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|---|---|---|---|---|---|---|
La présente section commente :
- le champ d'application du dispositif d'abattement fixe prévu à
l'article 150-0 D ter du code général des impôts (CGI) (sous-section 1,
BOI-RPPM-PVBMI-20-40-10-10) ;
- les conditions d'application tenant à la société dont les titres ou droits
sont cédés (sous-section 2, BOI-RPPM-PVBMI-20-40-10-20) ;
- les conditions d'application tenant aux titres ou droits cédés (sous-section
3, BOI-RPPM-PVBMI-20-40-10-30) ;
- les conditions d'application tenant au cédant (sous-section 4,
BOI-RPPM-PVBMI-20-40-10-40).
Remarque 1 : En cas de cession de titres ou droits ayant successivement figuré
dans les patrimoines privé et professionnel du cédant, les conditions mentionnées ci-dessus doivent être appréciées au regard de la cession des titres ou droits, y compris lorsqu’à la date de cette
cession ces titres ou droits figurent dans le patrimoine professionnel du cédant.
Remarque 2 : En cas de cession à titre onéreux de titres ou droits reçus en
rémunération d’un apport placé sous le régime prévu au I ter de l’article 93 quater du CGI (apport de brevets à une
société), au a du I de l’article 151 octies du CGI (apport d’une entreprise à une société) ou aux I et II de
l’article 151 octies A du CGI (opération de restructuration de société civile professionnelle [SCP]) et rendant
imposable une plus-value professionnelle en report d’imposition, les conditions mentionnées ci-dessus sont appréciées sans tenir compte du changement de régime juridique ou fiscal de l’entreprise au
sein de laquelle l’apporteur personne physique exerçait précédemment à titre professionnel. Il en est de même lorsque l’opération d’apport réalisée dans les conditions prévues aux articles précités
n’a donné lieu à la constatation d’aucune plus ou moins-value. En revanche, cette solution n’est pas applicable lorsque l’opération d’apport réalisée dans les conditions prévues aux articles précités
a dégagé une plus-value imposée immédiatement ou une moins-value.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-RPPM-PVBMI-20-40-10
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11401-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-PVBMI-20-40-10-20191220
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2019-12-20 00:00:00
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0.012942124158143997,
0.021455561742186546,
0.02897367626428604,
-0.03877008706331253,
-0.04389866068959236,
-0.02403356321156025,
0.04402033984661102,
-0.0054796538315713406,
0.04426595941185951,
0.06781617552042007,
-0.02831340581178665,
-0.05365271121263504,
0.026786644011735916,
0.021542876958847046,
0.029085129499435425,
0.016410155221819878,
-0.03197786584496498,
0.01189412921667099,
0.005019176751375198,
-0.02150573395192623,
-0.038819242268800735,
-0.008976412937045097,
0.014527144841849804,
0.016438091173768044,
-0.027597052976489067,
-0.06332749128341675,
0.006377723067998886,
-0.006145759020000696,
-0.01808367483317852,
0.04847124218940735,
0.011738638393580914,
-0.029790572822093964,
-0.018992338329553604,
-0.031535547226667404,
0.04769488424062729,
0.02911105565726757,
0.016488317400217056,
-0.01123981922864914,
0.020763909444212914,
0.07094071805477142,
-0.0071949427947402,
0.026275604963302612,
-0.016088802367448807,
0.04293861612677574,
0.08060292899608612,
0.025376329198479652,
-0.018813079223036766,
0.05255146697163582,
0.02773466520011425,
-0.031519241631031036,
0.04993552342057228,
0.0854215919971466,
-0.030430959537625313,
-0.012410987168550491,
-0.005231981165707111,
0.029072044417262077,
0.016563285142183304,
0.04815300181508064,
0.0342535637319088,
-0.03215964138507843,
0.06505798548460007,
-0.020060887560248375,
0.0050420938059687614,
-0.04386140778660774,
0.0026992198545485735,
0.004858788568526506,
0.008837617002427578,
-0.01308044046163559,
-0.013528862968087196,
-0.054867587983608246,
0.017435481771826744,
-0.011794914491474628,
-0.018896115943789482,
-0.007638781331479549,
0.07234974205493927,
0.013778390362858772,
0.03752074018120766,
-0.06180388480424881,
-0.07874585688114166,
-0.003869483945891261,
0.009453085251152515,
0.03512099012732506,
0.037802647799253464,
0.0031397214625030756,
0.002291808370500803,
-0.0168142206966877,
0.02934880554676056,
0.016797656193375587,
-0.030929211527109146,
-0.02180272713303566,
-0.04390345886349678,
-0.0050959899090230465,
0.020998653024435043,
-0.03328467905521393,
-0.033375609666109085,
-0.023469185456633568,
0.026009544730186462,
-0.015674272552132607,
0.02072521112859249,
0.00787302665412426,
0.08885792642831802,
0.03150753676891327,
-0.014692499302327633,
-0.0695284903049469,
0.060212817043066025,
0.0017407552804797888,
0.008875098079442978,
-0.008483577519655228,
-0.045016657561063766,
0.024519504979252815,
-0.024546585977077484,
-0.006526246201246977,
-0.06350480020046234,
0.01887151226401329,
-0.005412526894360781
] |
1
Le plan d'épargne d'entreprise (PEE), institué par l’ordonnance n° 67-694 du 17 août 1967 relative aux plans d'épargne d'entreprise et modifiant la loi n° 65-997 du 29 novembre 1965, est un système d'épargne collectif ouvrant aux salariés d'une entreprise et, sous certaines conditions tenant à l’effectif de l’entreprise, à ses dirigeants (chef d’entreprise ou mandataires sociaux investis de fonction de direction), la faculté de participer, avec l'aide de l'entreprise, à la constitution d'un portefeuille de valeurs mobilières. Il est régi par les dispositions de l'article L. 3332-1 du code du travail (C. trav.) à l'article L. 3332-28 du C. trav..
Le plan d'épargne pour la retraite collectif (PERCO), institué par la loi n° 2003-775 du 21 août 2003 portant réforme des retraites, est un plan d'épargne salariale dans lequel les sommes ou valeurs sont bloquées jusqu'au départ à la retraite, sauf dans un nombre limitatif de situations énumérées à l'article R. 3334-4 du C. trav.. Il est régi par les dispositions de l'article L. 3334-1 du C. trav. à l'article L. 3334-16 du C. trav..
20
Le présent chapitre est consacré à la description du régime fiscal au regard des bénéficiaires du :
- PEE (section 1, BOI-RSA-ES-10-30-10) ;
- PERCO (section 2, BOI-RSA-ES-10-30-20).
30
Pour plus de précisions sur l'économie générale des PEE et du PERCO ainsi que sur la situation au regard de l'entreprise, il convient de se reporter au BOI-BIC-PTP-20-30 pour le PEE et au BOI-BIC-PTP-20-50 s'agissant du PERCO.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-RSA-ES-10-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5608-PGP.html/identifiant=BOI-RSA-ES-10-30-20200728
|
2020-07-28 00:00:00
|
03a9890400ae078b3d402063644f7480f61d0f7a3698563b143df700d49dda86
|
[
-0.0804697573184967,
-0.031057462096214294,
-0.07108858972787857,
-0.018970539793372154,
-0.0558939166367054,
-0.039883777499198914,
-0.02828182466328144,
-0.01419189851731062,
0.062268078327178955,
-0.08150631189346313,
-0.0023548270110040903,
0.07846274971961975,
-0.04485461860895157,
0.03503330051898956,
-0.0265896487981081,
0.020321007817983627,
0.08479892462491989,
0.03255688399076462,
0.02430090308189392,
-0.05876379460096359,
0.039049163460731506,
0.03746069222688675,
-0.011698608286678791,
0.07002337276935577,
-0.030570149421691895,
0.10154926031827927,
0.041948117315769196,
-0.054845210164785385,
0.012201744131743908,
0.016122395172715187,
-0.053959205746650696,
-0.04477997496724129,
0.046585846692323685,
0.017229657620191574,
0.07428090274333954,
0.00331199262291193,
0.009315325878560543,
0.007186752278357744,
0.03334886580705643,
-0.012184198945760727,
0.0033185738138854504,
0.014590193517506123,
0.06497020274400711,
0.03450113534927368,
0.05442918837070465,
0.01789318211376667,
-0.061851825565099716,
0.059228893369436264,
-0.04943693429231644,
0.06130620464682579,
0.010913900099694729,
0.07457388192415237,
0.033576805144548416,
0.04225187376141548,
0.018228702247142792,
0.020981885492801666,
-0.0896974503993988,
0.002056768164038658,
0.01739072985947132,
-0.042653195559978485,
-0.05542228743433952,
-0.003103262046352029,
0.017748000100255013,
-0.08133738487958908,
-0.031958580017089844,
-0.0015271265292540193,
0.0046258349902927876,
0.01174094807356596,
0.15840795636177063,
0.008545667864382267,
-0.028946202248334885,
0.04141416773200035,
-0.04781900718808174,
0.055017657577991486,
0.06891346722841263,
-0.0018150035757571459,
-0.00707471976056695,
0.03031894750893116,
0.05510234087705612,
0.017772290855646133,
-0.05988927558064461,
0.011798069812357426,
0.039629045873880386,
0.025085633620619774,
-0.0065842499025166035,
-0.02586662396788597,
-0.000873170851264149,
-0.026782281696796417,
-0.03147917985916138,
0.017282862216234207,
-0.01710382103919983,
0.017038840800523758,
0.05789106711745262,
0.046865466982126236,
0.028380190953612328,
-0.03549822419881821,
-0.03599126264452934,
0.04349416866898537,
0.06391139328479767,
0.034090086817741394,
0.02983062155544758,
-0.027261318638920784,
0.011074895970523357,
-0.010408620350062847,
-0.033465612679719925,
-0.07481693476438522,
-0.003027736907824874,
-0.0017154095694422722,
0.0019938815385103226,
0.02340412139892578,
-0.06400004029273987,
-0.05004306137561798,
-0.024867238476872444,
-0.0026051090098917484,
-0.00321031897328794,
0.08240428566932678,
0.04199672117829323,
0.022355875000357628,
-0.023835550993680954,
0.024897022172808647,
0.013235281221568584,
-0.053742680698633194,
-0.021389776840806007,
-0.030137939378619194,
-0.07421170175075531,
0.027396030724048615,
0.007973989471793175,
-0.0017922958359122276,
-0.05111218988895416,
-0.03479194641113281,
0.009794426150619984,
-0.017468836158514023,
-0.009132202714681625,
-0.044543202966451645,
-0.012951618060469627,
0.03185587748885155,
-0.0060743181966245174,
0.081803098320961,
-0.03157150745391846,
0.012496165931224823,
-0.008089852519333363,
0.006104686763137579,
-0.061055902391672134,
-0.02450408600270748,
-0.0013997441856190562,
0.008603906258940697,
-0.04566977918148041,
-0.07674973458051682,
0.01806250773370266,
0.03501831367611885,
-0.037997569888830185,
0.009070469066500664,
0.030098402872681618,
0.013762184418737888,
-0.0017230870435014367,
0.0014219441218301654,
-0.0559811070561409,
0.01126527413725853,
-0.029496492817997932,
-0.015294123440980911,
0.027176756411790848,
-0.032007504254579544,
-0.018807262182235718,
0.036854688078165054,
0.016575422137975693,
-0.042629387229681015,
-0.0037484862841665745,
-0.007586002349853516,
0.04699012637138367,
-0.012447571381926537,
-0.03391174599528313,
0.04263030365109444,
0.032677024602890015,
0.008039026521146297,
-0.016662893816828728,
-0.009542558342218399,
-0.017988799139857292,
0.02865489572286606,
-0.09195252507925034,
0.07297001034021378,
0.000689870968926698,
-0.0622614286839962,
0.009536465629935265,
-0.00350465951487422,
-0.00598751800134778,
0.006600293796509504,
-0.036654312163591385,
0.0260616485029459,
0.023743849247694016,
0.0011723539792001247,
-0.026646161451935768,
0.0026140359696000814,
-0.05136125534772873,
-0.0020731661934405565,
-0.004673375748097897,
-0.05013798922300339,
-0.024784935638308525,
0.05114556849002838,
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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0.03542293235659599,
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0.03733503445982933,
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0.039626479148864746,
-0.019955091178417206
] |
1
L'article 51 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019 abroge
l'article 72 D du code général des impôts (CGI) relatif à la déduction pour investissement (DPI) et
l'article 72 D bis du CGI relatif à la déduction pour aléas (DPA).
Cette suppression s’applique au titre des exercices clos à compter du
1er janvier 2019.
Les commentaires contenus dans le présent BOI sont retirés à compter de la date de publication
mentionnée ci-dessus. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, vous pouvez consulter les différentes versions précédentes de ce document dans l'onglet « Versions publiées du document ».
10
Les sommes déduites et leurs intérêts capitalisés en application des articles 72
D du CGI et 72 D bis du CGI non encore rapportés à la clôture du dernier exercice clos avant le 1er janvier 2019 sont utilisés et rapportés conformément aux modalités prévues à
l'article 72 D du CGI et à l'article 72 D bis du
CGI dans leur rédaction antérieure à l'article 51 précité.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-BA-BASE-30-20-30-10
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2355-PGP.html/identifiant=BOI-BA-BASE-30-20-30-10-20190619
|
2019-06-19 00:00:00
|
595d583fbf16687fa0b4c004314f58db42cfa6fe7b0f0e2241259ed890be77e5
|
[
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Actualité liée : 20/04/2022 : TVA - Suppression de l'exonération de taxe sur la valeur ajoutée applicable aux ventes de terres incultes ou manifestement sous exploitées et aux opérations immobilières effectuées en vue de l'accession à la propriété rurale dans les collectivités de la Guadeloupe, de la Martinique et de La Réunion (loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art. 29, III-12° et 13°)
1
Les collectivités d'outre-mer relevant de l'article 73 de la Constitution du 4 octobre 1958 où s'applique la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) sont la Guadeloupe, la Martinique et La Réunion.
I. Opérations portant sur le riz dans la collectivité de La Réunion
5
À La Réunion, les ventes et les importations de riz sont exonérées de la TVA en vertu des dispositions du 2° du 1 de l'article 295 du code général des impôts (CGI).
Pour donner leur plein effet à ces dispositions, les assujettis peuvent déduire, dans les conditions ordinaires qui leur sont applicables, la taxe qui a grevé leurs achats de biens et de services.
II. Opérations concernant certains produits et matières premières
A. Produits concernés
10
L'exonération prévue par le 5° du 1 de l'article 295 du CGI porte :
- d'une part, sur les opérations afférentes aux matériels d'équipement destinés à l'industrie hôtelière et touristique énumérés au 1 de l'article 50 undecies de l'annexe IV au CGI ;
- d'autre part, sur les opérations afférentes aux produits, matériaux de construction, engrais et outillages industriels et agricoles dont la liste est donnée par le I de I'article 50 duodecies de l'annexe IV au CGI. Cette liste des produits est complétée par le pain et le riz (CGI, ann. IV, art. 50 duodecies, II).
1. Matériels d'équipement destinés à l'industrie hôtelière et touristique
a. Utilisation des matériels
20
Pour bénéficier de l'exonération, les matériels d'équipement destinés à l'industrie hôtelière et touristique doivent être utilisés dans son exploitation par une entreprise relevant de l'industrie hôtelière et touristique : hôtel, hôtel-restaurant, pension de famille, restaurant, café-restaurant, auberge, café, bar, buvette, salon de thé, casino, exploitation de piscine, de parc d'attraction, de golf, de tennis, de navigation de plaisance, de jeux divers. La franchise est admise également pour le même matériel acheté pour l'équipement des associations de tourisme, de camping et de caravaning, des foyers, des camps et colonies de vacances, des auberges de jeunesse, des gîtes ruraux, des gîtes urbains et des maisons familiales.
b. Formalités incombant à l'importateur
30
Lors de l'importation des produits de l'espèce, les importateurs doivent :
- demander le bénéfice de l'exonération sur la déclaration d'importation ;
- déposer à l'appui de la déclaration d'importation une attestation en double exemplaire indiquant les nom, prénoms, profession ou raison sociale et adresse du destinataire, ainsi que la nature, la quantité et la valeur des produits importés. Cette attestation doit comporter l'engagement, pour le cas où les produits ne recevraient pas l'affectation justifiant l'exonération de la TVA, d'acquitter au service des impôts des entreprises la taxe devenue exigible, sans préjudice des pénalités prévues par l'article 1727 du CGI, par l'article 1729 du CGI, par l'article 1731 du CGI et de l'article 1784 du CGI à l'article 1786 du CGI.
c. Précisions concernant les voitures destinées au transport des personnes
40
L'exonération susceptible de bénéficier aux voitures pour le transport des personnes comportant un minimum de sept places assises, reprises sous le n° 87-03 du tarif des droits de douane d'importation, est subordonnée à l'affectation exclusive de ces véhicules au service de la clientèle et limitée, en outre, à un véhicule par hôtel de vingt à cent chambres et à deux véhicules par hôtel de plus de cent chambres (CGI, ann. IV, art. 50 undecies, 2).
2. Produits, matériaux de construction, engrais et outillages industriels et agricoles
50
Selon la jurisprudence du Conseil d'État (CE, décision du 13 juillet 1966, n° 64531, affaire Gothland), le fait pour un produit de figurer dans la liste des matériaux de construction, d'engrais, d'outillages industriels et agricoles ouvre à lui seul, pour ledit produit, droit à l'exonération de taxe.
La franchise des produits visés à l'article 50 duodecies de l'annexe IV au CGI n'est donc subordonnée à aucune condition d'emploi.
60
Il est observé que certains matériaux et outillages figurent dans cet article sous leur position au tarif des douanes assortie d'une mention telle que « destinés à la construction » ou « à usage industriel ou agricole ». L'exonération s'applique alors aux articles compris dans cette position et qui, en raison de leur nature, sont normalement utilisés dans la construction immobilière ou comme outillage professionnel, quel que soit d'ailleurs l'usage qui en est fait dans tel cas particulier.
B. Opérations exonérées
70
L'exonération s'applique :
- aux importations des matières premières et produits désignés à l'article 50 undecies de l'annexe IV au CGI et à l'article 50 duodecies de l'annexe IV au CGI (CGI, art. 295, 1-5°-a) ;
- aux ventes et livraisons à soi-même de produits similaires de fabrication locale (CGI, art 295, 1-5°-b) ;
- à la livraison en l'état de biens importés en exonération de taxe conformément au a du 5° du 1 de l'article 295 (CGI, art. 295, 1-5°-c).
75
Pour donner leur plein effet à ces dispositions, Il est rappelé que les assujettis peuvent déduire, dans les conditions ordinaires qui leur sont applicables, la taxe qui a grevé leurs achats de biens et de services.
III. Transports aériens et maritimes de voyageurs et de marchandises
80
Le régime d'imposition des transports aériens et maritimes de voyageurs et de marchandises en Guadeloupe, en Martinique et à La Réunion diffère selon que ces transports sont effectués :
- de la métropole à destination de ces collectivités et inversement, ainsi que de l'une de ces collectivités à destination d'une autre de ces collectivités, autres que ceux entre la Guadeloupe et la Martinique ;
- de la Guadeloupe à destination de la Martinique et inversement ;
- dans les collectivités de Guadeloupe, de Martinique et de La Réunion.
Les règles de territorialité applicables aux prestations de transport de voyageurs sont fixées par le 4° de l'article 259 A du CGI. Les prestations de transport de biens relèvent de l'article 259 du CGI lorsque le preneur est un assujetti ou du 4° de l'article 259 A du CGI lorsque le preneur est une personne non assujettie.
A. Transports effectués de la métropole à destination de la Guadeloupe, de la Martinique ou de La Réunion et inversement ainsi que d'une de ces collectivités à destination d'une autre de ces collectivités, hormis les transports entre la Guadeloupe et la Martinique
1. Transports de voyageurs
90
Les transports aériens sont exonérés en application du 8° du II de l'article 262 du CGI.
Les transports maritimes sont exonérés en application du 8° du II l'article 262 du CGI et du 1° du 1 de l'article 295 du CGI pour la partie du transport réalisée dans les collectivités de Guadeloupe, de Martinique et de La Réunion.
2. Transports de marchandises
a. Transports directement liés aux exportations
100
Les transports aériens de marchandises sont exonérés en application du 1° du I de l'article 262 du CGI.
Les transports maritimes de marchandises sont exonérés en application du 1° du I de l'article 262 du CGI et du 1° du 1 de l'article 295 du CGI pour la partie du transport réalisée en Guadeloupe, en Martinique ou à La Réunion.
L'exonération prévue par le 1° du I de l'article 262 du CGI recouvre, outre les expéditions directes, certains transports d'approche effectués, quel que soit le mode de transport utilisé, en vue d'acheminer les marchandises de France métropolitaine vers les collectivités de Guadeloupe, de Martinique ou de La Réunion ou de l'une de ces collectivités à destination de la métropole ou de l'une des autres collectivités (BOI-TVA-CHAMP-20-60-20).
Elle recouvre également les prestations de services, autres que les transports, liées à l'exportation des biens (BOI-TVA-CHAMP-30-30-20-10 et BOI-TVA-CHAMP-30-30-20-20).
b. Transports accessoires à l'importation
110
Les prestations de services ayant le caractère de frais accessoires à l'importation (en France ou, dans un autre État membre de l'Union européenne), au sens du 2° et 3° de l'article 292 du CGI, sont exonérées en vertu du 14° du II de l'article 262 du CGI (BOI-TVA-CHAMP-30-30-20-40) lorsque leur valeur est comprise dans la base d'imposition de l'importation :
- en France métropolitaine, d'un bien originaire ou en provenance des collectivités de Guadeloupe, de Martinique, de La Réunion, de Guyane et de Mayotte ;
- dans les collectivités de la Guadeloupe ou de la Martinique d'un bien originaire ou en provenance de la France métropolitaine, d'un autre État membre de l'Union européenne, ou d'une autre collectivité d'outre-mer ;
- dans la collectivité de La Réunion d'un bien originaire ou en provenance de la France métropolitaine, d'un autre État membre de l'Union européenne, des collectivités de Guadeloupe ou de Martinique.
Remarque : Il est rappelé que les biens originaires de pays tiers ou des collectivités d'outre-mer ne relevant pas de l'article 73 de la Constitution du 4 octobre 1958 bénéficient également de ces dispositions.
B. Transports effectués de la Guadeloupe à destination de la Martinique et inversement
120
La Guadeloupe et la Martinique forment un territoire unique pour l'application des règles relatives à la TVA.
1. Transports de voyageurs
130
Les transports aériens sont exonérés en application au 8° du II de l'article 262 CGI.
Remarque : Les transports aériens de voyageurs réalisés entre la Martinique et la Guadeloupe et inversement sont pris en compte pour la détermination du seuil de 80 % mentionné au 4° du II de l'article 262 du CGI.
Les transports maritimes sont exonérés en application du 8° du II de l'article 262 du CGI et du 1° du 1 de l'article 295 du CGI pour la partie du transport réalisée dans les collectivités de la Guadeloupe et de la Martinique.
2. Transports de marchandises
140
Les transports aériens de marchandises sont taxables pour la partie du transport réalisée dans les collectivités de la Guadeloupe et de la Martinique.
Les transports maritimes de marchandises restent exonérés en application du 1° du 1 de l'article 295 du CGI.
C. Transports intérieurs dans les collectivités de Guadeloupe, de Martinique et de La Réunion
1. Transports de voyageurs
150
Les transports aériens sont exonérés, en application d'une décision ministérielle du 11 mai 1971, qui a étendu l'exonération prévue au 1° du 1 de l'article 295 du CGI en faveur des transports maritimes de personnes et de marchandises effectués dans les limites de chacune des collectivités d'outre-mer de Guadeloupe, de Martinique et de La Réunion. Ces dispositions s'appliquent en particulier aux transports entre l'île de la Guadeloupe et les îles de La Désirade, de Marie-Galante et des Saintes.
Les transports maritimes sont exonérés en application du 1° du 1 de l'article 295 du CGI.
2. Transports de marchandises
160
Les transports aériens et maritimes de marchandises suivent le même régime que les transports de voyageurs.
D. Récapitulatif
170
Le régime de TVA applicable aux transports réalisés dans les collectivités d'outre mer visées au § 1 est repris dans le tableau ci-après :
Transports de voyageurs :
Transports de marchandises :
Transports entre collectivités d'outre-mer (à l'exception des transports réalisés entre la Martinique et la Guadeloupe et inversement)
Transports aériens : Exonérés (CGI, art. 262, II-8°)
Transports maritimes : Exonérés (CGI, art. 262, II-8° ; CGI, art. 295, 1-1°)
Transports aériens : exonérés (CGI, art. 262, I, 1°)
Transports maritimes : Exonérés (CGI, art. 262, I, 1° ; CGI, art. 295, 1-1°)
Transports entre la Martinique et la Guadeloupe (île de la Guadeloupe et les îles françaises proches) et inversement
Transports aériens : Exonérés (CGI, art. 262, II-8°)
Transports maritimes : Exonérés (CGI, art. 262-II-8° ; CGI, art. 295-1-1°)
Transports aériens : Taxables (CGI, art. 259 ; CGI, art. 259 A, 4°)
Transports maritimes : Exonérés (CGI, art. 295, 1-1°)
Transports intérieurs de la Guadeloupe (transports entre les îles de la Guadeloupe, de La Désirade, de Marie Galante et des Saintes)
Transports aériens : Exonérés (décision ministérielle du 11 mai 1971)
Transports maritimes : Exonérés (CGI, art. 295, 1-1°)
Transports aériens : Exonérés (décision ministérielle du 11 mai 1971)
Transports maritimes : Exonérés (CGI, art. 295, 1-1°)
IV. Entreprises hôtelières
180
L'exonération totale ou partielle prévue en faveur des entreprises hôtelières établies en Guadeloupe, en Martinique ou à La Réunion, sous réserve de l'agrément prévu par le 3 de l'article 295 du CGI dans sa rédaction antérieure à la loi n° 70-1199 du 21 décembre 1970 portant loi de finances pour 1971, demeure applicable aux entreprises qui ont bénéficié, avant 1971, dudit agrément (loi n° 70-1199 du 21 décembre 1970 portant loi de finances pour 1971, art. 66, I-3).
V. Produits pétroliers
190
Le 6° du 1 de l'article 295 du CGI exonère de la TVA les livraisons, importations, services d'intermédiation et prestations de travail à façon portant sur les produits énergétiques et assimilés, autres que les charbons et les gaz naturels, réalisés en Guadeloupe, en Martinique ou à La Réunion.
VI. Opérations immobilières
(200 à 230)
235
Le 12° du III de l'article 29 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020 a abrogé l'exonération de TVA applicable aux ventes de terres incultes ou manifestement sous-exploitées (CGI, art. 295, 1-3°) dont le propriétaire a été mis en demeure en application de l'article L. 181-17 du code rural et de la pêche maritime à compter du 1er janvier 2020.
Le 13° du III de l'article 29 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020 a abrogé l'exonération de TVA applicable aux opérations immobilières effectuées en vue de l'accession à la propriété rurale de terrains (CGI, art. 295, 1-4°) pour lesquels l'engagement de procéder au morcellement a été pris à compter du 1er janvier 2020.
Les commentaires contenus dans le présent VI § 200 à 230 sont retirés à compter de la date de publication mentionnée ci-dessus. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, il convient de consulter les différentes versions précédentes de ce document dans l'onglet « Versions publiées du document ».
VII. Locations et affrètements de courte durée de navires de plaisance en Guadeloupe et en Martinique
240
L'article 20 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019 a introduit, au I de l'article 295 du CGI relatif aux exonérations spécifiques applicables outre-mer, un 7° relatif à la location de courte durée de navires de plaisance.
Cette exonération s'applique aux locations et affrètements de courte durée de navires de plaisance d'une longueur de coque supérieure à vingt-quatre mètres et dont la jauge brute est inférieure à 3000, au sens de la règlementation maritime publiée par le ministère de la transition écologique et solidaire. Les navires concernés sont ceux qui répondent aux spécifications de la division 242 de la règlementation des navires de plaisance professionnelle en mer.
Conformément aux dispositions du a du 1° de l'article 259 A du CGI, s'agissant des moyens de transport maritime, la location de courte durée s'entend de la possession ou de l'utilisation continue de ces biens pendant une durée qui n'excède pas quatre-vingt-dix jours.
L'exonération s'applique aux navires mis à disposition à partir du territoire de Martinique ou de Guadeloupe, lorsque la location ou l'affrètement a pour objet la réalisation de voyages d'agrément en dehors des eaux territoriales.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TVA-GEO-20-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/784-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-GEO-20-20-20220420
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] |
1
Une application stricte des règles de lien entre les taux prévues au I de l'article 1636 B sexies du code général des impôts (CGI) (BOI-IF-COLOC-20-20-20) ne permettrait pas aux communes ayant voté un taux de cotisation foncière des entreprises (CFE) ou de taxe foncière sur les propriétés non bâties (TFPNB) nul l'année précédente de voter le taux de ces taxes.
Aussi le 1 du I bis de l'article 1636 B sexies du CGI et le 1 du I ter de l'article 1636 B sexies du CGI prévoient des règles particulières pour le vote respectivement du taux de CFE et du taux de TFPNB en cas de taux nul l'année précédente.
I. Communes n'ayant pas perçu de CFE l'année précédant celle de l'imposition
10
Les dispositions du 1 du I bis de l'article 1636 B sexies du CGI prévoient les limites dans lesquelles les communes n'ayant pas perçu de CFE l'année précédant celle de l'imposition doivent fixer le taux de cette taxe.
A. Communes concernées
20
Les communes concernées sont celles :
- qui, l'année précédant celle de l'imposition :
- ont voté un taux égal à zéro pour la CFE alors même qu'il existait des bases de CFE dans la commune ;
- ou n'ont pas voté de taux de CFE parce qu'il n'y avait pas de bases de CFE dans la commune ;
- ou ne pouvaient voter un taux de CFE parce qu'en raison des taux appliqués au profit des groupements auxquels elles appartiennent, le taux plafond de CFE de la commune était égal à zéro ;
- et qui, pour l'année d'imposition, sont en mesure et décident de voter un taux de CFE supérieur à zéro.
B. Modalités de fixation du taux de CFE
1. Principes
30
Le taux communal de CFE doit être fixé à un niveau tel que le rapport entre ce taux et le taux moyen communal de CFE constaté au niveau national l'année précédente n'excède pas le rapport entre le taux moyen pondéré (TMP) des taxes foncières de la commune pour l'année d'imposition et le TMP communal des taxes foncières constaté au niveau national l'année précédente.
40
L'année de mise en œuvre de cette règle, les dispositions du 1 du I de l'article 1636 B sexies du CGI relatives aux liens entre :
- la variation du taux de CFE d'une part, et du taux de la taxe foncière sur les propriétés bâties (TFPB) ou du TMP des taxes foncières d'autre part, ne s'appliquent pas ;
- la variation du taux de TFPB et celle du taux de la TFPNB s'appliquent.
C. Taux pris en compte
1. Taux de la commune
50
Le taux de CFE à considérer est celui voté par la commune pour l'année d'imposition, abstraction faite, des taux appliqués au profit des établissements publics de coopération intercommunale (EPCI) dont elle est membre.
Le TMP des taxes foncières est égal au rapport entre le produit net de ces deux taxes attendu par la commune pour l'année d'imposition et la somme des bases nettes de ces taxes pour la même année. Il est donc fait abstraction des éléments afférents aux EPCI auxquels la commune appartient.
2. Taux moyens nationaux
60
Le taux moyen de CFE et le TMP des taxes foncières constatés l'année précédente dans l'ensemble des communes sont ceux retenus pour l'application de la majoration spéciale du taux de la CFE (I § 20 à 50 du BOI-IF-COLOC-20-20-30-10).
3. Plafonnement du taux communal de la CFE
70
L'application des dispositions du 1 du I bis de l'article 1636 B sexies du CGI ne permet pas aux communes concernées de fixer un taux de CFE supérieur au taux plafond prévu aux IV et V de l'article 1636 B septies du CGI (BOI-IF-COLOC-20-20-10).
4. Non-application de la majoration spéciale du taux de la CFE
80
L'année où une commune met en œuvre le dispositif du 1 du I bis de l'article 1636 B sexies du CGI, le conseil municipal ne peut voter la majoration spéciale prévue au 3 du I de l'article 1636 B sexies du CGI.
En effet, le taux de la CFE voté dans les conditions décrites au I-C § 50 à 70 est un taux maximal.
II. Communes n'ayant pas perçu de TFPNB l'année précédant celle de l'imposition
90
Les dispositions du 1 du I ter de l'article 1636 B sexies du CGI prévoient les modalités de fixation du taux de TFPNB des communes n'ayant pas perçu cette taxe l'année précédant celle de l'imposition.
A. Communes concernées
100
Les communes concernées sont celles :
- qui, l'année précédant celle de l'imposition :
- ont voté un taux zéro pour la TFPNB alors même qu'il existait des bases de TFPNB dans la commune ;
- ou n'ont pas voté de taux de TFPNB parce qu'il n'y avait pas de bases d'imposition à cette taxe dans la commune ;
- ou ne pouvaient voter un taux de TFPNB parce qu'en raison des taux perçus au profit des groupements auxquels elles appartiennent le taux plafond de TFPNB applicable à la commune était égal à zéro ;
- et qui, pour l'année d'imposition, sont en mesure et décident de voter un taux de TFPNB supérieur à zéro.
B. Modalités d'application
1. Principe
110
Le taux communal de TFPNB doit être fixé à un niveau tel que le rapport entre ce taux et le taux moyen constaté pour la TFPNB l'année précédente dans l'ensemble des communes n'excède pas le rapport entre :
- le taux de TFPB de la commune pour l'année d'imposition ;
- et le taux moyen constaté l'année précédente pour la TFPB dans l'ensemble des communes.
120
L'année de mise en œuvre de cette exception, les règles suivantes ne s'appliquent pas :
- la variation proportionnelle des taux d'imposition prévue au a du 1 du I de l'article 1636 B sexies du CGI ;
- la règle de lien entre le taux de CFE d'une part, et le TMP des taxes foncières d'autre part prévue au b du 1 du I de l'article 1636 B sexies du CGI ;
- la règle de lien entre le taux de TFPB et le taux de TFPNB prévue au b du 1 du I de l'article 1636 B sexies du CGI.
En revanche, la règle de lien entre le taux de CFE et le taux de la seule TFPB prévue au b du 1 du I de l'article 1636 B sexies du CGI s'applique.
C. Taux pris en compte
1. Taux de la commune
130
Les taux de TFPNB et de TFPB à considérer sont les taux votés par la commune au titre de l'année d'imposition, abstraction faire des taux appliqués au profit des EPCI avec et sans fiscalité propre dont la commune est membre.
2. Taux moyens nationaux
140
Le taux moyen national de TFPNB ou de TFPB est le taux moyen constaté l'année précédant celle de l'imposition dans l'ensemble des communes pour la taxe considérée.
Il est égal au rapport entre, d'une part, la somme des produits nets communaux de TFPNB ou de TFPB, et, d'autre part, la somme des bases nettes communales pour la taxe considérée.
Il diffère de celui retenu pour le plafonnement des taux d'imposition dès lors que les produits perçus par les EPCI ne sont pas pris en compte.
D. Plafonnement de la TFPNB
150
Le taux communal de TFPNB fixé en application de ces dispositions ne peut dépasser le taux plafond défini au I de l'article 1636 B septies du CGI. Ainsi, il ne peut excéder deux fois et demie le taux moyen constaté l'année précédente pour la TFPNB dans l'ensemble des communes du département ou deux fois et demie le taux moyen constaté au niveau national s'il est plus élevé (BOI-IF-COLOC-20-20-10).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IF-COLOC-20-20-40-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10588-PGP.html/identifiant=BOI-IF-COLOC-20-20-40-20-20220421
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2022-04-21 00:00:00
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|
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Le 22° du I de l'article 21 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020 a supprimé, pour les opérations dont le fait générateur intervient à compter du 1er janvier 2020, la taxe sur les permis de conduire prévue à l'article 1599 terdecies du code général des impôts (CGI) et à l'article 1599 quaterdecies du CGI.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-ENR-TIM-20-60-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/889-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-TIM-20-60-10-20220428
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2022-04-28 00:00:00
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-0.0023003658279776573,
0.036003999412059784,
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-0.010930832475423813,
-0.02388262003660202,
-0.011829101480543613,
0.008392027579247952,
0.03495349735021591,
0.0194215327501297,
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0.031774554401636124,
0.012998118996620178,
0.011844669468700886,
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0.057498157024383545,
-0.020418914034962654,
0.027905302122235298,
0.0051958500407636166,
-0.003184045199304819,
0.001782161882147193,
0.014532887376844883,
0.030925462022423744,
-0.05784289911389351,
0.07200741022825241,
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0.02411760203540325,
-0.019954392686486244,
0.010821768082678318,
0.02425144426524639,
0.0006019044085405767,
0.039893895387649536,
0.017141995951533318,
-0.03206856548786163,
0.0017264739144593477,
0.024835854768753052,
0.016983645036816597,
-0.029311660677194595,
0.0075641511939466,
-0.03562769293785095,
-0.035963334143161774,
-0.008263831958174706,
-0.05584215372800827,
-0.028402486816048622,
-0.029805799946188927,
0.03221893683075905,
-0.0032457171473652124,
-0.015620334073901176,
-0.007680256851017475,
-0.05030010640621185,
-0.05585017055273056,
0.018606137484312057,
-0.0040502725169062614,
0.03476065397262573,
0.029948614537715912,
0.004282262641936541,
-0.05362735688686371,
0.018462827429175377,
-0.05906268209218979,
-0.01759544014930725,
0.029277876019477844,
-0.0042188288643956184,
-0.008885458111763,
0.021283484995365143,
0.016049688681960106,
-0.033594854176044464,
0.015864871442317963,
0.02339380607008934,
0.003748951479792595,
-0.04327638819813728,
0.012323886156082153,
-0.01590697467327118,
0.04194122552871704,
-0.030172601342201233,
0.005140479654073715,
-0.019046874716877937,
-0.04841632395982742,
0.011183883994817734,
0.07528811693191528,
-0.0391707718372345,
-0.02642998844385147,
0.0430617555975914,
-0.014963957481086254,
0.01950206607580185,
0.027099400758743286,
0.002663028659299016,
-0.016209270805120468,
0.0062040966004133224,
-0.026722077280282974,
-0.013373969122767448,
-0.011563444510102272,
-0.016656821593642235,
-0.020572969689965248,
0.0487334169447422,
0.02270450070500374,
0.012386911548674107,
-0.040728624910116196,
-0.011049110442399979,
-0.017661146819591522,
0.02299637906253338,
-0.032070133835077286,
-0.03554319590330124,
0.04326162859797478,
0.020344486460089684,
-0.009597621858119965,
-0.036851879209280014,
0.02137739025056362,
-0.0030900598503649235,
0.007618481758981943,
0.002687554806470871,
-0.038624104112386703,
-0.03988704830408096,
-0.008163678459823132,
0.016531098634004593,
0.01415625773370266,
-0.0346829853951931,
0.04588763043284416,
0.048518747091293335,
0.021388445049524307,
0.011945139616727829,
-0.014487108215689659,
0.030967047438025475,
0.017290452495217323,
-0.08768834173679352,
-0.05513947829604149,
-0.05768715962767601,
0.018739061430096626,
0.007523620035499334,
0.011578893288969994,
-0.023762037977576256,
0.026840537786483765,
0.026852838695049286,
-0.013058731332421303,
0.00560125894844532,
0.07640380412340164,
0.032756078988313675,
-0.04735015705227852,
0.03524935990571976,
0.009389106184244156,
-0.007061297539621592,
-0.021150333806872368,
-0.020851239562034607,
-0.014722304418683052,
-0.026880765333771706,
-0.0013314761454239488,
0.02167048305273056,
-0.035480257123708725,
0.024787813425064087,
0.03434371203184128,
-0.049677301198244095,
-0.0009425041498616338,
-0.019096314907073975,
-0.02082209475338459,
-0.01871296390891075,
0.028661515563726425,
0.010441931895911694,
-0.010217232629656792,
-0.0709579735994339,
0.10156683623790741,
-0.0044171749614179134,
-0.007855606265366077,
0.025594834238290787,
-0.05665276199579239,
-0.025397872552275658,
-0.00854299496859312,
0.04086793214082718,
0.031709931790828705,
-0.019569188356399536,
-0.04671480879187584,
-0.014478371478617191,
-0.012820105999708176,
0.014031866565346718,
0.03209885582327843,
-0.02954741008579731,
-0.03225591778755188,
0.04345470294356346,
-0.015083975158631802,
0.012097732163965702,
-0.009614032693207264,
-0.023998234421014786,
0.006106371525675058,
0.027884824201464653,
-0.025894232094287872,
-0.00590533297508955,
-0.09594427049160004,
0.017337581142783165,
-0.024031193926930428,
0.011813906952738762,
-0.01812448538839817,
-0.01014935877174139,
-0.016597162932157516,
0.09985347092151642,
-0.026351485401391983,
0.047872867435216904,
-0.020126832649111748,
0.016358457505702972,
-0.05555712431669235,
0.01578431762754917,
-0.0019148674327880144,
0.055782996118068695,
0.016162635758519173,
-0.007079790346324444,
-0.02227593958377838,
0.017499476671218872,
-0.03830362856388092,
-0.057810720056295395,
0.03823232650756836,
0.018821710720658302,
0.005159724969416857,
-0.007845745421946049,
-0.024833207949995995,
-0.0247021596878767,
0.010964049957692623,
-0.0351923443377018,
0.07147043198347092,
0.08093740791082382,
0.013155831024050713,
-0.012177010998129845,
-0.026542624458670616,
0.030680708587169647,
-0.028450902551412582,
0.020959828048944473,
-0.038869936019182205,
0.023560522124171257,
-0.015356611460447311,
0.030560165643692017,
-0.03499516844749451,
0.00037398809217847884,
-0.021739797666668892,
-0.026812123134732246,
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-0.055973585695028305,
-0.01534845121204853
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Actualité liée : 28/04/2022 : IF - Taxe foncière sur les propriétés non bâties - Création d'une exonération temporaire en faveur des bois et forêts relevant du régime forestier qui sont situés en Guyane (CGI, art. 1395 A ter) - Suspension à compter des impositions établies au titre de 2019 du régime d'exonération partielle de TFPNB prévu par l'article 1395 H du CGI pour les propriétés non bâties situées en Guyane (loi n° 2017-256 du 28 février 2017 de programmation relative à l'égalité réelle outre-mer et portant autres dispositions en matière sociale et économique, art. 121, 122 et 123)
1
Le domaine privé de l'État, des collectivités territoriales, de leurs groupements et de leurs établissements publics comprend l'ensemble des biens qui ne relèvent pas du domaine public.
Il en va notamment ainsi des réserves foncières et des biens immobiliers à usage de bureaux, à l'exclusion de ceux formant un ensemble indivisible avec des biens immobiliers appartenant au domaine public (code général de la propriété des personnes publiques [CG3P], art. L. 2211-1).
Remarque : Le domaine public immobilier des personnes publiques est défini par les dispositions de l'article L. 2111-1 du CG3P à l'article L. 2111-17 du CG3P (BOI-IF-TFNB-10-40-10-20, BOI-IF-TFNB-10-40-10-30, BOI-IF-TFNB-10-40-10-40, BOI-IF-TFNB-10-40-10-50 et BOI-IF-TFNB-10-40-10-60).
Les personnes publiques gèrent librement leur domaine privé selon les règles qui leur sont applicables (CG3P, art. L. 2221-1). Elles les administrent et ne peuvent les aliéner que dans les formes et suivant les règles qui leur sont particulières (code civil, art. 537).
I. Propriétés exonérées
10
Le premier alinéa du 2° de l'article 1394 du code général des impôts (CGI) exonère de taxe foncière sur les propriétés non bâties certaines propriétés publiques, lorsqu'elles sont affectées à un service public ou d'utilité générale et non productives de revenus (BOI-IF-TFNB-10-40-10-10).
(20-30)
A. Terrains exonérés par dispositions expresses de la loi
40
Les deuxième à sixième alinéas du 2° de l'article 1394 du CGI précisent que sont notamment exonérés :
- les jardins attenants aux bâtiments publics et aux hospices qui sont exonérés de taxe foncière sur les propriétés bâties en application du 1° de l'article 1382 du CGI (BOI-IF-TFB-10-50-10) ;
Remarque : Peuvent notamment être ainsi exonérés en application de ces dispositions les jardins attenants aux établissements publics d'enseignement (École normale supérieure, universités, facultés, lycées, écoles, etc.), hôpitaux, préfectures, sous-préfectures, tribunaux, prisons, asiles d'aliénés, musées, bibliothèques, etc.
- le jardin des plantes de Paris, les jardins botaniques des départements, leurs pépinières et celles faites au compte du Gouvernement par l'Office national des forêts (ONF) ;
- les cimetières, y compris ceux constitués en vertu de l'article L. 522-12 du code des pensions militaires d'invalidité et des victimes de guerre pour la sépulture des militaires alliés et dont l'État a concédé la libre disposition aux gouvernements intéressés, ainsi que les voies d'accès à ces cimetières ;
- les fortifications et glacis qui en dépendent.
Les manufactures de l’État et les arsenaux sont exclus du bénéfice de l'exonération applicable aux immeubles nommément désignés aux deuxième à cinquième alinéas du 2° de l'article 1394 du CGI (CGI, ann. IV, art. 166).
B. Solutions diverses
50
Sont par ailleurs exonérés de taxe foncière sur les propriétés non bâties en application du 2° de l'article 1394 du CGI :
- les terrains militaires (III § 320 du BOI-IF-TFNB-10-40-10-60) et autres établissements militaires à l'exception des arsenaux (I-A § 40) ;
- les dépendances non bâties des résidences universitaires appartenant à l'État et gérées par les centres régionaux des œuvres universitaires et scolaires (CROUS) ;
- les terrains non bâtis des immeubles appartenant à l'État et affectés aux centres de formation professionnelle des adultes gérés par l'association nationale pour la formation professionnelle des adultes (AFPA) ;
- les chemins ruraux.
Remarque : Les chemins ruraux doivent être distingués des voies publiques, qui sont exonérées de taxe foncière sur les propriétés non bâties en application du 1° de l'article 1394 du CGI (I-C § 210 et suivants du BOI-IF-TFNB-10-40-10-60).
Les immeubles non bâtis appartenant à une commune et affectés à une colonie de vacances pour enfants et vieillards nécessiteux sont exonérés de taxe foncière sur les propriétés non bâties car ils sont affectés à un service public, eu égard à leur objet et à leur mode de fonctionnement, et sont improductifs de revenus, dès lors que la commune ne reçoit à titre de participation des familles et de subventions que des sommes inférieures aux seules dépenses de nourriture, transport et surveillance des enfants et vieillards et qu'elle n'a vendu aucun produit provenant de sa propriété (CE, décision du 25 octobre 1954, commune de La Garenne-Colombes, req. n° 31826. RO, p. 139).
(60)
II. Propriétés imposables
(70)
A. Propriétés publiques non affectées à un service public ou d'utilité générale
80
Ne sont pas affectés à un service public ou d'utilité générale :
- les propriétés non bâties des collectivités locales non productives de revenus lorsqu'elles sont mises à la disposition des habitants d'une commune pour un objet non susceptible d'être rangé parmi les services publics ou d'utilité générale que la collectivité publique concernée doit normalement assurer ;
- les terrains acquis par les communes en vue de la création de lotissements ou de la constitution de réserves foncières, à l'exception des parcelles utilisées pour l'aménagement de voies publiques qui sont exonérées de taxe foncière dès l'année suivant celle de l'achèvement des travaux.
Un champ de courses municipal n'est pas affecté à un service public car l'organisation de courses de chevaux ne répond pas à un besoin collectif de la population de la commune (CE, décision du 20 décembre 1937, ville de Deauville. Calvados. RO. p. 744).
(90)
B. Propriétés publiques productives de revenus
100
Sont productifs de revenus :
- les terres et prés appartenant à un asile d'aliénés et qui sont séparés de cet asile par une route, alors même qu'ils sont cultivés par des aliénés et que les produits en sont consommés dans l'asile ;
- les parcelles de bois et de prés appartenant à un hospice et enclavées dans la même enceinte mais séparées du jardin de cet établissement par un mur, alors même que leurs produits seraient consommés dans l'hospice ;
- les terrains employés pour l'établissement d'un canal de dérivation appartenant à une commune non rurale, lorsque ce canal est productif de revenus comme affecté à un service de distribution d'eau donnant lieu à la perception de taxes au profit de la commune, ou lorsque le sol qui recouvre la partie souterraine de son trajet est susceptible de culture ;
- les immeubles appartenant à une commune et pouvant être considérés comme affectés à un service public, mais dont une société d'horticulture a la jouissance et qui sont productifs de revenus ;
- les terrains loués par une ville à l'État, pour servir de champ de manœuvres pour les troupes.
III. Bois et forêts
110
L'exonération de taxe foncière sur les propriétés non bâties prévue par le 2° de l'article 1394 du CGI n'est pas applicable aux bois et forêts visés à l'article L. 221-2 du code forestier (C. for.). Il s'agit des bois et forêts qui appartiennent à l’État, ou sur lesquels l’État a des droits de propriété indivis (C. for., art. L. 211-1, I-1°), dont l'ONF est chargé de la gestion et de l'équipement.
120
En principe, les bois et forêts appartenant aux collectivités territoriales et aux établissements publics, ainsi que les terrains compris dans ces bois et forêts comme faisant partie du sol forestier, ne sont pas affectés à un service public ou d'utilité générale et sont productifs de revenus. Ils ne sont donc pas exonérés de taxe foncière sur les propriétés non bâties en application du 2° de l'article 1394 du CGI.
Toutefois, dès lors que ces bois et forêts sont affectés à un service public ou d’utilité générale et non productifs de revenus, ils peuvent être exonérés de taxe foncière sur les propriétés non bâties en application du 2° de l'article 1394 du CGI.
Les forêts de protection situées sur un terrain rocheux ou en pente abrupte, dont la végétation arbustive ne peut pas faire l'objet d'une exploitation rentable et dont l'entretien est seulement destiné à lutter contre l'érosion des sols ne sont pas productives de revenus (CE, décision du 23 octobre 1974, n° 94 765, ministère des Finances contre Office national des forêts).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IF-TFNB-10-40-10-80
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1856-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TFNB-10-40-10-80-20220428
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2022-04-28 00:00:00
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0.0067231301218271255,
-0.03298194706439972,
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0.004756147041916847,
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0.010526956990361214,
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0.04009242355823517,
0.0003921978350263089,
-0.06083659455180168,
-0.0013563629472628236,
-0.05198100581765175,
0.026258395984768867,
0.04102610424160957,
-0.0232058335095644,
-0.01655256561934948,
0.04109348729252815,
-0.061284326016902924,
0.02732096239924431,
-0.016270238906145096,
0.07875318825244904,
0.01515553891658783,
-0.06158190593123436,
-0.01799287460744381,
0.052108392119407654,
0.01013276819139719,
-0.05619386211037636,
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] |
Actualité liée : 11/05/2022 : INT - Entrée en vigueur de l'avenant à la convention fiscale franco-botswanaise signé le 27 juillet 2017 (décret n° 2021-1239 du 27 septembre 2021)
1
Une convention en vue d'éviter les doubles impositions et de prévenir l'évasion et la fraude fiscales en matière d'impôts sur le revenu a été signée le 15 avril 1999 à Gaborone entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement de la République du Botswana.
La loi n° 2002-165 du 12 février 2002 autorisant l'approbation de la convention entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement de la République du Botswana en vue d'éviter les doubles impositions et de prévenir l'évasion et la fraude fiscales en matière d'impôts sur le revenu (Journal officiel [JO] du 13 février 2002) a autorisé, du côté français, l'approbation de cette convention qui a été publiée par le décret n° 2003-488 du 4 juin 2003 portant publication de la convention entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement de la République du Botswana en vue d'éviter les doubles impositions et de prévenir l'évasion et la fraude fiscales en matière d'impôts sur le revenu, signée à Gaborone le 15 avril 1999 (JO du 12 juin 2003).
Cette convention est entrée en vigueur le 1er juin 2003.
L'article 29 de la convention du 15 avril 1999 prévoit que les stipulations qu'elle comporte s'appliquent :
- en ce qui concerne les impôts sur le revenu perçus par voie de retenue à la source, aux sommes mises en paiement à compter du 1er janvier 2004 ;
- en ce qui concerne les impôts sur le revenu qui ne sont pas perçus par voie de retenue à la source, à compter des revenus afférents à l’année 2004 ou à tout exercice commençant au 1er janvier 2004 ;
- en ce qui concerne les autres impôts, aux impositions dont le fait générateur intervient après le 31 décembre 2003.
5
Un avenant à la convention du 15 avril 1999 a été signé le 27 juillet 2017. Il a pour objet de rendre la clause d’échange de renseignements conforme aux derniers standards de l’Organisation de coopération et de développement (OCDE). La loi n° 2020-1236 du 9 octobre 2020 autorisant l'approbation de l'avenant à la convention du 15 avril 1999 entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement de la République du Botswana en vue d'éviter les doubles impositions et de prévenir l'évasion et la fraude fiscales en matière d'impôts sur le revenu (JO du 10 octobre 2020) a autorisé l'approbation de cet avenant qui a été publié par le décret n° 2021-1239 du 27 septembre 2021 portant publication de l'avenant à la convention du 15 avril 1999 entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement de la République du Botswana en vue d'éviter les doubles impositions et de prévenir l'évasion et la fraude fiscales en matière d'impôts sur le revenu, signé à Gaborone le 27 juillet 2017 (JO du 29 septembre 2021).
Cet avenant est entré en vigueur le 1er janvier 2021.
Conformément aux stipulations de son article 2, les dispositions de cet avenant s’appliquent aux revenus afférents, suivant les cas, à toute année civile ou période comptable commençant, pour la France, le 1er janvier 2018 et, pour le Botswana, le 1er juillet 2018.
10
Les stipulations de la convention fiscale conclue entre la France et l’Algérie le 17 octobre 1999 (BOI-INT-CVB-DZA) ont fait l’objet de commentaires qui peuvent servir de référence pour l’interprétation de la convention conclue par la France et le Botswana s’agissant des stipulations identiques.
Le présent titre a pour objet de commenter les dispositions spécifiques de la convention fiscale franco-botswanaise relatives :
- au champ d'application de la convention (chapitre 1, BOI-INT-CVB-BWA-10) ;
- aux règles d'imposition prévues pour les différents revenus (chapitre 2, BOI-INT-CVB-BWA-20) ;
- à l'élimination des doubles impositions, la non-discrimination, la procédure amiable et l'assistance administrative (chapitre 3, BOI-INT-CVB-BWA-30).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-INT-CVB-BWA
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1564-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-BWA-20220511
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2022-05-11 00:00:00
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0.05925117805600166,
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0.017589271068572998,
0.023389657959342003,
0.0549810528755188,
-0.05671634152531624,
-0.05199659243226051,
0.00667231110855937,
0.02448933757841587,
0.024118199944496155,
-0.002302994020283222,
-0.01801219955086708,
-0.019051281735301018,
0.0006041704909875989,
-0.04335067421197891,
0.03255408629775047,
0.041291989386081696,
-0.03699269890785217,
-0.025334522128105164,
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0.014434311538934708,
0.06240493431687355,
-0.006514952518045902,
-0.016616689041256905,
0.022157734259963036,
0.003994837403297424,
0.0646614357829094,
0.005330177489668131,
-0.0351104661822319,
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0.026985714212059975,
0.01927333138883114,
0.03862617909908295,
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-0.04481193795800209,
0.002223437884822488
] |
1
Conformément aux dispositions du 1 de l'article 93 du code général des impôts (CGI), les gains ou les pertes des professions non commerciales provenant soit de la réalisation des éléments d'actif affectés à l'exercice de la profession, soit des cessions de charges ou d'offices, ainsi que de toutes indemnités reçues en contrepartie de la cessation de l'exercice de la profession ou du transfert d'une clientèle doivent être retenus, en principe, pour la détermination du bénéfice imposable.
Conformément aux dispositions du I de l'article 93 quater du CGI, ces plus-values ou moins-values sont soumises au régime de l'article 39 duodecies du CGI à l'article 39 novodecies du CGI, c'est-à-dire au régime des plus-values et moins-values à court terme ou à long terme institué à l'égard des entreprises industrielles et commerciales. Il convient de se reporter au BOI-BNC-BASE-30-30-10 pour plus de précisions.
10
Toutefois, plusieurs régimes fiscaux particuliers à ces plus ou moins-values dérogent à ce principe, en mettant en place des exonérations totales ou partielles :
- certaines sont communes aux professions commerciales et non commerciales ;
- d'autres sont spécifiques aux professions non commerciales.
20
La présente section expose l'ensemble des régimes d'exonération des plus-values qui s'appliquent aux professions non commerciales :
- exonérations en fonction des recettes (sous-section 1, BOI-BNC-BASE-30-30-30-10) ;
- reports d'imposition pouvant donner lieu à exonération (sous-section 2, BOI-BNC-BASE-30-30-30-20) ;
- cessions d'une entreprise individuelle ou d'une branche complète d'activité et cessation de mandat des agents généraux d'assurances (sous-section 3, BOI-BNC-BASE-30-30-30-30) ;
- cession d'un droit de surélévation (sous-section 4, BOI-BNC-BASE-30-30-30-40).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-BNC-BASE-30-30-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4651-PGP.html/identifiant=BOI-BNC-BASE-30-30-30-20220511
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2022-05-11 00:00:00
|
40ab514a495f0d74ca2867142c6c91c148064f62db7b185fe20ea59d35ec14c4
|
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0.03304232656955719,
0.0014559694100171328,
-0.003450482152402401,
0.017584877088665962,
-0.013733761385083199,
-0.004342060536146164,
-0.006416355725377798,
0.04430890083312988,
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-0.04509386047720909,
0.0009077599388547242,
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0.02934969961643219,
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0.07096987217664719,
0.02198176085948944,
-0.03433737903833389,
0.05571996048092842,
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0.05393078178167343,
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0.002469536615535617,
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0.019853126257658005,
0.07431677728891373,
0.04322157800197601,
-0.005697776563465595,
0.0033335427287966013,
-0.00798195693641901,
0.04702664166688919,
-0.07241278886795044,
0.05627947300672531,
0.031603358685970306,
-0.002567739924415946,
-0.024575170129537582,
0.013091913424432278,
0.03466744348406792,
0.02683611400425434,
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] |
L'article 95 de la loi n° 2009-1674 du 30 décembre 2009 de finances rectificative pour 2009 a supprimé, à compter du 1er janvier 2010, la possibilité d'imputation sans limitation de montant des déficits fonciers issus des dépenses de maintien et de protection du patrimoine naturel autres que les intérêts d'emprunt prévue au deuxième alinéa du 3° du I de l'article 156 du code général des impôts (CGI). Ces dépenses (sur ce point, il convient de se reporter au BOI-RFPI-SPEC-10) demeurent, sous certaines conditions, déductibles des revenus fonciers dans les conditions de droit commun.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-RFPI-SPEC-50
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4012-PGP.html/identifiant=BOI-RFPI-SPEC-50-20220524
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2022-05-24 00:00:00
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0.034239932894706726,
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-0.010077130980789661,
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0.03778703883290291,
0.0001539065851829946,
0.044522035866975784,
-0.03419017046689987,
-0.033005960285663605,
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-0.03298000991344452,
0.06230803206562996,
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0.01565457507967949
] |
1
Certaines immobilisations ne sont pas susceptibles de se déprécier par usure, vétusté ou obsolescence, et ne sont donc pas amortissables. Toutefois, elles peuvent subir une dépréciation par rapport à leur valeur d'entrée dans l'actif.
Il en est ainsi notamment des terrains, ainsi que, par principe, des fonds commerciaux, qui sont présumés avoir une durée d'utilisation non limitée.
Par ailleurs, une immobilisation amortissable peut subir à titre exceptionnel une dépréciation par rapport à sa valeur nette comptable dont le caractère n'est pas irréversible.
10
Sur le plan comptable, de telles dépréciations doivent être constatées en provisions.
20
De même, sur le plan fiscal, l'article 38 sexies de l'annexe III au CGI prévoit que la dépréciation des immobilisations, lorsqu'elle ne présente pas un caractère irréversible, donne lieu à la constitution de provisions.
Le 5° du 1 de l'article 39 du CGI limite toutefois la déduction de ces provisions, lorsqu'elles visent à faire face à la dépréciation de titres de participation de sociétés à prépondérance immobilière ou d'immeubles de placement.
30
Sont successivement abordés dans le présent chapitre :
les conditions d'admission des provisions pour dépréciation des immobilisations (section 1, BOI-BIC-PROV-40-10-10) ;
le plafonnement des provisions pour dépréciation des titres de participations de sociétés à prépondérance immobilière et des immeubles de placement (section 2, BOI-BIC-PROV-40-10-20).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BIC-PROV-40-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3897-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PROV-40-10-20220608
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2022-06-08 00:00:00
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|
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0.020114250481128693,
0.010157491080462933,
0.014844211749732494,
-0.04937976226210594,
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0.034577853977680206,
0.028003880754113197,
0.00018627701501827687,
0.025970395654439926,
-0.03197978064417839,
0.0014831955777481198,
0.04739753529429436,
-0.040943730622529984,
-0.05257362127304077,
0.034023527055978775,
-0.01471263263374567,
-0.03361320123076439,
0.05327818915247917,
-0.021503150463104248,
0.017288824543356895,
-0.027872806414961815,
-0.05700763687491417,
-0.03683041036128998,
0.03340982645750046,
-0.025821564719080925,
-0.05570105090737343,
-0.02597637102007866,
-0.022410057485103607,
-0.0016893749125301838,
-0.009820432402193546,
-0.07566696405410767,
0.04140622913837433,
0.006323916371911764,
0.0193936824798584,
-0.07635246962308884,
0.005180597770959139,
0.007954916916787624,
-0.11592575907707214,
-0.03874121233820915,
-0.01783102937042713,
0.002947583794593811,
-0.05037190765142441,
0.021207455545663834,
0.028761832043528557,
-0.028562555089592934,
0.025738034397363663,
-0.06706761568784714,
-0.044503353536129,
0.0013267823960632086,
0.022832730785012245,
0.024694761261343956,
0.03961564972996712,
0.029991652816534042,
-0.06796754896640778,
-0.001854392816312611,
-0.044569071382284164,
0.04881766065955162,
0.022362930700182915,
0.06221873685717583,
-0.009543226100504398,
-0.02198122628033161,
0.03410033509135246,
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-0.06595936417579651,
0.008524353615939617,
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0.0031680676620453596,
0.0076881772838532925,
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] |
1
Le deuxième alinéa du I de l'article 1384 A du code général des impôts (CGI) exonère temporairement de la taxe foncière sur les propriétés bâties (TFPB) les constructions de logements locatifs sociaux, neufs et affectés à l'habitation principale, lorsqu'ils sont financés à concurrence de plus de 50 % au moyen de prêts réglementés.
10
Le a du 8° de l'article 30 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020 a modifié la rédaction du deuxième alinéa du I de l'article 1384 A du CGI, afin de clarifier et de coordonner cette rédaction avec celle de l'article 278 sexies du CGI. Cette modification n'a eu aucun effet sur le champ d'application de l'exonération prévue par le deuxième alinéa du I de l'article 1384 A du CGI.
20
Ce chapitre commente ces dispositions dans leur nouvelle rédaction, en traitant :
le champ d'application de l'exonération (section 1, BOI-IF-TFB-10-90-10) ;
les modalités d'application de l'exonération, ainsi que les obligations déclaratives et les sanctions (section 5, BOI-IF-TFB-10-90-50).
Remarque 1 : Le chapitre 9 est réaménagé. En conséquence, les commentaires contenus dans la section 2 (BOI-IF-TFB-10-90-20), la section 3 (BOI-IF-TFB-10-90-30) et la section 4 (BOI-IF-TFB-10-90-40) sont mis à jour et transférés au BOI-IF-TFB-10-90-10. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, il convient de consulter les versions antérieures de ces documents dans l'onglet « Versions publiées ».
Remarque 2 : Le II § 100 à 230 du BOI-IF-TFB-10-90-50 commente l'article 1586 A du CGI qui prévoit la prolongation des régimes d'exonération prévus par l'article 1384 du CGI et par le I de l'article 1384 A du CGI. À compter des impositions dues au titre de 2021, le II de l'article 16 de loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020 prévoit le transfert de la part départementale de TFPB aux communes. En conséquence, l'article 1586 A du CGI est abrogé et l'exonération de la part départementale est transformée en exonération partielle de la part communale, calculée en fonction de l'exonération appliquée en 2020 (loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art. 16, II-A, II-D-5° et VII-B). Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-IF-TFB-10-45.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IF-TFB-10-90
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4032-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TFB-10-90-20220608
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2022-06-08 00:00:00
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Les plus-values dégagées sur des éléments d’actif non amortissables à l’occasion d’opérations d’échange, de fusion, d’apport, de scission, de transformation, et dont l’imposition a été reportée, sont mentionnées sur un registre, conformément au II de l'article 54 septies du code général des impôts (CGI).
I. Entreprises et régimes concernés par le registre
10
Le registre est tenu par l’entreprise qui a inscrit à l’actif de son bilan des biens non amortissables auxquels est attachée une plus-value en report ou en sursis d’imposition conformément à l’un des dispositifs suivants :
échanges de titres (CGI, art. 38, 5 bis, 7 et 7 bis). Les contribuables imposables dans la catégorie des bénéfices non commerciaux placés sous le régime prévu au V de l'article 93 du CGI sont soumis aux mêmes obligations ;
divisions et regroupements d'actions (CGI, art. 38, 7 ter) ;
échanges de terres agricoles dans le cadre d'un aménagement foncier rural (CGI, art. 38 septies) ;
attributions gratuites de titres (CGI, art. 115, 2) ;
cessions d'immeubles, de droits réels immobiliers et de droits afférents à un contrat de crédit-bail immobiliers portant sur un immeuble telle que prévue au II bis de l'article 208 C du CGI ;
apports d’entreprise individuelle à une société (CGI, art. 151 octies) ;
fusions, scissions ou apports partiels d'actif réalisés par les sociétés civiles professionnelles non soumises à l’impôt sur les sociétés ou les sociétés civiles agricoles (CGI, art. 151 octies A) ;
apports prévus à l'article 151 octies B du CGI ;
fusions, scissions et apports partiels d’actif réalisés par les sociétés soumises à l’impôt sur les sociétés (CGI, art. 210 A et CGI, art. 210 B) ;
Remarque : Les obligations déclaratives définies à l’article 54 septies du CGI s’imposent aux entreprises placées, de plein droit ou sur agrément, sous le régime spécial des fusions.
transformations en société coopérative ouvrière de production (CGI, art. 210 D) ;
échanges de titres dans le cadre d’opérations de nationalisation (CGI, art. 248 A) ;
échanges de titres dans le cadre d’opérations de privatisation (CGI, art. 248 E) ;
transferts d'éléments d'actif non amortissables dans ou hors du patrimoine fiduciaire et dont l'imposition des plus-values a été reportée en vertu de l'article 238 quater B du CGI ou de l'article 238 quater K du CGI.
20
Le registre concerne toutes les plus-values en sursis d’imposition ou en report d’imposition dégagées sur les biens non amortissables quelle que soit la date de réalisation de l’opération dès lors que ces biens sont toujours inscrits à l’actif du bilan de l’entreprise.
30
Les biens non amortissables auxquels n’est attachée aucune plus-value en sursis d’imposition ou en report d’imposition n’ont pas à être portés sur le registre. Il en est de même des plus-values en report d’imposition relatives aux biens amortissables.
40
Par ailleurs, lorsque la valeur comptable d’un bien non amortissable auquel est attachée une plus-value en sursis d’imposition (et non en report d’imposition) correspond régulièrement à sa valeur fiscale, il est admis que la plus-value en sursis d’imposition ne soit pas portée sur le registre.
II. Modalités de tenue du registre
A. Contenu du registre
50
Le registre doit mentionner la date de l’opération et, pour chaque bien reçu à l’échange ou apporté, sa nature, sa valeur comptable d’origine, sa valeur fiscale et sa valeur d’échange ou sa valeur d’apport.
B. Modalités de conservation du registre
60
Selon les dispositions du II de l'article 54 septies du CGI, le registre doit être conservé dans les conditions prévues à l’article L. 102 B du livre des procédures fiscales jusqu’à la fin de la troisième année qui suit celle au titre de laquelle le dernier bien porté sur le registre est sorti de l’actif de l’entreprise.
70
Le registre doit être présenté à toute réquisition de l’administration.
III. Sanctions en cas de registre non tenu, incomplet ou inexact
80
Lorsque les entreprises ne peuvent présenter le registre ou lorsque les renseignements portés sur ce registre sont incomplets ou inexacts, il est prononcé une amende égale à 5 % des résultats omis, en application du I de l'article 1763 du CGI.
90
L’administration informe les entreprises de son intention d’appliquer cette amende, des motifs de celle-ci et de la possibilité dont elles disposent de présenter leurs observations dans un délai de trente jours. Le contentieux est assuré et l’amende est mise en recouvrement suivant les règles applicables à l’impôt sur les sociétés.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IS-FUS-60-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2322-PGP.html/identifiant=BOI-IS-FUS-60-20-20220622
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2022-06-22 00:00:00
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0.028091944754123688,
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0.008093941025435925,
0.08473999798297882,
0.01681147888302803,
0.018198635429143906,
-0.11602648347616196,
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0.008871788159012794,
-0.03589777275919914,
-0.006169926840811968,
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0.01911330036818981,
-0.052816882729530334,
0.01036476343870163,
0.020148465409874916,
-0.05971456691622734,
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0.022897761315107346,
0.053973112255334854,
0.015026106499135494,
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-0.03247437626123428,
-0.03227222338318825,
-0.004287484101951122,
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0.002817500149831176,
0.009783848188817501,
0.017416035756468773,
0.03651105612516403,
-0.013381154276430607,
0.058878615498542786,
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0.0046250056475400925,
0.022899650037288666,
0.0011094312649220228,
0.022035418078303337,
0.007494197692722082,
-0.01040550135076046,
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-0.0169747993350029,
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-0.004391172435134649,
-0.002713647438213229,
-0.03103792481124401,
-0.0706857368350029,
0.021018343046307564,
-0.016705883666872978,
-0.05748683214187622,
-0.021958207711577415,
-0.044135067611932755,
-0.05365254357457161,
-0.023175092414021492,
0.009727713651955128,
-0.024787992238998413,
0.07883381843566895,
-0.0076210093684494495,
0.018560998141765594,
-0.006498439237475395,
-0.021337343379855156,
0.032733507454395294,
0.00917542353272438,
-0.05411645397543907,
-0.003835566807538271,
-0.004026379436254501,
-0.0130990669131279,
0.02768895961344242,
-0.05049561336636543,
-0.03213241323828697,
0.020545054227113724,
0.031127747148275375,
0.028104698285460472,
0.06657999008893967,
0.06918183714151382,
0.03117435798048973,
-0.045371126383543015,
0.04422912746667862,
0.03712313249707222,
0.006900872103869915,
0.01234995573759079,
0.01866251416504383,
-0.005728205665946007,
0.001569288899190724,
-0.020328784361481667,
0.02217276766896248,
0.0115552619099617,
0.11775951832532883,
-0.023161791265010834,
-0.03852047771215439,
-0.036457695066928864,
0.010987541638314724,
-0.0543975830078125,
-0.006803350057452917,
-0.01889236643910408,
-0.0018372004851698875,
-0.007460128050297499,
-0.010264907963573933,
0.02097630500793457,
0.030708979815244675,
0.004078555852174759,
0.014319329522550106,
-0.030286582186818123,
-0.024485109373927116,
0.01895093359053135,
0.01609073579311371,
0.01076834462583065,
-0.019210796803236008,
-0.019710395485162735,
0.011171356774866581,
0.014950279146432877,
-0.007115179672837257,
-0.025123190134763718,
-0.010223425924777985,
-0.03410717472434044,
-0.006285142619162798,
0.014579838141798973,
-0.037733208388090134,
0.005253740586340427,
0.008611819706857204,
0.004708420485258102,
0.009398745372891426,
0.005782215390354395,
0.02527327835559845,
0.047719210386276245,
0.05863210931420326,
-0.03696324676275253,
-0.008161261677742004,
-0.07216168940067291,
0.03406039625406265,
0.066594198346138,
0.002898789942264557,
0.013453575782477856,
-0.03290260583162308,
-0.041911568492650986,
0.013521433807909489,
-0.03487807884812355,
0.003425991628319025,
-0.011688264086842537,
0.04593135789036751,
0.0386599637567997,
0.023739676922559738,
-0.04895567521452904,
0.007033182308077812,
0.042145147919654846,
-0.0043478235602378845,
-0.016218125820159912,
-0.024317506700754166,
-0.04107740521430969,
-0.06149618700146675,
-0.0065764207392930984,
-0.034405097365379333,
0.04568341374397278,
-0.04321909695863724,
0.033456239849328995,
-0.019781511276960373,
-0.012957096099853516,
-0.00028678018134087324,
0.03490374609827995,
-0.006959656253457069,
-0.007413375191390514,
-0.029587501659989357,
-0.013877528719604015,
0.029524749144911766,
-0.004876095801591873,
0.008467575535178185,
-0.02408076636493206,
0.005384192802011967,
-0.022155407816171646,
0.026751326397061348,
-0.021487940102815628,
0.013680639676749706,
-0.06100594252347946,
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-0.05570635572075844,
0.008385508321225643,
0.016640275716781616
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1
Les agriculteurs imposés d'après le régime du bénéfice réel simplifié sont soumis à des obligations comptables allégées - par rapport au réel normal - désignées sous l'expression de comptabilité super-simplifiée. Ils doivent également souscrire une déclaration spéciale.
Ces règles ressortent notamment de l'article 74 du code général des impôts (CGI), l'article 74 A du CGI, l'article 74 B du CGI, l'article 38 sexdecies RB de l'annexe III au CGI et l'article 38 sexdecies RB bis de l'annexe III au CGI.
I. Obligations comptables
A. Documents comptables dont la tenue, la présentation et la conservation sont obligatoires
1. Documents comptables obligatoires
10
En application des dispositions de l'article 38 sexdecies RB de l'annexe III au CGI, la tenue et la conservation des documents suivants sont obligatoires :
le livre journal : il enregistre le détail des recettes et des dépenses. La comptabilité enregistre journellement les encaissements et les paiements en distinguant le mode de règlement et la nature de l'opération réalisée (sur les recettes d'un montant unitaire inférieur à 76 €, il convient de se reporter au I-A-1 § 30 du BOI-BA-DECLA-20). La comptabilité doit retracer les autres mouvements de trésorerie et notamment : les apports et prélèvements de l'exploitant, les virements de fonds, les acquisitions ou cessions d'immobilisations, les prêts accordés et les emprunts contractés ;
le livre d'inventaire : sur ce document, sont reportés le tableau des immobilisations et des amortissements et le compte simplifié de résultat fiscal ;
les copies de lettres, pièces de recettes et de dépenses classées et annotées.
20
Concernant les obligations des éleveurs d'animaux de boucherie et de charcuterie, il convient de se reporter au I-A-1 § 40 du BOI-BA-DECLA-20.
2. Tenue, conservation et communication des documents
30
Sur ce point, il convient de se reporter au I-A-2 et 3 § 50 et 60 du BOI-BA-DECLA-20.
B. Comptabilité super-simplifiée - Mesures de simplification
40
L'article 74 du CGI propose des mesures de simplification pour la détermination du bénéfice imposable des exploitants agricoles soumis au réel simplifié.
Les exploitants agricoles imposés d’après le régime du bénéfice réel simplifié sont soumis à des obligations comptables allégées désignées sous l’expression de comptabilité super-simplifiée. Cette comptabilité comporte trois particularités principales :
le livre journal n’enregistre journellement que les recettes encaissées et les dépenses payées ;
les créances et les dettes sont constatées à la clôture de l’exercice ;
le bilan fourni à l’administration fiscale est un bilan simplifié.
50
En outre :
les dépenses relatives aux frais généraux qui sont payées à échéances régulières et dont la périodicité n'excède pas un an peuvent être rattachées, sur option de l'exploitant, à l'exercice en cours lors de leur paiement, quand bien même tout ou partie de ces dépenses concernerait un autre exercice ;
les frais relatifs aux carburants consommés lors des déplacements professionnels de l'exploitant peuvent être enregistrés forfaitairement d'après un barème qui est publié chaque année ;
la justification des frais généraux accessoires payés en espèces n'est plus exigée, dans la limite de 1 ‰ du chiffre d'affaires réalisé et d'un minimum de 152 €.
1. Enregistrement des opérations journalières
a. Principes
60
Les opérations, affectant ou non le résultat d'exploitation, ne sont comptabilisées qu'au moment où elles se matérialisent par un mouvement de trésorerie.
Elles doivent être retracées sur un ou plusieurs documents dont la contexture est laissée à l'initiative de l'exploitant.
b. Comptabilisation des recettes et des dépenses d'exploitation
70
Les recettes et les dépenses doivent être enregistrées, en principe, au jour le jour, en distinguant le mode de règlement (caisse, banque, chèques postaux) et la nature de l'opération réalisée.
Ce type d'enregistrement ne pose aucun problème aux exploitants puisqu'ils doivent déjà s'y conformer pour les besoins de la TVA. La liquidation de cette taxe peut donc être effectuée à partir des mêmes documents comptables.
Dans cette situation, ces documents comportent, le cas échéant, des ventilations destinées à faire apparaître de façon distincte :
les différents taux applicables ;
les opérations imposables et celles qui ne le sont pas.
La comptabilité peut être tenue TVA comprise ou hors taxe, mais, quelle que soit la méthode choisie, elle doit permettre de faire ressortir la TVA récupérable.
80
Les opérations au comptant correspondant à des ventes au détail ou à des services rendus à des particuliers peuvent être inscrites globalement en comptabilité à la fin de chaque journée, lorsque leur montant unitaire est inférieur à 76 €. Cette faculté ne saurait avoir pour objet ni pour effet de dispenser les exploitants de produire, à l'appui de leur comptabilité, tous les documents justificatifs de recettes de nature à conférer une force probante aux documents comptables.
Remarque : Sur les simplifications des règles de rattachement de certaines charges d'exploitation et la possibilité d'évaluer forfaitairement certains frais, il convient se reporter au I-B-4-a à e § 130 à 190.
c. Comptabilisation des autres encaissements et paiements
90
En dehors des recettes et des charges d'exploitation, la comptabilité doit retracer les autres mouvements de trésorerie, et notamment :
les apports et prélèvements de l'exploitant : ces opérations peuvent toutefois faire l'objet d'une écriture récapitulative unique en fin de mois ;
les virements de fonds (ex. dépôt ou retrait d'espèces à la banque) ;
les acquisitions ou cessions d'immobilisation ; l'acquisition ou la cession d'une immobilisation doit être enregistrée sur le journal des paiements ou des encaissements puis transcrite sur le registre des immobilisations afin de déterminer le montant de la TVA récupérable et de faciliter les opérations de fin d'exercice (recensement des actifs, calcul des amortissements, plus-values, moins-values, etc.) ;
les prêts accordés et les emprunts contractés à titre professionnel.
d. Classement et annotations des pièces justificatives
100
Afin de permettre un recensement précis des créances et des dettes en fin d'exercice, les factures émises ou reçues doivent faire l'objet d'un classement rigoureux et être annotées de la nature, de la date et du montant des règlements effectués par les clients ou au profit des fournisseurs. La force probante de la comptabilité et la possibilité pour l'exploitant de s'assurer de sa cohérence interne en cours d'exercice dépendent en grande partie de la qualité de ces travaux.
Remarque : Sur la dispense de production de certains justificatifs relatifs à des frais qui peuvent être évalués forfaitairement, il convient de se reporter au I-B-4-f § 200 et suivants.
2. Recensement des créances et des dettes en fin d'exercice
110
La constatation des sommes restant à payer et à encaisser en fin d'exercice et leur rapprochement avec les valeurs correspondantes au début de l'exercice permet de passer de la comptabilité « de trésorerie » à la comptabilité « d'engagement » et au résultat comptable.
Pour éviter une double imputation, les créances et dettes constatées d'avance à la clôture de l'exercice sont annulées à l'ouverture de l'exercice suivant.
Il est rappelé, à cet égard, que les créances qui ne peuvent être chiffrées avec précision (livraisons aux coopératives, productions contingentées, etc.) doivent être évaluées avec prudence en respectant le principe de la permanence des méthodes. L'évaluation des créances à percevoir sur les livraisons effectuées aux coopératives peut être facilitée par des relevés, établis par ces organismes, qui mentionnent le détail des quantités livrées.
3. Établissement d'un bilan
120
Les exploitants agricoles soumis au régime réel simplifié doivent produire à l'administration un bilan simplifié, c'est-à-dire un document où les soldes des comptes d'actif et de passif sont présentés de manière abrégée.
4. Simplification des règles de rattachement de certaines charges d'exploitation
a. Personnes concernées
130
A l'exception de l'évaluation forfaitaire des frais de carburant (I-B-4-f § 200 et suivants), la possibilité de ne déduire certains frais généraux à caractère répétitif qu'au moment de leur paiement concerne aussi bien les exploitations individuelles que les sociétés et groupements (GAEC, EARL, SCEA, etc.) soumis au régime simplifié d'imposition.
b. Dépenses concernées
140
La référence aux frais généraux exclut de la mesure les achats de matières et de marchandises, les immobilisations et les amortissements.
c. Dépenses payées à échéances régulières
150
Sont concernées par la simplification des règles de rattachement de certaines charges les dépenses à caractère répétitif dont la périodicité est régulière et identique. Il s'agit en particulier des dépenses afférentes aux loyers, primes d'assurances, abonnements (EDF, eau, revues, etc.), contrats d'entretien, frais financiers, etc.
Par ailleurs, ces dépenses doivent rester stables dans la nature et l'étendue de leur objet. C'est ainsi, par exemple, que ne peuvent bénéficier de la mesure les charges sociales personnelles de l'exploitant, les dépenses exceptionnelles ou correspondant à une prestation non répétitive ou dont l'étendue est différente de celle du contrat principal (loyer correspondant à un local ou un terrain supplémentaire utilisé pendant une durée limitée par exemple).
d. Dépenses dont la périodicité n'excède pas un an
160
Seules sont concernées par la faculté de déduction au moment de leur paiement les dépenses dont la périodicité est inférieure ou égale à un an. Pour l'appréciation de ce délai, il convient de retenir la date à laquelle la dépense est échue et non celle à laquelle elle est effectivement payée.
e. Exercice de rattachement des frais généraux répétitifs
170
La dispense de régularisation en fin d'exercice des dépenses relatives aux frais généraux payés à échéances régulières et dont la périodicité n'excède pas un an présente un caractère optionnel (CGI, art. 74, a).
Les exploitants qui désirent continuer à rattacher ces charges aux résultats de l'exercice en cours lors de leur paiement doivent donc exercer une option en ce sens. A défaut d'option, ils doivent constater en fin d'exercice les dettes relatives à l'ensemble de leurs dépenses d'exploitation.
180
L'option ne produit d'effet que pour les dépenses engagées au cours de l'exercice au titre duquel elle s'applique.
Elle est formulée par note sur papier libre jointe à la déclaration du résultat du premier exercice d'application de l'option. Tant que l'exploitant n'y a pas renoncé expressément, elle demeure valable.
La renonciation à l’option doit être effectuée au moyen d’une note rédigée sur papier libre, annexée à la déclaration des résultats de l’exercice pour lequel l’exploitant a décidé de constater les dettes relatives aux frais généraux payés à échéances régulières et dont la périodicité n’excède pas un an.
À défaut d'option, l'exploitant doit constater en fin d'exercice les dettes relatives à l'ensemble de leurs dépenses d'exploitation.
Exemple : Dépense engagée pour 100 € en N au titre d’un contrat d’abonnement et payée en N+1. Clôture de l’exercice au 31 décembre N.
- 1ère hypothèse : l’option est exercée au titre de N
Les dépenses relatives aux frais généraux répétitifs engagées en N ne sont pas régularisées au 31 décembre N. Elles ne sont donc pas déduites au titre de cette année. Elles viendront nécessairement en déduction au titre de N+1, année de leur paiement.
Dépenses relatives aux frais généraux et incidence sur le résultat imposable
N
N+1
Dépenses relatives aux frais généraux
100 € engagés
100 € payés
Incidence sur le résultat imposable
0 €
- 100 €
Option exercée au titre de N
- 2ème hypothèse : l’option n’est pas exercée au titre de N
Les dépenses relatives aux frais généraux répétitifs engagées en N sont régularisées au 31 décembre N.
Ces dépenses sont donc déduites au titre de cette même année.
Dépenses relatives aux frais généraux et incidence sur le résultat imposable
N
N+1
Dépenses relatives aux frais généraux
100 € engagés
100 € payés
Incidence sur le résultat imposable
- 100 €
0 €
Option non exercée au titre de N
- 3ème hypothèse : l’option est exercée au titre de N - comptabilité d’engagement en N-1
Dépenses relatives aux frais généraux et incidence sur le résultat imposable
N-1
N
N+1
Dépenses relatives aux frais généraux
100 € engagés(1)
100 € payés(1) 100 € engagés(2)
100 € payés(2)
Incidence sur le résultat imposable
- 100 €
0 €
- 100 €
Option exercée au titre de N - comptabilité d’engagement en N-1
(1) Dans le cas où l’exploitant a comptabilisé, en N-1, les dépenses se rapportant à des frais généraux répétitifs selon une comptabilité d’engagement, les dépenses engagées en N-1 et payés en N ont été déduites en N-1. Il n’y a pas lieu de les déduire à nouveau en N.
(2) Les dépenses relatives aux frais généraux répétitifs engagées en N ne sont pas régularisées au 31 décembre N. Elles ne sont donc pas déduites au titre de cette année. Elles viendront nécessairement en déduction au titre de N+1, année de leur paiement (cf. hypothèse 1).
- 4ème hypothèse : Renonciation à l’option au titre de N - comptabilité d’encaissement en N-1
Dépenses relatives aux frais généraux et incidence sur le résultat imposable
N-1
N
N+1
Dépenses relatives aux frais généraux
100 € engagés(1)
100 € payés(1) 100 € engagés(2)
100 € payés(2)
Incidence sur le résultat imposable
0 €
- 200 €
0 €
Renonciation à l’option au titre de N - comptabilité d’encaissement en N-1
(1) Dans le cas où l’exploitant a comptabilisé, en N-1, les dépenses se rapportant à des frais généraux répétitifs selon une comptabilité de caisse, les dépenses engagées en N-1 et payés en N restent déductibles en N.
(2) Les dépenses relatives aux frais généraux répétitifs engagées en N sont régularisées au 31 décembre N. Ces dépenses sont donc déduites au titre de cette même année (cf. hypothèse 2)
190
Le rattachement des charges à l'exercice en cours au moment de leur paiement n'a pas d'incidence sur les principes qui régissent la TVA.
f. Évaluation forfaitaire de certains frais
1° Évaluation forfaitaire des frais de carburant.
200
Le c de l'article 74 du CGI dispose que les frais relatifs aux carburants consommés lors des déplacements professionnels de l'exploitant peuvent être enregistrés forfaitairement d'après un barème qui est publié chaque année (BOI-BAREME-000003).
a° Dépenses concernées
210
La mesure concerne les frais relatifs aux carburants consommés lors des déplacements professionnels de l’exploitant. Cette mesure concerne exclusivement les frais engagés par les exploitants individuels. Elle s’applique aussi bien aux véhicules inscrits à l’actif de l’exploitation qu’aux véhicules conservés dans le patrimoine privé.
b° Frais relatifs aux carburants
220
Il s’agit des dépenses d’essence, de gazole, de GPL utilisés comme carburant à l’exclusion des frais relatifs à l’entretien, la réparation, l’assurance ou l’amortissement du véhicule.
En pratique, la mesure de simplification vise essentiellement les frais de carburant afférents aux véhicules affectés à un usage mixte (professionnel et personnel), pour lesquels il n’existe pas toujours de justificatif.
Par suite, sont exclus du bénéfice de cette mesure les frais de carburant qui concernent les véhicules uniquement affectés à un usage professionnel tels que les camions, tracteurs ou autres engins agricoles, véhicules utilitaires, etc.
c° Carburants consommées lors des déplacements professionnels
230
Les frais de carburant supportés à raison des déplacements ou voyages peuvent faire l’objet d’une évaluation forfaitaire dès lors qu’ils correspondent effectivement à des dépenses professionnelles effectuées pour les besoins de l’exploitation.
Sur la notion de frais de voyage et de déplacement exposés par l’exploitant individuel, il convient, en l’absence de spécificité agricole en la matière, de se reporter au II-A-1 § 50 et suivants du BOI-BIC-CHG-40-20-40.
2° Modalités d'application
240
Les dépenses de carburant à prendre en compte sont déterminées par application d’un barème forfaitaire au nombre de kilomètres parcourus à titre professionnel.
L’exploitant doit donc être en mesure de justifier de l’utilisation professionnelle du véhicule et du kilométrage parcouru à ce titre.
Le barème à utiliser est le même que celui applicable pour l’évaluation forfaitaire des frais de carburant des entreprises industrielles et commerciales qui optent pour la tenue d’une comptabilité super-simplifiée. Ce barème, qui se distingue de celui concernant l’évaluation des frais professionnels des salariés et des professions non commerciales, est publié chaque année par l’administration (BOI-BAREME-000003).
Ces dispositions restent sans incidence sur les modalités de déduction des autres dépenses afférentes aux véhicules, tels l’assurance, l’entretien ou l’amortissement.
250
Cela étant, l’évaluation forfaitaire des frais de carburant constitue une simple faculté offerte aux contribuables. En application de l'article 38 sexdecies RB bis de l'annexe III au CGI, l'option pour l’évaluation forfaitaire de ces dépenses doit être indiquée expressément sur un état joint à la déclaration de résultats conforme au modèle figurant au BOI-LETTRE-000048.
Remarque : Dans le cas où les frais de carburant sont en tout ou partie enregistrés pour leur montant réel, seule la différence qui existe, le cas échéant, entre le montant forfaitaire total et les frais réels doit faire l’objet d’une comptabilisation supplémentaire.
Exemple :
nombre de kilomètres parcourus à titre professionnel : 10 000 ;
frais de carburant estimés forfaitairement au kilomètre : 0,134 €/km ;
évaluation forfaitaire des frais de carburant : 10 000 km x 0,134 €/km = 1 340 € ;
dépenses réelles de carburant enregistrées par l’exploitant en cours d’exercice : 748 € ;
déduction supplémentaire susceptible d’être pratiquée en comptabilité : 1 340 € (forfait) - 748 € (frais réels) = 592 €.
Cette somme devra être enregistrée en comptabilité : ainsi, le compte de charges correspondant pourra être débité par le crédit du compte de l’exploitant.
g. Évaluation forfaitaire des frais généraux accessoires
260
Il est rappelé que les charges comptabilisées doivent être appuyées de pièces justificatives. Toutefois, en application des dispositions du d de l'article 74 du CGI, la justification des frais généraux accessoires payés en espèces n'est pas exigée dans la limite de 1 pour 1000 du chiffre d'affaires réalisé et d'un minimum de 152 euros.
1° Dépenses concernées
270
Il s’agit de frais généraux accessoires, c’est-à-dire des petites dépenses effectuées pour les besoins de l’exploitation et payées en espèces pour lesquelles les entreprises ont généralement des difficultés à présenter des justificatifs : pourboires, frais de parking, de documentation, menus frais de réception, etc.
2° Modalités d'application
280
L'absence de justification dont peuvent se prévaloir les exploitants entrant dans le champ d’application de la mesure au titre des frais généraux accessoires concerne une somme représentant, au titre de chaque exercice, un maximum de 1 pour 1000 du chiffre d’affaires avec un minimum de 152 euros. Le chiffre d’affaires à retenir pour apprécier la limite de 1 pour 1000 est le chiffre d’affaires hors taxes.
Dans ces limites, les frais généraux accessoires de cette nature enregistrés en comptabilité super-simplifiée (le compte de charges correspondant doit être mouvementé par un compte de trésorerie) sont déductibles sur le plan fiscal.
C. Durée de l'exercice comptable
290
Sur ce point, il convient de se reporter au I-B § 80 du BOI-BA-DECLA-20.
II. Obligations déclaratives
300
Comme la généralité des redevables passibles de l'impôt sur le revenu, les agriculteurs doivent souscrire, chaque année, auprès du service des impôts dont dépend leur résidence, une déclaration d'ensemble détaillée de leurs revenus n° 2042 (CERFA n° 10330), disponible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr.
Indépendamment de cette obligation de caractère général, les agriculteurs imposés d'après le régime réel simplifié sont tenus de souscrire une déclaration spéciale n° 2139-SD (CERFA n° 11144), disponible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr, mentionnant les résultats de l'année précédente (CGI, article 74 A).
La déclaration spéciale doit être adressée au service des impôts du lieu de l'exploitation. En cas de pluralité d'exploitations, le service des impôts compétent est celui du lieu de la direction commune ou, à défaut, du lieu de la principale exploitation.
A. Principes généraux
1. Production de la déclaration spéciale
310
La déclaration spéciale doit être produite spontanément par les exploitants dès lors que les conditions d'imposition au bénéfice réel simplifié sont remplies.
À défaut, ils s'exposent à une évaluation d'office de leurs bénéfices s'ils ne régularisent pas leur situation dans les trente jours d'une première mise en demeure.
La déclaration spéciale est faite sur l'imprimé n° 2139-SD.
La déclaration spéciale comporte plusieurs cadres à remplir, le cas échéant :
un cadre relatif à l'identification de l'exploitant (cadre A) ;
un état récapitulatif des éléments d'imposition (cadre B) ;
un cadre relatif à l'option possible pour le régime réel normal, dans les conditions prévues à l'article 69 du CGI (cadre C) ;
un tableau des immobilisations et des amortissements indiquant la nature, la date d'acquisition, la valeur et le montant des amortissements correspondant à chaque immobilisation (cadre D) ;
la détermination des plus et moins-values (cadre E) ;
le cadre F, appelé « déclaration spéciale à fournir par les sociétés » faisant apparaître la répartition du bénéfice social entre les associés des groupements et sociétés non passibles de l'impôt sur les sociétés ;
le relevé de certains frais généraux (cadre G) ;
un cadre H, « divers » à servir par les membres de sociétés ou groupements exerçant une activité agricole ; la dénomination, la forme et l'adresse des sociétés ou groupements doivent y être mentionnées.
2. Documents joints à la déclaration de résultats
320
La déclaration spéciale des résultats doit être accompagnée des tableaux annexes suivants :
bilan simplifié n° 2139-A-SD (CERFA n° 15946) ;
compte de résultat simplifié de l'exercice n° 2139-B-SD (CERFA n° 15946) ;
composition du capital n° 2139-C-SD (CERFA n° 15946) ;
filiales et participations n° 2139-D-SD (CERFA n° 15946) ;
relevé des provisions n° 2139-E-SD (CERFA n° 15946).
Ces tableaux annexes sont également disponibles en ligne sur le site www.impots.gouv.fr.
3. Modalités particulières d'édition de la déclaration et de ses tableaux annexes
(330)
4. Délais de souscription des déclarations
a. Cas général
340
Les exploitants imposés d'après le régime simplifié doivent souscrire la déclaration des résultats de leur exploitation et leur déclaration d'ensemble n° 2042 (CERFA n° 10330), disponible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr, dans les mêmes délais qu'en matière de régime normal de bénéfice réel (CGI, annexe III, art. 38 sexdecies Q, II-A-5-a § 150 du BOI-BA-DECLA-20).
Un délai supplémentaire par rapport aux délais légaux est accordé aux utilisateurs des téléprocédures pour réaliser la télétransmission de leurs déclarations de résultats. Ce délai est fixé à 15 jours calendaires au-delà de la date limite de dépôt des déclarations. Il s'applique à toute entreprise réalisant une télétransmission de sa déclaration de résultats en ligne (via la procédure EFI-RP / échange de formulaires informatisé - résultats professionnels) ou par transmission de fichiers (EDI -TDFC / échange de données informatisé - transfert des données fiscales et comptables. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-BIC-DECLA-30-60 et au BOI-BIC-DECLA-30-60-20).
Ce délai supplémentaire ne s'applique pas aux déclarations dont la date de dépôt est déterminée par rapport à la date de dépôt de la déclaration de résultats, à l'exception de la déclaration n° 1330-CVAE-SD (CERFA n° 14030), disponible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr, et la déclaration des loyers DECLOYER.
b. Cession ou cessation d'exploitation - Décès de l'exploitant
350
Sur ce point, il convient de se reporter au BOI-BIC-DECLA.
5. Contrôle et sanction
360
La vérification des déclarations et les sanctions éventuelles sont opérées dans les conditions de droit commun.
B. Cas particuliers
1. Obligations particulières incombant aux exploitants en cas de changement de régime d'imposition
370
Ces dispositions sont commentées aux BOI-BA-REG-40-10-10, BOI-BA-REG-40-10-20, BOI-BA-REG-40-20 et BOI-BA-REG-40-30.
2. Agriculteurs ayant réévalué leurs immobilisations
380
Sur ce point, il convient de se reporter au II-B-2 § 190 du BOI-BA-DECLA-20.
3. Obligations incombant aux sociétés
390
Conformément aux dispositions du c de l'article 38 sexdecies RB de l'annexe III au CGI, les sociétés doivent également joindre à la déclaration annuelle des résultats :
la liste, suivant modèle fourni par l'administration, des personnes détenant au moins 10 % de leur capital, en précisant pour chacune d'entre elles le nombre de parts ou d'actions et le taux de détention et, pour les personnes morales, leur dénomination, adresse et numéro d'identification au répertoire national des établissements (numéro SIRET), pour les personnes physiques leurs nom, prénoms, adresse, date et lieu de naissance ; il s'agit du tableau annexe n° 2139 C-SD exposé au II-A-2 § 320 ;
la liste, suivant modèle fourni par l'administration, de leurs filiales et de leurs participations, en précisant pour chacune d'entre elles le taux de détention et son numéro d'identification au répertoire national des établissements (numéro SIRET) ; il s'agit du tableau annexe n° 2139 D-SD exposé au II-A-2 § 320.
Pour mémoire, ces tableaux annexes sont également disponibles en ligne sur le site www.impots.gouv.fr.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BA-DECLA-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5790-PGP.html/identifiant=BOI-BA-DECLA-30-20220622
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2022-06-22 00:00:00
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0.07209554314613342,
0.03433801978826523,
-0.009215028025209904,
0.005218567326664925,
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-0.04486733302474022,
-0.046368613839149475,
0.02861223928630352,
-0.034240178763866425,
-0.015300939790904522,
-0.006735572591423988,
-0.0050514331087470055,
0.012500206008553505,
0.06593210250139236,
0.022690515965223312,
-0.020016640424728394,
0.03787796199321747,
0.003564390353858471,
0.007833127863705158,
0.002623748267069459,
0.005460779182612896,
-0.0027225001249462366,
-0.10493794083595276,
-0.03861001878976822,
-0.031400565057992935,
-0.03556539863348007,
-0.009537207894027233,
-0.006431850139051676,
0.033665575087070465,
0.04478674381971359,
-0.002505156910046935,
-0.010589377023279667,
-0.007226117886602879,
-0.02755585126578808,
0.0016999980434775352,
0.061039675027132034,
0.004998838994652033,
0.040296122431755066,
-0.04071275144815445,
0.03287317603826523,
-0.02934333309531212,
0.03730575367808342,
0.039334289729595184,
0.005853661801666021,
-0.010714348405599594,
-0.08460322767496109,
0.07335177063941956,
0.004232332576066256,
-0.007570080459117889,
0.034231219440698624,
0.03665647655725479,
-0.028759833425283432,
0.016441315412521362,
-0.015087713487446308,
-0.057350870221853256,
0.0847209170460701,
-0.029300428926944733,
-0.02109657973051071,
-0.015625640749931335,
0.0013079115888103843,
-0.04304236173629761,
0.016635548323392868,
-0.040515635162591934,
-0.006476750131696463,
-0.021286912262439728,
0.05223500356078148,
-0.008231742307543755,
-0.017797965556383133,
-0.014975820668041706,
0.034247543662786484,
0.02184358425438404,
-0.036235976964235306,
-0.010219521820545197,
-0.05015052109956741,
-0.04651755094528198,
0.03460163623094559,
-0.043932683765888214,
0.07239912450313568,
0.0018666511168703437,
-0.09939077496528625,
0.018430523574352264,
-0.011271342635154724,
0.030169937759637833,
0.012669319286942482,
0.03687862306833267,
-0.019746772944927216,
0.025388214737176895,
0.023431485518813133,
-0.02966925874352455,
0.04267306253314018,
-0.05440300703048706,
-0.002992375520989299,
0.07784918695688248,
-0.0531432218849659,
-0.03907836601138115,
0.004911580588668585,
-0.017085997387766838,
-0.01008776854723692,
-0.011944003403186798,
0.03336626663804054,
-0.0008108150213956833,
0.03758992254734039,
-0.02700982801616192,
-0.022051416337490082,
-0.04154183343052864,
0.007178141735494137,
-0.0030909734778106213,
-0.028297165408730507,
0.031204938888549805,
0.023765310645103455,
0.0210237018764019,
0.03548926115036011,
-0.04627423360943794,
-0.04284932091832161,
-0.020431892946362495,
-0.010112706571817398,
0.007941287942230701,
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0.036671966314315796,
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-0.06502876430749893,
0.035623304545879364,
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0.08117427676916122,
0.014879840426146984,
-0.006793447770178318,
-0.005511394701898098,
-0.04357194900512695,
0.028741121292114258,
-0.01489348616451025,
0.05647702142596245,
-0.019257668405771255,
0.02553614042699337,
-0.0015894040698185563,
0.044988349080085754,
-0.003660227870568633,
0.014640972018241882,
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0.01750604808330536,
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0.012672538869082928,
0.0020108725875616074
] |
1
Compte tenu du volume de papier à traiter et du coût qui en résulte, les entreprises souhaitent
recourir de plus en plus fréquemment à des systèmes de facturation électronique.
10
La
directive 2006/112/CE du Conseil du 28 novembre 2006 relative au système commun de taxe sur la valeur
ajoutée, modifiée par la directive 2010/45/UE du Conseil du 13 juillet 2010, permet aux opérateurs,
dans le cadre de leurs échanges internes, communautaires ou extra-communautaires, de transmettre leurs factures par voie électronique.
20
Elle prévoit que l'authenticité de l'origine, l'intégrité du contenu et la lisibilité d'une
facture, que celle-ci se présente sous forme papier ou électronique, doivent être assurées à compter du moment de son émission et jusqu'à la fin de sa période de conservation, sous réserve des
précisions apportées en matière de stockage au BOI-CF-COM-10-10-30-10.
30
L'authenticité de l'origine, l'intégrité du contenu et la lisibilité de la facture doivent être
assurées par l'émetteur et par le récepteur, chacun pour ce qui le concerne (sous-section 1, BOI-TVA-DECLA-30-20-30-10).
Ces conditions peuvent être assurées, au choix de l'assujetti :
- par la mise en place, par ce dernier, d'un ou plusieurs contrôles établissant une piste
d'audit fiable entre une facture et la livraison de biens ou la prestation de services qui en est le fondement (sous-section 2, BOI-TVA-DECLA-30-20-30-20) ;
- par le recours à la signature électronique avancée fondée sur un certificat qualifié et
créée par un dispositif sécurisé de création de signature (sous-section 3, BOI-TVA-DECLA-30-20-30-30) ;
- par l'utilisation de l'échange de données informatisées (EDI) répondant aux normes prévues
par le code général des impôts (sous-section 4, BOI-TVA-DECLA-30-20-30-40).
Ainsi, chaque assujetti est libre quant à la méthode de sécurisation des factures émises et
reçues, sous réserve des dispositions énoncées au BOI-TVA-DECLA-30-20-30-10.
40
L'administration peut vérifier, conformément à
l'article L. 13 D du livre des procédures fiscales (LPF), les contrôles mis en place par les entreprises pour s'assurer
de la fiabilité de la piste d'audit qu'elles ont mise en place (sous-section 5, BOI-DECLA-TVA-30-20-30-50).
Par ailleurs, en application du deuxième alinéa de
l'article L. 80 F du LPF, l'administration peut accéder à l'ensemble des informations, documents, données, traitements
informatiques ou systèmes d'information constitutifs de ces contrôles et à la documentation décrivant leurs modalités de réalisation.
L'administration dispose également, en vertu de
l'article L. 80 FA du LPF, du pouvoir de contrôler, de manière inopinée, la conformité du fonctionnement du système de
télétransmission des factures et de la procédure de signature électronique avancée aux conditions et normes fixées par décret.
50
Les nouvelles règles de facturation issues de la transposition de la
directive 2010/45/UE du Conseil du 13 juillet 2010 sont applicables aux factures émises et reçues à
compter du 1er janvier 2013.
Pour tenir compte des difficultés de gestion et d’organisation administratives des
entreprises qui doivent garantir l’authenticité de l’origine, l’intégrité du contenu et la lisibilité de leurs factures conformément aux dispositions des V à VII de
l’article 289 du CGI, il est admis que la situation de celles assortissant leurs factures d’une piste d’audit fiable ou
utilisant une signature électronique fera l’objet d’un examen bienveillant dans le cadre du contrôle de leurs factures électroniques jusqu'au 31 décembre 2013.
Cette mesure ne vaut pas s’agissant des autres dispositions, notamment celles
relatives à la transmission des factures électroniques sous la forme d’un message structuré et à la conservation des factures, dispositions déjà applicables avant le 1er janvier 2013.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TVA-DECLA-30-20-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1406-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-DECLA-30-20-30-20131018
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2013-10-18 00:00:00
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fa5d57901ac932ece9b71d823211dd50fe8959809100b7b8cf88bc16a1d840b6
|
[
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0.03176206350326538,
-0.03541591390967369,
-0.009861204773187637,
-0.013106066733598709,
-0.0012180451303720474,
0.026248792186379433,
-0.05347457900643349,
-0.014514060690999031,
0.040431056171655655,
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0.01662553660571575,
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0.018197139725089073,
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0.10162362456321716,
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-0.012684722431004047,
0.01732652820646763,
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0.02505749836564064,
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-0.025383828207850456,
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0.025059960782527924,
-0.004443599842488766,
0.016661500558257103,
0.055450912564992905,
-0.004744998179376125,
-0.01872548833489418,
-0.01300729624927044,
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-0.007964887656271458,
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-0.02735631912946701,
-0.02257402613759041,
0.00464122649282217,
0.011713161133229733
] |
1
Le présent titre est consacré à la détermination des personnes imposables dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux en distinguant selon que ces bénéfices sont réalisés :
par un exploitant individuel relevant du régime de l'entrepreneur individuel (chapitre 1, BOI-BIC-CHAMP-70-10) ;
par une société de personnes ou assimilée (chapitre 2, BOI- BIC-CHAMP-70-20) ;
ou par une entreprise individuelle à responsabilité limitée (chapitre 3, BOI-BIC-CHAMP-70-30).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-BIC-CHAMP-70
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3120-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CHAMP-70-20221123
|
2022-11-23 00:00:00
|
6a6c0b8e93e446a2c9b43a9276b135f7b649f6977b19ceda4ed2e114cdb3d641
|
[
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0.0030394908972084522,
-0.03986211493611336,
0.006711293011903763,
-0.009889673441648483,
-0.015310454182326794,
-0.026932740584015846,
-0.011624560691416264,
0.08093816041946411,
-0.04367324709892273,
0.0028277933597564697,
0.04771041497588158,
-0.057150036096572876,
0.0068931980058550835,
-0.10803577303886414,
0.03913075476884842,
0.12727400660514832,
0.001625463250093162,
-0.01711738109588623,
0.025102704763412476,
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] |
Question :
Un contribuable a apporté en 2017 les titres de sa société opérationnelle à une société holding unipersonnelle qu’il contrôle. La plus-value d’apport a été placée en report d’imposition conformément aux dispositions de l’article 150-0 B ter du code général des impôts (CGI).
En 2022, la société holding procède à une réduction de son capital par voie de réduction de la valeur nominale de ses parts, par apurement de pertes accumulées au cours des exercices antérieurs.
Cette opération de réduction de capital motivée par des pertes met-elle fin au report d’imposition ?
Réponse :
Le report d’imposition prévu par l’article 150-0 B ter du CGI expire notamment en cas de cession à titre onéreux, de rachat, de remboursement ou d’annulation des titres reçus en rémunération de l’apport.
En l’absence de remboursement aux associés, la réduction de capital par la société holding, motivée par des pertes, par voie de réduction de la valeur nominale de ses titres, ne met pas fin au report d’imposition de la plus-value d’apport.
Document lié :
BOI-RPPM-PVBMI-30-10-60-20 : RPPM - Plus-values sur biens meubles incorporels - Modalités d'imposition - Fait générateur - Régime du report d'imposition applicable aux plus-values d'apport de titres à une société contrôlée par l'apporteur - Modalités d'imposition des plus-values placées en report d'imposition
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-RES-RPPM-000115
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13645-PGP.html/identifiant=BOI-RES-RPPM-000115-20221207
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2022-12-07 00:00:00
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-0.034043412655591965,
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0.02799796685576439,
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] |
Actualité liée : 11/01/2023 : INT - Transposition de la directive « DAC 7 » - Obligations à la charge des opérateurs de plateforme (loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022, art. 134, I-C)
I. Identification des vendeurs exclus
1
Conformément au 1° du I de l’article 344 G quaterdecies de l’annexe III au code général des impôts (CGI), afin de déterminer si un vendeur ou prestataire doit être considéré comme un vendeur ou prestataire exclu au sens du 1° ou 2° du II de l’article 1649 ter C du CGI, l’opérateur de plateforme peut s’appuyer sur les informations publiquement accessibles ou sur une confirmation émanant du vendeur ou prestataire.
Dès lors, afin de s’assurer qu’un vendeur ou prestataire est une entité publique ou une entité cotée sur un marché boursier, l’opérateur de plateforme peut consulter des services d’informations publics ou solliciter directement le vendeur ou prestataire concerné.
10
Conformément au 2° du II de l’article 344 G quaterdecies de l’annexe III au CGI, afin de déterminer si un vendeur ou prestataire doit être considéré comme un vendeur ou prestataire exclu au sens du 3° ou 4° du II de l’article 1649 ter C du CGI, l’opérateur de plateforme peut s’appuyer sur les informations dont il dispose en interne.
Dans ce cas, afin de s’assurer qu’un vendeur ou prestataire est une entité ayant conclu plus de deux mille opérations de location d’un même lot, via une plateforme donnée, au cours de la période de déclaration ou que ce vendeur ou prestataire est une personne physique ou une entité ayant effectué moins de trente opérations de vente de bien, pour un montant total de contrepartie inférieur ou égale à 2 000 €, au cours de la période de déclaration, l’opérateur de plateforme peut se baser sur les informations recueillies dans ses dossiers internes, qu’il s’agisse de bases de données, d’archives papier ou de fichiers dématérialisés.
II. Collecte des informations
20
L’article 1649 ter D du CGI prévoit l'obligation pour les opérateurs de plateforme de procéder à la réalisation de diligences dans l’objectif de collecter les informations nécessaires à la déclaration mentionnée à l’article 1649 ter A du CGI.
30
En application du 1° du I de l’article 1649 ter D du CGI, l’opérateur de plateforme met en œuvre, y compris au moyen de traitements de données à caractère personnel, les diligences nécessaires à l’identification :
des vendeurs ou prestataires ayant réalisé une ou plusieurs opérations mentionnées au I de l’article 1649 ter A du CGI ;
le cas échéant, des biens immobiliers loués.
Ces traitements sont soumis à la loi n° 78-17 du 6 janvier 1978 relative à l'informatique, aux fichiers et aux libertés.
A. Identification des vendeurs ou prestataires
40
L’opérateur identifie tout vendeur ou prestataire, qu’il s’agisse d’une personne physique ou d’une entité, réalisant une activité de vente de bien, de fourniture d’un service, de location d’un mode de transport ou de location d’un bien immobilier de toute nature.
50
Les éléments d’identification des vendeurs ou prestataires devant être collectés par l’opérateur de plateforme en application du 1° du I de l’article 1649 ter D du CGI varient selon qu’il s’agisse d’une personne physique ou une entité. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au I-B § 60 à 190 du BOI-INT-AEA-30-40.
1. Éléments d’identification des vendeurs ou prestataires ayant la qualité de personnes physiques
60
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au I-B-1 § 70 à 120 du BOI-INT-AEA-30-40.
2. Éléments d’identification des vendeurs ou prestataires ayant la qualité d’entités
70
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au I-B-2 § 130 à 190 du BOI-INT-AEA-30-40.
3. Exceptions à la collecte des éléments d’identification des vendeurs ou prestataires
80
L’opérateur de plateforme n’est pas tenu de collecter les informations visées au I-B-1 § 90 à 120 du BOI-INT-AEA-30-40 et au I-B-2 § 150 à 190 du BOI-INT-AEA-30-40 lorsqu’il s’appuie sur une confirmation directe de l’identité et de la résidence du vendeur ou prestataire, obtenue par l’intermédiaire d’un service d’identification mis à disposition par un État, un territoire, ou par l’Union européenne afin d’établir l’identité et la résidence fiscale du vendeur ou prestataire.
90
De même, sans préjudice du I-B-1-e § 120 du BOI-INT-AEA-30-40, du I-B-2-d § 170 du BOI-INT-AEA-30-40 et du I-B-2-e § 180 du BOI-INT-AEA-30-40, l’opérateur de plateforme déclarant n’est pas tenu de recueillir le numéro d’identification fiscale (NIF) ou le numéro d’immatriculation d’entreprise, selon le cas, dans les situations suivantes :
lorsque l’État ou territoire de résidence du vendeur ou prestataire ne délivre pas de NIF ni de numéro d’immatriculation d’entreprise ;
lorsque l’État ou territoire de résidence du vendeur ou prestataire n’exige pas que soit recueilli le NIF.
B. Identification des biens immobiliers loués
100
S’agissant des opérations de location d’un bien immobilier de toute nature, l’opérateur identifie, en complément des informations mentionnées au I-B § 80 à 190 du BOI-INT-AEA-30-40, l’ensemble des biens immobiliers loués.
Il collecte à ce titre, en application du 1° du I de l’article 1649 ter D du CGI, les références des biens immobiliers loués.
Ces références correspondent aux éléments d’identification mentionnés au 5° du II de l’article 1649 ter A du CGI :
l'adresse de chaque lot ;
le cas échéant, le numéro d'enregistrement foncier de chaque lot.
110
Dans le cas d'un bien immobilier situé en France, le numéro d’enregistrement foncier prend la forme d’un numéro respectant le modèle suivant : code de la commune - invariant.
Le numéro invariant d’un lot est accessible via le service en ligne « Gérer Mes Biens Immobiliers » (GMBI) sur www.impots.gouv.fr.
Remarque : Les places de parking, lieux de stockage, dépendances, piscines et terrains de sport possèdent en principe un numéro invariant spécifique.
120
En application du IV de l’article 344 G terdecies de l’annexe III au CGI, lorsqu’un opérateur de plateforme a facilité au titre d’une année donnée plus de deux mille opérations consistant en la location par une entité d’un bien immobilier formant un lot, il recueille les informations attestant que ce lot appartient au même propriétaire.
Il peut s’agir de documents justificatifs, de données électroniques officielles ou encore d’attestations de propriété.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-INT-AEA-30-20-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13762-PGP.html/identifiant=BOI-INT-AEA-30-20-10-20230111
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2023-01-11 00:00:00
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0.0489400289952755,
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0.01836254633963108,
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-0.11798083037137985,
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0.004274416249245405,
0.029760535806417465,
-0.026043832302093506,
-0.02955213189125061,
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0.021800369024276733,
-0.03872297704219818,
-0.016712363809347153,
-0.01498919166624546,
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0.006710149813443422,
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0.00041356211295351386,
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0.04438469186425209,
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0.007307813968509436,
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0.0456111766397953,
-0.02852305769920349,
-0.029051631689071655,
-0.036462731659412384,
-0.060212478041648865,
-0.062027644366025925,
-0.012832661159336567,
-0.002512275939807296,
-0.019775481894612312,
-0.01571386680006981,
0.0081138014793396,
-0.03860265761613846,
0.03795380890369415,
-0.03722758963704109,
-0.07035224139690399,
-0.0018657430773600936,
0.03582771494984627,
0.0037653809413313866,
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0.002195831621065736,
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0.004330707248300314,
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0.0058267987333238125,
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-0.007620370015501976,
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-0.04034729301929474,
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-0.052616555243730545,
0.001503650564700365,
0.0020696185529232025,
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0.004758294206112623,
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0.016028156504034996,
0.04118932783603668,
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0.042701974511146545,
-0.02007521688938141,
0.007571770343929529,
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0.007319653872400522,
-0.01971452310681343,
0.004815302789211273,
-0.0006080142338760197,
-0.04390641301870346,
0.0015796145889908075,
0.009587342850863934,
0.04442238435149193,
0.04644837975502014,
0.011573044583201408,
0.031072285026311874,
-0.006280950736254454,
-0.048672519624233246,
0.054760586470365524,
0.020633019506931305,
0.06290563195943832,
0.02602255530655384,
-0.025101445615291595,
0.009221394546329975,
-0.010477685369551182,
0.0009073566761799157,
-0.008900421671569347,
0.003211360424757004,
-0.01668909750878811,
-0.005301616154611111,
-0.04083743318915367,
-0.034403350204229355,
0.03155405446887016,
-0.026886066421866417,
-0.02365903928875923,
-0.0031420267187058926,
0.012406151741743088,
-0.05811561644077301,
-0.027238208800554276,
-0.001352345454506576,
-0.00707547552883625,
-0.014406166039407253,
-0.0011661193566396832,
-0.03988942876458168,
0.027888622134923935,
0.038870781660079956,
-0.018161360174417496,
0.00634447718039155,
-0.0051716528832912445,
0.03276488184928894,
0.01998160034418106,
-0.033935289829969406,
0.02566145732998848,
0.004532810300588608,
-0.033280953764915466,
-0.02523219771683216,
0.021787814795970917,
-0.02060646191239357,
0.002258419059216976,
0.018555773422122,
0.04247978702187538,
0.02167884260416031,
0.07259038090705872,
0.04691537842154503,
0.04434636980295181,
-0.013001189567148685,
0.06809200346469879,
-0.05063765123486519,
0.04184532165527344,
-0.025068599730730057,
-0.02588825114071369,
-0.001203274237923324,
0.03182312473654747,
-0.015960924327373505,
0.0637672021985054,
-0.0029660826548933983,
0.004876748658716679,
-0.03789045661687851,
0.03819764405488968,
-0.06388892978429794,
0.05192616581916809,
0.02389451302587986,
0.011835578829050064,
0.005393375176936388,
-0.017687426880002022,
-0.003003733465448022,
0.006480943411588669,
-0.0077385748736560345,
0.0035418933257460594,
0.038960400968790054,
-0.05328558012843132,
-0.020136956125497818,
0.0015508860815316439,
0.01362565066665411,
-0.013975676149129868,
-0.017502276226878166,
0.03741621971130371,
-0.026911605149507523,
-0.08669717609882355,
-0.017433758825063705,
-0.008103669621050358,
-0.007882333360612392,
-0.05541885271668434,
-0.03083043172955513,
0.006732245907187462,
0.002420807257294655,
0.018079858273267746,
0.045847754925489426,
-0.014585872180759907,
-0.012222329154610634,
-0.00589916855096817,
0.01791745238006115,
0.018337581306695938,
-0.05975741520524025,
-0.06314461678266525,
0.0682249441742897,
0.010399337857961655,
-0.030125141143798828,
0.04004153236746788,
-0.0076422421261668205,
0.019687287509441376
] |
1
Les livraisons effectuées par les comptoirs de vente situés dans les ports ou aéroports, ainsi que les livraisons effectuées à bord d'un avion ou d'un navire au cours d'un transport entre deux États membres de l'Union européenne (UE) constituent des livraisons imposables dans les conditions de droit commun.
10
Ces règles emportent des conséquences concernant les acquisitions effectuées par les assujettis au titre de leur approvisionnement, et les ventes qu'ils réalisent à destination des voyageurs.
Ces dispositions ne remettent pas en cause l'exonération applicable aux :
livraisons de biens à consommer sur place ;
livraisons de biens destinés à l'avitaillement des moyens de transport internationaux ;
livraisons effectuées par les comptoirs de vente situés dans les ports, les aéroports ainsi que dans la partie du terminal ferroviaire de Coquelles réservée aux passagers se rendant au Royaume-Uni de Grande-Bretagne et d'Irlande du Nord et les livraisons, effectuées à bord des moyens de transport, de biens à emporter par les passagers qui se rendent directement dans un pays tiers ou dans le territoire d'un État membre exclu du territoire de l'UE au sens de l'article 256-0 du code général des impôts (CGI).
I. Définitions
A. Ventes à bord d'un avion ou d'un navire de biens à consommer sur place et à emporter
1. Ventes à bord de biens à consommer sur place
20
Les ventes à bord de biens à consommer sur place concernent exclusivement les livraisons de produits alimentaires, boissons alcooliques ou non, effectuées, pour les besoins des passagers, dans des lieux et installations offrant à la clientèle la possibilité de consommer sur place (par exemple : bars et restaurants à bord des navires, tablettes amovibles dans les aéronefs), même si les produits sont livrés dans des récipients ou emballages jetables ou si aucun service à table n'est assuré dans les lieux réservés à la restauration.
30
Concernant les produits soumis à accises, sont admises comme ventes à consommer sur place au sens de la présente définition, les ventes de produits effectuées dans les conditions suivantes :
les alcools mentionnés à la dernière ligne du tableau de l’article L. 313-15 du code des impositions des biens et des services (CIBS), vendus au verre ou en petits contenants d'un maximum de 10 cl ;
les vins mentionnés à la troisième et quatrième lignes du tableau de l’article L. 313-15 du CIBS, vendus en contenants débouchés selon les modalités habituelles de consommation pratiquées dans les débits de boissons et restaurants, ou livrés en petits contenants de 20 cl ;
les bières, mentionnées à la première et deuxième lignes du tableau de l’article L. 313-15 du CIBS, vendues à la pression ou en contenants débouchés de 33 ou 50 cl ;
les produits intermédiaires, mentionnés à la huitième ligne du tableau de l’article L. 313-15 du CIBS, vendus au verre ou en petits contenants de 20 cl ;
les produits fermentés autres que le vin et la bière, mentionnés à la cinquième et sixième lignes du tableau de l’article L. 313-15 du CIBS, vendus au verre ou en petits contenants de 20 cl ;
les cigarettes, soumises au droit de consommation sur les tabacs manufacturés mentionné à l’article L. 314-24 du CIBS, vendues à raison d'un paquet de 20 unités maximum, ou de 10 petits cigarillos ou de 5 cigarillos ou d'un cigare, correspondant à un poids indicatif de 30 grammes.
Cette tolérance ne s'applique pas aux ventes de tabac dans les vols aériens non fumeurs.
2. Ventes à bord de biens à emporter
40
Ces ventes englobent toutes les livraisons de biens meubles corporels, y compris les livraisons de produits alimentaires et de produits soumis à accises (tabacs manufacturés, alcools et boissons alcooliques), qui ne répondent pas aux conditions énoncées au I-A § 20 et 30, quel que soit le moyen de transport sur lequel ces livraisons sont réalisées.
50
Pour être considérées comme ventes de biens à emporter à bord de navires et aéronefs, les livraisons de biens meubles corporels doivent également intervenir dans les conditions suivantes :
le transfert de propriété des biens est effectué à bord des navires et aéronefs ;
la remise matérielle des biens est effectuée à bord du navire ou de l'aéronef ;
les livraisons sont effectuées soit directement par les compagnies aériennes ou maritimes, soit par un assujetti concessionnaire.
Remarque : Les ventes de biens à bord de biens qui sont transportés en soute et qui sont remis aux passagers après leur descente du moyen de transport ne constituent donc pas des ventes de biens à emporter au sens de la présente définition.
B. Notion de voyage
1. Voyage intracommunautaire
60
Tout transport de passagers dont le premier point d'embarquement se situe à l'intérieur de l'UE et dont le dernier point de débarquement à l'intérieur de l'UE se situe dans un autre État membre constitue un voyage intracommunautaire.
Exemple : Dans le cadre d'une liaison aérienne New-York-Paris-Rome, seul le tronçon Paris-Rome doit être considéré comme un voyage intracommunautaire pour les ventes à emporter effectuées à bord des aéronefs. De la même façon, pour un vol Paris-Amsterdam-Tokyo, le trajet entre Paris et Amsterdam doit être considéré comme un voyage intracommunautaire.
70
Lorsque le voyage intracommunautaire comprend un ou plusieurs tronçons à l'intérieur de l'UE ou lorsqu'il s'agit de lignes régulières assurant l'aller et retour entre un port ou un aéroport au départ de France, à destination d'un port ou d'un aéroport situé dans un autre État membre, chaque tronçon du voyage est considéré, pour les besoins de l'application de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA), comme un voyage intracommunautaire.
Exemple : Le trajet d'un navire, effectuant une liaison aller-retour entre Toulon et Porto Torres (Sardaigne), est constitué de deux voyages intracommunautaires : un voyage au départ de Toulon à destination de Porto Torres et un voyage au départ de Porto Torres à destination de Toulon. Sur une liaison aérienne France-Suède-Finlande-France, chaque tronçon du voyage doit être considéré, pour l'application de la TVA, comme un voyage intracommunautaire.
80
Toutefois, il ne sera pas fait application de cette règle dans le cas des croisières maritimes et des vols effectués sous couvert du même numéro de vol, dès lors que chaque escale, effectuée à l'intérieur ou à l'extérieur de l'UE, n'a pas pour objet d'embarquer de nouveaux passagers ou de débarquer des passagers présents à bord. Dans ce cas, c'est la TVA du pays de départ qui s'applique sur la totalité du voyage.
Exemple : Une croisière Marseille-Gênes-Athènes-Marseille constitue un voyage soumis à la taxe applicable en France sur la totalité du trajet.
90
Le fait pour un moyen de transport, effectuant un voyage entre deux États membres de l'UE, d'emprunter au cours du trajet les eaux internationales ou l'espace aérien international, ne modifie pas les règles de territorialité définies au I-B-1 § 60 à 80.
En conséquence, les livraisons de biens à emporter dans les bagages personnels des voyageurs, effectuées à bord des moyens de transport au cours d'un trajet entre deux États membres, sont soumises sur la totalité du parcours à la TVA du pays de départ, même si elles interviennent dans les eaux internationales ou dans l'espace aérien international.
Exemple : Le trajet d'un navire, partant des Pays-Bas pour se rendre en Espagne, avec emprunt des eaux françaises et des eaux internationales au cours de la même traversée, est considéré comme un voyage au départ des Pays-Bas.
2. Voyage à destination de pays tiers ou assimilés
a. Trajets à destination directe d'un pays tiers
100
Sont considérés comme des voyages effectués à destination de pays tiers à l'UE ou de territoires assimilés au sens de l'article 256-0 du CGI, les trajets effectués directement au départ d'un État membre à destination de ces pays ou territoires.
b. Trajets à destination d'un État membre avec escale dans un pays tiers
110
Lorsque les navires ou aéronefs se rendent au départ d'un État membre dans un autre État membre de l'UE et effectuent des escales dans des pays tiers ou des territoires des États membres exclus du territoire fiscal de l'UE au sens de l'article 256-0 du CGI, au cours desquelles les passagers ont la possibilité de se rendre à terre pour y effectuer par exemple des achats, ces voyages doivent être considérés comme des voyages à destination et en provenance de pays tiers à l'UE.
Exemple : Une croisière au départ de Marseille avec retour à Marseille est considérée comme un voyage à destination d'un pays tiers, dès lors qu'elle comporte une escale à Tunis au cours de laquelle les passagers ont la possibilité de débarquer.
Dans ces deux situations, les biens acquis par les passagers au cours de ces voyages et transportés par eux, doivent être considérés comme des biens tiers. Ces passagers devront acquitter lors de l'arrivée du moyen de transport dans l'État membre de destination finale les droits et taxes dus à l'importation pour tout achat qui excéderait le seuil en valeur ou le seuil quantitatif pour les produits soumis à accises, fixés par la réglementation douanière communautaire en vigueur.
II. Régime applicable aux opérations réalisées par les boutiques situées dans les ports, les aéroports ou dans le terminal ferroviaire de Coquelles et par les assujettis qui réalisent des ventes à bord des navires et aéronefs
A. Régime des approvisionnements
1. Assujettis pouvant exercer leur activité en suspension de la TVA
120
Il est admis que les « comptoirs de vente », situés dans des ports ou aéroports où les flux de voyageurs à destination de pays tiers ou de territoires des États membres exclus du territoire de l'UE au sens de l'article 256-0 du CGI, et des autres États membres de l'UE ne sont pas séparés, ainsi que ceux situés dans la partie du terminal ferroviaire de Coquelles réservée aux passagers se rendant au Royaume-Uni de Grande-Bretagne et d'Irlande du Nord, exercent leur activité sous le couvert des dispositifs de suspension de la TVA prévus à l'article 277 A du CGI :
régime de l'entrepôt douanier, qui constitue l'un des régimes de report des importations (BOI-TVA-CHAMP-40-10) ;
régime fiscal suspensif, dans sa fonction RFS4 (BOI-TVA-CHAMP-40-20).
130
Les dispositifs de suspension de la TVA sont utilisables par les assujettis qui exploitent des boutiques à bord des navires et aéronefs, lorsque ces approvisionnements sont réalisés indifféremment pour les besoins de ventes à emporter à bord d'aéronefs ou de navires se rendant en pays tiers et assimilés ou dans un autre État membre de l'UE.
L'ensemble de ces assujettis peut importer, acquérir ou faire l'acquisition intracommunautaire des biens destinés à faire l'objet d'une vente au détail à des voyageurs, en suspension de la TVA, dans les conditions de droit commun fixées au I de l'article 277 A du CGI (BOI-TVA-CHAMP-40).
Les dispositions du II-A-1 § 120 et 130 relatives aux dispositifs de suspension ne s'appliquent ni aux comptoirs de vente, situés dans des ports et aéroports qui n'assurent aucune liaison avec des pays tiers ou assimilés, ni aux assujettis qui exploitent des boutiques à bord des navires et aéronefs réalisant uniquement des trajets intracommunautaires ou intérieurs.
Il en est de même, dans les ports ou aéroports ayant des relations avec des pays tiers ou assimilés, pour les boutiques ouvertes dans les zones exclusivement dédiées aux voyages intérieurs à la France.
Remarque : En tout état de cause, le fait pour des assujettis de livrer des biens à des opérateurs qui exploitent des boutiques situées dans les ports ou aéroports ou dans la partie du terminal ferroviaire de Coquelles réservée aux passagers se rendant au Royaume-Uni de Grande-Bretagne et d'Irlande du Nord ou qui effectuent des ventes à bord des navires ou aéronefs ne constitue pas en soi un motif suffisant permettant à ces assujettis d'obtenir le bénéfice d'un régime suspensif fiscal au sens du a du 2° du I de l'article 277 A du CGI sur leurs propres approvisionnements.
2. Règles applicables en sortie de suspension de la TVA
a. Cas général
140
Les assujettis, qui exploitent des boutiques situées dans les ports ou les aéroports ou dans le terminal ferroviaire de Coquelles réservé aux passagers se rendant au Royaume-Uni de Grande-Bretagne et d'Irlande du Nord en empruntant la liaison fixe trans-Manche ou à bord des navires ou aéronefs sous le couvert des dispositifs de suspension de la TVA, sont redevables, conformément aux dispositions du 1 du II de l'article 277 A du CGI, de la taxe exigible en sortie de suspension, quel que soit le motif de cette sortie. Ces dispositions s'appliquent également aux tabacs manufacturés vendus au détail à des passagers ou voyageurs.
Cette sortie doit intervenir préalablement à la livraison de ces mêmes biens aux voyageurs. Aucune vente à des passagers ou à des voyageurs ne peut donc intervenir en suspension de la TVA.
150
Pour les biens destinés à faire l'objet d'une vente à bord, la sortie de la suspension de la TVA est censée intervenir préalablement au chargement du moyen de transport.
160
Le montant de la taxe due en sortie de la suspension de la TVA doit correspondre à la taxe qui aurait dû être acquittée, au titre de chacune des opérations légalement réalisées en suspension de la TVA, du fait du placement des biens en suspension de la TVA. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-TVA-CHAMP-40 et au BOI-TVA-CHAMP-40-20-50.
Cette taxe doit être déclarée, acquittée et déduite dans les conditions de droit commun (autoliquidation sur la déclaration de chiffre d'affaires).
(170-180)
b. Cas particulier des aéronefs
190
Les biens, qui ont été soumis à la taxe lors du chargement du moyen de transport et qui sont invendus à l'issue d'un voyage entre États membres de l'UE, peuvent être stockés sous un entrepôt, sans qu'aucune taxe ne soit à nouveau perçue lors de la sortie de cet entrepôt.
Ainsi, lors du chargement d'un aéronef, si les biens mis à bord sont à la fois des biens détenus en suspension de taxe et des biens précédemment mis à la consommation et réintégrés dans l'entrepôt aux fins du stockage et du réapprovisionnement, seule la fraction des biens détenus en suspension de la taxe devra être soumise à la TVA en sortie de la suspension.
Les assujettis sont cependant tenus de comptabiliser séparément ces biens, voire, selon les dispositions retenues par les services chargés du suivi des dispositifs suspensifs, d'allotir séparément ces biens sous l'entrepôt.
3. Mesure de simplification en cas d'option possible pour la procédure des achats en franchise
200
Les assujettis, qui exploitent des boutiques dans les ports, les aéroports, le terminal ferroviaire de Coquelles ou à bord des navires et aéronefs, peuvent renoncer au bénéfice de la suspension de la TVA et opter pour la procédure des achats en franchise, mentionnée à l'article 275 du CGI.
Préalablement à l'exercice de cette option, les dispositifs suspensifs doivent être apurés.
Le montant du contingent d'achats en franchise applicable est strictement limité au seul montant des livraisons de biens à emporter qui demeurent non soumises à la taxe. Il s'agit des livraisons faites à des passagers qui se rendent dans un pays tiers dans la limite des ventes non soumises à la taxe effectuées au cours de l'année civile précédente.
Pour plus de précisions sur la procédure d'achat en franchise, il convient de se reporter au BOI-TVA-CHAMP-30-30-50-10 et au BOI-TVA-CHAMP-30-30-50-20.
B. Régime applicable aux ventes de biens à emporter par les voyageurs
210
Les assujettis, qui exploitent des comptoirs de vente situés dans les ports, les aéroports, ou qui exploitent des boutiques à bord des navires et aéronefs, sont redevables de la taxe due au titre des livraisons de biens à emporter par les voyageurs, lorsqu'il s'agit de personnes qui effectuent, par la voie maritime ou aérienne, un trajet à destination d'un autre État membre de l'UE, ou lorsque ces ventes sont effectuées à bord d'un navire ou d'un aéronef au cours d'un trajet entre deux États membres au départ de France.
Ces dispositions ne concernent pas les ventes de biens à consommer sur place, telles que définies au § 10, effectuées à bord d'un navire ou d'un aéronef.
1. Régime des livraisons de biens à emporter par les voyageurs effectuées par les boutiques situées dans les ports et aéroports
a. Lieu d'imposition
220
Conformément aux dispositions du c du I de l'article 258 du CGI, le lieu des livraisons de biens meubles corporels à emporter effectuées par les boutiques situées dans les ports et aéroports à destination de voyageurs qui se rendent, par un vol ou une traversée, dans un autre État membre de l'UE, est situé en France.
Ces livraisons sont taxables dans les conditions de droit commun, dès lors que le voyageur est en possession d'un billet à destination d'un autre État membre.
Les assujettis qui procèdent à ces livraisons doivent mentionner la taxe exigible sur leur déclaration de chiffre d'affaires (CGI, art. 287).
b. Base d'imposition
230
La base d'imposition de ces livraisons est déterminée dans les conditions de droit commun mentionnées à l'article 266 du CGI.
c. Taux
240
Pour toutes les livraisons effectuées dans les boutiques installées dans les ports ou aéroports situés en France qui se rendent dans un autre État de l'UE, les taux applicables sont ceux en vigueur en France à la date de la livraison.
2. Régime des ventes à emporter effectuées à bord des navires et aéronefs au cours d'un trajet entre deux États membres
a. Lieu d'imposition
250
Conformément aux dispositions du d du I de l'article 258 du CGI, le lieu des livraisons de biens meubles corporels à emporter dans les bagages personnels des voyageurs, qui sont effectuées à bord des navires ou aéronefs au cours d'un trajet entre deux États membres, est réputé se situer en France, lorsque le lieu de départ de ce transport est lui-même situé en France.
Il est rappelé qu'il y a autant de lieux de départ qu'il y a de tronçons à l'intérieur d'un même voyage (I-B-1 § 70).
Lorsque ces livraisons sont taxables en France, les assujettis doivent mentionner la taxe afférente à ces opérations sur leur déclaration de chiffre d'affaires (CGI, art. 287).
Ces dispositions s'appliquent à tous les assujettis qui exploitent des boutiques à bord des navires ou aéronefs ou qui réalisent des ventes à emporter par les voyageurs à bord de ces moyens de transport, que ces assujettis soient établis ou non en France.
b. Base d'imposition
260
La base d'imposition des livraisons de biens à emporter, effectuées à bord des navires et aéronefs, est déterminée dans les conditions de droit commun, conformément aux dispositions de l'article 266 du CGI et de l'article 267 du CGI.
270
Toutefois, compte tenu des règles particulières applicables en matière de droit d'accises sur les alcools, boissons alcooliques et tabacs manufacturés, lorsque l'assujetti a choisi d'effectuer des ventes pendant toute la durée du trajet, il est rappelé que la base d'imposition de la taxe varie suivant le territoire de l'État membre sur lequel les produits soumis à accises sont vendus.
Exemple : Sur un trajet Marseille-Porto Torres (Sardaigne)-Marseille, la base d'imposition de la taxe due en France devra comprendre les droits d'accises français pour toutes les livraisons de ces produits, effectuées dans les eaux territoriales françaises et internationales au départ de Marseille. Elle devra comprendre les droits d'accises italiennes pour toutes les livraisons de ces produits, effectuées au départ de Marseille dans les seules eaux territoriales italiennes. Au retour, dans le sens Porto Torres-Marseille, la taxe exigible sur toutes les ventes effectuées à bord jusqu'à l'arrivée en France est la taxe applicable en Italie. La base d'imposition de la TVA italienne devra donc comprendre les accises italiennes pour toutes les livraisons qui interviennent dans les eaux territoriales italiennes et les accises françaises pour toutes les livraisons qui interviennent, au départ de Marseille, dans les seules eaux internationales et les eaux territoriales françaises jusqu'à Marseille.
c. Taux
280
Pour toutes les livraisons effectuées à bord des navires et aéronefs qui se rendent, au départ de France à destination d'un autre État membre de l'UE, les taux applicables sont ceux en vigueur en France à la date de la livraison. Ces taux s'appliquent sur la totalité du trajet.
290
Toutefois, pour les voyages effectués au départ des départements de Corse à destination d'un autre État membre, les taux applicables aux livraisons de biens à emporter effectuées à bord des navires et aéronefs sont les taux particuliers mentionnés à l'article 297 du CGI, lorsque ces biens ont été chargés à bord des moyens de transport dans les départements de Corse.
3. Régime applicable aux biens détenus en stock à bord des moyens de transport qui effectuent un voyage entre deux États membres de l'UE
a. Cas général des biens destinés à la vente à emporter ou à la vente à consommer sur place
300
Les règles applicables à ces biens sont décrites au II-B-5 § 300 du BOI-TVA-CHAMP-10-10-40-10.
b. Cas particulier des tabacs manufacturés
310
Le régime de taxation des ventes de tabacs manufacturés, mentionné à l'article 298 quaterdecies du CGI, vise les opérations de livraisons de tabacs que les fournisseurs, identifiés auprès de la direction générale des douanes et des droits indirects (DGDDI), font au réseau des débitants de tabacs désignés comme préposés de cette administration pour la vente au détail des tabacs manufacturés.
Aux termes de l'article 298 quaterdecies du CGI, la taxe est acquittée sur le prix de vente au détail par le fournisseur, aux lieu et place des débitants. Ces derniers ne peuvent exercer un quelconque droit à récupération de la taxe qui leur est facturée.
L'application de cette règle conduirait à soumettre les tabacs manufacturés destinés à la vente à bord des navires et aéronefs et mis à la consommation en France au moment du chargement du moyen de transport à une double imposition lorsqu'ils sont vendus au départ d'un autre État membre.
Exemple : Tel serait le cas de tabacs chargés par un ferry à Marseille, TVA française incluse, et vendus au départ de Porto Torres (Sardaigne), étant entendu que dans ce sens de la traversée, la TVA italienne est exigible sur les ventes réalisées.
Afin d'éviter cette double imposition et sous réserve que les assujettis qui exploitent des comptoirs de vente ou qui effectuent des ventes à bord de tabacs à emporter soient considérés comme acheteurs-revendeurs de tabacs manufacturés par les services de la DGDDI, il est admis que ces assujettis :
déduisent la taxe supportée lors de l'achat, l'importation ou l'acquisition intracommunautaire de ces produits, ou, le cas échéant, lors de la sortie de la suspension de la TVA. Pour les tabacs manufacturés précédemment placés sous l'un des dispositifs de suspension de la TVA mentionnés aux 1° et 2° du I de l'article 277 A du CGI, il est rappelé que la taxe est exigible en sortie de la suspension. Elle doit correspondre à la taxe qui aurait dû être acquittée, au titre de chacune des opérations légalement réalisées en suspension de la taxe, du fait du placement des biens en suspension (II-A-2-a § 160) ;
soumettent les tabacs manufacturés à la TVA du lieu de départ du moyen de transport (II-B-2-a § 250).
320
La taxe dont les assujettis sont redevables est déterminée en fonction du prix de vente au détail appliqué à bord desdits moyens de transport.
Le montant de la taxe due est obtenu en appliquant le taux de TVA au prix de vente toutes taxes comprises préalablement ramené hors taxe par application du coefficient de conversion.
330
Ces règles de taxation s'appliquent également aux ventes de tabacs manufacturés effectuées par les comptoirs de vente situés dans les ports et aéroports.
III. Précisions concernant les opérations exonérées
340
Les livraisons de biens d'avitaillement des navires mentionnés au 2° du II de l'article 262 du CGI et des aéronefs mentionnés au 4° du II de l'article 262 du CGI, les livraisons par les comptoirs de vente des ports, des aéroports et du terminal ferroviaire de Coquelles, de biens à emporter dans les bagages des voyageurs qui se rendent directement dans un pays tiers ou un territoire d'un État membre exclu du territoire fiscal de l'UE, au sens de l'article 256-0 du CGI, continuent à être effectuées sans être soumises à la TVA.
A. Livraisons de biens à emporter par les voyageurs qui se rendent directement dans un pays tiers par un vol, une traversée ou par la liaison ferroviaire au départ du terminal de Coquelles
350
Les livraisons de biens à emporter par les voyageurs, qui se rendent directement dans un pays tiers ou à destination d'un territoire d'un État membre de l'UE exclu du territoire au sens de l'article 256-0 du CGI, peuvent, lorsqu'elles sont effectuées par des comptoirs de vente situés dans les ports, les aéroports ou dans le terminal ferroviaire de Coquelles ou par des assujettis qui exploitent des boutiques à bord de moyens de transport ou y réalisent des ventes à emporter, continuer à ne pas être soumises à la TVA dans les conditions habituelles, sous réserve des précisions qui figurent dans le présent BOI.
B. Livraisons de biens à consommer sur place
360
Les livraisons de biens à consommer sur place, telles que définies au I-A-1 § 20, demeurent soumises aux dispositions prévues au III § 470 et 480 du BOI-TVA-CHAMP-20-20-10.
IV. Obligations des assujettis
A. Obligations afférentes à l'approvisionnement
1. Formalités relatives aux dispositifs de suspension de la TVA
370
Les assujettis, qui exploitent des boutiques dans les ports ou les aéroports ainsi que dans le terminal ferroviaire de Coquelles ou à bord des navires et aéronefs et qui bénéficient d'un régime suspensif pour leurs approvisionnements, doivent respecter l'ensemble des obligations exigées pour le fonctionnement des dispositifs de suspension de la TVA. Ces obligations sont exposées au BOI-TVA-CHAMP-40.
2. Formalités applicables aux assujettis qui optent pour l'application de la procédure d'achats en franchise
380
Les assujettis, qui optent pour l'application du régime d'achats en franchise mentionné à l'article 275 du CGI, sont tenus de respecter les obligations relatives à ce régime. Celles-ci sont commentées au BOI-TVA-CHAMP-30-30-50-20.
Ils ont notamment l'obligation de délivrer à leur fournisseur établi en France ou de conserver pour leurs acquisitions intracommunautaires ou importations, une attestation conforme aux dispositions de l'article 275 du CGI.
B. Obligations afférentes aux livraisons de biens à emporter par les voyageurs
1. Cas des ventes effectuées par les boutiques situées dans les ports ou aéroports ou au sein de terminal ferroviaire de Coquelles
390
Les ventes doivent être constatées par un document, ticket de caisse ou facture selon le cas, qui comporte toutes les indications permettant de connaître :
la nature, la valeur unitaire, le nombre des articles vendus ;
l'identité de l'acquéreur (mention des cinq premières lettres) ;
le numéro du titre de transport (mention des cinq premiers chiffres ou lettres du titre de transport) ;
le lieu de destination figurant sur le titre de transport ;
la date de la transaction.
400
Les assujettis, qui exploitent des boutiques situées dans les ports ou aéroports ainsi qu'au sein du terminal ferroviaire de Coquelles, doivent également tenir une comptabilité distincte des livraisons soumises à la TVA et des livraisons exonérées.
410
En l'absence des mentions nécessaires sur les documents constatant la vente ou en l'absence de comptabilité distincte des livraisons, la totalité des ventes effectuées doit être soumise à la taxe.
420
Pour les opérations qui sont exonérées, les vendeurs doivent indiquer le montant de la vente sur la carte d'embarquement, ou sur tout autre document agréé par le service de la DGDDI ou de la direction générale des finances publiques (DGFiP) dont ils dépendent si ces assujettis ont opté pour le système de droit commun (II-A-2-a § 140). Sur autorisation accordée par ces mêmes administrations, ces vendeurs peuvent mettre en œuvre des dispositions de nature différente, dès lors qu'elles assurent des garanties comparables.
2. Cas des ventes effectuées à bord de navires et aéronefs
430
Les assujettis qui effectuent des ventes à emporter à bord des moyens de transport au cours d'un trajet entre deux États membres de l'UE, doivent tenir une comptabilité journalière des ventes effectuées à bord établie à partir des tickets de caisse, factures ou reçus délivrés aux acheteurs, en distinguant ces opérations selon le lieu de départ du moyen de transport, et, pour les opérations imposables en France, en distinguant selon les taux applicables en France.
440
La taxe exigible pour toutes les livraisons imposables en France, au cours d'un vol ou d'une traversée entre deux États membres, doit être portée sur leur déclaration de chiffre d'affaires.
450
Lorsqu'à bord d'un même moyen de transport, les assujettis redevables de la taxe réalisent des opérations taxables et des opérations exonérées, au sens du III § 340, ces assujettis doivent tenir une comptabilité distincte de ces opérations.
460
Par ailleurs, les assujettis sont tenus de distinguer dans leur comptabilité, les biens acquis en exonération de la TVA au titre de l'avitaillement des moyens de transport internationaux, des autres biens acquis toutes taxes comprises en vue de la vente à emporter effectuée à bord desdits moyens de transport.
C. Formalités applicables aux assujettis non établis en France
470
Les assujettis non établis en France, qui y réalisent des opérations imposables au sens du présent BOI, sont tenus aux mêmes obligations que les assujettis établis en France.
Les assujettis établis dans un autre État membre de l'UE doivent s'identifier pour acquitter la taxe due et accomplir les obligations déclaratives qui leur incombent.
Les assujettis non établis dans l'UE sont tenus de désigner en France un représentant, conformément aux dispositions du I de l'article 289 A du CGI, chargé de l'ensemble de ces formalités.
Remarque : Par symétrie, les assujettis français qui sont redevables de droits et/ou de taxes dans un autre État membre de l'UE, au titre des opérations effectuées à bord des navires et aéronefs, doivent s'identifier dans les États membres de l'UE concernés, selon les modalités prévues par ces États membres.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TVA-CHAMP-20-20-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1440-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-CHAMP-20-20-20-20230118
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2023-01-18 00:00:00
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0.03984912484884262,
-0.01688527688384056,
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0.009865127503871918,
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0.010097983293235302,
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-0.024127598851919174,
0.02355988137423992,
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-0.0016191779868677258,
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0.009149736724793911,
0.01305650919675827,
0.03881455957889557,
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-0.021626843139529228
] |
1
L'article 199 quater
F du code général des impôts (CGI) institue une réduction d'impôt sur le revenu au titre des dépenses de scolarité des enfants à charge.
I. Champ d'application de la réduction d'impôt
A. Contribuables bénéficiaires
10
La réduction d'impôt concerne les seules personnes physiques qui sont fiscalement domiciliées en
France au sens de l'article 4 B du CGI.
Toutefois, les "non-résidents Schumacker" au sens de la jurisprudence de la
Cour de Justice de l'Union Européenne (arrêt du 14 février 1995, aff. C-279-93) peuvent, toutes
conditions étant par ailleurs remplies, bénéficier de la présente réduction d'impôt.
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au
BOI-IR-DOMIC-40.
B. Enfants concernés
1. Principe
20
Les enfants dont les frais de scolarité entrent dans le champ d'application de la réduction
d'impôt sont les enfants comptés à la charge du contribuable pour l'établissement de l'impôt sur le revenu, c'est à dire au sens de
l'article 196 du CGI et de l'article 196 B du CGI.
Sont donc concernés :
- les enfants du contribuable âgés de moins de 18 ans ou infirmes ;
- sous les mêmes conditions, les enfants qu'il a recueillis à son propre foyer et dont il a la
charge effective et exclusive ;
- les enfants majeurs célibataires, mariés ou chargés de famille, qui ont demandé à être rattachés
au foyer fiscal du contribuable pour le calcul de l'impôt sur le revenu. Il est rappelé que l'option pour le rattachement, prévue au 3 de l'article 6 du CGI, est
notamment ouverte aux enfants majeurs qui sont âgés de moins de 21 ans, sans autre condition, ou de moins de 25 ans, s'ils justifient de la poursuite d'études.
En revanche, les enfants qui ne font plus partie du foyer fiscal du contribuable n'entrent pas
dans le champ d'application de la réduction d'impôt, même s'ils poursuivent des études. Tel est le cas, par exemple, lorsque le contribuable subvient aux besoins de son enfant majeur étudiant en lui
versant une pension alimentaire déductible de son revenu global.
2. Cas particulier : enfant atteignant l'âge de 18 ans en cours d'année
30
Les enfants âgés de moins de 18 ans au 1er janvier de l'année d'imposition mais
atteignant cet âge en cours d'année peuvent être comptés à charge en qualité d'enfants mineurs. Dans ce cas, les parents incluent dans leur revenu imposable les revenus perçus par l'enfant du
1er janvier à la date de la majorité. L'enfant de son côté déclare uniquement les revenus qu'il a perçus depuis cette date.
Cela dit, l'enfant a la faculté de demander son rattachement au foyer fiscal de ses parents pour
la période postérieure à sa majorité.
Dans ce cas, les parents sont tenus d'inclure dans leur revenu imposable les revenus de l'enfant
perçus durant l'année entière.
40
Pour l'application de la réduction d'impôt pour dépenses de scolarité, la poursuite des études
s'apprécie au 31 décembre de l'année d'imposition. Dès lors, seuls les foyers dont l'enfant est compté à charge, par la voie du rattachement, au 31 décembre de l'année d'imposition, sont susceptibles
de bénéficier de la réduction d'impôt.
C. Niveau d'études requis pour bénéficier de la réduction d'impôt
1. Principe
50
Les enfants concernés sont ceux qui poursuivent des études secondaires ou supérieures.
Ces études, qui peuvent être poursuivies dans des établissements publics ou privés, présentent les
caractéristiques suivantes :
- l'enseignement est organisé en un ou plusieurs cycles annuels, selon un mode gradué
d'acquisition des connaissances conduisant à la délivrance d'un diplôme. Il s'agit donc d'une formation générale, technologique, professionnelle ou universitaire dispensée à des jeunes dans le cadre
de la formation initiale, à l'exclusion des stages de qualification de la formation continue ;
- l'enseignement est assuré collectivement à plein temps dans un établissement, en association le
cas échéant avec une formation alternée en milieu professionnel, à l'exclusion donc des cours particuliers et, en principe, de l'enseignement par correspondance. À ce sujet, il est toutefois précisé
que par exception à ce principe, compte tenu des missions exercées par le Centre national d'enseignement à distance (CNED), il est admis que les parents des élèves qui poursuivent par son
intermédiaire, en formation initiale, des études secondaires ou supérieures, bénéficient de la réduction d'impôt. A contrario, demeurent exclus de l'avantage fiscal les parents d'enfants inscrits pour
une matière spécialisée ou pour des actions de formation professionnelle ;
- les élèves ne sont pas liés par un contrat de travail avec leur employeur et sont libres de tout
engagement pendant et à la fin de leurs études ;
- les élèves ne sont pas rémunérés, les frais de scolarité étant couverts par une collectivité
publique, par les parents et le cas échéant par des bourses. La réduction d'impôt n'est donc pas accordée pour des enfants en apprentissage, en congé formation ou en contrat d'étude avec leur
employeur. Mais demeurent dans le champ de la réduction d'impôt des élèves qui ont perçu des indemnités au cours d'un stage effectué en complément obligatoire d'une formation initiale secondaire ou
supérieure. L'enseignement au centre de formation des apprentis (CFA) ne relève pas de l'enseignement secondaire, même lorsque tout ou partie de la formation théorique est dispensée dans un lycée
professionnel.
2. Application du principe
a. Pour les études secondaires
55
Sont concernés, les élèves des classes des deux cycles de l'enseignement secondaire.
1° Le premier cycle
60
Il est constitué des classes intégrées dans les collèges (classes de sixième à troisième,
sections d’enseignement général et professionnel adapté [SEGPA], etc.).
Les élèves inscrits dans une école régionale d'enseignement adapté (EREA) relèvent en principe du
niveau secondaire premier cycle. Toutefois, sur précision spéciale fournie par le certificat de scolarité, les élèves qui suivent une formation du second cycle pourront être admis au bénéfice de la
réduction d'impôt correspondante.
2° Le second cycle
70
Il est divisé en deux composantes :
- le second cycle professionnel, qui regroupe les classes intégrées dans les lycées
professionnels, et prépare aux diplômes suivants :
- certificat d'aptitude professionnelle (CAP),
- brevet d'études professionnelles (BEP),
- mention complémentaire (MC) aux CAP et BEP,
- baccalauréat professionnel ;
- le second cycle général et technologique qui est constitué des classes de seconde, première et
terminale des lycées d'enseignement général et technologique, et débouche sur le baccalauréat général ou technologique ou le brevet de technicien (BT).
Les élèves en formation initiale des lycées agricoles et des maisons familiales rurales qui
préparent des diplômes identiques à ceux mentionnés ci-dessus relèvent également du second cycle professionnel et technologique.
Les enfants qui reçoivent dans des établissements d'enseignement autres que les lycées, des
formations d'un niveau supérieur au premier cycle de l'enseignement secondaire (élèves titulaires du brevet des collèges ou ayant le niveau de fin de troisième), débouchant sur la délivrance de
diplômes reconnus sur le marché du travail, peuvent être assimilés aux élèves du second cycle. Tel est le cas, par exemple, des élèves qui suivent une formation dans des écoles agréées par le
Ministère en charge de la Santé.
b. Pour les études supérieures
80
Les études supérieures sont celles qui sont poursuivies dans un établissement, public ou privé,
qui dispense des formations au delà de l'enseignement secondaire et aboutissant à la délivrance d'un diplôme de l'enseignement supérieur : BTS, Licence 1, 2 et 3, Master 1 et 2, doctorat, ingénieur,
etc.
D'une manière générale, entrent dans cette catégorie pour le bénéfice de la réduction d'impôt :
- les étudiants qui préparent un diplôme délivré par ces établissements, sans considération du
niveau des études (capacité en droit, par exemple) ;
- les élèves des classes préparatoires des grandes écoles et les élèves qui préparent le BTS dans
les lycées ;
- les élèves des écoles qui forment à une spécialité d'un niveau post-secondaire (écoles agréées
par le Ministère en charge de la Santé, par exemple).
II. Modalités d'application de la réduction d'impôt
A. Fait générateur
90
La loi prévoit que la poursuite des études s'apprécie au 31 décembre de l'année d'imposition.
Ainsi, un enfant qui était en classe de troisième pendant l'année scolaire N-1/N et qui est en
classe de seconde pendant l'année scolaire N/N+1 ouvre droit, pour l'imposition des revenus de N, à la réduction d'impôt en tant qu'élève de lycée.
En pratique, la réduction d'impôt concerne donc tous les élèves inscrits dans un établissement
pour l'année scolaire ou universitaire en cours à cette date. Cette règle s'applique également aux élèves qui, dans le cadre de cette année scolaire, suivent à la même date un stage à titre de
complément obligatoire à une formation secondaire ou supérieure.
En cas de changement de situation de famille dans l'année, il convient de se reporter au
BOI-IR-CHAMP-20 pour les conséquences en matière de bénéfice des réductions et crédits d'impôt s'agissant des couples qui se constituent (mariage ou conclusion d'un pacte
civil de solidarité) ou qui se séparent (dissolution d'un pacte civil de solidarité, séparation, divorce) en cours d'année, ainsi que des couples dont l'un des époux ou partenaires décède en cours
d'année.
B. Montant de la réduction d'impôt
100
La réduction d'impôt au titre des frais de scolarité est fixée à une somme forfaitaire. Celle-ci
est de :
- 61 euros par enfant fréquentant un collège ;
- 153 euros par enfant fréquentant un lycée d’enseignement général et technologique ou un lycée
professionnel ;
- 183 euros par enfant suivant une formation d’enseignement supérieur.
110
Lorsque la charge de l’enfant est également partagée entre les parents, le montant de l'avantage
est attribué pour moitié à chaque foyer fiscal.
Les montants applicables sont donc les suivants :
- 30,50 € [61 € / 2] (collège) ;
- 76,50 € [153 € / 2] (lycée) ;
- 91,50 € [183 € / 2] (enseignement supérieur).
C. Modalités d'imputation de la réduction d'impôt
120
Cette réduction s'applique sur l'impôt calculé dans les conditions prévues à
l'article 197 du CGI.
Comme les autres réductions d'impôt, cette réduction s'impute sur le montant de l'impôt sur le
revenu qui résulte du barème progressif, après plafonnement éventuel des effets du quotient familial et le cas échéant, application de la décote et de la réduction d'impôt prévues au 4 du I de
l'article 197 du CGI, mais avant imputation des crédits d'impôt et des prélèvements ou retenues non libératoires.
Elle ne peut donner lieu à remboursement.
III. Plafonnement global des avantages fiscaux
130
La réduction d'impôt est exclue du champ d'application du plafonnement global de certains
avantages fiscaux à l'impôt sur le revenu prévu à l'article 200-0 A du CGI.
IV. Modalités justificatives
140
Il n'y a pas d’obligation pour le contribuable de produire un certificat de scolarité au moment du
dépôt de la déclaration pour les enfants à charge, quel que soit leur âge, qui poursuivent des études secondaires ou supérieures au 31 décembre de l’année d’imposition.
A. Conditions d’octroi de la réduction d’impôt
150
La réduction d’impôt est accordée dans tous les cas (collège, lycée, enseignement supérieur) sans
justificatif préalable, mais à la condition que les contribuables indiquent sur leur déclaration de revenus, pour chaque enfant concerné, ses nom et prénom, le nom de l’établissement scolaire et la
classe qu’il fréquente ou le nom de l’établissement supérieur dans lequel il est inscrit.
L’omission de ces mentions ne peut toutefois entraîner la remise en cause automatique de la
réduction d’impôt.
B. Conditions de remise en cause de la réduction d’impôt
160
Les contribuables doivent être en mesure de justifier, à la demande du service des impôts, de la
scolarité des enfants pour lesquels l’avantage fiscal a été accordé.
L’absence de réponse ou une réponse insuffisante de la part des contribuables concernés entraîne
la remise en cause de la réduction d’impôt selon la procédure de redressement contradictoire.
Le complément de droits exigible est normalement assorti de l’intérêt de retard et, le cas
échéant, des majorations de droits prévus à l'article 1729 du CGI.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IR-RICI-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1550-PGP.html/identifiant=BOI-IR-RICI-30-20170406
|
2017-04-06 00:00:00
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|
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0.013963594101369381,
-0.03837435692548752,
0.021854083985090256,
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0.06557811051607132,
-0.05126822367310524,
0.010645750910043716,
0.051753606647253036,
0.02380644902586937,
-0.01514564547687769,
-0.01949753426015377,
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0.012499931268393993,
0.027089960873126984,
-0.03535076975822449,
0.0667928159236908,
0.046112220734357834,
-0.050048861652612686,
0.0700765997171402,
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0.003324174787849188,
0.03460918739438057,
-0.02692156843841076,
-0.04419204220175743,
-0.015207565389573574,
-0.02994992770254612,
-0.05923627316951752,
-0.012934341095387936,
-0.023701179772615433,
0.06314835697412491,
0.016767550259828568,
0.06236377730965614,
0.03948134556412697,
0.09598835557699203,
0.001504933345131576,
-0.013888913206756115,
0.024977736175060272,
-0.009200697764754295,
-0.031468186527490616,
-0.07167428731918335,
-0.031209278851747513,
0.03190029785037041,
-0.09140393882989883,
0.007908521220088005,
0.05550919100642204,
0.007258867844939232,
-0.032583799213171005,
-0.013650143519043922,
0.020136844366788864,
-0.05491766706109047,
0.014985033310949802,
0.0574907585978508,
0.017665356397628784,
-0.022723373025655746,
-0.09415355324745178,
0.022609006613492966,
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-0.008040707558393478,
-0.012540173716843128,
0.046193841844797134,
0.003312081564217806,
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-0.01510192546993494,
0.011089728213846684,
-0.0031401226297020912,
0.029987800866365433,
0.025099657475948334,
-0.00250044371932745,
-0.005134062375873327,
0.028771840035915375,
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0.04650665074586868,
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0.03357870876789093,
0.014561455696821213
] |
1
Les aspects suivants sont successivement présentés :
- les entreprises concernées et organismes bénéficiaires (sous-section 1,
BOI-BIC-RICI-20-30-10-10) ;
- les cas particuliers (sous-section 1.5,
BOI-BIC-RICI-20-30-10-15) ;
- les conditions relatives aux versements effectués par les entreprises
(sous-section 2, BOI-BIC-RICI-20-30-10-20) ;
- les sanctions et la procédure de rescrit (sous-section 3,
BOI-BIC-RICI-20-30-10-30).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-BIC-RICI-20-30-10
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6488-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-RICI-20-30-10-20170510
|
2017-05-10 00:00:00
|
7c7b44d83d2d44c14957e9e69082fc896fa39040e97e7e53703dd20e67cfbb2c
|
[
-0.05877859145402908,
0.060574259608983994,
-0.06694088131189346,
0.019364334642887115,
-0.024051617830991745,
-0.07719720155000687,
-0.0593133345246315,
-0.00006575546285603195,
0.02126449905335903,
-0.02954104170203209,
-0.014595064334571362,
0.03401125594973564,
0.009932075627148151,
0.00978157389909029,
-0.07076109945774078,
0.017793020233511925,
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0.010695567354559898,
0.004783786367624998,
0.0745648592710495,
0.04895240440964699,
0.06355511397123337,
0.024716682732105255,
0.02140701562166214,
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0.006506656762212515,
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-0.011350458487868309,
-0.036053866147994995,
0.02412736415863037,
-0.0066504692658782005,
0.02040136605501175,
0.0099374083802104,
0.009615397080779076,
0.008252855390310287,
-0.013967907056212425,
-0.011886472813785076,
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0.011585946194827557,
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Actualité liée : 13/04/2023 : BIC - CF - SJ - Consultation publique - Création d'un crédit d'impôt en faveur de la recherche collaborative et mise à jour des commentaires relatifs aux dépenses de recherche externalisée éligibles au crédit d’impôt recherche (loi n° 2020-1721 du 29 décembre 2020 de finances pour 2021, art. 35 ; loi n° 2021-1900 du 29 décembre 2021 de finances pour 2022, art. 69 ; loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023, art. 42) - Publication urgente
1
En application de l'article L. 59 D du livre des procédures fiscales (LPF), lorsque dans le cadre d'une procédure de rectification contradictoire, un désaccord subsiste entre un contribuable et l'administration, sur des rehaussements portant sur la réalité de l’affectation à la recherche des dépenses prises en compte pour la détermination du crédit d'impôt recherche (CIR) défini à l'article 244 quater B du code général des impôts (CGI) ou du crédit d’impôt en faveur de la recherche collaborative (CICo) défini à l’article 244 quater B bis du CGI, le litige peut être soumis pour avis au comité consultatif des crédits d'impôt pour dépenses de recherche sur demande du contribuable.
I. Compétence du comité consultatif des crédits d'impôt pour dépenses de recherche
A. Compétence matérielle
10
Le comité consultatif des crédits d'impôt pour dépenses de recherche est compétent uniquement pour connaître des matières expressément prévues par les dispositions combinées de l'article L. 59 D du LPF et de l'article 1653 F du CGI.
1. Nature des dépenses
a. Examen des dépenses prévues aux a à j du II de l'article 244 quater B du CGI ou des dépenses prévues au I de l'article 244 quater B bis du CGI
20
Le comité consultatif des crédits d'impôt pour dépenses de recherche peut être amené à se prononcer sur la réalité de l'affectation à la recherche des dépenses suivantes pour la détermination du CIR :
les dotations aux amortissements des immobilisations, créées ou acquises à l'état neuf et affectées directement à la réalisation d'opérations de recherche scientifique et technique, y compris la réalisation d'opérations de conception de prototypes ou d'installations pilotes ;
les dotations aux amortissements pour les immobilisations sinistrées ;
les dépenses de personnel afférentes aux chercheurs et techniciens de recherche directement et exclusivement affectés à ces opérations ainsi que les dépenses de personnel relatives aux jeunes docteurs ;
les rémunérations supplémentaires et justes prix au profit des salariés auteurs d'une invention résultant d'opérations de recherche ;
les autres dépenses de fonctionnement exposées dans les mêmes opérations fixées forfaitairement ;
les dépenses exposées pour la réalisation d'opérations de même nature confiées à des organismes de recherche agréés par le ministre chargé de la recherche, ou à des experts scientifiques ou techniques agréés dans les mêmes conditions ;
les frais de prise et de maintenance de brevets et de certificats d'obtention végétale ;
les frais de défense de brevets et de certificats d'obtention végétale ;
les dotations aux amortissements des brevets et des certificats d'obtention végétale ;
les dépenses liées à la normalisation ;
les dépenses liées à l'élaboration de nouvelles collections exposées par les entreprises industrielles du secteur textile-habillement-cuir ou confiées par elles à des stylistes ou bureaux de style agréés ;
les dépenses de veille technologique exposées lors de la réalisation d'opérations de recherche, dans la limite de 60 000 € par an.
Pour plus de précisions sur ces dépenses, il convient de se reporter à l'article 244 quater B du CGI, au BOI-BIC-RICI-10-10-20-20 sur les dépenses de personnels concernées, au BOI-BIC-RICI-10-10-20 sur les dépenses de recherche éligibles et au BOI-BIC-RICI-10-10-40 sur les cas des entreprises du secteur textile-habillement-cuir.
30
Le comité consultatif des crédits d'impôt pour dépenses de recherche peut être amené à se prononcer sur la réalité de l'affectation à la recherche des dépenses facturées par des organismes de recherche et de diffusion des connaissances (ORDC) dans le cadre d'un contrat de collaboration de recherche conclu avec des entreprises industrielles et commerciales ou agricoles en application de l’article 244 quater B bis du CGI.
Pour plus de précisions sur les dépenses éligibles au CICo, il convient de se reporter au BOI-BIC-RICI-10-15-20.
b. Examen des dépenses prévues au k du II de l'article 244 quater B du CGI
40
Le comité consultatif des crédits d'impôt pour dépenses de recherche peut être amené à se prononcer sur la réalité de l'affectation à l'innovation des dépenses exposées par les entreprises qui satisfont à la définition des micro, petites et moyennes entreprises, donnée à l'annexe I au règlement (UE) n° 651/2014 de la Commission du 17 juin 2014 déclarant certaines catégories d'aides compatibles avec le marché intérieur en application des articles 107 et 108 du traité et définies comme suit :
les dotations aux amortissements des immobilisations créées ou acquises à l'état neuf et affectées directement à la réalisation d'opérations de conception de prototypes ou installations pilotes de nouveaux produits ;
les dépenses de personnel directement et exclusivement affecté à la réalisation des opérations de conception de prototypes ou installations pilotes de nouveaux produits ;
les autres dépenses de fonctionnement fixées forfaitairement ;
les dotations aux amortissements, les frais de prise et de maintenance de brevets et de certificats d'obtention végétale ainsi que les frais de dépôt de dessins et modèles ;
les frais de défense de brevets, de certificats d'obtention végétale, de dessins et modèles ;
les dépenses exposées pour la réalisation d'opérations confiées à des entreprises ou des bureaux d'études et d'ingénierie agréés.
Remarque : Les autres dépenses de fonctionnement exposées à compter du 1er janvier 2023 n’ouvrent plus droit au crédit d’impôt (loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022, art. 83).
50
S'agissant du champ d'application du dispositif prévu au k du II de l'article 244 quater B du CGI et du détail des dépenses éligibles, il convient de se reporter respectivement au BOI-BIC-RICI-10-10-45-10 et au BOI-BIC-RICI-10-10-45-20.
c. Examen des dépenses prévues aux a à j du II de l'article 244 quater B du CGI ou au I de l’article 244 quater B bis du CGI et des dépenses prévues au k du II de l'article 244 quater B du CGI
60
Le comité consultatif des crédits d'impôt pour dépenses de recherche peut être amené à se prononcer sur la réalité de l'affectation, à la fois à la recherche et à l'innovation, des dépenses détaillées au I-A-1 § 20 à 50.
2. Nature des désaccords
70
En application des dispositions de l'article 1653 F du CGI et de l'article L. 59 D du LPF, le comité consultatif des crédits d'impôt pour dépenses de recherche est compétent en cas de désaccord subsistant entre un contribuable et l'administration sur la réalité de l'affectation à la recherche des dépenses prises en compte pour la détermination des crédits d'impôt définis à l'article 244 quater B du CGI et à l'article 244 quater B bis du CGI.
Conformément au deuxième alinéa de l’article L. 59 D du LPF, ce comité consultatif peut, dans son domaine de compétence, se prononcer sur :
les questions de fait, à l’exclusion des questions de droit ;
les faits susceptibles d'être prise en compte pour l'examen d'une question de droit sans trancher celle-ci.
B. Compétence territoriale
80
Le comité consultatif des crédits d'impôt pour dépenses de recherche est compétent pour l’ensemble du territoire de la France métropolitaine et des départements d'outre-mer.
II. Composition du comité consultatif des crédits d'impôt pour dépenses de recherche
90
Le comité consultatif des crédits d'impôt pour dépenses de recherche comprend, outre son président, un représentant de l’administration fiscale et un représentant du ministère chargé de la recherche ou de l'innovation, ou les deux.
Le nombre et la qualification de ces représentants varient en fonction de la nature des affaires traitées par le comité.
A. Présidence
100
Aux termes du I de l’article 1653 F du CGI, le comité consultatif est présidé par un membre de la juridiction administrative, désigné par le vice-président du Conseil d’État. Le président du comité peut être suppléé par un ou deux magistrats administratifs nommés dans les mêmes conditions.
Dans le cas où une imposition litigieuse a été établie après l’intervention du comité consultatif des crédits d'impôt pour dépenses de recherche, le membre de la juridiction administrative qui a présidé le comité consultatif ne peut pas siéger dans une formation de jugement ayant à connaître de ce litige (LPF, art. R.* 201-1).
B. Membres
110
L'article 1653 F du CGI et l'article 350 CA de l'annexe III au CGI organisent la représentation de l’administration au sein du comité consultatif des crédits d'impôt pour dépenses de recherche.
1. Agents de l'administration fiscale
a. Grade et désignation des agents
120
Les représentants de l'administration fiscale, membres du comité consultatif des crédits d'impôt pour dépenses de recherche, ont au moins le grade d’inspecteur divisionnaire (CGI, art. 1653 F, II).
Ils sont désignés par le directeur régional des finances publiques d’Île-de-France et du département de Paris (CGI, ann. III, art. 350 CA).
130
Aucun terme n'étant assigné à la durée du mandat des membres fonctionnaires du comité, rien ne s'oppose à ce qu'il soit procédé au remplacement de ces membres au fur et à mesure que des vacances se produisent dans la représentation de l'administration.
140
Toutefois, il est précisé qu'en cas de besoin, les inspecteurs divisionnaires désignés pour faire partie du comité peuvent être suppléés par des fonctionnaires du même grade.
b. Nombre de sièges
150
Le nombre de sièges s’élève à un (CGI, art. 1653 F, II).
2. Agents du ministère chargé de la recherche
a. Grade et désignation des agents
160
Les représentants du ministère chargé de la recherche sont des agents appartenant à un corps de catégorie A de ce même ministère (CGI, art. 1653 F, II).
Ils sont désignés par le directeur général de la recherche et de l'innovation (CGI, ann. III, art. 350 CA).
b. Nombre de sièges
170
Le nombre de sièges s’élève à un (CGI, art. 1653 F, II).
3. Agents du ministère chargé de l'innovation
a. Grade et désignation des agents
180
Les représentants du ministère chargé de l'innovation sont des agents appartenant à un corps de catégorie A de ce même ministère (CGI, art. 1653 F, II).
Ils sont désignés par le directeur général des entreprises (CGI, ann. III, art. 350 CA).
b. Nombre de sièges
190
Le nombre de sièges s’élève à un (CGI, art. 1653 F, II).
4. Cas particulier
200
Les personnes ayant déjà eu à connaître du litige auparavant ne peuvent pas siéger au comité saisi sur ce litige (CGI, art. 1653 F).
C. Secrétariat
1. Grade et désignation du secrétaire
210
L’article 350 CA de l'annexe III au CGI précise que le secrétariat du comité consultatif est confié à un agent de catégorie A de la direction générale des finances publiques. Il est désigné par le directeur régional des finances publiques d’Île-de-France et du département de Paris.
220
Le secrétaire a voix consultative.
230
Il est signalé que dans le cas où le secrétaire a pris part, à un titre quelconque, à l'assiette ou au contrôle de l'impôt sur lequel porte le désaccord, il doit être remplacé lors de l'examen du différend. Ce remplacement est effectué par un agent désigné dans les mêmes conditions que lui.
2. Délégation des pouvoirs du président
240
L'article 350 CA de l'annexe III au CGI permet au président de déléguer une partie de ses pouvoirs, notamment en vue d'assurer un déroulement normal des travaux.
Le président délègue ses pouvoirs au secrétaire pour l'accomplissement des tâches administratives et de fonctionnement du comité. La responsabilité des travaux est, dans les limites fixées par le président, confiée au secrétaire, quel que soit le service auquel incombe l'assiette de l'impôt en litige.
3. Secrétaires adjoints
250
Le secrétaire peut être assisté d'un ou plusieurs agents de la même direction qui ont la qualité de secrétaires adjoints.
260
Les secrétaires adjoints ont voix consultative.
III. Formations du comité consultatif des crédits d'impôt pour dépenses de recherche
A. Composition pour l'examen des dépenses prévues aux a à j du II de l'article 244 quater B du CGI ou des dépenses prévues au I de l’article 244 quater B bis du CGI
270
Pour l’examen des litiges relatifs aux dépenses prévues aux a à j du II de l’article 244 quater B du CGI ou des dépenses mentionnées au I de l’article 244 quater B bis du CGI, le comité comprend un agent appartenant à un des corps de catégorie A du ministère chargé de la recherche et un agent de l’administration fiscale ayant au moins le grade d’inspecteur divisionnaire.
B. Composition pour l'examen des dépenses prévues au k du II de l'article 244 quater B du CGI
280
Pour l’examen des litiges relatifs aux dépenses prévues au k du II de l’article 244 quater B du CGI, le comité comprend un agent appartenant à un des corps de catégorie A du ministère chargé de l’innovation et un agent de l’administration fiscale ayant au moins le grade d’inspecteur divisionnaire.
C. Composition pour l'examen des dépenses prévues aux a à j du II de l'article 244 quater B ou au I de l’article 244 quater B bis du CGI et des dépenses prévues au k du II de l'article 244 quater B du CGI
290
Pour l’examen des litiges relatifs à des dépenses prévues à la fois aux a à j du II de l’article 244 quater B du CGI ou au I de l’article 244 quater B bis du CGI et au k du II de l'article 244 quater B du CGI, le comité comprend un agent appartenant à un des corps de catégorie A du ministère chargé de la recherche, un agent appartenant à un des corps de catégorie A du ministère chargé de l’innovation et un agent de l’administration fiscale ayant au moins le grade d’inspecteur divisionnaire.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-CF-CMSS-60-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10624-PGP.html/identifiant=BOI-CF-CMSS-60-10-20230413
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2023-04-13 00:00:00
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0.03530503436923027,
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0.0021863107103854418,
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0.0037894865963608027,
0.023583682253956795,
0.006246414501219988,
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0.06948447227478027,
-0.008567764423787594,
0.019223202019929886,
0.07032713294029236,
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0.06302738934755325,
-0.036487314850091934,
0.02176055684685707,
0.007448902819305658,
0.02373432368040085,
-0.03871167078614235,
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0.021582676097750664,
-0.022020889446139336,
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0.0341850183904171,
-0.0018464680761098862,
0.02342645265161991,
-0.008526498451828957,
0.019167296588420868,
-0.002411249792203307,
-0.058169133961200714,
0.0469982884824276,
0.06474801898002625,
0.009454356506466866,
0.011965891346335411,
-0.0027193252462893724,
-0.013154685497283936,
0.03430836275219917,
-0.018105031922459602,
0.032199032604694366,
-0.015063105151057243,
0.02821238338947296,
0.04095696285367012,
0.01643669605255127,
-0.016426725313067436,
-0.029222022742033005,
0.022362852469086647,
0.02060176245868206,
0.005327868741005659,
0.0037425674963742495,
0.0008745601517148316,
0.057036142796278,
-0.06384170800447464,
-0.012921861372888088,
-0.007096871733665466,
0.030969571322202682,
-0.005716484505683184,
0.04689422994852066,
-0.0037096296437084675,
-0.017858801409602165,
0.01679738238453865,
0.037307001650333405,
-0.06489246338605881,
-0.023433534428477287,
0.011307826265692711,
-0.04600474238395691,
-0.03785448893904686,
-0.005076585803180933,
0.0035212712828069925,
0.03491402044892311,
0.0004309177747927606,
-0.0034763040021061897,
0.03382167965173721,
0.07718034088611603,
0.0004906065878458321,
-0.012597361579537392,
-0.005095922853797674,
-0.038798987865448,
-0.041140150278806686,
-0.02499382197856903,
0.026328587904572487,
-0.010229821316897869,
-0.023532891646027565,
-0.010225499048829079,
0.036684319376945496,
-0.03828270733356476,
0.012186672538518906,
0.03222416713833809,
0.02428385801613331,
0.00249558431096375,
0.005249848589301109,
-0.02143797092139721,
0.023768996819853783,
-0.024592949077486992,
0.047056976705789566,
-0.027685975655913353,
0.01819654554128647,
0.0010958622442558408,
-0.011244222521781921,
0.012700056657195091,
0.04058915749192238,
0.03097560442984104,
-0.003973836079239845,
0.03479338064789772,
0.030985690653324127,
-0.012943871319293976,
-0.03072722628712654,
-0.016365930438041687,
0.030036522075533867,
-0.019963854923844337,
0.019285697489976883,
0.0019240122055634856,
-0.05117911472916603,
-0.038017984479665756,
0.05221245437860489,
-0.029094509780406952,
0.022991778329014778,
0.01307039987295866,
0.025280676782131195,
0.011641436256468296,
0.025487560778856277,
-0.03738034889101982,
-0.04574909061193466,
-0.02134912647306919,
-0.024245284497737885,
-0.02253219671547413,
0.030517280101776123,
0.06357771903276443,
0.0009781402768567204,
0.006823357194662094,
0.01516280323266983,
-0.03926656395196915,
-0.017832275480031967,
-0.031335022300481796,
-0.03207102045416832,
-0.029902735725045204,
-0.0182756707072258,
0.011633878573775291,
-0.05418048053979874,
0.011249006725847721,
-0.05028443783521652,
-0.020758742466568947,
0.012054015882313251,
-0.005997428670525551,
-0.023707276210188866,
-0.043472036719322205,
-0.001808063592761755,
0.009405994787812233,
-0.0008967269095592201,
0.03330941125750542,
0.021744094789028168,
0.021567855030298233,
0.005572584457695484,
-0.021886037662625313,
0.007179897278547287,
0.034520745277404785,
0.03964503854513168,
-0.014477533288300037,
0.032634153962135315,
-0.009981785900890827,
0.044612735509872437,
-0.015361606143414974,
-0.00602116109803319,
0.03214327618479729,
0.03429395705461502,
-0.004595246631652117,
0.01361161284148693,
0.0449046865105629,
-0.03926464542746544,
-0.05086572468280792,
-0.022040531039237976,
0.023103736340999603,
0.014432728290557861,
-0.07406451553106308,
0.03258497267961502,
0.01582998037338257,
0.002684246050193906,
-0.031102467328310013,
-0.007569619920104742,
-0.09620005637407303,
-0.029843170195817947,
-0.03643473610281944,
-0.042537737637758255,
-0.011547320522367954,
0.05320628359913826,
-0.007049677427858114,
0.0034276859369128942,
-0.06072556972503662,
-0.001418081927113235,
0.002903399057686329,
-0.06498585641384125,
0.07363463193178177,
-0.00750552536919713,
0.027681268751621246,
0.008098154328763485,
0.05027700215578079,
0.0067162769846618176,
0.021655969321727753,
0.029330357909202576,
0.03927896171808243,
-0.012420411221683025,
0.023988839238882065,
0.015248978510499,
0.007184466812759638,
0.07036072760820389,
0.01340626459568739,
-0.010786976665258408,
-0.005746340379118919,
0.01834166795015335,
0.0005850454326719046,
-0.06062353402376175,
0.01707228273153305,
0.025431223213672638,
0.01294688694179058,
0.05974571406841278,
0.0445239320397377,
0.0069681573659181595,
0.01691470295190811,
-0.02025485411286354,
-0.022720089182257652,
-0.05729915201663971,
-0.04319026693701744,
0.039802487939596176,
-0.01142054796218872,
0.06299801915884018,
-0.01854187250137329,
0.02964244782924652,
-0.014144781045615673,
0.026723720133304596,
0.003014153568074107,
0.04647039249539375,
-0.05200612545013428,
0.0566892996430397,
0.029528211802244186,
-0.04777590185403824,
0.07167913764715195,
-0.05350293219089508,
-0.028838379308581352,
0.039477281272411346,
-0.0001280072028748691,
0.034902602434158325,
0.018429243937134743,
-0.03460922837257385,
-0.011493315920233727,
-0.033430490642786026,
-0.0114100631326437,
-0.02917248196899891,
-0.03466902673244476,
0.031161446124315262,
-0.055050063878297806,
-0.030304638668894768,
0.014887630939483643,
-0.008502320386469364,
0.018638448789715767,
-0.004028435796499252,
0.012330207042396069,
0.01277471799403429,
-0.003932556137442589,
0.07611797004938126,
0.062143612653017044,
-0.006375223398208618,
0.02850288897752762,
0.030190885066986084,
-0.02767403982579708,
0.015720322728157043,
0.06440194696187973,
-0.048212818801403046,
-0.03349088132381439,
0.0057691349647939205,
-0.005068405997008085,
-0.06642021983861923,
0.00031359438435174525,
0.0694672092795372
] |
Actualité liée : 15/05/2023 : RPPM - Suppression du régime des minibons - Mesures de coordination (loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023, art. 5)
I. Revenus
A. Principe
1
Pour les revenus de créances, dépôts, cautionnements, comptes courants, le revenu est déterminé, en application des dispositions de l'article 125 du code général des impôts (CGI), par le montant brut des intérêts, arrérages, primes de remboursement ou tous autres produits des valeurs désignées à l'article 124 du CGI y compris, dès lors, les produits des clauses d'indexation.
Si le débiteur prend à sa charge tout ou partie de l'impôt sur le revenu incombant au créancier, cet avantage indirect doit être compris dans le montant des intérêts, arrérages ou produits taxables.
Or, même dans ce cas, l'impôt est nécessairement acquitté par le créancier ; le revenu sera, le plus souvent, constitué par la somme que l'intéressé aura effectivement encaissée.
10
En ce qui concerne l'interdiction faite au débiteur de prendre en charge la retenue à la source pour les valeurs émises depuis le 1er janvier 1965 et le prélèvement forfaitaire pour les produits de placements à revenu fixe, il convient de se reporter aux BOI-RPPM-RCM-30-10-10-40 et BOI-RPPM-RCM-30-10-20.
20
Pour les produits des titres de créances négociables sur un marché réglementé en application d'une disposition législative particulière, et non susceptibles d'être cotés, qui constituent des revenus au sens de l'article 124 du CGI, il convient de se reporter au BOI-RPPM-RCM-20-10-20-40.
(30)
B. Précisions concernant les primes de remboursement
40
Pour les contrats ayant la nature de ceux mentionnés à l'article 124 du CGI qui sont conclus ou démembrés depuis le 1er janvier 1993, la prime de remboursement est définie par la différence entre la valeur de remboursement et le prix d'acquisition (CGI, art. 238 septies A, II et III ; II-A-1 § 90 et suivants du BOI-RPPM-RCM-20-10-20-20).
Sont notamment concernés les bons de caisse, bons du trésor et bons d'épargne.
50
Toutefois, ne sont pas visés les contrats entrant dans le champ d'application de l'article 238 septies E du CGI (II-A-1 § 100 du BOI-RPPM-RCM-20-10-20-20).
60
Cette définition de la prime de remboursement a pour effet de modifier l'assiette ou le fait générateur de l'impôt sur le revenu notamment dans les cas suivants.
1. Intérêts payés d'avance
70
Les intérêts payés d'avance ne sont plus imposables lors de leur encaissement ou de leur inscription au crédit d'un compte. En l'absence de cession du titre par le souscripteur, les intérêts payés d'avance sont de fait, imposables lors du remboursement du titre.
En effet, le mode de calcul de la prime conduit à inclure ces intérêts dans son montant (II-B-2 § 350 du BOI-RPPM-RCM-20-10-20-20).
2. Intérêts « post comptés »
80
Les bons de caisse ou les bons du Trésor peuvent être assortis seulement d'intérêts dits « post comptés » c'est-à-dire payables lors du remboursement.
Par ailleurs, il est précisé que les intérêts qui rémunèrent un titre d'une durée inférieure à deux ans et qui sont versés en une fois lors de son remboursement ne constituent pas des intérêts versés chaque année. Ils entrent, par conséquent, dans la nouvelle définition des primes de remboursement. Le montant de la prime est donc identique, que le montant de cet intérêt soit prévu lors de l'émission du titre ou lors de son remboursement.
Exemple : Un bon est souscrit pour 140 €. Le contrat prévoit le paiement de 10 € d'intérêts lors du remboursement. Aucune autre rémunération n'est prévue.
Un autre bon est souscrit pour 150 €, avec une rémunération unique de 10 € d'intérêts payés d'avance. Le souscripteur ne verse donc effectivement que 140 €.
Dans ces deux cas, le montant de la prime imposable lors du remboursement est d'un montant identique (10 €).
C. Précisions concernant les intérêts des comptes de dépôt à vue détenus par les particuliers
(90)
100
Les intérêts des comptes de dépôts à vue détenus par les particuliers sont soumis à l'impôt sur le revenu, après compensation entre intérêts créditeurs et débiteurs dans les conditions exposées au I-C-2 § 40 à 70 du BOI-RPPM-RCM-30-20-30. Ils sont également soumis aux prélèvements sociaux.
D. Précisions concernant les intérêts des prêts participatifs et des minibons
102
Les intérêts afférents à des prêts participatifs ou à des minibons sont soumis à l'impôt sur le revenu, le cas échéant, après imputation, dans les conditions et suivant les modalités prévues à l'article 125-00 A du CGI, des pertes en capital constatées à la suite du non remboursement de créances de même nature.
Remarque : L'ordonnance n° 2021-1735 du 22 décembre 2021 modernisant le cadre relatif au financement participatif supprime le régime des minibons. Toutefois, l'imputation des pertes en capital prévue à l'article 125-00 A du CGI (commentaires exposés au I-D § 102 à 106) demeure applicable aux minibons souscrits jusqu'au 10 novembre 2023.
a. Champ d'application
103
Le droit à imputation prévu à l'article 125-00 A du CGI s'applique aux personnes physiques qui, dans le cadre de la gestion de leur patrimoine privé, constatent une perte en capital à raison du non-remboursement d'un prêt participatif, rémunéré ou non rémunéré, consenti à compter du 1er janvier 2016, ou du non remboursement de minibons souscrits à compter du 1er janvier 2017.
Les conditions dans lesquelles ces prêts sont consentis ou ces minibons sont souscrits sont fixées par les dispositions du code monétaire et financier (CoMoFi) (CoMoFi, art. L. 511-6, 7, CoMoFi, art. L. 511-6, 7 bis, dans sa rédaction en vigueur au 23 décembre 2021, et CoMoFi, art. L. 548-1).
Remarque : Conformément aux dispositions de l'article L. 223-6 du CoMoFi, dans sa rédaction en vigueur au 23 décembre 2021, les bons de caisse faisant l'objet d'une offre par l'intermédiaire d'un prestataire de services d'investissement ou d'un conseiller en investissements participatifs au moyen d'un site internet remplissant les caractéristiques fixées par le règlement général de l'Autorité des marchés financiers prennent la dénomination de minibons.
b. Modalités d'imputation
1° Montant imputable
104
La perte en capital imputable peut découler d'un non-remboursement partiel ou total du capital initialement prêté (sous forme d'un prêt participatif ou de la souscription de minibons). Elle est donc constituée par la différence entre le capital initialement prêté et le montant du capital remboursé in fine.
Le droit à imputation ne porte donc que sur la perte en capital, à l'exclusion des frais de toute nature supportés par le contribuable et des intérêts afférents au prêt concerné qui n'auraient pas été versés au prêteur.
Le droit à imputation est limité au montant de la perte en capital effectivement supportée par le contribuable.
Il convient donc de tenir compte, le cas échéant, des sommes qui lui sont remboursées notamment dans le cadre d'un mécanisme de garantie.
Pour les prêts participatifs consentis à compter du 1er janvier 2017 et les minibons souscrits à compter de cette même date, le droit à imputation est soumis à un plafond annuel commun aux pertes en capital effectivement supportées en cas de non remboursement de telles créances. Ce plafond d'assiette est fixé à 8 000 € au titre d'une même année.
Remarque : Les pertes en capital subies en cas de non-remboursement de prêts participatifs consentis au cours de l'année 2016 sont imputables dans les conditions prévues à l'article 125-00 A du CGI dans sa rédaction antérieure à l'entrée en vigueur de l'article 44 de la loi n° 2016-1918 du 29 décembre 2016 de finances rectificative pour 2016. Par suite, ces pertes sont imputables, sans limite de plafond annuel, sur les intérêts générés par d'autres prêts participatifs, à l'exclusion donc de ceux générés par des minibons.
2° Intérêts sur lesquels l'imputation peut être effectuée et délai d'imputation
105
La perte en capital résultant du non-remboursement d'un prêt participatif consenti au cours de l'année 2016 s'impute exclusivement sur le montant des intérêts générés par d'autres prêts participatifs (CGI, art. 125-00 A dans sa rédaction issue de l'article 25 de la loi n° 2015-1786 du 29 décembre 2015 de finances rectificative pour 2015).
La perte en capital supportée en cas de non-remboursement d'un prêt participatif consenti à compter du 1er janvier 2017 ou de minibons souscrits à compter de cette même date s'impute, indistinctement, sur le montant des intérêts générés par d'autres prêts participatifs ou minibons.
L'imputation de la perte en capital est opérée au titre de l'année au cours de laquelle la créance devient définitivement irrécouvrable au sens de l'article 272 du CGI ou des cinq années suivantes.
Remarque 1 : Pour plus de précisions sur la notion de créance définitivement irrécouvrable, il convient de se reporter au I-B § 40 du BOI-TVA-DED-40-10-20.
Remarque 2 : L'imputation est opérée sur la déclaration d'ensemble de revenus déposée l'année suivant la perception des intérêts concernés par la déduction. La perte imputable n'est pas prise en compte pour la détermination de l'assiette du prélèvement forfaitaire obligatoire prévu à l'article 125 A du CGI (I-B § 20 du BOI-RPPM-RCM-30-20-30).
Remarque 3 : L'assiette des prélèvements sociaux recouvrés à la source ou par voie de rôle est déterminée sans tenir compte de la perte déductible retenue pour la détermination de l'impôt sur le revenu.
3° Justification
106
Sur demande de l'administration, le contribuable doit justifier remplir les conditions permettant de bénéficier du droit à imputation prévu à l'article 125-00 A du CGI, en lui communiquant notamment :
la copie des différents contrats de prêts concernés (prêt non remboursé et autres prêts participatifs qui génèrent des intérêts sur lesquels est imputée la perte en capital) ;
la copie du certificat d'inscription dans le registre remis au souscripteur de minibons (minibons non remboursés et autres minibons souscrits par le contribuable) comportant les éléments mentionnés à l'article D. 223-1 du CoMoFi et à l'article D. 223-4 du CoMoFi, dans sa rédaction en vigueur au 3 février 2022 ;
la copie du document délivré par l'intermédiaire en financement participatif indiquant les garanties du prêt ou du minibon ;
les justificatifs des procédures mises en œuvre pour recouvrer la créance et le montant pris en charge au titre des garanties du prêt ou du minibon ;
le cas échéant, l'extrait du jugement de liquidation judiciaire de la société bénéficiaire du prêt ou émettrice du minibon.
II. Gains de cession
110
Les gains retirés par des personnes physiques de la cession de contrats dont les revenus sont visés à l'article 124 du CGI sont soumis à l'impôt sur le revenu dans les mêmes conditions que les produits de ces contrats, sous réserve des dispositions prévues par l'article 150-0 A du CGI (II § 110 et suivants du BOI-RPPM-PVBMI-20-10-10-20).
Ces conditions sont comparables à celles des gains de cession des titres de créances négociables (CGI, art. 124 B, al. 3).
A. Détermination de la base imposable
120
Conformément à l'article 124 C du CGI, le montant du gain imposable est fixé dans les conditions prévues pour la cession des valeurs mobilières au premier alinéa du 1 et au 2 de l'article 150-0 D du CGI (BOI-RPPM-PVBMI-20).
Remarque : Dès lors, l'abattement pour durée de détention prévu au deuxième alinéa du 1 de l'article 150-0 D du CGI n'est, en tout état de cause, pas susceptible de s'appliquer à ces gains.
B. Prise en compte des pertes
130
Les produits et les gains concernés sont, le cas échéant, diminués des pertes subies lors de la cession à titre onéreux de titres ou contrats dont les produits sont soumis au même régime d'imposition (CGI, art. 124 C, al. 3). Pour plus de précisions sur les conditions et modalités d'imputation d'une telle perte, il convient de se reporter au III § 110 et suivants du BOI-RPPM-RCM-20-10-20-40.
C. Modalités d'imposition
140
Les gains de cession, éventuellement diminués des pertes, sont en principe soumis à l'impôt sur le revenu au nom de la personne qui cède le contrat. Concernant les modalités d'imposition à l'impôt sur le revenu de ces gains, il convient de se reporter au BOI-RPPM-RCM-20-15 (taux forfaitaire de 12,8 % ou, en cas d'option du contribuable, imposition suivant le barème progressif).
Remarque 1 : Ces gains entrent dans le champ d'application du prélèvement forfaitaire non libératoire de l'impôt sur le revenu prévu au I de l'article 125 A du CGI (BOI-RPPM-RCM-30-20).
Remarque 2 : Ces gains sont également soumis aux prélèvements sociaux.
D. Obligations des contribuables et des établissements payeurs
150
Pour plus de précisions concernant ces obligations, il convient de se reporter au BOI-RPPM-PVBMI-40.
III. Cas particulier des contribuables non-domiciliés en France
160
Bien que passibles de l'impôt sur le revenu du chef de leurs revenus de source française, en application des dispositions de l'article 4 A du CGI et de l'article 164 B du CGI, les personnes qui n'ont pas leur domicile fiscal en France ne sont pas imposables à raison des produits et gains de cessions perçus de débiteurs établis en France.
Toutefois, conformément au III de l'article 125 A du CGI, lorsque ces gains ou produits sont versés dans un État ou territoire non coopératif (ETNC), ils sont soumis, en principe, à un prélèvement au taux majoré prévu au 2° du III bis de l'article 125 A du CGI. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-RPPM-RCM-30-10-20-40.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-RPPM-RCM-20-10-20-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/962-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-RCM-20-10-20-30-20230515
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2023-05-15 00:00:00
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-0.02968188375234604,
0.020554978400468826,
0.008945000357925892,
0.04011286422610283,
0.018157418817281723,
-0.004465822130441666,
-0.012230650521814823,
0.0302143357694149,
0.005054035224020481,
0.03553202003240585,
-0.05410917103290558,
0.0361790768802166,
-0.04010898247361183,
-0.029242653399705887,
0.009173487313091755,
-0.005950252991169691,
-0.00930105336010456,
0.012949577532708645,
0.026086905971169472,
0.013181128539144993,
0.02108757570385933,
-0.012594809755682945,
-0.008436371572315693,
-0.02332962490618229,
-0.02854924649000168,
0.058771416544914246,
-0.022837335243821144,
-0.08609621971845627,
-0.029393957927823067,
0.018414290621876717,
-0.005040509160608053,
0.036505505442619324,
-0.005886141210794449,
0.02723568119108677,
0.023511726409196854,
0.00727170892059803,
-0.03714592754840851,
-0.014895993284881115,
-0.01669911853969097,
0.0008662407635711133,
-0.030679376795887947,
-0.01651334948837757,
-0.022778084501624107,
-0.025871435180306435,
0.004547439981251955,
0.043797899037599564,
-0.02494053728878498,
-0.02928510680794716,
-0.033290423452854156,
-0.026518255472183228,
-0.00855628214776516,
-0.06007331237196922,
-0.012325460091233253,
-0.0047286865301430225,
-0.032842159271240234,
-0.031905557960271835,
0.017888251692056656,
-0.06142236664891243,
-0.024935418739914894,
-0.005340553354471922,
0.018481247127056122,
0.01825694926083088,
-0.013234706595540047,
-0.030374806374311447,
0.05728010833263397,
0.050449129194021225,
0.015237625688314438,
0.08948241174221039,
-0.026030821725726128,
0.029023854061961174,
0.0036186156794428825,
-0.04942403361201286,
-0.008388213813304901,
0.002450394444167614,
-0.0223879162222147,
-0.008960393257439137,
-0.020667165517807007,
-0.09901116788387299,
0.029366666451096535,
0.03621961921453476,
0.00459681823849678,
0.029360778629779816,
0.018577106297016144,
-0.0555669367313385,
-0.051700666546821594,
0.03550971299409866,
0.032977357506752014,
0.02454177476465702,
0.009757154621183872,
0.035047248005867004,
-0.0010119713842868805,
-0.0005618134164251387,
0.0038462216034531593,
-0.03041718900203705,
-0.03321176767349243,
-0.022723276168107986,
0.0026361385826021433,
-0.03499221429228783,
-0.02948247827589512,
-0.005753135308623314,
0.05871739611029625,
-0.014176391996443272,
0.0023482819087803364,
0.0356982946395874,
0.008455144241452217,
-0.01928633078932762,
0.02787773311138153,
0.023477081209421158,
0.0034599117934703827,
0.017147617414593697,
-0.02689308114349842,
-0.006963793188333511,
0.047898609191179276,
0.0016088987467810512,
0.028690190985798836,
0.003036815905943513,
0.030838491395115852,
0.01679450273513794,
0.013398257084190845,
0.013338773511350155,
0.04903721436858177,
-0.04403592273592949,
-0.07725673168897629,
0.052300695329904556,
0.0035893793683499098,
-0.011726049706339836,
0.04578608274459839,
0.00031155350734479725,
0.029875388368964195,
0.014593830332159996,
0.003179332474246621,
0.03728402778506279,
0.027930019423365593,
0.04917137697339058,
-0.034107450395822525,
-0.0285814106464386,
-0.06044897064566612,
-0.004711595829576254,
0.008647456765174866,
0.08608630299568176,
0.009981140494346619,
0.005911930464208126,
-0.024048922583460808,
0.02530733495950699,
-0.03361670300364494,
0.06188679113984108,
0.026374556124210358,
0.05663663521409035,
-0.04339218512177467,
-0.01737821474671364,
0.022835154086351395,
0.04513686150312424,
-0.05956598371267319,
-0.03457723930478096,
0.02701733075082302,
-0.0015164895448833704,
0.006715753581374884,
-0.039370808750391006,
-0.013345137238502502,
-0.009720295667648315,
0.005281016230583191,
-0.021211499348282814,
0.004863233771175146,
0.05362226814031601,
-0.028679510578513145,
-0.007847347296774387,
-0.08112992346286774,
0.041441574692726135,
-0.0020928524900227785,
-0.024268336594104767,
-0.004033458419144154,
0.024604087695479393,
-0.010162797756493092,
0.08524250984191895,
0.00706169568002224,
-0.03319018706679344,
-0.006798629183322191,
0.024312419816851616,
0.009139123372733593,
-0.007709120865911245,
0.017733225598931313,
-0.07893433421850204,
0.04252827167510986,
-0.017481183633208275,
-0.028729667887091637,
-0.027739044278860092,
-0.03242200240492821,
0.029275575652718544
] |
Actualité liée : 15/05/2023 : RPPM - Suppression du régime des minibons - Mesures de coordination (loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023, art. 5)
1
Sous réserve des précisions exposées au II-C § 35 et au III-B § 65, les commentaires figurant dans le présent document ne s'appliquent que lorsque les revenus de capitaux mobiliers sont soumis, sur option du contribuable exercée dans les conditions prévues au 2 de l'article 200 A du code général des impôts (CGI), au barème progressif de l'impôt sur le revenu (II § 250 et suivants du BOI-RPPM-RCM-20-15).
5
Lorsque les revenus de capitaux mobiliers bénéficiant au contribuable sont retenus dans l'assiette du revenu net global soumis au barème progressif de l'impôt sur le revenu, il convient de retrancher les dépenses effectuées pour l'acquisition ou la conservation des revenus du revenu brut (ou, s'agissant de certains revenus distribués, du revenu après application de l'abattement de 40 % ; sur ce point, il convient de se reporter au I-C § 30 et suivants du BOI-RPPM-RCM-20-10-30-20), (CGI, art. 13, 1).
Par acquisition, il convient d'entendre « perception » du revenu.
I. Conditions de déduction des dépenses
10
Les dépenses ne peuvent être prises en compte que si le contribuable opte pour l'imposition selon le barème progressif de l'impôt sur le revenu de l'ensemble de ses revenus mobiliers imposables au titre de la même année. Cette option est exercée dans les conditions prévues au 2 de l'article 200 A du CGI et précisées au II § 250 et suivants du BOI-RPPM-RCM-20-15.
15
Les dépenses ne peuvent être prises en compte que pour leur montant réel et justifié. Aucune évaluation forfaitaire n'est prévue à cet égard.
Pour être déduites au titre d'une année donnée, les dépenses doivent avoir été effectivement réglées au cours de ladite année.
Les dépenses afférentes à des revenus exonérés en application d'une disposition expresse de la loi ne peuvent être admises en déduction des autres revenus réalisés par le contribuable (CE, décision du 19 décembre 1958, n° 40509, RO, p. 262).
Ne sont notamment pas déductibles les droits de garde de titres dont les produits sont exemptés de l'impôt sur le revenu. Il en est de même, dès lors que les revenus en cause n'ont pas à être compris dans le revenu imposable (CGI, art. 158, 3), des frais afférents aux revenus ayant supporté le prélèvement libératoire visé au 1 du II de l'article 125-0 A du CGI et les prélèvements obligatoires visés aux I, II et III de l'article 125 A du CGI et au 2 du II de l'article 125-0 A du CGI.
Compte tenu des termes mêmes de l'article 125 du CGI, les revenus des créances, dépôts, cautionnements et comptes courants doivent être compris dans le revenu imposable pour le montant brut des intérêts, arrérages et produits de ces valeurs (BOI-RPPM-RCM-20-10-20-30).
Aucune déduction ne peut, dès lors, leur être appliquée pour l'assiette de l'impôt.
Ainsi, la décision du Conseil d'État en date du 14 juin 1982 n° 22300 rappelle qu'en matière de créances, dépôts et cautionnements, l'article 124 du CGI et l'article 125 du CGI disposent que le revenu est déterminé par le montant brut des intérêts. Il n'est donc pas prévu que le prêteur puisse déduire des intérêts qu'il perçoit les charges qu'il a pu être amené à supporter pour disposer du capital prêté.
Mais l'administration admet, par dérogation à cette règle, qu'en cas de prêt consenti à une société par son dirigeant à l'aide de fonds empruntés par ce dernier, les intérêts versés à l'organisme prêteur, soit par le dirigeant lui-même, soit directement par la société pour le compte de ce dernier, soient déduits du montant des intérêts reçus par l'intéressé à raison de sa créance sur son entreprise et qu'il est tenu de déclarer dans la catégorie des revenus de capitaux mobiliers pour l'assiette de l'impôt sur le revenu. Cette déduction n'est bien entendu admise que si les fonds empruntés ont été mis en totalité et immédiatement à la disposition exclusive de la société qu'il administre. Cette exception est toutefois limitée à la seule compensation d'intérêts égaux. Ainsi lorsque les intérêts dus à la banque au titre du prêt personnel du dirigeant excèdent ceux reçus par ce dernier de son entreprise, cet excédent ne constitue pas un déficit déductible des autres revenus de la catégorie ou du revenu global du dirigeant (RM Bourgeois n° 15713, JO AN du 23 août 1975, p. 5737 - PDF [11,6 Mo] et RM Médecin n° 33476, JO AN du 4 février 1985, p. 445 - PDF [4,29 Mo]).
Cette mesure s'applique, dans les mêmes conditions, lorsque les fonds mis à la disposition d'une société proviennent d'un prêt consenti par un établissement de crédit à un associé qui n'est pas dirigeant de cette société (RM Morisset n° 35902, JO AN du 17 mars 1997, p. 1360).
II. Dépenses admises en déduction
A. Principe
20
Sous les réserves exposées au I § 15, sont admises en déduction les dépenses qui ont pour objet direct l'acquisition ou la conservation du revenu.
B. Précisions et solutions diverses
30
Au nombre des charges déductibles figurent notamment les frais de garde des titres et les frais d'encaissement des coupons.
En pratique, l'établissement payeur des revenus est tenu de mentionner sur la déclaration prévue à l'article 242 ter du CGI le montant brut des revenus payés, imposables à l'impôt sur le revenu (CGI, ann. III, art. 49 F). Le contribuable doit donc déclarer les sommes portées sur ladite déclaration sous déduction uniquement des autres frais éventuellement supportés :
frais de garde des titres ;
commissions de vérification des tirages ;
frais de location de coffres ;
primes d'assurances relatives aux valeurs mobilières dans la mesure où l'objet du contrat n'est pas de couvrir le risque de dépréciation. En effet, dans cette hypothèse, les primes ont pour objet le versement éventuel, par l'assurance, d'une indemnité tendant à la reconstitution d'un capital et qui ne revêt pas par elle-même le caractère d'un revenu imposable ;
salaire versé à un employé pour les opérations de perception des revenus. Sous réserve, d'une part, que le contribuable apporte toutes justifications utiles sur la nature et le montant des frais exposés et, d'autre part, que ce montant corresponde à l'importance et à la composition du portefeuille de valeurs mobilières considéré, le salaire versé à un employé pour les opérations exclusives de surveillance des dates d'échéance des revenus, de vérification des tirages, et d'encaissement des revenus peut, en principe, être déduit du montant des revenus mobiliers encaissés.
Par ailleurs, l'associé d'une société à responsabilité limitée qui dispose gratuitement d'un appartement appartenant à la société peut déduire de son revenu mobilier constitué par la valeur locative de cet appartement les frais de réparation, d'entretien et de remise en état qu'il a pris à sa charge, dans la mesure où ces derniers n'incombent pas normalement à un locataire ou n'ont pas pour contrepartie une augmentation de l'actif de la société propriétaire (CE, décision du 6 juillet 1977, n° 02921).
En outre, en ce qui concerne la déduction de droits de garde déterminés de façon forfaitaire :
RES N°2006/54 (FP) du 24 octobre 2006 : Conditions de déduction des droits de garde de titres déductibles des revenus de capitaux mobiliers.
Question : Dans quelles conditions les droits de garde de titres calculés de façon forfaitaire peuvent-ils être déduits des revenus de capitaux mobiliers ?
Réponse : Conformément aux dispositions de l'article 13 du CGI, sont admises en déduction du revenu les dépenses engagées en vue d'acquérir ou de conserver un revenu imposable.
S'agissant des droits de garde supportés par un contribuable titulaire d'un compte titre, seuls sont déductibles ceux qui sont afférents à des titres générant des revenus imposables au barème de l'impôt sur le revenu.
Par ailleurs, pour être admis en déduction, ces droits de garde doivent remplir certaines conditions. Ils doivent, notamment, avoir été pris en compte pour leur montant réel et justifié et avoir été effectivement réglés au cours de l'année.
Les droits de garde de titres calculés de façon forfaitaire en fonction de la valeur des titres composant le portefeuille de référence du contribuable sont déductibles des revenus de capitaux mobiliers, dans la limite de la seule fraction de ces droits afférente à des titres productifs de revenus imposables à l'impôt sur le revenu ou susceptibles d'en produire.
La part des droits de garde correspondant à des titres non productifs de revenus (titres d'organisme de placements collectif en valeurs mobilières [OPCVM] de capitalisation, etc.), ou dont les revenus sont exonérés d'impôt sur le revenu (produits de titres inscrits dans un plan d'épargne en actions [PEA], etc.) ou soumis au prélèvement forfaitaire libératoire ne constitue pas quant à elle une dépense déductible des revenus de capitaux mobiliers.
Pour justifier de la déduction des droits de garde des revenus de capitaux mobiliers déterminés de façon forfaitaire, le contribuable devra être en mesure, à la demande du service des impôts compétent, de produire une attestation bancaire ventilant, par nature, les valeurs composant son portefeuille et ayant servi de base à la détermination des frais de garde (valeurs productives de revenus imposables à l'impôt sur le revenu ou susceptibles d'en produire ; valeurs non productives de revenus ; valeurs productives de revenus exonérés d'impôt sur le revenu ou soumis au prélèvement forfaitaire libératoire).
À défaut d'une telle attestation, les droits de garde ne peuvent être admis en déduction des revenus de capitaux mobiliers.
C. Cas particulier de la perte en capital subie en cas de non remboursement d'un prêt participatif ou de minibons
35
Conformément aux dispositions de l'article 125-00 A du CGI, la perte en capital afférente au non-remboursement d'un prêt participatif ou de minibons est imputable exclusivement sur les intérêts générés par des créances de même nature. Pour plus de précisions sur les conditions et les modalités d'imputation d'une telle perte, il convient de se reporter au I-D § 102 à 106 du BOI-RPPM-RCM-20-10-20-30.
Conformément au deuxième alinéa du 1° du A du 1 de l'article 200 A du CGI, cette imputation est possible, quelle que soit la modalité d'imposition à l'impôt sur le revenu des revenus de capitaux mobiliers perçus par le contribuable (imposition au taux forfaitaire de 12,8 % ou, sur option du contribuable, selon le barème ; pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-RPPM-RCM-20-15).
Remarque : L'ordonnance n° 2021-1735 du 22 décembre 2021 modernisant le cadre relatif au financement participatif supprime le régime des minibons. Toutefois, l'imputation des pertes en capital prévue à l'article 125-00 A du CGI demeure applicable aux minibons souscrits jusqu'au 10 novembre 2023.
III. Dépenses non déductibles
A. Principe
40
En revanche, sont formellement exclues du droit à déduction les dépenses qui présentent essentiellement le caractère de charges en capital ou d'un emploi du revenu.
B. Précisions et solutions diverses
50
Il en est ainsi, notamment de :
sous réserve de la dérogation expressément prévue par le législateur et mentionnée au II-C § 35, de la perte subie par un contribuable du fait du non-remboursement par un tiers des capitaux qu'il lui avait prêtés (CE décision du 23 janvier 1931, n° 659, RO, n° 5529 et CE, décision du 23 avril 1975 n° 92923) ;
des frais de courtage sur achats de valeurs mobilières (CE décision du 4 décembre 1944, n° 66645, RO, p. 203) ;
des intérêts des emprunts contractés pour l'acquisition de valeurs mobilières (CE, décision du 28 février 1968, n° 72470) ou des intérêts d'avances sur titres obtenues pour la conservation du portefeuille de valeurs mobilières.
Il en est aussi de même des frais d'abonnement ou d'achat de revues ou journaux financiers dans lesquels le contribuable recherche les informations utiles à la réalisation d'opérations d'achat et de vente de titres.
60
Par ailleurs, les intérêts débiteurs des comptes de dépôts à vue détenus par les particuliers payés en rémunération d'un découvert consenti par un établissement bancaire à son client ne constituent pas, au sens du 1 de l'article 13 du CGI, des dépenses déductibles des revenus de capitaux mobiliers. En effet, le découvert bancaire s'analyse comme un prêt accordé par l'établissement bancaire à son client et non comme une dépense effectuée en vue de l'acquisition ou la conservation du revenu généré par le compte de dépôts à vue.
Il en est de même notamment des intérêts versés au titre de crédit revolving, de crédit à la consommation, de crédit immobilier ou de tout autre contrat de crédit autre que le découvert bancaire.
65
Toutefois, pour la détermination de l'assiette imposable à l'impôt sur le revenu, il est admis, à titre exceptionnel et quelle que soit la modalité d'imposition des revenus mobiliers (imposition selon le barème, sur option du contribuable, ou au taux forfaitaire ; BOI-RPPM-RCM-20-15), que la compensation entre intérêts créditeurs et débiteurs des comptes de dépôts à vue détenus par les particuliers peut être opérée dans les conditions exposées au BOI-RPPM-RCM-30-20-30.
70
La liste des frais et charges fiscalement déductibles ne doit pas être allongée pour y inclure, par exemple, ceux qui sont normalement écartés et notamment les intérêts des emprunts contractés pour l'acquisition des titres figurant dans le portefeuille d'une société civile constituée en vue de l'acquisition ou de la gestion de toutes valeurs mobilières et parts sociales ainsi que les pertes en capital concernant ces mêmes valeurs (RM Ziller n° 7558, JO AN du 9 avril 1964, p. 680 - PDF [3,19 Mo] ; RM Léger n° 2291, JO AN 17 mars 1979, p. 1824 - PDF [1,97 Mo] et RM Ginoux JO AN du 29 septembre 1964, p. 4117).
Lorsque, d'après ses statuts, une société à forme civile constituée entre de simples particuliers, agissant à titre privé, a pour objet l'acquisition et la gestion de valeurs mobilières et de parts sociales, mais limite en fait son activité à l'encaissement des dividendes revenant aux actions ou parts sociales qu'elle détient en portefeuille, cette société relève du statut fiscal des sociétés de personnes et les produits qu'elle perçoit sont taxables dans la catégorie des revenus de capitaux mobiliers. Corrélativement, au regard de l'impôt sur le revenu, dont les cotisations sont établies au nom de chacun des associés personnes physiques pour la quote-part correspondant aux droits qu'il détient dans la société, il y a lieu, en ce qui concerne l'assiette, de déterminer le « bénéfice social », au sens de l'article 8 du CGI selon les règles propres à la catégorie des revenus de capitaux mobiliers applicables aux particuliers conformément au principe rappelé dans un considérant par la décision du Conseil d'État du 24 février 1978 n° 97347 ; en ce qui concerne le fait générateur de l'impôt, il y a lieu de considérer que chacun des associés s'approprie la quote-part des revenus du portefeuille correspondant à ses droits dans la société civile le jour même où celle-ci les a encaissés ou a été créditée en compte de leur montant (CGI, ann. II, art. 79, 4).
En application de ce principe et de la règle générale posée par l'article 13 du CGI, selon laquelle les charges fiscalement déductibles sont celles liées à l'acquisition et à la conservation du revenu, à l'exclusion de celles afférentes à l'acquisition et à la conservation du capital, l'interposition d'une société civile entre les sociétés distributrices et les personnes physiques membres de cette société civile ne doit pas avoir pour effet de modifier la nature ni le montant global des charges susceptibles d'être admises fiscalement en déduction (RM Gouze n° 11761, JO AN du 9 août 1982, p. 3306 - PDF [8,37 Mo]).
IV. Modalités d'imputation des dépenses déductibles
80
L'article 13 du CGI dispose que le revenu imposable est constitué par l'excédent du produit brut sur les dépenses effectuées pour l'acquisition ou la conservation du revenu.
90
La déduction des frais et charges en matière de revenus de capitaux mobiliers est effectuée selon les modalités suivantes : les revenus de capitaux mobiliers pour lesquels ont été exposés des frais et charges déductibles peuvent comprendre à la fois des revenus éligibles à l'abattement de 40 % et des revenus non éligibles à cet abattement.
100
Étant donné que les frais et charges doivent être déduits après application de l'abattement de 40 % sur les revenus distribués éligibles, il convient donc de les répartir entre les revenus de capitaux mobiliers ouvrant droit à l'abattement de 40 % et les revenus de capitaux mobiliers non éligibles à cet abattement.
Ainsi, à l'exception de ceux qui sont relatifs aux revenus de créances (qui ne sont pas déductibles), les frais et charges déclarés au titre de l'ensemble des revenus de capitaux mobiliers sont déduits de chaque type de revenus déclarés dans cette catégorie de revenus au prorata du montant de celui-ci dans l'ensemble des revenus de capitaux mobiliers déclarés, hors revenus de créances.
Les exemples suivants illustrent ces précisions relatives à la détermination de l'assiette imposable, suivant le barème progressif de l'impôt sur le revenu, dans la catégorie des revenus de capitaux mobiliers.
110
Exemple 1 : Soit un contribuable marié déclarant en N les revenus de capitaux mobiliers suivants :
revenus distribués éligibles à l'abattement en base de 40 % : 17 000 € ;
montant des frais et charges déductibles : 200 €.
Revenus de capitaux mobiliers nets de frais imposables : (17 000 € x 60 %) - 200 € = 10 000 €.
120
Exemple 2 : Soit un contribuable marié qui déclare en N les revenus de capitaux mobiliers suivants :
revenus distribués éligibles à l'abattement de 40 % : 15 000 € ;
revenus distribués non éligibles à l'abattement de 40 % : 5 000 €.
Montant des frais et charges déductibles : 300 €.
Montant des frais afférents aux revenus éligibles à l'abattement de 40 % :
(300 € x 15 000 € / 20 000 €) = 225 €.
Montant des frais afférents aux revenus non éligibles à l'abattement de 40 % :
300 € x 5 000 € / 20 000 € = 75 €.
Revenus de capitaux mobiliers nets imposables :
[(15 000 € x 60 %) - 225 €] + [5 000 € - 75 €] = 13 700 €.
130
Exemple 3 : Soit un contribuable marié déclarant en N les revenus suivants :
revenus de créances : 9 000 € ;
revenus distribués éligibles à l'abattement de 40 % : 5 000 € ;
autres revenus de valeurs mobilières (non éligibles à l'abattement de 40 %) : 500 €.
Montant des frais et charges, à l'exception de ceux relatifs aux revenus de créances, déductibles : 300 €.
Dans cet exemple, le revenu imposable dans la catégorie des revenus de capitaux mobiliers se détermine ainsi :
revenus de créances : 9 000 € ;
revenus distribués éligibles à l'abattement en base : 5 000 € ;
frais et charges y afférents : 300 € x (5 000 € / 5 500 €) = 273 € ;
revenus après abattement et déduction des frais imposables : (5 000 € x 60 %) - 273 € = 2 727 € ;
autres revenus de valeurs mobilières (non éligibles à l'abattement de 40 %) : 500 € ;
frais et charges y afférents : 300 € x 500 € / 5 500 € = 27 € ;
revenus nets de frais : 500 € - 27 € = 473 €.
Total des revenus de capitaux mobiliers imposables : 9 000 € + 2727 + 473 € = 12 200 €.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-RPPM-RCM-20-10-20-70
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1561-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-RCM-20-10-20-70-20230515
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2023-05-15 00:00:00
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f0a3d0d00d9920904eb9e54b3d1936b8937b2e50e978809fbc1be1bbb5d1e922
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0.024254415184259415,
0.009156608954071999,
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0.0016614223131909966,
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-0.020311759784817696,
-0.05840433016419411,
0.028330206871032715,
0.007299787364900112,
0.008266039192676544,
-0.008799429051578045,
0.05676872283220291,
0.04709943011403084,
-0.013674809597432613,
-0.03163217753171921,
-0.006003042683005333,
0.007527919951826334,
-0.08741847425699234,
-0.012640932574868202,
-0.04993388056755066,
-0.022742902860045433,
-0.04943915456533432,
-0.014249555766582489,
0.08058460801839828,
0.031295232474803925,
-0.029603367671370506,
-0.028519783169031143,
-0.01238919422030449,
0.03725515305995941,
0.0025465379003435373,
0.06565102934837341,
0.008280186913907528,
-0.002281891880556941,
-0.1402662843465805,
0.01533510722219944,
-0.012883516028523445,
0.016805686056613922,
-0.027219848707318306,
0.06149745360016823,
0.009279737249016762,
-0.030356545001268387,
0.04970524087548256,
-0.011325589381158352,
-0.0736887976527214,
0.012794818729162216,
0.04666820168495178,
-0.06745307892560959,
0.017489394173026085,
0.010562989860773087,
0.020201019942760468,
0.06509661674499512,
-0.04627920687198639,
0.007737343665212393,
-0.012258579023182392,
0.021473994478583336,
0.031995538622140884,
-0.02867487072944641,
0.03815624862909317,
-0.008509164676070213,
0.013807768933475018,
0.026348810642957687,
0.05121589079499245,
0.04722532257437706,
-0.042543042451143265,
0.012961715459823608,
0.0017957499949261546,
-0.01395243126899004,
-0.01441672071814537,
-0.0727873146533966,
-0.031039776280522346,
0.01662459410727024,
-0.06111585348844528,
0.04637006297707558,
0.041468583047389984,
-0.09195991605520248,
0.012551745399832726,
-0.0022750583011657,
-0.026162171736359596,
0.020124223083257675,
0.00860508345067501,
-0.02368876338005066,
0.029760899022221565,
0.024878637865185738,
-0.016408342868089676,
-0.016856065019965172,
-0.06053599715232849,
0.014836526475846767,
-0.021818485110998154,
-0.05179228261113167,
-0.0486447811126709,
0.006190493702888489,
0.025967376306653023,
0.007898703217506409,
0.01516506914049387,
0.028473420068621635,
0.013489402830600739,
0.01319462526589632,
-0.04225131869316101,
-0.07216902077198029,
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0.021020403131842613,
-0.06219547241926193,
-0.011796131730079651,
0.08053497225046158,
-0.017492815852165222,
-0.01591986045241356,
0.038505345582962036,
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-0.01743822731077671,
-0.012728841044008732,
0.0322975218296051,
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-0.011846113950014114,
-0.04721614718437195,
0.0542314313352108,
0.0045868512243032455,
0.04044995829463005,
0.0000990004773484543,
0.006279557477682829,
-0.011951936408877373,
0.017480285838246346,
-0.040700316429138184,
0.002849650103598833,
0.012612554244697094,
0.04602501168847084,
0.00301803438924253,
0.017471028491854668,
0.0175403393805027,
-0.020541932433843613,
-0.00693521648645401,
0.0032019242644309998,
-0.008293638937175274,
0.0036361892707645893,
0.030132504180073738,
-0.02719830349087715,
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0.05169764906167984,
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0.006542840041220188,
0.03942755609750748,
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0.01129413302987814,
-0.023511238396167755,
0.04082244634628296,
-0.04090731218457222,
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0.027806425467133522,
-0.0240804310888052,
-0.02438656985759735,
0.03501741960644722,
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-0.05687028169631958,
0.010518083348870277,
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0.0037738392129540443
] |
1
Les entreprises qui adhérent à un groupement de prévention agréé peuvent,
conformément à l'article 244 quater D du CGI, bénéficier d'un crédit d'impôt d'un montant maximum annuel de 1 500 €,
égal à 25 % des dépenses exposées pour chacune des deux premières années d'adhésion à un groupement de prévention agréé.
5
Remarque : Le 4° du I de
l'article
94 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 abroge le crédit d'impôt pour dépenses d'adhésion à un groupement de prévention agréé prévu à
l'article 244 quater D du CGI. Ce crédit d'impôt ne s'applique plus aux entreprises adhérant à compter du
1er janvier 2018 à un groupement de prévention agréé mentionné à l'article L. 611-1 du code du commerce. En revanche,
les entreprises qui ont adhéré à un tel groupement en 2017 continuent à bénéficier du dispositif au titre des dépenses engagées en 2018.
I. Champ d'application du crédit d'impôt pour dépenses d'adhésion à un groupement de prévention agréé
A. Les groupements de prévention agréés
1. Définition et mission
10
Les groupements de prévention agréés, mentionnés au titre premier du livre VI de
la partie législative du code de commerce (C. com., art. L. 611-1 et suivants) relatif à la prévention des difficultés des
entreprises, ont pour mission de fournir à leurs adhérents, de façon confidentielle, une analyse des informations économiques, comptables et financières que ceux-ci s'engagent à leur transmettre
régulièrement. Lorsque le groupement relève des indices de difficultés, il en informe le chef d'entreprise et peut lui proposer l'intervention d'un expert.
Les groupements de prévention agréés sont également habilités, dans le cadre de
leur mission, à passer des conventions avec les services de la Banque de France et avec les établissements de crédit et les entreprises d'assurances.
L'agrément du groupement est délivré par arrêté du représentant de l'État dans
la région.
2. Adhérents
20
L'adhésion aux groupements de prévention agréés est ouverte à toute personne
immatriculée au registre du commerce et des sociétés ou au répertoire des métiers ainsi qu'à tout entrepreneur individuel à responsabilité limitée et toute personne morale de droit privé.
B. Bénéficiaires du crédit d'impôt pour dépenses d'adhésion à un groupement de prévention agréé
30
Pour bénéficier du crédit d'impôt, les contribuables doivent remplir
simultanément les deux conditions suivantes :
- être une entreprise ;
- avoir la qualité d'adhérent à un groupement de prévention agréé.
40
Ces conditions s'apprécient au titre de l'année d'application du crédit
d'impôt.
1. Condition tenant à la notion d'entreprise
50
Les entreprises concernées par le dispositif sont les entreprises
individuelles et celles créées sous la forme de personnes morales de droit privé. Ces dernières peuvent être soumises soit à l'impôt sur les sociétés dans les conditions de droit commun, soit à
l'impôt sur les bénéfices au nom de leurs associés.
60
Cette définition regroupe notamment :
- les exploitants individuels ;
- les sociétés anonymes, les sociétés par actions simplifiées, les sociétés en
commandite par actions, les sociétés en commandite simple, les sociétés à responsabilité limitée, les sociétés en nom collectif, les entreprises unipersonnelles à responsabilité limitée ;
- les sociétés civiles qui exercent une activité industrielle ou commerciale
et sont soumises à l'impôt sur les sociétés en vertu du 2 de l'article 206 du CGI ;
- les associations ou collectivités pourvues de la personnalité morale qui se
livrent à une activité économique.
2. Appréciation de la qualité d'adhérent
70
L'octroi du crédit d'impôt implique que l'entreprise ait la qualité d'adhérent
d'un groupement de prévention agréé pendant toute la durée de l'année concernée.
Cette condition doit toutefois être tempérée pour les nouvelles adhésions.
Dans ce cas, il suffira que l'adhésion intervienne dans les trois premiers mois de l'année considérée ou dans les trois mois du début d'activité de l'entreprise.
C. Dépenses prises en compte
80
Les frais retenus dans la base de calcul du crédit d'impôt s'entendent de ceux
qui sont exposés pour l'adhésion au groupement. Il s'agit, en pratique, de la cotisation dont l'entreprise doit s'acquitter, compte tenu de la convention conclue avec le groupement agréé, pour avoir
accès aux services offerts par ce groupement (fourniture d'un dossier réalisé à partir des informations économiques, comptables et financières transmises par l'entreprise), ainsi que des droits
d'entrée éventuels dans le groupement. Ces dépenses sont prises en compte pour leur montant hors taxe sur la valeur ajoutée récupérable.
Les autres frais ne peuvent être retenus. Il en est ainsi, notamment, des
dépenses qui ont pour contrepartie des prestations personnalisées : intervention d'un expert, honoraires rémunérant des travaux comptables.
II. Calcul du crédit d'impôt pour dépenses d'adhésion a un groupement de prévention agréé et modalités d'imputation
A. Calcul et durée d'application du crédit d'impôt pour dépenses d'adhésion à un groupement de prévention agréé
90
Le crédit d'impôt est égal à 25 % des dépenses annuelles consenties pour
l'adhésion à un groupement de prévention agréé. Il n'est accordé que les deux premières années d'adhésion. Il est plafonné à 1 500 € pour chacune de ces années.
B. Imputation
1. Entreprises individuelles
100
Le crédit d'impôt pour adhésion à un groupement de prévention agréé est imputé sur l'impôt sur
le revenu dû par l'exploitant au titre des années concernées, après imputation des autres crédits d'impôt. Si le montant du crédit d'impôt excède l'impôt restant dû, la fraction excédentaire n'est ni
restituable, ni reportable sur l'impôt dû au titre des années suivantes.
2. Personnes morales soumises à l'impôt sur les sociétés
110
Le crédit d'impôt est imputé sur l'impôt sur les sociétés dû par l'entreprise
au titre des années concernées, après imputation des autres crédits d'impôt dont l'entreprise peut bénéficier.
L'imputation à opérer est limitée au montant de l'impôt sur les sociétés dû au
titre de la période d'imposition considérée.
L'excédent éventuel n'est ni imputable sur l'impôt sur les sociétés, ni
reportable, ni restituable.
3. Sociétés de personnes et groupements assimilés
120
Les sociétés de personnes et groupements assimilés n'ayant pas opté pour
l'impôt sur les sociétés et dont les bénéfices sont imposés entre les mains de leurs membres ne peuvent bénéficier directement du crédit d'impôt.
Pour ces entreprises, le crédit d'impôt est transféré aux associés au prorata
de leurs droits, l'imputation étant faite sur l'impôt sur les bénéfices dû par chacun des associés.
Toutefois, le plafond de 1 500 € s'apprécie au niveau de la personne morale.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-BIC-RICI-10-20
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4761-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-RICI-10-20-20180307
|
2018-03-07 00:00:00
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|
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0.03112790547311306,
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0.03349296748638153,
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0.021918177604675293,
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0.036961719393730164,
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0.0005228771478869021,
0.021461443975567818,
0.04841109365224838,
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-0.0441901721060276,
0.03520846366882324,
0.026389185339212418,
-0.0037512427661567926,
-0.024567633867263794,
0.04373341053724289,
0.009202225133776665,
-0.01547971460968256,
0.00440136669203639,
-0.06958453357219696,
-0.043667983263731,
-0.014567621983587742,
0.008660203777253628,
-0.02113478258252144,
0.01178061030805111,
0.004131257999688387,
0.008730905130505562,
-0.020384948700666428,
0.00874114129692316,
0.008123877458274364,
0.023677920922636986,
-0.004370511043816805,
0.018152134492993355,
0.06440363824367523,
-0.007985895499587059,
0.007440031506121159,
0.0032994067296385765,
-0.045101042836904526,
0.010613720864057541,
0.013317384757101536,
0.03006775677204132,
-0.0009666344849392772,
0.04141504690051079,
-0.001110781915485859,
-0.025262780487537384,
0.016381792724132538,
0.022150374948978424,
-0.02407638356089592,
-0.04558398202061653,
0.026010997593402863,
0.048051171004772186,
0.03049064241349697,
0.020240304991602898,
-0.057101212441921234,
-0.0035454579629004,
0.022370867431163788,
0.10731189697980881,
-0.003205627901479602,
-0.038194987922906876,
0.06283718347549438,
-0.024821558967232704,
-0.011113765649497509,
-0.006989324931055307,
0.014349396340548992,
0.01967456378042698,
0.04214341565966606,
0.012678815051913261,
-0.020762845873832703,
-0.009884040802717209,
0.00023795069137122482,
-0.009192810393869877,
0.027531150728464127,
0.03180955350399017,
0.07116462290287018,
-0.016190120950341225,
-0.025927526876330376,
0.036620598286390305,
0.025245772674679756,
-0.047352101653814316,
-0.014659642241895199,
0.015297763049602509,
0.00480820145457983,
-0.034438300877809525,
-0.055970076471567154,
-0.007554237265139818,
-0.040595024824142456,
-0.005320730619132519,
-0.035893309861421585,
-0.019814882427453995,
-0.006064348854124546,
-0.10116232186555862,
-0.06130903959274292,
0.05412263423204422,
0.0409829206764698,
0.04267170652747154,
-0.024990264326334,
-0.024195607751607895,
0.006178131327033043,
-0.00874276738613844,
0.017055189236998558,
-0.044822875410318375,
0.012582444585859776,
-0.04005167633295059,
0.006855706684291363,
0.00981590524315834,
0.01333586499094963,
0.01966162398457527,
-0.05555538088083267,
0.0014557807007804513,
-0.02396843023598194,
-0.02290320210158825,
-0.07786437124013901,
-0.07601836323738098,
0.025387324392795563
] |
1
L'article 182 A du code général des impôts (CGI), l'article 182 A bis du CGI, l'article 182 A ter du CGI et l'article 182 B du CGI prévoient l'application de retenues à la source à quatre catégories de revenus :
les salaires, pensions et rentes viagères de source française (CGI, art. 182 A) ;
les sommes payées en contrepartie de prestations artistiques fournies ou utilisées en France (CGI, art. 182 A bis) ;
les gains de source française provenant de dispositifs d’actionnariat salarié (CGI, art. 182 A ter) ;
certains revenus non salariaux ainsi que les salaires payés à raison des prestations sportives fournies ou utilisées en France (CGI, art. 182 B).
10
Sous réserve des dispositions des conventions internationales, des retenues ou prélèvements à la source sont également effectués sur des revenus autres que ceux qui sont visés à l'article 182 A du CGI, à l'article 182 A bis du CGI, à l'article 182 A ter du CGI et à l'article 182 B du CGI :
les revenus et profits du patrimoine mobilier : revenus de capitaux mobiliers (CGI, art. 119 bis, 2, CGI, art. 125 A et CGI, art. 125-0 A) et certaines plus-values de cessions de droits sociaux (CGI, art. 244 bis B) ;
les plus-values immobilières (CGI, art. 244 bis A).
20
Les retenues et prélèvements à la source appliqués sur certains revenus ou profits de source française versés à des personnes fiscalement domiciliées hors de France ne s'appliquent pas aux revenus et profits perçus par des non-résidents tirant l'essentiel de leurs revenus en France (« non-résidents Schumacker » ; pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-IR-DOMIC-40).
30
La présente section traite :
de la retenue à la source portant sur les traitements, salaires, pensions et rentes viagères (sous-section 1, BOI-IR-DOMIC-10-20-20-10) ;
Remarque : Le tarif de la retenue à la source applicable aux salaires et pensions servis à des non-résidents est exposé au BOI-BAREME-000043.
de la retenue à la source portant sur les sommes payées en contrepartie de prestations artistiques fournies ou utilisées en France (sous-section 2, BOI-IR-DOMIC-10-20-20-20) ;
de la retenue à la source portant sur les gains de source française provenant de dispositifs d’actionnariat salarié :
champ d'application et modalités d'imposition (sous-section 3, BOI-IR-DOMIC-10-20-20-30) ;
redevable, paiement et déclaration de la retenue à la source, de l'imputation et régularisation de cette retenue et incidences des conventions internationales (sous-section 4, BOI-IR-DOMIC-10-20-20-40) ;
de la retenue à la source portant sur certains revenus non salariaux ainsi que sur les salaires payés à raison des prestations sportives fournies ou utilisées en France (sous-section 5, BOI-IR-DOMIC-10-20-20-50) ;
des retenues et prélèvements applicables aux gains et profits du patrimoine mobilier (sous-section 6, BOI-IR-DOMIC-10-20-20-60) ;
du prélèvement libératoire applicable aux plus-values immobilières (sous-section 7, BOI-IR-DOMIC-10-20-20-70).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IR-DOMIC-10-20-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4315-PGP.html/identifiant=BOI-IR-DOMIC-10-20-20-20230613
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2023-06-13 00:00:00
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0.06353488564491272,
0.029541442170739174,
-0.048570092767477036,
0.028135225176811218,
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0.034804970026016235,
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0.01322443038225174,
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0.10942450165748596,
0.03530842810869217,
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0.03568364679813385,
-0.006912484299391508,
-0.008033357560634613,
0.03219137713313103,
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-0.059344034641981125,
0.04937189072370529,
0.10593123733997345,
0.04099823161959648,
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0.020349353551864624,
0.008301540277898312,
-0.007919949479401112,
-0.017523255199193954,
-0.008851428516209126,
-0.002865595044568181,
-0.008544610813260078,
0.007249576039612293,
0.008270886726677418,
0.057290468364953995,
0.08674823492765427,
-0.03234276548027992,
0.0565095953643322,
-0.011758250184357166,
0.03073718212544918,
-0.0004652440547943115,
0.019245171919465065,
0.03824668005108833,
0.00728691415861249,
-0.0074934642761945724,
0.0185481458902359,
0.05818412825465202,
0.007530527655035257,
0.04582411050796509,
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0.03503755107522011,
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0.029537223279476166,
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0.012950017116963863,
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0.011047380976378918,
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0.09186382591724396,
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0.011797674931585789,
-0.046861499547958374,
-0.00880983006209135,
0.0012161353370174766,
-0.08744900673627853,
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0.014972683042287827,
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0.06071443483233452,
-0.010392836295068264,
0.009415268898010254,
0.00748275313526392,
0.028816914185881615,
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0.023477783426642418,
0.06822962313890457,
0.022897619754076004,
-0.03609578311443329,
-0.07101389020681381,
0.042647380381822586,
-0.016865534707903862,
0.00623182812705636,
-0.02132323756814003,
0.035608887672424316,
-0.02862592600286007,
-0.05476994439959526,
0.03628329560160637,
-0.01782003417611122,
0.015209948644042015,
0.043854303658008575,
0.04018200561404228,
-0.052549220621585846,
-0.006044531241059303,
0.00472161453217268,
-0.002088040579110384,
0.04017660394310951,
-0.04904507100582123,
-0.02993164025247097,
0.02011120319366455,
0.043306864798069,
0.0031887362711131573,
0.06954943388700485,
0.006402215920388699,
0.004950025584548712,
0.013555171899497509,
0.022455889731645584,
0.06432794779539108,
0.0499376505613327,
-0.02159416303038597,
0.05970611795783043,
0.04570573568344116,
-0.03080332651734352,
-0.025200536474585533,
-0.02225814200937748,
0.0021757888607680798,
-0.02836945652961731,
-0.04242512583732605,
0.11258923262357712,
0.010204680263996124,
-0.051637936383485794,
-0.03185141086578369,
-0.024839935824275017,
-0.01824665255844593,
0.014247911050915718,
-0.03596142306923866,
-0.03885776549577713,
0.011359905824065208,
0.00024707967531867325,
-0.02209007740020752,
0.019200515002012253,
-0.06239693984389305,
-0.011497349478304386,
0.04161621630191803,
-0.01918691396713257,
0.00042074453085660934,
0.015094133093953133,
0.02513127587735653,
0.04617280140519142,
-0.0017792831640690565,
0.008355685509741306,
0.009289040230214596,
0.01251237653195858,
0.0004799248999916017,
-0.06376636028289795,
-0.0237582977861166,
-0.0027739505749195814,
-0.04914591461420059,
-0.006097560748457909,
0.055107299238443375,
0.032153740525245667,
-0.003360857954248786,
0.06263984739780426,
-0.04255920648574829,
-0.04828020930290222,
-0.016477802768349648,
0.0033346684649586678,
0.051262132823467255,
-0.01689024083316326,
-0.00038682474405504763,
0.019950613379478455,
-0.03161739185452461,
-0.052566953003406525,
0.006453037261962891,
0.027646947652101517,
-0.019153999164700508,
0.021619338542222977,
0.008726675994694233,
-0.028378063812851906,
-0.022387640550732613,
0.009360157884657383,
-0.000025109819034696557,
-0.0073509011417627335,
0.010576637461781502,
0.005596083123236895,
-0.022174015641212463,
0.02773825079202652,
-0.03818518668413162,
0.013231335207819939,
0.009107780642807484,
-0.02440829761326313,
0.045598022639751434,
-0.0010600737296044827,
0.055824391543865204,
-0.01602485403418541,
0.05459341034293175,
-0.060186635702848434,
-0.042901411652565,
0.0032039221841841936,
-0.020259520038962364,
0.050287991762161255,
0.015595641918480396,
-0.0038576757069677114,
-0.03489317372441292,
-0.06962801516056061,
-0.00476775411516428,
0.013829503208398819,
-0.012195167131721973,
-0.07443670183420181,
-0.04102097824215889,
-0.03695286065340042,
0.012352079153060913,
-0.02001797966659069,
0.006614417769014835,
-0.08228902518749237,
0.062248025089502335,
-0.016968311741948128,
-0.024831853806972504,
-0.0038875082973390818,
-0.010979142040014267,
0.07062602788209915,
0.030017035081982613,
0.08583511412143707,
-0.0076704248785972595,
-0.03485211357474327,
0.010016818530857563,
-0.006042993627488613,
0.025573134422302246,
0.009579882025718689,
0.02535874955356121,
0.0012182879727333784,
-0.05094888433814049,
-0.021005917340517044,
-0.0398978665471077,
0.013020533137023449,
0.01942089945077896,
-0.02253536321222782,
0.05132751166820526,
0.024389885365962982,
-0.055016010999679565,
0.050654686987400055,
-0.03077496960759163,
0.01655091904103756,
-0.013433188199996948,
-0.04395855590701103,
-0.033851783722639084,
0.02351449243724346,
0.003093128325417638,
-0.06514006108045578,
-0.0003063151962123811,
0.013692565262317657,
-0.015452703461050987,
-0.05034071207046509,
0.008527716621756554,
-0.041446082293987274,
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-0.012111889198422432,
0.019390955567359924,
-0.014303477481007576,
-0.049681857228279114,
-0.10515580326318741,
0.033731721341609955,
0.08956511318683624,
-0.00782986730337143,
0.005077789071947336,
0.08449522405862808,
-0.00544580165296793,
-0.044153787195682526,
0.046008799225091934,
0.020164523273706436,
-0.018459217622876167,
0.06068522483110428,
0.013481270521879196,
-0.01612567901611328,
-0.04207845404744148,
0.033978283405303955,
-0.03191612288355827,
-0.007577496115118265,
-0.01628841832280159,
-0.0007699569105170667,
-0.05299652740359306,
-0.06373419612646103,
0.03274478018283844,
0.03661773353815079,
-0.0103189367800951,
-0.04265940189361572,
-0.004241520073264837,
-0.011695977300405502,
-0.027545521035790443,
0.0055381967686116695,
-0.007257032208144665,
-0.0072626713663339615,
-0.013262571766972542,
-0.016831660643219948,
0.026749979704618454,
0.006362385582178831,
0.0307978056371212,
0.03184551000595093,
-0.009087699465453625,
0.016126742586493492,
0.006235400214791298,
-0.006608284078538418,
0.004724088124930859,
0.014831197448074818,
-0.013451422564685345,
0.027494683861732483,
0.03237628564238548,
-0.021729417145252228,
-0.01224183663725853,
0.03017207607626915,
0.0035300978925079107,
0.016144955530762672,
0.006699197459965944,
0.03845289722084999,
0.06166785582900047,
0.059205085039138794,
0.039322394877672195,
-0.016173267737030983,
-0.041980210691690445,
-0.0006077997386455536,
0.044410690665245056,
0.03251543641090393,
0.030427342280745506,
-0.04475754126906395,
-0.03778592497110367,
0.01082449872046709,
0.021564699709415436,
-0.03999199718236923,
0.019448522478342056,
-0.008260277099907398,
-0.004365482833236456,
0.005478331353515387,
0.11083292216062546,
-0.002685902640223503,
0.05381352826952934,
0.007863393984735012,
0.01850573718547821,
0.01989603042602539,
-0.048447854816913605,
0.03047586977481842,
-0.027218542993068695,
-0.002160607138648629,
-0.019760141149163246,
0.027225740253925323,
-0.023062923923134804,
0.08155161887407303,
0.007054546847939491,
0.03534991666674614,
0.09786242246627808,
0.004848705604672432,
0.023345403373241425,
-0.013386992737650871,
-0.0065997084602713585,
-0.051401812583208084,
0.03587488830089569,
0.029530007392168045,
-0.029756814241409302,
0.01730654574930668,
0.026367060840129852,
-0.04868149757385254,
0.037167664617300034,
0.013264981098473072,
-0.0015696142800152302,
0.025736793875694275,
-0.05215572938323021,
0.05501255393028259,
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0.0031323805451393127,
-0.03440869599580765
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Actualité liée : 22/06/2023 : RSA - Exonération de l'indemnité spécifique de rupture conventionnelle (ISRC) versée au personnel des chambres de métiers et de l'artisanat (loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023, art. 117 ; CGI, art. 80 duodecies)
1
Il convient de distinguer selon que les indemnités de rupture du contrat de travail sont versées ou non dans le cadre d'un plan de sauvegarde de l'emploi (« plan social »).
Un tableau récapitulatif du régime fiscal des indemnités de rupture du contrat de travail est disponible au BOI-ANNX-000060.
I. Indemnités versées en dehors d'un plan social
A. Indemnités de licenciement
1. Indemnités versées en cas de licenciement abusif ou irrégulier
10
Le 1° du 1 de l'article 80 duodecies du code général des impôts (CGI) exonère intégralement de l'impôt sur le revenu les indemnités mentionnées à l'article L. 1235-1 du code du travail (C. trav.), à l'article L. 1235-2 du C. trav., à l'article L. 1235-3 du C. trav., à l'article L. 1235-3-1 du C. trav. et de l'article L. 1235-11 du C. trav. à l'article L. 1235-13 du C. trav..
13
L'indemnité forfaitaire versée lors de la conciliation prévue à l'article L. 1411-1 du C. trav. (C. trav., L. 1235-1), dont le barème est fixé à l'article D. 1235-21 du C. trav. en fonction de l'ancienneté du salarié, est ainsi intégralement exonérée d'impôt sur le revenu dans la limite de ce barème.
15
Sont également intégralement exonérées d'impôt sur le revenu les indemnités versées, sans préjudice des indemnités de licenciement proprement dites (exonérées dans les conditions et limites précisées au I-A-2 § 30 et suivants), à titre de dommages et intérêts aux salariés qui justifient d'une ancienneté minimum de deux ans dans une entreprise occupant habituellement au moins onze salariés et qui sanctionnent :
le licenciement irrégulier, c'est-à-dire intervenu en méconnaissance des règles de procédure prévues par le code du travail : l'indemnité accordée par le juge du contrat de travail à raison de ces irrégularités de forme ne peut excéder un mois de salaire (C. trav., art. L. 1235-2) ;
le licenciement abusif, c'est-à-dire intervenu sans motif réel et sérieux (C. trav., art. L. 1235-3) ;
le licenciement jugé nul notamment pour motif discriminatoire (C. trav., art. L. 1235-3-1) ;
le licenciement intervenu alors que la procédure de licenciement est nulle conformément aux dispositions du premier alinéa de l'article L. 1235-10 du C. trav. (C. trav., art. L. 1235-11) ainsi que le non-respect par l'employeur des procédures de consultation des représentants du personnel ou d'information de l'autorité administrative (C. trav., art. L. 1235-12) et le non-respect de la priorité de réembauche prévue à l'article L. 1233-45 du C. trav. (C. trav., art. L. 1235-13) en cas de licenciement collectif pour motif économique.
(20)
2. Autres indemnités de licenciement
a. Principe
30
En application du 3° du 1 de l'article 80 duodecies du CGI, les indemnités de licenciement versées en dehors d'un plan de sauvegarde de l'emploi sont exonérées dans la limite la plus élevée des deux montants suivants :
le montant prévu par la convention collective de branche, par l'accord professionnel ou interprofessionnel ou, à défaut, par la loi ;
Remarque : Les salariés ayant moins de deux ans d'ancienneté ou licenciés pour faute grave ou, a fortiori, pour faute lourde, ne peuvent bénéficier d'une indemnité légale ou, sauf exception, conventionnelle. Toutefois, une transaction donnant lieu au versement d'une indemnité peut être conclue avec l'employeur. Les limites d'exonération prévues à l'alinéa suivant (CGI, art. 80 duodecies, 1-3°-a) sont applicables à l'indemnité transactionnelle ainsi versée.
deux fois le montant de la rémunération annuelle brute perçue par le salarié concerné au cours de l'année civile précédant la rupture de son contrat de travail ou, si ce montant est supérieur, 50 % du montant total des indemnités perçues, ces montants alternatifs étant eux-mêmes retenus sous un plafond égal à six fois le montant annuel du plafond de la sécurité sociale en vigueur à la date du versement des indemnités.
b. Modalités d'application
1° Règle générale
40
Les dispositions du 3° du 1 de l'article 80 duodecies du CGI exonèrent d'impôt sur le revenu les indemnités de licenciement à concurrence de leur montant légal ou conventionnel. Dès lors, mais dans la seule mesure où il est liquidé conformément aux dispositions légales ou conventionnelles applicables, notamment aux règles d'assiette et d'ancienneté fixées pour le calcul de l'indemnité considérée, ce montant est en totalité affranchi de l'impôt sur le revenu.
Dans l'hypothèse où les indemnités perçues, par exemple en exécution d'un accord d'entreprise, du contrat de travail ou d'une transaction, sont d'un montant supérieur aux dispositions légales ou aux stipulations conventionnelles, le montant exonéré est égal à 50 % du montant total des indemnités perçues ou, si ce montant est plus élevé, à deux fois la rémunération annuelle brute perçue au cours de l'année civile précédant la rupture du contrat de travail. Toutefois, lorsqu'elles trouvent à s'appliquer, ces limites ne peuvent porter l'exonération au-delà d'un plafond égal à six fois le montant annuel du plafond de la sécurité sociale.
Remarque : En cas de versement d'une indemnité transactionnelle assortie d'une clause de non-concurrence, la contrepartie financière de cette dernière demeure toujours imposable et il y a lieu, le cas échéant, de l'évaluer si son montant n'est pas prédéterminé. Il en va de même des autres indemnités et primes visées au I § 1 du BOI-RSA-CHAMP-20-40-10-20 si elles sont également incluses dans le montant global.
50
Il convient de retenir le montant annuel du plafond de la sécurité sociale en vigueur à la date du versement des indemnités.
Remarque : Le montant annuel du plafond de la sécurité sociale est consultable en ligne sur www.urssaf.fr à la rubrique « Accueil/Taux et barèmes/Plafonds ».
60
En définitive, les indemnités de licenciement sont exonérées dans la limite du plus élevé des trois montants suivants :
le montant prévu par la convention collective de branche, l'accord professionnel ou interprofessionnel ou, à défaut, par la loi ;
le double de la rémunération annuelle brute perçue par le salarié au cours de l'année civile précédant celle de la rupture de son contrat de travail ;
la moitié du montant total des indemnités perçues (hors les primes et indemnités telles que les indemnités compensatrice de préavis ou de congés payés qui, compte tenu de leur nature, sont imposables pour leur montant total).
Toutefois, la fraction des indemnités exonérée en application des deux dernières limites ne peut excéder un plafond égal à six fois le montant annuel du plafond de la sécurité sociale.
70
Enfin, l'ensemble des limites précitées s'applique au montant global des indemnités perçues (hors les primes et indemnités mentionnées au I § 1 du BOI-RSA-CHAMP-20-40-10-20, qui sont imposables pour leur montant total) au titre de la rupture du contrat de travail. Tel est notamment le cas lorsque les indemnités de licenciement sont versées par plusieurs entreprises.
Remarque : Lorsque le salarié est lié par des contrats de travail à plusieurs sociétés d'un même groupe, il y a lieu de faire application de la règle énoncée au II-B-2 § 130 du BOI-RSA-CHAMP-20-40-20.
2° Date de rupture du contrat de travail
80
Pour l'application de l'article 80 duodecies du CGI, la date de la rupture du contrat de travail s'entend de la date à laquelle le contrat de travail prend fin, c'est-à-dire la date à laquelle, à l'expiration de la période de préavis, le salarié doit recevoir de l'employeur son certificat de travail et le reçu pour solde de tout compte conformément aux dispositions de l'article L. 1234-19 du C. trav. et de l'article L. 1234-20 du C. trav..
3° Rémunération annuelle brute de référence
90
Le 3° du 1 de l'article 80 duodecies du CGI permet de relever ou de limiter, le cas échéant, l'exonération des indemnités de licenciement dont le montant excède les dispositions légales ou conventionnelles à concurrence, notamment, de deux fois la rémunération annuelle brute perçue par le salarié au cours de l'année civile précédant la rupture de son contrat de travail au titre de l'exécution de ce contrat.
La rémunération ainsi mentionnée s'entend de la rémunération annuelle déclarée par l'employeur qui procède au licenciement, avant déduction de la part salariale des cotisations sociales, notamment celles mentionnées aux 1°, 1° quater, 2° et 2° bis de l'article 83 du CGI, et de la part de la contribution sociale généralisée qui est déductible en application du I de l'article 154 quinquies du CGI.
100
Lorsque le versement des indemnités afférentes à un même licenciement s'effectue sur deux années civiles successives, les limites précitées au I-A-2-b-3° § 90 s'apprécient en faisant masse de l'ensemble des versements.
Exemple : Un contribuable a perçu en N-1 un acompte de 150 000 € sur l'indemnité de licenciement (dont le montant est supérieur au montant résultant des dispositions de la convention collective applicable) et le solde, d'un montant de 70 000 €, lui est versé en N lors de la rupture de son contrat de travail. Le montant exonéré est déterminé en comparant l'indemnité totale, soit 220 000 €, au double de la rémunération annuelle brute de l'année N-1 et est globalement plafonné en tout état de cause à six fois le montant annuel du plafond de la sécurité sociale en vigueur au titre de l'année N.
La fraction taxable de l'indemnité est imposée au titre de l'année N, sous réserve du cas où l'acompte perçu en N-1 est d'un montant supérieur à la fraction exonérée de l'indemnité de licenciement telle qu'elle est déterminée en N, et qui, à concurrence de l'excédent constaté, doit être imposée au titre des revenus de l'année N-1.
c. Précisions
1° Situations assimilées au licenciement
110
L'indemnité de rupture du contrat de travail versée dans certaines situations est soumise au même régime fiscal que l'indemnité de licenciement.
Il s'agit :
de l'indemnité perçue par les salariés faisant l'objet d'un licenciement économique et adhérant à une convention d'allocations spéciales du Fonds national de l'emploi (FNE) (préretraite-licenciement, C. trav., art. L. 5123-2, 2° dans sa version en vigueur avant le 1er janvier 2012). Ce dispositif a été abrogé à compter du 1er janvier 2012 par l'article 152 de la loi n° 2011-1977 du 28 décembre 2011 de finances pour 2012. Toutefois, les conventions conclues avant le 1er janvier 2012 continuent de produire leurs effets jusqu'à leur terme ;
Remarque : La fraction de l'indemnité à laquelle le salarié renonce conformément à la convention n'est pas retenue comme un élément du revenu de l'intéressé. Elle ne peut dès lors être considérée comme une charge déductible, pour la détermination du revenu imposable. En effet, elle ne constitue pas une charge du contribuable, mais correspond à une ressource exonérée d'impôt sur le revenu qu'il renonce à percevoir.
de l'indemnité de cessation d'activité versée lors de la rupture de leur contrat de travail, qui s'opère également d'un commun accord avec l'employeur, aux salariés bénéficiant du dispositif conventionnel du 6 septembre 1995 de cessation d'activité de salariés âgés en contrepartie d'embauches de demandeurs d'emploi ou « préretraite ARPE » (allocation de remplacement pour l'emploi). Le I de l'article 2 de la loi n° 96-126 du 21 février 1996 portant création d'un fonds paritaire d'intervention en faveur de l'emploi précise que cette indemnité obéit au même régime fiscal et social que l'indemnité de licenciement.
Aussi, ces indemnités sont exonérées, dans la limite du montant légal ou conventionnel de l'indemnité de licenciement ou, pour le départ en préretraite ARPE, de l'indemnité de départ volontaire à la retraite. La fraction excédentaire, le cas échéant, est exonérée dans les conditions et limites prévues par le 3° du 1 de l'article 80 duodecies du CGI (I-A-2-b-1° § 40).
2° Notion d'indemnité légale ou conventionnelle
120
Il s'agit des indemnités dues à titre obligatoire par l'employeur en application, soit de la législation du travail, soit d'accords collectifs de travail qui s'entendent des conventions collectives de branche et des accords professionnels ou interprofessionnels mais non des accords d'entreprise ou d'établissement.
130
Est à ce titre notamment concernée l'indemnité légale de licenciement prévue par l'article L. 1234-9 du C. trav., dont les montants minimaux sont précisés à l'article R. 1234-2 du C. trav..
140
De même, constituent des indemnités prévues par la loi au sens du 1 de l'article 80 duodecies du CGI et, à ce titre, sont exonérées de plein droit :
l'indemnité spéciale de licenciement prévue par l'article L. 1226-14 du C. trav. en faveur des salariés victimes d'un accident du travail ou d'une maladie professionnelle dont le reclassement dans l'entreprise n'est pas possible ou est refusé par l'intéressé ;
l'indemnité spécifique de licenciement prévue par l'article L. 7112-3 du C. trav. en faveur des journalistes professionnels. L'indemnité ne peut être inférieure à la somme représentant un mois, par année ou fraction d'année de collaboration, des derniers appointements pour les journalistes dont l'ancienneté n'excède pas quinze ans. Pour les journalistes justifiant d'une ancienneté supérieure à quinze ans, le montant de l'indemnité est fixé par une commission arbitrale paritaire dans les conditions prévues à l'article L. 7112-4 du C. trav.. La décision de la commission arbitrale ne peut être frappée d'appel et est obligatoire.
L'indemnité de licenciement versée aux journalistes en application des articles L. 7112-3 et L. 7112-4 du C. trav. est exonérée dans la limite d'un montant prévu à l'article L. 7112-3 du C. trav. lorsque la durée des services n'excède pas quinze ans, ou au montant fixé par la commission arbitrale dans le cas contraire. En effet, les dispositions qui régissent le fonctionnement de cette commission sont susceptibles de conférer aux décisions qu'elle prend des garanties d'objectivité comparables à celles qui résultent des accords collectifs du travail.
Remarque : Cette indemnité est également due, en application de l'article L. 7112-5 du C. trav., en cas de démission du journaliste motivée par la cession ou la cessation de la publication ou un changement notable de son caractère ou de son orientation (« clause de conscience »).
150
Enfin, il est admis que l'indemnité de clientèle due, en application de l'article L. 7313-13 du C. trav., aux voyageurs, représentants ou placiers (VRP) en cas de rupture du contrat de travail à l'initiative de l'employeur représente, pour l'application des dispositions du 1 de l'article 80 duodecies du CGI, une indemnité de licenciement (pour plus de précisions sur le régime fiscal applicable, il convient de se reporter au BOI-RSA-CHAMP-20-40-10-20).
Il en est de même de l'indemnité perçue en contrepartie de la cession de la valeur de la clientèle à un tiers dans le cas où le VRP aurait pu prétendre à une indemnité de clientèle (BOI-RSA-CHAMP-20-40-10-20).
d. Exemples d'application
160
Les exemples suivants illustrent la façon dont s'appliquent les dispositions du 1 de l'article 80 duodecies du CGI.
Exemple 1 : Un salarié, dont la rémunération annuelle brute de l'année civile précédente s'établit à 50 000 €, a perçu une indemnité égale à 150 000 € dont 120 000 € correspondant à l'indemnité conventionnelle.
L'indemnité conventionnelle (120 000 €) qui représente plus de deux fois la rémunération annuelle brute de référence (100 000 €) et plus de 50 % du montant total de l'indemnité (75 000 €) est exonérée. Le surplus de l'indemnité, soit 30 000 € est imposable selon les règles des traitements et salaires, avec application, sur demande du bénéficiaire, du système du quotient prévu à l'article 163-0 A du CGI.
Exemple 2 : Un salarié, dont la rémunération annuelle brute de l'année civile précédente s'établit à 30 000 €, a perçu une indemnité de licenciement d'un montant de 90 000 € dont 50 000 € correspondant à la convention collective.
Le montant conventionnel (50 000 €) représente plus de 50 % de l'indemnité totale perçue (45 000 €) mais moins de deux fois la rémunération annuelle brute de référence (60 000 €). Aussi la fraction exonérée de l'indemnité est de 60 000 €. Seul le surplus, soit 30 000 €, est imposable selon les règles des traitements et salaires, avec application, sur demande du bénéficiaire, du système du quotient prévu à l'article 163-0 A du CGI.
Exemple 3 : Un salarié, dont la rémunération annuelle brute de l'année civile précédente s'établit à 25 000 €, a perçu une indemnité de licenciement d'un montant de 120 000 € dont 50 000 € correspondent à la convention collective.
L'indemnité conventionnelle (50 000 €) du même montant que le double de la rémunération brute de référence est inférieure à 50 % du montant total de l'indemnité (60 000 €). Aussi l'exonération est de 60 000 € et le solde de l'indemnité, soit 60 000 €, est imposable selon les règles des traitements et salaires, avec application, sur demande du bénéficiaire, du système du quotient prévu à l'article 163-0 A du CGI.
Exemple 4 : Un salarié, dont la rémunération annuelle brute s'établit à 150 000 € en N-1, a perçu une indemnité de 280 000 € en N dont 90 000 € correspondant à la convention collective.
Le montant de l'indemnité conventionnelle est inférieure à 50 % du montant total de l'indemnité (140 000 €) et au double de la rémunération annuelle brute de référence (300 000 €). L'exonération est donc égale au plus élevé de ces deux montants, dans la limite toutefois de six fois le montant annuel du plafond de la sécurité sociale en vigueur en N, soit par hypothèse 240 000 €. Ainsi l'indemnité est exonérée à concurrence de 240 000 € et le surplus est imposable selon les règles des traitements et salaires, avec application, sur demande du bénéficiaire, du système du quotient prévu à l'article 163-0 A du CGI.
Exemple 5 : Un salarié, dont la rémunération annuelle brute de l'année civile précédente s'établit à 120 000 €, a perçu en N une indemnité de 270 000 € dont 250 000 € correspondant à la convention collective. Par hypothèse, la somme correspondant à six fois le montant annuel du plafond de la sécurité sociale s'élève en N à 240 000 €.
L'indemnité perçue en application de la convention collective étant supérieure au plafond fixé en valeur absolue de l'exonération à laquelle peuvent conduire les limites prévues au a du 3° du 1 de l'article 80 duodecies du CGI (240 000 €), celles-ci sont au cas particulier sans portée pratique.
Aussi, l'indemnité prévue par la convention collective est exonérée dans sa totalité (250 000 €) et le surplus (20 000 €) est imposable selon les règles des traitements et salaires, avec application, sur demande du bénéficiaire, du système du quotient prévu à l'article 163-0 A du CGI.
B. Indemnités versées à l'occasion de la rupture conventionnelle
170
Le 6° du 1 de l'article 80 duodecies du CGI exonère la fraction des indemnités prévues à l'article L. 1237-13 du C. trav. versées à l'occasion de la rupture conventionnelle du contrat de travail d'un salarié, ainsi que la fraction des indemnités prévues aux articles 3 et 7-2 de l'annexe à l'article 33 du statut du personnel administratif des chambres de commerce et d'industrie - PDF (2,84 Mo) versées à l'occasion de la cessation d'un commun accord de la relation de travail d'un agent, lorsqu'ils ne sont pas en droit de bénéficier d'une pension de retraite d'un régime légalement obligatoire, dans la limite la plus élevée des deux montants suivants :
le montant de l'indemnité de licenciement prévue par la convention collective de branche, par l'accord professionnel ou interprofessionnel, par le statut du personnel administratif des chambres de commerce et d'industrie ou, à défaut, par la loi ;
deux fois le montant de la rémunération annuelle brute perçue par le salarié au cours de l'année civile précédant la rupture de son contrat de travail, ou 50 % du montant de l'indemnité si ce seuil est supérieur, ces montants alternatifs étant eux-mêmes retenus sous un plafond égal à six fois le montant annuel du plafond de la sécurité sociale en vigueur à la date de versement des indemnités.
L'exonération spécifique au personnel administratif des chambres de commerce et d'industrie, issue de l'article 8 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019, s'applique aux indemnités perçues à compter du 1er janvier 2018, quelle que soit la date de cessation de la relation de travail.
175
Les indemnités spécifiques de rupture conventionnelle (ISRC) versées aux agents publics en application des I et III de l'article 72 de la loi n° 2019-828 du 6 août 2019 de transformation de la fonction publique sont exonérées dans les mêmes conditions et limites (CGI, art. 80 duodecies, 1-6°-al. 4).
L'exonération des ISRC, issue de l'article 5 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, s'applique aux indemnités perçues à compter du 1er janvier 2019.
Remarque : Les conditions d'attribution de ces indemnités (désignation des bénéficiaires, modalités de calcul et de versement) sont fixées par le décret n° 2019-1593 du 31 décembre 2019 relatif à la procédure de rupture conventionnelle dans la fonction publique et par le décret n° 2019-1596 du 31 décembre 2019 relatif à l'indemnité spécifique de rupture conventionnelle dans la fonction publique et portant diverses dispositions relatives aux dispositifs indemnitaires d'accompagnement des agents dans leurs transitions professionnelles.
177
Lorsque le fonctionnaire, dans les six années suivant la rupture conventionnelle, est recruté en tant qu'agent public pour occuper un emploi au sein de l'État, de la collectivité territoriale avec laquelle il est convenu d'une rupture conventionnelle ou auprès de tout établissement public en relevant ou auquel appartient la collectivité territoriale, ou au sein de l'établissement avec lequel il est convenu d'une rupture conventionnelle, il est tenu de rembourser à l'État, à la collectivité territoriale ou à l'établissement, les sommes perçues au titre de l'ISRC. Dans ce cas, le montant des sommes qui ont été imposées est déduit du revenu brut imposable de l'année au cours de laquelle ce remboursement est intervenu.
178
Les ISRC versées au personnel administratif des chambres des métiers et de l'artisanat en application de l'article 39 bis du statut du personnel administratif des chambres de métiers et de l'artisanat - PDF (2,84 Mo) et de son annexe XXVIII sont également exonérées dans les mêmes conditions et limites (CGI, art. 80 duodecies, 1-6°).
L'exonération des ISRC, issue de l'article 117 de la loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023, s'applique aux indemnités perçues à compter du 1er janvier 2022.
179
L’agent qui, dans les quatre années suivant la rupture conventionnelle, est recruté pour occuper un emploi au sein de l’un des établissements visés à l’article 1er du statut du personnel administratif des chambres de métiers et de l'artisanat, est tenu de rembourser à l’établissement qui a versé l’indemnité, au plus tard dans les deux ans qui suivent le recrutement, les sommes perçues au titre de l’indemnité de rupture conventionnelle. Dans ce cas, le montant des sommes qui ont été imposées est déduit du revenu brut imposable de l'année au cours de laquelle ce remboursement est intervenu.
180
La condition relative au droit à liquidation d'une pension de retraite doit s'apprécier au jour de la rupture effective du contrat de travail, c'est-à-dire la date prévue dans la convention de rupture établie conformément aux dispositions du code du travail. Cette condition s'apprécie au jour de la date de prise d'effet de la cessation de la relation de travail pour le personnel administratif des chambres de commerce et d'industrie, des chambres de métiers et de l'artisanat ainsi que pour les agents publics.
Dès lors qu'elle est postérieure à la date de rupture effective du contrat de travail (ou de la prise d'effet de la cessation de la relation de travail), l'ouverture du droit à pension qui interviendrait au cours de la même année ne remettrait pas en cause le bénéfice de l'exonération d'impôt sur le revenu.
C. Indemnités de mise à la retraite par l'employeur
1. Principe
190
En application du 4° du 1 de l'article 80 duodecies du CGI, les indemnités de mise à la retraite sont exonérées dans la limite la plus élevée des deux montants suivants :
le montant prévu par la convention collective de branche, par l'accord professionnel ou interprofessionnel ou, à défaut, par la loi ;
deux fois le montant de la rémunération annuelle brute perçue par le salarié concerné au cours de l'année civile précédant la rupture de son contrat de travail ou, si ce montant est supérieur, 50 % du montant total des indemnités perçues, ces montants alternatifs étant eux-mêmes retenus sous un plafond égal à cinq fois le montant annuel du plafond de la sécurité sociale.
2. Modalité d'application
a. Règle générale
200
Les dispositions du 4° du 1 de l'article 80 duodecies du CGI exonèrent d'impôt sur le revenu les indemnités de mise à la retraite à concurrence de leur montant légal ou conventionnel. Dès lors, mais dans la seule mesure où il est liquidé conformément aux dispositions légales ou conventionnelles applicables, notamment aux règles d'assiette et d'ancienneté fixées pour le calcul de l'indemnité considérée, ce montant est sans limitation affranchi de l'impôt sur le revenu.
Dans l'hypothèse où les indemnités perçues, par exemple en exécution d'un accord d'entreprise ou du contrat de travail sont d'un montant supérieur aux prévisions légales ou conventionnelles, le montant exonéré est égal à 50 % du montant total des indemnités perçues ou, si ce montant est plus élevé, à deux fois la rémunération annuelle brute perçue au cours de l'année civile précédant la rupture du contrat de travail. Toutefois, lorsqu'elles trouvent à s'appliquer, ces limites ne peuvent porter l'exonération au-delà d'un plafond égal à cinq fois le montant annuel du plafond de la sécurité sociale.
210
Comme pour les indemnités de licenciement, il convient de retenir le montant annuel du plafond de la sécurité sociale en vigueur à la date du versement des indemnités.
220
En définitive, les indemnités de mise à la retraite sont exonérées dans la limite du plus élevé des trois montants suivants :
le montant prévu par la convention collective de branche, l'accord professionnel ou interprofessionnel ou, à défaut, par la loi ;
le double de la rémunération annuelle brute perçue par le salarié au cours de l'année civile précédant celle de la rupture de son contrat de travail ;
la moitié du montant total des indemnités perçues (hors bien entendu les primes et indemnités, qui compte tenu de leur nature, telles que les indemnités compensatrice de préavis ou de congés payés, sont imposables pour leur montant total).
Toutefois, la fraction des indemnités exonérée en application des deux dernières limites ne peut excéder un plafond égal à cinq fois le montant annuel du plafond de la sécurité sociale.
230
Enfin, l'ensemble des limites précitées au I-C § 190 et suivants s'appliquent au montant global des indemnités perçues (hors bien entendu les primes et indemnités, qui compte tenu de leur nature sont imposables pour leur montant total) au titre de la rupture du contrat de travail. Tel est notamment le cas lorsque les indemnités de mise à la retraite sont versées par plusieurs entreprises.
240
Sur les modalités d'imposition de la fraction imposable des indemnités de mise à la retraite, il convient de se reporter au BOI-RSA-CHAMP-20-40-10-20.
b. Indemnités concernées
250
Il s'agit des indemnités versées aux salariés dont le contrat de travail est rompu à l'initiative unilatérale de l'employeur suivant la procédure prévue à l'article L. 1237-5 du C. trav.. À ce titre, la rupture du contrat de travail de ces salariés n'est pas constitutive d'un licenciement.
Remarque : Ne sont donc pas concernées les indemnités versées aux salariés qui prennent l'initiative de leur départ à la retraite ou en préretraite, qui sont :
soit imposables en totalité (BOI-RSA-CHAMP-20-40-10-20) ;
soit, si le départ du salarié s'inscrit dans le cadre d'un plan social, totalement exonérées en application du 2° du 1 de l'article 80 duodecies du CGI.
260
Concernant le cas des salariés soumis à un statut spécifique, les dispositions du code du travail relatives à la mise à la retraite, notamment l'article L. 1237-5 du C. trav., ne sont pas applicables aux salariés de certaines entreprises ou établissements publics dotés d'un statut particulier.
En effet, la mise à la retraite de ces personnels est régie par le statut réglementaire spécifique dont ils relèvent. Il s'agit notamment des salariés d'EDF-GDF, de la SNCF, de la RATP, du CNES, etc. Toutefois, l'indemnité versée aux salariés concernés à l'occasion de leur mise à la retraite prononcée dans les conditions et selon les modalités statutairement applicables dans leur entreprise ou établissement relève du régime fiscal de droit commun des indemnités de mise à la retraite.
c. Date de rupture du contrat de travail
270
Pour l'application de l'article 80 duodecies du CGI, et comme en cas de licenciement, la date de la rupture du contrat de travail s'entend de la date à laquelle le contrat de travail prend fin, c'est-à-dire la date à laquelle, à l'expiration de la période de préavis, le salarié doit recevoir de l'employeur son certificat de travail et le reçu pour solde de tout compte conformément aux dispositions de l'article L. 1234-19 du C. trav. et de l'article L. 1234-20 du C. trav..
d. Rémunération annuelle brute de référence
280
La rémunération à retenir est la même que pour l'exonération des indemnités de licenciement. Pour plus de précisions, il convient donc de se reporter au I-A-2-b-3° § 90.
3. Cas particulier
290
L'adhésion à certains dispositifs de préretraite se traduit pour les salariés concernés par une simple dispense d'activité, jusqu'à ce qu'ils remplissent les conditions requises pour bénéficier d'une vieillesse à taux plein et être alors mis à la retraite par l'employeur. Tel est le cas des dispositifs de préretraite de branche qui s'inscrivent dans le cadre des dispositions relatives aux conventions d'allocation pour cessation anticipées d'activité prévues de l'article R. 5123-22 du C. trav. à l'article R. 5123-39 du C. trav..
Remarque : Ce dispositif de préretraite s'adresse aux salariés remplissant certaines conditions d'âge (55 ans au minimum) et dont les conditions d'exercice de l'activité (travail à la chaîne, en équipes successives ou de nuit pendant au moins quinze ans) exposent à des difficultés d'adaptation à l'évolution de leur emploi. Le dispositif est également ouvert, aux mêmes conditions d'âge, aux travailleurs handicapés justifiant d'au moins quarante trimestres validés au titre de l'assurance vieillesse.
Lorsque l'accord professionnel national ou l'accord d'entreprise, tous deux requis pour la mise en œuvre du dispositif de cessation anticipée d'activité au niveau, d'abord de la branche d'activité concernée, puis des entreprises couvertes, prévoit le versement aux salariés, au moment de l'adhésion au dispositif, d'un acompte sur l'indemnité de mise à la retraite, les dispositions de l'article 80 duodecies du CGI sont applicables :
d'abord à l'acompte perçu, par référence à la rémunération annuelle brute versée aux intéressés au cours de l'année civile précédant celle de la suspension de leur contrat de travail ;
puis, compte tenu du montant déjà ainsi exonéré, et par référence à la même rémunération, à raison du solde de l'indemnité de mise à la retraite perçu lors de la rupture effective du contrat de travail.
Par exemple, en application de l'accord national professionnel modifié du 26 juillet 1999 conclu dans le secteur de la métallurgie (accord dit « CASA »), qui concerne notamment les entreprises de construction automobile, les salariés perçoivent au moment de leur adhésion au dispositif de préretraite un acompte d'au moins 60 % de l'indemnité de mise à la retraite à laquelle ils peuvent prétendre aux termes de la convention collective de la métallurgie, complétée, le cas échéant, par l'accord collectif d'entreprise dont ils relèvent. Aux termes du même accord, les intéressés perçoivent le solde de leur indemnité, dont le montant est recalculé sur la base de l'ancienneté alors définitivement acquise, au moment de leur mise effective à la retraite.
4. Exemples d'application
300
L'ensemble des exemples d'application figurant au I-A-2-d § 160 sont transposables au cas de versement d'une indemnité de mise à la retraite.
Toutefois, dans l'exemple 4, l'exonération serait limitée à cinq fois le montant annuel du plafond de la sécurité sociale (au lieu de six fois pour le licenciement).
De plus, la fraction imposable des indemnités est éligible, quel que soit son montant, au système du quotient prévu à l'article 163-0 A du CGI mais aussi à celui, alternatif, de l'« étalement vers l'avant » prévu à l'article 163 A du CGI qui permet de répartir la fraction imposable de l'indemnité, par parts égales, sur l'année de perception et les trois années suivantes (BOI-RSA-CHAMP-20-40-10-20).
Aux termes du B du IV de l'article 29 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, le système de l'« étalement vers l'avant » est abrogé pour l'imposition des revenus perçus à compter du 1er janvier 2020. Les options exercées au titre d'une année antérieure continuent de produire leurs effets pour la durée restant à courir.
D. Autres indemnités
1. Indemnité de cessation d'activité et indemnité complémentaire versée dans le cadre du dispositif « préretraite amiante »
310
L'article 41 de la loi n° 98-1194 du 23 décembre 1998 de financement de la sécurité sociale pour 1999 a mis en place un dispositif spécial de cessation anticipée d'activité, également appelé « préretraite amiante », en faveur des personnes ayant travaillé dans des établissements fabriquant des produits contenant de l'amiante.
Le salarié admis au bénéfice de ce dispositif présente sa démission à l'employeur. La rupture du contrat de travail à l'initiative du salarié ouvre droit à son bénéfice au versement par l'employeur d'une indemnité de cessation anticipée d'activité, ainsi qu'au versement d'une allocation de cessation anticipée d'activité pendant la période de préretraite.
Les dispositions du 32° de l'article 81 du CGI exonèrent de l'impôt sur le revenu l'indemnité de cessation d'activité prévue par le dispositif préretraite amiante, ainsi que l'indemnité complémentaire attribuée, le cas échéant, par l'employeur en vertu d'un accord d'entreprise ou d'une décision unilatérale de celui-ci.
Remarque : L'allocation de cessation d'activité, qui constitue un revenu de remplacement est, à ce titre, imposable selon les règles des traitements et salaires.
320
En outre, les dispositions du 33° de l'article 81 du CGI exonèrent également l'indemnité de cessation anticipée d'activité versée en application d'une convention collective de branche, d'un accord professionnel ou interprofessionnel, d'un accord d'entreprise, du contrat de travail ou d'une disposition unilatérale de l'employeur aux marins exposés ou ayant été exposés à l'amiante admis au bénéfice d'une allocation de cessation anticipée d'activité.
2. Indemnité de départ volontaire versée aux ouvriers de l’État du ministère de la défense
330
Afin de faciliter les restructurations et réorganisations dans le secteur de la défense, l'article 150 de la loi n° 2008-1425 du 27 décembre 2008 de finances pour 2009 modifié institue une indemnité de départ volontaire attribuée, à compter du 1er janvier 2009 et jusqu'au 31 décembre 2025, sous certaines conditions, aux ouvriers de l’État en fonction au ministère de la défense ou dans un établissement public placé sous sa tutelle, qui quittent le service dans le cadre d'une restructuration ou d'une réorganisation ou dont le départ permet le reclassement d'un ouvrier issu d'un organisme restructuré.
Remarque : Les conditions d'attribution de cette indemnité (désignation des bénéficiaires, modalité de calcul et de versement) sont fixées par le décret n° 2009-83 du 21 janvier 2009 instituant une indemnité de départ volontaire en faveur de certains ouvriers de l’État du ministère de la défense et des établissements publics placés sous sa tutelle.
340
Cette indemnité est exonérée d'impôt sur le revenu conformément au 30° bis de l'article 81 du CGI.
L'exonération d'impôt sur le revenu porte sur l'indemnité de départ volontaire attribuée aux ouvriers de l’État du ministère de la défense et des établissements publics placés sous sa tutelle, dans les conditions prévues par le décret n° 2009-83 du 21 janvier 2009, y compris l'indemnité de départ volontaire spécifique versée en application de l'article 6 du décret n° 2009-83 du 21 janvier 2009 en cas de création ou de reprise d'une entreprise.
350
L'option, par les bénéficiaires, pour la déduction des frais professionnels pour leur montant réel et justifié ne fait pas perdre le bénéfice de l'exonération.
360
Le remboursement des sommes perçues, auquel sont tenus les bénéficiaires qui, dans les cinq années suivant la cessation de leurs fonctions, souscrivent un nouvel engagement au sein du ministère de la défense ou d'un établissement public placé sous sa tutelle ne peut donner lieu à une déduction du revenu brut, dans la mesure où ces sommes n'ont pas été imposées l'année de leur perception.
370
L'exonération d'impôt sur le revenu s'applique aux indemnités de départ volontaire attribuées à compter du 1er janvier 2009 et jusqu'au 31 décembre 2025.
La date d'attribution s'entend de la date de la décision ministérielle accordant l'indemnité quelles que soient la date de dépôt de la demande par le bénéficiaire et les dates de paiement des sommes.
3. Pécule modulable d'incitation au départ des militaires
380
Afin de faciliter les restructurations et réorganisations dans le secteur de la défense, le I de l'article 38 de la loi n° 2013-1168 du 18 décembre 2013 modifiée relative à la programmation militaire pour les années 2014 à 2019 et portant diverses dispositions concernant la défense et la sécurité nationale prévoit que certains militaires de carrière ou engagés ainsi que certains maîtres ouvriers des armées peuvent prétendre, à compter du 1er janvier 2014 et jusqu'au 31 décembre 2025, au versement d'un pécule modulable d'incitation au départ déterminé en fonction de la solde budgétaire perçue en fin de service, en contrepartie de leur radiation des cadres ou des contrôles ou de leur admission en deuxième section.
Remarque : Les conditions d'attribution de ce pécule (désignation des bénéficiaires, modalités de calcul et de versement) sont fixées, à compter du 1er janvier 2020, par le décret n° 2019-1294 du 4 décembre 2019 fixant les modalités de versement du pécule modulable d'incitation au départ en application de l'article 38 de la loi n° 2013-1168 du 18 décembre 2013 relative à la programmation militaire pour les années 2014 à 2019 et portant diverses dispositions concernant la défense et la sécurité nationale.
390
Le pécule modulable d'incitation des militaires au départ est exonéré d'impôt sur le revenu conformément au 30° de l'article 81 du CGI.
L'exonération d'impôt sur le revenu porte sur la totalité du pécule versé en une fois au moment de leur radiation des cadres ou des contrôles ou de leur admission en deuxième section, dans les conditions prévues par l'article 2 du décret n° 2019-1294 du 4 décembre 2019.
400
L'option, par les bénéficiaires, pour la déduction des frais professionnels pour leur montant réel et justifié ne fait pas perdre le bénéfice de l'exonération.
410
En application du I de l'article 38 de la loi n° 2013-1168 du 18 décembre 2013 modifié, le montant du pécule perçu est remboursé par tout bénéficiaire qui, dans les cinq années suivant son admission dans la deuxième section des officiers généraux, sa radiation des cadres ou sa radiation des contrôles :
souscrit un nouvel engagement dans les armées ou les formations rattachées, à l'exclusion de la réserve militaire ;
est nommé dans un corps ou un cadre d'emplois de l'une des fonctions publiques ;
ou est recruté par contrat en application de la loi n° 84-16 du 11 janvier 1984 portant dispositions statutaires relatives à la fonction publique de l’État, de la loi n° 84-53 du 26 janvier 1984 portant dispositions statutaires relatives à la fonction publique territoriale ou de la loi n° 86-33 du 9 janvier 1986 portant dispositions statutaires relatives à la fonction publique hospitalière.
Les sommes ainsi remboursées ne pourront donner lieu à une réduction du revenu brut, dans la mesure où ces sommes n'ont pas été imposées l'année de leur perception.
420
L'exonération d'impôt sur le revenu s'applique aux pécules modulables d'incitation au départ attribués à compter du 1er janvier 2014 et jusqu'au 31 décembre 2025.
La date d'attribution s'entend de la date de décision ministérielle agréant la demande du bénéficiaire quelles que soient la date de dépôt de la demande par le bénéficiaire et la date de paiement des sommes.
4. Indemnités de congé de mobilité et de rupture conventionnelle collective
425
En application du 1° du 1 de l'article 80 duodecies du CGI, sont intégralement exonérées d'impôt sur le revenu :
les indemnités versées dans le cadre d'une rupture du contrat de travail suite à l'acceptation d'un congé de mobilité mentionnées au 7° de l'article L. 1237-18-2 du C. trav. ;
les indemnités versées dans le cadre d'un accord portant rupture conventionnelle collective mentionnées au 5° et au 7° de l'article L. 1237-19-1 du C. trav..
II. Indemnités versées dans le cadre d'un plan social
430
En application du 2° du 1 de l'article 80 duodecies du CGI, les indemnités de licenciement ou de départ volontaire versées dans le cadre d'un plan de sauvegarde de l'emploi (« plan social ») au sens de l'article L. 1233-32 du C. trav. et de l'article L. 1233-61 du C. trav., de l'article L. 1233-62 du C. trav., de l'article L. 1233-63 du C. trav. et de l'article L. 1233-64 du C. trav. sont exonérées d'impôt sur le revenu pour leur montant total.
A. Situations visées
440
Il résulte de ces dispositions que sont visés les départs de l'entreprise qui s'inscrivent dans le cadre de procédures de licenciement collectif pour motif économique, c'est-à-dire décidés par l'entreprise en réponse à des difficultés économiques, des mutations technologiques ou à une réorganisation effectuée pour sauvegarder sa compétitivité ou celle du secteur d'activité du groupe auquel elle appartient, que l'entreprise ait mis en œuvre un ensemble de mesures visées à l'article L. 1233-31 du C. trav. et à l'article L. 1233-32 du C. trav., notamment de nature sociale et économique, négociées avec les représentants du personnel ou sur lesquelles ceux-ci ont été consultés lorsque cette représentation est obligatoire, ou un plan social défini à l'article L. 1233-61 du C. trav., afin d'éviter les licenciements ou en limiter le nombre et pour faciliter le reclassement du personnel dont le licenciement ne peut être évité.
En d'autres termes, sont concernés les licenciements pour motif économique, envisagés pour une raison étrangère à la personne des salariés concernés et portant sur dix salariés au moins dans une même période de trente jours.
Dans un tel cadre, peu importent les modalités du départ, c'est-à-dire sa qualification de départ volontaire ou de licenciement (II-B § 450).
B. Indemnités concernées
450
L'ensemble des indemnités versées à raison du licenciement ou du départ volontaire que celui-ci s'effectue sous la forme d'une démission, d'un départ à la retraite ou en préretraite, intervenant dans ces situations, est exonéré pour leur montant total.
Sont donc affranchies de l'impôt sur le revenu, non seulement les indemnités dues aux salariés concernés aux termes des dispositions légales ou conventionnelles qui, selon le mode de rupture de leur contrat de travail, leur sont applicables, mais aussi, quelle que soit leur appellation, celles qui s'y ajoutent (primes ou indemnités d'aide au départ volontaire, d'aide à la réinsertion professionnelle, d'incitation au reclassement, d'aide à la création d'entreprise, etc.).
Bien entendu, les indemnités qui, par nature, constituent des éléments de salaires (indemnité compensatrice de congés payés, indemnité compensatrice de préavis, etc.) restent imposables dans les conditions de droit commun.
Remarque : Seules sont mentionnées les indemnités versées à raison du licenciement ou du départ volontaire, celles versées lors de la mise à la retraite à l'initiative de l'employeur (même si elle s'effectue dans le cadre d'un plan social) ne sont pas concernées et sont imposées dans les conditions précisées au I-C-1 § 190.
C. Cas particulier du régime fiscal de la rémunération perçue au titre d'un congé de reclassement
460
Il résulte des dispositions de l'article L. 1233-71 du C. trav. et des articles suivants qui régissent le congé de reclassement que les bénéficiaires dudit congé qui restent salariés de l'entreprise jusqu'au terme de ce congé perçoivent de leur employeur :
pour la période du congé de reclassement qui n'excède pas la durée de préavis que les intéressés sont dispensés d'exécuter, une rémunération qui correspond à celle qui leur est normalement due en exécution de leur contrat de travail ;
et pour la période du congé qui, le cas échéant, excède la durée du préavis une rémunération dont le montant est égal à celui de l'allocation de conversion prévue au 3° de l'article L. 5123-2 du C. trav..
L'ensemble de la rémunération ainsi perçue pendant le congé de reclassement est par nature imposable selon les règles de droit commun des traitements et salaires, conformément aux dispositions de l'article 79 du CGI.
La rémunération mensuelle versée pendant la durée du congé de reclassement excédant celle du préavis ne peut bénéficier de l'exonération prévue au 2° du 1 de l'article 80 duodecies du CGI dont les dispositions visent expressément les indemnités qui, versées dans le cadre d'un plan social, le sont au titre du départ volontaire ou du licenciement, c'est-à-dire au titre même de la rupture du contrat de travail. Elles ne sont donc pas applicables à la rémunération servie dans le cadre du congé de reclassement, à l'issue duquel seulement intervient la rupture du contrat de travail, même lorsque le dit congé est proposé dans le cadre d'un plan social.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-RSA-CHAMP-20-40-10-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4935-PGP.html/identifiant=BOI-RSA-CHAMP-20-40-10-30-20230622
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2023-06-22 00:00:00
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] |
Question :
L’appartement occupé par son propriétaire à titre de résidence principale a été détruit par une explosion suivie d’un incendie affectant l'ensemble du bâtiment. Alors que les travaux de reconstruction, durant lesquels l’appartement était inhabitable, ne sont pas achevés, le propriétaire décide de le mettre en vente. Le logement reste inoccupé jusqu’à la réalisation de la vente qui intervient plusieurs années après le sinistre.
Le vendeur peut-il bénéficier de l’exonération d’impôt sur le revenu au titre de la plus-value immobilière prévue au 1° du II de l’article 150 U du code général des impôts (CGI) en cas de cession de la résidence principale ?
Réponse :
Le 1° du II de l’article 150 U du CGI prévoit que la plus-value résultant de la cession d’un immeuble est exonérée d’impôt sur le revenu lorsque cet immeuble constitue la résidence principale du cédant au jour de la cession.
Toutefois, un immeuble ne perd pas sa qualité de résidence principale du cédant au jour de la cession du seul fait que celui-ci a libéré les lieux avant ce jour, à condition que le délai pendant lequel l’immeuble est demeuré inoccupé puisse être regardé comme normal au regard des circonstances de l’espèce.
Il en va notamment ainsi lorsque le propriétaire a été contraint de libérer les lieux avant sa mise en vente, en raison d’un sinistre d’ampleur ayant rendu l'occupation du bien manifestement impossible, dès lors que le bien constituait sa résidence principale au jour du sinistre et qu’il a accompli les diligences nécessaires en vue, d’une part, de faire reconstruire l’immeuble dans les meilleurs délais et, d’autre part, de mener à bien sa cession dès l'achèvement des travaux. Pour plus de précisions sur la preuve et la notion d'achèvement, il convient de se reporter au I § 10 et suivants du BOI-IF-TFB-10-60-20.
Ces conditions sont considérées comme remplies par le cédant dès lors que :
l’immeuble constituait la résidence principale du cédant, au jour du sinistre (une explosion de gaz suivie d'un incendie) qui a rendu le bien manifestement inhabitable à compter de ce jour et jusqu’à l’achèvement des travaux de reconstruction ;
à compter du sinistre, le cédant a entrepris les diligences nécessaires pour que la reconstruction de son logement ait lieu dans les meilleurs délais (déclaration du sinistre à l’assureur dans le délai visé au 4° de l’article L. 113-2 du code des assurances ; mandat donné à un cabinet d’architectes pour la reconstruction de l’immeuble, au cours du mois qui a suivi le sinistre), et pour que la vente définitive ait lieu dès l’achèvement des travaux de reconstruction ;
les démarches de mise en vente du bien visées au III-A § 190 du BOI-RFPI-PVI-10-40-10 (annonces dans la presse, démarches auprès d'agences immobilières, etc.) et la signature de la promesse synallagmatique de vente ont été menées avant la date d'achèvement des travaux ;
la signature de l'acte authentique de vente est intervenue quelques jours seulement après l'obtention de l’attestation de non contestation de la conformité des travaux de reconstruction au permis de construire exigée par l’article R. 462-10 du code de l'urbanisme (C. urb.), celle-ci ayant été demandée par le propriétaire du bien dès l'expiration du délai imparti pour contester la conformité des travaux au permis délivré par l'article R. 462-6 du C. urb. ;
durant toute la période séparant le sinistre de la cession, le logement est demeuré inoccupé : il n’a été ni donné en location ou occupé gratuitement par des membres de la famille du propriétaire ou par des tiers, ni été mis à la disposition du titulaire d’un logement de fonction.
Dans ces conditions, le propriétaire peut bénéficier de l’exonération d’impôt sur le revenu au titre de la plus-value prévue en cas de cession de la résidence principale.
Document lié :
BOI-RFPI-PVI-10-40-10 : RFPI - Plus-values immobilières - Exonérations - Exonération résultant de la cession de la résidence principale
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-RES-RFPI-000078
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12573-PGP.html/identifiant=BOI-RES-RFPI-000078-20230627
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2023-06-27 00:00:00
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0.012440024875104427,
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0.006895833183079958,
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] |
L'article 6 de la loi n° 2022-1157 du 16 août 2022 de finances rectificative pour 2022 a supprimé, à compter du 1er janvier 2022, la contribution à l'audiovisuel public, codifiée de l'article 1605 du code général des impôts (CGI) à l'article 1605 quater du CGI.
Toutefois, les dispositions relatives aux sanctions et au contrôle de la contribution à l'audiovisuel public continuent de s'appliquer jusqu'au 1er janvier 2025, date de leur suppression par le C du VIII de l'article 6 de la loi n° 2022-1157 du 16 août 2022 de finances rectificative pour 2022.
La présente division apporte des précisions sur le contrôle, les sanctions et le contentieux de la contribution à l'audiovisuel public due par les professionnels (titre 2, BOI-TFP-CAP-20).
Remarque : Les commentaires relatifs au champ d'application de la contribution à l'audiovisuel public due par les professionnels ont été retirés. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, il convient de consulter les versions précédentes du BOI-TFP-CAP-10 dans l'onglet « Versions publiées ».
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TFP-CAP
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/154-PGP.html/identifiant=BOI-TFP-CAP-20230628
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2023-06-28 00:00:00
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0.019930502399802208,
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-0.013752907514572144,
0.008189698681235313,
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-0.04723353683948517,
0.021391887217760086
] |
1
Conformément aux dispositions du 2 de l'article 38 du code général des impôts (CGI) et du I de l'article 209 du CGI, le bénéfice à retenir pour l'assiette de l'impôt sur le revenu, dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux, ou de l'impôt sur les sociétés, est constitué par la différence entre les valeurs de l'actif net à la clôture et à l'ouverture de la période dont les résultats doivent servir de base à l'impôt.
L'actif net s'entend de l'excédent des valeurs d'actif sur le total formé au passif par les créances des tiers, les amortissements et les provisions justifiés.
Or, un abandon de créance entraîne nécessairement une diminution du passif de la société débitrice et, corrélativement, à due concurrence, une augmentation de son actif net.
Par suite, le montant de l'abandon de créance constitue, en principe, un produit d'exploitation qui doit être compris dans les résultats de l'exercice au cours duquel la dette de l'entreprise est éteinte.
En tout état de cause, l'abandon de créance (ou la subvention versée) ne peut bénéficier de l'imposition échelonnée prévue par l'article 42 septies du CGI en faveur des subventions d'équipement accordées par l'Union européenne ou les organismes créés par ses institutions, par l'État, les collectivités publiques ou tout organisme public.
Le principe de l'imposition trouve à s'appliquer que l'abandon de créance revête un caractère commercial ou un caractère financier, et qu'il soit déductible ou non pour l'entreprise qui le consent.
10
Toutefois, l'article 216 A du CGI prévoit l'exonération conditionnelle de certains abandons de créances revêtant un caractère financier consentis par des sociétés mères à leurs filiales. Pour plus de précisions sur l'application de ce dispositif, il convient de se reporter au BOI-IS-BASE-10-10-30.
(20)
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-BIC-BASE-50-20-20
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7867-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-BASE-50-20-20-20230628
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2023-06-28 00:00:00
|
2df628ec8bc5f3a22c860ccb584717166e067d55c88cf26a6ae838ca9347589a
|
[
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-0.014019330032169819,
0.059267010539770126,
0.004957246128469706,
-0.034448545426130295,
0.04777735844254494,
-0.001999771222472191,
-0.010220224037766457,
0.039482615888118744,
-0.0002272912533953786,
0.039078131318092346,
0.019788818433880806,
0.03794308006763458,
0.014220982789993286,
0.022434266284108162,
0.024325130507349968,
-0.005563182290643454,
-0.011904715560376644,
-0.06972086429595947,
-0.028943033888936043,
0.0016713710501790047,
0.043485917150974274,
0.02324209362268448,
-0.014264306984841824,
-0.028730934485793114,
0.030857158824801445,
-0.022527320310473442,
0.028930043801665306,
0.0343707799911499,
0.05136151239275932,
-0.01076113898307085,
0.02701498754322529,
0.014739522710442543,
0.016088631004095078,
0.003431261982768774,
-0.01845896616578102,
-0.002907420042902231,
0.0036392302718013525,
-0.01822783052921295,
-0.02010306902229786,
-0.02235107310116291,
-0.006681978702545166,
0.015197730623185635,
-0.011476948857307434,
0.05258278548717499,
0.008933687582612038,
-0.053716495633125305,
0.10534607619047165,
0.03917165845632553,
0.02875692769885063,
-0.008788242004811764,
-0.033797550946474075,
-0.018099237233400345,
0.021027643233537674,
0.01764858514070511,
0.07975590229034424,
-0.031146183609962463,
-0.01794113591313362,
-0.027082063257694244,
0.026689376682043076,
-0.027702676132321358,
0.010722042992711067,
0.015363689512014389,
-0.05099765211343765,
0.05567669868469238,
-0.009969623759388924,
-0.03975658863782883,
-0.0655193030834198,
0.019646791741251945,
-0.015069368295371532
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Actualité liée : 11/07/2023 : ENR - Mutations à titre gratuit - Hausse du seuil au-delà duquel l'exonération partielle, prévue par l'article 793 bis du CGI, sur les mutations à titre gratuit de biens ruraux et de parts de groupements fonciers agricoles est réduite de 75 % à 50 % (loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023, art. 24)
1
Le bail à long terme répond à la nécessité de mieux assurer la sécurité et la stabilité du preneur d'un bien rural donné à bail, en le garantissant contre toute reprise du propriétaire pendant une période d’au moins dix-huit ans, pour que les investissements réalisés au début de bail soient amortis à l'expiration de celui-ci. Il s'inscrit dans le cadre de la politique de développement des baux dont l'objectif est de décharger l'exploitant du poids de l'investissement foncier.
Pour, d'une part, établir un équilibre entre les intérêts du bailleur à long terme et ceux du preneur et, d'autre part, encourager les propriétaires à conclure des baux de ce type, des avantages fiscaux ont été accordés aux bailleurs. Parmi ces avantages figure l'exonération partielle de droits de mutation à titre gratuit pour les biens donnés à bail à long terme dont le taux varie en fonction de la valeur totale des biens transmis.
10
Ainsi, aux termes du 3° du 2 de l'article 793 du code général des impôts (CGI), sont exonérés de droits de mutation à titre gratuit à concurrence des trois quarts de leur valeur, les biens donnés à bail à long terme dans les conditions prévues de l'article L. 416-1 du code rural et de la pêche maritime (C. rur.) à l'article L. 416-6 du C. rur., à l'article L. 416-8 du C. rur., à l'article L. 416-9 du C. rur., et de l'article L. 418-1 du C. rur., à l'article L. 418-5 du C. rur..
Toutefois, lorsque la valeur totale des biens en cause transmis par le défunt à chaque héritier, donataire ou légataire excède l’un des seuils mentionnés aux deuxième et troisième alinéas de l'article 793 bis du CGI, l'exonération partielle des droits de mutation à titre gratuit est ramenée à 50 % au-delà de cette limite.
La limite au-delà de laquelle l’exonération partielle passe de 75 % à 50 % est fixée à 300 000 € par le deuxième alinéa de l’article 793 bis du CGI, pour les donations consenties et successions ouvertes depuis le 1er janvier 2019.
Cette limite est portée à 500 000 € sous condition d’allongement de la durée de conservation en application du troisième alinéa du même article, pour les successions ouvertes et les donations réalisées à compter du 1er janvier 2023.
20
L'exonération des droits de mutation à titre gratuit est subordonnée à la réunion de plusieurs conditions et limitée, ainsi qu'il est énoncé au § 10, à une fraction de la valeur des biens transmis. En outre, l'exonération partielle est susceptible d'être remise en cause si les biens exonérés sont aliénés avant la fin de la période de conservation.
Le bénéfice du régime de faveur prévu à cet article n'est pas réservé aux cas de transmission à titre gratuit de la pleine propriété d'un bien. Il s'applique aussi en cas de donation de la seule nue-propriété du bien, même si le nu-propriétaire ne peut pas donner ce bien à bail (Cass. com., arrêt du 13 mai 1997, n° 95-16.320).
Ces dispositions conduisent à envisager successivement :
les conditions d'application du régime de faveur ;
la portée de l'exonération ;
la déchéance du régime.
I. Conditions d'application du régime de faveur des biens ruraux donnés à bail à long terme
30
L'exonération partielle de droits de mutation à titre gratuit est subordonnée aux conditions suivantes :
le bien transmis doit constituer un bien rural ;
il doit faire l'objet d'un bail à long terme ou d'un bail cessible hors du cadre familial au jour de la transmission ;
il doit rester la propriété du donataire, héritier ou légataire pendant une durée de cinq ou dix ans à compter de la mutation à titre gratuit selon le montant de l’exonération partielle appliquée ;
le bail doit avoir été consenti depuis au moins deux ans lorsque le preneur est le donataire ou un membre de sa famille.
40
Le bail à long terme tel qu'il est défini au chapitre VI du titre Ier du livre IV du code rural et de la pêche maritime (C. rur., art. L. 416-1 et suivants) et le bail cessible dans les conditions visées de l'article L. 418-1 du C. rur. à l'article L. 418-5 du C. rur. ne sont susceptibles de porter que sur des biens ruraux, seuls de tels biens pouvant bénéficier de l'exonération de droits de mutation à titre gratuit.
Constitue un bien rural l'immeuble principalement affecté à la production de récoltes agricoles ou de fruits naturels ou artificiels : prairies, terres labourables ou vignobles. Présentent également le caractère de biens ruraux les bâtiments d'exploitation et ceux destinés à l'habitation de l'exploitant ou du personnel qui constituent un même ensemble, une unité économique.
Par ailleurs, ces biens peuvent comprendre des immeubles par nature et des immeubles par destination.
A. Le bien doit faire l'objet d'un bail à long terme, ou d'un bail cessible hors du cadre familial, en cours au jour de la transmission
50
Seuls les biens donnés à bail à long terme dans les conditions prévues de l'article L. 416-1 du C. rur. à l'article L. 416-6 du C. rur., à l'article L. 416-8 du C. rur. et à l'article L. 416-9 du C. rur., ainsi que les biens donnés à bail cessible hors du cadre familial dans les conditions prévues de l'article L. 418-1 du C. rur. à l'article L. 418-5 du C. rur. sont susceptibles de bénéficier du régime de faveur.
60
L'article L. 411-1 du C. rur. et l'article L. 411- 2 du C. rur. n'interdisent pas à des époux de consentir un bail à long terme soumis au statut du fermage à une société constituée entre eux, même en continuant de participer à l'exploitation au sein de celle-ci (Cass. civ., arrêt du 8 octobre 1997, n° 95-19.267).
Au cas particulier, des époux avaient consenti un bail à long terme à une société civile d'exploitation agricole (SCEA), constituée entre eux le même jour, portant sur des terres qui étaient la propriété du mari. Suite au décès de celui-ci, quelques semaines après, une déclaration de succession, avec application des dispositions du 3° du 2 de l'article 793 du CGI, a été déposée. Le litige portait, dès lors, sur la définition des biens donnés à bail au regard des conditions relatives aux baux à long terme prévues de l' article L. 416-1 du C. rur. à l'article L. 416-6 du C. rur., à l'article L. 416-8 du C. rur. et à l'article L. 416-9 du C. rur., et du régime de droit commun des baux ruraux, régi par les articles L. 411-1 et suivants du C. rur. (aux termes de l'article L. 416-8 du C. rur., les dispositions générales relatives aux baux ruraux sont applicables aux baux ruraux à long terme).
Il s'agissait, plus précisément, de déterminer si les conséquences de l'article L 411-2 du C. rur. pouvaient ou non être écartées par une disposition contractuelle. L'administration soutenait, en effet, que le bail en cause, qui entrait incontestablement dans le cadre de l'une des exceptions visées à l'article L. 411-2 du C. rur., ne pouvait être soumis au statut du fermage posé par l'article L. 411-1 du C. rur. et, puisqu'il n'entrait pas, en conséquence, dans la catégorie des baux à long terme, ne pouvait permettre l'exonération partielle demandée.
Or, le jugement qui confirmait cette position a été infirmé par la Cour de cassation au motif que les dispositions combinées des articles L. 411-1 et L. 411-2 du C. rur. n'interdisent pas de consentir un bail à long terme soumis au statut du fermage dans le cas de biens mis à la disposition d'une société par une personne qui participe effectivement à leur exploitation au sein de celle-ci.
Il est apparu, par conséquent, que l'exception visée à l'article L 411-2 du C. rur. ne fait pas obstacle à la volonté des parties de soumettre librement leur convention au statut du fermage.
70
S'agissant des baux conclus antérieurement à l'entrée en vigueur de la loi n° 70-1298 du 31 décembre 1970 relative au bail rural à long terme, l'exonération s'applique uniquement aux biens ruraux donnés à bail à long terme dans les conditions prévues à l'article premier de la loi. Seuls les baux conclus postérieurement à la publication de la loi n° 70-1298 du 31 décembre 1970 peuvent donc répondre à ces prescriptions.
Toutefois, sous réserve que les clauses du bail en cours au jour de la mutation a titre gratuit soient conformes aux prévisions de l' article L. 416-1 du C. rur., de l'article L. 416-6 du C. rur., de l'article L. 416-8 du C. rur. et de l'article L. 416-9 du C. rur., il pourrait être admis que l'exonération partielle prévue au 3° du 2 de l'article 793 du CGI soit applicable quelle que soit la date de conclusion du bail rural (RM Martin n° 38996, JO AN du 2 décembre 1996, p. 6293).
1. Bail en cours au moment de la transmission
80
Pour bénéficier de l'exonération prévue au 3° du 2 de l'article 793 du CGI, le bail doit notamment être en cours au moment de la mutation, mais peu importe que celle-ci intervienne pendant la durée prévue au contrat initial ou au cours des renouvellements successifs du contrat.
Ainsi, l'exonération s'applique lorsque la mutation intervient à l'expiration du bail à long terme initial mais que la location se poursuit par tacite reconduction conformément aux dispositions de l'article L. 416-1 du C. rur. et de l'article L. 416-3 du C. rur. (RM Morisset n° 26790, JO AN du 20 juillet 2004, p. 5517).
En revanche, l'exonération ne peut s'appliquer lorsque la transmission intervient avant que le bail ait pris effet.
Tel est le cas lorsque le bailleur décède entre la date de la conclusion du contrat de bail et la date prévue pour l'entrée en jouissance du preneur, puisque la durée de la location n'a pas commencé à courir.
2. Établissement obligatoire d'un état des lieux pour les biens faisant l'objet d'un bail à long terme
90
L'article L. 416-6 du C. rur. prévoit l'établissement d'un état des lieux conforme aux dispositions de l'article L. 411-4 du C. rur..
Toute clause tendant à déroger à ces dispositions est réputée non écrite.
Toutefois, l'administration ne peut pas exciper l'absence de l'état des lieux, avant la transmission, pour refuser le bénéfice de l'exonération.
B. Obligation de conservation du bien par le bénéficiaire de la mutation à titre gratuit pendant cinq ou dix ans
100
L'article 793 bis du CGI, depuis sa modification issue de l'article 22 de la loi n° 89-936 du 29 décembre 1989 de finances rectificative pour 1989, subordonne l'application du régime de faveur à la condition que les biens reçus restent la propriété du bénéficiaire de la mutation à titre gratuit pendant une durée minimale de cinq ans.
Le troisième alinéa de l’article 793 bis du CGI, créé par l’article 24 de la loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023, accroît la fraction de la valeur exonérée à 75 % dès lors que le bénéficiaire de la mutation conserve la propriété des biens reçus pendant une durée minimale de cinq années supplémentaires par rapport à la durée de conservation mentionnée au premier alinéa de l’article 793 bis du CGI, soit dix ans.
Le non-respect de la condition de conservation entraîne la déchéance du régime de faveur dans les conditions exposées au III § 280.
C. Bail consenti depuis au moins deux ans lorsque le preneur est le donataire ou un membre de sa famille
110
L'article 793 bis du CGI prévoit que l'exonération partielle des mutations à titre gratuit de biens ruraux loués par bail à long terme ou par bail cessible hors du cadre familial ne s'applique pas lorsque le bail a été consenti depuis moins de deux ans :
au donataire de la transmission, à son conjoint, à un de leurs descendants (BOI-ENR-DMTG-20-20-20) ;
ou à une société contrôlée par une ou plusieurs de ces personnes.
120
Il en résulte :
que la condition d'antériorité de deux ans imposée au bail pour que le régime de faveur puisse bénéficier à la transmission des biens ruraux n'est pas exigée en cas de transmission par décès ;
que les baux consentis depuis moins de deux ans au donataire, à son conjoint, à ses descendants ou à une société contrôlée par une de ces personnes privent la donation de la possibilité de bénéficier du régime de faveur.
130
L'exonération partielle visée au 3° du 2 de l'article 793 du CGI n'est pas applicable dans l'hypothèse où le bail ordinaire a été converti en bail rural à long terme moins de deux ans avant la transmission des biens loués.
L'exonération partielle prévue par le 3° du 2 de l'article 793 du CGI constitue la contrepartie de l'indisponibilité qui résulte, pour le propriétaire du bien et ses ayants cause à titre gratuit, de la conclusion d'un bail à long terme grevant le bien rural pour une durée de dix-huit ans ou vingt-cinq ans. Par ailleurs, les dispositions du dernier alinéa de l'article 793 bis ont pour effet d'interdire les pratiques qui consistaient, avant le 1er juillet 1992, à consentir un bail rural à long terme au futur donataire dans le seul but de le faire bénéficier, à brefs délais, de l'exonération partielle de droits de mutation à titre gratuit. La proposition du parlementaire [qui consiste à appliquer l'exonération partielle aux transmissions de baux ordinaires convertis en baux ruraux à long terme moins de deux ans avant la transmission des biens loués], irait à l'encontre de ces deux préoccupations du législateur en supprimant l'incitation à conclure, suffisamment à l'avance, un bail rural à long terme. De surcroît, il n'y aurait pas de garantie quant à la date ou à la durée du bail ordinaire converti en bail à long terme (RM Dubourg n° 24061, JO AN du 21 août 1995, p. 3595).
140
La computation du délai de deux ans s'effectue à compter de la date à laquelle le bail a acquis date certaine (date de l'acte s'il s'agit d'un acte authentique ou date de l'enregistrement en cas d'acte sous seing privé présenté à la formalité). C'est cette date qu'il convient de prendre en compte, au jour de la donation, pour apprécier si la condition de durée minimum est remplie.
II. Portée de l'exonération
A. Application de l’exonération à toutes les transmissions à titre gratuit portant sur des biens ruraux donnés à bail rural à long terme
150
Lorsque les conditions d'application sont réunies, les biens ruraux donnés à bail à long terme sont exonérés de droits de mutation à titre gratuit à concurrence d'une certaine fraction.
L'exonération s'applique aussi bien aux transmissions entre vifs qu'à celles résultant du décès de leur propriétaire. Elle bénéficie à tous les héritiers, donataires ou légataires, quel que soit leur degré de parenté avec le donateur ou le défunt et même s'il n'existe aucun lien de parenté entre eux.
160
L'exonération partielle résultant de l'application des dispositions combinées du 3° du 2 de l'article 793 du CGI et de l'article 793 bis du CGI s'applique à toutes les transmissions à titre gratuit successives d'immeubles ruraux loués par bail à long terme ou par bail cessible hors du cadre familial.
B. Limitation de l'exonération en fonction de la valeur des biens transmis
170
L'exonération n'est applicable qu'à concurrence des trois quarts de la valeur des biens loués par bail à long terme ou par bail cessible hors du cadre familial (CGI, art. 793, 2-3°). Toutefois, lorsque cette valeur excède l’un des seuils visés à l'article 793 bis du CGI, l'exonération est ramenée à 50 % pour la fraction excédant cette limite.
Ces biens doivent donc être évalués selon le droit commun mais seule une fraction de cette valeur est retenue pour l'assiette des droits.
(180)
1. Conditions d'application
190
Les limites mentionnées à l'article 793 bis du CGI, au-dessus desquelles la mutation à titre gratuit des immeubles ruraux loués par bail à long terme ou par bail cessible hors du cadre familial ne bénéficie plus que d'une exonération de moitié au lieu d'une exonération des trois-quarts, ne sont pas des limites globales. Elles s'apprécient au niveau de chaque part héréditaire ou de chaque légataire s'il s'agit de succession ou de chaque donateur et donataire s'il s'agit de mutation à titre gratuit entre vifs.
Dans l'hypothèse où les biens transmis comprennent à la fois des parts de groupements fonciers agricoles (GFA) (BOI-ENR-DMTG-10-20-30-30) et des immeubles ruraux loués par bail à long terme ou par bail cessible entrant dans le champ d'application du 4° du 1 et du 3° du 2 de l'article 793 du CGI, les limites prévues à l'article 793 bis du CGI trouvent à s'appliquer au titre de chaque catégorie de biens. Dès lors, un seuil différent est susceptible de s’appliquer à chaque catégorie de biens.
2. Appréciation des seuils
200
Pour l'appréciation des limites visées à l'article 793 bis du CGI au-delà desquelles l'exonération de droits de mutation à titre gratuit afférente aux biens ruraux loués par bail à long terme ou par bail cessible est ramenée de 75 % à 50 %, il est, en principe, tenu compte de l'ensemble des donations consenties par la même personne à un titre, à une date, ou sous forme quelconque. Il convient donc de retenir, non seulement la valeur des biens, objet de la transmission soumise à la formalité, mais également celle des biens préalablement donnés par le même donateur ou le même défunt au même héritier, donataire ou légataire. La valeur totale des biens ainsi transmis doit être prise en compte et non la seule fraction ayant été précédemment taxée.
210
Toutefois, les donations passées depuis plus de quinze ans ne sont pas prises en compte pour la détermination des seuils visés à l'article 793 bis du CGI.
Dès lors, les seuils prévus à l'article 793 bis du CGI seront déterminés en fonction de toutes les donations antérieures de biens ruraux loués par bail à long terme (ou par bail cessible hors du cadre familial), à l'exception de celles passées depuis plus de quinze ans au jour de la nouvelle mutation à titre gratuit de ces mêmes biens.
Pour l'appréciation de ces seuils, seuls seront pris en compte les biens qui auront effectivement bénéficié du régime de faveur lors de ces donations antérieures.
3. Seuils applicables
215
L’article 24 de la loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023 porte le taux d’exonération de 50 % à 75 % sur la valeur des biens transmis qui, compte tenu des donations antérieures de moins de quinze ans, excède 300 000 € sans aller au-delà de 500 000 €. Le bénéfice de cette mesure est conditionné à ce que le bénéficiaire de la transmission conserve le bien cinq ans supplémentaires, soit dix ans au lieu de cinq.
La transmission d’un bien d’une valeur jusqu’à 300 000 € bénéficie du régime prévu pour ce seuil.
Pour la transmission d’un bien d’une valeur supérieure à 300 000 €, le bénéficiaire a le choix entre :
le régime prévu au deuxième alinéa de l’article 793 bis du CGI, à savoir une exonération de 75 % jusqu’à 300 000 € puis 50 % au-delà, s’il conserve le bien pendant cinq ans ;
le régime prévu au troisième alinéa de l’article 793 bis du CGI, à savoir une exonération de 75 % jusqu’à 500 000 € puis 50 % au-delà, s’il conserve le bien pendant dix ans.
Le bénéficiaire formalise dans l’acte de donation ou la déclaration de succession qu’il souhaite bénéficier du régime prévu au troisième alinéa de l’article 793 bis du CGI. Cette formalisation est nécessaire pour liquider les droits de mutation à titre gratuit en conséquence. À défaut d’une telle formalisation, la liquidation sera effectuée selon le régime prévu au deuxième alinéa de l’article 793 bis du CGI.
Remarque : Le bénéficiaire pourra revendiquer, a posteriori, dans le délai de réclamation, la faculté de bénéficier du régime prévu au troisième alinéa de l’article 793 bis du CGI lorsque la liquidation a été effectuée selon le régime résultant de l’application du deuxième alinéa lors de l’enregistrement de l’acte ou de la déclaration.
4. Obligations des parties
220
En complément des renseignements qui doivent être portés dans les actes de mutation à titre gratuit en application des dispositions de l'article 784 du CGI, les parties doivent indiquer dans tout acte de donation comprenant des biens mentionnés au 3° du 2 de l'article 793 du CGI si de tels biens ont fait l'objet de donations antérieures consenties entre les mêmes parties.
Dans toute déclaration se rapportant à une succession comprenant des biens mentionnés au même article, les héritiers ou légataires indiquent, dans le cadre de l'affirmation de sincérité, si de tels biens ont fait l'objet de donations antérieures à leur profit de la part du défunt.
230
Les actes de donation et les déclarations de succession doivent donc comporter le rappel :
de l'ensemble des donations antérieures intervenues entre le donateur ou le défunt au profit de chaque donataire, héritier ou légataire, et leur montant (BOI-ENR-DMTG-10-50-50) ;
en individualisant celles comprenant des biens mentionnés au 3° du 2 de l'article 793 du CGI transmis par le donateur ou le défunt au même bénéficiaire et en indiquant la durée de conservation choisie ;
ainsi que l'identité de chacun des bénéficiaires, le nom et la résidence des officiers ministériels qui ont reçu les actes de donation et leur date d'enregistrement.
5. Incidence de la limitation de l'exonération à l'égard de certaines règles
a. Imputation du passif contracté pour l'achat des biens exonérés
240
Pour la liquidation et le paiement des droits de mutation par décès, les dettes à la charge du défunt sont déduites de l'actif héréditaire lorsque leur existence au jour de l'ouverture de la succession est dûment justifiée par tous modes de preuve compatibles avec la procédure écrite (CGI, art. 768 ; pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-ENR-DMTG-10-40-20-10).
250
Ce principe comporte des exceptions.
Ainsi, les dettes énumérées à l'article 773 du CGI ne sont pas déductibles. Il s'agit de dettes qui sont présumées soit remboursées, soit fictives (BOI-ENR-DMTG-10-40-20-20).
En outre, les dettes visées à l'article 769 du CGI sont soumises à imputation spéciale (BOI-ENR-DMTG-10-40-20-40). Ainsi, aux termes de l'article 769 du CGI, les dettes à la charge du défunt, qui ont été contractées pour l'achat de biens compris dans la succession et exonérés de droits de mutation par décès, ou dans l'intérêt de tels biens, sont imputées par priorité sur la valeur desdits biens. Cette règle a pour but d'éviter le cumul abusif, pour le même bien, de l'exonération de droits de mutation et de la déduction du passif contracté pour son achat, de la valeur des autres éléments de l'actif successoral. Dans la mesure où l'exonération partielle de 75 % afférente aux biens mentionnés au 3° du 2 de l'article 793 du CGI est ramenée à 50 % lorsque la valeur totale des biens transmis excède les seuils visés à l'article 793 bis du CGI, la déduction du passif grevant ces biens reste soumise aux dispositions de l'article 769 du CGI dans les mêmes proportions.
260
Exemple : Succession de M. X décédé à Paris le 12 mars 2023 :
Le défunt, qui est veuf, laisse pour lui succéder un fils unique. Pas de donation antérieure.
À l'actif successoral figure un bien rural loué à un tiers par bail à long terme d'une valeur de 660 000 €.
Au passif figure le solde justifié de l'emprunt souscrit pour l'acquisition du bien considéré d'un montant de 20 000 €.
L’héritier a fait le choix dans la déclaration de succession de conserver le bien pendant 10 ans en application du 3ème alinéa de l’article 793 bis du CGI.
La détermination de la fraction du passif déductible s'effectue de la façon suivante.
1/ Actif imposable
Pour la partie des 660 000 € inférieure à 500 000 €, le taux de 75 % doit être appliqué.
Partie d'actif exonérée : 375 000 € (3/4)
Partie d'actif imposable : 125 000 € (1/4)
Pour la partie restante des 660 000 € supérieure à 500 000 € (soit 160 000 €), le taux de 50 % est appliqué.
Partie d'actif exonérée : 80 000 € (1/2)
Partie d'actif imposable : 80 000 € (1/2)
Le total imposable pour une transmission portant sur un montant de 660 000 € s'élève à 205 000 € (125 000 + 80 000).
2/ Passif déductible
Le passif de 20 000 € à la charge de l'héritier est déductible de sa part taxable dans les conditions de l’article 769 du CGI, à concurrence de : 20 000 € x 205 000 € / 660 000 € = 6 212 €.
b. Forfait mobilier
270
À défaut de vente publique ou d'inventaire répondant aux conditions prévues au I de l'article 764 du CGI, la valeur imposable des meubles meublants est déterminée par la déclaration détaillée et estimative des parties qui ne peut être inférieure à 5 % de la valeur des autres biens de la succession.
Le forfait se calcule sur l'ensemble des valeurs mobilières, autres que les meubles meublants, et immobilières composant l'actif héréditaire et avant déduction du passif.
En revanche, il n'est pas tenu compte, pour la détermination du forfait, des biens exonérés de droits soit totalement, soit en cas d'exonération partielle, à concurrence de la partie exonérée (BOI-ENR-DMTG-10-40-10-20).
Dans la mesure où les biens mentionnés au 3° du 2 de l'article 793 du CGI sont partiellement exonérés, seule la fraction taxable de ces biens doit être prise en compte pour le calcul du forfait mobilier.
III. Déchéance du régime de faveur des biens ruraux donnés à bail à long terme
280
Le maintien de l'exonération partielle prévue au 3° du 2 de l'article 793 du CGI en faveur des transmissions à titre gratuit de biens ruraux loués par bail à long terme est subordonné à la condition que les biens reçus restent la propriété du donataire, héritier ou légataire pendant une durée minimale de cinq ans à compter de la date de la transmission à titre gratuit (CGI, art. 793 bis ; I-B § 100).
En cas d’application du régime prévu au troisième alinéa de l’article 793 bis du CGI, sous réserve que le bien ait été conservé pendant cinq ans, le non-respect du délai de conservation du bien pendant dix ans entraîne la remise en cause de l’exonération partielle à hauteur de la fraction de la valeur du bien supérieure à 300 000 € qui a bénéficié de 75 % au lieu de 50 % (III-C § 355).
A. Principe de la déchéance du régime de faveur des biens ruraux donnés à bail à long terme
290
La déchéance du régime de faveur doit être prononcée lorsque le bien reçu sort du patrimoine du ou des bénéficiaires.
Une telle situation peut se présenter en cas de vente ou de donation de tout ou partie du bien reçu, que la mutation porte sur l'usufruit, la nue-propriété ou la pleine propriété du bien considéré.
300
L'exonération partielle est également remise en cause si, dans le délai de cinq ans, l'héritier ou le donataire fait apport de ces biens à un groupement foncier agricole, même s'il en conserve les parts pendant cinq ou dix ans.
En effet, cet apport avant l'expiration du délai de cinq ans met fin à la conservation personnelle des biens reçus à laquelle le premier alinéa de l'article 793 bis du CGI subordonne le bénéfice du régime de faveur, dès lors que le groupement a une personnalité distincte de celle de ses membres.
En cas d’application du régime prévu au troisième alinéa de l’article 793 bis du CGI, sous réserve que le bien ait été conservé pendant cinq ans, l’apport de ce bien à un groupement foncier agricole avant le délai de dix ans entraîne la remise en cause de l’exonération partielle à hauteur de la fraction de la valeur du bien supérieure à 300 000 € qui a bénéficié de 75 % au lieu de 50 % (III-C § 355).
310
Lorsque l'obligation de conservation n'a pas été respectée pour une fraction seulement du bien, la remise en cause de l'exonération partielle ne s'applique que sur les seules parcelles cédées (Cass. com., arrêt du 10 juillet 2018, n° 16-26.083).
Par ailleurs, lorsque le bien a été lui-même partagé, la remise en cause de l'exonération partielle ne porte que sur la fraction du bien attribuée au copartageant qui n'a pas respecté le délai de conservation dans les conditions exposées au III § 280 à compter du décès du de cujus, en donnant ou en cédant tout ou partie de la fraction du bien reçu.
Le respect de la condition de conservation du bien s'apprécie distinctement pour chaque mutation ayant bénéficié du régime de faveur. Ainsi, en cas de pluralité de biens de même nature ayant bénéficié de l'exonération partielle, la déchéance encourue sur l'un des biens est sans incidence à l'égard des autres biens.
B. Exceptions à la déchéance du régime de faveur des biens ruraux donnés à bail à long terme
320
L'exonération partielle n'est pas remise en cause en cas :
de transmission à titre gratuit résultant du décès du bénéficiaire intervenant dans les cinq ans (déclaration du Ministre délégué, chargé du budget, débats Sénat, séance du 19 décembre 1989, JO du 20 décembre 1989, p. 5237 [PDF - 11,3 Mo]) ou dans les dix ans de la mutation à titre gratuit initiale ;
de force majeure, c'est-à-dire, d'après la Cour de cassation, d'un événement imprévisible, insurmontable et totalement étranger au bénéficiaire de la transmission, à la condition qu'il y ait un lien de causalité directe avec le non-respect de la conservation du bien ;
d'échange à condition que le respect de la conservation du bien cédé soit reporté sur les biens ruraux reçus en contre échange et que les biens reçus soient d'une valeur au moins égale à celle des biens cédés ;
d'apport en jouissance à une société civile agricole quelle que soit sa forme, ou d'un apport pur et simple à un groupement agricole d'exploitation en commun (GAEC) ;
d'attribution à un indivisaire résultant d'un partage avec soulte ou d'une licitation ;
L'exonération partielle sera définitivement acquise pour l'ensemble des héritiers, donataires et légataires si le bénéficiaire effectif des biens ruraux loués par bail à long terme conserve la propriété de la totalité des biens pendant un délai de cinq ans. Le bien n'ayant pas été lui-même partagé, le non-respect de cette condition entraîne la déchéance du régime de faveur à l'égard de tous les bénéficiaires de l'exonération (RM Dejoie n° 07725, JO Sénat du 8 septembre 1994, p. 2183).
- d'expropriation pour cause d'utilité publique.
À cet égard, il est admis que l'exonération partielle de droits de mutation applicable à la transmission à titre gratuit des biens ruraux loués par bail à long terme, prévue au 3° du 2 de l'article 793 du CGI et à l'article 793 bis du CGI, ne soit pas remise en cause lorsque le non-respect du délai de détention des biens reçus par les donataires, héritiers ou légataires pendant cinq ans, est le fait de la puissance publique, dans un but d'utilité publique. Cette solution s'applique sans qu'il y ait à distinguer selon que le transfert de propriété des biens compris dans la déclaration d'utilité publique ou l'arrêté de cessibilité a fait l'objet d'un acte amiable ou d'une ordonnance du juge de l'expropriation. Cette mesure de tempérament ne saurait être étendue à toutes les acquisitions immobilières effectuées à l'amiable et à titre onéreux par les collectivités territoriales et les organismes mentionnés au I de l'article 1042 du CGI, dès lors qu'il peut s'agir de cessions volontaires du cédant, qui ne sont pas nécessairement justifiées par un intérêt public ou un cas de force majeure (RM Herment n° 06285, JO Sénat du 4 août 1994, p. 1931).
1. Apport en jouissance à un GFA
330
En principe, l'exonération partielle est remise en cause si l'héritier ou le donataire fait apport de ses biens à un GFA pendant le délai de conservation, même s'il conserve les parts (III-A § 300).
Toutefois, il est admis que la location, la mise à disposition et l'apport en jouissance à un GFA n'entraînent pas la remise en cause de l'exonération partielle dont a bénéficié la mutation à titre gratuit.
2. Activités commerciales annexes exercées par le preneur
340
Lorsque le preneur à bail rural à long terme exerce des activités commerciales annexes, il est admis que le régime de faveur résultant du 3° du 2 de l'article 793 du CGI ne soit pas remis en cause dans la mesure où ces activités commerciales sont compatibles avec l'application du statut du fermage.
3. Absence de publication du bail à long terme
350
L'absence de publication par le donateur ou le défunt d'un bail rural à long terme n'est pas de nature, à elle seule, à priver le donataire ou l'héritier du bénéfice des dispositions du 3° du 2 de l'article 793 du CGI.
C. Déchéance partielle du régime de faveur en cas de non-respect de la durée de conservation prévue au troisième alinéa de l’article 793 bis du CGI appliqué à un bien conservé pendant au moins cinq ans
355
Sous réserve que le bien ait été conservé pendant cinq ans, le non-respect de la conservation du bien pendant dix ans entraîne les conséquences suivantes.
L’exonération partielle de 75 % jusqu’à 300 000 € n’est pas remise en cause, puisque la condition de conservation du bien pendant cinq ans a été respectée.
En revanche, l’exonération partielle sera remise en cause à hauteur de la fraction de la valeur du bien supérieure à 300 000 € qui a bénéficié de l’exonération partielle de 75 % au lieu de celle de 50 %.
Exemple :
1/ En N, M. X fait donation à M. Y du bien rural loué à long terme A d’une valeur de 190 000 €.
Cette transmission bénéficie d’une exonération de 75 %. Le bien A doit être conservé pendant cinq ans.
2/ En N+2, M. X fait donation à M. Y du bien rural loué à long terme B d’une valeur de 250 000 €. Deux hypothèses sont alors envisageables :
1ère hypothèse : Si M. Y ne formalise aucun choix, la transmission bénéficiera d’une exonération de 75 % à hauteur de (300 000 - 190 000) = 110 000 €, et d’une exonération de 50 % à hauteur de (250 000 -110 000) = 140 000 €, sous réserve d’une conservation du bien B pendant cinq ans ;
2nde hypothèse : Si M. Y formalise son intention de bénéficier du régime prévu au troisième alinéa de l’article 793 bis du CGI, comme le total des biens donnés depuis moins de quinze ans soit 190 000 + 250 000 = 440 000 € est inférieur à 500 000 €, l’exonération de 75 % portera sur la totalité du bien B soit 250 000 €, qui doit être conservé pendant dix ans.
3/ Cette seconde hypothèse est choisie pour la suite de l’exemple.
En N+8, M. Y décide de céder les biens A et B.
Le bien A a été conservé plus de cinq ans. Cette cession est sans incidence sur le régime fiscal appliqué lors de la donation en N.
Le bien B n’a pas été conservé dix ans mais plus de cinq ans. Ainsi, l’exonération partielle sera remise en cause à hauteur de la fraction de la valeur des biens transmis qui excède 300 000 € et qui, jusqu'à 440 000 €, a bénéficié d'une exonération de 75 % alors qu'elle n'aurait dû bénéficier que d'une exonération à concurrence de 50 %. Soit (250 000 - 110 000) = 140 000 x (75 % - 50 %) = 35 000 €.
D. Conséquences fiscales de la déchéance du régime de faveur
1. Droits complémentaires et pénalités exigibles
360
Le non-respect du délai de conservation des biens reçus pendant cinq ans à compter de la transmission à titre gratuit par le donataire, l'héritier ou légataire entraîne l'exigibilité du complément de droits de mutation à titre gratuit, dont la mutation initiale a été exonérée, majoré de l'intérêt de retard prévu à l'article 1727 du CGI.
En cas d’application du régime prévu au troisième alinéa de l’article 793 bis du CGI, sous réserve que le bien ait été conservé pendant cinq ans, le non-respect du délai de conservation du bien pendant dix ans entraîne l'exigibilité du complément de droits de mutation à titre gratuit à hauteur de la fraction de la valeur du bien supérieure à 300 000 € qui a bénéficié de l’exonération au taux de 75 % au lieu de 50 %, majoré de l'intérêt de retard prévu à l'article 1727 du CGI.
2. Redevable des droits
370
Le complément de droits de mutation et l'intérêt de retard prévu à l'article 1727 du CGI sont supportés par les ayants droit qui ont bénéficié de l'exonération partielle lors de la liquidation initiale des droits de mutation à titre gratuit.
En conséquence, sont redevables du complément de droits de mutation et de l'intérêt de retard prévu à l'article 1727 du CGI le ou les ayants droit qui étaient déjà redevables de l'impôt lors de cette liquidation initiale des droits.
3. Recouvrement des droits et pénalités rappelés
380
Les droits rappelés et l'intérêt de retard légalement exigibles devront être acquittés à la première réquisition de l'administration. Celle-ci devra être précédée, dans tous les cas, de la mise en œuvre de la procédure de rectification contradictoire.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-ENR-DMTG-10-20-30-20
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2023-07-11 00:00:00
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0.0729447528719902,
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0.07949143648147583,
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-0.04013014957308769,
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-0.036838091909885406,
0.037148382514715195,
-0.010901299305260181,
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-0.0011228973744437099,
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-0.017357930541038513,
0.007685110904276371,
-0.08071017265319824,
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-0.010970431379973888,
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-0.0594409704208374,
-0.013267730362713337,
-0.043148767203092575,
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0.02335784211754799,
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] |
La présente division recense les rescrits de portée générale traitant des impositions sur les énergies, les alcools et les tabacs.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-RES-EAT
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/14007-PGP.html/identifiant=BOI-RES-EAT-20230802
|
2023-08-02 00:00:00
|
e3674b0966ff9fa64336f059c50f8b6e3d88f01fce5f6a1405aa14a375e30b49
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Actualité liée : 11/05/2022 : BA - BNC - BIC - Allongement des délais d'option et de renonciation pour un régime réel d'imposition (loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022, art. 7)
I. Option pour un régime réel d'imposition
1
Les exploitants relevant de plein droit du régime des micro-exploitations (régime « micro-BA ») peuvent se soustraire à ce régime d'imposition en optant pour le régime simplifié (code général des impôts [CGI], art. 69, II-a) ou pour le régime normal (CGI, art. 69, III-al. 2).
Les contribuables qui relèvent normalement du régime simplifié peuvent se placer, sur option, sous le régime du réel normal (CGI, art. 69, III-al. 2).
Ces options obéissent aux règles suivantes.
A. Forme et délai de l'option
10
Le IV de l'article 69 du CGI prévoit que les options pour un régime réel d'imposition (normal ou simplifié) doivent être formulées dans le délai de déclaration des résultats de l'année ou de l'exercice précédant celui au titre duquel elles s'appliquent.
1. Option pour le passage du régime micro-BA à un régime réel d'imposition
20
Les exploitants relevant normalement du régime du micro-BA (exploitants individuels, groupements agricoles d'exploitation en commun [GAEC], autres groupements ou sociétés créés avant le 1er janvier 1997 non passibles de l'impôt sur les sociétés, exploitations agricoles à responsabilité limitée [EARL] unipersonnelles) peuvent opter soit pour le régime simplifié, soit pour le régime normal.
Remarque : Les groupements autres que les GAEC visés à l'article 71 du CGI et les sociétés non passibles de l'impôt sur les sociétés créées à compter du 1er janvier 1997 autres que les EARL unipersonnelles, sont exclus du régime micro-BA et sont soumis de plein droit au régime simplifié d'imposition (III § 80 et suivants du BOI-BA-REG-15).
30
Les exploitants relevant normalement du régime micro-BA, qui désirent être imposés selon un régime réel d'imposition au titre d'une année donnée, doivent formuler leur option dans le délai de dépôt de la déclaration des résultats de l'année ou de l'exercice précédant celui au titre duquel elle s'applique (CGI, art. 69, IV).
Exemple : Pour être imposé selon les règles du régime réel simplifié en N, un exploitant soumis au micro-BA doit formuler son option pour ce régime au plus tard lors du dépôt de la déclaration n° 2042-C-PRO (CERFA n° 11222), accessible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr, relative à l'année N-1.
2. Option pour le passage du régime simplifié au régime réel normal
40
Les exploitants soumis de plein droit au régime simplifié d'imposition peuvent opter pour le régime réel normal dans le délai du dépôt de la déclaration des résultats n° 2139-SD (CERFA n° 11144), accessible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr, de l'exercice précédant celui au titre duquel l'option s'applique (CGI, art. 69, IV).
L'option peut être exercée directement sur la déclaration de résultats de l'exploitant (case à cocher).
a. Exploitants dont l'exercice coïncide avec l'année civile
50
Les exploitants soumis au régime simplifié d'imposition et dont l'exercice coïncide avec l'année civile peuvent opter pour le régime réel normal d'imposition sur la déclaration des résultats de l'exercice clos au 31 décembre de l'année précédant celle au titre de laquelle l'option doit s'appliquer.
Cette déclaration est déposée à une date fixée au plus tard le deuxième jour ouvré suivant le 1er mai de l'année suivante (CGI, art. 175 et CGI, ann. III, art. 344 I-0 bis).
Exemple : Afin d'opter pour le régime réel normal au titre de l'exercice débutant au 1er janvier N, l'exploitant remplira la rubrique appropriée de la déclaration des résultats n° 2139-SD de l'exercice clos au 31 décembre N-1 à déposer, en principe, à une date fixée au plus tard le deuxième jour ouvré suivant le 1er mai N.
b. Exploitants dont l'exercice ne coïncide pas avec l'année civile
60
Les exploitants soumis au régime simplifié d'imposition dont l'exercice ne coïncide pas avec l'année civile peuvent opter pour le régime réel normal d'imposition sur la déclaration des résultats de l'exercice clos au cours de l'année précédant celle au titre de laquelle l'option doit s'appliquer.
Cette déclaration est déposée à une date fixée au plus tard le deuxième jour ouvré suivant le 1er mai de l'année suivante (CGI, art. 175 et CGI, ann. III, art. 344 I-0 bis).
Exemple : Afin d'opter pour le régime réel normal au titre de l'exercice clos dans le courant de l'année N, l'exploitant remplira la rubrique appropriée de la déclaration des résultats n° 2139-SD de l'exercice clos dans le courant de l'année N-1 à déposer, en principe, à une date fixée au plus tard le deuxième jour ouvré suivant le 1er mai N.
Ainsi, un exploitant dont l'exercice est clos au 31 mai N-1 pourra opter, pour l'exercice clos en N, sur la déclaration des résultats de l'exercice allant du 1er juin N-2 au 31 mai N-1, déposée en principe à une date fixée au plus tard le deuxième jour ouvré suivant le 1er mai N.
(70 à 80)
3. Personnes effectuant des opérations commerciales sur les animaux de boucherie et de charcuterie
90
En application des dispositions de l'article 69 C du CGI, les profits tirés de leurs activités agricoles par les personnes qui effectuent des opérations commerciales sur des animaux de boucherie et de charcuterie sont obligatoirement imposés d'après un régime réel (I-A § 10 et 20 du BOI-BA-REG-15).
100
Le III de l'article 69 du CGI précise expressément que ces exploitants peuvent opter pour le régime normal d'imposition.
4. Cas particulier des exploitations nouvelles
110
Le second alinéa du IV de l'article 69 du CGI prévoit que les exploitants qui désirent opter pour un régime réel d'imposition dès leur premier exercice d'activité doivent exercer leur option dans les délais applicables au dépôt de la déclaration souscrite au titre de leur première période d'activité.
Ces délais d'option pour un régime réel d'imposition s'appliquent aux options exercées à compter du 1er janvier 2022 (loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022, art. 7).
Exemple 1 : Dans l'hypothèse d'un début d'activité le 1er février N avec clôture du premier exercice au 31 décembre de la même année, l'option devra être exercée au plus tard à la date de dépôt de la déclaration N, c'est-à-dire, en principe, à une date fixée au plus tard le deuxième jour ouvré suivant le 1er mai N+1.
Exemple 2 : Dans l'hypothèse d'un début d'activité le 1er octobre N avec clôture au 30 septembre N+1, la société doit déposer en N+1 une déclaration provisoire au titre de la période 01/10/N - 31/12/N. L’option devra être exercée au plus tard à la date de dépôt de cette déclaration provisoire.
5. Forme de l'option
120
L'option doit être expresse. Aucune forme particulière n'est exigée, mais elle doit faire l'objet d'une déclaration, par courrier simple, signée du contribuable ou via la messagerie sécurisée à partir du compte fiscal de l'entreprise, indiquant distinctement le régime d'imposition choisi, et adressée au service des impôts du lieu de l'exploitation.
La simple souscription d'une déclaration de revenus faisant état des résultats réels de l'exploitation agricole, même accompagnée d'un compte d'exploitation, ne peut pas être regardée comme une dénonciation expresse du régime du bénéfice agricole forfaitaire (CE, décision du 22 janvier 1982, n° 15677 ; dans le même sens, CE, décision du 11 mai 1987, n° 52399).
De la même façon, ne peuvent tenir lieu d'option pour le régime réel, ni une lettre faisant état du déficit de l'exploitation, ni la communication des bilans comptables (CAA Paris, arrêt du 11 juillet 1991, n° 1201).
Toutefois, dans le cas particulier des exploitations nouvelles, il est admis que la simple souscription d'une déclaration de revenus faisant état des résultats réels de l'exploitation agricole, accompagnée d'un compte d'exploitation, puisse être regardée comme valant option, sous réserve que cette déclaration soit déposée dans le délai légal de dépôt de la déclaration du résultat du premier exercice.
130
En cas de pluralité d'exploitations, la déclaration est transmise au service des impôts du lieu de la direction commune ou, à défaut, du lieu du principal établissement.
B. Validité de l'option
1. Durée de validité
a. Option pour le régime réel simplifié d'imposition
140
Conformément aux dispositions du V de l'article 64 bis du CGI, l'option pour le régime simplifié est valable un an.
Le régime micro-BA s'appliquant au titre d'une année civile, hormis dans le cas particulier des exploitations nouvelles, l'entrée dans le régime réel simplifié s'effectue nécessairement en date du 1er janvier, et la sortie de ce régime pour revenir au régime micro-BA s'effectue nécessairement en date du 31 décembre (I § 10 du BOI-BA-REG-40-20).
Dès lors, l'option pour le régime réel simplifié exercée par un exploitant soumis de plein droit au régime micro-BA est valable pour l'année civile au titre duquel elle est exercée.
Les modalités de renonciation à l'option sont exposées au II-A-2 § 310.
Exemple 1 : Un exploitant relevant normalement du micro-BA pour l'année N, qui a régulièrement opté le 30 avril N pour le régime simplifié d'imposition au titre de l'exercice débuté au 1er janvier et clos au 31 décembre de cette même année, est soumis à ce régime jusqu'à la clôture de cet exercice au 31 décembre N.
Le fait, pour un exploitant ayant opté pour le régime réel simplifié, de clôturer un exercice en cours d'année civile ne permet pas d'effectuer une sortie anticipée de l'option en cours d'année civile. Dans ce cas, il conviendra d'effectuer un exercice de liaison jusqu'au 31 décembre de l'année de sortie du régime réel simplifié selon les modalités présentées au I § 10 du BOI-BA-REG-40-20.
Exemple 2 : Un exploitant relevant normalement du micro-BA pour l'année N a régulièrement opté le 30 avril N pour le régime simplifié d'imposition au titre de l'exercice débuté au 1er janvier N. Le premier exercice est clos au 30 juin N, le deuxième exercice couvre la période du 1er juillet N au 30 juin N+1. L'option pour le régime réel simplifié est valable un an, donc jusqu'au 31 décembre N. Elle est reconduite pour un an, donc jusqu'au 31 décembre N+1. Le fait de clôturer un exercice au 30 juin N+1 ne permet pas de sortir du régime réel simplifié à cette date.
Un retour au micro-BA au 1er juillet N+1 serait en tout état de cause impossible puisque ce régime s'applique au titre d'une année civile.
Dans le cas particulier d'un exploitant optant pour le régime réel simplifié dès l'année de la création de son exploitation et dont l'exercice est décalé par rapport à l'année civile, le fait que le régime micro-BA s'applique au titre d'une année civile interdit également de sortir du régime réel simplifié en cours d'année civile.
Exemple 3 : Un exploitant crée son exploitation le 1er juillet N et opte immédiatement pour le régime simplifié d'imposition au titre de l'exercice débuté au 1er juillet N et clos au 30 juin N+1. Bien que l'option soit valable un an, c'est-à-dire jusqu'au 30 juin N+1, le retour au régime micro-BA ne pourra se faire qu'à compter du 1er janvier N+2.
b. Option pour le régime réel normal d'imposition
150
Conformément aux dispositions de l'article 38 sexdecies JE de l'annexe III au CGI, l'option pour le régime réel normal, qu'elle soit exercée par un exploitant relevant du régime micro-BA ou du régime réel simplifié, obéit aux règles suivantes :
- les périodes de validité de l'option sont exprimées en exercices ;
- ces périodes sont fixées à deux exercices.
L'option pour le régime réel normal est valable pour l'exercice au titre duquel elle est exercée et pour l'exercice suivant. Cette disposition s'applique aussi bien à l'option exercée par un exploitant soumis de plein droit au régime micro-BA (CGI, art. 69, II-a) qu'à celle exercée par un exploitant soumis de plein droit au régime simplifié d'imposition (CGI, art. 69, III-al. 2). Elle est irrévocable pendant cette période.
Exemple : Un exploitant relevant normalement du micro-BA pour l'année N, qui a régulièrement opté pour le régime réel normal d'imposition au titre de l’exercice débuté au 1er janvier et clos au 31 décembre de cette même année, reste obligatoirement soumis à ce régime jusqu'à la clôture du second exercice au 31 décembre N+1.
2. Reconduction
160
Seule la première option exige une déclaration expresse.
Les options exercées se reconduisent ensuite tacitement chaque année pour un an si l'exploitant a précédemment opté pour le régime simplifié d'imposition, ou par période de deux exercices si l'exploitant a précédemment opté pour le régime réel normal.
(170 et 180)
3. Contribuables dont la moyenne de recettes s'élève au-dessus de la limite prévue au I ou au b du II de l'article 69 du CGI avant l'expiration de la période de validité de l'option
190
L'option souscrite par un exploitant (pour le régime simplifié d'imposition ou pour le régime réel normal) cesse de produire ses effets lorsqu'il entre de plein droit dans le champ d'application du régime réel pour lequel il avait opté (recettes supérieures au seuil prévu au I de l'article 69 du CGI en cas d'option pour le régime réel simplifié, ou au b du II de l'article 69 du CGI en cas d'option pour le régime réel normal).
En d'autres termes, l'option est frappée de caducité lorsque la moyenne des recettes excède la limite inférieure d'application du régime optionnel.
(200)
210
Ainsi, le contribuable ayant opté pour le régime simplifié d'imposition et dont la moyenne des recettes annuelles dépasse la limite prévue au I de l'article 69 du CGI se trouve placé de plein droit sous le régime simplifié d'imposition à compter du premier exercice suivant la période triennale de référence (CGI, art. 69, I) et l'option précédemment exercée est frappée de caducité.
Il en est de même pour le contribuable ayant opté pour le régime réel normal d'imposition et dont la moyenne des recettes annuelles dépasse la limite prévue au b du II de l'article 69 du CGI, qui se trouve alors placé de plein droit sous le régime réel normal d'imposition à compter du premier exercice suivant la période triennale de référence (CGI, art. 69, III-al. 1).
Exemple 1 : Un exploitant ayant opté pour le régime simplifié d'imposition à compter du 1er janvier N réalise les recettes suivantes :
N : 330 000 € ; N+1 : 380 000 € ; N+2 : 390 000 €.
La moyenne triennale des recettes des années N à N+2 excède 365 000 €. Ce contribuable est placé de plein droit sous le régime normal d'imposition à compter du 1er janvier N+3. Si par la suite la moyenne des recettes redevient inférieure au seuil précité mais que l'exploitant entend conserver le régime réel normal, il devra exercer une option en ce sens, faute de quoi il sera imposé selon le régime simplifié d'imposition.
Exemple 2 : Un exploitant ayant opté pour le régime réel normal d’imposition à compter du 1er janvier N réalise les recettes suivantes :
N : 75 000 € ; N+1 : 150 000 € ; N+2 : 250 000 €.
La moyenne triennale des recettes des années N à N+2 est supérieure au seuil de 85 800 € mais n’excède pas 365 000 €. Ainsi, ce contribuable dépasse les limites du seuil du régime simplifié d’imposition, mais son option pour le régime réel normal d’imposition perdure.
C. Portée de l'option
220
L'option pour un régime réel d'imposition présente un caractère indivisible et couvre l'ensemble des activités, à l'exception des bénéfices procurés par les activités d'exploitations forestières citées au premier alinéa du 1 de l'article 76 du CGI (BOI-BA-SECT-10).
Lorsqu'elle émane d'un exploitant individuel, elle s'applique à l'ensemble des opérations qu'il réalise à titre personnel et comme membre d'un groupement ou d'une société non passible de l'impôt sur les sociétés. Dans ce dernier cas, l'option exercée par un associé ne produit ses effets qu'à l'égard de l'intéressé et n'influe donc pas sur la situation des autres membres ou de la personne morale.
De la même façon, l'option formulée par un exploitant individuel avant de devenir associé d'une société au cours de la période couverte par cette option, continue à produire ses effets s'il réalise des recettes à titre personnel.
Remarque : Conformément au II de l'article 238 bis K du CGI, l'option pour un régime réel d'imposition exercée par un exploitant individuel, par ailleurs membre d'une société ou d'un GAEC soumis au régime micro-BA, est sans conséquence sur les modalités de détermination de sa quote-part de résultat dans la société ou le groupement. Celle-ci est déterminée conformément aux règles du micro-BA.
Lorsqu'elle émane d'un groupement ou d'une société, elle vaut pour l'ensemble des associés en ce qui concerne les bénéfices retirés de leur participation au groupement.
Remarque : Il est rappelé que les groupements autres que les GAEC visés à l'article 71 du CGI et les sociétés agricoles créées à compter du 1er janvier 1997 autres que les EARL sont exclus du régime micro-BA (III § 80 et suivants du BOI-BA-REG-15).
D. Effets de l'option
230
Les agriculteurs qui exercent l'option pour le régime du bénéfice réel normal ou pour le régime simplifié sont assimilés, pendant toute la période qu'elle couvre, à ceux qui relèvent de plein droit du régime choisi.
Leur bénéfice est déterminé dans les mêmes conditions. Ils doivent se conformer à toutes les obligations propres au régime pour lequel ils ont opté, notamment en ce qui concerne la production des divers documents et déclarations.
II. Renonciation à l'option pour un régime réel d'imposition
A. Conditions de renonciation à l'option
1. Exploitants concernés
(240)
250
L'exploitant doit remplir les conditions exposées au II-A-1 § 280 à 300.
(260 à 270)
a. Relever du régime micro-BA en fonction de la moyenne de ses recettes
280
La possibilité de renoncer à l'option pour un régime réel d'imposition et revenir ainsi au régime micro-BA suppose que la moyenne des recettes des trois années précédentes demeure en-dessous du seuil prévu au I de l'article 69 du CGI.
b. Ne pas avoir opté ou avoir renoncé à l'option pour le régime de la moyenne triennale
290
Les exploitants agricoles qui, outre l'option pour un régime réel d'imposition, ont opté pour le régime de la moyenne triennale selon l'article 75-0 B du CGI, ne peuvent renoncer à leur option pour un régime réel pendant la période d'application du dispositif de la moyenne triennale (II-D § 470 du BOI-BA-LIQ-20).
300
Les exploitants qui désirent renoncer à l'option pour un régime réel d'imposition doivent donc également renoncer au régime de la moyenne triennale selon les modalités prévues au IV-A § 540 du BOI-BA-LIQ-20.
2. Modalités de renonciation à l'option
310
La renonciation à un régime réel d'imposition doit être expresse et adressée au service des impôts :
- dans les délais applicables au dépôt de la déclaration souscrite au titre des résultats de la période précédant celle au titre de laquelle la renonciation s'applique, soit, avant le deuxième jour ouvré suivant le 1er mai de l'année suivant la période pour laquelle l'option a été exercée ou reconduite tacitement s'agissant de l'option pour le régime réel simplifié d'imposition exercée par un exploitant relevant du régime micro-BA (CGI, art. 64 bis, V) ;
L'allongement des délais de renonciation à l'option pour un régime réel d'imposition s'applique aux options exercées à compter du 1er janvier 2022 (loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022, art. 7).
Exemple 1 : L'exploitant ayant opté pour le régime simplifié d'imposition au titre de l'exercice clos au 31 décembre N pourra renoncer à cette option, au titre de l'exercice débutant au 1er janvier N+1, en adressant au service des impôts compétent une lettre ou un courriel via la messagerie du compte fiscal de l’entreprise au plus tard à la date de dépôt de la déclaration de l’exercice clos le 31 décembre N, c'est-à-dire, en principe, à une date fixée au plus tard le deuxième jour ouvré suivant le 1er mai N+1.
Exemple 2 : L'exploitant ayant opté pour le régime simplifié d'imposition au titre de l'exercice clos au 30 juin N et souhaitant renoncer à cette option ne pourra être soumis au régime micro-BA qu'à compter du 1er janvier N+1 (I § 10 du BOI-BA-REG-40-20), en adressant au service des impôts compétent une lettre ou un courriel via la messagerie du compte fiscal de l’entreprise au plus tard à la date de dépôt de la déclaration de l’exercice clos le 31/12/N, c'est-à-dire, en principe, à une date fixée au plus tard le deuxième jour ouvré suivant le 1er mai N+1.
- ou dans le délai de dépôt de la déclaration des résultats du dernier exercice de chaque période, dans les autres cas (CGI, ann. III, art. 38 sexdecies JE).
Exemple : L'exploitant ayant opté pour le régime réel normal d'imposition au titre de l'exercice clos au 31 décembre N pourra renoncer à cette option, au titre de l'exercice débutant au 1er janvier N+2, en adressant une lettre ou un courriel au service des impôts compétent dans le délai de dépôt de la déclaration des résultats de l'exercice clos en N+1, c'est-à-dire, en principe, à une date fixée au plus tard le deuxième jour ouvré suivant le 1er mai N+2.
320
L'exploitant relevant de droit du régime micro-BA peut demander à passer du régime simplifié au régime normal dans le délai de dépôt de la déclaration des résultats du dernier exercice clos. Il peut également demander à passer du régime normal au régime simplifié dans le délai de dépôt de la déclaration des résultats du dernier exercice de la période couverte par l'option.
Exemple : Un exploitant, relevant de droit du régime micro-BA, a opté pour le régime simplifié d'imposition au titre de l'exercice ouvert le 1er janvier N. À compter du 1er janvier N+1, il aura la possibilité :
- de demeurer sous le régime simplifié d'imposition pour l'exercice N+1 (dans ce cas aucune formalité n'est nécessaire, la première option étant reconduite tacitement) ;
- d'opter pour le régime réel normal pour la période N+1/N+2, à condition d'en faire la demande dans le délai de dépôt de la déclaration des résultats de l'exercice précédent.
Il pourra également revenir sous le régime du micro-BA s'il en respecte les conditions et s'il renonce à son option pour le régime simplifié d'imposition avant le deuxième jour ouvré suivant le 1er mai N+1.
(330 à 360)
B. Effets du retour au régime micro-BA
1. Le régime unique
370
Le régime micro-BA s'applique à l'ensemble des opérations réalisées à titre personnel par le contribuable, même s'il possède plusieurs exploitations.
En revanche, s'il est membre d'une société ou d'un groupement agricole non soumis à l'impôt sur les sociétés, la quote-part de résultat lui revenant reste déterminée selon le régime applicable à la société ou au groupement.
2. Modalités d'imposition du dernier exercice soumis à un régime réel d'imposition
380
Les règles générales prévues pour le passage d'un régime réel d'imposition au micro-BA sont applicables. Elles concernent notamment :
- la période d'imposition (I § 1 et 10 du BOI-BA-REG-40-20) ;
- l'évaluation du stock de sortie (II § 20 du BOI-BA-REG-40-20) ;
- les subventions d'équipement ou assimilées, telle la dotation d'installation aux jeunes agriculteurs (III § 90 du BOI-BA-REG-40-20) ;
- les provisions constituées avant le 1er janvier 1984 qui n'ont pas été rapportées à la date du changement de régime (BOI-BA-BASE-20-30-20) ;
- les déductions prévues à l'article 73 du CGI qui n'ont pas été utilisées conformément à leur objet à la date du retour au régime micro-BA (II § 50 du BOI-BA-BASE-30-45-30).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BA-REG-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2722-PGP.html/identifiant=BOI-BA-REG-30-20220511
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2022-05-11 00:00:00
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Actualité liée : [node:date:14087-PGP] : CF - INT - Transposition de la directive « DAC 7 » - Sanctions relatives au non-respect des obligations mises à la charge des opérateurs de plateforme (loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022, art. 134, I-E-2°)I. Contenu de la déclarationA. Éléments d’identification de l’opérateur de plateforme1Aux termes du 1° du II de l’article 1649 ter A du code général des impôts (CGI), la déclaration contient les éléments d'identification de l'opérateur de plateforme.En application du 1 du I de l’article 344 G terdecies de l’annexe III au CGI, les éléments d’identification de l’opérateur de plateforme déclarant sont les suivants :le nom ;l’adresse du siège social ;le numéro d’identification fiscale (NIF) de l’opérateur de plateforme ;le cas échéant, le numéro d’enregistrement individuel attribué conformément au I de l’article 1649 ter E du CGI ainsi que le nom commercial, lorsqu'il diffère de la raison ou de la dénomination sociale.L’opérateur de plateforme mentionne les informations précitées pour chacune des plateformes pour le compte desquelles il effectue une déclaration, le cas échéant.1. Nom10L'opérateur de plateforme doit s'identifier par sa dénomination sociale telle qu'elle est déclarée lors de son inscription au répertoire SIRENE (système national d'identification et du répertoire des entreprises et de leurs établissements), ou tout autre répertoire équivalent s'il n'a pas été déclaré en France.L’opérateur de plateforme doit porter la dénomination sociale, et non pas son nom commercial lorsque celui-ci est différent de la dénomination sociale. En complément, l'opérateur de plateforme peut mentionner son nom commercial usuel.2. Adresse du siège social20Le siège social correspond à l'adresse administrative de l’opérateur de plateforme tel que fixé dans ses statuts. Il s’agit de son adresse officielle figurant sur l’extrait Kbis ou tout autre extrait équivalent s'il n'a pas été formalisé en France.3. Numéro d'identification fiscale30Le NIF désigne l’identifiant délivré par l’administration fiscale d’un État membre à chaque contribuable, ou son équivalent fonctionnel en l’absence de NIF. Dans le cas de la France, le NIF correspond généralement au numéro SIREN ou SIRET, ou, à défaut, à l’identifiant provisoire du dossier (IDSP).4. Numéro d’enregistrement individuel40Le numéro d’enregistrement individuel désigne le matricule émis par la direction générale des finances publiques (DGFiP) lors de l’enregistrement d’une plateforme étrangère. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au I § 1 à 20 du BOI-INT-AEA-30-30-20).5. Nom commercial50La raison commerciale peut désigner un nom commercial ou un nom d’enseigne. Il s’agit généralement du nom sous lequel l’activité de la plateforme est connue du public, lorsque ce nom diffère de la dénomination sociale de l’entreprise.B. Éléments d’identification des vendeurs ou prestataires60L’opérateur déclare tout vendeur ou prestataire, qu’il s’agisse d’une personne physique ou d’une entité, réalisant une activité de vente de bien, de fourniture d’un service, de location d’un mode de transport ou de location d’un bien immobilier de toute nature au cours de l’année au titre de laquelle la déclaration est souscrite.Les éléments d’identification des vendeurs ou prestataires devant être fournis par l’opérateur de plateforme en application du 2° du II de l’article 1649 ter A du CGI varient selon qu’il s’agisse d’une personne physique ou d’une entité.1. Éléments d’identification des vendeurs ou prestataires ayant la qualité de personnes physiques70Les éléments transmis par l’opérateur de plateforme relatifs à l’identification des vendeurs ou prestataires personnes physiques, qu’ils agissent ou non à titre professionnel, sont prévus au a du 2 du I de l’article 344 G terdecies de l’annexe III au CGI :ses nom et prénom ;sa date de naissance ;son adresse principale ;son NIF, accompagné de la mention de chaque État ou territoire de délivrance ;le cas échéant, son numéro d’identification TVA.a. Nom et prénom80L’opérateur de plateforme indique le nom de famille ou le nom d’usage éventuellement communiqué par le vendeur ou prestataire lors de la création ou de la modification de son compte ouvert auprès de l’opérateur pour les besoins de la réalisation d’opérations. En cas de changement en cours d’année, le dernier nom de famille ou d’usage connu de l’opérateur est déclaré.L’opérateur de plateforme indique le prénom communiqué par le vendeur ou prestataire lors de la création ou la modification de son compte ouvert auprès de l'opérateur pour la réalisation d’opérations.b. Date de naissance90L’opérateur de plateforme indique la date de naissance du vendeur ou prestataire.c. Adresse principale100L’opérateur de plateforme indique l'adresse de résidence principale du vendeur ou prestataire au 31 décembre de l'année sur laquelle porte la déclaration ou, à défaut, la dernière adresse connue de l’opérateur de plateforme.d. Numéro d’identification fiscale, accompagné de la mention de chaque État ou territoire de délivrance110L’opérateur de plateforme indique le NIF délivré par l’administration fiscale d’un État ou territoire au vendeur ou prestataire en tant que contribuable. Il indique en outre l’État ou territoire qui a délivré ledit NIF.Toutefois, l’opérateur de plateforme n’est pas tenu d’indiquer le NIF du vendeur ou prestataire lorsque celui-ci est résident fiscal d’un État ou territoire qui ne délivre pas de NIF ou qui n’exige pas que ce numéro soit transmis, ou bien lorsqu’un prestataire est propriétaire d’un bien immobilier situé dans de tels États ou territoires et faisant l’objet d’une opération de location.Dans cette situation, lorsque ce vendeur ou prestataire est plus précisément résident fiscal d’un État membre de l’Union européenne (UE) ou propriétaire d’un bien immobilier situé sur le territoire d’un tel État membre et qui fait l’objet d’une opération de location, il indique alors obligatoirement le lieu de naissance de ce vendeur ou prestataire en lieu et place du NIF.e. Numéro d’identification TVA120Le cas échéant, l’opérateur de plateforme indique le numéro d’identification TVA éventuellement délivré au vendeur ou prestataire. Il s’agit du numéro unique permettant d’identifier un assujetti ou une entité juridique non assujettie immatriculés à la taxe sur la valeur ajoutée (TVA).Chaque numéro d’identification TVA doit commencer par le code du pays concerné, généralement suivi d’une série de huit à douze caractères numériques ou alphanumériques. Chaque pays de l'UE utilise un format de numéro d’identification TVA qui lui est propre.2. Éléments d’identification des vendeurs ou prestataires ayant la qualité d’entités130Les éléments transmis par l’opérateur de plateforme relatifs à l’identification des entités sont prévus au b du 2 du I de l’article 344 G terdecies de l’annexe III au CGI :sa raison sociale ou sa dénomination sociale ;l’adresse de son siège social ;son NIF, accompagné de la mention de chaque État ou territoire de délivrance ;le cas échéant, son numéro d’identification TVA ;son numéro d’immatriculation d’entreprise ;l’existence de tout établissement stable par l’intermédiaire duquel les opérations mentionnées au I de l'article 1649 ter A du CGI sont réalisées dans l’UE, le cas échéant, avec indication de chaque État membre dans lequel se trouve un établissement stable.a. Raison sociale ou la dénomination sociale140L'opérateur de plateforme doit identifier le vendeur ou prestataire par sa dénomination sociale telle qu'elle a été déclarée lors de son inscription au répertoire SIRENE, ou tout autre répertoire équivalent s'il n'a pas été déclaré en France.L’opérateur de plateforme doit indiquer la raison sociale du vendeur ou prestataire, et non pas son nom commercial lorsque celui-ci est différent de sa raison sociale.b. Adresse du siège social150L’opérateur de plateforme indique l'adresse du siège social du vendeur ou prestataire au 31 décembre de l'année sur laquelle porte la déclaration ou, à défaut, la dernière adresse connue de l’opérateur de plateforme.Le siège social correspond à l'adresse administrative du vendeur ou prestataire tel que fixé dans ses statuts. Il s’agit de son adresse officielle figurant sur l’extrait Kbis, ou tout autre extrait équivalent s'il n'a pas été formalisé en France.c. Numéro d’identification fiscale délivré, accompagné de la mention de chaque État ou territoire de délivrance160L’opérateur de plateforme indique le NIF délivré au vendeur ou prestataire par l’administration fiscale d’un État ou territoire. Il indique en outre l’État ou territoire qui a délivré ledit NIF.Si l’État ou territoire de résidence du vendeur ou prestataire ne délivre pas de NIF au vendeur ou prestataire, ou bien n’exige pas que ce numéro soit transmis, l’opérateur de plateforme n’est alors pas tenu de l’indiquer.d. Numéro d’identification TVA170L’opérateur de plateforme indique le numéro d’identification TVA délivré au vendeur ou prestataire le cas échéant. Il s’agit du numéro unique permettant d’identifier un assujetti ou une entité non assujettie immatriculés à la TVA.Chaque numéro d’identification TVA doit commencer par le code du pays concerné, généralement suivi d’une série de huit à douze caractères numériques ou alphanumériques. Chaque pays de l'UE utilise un format de numéro d’identification TVA qui lui est propre.e. Numéro d’immatriculation de l’entité180L’opérateur de plateforme collecte le numéro d’immatriculation de l’entité qui a été délivré au vendeur ou prestataire lors de son enregistrement au registre du commerce d’un État ou territoire. Il collecte en outre l’État ou territoire qui a délivré ledit numéro d’immatriculation, sauf si ce numéro n’a pas été délivré par l’État ou territoire de résidence au vendeur ou prestataire.f. Existence de tout établissement stable par l’intermédiaire duquel les opérations mentionnées au I de l'article 1649 ter A du CGI sont réalisées dans l’Union européenne, le cas échéant, avec indication de chaque État membre dans lequel se trouve un établissement stable190L’opérateur indique tous les établissements à partir desquels l’entité réalise les opérations en cause sur le territoire de l’UE. Cet établissement doit être le lieu de réalisation habituel des activités de l’entité et doit avoir un caractère permanent. Il indique, en outre, l’État membre de résidence de cet établissement.Cette information n’a pas à être communiquée lorsque l’entité à déclarer relève d’un État ou territoire n’appartenant pas à l’UE.C. Coordonnées bancaires200Conformément au 4° du II de l’article 1649 ter A du CGI, l’opérateur de plateforme indique l’identifiant du compte financier sur lequel la contrepartie est versée, dans la mesure où cette information lui est disponible.En application du 3 du I de l’article 344 G terdecies de l’annexe III au CGI, lorsque le titulaire du compte financier diffère du vendeur ou prestataire, l’opérateur de plateforme indique en outre, et dans la mesure où l’opérateur dispose de ces informations :le nom et prénom ou la raison sociale de ce titulaire ;le numéro international de compte bancaire (IBAN ou équivalent).D. État ou territoire de résidence du vendeur ou prestataire210En application du c du 2 du I de l’article 344 G terdecies de l’annexe III au CGI, l’opérateur indique l’État ou territoire de résidence fiscale dans lequel chaque vendeur ou prestataire a son adresse principale dans le cas d’un vendeur ou prestataire personne physique, ou a l’adresse de son siège social dans le cas d’un vendeur ou prestataire qui est une entité.220Le d du 2 du I de l’article 344 G terdecies de l’annexe III au CGI prévoit que lorsque l’État membre de l’UE de résidence fiscale est différent de celui où est situé l’adresse mentionnée au I-B-2-f § 190, l’opérateur de plateforme indique en outre :l’État membre de résidence fiscale de délivrance du NIF ;l’État membre de résidence fiscale de tout établissement stable par l’intermédiaire duquel les opérations mentionnées au I de l'article 1649 ter A du CGI sont réalisées, lorsque l’entité a fourni des informations relatives à l’existence de tels établissements.230Enfin, le e du 2 du I de l’article 344 G terdecies de l’annexe III au CGI prévoit que l’opérateur de plateforme indique l’État ou territoire de résidence fiscale confirmé par l’utilisation, le cas échéant, d’un service d’identification électronique mis à disposition par l’UE, un État ou un territoire.E. Informations sur la contrepartie240En application du 3° du II de l’article 1649 ter A du CGI, l’opérateur de plateforme indique le montant total des contreparties perçues par chaque vendeur ou prestataire au cours de chaque trimestre.À ce titre, il est précisé que les sommes doivent être mentionnées dès lors que celles-ci sont mises à disposition du vendeur ou prestataire par l’opérateur de plateforme et que leur perception dépend de la seule volonté de ce vendeur ou prestataire.La circonstance que le vendeur ou prestataire choisisse de dépenser les sommes ainsi perçues par la réalisation d’opérations d’achat de biens ou de prestation sur la même plateforme ou chez un tiers avec lequel existe un accord permettant l’utilisation de ces sommes, et ce sans effectuer de virement sur un compte tiers, n’est pas de nature à soustraire le caractère disponible et donc déclarable des sommes en question.250Le montant de la contrepartie à mentionner s’entend du montant net, c’est-à-dire après déduction des frais, commissions ou taxes éventuellement retenus ou prélevés par la plateforme, le montant de ces frais étant déclarables séparément (I-E § 290).S’agissant des opérations de ventes de biens, les frais d’emballage et d’acheminement (frais de port) doivent être déduits du montant de la contrepartie à déclarer dès lors que le montant de ces frais revient au vendeur ou prestataire qui fait son affaire de l'envoi du bien et du coût réel associé à l’envoi ou la mise à disposition des biens vendus.Dans le cas particulier où les frais de port sont facturés à l’acheteur, sans être reversés en tout ou partie au vendeur, ces frais n’ont pas alors à être pris en compte, ni dans le montant indiqué au titre de la contrepartie, ni au titre des frais. Tel peut notamment être le cas lorsqu’un opérateur de plateforme, qui est une place de marché, facture les frais de port à l’acheteur et assure lui-même la livraison pour le compte du vendeur, ou lorsque l’opérateur de plateforme a recours à un prestataire tiers, sans que le vendeur soit associé à la réalisation ou au coût de cette livraison. Il en est de même lorsque l’expédition est faite par le vendeur au moyen d’un dispositif de pré-paiement des frais associés par l’acheteur, aucune somme au titre des frais de port n’étant alors reversée au vendeur.Exemple 1 : Un vendeur vend un bien pour 100 €. L’opérateur de plateforme facture en plus à l’acheteur de ce bien une somme forfaitaire de 5 € représentative des frais de port, dont le vendeur fait son affaire. L’opérateur de plateforme retient une commission équivalente à 10 % de la valeur du bien vendu. Il reverse par ailleurs 80 % de la valeur des frais de port au vendeur.L’acheteur du bien règle ainsi la somme totale de 105 €. Le vendeur quant à lui perçoit la somme de 100 € (prix du bien vendu) - 10 % (commission de la plateforme) + 5 € (frais de port facturé à l’acheteur) x 80 % (part des frais de port revenant au vendeur) = 94 €. Les frais et commissions pris par la plateforme s’élèvent au total à 11 €.Au titre de cette opération, l’opérateur de plateforme déclare le montant net de la contrepartie pour 94 €. Le montant total des frais attaché s’élève à 11 €.Exemple 2 : La transaction est identique à celle mentionnée dans l’exemple 1 du présent I-E § 250. Toutefois, la somme de 5 € facturée à l’acheteur pour les frais de port n’est pas reversée au vendeur, cette somme étant affectée à un dispositif pré-payé de transport. Le vendeur n’a alors rien à débourser lorsqu’il remet le bien au transporteur (services postaux, transporteur privé, etc) et ne perçoit donc aucune somme à ce titre de la part de l’opérateur de plateforme.L’acheteur du bien règle la somme totale de 105 €. Le vendeur, quant à lui, perçoit la somme de 100 € (prix du bien vendu) - 10 % = 90 €. Les frais et commissions pris par la plateforme s’élèvent à 10 €. Aucune somme n’est reversée au vendeur au titre des frais de port.Au titre de cette opération, l’opérateur de plateforme déclare le montant net de la contrepartie pour 90 €. Le montant total des frais attaché s’élève à 10 €. Le montant de 5 € facturé à l’acheteur au titre des frais de port n’a pas à être pris en compte dans la détermination de la contrepartie, ni à être indiqué au titre des frais.Exemple 3 : La transaction est identique à celle mentionnée dans l’exemple 1 du présent I-E § 250. Le bien vendu est situé dans un espace de stockage géré par l’opérateur de plateforme ou par un prestataire pour le compte de cet opérateur. L’emballage et le transport du bien sont assurés par l’opérateur de plateforme ou son prestataire, pour le compte du vendeur. L’opérateur de plateforme ou son prestataire perçoit pour la réalisation de ces opérations la somme forfaitaire de 5 €, mise à la charge de l’acheteur. L’opérateur ou son prestataire perçoit également une somme égale à 7 % du prix de vente pour les frais de stockage préalable du bien, mise à la charge du vendeur.L’acheteur du bien règle la somme totale de 105 €. Le vendeur, quant à lui, perçoit la somme de 105 € (prix du bien vendu) - 10 % (commission de la plateforme calculé sur la valeur brute du bien, soit 10 €) - 7 % (frais de stockage du bien) - 5 € (emballage et transport) = 83 €.Au titre de cette opération, l’opérateur de plateforme déclare le montant net de la contrepartie pour 83 €. Le montant total des frais attachés à cette transaction s’élève à 17 €.260En cas de remboursement partiel ou total de l’opération après sa finalisation, deux situations doivent être distinguées :le remboursement intervient au cours de la même période (même année civile) que celle au cours de laquelle la transaction a été réalisée ;Dans ce cas, l’opérateur de plateforme déclare le montant d’origine diminué du montant du remboursement octroyé.Exemple : Une vente de bien est conclue le 15 avril N pour un montant de 100 €. Le 20 mai N, l’acheteur obtient un remboursement de 30 €, le produit reçu ne correspondant pas à la description qui en a été faite sur le site de l’opérateur par le vendeur. L’opérateur de plateforme indique 70 € au titre des sommes perçues en N par le vendeur à raison de cette transaction.le remboursement intervient au cours d’une autre période (autre année civile) que celle au cours de laquelle la transaction a été réalisée.Dans ce cas, l’opérateur transmet dès que possible une déclaration rectificative au titre de l’année au cours de laquelle la transaction a été réalisée.Exemple : Une vente de bien est conclue le 15 décembre N pour un montant de 100 €. Le 30 mars N+1, l’acheteur obtient un remboursement de 40 €, le produit reçu ne fonctionnant plus. L’opérateur de plateforme a transmis au plus tard le 31 janvier N+1 une déclaration sur laquelle figure la somme de 100 € perçue en N par le vendeur à raison d’une transaction réalisée en N.L’opérateur doit transmettre dès que possible, à compter du 30 mars N+1, une déclaration rectificative au titre des opérations réalisées en N. Il indique la somme de 60 € au titre des sommes perçues en N par le vendeur à raison de cette transaction, en lieu et place de la somme de 100 € qui a été portée sur la déclaration initiale.270La déclaration de la contrepartie s’effectue obligatoirement à raison du total des contreparties versées à un même vendeur ou prestataire au cours de chaque trimestre calendaire de l’année au titre de laquelle la déclaration est souscrite. Les sommes doivent par conséquent être réparties au titre des trimestres suivants :trimestre 1 : du 1er janvier au 31 mars ;trimestre 2 : du 1er avril au 30 juin ;trimestre 3 : du 1er juillet au 30 septembre ;trimestre 4 : du 1er octobre au 31 décembre.L’opérateur de plateforme indique également le nombre d'opérations pour lesquelles la contrepartie a été perçue, ainsi que tous frais, commissions ou taxes retenus ou prélevés par l'opérateur de plateforme au cours de chaque trimestre.280S’agissant des informations relatives aux contreparties versées en monnaie fiduciaire, l’opérateur de plateforme les communique en utilisant la monnaie dans laquelle ces contreparties ont été versées, sous réserve des précisions apportées au III § 85 du BOI-INT-AEA-30-30-10 lorsque des contreparties ont été versées dans plusieurs devises à un même vendeur ou prestataire.Lorsque la contrepartie a été versée autrement qu’en monnaie fiduciaire, ces informations sont communiquées dans la monnaie locale, convertie par l’opérateur de plateforme. Pour plus de précisions sur les modalités de communication des informations relatives à la contrepartie, il convient de se reporter au III § 80 à 100 du BOI-INT-AEA-30-30-10.290L’opérateur de plateforme indique également le montant des frais, commissions ou taxes retenus ou prélevés au cours de chaque trimestre de la période de déclaration. Ces frais sont notamment susceptibles de comprendre les éléments suivants (liste non exhaustive) :commission prélevée à titre de rémunération de la plateforme pour la réalisation de l’opération ;abonnement souscrit par le vendeur ou prestataire auprès de la plateforme destiné notamment à pouvoir accéder à la plateforme ou à fournir des services additionnels ;frais pour options de commercialisation : publicité, mise en avant de l’annonce, etc. ;assurance facturée par la plateforme à l’acheteur du bien ou du service, destinée à couvrir les risques d’annulation de l’opération, de la perte ou de la casse d’un bien acheté, etc. ;frais de port facturés à l’acheteur pour la partie qui revient au vendeur lorsque celui-ci assure l'envoi du bien et assume le coût réel associé à l’envoi ou la mise à disposition des biens vendus ;frais de stockage ou de prestation logistique, lorsque l’opérateur de plateforme assure ces opérations pour le compte du vendeur.F. Éléments d’identification pour les opérations de location de biens immobiliers300Lorsqu’il s’agit d’une opération de location d’un bien immobilier de toute nature, l’opérateur fourni, en plus des informations explicitées précédemment, l’ensemble des éléments d’identification des biens immobiliers loués.Conformément au 5° du II de l’article 1649 ter A du CGI, ces éléments d’identification sont :l'adresse du bien et le numéro d'enregistrement foncier de chaque lot ;le cas échéant, le nombre de jours et le type de location pour chaque lot.310Dans le cas d'un bien immobilier situé en France, le numéro d’enregistrement foncier prend la forme d’un numéro respectant le modèle suivant : code de la commune - invariant.Le numéro invariant d’un lot est accessible notamment via le service disponible en ligne « Gérer Mes Biens Immobiliers » (GMBI) sur www.impots.gouv.fr.Remarque : Les places de parking, lieux de stockage, dépendances, piscines et terrains de sport possèdent, en principe, un numéro invariant spécifique.G. Autres règles relatives au contenu de la déclaration320L’opérateur de plateforme n’a pas à fournir le NIF (I-B-1-d § 110 et I-B-2-c § 160) lorsque l’État ou territoire duquel le vendeur ou prestataire est résident figure sur la liste fixée par l'article 2 de l'arrêté du 26 décembre 2022 précisant les obligations déclaratives des opérateurs de plateformes de mise en relation par voie électronique (CGI, ann. III, art. 344 G terdecies, II).330L’opérateur de plateforme n’a pas non plus à fournir les informations mentionnées au I-B-1 § 90 à 120 et au I-B-2 § 150 à 190 lorsque l’opérateur de plateforme établit l’identité et la résidence fiscale du vendeur ou prestataire en s’appuyant sur une confirmation directe obtenue par l’intermédiaire d’un service d’identification mis à disposition par l’UE, un État ou un territoire (CGI, ann. III, art. 344 G terdecies, III).340L’opérateur de plateforme n’a pas à fournir les informations prévues au I-C § 200 lorsque le titulaire du compte financier sur lequel la contrepartie est versée est résident d’un État ou territoire qui figure sur une liste fixée par arrêté du ministre chargé du budget (CGI, ann. III, art. 344 G terdecies, IV).350Conformément au V de l’article 344 G terdecies de l’annexe III au CGI, la liste des États ou territoires donnant lieu à déclaration des vendeurs ou prestataires visés au I de l’article 1649 ter C du CGI est fixée par l'article 3 de l'arrêté du 26 décembre 2022.360En application du II l’article 1649 ter C du CGI, l’opérateur de plateforme n’a pas à mentionner les vendeurs ou prestataires qui sont :une entité publique ;une entité dont les actions font l'objet de transactions régulières sur un marché boursier réglementé ou une entité liée à une entité dont les actions font l'objet de transactions régulières sur un marché boursier réglementé ;une entité pour laquelle l'opérateur de plateforme a facilité plus de deux mille opérations de location de biens immobiliers en lien avec un lot au cours de la période de déclaration ;une personne ayant effectué, au cours de la période de déclaration, moins de trente opérations de vente de biens pour lesquelles le montant total de la contrepartie n'excède pas 2 000 €.Pour plus de précisions, il convient de se reporter au IV-C § 280 et suivants du BOI-INT-AEA-30-10.II. Format de la déclaration370Pour le respect des obligations prévues de l'article 1649 ter A du CGI à l'article 1649 ter E du CGI, le dépôt de la déclaration doit obligatoirement s'effectuer sur un support informatique au format XML dont le schéma est détaillé dans un cahier des charges établi par la DGFiP et publié sur www.impots.gouv.fr.Aucun autre format de document ou modalité de dépôt n'est accepté par l'administration. En particulier, les dépôts effectués au moyen de fichiers constitués à partir de logiciels usuels d'édition de document ou de bureautique ne constituent pas une modalité valide de dépôt du document. De la même manière, aucun dépôt sur support papier ou leur équivalent scanné n'est accepté.380Lorsque l'opérateur de plateforme remet sa déclaration à la DGFiP, un compte rendu de traitement de premier niveau mentionnant les éventuelles anomalies détectées dans la déclaration est mis à la disposition du déclarant. Celui-ci est alors invité à corriger les erreurs détectées et à remettre à l'administration un fichier corrigé.Le fichier fait ensuite l’objet d’un second niveau de contrôles qui peuvent conduire à la constatation d’anomalies et entraîner, cas échéant, le rejet du fichier ou des informations relatives à un ou plusieurs vendeurs ou prestataires contenus dans ce fichier. L’opérateur de plateforme est alors invité à corriger les erreurs détectées et à remettre à l'administration un fichier corrigé.Le rejet du document à raison d'une anomalie structurelle (contrôles de premier niveau) ou d'une ou plusieurs anomalies bloquantes (contrôles de second niveau) est assimilé à une absence de dépôt de la déclaration.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-INT-AEA-30-40
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13765-PGP.html/identifiant=BOI-INT-AEA-30-40-20231213
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2023-12-13 00:00:00
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Actualité liée : 26/02/2020 : INT - AEA - Actualisation de la doctrine concernant les règles relatives à la collecte et à la déclaration des informations sur les comptes financiers transmises automatiquement aux autorités compétentes étrangères (loi n° 2017-1775 du 28 décembre 2017 de finances rectificative pour 2017, art. 56)I. Répartition du contrôle des obligations relatives aux échanges automatiques de renseignementsA. Le contrôle des obligations à la charge des institutions financières par l'autorité de contrôle prudentiel et de résolution et l'autorité des marchés financiers10L’article 56 de la loi n° 2017-1775 du 28 décembre 2017 de finances rectificative pour 2017 a attribué à l'autorité de contrôle prudentiel et de résolution (ACPR) et à l'autorité des marchés financiers (AMF) le soin de vérifier auprès des institutions financières la mise en place d'un contrôle interne (code monétaire et financier [CoMoFi], art. L. 564-2) permettant d'assurer le respect et la bonne application des dispositions du I de l'article 1649 AC du code général des impôts (CGI), de l'article L. 102 AG du livre des procédures fiscales (LPF) et de l'article L. 564-1 du CoMoFi.Ce contrôle porte donc sur le respect par les institutions financières de leurs obligations :- d'identification des résidences fiscales ainsi que, le cas échéant, des numéros d'identification fiscale (NIF) des titulaires de comptes et des personnes physiques qui contrôlent ces derniers (CGI, art. 1649 AC, I-al. 2) ;- de déclaration :- des comptes détenus par des titulaires de comptes et des personnes physiques qui contrôlent ces derniers, qui résident dans des États ou territoires donnant lieu à transmission d'informations, mentionnés à l'article 2 de l'arrêté du 9 décembre 2016 précisant le décret n° 2016-1683 du 5 décembre 2016 fixant les règles et procédures concernant l'échange automatique de renseignements relatifs aux comptes financiers, dites « norme commune de déclaration » (CGI, art. 1649 AC, I) ;- des titulaires de comptes n'ayant pas communiqué aux institutions financières les informations sur leurs résidences fiscales et, le cas échéant, leurs numéros d'identification fiscale (LPF, art. L. 102 AG) ;- de refus d'ouverture d'une relation contractuelle avec des personnes physiques ou des entités qui n'auraient pas communiqué les informations relatives à leurs résidences fiscales et, le cas échéant, leurs numéros d'identification fiscale (CoMoFi, art. L. 564-1).20Aux termes du 7° du II de l'article L. 612-1 du CoMoFi et de l'article L. 621-20-6 du CoMoFi, l'ACPR contrôle l'ensemble des institutions définies au I de l'article 1649 AC du CGI à l'exception de celles contrôlées par l'AMF.Conformément aux dispositions combinées de l'article L. 621-20-6 du CoMoFi et du 2° du I de l'article L. 561-36 du CoMoFi, le contrôle de l'AMF porte notamment sur les sociétés de gestion de portefeuille, les dépositaires centraux, les gestionnaires de systèmes de règlement et de livraison d'instruments financiers, les conseillers en investissements financiers ou participatifs.30Les pouvoirs de contrôle de l'ACPR sont édictés aux articles L. 612-23 et suivants du CoMoFi. Pour plus d'informations, les institutions financières concernées se réfèrent à la charte de conduite d'une mission de contrôle sur place, disponible sur le site de l'ACPR.Les pouvoirs de contrôle de l'AMF sont édictés aux articles L. 621-9 et suivants du CoMoFi. Pour plus d'informations, les institutions financières concernées se réfèrent à sa Charte du contrôle, disponible sur le site de l'AMF.B. Le contrôle des obligations à la charge des titulaires de comptes par l'administration fiscale40Les titulaires de comptes doivent fournir à leurs institutions financières les informations nécessaires à l'identification de leurs résidences fiscales et, le cas échéant, de leurs NIF (CGI, art. 1649 AC, II).50À la suite de la réception de la liste des titulaires de comptes prévue à l'article L. 102 AG du LPF, aux fins d'obtenir des titulaires de comptes les informations relatives à leurs résidences fiscales et leurs numéro d'identification fiscale ou, s'ils sont des entités non financières passives, celles relatives aux personnes physiques qui les contrôlent, l'administration fiscale peut les relancer et, à défaut de réponse satisfaisante, leur applique l'amende prévue à l'article 1740 C du CGI.C. Assistance administrative induite par les échanges automatiques de renseignements1. Avec les administrations étrangères60L’administration fiscale peut être requise par une autorité compétente étrangère afin de lui fournir les informations collectées dans le cadre de l’application des obligations d’identification et de déclaration prévues au I de l'article 1649 AC du CGI.70L’administration fiscale peut également être requise par une autorité compétente d’un État membre de l’Union européenne afin de lui fournir des informations collectées par les institutions financières dans le cadre des obligations de vigilance définies de l'article L. 561-4-1 du CoMoFi à l'article L. 561-14-2 du CoMoFi.À cet effet, aux termes de l'article L. 88 du LPF, l'administration fiscale requiert des institutions financières les informations vraisemblablement pertinentes qu’elle leur justifie (I-A § 30 du BOI-INT-DG-20-60).2. Entre les autorités de contrôle et l'administration fiscale80Aux termes de l'article L. 84 D du LPF, de l'article L. 84 E du LPF, l'article L. 135 F du LPF et de l'article L. 135 ZI du LPF, l'administration fiscale, l'AMF et l'ACPR échangent les informations nécessaires à l'exécution de leurs missions respectives.À cet effet, l'administration fiscale transmet aux autorités de contrôle les réponses aux demandes de rescrit qui sont faites auprès d'elle par les institutions financières relevant de leurs compétences respectives, en vue d'interpréter les dispositions de l'article 1649 AC du CGI et celles afférentes à cet article :- LPF, art. L. 102 AG et LPF, art. R. 102 AG-1 ;- CoMoFi, art. L. 564-1 et CoMoFi, art. L. 564-2 ;- décret n° 2015-907 du 23 juillet 2015 relatif aux modalités de collecte et de transmission des informations par les institutions financières en application de l'accord entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement des États-Unis d'Amérique en vue de mettre en œuvre la loi relative au respect des obligations fiscales concernant les comptes étrangers (dite « loi FATCA ») et de l'article 1649 AC du code général des impôts ;Remarque : Seront également communiquées aux autorités de contrôle les demandes de rescrit faites auprès de l'administration fiscale concernant l'interprétation de l'accord intergouvernemental FATCA, publié au Journal officiel par le décret n° 2015-1 du 2 janvier 2015 portant publication de l'accord entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement des Etats-Unis d'Amérique en vue d'améliorer le respect des obligations fiscales à l'échelle internationale et de mettre en œuvre la loi relative au respect des obligations fiscales concernant les comptes étrangers (dite « loi FATCA ») (ensemble deux annexes), signé à Paris le 14 novembre 2013.- décret n° 2016-1683 du 5 décembre 2016 fixant les règles et procédures concernant l'échange automatique de renseignements relatifs aux comptes financiers, dites « norme commune de déclaration » ;- décret n° 2018-569 du 3 juillet 2018 relatif à la transmission à l'administration de la liste des titulaires de comptes financiers n'ayant pas remis aux institutions financières les informations prévues au II de l'article 1649 AC du code général des impôts.II. SanctionsA. Applicables aux institutions financières1. Les sanctions propres aux autorités de contrôle90L’ACPR et l'AMF assurant le contrôle des obligations relatives à l'échange automatique de renseignements sur les comptes financiers, leurs pouvoirs propres de sanctions et de police s'appliquent.Les pouvoirs de police et de sanctions de l'ACPR sont définis de l'article L. 612-30 du CoMoFi à l'article L. 612-42 du CoMoFi. Les pouvoirs de sanctions de l'AMF sont quant à eux définis aux articles L. 621-15 et suivants du CoMoFi.2. Les amendes fiscales en cas de dépôt tardif des déclarations100Le dépôt hors délai des déclarations prévues à l'article 1649 AC du CGI et à l'article L. 102 AG du LPF est sanctionné par des amendes fiscales. Pour plus de précisions sur ces amendes, il convient de se référer au I § 1 et 10 du BOI-CF-INF-10-40-80.B. Applicables aux titulaires de compte1. Amende fiscale en cas de défaut de remise d'information110Aux termes de l'article 1740 C du CGI, le défaut de remise par un titulaire de compte des informations mentionnées au II de l'article 1649 AC du CGI (BOI-INT-AEA-20-40) est sanctionné par une amende ne pouvant excéder 1 500 euros (BOI-INT-CF-10-40-80 au II § 30 et 40).2. Sanction relative au faux120Le fait pour un titulaire de compte ou une personne physique qui le contrôle (en présence d'entités non financières passives) d'auto-certifier délibérément une résidence fiscale, un NIF ou une qualité fausses, constitue, en vertu de l'article 441-1 du code pénal, un délit passible de trois ans d'emprisonnement et de 45 000 euros d'amende.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-INT-AEA-20-50
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11928-PGP.html/identifiant=BOI-INT-AEA-20-50-20200226
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2020-02-26 00:00:00
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0.020263617858290672,
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0.000245880801230669,
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-0.012700080871582031,
0.03450053930282593,
-0.016277199611067772,
-0.010961863212287426,
-0.0586116649210453,
0.0003930934180971235,
-0.027361201122403145,
0.06583057343959808,
-0.004779665265232325,
0.028551703318953514,
0.029606670141220093,
0.053867507725954056,
0.05166977643966675,
-0.012506148777902126,
0.022056622430682182,
-0.023818952962756157,
0.010745645500719547,
-0.0014073678757995367,
0.009935418143868446,
-0.013170052319765091,
-0.021617701277136803,
0.003435594029724598,
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-0.003856944153085351,
0.046862583607435226
] |
Actualité liée : [node:date:14099-PGP] : RSA - BNC - BIC - TVA - IF - Régime fiscal applicable aux associés de sociétés d'exercice libéral - Rescrit1En vue d'établir l'impôt sur le revenu (IR) au titre des bénéfices industriels, commerciaux et artisanaux réalisés dans une entreprise individuelle, il convient d'identifier l'entrepreneur individuel, c'est-à-dire l'exploitant qui exerce l'activité imposable.10Toutefois, dans certains cas, les revenus de l'entreprise ne font pas l'objet d'une imposition distincte au nom de l'entrepreneur individuel mais sont rattachés au foyer fiscal auquel il appartient.20En conséquence, le présent chapitre traite successivement :des principes qui président à la détermination de l'exploitant exerçant une activité imposable ;du régime juridique et fiscal de l'entrepreneur individuel.I. Détermination de l'exploitantA. Principes30Il convient de considérer comme exploitant celui qui apparaît comme tel, notamment :par l'accomplissement de formalités administratives en lien avec l'activité indépendante (inscriptions ou radiations au registre du commerce ou au répertoire des métiers, etc.) ou d'obligations fiscales (déclarations d'existence, de résultats, de cession ou de cessation, etc.) ;à la lumière de certaines circonstances de droit ou de fait.40À cet égard, la jurisprudence a estimé que devait être regardé comme le véritable exploitant et assujetti à l'IR dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux :un contribuable qui, ne possédant pas le diplôme de pharmacien, fait gérer une officine dont il est propriétaire par un prête-nom titulaire de ce diplôme et à qui il verse des appointements fixes (CE, décision du 5 juillet 1958, n° 40149, RO, p. 182) ;un contribuable qui a fait donation à ses enfants mineurs d'une partie des immeubles et du matériel de son entreprise, mais non des stocks ni des créances et des éléments incorporels du fonds de commerce. Au cas particulier, les enfants ne pouvaient être considérés comme étant devenus copropriétaires du fonds et, par suite, leur père n'était pas fondé à demander, pour eux, des impositions distinctes dans les conditions visées au 2 de l'article 6 du code général des impôts (CGI) (CE, décision du 22 octobre 1962, n° 53557, RO, p. 174 ; à rapprocher de CE, décision du 22 novembre 1967, n° 71667) ;un contribuable qui a exploité un fonds de commerce sous sa seule responsabilité et en prenant à sa charge tous les risques, moyennant le versement au propriétaire du fonds d'une redevance forfaitaire trimestrielle, nonobstant la circonstance qu'il ait été au vu d'un contrat de travail et de bulletins de salaire, regardé par la juridiction prud'hommale comme un directeur salarié (CE, décision du 26 juin 1968, n° 68696) ;un contribuable qui assume la responsabilité de la gestion administrative et financière d'un établissement de cure pour enfants auquel une association de bienfaisance se borne à apporter un appui matériel et moral dès lors qu'il bénéficie des résultats de l'exploitation. Il en est ainsi alors même que certaines installations ne lui appartiennent pas et que la gestion de l'établissement a été poursuivie de façon partiellement désintéressée (CE, décision du 25 juin 1969, n° 70573) ;un contribuable désigné, dans un acte de location gérance régulièrement soumis à la formalité de l'enregistrement, comme le gérant libre d'un fonds de commerce. Ce dernier ne pouvait faire échec à l'imposition en faisant état d'une prétendue inexécution du contrat, dès lors que celle-ci n'avait jamais été portée à la connaissance de l'administration. De même, a été considéré comme inopérant le fait que le contrat n'avait pas fait l'objet des publications légales et que l'intéressé avait omis de s'inscrire au registre du commerce (CE, décision du 17 décembre 1975, n° 95771, à rapprocher de CE, décision du 30 octobre 1974, n° 91145 rendue en matière de taxes sur le chiffre d'affaires) ;un contribuable qui se prévaut de la prorogation verbale d'une société en participation ayant existé entre lui-même et une autre personne mais qui ne peut, pour exciper de cette prorogation, en établir la date ni même l'existence (CE, décision du 28 janvier 1976, n° 92907) ;un contribuable qui, en rémunération d'une importante activité dans le négoce des produits pétroliers, a appréhendé soit personnellement, soit par l'intermédiaire d'un tiers des sommes nominalement destinées à une société (CE, décision du 24 novembre 1982, n° 17946).B. Conventions fictives50L'administration considère comme exploitant celui qui s'est comporté en fait comme tel. À cet effet, elle peut :soit estimer que lui sont inopposables les conventions fictives dont entendent se prévaloir certains contribuables ;soit s'attacher à la situation apparente qui procède de telles conventions, nonobstant leur annulation prononcée par l'autorité judiciaire.(60-70)80Le Conseil d'État en a ainsi jugé dans les deux espèces suivantes :dans le cas d'un propriétaire de plusieurs postes de distribution d'essence ayant cédé à son beau-fils, qui assumait déjà la direction de ces postes, un fonds de commerce dont l'un desdits postes forme l'élément principal, le Conseil d'État a jugé que le cédant doit être regardé comme ayant exploité ou fait exploiter pour son compte le fonds dont il s'agit, dès l'instant que les ventes effectuées dans ce fonds ont été portées en comptabilité avec celles concernant les autres postes et que les bénéfices y afférents ont été inscrits au crédit du compte de l'intéressé (CE, décision du 13 mai 1942, n° 66179, RO, p. 112) ;Remarque : Les conventions passées entre le contribuable et son beau-fils lors de la cession du fonds de commerce, n'avaient jamais été exécutées et le poste à essence qui formait l'élément essentiel de ce fonds n'avait pas cessé de figurer à l'actif du cédant.un contribuable ayant exploité de 1943 à 1945 un fonds de commerce qui lui avait été donné en location, puis vendu, avec effet rétroactif, par un tiers, sans titre. Le Conseil d'État a jugé que l'intéressé a été régulièrement assujetti à l'impôt sur les bénéfices industriels et commerciaux à raison des profits retirés par lui de cette exploitation, bien que la vente du fonds ait été ultérieurement annulée par une décision de justice et que les fruits civils produits par le fonds, pendant la période considérée, aient été restitués au véritable propriétaire (CE, décision du 13 juin 1952, n° 14962, RO, p. 67).Remarque : Le fonds avait d'abord été vendu fictivement par son propriétaire à un employé de l'exploitation et c'est ce dernier qui l'avait ensuite donné en location, puis vendu au contribuable visé par la décision.90Par ailleurs, ont été considérées comme fictives deux sociétés civiles immobilières en raison de la méconnaissance des règles statutaires de répartition des profits entre les associés qui se sont en fait comportés en simples bailleurs de fonds à l'associé gérant, de l'absence d'assemblées générales ordinaires et de la non-présentation d'une comptabilité.En réalité, sous couvert desdites sociétés, le gérant dissimulait une activité personnelle et c'est à bon droit que les profits des deux sociétés ont été imposés pour leur totalité à son nom dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux (CE, décision du 25 février 1981, n° 19169 ; dans le même sens, CE, décision du 23 mars 1984, n° 27225).C. Conventions occultes100Les conventions auxquelles les parties ont entendu conserver un caractère occulte ne sont pas opposables aux tiers et, en particulier, à l'administration qui, dans l'ignorance d'une telle convention, est fondée à établir l'impôt en tenant compte des situations apparentes sans préjudice du droit qui lui appartient, lorsqu'elle en a connaissance, d'en tirer le cas échéant, les conséquences fiscales.110Il a été ainsi jugé qu'un redevable, inscrit au registre du commerce, qui a souscrit un bulletin d'identification dans lequel il se présentait comme propriétaire de l'entreprise, a établi et déposé des déclarations en matière de taxe sur le chiffre d'affaires et d'impôt sur le revenu (bénéfices industriels et commerciaux [BIC]) et a inscrit deux ouvriers sur son livre de paye, a été regardé à bon droit comme exploitant personnellement l'entreprise. Pour demander l'annulation de l'imposition, ce redevable n'est pas fondé à soutenir que l'entreprise était. en réalité, exploitée par un de ses ouvriers, auquel il avait accepté de servir de prête-nom (CE, décision du 20 février 1974, n° 83270, rendue en matière de taxes sur le chiffre d'affaires ; à rapprocher de CE, décision du 31 décembre 1959, n° 41864, RO, p. 542).120De même, il a été jugé qu'un contribuable qui a exploité personnellement une entreprise de fonte de suif, qui s'est en permanence présenté aux tiers comme le propriétaire et le dirigeant de cette entreprise, qui notamment était seul inscrit au registre du commerce, traitant seul et en son nom personnel avec les clients et les fournisseurs, qui a déclaré aussi en son nom les résultats de l'exploitation, a été assujetti à bon droit à l'impôt sur le revenu dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux, alors même qu'il aurait entendu former avec d'autres personnes une société en nom collectif dès lors que cette société a conservé un caractère occulte et que d'ailleurs cette même société a été déclarée nulle par décision de justice (CE, décision du 2 juillet 1975, n° 92958).Remarque : Au cas particulier, était également sans influence le fait qu'à la suite de la dissolution de la société à laquelle il a été procédé après la déclaration de nullité, l'administration, tenant compte d'un acte de partage des biens et droits de l'entreprise consécutif à cette déclaration, a imposé chacun des associés d'après les plus-values apparues à la fin de l'exploitation de ladite entreprise.130Le Conseil d'État a jugé également qu'étaient inopposables à l'administration des conventions de prête-nom demeurées occultes et grâce auxquelles un contribuable avait réuni entre ses mains l'ensemble des parts sociales d'une société à responsabilité limitée. Ainsi, le service était fondé, pour l'établissement des impositions litigieuses, à tenir compte de l'existence apparente de cette société jusqu'à sa liquidation nonobstant sa dissolution rétroactive prononcée par un jugement du tribunal de grande instance (CE, décision du 12 mai 1976, n° 93185 ; à rapprocher de CE, décision du 18 mai 1960, n° 44934 et 44934 bis, RO, p. 86).Enfin, le Conseil d'État a jugé que, dans l'ignorance de l'existence d'une convention d'association en participation conclue pour l'exploitation d'une entreprise, l'administration était en droit de considérer que cette exploitation était assurée par une société de fait (sur ce point, il convient de se reporter au BOI-BIC-CHAMP-70-20-60) dès lors qu'il résultait de ses constatations que les associés avaient fait des apports et qu'ils participaient tant à la direction qu'aux bénéfices de l'établissement.C'est donc à juste titre que la part de bénéfices regardée comme appréhendée par chacun des associés de fait a été incluse dans ses revenus personnels soumis à l'impôt sur le revenu (CE, décision du 23 novembre 1977, n° 95757 et CE, décision du 23 novembre 1977, n° 95758).Remarque : Une décision rédigée en termes analogues a été rendue le même jour en matière de taxes sur le chiffre d'affaires (CE, décision du 23 novembre 1977, n° 95756).(140-160)II. Régime de l'entrepreneur individuel165La loi n° 2022-172 du 14 février 2022 en faveur de l'activité professionnelle indépendante a instauré un statut pour l'entrepreneur individuel lui permettant de distinguer son patrimoine professionnel de son patrimoine personnel, et de déroger ainsi au principe selon lequel toute personne répond de ses obligations sur l'ensemble de ses biens.Le régime de l'entrepreneur individuel est applicable quelles que soient l'activité de celui-ci et la catégorie d'imposition dont relèvent ses revenus (BIC, bénéfices non commerciaux [BNC], bénéfices agricoles [BA]), qu'il soit imposé selon un régime réel d'imposition (normal ou simplifié) ou selon le régime des micro-entreprises (micro-BIC), le régime déclaratif spécial (micro-BNC) ou le régime des micro-exploitations (micro-BA).A. Régime juridique de l'entrepreneur individuel170L’article 1er de la loi n° 2022-172 du 14 février 2022 a créé un statut pour l’entrepreneur individuel instaurant une distinction entre patrimoine professionnel et patrimoine personnel lui permettant de ne répondre, en principe, des dettes nées à l'occasion de son exercice professionnel que sur son seul patrimoine professionnel, par dérogation à l'article 2284 du code civil (C. civ.) et à l'article 2285 du C. civ.. Cette séparation entre patrimoines professionnel et personnel s'opère par le seul effet de la loi pour toute personne physique exerçant en son nom propre une activité professionnelle indépendante, sans préjudice des dispositions légales relatives à l'insaisissabilité de certains biens.180La limitation du gage des créanciers, dont les droits sont nés à l'occasion de l'activité professionnelle de l'entrepreneur individuel, au patrimoine professionnel de l’entrepreneur individuel s’applique aux créances nées postérieurement au 14 mai 2022 et à compter (code de commerce [C. com.], art. L. 526-23) :de l’immatriculation au registre dont l’entrepreneur relève pour son activité ;de la date d’immatriculation la plus ancienne lorsqu’il relève de plusieurs registres ;de la date déclarée du début d’activité, si celle-ci est antérieure à la date d’immatriculation ;du premier acte qu’il exerce en qualité d’entrepreneur individuel, quand il n'est pas tenu d’une obligation d’immatriculation, cette qualité devant apparaître sur les documents et les correspondances à usage professionnel.1. Champ d'application190Aux termes de l'article L. 526-22 du C. com., toute personne physique qui exerce en son nom propre une ou plusieurs activités professionnelles indépendantes relève du statut d’entrepreneur individuel. Ainsi, pour bénéficier de la qualité d'entrepreneur individuel au sens de cet article, une personne physique doit respecter deux conditions cumulatives : d'une part, exercer une ou plusieurs activités professionnelles indépendantes et, d'autre part, exercer ces activités en son nom propre. Ce statut s'applique notamment aux membres des professions libérales réglementées exerçant en nom propre.S'agissant des règles applicables à l'associé d'une société d'exercice libéral (SEL) qui exerce son activité au nom de cette société, il convient de se reporter au BOI-RES-BNC-000136.2. Composition du patrimoine professionnel200Conformément aux dispositions de l'article L. 526-22 du C. com., le patrimoine professionnel de l’entrepreneur individuel est composé des biens, droits, obligations et sûretés dont il est titulaire et qui sont utiles à l’activité ou à la pluralité d’activités professionnelles indépendantes qu’il exerce.Les biens, droits, obligations et sûretés utiles à l’activité sont ceux qui, par nature, par destination ou en fonction de leur objet, servent à l’activité de l’entrepreneur individuel.Appartiennent notamment à cette catégorie :le fonds de commerce, le fonds artisanal, le fonds agricole, tous les biens corporels ou incorporels qui les constituent et les droits y afférents, et le droit de présentation de la clientèle d’un professionnel libéral ;les biens meubles servant à l’activité, la marchandise, le matériel et l’outillage, le matériel agricole, ainsi que les moyens de mobilité pour les activités itinérantes telles que la vente et les prestations à domicile, les activités de transport ou de livraison ;les biens immeubles servant à l’activité, y compris la partie de la résidence principale de l’entrepreneur individuel utilisée pour un usage professionnel ; lorsque ces immeubles sont détenus par une société dont l’entrepreneur individuel est actionnaire ou associé et qui a pour activité principale leur mise à disposition au profit de l’entrepreneur individuel, les actions ou parts desdites sociétés ;les biens incorporels comme les données relatives aux clients, les brevets d'invention, les licences, les marques, les dessins et modèles, et plus généralement les droits de propriété intellectuelle, le nom commercial et l'enseigne ;les fonds de caisse, toute somme en numéraire conservée sur le lieu d'exercice de l'activité professionnelle, les sommes inscrites aux comptes bancaires dédiés à cette activité, ainsi que les sommes destinées à pourvoir aux dépenses courantes relatives à cette même activité.Lorsque l’entrepreneur est tenu à des obligations comptables, son patrimoine professionnel est présumé comprendre au moins l’ensemble des éléments enregistrés au titre des documents comptables, sous réserve qu’ils soient réguliers, sincères et donnent une image fidèle du patrimoine, de la situation financière et du résultat de l’entreprise.Il convient de noter qu’un entrepreneur individuel ne peut être titulaire que d’un seul patrimoine professionnel et que celui-ci ne peut être scindé, sous réserve des dispositions du livre VI du code de commerce.210Le patrimoine personnel est défini, inversement, comme constitué des éléments du patrimoine de l’entrepreneur individuel non compris dans le patrimoine professionnel.220Les biens communs peuvent être inclus dans le patrimoine professionnel lorsqu’ils sont utilisés à des fins professionnelles. Le statut de l'entrepreneur individuel s'entend sans préjudice des pouvoirs reconnus aux époux pour administrer leurs biens communs et en disposer. En d’autres termes, cette inclusion est sans incidence sur les droits de son conjoint (le bien restant compris dans son propre patrimoine également) et de ceux des créanciers du conjoint (qui peuvent continuer à appréhender tous les biens communs). S’agissant des biens indivis, seule la part indivise des biens concernés dont l’entrepreneur individuel est titulaire est comprise dans son patrimoine professionnel.Ainsi, l’entrepreneur individuel n’est responsable à l’égard des créanciers dont les droits sont nés de son exercice professionnel, que sur son seul patrimoine professionnel, sauf sûretés conventionnelles ou renonciation.3. Exceptions à la séparation des patrimoines professionnel et personnel230Dans plusieurs cas, le gage général des créanciers à titre professionnel n’est pas limité à l’actif du patrimoine professionnel, ni celui des créanciers personnels à l’actif du patrimoine personnel.a. Exceptions en faveur des créanciers à titre professionnel privés240Ces exceptions ne s’appliquent pas aux biens immobiliers insaisissables de droit ou déclarés insaisissables en application des dispositions de l'article L. 526-1 du C. com. à l'article L. 526-5 du C. com.1° Sûretés conventionnelles250L’entrepreneur individuel peut, en application de l’article L. 526-22 du C. com., consentir à ses créanciers professionnels des sûretés conventionnelles assises sur des éléments compris dans son patrimoine personnel. Autrement dit, il peut apporter en garantie d’une dette professionnelle un bien personnel.Cela lui permet, par exemple, d’hypothéquer un bien immobilier relevant de son patrimoine personnel en garantie d’un emprunt contracté pour les besoins de son activité professionnelle indépendante.260En revanche, cette extension ne peut s’opérer par un cautionnement pour soi même. L’entrepreneur individuel ne peut donc pas se porter caution à lui-même pour garantir les dettes de l’un de ses patrimoines en faisant valoir sa qualité de caution détenant un autre patrimoine distinct.2° Renonciation270En application de l’article L. 526-25 du C. com., l’entrepreneur individuel peut renoncer, en faveur d’un créancier à titre professionnel et pour un engagement spécifique, dont le montant doit être déterminé ou déterminable, au bénéfice de la séparation des patrimoines. Le droit de gage du créancier intéressé porte alors sur l'ensemble des patrimoines professionnel et personnel, à l’exception des biens insaisissables de droit ou déclarés insaisissables.La renonciation doit respecter, à peine de nullité, certaines conditions de forme, notamment la production d’un écrit comportant des mentions manuscrites rappelant le terme et le montant de l’engagement. En outre, elle ne peut intervenir que sur demande d’un créancier professionnel et après un délai de réflexion de sept jours francs à compter de la réception de la demande de renonciation. Ce délai peut être réduit à trois jours francs sous conditions.b. Exceptions en faveur des créanciers publics280En application de l’article L. 526-24 du C. com., la séparation des patrimoines n’est pas opposable à l’administration fiscale pour le recouvrement de l’IR, des prélèvements sociaux ainsi que de la taxe foncière afférente aux biens immeubles utiles à l’activité professionnelle de l’entrepreneur individuel et dont lui-même ou son foyer fiscal est redevable.290De même, en cas de manœuvres frauduleuses ou d’inobservation grave et répétée de ses obligations fiscales, ou dans le recouvrement des cotisations et contributions sociales, les créanciers publics peuvent exercer leur droit de gage sur l’ensemble des biens de l’entrepreneur individuel, que la créance soit d’ordre professionnel ou personnel.c. Exception en faveur des créanciers à titre personnel300En principe, seul le patrimoine personnel de l’entrepreneur individuel constitue le droit de gage général des créanciers dont les droits ne sont pas nés à l’occasion de son exercice professionnel. Les créanciers à titre personnel peuvent toutefois exercer leur droit de gage général sur le patrimoine professionnel dans la limite du montant du bénéfice réalisé lors du dernier exercice clos pour assurer le recouvrement de leur créance dans le cas où le patrimoine personnel est insuffisant.4. Obligations comptables à la charge de l'entrepreneur individuel310Le statut de l’entrepreneur individuel ne crée pas d’obligation comptable spécifique. Néanmoins, les dispositions de droit commun restent applicables. L’article L. 123-12 du C. com. prévoit ainsi que toute personne physique ou morale ayant la qualité de commerçant doit, en principe, tenir une comptabilité propre au patrimoine de son entreprise. Il est par ailleurs rappelé que les entrepreneurs individuels exerçant une activité non commerciale soumis au régime de la déclaration contrôlée peuvent, par dérogation aux règles de la comptabilité de trésorerie qu'ils doivent en principe appliquer, remplir leurs obligations comptables en tenant compte des créances acquises et des dépenses engagées au cours de l'année d'imposition, tel que prévu à l'article 93 A du CGI (I-A § 1 du BOI-BNC-BASE-20-10-20).Lorsque l’entrepreneur individuel est imposé selon un régime micro (micro-BIC, micro-BNC ou micro-BA), les obligations fiscales auxquelles il est tenu sont simplifiées.320Il convient de préciser que l'exercice de l'option pour l’assimilation à une entreprise unipersonnelle à responsabilité limitée (EURL) ou à une exploitation agricole à responsabilité limitée (EARL), valant option pour l’impôt sur les sociétés (IS), n'est pas conditionné à l'exercice préalable d'une option pour un régime réel d'imposition. L’assujettissement à l’IS conduit de fait à soumettre l'entrepreneur individuel aux obligations prévues par l’article 209 du CGI. Les conditions dans lesquelles cette option peut être formulée sont présentées au II-B-2-a § 350.En cas de renonciation à l'assujettissement à l'IS, l'entrepreneur individuel peut à nouveau bénéficier de plein droit du régime micro-BIC, micro-BA ou micro-BNC en application du c du 2 de l'article 50-0 du CGI, de l'article 69 D du CGI ou de l'article 103 du CGI. B. Régime fiscal de l'entrepreneur individuel1. Régime fiscal de droit commun330L’entrepreneur individuel exerce son activité dans le cadre d’une entreprise individuelle.Il résulte de l'article 6 du CGI que celui-ci est personnellement assujetti à l'IR à raison des bénéfices réalisés, et déterminés selon les règles propres à la catégorie d'imposition correspondant à la nature de l'activité exercée, lorsqu'il est :une personne seule ;une personne mariée, lorsque les époux font l'objet d'impositions distinctes en application du 4 de l'article 6 du CGI ;une personne mariée ou liée par un pacte civil de solidarité (PACS), lorsque les époux ou les partenaires liés par un PACS font l'objet d'impositions distinctes en application du 5 de l'article 6 du CGI (pour les revenus dont elle a disposé pendant l'année de son mariage ou de la conclusion du PACS), à condition que les époux ou les partenaires liés par un PACS aient opté de manière irrévocable pour l'imposition distincte des revenus dont chacun a personnellement disposé dans les délais prévus pour le dépôt de la déclaration initiale des revenus mentionnée à l'article 170 du CGI ;un enfant mineur imposé distinctement en application du 2 de l'article 6 du CGI.Remarque : Les dispositions de l'article 6 du CGI sont également applicables aux personnes physiques associées ou membres des sociétés de personnes et assimilées relevant de l'IR, pour l'imposition de la quote-part de bénéfices sociaux qui leur revient.335En revanche, les bénéfices ne font pas l'objet d'une imposition personnelle au nom de l'entrepreneur individuel mais sont rattachés au foyer fiscal et donnent lieu à une imposition commune aux deux époux ou aux deux partenaires liés par un PACS lorsque cet entrepreneur individuel est :une personne mariée ou liée par un PACS (sous réserve des 4 et 5 de l'article 6 du CGI) ;un enfant considéré comme à charge (sous réserve du 2 de l'article 6 du CGI) ;un enfant majeur rattaché (CGI, art. 6, 3).Remarque : L'époux ou le partenaire lié par un PACS qui exerce une activité industrielle ou commerciale ou artisanale est seul compétent pour souscrire la déclaration spéciale de son bénéfice industriel et commercial et pour suivre les procédures de fixation des bases d'imposition ou de rectification des déclarations relatives à cette catégorie de revenus.340La création d’une entreprise individuelle relevant du régime de droit commun n'entraîne donc pas la création d'une personne fiscale distincte de celle de l'entrepreneur individuel, mais emporte toujours des conséquences sur le plan juridique.Dès lors, le transfert de biens provenant du patrimoine personnel de l'entrepreneur individuel dans son patrimoine professionnel ne constitue pas un fait générateur d'imposition et n'emporte donc pas la réalisation de plus-values, sous réserve que l'entrepreneur individuel n'ait pas opté pour l'assimilation au régime des EURL ou des EARL.345Si un déficit est constaté, celui-ci est, le cas échéant, imputé sur le revenu global de l'exploitant l'année de sa constatation. Si après cette imputation, un reliquat déficitaire subsiste, ce dernier est reporté sur le revenu global des années suivantes jusqu'à la sixième inclusivement (CGI, art. 156, I).Toutefois, les déficits des loueurs en meublé non professionnels ne sont imputables que sur les bénéfices retirés de la même activité et des autres activités non professionnelles du foyer fiscal (CGI, art. 156, I-1° ter).Il est également rappelé que les déficits provenant d'une activité agricole sont, en application du 1° du I de l'article 156 du CGI, admis en déduction du revenu global uniquement si le total des revenus nets d'autres catégories dont dispose le contribuable n'excède pas une certaine limite. Dans le cas contraire, les déficits agricoles peuvent uniquement être imputés sur les bénéfices agricoles des six années suivantes.Pour plus de précisions sur les règles d'imputation des déficits tirés d'activités relevant de la catégorie des bénéfices agricoles, il convient de se reporter au BOI-BA-BASE-40.2. Régime fiscal optionnela. Option pour l'assimilation à une EURL ou une EARL350Conformément aux dispositions du 1 de l'article 1655 sexies du CGI, l'entrepreneur individuel peut opter pour l'assimilation de son entreprise individuelle à une EURL ou à une EARL.Cette option est irrévocable et emporte alors de plein droit option pour l'assujettissement à l'IS. Pour connaître les conséquences de l’assujettissement de l'entreprise individuelle assimilée à une EURL ou à une EARL à l’IS, il convient de se reporter au III § 270 du BOI-IS-CHAMP-40.Le droit d’exercer cette option s'applique à partir du 15 mai 2022. L'option doit être notifiée avant la fin du troisième mois de l'exercice au titre duquel l'entrepreneur individuel souhaite que son entreprise individuelle soit assimilée à une EURL ou à une EARL (CGI, art. 1655 sexies, dans sa version résultant de l'article 13 de la loi n° 1900-2021 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022).Cette option ne peut pas être exercée par les associés de SEL car ils ne sont pas réputés exercer leur activité en leur nom propre et ne répondent donc pas à la défintion d'entrepreneur individuel. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-RES-BNC-000136.360Lorsqu'elle est exercée, l'option de l’entrepreneur individuel pour l'assimilation de son entreprise individuelle à une EURL ou à une EARL emporte la création d'une personnalité fiscale distincte.b. Modalités d'option370Les modalités d'option pour l'assimilation de l'entreprise individuelle à une EURL ou à une EARL sont fixées par l'article 350 bis de l'annexe III au CGI.1° Forme de l'option380Conformément aux dispositions de l'article 350 bis de l'annexe III au CGI, l'entrepreneur individuel adresse une notification au service des impôts du lieu de son principal établissement. Le service des impôts délivre alors un récépissé de cette notification.La notification doit indiquer :la dénomination et l'adresse de l'entreprise individuelle ;les nom et prénom, l'adresse et la signature de l'entrepreneur individuel exerçant son activité dans le cadre de cette entreprise.2° Délai d'option390L'option doit être notifiée avant la fin du troisième mois de l'exercice au titre duquel l'entrepreneur individuel souhaite que son entreprise individuelle soit assimilée à une EURL ou à une EARL.c. Renonciation à l'assujettissement à l'impôt sur les sociétés400Il est possible de renoncer à l'assujettissement à l'IS jusqu'au cinquième exercice suivant celui au titre duquel l'option pour l'assimilation a été exercée, en application du 3 de l’article 1655 sexies du CGI. Dans ce cas, l'entreprise individuelle est assimilée à une EURL ou à une EARL soumise au régime des sociétés de personnes.Pour plus de précisions sur la renonciation à l'IS, il convient de se reporter au BOI-IS-CHAMP-20-20-30.3. Règles applicables aux transferts de biensa. Règles applicables aux biens provenant du patrimoine personnel de l'entrepreneur individuel410La prise en compte dans le patrimoine professionnel d'un bien issu du patrimoine personnel de l'entrepreneur individuel n'est pas un fait générateur de plus-value imposable.420En revanche, lors de l'éventuelle cession ultérieure du bien, il conviendra, conformément au régime prévu à l'article 151 sexies du CGI, de déterminer deux plus-values distinctes soumises à des régimes fiscaux différents :une plus-value à caractère privé correspondant à la plus-value réalisée pendant la ou les périodes de détention dans le patrimoine personnel du contribuable. Cette plus-value est imposable selon le régime des plus-values des particuliers et bénéficie, le cas échéant, des exonérations et abattements propres à ce régime ;et une plus-value à caractère professionnel correspondant à la plus-value acquise par le bien depuis sa date d'inscription au bilan (ou au tableau des immobilisations) jusqu'au jour de sa cession effective. Cette plus-value est imposable selon le régime des plus-values professionnelles et bénéficie, le cas échéant, des exonérations et abattements propres à ce régime.b. Règles applicables aux entrepreneurs individuels ayant opté pour l'assimilation à une EURL ou une EARL1° Assimilation d'une entreprise individuelle à une EURL ou à une EARL430Lorsque l'entrepreneur individuel opte pour l’assimilation de son entreprise individuelle à une EURL ou à une EARL, cette option emporte les conséquences de la création d'une personnalité fiscale distincte.Les conséquences fiscales de l’option pour l’assimilation à une EURL ou à une EARL sont les suivantes :d'une part, un transfert des biens inscrits au patrimoine de l'entreprise individuelle à celui de l'entreprise individuelle assimilée à une EURL ou à une EARL, qui doit fiscalement être traité de la même façon que l'apport de ces mêmes biens du patrimoine de l'entreprise individuelle à celui d'une EURL ou d'une EARL ;d'autre part, la cessation de l'entreprise individuelle, les activités de cette entreprise étant désormais exercées par l'entreprise individuelle assimilée à une EURL ou à une EARL.Le transfert des biens composant le patrimoine de l'entreprise individuelle à celui de l'entreprise individuelle assimilée à une EURL ou à une EARL entraîne la constatation de plus-values ou de moins-values professionnelles, imposables ou déductibles dans les conditions de droit commun. Le cas échéant, les plus-values professionnelles dégagées à cette occasion sont susceptibles de bénéficier des exonérations et abattements prévus à l'article 151 septies du CGI et à l'article 151 septies B du CGI, lorsque leurs conditions d'application sont satisfaites. Lorsque le bien transféré au patrimoine de l’entreprise individuelle assimilée à une EURL ou à une EARL a d'abord figuré dans le patrimoine personnel de l'entrepreneur individuel puis été inscrit à son patrimoine professionnel avant d'être transféré dans le patrimoine de l'entreprise individuelle assimilée à une EURL ou à une EARL, la fraction de la plus-value acquise pendant la période où le bien a figuré au patrimoine personnel est immédiatement imposable selon les règles applicables aux plus-values des particuliers, conformément aux dispositions de l'article 151 sexies du CGI.Corrélativement, la valorisation des biens correspondant à des éléments d'actif immobilisé inscrits au patrimoine de l'entreprise individuelle assimilée à une EURL ou à une EARL se fait dans les conditions de droit commun, conformément à l'article 38 quinquies de l'annexe III au CGI, c'est-à-dire pour leur valeur d'origine. Par valeur d'origine, il convient d'entendre la valeur réelle du bien au jour de l'assimilation de l'entreprise individuelle à une EURL ou à une EARL. En ce qui concerne l'application des règles fiscales et la détermination des résultats de l'entreprise individuelle assimilée à une EURL ou à une EARL, seule est prise en compte la valeur réelle du bien au jour de l'assimilation de l'entreprise individuelle à une EURL ou à une EARL.L'amortissement des biens inscrits au patrimoine de l'entreprise individuelle assimilée à une EURL ou une EARL est pratiqué dans les conditions de droit commun. Conformément au 2° du 1 de l'article 39 du CGI, la durée d'amortissement correspond à la durée réelle d'utilisation appréciée à la date d'assimilation de l'entreprise individuelle à une EURL ou à une EARL. Par ailleurs, la base d'amortissement fiscal correspond à la valeur d'origine des biens telle qu'elle vient d'être définie ci-avant. Il est rappelé qu'en tout état de cause, la déduction des amortissements est subordonnée à leur inscription en comptabilité.La cessation de l'entreprise individuelle emporte quant à elle taxation immédiate des bénéfices non encore imposés, conformément aux dispositions de l'article 201 du CGI et de l'article 202 du CGI.440Le transfert des biens inscrits au patrimoine professionnel de l'entreprise individuelle est assimilé fiscalement à l'apport d'une entreprise individuelle à une EURL ou à une EARL. Les reports d'imposition des plus-values et les sursis d'imposition des profits sur stocks prévus à l'article 151 octies du CGI sont susceptibles d'être appliqués, et ce, que l'entreprise individuelle assimilée à une EURL ou à une EARL soit imposée selon le régime des sociétés de personnes ou qu'elle soit assujettie à l'IS. Si les conditions sont réunies, l'entreprise individuelle peut toutefois préférer appliquer aux plus-values professionnelles dégagées à cette occasion les exonérations et abattements prévus à l'article 151 septies du CGI et à l'article 151 septies B du CGI. Sont également susceptibles d'être appliqués les dispositifs de faveur dont le bénéfice est conditionné à la réalisation d'un apport dans les conditions de l'article 151 octies du CGI (transfert de la déduction pour investissements prévue au II de l'article 72 D du CGI, transfert de la déduction pour aléas prévue au II de l'article 72 D bis du CGI, transfert de la déduction pour épargne de précaution prévu au III de l'article 73 du CGI, étalement des subventions d'investissement dans les conditions du dernier alinéa du 1 de l'article 42 septies du CGI).Remarque 1 : Dans la mesure où le dispositif prévu à l'article 151 octies du CGI n'est pas cumulable avec l'exonération prévue par l'article 151 septies du CGI, les entrepreneurs susceptibles de bénéficier des deux régimes peuvent choisir celui qui leur est le plus favorable.Remarque 2 : L'article 51 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019 a abrogé les déductions pour investissements (DPI) et pour aléas (DPA), respectivement codifiées aux articles 72 D et 72 D bis du CGI. Toutefois, les sommes déduites au titre de la DPI et de la DPA et les intérêts capitalisés, non encore rapportées à la clôture du dernier exercice clos avant le 1er janvier 2019 sont utilisées et rapportées conformément aux modalités prévues pour l'application de ces dispositifs avant l'entrée en vigueur de l'article 51 de la loi précitée.Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs relatifs à la DPI et la DPA, il convient de se reporter au BOI-BA-BASE-30-20 et au BOI-BA-BASE-30-30 dans leurs versions précédentes dans l’onglet « Versions publiées ».2° Règles applicables aux biens provenant du patrimoine personnel de l'entrepreneur individuel qui a opté pour l'assimilation à une EURL ou une EARL450En application des dispositions du 1 de l’article 1655 sexies du CGI, lorsqu'un entrepreneur individuel a opté pour l’assimilation à une EURL ou à une EARL, les dispositions de l'article 151 sexies du CGI relatives au régime dit des « biens migrants » s'appliquent aux biens utiles à l'exercice de l'activité professionnelle du contribuable.Les biens utiles recouvrent d’une part les biens, droits, obligations, sûretés qui, par nature ou par destination, contribuent à l’activité et, d’autre part, les biens utilisés en partie à titre professionnel et en partie à titre personnel (II-A-2 § 200).460Ainsi, l’entrée dans le patrimoine de l’entreprise individuelle assimilée à une EURL ou à une EARL d’un bien utile à l’activité professionnelle depuis le patrimoine personnel bénéficie du régime dit des « biens migrants ». Elle ne constitue pas une cession à titre onéreux et, dès lors, ne donne pas lieu à la constatation d’une plus-value immédiatement imposable entre les mains de l'entrepreneur, suivant le régime des plus-values des particuliers.470En revanche, le transfert par l'entrepreneur individuel au patrimoine de l'entreprise individuelle assimilée à une EURL ou à une EARL d'un bien qui n'est pas utile à l'exercice de l'activité professionnelle constitue un apport en société immédiatement imposable entre les mains de l'entrepreneur suivant le régime des plus ou moins-values des particuliers.Ces biens sont réputés être apportés du patrimoine personnel à une EURL ou à une EARL, ce qui constitue une cession à titre onéreux. La plus-value résultant de cet apport est, par conséquent, immédiatement imposable entre les mains de l'entrepreneur suivant le régime des plus-values des particuliers, dans les conditions prévues de l'article 150-0 A du CGI à l'article 150 VH du CGI, et peut bénéficier, le cas échéant, des exonérations prévues par ce même régime.La valorisation des biens ainsi apportés et, le cas échéant, leur amortissement, se font, sur le plan fiscal, dans les conditions suivantes.La valorisation des biens correspondant à des éléments d'actif immobilisé est effectuée dans les conditions de droit commun, conformément à l'article 38 quinquies de l'annexe III au CGI, c'est-à-dire pour leur valeur d'origine. Par valeur d'origine, il convient d'entendre la valeur réelle du bien au jour de l'assimilation de l'entreprise individuelle à une EURL ou à une EARL. En ce qui concerne l'application des règles fiscales et la détermination des résultats de l'entreprise individuelle assimilée à une EURL ou à une EARL, seule est prise en compte la valeur réelle du bien au jour de son entrée dans le patrimoine professionnel de celle-ci.L'amortissement des biens inscrits à l’actif de l’entreprise individuelle assimilée à une EURL ou à une EARL est pratiqué dans les conditions de droit commun. Conformément au 2° du 1 de l'article 39 du CGI, la durée d'amortissement correspond à la durée probable d'utilisation appréciée à la date de l'assimilation de l'entreprise individuelle à une EURL ou une EARL. Par ailleurs, la base d'amortissement fiscal correspond à la valeur d'origine des biens telle qu'elle vient d'être définie au précédent alinéa. Il est rappelé qu'en tout état de cause, la déduction des amortissements est subordonnée à leur inscription en comptabilité.4. Règles applicables au retour d'un bien dans le patrimoine personnela. Retour isolé d'un bien figurant au patrimoine professionnel1° Règles de droit commun480Le retour d'un bien dans le patrimoine personnel de l'entrepreneur individuel constitue le fait générateur d'une plus-ou moins-value imposée dans les conditions de droit commun applicable à l'IR dans la catégorie des plus ou moins-values professionnelles.En pratique, cette plus ou moins-value devra être déterminée à partir de la valeur d'origine dans le patrimoine de l'entreprise individuelle du bien transféré.Dans l'hypothèse de la constatation d'une plus-value, cette dernière pourra bénéficier des exonérations et abattements prévus à l'article 151 septies du CGI et à l'article 151 septies B du CGI.2° Règles applicables aux entreprises individuelles ayant opté pour l'assimilation à une EURL ou une EARL490La sortie d'un bien du patrimoine professionnel et sa reprise dans le patrimoine personnel de l'entrepreneur individuel doivent être traitées comme le serait la sortie de ce bien du patrimoine social d'une EURL ou d'une EARL. Ce retrait est donc équivalent à la cession du bien suivie, le cas échéant, de la distribution des sommes réputées perçues en rémunération de cette cession.500Ainsi, le retrait du bien constitue un fait générateur d'une plus-value ou moins-value, imposée dans les conditions de droit commun applicables à l'IS ou à l'IR lorsque l'entreprise individuelle assimilée à une EURL ou une EARL a renoncé à son option pour l'assujettissement à l'IS.En outre, lorsque l'entreprise individuelle assimilée à une EURL ou une EARL n'a pas renoncé à son option pour l'assujettissement à l'IS, les sommes réputées avoir été perçues en rémunération de cette cession puis distribuées à l'entrepreneur individuel sont imposées à l'IR, entre les mains de ce dernier, dans la catégorie des revenus de capitaux mobiliers.Par principe, conformément aux dispositions du 1 de l'article 200 A du CGI, les revenus de capitaux mobiliers bénéficiant à des personnes physiques domiciliées fiscalement en France sont soumise à l'IR par application d'un taux forfaitaire. Le taux forfaitaire d'imposition à l'IR des revenus de capitaux mobiliers est fixé au 1° du B du 1 de l'article 200 A du CGI.Par dérogation, les titulaires de revenus de capitaux mobiliers et le cas échéant de gains nets, profits, distributions, plus-values et créances mentionnés au 2° du A du 1 de l'article 200 A du CGI peuvent opter pour l'intégration de l'ensemble de ces revenus dans l'assiette du revenu global soumis au barème progressif de l'IR dans les conditions prévues au 2 de l'article 200 A du CGI. Lorsque cette option est exercée, les revenus distribués sont pris en compte dans l'assiette de l'IR après application, toutes conditions remplies, de l'abattement mentionné au 2° du 3 de l'article 158 du CGI (BOI-RPPM-RCM-20-10-30).Lorsque le prélèvement forfaitaire obligatoire prévu au 1 du I de l'article 117 quater du CGI a été appliqué, il s'impute sur l'IR dû au titre de l'année au cours de laquelle il a été opéré. S'il excède l'impôt dû, l'excédent est restitué.Il est rappelé que ces revenus distribués sont soumis aux prélèvements sociaux dans les conditions prévues à l'article L. 136-7 du code de la sécurité sociale (CSS), sous réserve toutefois des dispositions du 3° du III de l'article L. 131-6 du CSS et de l'article L. 731-14-1 du code rural et de la pêche maritime.Toutefois, conformément au 1° de l'article 112 du CGI, n'est pas assimilable à une distribution, la répartition correspondant à un remboursement d'apports ou de primes d'émission : à hauteur de ce remboursement, les sommes réputées distribuées ne sont donc soumises à aucune imposition. Il est par ailleurs rappelé qu'en application des dispositions combinées de l'article 112 du CGI et de l'article 113 du CGI, les réserves incorporées au capital ainsi que les bénéfices incorporés directement au capital ne sont pas considérés comme des apports, et qu'une répartition ne peut présenter le caractère de remboursement d'apports qu'à la condition que tous les bénéfices et réserves autres que la réserve légale aient été auparavant répartis. Aussi, dès lors que conformément à l'article 941-12 du réglement ANC n° 2014-03 relatif au plan comptable général, l'entreprise individuelle assimilée à une EURL ou une EARL doit systématiquement virer le résultat de l'exercice au compte de capital, le retrait d'un bien d’une telle entreprise ne pourra être, en tout ou partie, assimilée à un remboursement d'apport que si tous les bénéfices, incorporés ou non au capital, ont été auparavant prélevés par l'entrepreneur individuel.510Lorsque le bien retiré du patrimoine de l'entreprise individuelle assimilée à une EURL ou une EARL avait figuré, préalablement à son inscription à ce patrimoine, dans le patrimoine professionnel de l'entrepreneur individuel et que son transfert avait généré une plus-value professionnelle dont l'imposition avait été reportée en application de l'article 151 octies du CGI, son retrait met fin à ce report, dans les conditions prévues à cet article.b. Liquidation de l'entreprise individuelle1° Situation de droit commun520La liquidation de l'entreprise individuelle d’un entrepreneur individuel n'ayant pas opté pour l'assimilation à une EURL ou EARL implique l'imposition immédiate non seulement des bénéfices d'exploitation réalisés depuis la fin du dernier exercice taxé, mais aussi des plus-values d'actif résultant de la cession ou de la cessation et, d'une manière générale, de tous les bénéfices en sursis d'imposition, provisions ou plus-values dont l'imposition a été précédemment différée. Enfin, cela emporte la réunion des patrimoines professionnel et personnel.2° Situation des entrepreneurs individuels ayant opté pour l'assimilation à une EURL ou une EARL530En raison de l'assimilation de l'entreprise individuelle à une EURL ou à une EARL, la liquidation de l'entreprise individuelle emporte les mêmes conséquences fiscales que la cessation d'entreprise et l'annulation des droits sociaux d'une EURL ou d'une EARL, à savoir :l'imposition des résultats non encore imposés à la date de cette cessation, y compris les éventuelles plus-values latentes, à l'IS ou à l'IR (selon le régime fiscal de l'entreprise individuelle) ;et, lorsque l’entreprise individuelle n’a pas renoncé à l’assujettissement à l’IS, l’imposition entre les mains de l’entrepreneur individuel du « boni de liquidation » dans la catégorie des revenus de capitaux mobiliers et dans les conditions précisées au II-B-4-a-2° § 500. Par boni de liquidation, il convient d'entendre la différence entre le montant de l'actif net réel de l’entreprise individuelle à la date de sa liquidation et les sommes correspondant, par assimilation, à des apports dans l’entreprise individuelle.La cessation fiscale de l'entreprise individuelle peut aussi entraîner l'imposition immédiate des plus-values en report sur le fondement de l'article 151 octies du CGI ou de l'article 151 nonies du CGI (report portant sur les parts de l'entreprise individuelle que l'entrepreneur individuel est réputé détenir).Il convient également de noter que le décès de l'exploitant de l'entreprise individuelle assimilée à une EURL ou une EARL, associé à l'impossibilité pour les héritiers ou ayants droit de reprendre le patrimoine professionnel, entraîne la dissolution et la cessation fiscale de l'entreprise individuelle.Outre les cas où la cessation fiscale de l'entreprise individuelle intervient du fait de sa disparition sur le plan juridique, la cessation fiscale peut également intervenir pour des motifs purement fiscaux : cessation totale ou partielle de l'activité, changement réel d'activité, changement de régime d'imposition.5. Règles applicables aux cessions de biensa. Règles applicables aux biens bénéficiant des dispositions de l'article 151 sexies du CGI (« biens migrants »)540Les conditions dans lesquelles sont traitées ces opérations sont exposées au II-B-3-a § 420.550S'agissant du calcul de la plus-value de cession professionnelle, la valeur d'origine à retenir correspond à la valeur pour laquelle le bien est entré à l'actif du bilan de l'entreprise individuelle.560Par ailleurs, la plus ou moins-value résultant de la cession du bien est calculée et imposée selon les règles de l'IS si l'entreprise individuelle assimilée à une EURL ou une EARL est passible de cet impôt ou selon celles des bénéfices industriels et commerciaux, des bénéfices non commerciaux ou des bénéfices agricoles suivant la nature de l'activité exercée par l'entreprise individuelle imposable à l'IR.b. Règles applicables aux autres biens570La cession des autres biens entraîne la constatation d'une plus ou moins-value professionnelle imposable à l'IS ou à l'IR suivant le régime fiscal applicable.Cette cession met fin au report d'imposition, prévu à l'article 151 octies du CGI, dont a pu bénéficier l'entreprise individuelle lors de son assimilation à une EURL ou à une EARL.La plus ou moins-value est déterminée par différence entre le prix de cession du bien et :la valeur d'inscription au bilan (ou au tableau des immobilisations) de l'entreprise individuelle ; oula valeur pour laquelle le bien est entré à l'actif du bilan de l'entreprise individuelle assimilée à une EURL ou une EARL.6. Autres impôts et taxesa. Contribution économique territoriale (CET)580Il convient de se reporter aux BOI-CVAE-CHAMP-10-10 et BOI-IF-CFE-10-10-20.b. Taxes sur l'affectation des véhicules à des fins économiques590Dès lors que l'entreprise individuelle est assimilée, sur le plan fiscal, à une EURL ou à une EARL, elle est soumise aux taxes sur l'affectation des véhicules à des fins économiques prévues à l'article L. 421-94 du code des impositions sur les biens et services, à raison des véhicules de tourisme qu'elle utilise en France, quel que soit l'État dans lequel ils sont immatriculés, ou qu'elle possède et qui sont immatriculés en France.7. Exemple récapitulatif600Exemple : Entrepreneur individuel optant pour l'assimilation à une EURL sans renoncer à son option pour l'assujettissement à l'impôt sur les sociétés.Un exploitant individuel exerce une activité de garagiste depuis six ans sous le statut d'entrepreneur individuel (EI). Il opte pour l'assimilation à une EURL. À cette date, son actif professionnel se compose des éléments suivants :Composition de l'actif professionnel de l'exploitant individuel sous le statut d'entrepreneur individuel optant pour l'assimilation à une EURLNature du bienValeur d'origine dans les comptes de l'EIAmortissements ou dépréciations pratiquésValeur nette comptableValeur réelle à la date d'assimilation à une EURLValeur mentionnée au bilan d'ouverture de l'EI assimilée à une EURLFonds de commerce450 000 € 450 000 €600 000 €600 000 €Véhicule à usage mixte (professionnel et personnel)18 000 €13 500 €4 500 €9 500 €Pas mentionnéeImmeuble à usage mixte et amortissable sur 15 ans1 000 000 €400 000 €600 000 €1 300 000 €1 300 000 €L'entrepreneur a obligatoirement affecté comptablement son fonds de commerce au patrimoine professionnel puisqu'il s'agit d'un bien qui par nature, par destination ou en fonction de son objet sert à son activité de garagiste. Sa valeur fiscale correspond à sa valeur réelle à la date de l'apport, soit 600 000 €. Dès lors que l'entreprise individuelle est assimilée à une EURL, l'entrepreneur individuel est donc en principe imposable sur la plus-value constatée à l'occasion de l'apport du fonds de commerce à l'EURL, soit une plus-value imposable égale à 150 000 €. Toutefois, l'entrepreneur peut bénéficier du régime de report d'imposition prévu à l'article 151 octies du CGI (toutes les conditions requises étant réputées satisfaites). L'imposition de cette plus-value est alors reportée à la date de cession du fonds, de cessation ou de transmission de l'entreprise. En effet, soit la transmission de l'entreprise individuelle est assimilée à une transmission de l'activité par une EURL, ce qui entraîne cession du fonds, soit la transmission de l'entreprise individuelle est assimilée à une transmission des parts de l'EURL, ce qui est également une situation où le report d'imposition prévu à l'article 151 octies du CGI cesse de s'appliquer.L'entrepreneur est imposable sur la plus-value constatée à l'occasion de l'« apport » de l'immeuble à l'EURL, soit une plus-value imposable égale à 700 000 € (1 300 000 € - 600 000 €). Au cas particulier, les conditions prévues à l'article 151 octies du CGI sont satisfaites, l'imposition de cette plus-value pourra être opérée au niveau de l'entreprise individuelle assimilée à une EURL, de manière étalée, en la répartissant par parts égales sur quinze ans. La valeur fiscale de l'immeuble correspond à sa valeur réelle à la date de l'apport, soit 1 300 000 €. Cette valeur constitue la nouvelle base amortissable du bien, pour lequel un nouveau plan d'amortissement est établi comme si l'entreprise individuelle assimilée à une EURL avait acquis cet immeuble auprès d'un tiers. La fraction de l'amortissement excédant l'amortissement constaté le cas échéant en comptabilité est comptabilisée en amortissement dérogatoire et déductible au plan fiscal dans les conditions du 2° du 1 de l'article 39 du CGI.L'entrepreneur avait choisi de ne pas inscrire son véhicule au patrimoine de l'entreprise individuelle. Il met néanmoins ce véhicule à disposition de l'entreprise individuelle assimilée à une EURL et constate à ce titre un loyer dans les comptes de l'entreprise. Ce loyer est imposable dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux non professionnels, sous déduction des intérêts de l'emprunt afférent à ce véhicule et de l'amortissement correspondant, calculé sur une base égale à 9 500 € et dans la limite fixée par le 2 de l'article 39 C du CGI. S'il s'avère que les intérêts d'emprunt suffisent à dégager un déficit au titre de cette location, ce déficit, régi par les dispositions du 1° bis du I de l'article 156 du CGI (déficits constatés dans le cadre d'une activité exercée à titre non professionnel), ne peut s'imputer sur le revenu global du contribuable. En particulier, il ne peut être compensé avec le bénéfice industriel et commercial que dégagerait l'activité de garagiste.L'entrepreneur individuel est en outre réputé détenir des « parts » de son entreprise individuelle assimilée à une EURL, pour une valeur fiscale de 1 900 000 €.Un an plus tard, le garagiste cède pour 2 500 000 € son activité à un autre garagiste, personne physique. Le bilan de l'entreprise individuelle assimilée à une EURL est, à la date de la cession, composé comme suit :Actif figurant au bilan de l'entreprise individuelle assimilée à une EURL à la date de cessionNature du bienValeur d'origine dans les comptes de l'EI assimilée à une EURLAmortissements pratiquésValeur nette comptableValeur réelle à la date de la cession de l'EI assimilée à une EURLFonds de commerce600 000 € 1 000 000 €Immeuble à usage mixte (professionnel et personnel)1 300 000 €32 500 €1 267 500 €1 500 000 €La transmission de l'entreprise individuelle est réputée porter sur les « parts » d'une EURL imposable à l'IS. Le dispositif de l'article 238 quindecies du CGI n'est donc pas applicable. De même, la plus-value en report au titre de l'« apport » du fonds à l'entreprise individuelle assimilée à une EURL, pour un montant de 150 000 €, devient immédiatement imposable. Dès lors que la transmission de l'entreprise individuelle assimilée à une EURL est assimilée, au cas d'espèce, à la transmission de parts d'une EURL, d'une part, il n'est pas mis fin à l'étalement de la plus-value antérieurement constatée lors de l'intégration dans le patrimoine professionnel de l'immeuble à l'entreprise individuelle assimilée à une EURL, d'autre part, le plan d'amortissement de l'immeuble se poursuit à l'identique chez le cessionnaire.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BIC-CHAMP-70-10
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2023-12-27 00:00:00
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0.023495957255363464,
-0.006139691919088364,
0.08801250159740448,
-0.01165698654949665,
-0.027310317382216454,
-0.025327088311314583,
0.05315789952874184,
-0.015078947879374027,
0.003464912762865424,
-0.0592157319188118,
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0.061335813254117966,
-0.029450809583067894
] |
Le présent titre, qui a pour objet de décrire les règles relatives aux obligations déclaratives
et comptables, au recouvrement, au contrôle et au contentieux de la taxe sur certains services fournis par les grandes entreprises du secteur (TSN), se subdivise en deux chapitres relatifs :
- au régime général (chapitre1, BOI-TCA-TSN-30-10) ;
- au régime de consolidation au sein d'un groupe de la déclaration et du paiement (chapitre 2,
BOI-TCA-TSN-30-20).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-TCA-TSN-30
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12214-PGP.html/identifiant=BOI-TCA-TSN-30-20200323
|
2020-03-23 00:00:00
|
3b06794c5bcc259cdb51f9eed5a5cdf341aa1b5517bf85a39fea0735027f8759
|
[
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0.023273712024092674,
-0.04162038862705231,
-0.0028730961494147778,
-0.003953654784709215,
-0.06421034038066864,
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0.03640276938676834,
-0.0266971867531538,
-0.0208995770663023,
0.05909428000450134,
0.03647502511739731,
0.04832061380147934,
-0.009833243675529957,
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-0.03428222984075546,
-0.005308413412421942,
-0.03712628409266472,
0.018653063103556633,
-0.009599803946912289,
0.0203691516071558,
-0.010234924964606762,
0.013416040688753128,
-0.004883493762463331,
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0.04680165648460388,
-0.026030270382761955,
0.0258867759257555,
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0.033767733722925186,
0.0015814901562407613,
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0.009187514893710613,
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-0.009926990605890751,
-0.022932125255465508,
-0.02694127708673477,
0.017095590010285378,
-0.010061214677989483,
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-0.0040474701672792435,
0.005481416825205088,
0.008355644531548023,
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0.011775672435760498,
0.02051926776766777,
0.07693090289831161,
0.019955819472670555,
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0.007529829628765583,
-0.050677590072155,
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0.03449074551463127,
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-0.01785508170723915,
-0.015052087604999542,
-0.040782324969768524,
0.018373798578977585
] |
1
Deux impôts frappent les profits qui ont le caractère de bénéfices ou de revenus imposables,
soit par leur nature intrinsèque, soit par la volonté expresse du législateur : l'impôt sur les sociétés et l'impôt sur le revenu.
Sous réserve de quelques dérogations, les bénéfices ou revenus sont soumis à l'un ou l'autre de
ces impôts, non pas en fonction de la catégorie à laquelle ils se rattachent, mais en considération de la personne qui les reçoit.
10
L'impôt sur les sociétés atteint en principe tous les bénéfices ou revenus imposables réalisés
en France par les sociétés de capitaux et autres personnes morales, de sorte que c'est par la nature même des sociétés, établissements et collectivités passibles dudit impôt qu'est défini son champ
d'application. D'autres personnes morales peuvent êtres soumises à l'impôt sur les sociétés sur option.
20
De son côté, l'impôt sur le revenu ne concerne en principe que les personnes physiques,
conformément aux dispositions de l'article 1 A du code général des impôts (CGI). Son champ d'application est par suite délimité
par les conditions que doivent remplir ces personnes pour être imposables et, accessoirement, par l'énumération des cas dans lesquels les personnes morales peuvent être soumises à cet impôt.
30
L'article 1 A du CGI prévoit que :
« Il est établi un impôt annuel unique sur le revenu des personnes physiques désigné sous le
nom d'impôt sur le revenu. Cet impôt frappe le revenu net global du contribuable déterminé conformément aux dispositions de
l'article 156 du CGI à l'article 168 du CGI.
Ce revenu net global est constitué par le total des revenus nets des catégories suivantes :
- revenus fonciers ;
- bénéfices industriels et commerciaux ;
- rémunérations, d'une part, des gérants majoritaires des sociétés à responsabilité limitée
n'ayant pas opté pour le régime fiscal des sociétés de personnes dans les conditions prévues au IV de l'article 3 du décret n° 55-594 du 20 mai 1955 modifié et des gérants des sociétés en commandite
par actions et, d'autre part, des associés en nom des sociétés de personnes et des membres des sociétés en participation lorsque ces sociétés ont opté pour le régime fiscal des sociétés de capitaux ;
- bénéfices de l'exploitation agricole ;
- traitements, salaires, indemnités, émoluments, pensions et rentes viagères ;
- bénéfices des professions non commerciales et revenus y assimilés ;
- revenus de capitaux mobiliers ;
- plus-values de cession à titre onéreux de biens ou de droits de toute nature, déterminés
conformément aux dispositions de l'article 14 du CGI à
l'article 155 du CGI, total dont sont retranchées les charges énumérées à l'article 156 du CGI ».
Les revenus ou profits mentionnés ci-dessus sont soumis à l'impôt après l'application d'un barème progressif ou par exception d'après un taux
proportionnel.
40
Si elles donnent un premier aperçu sur certains des caractères généraux de l'impôt sur le
revenu, les dispositions de l'article 1 A du CGI ne suffisent cependant pas à dégager sa physionomie d'ensemble.
I. Principales caractéristiques de l'impôt sur le revenu
(50)
A. Personnes passibles de l'impôt sur le revenu
60
L'impôt atteint en principe le revenu des personnes physiques.
70
La définition des personnes imposables met essentiellement en jeu :
- d'une part, les règles de territorialité qui reposent sur une distinction faite selon que le
domicile fiscal de l'intéressé est ou non situé en France (BOI-IR-CHAMP-10) ;
- d'autre part, la règle de l'imposition par foyer, selon laquelle les revenus des différents
membres du foyer fiscal (époux, partenaires d'un pacte civil de solidarité (PACS) faisant l'objet d'une imposition commune, enfants ou autres personnes à charge) doivent être cumulés pour faire
l'objet d'une imposition unique (BOI-IR-CHAMP-20).
B. Revenu imposable à l'impôt sur le revenu
80
Une fois connues les personnes qui sont passibles de l'impôt sur le revenu, il faut définir le
revenu qui, pour ces personnes, entre dans le champ d'application dudit impôt, ce qui implique notamment l'examen des principales caractéristiques du revenu imposable : revenu global, net, annuel et
disponible (BOI-IR-BASE-10-10-10).
90
Quant à la détermination de la base d'imposition, autrement dit « l'assiette de l'impôt », il
conviendra de se reporter au BOI-IR-BASE.
100
Bien qu'ils doivent être totalisés pour être imposés ensemble à l'impôt unique sur le revenu,
les revenus et bénéfices des diverses catégories (bénéfices industriels, commerciaux et artisanaux ; traitements, salaires, pensions et rentes viagères ; bénéfices des professions non commerciales et
revenus assimilés ; bénéfices de l'exploitation agricole ; revenus fonciers ; revenus des capitaux mobiliers ; rémunérations des dirigeants de sociétés visées à
l'article 62 du CGI ; plus-values sur cessions de biens) doivent être déterminés distinctement, suivant des règles propres à
chacune de ces catégories. Ces règles sont étudiées dans la série consacrée à chaque catégorie de revenus (BOI-RSA, BOI-RPPM,
BOI-RFPI, BOI-BNC, BOI-BIC et BOI-BA).
110
Du revenu global obtenu par la totalisation des revenus nets des diverses catégories, peuvent
être retranchés le cas échéant, les déficits constatés dans certaines des catégories de revenus (BOI-IR-BASE-10-20), certaines charges du revenu global limitativement
énumérées par la loi (BOI-IR-BASE-20) ainsi que les abattements spéciaux prévus dans certains cas (BOI-IR-BASE-40).
On obtient ainsi le revenu net global imposable.
120
Les règles de droit commun peuvent cependant être affectées sur certains points par des
dérogations résultant de régimes spéciaux, telle que l'imposition des contribuables domiciliés hors de France (BOI-IR-DOMIC).
C. Calcul de l'impôt sur le revenu
130
Une fois connue la base d'imposition, il faut procéder au calcul de l'impôt
(BOI-IR-LIQ).
L'impôt sur le revenu est un impôt progressif. Il comporte, non pas un taux uniforme, mais un
barème gradué selon lequel les taux applicables à chaque tranche de revenu varient par paliers successifs ; ainsi, la charge fiscale incombant en définitive au contribuable représente une fraction
d'autant plus importante de son revenu que celui-ci est plus élevé.
140
Cependant, le système du quotient familial (BOI-IR-LIQ-10) permet
d'aménager la progressivité de l'impôt en fonction de la situation et des charges de famille de chaque contribuable.
D. Impôt déclaratif
150
L'impôt sur le revenu est un impôt déclaratif.
Il est établi au vu des déclarations annuelles de revenus souscrites par les contribuables
(BOI-IR-DECLA).
160
Bien entendu, ces déclarations sont soumises au droit de contrôle de l'administration selon
les modalités exposées au BOI-IR-PROCD.
E. Paiement de l'impôt sur le revenu
170
Le paiement de l'impôt sur le revenu s'effectue auprès du comptable de la direction générale
des Finances publiques (DGFiP), après la mise en recouvrement d'un rôle dont le contribuable est informé par un avis d'imposition.
Cependant, sans attendre la mise en recouvrement du rôle, la plupart des contribuables sont
tenus de verser, pour le 15 février et le 15 mai, deux acomptes (ou tiers provisionnels), à valoir sur le montant de l'impôt définitif. S'ils le désirent, les contribuables peuvent remplacer le
système des tiers provisionnels par des prélèvements mensuels automatiques sur leurs comptes bancaires ou postaux.
Ces dispositions relatives au paiement de l'impôt sont étudiées au
BOI-IR-PROCD.
II. Contenu de la série consacrée à l'impôt sur le revenu
180
La présente série traitant de l'impôt sur le revenu (IR) comporte neuf divisions :
- champ d'application et territorialité (BOI-IR-CHAMP) ;
- base d'imposition (BOI-IR-BASE) ;
- liquidation (BOI-IR-LIQ) ;
- réductions et crédits d'impôt (BOI-IR-RICI) ;
- obligations déclaratives (BOI-IR-DECLA) ;
- recouvrement – contrôle – contentieux (BOI-IR-PROCD) ;
- décès du contribuable (BOI-IR-CESS) ;
- personnes non domiciliées (BOI-IR-DOMIC);
- contribution exceptionnelle sur les hauts revenus
(BOI-IR-CHR).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-IR
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6430-PGP.html/identifiant=BOI-IR-20200515
|
2020-05-15 00:00:00
|
6a17d2da440188e2b0962864ac1ee854af58feaa8d7ad175b1cba5cf944a153c
|
[
-0.0674639642238617,
0.005069947801530361,
-0.03142644464969635,
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0.011878532357513905,
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0.0991988405585289,
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0.017346257343888283,
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0.019500158727169037,
0.059494391083717346,
-0.022610293701291084,
-0.017559941858053207,
0.042174916714429855,
0.0362984836101532,
0.00010127689893124625,
-0.006595336366444826,
0.01921706646680832,
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-0.01803021878004074,
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-0.027743462473154068,
0.05060148984193802,
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0.0006937694852240384,
-0.013164909556508064,
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0.041215721517801285,
0.02102608233690262,
-0.06711029261350632,
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0.051024001091718674,
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0.008172903209924698,
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-0.018079055473208427,
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0.042619090527296066,
0.03406139463186264,
-0.0012200564378872514,
-0.04340566694736481,
0.018191155046224594,
-0.02743508480489254,
-0.07623586058616638,
-0.03448638319969177,
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0.008866173215210438,
-0.06220954656600952,
0.012260009534657001,
0.07530736923217773,
0.0013922405196353793,
-0.05007234960794449,
-0.006062968168407679,
-0.013373570516705513,
-0.019341301172971725,
0.08039572089910507,
0.03628982976078987,
0.01852218061685562,
-0.02088197134435177,
-0.10741227865219116,
0.040411576628685,
-0.006817571818828583,
0.013538368046283722,
-0.01260923221707344,
0.022109704092144966,
-0.009935062378644943,
-0.05729789286851883,
0.0041525112465023994,
-0.061874136328697205,
-0.04320782795548439,
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-0.0016154673648998141,
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-0.01828194223344326,
-0.007609214633703232,
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0.07610660791397095,
-0.01716596819460392,
-0.12237459421157837,
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0.008690167218446732,
-0.004420233424752951,
0.024884220212697983,
-0.02394084818661213,
-0.04993635043501854,
0.024765361100435257,
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-0.032523103058338165,
0.002293855417519808,
-0.0462816096842289,
0.004861927591264248,
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-0.01837143488228321,
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-0.044266875833272934,
-0.008390865288674831,
0.0008613307145424187,
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0.012606463395059109,
-0.02823469787836075,
0.011258364655077457,
0.060536473989486694,
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-0.0120665542781353,
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0.054685745388269424,
0.016131244599819183,
-0.018568623811006546,
0.03214935213327408,
0.0021493665408343077,
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0.03597075119614601,
-0.0318683497607708,
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0.009428639896214008,
0.026195254176855087,
0.03599889576435089,
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0.055392682552337646,
0.023822911083698273,
-0.001031118561513722,
-0.02141648530960083,
0.03299623355269432,
-0.07173427194356918,
0.02354387566447258,
-0.017851779237389565,
0.054574716836214066,
0.050959017127752304,
0.013592623174190521,
-0.015325743705034256,
0.02901286818087101,
-0.0312560498714447,
0.040969815105199814,
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0.03497931733727455,
0.024132966995239258,
0.03897710517048836,
0.019940577447414398,
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0.00834045559167862,
-0.03642378747463226,
-0.00386425806209445,
-0.03616595268249512,
-0.022873753681778908,
-0.039264995604753494,
0.021138692274689674,
-0.024661235511302948,
0.025885257869958878,
0.009270686656236649,
-0.043361783027648926,
0.01581893488764763,
0.007260231766849756,
0.04578293859958649,
-0.006700214464217424,
-0.015745457261800766,
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0.019095102325081825,
0.003545539453625679,
0.043578315526247025,
0.038370341062545776,
0.010941953398287296,
-0.06846272200345993,
0.0523107536137104,
0.04044685885310173,
0.018102051690220833,
-0.026600856333971024,
-0.0659695714712143,
0.028501102700829506,
0.04011884704232216,
-0.02033701352775097,
0.012327544391155243,
0.05338313803076744,
-0.005140167195349932
] |
1
En application des dispositions du 3° du I et du 1° ter du II de
l'article 156 du code général des impôts (CGI), les propriétaires de monuments historiques et assimilés bénéficient, pour la
détermination de l'assiette de l'impôt sur le revenu, de modalités dérogatoires de prise en compte des charges foncières supportées à raison de ces immeubles.
L'étude d'ensemble des modalités dérogatoires de prise en compte des charges foncières
afférentes à des monuments historiques et assimilés est présentée au BOI-RFPI-SPEC-30.
10
Les dispositions de
l'article 156 du CGI relatives aux propriétaires d'immeubles historiques et assimilés sont applicables :
- aux immeubles classés ou inscrits au titre des monuments historiques ;
- aux immeubles faisant partie du patrimoine national en raison du label délivré par la
Fondation du patrimoine, si ce label a été accordé sur avis favorable de l'unité départementale de l'architecture et du patrimoine (UDAP).
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au
BOI-RFPI-SPEC-30-10.
20
Les charges foncières supportées par les propriétaires de monuments
historiques et assimilés peuvent être admises en déduction :
- soit du revenu global du propriétaire dans les conditions et limites
définies à l'article 41 F de l'annexe III au CGI, à
l'article 41 G de l'annexe III au CGI, à
l'article 41 I de l'annexe III au CGI et à
l'article 41 I bis de l'annexe III au CGI, lorsque l'immeuble ne lui procure aucune
recette (CGI, art. 156, II-1° ter) ;
- soit du revenu foncier procuré par l'immeuble, lorsque celui-ci
donne lieu à la perception de recettes imposables et qu'il n'est pas occupé par le propriétaire (CGI, art. 156, I-3°) ;
- soit pour partie du revenu foncier et pour partie du revenu global,
lorsque l'immeuble procure des recettes mais est occupé en partie par son propriétaire.
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au
BOI-RFPI-SPEC-30-20 et au tableau synthétique du régime dérogatoire applicable aux propriétaires d'immeubles classés ou inscrits au titre des monuments historiques et
d'immeubles labellisés par la Fondation du patrimoine figurant au BOI-ANNX-000093.
30
L'article 156 bis du
CGI subordonne, depuis l'imposition des revenus de l'année 2009, le bénéfice de ces dispositions dérogatoires du droit commun à trois nouvelles conditions :
- l'engagement de conserver la propriété de l'immeuble concerné pendant une période d'au moins
quinze années à compter de son acquisition, y compris lorsque celle-ci est antérieure au 1er janvier 2009 ;
- la détention directe de l'immeuble, sous réserve d'exceptions applicables sous conditions ;
- l'absence de mise en copropriété de l'immeuble, sous réserve d'exceptions applicables sous
conditions.
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au
BOI-RFPI-SPEC-30-30.
40
Enfin, le bénéfice du régime spécial de déduction du revenu global des charges foncières
supportées par les propriétaires de monuments historiques et assimilés, prévu au 1° ter du II de l'article 156 du CGI
(imputation directe d'une quote-part des charges foncières sur le revenu global), est conditionné au respect d'obligations déclaratives particulières.
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au
BOI-RFPI-SPEC-30-40.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-IR-BASE-20-40
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5430-PGP.html/identifiant=BOI-IR-BASE-20-40-20181219
|
2018-12-19 00:00:00
|
0e31902c8b3291c75277caf2c9af6df0dd88527f7fe1689a820bd2a646ebefeb
|
[
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-0.006688748486340046,
0.0033254469744861126,
0.014940631575882435,
-0.013865106739103794,
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-0.018343714997172356,
0.034068211913108826,
0.0024457986000925303,
-0.07832751423120499,
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-0.0643920972943306,
0.009392119944095612,
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0.032675549387931824,
-0.03707403689622879,
0.051442645490169525,
-0.040013473480939865,
0.0551782064139843,
0.015234379097819328,
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0.011408226564526558,
0.030541835352778435,
0.0012085209600627422,
-0.0007601110846735537,
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-0.06329707056283951,
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0.028031300753355026,
-0.04471426457166672,
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0.03041347861289978,
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0.11419409513473511,
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0.04086834937334061,
0.0018929911311715841,
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0.11955935508012772,
-0.060312218964099884,
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0.01619025319814682,
0.011433828622102737,
-0.0445522740483284,
0.04361342266201973,
-0.0213690884411335,
-0.007078905589878559,
-0.0026822106447070837,
0.021136801689863205,
-0.007902414537966251
] |
1
Concernant les règles comptables en matière de restructuration d'entreprises et leurs
conséquences fiscales, il convient de se reporter au BOI-IS-FUS-30.
Le
règlement n° 2017-01 du 5 mai 2017
modifiant l'annexe du règlement ANC n° 2014-03 du 15 juin 2014 modifié relatif au plan comptable général (PCG) prévoit, en principe, que la valorisation des apports consécutifs aux opérations de
restructurations effectuées entre entités placées sous contrôle commun est réalisée aux valeurs comptables.
Par ailleurs les conséquences fiscales d'une fusion entre deux sociétés du groupe sont exposées
au III § 120 et suivants du BOI-IS-GPE-40-20-30.
I. Interaction des opérations de restructuration avec les dispositifs de neutralisation des abandons de créance et
subventions et des plus ou moins-values de cession d'immobilisation intra-groupe
(10)
A. Maintien de certaines neutralisations en cas de fusion intra-groupe
20
La fusion intra-groupe d'une société filiale entraîne la disparition juridique de la société
absorbée, donc sa sortie du groupe fiscal auquel elle appartenait à compter du premier jour de l'exercice en cours.
Cependant, conformément aux dispositions du deuxième alinéa de
l'article 223 R du CGI, la fusion intra-groupe n'entraîne pas, sous conditions, selon les cas la réintégration ou la
déduction du résultat d'ensemble, des plus et moins-values précédemment neutralisées en application du premier alinéa de
l'article 223 F du CGI, ni des abandons de créances et des subventions intra-groupe précédemment neutralisés en application
des dispositions du cinquième alinéa de l'article 223 B du CGI dans sa version applicable aux exercices ouverts avant le
1er janvier 2019. La fusion doit être placée sous le régime spécial prévu à l'article 210 A du CGI. Les conditions
et modalités du maintien de ces neutralisations sont développées au III § 120 et suivants du BOI-IS-GPE-40-20-30.
Remarque : Les subventions et abandons de créances sont susceptibles d'être
réintégrés au résultat d'ensemble s'ils ont été consentis au cours d'un exercice ouvert avant le 1er janvier 2019 (II § 10 et
suivants du BOI-IS-GPE-40-20-30).
(30 - 80)
B. Plus ou moins-value non retenue dans le résultat d'ensemble en cas d'opération d'apport
90
L'article 223 F du
CGI précise que la plus ou moins-value de cession entre sociétés du groupe d'éléments de l'actif immobilisé, qui n'est pas retenue pour la détermination du résultat d'ensemble, est celle acquise
ou subie depuis l'inscription du bien au bilan de la société du groupe qui a effectué la première cession à une autre société du groupe.
100
Cette règle a notamment pour conséquence d'exclure du montant de la plus-value ou de la
moins-value qui n'est pas retenue en application de l'article 223 F du CGI les plus ou moins-values en sursis d'imposition à la suite d'apports de biens non amortissables placés sous le régime de
l'article 210 A du CGI transmis par une société non membre du groupe (II-C-1 § 260).
II. Apports soumis au régime spécial des fusions
A. Application du régime spécial des fusions
110
Les sociétés du groupe peuvent bénéficier des dispositions de
l'article 210 A du CGI et de l'article 210 B du
CGI pour les plus-values nettes qu'elles dégagent sur l'ensemble des éléments de l'actif immobilisé apporté à l'occasion d'une fusion, d'une scission ou d'un apport partiel d'actif à une ou
plusieurs autres sociétés du même groupe.
120
Pour l'application des dispositions de l'article 210 B du CGI, et le cas échéant, la demande
d'agrément doit être formulée dans les conditions habituelles par la société apporteuse et la société bénéficiaire des apports (BOI-SJ-AGR-20-10).
Ces sociétés doivent mentionner, dans les renseignements à fournir, leur appartenance au
périmètre d'intégration de la société mère et, si cette dernière société ne participe pas à l'opération, le siège et le lieu d'imposition de celle-ci.
130
La dernière phrase du premier alinéa de
l'article 223 F du CGI précise que le dispositif de neutralisation des plus ou moins-values de cessions internes au groupe
prévu audit article n'est pas applicable aux apports placés sous le régime de l'article 210 A du CGI. En revanche, les apports soumis aux règles de droit commun peuvent en bénéficier.
B. Apports de biens amortissables
140
Il est rappelé que les plus-values d'apport placé sous le régime défini à
l'article 210 A du CGI, lorsqu'elles ont existé, sont rapportées au résultat de la société absorbante ou bénéficiaire de
l'apport selon les modalités prévues au d du 3 de l'article 210 A du CGI (BOI-IS-FUS-10-20-40-10 au II § 130 et suivants).
1. Apport puis cession de biens amortissables entre sociétés du groupe
150
En cas de cession entre sociétés du groupe de biens reçus à l'occasion d'opérations de fusion,
d'apport ou de scission réalisées, pendant leur période d'intégration, par des sociétés du même groupe et placées sous le régime prévu par
l'article 210 A du CGI, les dispositions de l'article
223 F du CGI et de l'article 46 quater-0 ZH de l'annexe III au CGI, s'appliquent de la manière
suivante.
160
La plus-value ou la moins-value qui n'est pas retenue pour le calcul du résultat ou de la
plus-value ou moins-value nette à long terme d'ensemble est égale à la plus-value ou la moins-value de cession réalisée par la société cédante et déterminée par différence entre le prix de cession et
la valeur d'apport du bien (CGI, art. 210 A, 3-d).
170
Pour le calcul du montant des suppléments d'amortissements pratiqués par la société
cessionnaire, qui doit être réintégré au titre de chaque exercice par la société mère, il y a lieu de retenir comme valeur nette du bien cédé la valeur attribuée à ce bien lors de l'apport antérieur
par une autre société du groupe, diminuée des amortissements déduits par la société bénéficiaire des apports et le cas échéant, de ceux différés en contravention aux dispositions de
l'article 39 B du CGI.
180
En cas de cessions successives de ce bien à l'intérieur du groupe, cette valeur nette est bien
entendu diminuée, lors de chaque cession, d'une somme égale aux amortissements admis en déduction du résultat d'ensemble depuis la précédente cession.
190
Exemple : Dans le cadre d'une opération d'apport partiel d'actif, une société A,
membre d'un groupe, a reçu au 1er janvier N (antérieur à 2005) de la société B du même groupe un bien amortissable sur vingt ans. L'opération a été placée sous le régime de l'article 210 A
du CGI ; la valeur d'apport est de 1 000 000 €, la plus-value d'apport s'élève à 300 000 €.
Le 31 décembre N+7, « A » cède le bien à une société « C » du même groupe pour un prix de 1 400
000 € ; « C » décide de l'amortir sur vingt ans.
L'imposition de la plus-value d'apport et de la plus-value de cession s'établit ainsi.
1) Résultat de « A »
Application de l'article 210 A du CGI :
- exercice N et N+7 : réintégration par 1/15ème de la plus-value d'apport, soit = 20
000 € par exercice ;
- exercice N+8 : plus-value de cession à « C » :
- prix de cession : 1 400 000,
- valeur nette : 600 000 (1 000 000 - 400 000 d'amortissements),
- plus-value : 800 000,
- imposition immédiate de la fraction de la plus-value d'apport qui n'a pas encore été
réintégrée, soit 300 000 - (20 000 x 7) = 140 000.
2) Résultat d'ensemble
Exercice N+7 : - 800 000 au titre de la plus-value de cession comprise dans le résultat de « A »
(neutralisation, CGI, art. 223 F).
Exercices suivants (N+8 à N+27) : + 500 au titre des suppléments d'amortissements calculés ainsi
:
- annuités pratiquées par « C » : (1 400 000 x 5 %) = 70 000 ;
- dotation fiscale selon la valeur nette dans les écritures de « A » au moment de la cession,
soit [(1 000 000 - 400 000) x 5 %] = 30 000.
Somme à réintégrer (CGI, ann. III, art. 46 quater-0 ZH) = 40 000.
2. Cession puis apport de biens amortissables entre sociétés du groupe
200
Il résulte du deuxième alinéa de
l'article 223 F du CGI, que si un bien cédé à l'intérieur du groupe fait ultérieurement l'objet d'un apport (fusion ou apport
partiel d'actif) placé sous le régime de l'article 210 A du CGI, Ia société mère doit alors comprendre dans le résultat ou la
plus ou moins-value nette à long terme d'ensemble de l'exercice de l'apport la plus ou moins-value qui n'a pas été antérieurement prise en compte en application du premier alinéa de l'article 223 F du
CGI et qui n'a pas encore été réintégrée.
210
En application du deuxième alinéa de l'article 223 F du CGI et de
l'article 46 quater-0 ZH de l'annexe III au CGI, la plus ou moins-value à rapporter au résultat ou à la
plus ou moins-value nette à long terme d'ensemble se calcule selon les modalités identiques à celles prévues en cas de sortie du groupe d'une des sociétés qui ont cédé une immobilisation à une autre
société du groupe ou lors de la sortie du groupe de la société qui est propriétaire de cette immobilisation. Il en va de même pour d'autres cas de dé-neutralisation de la plus ou moins-value de
cession (sur le cas de la cession de titres d'une société du groupe à une société intermédiaire, il convient de se reporter au II § 30 à 100 du
BOI-IS-GPE-20-20-50-20).
220
En ce qui concerne la qualification fiscale de cette plus-value ou moins-value (court terme ou
long terme), il convient de se reporter au BOI-BIC-PVMV-20.
3. Opérations successives d'apport et de cession de biens amortissables entre sociétés du groupe
230
Si le bien cédé à l'intérieur du groupe fait ultérieurement l'objet d'un nouvel apport à une
autre société du même groupe placé sous le régime de l'article 210 A du CGI, la société mère doit alors comprendre dans le
résultat ou la plus-value ou moins-value nette à long terme d'ensemble de l'exercice de l'apport, la plus-value ou la moins-value qui n'a pas été antérieurement prise en compte en application du
premier alinéa de l'article 223 F du CGI et qui n'a pas encore été réintégrée.
240
Exemple : Les données de l'exemple sont les mêmes que celles mentionnées au II-B-1 § 190.
Dans le cadre d'une opération d'apport partiel d'actif, une société A, membre d'un groupe, reçoit
au 1er janvier N de la société B du même groupe un bien amortissable sur vingt ans. L'opération est placée sous le régime de l'article 210 A du CGI ; la valeur d'apport est de 1 000 000, la
plus-value d'apport s'élève à 30 000.
Le 31 décembre N+7, A cède le bien à une société C du même groupe pour un prix de 1 400 000. C
décide de l'amortir sur vingt ans.
En outre il est supposé que la société C apporte le bien à une autre société du groupe le 31
décembre N+10. L'apport est placé sous le régime de l'article 210 A du CGI.
La société mère M devra, en application du deuxième alinéa de l'article 223 F du CGI, rapporter à
la plus ou moins-value nette d'ensemble de l'exercice N+10 la plus-value non retenue lors de sa réalisation, sous déduction du supplément d'amortissement réintégré par la société mère en application
du premier alinéa de l'article 223 F du CGI.
Cette somme se calcule ainsi :
- plus-value non retenue dans le résultat d'ensemble lors de sa réalisation = 800 000
(II-B-1 § 190) ;
- amortissement réintégrés par M de N+8 à N+10 = 120 000 (40 000 x 3) ;
- soit plus-value à réintégrer : 680 000.
Remarque : La valeur nette à retenir lors de cessions postérieures est calculée
par référence à la valeur attribuée au bien lors du dernier apport.
C. Apports de biens non amortissables
1. Apport puis cession de biens non amortissables entre sociétés du groupe
250
En application des dispositions du c du 3 de
l'article 210 A du CGI, la société cédante calcule les plus-values réalisées à l'occasion de la cession de biens non
amortissables qui lui ont été antérieurement apportés par d'autres sociétés du groupe, d'après la valeur que ces biens avaient, du point de vue fiscal, dans les écritures de la société absorbée.
Lorsque ces biens sont cédés à d'autres sociétés du groupe, la plus-value ou moins-value qui
n'est pas retenue par la société mère pour le calcul du résultat ou de la plus-value ou moins-value nette à long terme d'ensemble est égale à la plus-value acquise ou à la moins-value subie depuis la
date d'inscription des biens au bilan de la société absorbée (la plus-value de cession de ce bien par la société absorbante est déterminée d'après sa valeur à cette date).
260
En conséquence, la plus-value ou la moins-value dont l'imposition est neutralisée en
application du premier alinéa de l'article 223 F du CGI ne comprend pas la fraction de plus-value ou de moins-value calculée
par la société cédante qui correspond :
- aux amortissements exceptionnels ou aux provisions de la société absorbée qui n'ont pas été
soumises à l'impôt lors de la fusion (BOI-IS-FUS-10-20-40-10 au III § 210 à 290) ;
- aux plus-values antérieures à la fusion qui sont demeurées en report d'imposition lors de
cette opération (par exemple : plus-value afférente à un apport antérieur à la fusion, plus-value afférente à un échange de titres sans soulte).
La plus-value ou la moins-value qui est neutralisée est donc égale à la différence entre le
prix de cession et la valeur réelle que les biens cédés avaient, pour la société absorbée, lors de leur acquisition.
270
Exemple : Une société A d'un groupe apporte en N (antérieur à 2005), sous le
bénéfice de l'article 210 A du CGI, un terrain à une autre société B membre du groupe pour une valeur de 1 350 000. Ce terrain figurait dans les écritures de la société A depuis N-2 pour 800 000.
En N+1, le terrain fait l'objet d'une vente à une société C du même groupe pour un prix de
1 650 000.
La plus-value d'apport réalisée par la société A, d'un montant de 550 000 (1 350 000 -
800 000), a été placée en sursis d'imposition en application des dispositions de l'article 210 A du CGI.
La plus-value de cession réalisée par la société B, est calculée d'après la valeur du terrain
dans les écritures de la société A en application du c du 2 de l'article 210 A du CGI. Elle est égale à : 1 650 000 - 800 000 = 850 000 ; cette plus-value est comprise dans le résultat réalisé par la
société B et prise en compte dans le résultat d'ensemble, mais neutralisée en application de la première phrase de l'article 223 F du CGI.
2. Cession puis apport de biens non amortissables entre sociétés du groupe
280
Lorsque un bien apporté sous le régime prévu au 1 de
l'article 210 A du CGI avait auparavant fait l'objet d'une cession entre sociétés du groupe, il n'y a pas de remise en cause
de la neutralisation afférente à la cession antérieure.
290
Exemple : Reprise de l'exemple au II-C-1 § 270.
En N+3 (antérieur à 2005), le terrain est compris dans un nouvel apport bénéficiant du régime
de l'article 210 A du CGI, réalisé au profit d'une société D également membre du groupe. La valeur d'apport est de 2 000 000.
La plus-value d'apport réalisée par la société C, d'un montant de 350 000 (2 000 000 -
1 650 000), a été placée en sursis d'imposition en application des dispositions de l'article 210 A du CGI.
Cet apport de la société C à la société D n'entraîne pas la réintégration de la plus-value de
cession précédemment neutralisée en application de l'article 223 F du CGI (850 000 ; II-C-1 § 270).
3. Opérations successives d'apport et de cession entre sociétés du groupe de biens non amortissables acquis originellement
et cédés « in fine » à l'extérieur du groupe
300
Les opérations successives d'apport et de cession entre sociétés du groupe portant sur un
bien non amortissable peuvent bénéficier des dispositions de l'article 223 F du CGI et de
l'article 210 A du CGI.
Si les biens cédés à l'intérieur du groupe font ultérieurement l'objet d'un nouvel apport à
une autre société du même groupe placé sous le régime de l'article 210 A du CGI, la valeur à retenir lors des cessions postérieures à cette opération est la valeur que ces biens avaient lors de la
cession précédant le dernier apport.
310
Exemple : Reprise de l'exemple aux II-C-1 § 270 et
II-C-2 § 290.
La société A avait reçu en N (antérieur à 2005) d'une société E, extérieure au groupe, le
terrain compris dans un apport placé sous le régime de l'article 210 A du CGI.
La valeur d'apport était de 800 000 et la valeur d'origine chez E était de 500 000.
En N+6, postérieur ou antérieur à 2005, la société D cède le terrain hors du groupe pour un
prix de 2 600 000.
La plus-value d'apport réalisée par la société E, d'un montant de 300 000 (800 000 - 500 000) a
été placée en sursis d'imposition en application des dispositions de l'article 210 A du CGI.
La plus-value d'apport réalisée par la société A, d'un montant de 550 000 (1 350 000 - 800 000)
a également été placée en sursis d'imposition en application des dispositions de l'article 210 A du CGI.
La plus-value de cession réalisée par la société B, est calculée d'après la valeur du terrain
dans les écritures de la société E, en application du c du 3 de l'article 210 A du CGI. Elle est égale à 1 650 000 - 500 000 = 1 150 000 ; cette plus-value est comprise dans le résultat réalisé par la
société B et prise en compte dans le résultat d'ensemble. En application de la première phrase de l'article 223 F du CGI la fraction de la plus-value qui est neutralisée dans le résultat d'ensemble
est celle réalisée depuis l'inscription du bien au bilan de la société A soit : 1 650 000 - 800 000 = 850 000. Le solde de la plus-value soit 300 000 reste compris dans le résultat d'ensemble.
La plus-value d'apport réalisée par la société C, d'un montant de 350 000 (2 000 000 -
1 650 000), a été placée en sursis d'imposition en application des dispositions de l'article 210 A du CGI. Cet apport de la société C à la société D n'a pas entraîné la réintégration de la plus-value
de cession neutralisée (850 000).
La plus-value de cession réalisée par la société D est calculée d'après la valeur du terrain
dans les écritures de C en application du c du 3 de l'article 210 A du CGI. Elle est égale à 2 600 000 - 1 650 000 = 950 000. Cette plus-value est comprise dans le résultat de la société cédante et
par conséquent dans le résultat d'ensemble . En outre, la société mère doit comprendre dans le résultat d'ensemble, la plus-value neutralisée lors de la cession du terrain entre les sociétés B et C
soit 850 000.
Récapitulation :
- prix de cession du terrain hors du groupe : 2 600 000 ;
- valeur d'entrée du terrain dans le groupe : 500 000 ;
- plus-value : 2 100 000.
Cette plus-value est imposée à raison de :
- 300 000 au titre de N+1 ;
- 950 000 au titre de N+6 ;
- 850 000 au titre de N+6.
D. Cession de titres remis en contrepartie de l'apport de biens à une autre société du groupe
320
En application des dispositions du 2 de
l'article 210 B du CGI, la société qui cède des titres remis en contrepartie de l'apport de biens placé sous le régime
spécial des fusions, calcule la plus-value de cession afférente à ces titres d'après la valeur que les biens apportés avaient, du point de vue fiscal, dans ses propres écritures.
Lorsque ces titres sont cédés à l'intérieur d'un groupe, les disposition de
l'article 223 F du CGI sont applicables de manière analogue à celles qui sont prévues en cas de cession de biens non
amortissables (II-B § 140 à 240).
III. Opérations placées sous le régime fiscal de droit commun des cessations et pour lesquelles les apports sont
transcrits à la valeur nette comptable
330
Concernant les opérations placées sous le régime fiscal de droit commun et pour lesquelles
les apports sont transcrits à la valeur nette comptable, en application des dispositions du 2 de l'article 221 du CGI la
plus-value imposable est déterminée en tenant compte de la valeur réelle des biens apportés (BOI-IS-FUS-30-20 au III-C § 180 à 210).
Remarque : Lorsque la valeur réelle des titres remis en rémunération de
l'apport est inférieure à la valeur réelle des biens transmis, il convient de se reporter au II § 20 à 40 du BOI-IS-FUS-30-20.
(340)
350
Les plus et moins-values calculées par rapport à la valeur réelle des biens apportés sont
neutralisées pour la détermination du résultat d'ensemble conformément au premier alinéa de l'article 223 F du CGI.
360
En cas de cession ultérieure hors du groupe des biens apportés, ou de sortie du groupe de la
société apporteuse ou d'une société bénéficiaire des apports, les plus et moins-values ainsi constatées sur le plan fiscal sont réintégrées au résultat d'ensemble conformément aux dispositions du
deuxième alinéa de l'article 223 F du CGI.
Par ailleurs, lorsqu'une plus-value ou une moins-value a été neutralisée au titre d'un
apport intra-groupe à la valeur comptable, réalisé au cours d'un exercice ouvert avant le 1er janvier 2019 comprenant des titres de participation, la quote-part de frais et charges
commentée au II-B § 210 et suivants du BOI-IS-GPE-20-20-60 s'applique lorsque surviennent certains événements au cours d'un exercice ouvert
à compter du 1er janvier 2019.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IS-GPE-50-50-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6647-PGP.html/identifiant=BOI-IS-GPE-50-50-10-20200415
|
2020-04-15 00:00:00
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5e478ead67b8736ceeae2220da51bc27aa7ada0f900619e714ff22fb0f34096c
|
[
-0.03743540123105049,
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0.01843508519232273,
-0.010453034192323685,
0.02155917137861252,
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-0.027419064193964005,
-0.02892700955271721,
-0.042188748717308044,
0.05562727525830269,
-0.03154152259230614,
-0.039980530738830566,
-0.0332641527056694,
-0.02962600812315941,
0.030427899211645126,
0.08648967742919922,
0.01626550406217575,
0.0036369708832353354,
-0.0036917561665177345,
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0.017317969352006912,
-0.0016612861072644591,
0.06111787632107735,
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0.008032992482185364,
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0.010441848076879978,
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0.015872007235884666,
-0.028223371133208275
] |
I. Salaires et appointements
1
Les salaires et appointements font normalement partie des charges déductibles pour la
détermination du bénéfice imposable. On désigne généralement sous ces termes toutes les sommes allouées aux salariés en contrepartie de la fourniture d'un travail et qui constituent soit la
rémunération principale, soit des suppléments de rémunération. Les salaires et appointements peuvent être déterminés d'après la durée du travail ou le nombre de pièces fabriquées ou par tout autre
mode de calcul. Les sommes payées à titre de supplément peuvent être représentatives d'heures supplémentaires, de primes (primes d'assiduité, d'ancienneté, de technicité etc.), de gratifications
occasionnelles ou périodiques, etc.
Les commissions versées au personnel salarié de l'entreprise (à l'exclusion des commissions et
courtages payés à des intermédiaires) ne se distinguent pas fondamentalement des salaires. Par ailleurs, les représentants statutaires dont le contrat remplit les conditions prévues à
l'article L. 7311-3 du code de travail, à l'article L. 7313-1 du code
de travail et aux articles L. 7313-2 et suivants du code du travail sont assimilables aux représentants salariés ordinaires.
10
Les appointements versés par une société à responsabilité limitée aux épouses des associés
gérants employées dans l'entreprise peuvent être compris dans les charges d'exploitation pour la détermination des bases de l'impôt même si les gérants possèdent la majorité des parts sociales et si,
d'autre part, ils sont mariés sous le régime de la communauté.
Il en est de même, en principe, pour les appointements versés aux enfants d'un gérant qui
travaillent dans l'entreprise.
Dans ce cas également, la déduction n'est possible que dans la mesure où les rémunérations
allouées correspondent à un travail effectif, ne sont pas excessives et sont réellement versées.
20
Des précisions sont apportées sur les conditions de déductibilité de la prime de partage.
RES N°2011/28 (FE) du 18 octobre 2011 : Déductibilité de la prime de partage des profits du
résultat imposable
Question :
La prime de partage des profits instituée par l'article 1er de la
loi n° 2011-894 du 28 juillet 2011 de financement rectificative de la sécurité sociale pour 2011 est-elle
déductible du résultat imposable de l'entreprise versante ?
Réponse :
Conformément aux précisions apportées par la circulaire interministérielle du 29 juillet 2011
relative à la prime de partage des profits instituée par l'article 1er de la loi n° 2011-894 du 28 juillet 2011 de financement rectificative de la sécurité sociale pour 2011, au point 45,
cette prime est imposable à l'impôt sur le revenu dans la catégorie des traitements et salaires chez le bénéficiaire. Dès lors, elle s'analyse comme un complément de rémunération au profit du salarié.
Le 1° du 1 de l'article 39 du
code général des impôts (CGI) prévoit que le bénéfice net est établi sous déduction de toutes charges, notamment les dépenses de personnel et de main d'œuvre.
Par conséquent, la somme correspondant au versement de la prime obligatoire de partage des
profits est admise en déduction des résultats de l'entreprise versante, dans les conditions de droit commun, sous réserve toutefois que cette prime corresponde à un travail effectif et qu'elle ne soit
pas excessive eu égard à l'importance du service rendu.
(25)
II. Congés payés
30
L'article
7 de la loi n° 86-1317 du 30 décembre 1986 de finances pour 1987 et
l'article
8 de la loi n° 86-1317 du 30 décembre 1986 de finances pour 1987 codifiés au 1° bis du 1 de l'article 39 du CGI au 9 de
l'article 39 du CGI et à l'article 236 bis du CGI ont modifié le régime de déduction des indemnités de congé payé pour la
détermination du résultat fiscal des entreprises.
Pour plus de précisions sur ces dispositions ainsi que sur le régime fiscal applicable aux
exercices clos avant le 31 décembre 1987, se reporter au BOI-BIC-PROV-30-20-10-10.
III. Allocations pour frais d'emploi
40
Les indemnités et allocations diverses comprennent tous les remboursements forfaitaires de
frais alloués au personnel. Il s'agit notamment des indemnités pour frais de transport, de représentation, de déplacement, des indemnités dites de panier, etc.
Les indemnités forfaitaires pour frais professionnels sont déductibles dans la mesure où elles
correspondent effectivement à des dépenses d'ordre professionnel et sont justifiées par la nature et l'importance de l'exploitation.
50
En ce qui concerne les allocations et indemnités forfaitaires pour frais versées aux
dirigeants et aux cadres de sociétés se reporter au BOI-IS-BASE-30-20-10.
IV. Participations allouées au personnel salarié
A. Participations allouées dans le cadre de dispositions législatives
60
Les différents systèmes d'intéressement ou de participation ayant pour but de faire bénéficier
les salariés des progrès économiques réalisés par les entreprises sont commentés au BOI-BIC-PTP auquel il convient de se reporter.
B. Participations allouées dans le cadre de dispositions contractuelles
70
Les sommes versées par une entreprise industrielle ou commerciale à son personnel salarié à
titre de participation aux bénéfices sont admises en déduction pour l'établissement de l'impôt sur le revenu ou de l'impôt sur les sociétés dont cette entreprise est redevable à moins que, ne se
rattachant pas à sa gestion proprement dite, ces versements ne présentent le caractère de libéralités.
Remarque : Une telle déduction ne serait pas admise, bien entendu, si en
réalité l'entreprise était exploitée dans le cadre d'une société de fait comptant parmi ses membres l'attributaire des participations.
Cette déduction est subordonnée à la condition que la rémunération globale, participation
comprise, ne soit pas excessive eu égard aux services qu'elle rétribue (BOI-BIC-CHG-40-40-10 au II-B § 90).
Ainsi, il a été jugé que lorsqu'une partie des bénéfices d'une société est réservée à
certains collaborateurs qui sont également des associés, et que leur répartition est fonction, non pas du travail effectivement fourni, mais du nombre des actions possédées par chacun des intéressés,
les sommes correspondantes doivent demeurer comprises dans le résultat social imposable (CE, arrêt du 29 juin 1936, RO, p. 6489).
La Haute Assemblée s'est également prononcée sur le sort fiscal des versements effectués
par une société à certains de ses collaborateurs salariés par prélèvement sur la dotation sur stock qu'elle avait constituée de 1950 à 1960 et qui, soumise à la taxe spéciale de 6 % prévue à l'article
52-1 de la loi du 28 décembre 1959, s'était trouvée libérée de l'impôt sur les sociétés et, ainsi, transformée en réserve ordinaire. La société faisait valoir que ces versements avaient été opérés en
exécution d'engagements garantissant aux collaborateurs intéressés des émoluments proportionnels aux bénéfices.
Le Conseil d'État a considéré que la transformation de la dotation sur stock en réserve
n'avait pas eu pour conséquence d'augmenter rétroactivement les bénéfices de la période au cours de laquelle cette dotation avait été constituée et que, dès lors que les engagements pris par la
société envers ses collaborateurs n'avaient ouvert à ceux-ci aucun droit sur les réserves ou sur les dotations sur stock, les versements effectués aux intéressés avaient le caractère de libéralités
et, par suite, n'étaient pas déductibles des bénéfices sociaux
(CE, arrêt du 25 octobre 1972, n°
80107).
80
Les participations aux bénéfices allouées par une entreprise à son personnel sont, en
principe, déductibles des résultats de l'exercice au cours duquel elles ont été effectivement versées.
Cependant si le montant de ces attributions et leurs modalités de versement résultent d'un
engagement formel pris par l'entreprise antérieurement à la clôture d'un exercice donné de telle sorte qu'il en résulte une dette certaine et nettement déterminée, l'entreprise est autorisée à
retrancher les participations des résultats de cet exercice en constituant une provision (BOI-BIC-PROV-30-20-10-20, provisions pour gratifications au personnel).
V. Indemnités de licenciement
90
Les indemnités versées en cas de licenciement d'employés de l'entreprise sont déductibles du
résultat fiscal dès lors que leur versement ne procède pas d'une décision de gestion anormale et qu'elles n'ont pas pour contrepartie une augmentation de l'actif social. Ainsi, les indemnités allouées
à titre de dommages-intérêts, en vertu de
l'article 3 de la loi n° 73-680 du 13
juillet 1973 en cas de licenciement survenant sans cause réelle et sérieuse, peuvent être valablement comprises parmi les charges déductibles de l'entreprise versante.
100
Précision : Assurance groupe garantissant le paiement par les entreprises
d'indemnités de licenciement ou de départ à la retraite versées au personnel.
Ces primes d'assurance-groupe correspondent à des charges déductibles lorsque les indemnités
attribuées au personnel en cas de licenciement ou de départ à la retraite sont prévues par les conventions collectives ou par un accord inscrit dans le règlement intérieur de l'entreprise et entrant
dans le cadre d'une convention collective conforme aux dispositions du code du travail.
110
Les dépenses correspondant au prix des prestations de conseil en réinsertion professionnelle
effectuées par des cabinets spécialisés pour le compte d'une entreprise qui envisage le licenciement de certains de ses salariés constituent, pour la détermination du bénéfice imposable de
l'entreprise qui les supporte, des charges déductibles dans les conditions de droit commun. En ce qui concerne le salarié, la somme versée directement par l'entreprise au cabinet de placement n'est
pas un complément de rémunération. Elle n'a donc pas à être portée par le salarié sur sa déclaration annuelle de revenus ni à être comprise par l'entreprise dans l'assiette des taxes et participations
assises sur les salaires dont elle est redevable (RM Godfrain n° 58282, JO AN du 25 janvier 1993, p. 286).
VI. Indemnités de clientèle versée à un représentant de commerce statutaire
120
L'indemnité de clientèle versée aux représentants de commerce dans les conditions prévues par
l'article L. 7313-13 du code du travail présentant le caractère de dommages-intérêts, peut être valablement comprise parmi les
charges déductibles des bases de l'impôt.
Remarque : L'indemnité de clientèle versée à un représentant non salarié pour
le rachat de sa carte constitue également pour l'entreprise versante une charge déductible des bases de l'impôt et non le prix d'acquisition d'un élément d'actif. En effet la clientèle prospectée par
un représentant non salarié s'intègre directement dans l'actif de l'entreprise qui en est seule propriétaire.
VII. Entreprises, communautés, congrégations, associations et établissements utilisant le concours bénévole de membres du
clergé
130
Il arrive que des clercs apportent à une entreprise -tel un établissement hospitalier privé-
un concours bénévole ne donnant lieu au versement d'aucune rémunération personnelle.
Par ailleurs, les congrégations ou communautés religieuses se livrent parfois directement à
une exploitation ou à des opérations de caractère lucratif les rendant passibles de l'impôt sur les sociétés dans les conditions de droit commun.
Enfin, il est fréquent que des associations ou établissements, se livrant à une telle
exploitation ou à de telles opérations et se trouvant ainsi soumis à l'impôt sur les sociétés, utilisent pour ces activités le concours de clercs mis à leur disposition par une communauté ou une
congrégation.
140
Il a été décidé que, dans la mesure où elles seraient soumises à l'impôt sur les sociétés, les
communautés et les congrégations qui gèrent elles-mêmes de tels établissements ou entreprises, seront autorisées à déduire au titre des dépenses d'exploitation, pour la détermination de leur bénéfice
imposable, une somme globale correspondant à la « valeur d'entretien » des clercs, qui se consacrent effectivement à l'activité en cause. Cette « valeur d'entretien », qui ne revêt d'ailleurs
aucunement le caractère d'un salaire, est réputée correspondre aux frais que nécessitent l'entretien et la subsistance de ces clercs. À titre de règle pratique, il a été prévu qu'elle ne devrait pas
être inférieure, pour chaque personne intéressée, au montant du salaire minimum interprofessionnel de croissance (SMIC). Il sera possible de l'évaluer à un montant plus élevé dans la mesure où
l'activité considérée requiert une qualification particulière nécessitant une formation professionnelle préalable.
Mais, dans ce cas, toutes justifications utiles seront demandées et le service ne manquera pas
de saisir la Direction de la législation fiscale (sous-direction C, bureau C 1) des dérogations à la définition générale de la « valeur d'entretien » qui lui seraient demandées à ce titre.
150
Lorsque la communauté ou la congrégation se borne à prêter le concours de ses membres à un tel
établissement ou à une telle entreprise, il convient d'appliquer les solutions suivantes :
Si l'établissement ou l'entreprise est soumis à l'impôt sur le revenu ou à l'impôt sur les
sociétés du chef de l'activité considérée, il peut déduire, pour la détermination de ses bénéfices, une somme correspondant à la rémunération normale des services rendus par les membres de la
communauté ou de la congrégation.
Le montant de cette rémunération sera déterminé en tenant compte, le cas échéant, des
avantages qui peuvent être consentis aux membres de la communauté ou de la congrégation sous forme de prestations en nature (nourriture, logement, soins, habillement).
La déduction sera bien entendu subordonnée à la condition que la fraction de la rémunération
non représentée par des avantages en nature soit effectivement versée à la communauté ou à la congrégation.
Pratiquement, les sommes ainsi déduites par l'établissement ou l'entreprise constituent une «
valeur d'entretien » au même titre que celle qui est définie au VII § 140.
Quant à la communauté ou à la congrégation à laquelle appartiennent les clercs, elle ne sera
pas imposée comme prestataire de services à raison de cette « valeur d'entretien » dans la mesure où les conditions indiquées au paragraphe précité sont remplies.
VIII. Opération de prêt de main d’œuvre
A. Règle générale applicable au prêt de main d’œuvre à but non lucratif
160
En application des dispositions de
l’article L. 8241-1 du code du travail, une opération de prêt de main-d’œuvre ne poursuit pas de but lucratif lorsque, pendant la
mise à disposition, l’entreprise prêteuse ne facture à l’entreprise utilisatrice que les salaires versés au salarié, les charges sociales y afférentes et les frais professionnels remboursés à
l’intéressé au titre de sa mise à disposition.
Bien que non expressément mentionnés par l’article L. 8241-1 du code du travail, des frais de
gestion peuvent cependant être refacturés à l’entreprise utilisatrice sous réserve qu’ils demeurent modérés et justifiés. Dans ce cas, le caractère non lucratif du prêt de main-d’œuvre n’est pas remis
en cause.
Les conséquences sur le plan fiscal d’une telle refacturation sont les suivantes :
- les salaires, les charges sociales y afférentes, les frais professionnels remboursés au
salarié au titre de sa mise à disposition et les frais de gestion sont déductibles du résultat fiscal de l'entreprise prêteuse en application des dispositions du 1 de
l'article 39 du CGI ;
- les montants refacturés constituent pour cette entreprise des produits imposables en
application des dispositions du 2 de l’article 38 du CGI ;
- corrélativement, ces mêmes montants constituent des charges déductibles du résultat de
l’entreprise utilisatrice en application des dispositions du 1° du 1 de l’article 39 du CGI.
B. Règle applicable au prêt de main d’œuvre réalisé sur le fondement de l'article L. 8241-3 du code du travail
170
En application des dispositions du troisième alinéa du 1° du 1 de
l'article 39 du CGI, une entreprise qui met à disposition de manière temporaire un salarié dans les conditions prévues à
l'article L. 8241-3 du code du travail peut déduire les salaires, charges sociales y afférentes et frais professionnels remboursés
au salarié mis à disposition, même lorsqu'elle ne refacture que partiellement ces coûts à l'entreprise bénéficiaire de la mise à disposition.
Le bénéfice de la déduction du montant des charges ne faisant pas l'objet d'une refacturation
est subordonnée au respect du règlement (UE) n° 1407/2013 de la Commission du 18 décembre 2013 relatif à
l'application des articles 107 et 108 du traité sur le fonctionnement de l'Union européenne aux aides de minimis.
1. Régime juridique
180
Conformément aux dispositions de l'article L. 8241-3 du code du travail, une entreprise peut
mettre à disposition de manière temporaire ses salariés auprès d'une jeune, d'une petite ou d'une moyenne entreprise, afin de lui permettre d'améliorer la qualification de sa main-d'œuvre, de
favoriser les transitions professionnelles ou de constituer un partenariat d'affaires ou d'intérêt commun.
a. Entreprises concernées
1° Entreprise prêteuse
190
L'entreprise mettant à disposition ses salariés doit comporter au moins 5 000 salariés ou être
membre d'un groupe respectant cette condition d'effectif.
Le décompte de l'effectif de l'entreprise prêteuse et de celui de l'entreprise emprunteuse
s'effectue en référence à l'effectif occupé au dernier jour de l'année précédente et conformément aux dispositions de l'article L.
1111-2 du code du travail (code du travail, art. R. 8241-1).
2° Entreprise utilisatrice
200
L'entreprise utilisatrice, c'est-à-dire celle bénéficiant de la mise à disposition de
salariés, est soit :
- une jeune entreprise de moins de huit ans d'existence au moment de la mise à disposition ;
- une petite ou moyenne entreprise d'au maximum deux cent cinquante salariés.
La durée d'existence des jeunes entreprises s'apprécie à compter de la date d'immatriculation
à un registre professionnel ou, le cas échéant, de déclaration par l'entreprise de son activité (code du travail, art. R. 8241-1).
3° Exclusions
210
Conformément à l'article L.
8241-3 du code du travail, la mise à disposition de salariés ne peut pas intervenir au sein d'un même groupe, au sens des dispositions de
l'article L. 233-1 du code de commerce, des I et II de l'article
L. 233-3 du code de commerce et de l'article L. 233-16 du code de commerce.
Ainsi, le prêt de main d’œuvre au sens de l'article L. 8241-3 du code du travail ne peut pas
intervenir entre une société mère et ses filiales.
De même, les dispositions de l'article L. 8241-3 du code du travail ne sont pas applicables
lorsque la mise à disposition du personnel intervient entre deux sociétés dont l'une :
- détient directement ou indirectement une fraction du capital lui conférant la majorité des
droits de vote dans les assemblées générales de l'autre société ;
- dispose seule de la majorité des droits de vote dans cette autre société en vertu d'un
accord conclu avec d'autres associés ou actionnaires et qui n'est pas contraire à l'intérêt de la société ;
- détermine en fait, par les droits de vote dont elle dispose, les décisions dans les
assemblées générales de cette autre société ;
- est associée ou actionnaire de cette autre société et dispose du pouvoir de nommer ou de
révoquer la majorité des membres des organes d'administration, de direction ou de surveillance de cette société ;
- dispose, directement ou indirectement, d'une fraction des droits de vote supérieure à 40 %
lorsqu'aucun autre associé ou actionnaire ne détient directement ou indirectement une fraction supérieure à la sienne.
Enfin, une mise à disposition temporaire de salariés régie par les dispositions de l'article
L. 8241-3 du code du travail ne peut pas être opérée entre des entités qui, incluses dans le périmètre de consolidation comptable ou de combinaison des comptes, sont unies par des liens caractérisant
un contrôle exclusif ou un contrôle conjoint.
b. Objet et durée de la mise à disposition
220
Conformément au I de
l'article L. 8241-3 du code du travail, la finalité de l'opération de prêt, précisée par une convention de mise à disposition
conclue entre l'entreprise prêteuse et l'entreprise utilisatrice en application de l'article R. 8241-2 du code du travail, est de
permettre à cette dernière d'améliorer la qualification de sa main d’œuvre, de favoriser les transitions professionnelles et de constituer un partenariat d'affaires et d'intérêt commun.
La convention, conclue pour une durée maximale de deux ans, mentionne l'identité et la
qualification du salarié concerné et le mode de détermination des salaires, des charges sociales et des frais professionnels qui seront refacturés à l'entreprise utilisatrice par l'entreprise
prêteuse.
230
Une sous-facturation de l'opération de prêt est sans incidence sur l'appréciation de la
non-lucrativité de cette opération au sens du droit du travail (code du travail, art. L. 8241-3, II).
2. Régime fiscal des rémunérations versées aux salariés mis à disposition
240
En application des dispositions du troisième alinéa du 1° du 1 de
l'article 39 du CGI, l'entreprise qui met à disposition un salarié dans les conditions prévues à
l'article L. 8241-3 du code du travail peut déduire les salaires, les charges sociales y afférentes et les frais professionnels
remboursés au salarié qu'elle engage au titre de ce salarié pendant la période durant laquelle il est mis à disposition. Par ailleurs, les précisions mentionnées au
VIII-A § 160, relatives aux frais de gestion, sont transposables aux présentes opérations de prêt de main d’œuvre à prix minoré.
Toutefois, la déduction est subordonnée à la circonstance que l'entreprise prêteuse refacture
partiellement à l'entreprise utilisatrice les coûts qu'elle engage à raison du salarié prêté. Le montant de la refacturation est librement déterminé par les parties.
250
L'entreprise prêteuse n'a pas à démontrer, pendant la période du prêt, la réalisation pour son
compte d'un travail effectif, au sens du deuxième alinéa du 1° du 1 de l'article 39 du CGI, du salarié mis à disposition.
260
Dans l'hypothèse où le montant refacturé est significativement inférieur au coût de revient
du salarié prêté, la mise à disposition réalisée dans les conditions de l'article L. 8241-3 du code du travail ne sera ni remise en
cause sur le fondement de l'acte anormal de gestion, ni qualifiée de libéralité susceptible d'être assimilée à un revenu distribué.
270
La circonstance que la société utilisatrice du salarié prêté bénéficie d'une refacturation à
un prix minoré est sans incidence sur son résultat fiscal. Il en est de même lorsque les dépenses en cause sont incorporées aux coûts de revient d'une immobilisation. Dans cette hypothèse, l'actif net
de la société utilisatrice n'est pas revalorisé du montant de l'aide dont elle bénéficie.
280
Exemple :
Soit l'entreprise SW, spécialisée dans le développement de software et qui appartient à un groupe
de plus de 5000 salariés, met à disposition, à compter de janvier N et pour 16 mois, un cadre informatique auprès de la start-up CX de 25 salariés qui souhaite développer une ligne de code pour des
programmes informatiques destinée à être incorporée dans son offre de service. Cette mise à disposition permet aux salariés de la start-up de développer de nouvelles compétences.
Pour cette mise à disposition, la société SW refacture à la start-up CX un montant représentant
10 % du coût total du salarié prêté.
Salaire brut mensuel : 5 200 €
Charges sociales patronales : 1 040 € (par hypothèse estimées à 20 % du salaire brut)
Prise en charge partielle des frais de transport : 60 €
Coût total du salarié : 6 300 €
La refacturation sur l'année N à la star-up CX s'élève à : 7 560 € soit [(6 300 € x 10%) x 12]
Au titre de l'exercice N, l'entreprise SW peut déduire de son résultat imposable la somme de 75
600 € (6 300 x 12). Par ailleurs, le produit de 7 560 € correspondant à la refacturation de la mise à disposition de son salarié est compris dans son bénéfice fiscal.
290
Le bénéfice de la déduction par l'entreprise prêteuse des coûts non refacturés à
l'entreprise utilisatrice de la main-d’œuvre prêtée, soit 68 040 €, est toutefois subordonné au respect du
règlement (UE) n° 1407/2013 de la Commission du 18 décembre 2013 relatif à l'application des
articles 107 et 108 du traité sur le fonctionnement de l'Union européenne aux aides de minimis.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BIC-CHG-40-40-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/541-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CHG-40-40-20-20180404
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2018-04-04 00:00:00
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acca33fd6645e596fdf08f73eea0a23b91932f2514a11918588640152af86ffd
|
[
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Actualité liée : 13/01/2021 : CF - Précisions doctrinales relatives à la procédure de traitement informatique et au contrôle inopiné informatique (loi n° 2018-298 du 23 octobre 2018 relative à la lutte contre la fraude, art. 4)
1
Le III de l’article L. 47 A du livre des procédures fiscales (LPF) permet à l'administration de réaliser, le jour du contrôle inopiné, deux copies des fichiers informatiques et d’emporter l’une d’entre elles.
10
Cette procédure est dénommée ci-après « contrôle inopiné informatique ».
I. Définition et portée du contrôle inopiné informatique
20
Le contrôle inopiné informatique permet à l’administration de procéder à des constatations matérielles et d’emporter une copie des fichiers de l’entreprise vérifiée qui pourront être utilisés, sous conditions, par l’administration lors de la vérification générale de comptabilité qui s’ensuit.
II. Modalités d’exercice du contrôle inopiné informatique
30
Le contrôle inopiné informatique s’exerce dans les mêmes conditions que celles du contrôle inopiné de droit commun décrites au I-B-1-c § 140 du BOI-CF-PGR-20-10, sous réserve des particularités suivantes liées au caractère informatique de la procédure.
A. Le début des opérations
40
A l’instar des opérations effectuées lors du contrôle inopiné de droit commun, les opérations débutent sur place par la remise en main propre au contribuable vérifié de l’avis de vérification accompagné de la charte des droits et obligations du contribuable vérifié.
B. Le déroulement proprement dit des opérations
1. La copie des fichiers et le calcul de l’empreinte
50
Au cours de l’intervention inopinée informatique, les fichiers relatifs aux informations, données et traitements informatiques qui concourent directement ou indirectement à la formation des résultats comptables ou fiscaux et à l’élaboration des déclarations rendues obligatoires par le code général des impôts (CGI) ainsi que la documentation relative aux analyses, à la programmation et à l’exécution des traitements visés à l’article L. 13 du LPF, peuvent être copiés, dans les conditions prévues par le III de l'article L. 47 A du LPF et l'article A. 47 A-3 du LPF.
Les fichiers sélectionnés sont ceux qui sont présents sur l’ordinateur du contribuable mais également ceux qui figurent sur tout autre support lisible sur cet ordinateur dès lors qu’ils entrent dans le champ défini par l’article L. 13 du LPF. Ainsi, par exemple, des sauvegardes de fichiers de caisse sur CD-Rom peuvent être copiées.
60
Les fichiers sélectionnés sont gravés sur deux supports externes (par exemple CD-Rom) fournis par l’administration, dont un est remis au contribuable et l’autre, conservé par l’administration.
70
Une empreinte numérique permet de garantir l’intégrité des copies.
2. La mise sous enveloppe et la rédaction de l’état de constatations matérielles
80
Chacune des deux copies est mise dans une enveloppe sécurisée.
Le contribuable ou son représentant et le vérificateur apposent leur signature sur chacune des deux enveloppes.
90
Le vérificateur rédige un état des constatations matérielles (pour plus de détail, se reporter au I-B-1-c § 160 du BOI-CF-PGR-20-10 auquel est annexé le document mentionnant l’empreinte numérique. Cet état est établi en double exemplaire. Le contribuable ou son représentant est invité à le signer. En cas de refus de signer, le vérificateur en porte mention sur les deux exemplaires de l’état des constatations matérielles.
Chacun conserve son enveloppe jusqu’à la première intervention.
III. Opposition éventuelle au contrôle inopiné
100
Si le contribuable s'oppose totalement ou partiellement au déroulement complet du contrôle inopiné informatique, il encourt les mêmes conséquences que celles applicables en cas d’opposition au contrôle inopiné de droit commun détaillées au I-B-1-c-3° § 210 du BOI-CF-PGR-20-10.
IV. La poursuite de la vérification de comptabilité
110
Comme dans le cadre du contrôle inopiné, la première intervention ne peut commencer qu’à l’issue d’un délai raisonnable. Au cours de la première intervention, l’administration doit vérifier l’intégrité des enveloppes et des données copiées et ensuite rédiger un procès-verbal.
A. Vérification de l’intégrité des enveloppes et des données copiées
120
En présence du contribuable ou de son représentant, le vérificateur procède à l’ouverture des deux enveloppes et s’assure que les copies n’ont pas été modifiées.
A ce titre, les empreintes sont comparées à celle figurant sur l’état de constatations matérielles établi le jour de l’intervention inopinée.
B. Rédaction du procès-verbal
130
Le procès-verbal constate l’intégrité ou l’altération des enveloppes et des supports externes et l’identité ou l’altération de l’empreinte numérique des copies. Le calcul de l’empreinte réalisé le jour de la première intervention est annexé au procès-verbal.
Il doit être signé par le contribuable ou son représentant et le vérificateur. En cas de refus de signer par le contribuable ou son représentant, mention en est faite au procès-verbal.
C. Conséquences des constatations effectuées lors de la première intervention sur place au titre de la vérification
140
La procédure applicable pour la suite du contrôle diffère selon les constatations effectuées lors de la première intervention sur place au titre de la vérification.
1. En cas d’absence d’altération des enveloppes et des données copiées
150
En cas d’absence d’altération des enveloppes et des données copiées constatée par procès-verbal, les procédures de remise d’une copie des fichiers des écritures comptables prévue au I de l’article L. 47 A du LPF et de traitements informatiques prévue au II de l’article L. 47 A du LPF sont applicables.
155
Lorsque l'administration réalise des traitements informatiques, selon la procédure prévue au II de l'article L. 47 A du LPF, elle peut, quelle que soit l’option choisie par le contribuable et même si les scellés ou les fichiers copiés n'ont pas été altérés, utiliser sa copie des fichiers afin de corroborer les données transmises ou utilisées par le contribuable, sans toutefois réaliser de traitements sur sa copie à la place du contribuable.
L’administration peut ainsi utiliser sa copie pour :
- la comparer aux fichiers ou copies de fichiers du contribuable, nécessaires à la réalisation des traitements pour s’assurer de leur intégrité (option a, b ou c du II de l'article L. 47 A du LPF) ;
- réaliser ses propres traitements et comparer ses résultats avec ceux obtenus par le contribuable pour les valider (option b du II de l'article L. 47 A du LPF).
Le résultat de ces comparaisons est opposable au contribuable en cas d’écart.
160
En l’absence de remise du fichier des écritures comptables (FEC), il convient de se reporter au IV-C-3 § 180.
2. En cas de non-présentation de la copie conservée par le contribuable ou d’altération de l’enveloppe ou des données copiées
170
En cas de non-présentation de la copie conservée par le contribuable ou d’altération de l’enveloppe ou des données copiées :
- le service vérificateur peut, en application du b du III de l’article L. 47 A du LPF, effectuer des tris, classements et calculs sur la copie des fichiers comptables conservée par ses soins ;
- le service vérificateur peut également, en application du c du III de l’article L. 47 A du LPF, effectuer des traitements sur la copie des fichiers conservée par ses soins, sans avoir à respecter les conditions d’application du II de l'article L. 47 A du LPF. Le service vérificateur peut ainsi réaliser les traitements sans avoir à présenter les trois options possibles au contribuable (IV-C-4 § 190).
3. En cas de non-présentation du FEC lors de la première intervention sur place au titre de la vérification
180
En l’absence de remise des FEC prévus au I de l’article L. 47 A du LPF, le service vérificateur rédige un procès-verbal et applique la sanction prévue à l’article 1729 D du CGI.
Conformément au b du III de l’article L. 47 A du LPF, le vérificateur peut effectuer des tris, classement ainsi que tous calculs sur la copie des fichiers comptables conservée par ses soins.
4. En cas d'impossibilité d'effectuer tout ou partie des traitements informatiques
190
En cas d’impossibilité d'effectuer les traitements informatiques nécessaires, en application du II de l'article L. 47 A du LPF, au contrôle des informations, données et traitements informatiques, l'administration effectue ces traitements sur la copie des fichiers conservée par ses soins.
Dans ce cas, en application du d du III de l’article L. 47 A du LPF, le service vérificateur communique au contribuable, sous forme dématérialisée ou non, au choix de ce dernier, le résultat des traitements informatiques qui donnent lieu à des rehaussements au plus tard lors de l'envoi de la proposition de rectification mentionnée à l'article L. 57 du LPF.
V. Destruction de la copie de l’administration
200
En application du d du III de l’article L. 47 A du LPF, l’administration détruit, avant la mise en recouvrement, la copie des fichiers réalisée lors du contrôle inopiné.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-CF-IOR-60-40-40
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9848-PGP.html/identifiant=BOI-CF-IOR-60-40-40-20210113
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2021-01-13 00:00:00
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-0.00963062234222889,
-0.08665008097887039,
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0.019317204132676125,
0.007185374386608601,
0.08210859447717667,
0.01191534474492073,
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-0.046292129904031754,
-0.02990899048745632,
0.07178158313035965,
0.014082684181630611,
0.0005451258621178567,
-0.042645979672670364,
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0.0009320973767898977,
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0.00694601284340024,
0.054227523505687714,
0.012450767681002617,
-0.0015577261801809072,
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0.016131488606333733,
-0.022117095068097115,
0.0223586093634367,
-0.03404000774025917,
0.00979522429406643,
0.009767446666955948,
0.007715294603258371,
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-0.06465014815330505,
-0.007972036488354206,
-0.018680639564990997,
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-0.007060811389237642,
-0.00016888961545191705,
0.02116009220480919,
-0.016555702313780785,
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0.014922062866389751,
-0.001089998404495418,
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-0.010081174783408642,
-0.004100324586033821,
-0.008261563256382942,
0.012942919507622719,
0.033161405473947525,
-0.019328106194734573,
0.008474721573293209,
-0.020650943741202354,
0.011035427451133728,
-0.004525728523731232,
-0.045650459825992584,
-0.0018570900429040194,
0.016312601044774055,
0.0636531412601471,
0.03459553048014641,
0.014578876085579395,
-0.03169223293662071,
-0.02473246306180954,
0.005089293234050274,
-0.015957899391651154,
-0.00187776202801615,
0.018767746165394783,
0.014490804634988308,
-0.01568733900785446,
0.026140188798308372,
0.03225497156381607,
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0.0065413303673267365,
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0.022765956819057465,
-0.025736605748534203,
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-0.016990607604384422,
-0.04660537838935852,
0.028726572170853615,
0.0020727275405079126,
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-0.024197528138756752,
-0.011958939023315907,
0.010759481228888035,
0.007292245980352163,
0.02880440279841423,
-0.010131738148629665,
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0.028889305889606476,
0.01958633027970791,
0.009061750024557114,
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0.03418035805225372,
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0.005691614933311939,
-0.04229987412691116,
0.023727528750896454,
0.04183247685432434,
-0.03064243495464325,
0.023730570450425148,
0.009744161739945412,
-0.0320289209485054,
0.04301856458187103,
0.047130756080150604,
-0.04347025603055954,
0.005730930250138044,
0.010189157910645008,
0.014278299175202847,
0.02370268665254116,
0.10378087311983109,
0.0014810307184234262,
-0.04501665383577347,
0.009917309507727623,
0.026981253176927567,
0.003256478812545538,
0.0037040149327367544,
0.05646152049303055,
-0.005712715908885002,
-0.015047717839479446,
0.037371039390563965,
-0.009067736566066742,
-0.011382034979760647,
0.020078852772712708,
-0.0008879670058377087,
-0.03298049792647362,
-0.0036632465198636055,
-0.0015386545564979315,
-0.044928327202796936,
0.0037137549370527267,
-0.011121486313641071,
0.011588308960199356,
-0.0004804257187061012,
-0.056250665336847305,
0.03555237501859665,
-0.01994319073855877,
0.017221754416823387,
-0.0142029644921422,
0.018675385043025017,
0.007292413152754307,
0.03892428055405617,
-0.009352834895253181,
0.05382519215345383,
-0.009546582587063313,
0.017970725893974304,
-0.020546836778521538,
0.06871241331100464,
0.017885491251945496,
0.03570923954248428,
0.026305174455046654,
0.009016262367367744,
-0.0033016472589224577,
-0.02732544019818306,
-0.07212719321250916,
0.0410749688744545,
-0.03035970777273178,
0.025444982573390007,
0.03760781139135361,
0.04939159378409386,
0.012724757194519043,
-0.00249339803121984,
0.02235463634133339,
-0.029846977442502975,
-0.0036943356972187757,
-0.07545419037342072,
0.03481054678559303,
-0.027402767911553383,
0.05980712175369263,
0.014270416460931301,
0.06802048534154892,
0.002326163463294506,
0.010903570801019669,
0.016546890139579773,
0.03518667444586754,
-0.030449215322732925,
0.020685160532593727,
0.025051461532711983,
-0.017202863469719887,
0.05562134087085724,
-0.05480312183499336,
0.011705052107572556,
-0.007561256643384695,
0.01620662398636341,
0.013314129784703255,
0.10525289922952652,
0.00223200093023479,
-0.026657389476895332,
-0.022469332441687584,
0.028535086661577225,
-0.020041633397340775,
0.02405247837305069,
-0.036910511553287506,
-0.044732410460710526,
0.0022857626900076866,
0.016154557466506958,
0.003274196293205023,
0.044874150305986404,
-0.03338593617081642,
-0.05674394965171814,
0.007471775636076927,
0.008982283063232899,
0.06360496580600739,
0.05682341754436493,
-0.004043450113385916,
0.022899756208062172,
-0.002276481594890356,
0.015653181821107864,
0.006561622489243746,
0.03913840651512146,
-0.04752204939723015,
0.047417573630809784,
0.01317986473441124,
-0.023608524352312088,
0.008169672451913357,
0.02862674556672573,
0.00921674631536007
] |
Actualité liée : [node:date:11019-PGP] : BIC - IS - Précisions sur la définition des titres de participation pour l'application du régime des plus ou moins-values à long terme - JurisprudencesI. Titres de participation1Aux termes du dix-septième alinéa du 5° du 1 de l'article 39 du code général des impôts (CGI) et du a quinquies du I de l'article 219 du CGI, constituent des titres de participation :les titres de participation au sens strict, c'est-à-dire les parts ou actions revêtant ce caractère sur le plan comptable ;les actions acquises en exécution d'une offre publique d'achat ou d'échange lorsque l'entreprise en est l'initiatrice si ces actions ou titres sont inscrits en comptabilité au compte de titres de participation ou à une subdivision spéciale d'un autre compte du bilan correspondant à leur qualification comptable ;les titres ouvrant droit au régime des sociétés mères et filiales (BOI-IS-BASE-10-10-10) si ces titres sont inscrits en comptabilité au compte titres de participation ou à une subdivision spéciale d'un autre compte du bilan correspondant à leur qualification comptable et si la société mère détient au moins 5 % des droits de vote de la société émettrice.10Du point de vue fiscal, les titres de participation comprennent les parts ou actions qui revêtent ce caractère sur le plan comptable et les titres considérés comme tels par les dispositions mentionnées au I § 1. Les premiers sont inscrits au compte de titres de participation et les seconds à un sous-compte spécial du compte de bilan correspondant à leur qualification comptable appelé « titres relevant du régime des plus-values à long terme » (TRPVLT).20Pour plus de précisions sur les titres de participation éligibles au régime des plus ou moins-values à long terme imposées au taux de 0 %, il convient de se reporter au BOI-IS-BASE-20-20-10-10.A. Titres de participation revêtant ce caractère sur le plan comptable1. Définition comptable des titres de participationa. Titres dont la possession durable est estimée utile à l'activité de l'entreprise30Les participations s'entendent des droits dans le capital d'autres personnes morales, matérialisées ou non par des titres, qui, en créant un lien durable avec celles-ci, sont destinés à contribuer à l'activité de la société détentrice. Sont présumés être des participations les titres représentant une fraction du capital supérieure à 10 % (code de commerce [C. com.], art. R. 123-184).40Le droit comptable définit les titres de participation comme ceux dont la possession durable est estimée utile à l'activité de l'entreprise, notamment parce qu'elle permet d'exercer une influence sur la société émettrice des titres ou d'en assurer le contrôle.Remarque : Cette définition ressortait du plan comptable général de 1982. Elle figure actuellement dans le recueil des normes comptables françaises de l'Autorité des normes comptables (ANC) en tant qu'éléments doctrinaux toujours en vigueur. Elle est également reprise par le juge de l'impôt pour indiquer la notion comptable de titres de participation à retenir pour l'application de la loi fiscale.42Les titres de participation sont ceux dont la possession durable est estimée utile à l'activité de l'entreprise, notamment parce qu'elle permet d'exercer une influence sur la société émettrice des titres ou d'en assurer le contrôle. Une telle utilité peut notamment être caractérisée si les conditions d'achat des titres en cause révèlent l'intention de l'acquéreur d'exercer une influence sur la société émettrice et lui donnent les moyens d'exercer une telle influence (CE, décision du 20 octobre 2010, n° 314248 ; CE, décision du 12 mars 2012, n° 342295, ECLI:FR:CESSR:2012:342295.20120312 ; CE, décision du 20 mai 2016, n° 392527, ECLI:FR:CECHR:2016:392527.20160520).La seule intention d'exercer une influence sur la société émettrice ne suffit donc pas à caractériser une participation. Les motivations ayant présidé à l'acquisition des titres doivent être corroborées par des conditions objectives permettant à la société détentrice de pouvoir exercer cette influence.En revanche, l'absence par la suite d'un exercice effectif des pouvoirs conférés par cette détention ne permet pas de remettre en cause la qualification des titres de participation (I-A-1-a-3° § 96).48L'identification des titres de participation au sein du portefeuille-titres de l'entreprise s'appuie sur la combinaison des critères suivants.1° Critère de la possession durable50Les titres de participation sont acquis pour des raisons au rang desquelles la recherche d'une rentabilité financière à court terme est absente ou accessoire. Les titres détenus en vue d'être cédés à brève échéance en réalisant un gain (ce gain espéré peut résulter tant de la rémunération des titres pendant leur détention que de la plus-value obtenue lors de leur revente) doivent être classés parmi les valeurs mobilières de placement (communication de la Commission des opérations de bourse, relative à la sincérité des comptes des entreprises, Bull. COB n° 209, décembre 1987 [PDF - 2,75 Mo]).Le caractère durable d'une possession, qui dépend largement des circonstances de fait, est une condition nécessaire à la qualification de titres de participation, mais non suffisante.60Par exemple, l'entreprise peut être amenée à conserver durablement des titres sans chercher à exercer une influence sur la société émettrice parce qu'elle en attend simplement une rentabilité financière satisfaisante à moyen ou long terme ou parce qu'elle n'a pas la possibilité de les revendre à bref délai. Tel est, en principe, le cas des titres figurant dans le compte « titres immobilisés de l'activité de portefeuille » (Conseil national de la comptabilité, avis n° 30 du 13 février 1987 [PDF - 146 Ko]).2° Critère de la détention estimée utile à l'activité de l'entreprise70Les titres de participation constituent des investissements qui, en permettant la création de liens durables avec la société émettrice, sont susceptibles d'avoir un impact favorable sur l'activité industrielle ou commerciale de l'entreprise en concourant notamment au maintien ou au renforcement de sa rentabilité, à son développement ou à la diversification de ses domaines d'activité. Il en est ainsi, notamment, des participations au capital de sociétés présentes dans le ou les secteurs d'activité de l'entreprise mais également dans des secteurs d'activité connexes ou complémentaires, susceptibles de permettre le développement de synergies industrielles ou commerciales (prises de participation dans le cadre de stratégies d'intégration verticale ou horizontale).Les titres de sociétés présentes dans des secteurs où l'entreprise n'exerçait pas d'activité jusque-là peuvent constituer des titres de participation si leur acquisition relève d'une stratégie de diversification développée par l'entreprise. La remise en cause ultérieure de cette stratégie par l'entreprise ne permettrait pas à l'administration pour ce seul motif de considérer que les titres ne constituaient pas, dès l'origine, des titres de participation.Ces précisions s'appliquent aux entreprises quelle que soit la nature de leur activité (commerciale, industrielle, financière, etc.).L'utilité pour l'entreprise peut découler notamment de l'influence, du contrôle que la participation permet d'exercer sur la société émettrice des titres, ou de la nécessité de ces titres pour le développement de l’activité de la société détentrice.a° Notion d'influence80Pour être significative, l'influence doit résulter d'une participation effective à la gestion et à la politique financière de la société émettrice. L'exercice de cette influence peut résulter, par exemple, de la présence de représentants au sein des organes de direction de la société émettrice, d'opérations réalisées dans des conditions particulières en raison des liens entre les deux sociétés, d'échange de personnel de direction ou encore d'une dépendance technique ou économique (contrat de sous-traitance). L'importance de la participation dans le capital de la société émettrice susceptible de permettre l'exercice d'une influence dépend des circonstances de fait (Comité mixte de l'Ordre des experts-comptables et des comptables agréés et de la Compagnie nationale des commissaires aux comptes, Bull. COB n° 68, février 1975 [PDF - 820 Ko]).85L'influence peut par exemple se caractériser par une détention de titres permettant d'exercer, seul ou dans le cadre d'un pacte d'actionnaires, une minorité de blocage.Des titres acquis dans le but de détenir, au terme de huit années, avec un groupe d'investisseurs, une minorité de blocage constituent des titres de participation (CE, décision du 20 octobre 2010, n° 314248).b° Notion de contrôle90Si l'entreprise désire exercer une influence déterminante sur la gestion de la société émettrice par l'intermédiaire de représentants dans les organes de gestion, l'acquisition des titres se traduira par une prise de contrôle. Celle-ci est établie :lorsque l'entreprise détient directement ou indirectement une fraction du capital lui conférant la majorité des droits de vote dans les assemblées générales de la société émettrice ;lorsqu'elle dispose seule de la majorité des droits de vote dans cette société en vertu d'un accord conclu avec d'autres associés ou actionnaires ;lorsqu'elle détermine en fait, par les droits de vote dont elle dispose, les décisions dans les assemblées générales de cette société (cas des sociétés, notamment cotées, dont le capital est dispersé de telle sorte qu'une participation limitée suffit à l'exercice d'un contrôle).c° Notion d'utilité en l'absence d'influence ou de contrôle92Une détention qui en raison de sa faible importance ne satisfait pas aux critères d'influence ou de contrôle exposés au I-A-1-a-2° § 80 à 90 peut néanmoins être qualifiée de titres de participation. Toutefois, en l'absence d'influence ou de contrôle appréciés isolément ou de concert, seules des circonstances exceptionnelles peuvent attester l'utilité manifeste des titres pour l'activité économique de la société détentrice.94Par exemple, une détention, même minoritaire, au sein d'une société permettant à un contribuable d'y exercer son activité professionnelle peut être qualifiée de titres de participation (voir également en ce sens I-A-1-b § 100 à 120).L'utilité peut aussi être caractérisée, en particulier s'agissant d'une société d'exercice libéral (SEL), lorsque les conditions d'acquisition des titres révèlent l'intention de favoriser son activité par ce moyen, notamment par les prérogatives juridiques que cette détention confère ou des avantages qu'elle lui procure pour exercer son activité. Ainsi, une détention, quelle que soit sa quotité, permettant aux chirurgiens associés d'une SEL d'exercer leur activité professionnelle, et ce dans des conditions privilégiées, au sein des établissements de santé de la société émettrice revêt la nature de titres de participation (CE, décision du 20 mai 2016, n° 392527).3° Date d'appréciation des critères96Les critères caractérisant les titres de participation, qui reposent pour une large part sur les objectifs poursuivis par la société lors de leur achat, s'apprécient donc à la date d'acquisition initiale des titres.Ainsi, l'absence d'exercice des fonctions de gestion ou d'administration au sein de la société émettrice ne remet pas en cause ex post la nature de titres de participation à des titres acquis en vue de disposer au sein de cette société d'une minorité de blocage.De même, la circonstance que la société émettrice soit en liquidation judiciaire l'année suivant celle de l'acquisition de titres ne peut pas avoir pour effet de modifier la qualification initiale des titres en titres de participation (CE, décision du 12 mars 2012, n° 342295).98Tout actif ayant vocation à être cédé à terme, un projet de cession d'une participation ne constitue pas en soi un évènement susceptible de remettre en cause l'intention ayant présidé à l’acquisition initiale. Ainsi, par exemple, en cas de recapitalisation d'une filiale afin de la céder à plus ou moins brève échéance, les titres nouvellement émis et acquis reçoivent la même nature de titres de participation que l'ensemble des titres déjà détenus au sein de la filiale.Par ailleurs, la qualification comptable donnée aux titres nouvellement acquis n’est pas nécessairement conditionnée par celle attribuée lors d’une acquisition antérieure.Dans les limites autorisées par la réglementation comptable applicable aux entreprises du secteur bancaire, la qualification comptable donnée aux titres issus d’une acquisition antérieure ne fait pas par elle-même obstacle à ce que les titres de la même société émettrice acquis ultérieurement par un établissement de crédit puissent recevoir une qualification comptable différente, en fonction de l’intention de l’acquéreur à la date de leur achat ou souscription (CE, décision du 8 novembre 2019, n° 422377, ECLI:FR:CECHR:2019:422377.20191108).Remarque : Les titres qui cessent de répondre à la définition fiscale des titres de participation au cours de leur détention doivent faire l'objet d'un reclassement dans les conditions prévues au huitième alinéa du a ter du I de l'article 219 du CGI (I-A-1 § 30 du BOI-IS-BASE-20-30-30).b. Illustrations particulières1° Société exerçant conjointement avec d'autres sociétés une influence ou un contrôle sur la société émettrice des titres100Lorsqu'une société appartient à un ensemble de sociétés qui, conjointement, exercent une influence sur la société émettrice ou assurent son contrôle, les titres détenus dans cette dernière société peuvent revêtir le caractère de titres de participation même si cette influence, ou ce contrôle, n'est pas exercé personnellement et uniquement par la société détentrice des titres. Cet ensemble de sociétés peut être caractérisé par des liens en capital suffisants pour présumer l'existence d'une communauté d'intérêts à l'égard de la société émettrice, ou par des conventions entre chacune des sociétés en cause ayant pour objet de déléguer à l'une d'entre elles l'exercice de l'influence ou du contrôle dans la société émettrice (par exemple certains pactes d'actionnaires agissant de concert). Dans ces conditions, la qualification de titres de participation suppose que les titres en cause soient détenus durablement et inscrits en tant que tels en comptabilité.2° Société détenant une participation durable dans le capital d'une société sœur110Lorsqu'une filiale appartenant à un groupe de sociétés détient durablement une participation dans une autre filiale du groupe, les titres en cause revêtent le caractère de titres de participation s'ils sont inscrits en tant que tels en comptabilité. Deux filiales appartiennent à un même groupe lorsqu'elles sont contrôlées directement ou indirectement par une même société. Dès lors que l'appartenance à un groupe permet de présumer que la société détentrice participe à l'exercice concerté du contrôle sur la société sœur émettrice des titres, cette règle trouve à s'appliquer alors même que prise isolément cette participation, en raison notamment de sa faible importance, n'aurait pas satisfait aux critères d'utilité ou d'influence. Dans ces situations, les titres doivent être acquis pour être conservés durablement.Remarque : Sur les situations d'auto-contrôle, il convient de se reporter au I-A-3-d § 190.3° Incidence du franchissement du seuil de détention de 10 % du capital120La détention d'au moins 10 % du capital d'une société permet de présumer que les titres en cause représentent des participations sur le plan comptable (C. com., art. R. 123-184).Cela étant, la présomption de qualification de titres de participation au sens comptable est susceptible d'être écartée lorsqu'il apparaît que la possession des titres ne sera pas durable, que leur détention n'est pas directement utile à l'activité de l'entreprise mais a été réalisée dans une optique de placement financier ou que, nonobstant le franchissement du seuil de 10 %, l'entreprise ne dispose pas d'un pouvoir d'influence ou de contrôle sur la société émettrice.À l'inverse, la qualification de titres de participation représentant moins de 10 % du capital de la société émettrice est susceptible d'être retenue si une entreprise est en mesure d'apporter la preuve que la possession de ces titres lui permet néanmoins d'exercer une influence ou un contrôle sur celle-ci, y compris lorsque le seuil de détention est insuffisant pour accéder au régime des sociétés mères. Tel est le cas si le contrôle est exercé conjointement par plusieurs associés dans le cadre, notamment, d'un pacte d'actionnaires prévoyant un exercice conjoint des droits de vote.En revanche, la qualification de titres de participation au sens comptable pour des lignes de titres ne représentant qu'un très faible pourcentage du capital ne peut pas en principe être retenue en l'absence d'éléments permettant de caractériser une influence ou un contrôle sur la société émettrice. Il n'en serait autrement que si l'entreprise est à même de faire état de circonstances exceptionnelles permettant de caractériser un impact significatif sur l'activité de l'entreprise détentrice. Cet impact ne peut être tenu pour établi aux seuls motifs que la détention s'inscrit dans une stratégie de placement à long terme ou qu'il existe, par ailleurs, des relations d'affaires avec la société émettrice des titres, à moins que ces relations ne présentent des caractéristiques exceptionnelles par rapport aux autres transactions réalisées.2. Inscription dans le compte « titres de participation »a. Portée de l'inscription en compte de titres de participation130La qualification des parts ou actions en titres de participation repose pour une large part sur les motifs qui ont conduit l'entreprise à les acquérir. L'affectation opérée par l'entreprise au compte « titres de participation », commandée par la réglementation comptable constitue, sur le plan fiscal, une présomption simple de leur exacte qualification au regard de la définition des titres de participation. Cependant, la rectification par l'administration de la position retenue par l'entreprise ne doit intervenir que si des indices permettent d'établir que l'affectation comptable des titres ne correspond manifestement pas à leur qualification réelle.Il résulte de la première phrase du 3ème alinéa du a ter du I de l'article 219 du code général des impôts, également éclairée par les travaux préparatoires de l'article 2 de la loi de finances rectificative pour 1995 du 4 août 1995, que les titres qui revêtent, sur le plan comptable, le caractère de titres de participation, c'est-à-dire ceux dont la possession durable est estimée utile à l'activité de l'entreprise, notamment parce qu'elle permet d'exercer une influence sur la société émettrice des titres ou d'en assurer le contrôle, une telle utilité pouvant notamment être caractérisée si les conditions d'achat des titres en cause révèlent l'intention de l'acquéreur d'exercer une influence sur la société émettrice et lui donnent les moyens d'exercer une telle influence, sont nécessairement soumis au régime des plus-values et moins-values à long terme, que ces titres ouvrent droit ou non au régime des sociétés mères. Il en résulte qu'une inscription de ces titres en comptabilité dans un compte de titres de participation, qui est commandée par le respect de la réglementation comptable à laquelle se réfère la loi fiscale, ne matérialise aucune décision de gestion de l'entreprise. Une telle écriture comptable peut, si la qualification de titres de participation retenue s'avère erronée, être corrigée tant à l'initiative de l'administration que, sous réserve que cette erreur ne revête pas un caractère délibéré, de l'entreprise (CE, décision du 29 mai 2017, n° 405083, ECLI:FR:CECHR:2017:405083.20170529).Les entreprises soumises à un plan comptable particulier qui ne comporterait pas de compte spécifique regroupant les titres de participation sont invitées à créer en tant que de besoin un ou plusieurs sous-comptes de sorte que ces titres puissent être individualisés à leur bilan.Les entreprises sont libres de distinguer sur le plan comptable, par exemple en utilisant un sous-compte spécifique du compte de titres de participation, les titres de participation relevant du taux de 0 % de ceux qui restent imposables à 19 %, en raison de la prépondérance immobilière de la société (BOI-IS-BASE-20-20-10-30).Cette inscription n'a en tout état de cause qu'une portée indicative, à la différence de la condition spécifique d'inscription dans le compte de titres de participation ou dans un sous-compte d'un autre compte du bilan prévu pour certains titres, qui subordonne l'application du régime spécial des plus-values sur titres de participation.b. Incidence de la qualification de titres ouvrant droit au régime des sociétés mères ou des titres reçus à l'occasion d'une offre publique d'achat (OPA) ou d'une offre publique d'échange (OPE) pour les titres inscrits au compte de titres de participation140Lorsque les titres inscrits en compte de titres de participation sur le plan comptable remplissent les conditions pour ouvrir droit au régime des sociétés mères prévu à l'article 216 du CGI et représentent au moins 5 % des droits de vote de la filiale ou ont été acquis en exécution d'une OPA ou d'une OPE par l'entreprise qui en est l'initiatrice, la présomption selon laquelle les titres en cause relèvent du régime des plus ou moins-values à long terme imposées au taux de 0 % est simple (I-A-2-a § 130).3. Titres de capital sans droits de votea. Actions de préférence150Sauf circonstances exceptionnelles justifiant que leur détention est estimée utile à l'activité de l'entreprise, les titres qui ne permettent pas d'exercer un droit de vote et, donc, un contrôle ou une influence effectifs dans la société émettrice, ne peuvent pas être considérés comme des titres de participation.S'agissant des actions de préférence prévues à l'article L. 228-11 et suivants du C. com portant réforme du régime des valeurs mobilières émises par les sociétés commerciales, la qualification de titres de participation au sens comptable dépend notamment de l'influence ou du contrôle qu'ils permettent d'exercer sur la société émettrice et donc, en principe, de l'existence des droits de vote attachés à ces titres.Remarque : Lorsque les titres ouvrent droit au régime des sociétés mères, il convient de se reporter au I-C-1 § 250.b. Actions à dividende prioritaire sans droit de vote (ADP) et certificats d'investissement et certificats coopératifs160Ces titres ne permettent pas, par définition, l'exercice d'une quelconque influence sur la société émettrice mais sont détenus en principe pour leur rentabilité financière intrinsèque. Ils constituent, dans ces conditions, pour l'entreprise détentrice une simple modalité de placement de sa trésorerie et non des titres de participation. Ils sont donc en principe exclus du champ d'application du régime des plus ou moins-values à long terme.Toutefois, l'assimilation des actions de préférence à des titres ouvrant droit au régime des sociétés mères et filiales permet à ces actions de bénéficier du régime des plus-values à long terme dans des conditions équivalentes (I-C-1 § 250).170S'agissant des certificats coopératifs d'investissements (CCI) émis par les membres d'un réseau mutualiste et détenus par l'organe central de ce réseau, la qualification de titres de participation peut être admise eu égard aux pouvoirs dont dispose cet organe central vis-à-vis des membres du réseau ainsi que de l'utilité que présente la détention de ces titres pour cet organe, sous réserve que les CCI soient effectivement et régulièrement inscrits en comptabilité dans un compte titres de participation et détenus depuis au moins deux ans à la date de la cession.L'organe central doit être cependant en mesure de démontrer l'utilité que présente la détention de ces CCI ainsi que la réalité de l'influence ou du contrôle dont il dispose sur les membres du réseau.c. Actions détenues en propre180En application du plan comptable général (PDF - 1,99 Mo), ces titres doivent, quels que soient les motifs qui ont présidé à leur acquisition, être inscrits au compte 502 « actions propres » ou au compte 277 « actions ou parts propres ».Ces titres ne constituent pas des titres de participation et sont, par conséquent, exclus du champ d'application du régime des plus ou moins-values à long terme.d. Actions d'auto-contrôle190Lorsque des actions d'une société sont possédées par une ou plusieurs sociétés dont elle détient directement ou indirectement le contrôle, les droits de vote attachés à ces actions ne peuvent pas être exercés à l'assemblée générale de la société (C. com., art. L. 233-31).Ces titres sont privés de droit de vote et la société qui les détient est elle-même détenue par la société émettrice. Ils peuvent néanmoins revêtir la nature de titres de participation lorsqu'ils s'inscrivent dans des détentions répondant aux caractéristiques exposées au I-A-1-b-2° § 110. Par construction, les titres d'auto-contrôle portant sur la société mère du groupe ne présentent aucune utilité pour l'activité de la filiale détentrice, ni pour conforter le contrôle du groupe par la société faîtière.e. Participations dans des sociétés de personnes ou des groupements sans capital200Les participations détenues dans le capital de sociétés de personnes constituent des titres de participation si leur détention par l'entreprise satisfait aux critères exposés au I-A-1 § 30 et suivants et dans la mesure où ces titres ne sont pas considérés comme des éléments de leur stock.S'agissant des participations dans des groupements sans capital tels que des groupements d'intérêt économique ou public, l'absence de capital juridique ne fait pas obstacle à l'application du régime des plus-values à long terme sous réserve de satisfaire aux conditions mentionnées à l'alinéa précédent. Cette solution ne concerne évidemment que les droits représentatifs de la participation de l'entreprise dans ces groupements qui sont susceptibles d'être détenus dans des conditions semblables à des titres de capital et conférant des droits et obligations équivalents. Elle s'applique également aux droits sociaux des associés commandités de sociétés en commandite par actions.Sont en revanche exclus du régime des plus ou moins-values à long terme les droits portant sur des actifs détenus par des entités n'ayant pas la personnalité morale, telles les copropriétés. Sont également exclus, pour les mêmes raisons, les droits portant sur des sociétés en participation ou sur des sociétés créées de fait, y compris si ces sociétés respectent les conditions prévues au 2° de l'article 8 du CGI et à l'article 238 bis M du CGI, ou ont opté pour l'impôt sur les sociétés dans les conditions prévues au 3 de l'article 206 du CGI.205Pour les titres acquis par une fiducie relevant de l'article 238 quater A et suivants du CGI ou qui lui sont transférés, il convient de se reporter au III-A-2 § 154 à 158 du BOI-IS-BASE-20-20-10-20.B. Actions acquises en exécution d'une offre publique d'achat ou d'échange par l'entreprise qui en est l'initiatrice lorsque les titres sont inscrits dans un compte ou sous-compte spécial1. Entreprise initiatrice210Seules les actions acquises par l'entreprise initiatrice, agissant seule ou de concert au sens de l'article L. 233-10-1 du C. com, à la suite de la réalisation d'une opération d'offre publique d'achat ou d'échange effectuée conformément à la réglementation en vigueur sont concernées.2. Inscription en comptabilité dans un compte ou sous-compte spécial220S'agissant des titres acquis dans le cadre d'une OPA ou d'une OPE, seule l'inscription en comptabilité dans le compte de titres de participation ou à une subdivision spéciale d'un autre compte du bilan correspondant à leur qualification comptable permet de bénéficier du régime d'imposition séparé au taux de 0 %.3. Définition de l'OPA ou de l'OPE230L'offre publique est la procédure par laquelle une personne physique ou morale fait connaître publiquement qu'elle se propose d'acquérir, généralement à un cours supérieur au cours du marché, tout ou partie des titres d'une société admis aux négociations (code monétaire et financier [CoMoFi], art. L. 421-13 et CoMoFi, art.. 433-1 et suivants) :sur un marché réglementé ;sur un marché reconnu au sens de l'article L. 423-1 du CoMoFi ;ou sur un marché organisé pour lesquelles les règles relatives aux offres publiques sont applicables au sens de l'article L. 433-1 du CoMoFi.Le règlement des actions acquises s'effectue soit en numéraire (OPA), soit par remise de titres (OPE).C. Titres ouvrant droit au régime des sociétés mères si ces titres sont inscrits en comptabilité au compte titres de participation ou à une subdivision spéciale d'un autre compte du bilan correspondant à leur qualification comptable, et si la société mère détient au moins 5 % des droits de vote de la société émettrice240Conformément aux dispositions du a quinquies du I de l'article 219 du CGI, les titres ouvrant droit au régime des sociétés mères et filiales revêtent automatiquement, quelle que soit leur nature sur le plan comptable, la qualification fiscale de titres de participation lorsque les trois conditions cumulatives suivantes sont remplies.1. Les titres doivent représenter au moins 5 % du capital et 5 % des droits de vote de la société émettrice250En application de l'article 145 du CGI et de l'article 216 du CGI, le régime des sociétés mères et filiales est ouvert sur option, aux sociétés ou organismes soumis à l'impôt sur les sociétés au taux normal qui détiennent des titres représentant au moins 5 % du capital de la société émettrice.Remarque : Pour plus de précisions sur le régime des sociétés mères et filiales, il convient de se reporter au BOI-IS-BASE-10-10.Il n'est pas obligatoire que la société exerce effectivement l'option pour le régime mère-fille en cas de distribution pour que les titres de la société émettrice puissent être considérés comme des titres de participation.255Ces titres doivent également représenter au moins 5 % des droits de vote au sein de la société émettrice (CGI, art. 219, I-a quinquies).Le respect de ce double seuil est une condition nécessaire pour l'application du régime des plus-values ou moins-values à long terme.Dès lors que la société participante détient des titres respectant ce double seuil, les titres dépourvus de droit de vote qu'elle détient par ailleurs sur la filiale, comme les actions de préférence, sont également éligibles au régime des plus-values ou moins-values à long terme.2. Les titres doivent être conservés pendant au moins deux ans260La circonstance que le régime des sociétés mères s'applique dès la première année de détention des titres est sans incidence pour l'application du régime du long terme dès lors que, pour bénéficier de ce dernier régime lors de leur cession, les titres doivent être inscrits à l'actif depuis au moins deux ans.La condition tenant à la détention d’au moins 5 % du capital de l’émettrice s’apprécie à la date du fait générateur de l’impôt, c’est-à-dire, s’agissant d’une plus-value de cession, à la date de la cession, et non de manière continue sur une période de deux ans (CE, décision du 26 janvier 2018, n° 408219, ECLI:FR:CECHR:2018:408219.20180126).En conséquence, les conditions de détention de 5 % du capital et des droits de vote doivent donc être respectées à la date de la cession pour que les titres soient qualifiés de titres de participation. Le bénéfice de l’imposition à taux réduit s’applique aux cessions de titres tels que définis dès lors qu’ils sont détenus depuis au mois deux ans.3. Les titres doivent être inscrits en comptabilité au compte titres de participation ou à une subdivision spéciale d'un autre compte du bilan correspondant à leur qualification comptable270Dès lors que les titres ouvrent droit au régime des sociétés mères et que la société mère détient au moins 5 % des droits de vote de la société émettrice, l'inscription peut être portée dans un compte titres de participation ou à une subdivision spéciale d'un autre compte du bilan correspondant à leur qualification comptable.Il est précisé que des titres ouvrant droit au régime des sociétés mères sans revêtir, sur le plan comptable, le caractère de titres de participation sont soumis au régime fiscal des plus-values et moins-values à long terme à la condition qu'ils soient inscrits en comptabilité dans une subdivision spéciale d'un compte du bilan - autre qu'un compte de titres de participation - correspondant à leur qualification comptable telle que, notamment, un sous-compte de plus-values à long terme dans un compte de valeurs de placement. Il en résulte qu'une telle inscription, qui matérialise une décision de l'entreprise d'opter pour la possibilité que lui ouvre la loi fiscale de soumettre le gain de cession de ces titres au régime fiscal des plus et moins-values à long terme, a la nature d'une décision de gestion et constitue une présomption irréfragable opposable à celle-ci, comme à l'administration (CE, décision du 29 mai 2017, n° 405083, ECLI:FR:CECHR:2017:405083.20170529).Les transferts ultérieurs entre comptes du bilan relèvent alors de la procédure prévue au a ter du I de l'article 219 du CGI.Il est rappelé que :l'inscription dans le compte de titres de participation ou dans une subdivision spéciale d'un autre compte du bilan peut être faite dès l'acquisition des titres ;l'inscription ou le virement dans un compte ou un sous-compte doit porter sur la totalité de la ligne de titres de même nature, quelle que soit la date d'acquisition des titres.Lors de la cession éventuelle des titres en cause, les entreprises doivent distinguer pour l'application du régime du long terme, parmi les titres inscrits en comptabilité au compte de titres de participation ou dans le sous-compte spécial « titres relevant du régime des plus-values à long terme », ceux qui sont détenus depuis plus ou moins de deux ans.Pour plus de précisions sur le transfert de compte à compte, il convient de se reporter au BOI-IS-BASE-20-30-30.II. Titres de placement280Outre les titres de participation, le droit comptable distingue trois autres catégories de titres dont les définitions ont été reprises dans le recueil des normes comptables françaises de l'ANC en tant qu'éléments doctrinaux :les titres immobilisés de l'activité de portefeuille (TIAP) : titres immobilisés en vue d'en retirer, à plus ou moins longue échéance et sans intervention dans la gestion des entreprises dont les titres sont détenus, une rentabilité satisfaisante ;les autres titres immobilisés : titres que l'entreprise à l'intention de conserver durablement ou qu'elle n'a pas la possibilité de revendre à bref délai. Ils sont représentatifs de parts de capital ou de placements à long terme ;les valeurs mobilières de placements : titres acquis en vue de réaliser un gain à brève échéance.Sur le plan fiscal, ces titres constituent des titres de placement, et non des titres de participation, à l'exception de ceux relevant du I-B § 210 et suivants et du I-C § 240 et suivants.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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-0.07024142146110535,
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-0.011100446805357933,
-0.021855592727661133,
-0.013453471474349499,
0.036533042788505554,
-0.010462547652423382
] |
1
La fixation du prix de transfert des transactions conclues au sein d'entreprises multinationales
ne résulte pas, nécessairement, comme pour les entreprises indépendantes, des règles du marché. En effet, d'autres considérations internes au groupe peuvent intervenir et influer sur la répartition
des résultats entre les pays concernés par les transactions.
10
Pour l'administration, il est donc nécessaire de disposer de moyens, notamment juridiques, pour
apprécier la normalité des prix de transfert.
L'article L13 B du
livre des procédures fiscales (LPF) prévoit dans le cadre de la vérification de la comptabilité des entreprises, la possibilité, pour l'administration, de demander, selon une procédure spécifique
écrite, des informations juridiques, économiques, fiscales, comptables, méthodologiques sur les modalités selon lesquelles a été défini le prix des transactions entre une entreprise et des entreprises
situées à l'étranger.
20
Sous réserve du respect de ces conditions de mise en œuvre, le recours à cette procédure
n'intervient que si, au cours du débat oral et contradictoire, l'entreprise n'a pas fourni les informations demandées par l'administration et relatives aux opérations intra-groupes.
30
L'article L13 B du
LPF induit donc une obligation de coopération entre l'entreprise et l'administration en matière de documentation sur les prix de transfert.
Cette obligation se réfère aux principes directeurs du Chapitre V du rapport de l'OCDE de
juillet 1995 (« Principes applicables en matière de prix de transfert à l'intention des entreprises multinationales et des administrations fiscales ») et apporte, en fixant de manière limitative le
domaine de la demande, une sécurité pour les entreprises.
40
En cas de défaut de réponse à la demande faite, l'administration peut évaluer dans le cadre de
la procédure contradictoire, les bases d'imposition de l'entreprise à partir des éléments dont elle dispose [Code général des impôts
(CGI), art. 57 al. 3] et l'entreprise est soumise à une amende fiscale fixe
(CGI,
art. 1735,
II).
I. Recours à la procédure spéciale
A. Conditions de mise en œuvre
1. Une vérification de comptabilité doit être engagée
50
Une interrogation d'une entreprise sous couvert de
l'article L13 B du LPF ne peut
intervenir que dans le cadre d'une vérification de comptabilité, générale, ponctuelle ou simple, commencée par l'envoi d'un avis de vérification
(LPF,
art.
L47).
Elle concerne toutes les entreprises, quelle que soit leur forme juridique, imposables en
France à l'impôt sur le revenu ou à l'impôt sur les sociétés, astreintes à tenir et à présenter des documents comptables en vertu des dispositions de
l'article L13 du LPF.
60
Il demeure toutefois possible au service d'adresser à tout moment une demande de
renseignements ou de documents (exemples : demande de transmission d'un rapport annuel, demande d'organigramme d'un groupe) mais une démarche de ce type est non contraignante et ne saurait être
confondue avec la précédente.
2. Le recours à la procédure n'est ni obligatoire, ni systématique
70
Le recours aux dispositions de
l'article L13 B du LPF n'est pas utilisé systématiquement comme instrument de contrôle des opérations internationales.
Dans les faits, la formulation d'une demande visée à
l'article L13 B du LPF, ne pourra intervenir, sauf circonstances exceptionnelles, dès la première intervention sur
place.
La démarche de contrôle des prix de transfert nécessite en effet des investigations longues et
approfondies. Ce n'est qu'en l'absence d'explications suffisantes de la part de l'entreprise que le recours à la procédure sera envisagé.
D'une manière générale, l'entreprise peut apporter, lors d'un contrôle, toute information,
même non requise par l'administration ou non couverte par les dispositions de l'article L13 B du LPF, dès lors que ces
informations sont utiles à l'examen et à la compréhension des situations.
80
Dans la majorité des cas, plusieurs interventions seront nécessaires pour permettre au
vérificateur d'apprécier les circonstances de dépendance au sens de l'article 57 du CGI et les éventuelles anomalies présentées
par les opérations intra-groupes ou internationales. Les demandes invitent l'entreprise à « préciser » les points énumérés aux
1° à 4° de l'article L13 B du LPF, ce qui implique naturellement une première approche dans le cadre du débat oral et
contradictoire habituel.
90
Ce n'est qu'à l'issue d'un débat oral et contradictoire au cours duquel l'entreprise n'aura
pas fourni les informations nécessaires au contrôle des prix de transfert et à la compréhension des structures, des activités et des choix économiques et fiscaux opérés en la matière, que les
dispositions de l'article L13 B du LPF sont mises en œuvre par le service vérificateur.
100
Le fait pour une entreprise d'accorder sa coopération au service vérificateur et, le cas
échéant, de répondre aux demandes qui lui sont faites en application de l'article L13 B du LPF, n'exclut bien entendu
pas qu'elle se voie notifier un rehaussement en application de l'article 57 du
CGI.
110
Lors d'une vérification, l'administration peut mettre en œuvre plusieurs fois, si nécessaire,
la procédure prévue à l'article L13 B du LPF. Toutefois, il conviendra de privilégier, dans toute la mesure du possible,
le recours à une seule demande.
3. L'administration doit avoir réuni des éléments faisant présumer qu'une entreprise a opéré un transfert indirect de
bénéfices
120
En raison de la référence aux dispositions de
l'article 57 du CGI, la procédure ne peut être mise en œuvre qu'à l'égard des entreprises susceptibles :
- soit d'être sous la dépendance ou de posséder le contrôle d'entreprises situées hors de
France, soit d'être sous la dépendance d'une entreprise ou d'un groupe possédant également le contrôle d'entreprises situées hors de France et d'avoir transféré indirectement des bénéfices à ces
entreprises situées hors de France ;
- soit d'avoir procédé à un transfert de bénéfice vers des entreprises établies dans un État
étranger ou dans un territoire situé hors de France dont le régime fiscal est privilégié au sens du deuxième alinéa de l'article 238
A du CGI sans que le lien de dépendance ne doive être démontré.
130
Le premier alinéa
de l'article L13 B du LPF qui dispose notamment que l'administration doit avoir réuni des éléments faisant présumer qu'une entreprise a opéré un transfert de bénéfices a pour objet de « prévenir
un emploi immédiat et systématique du dispositif. Ce n'est que si le dialogue avec l'entreprise ne permet pas d'accéder à l'information que le dispositif est mis en œuvre » (JO Débats Sénat, séance du
21 mars 1996, p. 1609).
Mais « il ne s'agit pas de mettre une barrière à des demandes d'informations, ce qui
résulterait d'une demande de motivation » (ibid.).
Le législateur a clairement écarté l'obligation pour l'administration de motiver sa demande
lorsqu'elle l'adresse à l'entreprise en considérant qu'une telle exigence serait disproportionnée pour une demande de renseignements.
En effet, s'agissant d'une présomption, il ne pourra être exigé de l'administration qu'elle
possède les informations objet de la demande et qu'elle se trouve obligée de démontrer au préalable le caractère anormal des opérations dont elle souhaite apprécier la normalité.
140
La présomption d'un transfert de bénéfices au sens de
l'article 57 du CGI n'oblige donc pas l'administration à être en possession, au moment de la demande, des éléments nécessaires à
la mise en œuvre de cet article.
150
Les éléments qu'il convient de réunir pour présumer un transfert indirect de bénéfices
résultent des circonstances de fait et de droit, propres à chaque vérification. Il s'agira pour le service vérificateur de réunir les renseignements et informations nécessaires à l'établissement de
cette présomption dans le cadre de la période de vérification qui précède l'éventuelle mise en œuvre de la procédure de
l'article L13 B du LPF.
160
À cet égard, il conviendra notamment que des indices :
- sur les liens de dépendance juridique ou de fait (organigrammes, données publiques, éléments
déclaratifs, contrats, actes de sociétés ou toutes autres informations de cette nature) ; ou, sur le caractère privilégié du régime fiscal de l'entreprise établie à l'étranger (informations générales
et publiques sur le régime, etc.) ;
- et sur la normalité des transactions (différences de prix ou modifications significatives de
prix, de taux de redevances ; avances non rémunérées ou faiblement rémunérées ; conditions de paiement différentes des normes habituelles ; rabais, remises, surcoûts, subventions, aides, abandons non
expliqués ; charges indûment supportées, etc.) ;
permettent de présumer, en l'absence d'explications claires et utiles à la compréhension de la
formation des prix ou des opérations contrôlées, qu'un transfert indirect de bénéfices est susceptible d'exister.
L'administration devra, le moment venu, devant le juge de l'impôt, être en mesure de fournir
les éléments qu'elle avait réunis, de nature à faire présumer un transfert de bénéfice.
170
La nature même des demandes formulées en application de
l'article L13 B du LPF, qui doivent, conformément à l'avant-dernier alinéa de cet article, être précises, éclaire les
éléments à l'origine des présomptions de l'administration.
B. Modalités de mise en œuvre
1. Forme et envoi des demandes
180
Les demandes écrites sont signées par l'agent des finances publiques ou, en cas de pluralité,
par l'un des agents des finances publiques, chargé de la vérification de la comptabilité de l'entreprise.
Elles sont adressées au contribuable par lettre recommandée avec accusé de réception ou
remises au contribuable en main propre ou à une personne mandatée contre un accusé de réception.
Les demandes mentionnent les années concernées et font référence au dispositif et aux
conséquences liées à sa mise en œuvre.
2. Délais de réponse
190
Les demandes précisent à l'entreprise vérifiée le délai de réponse qui lui est ouvert. Ce
délai a pour point de départ la date de réception ou la remise au contribuable de la demande d'informations. Il ne peut être inférieur à deux mois.
Le délai de réponse expire à la fin du jour du deuxième mois portant le même quantième que
celui de son point de départ. Le décompte du délai sera effectué selon les mêmes règles que celles visées à l'article L16 du
LPF concernant les demandes d'éclaircissements ou de justifications.
200
Durant cette période de deux mois, le contribuable peut, par une demande écrite et motivée,
solliciter, en précisant la durée, une prorogation de ce délai, qui dans tous les cas ne pourra excéder au total une durée de trois mois.
Dans cette hypothèse, il incombe au service d'apprécier s'il accorde un délai complémentaire
et d'informer le contribuable, selon les modalités définies au I-B-1 pour la demande initiale, de la décision retenue, en lui indiquant, dans l'affirmative, la date d'expiration du délai
complémentaire accordé.
Dans la négative, le contribuable est informé, selon les modalités définies au I-B-1, du refus
du report de délai. Il lui appartient alors de répondre dans le délai initial imparti.
Le service appréciera avec réalisme la motivation de l'entreprise. Les demandes de nature
dilatoire seront rejetées.
C. Modalités de réponse
1. Forme et contenu des réponses
210
Les réponses signées par le contribuable ou toute personne dûment habilitée sont remises
directement contre un accusé de réception ou bien adressées par voie postale au service vérificateur.
L'entreprise peut communiquer tous les éléments ou documents qu'elle estime être de nature à
répondre à la demande.
Les documents rédigés dans une langue étrangère sont accompagnés d'une traduction en français,
conformément aux dispositions de l'article L123-22 du code de commerce et de
l'article 54 du CGI, ou de tout moyen destiné à permettre leur entière compréhension en français.
220
Il va de soi que ces réponses ne prennent leur plein effet que lorsqu'elles interviennent dans
le délai fixé selon les modalités décrites ci-dessus.
2. Défaut de réponse
230
Il y a défaut de réponse lorsque l'entreprise n'a pas répondu dans le délai précisé dans la
demande ou dans le délai régulièrement prorogé.
Dans ce cas, il n'y a pas lieu d'adresser à l'entreprise une mise en demeure (voir I-C-3) et
l'administration évalue les bases d'imposition concernées par la demande à partir des éléments dont elle dispose, en suivant la procédure contradictoire prévue aux
articles L57 du
LPF à L61 du LPF
(CGI,
art. 57
al. 3).
Le fait que les éléments nécessaires à la réponse ne soient pas à la disposition de
l'entreprise avant la réception de la demande ne la dispense pas de se procurer ceux-ci.
3. Mise en demeure en cas de réponse insuffisante
240
L'appréciation du caractère suffisant ou insuffisant d'une réponse appartient à
l'administration, sous le contrôle du juge de l'impôt. Il s'agit d'une question de fait.
Une réponse est insuffisante lorsque notamment :
- il n'est pas apporté de réponse à une ou plusieurs des questions posées ;
- il n'est pas apporté de réponse à une partie de la question posée (exemple : alors que des
indications permettent de présumer des relations entrant dans les prévisions de l'article 57 du CGI avec des entreprises situées
dans trois pays étrangers et que cette situation fait l'objet d'une demande, la réponse apportée ne concerne que deux pays) ;
- il est fait référence à des principes généraux (respect du principe de pleine concurrence,
recours aux méthodes reconnues par l'OCDE, etc.) sans que ces affirmations ne soient étayées d'aucune justification concrète relative aux questions posées.
250
En cas de réponse insuffisante, l'administration adresse à l'entreprise une mise en demeure
d'avoir à compléter sa réponse dans un délai de trente jours. Les points de départ et d'arrivée de ce délai sont définis selon les mêmes modalités que celles développées au
I-B-2.
Cette mise en demeure est remise ou adressée dans des conditions similaires à la demande
initiale (cf. I-B-1).
Elle précise les compléments de réponse souhaités par l'administration, en rappelant les
questions contenues dans la demande initiale et les raisons pour lesquelles la réponse est considérée comme insuffisante.
260
La mise en demeure rappelle les sanctions applicables en cas de défaut de réponse.
Il s'agit d'une amende fiscale fixe de 10 000 € pour chaque exercice visé par la demande
initiale, prévue au II de l'article 1735 du CGI.
270
Une réponse insuffisante après une mise en demeure est considérée comme un défaut de réponse.
II. Champ d'application des demandes d'informations et de documentation
A. Domaines des demandes
280
Lorsque la présomption décrite au I-A-3 permet à
l'administration de mettre en œuvre les dispositions de l'article L13 B du LPF, la demande ne peut porter que sur quatre
domaines limitativement énumérés.
Ces domaines sont liés entre eux, mais il n'est pas nécessaire d'interroger l'entreprise sur
tous les domaines. Ceci relève de l'appréciation du service vérificateur, de ses besoins pour appréhender la réalité des opérations qu'il contrôle et du degré de coopération qu'aura apporté
l'entreprise en matière de documentation.
290
Une seule ou plusieurs demandes visant ces domaines peuvent être adressées concernant une ou
plusieurs entreprises exploitées ou établies hors de France quelles que soient leurs formes juridiques (par exemple : sociétés de capitaux, de personnes, établissements stables, groupes d'intérêts
économiques, etc.).
300
Quel que soit le domaine concerné, les demandes doivent être précises, indiquer explicitement,
par nature d'activité ou par produit, le pays ou le territoire concerné, l'entreprise, la société ou le groupement visé ainsi que, le cas échéant, les montants en cause.
1. Nature des relations entrant dans les prévisions de l'article 57 du CGI
310
La nature des relations sur laquelle l'entreprise peut être interrogée concerne les liens de
dépendance ou de contrôle, existant entre l'entreprise vérifiée et l'entité ou les entités établies à l'étranger.
L'article 57
du CGI joue à l'égard soit d'une entreprise française placée sous la dépendance d'une entreprise étrangère, soit d'une
entreprise française ayant sous sa dépendance une entreprise étrangère soit enfin lorsqu'une entreprise française est placée en même temps qu'une ou plusieurs entreprises étrangères, sous la commune
dépendance, d'une même entreprise, d'un groupe ou d'un consortium.
La dépendance peut être juridique ou de fait.
a. Dépendance juridique
320
Une entreprise française est placée sous la dépendance d'une entreprise étrangère, lorsque
cette dernière possède une part prépondérante de son capital ou la majorité absolue des suffrages susceptibles de s'exprimer dans ses assemblées. Il en est de même lorsque l'entreprise étrangère
exerce, au sein de l'entreprise française, directement ou par personnes interposées, des fonctions comportant le pouvoir de décision.
330
L'entreprise vérifiée doit donc être à même d'apporter l'ensemble des informations
afférentes à ces sujets. À titre d'exemple, les informations suivantes pourront être notamment demandées : organigramme du groupe, chaînes de participations, pourcentages de participations,
composition du capital des entités étrangères, convention d'actionnaires, nature des titres détenus, droits de vote, etc..
b. Dépendance de fait
340
Si la dépendance juridique ne peut être démontrée, il faut s'en tenir à la constatation
d'une dépendance de fait. Le lien de dépendance peut être contractuel ou découler des conditions dans lesquelles s'établissent les relations entre deux entreprises.
350
Tous renseignements utiles et informations portant sur les conditions contractuelles ou sur
les relations entre les deux entreprises desquelles peuvent découler la dépendance de fait doivent pouvoir être fournis à la demande de l'administration. Il convient à cet égard de se référer à la
jurisprudence qui illustre cette notion.
360
L'entreprise qui établit à ce stade l'absence de liens de dépendance ou de contrôle (tels
que décrits ci-dessus), est en droit de se dispenser de répondre aux autres questions concernant cette entité (rapport Commission des finances du Sénat, p. 257), sauf si les opérations ont lieu avec
une entreprise établie dans un pays à fiscalité privilégiée.
2. Méthode de détermination des prix des opérations de toute nature
370
Les entreprises des groupes multinationaux doivent déterminer le prix de leurs transactions
internes selon le principe de pleine concurrence, c'est-à-dire à un niveau auquel auraient traité des entreprises indépendantes pour des marchés identiques.
380
Sont notamment visées par le
2° de l'article L13 B du LPF, les transactions commerciales, tout versement en rémunération de droits incorporels, les
répartitions de frais et charges (frais de siège, accords de répartition de coûts, débours, etc.), les relations financières, d'actionnaires, les relations entre siège et établissements stables, etc..
390
À cet égard, la demande de renseignements pourra concerner l'ensemble des éléments ayant
concouru à la négociation, à la conclusion et à la réalisation des transactions et opérations en cause et permettant d'apprécier la nature exacte des relations d'affaires entretenues (contrats,
engagements, description des opérations, modalités de réalisation, clefs de répartition des charges, etc.).
400
Il est nécessaire que les entités, les opérations de nature industrielle, commerciale ou
financière, en cause et le cas échéant les montants soient précisément désignés dans la demande (exemple : méthode de détermination des prix d'achat des produits semi-finis A, B et C à la société-mère
étrangère portés en comptabilité pour 30, 40 et 50 M€ sur l'exercice N-1 et 35, 45 et 55 M€ sur l'exercice N.).
410
Toute méthode invoquée par l'entreprise peut être considérée comme recevable, pour
satisfaire à l'obligation documentaire de l'article L13 B du LPF, sous réserve que sa présentation soit appuyée de
justificatifs :
- d'ordre méthodologique et documentaire : par exemple : document interne à l'entreprise
décrivant la méthode, tout contrat ou document contractuel échangé entre les entités du groupe concernées par la transaction, exposant le cas échéant les engagements réciproques de chaque partie ;
- d'ordre comptable : tout extrait de la comptabilité générale et le cas échéant de la
comptabilité analytique ;
- d'ordre économique : toutes considérations ou données se rapportant aux marchés et aux
fonctions remplies par les entités du groupe concernées explicitant la méthode invoquée par l'entreprise (exemple : la fixation de prix bas pour pénétrer un marché implique que l'entreprise interrogée
se dispose à fournir des éléments sur les études conduites sur ce marché, ses propres caractéristiques et celles de l'entité liée concernée, notamment en matière de capital, de fonctions assumées et
de risques encourus, les dispositions prises pour évaluer les résultats de la méthode employée et le cas échéant réviser celle ci) ; toute information et analyse concernant les comparables retenus,
justifiant la pertinence du choix effectué.
420
La cohérence d'une politique de prix de transfert ne peut être comprise et analysée que
globalement, et au travers de la connaissance de l'ensemble des dispositions prises à chaque stade de la vie du produit. Les entreprises doivent donc posséder une documentation capable d'expliquer la
démarche globale suivie par le groupe en la matière.
Les explications et la documentation fournies ne sauraient se limiter à des renseignements
ponctuels sortis du contexte global de la politique de prix de transfert du groupe.
430
Il n'est pas exigé que les justificatifs soient contemporains des opérations conduites
pendant la période vérifiée. En revanche, ils doivent se rapporter à cette période.
440
Le
2° de l'article L13 B du LPF prévoit
également que l'entreprise interrogée sur la méthode de détermination de ses prix soit, le cas échéant, invitée à mentionner les contreparties qu'elle a consenties ou qui lui ont été consenties dans
le groupe.
450
Il est admis qu'un prix de transfert diffère d'un prix de pleine concurrence si une autre
clause convenue entre les parties, est susceptible de compenser la différence de prix initialement constatée.
Exemple : Conditions de paiements, termes financiers, services accessoires,
garanties, conditions d'exclusivité, garanties d'approvisionnement ou de débouchés, etc..
De même, une situation avantageuse ou désavantageuse concernant une opération peut être
compensée par une autre opération.
Exemple : Un prix de vente minoré ou un coût d'achat majoré peut être compensé
par un taux de redevance majoré ou réduit du droit de commercialisation ou de fabrication sur les produits correspondants.
460
II appartient à l'administration d'examiner l'ensemble des relations entre les entités liées
pour déterminer si leurs résultats sont conformes à ce principe.
Il est donc dans l'intérêt de l'entreprise vérifiée d'exposer l'ensemble de ses arguments le
plus tôt possible dans le cours du débat oral et contradictoire, afin que l'administration dispose de l'ensemble des éléments d'appréciation.
3. Activités exercées par des entreprises liées
470
Ce domaine concerne les informations et documents permettant d'apprécier les activités d'une
ou plusieurs entités liées établies à l'étranger à raison des opérations de nature industrielle, commerciale ou financière, réalisées avec l'entreprise vérifiée.
Exemple : Bilan d'une entreprise liée à laquelle l'entreprise vérifiée,
créancière, a consenti un abandon de créance, ou accordé un taux réduit de redevance ou de rémunération d'un prêt ; moyens d'exploitation et fonctions du département recherche et développement d'une
entité liée à laquelle l'entreprise vérifiée verse une contribution ou une redevance, etc..
480
Il porte également sur l'analyse des fonctions assumées dans le cadre de cette activité
exercée par l'entité ou les entités établies hors de France et leurs modalités de rémunération.
Les demandes auront notamment pour objet de connaître :
- la nature effective de l'activité, ses modalités d'exercice et les risques assumés
(exemple : en cas d'activité de négoce de quelle façon est supporté le risque de garantie, le service après-vente, etc., qui assure la promotion, le marketing, etc.) ;
- les moyens mis en œuvre (personnels et qualifications, immobilisations corporelles,
propriété et exploitation des incorporels, etc.).
490
À cet égard, les comptes d'exploitation par produit, les marges dégagées, la composition des
actifs, des comptes de charge pourront être demandés.
4. Traitement fiscal
500
À la différence des domaines précédents exposés ci-dessus les demandes portant sur le
traitement fiscal réservé aux opérations de nature industrielle, commerciale et financière, ne peuvent concerner que des entités étrangères dont l'entreprise vérifiée possède directement ou
indirectement plus de 50 % du capital ou des droits de vote, ou qu'elle exploite directement (succursales, établissements).
510
On entend par traitement fiscal :
- l'application aux écritures comptables d'une entité de toutes règles fiscales, générales
ou particulières, conduisant à la détermination de son résultat imposable et imposé. À cet égard les documents comptables et fiscaux liés aux opérations concernées pourront être demandés afin de
s'assurer de la réalité du traitement fiscal ;
- un accord particulier conclu avec les autorités d'un État ou territoire étranger.
Tout régime spécial exorbitant du droit commun du pays considéré devra être explicité.
520
Les demandes de cette nature doivent viser des opérations spécifiques. Toutefois, si
l'entité étrangère concernée ne conduit qu'un type d'opérations pour lesquelles l'administration a réuni des éléments faisant présumer un transfert de bénéfices ou si l'ensemble des opérations est
présumé constitutif d'un tel transfert, il est possible d'interroger l'entreprise française sur l'ensemble des activités de l'entreprise étrangère en énumérant, le cas échéant, les différentes
opérations concernées.
B. Effets d’un défaut de réponse
1. Procédure, méthode et calcul des rehaussements
530
Le législateur a expressément prévu que la procédure de rectification contradictoire est
suivie, même en cas de défaut de réponse. Toutefois, une société en situation de taxation d'office avant l'emploi de
l'article L13 B du LPF y demeure, quelle que soit l'issue de cette procédure.
La charge de la preuve repose sur l'administration, conformément à la règle générale et aux
dispositions particulières en matière de contrôle des transferts de bénéfice à l'étranger :
- l'administration doit apporter la preuve du lien de dépendance, sauf dans les cas visés au
deuxième alinéa de l'article 57 du CGI ;
- l'administration doit apporter la preuve qu'un avantage a été consenti à une entité
étrangère et elle doit en déterminer le montant.
Si la présomption de transfert de bénéfices à l'étranger est établie par l'administration,
l'entreprise vérifiée doit apporter la preuve qui lui incombe, que l'avantage consenti à une entité étrangère ne constitue pas, en fait, un transfert de bénéfices à l'étranger.
L'entreprise vérifiée conserve la faculté de saisir la commission départementale ou
nationale des impôts directs et des taxes sur le chiffre d'affaires.
540
Le défaut de réponse à une demande prévue par
l'article L13 B du LPF ne peut à lui seul constituer une motivation suffisante pour notifier un rehaussement.
Il est néanmoins probable que l'entreprise qui aura négligé de répondre à une demande de
précisions fondée sur la présomption qu'elle avait opéré un transfert de bénéfice s'exposera à un rehaussement.
550
En effet, dans cette situation, l'administration est autorisée à évaluer le montant du
transfert de bénéfice concerné par la demande, à partir des éléments dont elle dispose et en suivant la procédure contradictoire définie aux
articles L57 du LPF
à L61 du LPF
(CGI,
art. 57
al. 3).
Les dispositions du
troisième alinéa de l'article 57 du CGI, atténuent, en cas de défaut de réponse, l'obligation mise à la charge de
l'administration de réunir, au moment de la proposition de rectifications, les éléments permettant d'établir la présomption de transfert de bénéfices à l'étranger.
Mais, l'entreprise pourra toujours contester cette évaluation, en produisant ses propres
éléments, notamment en réponse à la proposition de rectifications. Cette situation sera toutefois défavorable pour elle, dans la mesure où il s'agira d'une production tardive de documents et
d'informations, non fournis durant la procédure de l'article L13 B du LPF et que le service vérificateur n'aura donc pas
été en mesure d'examiner lors des interventions sur place dans l'entreprise.
560
Il est rappelé enfin, que dans un tel contexte, l'administration peut recourir à la méthode
de rehaussement prévue au dernier alinéa de l'article 57 du CGI qui dispose qu’à défaut d'éléments précis pour opérer les
rectifications prévues aux premier, deuxième et troisième alinéas, les produits imposables sont déterminés par comparaison avec ceux des entreprises similaires exploitées normalement.
Un tel recours n'est pas automatique ; l'administration devra privilégier, dans la mesure du
possible et malgré le défaut de réponse de l'entreprise, le recours aux autres méthodes reconnues par l'OCDE.
570
Le défaut de réponse peut également avoir des conséquences sur le calcul du rehaussement.
À ce titre, l'administration pourra conclure à l'absence de contrepartie ou au rejet de la
rémunération d'une entité étrangère, pour une fonction, dans la mesure où elle n'en aura pas eu connaissance ou n'aura pas pu obtenir de justifications.
2. Amende
580
En cas de défaut de réponse, l'entreprise est passible d'une amende fiscale de 10 000 €
prévue par les dispositions du II de l'article 1735 du CGI pour chaque exercice visé par la demande et cela même s'il n'y a pas
de rehaussements.
Il est précisé qu'en cas de rectification sur les prix de transfert, les pénalités propres à
ces rappels s'appliquent indépendamment de l'amende visée au II de l'article 1735
du CGI.
590
Cette amende peut être contestée comme celles prévues en matière de taxes sur le chiffre
d'affaires (CGI, art. 1754).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-CF-IOR-60-50
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4332-PGP.html/identifiant=BOI-CF-IOR-60-50-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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770ce794051c6943bc0b2900c225423033ceea2e1ee552767f62cdf523b95e1f
|
[
-0.08331723511219025,
0.029898934066295624,
-0.04219149798154831,
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1Remarque : En application des dispositions de l'article 79 de la loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, à partir du 1er janvier 2024, plus aucune entreprise ne peut bénéficier d’une exonération facultative de cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises (CVAE), temporaire ou non, sous réserve du maintien des droits acquis. En conséquence, seules les entreprises qui bénéficiaient déjà d'une exonération facultative de CVAE avant le 1er janvier 2024 voient celle-ci continuer à s'appliquer dans les mêmes conditions et, le cas échéant, pour la durée restant à courir.Par ailleurs, les nouvelles délibérations prises par les communes ou les établissements publics de coopération intercommunale (EPCI) instaurant des exonérations, temporaires ou non, de cotisation foncière des entreprises (CFE) applicables à compter du 1er janvier 2024, ne produisent aucun effet en matière de CVAE. De même, le département ne peut plus prendre de délibération en matière de CVAE pour instaurer une exonération de CVAE applicable à compter du 1er janvier 2024.I. Déclaration de la valeur ajoutée et des effectifs salariés servant à déterminer le montant des exonérations de CVAE5Les entreprises dont le chiffre d’affaires hors taxes est supérieur à 152 500 € doivent, quelle que soit la date de clôture de leur exercice, déclarer leur valeur ajoutée et mentionner leur effectif salarié sur les imprimés n° 1330-CVAE-SD (CERFA n° 14030) ou n° 1330-CVAE-ETE-SD, disponibles en ligne sur www.impots.gouv.fr, au plus tard le deuxième jour ouvré suivant le 1er mai, ce délai étant allongé de quinze jours supplémentaires lorsque la déclaration est télédéclarée.En cas de transmission universelle du patrimoine mentionnée à l’article 1844-5 du code civil, de cession ou de cessation d’entreprise ou de l’exercice d’une profession commerciale ou de décès du contribuable, l’imprimé n° 1330-CVAE-SD doit être déposé dans un délai de soixante jours. Ce délai est décompté soit dans les conditions prévues, selon le cas, au 1 (cession de fonds, cession et cessation d’entreprise) ou au 4 (décès du contribuable) de l’article 201 du code général des impôts (CGI) ou au 1 de l’article 202 du CGI (cessation de l’exercice d’une profession non commerciale).En cas d'ouverture d'une procédure de sauvegarde, de redressement ou de liquidation judiciaires à compter du 1er juillet 2014, la déclaration n° 1330-CVAE-SD précisant le montant de la valeur ajoutée, le chiffre d'affaires de l'année de référence et les effectifs salariés localisés doit être souscrite dans les soixante jours du jugement d'ouverture de la procédure collective.Par exception, en cas d'ouverture d'une de ces procédures lorsqu'il n'est pas mis fin à la poursuite de l'activité, à défaut de pouvoir procéder à la liquidation définitive de la cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises due au titre de l'année du jugement d'ouverture de la procédure collective, le redevable ne procède pas à ce dépôt. En revanche, il doit déposer la déclaration n° 1330-CVAE-SD au plus tard le deuxième jour ouvré suivant le 1er mai de l'année suivant celle de l'imposition.10La déclaration n° 1330-CVAE-SD permet notamment de déterminer le montant des exonérations de CVAE auquel une entreprise pourrait être éligible au titre de chacun de ses établissements bénéficiaires. En effet, la part de la valeur ajoutée exonérée et, par voie de conséquence, le montant de l'exonération relative à un établissement bénéficiaire est calculée à partir de la valeur ajoutée rattachée à cet établissement. Pour ce faire, la valeur ajoutée est répartie entre les communes de situation des locaux de l’entreprise assujettie et des lieux d’emploi de ses salariés au prorata, pour les deux tiers, des effectifs salariés mentionnés sur la déclaration n° 1330‑CVAE‑SD et, pour le tiers restant, des valeurs locatives des immobilisations imposées à la cotisation foncière des entreprises (CFE).Elle recense également au titre de la période de référence définie au III § 60 à 130 du BOI-CVAE-CHAMP-10-20 :le chiffre d’affaires réalisé ;la valeur ajoutée produite. Ce montant inclut, le cas échéant, la valeur ajoutée exonérée sur délibération ou en l’absence de délibération contraire des collectivités territoriales ou des établissements publics de coopération intercommunale. En revanche, la valeur ajoutée correspondant aux exonérations de plein droit ou afférente aux activités hors champ de la CVAE n’a pas à être déclarée sur l'imprimé n° 1330-CVAE-SD. Il en résulte qu’en cas d’exonération facultative, la CVAE autoliquidée par l’entreprise sera supérieure à celle effectivement due. Pour la prise en compte des exonérations pour le paiement des acomptes, il convient de se reporter au I-B-1 § 100 du BOI-CVAE-DECLA-20 ;Remarque : Les nouvelles délibérations prises par les communes ou les EPCI instaurant des exonérations, temporaires ou non, de CFE applicables à compter du 1er janvier 2024, ne produisent aucun effet en matière de CVAE. Ces délibérations en matière de CFE ne peuvent donc pas entrainer d'exonération de CVAE. De même, le département ne peut donc plus prendre de délibération en matière de CVAE pour instaurer une exonération applicable à compter du 1er janvier 2024.la liste des établissements de l’entreprise ;l’effectif salarié rattaché à chacun de ces établissements ;la liste des lieux d’emploi dans lesquels un ou plusieurs salariés doivent être déclarés ;l’effectif salarié rattaché à chacun de ces lieux d’emploi.20Les entreprises sont dispensées de déposer l'imprimé n° 1330-CVAE lorsqu'elles remplissent toutes les conditions suivantes :avoir dûment rempli le cadre réservé à la CVAE dans leur déclaration de résultat : imprimé n° 2033-E-SD du formulaire LIASSE BIC/IS - REGIME RSI (CERFA n° 15948), tableau n° 2035-E du formulaire n° 2035-LIASSE-BNC (CERFA n° 15945), tableau n° 2059-E-SD du formulaire n° 2050-LIASSE : LIASSE BIC/IS (CERFA n° 15949) ou formulaire n° 2072-E-SD (CERFA n° 14027) ;ne disposer que d’un seul établissement au sens de la CFE ;ne pas employer des salariés exerçant leur activité plus de trois mois sur un lieu hors de l’entreprise ;ne pas être une société civile de moyens ;ne pas exploiter plusieurs activités nécessitant des déclarations de résultat de natures différentes ;ne pas avoir clôturé plusieurs exercices au cours de la période de référence ;ne pas être membre d’un groupe au sens de l’article 223 A du CGI, sauf si ce groupe fiscal bénéficie des dispositions du b du I de l'article 219 du CGI ;ne pas avoir fusionné au cours de l’exercice de référence CVAE ;ne pas être une entreprise qui, n’employant aucun salarié en France et n’exploitant aucun établissement en France, y exerce cependant une activité de location d’immeubles ou de vente d’immeubles.Si une entreprise se considère à tort comme dispensée de la déclaration des effectifs alors qu’elle dispose d’établissements secondaires ou qu’elle emploie des salariés qui travaillent hors de l’entreprise, l’amende prévue à l'article 1770 decies du CGI portera sur l’ensemble de ses salariés.Les formulaires n° 1330-CVAE-SD, LIASSE BIC/IS - REGIME RSI, n° 2035-LIASSE-BNC, n° 2050-LIASSE : LIASSE BIC/IS, n° 2072-E-SD sont disponibles en ligne sur www.impots.gouv.fr.II. Télédéclaration30À compter des échéances attendues en mai 2014, toutes les entreprises soumises à la CVAE doivent télétransmettre leurs déclarations n° 1330-CVAE-SD. Celles mentionnées au I § 20 peuvent substituer le dépôt via la télétransmission d'un imprimé n° 2033-E-SD du formulaire LIASSE BIC/IS - REGIME RSI, du tableau n° 2035-E du formulaire n° 2035-LIASSE-BNC, du tableau n° 2059-E-SD du formulaire n° 2050-LIASSE : LIASSE BIC/IS ou du formulaire n° 2072-E-SD à celui d'une déclaration n° 1330-CVAE-SD.La télédéclaration s'effectue au moyen du support EDI (Echange des Données Informatisées) - TDFC (Transfert de Données Fiscales et Comptables), la plupart des éditeurs de logiciels étant en mesure d'offrir une interface entre des fichiers de type Exl ou des bases de données et l'application TDFC.40Le dépôt sur support « papier » de l'imprimé n° 1330-CVAE-SD par les entreprises dont le chiffre d’affaires est supérieur à 500 000 € est sanctionné par l’amende prévue au deuxième alinéa du 1 de l'article 1738 du CGI.III. Précisions sur les entreprises qui exploitent des établissements exonérés50Pour l’appréciation du chiffre d’affaires, il convient de se reporter au BOI-CVAE-CHAMP-10-20. Ainsi, une entreprise qui est totalement exonérée de CVAE en application d’une exonération facultative mais dont le chiffre d’affaires afférent aux activités situées dans le champ de la CFE dépasse 152 500 € est tenue de déclarer son chiffre d’affaires, sa valeur ajoutée et ses effectifs sur l'imprimé n° 1330-CVAE-SD, bien que le montant à payer de sa CVAE soit nul.(60)
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-CVAE-DECLA-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1091-PGP.html/identifiant=BOI-CVAE-DECLA-10-20240424
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2024-04-24 00:00:00
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0.013617029413580894
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Actualité liée : [node:date:13605-PGP] : ENR - Renforcement des obligations déclaratives concernant les cessions de participations dans des personnes morales à prépondérance immobilière (loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, art. 119) - Possibilité de déclaration dématérialisée via le téléservice « e-Enregistrement » (loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, art. 118) - Mesures diverses d’harmonisation et clarification (loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022, art. 22 ; loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023, art. 23 ; loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, art. 21)I. Fait générateurA. Cessions constatées par un acte1Pour ces cessions, le fait générateur de l’imposition est constitué par la date de l’acte.S'agissant du cas particulier des cessions d'actions de sociétés cotées (II-A § 40 du BOI-ENR-DMTOM-40-10-10), le fait générateur de l'impôt est exclusivement constitué par la date d’un acte (code général des impôts [CGI], art. 635, 2-7° et CGI, art. 726, I-1°).En l'absence d'acte, il n'y a donc pas d’imposition et ce quel que soit le pays d’établissement de leur siège social. Tel est notamment le cas pour les cessions de gré à gré publiées au marché ou communiquées au régulateur en application des obligations de la directive 2014/65/UE du Parlement européen et du Conseil du 15 mai 2014 concernant les marchés d’instruments financiers et modifiant la directive 2002/92/CE et la directive 2011/61/UE (dite directive « MiFID II ») et du règlement n° 600/2014 du Parlement européen et du Conseil du 15 mai 2014 concernant les marchés d’instruments financiers et modifiant le règlement (UE) n° 648/2012 (dit règlement « MiFIR ») concernant les marchés d'instruments financiers, ou de dispositions étrangères équivalentes à la directive MiFID II, sous réserve qu’elles ne soient pas constatées par un acte.Par ailleurs, les cessions de blocs d’actions constatées par un contrat (quels que soient son support et ses modalités de transmission) d’acquisition de titres constituent un acte soumettant l’opération aux droits d’enregistrement.B. Cessions réalisées sans acte10Pour ces cessions, le fait générateur de l'impôt est constitué par la date de la mutation des droits sociaux eux-mêmes.Ainsi, seules sont dispensées de l'enregistrement obligatoire à défaut d'actes les constatant les cessions d'actions, de parts de fondateurs ou de parts bénéficiaires de sociétés dont les droits sociaux sont négociés sur une plate-forme de négociation telle que définie au II § 30 du BOI-ENR-DMTOM-40-10.II. Tarif du droit d'enregistrement sur les cessions de droits sociauxA. Cessions d'actions et de titres assimilés20Les cessions d’actions, de parts de fondateurs, de parts bénéficiaires et de parts ou titres de capital souscrits par les clients des établissements de crédit mutualistes ou coopératifs (II § 30 et suivants du BOI-ENR-DMTOM-40-10-10) sont soumises au droit d’enregistrement proportionnel au taux de 0,1 % (CGI, art. 726, I-1°).Ce taux ne s’applique pas aux personnes morales à prépondérance immobilière au sens du 2° du I de l’article 726 du CGI.B. Cessions de parts sociales30Les cessions de parts sociales dans les sociétés dont le capital n'est pas divisé en actions, autres que les cessions de participations dans des personnes morales à prépondérance immobilière (III § 60 et suivants du BOI-ENR-DMTOM-40-10-10), sont soumises au droit d’enregistrement proportionnel au taux de 3 % (CGI, art. 726, I-1° bis).Dans ce cas, il est appliqué sur la valeur de chaque part sociale un abattement égal au rapport entre la somme de 23 000 € et le nombre total de parts sociales de la société (CGI, art. 726, I-1° bis).Remarque : Les cessions de promesses de vente de parts sociales ne constituent pas des cessions de droits sociaux mais des ventes de biens meubles ordinaires passibles, le cas échéant, du droit fixe prévu à l'article 680 du CGI.40Dès lors que l’entreprise considérée ne répond pas à la qualification de personne morale à prépondérance immobilière (II-C § 50), la cession de la totalité d’une entreprise individuelle ou d'une entreprise individuelle à responsabilité limitée ayant exercé l'une des options prévues aux 1 et 2 de l'article 1655 sexies du CGI est également soumise au taux de 3 % (CGI, art 726, I bis). L’abattement de 23 000 € s’applique sur le montant de la cession.C. Cessions de participations dans des personnes morales à prépondérance immobilière50Les cessions de participations dans des personnes morales à prépondérance immobilière (IV § 80 et suivants du BOI-ENR-DMTOM-40-10-10) sont soumises au droit d’enregistrement proportionnel au taux de 5 % (CGI, art. 726, I- 2°).D. Exonérations applicables60Sont exonérées du droit d'enregistrement prévu au I de l'article 726 du CGI :les cessions de droits sociaux résultant d'opérations de pensions régies par les dispositions de l'article L. 211-27 du code monétaire et financier (CoMoFi) à l'article L. 211-34 du CoMoFi ou d’opérations de pensions de droit étranger équivalentes ;Remarque : À cet égard, la pension est définie comme l'opération par laquelle une personne morale, un fonds commun de placement, un fonds de placement immobilier, un fonds professionnel de placement immobilier, un fonds de financement spécialisé, ou un fonds commun de titrisation cède en pleine propriété à une autre personne morale, à un fonds commun de placement, à un fonds de placement immobilier, à un fonds professionnel de placement immobilier ou à un fonds commun de titrisation, moyennant un prix convenu, des titres financiers et par laquelle le cédant et le cessionnaire s'engagent respectivement et irrévocablement, le premier à reprendre les titres, le second à les rétrocéder pour un prix et à une date convenus.les opérations de paiement des dividendes en titres.70Sont exonérés des droits d'enregistrement prévus aux 1° et 1° bis du I de l'article 726 du CGI :les acquisitions de droits sociaux de sociétés placées sous procédure de sauvegarde ou en redressement judiciaire ;les acquisitions de droits sociaux réalisées dans le cadre du rachat de ses propres titres par une société destinées à être cédées aux adhérents d'un plan d'épargne d'entreprise dans le cadre du titre III du livre III de la troisième partie du code du travail ou d'une augmentation de capital, à l'exception des rachats d'actions effectués dans les conditions prévues à l'article L. 225-209-2 du code de commerce (C. com.) ;les acquisitions de droits sociaux entre sociétés membres du même groupe, au sens de l'article L. 233-3 du C. com., au moment de l'acquisition de droits concernée, les acquisitions de droits entre sociétés du même groupe, au sens de l'article 223 A du CGI ou de l'article 223 A bis du CGI, et les acquisitions intervenant dans les conditions prévues à l'article 210 A du CGI et à l'article 210 B du CGI ;les opérations taxées au titre de l'article 235 ter ZD du CGI (taxe sur les transactions financières).III. Assiette et liquidation du droit d'enregistrement sur les cessions de droits sociauxA. Principes80Le droit de mutation est assis sur le prix exprimé et le capital des charges qui peuvent s'ajouter au prix ou sur une estimation des parties si la valeur réelle est supérieure au prix augmenté des charges (CGI, art. 726, II).90L'administration a la possibilité d'asseoir le droit d’enregistrement sur la valeur vénale réelle lorsqu'elle est supérieure au prix déclaré ou à l'estimation des parties (livre des procédures fiscales [LPF], art. L. 17).Les méthodes d'évaluation des droits sociaux sont décrites dans le « guide de l'évaluation des entreprises et des titres de sociétés » disponible en ligne sur www.impots.gouv.fr à la rubrique « Documentation ».Dans le cas d'une cession de parts d'une société en nom collectif constituée pour l'exploitation d'un fonds de commerce de pharmacie, il a été jugé que la valeur vénale retenue par l'administration résultait effectivement tout à la fois de la valeur mathématique en fonction du bilan à l'époque de la cession, des perspectives passées et d'avenir de l'entreprise, des prix moyens de cessions des officines, des méthodes générales d'évaluation des pharmacies et des circonstances particulières résultant de la situation géographique du fonds considéré (Cass. com., arrêt du 19 décembre 1978, n° 77-13.143).La valeur de parts sociales non cotées en bourse doit être appréciée en tenant compte de tous les éléments dont l'ensemble permet d'obtenir une évaluation aussi proche que possible de celle qu'aurait entraîné le jeu de l'offre et de la demande dans un marché réel (Cass. com., arrêt du 21 octobre 1997, n° 95-13.769 et Cass. Com., arrêt du 23 avril 2003, n° 99-19.901).100Aux termes de l'article 666 du CGI, les droits proportionnels ou progressifs d'enregistrement sont assis sur les valeurs. Il en résulte que lorsque le prix de cession est inférieur à la valeur vénale, l'administration est fondée à retenir cette dernière. Ces principes s'appliquent indépendamment de la forme et des modalités de la vente. Toutefois, en application d'une clause de révision de prix à la charge du cédant, il est admis que les parties puissent demander, dans le délai général de réclamation, la révision de la perception et la restitution des droits devenus excédentaires, lorsque la fixation initiale du prix de vente provisoire s'avère par la suite supérieure au prix définitif. Cependant, conformément au principe énoncé ci-dessus, la mise en œuvre de ce type de clause ne peut avoir pour effet de réduire la base d'imposition en deçà de la valeur vénale du bien cédé au jour de la transmission, date du fait générateur de l'impôt de mutation (RM Kerguéris n° 21982, JO AN du 5 février 1996, p. 625).110Dans le cas où la cession a lieu en cours d'exercice et où le cessionnaire reçoit les bénéfices attachés aux parts, le droit de cession ne frappe que le prix de cession des parts proprement dites, après ventilation et sous réserve du droit de contrôle de l’administration.B. Charges augmentatives du prix120Parmi les charges à ajouter au prix figurent celles imposées au cessionnaire du fait du cédant (par exemple, l'obligation d'acquitter certaines dettes personnelles de celui-ci).Le passif social ne saurait y être compris car, dès lors que la société subsiste, le passif grève le patrimoine de celle-ci et non celui des cédants, s'ils n'en n'ont pas garanti le paiement (Cass. com., arrêt du 1er mars 1982, n° 80-10.325).En revanche, dans l'hypothèse où les cédants auraient personnellement garanti le paiement du passif social, l'acquéreur, en s'engageant à payer ce passif aux lieu et place de la société, leur aurait consenti un avantage indirect, en les libérant de l'obligation personnelle de garantie qu'ils avaient antérieurement contractée. Cet avantage indirect constituerait une charge augmentative du prix.Dans un arrêt en date du 18 juin 2001, la cour d’appel de Paris avait considéré que les pertes d’une société en nom collectif (SNC) non encore réparties entre les associés à la date de l’acte de cession des parts de cette SNC, devaient s’analyser en une charge augmentative du prix de cession, compte tenu de la clause de l’acte prévoyant que le cessionnaire supporterait les pertes non affectées à cette date. En annulant cet arrêt, la Cour de cassation a rappelé implicitement que les pertes sociales non encore réparties entre les associés doivent être considérées comme un passif de la société et non comme une dette des associés. Il en résulte qu’aussi longtemps qu’elles n’ont pas été affectées, ces pertes ne peuvent entrer dans l’assiette du droit de mutation au titre des charges augmentatives de prix (Cass. com., arrêt du 13 novembre 2003, n° 01-14.062).C. Abattements sur les cessions de parts sociales130Pour les cessions de participations dans les sociétés dont le capital n'est pas divisé en actions et qui ne sont pas à prépondérance immobilière (II-B § 30), il est fait application sur la valeur de chaque part sociale d'un abattement égal au rapport entre la somme de 23 000 € et le nombre total de parts de la société.Ainsi, la formule suivante est appliquée pour déterminer le montant de l’abattement par part : 23 000 € / nombre total de parts de la société.Pour déterminer le montant de l’abattement accordé par cession, le montant de l’abattement par part ainsi obtenu est multiplié par le nombre de parts cédées. Cet abattement est ensuite pratiqué sur le prix exprimé et le capital des charges qui peuvent s’y ajouter, ou sur leur valeur vénale réelle (estimée ou résultant de l’exercice par l’administration de son droit de contrôle) si celle-ci est supérieure au prix augmenté des charges.La valeur servant à la liquidation des droits est obtenue plus simplement en utilisant la formule suivante : prix de cession augmenté des charges (ou valeur vénale réelle si elle est supérieure) - (23 000 € x nombre de parts cédées / nombre total de parts de la société).140L’abattement de 23 000 € s’applique aux cessions de nue-propriété de droits sociaux. À cet égard, le barème prévu à l’article 669 du CGI (I-A-2 § 30 du BOI-ENR-DMTG-10-40-10-50) ne sert qu’à déterminer la valeur de la nue-propriété des parts sociales cédées. Il n’y a pas lieu, en revanche, de l’appliquer au montant de l’abattement de 23 000 €. Pour rappel, le barème de l'article 669 du CGI est le suivant :Barème prévu par l'article 669 du CGIAge de l'usufruitierValeur de l'usufruitValeur de la nue-propriétéMoins de 21 ans révolus90 %10 %Moins de 31 ans révolus80 %20 %Moins de 41 ans révolus70 %30 %Moins de 51 ans révolus60 %40 %Moins de 61 ans révolus50 %50 %Moins de 71 ans révolus40 %60 %Moins de 81 ans révolus30 %70 %Moins de 91 ans révolus20 %80 %Plus de 91 ans révolus10 %90 %Remarque : La cession de l'usufruit de droits sociaux n'est pas soumise au droit d'enregistrement applicable aux cessions de droits sociaux (Cass. Com, arrêt du 30 novembre 2022, n° 20-18.884, ECLI:FR:CCASS:2022:CO00732). Elle peut néanmoins être enregistrée avec application du droit fixe prévu à l’article 680 du CGI (BOI-ENR-DG-20-30-30-20).150Le redevable mentionne dans l’acte de cession ou, à défaut dans la déclaration n° 2759-SD (CERFA n° 10408) disponible en ligne sur www.impots.gouv.fr, ou par pièce jointe les éléments suivants :le nombre de parts sociales cédées ;le nombre total de parts sociales de la société dont les titres sont cédés ;le prix augmenté des charges (ou la valeur réelle estimée si elle est supérieure au prix augmenté des charges) ;le montant de l’abattement pratiqué ;la valeur après application de l’abattement, servant à la liquidation des droits de mutation.160Exemple 1 : Soit une société dont le capital est divisé en 500 parts. Un associé cède 200 parts pour un prix de 60 000 €.1/ Formule telle qu’elle résulte du texte de l'article 726 du CGI :montant de l’abattement par part = 23 000 € / 500 parts dans la société = 46 € ;montant de l’abattement pour la cession = 46 € x 200 parts cédées = 9 200 € ;assiette après abattement = 60 000 € - 9 200 € = 50 800 €.2/ Formule simplifiée : 60 000 € - (23 000 € x 200 parts cédées / 500 parts dans la société) = 50 800 €.Exemple 2 : Mêmes hypothèses que l'exemple 1 mais l’associé, âgé de 65 ans, cède la nue-propriété en se réservant l’usufruit des 200 parts.Prix déterminé par application de l’article 669 du CGI soit 60 000 € x 60 % = 36 000 €.1/ Formule telle qu’elle résulte du texte de l'article 726 du CGI :montant de l’abattement par part = 23 000 € / 500 parts dans la société = 46 € ;montant de l’abattement pour la cession = 46 € x 200 parts cédées = 9 200 € ;assiette après abattement = 36 000 € - 9 200 € = 26 800 €.2/ Formule simplifiée : 36 000 € - (23 000 € x 200 parts cédées / 500 parts dans la société) = 26 800 €.D. Cas particuliers1. Actes contenant plusieurs mutations170Un même acte peut constater plusieurs mutations en cas de pluralité de cédants ou de cessionnaires. Dans ce cas, l’abattement sur le montant des parts sociales doit s’appliquer distinctement à chacune des mutations contenues dans le même acte.Les propriétaires indivis sont considérés, selon le cas, comme un cédant ou un cessionnaire unique.En cas de convention unique portant simultanément sur des titres de sociétés différentes, il y a lieu de considérer qu’il y a autant de mutations que de catégories de titres cédés. La valeur attribuée à chacune de ces catégories doit donc être indiquée à l'administration.180Exemple 1 : Cession dans un même acte par A :de 8 000 actions de la société Z à B pour un prix de 400 000 € (50 € l’action) ;de 200 actions de la société Y à B pour un prix de 70 000 € (350 € l’action) ;de 3 800 actions de la société Z et de 1 200 actions de la société W à C pour un prix global de 232 000 € correspondant pour 190 000 € (50 € l’action) à la valeur des actions de la société Z et pour 42 000 € (35 € l’action) à celle des actions de la société W ;de 400 parts de la SARL X à C (dont le capital est divisé en 1 000 parts) pour un prix global de 150 000 € (375 € la part).Droits exigibles :cession de A à B des actions de la société Z : (400 000 x 0,1 %) = 400 € de droits ;cession de A à B des actions de la société Y : 70 000 x 0,1 % = 70 € ;cession de A à C des actions des sociétés Z et W : 190 000 x 0,1 % = 190 € et 42 000 x 0,1 % = 42 € ;cession de A à C des parts de la SARL X : [(400 x 375) - (abattement de 23 000 x 400 / 1 000)] x 3 % = 4 224 €.Soit au total : 400 € + 70 € + 190 € + 42 € + 4 224 € = 4 926 €.Exemple 2 : Cession dans un même acte :de 5 000 actions de la société X par A à B pour un prix de 200 000 € (40 € l’action) ;de 1 000 parts de la SARL Y (dont le capital est divisé en 1 000 parts) par A à C pour un prix de 20 000 € (20 € la part) ;de 500 parts de la SARL Z (dont le capital est divisé en 1 000 parts) par B à C pour un prix de 50 000 € (100 € la part).Droits exigibles :cession de A à B des actions de la société X : (200 000 x 0,1 %) = 200 € de droits ;cession de A à C des parts de la SARL Y : [(1 000 x 20) - (abattement de 23 000 x 1 000 / 1 000)] x 3 % = - 90 soit un droit exigible de 0 € ;cession de B à C des parts de la SARL X : [(500 x 100) - (abattement de 23 000 x 500 / 1 000)] x 3 % = 1 155 €.Soit au total : 200 € + 0 € + 1 155 € = 1 355 €.2. Cessions de droits sociaux dans les sociétés de construction immobilière190Dans certains cas, le prix de cession des droits sociaux dans les sociétés de construction immobilière comprend, outre le prix principal correspondant à la cession du droit social proprement dit, le remboursement au cédant de ses apports supplémentaires effectués en compte courant dans la société. De plus, le cessionnaire peut s'engager soit à satisfaire aux appels d'apports supplémentaires, soit à exécuter personnellement les conditions des prêts accordés à la société par les organismes de crédit.Ces divers cas appellent les précisions exposées au III-D-2 § 200 à 220.200Le versement en compte courant représente une véritable créance de l'associé contre la société, c'est-à-dire un passif social. Son remboursement au cédant de parts sociales par le cessionnaire constitue, non une cession de droits sociaux, mais un transfert de créance passible du droit fixe des actes innomés prévu à l'article 680 du CGI.Il en est ainsi, qu'il s'agisse :de versements en compte courant présentant toutes les caractéristiques de prêts librement consentis, effectivement remboursables et non liés à la qualité d'associé ;de versements en compte courant rendus obligatoires par les dispositions statutaires.Il a été jugé que les sommes que les associés de sociétés de construction immobilière sont, en vertu des statuts, tenus de verser, conformément aux dispositions de la loi n° 71-579 du 16 juillet 1971 (code de la construction et de l'habitation, art. L. 211-3), sous forme d'avances et au prorata de leurs droits sociaux pour permettre la réalisation de l'objet social, ne donnent pas lieu, en cas de cession de parts de la société, à l'application du droit d’enregistrement prévu à l'article 726 du CGI dès lors qu'elles ne sont pas incorporées au capital et n'ouvrent pas droit à l'attribution de parts nouvelles ou à l'augmentation de la valeur nominale des parts existantes (Cass. com., arrêt du 22 mars 1988, n° 86-15.264).210L'engagement pris par le cessionnaire de satisfaire aux lieu et place du cédant défaillant aux appels d'apports déjà intervenus lors de la cession constitue une charge augmentative du prix, soumise comme ce dernier au droit de cession de droits sociaux, dès lors que les versements correspondants à ces appels ouvrent droit à l'attribution de parts sociales.Dans le cas contraire, cet engagement échappe à toute imposition. Il en est de même de l'engagement pris par le cessionnaire de répondre aux appels ultérieurs.220L'engagement, pris par le cessionnaire d'exécuter personnellement les conditions des prêts accordés à la société par les organismes de crédit « lors de la dissolution de la société et de l'attribution en propriété de l'appartement », ne constitue pas une charge à ajouter au prix de cession dès lors que, jusqu'à cette attribution, les prêts dont il s'agit ne présentent pas le caractère d'une dette personnelle du cédant, mais forment un passif propre à la société.Lorsque le cédant était tenu de supporter ou de rembourser à la société les charges financières des emprunts contractés par la société, l'engagement pris par le cessionnaire d'effectuer les versements prévus au lieu et place du cédant ne constitue pas une charge augmentative du prix assujettie au droit de cession de droits sociaux. Cet engagement ne fait en effet que confirmer une obligation inhérente à la qualité d'associé.En revanche, si le cessionnaire s'oblige à régler en I'acquit du cédant défaillant un arriéré d'intérêts ou d'annuités d'amortissement déjà échus, cet engagement constitue une charge augmentative du prix assujettie au droit proportionnel de cession de droits sociaux.E. Minimum de perception230Conformément aux dispositions de l’article 674 du CGI, il ne peut être perçu moins de 25 € de droits d’enregistrement à titre de minimum de perception.IV. Crédit d’impôt au bénéfice des cessions constatées par acte passé à l’étranger240Les cessions de parts ou actions de sociétés, dont le siège social est situé en France, constatées par acte passé à l’étranger bénéficient, le cas échéant, d’un crédit d’impôt égal au montant des droits d’enregistrement effectivement acquittés dans l’État d’immatriculation ou l’État de résidence de chacune des personnes concernées, conformément à la législation de cet État et dans le cadre d'une formalité obligatoire d'enregistrement de chacune de ces cessions (CGI, art. 726, I-1°).Remarque : Ces dispositions s’appliquent aux cessions de parts de fondateurs ou de parts bénéficiaires des sociétés par actions constatées par acte à l’étranger.De même, lorsqu'elles s'opèrent par acte passé à l'étranger, les cessions de participations dans des personnes morales à prépondérance immobilière définies au 2° du I de l'article 726 du CGI peuvent, le cas échéant, bénéficier d'un crédit d'impôt égal au montant des droits d'enregistrement effectivement acquittés dans l'État d'immatriculation de chacune des personnes morales concernées conformément à la législation de cet État et dans le cadre d'une formalité obligatoire d'enregistrement de chacune de ces cessions (CGI, art. 718 bis).Remarque : Ces cessions doivent être constatées dans le délai d'un mois par un acte reçu en la forme authentique par un notaire exerçant en France (V-A-1 § 260).Limité à l’impôt effectivement supporté à titre définitif, ce crédit d’impôt est imputable sur l'impôt français afférent à chacune de ces cessions, dans la limite de cet impôt. Lorsqu’il ne peut être imputé en totalité, l'excédent ne peut être ni restitué, ni imputé sur l’impôt français afférent à une autre cession.250L’imputation est subordonnée à la présentation d'un justificatif délivré par les autorités ayant prélevé les droits en cause, précisant la nature et le montant des droits perçus. Lorsque ce justificatif n'est fourni au service chargé de l'enregistrement qu'après l'accomplissement de la formalité, les droits perçus en excédent, au regard de la règle d'imputation précitée à l'alinéa précédent, pourront être restitués, dans les limites du délai de prescription.V. Obligation d’enregistrementA. Modalités de cession1. Cessions constatées par un acte260Doivent être enregistrés dans le délai d'un mois à compter de leur date :les actes portant cession d'actions, de parts de fondateurs ou de parts bénéficiaires (CGI, article 635, 2-7°) ;les actes portant cession de parts sociales dans les sociétés dont le capital n'est pas divisé en actions (CGI, article 635, 2-7°) ;les actes portant cession de participations dans des personnes morales à prépondérance immobilière au sens du 2° du I de l'article 726 du CGI, y compris lorsque ces dernières sont réalisées à l’étranger et quelle que soit la nationalité des parties (CGI, art 635, 2-7° bis).Lorsque les cessions de participations dans des personnes morales à prépondérance immobilière sont réalisées à l'étranger, elles doivent être constatées dans le délai d'un mois par un acte reçu en la forme authentique par un notaire exerçant en France (CGI, art. 726, III-A).2. Cessions réalisées sans acte270À défaut d'acte, doivent obligatoirement être déclarées dans le mois de leur date (CGI, art. 639) :les cessions d'actions, de parts de fondateurs, de parts bénéficiaires des sociétés dont les droits sociaux ne sont pas négociés sur une plate-forme de négociation (II § 30 du BOI-ENR-DMTOM-40-10) ;les cessions de parts de sociétés dont le capital n'est pas divisé en actions ;les cessions de participations dans des personnes morales à prépondérance immobilière au sens du 2° du I de l'article 726 du CGI.Remarque 1 : L'article 639 du CGI ne concerne que les mutations à titre onéreux.Remarque 2 : Les cessions de parts ou titres de capital, souscrits par les clients, des établissements de crédit mutualistes ou coopératifs suivent le régime applicable aux cessions d'actions qui ne sont pas négociées sur une plate-forme de négociation.Dès lors, les cessions de ces parts ou titres doivent être ainsi enregistrées ou déclarées selon qu'elles sont constatées ou non par un acte.280Un imprimé spécial de déclaration portant le n° 2759-SD est mis à la disposition des redevables (CGI, annexe III, art. 281 P, I).Le redevable dispose également de la possibilité de déclarer la cession par voie dématérialisée au moyen du téléservice « e-Enregistrement » accessible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr à partir d’une connexion à l’espace particulier ou à l'espace professionnel (CGI, annexe III, art. 281 P, II).290Le défaut de déclaration dans le délai légal prévu au V-A-2 § 270 peut entraîner une imposition d'office, sous réserve de la procédure de régularisation prévue à l'article L. 67 du LPF (II-E § 170 et suivants du BOI-CF-IOR-50-10-20-10).3. Cas particulier des cessions de participations dans des personnes morales à prépondérance immobilière300Les actes et déclarations ayant pour objet une cession de participations dans une personne morale à prépondérance immobilière doivent, le cas échéant, présenter des mentions obligatoires spécifiques (CGI, art. 726, III-B).Remarque : Sans préjudice du pouvoir de contrôle de l'administration fiscale, l'absence de mention équivaut à constater ou déclarer que la cession ne relève pas, pour le cessionnaire, des situations mentionnées au V-A-3 § 310 à 330.a. Cessions de participations d’une société immobilière de copropriété dotée de la transparence fiscale310Les actes et déclarations de cession de participations dans une personne morale à prépondérance immobilière doivent préciser distinctement si cette personne morale est une société immobilière de copropriété dotée de la transparence fiscale (CGI, art. 1655 ter).Pour plus de précisions sur les sociétés immobilières de copropriété dotées de la transparence fiscale, il convient de se reporter au I § 1 à 230 du BOI-ENR-AVS-40-20.b. Cessions de participations conférant le droit à la jouissance d’immeubles ou de fractions d’immeubles320Les actes et déclarations de cession de participations dans une personne morale à prépondérance immobilière doivent préciser distinctement si cette cession confère au cessionnaire, direct ou indirect, le droit à la jouissance d'immeubles ou de fractions d'immeubles au sens de l'article 728 du CGI.Le cessionnaire est indirect lorsque les participations cédées sont acquises par l’intermédiaire d’une personne morale, qu’elle soit ou non à prépondérance immobilière (IV § 80 et suivants du BOI-ENR-DMTOM-40-10-10).Une cession de droits sociaux est notamment réputée conférer à l’acquéreur le droit à la jouissance d’immeubles ou de fractions d’immeubles lorsqu’elle conduit à lui conférer la parfaite maîtrise juridique des organes de la personne morale dont les droits sont cédés (Cass. Com., arrêt du 14 novembre 2006, n° 05-13.870).Par ailleurs, la cession de la totalité des parts sociales d’une société civile immobilière ayant pour unique actif un immeuble destiné à être affecté à l’habitation à titre de résidence secondaire des acquéreurs est également réputée conférer à ces derniers la jouissance de celui-ci (Cass. Com., arrêt du 10 décembre 2003, n° 01-16.589).De la même façon, la cession d’une partie seulement des participations dans une personne morale à prépondérance immobilière est susceptible de conférer à l’acquéreur le droit à la jouissance d’immeubles dont elle est propriétaire.L’inexistence d’un état de division et d’affectation des parts sociales ou actions est sans incidence sur l’application du régime prévu par l’article 728 du CGI.Pour plus de précisions sur le régime des cessions de participations conférant le droit à la jouissance d’immeubles, il convient de se reporter au BOI-ENR-DMTOM-40-30.c. Cessions de participations avec prise en charge par l’acquéreur de dettes de la personne morale à prépondérance immobilière330Les actes et déclarations de cession de participations dans une personne morale à prépondérance immobilière doivent préciser distinctement si cette cession s’accompagne de l’acquittement ou de l’engagement à acquitter par le cessionnaire, directement ou indirectement, des dettes contractées auprès du cédant par cette personne morale. Le cas échéant, le montant de ces dettes est précisé.L’acquittement est indirect notamment lorsqu’il est effectué par une société interposée contrôlée par le cessionnaire ou lorsque ce dernier met à disposition de la personne morale à prépondérance immobilière un montant destiné au remboursement d’une dette contractée auprès du cédant.Les dettes visées sont celles dont la personne morale est débitrice envers le cédant. Il peut s’agir notamment des comptes courants d’associés dont le cédant est titulaire, ou de dettes dont le cédant s’est porté garant personnellement (par exemple par un cautionnement).Lorsque l’acquittement de ces dettes fait l’objet d’un acte distinct, il convient de porter mention de ces dettes dans l’acte de cession des participations, en précisant leur montant.B. Lieu de dépôt des actes et des déclarations340Les actes constatant une cession de droits sociaux réalisés en la forme authentique par un notaire doivent faire l’objet d’un enregistrement au service des impôts dans le ressort duquel son office réside (CGI, art. 650, 1.).350Les actes constatant une cession de droits sociaux réalisés sous seings privés doivent faire l’objet d’un enregistrement au service des impôts du domicile de l’une des parties contractantes (CGI, art. 652).360Les déclarations de cessions de parts sociales doivent être déposées au service chargé de l’enregistrement dans le ressort duquel est domiciliée l’une des parties contractantes (CGI, annexe III art. 281 P, I). À défaut, il appartient aux comptables de la direction générale des finances publiques de transcrire eux-mêmes sur ce document, sauf à le faire signer par le déclarant, les indications fournies par celui-ci.Dans l'hypothèse où les deux parties résident à l'étranger, le bureau compétent pour recevoir la déclaration est la direction des impôts des non-résidents.370Pour tenir compte de la difficulté résultant des mutations nombreuses et relativement fréquentes des actions d'administrateurs dans les sociétés ou les groupes de sociétés, il est admis que les déclarations des cessions d'actions réalisées au profit des administrateurs et des membres du conseil de surveillance puissent également être déposées au service des impôts des entreprises dont dépend le siège social de la société dont les titres sont cédés.Pour l'application de cette mesure, le cessionnaire mentionne dans la déclaration sa qualité d'administrateur ou de membre du conseil de surveillance.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-ENR-DMTOM-40-10-20
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2024-04-24 00:00:00
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-0.05523646995425224,
0.030933214351534843,
0.03163571283221245,
0.009693766012787819,
-0.012853674590587616,
0.031148988753557205,
-0.004365367814898491,
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0.02260015718638897,
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-0.007297597359865904,
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0.017837602645158768,
-0.02905258536338806,
-0.01119750365614891,
-0.011873696930706501,
0.021166175603866577,
0.05886600911617279,
0.009786603040993214,
0.05894738435745239,
0.052420519292354584,
0.09679683297872543,
-0.03622100502252579,
0.009219982661306858,
-0.09227713197469711,
0.0553862601518631,
0.03562658652663231,
0.014859619550406933,
-0.024112030863761902,
-0.00519150635227561,
-0.023416567593812943,
0.011525624431669712,
-0.04484853893518448,
0.002685910789296031,
-0.003910089377313852,
0.059323813766241074,
0.013728413730859756,
-0.0018200954655185342,
-0.03193359076976776,
0.015558104030787945,
-0.01151576079428196,
-0.05915070325136185,
-0.005709782242774963,
-0.00028465630020946264,
-0.015037333592772484,
-0.0393838994204998,
-0.012886321172118187,
0.04030618816614151,
0.02252058871090412,
-0.02118723653256893,
-0.0358036607503891,
0.030087530612945557,
-0.044621266424655914,
0.02378983050584793,
-0.009788746945559978,
-0.00833568349480629,
-0.021602116525173187,
-0.030033908784389496,
-0.03018345683813095,
0.028523365035653114,
-0.015430821105837822,
0.06948593258857727,
-0.007590108551084995,
-0.011906953528523445,
0.018202202394604683,
0.06698908656835556,
0.01986168883740902,
-0.005380481947213411,
-0.026921652257442474,
-0.0013771565863862634,
0.054906584322452545,
-0.0247279554605484,
-0.028930000960826874,
-0.02684677578508854,
-0.02412882074713707,
0.009509885683655739
] |
1
Tous les actes intéressant les mutuelles définies par
l'article
L111-1
du code de la mutualité sont exonérés des droits de timbre et, sous réserve
de
l'article
1020 du code général des impôts (CGI), des droits d'enregistrement
(CGI,
art. 1087, 1er al.).
Cette disposition n'est pas applicable aux transmissions de propriété,
d'usufruit ou de jouissance de biens meubles et immeubles, soit entre vifs, soit
par décès
(CGI,
art. 1087, 2e al).
Ces actes demeurent soumis à la taxe de publicité foncière (ou au droit
d'enregistrement) au taux de prévu à
l'article
1020 du CGI, lorsqu'ils comportent des dispositions soumises à publicité
foncière.
10
Les dispositions de
l'article
1087 du CGI profitent aux transferts auxquels donnent lieu :
- la fusion des mutuelles ;
- la scission d'une mutuelle en plusieurs organismes ;
- la dissolution volontaire d'une mutuelle ;
- la transformation en mutuelle des institutions, associations ou groupements
existants ;
- le retrait d'approbation, soit des œuvres sociales créées par les mutuelles,
soit des caisses autonomes mutualistes.
20
Les dispositions prévues en ce qui concerne les mutuelles sont applicables :
- aux unions de mutuelles, aux fédérations d'unions de mutuelles et aux
associations d'étudiants reconnues d'utilité publique
(CGI,
art. 1089) ;
- aux sociétés de secours des ouvriers et employés des mines
(CGI,
art. 1080).
30
Le nouveau code de la mutualité (issu de
l'ordonnance
n°2001-350 du 19 avril 2001) impose aux mutuelles de séparer, en des entités
juridiques distinctes, leurs activités d'assurances de celles de protection ou
d'action sociale et, à l'intérieur de leurs activités d'assurance, de séparer en
des entités distinctes certaines des activités vie et non vie.
Ainsi, pour prétendre être en conformité avec ce nouveau code de la mutualité,
les mutuelles ont dû répartir leurs différentes activités avant le 1er janvier
2003.
Afin de tenir compte du fait que ces opérations ont été dictées par la nécessité
d'une mise en conformité requise par la loi, et nécessairement ponctuelles, il a
été admis de les exonérer de toute perception au profit du Trésor.
Ainsi, le bénéfice de l'exonération concerne les opérations de transfert de
biens et droits nécessaires à la mise en conformité des mutuelles au nouveau
code de la mutualité décidées avant le 1er janvier 2003.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-ENR-AVS-40-80-20
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3552-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-AVS-40-80-20-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
bb723ede710015fff34c3007ac23fcb72c37081fdaa75f62698a10a08828194f
|
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0.03739631548523903,
0.010753397829830647,
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0.0008100999984890223,
0.04142800718545914,
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0.0449095293879509,
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0.003775007789954543,
-0.02413685992360115,
0.14821816980838776,
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0.01202094554901123,
0.03042970784008503,
-0.015467948280274868,
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0.0038529117591679096,
-0.004681626334786415,
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0.011911512352526188,
-0.004435299430042505,
-0.012289143167436123,
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-0.026818744838237762,
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0.012805335223674774,
0.05491814762353897,
-0.021948575973510742,
0.05218483507633209,
0.04302031546831131,
0.010890129022300243,
-0.0071708750911056995,
0.010455234907567501,
0.03051922470331192,
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0.00878823921084404,
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0.05449245125055313,
-0.037690430879592896,
-0.04213791340589523,
0.017078494653105736,
0.01790683902800083,
-0.0011640330776572227,
-0.027955692261457443,
0.020219869911670685,
-0.004077008925378323,
0.05041741952300072,
0.03793586418032646,
0.02107781544327736,
-0.014809051528573036,
0.052034687250852585,
-0.006166273728013039,
-0.010652359575033188,
-0.0241768267005682,
0.0007074016612023115,
-0.09196698665618896,
-0.06984013319015503,
0.0046853856183588505,
-0.032192036509513855,
-0.047116719186306,
-0.00813994649797678,
-0.009263652376830578,
-0.034607190638780594,
-0.020929401740431786,
-0.09730760753154755,
0.02614704705774784,
-0.04083472862839699,
-0.01253571268171072,
0.06720274686813354,
0.06565739959478378,
-0.007278857287019491,
-0.06428883224725723,
0.0012346843723207712,
-0.05180259048938751,
0.03688241168856621,
-0.013752922415733337,
0.03181061893701553,
-0.03350504860281944,
-0.08115774393081665,
-0.00908457487821579,
0.055144138634204865,
-0.0734117329120636,
0.002007378963753581,
-0.002573836361989379,
-0.005138370208442211,
0.007533302530646324,
0.022785523906350136,
0.011357588693499565,
0.011012756265699863,
-0.04857609421014786,
-0.043727412819862366,
0.04259932041168213,
0.004516260232776403,
0.04038408771157265,
0.05255795270204544,
-0.0329691544175148,
-0.01593853533267975,
0.007932892069220543,
0.024140143766999245,
0.05406002700328827,
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-0.049603983759880066,
0.054358866065740585,
0.016812948510050774,
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0.004190237261354923,
0.05780499428510666,
-0.05350998416543007,
0.04273025318980217,
-0.04812264442443848,
-0.02247699163854122,
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0.01266404613852501,
0.014408658258616924,
-0.023119987919926643,
0.012027284130454063,
-0.05552250146865845,
-0.0102292625233531,
0.014337442815303802,
-0.052363187074661255,
0.07385681569576263,
-0.05557939410209656,
0.033654842525720596,
0.01674070581793785,
-0.045271679759025574,
-0.032109614461660385,
0.012331063859164715,
0.07146226614713669,
-0.030483482405543327,
-0.023888027295470238,
0.01268734224140644,
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0.04543747752904892,
-0.01527785137295723,
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-0.027025531977415085,
-0.058509062975645065,
0.02932480163872242,
-0.009649681858718395,
0.050811462104320526,
-0.012533463537693024,
0.006975133437663317,
0.003758808132261038,
-0.04658568650484085,
-0.003260575234889984,
-0.06436378508806229,
-0.008641294203698635,
0.03563046455383301,
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0.012528790161013603,
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1Le droit à déduction de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) qui a grevé le prix d'achat ou de revient des éléments y ouvrant droit est normalement exercé par voie d'imputation sur la taxe due au titre des opérations ouvrant droit à déduction.Toutefois, ce droit peut être exercé par voie de remboursement pour la fraction de taxe déductible dont l'imputation n'est pas possible.10Le présent chapitre étudiera donc successivement en matière de remboursement :le régime général (section 1, BOI-TVA-DED-50-20-10) ;les régimes particuliers et les modalités spécifiques à certaines entreprises (section 2, BOI-TVA-DED-50-20-20) ;le remboursement de la taxe aux assujettis non établis dans l’État dans lequel la TVA a été supportée (section 3, BOI-TVA-DED-50-20-30).Remarque : La procédure d'instruction sur place des demandes de remboursement de crédits de TVA, prévue à l'article L. 198 A du livre des procédures fiscales, est étudiée dans le BOI-CTX-PREA-20.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TVA-DED-50-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7556-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-DED-50-20-20240515
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2024-05-15 00:00:00
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0.006864664610475302,
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-0.01330659445375204,
0.008213981054723263,
-0.04130023717880249,
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0.03423281013965607,
-0.00903698056936264,
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0.028379201889038086,
0.05404609069228172,
0.01132945902645588,
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0.052668459713459015,
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0.02931864932179451,
0.028765425086021423,
0.010034085251390934,
0.08145734667778015,
0.007570631802082062,
-0.004268287215381861,
-0.011274237185716629,
-0.007781675551086664,
-0.041988857090473175,
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-0.004135872237384319,
0.07555700838565826,
0.0009668837883509696,
0.02518928237259388,
0.010790249332785606,
0.030124938115477562,
-0.04416781663894653,
0.08826003223657608,
-0.0016363245667889714,
-0.005229772999882698,
-0.0011467464501038194,
-0.028992177918553352,
-0.00008387338311877102,
-0.051259852945804596,
0.015077706426382065,
0.020398465916514397,
0.060272712260484695,
-0.04696403071284294,
0.031184829771518707,
-0.021434083580970764,
0.02546844631433487,
-0.07979513704776764,
0.04885568842291832,
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0.0028119783382862806,
0.11565595865249634,
-0.07924572378396988,
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0.05056925490498543
] |
Actualité liée : [node:date:14224-PGP] : IR - IS - Aménagements relatifs à la réduction d'impôt sur le revenu prévue à l’article 199 undecies C du CGI et au crédit d’impôt prévu à l’article 244 quater X du CGI (loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, art. 71 et 78) - Actualisation des plafonds de ressources et de loyers applicables au titre de l’année 2024 dans le cadre des dispositifs d'aide fiscale à l'investissement outre-mer dans le secteur du logement social (CGI, art. 199 undecies C ; CGI, art. 244 quater X et CGI, art. 244 quater Y)I. Contribuables bénéficiaires1La réduction d’impôt est accordée aux contribuables personnes physiques, quelle que soit leur nationalité, qui ont en France métropolitaine ou dans les départements d’outre-mer (DOM) leur domicile fiscal au sens de l’article 4 B du code général des impôts (CGI).Il est précisé que la réduction d’impôt s’applique également aux « non-résidents Schumacker », qui tirent de France l’essentiel de leurs revenus et doivent être assimilés à des personnes fiscalement domiciliées en France (CJUE, arrêt du 14 février 1995, aff. C-279/93, Schumacker). Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-IR-DOMIC-40.En revanche, les non-résidents qui, en application du second alinéa de l’article 4 A du CGI, sont passibles de l’impôt sur le revenu à raison de leurs seuls revenus de source française sans être considérés comme fiscalement domiciliés en France ne peuvent pas bénéficier de la réduction d’impôt. Il en est ainsi des contribuables fiscalement domiciliés hors de France et de ceux qui ont leur domicile fiscal en Polynésie française, dans les îles Wallis et Futuna, dans les Terres australes et antarctiques françaises, à Saint-Pierre-et-Miquelon, à Saint-Martin, à Saint-Barthélemy et en Nouvelle-Calédonie.5En cas de changement de domiciliation du contribuable au cours de l'année de réalisation de l'investissement, la réduction d'impôt s'applique à l'impôt sur le revenu dû au titre de l'année de départ à l'étranger si le contribuable n'a pas transféré son domicile fiscal hors de France à la date du fait générateur de l'aide.10De plus, seuls ouvrent droit à la réduction d'impôt les investissements réalisés par les personnes physiques dans le cadre de la gestion de leur patrimoine privé. Sont donc notamment exclus du bénéfice de cet avantage fiscal les biens inscrits à l'actif d'une entreprise relevant de l’article 8 du CGI exerçant une activité relevant des bénéfices industriels et commerciaux, des bénéfices non commerciaux ou des bénéfices agricoles.15Enfin, le bénéfice de la réduction d’impôt prévue à l’article 199 undecies C du CGI est exclusif, pour un même logement ou une même souscription de parts ou d'actions, du bénéfice des réductions d'impôt prévues à l’article 199 undecies A du CGI, à l’article 199 tervicies du CGI ou à l’article 199 septvicies du CGI.Il est précisé que les dépenses de travaux retenues pour le calcul de la réduction d'impôt prévue à l’article 199 undecies C du CGI ne peuvent faire l'objet d'une déduction pour la détermination des revenus fonciers.II. Localisation et nature des investissements éligibles20La réduction d’impôt prévue à l’article 199 undecies C du CGI est accordée au titre des investissements suivants :acquisition ou construction de logements neufs ;acquisition de logements achevés depuis plus de vingt ans faisant l’objet de travaux de réhabilitation permettant à ces logements d’acquérir des performances techniques voisines de celles des logements neufs ;travaux de rénovation ou de réhabilitation de logements achevés depuis plus de vingt ans ;travaux de démolition préalables à la construction de logements sociaux neufs.Pour rappel, pour être éligibles, ces investissements doivent satisfaire à l'ensemble des conditions prévues au I de l'article 199 undecies C du CGI. Ces conditions sont exposées au BOI-IR-RICI-380-10-20.A. Localisation des investissements30Pour ouvrir droit à la réduction d’impôt, les immeubles doivent être situés à Saint-Pierre-et-Miquelon, en Nouvelle-Calédonie, en Polynésie française, à Saint-Martin, à Saint-Barthélemy et dans les îles Wallis et Futuna.B. Nature des investissements1. Acquisition ou construction de logements neufs40La réduction d’impôt s’applique aux logements conformes aux dispositions prévues en matière de construction de logements neufs applicables dans le territoire concerné.50Les logements neufs s’entendent de ceux qui sont acquis en l'état futur d'achèvement ou dont la construction est achevée, qui n’ont jamais été habités et qui n’ont jamais fait l’objet d’une utilisation antérieure sous quelque forme que ce soit (location à usage d’habitation nue ou meublée, à usage de bureaux, de locaux professionnels, etc.).2. Acquisition de logements faisant l’objet de travaux de réhabilitationa. Logements éligibles60Les travaux de réhabilitation doivent nécessairement porter sur des logements, c’est-à-dire des locaux affectés à l’habitation proprement dite. Sont par conséquent exclus de l’avantage fiscal les travaux qui ont pour objet l’aménagement à usage d’habitation de locaux préalablement affectés à un autre usage ou qui constituaient des dépendances d’un local d’habitation sans être eux-mêmes habitables (combles, garages, remises, etc.). De même, les travaux qui ont pour effet d’accroître le volume ou la surface habitable de locaux existants sont exclus du bénéfice de l’avantage fiscal.70Les travaux de réhabilitation doivent être réalisés à l'occasion de l'acquisition d'un immeuble achevé depuis plus de vingt ans. La condition d'ancienneté s’apprécie à la date à laquelle les travaux ont commencé.b. Nature des travaux de réhabilitation80Les logements achevés depuis plus de vingt ans doivent faire l’objet de travaux de réhabilitation leur permettant d’acquérir des performances techniques voisines de celles des logements neufs ou permettant leur confortation contre le risque sismique ou cyclonique.90En application du 2 du VII de l'article 46 AG sexdecies de l'annexe III au CGI, les travaux de réhabilitation s’entendent de ceux qui satisfont aux conditions prévues à l’article 46 AG terdecies A de l'annexe III au CGI (I-D-2-a § 260 et suivants du BOI-IR-RICI-80-10-20-10).Il s'agit des travaux correspondant à des travaux de modification ou de remise en état du gros œuvre ou des travaux d’aménagement interne qui, par leur nature, équivalent à de la reconstruction, ainsi que des travaux d’amélioration qui leur sont indissociables.Pour des précisions sur le gros œuvre, il convient de se reporter au I-D-2-a-1°-a° § 270 du BOI-IR-RICI-80-10-20-10.95Sont également pris en compte dans les travaux de réhabilitation ceux qui permettent la confortation de l'édifice contre le risque sismique ou cyclonique (I-D-2 § 310 et 335 du BOI-IR-RICI-80-10-20-10).100Sont également pris en compte les travaux de désamiantage réalisés dans le cadre de la réhabilitation d'immeubles achevés depuis plus de vingt ans.Les travaux de désamiantage comprennent le dépoussiérage, le confinement, l'enlèvement des éléments contenant l'amiante, le nettoyage, les contrôles finaux et l'acheminement des déchets amiantés vers un centre de traitement spécialisé.110Par ailleurs, les dépenses de travaux de réhabilitation ne peuvent faire l’objet d’une déduction pour la détermination des revenus fonciers.Les travaux d’aménagement interne qui, par leur nature, équivalent à de la reconstruction, ne constituent pas des charges déductibles des revenus fonciers.De même, les travaux d’amélioration n’ouvrent pas droit à la déduction des revenus fonciers, lorsqu’ils sont effectués, non en vue d’améliorer des locaux existants, mais à l’occasion de travaux de modification ou de remise en état du gros œuvre ou d’aménagement interne qui, par leur nature, équivalent à de la reconstruction (sur ces deux notions et pour des exemples de travaux répondant à ces qualifications, il convient de se reporter au BOI-RFPI-BASE-20-30).(120-150)3. Travaux de rénovation ou de réhabilitation de logements achevés depuis plus de vingt ans160En application des dispositions du A du VI bis de l’article 199 undecies C du CGI, la réduction d’impôt est accordée au titre des travaux de rénovation ou de réhabilitation des logements achevés depuis plus de vingt ans.a. Logements éligibles170Sont éligibles à la réduction d'impôt prévue au A du VI bis de l'article 199 undecies C du CGI les travaux de rénovation ou de réhabilitation portant sur des logements :achevés depuis plus de vingt ans (cette condition s’apprécie à la date à laquelle les travaux sont commencés) ;situés dans les collectivités d'outre-mer (COM) et en Nouvelle-Calédonie.Remarque : L’article 78 de la loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024 supprime la condition tenant à la localisation géographique qui limitait le champ de la réduction d'impôt aux seuls logements situés sur l'île de Tahiti, dans les communes de Nouméa, Dumbéa, Païta, Le Mont-Dore, Voh, Koné et Pouembout et à Saint-Martin. Ce faisant, le bénéfice de la réduction d’impôt est ouvert à l’ensemble des logements satisfaisant aux conditions prévues au A du VI bis de l’article 199 undecies C du CGI situés dans les COM et en Nouvelle-Calédonie.Cette disposition s'applique aux travaux de rénovation ou de réhabilitation pour lesquels une déclaration préalable de travaux ou une demande de permis de construire est déposée à compter du 1er janvier 2024.b. Nature des travaux de réhabilitation ou de rénovation180Pour être éligibles à la réduction d’impôt, les travaux de réhabilitation doivent permettre aux logements d’acquérir des performances techniques voisines de celles des logements neufs ou permettre leur confortation contre le risque sismique ou cyclonique.Les travaux éligibles sont identiques à ceux prévus au VI de l'article 199 undecies C du CGI.Pour plus de précisions sur la nature de ces travaux, il convient de se reporter au II-B-2-b § 80 à 110.4. Travaux de démolition préalables à la construction de logements neufs185En application du B du VI bis de l'article 199 undecies C du CGI, la réduction d’impôt est accordée au titre des travaux de démolition préalables à la construction de logements neufs.Pour être éligibles à la réduction d’impôt, les travaux de démolition doivent remplir les conditions cumulatives suivantes :ils doivent consister en la destruction de logements existants. À ce titre, l'assiette éligible à la réduction d'impôt est déterminée par logement démoli. Pour plus de précisions concernant la base éligible à la réduction d'impôt, il convient de se reporter au I-A-5 § 57.5 du BOI-IR-RICI-380-20 ;les travaux réalisés doivent précéder la construction de logements sociaux neufs bénéficiant de la réduction d'impôt prévue au I de l'article 199 undecies C du CGI. Dans ce cadre, l'achèvement des fondations de l'immeuble doit intervenir dans un délai de deux ans suivant la date de fin des travaux de démolition. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au I-A § 15 du BOI-IR-RICI-380-30 ;ces travaux ont pour objet principal la démolition du gros œuvre.En outre, constituent également des travaux éligibles à la réduction d'impôt les travaux de désamiantage. Pour plus de précisions concernant ces travaux, il convient de se reporter au II-B-2-b § 100.À l’exception des investissements réalisés à Saint-Martin, la réduction d'impôt au titre des travaux de démolition préalables à la construction de logements neufs s'applique aux travaux pour lesquels une demande de permis de construire est déposée à compter du 1er janvier 2022 et qui n'ont pas été engagés avant cette date.Pour les investissements réalisés à Saint-Martin, elle s’applique à compter du lendemain de la publication du décret n° 2022-1551 du 10 décembre 2022 pris pour l'application de l'article 108 de la loi n° 2020-1721 du 29 décembre 2020 de finances pour 2021 et des articles 16 et 73 de la loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022, soit à compter du 12 décembre 2022, sous réserve du respect des deux conditions d'application suivantes :une demande de permis de construire a été déposée à compter du 1er janvier 2022 ;les travaux de démolition n'ont pas été engagés avant le 1er janvier 2022.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IR-RICI-380-10-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9400-PGP.html/identifiant=BOI-IR-RICI-380-10-10-20240515
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2024-05-15 00:00:00
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0.018461642786860466,
0.009587900713086128,
-0.03796219080686569,
-0.03675537183880806,
-0.013155365362763405,
0.014137203805148602,
-0.02626669779419899,
0.0207586120814085,
0.008199273608624935,
0.03787867724895477,
-0.049709685146808624,
0.0010529597057029605,
-0.05434073135256767,
0.04360002651810646,
-0.015848146751523018,
-0.00241578440181911,
-0.063710518181324,
0.024753980338573456,
-0.026063019409775734,
0.023073723539710045,
0.016474757343530655,
0.030495457351207733,
-0.0044804527424275875,
-0.027831144630908966,
0.0007146463613025844,
0.0020468556322157383,
0.002788152312859893,
-0.020538117736577988,
0.025742508471012115,
-0.05553470551967621,
-0.0021206135861575603,
0.05461075156927109,
-0.027568010613322258,
-0.02623898722231388,
-0.04078232869505882,
0.017524180933833122,
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0.013992121443152428,
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0.02330913580954075,
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0.008329326286911964,
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-0.006243265699595213,
0.023824183270335197,
-0.03311510756611824,
-0.029055560007691383,
0.03229942545294762,
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0.013510456308722496,
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-0.02518318220973015,
0.025067515671253204,
-0.017849871888756752,
-0.003239936428144574,
-0.010498180985450745,
-0.0345572903752327,
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0.007222544401884079,
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0.07593629509210587,
0.0743841677904129,
0.00022910487314220518,
0.025580719113349915,
-0.01688559725880623,
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0.002376475604251027,
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0.04206885024905205,
0.03166712075471878,
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0.02183624356985092,
-0.060994841158390045,
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0.060963451862335205,
0.049826037138700485,
0.048831235617399216,
-0.006352841854095459,
0.005350111052393913,
0.00794794037938118,
0.005642254836857319,
0.029384149238467216,
-0.051623545587062836,
-0.06718266755342484,
-0.05863518267869949,
0.0012174375588074327,
-0.012864685617387295,
-0.020685706287622452,
-0.021420150995254517,
0.015082404948771,
0.009355289861559868,
-0.007359329145401716,
-0.007226686924695969,
0.04711061343550682,
0.026134945452213287,
0.025839876383543015,
0.02151210606098175,
0.021066611632704735,
0.012988327071070671,
-0.0005233885603956878,
0.005092413164675236,
0.003289680229499936,
-0.03808681294322014,
0.0036326167173683643,
-0.01644054800271988,
0.00011969838669756427,
0.02745434083044529,
0.06264381110668182,
-0.033631935715675354,
0.0368020161986351,
-0.015302482061088085,
-0.09704147279262543,
-0.005547119304537773,
0.05302625894546509,
0.013651642017066479,
0.008929218165576458,
-0.027882693335413933,
0.030128808692097664,
0.0315343476831913,
0.05897652730345726,
0.057477694004774094,
0.03373105078935623,
0.010478493757545948,
-0.023302694782614708,
0.005589671432971954,
-0.015967480838298798,
0.0448714978992939,
-0.006297287531197071,
0.09074649214744568,
-0.01671522483229637,
0.008166864514350891,
0.02836454100906849,
0.026304353028535843,
-0.030142422765493393,
-0.02923157997429371,
0.00870276428759098,
0.056443192064762115,
0.023617276921868324,
0.054816778749227524,
0.013217587023973465,
0.06240595877170563,
-0.059679895639419556,
-0.05169295892119408,
-0.007975622080266476,
0.013164938427507877,
-0.00540903490036726,
-0.005886818282306194,
-0.016763536259531975,
0.017536427825689316,
0.017987048253417015,
-0.04297197610139847,
0.057789891958236694,
-0.019734812900424004,
-0.04157812520861626,
-0.006748852785676718,
0.043430306017398834,
0.061925798654556274,
0.04641686752438545,
-0.03596986085176468,
-0.016726523637771606,
0.013446672819554806,
0.017853809520602226,
0.024035492911934853,
0.02755693532526493,
-0.006492149084806442,
0.02199825830757618,
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Principes du dégrèvement10Conformément à l'article 1397 du code général des impôts (CGI), en cas de disparition d'un immeuble non bâti par suite d'un événement extraordinaire, les contribuables sont en droit d'obtenir le dégrèvement de la taxe foncière sur les propriétés non bâties (TFPNB) afférente à l'immeuble à partir du premier jour du mois suivant la disparition.Le dégrèvement ainsi prévu doit être accordé dans tous les cas où une parcelle ou fraction de parcelle vient à disparaître, à la condition que cette disparition ait été causée par un événement extraordinaire, remarque faite que cet événement doit avoir un caractère fortuit ou spontané.La disparition d'une parcelle ouvre droit au dégrèvement, par suite :d'une avalanche ;d'envahissement par la mer ou par les eaux d'un lac de retenue d'un barrage établi dans le but de régulariser le cours des eaux de la rivière ou de produire de l'énergie ;d'une inondation due aux intempéries ;de changement de lit d'une rivière, quand bien même celui-ci aurait donné lieu à des compensations alluvionnaires (celles-ci doivent être évaluées distinctement) (CE, décision du 19 novembre 1852, RO, n° 70).Toutefois, le déplacement provoqué d'un cours d'eau ne peut être considéré comme un événement extraordinaire au sens de l'article 1397 du CGI.B. Conditions tenant à la forme et au délai de présentation1. Délai de présentation des réclamations20Les réclamations tendant à obtenir ce dégrèvement doivent être présentées dans les délais prévus à l'article R.* 196-2 du livre des procédures fiscales (LPF), c'est-à-dire à partir de la date de l'événement ayant entraîné la disparition de l'immeuble et jusqu'au 31 décembre de l'année suivant celle de la disparition.2. Forme des réclamations30Suivant les dispositions de l'article 1397 du CGI, le dégrèvement doit être demandé par voie de réclamation dans les formes ordinaires (BOI-CTX-PREA-10-50).À cet égard, le dégrèvement dont il s'agit devant être considéré comme ayant pour cause une calamité agricole, il est précisé que les réclamations peuvent être présentées, soit par le contribuable inscrit au rôle, soit par le preneur (fermier ou métayer) des parcelles en cause, les intéressés ayant la faculté d'agir séparément ou de produire une réclamation commune (LPF, art. R.* 197-1 ; BOI-CTX-PREA-10-60).Lorsqu'elles émanent du fermier ou du métayer, les demandes doivent, en particulier, être accompagnées, à défaut de l'avis d'imposition adressé au bailleur ou d'une copie de cet avis, d'un extrait de rôle qu'il appartient aux intéressés de se procurer auprès du service des impôts (II-D § 270 du BOI-CTX-PREA-10-50).C. Portée des dégrèvements40Les dégrèvements pour cause de disparition d'immeuble non bâti qui sont accordés à partir du premier jour du mois suivant la disparition portent non seulement sur la TFPNB afférente aux dits immeubles, mais également sur l'ensemble des taxes établies sur les mêmes bases (LPF, art. R.* 210-1), au profit de l'État, des départements et des communes ou de divers organismes.D. Calcul des dégrèvements50Les dégrèvements doivent être calculés, par douzièmes entiers, à partir du premier jour du mois suivant la disparition de l'immeuble en cause.E. Bénéficiaires des dégrèvements60Les dégrèvements qui, en application de l'article 1397 du CGI, doivent être accordés au contribuable, c'est-à-dire au propriétaire ou, le cas échéant, à l'usufruitier ou à l'emphytéote, doivent éventuellement bénéficier au preneur (fermier ou métayer) dans les mêmes conditions que celles prévues pour les dégrèvements motivés par des pertes de récoltes.II. Demandes de dégrèvement en cas de perte de récolte sur piedA. Conditions de fond d'octroi du dégrèvement70Le premier alinéa de l'article 1398 du CGI prévoit l'octroi, dans le cas de pertes de récoltes sur pied par suite de grêle, gelée, inondation, incendie ou autres événements extraordinaires, d'un dégrèvement de la TFPNB afférente aux parcelles atteintes.Ce dégrèvement, qui est proportionnel à l'importance des pertes subies, est accordé pour l'année du sinistre et, le cas échéant, pour les années suivantes si celui-ci fait sentir ses effets sur plusieurs années. Dans cette situation, les intéressés doivent produire une demande chaque année dans les délais indiqués au II-B-1 § 150.Il est subordonné à la triple condition :que les dommages aient été causés par un événement extraordinaire ;que ces dommages aient affecté des récoltes sur pied ;qu'ils aient provoqué une perte de ces récoltes.Remarque : Le troisième alinéa de l'article 1398 du CGI pose le principe qu'il n'est accordé aucun dégrèvement de TFPNB pour pertes de récoltes subies du fait de la grêle par les agriculteurs non assurés. Toutefois, en l’absence de promulgation de la loi prévue à l'article 1er de la loi n° 50-960 du 8 août 1950 instituant diverses mesures tendant à apporter une aide financière aux victimes des calamités agricoles, les agriculteurs sinistrés non assurés contre la grêle bénéficient des dégrèvements pour pertes de récoltes au même titre que les agriculteurs assurés.1. Origine des dommages80L'article 1398 du CGI range notamment au nombre des événements extraordinaires susceptibles d'ouvrir droit au dégrèvement :les gelées ;les inondations ;les incendies ;la grêle.Mais cette énumération n'est pas limitative et il y a lieu de considérer comme des événements extraordinaires, au sens de l'article 1398 du CGI, ceux qui répondent cumulativement aux conditions exposées au II-A-1 § 90 à 110.a. Caractère naturel90Il en est ainsi, par exemple, des maladies de la vigne, du blé, des arbres fruitiers (sous réserve toutefois des exceptions prévues au II-A-1-b § 100), de la maladie des vers à soie, qui rend impossible l'utilisation totale ou partielle des feuilles de mûrier, etc.En revanche, les pertes provenant de circonstances d'ordre économique, telles que les grèves, la mévente des produits agricoles, l'avilissement des prix, etc., ne peuvent justifier un dégrèvement d'impôt foncier par application de l'article 1398 du CGI (CE, décision du 9 février 1972, n° 82003).b. Indépendance de la volonté des intéressés100À cet égard, l'absence de récolte provenant du défaut de mise en culture ou de location d'une propriété non bâtie n'est pas de nature à motiver un dégrèvement. Il en est de même des pertes de récoltes dues à des événements, tels que certaines maladies cryptogamiques, qui auraient pu normalement être évitées par un traitement préventif : des événements de l'espèce ne peuvent être considérés comme extraordinaires que lorsqu'ils affectent une région assez étendue et atteignent un degré exceptionnel de gravité.c. Dommages dépassant ceux auxquels les cultivateurs sont habituellement exposés110Ainsi, une mauvaise récolte résultant par exemple d'un ensemencement effectué dans des conditions peu favorables n'est pas susceptible d'entraîner un dégrèvement d'impôt foncier.En revanche, des pertes de récoltes qui seraient dues soit aux pluies, soit à la sécheresse qui, par leur persistance exceptionnelle acquerraient le caractère d'événements extraordinaires, ouvriraient droit au dégrèvement prévu.2. Nature des dommages120Pour que le dégrèvement prévu à l'article 1398 du CGI puisse être accordé, l'événement extraordinaire ayant motivé la demande doit avoir affecté des récoltes sur pied.À cet égard, d'ailleurs, le droit au dégrèvement est entièrement indépendant du degré de maturité des récoltes à l'époque du sinistre et la circonstance que celui-ci se sera produit à une période où les fruits n'étaient pas encore formés (gelée d'arbres fruitiers au moment de la floraison par exemple) ne saurait, à elle seule, justifier le rejet d'une demande.En revanche, le bénéfice du dégrèvement doit être refusé aux agriculteurs dont les récoltes étaient levées lors du sinistre, soit qu'elles se trouvaient déjà engrangées, soit même qu'elles étaient seulement groupées en meules sur l'aire. Il convient toutefois d'assimiler à des récoltes sur pied celles qui, venant d'être coupées, se trouvent encore sur le champ même où elles ont été coupées.3. Réalité des dommages130Un dégrèvement n'est susceptible d'être accordé que si les dommages causés aux récoltes sur pied se sont traduits par la perte effective de tout ou partie de ces récoltes.Il n'y a donc pas lieu d'accorder une réduction de TFPNB lorsque les dégâts apparents constatés au moment du sinistre se trouvent réparés à l'époque de l'enlèvement des récoltes.Remarque : Inversement, il se peut que l'étendue des dégâts effectivement causés par le sinistre n'apparaissent qu'au moment où les récoltes, venues à maturité, sont sur le point d'être enlevées ; c'est la raison pour laquelle l'un des délais de réclamation ouverts aux contribuables n'expire que quinze jours avant la date de l'enlèvement habituel des récoltes.Dans cet ordre d'idée, le gel des blés d'hiver n'est pas de nature à ouvrir droit à un dégrèvement lorsque, à la suite d'un réensemencement en blé de printemps, les terres sinistrées ont néanmoins produit une récolte normale.Mais la circonstance que l'exploitant aurait bénéficié de secours, ou de subventions ou aurait perçu des indemnités d'assurances le dédommageant des pertes subies n'est pas susceptible de faire obstacle à l'octroi du dégrèvement.(140)B. Conditions tenant à la forme et au délai de présentation des réclamations1. Délai de présentation des réclamations150Les réclamations tendant à obtenir le dégrèvement prévu en cas de pertes de récoltes doivent être présentées, selon la situation la plus favorable aux intéressés :soit dans les quinze jours qui suivent la date du sinistre ;soit quinze jours au moins avant la date où commence habituellement l'enlèvement des récoltes ; cette dernière date est fixée, pour chaque nature de culture, par un arrêté préfectoral inséré dans le recueil des actes administratifs de la préfecture et publié dans chaque commune par voie d'affiches (LPF, art. R.* 196-4).Remarque : Les délais mentionnés au II-B-1 § 150 ne sont applicables qu'à la présentation de la demande visant l'imposition de la première année dont la récolte a été affectée par le sinistre.Lorsque le sinistre a étendu ses effets sur les années suivantes, la réclamation doit être renouvelée chaque année dans le délai général prévu à l'article R.* 196-2 du LPF, c'est-à-dire après la mise en recouvrement du rôle de l'année considérée et jusqu'au 31 décembre de l'année suivant celle de la mise en recouvrement.Un contribuable ne peut demander le bénéfice des dispositions de l'article 1398 du CGI par une réclamation qui n'est intervenue ni dans le délai de quinze jours du sinistre, ni quinze jours au moins avant la date d'enlèvement des récoltes (CE, décision du 9 juillet 1986, n° 46935).2. Forme des réclamations160Suivant les dispositions du premier alinéa de l'article 1398 du CGI, les dégrèvements pour pertes de récoltes doivent être demandés par voie de réclamations présentées dans les formes ordinaires (BOI-CTX-PREA-10-50).Ces dégrèvements devant être considérés comme ayant pour cause une calamité agricole, les réclamations peuvent être présentées en application du dernier alinéa de l'article R.* 197-1 du LPF, soit par le contribuable inscrit au rôle, soit par le preneur (fermier ou métayer) des parcelles sinistrées, les intéressés ayant la faculté d'agir séparément ou de produire une réclamation commune (BOI-CTX-PREA-10-60).Lorsqu'elles émanent du fermier ou du métayer, les demandes doivent en particulier être accompagnées, à défaut de l'avis d'imposition adressé au bailleur ou d'une copie de cet avis, d'un extrait de rôle qu'il appartient aux intéressés de se procurer auprès du service des impôts (II-D § 270 du BOI-CTX-PREA-10-50).170Par ailleurs, conformément au deuxième alinéa de l'article 1398 du CGI et à l'article R.* 197-1 du LPF, lorsque les pertes subies affectent une partie notable de la commune, le maire peut présenter une demande unique dans l'intérêt collectif de ses administrés.Cette demande unique doit alors mentionner la nature des pertes, la date du sinistre et le nombre approximatif des contribuables atteints (LPF, art. R.* 197-3, d-al.3).C. Portée des dégrèvements180Les dégrèvements pour pertes de récoltes portent non seulement sur la taxe foncière des propriétés non bâties, mais également sur l'ensemble des taxes établies d'après les mêmes bases, au profit de l'État, des départements et des communes ou de divers organismes (LPF, art. R.* 210-1 ; I-C § 40).D. Calcul des dégrèvements1. Cas général de calcul des dégrèvements190Conformément aux dispositions du premier alinéa de l'article 1398 du CGI, le dégrèvement à accorder doit être proportionnel à l'importance de la perte constatée sur la récolte d'une année.Dès lors et dans la généralité des cas, la quotité des pertes sera exprimée par le rapport existant entre les quantités perdues et les quantités qui auraient dû normalement être récoltées si le sinistre ne s'était pas produit.2. Cas particuliers de calcul des dégrèvementsa. Pluralité de cultures au cours d'une même année200Lorsque le sinistre affecte une parcelle sur laquelle l'exploitant pratique successivement, chaque année, plusieurs cultures (cas des maraîchers notamment), la perte subie doit être appréciée compte tenu de l'ensemble des récoltes de l'année considérée.b. Sinistre dont les effets s'étendent sur plusieurs années210Dans cette hypothèse, le dégrèvement est accordé pour l'année du sinistre et, le cas échéant, pour les années suivantes.Un dispositif spécifique consistant à modifier l'évaluation du revenu cadastral des propriétés boisées sinistrées (incendies, perturbations cycloniques) est mis en place.À la suite de l'intervention de la loi n° 74-645 du 18 juillet 1974 sur la mise à jour périodique de valeurs locatives servant de base aux impositions directes locales qui a mis fin au principe de la fixité des évaluations foncières, un dispositif spécifique consistant à modifier l'évaluation du revenu cadastral des propriétés boisées sinistrées a été mis en place.Il est attribué aux bois sinistrés un nouveau revenu cadastral tenant compte des conséquences du sinistre. Ce revenu, évalué au 1er janvier de l'année du sinistre, est utilisé pour le calcul du dégrèvement à prononcer au titre de cette même année. Le dégrèvement est égal à la différence entre les cotisations établies pour ladite année et celles calculées à partir du nouveau revenu cadastral. Ce dernier est également utilisé, après actualisation, pour la mise à jour annuelle des documents cadastraux.Remarque : Dans l'hypothèse où la mise à jour des documents cadastraux est déjà effectuée lorsque le nouveau revenu cadastral se trouve fixé, il y a lieu d'établir également au titre de l'année suivant celle du sinistre, un état de dégrèvement d'office qui est ordonnancé lors de la mise en recouvrement du rôle de cette dernière année.Les modalités de détermination du nouveau revenu cadastral sont exposées au II-D-2-b § 212 à 218.1° Lorsque le sinistre est total et affecte l'ensemble de la parcelle212Dans cette hypothèse, la parcelle est rattachée au sous-groupe des taillis simples si une production ligneuse subsiste ou au groupe des landes dans le cas contraire.2° Lorsque le sinistre est total mais affecte une partie de la parcelle seulement214Dans le but de distinguer les zones détruites des zones épargnées par le sinistre, il convient de créer des subdivisions fiscales qui ne sont pas figurées au plan lorsque le tracé de leurs limites ne peut être exécuté qu'au prix de sérieuses difficultés. Dès lors, le classement antérieur est maintenu pour la zone épargnée et un nouveau classement, ou changement de groupe, est, comme dans la situation exposée au II-D-2-b § 212, retenu pour la zone sinistrée.3° Lorsque le sinistre est partiel sur l'ensemble de la parcelle216Dans cette hypothèse, il est procédé dans les conditions exposées au présent II-D § 216, à un classement de la parcelle soit dans une classe inférieure correspondant à la nouvelle densité de peuplement soit, à défaut, dans une classe spéciale créée à cet effet.Une valeur locative unitaire approchée résultant de la situation nouvelle est calculée en corrigeant le tarif d'évaluation initial par le rapport traduisant l'importance de la part des plants non atteints par le sinistre au regard de l'ensemble de la parcelle.Exemple : Une parcelle de bois évaluée sur la base d'un tarif de 7 € et dont les deux tiers des arbres, répartis sur toute l'étendue de la superficie, ont été détruits. La nouvelle valeur locative à l'hectare à assigner à la parcelle devrait ressortir à :7 € x 1/3 = 2,33 €Il est ensuite procédé soit au rattachement de la parcelle à la classe dont le tarif est comparable à la valeur locative unitaire approchée ainsi déterminée, soit à la création d'une classe spéciale assortie d'un tel tarif. Tel devrait être le cas dans cet exemple où, en raison de l'importance du sinistre et de la baisse corrélative du revenu cadastral, un tarif communal de l'ordre de 2 € peut pour le sous-groupe de bois en cause, ne correspondre à aucune classe préexistante.4° Lorsque le sinistre est partiel et affecte une partie de la parcelle seulement218La création de subdivisions fiscales permet comme dans la situation exposée au II-D-2-b § 214, mais en retenant cette fois une classe inférieure ou en instituant une classe spéciale, de modifier l'évaluation de la partie sinistrée de la parcelle.E. Bénéficiaires des dégrèvements220Conformément au premier alinéa de l'article 1398 du CGI, le dégrèvement est accordé au contribuable, c'est-à-dire au débiteur légal de l'impôt et, par suite, au propriétaire ou, le cas échéant, à l'usufruitier ou à l'emphytéote.Toutefois, les dégrèvements d'impôt foncier consécutifs à des dommages susceptibles d'être indemnisés au titre de l'article L. 361-4-1 du code rural et de la pêche maritime (C. rur.) et de l'article L. 361-5 du C. rur. accordés au bailleur d'un bien rural et, par suite, les dégrèvements pour pertes de récoltes bénéficieront au preneur. En conséquence, le fermier déduit du montant du fermage à payer au titre de l'année au cours de laquelle a eu lieu le sinistre une somme égale à celle représentant le dégrèvement dont a bénéficié le bailleur. Dans le cas où le paiement du fermage est intervenu avant la fixation du dégrèvement, le propriétaire doit en ristourner le montant au preneur (C. rur., art. L. 411-24 et C. rur., art. L. 417-8).Ces dispositions n'ont pas d'autre objet que de fixer, dans les rapports entre bailleurs et preneurs, l'incidence des dégrèvements sur le prix du fermage ou la répartition des fruits. Il n'a donc pas de portée fiscale et l'administration n'a pas à connaître des difficultés auxquelles pourrait donner lieu son application. À cet égard, le service doit se borner à informer simultanément les bailleurs et les preneurs des dégrèvements prononcés.III. Parcelles exploitées par les jeunes agriculteurs230En application de l’article 1647-00 bis du CGI, il est accordé un dégrèvement temporaire de la TFPNB pour les parcelles exploitées par les jeunes agriculteurs bénéficiant d’une aide à l’installation.Ce dégrèvement est de droit à hauteur de 50 % de la TFPNB et sur délibération des communes et de leurs établissements publics de coopération intercommunale à fiscalité propre, pour la partie résiduelle, soit 50 %.A. Conditions d’octroi du dégrèvement1. Conditions tenant à la nature de la parcelle240Le dégrèvement porte sur toutes les parcelles à usage agricole. Sont considérées comme telles, les parcelles classées dans les premier, deuxième, troisième, quatrième, cinquième, sixième, huitième et neuvième catégories de cultures définis à l’article 18 de l’instruction ministérielle du 31 décembre 1908 sur l'évaluation des propriétés non bâties (BOI-ANNX-000248).2. Conditions tenant à l’exploitation de la parcellea. Exploitation personnelle par un jeune agriculteur bénéficiaire des aides à l’installation250Le dégrèvement s’applique aux parcelles exploitées personnellement par un jeune agriculteur, qu’elles soient exploitées à titre de propriétaire ou en qualité de fermier ou de métayer.Remarque : Le dégrèvement n’est donc pas accordé aux parcelles qui appartiennent à un jeune agriculteur qu’il n’exploite pas lui-même (parcelles données en fermage, par exemple).260Le jeune agriculteur doit en outre bénéficier des aides à l’installation mentionnées à l’article D. 343-3 du C. rur.. Ces dispositifs d’aides sont décrits de l’article D. 343-10 du C. rur. à l'article D. 343-16 du C. rur..Pour être admis au bénéfice des aides mentionnées à l’article D. 343-3 du C. rur., le jeune agriculteur doit répondre aux conditions générales prévues de l’article D. 343-4 du C. rur. à l’article D. 343-9 du C. rur..Remarque : Dans le cas d’installation de conjoints sur deux exploitations distinctes, chacun des époux peut bénéficier des aides à l’installation ; les parcelles exploitées par chacun d’eux peuvent faire l’objet d’un dégrèvement.b. Exploitation par un jeune agriculteur dans le cadre d’une société270Conformément au deuxième alinéa du I de l’article 1647-00 bis du CGI, le dégrèvement s’applique également aux parcelles apportées ou mises à disposition d’une société civile à objet agricole à laquelle le jeune agriculteur est associé. Le dégrèvement ne concerne que les parcelles apportées par le jeune agriculteur à la société en pleine propriété, en jouissance, ou en usufruit ou mises à sa disposition par le jeune agriculteur.280L’exploitation de ces parcelles peut se faire dans le cadre :d’un groupement agricole d’exploitation en commun (GAEC) ;d’un groupement foncier agricole (GFA) ;d’une exploitation agricole à responsabilité limitée (EARL) ;d’une société civile d’exploitation agricole (SCEA) ;d’un groupement foncier rural (GFR) visé à l'article L. 322-22 du C. rur..290Dans ce cas, le jeune agriculteur doit exercer personnellement l’activité d’exploitant agricole au sein de la société pour bénéficier du dégrèvement sur les parcelles apportées à la société ou mises à sa disposition.B. Nécessité d’une délibération300L’octroi de la part résiduelle du dégrèvement est subordonné à une décision régulière et explicite des collectivités locales et des établissements publics de coopération intercommunale (EPCI) dotés d’une fiscalité propre.1. Autorités compétentes pour prendre les délibérations310II s’agit :des conseils municipaux pour les impositions de TFPNB perçues au profit des communes et des EPCI non dotés d’une fiscalité propre dont elles sont membres ;des organes délibérants des EPCI dotés d’une fiscalité propre pour la part qui leur revient.2. Portée des délibérations320Les délibérations doivent être de portée générale et concerner toutes les propriétés qui remplissent les conditions requises.La durée du dégrèvement ne peut dépasser cinq ans à compter de l’année suivant celle de l’installation du jeune agriculteur. Les délibérations peuvent donc fixer une durée plus courte. À défaut de précisions dans la délibération sur la durée du dégrèvement, cette dernière est de cinq ans.En revanche, les délibérations ne peuvent réduire la quotité du dégrèvement. Celui-ci porte obligatoirement sur 50 % de la part perçue au profit de la collectivité qui a pris la délibération.3. Date d’effet de la délibération330Les délibérations doivent être prises dans les conditions prévues à l’article 1639 A bis du CGI, c’est-à-dire, avant le 1er octobre, pour être applicables l’année suivante.Elles demeurent valables tant qu’elles n’ont pas été rapportées ou modifiées par une délibération contraire.335Les délibérations instituant le dégrèvement, le supprimant ou modifiant sa durée s’appliquent aux jeunes agriculteurs qui s’installent à compter du 1er janvier de l’année de la délibération.Exemple : Une commune prend le 15 avril N une délibération instituant un dégrèvement pendant cinq ans de la TFPNB des parcelles exploitées par les agriculteurs bénéficiaires d’une aide à l’installation.Elle décide de rapporter cette décision le 5 février N+1.Les agriculteurs installés en N sont dégrevés de la part communale de la TFPNB au titre des années N+1 à N+5.En revanche, ceux installés à compter du 1er janvier N+1 ne bénéficient que du dégrèvement de droit et ne bénéficient pas du dégrèvement sur délibération.C. Modalités de calcul du dégrèvement1. Période d’application du dégrèvement340Le dégrèvement prend effet à partir du 1er janvier de l’année qui suit celle de l’installation. La date d’installation est celle qui correspond au début de l’activité du jeune agriculteur, soit en qualité d'exploitant individuel, soit en qualité d'associé d'une société civile.Sa durée est fixée à cinq ans pour le dégrèvement de droit et entre un et cinq ans pour le dégrèvement sur délibération.350En cas d’acquisition ou de prise à bail de terres par le jeune agriculteur pendant la durée de l’exonération, celles-ci ne sont exonérées que pour la période restant à courir.Lorsque le jeune agriculteur devient associé d’une société civile dans les cinq années qui suivent celle de son installation, le dégrèvement de la TFPNB afférente aux terres qu’il apporte à la société ou met à la disposition de celle-ci lui est maintenu pour la période restant à courir.2. Cotisations concernées360Chacun des deux dégrèvements mentionnés au II § 230 est calculé en effectuant le produit des bases non bâties correspondantes (commune, syndicat et/ou intercommunalité) par les taux correspondants. L’État prend à sa charge le montant des frais de gestion de la fiscalité directe locale pour l’ensemble des dégrèvements jeunes agriculteurs.370Le dégrèvement ne s’étend pas aux taxes annexes à la TFPNB (taxe spéciale d’équipement, taxe pour frais de chambre d’agriculture et cotisation perçue au profit des caisses d’assurances accidents agricoles dans les départements d’Alsace-Moselle, taxe pour la gestion des milieux aquatiques et la prévention des inondations).Exemple : Un jeune agriculteur bénéficiaire de la dotation d’installation aux jeunes agriculteurs s’installe le 6 mars N dans une commune, non membre d’un établissement public de coopération intercommunale et n’ayant pas institué le dégrèvement.Ce jeune agriculteur bénéficiera, à compter de N+1 et jusqu’en N+5 inclus, d’un dégrèvement minimum égal à 50 % de la part communale de TFPNB et des frais d’assiette et de dégrèvements liés afférents aux parcelles qu’il exploite.Base d’imposition à la TFPNB des parcelles : 1 000 € au titre de N+1.Taux de la commune = 36 %.Cotisation communale : 1 000 × 36 % = 360 €.Prélèvement pour frais : 360 × 3 % = 10,8 arrondi à 11 €.Cotisation à dégrever : 360 + 11 = 371 €.Dégrèvement : 371 / 2 = 185,50 arrondi à 186 €.3. Seuil de dégrèvement380L’article 1965 L du CGI prévoit que le dégrèvement n’est pas accordé s’il est inférieur à 8 €. Ce seuil s’apprécie au niveau du débiteur légal de l'impôt (propriétaire, usufruitier, emphytéote) et par avis d'imposition.4. Mise à charge385L’État prend en charge le dégrèvement de TFPNB à concurrence de 50 % pour les parcelles exploitées par les jeunes agriculteurs. Le dégrèvement sur délibération est à la charge des communes ou des établissements publics de coopération intercommunale qui l’ont institué.D. Modalités d’application1. Obligations déclaratives390Pour bénéficier du dégrèvement, les jeunes agriculteurs doivent souscrire, avant le 31 janvier de la première année au titre de laquelle le dégrèvement peut être accordé une déclaration n° 6711-SD (CERFA n° 10546), indiquant par commune et par propriétaire, la désignation des parcelles qu’ils exploitent au 1er janvier de l’année d’imposition.Pour les quatre années suivantes, les jeunes agriculteurs ne sont tenus de souscrire une déclaration rectificative n° 6711-R-SD (CERFA n° 10235), avant le 31 janvier de l’année d’imposition, que dans le cas où des modifications sont apportées à la consistance parcellaire de leur exploitation.Ces imprimés sont disponibles en ligne sur www.impots.gouv.fr.395Lorsque ces déclarations sont souscrites hors délai, le dégrèvement est accordé pour la durée restant à courir après le 31 décembre de l’année de souscription.Exemple : Un jeune agriculteur bénéficiaire de la dotation d’installation aux jeunes agriculteurs s’installe le 6 mars N dans une commune non membre d’un établissement public de coopération intercommunale et n’ayant pas institué le dégrèvement.Ce jeune agriculteur souscrit une déclaration n° 6711-SD le 15 février N+1 pour la parcelle A qu’il exploite depuis son installation. Le 31 mars N+3, il souscrit une déclaration n° 6711-R-SD pour signaler l’exploitation au 1er janvier N+3 d’une nouvelle parcelle B.Le dégrèvement de 50 % de la TFPNB afférente à la parcelle A est accordé pour les impositions établies au titre des années N+2 à N+5. Celui afférent à la parcelle B est accordé pour les impositions établies au titre des années N+4 à N+5.400La souscription de cette déclaration vaut demande de dégrèvement de la part de l’exploitant. Lorsqu’il n’est pas propriétaire des parcelles, l'exploitant doit être en mesure de justifier, si l'administration le lui demande, qu'il les exploite en qualité de fermier ou de métayer.À défaut de déclaration, le dégrèvement n’est pas accordé.2. Bénéficiaires du dégrèvement410Conformément aux principes qui régissent les taxes foncières, le dégrèvement ne peut être accordé qu’au débiteur légal de l’impôt défini à l’article 1400 du CGI, c’est-à-dire au propriétaire des parcelles concernées ou, le cas échéant, à l’usufruitier ou à l’emphytéote.415Toutefois, aux termes du cinquième alinéa du I de l’article 1647-00 bis du CGI, le montant du dégrèvement bénéficie au fermier dans les conditions prévues à l'article L. 411-24 du C. rur. et à l'article L. 417-8 du C. rur.. Le propriétaire est tenu en conséquence de restituer au fermier le montant du dégrèvement qui lui a été accordé.L’article L. 411-24 du C. rur. et l'article L. 417-8 du C. rur. n’ayant pas de portée fiscale, l’administration n’a pas à connaître des difficultés auxquelles pourrait donner lieu leur application. Elle assure l’information des preneurs et des bailleurs sur les dégrèvements prononcés.3. Articulation avec les autres dégrèvements420Le dégrèvement en faveur des jeunes agriculteurs est calculé avant application des dégrèvements prévus à l’article 1397 du CGI et à l’article 1398 du CGI en cas de disparition des propriétés par suite d’un événement extraordinaire (I § 10 et suivants), en cas de pertes de récoltes par suite de grêle, gelée, inondation, incendie ou autres événements (II § 70 et suivants), ou en cas de pertes de bétail par suite d’épizootie (II § 30 et suivants du BOI-IF-TFNB-50-20).Ces dégrèvements ne sont donc susceptibles d’application que pour la part de taxe foncière revenant à une commune ou à un établissement public de coopération intercommunale à fiscalité propre qui n’aurait pas pris de délibération en faveur des jeunes agriculteurs.4. Perte ou déchéance du droit à dégrèvement430Les agriculteurs ayant bénéficié de la dotation d’installation aux jeunes agriculteurs peuvent, dans certains cas, être tenus de rembourser le montant de la dotation lorsqu’ils ne respectent pas les conditions prévues de l’article D. 343-3 du C. rur. à l'article D. 343-18 du C. rur..Dans ce cas, le dégrèvement est remis en cause et l’imposition rétablie par voie de rôle supplémentaire dans le délai prévu à l’article L. 173 du LPF, c’est-à-dire avant le 31 décembre de l’année qui suit celle au titre de laquelle l’imposition est due.IV. Dégrèvement de taxe foncière sur les propriétés non bâties afférente à certaines parcelles comprises dans le périmètre d'une association foncière pastorale440En application de l'article 1398 A du CGI, il est accordé un dégrèvement temporaire de la cotisation de TFPNB perçue au profit des communes et de leurs groupements sur certaines parcelles agricoles comprises dans le périmètre d'une association foncière pastorale relevant de l'article L. 135-1 du C. rur. à l'article L. 135-12 du C. rur. à laquelle adhère leur propriétaire sous réserve de certaines conditions.A. Conditions d'octroi du dégrèvement445L'octroi du dégrèvement est subordonné à trois conditions qui doivent être remplies au 1er janvier de l'année d'imposition.1. Condition tenant à la nature des parcelles450Le dégrèvement concerne les propriétés non bâties classées dans les deuxième et sixième catégories prévues à l'article 18 de l'instruction ministérielle du 31 décembre 1908, c'est-à-dire celle « des prés et prairies naturels, herbages et pâturages » ainsi que celle « des landes, pâtis, bruyères, marais, terres vaines et vagues etc. » (BOI-ANNX-000248).2. Condition tenant à la destination des parcelles460Les propriétés non bâties doivent être comprises dans le périmètre d'une association foncière pastorale relevant de l'article L. 135-1 du C. rur. à l'article L. 135-12 du C. rur. à laquelle leur propriétaire a adhéré.Sont donc concernées les parcelles mises à la disposition à titre gratuit ou onéreux à des associations foncières pastorales par leur propriétaire.Le dégrèvement peut toutefois être accordé aux parcelles situées dans le périmètre de l'association, et qui sont délaissées par leur propriétaire conformément à l'article L. 135-4 du C. rur.. Dans ce cas, en effet, les terrains délaissés sont la propriété indivise de l'association qui doit les revendre dans les plus brefs délais.Il est précisé que les associations foncières pastorales sont une forme d'associations syndicales soumises au régime prévu par la loi du 21 juin 1865 relative aux associations syndicales. Il peut donc s'agir d'associations libres, autorisées ou forcées. Elles regroupent des propriétaires de terrains à destination agricole ou pastorale ainsi que des terrains boisés ou à boiser concourant à l'économie agricole, pastorale et forestière dans leur périmètre.Sous réserve des dispositions de leurs statuts, elles assurent ou font assurer l'aménagement, l'entretien et la gestion des ouvrages collectifs permettant une bonne utilisation de leurs fonds ainsi que les travaux nécessaires à l'amélioration ou à la protection des sols. Elles peuvent assurer ou faire assurer la mise en valeur et la gestion des fonds à destination pastorale ou agricole ainsi que des terrains boisés ou à boiser inclus à titre accessoire dans leur périmètre.3. Condition relative au montant des recettes de l'association foncière pastorale470Aux termes de l'article 1398 A du CGI, les recettes de l'association provenant d'activités autres qu'agricoles ou forestières ne doivent excéder ni 50 % du chiffre d'affaires tiré de l'activité agricole et forestière, ni 100 000 €. Ces montants s'apprécient remboursements de frais inclus et taxes comprises.Les recettes accessoires sont celles qui relèvent normalement du régime des bénéfices industriels et commerciaux (BOI-BIC-CHAMP-50) ou des bénéfices non commerciaux (BOI-BNC-CHAMP-10-20). Il s'agit notamment des activités de l'association prévues au troisième alinéa de l'article L. 135-1 du C. rur., à savoir la réalisation d'équipements à des fins autres qu'agricoles mais contribuant au maintien de la vie rurale.Pour apprécier les seuils de 50 % et 100 000 €, il convient de retenir le chiffre d'affaires réalisé au cours du dernier exercice clos au titre de l'année précédant celle de l'imposition.B. Modalités de calcul de dégrèvement1. Période d'application du dégrèvement480Le dégrèvement est susceptible de s'appliquer jusqu'aux impositions établies au titre de 2026.2. Cotisation concernée490Le dégrèvement porte sur la totalité de la part de TFPNB revenant aux communes et aux groupements de communes dotés ou non d'une fiscalité propre. Il inclut les frais d'assiette et de dégrèvement prélevés au profit de l'État (BOI-IF-AUT-40).3. Seuil du dégrèvement500L'article 1965 L du CGI prévoit que le dégrèvement n'est pas accordé s'il est inférieur à 8 €. Ce seuil s'apprécie au niveau du débiteur légal de l'impôt (propriétaire, usufruitier, emphytéote) et par avis d'imposition.C. Modalités d'application1. Obligations déclaratives510Les associations foncières pastorales doivent souscrire pour le compte des propriétaires concernés une déclaration chaque année indiquant, par commune et par propriétaire, la liste des parcelles concernées au 1er janvier de l’année d’imposition. Cette déclaration doit être accompagnée des justifications nécessaires. Elle doit être souscrite avant le 31 janvier de l’année d’imposition.520La souscription de cette déclaration vaut demande de dégrèvement de la part du propriétaire. À défaut de déclaration, le dégrèvement n’est pas accordé.2. Bénéficiaires du dégrèvement530Conformément aux principes qui régissent les taxes foncières, le dégrèvement est accordé au débiteur légal de l'impôt défini à l'article 1400 du CGI (BOI-IF-TFNB-10-20).3. Articulation avec les autres dégrèvements540Le dégrèvement est calculé avant tout autre dégrèvement :dégrèvement en faveur des parcelles exploitées par les jeunes agriculteurs (CGI, art. 1647-00 bis) ;dégrèvement en cas de disparition de propriétés par suite d'un événement extraordinaire (CGI, art. 1397) ;dégrèvement en cas de perte de récolte sur pied ou en cas de perte de bétail par suite d'épizootie (CGI, art. 1398) ;
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IF-TFNB-50-10-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3578-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TFNB-50-10-20-20240605
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2024-06-05 00:00:00
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Actualité liée : [node:date:14284-PGP] : AIS - Consultation publique - Taxe sur les locations en France de phonogrammes et de vidéomusiques destinés à l'usage privé du public dans le cadre d'une mise à disposition à la demande sur les réseaux en ligne (loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, art. 53)Les commentaires contenus dans le présent document font l'objet d'une consultation publique du 19 juin 2024 au 19 août 2024 inclus pour permettre aux personnes intéressées d'adresser leurs remarques éventuelles à l'administration. Ces remarques doivent être formulées par courriel adressé à : [email protected]. Seules les contributions signées seront examinées. Dès la présente publication, vous pouvez vous prévaloir de ces commentaires jusqu'à leur éventuelle révision à l'issue de la consultation.1La taxe sur les locations en France de phonogrammes et de vidéomusiques destinés à l'usage privé du public dans le cadre d'une mise à disposition à la demande sur les réseaux en ligne a été instaurée par l'article 53 de la loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024.Le produit de la taxe est affecté au Centre national de la musique.Le présent chapitre commente les règles applicables à cette taxe codifiée à l'article 1609 sexdecies C du code général des impôts (CGI).I. Champ d'applicationA. Services taxables1. Mise à disposition en ligne de phonogrammes ou de vidéomusiques accessibles à la demande10Est soumis à la taxe prévue à l'article 1609 sexdecies C du CGI le service de mise à disposition en ligne de phonogrammes ou de vidéomusiques destinés à l’usage privé du public et accessibles sur demande individuelle du consommateur.Ainsi, les ventes et locations de supports physiques sur lesquels sont fixés des contenus (cédéroms, vinyles, etc.) ne sont donc pas concernées.Ne sont pas non plus concernés les services rendus entre professionnels en vue, pour l'acquéreur, d'exploiter les contenus dont les droits sont cédés.20Le phonogramme s’entend de la fixation de sons provenant d'une interprétation ou exécution ou d'autres sons, ou d'une représentation de sons autre que sous la forme d'une fixation incorporée dans un contenu audiovisuel.Remarque : La notion de phonogramme est par ailleurs utilisée pour les besoins de la protection de la propriété intellectuelle (article 2 du traité de l'Organisation mondiale de la propriété intellectuelle (OMPI) sur les interprétations et exécutions et les phonogrammes adopté à Genève le 20 décembre 1996 et signé par la France le 9 octobre 1997, publié par le décret n° 2017-79 du 25 janvier 2017 portant publication du traité de l'Organisation mondiale de la propriété intellectuelle (OMPI) sur les interprétations et exécutions et les phonogrammes et du traité de l'Organisation mondiale de la propriété intellectuelle (OMPI) sur le droit d'auteur, adoptés à Genève le 20 décembre 1996, signés par la France le 9 octobre 1997).La nature du son fixé est sans incidence.Exemple : Sont notamment concernés les œuvres musicales, les histoires, la poésie, les discours, les reportages, les émissions, les leçons, les didacticiels, les sons apaisants ou toute forme de bruitages.Sont sans incidence les circonstances que le son fixé constitue ou non une œuvre de l'esprit susceptible d'être protégée par le droit de la propriété intellectuelle et que le contenu soit créé ou diffusé par son créateur dans un cadre professionnel ou privé.Seule l'incorporation au sein d'un contenu audiovisuel (document constitué au moins en partie d'une séquence d'images animées), que ce dernier ait ou non la qualification d’œuvre de l'esprit, est de nature à exclure le son fixé de la qualification de phonogramme.30La vidéomusique s'entend du contenu audiovisuel mettant en images une composition musicale préexistante avec ou sans parole.Remarque : Les vidéomusiques sont par ailleurs définies à l'article 120-1 du règlement général des aides financières du centre national du cinéma et de l'image animée, sans que l'attribution de ces aides n'ait d'incidence sur l'application de la taxe.La vidéomusique implique l'existence préalable d'une succession de sons rattachée à l'un des genres musicaux, à l'exclusion des autres formes de sons. Cette succession peut être reprise à l'identique ou adaptée pour être mise en image.Ne sont donc pas des vidéomusiques les œuvres pour lesquelles le son et un visuel sont créés simultanément puis fixés sur un support, comme les opéras ou les comédies musicales filmés.Pour être qualifiées de vidéomusique, il est nécessaire que les images animées ne présentent qu'un accessoire de la musique dans le sens où, prises isolément, elles sont dépourvues de finalité autonome ou ne présentent qu'une finalité résiduelle. Ainsi, ne sont pas des vidéomusiques, les émissions musicales, les œuvres cinématographiques ou les logiciels (notamment les jeux vidéos) ou les publicités et messages promotionnels, même lorsque la musique en constitue un élément déterminant dont l'importance est comparable à celle des images.Sont sans incidence les circonstances que le contenu audiovisuel ou la composition musicale sous-jacente constitue ou non une œuvre de l'esprit susceptible d'être protégée par le droit de la propriété intellectuelle et que ce contenu ou cette composition soient créés ou diffusés par leur créateur dans un cadre professionnel ou privé.40Seuls sont taxés les services pour lesquels les contenus sont disponibles sur demande individuelle formulée par un procédé de communications électroniques. Sont donc exclus les services de radio ou de télévision, pour lesquels la diffusion intervient de manière simultanée pour l'ensemble du public selon une grille de programmes.Remarque : S'agissant des phonogrammes, ce mode d'accès est couramment désigné par l'expression « podcast » et s'agissant des contenus audiovisuels de services de vidéo à la demande.En revanche, la forme que prend la mise à disposition et le caractère gratuit ou onéreux sont sans incidence.Exemples : Sont taxables la plateforme de diffusion en ligne d’œuvres musicales, le service donnant accès gratuitement à des phonogrammes ou vidéomusiques créés par des utilisateurs privés à des fins de partages et d'échanges au sein de communautés d'intérêts ou encore le service de rattrapage d'un service de radio.2. Exclusion des services pour lesquels les phonogrammes et vidéomusiques sont accessoires50N'est pas taxable le service pour lequel la mise à disposition de phonogramme ou de vidéomusique ne présente qu'un caractère accessoire au sein du service.Tel est le cas lorsque ces contenus sont dépourvus de finalité autonome du point de vue du consommateur, c'est-à-dire qu'ils ont pour seul objet de rendre techniquement ou matériellement possible la fourniture du service, ou de la rendre plus facile ou de meilleure qualité, y compris en la complétant. Aux fins de cette appréciation, les critères et méthodes habituellement retenus en matière de TVA peuvent utilement être mobilisés (III-C § 220 et suivants du BOI-TVA-CHAMP-60-20).Exemples : N'est pas taxable la fourniture d'un logiciel au seul motif qu'il dispose d'un environnement sonore particulier lié à certaines actions et participant de l'ergonomie de l'utilisation, la fourniture d'un jeux vidéo pour lequel, au sein des bonus, sont accessibles les œuvres de la bande-son ou encore le service de rattrapage d'un service de télévision pour lequel les émissions de vidéomusiques sont marginales dans la grille de programmation.60L'exclusion est appréciée service par service au regard des contenus auxquels il permet l'accès.Elle n'a pas vocation à régir les situations où un service individualisable d’accès à des enregistrements phonographiques ou vidéomusicaux présenterait un caractère accessoire par rapport à d'autres services regroupés au sein d’une offre globale multi-services. Ainsi, dans le cas d'une offre multi-services, chaque service formant un tout cohérent doit faire l’objet d’une analyse dédiée et le caractère taxable de ce service dépendra de l’ampleur des enregistrements phonographiques ou vidéomusicaux accessibles au sein de l'offre.Exemple : Un service de rattrapage propre à une chaîne musicale comprenant de nombreuses diffusions de vidéomusiques sera taxable, même lorsqu'il est commercialisé sans surcoût avec le service de télévision qu'il complète.3. Exclusion des services d'information relatifs aux œuvres musicales70Ne sont pas soumis à la taxe les services gratuits dont l'objet principal est d'assurer la fourniture d'informations relatives à des œuvres musicales et leur promotion auprès du public.Tel est le cas par exemple du site Internet d'un artiste diffusant des vidéomusiques de nouveaux morceaux ou d'un site référençant un ensemble d’œuvres musicales et comportant de courts extraits de chacune d'entre elles.B. Territoire de taxation80La taxe s’applique lorsque les services mentionnés au I-A § 10 et suivants sont destinés à des personnes qui sont établies ou ont leur domicile ou leur résidence habituelle en France métropolitaine ou dans l'une des collectivités territoriales régies par l’article 73 de la Constitution (Guadeloupe, Martinique, La Réunion, Guyane et Mayotte).II. Montant de l'impôtA. Base d'imposition90En application du IV de l’article 1609 sexdecies C du CGI, la taxe est assise sur le montant hors taxe sur la valeur ajoutée (TVA) des revenus suivants.100D'une part, sont pris en compte l'ensemble des prix acquittés par le public en contrepartie de l'accès aux contenus taxables mentionnés au I-A § 10 et suivants.Ces prix peuvent notamment prendre la forme d'un paiement à l'acte (appliqué pour chaque phonogramme ou vidéomusique) ou d'un abonnement (accès à un ensemble de contenus au choix).Lorsqu'un abonnement donne accès à la fois à des contenus taxables et non taxables, ou que, pour un prix forfaitaire, sont fournis différents services dont seulement certains donnent accès à des contenus taxables, seule est prise en compte la fraction de l'abonnement ou du prix de l'offre multi-services se rapportant à l'accès aux contenus taxables. Il appartient au redevable de retenir une méthodologie économique rationnelle de ventilation permettant de déterminer cette fraction. À cette fin, pourront être utilisées les méthodes fondées sur la valeur de marché ou sur les coûts, qui sont mentionnées au III § 160 et 170 du BOI-TVA-CHAMP-60-30.Remarque : Il importe donc peu que les contenus taxables et non taxables accessibles via un même service ou que les différents services regroupés en une même offre soient considérés comme relevant d'une opération unique indissociable pour les besoins de la TVA.110D'autre part, sont prises en compte les sommes versées par les annonceurs et les parrains pour la diffusion de leurs messages publicitaires sur le service taxé.Toutes les formes de diffusion des messages publicitaires sont prises en compte, qu'il s'agisse de sons ou vidéos en début ou au cours du contenu taxable ou encore d'images ou de sons affichés sur l'application permettant d'accéder au service.L'intégralité des revenus publicitaires attachés au service taxé est prise en compte même lorsque ce service permet à la fois l'accès à des contenus taxables et à des contenus non taxables. Ces sommes sont prises en compte à hauteur de 34 %, y compris lorsque le service taxé ne permet l'accès qu'à des contenus taxables.120La base d'imposition est constituée de la fraction des sommes mentionnées au II-A § 100 et 110 qui excède 20 M€. Ce seuil est apprécié par année civile et séparément pour chaque service.Pour les besoins de la détermination de ce seuil, sont considérés comme relevant du même service les diverses versions, payantes ou gratuites, et l'ensemble des fonctionnalités offertes formant un tout cohérent au regard des contenus fournis.Exemple : Un opérateur donne accès à un ensemble de vidéomusiques commercialisées sous la forme de trois offres : la première comprend un accès gratuit et des messages publicitaires, la deuxième est payante et dépourvue de messages publicitaires, la troisième, également payante et plus onéreuse que la deuxième, donne accès à des contenus additionnels et à des services connexes (par exemple des réductions pour des concerts ou des rencontres avec certains auteurs). L'ensemble des revenus se rapportant aux contenus taxables et résultant de ces trois offres sont rattachés à un même service. Ce service sera taxé sur la somme de ces revenus, minorée de 20 M€.B. Taux de la taxe130Le montant de la taxe est calculé en appliquant à la base d’imposition mentionnée au II-A § 120 le taux de 1,2 %.III. Fait générateur et exigibilité140Conformément au premier alinéa du VI de l’article 1609 sexdecies C du CGI, le fait générateur de la taxe est constitué par l'achèvement de l'année civile au cours de laquelle les sommes constituant la base d'imposition et mentionnées au II-A § 90 et suivants sont encaissées.150Conformément au deuxième alinéa du VI de l’article 1609 sexdecies C du CGI, la taxe est exigible à chaque encaissement des sommes constituant la base d'imposition, sous réserve que ces encaissements aient conduit, depuis le début de l'année civile, à excéder le seuil mentionné au II-A § 120.Il en résulte que la taxe devient exigible avant l'intervention de son fait générateur et potentiellement dès le mois de janvier si les sommes encaissées au cours de ce mois excèdent 20 M€.IV. Personnes soumises aux obligations fiscales160Sont redevables de la taxe les personnes qui encaissent les sommes constituant la base d'imposition mentionnées au II-A § 90 et suivants.Remarque : Le lieu d'établissement, en France ou à l'étranger, est sans incidence.Ces personnes peuvent être différentes du fournisseur du service, notamment lorsque ce dernier recourt à une régie publicitaire pour négocier les revenus publicitaires ou à un opérateur de communications électroniques qui commercialise le service en complément ou conjointement avec ses propres offres.170Lorsqu'une personne autre que le fournisseur du service reverse des sommes qu'il a encaissées à une autre personne (le fournisseur ou un intermédiaire), cette autre personne sera redevable à hauteur de la taxe frappant ces sommes reversées.Remarque : Il importe peu que le bénéficiaire initial ait agit en tant qu'intermédiaire transparent (encaissement au nom et pour le compte d'un tiers), en tant qu'intermédiaire opaque (encaissement en son nom propre et pour le compte d'un tiers) ou en tant qu'acheteur-revendeur (encaissement en son nom et pour son compte).Il en résulte que, dans les situations de reversements successifs impliquant l’opérateur en relation directe avec le consommateur final, le fournisseur du service et, éventuellement, des intermédiaires, chaque acteur sera redevable sur les sommes qu’il aura effectivement conservées. À cette fin, il n'est pas tenu compte des sommes échangées dans le cadre de prestations de services distinctes rendues entre les acteurs.Exemple 1 : Un opérateur de communications électroniques acquiert un service d’accès à des enregistrements phonographiques en ligne auprès d'un fournisseur puis le revend auprès du public à un prix plus élevé (ou de manière équivalente, les parties conviennent que, à chaque vente auprès du public, l'opérateur versera au fournisseur une somme inférieure au prix public). Dès lors, le partage de l’assiette taxable s’applique et il y a deux redevables : l’opérateur de communications électroniques pour la somme qu’il retient et le fournisseur pour le montant qui lui est reversé.Exemple 2 : Un opérateur de communications électroniques acquiert un service d’accès à des enregistrements phonographiques en ligne auprès d'un fournisseur. Il encaisse les contreparties auprès du public et reverse intégralement ces dernières au fournisseur. Par ailleurs, il lui facture une prestation d’intermédiation ou de distribution. Dès lors, le fournisseur est seul redevable de la taxe au titre des sommes qui lui sont reversées. La circonstance que les parties conviennent, à titre de facilité de paiement, que le prix de cette prestation s’impute sur le reversement intégral est sans incidence.Ainsi, le schéma de facturation des différents services mis en œuvre par les parties et appliqué pour les besoins de la TVA aux différentes opérations en cause est déterminant pour l’identification du ou des redevables.180Dès lors que le seuil mentionné au II-A § 120 est apprécié par service, en cas de multiplicité de redevables, il est ventilé entre ces derniers. Chacun bénéficiera d'un seuil individuel égal au produit entre, d'une part, la fraction, en pourcentage, du prix public qu'il a conservé et, d'autre part, le montant total de l'abattement.V. Obligations du redevableA. Modalités déclaratives190En application du troisième alinéa du VI de l’article 1609 sexdecies C du CGI, la taxe est déclarée et liquidée comme en matière de TVA (BOI-TVA-DECLA-20-20) au moyen du formulaire annexe à la déclaration de TVA n° 3310-A (imprimé n° 3310-A-SD [CERFA n° 10960]).Les échéances de la déclaration varient donc selon la situation des redevables au regard de la TVA (échéance trimestrielle, mensuelle ou annuelle).Exemple : Une entreprise, relevant du régime réel normal en matière de TVA, offre l'accès à titre onéreux à des phonogrammes musicaux par le biais d'abonnements mensuels. En janvier 2024, elle encaisse 18 M€ de recettes au titre de ces abonnements, puis 15 M€ en février de la même année. Le seuil de 20 M€ étant franchi en février, elle indiquera sur sa déclaration afférente au mois de février, et déposée en mars, la fraction des abonnements au-delà de ce seuil, soit 13 M€. À compter du mois de mars, il sera tenu compte de toute recette supplémentaire pour le calcul de la taxe.En cas de cessation d’activité, les redevables déposent leur déclaration dans les 30 jours de la cessation d’activité.200La déclaration est souscrite par voie électronique et adressée au service de gestion dont relève le redevable (service des impôts des entreprises territorialement compétent ou direction des grandes entreprises).B. Paiement210Comme en matière de TVA, les redevables acquittent la taxe par voie dématérialisée lors du dépôt de la déclaration.VI. Contrôle, recouvrement et contentieux220Le contrôle de la taxe est soumis aux règles de droit commun exposées dans la série BOI-CF.230La taxe est par ailleurs soumise, le cas échéant, aux pénalités exposées au BOI-REC-PRO-10-30.240Enfin, les règles de la procédure contentieuse sont les règles de droit commun applicables aux taxes sur le chiffre d'affaires et aux taxes assimilées exposées dans la série BOI-CTX.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-AIS-CCN-30-60
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/14282-PGP.html/identifiant=BOI-AIS-CCN-30-60-20240619
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2024-06-19 00:00:00
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0.011089335195720196,
-0.009739425964653492
] |
Modèle d’engagement de location à produire par les propriétaires-bailleurs en vue de bénéficier du crédit d’impôt sur le revenu prévu à l’article 200 quater A du code général des impôts au titre des travaux de prévention des risques technologiques réalisés dans des logements donnés en location et des diagnostics préalables à ces mêmes travaux.Je soussigné (e) :demeurant :m’engage à louer, à titre d'habitation principale, le logement désigné ci-dessous à compter du :et pendant au moins cinq années à compter de cette date à une personne autre que mon conjoint ou un membre de mon foyer fiscal.Adresse du logement :Date d’acquisition du logement :Date d’achèvement du logement :Date d’approbation du plan de prévention des risques technologiques :Nature et montant des travaux ouvrant droit au crédit d’impôt :Date d’achèvement de ces travaux :À....................., le......................Date et signature
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-LETTRE-000225
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5895-PGP.html/identifiant=BOI-LETTRE-000225-20240620
|
2024-06-20 00:00:00
|
1dcd9dabba68299e2aab7e18d3150034faa91549a8f0964a14cc238a26c65dd1
|
[
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] |
I. Modalités pour éviter la double imposition
1
Les modalités pour éviter la double imposition des revenus sont fixées par l'article 24 de la
convention et, plus spécialement, du côté français, par le paragraphe 1 dudit article.
Ces stipulations sont indiquées ci-après.
A. Règles générales
10
Les règles d'imposition prévues pour chaque catégorie de revenus sont appelées à s'appliquer, du
côté français, pour la détermination de la base de l'impôt sur le revenu ainsi que de celles de l'impôt sur les sociétés.
Les modalités pour éviter la double imposition diffèrent suivant qu'il s'agit de revenus pour
lesquels le droit d'imposer est attribué à titre exclusif à l'un des deux États ou, au contraire, de revenus pour lesquels ce droit est partagé entre les deux États.
1. Régime de l'imposition exclusive
20
Le régime de l'imposition exclusive dans l'un des États, qui est le régime normal prévu pour la
généralité des revenus des différentes catégories, est d'une portée générale et doit être considéré comme s'appliquant à tous les contribuables - quelle que soit leur nationalité - qui peuvent se
prévaloir des stipulations de la convention.
Par application de cette règle, les revenus de source française ou portugaise pour lesquels le
droit d'imposer est dévolu à titre exclusif au Portugal par la convention doivent être maintenus en dehors de la base de l'impôt français (Conv., art. 24, § 1, a), mais sont pris en compte le cas
échéant, pour la détermination du taux effectif (cf. paragraphe 100 ).
Tel est le cas pour la généralité des revenus à l'exception des dividendes, intérêts,
redevances, rémunérations d'administrateurs et de dirigeants de sociétés, revenus des professionnels du spectacle et sportifs.
2. Régime de l'imputation
30
La règle du partage du droit d'imposition telle qu'elle est prévue pour certaines catégories
de revenus (dividendes, intérêts, redevances, rémunérations d'administrateurs et de dirigeants de sociétés, revenus des professionnels du spectacle et sportifs) entre l'État de la source et l'État de
résidence du bénéficiaire de ceux-ci, conduit à maintenir dans la base de l'impôt français pour leur montant net, avant déduction de l'impôt portugais, ceux de ces revenus de source portugaise qui
échoient à un résident de France au sens de la convention, bien que ces revenus aient donné lieu à une perception au titre de l'impôt portugais. La double imposition est alors évitée par une
imputation de l'impôt portugais sur l'impôt français, dans la limite du montant de ce dernier impôt afférent à ces mêmes revenus (Conv., art. 24, § 1, f), cette déduction étant effectuée dans les
conditions ci-après.
Remarque : Conformément aux stipulations de l'article 24, § 1-f, les crédits
d'impôts dont il s'agit s'imputent séparément sur les impôts français dans les bases desquels se trouvent compris les revenus correspondants et dans la limite des impôts français afférents à ces mêmes
revenus.
Pour apprécier la limite fixée pour l'imputation de l'impôt portugais, il est nécessaire de
déterminer le montant de l'impôt français correspondant au revenu en cause. En matière d'impôt sur le revenu, il convient à cet égard de faire état du taux effectif que cet impôt se trouve atteindre
dans la personne du contribuable considéré (cf. paragraphe 100) .
a. Dividendes
40
Les bénéficiaires résidents de France de dividendes de source portugaise imposés au Portugal
disposeront, pour l'application à ces revenus de l'impôt sur le revenu ou de l'impôt sur les sociétés, d'un crédit correspondant au montant de l'impôt portugais effectivement payé (Conv., art. 24,
§ 1-c). Il est précisé cependant que, compte tenu de la limitation du taux de l'impôt dans l'État de la source prévu à l'article 11 de la convention, ce crédit ne pourra jamais excéder le taux de 15 %
appliqué au montant brut des produits.
b. Intérêts
50
Les bénéficiaires résidents de France d'intérêts d'obligations et autres titres d'emprunts
négociables de source portugaise, effectivement imposés au Portugal, disposent pour l'application à ces revenus de l'impôt sur le revenu ou de l'impôt sur les sociétés, d'un crédit d'impôt égal à 10 %
du montant brut dedits intérêts (Conv. art.24, §1,d,1°).
En vertu des stipulations expresses de ce même article 24, dans son paragraphe 1, d, 2°, ce
crédit est également appliqué aux intérêts visés au Protocole annexé à la convention, qui bénéficient d'une exonération ou d'une réduction de l'impôt portugais, en vertu, d'une part, des dispositions
des articles 10 (3°), 21 (§2), 22 (a,b,c,d) du Code de l'Impôt sur le revenu des capitaux et des dispositions correspondantes du Code de l'Impôt complémentaire et d'autre part, de l'article 27 du
décret-loi n°46-492 du 18 août 1965.
Par contre, dans la mesure où, compte tenu du taux limite de 12% prévu à l'article 12,
paragraphe 2, de la convention, l'impôt portugais est prélevé à un taux supérieur à 10 %, un crédit correspondant à l'impôt portugais effectivement payé est accordé du côté français sur justification
du montant de ce prélèvement ; cependant, eu égard à la limitation qui vient d'être rappelée, ce crédit ne pourra jamais excéder le taux de 12 % appliqué au montant brut des produits.
Par ailleurs, les bénéficiaires résidents de France d'intérêts de créances ordinaires de
source portugaise effectivement imposés au Portugal, disposent, pour l'application à ces revenus de l'impôt sur le revenu ou de l'impôt sur les sociétés, d'un crédit égal à 12 % du montant brut
desdits intérêts (Conv. Art.24, §1,e).
c. Redevances
60
Les bénéficiaires résidents de France de redevances de source portugaise imposés au Portugal
dans les conditions prévues à l'article 13 de la convention disposent pour l'application à ces revenus de l'impôt sur le revenu ou de l'impôt sur les sociétés, d'un crédit égal de l'impôt portugais
(Conv. Art. 24, § 1-e).
Il est précisé cependant que, compte tenu de la limitation du taux de l'impôt dans l'État de
la source prévue à l'article 13 de la convention, ce crédit ne peut jamais excéder le taux de 5 % appliqué au montant brut des produits.
d. Rémunérations d'administrateurs et de dirigeants de sociétés
70
Les bénéficiaires résidents de France de rémunérations d'administrateurs et de dirigeants de
sociétés imposées au Portugal dans les conditions prévues à l'article 17 de la convention disposent, pour l'application à ces revenus de l'impôt sur le revenu ou de l'impôt sur les sociétés d'un
crédit égal au montant de l'impôt portugais (Conv. art. 24, § 1-e).
e. Professionnels du spectacle ou sportifs
80
En vertu des stipulations expresses de l'article 18, paragraphe 1, de la convention la France
conserve le droit d'imposer ceux de ses résidents qui sont des professionnels du spectacle ou des sportifs à raison des revenus qui proviennent d'activités exercées ou des services rendus au Portugal.
La double imposition est toutefois évitée par l'imputation de l'impôt qui a été acquitté au
Portugal sur l'impôt exigible en France, dans la limite dudit impôt afférent à ces revenus (cf. paragraphe 30 ).
B. Impôt sur le revenu des personnes physiques
90
Indépendamment des explications qui précèdent, la situation, au regard de l'impôt sur le
revenu, des contribuables entrant dans le champ d'application de la convention appelle du point de vue du calcul de cet impôt, les précisions complémentaires ci-après.
1. Principe du taux effectif
100
L'article 24, paragraphe 1-b, prévoit que « les impôts français peuvent être calculés sur les
revenus imposables en France en vertu de la convention, au taux correspondant à l'ensemble des revenus imposables d'après la législation française ».
Il en résulte que le taux applicable aux revenus imposables en France d'après la loi est le
taux légal correspondant à la somme totale de ces revenus, même si la convention en soustrait une fraction à la législation française. Tel est le cas des revenus qui seraient imposables en France en
l'absence de la convention, mais dont cette dernière prévoir qu'ils ne sont imposables qu'au Portugal.
2. Conséquences pratiques
110
La cotisation de base est déterminée en fonction de l'ensemble des revenus pour lesquels
l'intéressé eût été, en l'absence de convention, passible de l'impôt français suivant les règles de la législation interne.
L'impôt acquitté, en définitive, conformément aux prévisions de la convention, est égal au
produit de la cotisation de base déterminée d'après les indications qui précèdent par le rapport existant entre le montant total des revenus conventionnellement imposables en France et le montant
total du revenu net d'après lequel le calcul de ladite cotisation de base a été effectué.
Au résultat ainsi obtenu, doivent être appliquées, le cas échéant, les réfactions prévues par
la loi interne.
a. Contribuables domiciliés au Portugal et disposant d'une résidence secondaire en France
120
Il est entendu que ces contribuables ne peuvent être soumis à l'impôt en France que s'ils
disposent effectivement de revenus de source française imposables en France en application des stipulations conventionnelles.
Le calcul de l'impôt exigible est également obtenu en modifiant éventuellement la cotisation
de base, proportionnellement au rapport existant entre le montant net total des revenus dont l'imposition est attribuée à la France par la convention, et le montant total du revenu net imposable en
l'absence de convention, qui a servi au calcul de la cotisation de base.
Les réfactions prévues par la loi interne en faveur de certains revenus viennent
éventuellement en déduction de ce résultat.
b. Contribuables n'ayant en France ni domicile, ni résidence et bénéficiant de revenus de source française
130
Pour ces contribuables également, l'impôt déterminé d'après le total des éléments taxables en
vertu de la loi française doit, le cas échéant, être ramené, par voie de réduction proportionnelle, au chiffre correspondant à ceux de ces éléments dont l'imposition est réservée à la France par la
convention.
Les réfactions prévues par la loi interne demeurent également applicables.
II. Égalité de traitement
140
Le paragraphe 1 de l'article 25 de la convention dispose que les nationaux de l'un des deux
États contractants ne seront soumis, dans l'autre État, à aucune imposition ou obligation autre ou plus lourde que celle à laquelle sont assujettis à identité de situation, les nationaux de cet autre
État.
Le terme « nationaux » désigne pour chaque État contractant :
- toutes les personnes physiques qui possèdent la nationalité de cet État ;
- toutes les personnes morales, sociétés de personnes et associations constituées conformément à la législation dudit État.
Quant au terme « imposition », il doit s'entendre des impôts de toute nature ou dénomination
(Conv. art. 25, § 5).
Ces stipulations confirmées en tant que de besoin par celles de l'article 25, paragraphe 1
déjà cité, dans son deuxième alinéa, conduisent en particulier, du côté français, à accorder aux contribuables de nationalité portugaise, le bénéfice des avantages que la loi française prévoit, à
l'égard des Français, pour des motifs tenant à la situation et aux charges de famille de l'assujetti.
150
Les paragraphes 3 et 4 de l'article 25 de la convention prévoient que bénéficient dans chacun
des deux États, du régime d'imposition prévu pour les entreprises dudit État :
- les entreprises de l'autre État qui sont imposables dans le premier État à raison de la
possession dans celui-ci d'un établissement stable ;
- les entreprises dont le capital est en totalité ou en partie, directement ou indirectement détenu ou contrôlé par un ou plusieurs résidents de l'autre État.
III. Fonctionnaires diplomatiques et consulaires
160
L'article 28 de la convention prévoit que les stipulations de cet accord ne portent pas
atteinte aux privilèges fiscaux dont bénéficient les fonctionnaires diplomatiques ou consulaires en vertu soit des règles générales du droit des gens, soit des stipulations d'accords particuliers.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-INT-CVB-PRT-10-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5553-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-PRT-10-30-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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Actualité liée : [node:date:14012-PGP] : INT - Convention multilatérale pour la mise en œuvre des mesures relatives aux conventions fiscales pour prévenir l'érosion de la base d'imposition et le transfert de bénéfices - Réorganisation formelle des commentairesI. Objet d’une convention fiscale couverte (article 6 de la CML)1Le 1 de l’article 6 de la convention multilatérale pour la mise en œuvre des mesures relatives aux conventions fiscales pour prévenir l’érosion de la base d’imposition et le transfert de bénéfices (PDF - 275 Ko) (CML) vise à modifier le préambule des conventions fiscales couvertes afin de préciser que l’objet des conventions fiscales est d’éliminer la double imposition à l’égard d’impôts visés par la convention sans créer de possibilités de non-imposition ou d’imposition réduite en recourant à des pratiques d’évasion ou de fraude fiscale. L’utilisation de stratégies de chalandage fiscal, au moyen desquelles un résident de juridictions tierces cherche à obtenir des avantages prévus par une convention fiscale signée entre deux autres États, est expressément ciblée.Remarque : Cette stipulation modifiant le préambule constitue un standard minimum obligatoire pour les États parties à la CML.10Le 3 de l’article 6 de la CML prévoit également l’insertion d’une stipulation additionnelle au préambule des conventions fiscales bilatérales précisant que ces dernières ont pour objet de promouvoir les relations économiques et d’améliorer la coopération en matière fiscale entre États contractants.20Le 1 de l'article 6 de la CML s’appliquera à la place ou en l’absence d’un préambule d’une convention fiscale bilatérale notifié par les deux États contractants, ou sera ajouté dans les autres cas (par exemple dans l’hypothèse d’une notification divergente ou d’une absence de notification par un État). Le 3 de ce même article 6 de la CML sera inséré dans une convention fiscale si l’autre État contractant le retient également.II. Prévention de l’utilisation abusive des conventions (article 7 de la CML)30Le 1 de l’article 7 de la CML (PDF - 275 Ko) constitue un standard minimum et insère dans les conventions fiscales bilatérales une clause permettant de refuser un avantage conventionnel lorsque l’octroi de cet avantage était l’un des objets principaux d’un montage ou d’une transaction ayant permis, directement ou indirectement, de l’obtenir. Elle vise à garantir que l’application des conventions est conforme à l’objet et au but des stipulations pertinentes des conventions.La règle du critère des objets principaux permet de refuser le bénéfice d’une convention fiscale, compte tenu de l’ensemble des faits et circonstances propres à une situation, lorsque l’un des principaux objets d’un montage ou d’une transaction est de bénéficier directement ou indirectement des avantages offerts par cette convention, pour obtenir un traitement plus favorable.40La notion d’objet principal est plus large que la notion de but exclusivement fiscal prévue à l’article L. 64 du livre des procédures fiscales, qui définit la procédure de l’abus de droit fiscal (BOI-CF-IOR-30-10).Seule une analyse au cas par cas des circonstances de fait permet de déterminer si, parmi les objectifs poursuivis par les personnes concernées par un montage ou une transaction, l'objectif ou l'un des objectifs principaux consiste à rechercher le bénéfice d’un avantage conventionnel dans un but non conforme à celui que la convention qui prévoit cet avantage a pour objet de poursuivre. Une analyse permettant de conclure raisonnablement à l’existence d’un tel objet à titre principal sera à cet égard suffisante pour remettre en cause le bénéfice d’un avantage conventionnel.Lorsqu’un montage ou une transaction poursuit plusieurs objets distincts, l’analyse du caractère principal d’un des objets doit résulter d’une appréciation au cas par cas des faits et circonstances tenant notamment compte de l’évaluation de l’avantage fiscal qui serait obtenu, en proportion de l’ensemble des gains ou avantages de toute nature résultant du montage ou de la transaction considéré.Les termes retenus par cette stipulation ont pour objectif de couvrir l’ensemble des situations abusives. La notion d’avantage recouvre l’ensemble des bénéfices retirés de l’usage d’une convention, notamment la limitation de l’imposition (réduction, exonération, report, remboursement d’impôt, etc.), l’élimination de la double imposition ou le bénéfice de la clause de non-discrimination.La notion de montage ou transaction désigne quant à elle tout accord, entente, mécanisme, transaction ou série de transactions, qu’ils aient ou non force exécutoire.La règle du critère des objets principaux vise à inclure les montages ou transactions ayant permis d’obtenir directement ou indirectement des avantages conventionnels. Elle s’applique donc également si le montage ou la transaction n'est pas l'opération qui a directement permis l'obtention de l'avantage conventionnel.Une personne qui se verrait refuser un avantage conventionnel dispose de la possibilité de démontrer que l’octroi de cet avantage, dans les circonstances propres au cas d’espèce, serait conforme à l’objet et au but des stipulations pertinentes de la convention.Dans l’hypothèse où un avantage conventionnel est refusé sur le fondement de l’article 7 de la CML, l’administration peut, en outre, à condition de le justifier au regard des circonstances de fait et de droit propres au montage ou à la transaction considérée, appliquer les pénalités prévues au a ou au c de l’article 1729 du code général des impôts (BOI-CF-INF-10-20-20). L’application de ces pénalités ne saurait toutefois se déduire uniquement du fait que les conditions d’application de l’article 7 de la CML sont remplies.Exemple 1 : Une société établie dans un État T détient des actions d’une société cotée sur le marché boursier de l’État S. En l’absence de convention fiscale entre T et S, les dividendes versés par une société établie dans l’État S à une société établie dans l’État T sont soumis à une retenue à la source au taux de droit commun de l’État S, soit 25 %. Toutefois, comme la convention fiscale entre l’État R et l’État S ne prévoit pas de retenue à la source sur les dividendes versés par une société d’un des deux États à une société de l’autre État, bénéficiaire effectif des revenus, la société établie dans l’État T a, par contrat avec une institution financière résidente de l’État R et dans le but principal d’échapper à la retenue à la source dans l’État S, conféré à cette dernière le droit au versement des dividendes, déclarés mais non encore versés.Il est raisonnable de conclure, en l’absence d’autres faits ou circonstances démontrant le contraire, que l’un des principaux objets de l’opération transférant le droit aux dividendes à l’institution financière résidente de l’État R était d’obtenir l’avantage conféré par la convention entre l’État R et l’État S. Par suite, la clause anti-abus de la convention fiscale entre l’État R et l’État S s’appliquera et conduira à refuser l’exonération.Exemple 2 : Une société établie dans un État R détient depuis cinq années 24 % des actions d’une société établie dans l’État S. À la suite de l’entrée en vigueur d’une convention fiscale entre les États R et S (l’article 10 de cette convention est identique à l’article 10 du modèle de convention fiscale de l'OCDE concernant le revenu et la fortune 2017 relatif aux dividendes), la société établie dans l’État R décide de porter à 25 % le pourcentage de détention des actions de la société établie dans l’État S. Les faits et circonstances font apparaître que la décision d’acquérir ces actions supplémentaires a été motivée principalement par le souhait de bénéficier du taux d’imposition plus faible prévu par le a du 2 de l’article 10 de la convention.Dans ce cas, bien qu’un des principaux objets de la transaction par laquelle les actions supplémentaires sont acquises soit l’obtention de l’avantage conféré par le a du 2 l’article 10, la clause anti-abus de la convention fiscale entre l’État R et l’État S ne s’applique pas car il peut être établi que l’octroi de cet avantage dans ces circonstances est conforme à l’objet et au but du a du 2 de l’article 10. Dans cet alinéa, il est prévu un seuil arbitraire de 25 % pour déterminer quels sont les actionnaires pouvant prétendre au bénéfice du taux d’imposition plus faible appliqué aux dividendes, et il est conforme à cette approche d’accorder les avantages prévus par l’alinéa à un contribuable qui accroît véritablement sa participation dans une société pour se conformer à cette règle.50À l’exception du cas où l’autre État contractant formule une réserve, le 1 de l'article 7 de la CML (II § 30) s’applique à la place ou en l’absence de stipulations équivalentes figurant dans une convention fiscale bilatérale (CML, art. 7, 2). Ainsi, les stipulations faisant référence à l’objectif principal, qu’elles ciblent tout type de situation ou seulement certaines catégories de revenus, par exemple, des dividendes, des intérêts ou des redevances dans une convention fiscale, seront remplacées par les stipulations du 1 de l’article 7 de la CML si elles sont notifiées par les deux États contractants.En cas de notification divergente ou d’absence de notification d’un des deux États uniquement, ces mêmes stipulations de la CML priment sur les stipulations des conventions fiscales bilatérales si ces dernières sont incompatibles avec le 1 de l’article 7 de la CML.Exemple : Le Royaume-Uni et la France sont liés par une convention fiscale signée le 19 juin 2008 et ont signé la CML, qui est entrée en vigueur le 1er octobre 2018 pour le Royaume-Uni et le 1er janvier 2019 pour la France.Les deux États ont choisi d’appliquer le 1 de l’article 7 de la CML aux stipulations figurant dans leur convention fiscale bilatérale qui renvoient à la notion d’objectif principal.Ils ont à cet effet notifié au dépositaire (II § 70 du BOI-INT-DG-20-25-10) les stipulations des articles qu’ils souhaitent voir remplacer par le 1 de l’article 7 de la CML, soit le 6 de l’article 11, le 5 de l’article 12, le 5 de l’article 13 et le 4 de l’article 23 de la convention entre la France et le Royaume-Uni.III. Transactions relatives au transfert de dividendes (article 8 de la CML)80L’article 8 de la CML (PDF - 275 Ko) complète les stipulations applicables aux dividendes (pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-INT-DG-20-20-20-10).Il adjoint au seuil de participation requis par les conventions pour bénéficier d’un taux réduit ou nul d’imposition des dividendes par l’État ou territoire de source une durée minimale de détention des titres de 365 jours, permettant ainsi de limiter les prises de participations ayant pour seule fin de bénéficier des avantages conventionnels.90À l’exception du cas où l’autre État contractant formule une réserve, cette durée de détention de 365 jours sera insérée en présence d’une stipulation prévoyant un taux réduit ou nul de retenue à la source sur des dividendes payés à une société détenant une participation dans la société distributrice si les deux États la notifient.Exemple : La France et la Slovénie sont liées par une convention fiscale signée le 7 avril 2004 et ont décidé de couvrir cette convention fiscale dans le cadre de la CML. Cette dernière est entrée en vigueur respectivement le 1er juillet 2018 pour la Slovénie et le 1er janvier 2019 pour la France.Les deux États retiennent l’article 8 de la CML et ont notifié le b du 2 de l’article 10 de la convention fiscale bilatérale prévoyant un seuil de participation de 20 % pour bénéficier d’une absence d’imposition dans l’État ou territoire de source.Dans ce cas, les nouvelles stipulations résultant de l’application combinée du b du 2 de l’article 10 de la convention et des 1 et 2 de l’article 8 de la CML se liront comme suit :« b) toutefois, les dividendes payés par une société qui est un résident d’un État contractant, et dont le bénéficiaire effectif est une société qui est un résident de l’autre État contractant et qui détient directement au moins 20 % du capital de la société qui paie les dividendes tout au long d’une période de 365 jours incluant le jour du paiement des dividendes (il n’est pas tenu compte, aux fins du calcul de cette période, des changements de détention qui résulteraient directement d’une réorganisation, telle qu’une fusion ou une scission de la société qui détient les actions ou qui paie les dividendes), ne sont imposables que dans cet autre État ».IV. Gains en capital tirés de l’aliénation d’actions, de droits ou de participations dans des entités tirant leur valeur principalement des biens immobiliers (article 9 de la CML)100L’article 9 de la CML (PDF - 275 Ko) permet :d'une part, d’imposer les plus-values de cession de tous types de droits détenus par une entité, y compris dans un trust ou une fiducie, qui tirent directement ou indirectement plus d’une certaine partie de leur valeur d’actifs immobiliers situés dans cet État ;d'autre part, d’apprécier cette prépondérance sur 365 jours, et pas uniquement au jour du fait générateur.Les États peuvent opter pour l’une ou l’autre de ces deux stipulations, ou les retenir toutes les deux ainsi que le prévoit le 4 de l'article 9 de la CML. La France a fait ce dernier choix.110À l’exception du cas où l’autre État contractant formule une réserve, la stipulation figurant au 4 de l’article 9 de la CML choisie par la France s’appliquera à la place ou en l’absence d’une clause dite de prépondérance immobilière existante dans les conventions fiscales bilatérales couvertes par la France si l’autre État contractant la retient également et notifie la même stipulation (les stipulations communes aux conventions fiscales relatives aux clauses dites de prépondérance immobilière sont exposées au II § 40 et 50 du BOI-INT-DG-20-20-40). En cas de notification divergente ou d’absence de notification, mais de choix du 4 de l’article 9 de la CML par les deux États contractants, ce dernier prévaut sur les stipulations des conventions fiscales si celles-ci sont incompatibles avec le 4 de l’article 9 de la CML.Remarque : Certaines conventions fiscales prévoient l’exclusion des immeubles affectés par une société ou une personne morale à sa propre exploitation industrielle, commerciale, agricole, ou à l’exercice d’une profession non commerciale du calcul de la prépondérance immobilière. Ces stipulations ne sont pas affectées par l’article 9 de la CML.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-INT-DG-20-25-20-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/14009-PGP.html/identifiant=BOI-INT-DG-20-25-20-10-20240626
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2024-06-26 00:00:00
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0.020571891218423843,
-0.054251693189144135,
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-0.011649594642221928,
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-0.0258126650005579,
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0.012623844668269157,
0.030685104429721832,
0.006772432941943407,
-0.0055832997895777225,
-0.03452426940202713,
-0.022733202204108238,
-0.012863017618656158,
-0.016761131584644318,
0.023704156279563904,
-0.045162443071603775,
-0.04493602737784386,
0.07170277833938599,
0.014246391132473946,
-0.002725379541516304,
-0.009075122885406017,
-0.059659749269485474,
0.004038109909743071,
0.048571642488241196,
0.03621983155608177,
0.01830643229186535,
-0.006281851790845394,
0.06954041868448257,
-0.0695578083395958,
0.007441403344273567,
-0.013887937180697918,
-0.015793349593877792,
0.030105071142315865,
-0.030014757066965103,
0.032051198184490204,
-0.03145613148808479,
0.010389281436800957,
0.02240215800702572,
-0.0027450467459857464,
-0.008976156823337078,
0.009648680686950684,
0.04335732385516167,
0.03513796627521515,
-0.04975203797221184,
0.004914748016744852,
-0.02296631410717964,
0.007074716966599226,
-0.0032973706256598234,
-0.016968581825494766,
-0.022160321474075317,
0.051808398216962814,
-0.017820419743657112,
-0.042479488998651505,
-0.01939575932919979,
0.02507592737674713,
-0.013125333935022354,
0.01957034133374691,
0.03202788159251213,
0.07603438198566437,
0.03303347900509834,
0.052105389535427094,
0.053959909826517105,
-0.005678839981555939,
0.022592958062887192,
-0.07463526725769043,
-0.007298187352716923,
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0.04791722446680069,
-0.027790211141109467,
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0.003460922744125128,
0.001482766238041222,
-0.0389646515250206,
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-0.04417438060045242,
-0.013097738847136497,
0.0709148421883583,
0.0160470362752676,
0.056214772164821625,
0.01953159086406231,
-0.008097877725958824,
0.026678452268242836,
-0.017091767862439156,
0.08339796215295792,
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-0.0012974397977814078
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Actualité liée : [node:date:13783-PGP] : AIS - Taxe sur la mise en relation par voie électronique en vue de fournir certaines prestations de transport (loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022, art. 116)1La taxe sur la mise en relation par voie électronique en vue de fournir certaines prestations de transport a été instaurée par l’article 116 de la loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022. Son produit est affecté à l'Autorité des relations sociales des plateformes d'emploi (ARPE), établissement public chargé de réguler le dialogue social entre les plateformes de mise en relation et les travailleurs qui leur sont liés par un contrat commercial.Le présent chapitre a pour objet de commenter les règles applicables à cette taxe recodifiée de l'article L. 453-35 du code des impositions sur les biens et services (CIBS) à l'article L. 453-44 du CIBS.I. Champ d'applicationA. Services imposables10Est soumis à la taxe le service de mise en relation par voie électronique entre différentes personnes en vue de réaliser des opérations économiques qui répond aux conditions cumulatives suivantes (CIBS, art. L. 453-36) :ces opérations économiques comprennent un transport de personnes ou de marchandises répondant à certains critères (I-A-2 § 50 et 60) et sont réalisées par un travailleur indépendant (I-A-3 § 70 et 80) ;l'exploitant du service de mise en relation détermine les caractéristiques et le prix de l’opération ou du transport (I-A-4 § 90 à 110).1. Existence d'une mise en relation entre personnes différentes en vue de réaliser des opérations économiques20Conformément à l’article L. 453-36 du CIBS, sont taxables les services permettant de mettre en relation, par voie électronique, des personnes en vue de la réalisation de certaines opérations économiques.Pour l'application des dispositions de la présente taxe, sont considérés comme une mise en relation par voie électronique tous les procédés permettant une interaction au moyen de messages électroniques ou de toute interface numérique (accessible par différents types de terminaux comme un ordinateur, une tablette ou un téléphone mobile).30Inversement, n'est pas taxable le service qui n'assure pas de mise en relation entre des personnes différentes en vue de la réalisation, entre ces personnes, d'opérations économiques, en particulier le recours par une entreprise à une technologie qui se borne à assurer la commercialisation des opérations économiques qu'elle réalise.Exemple 1 : Une épicerie propose, par l'intermédiaire de son propre site internet, des produits alimentaires qui sont acheminés par un de ses employés au domicile des clients avec un cyclomoteur. La mise à disposition de ce site internet ne constitue pas une opération taxable dans la mesure où il ne s'agit pas d'un service de mise en relation.Exemple 2 : Un restaurateur propose, par l'intermédiaire d'un site internet, des plats qui sont livrés au domicile des clients. La livraison est assurée par des sous-traitants de ce restaurateur. La mise à disposition de ce service n'est pas taxable puisque, à supposer même qu'il assure une mise en relation entre le sous-traitant et les clients, aucune opération n'est réalisée entre les premiers et les derniers.Exemple 3 : Un chauffeur de voiture de transport avec chauffeur (ou VTC), propose ses services à des clients particuliers et professionnels par l’intermédiaire de son propre site internet. Les prestations de transport ne sont pas taxables, dans la mesure où il ne s’agit pas d’un service de mise en relation. 40En revanche, le service est taxable dès lors qu'est établie l'existence d'une mise en relation en vue de la réalisation de certaines opérations économiques, même si cette mise en relation ne porte pas sur l'ensemble des éléments de cette opération économique mais uniquement sur certains d'entre eux.Exemple : Un intermédiaire propose un service en ligne permettant à des consommateurs de commander à domicile des repas auprès de divers restaurateurs partenaires. Les repas sont acheminés par des sous-traitants de l'intermédiaire ou du restaurateur. Ce service est taxable si les conditions exposées au I-A § 50 à 110 sont remplies, dès lors qu'il assure une mise en relation entre les restaurateurs et les clients, et bien qu'il n'y ait pas nécessairement de mise en relation pour le transport.2. Inclusion d'un transport50Conformément à l’article L. 453-37 du CIBS, le service de mise en relation est taxable si les opérations économiques dont il permet la réalisation comprennent au moins l'un des transports suivants :le transport de passagers, y compris le cas échéant de leurs bagages, au moyen d'une voiture de transport avec chauffeur (VTC) au sens de l'article L. 3122-1 du code des transports (C. transp.). L'opération intermédiée comprend alors la mise à disposition pour un client d'une voiture de transport avec chauffeur dans des conditions fixées à l’avance ;Remarque : Le transport de passagers au moyen de taxis au sens de l'article L. 3121-1 du C. transp. ou au moyen de véhicules motorisés à deux ou trois roues définis à l'article L. 3123-1 du C. transp. n'est pas une prestation qui donne lieu à taxation. Il en est de même des transports relevant des services occasionnels régis par l'article L. 3112-1 du C. transp. ou du transport dit « privé », c'est-à-dire pour compte propre, notamment le covoiturage défini à l'article L. 3132-1 du C. transp..le transport de marchandises (y compris des colis ou des repas) au moyen de véhicules à deux ou trois roues.Remarque : Est alors concerné tant le transport pour compte propre que le transport pour compte d'autrui, indépendamment du régime juridique auquel il se rattache.En outre, ce transport doit répondre aux conditions de territorialité commentées au I-B § 120 et 130.60L'opération économique intermédiée peut être limitée au seul transport, consister en la combinaison de l'acquisition d'un bien et du transport de ce bien ou de toute combinaison de biens ou services impliquant un transport mentionné au I-A-2 § 50.Exemple : L'opération économique peut être constituée de la vente d'un repas et de l'acheminement de ce repas au domicile du client (exemple au I-A-1 § 40), ou d'un transport de personnes combiné avec un service de guide touristique.3. Réalisation du transport par un travailleur indépendant70Le service de mise en relation n'est taxable que si le transport compris dans l'opération permise par ce service est réalisée par un travailleur indépendant.Le travailleur indépendant est une personne physique exerçant une activité économique à son propre compte. Il est autonome dans la gestion de son organisation.Il en résulte notamment que le travailleur indépendant n'est pas lié par un contrat de travail avec l'entreprise ou la personne pour laquelle il exécute le transport et l'absence de lien de subordination entre cette entreprise ou personne et ce travailleur. Ainsi, le service n'est pas taxable lorsque le transport est réalisé par un salarié de l'exploitant du service de mise en relation.80Conformément à l'article L. 8221-6-1 du code du travail, est présumé être un travailleur indépendant celui dont les conditions de travail sont définies exclusivement par lui-même ou par le contrat les définissant avec son donneur d'ordre. Il s'agit d'une présomption simple.Sont généralement des travailleurs indépendants les personnes immatriculées en tant qu'entreprise individuelle (EI), entreprise individuelle à responsabilité limitée (EIRL), entreprise unipersonnelle à responsabilité limitée (EURL) ou société par actions simplifiée unipersonnelle (SASU) et les dirigeants d'entreprise et les personnes qui exercent une activité commerciale relevant du régime micro-social.4. Détermination des caractéristiques et du prix de l’opération ou du transport par l'exploitant du service de mise en relation90Le service de mise en relation n'est taxable que si l'exploitant de ce service intervient à la fois :dans la détermination des caractéristiques de l'opération économique intermédiée ou du transport qu'elle comprend ;et dans la détermination du prix de l'opération économique intermédiée ou du transport qu'elle comprend.L'exploitant du service de mise en relation n'est généralement pas celui qui commercialise cette opération ou ce transport. Ainsi, son intervention sur les caractéristiques et le prix résulte généralement du périmètre des opérations économiques entrant dans le champ du service de mise en relation ou des stipulations contractuelles qui régissent les relations de cet exploitant avec les utilisateurs de ce service et les personnes qui contribuent à la fourniture de ces opérations ou de ce transport.100L'exploitant du service de mise en relation intervient dans la détermination des caractéristiques de l'opération économique intermédiée ou du transport qu'elle comprend dès lors que ce service de mise en relation est consacré à des opérations économiques ou transports relevant d'une catégorie particulière bien spécifiée.Tel est le cas :d'un service de mise en relation dédié à la réalisation de ventes de repas à domicile ;d'un service de mise en relation dédié à la réalisation de transports de personnes au sein d'une ou plusieurs localités données.En revanche, tel n'est pas le cas d'une place de marché généraliste permettant la conclusion de toute opération de vente de biens, sans spécification particulière, entre des vendeurs et des particuliers, sous réserve que l'exploitant n'intervienne directement ni sur la nature des opérations en cause, ni sur le transport qu'elles comprennent.110L'exploitant du service de mise en relation intervient dans la détermination du prix de l'opération économique intermédiée ou du transport qu'elle comprend dès lors qu'il définit une grille de tarifs effectifs, tarifs minimum ou maximum ou tarifs conseillés à appliquer par les fournisseurs de cette opération.Cette condition est également remplie lorsque l'exploitant du service détermine le prix du transport qui est in fine répercuté auprès des utilisateurs du service de mise en relation. Tel est en particulier le cas lorsque le transporteur est un sous-traitant de l'exploitant du service de mise en relation car ce dernier acquiert alors une prestation de transport pour la revendre, aux conditions tarifaires qu'il détermine, isolément ou de manière combinée avec d'autres biens et services.Exemple 1 : Un intermédiaire propose un service en ligne permettant à des consommateurs de commander à domicile des repas auprès de divers restaurateurs partenaires. Les repas sont acheminés par des sous-traitants de l'intermédiaire qui sont des travailleurs indépendants. L'intermédiaire se rémunère via des frais de service appliqués auprès du restaurateur, lesquels couvrent à la fois le transport et l'accès au service d'intermédiaire. Ce service est taxable.Exemple 2 : Un intermédiaire propose un service en ligne permettant à des consommateurs de commander à domicile des repas auprès de divers restaurateurs partenaires. Les repas sont acheminés par des sous-traitants du restaurateur qui sont des travailleurs indépendants. L'intermédiaire se rémunère via des frais de service appliqués auprès du restaurateur, lesquels couvrent uniquement l'accès au service d'intermédiaire. Les conditions contractuelles du service de mise en relation n'orientent en rien le prix de la vente à domicile par les restaurateurs, la manière dont ce prix intègre les charges de transport ou la rémunération du sous-traitant. Ce service n'est pas taxable.B. Territoire de taxation120La taxe s’applique aux services de mise en relation par voie électronique fournis en France.À cette fin, le territoire à prendre en compte est le territoire de la France métropolitaine, de celui de chacune des collectivités territoriales régies par l’article 73 de la Constitution du 4 octobre 1958 (Guadeloupe, Martinique, La Réunion, Guyane et Mayotte) ainsi que de Saint-Barthélemy, Saint-Martin et Saint-Pierre-et-Miquelon (CIBS, art. L. 453-38). Cet territoire correspond au territoire d'application du code du travail.130Pour l'application de la taxe, les services de mise en relation par voie électronique sont réputés être fournis en France lorsque le lieu de départ ou d'arrivée du transport défini au I-A-2 § 50 et 60 est situé sur le territoire mentionné au I-B § 120.Ainsi, sont sans incidence :la résidence du travailleur indépendant. Est donc soumis à taxation le service de mise en relation par voie électronique qu'utilise pour réaliser des prestations de transport en France un travailleur indépendant qui réside à l’étranger. En revanche, ce service n'est pas taxable pour les prestations de transport effectuées à l'étranger par un travailleur indépendant qui réside en France ;les lieux d'établissement ou de résidence de l'exploitant du service de mise en relation, des personnes qui réalisent les opérations économiques intermédiées et des clients ;la circonstance que le contrat régissant les relations entre le travailleur indépendant et son donneur d'ordre relève du droit national ou d'un droit étranger.II. Fait générateur140Conformément à l’article L. 453-39 du CIBS, le fait générateur de la taxe est constitué par l'achèvement de l'année civile au cours de laquelle la marge brute de l'exploitant du service de mise en relation au sens de l'article L. 453-41 du CIBS est positive.Toutefois, en cas de cessation d'activité d'un tel exploitant, le fait générateur de la taxe est constitué par cette cessation.III. Montant de l'impôtA. Base d'imposition150En application de l’article L. 453-40 du CIBS et de l'article L. 453-41 du CIBS, la taxe est assise sur la marge brute de l’exploitant du service de mise en relation au titre de l’année civile qui est égale à la différence entre les termes suivants :en positif, les sommes qu’il a encaissées au cours de cette année ;en négatif, les sommes qu’il a versées aux utilisateurs du service au cours de cette même année.À cette fin, sont prises en compte toutes les sommes se rapportant au service de mise en relation.Remarque : Ne sont pas pris en compte les montants encaissés par cet exploitant au nom et pour le compte de tiers, qui sont inscrits en compte de passage.Le terme « utilisateur » comprend toute personne mise en relation au moyen du service de mise en relation. Il peut comprendre le travailleur indépendant qui réalise le transport (que le contrat de transport soit conclu avec le consommateur ou l'exploitant), le client qui bénéficie de l'opération économique intermédiaire ou encore la personne qui le fournit.En revanche, ne sont pas des utilisateurs du service de mise en relation les salariés de l'exploitant de la plateforme électronique ou les fournisseurs et sous-traitants auxquels ils recourent pour mettre en oeuvre le service de mise en relation.160Les montants retenus pour le calcul de la base d'imposition mentionnés au III-A § 150 sont uniquement ceux qui se rapportent :à la fourniture du service de mise en relation par voie électronique, tels que des frais de services, de transaction, d'intermédiation ou les prix perçus en contrepartie de l'acquisition ou de l'utilisation du logiciel de mise en relation ;aux opérations économiques intermédiées, ou à l'un des éléments constituant cette opération comme le transport.Exemple : Un intermédiaire propose un service en ligne permettant à des consommateurs de commander à domicile des repas auprès de divers restaurateurs partenaires. Les repas sont acheminés par des sous-traitants de l'intermédiaire qui sont des travailleurs indépendants et sont mis en relation avec les autres utilisateurs pour assurer l'exécution matérielle de l'opération.L'intermédiaire perçoit auprès des restaurateurs, une commission (A) proportionnelle au montant de la transaction réalisée avec le client ; auprès des travailleurs indépendants, des frais de services (B) ; et auprès des clients, des frais de transport (C). En outre, il perçoit au nom et pour le compte des restaurateurs, le prix du repas auprès des clients (D) et au nom et pour le compte des travailleurs indépendants, des pourboires auprès des clients (E), ces sommes transitant par des comptes de passage. Il rémunère les travailleurs indépendants pour leur prestation sur la base d'un prix convenu avec eux (F), qui peut ou non correspondre aux frais de transport facturés aux clients, leur verse les pourboires perçus auprès des clients (G) et reverse le prix du repas au restaurateur (H).La base d'imposition est constituée par la différence entre, d'une part, le montant des commissions (A), frais de services et frais de transport (B+C) et, d'autre part, les prix du transport versés aux travailleurs indépendants (F). Si les pourboires étaient perçus en son nom ou pour son compte par l'exploitant puis reversés aux transporteurs, serait également prise en compte dans cette base d'imposition, la différence entre, d'une part, le montant des pourboires perçus auprès des clients (E) et, d'autre part, celui reversé aux transporteurs indépendants (G).170Les montants sont évalués hors taxe sur la valeur ajoutée (TVA). Ils sont pris en compte pour les besoins du calcul de la base d'imposition lors de l'année civile au cours de laquelle ils sont perçus ou versés.Exemple : Un intermédiaire perçoit certains montants au cours de l'année N auprès des clients et ne les reverse aux fournisseurs qu'en N+1. Les montants perçus seront comptabilisés en positif pour la taxe exigible au cours de l'année N et en négatif pour la taxe exigible au cours de l'année N+1.B. Taux de la taxe180Le montant de la taxe est calculé en appliquant à la base d'imposition (III-A § 150) un taux fixé chaque année par un arrêté conjoint des ministres chargés du budget, des transports et du travail. Ce taux ne peut excéder 0,5 %.Ce taux est le suivant :Taux de la taxeAnnéeTauxArrêté ministériel20210,46 %arrêté du 14 mars 2022 relatif au taux de la taxe sur les exploitants de plateformes de mise en relation par voie électronique en vue de fournir certaines prestations de transport prévue à l'article 300 bis du code général des impôt20220,46 %arrêté du 31 mars 2023 relatif au taux de la taxe sur les exploitants de plateformes de mise en relation par voie électronique en vue de fournir certaines prestations de transport prévue à l'article 300 bis du code général des impôts20230,46 %arrêté du 29 mars 2024 relatif au taux de la taxe sur la mise en relation par voie électronique en vue de fournir certaines prestations de transport prévue à l'article L. 453-35 du code des impositions sur les biens et servicesIV. Exigibilité190Conformément à l’article L. 141-2 du CIBS, la taxe devient exigible au moment du fait générateur (II § 140).V. Personnes soumises aux obligations fiscalesA. Redevables200La taxe est due par toute personne qui exploite un service de mise en relation par voie électronique en vue de fournir les prestations de transport mentionnées au I-A § 10 (CIBS, art. L. 453-42).B. Représentants fiscaux210Lorsque le redevable n'est pas établi dans un État membre de l'Union européenne ou dans l'un des États mentionnés au 1° du I de l'article 289 A du CGI, le redevable est soumis à une obligation de représentation fiscale conformément aux dispositions de l'article L. 453-43 du CIBS. Il fait accréditer auprès du service des impôts compétent, dans les conditions prévues au IV de l'article 289 A du CGI, un représentant assujetti à la TVA établi en France, qui s'engage à remplir les formalités au nom et pour le compte du redevable et, le cas échéant, à acquitter la taxe à sa place.Les conditions et modalités y afférentes sont celles prévues pour la TVA (BOI-TVA-DECLA-20-30-40-10).VI. Constatation de l'impôt220En application de l'article 98 ter de l'annexe III au CGI, la taxe est déclarée et liquidée :pour les redevables de la TVA soumis au régime réel normal d'imposition mentionné au 2 de l'article 287 du CGI, sur l'annexe à la déclaration mentionnée au 1 du même article 287 du CGI déposée au titre du mois de mars ou du premier trimestre de l’année qui suit celle au cours de laquelle la taxe est devenue exigible ;pour les redevables de la TVA ajoutée soumis au régime réel simplifié d'imposition prévu à l'article L. 162-1 du CIBS, sur l'annexe à la déclaration annuelle mentionnée au 3 de l'article 287 du CGI, déposée au titre de l'exercice au cours duquel la taxe est devenue exigible ;et dans tous les autres cas, sur l'annexe à la déclaration prévue au 1 de l'article 287 du CGI déposée auprès du service de recouvrement dont relève le siège ou le principal établissement du redevable, au plus tard le 25 avril de l'année qui suit celle au cours de laquelle la taxe est devenue exigible.En cas de cessation d'activité du redevable, le montant dû au titre de l'année de la cessation d'activité est établi immédiatement. La taxe est déclarée selon les modalités prévues pour la taxe sur la valeur ajoutée dont il est redevable ou, à défaut, dans les soixante jours suivant la cessation d'activité.VII. Paiement de l'impôt230Conformément à l'article 98 quater de l'annexe III au CGI, les redevables acquittent la taxe par voie dématérialisée lors du dépôt de la déclaration.VIII. Contrôle, recouvrement et contentieux240Le contrôle de la taxe est soumis aux règles de droit commun exposées dans la série BOI-CF.250La taxe est par ailleurs soumise, le cas échéant, aux pénalités exposées au BOI-REC-PRO-10-30.260Enfin, les règles de la procédure contentieuse applicables en matière de taxe sur la mise en relation par voie électronique en vue de fournir certaines prestations de transport sont les règles de droit commun applicables aux taxes sur le chiffre d'affaires et aux taxes assimilées exposées au BOI-CTX.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-AIS-CCN-30-40
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13650-PGP.html/identifiant=BOI-AIS-CCN-30-40-20240626
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2024-06-26 00:00:00
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-0.04227370023727417,
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0.048218339681625366,
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-0.004109205678105354,
0.03637482598423958,
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-0.019777067005634308,
0.016163814812898636,
0.00814015045762062,
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0.07485294342041016,
-0.08007190376520157,
0.04361067712306976,
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0.010315604507923126,
0.02111407369375229,
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0.04710927605628967,
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-0.005986925680190325,
-0.006615858059376478,
0.01716560497879982,
-0.008301716297864914,
-0.04522435739636421,
0.003756545716896653,
-0.06636444479227066,
-0.008537769317626953,
0.05188008397817612,
-0.06353434175252914,
0.024860387668013573,
0.040131185203790665,
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-0.022006528452038765,
0.06774578988552094,
0.014776047319173813,
0.0375349298119545,
-0.06480050086975098,
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-0.04016243666410446,
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0.0008595273829996586,
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0.0056697893887758255,
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0.02266653999686241,
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0.004680466838181019,
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0.011317996308207512,
0.04565488174557686,
0.011363489553332329,
0.053525105118751526,
-0.0018719331128522754,
-0.014378591440618038,
-0.057879816740751266,
-0.032306015491485596,
-0.0763326957821846,
0.053784288465976715,
-0.012190539389848709,
-0.04531748220324516,
0.01069991011172533,
-0.025934813544154167,
-0.01633203588426113,
0.0647040605545044,
0.011454539373517036,
-0.0007730890647508204,
-0.004180090501904488,
-0.02973935380578041,
0.023379476740956306,
-0.024487758055329323,
0.022925684228539467,
0.029713204130530357,
-0.0066924141719937325,
-0.009717108681797981,
-0.003704831702634692,
0.00455589359626174,
-0.038134753704071045,
0.027285056188702583,
-0.030288251116871834,
0.0063303266651928425,
-0.003844696097075939,
0.01741766557097435,
0.013233957812190056,
0.009587239474058151,
0.025196131318807602,
0.017376631498336792,
0.02654581144452095,
0.07311322540044785,
0.042418595403432846,
0.03516117483377457,
0.04716959968209267,
-0.03323264420032501,
0.027052713558077812,
-0.05201512575149536,
0.03131471201777458,
0.04415646195411682,
0.04190077632665634,
-0.02681126445531845,
-0.0035283714532852173,
-0.006845582276582718,
0.020798511803150177,
-0.06814177334308624,
-0.007358224131166935,
0.02531575784087181,
0.03860706090927124,
-0.03912855684757233,
0.011869336478412151,
0.019756656140089035,
0.02428814209997654,
-0.014748740941286087,
0.026159554719924927,
-0.01015769224613905,
-0.014318673871457577,
0.07323864102363586,
0.008458997122943401,
-0.017211318016052246,
0.058067698031663895,
0.037507109344005585,
-0.029076259583234787,
-0.04736252501606941,
0.0641733855009079,
-0.01690884307026863,
-0.015512008219957352,
-0.0034976336173713207,
0.05715179443359375,
0.013604755513370037,
-0.024328824132680893,
-0.013001292012631893,
0.024997280910611153,
0.010671212337911129,
-0.017872700467705727,
0.03021029382944107,
-0.026061199605464935,
0.01918668858706951,
-0.015913357958197594,
0.015425109304487705,
-0.01470988616347313,
-0.02495230734348297,
-0.03718624636530876,
0.09254349023103714,
-0.003840898396447301,
-0.032586801797151566,
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0.044393423944711685
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Actualité liée : [node:date:14326-PGP] : ENR - Aménagement de diverses dispositions relatives aux droits de mutation à titre onéreux (loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, art. 21 et loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art. 29)1Certains baux sont, en raison de leur nature, soumis à un régime fiscal particulier.Les principales règles qui leur sont applicables sont examinées dans le présent document.I. Bail emphytéotiqueA. Définition et nature juridique10L'emphytéose est un contrat par lequel le propriétaire d'un immeuble en confère la jouissance et la possession à longue durée à un preneur, l'emphytéote, moyennant une redevance en général modique et la charge de réaliser toutes les améliorations nécessaires sans pouvoir en réclamer le prix à l'expiration du contrat.20Le bail emphytéotique doit être conclu pour plus de dix-huit années, mais il ne peut pas dépasser quatre-vingt-dix-neuf ans. Il ne se prolonge pas par tacite reconduction.Ce contrat opère un démembrement de la propriété : le droit du preneur est un droit réel immobilier susceptible d'être hypothéqué ou aliéné (code rural et de la pêche maritime [C. rur.], art. L. 451-1).L'emphytéote supporte toutes les charges de la propriété et notamment les dépenses d'entretien, de réparation ou d'amélioration ainsi que l'impôt foncier sans aucun recours contre le propriétaire (C. rur., art. L. 451-8).B. Régime fiscal1. Acte constitutif de l'emphytéose30Bien que le contrat constitutif de l'emphytéose confère un droit réel immobilier, il est assujetti au régime fiscal des mutations de jouissance d'immeuble à durée limitée (C. rur., art. L. 451-13).a. Formalité de l'enregistrement40Les baux emphytéotiques sont soumis à la formalité obligatoire de l'enregistrement du fait de leur forme notariée. Toutefois, lorsque ceux-ci ont pour objet des immeubles urbains, ils sont dispensés d'enregistrement (CGI, ann. III, art. 245 et CGI, ann. IV, art. 60) mais soumis à paiement sur états (CGI, ann. III, art. 263 et CGI, ann. III, art. 384 bis A) d'un droit fixe de 25 € (CGI, art. 739).b. Taxe de publicité foncière50Les baux emphytéotiques, comme les baux d’immeubles d’une durée supérieure à douze ans, doivent être publiés au fichier immobilier (décret n° 55-22 du 4 janvier 1955 modifié portant réforme de la publicité foncière, art. 28).Ils supportent, à l’exception de ceux mentionnés à l’article 1048 ter du CGI, à cette occasion la taxe de publicité foncière au taux prévu par l’article 742 du CGI sur le montant cumulé des redevances prévues pour toute la durée de l'emphytéose (CGI, art. 689).c. Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)60Les baux emphytéotiques qui concourent à la production d'immeubles sont assujettis, sur option à la TVA, selon les règles prévues pour les baux à construction (II-B-1-a § 170). Ils bénéficient en outre de l'exonération de taxe de publicité foncière prévue pour ces baux au 1° de l'article 743 du CGI.2. Cession des droits du bailleur et du preneur70Ces cessions sont soumises au même régime fiscal que les mutations d'immeubles (CGI, art. 1378 bis) et entrent dans le champ d'application de la formalité fusionnée.80Conformément à l'article 683 du CGI, la cession du droit du bailleur supporte la taxe de publicité foncière au taux prévu à l'article 1594 D du CGI ainsi que la taxe additionnelle (CGI, art. 1584 et CGI, art. 1595 bis).90En revanche, la cession du droit de l'emphytéote est imposée en tenant compte de la nature du bien sur lequel porte ce droit. Cette cession peut donc donner lieu à la perception de la taxe de publicité foncière à l'un des taux prévus pour les ventes d'immeubles ou à la TVA.Si l'emphytéote ne cède que la jouissance et se réserve le domaine utile qui confère le droit de jouir des fruits, le droit fixe prévu à l'article 738 du CGI est seul exigible.3. Résiliations et résolutions volontaires de baux emphytéotiques100Par exception, les résiliations et résolutions volontaires de baux emphytéotiques sont soumises au régime des résiliations de baux ordinaires.Le droit fixe prévu au 1° de l'article 738 du CGI est seul dû, sauf application, le cas échéant, des dispositions de l'article 725 du CGI, qui fixent le régime fiscal des cessions de droit au bail (RM Bergasse, n° 13559, JO AN du 5 novembre 1954, p. 4801).4. Baux emphytéotiques d'immeubles ruraux consentis aux SAFER110Les baux emphytéotiques d'immeubles ruraux consentis aux sociétés d'aménagement foncier et d'établissement rural (SAFER) bénéficient de l'exonération des droits d'enregistrement prévue à l'article 1028 bis du CGI et à l'article 1028 ter du CGI (BOI-ENR-DMTO-10-70-40).II. Bail à constructionA. Définition et nature juridique120Constitue un bail à construction le bail par lequel le preneur s'engage, à titre principal, à édifier des constructions sur le terrain du bailleur et à les conserver en bon état d'entretien pendant toute la durée du bail.Le bail à construction est consenti par ceux qui ont le droit d'aliéner et dans les mêmes conditions et formes.Il est conclu pour une durée comprise entre dix-huit et quatre-vingt-dix-neuf ans. Il ne peut se prolonger par tacite reconduction (code de la construction et de l'habitation [CCH], art. L. 251-1).130Dans ce contrat, qui s'apparente au bail emphytéotique, le propriétaire du sol conserve la propriété de son terrain, mais en cède l'usage à un locataire qui est tenu d'y édifier des constructions.140Les parties conviennent de leurs droits respectifs de propriété sur les constructions existantes et sur les constructions édifiées. À défaut d'une telle convention, le bailleur en devient propriétaire en fin de bail et profite des améliorations (CCH, art. L. 251-2).150Le bail à construction confère au preneur un droit réel immobilier sur le terrain et un droit de propriété temporaire sur les constructions, susceptible d'être hypothéqué, aliéné ou apporté en société (CCH, art. L. 251-3).Le preneur est tenu de toutes les charges, taxes et impôts relatifs tant aux constructions qu'au terrain ainsi que du maintien des constructions en bon état d'entretien et des réparations de toute nature (CCH, art. L. 251-4).160Conformément à l'article L. 251-5 du CCH, le prix du bail peut consister, en tout ou en partie :soit dans la remise au bailleur d'immeubles en fractions d'immeubles ou de titres donnant vocation à la propriété ou à la jouissance de tels immeubles ;soit dans un loyer périodique payable en espèces.B. Régime fiscal1. Acte constitutif du bail à constructiona. Régime applicable en cas d'option pour l'assujettissement à la TVA170Les baux à construction sont soumis, sur option, à la TVA (CGI, art. 260, 5°). Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-TVA-CHAMP-50.b. Formalité de l'enregistrement180Comme les baux d'immeubles à durée limitée, le bail à construction est dispensé de la formalité de l'enregistrement.Toutefois, si ces derniers sont rédigés par un notaire en la forme authentique, ils devront alors obligatoirement être soumis à la formalité de l'enregistrement (CGI, art. 635) dans le cadre de la formalité fusionnée (CGI, art. 647).c. Taxe de publicité foncière190Les baux à construction, comme les baux d'immeubles d'une durée supérieure à douze ans, doivent être publiés au fichier immobilier (décret n° 55-22 du 4 janvier 1955 modifié, art. 28) mais sont exonérés de la taxe de publicité foncière, en application du 1° de l'article 743 du CGI.2. Cession des droits du bailleur et du preneur200L'article 1378 ter du CGl dispose que les mutations qui ont pour objet, en matière de bail à construction, les droits du bailleur ou du preneur, sont assujetties aux dispositions fiscales applicables aux mutations d'immeubles.a. Cession des droits du bailleur210Il convient de considérer que la cession du droit du bailleur ne constitue pas, à proprement parler, une opération concourant à la production ou à la livraison de l'immeuble. Par suite, la cession en cause n'est pas assujettie à la TVA mais soumise à la taxe de publicité foncière ou aux droits d'enregistrement dans les conditions de droit commun, outre les autres taxes locales, quelle que soit d'ailleurs la date à laquelle elle intervient.b. Cession des droits du preneur220La cession du droit du preneur constitue une opération concourant à la production ou à la livraison de l'immeuble.En conséquence, elle est susceptible d'être soumise à la TVA. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-TVA-IMM.3. Cession du terrain au preneur230Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-TVA-IMM.4. Résiliation anticipée240Le bailleur, propriétaire du sol, devient, sauf convention contraire, propriétaire des constructions en fin de bail (CCH, art. L. 251-2).Il en résulte que, par l'effet de la résiliation, le preneur perd ce droit de propriété temporaire et permet au bailleur d'accéder à la propriété des immeubles construits avant l'expiration du bail.La résiliation anticipée d'un bail à construction entraîne le transfert de propriété des immeubles et constitue une mutation soumise aux droits d'enregistrement sur les mutations d'immeubles (Cass. Com., arrêt du 24 juin 1997, n° 95-13.038).III. Bail à réhabilitationA. Définition et nature juridique1. Nature des baux concernés250Aux termes de l'article L. 252-1 du CCH, le bail à réhabilitation est un contrat par lequel le preneur s'engage à réaliser dans un délai déterminé des travaux d'amélioration sur l'immeuble du bailleur et à le conserver en bon état d'entretien et de réparations de toute nature en vue de louer cet immeuble à usage d'habitation pendant la durée du bail. Ce contrat indique la nature des travaux, leurs caractéristiques techniques et le délai de leur exécution.260Le bail à réhabilitation est conclu pour une durée minimale de douze années et ne peut se prolonger par tacite reconduction. En fin de bail, les améliorations effectuées sur l'immeuble en cause bénéficient au bailleur sans indemnisation.2. Qualité et droits du bailleur270Le bail à réhabilitation est consenti par celui ou ceux qui ont le droit d'aliéner le bien objet du bail et dans les mêmes conditions et formes que l'aliénation.3. Qualité et droits du preneur280Il résulte de l'article L. 252-1 du CCH que le preneur ne peut être que :soit un organisme d'habitations à loyer modéré ;soit une société d'économie mixte dont l'objet est de construire ou de donner à bail des logements ;soit une collectivité territoriale ;soit un organisme bénéficiant de l'agrément relatif à la maîtrise d'ouvrage prévu à l'article L. 365-2 du CCH.290Le preneur est titulaire d'un droit réel immobilier qui peut être hypothéqué, saisi dans les formes prévues pour la saisie immobilière et cessible, nonobstant toute convention contraire, avec l'accord du bailleur et sous certaines conditions (CCH, art. L. 252-2).B. Régime fiscal1. Formalité de l'enregistrement(300)302Les baux à réhabilitation ne font pas partie de la liste des actes obligatoirement soumis à la formalité de l'enregistrement.Toutefois, si ces derniers sont rédigés par un notaire en la forme authentique, ils devront alors obligatoirement être soumis à la formalité de l'enregistrement (CGI, art. 635), dans le cadre de la formalité fusionnée (CGI, art. 647).2. Taxe de publicité foncière305Dès lors que le bail à réhabilitation confère au preneur un droit réel immobilier, il doit être publié au service chargé de la publicité foncière du lieu de situation de l'immeuble (décret n° 55-22 du 4 janvier 1955 modifié, art. 28) et donne ouverture à la taxe de publicité foncière.(310)315Les baux à durée limitée d'immeubles conclus pour une durée minimale de douze années, à l'exception de ceux mentionnés à l'article 1048 ter du CGI, sont soumis à la taxe de publicité foncière prévue à l'article 742 du CGI.Cette taxe est due sur le montant cumulé des loyers de toutes les années à courir.(320)325Toutefois, conformément aux dispositions de l'article 1594 J du CGI, les conseils départementaux peuvent exonérer de la taxe de publicité foncière les baux à réhabilitation passés dans les conditions prévues de l'article L. 252-1 du CCH à l'article L. 252-4 du CCH.330La décision des conseils départementaux d'exonérer les baux à réhabilitation de la taxe de publicité foncière normalement exigible ne dispense pas de l'obligation de publication de l'acte au fichier immobilier mais a pour effet d'exonérer cette publication du paiement de la taxe.340L'exonération est facultative et reste subordonnée à une délibération du conseil départemental (CGI, art. 1594 J).350L'acte doit préciser que le bail à réhabilitation bénéficie de l'exonération de la taxe de publicité foncière.360Les décisions des conseils départementaux prises en la matière doivent être notifiées aux directions départementales des finances publiques concernées avant le 31 mars de chaque année, pour prendre effet le 1er juin suivant (CGI, art. 1594 J et CGI, art. 1594 E).Remarque : La liste des départements pour lesquels le conseil départemental s'est prononcé en faveur d'une telle exonération, est consultable sur www.impots.gouv.fr à la rubrique « Partenaires > Droits d'enregistrement ».(370)IV. Concessions dans les cimetièresA. Concessions perpétuelles380Les concessions perpétuelles dans les cimetières sont assimilées à des baux d'immeubles à durée illimitée. Elles donnent donc ouverture aux droits et taxes prévus pour les mutations à titre onéreux de ces biens.Ces droits sont liquidés sur le prix de la concession. Mais, contrairement aux baux d'immeubles à durée illimitée, les concessions perpétuelles ne sont pas publiées au fichier immobilier et sont dispensées de la formalité de l'enregistrement (CGI, art. 637 bis).390En cas de renonciation par le concessionnaire au bénéfice de la concession et de nouvelle concession par la commune, il paraît possible de considérer qu'il ne s'opère qu'une seule mutation au profit du nouveau bénéficiaire de la concession.L'acte administratif conférant cette nouvelle concession est soumis au droit de mutation dans les conditions indiquées au IV-A § 380.Toutefois, s'il résulte des circonstances que l'opération s'analyse en une libéralité (donation ou legs) consentie par le concessionnaire à une personne déterminée qui l'accepte, l'administration est fondée à percevoir le droit de mutation à titre gratuit sur la valeur de la concession, selon le régime fiscal applicable compte tenu du lien de parenté existant entre les parties.B. Concessions temporaires400Les concessions consenties à temps, y compris les concessions centenaires, sont fiscalement considérées comme des baux d'immeubles à durée limitée. Elles sont, comme les baux de cette nature, dispensées de la formalité de l'enregistrement.410En cas de présentation volontaire à l'enregistrement, les concessions temporaires sont assujetties, comme les baux d'immeubles à durée déterminée, au droit fixe prévu à l'article 739 du CGI.V. Concessions de licences d'exploitation de brevets d'invention et de droits de possession industrielleA. Concessions de licence d'exploitation de brevets d'invention1. Définition420Le brevet d'invention est le titre délivré par l'institut national de la propriété intellectuelle (INPI) à celui qui prétend avoir fait une invention industrielle (code de la propriété intellectuelle [CPI], art. L. 611-1 à CPI, art. L. 615-22).Un brevet d'invention peut faire l'objet soit d'une cession, soit d'une concession de licence d'exploitation.En cas de cession, le cédant transfère au cessionnaire la propriété du brevet.Au contraire, lorsqu'il y a concession de licence d'exploitation, le titulaire du brevet, qui confère à un tiers, le licencié, le droit d'exploiter celui-ci, conserve non seulement la propriété du brevet, mais également le droit de l'utiliser personnellement.2. Régime fiscal430Le régime fiscal des concessions de licence d'exploitation de brevets d'invention varie selon que le brevet est ou non déjà exploité.440S'il n'est pas exploité, le brevet d'invention est un bien mobilier incorporel. La concession de la licence d'exploitation n'est pas taxable, dès lors qu'il s'agit d'un bail à durée limitée de meuble autre qu'un fonds de commerce.Les actes constatant une concession de licence d’exploitation de brevets, qui ne sont pas rédigés en la forme authentique, ne sont donc pas obligatoirement soumis à la formalité de l’enregistrement. Toutefois, en cas de présentation volontaire de ces actes à un service de l’enregistrement, le droit fixe prévu par l'article 738 du CGI est perçu.450S'il est exploité, le brevet d'invention devient un élément d'un fonds de commerce ou le support d'une clientèle. En conséquence, la concession de licence d'exploitation est, comme la location d'un fonds de commerce, assujettie à la TVA. En cas de présentation volontaire de ces actes à un service de l'enregistrement, un droit fixe de 125 euros est perçu (CGI, art. 738, 2°).Remarque : Les concessions de brevets destinés à être exploités à l'étranger, sont exonérées de la TVA par application des règles de la territorialité.460Le même régime fiscal est applicable aux concessions de licence d'exploitation de marques de fabrique.470En ce qui concerne la concession de l'usage d'un nom commercial pour une durée indéterminée, il convient de se reporter au II-C § 100 du BOI-ENR-DMTOM-10-30-10.B. Concessions de licence d'exploitation de droits de possession industrielle1. Définition480La pratique a mis en œuvre, à côté des droits de propriété industrielle (brevets d'invention, marques de fabrique, etc.) des droits de possession industrielle qui concernent des éléments brevetables ou non, maintenus secrets, tels que savoir-faire, secrets de fabrication, tours de main, etc.Les droits en cause sont généralement représentés par des cahiers-journaux, rapports d'essai, plans d'appareillage, schémas de fabrication, dessins industriels, etc., qui peuvent être insérés dans des plis cachetés (enveloppes Soleau) et déposés à l'INPI.Les titulaires des droits sont ainsi en mesure d'établir leur priorité de connaissance ou d'utilisation des procédés, ce qui leur permet de continuer à les exercer personnellement malgré une prise de brevet.490Les droits de possession industrielle ne bénéficient pas de la protection juridique attachée aux brevets d'invention et ils confèrent à leurs détenteurs des droits moins étendus que ceux qui appartiennent aux brevetés, notamment quant aux possibilités de cession ou de concession. Ils constituent, néanmoins, des droits incorporels mobiliers s'apparentant étroitement, par leur nature, aux brevets d'invention proprement dits.2. Régime fiscal500Les concessions de licence d'exploitation de droits de possession industrielle sont soumises au même régime fiscal que les actes de même nature portant sur les brevets d'invention (V-A-2 § 430 à 490).VI. Concessions du droit d'exploitation des certificats d'obtention végétaleA. Définition510L'obtention végétale s'entend de la variété végétale nouvelle créée répondant aux conditions prévues à l'article L. 623-2 du CPI.520Toute obtention végétale peut faire l'objet d'un titre appelé « certificat d'obtention végétale » qui confère à son titulaire un droit exclusif dont l'objet est défini à l'article L. 623-4 du CPI.Un groupement d'intérêt public assurant les fonctions d'instance nationale des obtentions végétales est chargé de délivrer le certificat (CPI, art. L. 412-1).B. Régime fiscal530Ces concessions sont soumises au régime de droit commun des ventes de meubles.VII. Baux de chasse et de pêche540Les actes constatant mutation de jouissance à durée limitée de droits de chasse ou de droits de pêche, qu'elle qu'en soit la durée, sont dispensés de la formalité de l'enregistrement.Cette dispense s'applique quel que soit le montant du loyer, et quelle que soit la forme de l'acte.550La présentation volontaire à la formalité de l'enregistrement des actes constatant des baux et des sous-baux de droits de chasse ou de droits de pêche donne lieu à la perception du droit fixe des actes innomés prévu à l'article 680 du CGI.Il en est de même de la présentation à la formalité des cessions, subrogations, rétrocessions et résiliations de baux à durée illimitée de droits de chasse ou de pêche.La présentation à la formalité des cessions, subrogations, rétrocessions et résiliations de baux à durée limitée de biens de toute nature donne lieu à la perception du droit fixe prévu à l'article 738 du CGI.VIII. Bail à convenant ou à domaine congéableA. Définition560Le bail à convenant ou à domaine congéable (C. rur., art. L. 431-1 à C. rur., art. L. 431-23) est un contrat par lequel le propriétaire d'un fonds en cède la jouissance pour un temps déterminé moyennant une redevance annuelle et aliène au profit du preneur les édifices et superficies, c'est-à-dire tout ce qui est élevé sur le sol par le travail de l'homme, en se réservant la faculté de congédier le preneur en lui payant la valeur de ces édifices et superficies.On appelle le preneur le domanier. Lorsque la durée du bail n'est pas fixée, on s'en rapporte à l'usage des lieux.B. Régime fiscal570Le bail à convenant contient deux dispositions indépendantes : le bail du fonds et la vente des édifices et superficies.La vente donne ouverture au droit de vente d'immeuble sur la valeur des édifices et superficies.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-ENR-JOMI-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/267-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-JOMI-30-20240703
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2024-07-03 00:00:00
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-0.019501548260450363,
-0.01075864676386118,
-0.027018830180168152,
0.018359992653131485,
-0.04840341582894325,
0.03646010905504227,
-0.008591369725763798,
0.013429808430373669,
0.016976986080408096,
-0.003538623219355941,
-0.014259613119065762,
0.0773245170712471,
-0.021510232239961624,
-0.002731652930378914,
-0.0189349465072155,
0.051109351217746735,
0.007046443875879049,
0.007119139190763235,
0.030332211405038834,
-0.0046698711812496185,
0.008019138127565384,
0.002494633896276355,
0.04623779281973839,
-0.022500455379486084,
-0.0031626871787011623,
-0.02931220456957817,
-0.03145811706781387,
-0.04313505068421364,
0.016338292509317398,
0.03714852035045624,
0.0007143836701288819,
-0.039293788373470306,
-0.04009094834327698,
0.0815359503030777,
0.013375663198530674,
-0.03687586635351181,
0.01374149601906538,
0.02092781476676464,
-0.0043143476359546185,
0.023153770714998245,
-0.02652130089700222,
-0.01695646531879902,
-0.011023035272955894,
0.029909944161772728,
-0.02433202974498272,
0.014888886362314224,
0.037995871156454086,
-0.010273024439811707,
0.000725486024748534,
-0.004304853733628988,
0.019976450130343437,
-0.020438658073544502,
-0.035794343799352646,
-0.01538826897740364,
-0.009470519609749317,
-0.01582437753677368,
0.048416558653116226,
-0.0001694642851362005,
-0.030291780829429626,
0.03657108172774315,
-0.0434572696685791,
-0.02784152887761593,
0.019938182085752487,
-0.02442564070224762,
-0.025450656190514565,
-0.0021418328396975994,
0.02859172224998474,
0.019352946430444717,
0.04032634571194649,
0.041996538639068604,
-0.003334280801936984,
0.007621769793331623,
-0.029042033478617668,
0.0023292251862585545,
0.023674527183175087,
-0.03761335462331772,
0.003309783525764942,
-0.022512204945087433,
0.016682274639606476,
-0.03216587379574776,
-0.0076940543949604034,
-0.05674682557582855,
-0.010556936264038086,
0.04871726781129837,
0.01853465661406517,
0.0644468441605568,
0.04125237092375755,
-0.008847599849104881,
-0.04817238822579384,
0.010503947734832764,
0.008559411391615868,
0.04285479709506035,
0.03765244409441948,
-0.050470881164073944,
-0.009095381014049053,
-0.05278748273849487,
-0.0321507453918457,
0.020862583070993423,
-0.029053615406155586,
0.03358124569058418,
-0.014026477001607418,
-0.02926378883421421,
-0.03889418765902519,
0.02132905274629593,
-0.05557815358042717,
-0.0038991724140942097,
0.00022263593564275652,
0.0018090117955580354,
-0.03011641651391983,
0.0009345828439109027,
0.024091847240924835,
-0.006816147360950708,
0.028019048273563385,
0.016488181427121162,
-0.01783609949052334,
0.021951189264655113,
0.002045195549726486,
0.010260498151183128,
0.02242753840982914,
-0.024988090619444847,
0.02761485055088997,
-0.0009132509003393352,
0.030763503164052963,
0.0013360729208216071,
0.033688340336084366,
0.002129816683009267,
0.025265362113714218,
0.03833969309926033,
0.04401850327849388,
-0.019355081021785736,
0.007964340969920158,
-0.024356113746762276,
0.03607610613107681,
0.030878519639372826,
-0.0022078324109315872,
0.04461054503917694,
0.020231900736689568,
0.030811607837677002,
-0.011037381365895271,
-0.0298607237637043,
-0.08040675520896912,
0.03411194682121277,
0.022646497935056686,
0.048232551664114,
0.0057294792495667934,
-0.037516724318265915,
-0.026417823508381844,
0.027341226115822792,
-0.061831921339035034,
-0.0022339720744639635,
-0.04813238978385925,
0.05325358361005783,
0.029188310727477074,
0.03332195803523064,
-0.016869304701685905,
-0.0302007757127285,
0.010746169835329056,
-0.008424869738519192,
0.0030635392758995295,
0.00011817808263003826,
-0.0026309764944016933,
-0.04214562103152275,
-0.025055794045329094,
-0.004098516423255205,
0.01813310571014881,
-0.048008792102336884,
-0.025579100474715233,
0.04925091937184334,
-0.011627950705587864,
0.009631507098674774,
-0.06323112547397614,
0.003687402466312051,
0.03854528069496155,
0.020524896681308746,
-0.01788606308400631,
0.02027996815741062,
-0.02073885314166546,
0.07450325042009354,
0.03650816157460213,
-0.01743425242602825,
-0.03276221081614494,
0.056029245257377625,
-0.01767422817647457,
0.023456450551748276,
-0.036061834543943405,
-0.015214119106531143,
0.04373946413397789,
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0.04049738496541977,
-0.007289088796824217
] |
Actualité liée : [node:date:13017-PGP] : BIC - IS - Aménagements des régimes d'aide fiscale à l'investissement productif outre-mer (loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019, art. 30, 31, 131, 138, 153 et 154 ; loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art. 159 ; loi n° 2020-1721 du 29 décembre 2020 de finances pour 2021, art. 108 et 109 ; loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022, art. 72 ; loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023, art. 13 et 14 ; loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, art. 71 et 75) - Rescrit1Pour ouvrir droit à déduction, les investissements doivent être acquis, créés ou pris en crédit-bail par une entreprise (BOI-IS-GEO-10-30-10-10), pour les besoins normaux de l’activité d’établissements situés dans les départements d'outre-mer (DOM), les collectivités d’outre-mer (COM) et la Nouvelle-Calédonie appartenant à un secteur éligible en application du I de l’article 199 undecies B du code général des impôts (CGI).Ces immobilisations doivent être affectées directement et exclusivement par l’entreprise à la réalisation des opérations professionnelles de ces établissements. Les biens mis, en tout ou partie, à la disposition des dirigeants ou de salariés ainsi que ceux acquis aux seules fins de placement ne remplissent pas cette condition.(10)20L’article 217 undecies du CGI prévoit que, pour ouvrir droit à l'aide fiscale, les investissements doivent être réalisés outre-mer dans le cadre d'une entreprise exerçant une activité agricole ou une activité industrielle, commerciale ou artisanale relevant de l’article 34 du CGI, sous réserve d’un certain nombre d’exclusions limitativement fixées par la loi.I. Secteurs d'activités éligibles et exclusA. Activités éligibles30Les activités éligibles à la déduction fiscale prévue à l'article 217 undecies du CGI et à l'article 217 duodecies du CGI sont celles prévues à l'article 199 undecies B du CGI (BOI-BIC-RICI-20-10-10-30).B. Activités exclues de l'avantage fiscal40Concernant les secteurs d'activités exclus de la déduction fiscale prévue à l'article 217 undecies du CGI et à l'article 217 duodecies du CGI, il convient de se reporter au BOI-BIC-RICI-20-10-10-40.II. Acquisitions ou constructions de logements neufs à usage locatif50Le secteur des activités immobilières est, conformément aux dispositions du I de l'article 199 undecies B du CGI et au premier alinéa du I de l'article 217 undecies du CGI, exclu du bénéfice de la déduction fiscale prévue à l'article 217 undecies du CGI et à l'article 217 duodecies du CGI. Pour plus de précisions sur la définition de ce secteur d'activité et la portée de l'exclusion, il convient de se reporter au VI § 120 et 130 du BOI-BIC-RICI-20-10-10-40.53Toutefois, de manière spécifique aux entreprises soumises à l'impôt sur les sociétés, l’acquisition ou la construction de logements neufs à usage locatif peut, sous certaines conditions, bénéficier de la déduction fiscale prévue à l'article 217 undecies du CGI et à l'article 217 duodecies du CGI. Il s'agit :des opérations d'acquisition ou de construction de logements neufs à usage locatif dans le secteur locatif intermédiaire, définies aux sixième à huitième alinéa du I de l'article 217 undecies du CGI (II-A § 60 à 140) réalisées dans les DOM, les COM et en Nouvelle-Calédonie ;des opérations de location-accession définies au I bis de l'article 217 undecies du CGI (II-B § 150 à 170), réalisées dans les DOM, les COM et en Nouvelle-Calédonie ;des opérations d'acquisition ou de construction de logements neufs à usage locatif dans le secteur locatif social dans les COM et en Nouvelle-Calédonie, définies au premier alinéa de l'article 217 duodecies du CGI (II-C § 180 et 190).Remarque : Aux termes de l'article 30 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019, la déduction fiscale prévue à l'article 217 undecies du CGI en faveur des investissements dans le secteur du logement social réalisés dans les DOM est supprimée au titre des acquisitions d'immeubles à construire et aux constructions d'immeubles n'ayant pas fait l'objet d'une déclaration d'ouverture de chantier à la date du 24 septembre 2018, et au titre des investissements pour l'agrément desquels une demande n'est pas parvenue à l'administration à la date du 24 septembre 2018.Par ailleurs, la déduction fiscale prévue à l’article 217 duodecies du CGI s’applique aux acquisitions d'immeubles réalisées jusqu’au 31 décembre 2021 (ou jusqu'au 6 mai 2022, s’agissant des investissements réalisés à Saint-Martin), aux acquisitions d’immeubles à construire et aux constructions d'immeubles dont les fondations sont achevées au plus tard à cette date. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au II-C § 180 et 190.57Sont également éligibles à la déduction fiscale les souscriptions au capital de sociétés qui réalisent exclusivement des opérations d'acquisition ou de construction de logements neufs à usage locatif :dans le secteur locatif intermédiaire, dans les DOM et les COM, en application du II ter de l'article 217 undecies du CGI et du premier alinéa de l’article 217 duodecies du CGI ;dans le secteur locatif social, dans les COM, en application du premier alinéa de l’article 217 duodecies du CGI et du II ter de l'article 217 undecies du CGI.Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-IS-GEO-10-30-10-40.A. Acquisitions ou constructions de logements neufs à usage locatif dans le secteur locatif intermédiaire60Les entreprises soumises à l'impôt sur les sociétés peuvent bénéficier de la déduction d’impôt prévue à l’article 217 undecies du CGI et à l’article 217 duodecies du CGI au titre des acquisitions et des constructions de logements neufs réalisées dans le secteur locatif intermédiaire.Les conditions d'application de la déduction fiscale sont prévues aux sixième à huitième alinéas du I et au II ter de l’article 217 undecies du CGI.1. Entreprises concernées70La déduction des acquisitions ou des constructions de logements neufs dans le secteur locatif intermédiaire est réservée aux seules entreprises soumises à l'impôt sur les sociétés.Il est précisé que les entreprises soumises à l'impôt sur les sociétés au travers de sociétés soumises au régime d'imposition prévu à l'article 8 du CGI ou de groupements mentionnés à l'article 239 quater du CGI et à l'article 239 quater C du CGI dont ces entreprises sont membres ou associées (sociétés ou groupements dits translucides) peuvent également bénéficier de la déduction fiscale au titre de ces investissements.2. Investissements susceptibles de bénéficier du régimea. Nature des immeubles ouvrant droit à déduction80En application du sixième alinéa du I de l'article 217 undecies du CGI et du premier alinéa de l’article 217 duodecies du CGI, seuls les logements neufs situés outre-mer peuvent ouvrir droit à déduction. Sont considérés comme neufs les logements dont la construction est achevée et qui n'ont ni été habités, ni fait l'objet d'une utilisation sous quelque forme que ce soit (bureaux, locaux professionnels, etc.).(90)b. Affectation des immeubles100Pour bénéficier de la déduction à raison des logements qu'elles acquièrent ou construisent, les sociétés doivent s'engager à les louer nus dans les douze mois de leur achèvement ou de leur acquisition si elle est postérieure et pendant cinq ans au moins à des personnes qui en font leur résidence principale.Remarque 1 : La durée minimale de location des logements de cinq ans s’applique aux investissements réalisés au titre des exercices ouverts à compter du 1er janvier 2018 (loi n° 2015-1785 du 29 décembre 2015 de finances pour 2016, art. 110). Pour les investissements dont le fait générateur est antérieur à cette date, la durée minimale de location est de six ans.Remarque 2 : Le délai de mise en location des logements de douze mois s'applique aux immeubles achevés ou acquis à compter du 1er juillet 2018 (loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019, art. 31). Pour les investissements dont le fait générateur est antérieur à cette date, le délai de mise en location est de six mois.(105)110En outre, conformément à l'article 140 nonies de l'annexe II au CGI et à l'article 46 quater-0 ZZ ter de l'annexe III au CGI, les ressources du locataire et le loyer annuel, charges non comprises, par mètre carré de surface habitable ne doivent pas excéder les plafonds fixés à l'article 46 AG duodecies de l'annexe III au CGI, qui correspondent aux plafonds définissant le secteur locatif intermédiaire. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au II-C § 190 et suivants du BOI-IR-RICI-80-10-20-20.La surface habitable à prendre en compte est déterminée selon les modalités prévues au III de l’article 46 AG terdecies de l’annexe III au CGI. Elle s’entend de la surface habitable au sens de l’article R. 156-1 du code la construction et de l’habitation (CCH). Pour plus de précisions, il convient de se reporter au § 30 du BOI-IS-RICI-20-40-20-20.(120)c. Décompte du délai de douze mois130Le délai de douze mois, calculé de quantième à quantième, est décompté à partir de la date d'achèvement de l'immeuble, ou de la date d'acquisition si elle est postérieure, jusqu'à la date d'entrée du locataire dans le logement. Pour l'application de ces dispositions, un logement est considéré comme achevé lorsque l'état d'avancement des travaux en permet une utilisation effective, c'est-à-dire quand les locaux sont habitables.d. Notion de résidence principale140La notion de résidence principale s'entend comme le lieu où la personne concernée et sa famille résident en permanence et où se situe le centre de leurs intérêts professionnels et matériels. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au I § 30 et suivants du BOI-IR-DECLA-10.B. Acquisitions ou constructions de logements neufs dans le cadre d'un contrat de location-accession150Conformément au I bis de l’article 217 undecies du CGI, la déduction fiscale mentionnée au I de l’article 217 undecies du CGI s’applique aux acquisitions ou constructions de logements neufs situés dans un DOM si les conditions suivantes sont réunies :l'entreprise signe avec une personne physique, dans les douze mois de l'achèvement de l'immeuble, ou de son acquisition si elle est postérieure, un contrat de location-accession dans les conditions prévues par la loi n° 84-595 du 12 juillet 1984 définissant la location-accession à la propriété immobilière ;l'acquisition ou la construction de l'immeuble a été financée au moyen d'un prêt mentionné au I de l'article D. 331-76-5-1 du CCH ;les trois quarts de l'avantage en impôt procuré par la déduction pratiquée au titre de l'acquisition ou la construction de l'immeuble sont rétrocédés à la personne physique signataire du contrat mentionné au 1° sous forme de diminution de la redevance prévue à l'article 5 de la loi n° 84-595 du 12 juillet 1984 et du prix de cession de l'immeuble.Ce dispositif s’applique exclusivement aux logements neufs.160Il est rappelé que la loi n° 84-595 du 12 juillet 1984 définit le contrat de location-accession comme le contrat par lequel un vendeur s’engage envers un accédant à lui transférer, après une période de location, la propriété de tout ou partie d’un immeuble moyennant le paiement fractionné ou différé du prix de vente et le versement d’une redevance jusqu’à la date de levée de l’option.Par ailleurs, le I de l’article D. 331-76-5-1 du CCH précise que les prêts sociaux de location-accession sont des prêts consentis à des personnes morales, après décision d’agrément du représentant de l’État dans le département, en vue de la construction ou de l’acquisition de logements neufs faisant l’objet d’un contrat de location-accession régi par la loi n° 84-595 du 12 juillet 1984 et destinés à être occupés à titre de résidence principale par des personnes, dont les revenus, à la date de signature du contrat préliminaire ou, à défaut, du contrat de location-accession, sont inférieurs aux plafonds de ressources fixés par l'arrêté du 26 mars 2004 modifié relatif aux conditions d'application des dispositions de la sous-section 2 bis relative aux prêts conventionnés pour des opérations de location-accession à la propriété immobilière.S’agissant de la condition relative à la rétrocession de l’avantage fiscal, il est rappelé que, dans le cadre de la loi n° 84-595 du 12 juillet 1984, le prix de vente du bien est d’ores et déjà encadré. La rétrocession est effectuée au moyen de la réduction de ce prix de cession et du montant des redevances mises à la charge de l’accédant.170Ces dispositions s’appliquent également dans les COM et en Nouvelle-Calédonie.Conformément au quatrième alinéa de l'article 217 duodecies du CGI, dans ces collectivités, pour l'application des 1° et 3° du I bis de l’article 217 undecies du CGI, la référence à la loi n° 84-595 du 12 juillet 1984 est remplacée par la référence à la réglementation applicable localement.La condition prévue au 2° du même I bis de l'article 217 undecies du CGI relative au financement de l’acquisition ou de la construction de l’immeuble n'est pas applicable (CGI, art 217 duodecies, al. 4).C. Acquisitions ou constructions de logements neufs à usage locatif dans le secteur locatif social180La déduction fiscale prévue à l’article 217 duodecies du CGI s’applique aux opérations d'acquisition ou de construction de logements neufs réalisées dans le secteur locatif social dans les COM et en Nouvelle-Calédonie jusqu’au 31 décembre 2021 (ou jusqu'au 6 mai 2022 s’agissant des investissements réalisés à Saint-Martin).Toutefois, la déduction fiscale reste applicable, sur option, dans sa rédaction antérieure à la loi n° 2020-1721 du 29 décembre 2020 de finances pour 2021 aux investissements pour l'agrément desquels une demande est parvenue à l'administration au plus tard le 31 décembre 2021 (ou au plus tard le 6 mai 2022 s’agissant des investissements réalisés à Saint-Martin) et pour lesquels le fait générateur de l'avantage fiscal n'est pas intervenu à cette date, et aux constructions d'immeubles ayant fait l'objet d'une déclaration d'ouverture de chantier déposée au plus tard le 31 décembre 2021 (ou au plus tard le 6 mai 2022 s’agissant des investissements réalisés à Saint-Martin).À compter du 1er janvier 2022 ou du 7 mai 2022 s’agissant des investissements réalisés à Saint-Martin, et sous réserve des dispositions transitoires présentées au II-C § 180, la déduction fiscale prévue à l’article 217 duodecies du CGI est remplacée par un dispositif de réduction d’impôt sur les sociétés prévu à l’article 244 quater Y du CGI. Pour plus de précisions concernant ce mécanisme, il convient de se reporter au BOI-IS-RICI-20-40.190Pour bénéficier de la déduction fiscale prévue à l’article 217 duodecies du CGI, ces logements doivent répondre aux conditions prévues aux b et c du 1 et au 5 du I de l'article 244 quater X du CGI, c’est-à-dire respecter des plafonds spécifiques de ressources du locataire et de loyers laissés à sa charge.Ces plafonds sont identiques à ceux prévus pour l'application de la réduction d'impôt prévue à l'article 199 undecies C du CGI. Pour plus de précisions concernant la détermination des plafonds de loyers et de ressources, il convient de se reporter au II-B § 80 à 285 du BOI-IR-RICI-380-10-20.Il est rappelé que l'article 30 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019 a supprimé la déduction fiscale prévue à l'article 217 undecies du CGI en faveur des investissements réalisés dans le secteur logement social dans les DOM au titre des acquisitions d'immeubles à construire et aux constructions d'immeubles n'ayant pas fait l'objet d'une déclaration d'ouverture de chantier à la date du 24 septembre 2018, et au titre des investissements pour l'agrément desquels une demande n'est pas parvenue à l'administration à la date du 24 septembre 2018.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IS-GEO-10-30-10-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2071-PGP.html/identifiant=BOI-IS-GEO-10-30-10-30-20240703
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2024-07-03 00:00:00
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Actualité liée : [node:date:13017-PGP] : BIC - IS - Aménagements des régimes d'aide fiscale à l'investissement productif outre-mer (loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019, art. 30, 31, 131, 138, 153 et 154 ; loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art. 159 ; loi n° 2020-1721 du 29 décembre 2020 de finances pour 2021, art. 108 et 109 ; loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022, art. 72 ; loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023, art. 13 et 14 ; loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, art. 71 et 75) - RescritI. Principes(1-10)20Conformément aux dispositions du vingtième alinéa du I de l'article 199 undecies B du code général des impôts (CGI), la réduction d'impôt prévue à l'article 199 undecies B du CGI s'applique au titre de l'année au cours de laquelle l'investissement est mis en service.L’article 95 Q de l’annexe II au CGI précise que la réduction d'impôt est pratiquée au titre de l'année au cours de laquelle l'immobilisation est mise en service ou est mise à la disposition de l'entreprise dans le cadre d'un contrat de crédit-bail.En pratique, la notion de mise en service est celle qui est utilisée comme point de départ de l'amortissement du bien qui bénéficie de l'avantage fiscal. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au II-A § 120 et suivants du BOI-BIC-AMT-20-10.En outre, la mise à disposition du bien s'entend de la date à laquelle il est livré à l'entreprise.II. Cas particulier des acquisitions d’immeubles à construire ou des constructions d’immeubles30Par dérogation au principe exposé au I § 20, en cas d’acquisition d’un immeuble à construire ou de construction d’immeuble, la réduction d’impôt est pratiquée au titre de l’année au cours de laquelle les fondations sont achevées.Si, l’année au titre de laquelle la réduction d’impôt est pratiquée, c’est-à-dire l’année où les fondations sont achevées, le montant de la base éligible à la réduction d’impôt n’est pas connu avec certitude, les contribuables peuvent procéder à des régularisations du montant de la réduction d’impôt dont ils sont en droit de bénéficier. Dans cette hypothèse, il appartiendra aux contribuables de justifier auprès de l’administration du montant supplémentaire de réduction d’impôt dont ils peuvent bénéficier. Par ailleurs, les modalités d’imputation de la réduction d’imposition supplémentaire s’appliqueront à compter de l’année au titre de laquelle la « première » réduction d’impôt prend naissance, c’est-à-dire au titre de l’année d’achèvement des fondations.Par ailleurs, en cas d’acquisition d’un immeuble en cours de construction dont les fondations ont été achevées au titre d’un exercice antérieur à celui de l’acquisition, il est précisé que la déduction du montant de l’investissement sera opérée au titre de l’exercice de la livraison de l’immeuble, c’est-à-dire au titre de l’exercice au cours duquel l’immeuble est délivré à l’acquéreur au sens de l’article 1605 du code civil.Lorsque l'immeuble n'est pas achevé dans les deux ans suivant la date à laquelle les fondations sont achevées, la réduction pratiquée doit faire l'objet d'une reprise au titre de l'année au cours de laquelle intervient le terme de ce délai (III § 180 du BOI-BIC-RICI-20-10-20-50).40Exemple : Soit un contribuable qui souhaite construire une usine en Guadeloupe. Il remplit toutes les conditions requises pour bénéficier des dispositions prévues à l’article 199 undecies B du CGI. Les fondations de l’immeuble sont achevées en N, et la chaîne de production est installée et mise en service en N+2. Le coût de l’immeuble est estimé à 250 000 €, et celui des machines à 50 000 €. Le contribuable bénéficiera donc d’une réduction d’impôt, calculée au taux de 38,25 %, de :95 625 € au titre de l’année N à raison de l'achèvement des fondations de l'immeuble, à la condition que l’immeuble soit achevé dans les deux ans suivant la date à laquelle les fondations sont achevées, soit en N+2 ;19 215 € au titre de l'année N+2 à raison de l'installation des machines et de la mise en service de l'usine.Lorsque le montant de la réduction d’impôt au titre de l’année N excède l’impôt dû, le solde peut être reporté, dans les mêmes conditions, sur l’impôt sur le revenu jusqu’à la cinquième année, soit N+5.Au début de l’année N+2, lorsque l’immeuble est achevé, si le coût final de l’investissement est de 300 000 €, le contribuable pourra bénéficier d’une réduction d’impôt supplémentaire de 19 125 € (soit [300 000 - 250 000] x 38,25 %). Ce supplément de réduction d’impôt sera considéré comme ayant son origine l’année N. Ainsi, le montant de la réduction d’impôt supplémentaire pourra être reporté jusqu’à l’année N+5.Cette demande de régularisation au titre de l’année N et des années suivantes s’effectuera, le cas échéant, par voie contentieuse.III. Cas particulier des rénovations et réhabilitations d’hôtels et des travaux de réhabilitation lourde d'immeubles autres que ceux à usage d'habitation50Par dérogation au principe exposé au I § 20, en cas de rénovation ou de réhabilitation d'hôtels, de résidence de tourisme ou de villages de vacances classés, ou de travaux de réhabilitation lourde d'immeubles autres que ceux à usage d'habitation, la réduction d’impôt est pratiquée au titre de l’année au cours de laquelle les travaux sont achevés.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BIC-RICI-20-10-20-30
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La présente série a pour objet de commenter :la contribution à l'audiovisuel public due par les professionnels (BOI-TFP-CAP) ;l'imposition forfaitaire sur les entreprises de réseaux (BOI-TFP-IFER) ;les redevances communale et départementale des mines (BOI-TFP-MINES) ;la taxe perçue pour la région de Guyane (BOI-TFP-GUF) ;l'imposition forfaitaire sur les pylônes (BOI-TFP-PYL) ;la taxe sur les éoliennes maritimes (BOI-TFP-TEM) ;la taxe sur les surfaces commerciales (BOI-TFP-TSC) ;la taxe additionnelle à la taxe sur les surfaces commerciales (BOI-TFP-TASC) ;la taxe exceptionnelle sur la réserve de capitalisation des entreprises d'assurance (BOI-TFP-ASSUR) ;la taxe au profit du fonds de soutien aux collectivités territoriales ayant contracté des produits structurés dits « emprunts toxiques » (BOI-TFP-TFSCT) ;la taxe sur l'exploration d'hydrocarbures (BOI-TFP-TEH).Remarque : Plusieurs dispositifs fiscaux ont par ailleurs été supprimés :le 24° du III de l’article 26 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019 a supprimé, pour les redevables de l'IFER sur les stations radioélectriques, la contribution additionnelle à l'IFER prévue à l’article 1609 decies du code général des impôts (CGI) à compter des impositions dues au titre de 2019. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, il convient de consulter les versions précédentes du BOI-TFP-AIFER dans l'onglet « Versions publiées » ;le 22° du III de l'article 26 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019 a supprimé la taxe sur l'exploration de gîtes géothermiques prévue à l'article 1591 du CGI à compter du 1er janvier 2019. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, il convient de consulter la version précédente du BOI-TFP-TEG dans l'onglet « Versions publiées » ;le D du II de l'article 26 de la loi n° 2014-1655 du 29 décembre 2014 de finances rectificative pour 2014 a supprimé la taxe de risque systémique des banques prévue à l'article 235 ter ZE du CGI à compter du 1er janvier 2019. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, il convient de consulter les versions précédentes du BOI-TFP-RSB dans l'onglet « Versions publiées » ;le ak du 47° de l'article 10 de l'ordonnance n° 2021-1843 du 22 décembre 2021 portant partie législative du code des impositions sur les biens et services et transposant diverses normes du droit de l'Union européenne a supprimé la taxe sur les véhicules de sociétés, prévue de l'article 1010 du CGI à l'article 1010 B du CGI, à compter du 1er janvier 2022. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, il convient de consulter les versions précédentes du BOI-TFP-TVS dans l'onglet « Versions publiées ».
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TFP
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6626-PGP.html/identifiant=BOI-TFP-20240710
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2024-07-10 00:00:00
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-0.012347427196800709,
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Actualité liée : [node:date:13887-PGP] : AIS - TFP - ENR - Consultation publique - Recodification des taxes sur les déplacements routiers au sein du code des impositions sur les biens et servicesLes commentaires contenus dans le présent document font l'objet d'une consultation publique du 10 juillet 2024 au 30 septembre 2024 inclus pour permettre aux personnes intéressées d'adresser leurs remarques éventuelles à l'administration. Ces remarques doivent être formulées par courriel adressé à : [email protected]. Seules les contributions signées seront examinées. Dès la présente publication, vous pouvez vous prévaloir de ces commentaires jusqu'à leur éventuelle révision à l'issue de la consultation.1La présente section commente les dispositions applicables à la taxe annuelle sur les véhicules lourds de transport de marchandises prévue au 2° de l'article L. 421-94 du code des impositions sur les biens et services (CIBS), dite « taxe annuelle sur les poids lourds ».Remarque : S'agissant des versions successives de cette taxe, il convient de se reporter au § 10 du BOI-AIS-MOB-10-30.I. Véhicules taxables10La taxe annuelle sur les poids lourds s'applique uniquement à certaines catégories de véhicules (CIBS, art. L. 421-100), regroupées dans le présent document sous l'appellation de « poids lourds ». Ces quatre catégories sont détaillées au I-A § 20 et suivants.Seuls les poids lourds affectés à des fins économiques sur le territoire de taxation sont taxés. Les conditions, communes avec les taxes annuelles sur les véhicules de tourisme, dans lesquelles cette affectation est appréciée sont exposées au II § 30 et suivants du BOI-AIS-MOB-10-30-10. Il est rappelé que ces conditions sont indépendantes de la circonstance que les véhicules circulent ou non. Des dérogations propres aux poids lourds sont toutefois prévues et exposées au I-B § 100 et suivants.A. Catégories de véhicules taxables1. Véhicules à moteur isolés d’au moins 12 tonnes (porteurs)20Sont taxables les véhicules à moteur isolés qui remplissent les conditions cumulatives suivantes (CIBS, art. L. 421-100, 1°) :ils relèvent des catégories européennes N2 ou N3 (rubrique J du certificat d’immatriculation [CI]). Sur la notion de catégorie européenne, il convient de se reporter au I-A-1 § 20 du BOI-AIS-MOB-10-10 ;leur conception permet le transport de marchandises sans remorque ni semi-remorque. Il s'agit donc uniquement des camions dits « porteurs », lesquels permettent le transport de marchandises sans être associés à un autre véhicule, à l’exclusion des camions dits « tracteurs » dont la conception ne permet pas le transport de marchandises sans remorque ni semi-remorque ;leur masse en charge techniquement admissible est d’au moins 12 tonnes (rubrique F1 du CI) (sur la notion de masse, il convient de se reporter au I-A-4 § 70 du BOI-AIS-MOB-10-10).2. Ensembles d’au moins 12 tonnes (tracteur + semi-remorques)30Sont taxables les ensembles de véhicules qui remplissent les conditions cumulatives suivantes (CIBS, art. L. 421-100, 2°) :ils sont constitués d’un véhicule de catégorie N2 ou N3 et d’une ou plusieurs « semi-remorques » de catégorie O ;Remarque : Les semi-remorques présentent la particularité, par rapport aux remorques, de reposer, à l’arrière, sur un ou plusieurs essieux et, à l’avant, sur un véhicule tracteur. Il en résulte que le véhicule de catégorie N2 ou N3 sera généralement un véhicule tracteur. Toutefois, en cas de recours à un « dolly » (avant-train remorqué pouvant servir d'assise à une semi-remorque), il peut également s'agir d'un véhicule porteur qui sera alors taxé au sein de la présente catégorie et non au sein de celle exposée au I-A-1 § 20.la masse en charge techniquement admissible de l’ensemble est d’au moins 12 tonnes (rubrique F3 du certificat d’immatriculation) (sur la notion de masse, il convient de se reporter au I-A-4 § 70 du BOI-AIS-MOB-10-10).40Chaque ensemble qui remplit ces conditions est considéré comme un véhicule unique (CIBS, art. L. 421-101, 1°).Il en résulte que :les tracteurs et les semi-remorques ne sont jamais taxables individuellement mais seulement en tant qu’ils constituent un ensemble, c’est-à-dire uniquement lorsqu’ils sont effectivement associés. Ils ne sont donc pas taxables pour toute la durée pendant laquelle ils ne sont pas couplés ;chaque configuration d’un ensemble constitue un véhicule à part entière qui est taxable pour la durée pendant laquelle cette configuration a été constituée. Cette durée est prise en compte pour la détermination de la proportion annuelle d'affectation à multiplier par le tarif annuel dont relève l'ensemble (III-A-1 § 160 à 190 du BOI-AIS-MOB-10-30-10).Toutes les configurations doivent donc être mentionnées dans l’état récapitulatif annuel que le redevable tient (VI-C-1 § 400 et 410 du BOI-AIS-MOB-10-30-10) en indiquant, pour chacune de ces configurations, les numéros d’immatriculation des éléments composant l’ensemble et la durée de l’affectation de chaque configuration au redevable.3. Remorques d’au moins 16 tonnes50Sont taxables les « remorques » qui remplissent les conditions cumulatives suivantes (CIBS, art. L. 421-100, 3°) :elles relèvent de la catégorie O4 (rubrique J du certificat d’immatriculation). Les remorques qui relèvent d’autres catégories (R ou S par exemple) ne sont donc pas taxables ;Remarque : Les remorques, à la différence des semi-remorques, reposent sur un ou plusieurs essieux à l’avant et à l’arrière.leur masse en charge techniquement admissible est d’au moins 16 tonnes (rubrique F1 du certificat d’immatriculation) ;elles sont couplées à un véhicule de catégorie N2 ou N3 (porteur ou tracteur) ou à un ensemble de véhicules taxable mentionné au I-A-2 § 30.60Il en résulte que les remorques ne sont taxables que pour la durée pendant laquelle elles sont associées à un véhicule susceptible de les faire circuler. Cette durée est prise en compte pour la détermination de la proportion annuelle d'affectation à multiplier par le tarif annuel dont relève la remorque (III-A-1 § 160 à 190 du BOI-AIS-MOB-10-30-10).Ainsi, ne sont pas taxables les remorques qui restent dans l’entrepôt sans être couplées à un véhicule ou un ensemble de véhicules taxable.70Lorsqu’elles sont couplées à un véhicule ou un ensemble de véhicules taxable, les remorques sont toutefois, à la différence des tracteurs et semi-remorques, considérées comme des véhicules indépendants qui sont taxés individuellement (et non en tant qu’ensembles), avec un tarif propre qui dépend de leurs seules caractéristiques propres (CIBS, art. L. 421-101, 2°).4. Véhicules ou ensembles de véhicules utilisés pour réaliser des opérations analogues80À titre plus marginal, sont également taxables les véhicules et ensembles de véhicules d’au moins douze tonnes qui ne relèvent pas des catégories de véhicules mentionnées au I-A § 20 à 70 mais sont effectivement utilisés pour réaliser des opérations de transport de marchandises analogues à celles pour lesquelles les véhicules mentionnés aux 1° à 3° de l'article L. 421-100 du CIBS sont conçus (CIBS, art. L. 421-100, 4°).Pour apprécier le caractère analogue de ces opérations, il convient de prendre en compte les conditions qui les régissent. Ainsi, ne sont notamment pas taxables, lorsqu'ils ne relèvent pas des catégories N2, N3 ou O :les véhicules conçus ou construits pour une vitesse maximale inférieure à 50 kilomètres par heure ;Exemple : Matériels de travaux publics (code de la route [C. route], art. R. 311-1, point 6.9, et arrêté du 7 avril 1955 fixant les modalités d'application des articles 138 (paragr. B), 167 et 168 du décret n° 54-724 du 10 juillet 1954 portant règlement général de la police de la circulation routière).les matériels de travaux publics ou ensembles agricoles dont la vitesse est limitée par l'article R. 413-12 du C. route ou à l'article R. 413-12-1 du C. route.90Le véhicule n'est taxable que pendant la durée où il est effectivement affecté à la réalisation des opérations analogues. Cette durée est prise en compte pour la détermination de la proportion annuelle d'affectation à multiplier par le tarif annuel dont relève l'ensemble (III-A-1 § 160 à 190 du BOI-AIS-MOB-10-30-10).B. Véhicules exemptés1. Véhicules immatriculés dans certains États100Aux termes de l'article L. 421-102 du CIBS, les poids lourds non immatriculés en France qui sont affectés à une activité économique sur le territoire de taxation ne sont pas taxables dans les cas suivants :le véhicule a été immatriculé dans un autre État membre de l’Union européenne (UE) ;s'agissant des ensembles de véhicules, au moins un élément a été immatriculé dans un autre État membre de l'UE. L'exemption est subordonnée à la condition que l'ensemble ait été soumis dans cet autre État membre à une taxe analogue à la taxe annuelle sur les poids lourds. Ces taxes analogues sont celles mentionnées, pour chaque État membre, à l'article 3 de la directive 1999/62/CE du Parlement européen et du Conseil du 17 juin 1999 relative à la taxation des véhicules pour l'utilisation d'infrastructures routières ;Remarque : Il est possible qu'un État membre ait remplacé la taxe mentionnée à l'article 3 de la directive 1999/62/CE du Parlement européen et du Conseil du 17 juin 1999 par une autre taxe permettant de remplir les obligations de cette directive, sans que cette dernière ne soit mise à jour. La taxe analogue est alors cette nouvelle taxe.le véhicule a été immatriculé dans un État tiers à l’UE avec lequel la France a conclu un accord d’exonération réciproque (I-B-1 § 110).110Les États tiers à l'UE avec lesquels la France a conclu un accord d’exonération réciproque sont les suivants :Albanie ;Algérie ;Andorre ;Biélorussie ;Bosnie ;Kazakhstan ;Macédoine ;Maroc ;Moldavie ;Monténégro ;Russie ;Serbie ;Suisse ;Tunisie ;Turquie.Ainsi, les véhicules immatriculés à Monaco ou au Royaume-Uni ne sont pas exemptés.2. Véhicules circulant sur certaines parties du territoire de taxation120Ne sont pas taxables les poids lourds affectés à une activité économique qui circulent sur le territoire de Guadeloupe, Martinique, Guyane, La Réunion ou Mayotte (CIBS, art. L. 421-103).Il est admis que cette exemption s'applique dans les mêmes conditions en cas de circulation en Corse.130En revanche, lorsque le véhicule est situé hors de ces territoires, il sera taxable au titre de la période considérée. Cette période est prise en compte pour la détermination de la proportion annuelle d'affectation à multiplier par le tarif annuel dont relève le poids lourd (III-A-1 § 160 à 190 du BOI-AIS-MOB-10-30-10).II. Règles particulières de désignation du redevableA. Règles générales140Le redevable de la taxe annuelle sur les poids lourds est la personne qui affecte le poids lourd à une activité économique, à savoir généralement l'entreprise qui détient le véhicule, en tant que propriétaire ou dans le cadre d'une formule locative de longue durée. Pour plus de précisions sur la définition de l'affectataire redevable, il convient de se reporter au V § 300 et suivants du BOI-AIS-MOB-10-30-10.150Lorsque le poids lourds est un ensemble composé de plusieurs véhicules et relevant du I-A-2 § 30 (ou, le cas échéant, du I-A-4 § 80 et 90), l’entreprise affectataire, redevable de la taxe sur cet ensemble, est l’affectataire du véhicule tracteur (CIBS, art. L. 421-101, 1°-c).Ainsi, lorsque le tracteur et la ou les semi-remorques constituant un poids lourd ne sont pas détenus pas la même entreprise, la taxe exigible au titre de la période de constitution de l'ensemble est due uniquement par l'entreprise qui détient le tracteur (en tenant compte, le cas échéant, des différentes configurations qui ont pu être constituées au cours de cette période).160En revanche, les remorques, qui sont taxées individuellement (I-A-3 § 70), sont taxées entre les mains de leur détenteur, même lorsque le véhicule tracteur est détenu par une autre entreprise, qui, de son côté, sera redevable de la taxe sur ce seul tracteur.B. Option pour la substitution de redevable170Aux fins de faciliter la gestion de la taxe et de permettre aux loueurs de proposer des offres dont le prix intègre la taxe annuelle sur les poids-lourds, l'article L. 421-160 du CIBS permet, sur une base contractuelle, de déroger aux règles exposées au II-A § 140 à 160, pour remplacer le redevable de plein droit (dit « redevable substitué ») par un autre redevable (dit « redevable substituant »).1. Cas de recours à l'optiona. Substitution du redevable d'un ensemble constitué de plusieurs véhicules180Lorsque le poids lourds taxable est un ensemble de plusieurs éléments (catégorie mentionnée au I-A-2 § 30 ou, le cas échéant, I-A-4 § 80 et 90), il est possible de désigner comme « redevable substituant » une personne qui détient l'une des semi-remorques à la place de la personne qui détient le véhicule tracteur.190Cette désignation doit faire l'objet d'un accord écrit de l'ensemble des personnes qui détiennent les éléments du poids lourds, c'est-à-dire le redevable substitué, le redevable substituant et, le cas échéant, l'éventuelle tierce personne qui détiendrait une deuxième semi-remorque constituant le poids lourds.Exemple : L’entreprise A est propriétaire d’un véhicule tracteur qu’elle met à la location en formule de courte durée. L’entreprise B, qui dispose d’une semi-remorque dans le cadre d'une formule locative de longue durée, prend ce tracteur en location. Pour la période d’affectation de l’ensemble ainsi constitué, le redevable devrait être l’entreprise A puisqu’elle détient le tracteur. Les entreprises A et B peuvent cependant convenir contractuellement de désigner l’entreprise B comme redevable substituant pour toute la durée d’affectation de cet ensemble. Il n'est pas nécessaire de recueillir l'accord du propriétaire de la semi-remorque.b. Substitution par le loueur dans le cadre de formules locatives de longue durée200L'entreprise qui met un poids lourd, ou un élément de poids lourd, à disposition d'une autre entreprise, dans le cadre d'une formule locative de longue durée, peut se désigner comme « redevable substituant » à la place du preneur.Cette faculté n'est ouverte que lorsque le preneur serait lui-même redevable, à savoir lorsque le poids lourds ou l'élément de poids lourd est :un véhicule à moteur isolé (camion porteur) ;une remorque ;un véhicule tracteur qui fait partie d'un poids lourd taxable.210Cette désignation doit faire l'objet d'un accord du redevable substitué et du redevable substituant.Elle peut être à l'initiative de chacune des parties et se matérialiser sous toute forme caractérisant un accord entre ces dernières, notamment au moyen d'une clause du contrat régissant la formule locative de longue durée.Exemple : L’entreprise A est propriétaire d’une remorque qu’elle loue sur une longue durée à l’entreprise B. L’entreprise B détient ainsi la remorque pendant la période de location et devrait donc être redevable de la taxe annuelle sur les poids lourds lorsque cette remorque est couplée à un tracteur. Dans le cadre du contrat de location passé entre A et B, il peut être convenu que l’entreprise A soit redevable substituant de la taxe annuelle sur les poids lourds pour toute la période d’affectation de cette remorque à l’entreprise B. Le cas échéant, il appartiendra à B d'informer l'entreprise A des éléments qui pourraient conduire à minorer le montant de la taxe (mise en fourrière, découplage de la remorque de tout tracteur pendant une période prolongée, affectation à une activité exonérée, etc.)2. Formalisation du recours à l'option220Pour recourir à l'option, les personnes dont l'accord est contractuellement nécessaire doivent établir une attestation précisant :l’identification (numéros d’immatriculation) et les caractéristiques du poids lourds ou de l'élément de poids lourd concerné ;la dénomination des entreprises concernées ;la période concernée.230L'attestation est établie au plus tard :à la fin du trimestre civil suivant la période d’affectation ;Exemple : Pour désigner un redevable substitué durant la période d’affectation écoulée du 1er janvier 2022 au 28 février 2022, l’attestation devra être établie au plus tard le 31 juillet 2022.ou, si cette date intervient avant, le 15 janvier de l’année suivant l’année durant laquelle la taxe est devenue exigible.Exemple : Pour désigner un redevable substitué pour la période d’affectation écoulée entre le 1er janvier 2022 et le 31 décembre 2022, l’attestation devra être établie au plus tard le 15 janvier 2023.240L'attestation n’a pas à être jointe à la déclaration mais doit être tenue à disposition de l'administration par le redevable substitué et lui être communiquée si elle la demande aux fins de justifier du non paiement de la taxe.Une copie doit être conservée par les autres parties notamment par le redevable substituant.3. Conséquences du recours à l'optiona. Montant de la taxe250La substitution de redevable doit être prise en compte pour déterminer la proportion annuelle d'affectation utilisée respectivement par le redevable substituant et le redevable substitué pour se répartir le montant de taxe annuelle due.260Ainsi, pour le redevable substitué, la « période de taxation » est diminuée des jours couverts par la substitution de redevable. Inversement, pour le redevable substituant, la « période de taxation » est constituée de cette période, dont sont le cas échéant écartées les jours où une exemption s'applique, comme en cas de mise en fourrière (II-A-3 § 50 et 60 du BOI-AIS-MOB-10-30-10).270La substitution de redevable n'a en revanche pas pour effet de modifier le montant de taxe annuelle dû in fine au titre d'un véhicule dans la mesure où elle n'empêche pas l'application des exonérations, notamment de celles liée à l'affectation du véhicule par le redevable substitué à certaines activités.280L'attention est à cet égard attirée sur le fait que le montant de la taxe peut ainsi être réduit du fait d'évènements connus du seul redevable substitué (mise en fourrière, affectation à une activité exonérée, etc.).Aussi, afin de pouvoir pleinement bénéficier de ces réductions, il est recommandé que les redevables substitué et substituant organisent leurs échanges d'informations et de documents. Cela permet au redevable substituant de liquider la taxe au bon niveau et d'être en mesure d'en justifier en cas de contrôle.Il est également recommandé, pour limiter les désaccords a posteriori, que les redevables substitué et substituant conviennent contractuellement de la répartition des conséquences économiques de ces exonérations et exemptions, notamment en cas d'imprévus, ainsi que des éventuels rappels de taxe. Il est précisé que ces conventions sont incidence sur les obligations fiscales de l'un et l'autre vis-à-vis de l'administration.b. Solidarité de paiement290Le redevable substituant et le redevable substitué sont tenus solidairement au paiement de la taxe. Est également solidaire, dans le cas d'un ensemble comprenant un tracteur et deux semi-remorques, l'éventuelle tierce personne (différente des redevables substituant et substitué) qui détient la deuxième semi-remorque.En cas de défaut de paiement du redevable substituant, l’administration fiscale pourra donc réclamer le complément d'impôt auprès de ce dernier, du redevable substitué ou, le cas échéant de la tierce personne.III. Montant de la taxe annuelle sur les poids lourdsA. Barème300Le tarif de la taxe annuelle sur les poids lourds résulte de l’application d’un barème qui dépend de la catégorie de poids lourds (véhicule à moteur isolé, ensemble articulé ou remorque), du nombre d’essieux, de la masse en charge techniquement admissible et de la présence ou non d’un système de suspension pneumatique ou d’un système reconnu comme équivalent (CIBS, art. L. 421-146).Le tarif annuel prévu par ce barème correspond généralement au montant annuel de la taxe du au titre de ce véhicule, du moins si l'entreprise dispose du véhicule sur toute l'année civile. Toutefois, le tarif annuel peut être inférieur dans certaines conditions qui sont exposées au III § 150 et suivants du BOI-AIS-MOB-10-30-10, lorsque le véhicule est détenu par l'un de ses salariés et fait l'objet d'une prise en charge des frais kilométriques, lorsqu'une substitution de redevable est mise en place (II-B-3-a § 250 et suivants) ou compte tenu des exonérations et autres règles exposées aux III-B § 330 à 350 et III-C § 360 et suivants.310Le barème est présenté dans le tableau suivant.Barème de la taxe annuelle sur les poids lourdsType de véhiculeNombre d'essieuxMasse en charge maximale techniquement admissible (t)Tarif annuel (€) en présence d'un système de suspension pneumatiqueTarif annuel (€) en l'absence d'un système de suspension pneumatiqueVéhicule à moteur isolé2≥ 12124276Véhicule à moteur isolé3≥ 12224348Véhicule à moteur isolé4 et plus≥ 12 et < 27148228Véhicule à moteur isolé4 et plus≥ 27364540Ensemble constitué d'un tracteur et d'une ou de plusieurs semi-remorques1≥ 12 et < 201632Ensemble constitué d'un tracteur et d'une ou de plusieurs semi-remorques1≥ 20176308Ensemble constitué d'un tracteur et d'une ou de plusieurs semi-remorques2≥ 12 et < 27116172Ensemble constitué d'un tracteur et d'une ou de plusieurs semi-remorques2≥ 27 et < 33336468Ensemble constitué d'un tracteur et d'une ou de plusieurs semi-remorques2≥ 33 et < 39468708Ensemble constitué d'un tracteur et d'une ou de plusieurs semi-remorques2≥ 39628932Ensemble constitué d'un tracteur et d'une ou de plusieurs semi-remorques3 et plus≥ 12 et < 38372516Ensemble constitué d'un tracteur et d'une ou de plusieurs semi-remorques3 et plus≥ 38516700Remorque de la catégorie O4 ≥ 16120120320Pour l'application du barème aux poids lourds constitués d'un tracteur et d'une ou plusieurs semi-remorques, les paramètres sont déterminés dans les conditions suivantes (CIBS, art. L. 421-101, 1°) :seuls les essieux de la semi-remorque sont pris en compte (sans ceux du tracteur). Lorsque le poids lourd comporte plusieurs semi-remorques, il est retenu le nombre d'essieux de celle qui en a le plus grand nombre ;la masse retenue est la masse en charge techniquement admissible de l’ensemble (rubrique F3 du CI du véhicule tracteur) ;la présence ou non du système de suspension est apprécié au niveau du seul véhicule tracteur.B. Minoration du tarif en cas de transport combiné330Le tarif annuel est minoré de 75 % lorsque le poids lourds est acheminé en transport combiné (CIBS, art. L. 421-156).340Le transport combiné est défini par l'article 1er de l'article 1er de la directive 92/106/CEE du Conseil du 7 décembre 1992 relative à l’établissement de règles communes pour certains transports combinés de marchandises entre États membres. Il s'agit du transport de marchandises entre États membres de l'Union européenne pour lequel un véhicule (camion porteur ou tracteur, remorque ou semi-remorque) ou un conteneur de 20 pieds ou plus utilise :la route pour la partie initiale ou terminale du trajet, laquelle doit se limiter au transfert des marchandises entre le point de chargement ou déchargement et la plateforme multimodale la plus proche (à savoir la gare ferroviaire appropriée la plus proche ou, dans un rayon de 150 kilomètres à vol d’oiseau, le port fluvial ou maritime d’embarquement ou de débarquement) ;pour l’autre partie du trajet, le chemin de fer, une voie navigable ou un parcours maritime lorsque ce parcours maritime excède 100 kilomètres à vol d’oiseau.Pour considérer qu’un véhicule est acheminé en transport combiné dans le cas des poids lourds constitués de plusieurs éléments, il n’est pas nécessaire que ces différents éléments soient embarqués à bord du train ou du bateau. Ainsi, le seul fait que le tracteur ne soit pas lui-même embarqué ne suffit donc pas à exclure l’ensemble déclaré du bénéfice de la minoration.350Le tarif minoré prévu pour le transport combiné ne s’applique que pour la durée pendant laquelle le véhicule est affecté au transport combiné.Il en ressort que, lorsque, sur une année civile, un véhicule est utilisé à la fois pour du transport combiné et du transport exclusivement routier de marchandises, la minoration est appliquée au prorata de la période d'affectation au transport combiné selon les règles générales exposées pour les usages successifs relevant d'un traitement fiscal différent (III-A-2 § 200 et suivants du BOI-AIS-MOB-10-30-10).Exemple : Pour l’année 2022, un ensemble d’une masse en charge techniquement admissible de 15 tonnes, composé d’un tracteur sans suspension pneumatique et d’une semi-remorque à 2 essieux, a été constitué entre le 1er février et le 31 décembre. Cet ensemble a été utilisé pour du transport combiné pendant 125 jours et pour du transport simple ne donnant lieu à aucune exonération le reste du temps (soit 209 jours sur les 334 jours d’affectation).Pour cet ensemble :- la proportion annuelle d’affectation est de 0,915 (334 jours / 365 jours) ;- le tarif annuel applicable résulte de la moyenne au prorata temporis entre le tarif normal de 172 € le tarif minoré de 43 € (172 x 25 %), soit :[(172 x 209) + (43 x 125)] / 334 = 124 €Le montant de la taxe annuelle sur les poids lourds due pour cet ensemble sera égal à 124 x 0,915 = 113 €.C. Exonérations1. Véhicules d'un type particuliera. Véhicules de collection360Sont exonérés de taxe annuelle sur les poids lourds les véhicules de collection (CIBS, art. L. 421-147). Pour plus de précisions sur les véhicules de collection, il convient de se reporter au I-C § 160 du BOI-AIS-MOB-10-10.b. Véhicules équipés de certains équipements travaux publics et industriels370Sont exonérés de taxe annuelle sur les poids lourds les véhicules qui, dans le cadre des travaux publics et industriels, sont constitués d’un châssis routier sur lequel sont installés les équipements suivants (CIBS, art. L. 421-148) :engins de levage et de manutention (grues, derricks, sapines, etc.) ;pompes et stations de pompage, ces termes désignant tout appareil qui comprime un fluide (air ou eau) ou force sa circulation (pompes à très haute pression, lave-tunnel, hydrogommeuse, etc.) ;groupes moto-compresseurs mobiles ;bétonnières et pompes à béton dont l’objet est de permettre la fabrication du béton, à l’exclusion des bétonnières à tambour (camions toupies ou malaxeurs) utilisées pour le transport du béton ;groupes générateurs mobiles (groupes électrogènes, convertisseurs ou transformateurs mobiles) ;engins de forage mobile.380Pour que l’exonération s’applique, il est nécessaire que :les équipements soient fixés à demeure ;les véhicules soient utilisés exclusivement pour le transport de ces équipements. Cette condition est appréciée par opération de transport. Ainsi, lorsque plusieurs opérations successives sont effectuées, dont seulement certaines respectent remplissent cette condition d'utilisation exclusive, l'exonération est appliquée au prorata de la durée d'affectation du véhicule aux opérations exonérées (III-A-2 § 200 et suivants du BOI-AIS-MOB-10-30-10).La condition d'usage exclusif ne fait pas obstacle au transport d’éléments qui sont utiles au fonctionnement des équipements fixés à demeure ou qui en sont le corollaire nécessaire.Exemple : Un camion hydrocureur sur lequel une pompe à vide est fixée pour aspirer des déchets est exonéré de taxe même si :il transporte l'eau qui sera éjecté pour curer la voirie ;il transporte les déchets aspirés jusqu’au lieu où ils seront pris en charge pour être traités.Remarque : Par ailleurs, en dehors de ces cas d’exonération, il est rappelé que les matériels de travaux publics qui sont dispensés d’immatriculation parce que ne servant pas normalement sur route ne sont pas taxés dès lors qu'ils ne sont pas autorisés à circuler sur les voies de circulation (II-A § 40 à 70 du BOI-AIS-MOB-10-30-10).2. Activités d’intérêt générala. Missions régaliennes et assimilées390Sont exonérés les poids lourds affectés aux besoins des missions suivantes (CIBS, art. L. 421-149) :la défense nationale ;la protection civile ;les services de lutte contre les incendies et autres services d'urgence ;les forces de police, de gendarmerie et de la douane.Ces missions sont généralement exercées par les autorités publique en dehors de toute activité économique. Aussi, les véhicules en cause ne sont normalement pas dans le champ de la taxe. La portée utile de l'exonération est donc essentiellement limitée aux situations où des entreprises privées sont associées à ces missions.b. Entretien des voies de circulation400Sont exonérés les poids lourds affectés à l’entretien des voies de circulation (CIBS, art. L. 421-150).410Les voies de circulation s’entendent des voies de circulation routière s'entendent de toutes celles qui sont prévues pour la circulation des véhicules, même lorsque leur l’accès est réservé à certains usagers (voies non ouvertes à la circulation publique) ou est payant.Bien qu'ils ne soient pas formellement dédiés à la circulation, sont également concernés les emplacements de stationnement des véhicules.420L'entretien englobe toutes les opérations visant à préserver la sécurité ou le confort des usagers desdites voies, notamment les opérations suivantes : balayage ou nettoyage des chaussées, goudronnage, déneigement, marquage des routes, mise en place et entretien des dispositifs de signalisation, préservation des accotements (y compris la végétation).Exemple : Balayeuses mécaniques, chasse-neige, rouleaux-compresseurs.3. Autres activités économiquesa. Transports intérieurs au sein des chantiers ou des entreprises430Sont exonérés les poids lourds qui sont affectés aux transports qui s’effectuent à l’intérieur des enceintes de chantiers ou des entreprises, même si ces transports les conduisent à traverser des voies ouvertes à la circulation publique (CIBS, art. L. 421-151).b. Cirques, fêtes foraines et centres équestres440Sont exonérés les poids lourds qui sont affectés :au transport des marchandises des cirques ou à la restauration et au logement des personnels des cirques (CIBS, art. L. 421-152) ;au transport des jeux, manèges forains et autres marchandises utilisées dans les fêtes foraines (CIBS, art. L. 421-153) ;aux activités des centres équestres (CIBS, art. L. 421-154). Cette exonération s'applique sous réserve du respect des règles européennes relatives des aides d'État dites de minimis (règlement (UE) 2023/2831 de la Commission du 13 décembre 2023 relatif à l’application des articles 107 et 108 du traité sur le fonctionnement de l’Union européenne aux aides de minimis). Ces règles prévoient notamment le respect d'un plafond glissant sur trois ans de 300 000 €, apprécié globalement pour l'ensemble des aides, fiscales ou financières, perçues par une entreprise donnée.Remarque : Jusqu'au 31 décembre 2023 le plafond applicable était de 200 000 € (règlement (UE) n° 1407/2013 de la Commission du 18 décembre 2013 relatif à l’application des articles 107 et 108 du traité sur le fonctionnement de l’Union européenne aux aides de minimis).c. Transport des récoltes450Sont exonérés les poids lourds qui sont affectés à des activités agricoles (CIBS, art. L. 421-155) dans les conditions précisées au III-C-3-c § 460 à 480.Il est rappelé que les véhicules agricoles qui relèvent des catégories R, C et S ne sont en tout état de cause pas soumis à la taxe. La portée utile de l'exonération concerne donc essentiellement les véhicules catégories N2, N3 et O mentionnés au I-A § 20 et suivants et utilisés par les agriculteurs.460L'exonération est subordonnée à deux conditions cumulatives :le poids lourds est affecté à une activité économique par un exploitant agricole (V § 300 à 330 du BOI-AIS-MOB-10-30-10) ;l'activité auquel il est affecté est le transport des récoltes de cet exploitant agricole, à l'exclusion du transport pour compte d'autrui.Les récoltes s'entendent des seuls produits issus de la terre, à l'exclusion des autres produits de l'activité agricole.470Ne sont donc pas concernés par l'exonération :les poids lourds des négociants qui transportent des récoltes jusqu'à leurs équipements ;les poids lourds des coopératives agricoles qui transportent des récoltes pour le compte d'un ou plusieurs exploitants agricoles ;les poids lourds des exploitants forestiers ;les poids lourds qui transportent le bétail, le lait ou les effluents.L'article 47 de la loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023 a étendu le bénéfice de l'exonération à une partie de ces poids lourds. Toutefois, son entrée en vigueur est subordonnée à l'accord de la Commission européenne, qui n'est pas encore intervenu.480En outre, l'exonération s'applique sous réserve du respect des règles européennes relatives des aides d'État dites de minimis (règlement (UE) n° 1408/2013 de la Commission du 18 décembre 2013 relatif à l’application des articles 107 et 108 du traité sur le fonctionnement de l’Union européenne aux aides de minimis dans le secteur de l’agriculture). Ces règles prévoient notamment le respect d'un plafond glissant sur trois exercices fiscaux de 20 000 €, apprécié globalement pour l'ensemble des aides, fiscales ou financières, perçues par une entreprise donnée.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-AIS-MOB-10-30-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13962-PGP.html/identifiant=BOI-AIS-MOB-10-30-30-20240710
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2024-07-10 00:00:00
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BAREME-000041
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12220-PGP.html/identifiant=BOI-BAREME-000041-20240710
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Le ak du 47° de l'article 10 de l'ordonnance n° 2021-1843 du 22 décembre 2021 portant partie législative du code des impositions sur les biens et services et transposant diverses normes du droit de l'Union européenne a supprimé, à compter du 1er janvier 2022, la taxe sur les véhicules de sociétés, prévue de l'article 1010 du code général des impôts (CGI) à l'article 1010 B du CGI.Depuis le 1er janvier 2022, les taxes sur l'affectation économique des véhicules de tourisme remplacent la taxe sur les véhicules de société. La taxe annuelle sur les émissions de dioxyde de carbone et la taxe annuelle sur les émissions de polluants atmosphériques sont commentées au BOI-AIS-MOB-10-30.Les commentaires contenus dans le présent BOI sont retirés à compter de la publication du [node:date:self]. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, il convient de consulter les versions précédentes de ce document dans l'onglet « Versions publiées ».
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TFP-TVS-10-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3345-PGP.html/identifiant=BOI-TFP-TVS-10-30-20240710
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2024-07-10 00:00:00
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Actualité liée : [node:date:14229-PGP] : TVA - Consultation publique - Actualisation des règles de redevabilité de la TVA à l'importation (loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, art. 112)1Les prestations de transport de passagers sont situées en France en fonction des distances parcourues en France (code général des impôts [CGI], art. 259 A, 4° ; III § 250 et suivants du BOI-TVA-CHAMP-20-50-30).10Les 8° et 10° du II de l'article 262 du CGI exonèrent de la TVA :les transports aériens ou maritimes de voyageurs en provenance ou à destination de l'étranger ou des collectivités et départements d'outre-mer ;les transports ferroviaires de voyageurs en provenance et à destination de l'étranger, ainsi que les transports de voyageurs effectués par les trains internationaux et sur les relations désignées à l'article 24 A de l'annexe IV au CGI ;les transports par route de voyageurs étrangers en provenance et à destination de l'étranger, circulant en groupe d'au moins dix personnes.20Les services rendus par les commissionnaires qui agissent au nom et pour le compte d'autrui, courtiers et autres intermédiaires, qui interviennent dans des transports internationaux de voyageurs exonérés, bénéficient de l'exonération prévue par l'article 263 du CGI.I. Transports aériens de voyageurs30Les transports aériens en provenance ou à destination de l'étranger ou des collectivités et départements d'outre-mer sont exonérés (CGI, art. 262, II-8°) même pour la partie du trajet effectuée au-dessus du territoire national dès lors que le point de départ ou le point d'arrivée sont situés à l'étranger ou dans les collectivités et départements d'outre-mer. Il en est de même, a fortiori, des transports de transit.40Les transports dont le point de départ et celui d'arrivée sont situés en France sont imposables en France pour la distance parcourue au-dessus du territoire national. Toutefois, il est admis que l'exécution sur le territoire français d'une fraction, initiale ou terminale, d'un transport aérien international par une autre compagnie que celle qui assure le vol international ne donne pas lieu à exigibilité de la TVA.Ainsi, dans le cas d'une compagnie aérienne A qui dessert la ligne Lyon-Paris et qui délivre un billet pour le voyage Lyon-Paris-New York, le transport Lyon-Paris n'est pas soumis à la taxe et ce, au même titre que le trajet Paris-New York assuré par la compagnie aérienne B.II. Transports maritimes ou par navigation intérieure de voyageursA. Transports maritimes50Les transports à destination ou en provenance de l'étranger ou des territoires et départements d'outre-mer sont exonérés (CGI, art. 262, II-8°).60Les transports entre ports français métropolitains (cabotage national) dont une partie est exécutée dans les eaux internationales sont imposables pour la distance parcourue à l'intérieur des eaux territoriales.L'entreprise, qui exécute une partie d'un transport international, bénéficie de l'exonération dans la mesure où le transport qu'elle effectue, considéré isolément, est à destination ou en provenance de l'étranger ou est réalisé en dehors des eaux territoriales. Dans le cas contraire, elle doit soumettre à la TVA la prestation qu'elle réalise.B. Transports par navigation intérieure70Ces transports sont imposables sur la partie française du parcours.III. Transports ferroviaires de voyageurs80Les transports de voyageurs à destination ou en provenance de l'étranger sont imposables sur la partie française du parcours.Toutefois, sont exonérés de la TVA (CGI, art. 262, II-9°) :les transports ferroviaires internationaux dont la liste est prévue au 1° de l'article 24 A de l'annexe IV au CGI ;les transports ferroviaires de groupes en trafic international dont l'effectif correspond au moins à la capacité d'une voiture-lit ou d'une voiture de chemin de fer, au départ et à destination de localités desservies par des aérodromes ouverts au trafic des passagers (CGI, ann. IV, art. 24 A, 2°) ;les transports effectués dans le cadre de la liaison fixe transmanche (CGI, ann. IV, art. 24 A, 3°).Les transports de voyageurs dont le point de départ et celui d'arrivée sont situés en France sont imposables pour la distance parcourue en France.IV. Transports par route de voyageurs90Les transports par route à destination ou en provenance de l'étranger sont imposables sur la partie française du parcours.A. Opérations exonérées100Toutefois, les transports par route de voyageurs étrangers en provenance et à destination de l'étranger peuvent être exonérés en application du 10° du II de l'article 262 du CGI.Cette exonération s'applique dans l'hypothèse où l'opération en cause s'analyse effectivement comme une prestation de transport de personnes et non comme une prestation d'organisation de circuits touristiques. Tel est le cas notamment des autocaristes qui véhiculent en France des touristes étrangers pour le compte d'une agence de voyage.B. Conditions d'application de l'exonération110Les transports par route réalisés en France en provenance et à destination de l'étranger (transit) sont exonérés (CGI, art. 262, II-10°) lorsque les conditions suivantes sont satisfaites.1. Conditions tenant aux voyageurs120Il doit s'agir de voyageurs de nationalité étrangère ou de voyageurs français résidant en permanence à l'étranger à l'exclusion des départements et collectivités d'outre-mer.Ces voyageurs doivent circuler en groupe d'au moins dix personnes.2. Conditions tenant aux transport130Le transport concerne des voyageurs arrivant de l'étranger et se rendant à l'étranger, quel que soit le mode de transport utilisé par ces derniers et les conditions du transport. Par suite, l'exonération s'applique dans l'hypothèse où les pays de provenance et de retour sont identiques.140L'interruption du transport routier ne fait pas obstacle à l'application du 10° du II de l'article 262 du CGI. Tel est le cas lorsque les voyageurs s'arrêtent dans une ou plusieurs villes françaises ou lorsque les voyageurs disposent, pendant la durée du transport en France, de journées libres.La durée du séjour en France est en principe sans incidence sur les conditions d'application de l'exonération de TVA. Toutefois, la notion de « transit » implique la continuité du transport ainsi qu'une limitation, à quelques jours, du temps du passage en France qui ne peut, en aucun cas, revêtir la forme d'un véritable séjour.Il est en outre admis que le transporteur puisse, sans perdre le bénéfice de l'exonération, effectuer des voyages circulaires (par exemple : port de Boulogne-sur-Mer, Blois, Toulouse, Montélimar, Paris, port de Boulogne-sur-Mer) ou des transports dits « en étoile » (par exemple : Orly, Paris, Versailles, Paris, Fontainebleau, Paris, Saint-Germain-en-Laye, Paris, Orly). Mais ces transports doivent obligatoirement s'insérer dans le cadre d'un contrat de transport international unique et toutes les autres conditions doivent être remplies, notamment celles qui concernent la limitation du temps de passage.C. Justificatifs de l'exonération150L'assujetti doit justifier des conditions de l'exonération au moyen de sa comptabilité et des documents annexes dans les conditions ordinaires.Ces documents sont constitués, par exemple, par :la copie du titre de transporteur ;la copie des documents commerciaux (par exemple, la copie du contrat passé avec une agence de voyage).160Lorsque le transport de voyageurs, en provenance et à destination de l'étranger comporte un transbordement dans un port ou un aéroport français, le redevable doit conserver à l'appui de sa comptabilité la feuille de route prévue à l'article 73 F de l'annexe III au CGI, visée par le service des douanes le plus proche du point d'entrée ou du point de sortie. Cette feuille de route doit alors faire apparaître le numéro d'immatriculation du véhicule, le parcours effectué, ainsi que le nombre de voyageurs transportés en groupe. À défaut, le transport effectué sur le territoire français est imposable.Toutefois, à titre de simplification, le visa de la feuille de route ne sera pas exigé, dès lors que l'autocariste est en mesure de justifier par tout moyen que la prestation de transport concerne des voyageurs en provenance et à destination de l'étranger. Cette preuve pourra être apportée en produisant les documents annexes mentionnés au IV-C § 150.V. Calcul de la taxe et perception170La base d'imposition des transports entre la France et les pays ou territoires tiers est définie à l'article 68 de l'annexe III au CGI.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TVA-CHAMP-20-60-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2270-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-CHAMP-20-60-10-20240724
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2024-07-24 00:00:00
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-0.000948715431150049,
0.029580354690551758,
0.02804585173726082,
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0.10085631906986237,
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-0.006975218653678894,
0.027439845725893974,
0.019873227924108505,
0.01749790646135807,
-0.0659252181649208,
0.01134813018143177,
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0.002995163667947054,
0.003848032793030143,
0.02229425683617592,
0.057130102068185806,
-0.018645109608769417,
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0.036880187690258026,
-0.016603892669081688,
0.06731873750686646,
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0.062123022973537445,
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0.024383941665291786,
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0.01415227074176073,
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0.000522213289514184,
-0.016836607828736305,
-0.006779203191399574,
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-0.04717288166284561,
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-0.005933181848376989,
-0.014849674887955189,
0.02265186235308647,
0.051463883370161057,
0.007374480366706848
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Question :Dans certains contrats de construction, une option permet au maître d’ouvrage de désigner le constructeur afin qu’il souscrive en son nom l’assurance dommages-ouvrage obligatoire prévue par l’article L. 242-1 du code des assurances. Le constructeur refacture alors les primes d’assurance et les frais de dossiers à ses clients.1/ La fourniture d’une couverture d’assurance dommages-ouvrage proposée par un constructeur constitue-t-elle une prestation distincte de son activité de constructeur ?2/ L’exonération de taxe sur la valeur ajoutée (TVA) prévue par le 2° de l’article 261 C du code général des impôts (CGI) s’applique-t-elle aux primes d’assurance dommages-ouvrage refacturées par le constructeur à ses clients pour un montant inchangé ?Réponse :1/ S'agissant de la fourniture de la couverture d’assurance dommages-ouvrage proposée par le constructeur constitue une prestation distincte de son activité de constructionEn application du droit de l'Union européenne, face à une opération composée de plusieurs éléments, il importe de rechercher ses éléments caractéristiques et de prendre en considération toutes les circonstances de l’espèce pour déterminer si l’assujetti fournit au consommateur, envisagé comme un consommateur moyen, plusieurs prestations principales distinctes ou une prestation unique. En présence de prestations distinctes, une prestation doit être considérée comme accessoire à une prestation principale lorsqu’elle ne constitue pas pour la clientèle une fin en soi, mais le moyen de bénéficier dans les meilleures conditions du service principal du prestataire (Cour de justice de l'Union européenne [CJUE], arrêt du 25 février 1999, aff. C-349/96, Card Protection Plan, ECLI:EU:C:1999:93).Toutefois, bien que toute opération d’assurance présente, par nature, un lien avec le bien qu’elle a pour objet de couvrir, un tel lien ne saurait suffire, en lui-même, pour déterminer s’il existe ou non une prestation unique aux fins de la TVA. De même, l’exigence d’une couverture d’assurance ne saurait pas plus, en elle-même, impliquer qu’une prestation d’assurance fournie par l’assujetti réalisant l’opération dont l’objet est assuré revête un caractère indissociable ou accessoire à celle-ci (CJUE arrêt du 17 janvier 2013, aff. C-224/11, BGZ Leasing, points 42 et 43, ECLI:EU:C:2013:15).Dès lors, une prestation d’assurance portant sur un bien, d’une part, et la prestation consistant en la fourniture de ce même bien, d’autre part, sont dissociables lorsque la fourniture de l’assurance par le vendeur est facultative et qu’une telle prestation peut être recherchée auprès d’un autre opérateur que celui réalisant la fourniture du bien à assurer.Au cas particulier, la désignation du constructeur par le maître d’ouvrage pour souscrire la garantie dommages-ouvrage en son nom est optionnelle dans le contrat de construction. Le client peut également obtenir par lui-même une telle assurance auprès d’un autre assureur.Dans ces conditions, l’assurance dommages-ouvrage proposée par la société constitue une prestation distincte qui ne peut être regardée comme accessoire à l’activité de construction exercée par cette même société.2/ S'agissant de l’applicabilité de l’exonération de TVA prévue par le 2° de l’article 261 C du CGI aux primes d’assurance dommages-ouvrage refacturées par le constructeur à ses clients pour un montant inchangéLe 2° de l’article 261 C du CGI exonère de TVA les opérations d’assurance et de réassurance ainsi que les prestations de services afférentes à ces opérations effectuées par les courtiers et intermédiaires d’assurances.Selon la CJUE, constitue une telle opération la prestation par laquelle l’assureur se charge, moyennant le paiement préalable d’une prime, de procurer à l’assuré, en cas de réalisation du risque couvert, la prestation convenue lors de la conclusion du contrat (CJUE, arrêt du 25 février 1999, aff. C-349/96, Card Protection Plan, ECLI:EU:C:1999:93).En outre, la CJUE a précisé que les prestations d’assurance ayant pour objet la couverture d’un bien ne sauraient être traitées différemment selon que de telles prestations sont fournies directement au preneur par une compagnie d’assurance ou que ce dernier obtient une pareille couverture par le biais d’une entité liée qui se procure celle-ci auprès d’un assureur pour en refacturer le coût au preneur pour un montant inchangé (CJUE arrêt du 17 janvier 2013, aff. C-224/11, BGZ Leasing, point 66, ECLI:EU:C:2013:15).Il ressort ainsi de la jurisprudence de la CJUE que l’exonération ne doit pas se limiter aux seules activités d’assurance réalisées par un opérateur agissant dans le cadre réglementé de l’assurance.Ainsi, la refacturation des primes d’assurance contractées auprès d’un assureur par une société de construction au maître d’ouvrage s’assimile à une prestation d’assurance distincte qui ne peut être regardée comme accessoire à l'activité de construction et la circonstance que la société de construction n'exerce pas l’activité d’assureur au sens des dispositions du code des assurances est sans incidence sur cette analyse.En conséquence, dès lors que le constructeur refacture à ses clients les primes d’assurance dommages-ouvrage pour un montant inchangé, celles-ci sont exonérées de TVA en application du 2° de l’article 261 C du CGI.Documents liés :BOI-TVA-CHAMP-30-10-70 : TVA - CHAMP - Opérations d'assurance et de réassuranceBOI-TVA-CHAMP-60-40 : TVA - CHAMP - Offres composites - Cas particuliers
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-RES-TVA-000057
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12103-PGP.html/identifiant=BOI-RES-TVA-000057-20240724
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2024-07-24 00:00:00
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e7e2e761909f55a7fde9cc3debc2687baceec1b66f1852894a7e56931f605bd3
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0.025472166016697884,
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Actualité liée : [node:date:14159-PGP] : TVA - Ouverture d'un droit à déduction au bénéfice des pêcheurs et armateurs à la pêche exonérés de TVA au titre de la vente des produits de leur pêche (loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, art. 83, I-4°) - Transfert des commentaires doctrinaux relatifs aux opérations d'assurance et de réassurance - Précisions sur les opérations réalisées par des co-courtiers en assurance - RescritI. Définition1Les opérations qui permettent de déduire la taxe afférente aux biens et services nécessaires à leur réalisation, s'entendent des livraisons de biens ou des prestations de services effectuées à titre onéreux par un assujetti.Constituent, au premier chef, des opérations ouvrant droit à déduction les livraisons de biens et les prestations de services soumises à la taxe sur la valeur ajoutée (TVA). Mais les V et VI de l'article 271 du code général des impôts (CGI) assimilent à des opérations taxées un certain nombre d'opérations exonérées, dérogeant ainsi au principe suivant lequel les opérations exonérées n'ouvrent pas droit à déduction.10Il convient tout d'abord de faire une distinction entre :les opérations qui, sur le fondement des critères énoncés par l'article 256 et suivants du CGI, sont situées dans le champ d'application de la TVA. Ces opérations sont qualifiées d'opérations imposables ;les opérations qui sont situées hors du champ d'application de la TVA et qui ne sont donc pas imposables.Les opérations imposables comprennent les opérations effectivement soumises à la taxe et les opérations exonérées de TVA par une disposition particulière de la loi.Les opérations ouvrant droit à déduction comprennent les opérations dans le champ effectivement soumises à la taxe et certaines opérations qui, bien qu'exonérées de la taxe, sont expressément assimilées aux opérations taxées pour l'exercice du droit à déduction (à titre d'exemples : livraisons intracommunautaires, exportations).II. Liste des opérations ouvrant droit à déductionA. Livraisons de biens et prestations de services soumises à la TVA20Sur la définition et l'énumération des opérations imposables, il convient de se reporter aux BOI-TVA-CHAMP, BOI-TVA-CHAMP-10 et BOI-TVA-CHAMP-40.B. Acquisitions intracommunautaires et opérations assimilées1. Acquisitions intracommunautaires30La taxe qui a grevé une acquisition intracommunautaire est déductible dans les conditions de droit commun (§ 20 du BOI-TVA-DED-10-10).Sur les conditions formelles d'exercice du droit à déduction, il convient de se reporter au BOI-TVA-DED-40-10.2. Opérations assimilées à des acquisitions intracommunautaires40La taxe due sur les opérations assimilées à des acquisitions intracommunautaires est déductible dans les conditions de droit commun.C. Opérations non imposables en France réalisées par des assujettis qui ouvriraient droit à déduction dans la mesure où leur lieu d'imposition se situerait en France50Ces opérations sont visées par le d du V de l'article 271 du CGI.Il s'agit des livraisons de biens et des prestations de services dont le lieu d'imposition ne se situe pas en France (BOI-TVA-CHAMP-20-20 et BOI-TVA-CHAMP-20-50).Mais, restriction importante, ces opérations n'ouvrent droit à déduction que dans la mesure où elles seraient effectivement soumises à la taxe si leur lieu d'imposition se situait en France, ce qui a pour effet d'exclure du droit à déduction :les opérations exonérées en régime intérieur (exemple : activités d'enseignement ou médicales) ;les opérations réalisées par des personnes qui ne possèdent pas la qualité d'assujetti.En ce qui concerne les opérations effectuées par des assujettis établis hors de France, il convient de se reporter au II-K § 160.D. Certaines opérations d'assurance ou de réassurance et d'intermédiaires en assurance et réassurance60Le a du V de l'article 271 du CGI autorise la déduction au titre de certaines opérations d'assurance ou de réassurance réalisées hors de France.Il s'agit des opérations d'assurance et de réassurance, ainsi que des opérations effectuées par les courtiers et les autres intermédiaires d'assurance et de réassurance lorsqu'elles concernent :soit les assurés ou les réassurés domiciliés ou établis en dehors de l'Union européenne ;soit des exportations de biens.1. Assurés domiciliés ou établis hors de l'Union européenne70Il s'agit des assurés personnes physiques qui n'ont dans l'Union européenne ni leur foyer ou le lieu de leur séjour principal, ni une activité professionnelle, salariée ou non, à moins qu'ils n'établissent que cette activité est exercée dans les pays dont il s'agit à titre accessoire, ni enfin, le centre de leurs intérêts économiques.Les personnes morales concernées sont celles qui possèdent le siège social ou qui réalisent tout ou partie de leurs activités dans un pays hors Union européenne.Les réassurés établis hors Union s'entendent des entreprises d'assurance et de réassurance dont le siège social est situé dans un pays n'appartenant pas à l'Union européenne.À titre de règle pratique, on doit prendre en considération, au regard du droit à déduction, les seuls traités de réassurance libellés dans les monnaies des pays n'appartenant pas à l'Union.2. Exportations de biens80Sont concernés les contrats qui couvrent les risques transport, responsabilité produits et services (par exemple, l'ingénierie), crédit et caution. Lorsqu'une entreprise industrielle a souscrit un contrat pour ces risques, assurant l'ensemble de ses productions de biens, il est admis, à titre de règle pratique, que la prime qu'elle a acquittée soit déterminée en fonction de son chiffre d'affaires hors Union européenne par rapport à son chiffre d'affaires total.Il appartient aux entreprises d'assurance, de réassurance et d'intermédiaires en assurance de demander, sous leur propre responsabilité, aux personnes dont les contrats sont susceptibles d'ouvrir droit à la mesure, toutes justifications utiles, de manière à permettre à l'administration d'exercer son droit de contrôle.Toutefois, en ce qui concerne les assurances transports, dont les modalités de souscription présentent des caractères particuliers, les entreprises concernées auront la faculté de calculer la part de la prime correspondant à la couverture de risques situés hors Union européenne de manière forfaitaire. Il leur suffira alors d'appliquer le pourcentage de 45 % au total du chiffre d'affaires, figurant dans la colonne « assurances-transports » de l'état A 1 du compte rendu annuel des sociétés d'assurances. Ce même pourcentage peut également s'appliquer aux courtiers dans la mesure où ils sont à même d'isoler de manière distincte cette branche de leur activité.E. Certaines opérations bancaires et financières90Il s'agit, en premier lieu, des opérations bancaires et financières ouvrant droit à option pour le paiement de la TVA, mais non soumises à la taxe en France parce que situées en dehors du champ d'application territorial de la taxe. Ces opérations ouvrent droit à déduction sous réserve qu'elles soient réalisées par un établissement bancaire et financier ayant exercé l'option.Outre ces opérations, le b du V de l'article 271 du CGI autorise la déduction pour certaines opérations bancaires et financières réalisées hors de France, même si elles sont réalisées par un établissement bancaire ou financier n'ayant pas exercé l'option.Il s'agit des opérations bancaires et financières désignées aux a à e du 1° de l'article 261 C du CGI lorsqu'elles :sont réalisées au bénéfice de personnes domiciliées ou établies en dehors de l'Union européenne ;ou se rapportent à des exportations de biens.Enfin, certaines prestations de services bancaires relatives aux exportations ouvrent droit à déductions (I-C § 30 du BOI-TVA-SECT-50-40).Les opérations en cause sont définies au BOI-TVA-SECT-50.F. Exonération des opérations comme relevant du commerce extérieur100Il s'agit des opérations normalement imposables en France mais exonérées comme relevant du commerce extérieur. Il s'agit des opérations visées au 8 de l'article 261 du CGI, à l'article 262 du CGI, à l'article 262-00 bis du CGI, à l'article 262 bis du CGI, au I et au III de l'article 262 ter du CGI, à l'article 263 du CGI et aux 1° et 2° bis du II et 2° du III de l'article 291 du CGI (CGI, art. 271, V-c). Tel est le cas notamment :des livraisons de biens à l'exportation et des prestations de services qui leur sont directement liées ;des livraisons intracommunautaires et des transferts assimilés à une livraison de bien en France ;de certaines prestations de services portant sur des biens exportés ;de certaines opérations relatives aux bateaux et aéronefs ;de certains transports internationaux ;des livraisons de biens placés ou destinés à être placés sous un régime douanier suspensif, ainsi que des prestations de services relatives à ces biens ;des prestations de services se rapportant à l'importation des biens et dont la valeur est comprise dans la base d'imposition à l'importation ;des prestations de services effectuées par les mandataires qui interviennent dans les opérations exonérées en vertu de l'article 262 du CGI ou dont le lieu d'imposition se situe hors du territoire des États membres de la Communauté européenne ;des services exécutés hors de la Communauté européenne par les agences de voyages et les organisateurs de circuits touristiques (opérations exonérées en vertu de l'article 262 bis du CGI).G. Opérations réalisées en suspension de taxe110Le VI de l'article 271 du CGI assimile également à des opérations taxées les opérations exonérées en vertu des régimes suspensifs prévus à l'article 277 A du CGI.Il s'agit des livraisons de biens :faites à des exportateurs selon la procédure dite des « achats en franchise » prévue au I de l'article 275 du CGI, ainsi que des prestations de services bénéficiant de la même procédure ;faites aux organismes, nationaux ou internationaux, sans but lucratif, dont la gestion est désintéressée et qui exportent des biens à l'étranger dans le cadre de leur activité humanitaire, charitable ou éducative en application du II de l'article 275 du CGI ;faites à destination d'un régime d'entrepôt fiscal ou d'un régime douanier communautaire ou sous ces régimes, ainsi que les prestations de service sous lesdits régimes en application de l'article 277 A du CGI.(120)H. Opérations d'entremise réalisées par les personnes justifiant de la qualité de mandataire régulièrement inscrit au Conseil supérieur des messageries de presse130En vertu de l'article 298 undecies du CGI, ces opérations ne donnent pas lieu au paiement de la TVA lorsqu'elles concernent des écrits périodiques au sens de la loi du 29 juillet 1881 sur la liberté de la presse. Pour le calcul des droits à déduction elles sont cependant considérées comme taxées dès lors que les éditeurs de presse acquittent la TVA sur la totalité du prix réclamé au client qui comprend la rémunération des mandataires.I. Opérations effectuées par les intermédiaires du loto et les courtiers et détaillants de billets de la loterie nationale140Comme pour les dépositaires de presse, l'ouverture du droit à déduction tient à ce que la rémunération des divers agents en cause est comprise dans la base d'imposition de la société organisatrice du loto et des organismes émetteurs des billets de la loterie nationale.J. Travaux de construction, d'aménagement ou d'entretien des monuments aux morts effectués pour certaines collectivités150Ces opérations ouvrent droit à déduction dans les conditions de droit commun même lorsqu'elles sont exonérées conformément aux dispositions du 10° du 4 de l'article 261 du CGI (II § 200 et suivants du BOI-TVA-CHAMP-30-10-60-10).K. Situation particulière de certains assujettis établis à l'étranger160Le fournisseur ou le prestataire non établi en France peut exercer la déduction de la TVA ayant grevé les dépenses qu'il a engagées en France pour les besoins de cette opération :dans les conditions prévues de l'article 242-0 M de l'annexe II au CGI à l'article 242-0 Z ter de l'annexe II au CGI, s'il n'a pas eu en France le siège de son activité économique ou un établissement stable à partir duquel les opérations ont été effectuées ou, à défaut, son domicile ou sa résidence habituelle et s'il n'a pas effectué de livraisons de biens ou de prestations de services situées en France ;ou dans les conditions de droit commun prévues à l'article 271 du CGI, s'il dispose d'un numéro d'identification à la TVA en France conformément aux dispositions du 1° de l'article 286 ter du CGI.170Les entreprises étrangères qui réalisent en France des opérations imposables ou qui, à partir d'un établissement stable en France, effectuent des opérations de la nature de celles énumérées au II-K § 160 sont placées au regard du droit à déduction dans la même situation que les entreprises françaises.Toutefois, il résulte du d du V de l'article 271 du CGI que les assujettis établis hors de France, et qui ne réalisent en France aucune opération entrant dans le champ d'application de la TVA au sens de l'article 256 du CGI, de l'article 256 A du CGI à l'article 258 A du CGI, de l'article 259 du CGI à l'article 259 C du CGI, disposent du droit à déduction, au titre des opérations qu'ils accomplissent à l'étranger, dans la mesure où ces opérations ouvriraient droit à déduction si elles étaient réalisées en France.180Le droit à déduction porte sur la taxe afférente à des acquisitions de biens et services faites en France par les entreprises concernées pour les besoins des opérations en cause. Ces entreprises ne sont pas redevables de TVA en France et le droit à déduction ne peut donc s'exercer que par voie de remboursement.Les modalités et les limites de ce remboursement sont fixées par l'article 242-0 M de l'annexe II au CGI à l'article 242-0 Z ter de l'annexe II au CGI qui reprennent en droit interne les dispositions de la directive 2008/9/CE du Conseil du 12 février 2008 modifiée définissant les modalités de remboursement de la taxe sur la valeur ajoutée, prévu par la directive 2006/112/CE, en faveur des assujettis qui ne sont pas établis dans l'État membre du remboursement, mais dans un autre État membre (BOI-TVA-DED-50-20-30).L. Opérations réalisées dans le cadre du commerce électronique1. Vente à distance de biens importés (VAD-BI)190Les ventes à distance de biens importés de territoires tiers ou de pays tiers (VAD-BI, I § 20 à 60 du BOI-TVA-CHAMP-10-10-40-60) ouvrent droit à déduction dans les conditions de droit commun, quel que soit le lieu où elles sont territorialisées (pour les règles de territorialité, il convient de se reporter au II et III § 50 à 80 du BOI-TVA-CHAMP-20-20-30).Ce principe appelle des précisions s'agissant de la déductibilité de la TVA frappant l'opération d’importation résultant de la VAD-BI, lorsque cette importation est réalisée en France métropolitaine :VAD-BI dite « directe » d'un bien à destination d'un acquéreur en France métropolitaine ;VAD-BI dite « indirecte » d'un bien à destination d'un acquéreur dans un autre État membre de l'Union européenne.Lorsqu'il est recouru au guichet « Import One Stop Shop » (« IOSS ») pour déclarer et acquitter la TVA sur la VAD-BI, les présents commentaires sont sans objet car l'importation est exonérée de la TVA (VI § 150 et 160 du BOI-TVA-CHAMP-30-40) et exemptée d'obligations déclaratives (VII § 170 et 180 du BOI-TVA-CHAMP-30-40).200La TVA supportée au titre de cette importation en France métropolitaine est déductible par la personne qui la doit dans la mesure où elle est réalisée pour les besoins des opérations taxables que cette personne réalise.Dès lors que l'importation est réalisée pour les besoins de la VAD-BI, afin que la TVA y afférente soit déductible, il est nécessaire que le redevable de la TVA à l'importation soit la personne qui réalise cette VAD-BI. Dans le cadre de l'application du schéma de l'achat-revente (II § 90 et suivants du BOI-TVA-CHAMP-10-10-40-60), il s'agit de l'assujetti « facilitateur », qui est réputé réaliser cette opération.Pour les règles relatives à la désignation du redevable de la TVA à l'importation sur les VAD-BI, il convient de se reporter au I § 10 et suivants du BOI-TVA-DECLA-10-30.210Ainsi, pour les VAD-BI « directes », la TVA à l'importation n'est pas déductible dans les situations suivantes :en l'absence de facilitation de l'opération par une interface électronique, lorsque le vendeur n'est pas désigné comme redevable de la TVA à l'importation (par exemple, car c'est l'acquéreur qui est désigné) ;en cas de facilitation de l'opération par une interface électronique, lorsque le bien est inclus dans un colis dont la valeur intrinsèque excède 150 €. Dans cette situation, le schéma de l'achat-revente ne s'applique pas et l'assujetti facilitateur, redevable de la TVA à l'importation, n'est pas réputé avoir réalisé la VAD-BI.Dans l'un et l'autre cas, la vente est territorialisée en dehors de l'UE (II et III § 50 à 80 du BOI-TVA-CHAMP-20-20-30) et ne donne lieu à la perception d'aucune TVA.Inversement, lorsque, en l'absence de facilitation par une interface électronique, le vendeur se déclare redevable de la TVA à l'importation ou, en cas de facilitation, pour les colis dont la valeur intrinsèque n'excède pas 150 €, le redevable de la TVA à l'importation pourra la déduire au titre de la VAD-BI qu'il réalise.220Pour les VAD-BI « indirectes », la TVA à l'importation en France métropolitaine est toujours déductible sauf dans le cas particulier des colis dont la valeur intrinsèque excède 150 € lorsque le vendeur a choisi de ne pas se déclarer comme redevable de la TVA à l'importation.Remarque : Les VAD-BI « indirectes » sont toujours territorialisées dans l'UE et donnent lieu à la perception de la TVA dans l'État membre de destination. En cas d'importation en France métropolitaine, il est donc vivement recommandé aux vendeurs de s'inscrire en tant que redevables de la TVA à l'importation pour déduire la TVA à l'importation auprès de l'administration française. À défaut, le client acquittera la TVA à l'importation en France en sus de la TVA que le vendeur lui applique dans l'État membre de destination du bien.230Tableau récapitulatif des ventes à distance de biens importésCatégorie de VAD-BIFacilitation par une interface électroniqueValeur de l'envoi (6)TVA à l’importation en France métropolitaineVAD-BI « directe » (4)Non< ou = 150 €Déductible par le vendeur s’il est désigné importateur (VAD-BI taxable en France)À défaut, non déductible (VAD-BI non taxable en UE)Exonérée en cas de recours au guichet dit « IOSS » (2) (VAD-BI taxable en France)VAD-BI « directe »Non> 150€Déductible par le vendeur s’il est désigné importateur (VAD-BI taxable en France)À défaut, non déductible (VAD-BI non taxable en UE)VAD-BI « directe »Oui< ou = 150 €Déductible par l’assujetti facilitateur (1) (VAD-BI taxable en France)Exonérée en cas de recours au guichet dit « IOSS »VAD-BI « directe »Oui> 150 €Non déductible par l’assujetti facilitateur (VAD-BI non taxable en UE)VAD-BI « indirecte » (5)Non< ou = 150 €Exonérée si recours au guichet dit « IOSS » par le vendeur.A défaut, importation localisée dans l'EM de destination (3) en application des règles de dédouanement (7).VAD-BI « indirecte »Non> 150 €Déductible par le vendeur s’il est désigné importateur (VAD-BI taxable dans l’EM de destination)À défaut, non déductible et double-taxation (importation taxable en France et VAD-BI taxable dans l’EM de destination)VAD-BI « indirecte »Oui< ou = 150 €Exonérée si recours au guichet dit « IOSS » par l'assujetti facilitateur.À défaut, importation localisée dans l’EM de destination en application des règles de dédouanement.VAD-BI « indirecte »Oui> 150 €Déductible par le vendeur s’il est désigné importateur (VAD-BI taxable dans l’EM de destination)À défaut, non déductible et double-taxation (importation taxable en France et VAD-BI taxable dans l’EM de destination)(1) Assujetti facilitateur : assujetti qui facilite, par l'utilisation d'une interface électronique telle qu'une place de marché, une plateforme, un portail ou un dispositif similaire, la livraison d'un bien dans l'Union européenne par un assujetti non établi sur le territoire de l'Union européenne à une personne non assujettie conformément au a du 2° du V de l’article 256 du CGI et du 1 de l'article 293 A du CGI (II § 90 à 180 du BOI-TVA-CHAMP-10-10-40-60).(2) IOSS pour « import one stop shop » : régime particulier de l'article 298 sexdecies H du CGI (BOI-TVA-DECLA-20-20-60).(3) EM de destination : désigne un État membre de l’Union européenne autre que la France au sein duquel est situé l'acquéreur.(4) VAD-BI « directe » : vente à distance de biens importés en France et à destination d'un acquéreur en France métropolitaine telle que définie au I § 20 à 80 du BOI-TVA-CHAMP-10-10-40-60.(5) VAD-BI « indirecte » : importation en France et VAD-BI à destination d'un acquéreur situé dans un autre État membre de l'Union européenne telle que définie au I § 20 à 80 du BOI-TVA-CHAMP-10-10-40-60.(6) Valeur de l'envoi : valeur telle que définie au II-B-2 § 180 et 190 du BOI-TVA-CHAMP-10-10-40-60.(7) Règles de dédouanement : dispositions de l'article 221(4) du règlement d'exécution (UE) 2015/2447 de la Commission du 24 novembre 2015 établissant les modalités d’application de certaines dispositions du règlement (UE) n° 952/2013 du Parlement européen et du Conseil établissant le code des douanes de l’Union.2. Livraisons de biens facilitées par une interface électronique240Conformément au 2° du V de l’article 256 du CGI, en cas de facilitation au moyen d'une interface électronique, de certaines livraisons (livraison de biens non importés par des personnes non établies dans l'UE et VAD-BI n'excédant pas 150 €), est appliqué un schéma d'achat-revente selon lequel l'assujetti facilitateur est réputé acquérir et fournir le bien (II § 90 et suivants du BOI-TVA-CHAMP-10-10-40-60).Le III de l’article 262 ter du CGI exonère de taxe sur la valeur ajoutée la livraison de biens à destination de l’assujetti facilitateur qui résulte de ce schéma. En application du c du V de l’article 271 du CGI, les opérations ainsi exonérées ouvrent droit à déduction dans les mêmes conditions que si elles étaient soumises à la taxe.Ainsi, le fournisseur qui est réputé réaliser une livraison de bien à destination de l’assujetti facilitateur est autorisé à déduire la TVA grevant les éléments du prix de cette opération dans les conditions de droit commun alors même que cette livraison est exonérée de la TVA.M. Opérations relatives à l'activité de vente, par les pêcheurs et armateurs à la pêche, du produit de leur pêche250En application du e du V de l'article 271 du CGI, ouvrent droit à déduction dans les mêmes conditions que si elles étaient soumises à la TVA les opérations effectuées par les pêcheurs et armateurs à la pêche, à l'exception des pêcheurs en eau douce, en ce qui concerne la vente des produits de leur pêche (poissons, crustacés, coquillages frais ou conservés à l'état frais par un procédé frigorifique). Le régime applicable à cette activité est précisé au I-A § 10 et suivants du BOI-TVA-CHAMP-30-10-60-10.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TVA-DED-10-20
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2024-07-24 00:00:00
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Actualité liée : [node:date:14367-PGP] : TVA - Taux de TVA applicable aux ventes de sushis frais - Jurisprudence (Conseil d'État, décision du 18 juin 2024, n° 476093)Taux applicables pour les ventes à emporter ou à livrer de produits alimentaires préparés en vue d’une consommation immédiate, en fonction des produits et des situationsProduitTauxCommentaireRepas ou plats servis dans un restaurant traditionnel, une brasserie, une cafétéria, un bar, un café, etc., restauration sur place dans un fast-food.10 %(Code général des impôts [CGI], art. 279, m).Sandwichs, salades salées vendues avec couverts et salades sucrées (même composées d'un seul fruit) vendues avec couverts quels que soient l'emballage et le lieu de vente.10 %Ventes à consommer immédiatement, sauf lorsqu'ils sont vendus surgelés (taux de 5,5 %).Frites, pizzas, quiches, etc., destinés à une consommation immédiate et quel que soit le lieu de vente.10 %Ventes à consommer immédiatement.Frites, pizzas, quiches, etc., non destinés à une consommation immédiate et quel que soit le lieu de vente.5,5 %Produits pouvant être conservés du fait de leur conditionnement.Sushis et makis frais, quel que soit leur conditionnement ou leur lieu d'achat.10 %(CE, décision du 18 juin 2024, n° 476093, ECLI:FR:CECHR:2024:476093.20240618).Produits surgelés, plats cuisinés effectivement consommés immédiatement dans les locaux du vendeur.10 %Grâce à la mise à disposition de couverts, de fours à micro-ondes et de tables / chaises / comptoirs.Sachets de chips, yaourts vendus avec ou sans cuillères, fruits (même vendus à l'unité).5,5 %Ces produits n'ont pas vocation à être consommés immédiatement, sauf en cas de consommation sur place dans un restaurant où le taux de TVA est de 10 % (CGI, art. 279, m).Pain, viennoiseries et pâtisseries sucrées.5,5 %Ces produits n'ont pas vocation à être consommés immédiatement, sauf en cas de consommation sur place dans un restaurant où le taux de TVA est de 10 % (CGI, art. 279, m).Glaces vendues à l'unité : en cornet, pot individuel (moins de 200 ml), esquimaux.10 %Quel que soit le lieu de vente (par exemple : vendeur ambulant).Glaces conditionnées (en vrac, en lot, paquet ou pot familial) non destinées à une consommation immédiate.5,5 %Produits alimentaires n'ayant pas vocation à être consommés immédiatement.Produits livrés destinés à une consommation immédiate.10 %Dès lors que la préparation, la vente et la livraison se suivent immédiatement (pizzas, etc.). A défaut, taux de 5,5 %, selon le régime habituel des produits alimentaires.Produits préparés chez le traiteur vendus à emporter ou à livrer.5,5 %Ces produits n'ont pas vocation à être consommés immédiatement, à l'exclusion des produits préparés en vue d'une consommation immédiate (sandwichs, pizzas, quiches, salades sucrées ou salées avec couverts, etc. dans les conditions précisées au II § 310 à 330 du BOI-TVA-LIQ-30-10-10).Produits vendus par un traiteur en association avec un service (fourniture de salle, de matériel, de personnel, etc., liée à la vente de la nourriture, par exemple pour des fêtes familiales).10 %L'ensemble est considéré comme un service de restauration sur place (CGI, art. 279, m).Plateau de fruits de mer à emporter ou à livrer.10 % ou 5,5 %10 % si le plateau contient des coquillages ouverts.Boissons non alcooliques vendues dans des contenants ne permettant pas leur conservation (gobelet, verre en plastique, tasse en carton, etc.).10 %Boissons destinées à une consommation immédiate.Boissons non alcooliques vendues dans des contenants permettant leur conservation (bouteille, fût, brique, canette, etc.).5,5 %Boissons pouvant être conservées du fait de leur conditionnement.Boissons alcooliques.Taux normalEn toutes circonstances.Consommations et produits alimentaires des mini-bars dans les chambres d'hôtel.10 %Sauf les boissons alcooliques soumises au taux normal.Produits alimentaires au taux normal.Taux normalExemples : confiseries, certains types de chocolat, caviar, etc., relevant du taux de TVA, sauf en cas de consommation dans le cadre d'une prestation de service de restauration où le taux réduit de 10 % s'applique (CGI, art. 279, m).Remarque : Concernant les sushis et makis frais, par tolérance administrative, il est admis que les contribuables pourront se prévaloir, jusqu’au 30 septembre 2024, des commentaires contenus dans le BOI-RES-TVA-000112 dans sa version publiée le 29 juin 2022.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-ANNX-000495
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7204-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000495-20240821
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2024-08-21 00:00:00
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Actualité liée : [node:date:13683-PGP] : IR - Prorogation de la réduction d'impôt « Pinel » avec diminution progressive des taux applicables pour les investissements réalisés en 2023 et 2024 en dehors d'un quartier prioritaire de la politique de la ville ou qui ne respectent pas un niveau de qualité supérieur à la réglementation (loi n° 2020-1721 du 29 décembre 2020 de finances pour 2021, art. 168)I. Engagement de locationA. Engagement du propriétaire du logement1. Acquisition d’un logementa. Dispositions générales1° Dispositif « Duflot »1La réduction d’impôt « Duflot » est subordonnée à l’engagement du contribuable de louer le logement nu à usage d’habitation principale à une personne autre qu’elle-même, un membre de son foyer fiscal ou un de ses ascendants ou descendants pendant une durée minimale de neuf ans.Lorsque le logement est la propriété d’une société civile non soumise à l’impôt sur les sociétés autre qu’une société civile de placement immobilier (SCPI), cette société doit prendre l’engagement de le louer, dans les mêmes conditions, à une personne autre qu’un associé de la société, un membre du foyer fiscal ou un des ascendants ou descendants de l’un des associés.2° Dispositif « Pinel »3Conformément au D du I de l'article 199 novovicies du code général des impôts (CGI), dans sa rédaction issue de l'article 5 de la loi n° 2014-1654 du 29 décembre 2014 de finances pour 2015, la réduction d’impôt « Pinel » est subordonnée :pour les investissements réalisés du 1er septembre au 31 décembre 2014, à l’engagement du contribuable de louer le logement nu à usage d’habitation principale à une personne autre qu’elle-même, un membre de son foyer fiscal ou un de ses ascendants ou descendants, pendant une durée minimale, sur option, de six ou de neuf ans ;pour les investissements réalisés à compter du 1er janvier 2015, à l'engagement du contribuable de louer le logement nu à usage d'habitation principale à une personne autre qu'elle-même ou un membre de son foyer fiscal, pendant une durée minimale, sur option, de six ou neuf ans.En d'autres termes, la possibilité de louer le logement à un ascendant ou à un descendant du contribuable s'applique dans le cadre du dispositif « Pinel » pour les investissements réalisés à compter du 1er janvier 2015.Remarque : Les dates de réalisation de l’investissement à retenir pour l’application de ces dispositions sont exposées dans le tableau figurant au II-C § 65 du BOI-IR-RICI-360-10-30.7Lorsque le logement est la propriété d’une société civile non soumise à l’impôt sur les sociétés autre qu’une SCPI, cette société doit prendre l’engagement de le louer dans les mêmes conditions à une personne autre :qu’un associé de la société, un membre du foyer fiscal de l’un des associés ;qu'un des ascendants ou descendants de l’un des associés (pour les seuls investissements réalisés du 1er septembre au 31 décembre 2014).b. Acquisition d'un logement en indivision10Lorsque le logement est acquis en indivision, les indivisaires doivent s’engager conjointement à louer l’immeuble nu. La location doit être, par ailleurs, consentie :à une personne autre que l'un des indivisaires, un membre du foyer fiscal ou un des ascendants ou descendants de l’un des indivisaires, pour les investissements réalisés du 1er janvier 2013 au 31 août 2014 (dispositif « Duflot ») et du 1er septembre au 31 décembre 2014 (dispositif « Pinel ») ;à une personne autre que l'un des indivisaires ou un membre du foyer fiscal de l'un des indivisaires, pour les investissements réalisés à compter du 1er janvier 2015 (dispositif « Pinel »).2. Souscription de parts de SCPIa. Dispositions générales20Lorsque l’investissement consiste en la souscription de parts de SCPI, cette société doit prendre l’engagement de louer le logement financé par la souscription, dans les mêmes conditions, à une personne autre qu’un associé de la SCPI ou un membre du foyer fiscal de l’un des associés.Lorsqu’une même souscription de parts de SCPI est affectée à la réalisation de plusieurs logements, chacun d’entre eux doit faire l’objet d’un engagement de location de la part de la SCPI.Remarque : Quels que soient la date de réalisation de l'investissement et le dispositif applicable (« Duflot » ou « Pinel »), la condition tenant à la location à une personne autre qu'un des ascendants ou descendants ne s'applique pas aux associés de SCPI, dès lors que ces ascendants ou descendants ne sont pas membres du foyer fiscal de l'un des associés.b. Souscription de parts en indivision30En cas de souscription de parts en indivision, les indivisaires doivent s’engager conjointement à conserver leurs parts sociales jusqu’à l’expiration de l’engagement souscrit par la société. Par ailleurs, le locataire du logement ne peut être un associé de la SCPI, l’un des indivisaires ou un membre du foyer fiscal de l’un des indivisaires.B. Contenu de l’engagement de location40L’engagement de location doit comporter une mention prévoyant que le loyer et les ressources du locataire n’excèdent pas des plafonds fixés par décret.Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-IR-RICI-360-20-30.C. Constatation de l’engagement de location50Cet engagement est constaté :lorsque le propriétaire est une personne physique, lors du dépôt de la déclaration d'ensemble des revenus de l’année au titre de laquelle le fait générateur de la réduction d’impôt est intervenu. La détermination du fait générateur est identique à celle précisée au I-A § 1 du BOI-IR-RICI-230-30-10 ;lorsque le propriétaire est une société non soumise à l’impôt sur les sociétés autre qu’une SCPI, lors du dépôt de la déclaration des résultats de l’année au titre de laquelle le fait générateur de la réduction d’impôt est intervenu. La détermination du fait générateur est identique à celle précisée au I-A § 1 du BOI-IR-RICI-230-30-10 ;lorsque le propriétaire est une SCPI, sur l’attestation annuelle mentionnée au III-A-2-a § 170 du BOI-IR-RICI-360-50 lors du dépôt de la déclaration de résultats de l’année au titre de laquelle ont été réalisées les souscriptions.D. Poursuite de l’engagement de location60Pour plus de précisions, il convient de se reporter au IV § 90 et 100 du BOI-IR-RICI-230-20-10.II. Engagement de conservation des parts70L'associé d'une SCPI ou d'une société civile non soumise à l'impôt sur les sociétés autre qu’une SCPI doit s’engager à conserver ses parts jusqu’à l’expiration de la période couverte par l’engagement de location pris par la société de neuf ans (dispositif « Duflot ») ou de six ou neuf ans (dispositif « Pinel »).Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-IR-RICI-230-20-30.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IR-RICI-360-20-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8499-PGP.html/identifiant=BOI-IR-RICI-360-20-10-20240822
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2024-08-22 00:00:00
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-0.044994957745075226,
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Actualité liée : [node:date:13683-PGP] : IR - Prorogation de la réduction d'impôt « Pinel » avec diminution progressive des taux applicables pour les investissements réalisés en 2023 et 2024 en dehors d'un quartier prioritaire de la politique de la ville ou qui ne respectent pas un niveau de qualité supérieur à la réglementation (loi n° 2020-1721 du 29 décembre 2020 de finances pour 2021, art. 168)I. Immeuble à usage de logement1La réduction d'impôt s'applique aux immeubles à usage de logement au sens des dispositions de l'article R. 111-1 du code de la construction et de l'habitation (CCH) à l'article R. 192-4 du CCH. Le bien doit par conséquent satisfaire aux conditions de volume, de surface, de confort et de sécurité définies par ces dispositions pour les immeubles à usage de logement.Pour plus de précisions, il convient de se reporter au I § 1 à 10 du BOI-IR-RICI-230-10-30-20.5Afin de rendre l'aide à l’investissement locatif intermédiaire cohérente avec l'objectif de lutte contre l'artificialisation des sols, l'article 161 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020 et l'article 169 de la loi n° 2020-1721 du 29 décembre 2020 de finances pour 2021 exigent que les logements acquis neufs ou en état futur d’achèvement (visés au A du I de l’article 199 novovicies du code général des impôts [CGI]) ou que le contribuable fait construire (visés au 1° du B du I de l’article 199 novovicies du CGI) soient situés dans un bâtiment d'habitation collectif.Cette condition ne s'applique pas aux autres investissements mentionnés au B du I de l'article 199 novovicies du CGI.Un bâtiment d’habitation collectif s'entend d'un immeuble d'habitation autre qu’un bâtiment individuel au sens de l’article L. 231-1 du CCH.Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-RES-IR-000079.Ces dispositions s'appliquent aux investissements réalisés à compter du 1er janvier 2021, étant rappelé que la date de réalisation de l'investissement s'entend :s’agissant de l’acquisition d’un logement neuf ou en l’état futur d’achèvement, de celle de la signature de l’acte authentique d'achat (pour plus de précisions sur ce point, il convient de se reporter au I-B § 40 du BOI-IR-RICI-360-10-10 et au II-B § 80 du BOI-IR-RICI-360-10-10) ;s’agissant du logement que le contribuable fait construire, de celle du dépôt de la demande de permis de construire (pour plus de précisions sur ce point, il convient de se reporter au VIII-B § 460 du BOI-IR-RICI-360-10-10).II. Situation de l'immeubleA. Investissements réalisés en métropole1. Zones géographiques éligibles de plein droita. Zones géographiques se caractérisant par un déséquilibre important entre l'offre et la demande de logements10Conformément aux dispositions du IV de l’article 199 novovicies du CGI, les logements éligibles aux réductions d'impôt « Duflot » et « Pinel » doivent être situés dans les communes du territoire métropolitain classées, par arrêté des ministres chargés du budget et du logement, dans des zones géographiques se caractérisant par un déséquilibre important entre l'offre et la demande de logements entraînant des difficultés d'accès au logement sur le parc locatif existant.L’article 18-0 bis C de l’annexe IV au CGI précise que ces communes s’entendent de celles classées dans les zones A et B1 telles qu’elles sont définies à l’article D. 304-1 du CCH.11Pour les investissements réalisés du 1er janvier 2013 au 31 août 2014 (dispositif « Duflot ») et du 1er septembre au 30 septembre 2014 (dispositif « Pinel »), il s’agit des communes classées dans les zones A et B1 identiques à celles retenues pour l’application du dispositif « Scellier » dont la liste est fixée par l’arrêté du 29 avril 2009 relatif au classement des communes par zone applicable à certaines aides au logement.12Pour les investissements réalisés du 1er octobre 2014 au 5 juillet 2019 (dispositif « Pinel »), il s'agit des communes situées en zone A bis, A et B1 mentionnées à l'annexe I de l’arrêté du 1er août 2014 pris en application de l'article R. 304-1 du code de la construction et de l'habitation, modifié par l'arrêté du 30 septembre 2014 pris en application de l'article R. 304-1 du code de la construction et de l'habitation, sous réserve des dispositions transitoires suivantes.Pour les communes déclassées de la zone A à la zone B1, listées à l'annexe II de l’arrêté du 1er août 2014, modifié par l’arrêté du 30 septembre 2014, le zonage du territoire prévu au II-A-1-a § 11 reste applicable aux logements :ayant fait l’objet d’une demande de permis de construire déposée avant le 1er octobre 2014 et dont la date de signature de l’acte authentique d’acquisition intervient dans un délai de dix-huit mois maximum à compter de la date d’obtention du permis de construire ;pour lesquels une promesse de vente a acquis date certaine avant le 1er octobre 2014 ;que le contribuable fait construire et qui ont fait l'objet d'une demande de permis de construire déposée avant le 1er octobre 2014.De même, pour les communes déclassées de la zone B1 à la zone B2, listées à l'annexe III de l’arrêté du 1er août 2014, modifié par l’arrêté du 30 septembre 2014, le zonage du territoire prévu au II-A-1-a § 11 reste applicable aux logements :ayant fait l’objet d’une demande de permis de construire déposée avant le 1er janvier 2015 et dont la date de signature de l’acte authentique d’acquisition intervient dans un délai de dix-huit mois maximum à compter de la date d’obtention du permis de construire ;pour lesquels une promesse de vente a acquis date certaine avant le 1er janvier 2015 ;que le contribuable fait construire et qui ont fait l'objet d'une demande de permis de construire déposée avant le 1er janvier 2015.13Pour les investissements réalisés du 6 juillet 2019 au 20 février 2022 (dispositif « Pinel »), il s'agit des communes situées en zone A bis, A et B1 mentionnées à l'annexe I de l’arrêté du 1er août 2014, modifié par l'arrêté du 4 juillet 2019 pris en application de l'article R. 304-1 du code de la construction et de l'habitation.14Pour les investissements réalisés du 21 février 2022 au 3 octobre 2023 (dispositif « Pinel »), il s'agit des communes situées en zone A bis, A et B1 mentionnées à l'annexe I de l'arrêté du 1er août 2014, modifié par l'arrêté du 16 février 2022 modifiant l'arrêté du 1er août 2014 pris en application de l'article D. 304-1 du code de la construction et de l'habitation.14-1Pour les investissements réalisés du 4 octobre 2023 au 11 juillet 2024 (dispositif « Pinel »), il s'agit des communes situées en zone A bis, A et B1 mentionnées à l'annexe I de l'arrêté du 1er août 2014, modifié par l'arrêté du 2 octobre 2023 modifiant l'arrêté du 1er août 2014 pris en application de l'article D. 304-1 du code de la construction et de l'habitation.14-2Pour les investissements réalisés à partir du 12 juillet 2024 (dispositif « Pinel »), il s'agit des communes situées en zone A bis, A et B1 mentionnées à l'annexe I de l'arrêté du 1er août 2014, modifié par l'arrêté du 5 juillet 2024 modifiant l'arrêté du 1er août 2014 pris en application de l'article D. 304-1 du code de la construction et de l'habitation.15Pour plus de précisions sur les dates de réalisation de l'investissement à retenir, il convient de se reporter, sous réserve des dispositions transitoires pour les logements situés dans des communes ayant été déclassées de zone, au tableau figurant au II-C § 65.b. Communes dont le territoire est couvert par un contrat de redynamisation de site de défense ou l'ayant été dans un délai de huit ans précédant l'investissement16Conformément aux dispositions du IV de l'article 199 novovicies du CGI, la réduction d'impôt s'applique aux logements situés dans des communes dont le territoire :est couvert par un contrat de redynamisation de site de défense (CRSD) et ce, pour les investissements réalisés à compter du 1er janvier 2017, conformément à l'article 68 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 ;ou a été couvert par un CRSD dans un délai de huit ans précédant l'investissement et ce, pour les investissements réalisés à compter du 1er janvier 2018, conformément à l'article 11 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019.Remarque : Pour plus de précisions sur les dates de réalisation de l'investissement à retenir, il convient de se reporter au tableau figurant au II-C § 65.17La période d'éligibilité à la réduction d'impôt « Pinel » des investissements réalisés dans des communes dont le territoire est ou a été couvert par un CRSD s'apprécie de date à date à compter de la date de signature du CRSD et jusqu'à l'expiration d'un délai de huit ans suivant le terme du contrat.Les communes dont le territoire est ou a été couvert par un CRSD, éligibles à la réduction d'impôt, sont celles visées, à la date de réalisation de l'investissement, dans le périmètre du CRSD signé, et ce, que ces communes soient mentionnées directement ou indirectement (communautés de communes, communautés d'agglomération, etc.).La liste des CRSD est disponible en ligne sur https://www.defense.gouv.fr.1° Précisions concernant les communes dont le territoire est couvert par un contrat de redynamisation de site de défense18En pratique, les CRSD étant conclus, en principe, pour une durée de quatre années, reconductible une fois, par un avenant d'un an au maximum, sont donc éligibles à la réduction d'impôt les investissements réalisés :à compter de la date de signature du CRSD et, en toute hypothèse, au plus tôt depuis le 1er janvier 2017 ;et jusqu'au terme de la durée de chaque CRSD et, en toute hypothèse, au plus tard jusqu'au 31 décembre 2024. Le fait que la durée d'un CRSD puisse aller au-delà de la période d'éligibilité des investissements au dispositif « Pinel », qui s’éteint au 31 décembre 2024, n'est pas de nature à proroger l'application de la réduction d'impôt dans des communes dont le territoire est couvert par un CRSD.Remarque : Le terme du contrat s'entend de la fin de la durée maximale de cinq années et non de la fin de l'exécution des actions découlant du contrat, quand bien même l'exécution de ces actions s'étalerait au-delà de la durée maximale de cinq années.2° Précisions concernant les communes dont le territoire a été couvert par un contrat de redynamisation de site de défense dans un délai de huit ans précédant l'investissement19En pratique, sont éligibles à la réduction d'impôt « Pinel » les investissements réalisés, depuis le 1er janvier 2018 et au plus tard le 31 décembre 2024, au sein des communes dont le CRSD est arrivé à son terme au plus tard huit années avant la date de réalisation de l'investissement.Remarque : Le terme du contrat s'entend de la fin de la durée maximale de cinq années et non de la fin de l'exécution des actions découlant du contrat, quand bien même l'exécution de ces actions s'étalerait au-delà de la durée maximale de cinq années.Exemple : Au sein d'une commune ayant été couverte par un CRSD dont le terme remonte au 6 décembre 2013 (le territoire de la commune ayant donc été couvert par ce contrat jusqu'au 5 décembre 2013), un investissement réalisé le 5 décembre 2021 est, toutes autres conditions étant par ailleurs remplies, éligible à la réduction d'impôt.2. Communes caractérisées par des besoins particuliers en logement locatif éligibles sous agrément jusqu'au 31 décembre 2017 sous réserve de dispositions transitoires20En application de mesures transitoires, les réductions d’impôt « Duflot » et « Pinel » s’appliquent également, sous conditions, aux investissements réalisés dans les communes du territoire métropolitain caractérisées par des besoins particuliers en logement locatif.L’article 2 terdecies E de l’annexe III au CGI précise que ces communes s’entendent :pour l'application du deuxième alinéa du IV de l'article 199 novovicies du CGI, dans sa rédaction antérieure à l'entrée en vigueur de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018, de celles classées dans la zone B2 telle qu’elle est définie à l’article D. 304-1 du CCH ;pour l'application du quatrième alinéa du IV de l'article 199 novovicies du CGI, dans sa rédaction antérieure à l'entrée en vigueur de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018, de celles classées dans la zone C telle qu'elle est définie à l'article D. 304-1 du CCH.Conformément aux dispositions du c du 1° du I et du III de l'article 68 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 modifié par l'article 187 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019, les investissements réalisés à compter du 1er janvier 2018 dans les communes classées dans les zones B2 et C ne sont en principe plus éligibles à la réduction d'impôt « Pinel ».Toutefois, le bénéfice de l'avantage fiscal est maintenu pour les acquisitions de logements ayant fait l'objet d'un dépôt de demande de permis de construire au plus tard le 31 décembre 2017 et à la condition que cette acquisition soit réalisée au plus tard le 15 mars 2019.Pour plus de précisions sur les dates de réalisation de l’investissement à retenir, il convient de se reporter au tableau figurant au II-C § 65.a. Communes classées dans la zone B223Pour les investissements réalisés du 1er janvier 2013 au 31 août 2014 (dispositif « Duflot ») et du 1er septembre au 30 septembre 2014 (dispositif « Pinel »), il s’agit des communes classées dans la zone B2 identiques à celles retenues pour l’application du dispositif « Scellier » dont la liste est fixée par l’arrêté du 29 avril 2009.25Pour les investissements réalisés du 1er octobre 2014 au 31 décembre 2017, et jusqu'au 15 mars 2019 lorsque les dispositions transitoires du second alinéa du III de l'article 68 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 modifié par l'article 187 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019 sont applicables (dispositif « Pinel »), il s'agit des communes situées en zone B2 mentionnées à l'annexe I de l’arrêté du 1er août 2014, modifié par l'arrêté du 30 septembre 2014.Ce nouveau zonage s'applique aux investissements réalisés du 1er octobre 2014 au 15 mars 2019 (sur la date de réalisation de l'investissement, il convient de se reporter au tableau figurant au II-C § 65), sous réserve de dispositions transitoires pour les logements situés dans des communes ayant été déclassées de zone.Ainsi, pour les communes déclassées de la zone B1 à la zone B2, listées à l'annexe III de l’arrêté du 1er août 2014, modifié par l’arrêté du 30 septembre 2014, le zonage du territoire prévu au II-A-2-a § 23 reste applicable aux logements :ayant fait l’objet d’une demande de permis de construire déposée avant le 1er janvier 2015 et dont la date de signature de l’acte authentique d’acquisition intervient dans un délai de dix-huit mois maximum à compter de la date d’obtention du permis de construire ;pour lesquels une promesse de vente a acquis date certaine avant le 1er janvier 2015 ;que le contribuable fait construire et qui ont fait l'objet d'une demande de permis de construire déposée avant le 1er janvier 2015.27Selon la date de leur réalisation, les investissements réalisés en zone B2 sont éligibles de plein droit à la réduction d'impôt (II-A-2-a § 30) ou à la condition que les communes, dans lesquelles les logements sont situés, aient fait l’objet d'un agrément du représentant de l’État dans la région après avis du comité régional de l'habitat (II-A-2-a-2°-a° § 40 à 48).1° Investissements réalisés du 1er janvier au 30 juin 201330Conformément aux dispositions du dernier alinéa du IV de l’article 199 novovicies du CGI, dans sa rédaction issue de l’article 80 de la loi n° 2012-1509 du 29 décembre 2012 de finances pour 2013, les investissements réalisés du 1er janvier au 30 juin 2013 afférents à des logements situés dans les communes de la zone B2 ouvrent droit, toutes conditions étant par ailleurs remplies, au bénéfice de la réduction d’impôt « Duflot » sans agrément préalable.Remarque : Les dates de réalisation de l’investissement à retenir pour l’application de ces dispositions sont identiques à celles exposées dans le tableau figurant au II-C § 65.2° Investissements réalisés du 1er juillet 2013 au 31 décembre 2017, et en application de dispositions transitoires, jusqu'au 15 mars 2019a° Investissements réalisés du 1er juillet 2013 au 31 décembre 201740Conformément aux dispositions du deuxième alinéa du IV de l’article 199 novovicies du CGI, dans sa rédaction antérieure à l'adoption de l'article 68 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018, les investissements afférents à des logements situés dans les communes de la zone B2 réalisés à compter du 1er juillet 2013 ouvrent droit au bénéfice de la réduction d’impôt « Duflot » (investissements réalisés du 1er juillet 2013 au 31 août 2014) ou « Pinel » (investissements réalisés du 1er septembre 2014 au 31 décembre 2017) à la condition que ces communes fassent l’objet d'un agrément du représentant de l’État dans la région après avis du comité régional de l'habitat mentionné à l'article L. 364-1 du CCH.Le c du 1° du I de l'article 68 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 prévoit la suppression à compter du 1er janvier 2018 de l’éligibilité au dispositif « Pinel » des investissements afférents à des logements situés dans les communes de la zone B2 sous réserve de dispositions transitoires (II-A-2-a-2°-b° § 48).Les conditions de délivrance de l’agrément du représentant de l’État dans la région sont définies par l'article 4 du décret n° 2013-517 du 19 juin 2013 relatif à la réduction des plafonds de loyer et à l'agrément prévus respectivement au second alinéa du III et au deuxième alinéa du IV de l'article 199 novovicies du code général des impôts.43La décision d’agrément prend la forme d’un arrêté préfectoral publié au recueil des actes administratifs de la préfecture.Conformément au principe énoncé au VII de l’article 4 du décret n° 2013-517 du 19 juin 2013, sont éligibles à l’avantage fiscal les seuls investissements afférents à des logements situés dans une commune de la zone B2 réalisés à compter de l’entrée en vigueur de l’arrêté préfectoral accordant l’agrément pour cette commune.Remarque : Les dates de réalisation de l’investissement à retenir pour l’application de ces dispositions sont identiques à celles exposées dans le tableau figurant au II-C § 65.47Par exception, et conformément aux dispositions du V de l’article 4 du décret n° 2013-517 du 19 juin 2013, le bénéfice de l’arrêté accordant l’agrément de la commune concernée peut toutefois être invoqué dès sa mise en ligne sur le site Internet de la préfecture.En conséquence, les investissements afférents à des logements situés dans une commune de la zone B2 réalisés à compter de la mise en ligne de l’arrêté accordant l’agrément de cette commune sur le site Internet de la préfecture sont éligibles à la réduction d’impôt, toutes autres conditions étant par ailleurs remplies.Exemple : L’arrêté accordant l’agrément dans une commune de la zone B2 est publié au recueil des actes administratifs de la préfecture le 25 avril 2014. En principe, les investissements réalisées dans cette commune ne sont donc éligibles à l’avantage fiscal qu'à compter du 26 avril 2014, date d'entrée en vigueur de l’arrêté accordant l’agrément de la commune concernée.Toutefois, cet arrêté a été par ailleurs mis en ligne sur le site Internet de la préfecture le 23 avril 2014.Dès lors, étant donné que la mise en ligne sur le site Internet de la préfecture de l'arrêté accordant l’agrément de la commune concernée est intervenue le 23 avril 2014, le bénéfice de cet arrêté peut être invoqué à compter de cette même date.En conséquence, les investissements réalisés dans cette commune à compter du 23 avril 2014 peuvent ouvrir droit au bénéfice de l'avantage fiscal, toutes autres conditions étant par ailleurs remplies.b° Investissements réalisés du 1er janvier 2018 au 15 mars 201948Conformément aux dispositions du second alinéa du III de l'article 68 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 modifié par l'article 187 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019, les acquisitions de logements réalisées dans les communes de la zone B2, ayant fait l'objet d'un dépôt de demande de permis de construire au plus tard le 31 décembre 2017, demeurent éligibles au dispositif « Pinel », à la condition que cette acquisition soit réalisée au plus tard le 15 mars 2019.Ces dispositions transitoires ne concernent que les communes de la zone B2 ayant fait l'objet d'un agrément du représentant de l’État dans la région dans les conditions prévues au II-A-2-a-2°-a° § 40 à 47 au plus tard le 31 décembre 2017.b. Communes classées dans la zone C1° Investissements réalisés jusqu'au 31 décembre 201650Les investissements réalisés jusqu'au 31 décembre 2016 afférents à des logements situés dans les communes de la zone C n’ouvrent droit ni au bénéfice de l'avantage fiscal « Duflot », ni au bénéfice de l'avantage fiscal « Pinel », y compris si ces communes ont fait l'objet d'un agrément du ministre chargé du logement dans les conditions définies par le décret n° 2010-1112 du 23 septembre 2010 relatif à l'agrément prévu au X de l'article 199 septvicies du code général des impôts. Cet agrément n'a en effet de portée que pour le bénéfice du dispositif « Scellier ».Remarque : Les communes de la zone C correspondent à l'ensemble des communes du territoire métropolitain qui ne sont pas classées dans les zones A, B1 ou B2 définies au II-A § 10 à 48.2° Investissements réalisés du 1er janvier au 31 décembre 2017 et, en application de dispositions transitoires, jusqu'au 15 mars 2019a° Investissements réalisés du 1er janvier au 31 décembre 201753Conformément aux dispositions du quatrième alinéa du IV de l'article 199 novovicies du CGI, issues du 2° du I et du II de l'article 68 de la loi n° 2016-1917 du 29 décembre 2016 de finances pour 2017, les investissements réalisés du 1er janvier au 31 décembre 2017, afférents à des logements situés dans les communes de la zone C caractérisées par des besoins particuliers en logement locatif liés à une dynamique démographique ou économique particulière, ouvrent droit au bénéfice de la réduction d'impôt « Pinel », à la condition que ces communes fassent l'objet d'un agrément du représentant de l'Etat dans la région après avis conforme du comité régional de l'habitat et de l'hébergement mentionné à l'article L. 364-1 du CCH.Le c du 1° du I de l'article 68 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 prévoit la suppression à compter du 1er janvier 2018 de l’éligibilité au dispositif « Pinel » des investissements afférents à des logements situés dans les communes de la zone C sous réserve de dispositions transitoires (II-A-2-b-2°-b° § 54).Les communes situées en zone C, pouvant faire l'objet dans des conditions définies par décret d'un agrément du représentant de l'État dans la région, sont celles mentionnées à l'annexe I de l’arrêté du 1er août 2014, modifié par l'arrêté du 30 septembre 2014.Les conditions de délivrance de l'agrément sont définies à l'article 2 du décret n° 2017-761 du 4 mai 2017 relatif à l'agrément et au classement des communes pour l'application du quatrième alinéa du IV de l'article 199 novovicies du CGI et à l'actualisation pour 2017 des plafonds de loyer et de ressources des locataires prévus pour l'application du III du même article.Enfin, en application du II de l'article 68 de la loi n° 2016-1917 du 29 décembre 2016 de finances pour 2017, la réduction d'impôt « Pinel » ne s'applique en 2017 dans les communes de la zone C qu'aux acquisitions de logements ou, s'agissant des logements que le contribuable fait construire, aux dépôts de demande de permis de construire, réalisés à compter de l'entrée en vigueur de l'agrément de la commune concernée.Remarque : Les dates de réalisation de l'investissement à retenir pour l'application de ces dispositions sont exposées au II-C § 65.b° Investissements réalisés du 1er janvier 2018 au 15 mars 201954Conformément aux dispositions du second alinéa du III de l'article 68 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 modifié par l'article 187 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019, les acquisitions de logements réalisées dans les communes de la zone C, ayant fait l'objet d'un dépôt de demande de permis de construire au plus tard le 31 décembre 2017, demeurent éligibles au dispositif « Pinel », à la condition que cette acquisition soit réalisée au plus tard le 15 mars 2019.Ces dispositions transitoires ne concernent que les communes de la zone C ayant fait l'objet d'un agrément du représentant de l’État dans la région dans les conditions prévues au II-A-2-b § 53 au plus tard le 31 décembre 2017.3. Incidence des fusions de communes sur le zonage55Pour le classement des communes par zones (II-A § 10 à 54), dans le cas d'une fusion de deux communes (fusion en association ou fusion simple), le zonage à retenir pour la nouvelle commune issue de la fusion est le suivant :si les deux communes qui fusionnent étaient classées dans la même zone, la commune issue de la fusion reste classée dans cette même zone ;si les deux communes qui fusionnent étaient classées dans deux zones différentes, la commune issue de la fusion est classée dans la zone se caractérisant par le déséquilibre le plus important entre l'offre et la demande de logements.Remarque : Les mêmes principes s'appliquent si la fusion concerne plus de deux communes.B. Investissements réalisés outre-mer60Conformément aux dispositions du premier alinéa du XII de l’article 199 novovicies du CGI, les réductions d’impôt « Duflot » et « Pinel » s’appliquent également aux investissements afférents à des logements situés dans les départements d’outre-mer (Guadeloupe, Guyane, Martinique, La Réunion, Mayotte) et dans les collectivités d'outre-mer (Saint-Barthélemy, Saint-Martin, Saint Pierre-et-Miquelon, Nouvelle Calédonie, Polynésie française, îles Wallis et Futuna).C. Dates de réalisation de l'investissement à retenir65Les dates de réalisation de l’investissement à retenir pour l’application des dispositions mentionnées au présent II § 10 à 60 sont exposées dans le tableau suivant.Récapitulatif de la date de réalisation à retenir selon la nature de l'investissementNature de l'investissementDate de réalisation de l'investissementAcquisition d'un logement neuf achevéDate de l’acquisition (laquelle s’entend de la signature de l’acte authentique d’achat)Acquisition d'un logement qui fait ou qui a fait l'objet de travaux concourant à la production ou à la livraison d'un immeuble neuf au sens de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA)Date de l’acquisition (laquelle s’entend de la signature de l’acte authentique d’achat)Acquisition d’un logement en l’état futur d’achèvementDate de l’acquisition (laquelle s’entend de la signature de l’acte authentique d’achat)Acquisition d’un logement en vue de sa réhabilitation ou réhabilitéDate de l’acquisition (laquelle s’entend de la signature de l’acte authentique d’achat)Acquisition d’un local en vue de sa transformation en logement par le contribuableDate de l’acquisition (laquelle s’entend de la signature de l’acte authentique d’achat)Acquisition d'un logement issu de la transformation d'un local affecté à un usage autre que l'habitation qui entre ou non dans le champ de la TVADate de l’acquisition (laquelle s’entend de la signature de l’acte authentique d’achat)Acquisition de locaux inachevés en vue de leur achèvement par le contribuableDate de l’acquisition (laquelle s’entend de la signature de l’acte authentique d’achat)Construction d’un logement par le contribuableDate du dépôt de la demande du permis de construireIII. Performance énergétique globale des logements70Conformément aux dispositions du II et du 1° du XII de l’article 199 novovicies du CGI, le bénéfice des réductions d’impôt « Duflot » et « Pinel » est conditionné à la justification du respect d’un niveau de performance énergétique globale fixé par décret qui varie notamment selon que le logement est situé en métropole ou dans les départements ou collectivités d’outre-mer. Cette disposition n'est pas applicable aux investissements afférents à des logements situés à Mayotte.Remarque : Cette condition d'éligibilité à la réduction d'impôt est distincte de celle prévue au II de l'article 168 de la loi n° 2020-1721 du 29 décembre 2020 de finances pour 2021, qui exclut de la diminution progressive des taux applicables de la réduction d'impôt « Pinel » les investissements réalisés en 2023 et 2024 lorsque les logements réalisés respectent un niveau de qualité, en particulier en matière de performance énergétique et environnementale, supérieur à la réglementation. Pour plus de précisions sur cette dernière condition, il convient de se reporter au II-B-3 § 210 du BOI-IR-RICI-360-30-10 et au II-C-1-c § 222 du BOI-IR-RICI-360-30-10.A. Investissements réalisés en métropole80Pour les investissements réalisés en métropole, le niveau de performance globale exigé, qui varie selon qu’il s’agit d’une construction neuve ou d’un logement ancien, est fixé par l’article 46 AZA octies-0 A de l’annexe III au CGI, issu du décret n° 2012-1532 du 29 décembre 2012 relatif aux plafonds de loyer et de ressources des locataires au classement des communes se caractérisant par un déséquilibre entre l'offre et la demande de logements et au niveau de performance énergétique globale et plafond de prix de revient par mètre carré de surface habitable des logements pour l'application de la réduction d'impôt sur le revenu au titre de l'investissement locatif prévue à l'article 199 novovicies du code général des impôts.1. Constructions neuvesa. Logements qui ont fait l’objet d’une demande de permis de construire avant le 1er janvier 20131° Niveau de performance énergétique globale exigé90Les logements ayant fait l’objet d’une demande de permis de construire avant le 1er janvier 2013 doivent bénéficier du label « bâtiment basse consommation énergétique, BBC 2005 » mentionné au 5° de l’article 2 de l’arrêté du 3 mai 2007 relatif au contenu et aux conditions d’attribution du label « haute performance énergétique ».2° Modalités de justification100Sur les modalités de justification du label « bâtiment basse consommation énergétique, BBC 2005 », il convient de se reporter au IV-B-2-c § 240 du BOI-IR-RICI-230-10-30-20. Toutefois, il est précisé que la justification de ce label est apportée par le contribuable sur demande de l’administration.Remarque 1 : La réduction d'impôt s'applique également aux logements qui ont fait l'objet d'un dépôt de permis de construire avant le 1er janvier 2013 pour lesquels le contribuable peut justifier du respect par anticipation de la réglementation thermique 2012. À cet effet, le contribuable doit pouvoir présenter, sur demande de l’administration fiscale, l’attestation à établir à l’achèvement des travaux pour les bâtiments neufs ou parties nouvelles de bâtiment, mentionnée à l'article 6 de l'arrêté du 11 octobre 2011 relatif aux attestations de respect de la réglementation thermique pour les bâtiments neufs ou les parties nouvelles de bâtiments.Remarque 2 : Pour plus de précisions sur la réglementation thermique 2012 dite « RT 2012 », il convient de se reporter au III-A-1-b § 110 et 120.b. Logements qui font l’objet d’une demande de permis de construire à compter du 1er janvier 20131° Niveau de performance énergétique globale exigé110Les logements faisant l’objet d’une demande de permis de construire à compter du 1er janvier 2013 doivent respecter les caractéristiques thermiques et conditions mentionnées à l'article R. 172-2 du CCH, dans sa rédaction issue du décret n° 2021-872 du 30 juin 2021 recodifiant la partie réglementaire du livre Ier du code de la construction et de l'habitation et fixant les conditions de mise en œuvre des solutions d'effet équivalent, selon les prescriptions fixées par l'arrêté du 26 octobre 2010 relatif aux caractéristiques thermiques et aux exigences de performance énergétique des bâtiments nouveaux et des parties nouvelles de bâtiments, prévu à l'article R. 172-3 du CCH. Il s'agit, en pratique, de la « RT 2012 ».115Il est admis que les logements qui respectent les exigences de performance énergétique et environnementale prévues à l'article R. 172-1 et suivants du CCH, dans leur rédaction issue du décret n° 2021-1004 du 29 juillet 2021 relatif aux exigences de performance énergétique et environnementale des constructions de bâtiments en France métropolitaine (règlementation environnementale des bâtiments neufs dit « RE 2020 »), justifient également du respect d'un niveau de performance énergétique globale suffisant.2° Modalités de justification120Pour justifier du respect de la « RT 2012 », le contribuable doit présenter, sur demande de l'administration fiscale, l'attestation mentionnée à l'article 6 de l'arrêté du 11 octobre 2011.125Pour justifier alternativement du respect de la « RE 2020 » (III-A-1-b-1° § 115), le contribuable doit présenter, sur demande de l'administration fiscale, l'attestation mentionnée à l'article 5 de l'arrêté du 9 décembre 2021 modifié relatif aux attestations de prise en compte des exigences de performance énergétique et environnementale et de réalisation d'une étude de faisabilité relative aux diverses solutions d'approvisionnement en énergie pour les constructions de bâtiments en France métropolitaine et modifiant l'arrêté du 11 octobre 2011 relatif aux attestations de prise en compte de la réglementation thermique et de réalisation d'une étude de faisabilité relative aux approvisionnements en énergie pour les bâtiments neufs ou les parties nouvelles de bâtiments.2. Logements anciensa. Niveau de performance énergétique globale exigé130Pour le bénéfice de l'avantage fiscal, les logements anciens doivent, en principe, remplir le niveau de performance énergétique globale mentionné au IV-B-3-b § 260 et 270 du BOI-IR-RICI-230-10-30-20.Remarque : Le niveau de performance énergétique globale s'applique à l'ensemble des logements anciens quelle que soit la date de la demande de permis de construire déposée au titre des travaux. La circonstance que la demande de permis de construire déposée au titre des travaux intervienne avant le 1er janvier 2013 ne fait donc pas échec à l'exigence de performance énergétique globale.135Il est admis que les logements qui respectent les exigences de l'un des deux niveaux du label « BBC Rénovation Résidentiel 2024 » (« bâtiment basse consommation rénovation résidentiel, BBC rénovation résidentiel 2024 » et « bâtiment basse consommation énergétique rénovation résidentiel - première étape, BBC rénovation 2024 - première étape ») définis dans l’arrêté du 3 octobre 2023 relatif au contenu et aux conditions d'attribution du label « haute performance énergétique rénovation » prévu à l'article R. 171-7 du CCH justifient également du respect d'un niveau de performance énergétique globale suffisant.b. Modalités de justification140Pour plus de précisions, il convient de se reporter au IV-B-3-c § 280 et 290 du BOI-IR-RICI-230-10-30-20. Il est rappelé que les justificatifs attestant du respect du niveau de performance énergétique globale exigé sont présentés sur demande de l’administration.145La justification du label « haute performance énergétique rénovation » mentionné au III-A-2-a § 135 est apportée par la fourniture du certificat mentionnant l’attribution dudit label mentionné à l’article 2 de l’arrêté du 3 octobre 2023, délivré par un organisme de certification selon les critères et dans les conditions fixées par ce même arrêté.B. Investissements réalisés outre-mer1. Investissements réalisés dans les départements d'outre-mera. Dispositions générales150Pour les investissements réalisés dans les départements d'outre-mer, le niveau de performance globale exigé, qui varie selon qu’il s’agit d’une construction neuve ou d’un logement ancien, est prévu aux 1° à 3° de l’article 46 AZA octies-0 AA de l’annexe III au CGI, issu du décret n° 2013-474 du 5 juin 2013 relatif aux plafonds de loyer et de ressources des locataires et au niveau de performance énergétique globale des logements pour l'application au titre de l'investissement locatif dans les départements d'outre-mer de la réduction d'impôt sur le revenu prévue au XII de l'article 199 novovicies du code général des impôts.Ce niveau de performance concerne l'ensemble des investissements afférents à des logements situés dans les départements d'outre-mer (à l'exception de Mayotte) pour lesquels une demande de permis de construire ou une déclaration préalable de travaux, selon le cas, a été déposée à compter du 8 juin 2013, date d'entrée en vigueur du décret n° 2013-474 du 5 juin 2013.b. Constructions neuves1° Niveau de performance énergétique globale exigé160Les logements situés en Guyane, en Martinique et à La Réunion doivent respecter les prescriptions prévues à l'article R. 162-1 du CCH et à l'article R. 192-2 du CCH.Les logements situés en Guadeloupe doivent respecter les dispositions prévues par la délibération du 19 avril 2011 du conseil régional de la Guadeloupe relevant du domaine du règlement relative à la réglementation thermique et aux caractéristiques thermiques de l’enveloppe des bâtiments nouveaux et des parties nouvelles de bâtiments, par la délibération du 19 avril 2011 du conseil régional de la Guadeloupe relevant du domaine du règlement relative à la production d’eau chaude sanitaire par énergie renouvelable ou par énergie de récupération dans les bâtiments en Guadeloupe et par la délibération du 19 avril 2011 du conseil régional de la Guadeloupe relevant du domaine du règlement relative aux systèmes de refroidissement et à la performance énergétique des appareils de climatisation individuels.2° Modalités de justification170La justification du niveau de performance énergétique globale exigé pour les logements neufs est apportée, sur demande de l'administration, par la production d'une attestation sur l'honneur délivrée par le vendeur ou le maître d'ouvrage de l'opération de construction du logement. Cette attestation précise, en outre :la nature du logement (maison individuelle ou appartement) ;l'adresse du logement concerné ;la référence du permis de construire, la date du dépôt de la demande de permis de construire ainsi que la date de son obtention.c. Logements anciens1° Niveau de performance énergétique globale exigé180Les logements situés en Guadeloupe, en Guyane, en Martinique et à La Réunion doivent respecter cumulativement :une exigence thermique qui s’entend de l’intégration au logement de l’un des dispositifs mentionnés au c du 1 du I de l’article 18 quater de l’annexe IV au CGI ;une exigence énergétique qui s’entend de l’intégration au logement d’un au moins des équipements mentionnés aux 4, 5 et 6 du I de l’article 18 quater de l'annexe IV au CGI et selon les mêmes conditions.2° Modalités de justification190La justification du niveau de performance énergétique globale exigé pour les logements anciens est apportée, sur demande de l'administration, par la production des factures détaillées des travaux précisant leur nature exacte, leur coût et leur conformité aux critères techniques exigés ou par une attestation du vendeur de l'immeuble ou de l'entreprise ayant réalisé les travaux qui doit comporter ces mêmes mentions.2. Investissements réalisés dans les collectivités d'outre-mera. Dispositions générales200Pour les investissements réalisés dans les collectivités d'outre-mer, le niveau de performance énergétique globale exigé, qui varie selon la collectivité, est prévu aux 4° et 5° de l'article 46 AZA octies-0 AA de l’annexe III au CGI, issu du décret n° 2013-749 du 14 août 2013 relatif aux plafonds de loyer et de ressources des locataires et au niveau de performance énergétique globale des logements pour l'application au titre de l'investissement locatif en Nouvelle-Calédonie, en Polynésie française, à Saint-Martin, à Saint-Pierre-et-Miquelon et dans les îles Wallis et Futuna de la réduction d'impôt sur le revenu prévue au XII de l'article 199 novovicies du code général des impôts.Ce niveau de performance concerne l’ensemble des investissements afférents à des logements situés dans les collectivités d’outre-mer pour lesquels une demande de permis de construire ou une déclaration préalable de travaux, selon le cas, a été déposée à compter du 18 août 2013, date d'entrée en vigueur du décret n° 2013-749 du 14 août 2013.b. Niveau de performance énergétique globale exigé203Pour les logements situés en Nouvelle-Calédonie, en Polynésie Française, à Saint-Martin et dans les îles Wallis et Futuna, le niveau de performance globale exigé est identique à celui prévu au III-B-1-c-1° § 180.Les logements situés à Saint-Pierre-et-Miquelon, doivent, quant à eux, respecter cumulativement :une exigence thermique qui s’entend de l’intégration au logement de matériaux d’isolation thermique mentionnés aux 1° et 2° à 4° du b du 2 du I de l’article 18 bis de l'annexe IV au CGI ou d’appareils de régulation de chauffage mentionnés au c du 2 du I de l’article 18 bis de l'annexe IV au CGI ;une exigence énergétique qui s’entend de l’intégration au logement d’un au moins des équipements mentionnés aux 4, 5 et 6 du I de l'article 18 quater de l’annexe IV au CGI et selon les mêmes conditions.Remarque : Pour les investissements afférents à des logements situés dans les collectivités d’outre-mer, le niveau de performance énergétique est identique, qu’il s’agisse de constructions neuves ou de logements anciens.c. Modalités de justification207Les modalités de justification du niveau de performance énergétique global exigé pour les investissements afférents à des logements situés dans les collectivités d’outre-mer sont identiques à celles prévues au III-B-1-c-2° § 190.Remarque : Ces modalités de justification s’appliquent aux logements anciens ainsi qu'aux constructions neuves situés dans les collectivités d'outre-mer.C. Notion de construction neuve ou de logement ancien à retenir pour l'application des dispositions relatives à la performance énergétique globale en métropole et dans les départements d'outre-mer210La notion de construction neuve ou de logement ancien à retenir pour l’application des dispositions relatives aux conditions de performance énergétique globale en métropole et dans les départements d'outre-mer est précisée au III-C § 220 à 240.1. Constructions neuves220Les constructions neuves s’entendent des logements acquis neufs ou en l’état futur d’achèvement (III-C-2 § 240), des logements que le contribuable fait construire ou des locaux inachevés acquis en vue de leur achèvement par le contribuable. Pour plus de précisions sur ces opérations, il convient de se reporter aux I et II § 10 à 120 du BOI-IR-RICI-360-10-10 et aux VIII et IX § 440 à 550 du BOI-IR-RICI-360-10-10.2. Logements anciens230Les logements anciens s’entendent :des logements qui font ou qui ont fait l’objet de travaux de réhabilitation ;des logements issus de la transformation de locaux affectés à un usage autre que l’habitation qui entrent ou non dans le champ de la TVA ;des locaux affectés à un usage autre que l’habitation que le contribuable transforme en logement ;des logements qui font ou qui ont fait l’objet de travaux concourant à la production ou à la livraison d’un immeuble neuf au sens de la TVA.Pour plus de précisions sur ces opérations, il convient de se reporter aux III à VII § 130 à 430 du BOI-IR-RICI-360-10-10.240Lorsque les logements anciens sont, le cas échéant, acquis en l’état futur d’achèvement, ces logements sont soumis à la justification du niveau de performance énergétique globale prévu pour les logements anciens.Dans cette situation, il est précisé que le délai d’achèvement des logements est celui applicable aux acquisitions de logement en l’état futur d’achèvement. Pour plus de précisions sur le délai d’achèvement, il convient de se reporter aux I et II § 10 à 120 du BOI-IR-RICI-360-10-10.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IR-RICI-360-10-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8497-PGP.html/identifiant=BOI-IR-RICI-360-10-30-20240822
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2024-08-22 00:00:00
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Le Mali a notifié le 5 décembre 2023 à la France la cessation de l'application de la convention fiscale du 22 septembre 1972 à compter du 5 mars 2024.Les commentaires contenus dans le présent BOI sont mis à jour et transférés au BOI-INT-CVB-MLI à compter de la publication du [node:date:self]. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, il convient de consulter la version précédente de ce document dans l'onglet « Versions publiées ».
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-INT-CVB-MLI-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/540-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-MLI-30-20240904
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2024-09-04 00:00:00
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Actualité liée : [node:date:13929-PGP] : INT - Commentaires relatifs à la convention fiscale entre la France et la Colombie signée le 25 juin 20151Une convention entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement de la République de Colombie en vue d’éviter les doubles impositions et de prévenir l’évasion et la fraude fiscales en matière d’impôts sur le revenu et sur la fortune (PDF - 181 Ko) a été signée à Bogota le 25 juin 2015. Elle est assortie d'un protocole faisant partie intégrante de la convention.La loi n° 2016-1325 du 7 octobre 2016 autorisant l'approbation de la convention entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement de la République de Colombie en vue d'éviter les doubles impositions et de prévenir l'évasion et la fraude fiscales en matière d'impôts sur le revenu et sur la fortune a autorisé l'approbation de cette convention, qui a été publiée par le décret n° 2022-47 du 21 janvier 2022 portant publication de la convention entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement de la République de Colombie en vue d'éviter les doubles impositions et de prévenir l'évasion et la fraude fiscales en matière d'impôts sur le revenu et sur la fortune (ensemble un protocole), signée à Bogota le 25 juin 2015.Cette convention est entrée en vigueur le 1er janvier 2022.10Conformément à l’article 30 de la convention (PDF - 181 Ko), les stipulations qu’elle comporte s’appliquent :en ce qui concerne les impôts sur le revenu perçus par voie de retenue à la source, aux sommes imposables à compter du 1er janvier 2023 ;en ce qui concerne les impôts sur le revenu qui ne sont pas perçus par voie de retenue à la source, aux revenus afférents à toute année civile ou tout exercice commençant à compter du 1er janvier 2023 ;en ce qui concerne les autres impôts, aux impositions dont le fait générateur intervient à compter du 1er janvier 2023.20Il est renvoyé aux commentaires de la convention fiscale entre la France et le Luxembourg exposés au BOI-INT-CVB-LUX pour l'interprétation des stipulations qui lui sont strictement identiques.Les principales clauses de la convention fiscale entre la France et la Colombie qui s’écartent de celles de la convention conclue avec le Luxembourg sont commentées dans le présent BOI.I. Impôts couverts par la convention (article 2 de la convention)30L'article 2 de la convention (PDF - 181 Ko) stipule que la convention s’applique aux impôts sur le revenu et sur la fortune perçus pour le compte de la France ou de la Colombie et, dans le cas de la France, de leurs subdivisions politiques et collectivités territoriales, quel que soit le système de perception.La convention s’applique aux impôts relatifs à la fortune uniquement si les deux États en perçoivent au cours de l’année considérée.A. En ce qui concerne la France 40La convention (PDF - 181 Ko) s’applique notamment à l’impôt sur le revenu, à la contribution sociale généralisée (CSG) et à la contribution pour le remboursement de la dette sociale (CRDS), au prélèvement de solidarité, à l’impôt sur les sociétés, aux contributions sur l’impôt sur les sociétés, ainsi qu’à l’impôt sur la fortune immobilière.B. En ce qui concerne la Colombie50La convention (PDF - 181 Ko) s’applique notamment à l’impôt sur le revenu et ses impôts complémentaires (« impuesto sobre la renta y complementarios »), à l’impôt sur le revenu pour l’équité (« impuesto sobre la renta para la equidad - CREE »), ainsi qu'à l'impôt sur le patrimoine (« impuesto al patrimonio »).II. Revenus immobiliers (article 6 de la convention)60Le principe de l’imposition dans l’État de situation des biens immobiliers est étendu par le 5 de l'article 6 de la convention (PDF - 181 Ko) aux revenus tirés de l’utilisation directe, de la location ou de l’usage du droit de jouissance de ces biens, lorsque ce droit est conféré par des actions, parts ou autres droits dans une société, une fiducie ou toute autre institution ou entité.III. Bénéfices des entreprisesA. Principe d'imposition (article 7 de la convention)70Conformément à l’article 7 de la convention (PDF - 181 Ko), les bénéfices d'une entreprise d'un État contractant qui exerce une activité dans l'autre État, n'y sont imposables que si cette activité est exercée par l'intermédiaire d'un établissement stable situé dans cet autre État et uniquement dans la mesure où ces bénéfices sont imputables à cet établissement stable.Le 3 de l'article 7 de la convention admet la déduction des dépenses exposées aux fins poursuivies par l'établissement stable, y compris les dépenses de direction et les frais généraux d'administration ainsi exposés (soit dans l'État où est situé l'établissement stable, soit en dehors).Par ailleurs, le a du point 1 du protocole à la convention précise les règles de calcul spécifiques à la situation d'une entreprise d'un État qui vend des marchandises ou exerce une activité par l'intermédiaire d'un établissement stable situé dans l'autre État. Les bénéfices de cet établissement stable sont déterminés sur la seule base de la rémunération imputable à l'activité réelle qu’il exerce.Le b du point 1 du protocole à la convention s’applique en présence de contrats complexes, tels que les contrats d'étude, de fourniture, d'installation ou de construction d'équipements ou d'établissements industriels, commerciaux ou scientifiques ou d'ouvrages publics. Dans ces situations, les bénéfices de l'établissement stable ne sont retenus qu'à hauteur de la partie du contrat qui est effectivement exécutée par cet établissement stable, à l'exclusion des bénéfices correspondant aux opérations réalisées dans l'État de situation du siège de direction effective de l'entreprise, qui ne sont imposables que dans cet État.B. Définition de l'établissement stable (article 5 de la convention)80En application de l’article 5 de la convention (PDF - 181 Ko), l'expression « établissement stable » désigne une installation fixe d'affaires par l'intermédiaire de laquelle une entreprise exerce tout ou partie de son activité.L'expression « établissement stable » comprend notamment un siège de direction, une succursale, un bureau, une usine, un atelier, une mine, un puits de pétrole ou de gaz, une carrière ou tout autre lieu d'exploration ou d'exploitation de ressources naturelles.La durée au-delà de laquelle un chantier de construction, d'assemblage ou de montage ainsi que les activités de supervision afférentes sont considérés comme un établissement stable est fixée à cent quatre-vingt-trois jours.De plus, la notion d'établissement stable inclut la fourniture de services, y compris les services de consultants, par une entreprise d'un État agissant par l'intermédiaire de salariés ou d’autre personnel présents à cette fin dans l'autre État. Cette règle ne s’applique qu’aux activités poursuivies sur le territoire de l’autre État pour le même projet ou un projet connexe, pendant une ou des périodes représentant un total de plus de cent quatre-vingt-trois jours dans les limites d’une période quelconque de douze mois.Enfin, le 7 de l'article 5 de la convention permet de réputer qu'une personne d'un État possède un établissement stable dans l'autre État lorsqu'elle y exerce des activités spécialisées en relation avec l'exploration ou l'exploitation de ressources naturelles pendant une durée totale de plus de soixante jours au cours d'une période quelconque de douze mois. La présomption est écartée pour les activités relevant du 4 de l'article 5 de la convention, qui liste les exceptions à la qualification d'établissement stable.Remarque : Les 4, 5 et 6 de l'article 5 de la convention reprennent les 4, 5 et 6 de l'article 5 du modèle de convention fiscale de l'OCDE dans sa version antérieure à la mise à jour du 21 novembre 2017.IV. Transport international (article 8 de la convention)90Conformément au 1 de l'article 8 de la convention (PDF - 181 Ko), le droit d'imposition des bénéfices provenant de l'exploitation, en trafic international, de navires ou d’aéronefs est exclusivement réservé à l’État contractant où se trouve le siège de direction effective de l’entreprise.Le 2 de l'article 8 de la convention définit les termes utilisés et précise que la notion d'« exploitation de navires ou d'aéronefs » en trafic international comprend également la location coque nue de navires ou d’aéronefs ainsi que la location de conteneurs et d'équipement connexe, lorsque cette location a un caractère accessoire à l'exploitation en trafic international.L'expression « trafic international » au sens de la convention, telle que définie au h du 1 de l’article 3 de la convention (PDF - 181 Ko), désigne tout transport effectué par un navire ou un aéronef exploité par une entreprise ayant son siège de direction effective dans un État contractant, à l'exclusion du transport qui ne s’effectue qu'entre des points situés dans l'autre État contractant.Enfin, le 5 de l'article 8 de la convention vise l'hypothèse où les revenus provenant de l’exploitation de navires et d’aéronefs en trafic international sont exonérés d’impôt dans l’État où le siège de direction de l’entreprise est situé. Dans ce cas, les revenus sont imposables dans l’autre État.V. Revenus de capitaux mobiliersA. Dividendes (article 10 de la convention)100Les dividendes font l’objet d’une imposition partagée entre l’État de la source et l’État de résidence de celui qui les reçoit.Lorsque le résident d’un État qui perçoit les dividendes en est le bénéficiaire effectif, le taux de l’imposition dans l’État de la source ne peut excéder :5 % si le bénéficiaire effectif est une société (autre qu'une société de personnes) qui détient directement au moins 20 % du capital de la société qui paie les dividendes ;15 % dans tous les autres cas.110Le même taux de retenue à la source de 15 % s’applique aux dividendes versés par une société qui est un résident de Colombie, à raison des bénéfices distribués aux actionnaires (« socios o accionistas ») qui ont été exonérés d'impôt en Colombie.120Le 7 de l'article 10 de la convention (PDF - 181 Ko) permet à la Colombie d’assimiler le transfert des bénéfices d’un établissement stable vers la France à un versement de dividendes, lorsqu’ils n'ont pas été imposés en application de la législation colombienne.Dans ce cas, l’imposition à la source peut être appliquée au taux conventionnel maximal de 15 %.130Le 8 de l'article 10 de la convention introduit une clause anti-abus permettant d’exclure le bénéfice des stipulations de cet article lorsqu’une personne intervient dans la création ou la cession des actions ou autres droits au titre desquels sont versés les dividendes avec pour principal objectif ou un des principaux objectifs, de tirer avantage de cet article.B. Intérêts (article 11 de la convention)140Les intérêts font l’objet d’une imposition partagée entre l’État de la source et l’État de résidence de celui qui les reçoit.Le taux de la retenue à la source est limité à 10 % du montant brut des intérêts, lorsque la personne qui les reçoit en est le bénéficiaire effectif.150Conformément au 3 de l'article 11 de la convention (PDF - 181 Ko), une exonération de retenue à la source est accordée à certaines entités publiques, ainsi que pour les intérêts versés au titre de prêts liés à la vente d'équipements ou à la vente à crédit de biens ou marchandises par une entreprise à une autre entreprise, de prêts bancaires d'une durée supérieure ou égale à trois ans ou de prêts entre institutions financières.Le point 5 du protocole à la convention (PDF - 181 Ko) confirme que ces exonérations bénéficient, pour la France, à BPI France, au Fonds de réserve des retraites, à l'Agence française de développement (AFD) et à leurs filiales détenues en totalité et, pour la Colombie, au « Fondo de Ahorro y Establilización » et au « Fondo para Desarrollo de Infraestructura » (FONDES).160Le 8 de l’article 11 de la convention introduit une clause anti-abus permettant d’exclure le bénéfice des stipulations de cet article lorsqu’une personne intervient dans la création ou la cession de la créance au titre de laquelle sont versés les intérêts avec pour principal objectif ou un des principaux objectifs, de tirer avantage de cet article.C. Dividendes et intérêts perçus par un fonds d'investissement ou un fonds de pension170Le point 3 du protocole à la convention (PDF - 181 Ko) accorde, sous conditions, aux véhicules d’investissement (fonds ou société d'investissement) établis dans l’un des États et non assujettis à l’impôt le bénéfice des avantages conventionnels sur les dividendes et intérêts provenant de l'autre État contractant, à hauteur des droits détenus dans ces structures par des résidents du premier État.180Conformément au point 4 du protocole à la convention (PDF - 181 Ko), les fonds de pension peuvent se prévaloir des avantages conventionnels applicables aux dividendes et intérêts, à condition que plus de la moitié de leurs bénéficiaires soient des personnes physiques résidentes de l’un ou l'autre des États contractants.L’imposition exclusive à la résidence des intérêts perçus par le fonds de pension est subordonnée à la condition que ces revenus ne proviennent pas directement ou indirectement de l'exercice d'une activité industrielle ou commerciale par ce fonds.D. Redevances (article 12 de la convention)190Conformément à l'article 12 de la convention (PDF - 181 Ko), les redevances font l’objet d’une imposition partagée entre l’État de la source et l’État de la résidence du bénéficiaire.Le taux de la retenue à la source est limité à 10 % du montant brut de ces revenus, lorsque la personne qui les reçoit en est le bénéficiaire effectif.200Le 7 de l'article 12 de la convention introduit une clause anti-abus permettant d’exclure le bénéfice des stipulations de cet article lorsqu’une personne intervient dans la création ou la cession des droits au titre desquels sont versés les redevances avec pour principal objectif ou un des principaux objectifs, de tirer avantage de cet article.VI. Gains en capital (article 13 de la convention)210Aux termes du a du 1 de l'article 13 de la convention (PDF - 181 Ko), les plus-values provenant de l'aliénation de biens immobiliers visés à l'article 6 de la convention (PDF - 181 Ko) sont imposables dans l'État de situation des biens.La même règle s’applique en application du b du 1 de l'article 13 de la convention aux gains provenant de l'aliénation d'actions, de parts ou autres droits dans une société ou une personne morale, quelle que soit sa résidence, dont l'actif est constitué à plus de 50 % d'immeubles ou de droits portant sur de tels biens.220Conformément au a du 4 de l'article 13 de la convention, les gains réalisés par une personne physique résidente d'un État issus de la cession d'une participation substantielle dans le capital d'une société de l'autre État sont imposables dans cet autre État. Le caractère d'une participation substantielle est avéré lorsque le cédant dispose seul, ou avec des personnes apparentées ou liées, directement ou indirectement, de parts ou de droits ouvrant droit à 25 % ou plus des bénéfices de la société.Toutefois, en application du b du 4 de l'article 13 de la convention, la règle encadrée par le a du 4 de l'article 13 de la convention est écartée lorsque les gains qui y sont visés font l’objet d’un report d’imposition dans le cadre d'un régime fiscal spécifique aux sociétés d'un même groupe ou aux fusions, scissions, apports en société ou échanges d'actions. Dans ce cas, les gains ne sont imposables que dans l’État de résidence du cédant.VII. Revenus d'emploi (article 14 de la convention)230Il est renvoyé aux commentaires de la convention fiscale entre la France et le Luxembourg exposés au VI § 250 à 290 du BOI-INT-CVB-LUX-20 avec, pour spécificité, l'ajout d’une clause relative aux enseignants et aux chercheurs.Conformément aux stipulations du 3 de l’article 14 de la convention (PDF - 181 Ko), les enseignants ou chercheurs restent imposables exclusivement dans leur État d’origine pendant une période n'excédant pas vingt-quatre mois lorsqu’ils se rendent dans l’autre État uniquement à des fins de recherche ou d’enseignement.Si les travaux de recherche ne sont pas entrepris dans un intérêt public, les dispositions des 1 et 2 de l'article 14 de la convention restent applicables.VIII. Artistes, sportifs et mannequins (article 16 de la convention)240Le 1 de l'article 16 de la convention (PDF - 181 Ko) établit le régime des revenus tirés d’activités artistiques et assimilées, qui sont imposables dans l’État où celles-ci sont exercées. Un droit d'imposer est également attribué à l’État d'où sont tirés des revenus liés à la notoriété des artistes, des sportifs ou des mannequins.Toutefois, lorsque le montant brut de ces revenus n'excède pas 15 000 € au titre de l'année fiscale concernée, ces personnes sont imposables exclusivement dans leur État de résidence.Aux termes du 2 de l’article 16 de la convention, ces mêmes revenus sont imposables dans l'État de provenance quand ils sont attribués à une autre personne que l'artiste, le sportif ou le mannequin, même si cette personne n'est pas résidente d'un État contractant.Par dérogation à la règle de l’imposition à la source, les 3 et 4 de l’article 16 de la convention attribuent le droit d'imposer à l'État de résidence de l'artiste, du sportif ou du mannequin lorsque l'activité est financée principalement par des fonds publics de l'État de résidence, de l'une de ses collectivités territoriales ou de l'une de leurs personnes morales de droit public, que le revenu correspondant soit attribué à l'artiste, au sportif ou au mannequin, ou bien à une autre personne.IX. Étudiants (article 19 de la convention)250Il est renvoyé aux commentaires de la convention fiscale entre la France et le Luxembourg exposés au XI § 400 et 410 du BOI-INT-CVB-LUX-20 avec pour spécificité l'ajout d'une condition de durée maximale de six années consécutives décomptées à partir de la date de la première arrivée dans l'autre État.260Le point 6 du protocole à la convention (PDF - 181 Ko) assimile aux étudiants au sens de l’article 19 de la convention (PDF - 181 Ko) les personnes employées à l’étranger sous le statut de volontariat international en entreprise (VIE), tel que défini par l’article L. 122-1 et suivants du code du service national.X. Autres revenus (article 20 de la convention)270L'article 20 de la convention (PDF - 181 Ko) stipule que les revenus ne relevant d’aucun autre article catégoriel de la convention ne sont imposables que dans l'État de la résidence de leur bénéficiaire.Le 4 de l'article 20 de la convention introduit une clause anti-abus permettant d’exclure le bénéfice des stipulations de cet article lorsqu’une personne intervient dans la création ou la cession des droits au titre desquels sont versés les revenus avec pour principal objectif ou un des principaux objectifs, de tirer avantage de cet article.XI. Fortune (article 21 de la convention)280Aux termes du a du 1 de l'article 21 de la convention (PDF - 181 Ko), la fortune constituée par des biens immobiliers visés à l'article 6 de la convention (PDF - 181 Ko) est imposable dans l'État contractant où ces biens immobiliers sont situés.La même règle s’applique en application du b du 1 de l'article 21 de la convention à la fortune constituée par des actions, parts ou autres droits dans une société, une fiducie ou une autre institution ou entité dont l'actif est constitué pour plus de 50 %, directement ou par l'interposition d'une ou plusieurs autres sociétés ou personnes morales, d'immeubles situés dans un État contractant ou de droits portant sur des immeubles. Les biens immobiliers affectés par une telle société à sa propre activité agricole, commerciale ou industrielle ne sont pas pris en considération.XII. Limitations des avantages de la convention (article 26 de la convention)290L'article 26 de la convention (PDF - 181 Ko) établit une limitation générale des avantages de la convention dans certaines situations abusives. Elle vient compléter les clauses catégorielles de l'article 10 de la convention (PDF - 181 Ko), de l'article 11 de la convention (PDF - 181 Ko), de l'article 12 de la convention (PDF - 181 Ko) et de l'article 20 de la convention (PDF - 181 Ko).En application du 1 de l'article 26 de la convention, les réductions ou exonérations d'impôt encadrées par la convention ne sont pas accordées si le principal objectif ou l'un des principaux objectifs de la conduite des opérations est de bénéficier de ces avantages conventionnels. Le point 7 du protocole à la convention (PDF - 181 Ko) assimile le contournement artificiel de la qualification d'établissement stable à une « exonération d'impôt ».Le 2 de l'article 26 de la convention introduit une clause de bénéficiaire effectif applicable à l'ensemble des stipulations conventionnelles, qui permet de refuser les avantages de la convention lorsque le récipiendaire n'est pas le bénéficiaire effectif du revenu et que l'opération lui permet de supporter une charge fiscale moindre que celle qu'il aurait supportée s’il percevait directement le revenu.Enfin, le 3 de l'article 26 de la convention permet aux autorités compétentes de ne pas mettre en œuvre ces limitations au cas par cas.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-INT-CVB-COL
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0.04660603404045105,
-0.026933060958981514,
-0.05910615622997284,
-0.027322541922330856,
-0.009937222115695477,
-0.030103659257292747,
0.06328446418046951,
0.00888574868440628,
-0.02007845789194107,
-0.008150903508067131,
0.02812606282532215,
-0.03251860663294792,
0.019282173365354538,
-0.0018351844046264887,
0.021246494725346565,
0.006240715738385916,
0.03883429989218712,
0.043370261788368225,
0.0020514018833637238,
0.026083659380674362,
-0.04994937777519226,
0.016887011006474495,
-0.000703651225194335,
0.035887692123651505,
-0.04375532269477844,
0.025057092308998108,
-0.012030902318656445,
0.001508578541688621,
-0.03263525292277336,
0.0690225288271904,
0.0578959584236145,
-0.020764457061886787,
0.0001675727980909869,
0.023081177845597267,
0.07187770307064056,
0.023727750405669212,
-0.02968737855553627,
0.007027678191661835,
0.025307267904281616,
0.0016615467611700296,
0.08734080940485,
0.04467739537358284,
-0.012621395289897919,
-0.04004751890897751,
0.05198637396097183,
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Actualité liée : [node:date:14285-PGP] : TVA - Conséquences de la jurisprudence de la Cour de justice de l'Union européenne sur les règles de TVA applicables au titre de la rémunération pour copie privée et de la rémunération équitable - Jurisprudences (CJUE, arrêt du 18 janvier 2017, aff. C-37/16, « SAWP » ; CJUE, arrêt du 21 janvier 2021, aff. C-501/19, « UCMR-ADA »)1En application des dispositions de l'article 256 du code général des impôts (CGI) et de l'article 256 A du CGI, les auteurs des œuvres de l'esprit, les artistes-interprètes et les artistes du spectacle, agissant à titre indépendant, doivent soumettre à la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) les livraisons de biens et les prestations de services qu'ils réalisent à titre onéreux sous réserve de l'application de la franchise en base de l'article 293 B du CGI (BOI-TVA-DECLA-40-30).I. Situation des auteurs des œuvres de l'esprit10Le code de la propriété intellectuelle (CPI) organise la protection de la propriété littéraire et artistique.Les dispositions de l'article L. 122-1 et suivants du CPI reconnaissent aux auteurs des œuvres de l'esprit des droits patrimoniaux sur leurs œuvres : droit de représentation, droit de reproduction, droit de suite, droit à rémunération pour copie privée. Les œuvres protégées sont les œuvres littéraires ou artistiques originales, c'est-à-dire celles qui portent l'empreinte de la personnalité de l'artiste (CPI, art. L. 112-1 à CPI, art. L. 112-4). Les titulaires des droits sont les auteurs des œuvres leur vie durant, l'article L. 113-1 du CPI à l'article L. 113-9 du CPI précisant à qui appartient cette qualité dans le cas d'œuvres de collaboration, d'œuvres composites et d'œuvres collectives. Toutefois, au décès de l'auteur, les droits persistent au profit des ayants droit des auteurs dans les conditions fixées de l'article L. 123-1 du CPI à l'article L. 123-12 du CPI.Les auteurs des œuvres de l'esprit peuvent exploiter individuellement leurs droits (par exemple, cas de l'écrivain qui conclut un contrat d'édition). La gestion collective des droits, plus répandue, est assurée par des organismes de gestion collective mentionnés à l'article L. 321-1 du CPI.A. Personnes concernées1. Auteurs des œuvres de l'esprit agissant à titre indépendant20Lorsqu'ils agissent à titre indépendant, les auteurs des œuvres de l'esprit doivent soumettre à la TVA leurs opérations. En revanche, lorsqu'ils agissent en qualité de salariés, ils n'ont pas la qualité d'assujetti à la TVA.a. Cas de l'auteur salarié30Les œuvres réalisées en vertu d'un contrat de travail n'entrent pas dans le champ d'application de la TVA.Toutefois, les œuvres réalisées dans le cadre d'un tel contrat peuvent donner lieu à la perception, concomitante ou ultérieure, de rémunérations dans le cadre de l'exploitation des droits conservés par l'auteur sur ses œuvres : ces rémunérations, perçues à titre indépendant, doivent être soumises à la TVA.Remarque : En application des dispositions du 1 quater de l'article 93 du CGI, les produits des droits d'auteur perçus par les auteurs et compositeurs sont soumis à l'impôt sur le revenu selon les règles prévues en matière de traitements et salaires lorsqu'ils sont intégralement déclarés par des tiers. La situation des écrivains et compositeurs à l'égard de l'impôt sur le revenu n'a pas pour effet de placer leurs opérations hors du champ d'application de la TVA conformément aux dispositions de l'article 256 A du CGI dès lors qu'ils agissent à titre indépendant.La jurisprudence a d'ailleurs confirmé que les revenus en cause demeuraient des bénéfices non commerciaux même si la base d'imposition est déterminée selon les règles applicables aux traitements et salaires (CAA de Paris, arrêt du 9 octobre 1990, n° 89PA00895).b. Situation des journalistes40En vertu de l'article L. 7112-1 du code du travail (C. trav.), les journalistes professionnels bénéficient d'une présomption d'existence de contrat de travail et sont donc salariés de l'entreprise de presse qui les emploie. La rémunération qu'ils perçoivent n'est pas soumise à la TVA.Cette situation de salarié n'exclut toutefois pas que les journalistes perçoivent des rémunérations qui ont le caractère de droits d'auteur passibles de la TVA (par exemple : sommes perçues au titre de la publication de leurs articles en recueil conformément à l'article L. 121-8 du CPI).Par ailleurs, le journaliste qui exercerait sa profession en toute indépendance vis-à-vis de l'entreprise de presse et percevrait sa rémunération en droits d'auteur devrait la soumettre à la TVA.2. Titulaire de la qualité d'auteur50En principe, la qualité d'auteur appartient, sauf preuve contraire, à celui ou à ceux sous le nom de qui l'œuvre est divulguée.L'article L. 113-2 du CPI à l'article L. 113-8 du CPI précisent toutefois dans certains cas à qui appartient la propriété de l'œuvre et le titulaire des droits :l'œuvre composite est l'œuvre nouvelle à laquelle est incorporée une œuvre préexistante sans la collaboration de l'auteur de cette dernière. Elle est la propriété de l'auteur qui l'a réalisée, sous réserve des droits de l'auteur de l'œuvre préexistante ;l'œuvre de collaboration est celle à la création de laquelle ont concouru plusieurs personnes physiques. Elle est la propriété commune des auteurs. De plus, lorsque la participation de chacun des coauteurs relève de genres différents, chacun peut, sauf convention contraire, exploiter séparément sa contribution personnelle, sans toutefois porter préjudice à l'exploitation de l'œuvre commune (dernier alinéa de l'article L. 113-3 du CPI) ;l'œuvre audiovisuelle (dont l'œuvre cinématographique) est une œuvre de collaboration pour laquelle la loi a réputé coauteurs : les auteurs du scénario, de l'adaptation, du texte parlé, des compositions musicales spécialement réalisées pour l'œuvre ainsi que le réalisateur ;l'œuvre radiophonique est également une œuvre de collaboration ;l'œuvre collective est celle qui est créée sur l'initiative d'une personne physique ou morale qui l'édite, la publie et la divulgue sous sa direction et son nom et dans laquelle la contribution personnelle des divers auteurs participant à son élaboration se fond dans l'ensemble en vue duquel elle est conçue sans qu'il soit possible d'attribuer à chacun d'eux un droit distinct sur l'ensemble réalisé. L'œuvre collective est la propriété de la personne physique ou morale sous le nom de laquelle elle est divulguée.La jurisprudence de la Cour de cassation, en cas de pluralité de créateurs, considère l'œuvre collective comme l'exception et l'œuvre de collaboration comme le régime de droit commun.Les encyclopédies et les dictionnaires sont des exemples d'œuvres collectives.Remarque : L'auteur d'une œuvre de l'esprit ne peut être une personne morale que dans le cas d'une œuvre collective.60N'ont pas la qualité d'auteur :l'éditeur qui est la personne ayant acquis de l'auteur le droit de fabriquer ou de faire fabriquer en nombre des exemplaires de l'œuvre à charge pour elle d'en assurer la publication et la diffusion ;le producteur de phonogrammes qui est la personne, physique ou morale, qui a l'initiative et la responsabilité de la première fixation d'une séquence de son ;le producteur de vidéogrammes qui est la personne, physique ou morale, qui a l'initiative et la responsabilité de la première fixation d'une séquence d'images sonorisées ou non ;les entrepreneurs ou organisateurs de spectacle ;les marchands d'œuvres d'art et les galeries d'art ;les intermédiaires (agents littéraires et artistiques, courtiers, etc.).Les directeurs de collection ont ou non la qualité d'auteur selon le degré de participation aux ouvrages publiés qui dépend des circonstances de droit (stipulations des contrats) ou de fait (par ailleurs la jurisprudence considère que la collection elle-même n'est pas une œuvre de l'esprit).3. Ayants droit des auteurs des œuvres de l'esprit70Les ayants droit des auteurs sont redevables de la TVA. Sont concernés notamment les héritiers, les légataires et les exécuteurs testamentaires des auteurs des œuvres de l'esprit. Tel est également le cas des conjoints survivants d'auteurs bénéficiaires de l'usufruit du droit d'exploitation prévu à l'article L. 123-6 du CPI.Il en est de même pour les différents organismes professionnels auxquels les auteurs ou leurs ayants droits légaux peuvent confier le soin de conclure des contrats de représentation de leurs œuvres ou la perception des droits qui leur reviennent.Remarque : Le terme d'auteur est utilisé dans les développements qui suivent pour désigner les auteurs, leurs ayants droit et le conjoint survivant.4. Cas particuliersa. Société en participation constituée dans le cadre d'un contrat de « compte à demi »80Par un tel contrat, l'auteur charge l'éditeur de fabriquer des exemplaires de l'œuvre et d'en assurer la publication et la diffusion moyennant l'engagement réciproque de partager les bénéfices et les pertes. La société en participation est redevable de la TVA au titre de la vente des exemplaires. L'auteur n'est en revanche pas personnellement redevable de la TVA au titre du bénéfice retiré de sa participation.b. Société de fait constituée par tous les cohéritiers d'un même auteur90Les droits de tous les cohéritiers d'un même auteur sont fréquemment versés à l'un d'entre eux chargé de les percevoir collectivement puis de les répartir à chaque ayant droit. Il est admis que les cohéritiers se placent au regard de la TVA dans la situation d'une société de fait redevable de la TVA à raison de l'ensemble des droits perçus, le versement de la taxe étant alors assuré par le cohéritier gérant.Cette faculté de considérer un cohéritier comme gérant d'une société de fait redevable de la TVA ne concerne pas les intermédiaires (avocats, agents divers, etc.) qui peuvent éventuellement percevoir des droits pour le compte d'un ou plusieurs auteurs ou héritiers ou d'un groupement de cohéritiers à qui ils les reversent. En effet, dans ce cas, chaque auteur, ayant droit ou gérant d'un groupement de fait de cohéritiers est personnellement redevable de la TVA au titre de ses perceptions. Chacune de ces personnes doit déclarer à la TVA l'ensemble des droits perçus pour son compte et peut déduire la taxe facturée par l'intermédiaire dans les conditions de droit commun.B. Œuvres concernées100Les œuvres doivent présenter les caractéristiques d'une création artistique et porter l'empreinte de la personnalité de l'artiste.Sous cette condition, l'article L. 112-2 du CPI cite notamment :les livres, brochures, et autres écrits littéraires, artistiques et scientifiques ;les conférences, allocutions, sermons, plaidoiries et autres œuvres de même nature ;les œuvres dramatiques ou dramatico-musicales ;les compositions musicales avec ou sans paroles ;les œuvres audiovisuelles consistant dans des séquences animées d'images, sonorisées ou non ;les œuvres chorégraphiques, les numéros et tours de cirque et les pantomimes ;les illustrations, cartes géographiques ainsi que les plans, croquis et ouvrages plastiques relatifs à la géographie, à la topographie ou aux sciences ;Il est rappelé que les relevés topographiques effectués par les géomètres-experts ne remplissent pas la condition d'originalité nécessaire à la reconnaissance d'une œuvre de l'esprit (RM Pinte n° 58838, JO AN du 28 janvier 1985, p. 364 [PDF - 6,78 Mo]).les œuvres graphiques ou plastiques.Sont également concernées, les œuvres d'art visées au II de l'article 98 A de l'annexe III au CGI. Pour plus de précisions sur ces œuvres d'art, il convient de se reporter au II § 130 et suivants du BOI-TVA-SECT-90-10.Peuvent également être considérées comme des œuvres d'art, des arts appliqués, les productions qui, sans être mentionnées dans cette énumération, remplissent les conditions suivantes :elles sont réalisées en exemplaire unique ou en nombre limité. Il est indispensable, à cet égard, que les créations puissent être individualisées par la signature de leur auteur et qu'elles soient numérotées lorsqu'elles sont produites en plusieurs exemplaires ;elles dénotent de la part de leur auteur l'intention de réaliser une œuvre qui a exclusivement une fonction artistique. Les productions d'objets utilitaires par nature (production de l'artisanat d'art telles que assiettes peintes, tissus, vêtements, mobilier, instruments de musique, bijoux, etc.) ne peuvent être considérées comme des œuvres des arts appliqués que s'il apparaît qu'elles constituent le support d'une création artistique et n'ont aucune vocation à être utilisées en fonction de leurs caractéristiques apparentes.L'article L. 112-3 du CPI protège également les auteurs de traductions, d'adaptations, transformations ou arrangements des œuvres de l'esprit, les anthologies ou recueils d'œuvres ou de données diverses qui, par le choix ou la disposition des matières, constituent des créations intellectuelles.C. Opérations imposables1. Livraisons de biens110Il s'agit des opérations de vente d'œuvres graphiques ou plastiques (peintures, sculptures, dessins, etc.).Les opérations suivantes sont notamment imposables :vente des exemplaires des œuvres dont l'auteur assure lui-même la reproduction et la diffusion (situation des auteurs-éditeurs) ;vente des exemplaires des œuvres lorsque l'auteur est lié à l'éditeur par un contrat « à compte d'auteur ». Dans cette situation, l'éditeur commercialise les exemplaires pour le compte de l'auteur auquel il est lié par un contrat de louage d'ouvrage.2. Exploitation des droits d'auteura. Opérations relevant de l'exercice du droit de représentation120La représentation consiste dans la communication de l'œuvre au public par un procédé quelconque et notamment :par récitation publique, exécution lyrique, représentation dramatique, présentation publique, projection publique et transmission, dans un lieu public de l'œuvre télédiffusée ;par télédiffusion.Les rémunérations perçues en vertu d'un contrat de représentation (CPI, art. L. 132-18 et CPI, art. L. 132-22) ou d'un contrat de cession du droit de représentation doivent être soumises à la TVA.b. Opérations relevant de l'exercice du droit de reproduction130La reproduction d'une œuvre de l'esprit consiste dans sa fixation matérielle par tous procédés qui permettent de la communiquer au public de manière indirecte ; elle peut s'effectuer notamment par imprimerie, dessin, gravure, photographie, moulage et tous procédés des arts graphiques et plastiques, enregistrement mécanique, cinématographique ou magnétique.Doivent ainsi être soumises à la TVA les sommes perçues en contrepartie de la cession du droit de reproduction. Tel est notamment le cas des redevances perçues dans le cadre d'un contrat d'édition (CPI, art. L. 132-1 et suivants).3. Autres opérations140Les livraisons de biens et les prestations de services ne portant pas sur des œuvres de l'esprit réalisées par les auteurs ou leurs ayants droit sont imposables dans les conditions de droit commun.D. Opérations non imposables1. Prix et récompenses150Les sommes perçues à l'occasion de l'attribution de prix (par exemple : le Prix Nobel de littérature) n'entrent pas dans le champ d'application de la TVA dès lors qu'elles constituent des récompenses ne rémunérant pas une livraison de biens ou l'exécution d'une prestation de services.2. Aides à la création160Les auteurs des œuvres de l'esprit peuvent percevoir de divers organismes publics ou privés des aides ou des bourses. Ces sommes ne sont pas imposables à la TVA sauf si elles ont en fait pour contrepartie une livraison de biens ou une prestation de services ou si elles constituent le complément du prix d'une opération imposable.3. Activités d'enseignement170Les auteurs des œuvres de l'esprit peuvent bénéficier, le cas échéant, de l'exonération prévue au b du 4° du 4 de l'article 261 du CGI pour les cours ou leçons particulières, dans les conditions exposées au III § 360 à 390 du BOI-TVA-CHAMP-30-10-20-50.4. Opérations relevant de l'exercice du droit de reproduction175Les sommes perçues au titre du droit de suite prévu à l'article L. 122-8 du CPI ne doivent pas être soumises à la TVA.De plus, les sommes perçues au titre de la rémunération pour copie privée des phonogrammes ou des vidéogrammes instituée par l'article L. 311-1 et suivants du CPI n'ont pas à être soumises à TVA.Conformément à la jurisprudence de la Cour de justice de l'Union européenne (CJUE arrêt du 18 janvier 2017, aff. C-37/16, « SAWP », ECLI:EU:C:2017:22), les titulaires de droits de reproduction n'effectuent pas une prestation de service entrant dans le champ de la TVA au profit des producteurs et des importateurs de supports vierges et d'appareils d'enregistrement et de reproduction. En effet, les redevances, telles que celles en cause, visent à financer « la compensation équitable » au sens du b du 2 de l'article 5 de la directive 2001/29/CE du Parlement européen et du Conseil 21 mai 2001 sur l'harmonisation de certains aspects du droit d'auteur et des droits voisins dans la société de l'information au profit des titulaires de droits de reproduction. Or, la compensation équitable ne constitue pas la contre-valeur directe d'une quelconque prestation car elle est liée au préjudice résultant pour ces titulaires de la reproduction de leurs œuvres protégées, effectuée sans leur autorisation (en ce sens, CJUE, arrêt du 21 octobre 2010, aff. C-467/08, « Padawan SL », ECLI:EU:C:2010:620, point 40).II. Situation des interprètes des œuvres de l'esprit et des artistes du spectacle180L'article L. 212-1 du CPI définit l'artiste-interprète ou exécutant, à l'exclusion de l'artiste de complément considéré comme tel par les usages professionnels (il s'agit des figurants), comme la personne qui chante, récite, déclame, joue ou exécute de toute autre manière une œuvre littéraire ou artistique, un numéro de variétés, de cirque ou de marionnettes.La loi confère des droits voisins du droit d'auteur aux artistes-interprètes :le droit d'autoriser la fixation de sa prestation, sa reproduction et sa communication au public ainsi que toute utilisation séparée du son et de l'image de sa prestation lorsque celle-ci a été fixée à la fois pour le son et l'image ;le droit à rémunération pour copie privée ;le droit à une rémunération dite « équitable ».La durée de ces droits est fixée par l'article L. 211-4 du CPI. Si l'artiste-interprète décède pendant la durée de la protection, les droits reviennent à ses héritiers.La gestion des droits des artistes-interprètes est souvent collective et assurée par des organismes de gestion collective.A. Personnes concernées190Les artistes du spectacle, les artistes-interprètes et leurs ayants droit doivent soumettre leurs opérations à la TVA, sous réserve des précisions qui figurent ci-après.Remarque 1 : Les précisions apportées pour les cohéritiers des auteurs s'appliquent à l'identique pour les cohéritiers des artistes-interprètes (I-A-4-b § 90).Remarque 2 : Le terme d'artiste-interprète est utilisé dans les développements qui suivent pour désigner les artistes-interprètes et leurs ayants droit.B. Exploitation du droit d'autoriser la fixation de la prestation, sa reproduction et sa communication au public1. Législation sociale applicablea. Dispositions générales200L'article L. 7121-3 du C. trav. prévoit que tout contrat par lequel une personne physique ou morale s'assure, moyennant rémunération, le concours d'un artiste du spectacle en vue de sa production, est présumé être un contrat de travail dés lors que cet artiste n'exerce pas l'activité, objet de ce contrat, dans des conditions impliquant son inscription au registre du commerce et des sociétés.Cette présomption subsiste quels que soient le mode et le montant de la rémunération, ainsi que la qualification donnée au contrat par les parties. Elle n'est pas non plus détruite par la preuve que l'artiste conserve la liberté d'expression de son art, qu'il est propriétaire de tout ou partie du matériel utilisé ou qu'il emploie lui-même une ou plusieurs personnes pour le seconder, dès lors qu'il participe personnellement au spectacle.Sont considérés comme artistes du spectacle, notamment l'artiste lyrique, dramatique, chorégraphique, l'artiste de variété, le musicien, le chansonnier, l'artiste de complément, le chef d'orchestre, l'arrangeur-orchestrateur et pour l'exécution matérielle de sa conception artistique le metteur en scène.L'article L. 7121-8 du C. trav. précise que la rémunération due à l'artiste à l'occasion de la vente ou de l'exploitation de l'enregistrement de son interprétation, exécution ou présentation par l'employeur ou tout autre utilisateur n'est pas considérée comme salaire lorsque les conditions suivantes sont remplies :la présence physique de l'artiste n'est plus requise pour exploiter ledit enregistrement ;et la rémunération n'est en rien fonction du salaire reçu pour la production de l'interprétation, exécution ou présentation, mais au contraire fonction du produit de la vente ou de l'exploitation dudit enregistrement.b. Cas particulier des artistes-interprètes qui concourent à la réalisation d'une œuvre audiovisuelle210L'article L. 212-6 du CPI précise que les dispositions de l'article L. 7121-8 du C. trav. ne s'appliquent qu'à la fraction de la rémunération perçue en vertu d'un contrat de production audiovisuelle qui excède les bases de la convention collective, ou à défaut, de l'accord spécifique conclu, dans chaque secteur d'activité, entre les organisations de salariés et d'employeurs.2. Conséquences en matière de TVAa. Artistes autres que ceux concourant à la réalisation d'une œuvre audiovisuelle220Les prestations des artistes pour lesquelles leur présence physique est nécessaire, rémunérées par des salaires généralement dénommés « cachets », sont hors du champ d'application de la TVA.Les sommes perçues par les artistes au titre des droits qu'ils détiennent sur leur interprétation, lorsqu'elles sont proportionnelles au produit de la vente ou de l'exploitation de l'enregistrement (dans ce cas, généralement dénommées « royalties »), sont imposables à la TVA. Par contre, lorsque ces sommes sont fonction du salaire initial, elles ont le caractère de salaire et sont donc hors du champ d'application de la TVA.b. Cas particuliers des artistes-interprètes qui concourent à la réalisation d'une œuvre audiovisuelle230Les dispositions de l'article L. 212-1 du CPI à l'article L. 212-15 du CPI distinguent selon que le contrat a été conclu avant ou après le 1er janvier 1986.1° Rémunérations perçues en application de contrats conclus avant le 1er janvier 1986240Les principes dégagés au II-B-2-a § 220 sont applicables.En conséquence, les sommes perçues au titre des utilisations secondaires d'une œuvre, qui sont calculées en pourcentage du cachet initial et généralement dénommées « compléments de cachet » ne sont pas imposables à la TVA.En revanche, les rémunérations perçues dans les cas d'utilisations secondaires de l'œuvre, qui sont proportionnelles aux recettes de la vente ou de l'exploitation de l'enregistrement, n'ont pas le caractère de salaires et doivent être soumises à la TVA (alors même que la clé de répartition des sommes dues à chacun des artistes est fonction du salaire initial) dès lors que la présence physique des artistes n'est pas requise.2° Rémunérations perçues en application de contrats conclus après le 1er janvier 1986250Ont le caractère de salaires non imposables à la TVA, outre le « cachet » initial, les sommes versées dans le cadre d'un contrat de production audiovisuelle, quel que soit leur mode de calcul, pour la fraction qui n'excède pas :les bases fixées par la convention collective ou, à défaut, l'accord spécifique propre au secteur d'activité concerné ;en l'absence d'accord, les bases fixées, dans les conditions prévues à l'article L. 212-9 du CPI, par une commission présidée par un magistrat de l'ordre judiciaire.Pour les sommes qui excèdent ces bases, il convient de réintroduire la distinction précédente : caractère salarial (hors du champ d'application de la TVA) si elles sont fonction du salaire, caractère non salarial (assujettissement à la TVA) si elles sont fonction des recettes, à condition que la présence physique de l'artiste ne soit pas requise.C. Rémunération pour copie privée260La rémunération pour copie privée perçue en application de l'article L. 311-1 et suivants du CPI constituent la traduction française de la compensation équitable du préjudice résultant pour ces titulaires de la reproduction de leurs œuvres protégées, effectuée sans leur autorisation. Par conséquent, cette rémunération n'est pas à être soumise à la TVA (I-D-4 § 175).D. Rémunération « équitable »265La rémunération dite « équitable » perçue en application des dispositions de l'article L. 214-1 et suivants du CPI par les artistes interprètes est quant à elle soumise à la TVA.En effet, conformément à la jurisprudence de la CJUE, l'article 2, paragraphe 1, sous c, de la directive 2006/112/CE du Conseil, du 28 novembre 2006, relative au système commun de taxe sur la valeur ajoutée, telle que modifiée par la directive 2010/88/UE du Conseil, du 7 décembre 2010, doit être interprété en ce sens qu’un titulaire de droits d’auteur sur des œuvres musicales effectue une prestation de services à titre onéreux au bénéfice d’un organisateur de spectacles, utilisateur final, lorsque celui-ci est autorisé, par une licence non exclusive, à communiquer au public ces œuvres moyennant le paiement de redevances perçues par un organisme de gestion collective désigné, qui agit en son nom, mais pour le compte de ce titulaire de droits d’auteur (CJUE, arrêt du 21 janvier 2021, aff. C-501/19,« UCMR - ADA », ECLI:EU:C:2021:50).E. Autres opérations270De façon générale, toutes les opérations réalisées à titre onéreux par les artistes-interprètes et les artistes du spectacle, lorsque ceux-ci n'ont pas la qualité de salarié, sont imposables à la TVA.L'artiste qui agit en tant qu'organisateur de spectacles reste bien entendu soumis à la TVA.Les sommes perçues à titre de prix, de récompenses ou d'aides, ainsi que les rémunérations perçues dans le cadre d'une activité d'enseignement ne sont pas soumises à la TVA, dans les mêmes conditions que pour les auteurs (I-D § 150 à 170).III. Situation des organismes de gestion collectiveA. Organismes concernés280Des organismes de gestion collective interviennent pour la perception et la répartition des droits revenant aux auteurs et aux artistes-interprètes dans les conditions prévues à l'article L. 321-1 du CPI.1. Sociétés d'auteurs et d'éditeurs290Il s'agit, entre autres, des sociétés suivantes :ADAGP : société des auteurs dans les arts graphiques et plastiques ;CFC : centre français d’exploitation du droit de copie ;SAIF : société des auteurs des arts visuels et de l’image fixe ;SACD : société civile des auteurs et compositeurs dramatiques ;SOFIA : société française des intérêts des auteurs de l’écrit ;SCELF : société civile des éditeurs de langue française ;SACEM : société civile des auteurs, compositeurs et éditeurs de musique ;SCAM : société civile des auteurs multimédia ;SDRM : société pour l'administration du droit de reproduction mécanique des auteurs, compositeurs et éditeurs de musique ;SEAM : société des auteurs et éditeurs de musique ;SESAM : société des auteurs, compositeurs et éditeurs de musique ;SAJE : société des auteurs de jeux ;AVA : société des arts visuels associés.2. Sociétés d'artistes-interprètes300Il s'agit, entre autres, des sociétés suivantes :ADAMI : société pour l'administration des droits des artistes et musiciens interprètes ;SPEDIDAM : société de perception et de distribution des droits des artistes-interprètes de la musique et de la danse ;SAI : société des artistes interprètes.3. Sociétés intersociales ou communes à différentes catégories310Il s'agit, notamment, des sociétés suivantes :ARP : société civile des auteurs, réalisateurs, producteurs ;SPRE : société civile pour la perception de la rémunération équitable de la communication au public des phonogrammes du commerce ;COPIE-FRANCE : société pour la rémunération de la copie privée.B. Règles applicables aux différents organismes de gestion collective320Les organismes de gestion collective sont obligatoirement soumis à la TVA.En ce qui concerne la perception des droits d'auteur ou d'artiste-interprète, ces organismes peuvent agir sous leur propre nom ou sous le nom de leurs sociétaires à l'égard des utilisateurs des œuvres ou interprétations ou des acquéreurs des droits.Dans le premier cas, ils agissent comme intermédiaires « opaques ». Ils sont réputés rendre les services aux utilisateurs ou acquéreurs des droits en application du V de l'article 256 du CGI. Ils sont imposables sur le montant total de l'opération.Dans le second cas, ils agissent comme intermédiaires « transparents ». Ils réalisent une prestation d'entremise. Ils sont imposables sur leur seule rémunération.330Par application de la jurisprudence de la CJUE (CJUE, arrêt du 18 janvier 2017, aff. C-37/16, « SAWP », ECLI:EU:C:2017:22), les organismes qui collectent la rémunération pour copie privée prévue à l'article L. 311-1 et suivants du CPI n'agissent pas en tant qu'assujettis assimilés à des acheteurs-revendeurs au sens du V de l'article 256 du CGI. Par suite, ils n'ont pas à documenter ces opérations au moyen de factures en application de l’article 289 du CGI, mentionnant la TVA due au titre des redevances perçues et émises en faveur des producteurs et des importateurs des appareils et supports d'enregistrement et d’autres appareils similaires ou de supports vierges et les auteurs, les artistes interprètes ou exécutants et les autres titulaires de droits.De même, il n'incombe pas aux titulaires de droits, lors de la redistribution des redevances prélevées pour leur compte, de documenter la réception de celles-ci au moyen de factures incluant la TVA, émises en faveur des organismes de gestion collective ayant perçu ces redevances. En effet, il n'existe pas de prestation de service rendue par les titulaires des droits de reproduction envers les producteurs et importateurs des appareils et supports d'enregistrement dans laquelle les organismes de gestion collective s'entremettraient.Ces organismes sont en revanche soumis à la TVA au titre de leur prestation de gestion. La base imposable est alors constituée de la seule part des rémunérations qu'ils conservent au titre des coûts de collecte et de gestion et, le cas échéant, des éventuels frais appliqués en sus à ce titre.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TVA-CHAMP-10-10-60-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/382-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-CHAMP-10-10-60-20-20241009
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2024-10-09 00:00:00
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] |
Série / Division :
INT - CVB
Texte :
A compter du 1er janvier 2014, le code général des impôts
et les autres dispositions de nature fiscale en vigueur dans les départements et régions d'outre-mer sont applicables à Mayotte.
La convention fiscale et le protocole additionnel signés entre le gouvernement de la République française
et le conseil du gouvernement du territoire des Comores à Paris le 27 mars 1970 et à Moroni le 8 juin 1970 cessent de produire leurs effets dans les mêmes conditions que le code général des impôts de
Mayotte :
- pour l'impôt sur le revenu, à compter de l'imposition des revenus de l'année 2013, sauf pour les revenus
soumis par le code général des impôts de Mayotte aux prélèvements, impositions forfaitaires, retenues ou contributions opérés à la source, libératoires ou imputables sur cet impôt, qui s'appliquent
jusqu'au 31 décembre 2013,
- pour l'impôt sur les sociétés et sur les contributions sur l'impôt sur les sociétés, pour les exercices
clos à compter du 31 décembre 2013. Toutefois, les prélèvements, retenues ou contributions prévues par le code général des impôts de Mayotte, libératoires de l'impôt sur les sociétés ou imputables sur
cet impôt, s'appliquent jusqu'au 30 décembre 2013,
- pour les droits d'enregistrement et la taxe de publicité foncière, pour les mutations intervenant à
compter du 1er janvier 2014.
Actualité liée :
X
Documents liés :
BOI-INT-CVB-MYT : INT - Convention fiscale entre la France et Mayotte
BOI-INT-CVB-MYT-10 : INT - Convention fiscale entre la France et Mayotte en matière
d'impôts sur le revenu
BOI-INT-CVB-MYT-20 : INT - Convention fiscale entre la France et Mayotte en matière
d'impôts sur les successions, de droits d'enregistrement et de timbre
BOI-INT-CVB-MYT-30 : INT - Convention fiscale entre la France et Mayotte - Procédure
d'entente et assistance administrative
Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, directrice de la législation fiscale
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
ACTU-2016-00142
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10168-PGP.html/identifiant=ACTU-2016-00142
|
2016-06-08 00:00:00
|
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-0.005873209331184626,
0.004249082412570715,
-0.024629147723317146,
-0.06096423789858818,
0.011382482014596462,
-0.030788101255893707,
0.06501659750938416,
-0.0025168799329549074,
-0.04012596979737282,
0.0343431681394577,
0.018587511032819748,
-0.02279474586248398,
-0.012995930388569832,
0.05270867049694061,
0.005755206570029259,
0.0657004714012146,
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0.02848045900464058,
0.03665011748671532,
0.023083403706550598,
0.03038707561790943,
-0.017470913007855415,
0.018618755042552948,
0.02920467220246792,
-0.015231270343065262,
-0.017545882612466812,
-0.04771000146865845,
0.006732357200235128,
0.07278740406036377,
0.05645526573061943,
0.03242722526192665,
0.04160144180059433,
-0.048631079494953156,
-0.041967567056417465,
0.04691169038414955,
0.03228597715497017,
-0.004767825827002525,
0.09477575123310089,
0.012453624047338963,
-0.030000971630215645,
0.013382278382778168,
0.03479462116956711,
0.03889758512377739,
-0.056611355394124985,
-0.0004849979595746845,
0.0009260565275326371,
-0.013820765540003777,
0.025597108528017998,
-0.005175668280571699,
-0.004675780422985554,
0.0029243396129459143,
-0.016220320016145706,
0.0034570558927953243,
-0.0017771358834579587,
-0.01622335985302925,
-0.02771066501736641,
-0.06753180921077728,
-0.01687650755047798,
-0.030052481219172478,
-0.008968199603259563,
-0.02151448465883732,
-0.03460875153541565,
-0.030404090881347656,
0.03440621867775917,
0.010978203266859055,
-0.020085474476218224,
0.004235932137817144,
-0.02005087211728096,
0.007735989522188902,
-0.01595498062670231,
-0.0053247371688485146,
-0.05558294057846069,
0.011132346466183662,
-0.007958010770380497,
-0.020612193271517754,
-0.01753203757107258,
0.03622514382004738,
-0.0045686443336308,
0.0011649957159534097,
-0.027336224913597107,
0.011760781519114971,
-0.05832735076546669,
0.00824716780334711,
0.031896088272333145,
0.06246650218963623,
-0.08406324684619904,
-0.0072907134890556335,
0.04097646474838257,
-0.009856521151959896,
0.07008587568998337,
0.028987903147935867,
-0.0056406962685287,
-0.021624580025672913,
0.002094005700200796,
-0.04341211915016174,
-0.020018335431814194,
-0.006654316559433937,
-0.013147021643817425,
-0.02526058442890644,
0.050976116210222244,
0.04812629148364067,
-0.008100866340100765,
-0.011457880027592182,
-0.015630735084414482,
0.0015737850917503238,
-0.07538501173257828,
-0.03489040583372116,
-0.03318086639046669,
0.024716900661587715,
-0.036610979586839676,
-0.013445167802274227,
-0.02262970805168152,
-0.03488776087760925,
-0.031208213418722153,
-0.01503536757081747,
-0.008033760823309422,
-0.03080662712454796,
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-0.030087165534496307,
-0.0024743438698351383,
0.027166694402694702,
-0.010693536140024662,
0.04318954423069954,
-0.03233835846185684,
0.007974683307111263,
0.04355674237012863,
-0.007395693566650152,
-0.0005803274689242244,
0.0043675838969647884,
-0.05647862330079079,
0.029420526698231697,
0.02057068981230259,
0.023725716397166252,
0.05155778303742409,
-0.00738423690199852,
0.0008178677526302636,
0.016560720279812813,
0.020045923069119453,
0.035117972642183304,
0.0025153469759970903,
0.0753764808177948,
-0.011249665170907974,
-0.04335471987724304,
0.05092821642756462,
0.04261096939444542,
0.000005297983989294153,
-0.002489008940756321,
-0.0025983969680964947,
0.02701745554804802,
-0.013862662017345428,
-0.033222708851099014,
-0.015120886266231537,
-0.005756186321377754,
0.010340681299567223,
0.010518888011574745,
-0.05009061470627785,
0.00348568893969059,
0.019054731354117393,
-0.010378848761320114,
-0.03112705796957016,
0.028724083676934242,
-0.0029588222969323397,
-0.05397354066371918,
0.04151032865047455,
0.053103573620319366,
-0.007111457642167807,
-0.00804064329713583,
0.030817804858088493,
0.017621785402297974,
0.03633899614214897,
-0.013071976602077484,
0.03575826436281204,
0.03841111809015274,
-0.012864300049841404,
-0.050798919051885605,
-0.035342440009117126,
0.02393466979265213,
0.04322535917162895,
-0.006581027992069721,
-0.01552724651992321,
0.03492540121078491,
0.04765802621841431,
-0.04215191304683685,
0.0716417133808136,
0.0335841029882431,
-0.01081429235637188,
0.01693437248468399,
0.03865428268909454,
0.0224505253136158,
0.07027765363454819,
-0.08269790560007095,
0.08995356410741806,
-0.02893790230154991,
0.01670815236866474,
-0.00009543450869387016,
-0.008603815920650959,
-0.007069782353937626,
0.03677213937044144,
0.0015387960011139512,
0.03435160592198372,
-0.004643837921321392,
0.024092353880405426,
-0.014612431637942791,
-0.02779322676360607,
0.017043916508555412,
-0.028061531484127045,
0.013831358402967453,
0.06293395906686783,
0.019655290991067886,
0.03352443873882294,
-0.025629043579101562,
0.01442642230540514,
0.011759880930185318,
0.011318872682750225,
-0.03112439066171646,
-0.008292775601148605,
-0.02884789928793907,
-0.01119316928088665,
0.03204992040991783,
-0.02590787038207054,
-0.021969329565763474,
0.034460410475730896,
-0.0002566219191066921,
-0.054464492946863174,
-0.0028817420825362206,
0.0021003708243370056,
0.04172893613576889,
0.006282029673457146,
-0.019275125116109848,
0.012096356600522995,
0.010644782334566116,
0.0002900988038163632,
-0.031658999621868134,
-0.009236650541424751,
-0.10823597013950348,
-0.020065320655703545,
-0.009256538935005665,
0.014842879958450794,
-0.020397163927555084,
-0.06840626150369644,
0.05364508554339409,
-0.002426763065159321,
-0.023649122565984726,
-0.06568612158298492,
0.03989887610077858,
0.028509430587291718
] |
Les instructions ci-après sont publiées par dérogation au principe de la publication mensuelle des
instructions concernant les entreprises et les professionnels.
Séries / Divisions :
IR - RICI, BIC - DEF, BIC - RICI, BAREME, ANNX
Texte :
Conformément à l'article 199 undecies B du
code général des impôts (CGI), les contribuables domiciliés en France au sens de l'article 4 B du CGI peuvent bénéficier
d'une réduction d'impôt sur le revenu à raison des investissements productifs neufs qu'ils réalisent dans les départements d'outre-mer (y compris Mayotte), à Saint-Pierre-et-Miquelon, en
Nouvelle-Calédonie, en Polynésie française, à Saint-Martin, à Saint-Barthélemy, dans les îles Wallis et Futuna et les Terres australes et antarctiques françaises, dans le cadre d'une entreprise
exerçant une activité agricole ou une activité industrielle, commerciale ou artisanale relevant de l'article 34 du CGI.
Depuis 2009, ce dispositif a fait l'objet de plusieurs aménagements, notamment par
l'article 21 de
la loi n° 2013-1278 du 29 décembre 2013 de finances pour 2014 et
l'article 67 de
la loi n° 2014-1655 du 29 décembre 2014 de finances rectificative pour 2014.
Ces évolutions législatives modifient mécaniquement le dispositif de plafonnement des avantages fiscaux outre-mer prévu à
l'article 199 undecies D du CGI.
Par ailleurs, le dispositif de réduction d'impôt pour investissement outre-mer réalisé par des personnes physiques prévu à
l'article 199 undecies A du CGI a également fait l'objet d'aménagements par
l'article 67 de
la loi n° 2014-1655 du 29 décembre 2014 de finances rectificative pour 2014 précité.
Certains nouveaux commentaires mentionnés ci-après sous la rubrique
"documents liés " font l'objet d'une consultation publique du 8 juillet 2015 au 5 août 2015 inclus pour permettre aux personnes intéressées
d'adresser leurs remarques éventuelles à l'administration (les documents liés ci-après soumis en tout ou partie à la consultation publique font l'objet d'une mention en caractère gras à la fin de leur
titre précisant les commentaires concernés). Ces remarques doivent être formulées par courriel adressé à l'adresse suivante :
[email protected]. Seules les contributions signées seront examinées. Dès
la présente publication, vous pouvez vous prévaloir de ces commentaires jusqu'à leur éventuelle révision à l'issue de la consultation.
Les commentaires de ces nouvelles dispositions agissent de la façon suivante sur le plan de classement :
I - Division BIC - Réductions et crédits d'impôt : plan du
chapitre 1 du titre 2 avant modification :
Chapitre 1 : Réduction d'impôt outre-mer
Section 1 : Champ d'application
Sous-section 1 : Entreprises éligibles
Sous-section 2 : Investissements éligibles
Sous-section 3 : Secteurs d'activité exclus
Section 2 : Modalités d'application
Section 3 : Obligation de conservation des biens, parts ou actions
II - Division BIC - Réductions et crédits d'impôt :
plan du chapitre 1 du titre 2 après modification :
Chapitre 1 : Réduction d'impôt pour investissements réalisés en outre-mer
Section 1 : Champ d'application
Sous-section 1 : Entreprises et contribuables éligibles
Sous-section 2 : Nature et localisation des investissements éligibles
Sous-section 3 : Activités éligibles
Sous-section 4 : Secteurs d'activité exclus
Section 2 : Modalités d'application
Sous-section 1 : Base de la réduction d'impôt
Sous-section 2 : Montant de la réduction d'impôt
Sous-section 3 : Fait générateur
Sous-section 4 : Modalités d'utilisation de la réduction d'impôt
Sous-section 5 : Obligations de conservation des biens, parts ou actions et autres conditions d'application
de la réduction d'impôt
Sous-section 6 : Obligations déclaratives et sanctions applicables
Sous-section 7 : Contrôle de la réalité des investissements et sanction des manœuvres
réalisées en vue d'obtenir l'avantage fiscal
III - Tableau de correspondance entre l'ancien et le nouvel identifiant juridique pour les documents
dont le positionnement dans le plan a été modifié :
Ancien identifiant juridique
Identifiant technique
Ancien titre du document
Nouvel identifiant juridique
Identifiant technique
Nouveau titre du document
BOI-BIC-RICI-20-10-10-30
1434
BIC - Réductions et crédits d'impôt - Réductions d'impôt - Réduction d'impôt pour investissements réalisés
en outre-mer - Champ d'application - Secteurs d'activité exclus
BOI-BIC-RICI-20-10-10-30
9304
BIC - Réductions et crédits d'impôt - Réductions d'impôt - Réduction d'impôt pour investissements
réalisés en outre-mer - Champ d'application - Activités éligibles
BOI-BIC-RICI-20-10-10-40
1434
BIC - Réductions et crédits d'impôt - Réductions d'impôt - Réduction d'impôt pour investissements réalisés
en outre-mer - Champ d'application - Secteurs d'activité exclus
BOI-BIC-RICI-20-10-30
1441
BIC - Réductions et crédits d'impôt - Réductions d'impôt - Réduction d'impôt pour investissements
réalisés en outre-mer – Obligations de conservation des biens, parts ou actions
BOI-BIC-RICI-20-10- 20-50
1441
BIC - Réductions et crédits d'impôt - Réductions d'impôt - Réduction d'impôt pour investissements
réalisés en outre-mer - Obligations de conservation des biens, parts ou actions et autres conditions d'application de la réduction d'impôt
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investissements réalisés outre-mer - Investissements éligibles
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investissements outre-mer - Investissements dans les secteurs autres que le logement
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Réduction d'impôt pour investissements réalisés outre-mer (consultation publique partielle des II-A § 100 et 110 et II § 130)
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d'impôt - Réduction d'impôt pour investissements réalisés outre-mer - Champ d'application
BOI-BIC-RICI-20-10-10-10 : BIC - Réductions et crédits d'impôt –
Réductions d'impôt - Réduction d'impôt pour investissements réalisés outre-mer - Champ d'application – Entreprises et contribuables éligibles (consultation publique partielle des § 15,
II-A-2-c § 165, III § 300 à 360 et IV § 370)
BOI-BIC-RICI-20-10-10-20 : BIC - Réductions et crédits d'impôt - Réductions d'impôt -
Réduction d'impôt pour investissements réalisés en outre-mer - Champ d'application – Nature et localisation des investissements éligibles (consultation publique partielle des I-B § 51 à 55,
I-E § 220, I-F § 250 et I-G-3 § 310)
BOI-BIC-RICI-20-10-10-30 : BIC - Réductions et crédits d'impôt – Réductions d'impôt -
Réduction d'impôt pour investissements réalisés en outre-mer – Champ d'application - Activités éligibles
BOI-BIC-RICI-20-10-10-40 : BIC - Réductions et crédits d'impôt -
Réductions d'impôt - Réduction d'impôt pour investissements réalisés en outre-mer - Champ d'application - Secteurs d'activité exclus
BOI-BIC-RICI-20-10-20 : BIC - Réductions et crédits d'impôt - Réductions
d'impôt - Réduction d'impôt pour investissements réalisés en outre-mer - Modalités d'application
BOI-BIC-RICI-20-10-20-10 : BIC - Réductions et crédits d'impôt -
Réductions d'impôt - Réduction d'impôt pour investissements réalisés en outre-mer - Modalités d'application - Base de la réduction d'impôt (consultation publique partielle des I-C § 50 à 70 et
le I-D § 100 à 120)
BOI-BIC-RICI-20-10-20-20 : BIC - Réductions et crédits d'impôt -
Réductions d'impôt - Réduction d'impôt pour investissements réalisés en outre-mer - Modalités d'application - Montant de la réduction d'impôt
BOI-BIC-RICI-20-10-20-30 : BIC - Réductions et crédits d'impôt -
Réductions d'impôt - Réduction d'impôt pour investissements réalisés en outre-mer - Modalités d'application - Fait générateur (consultation publique partielle du I-B § 20)
BOI-BIC-RICI-20-10-20-40 : BIC - Réductions et crédits d'impôt -
Réductions d'impôt - Réduction d'impôt pour investissements réalisés en outre-mer - Modalités d'application - Modalités d'utilisation de la réduction d'impôt
BOI-BIC-RICI-20-10-20-50 : BIC - Réductions et crédits d'impôt -
Réductions d'impôt - Réduction d'impôt pour investissements réalisés en outre-mer - Obligations de conservation des biens, parts ou actions et autres conditions d'application de la réduction d'impôt
BOI-BIC-RICI-20-10-20-60 : BIC - Réductions et crédits d'impôt -
Réductions d'impôt - Réduction d'impôt pour investissements réalisés en outre-mer - Modalités d'application - Obligations déclaratives et sanctions applicables
BOI-BIC-RICI-20-10-20-70 : BIC - Réductions et crédits d'impôt -
Réductions d'impôt - Réduction d'impôt pour investissements réalisés en outre-mer - Contrôle de la réalité des investissements et sanction des manœuvres réalisées en vue d'obtenir l'avantage fiscal
BOI-BAREME-000020 : BAREME - BIC - Taux de la réduction d'impôt pour investissements
réalisés en outre-mer en 2011 et 2012 (CGI, art. 199 undecies B)
BOI-ANNX-000052 : ANNEXE - IR - Réduction d’impôt au titre des
investissements réalisés outre-mer (CGI, art. 199 undecies A)
Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, directrice de la législation fiscale
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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ACTU-2015-00169
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10189-PGP.html/identifiant=ACTU-2015-00169
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2015-07-08 00:00:00
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0.02964191883802414
] |
Série / Division :
TVA - DECLA
Texte :
Une facture initialement conçue sur support papier puis numérisée, envoyée et reçue par courrier
électronique ne constitue pas une facture électronique mais une facture papier.
La tolérance prévue initialement jusqu'au 31 décembre 2014 permettant
de considérer une telle facture comme une facture électronique est prolongée à différentes dates en fonction du type d'entreprise concernée dans les conditions exposées au I § 95 du
document lié.
Actualité liée :
18/10/2013 : BIC - TVA - CF - Transposition de la directive 2010/45/UE du Conseil
du 13 juillet 2010 modifiant la directive 2006/112/CE relative au système commun de taxe sur la valeur ajoutée en ce qui concerne les règles de facturation.
Document lié :
BOI-TVA-DECLA-30-20-30-10 : TVA - Régimes d'imposition et obligations déclaratives et
comptables - Règles relatives à l'établissement des factures électroniques - Dispositions communes aux procédures de transmission des factures par voie électronique
Signataire du document lié :
Olivier Sivieude, Chef du service du contrôle fiscal
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
ACTU-2015-00214
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10312-PGP.html/identifiant=ACTU-2015-00214
|
2015-11-04 00:00:00
|
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|
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0.026031212881207466
] |
Série / Division :
TPS - TS
Texte :
Le Conseil d’État par deux arrêts
(CE, arrêts du 9 novembre 2015, n° 384536,
Ministre c. / Caisse régionale de crédit agricole mutuel de l'Anjou et du Maine, ECLI:FR:CESSR:2015:384536.20151109 et
n° 384537, Ministre c. / Caisse régionale de
crédit agricole mutuel de Normandie, ECLI:FR:CESSR:2015:384537.20151109), a jugé que les livraisons à soi-même (LASM) d'immeubles ne doivent pas être prises en compte pour le calcul du rapport
d'assujettissement à la taxe sur les salaires, aux motifs :
- d'une part, que l’assujettissement à la TVA. des LASM d’immeubles ayant été
prévu par la loi fiscale à seule fin d’en assurer la neutralité au regard de l’exercice du droit à déduction, ces livraisons, qui ne résultent pas d’opérations réalisées avec des tiers et ne sont
génératrices d'aucun flux financier, ne sauraient être regardées comme des produits devant être inclus au dénominateur du rapport défini par
l'article 231 du code général des impôts (CGI) en vue de déterminer l’assiette de la taxe sur les salaires ;
- d'autre part, et en conséquence, qu'une Cour commet une erreur de droit en
considérant que les LASM doivent être prises en compte pour le calcul du rapport d'assujettissement au motif que ces livraisons sont comptabilisées au compte de produits 72 « production immobilisée »
du plan comptable général et qu’elles sont assujetties à la TVA en vertu du 7° de l'article 257 du CGI.
La doctrine exposée au I-B § 110 du BOI-TPS-TS-20-30 est ainsi confirmée.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-TPS-TS-20-30 : Taxes et participations sur les salaires - Taxe sur les salaires -
Base d'imposition - Cas particuliers
Signataire du document lié :
Jean-Luc Barçon-Maurin, Chef du Service juridique de la fiscalité
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
ACTU-2016-00042
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10338-PGP.html/identifiant=ACTU-2016-00042
|
2016-03-02 00:00:00
|
c594b1c0e8bb3e640f29d80cad04d1566de89dadc81dea279e69b8fb949d13fe
|
[
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Conformément à
l'article
25 de la loi n° 2015-1786 du 29 décembre 2015 de finances rectificative pour 2015, la perte en capital subie par une personne physique, agissant dans le cadre de la gestion de son patrimoine
privé, en cas de non-remboursement d'un prêt participatif consenti à compter du 1er janvier 2016 est imputable, sur les intérêts générés par d'autres prêts participatifs, au titre de l'année au cours
de laquelle cette créance devient définitivement irrécouvrable ou des cinq années suivantes.
Cette imputation, retenue pour la seule détermination de l'assiette imposable à l'impôt sur le revenu, est
opérée lors de la déclaration d’ensemble des revenus.
Actualité liée :
X
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BOI-RPPM-RCM-20-10-20-30 : RPPM - Revenus de capitaux mobiliers, gains et
profits assimilés - Prise en compte dans le revenu global - Détermination du revenu imposable - Revenus et gains de cession de créances, dépôts, cautionnements, comptes courants
BOI-RPPM-RCM-20-10-20-70 : RPPM - Revenus de capitaux mobiliers, gains
et profits assimilés - Prise en compte dans le revenu global - Détermination du revenu imposable - Dépenses déductibles du revenu brut
Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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ACTU-2016-00070
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10384-PGP.html/identifiant=ACTU-2016-00070
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2016-03-21 00:00:00
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] |
Séries / Divisions :
BIC - RICI , IS - CHAMP
Texte :
L'article
20 de la loi n° 2015-1785 du 29 décembre 2015 de finances pour 2016 a étendu aux instituts techniques liés aux professions mentionnées à
l'article L. 830-1 du code rural et de la pêche maritime, ainsi qu'à leurs structures nationales de coordination,
le bénéfice des dispositions du d du II de l'article 244 quater B du code général des impôts (CGI).
L'article
47 de la loi n° 2015-1786 du 29 décembre 2015 de finances rectificative pour 2015 a étendu ce régime aux communautés d'universités et établissements. Le législateur a par ailleurs étendu à ces
structures le bénéfice de l'article 207 du CGI (exonération d'impôt sur les sociétés).
Enfin,
l'article
78 de la loi n° 2015-1786 du 29 décembre 2015 de finances rectificative pour 2015 a modifié la référence au règlement communautaire visé au 4° du II de
l'article 199 ter B du CGI, ainsi qu'au premier alinéa et au seizième alinéa du k du II de l'article 244 quater B du CGI.
Actualité liée :
X
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d'impôt recherche - Dépenses de recherche éligibles - Dépenses confiées hors de l’entreprise
BOI-BIC-RICI-10-10-45-10 : BIC - Réductions et crédits d'impôt - Crédit
d'impôt recherche - Cas des PME réalisant certaines dépenses d'innovation - Champ d'application
BOI-BIC-RICI-10-10-45-20 : BIC - Réductions et crédits d'impôt - Crédit
d'impôt recherche - Cas des PME réalisant certaines dépenses d'innovation - Détermination de la fraction de crédit d'impôt
BOI-BIC-RICI-10-10-50 : BIC - Réductions et crédits d'impôt - Crédit d'impôt
recherche - Utilisation du crédit d'impôt
BOI-IS-CHAMP-50-10 : IS - Champ d'application et territorialité - Régimes particuliers -
Établissements et organismes de recherche et d'enseignement supérieur
Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
ACTU-2016-00048
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10416-PGP.html/identifiant=ACTU-2016-00048
|
2016-03-02 00:00:00
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0.02321597747504711
] |
Série / Division :
IF - TFNB
Texte :
L'article
62 de la loi n° 2015-1786 du 29 décembre 2015 de finances rectificative pour 2015 modifie le régime de la majoration de la valeur locative des terrains constructibles pour le calcul de la taxe
foncière sur les propriétés non bâties (TFNB), prévu au II de l'article 1396 du code général des impôts (CGI).
Pour la TFNB due au titre de 2016 à raison de terrains constructibles situés en zone
tendue, la majoration forfaitaire de 5 € est supprimée. La majoration de plein droit est donc limitée à une majoration de 25 % de la valeur locative de ces terrains.
A compter des impositions dues au titre de 2016, l'abattement de 200 m² est appliqué à la majoration de plein droit.
Pour les impositions dues au titre de 2017 et des années suivantes, la majoration de
25 % est supprimée et une majoration de plein droit fixée à 3 € par mètre carré est appliquée. Les élus locaux peuvent modifier ce montant pour le fixer entre 1 et 5 € par mètre carré. Ils peuvent
également supprimer l'abattement de 200 m², pour la majoration de plein droit comme pour celle sur délibération.
Enfin, pour la TFNB due au titre de 2015, un dégrèvement égal à la fraction de
cotisation résultant de la majoration forfaitaire de 5 € par mètre carré prévue au A du II de l'article 1396 du CGI dans sa
rédaction antérieure à l'article 62 de la loi de finances rectificative pour 2015 est accordé.
Actualité liée :
X
Documents liés :
BOI-IF-TFNB-20-10-40 : IF - Taxe foncière sur les propriétés non bâties
- Base d'imposition - Détermination de la valeur locative cadastrale - Cas des terrains constructibles
BOI-IF-TFNB-20-10-40-10 : IF- Taxe foncière sur les propriétés non
bâties - Base d'imposition - Détermination de la valeur locative cadastrale - Cas des terrains constructibles - Majoration de plein droit
BOI-IF-TFNB-20-10-40-20 : IF - Taxe foncière sur les propriétés non
bâties - Base d'imposition - Détermination de la valeur locative cadastrale - Cas des terrains constructibles - Majoration sur délibération
Signataire du document lié :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
ACTU-2016-00158
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10668-PGP.html/identifiant=ACTU-2016-00158
|
2016-07-04 00:00:00
|
428ece061962022807122d5bf68d28301ad4ff6c5b74a3edb0da0e93a70882f3
|
[
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0.0006288641015999019,
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0.05988887697458267,
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0.0060098981484770775,
0.022639377042651176,
-0.029615825042128563,
0.02536061219871044,
-0.02478591911494732,
0.01890300028026104,
0.010550730861723423,
-0.01661369949579239,
0.012190314941108227,
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-0.027597367763519287,
0.04745747894048691,
-0.02268766611814499
] |
Série / Divisions :
TCA - CPD, TCA - TAB
Texte :
L'article
46 de la loi n° 2011-900 du 29 juillet 2011 de finances rectificatives pour 2011 a supprimé la contribution pour une pêche durable prévue à
l'article 302 bis KF du code général des impôts à compter du 1er janvier 2012.
Le 4° du II de
l'article
47 de la loi n° 2013-1278 du 29 décembre 2013 de finances pour 2014 a supprimé la taxe d'abattage prévue à
l'article 1609 septvicies du code général des impôts à compter du 1er janvier 2014.
Par suite les commentaires afférents à cette contribution et à cette taxe sont retirés du BOFiP-Impôts.
Actualité liée :
X
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BOI-TCA-TAB : TCA - Taxe d’abattage
Signataire des documents liés :
Patrice Laussucq, Sous-directeur du contentieux des impôts des professionnels
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
ACTU-2016-00178
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10688-PGP.html/identifiant=ACTU-2016-00178
|
2016-07-06 00:00:00
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] |
Série / Division :
BIC - CHAMP
Texte :
En application de
l'article 44 quindecies du code général des impôts (CGI), sont exonérées d’impôt sur les bénéfices les entreprises
créées ou reprises dans les zones de revitalisation rurale (ZRR) entre le 1er janvier 2011 et le 31 décembre 2020.
Pour bénéficier de l’exonération, l’entreprise doit employer moins de onze salariés bénéficiant d'un contrat de travail à
durée indéterminée ou d'une durée d'au moins six mois à la date de clôture du premier exercice et au cours de chaque exercice de la période d'exonération.
Les modalités de décompte des salariés des entreprises de travail temporaire sont précisées.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-BIC-CHAMP-80-10-70-10 : BIC - Champ d'application et territorialité - Exonérations -
Entreprises implantées en zone de revitalisation rurale - Conditions d'éligibilité
Signataire du document lié :
Véronique Bied-Charreton, directrice de la législation fiscale
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
ACTU-2017-00004
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10780-PGP.html/identifiant=ACTU-2017-00004
|
2017-01-04 00:00:00
|
68425bf58bd02ac8c1fcfcc8a432946cd18e0021cd9d52d256d0047d856022f7
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Séries / Divisions :
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finances publiques-impôt sont réalisées régulièrement depuis l'ouverture de l'application. Ces modifications génèrent de nouvelles versions pour chacun des documents concernés. Vous pouvez prendre
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Signataire des documents liés :
Patrice Laussucq, Sous-directeur du contentieux des impôts des professionnels
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
ACTU-2016-00179
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10689-PGP.html/identifiant=ACTU-2016-00179
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2016-07-06 00:00:00
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0.11117427051067352
] |
Série / Division :
BIC - BASE
Texte :
Des précisions sont apportées sur les équipements éligibles ou non au dispositif de déduction exceptionnelle en faveur de
l'investissement prévu à l'article 39 decies du code général des impôts.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-BIC-BASE-100 : BIC - Base d'imposition - Déduction exceptionnelle en faveur de
l'investissement
Signataire du document :
Jean-Luc Barçon-Maurin, Chef du service juridique de la fiscalité
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
ACTU-2017-00178
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11060-PGP.html/identifiant=ACTU-2017-00178
|
2017-10-04 00:00:00
|
47676e3f74fae4b7d850525785d55fd9489be9a8add02bfd28942d5844f6a48f
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] |
Séries / Division :
IR - RICI, RES
Texte :
Des précisions sont apportées sur la prorogation, dans certaines situations particulières, du délai légal d'achèvement des
logements acquis en l'état futur d'achèvement dans le cadre du dispositif "Pinel" prévu à l'article 199 novovicies du
CGI.
Actualité liée :
X
Documents liés :
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l’investissement locatif intermédiaire - Dispositifs « Duflot » et « Pinel » - Champ d’application - Opérations concernées
BOI-RES-000005 : RESCRIT - IR - Dispositif "Pinel" - Prorogation du délai légal
d'achèvement des travaux des logements acquis en l'état futur d'achèvement
Signataire des documents liés :
Édouard Marcus, Chef du Service juridique de la fiscalité
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
ACTU-2018-00108
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11439-PGP.html/identifiant=ACTU-2018-00108
|
2018-07-13 00:00:00
|
2407da99a418ec63ba63d34ae70bfe8c0b6a74bebefcee6d7a662fe6210ac08c
|
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0.0016087895492091775,
-0.04078350588679314,
0.006120939739048481,
-0.03227875009179115,
-0.009253812953829765,
0.02985396794974804,
0.020509811118245125,
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0.008629255928099155,
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0.01033466774970293,
-0.003599358955398202,
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-0.029656004160642624,
-0.013071316294372082,
0.008612916804850101,
-0.02670804224908352,
0.01601812243461609,
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0.005129058379679918,
0.022871702909469604,
0.035977430641651154,
0.022573182359337807,
0.031137626618146896,
-0.001472972915507853,
0.07523993402719498,
0.027757341042160988,
-0.020720992237329483,
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-0.007268442306667566,
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0.05679856985807419,
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0.06103755161166191,
0.05627543851733208
] |
À compter du 1er janvier 2019, la publication des instructions fiscales concernant les entreprises
et les professionnels intervient désormais tous les mercredis (au lieu du premier mercredi de chaque mois).
Série / Division :
IF - CFE
Texte :
Les exonérations temporaires de cotisation foncière des entreprises (CFE) prévues au bénéfice des établissements
situés dans les zones urbaines en difficulté s’appliquent dans la limite d’un plafond fixé par la loi, actualisé chaque année en fonction de la variation des prix constatée par l’INSEE pour l’année de
référence de l’imposition définie à l’article 1467 A du code général des impôts (CGI).
En conséquence :
- le plafond d’exonération de CFE applicable aux créations ou extensions d’établissements réalisées dans les
zones urbaines sensibles (ZUS) ou les quartiers prioritaires de la politique de la ville (QPV) (CGI, art. 1466 A, I) est
fixé pour 2019, après actualisation en fonction de la variation des prix, à un montant de 29 124 € de base nette imposable ;
- le plafond d’exonération de CFE applicable aux créations ou extensions d’établissements ainsi qu’aux
changements d’exploitant dans les zones franches urbaines-territoires entrepreneurs (ZFU-TE) (CGI, art. 1466 A, I quater et I
quinquies dans sa rédaction en vigueur avant le 1er janvier 2010 et CGI, art. 1466 A, I sexies) est fixé pour
2019, après actualisation en fonction de la variation des prix, à un montant de 78 561 € de base nette imposable ;
- le plafond d’exonération de CFE applicable pour les activités commerciales dans les QPV
(CGI, art. 1466 A, I septies) est fixé pour 2019, après actualisation en fonction de la variation des prix, à un montant de
78 561 € de base nette imposable.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-IF-CFE-10-30-50 : IF - Cotisation foncière des entreprises - Champ d'application -
Personnes et activités exonérées - Exonérations facultatives temporaires accordées dans le cadre de la politique de la ville
Signataire du document lié :
Christophe Pourreau, Directeur de la législation fiscale
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
ACTU-2019-00002
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11554-PGP.html/identifiant=ACTU-2019-00002
|
2019-01-02 00:00:00
|
e2bb90945991b2cee693781fe39e71ed8ec5a13daae6708964d7b1af857534ef
|
[
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0.07245879620313644,
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0.02271137200295925,
0.05792437866330147,
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0.016256777569651604,
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0.008554959669709206,
0.017933493480086327,
-0.05453532934188843,
0.0877777487039566,
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-0.017113041132688522,
0.07618366181850433,
-0.009811008349061012,
0.050429217517375946,
0.004922804888337851,
0.07454484701156616,
0.048752330243587494,
-0.008700559847056866,
0.005524914246052504,
0.02465791255235672,
-0.042796581983566284,
-0.03299371898174286,
0.08339809626340866,
0.0184425450861454,
-0.020495526492595673,
0.005191692616790533,
-0.026986271142959595,
-0.010498992167413235,
-0.0056294831447303295,
0.06963413953781128,
-0.0355365015566349,
0.12668749690055847,
-0.0569133460521698,
0.015429744496941566,
0.029431190341711044,
0.016597453504800797,
-0.014612827450037003,
0.0016874122666195035,
0.05620069429278374,
-0.011578518897294998,
-0.017034966498613358,
-0.01458177249878645,
0.02381722256541252,
-0.02302398718893528,
-0.003316118149086833,
0.014171670190989971,
-0.00491950660943985,
-0.007756281178444624,
-0.04816831275820732,
0.01366647332906723,
-0.07362579554319382,
-0.0020096986554563046,
-0.03790905699133873,
-0.029985668137669563,
0.01959371380507946,
0.0713469535112381,
0.031887251883745193,
0.01196472067385912,
-0.010299787856638432,
0.08212374895811081,
-0.04196486994624138,
0.031419213861227036,
-0.053511518985033035,
0.006953088100999594,
-0.09550731629133224,
0.025471704080700874,
-0.04336806759238243,
-0.011704543605446815,
-0.06061090528964996,
-0.09344036132097244,
0.027014615014195442,
-0.055352747440338135,
0.026031240820884705,
-0.05666637420654297,
0.00771862780675292,
-0.019815929234027863,
-0.0054305121302604675,
0.06811334937810898,
0.007783448323607445,
0.047053348273038864,
-0.0046447692438960075,
0.005199877079576254,
-0.03031402826309204,
0.018098486587405205,
0.0028645535930991173,
0.0016469880938529968,
-0.04693266749382019,
-0.029409272596240044,
-0.004250677302479744,
-0.026499347761273384,
-0.027158785611391068,
0.027672192081809044,
0.07413922995328903,
-0.007475692313164473,
0.029569216072559357,
0.004915266297757626,
-0.0174627173691988,
0.04748797044157982,
-0.007707012351602316,
-0.041372280567884445,
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0.06778579205274582,
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-0.023898907005786896,
-0.06541681289672852,
-0.04006122052669525,
0.019865069538354874,
0.0014096229569986463,
-0.021000133827328682,
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-0.03223097696900368,
0.06142338365316391,
-0.023249780759215355,
-0.042419321835041046,
0.0068946722894907,
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-0.021134406328201294,
-0.03389163315296173,
0.06105434149503708,
-0.004371059127151966,
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Série / Division :
X
Texte :
Des opérations de remise à niveau au plan formel des
documents du Bulletin officiel des finances publiques-impôt sont réalisées régulièrement depuis l'ouverture de la base documentaire. Ces modifications génèrent de nouvelles versions pour chacun des
documents concernés. Vous pouvez prendre connaissance de ces modifications par le dispositif des fils RSS.
Ces nouvelles publications ne constituent pas
des mises à jour doctrinales mais une correction de la présentation formelle des documents (formatage des documents, correction d'erreurs orthographiques, réparation des liens internes et
externes, etc.).
Signataire du document lié :
Édouard MARCUS, Chef du Service juridique de la fiscalité
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
ACTU-2019-00004
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11611-PGP.html/identifiant=ACTU-2019-00004
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2019-01-02 00:00:00
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0.033872127532958984,
0.014703645370900631,
-0.006346666254103184,
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0.012032260186970234,
-0.04743997007608414,
0.03192293643951416,
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0.02787206321954727,
-0.02674444578588009,
0.014599182642996311,
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0.03800929710268974,
-0.10709040611982346,
0.002876327373087406,
-0.03220221772789955,
0.029782362282276154,
0.004840864334255457,
-0.03368903324007988,
-0.01416738610714674,
0.0462251715362072,
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-0.0428762212395668,
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-0.0006671824376098812,
-0.00048000150127336383,
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0.018880488350987434,
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0.11729387938976288,
-0.026466574519872665,
0.036026373505592346,
0.0358760841190815,
0.05474862456321716,
-0.029281355440616608,
-0.005570902489125729,
0.01954866200685501,
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-0.08140339702367783,
0.08859962224960327,
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-0.038675423711538315,
-0.0305167306214571,
-0.024120183661580086,
0.08362268656492233
] |
Série / Division :
RFPI - CTRL
Texte :
L'article 234 du code
général des impôts prévoit qu'une taxe annuelle, dite "Taxe Apparu", est due à raison des loyers perçus pour des logements de petite surface situés dans certaines zones du territoire, lorsque le
loyer mensuel de ces biens excède un plafond fixé par décret.
Le seuil d'application de cette taxe, ainsi que les limites dans lesquelles celui-ci est compris,
ont été révisés au 1er janvier 2019 selon les modalités prévues par l'article L. 353-9-2 du code
de la construction et de l'habitation, soit en fonction de l'indice de référence des loyers du deuxième trimestre de l'année 2018.
Ainsi, pour les loyers perçus en 2019, le seuil d’application de la taxe s'établit à 42,47 € par
mètre carré de surface habitable.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-RFPI-CTRL-10 : RFPI - Contributions et taxes sur les
revenus locatifs - Taxe sur les loyers élevés des logements de petite surface - "Taxe Apparu"
Signataire du document lié :
Bruno Mauchauffée, adjoint au Directeur de la législation fiscale
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
ACTU-2019-00063
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11665-PGP.html/identifiant=ACTU-2019-00063
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] |
Séries / Divisions :
IS - CHAMP, TVA - CHAMP, IF - CFE
Texte :
Conformément aux dispositions du 1 bis de
l'article 206 du code général des impôts (CGI) et du deuxième alinéa du b du 1° du 7 de
l'article 261 du CGI, le seuil de la franchise d'impôt sur les sociétés (IS) et de taxe sur la valeur ajoutée (TVA) dont
bénéficient les organismes sans but lucratif au titre de leurs recettes d'exploitation provenant de leurs activités lucratives accessoires, est indexé, chaque année, sur la prévision de l'indice des
prix à la consommation, hors tabac, retenue dans le projet de loi de finances de l'année.
Ce dispositif est applicable en matière de contribution économique territoriale (CET).
Ce seuil est porté à 63 059 € :
- pour les exercices clos à compter du 31 décembre 2018 en matière d'IS ;
- pour l'année 2019 en matière de CET ;
- pour les recettes encaissées à compter du 1er janvier 2019 en matière de TVA. Cependant, le
bénéfice de la franchise de TVA pour l'année 2019 sera acquis dès lors que le seuil de chiffre d'affaires réalisé en 2018 ne dépasse pas 63 059 €.
Les conditions d'application de la franchise demeurent inchangées.
Actualité liée :
X
Documents liés :
BOI-IS-CHAMP-10-50-10-10 : IS - Champ d'application et territorialité -
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exonérées en régime intérieur - Organismes d'utilité générale - Principes généraux applicables aux organismes sans but lucratif
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d'application - Activités passibles de la CFE - Caractéristiques générales des activités imposables - Caractère professionnel - Activités sans but lucratif
Signataire des documents liés :
Bruno Mauchauffée, Adjoint du Directeur de la législation fiscale
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
ACTU-2019-00047
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11675-PGP.html/identifiant=ACTU-2019-00047
|
2019-02-27 00:00:00
|
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0.06435887515544891,
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0.004215123597532511,
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] |
Série / Divisions :
TFP - IFER ; TFP - AIFER
Texte :
L’article
176 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019 exonère d'imposition forfaitaire sur les entreprises de réseaux (IFER)
[code général des impôts (CGI), art. 1519 H], pendant cinq ans, les stations radioélectriques de téléphonie mobile
installées, entre le 3 juillet 2018 et le 31 décembre 2022, par les opérateurs de radiocommunication, pour couvrir, dans le cadre du dispositif de couverture ciblée inscrit dans leurs autorisations
d'utilisation de fréquences radioélectriques, les zones caractérisées par un besoin d'aménagement numérique.
Par ailleurs,
l’article
26 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019 supprime, pour les redevables de l'IFER sur les stations radioélectriques, la contribution additionnelle à cette imposition
prévue à l’article 1609 decies du CGI.
Ces dispositions s'appliquent à compter des impositions dues au titre de 2019.
Actualité liée :
X
Documents liés :
BOI-TFP : TFP - Taxes sur les facteurs de production
BOI-TFP-AIFER : TFP - Contribution additionnelle à l'IFER
BOI-TFP-IFER-50 : TFP - IFER sur les stations radioélectriques
Signataire des documents liés :
Bruno Mauchauffée, adjoint du Directeur de la législation fiscale
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
ACTU-2019-00082
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11722-PGP.html/identifiant=ACTU-2019-00082
|
2019-04-03 00:00:00
|
703683ffd08939532b1a4aabaae765450113c4807b0dfda714367cb7bc04c8d6
|
[
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0.07048755884170532,
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-0.016626888886094093,
-0.050462428480386734,
0.05474994704127312,
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0.024197114631533623,
0.024680154398083687,
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-0.039534542709589005,
0.009385256096720695,
-0.015348401851952076,
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-0.032248981297016144,
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-0.010145877487957478,
0.024644916877150536,
0.0544404573738575
] |
Séries / divisions :
TVA - CHAMP
Texte :
La décision de rescrit du 10 avril 2012 prévoyant de soumettre à la TVA les actes de médecine et de chirurgie esthétique ne
poursuivant pas une finalité thérapeutique (RES n°2012/25) a été suspendue dans l'attente des conclusions du groupe de travail, piloté par la Direction de la législation fiscale, avec les
organisations représentatives du secteur de la santé.
A l'issue de cette consultation, les critères d'éligibilité de ces actes à l'exonération de TVA prévue au 1° du 4 de
l'article 261 du code général des impôts (CGI) retenus dans le rescrit initial sont confirmés.
Aussi, les actes de médecine et de chirurgie à visée esthétique non remboursés par la sécurité sociale ne peuvent
bénéficier de l'exonération de TVA relative aux prestations de soins rendues aux personnes.
Par mesure de tempérament, cette interprétation ne donnera lieu ni à rappel, ni à restitution de TVA au titre des actes de
médecine et de chirurgie esthétique effectués antérieurement au 1er octobre 2012.
Actualités liées :
X
Documents modifiés :
BOI-TVA-CHAMP-30-10-20-10 : Professions médicales et paramédicales.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
ACTU-2012-00005
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7838-PGP.html/identifiant=ACTU-2012-00005
|
2012-09-27 00:00:00
|
fcdefdb1a97756752dee610bcdf4a6e24dbc44405186dfa930e0fd9249c26175
|
[
0.01527230441570282,
0.05828813835978508,
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0.006118804216384888
] |
Série(s) / division(s) :
IR - RICI
Texte :
La prime pour l'emploi a pour objectif d'inciter au retour à l'emploi ou au maintien dans
l'activité.
Dès lors, les rémunérations perçues dans le cadre d'actions de formation professionnelle
continue régies par le
livre III de la
sixième partie du code du travail, dont l'objectif est précisément d'améliorer l'insertion professionnelle ou de faciliter la réinsertion ou la reconversion professionnelle des bénéficiaires,
constituent, y compris lorsqu'il s'agit de demandeurs d'emploi, des revenus d'activité au regard de la prime pour l'emploi.
Tel est le cas, en particulier, des rémunérations versées par Pôle emploi dans le cadre de
stages de formation professionnelle définis à l'article L. 6313-1 du code du travail.
Par suite, les montants perçus au titre de l'allocation de retour à l'emploi formation (AREF),
pour le suivi d'une formation prescrite dans le cadre du projet personnalisé d'accès à l'emploi (PPAE), sont pris en compte dans le calcul de la prime pour l'emploi.
Il est rappelé que les versements effectués par Pôle emploi au titre de l'allocation de retour à
l'emploi (ARE) sont, en revanche, exclus du bénéfice de la prime.
Actualité(s) liée(s) :
X
Document(s) modifié(s) :
BOI-IR-RICI-310-10-20 : Impôt sur le revenu - Réductions et
crédits d'impôt - Prime pour l'emploi - Conditions d'éligibilité - Conditions tenant à la nature des revenus professionnels
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
ACTU-2012-00017
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8046-PGP.html/identifiant=ACTU-2012-00017
|
2012-10-25 00:00:00
|
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|
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0.044391658157110214
] |
Série / divisions :
TVA - BASE, TVA - CHAMP
Texte :
Le III de
l'article
102 de la loi n°2009-1673 de finances pour 2010 du 30 décembre 2009 qui transpose en droit interne la
directive n°2008/8/CE du 12 février 2008 modifie à compter du 1er janvier 2013 le lieu
d'imposition des locations de moyens de transport.
Les documents liés sont mis à jour des commentaires relatifs aux règles applicables en matière de
territorialité de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) à ces prestations de services.
Actualité liée :
X
Documents liés :
BOI-TVA-BASE-20-20 : TVA - Base d'imposition - Fait générateur et
exigibilité - Prestations de services.
BOI-TVA-CHAMP-20-50-20 : TVA - Champ d'application et territorialité -
Lieu des prestations de services - Règles générales.
BOI-TVA-CHAMP-20-50-30 : TVA - Champ d'application et territorialité -
Lieu des prestations de services - Dérogations aux règles générales afférentes à des prestations de services fournies à des assujettis ou à des personnes non assujetties.
BOI-TVA-CHAMP-20-50-40 : TVA - Champ d'application et territorialité -
Lieu des prestations de services - Dérogations à la règle générale afférente à des prestations de services fournies à des personnes non assujetties.
Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
ACTU-2014-00254
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8087-PGP.html/identifiant=ACTU-2014-00254
|
2014-10-16 00:00:00
|
59c91912060ebdfbe6149756ec8a656ee41fd6fc22e43406464e920918f6b01a
|
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] |
Séries / divisions :
RSA - CHAMP, BA - BASE, BNC - CHAMP, BIC - PDSTK
Texte :
Le régime fiscal de l'allocation journalière d'accompagnement d'une personne en fin de vie
prévue par les articles L168-1 à L168-7 du
code de la sécurité sociale (CSS) est précisé.
Actualité liée :
X
Documents liés :
BOI-RSA-CHAMP-20-30-20 : RSA - Champ d'application - Éléments
du revenus imposable - Revenus accessoires - Indemnités ou allocations journalières versées aux salariés en cas de maladie, accident ou maternité
BOI-BA-BASE-20-20-40 : BA - Base d'imposition - Régimes réels
d'imposition - Gains divers
BOI-BNC-CHAMP-10-10-20-30 : BNC - Champ d'application -
Activités et revenus imposables - Exploitations lucratives et sources de profits - Indemnités
BOI-BIC-PDSTK-10-30-20 : BIC - Produits et stocks - Produits
exceptionnels - Indemnités
Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, directrice de la législation fiscale
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
ACTU-2013-00094
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8442-PGP.html/identifiant=ACTU-2013-00094
|
2013-04-16 00:00:00
|
f1f4e3ce5edf4219b169efa97c65f4e372b395d52426dd91c98b3655cedbb78a
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Séries / Divisions :
IF - TFB, IF - CFE, ANNX
Texte :
Des documents du Bulletin officiel des finances publiques sont
modifiés afin de rétablir la doctrine administrative telle qu'elle était avant l'ouverture au public du site. Les documents concernés sont recensés ci-après.
Actualité liée :
X
Documents liés :
BOI-IF-CFE-10-30-60-30 : IF - Cotisation foncière des entreprises – Champ d'application -
Personnes et activités exonérées – Autres exonérations facultatives temporaires - Exonération temporaire en faveur des entreprises implantées dans les zones de recherche et de développement des pôles
de compétitivité
BOI-IF-TFB-10-160-40 : IF - Taxe foncière sur les propriétés bâties – Exonération des bâtiments
situés dans les zones de recherche et de développement des pôles de compétitivité et affectés à un projet de recherche et développement
BOI-ANNX-000259 : Annexe - Liste des pôles de compétitivité
Signataire des commentaire liés :
Jean-Pierre Lieb, chef du service juridique de la fiscalité.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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ACTU-2013-00026
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8486-PGP.html/identifiant=ACTU-2013-00026
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2013-02-04 00:00:00
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0.007141450420022011,
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0.004962757229804993,
0.017269017174839973,
-0.04468369856476784,
-0.015937402844429016,
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0.053997237235307693,
0.017856555059552193,
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0.05599009618163109,
-0.0029248851351439953,
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0.03866306692361832,
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] |
Séries / Divisions :
RSA - CHAMP, RSA - BASE, BAREME, ANNX
Texte :
Les commentaires relatifs au barème kilométrique utilisable pour l'évaluation des frais professionnels de
déplacement des titulaires de traitements et salaires sont mis à jour suite à
l'article
6 de la loi n° 2012-1509 du 29 décembre 2012 de finances pour 2013 qui donne un fondement législatif à ce dispositif à compter de l'imposition des revenus 2012
(code général des impôts (CGI), art. 83, 3°).
Le barème kilométrique, désormais fixé par arrêté du ministre chargé du budget, est codifié à
l'article 6 B de l'annexe IV au CGI et plafonné, au maximum, à 7CV.
Les salariés qui ne souhaitent pas recourir au barème kilométrique pour l'évaluation de leurs frais professionnels de
déplacement continuent à pouvoir déclarer ces frais pour leur montant réel et justifié. Toutefois, le neuvième alinéa du 3° de
l'article 83 du CGI plafonne désormais le montant des frais réels déductibles au montant que le salarié aurait pu déduire en
recourant au barème kilométrique, à distance parcourue identique, pour un véhicule de la puissance maximale retenue par le barème (7CV pour les automobiles).
Par ailleurs, les limites d'exonération des indemnités forfaitaires pour frais professionnels sont actualisées, ainsi que
le montant des avantages en nature nourriture et logement.
Actualité liée :
X
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imposable - Revenus accessoires - Avantages en argent ou en nature
BOI-RSA-CHAMP-20-50-10-20 : RSA - Champ d'application - Éléments du
revenu imposable - Exonération des allocations pour frais d'emploi - Cas particulier des allocations forfaitaires
BOI-RSA-BASE-20-20 : RSA - Base d'imposition des traitements, salaires
et revenus assimilés - Détermination du revenu brut - Évaluation des avantages en nature
BOI-RSA-BASE-30-50-30-20 : RSA – Base d'imposition des traitements,
salaires et revenus assimilés – Charges déductibles du revenu brut – Dépenses professionnelles des salariés – Déduction des frais réels – Frais de déplacement et frais de repas
BOI-BAREME-000001 : BAREME - RSA - BNC - Barèmes d'évaluation forfaitaire du prix de
revient kilométrique applicables aux automobiles et aux deux-roues motorisés
BOI-BAREME-000002 : BAREME - RSA - Barème d'évaluation forfaitaire de l'avantage en
nature logement applicable
BOI-ANNX-000055 : ANNEXE - RSA - Évaluation forfaitaire de l'avantage en nature
nourriture
BOI-ANNX-000062 : ANNEXE - RSA - Indemnités de grand déplacement allouées aux salariés
envoyés à l'étranger
Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, directrice de la législation fiscale
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
ACTU-2013-00118
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8660-PGP.html/identifiant=ACTU-2013-00118
|
2013-05-22 00:00:00
|
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|
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0.018605303019285202,
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0.026833975687623024,
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0.0014380223583430052,
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-0.01988573744893074,
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0.008947378024458885,
-0.0789388120174408,
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] |
Séries / Divisions :
IR - CHR, RSA - BASE, BIC - CHG, CTX - DG, CTX - PREA
Texte :
Des documents du Bulletin officiel des finances publiques sont modifiés afin de rétablir la
doctrine administrative telle qu'elle était avant l'ouverture au public du site.
Les documents concernés sont recensés ci-après.
Actualité liée :
x
Documents liés :
BOI-IR-CHR : IR - Contribution exceptionnelle sur les hauts revenus
BOI-RSA-BASE-30-50-30-20 : RSA - Base d'imposition des traitements, salaires et revenus assimilés - Charges déductibles du
revenu brut - Dépenses professionnelles des salariés - Déduction des frais réels - Frais de déplacement et frais de repas
BOI-BIC-CHG-80-20 : BIC - Frais et charges - Versements effectués dans les pays dont le régime fiscal est privilégié -
Conséquences de la non déductibilité fiscale des versements
BOI-CTX-DG-10-20-10 : CTX - Contentieux de l'assiette de l'impôt - Domaine de la juridiction contentieuse
BOI-CTX-PREA-10-40 : CTX - Contentieux de l'assiette de l'impôt - Procédure préalable devant le service - Délais
spécifiques à certaines réclamations
Signataire des documents liés :
Jean-Pierre Lieb, chef du service juridique de la fiscalité
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
ACTU-2013-00153
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8863-PGP.html/identifiant=ACTU-2013-00153
|
2013-06-17 00:00:00
|
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|
[
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] |
Séries / Division :
TVA - DECLA, ANNX
Texte :
Diverses précisions rédactionnelles sont apportées aux commentaires relatifs au régime d'imposition de la
franchise en base prévu à l'article 293 B du code général des impôts.
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X
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micro BIC ou BNC n'ayant pas opté pour la TVA
Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, directrice de la législation fiscale.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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ACTU-2013-00193
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8939-PGP.html/identifiant=ACTU-2013-00193
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2013-08-02 00:00:00
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] |
Séries / Divisions :
BIC - CHAMP, BIC - PVMV, IS - CHAMP, IS - BASE, FORM, LETTRE
Texte :
Plusieurs documents du Bulletin officiel des finances publiques sont modifiés afin de prendre en compte le changement de
dénomination de certains fonds communs de placement à risques et de certains organismes de placement collectif immobilier, ainsi que les changements de numérotation des articles du code monétaire et
financier introduits par
l'ordonnance n° 2013-676 du 25
juillet 2013 modifiant le cadre juridique de la gestion d'actifs.
La prise en compte de cette ordonnance fera l'objet de mises à jour successives.
Actualité liée :
X
Documents liés :
BOI-BIC-CHAMP-70-20-40-10 : BIC- Champ d'application - Personnes imposables - Sociétés
anonymes,sociétés par actions simplifiées et sociétés à responsabilité limitée ayant opté pour le régime des sociétés de personnes - Conditions d'éligibilité
BOI-BIC-CHAMP-70-20-40-20 : BIC - Champ d'application - Personnes imposables - Sociétés
anonymes, sociétés par actions simplifiées et sociétés à responsabilité limitée ayant opté pour le régime des sociétés de personnes - Modalités et conséquences de l'option
BOI-BIC-CHAMP-80-20-20-10 : BIC - Champ d'application et territorialité - Exonérations
- Entreprises exerçant une activité particulière - Jeunes entreprises innovantes - Conditions d'éligibilité
BOI-BIC-PVMV-30-30-70 : BIC - Plus-values et moins-values du portefeuille-titres -
Cession des titres du portefeuille - Dispositions particulières aux échanges résultant d'opérations de fusion ou de scission de sociétés d'investissement à capital variable et de fonds communs de
placement
BOI-BIC-PVMV-40-20-20-20 : BIC - Plus-values et moins-values - Exonération des
plus-values professionnelles réalisés lors du départ à la retraite du cédant - Conditions de l'exonération tenant à la nature des biens cédés
BOI-BIC-PVMV-40-20-50 : BIC - Plus-values et moins-values - Régimes particuliers -
Exonération des plus-values professionnelles réalisées à l'occasion de la transmission d'une entreprise individuelle ou d'une branche complète d'activité
BOI-IS-BASE-10-20 : IS - Base d'imposition - Produits de parts ou d'actions d'organismes
de placements collectifs (OPC)
BOI-IS-BASE-10-20-30 : IS - Base d'imposition - Produits de parts ou d'actions
d'organismes de placements collectifs (OPC) - Obligations déclaratives
BOI-IS-BASE-20-20 : IS - Base d'imposition - Régime fiscal des plus-values ou
moins-values à long terme
BOI-IS-BASE-20-20-10-10 : IS - Base d'imposition - Régime fiscal des plus-values ou
moins-values sur cession de titres de participation - Champ d'application
BOI-IS-BASE-20-20-30 : IS - Base d'imposition - Distributions et plus-values de cession
de titres de capital-risque
BOI-IS-BASE-35-30-10 : IS - Base d'imposition - Charges financières afférentes à
l'acquisition de certains titres de participation - Champ d'application
BOI-IS-BASE-40-20 : IS - Base d'imposition - Amortissement exceptionnel des sommes
versées pour la souscription de parts de sociétés d'épargne forestière
BOI-IS-BASE-60 : IS - Base d'imposition - Dispositifs particuliers
BOI-IS-CHAMP-20-20-20-10 : IS - Champ d'application et territorialité - Collectivités
exclues du fait d'une option pour le régime des sociétés de personnes - Sociétés de capitaux - Sociétés éligibles
BOI-IS-CHAMP-20-20-20-20 : IS - Champ d'application et territorialité - Collectivités
exclues du fait d'une option pour le régime des sociétés de personnes - Sociétés de capitaux - Modalités et conséquences de l'option
BOI-IS-CHAMP-60-10-30 : IS - Champ d'application et territorialité - Détermination du
lieu d'imposition des entreprises dont le siège est situé hors de France
BOI-FORM-000043 : FORMULAIRE - IS - Modèle d'état de suivi des écarts de valeurs
liquidatives de titres détenus dans une personne ou un organisme établi hors de France (article 209-0 A du CGI)
BOI-FORM-000044 : FORMULAIRE - IS - Détermination du résultat des cessions d'OPC,
titres ou droits dans une personne ou un organisme établi hors de France en cas d'écart des valeurs liquidatives (article 209-0 A du CGI)
BOI-FORM-000045 : FORMULAIRE - IS - Modèle d'état de suivi des écarts de valeurs
liquidatives des titres d'OPC détenus par les entreprises (article 209-0 A du CGI)
BOI-FORM-000050 : FORMULAIRE - IS - Modèle de relevé de souscription en numéraire au
capital d'une société d'épargne forestière (SEF) délivré par les SEF à leurs souscripteurs (article 217 terdecies du CGI)
BOI-LETTRE-000079 : LETTRE - BIC - IS - Modèle de lettre d'option pour le régime fiscal
des sociétés de personnes (article 239 bis AB du CGI)
Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, directrice de la législation fiscale
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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ACTU-2014-00093
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9085-PGP.html/identifiant=ACTU-2014-00093
|
2014-03-25 00:00:00
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Série/division :
INT - CVB
Texte :
Le quatrième avenant à la convention fiscale entre la France et la Belgique, signé à Bruxelles le 7 juillet 2009 est entré
en vigueur le 1er juillet 2013 et a été publié par le
décret n°2013-881 du 1er octobre 2013 (JORF
du 3 octobre 2013, page 16401).
Ses dispositions s'appliqueront aux revenus afférents, suivant les cas, à toute
année civile ou aux exercices ouverts à compter du 1er janvier 2014.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-INT-CVB-BEL-10 : Convention fiscale entre la France et la Belgique en matière d'impôts
sur les revenus.
Signataire du document lié :
Jean-Pierre Lieb, chef du service juridique de la fiscalité
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
ACTU-2013-00244
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9129-PGP.html/identifiant=ACTU-2013-00244
|
2013-11-05 00:00:00
|
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0.025903301313519478,
0.014758275821805
] |
Série / Division :
IR - DOMIC
Texte :
Les limites des tranches du tarif de la retenue à la source applicable aux traitements, salaires et pensions
et rentes viagères de source française, servis à des personnes qui ne sont pas fiscalement domiciliées en France, prévue au IV de
l'article 182 A du code général des impôts (CGI), sont actualisées chaque année dans la même proportion que la limite la plus
proche des tranches du barème de l'impôt sur le revenu.
Le présent BOFIP actualise les limites des tranches du tarif de la retenue à la source
afférentes aux rémunérations annuelles, ainsi que celles qui correspondent à des périodes plus courtes (trimestre, mois, semaine, jour), pour l'année 2014.
Actualité liée :
X
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Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, directrice de la législation fiscale
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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ACTU-2013-00268
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9168-PGP.html/identifiant=ACTU-2013-00268
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2013-12-20 00:00:00
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Subsets and Splits
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