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1
Sont, en principe, soumis au prélèvement à la source les revenus imposables à l'impôt sur le
revenu des personnes physiques suivant les règles applicables aux salaires, aux pensions, aux rentes viagères, dans les catégories des bénéfices industriels et commerciaux, des bénéfices agricoles,
des bénéfices non commerciaux et des revenus fonciers (code général des impôts (CGI), art. 204 A).
Sont concernés les contribuables fiscalement domiciliés en France au sens de
l'article 4 B du CGI, ainsi que les contribuables fiscalement domiciliés hors de France dès lors qu'ils disposent de revenus
imposables en France qui entrent dans le champ du prélèvement à la source.
10
Ce prélèvement prend, selon la nature des revenus, leur origine et la domiciliation du
contribuable qui les perçoit, la forme d'une retenue à la source ou d'un acompte.
20
Par exception, conformément à
l'article 204 D du CGI, ne sont pas soumis au prélèvement à la source certains revenus entrant dans les catégories
mentionnées au § 1, notamment ceux déjà soumis à une retenue à la source spécifique.
Il s'agit des indemnités, avantages, distributions, gains nets ou revenus
mentionnés au quatrième alinéa de l'article 80 du CGI, aux I et II de
l'article 80 bis du CGI, au I de l'article
80 quaterdecies du CGI et à l'article 163 bis G du CGI, à
l'article 80 quindecies du CGI, des revenus soumis aux retenues à la source prévues à
l'article 182 A du CGI, à l'article 182 A bis du
CGI, à l'article 182 A ter du CGI et à
l'article 182 B du CGI, ainsi que les revenus de source étrangère qui ouvrent droit, en application d'une convention fiscale
internationale, à un crédit d'impôt égal à l'impôt français correspondant à ces revenus.
30
Sont également exclus du prélèvement à la source, qu'ils soient imposés à l'impôt sur le revenu
au barème progressif ou à un taux proportionnel :
- les revenus de capitaux mobiliers ;
- les plus-values immobilières ;
- les plus-values de cessions de biens meubles corporels ;
Remarque : Ces revenus et plus-values font déjà l'objet d'une imposition
contemporaine (BOI-RPPM-RCM, BOI-RFPI-PVI et BOI-RPPM-PVBMC-10).
- les gains provenant de la cession de valeurs mobilières et de droits sociaux ainsi que les
produits et gains assimilés (pour plus de précisions sur la nature et les modalités d'imposition de ces gains et produits, il convient de se reporter au BOI-RPPM-PVBMI).
- les plus-values professionnelles à long terme
(BOI-BIC-PVMV-20).
40
Le présent titre comprend deux chapitres :
- les revenus dans le champ du prélèvement à la source (chapitre 1,
BOI-IR-PAS-10-10) ;
- les revenus hors du champ du prélèvement à la source (chapitre 2,
BOI-IR-PAS-10-20).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-IR-PAS-10
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11236-PGP.html/identifiant=BOI-IR-PAS-10-20180515
|
2018-05-15 00:00:00
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0.039295051246881485,
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0.05242893099784851,
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0.006920887157320976,
-0.04269557073712349,
-0.016942845657467842,
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0.040301259607076645,
-0.028793781995773315,
0.1147540956735611,
0.026462264358997345,
0.017944835126399994,
0.05470578745007515,
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0.039731498807668686,
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] |
1
Conformément aux dispositions de
l'article 964 du code général des impôts (CGI), les personnes physiques qui n'ont pas leur domicile fiscal en France sont
assujetties à l'impôt sur la fortune immobilière (IFI) lorsque la valeur nette de leurs biens et droits immobiliers imposables, détenus directement et indirectement, situés en France, est supérieure à
1,3 million d'euros.
I. Personnes concernées
10
Il s’agit des personnes physiques qui n'ont pas en France leur domicile fiscal :
- soit au sens de
l'article 4 B du CGI (règle générale) ;
- soit par application des règles prévues par les conventions fiscales
(s'agissant des États liés à la France par une convention, il convient de se référer au BOI-INT-DG-20-20-80).
Sur la notion de domicile fiscal en France au sens de l'article 4 B du CGI, il
convient de se référer au BOI-PAT-IFI-10-20-20.
II. Étendue de l'obligation fiscale
20
L'article
964 du CGI précise que les personnes physiques domiciliées hors de France ne sont soumises à l'IFI qu'au titre des biens et droits immobiliers situés en France, qu'ils soient détenus directement
ou indirectement.
A. Biens et droits immobiliers détenus directement situés en France
30
Les biens immobiliers situés en France s'entendent de ceux qui ont une
assiette matérielle en France métropolitaine ou dans les départements et régions d'outre-mer (Guadeloupe, Réunion, Mayotte, Guyane et Martinique).
Les droits immobiliers situés en France sont ceux afférents à des biens
immobiliers situés en France.
B. Biens et droits immobiliers détenus indirectement situés en France
40
L'article 964 du CGI précise que les personnes physiques qui n'ont pas leur domicile fiscal en France sont imposées sur les
parts ou actions de sociétés ou d'organismes mentionnées au 2° de l'article 965 du CGI, à hauteur de la fraction de leur valeur
représentative de biens ou droits immobiliers situés en France.
50
Il s’agit notamment des parts ou actions de sociétés ou d'organismes définis
au I-A § 10 du BOI-PAT-IFI-20-20-20-10, qu'ils soient établis en France ou hors de France.
60
L’actif de la société ou de l’organisme, dont le redevable détient des parts
ou actions, à prendre en compte est constitué :
- des immeubles bâtis ou non bâtis situés sur le territoire français ou des
droits immobiliers portant sur ces biens (usufruit, nue propriété, droit d’usage, etc.), donnés ou non en location ;
- des titres ou des droits d’une personne morale ou d’un organisme, établi en
France ou hors de France, propriétaire, directement ou indirectement, de biens ou droits immobiliers situés sur le territoire français.
Si la société ou l'organisme ne détient pas de tels biens dans son actif, le
redevable n'est pas imposé sur sa participation.
70
Les règles de détermination de l'assiette telles que prévues au 2° de
l'article 965 du CGI et aux articles suivants du CGI s'appliquent dans les mêmes conditions.
Ainsi, les exclusions de certaines parts ou actions prévues aux troisième et
quatrième alinéas du 2° de l'article 965 du CGI, à l'article 972 bis du CGI et à
l'article 972 ter du CGI s'appliquent pour la détermination de l'assiette du redevable non domicilié en France
(BOI-PAT-IFI-20-20-20-20).
Par exemple, une personne physique non domiciliée en France qui détient moins
de 10 % du capital et des droits de vote d'une société ayant pour activité une activité commerciale, propriétaire d'un immeuble situé en France ne sera pas soumise à l'IFI sur la valeur des parts ou
actions de cette société, sous réserve des exceptions mentionnées au cinquième alinéa du 2° de l'article 965 du CGI.
80
La valeur imposable des parts ou actions est déterminée dans les conditions
prévues au 2° de l'article 965 du CGI (BOI-PAT-IFI-20-20-20-10).
Ne sont ainsi notamment pas pris en considération, pour la valorisation des
parts ou actions, les biens et droits immobiliers situés sur le territoire français détenus par la société ou l'organisme et affectés à sa propre activité industrielle, commerciale, artisanale,
agricole, ou libérale dans les conditions prévues au a du 2° de l'article 965 du CGI.
90
La personne physique qui n'a pas son domicile fiscal en France est également
imposée sur les biens et droits immobiliers situés en France dont elle dispose via des modalités particulières de détention : trust (BOI-PAT-IFI-20-20-30-20), fiducie,
unités de compte de contrats d'assurance vie ou de contrats de capitalisation, crédit-bail, etc. (BOI-PAT-IFI-20-20-30-30).
100
Le redevable non domicilié en France est soumis à l'IFI sur les biens et
droits immobiliers situés en France détenus via des sociétés ou organismes qui ne sont pas dotés de la personnalité morale, ou qui sont inscrits à l'actif d'une société immobilière de co-propriété
définie à l'article 1655 ter du CGI (BOI-PAT-IFI-20-20-10).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-PAT-IFI-10-20-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11294-PGP.html/identifiant=BOI-PAT-IFI-10-20-30-20180608
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2018-06-08 00:00:00
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5db143ea213fa40b93997efa8dbe4c00d83d765c0c9f0c180f2e7b4709211812
|
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0.010553279891610146,
0.007660893257707357,
-0.014502576552331448,
0.04751284793019295,
-0.0215238556265831,
0.008083336055278778,
0.013221590779721737,
0.007796911522746086,
-0.009985745884478092,
0.02043609879910946,
0.01060711219906807,
0.02640600875020027,
0.00015818295651115477,
-0.004172518849372864,
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0.026783481240272522,
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0.04240865632891655,
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-0.006064567249268293,
-0.01988212950527668,
0.008161121979355812,
0.021702663972973824,
0.0012696929043158889,
-0.014483296312391758,
0.027275746688246727,
0.03714551031589508,
0.056567415595054626,
-0.033763587474823,
0.005115562584251165,
-0.012024257332086563,
0.06142193451523781,
-0.0246109776198864,
0.033549923449754715,
0.013005951419472694,
0.030423900112509727,
0.0022805763874202967,
0.013087295927107334,
-0.06982932239770889,
0.05666128173470497,
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-0.0024844983126968145,
-0.00015695103502366692,
0.0869971290230751,
-0.01050803903490305,
0.01346815936267376,
-0.010229178704321384,
-0.04598820582032204,
0.02459704875946045,
0.04136183485388756,
0.011267466470599174,
-0.0711897686123848,
-0.02661151997745037,
0.009247302077710629,
0.02287554182112217,
-0.024231629446148872,
0.03200627118349075,
-0.02935602329671383,
-0.019574198871850967,
0.012489035725593567,
0.024980558082461357,
0.04988832771778107,
-0.004526862408965826,
-0.06010182946920395,
-0.036425262689590454,
0.03426724672317505,
0.0007534852484241128,
0.021979710087180138,
0.024008624255657196,
-0.00351001787930727,
-0.04853945970535278,
0.03604301065206528,
0.08479773998260498,
-0.0015840348787605762,
0.005469918251037598,
-0.08377793431282043,
0.06675149500370026,
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0.045035723596811295
] |
Actualité liée : 10/02/2020 : IR - PAS -
Contrôle du crédit d’impôt pour la modernisation du recouvrement - Allongement du délai de reprise - Revenus déclarés spontanément - Demande de justifications (loi n° 2016-1917 du 29 décembre 2016 de
finances pour 2017, art. 60)
1
Le droit de reprise de l’administration est étendu pour les revenus imposables au titre de
l’année 2018.
I. Délai général de reprise
10
Conformément au premier alinéa de
l’article L. 169 du livre des procédures fiscales (LPF) et à
l’article L. 169 A du LPF, le droit de reprise de l’administration au regard de l’impôt sur le revenu, peut s’exercer
jusqu’à l’expiration de la troisième année suivant celle au titre de laquelle l’imposition est due.
Pour plus de précisions sur la prescription du droit de reprise de
l'administration, il convient de se reporter au BOI-CF-PGR-10.
II. Exception pour l’impôt sur le revenu dû au titre de l’année 2018
20
Par exception aux dispositions du premier alinéa de
l’article L. 169 du LPF, le 2 du L du II de
l’article
60 de la loi n° 2016-1917 du 29 décembre 2016 de finances pour 2017 modifié prévoit un dispositif exceptionnel limité à l’impôt sur le revenu de l’année 2018.
Ainsi, le droit de reprise de l’administration au regard de l’impôt sur le
revenu de l’année 2018 s’exerce jusqu’à l’expiration de la quatrième année suivant celle au titre de laquelle l’imposition est due, soit jusqu’au 31 décembre 2022.
Cette extension n'a pas d'effet sur les prorogations du délai de reprise prévues
par ailleurs.
Les impositions dues au titre de l'année 2018 qui sont établies et recouvrées
comme l'impôt sur le revenu sont également concernées, en particulier les contributions et prélèvements sociaux sur les revenus du patrimoine dus au titre des revenus de l'année 2018.
III. Revenus concernés
30
Cette mesure est générale et concerne l’ensemble des éléments utiles pour
l'établissement de l'impôt sur le revenu.
Tous les revenus perçus et charges déductibles au titre de l'année 2018 sont
donc concernés.
L'extension d'un an du délai de reprise ne se limite donc pas aux seuls
revenus non exceptionnels situés dans le champ du prélèvement à la source qui ouvre droit au bénéfice du crédit d'impôt pour la modernisation du recouvrement (CIMR).
Elle peut également concerner des revenus hors du champ du prélèvement ou des
crédits ou des réductions d'impôts imputables sur l'impôt dû au titre des revenus de l'année 2018.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-IR-PAS-50-20-50
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11362-PGP.html/identifiant=BOI-IR-PAS-50-20-50-20200210
|
2020-02-10 00:00:00
|
909685a814d5318695c29e9f7676f422d616bd748afd8775e792449697a090ca
|
[
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-0.061988696455955505,
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-0.008646686561405659,
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0.020612124353647232,
-0.06761256605386734,
0.012153026647865772,
-0.050115086138248444,
-0.002747401362285018,
0.07076022028923035,
-0.06856159120798111,
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-0.05835200101137161,
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-0.048685263842344284,
-0.033364202827215195,
0.02955818548798561,
-0.03480108082294464,
0.050449155271053314,
-0.013414244167506695,
0.026135548949241638,
-0.026389632374048233,
0.08587805926799774,
0.0021095965057611465,
-0.006484552752226591,
0.01728655770421028,
0.040869761258363724,
0.0020089223980903625,
0.011209728196263313,
-0.015810230746865273,
0.002158797811716795,
-0.019013920798897743,
-0.02063065394759178,
0.02651982009410858,
-0.03243883699178696,
0.0046819415874779224,
0.04039973393082619,
-0.014292573556303978,
-0.08191582560539246,
-0.03626261278986931,
0.03157776594161987,
-0.024868354201316833,
-0.004882442764937878,
-0.04558085277676582,
0.03254074230790138,
0.004153825342655182,
0.012164853513240814,
0.0532083585858345,
-0.0105558130890131,
-0.014544452540576458,
-0.017812609672546387,
-0.04920795187354088,
0.016915706917643547,
0.05871955305337906,
-0.03897004947066307,
0.06223280355334282,
-0.014951016753911972,
-0.01689404807984829,
-0.0034905876964330673,
0.0027293413877487183,
0.044663213193416595
] |
1
Les opérations relevant d'une activité effectuée à titre onéreux, réalisées par des associations
entrent dans le champ d'application de la TVA.
10
Toutefois, en vue d'encourager et de développer la vie associative, le législateur a exonéré de
la TVA, sous certaines conditions et limites, de nombreuses opérations effectuées par les organismes agissant sans but lucratif. Il s'agit des opérations suivantes :
- services de caractère social, éducatif, culturel ou sportif rendus à leurs membres par les
organismes légalement constitués agissant sans but lucratif et dont la gestion est désintéressée (article 261-7-1°-a, al. 1 du code
général des impôts (CGI)) ;
- certaines ventes accessoires consenties à leurs membres par ces mêmes organismes
(CGI, art. 261-7-1°-a, al. 2) ;
- les opérations faites au bénéfice de toutes personnes par des œuvres sans but lucratif qui
présentent un caractère social ou philanthropique et dont la gestion est désintéressée (CGI, art. 261-7-1°-b) ;
- les manifestations de bienfaisance ou de soutien dans la limite de six par année et organisées
à leur profit exclusif par ces associations (CGI, art. 261-7-1°-c) ;
- les opérations effectuées par les associations intermédiaires conventionnées, mentionnées à
l'article L5132-7 du code du travail, dont la gestion est
désintéressée (CGI, art. 261-7-1° bis) ;
- les opérations effectuées par les associations agréées en application de
l'article L7232-1 du code du travail
(CGI, art. 261-7-1° ter) ;
- les prestations de services et livraisons de biens qui leur sont étroitement liées fournies
à leurs membres par des organismes légalement constitués, dont la gestion est désintéressée et qui poursuivent des objectifs de nature philosophique, religieuse, politique, patriotique, civique ou
syndicale (CGI, art. 261-4-9°).
Remarque : Les établissements hospitaliers ou de soins et de diagnostic gérés
par des associations, fondations ou mutuelles légalement constituées peuvent être exonérés sur le fondement des articles 261-4-1° bis du CGI et 261-4-1° ter du CGI dans les conditions exposées au
BOI-TVA-CHAMP-30-10-20-20-II-A-2.
Par ailleurs, ces établissements et fondations peuvent être exonérés sur le fondement de
l'article 261-7-1° du CGI.
20
Dans la présente section, seront étudiées :
- les principes généraux applicables aux opérations effectuées par les organismes sans but
lucratif (sous- section 1, cf. BOI-TVA-CHAMP-30-10-30-10) ;
- les cas particuliers de certains organismes sans but lucratif (sous-section 2, cf.
BOI-TVA-CHAMP-30-10-30-20) ;
Remarque :
Le 3° du 7 de l'article 261du CGI prévoit que sont exonérées les ventes portant sur les articles fabriqués par des groupements
d'aveugles ou de travailleurs handicapés agréés dans les conditions prévues par la loi n° 72-616 du 5 juillet 1972, ainsi que les réparations effectuées par ces groupements. Ces groupements peuvent
toutefois, sur leur demande, renoncer à l'exonération dans les conditions et selon les modalités prévues par les
articles 195 B de l'annexe II au
CGI et 195 D de l'annexe II au CGI. Dès lors que la loi du 5 juillet 1972 a été abrogée (loi n° 2002-73 du 17
janvier 2002) de même que le décret n° 73-1120 du 17 décembre 1973 pris pour son application (décret n° 2004-1136 du 26 octobre 2004), les dispositions de l'article 261-7-3° du CGI ont perdu leur
portée pratique sauf pour les établissements et services d'aide par le travail (ESAT) (cf.BOI-TVA-CHAMP-30-10-30-20-II-A-2).
- les opérations effectuées par les organismes qui poursuivent des objectifs de nature
philosophique, religieuse, politique, patriotique, civique ou syndicale (sous-section 3, cf. BOI-TVA-CHAMP-30-10-30-30).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TVA-CHAMP-30-10-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1011-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-CHAMP-30-10-30-20120912
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2012-09-12 00:00:00
|
9c515bd01268fec70ee9396aee8ac1b75bfaf3151ba71e07983fabec32735847
|
[
-0.07056678086519241,
0.010422897525131702,
-0.02311503328382969,
0.013000467792153358,
0.018181001767516136,
-0.0362200103700161,
-0.03441687673330307,
-0.009992589242756367,
0.06657367199659348,
-0.021969275549054146,
-0.07067923992872238,
0.027773642912507057,
0.013292897492647171,
0.00601967703551054,
-0.1510900855064392,
0.04566142335534096,
0.08595084398984909,
0.03303564339876175,
0.046600013971328735,
-0.06178097799420357,
0.07860890030860901,
0.0013926391256973147,
0.05929312855005264,
0.05019347369670868,
-0.007878837175667286,
0.05712689831852913,
0.015160414390265942,
-0.08583677560091019,
-0.06652586162090302,
-0.026746105402708054,
-0.014112640172243118,
0.011127134785056114,
0.012155910022556782,
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-0.08147018402814865,
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0.016682779416441917,
-0.03498975560069084,
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0.09072992950677872,
-0.03460603207349777,
0.0076928213238716125,
0.00009671108273323625,
0.04282298684120178,
-0.053000811487436295,
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0.047918666154146194,
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0.0014293616404756904,
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-0.004578985273838043,
0.005967968143522739,
-0.043113768100738525,
0.15796300768852234,
0.02998192235827446,
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0.05828142538666725,
-0.05104102939367294,
0.07332698255777359,
0.010717480443418026,
0.006287794094532728,
0.022846324369311333,
0.025697268545627594,
0.034359268844127655,
-0.006788848899304867,
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-0.006085018627345562,
0.0028837507124990225,
-0.029110584408044815,
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0.046400636434555054,
-0.02452152408659458,
0.0023303881753236055,
0.050798822194337845,
0.019495515152812004,
0.07306601107120514,
-0.02097489684820175,
0.03698860853910446,
-0.017166340723633766,
0.0054199486039578915,
-0.0026499945670366287,
-0.002946816850453615,
-0.06830114126205444,
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0.012511559762060642,
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-0.03726678341627121,
-0.01851714588701725,
-0.0014391657896339893,
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0.010224842466413975,
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0.03907625377178192,
0.029805775731801987,
0.03203802928328514,
0.019377779215574265,
0.028867794200778008,
-0.010206407867372036,
-0.024006156250834465,
0.005685336422175169,
0.058488599956035614,
-0.07095826417207718,
-0.007660163566470146,
0.02928880602121353,
-0.0367332398891449,
-0.03728063032031059,
-0.027866728603839874,
-0.022235866636037827,
0.003721996210515499,
-0.02591583877801895,
-0.016637779772281647,
0.02219994179904461,
-0.006822482217103243,
0.048028212040662766,
0.09605460613965988,
0.027381304651498795,
0.04894745722413063,
-0.00139682088047266,
-0.013698166236281395,
-0.04228882119059563,
-0.0006978147430345416,
-0.0354183092713356,
-0.0006888609495945275,
-0.03257070854306221,
-0.11144232004880905,
-0.012325918301939964,
-0.019909491762518883,
-0.017389778047800064,
0.016148386523127556,
0.01133313961327076,
0.012796125374734402,
0.02584434486925602,
-0.031226513907313347,
0.03548622131347656,
0.029250767081975937,
0.012967611663043499,
-0.04509057104587555,
0.017540769651532173,
-0.027578389272093773,
0.0795431137084961,
0.06223797798156738,
-0.02246195822954178,
-0.02034071460366249,
-0.04081232473254204,
0.023361071944236755,
0.05034786835312843,
0.00835498422384262,
-0.027136515825986862,
0.037956755608320236,
0.01486999075859785,
-0.008725933730602264,
0.013160214759409428,
-0.010892261750996113,
0.008578683249652386,
0.0818411260843277,
-0.0615697018802166,
0.0577339343726635,
-0.008671041578054428,
-0.0650072917342186,
-0.017035385593771935,
-0.02121511660516262,
-0.032098010182380676,
-0.004178380127996206,
0.0024131014943122864,
-0.07593464851379395,
-0.054971080273389816,
-0.0007466335082426667,
-0.019631577655673027,
0.037972692400217056,
-0.07047247141599655,
0.008640640415251255,
0.006474187597632408,
-0.03749383985996246,
-0.05296644940972328,
0.03957362473011017,
0.03223854675889015,
-0.010157144628465176,
-0.041344814002513885,
-0.0011579912388697267,
-0.02319868840277195,
-0.0019324134336784482,
-0.014442839659750462,
0.010524952784180641,
-0.02608417719602585,
-0.005416856147348881,
0.030596083030104637,
-0.02476353757083416,
0.019470766186714172,
0.01113523542881012,
0.01652052067220211,
0.07354037463665009,
-0.025872282683849335,
0.0010518101043999195,
-0.044852714985609055,
-0.018601445481181145,
0.034178320318460464,
0.00759247737005353,
-0.008002315647900105,
0.014112387783825397,
-0.05850401148200035,
-0.03547542169690132,
0.023855717852711678,
0.016280874609947205,
-0.011865247040987015,
0.04237272962927818,
0.026751654222607613,
-0.021502656862139702,
0.007339099887758493,
-0.0010972790187224746,
-0.04005122557282448,
-0.08025196939706802,
-0.028216227889060974,
0.008902344852685928,
-0.0008066502632573247,
-0.020407406613230705,
-0.045419514179229736,
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] |
I. Responsabilité de l’État du fait des services de la direction générale des Finances publiques
1
Les services de la direction générale des Finances publiques (DGFiP) peuvent, tant dans le cadre
de leurs attributions fiscales (assiette, contrôle, recouvrement) que dans celui de leurs attributions extra-fiscales (renseignements, dégâts matériels), léser des tiers : contribuables ou autres
personnes.
10
S'agissant de la mission fiscale des services de la DGFiP,
l'article L. 207 du livre des procédures fiscales (LPF) prévoit que le contribuable dont la réclamation contentieuse est
admise en totalité ou en partie ne peut prétendre à l'allocation de dommages et intérêts ou à des indemnités quelconques à l'exception des intérêts moratoires prévus par
l'article L. 208 du LPF.
Par ailleurs,
l'article R*. 207-1 du LPF énumère les frais qui, dans cette hypothèse, sont susceptibles d'être remboursés. Il s'agit
des frais de signification, des frais d'enregistrement du mandat et des frais d'expertise.
20
Cependant, l'État n'est pas pour autant relevé de toute responsabilité en matière fiscale par
l'article L. 207 du LPF. Cet article a seulement pour objet de préciser que le contribuable qui a obtenu un dégrèvement ne peut bénéficier de plein droit d'un dédommagement autre que les intérêts
moratoires.
Le contribuable qui désire être dédommagé du préjudice qu'il prétend avoir subi du fait des
services de la DGFiP doit engager une procédure sur le plan du droit commun de la responsabilité de la puissance publique.
30
En vertu du principe de l'autonomie de la responsabilité administrative
(tribunal des conflits, arrêt du 8 février
1873, n° 00012), cette responsabilité est, normalement, appréciée par les juridictions administratives.
Toutefois, dans certains cas, la responsabilité des services de la DGFiP peut être appréciée
par les tribunaux judiciaires.
II. Responsabilité personnelle d'un agent
40
La responsabilité personnelle d'un agent de la DGFiP peut être engagée si cet agent a commis
une faute personnelle, détachable du service, selon les critères définis par la jurisprudence administrative.
L'action en responsabilité intentée contre l'agent est soumise au juge judiciaire de droit
commun.
50
Un caractère personnel est reconnu :
- aux fautes commises par le fonctionnaire dans sa vie privée (lorsque l'agissement incriminé
ne présente aucun lien avec le service) ;
- aux fautes commises par le fonctionnaire dans l'exercice de ses fonctions, lorsqu'il a agi
dans une intention anormale (malveillance, but malicieux, dolosif, recherche de l'intérêt personnel), ou lorsqu'il a commis une infraction pénale.
III. Responsabilités cumulées
60
La faute personnelle peut se cumuler avec une faute de service. La victime peut alors, à son
gré, rechercher la responsabilité du fonctionnaire ou du service.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-CTX-RDI-10
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1063-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-RDI-10-20191204
|
2019-12-04 00:00:00
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|
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0.00852809939533472,
0.004553725942969322,
0.011844201013445854,
-0.010339443571865559,
-0.0037690955214202404,
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0.03194022923707962,
-0.000995348091237247,
0.029035892337560654,
0.0026608286425471306,
-0.01785246841609478,
0.03205008804798126,
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-0.015392865054309368,
-0.008790641091763973,
0.010157614015042782,
0.018833905458450317,
-0.006391772069036961,
-0.0029056211933493614,
0.011086424812674522,
0.011990257538855076,
0.06129080057144165,
-0.02378997765481472,
0.08247603476047516,
0.04778192192316055,
0.020351409912109375,
0.008058909326791763,
-0.10919482260942459,
0.01334554236382246,
-0.02716873399913311,
0.017670702189207077,
-0.02867836505174637,
0.008301927708089352,
0.01109196525067091,
0.011494981124997139,
-0.037053219974040985,
0.011566887609660625,
0.010148078203201294,
0.013925120234489441,
-0.005090103484690189,
0.017244940623641014,
-0.034371137619018555,
-0.02931094914674759,
0.05886384844779968,
0.02889815717935562,
-0.005511532537639141,
0.00017759982438292354,
-0.008149631321430206,
-0.043410561978816986,
0.030507652088999748,
0.016809921711683273,
0.010855712927877903,
-0.039648838341236115,
0.004204220604151487,
0.05813606083393097,
0.038093045353889465,
-0.0032535723876208067,
-0.03936134651303291,
0.014723516069352627,
0.06605319678783417,
-0.035692088305950165,
0.0717116966843605,
0.03488671034574509,
-0.004191047977656126,
-0.01952119916677475,
-0.029596710577607155,
-0.013163861818611622,
0.007649014238268137,
0.06613340228796005,
0.02399085834622383,
-0.03704485297203064,
-0.03632500767707825,
-0.0365152545273304,
0.015385388396680355,
-0.028040161356329918,
-0.05441327393054962,
0.02349083125591278,
-0.005526380613446236,
-0.014212843962013721,
-0.03405742719769478,
0.016949201002717018,
0.008904480375349522,
0.010231376625597477,
-0.015092025510966778,
0.06361070275306702,
0.0028915968723595142,
0.046210628002882004,
-0.014133226126432419,
0.024430474266409874,
0.010241915471851826,
-0.024255594238638878,
-0.0676640048623085,
-0.028042307123541832,
-0.012997721321880817,
-0.012298131361603737,
-0.029640858992934227,
-0.04087068513035774,
0.00022273941431194544,
0.010442744940519333,
-0.019860856235027313,
0.008689175359904766,
-0.00767279090359807,
0.029509849846363068,
-0.01818418689072132,
0.07359953969717026,
0.018341243267059326,
0.03836902230978012,
-0.011388329789042473,
0.04964902624487877,
0.05981897935271263,
0.045206036418676376,
0.04394269734621048,
-0.0008498512906953692,
-0.0034120187629014254,
-0.033039771020412445,
-0.012118647806346416,
0.04676586762070656,
-0.004764747340232134,
-0.005023621954023838,
0.03321049362421036,
-0.012621353380382061,
0.030975745990872383,
0.012133416719734669,
0.08629275858402252,
-0.05305004119873047,
-0.024153364822268486,
0.02316257543861866,
-0.04248538613319397,
0.03259050101041794,
-0.004741312935948372,
0.03700530156493187,
0.06628058850765228,
0.010495095513761044,
-0.028074853122234344,
0.006660067941993475,
0.06135840713977814,
-0.03848867863416672,
-0.03501926362514496,
0.01460640225559473,
-0.010908831842243671,
-0.03897954523563385,
0.04632708057761192,
0.017532706260681152,
0.018542738631367683,
-0.02963932417333126,
-0.03997982665896416,
-0.022389346733689308,
-0.013292202726006508,
-0.029791703447699547,
-0.019935928285121918,
-0.0035656169056892395,
-0.014901142567396164,
-0.0334446057677269,
-0.024750977754592896,
-0.050268176943063736,
-0.029156774282455444,
0.019784696400165558,
0.019392041489481926,
-0.009092784486711025,
-0.023989243432879448,
0.04388450086116791,
-0.026113005355000496,
0.018506653606891632,
0.029009826481342316,
0.058361731469631195,
-0.03914347290992737,
0.027237804606556892,
0.013731474988162518,
0.011653844267129898,
0.03287249803543091,
-0.016125058755278587,
0.0664837434887886,
-0.017687862738966942,
-0.02529280260205269,
-0.036894623190164566,
0.007121185772120953,
0.05279620364308357,
0.031210005283355713,
0.004402253311127424,
0.0033795118797570467,
0.03060191497206688,
-0.04401102289557457,
0.039632804691791534,
0.03252413868904114,
-0.029062869027256966,
-0.03130200877785683,
0.027806464582681656,
-0.047460682690143585,
0.04119832441210747,
-0.028364384546875954,
0.003331028623506427,
-0.03944038227200508,
0.01467113196849823,
-0.027150774374604225,
-0.044339850544929504,
0.00012284315016586334,
0.0924932211637497,
0.018448634073138237,
-0.02600409835577011,
-0.017171986401081085,
0.01939295418560505,
-0.032965902239084244,
-0.04127755016088486,
-0.06488615274429321,
-0.006950141862034798,
-0.024056123569607735,
-0.006976511795073748,
-0.017023656517267227,
-0.01171126589179039,
0.03298250213265419,
-0.01761722005903721,
0.017735978588461876,
-0.0027860940899699926,
0.01709250546991825,
0.053282927721738815,
0.029243970289826393,
-0.02114632911980152,
0.03995361924171448,
0.013422776013612747,
-0.0020352157298475504,
-0.004188216757029295,
0.04435083270072937,
-0.05326506495475769,
-0.030954884365200996,
0.019077572971582413,
0.01801685057580471,
0.03470101207494736,
0.009900488890707493,
0.01755516603589058,
-0.003386431373655796,
0.012669437564909458,
-0.04059403017163277,
0.014249484054744244,
-0.014232098124921322,
-0.021421832963824272,
0.05105577036738396,
0.04229051619768143,
-0.04749714955687523,
0.029854001477360725,
0.008285243064165115,
0.018030216917395592,
0.04312390461564064,
0.07470577955245972,
-0.05237020552158356,
0.059078820049762726,
0.00664370646700263,
-0.0121855353936553,
-0.006004308816045523,
-0.02527603507041931,
0.03696005046367645,
0.007146839518100023,
0.04762975499033928,
-0.008519100956618786,
0.053645145148038864,
-0.00478435168042779,
-0.027903052046895027,
-0.023990247398614883,
0.023075204342603683,
-0.020422684028744698,
-0.045840390026569366,
-0.04448123648762703,
-0.033983804285526276,
0.020561860874295235,
-0.0025520827621221542,
0.025740230455994606,
-0.02524830400943756,
0.030188797041773796,
-0.012286790646612644,
0.00673355208709836,
-0.00932062603533268,
0.06062089651823044,
0.011879936791956425,
0.028205914422869682,
0.008858393877744675,
0.013308941386640072,
0.008757553994655609,
0.008875681087374687,
0.004884061869233847,
-0.03729740530252457,
0.054414451122283936,
0.013181736692786217,
-0.034580398350954056,
0.022668197751045227,
-0.04739988222718239,
0.11407545208930969
] |
(1)
I. Existence d'une faute
10
Toute faute des services de la direction générale des Finances publiques (DGFiP) est susceptible
d'engager la responsabilité de l'administration.
A. Activités fiscales
20
Toute décision illégale de l'administration fiscale, en matière d'assiette comme de
recouvrement, est constitutive d'une faute, quelles que soient les difficultés d'appréciation d'une situation fiscale.
Ainsi, une faute commise par l'administration lors de l'exécution d'opérations se rattachant
aux procédures d'établissement et de recouvrement de l'impôt est de nature à engager la responsabilité de l'État à l'égard du contribuable ou de toute autre personne si elle leur a directement causé
un préjudice (Conseil d'État, arrêt du 21
mars 2011, n° 306225, ECLI:FR:CESEC:2011:306225.20110321).
30
Le champ d’application de la responsabilité de l’État du fait de l’action des services fiscaux
concerne dans ce cadre les opérations d’assiette de l’impôt, les opérations de contrôle et les rappels qui peuvent en résulter ainsi que les opérations liées au recouvrement.
La faute de nature à engager la responsabilité de l’État peut résulter soit d’erreurs purement
matérielles (par exemple : envoi de documents fiscaux concernant un contribuable à un tiers, perte de documents le concernant, etc.), soit d’une erreur dans l’application de la législation fiscale.
S’agissant d’une erreur dans la mise en œuvre des dispositions de la loi fiscale, le principe
selon lequel toute illégalité est constitutive d'une faute conduit à regarder toute imposition, primitive ou supplémentaire, abandonnée à la suite d’une réclamation contentieuse comme fautive. Elle ne
peut conduire à engager la responsabilité de l'État, toutefois, que si les autres conditions tenant à l'existence d'un préjudice (II § 90 et suiv.) et
d'un lien de causalité (III § 160 et suiv.) sont remplies.
(40)
B. Activités extra-fiscales
50
Tous les actes en relation avec l'activité fiscale, mais ne se rattachant ni au fond de
l'impôt, ni à son recouvrement, donnent lieu à réparation sur la base de la faute simple, dans les conditions de droit commun.
La mission de renseignements fait partie des activités extra-fiscales des services de la
DGFiP.
La fourniture de renseignements erronés peut engager la responsabilité de l'État
(CE, 16 janvier 1935, Leb. p. 62 et CE, arrêt du 9 mars 1960, Leb. p. 190).
La responsabilité de l'État est également engagée sur la base d'une faute simple, en cas de
dégâts matériels commis lors d'une vérification ou en cas de dommages causés par la perte de la comptabilité d'un particulier (Conseil d'État, arrêt du 2 novembre 1957, Leb. p. 572).
(60 - 80)
II. Existence d'un préjudice
90
Pour que la responsabilité de l'administration soit engagée, le requérant doit établir que le
préjudice dont il se prévaut présente un caractère certain. Certains préjudices sont par ailleurs reconnus comme non réparables.
A. Préjudice certain
100
Un tel préjudice, qui ne saurait résulter du seul paiement de l'impôt, peut être constitué
des conséquences matérielles des décisions prises par l'administration et, le cas échéant, des troubles dans les conditions d'existence dont le redevable justifie
(CE, arrêt du 21 mars 2011, n° 306225,
ECLI:FR:CESEC:2011:306225.20110321).
Le contribuable peut faire état de préjudices très variés : liquidation d'une entreprise,
perte d'un fonds de commerce, perte de salaires et de droits à la retraite, atteinte à la réputation ou à l'honneur, santé dégradée, troubles dans les conditions d'existence, vente forcée d'un bien
immobilier, frais liés à des mesures de recouvrement, baisse du chiffre d'affaires, dépréciation d'un bien ayant fait l'objet d'une mesure de saisie, intérêts d'emprunt, perte d'un client ou d'un
fournisseur, etc.
110
Seuls les préjudices certains sont susceptibles de donner lieu à réparation.
Les préjudices futurs et éventuels - comme la perte de chance - ne sont donc pas
indemnisables.
Est ainsi exclue l'indemnisation de la perte de chance de vendre à leur cours le plus haut
des titres donnés en garantie par le contribuable qui demandait le bénéfice d'un sursis de paiement alors qu'il n'établissait pas avoir eu l'intention de vendre ses titres à cette période et à ce
cours (Cour administrative d'appel (CAA) de
Bordeaux, arrêt du 28 juin 1994, n° 93BX00796).
120
Il revient en tout état de cause au demandeur de fournir à l'appui de sa démonstration les
pièces justificatives établissant la réalité du préjudice qu'il estime avoir subi et d'en chiffrer le quantum de manière objective.
B. Exclusion du caractère réparable de certains préjudices
130
L'existence même d'un préjudice ne saurait résulter du seul paiement de l'impôt
(CE, arrêt du 21 mars 2011, n° 306225,
ECLI:FR:CESEC:2011:306225.20110321).
En effet, le préjudice lié au paiement de l'impôt qui s'avère indû est réparé par les intérêts
moratoires payés en application de l'article L. 208 du livre des procédures fiscales (LPF).
Une action en responsabilité de l'État ayant pour objet d'obtenir en réparation du
préjudice allégué la restitution du montant de l'impôt acquitté et que le contribuable n'a pas contesté, ou dont il n'a pas obtenu le dégrèvement devant le juge de l'impôt, revêt un caractère
irrecevable à raison de l'existence d'un recours fiscal parallèle lui permettant d'aboutir à un résultat identique à son action indemnitaire (en ce sens notamment :
CE, arrêt du 30 octobre 1996, n° 141043
et CE, arrêt du 16 novembre 2009, n°
304632).
140
Le préjudice de trésorerie procédant de l'indisponibilité des sommes payées pour un impôt
finalement dégrevé n'est pas davantage indemnisable.
Le juge estime en effet que ce chef de préjudice ne constitue pas un préjudice distinct de
celui qui est susceptible d'être réparé par les intérêts moratoires prévus par l'article L. 208 du livre des procédures fiscales
(CAA Bordeaux, arrêt du 20 novembre 2014, n°
13BX03194).
150
Il en est de même des frais de conseil engagés par les demandeurs pour obtenir le dégrèvement
des impositions, intégralement réparés par la décision que le juge prend en application de l'article L. 761-1 du code de
justice administrative ou de l'article 700 du code de procédure civile.
III. Existence d'un lien de causalité
160
Pour donner lieu à réparation, le préjudice doit être imputable à l'administration,
c'est-à-dire résulter de son fait (CE, arrêt
du 26 juin 1992, n° 75558).
Le demandeur doit donc démontrer que le préjudice qu'il invoque est la conséquence directe de
l'action fautive de l'administration fiscale.
A. Lien de causalité direct
170
En application de ces principes, la jurisprudence administrative fournit les illustrations
suivantes :
Présentent un lien direct avec les fautes commises par les services d'assiette et de
recouvrement à l'occasion du contrôle d'une société :
- la perte des rémunérations qu'aurait continué à percevoir un dirigeant d'une société
jusqu'à sa cession si les agissements des services fiscaux, ayant entraîné la liquidation judiciaire de la société, n'y avaient fait obstacle,
- ainsi que les troubles graves de toute nature apportés à ses conditions d'existence, en
particulier la dégradation de son état de santé
(CE, arrêt du 16 juin 1999, n° 177075 à
rapprocher de la décision du Conseil d'État
du 21 mars 2011, n° 306225).
180
N'est cependant pas en droit d'obtenir réparation un médecin conventionné qui, sur la foi
d'une instruction administrative erronée, n'a pas tenu complètement son livre-journal, dès lors que le préjudice qu'il a subi trouve sa cause, non dans la faute commise par l'administration, mais dans
le fait qu'il s'est abstenu de produire en temps utile les déclarations de revenus auxquelles il était tenu, se plaçant ainsi en situation de taxation d'office, ce qui l'obligeait, dans la procédure
contentieuse, à supporter la preuve du caractère exagéré des bases retenues par l'administration, d'où il résulte qu'il n'y avait pas de lien direct entre le préjudice allégué et la faute de
l'administration (CE, arrêt du 8 juillet
1988, n° 77118).
La perte subie par le dirigeant d'une somme inscrite au crédit du compte courant ouvert à
son nom dans les écritures de la société et constituant donc un élément du passif de cette dernière résulte de sa situation de créancier de la société et ne peut donc être regardée comme découlant
directement des agissements fautifs de l'administration qui auraient entraîné sa liquidation judiciaire (CE, arrêt du 16 juin 1999, n° 177075).
La délivrance, par la conservation des hypothèques, d'un certificat inexact sans influence
sur l'existence d'un préjudice n'entraîne pas une indemnisation
(CE, arrêt du 23 février 1977, n° 03495).
A également été rejetée l'action en responsabilité engagée par une société créancière d'une
autre société fondée sur le comportement de l'administration à l'égard de cette dernière société
(CE, arrêt du 8 août 1990, n° 54500).
Enfin, l'interprétation illégale de textes par l'administration - qui a dissuadé un
contribuable de solliciter un agrément - n'a pas causé un préjudice certain envers ce dernier dès lors qu'il n'avait pas de chances sérieuses de l'obtenir
(CE, arrêt du 20 février 1974, n°
84722).
B. Absence de lien de causalité direct
190
Le juge administratif a expressément exclu l'existence d'un lien de causalité direct en cas
d'irrégularité de procédure, d'erreur de base légale ou d'appréciation incomplète ou imparfaite des faits.
Le préjudice ne trouve pas sa cause directe et certaine dans la faute de l'administration
si celle-ci établit qu'elle aurait pris la même décision d'imposition si elle avait respecté les formalités prescrites ou fait reposer son appréciation sur des éléments qu'elle avait omis de prendre
en compte, ou encore qu'une autre base légale que celle initialement retenue justifie l'imposition
(CE, arrêt du 21 mars 2011, n° 306225,
ECLI:FR:CESEC:2011:306225.20110321).
200
En d'autres termes, le requérant qui bénéficie d'un dégrèvement de son imposition du fait
d'une inexacte motivation en droit ou en fait de l'imposition ou d'une erreur de procédure n'est pas fondé à obtenir des dommages et intérêts en réparation de son préjudice, quand bien même celui-ci
serait avéré, dès lors que l'administration établit que l'impôt était objectivement dû.
Si le défaut de débat contradictoire lors d'une vérification de comptabilité vicie les
impositions supplémentaires, il ne permet pas d'obtenir réparation des conséquences dommageables du contrôle (CAA Paris, arrêt du 30 avril 2015, n° 13PA03066).
L'incompétence territoriale du service de vérification entraîne le dégrèvement des
impositions supplémentaires mais ne donne pas droit au versement de dommages et intérêts
(CAA Nantes, arrêt du 29 octobre 2015, n°
14NT01696).
IV. Causes d'exonération et partage de responsabilité
210
Lorsque les conditions de l'engagement de la responsabilité de l'État sont remplies, le juge
reconnaît la possibilité d'une atténuation de la responsabilité de l'administration avec un partage de responsabilité, voire d'une exonération.
L'administration peut invoquer le fait du contribuable ou, s'il n'est pas le contribuable,
du demandeur de l'indemnité comme cause d'atténuation ou d'exonération de sa responsabilité
(CE, arrêt du 21 mars 2011, n° 306225,
ECLI:FR:CESEC:2011:306225.20110321).
Pour que le juge puisse retenir un tel partage de responsabilité, il doit être démontré que le
demandeur de l'indemnité a fait preuve d'un comportement qui a pu gêner l'action de l'administration et, ainsi, contribuer à l'erreur commise par le service.
Il en sera ainsi lorsque l'imposition est abandonnée à la suite d'une production tardive de
justificatifs ou lorsqu'elle a été établie à la suite d'erreurs déclaratives du contribuable lui-même.
La production tardive, pendant l'instance juridictionnelle, des pièces justifiant le
rattachement catégoriel de certains revenus (bénéfices agricoles et non bénéfices non commerciaux), alors qu'aucune pièce probante n'avait été communiquée pendant la procédure de vérification de
comptabilité, est de nature à exonérer l'État de sa responsabilité
(CAA Nancy, arrêts du 2 juin 2016,
n°15NC00713 et n° 15NC00810).
Mais le partage de responsabilité pourra résulter également du comportement du contribuable,
notamment dans le cadre d'opérations liées à la mise en évidence de pratiques frauduleuses et de contrôle fiscal.
À simple titre d'illustration, il peut s'agir d'une participation à un schéma de fraude ou
d'évasion fiscale, d'une organisation d'insolvabilité ou de manœuvres faisant obstacle au recouvrement, d'une opposition à contrôle fiscal, de malice ou malveillance, de manœuvres dolosives, d'une
attitude menaçante ou de nature à faire pression sur le vérificateur, d'un comportement déloyal, d'absence ou de manque de coopération ou de disponibilité, de la rétention de documents, d'explications
confuses ou tardives, d'une présentation imparfaite, etc.
V. Cas particulier des collectivités locales
220
Les collectivités locales peuvent engager la responsabilité de l'État lorsqu'elles n'ont pas
perçu l'intégralité des impositions qui leur reviennent.
Ainsi, une faute commise par l'administration lors de l'exécution d'opérations se
rattachant aux procédures d'établissement et de recouvrement de l'impôt est de nature à engager la responsabilité de l'État à l'égard d'une collectivité territoriale ou de toute autre personne
publique si elle leur a directement causé un préjudice ; un tel préjudice peut être constitué des conséquences de décisions matérielles des décisions prises par l'administration et notamment du fait
de ne pas avoir perçu des impôts ou taxes qui auraient dû être mis en recouvrement
(CE, arrêt du 16 novembre 2011, n° 344621,
ECLI:FR:CESSR:2011:344621.20111116).
A. Établissement d'une faute
230
Une faute est constituée lorsque la sous-imposition ou l'absence d'imposition est établie et
imputable à l'administration fiscale.
Il appartient au demandeur de faire la démonstration de la réalité de l’erreur alléguée. À cet
égard, les demandes présentées par les collectivités en amont d’une réclamation contentieuse ne pourront être prises en compte que si le demandeur avance des éléments suffisamment pertinents et précis
permettant de vérifier, sans autres recherches approfondies, la réalité de la sous-imposition alléguée.
Ainsi, le Conseil d'État a censuré la position retenue par la cour administrative d'appel
qui avait condamné l'État à indemniser une commune en raison de l'exonération fautive de taxe professionnelle d'entités sises sur son territoire alors que la collectivité se bornait à invoquer la
forme et l'objet social de ces organismes et s'était abstenue de produire les éléments qu'elle était en mesure de connaître relativement au caractère concurrentiel des services qu'ils rendaient dans
la zone géographique concernée et qui permettaient de rendre vraisemblable l'existence de l'exonération fautive dont elle se prévalait
(CE, arrêt du 7 juin 2017, n° 383048,
ECLI:FR:CECHR:2017:383048.20170607).
240
Par ailleurs, le Conseil d'État a considéré qu’une faute n’était pas constituée lorsque :
250
- la demande de la collectivité est considérée comme tardive ;
Pour juger que l’administration n’avait pas commis de faute de nature à engager la
responsabilité de l’État, la Cour s’est fondée sur la brièveté du délai séparant la réception du courrier adressé par la commune et l’expiration du délai de reprise de l’administration [...] ainsi que
sur la circonstance qu’une modification des bases implique que le contribuable soit mis à même de présenter ses observations, conformément au principe général des droits de la défense
(CE, arrêt du 16 juillet 2014, n° 356587,
ECLI:FR:CESSR:2014:356587.20140716).
260
- l’administration n’a pas engagé de procédure de contrôle fiscal avant l’expiration du délai
de reprise en l’absence de circonstances particulières ;
La circonstance que les services fiscaux n’ait pas spontanément engagé, avant l’expiration
du délai de reprise, une vérification des bases déclarées par la société au titre de son établissement en cause n’est pas, à elle seule, de nature à caractériser une faute de nature à engager la
responsabilité de l’État, en l'absence de circonstances particulières qui, alors même que la taxe professionnelle est un impôt déclaratif, auraient dû nécessairement conduire l’administration à
engager une vérification et à procéder à un rehaussement des bases d’imposition
(CE, arrêt du 16 juillet 2014, n° 361570,
ECLI:FR:CESSR:2014:361570.20140716).
B. Existence et évaluation d’un préjudice
270
Le préjudice subi par une collectivité locale en raison d’une faute commise par
l’administration fiscale dans le calcul d’une imposition directe locale est constitué des conséquences matérielles des décisions prises par l’administration, soit une perte de recettes fiscales.
280
À cet égard, le préjudice né de la perte de recettes fiscales résultant d’une sous-évaluation
des bases imposables ou d’une absence d’imposition doit être calculé en raisonnant en solde algébrique des erreurs commises tant au détriment de la collectivité qu’en sa faveur.
Le ministre est fondé à soutenir que les pertes de recettes de la commune résultant des
sous-évaluations des bases locatives de certains locaux commerciaux doivent être calculées en prenant en compte non seulement les insuffisantes évaluations des immeubles mais aussi la surévaluation
d’autres locaux constatée à l’occasion de l'examen des réclamations de la commune
(CE, arrêt du 24 avril 2012, n° 337802,
ECLI:FR:CESSR:2012:337802.20120424).
Le montant du préjudice indemnisable doit être calculé en prenant en compte, le cas
échéant, les sommes effectivement perçues par la collectivité territoriale ou la personne publique au titre d'un mécanisme de compensation par l’État de ses pertes de recettes mis en œuvre à tort dans
cette hypothèse (CE, arrêt du 22 décembre
2017, n° 385864, ECLI:FR:CECHR:2017:385864.20171222).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-CTX-RDI-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1070-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-RDI-30-20191204
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2019-12-04 00:00:00
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0.02437037043273449,
-0.04777346923947334,
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0.026942040771245956,
0.024086762219667435,
0.0034111361019313335,
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0.07354668527841568,
-0.07706980407238007,
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-0.04653959348797798,
-0.0027297392953187227,
-0.01247069239616394,
-0.03062479756772518,
0.010327658616006374,
-0.026423929259181023,
0.024121250957250595,
-0.02123461849987507,
0.1199781522154808,
0.01961744949221611,
0.016047487035393715,
0.0022573319729417562,
0.0351799875497818,
0.03705325350165367,
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-0.009390778839588165,
-0.0013332454254850745,
0.04920433461666107,
0.04589997977018356,
0.013813282363116741,
-0.0483657605946064,
-0.06940566748380661,
0.033916328102350235,
-0.0011281612096354365,
-0.03436389937996864,
-0.050174567848443985,
0.032482925802469254,
-0.04051308333873749,
-0.0011426634155213833,
0.0392494723200798,
0.004840419627726078,
0.049238573759794235,
-0.014261770993471146,
0.0237568411976099,
0.024029353633522987,
0.017236122861504555,
-0.04568459466099739,
-0.021685145795345306,
0.02436930127441883,
0.01703030616044998,
-0.026209132745862007,
0.01862618885934353,
0.034655895084142685,
-0.0011802582303062081,
0.03563797101378441,
0.0016069060657173395,
-0.0069217863492667675,
-0.007452520541846752,
0.008158020675182343,
-0.03213440626859665,
-0.024273188784718513,
0.008972561918199062,
-0.04532318189740181,
-0.011707145720720291,
0.005324972327798605,
0.07744743674993515,
-0.008151871152222157,
0.0025266045704483986,
-0.017987731844186783,
0.058669574558734894,
0.0023208665661513805,
-0.048883188515901566,
-0.005225928034633398,
0.014536052942276001,
-0.08706263452768326,
-0.01852131448686123,
-0.004863661713898182,
0.04783468693494797,
-0.022190064191818237,
0.013347112573683262,
0.031182924285531044,
0.005258152261376381,
-0.01034267246723175,
-0.02728060632944107,
0.004536586347967386,
-0.0011022945400327444,
0.011997053399682045,
0.08166903257369995,
0.016698772087693214,
-0.00939068105071783,
-0.07094108313322067,
-0.06058536097407341,
-0.05276868864893913,
0.03401489928364754,
0.011594796553254128,
-0.024524670094251633,
-0.07977905869483948,
-0.05910307914018631,
0.03102841041982174,
0.018301261588931084,
0.016299935057759285,
0.011094512417912483,
-0.01920345053076744,
-0.022944573312997818,
0.02100389078259468,
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-0.033994559198617935,
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0.027458908036351204,
-0.0026133835781365633,
0.008229643106460571,
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0.008430248126387596,
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0.013370460830628872,
-0.020437967032194138,
-0.07028423249721527,
-0.013506755232810974,
-0.02039930410683155,
-0.04325366020202637,
-0.007261208724230528,
-0.009498175233602524,
-0.02294355072081089,
-0.03600490465760231,
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0.019575638696551323,
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0.006206043064594269,
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0.07858610898256302,
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0.04461761191487312,
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0.07940954715013504,
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0.020422406494617462,
0.037635866552591324,
0.0032519393134862185,
0.014487739652395248,
-0.012477957643568516,
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0.01179981417953968,
-0.0017637807177379727,
-0.022608589380979538,
0.012869972735643387,
0.000050971815653610975,
-0.016744038090109825,
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0.0935877189040184,
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0.010411614552140236,
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0.009436138905584812,
-0.03316010907292366,
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0.007657227572053671,
0.010975474491715431,
-0.022624753415584564,
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0.015604075975716114,
-0.005535899195820093,
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0.01101691648364067,
0.0000055864798014226835,
0.001850654138252139,
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0.05056926608085632,
-0.031867269426584244,
0.04022027924656868,
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0.0502406544983387,
0.018772700801491737,
0.06346689909696579,
-0.030982811003923416,
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0.03451349213719368,
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-0.010684432461857796,
0.001235534786246717,
0.015847673639655113,
0.005751830991357565,
0.025674372911453247,
0.017362957820296288,
0.039942625910043716,
0.03200070187449455,
-0.04760514944791794,
0.043937064707279205,
0.0495404377579689,
-0.05934415012598038,
-0.010632293298840523,
0.02119189314544201,
-0.009337619878351688,
0.012041515670716763,
0.026273561641573906,
-0.0003903531178366393,
0.005620006006211042,
0.034779854118824005,
-0.06435572355985641,
-0.025222089141607285,
-0.02256741002202034,
0.017905764281749725,
0.0025311175268143415,
-0.003349549137055874,
0.008734557777643204,
0.017258314415812492,
-0.03571762517094612,
-0.03661923110485077,
-0.013876821845769882,
-0.03959137946367264,
-0.007438428234308958,
-0.005389352794736624,
-0.043031807988882065,
0.002083713188767433,
0.03745526820421219,
0.01608397252857685,
0.007082154508680105,
0.0017366179963573813,
0.013499436900019646,
0.03057977929711342,
0.035209767520427704,
-0.03592505306005478,
0.07019326090812683,
0.006898690480738878,
0.028191614896059036,
-0.012480982579290867,
0.03199971094727516,
-0.00823124684393406,
0.000065038533648476,
0.005301374942064285,
0.03219521418213844,
0.034272387623786926,
0.0144454725086689,
0.0027674261946231127,
-0.014361532405018806,
0.01690772920846939,
-0.02523220144212246,
-0.005905001424252987,
-0.021335741505026817,
0.05437998101115227,
0.0026118687819689512,
0.057276200503110886,
-0.0249786414206028,
0.01718888431787491,
-0.011591548100113869,
0.0053890906274318695,
0.027567872777581215,
0.034386057406663895,
-0.03379267826676369,
0.026721233502030373,
0.02187219075858593,
-0.025570422410964966,
0.015087863430380821,
-0.05177563801407814,
0.04772345721721649,
0.003926802426576614,
0.05240468308329582,
0.009408866055309772,
0.07977548241615295,
-0.008240270428359509,
-0.005067740101367235,
-0.010206417180597782,
0.008966295048594475,
-0.016211576759815216,
-0.021676629781723022,
-0.04380682483315468,
-0.04189068078994751,
0.002888261340558529,
-0.005598205607384443,
0.07933618873357773,
0.012874801643192768,
-0.01907893270254135,
-0.03171417862176895,
0.008810414932668209,
-0.004983648657798767,
0.07834267616271973,
0.02962864190340042,
0.0045556602999567986,
0.03684156388044357,
-0.025129402056336403,
-0.010713853873312473,
-0.009255793876945972,
0.017024457454681396,
-0.03144055977463722,
0.08389672636985779,
0.016867997124791145,
-0.03747007995843887,
0.012722042389214039,
-0.0493575781583786,
0.0843999981880188
] |
1
La procédure de rescrit fiscal a pour finalité de garantir une meilleure sécurité juridique et
d'apporter une limite au droit de reprise de l'administration en lui interdisant de procéder à des rehaussements contraires à ses propres prises de position formelle.
10
Ces prises de position peuvent résulter :
- de l'interprétation que donne l'administration dans ses instructions ou circulaires publiées
(livre des procédures fiscales [LPF], art. L. 80 A, al. 3) ;
- des réponses aux consultations de la direction générale des Finances publiques (DGFiP), au
niveau local ou central, ou du ministre saisi de questions écrites par les parlementaires, pour obtenir une position sur un point de droit fiscal (LPF, art. L. 80 A, al. 1) ;
- des réponses aux consultations de la DGFiP, au niveau local ou central, ou du ministre saisi
de questions écrites par les parlementaires, pour obtenir une position sur une situation de fait (LPF, art. L. 80 B) ;
- des réponses dans un délai encadré aux demandes formelles qui concernent l'abus de droit
fiscal (LPF, art. L. 64 B) ainsi que le rescrit relatif à la valeur d'une entreprise
(LPF, art. L. 18) et le rescrit au profit d'organismes recevant des dons
(LPF, art. L. 80 C).
Par ailleurs, afin d'offrir aux usagers une possibilité de révision de la position de
l'administration, une procédure de second examen est mise en place (LPF, art. L. 80 CB).
Ces différentes dispositions sont commentées au titre 1,
BOI-SJ-RES-10.
20
La procédure d'accord préalable en matière de prix de transfert est décrite au titre 2,
BOI-SJ-RES-20.
Enfin, la procédure d'accord préalable pour la détermination du résultat de certaines
structures internationales et pour la définition du régime de certaines indemnités d'expatriation est décrite au titre 3, BOI-SJ-RES-30.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-SJ-RES
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1095-PGP.html/identifiant=BOI-SJ-RES-20200304
|
2020-03-04 00:00:00
|
224441b4837981417f433264913c2a2c5f446c162ef381d8424fa78d2d250da8
|
[
-0.08187463134527206,
0.01753779500722885,
-0.04103701561689377,
-0.015413644723594189,
-0.03845671936869621,
-0.04261696711182594,
-0.06104863062500954,
0.024498390033841133,
0.025388753041625023,
-0.06963668763637543,
-0.0441831611096859,
0.05351538211107254,
-0.025603946298360825,
0.001834006397984922,
-0.032089319080114365,
0.11661822348833084,
0.09016347676515579,
-0.021540196612477303,
0.04439500719308853,
-0.02594287507236004,
0.04965853691101074,
0.015719057992100716,
-0.019975833594799042,
-0.002286002039909363,
-0.004204493947327137,
0.02152903564274311,
0.04185800999403,
-0.0913815051317215,
-0.0005899932002648711,
0.002352456096559763,
-0.03836892917752266,
-0.048248372972011566,
0.002450944622978568,
0.10527248680591583,
0.0672692060470581,
0.013081776909530163,
-0.06648394465446472,
0.07706914097070694,
-0.031615499407052994,
-0.02413189224898815,
0.025030430406332016,
-0.030526572838425636,
-0.010836341418325901,
0.037318311631679535,
0.04161158204078674,
0.01877547614276409,
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] |
Entre les soussignés :
Le Ministre de la fonction publique, de la réforme de l'État et de l’aménagement du territoire
Monsieur Jean-PAUL DELEVOYE
La Ministre déléguée à l’industrie
Madame Nicole FONTAINE
Le Ministre délégué aux libertés locales
Monsieur Patrick DEVEDJIAN
L’Autorité de Régulation des télécommunications
représentée par Monsieur Paul CHAMPSAUR, Président
L’Association des Maires de France
représentée par Monsieur Daniel HOEFFEL, Président
L’Assemblée des Départements de France
représentée par Monsieur Thierry CARCENAC, Président de la Commission NTIC
Bouygues Telecom
représenté par Monsieur Gilles PELISSON, Directeur Général
Orange
représenté par Monsieur Didier QUILLOT, Directeur Général d’Orange France
SFR
représenté par Monsieur Pierre BARDON, Directeur général
Considérant ce qui suit
a. Le 24 septembre 2002, SFR, Orange et Bouygues Telecom (« les opérateurs ») se sont engagés,
à l’initiative de l’Autorité de Régulation des Télécommunications (« l’ART »), à réaliser un programme destiné à couvrir les centres bourgs de près de 1638 communes, aujourd’hui non couverts.
b. Un amendement parlementaire au projet de loi pour la confiance dans l’économie numérique,
reprenant les dispositions de la proposition de loi « couverture téléphonique et itinérance locale » adoptée en première lecture au Sénat le 24 octobre 2002, a été déposé et voté en première lecture à
l’Assemblée Nationale le 25 février 2003, puis modifié par le Sénat en première lecture le 25 juin 2003 (amendement « itinérance locale »).
c. Le gouvernement souhaite que le plan d’action relatif à l’extension de la couverture du
territoire par les réseaux mobiles, qu’il a initié en concertation avec l’ART, soit finalisé selon des modalités compatibles avec le contenu de l’amendement « itinérance locale », et qu’une convention
puisse en constituer le cadre opérationnel de mise en œuvre.
d. Le gouvernement a mis en place un Comité de Pilotage national chargé de suivre ce plan, qui
associe les ministères concernés, la CSSPPT, les associations d’élus et l’ART, et fait appel en tant que de besoin aux trois opérateurs.
e. La première étape du plan d’action gouvernemental a consisté à demander, par voie de
circulaire en date du 25 novembre 2002, aux préfets de région, en concertation avec les élus et les opérateurs, de réactualiser les besoins de couverture qui avaient été recensés au cours de l’hiver
2001-2002, et de définir avant la fin du mois de février 2003 des priorités de couverture.
f. Les résultats de ces concertations font apparaître des besoins de couverture qui concernent
plus de 1638 communes.
g. Le plan d’action relatif à l’extension de la couverture du territoire se décomposera en 2
phases. La première phase (« phase I »), couvrant la période 2003-2004, correspondra à l’installation et l’exploitation de 1250 sites radio conformément aux engagements des trois opérateurs en date du
24 septembre 2002. La deuxième phase (« phase II ») permettra d’étendre le nombre de sites selon des modalités qui feront l’objet d’un avenant à la présente convention, qui sera conclu, dans la
volonté commune des parties, avant la fin de l’année 2003.
h. Le gouvernement s’emploie à sécuriser juridiquement l’intervention des collectivités
territoriales, au vu de l’économie générale du dispositif envisagé qui passe par la mise à disposition par les collectivités territoriales, et au bénéfice des opérateurs, d’infrastructures de réseau à
un tarif inférieur aux coûts correspondants.
i. Lors du CIADT du 13 décembre 2002, le gouvernement s’est engagé à faire évoluer le code
général des collectivités territoriales afin d’élargir et de préciser les compétences des collectivités territoriales dans le secteur des télécommunications. Un amendement gouvernemental au projet de
loi pour la confiance dans l’économie numérique a été déposé à cet effet le 25 février 2003 et adopté en première lecture, puis modifié par le Sénat en première lecture le 25 juin 2003.
j. L’évolution du code général des collectivités territoriales devrait donner aux
collectivités territoriales la possibilité d’investir dans des équipements passifs et actifs pour contribuer à l’aménagement et au développement économique des territoires.
k. Le gouvernement a engagé des discussions formelles avec la Commission Européenne dans
l’objectif de garantir que le schéma envisagé est compatible avec le droit de la concurrence de l’Union Européenne et permet de mobiliser, dans les zones éligibles, des fonds européens de
développement régional.
l. Le Commissaire MONTI a précisé, par lettre en date du 6 février 2003, les conditions dans
lesquelles le schéma envisagé serait compatible avec les règles du droit de la concurrence de l’Union Européenne. Les règles suggérées confirment la validité du schéma financier de la phase I
(« schéma financier I »), et des discussions avec la Commission Européenne sont en cours afin d’explorer les possibles modalités de mise en œuvre du schéma financier de la phase II (« schéma financier
II »).
m. Lors du CIADT du 13 décembre 2002, le gouvernement a décidé d’affecter 44 millions d’euros
à l’extension de la couverture du territoire par les réseaux mobiles, et a acté la répartition par région des deux tiers de cette enveloppe (30 millions d’euros).
n. Cette convention formalise, dans le prolongement des engagements pris par les trois
opérateurs le 24 septembre 2002 les modalités de mise en œuvre du plan d’action.
IL A ETE CONVENU ET ARRETE CE QUI SUIT :
I. Définition des zones concernées par le plan d’action
1. Le plan d’action concerne les zones qui ne sont couvertes par aucun opérateur (« zones
blanches »). Il exclut les zones grises, couvertes par un ou deux opérateurs.
2. Le plan d’action se fixe pour objectif de couvrir, à l’intérieur des zones blanches, les
centres bourgs, les axes de transport prioritaires, ainsi que les zones touristiques à forte affluence. En ce sens, le plan d’action ne vise pas à couvrir la totalité des zones blanches.
3. Le plan d’action ne vise pas non plus à améliorer la qualité de services dans les zones
aujourd’hui couvertes par un opérateur au moins, qui constitue un facteur concurrentiel différenciant entre les opérateurs.
4. Conformément à la circulaire aux Préfets de Région du 25 novembre 2002, les zones
concernées par le plan d’action ont fait l’objet d’un recensement au niveau local, effectué en concertation avec les opérateurs et les élus, dont les résultats ont été transmis au Comité de Pilotage
national, sous le timbre de la DATAR.
II. Modalités techniques de couverture des zones blanches identifiées
5. Les zones blanches concernées par le plan d’action sont couvertes de manière prédominante
selon la technique de l’itinérance locale. La solution consistant à mutualiser des infrastructures passives (chaque opérateur installant ses infrastructures actives) peut être utilisée, dans les zones
où une telle solution s’avère économiquement ou techniquement justifiée.
6. Les opérateurs procèdent, avant la fin du mois de novembre 2003, à des tests techniques sur
l’itinérance locale et remettent à cette date un bilan de ces tests à l’ART.
7. Ils présentent à la suite de ces tests au Comité de Pilotage national les schémas
techniques qui sont retenus et transmettent, avant la fin du mois de novembre 2003, à l’ART l’accord d’itinérance conclu, en particulier sa partie financière.
8. Chaque opérateur s’engage à rendre opérationnelle l’itinérance locale sur son réseau avant
la fin de l’année 2003.
9. Qu’elles fassent appel au schéma de la mutualisation des infrastructures ou à celui de
l’itinérance locale, les zones blanches concernées sont considérées couvertes quand elles permettent à un piéton d’utiliser en extérieur un terminal commercial standard pour passer et recevoir des
appels vocaux.
10. La présente convention concerne la couverture des zones blanches en technologie GSM, et ne
concerne pas la couverture de ces zones en technologie UMTS. Les opérateurs s’efforcent toutefois de mettre en œuvre un design radio facilitant une future réutilisation des sites aux fins d’offrir des
services UMTS.
III. Élaboration des plans cellulaires phase I par région
11. Sur la base des besoins de couverture identifiés au niveau local conformément à la
circulaire du 25 novembre 2002, et consolidés au niveau national, les opérateurs ont fourni, à la fin du mois d’avril 2003, au Comité de Pilotage national et à l’ART une estimation par région du
nombre de sites nécessaires à la couverture de la totalité des besoins exprimés.
12. Au vu des listes existantes et des estimations transmises conformément au point 11
ci-dessus, le Comité de pilotage national a précisé, à la fin du mois de mai 2003, le nombre de sites qui pour chaque région relèvent de la phase I, étant entendu i) que la phase I concerne un volume
total de 1250 sites à l’échelle nationale (voire partie V), et ii) que le plan de déploiement sur la période 2003-2004 ne concerne que des
investissements relevant du schéma financier Phase I, à l’exception des sites prévus au point 48 ci-dessous.
13. Sur la base de la répartition prévue au point 12 ci-dessus, les opérateurs ont fourni, au
début du mois de juillet 2003, au Comité de pilotage national et à l’ART, pour validation, un plan de déploiement couvrant la phase I, précisant la répartition entre les zones qui sont couvertes selon
le schéma de l’itinérance locale (« zones d’itinérance ») et les zones qui sont couvertes selon le schéma de la mutualisation des infrastructures passives (« zones de mutualisation »).
14. Ces plans sont définis sur la base des priorités de couverture arrêtées dans chaque
région, et, pour les régions pour lesquelles les priorités arrêtées ne permettent pas d’identifier les sites relevant de la phase I, sur la base des critères technico-économiques proposés par les
opérateurs.
15. En complément, les opérateurs ont proposé dans les mêmes délais au Comité de Pilotage
national et à l’ART une répartition des zones d’itinérance en trois lots, chacun étant destiné à être exploité par l’un des trois opérateurs. Afin de faciliter les relations avec les collectivités
territoriales, ils ont aussi désigné un opérateur chef de file dans les zones de mutualisation.
16. Les plans de déploiement Phase I proposés sur la période 2003-2004, avant d’être transmis
au Comité de Pilotage national et à l’ART, devront avoir fait l’objet de discussions au niveau local entre les opérateurs et les collectivités territoriales concernées.
17. L’ART se prononce dans les deux semaines suivant la remise des plans sur les répartitions
proposées, qui ne doivent pas perturber l’équilibre concurrentiel du marché de la téléphonie mobile.
18. Le Comité de Pilotage national finalise dans les trois semaines suivant la remise des
plans la répartition par région de l’enveloppe financière de 44 millions d’euros que l'État a décidé de consacrer au plan d’extension de la couverture du territoire par les réseaux mobiles.
19. Les échéances fixées aux paragraphes 11, 13 et 15 s’appliquent pour les régions ayant
soumis les listes des communes zones blanches et leurs priorités à la date du 7 mars 2003. Elles sont décalées pour les régions ayant soumis plus tardivement ces mêmes listes (Aquitaine,
Ile-de-France, Lorraine, Haute-Normandie), étant entendu que les opérateurs peuvent, pour les régions en question, débuter les travaux de planification cellulaire sur la base de leurs estimations des
zones restant à couvrir.
20. Les plans de déploiement proposés reflètent les efforts des opérateurs visant à installer
et à mettre en exploitation jusqu’à 240 sites par trimestre, en fonction de la vitesse de mise à disposition des infrastructures par les collectivités territoriales et de la délivrance des
autorisations administratives.
IV. Lancement des travaux et mise à disposition des infrastructures
21. Les opérateurs ne sont pas tenus d’exploiter les sites mis à leur disposition par les
collectivités territoriales en dehors des plans de déploiement validés au niveau national, sauf à ce qu’un accord local associant les trois opérateurs, notifié à l’ART, le prévoie expressément. Dans
l’hypothèse où un tel accord local est envisagé, les collectivités territoriales concernées s’assurent préalablement que les sites en question figurent dans les zones blanches au sens du plan
d’action, et inscrivent le déploiement sur ces sites dans le cadre de l’un des deux schémas financiers mentionnés dans la présente convention.
22. Conformément à la circulaire du 25 novembre 2002, les travaux de construction des premiers
sites identifiés par les opérateurs comme pouvant entrer dans le cadre de la mutualisation (« 200 premiers sites ») et validés dans le cadre des concertions régionales peuvent être lancés
immédiatement, sous réserve que ces sites fassent l’objet d’une maîtrise d’ouvrage des collectivités locales et que les accords administratifs soient obtenus.
23. Les travaux de construction des autres sites peuvent être lancés dès que les plans de
déploiement sont validés par le Comité de Pilotage national, après avis de l’ART. A cette fin, les collectivités territoriales entrent en contact avec les opérateurs chef de file pour les sites
concernés.
24. Les infrastructures en question ne peuvent toutefois être mises à disposition des
opérateurs, selon les schémas financiers ci-dessous, qu’une fois les collectivités territoriales autorisées à le faire en droit français.
25. Dans la mesure où leur utilisation est préalablement validée par les trois opérateurs, les
points hauts existants peuvent être utilisés dans le cadre du plan d’action. A cet égard, des conventions pourront être conclues avec toute société gestionnaire de points hauts. Un protocole d’accord
national sera en particulier conclu avec TDF afin de préciser les modalités dans lesquelles les sites TDF existants pourront être utilisés.
26. Lorsqu’un site destiné à être exploité selon le schéma de la mutualisation est mis à
disposition des opérateurs en conformité avec le plan de déploiement ci-dessus, les opérateurs s’engagent à ce que, sauf circonstance exceptionnelle, 1) au minimum l’un d’entre eux exploite le site à
des fins commerciales dans un délai de 6 mois suivant sa mise à disposition, et 2) les trois opérateurs exploitent le site dans un délai de 12 mois suivant sa mise à disposition.
27. Lorsqu’un site destiné à être exploité selon le schéma de l’itinérance locale est mis à
disposition des opérateurs en conformité avec le plan de déploiement ci-dessus, les opérateurs s’engagent à ce que, sauf circonstance exceptionnelle, le site soit exploité selon le schéma de
l’itinérance locale à des fins commerciales dans un délai de 6 mois suivant sa mise à disposition.
V. Modalités financières de couverture des zones blanches dans la phase I
28. Les opérateurs se sont engagés le 24 septembre 2002 à contribuer financièrement à la
couverture de près de 1638 centres bourgs, en installant et exploitant à leurs frais des équipements actifs sur des infrastructures passives mises à disposition par des collectivités territoriales.
29. Ces engagements doivent se comprendre comme se référant à un volume d’investissement
correspondant à l’équipement et l’exploitation de près de 1250 sites radio dans des communes pertinentes.
30. Les opérateurs assurent, pour les sites en question la maintenance des infrastructures
actives dont ils sont propriétaires.
31. Les collectivités territoriales procèdent à leurs frais à la maintenance de
l’environnement des sites (chemins d’accès, clôtures, etc.).
32. La maintenance des infrastructures passives mises à disposition est réalisée selon les
modalités ci-après définies :
32.1. Les opérateurs procèdent, à leurs frais, à la maintenance des infrastructures passives
construites par les collectivités territoriales à compter de la signature de la présente convention.
32.2. Les collectivités territoriales procèdent à la maintenance des infrastructures passives
existantes à la date de signature de la présente convention. Les opérateurs s’engagent à acquitter les frais correspondants à concurrence d’un montant forfaitaire de 400 € par site et par an. Ils
communiquent, à la demande des collectivités, les coordonnées de l'entreprise effectuant la maintenance de leurs infrastructures actives et leur transmettent, à titre indicatif, un modèle de contrat
de maintenance.
32.3. Dans les deux hypothèses visées ci-dessus, les conditions opérationnelles de cette
maintenance, y compris, le cas échéant, financières, sont précisées dans la convention d'occupation dont le modèle est annexé à la présente convention.
33. Afin que le dispositif soit compatible avec le droit de la concurrence de l’Union
Européenne, il convient de garantir que les financements publics sont transparents et ne vont pas au-delà des compensations financières strictement nécessaires à la mise en œuvre de la mission
d’intérêt économique général ainsi confiée aux opérateurs.
34. Chacun des trois opérateurs s’engage à tenir une comptabilité analytique séparée, aux fins
d’identifier au niveau national et, en ce qui le concerne, les revenus et les coûts associés à l’exploitation de l’ensemble des infrastructures qui sont mises à sa disposition.
35. L’ART définit en concertation avec les opérateurs, avant la fin de l’année 2003, les
modalités de calcul des revenus et des coûts associés à l’exploitation des infrastructures mises à disposition.
36. Le loyer de mise à disposition des infrastructures est fixé à 1 € symbolique par site pour
les opérateurs pour lesquels l’exploitation de l’ensemble des infrastructures mises à disposition est déficitaire à l’échelle nationale.
37. Si l’exploitation de l’ensemble des infrastructures mises à la disposition d’un opérateur
est génératrice de recettes nettes pour cet opérateur à l’échelle nationale, l’opérateur en question est redevable d’un loyer dont le montant total correspond au montant des recettes nettes générées.
38. Ce loyer est réparti entre les maîtres d’ouvrage publics selon des modalités qui sont
arrêtées par le Comité de pilotage national avant la fin de l’année 2003.
VI. Signature de conventions au niveau local
39. Cette convention est déclinée localement dans des conventions signées entre les opérateurs
et les maîtres d’ouvrage publics.
40. Ces conventions précisent les engagements des parties et les modalités de mise à
disposition des infrastructures selon les principes validés dans cette convention nationale.
41. A cette fin, un modèle de convention est proposé en annexe.
VII. Modalités de mise en œuvre de la Phase II du plan d’action
42. La satisfaction des besoins de couverture tels que définis dans la
partie I ci-dessus et tels qu’identifiés dans les plans de déploiement évoqués dans la partie III
ci-dessus justifie l’installation et l’exploitation de sites en plus des 1250 prévus dans le cadre de la Phase I. Ces sites complémentaires relèvent de la phase II du plan d’action.
43. Les modalités financières de la phase II seront définies d'ici la fin de l'année 2003 en
concertation entre les parties et feront l'objet d'un avenant à la présente convention.
44. Les modalités arrêtées en vue du financement de la phase II viseront à garantir un
traitement équitable des collectivités territoriales concernées par la phase II, étant entendu que l’enveloppe financière de 44 millions d’euros affectée par l'État au plan d’extension de la
couverture du territoire par les réseaux mobiles pourra, à l’initiative des autorités locales, être utilisée aussi bien pour le financement de sites relevant de la phase I que de sites relevant de la
phase II.
45. Les modalités arrêtées en vue du financement de la phase II respecteront le principe de
neutralité financière pour les opérateurs.
46. Les Parties s’assureront de la compatibilité avec le droit européen, en particulier les
futures lignes directrices relatives à l’utilisation des fonds européens dans le secteur des communications électroniques, du mécanisme qui sera élaboré au titre de la phase II.
47. Les plans de déploiement Phase II sur la période 2005-2006 seront proposés avant le 15
juin 2004. Ils prendront en compte les éventuelles informations complémentaires qui pourront être fournies par les collectivités territoriales.
48. Le schéma financier de la Phase II pourra être testé en 2004 sur un nombre de sites
pouvant aller jusqu’à 200 sites.
VIII. Conditions de renégociation et de résiliation
49. Le mécanisme institué par la présente convention au titre de la phase I est défini de
telle manière à être conforme aux règles communautaires. S’il s’avérait que le mécanisme n’est pas conforme aux règles communautaires, le mécanisme et la convention seraient ajustés en conséquence, en
concertation.
50. La présente convention ne préjuge en rien des évolutions législatives relatives à la
couverture du territoire par les réseaux mobiles, qui pourraient entrer en vigueur postérieurement à sa signature. Si des dispositions législatives et réglementaires imposent, à compter de la date de
signature de la convention, une ou plusieurs obligations plus contraignantes ou plus coûteuses que le ou les engagements correspondants souscrits au titre de cette convention, les parties s’engagent à
renégocier de bonne foi les engagements pris au titre de la présente convention. Les parties se réservent toutefois le droit, dans cette hypothèse, de suspendre leur participation au plan d’action
pour ce qui concerne les sites restant à établir.
51. La convention pourra être résiliée de plein droit en cas de retrait ou de non
renouvellement des autorisations accordées aux opérateurs pour offrir des services GSM sur le territoire national, ou, en cas de non respect, par l’une ou l’autre des parties, d’engagements
significatifs pris au titre de la présente convention.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-ANNX-000231
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1112-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000231-20150204
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2015-02-04 00:00:00
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0.014874942600727081
] |
1
Les revenus des propriétés bâties ou non bâties reviennent d'une manière générale au
propriétaire qui doit donc les déclarer au titre de ses revenus.
10
Par ailleurs, aux termes de
l'article 6 du code général des impôts (CGI), chaque contribuable est imposable en raison tant de ses revenus personnels que de
ceux des personnes à sa charge désignées au 3 de l'article 6 du CGI , ainsi qu'aux
articles 196 et 196 A bis du CGI.
Le contribuable doit donc inclure, dans sa déclaration de revenus, les produits des immeubles
qui lui appartiennent en propre, ainsi que ceux qui sont la propriété des membres du foyer fiscal.
Ces règles ne sont pas applicables lorsque les époux font l'objet d'une imposition séparée ou
lorsque le contribuable a demandé une imposition distincte pour ses enfants mineurs.
20
L'étude détaillée de ces questions est effectuée au
BOI-IR-CHAMP-20, auquel il convient de se reporter.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-RFPI-CHAMP-30-10
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1230-PGP.html/identifiant=BOI-RFPI-CHAMP-30-10-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
bab4273352354c40fdd7a63b1c6d460424754d1fbf86700f5139f3c5788c2609
|
[
-0.08792849630117416,
-0.02461012452840805,
0.002758906688541174,
0.036575812846422195,
-0.06972876191139221,
-0.087239570915699,
-0.0893891230225563,
0.0008083464344963431,
0.021329354494810104,
-0.04613944888114929,
-0.016567911952733994,
0.0030835475772619247,
-0.07496083527803421,
-0.007920484058558941,
-0.02674546092748642,
0.03450354188680649,
0.06540735810995102,
0.00843360647559166,
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0.061022792011499405,
0.04602010175585747,
-0.0018277638591825962,
0.05102122202515602,
-0.07250102609395981,
0.05400729179382324,
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-0.08801819384098053,
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0.020724428817629814,
0.10144595801830292,
0.02796335332095623,
-0.13076551258563995,
-0.0102761285379529,
0.0029298048466444016,
-0.03670840337872505,
-0.04444210231304169,
0.02503564953804016,
0.06207133084535599,
0.04578588530421257,
0.05094173550605774,
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0.028781620785593987,
-0.03652525320649147,
0.060076601803302765,
-0.05593239143490791,
0.03528954088687897,
0.03904728218913078,
0.018445231020450592,
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-0.024457618594169617,
0.007488174829632044,
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0.02234116569161415,
-0.08798734843730927,
0.0028124782256782055,
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0.12151104211807251,
0.01621268503367901,
0.01789695955812931,
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0.10585512220859528,
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0.002921806648373604,
0.009227650240063667,
-0.0019693400245159864,
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0.0017562523717060685,
-0.04656774178147316,
-0.03176487982273102,
0.006027494557201862,
0.029981279745697975,
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-0.0007531270384788513,
0.04372018203139305,
-0.03178755193948746,
0.02233896404504776,
0.09666232019662857,
-0.006471809931099415,
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0.009838632307946682,
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-0.11614087969064713,
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0.002258138731122017,
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-0.04267909377813339,
-0.03925912827253342,
0.028125112876296043,
-0.005041060037910938,
0.027149751782417297,
0.031000478193163872,
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0.0033813819754868746,
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-0.006989905145019293,
-0.036149680614471436,
-0.014836753718554974,
-0.005057636648416519,
0.01997518353164196,
0.00044506462290883064,
-0.06818179041147232,
0.041617657989263535,
0.006713479291647673,
-0.023371325805783272,
0.038285158574581146,
0.07844439148902893,
-0.03632108122110367,
0.0005657202564179897,
-0.013839321210980415,
-0.0037671069148927927,
0.03254900500178337,
-0.05194180831313133,
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0.08167269080877304,
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0.05356331542134285,
0.011859877035021782,
0.020397810265421867,
-0.051300063729286194,
-0.008291570469737053,
0.022034665569663048,
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-0.032595887780189514,
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-0.009708906523883343,
-0.05569809675216675,
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-0.05595431849360466,
0.03314654529094696,
-0.029339447617530823,
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0.002451685955747962,
0.034666117280721664,
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0.017723634839057922,
-0.017601825296878815,
-0.05529630929231644,
0.015124905854463577,
0.009564289823174477,
-0.003345564240589738,
0.05568257346749306,
-0.048148270696401596,
0.005361104849725962,
0.038504183292388916,
-0.02056325599551201,
-0.03492569923400879,
-0.01125924102962017,
0.029938122257590294,
-0.003385197836905718,
-0.008810433559119701,
0.016418248414993286,
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0.013492710888385773,
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-0.006525128614157438,
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0.021972661837935448,
-0.031197283416986465,
-0.02208271250128746,
0.009581289254128933,
0.001202687039040029,
-0.00041853406582958996,
0.020031733438372612,
-0.03484054654836655,
-0.03019404038786888,
-0.03454381227493286,
-0.018541239202022552,
0.019901132211089134,
-0.01752167008817196,
0.011065027676522732,
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-0.03701937571167946,
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0.04932092875242233,
0.004890453070402145,
0.005765544716268778,
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0.00895707868039608,
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-0.05990346893668175,
-0.02913605235517025,
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0.009103316813707352,
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0.012549764476716518,
-0.015524838119745255,
-0.048095349222421646,
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-0.08521469682455063,
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0.022288959473371506,
-0.025865577161312103,
0.02784215845167637,
0.013665605336427689,
0.04220232740044594,
-0.0397622287273407,
-0.01987488567829132,
0.03022805228829384,
-0.014921166934072971,
0.021117987111210823,
0.041752710938453674,
-0.040264759212732315,
0.01957174763083458,
0.021005460992455482,
-0.021939434111118317,
0.010700365528464317,
-0.03130962699651718,
0.07499230653047562,
0.003980180714279413,
-0.02831408381462097,
0.02538544312119484,
0.02912007085978985,
0.022157158702611923,
-0.05723666772246361,
0.03336750715970993,
-0.02539132907986641,
0.03599242493510246,
-0.10620029270648956,
0.0013533829478546977,
0.015206675045192242,
-0.05539559945464134,
0.01203236822038889,
-0.039285823702812195,
0.01938692107796669,
-0.021964136511087418,
0.022449268028140068,
0.03126103803515434,
-0.04224681854248047,
0.01651039905846119,
-0.011404717341065407,
0.002957698190584779,
0.054345227777957916,
-0.018955739215016365,
-0.05867908149957657,
0.005455671343952417,
0.06504150480031967,
0.003461884567514062,
0.03136999532580376,
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-0.03265680745244026,
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0.040018852800130844,
0.02732449397444725,
0.049624379724264145,
0.037491995841264725,
0.0766071230173111,
-0.003087263088673353,
0.03659490495920181,
-0.04853081330657005,
0.02559184655547142,
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0.040299706161022186,
-0.02834533154964447,
0.084599070250988,
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-0.032174251973629,
0.028343915939331055,
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-0.0009481086162850261,
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0.025076381862163544,
-0.06225461885333061,
-0.02824440971016884,
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0.03212723135948181,
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0.05708257853984833,
-0.013946978375315666
] |
La catégorie des revenus fonciers s'applique, par nature, aux revenus tirés de la location des
propriétés bâties et non bâties (titre 1 : BOI-RFPI-CHAMP-10).
A cet égard, les revenus des propriétés dont le contribuable se réserve la jouissance sont
également inclus dans le champ d'application des revenus fonciers (titre 2 : BOI-RFPI-CHAMP-20).
Par ailleurs, les revenus fonciers doivent être perçus par une personne passible de l'impôt sur
le revenu ou par une société non soumise à l'impôt sur les sociétés (titre 3 : BOI-RFPI-CHAMP-30).
Enfin, conformément à
l'article 12 du code général des impôts (CGI), l'impôt sur le revenu est notamment dû chaque année à raison des revenus fonciers
dont le contribuable dispose au cours de cette même année (titre 4 : BOI-RFPI-CHAMP-40).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-RFPI-CHAMP
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1235-PGP.html/identifiant=BOI-RFPI-CHAMP-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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1bc978e2622b4cdf629346ee66dbaabf8ce5f2bc481551f46f19b2baccf1d425
|
[
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0.04521821439266205,
0.06106619909405708,
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0.03520355373620987,
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0.05695405229926109,
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0.051176827400922775,
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0.03764659911394119,
0.008263570256531239,
0.07722662389278412,
0.010129519738256931,
-0.038317929953336716,
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0.04385475441813469,
-0.011152001097798347,
-0.019843043759465218,
-0.013219906017184258,
-0.053644511848688126,
-0.02894442528486252,
-0.003145451657474041,
0.01996326446533203,
0.023102659732103348,
-0.002856683451682329,
-0.04152937978506088,
-0.03186769783496857,
0.02698424831032753,
0.01562152523547411,
0.019335197284817696,
0.08901786804199219,
0.009627840481698513,
-0.056313276290893555,
0.029201416298747063,
0.05083078891038895,
-0.019143270328640938,
0.026227738708257675,
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-0.04248170927166939,
0.022903388366103172,
-0.07299483567476273,
0.014316716231405735,
-0.00723204854875803,
-0.027409780770540237,
-0.015751861035823822,
0.006316646002233028,
-0.013855285942554474,
0.06848962604999542,
-0.008378799073398113,
-0.005497971549630165,
0.039335694164037704,
0.04080146178603172,
0.001954511972144246,
0.010435719043016434,
-0.01692379266023636,
0.0589723065495491,
-0.07215798646211624,
-0.03634968772530556,
-0.0391567125916481,
0.024954231455922127,
-0.03072173520922661,
-0.07548505812883377,
0.0519547201693058,
0.04087955504655838,
-0.02613024041056633,
-0.03593500331044197,
0.018596703186631203,
-0.012013684958219528,
0.03221165016293526,
0.03811062127351761,
-0.0007544425898231566,
0.008875607512891293,
-0.06359000504016876,
0.027251847088336945,
-0.010614394210278988,
-0.003365443553775549,
-0.0034822181332856417,
0.03435181453824043,
0.003988506738096476,
-0.0933413952589035,
0.009147318080067635,
-0.03987226262688637,
-0.036111269146203995,
0.03613539785146713,
0.10021334886550903,
-0.04264216870069504,
0.002806185744702816,
0.004037818405777216,
-0.011885788291692734,
0.06748009473085403,
-0.08714807778596878,
-0.013962252996861935,
0.010498296469449997,
0.05085765942931175,
-0.035115666687488556,
0.04252224043011665,
-0.006428018677979708,
-0.045798689126968384,
-0.01600261777639389,
0.01871364749968052,
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0.03683881461620331,
-0.027272658422589302,
-0.005580695811659098,
0.02424447424709797,
-0.010684412904083729,
-0.03205404430627823,
-0.033236172050237656,
-0.019739268347620964,
-0.030564021319150925,
-0.03499537706375122,
0.043741390109062195,
0.013732519932091236,
-0.0844440758228302,
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0.028306372463703156,
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0.024084800854325294,
-0.01828562654554844,
0.05323231965303421,
-0.058468036353588104,
0.018374599516391754,
0.07358746230602264,
-0.035366155207157135,
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0.007359203416854143,
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0.0007154882187023759,
0.007438951171934605,
0.007780658081173897,
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-0.013976765796542168,
0.0658881887793541,
0.0022347813937813044,
0.059330906718969345,
-0.013402215205132961,
-0.03604277968406677,
-0.026437541469931602,
-0.014375207014381886,
0.042233336716890335,
-0.000033449970942456275,
0.014027262106537819,
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0.04171067476272583,
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-0.03461284935474396,
0.0034761144779622555,
-0.020182283595204353,
-0.034827820956707,
-0.01567191444337368,
-0.03604844585061073,
-0.0385037362575531,
-0.012997336685657501,
-0.01180115807801485,
0.04543008282780647,
-0.009540330618619919,
0.008212435990571976,
-0.010062416084110737,
0.06709042936563492,
0.011422807350754738,
0.04494497552514076,
-0.01961982250213623,
0.06596231460571289,
-0.004985363222658634,
-0.0009521609754301608,
-0.029277630150318146,
0.0221709031611681,
-0.028916871175169945,
-0.014898735098540783,
-0.0034446280915290117,
-0.06335854530334473,
-0.009512104094028473,
-0.007960522547364235,
0.008302777074277401,
-0.004248881712555885,
0.028234057128429413,
0.020183490589261055,
-0.02797640487551689,
-0.007658797781914473,
-0.03382432833313942,
0.03159399330615997,
-0.05220714583992958,
-0.015385198406875134,
0.026087790727615356,
-0.005897966679185629,
0.004539544228464365,
0.008095826953649521,
-0.011683664284646511,
-0.023092569783329964,
0.0385083332657814,
-0.019495932385325432,
-0.02778269164264202,
0.02458040975034237,
0.04203396290540695,
0.0157497376203537,
-0.04943078011274338,
0.026690300554037094,
-0.000672191905323416,
-0.04165260121226311,
-0.0585617870092392,
-0.026139510795474052,
-0.025256840512156487,
-0.005378274247050285,
-0.009985623881220818,
-0.0361180305480957,
-0.030992332845926285,
-0.040265463292598724,
0.00651189498603344,
-0.0202944278717041,
-0.03576257452368736,
-0.03345692530274391,
-0.03888772428035736,
-0.026246611028909683,
0.02489362098276615,
-0.02710987813770771,
0.012504113838076591,
0.06283948570489883,
0.002667023567482829,
0.016984617337584496,
-0.019573533907532692,
0.0028177592903375626,
-0.0023444017861038446,
-0.028534971177577972,
0.04047200828790665,
-0.0017145838355645537,
0.04804990440607071,
-0.0014192217495292425,
-0.004142202902585268,
-0.0838918685913086,
-0.01391497440636158,
0.0513126403093338,
-0.0012925293995067477,
0.03574405610561371,
0.06256551295518875,
-0.029352786019444466,
-0.038799796253442764,
-0.006841251160949469,
0.029074639081954956,
0.05401666462421417,
0.03588215261697769,
0.0260250736027956,
-0.0011996491812169552,
-0.024921903386712074,
0.01467463281005621,
-0.04400154948234558,
-0.019249768927693367,
-0.014522341080009937,
0.016489418223500252,
-0.01731579564511776,
-0.059787336736917496,
0.01684902049601078,
0.021952452138066292,
-0.003644782118499279,
0.016593843698501587,
-0.015749264508485794,
0.0016449731774628162,
0.022147174924612045,
0.029784664511680603,
0.00307534565217793,
0.02160523273050785,
0.013335853815078735,
0.010349329560995102,
0.016163935884833336,
0.02750381827354431,
0.05057235434651375,
0.04103813320398331,
-0.0052696592174470425,
0.027318734675645828,
0.09027087688446045,
0.025462375953793526,
0.009526325389742851,
0.048749662935733795,
-0.030538519844412804,
-0.007930892519652843,
0.06887869536876678,
0.02022605761885643,
0.06044181436300278,
-0.011042875237762928,
0.023493217304348946,
0.03375013545155525,
0.03774223104119301,
0.013601158745586872,
0.043190959841012955,
0.035040635615587234,
0.01185011025518179,
-0.009874759241938591,
-0.027225304394960403,
-0.035266924649477005,
0.038463983684778214,
0.026760822162032127,
0.04765262082219124,
0.057154007256031036,
0.018983295187354088,
-0.014369573444128036,
0.027667749673128128,
-0.07732899487018585,
0.03532766178250313,
-0.026121165603399277,
0.02115962654352188,
-0.024319889023900032,
-0.002936326200142503,
-0.01642625778913498,
0.035627562552690506,
0.01947636529803276,
0.004226743709295988,
0.007608136627823114,
-0.03683358430862427,
0.0068908934481441975,
-0.00444874819368124,
-0.025467291474342346,
-0.07867375761270523,
0.026720210909843445,
-0.025464162230491638,
0.06071031466126442,
0.03976360335946083,
-0.009540503844618797,
0.0082028703764081,
-0.027926810085773468,
0.04183555021882057,
-0.023735564202070236,
0.011929526925086975,
-0.055540502071380615,
0.020539328455924988,
0.011303101666271687,
0.038831595331430435,
0.04192286729812622,
0.005830429494380951,
0.00705142505466938,
0.023487383499741554,
0.04799403250217438,
0.009428554214537144,
0.02459564432501793,
-0.07353144139051437,
0.045214079320430756,
-0.023845884948968887,
-0.008436314761638641,
-0.036154866218566895,
0.03643125668168068,
-0.00785603653639555
] |
I. Droits d'enregistrement, taxe de publicité foncière, impôt de solidarité sur la fortune, droits de timbre et taxes,
impositions et redevances assimilées autres que la taxe sur les conventions d'assurances et le droit de timbre sur les opérations de bourse
1
Sous réserve des dispositions spéciales prévues par
l'article L. 182 du livre des procédures fiscales (LPF) pour la taxe sur les conventions d'assurances et le droit de
timbre sur les opérations de bourse (cf. II § 390), le droit de reprise de l'administration au regard des droits d'enregistrement, de la taxe de publicité
foncière, de l'impôt de solidarité sur la fortune, des droits de timbre ainsi que des taxes, redevances et impositions assimilées, est soumis :
- soit à la prescription de courte durée, dite « prescription abrégée », prévue par les
articles L. 180 du LPF et L. 181 du LPF
(sous réserve de la prorogation du délai de reprise prévue aux articles L. 187 du LPF et
L. 188 A du LPF ; sur ces points, il convient de se reporter respectivement aux
BOI-CF-PGR-10-50 et BOI-CF-PGR-10-60) ;
- soit à la prescription sexennale, de droit commun en matière fiscale, prévue à
l'article L.186 du LPF, lorsque les conditions d'application de la prescription abrégée ne sont pas réunies
(BOI-CF-PGR-10).
Ces dispositions s'appliquent non seulement aux droits d'enregistrement et de timbre proprement
dits, mais encore aux taxes et droits assimilés aux droits d'enregistrement, aux taxes et droits assimilés aux droits de timbre ainsi qu'aux autres taxes et prélèvements énumérés :
10
Les taxes et droits assimilés aux droits d'enregistrement regroupent :
- les taxes additionnelles aux droits d'enregistrement perçues au profit des communes
(code général des impôts [CGI], art. 1584), des départements
(CGI, art. 1595) et du fonds de péréquation départemental
(CGI, art. 1595 bis) ;
- la taxe d'accroissement
(CGI, art. 1005 et 1006) ;
- le droit fixe de procédure
(CGI, art. 1018 A) ;
- l'impôt de solidarité sur la fortune
(CGI, art. 885 A).
20
Parmi les taxes et droits assimilés aux droits de timbre figurent :
- les droits de délivrance de documents et taxes diverses visés aux
articles 953 du CGI à 968 E du CGI (abrogé au 4 juillet
2012) ;
- la taxe sur les véhicules des sociétés
(CGI, art. 1010).
30
Les règles de prescription prévues pour les droits d'enregistrement sont également applicables
à divers prélèvements et taxes qui, bien que libératoires des impôts sur les revenus ou imputables sur ces impôts, sont néanmoins, en vertu de leurs textes institutifs, recouvrés comme en matière
d'enregistrement.
Il s'agit :
- de la taxe sur les transformations de sociétés en groupements forestiers et sur les apports
à ces groupements de bois ou de terrains à reboiser (CGI, art. 238 quater) ;
- du prélèvement sur les profits retirés des opérations visées à
l'article 35 du CGI (marchands de biens et assimilés) par des personnes physiques ou des sociétés n'ayant pas d'établissement en
France (CGI, art. 244 bis et LPF, art. L.
172 C).
A. Prescription conditionnelle de courte durée dite « prescription abrégée »
1. Délai de la prescription abrégée
40
Aux termes de
l'article L. 180 du LPF, le droit de reprise de l'administration peut s'exercer jusqu'à l'expiration de la troisième
année suivant celle au cours de laquelle l'exigibilité des droits a été suffisamment révélée par l'enregistrement d'un acte ou d'une déclaration ou par l'exécution de la formalité fusionnée sans qu'il
soit nécessaire de recourir à des recherches ultérieures.
2. Point de départ de la prescription abrégée
50
Le point de départ de la prescription abrégée se situe à la date de l'enregistrement de l'acte
ou de la déclaration.
Exemple : Date de production d'une déclaration de succession ; date
d'enregistrement d'un acte sous seing privé.
Aussi, lorsque plusieurs actes successifs se rapportant à la même affaire ont été enregistrés
à des dates différentes, les délais de prescription s'apprécient isolément pour chaque acte.
La Cour de cassation en a fait l'application suivante en précisant que l'action en répétition
de l'administration peut être exercée selon l'article L. 180 du LPF, jusqu'à l'expiration de la troisième année suivant
celle au cours de laquelle l'exigibilité des droits et taxes a été suffisamment révélée par l'enregistrement d'un acte ou d'une déclaration.
Dès lors qu'il ressort des constatations du jugement qu'en l'espèce l'exigibilité des
droits réclamés a été révélée à l'administration non pas par l'acte de vente du 23 décembre 1966, mais par l'acte dit de « rétrocession » du 4 juin 1970, quelle que soit la qualification qu'il
convienne de donner à cet acte, le tribunal a décidé à bon droit que c'était à tort que la requérante avait invoqué l'exception de prescription pour faire échec à un rehaussement afférent au second
acte (Cass. Com., arrêt du 28 juin 1977,
pourvoi n° 76-10341).
60
En cas de défaut de déclaration de succession ou d'omission de biens dans cette déclaration,
ce délai, lorsqu'il s'applique, court à compter du jour de la publication d'un acte ou de l'enregistrement d'un écrit ou d'une déclaration mentionnant la date et le lieu du décès ainsi que le nom et
l'adresse de l'un au moins des héritiers et autres ayants droit. Mais en ce cas, il ne concerne que les biens, sommes ou valeurs expressément mentionnés dans l'écrit ou la déclaration comme dépendant
de la succession.
70
La formalité donnée à un acte ou à une déclaration ne peut avoir pour effet de rendre
applicable la prescription abrégée lorsqu'elle intervient avant que se soit produit le fait générateur de l'impôt (Cass. civ., arrêts des 20 octobre 1947 et 10 mai 1950).
Par contre, la prescription abrégée peut jouer si l'enregistrement a lieu après le fait
générateur, mais avant la date légale d'exigibilité des droits.
Toutefois, en vertu du principe général contenu dans l'article 2233 du code civil (C.
civ.), le point de départ de la prescription est alors reporté au jour de l'échéance du délai accordé pour le paiement de l'impôt (Cass. civ., arrêts des 18 novembre 1941, 8 novembre 1943 et 11 mars
1946).
Il en résulte que le terme de la prescription se trouve alors fixé au 31 décembre de la
troisième année suivant celle au cours de laquelle a expiré le délai de paiement des droits exigibles. Cette règle trouve tout particulièrement à s'appliquer en matière de droits de mutation par décès
(BOI-ANNX-000269).
80
Le 1er janvier de l'année d'imposition constitue à la fois le fait générateur et le
point de départ du délai de prescription abrégé en matière d'impôt de solidarité sur la fortune.
3. Conditions générales d'application de la prescription abrégée
90
L'application de la prescription abrégée est subordonnée à la double condition :
- que l'administration ait eu connaissance des droits omis par l'enregistrement d'un acte ou
d'une déclaration ou par l'exécution de la formalité fusionnée ;
- que l'exigibilité de ces droits soit établie d'une manière certaine par l'acte ou la
déclaration sans qu'il soit nécessaire de recourir à des recherches ultérieures.
a. Première condition tenant à l'enregistrement ou la publication d'un acte ou à l'enregistrement d'une déclaration
1° Principes
100
La prescription de courte durée ne peut commencer à courir qu'après l'enregistrement ou la
publication d'un acte ou l'enregistrement d'une déclaration permettant à l'administration de constater l'existence des droits omis.
Elle ne court pas à compter :
- de l'envoi d'un avertissement au redevable (Cass., req. du 4 mars 1946) ;
- ou de la présentation d'un répertoire au visa ;
- de la découverte, faite au cours de la mise en œuvre du droit de communication ou de la
vérification de la comptabilité d'une entreprise, de documents non enregistrés révélant l'exigibilité de l'impôt (Tribunal de la Seine, jugement du 13 février 1965).
L'enregistrement en débet d'un acte, par contre, fait courir ladite prescription.
Il en est de même dans le cas où le service des impôts qui a enregistré (ou la conservation
qui a publié) l'acte révélateur :
- n'est pas celui qui a qualité pour réclamer les droits omis, l'administration étant une
en la personne de ses divers agents (Cass. civ., arrêt du 27 décembre 1892) ;
- n'est pas compétent pour donner la formalité à l'acte.
2° Cas particuliers
a° Actes obligatoirement soumis ou admis facultativement à la formalité fusionnée - Rejet de la formalité de publicité
foncière - Refus du dépôt
110
Il convient de noter que, depuis la fusion des formalités de l'enregistrement et de la
publicité foncière, l'enregistrement d'un acte (soumis obligatoirement ou admis facultativement à la formalité dite fusionnée ou unique) résulte de sa publicité
(CGI, art. 647, II).
Toutefois, en cas de rejet de la formalité de publicité foncière, l'acte est néanmoins réputé
enregistré à la date du dépôt (CGI, art. 647, IV).
À ce sujet, il importe de distinguer le simple rejet de la seule formalité de la publicité
foncière -l'acte présenté ne pouvant être publié en l'état- du refus de la formalité fusionnée ou refus de dépôt qui, de même que le refus de la formalité de l'enregistrement, ne saurait faire courir
le délai de prescription.
En d'autres termes, la prescription abrégée court à compter de l'exécution :
- soit de la formalité fusionnée ou unique par le chef du service de la publicité foncière ;
- soit de la formalité de l'enregistrement par le service des impôts ou le service de la
publicité foncière.
Il a ainsi été jugé que, dès lors que le délai de prescription abrégée du droit de reprise
de l'administration a pour point de départ l'enregistrement de l'acte ou de la déclaration soumis aux droits d'enregistrement, ne fait pas courir ce délai le document que l'agent compétent a refusé
d'enregistrer (Cass. com., arrêt du 26 novembre
1996, pourvoi n° 94-19658).
Il découle, en effet, des dispositions de
l'article L. 180 du LPF que le refus de la formalité de l'enregistrement fait, par principe, obstacle au départ, et donc
à l'application, du délai de prescription abrégée lorsqu'elle est susceptible de s'appliquer.
Il s'ensuit que, chaque fois qu'il y a lieu de refuser l'enregistrement de l'acte ou de la
déclaration notamment en raison de l'irrégularité qui entache l'écrit ou du défaut de paiement intégral et préalable des droits simples (BOI-ENR-DG-40-10-20-30), la
prescription abrégée ne saurait courir du seul fait du dépôt du document en cause au bureau chargé de l'exécution de la formalité, et ce, sans qu'il soit besoin, par ailleurs, d'apprécier si les
énonciations de ce document révèlent suffisamment, sans nécessité de recherches ultérieures, l'exigibilité des droits ou taxes auxquels il ouvre droit.
Remarques : L'équivalence entre « l'enregistrement » et la « présentation à la
formalité » prévue au premier alinéa de l'article L. 180 du LPF pour la fixation du point de départ de la prescription abrégée découle de
l'article 5 de la loi n° 69-1168 du 26 décembre 1969
qui a étendu à la taxe de publicité foncière, perçue au lieu et place des droits d'enregistrement en cas de formalité fusionnée au service de la publicité foncière, les règles gouvernant le
contrôle des dits droits d'enregistrement.
Or, le IV de
l'article I de ladite loi, actuellement codifié
au IV de l'article 647 du CGI, dispose que « en cas de rejet de la formalité de publicité foncière, l'acte est néanmoins réputé
enregistré à la date du dépôt ». Autrement dit, il est nécessaire mais suffisant pour faire courir la courte prescription des droits dont l'exigibilité est suffisamment établie par la teneur d'un acte
soumis à la formalité fusionnée de publicité foncière que le dépôt de cet acte soit accepté au service de la publicité foncière, quand bien même la formalité de publicité lui serait refusée.
Mais aucune disposition légale ou réglementaire n'a prévu pareille assimilation en ce qui
concerne le dépôt d'un acte ou d'une déclaration au service des impôts en vue de son enregistrement. Dans ce cas, seul l'enregistrement peut faire courir le délai de prescription abrégée.
b° Actes et décisions juridictionnelles dispensés de la présentation effective à la formalité (paiement des droits fixes
sur états)
120
Certains actes (actes notariés, actes extrajudiciaires, actes de greffe) et certaines
décisions juridictionnelles (décisions des tribunaux judiciaires) ne donnant ouverture qu'à des droits fixes sont dispensés de la formalité de l'enregistrement ou de la présentation matérielle à la
formalité, les droits exigibles étant payés sur états.
La remise à la recette des impôts (actuellement, service des impôts) d'un état collectif
permettant la perception des droits fixes exigibles mais ne comportant ni reproduction, ni analyse des actes ou décisions en cause, ne peut révéler l'existence d'aucune convention ou fait juridique
imposable et n'est donc pas susceptible de faire courir la prescription abrégée (tribunal de grande instance, Paris, jugement du 16 février 1974).
Cependant, lorsque l'admission au régime de la perception des droits fixes sur états est
subordonnée à la condition du dépôt, à l'appui de l'état collectif de versement, de la copie certifiée conforme des actes concernés ou de certains d'entre eux (CGI, ann. IV,
art. 60, dernier alinéa), ce dépôt, s'il est révélateur de l'exigibilité de droits omis, fera normalement courir le délai de la prescription abrégée.
3° Définition jurisprudentielle de l'« enregistrement »
130
D'après la jurisprudence de la Cour de cassation, l'« enregistrement » consiste, non
seulement dans la relation sur un registre, d'opérations juridiques présentées à la formalité, mais encore dans de simples recettes correspondant à une déclaration ou à la remise d'états périodiques,
ou même dans le dépôt de doubles d'actes ou d'extraits d'actes et de jugements (Cass. civ., arrêts des 4 août 1936 et 4 avril 1938).
La Cour a, d'autre part, décidé que le simple dépôt d'une déclaration de succession
accompagné du versement d'un acompte qui, inférieur aux droits exigibles, ne permet pas l'accomplissement de la formalité, équivaut à son enregistrement (Cass. civ., arrêt du 25 février 1942 confirmé
par Cass. com., arrêt du 11 octobre 1960).
Enfin, généralisant son interprétation extensive du texte légal, la Cour a jugé que les
dépôts d'actes, déclarations ou documents sont susceptibles de rendre la prescription abrégée applicable sans qu'il y ait lieu de distinguer suivant qu'ils ont été effectués pour la perception des
droits d'enregistrement ou pour celle d'autres impôts (C.Cass., requête. du 27 mai 1946).
140
En revanche, ne peuvent être assimilés à l'enregistrement d'un acte ou d'une déclaration au
sens de l'article L. 180 du LPF la simple remise d'une déclaration de revenus ou de bénéfices.
La Cour de cassation a, en effet, jugé qu'une société ne pouvait se prévaloir de la
prescription abrégée pour faire échec à un rehaussement de taxe sur les véhicules de société en invoquant le fait qu'elle avait mentionné tous ses véhicules dans ses déclarations de résultats au titre
de l'impôt sur les sociétés dès lors que l'exigibilité de la taxe, perçue par voie de timbre, n'avait pas été révélée à l'administration par l'enregistrement d'un acte ou d'une déclaration au sens de
l'article L. 180 du LPF (Cass., com., arrêt du 15
décembre 1982, pourvoi n° 81-15603).
Elle a pareillement écarté la prescription abrégée dans une affaire où un contribuable qui
s'était borné à inclure, dans ses déclarations de revenus, le montant des loyers qu'il avait encaissés, invoquait les dispositions de l'article L. 180 du LPF pour échapper à un rappel de droit de bail
(Cass., com., arrêt du 10 février 1987, n° 85-15938).
150
Dans un arrêt du 31 octobre 2006, la Cour de cassation, revient à une stricte appréciation des
dispositions de l'article L. 180 du LPF :
Elle décide qu'une proposition de rectification - acte de procédure par lequel
l'administration relève le manquement - ne constitue pas un acte révélateur de l'exigibilité servant de point de départ au délai de prescription triennale au sens de
l'article L. 180 du LPF
(Cass. Com., arrêt du 31 octobre 2006, pourvoi n°
04-10766).
Par un arrêt ultérieur, la Cour de cassation confirme que la proposition de rectification
ne constitue pas l'acte révélateur faisant courir la prescription
(Cass. Com., arrêt du 20 mai 2008, pourvoi n°
07-11952 ).
En outre, revenant sur sa jurisprudence antérieure, elle décide que, conformément aux
dispositions de l'article L. 189 du LPF, l'interruption de la prescription du délai de reprise de l'administration,
notamment par la notification d'une proposition de rectification, a pour effet d'ouvrir au bénéfice de celle-ci un nouveau délai de même nature et de même durée que celui qui a été interrompu.
La durée de ce nouveau délai est toujours égale à celle du délai de reprise applicable au cas
d'espèce et a pour point de départ l'année au cours de laquelle la rectification est effectuée.
Dès lors, l'avis de mise en recouvrement envoyé dans le délai de six ans à compter de la
proposition de rectification est régulier dans la mesure où la prescription sexennale est applicable à la proposition de rectification.
b. Deuxième condition tenant à l'exigibilité des droits omis établie par l'acte ou la déclaration sans qu'il soit
nécessaire de recourir à des recherches ultérieures
1° Établissement de l'exigibilité des droits omis
160
Pour que la prescription abrégée soit applicable, il faut que l'acte ou la déclaration
établisse d'une manière complète l'exigibilité certaine des droits omis et que l'administration soit mise à même de constater immédiatement au seul vu du document enregistré ou publié, l'existence du
fait juridique imposable.
Si un doute subsiste quant à l'exigibilité des droits et s'il est nécessaire, pour en
apporter la preuve, de procéder à des recherches quelconques, notamment par rapprochement de divers actes ou déclarations et examen de circonstances extrinsèques, le délai de prescription abrégée ne
s'applique pas (Cass., com., arrêts du 20 mai 1967 et du 5 mars 1969
et 23 octobre 1979, pourvoi n° 78-10044).
170
À cet égard, la Cour de cassation a jugé que la prescription sexennale est applicable :
- au rehaussement fondé sur l'omission partielle du solde créditeur d'un livret d'épargne
dans une déclaration de succession. Au cas particulier, une déclaration de succession indiquait un solde créditeur de livrets d'épargne dont le montant était inférieur au solde réel. Le contribuable
soutenait que cette irrégularité constituait une insuffisance d'évaluation d'un bien déclaré et, comme telle, relevait de la prescription abrégée. Rejetant cette analyse, la Cour a jugé qu'il
s'agissait d'une omission partielle d'un bien, soumise à la prescription décennale (actuellement sexennale). De fait, l'administration ne pouvait appréhender le montant exact du solde sans effectuer
des recherches ultérieures au sens du 2ème alinéa de l'article L. 180 du LPF
(Cass. com., arrêt du 9 mars 1993, pourvoi n°
91-11303) ;
- dès lors qu'un bail (conclu en 1975) n'a pas été déclaré avant d'être porté à la
connaissance du service (en 1981). En l'espèce, le litige portait sur la taxe additionnelle au droit de bail, perçue au vu d'une déclaration annuelle. Le tribunal, dont le jugement a été annulé par la
Cour, avait estimé que le service, après avoir eu connaissance du bail en 1981, n'était fondé, en procédant à un rehaussement en 1985, qu'à effectuer un rappel concernant les seules années 1981 à
1985, dans le cadre de la prescription quadriennale (durée de la prescription abrégée applicable à l'époque des faits). Validant les rehaussements opérés au titre des années 1975 à 1980, la Cour a
jugé qu'en l'absence de déclaration, seule la prescription décennale (actuellement sexennale) prévue par l'article L. 186 du LPF était opposable au service et que la circonstance qu'il ait eu
ultérieurement connaissance de l'existence du bail ne saurait lui ôter rétroactivement la possibilité d'exercer son droit de reprise à l'intérieur du délai de dix ans
(Cass. com., arrêt du 2 juin 1992, pourvoi n°
90-16419) ;
- lorsqu'il n'a été procédé qu'à des versements d'acomptes sur les droits de mutation par
décès. Leur réception donne certes connaissance à l'administration de l'ouverture de la succession mais n'établit pas suffisamment, à elle seule, l'exigibilité des droits dus dès lors qu'elle ne
permet pas, sans recherches extérieures, de déterminer l'assiette de l'impôt, son taux et les personnes débitrices
(Cass. com., arrêt du 4 avril 1995, pourvoi n°
93-16220) ;
- dès lors que la déclaration de succession ne mentionne pas le détail des biens. Tel est
le cas lorsque la déclaration regroupe en catégories les biens figurant dans le patrimoine héréditaire sans en donner le détail, puisque l'administration est alors obligée de procéder à des recherches
complémentaires pour connaître les droits exigibles. Au demeurant, une telle déclaration peut d'autant moins faire courir le délai de prescription abrégée que le 3ème alinéa de l'article
860 du CGI prévoit expressément que la formalité doit être refusée à une déclaration estimative qui n'est pas détaillée
(Cass. com., arrêt du 7 janvier 1997, pourvoi n°
95-12069 ;
- dès lors que l'administration n'a pas fondé les rehaussements (notifiés pour non-respect
de l'engagement prévu à l'article 1115 du CGI) uniquement sur la présentation à l'enregistrement des actes constatant les
reventes litigieuses, mais aussi sur des éléments extérieurs à ces actes qu'elle a dû rechercher afin de démontrer qu'ils étaient constitutifs d'abus de droit, tels la communauté d'intérêts entre les
parties et l'absence de paiement du prix. En l'espèce, la société requérante soutenait que l'administration avait eu, auparavant, connaissance de l'exigibilité des droits dus au titre des cessions
litigieuses dès la vérification de comptabilité effectuées en 1986, soit antérieurement au présent rehaussement notifié en 1991, puisqu'à cette époque, les immeubles objets desdites cessions avaient
déjà été revendus. La Cour de cassation n'a pas retenu cette analyse et a considéré que dès lors que l'administration avait procédé à des recherches extérieures aux actes de revente pour établir les
rehaussements, seule la prescription décennale (actuellement sexennale) était applicable. Au fond, la question soumise à la Cour portait sur la déchéance du bénéfice du régime prévu à l'article 1115
du CGI, sur le fondement de l'article L. 64 du LPF, en raison notamment de l'intérêt exclusivement fiscal des opérations
de revente réalisées (Cass. com., arrêt du 10
février 1998, pourvoi n° 96-12941). Il convient également de se reporter au BOI-CF-IOR-30.
180
Le Conseil d'État en a décidé de même dans l'espèce suivante.
Un contribuable avait présenté à la formalité de l'enregistrement les actes constatant des
cessions de parcelles loties mais il n'avait ni à ce moment ni ultérieurement souscrit la déclaration spéciale destinée à faire apparaître l'existence des profits passibles du prélèvement de 50 % visé
à l'article 244 bis du CGI, ni produit les justifications dont cette déclaration devait être appuyée. Le Conseil d'État a jugé que l'enregistrement des actes de cession n'avait pas, à lui seul, fait
suffisamment apparaître l'exigibilité des droits assis sur les profits nets réalisés à l'occasion des cessions et n'avait pas rendu inutile le recours à des recherches ultérieures. Il en a conclu que
les conditions pour que le contribuable puisse se prévaloir de la prescription abrégée n'étaient pas remplies et que c'est dès lors la prescription décennale (actuellement sexennale) qui était
applicable (CE, arrêt du 27 juillet 1979, n°
05976 ).
190
Il n'est pas exigé que l'écrit révélateur contienne tous les éléments indispensables à la
liquidation des droits.
200
La prescription abrégée joue tant à l'égard des droits dus sur le document formalisé qu'à
l'égard de ceux dus en dehors de ce document, si ce dernier renferme la preuve de leur exigibilité.
210
Enfin, l'article L. 180 du LPF n'enferme pas dans le délai qu'il prévoit les recherches
extérieures nécessaires à l'administration pour établir que dissimule sa portée un acte enregistré qui ne révèle pas, à lui seul, l'exigibilité des droits d'enregistrement résultant de son véritable
caractère (Cass. com., arrêt du 31 janvier 1989 n°
87-13580 : arrêt rendu en matière d'abus de droit, en l'occurrence une donation déguisée).
2° Notion de « recherches ultérieures »
220
On ne saurait considérer comme une « recherche ultérieure », au sens de
l'article L. 180 du LPF, le simple rapprochement de l'acte révélateur avec le registre de formalité en vue de vérifier
que les droits dus n'ont pas déjà été perçus.
Ne constituent pas non plus des « recherches ultérieures », celles qui ont pour but de
recueillir les précisions utiles à la liquidation des droits révélés (Cass. civ., arrêt du 3 décembre 1945).
Il faut donc entendre par « recherches ultérieures » susceptibles de mettre obstacle à la
prescription abrégée uniquement celles qui ont trait à l'exigibilité des droits et à la preuve à en apporter (Cass. civ., arrêts des 14 janvier 1930 et 7 juillet 1941).
4. Conditions et modalités particulières d'application de la prescription abrégée au cas de successions non déclarées et
d'omissions de biens dans les déclarations de succession
230
En vertu de
l'article L. 181 du LPF, la prescription abrégée ne s'applique, au cas de successions non déclarées ou d'omissions de
biens dans les déclarations de succession, que si le document révélateur enregistré ou publié (écrit ou déclaration) mentionne exactement :
- la date et le lieu du décès du défunt ;
- le nom et l'adresse de l'un au moins des ayants droit.
Par ailleurs, la prescription ne court qu'en ce qui concerne les droits dont l'exigibilité
est révélée sur les biens, sommes ou valeurs expressément énoncés dans l'écrit ou la déclaration comme dépendant de l'hérédité.
240
Il a été jugé que, même s'il était possible à l'administration de reconstituer en partant
des éléments épars donnés par les actes dont se prévaut le contribuable, l'actif et le passif d'une succession non déclarée, la prescription abrégée prévue par l'article L. 180 du LPF ne saurait
courir, dès lors que cette reconstitution impliquait des rapprochements entre ces divers actes ainsi que l'obligation d'obtenir des renseignements complémentaires.
La créance du Trésor n'a notamment pas été atteinte par la prescription à la suite de
l'enregistrement :
- d'un acte de dépôt de testament qui, s'il énonçait les date et lieu du décès et le seul
nom sans adresse d'un légataire, se référait d'une manière imprécise et sommaire à des droits de transport dont le de cujus était titulaire ;
- d'ordonnances de référé qui, si elles énonçaient les date et lieu du décès et révélaient
que le de cujus était marié sous la communauté légale, se bornaient à mentionner qu'il était gérant d'une société de transport ;
- d'un acte de notoriété exposant la dévolution successorale sans donner aucune indication
sur les biens composant la succession ;
- et d'actes de cession par l'administrateur provisoire de la succession, des licences de
transport dont le de cujus était titulaire ou d'éléments de son fonds de commerce de transport public de marchandises, dès lors que ces actes, s'ils apportaient des précisions utiles sur la nature, la
consistance et la valeur des licences de transport, la clientèle et le matériel qui avaient fait l'objet des cessions et dépendaient de l'hérédité, ne remplissaient cependant pas les conditions
exigées par l'article L. 180 du LPF puisqu'ils n'indiquaient ni la date, ni le lieu du décès, ni le nom, ni l'adresse d'un ayant droit (TGl de Paris, 2e chambre, jugement du 21 juin 1975).
250
L'enregistrement d'un testament ne fait pas courir la prescription abrégée dès lors que
ce document ne permet pas, à lui seul, de savoir si les sommes, biens ou valeurs qui y sont mentionnés dépendent de la succession de son auteur au jour de son ouverture
(Cass. com., arrêt du 3 janvier 1996, pourvoi n°
94-11924 ).
Un testament, quoi qu’enregistré, n'établit pas par lui-même la composition du patrimoine
héréditaire au jour du décès, dès lors que les sommes, biens ou valeurs qui y sont mentionnés ont pu être aliénés, altérés ou remplacés depuis l'époque de sa rédaction, ce dont l'administration ne
peut s'assurer qu'au moyen de recherches ultérieures, de sorte que l'exigibilité des droits n'est pas suffisamment établie par l'écrit en cause, et la prescription abrégée inapplicable de ce fait.
260
Une déclaration de succession qui ne mentionne aucun bien immobilier ne révèle pas, à elle
seule, sans qu'il soit nécessaire de procéder à des recherches ultérieures, l'existence d'un tel bien dans le patrimoine héréditaire.
Est dès lors inopérante, pour s'opposer à l'application du délai décennal (actuellement
sexennal) de prescription du droit de reprise, la circonstance que ce bien ait figuré dans un acte notarié dressé, antérieurement au décès, entre le de cujus et l'héritier
(Cass. com., arrêt du 3 octobre 1995, pourvoi n°
93-21302 ).
En cas d'omission d'un bien dans une déclaration de succession, seul le délai de
prescription sexennale régit le droit de reprise de l'administration à l'égard des droits de mutation par décès exigibles sur un tel bien.
En effet, cette déclaration ne révèle pas, à elle seule et en l'absence de toute recherche
ultérieure, que ce bien dépendait de la succession.
Or, la prescription abrégée ne trouve à s'appliquer que si l'exigibilité des droits est
révélée par la déclaration de façon immédiate et certaine (cf. I-A-3-b-1° § 160 et suiv.).
En l'espèce, l'existence d'un acte notarié relatif au bien litigieux ne pouvait suffire à
substituer le court délai de prescription dans la mesure où le rapprochement de la déclaration d'un tel acte équivaut à une recherche ultérieure.
Par ailleurs, antérieur au décès, cet acte notarié ne pouvait, par définition, comporter les
mentions exigées par l'article L. 181 du LPF pour faire courir par lui-même le délai de prescription abrégée.
270
En revanche, fait courir le délai de prescription abrégée, en ce qui concerne les biens
dont il précise la situation, l'acte de partage présenté à la formalité de l'enregistrement qui mentionne exactement la date et le lieu du décès, ainsi que le nom et l'adresse de l'un au moins des
héritiers et autres ayants droit, bien que la cause de cette qualité n'y soit pas précisée
(Cass. com., arrêt du 24 juin 1997,
n° 95-11321).
Ainsi, fait courir le délai de prescription abrégée l'acte de partage qui comporte les
mentions exigées à l'article L. 181 du LPF, même s'il ne précise pas la cause de la qualité d'ayant droit de la ou des
personnes identifiées dans cet acte.
Dans l'espèce tranchée par la Cour de cassation, certaines personnes mentionnées dans l'acte
de partage étaient redevables de droits de mutation par décès, non en vertu des règles de la dévolution légale ou de dispositions testamentaires, mais seulement par l'effet de la présomption édictée à
l'article 751 du CGI, laquelle ne pouvait cependant être mise en œuvre au vu des seules énonciations de l'acte.
De surcroît, la qualité d'héritier de l'une des personnes identifiées dans cet écrit n'y
était pas expressément mentionnée.
Mais dès lors que l'article L. 181 du LPF ne subordonne pas l'application de la prescription
abrégée à l'indication de la cause de la qualité d'ayant droit, à quelque titre que ce soit, mais seulement à l'indication du nom et de l'adresse de l'un au moins de ces ayants droit, le point de
départ du délai de prescription abrégée a pu valablement être fixé au jour de l'enregistrement de cet acte.
Par contre, la Cour a bien relevé que l'acte de partage contenait tous les renseignements
permettant d'identifier la succession en cause et de préciser la situation des biens.
5. Condition suspensive affectant la convention elle-même ou l'exigibilité de l'impôt
280
La condition suspensive qui affecte une convention suspend la perception des droits
proportionnels et progressifs. Ce n'est que l'accomplissement de la condition qui fait naître l'exigibilité des droits afférents à la convention.
Par suite, l'enregistrement ou la publication au droit fixe de l'acte sous condition
suspensive ne peut faire courir la prescription abrégée.
Il en est de même de la formalité donnée à un acte ou à une déclaration lorsque c'est
l'exigibilité de l'impôt elle-même qui se trouve frappée d'une condition suspensive.
En matière de droits d'enregistrement, lorsque l'exigibilité de l'impôt est affectée d'une
condition suspensive, l'action de l'administration n'est susceptible de prendre cours qu'à la date de réalisation de cette condition.
Par un arrêt du 31 octobre 2006, la Cour de cassation rappelle que la prescription du
droit de reprise de l'administration en cas de déchéance du régime de faveur des marchands de biens ne court que de l'expiration du délai imparti pour tenir l'engagement de revente
(Cass. Com., arrêt du 31 octobre 2006, pourvoi n°
05-10396).
Tel est le cas, également, des acquisitions de terrains au sens de
l'article 1594-0 G du CGI. En effet, l'impôt de mutation, dans ce cas, ne devient exigible que s'il n'est pas
régulièrement justifié de la construction dans le délai légal. L'administration ne pouvant avoir connaissance de cet événement futur et incertain que par des recherches ultérieures, les conditions
prévues pour l'application de la prescription abrégée ne se trouvent donc pas réunies du seul fait de l'enregistrement ou de la publication de l'acte d'acquisition du terrain.
La situation est identique, notamment pour les acquisitions de biens ruraux effectuées par
les fermiers (CGI, art. 1594 F quinquies, D), les mutations de bois et forêts
(CGI, art. 793, 1-3° et 4° et 2-2°), les biens donnés à bail dans les conditions prévues de
l'article L. 416-1 du code rural et de la pêche maritime à
l'article L. 416-6 du code rural et de la pêche maritime, à
l'article L. 416-8 du code rural et de la pêche maritime et à l'article L. 416-9 du
code rural et de la pêche maritime (CGI, art. 793, 2-3°).
Dans tous ces cas, seule la prescription sexennale est opposable à l'action en reprise du
Trésor dans les conditions précisées au I-B § 300 et suivants.
Bien entendu, si un acte présenté à la formalité révèle la réalisation de la condition,
l'action en reprise des droits dont l'exigibilité parvient ainsi à la connaissance de l'administration tombe sous l'application de la prescription abrégée.
6. Mesures à prendre pour l'interruption de la prescription abrégée
290
En raison des risques que fait courir au Trésor la prescription de courte durée visée à
l'article L. 180 du LPF , les agents devront surveiller attentivement la remise de tout document révélant l'existence
d'un fait juridique imposable. Pour prévenir toute difficulté sur le point de savoir si la prescription abrégée est ou non applicable, les diligences nécessaires devront être faites pour que, dans une
telle hypothèse, les droits exigibles soient acquittés dans le délai de la prescription susvisée ou, qu'à défaut, cette prescription soit régulièrement interrompue.
B. Prescription sexennale
300
Lorsqu'il n'est pas expressément prévu de délai de prescription plus court ou plus long, le
droit de reprise de l'administration s'exerce jusqu'à l'expiration de la sixième année suivant celle du fait générateur de l'impôt.
Cette prescription de six ans visée à
l'article L. 186 du LPF ne s'applique, en pratique, qu'en matière de droits d'enregistrement, de taxe de publicité
foncière, d'impôt de solidarité sur la fortune, de droits de timbre, ainsi que de taxes et redevances assimilées lorsque les conditions requises pour l'intervention de la prescription abrégée ne sont
pas remplies.
1. Modalités de décompte du délai de six ans
310
La prescription sexennale se décompte de la date du jour du fait générateur de l'impôt au
31 décembre de la sixième année qui suit ce fait générateur.
Exemple 1 : En matière d'impôt de solidarité sur la fortune (ISF).
ISF N → fait générateur : 1er janvier N.
Dans les cas où la prescription de droit commun trouve à s'appliquer, le délai de reprise
expire le 31 décembre N+6. La prescription abrégée court quant à elle jusqu'au 31 décembre de la 3ème année suivant le dépôt de la déclaration.
Exemple 2 : en matière de succession.
Décès survenu le 6 novembre N → fait générateur : 6 novembre N.
Dépôt de la déclaration de succession le 5 mai N+1.
Dans les cas où la prescription de droit commun trouve à s'appliquer, le délai de reprise
expire le 31 décembre N+6. La prescription abrégée court quant à elle jusqu'au 31 décembre N+4.
2. Point de départ de la prescription sexennale
315
Le délai de reprise de six ans a pour point de départ le fait générateur de l'impôt.
a. Droits de mutation par décès
1° Principes
320
La prescription sexennale applicable à l'action de l'administration à l'égard des droits de
mutation par décès court à compter du décès.
La date du décès constitue le point de départ du délai imparti à l'administration pour agir,
quelle que soit la nature de l'infraction qui motive son action : absence de déclaration, omission, inexacte indication du lien de parenté entre le défunt et les héritiers, etc.
Les héritiers sont donc en droit de se prévaloir de
l'article L. 186 du LPF pour se considérer comme étant à l'abri de tout rehaussement dès l'expiration du délai de six ans
qui a suivi le décès, même si la déclaration de succession a été souscrite quelques jours seulement avant l'expiration de ce délai.
2° Instance judiciaire en contestation de la dévolution successorale
330
La prescription du droit de reprise concernant des droits de mutations par décès
exigibles sur une succession non encore déclarée à l'administration ne court pas durant l'instance judiciaire en contestation de la dévolution successorale
(Cass. com., arrêts des 21 juin 1994, pourvoi n°
92-10323 et 4 juillet 1995, pourvoi n°
93-16757).
Lorsque la dévolution successorale est contestée en justice, l'administration admet, dans
les conditions fixées par la jurisprudence (rappr.
Cass. com., arrêt du 5 mars 1991, pourvoi n°
89-18298 ; BOI-ENR-DMTG-10-60-50 au I-C-2 § 50), que le point de départ du délai de
l'article 641 du CGI, imparti aux héritiers et légataires pour souscrire la déclaration leur incombant, soit reporté à la date de
la décision de justice tranchant la contestation de manière définitive.
Les arrêts de la Cour de cassation mentionnés ci-dessus précisent les effets d'un tel
litige sur la prescription du droit de reprise de l'administration.
Confirmant la doctrine administrative
(BOI-ENR-DMTG-10-60-50 au I-C-2 § 50), la Cour énonce qu'en l'absence de souscription de déclaration, le cours de la prescription (en
l'occurrence, prescription sexennale prévue à l'article L.186 du LPF) est suspendu (C. civ., art. 2241) jusqu'à la date de la décision, passée en force de chose jugée (au sens de
l'article 500 du code de procédure civile), ayant statué sur la contestation.
L'arrêt du 4 juillet 1995 indique en outre, implicitement, que l'administration, ne
pouvant agir valablement durant cette période de suspension, n'est pas tenue de prendre des mesures conservatoires pour préserver ses droits.
3° Biens rentrés dans l'hérédité postérieurement au décès
340
La prescription sexennale applicable aux droits de mutation par décès afférents à des
biens rentrés dans l'hérédité postérieurement au décès ne court que du jour de l'événement qui opère la mutation (Trib. civ. Verdun, 8 février 1887) et qui constitue le fait générateur de l'impôt.
De même, constitue le fait générateur des droits de mutation par décès exigibles sur des
biens rentrés dans l'hérédité postérieurement au décès l'événement qui opère leur retour
(Cass. com., arrêt du 18 novembre 1997, pourvoi
n° 96-10824).
Dès lors, le délai sexennal de prescription de l'action de l'administration court, non à
compter de la date du décès, mais de celle de la réalisation de cet événement.
Ainsi, la Cour de cassation confirme que c'est le fait juridique qui consacre le retour de
ce bien dans l'hérédité postérieurement au décès qui constitue le fait générateur de l'impôt.
Par voie de conséquence, la prescription sexennale de droit commun ne peut commencer à
courir avant la réalisation d'un tel fait.
En l'espèce, celui-ci était constitué par le prononcé, plusieurs années après le décès,
d'une décision judiciaire définitive portant résolution d'une vente immobilière.
Toutefois, dès lors que cette décision, d'une part, révélait suffisamment par elle-même
l'exigibilité des droits de succession sur les biens ayant ainsi fait retour à l'hérédité et, d'autre part, avait été publiée au service de la publicité foncière, la prescription abrégée, décomptée à
partir de la date de cette publication, trouvait à s'appliquer.
b. Autres droits d'enregistrement
350
Pour les droits d'enregistrement autres que les droits de mutation par décès, c'est
également le jour du fait générateur, c'est-à-dire, en règle générale, la date de la mutation ou celle de l'acte qui constitue le point de départ de la prescription.
Toutefois, il résulte de
l'article L. 183 du LPF que les parties ne sont pas autorisées, pour établir la date du fait générateur, à se prévaloir
d'actes n'ayant pas acquis date certaine.
c. Condition suspensive affectant la convention elle-même ou l'exigibilité de l'impôt
360
Les effets juridiques de la convention et, par suite, le fait générateur de l'impôt
proportionnel ou progressif étant subordonnés à la réalisation de la condition, la prescription de six ans court seulement du jour de cet événement.
Il en est ainsi, notamment, en matière de legs conditionnels (notamment de legs de eo quod
supererit), de cessions conditionnelles de droits sociaux, de donations ou de ventes conditionnelles.
Par ailleurs, lorsque la créance d'impôt est elle-même affectée d'une condition suspensive,
l'action du Trésor n'est susceptible de prendre cours qu'à la date de réalisation de cette condition (cf. I-A-5 § 280).
Dans un arrêt du 31 octobre 2006, la Cour de cassation rappelle que la prescription du
droit de reprise de l'administration en cas de déchéance du régime de faveur de marchands de biens ne court que de l'expiration du délai imparti pour tenir l'engagement de vente
(Cass. Com., arrêt du 31 octobre 2006, pourvoi n°
05-10396).
De même, le délai de reprise dont dispose l'administration en cas de non-respect de
l'engagement de construire prévu à l'article 1594-0 GA du CGI commence à courir à compter du premier jour suivant l'expiration du délai imparti à l'acquéreur pour justifier de l'achèvement des
constructions (Cass.com, arrêt du 23 octobre
1990, pourvoi n° 89-12518).
Le même principe s'applique aux acquisitions de biens ruraux effectuées par le fermier
(CGI, art. 1594 F quinquies, D), aux biens donnés à bail dans les conditions prévues de
l'article L. 416-1 du code rural et de la pêche maritime à
l'article L. 416-6 du code rural et de la pêche maritime, à
l'article L. 416-8 du code rural et de la pêche maritime et à
l'article L. 416-9 du code rural et de la pêche maritime
(CGI, art. 793, 2-3°) ainsi qu'aux situations prévues aux 3° du 1 et 2° du 2 de l'article 793 du CGI.
Il est souligné, toutefois, que, dans tous les cas visés aux I-B-2-a à c § 320 et
suivants, si la réalisation de la condition suspensive est révélée par un acte ou un document présenté à la formalité dans les conditions prévues par
l'article L. 180 du LPF, cette formalité sert de point de départ à la prescription abrégée et non plus à la prescription
sexennale.
d. Point de départ du délai de reprise en ce qui concerne l'impôt de solidarité sur la fortune
370
Le délai de reprise a pour point de départ le 1er janvier de l'année d'imposition.
C. Conflit entre la prescription abrégée et la prescription sexennale
380
Lorsque la prescription abrégée prend effet à une date où il ne reste plus à courir sur le
délai de la prescription sexennale qu'un laps de temps inférieur au délai de la prescription abrégée en cours, l'action de l'administration ne peut plus s'exercer après le terme de la prescription
maximale de six ans.
Cette règle trouve à s'appliquer, notamment, en matière de droits de mutation par décès.
Ainsi, par exemple, lorsqu'une insuffisance d'évaluation est commise dans une déclaration de succession déposée moins de trois années civiles pleines avant l'échéance de la prescription sexennale,
l'administration ne dispose, pour notifier un rehaussement, que du laps de temps restant à courir avant le terme de cette prescription (BOI-ANNX-000269).
II. Taxe sur les conventions d'assurances et droit de timbre sur les opérations des bourses de valeurs
390
Aux termes de
l'article L. 182 du LPF, l'action de l'administration, en ce qui concerne la taxe sur les conventions d'assurances et le
droit de timbre sur les opérations des bourses de valeurs, peut être exercée dans le délai fixé par l'article L. 176 du
LPF, c'est-à-dire dans le délai applicable aux taxes sur le chiffre d'affaires (BOI-CF-PGR-10-30).
Il en résulte que :
- l'action de l'administration se prescrit le 31 décembre de la troisième année suivant,
soit celle de la réalisation des opérations taxables, soit celle de la clôture de l'exercice au cours duquel ces opérations ont été réalisées, si cet exercice ne coïncide pas avec l'année civile ;
- nonobstant les dispositions de
l'article L. 51 du LPF, qui interdisent d'effectuer une nouvelle vérification de comptabilité, au regard des mêmes impôts
et taxes, pour une période déterminée, le droit de reprise peut s'exercer à partir du premier jour de l'année ou de l'exercice de réalisation des opérations assujetties.
400
Le délai de reprise prévu par
l'article L. 182 du LPF s'applique également à diverses contributions liquidées et perçues selon les mêmes règles que la
taxe sur les conventions d'assurances, à savoir :
- la contribution des assurés pour l'alimentation du fonds commun des accidents du travail
agricole survenus dans la métropole (CGI, art. 1622) ;
- les contributions pour l'alimentation du fonds de garantie des victimes d'accidents
d'automobile et de chasse (BOI-TCAS-AUT-20) [CGI, art. 1628 quater, abrogé au 1er
janvier 2014] ;
- la contribution destinée à l'alimentation du fonds national de garantie des calamités
agricoles (CGI, art. 1635 bis A).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-CF-PGR-10-40
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1388-PGP.html/identifiant=BOI-CF-PGR-10-40-20150812
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2015-08-12 00:00:00
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0.005591119639575481,
0.034380022436380386,
-0.0032535025384277105,
-0.0067719402723014355,
0.019193630665540695,
-0.047766175121068954,
-0.022870758548378944,
-0.04324866458773613,
0.023706503212451935,
0.0027220328338444233,
-0.009090224280953407,
-0.00961483083665371,
-0.03854229301214218,
-0.0008565647876821458,
-0.021159224212169647,
0.01779095083475113,
-0.019900234416127205,
-0.01778816618025303,
-0.014979825355112553,
0.053054504096508026,
0.05547226965427399,
-0.002394628245383501,
0.01322803646326065,
-0.009647996164858341,
0.007753819227218628,
-0.014613933861255646,
0.0032543614506721497,
0.00970019493252039,
-0.036944638937711716,
0.029184522107243538,
-0.01958472840487957,
0.050833310931921005,
-0.011843481101095676,
-0.0372491292655468,
-0.06752681732177734,
0.0154655696824193,
0.047635242342948914,
0.013060458935797215,
0.04110455513000488,
0.0766049474477768,
0.01682348921895027,
-0.05302053317427635,
-0.009429631754755974,
0.014298605732619762,
0.02860201895236969,
0.034530505537986755,
-0.00013989116996526718,
-0.02048533409833908,
-0.012721107341349125,
0.0028108078986406326,
-0.030918734148144722,
0.035594623535871506,
0.01606138050556183,
-0.028000840917229652,
-0.02179618552327156,
-0.02421499788761139,
0.06791377812623978,
-0.04558281973004341,
-0.02934025228023529,
0.01590765081346035,
0.012395447120070457,
0.005273445975035429,
0.016686907038092613,
0.04942573979496956,
0.00036648690002039075,
0.011982008814811707,
0.006700905039906502,
-0.016765804961323738,
-0.02390425093472004,
0.02166612073779106,
0.0032129776664078236,
0.02489968203008175,
0.020917873829603195,
0.004423856269568205,
-0.005560401361435652,
0.03399008512496948,
-0.0355803556740284,
0.023754442110657692,
0.04769132286310196,
-0.020382151007652283,
0.01364047173410654,
0.06122024729847908,
-0.02902623452246189,
-0.0019187385914847255,
-0.00011151908984174952,
0.0320914052426815,
0.04796020686626434,
-0.04173211753368378,
0.09955397248268127,
0.006894832011312246,
0.07606133818626404,
-0.018676599487662315,
0.01835338957607746,
-0.03747587278485298,
0.05245758220553398,
0.014434081502258778,
0.02547258697450161,
-0.02584581822156906,
-0.026081088930368423,
-0.05647984892129898,
0.013406091369688511,
-0.038029104471206665,
0.028301311656832695,
-0.009934061206877232,
0.01999477855861187,
0.02351507730782032,
-0.023710183799266815,
-0.028171662241220474,
0.004282561130821705,
0.040590908378362656,
-0.004712302703410387,
0.030501848086714745,
0.008641604334115982,
0.04447975382208824,
-0.015428860671818256,
-0.0002719569602049887,
-0.01947741210460663,
0.04124217480421066,
-0.033683884888887405,
-0.028622645884752274,
0.04396280273795128,
0.0021141902543604374,
0.03764120861887932,
-0.017673369497060776,
0.01905004121363163,
-0.045623764395713806,
0.01921338587999344,
-0.04028591141104698,
0.015166644006967545,
-0.00680196937173605,
0.024986563250422478,
0.008170376531779766,
-0.020053477957844734,
0.006227497942745686,
0.0004406999796628952,
-0.03459414467215538,
-0.005542288068681955,
-0.008308163844048977,
-0.035680949687957764,
0.026085687801241875,
0.0006835435051470995,
-0.02123783528804779,
0.0030217564199119806,
0.022079505026340485,
-0.010498248971998692
] |
I. Détermination du montant à rembourser
A. TVA dont le remboursement peut être demandé : celle dont l'exigibilité est intervenue chez le fournisseur ou le
prestataire redevable de la taxe (CGI, art. 271-I-2)
1
Il s'agit de :
- la TVA ayant grevé l'achat de biens ou de services qui ont été facturés au cours de la période
du remboursement mentionnée aux § 120 et § 130, à condition qu'elle soit devenue exigible avant ou au moment de la facturation, ou la TVA qui est devenue
exigible au cours de la période du remboursement, à condition que les achats aient été facturés avant la date à laquelle elle est devenue exigible ;
Exemple : Une TVA française régulièrement facturée au cours du mois de septembre N
dont l'exigibilité est également intervenue à cette date, qui n'a pas fait l'objet d'une demande de remboursement au 31/12/N peut faire l'objet d'une demande de remboursement à compter du 1er janvier
N+1 (et ce avant le 30/09/N+1) par un assujetti établi dans un autre État membre de l'Union européenne. A compter de cette date toutefois, la demande de remboursement doit être déposée par voie
dématérialisée sur le portail mis en place à cet effet par l'État membre dans lequel le requérant est établi.
- la TVA ayant grevé l'importation de biens effectuée au cours de la période du remboursement ;
- la TVA figurant sur les factures ou des documents d'importation qui n'ont pas fait l'objet de
demandes de remboursement antérieures pour autant qu'ils portent sur des opérations effectuées au cours de la même année civile.
Exemple : Le requérant omet de porter sur la demande de remboursement qu'il dépose
en janvier N+1 au titre des trois premiers mois de l'année N une facture pour laquelle la taxe est devenue exigible au cours de cette période. Il pourra demander le remboursement de la TVA afférente à
cette dépense à l'occasion des autres demandes de remboursement qu'il pourra déposer au titre de l'année N, au plus tard avant le 30 septembre de l'année N+1.
B. La TVA dont le remboursement ne peut être totalement ou partiellement obtenu
1. La TVA ayant grevé des achats de biens ou de services acquis à des fins étrangères à l'entreprise ou faisant l'objet
d'une exclusion du droit à déduction
10
Il en est ainsi des dépenses dont le coefficient d'admission n'est pas égal à l'unité en
application des 2, 3 et 4 du IV de l'article 206 de l'annexe II au CGI :
- TVA grevant des biens et services qui sont utilisés à des fins étrangères à l'entreprise ;
- TVA grevant des dépenses afférentes à des véhicules ou engins conçus pour le transport des
personnes ou à usage mixte ;
- TVA grevant les dépenses d'essences, de carburéacteurs, de gaz de pétrole et autres
hydrocarbures présentés à l'état gazeux et pétrole lampant, gazole et superéthanol E 85 ;
- TVA grevant les dépenses de logement ou d'hébergement engagées au bénéfice des dirigeants et
des salariés de l'entreprise.
2. La TVA facturée par erreur au regard des dispositions du droit interne
20
La TVA qui n'est pas due ou qui a été facturée par erreur à l'acquéreur des biens ou au
preneur d'un service ne peut pas faire l'objet d'un remboursement en vertu des dispositions des articles 242-0 M de
l'annexe II au CGI à 242-0 Z ter de l'annexe II au CGI, alors même qu'elle aurait été versée au Trésor. Il
en va notamment ainsi de la TVA facturée à raison de livraisons de biens qui sont exonérées ou peuvent l'être en application des dispositions
du l des articles 262 et 262 ter du CGI.
30
Lorsqu'un assujetti communautaire a été facturé à tort d'une TVA française et que le montant
de cette TVA a déjà fait l'objet d'un remboursement, l'envoi d'une facture rectificative n'est pas autorisé. Les notes d'avoir éventuellement adressées à ces assujettis doivent par conséquent préciser
que les rabais, ristournes ou remises sont nets de taxe.
40
Cela étant, lorsque l'assujetti communautaire n'a pas demandé le remboursement de la TVA
facturée à tort, son fournisseur ou son prestataire est néanmoins autorisé à lui adresser une facture rectificative sous réserve de satisfaire aux conditions suivantes :
- l'assujetti communautaire doit informer, par voie postale (et non pas au moyen du portail
électronique), le service de remboursement de la TVA de sa volonté de renoncer au remboursement de la taxe mentionnée sur cette facture selon les modalités prévues aux
articles 242-0 M de l'annexe II au CGI à
242-0 Z ter de l'annexe II au CGI. A cet effet, il communique au service la facture litigieuse en sorte que
celui-ci puisse l'identifier formellement comme ne pouvant plus être présentée à l'appui d'une demande de remboursement ;
- en retour, le service de remboursement de la TVA doit adresser à l'assujetti communautaire
un justificatif prenant acte de sa renonciation à demander le remboursement selon les modalités prévues aux articles
242-0 M de l'annexe II au CGI à 242-0 Z ter de l'annexe II au CGI de la TVA mentionnée à tort sur la
facture en cause ;
- sur la foi de ce document, le fournisseur ou le prestataire peut adresser une facture
rectificative à l'assujetti communautaire qui a fait part de sa renonciation au service de remboursement.
C. La proportion de la TVA qui peut faire l'objet d'un remboursement
50
Pour bénéficier du remboursement de la taxe ayant grevé des dépenses supportées en France, un
assujetti communautaire doit effectuer des opérations ouvrant droit à déduction dans l'État membre de l'Union européenne dans lequel il est établi.
60
Si cet assujetti réalise à la fois des opérations ouvrant droit à déduction et des opérations
n'ouvrant pas droit à déduction, il ne peut obtenir le remboursement que de la seule quote-part de la TVA française afférente aux opérations ouvrant droit à déduction, déterminée conformément aux
dispositions de l'article 173 de la
directive 2006/112/CE du 28 novembre 2006 telles qu'appliquées dans l'État membre dans lequel il
est établi.
70
Si après l'introduction d'une demande de remboursement, la proportion dans laquelle la
déduction a été opérée doit être corrigée conformément aux dispositions de l'article 175 de la directive
2006/112/CE, le requérant doit rectifier le montant dont le remboursement a été demandé ou déjà obtenu. Cette correction s'opère au moyen d'une déclaration spéciale présentée durant l'année civile
qui suit la période de remboursement au titre de laquelle la correction doit être opérée via le portail électronique mis à sa disposition par son État d'établissement.
80
Dans le cas où la déclaration spéciale est transmise concomitamment à une demande de
remboursement présentée durant l'année civile qui suit la période de remboursement au titre de laquelle la correction doit être opérée, la correction se traduit par la majoration ou la diminution du
montant à rembourser.
90
Dans l'hypothèse où le requérant n'effectue aucune demande de remboursement durant cette année
civile, la correction se traduit par un paiement ou un recouvrement séparé calculé à partir du prorata définitif mentionné sur la déclaration spéciale. Lorsque la correction opérée consiste dans une
réduction de la proportion d'opérations ouvrant droit à déduction, le recouvrement correspondant s'effectue selon la procédure prévue au § 470.
II. Procédure
A. Dépôt des demandes de remboursement
100
La demande de remboursement de la TVA supportée en France par un assujetti communautaire est
adressée au service de remboursement de la TVA via le portail électronique mis en place dans l'État membre dans lequel il est établi. La
directive
2008/9/CE du 12 février 2008 fait en effet obligation aux États membres de mettre en place un tel
dispositif à compter de cette date.
110
Cette demande doit être introduite au plus tard le 30 septembre de l'année civile qui suit la
période de remboursement.
1. Périodes au titre desquelles un remboursement peut être demandé
120
La demande de remboursement porte en principe sur une période qui ne doit être ni supérieure à
une année civile, ni inférieure à trois mois civils. Toutefois, la période de remboursement peut être inférieure à trois mois lorsqu'elle constitue le solde d'une année civile.
En pratique, le requérant peut donc déposer, au plus, 5 demandes de remboursement au titre
d'une même année civile :
- 4 demandes au plus, portant sur une période qui ne peut être inférieure à trois mois civils
sauf en fin d'année ;
- et 1 demande complémentaire portant sur l'année civile entière.
130
Lorsque la demande de remboursement porte sur une période inférieure à une année civile mais
au moins égale à trois mois, le montant de la TVA à rembourser ne doit pas être inférieur à 400 euros. Lorsque la demande de remboursement correspond à une année civile ou au solde d'une année civile,
le montant de la TVA à rembourser doit être au minimum de 50 euros.
Exemple 1 : Au cours de l'année N, un assujetti communautaire satisfait aux
conditions pour bénéficier du remboursement prévu aux articles 242-0 M de l'annexe II au CGI à
242-0 Z ter de l'annexe II au CGI. Le montant de la taxe afférente aux dépenses supportées en France au titre
de la période du 1er janvier au 31 août est de 225 euros. Au cours de la période du 1er septembre au 31 décembre, il ne supporte aucune dépense en France. Dans ces conditions, il pourra demander au
titre de l'année N le remboursement de la taxe afférente aux dépenses supportées au cours de l'année, soit 225 euros, la date limite de dépôt de la demande étant fixée au 30 septembre de l'année N+1.
Exemple 2 : Au cours de l'année N, un assujetti communautaire satisfait aux
conditions pour bénéficier du remboursement prévu aux articles 242-0 M de l'annexe II au CGI à
242-0 Z ter de l'annexe II au CGI. En novembre N, il demande le remboursement d'un montant de TVA de 500 euros
au titre de la période allant de janvier à octobre N. En novembre et en décembre N, le montant de la taxe afférente aux dépenses supportées en France est de 250 euros (100 euros pour le mois de
novembre et 150 euros pour le mois de décembre). Il pourra demander le remboursement de cette TVA dès lors qu'il s'agit d'une demande portant sur une période constituant le solde d'une année civile et
que le montant de la TVA remboursable est supérieur à 50 euros.
2. Informations à fournir lors de l'introduction de la demande
140
Le requérant doit joindre à sa demande de remboursement, par voie électronique, une copie
dématérialisée des originaux de factures ou documents d'importation lorsque la base d'imposition figurant sur ces documents est égale ou supérieure à un montant de 1000 euros ou à 250 euros pour les
factures portant sur des dépenses de carburant.
150
Il est cependant précisé que la taille du fichier électronique contenant les factures ou
documents d'importations dématérialisés est limité à 5 Mo dans les différents dispositifs de portail électronique mis en œuvre par les États membres. Dès lors, il est recommandé de numériser ces
documents dans une résolution permettant de communiquer l'ensemble des documents dont la transmission est obligatoire tout en veillant à assurer leur lisibilité.
Si le dispositif électronique ne permet pas au requérant de transmettre la totalité des
documents visés au § 140, il est recommandé de transmettre en priorité les factures dont les montants sont les plus importants.
En cas de transmission incomplète imputable à la capacité du dispositif électronique, le
service de remboursement pourra communiquer au requérant une adresse électronique à laquelle envoyer les pièces dont la transmission était obligatoire mais dont la communication n'aura pas été
possible.
Dès lors que le service de remboursement de la TVA sollicite dans ces conditions la
transmission des seules factures ou documents d'importations dont la transmission lors du dépôt de la demande de remboursement était obligatoire l'invitation du requérant à fournir ces documents ne
peut être regardée comme constituant une première demande d'informations au sens du § 260.
160
Toutefois, le service de remboursement peut solliciter la communication des documents dont la
transmission était obligatoire à l'occasion d'une première demande d'informations complémentaires qui emporte alors les conséquences prévues aux § 240 et suivants.
170
Conformément aux dispositions des
articles 41 decies de l'annexe IV au CGI et
41 undecies de l'annexe IV au CGI, chaque demande de remboursement doit comporter certaines informations
concernant tout à la fois le requérant et, le cas échéant, son mandataire chargé de présenter la demande, les données bancaires, et les dépenses ayant supporté la TVA dont le remboursement est
demandé.
Ces informations sont les suivantes :
180
S'agissant du requérant :
- son nom et son adresse complète ;
- une adresse électronique ;
- une description de ses activités professionnelles pour lesquelles les dépenses ont été
réalisées, y compris le code NACE ;
- la période de remboursement couverte par la demande ;
- une déclaration certifiant qu'il n'a effectué au cours de la période de remboursement aucune
opération imposable en France à l'exception de celles visées au BOI-TVA-DED-50-20-30-10-II-A et II-A-1 du présent titre ;
- son numéro d'identification à la TVA ou le numéro d'enregistrement fiscal qui lui a été
attribué dans son pays d'établissement sur le fondement de l'article 239 de la directive
n°2006/112/CE.
190
S'agissant, le cas échéant, du mandataire :
- son nom et son adresse complète ;
- une adresse électronique ;
- son numéro d'identification à la TVA ou son numéro d'enregistrement fiscal ou tout autre
numéro d'identification si le mandataire est une personne physique.
200
S'agissant des données du compte bancaire désigné pour le virement :
- la qualité et le nom du titulaire du compte bancaire ;
- les coordonnées bancaires au format IBAN et BIC (SWIFT) et nom de la banque.
210
S'agissant des factures relatives aux dépenses qui ont supporté la TVA dont le remboursement
est demandé :
- le nom et l'adresse complète du fournisseur ou du prestataire ;
- sauf en cas d'importation, son numéro d'identification à la TVA ;
- sauf en cas d'importation, le préfixe de la France prévu à
l'article 215 de la directive 2006/112/CE du 28 novembre 2006 ;
- la date et le numéro de la facture ou du document d'importation.
Toutefois, il est admis de regrouper sur une seule ligne l'ensemble des factures d'un même
fournisseur ou prestataire (ou les documents en tenant lieu tels que les tickets de caisse), lorsque leur montant unitaire est inférieur à 250 euros et que le nombre de factures émises par ce
fournisseur est au moins égal à 10 au cours de la période au titre de laquelle le remboursement est demandé. Il est alors admis de mentionner la date et le numéro de référence de la première facture
de la période et le montant global de toutes les factures regroupées sur cette ligne. Lorsqu'il s'agit de ticket de caisse ne comportant pas de numéro, un numéro de référence fictif pourra être
indiqué pour satisfaire à l'obligation d'en mentionner un. Le requérant ayant choisi d'user de cette faculté doit porter le terme « GLOBALISATION » sur la ligne dédiée au fournisseur concerné et
mentionner les codes dépenses prévus par l'article 41 undecies de l'annexe IV au CGI, sur cette même ligne.
Lorsqu'il est fait usage de cette faculté, la liste détaillée des factures qui ont fait
l'objet d'une globalisation doit être jointe à la demande, ventilées par fournisseur et étant précisé que seuls les formats image sont admis.
Dans les cas pour lesquels les requérants sont soumis à des difficultés particulières tenant
au nombre élevé de factures établis par un même prestataire ou fournisseur et qui ne peuvent, en raison de leur montant, bénéficier de cette tolérance, le requérant est invité à prendre contact avec
le service de remboursement afin de convenir avec celui-ci, s'il le juge utile, de modalités particulières de transmission des factures concernées.
- la base d'imposition et le montant de la TVA, libellés en euros ;
- le montant de la TVA supportée sur les dépenses engagées en France prévu à
l'article 242-0 N de l'annexe II au CGI libellé en euro et, le cas échéant, le prorata de déduction du requérant
visé au 2 de l'article 242-0 Q de l'annexe II au CGI ;
- la nature des biens et des services acquis par le requérant, ventilés selon les codes et les
sous codes dont les listes figurent au BOI-ANNX-000195 .
Dans l'hypothèse où les factures ne seraient pas libellées en euros, la conversion se fait
selon le dernier taux de change déterminé par référence au cours publié par la Banque de France à partir du cours fixé par la Banque centrale européenne, le jour où la taxe est devenue exigible ou, si
aucun taux de change n'est publié ce jour là, celui du jour de publication précédent.
220
S'agissant de la demande de remboursement de crédit de TVA déposée par les loueurs en meublé
non assujettis au moyen de l'imprimé n° 3562, cette demande doit comporter notamment les coordonnées du demandeur, celles des locaux concernés et la mention du montant demandé en remboursement.
Doivent être jointes les copies des factures comportant les montants de TVA (exemple : acte d'acquisition du bien donné en location meublé, factures de travaux relatives à ce bien, etc.) pour lesquels
le remboursement est demandé ainsi qu'un relevé d'identité bancaire, postal ou de caisse d'épargne.
Un mandat doit être joint dans le cas où la demande de remboursement de crédit de TVA serait
formulée par une autre personne que le loueur en meublés, lors de la première demande ou en cas de changement de mandataire (le mandat doit être exprès et établi ou enregistré antérieurement à la date
de souscription de la demande). Ce mandat doit être impérativement produit sous forme d'un acte authentique dans les cas de remboursement au nom du représentant qualifié du loueur en meublés pour
toute somme excédant 5 300 euros ; en deçà, un acte sous seing privé est admis.
Cette demande doit être déposée auprès du SIE du lieu de situation de l'immeuble, ou, si
l'application de cette règle conduit à une pluralité de lieux de dépôt, auprès du service de remboursement de la TVA (SR-TVA) de la Direction des Résidents Etrangers et des Services Généraux (DRESG) à
l'exception toutefois des personnes propriétaires d'immeubles loués meublés dont les loyers sont imposés à l'impôt sur le revenu dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux. Ces
derniers doivent déposer leur demande auprès du SIE du lieu de situation du bien générateur du chiffre d'affaires le plus élevé.
3. Dépôt de la demande par un mandataire
230
Dans le cas où la demande de remboursement est déposée par un mandataire, celui-ci doit
transmettre par voie postale au service de remboursement de la TVA un mandat. Un modèle de mandat mis à jour est joint au BOI-LETTRE-000084. Ce document doit être libellé
en langue française.
Si le requérant continue de recourir à un mandataire antérieurement désigné auprès du service
de remboursement de la TVA, le mandat reste valable et ne doit pas être renouvelé dans le cadre de la procédure dématérialisée applicable à compter du 1er janvier 2010.
Remarque : Les informations fournies par le requérant dans le
cadre de sa demande de remboursement ou à la suite d'une demande d'informations complémentaires formulée par le service du remboursement de TVA doivent être communiquées en français de préférence ou
en anglais.
B. Dépôt des déclarations spéciales
240
Dans le cas où le requérant dépose une déclaration spéciale en vue de communiquer la
correction apportée à son prorata de déduction conformément au § 70, cette déclaration doit comporter les informations suivantes concernant le requérant et les informations
corrigées :
- son nom et son adresse complète ;
- une adresse électronique ;
- son numéro d'identification à la TVA ou son numéro d'identification fiscal ;
- la période de remboursement couverte par la déclaration ;
- la valeur du prorata de déduction définitif sur la période visée.
C. Instruction des demandes
1. Délais d'instruction, demande d'informations complémentaires
250
Le service de remboursement de la TVA informe le requérant, par voie électronique, et dans les
meilleurs délais, de la date à laquelle il a reçu sa demande de remboursement. Cette date constitue le point de départ du délai d'instruction de la demande de remboursement.
La transmission par voie électronique de cet accusé de réception au requérant s'effectue via
l'État membre d'établissement dans le cadre du dispositif prévu à l'article 3 du Règlement de la
Commission n°1174/2009 du 30 novembre 2009.
260
A compter de cette date, le service de remboursement de la TVA est enfermé dans un délai
pour notifier au requérant sa décision d'accorder ou de rejeter la demande. La durée de ce délai varie en fonction de l'usage ou non de la faculté dont dispose l'État de remboursement de demander des
informations complémentaires au requérant.
L'absence de réponse dans ce délai vaut décision implicite de rejet
(LPF, art. R*198-10).
a. Sans demande d'informations complémentaires
270
Le délai est au maximum de quatre mois.
Exemple : Le requérant introduit le 5 janvier N sur le portail électronique
mis en place dans l'État membre dans lequel il est établi une demande de remboursement au titre de l'année N-1. Le service de remboursement de la TVA reçoit et accuse réception de cette demande le 6
janvier N et ne juge pas utile de demander des informations complémentaires. Il doit notifier au requérant sa décision d'accepter ou de rejeter sa demande de remboursement au plus tard le 6 mai N.
b. En cas de demande d'informations complémentaires
280
S'il estime ne pas disposer des informations nécessaires pour statuer sur la demande, le
service de remboursement de la TVA peut demander des informations complémentaires notamment auprès du requérant ou de l'administration de l'État membre d'établissement. Après une première demande et
s'il le juge utile, le service de remboursement de la TVA a la possibilité de faire d'autres demandes d'informations complémentaires au requérant.
290
Dans le cadre de ces demandes d'informations complémentaires, le service de remboursement de
la TVA peut solliciter du requérant la fourniture de l'original ou de la copie des factures mentionnant la TVA dont le remboursement est demandé. Lorsqu'une telle demande est formulée, les seuils
visés au § 140 ne s'appliquent pas.
300
Les demandes d'informations complémentaires sont adressées par voie électronique. Toutefois,
lorsque ces informations complémentaires sont demandées à une personne autre que le requérant lui-même, ou à l'administration fiscale de l'État membre dans lequel il est établi, la demande ne doit
être transmise par voie électronique que dans le cas où le destinataire est équipé en conséquence pour la recevoir. Lorsque les demandes d'informations complémentaires sont adressées à une personne
autre que le requérant, le service de remboursement de la TVA est tenu d'informer celui-ci par voie dématérialisée, dès lors que les délais d'instructions s'en trouvent allongés.
310
Qu'il s'agisse d'une première demande ou d'une demande postérieure, les informations
complémentaires demandées doivent être fournies au service de remboursement de TVA dans un délai d'un mois à compter de la date de réception de la demande d'informations par le destinataire. Le
service de remboursement de la TVA dispose pour sa part de deux mois à compter de la réception des informations complémentaires pour notifier sa décision.
320
Délai d'instruction en cas de première demande d'informations
La première demande d'informations complémentaires doit intervenir dans les quatre mois de
la date de réception de la demande de remboursement.
En tout état de cause, le service de remboursement de la TVA n'est pas tenu de faire part de
sa décision avant l'échéance d'un délai de six mois qui court à compter de la date de réception de la demande de remboursement du requérant.
Exemple : Le requérant introduit le 5 janvier N sur le portail électronique
mis en place dans l'État membre dans lequel il est établi une demande de remboursement. Le service de remboursement de la TVA reçoit et accuse réception de cette demande le 6 janvier N. Il demande le
20 janvier N au requérant de lui fournir les factures originales. Celui-ci accuse réception de cette demande le 22 janvier N et fournit les factures demandées qui sont reçues par le service le 1er
février N. Le service doit notifier au requérant sa décision d'accepter ou de rejeter sa demande de remboursement au plus tard le 7 juillet N. La décision peut donc être prise au-delà du délai de deux
mois suivant la réponse du requérant pour autant qu'elle est prise dans les six mois de la demande initiale.
Ce délai peut aller jusqu'à sept mois dans l'hypothèse où le service de remboursement de la
TVA formulerait sa demande d'informations complémentaires à la fin du délai de 4 mois, et où le redevable fournirait sa réponse au terme du délai d'un mois suivant la réception de la demande, le
service disposant alors de deux mois pour notifier sa décision.
Exemple : Le requérant introduit le 5 janvier N sur le portail électronique
mis en place dans l'État membre dans lequel il est établi une demande de remboursement. Le service de remboursement de la TVA reçoit et accuse réception de cette demande le 6 janvier N. Il demande le
5 mai N au requérant de lui fournir les factures originales. Celui-ci accuse réception de cette demande le 7 mai N et fournit les factures demandées qui sont reçues par le service le 1er juin N. Le
service doit notifier au requérant sa décision d'accepter ou de rejeter sa demande de remboursement avant le 1er août N, soit au delà du délai de six mois suivants la réception de la demande.
330
Délai d'instruction en cas de demande(s) supplémentaire(s) d'informations
Lorsque le service de remboursement de la TVA demande d'autres informations complémentaires,
il dispose d'un délai de six mois pouvant être porté à huit mois maximum à compter de la réception de la demande initiale pour notifier au requérant les suites qu'il entend donner à sa demande de
remboursement.
Exemple 1 : Le requérant introduit le 5 janvier N sur le
portail électronique mis en place dans l'État membre dans lequel il est établi une demande de remboursement. Le service de remboursement de la TVA reçoit et accuse réception de cette demande le 6
janvier N. Il demande le 5 mai N au requérant de lui fournir les factures originales. Celui-ci accuse réception de cette demande le 7 mai N et fournit les factures demandées qui sont reçues par le
service le 1er juin N. Le service demande d'autres informations complémentaires. Il doit notifier au requérant sa décision d'accepter ou de rejeter sa demande de remboursement au plus tard le 6
septembre N.
Exemple 2 : Le requérant introduit le 5 janvier N sur le
portail électronique mis en place dans l'État membre dans lequel il est établi une demande de remboursement. Le service de remboursement de la TVA reçoit et accuse réception de cette demande le 6
janvier N. Il demande des informations complémentaires le 15 janvier N qui lui sont fournies par le requérant le 1er février N. Il demande d'autres informations complémentaires le 15 février N qu'il
obtient le 1er mars N. A l'issue du délai de deux mois dont il dispose pour faire part de sa décision le délai de 6 mois depuis la réception de la demande n'étant pas écoulé c'est ce dernier délai qui
constitue la date limite de la notification de la décision, soit au plus tard le 6 juillet N.
Exemple 3 : Le requérant introduit le 5 janvier N sur le
portail électronique mis en place dans l'État membre dans lequel il est établi une demande de remboursement. Le service de remboursement de la TVA reçoit et accuse réception de cette demande le 6
janvier N. Il demande des informations complémentaires le 5 mai N. Le requérant lui répond le 6 juin N :
- Si le service de remboursement de la TVA ne demande pas d'autres informations complémentaires
il doit notifier sa décision au plus tard le 6 août N (soit à l'issue du délai de deux mois à compter de la réception des informations demandées) ;
- Le service demande d'autres informations complémentaires le 6 juillet N, et le requérant lui
répond le 7 août N. Le service doit notifier sa décision au plus tard le 6 septembre N (soit à l'expiration du délai maximum de 8 mois et alors même qu'à cette date le délai de deux mois dont il
dispose normalement pour se déterminer à compter de la réception de la réponse du requérant n'est pas échu).
2. Notification de la décision
340
Le service de remboursement de la TVA informe le requérant, par voie électronique, du sens
de la décision et de la date à laquelle elle a été prise.
La transmission par voie électronique de ce message d'information au requérant s'effectue
via l'État membre d'établissement dans le cadre du dispositif prévu à l'article 3 du Règlement de la
Commission n°1174/2009 du 30 novembre 2009.
D. Motivation de la décision
350
Dans le cas de rejet total ou partiel d'une demande de remboursement, le service de
remboursement de la TVA informe le requérant des motifs de rejet au moment de la notification de sa décision.
E. Paiement et intérêts moratoires
360
Dans l'hypothèse où le requérant demande que le remboursement soit effectué dans un État
membre autre que la France, les frais bancaires exigés pour le virement sont déduits des sommes qui lui sont remboursées.
370
Lorsque la demande de remboursement est acceptée, le service de remboursement de la TVA est
tenu de procéder au remboursement du montant ayant fait l'objet d'une admission au plus tard dans un délai de 10 jours ouvrables à compter de l'échéance du délai prévu au § 270
ou, dans le cas où des informations complémentaires ont été demandées, dans un délai de 10 jours ouvrables à compter de l'expiration des délais déterminés dans les conditions précisées aux
§ 280 à § 330.
380
Faute de respecter ce délai, des intérêts moratoires sont dus au requérant. Ils sont
calculés sur le montant de la TVA dont le remboursement a fait l'objet d'une décision d'admission, au taux prévu à l'article
L. 208 du LPF, et sont dus à compter du jour qui suit l'expiration du délai calculé selon les modalités du paragraphe précédent, et jusqu'au jour où le paiement est effectivement intervenu.
Exemple 1 (reprise des données de l'exemple du § 270
) : Si le remboursement intervient après le 16 mai N, le service de remboursement de TVA est redevable d'intérêts moratoires liquidés sur la période courant du 17 mai N à la date de paiement du
remboursement octroyé.
Exemple 2 : Le requérant introduit le 5 janvier N sur le portail électronique
mis en place dans l’État membre dans lequel il est établi une demande de remboursement. Le service de remboursement de la TVA reçoit et accuse réception de cette demande le 6 janvier N. Il doit
notifier au requérant sa décision d'accepter ou de rejeter sa demande de remboursement au plus tard le 6 mai N. Si le service notifie sa décision d'accepter le 15 février N, il ne sera contraint
d'acquitter des intérêts moratoires que dans l'hypothèse où il n'aurait pas procédé au paiement avant le 17 mai N (soit 10 jours après l'expiration du délai de 4 mois suivant la réception de la
demande).
Exemple 3 : Le requérant introduit le 5 janvier N sur le portail électronique
mis en place dans l’État membre dans lequel il est établi une demande de remboursement. Le service de remboursement de la TVA reçoit et accuse réception de cette demande le 6 janvier N. Il demande le
20 janvier N au requérant de lui fournir les factures originales. Celui-ci accuse réception de cette demande le 22 janvier N et fournit les factures demandées qui sont reçues par le service le 1er
février N. Le service doit notifier au requérant sa décision d'accepter ou de rejeter sa demande de remboursement au plus tard le 6 juillet N. Si le remboursement intervient après cette date, des
intérêts moratoires seront dus par le service pour la période courant du 17 juillet N à la date du paiement.
Exemple 4 : Le requérant introduit le 5 janvier N sur le portail électronique
mis en place dans l’État membre dans lequel il est établi une demande de remboursement. Le service de remboursement de la TVA reçoit et accuse réception de cette demande le 6 janvier N. Le service
demande des informations complémentaires dont le requérant accuse réception le 6 mai N. Le service reçoit sa réponse le 6 juin N soit dans le délai de 1 mois imparti au requérant pour répondre. Le
service notifie sa décision d'acceptation le 6 août N soit deux mois après réception des éléments demandés :
- s'il procède le même jour au paiement. Aucun intérêt moratoire n'est dû ;
- s'il procède au paiement après le 16 août, les intérêts moratoires seront dus à compter du 17
août N et jusqu'à la date du paiement.
Exemple 5 : (reprise des données de l'exemple 3 du § 320 ) : les intérêts
seront dus à compter du 17 août dans la première hypothèse et à compter du 17 septembre N dans la deuxième si le service de remboursement de la TVA n'a pas procédé au remboursement à cette date.
390
Les intérêts moratoires ne sont pas dus lorsque le requérant n'a pas fourni au service de
remboursement de la TVA toutes les informations complémentaires demandées dans les délais impartis. Il en est de même lorsqu'il a omis de transmettre avec sa demande de remboursement la copie des
factures visée au §. 140
400
Toutefois, si le requérant fournit les copies des factures au delà du délai dont disposait
le service de remboursement de la TVA pour instruire sa demande, les intérêts moratoires peuvent être dus si la décision de rembourser a néanmoins été prise par le service et que le paiement n'est pas
encore intervenu à cette date.
Exemple : Le requérant introduit le 5 janvier N sur le portail électronique
mis en place dans l'État membre dans lequel il est établi une demande de remboursement. Le service de remboursement de la TVA reçoit et accuse réception de cette demande le 6 janvier N. Il demande le
20 janvier N au requérant de lui fournir les copies des factures. Le requérant accuse réception le 22 janvier N. A l'issue du délai de six mois dont dispose le service pour statuer sur la demande,
soit le 6 juillet N, le service, sur la foi d'informations demandées à un tiers, décide néanmoins de faire droit à la demande et notifie son acceptation au requérant. Il pourra être tenu de verser des
intérêts moratoires à compter du jour où le requérant fournit les copies des factures demandées jusqu'au jour où le service procède au paiement. Ainsi, si le requérant fournit en définitive les copies
des factures demandées le 10 septembre N, des intérêts seront dus à compter de cette date et jusqu'à celle du paiement si elle est postérieure.
En revanche, l'absence de réponse aux demandes d'informations complémentaires prive
définitivement du droit à intérêts.
410
Lorsque les données fournies par le requérant ne permettent pas de créditer le compte du
montant du remboursement admis totalement ou partiellement par le service de remboursement de la TVA (coordonnées bancaires erronées, compte inexistant), les intérêts moratoires ne sont dus qu'à
l'issue d'un délai de 10 jours à compter de la date à laquelle le requérant aura fourni des données bancaires valides sur invitation du service ayant constaté l'impossibilité d'effectuer le virement.
F. Contentieux
420
Les demandes de remboursement introduites par les assujettis étrangers sont, sous réserve
des dispositions particulières relatives aux délais de présentation, instruites et les décisions notifiées dans les conditions analogues à celles concernant les demandes de remboursement de crédit de
taxe déductible non imputables présentées par les entreprises installées en France.
430
Elles sont donc assimilées à des réclamations contentieuses.
440
En cas de rejet total ou partiel de la demande de remboursement, l'assujetti non établi en
France peut contester la décision devant le Tribunal administratif de Montreuil dans le délai de quatre mois suivant sa réception en cas de décision de rejet expresse ou de l'expiration du délai pour
statuer prévu aux § 250 et suivants.
450
Les jugements du Tribunal administratif peuvent être attaqués par la voie d'appel devant la
Cour administrative d'appel de Paris.
460
Les arrêts rendus par la Cour administrative d'appel peuvent être déférés au Conseil d'État
par voie de recours en cassation.
G. Contrôle
1. La procédure de reprise
470
Lorsqu'à l'issue d'un contrôle postérieur au remboursement de TVA, il apparaît que
l'assujetti établi dans un autre État membre de l'Union européenne ne remplissait pas les conditions exigées pour bénéficier des restitutions accordées, celui-ci doit être invité à reverser au Trésor
les sommes indûment perçues.
480
La TVA remboursée à tort est reprise selon la procédure de rectification contradictoire,
prévue aux articles L.55 et suivants du LPF, par la notification d'une proposition de rectification modèle n° 2120-SD à
l'assujetti établi dans un autre État membre. Une lettre modèle n° 3926-SD sera adressée à cet opérateur en réponse à ses observations.
2. Le délai de reprise
490
Dès lors que la créance de l' État a un caractère fiscal, l'administration ne peut exercer
son droit de reprise que dans les délais prévus aux articles L.169 et suivants du LPF, soit, pour les taxes sur le
chiffre d'affaires jusqu'à la fin de la troisième année suivant celle au cours de laquelle la taxe est devenue exigible (LPF,
art. L.176). Ce délai doit être respecté quelle que soit la date à laquelle est intervenu le remboursement effectuée, à tort, susceptible de motiver l'exercice du droit de reprise.
500
En pratique, le point de départ du délai de reprise est constitué par la période (trimestre
ou année) au titre de laquelle la demande de remboursement est souscrite, c'est-à-dire au cours de laquelle l'exigibilité de la taxe est intervenue.
3. La mise en recouvrement des rappels
510
L'avis de mise en recouvrement prévu à
l'article L.256 du LPF qui sera émis à l'issue de la procédure contradictoire, visera la proposition de rectification
modèle n° 2120-SD qui comportera les motifs du rappel envisagé (LPF, art. R*256-1) et, éventuellement la sanction
citée § 520.
4. Les sanctions applicables
520
L'amende prévue à
l'article 1729 du CGI, sanctionne les rappels de créance fiscale dont le versement a été indûment obtenu de l'État, en cas de
manquement délibéré ou de manœuvres frauduleuses.
530
Cette sanction est la seule éventuellement applicable. Les intérêts de retard
(CGI, art. 1727) ne doivent pas être réclamés.
5. Suspension des remboursements
540
Lorsqu'une amende administrative ou des intérêts ont été imposés mais n'ont pas été payés,
le service de remboursement de la TVA est autorisé à suspendre tout remboursement supplémentaire à l'assujetti concerné à concurrence du montant non payé.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TVA-DED-50-20-30-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1430-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-DED-50-20-30-20-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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990f1bad5b0e30cd2102a249f90806d751623f2754eb26ccd557c719bf4a90ba
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0.06647618860006332,
0.015885792672634125,
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0.008732297457754612,
-0.03673848882317543,
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0.030095065012574196,
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0.001473346259444952,
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-0.04145362228155136,
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0.031454410403966904,
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0.0026079793460667133,
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-0.004356649704277515,
-0.0312091913074255,
0.03437164053320885,
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-0.031889140605926514,
-0.04347560927271843,
-0.01542478334158659,
-0.024927958846092224,
0.02799159847199917,
0.055569667369127274,
-0.02171560749411583,
-0.020295310765504837,
-0.0486929789185524,
-0.05762917920947075,
0.0339067243039608,
-0.002026428934186697,
0.026579946279525757,
0.05223170667886734,
0.0016179161611944437,
0.010435990989208221,
-0.013677350245416164,
0.017067132517695427,
-0.02169192209839821,
0.027715960517525673,
-0.009966823272407055,
0.0348951555788517,
0.008288279175758362,
0.004084524232894182,
0.012294474057853222,
0.02946118637919426,
0.03889475762844086,
-0.05559593811631203,
-0.06710898876190186,
0.02347586862742901,
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0.005640245508402586,
-0.0017059404635801911,
0.027423644438385963,
-0.03942308574914932,
0.004069065675139427,
0.026181334629654884,
0.012964528053998947,
0.01691964641213417,
0.014500100165605545,
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0.01012459211051464,
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0.033153679221868515,
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0.006362618412822485,
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-0.013250800780951977,
-0.03305656835436821,
0.0049941400066018105,
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0.01740245893597603,
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-0.000828570278827101,
0.012378760613501072,
0.011928925290703773,
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-0.00094833062030375,
-0.04317468777298927,
-0.04687004163861275,
-0.04214177280664444,
0.011773365549743176,
-0.04162359982728958,
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0.03633469343185425,
0.013043477199971676,
0.030158251523971558,
0.0694347694516182,
-0.005591392517089844,
-0.01822783797979355,
0.06233498826622963,
-0.020767470821738243,
0.02109118178486824,
0.0031286031007766724,
-0.002531495876610279,
0.029523376375436783,
0.027480924502015114,
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-0.01199338398873806,
0.03407081589102745,
0.09509861469268799,
0.030385946854948997,
-0.0021212249994277954,
0.028722556307911873,
0.012616533786058426,
-0.04758138954639435,
0.06031881272792816,
0.047177549451589584,
0.029777927324175835,
0.02591877244412899,
0.02617553062736988,
-0.026007497683167458,
-0.010199226438999176,
0.02458447590470314,
-0.019777651876211166,
0.05533621460199356,
-0.013962575234472752,
-0.02928326092660427,
-0.05462948977947235,
-0.008327413350343704,
0.032933931797742844,
0.04073205217719078,
-0.016603689640760422,
-0.03149871155619621,
0.005192248150706291,
-0.044929809868335724,
-0.017917312681674957,
0.012943483889102936,
0.02294892445206642,
0.0061014979146420956,
-0.005584748927503824,
0.09821747243404388,
-0.013598465360701084,
-0.00851441640406847,
-0.0275464728474617,
0.020513296127319336,
0.02634916454553604,
0.01871604658663273,
-0.014513007365167141,
-0.012627451680600643,
-0.02753496542572975,
0.04853036254644394,
0.012547568418085575,
0.006765879224985838,
0.03954390436410904,
-0.02837640605866909,
0.020508291199803352,
0.038132451474666595,
-0.005789599381387234,
0.004639702383428812,
0.015918122604489326,
0.027485324069857597,
0.047765083611011505,
0.014803475700318813,
0.0035867865663021803,
-0.03154008090496063,
0.009063152596354485,
-0.0202415082603693,
-0.01762305200099945,
0.0021029766649007797,
0.06120774894952774,
-0.034068021923303604,
0.035683419555425644,
-0.04427170753479004,
0.0005513628711923957,
-0.02781076356768608,
0.00046614216989837587,
0.017293676733970642,
0.03006749041378498,
0.016005298122763634,
0.05864531546831131,
-0.021246489137411118,
0.021389298141002655,
-0.014648763462901115,
0.03823047876358032,
0.03292872756719589,
-0.009244938381016254,
0.043141432106494904,
-0.02167118899524212,
-0.024670105427503586,
-0.024955829605460167,
0.02041761763393879,
-0.03600804880261421,
-0.05787057429552078,
0.06107598915696144,
0.007601078134030104,
0.011729678139090538,
0.0040946160443127155,
0.03941183164715767,
-0.028830261901021004,
0.051523614674806595,
-0.019987892359495163,
0.009147260338068008,
-0.012564709410071373,
-0.03066409006714821,
0.027022341266274452,
0.02031484991312027,
0.015365277417004108,
0.036107126623392105,
0.010742604732513428,
0.021097877994179726,
0.026922529563307762,
-0.031509920954704285,
0.038663316518068314,
0.006786440033465624,
-0.019477222114801407,
0.0205316711217165,
-0.019538111984729767,
0.05162639170885086
] |
1
En vertu des dispositions de
l'article 266-1-a du code général des impôts (CGI), la base d'imposition pour les prestations de services est constituée par
toutes les sommes, valeurs, biens ou services reçus ou à recevoir par le prestataire en contrepartie de la prestation.
Toutefois, des exceptions à ce principe sont prévues pour certaines opérations d'entremise (CGI,
art. 266-1-b). Des précisions sont également apportées sur les règles de détermination de la base d'imposition qu'il convient de suivre pour certaines opérations particulières.
10
La présente section comporte trois sous-sections qui sont consacrées :
- aux opérations relatives à certains services (sous-section 1, cf.
BOI-TVA-BASE-10-20-40-10) ;
- aux opérations particulières (sous-section 2, cf.
BOI-TVA-BASE-10-20-40-20) ;
- aux opérations réalisées par les membres de certaines professions libérales (sous-section, cf.
BOI-TVA-BASE-10-20-40-30).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-TVA-BASE-10-20-40
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1465-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-BASE-10-20-40-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
58aa6c69ef246e19b9cc664927647c25dd0e1e3cb8ca9413e2f53cd01e4da71e
|
[
-0.08430994302034378,
-0.001761753112077713,
-0.07754822075366974,
-0.014051057398319244,
0.010612817481160164,
-0.03810947388410568,
-0.046729251742362976,
0.001693395315669477,
0.0912225991487503,
-0.051494888961315155,
-0.03456316888332367,
-0.03184136375784874,
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0.03135184198617935,
-0.02389609068632126,
-0.03682943806052208,
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0.10146009922027588,
0.03272988274693489,
-0.02976713515818119,
0.04079580679535866,
-0.0146023565903306,
0.024740541353821754,
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0.038714293390512466,
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0.025383949279785156,
-0.008686089888215065,
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-0.0134087223559618,
0.012193835340440273,
-0.0073269749991595745,
0.03711849823594093,
-0.025483477860689163,
-0.022802043706178665,
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0.015577931888401508,
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-0.053357094526290894,
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0.0094498535618186,
0.025664130225777626,
0.0074036153964698315,
-0.01572420634329319,
-0.054970331490039825,
0.09565462172031403,
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0.004415296018123627,
0.028950005769729614,
0.020489927381277084
] |
I. Mémoire du demandeur
1
Lorsque la déclaration de pourvoi ne contient pas l'exposé des moyens, le demandeur en cassation
doit, sous peine de déchéance, produire un mémoire.
10
Pour produire son plein effet, le mémoire est soumis à certaines conditions exposées ci-après.
A. Délai de dépôt du mémoire
20
À peine de déchéance, le demandeur en cassation doit, au plus tard dans le délai de quatre mois
à compter du pourvoi, remettre au secrétariat-greffe de la Cour de cassation un mémoire contenant les moyens de droit invoqués contre la décision attaquée
(Code de procédure Civile (C. proc.
Civ.) art.
978).
Le premier président, ou son délégué, à la demande d'une des parties ou d'office, peut réduire
les délais prévus pour le dépôt des mémoires et des pièces (C. proc.
Civ., art. 1009).
À défaut de remise du mémoire dans ce délai, la déchéance est constatée par ordonnance du
premier président ou de son délégué (C. proc. Civ. art 978 précité).
30
Les solutions qui ont été données en ce qui concerne la computation des délais d'introduction du
pourvoi (cf. BOI-CTX-JUD-30-20) s'appliquent, mutatis mutandis, pour apprécier la recevabilité du mémoire du demandeur.
40
Lorsque le demandeur demeure hors de la France métropolitaine, le délai est prorogé dans les
conditions exposées au BOI-CTX-JUD-30-20.
B. Forme et contenu du mémoire
50
Comme la déclaration de pourvoi, le mémoire du demandeur doit être signé par un avocat au
Conseil d'État et à la Cour de cassation.
60
Ce mémoire contient :
- les noms des parties ;
- le numéro d'ordre du pourvoi ;
- l'exposé des faits qui sont à l'origine du litige ;
- à peine d'irrecevabilité, les moyens de droit invoqués contre la décision attaquée ;
- la discussion de ces moyens.
70
En ce qui concerne l'exposé des moyens de cassation, il conviendra, en tant que de besoin, de
se reporter aux indications données au BOI-CTX-JUD-30-20.
80
L'irrecevabilité du mémoire pour absence de moyens de droit entraîne la déchéance du pourvoi.
C. Productions
90
Le demandeur en cassation doit joindre au mémoire les pièces et documents visés dans la
discussion (cf. également sur ce point BOI-CTX-JUD-30-20.
D. Signification du mémoire
100
À peine de déchéance, le demandeur en cassation doit, au plus tard dans le délai de quatre
mois à compter du pourvoi, signifier au défendeur un mémoire contenant les moyens de droit invoqués contre la décision attaquée
(C. proc. Civ., art. 978, 1er al).
110
Si le défendeur au pourvoi n'a pas constitué avocat, la signification est faite à la partie
elle-même. L'acte de signification indique au défendeur qu'il doit, s'il entend défendre au pourvoi, constituer un avocat au Conseil d'État et à la Cour de cassation et l'informe que s'il ne constitue
pas avocat, l'arrêt à intervenir ne pourra pas être frappé d'opposition. Cet acte précise en outre le délai dans lequel le défendeur doit remettre au secrétariat-greffe son mémoire en réponse et
former, le cas échéant, un pourvoi incident (C. proc.
Civ., art. 980).
120
À défaut de remise ou de signification du mémoire dans le délai de 4 mois (cf. supra
n° 100) la déchéance est constatée par ordonnance du premier président ou de son délégué
(C. proc. Civ.,art 981).
130
Les règles touchant à la computation des délais prescrits pour se pourvoir s'appliquent
également, mutatis mutandis, en ce domaine, cf. BOI-CTX-JUD-30-20.
140
Lorsque le défendeur habite hors de la France métropolitaine, le délai est augmenté en raison
de la distance dans les conditions prévues au BOI-CTX-JUD-30-20.
150
En cas de pluralité de défendeurs, lorsque la signification n'a pas été faite dans les délais
impartis à l'égard de l'un d'eux, la déchéance du pourvoi n'est prononcée qu'en ce qui concerne ce défendeur.
Néanmoins, la déchéance du pourvoi est encourue à l'égard de toutes les parties, même si le
mémoire n'a été signifié qu'à certaines d'entre elles lorsque le litige est indivisible comme comportant une même solution à l'égard de tous.
160
Pour le surplus, la signification est faite dans les conditions prévues par les
articles
651 et suiv. du
C.
proc. Civ. (cf. BOI-CTX-JUD-10-30-10).
II. Mémoire additionnel du demandeur
170
Le demandeur en cassation peut, en cas de besoin, déposer un mémoire additionnel au mémoire
initial.
180
La production de moyens additionnels est soumise aux mêmes règles de dépôt et de signification
que le mémoire initial (cf. supra n° 100) .
190
La non-observation des règles prescrites entraîne l'irrecevabilité du moyen additionnel
invoqué.
III. Mémoire en réponse du défendeur
200
En réponse au mémoire du demandeur et, le cas échéant, à son mémoire additionnel, le défendeur
au pourvoi produit des observations en défense.
A. Délai de dépôt du mémoire en défense
210
Le défendeur au pourvoi dispose d'un délai de deux mois, à compter de la signification du
mémoire du demandeur, pour remettre au secrétariat-greffe de la Cour de cassation un mémoire en réponse (C. proc.
Civ., art. 982, 1er al).
Le premier président, ou son délégué, à la demande d'une des parties ou d'office, peut réduire
les délais prévus pour le dépôt des mémoires et des pièces (C. proc.
Civ., art. 1009).
220
Ce délai est prescrit à peine d'irrecevabilité, prononcée d'office, du mémoire en réponse
(C. proc. Civ., art. 982, 2ème al).
230
Les indications qui ont été données en ce qui concerne la computation des délais
d'introduction du pourvoi (cf. BOI-CTX-JUD-30-20 s'appliquent, mutatis mutandis, en ce domaine.
240
Lorsque le défendeur demeure hors de la France métropolitaine, le délai de trois mois est
prorogé en raison de la distance dans les conditions indiquées au BOI-CTX-JUD-30-20.
B. Forme et contenu du mémoire en défense
250
Le mémoire en défense (ou en réponse) doit être signé par un avocat au Conseil d'État et à la
Cour de cassation (C. proc. Civ., art. 982).
C. Productions
260
Le défendeur peut produire à l'appui de son mémoire toutes les pièces qu'il juge utiles.
D. Signification du mémoire en défense
270
Le défendeur au pourvoi dispose d'un délai de deux mois, à compter de la signification du
mémoire du demandeur, pour notifier son mémoire en réponse à l'avocat du demandeur dans la forme des notifications entre avocats (C. proc. Civ., art. 982).
280
Ce délai est prescrit à peine d'irrecevabilité, prononcée d'office, du mémoire en réponse
(ibid).
290
Selon l'article 671 du
C. proc. Civ., ni les dispositions des
articles
653 à 664 relatives à la signification, ni celles des
articles
665 à
670-3
du
C.
proc. Civ. concernant la notification des actes en la forme ordinaire, ne sont applicables à la notification des actes entre avocats. Celle-ci se fait soit par signification, soit par notification
directe :
- la signification directe entre avocats est constatée par l'apposition du cachet et de la
signature de l'huissier de justice sur l'acte et sa copie avec l'indication de la date et du nom de l'avocat destinataire (C. proc.
Civ., art. 672) ;
- quant à la notification directe, elle s'opère par la remise de l'acte en double exemplaire à
l'avocat destinataire lequel restitue aussitôt à son confrère l'un des exemplaires après l'avoir daté et visé (C. proc.
Civ., art. 673).
300
Ce délai est également susceptible d'être augmenté dans les conditions exposées
ci-dessus n°s 30 et 40.
IV. Mémoire en réplique du demandeur ou du défendeur
310
Le demandeur peut, s'il le juge utile, déposer un mémoire en réplique.
320
De son côté, le défendeur a également la faculté, s'il l'estime nécessaire, d'y répondre.
V. Distribution de l'affaire
330
Sauf le cas de déchéance prévu à
l'article 978 du C. proc. Civ. (cf.
n°20), l'affaire est distribuée dès que le demandeur a remis son mémoire et, au plus tard, à l'expiration du délai imparti à cette fin
(C. proc. Civ., art. 1011).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-CTX-JUD-30-40
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1599-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-JUD-30-40-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
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|
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0.006002250127494335,
-0.02773907780647278,
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0.04402431100606918,
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0.02882004901766777,
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0.036504313349723816,
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0.033500660210847855,
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0.032590169459581375,
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0.00016957872139755636,
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0.022979307919740677,
0.010037083178758621,
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0.011960657313466072,
-0.03224360570311546,
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0.08847377449274063,
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0.058986928313970566,
-0.04935383424162865,
0.0025584702380001545,
0.00809340737760067,
0.01787087880074978,
0.0263923741877079,
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-0.013496470637619495,
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0.0013907308457419276,
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0.02424108050763607,
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0.011524572968482971,
0.057281360030174255,
-0.01878901943564415,
0.022651836276054382,
-0.05265558883547783,
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0.0014122830471023917,
-0.011690755374729633,
0.05290738865733147,
-0.031061239540576935,
0.02538595348596573,
0.0002709472319111228,
-0.031175291165709496,
-0.05281135067343712,
0.03873446583747864,
-0.040992237627506256,
-0.049074772745370865,
0.028936512768268585,
-0.01163413468748331,
-0.00671493960544467,
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0.025051884353160858,
0.033603735268116,
0.002920307219028473,
0.016528233885765076,
0.014985589310526848,
0.03674102574586868,
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-0.02580033615231514,
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0.014567896723747253,
-0.07184577733278275,
0.023768486455082893,
0.030977711081504822,
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-0.014434623531997204,
0.04404177516698837,
0.015567694790661335
] |
1
Dans la mesure où elle a été opérée à bon escient et où elle ne porte pas sur des biens exclus
du droit à déduction (cf. BOI-TVA-DED-30), la déduction exercée dans les conditions prévues aux chapitres précédents lui est définitivement acquise.
Toutefois, la réglementation prévoit qu'une régularisation devra être effectuée lorsque le
coefficient de déduction du bien ou du service sera modifié en raison de l'évolution de l'utilisation du bien ou de la survenance de certains événements.
Les régularisations peuvent intervenir pendant un délai de vingt années en ce qui concerne les
immeubles immobilisés, de cinq années pour les autres immobilisations dont celle au cours de laquelle ils ont été acquis, achevés, utilisés pour la première fois ou transférés entre secteurs
d'activité distincts constitués dans les conditions prévues par l'article 209 de l'annexe II du code général des impôts
(CGI).
Elles peuvent se traduire soit par le reversement d'une fraction de la TVA déjà déduite ou par
une déduction complémentaire.
Enfin, d'autres régularisations peuvent être exigées sous la forme d'imposition d'une livraison
à soi-même de biens ou de services conformément aux dispositions de l'article 257-II du CGI.
10
Le présent titre est consacré :
- aux régularisations annuelles (chapitre 1, cf.
BOI-TVA-DED-60-10) ;
- aux régularisations globales se traduisant par le reversement d'une fraction de la taxe
initialement déduite ou la déduction complémentaire (chapitre 2, cf. BOI-TVA-DED-60-20) ;
- aux régularisations de la TVA initialement déduite afférente aux biens autres que les
immobilisations et aux services (chapitre 3, cf. BOI-TVA-DED-60-30) ;
- au mécanisme du crédit de départ (chapitre 4, cf.
BOI-TVA-DED-60-40).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-TVA-DED-60
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1675-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-DED-60-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
b7b561c9c8865246a342f7152ad638ab9081a6113c41d7de91b8887549002492
|
[
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0.021536068990826607,
0.01656634733080864,
-0.03428501635789871,
-0.12760508060455322,
0.03622856363654137,
0.03876163810491562,
-0.059440214186906815,
-0.030406871810555458,
0.001638727611862123,
0.01355793233960867,
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0.03292179852724075,
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0.0235742274671793,
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-0.011654570698738098,
0.06075543537735939,
0.055792588740587234,
-0.012046082876622677,
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-0.038102660328149796,
0.03464588150382042,
-0.040511757135391235,
-0.031182197853922844,
-0.020268861204385757,
-0.003588958876207471,
0.054177749902009964,
0.01821579970419407,
-0.0037891161628067493,
0.04879159480333328,
-0.014157244004309177,
0.09415855258703232,
0.04386579245328903,
0.03549202159047127,
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0.034267179667949677,
-0.0030237126629799604,
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0.0036822666879743338,
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0.0649750605225563,
0.0028551574796438217,
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-0.011360988020896912,
0.02938106469810009
] |
1
En application du 1° du I de
l'article 156 du code général des impôts (CGI), les déficits provenant d'exploitations agricoles ne peuvent pas s'imputer sur
le revenu global d'un contribuable lorsque le total de ses revenus nets d'autres sources excède la limite légale.
10
La limite légale est prévue au 1° du I de l'article 156 du CGI. Cette limite est révisée chaque
année selon les mêmes modalités que la limite supérieure de la première tranche du barème de l'impôt sur le revenu.
La limite légale doit être appréciée par rapport au total des revenus nets du foyer fiscal qui
sont taxés sous une cote unique.
Toutefois, il est admis que les plus-values imposées conformément aux dispositions prévues aux
articles 150 U et suivants du CGI ne soient pas retenues pour l'appréciation du franchissement de cette limite.
I. Déficits agricoles imputables sur le revenu global
20
Lorsque les revenus nets non agricoles n'excèdent pas la limite légale prévue au 1° du I de
l'article 156 du CGI, le déficit agricole est imputable, l'année de sa constatation, sur les autres revenus du contribuable. En
cas d'insuffisance de ces derniers, l'excédent est reportable sur le revenu global des six années suivantes, même si les revenus nets non agricoles deviennent supérieurs à la limite légale.
II. Déficits agricoles reportables sur les revenus de même nature des années suivantes
30
Lorsque les revenus nets non agricoles excèdent la limite légale prévue au 1° du I de
l'article 156 du CGI, les déficits provenant d'exploitations agricoles peuvent seulement être déduits des bénéfices agricoles
des six années suivantes, quelle que soit l'évolution ultérieure des revenus nets du contribuable.
40
En toute hypothèse, les déficits provenant des activités accessoires de nature commerciale ou
non commerciale visées à l'article 75 du CGI (BOI-BA-CHAMP-10-40 au IV §
140 et suiv.) ne peuvent être imputés sur le revenu global.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BA-BASE-40
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1689-PGP.html/identifiant=BOI-BA-BASE-40-20180704
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2018-07-04 00:00:00
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8aa5b5d6c32fbdc0d56b4c7e2b0742208a2c8f664db4dea7229d2df4669e5bcd
|
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-0.004316969774663448,
0.02004193514585495,
-0.006134838331490755,
0.004967386368662119,
-0.012971035204827785,
-0.02193053439259529,
0.004678237717598677,
0.024196116253733635,
-0.01638585329055786,
0.009299376979470253,
0.02056489698588848,
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0.03251853212714195,
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-0.005859806202352047,
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-0.0475698783993721,
0.02381880022585392,
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0.024133188650012016,
0.050976283848285675,
-0.033968858420848846,
0.004513190593570471,
0.008125029504299164,
0.02793995849788189,
-0.013771026395261288,
-0.041635069996118546,
-0.02989407815039158,
-0.04399215802550316,
-0.03809932991862297,
0.01834491640329361,
0.011152741499245167,
0.003789095440879464,
0.006042208056896925,
-0.016581183299422264,
0.01336783729493618,
0.016930241137742996,
-0.002787849633023143,
-0.032265596091747284,
-0.04700981080532074,
0.06024659425020218,
0.03483857586979866,
0.01633574813604355,
0.012253670021891594,
0.0152555787935853,
0.08778718113899231,
-0.011974727734923363,
-0.018836408853530884,
-0.0026900239754468203,
0.0020531045738607645,
0.036499664187431335,
-0.010533859953284264,
-0.02117677964270115,
0.014600200578570366,
-0.0027634375728666782,
0.03218640014529228,
0.027992568910121918,
-0.03934568539261818,
0.016860036179423332,
-0.027420232072472572,
0.010643646121025085,
0.06313806772232056,
-0.04717987775802612,
-0.028661083430051804,
-0.032015055418014526,
0.04719166457653046,
-0.06432031095027924,
0.02982230670750141,
0.03509930148720741,
0.024464881047606468,
-0.043369267135858536,
0.0033867366146296263,
0.009197047911584377,
0.015805581584572792,
0.019905274733901024,
-0.007193030323833227,
0.013309204950928688,
0.02767096646130085,
-0.04660860449075699,
0.0010561258532106876,
0.04449820891022682,
-0.022497624158859253,
0.03849712386727333,
0.02275211177766323,
-0.004662883467972279,
-0.07055686414241791,
-0.0204924289137125,
-0.09728925675153732,
0.01965906284749508,
-0.018882518634200096,
0.07933251559734344,
0.0036838024388998747,
0.02611462026834488,
-0.022689154371619225,
0.018651200458407402,
0.020911740139126778,
-0.03298930078744888,
-0.018421590328216553,
-0.009504665620625019,
0.023759573698043823,
0.009662582539021969,
0.050133369863033295,
0.000001307780621573329,
0.0024572210386395454,
0.0076629831455647945,
-0.03126153722405434,
-0.01780872419476509,
0.012165840715169907,
-0.03538626432418823,
-0.03922425955533981,
0.07064805924892426,
-0.03339594602584839,
-0.02937125414609909,
-0.04688173532485962,
0.08071465790271759,
0.06973643600940704
] |
1
En cas de passage du régime normal d'imposition d'après le bénéfice réel au régime simplifié
d'imposition ou du régime simplifié au régime normal, aucune modification n'est apportée à l'évaluation des immobilisations et des stocks
(code général des impôts [CGI], ann. III, art. 38 sexdecies OE).
I. Passage du régime normal au régime simplifié
A. Évaluation des immobilisations
10
En cas de passage du régime normal au régime simplifié, aucune modification ne doit être
apportée à l'évaluation des immobilisations. Les valeurs à retenir sont celles figurant au dernier bilan arrêté dans le cadre du régime réel normal.
B. Évaluation des stocks
20
En cas de passage du régime normal au régime simplifié, la valeur du stock au bilan d'ouverture
sous le régime du bénéfice simplifié est identique à celle du stock final du dernier exercice clos sous le régime normal.
30
Les stocks doivent faire l'objet d'une nouvelle évaluation lors de chacun des inventaires
successifs établis sous le régime réel simplifié.
L'option pour la méthode d'évaluation forfaitaire prévue à
l'article 38 sexdecies JC de l'annexe III au CGI peut être exercée
(BOI-BASE-20-20-20-20). Elle s'applique alors à l'ensemble des stocks détenus par l'exploitant à la date de clôture du premier exercice soumis au régime simplifié
d'imposition, quelle que soit l'année au titre de laquelle ils ont été acquis ou obtenus.
40
Le tableau ci-dessous récapitule les modalités d'évaluation des stocks en cas de passage du
régime normal au régime simplifié d'imposition :
Dernier exercice soumis
au régime réel normal
Premier exercice soumis
au régime réel simplifié
Stock final
Stock initial
Stock final
Stocks détenus à la date
du changement de
de régime d'imposition
(CGI,ann. III,
art. 38 sexdecies OE)
Prix de revient (réel ou forfaitisé) au cours du jour (sauf avances aux cultures : prix de revient)
Prix de revient (réel ou forfaitisé) au cours du jour (sauf avances aux cultures : prix de revient)
Prix de revient (réel ou forfaitisé) au cours du jour (sauf avances aux cultures : prix de revient) : pas de
blocage de la valeur
Option possible pour l'évaluation forfaitaire prévue par
l'article 38 sexdecies JC de l'annexe III au CGI : s'applique quelle que soit l'année au titre de laquelle
ils ont été acquis ou obtenus (sauf matières premières et avances aux cultures)
Stocks acquis ou obtenus
après la date du changement
de régime d'imposition
Modalités d'évaluation des stocks en cas de passage du régime normal au régime simplifié d'imposition
C. Provisions
50
Les provisions constituées sous le régime normal et figurant au dernier bilan demeurent
valables dans les conditions de droit commun en cas de passage au régime simplifié d'imposition.
II. Passage du régime simplifié au régime normal
A. Évaluation des immobilisations
60
En cas de passage du régime simplifié au régime normal d'imposition, aucune modification n'est
apportée à l'évaluation des immobilisations. Les valeurs à retenir sont celles figurant au dernier bilan arrêté dans le cadre du régime simplifié d'imposition.
B. Évaluation des stocks
70
En cas de passage du régime simplifié au régime normal d'imposition, la valeur du stock au
bilan d'ouverture sous le régime du bénéfice réel normal est identique à celle du stock final du dernier exercice clos sous le régime simplifié.
80
Les stocks détenus par l'exploitant à la date de clôture du premier exercice soumis au régime
normal d'imposition sont nécessairement évalués au prix de revient (réel ou forfaitisé) ou au cours du jour s'il est inférieur à ce prix de revient.
Ils doivent faire l'objet d'une nouvelle évaluation lors de chacun des inventaires successifs
établis sous le régime réel normal.
90
L'option pour la méthode forfaitaire d'évaluation des stocks ouverte aux seuls exploitants
soumis au régime simplifié d'imposition prend fin à la date du changement de régime d'imposition (CGI,
ann. III, art. 38 sexdecies JC).
Toutefois, il est admis, lorsque l'exploitant précédemment soumis au régime simplifié
d'imposition avait opté pour la méthode forfaitaire d'évaluation des stocks prévue à l'article 38 sexdecies JC
de l'annexe III au CGI, que les stocks détenus avant la date du changement de régime d'imposition soient repris pour la même valeur s'ils figurent dans les inventaires suivants.
100
Le tableau ci-dessous récapitule les modalités d'évaluation des stocks en cas de passage du
régime simplifié au régime normal d'imposition :
Dernier exercice soumis
au régime réel simplifié
Premier exercice soumis
au régime réel normal
Stock final
Stock initial
Stock final
Stocks détenus à la date
du changement de
de régime d'imposition
(CGI,ann. III,
art. 38 sexdecies OE)
Prix de revient (réel ou forfaitisé) au cours du jour (sauf avances aux cultures : prix de revient)
Prix de revient (réel ou forfaitisé) au cours du jour (sauf avances aux cultures : prix de revient
Prix de revient (réel ou forfaitisé) au cours du jour (sauf avances aux cultures : prix de revient) : pas de
blocage de la valeur
Évaluation forfaitaire d'après le cours du jours (sauf matières premières et avances aux cultures)
Évaluation forfaitaire d'après le cours du jours (sauf matières premières et avances aux cultures)
Prix de revient (réel ou forfaitisé) au cours du jour (sauf avances aux cultures : prix de revient)
Mesure de tolérance : évaluation forfaitaire d'après le cours du jour - valeur bloquée [sauf matières premières
et avances aux cultures] (cf. II-B § 90)
Stocks acquis ou obtenus
après la date du changement
de régime d'imposition
Prix de revient (réel ou forfaitisé) au cours du jour (sauf avances aux cultures : prix de revient)
Modalités d'évaluation des stocks en cas de passage du régime simplifié au régime normal d'imposition
C. Obligations déclaratives
110
Le passage du régime simplifié d'imposition au régime normal d'imposition s'effectue sans
obligation déclarative particulière.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-BA-REG-40-30
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1752-PGP.html/identifiant=BOI-BA-REG-40-30-20161102
|
2016-11-02 00:00:00
|
2859cec29aff11af39451e55636dea8b4a9b3c1b397ff6228eb2504585be8620
|
[
-0.10358872264623642,
-0.035294059664011,
-0.024887043982744217,
0.018114501610398293,
-0.033324237912893295,
-0.020520782098174095,
-0.06982201337814331,
-0.01492640282958746,
0.06734059005975723,
-0.055446725338697433,
-0.023516561836004257,
-0.039807986468076706,
-0.08017617464065552,
0.02583661675453186,
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0.08061011135578156,
-0.009594054892659187,
0.01613837666809559,
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0.06353793293237686,
0.031917620450258255,
0.036207765340805054,
0.033037662506103516,
0.025273572653532028,
-0.009573475457727909,
-0.07357630133628845,
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-0.05208205431699753,
0.05151371285319328,
0.029546070843935013,
0.03485419601202011,
-0.07098524272441864,
-0.010885367169976234,
0.02532939426600933,
-0.04468180984258652,
0.0028616732452064753,
0.024997001513838768,
0.001767672598361969,
0.08240038901567459,
0.08131986111402512,
0.01792208105325699,
0.08227094262838364,
-0.06808239221572876,
0.0795130729675293,
-0.042135242372751236,
0.0455448180437088,
-0.03888683766126633,
0.006809266284108162,
0.09539234638214111,
-0.0053322771564126015,
0.02788606286048889,
0.025836175307631493,
-0.05008945241570473,
0.011966804042458534,
0.11181103438138962,
-0.026606502011418343,
-0.014732833951711655,
-0.0017714154673740268,
-0.03134090453386307,
-0.029420174658298492,
-0.03291955590248108,
-0.03498169407248497,
-0.015547328628599644,
-0.04444093257188797,
0.1024489477276802,
0.04064350202679634,
0.026882823556661606,
-0.0156751349568367,
-0.01984740048646927,
0.021487746387720108,
0.04486269876360893,
0.02860364317893982,
0.050222162157297134,
-0.003308395156636834,
0.04750445485115051,
-0.010978763923048973,
-0.04838147014379501,
-0.002542882924899459,
0.007921872660517693,
0.05488457903265953,
-0.019916756078600883,
0.047299012541770935,
-0.030216960236430168,
-0.012703009881079197,
-0.0006282735848799348,
0.05822267383337021,
0.00169078609906137,
0.03963383659720421,
-0.009933153167366982,
0.04746193811297417,
0.03867264837026596,
0.0064858910627663136,
-0.0739220678806305,
-0.006821113638579845,
0.04056978598237038,
0.014890005812048912,
0.020785674452781677,
0.02203553356230259,
0.05274265259504318,
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0.02172316424548626,
-0.027537809684872627,
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0.03944479301571846,
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-0.036754291504621506,
-0.01948409713804722,
-0.021289901807904243,
0.002887893933802843,
0.04660552740097046,
-0.047704070806503296,
-0.004024121444672346,
0.06613940745592117,
0.013523085974156857,
0.0315975584089756,
0.006562715396285057,
-0.039313361048698425,
-0.0030166958458721638,
-0.08641083538532257,
-0.001578864874318242,
-0.06841304898262024,
-0.021459810435771942,
-0.05731611326336861,
-0.02030007168650627,
0.05005653575062752,
0.008606214076280594,
0.02901311218738556,
-0.0774950385093689,
-0.06309953331947327,
0.01822034828364849,
-0.0013844540808349848,
0.07499118894338608,
-0.02254229411482811,
0.037803858518600464,
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-0.0824003741145134,
0.002893846482038498,
-0.006263480521738529,
0.05043049529194832,
0.028723157942295074,
0.026005052030086517,
-0.009015844203531742,
0.010789345018565655,
0.07877027243375778,
0.019095448777079582,
0.013906215317547321,
-0.015170619823038578,
0.01096523180603981,
-0.028093744069337845,
-0.018789460882544518,
0.023283155634999275,
-0.010923292487859726,
0.01678546518087387,
-0.006706611718982458,
0.04226963594555855,
-0.013076450675725937,
0.013975510373711586,
0.0333370603621006,
-0.00022733202786184847,
-0.032168518751859665,
-0.0536990649998188,
-0.021166915073990822,
0.04537462443113327,
-0.015319437719881535,
-0.004596655257046223,
0.00044848560355603695,
0.02498810738325119,
0.012375733815133572,
0.055685754865407944,
0.008081040345132351,
-0.031012114137411118,
0.017445066943764687,
0.0434580072760582,
-0.02846897952258587,
0.0399678535759449,
0.06287212669849396,
0.046175792813301086,
-0.0034411493688821793,
0.02472602017223835,
-0.011276258155703545,
-0.028925497084856033,
-0.0361613966524601,
0.003177857492119074,
-0.012284403666853905,
0.03760774806141853,
0.08158078044652939,
0.007366346661001444,
0.046202633529901505,
-0.0022232430055737495,
-0.010048864409327507,
-0.007721923291683197,
-0.001772603252902627,
0.016164341941475868,
0.012601389549672604,
0.02771604247391224,
0.0055434382520616055,
-0.01738448068499565,
-0.025889547541737556,
0.017144743353128433,
0.055145617574453354,
0.013385828584432602,
0.03944369778037071,
-0.0007046649698168039,
-0.06252428144216537,
0.008683553896844387,
0.010673332959413528,
0.00533579895272851,
0.03563592955470085,
0.02847410924732685,
0.027062425389885902,
0.02801867201924324,
-0.019687265157699585,
0.07270776480436325,
-0.016718076542019844,
-0.018006686121225357,
0.007748435717076063,
0.005638030357658863,
0.002059974242001772,
-0.004004647023975849,
0.026827571913599968,
0.009292502887547016,
-0.06486457586288452,
0.011736379936337471,
-0.015294458717107773,
-0.012561384588479996,
-0.017886023968458176,
-0.0386153906583786,
-0.04525896906852722,
0.019362175837159157,
-0.005899823736399412,
-0.03757329657673836,
-0.008231732994318008,
-0.037842873483896255,
0.02108888514339924,
-0.039551254361867905,
0.07280983030796051,
-0.0354471281170845,
0.002607033122330904,
-0.019963666796684265,
0.005039172247052193,
0.009323973208665848,
0.015147611498832703,
-0.028122542425990105,
0.0427822582423687,
-0.01549434568732977,
0.0006107272347435355,
0.009057093411684036,
-0.05034218728542328,
0.018028130754828453,
-0.02955387532711029,
-0.0010337404673919082,
0.0398363433778286,
0.028542112559080124,
0.014443421736359596,
-0.018514810130000114,
-0.06941980123519897,
-0.02436540462076664,
0.06261603534221649,
-0.038436658680438995,
-0.0021667375694960356,
0.006945411674678326,
0.005466626025736332,
-0.044630929827690125,
0.011994528584182262,
0.06679818779230118,
0.009248553775250912,
0.014232705347239971,
0.021628398448228836,
-0.04290114343166351,
0.016148794442415237,
-0.017654430121183395,
-0.0185213852673769,
-0.018915211781859398,
0.056386563926935196,
-0.013456766493618488,
0.007548584137111902,
-0.05508933588862419,
-0.013907816261053085,
-0.0400872528553009,
-0.034171417355537415,
0.0205669142305851,
-0.03550930321216583,
-0.07975796610116959,
-0.0331510566174984,
-0.017901059240102768,
-0.025304753333330154,
-0.015043449588119984,
-0.0055361781269311905,
-0.0013466512318700552,
0.013659186661243439,
0.023066988214850426,
-0.03948867321014404,
0.0512668676674366,
0.06600137054920197,
0.03001198172569275,
0.02620944008231163,
-0.028006212785840034,
0.02773141860961914,
0.014138196595013142,
0.021826250478625298,
0.006257913541048765,
0.0019026725785806775,
-0.012701143510639668,
0.042947519570589066,
-0.04389244690537453,
0.007807030808180571,
0.03675047308206558,
0.03894570842385292,
0.018999239429831505,
0.01197297964245081,
0.05680607631802559,
-0.0358458012342453,
-0.049142222851514816,
-0.03767293319106102,
0.031407929956912994,
0.029340006411075592,
0.0289812833070755,
0.028172694146633148,
-0.016640452668070793,
0.006574566941708326,
0.0307728610932827,
-0.022035328671336174,
-0.01956179365515709,
0.032973676919937134,
0.011348340660333633,
-0.00032678915886208415,
-0.07386608421802521,
0.003912866581231356,
0.038879480212926865,
0.027937427163124084,
0.024135613813996315,
-0.006871315184980631,
-0.05334203690290451,
-0.015751807019114494,
-0.03412499651312828,
0.029202228412032127,
0.02667589858174324,
0.00042711017886176705,
-0.05608590319752693,
0.002900218591094017,
0.016231374815106392,
0.03740416467189789,
0.004270812030881643,
-0.037376973778009415,
0.032645996659994125,
0.06367099285125732,
0.010834796354174614,
-0.013702006079256535,
-0.01413739938288927,
0.06566628068685532,
-0.03982258215546608,
0.05825329199433327,
-0.030997395515441895,
-0.022778674960136414,
0.0652770847082138,
0.014453697949647903,
-0.006887779105454683,
0.03215175122022629,
0.01364332064986229,
0.0241257231682539,
-0.018874339759349823,
0.038869116455316544,
-0.027301089838147163,
0.01615923084318638,
-0.09909999370574951,
0.021808678284287453,
0.002187778940424323,
0.055777400732040405,
0.02238605171442032,
-0.016575947403907776,
0.0028434055857360363,
0.022537700831890106,
0.01103064976632595,
-0.0267319455742836,
0.008848633617162704,
0.020226703956723213,
0.039465297013521194,
-0.001222702907398343,
-0.03258223086595535,
0.00022023022756911814,
-0.029053926467895508,
-0.01914733462035656,
0.01469833217561245,
0.009270940907299519,
0.037513185292482376,
-0.018734563142061234,
-0.029263775795698166,
-0.007948474027216434,
0.032739169895648956,
-0.03906123712658882,
-0.008389070630073547,
0.021906590089201927,
0.03925689682364464,
-0.043414127081632614,
0.013718107715249062,
-0.0057969060726463795,
0.017837008461356163,
-0.006661382038146257,
-0.06405773013830185,
0.023075303062796593,
0.007918485440313816,
0.08146771043539047,
-0.006414737552404404,
-0.04457109048962593,
-0.008592276833951473,
-0.07324282079935074,
-0.02404610440135002,
0.018147658556699753,
-0.06192254647612572,
-0.07800303399562836,
0.03409825265407562,
-0.05227876454591751,
-0.01296150404959917,
-0.000684478844050318,
-0.014790757559239864,
-0.013955830596387386
] |
I. Champ d’application des opérations de crédit-bail immobilier
1
Les opérations de crédit-bail sont régies par les
articles L. 313-7 et suivants du code monétaire et financier (CoMoFi). Le bien objet du contrat demeure la propriété du
bailleur jusqu'à la levée de l'option d'achat.
Le régime fiscal du crédit-bail immobilier prend en compte cette approche juridique aux termes
de laquelle le crédit-bailleur inscrit l'immeuble à l'actif de son bilan et l'amortit selon les règles de droit commun. Le crédit-preneur ne peut quant à lui faire figurer les biens parmi ses valeurs
immobilisées qu’à compter du transfert de propriété à son profit, transfert qui n’interviendra que pour autant qu’il lève effectivement l’option d’achat prévue au contrat.
Le régime fiscal du crédit-bail immobilier prend également en compte au-delà de cette nature
juridique le moyen de financement qu’il constitue pour le crédit-preneur.
A. Opérations de crédit-bail immobilier concernées
1. Définition des opérations de crédit-bail immobilier
10
Les dispositions du 10 de
l'article 39 du code général des impôts (CGI), et de
l'article 39 quinquies I du CGI ne s’appliquent qu’aux opérations conclues dans les conditions prévues au 2° de
l'article L. 313-7 du CoMoFi.
Seules les opérations concernant des biens immobiliers à usage professionnel entrent dans le
champ d’application du dispositif décrit ici.
Les règles, applicables aux opérations de crédit-bail se rapportant à des biens d’équipement du
matériel ou de l’outillage, sont commentées au BOI-BIC-BASE-60-20.
De même, les dispositions prévues par
l’article 38 ter du CGI concernant les opérations de crédit-bail portant sur des éléments incorporels isolés d’un fonds de
commerce ou d’un fonds artisanal sont indiquées au BOI-BIC-BASE-70.
2. Qualité du bailleur d'un contrat de crédit-bail immobilier
20
Les dispositions décrites s’appliquent à l’ensemble des entreprises pratiquant le crédit-bail
immobilier (BOI-BIC-BASE-60-10 au I-B § 60 à 70).
Du fait de la banalisation de leur régime fiscal à compter du 1er janvier 1996, les
Sociétés Immobilières pour le Commerce et l'Industrie (SICOMI) sont concernées par les dispositions légales pour les opérations qu'elles réalisent à compter du 1er janvier 1996.
De nombreux crédit-preneurs ayant conclu antérieurement au 1er janvier 1996 un
contrat de crédit-bail avec des SICOMI disposent de locaux devenus inadaptés du fait de la baisse de leur activité et se trouvent dans l'impossibilité de céder leur contrat, compte tenu du marché
immobilier. Ils souhaitent pouvoir les sous-louer à des tiers par dérogation au régime fiscal qui leur est applicable.
Afin de permettre aux crédit-preneurs de réaliser ces opérations, il sera admis que par
avenant les contrats conclus sous le régime spécifique antérieur des SICOMI soient placés sous le régime fiscal du crédit-bail immobilier.
B. Entreprises concernées
30
Les dispositions relatives aux opérations de crédit-bail immobilier concernent l’ensemble des
crédit-bailleurs et des crédit-preneurs. Les développements ci-après traitent, notamment, de la situation des entreprises relevant de l'impôt sur le revenu dans la catégorie des bénéfices industriels
et commerciaux, des bénéfices agricoles, des bénéfices non commerciaux ainsi que de celles passibles de l'impôt sur les sociétés.
Les commentaires spécifiques relatifs aux entreprises relevant de l'impôt sur le revenu dans
la catégorie des bénéfices non commerciaux figurent au IV § 220 et suivants du BOI-BNC-BASE-30-10.
II. Règles applicables en cours de contrat de crédit-bail immobilier
A. Situation du preneur d'un contrat de crédit-bail immobilier
1. Déductibilité des loyers de crédit-bail immobilier
40
Les sommes dues en application d’un contrat de location constituent, en principe, dans leur
intégralité, des charges d’exploitation déductibles pour la détermination du bénéfice imposable.
Bien entendu, conformément aux principes généraux de déductibilité des charges, les loyers
doivent :
- être exposés dans l'intérêt direct de l'exploitation ou se rattacher à la gestion normale de
l'entreprise ;
- correspondre à une charge effective et être appuyés de justifications suffisantes ;
- être compris dans les charges de l'exercice auquel ils se rapportent ; en application de ce
principe, le loyer est compris parmi les charges déductibles d'un exercice à concurrence de sa fraction courue au titre de cet exercice ;
- se traduire par une diminution de l'actif net de l'entreprise.
La déduction des loyers peut être remise en cause sur le fondement des dispositions de
l’article L. 64 du livre des procédures fiscales, lorsqu’il apparaît que, pour un motif exclusivement fiscal, le contrat
de crédit-bail déguise une vente à tempérament ou un transfert de bénéfices ou de revenus.
À cet égard, la seule circonstance que le prix prévu pour la levée d’option soit faible, voire
symbolique, n’est pas en elle-même suffisante pour requalifier un contrat de crédit-bail immobilier en un transfert de propriété de l’immeuble dès la signature dudit contrat.
En ce qui concerne les contrats de crédit-bail immobilier, aux termes des dispositions du 10
de l'article 39 du CGI les possibilités de déduction de la part des loyers représentative du capital sont modulées en fonction
du lieu de situation et de la nature de l’immeuble.
Cela étant, le fractionnement du loyer qui en résulte n’est opéré qu’à des fins fiscales
puisqu’aux termes de l'article L. 313-7 du CoMoFi, le bien objet du contrat de crédit-bail demeure la propriété du
crédit-bailleur jusqu’à la levée de l’option d’achat et que cette propriété n’est pas acquise au preneur au fur et à mesure du paiement des loyers.
a. Situation générale
50
Le crédit-bail peut se définir comme une location de longue durée avec promesse unilatérale de
vente en fin de contrat au profit du locataire pour un prix convenu à l’origine.
Le loyer doit permettre la rémunération du crédit-bailleur et l’amortissement de la valeur du
bien.
Lorsque le bien objet du contrat de crédit-bail immobilier est déjà la propriété du
crédit-bailleur, sa valeur s’entend du montant convenu entre les parties apprécié au moment de la conclusion du contrat.
Dans le cas général où l’immeuble a été construit ou acheté par le crédit-bailleur pour le
compte du crédit-preneur, sa valeur s’entend du prix de revient majoré des frais d’acquisition. Ces différents éléments sont appréciés conformément aux dispositions de droit commun.
Il est rappelé que le prix de revient d’un élément acheté est représenté par la somme même qui
a été déboursée pour l’acquisition de l’élément. L’article 38 quinquies de l’annexe III au CGI prévoit que
les immobilisations doivent être inscrites au bilan pour leur valeur d’origine. Cette valeur d’origine s’entend, pour les immobilisations acquises par l’entreprise, du coût d’acquisition, c’est-à-dire
du prix d’achat minoré des remises, rabais commerciaux et escomptes de règlement obtenus et majoré des coûts directement engagés pour la mise en état d’utilisation du bien. Pour plus de précisions, il
conviendra de se reporter aux commentaires du BOI-BIC-AMT-10-30-30-10.
Les frais d'installation et de montage ainsi que les honoraires versés à un architecte pour la
construction d'un immeuble sont, notamment, considérés comme des frais accessoires constituant un élément du coût d’acquisition.
En revanche, lorsqu'ils ne représentent aucune valeur vénale, les frais d’acquisition des
immobilisations ne sont pas regardés comme un élément de leur coût d’acquisition et sont normalement déductibles au titre de l'exercice au cours duquel ils ont été engagés. Toutefois, la doctrine
administrative admet que leur déduction puisse être échelonnée dans les mêmes conditions que les frais d'établissement, sur une période maximale de cinq ans, suivant un plan d’amortissement linéaire
qui ne peut être modifié.
Les frais d’acquisition mentionnés au 10 de
l'article 39 du CGI sont ceux répondant à cette définition. Il s’agit des droits de mutation et d’enregistrement, des honoraires
du notaire et des commissions versées à un intermédiaire pour l'acquisition de l’immeuble ainsi que le cas échéant des frais d’insertion et d’affiches et des frais d’adjudication.
Aux termes des dispositions du 10 de l’article 39 du CGI, la quote-part des loyers prise en
compte pour la détermination du prix de cession de l'immeuble à l'issue du contrat et se rapportant à des éléments non amortissables n'est pas déductible du résultat imposable du crédit-preneur.
Ainsi, le crédit-preneur ne peut pas déduire la fraction des loyers représentative du coût
d'acquisition du terrain.
60
Cela étant, pour la détermination de la quote-part non déductible des loyers, le prix convenu
pour la cession de l'immeuble à l'issue du contrat est réputé affecté en priorité au prix de vente des éléments non amortissables.
Par suite, lorsque le prix convenu pour la cession de l'immeuble à l'issue du contrat est au
moins égal à la valeur du terrain à la signature du contrat de crédit-bail, la quote-part des loyers prise en compte pour la détermination du prix de cession de l'immeuble à l'issue du contrat ne se
rapporte qu’à des éléments amortissables et les loyers sont donc entièrement déductibles.
Enfin, le loyer est réputé être affecté en premier lieu au financement des frais supportés par
le crédit-bailleur lors de l'acquisition de l'immeuble (cf. II-A-1-a § 50), puis aux éléments amortissables et enfin aux éléments non amortissables.
Cette règle conduit à reporter sur les dernières années de la période de location la
quote-part non déductible des loyers.
70
Exemple :
Un contrat de crédit-bail immobilier sera conclu le 1er janvier N pour une durée de 15
ans pour l’acquisition d’un immeuble dont les constructions ont une durée normale d'utilisation de 20 ans.
Prix d'acquisition de l'immeuble (A) : 300 000 € :
- prix des constructions : 255 000 € ;
- prix du terrain : 45 000 €.
Frais d'acquisition (B) : 24 000 €.
Prix de levée de l'option (C) : 30 000 €.
La fraction du financement que le crédit-bailleur peut répercuter sur le crédit-preneur dans le
montant des loyers est égale à la différence existant entre le prix de revient de l’immeuble (A + B) et le prix convenu pour la cession de l’immeuble à l’issue du contrat (C), soit 294 000 €.
Le plan d’amortissement de cette fraction de financement et la détermination de la quote-part des
loyers non déductible qui en résulte peuvent être présentés comme il suit :
Loyer
(1)
Rémunération
(2)
Quote-part prise en compte pour la fixation du prix de vente
(3)
Quote-part affectée au financement
Quote-part du loyer non déductible
(7)
des frais d'acquisition
(4)
des constructions
(5)
du terrain
(6)
1
39 173
29 160
10 013
10 013
0
0
0
2
39 173
28 259
10 914
10 914
0
0
0
3
39 173
27 277
11 896
3 073
8 823
0
0
4
39 173
26 206
12 967
0
12 967
0
0
5
39 173
25 039
14 134
0
14 134
0
0
6
39 173
23 767
15 406
0
15 406
0
0
7
39 173
22 380
16 793
0
16 793
0
0
8
39 173
20 869
18 304
0
18 304
0
0
9
39 173
19 222
19 951
0
19 951
0
0
10
39 173
17 426
21 747
0
21 747
0
0
11
39 173
15 469
23 704
0
23 704
0
0
12
39 173
13 335
25 838
0
25 838
0
0
13
39 173
11 010
28 163
0
28 163
0
0
14
39 173
8 475
30 698
0
30 698
0
0
15
39 173
5 701
33 472
0
18 472
15 000
15 000
587 595
293 595
294 000
24 000
255 000
15 000
15 000
Plan d'amortissement et quote-part des loyers
(1) Le loyer a été calculé, à titre d’exemple, dans le cadre d’une annuité
constante et assurant une rémunération des capitaux investis de 9 %.
(2) et (3) L’annuité de loyer peut être considérée comme le remboursement d’un
capital égal à la valeur de l’immeuble dont le financement est répercuté sur le crédit-preneur, augmenté du service de l’intérêt correspondant au financement total supporté par le crédit-bailleur et
permettant sa rémunération.
Pour la première annuité le capital «emprunté» est égal à 294 000 €, rémunéré au
taux de 9 %, il donne lieu au versement d’une rémunération égale à 29 160 € qui se décompose en 26 460 € au titre du financement répercuté sur le crédit-preneur et 2 700 € au titre du coût de portage
du prix de levée de l’option. Le loyer peut ainsi être scindé en 10 013 € réputés affectés à l’amortissement de « l’emprunt théorique » ainsi mis en place : c’est la quote-part prise en compte pour la
fixation du prix de vente.
Les années suivantes, la répartition du loyer entre ces deux éléments s’effectue
de façon analogue en fonction du « capital » ainsi amorti au titre des années précédentes.
(4), (5) et (6) La quote-part de loyer prise en compte pour la fixation du prix
de vente à l’issue du contrat est en priorité réputée être affectée au financement des frais d’acquisition, puis des constructions et enfin du terrain.
(7) La quote-part de loyer non déductible est égale à la fraction de la
quote-part prise en compte pour la fixation du prix de vente réputée affectée au terrain.
b. Opérations de crédit-bail concernant des immeubles affectés à usage de bureaux et situés en Ile-de-France
80
Les opérations de crédit-bail concernant des immeubles achevés après le 31 décembre 1995 et
affectés à titre principal à usage de bureaux suivent un régime spécial lorsqu'ils entrent dans le champ d'application de la taxe prévue à
l'article 231 ter du CGI, et qu'ils ne sont pas situés dans les zones d'aide à finalité régionale et dans les zones de
redynamisation urbaine définis au A du 3 de
l'article
42 de la loi n° 95-115 du 4 février 1995 d'orientation pour l'aménagement et le développement du territoire.
1° Date d’achèvement de l’immeuble
90
La date d’achèvement d’une construction devrait normalement résulter du certificat de
conformité délivré au constructeur ou du récépissé de la déclaration d’achèvement des travaux. Cela étant, le point de savoir à quelle date une construction ou des travaux de reconstruction ou
d’addition de construction peuvent être considérés comme terminés est une question de fait dont la solution appelle un examen des circonstances propres à chaque cas particulier.
En pratique, la construction d’un immeuble ou les travaux de reconstruction ou d’addition de
construction seront tenus pour achevés lorsque l’état d’avancement des travaux est tel qu’il permet une utilisation effective de l’immeuble en cause.
Seuls les immeubles dont la date d’achèvement ainsi appréciée intervient postérieurement au
31 décembre 1995 entrent dans le champ d’application de ces dispositions.
2° Définition des locaux à usage de bureaux
100
Aux termes de
l'article 231 ter du CGI, les locaux à usage de bureaux s'entendent des bureaux proprement dits et de leurs dépendances
immédiates et indispensables destinés à l'exercice d'une activité de quelque nature que ce soit, par des personnes physiques ou morales privées, ou utilisées par l’État, les collectivités
territoriales, les établissements ou organismes publics et les organismes professionnels.
Par ailleurs, sont visés, en tant que locaux assimilés à des bureaux, les locaux
professionnels, qui ne constituent pas des bureaux proprement dits ou leurs dépendances, mais sont destinés à l'exercice d'activités libérales ou utilisés par les associations ou organismes privés
poursuivant ou non un but lucratif.
3° Affectation à titre principal à usage de bureaux
110
Les dispositions du deuxième alinéa du 10 de
l'article 39 du CGI visent les opérations de crédit-bail concernant des immeubles achevés après le 31 décembre 1995 et affectés
à titre principal à usage de bureaux.
Au plan des principes, lorsqu’un immeuble est partiellement affecté à un usage de bureaux au
sens de l'article 231 ter du CGI, son affectation principale devra être déterminée en fonction de sa destination telle
qu’elle résulte, le cas échéant, du contrat de crédit-bail et de l’activité principale du crédit-preneur.
Toutefois, à titre de règle pratique, lorsque la surface occupée par les locaux affectés à
un usage de bureaux n’excède pas 50 % de la superficie totale de l’immeuble faisant l’objet d’une même opération, l’immeuble sera réputé ne pas être affecté à titre principal à usage de bureaux.
Au delà de cette limite, l’affectation principale de l’immeuble devra être déterminée
d’après les stipulations contractuelles, l’activité réelle du crédit-preneur et la situation de fait propre à l’opération en cause.
4° Lieu de situation de l’immeuble
120
Le régime spécial prévu par le deuxième alinéa du 10 de
l'article 39 du CGI (applicable pour les contrats conclus à compter du 1er janvier 1996) s’applique aux opérations
concernant des immeubles passibles de la taxe prévue à l’article 231 ter du CGI.
Sont ainsi visées les opérations portant sur des immeubles situés dans les départements de
la région d’Ile-de-France, Paris, Seine et Marne, Hauts-de-Seine, Essonne, Yvelines, Seine-Saint-Denis, Val-de-Marne, Val-d’Oise.
Sont cependant exclus du champ d’application de ces dispositions les immeubles affectés à
titre principal à usage de bureaux situés dans les zones d'aide à finalité régionale et dans les zones de redynamisation urbaine définies au A du 3 de
l'article
42 de la loi n° 95-115 du 4 février 1995 d'orientation pour l'aménagement et le développement du territoire.
5° Régime applicable
130
Pour les opérations concernant les immeubles achevés après le 31 décembre 1995 et affectés à
titre principal à usage de bureaux entrant dans le champ d'application de la taxe prévue à l'article 231 ter du CGI, autres
que ceux situés dans les zones d'aide à finalité régionale ou dans les zones de redynamisation urbaine définies au A du 3 de
l'article
42 de la loi n° 95-115 du 4 février 1995 d'orientation pour l'aménagement et le développement du territoire, la quote-part de loyer prise en compte pour la détermination du prix de cession de
l'immeuble à l'issue du contrat n'est déductible du résultat imposable du crédit-preneur que dans la limite des frais d'acquisition de l'immeuble et de l'amortissement que le crédit-preneur aurait pu
pratiquer s'il avait été propriétaire du bien objet du contrat.
Bien entendu, la quote-part prise en compte pour la détermination du prix de cession des
éléments non amortissables n’est pas déductible du bénéfice imposable du crédit-preneur.
Il résulte de ces dispositions que durant la période de location, le crédit-preneur ne peut
pas, au titre des loyers versés, déduire plus que s’il avait acquis le bien directement à l’origine.
Enfin, de même que dans le régime général, le prix convenu pour la cession de l'immeuble à
l'issue du contrat est réputé affecté en priorité au prix de vente des éléments non amortissables.
140
Exemple :
Contrat de crédit-bail immobilier d’une durée de 15 ans portant sur un immeuble à usage de
bureaux achevé le 1er janvier N.
Durée normale d'utilisation des constructions : 30 ans.
Prix d'acquisition de l'immeuble (A) : 1 500 000 € :
- prix des constructions : 1 050 000 € ;
- prix du terrain (30 %) : 450 000 €.
Frais d'acquisition (B) : 120 000 €.
Prix de levée de l'option (C) : 75 000 €.
Les loyers versés sont d’abord affectés au financement des frais d’acquisition puis à celui des
constructions et enfin du terrain.
La fraction de la valeur de l’immeuble que le crédit-bailleur peut répercuter sur le
crédit-preneur dans le montant des loyers est égale à la différence existant entre le prix de revient de l’immeuble (A + B) et le prix convenu pour la cession de l’immeuble à l’issue du contrat (C),
soit 1 545 000 €.
Déterminé, à titre d’exemple, sur la base d'une annuité constante et assurant une rémunération
des capitaux investis de 9 %, coût du portage du prix de levée de l’option compris, le loyer serait égal à 198 421 €.
À supposer que la quote-part des loyers prise en compte pour la fixation du prix de cession
soit, comme dans le régime général, affectée en premier lieu au financement des frais supportés par le crédit-bailleur lors de l’acquisition de l’immeuble, puis aux éléments amortissables et enfin aux
éléments non-amortissables, le plan d’amortissement de ce financement et la détermination de la quote-part des loyers non déductible qui en résulte peuvent être présentés comme il suit :
Quote-part prise en compte pour la fixation du prix de vente
Cumul
(1)
Quote-part affecté au financement des frais d'acquisition
Amortissement théorique
(2)
Cumul frais d'acquisition et amortissement théorique
(3)
Quote-part du loyer non déductible
(4)
1
52 621
52 621
120 000
35 000
155 000
0
2
57 357
109 978
0
35 000
190 000
0
3
62 519
172 297
0
35 000
225 000
0
4
68 146
240 643
0
35 000
260 000
0
5
74 279
314 921
0
35 000
295 000
19 921
6
80 964
395 885
0
35 000
330 000
45 964
7
88 251
484 136
0
35 000
365 000
53 251
8
96 193
580 329
0
35 000
400 000
61 193
9
104 851
685 180
0
35 000
435 000
69 851
10
114 287
799 467
0
35 000
470 000
79 287
11
124 573
924 040
0
35 000
505 000
89 573
12
135 785
1 059 824
0
35 000
540 000
100 784
13
148 005
1 207 829
0
35 000
575 000
113 005
14
161 326
1 369 155
0
35 000
610 000
126 326
15
175 844
1 545 000
0
35 000
645 000
140 850
1 545 000
120 000
525 000
900 000
Plan d'amortissement et détermination de la quote-part des loyers
(1) Montant total des quotes-parts de loyers prises en compte pour la fixation
du prix de levée d'option depuis le début du contrat.
(2) 1 050 000 / 30 = 35 000 €
(3) Cumul des frais d’acquisition et des amortissements théoriques que le
preneur aurait pu pratiquer depuis le début du contrat s’il avait été propriétaire.
(4) Excédent du cumul des quotes-parts prises en compte pour la fixation du prix
de vente (1) sur le cumul des frais d’acquisition et des amortissements théoriques (3), diminué des quotes-parts non déduites depuis le début du contrat (montants déjà
réintégrés) :
- année 7 : 484 136 - 365 000 = 119 136 € ;
- montant déjà réintégré pour l'année 6 : 45 964 € ;
- montant déjà réintégré pour l'année 5 : 19 921 € ;
- montant à réintégrer pour l'année 7 : 119 136 - (45 964 + 19 921) = 53 251 €
2. Cession d'un contrat de crédit-bail immobilier
150
La différence entre les contrats conclus jusqu'au 31 décembre 1995 et ceux conclus à compter
du 1er janvier 1996 est exposée au I-B-2 § 70 à 90 du BOI-BIC-PVMV-40-50-10.
(160)
a. Situation du cédant
170
S'agissant de la situation du cédant (détermination et régime fiscal de la plus-value), il
convient de se reporter aux I-B-3-a-2° § 120 à 130 et I-B-3-b-2° § 210 à 230 du BOI-BIC-PVMV-40-50-10. À cet égard, il est rappelé que pour
les exercices ouverts depuis le 1er janvier 1997, les plus-values réalisées par les entreprises soumises à l'impôt sur les sociétés lors de la cession de contrats de crédit-bail sont prises
en compte dans le résultat imposable dans les conditions et au taux de droit commun. En effet, le a quater du I de l'article 219 du
CGI exclut du régime des plus-values à long terme les plus-values réalisées par les entreprises soumises à l'impôt sur les sociétés provenant de la cession de l'ensemble des éléments de l'actif
immobilisé à l'exception des parts ou actions visées au premier et troisième alinéas du a ter de ce même article.
b. Situation du cessionnaire
180
Le prix d'acquisition des droits afférents à un contrat de crédit-bail immobilier, réduit de
sa fraction assimilée à des éléments non amortissables de l'actif immobilisé, est amorti sur la durée normale d'utilisation de l'immeuble appréciée à la date d'acquisition du contrat
(CGI, art. 39 duodecies A, 2). La durée d'amortissement est, notamment, indépendante de la durée du contrat de
crédit-bail restant à courir.
Pour l'application de cette disposition, et pour les contrats conclus jusqu'au 31 décembre
1995, les droits afférents au contrat sont assimilés à des éléments non amortissables de l'actif immobilisé pour une fraction de leur prix d'acquisition égale au rapport qui existe, à la date du
transfert du contrat, entre la valeur réelle du terrain et celle de l'ensemble immobilier (CGI, art. 39 duodecies A, 6).
1° Ventilation du prix d'acquisition des droits
190
L'entreprise cessionnaire ventile, sous sa responsabilité et sous le contrôle de
l'administration, le prix d'acquisition des droits entre sa fraction représentative du terrain et sa fraction représentative des constructions.
La fraction du prix d'acquisition des droits représentative du terrain est obtenue en
appliquant au prix d'acquisition du contrat le rapport qui existe, à la date du transfert, entre la valeur réelle du terrain et celle de l'ensemble immobilier objet du contrat.
Corrélativement, la fraction du prix d'acquisition des droits représentative des
constructions est égale à la part de ce prix qui excède la fraction ainsi définie se rapportant au terrain.
2° Conséquences de la ventilation au regard des règles d'amortissement
200
La fraction du prix d'acquisition des droits représentative du terrain ne fait l'objet
d'aucun amortissement. La fraction du prix d'acquisition des droits représentative des constructions est amortie selon des règles identiques à celles exposées au
I-A-2-b-2° § 50 du BOI-BIC-BASE-60-20.
210
Exemple :
Un contrat de crédit-bail immobilier a été conclu pour 15 ans le 2 janvier N. Il porte sur un
immeuble acquis 10 M€ H.T. par le bailleur (ce montant comprend la valeur du terrain : 1 M€). Le prix de levée d'option au terme du contrat est fixé à 1 M€. Les droits sont cédés par le souscripteur à
la date du 10e anniversaire du contrat pour 20 M€, dont 4 M€ sont afférents aux droits portant sur le terrain.
Chez le cédant :
Détermination de la plus-value de cession :
- sur les droits relatifs aux constructions, la plus-value est de 16 M€ ;
- sur les droits relatifs au terrain, la plus-value est de 4 M€.
Qualification de la plus-value de cession :
- « amortissement théorique » : (10 M€ - 1 M€) x 1/15 x 10 = 6 M€ ;
- la plus-value sur les droits relatifs aux constructions est à court terme à hauteur de «
l'amortissement théorique », soit 6 M€, et à long terme sur l'excédent, soit 10 M€ ;
- la plus-value sur les droits relatifs au terrain est à long terme (4 M€).
Remarque : La plus-value de cession peut également être calculée globalement
(en effet, le prix de levée de l'option est égal au prix du terrain).
Résultat de la cession réalisée : plus-value de 20 M€.
Qualification de la plus-value :
- amortissement théorique : (10 M€ - 1 M€) x 1/15 x 10 = 6 M€ ;
- plus-value à court terme : 6 M€ ;
- plus-value à long terme : 14 M€.
Remarque : Si cette plus-value est réalisée par une entreprise passible de
l'impôt sur les sociétés, elle sera prise en compte dans le résultat imposable dans les conditions et au taux de droit commun en raison de la suppression du régime des plus-values à long terme en
matière d'impôt sur les sociétés opérée par le a quater de l'article 219 du CGI
(BOI-BIC-PVMV-40-50-10 au I-B-3-b-2° § 230).
Chez le cessionnaire (ventilation du prix d'acquisition des droits) :
- prix d'acquisition des droits : 20 M€ ;
- fraction correspondant au terrain : 4 M€, non amortissable ;
- fraction correspondant aux constructions : 16 M€ amortissable dans les conditions de droit
commun.
B. Situation du bailleur d'un contrat de crédit-bail immobilier
1. Imposition des loyers
220
Les loyers afférents à un contrat de crédit-bail immobilier constituent un produit
d’exploitation, qui est retenu pour la détermination du résultat imposable du crédit-bailleur, dans les conditions du 2 bis de
l’article 38 du CGI, en ce qu’elles concernent des prestations continues
(BOI-BIC-BASE-60-20 au I-B-1 § 80).
2. Amortissement des immeubles loués en crédit-bail
a. Rappel des modalités d’amortissement des biens donnés en location
230
L’amortissement des immeubles donnés en location dans le cadre d’un contrat de crédit-bail
immobilier est pratiqué, chez le crédit-bailleur, dans les conditions de droit commun. L’entreprise bailleresse peut notamment amortir selon le mode dégressif les immeubles mentionnés aux 1° et 2° du
2 de l’article 39 A du CGI.
Conformément aux dispositions du premier alinéa de
l’article 39 C du CGI, cet amortissement est réparti sur la durée normale d’utilisation du bien, quelle que soit la durée du
contrat (BOI-BIC-AMT-20-40-20).
b. Aménagement et légalisation de l’amortissement financier pour les biens donnés en crédit-bail
1° Définition du régime particulier d’amortissement
240
L'article 39 C du
CGI instaure, sur option, un régime d’amortissement financier pour les biens donnés en location dans les conditions prévues à
l'article L. 313-7 du CoMoFi relative aux entreprises pratiquant le crédit-bail.
Cette possibilité d’amortir certains biens suivant un mode financier est également ouverte
aux sociétés pour le financement de l'énergie (Sofergie).
Il résulte des dispositions de
l'article L. 515-2 du CoMoFi que seules les entreprises ayant le statut d’établissement de crédit peuvent, à titre
habituel, réaliser des opérations de financement par voie de crédit-bail ou de location assortie d’une option d’achat.
Cela étant, les entreprises n’ayant pas le statut d’établissement de crédit peuvent réaliser
une opération de crédit-bail à titre occasionnel. Elles peuvent alors bénéficier de l’amortissement financier au titre de cette opération.
250
Les modalités d’application de ce régime d’amortissement optionnel sont les suivantes :
- la durée d’amortissement de chaque bien est égale, dans tous les cas, à la durée du
contrat de crédit-bail qui le concerne ;
- le point de départ de l’amortissement est constitué par la date de conclusion du contrat
de crédit-bail. Toutefois, le point de départ de l’amortissement correspond à la date d’acquisition ou de construction des immobilisations lorsque cette date est postérieure à la date de conclusion du
contrat de crédit-bail ;
- la dotation à l’amortissement de chaque exercice est égale à la fraction du loyer acquise
au titre de cet exercice qui correspond à l’amortissement du capital engagé pour acquérir les éléments amortissables donnés en location dans le cadre du contrat de crédit-bail ;
- pour être déductible, la dotation à l’amortissement ainsi calculée doit être enregistrée
en comptabilité.
L’extension à l’ensemble des contrats de crédit-bail de la possibilité de pratiquer l’amortissement
financier n’a pas pour effet de laisser toute liberté aux parties dans la fixation de la durée du contrat. Il est rappelé, à cet égard, que la déductibilité des loyers peut être remise en cause
lorsque, à l’échéance d’un contrat de crédit-bail mobilier, la levée de l’option s’opère moyennant un prix anormalement bas compte tenu de la durée normale d’utilisation du bien concerné et de la
période de location écoulée (RM Ligot n° 56434, JO AN du 14 janvier 1985, p. 155).
Les entreprises qui ont opté pour l’amortissement financier des biens donnés en crédit-bail
sont réputées avoir satisfait à l’obligation de constater un amortissement minimal au sens de l’article 39 B du CGI si, à la
clôture de chaque exercice, la somme des amortissements effectivement pratiqués depuis la conclusion du contrat est égale au montant cumulé des amortissements calculés selon cette méthode.
Cette règle s’applique quels que soient le rythme et les modalités selon lesquels le capital
engagé pour acquérir les biens amortissables est répercuté sur le montant des loyers facturés au crédit-preneur.
Dans tous les cas où le contrat de crédit-bail prend fin avant la date d’expiration prévue
initialement, sans transfert de propriété au profit du crédit-preneur, la valeur nette comptable du bien est amortie linéairement sur la durée restant à courir jusqu’à la fin de la période normale
d’utilisation de ce bien, appréciée conformément aux usages de la profession. Il en est de même en cas de non-levée de l’option à l’issue du contrat.
2° Option pour l’amortissement financier
260
L’option pour l’amortissement financier s’applique à l’ensemble des biens donnés en
crédit-bail acquis à compter du premier jour de l’exercice au cours duquel elle est exercée.
Les entreprises qui souhaitent opter pour l’amortissement financier des biens donnés en
crédit-bail doivent en informer le service au moyen d’un document rédigé sur papier libre, daté et signé, joint en annexe à la déclaration des résultats du premier exercice clos au titre duquel cet
amortissement est appliqué.
L’option pour l’amortissement financier implique un mode de comptabilisation des
amortissements identique à la règle fiscale.
270
En cas d’absorption d’une entreprise n’ayant pas exercé l’option pour l’amortissement
financier de l’ensemble des biens qu’elle donne en crédit-bail par une entreprise ayant exercé cette option, l’entreprise absorbante doit appliquer l’amortissement financier pour les biens donnés à
bail à compter de la date d’effet de la fusion et poursuivre les plans d’amortissement de droit commun pour les biens donnés à bail par la société absorbée antérieurement à cette date.
De même, dans l’hypothèse où la société absorbante n’a pas opté pour l’amortissement
financier alors que la société absorbée a exercé cette option, l’absorbante devra poursuivre les plans d’amortissement financier des biens apportés mais devra appliquer l’amortissement de droit commun
pour tous les biens donnés en crédit-bail à compter de la date de la fusion.
Lorsqu’elle est valablement exercée, l’option est constitutive d’une décision de gestion
régulière, opposable à l’entreprise. Elle est irrévocable.
280
Exemple :
Une entreprise A donne un ensemble immobilier en crédit-bail sur 15 ans à une entreprise B, par
contrat conclu le premier jour de l’exercice N.
L’immeuble a été acquis, le même jour, par l’entreprise A pour un montant de 1 400 000 € (dont
200 000 € correspondent au prix du terrain). A l’expiration du contrat, une option d’achat est prévue pour un montant de 300 000 €. La durée normale d’utilisation des constructions est de 20 ans.
L’entreprise A a opté pour l’amortissement financier de l’immeuble donné en crédit-bail.
L’entreprise A répercute au preneur l’investissement de 1 400 000 € sur 15 ans au taux de 7 %
l’an. Le contrat prévoit la facturation d’annuités constantes égales à 141 774 € :
annuité constante = (1 100 000 x 7 % x (1 + 7 %)15 / [(1 + 7
%)15 -1]) + (300 000 x 7 %) = 141 774.
L’annuité constante permettant de rembourser le capital engagé pour acquérir les éléments
amortissables, soit 1 200 000 €, est égale à 127 774 € :
annuité prise en compte = (1 100 000 x 7 % x (1 + 7 %)15 / [(1 + 7 %)15
-1]) + (100 000 x 7 %) = 127 774.
Le tableau suivant montre comment sont déterminées les dotations aux amortissements
déductibles.
Exercice
Capital en vie au premier jour de l'exercice
Intérêts annuels à 7%
Remboursement du capital (a)
Annuités constantes
Amortissement financier sur option (a)
N
1 200 000
84 000
43 774
127 774
43 774
N + 1
1 156 226
80 936
46 838
127 774
46 838
N + 2
1 109 387
77 657
50 117
127 774
50 117
N + 3
1 059 270
74 149
53 625
127 774
53 625
N + 4
1 005 645
70 395
57 379
127 774
57 379
N + 5
948 266
66 379
61 395
127 774
61 395
N + 6
886 871
62 081
65 693
127 774
65 693
N + 7
821 178
57 483
70 291
127 774
70 291
N + 8
750 886
52 562
75 212
127 774
75 212
N + 9
675 674
47 297
80 477
127 774
80 477
N + 10
595 197
41 664
86 110
127 774
86 110
N + 11
509 087
35 636
92 138
127 774
92 138
N + 12
416 949
29 187
98 587
127 774
98 587
N + 13
318 361
22 285
105 489
127 774
105 489
N + 14
212 872
14 899
112 875
127 774
112 875
Totaux
816 610
1 100 000
1 916 610
1 100 000
Détermination des dotations aux amortissements
À la clôture de l’exercice N+14, le montant de l’option d’achat est égal à la valeur nette
comptable de l’ensemble immobilier, soit 300 000 €.
3. Provision spéciale
290
L'article 39
quinquies I du CGI offre aux entreprises de crédit-bail la possibilité de constituer en franchise d'impôt une provision pour étaler la prise en charge de la perte supportée en fin de contrat du
fait d'un prix de levée d'option plus faible que la valeur nette comptable de l'immeuble. En ce qui concerne ce dispositif, il convient de se reporter au
BOI-BIC-PROV-30-30-30. Cette possibilité est également ouverte aux entreprises pratiquant le crédit-bail immobilier sur le terrain, partie non amortissable de
l’investissement objet du contrat.
Cette provision est déterminée, à la clôture de chaque exercice, au titre de chaque immeuble
faisant l’objet d’un contrat de crédit-bail immobilier.
Elle est égale à l’excédent du montant cumulé de la quote-part des loyers déjà acquis prise
en compte pour la fixation du prix de vente convenu pour la cession éventuelle de l’immeuble à l’issue du contrat sur le total des amortissements pratiqués et des frais supportés par le
crédit-bailleur lors de l’acquisition de l’immeuble.
Les dispositions de l’article 39 quinquies I du CGI sont également applicables sous
certaines conditions, aux entreprises réalisant des opérations de crédit-bail mobilier (BOI-BIC-BASE-60-20 au I-B-2-b-1° § 110 et suivants).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BIC-BASE-60-30-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1812-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-BASE-60-30-10-20131216
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2013-12-16 00:00:00
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729131390491992b376c2c371a4cee47b8d4a14cd4665c0bec6ccda293cdd202
|
[
-0.04993355646729469,
0.008553359657526016,
-0.053163643926382065,
0.0517132543027401,
0.05840327963232994,
-0.05563471093773842,
-0.023809727281332016,
-0.004248575307428837,
0.08246272057294846,
-0.07257992774248123,
-0.047978442162275314,
-0.02459714375436306,
-0.038579508662223816,
0.0013890133704990149,
-0.06497563421726227,
0.06312965601682663,
0.01457981113344431,
0.09644492715597153,
-0.0020728744566440582,
0.039297450333833694,
0.06488002091646194,
0.004009305499494076,
0.028338195756077766,
0.022395867854356766,
-0.02406701259315014,
0.06726182997226715,
-0.005463806912302971,
-0.02538241446018219,
-0.003108619712293148,
-0.013130342587828636,
0.008663436397910118,
-0.05957361310720444,
0.0028568925336003304,
-0.01716042496263981,
0.02425958402454853,
0.006825002375990152,
-0.05228431150317192,
0.012623362243175507,
0.009252753108739853,
-0.03336452320218086,
0.007267050910741091,
-0.00015309562149923295,
0.009610915556550026,
0.05689054727554321,
-0.0064008161425590515,
-0.015737134963274002,
-0.06434585154056549,
0.07064496725797653,
-0.009540768340229988,
0.05189954489469528,
-0.042185958474874496,
0.04146797955036163,
-0.005077897105365992,
0.01422774326056242,
-0.017938977107405663,
0.05534219741821289,
-0.10367966443300247,
0.01133857574313879,
0.14246180653572083,
-0.03660706803202629,
-0.01784457638859749,
-0.002140719210729003,
-0.04506908357143402,
-0.032723233103752136,
0.006448137108236551,
-0.006660522893071175,
0.03844207152724266,
-0.053254690021276474,
0.09750353544950485,
0.008730161935091019,
0.053834930062294006,
0.06265591830015182,
-0.02043169178068638,
0.05448151007294655,
0.0726391077041626,
0.08039633184671402,
0.011117762885987759,
-0.024410875514149666,
0.0070390054024755955,
0.032587047666311264,
0.008728915825486183,
-0.019649818539619446,
0.03394942358136177,
0.05317436158657074,
0.030893174931406975,
-0.018555833026766777,
0.029635915532708168,
-0.03420286998152733,
-0.01889573223888874,
-0.012469155713915825,
-0.03589405491948128,
0.04463563486933708,
0.06664598733186722,
0.03878342732787132,
-0.0328555665910244,
0.05057505518198013,
-0.015498725697398186,
-0.006025033537298441,
0.09416352212429047,
0.015231107361614704,
0.03257569298148155,
0.08127541095018387,
0.007157770451158285,
-0.04133787378668785,
0.0505596399307251,
-0.04249178245663643,
-0.028029125183820724,
-0.07454370707273483,
-0.061794474720954895,
-0.022885456681251526,
-0.007564191706478596,
-0.041888944804668427,
0.02753319777548313,
-0.019487669691443443,
0.004772567190229893,
0.04343166947364807,
0.011618228629231453,
-0.026512648910284042,
-0.05582711100578308,
0.006840487476438284,
0.011497664265334606,
-0.004669959656894207,
-0.005296021234244108,
0.026682421565055847,
-0.08328374475240707,
-0.009492374956607819,
-0.044723864644765854,
-0.009533661417663097,
-0.026033751666545868,
-0.03539960831403732,
0.007115260697901249,
0.04115896672010422,
0.007879020646214485,
-0.010594216175377369,
-0.012212133035063744,
-0.06393571197986603,
-0.017227111384272575,
0.028537824749946594,
0.00800207071006298,
0.017875783145427704,
-0.09410829842090607,
-0.01720881462097168,
-0.04695334658026695,
0.04828283190727234,
-0.03341178596019745,
0.009757362306118011,
-0.0006997525924816728,
-0.08953829109668732,
0.05765363201498985,
-0.01616945117712021,
0.0015025029424577951,
0.020176567137241364,
0.05101260542869568,
0.013669844716787338,
0.022546151652932167,
-0.007529001217335463,
-0.016404232010245323,
0.025569560006260872,
-0.014212985523045063,
-0.02966107241809368,
0.007521824445575476,
0.03674960136413574,
0.05360538884997368,
-0.003984236158430576,
-0.052932944148778915,
0.023705746978521347,
0.04071984440088272,
0.02498450316488743,
0.0023620815481990576,
0.06269669532775879,
-0.06593559682369232,
0.012219549156725407,
-0.0033759206999093294,
0.0002737490285653621,
-0.021363820880651474,
-0.0022412852849811316,
-0.004956329707056284,
0.005928838159888983,
-0.021405160427093506,
0.09175414592027664,
-0.0013692948268726468,
-0.03740330785512924,
0.0065903267823159695,
-0.052120231091976166,
0.020170146599411964,
0.0195099376142025,
0.0026116350200027227,
-0.005779983010143042,
-0.0229744054377079,
0.03750096634030342,
-0.026242973282933235,
-0.0019413583213463426,
-0.07788732647895813,
0.02131534181535244,
-0.022664837539196014,
-0.07512965053319931,
-0.041881538927555084,
0.03476317971944809,
0.009281056933104992,
0.018218275159597397,
0.01681986078619957,
0.039061903953552246,
-0.007538284175097942,
0.0161215178668499,
-0.02684246376156807,
-0.043090470135211945,
0.020170416682958603,
-0.020577142015099525,
-0.032063186168670654,
-0.02808850258588791,
0.01648063398897648,
-0.02046099491417408,
0.011559451930224895,
0.030108558014035225,
-0.05210612714290619,
-0.03810494393110275,
-0.02514836937189102,
-0.029446540400385857,
0.01484821829944849,
-0.006732415407896042,
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0.03687360882759094,
-0.07065162062644958,
0.008095847442746162,
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-0.06293400377035141,
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-0.016176149249076843,
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0.03287850320339203,
-0.017940545454621315,
0.041002050042152405,
0.05435989424586296,
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0.03192394971847534,
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0.03435041755437851,
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-0.020206283777952194,
0.02676922269165516,
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0.011912325397133827,
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-0.06549043953418732,
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-0.0025499940384179354,
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0.006268654018640518,
0.028499802574515343,
-0.03403802588582039,
-0.04878555238246918,
-0.018904302269220352,
0.010566314682364464,
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-0.04563567787408829,
0.0043175299651920795,
0.014087342657148838,
0.05448450148105621,
-0.025850672274827957,
-0.0009766999864950776,
-0.02390807308256626,
-0.010099424980580807,
0.0010843242052942514,
0.0194163229316473,
-0.016860907897353172,
0.021271921694278717,
0.010002914816141129,
-0.0034508672542870045,
-0.0035459839273244143,
0.020548297092318535,
-0.002108785090968013,
0.030575133860111237,
-0.04300627484917641,
-0.0269730594009161,
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-0.03110910765826702,
-0.011603153310716152,
-0.00625104084610939,
0.07207313925027847,
-0.020369214937090874
] |
1
Le domaine public aéronautique est constitué des biens immobiliers appartenant à une personne publique mentionnée à
l'article
L1
du code général de la propriété des personnes publiques et affectés aux besoins de la circulation aérienne publique. Il comprend notamment les emprises des aérodromes et les installations
nécessaires pour les besoins de la sécurité de la circulation aérienne situées en dehors de ces emprises
(code
général de la propriété des personnes
publiques,
art. L 2111-16).
I. Différentes catégories d'aérodromes
10
Est considéré comme aérodrome tout terrain ou plan d'eau spécialement aménagé pour l'atterrissage, le décollage et les manœuvres d'aéronefs. L'emprise d'un aérodrome
s'étend aux installations annexes que celui-ci peut comporter pour les besoins du trafic et le services des
aéronefs.(L. 6300-1
du code des transports).
Les aérodromes se répartissent en deux types.
A. Aérodromes ouverts à la circulation aérienne publique
20
Les aérodromes de l'espèce créés par l'État, les collectivités territoriales ou les établissements publics font partie du domaine public aéronautique. Tel n'est pas le
cas. évidemment des aérodromes, même ouverts à la circulation aérienne publique qui sont créés et exploités par une personne physique ou morale de droit privé.
L'exploitation du domaine public aéronautique est en général concédée à des établissements publics (aéroports de Paris, chambres de commerce et d'industrie, etc.).
Les aérodromes font l'objet d'un classement en fonction des caractères et de l'importance du trafic qu'ils doivent assurer
(article R
222-5
du code de l'aviation
civile)) :
- catégorie A : aérodromes destinés aux services à grande distance assurés normalement en toutes circonstances ;
- catégorie B : aérodromes destinés aux services à moyenne distance assurés normalement en toutes circonstances et à certains services à grande distance assurés dans les
mêmes conditions mais qui ne comportent pas d'étape longue au départ de ces aérodromes ;
- catégorie C : aérodromes destinés :
aux services à courte distance et à certains services à moyenne et même longue distance qui ne comportent que des étapes courtes au départ de ces aérodromes ;
au grand tourisme.
- catégorie D : aérodromes destinés à la formation aéronautique, aux sports aériens et au tourisme et à certains services à courte distance ;
- catégorie E : aérodromes destinés aux giravions et aux aéronefs à décollage vertical ou oblique.
B. Aérodromes non ouverts à la circulation aérienne publique
30
Les aérodromes non ouverts à la circulation aérienne publique comprennent selon
l'article D231-1 du
code de l'aviation civile :
- des aérodromes réservés à l'usage d'administrations de l'État (les aérodromes militaires font partie du domaine public mais au titre du domaine public militaire (cf.
BOI-IF-TFNB-10-40-10-60-I) ;
- des aérodromes à usage restreint (écoles de pilotage, centres d'entraînement aérien, essais d'appareils prototypes...) autre que les aérodromes à l'usage
d'administrations de l'Etat ;
- des aérodromes à usage privé.
Dans cette deuxième catégorie d'aérodromes, font partie du domaine public aéronautique les aérodromes réservés à l'usage d'administrations de l'État et, lorsqu'il s'agit
d'ouvrages spécialement aménagés pour le fonctionnement du service public de la formation aéronautique, les aérodromes utilisés, même exclusivement, par les services de la formation aéronautique pour
l'instruction et la formation de moniteurs ou le fonctionnement d'écoles d'aviation.
II. Situation des aérodromes au regard de la taxe foncière
A. Aérodromes ouverts à la circulation aérienne publique
40
En application d'un arrêt du Conseil d'État du 8 mai 1936 (RO, n° 64421 rendu à propos de l'aéroport du Bourget) les aires d'atterrissage des aérodromes de l'État sont
passibles de taxe foncière sur les propriétés bâties lorsque leur utilisation donne lieu à la perception de taxes.
50
D'une manière générale, tous les terrains compris dans le périmètre d'un aérodrome ouvert à la circulation aérienne publique relèvent de la taxe foncière sur les
propriétés bâties en vertu des dispositions de
l'article 1381-5° du
CGI.
60
Ce principe comporte, cependant, une exception à l'égard des parcelles qui, affectées à la culture ou au pacage des animaux ou constituées en réserves foncières, sont
imposables à la taxe foncière sur les propriétés non bâties.
Ces parcelles rentrent dans la catégorie des emplacements réputés « sans affectation aéronautique spéciale ». Elles se trouvent situées en dehors des zones «
indispensables » qui forment « l'arrière-pont aérien (bandes de sécurité et de visibilité constituant les dépendances nécessaires des aires de mouvement des appareils). Leur identification ne doit pas
présenter de difficultés en ce qui concerne les aérodromes classés dans les catégories A et B. Elle peut s'avérer plus délicate pour les aérodromes rangés dans les catégories C, D et E.
Les parcelles en cause sont rangées dans le groupe de natures de culture correspondant à leur affectation culturale (terres, près, landes, etc.) où elles donnent lieu à
une classification spéciale sous la désignation de « dépendances d'aérodromes ».
70
Les aérodromes affectés à l'aviation légère et sportive (ALS) faisant partie du domaine public bénéficient de l'exonération permanente de taxe foncière non bâtie prévue
par
l'article
1394-2°
du CGI lorsqu'ils sont improductifs de revenus.
B. Aérodromes non ouverts à la circulation aérienne publique
80
Les aérodromes militaires bénéficient de l'exonération permanente de taxe foncière sauf à en exclure les arsenaux et usines mécaniques de l'État qui peuvent exister dans
leur périmètre.
Les aérodromes à usage restreint bénéficient de la même exonération lorsqu'ils appartiennent à des collectivités publiques ou à des établissements publics et que, eu
égard à leurs conditions de gestion, ils peuvent être considérés comme affectés à un service public ou d'utilité générale et improductifs de revenus.
Enfin, les aérodromes privés sont imposables à la taxe foncière sur les propriétés non bâties en ce qui concerne les terrains et à la taxe foncière sur les propriétés
bâties en ce qui touche les constructions.
Il est toutefois précisé que les terrains des aérodromes privés sont soumis à la taxe foncière sur les propriétés bâties :
- s'ils ont fait l'objet d'un aménagement spécial (piste en béton ou revêtement bitumé par exemple) ;
- s'ils dépendent d'un aérodrome sportif exploité de manière commerciale.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-IF-TFNB-10-40-10-50
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1850-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TFNB-10-40-10-50-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
ba72de1e83e39a42714bdc8af6593206a93114ec319271ad70d21a7619c26842
|
[
-0.08319664001464844,
0.02301415242254734,
0.006344810128211975,
0.0007855810108594596,
-0.03401566296815872,
-0.033091966062784195,
0.024414097890257835,
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-0.0027552449610084295,
-0.003345764707773924,
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0.03537297993898392,
0.05156850069761276,
-0.026630891487002373,
-0.026857171207666397,
-0.011438529007136822,
0.07089799642562866,
0.014325960539281368,
0.023732278496026993,
-0.08762896806001663,
0.017465854063630104,
0.005721278488636017,
-0.0068211667239665985,
-0.052241045981645584,
0.0435771606862545,
-0.0024123520124703646
] |
I. Délai applicable dans le cas où le contribuable a fait l'objet d'une procédure de reprise ou de rectification
A. Principe
1
L'article R*. 196-3
du livre des procédures fiscales (LPF) dispose que dans le cas où un contribuable fait l'objet d'une procédure de reprise ou de rectification de la part de l'Administration fiscale, il dispose
d'un délai égal à celui de l'Administration pour présenter ses propres réclamations.
En ce sens,
CE, arrêt du 5 octobre 1973, n° 83169.
10
La notion de procédure de reprise ou de rectification recouvre :
- la procédure de rectification contradictoire
(LPF, art. L. 55 et suiv.) ;
- la procédure de régularisation spontanée
(LPF, art. L. 62).
Elle recouvre également toute procédure permettant à l'Administration de réparer les omissions
totales ou partielles et les erreurs d'imposition :
- procédures d'imposition d'office
(CE, arrêt du 25 juillet 1975, n° 86984
; CE, arrêt du 12 janvier 1977, n° 97012
; CE, arrêt du 21 décembre 1979, n°
11826 ; CE, arrêt du 21 mars 1975, n°
87573) ;
- notification d'un avis de mise en recouvrement fondé sur la déchéance d'un régime de faveur
(Cass. com., 6 décembre 1976, n°
75-12637).
Remarque : Un contribuable qui n'a pas fait l'objet d'une procédure de reprise au titre
d'une année N ne peut bénéficier, pour cette année, du délai spécial de réclamation prévu par l'article R*. 196-3 du LPF même si la taxe due au titre de cette année a été versée l'année N+1, laquelle
a fait l'objet d'une procédure de rectification
(CE, 10 avril 1991, n° 107683).
B. Point de départ du délai en cas de procédure de reprise ou de rectification
1. L'imposition résulte d'une rectification opérée selon la procédure contradictoire
20
Le délai spécial de réclamation dont disposent les contribuables qui ont fait l'objet d'une
procédure de reprise est égal à celui fixé à l'Administration pour établir l'impôt.
Le point de départ de ce délai est donc constitué par la date de réception de la
proposition de rectification (CE, arrêt du 28
novembre 1986, n° 47147 [Plénière] et
CE, arrêt du 28 novembre 1986, n°
76465).
Ces décisions réaffirment la jurisprudence traditionnelle du Conseil d'État et
mettent fin aux hésitations qui pouvaient résulter de deux décisions antérieures
(CE, arrêt du 14 avril 1986, n°45177 et
CE, arrêt du 14 mai 1986, n° 48291) qui
avaient retenu la date de mise en recouvrement des impositions comme point de départ du délai spécial de réclamation.
La Cour de Cassation retient la même solution que le Conseil d'État
(Cass. com., arrêt du 7 février 1995, n°
93-15345).
Le délai spécial expirera en règle générale le 31 décembre de la troisième année suivant celle
où les rectifications ont été notifiées.
Remarque : Le 31 décembre de la cinquième année suivant celle de la
notification si l'Administration exerce son droit de reprise en application de l'article L. 187 du LPF.
2. Le contribuable a eu recours à la procédure de régularisation spontanée de l'article L. 62 du LPF
30
Le point de départ est constitué par la date de présentation de la demande produite par
l'intéressé dans les conditions prévues par ce texte.
3. L'imposition résulte de l'utilisation d'une procédure d'office
40
Le contribuable peut réclamer dans le délai spécial déterminé dans les mêmes conditions que
s'il s'agissait d'un cas d'application d'une procédure contradictoire. L'article L. 76 du LPF fait en effet obligation à
l'Administration de porter à la connaissance du contribuable les bases ou éléments ayant servi au calcul des impositions d'office au moyen d'une proposition de rectification interruptive de
prescription.
Remarque : Cette disposition ne s'applique pas dans trois cas
(LPF, art. L. 67, al. 2). Par voie de conséquence, les impositions d'office en résultant n'ont pas à être notifiées. Le
délai spécial de réclamation expire alors, comme celui dont dispose l'Administration pour établir l'imposition, le 31 décembre de la troisième année suivant celle au titre de laquelle l'imposition est
due, quelle que soit la date de mise en recouvrement du rôle.
C. Portée du délai spécial applicable en cas de procédure de reprise ou de rectification
50
L'article R*. 196-3
du LPF ouvre au contribuable un délai spécial de réclamation qui ne peut trouver son application qu'à l'égard des impositions pour lesquelles une procédure de reprise ou de rectification a été
engagée.
Ainsi, la Cour de Cassation a précisé qu'en procédant à une vérification de comptabilité,
l'Administration n'engage pas une procédure de reprise au sens de l'article R*. 196-3 du LPF
(Cass. com., arrêt du 10 juin 1997, n°
94-22133).
60
L'ouverture de ce délai ne peut, en aucun cas, avoir pour effet de relever une réclamation de
la déchéance qu'elle avait antérieurement encourue. Mais le contribuable conserve, bien entendu, le droit de renouveler sa réclamation dans le délai spécial.
70
Ce délai spécial est ouvert aussi bien en ce qui concerne les impositions primitives sur
lesquelles a porté la procédure de reprise ou de rectification engagée par le service que les impositions complémentaires mises en recouvrement à l'issue de cette procédure.
80
Une reprise d'impôt n'ouvre le délai spécial prévu par ce texte qu'au regard de réclamations
au titre de l'impôt qui en fait l'objet.
En ce
sens : Cass. com., arrêt du 10 juin 1997, n°
94-22133.
Par cet arrêt la Cour de Cassation confirme la doctrine administrative selon laquelle seule
une proposition de rectification a pour effet d'ouvrir au profit du contribuable le délai spécial de réclamation prévu à
l'article R*.196-3 du LPF et ce, à l'égard des seules impositions qui ont fait l'objet de cette proposition.
Au cas particulier, la société soutenait que l'Administration assimilait à tort
"procédure de reprise" et "procédure de rectification" et qu'ayant fait l'objet d'une vérification de comptabilité portant, notamment, sur les droits d'enregistrement et taxes assimilées, elle ne
pouvait se voir refuser le bénéfice du délai spécial pour une demande en restitution de la taxe sur les conventions d'assurances, acquittée spontanément au titre de la période vérifiée, mais qui
n'avait pas donné lieu à rectification.
90
Il ne se substitue pas purement et simplement au délai général de réclamation, celui-ci
pouvant toujours être utilisé lorsqu'il vient à expiration à une date postérieure à celle du précédent.
Mais, dans ce cas, le contribuable qui n'aurait pas présenté une réclamation avant
l'expiration du délai spécial serait déchu du droit de contester l'imposition primitive. L'intéressé ne pourrait plus, éventuellement, que réclamer contre l'imposition supplémentaire dans la fraction
du délai général, propre à cette imposition, qui reste à courir après l'expiration du délai spécial.
100
Enfin, lorsque l'Administration a déposé une plainte, mais n'a pas fait usage de la faculté
qui lui est offerte par l'article L. 187 du LPF, le délai spécial de réclamation -qui ne peut concerner que les années
comprises dans le délai normal de prescription- n'est pas affecté par la seule existence de la procédure pénale.
II. Délais particuliers aux impôts directs établis par voie de rôle et aux retenues à la source et prélèvements
110
L'article R*.
196-1 du LPF et l'article R*. 196-2 du LPF visent trois situations particulières :
- l'envoi de nouveaux avis d'imposition rectifiés se substituant à ceux déjà émis qui
comportent des erreurs ;
- l'envoi d'avis d'imposition afférents à des impositions établies à tort ou faisant double
emploi ;
- les contestations relatives à l'application de retenues effectuées à la source ou de
prélèvements.
A. Délai particulier en cas d'envoi de nouveaux avis d'imposition
120
Les avis d'imposition rectifiés à la suite d'erreurs d'expédition commises dans la confection
des rôles (ou avis d'imposition) sont adressés au contribuable sous pli recommandé avec demande d'avis de réception postal.
C'est la date portée sur l'avis de réception postal qui constitue le point de départ du délai
particulier de réclamation.
Ce délai expire le 31 décembre de l'année suivant celle au cours de laquelle le contribuable a
reçu le nouvel avis d'imposition (LPF, art. R*. 196-1 et
LPF, art. R*. 196-2).
B. Délai particulier en cas de cotisations d'impôts directs établies à tort ou faisant double emploi
130
Dans le cas où des cotisations d'impôts directs sont établies à tort ou font double emploi, le
délai pour la présentation des réclamations prend fin le 31 décembre de l'année suivant celle au cours de laquelle le contribuable a eu connaissance certaine de l'existence de la cotisation indûment
imposée (LPF, art. R*. 196-1 et LPF,
art. R*. 196-2).
1. Champ d'application du délai particulier
a. Cotisation établie à tort (faux emploi)
140
Est considérée comme dirigée contre une "cotisation établie à tort" et comme pouvant
bénéficier, par suite, du délai spécial, une demande de l'héritier d'un contribuable décédé contestant une imposition établie au nom du défunt et mise en recouvrement postérieurement au décès (CE, 20
avril 1959, n° 42317).
En revanche, il a été jugé que ne pouvait pas bénéficier du délai spécial une réclamation
tendant à la décharge d'une imposition établie d'après la déclaration même du contribuable (CE, 30 juillet 1952, n° 15245, RO p. 101 et
CE, arrêt du 17 juin 1970, n° 71542)
b. Double emploi
150
Il y a double emploi par exemple, lorsque deux cotisations ayant le même objet ont été établies
au nom d'un contribuable alors qu'une seule est due.
Toutefois, il a été jugé que la circonstance que des pertes au change provenant d'un
emprunt hypothécaire contracté en Suisse pour les besoins de l'entreprise et subies au cours des exercices 1948 à 1952 ont été omises pour le calcul du bénéfice des dites années ne permet pas de dire
qu'il y a double emploi en ce qui concerne l'imposition de 1956, afférente à la plus-value de cession et qui ne tient pas compte du montant de la dette contractée (CE, 18 mai 1960, n° 47002).
2. Conditions d'application du délai particulier
160
Le bénéfice du délai particulier ne s'applique qu'aux réclamations fondées sur un "faux" ou
un double emploi affectant l'intégralité de la cotisation. En outre, le point de départ du délai est constitué par la connaissance certaine de l'imposition indue (CE, 17 avril 1974, n° 89760, Bull.
n°74 p. 74, 266).
a. Intégralité de la cotisation
170
Aux termes d'une jurisprudence constante, le "faux" ou le double emploi doit affecter
l'intégralité de la cotisation. À cet égard, en matière d'impôt sur les revenus, toute imposition supplémentaire constitue en elle-même une cote distincte.
Dès lors, le bénéfice du délai spécial s'applique à une réclamation qui tend à la décharge
pour faux emploi d'une imposition de cette nature (CE, 27 mars 1939, n° 48167, RO p.180).
b. Connaissance certaine
180
La connaissance certaine de l'existence d'une cotisation indûment établie résulte, d'après la
jurisprudence du Conseil d'État, de toute circonstance impliquant l'impossibilité pour le contribuable d'ignorer l'existence de l'imposition établie à son nom.
190
Ainsi, la date servant de point de départ au délai (connaissance certaine) peut résulter :
1° Du paiement de l'imposition contestée
200
Tel est le cas d'un premier paiement effectué sur l'imposition litigieuse, en cas de
cotisation établie à tort, ou effectué sur celle des deux cotisations qui a été acquittée en dernier lieu, en cas de double emploi.
Est donc irrecevable une réclamation fondée sur un faux emploi, qui a été présentée plus de
trois mois (ancien délai) après le jour où le contribuable a effectué un premier versement sur la cotisation litigieuse (CE, 10 mai 1943, n° 67055, RO p. 329).
Toutefois, un contribuable qui a adressé au service des impôts un chèque postal sans
indication d'affectation ne peut être considéré comme ayant eu, à la date de cet envoi, connaissance officielle d'une imposition sur laquelle ce service a imputé d'office le montant du chèque, dès
l'instant qu'il n'a pas été informé de l'imputation ainsi effectuée (CE, 12 mai 1933, RO, 6000).
De même, lorsque le service, avant la mise en recouvrement du rôle, a imputé d'office le
montant d'un dégrèvement sur la cotisation d'un contribuable, celui-ci ne peut être regardé comme ayant eu connaissance officielle de l'imposition à la date de l'imputation. C'est seulement à la date
à laquelle il a acquitté le solde qu'il a eu connaissance officielle de ladite imposition (CE, 19 mai 1983, RO, 6301).
2° De poursuites
210
Les héritiers d'un contribuable décédé jouissent, pour demander la décharge d'une
imposition établie à tort au nom du défunt, du délai spécial qui court de la date des poursuites dirigées contre eux (CE, 28 décembre 1928, n° 1370).
3° D'une réclamation
220
La connaissance officielle de l'imposition litigieuse est acquise au plus tard le jour où
l'intéressé a présenté :
- une réclamation contre le même impôt (CE, 6 mai 1908, n° 27919) ;
- une réclamation contre une autre cotisation portée sur le même avis d'imposition (CE, 14
mai 1926, n° 90465, RO, 5090) ;
- une demande de sursis de paiement (CE, 4 décembre 1908, n° 29551) ;
- une demande en remise gracieuse au sujet de l'imposition contestée (CE, 6 juillet 1962,
n° 51067).
4° De l'aveu du contribuable
230
Ainsi a été considérée comme irrecevable une réclamation, fondée sur un double emploi, qui
a été présentée plus de trois mois (ancien délai) après le jour, où, de son propre aveu, le contribuable a eu connaissance de l'imposition contestée (CE, 30 mars 1936, n° 45854, RO, 6416) ; dans le
même sens pour une réclamation fondée sur un faux emploi (CE, 15 février 1937, n° 52513, RO p.321 ; CE, 17 novembre 1941, n° 64560).
5° D'une notification
240
Est irrecevable la réclamation d'un contribuable qui a reçu notification d'une
rectification avant la mise en recouvrement de l'imposition et qui a nécessairement eu connaissance de ladite imposition par des commandements de payer à lui adressés avant l'expiration du délai
normal de réclamation (CE, 19 mai 1965, n° 61094).
C. Délais de réclamation en cas de retenues à la source et de prélèvements
250
En ce qui concerne les impôts ainsi perçus à savoir :
- l'impôt frappant les salaires, pensions et rentes viagères de source française, les
rémunérations de source française payées à raison de prestations artistiques ou sportives à compter du 1er janvier 1990, et certains revenus non salariaux servis à des personnes non
domiciliées en France et n'y ayant pas d'installation professionnelle permanente (CGI, art. 182 A et
CGI, art. 182 B) ;
- l'impôt frappant certains revenus de capitaux mobiliers,
des réclamations peuvent être présentées :
- soit par les personnes ou sociétés qui ont versé au service des impôts les retenues ou
prélèvements opérés par leurs soins ;
- soit par les contribuables ayant supporté les retenues.
1. Partie versante
260
Lorsque la personne ou société qui a opéré la retenue de l'impôt et en a effectué le versement
au service des impôts demande une restitution de ce versement, le point de départ du délai de réclamation se situe à la date dudit versement et la date d'expiration de ce délai est le 31 décembre de
la deuxième année suivant la date du versement
(LPF,
art. R*. 196-1, b).
2. Contribuables
a. Cas général
270
Pour ce qui est des réclamations présentées par les contribuables, le point de départ du délai
est la date à laquelle les retenues ont été opérées (date du paiement, à leur bénéficiaire, des revenus amputés de l'impôt retenu à la source), et la date d'expiration du délai est le 31 décembre de
l'année suivant celle de ce point de départ
(LPF,
art. R*. 196-1, b).
b. Crédit d'impôt
280
Quand la retenue à la source à laquelle sont soumis certains revenus de capitaux mobiliers
ouvre droit au profit du contribuable à un crédit d'impôt venant en déduction de l'impôt sur le revenu établi par voie de rôle, le point de départ du délai particulier est la mise en recouvrement du
rôle et le point d'arrivée est le 31 décembre de la deuxième année qui suit la date de mise en recouvrement
(LPF,
art. R*. 196-1, a).
III. Délai de présentation de réclamation : cas particuliers
A. Dégrèvements d'office en faveur des contribuables de condition modeste
290
Les dégrèvements sont prononcés d'office au bénéfice des contribuables satisfaisant à des
conditions particulières, en application du deuxième alinéa de l'article R*. 211-1 du LPF.
En la matière, les délais prévus à
l'article
R*. 196-2 du LPF ne peuvent être opposés aux contribuables qui, n'ayant pas été dégrevés d'office, demandent par voie de réclamation à en bénéficier.
La seule prescription applicable dans ce cas est la prescription trentenaire du droit
commun.
B. Demande en restitution de droits de mutation par décès formulée en application de conventions internationales
300
Certaines conventions tendant à éviter les doubles impositions en matière de droits de
mutation par décès, prévoient les conditions de l'imputation des impôts étrangers sur l'impôt français et, le cas échéant, la restitution de partie de ce dernier.
En particulier, ces conventions peuvent envisager des modalités spéciales de restitution,
notamment en ce qui concerne les délais impartis.
Or, en vertu de la règle posée par
l'article
55 de la Constitution du 4 octobre 1958, les traités ou accords internationaux ratifiés ou approuvés ont, dès leur publication, une autorité supérieure à celles des lois internes.
Par suite, le délai général de réclamation de
l'article
R*. 196-1 du LPF doit demeurer sans incidence sur les règles tracées dans les conventions internationales en cause et dans les prescriptions données pour l'application de ces conventions.
C. Demandes fondées sur la non-conformité d'une règle de droit dont il a été fait application à une règle de droit
supérieure
310
Il résulte du troisième alinéa de
l'article
L. 190 du LPF que toutes les actions tendant à la décharge ou à la réduction d'une imposition ou à l'exercice de droits à déduction ou à la restitution d'impositions indues relèvent des règles
propres du contentieux fiscal même lorsque ces actions sont fondées sur la non-conformité de la règle de droit dont il a été fait application, à une règle de droit supérieure
(BOI-CTX-DG-20-10-40).
L'ensemble des règles du contentieux fiscal s'applique à ces actions, qu'il s'agisse de
dispositions législatives ou réglementaires.
320
Ces actions sont introduites dans les conditions de délais prévus aux
articles R*. 196-1 et R*. 196-2 du
LPF, c'est-à-dire que le délai de réclamation court à compter de la mise en recouvrement ou du paiement de l'impôt et non pas à compter de la date d'intervention des décisions juridictionnelles ou
des avis rendus au contentieux visés au 5ème alinéa de l'article L. 190 du LPF.
La recevabilité de la demande s'apprécie donc au regard du délai dans lequel
ces actions ont été introduites.
Les décisions juridictionnelles et les avis, visés à l'article L.190,
3ème et 5ème alinéas du LPF, révélant la non-conformité d'une règle de droit à une règle de droit supérieure, ne constituent pas des événements ouvrant un nouveau délai de
réclamation (LPF, art. R*. 196-1, c et R*. 196-2, b).
330
Ainsi, à titre d'exemple, une entreprise qui est informée par une décision juridictionnelle
rendue le 1er juillet 2014, à laquelle elle n'était pas partie, que la taxe qu'elle a versée au Trésor depuis 2009 était exigible sur le fondement d'un texte non-conforme au droit
communautaire, est en droit d'obtenir le remboursement de l'indu au titre des années 2012 et 2013, c'est-à-dire dans le délai de droit commun de deux ans décompté à partir du paiement de la taxe.
Ainsi, la demande doit être introduite au plus tard le 31 décembre 2014 pour obtenir le
remboursement de la taxe versée en 2012, et au plus tard le 31 décembre 2015 pour la taxe versée en 2013.
D. Acomptes ou versements provisionnels
340
Les contestations susceptibles de s'élever au sujet des acomptes ou versements provisionnels
ne sont pas soumises aux règles du contentieux de l'impôt mais entrent dans le domaine du contentieux du recouvrement.
À cet égard, il importe d'éviter toute confusion entre les "demandes en restitution d'impôt"
et les "demandes en restitution d'excédents de versements provenant d'acomptes provisionnels".
Remarque : Par exception, cependant, les demandes de remboursement d'acomptes
provisionnels d'impôt sur les sociétés entrent dans le domaine du "Contentieux de l'impôt" et non dans celui du "Contentieux du recouvrement" dès lors que ces acomptes sont pris en charge par le
comptable de la Direction générale des finances publiques sur bordereaux-avis ou copies de fiches P 277 et figurent sur un bordereau récapitulatif, lequel bordereau vaut rôle (procédure de
recouvrement non informatisée).
E. Restitution d'impôts consécutive au remboursement d'avances faites à des associés
350
Lorsque des sommes considérées comme des revenus distribués au sens du a de
l'article 111 du CGI sont remboursées à la personne morale qui les avait versées, la fraction des impositions auxquelles leur
attribution avait donné lieu est restituée aux bénéficiaires ou à leurs ayants cause sous certaines conditions.
La restitution est ordonnée sur demande de l'intéressé adressée au directeur des finances
publiques du département dans lequel le requérant avait son domicile ou son principal établissement au 1er janvier de l'année de la réclamation. Cette demande doit être présentée au plus
tard le 31 décembre de l'année suivant celle au cours de laquelle le remboursement a été opéré (CGI, ann.
III, art. 49 quinquies, I et II).
F. Recours à l'encontre des rectifications réduisant un résultat déficitaire ou un crédit de taxe sur la valeur ajoutée
360
Cette possibilité de recours est commentée au
III § 30 à 130 du BOI-CTX-DG-10-20-10.
(370 à 460)
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-CTX-PREA-10-40
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/186-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-PREA-10-40-20140625
|
2014-06-25 00:00:00
|
1456996a6086e078441235715e2eb9ffba29c895e6c7c8e4790172581e49c751
|
[
-0.039894960820674896,
0.07522781938314438,
-0.044350091367959976,
-0.03237184137105942,
-0.013869459740817547,
-0.027185430750250816,
-0.03074094094336033,
0.051851291209459305,
0.03420443832874298,
-0.08739490807056427,
-0.08003872632980347,
0.01969500631093979,
-0.025660322979092598,
-0.04209435358643532,
-0.0038091870956122875,
0.06369110196828842,
0.028733396902680397,
0.006535648368299007,
0.0038320652674883604,
0.004973873030394316,
0.09432033449411392,
0.03658054396510124,
-0.06371831893920898,
0.002851960714906454,
0.02226416766643524,
0.0032533963676542044,
0.0627160593867302,
-0.13412562012672424,
0.02654898166656494,
0.013540588319301605,
-0.055200472474098206,
-0.0509316511452198,
0.04426554590463638,
0.0664389505982399,
0.016251519322395325,
-0.025731202214956284,
-0.04475093632936478,
0.03144858777523041,
-0.02869386412203312,
0.056564319878816605,
-0.011851636692881584,
-0.02859526127576828,
-0.010302557609975338,
-0.013911203481256962,
0.05916017293930054,
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-ANNX-000006
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1824-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000006-20130624
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2013-06-24 00:00:00
| null | null |
1
Dans les relations entre assujettis, le 1° de
l'article 259 du code général des impôts (CGI) pose un principe général selon lequel les prestations de services sont situées au
lieu d'établissement du preneur quel que soit le lieu d'établissement du prestataire (BOI-TVA-CHAMP-20-50-20 au I).
Lorsque le prestataire n'est pas établi en France, et en l'absence d'exonération, le preneur est
le redevable de la TVA (2 de l'article 283 du CGI). Dans l'hypothèse où le prestataire est établi en France et le preneur
dans un autre État membre de l'Union européenne, le prestataire est notamment tenu de déclarer ces prestations sur une déclaration européenne de services (DES) lorsque le preneur est redevable de la
TVA dans son État membre d'établissement (art. 289 B du CGI).
Dans les relations avec une personne non assujettie, le 2° de l'article 259 du
CGI prévoit que les prestations de services sont en principe situées au lieu d'établissement du prestataire (BOI-TVA-CHAMP-20-50-20 au II § 270 et suivants).
Toutefois, ce principe connaît plusieurs dérogations
(BOI-TVA-CHAMP-20-50-40 et BOI-TVA-CHAMP-20-50-50). Ainsi, lorsque les services sont fournis par un prestataire établi en France à une
personne non assujettie qui est établie ou a sa résidence habituelle ou son domicile dans un autre État membre de l'Union européenne, le lieu de ces services est réputé ne pas se situer en
France (art. 259 B du CGI).
De plus, lorsque les services sont fournis par un prestataire établi en dehors de l'Union
européenne, ils sont situés en France lorsqu'ils y sont effectivement utilisés ou exploités (art. 259 C du CGI).
En vertu des critères de territorialité et de la nature des opérations définies par
l'article 256 du CGI, il convient d'établir les distinctions suivantes.
I. Opérations de change manuel
10
L'article
7 de la loi n° 91-716 du 26 juillet 1991 portant diverses dispositions d'ordre économique et financier prévoit que pour l'application de
l'article 256 du CGI, les opérations bancaires et financières mentionnées aux d et e du 1° de
l'article 261 C du CGI sont considérées comme des prestations de services.
Sont notamment visées les opérations, y compris la négociation, portant sur les devises, les
billets de banque et les monnaies qui sont des moyens de paiement légaux. Sont ainsi concernées les prestations de change manuel ou scriptural ainsi que la délivrance de chèques de voyage.
Les règles de territorialité applicables aux opérations de change manuel sont les mêmes que
celles concernant les autres opérations de nature bancaire ou financière (cf. V § 50).
II. Livraisons d'or
20
Les ventes d'or monnayé (pièces, or en barres, lingots) s'analysent en des livraisons de biens
meubles corporels.
Pour ces motifs, elles sont, le cas échéant, imposables à la TVA
(BOI-TVA-SECT-30-10) dans les conditions prévues par l'article 258 du CGI
(TVA-CHAMP-20-20-10).
III. Location de coffres-forts
30
Les locations de coffres-forts sont considérées comme des locations de biens immobiliers
aménagés.
Se rattachant à un immeuble situé en France, elles sont imposables en France quelle que soit
par ailleurs la nationalité du locataire (2° de l'article 259 A du CGI).
IV. Opérations de crédit-bail
40
Les critères de territorialité applicables à ces opérations qui s'analysent en des locations
de biens meubles ou immeubles sont ceux définis à TVA-CHAMP-20-50-20.
V. Autres opérations de nature bancaire ou financière
50
Toutes les opérations bancaires ou financières autres que les précédentes peuvent être
considérées comme des prestations de services au sens du 2° du IV de l'article 256 du CGI. Ce même article précise par ailleurs
que sont considérées comme des prestations de services :
- les opérations, y compris la négociation, portant sur les devises, les billets de banque et
les monnaies qui sont des moyens de paiement légaux à l'exception des monnaies et billets de collection. Sont notamment concernées les prestations de change manuel ou scriptural ainsi que la
délivrance de chèques de voyage ;
- les opérations portant sur les actions, les parts de sociétés ou d'associations, les
obligations et les autres titres, à l'exclusion des titres représentatifs de marchandises et de parts d'intérêts dont la possession assure en droit ou en fait l'attribution en propriété ou en
jouissance d'un bien immeuble ou d'une fraction d'un bien immeuble.
Les règles de territorialité applicables à ces autres opérations bancaires et financières sont
définies à TVA-CHAMP-20-50-20.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TVA-SECT-50-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1863-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-SECT-50-20-20131223
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2013-12-23 00:00:00
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0.027217548340559006,
0.05526785925030708,
-0.03678970783948898,
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0.00705692358314991,
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0.046192824840545654,
-0.020581141114234924,
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0.034593615680933,
0.0009517185972072184,
0.05307441204786301,
0.007988248951733112,
-0.04704364016652107,
0.09225621074438095,
0.009659708477556705,
0.012908566743135452,
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-0.0017769330879673362,
0.028970075771212578,
0.0061001889407634735,
0.012217894196510315,
0.0172274112701416,
-0.015376891009509563,
-0.01820768229663372,
-0.08873806148767471,
-0.04665578529238701,
0.03200068324804306,
0.0018068936187773943,
-0.010819712653756142,
-0.035806071013212204,
0.027474023401737213,
-0.03157999366521835,
-0.05190620198845863,
0.018503572791814804,
0.008161759003996849,
-0.014397256076335907,
0.02115580253303051,
0.003635549219325185,
0.008066795766353607,
0.0008082646527327597,
0.0318148098886013,
0.00950308982282877,
-0.025525735691189766,
0.01413667481392622,
-0.0051523055881261826,
0.05915448069572449,
-0.0038702047895640135,
0.00885666161775589,
-0.0029629815835505724,
0.015480097383260727,
-0.01672341115772724,
-0.006818599533289671,
0.03327015042304993,
-0.009320140816271305,
0.019352354109287262,
0.04222792759537697,
-0.030867023393511772,
0.04379557818174362,
0.04249119013547897,
-0.010617829859256744,
0.02056272327899933,
-0.009596646763384342,
0.005398392211645842,
-0.026851456612348557,
0.023970874026417732,
0.04694615304470062,
0.04337044060230255,
-0.03050711564719677,
0.02282905764877796,
0.01762714982032776,
0.008407670073211193,
-0.0531090646982193,
-0.034642718732357025,
-0.07270389050245285,
0.04834652319550514,
-0.03818966820836067,
0.005585200153291225,
0.006155168171972036,
0.06899489462375641,
0.023454301059246063,
-0.012705758213996887,
0.011011865921318531,
-0.00983821228146553,
0.028025103732943535,
-0.01487715169787407,
-0.009388732723891735,
0.017040882259607315,
0.032374508678913116,
-0.019146380946040154,
-0.03442344814538956,
-0.02766590192914009,
-0.05739990249276161,
0.04912817105650902,
0.04785650968551636,
0.016697721555829048,
0.026997791603207588,
0.00896880216896534,
-0.004435006994754076,
0.02032335288822651,
0.009616406634449959,
0.02063586190342903,
-0.016886230558156967,
-0.006166738457977772,
-0.024649208411574364,
0.01167591568082571,
0.057068321853876114,
0.009411007165908813,
-0.06539466977119446,
-0.05008206516504288,
0.1055193766951561,
0.0035554913338273764,
-0.02359744906425476,
0.0432073138654232,
0.050630077719688416,
0.018300259485840797
] |
I. Sursis à exécution
1
Le contentieux administratif est marqué par le caractère non suspensif des recours.
Le régime du sursis à exécution a été modifié par la
loi n°2000-597 du 30 juin
2000, portant réforme des procédures de référé. Depuis le 1er janvier 2001, cette procédure de sursis à exécution ne concerne que les décisions juridictionnelles.
Devant la cour administrative d'appel, le sursis à exécution est régi par les dispositions des
articles
R 811-14,
R 811-15 , R 811-16,
R 811-17, R 811-17-1,
R 811-18 et
R R811-19 du code de justice
administrative (CJA) et devant le Conseil d'Etat, par les articles R821-5 du
CJA 821-5 et
R 821-5-1 du
CJA.
Peuvent faire l'objet d'une demande de sursis à exécution, les décisions des tribunaux
administratifs frappées d'appel ainsi que les décisions faisant l'objet d'un pourvoi en cassation.
De même, les ordonnances rendues par le juge des référés peuvent faire l'objet d'une demande de
sursis à exécution si les conditions sont remplies.
Cf. BOI-CTX-DG-20-70-30 en ce qui concerne les modalités pratiques
de mise en œuvre du sursis à exécution devant les juridictions administratives.
II. Référés
10
Les cours administratives d'appel peuvent connaître de certains référés dès lors qu'ils se
rattachent à un litige pendant devant elles.
A. Référé-suspension
20
La voie du référé-suspension est ouverte au contribuable pour la première fois devant le juge
d'appel selon les mêmes modalités et conditions que celles qui le régissent devant le tribunal administratif (cf. BOI-CTX-ADM-10-100)
En ce sens :
CE, arrêt du 18 mai 2005
n°275409
Ce peut être le cas du contribuable qui, ayant obtenu le sursis de paiement, relève appel du
jugement ayant rejeté sa demande en décharge et saisit concomitamment le juge des référés pour obtenir la suspension de la mise en recouvrement de l'imposition.
B. Référé-constat et référé-instruction
30
L'article R533-3
du CJA dispose que le président de la cour administrative d'appel ou le magistrat qu'il délègue peut, sur simple requête, prescrire toutes mesures utiles d'expertise ou d'instruction.
La décision du président de la cour administrative d'appel, est susceptible de recours en
cassation devant le Conseil d'État, dans la quinzaine de sa notification.
C. Référé-provision
40
En application des dispositions de
l'article R541-5 du CJA, à l'occasion des litiges dont la cour administrative d'appel est saisie, le président de la
cour ou le magistrat désigné par lui, peut accorder une provision au créancier qui l'a saisi.
L'ordonnance rendue par le président de la cour ou par le magistrat désigné par lui est
susceptible de recours en cassation dans la quinzaine de sa notification.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-CTX-ADM-20-60
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1870-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-ADM-20-60-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
5006db083996ab2b985a882cf0e0156076248dc341270e89f2f24a049332539d
|
[
-0.08259198069572449,
0.040646929293870926,
-0.019296782091259956,
0.007886044681072235,
-0.019619515165686607,
-0.06851069629192352,
-0.03169676661491394,
0.0122047308832407,
0.026745356619358063,
-0.04053347930312157,
-0.02701200544834137,
0.0328248105943203,
-0.009532749652862549,
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-0.005149401258677244,
0.08113732933998108,
0.0233933012932539,
0.023262830451130867,
0.0006996389711275697,
0.02800227701663971,
0.09894303232431412,
-0.009725283831357956,
0.013276909478008747,
0.003346874378621578,
0.019950509071350098,
-0.029208283871412277,
0.05993935838341713,
-0.14004500210285187,
0.016208823770284653,
-0.016425445675849915,
-0.006830795668065548,
-0.044959452003240585,
0.025083089247345924,
0.028264658525586128,
0.046543337404727936,
-0.05528246983885765,
-0.02253819815814495,
0.05618267133831978,
-0.03937319293618202,
-0.028885038569569588,
0.03802197799086571,
-0.06213394179940224,
0.0007103746756911278,
0.01298218872398138,
0.02099139429628849,
0.03628277778625488,
-0.05524098500609398,
0.016206450760364532,
-0.012318628840148449,
0.030377404764294624,
-0.022368043661117554,
-0.006147459615021944,
0.020737193524837494,
-0.018085304647684097,
0.002827833639457822,
0.04389502480626106,
-0.08306071162223816,
0.050124384462833405,
0.04655500501394272,
-0.04412933439016342,
0.05660519003868103,
-0.002864225534722209,
0.07179858535528183,
-0.06710948795080185,
-0.01886560767889023,
0.0017836238257586956,
0.02659214287996292,
-0.0087621184065938,
0.1371782124042511,
0.011983330361545086,
0.03752640262246132,
0.05559859424829483,
0.028492307290434837,
0.013782923109829426,
0.020880622789263725,
0.021122030913829803,
-0.053415969014167786,
0.010934731923043728,
0.024219555780291557,
0.01411440223455429,
-0.05925310403108597,
-0.04458579793572426,
0.0074638077057898045,
0.024660436436533928,
0.00759550929069519,
-0.010849741287529469,
-0.04727538302540779,
-0.06282055377960205,
-0.00874135922640562,
0.07781090587377548,
-0.0307925995439291,
0.008627736009657383,
0.03000534512102604,
0.020656097680330276,
-0.012883068062365055,
0.07963471859693527,
-0.03299980238080025,
0.02788463793694973,
0.022550193592905998,
0.04198141396045685,
0.00344042107462883,
0.05960499122738838,
0.06112729758024216,
-0.0066766622476279736,
0.009934200905263424,
-0.07472928613424301,
-0.023594021797180176,
-0.021554045379161835,
-0.032674744725227356,
-0.09694985300302505,
-0.006084565073251724,
0.009493490681052208,
-0.002347390865907073,
-0.026003755629062653,
0.027594296261668205,
0.10882328450679779,
-0.012120534665882587,
0.04817640036344528,
-0.05594244599342346,
0.01653391309082508,
-0.0007590290042571723,
-0.014271387830376625,
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0.0075769610702991486,
-0.00015439263370353729,
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0.024648064747452736,
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0.047144558280706406,
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0.02852080576121807,
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0.0048304274678230286,
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0.0032020234502851963,
0.04521172121167183,
-0.025544961914420128,
0.06515580415725708,
-0.0031865574419498444,
0.012725058943033218,
-0.04921095818281174,
-0.03394581377506256,
-0.004179317969828844,
0.01711435802280903,
0.039560090750455856,
0.014736332930624485,
0.0043412777595222,
-0.03970134258270264,
-0.04475555941462517,
0.01344271656125784,
0.00015158121823333204,
-0.03279456868767738,
0.04638516530394554,
-0.03696819394826889,
-0.021403193473815918,
-0.014866665937006474,
-0.04750178009271622,
0.027110319584608078,
-0.05580168589949608,
0.027370933443307877,
-0.019856497645378113,
0.04084073379635811,
-0.019888414070010185,
0.011447732336819172,
0.013346150517463684,
-0.004154302179813385,
-0.03552830591797829,
-0.012785764411091805,
0.042766205966472626,
-0.01210260484367609,
-0.04484998434782028,
-0.018890513107180595,
0.002717271214351058,
-0.029004665091633797,
-0.021096618846058846,
0.037537652999162674,
0.03463231399655342,
-0.018522989004850388,
-0.00415803911164403,
-0.010045256465673447,
0.06899569183588028,
-0.006875410210341215,
0.030781015753746033,
-0.022901369258761406,
0.019230233505368233,
0.015592273324728012,
-0.003865585196763277,
-0.0017196584958583117,
0.020413246005773544,
-0.010064019821584225,
0.020585549995303154,
0.012535011395812035,
0.036675192415714264,
-0.013257893733680248,
-0.03575997054576874,
0.0032507656142115593,
0.020409749820828438,
0.02624654583632946,
0.046520452946424484,
0.014395667240023613,
-0.03794289752840996,
-0.012990660965442657,
0.007851170375943184,
-0.005531884729862213,
-0.013718810863792896,
0.02207881212234497,
0.027340630069375038,
0.011641298420727253,
-0.007907790131866932,
0.0615076869726181,
0.001979069085791707,
0.03591945767402649,
0.01663406565785408,
-0.028219403699040413,
-0.012306888587772846,
0.03944141045212746,
-0.01972639560699463,
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0.006344002205878496,
0.002826899057254195,
0.02121444046497345,
-0.03212650492787361,
-0.02615169808268547,
-0.008831985294818878,
-0.02232716605067253,
-0.0064413901418447495,
-0.028879161924123764,
0.026437213644385338,
0.0006601854111067951,
-0.03587458282709122,
-0.0020263365004211664,
-0.008631443604826927,
-0.05288134142756462,
-0.01229997631162405,
0.013888796791434288,
-0.010118885897099972,
-0.014851188287138939,
0.02397014945745468,
0.06002869829535484,
0.024961091578006744,
0.01922580413520336,
-0.0219106562435627,
0.0122856255620718,
0.04068929702043533,
-0.01590576209127903,
0.045178502798080444,
0.0037880288437008858,
-0.010012163780629635,
-0.015250741504132748,
-0.05089367926120758,
0.01651903986930847,
0.05576561391353607,
0.064521424472332,
-0.009364905767142773,
0.01773606613278389,
0.046876925975084305,
0.031256455928087234,
-0.0453987717628479,
-0.021910175681114197,
0.0479709729552269,
-0.012619043700397015,
0.06500820815563202,
-0.05129329115152359,
-0.024140743538737297,
-0.00716261425986886,
0.03295430168509483,
0.03182632476091385,
-0.011787538416683674,
0.06334522366523743,
-0.06512454152107239,
-0.03377273678779602,
-0.006984218489378691,
0.029614659026265144,
-0.026759112253785133,
-0.0021946141496300697,
0.0013417935697361827,
0.027250252664089203,
-0.023900728672742844,
-0.06561212986707687,
0.010540028102695942,
0.007543474435806274,
0.005869805347174406,
-0.020952757447957993,
0.028222374618053436,
-0.02325180545449257,
-0.013956552371382713,
0.043856799602508545,
0.046334169805049896,
0.007222048006951809,
0.007512815296649933,
0.018832027912139893,
-0.037394069135189056,
-0.007475646212697029,
0.013776591047644615,
0.04472595825791359,
-0.055565718561410904,
-0.03510475531220436,
0.04195709154009819,
-0.022996071726083755,
0.024138670414686203,
0.014065365307033062,
0.027820363640785217,
-0.025180194526910782,
0.003615031950175762,
0.01229098066687584,
0.02042357064783573,
-0.04119085520505905,
-0.006993918679654598,
-0.01504416111856699,
-0.04188566654920578,
0.05160733684897423,
0.012380566447973251,
0.05959508195519447,
-0.07150579243898392,
-0.0003062088799197227,
0.0011079899268224835,
0.01585099659860134,
0.03478989377617836,
-0.00871522817760706,
-0.0023165361490100622,
-0.0026644545141607523,
-0.01879768632352352,
-0.0006117224111221731,
-0.03235847130417824,
-0.007715607061982155,
0.03518419340252876,
0.04110584408044815,
0.009433882310986519,
0.010099529288709164,
-0.03225315362215042,
0.0012475124094635248,
-0.04908480495214462,
-0.03646251931786537,
0.015146459452807903,
-0.017743540927767754,
0.03108164668083191,
-0.033845994621515274,
-0.05896519124507904,
-0.029374178498983383,
-0.004503167700022459,
0.03905263543128967,
-0.03572850301861763,
0.0020032613538205624,
-0.003754690522328019,
0.01954563893377781,
0.01401884201914072,
0.049146268516778946,
0.013968129642307758,
-0.0007745085167698562,
0.01578965038061142,
-0.0007545053376816213,
0.006482365541160107,
-0.00766084436327219,
-0.0018649500561878085,
-0.023156344890594482,
0.0834447517991066,
0.020159531384706497,
-0.02945742942392826,
0.0017871756572276354,
-0.03969443589448929,
0.05162329599261284
] |
I. Location à usage de résidence principale
1
La déduction au titre de l'amortissement des logements neufs conventionnés est réservée
exclusivement aux locations non meublées à usage de résidence principale du locataire.
A. Location effective et continue d'un logement nu
1. Généralités
10
La location doit être effective et continue pendant la période d'engagement, ce qui exclut les
logements dont le propriétaire (ou les coindivisaires) se réserve la jouissance, à quelque usage que ce soit et même pour une très courte durée, pour lui-même ou un membre de son foyer fiscal,
directement ou par l'intermédiaire d'une société non soumise à l'impôt sur les sociétés dont il est associé.
Il en est de même des logements mis à la disposition d'un occupant à titre précaire, en
l'absence de contrat de location, ou à titre gratuit, même pour une courte période, pendant la période couverte par l'engagement de location.
2. Congé du locataire
20
En cas de congé du locataire pendant la période couverte par l'engagement de location, le
logement doit être aussitôt remis en location jusqu'à la fin de cette période. Il pourra cependant être admis une période de vacance, dès lors que le propriétaire établira qu'il a accompli les
diligences concrètes (insertion d'annonces, recours à une agence immobilière) et que les conditions de mise à la location ne seront pas dissuasives.
Dès lors que la vacance locative est admise (vacance de moins de douze mois, diligences
suffisantes et conditions normales de mise en location), sa durée ne prolonge pas celle de l’engagement de location, qui reste déterminée de date à date à partir de la prise d’effet du bail initial.
A défaut de relocation effective dans un délai de douze mois à compter de la date de réception
de la lettre recommandée par laquelle le locataire a signifié son congé au propriétaire, le service doit procéder à la remise en cause des déductions pratiquées.
3. Vacance du logement en fin de période d’engagement de location
30
Par exception à la règle selon laquelle le logement devenu vacant doit être reloué jusqu’à la
fin de la période couverte par l’engagement de location, il est admis, lorsque la vacance intervient moins de douze mois avant le terme de cette période, de ne pas remettre en cause le bénéfice de
l’avantage fiscal, si les conditions suivantes sont réunies :
- le logement est en état d’être loué ;
- le propriétaire ne s’en réserve pas la jouissance à quelque usage que ce soit et même pour
une très courte durée, pour lui-même ou un membre de son foyer fiscal ;
- le logement n’est pas mis à la disposition d’un occupant à titre précaire ou à titre
gratuit, même pour une très courte période, pendant la période couverte par l’engagement de location ;
- le logement n’est pas cédé avant l’expiration de l’engagement de location.
40
La location doit être imposable dans la catégorie des revenus fonciers, ce qui exclut les
locations en meublé.
Il est par ailleurs rappelé que les profits tirés de la location d'immeubles nus ayant pour
effet de faire participer le bailleur à la gestion ou aux résultats de l'entreprise commerciale exploitée par le preneur relèvent de la catégorie des BIC
(BOI-RFPI-CHAMP-10-30 au I-B-2 § 40). Il en est de même lorsque le propriétaire fournit, de manière directe ou indirecte, des services
attachés à la location des logements.
B. Habitation principale du locataire
50
L'habitation principale s'entend, d'une manière générale, du logement où résident
habituellement et effectivement les membres du foyer fiscal et où se situe le centre de leurs intérêts professionnels et matériels
(BOI-IR-RICI-350-10-20-10 au III-A à C § 310 à 330).
Cette condition conduit notamment à exclure des avantages fiscaux les logements loués aux
personnes physiques en tant que résidence secondaire ou saisonnière ou à des personnes morales quand bien même ces logements seraient mis, gratuitement ou à titre onéreux, à la disposition de
personnes qui en font leur habitation principale (cf. toutefois I-D).
60
Le fait que dans certaines résidences la personne physique, locataire direct du logement,
bénéficie par ailleurs de prestations de nature hôtelière ou médicale ne fait pas obstacle au bénéfice des avantages fiscaux si toutes les autres conditions sont remplies. Il convient notamment que :
- le local donné en location ait la nature de logement, c'est-à-dire qu'il soit conforme aux
dispositions de l'article R*. 111-1-1 du code de la construction et de l’habitation à
l'article R*. 111-17 du code de la construction et de l'habitation lorsqu'il s'agit d'un logement neuf
(BOI-RFPI-SPEC-20-10-20-10 au II-D § 140) ;
- les prestations ne soient pas fournies par le propriétaire du logement, de manière directe
ou indirecte, notamment par l'intermédiaire d'une société dont il serait membre ;
- le logement soit loué nu à usage d'habitation principale à la personne qui l'occupe.
Tel peut être le cas, par exemple, des locations de logements nus situés dans une résidence de
retraite, dans une maison d'accueil pour personnes âgées dépendantes ou dans une résidence pour étudiants.
C. Qualité du locataire
70
Le locataire s'entend de la ou des personnes qui obtiennent le droit d'utiliser la chose louée
en contrepartie du versement d'un loyer. Il s'agit, en pratique, de la personne ou de l'ensemble des personnes désignées dans le contrat de location (cotitulaires du bail). En outre,
l'article 1751 du code civil prévoit que le bail est réputé appartenir à l'un et l'autre des époux, lorsque le logement sert effectivement
à l'habitation du couple, quel que soit leur régime matrimonial et nonobstant toute convention contraire. Il en est de même si le bail a été conclu avant le mariage.
80
Par ailleurs, le fait que la location soit consentie à un locataire accédant à la propriété
(contrat de location-accession) n'est pas de nature à priver le bailleur, toutes conditions étant par ailleurs remplies, de la déduction au titre de l'amortissement si le logement demeure sa
propriété. La levée de l'option par l'accédant pendant la période couverte par l'engagement de location entraîne la remise en cause de l'avantage fiscal.
90
Pour le bénéfice de la déduction au titre de l'amortissement des logements neufs, le titulaire
du bail doit être une personne physique autre :
- qu'un membre du foyer fiscal du propriétaire ;
- qu'un ascendant ou un descendant du propriétaire (pour les seuls investissements réalisés
avant le 9 octobre 2002) ;
- qu'un ascendant ou un descendant de l'un des membres du foyer fiscal du propriétaire (pour
les seuls investissements réalisés avant le 9 octobre 2002).
Lorsque l'immeuble est la propriété d'une société non soumise à l'impôt sur les sociétés, le
titulaire du bail doit être une personne physique autre :
- qu'un des associés ;
- qu'un membre du foyer fiscal de l'un des associés ;
- qu'un ascendant ou un descendant de l'un des associés (pour les investissements réalisés
avant le 9 octobre 2002) .
Il est toutefois admis que la location par la société à l'une de ces personnes n'entraîne la
reprise de la déduction au titre de l'amortissement qu'à l'égard du seul associé et pour l'imposition des revenus du seul logement concernés
(BOI-RFPI-SPEC-20-10-20-60 au II-A § 110).
D. Suspension de l'application du dispositif pour mettre le logement à la disposition d'un ascendant ou d'un descendant
100
L'article
75 de la loi n° 2000-1352 du 30 décembre 2000 de finances pour 2001 a permis aux propriétaires ayant opté pour la déduction au titre de l'amortissement prévue au g du 1° du I de
l'article 31 du code général des impôts (CGI) de suspendre leur engagement de location pour mettre le logement à la disposition
de l'un de leurs ascendants ou descendants (ou d'un ascendant ou descendant de l'un des associés de la société propriétaire).
Cette faculté a été ouverte aux contribuables qui ont loué le logement dans les conditions
prévues pour bénéficier de l'amortissement pendant une période d'au moins trois ans.
Seules les mises à disposition intervenues au cours de la période initiale d'engagement de
location n'entraînent pas la remise en cause des déductions antérieurement pratiquées (pour plus de précisions sur ce dispositif, BOI-RFPI-SPEC-20-10-30-30).
Compte tenu de la date d'entrée en vigueur du dispositif « Besson neuf » (1er
janvier 1999), et de la nécessité de respecter, préalablement à la mise du logement à la disposition d'un ascendant ou descendant, l'engagement de location pendant une période minimale de trois ans,
les premières mises à disposition susceptibles d'ouvrir droit au bénéfice de la mesure de suspension n'ont pu intervenir, au plus tôt, que le 1er janvier 2002.
L'article
9 de la loi n° 2002-1575 du 30 décembre 2002 de finances pour 2003 a supprimé, pour le bénéfice de la déduction au titre de l'amortissement des logements acquis neufs ou construits à compter du 9
octobre 2002, l'interdiction de louer à un ascendant ou à un descendant du propriétaire, ou d'un associé de la société propriétaire.
Corrélativement, pour les investissements réalisés à compter de cette date, la possibilité de
suspendre l'engagement de location pour mettre le logement à la disposition d'un ascendant ou d'un descendant du propriétaire ou d'un associé de la société propriétaire a été supprimée.
E. Location à un organisme pour le logement de ses salariés
110
Par exception à la règle selon laquelle la location doit être consentie à usage d'habitation
principale du locataire, la location du logement consentie, dans les conditions fixées par le
décret n° 99-244 du 29 mars
1999 pris pour l'application de l'article 2 terdecies de l'annexe III au CGI, à un organisme public ou privé pour le logement à usage d'habitation principale de son personnel ne fait pas obstacle
au bénéfice de ces avantages fiscaux.
1. Qualité du locataire personne morale
120
Les propriétaires doivent louer exclusivement :
- à l'État ou à ses organismes (administrations de l'État, établissements publics à caractère
administratif ou à caractère industriel et commercial, organismes publics, etc.) ;
- aux collectivités territoriales ou à leurs organismes (régions, départements, communes,
établissements publics, etc.) ;
- aux personnes de droit privé dotées de la personnalité morale (sociétés de capitaux,
sociétés de personnes, associations déclarées, etc.).
Sont donc exclus les sociétés de fait, les sociétés en participation et, d'une manière
générale, tous groupements dépourvus de personnalité morale ainsi que les entreprises individuelles.
2. Qualité de l'occupant personne physique
130
L'occupant du logement doit être une personne physique, employée par l'organisme locataire et
dont la rémunération principale (c'est-à-dire représentant plus de 50 % de ses ressources professionnelles) entre dans la catégorie des traitements et salaires au sens de
l'article 79 du CGI.
Ces personnes s'entendent :
- des personnes placées dans un état de subordination envers leur employeur et de certains
dirigeants de sociétés (président directeur général et membres du directoire des sociétés anonymes, gérants minoritaires de SARL) (BOI-RSA-CHAMP-10-10) ;
- de certaines personnes titulaires d'un statut particulier régi par le code du travail
(BOI-RSA-CHAMP-10-20) ;
- des personnes titulaires de traitements publics
(BOI-RSA-CHAMP-10-30).
Sont en revanche exclues les personnes dont les revenus sont assimilés à des salaires en vertu
d'une disposition spéciale du code général des impôts (BOI-RSA-CHAMP-10-40).
En outre, la personne logée, même si elle fait partie du personnel de la personne morale
locataire, ne peut être le propriétaire du logement, son conjoint, un membre de son foyer fiscal ou l'un de ses descendants ou ascendants.
L'occupant ne doit pas nécessairement être titulaire d'un bail. Il peut s'agir de tout
occupant régulier du logement (accessoire du contrat de travail ou concession).
La sous-location meublée à l'occupant par l'organisme locataire du logement ne fait pas perdre
au propriétaire, qui loue son logement nu, le bénéfice de l'avantage fiscal.
II. Location à caractère intermédiaire
A. Plafond de loyer
140
Le loyer mensuel par mètre carré ne doit pas être supérieur, pendant toute la période couverte
par l'engagement de location, à celui fixé par l'article 2 terdecies C de l'annexe III au CGI pour les
logements neufs éligibles à la déduction au titre de l'amortissement. Ce plafond de loyer diffère selon la zone dans laquelle se situe l'immeuble donné en location.
Par loyer, il convient d'entendre l'ensemble des sommes et prestations fournies par le
locataire en contrepartie de la mise à disposition du bien. Ces dernières s'entendent notamment des prestations de services de toute nature fournies par le locataire (ménage, gardiennage, etc.) ou des
dépenses incombant de droit au propriétaire et mises par convention à la charge du locataire. Ne peuvent, en revanche, être regardés comme constituant un supplément de loyer les appels provisionnels
de charges et les remboursements de charges par le locataire dont le propriétaire a fait l'avance mais que la loi met à la charge des locataires.
1. Plafonds mensuels de loyer par mètre carré
150
Pour connaître les plafonds de loyer mensuel, charges non comprises,
applicables au titre de l'année de conclusion ou de renouvellement du bail, il convient de se reporter au BOI-BAREME-000017 au I-B § 20.
Remarque : Pour le classement des communes par zones, il
convient de se reporter au II-A-1-c § 180.
a. Cas particuliers des locations conclues avec certains organismes
160
Lorsque la location est consentie à un organisme public ou privé pour le logement de son
personnel, le loyer mensuel de chacun des baux conclus entre, d'une part, le propriétaire du logement et la personne morale et, d'autre part, la personne morale et l'occupant du logement ne doivent
pas excéder les plafonds définis au II-A-1 § 150.
b. Révision des plafonds
170
Dans sa rédaction issue du
décret n° 2010-1601 du 20
décembre 2010 (applicable aux actualisations réalisées depuis le 1er janvier 2011), l'article 2
duodecies de l'annexe III au CGI (auquel renvoie l'article 2 terdecies de l'annexe III au CGI) prévoit
que les plafonds de loyers sont révisés au 1er janvier de chaque année selon les modalités prévues au premier alinéa de
l'article L. 353-9-2 du code de la construction et de l'habitation, et arrondis au centime d'euro le
plus proche.
c. Zone de situation de l'immeuble
180
Pour l'application de ces dispositions, les zones sont définies par
l'arrêté du 29 mars 1999
pris pour l'application de l'article 2 terdecies de l'annexe III au CGI. Celui-ci classe les communes en quatre zones :
- la zone I bis est composée de Paris et de ses communes limitrophes ;
- la zone I est composée des communes appartenant à la zone I figurant en annexe à
l'arrêté du 17 mars 1978 relatif au classement des communes
par zones géographiques, à l'exception de Paris et de ses communes limitrophes ;
- la zone II est composée des communes appartenant à la zone II figurant en annexe à l'arrêté
du 17 mars 1978 ;
- la zone III est composée des communes situées en France métropolitaine ou dans les
départements d'outre-mer qui ne sont pas comprises dans les zones I bis, I ou II.
Le BOI-ANNX-000415 énumère les communes comprises dans les zones
I bis, I et II.
190
Remarque : La loi prévoit, en faveur des bailleurs de
logements qui bénéficient de la déduction au titre de l'amortissement et dont le locataire bénéficie d'une allocation de logement à caractère social ou à caractère familial prévue à
l'article 542-1 du code de la sécurité sociale et à
l'article L. 831-1 du code de la sécurité sociale, le versement en tiers-payant de cette allocation sur simple demande à
formuler auprès de la caisse d'allocations familiales par le bailleur, sans qu'il ait besoin de l'accord de son locataire.
L'allocation qui est ainsi versée directement au propriétaire constitue pour celui-ci un élément
du loyer à déclarer au titre des revenus fonciers. Elle est prise en compte pour l'appréciation du plafond de loyer.
2. Surface à prendre en compte
200
La surface à prendre en compte pour l'appréciation du plafond de loyer des logements est
définie par l'article 2 duodecies de l'annexe III au CGI et
l'article 2 terdecies de l'annexe III au CGI. Elle s'entend de la surface habitable au sens de
l'article R*. 111-2 du code de la construction et de l'habitation augmentée de la moitié, dans la limite
de 8 mètres carrés par logement, de la surface des annexes mentionnées à l'article R. 353-16 du code de la
construction et de l'habitation et à l'article R. 331-10 du code de la construction et de
l'habitation. La surface ainsi définie figure dans l'engagement de location pris par le bailleur. La circonstance que le logement soit situé outre-mer est sans influence sur l'appréciation de la
surface à prendre en compte.
210
La surface habitable d'un logement est la surface de plancher construite, après déduction des
surfaces occupées par les murs, cloisons, marches et cages d'escaliers, gaines, embrasures de portes et de fenêtres. Il n'est pas tenu compte pour la détermination de la surface habitable de la
superficie des combles non aménagés, caves, sous-sols, remises, garages, terrasses, loggias, balcons, séchoirs extérieurs au logement, vérandas, locaux communs et autres dépendances des logements, ni
des parties de locaux d'une hauteur inférieure à 1,80 m.
220
La surface des annexes à ajouter à la surface habitable ainsi définie, avant l'application du
plafond de 8 mètres carrés, s'entend de la somme des surfaces réservées à l'usage exclusif de l'occupant du logement et dont la hauteur sous plafond est au moins égale à 1,80 mètre. Elles comprennent
les caves, les sous-sols, les remises, les ateliers, les séchoirs et celliers extérieurs au logement, les resserres, les combles et greniers aménageables, les balcons, les loggias et les vérandas et
dans la limite de 9 mètres carrés les parties de terrasses accessibles en étage ou aménagées sur ouvrage enterré ou à moitié enterré (article premier de
l'arrêté
du 9 mai 1995 pris en application de l'article R. 353-16 du code de la construction et de l'habitation et de l'article R. 331-10 du code de la construction et de l'habitation).
Les terrasses accessibles en étage ou aménagées sur ouvrage enterré ou à moitié enterré
s'entendent notamment de celles situées en totalité sur le toit d'un logement (cas des immeubles construits en gradins dans lesquels la dalle qui constitue la toiture d'une partie d'un logement sert
de terrasse au logement supérieur) ou sur le toit des dépendances immédiates et nécessaires d'un logement (dépendances ou parking souterrain par exemple) et dont le locataire a la jouissance
exclusive. Tel n'est pas le cas, en revanche, des terrasses carrelées en rez-de-jardin d'une maison individuelle.
Dans une maison individuelle, seule la partie des annexes qui n'est pas affectée au
stationnement est normalement prise en compte pour l'appréciation du loyer plafond. Compte tenu des difficultés à distinguer les parties des annexes (sous-sol, atelier, etc.) affectées à usage de
stationnement de celles effectivement utilisées à usage d'annexes, il a paru possible, à titre de règle pratique, de fixer forfaitairement à 12 mètres carrés la partie à usage de stationnement. Pour
l'application de cette mesure, il n'est pas tenu compte du nombre de véhicules susceptibles d'être stationnés ni de la configuration ou de la destination initiale des locaux.
230
La surface des emplacements de stationnement et des garages n'est pas prise en compte pour la
détermination du loyer plafond.
Lorsqu'un propriétaire loue à un même locataire un logement et un garage situés dans le même
immeuble ou dans la même résidence, le respect de la condition de loyer s'apprécie en tenant compte de la totalité du loyer demandé sans qu'il soit possible de faire abstraction d'une fraction de
loyer correspondant à la location du garage ou de l'emplacement de stationnement.
Lorsqu'un propriétaire loue simultanément et séparément, d'une part, un logement pour lequel
l'un des avantages fiscaux serait demandé et, d'autre part, un emplacement de stationnement ou un garage, et dans les seuls cas où les conditions prévues au
BOI-RFPI-SPEC-20-10-20-10 au II-C-2 § 130 sont réunies, il a paru possible de faire abstraction, pour l'appréciation de la condition de
loyer, du montant de loyer figurant sur le contrat de location de l'emplacement de stationnement ou du garage.
B. Plafond de ressources
1. Montants des plafonds de ressources
240
Les ressources du locataire ne doivent pas excéder, pour le bénéfice de la déduction au titre
de l'amortissement, les plafonds fixés par l'article 2 duodecies de l'annexe III au CGI.
La liste des communes comprises dans les zones A, B et C est définie dans
l'arrêté du 19 décembre 2003,
pris en application des articles 2 duodecies, 2 duodecies A, 2 terdecies A, 2 quindecies B et 2 quindecies C de l'annexe III au CGI et relatif au classement des communes par zones, aux rubriques des
états descriptifs et aux performances techniques des logements acquis pour être réhabilités.
Ces zones sont actuellement définies à l'annexe de
l'arrêté du 10 août 2006 : zone A, zone B (B1 et
B2) et zone C. La liste des communes est consultable au BOI-ANNX-000415.
Pour connaître les plafonds annuels de ressources applicables au titre de
l'année de conclusion ou de renouvellement du bail, il convient de se reporter au BOI-BAREME-000017 au II-A § 170.
250
Les plafonds annuels de ressources sont révisés au 1er janvier de
chaque année selon les modalités prévues au troisième alinéa du b de l'article 2 duodecies de l'annexe III au
CGI, par renvoi des dispositions du b de l'article 2 terdecies de l'annexe III au CGI.
Conformément aux dispositions du troisième alinéa du b de
l'article 2 duodecies précité de l'annexe III au CGI, dans sa rédaction issue de
l'article 2 du décret n° 2014-1102 du 30
septembre 2014 (applicable aux actualisations réalisées depuis le 1er janvier 2015), les plafonds de ressources sont révisés au 1er janvier de chaque année en fonction de
l'évolution annuelle de l'indice des prix à la consommation hors tabac et arrondis à l'euro le plus proche. Cette variation de l'indice des prix à la consommation hors tabac est appréciée entre le
1er octobre de l'avant dernière année et le 1er octobre de l'année précédente.
260
Ces plafonds sont également applicables aux sous-locataires de logements loués à des
organismes publics ou privés.
2. Ressources à prendre en compte
270
Les ressources du locataire ou sous-locataire s'entendent du revenu fiscal de référence au
sens du 1° du IV de l'article 1417 du CGI, figurant sur l'avis d'impôt sur le revenu établi au titre des revenus de
l'avant-dernière année précédant celle de la signature du contrat de location. Ainsi, pour les locations conclues durant l'année 2011, le revenu fiscal de référence à retenir est celui figurant sur
l'avis d'impôt sur le revenu établi au titre des revenus de l'année 2009.
280
Par exception à ce principe, si les ressources du locataire de l'année précédant celle de la
signature du contrat de location (année N-1) sont inférieures à celles de l'année de référence (année N-2) et que cette situation peut être justifiée, à la date de signature du contrat de location,
par la production par le locataire de l'avis d'imposition correspondant, il est admis de retenir les ressources du locataire au regard du revenu fiscal de référence figurant sur l'avis d'impôt sur le
revenu établi au titre des revenus de l'année qui précède celle de la signature du bail (année N-1).
Exemple : Pour les baux conclus au cours de l'année 2010, le revenu fiscal de
référence à retenir, pour l'appréciation des conditions de ressources est :
- en principe, celui figurant sur l'avis d'impôt sur le revenu établi au titre des revenus de
l'année 2008 ;
- par exception, celui figurant sur l'avis d'impôt sur le revenu établi au titre des revenus de
l'année 2009, s'il est inférieur au précédent et que ce document (cf. toutefois II-B-3) peut être produit à la date de signature du contrat de location.
Remarque : La mesure de tempérament mentionnée ci-dessus s'applique aux
contrats de location conclus à compter du 4 février 2010 ainsi que, le cas échéant, pour le règlement des litiges en cours ou à naître..
290
Sur la notion de revenu fiscal de référence, il convient de se reporter au
BOI-IF-TH-10-50-30-20.
300
Lorsque tout ou partie des revenus perçus par le locataire au cours de la période considérée
n'a pas été imposé en France mais dans un autre État ou territoire - et notamment dans les territoires d'outre-mer qui connaissent une législation fiscale propre - il conviendra de produire un avis
d'impôt sur le revenu à l'impôt ou aux impôts qui tiennent lieu d'impôt sur le revenu dans cet État ou territoire ou un document en tenant lieu établi par l'administration fiscale de cet État ou
territoire. En cas d'impossibilité justifiée de se procurer un tel document, la présentation d'une attestation d'une autre administration ou, le cas échéant, de l'employeur, pourra être admise.
310
Si les ressources du locataire deviennent supérieures au plafond autorisé, entre l'année de
référence et la mise en location, ou au cours de la période couverte par le bail, l'avantage fiscal n'est pas remis en cause. Il en est de même en cas de reconduction tacite ou expresse du bail avec
un même locataire.
3. Composition du foyer locataire
a. Appréciation de la composition du foyer fiscal à la date de la signature du bail
320
Le plafond de ressources à retenir dépend de la composition du foyer fiscal à la date de
signature du bail. A ce titre, il convient de tenir compte du nombre de personnes titulaires du bail et de la composition de leurs foyers fiscaux.
Exemple : Pour les baux conclus au cours de l'année 2010, le revenu fiscal de
référence du locataire de l'année de référence (cf. II-B-1 § 240) est à comparer au plafond applicable à la situation familiale du locataire en 2010, à la
date de la signature du bail.
b. Foyers fiscaux distincts
330
Lorsque les personnes titulaires du bail constituent des foyers fiscaux distincts, il
importe en principe que chacune d'elles satisfasse, en fonction de sa propre situation, aux plafonds de ressources applicables.
Toutefois, les ressources des personnes vivant en concubinage doivent être appréciées
globalement. Il convient donc, pour l'appréciation des ressources d'un couple vivant en concubinage, de totaliser l'ensemble des revenus des foyers fiscaux de chacun des concubins et de comparer la
somme obtenue au plafond de ressources applicable aux couples, éventuellement majoré pour personnes à charge.
Cette modification, prévue par le
décret n° 2006-1005 du 10
août 2006, s'est appliquée aux baux souscrits à compter du 12 août 2006.
c. Personnes à charge
340
Pour la détermination du plafond de ressources, les personnes à charge s'entendent des
personnes visées aux dispositions de l'article 196 du CGI à
l'article 196 B du CGI, c'est-à-dire :
- les enfants âgés de moins de 18 ans ou infirmes, y compris les enfants recueillis ;
- les personnes invalides recueillies sous le toit du contribuable ;
- les enfants majeurs rattachés au foyer fiscal de leurs parents ainsi que, le cas échéant,
les enfants de ces derniers.
4. Locataire fiscalement à charge de ses parents ou rattaché à leur foyer fiscal
350
Les conditions de ressources doivent être appréciées au regard des seules ressources du
locataire, lorsque celui-ci est fiscalement à la charge de ses parents ou rattaché à leur foyer fiscal au sens des dispositions de
l'article 196 du CGI à l'article 196 B du CGI au titre de
l'année de référence.
Remarque : Les mêmes règles sont applicables pour une personne invalide
comptée à charge du foyer fiscal dans les conditions prévues à l’article 196 A bis du CGI.
Il convient donc de déterminer le revenu fiscal de référence qui serait applicable au
locataire au titre de ses ressources propres qui figurent sur l'avis d'imposition du foyer fiscal de ses parents au titre de l'année de référence.
De même, en cas de location par un couple, il convient de retenir les ressources propres de
chacun des membres du couple locataire, lorsque ceux-ci étaient auparavant fiscalement à la charge de leurs parents ou rattachés à leur foyer fiscal, de déterminer le revenu fiscal de référence qui
leur serait respectivement applicable et d'en faire masse.
Le montant des ressources propres du ou des locataires fait l'objet de la part de celui-ci
ou de ceux-ci d'une déclaration sur l'honneur remise au propriétaire lors de la signature du bail. Elle est accompagnée d'une copie de l'avis d'imposition du foyer fiscal des parents.
Ces modalités d'appréciation des conditions de ressources propres du ou des locataires,
conformes à la jurisprudence du Conseil d'Etat
(CE, arrêt du 21 novembre 2007, n°
295949), rendu dans le cadre de l’application de la réduction d’impôt au titre de l’investissement locatif, codifiée sous l’ancien article 199 decies B du CGI), s'appliquent aux contrats de
location conclus à compter du 4 février 2010 ainsi que, le cas échéant, pour le règlement des litiges en cours ou à naître.
remarque : Pour les contrats de location conclus avant le 4 février 2010, les ressources
retenues pour le locataire fiscalement à la charge de ses parents ou rattaché à leur foyer fiscal devaient être celles des parents figurant sur l’avis d’impôt sur le revenu du foyer fiscal. Le plafond
applicable était donc celui correspondant à la situation du ou des parents, majorations pour personnes à charge comprises, alors même que l’enfant était le seul titulaire du bail.
5. Changements de situation fiscale entre l'année de référence et la mise en location
a. Locataire marié ou ayant conclu un pacte civil de solidarité
1° Mariage ou conclusion d'un pacte civil de solidarité durant la période de référence
a° Règles applicables jusqu'à l'imposition des revenus de l'année 2010
360
Jusqu'à l'imposition des revenus de 2010, trois avis d'imposition étaient édités au titre de
l'année du mariage ou de conclusion du pacte civil de solidarité (PACS) : un au nom de chacun des époux, pour la période courant du 1er janvier à la date du mariage et un au nom du couple,
pour la période courant de la date du mariage au 31 décembre.
Par conséquent, il convenait de totaliser les revenus fiscaux de référence figurant sur ces
trois avis et comparer ce total avec le plafond correspondant à la situation des couples mariés éventuellement majoré pour personnes à charge.
b° Règles applicables à compter de l'imposition des revenus de l'année 2011
370
A compter de l'imposition des revenus de l'année 2011, les règles d'imposition des revenus
de l'année du mariage ou de conclusion du PACS ont été modifiées par
l'article
95 de la loi n° 2010-1657 du 29 décembre 2010 de finances pour 2011.
Les personnes mariées et les partenaires liés par un PACS sont soumis à une imposition
commune pour les revenus dont ils ont disposé pendant l'année du mariage ou de la conclusion du pacte (premier alinéa du 5 de
l'article 6 du CGI, tel que modifié par l'article 95 de la loi n° 2010-1657 du 29 décembre 2010 de finances pour 2011).
Ces personnes peuvent toutefois opter pour l'imposition distincte des revenus dont chacun a
personnellement disposé pendant l'année et sur la quote-part justifiée des revenus communs ou, à défaut de justification de cette quote-part, sur la moitié des revenus communs (second alinéa du 5 de
l'article 6 du CGI).
Pour plus de précisions sur ces dispositions, se reporter au
BOI-IR-CHAMP-20.
380
Lorsque le mariage ou le PACS intervient durant la période de référence, il convient :
- dans le cas général de l'imposition commune visé au premier alinéa du 5 de
l'article 6 du CGI, de retenir le revenu fiscal de référence figurant sur l'avis d'imposition établi pour le couple et de le
comparer avec le plafond correspondant à la situation des couples mariés éventuellement majoré pour personnes à charge ;
- dans le cas de l'option pour l'imposition distincte visé au second alinéa du 5 de
l'article 6 du CGI, de totaliser les revenus fiscaux de référence mentionnés sur les deux avis d'imposition distincte des époux ou des partenaires liés par un PACS et de comparer ce total avec le
plafond correspondant à la situation des couples mariés éventuellement majoré pour personnes à charge.
2° Mariage ou conclusion d'un PACS entre la fin de l'année de référence et la mise en location
390
Il convient d'additionner les revenus fiscaux de référence figurant sur les avis d'impôt sur
le revenu établis au nom des ex-célibataires au titre de l'année de référence et de comparer la somme avec le plafond des couples mariés éventuellement majoré pour personnes à charge.
b. Locataire ayant divorcé ou rompu un pacte civil de solidarité
1° Divorce ou rupture d'un pacte civil de solidarité durant la période de référence
a° Règles applicables jusqu'à l'imposition des revenus de l'année 2010
400
Jusqu'à l'imposition des revenus de 2010, trois avis d'imposition étaient édités au titre de
l'année du divorce ou de la rupture du PACS : un au nom du couple, pour la période allant du 1er janvier jusqu'à la date du divorce ou de la rupture du PACS, et un au nom de chacun des
ex-conjoints, pour la période allant de la date du divorce ou de la rupture du PACS au 31 décembre.
Les règles applicables durant la période de référence sont identiques à celles décrites au
II-B-5-c-1° § 440 en cas de décès au cours de l'année de référence, auxquelles il convient de se reporter.
b° Règles applicables à compter de l'imposition des revenus de l'année 2011
410
A compter de l'imposition des revenus de l'année 2011, les règles d'imposition des revenus
de l'année du mariage ou de conclusion du PACS ont été modifiées par
l'article
95 de la loi n° 2010-1657 du 29 décembre 2010 de finances pour 2011.
Désormais, l'année du divorce ou de la rupture d'un PACS, chaque époux ou partenaire est
imposé distinctement sur les revenus dont il a disposé pendant l'année ainsi que sur la quote-part justifiée des revenus communs ou, à défaut de justification de cette quote-part, sur la moitié des
revenus communs (6 de l'article 6 du CGI, tel que modifié par l'article 95 de la loi n°2010-1657 du 29 décembre 2010 de finances
pour 2011).
Pour plus de précisions sur ces dispositions, se reporter au
BOI-IR-CHAMP-20.
420
Lorsque le divorce ou la rupture d'un PACS intervient durant la période de référence, il
convient de retenir le revenu fiscal de référence figurant sur l'avis d'imposition établi au nom de l'ex-conjoint locataire et de le comparer avec le plafond correspondant à la situation des personnes
seules éventuellement majoré pour personnes à charge.
2° Divorce ou rupture d'un pacte civil de solidarité entre la fin de l'année de référence et la mise en location
430
En l'absence de revenus communs sur l'avis d'impôt sur le revenu établi au nom du couple
marié, il convient de retenir les ressources propres au locataire figurant sur cet avis, de déterminer le revenu fiscal de référence qui lui serait applicable et de le comparer avec le plafond des
personnes seules éventuellement majoré pour personnes à charge.
En présence de revenus communs, il convient de retenir celle des deux solutions suivantes
qui est la plus favorable au contribuable :
- revenu fiscal de référence déterminé à partir des ressources propres au locataire majoré
de la moitié du revenu fiscal de référence correspondant aux ressources communes figurant sur l'avis d'impôt sur le revenu établi au nom du couple, à comparer avec le plafond des personnes seules
éventuellement majoré pour personnes à charge ;
- revenu fiscal de référence du couple marié, à comparer avec le plafond des couples mariés
éventuellement majoré pour personnes à charge.
Remarque : Pour l'application des règles qui précèdent, les revenus propres
s'entendent des revenus retirés par chacun des époux d'une activité professionnelle, salariée ou non, ainsi que des pensions, retraites et rentes viagères. Les autres revenus sont considérés comme des
revenus communs. Par ailleurs, les charges déductibles du revenu global doivent être considérées comme communes et donc être retenues pour la moitié de leur montant, sous réserve de la dernière
possibilité mentionnée ci-dessus.
c. Locataire devenu veuf
1° Décès au cours de l'année de référence
440
Les modalités d'imposition des revenus de l'année du décès d'un conjoint ou partenaire lié
par un PACS sont les suivantes : une imposition commune est établie sur l'ensemble des revenus du couple pour la période allant du 1er janvier jusqu'à la date du décès et une imposition est
établie au nom du conjoint survivant pour la période allant de la date du décès au 31 décembre (8 de l'article 6 du CGI).
450
En l'absence de revenus communs sur l'avis d'impôt sur le revenu établi au nom du couple
marié, il convient de retenir les ressources propres au locataire figurant sur cet avis, de déterminer le revenu fiscal de référence qui lui serait applicable, de l'additionner au revenu fiscal de
référence qui figure sur l'avis d'impôt sur le revenu établi à son nom au titre de la période courant de la date du décès au 31 décembre et de comparer le total avec le plafond des personnes seules
éventuellement majoré pour personnes à charge.
En présence de revenus communs, il convient de retenir le revenu fiscal de référence
déterminé à partir des ressources propres du locataire majoré de la moitié des ressources communes figurant sur l'avis d'impôt sur le revenu établi au nom du couple et augmenté du revenu fiscal de
référence figurant sur l'avis d'impôt sur le revenu établi au nom du locataire au titre de la période courant du décès au 31 décembre, à comparer avec le plafond des personnes seules éventuellement
majoré pour personnes à charge.
A titre de mesure de simplification, le bailleur est autorisé, dans ce dernier cas, à
retenir le seul revenu fiscal de référence figurant sur l'avis d'impôt sur le revenu établi au nom du locataire au titre de la période courant du décès au 31 décembre ramené, au prorata du temps, sur
l'année pleine, à comparer avec le plafond des personnes seules éventuellement majoré pour personnes à charge.
2° Décès entre la fin de l'année de référence et la mise en location
460
Les règles applicables durant la période de référence sont identiques à celles décrites au
II-B-5-b-2° § 430 en cas de divorce ou rupture d'un pacte civil de solidarité entre la fin de l'année de référence et la mise en location, auxquelles il convient de se reporter.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-RFPI-SPEC-20-10-20-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1937-PGP.html/identifiant=BOI-RFPI-SPEC-20-10-20-20-20150521
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2015-05-21 00:00:00
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[
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-0.01686667837202549,
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0.006179240066558123,
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0.002485614735633135,
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0.06833205372095108,
0.01099054329097271,
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-0.024685805663466454,
0.00849238969385624,
0.017243271693587303,
-0.034098509699106216,
0.0027848866302520037,
-0.1161704957485199,
-0.021160168573260307,
-0.017960889264941216,
0.054679010063409805,
-0.01770223304629326,
0.022977445274591446,
0.009229612536728382,
-0.06740334630012512,
0.028015898540616035,
-0.03816068544983864,
0.03363307937979698,
0.00987243466079235,
0.01479253452271223,
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-0.05896786227822304,
0.04490705952048302,
-0.06761658191680908,
-0.030945120379328728,
0.004845906514674425,
0.04127071797847748,
0.051038604229688644,
-0.05202659219503403,
0.009498863480985165,
-0.003958471585065126,
0.03523540496826172,
0.05204768851399422,
-0.031241506338119507,
0.060449693351984024,
-0.04834478348493576,
0.019093764945864677,
-0.0009389870683662593,
-0.028271470218896866,
-0.018553169444203377,
-0.057783450931310654,
-0.061916470527648926,
-0.0034121896605938673,
-0.042419444769620895,
0.10286831110715866,
-0.027267087250947952,
-0.036146294325590134,
-0.006586515344679356,
-0.05106007680296898,
0.023915424942970276,
-0.029339680448174477,
0.013562680222094059,
-0.02936791069805622,
-0.0028135713655501604,
-0.028248734772205353,
-0.01816638745367527,
0.03677640110254288,
-0.06658970564603806,
0.03256729990243912,
0.04254857078194618,
-0.022978514432907104,
-0.024087730795145035,
0.02638769894838333,
0.0032329538371413946,
-0.016878902912139893,
-0.028792014345526695,
0.0219203382730484,
-0.02466474659740925,
0.019012153148651123,
-0.0246473029255867,
-0.045226287096738815,
0.022850504145026207,
-0.007930390536785126,
-0.1137280985713005,
0.0061943246982991695,
0.03298313543200493,
-0.034800127148628235,
0.010534430854022503,
0.016643229871988297,
-0.018394073471426964,
-0.017103614285588264,
-0.028281548991799355,
-0.012393131852149963,
0.008989020250737667,
-0.01478350069373846,
-0.0259564146399498,
-0.006164438556879759,
-0.06575179845094681,
-0.01570802368223667,
0.053505223244428635,
0.008934861049056053,
-0.01931339129805565,
-0.010442703031003475,
-0.09214647114276886,
-0.0389816015958786,
0.04633103683590889,
-0.006052892655134201,
0.0168739166110754,
0.00443793972954154,
0.01684645377099514,
0.004656831733882427,
0.00846121646463871,
0.04947350174188614,
-0.010288586840033531,
0.02691728249192238,
0.04508030787110329,
-0.0022768399212509394,
0.060121312737464905,
0.0312829352915287,
0.042408060282468796,
-0.0038120083045214415,
-0.0176087636500597,
-0.018482374027371407,
-0.006348296068608761,
0.08911064267158508,
-0.05733686313033104,
0.017172077670693398,
-0.02162059396505356,
0.0033181882463395596,
-0.08286029100418091,
-0.07230384647846222,
0.02638610266149044,
-0.03627215325832367,
0.0132922837510705,
-0.052031323313713074,
0.029521534219384193,
-0.014193838462233543,
0.026044616475701332,
0.0036248131655156612,
0.005334051791578531,
-0.07580849528312683,
0.04540903493762016,
0.014160131104290485,
-0.010926068760454655,
0.02388852834701538,
-0.00098878750577569,
0.05038708075881004,
0.021476784721016884,
0.06754385679960251,
-0.05797542259097099,
-0.01788775809109211,
-0.06837271898984909,
0.0073294872418046,
0.033206917345523834,
0.003098078304901719,
0.04658379778265953,
0.019771728664636612,
-0.04105260223150253,
-0.0403456836938858,
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0.04724171385169029,
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0.016184428706765175,
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0.010964044369757175,
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0.04198203608393669,
-0.03385670855641365
] |
I. Définition
1
Un contrat d'option confère à son détenteur un droit mais non une obligation d'acheter ou de
vendre un instrument financier dit sous-jacent (devises, actions, valeurs mobilières, contrats MATIF, contrats d'indices boursiers) à un prix déterminé, appelé prix d'exercice. Pour les options dites
« américaines » ce droit peut être exercé à tout moment durant la durée de vie de l'option et jusqu'à la date d'échéance préalablement fixée (date d'exercice). Pour les options dites « européennes »
ce droit ne peut être exercé qu'à l'échéance du contrat.
Les options traitées sur les marchés financiers peuvent être négociables ou non négociables. Les
options négociables portent sur des contrats standardisés qui prévoient une quantité déterminée d'instruments financiers sous-jacents (100 actions déterminées). Les options non négociables ne sont en
général pas standardisées ; certaines d'entre elles ne peuvent être exercées qu'à l'échéance.
Le vendeur d'un contrat d'option est tenu, sur simple demande de l'acheteur, d'exécuter son
obligation de vendre ou d'acheter l'instrument financier sous-jacent au prix d'exercice convenu.
10
Il existe deux types d'options : les options d'achat et les options de vente.
A. Option d'achat
20
Un contrat d'option d'achat, dénommé « call » dans la terminologie anglo-saxonne, confère à son
acheteur le droit d'acheter un nombre déterminé d'instruments financiers sous-jacents à un prix fixé au préalable, dit prix d'exercice.
B. Option de vente
30
Un contrat d'option de vente, dénommé « put » dans la terminologie anglo-saxonne, confère à son
acheteur le droit de vendre un nombre déterminé d'instruments financiers sous-jacents à un prix fixé au préalable, dit prix d'exercice.
En contrepartie du droit qui lui est accordé, l'acheteur de l'option paie au vendeur une somme
qui est définitivement acquise à ce dernier. Cette somme constitue la prime ou le « premium ».
II. Modalités des transactions sur options
A. Prime ou premium
40
La prime est payée en totalité par l'acheteur au vendeur dès la conclusion du contrat.
La prime versée par l'acheteur au vendeur de l'option demeure sans incidence sur les résultats
imposables des opérateurs au moment de la conclusion du contrat.
B. Dépôt de garantie
50
Pour les options négociables traitées sur un marché organisé par l'intermédiaire d'une Chambre
de Compensation, seul le vendeur doit couvrir le risque qu'il court par un dépôt de garantie ajustable en fonction de la valeur de liquidation de sa position (ce dépôt de garantie demeure sans
incidence sur les résultats imposables).
Dans la mesure où il est tenu d'exécuter son obligation de vendre ou d'acheter l'actif
sous-jacent sur demande de l'acheteur de l'option, le vendeur d'une option court un risque illimité de perte alors que ses possibilités de gain sont limitées à la prime qu'il a encaissée dès la
conclusion du contrat.
En revanche, dès lors qu'il conserve le choix d'exercer ou non son droit d'acheter ou de
vendre l'actif sous-jacent, l'acheteur d'une option dispose d'une possibilité de gain illimité alors que la perte qu'il peut éventuellement subir est limitée au montant de la prime qu'il a versée au
vendeur dès la conclusion du contrat. Ainsi en cas d'évolution défavorable des cours de l'option, l'acheteur n'exercera pas son droit afin de limiter la perte à la prime versée. Il ne lui est pas
demandé de dépôt de garantie puisque son risque de perte est couvert.
C. Dénouement du contrat d'option
1. Dénouement de l'option avant la date d'échéance prévue
60
Les options négociables dites « américaines » peuvent être exercées à tout moment durant la
durée de vie de l'option. Toutefois, les opérateurs ont la possibilité de dénouer leur option avant l'échéance prévue en réalisant la transaction inverse (l'acheteur revend son option ; le vendeur
rachète son option).
Dans ce cas, le profit ou la perte dégagé à cette occasion est déterminé par différence entre
le cours de vente ou de rachat de l'option et le montant de la prime versée ou reçue lors de la conclusion du contrat. Si le contrat d'option a été conclu au titre d'un exercice antérieur, et que le
résultat constaté à la clôture de l'exercice a été imposé en application de l'article 38-6-1° du CGI, le résultat imposable de
l'exercice suivant est déterminé par différence entre le cours de l'option lors du dénouement et le cours retenu à la clôture de l'exercice précédent.
70
L'application de la règle de valorisation au cours de clôture de l'exercice ne peut aboutir :
- pour l'acquéreur d'une option, à la constatation d'une perte supérieure au montant de la
prime versée au vendeur lors de la conclusion du contrat dans la mesure où son risque de perte est limité. En revanche le montant du profit n'est pas limité ;
- pour le vendeur d'une option, à la constatation d'un gain supérieur au montant de la prime
reçue de l'acquéreur lors de la conclusion du contrat dans la mesure où les possibilités de gain sont limitées. En revanche, le montant de la perte dégagée n'est pas limité.
80
La limitation de la perte pour l'acquéreur d'une option ou du gain pour le vendeur d'une
option demeure sans incidence sur le caractère symétrique de deux positions prises par une entreprise, lorsque l'une de ces positions serait constituée par une option. La variation potentielle de la
valeur de l'option permet d'établir la corrélation nécessaire entre les variations de valeur ou de rendement de la position sur option et de l'autre position.
2. Dénouement de l'option par l'acheteur qui exerce son droit
90
Lorsqu'il exerce son droit, l'acheteur d'une option sur un marché organisé devient titulaire
d'une position vendeur ou acheteur de l'actif sous-jacent sur le marché physique. Cette position donne lieu, entre l'acheteur et le vendeur de l'option, à une transaction pour une valeur égale au prix
d'exercice.
Sur les opérations de gré à gré, les opérateurs, en cas d'exercice de l'option, versent ou
reçoivent la marge constatée à l'échéance de l'option.
Pour les options négociables portant sur les contrats à terme négociés sur le MATIF de Paris,
l'acheteur d'option qui exerce son droit devient titulaire d'une position sur le MATIF :
- à l'achat, dans le cas d'une option d'achat (call) ;
- à la vente dans le cas d'une option de vente (put).
Cette position est prise sur l'échéance correspondant à celle de l'option et pour une valeur
égale à son prix d'exercice.
100
Pour les options négociables portant sur des valeurs mobilières (actions) négociées sur le
marché de Paris, l'acheteur d'option qui exerce son droit devient titulaire d'une position sur marché à règlement mensuel (à l'achat s'il exerce une option d'achat, à la vente s'il exerce une option
de vente) portant sur les titres support de l'option, au prix d'exercice de l'option.
La livraison et le règlement des titres correspondant aux options exercées s'effectuent selon
les règles habituelles du marché à règlement mensuel.
Dans l'hypothèse où l'option est exercée, le résultat imposable dégagé par l'exercice de
l'option doit être déterminé par rapport au cours du marché de l'actif sous-jacent à la date d'exercice de l'option. L'actif sous-jacent devra donc être inscrit à l'actif du bilan au cours du marché à
la date d'exercice de l'option et non au cours d'exercice de l'option, conformément à l'article 2 A de l'annexe III au
CGI.
D. vendeur d'une option d'achat ou de vente
110
Pour le vendeur d'une option d'achat ou de vente, les mêmes règles sont applicables. Le gain
ou la perte dégagé sur le contrat d'option est déterminé par différence entre le prix d'exercice de l'option et le cours de l'actif sous-jacent à la même date.
On notera que lorsque l'option consentie par le vendeur est exercée, celui-ci réalisera dans
tous les cas une perte qui sera déterminée comme il est précisé à l'alinéa précédent. Cette perte sera diminuée du montant de la prime perçue. En revanche si elle n'est pas exercée, le profit sera
limité à la prime perçue lors de la vente de l'option.
III. Exemples
A. Acheteur d'une option d'achat
120
En juin de l'année N, une entreprise achète une option d'achat portant sur un actif financier au
prix d'exercice de 100 à l'échéance d'août N. Elle verse à cette occasion une prime de 4.
En août de la même année N, l'option est exercée. Le cours de l'actif sous-jacent est de 110,
mais l'entreprise se fera livrer cet actif au prix d'exercice soit 100.
Le profit réalisé sur l'option (110 - 100 = 10) devra être compris dans les résultats imposables
au taux de droit commun.
Corrélativement la prime payée lors de l'achat de l'option (soit 4) sera comprise dans les
charges du même exercice.
Si un arrêté comptable était intervenu avant la levée de l'option, une provision pour perte
aurait pu être comptabilisée (sous réserve de la limitation prévue pour les opérations symétriques) si l'option n'était pas soumise à la règle de valorisation en cours à la clôture et à condition que
l'évolution des cours ait été défavorable. Mais dans tous les cas cette provision est plafonnée au montant de la prime initiale et compte tenu des autres engagements de même nature souscrits par
l'entreprise.
B. Acheteur d'une option de vente
130
En mars de l'année N, une entreprise achète une option de vente sur un actif financier au prix
d'exercice de 110 à l'échéance de juin N. Elle verse à cette occasion une prime de 4.
En juin de la même année N, l'option est exercée. Le cours de l'actif financier sous-jacent est
de 100, mais l'entreprise cédera son actif au prix d'exercice 110.
Le profit réalisé sur l'option (110 - 100 = 10) doit être compris dans les résultats imposables
au taux de droit commun. La prime payée (soit 4) est comprise dans les charges du même exercice.
Si l'entreprise a livré des actifs qu'elle détenait, ces actifs sont réputés cédés au cours du
marché à la date d'exercice de l'option (100 au cas particulier). La différence entre ce prix (100) et le prix d'acquisition des titres est soumise, le cas échéant, au régime des plus-values ou
moins-values de cession d'éléments de l'actif immobilisé.
Dans l'exemple qui précède, si l'entreprise livre des valeurs mobilières qu'elle avait acquises
au prix de 90, depuis plus de deux ans, elle dégagera une plus-value à long terme de 10 (100 - 90). En définitive, le profit global dégagé par cette opération (110 - 90 = 20) qui est égal à la
différence entre le cours d'exercice de l'option et le prix d'acquisition des actifs livrés, est décomposé en deux parties :
- le gain réalisé sur l'option (110 - 100) égal à la différence entre le cours d'exercice et le
cours de l'actif sous-jacent à la date de levée de l'option, est imposé au taux de droit commun, sous déduction de la prime versée lors de l'achat de l'option ;
- le gain réalisé sur la cession des titres (100 - 90) égal à la différence entre le cours de
l'actif à la date de levée de l'option et son prix d'acquisition, est imposé selon le régime des plus-values.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-BIC-PDSTK-10-20-70-50
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1985-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PDSTK-10-20-70-50-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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5fe8f3c40afe2781580e60d73df43e2fc5ec64cdeddd59d1d790ca4977f74ea0
|
[
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0.024713950231671333,
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0.021937791258096695
] |
1
En principe, et sous réserve des seules exonérations expressément prévues par la loi, les
résultats imposables doivent comprendre, indépendamment des revenus des actions et parts sociales visés précédemment (BOI-BIC-PDSTK-10-20-10), tous les produits des autres
valeurs mobilières, obligations, bons de caisse et autres titres d'emprunt négociables figurant à l'actif du bilan.
5
Dans le cas d'un entrepreneur individuel ou d'une société de personnes soumis au régime réel
d'imposition, ces produits ne sont pas compris dans le résultat imposable de ladite entreprise conformément au
1°
du 1 du II de l'article 155 du CGI qui exclut du résultat imposable les produits qui ne proviennent pas de l'activité exercée à titre professionnel (abandon des effets fiscaux de la théorie du
bilan). Ils doivent en conséquence en être déduits extra-comptablement et être déclarés dans la catégorie des revenus des capitaux mobiliers et imposés à ce titre suivant les règles de droit commun.
Par exception, les produits de ces titres sont pris en compte pour déterminer le
résultat imposable si l'ensemble des revenus qui ne proviennent pas de l'activité exercée à titre professionnel, y compris ces produits, n'excèdent pas 5 % (ou 10 %) de l'ensemble des produits de
l'exercice, y compris ceux issus d'activités professionnelles accessoires mais hors plus-values de cession.
Pour plus de précisions sur cette règle de neutralisation des effets fiscaux de la
théorie du bilan prévue au II de l'article 155 du du
code général des impôts (CGI), il convient de se
reporter au BOI-BIC-BASE-90.
8
Pour la détermination des résultats imposables et par application des dispositions de
l'article 38 du CGI, les produits de placement à revenus fixes
doivent être rattachés aux résultats imposables de l'exercice au cours duquel ils ont couru.
Les revenus des obligations et titres assimilés visés à
l'article 118 du CGI et émis avant le 1er janvier 1987, ainsi que les intérêts de bons de caisse quelle que soit la date de leur
émission donnent lieu au moment de leur paiement, à l'application d'une retenue à la source dont le taux est fonction de la nature des produits considérés. Bien entendu, cette retenue à la source
ouvre droit à un crédit d'impôt d'égal montant qui s'impute sur le montant de l'impôt sur les sociétés ou de l'impôt sur le revenu dont l'entreprise ou le bénéficiaire est redevable à raison de ces
produits (BOI-IR-DOMIC-10-20-20-60 ; CGI, art. 187).
Ces produits sont généralement imposables dans les mêmes conditions que les revenus mobiliers
provenant d'actions ou de parts de sociétés passibles de l'impôt sur les sociétés, sous réserve des précisions suivantes qui concernent les seules entreprises, personnes physiques ou morales, relevant
de l'impôt sur le revenu.
On rappelle, en effet, que dans ce cas, pour des raisons pratiques liées à l'application des
dispositions concernant l'imputation de l'impôt déjà versé au Trésor par le bénéficiaire desdits revenus, ceux-ci doivent être déclarés à part dans la catégorie des revenus mobiliers selon les
modalités propres à cette catégorie.
Il convient donc, en vue d'éviter une double imposition, de déduire les revenus mobiliers
proprement dits à l'exclusion des intérêts des créances, dépôts, cautionnements et comptes courants des résultats de l'entreprise industrielle ou commerciale.
Cette déduction extra-comptables doit, en principe, porter sur le montant des revenus mobiliers
effectivement perçus par l'entreprise, sans aucune imputation de frais afférents auxdits revenus.
I. Imposition des produits de placement à revenus fixes
A. Entreprises concernées
10
Le régime d'imposition des produits courus s'applique à l'ensemble des entreprises soumises à
l'impôt sur les sociétés ou à l'impôt sur le revenu dans la catégorie des BIC ou des BA selon un régime réel d'imposition, sous réserve dans le second cas de l'application du
II de l'article 155 du CGI relatif à l'abandon des effets de la théorie du bilan
(BOI-BIC-BASE-90).
20
Pour les titres obligataires, autres que les obligations indexées qu'elles détiennent, les
entreprises d'assurances sont soumises à un régime particulier prévu par
l'article38 bis B du CGI
(BOI-BIC-PDSTK-10-20-100). Ce dernier régime n'a pas d'influence sur la règle de rattachement des intérêts annuels prévus au contrat ; ces intérêts sont donc pris en
compte dans le résultat selon la règle du couru.
La situation est identique en ce qui concerne les titres mentionnés à
l'article 38 bis B du CGI, applicable aux établissements de crédit (titres de placement ou titres d'investissement, se
reporter au BOI-BIC-PDSTK-10-20-80-20).
B. Nature des titres
30
L'imposition des intérêts courus s'applique aux titres de placement à revenus fixes mentionnés
à l'article 118 du CGI, au6° et 7° de
l'article 120 du CGI et à l'article 1678 bis du
CGI, ainsi qu'aux bons du Trésor sur formule.
Les titres concernés sont donc les suivants :
- les obligations, les titres participatifs, les effets publics et tous autres titres
d'emprunt négociables émis par l’État, les départements, communes et établissements publics français, les associations de toute nature et les sociétés, les compagnies ainsi que par les entreprises
quelconques, financières, industrielles, commerciales ou civiles françaises (CGI, art. 118) ;
- les obligations émises par les sociétés, compagnies ou entreprises financières
industrielles, commerciales, civiles et généralement quelconques dont le siège est situé à l'étranger ainsi que les obligations, rentes et autres effets publics émis par des gouvernements étrangers,
des corporations, villes, provinces étrangères et des établissements publics étrangers (CGI, art. 120, 6° et 7°) ;
- les bons de caisse émis par les personnes morales soumises à l'impôt sur les sociétés de
plein droit ou sur option (CGI, art. 1678 bis) ;
- les bons du trésor sur formule.
C. Application de la règle des intérêts courus
1. Principe de rattachement
40
Les revenus des titres mentionnés au I-B sont rattachés à l'exercice au cours duquel ils ont
couru, et non plus à l'exercice au cours duquel l'échéance est intervenue c'est à dire lorsque le coupon a été détaché (règle des intérêts échus).
Cette règle permet d'harmoniser les règles comptables et fiscales et supprime les
rectifications extra-comptables qu'entraînait l'application de la règle des intérêts échus. En ce qui concerne les titres à taux fixe, elle ne modifie pas le montant des intérêts effectivement imposés
au cours de l'exercice pour les titres détenus pendant toute la durée de celui-ci et qui comportent un détachement de coupon annuel mais change seulement les résultats des exercices d'acquisition ou
de cession de ces titres.
Exemple :
Une entreprise dont les exercices coïncident avec l'année civile achète le 1/4/N un titre dont le
prix d'émission est de1 000 € et le revend le 1/10/ N+2 ; le coupon est détaché le 30 juin et le rendement est de 12 % (ce taux est choisi uniquement pour faciliter l'illustration des règles mises en
œuvre).
La situation concernant l'exercice N+1 est la suivante :
Règle de « l'échu » : coupon de120 € détaché le 30 juin pris en compte dans le résultat
imposable.
Règle du « couru » : le coupon pris en compte dans le résultat imposable en N+1 est également de
120 €.
La détermination du montant des intérêts courus à imposer au titre d'un exercice ne soulève pas
de difficulté en ce qui concerne les titres à taux fixe ou révisable, dès lors que ce taux est connu à la date de la clôture de l'exercice (le taux révisable est celui qui est modifié avant le début
de la période à laquelle il s'applique)
Pour les titres à taux variable (le taux variable est celui qui est modifié au cours ou au terme
de la période à laquelle il s'applique), il convient de calculer les intérêts courus à la date de la clôture de l'exercice à partir du taux stipulé par le contrat, en fonction du taux du marché à
cette date. Toutefois, il est admis que l'entreprise retienne le taux appliqué pour le calcul de l'intérêt servi de la dernière échéance. Le taux retenu ne peut toutefois être inférieur au« taux
plancher » fixé le cas échéant par le contrat.
50
Le principe de rattachement des intérêts courus ne modifie pas la règle d'imputation des
crédits d'impôt. En pratique, ce sont donc les entreprises détentrices des titres au moment du paiement des intérêts qui bénéficient du droit à imputation des crédits d'impôts.
2. Plus-values
60
Les plus-values réalisées à l'occasion de la cession des titres soumis à la règle du couru
sont déterminées sans tenir compte des intérêts qui ont couru depuis la dernière échéance avant l'acquisition ou la cession (le prix de revient et le prix de cession sont retenus « au pied du coupon
»).
Ces intérêts sont retenues en tant que tels pour la détermination du résultat imposable (en ce
qui concerne les intérêts courus lors de la cession, cf. I-C).
3. Provisions
70
Les provisions pour dépréciation des titres concernés, qui sont admises dans les conditions de
droit commun, doivent être déterminées sans tenir compte des produits courus lors de l'achat des titres, ou à la date de clôture de l'exercice considéré. Les provisions sont donc calculées en fonction
de la valeur au pied du coupon des titres.
Ce principe s'applique à tous les titres concernés à partir de l'entrée en vigueur de la
nouvelle règle de rattachement.
II. Cas particuliers : Revenus mobiliers exonérés
80
Comme énoncé au BOI-BIC-PDSTK-10-20-10, par exception au principe
général (selon lequel les revenus de valeurs mobilières perçus par une entreprise individuelle sont compris dans les résultats d'exploitation de cette dernière sous réserve de l'abandon des effets de
la théorie du bilan prévu au II de l'article 155 du CGI) les produits de participation doivent être déduits, pour leur montant
brut, des résultats commerciaux et être déclarés à part dans la catégorie des revenus de capitaux mobiliers. Ceci afin de permettre à l'exploitant individuel, soumis à l'impôt sur le revenu, de
calculer et d'appliquer le crédit d'impôt dont il peut éventuellement bénéficier.
Suivant la même logique, les revenus mobiliers exonérés d'impôt sur le revenu en vertu de
l'article 157 du CGI, tels que certains lots et primes de
remboursement, doivent être retranchés des résultats de l'entreprise individuelle. Ceci afin de ne pas faire échec au bénéfice de l'exonération.
Toutefois, le montant déduit des résultats de l'entreprise doit être égal au montant brut des
revenus exonérés, diminué de la quote-part de frais afférente auxdits revenus.
Si l'entreprise n'est pas en mesure d'établir le montant des frais réels s'appliquant aux
revenus mobiliers exonérés, il est admis, à titre de règle pratique, que cette quote-part de frais (qui doit être exclue des charges de l'entreprise) peut être évaluée à 10 % des revenus en cause. Ce
pourcentage est toutefois porté à 30 % du même montant en ce qui concerne les sociétés de personnes dont les investissements en titres, en participations, ou en créances ont, à la clôture de
l'exercice, une valeur supérieure à la moitié du capital social.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BIC-PDSTK-10-20-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2008-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PDSTK-10-20-20-20130109
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2013-01-09 00:00:00
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|
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-0.019842693582177162,
-0.04271169751882553,
0.00426041055470705,
0.017911173403263092,
-0.03342330828309059,
-0.018246283754706383,
-0.07991093397140503,
-0.07450899481773376,
0.017551353201270103,
0.00586767727509141,
0.0248654093593359,
0.049886275082826614,
0.00849838089197874,
-0.05452226102352142,
-0.060234975069761276,
-0.02618776634335518,
0.048836540430784225,
0.03814611956477165,
-0.005597238428890705,
0.008818875066936016,
-0.012666886672377586,
0.004133223555982113,
-0.0020803636871278286,
-0.004144478589296341,
0.050970371812582016,
-0.09257081896066666,
-0.05081389844417572,
-0.015595899894833565,
-0.0059925164096057415,
-0.02821151725947857,
-0.03032856434583664,
-0.03425705432891846,
-0.031266871839761734,
0.0091850059106946,
0.00909594539552927,
0.06297338753938675,
-0.013222862035036087,
-0.006505644880235195,
0.0006675911135971546,
0.012587816454470158,
-0.028447099030017853,
0.011215350590646267,
0.0007806905196048319,
0.03470474109053612,
-0.02190433256328106,
0.00037766474997624755,
0.00945973303169012,
-0.0030930296052247286,
-0.020230140537023544,
0.0007786717033013701,
-0.02751260995864868,
-0.011022994294762611,
-0.028947560116648674,
-0.02080932818353176,
0.034350745379924774,
-0.04465923830866814,
-0.04680730402469635,
0.027344491332769394,
-0.025481930002570152,
-0.08689585328102112,
-0.027951102703809738,
0.014643226750195026,
-0.015041000209748745,
-0.02652071975171566,
-0.011213197372853756,
0.024842234328389168,
0.000837766332551837,
0.00428813137114048,
0.009752943180501461,
-0.01685798168182373,
-0.04094057157635689,
0.006080348044633865,
-0.03503425419330597,
0.026043720543384552,
0.046360187232494354,
0.04677020013332367,
0.022765537723898888,
0.050384487956762314,
-0.0008552153594791889,
0.015128322876989841,
-0.032488975673913956,
-0.017430735751986504,
-0.012549599632620811,
-0.003126230789348483,
-0.004162533208727837,
-0.05482400581240654,
-0.08153700828552246,
-0.006012544501572847,
0.04517374560236931,
-0.020459817722439766,
-0.0026103281415998936,
-0.03083951398730278,
-0.027417777106165886,
0.012211012654006481,
0.007154961582273245,
-0.03244682028889656,
0.053016576915979385,
-0.02269379422068596,
0.004482142627239227,
0.04484670236706734,
0.00415399856865406,
0.008104676380753517,
0.003079636488109827,
0.00744481710717082,
0.027040086686611176,
-0.005716265179216862,
-0.010818177834153175,
0.011898106895387173,
-0.05666450038552284,
-0.03564710542559624,
0.06147756800055504,
-0.019112462177872658,
0.009558478370308876,
0.04484280198812485,
0.07967153936624527,
-0.03278461471199989,
-0.04683627188205719,
0.012101318687200546,
0.021637005731463432,
0.038126956671476364,
0.03830718249082565,
0.020646817982196808,
0.016512002795934677,
-0.005986405536532402,
-0.004746859427541494,
-0.04763359576463699,
-0.0063836355693638325,
0.030263081192970276,
-0.03418046236038208,
-0.01105189137160778,
-0.07504355907440186,
-0.008453382179141045,
-0.006906447466462851,
-0.016709335148334503,
0.002797485562041402,
0.010004475712776184,
-0.024132035672664642,
-0.027373921126127243,
0.010040574707090855,
0.039451826363801956,
0.01773354411125183,
0.02671625465154648,
-0.020535048097372055,
-0.012364359572529793,
0.06660827994346619,
0.013775037601590157,
0.009971993044018745,
-0.006900180596858263,
-0.006962592247873545,
0.05331135168671608,
0.03763227537274361,
0.024425679817795753,
0.036791279911994934,
0.02735656127333641,
-0.003136033657938242,
0.038587845861911774,
-0.0014156418619677424,
-0.0322849303483963,
-0.013498401269316673,
-0.009271258488297462,
0.03388865664601326,
0.010885128751397133,
0.028412384912371635,
0.031221380457282066,
0.03516368567943573,
0.05172225460410118,
-0.022506361827254295,
-0.0068048820830881596,
-0.02360290288925171,
0.03624126315116882,
0.045771632343530655,
0.05321834981441498,
0.05829286575317383,
-0.0125594986602664,
-0.012678973376750946,
0.02978977933526039,
0.019168401136994362,
0.008070746436715126,
-0.0022788397036492825,
0.026029132306575775,
-0.030955122783780098,
-0.04147784411907196,
-0.004705698695033789,
0.030679702758789062,
0.03700866922736168,
-0.04179096221923828,
0.006707636173814535,
-0.040495000779628754,
-0.001536606578156352,
-0.055629462003707886,
-0.025446871295571327,
0.03269071877002716,
0.027082905173301697,
-0.039068665355443954,
0.04110787436366081,
0.04744388908147812,
0.012235693633556366,
0.055679794400930405,
-0.0012670060386881232,
-0.011881065554916859,
-0.014790315181016922,
-0.03152112662792206,
-0.0638323724269867,
0.023894714191555977,
0.000693814130499959,
0.04774376377463341,
0.02729969285428524,
-0.02732687257230282,
-0.01541327964514494,
0.01585511490702629,
0.010607926174998283,
0.03824041411280632,
0.01749185286462307,
-0.07314534485340118,
0.020451463758945465,
0.009242458269000053,
-0.020733416080474854,
-0.004120074212551117,
0.056998878717422485,
-0.02888277731835842
] |
1
Les dépenses et charges dont l'inscription doit être mentionnée sur le relevé des frais généraux
peuvent être rapportées au résultat fiscal dans la mesure où elles sont excessives et où la preuve n'a pas été apportée qu'elles ont été engagées dans l'intérêt direct de l'entreprise.
10
Par ailleurs, lorsque ces mêmes dépenses et charges augmentent dans une proportion supérieure à
celle des bénéfices imposables ou que leur montant excède celui des bénéfices, l'Administration peut demander à l'entreprise de justifier qu'elles sont nécessitées par sa gestion.
I. Dépenses excessives non engagées dans l'intérêt direct de l'entreprise
20
Les dépenses énumérées au 5 de l'article 39 du code général des
impôts (CGI) peuvent être réintégrées dans le résultat fiscal dans la mesure où elles sont excessives et où la preuve n'a pas été apportée qu'elles ont été engagées dans l'intérêt direct de
l'entreprise.
30
Pour que ces dispositions trouvent à s'appliquer, il faut en premier lieu que l'Administration
établisse le caractère excessif des dépenses et ce n'est qu'au terme de cette première appréciation que les entreprises peuvent être appelées à établir que les dépenses litigieuses ont été exposées
dans l'intérêt direct de l'exploitation.
40
L'appréciation du caractère excessif d'une dépense et la démonstration du fait que cette dépense
a été exposée dans l'intérêt direct de l'exploitation procèdent de la même démarche intellectuelle et impliquent le recours à une argumentation reposant sur des éléments de jugement identiques.
50
Dans certains domaines, le caractère normal des dépenses est cependant difficile à apprécier :
rémunérations servies en contrepartie de services rendus en France par une entreprise ou par un contribuable étranger ; frais de voyage exposés dans une région où l'entreprise ne dispose d'aucun
intérêt commercial, etc. Dans ce cas, le service peut gagner à confronter sa thèse sur le caractère excessif de la dépense avec les arguments du contribuable.
Pour le surplus, le recours à la disposition susvisée devrait être, en définitive, limité aux
hypothèses de dépenses qui, bien qu'apparemment exposées dans l'intérêt de l'exploitation, sont d'un montant manifestement disproportionné par rapport à l'importance de l'entreprise et, par suite,
peuvent être considérées comme étrangères, en réalité, à l'intérêt de l'exploitation.
II. Dépenses excédant le montant des bénéfices imposables ou augmentant dans une proportion supérieure à celle de ces
bénéfices et non nécessitées par la gestion
A. Principe
60
Le 5 de l'article 39 du
CGI dispose que lorsque les dépenses qui doivent figurer sur le relevé excèdent le montant des bénéfices imposables de l'exercice ou augmentent dans une proportion
supérieure à celle de ces bénéfices, l'Administration peut demander à l'entreprise de justifier qu'elles sont nécessitées par sa gestion.
70
L'objet de ces dispositions étant de permettre à l'administration de s'opposer à la déduction
des frais qui ne sont pas nécessités par la gestion, il n'y a pas lieu d'en faire usage lorsqu'il apparaît que le franchissement des limites imparties par le texte est la conséquence de circonstances
particulières indépendantes du niveau des frais mentionnés sur le relevé.
Il en est ainsi, notamment, lorsque le montant des bénéfices à considérer a été affecté :
- par une crise subie par la branche professionnelle considérée ;
- par les difficultés particulières propres à l'entreprise concernée, telles qu'inadaptation
aux besoins du marché ou à la technique, reconversion des activités traditionnelles ou modifications intervenues dans la structure de l'entreprise, pertes sur débiteurs défaillants, etc. ;
- par la constatation d'amortissements nettement plus élevés que par le passé, par suite de la
réalisation d'investissements importants ;
- par l'engagement de dépenses d'études, de prospection ou de fonctionnement entrant dans le
champ d'application de
l'article
39 octies A du CGI et, d'une façon plus générale, de dépenses liées à la mise en oeuvre d'un programme de prospection des marchés étrangers.
80
En revanche, dans tous les cas où des circonstances particulières de la nature de celles dont
il est fait état ci-dessus n'expliquent pas la variation du rapport entre les dépenses visées et les profits imposables déclarés, il convient de faire jouer l'obligation de justification prévue par le
texte.
Il en est ainsi tout particulièrement dans les entreprises chez lesquelles l'accroissement de
productivité et les résultats positifs du développement de l'activité sont essentiellement affectés à l'augmentation des rémunérations directes ou indirectes des principaux associés dirigeants.
Une attention particulière sera portée aux entreprises qui présentent des résultats
déficitaires pendant une période prolongée. Il convient, en ce qui les concerne, d'examiner de près les dépenses qui conduisent à cette situation et, notamment, s'il s'agit de sociétés, les
rémunérations allouées aux dirigeants maîtres de l'affaire.
90
En définitive, le service doit se montrer particulièrement vigilant dans les trois situations
suivantes :
1° Augmentation des dépenses constamment supérieure, sur une période de plusieurs années, à
celle des bénéfices ;
2° Persistance des déficits malgré une augmentation des dépenses laissant supposer que
l'entreprise veut améliorer sa rentabilité ;
3° Permanence des déficits, sans une augmentation des dépenses.
B. Conditions d'application
100
La comparaison à effectuer par l'administration et la preuve de la nécessité des frais exposés
que l'entreprise peut être invitée à fournir appellent les précisions suivantes.
1. Définition des termes de comparaison et rapprochements à effectuer
110
Les termes de comparaison à retenir ainsi que les rapprochements à effectuer résultent des
articles 33
à 36 de l'annexe
II au CGI.
a. Termes de comparaison
1° Les dépenses visées à l'article 54 quater du CGI
120
Il s'agit de celles qui doivent figurer sur le relevé spécial des frais généraux conformément
au
5
de l'article 39 du CGI.
Il y a lieu par conséquent de retenir le montant global de ces dépenses y compris les dépenses
portées sur le relevé ou qui devraient y figurer bien que n'ayant pas atteint la limite catégorielle correspondante.
2° Les bénéfices imposables de l'exercice
130
L'article
34 de l'annexe II au CGI précise que les bénéfices imposables de l'exercice sont déterminés en faisant abstraction :
- des plus-values ou moins-values provenant de la cession d'éléments de l'actif immobilisé ;
- des déficits reportables des exercices antérieurs.
Aucune autre modification n'est donc à apporter au résultat fiscal déclaré par l'entreprise,
notamment du fait des revenus de filiales qui ont été préalablement retranchés pour la détermination du résultat fiscal.
b. Comparaisons à effectuer
140
La comparaison entre le montant du bénéfice imposable de l'exercice et celui des dépenses
visées à l'article 54
quater du CGI ne présente aucune difficulté. Quant à la comparaison entre l'augmentation de ces dépenses d'une part et l'augmentation des bénéfices imposables d'autre part,
l'article
35 de l'annexe II au CGI précise qu'elle doit être effectuée par référence à l'exercice qui précède immédiatement celui au cours duquel les dépenses litigieuses ont été exposées.
150
Lorsque les deux exercices ont une durée différente, les chiffres afférents à l'exercice de
référence sont ajustés au prorata de la durée de l'exercice pour lequel la comparaison est effectuée.
Par suite, le relevé des frais généraux doit comporter les renseignements propres à l'exercice
pour lequel il est fourni et ceux qui se rapportent à l'exercice précédent
(CGI,
ann. II, art. 36).
160
Si les renseignements relatifs à l'exercice précédent ne figurent pas sur le relevé détaillé,
l'entreprise s'expose à l'application de l'amende prévue au
I
de l'article 1763 du CGI.
2. Preuve de la nécessité des frais exposés
170
La notion de dépenses nécessitées par la gestion doit être interprétée dans le sens de
dépenses qui, eu égard à la nature et aux conditions d'exercice de la profession, revêtent pour l'entreprise un caractère indispensable.
180
Lorsque les dispositions de
l'article 33 de
l'annexe II au CGI trouvent à s'appliquer, les entreprises ne peuvent donc pas, pour apporter la preuve de ce caractère indispensable, faire état de simples allégations comportant affirmation du
principe que les dépenses en cause ont été supportées dans le cadre de la gestion. Elles sont tenues au contraire d'établir l'existence d'un lien, d'une corrélation étroite entre les dépenses dont il
s'agit et la contribution qu'elles apportent à l'expansion ou à l'amélioration de la rentabilité de l'exploitation.
190
Les éléments d'appréciation fournis par l'entreprise ne peuvent être retenus que s'il n'existe
aucun doute sur le caractère indispensable que présentait la dépense au moment où elle a été exposée. S'agissant des litiges relatifs aux rémunérations directes ou indirectes des cinq ou dix
collaborateurs les mieux rémunérés de l'entreprise, il y a lieu, dans les situations apparemment anormales décrites ci-dessus, § 80 et 90, de recourir aux
dispositions du dernier alinéa du 5 de l'article 39 du CGI, de préférence à celles de
l'avant dernier alinéa du 5 de l'article 39 du CGI , dès l'instant où la preuve du caractère excessif des rémunérations en cause
peut être rapportée automatiquement.
Il convient donc de faire largement application de ces dispositions dans les situations
évoquées ci-dessus (sociétés en déficit chronique sans motif particulier ; sociétés dont le maintien en exploitation sous la forme juridique adoptée répond le plus souvent à des considérations
d'intérêt personnel propres aux principaux associés dirigeants et non à une réalité économique).
III. Sort des dépenses dont le caractère déductible n'est pas reconnu
A. Réintégration dans le résultat fiscal
200
Lorsque l'Administration constate le caractère excessif de dépenses devant figurer sur le
relevé détaillé des frais généraux et que la preuve n'est pas apportée par le contribuable qu'elles ont été engagées dans l'intérêt direct de l'entreprise, ces dépenses sont, aux termes mêmes du
5
de l'article 39 du CGI, rapportées au résultat fiscal dans la mesure où elles sont excessives.
210
Il en est également ainsi des dépenses dont l'entreprise ne peut justifier qu'elles sont
nécessitées par sa gestion alors qu'il est constaté qu'elles augmentent dans une proportion supérieure à celle des bénéfices imposables ou que leur montant excède celui de ces bénéfices.
B. Taxation au titre des revenus distribués
220
Concernant ce point il convient de se reporter au BOI-CF-INF.
C. Procédures de redressement
230
Concernant ce point il convient de se reporter au BOI-CF-IOR.
D. Pénalités
240
Concernant ce point il convient de se reporter au
BOI-CF-INF-30-20.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-BIC-CHG-40-60-30
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2116-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CHG-40-60-30-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
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0.03481617197394371,
-0.032205939292907715,
-0.01220531016588211,
-0.041265763342380524,
0.000014619856301578693,
0.004030860960483551,
0.029756031930446625,
0.00802647229284048,
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0.009526699781417847,
0.012870559468865395,
0.026411885395646095,
0.10279000550508499,
0.072129987180233,
0.029719652608036995,
0.0028069145046174526,
-0.03124786540865898,
0.014801256358623505,
-0.015030155889689922,
0.04796949401497841,
0.012020807713270187,
0.019238052889704704,
-0.031030109152197838,
-0.018935082480311394,
-0.008669622242450714,
0.019250068813562393,
-0.016619093716144562,
0.0193084254860878,
0.03395844250917435,
0.027855413034558296,
-0.010931083932518959,
-0.02219797484576702,
0.009590545669198036,
-0.029165716841816902,
-0.007314688991755247,
0.01814514398574829,
0.030403338372707367,
0.0003865335020236671,
0.005169016309082508,
-0.05610223859548569,
-0.016628341749310493,
-0.020836062729358673,
0.04213872179389,
-0.035281889140605927,
-0.0036915645468980074,
-0.019120819866657257,
-0.020114094018936157,
0.02689521573483944,
0.08279701322317123,
0.010557170957326889,
-0.016897691413760185,
0.02235095016658306,
-0.0439489483833313,
0.007389039266854525,
-0.014490070752799511,
0.025086557492613792,
-0.02853567525744438,
0.014513272792100906,
-0.022409716621041298,
-0.012399994768202305,
-0.027117805555462837,
-0.004086117260158062,
0.009260810911655426,
-0.06104982644319534,
0.005669736303389072,
0.043837666511535645,
-0.03151468187570572,
-0.03093927912414074,
0.0014643524773418903,
0.04292598366737366
] |
1
Lorsque l'annuité d'amortissement fiscal excède l'annuité d'amortissement technique, la
différence est comptabilisée au compte de provision pour amortissement dérogatoire. Les règles comptables et fiscales applicables à ces amortissements sont exposées dans la présente base à laquelle
il conviendra le cas échéant de se reporter.
- sur leur définition comptable, se reporter au BOI-BIC-AMT-10-10
;
- sur leur comptabilisation, se reporter au I-A du
BOI-BIC-AMT-10-50-10 ;
- sur leur traitement fiscal, se reporter au I-B du
BOI-BIC-AMT-10-50-10 ;
- sur les obligations déclaratives y afférentes, se reporter au
BOI-BIC-AMT-10-50-20.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-BIC-PROV-60-40
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2128-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PROV-60-40-20121203
|
2012-12-03 00:00:00
|
fe621664b910ded690beaa9d07fb597c7b5325f2e328e0c46b9db55aca6b19fc
|
[
-0.014233293011784554,
0.06759518384933472,
-0.013246490620076656,
-0.0022675765212625265,
0.06521383672952652,
0.024994589388370514,
-0.08350418508052826,
0.04970449581742287,
0.11036277562379837,
-0.04508543014526367,
-0.054428260773420334,
0.008403301239013672,
-0.012067810632288456,
-0.03026318922638893,
0.013540077023208141,
0.027201231569051743,
0.014521866105496883,
0.025148889049887657,
0.02926171012222767,
-0.004269419703632593,
0.08752141147851944,
0.06539633125066757,
0.024567492306232452,
-0.017470773309469223,
-0.0012828968465328217,
0.027462700381875038,
0.007988814264535904,
-0.04962915554642677,
-0.02413039840757847,
0.01828520931303501,
-0.05070728436112404,
-0.040691111236810684,
0.037166573107242584,
0.00665992172434926,
0.03141573816537857,
0.003380268346518278,
0.0017048538429662585,
-0.045057788491249084,
-0.0021579768508672714,
0.015506625175476074,
-0.004756901413202286,
-0.018081530928611755,
0.00025016700965352356,
0.050934258848428726,
0.01928851567208767,
0.0008025020943023264,
-0.05864137411117554,
0.0693085566163063,
-0.02542581968009472,
0.035258617252111435,
-0.008791064843535423,
-0.001378452405333519,
0.0025298013351857662,
-0.03736118972301483,
-0.016358301043510437,
0.06365279853343964,
-0.14297065138816833,
0.026263220235705376,
0.08966130018234253,
-0.05217878893017769,
0.006938405800610781,
-0.0027557420544326305,
-0.012836039997637272,
-0.020416121929883957,
-0.09414628148078918,
0.00899802427738905,
0.02681875228881836,
-0.04732163995504379,
0.05805811658501625,
-0.015123582445085049,
0.0019149684812873602,
0.12245742231607437,
0.03334658220410347,
0.06505287438631058,
0.030425647273659706,
0.053647905588150024,
0.0004165038699284196,
0.05071036517620087,
0.06107955798506737,
0.03199346736073494,
-0.012435057200491428,
-0.029740110039711,
0.05724598839879036,
0.021290423348546028,
-0.025078674778342247,
-0.04975511133670807,
0.09789468348026276,
0.023889485746622086,
-0.015371615067124367,
0.050036102533340454,
-0.017408771440386772,
0.03325245529413223,
-0.02326825261116028,
0.06430546194314957,
-0.024801677092909813,
-0.02776084654033184,
-0.0276339091360569,
0.03984522446990013,
0.06047474592924118,
0.0020744355861097574,
-0.0012169387191534042,
-0.02599557861685753,
-0.00279048178344965,
-0.011294776573777199,
0.09411941468715668,
-0.036837007850408554,
0.007443844806402922,
-0.019012974575161934,
0.03402941673994064,
-0.06620711088180542,
-0.0049719675444066525,
-0.005334182176738977,
-0.0779925137758255,
0.0044816904701292515,
-0.025427227839827538,
0.02677650935947895,
-0.024518871679902077,
-0.025403639301657677,
0.010557561181485653,
0.049576714634895325,
0.01544556487351656,
-0.07283680886030197,
0.012646256014704704,
-0.04338648542761803,
-0.08375312387943268,
0.0069989706389606,
-0.018930230289697647,
0.009551756083965302,
0.005426674149930477,
-0.0261610709130764,
0.06922838091850281,
-0.001611935207620263,
-0.004222232848405838,
-0.047353170812129974,
-0.055419497191905975,
-0.04106111079454422,
-0.0026790667325258255,
0.04009438306093216,
-0.010166695341467857,
0.0102439159527421,
-0.027307651937007904,
0.027496881783008575,
-0.038224849849939346,
0.07010866701602936,
-0.03247765451669693,
0.04099506139755249,
-0.007816909812390804,
-0.061854079365730286,
0.0251618679612875,
0.009487131610512733,
-0.003361158072948456,
0.03171650320291519,
-0.006112578324973583,
-0.02784162387251854,
0.02495512180030346,
0.001564022502861917,
0.0031314464285969734,
0.03699734807014465,
-0.0059415316209197044,
-0.04465257003903389,
0.0050173550844192505,
0.04571610689163208,
0.015536550432443619,
-0.00952017679810524,
-0.06261519342660904,
-0.02259952202439308,
-0.0015297248028218746,
0.01730262115597725,
-0.06319043785333633,
0.029641611501574516,
-0.08329735696315765,
0.0018580300966277719,
-0.009553047828376293,
-0.01494129840284586,
-0.019373318180441856,
-0.02831297367811203,
-0.03913510963320732,
0.08429452031850815,
-0.058598753064870834,
0.03232669085264206,
0.015878930687904358,
-0.05426447466015816,
-0.0003509784583002329,
0.0020813208539038897,
-0.010882137343287468,
0.018979603424668312,
-0.023334389552474022,
-0.03783966228365898,
0.01040560007095337,
0.0014392104931175709,
-0.026734348386526108,
0.01580645889043808,
-0.05880730599164963,
0.01702580414712429,
0.09037388861179352,
-0.06681206077337265,
-0.06139232963323593,
0.013736681081354618,
-0.01947997510433197,
-0.012049735523760319,
0.00804736278951168,
0.023295918479561806,
0.017305301502346992,
0.015279817394912243,
-0.02627851814031601,
-0.0506267286837101,
0.022727832198143005,
-0.04633062332868576,
-0.061456307768821716,
-0.03572975844144821,
0.07531286776065826,
0.05443105474114418,
-0.03833087161183357,
0.022518999874591827,
-0.04880150035023689,
-0.035463377833366394,
-0.018831046298146248,
0.0037581324577331543,
0.007809528615325689,
-0.07013946026563644,
-0.003961621783673763,
-0.021649815142154694,
-0.049238864332437515,
-0.059990931302309036,
0.04476018622517586,
0.012712900526821613,
0.021670876070857048,
0.02860517054796219,
0.01602720096707344,
-0.03943364694714546,
0.055788759142160416,
-0.02780565246939659,
0.010349282063543797,
-0.03633542358875275,
0.05691515654325485,
0.016198208555579185,
0.0016626612050458789,
-0.0015366933075711131,
-0.016963478177785873,
0.06587886810302734,
-0.012246704660356045,
-0.02197066880762577,
0.03959031403064728,
-0.018241584300994873,
0.020881980657577515,
0.0008354508318006992,
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0.013677469454705715,
-0.029529916122555733,
0.024150516837835312,
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-0.005757611244916916,
-0.06921820342540741,
-0.05383133143186569,
0.010545216500759125,
0.020328892394900322,
-0.03233673423528671,
0.02668331377208233,
-0.004005211405456066,
-0.006791095715016127,
0.039246223866939545,
-0.003922002390027046,
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0.0060716490261256695,
-0.03491811454296112,
-0.0027397542726248503,
-0.0004574884660542011,
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0.016652224585413933,
0.05122420936822891,
0.04636311158537865,
-0.04003249481320381,
-0.04707856476306915,
0.05088313668966293,
0.018623756244778633,
0.030522678047418594,
0.03905876353383064,
-0.006354291923344135,
-0.030480101704597473,
0.018980223685503006,
0.035586774349212646,
0.019221380352973938,
-0.00162271480076015,
0.0005131413927301764,
-0.023263130336999893,
-0.026411373168230057,
0.0008228105725720525,
0.010916532948613167,
-0.02627331204712391,
-0.021095460280776024,
-0.002270219847559929,
-0.005102410912513733,
-0.028973937034606934,
-0.04476795718073845,
0.03418722748756409,
0.006421214900910854,
0.013999462127685547,
0.02073611505329609,
-0.01276073046028614,
0.006680971477180719,
0.057532232254743576,
-0.017403120175004005,
0.01207220833748579,
0.0044347369112074375,
0.007297295145690441,
0.03201482817530632,
0.000043057865696027875,
-0.012781884521245956,
0.029342276975512505,
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0.024133285507559776,
-0.0178967397660017,
0.0022344805765897036,
-0.008492288179695606,
0.019702302291989326,
0.010889647528529167,
-0.02114071510732174,
0.03246379271149635,
-0.0285006333142519,
0.01829053834080696,
0.02092682011425495,
0.04697471112012863,
-0.012852687388658524,
-0.014783298596739769,
-0.0539991669356823,
0.005141382571309805,
0.0020509716123342514,
-0.03669249638915062,
0.018625769764184952,
0.02492033690214157,
0.03839126601815224,
-0.04315489903092384,
-0.032734375447034836,
-0.015127128921449184,
-0.037789199501276016,
-0.045027535408735275,
0.0014375797472894192,
0.0341624841094017,
-0.030353201553225517,
0.007972227409482002,
-0.014427253976464272,
-0.028265278786420822,
0.04061555489897728,
-0.023356549441814423,
0.041426610201597214,
-0.009925300255417824,
-0.05988449975848198,
0.0065123471431434155,
0.00458597531542182,
0.014535564929246902,
0.04942094907164574,
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0.0022531261201947927,
0.044075220823287964,
-0.0036333862226456404,
0.02175547182559967,
-0.049083054065704346,
-0.013720368035137653,
-0.023801269009709358,
0.03279977664351463,
-0.014877965673804283,
-0.06375525146722794,
0.0790293887257576,
-0.00820850022137165,
-0.03802426904439926,
-0.026385154575109482,
0.000947802618611604,
0.014919326640665531
] |
La participation est un dispositif légal prévoyant la redistribution au profit des salariés
d'une partie des bénéfices qu'ils ont contribué, par leur travail, à réaliser dans leur entreprise. Obligatoire pour les entreprises de cinquante salariés ou plus — dès lors qu'elles dégagent un
bénéfice fiscal suffisant — facultative pour les autres, la participation est mise en place par un accord qui précise les modalités de son application dans les limites du cadre législatif et
réglementaire défini aux articles
L
3322-1
et suivants,
R
3322-1,
D
3324-1
et suivants du code du travail.
Les sommes distribuées au titre de la participation bénéficient d'avantages fiscaux et sociaux
pour les entreprises qui les versent et pour les salariés qui les perçoivent.
Le présent titre examine sous deux chapitres distincts :
- les modalités de calcul de la participation globale des salariés aux résultats de l'entreprise
occupant cinquante salariés ou plus (chapitre 1, BOI-BIC-PTP-10-10) ;
- les dispositions fiscales concernant la participation des salariés aux résultats de
l'entreprise (chapitre 2, BOI-BIC-PTP-10-20).
Un troisième chapitre est enfin consacré au régime particulier des sociétés coopératives
ouvrières de production (BOI-BIC-PTP-10-30).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-BIC-PTP-10
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2206-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PTP-10-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
9b24fbad1ad9c1e777a95f1d3502e20fe54f0573f2a775c872570510afc01e34
|
[
-0.059816401451826096,
0.019627828150987625,
-0.16826677322387695,
0.046175383031368256,
-0.03835813328623772,
-0.012024343013763428,
-0.0424373559653759,
0.02107274904847145,
0.06592170149087906,
-0.0502404123544693,
-0.06296415627002716,
0.07235805690288544,
-0.036787249147892,
0.002981341676786542,
-0.07234197109937668,
0.038354601711034775,
0.09565506875514984,
-0.016459764912724495,
0.010663783177733421,
-0.045268986374139786,
0.030878916382789612,
0.027551420032978058,
0.008907134644687176,
0.018289541825652122,
0.0016403887420892715,
0.07495981454849243,
0.04614938050508499,
-0.0714685395359993,
-0.04110649600625038,
-0.004824522882699966,
-0.031189922243356705,
-0.05502023175358772,
-0.027659300714731216,
0.06759001314640045,
0.09433365613222122,
-0.06465526670217514,
0.01963384449481964,
0.0810646265745163,
0.030270854011178017,
-0.0031314981169998646,
0.021005265414714813,
-0.016262361779808998,
-0.010230334475636482,
0.08624400198459625,
0.06581582129001617,
0.02354562096297741,
-0.014405687339603901,
0.08449889719486237,
-0.0646962895989418,
0.06631644070148468,
0.0011314371367916465,
0.02486068569123745,
-0.0010753202950581908,
0.035094715654850006,
-0.04326317459344864,
-0.012558511458337307,
-0.05351144075393677,
-0.0002014089550357312,
0.044033233076334,
-0.01996145397424698,
-0.023602494969964027,
-0.0019212007755413651,
-0.06567364931106567,
-0.06488501280546188,
-0.012073284946382046,
0.0058335899375379086,
0.0108089754357934,
-0.0009535043500363827,
0.13474349677562714,
0.06743331253528595,
-0.018689226359128952,
0.0035506468266248703,
0.0030619141180068254,
0.01916189305484295,
-0.019209332764148712,
0.006753442343324423,
0.005047235172241926,
0.052336130291223526,
-0.002412298694252968,
0.03894975408911705,
-0.02488086372613907,
0.005046308506280184,
-0.005705980584025383,
-0.0018343530828133225,
-0.0213297288864851,
-0.0204795952886343,
0.03127472102642059,
-0.03931157663464546,
-0.015394012443721294,
-0.013715795241296291,
-0.02392677031457424,
0.009132156148552895,
0.05844416841864586,
0.009835314936935902,
0.002548879012465477,
-0.06135926395654678,
-0.04430282488465309,
-0.05024334788322449,
0.08243104815483093,
0.025654921308159828,
0.041660208255052567,
-0.03633860498666763,
0.023519493639469147,
-0.01015983521938324,
0.004271181765943766,
-0.11649855971336365,
-0.007491683587431908,
-0.00763341598212719,
0.03870305418968201,
-0.0053902268409729,
0.0004272967635188252,
-0.030136337503790855,
-0.02643011510372162,
-0.05388794094324112,
-0.04002129286527634,
0.05633467063307762,
0.011387999169528484,
0.01451273262500763,
0.03705311194062233,
-0.044029343873262405,
-0.026238583028316498,
-0.081441730260849,
-0.04584880918264389,
-0.010624118149280548,
-0.14139974117279053,
-0.01639697700738907,
-0.0014288377715274692,
-0.019036365672945976,
-0.04413635656237602,
-0.041324175894260406,
0.0280234906822443,
0.014982427470386028,
-0.0010262599680572748,
-0.06270626932382584,
0.017941758036613464,
0.005425771698355675,
-0.019341792911291122,
0.07231169939041138,
0.016282130032777786,
0.0020415044855326414,
0.026844017207622528,
0.0390399731695652,
0.004309318494051695,
0.002452478278428316,
0.009513361379504204,
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0.02284710854291916,
-0.022827303037047386
] |
1
Dans la présente section sont successivement examinés :
- le principe (BOI-TVA-SECT-80-30-20-10) ;
- les cas particuliers (BOI-TVA-SECT-80-30-20-20).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-TVA-SECT-80-30-20
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2245-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-SECT-80-30-20-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
9e86636dd93a9c2d43417cef5cb0733f962aaf917639b0f73b13814aed41050d
|
[
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0.01080857403576374,
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0.05053874850273132,
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-0.018000846728682518,
0.02070917934179306,
-0.00731796445325017,
0.047316115349531174,
-0.0110924756154418,
0.006979798432439566,
0.008393966592848301,
0.05934904143214226,
0.011502551846206188,
-0.02294948324561119,
0.025685656815767288,
0.009131492115557194,
0.02509421855211258,
0.028534771874547005,
-0.03528769686818123,
-0.023538004606962204,
0.02110743336379528,
-0.017808733507990837,
-0.021677488461136818,
0.020542511716485023,
-0.013939575292170048,
0.02561717852950096
] |
1
Le troisième alinéa de
l'article 124 B du code général des impôts (CGI) et le troisième alinéa de
l'article 124 C du CGI soumettent à l'impôt sur le revenu les gains de cessions des créances non négociables visées à
l'article 124 du CGI.
Par ailleurs, ces mêmes dispositions soumettent également à l'impôt sur le revenu les gains de
cessions de bons ou contrats de capitalisation et placements de même nature visés au I de l'article 125-0 A du CGI.
Le régime d'imposition de ces gains suit celui des produits des titres, bons ou contrats
concernés.
En application du troisième alinéa de l'article 124 C du CGI, les pertes subies sont
exclusivement imputables sur les produits et les gains retirés de cessions de titres, bons ou contrats dont les produits sont soumis au même régime d'imposition au cours de la même année et des cinq
années suivantes (BOI-RPPM-RCM-20-10-20-30 au II-B § 130 et BOI-RPPM-RCM-20-10-20-50 au III § 460).
I. Bons et contrats concernés
10
D'une part, il s'agit de l'ensemble des bons et contrats visés à
l'article 124 du CGI, c'est-à-dire des créances, dépôts, cautionnements et comptes courants
(BOI-RPPM-RCM-10-10-30 à BOI-RPPM-RCM-10-10-40) et notamment des bons de caisse et des bons d'épargne.
Le contrat peut être émis en France ou hors de France, par un résident ou un non-résident.
15
D'autre part, il s'agit des bons ou contrats de capitalisation ou placements de même nature,
mentionnés au I de l'article 125-0 A du CGI, souscrits auprès d'entreprises d'assurance établies en France ou hors de
France.
Remarque 1 : La mention à
l'article 124 B du CGI des gains retirés des cessions de bons ou contrats de capitalisation ou placements de même nature
souscrits auprès d'entreprises d'assurance établies en France résulte de
l'article
28 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018. Cette nouvelle disposition s'applique aux cessions intervenues à compter du 1er janvier 2018.
S'agissant des gains retirés des cessions de bons ou contrats de capitalisation ou placements de
même nature souscrits auprès d'entreprises d'assurance établies hors de France, il convient de se reporter au BOI-RPPM-RCM-10-30-10-10 au IV §
170 à 200.
Remarque 2 : Les modalités de détermination de l'assiette imposable de ces
gains sont précisées au BOI-RPPM-RCM-20-10-20-50 au III § 430 à 460.
20
En revanche, ne sont pas concernés :
- les obligations et autres titres assimilés visés à
l'article 118 du CGI et les parts de fonds communs de créances ou des fonds communs de titrisation d'une durée supérieure à cinq
ans visées au 5 du II de l'article 150-0 A du CGI. En effet, les cessions de ces titres relèvent des dispositions de
l'article 150-0 A du CGI (BOI-RPPM-PVBMI-10-10-10) ;
- les créances qui trouvent leur origine dans une clause contractuelle de complément de prix
visée au premier alinéa du 2 du I de l'article 150-0 A du CGI. Les cessions de ces créances relèvent des dispositions de l'article 150-0 A du CGI (CGI, art. 150-0 A, I-2 ;
BOI-RPPM-PVBMI-20-10-10-20 aux II et III § 110 à 370).
25
Remarque : Les gains de cession de titres de créances négociables sur un marché
réglementé visés au premier alinéa de l'article 124 B du CGI et de parts de fonds communs de créances ou des fonds communs de titrisation d'une durée n'excédant pas cinq ans sont imposables selon des
modalités comparables à celles des gains de créances non négociables (BOI-RPPM-RCM-10-10-70).
II. Personnes concernées
30
Sont concernées les personnes physiques qui :
- ont leur domicile fiscal en France
(CGI, art. 4 B) ;
- et cèdent l'un des contrats mentionnés au I § 10 à 25 détenu dans leur
patrimoine privé directement ou par l'intermédiaire d'une société visée à l'article 8 du CGI et qui a un objet civil.
35
S'agissant des cessions de bons ou contrats de capitalisation et placements de même nature
réalisées par des non résidents (personnes physiques ou morales), il convient de se reporter au BOI-RPPM-RCM-30-10-20-10.
40
Cas particulier des bons ou contrats détenus par l'intermédiaire de certains organismes de
placement collectif :
Les gains de cession de ces bons ou contrats peuvent être réalisés par l'intermédiaire d'un
organisme de placement collectif.
Si les gains en cause ne sont pas distribués, ils s'incorporent à la valeur de l'action ou de
la part.
Si ces gains sont distribués, la répartition entraîne, le cas échéant, l'imposition des sommes
réparties dans les mêmes conditions que si ces gains avaient été réalisés directement par le bénéficiaire de cette répartition. Pour plus de précisions sur cette règle dite du "couponnage", il
convient de se reporter au BOI-RPPM-RCM-10-40.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-RPPM-RCM-10-10-60
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2276-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-RCM-10-10-60-20191220
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2019-12-20 00:00:00
|
370359fd979b1a9a9afcebbc76d87752dc16916b57e9224b1a4b30936a4873ca
|
[
-0.08893819153308868,
0.03363438695669174,
-0.008302523754537106,
0.037121545523405075,
0.005021810065954924,
-0.0700632780790329,
-0.06058657169342041,
-0.016406023874878883,
0.03437334671616554,
-0.09198574721813202,
-0.0010030483826994896,
0.03933969885110855,
-0.04058929160237312,
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0.0383073054254055,
0.06860052794218063,
0.026013005524873734,
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0.05575720593333244,
-0.003858812153339386,
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0.010859797708690166,
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-0.06495702266693115,
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-0.005420040339231491,
-0.022329259663820267,
-0.006228188052773476,
0.012191829271614552,
-0.05197654291987419,
0.06673409789800644,
0.023264074698090553,
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0.015143751166760921,
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-0.011185443960130215,
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0.012040114030241966,
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0.11992698907852173,
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0.0013133620377629995,
-0.0018991496181115508,
0.019496863707900047,
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0.024110259488224983,
-0.06020081415772438,
0.07593802362680435,
0.002058003330603242,
0.060866937041282654,
-0.013174895197153091,
-0.01685779169201851,
0.060427773743867874,
0.03595948964357376,
0.06427988409996033,
0.010837201029062271,
-0.060314714908599854,
0.037062253803014755,
0.0026288828812539577,
-0.050456058233976364,
0.0006534348940476775,
-0.02014804258942604,
0.0752411037683487,
-0.045719560235738754,
-0.00744484830647707,
0.01890917681157589,
-0.003495663171634078,
-0.008011485449969769,
-0.01799016259610653,
0.013794568367302418,
0.013867078348994255,
-0.029928913339972496,
-0.008981851860880852,
0.043810777366161346,
0.062322117388248444,
-0.032077640295028687,
0.03301762416958809,
0.05035258084535599,
0.00882169883698225,
-0.045309051871299744,
-0.021393705159425735,
0.04364168271422386,
-0.02742847613990307,
0.09521068632602692,
-0.00037287999293766916,
0.04419824853539467,
-0.03142464905977249,
-0.06625629216432571,
-0.016514046117663383,
-0.05001123622059822,
0.02004252001643181,
-0.041922446340322495,
-0.008754014037549496,
-0.006551638711243868,
0.10203380137681961,
-0.025476152077317238,
0.019233722239732742,
0.10279832035303116,
0.10339370369911194,
-0.02789141610264778,
-0.0011089092586189508,
-0.03598000109195709,
-0.037753939628601074,
-0.06649718433618546,
-0.06379660218954086,
-0.025463666766881943,
-0.03290491923689842,
-0.08379250764846802,
-0.017812835052609444,
0.030787264928221703,
0.021905120462179184,
-0.011903315782546997,
-0.025016997009515762,
-0.029710153117775917,
-0.057408496737480164,
0.012009871192276478,
0.06676576286554337,
0.01041834894567728,
-0.03277340903878212,
-0.08447665721178055,
0.02119741030037403,
-0.0159129798412323,
0.03477567434310913,
-0.02954208292067051,
-0.014002038165926933,
-0.0408928208053112,
-0.03222145885229111,
-0.0007430262048728764,
-0.04165947809815407,
-0.033885590732097626,
0.019227253273129463,
0.020678218454122543,
0.013334820047020912,
0.021300161257386208,
0.007761574815958738,
-0.03231046721339226,
0.03418869897723198,
-0.05212637409567833,
-0.00697259372100234,
0.002611692063510418,
0.033263273537158966,
-0.01813529245555401,
-0.0000731143809389323,
-0.018635232001543045,
-0.05185409635305405,
0.037399712949991226,
0.06737114489078522,
0.04852817952632904,
0.02840251661837101,
-0.049817584455013275,
0.049094799906015396,
0.040319837629795074,
-0.02187044359743595,
0.005584190599620342,
-0.01370307244360447,
0.02139376662671566,
-0.011875876225531101,
-0.026842975988984108,
0.09033787250518799,
-0.024980537593364716,
-0.04457167908549309,
0.023710157722234726,
-0.01433086208999157,
-0.0005428543663583696,
0.06461519002914429,
0.003522452898323536,
-0.004907890222966671,
-0.022504635155200958,
-0.01871049404144287,
-0.03874846547842026,
-0.0039015968795865774,
-0.07534390687942505,
0.04013805091381073,
0.017473451793193817,
-0.04998541250824928,
0.0077448501251637936,
0.035497233271598816,
0.030500514432787895,
0.053890783339738846,
0.02726595662534237,
0.054011207073926926,
-0.031019791960716248,
0.007404693402349949,
0.027961045503616333,
-0.09373078495264053,
0.04529056325554848,
0.016507161781191826,
-0.042940903455019,
-0.0467110350728035,
0.0671781525015831,
0.0022941059432923794,
0.011287768371403217,
0.03282245993614197,
-0.038992106914520264,
-0.023657333105802536,
0.005353379528969526,
-0.023844674229621887,
0.08105914294719696,
-0.010669346898794174,
-0.002165716141462326,
-0.01455595437437296,
-0.02105332352221012,
-0.031720224767923355,
0.015124337747693062,
0.01684681326150894,
-0.0024823672138154507,
-0.0026024440303444862,
0.02290322445333004,
-0.059479884803295135,
0.02881082333624363,
-0.003555533243343234,
0.0701025128364563,
0.0035146314185112715,
0.021489141508936882,
0.036706194281578064,
0.01881452463567257,
-0.007732153870165348,
-0.045123882591724396,
-0.011447436176240444,
0.026196571066975594,
-0.01815451867878437,
0.060736432671546936,
0.010690583847463131,
-0.020827345550060272,
0.015845518559217453,
-0.002977573312819004,
-0.0015272204764187336,
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-0.02200373262166977,
0.00583796389400959
] |
Un dégrèvement de taxe foncière sur les propriétés bâties peut être accordé à certains
propriétaires de logements sociaux à raison des dépenses engagées pour la réalisation :
- de travaux d’accessibilité et d’adaptation des logements aux personnes en situation de
handicap (CGI, art. 1391 C) (sous-section 1, BOI-IF-TFB-50-20-20-10) ;
- de travaux prescrits par un plan de prévention des risques technologiques
(CGI, art. 1391 D) (sous-section 2, BOI-IF-TFB-50-20-20-20) ;
- de travaux d’économie d’énergie
(CGI, art. 1391 E) (sous-section 3, BOI-IF-TFB-50-20-20-30).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IF-TFB-50-20-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2371-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TFB-50-20-20-20160706
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2016-07-06 00:00:00
|
bd24cce1228520958783c0e27a198abdd3db1ffa9709df4c74c5caa55ce1a766
|
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-0.024339091032743454,
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0.011443943716585636,
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0.04369988292455673,
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TCAS-ASSUR-30-10-20
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0.03171311691403389,
-0.0106755206361413,
0.06260073930025101,
0.02632850967347622,
-0.03542317450046539,
0.020754357799887657,
0.013776339590549469,
0.037179041653871536,
0.007911544293165207,
0.0010567177087068558,
-0.013396850787103176,
0.012187561020255089,
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-0.014939476735889912,
-0.01857922412455082
] |
1
Les livraisons d'immeubles entrent dans le champ d'application de la TVA et sont taxables dans
les conditions de droit commun, sous réserve cependant de certaines particularités applicables à l'ensemble de ces opérations.
10
Les règles générales applicables aux opérations immobilières font l'objet des commentaires
ci-après.
Le présent titre présente :
- le champ d'application (Chapitre 1 cf. BOI-TVA-IMM-10-10) ;
- les modalités de taxation des opérations immobilières (Chapitre 2 cf.
BOI-TVA-IMM-10-20) ;
- les conditions d'exercice du droit à déduction (Chapitre 3 cf.
BOI-TVA-IMM-10-30).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-TVA-IMM-10
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2476-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-IMM-10-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
e5e1719f47daea476ce37760cdad4e7fc6434bc0971bd1d8863acd631ad1ce63
|
[
-0.0768267959356308,
0.005980283487588167,
-0.05676126107573509,
0.05131964012980461,
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-0.058098938316106796,
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0.02916092798113823,
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-0.03593842312693596,
0.05750671774148941,
0.07409964501857758,
0.01862395368516445,
0.03645620867609978,
0.030799005180597305,
0.017808860167860985,
0.05967024341225624,
-0.032961152493953705,
-0.08115562051534653,
-0.06916027516126633,
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-0.026075618341565132,
-0.006348428316414356,
0.03291014954447746,
0.05367044731974602,
-0.025848420336842537,
-0.06773053854703903,
0.006025355309247971,
0.06502693891525269,
0.009023170918226242,
-0.048233773559331894,
0.025391658768057823,
0.05601511523127556,
0.005671645514667034,
0.04011651873588562,
-0.01639651134610176,
0.014098675921559334,
0.020693175494670868,
0.0561290867626667,
-0.024747593328356743,
0.08643511682748795,
0.016692928969860077,
0.0034996068570762873,
-0.022037597373127937,
-0.02431044913828373,
0.026100900024175644,
0.04273645952343941,
-0.13056200742721558,
-0.0019314703531563282,
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-0.03788517042994499,
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0.04800160974264145,
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-0.03284110873937607,
0.11476340889930725,
0.025184685364365578,
0.012713762931525707,
0.015586438588798046,
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0.012645640410482883,
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0.04416484758257866,
0.0078714145347476,
-0.025295887142419815,
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0.01777123659849167,
-0.05347473546862602,
-0.03843054547905922,
-0.013811672106385231,
-0.012605421245098114,
-0.06137736514210701,
-0.0035474144387990236,
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0.022213192656636238,
-0.02985486388206482,
0.032819971442222595,
0.05518169328570366,
-0.019665993750095367,
0.05871053785085678,
-0.029207712039351463,
0.0003098447050433606,
0.08269180357456207,
-0.03435884043574333,
-0.041881904006004333,
-0.005524826236069202,
0.02381395734846592,
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0.09644964337348938,
0.011158356443047523,
-0.0009725411073304713,
-0.03090173378586769,
-0.1071348786354065,
-0.060498930513858795,
-0.00423029251396656,
-0.08714581280946732,
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-0.041665662080049515,
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0.045141611248254776,
-0.009713472798466682,
-0.010859544388949871,
0.046174485236406326,
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-0.014143671840429306,
-0.07415164262056351,
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-0.008995980024337769,
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0.02260100655257702,
0.04008619114756584,
0.010689458809792995,
-0.017061177641153336,
-0.04209955036640167,
-0.053299326449632645,
-0.007409718818962574,
0.04302486404776573,
0.019299138337373734,
-0.005722027271986008,
-0.10239502042531967,
0.038364846259355545,
0.034696564078330994,
-0.08698377758264542,
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0.009431105107069016,
-0.003672756487503648,
0.005419546272605658,
-0.012929501011967659,
0.046124111860990524,
0.030226247385144234,
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-0.058170028030872345,
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0.04682395979762077,
-0.011688887141644955,
-0.0644812136888504,
-0.05068116635084152,
0.010935542173683643,
0.03518399968743324,
0.040457747876644135,
0.07993939518928528,
-0.041204337030649185,
0.02695491723716259,
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-0.0006969241658225656,
-0.02104262448847294,
-0.012793483212590218,
-0.008489947766065598,
-0.005038043018430471,
-0.051724694669246674,
0.08772040903568268,
-0.0012281584786251187,
-0.048647698014974594,
0.007859770208597183,
-0.0018035834655165672,
0.021480796858668327,
0.02763126604259014,
0.009398695081472397,
-0.034811533987522125,
-0.007308877073228359,
0.04708069935441017,
-0.023707129061222076,
0.0141215855255723,
-0.042492903769016266,
0.04417379945516586,
0.006522195879369974,
-0.0561608150601387,
-0.022056417539715767,
0.06915950030088425,
0.0399651974439621,
-0.03410061076283455,
-0.009304423816502094,
0.021121041849255562,
-0.0026804362423717976,
0.0042353528551757336,
0.015753120183944702,
-0.030453896149992943,
0.04355398565530777,
0.028097037225961685,
-0.03485717251896858,
-0.044176168739795685,
0.05222132056951523,
0.0012851424980908632,
-0.02935836836695671,
0.045568328350782394,
-0.028601452708244324,
-0.00465201772749424,
-0.0073833405040204525,
-0.0010433950228616595,
0.03351370990276337,
-0.030340759083628654,
-0.025969775393605232,
0.018098676577210426,
-0.02662920579314232,
-0.018897665664553642,
0.039260201156139374,
0.007462197914719582,
-0.023604026064276695,
0.043103136122226715,
0.006896958686411381,
-0.07518023997545242,
0.012462154030799866,
-0.007102833595126867,
0.032365165650844574,
-0.01611478626728058,
-0.006332040298730135,
-0.037950314581394196,
-0.028575632721185684,
0.0341811329126358,
-0.0075420900247991085,
0.03732585161924362,
0.025999143719673157,
-0.04441060498356819,
0.039226874709129333,
-0.009183602407574654,
0.0713992565870285,
-0.03204362094402313,
0.04240762069821358,
-0.024959847331047058,
0.0019990692380815744,
0.05853859707713127,
-0.026429928839206696,
0.010263286530971527,
-0.06615658104419708,
-0.04000796005129814,
-0.03768978267908096,
-0.042835503816604614,
-0.004867564886808395,
-0.019341392442584038,
0.01073823869228363,
-0.06538554280996323,
0.010435485281050205,
-0.025436000898480415,
-0.002242371905595064,
-0.0007878808537498116,
0.014283553697168827,
-0.11450645327568054,
0.07543770223855972,
-0.052974458783864975,
-0.0491122268140316,
0.05029889941215515,
-0.0031181240919977427,
-0.0024731126613914967,
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-0.048985134810209274,
-0.02416323311626911,
0.005190069321542978,
0.016480229794979095,
0.0708550438284874,
-0.014744359068572521,
-0.007112498395144939,
-0.050895120948553085,
-0.01200889516621828,
0.00479130819439888,
0.04375220462679863,
-0.015037233941257,
-0.01544465497136116,
-0.008151094429194927,
-0.010103906504809856,
0.037644341588020325,
0.011878014542162418,
0.04176204279065132,
0.039581410586833954,
0.021939897909760475,
-0.040546078234910965,
0.05716510862112045,
0.020954297855496407,
-0.05465139448642731,
-0.013253461569547653,
-0.02780146151781082,
0.03268861770629883,
-0.05312945321202278,
-0.014046823605895042,
0.04210228845477104,
-0.05224516615271568,
-0.005602158140391111,
-0.008995224721729755,
0.04181034862995148,
-0.00867549329996109,
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0.020359963178634644,
0.02558083087205887,
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0.014956924133002758,
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0.0025868515949696302,
-0.007667293772101402,
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0.02192370779812336,
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0.016025761142373085,
-0.02189643308520317,
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-0.008785723708570004,
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0.046245694160461426,
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0.022562898695468903,
0.014883892610669136,
0.032034680247306824,
-0.031806446611881256,
-0.0022063562646508217,
0.04416634887456894,
0.026234688237309456,
-0.021934660151600838,
0.018609698861837387,
-0.0469115786254406,
0.02466052770614624,
0.016057893633842468,
-0.07344789057970047,
0.028044674545526505,
0.011693887412548065,
-0.009988682344555855,
-0.05034610256552696,
-0.02222726121544838,
-0.0007236854871734977,
0.024575188755989075,
0.0029755979776382446,
0.009284204803407192,
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0.021506385877728462,
-0.012221163138747215,
-0.0013357112184166908,
0.018090704455971718,
-0.01834358088672161,
-0.00702633848413825,
-0.01843627542257309,
0.025831058621406555,
0.009734481573104858,
0.03681986778974533,
0.02076275832951069,
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-0.005745394621044397,
-0.00892043486237526,
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0.03360535949468613,
0.06323239952325821,
0.010695189237594604
] |
1
En application du 1° du II de
l'article 256 du CGI, les livraisons d'immeubles doivent être traitées de la même manière que les livraisons de biens meubles corporels.
10
Par conséquent, toutes les livraisons d'immeubles, dont les différentes catégories sont définies
par le 2 du I de l'article 257 du CGI (terrains à bâtir ou non, immeubles bâtis neufs ou achevés depuis plus de cinq ans) sont
comprises dans le champ d'application de droit commun de la TVA dès lors qu'elles sont réalisées à titre onéreux par un assujetti agissant en tant que tel.
20
Par livraison, on entend le transfert du pouvoir de disposer de l'immeuble comme un propriétaire
(cf. BOI-TVA-CHAMP-10-10-40-10-I-A), ce qui conduit à y comprendre aussi bien les ventes ou cessions, que les apports en société, les
expropriations ou les échanges.
30
Par ailleurs, le législateur a défini aux
1 et 3 du I de l'article 257
du CGI certaines opérations portant sur des immeubles qui, bien que ne conduisant pas à proprement parler à la livraison d'un bien
immeuble, suivent le même régime d'imposition à la TVA du fait d'une disposition expresse de la loi.
40
Le présent chapitre présente :
- les livraisons d'immeubles réalisées par un assujetti agissant en tant que tel (Section 1
cf. BOI-TVA-IMM-10-10-10) ;
- les opérations imposées par assimilation aux livraisons d'immeubles (Section 2 cf.
BOI-TVA-IMM-10-10-20) ;
- les règles de territorialité (Section 3 cf.
BOI-TVA-IMM-10-10-30).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-TVA-IMM-10-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2477-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-IMM-10-10-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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39b78276219c7f9da84164ed30dd9ba062df2a56cee89e79f645ab94d4e7346c
|
[
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0.0006211803993210196,
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0.021446971222758293,
0.03646349906921387,
0.001729448908008635,
0.06756898760795593,
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-0.058085378259420395,
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0.021217647939920425,
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0.0017751965206116438,
0.02008066512644291,
0.05757952481508255,
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0.024550095200538635,
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0.0069344365037977695,
-0.006018570624291897,
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-0.028199419379234314,
-0.005568479187786579,
-0.017251258715987206,
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0.010540639981627464,
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0.07347231358289719,
-0.0475141704082489,
0.07943587750196457,
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-0.021589618176221848,
0.06135523319244385,
-0.011512713506817818,
-0.03910540044307709,
0.006331278942525387,
-0.02213415689766407,
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0.013139411807060242,
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-0.08545756340026855,
-0.0777275562286377,
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-0.06245539337396622,
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-0.00002859939013433177,
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-0.012086262926459312,
-0.01579223945736885,
0.03501257300376892,
0.023656437173485756,
0.0016553429886698723,
-0.017753487452864647,
-0.0018692642915993929,
0.045560989528894424,
-0.07197286188602448,
-0.024688387289643288,
-0.02456926926970482,
0.006848460994660854,
-0.023987071588635445,
-0.029697204008698463,
0.03673190623521805,
0.0045600775629282,
0.018106253817677498,
-0.08656894415616989,
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0.002211590064689517,
-0.06966200470924377,
-0.015784697607159615,
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0.014547185972332954,
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0.022499967366456985,
-0.0437888465821743,
-0.11270646005868912,
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-0.025591254234313965,
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0.04075823351740837,
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-0.07474339008331299,
-0.0020204721949994564,
0.06917181611061096,
-0.01592051237821579,
-0.013306709006428719,
-0.041017115116119385,
0.026986422017216682,
0.025918742641806602,
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0.009920251555740833,
0.01914852112531662,
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0.012845336459577084
] |
I. Livraison portant à la fois sur un terrain à bâtir et un immeuble bâti
1
La distinction entre terrain à bâtir et immeuble bâti trouve toute sa portée lorsque l'un et
l'autre sont réunis dans une même mutation réalisée par un assujetti agissant en tant que tel, alors que diffère le régime fiscal qu'il y a lieu d'appliquer : taxation de plein droit (sur le prix
total ou sur la marge) pour le premier, taxation de plein droit sur le prix total ou exonération avec faculté de taxation sur option (sur le prix total ou sur la marge) pour le second selon son
ancienneté d'achèvement.
10
Dans une telle situation, il convient que l'acte reflète clairement la qualification respective
de chaque élément, en sorte que le régime approprié soit distinctement et régulièrement appliqué, d'une part, au terrain à bâtir et, d'autre part, à l'immeuble bâti. En règle générale, une division
parcellaire devra intervenir préalablement à la mutation, permettant de distinguer la part de l'emprise libre de constructions utilisables comme telles dont la cession sera taxée comme terrain à
bâtir, et la part déjà bâtie utilisable comme telle dont la qualification fiscale dépendra des caractéristiques propres.
Remarque : Il en irait évidemment de même pour une mutation réunissant une
surface qualifiée comme terrain à bâtir et soumise à la taxe et une surface où les constructions ne sont pas autorisées et pour laquelle ne serait pas exercée l'option pour la taxation.
20
Une hésitation peut, toutefois, survenir au cas où dans une telle cession conjointe l'emprise
susceptible d'être qualifiée comme terrain à bâtir à raison de ce qu'elle est libre de construction (voire occupée par une construction devenue impropre à tout usage) ne constitue que le prolongement
direct et accessoire d'un bâtiment lui-même en état d'être utilisé. A titre de règle pratique, il sera alors admis de considérer l'ensemble en tant qu'immeuble bâti s'il est identifié de la sorte
comme une seule parcelle pour l'établissement du plan cadastral, ou comme un seul lot dans un règlement de copropriété ou un état descriptif de division.
Remarque : Le BOI-CAD-REM-10-40-30-20 au III-B-2-o
précise notamment : « On considère comme formant une seule parcelle, qui reçoit uniformément la désignation de « sol », toutes les parties contiguës ou non, d'une même propriété bâtie couverte de
constructions ou formant dépendances indispensables et immédiates des bâtiments (cours, passages, jardins de moins de cinq ares, etc.) ». S'agissant des lots identifiés dans un règlement de
copropriété ou un état descriptif de division, « Chaque partie non indivise des constructions en copropriété est identifiée dans la documentation littérale par le numéro de la parcelle de référence
complété de la lettre « C » et l'indication du numéro du lot extrait du règlement de copropriété, s'il en existe, ou d'un état descriptif de division… ».
30
Par ailleurs, quand bien même des droits à construire résiduels (notamment par surélévation)
sont attachés à un immeuble bâti, la cession de celui-ci verra son régime déterminé non comme celui d'un terrain à bâtir, mais comme immeuble neuf ou comme immeuble achevé depuis plus de cinq ans en
fonction de la date d'achèvement du bâti existant. Tel est le régime ainsi applicable à la cession d'un lot de volume d'immeuble bâti.
Il en ira de même de la cession séparée des seuls droits à construire, laquelle s'agissant de
droits réels immobiliers suivra le régime de l'immeuble auquel ils se rattachent conformément au 1° du 1 du I de l'article 257 du code
général des impôts (CGI).
II. Transmission d'universalité totale ou partielle de biens
40
L'article 257 bis du
CGI dispense de TVA les livraisons de biens lorsqu'elles sont réalisées entre redevables de la taxe à l'occasion de la transmission à titre onéreux ou à titre gratuit ou sous la forme d'apport à
une société, d'une universalité totale ou partielle de biens.
Ce dispositif qui ne constitue pas une option s'applique de plein droit lorsque les conditions
de fait et de droit en sont réunies (BOI-TVA-CHAMP-10-10-50-10).
Ainsi, s'agissant d'un immeuble immobilisé et donné en location, la cession à un acquéreur qui
poursuit l'exploitation en reprenant les baux en cours (après négociation ou non) doit être regardée comme intervenant dans le cadre d'une transmission d'universalité de biens, éligible comme telle à
la dispense de taxation, qu'elle intervienne dans les cinq ans de l'achèvement de la construction ou plus tard.
50
L'option pour la taxation prévue au
5° bis de l'article 260 du CGI ne peut donc trouver à s'appliquer quand la cession est éligible au bénéfice des dispositions de
l'article 257 bis du CGI.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-TVA-IMM-10-10-10-40
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2483-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-IMM-10-10-10-40-20130107
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2013-01-07 00:00:00
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603763827d92fd2fc1721ad42bbf7986b48c1a8364c431bb8e0dcbd74bca2bfd
|
[
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0.04180720075964928,
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0.09049644321203232,
-0.02029304765164852,
0.08060509711503983,
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0.015458614565432072,
-0.0043695284985005856,
0.010801435448229313,
0.02316960133612156,
-0.0607169046998024,
-0.04738938435912132,
0.10160867869853973,
-0.018274765461683273,
-0.030593007802963257,
0.00010054132872028276,
0.03152254968881607,
-0.05848539248108864
] |
I. Régime de droit commun
1
Le régime fiscal actuellement en vigueur procède de l'imposition directe en la personne des
bénéficiaires.
Les revenus des valeurs étrangères sont soumis au même régime fiscal qu'ils soient encaissés en
France ou à l'étranger.
Lorsqu'ils sont encaissés par des personnes physiques ayant leur domicile réel en France, les
revenus mobiliers de source étrangère visés à l'article 120 du code général des impôts (CGI), à
l'article 121 du CGI, à l'article 122 du CGI et à
l'article 123 du CGI sont soumis à l'impôt sur le revenu au vu de la déclaration d'ensemble des revenus que les intéressés sont
tenus de souscrire conformément aux dispositions de l'article 170 du CGI.
Les dispositions de l'article 122 du CGI précisent que le revenu des valeurs mobilières
étrangères est déterminé par la valeur brute en euros des produits encaissés d'après le cours du change au jour des paiements, sans autre déduction que celle des impôts établis dans le pays d'origine
et dont le paiement incombe au bénéficiaire. Cet dispositif est présenté au BOI-RPPM-RCM-10-30-10-20.
10
En pratique, les revenus de l'espèce font l'objet d'une déclaration spéciale sur l'imprimé n°
2047 (CERFA n° 11226), annexe à la déclaration d'ensemble des revenus n° 2042 (CERFA n° 10330). Ces imprimés sont disponibles en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr.
Cette déclaration n° 2047 permet aux contribuables personnes physiques soumis à
l'impôt sur le revenu :
- de déclarer, entre autres, les revenus de valeurs mobilières de toute nature -qu'un crédit
d'impôt leur soit ou non attaché- qui ont été encaissés hors de la France métropolitaine et des départements d'outre-mer ou reçus directement d'un territoire ou pays autre que la France métropolitaine
et les départements d'outre-mer ;
- de déterminer le crédit d'impôt attaché à ceux de ces revenus qui ouvrent droit à imputation
sur l'impôt sur le revenu.
II. Incidence des conventions internationales
A. Règles générales
20
La plupart des conventions fiscales internationales conclues par la France en vue d'éviter les
doubles impositions prévoient, en faveur des bénéficiaires domiciliés en France, de revenus de valeurs mobilières étrangères, l'imputation, sur l'impôt français exigible à raison de ces revenus, de
l'impôt étranger perçu dans l'État de la source ou d'une décote en tenant lieu.
Il s'ensuit notamment que les revenus provenant d'États avec lesquels la France n'a pas conclu
de convention de cette nature ne donnent lieu à aucune imputation sur l'impôt français. Dans ce cas, les revenus dont il s'agit sont soumis à l'impôt français pour leur montant net d'impôt étranger
(CGI, art. 122).
B. Modalités d'imputation de l'impôt étranger
30
En ce qui concerne les modalités d'imputation de l'impôt étranger, il convient de se référer à
chaque convention fiscale actuellement en vigueur et aux commentaires donnés à cet égard au BOI-INT-CVB. Est seulement fait ici un bref rappel des règles applicables en la
matière.
40
Les conventions n'accordent qu'aux contribuables résidents de France, au sens conventionnel du
terme, la possibilité d'imputer les impôts étrangers. Il en résulte que les contribuables non résidents de France dont les revenus de source étrangère sont imposables en France parce qu'ils sont
rattachés à un établissement stable situé en France, n'ont pas droit au crédit de l'impôt étranger perçu sur ces revenus, pour le calcul de l'impôt dû en France à raison de ces revenus.
50
Lorsqu'elle est admise, l'imputation doit être faite sur l'impôt français dans la base duquel
les revenus correspondants ont été compris. A contrario, aucune imputation ne peut être faite sur l'impôt dû au titre d'une année ou d'un exercice déterminé, si le revenu auquel est attaché le crédit
d'impôt n'est pas compris dans la base d'imposition établie au titre de la même année ou du même exercice.
Le montant des sommes imputables est calculé d'après les règles suivantes.
1. Montant théorique
60
Le montant du crédit d'impôt attaché aux revenus est déterminé compte tenu des dispositions
propres à chaque convention applicable.
a. Principe
70
Le crédit d'impôt est égal au montant de l'impôt que l'État étranger a effectivement prélevé,
étant entendu que cet impôt effectivement prélevé ne doit pas lui-même excéder le montant du prélèvement que l'article de la convention visant la catégorie de revenus considérée autorise ledit État à
opérer.
b. Dérogations
80
Le crédit d'impôt peut toutefois ne pas être égal au montant de l'impôt effectivement prélevé
à l'étranger. Il est alors déterminé :
- soit au moyen d'une formule qui tient compte du taux de droit commun du prélèvement
étranger ;
- soit d'une manière forfaitaire, à un taux expressément fixé par la convention, quel que soit
alors le montant du prélèvement effectif de l'impôt étranger ou même en l'absence de tout prélèvement dans l'État d'où proviennent les revenus : c'est le cas des conventions comportant une clause de
crédit forfaitaire ou de crédit pour l'impôt fictif, incluse fréquemment dans les accords conclus par la France avec les pays en voie de développement.
2. Montant imputable
90
Le montant du crédit d'impôt tel qu'il a été déterminé au II-B-1 § 60 à 80,
qui peut être effectivement imputé sur l'impôt français, doit être limité à la fraction de l'impôt français correspondant aux revenus donnant lieu à imputation. En d'autres termes, la France ne peut
accorder sur son impôt, conformément d'ailleurs aux dispositions expresses des conventions fiscales, une déduction de l'impôt étranger supérieure au montant de l'impôt français afférent aux revenus
considérés.
Le crédit d'impôt effectivement imputable constitue un revenu imposable au même titre que le
produit y ouvrant droit et doit donc être ajouté à ce produit.
En ce qui concerne le calcul du crédit d'impôt pour chaque pays intéressé, il
convient de se reporter au BOI-INT-CVB.
C. Remboursement de l'impôt perçu à la source dans le pays d'origine
100
Certaines conventions internationales prévoient un droit à dégrèvement de l'impôt retenu à la
source perçu sur les revenus de capitaux mobiliers, qui correspond à la différence entre l'impôt exigible dans l'État de la source selon les règles de droit commun et l'impôt calculé au taux
conventionnel.
Ce dégrèvement peut s'opérer par voie de remboursement.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-RPPM-RCM-20-10-20-60
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2605-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-RCM-20-10-20-60-20161229
|
2016-12-29 00:00:00
|
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|
[
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0.08145725727081299,
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-0.031119538471102715,
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0.00066176219843328,
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0.02642448991537094,
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-0.08355659991502762,
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0.06026628240942955,
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-0.04767465963959694,
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0.005642925389111042,
0.018376579508185387,
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0.08501186221837997,
-0.00002075504744425416,
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0.01812020316720009,
-0.024922996759414673,
0.013718275353312492,
0.01330144889652729,
0.0002791863225866109,
-0.02174166589975357,
0.04573717713356018,
0.0065596504136919975,
-0.032269932329654694,
0.03278246894478798,
-0.04647025093436241,
-0.016362501308321953,
0.02477291040122509,
-0.026561245322227478,
-0.016518598422408104,
0.02550899051129818,
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0.027762824669480324,
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0.010444681160151958,
0.016757356002926826,
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0.013370264321565628,
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0.02615371160209179,
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0.004120048601180315,
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0.011143377050757408,
0.0252327099442482
] |
1
Conformément à l'article 63
du code général des impôts, les revenus susceptibles d'être imposés au titre des bénéfices agricoles sont étudiés aux chapitres suivants :
- les produits de l'exploitation agricole (chapitre 1,
BOI-BA-CHAMP-10-10) ;
- les activités équestres (chapitre 2, BOI-BA-CHAMP-10-20) ;
- les revenus de la propriété (chapitre 3, BOI-BA-CHAMP-10-30) ;
- les autres revenus imposables (chapitre 4, BOI-BA-CHAMP-10-40).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-BA-CHAMP-10
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2723-PGP.html/identifiant=BOI-BA-CHAMP-10-20160907
|
2016-09-07 00:00:00
|
3fc8e46eb3978edbd5863ed264f28e8e857fa124ec8f13cfa8129737897d5651
|
[
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-0.010613526217639446,
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0.03155238553881645,
0.023893656209111214,
0.01910281926393509,
0.015607594512403011,
0.05216265469789505,
-0.05606710910797119,
0.05895209312438965,
-0.07772361487150192,
-0.017676452174782753,
0.07904769480228424,
0.03147045895457268,
-0.032994017004966736,
0.04244454205036163,
0.0683392733335495,
0.018102526664733887,
0.0308206956833601,
0.09794477373361588,
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0.040964990854263306,
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-0.06252875179052353,
0.016613153740763664,
0.017216896638274193,
-0.008556284941732883,
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0.018327364698052406,
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0.0807994157075882,
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0.03361157327890396,
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0.017928555607795715,
-0.04405637085437775,
0.03317374363541603,
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0.021018877625465393,
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-0.002432185923680663,
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0.15829266607761383,
-0.0076320660300552845,
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0.004819233436137438,
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0.0348292775452137,
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0.07511112838983536,
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-0.03210938349366188,
0.04916157200932503,
0.040158823132514954,
-0.05063339322805405,
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0.052789561450481415,
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0.014093508943915367,
-0.006866108160465956,
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-0.051347896456718445,
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0.04583550617098808,
0.008476955816149712,
0.008596830070018768,
0.017351295799016953,
0.01028416957706213,
-0.011672886088490486,
0.08329678326845169,
0.020633291453123093,
0.004190410021692514,
-0.08890996128320694,
0.016764219850301743,
0.05442699417471886,
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0.04324851185083389,
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-0.020536622032523155,
0.047498174011707306,
-0.03410292789340019,
0.002317012520506978,
0.003125332295894623,
-0.03545161709189415,
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0.0005018417141400278,
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0.01456310972571373,
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0.002828884171321988,
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0.009436002001166344,
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-0.04391680285334587,
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0.036853428930044174,
0.04336472600698471,
-0.01216103509068489,
0.00936663243919611,
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0.006646639201790094,
0.04990701004862785,
-0.043439604341983795,
-0.06808255612850189,
0.001308909966610372,
0.03561784699559212,
-0.04610298573970795,
-0.07384184002876282,
-0.03975345566868782,
-0.052263129502534866,
0.0033020738046616316,
0.006830310914665461,
0.036719683557748795,
-0.010578113608062267,
0.013521665707230568,
-0.01676788181066513,
-0.023742221295833588,
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0.039246510714292526,
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0.005012874957174063,
0.01528435293585062,
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0.025250794366002083,
-0.006359773688018322,
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0.021431442350149155,
0.0755920335650444,
0.04368598759174347,
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0.0011157377157360315,
0.04847090318799019,
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0.0040619028732180595,
0.018587840721011162,
0.016138698905706406,
0.043333567678928375,
0.028416594490408897,
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0.057277508080005646,
0.018172860145568848,
0.003951865714043379,
0.00847921147942543,
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0.04099411144852638,
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0.01747916452586651,
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0.0021991627290844917,
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0.03817744180560112,
-0.01621926762163639,
0.003415391081944108,
0.018747873604297638,
-0.010650436393916607,
-0.01767299324274063,
-0.0002510774356778711,
-0.03546655923128128,
0.0273472648113966,
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0.011250777170062065,
0.03923613205552101,
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-0.019189495593309402,
0.031907740980386734,
0.010454793460667133,
0.004112463444471359,
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0.010904003866016865,
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0.036046162247657776,
0.005145114380866289,
0.007553639356046915,
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-0.03346877917647362,
0.0632636547088623,
0.0036075985990464687
] |
1
En vertu du I de l'article
150 U du code général des impôts (CGI), seules sont imposables les plus-values réalisées lors d'une cession à titre onéreux. Cette cession constitue le fait générateur de l'imposition.
I. Principe : la date de cession
10
Le fait générateur de l'imposition est constitué par la cession à titre onéreux du bien ou du
droit.
Il y a lieu de considérer que la cession est intervenue :
- si l'acte qui la constate est passé en la forme authentique, à la date portée dans cet acte ;
- dans les autres cas, à la date à compter de laquelle le contrat est régulièrement formé entre
les parties.
20
La date qui constitue le fait générateur de l'imposition est également celle du terme du délai
de détention ( BOI-FPI-PVI-20-20).
II. Modalités du contrat de cession
A. Condition suspensive
30
Lorsqu'une vente est réalisée sous condition suspensive, la cession ne doit être considérée
comme effective qu'au moment de la réalisation de la condition sans qu'il y ait lieu par conséquent de tenir compte, comme en droit civil, de l'effet rétroactif qui peut lui être attaché
(CGI, ann. II, art. 74 SA).
Dès lors, la plus-value doit être déterminée et déclarée selon les règles applicables l'année
de la réalisation de la condition suspensive.
B. Promesse unilatérale de vente
40
Dès lors que, seul le vendeur se trouve obligé, la simple promesse unilatérale de vente
n'emporte pas transfert de propriété. Il importe peu à cet égard que ladite promesse ait été ou non soumise à la formalité de l'enregistrement ou encore publiée au fichier immobilier.
C. Promesse synallagmatique de vente
50
Une promesse synallagmatique de vente vaut vente dans la mesure où il y a consentement
réciproque des deux parties sur la chose et sur le prix. Dès lors, la cession est réputée avoir lieu lors de la signature de la promesse synallagmatique.
Toutefois, en cas de promesse synallagmatique sous condition suspensive, le transfert de
propriété n'est effectif qu'à la date de l'acte constatant la réalisation de la condition.
D. Paiement du prix
60
Le cédant ne peut exciper de la non perception d'une fraction des sommes lui revenant pour
faire échec, en totalité ou en partie, à la taxation.
Par suite, l'imposition est établie en totalité au titre de l'année au cours de laquelle la
cession est intervenue quelles que soient les modalités retenues pour en acquitter le prix et même si celui-ci est payable par fractions échelonnées au cours des années suivantes. Il en est de même
pour les ventes consenties moyennant le paiement d'une rente viagère ou moyennant un prix converti en rente viagère.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-RFPI-PVI-30-10
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/280-PGP.html/identifiant=BOI-RFPI-PVI-30-10-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
fce92ae014b30b5000bfeb4ff6b4024ccd07c6ab0c86e25846f5104c1fcfd9e8
|
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-0.005192709621042013,
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-0.013973280787467957,
-0.005787008907645941,
0.041581667959690094,
-0.017780687659978867,
0.041472598910331726,
0.004385215230286121,
-0.11327313631772995,
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0.067594014108181,
-0.040072422474622726,
0.010680506937205791,
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-0.057445939630270004,
-0.06196137145161629,
0.0004355846031103283,
0.0211583711206913,
0.01924172416329384,
0.05340789631009102,
-0.04451771825551987,
0.004572973120957613,
-0.04639207944273949,
-0.005920799449086189,
0.018760064616799355,
-0.020316394045948982,
-0.00007383801857940853,
0.051072586327791214,
0.0172264501452446,
0.006343626882880926,
-0.08094944804906845,
0.0427614189684391,
-0.038374703377485275,
0.020715098828077316,
-0.017651518806815147,
0.015219084918498993,
-0.013032125309109688,
0.08059828728437424,
-0.02459893748164177,
-0.018472442403435707,
-0.03562288358807564,
-0.047726139426231384,
-0.01588561199605465,
0.01636933535337448,
-0.01660793274641037,
-0.032786767929792404,
0.07432059943675995,
-0.027399420738220215,
-0.04246227815747261,
0.032290492206811905,
0.009570102207362652,
0.03190596029162407
] |
1
Les obligations relatives à la tenue des livres, documents et pièces comptables procèdent :
- de dispositions de portée générale applicables à l'ensemble des entreprises industrielles et
commerciales ;
- de dispositions propres à certaines activités professionnelles.
I. Dispositions applicables à l'ensemble des entreprises
10
Les obligations de droit commun relatives à la tenue des comptabilités ont leur fondement dans
les articles
L123-12
du code de commerce à L123-28 du
code de commerce dont les prescriptions sont reprises et
précisées par le Plan comptable général. Le Code du travail et, en ce qui concerne les factures, la réglementation économique, constituent également une source d'obligations comptables. Quant au code
général des impôts, s'il astreint (CGI, art. 54) les entreprises à représenter à l'administration fiscale les documents de nature
à justifier les résultats déclarés en vue de l'imposition des bénéfices (cf. BOI-BIC-DECLA-30-10-20-50 et
BOI-CF-CPF-10) il ne comporte, pour ce qui touche à la tenue proprement dite des documents comptables, que des dispositions peu nombreuses et de portée limitée.
A. Code de commerce
20
Les articles
L123-12
du code de commerce à L123-27 du
code de commerce font obligation à toute personne, physique
ou morale, ayant la qualité de commerçant, notamment :
- de procéder à l'enregistrement comptable chronologique des mouvements affectant le patrimoine
de son entreprise ;
- de contrôler par inventaire, au moins une fois tous les douze mois, l'existence et la valeur
des éléments actifs et passifs du patrimoine de l'entreprise ;
- d'établir des comptes annuels à la clôture de l'exercice, qui comprennent le bilan, le
compte de résultat et une annexe formant un tout indissociable.
30
Toutefois, les dispositions fiscales et comptables applicables aux petites entreprises
sont allégées par les articles
L123-25 du code de commerce à
L123-27 du code de
commerce, et les les articles
R123-203
du code de commerce,
R123-204
du code de commerce et R123-207 du code de commerce
alignent , pour l'essentiel, les obligations comptables des commerçants personnes physiques placés sous le régime du bénéfice réel simplifié d'imposition, ou des micro-entreprises
(cf. BOI-BIC-DECLA-30-20-10) sur les règles déjà applicables en fiscalité.
40
Les documents comptables sont établis en euros et en langue française. Ces documents ainsi que
les pièces justificatives doivent être conservés pendant dix ans. En revanche, les livres, registres, documents ou pièces sur lesquels peuvent s'exercer les droits de communication, d'enquête et de
contrôle doivent être conservés pendant un délai de six ans. Sans préjudice de ces dispositions, lorsqu'ils sont établis ou reçus sur support informatique, ces documents doivent être conservés sous
cette forme pendant une durée au moins égale au délai prévu au premier alinéa de l'article L
169 du livre de procédures fiscales
( LPF )
(LPF, art. L. 102 B).
50
Par ailleurs, les articles
R 123-172 à R
123-177 du Code de commerce traitant des livres, documents et pièces comptables obligatoires, prescrivent aux commerçants :
- d'établir un document décrivant les procédures et l'organisation comptables, lorsqu'il est
nécessaire à la compréhension du système de traitement et à la réalisation des contrôles. Ce document est conservé aussi longtemps qu'est exigée la présentation des documents comptables auxquels il se
rapporte.
- de tenir :
un livre-journal enregistrant opération par opération et jour par jour les mouvements affectant le patrimoine de
l'entreprise. Toutefois, les opérations de même nature, réalisées en un même lieu et au cours d'une même journée, peuvent être récapitulées sur une pièce justificative unique ;
un grand livre sur lequel les écritures du livre-journal sont ventilées selon le plan des comptes ;
un livre d'inventaire, suffisamment détaillé pour justifier le contenu de chacun des postes du bilan.
Le livre-journal et le livre d'inventaire sont cotés et paraphés sauf s'il s'agit de documents
informatiques. Dans ce dernier cas, les documents doivent être identifiés, numérotés et datés dès leur établissement par des moyens offrant toute garantie en matière de preuve.
Les entreprises peuvent ouvrir des journaux et des livres auxiliaires mais les écritures qui y
sont portées doivent être centralisées au moins une fois par mois sur le livre-journal et le grand livre.
Tout enregistrement comptable précise l'origine, le contenu et l'imputation de chaque donnée
ainsi que les références de la pièce justificative qui l'appuie.
60
Par ailleurs, les articles
L210-1 et suivants du code de commerce prévoient :
- qu'à la clôture de chaque exercice, l'inventaire et les comptes annuels doivent être dressés
et un rapport de gestion écrit établi (article
L232-1
du code de commerce ) ;
- que les modifications intervenant dans la présentation des comptes annuels ou dans les
méthodes d'évaluation retenues doivent être signalées dans le rapport de gestion et, le cas échéant, dans le rapport des commissaires aux comptes
( article
L232-6
du code de commerce ).
B. Plan comptable général
70
Le plan comptable général ( PGP 1999 ) a été homologué par l'arrêté du 22 juin1999.
1. Généralités
80
La comptabilité générale a pour objet d'enregistrer toutes les opérations affectant le
patrimoine de l'entreprise.
Elle permet :
- de dégager le résultat à la fin de l'exercice ou de toute autre période ;
- de présenter la situation comptable des éléments actifs et passifs à la fin de l'exercice ou
de toute autre période.
À cet effet, elle respecte, outre les dispositions du titre I du PCG 99 la concernant
(objectif et principe de la comptabilité), un ensemble de dispositions relatives :
- aux méthodes d'évaluation et à la détermination du résultat ;
- au fonctionnement des comptes et aux documents de synthèse ;
- à certaines situations et à certaines opérations.
La comptabilité d'une entreprise doit être organisée de telle sorte qu'elle permette :
- la saisie complète, l'enregistrement chronologique et la conservation des données de base ;
- la disponibilité des informations élémentaires et l'établissement, en temps opportun,
d'états dont la production est prévue ou requise ;
- le contrôle de l'exactitude des données et des procédures de traitement.
90
Le PCG 1999 propose un plan des comptes commun à trois systèmes caractérisés par les documents
de synthèse particuliers à chacun d'eux. Il permet de passer d'un système à l'autre sans rupture de classification. Ce passage peut être global mais il peut n'être que partiel, par exemple lorsque
l'entreprise a besoin d'un compte qui n'existe pas dans le système qu'elle applique.
100
Les documents de synthèse sont présentés par référence aux systèmes suivants :
- système de base comportant les dispositions minimales de la comptabilité que doivent tenir
les entreprises de moyenne ou grande dimension ;
- système abrégé concernant les entreprises dont la dimension ne justifie pas nécessairement
le recours au système de base ;
- système développé proposant des documents qui mettent en évidence l'analyse des données de
base en vue de mieux éclairer la gestion. Si elles l'estiment utile, les entreprises ont la faculté d'y faire appel partiellement ou de le choisir dans sa totalité pour la présentation de leurs
documents de synthèse.
Quel que soit le système retenu par l'entreprise, les documents de synthèse comprennent
nécessairement : le bilan, le compte de résultat et l'annexe qui forment un tout.
110
Dans la présentation matérielle du PCG 1999, les comptes des classes 1 à 7 normalement
utilisés dans chacun des différents systèmes sont distingués de la façon suivante :
- dans le système abrégé : comptes en caractères noirs (gras seulement) ;
- dans le système de base : comptes imprimés en caractères noirs (gras et maigres) ;
- dans le système développé : comptes imprimés en caractères noirs (gras et maigres) et
comptes imprimés en caractères bleus.
Par ailleurs, la classe 8 regroupe tous les comptes spéciaux qui n'ont pas leur place dans les
classes 1 à 7, la classe O reste disponible.
Le Plan comptable général comporte, quant à la tenue de la comptabilité, les prescriptions et
recommandations reproduites ci-après.
2. Liste des comptes
120
Le plan des comptes de l'entreprise est établi conformément aux dispositions énoncées
ci-dessous, par référence au Plan général des comptes que comporte le PCG 1999.
Les comptes sont ouverts pour autant que de besoin.
La codification et l'intitulé doivent être respectés pour les comptes imprimés en noir
(cf. I-B-1 § 110).
La codification et l'intitulé des comptes imprimés en bleu (cf.
I-B-1 § 110) sont indicatifs.
130
Toutefois, si des opérations qui concernent l'un de ces comptes doivent être classées dans une
seule subdivision, indicative ou non, le numéro de code du niveau supérieur doit être maintenu mais l'intitulé retenu peut être celui qui couvre les opérations en cause, en rappelant brièvement, si
nécessaire, la particularité attachée au niveau supérieur.
Lorsque d'autres modifications sont apportées aux comptes relevant du système de base, elles
doivent avoir un caractère exceptionnel et être approuvées en application des procédures en vigueur.
3. Définitions et modalités de fonctionnement des comptes
140
Le fonctionnement des comptes est lié à l'établissement du plan des comptes de l'entreprise
sous les règles exposées au I-B-2.
4. Modalités générales d'utilisation des comptes
150
Le plan des comptes de chaque entreprise doit être suffisamment détaillé pour permettre
l'enregistrement des opérations conformément aux normes comptables.
Les opérations sont enregistrées dans les comptes dont l'intitulé correspond à leur nature.
Toute compensation est interdite, sauf lorsqu'elle est explicitement prévue par les dispositions en vigueur.
Les écritures rappellent les numéros et /ou les intitulés des comptes.
Lorsque les comptes prévus par les normes comptables ne suffisent pas à l'entreprise pour
enregistrer distinctement toutes ses opérations, elle peut ouvrir toutes subdivisions nécessaires. Inversement, si les comptes prévus par les normes comptables sont trop détaillés par rapport aux
besoins de l'entreprise, elle peut regrouper les comptes dans un compte global de même niveau ou de niveau plus contracté, conformément aux possibilités ouvertes par le plan des comptes.
Les entreprises ventilent, en tant que de besoin, leurs opérations :
- selon qu'elles sont faites en France ou à l'étranger, en euros ou en devises ;
- qu'elles sont traitées à long, à moyen ou à court terme. La distinction demandée au bilan et
dans l'annexe concerne, pour les créances, les échéances dans l'exercice à venir (court terme) et au-delà (moyen et long terme) et, pour les dettes, les échéances dans l'exercice à venir (court
terme), les échéances suivantes venant à expiration jusqu'à la clôture du cinquième exercice (moyen terme) et au-delà (long terme).
Il est à noter que les opérations en cause n'ont pas été codifiées, toute liberté étant
laissée aux entreprises pour organiser dans leur comptabilité la collecte des informations demandées en la matière.
5. Forme de la comptabilité
160
Les documents comptables sont établis en € et en langue française.
Certains comptes peuvent enregistrer des opérations libellées en une autre monnaie. Dans ce
cas, le solde de ces comptes doit être converti en euros, à la date de clôture de l'exercice.
Les écritures sont passées selon le système dit « en partie double ».
6. Autres règles de tenue, structure et fonctionnements des comptes
a. Livres de comptabilité
170
S'agissant des livres de comptabilité, toute entreprise doit tenir un livre-journal, un grand
livre, un livre d'inventaire, un livre de paie et, le cas échéant, les autres registres ou documents dont la tenue est obligatoire en application des dispositions législatives ou réglementaires.
Les documents comptables doivent être établis et tenus sans blanc ni altération d'aucune
sorte.
Ils doivent être conservés, avec les pièces justificatives, pendant dix ans.
Il est recommandé de détailler le livre-journal et le grand livre en autant de journaux
auxiliaires et livres auxiliaires, ou documents en tenant lieu, que l'importance et les besoins de l'entreprise l'exigent. Les données, enregistrées dans les journaux et livres auxiliaires ou les
documents en tenant lieu, sont périodiquement centralisées dans le livre-journal et le grand livre. Les écritures des journaux auxiliaires sont récapitulées au livre-journal au moins une fois par
mois.
Les documents comptables peuvent être tenus par tous moyens ou procédés appropriés conférant
un caractère d'authenticité aux écritures et compatibles avec les nécessités de contrôle de la comptabilité.
Enfin, il est recommandé de tenir un répertoire de l'ensemble des livres de comptabilité ou
documents en tenant lieu.
b. Utilisation des traitements automatisés
180
S'agissant de l'utilisation de traitements automatisés. : cf.
BOI-BIC-DECLA-30-10-20-40.
c. Clôture des exercices comptables
190
S'agissant de la date de clôture des exercices comptables, les entreprises la fixent
librement.
Toutefois, toute entreprise fait, au moins une fois par an, un inventaire de ses éléments
actifs et passifs et arrête tous ses comptes en vue d'établir ses documents de synthèse (bilan, compte de résultat et annexe).
d. Modalités de comptabilisation des produits et des charges
200
S'agissant des modalités de comptabilisation des produits et des charges, ceux-ci sont
détaillés, sinon au livre-journal, du moins dans les documents auxiliaires tenus à cet effet.
Par mesure de simplification, il est admis que certaines opérations soient inscrites
globalement en fin de journée (cf. I-A § 50).
e. Pièces justificatives
210
Enfin, chaque écriture est, sauf exception valable, appuyée par une pièce justificative datée
et susceptible d'être présentée à toute demande. En particulier, les achats de produits, denrées et marchandises et les prestations de services effectuées pour les besoins d'une exploitation
industrielle ou commerciale font l'objet d'une facture.
Pour leur conservation (cf.
BOI-BIC-DECLA-30-10-20-30).
C. Réglementation sociale
220
Selon l'article L
3243-4 du code du travail, tout employeur conserve un double des bulletins de paie des salariés ou les bulletins de paie remis aux
salariés sous forme électronique pendant cinq ans.
D. Réglementation économique (établissement des factures)
230
Aux termes de l'article
L441-3 du code de commerce, tout achat de produits ou toute prestation de services pour une activité professionnelle doivent
faire l'objet d'une facturation.
Le vendeur est tenu de délivrer la facture dès la réalisation de la vente ou de la
prestation du service. L'acheteur doit la réclamer.
La facture doit être rédigée en double exemplaire. Le vendeur et l'acheteur doivent en
conserver chacun un exemplaire.
La facture doit mentionner le nom des parties ainsi que leur adresse, la date de la vente ou
de la prestation de services, la quantité, la dénomination précise, et le prix unitaire hors TVA des produits vendus et des services rendus ainsi que toute réduction de prix acquise à la date de la
vente ou de la prestation de services et directement liée à cette opération de vente ou de prestation de services, à l'exclusion des escomptes non prévus sur la facture.
240
La facture mentionne également la date à laquelle le règlement doit intervenir. Elle précise
les conditions d'escomptes applicables en cas de paiement à une date antérieure à celle résultant de l'application des conditions générales de vente ainsi que le taux des pénalités exigibles le jour
suivant la date de règlement inscrite sur la facture. Le règlement est réputé réalisé à la date à laquelle les fonds sont mis, par le client, à la disposition du bénéficiaire ou de son subrogé.
250
Toute infraction à ces dispositions est punie d'une amende de 75 000 € qui peut être portée
à 50 % de la somme facturée ou de celle qui aurait dû être facturée, conformément aux dispositions de l'article
L441-4 du code de commerce.
Par ailleurs, il est admis que les menues acquisitions de produits consommables peuvent ne
pas être assorties des factures correspondantes.
E. Code général des impôts
260
Les entreprises industrielles et commerciales relevant du régime du bénéfice réel doivent
représenter aux agents de l'Administration fiscale tous les documents comptables de nature à justifier l'exactitude des résultats déclarés en vue de l'assiette de l'impôt sur le revenu ou de l'impôt
sur les sociétés (CGI, art. 54, al. 1er). Ces dispositions
sont étudiées au BOI-BIC-DECLA-30-10-20-50.
En outre, le code général des impôts comporte les mesures suivantes :
1. Comptabilisation des avantages en nature accordés au personnel
270
Les articles
54 bis du CGI, , et
223-3 du CGI font obligation aux entreprises industrielles et commerciales relevant du régime du bénéfice réel (ou du régime
simplifié d'imposition) et aux sociétés passibles de l'impôt sur les sociétés d'inscrire en comptabilité, sous une forme explicite, la nature et la valeur des avantages en nature accordés à tous les
membres de leur personnel (employés, dirigeants ou cadres).
À cet égard, une distinction doit être opérée entre les avantages particuliers accordés à
certains salariés et les avantages alloués collectivement à l'ensemble du personnel.
280
La nature et le montant des avantages particuliers accordés à certains salariés (notamment
affectation à titre privatif d'un logement ou d'une voiture automobile) déterminés suivant les règles prévues en matière de cotisation de sécurité sociale, doivent apparaître distinctement pour chaque
bénéficiaire. Les écritures peuvent être passées seulement par trimestre, par semestre ou même globalement en fin d'exercice pour l'ensemble des avantages en nature accordés à chaque intéressé au
cours dudit exercice.
290
Pour les avantages accordés collectivement à l'ensemble du personnel (notamment avantage
résultant du fonctionnement d'une cantine d'entreprise) qui, en principe, doivent également être évalués comme en matière de cotisations de sécurité sociale, l'inscription en comptabilité peut être
effectuée globalement en fin d'exercice pour toute la durée de celui-ci et pour l'ensemble du personnel, sans qu'il y ait lieu de préciser le nom des bénéficiaires.
Les entreprises sont autorisées à ne pas mentionner effectivement la nature et la valeur des
avantages en nature dans leur comptabilité, sous réserve de représenter, à l'appui de leur déclaration, un état comportant, soit pour chaque bénéficiaire, soit globalement (selon qu'il s'agit
d'avantages particuliers ou d'avantages collectifs) l'indication du montant par catégorie des avantages alloués au cours de l'exercice.
2. Obligations des employeurs
300
L'article 86 du CGI
astreint tout employeur à mentionner sur son livre, fichier ou autre document destiné à l'enregistrement de la paye (cf. I-C ) ou, à
défaut, sur un livre spécial :
- la date, la nature et le montant des paiements pour chaque bénéficiaire ;
- le nombre de personnes déclarées par celui-ci comme étant à sa charge.
3. Obligations des assujettis à la TVA
310
L'article 286-I-3° du
CGI dispose que toute personne assujettie à la TVA, doit, si elle ne tient pas habituellement une comptabilité permettant de déterminer son chiffre d'affaires, avoir un livre aux pages numérotées
sur lequel elle inscrit, jour par jour, sans blancs ni ratures, le montant de chacune de ses opérations, en distinguant, au besoin, ses opérations taxables et celles qui ne le sont pas. Toutefois, il
est admis que certaines opérations au comptant (ventes au détail, services rendus à des particuliers), lorsqu'elles sont inférieures à 76 €, soient comptabilisées globalement en fin de journée.
En ce qui concerne les obligations relatives à l'établissement des factures
(CGI, art. 289 et art. 242 nonies A de
l'annexe II au CGI), cf. BOI-TVA-DECLA-30-20.
II. Dispositions propres à certaines entreprises
320
Indépendamment des obligations de portée générale examinées ci-dessus, les entreprises
exerçant certaines activités sont astreintes à des obligations particulières qui interfèrent plus ou moins sur la tenue de leur comptabilité.
Ainsi, des textes non fiscaux prescrivent la tenue de livres ou documents spécifiques,
notamment :
;
- le registre de police des antiquaires et brocanteurs
( article 321-7 et
suiv du code pénal ) ;
- l'ordonnancier des pharmaciens
(code de la santé publique, art R
5125-45) ;
- le registre spécial des armuriers
(article
16-1 du décret n° 95-589 du 6 mai 1995 modifié)
De même, en vertu de
l'article L123-3 du
code de commerce, les commissionnaires de transport sont
tenus d'inscrire certaines mentions particulières sur leur livre-journal.
Par ailleurs, la comptabilité des administrateurs judiciaires et celle des
mandataires-liquidateurs sont soumises à une réglementation spéciale
(décret n°
98-1232 du 29 décembre
1998).
Enfin, la tenue d'une comptabilité distincte des matières premières et fournitures est
imposée aux personnes employant des travailleurs à domicile (code du
travail, art. R 7413-1).
330
Bien entendu, les obligations particulières ont parfois leur source dans la législation
fiscale. À cet égard, on citera notamment :
- le livre spécial des établissements de spectacles où il est d'usage de consommer
(CGI, ann. IV, art. 145) ;
- le registre des fabricants et des marchands d'or, d'argent et de platine ouvrés ou non
(CGI, art. 537) ;
- la comptabilité spéciale imposée par la réglementation des boissons aux fabricants,
marchands en gros, etc.
( article
118 de l'annexe III au CGI à
178 AB de l'annexe III au
CGI ) ;
- le registre des essences d'absinthe et produits assimilés dont la tenue est prescrite aux
pharmaciens d'officine ( article
178 M de l'annexe III au
CGI, 178
N
de l'annexe III au CGI, 178
T de l'annexe III au
CGI et 178
W de l'annexe III au CGI ) ;
- le registre spécial des façonniers
(CGI, art. 286 quater II) ;
- le registre des biens expédiés par un assujetti dans un autre État membre de la CEE à
titre temporaire dans les conditions de l'article 256-III du CGI
(CGI, art. 286 quater-I) ;
- la comptabilité annexe des cercles et maisons de jeux
(CGI, ann. IV, art. 149).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-BIC-DECLA-30-10-20-10
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2834-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-DECLA-30-10-20-10-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
58671ad31a77933751e70bd4845b68173c7de156fb755026a708a6fad8b47c19
|
[
-0.08641573786735535,
0.022371117025613785,
-0.011938296258449554,
-0.01890922524034977,
-0.023490944877266884,
0.01401279866695404,
-0.07131531089544296,
0.0195248331874609,
0.09815067052841187,
-0.01865263096988201,
-0.08651110529899597,
0.06328731030225754,
-0.02799304388463497,
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-0.024308636784553528,
0.02396133542060852,
-0.00945410504937172,
0.035956479609012604,
0.026556840166449547,
-0.011560237035155296,
0.02404499053955078,
-0.0257115438580513,
0.006438662763684988,
-0.041732288897037506,
-0.018680667504668236,
-0.09566665440797806,
0.026789521798491478,
0.0000037143752251722617,
0.05565710365772247,
0.0510324165225029,
0.0038165580481290817,
0.003883643075823784,
0.02830680087208748,
0.010653164237737656,
0.005631818901747465,
-0.034400757402181625,
-0.043989147990942,
0.03276083990931511,
0.006731270346790552,
-0.036401983350515366,
-0.007371178828179836,
0.044917669147253036,
-0.005464932881295681
] |
I. Personne morale cessant d'être soumise à l'impôt sur les sociétés
1
L'article
111 bis du code général des impôts (CGI)
dispose que lorsqu'une personne morale soumise à l'impôt sur les sociétés cesse d'y être assujettie, ses bénéfices et réserves, capitalisés ou non, sont réputés distribués aux associés en proportion
de leurs droits.
Cette disposition est applicable, le cas échéant, au prorata des résultats qui cessent d'être
soumis à cet impôt.
Il en résulte que les impositions frappant les revenus distribués sont applicables par le seul
fait du changement du régime fiscal, même si elles ne sont pas effectivement versées aux associés. Ces impositions, sont en principe, établies comme en cas de dissolution de société.
10
Les dispositions de ce même
article 111bis du CGI sont applicables notamment
en cas de transformation d'une société de capitaux en société de personnes et plus généralement lors de tout événement dont il résulte qu'une société passible de l'impôt sur les sociétés cesse d'y
être assujettie.
Le cas des sociétés à responsabilité limitée de caractère familial optant pour le régime fiscal
des sociétés de personnes et le cas des sociétés en commandite simple seront étudiés successivement.
A. Société à responsabilité limitée (SARL) à caractère familial optant pour le régime des sociétés de personnes
20
Tout comme la transformation d'une société de capitaux en une société de personnes, l'option
exercée par une société à responsabilité limitée (SARL) de caractère familial au sens de l'article 239
bis AA du CGI entraîne, s'il s'agit d'une
société préexistante, l'abandon du statut fiscal des sociétés de capitaux sous lequel elle a déjà fonctionné au profit de celui des sociétés de personnes. Pour ce motif, elle constitue un cas
d'application des dispositions de l'article 111bis
du CGI.
Ce dernier article prévoit que, lorsqu'une personne morale passible de l'impôt sur les sociétés
cesse d'y être assujettie, ses bénéfices et réserves, capitalisés ou non, sont réputés distribués aux associés en proportion de leurs droits.
Ainsi, les associés sont censés, au plan fiscal, s'approprier à titre de dividendes, les
bénéfices et réserves, capitalisés ou non, existant lors de la prise d'effet de l'option, malgré l'absence de distribution comptable.
En conséquence, les impôts directs habituellement exigibles en cas de répartition
« officielle » effectuée au profit de l'ensemble des associés doivent être acquittés, à savoir l'impôt sur le revenu (catégorie des revenus mobiliers : produits de parts sociales).
1. Base taxable
30
Cette base est en principe déterminée comme en cas de transformation d'une société, en
englobant toutes les sommes qui, en fin de société, n'auraient pas le caractère « d'apports réels » remboursables en franchise d'impôt sur le revenu et dont la taxation à cet impôt deviendrait
impossible à l'avenir puisque le régime fiscal des sociétés de personnes prend exclusivement en considération la seule réalisation des bénéfices sociaux à la clôture de l'exercice à l'exclusion de
leur distribution effective.
a. Montant brut
40
Le montant brut de la base taxable inclut notamment :
- les bénéfices ou plus-values du dernier exercice dont les résultats sont soumis à l'impôt
sur les sociétés ;
- les réserves provenant des bénéfices ou profits des exercices antérieurs, libérées en
principe de l'impôt sur les sociétés qu'ils aient été ou non virés au capital.
Tel est le cas :
- de la réserve légale (qui, en raison du maintien de la forme juridique de SARL, devra
subsister au bilan) ;
- si la SARL a bénéficié antérieurement d'un apport-fusion ou d'un apport-scission placé sous le
régime de faveur des fusions comportant un report de taxation du boni de la société absorbée ou scindée : du boni qu'elle a ainsi repris, en tout ou en partie, à son bilan, soit au poste « capital »
soit à un poste « prime de fusion ou de scission » (cf. Rép. POHER n° 5262 JO. Sénat, 21 décembre 1965, p. 1979) ;
- si la SARL a procédé depuis le 1er janvier 1949, à une capitalisation de
bénéfices, réserves ou provisions en sursis d'impôt sur le revenu : des sommes ainsi capitalisées qui n'ont pas le caractère fiscal d'apports réels susceptibles d'être repris en franchise d'impôt.
Il en va notamment ainsi, s'il s'agit d'une entreprise nouvelle créée avant le
31 décembre 1981 sous la forme de SARL et ayant rempli les conditions d'exonération d'impôt sur les bénéfices réalisés prévues à l'ancien article 44 ter du CGI, des sommes prélevées sur les bénéfices
de l'année de la création et des deux années suivantes, qui ont pu bénéficier de l'exonération d'impôt sur les sociétés à raison de leur virement au capital social ou à la réserve légale.
50
En revanche, il est admis de ne pas inclure dans la base taxable au titre des revenus
distribués, les éléments non-soumis effectivement à l'impôt sur les sociétés au moment de la prise d'effet de l'option que sont :
- les plus-values latentes ;
- et les sommes dont la taxation à l'impôt sur les sociétés reste différée (provisions
régulièrement constituées et conservant leur objet, dotations, etc...).
b. Montant net
60
La base globale effectivement taxable comme revenu distribué est une base nette, après
compensation éventuelle avec le report à nouveau déficitaire figurant au bilan (pertes antérieures).
Si la SARL avait auparavant consenti à ses membres des prêts, avances ou acomptes, taxés au
nom des bénéficiaires en application des dispositions du a de l'article
111 du CGI, le poste d'actif représentant la créance sociale, doit avoir pour contrepartie au bilan une fraction de la
situation nette dont la déduction est autorisée, puisqu'elle a déjà été taxée par anticipation.
2. Établissement des impositions au niveau des membres de la SARL
70
Chaque associé est imposé sur sa quote-part de la base nette taxable au titre de l'année
civile durant laquelle se produit le fait générateur, à savoir l'abandon du statut fiscal des sociétés de capitaux (par exemple, le 31 décembre au soir, si l'option pour le régime fiscal des sociétés
de personnes prend effet le 1er janvier suivant).
Il incombe à la société :
- en qualité d'établissement payeur, de ventiler la base globale entre les divers associés au
prorata de leurs droits et de rédiger les documents de paiement habituels (mention de la distribution dans le cadre spécial de la dernière
déclaration d'impôt sur les sociétés modèle 2065
N à déposer) ;
- si le domicile fiscal d'un associé est situé hors de France, de soumettre le montant de sa
quote-part à la retenue à la source prévue au
2
de l'article 119 bis du CGI. Cette retenue doit être effectivement versée, sous la responsabilité de la société, au service des impôts des
entreprises territorialement compétent en fonction du lieu où était acquitté l'impôt sur les sociétés (cf. BOI-RPPM-RCM-30-30-10-70).
B. Cas des sociétés en commandite simple
80
Il résulte des dispositions de
l'article 111 bis du CGI
(cf. § 1) que, lorsque, du fait d'une cession ou d'un changement de qualité de l'associé, les parts de capital appartenant à un commanditaire deviennent
la propriété d'un commandité, les bénéfices et les réserves sont réputés distribués, même en l'absence d'une distribution effective, dans la proportion des droits du commanditaire qui devient
commandité.
90
Toutefois, si aucune modification n'est apportée aux écritures comptables du fait de la
transformation de parts et si l'imposition des bénéfices ou plus-values demeure possible sous le nouveau régime fiscal auquel la société se trouve assujettie, il a été admis, par analogie avec les
dispositions du
2
de l'article 221 bis du CGI, de ne pas soumettre aux impositions frappant les revenus distribués, ni les bénéfices en sursis d'imposition
(provisions, plus-values provisoirement exonérées, etc.), ni les plus-values latentes de l'actif social.
La base d'imposition au titre des revenus distribués comprend alors seulement :
- la fraction, correspondant aux droits du commanditaire devenu commandité, des bénéfices
d'exploitation non encore taxés, diminuée du montant de l'impôt sur les sociétés ;
- la même fraction des réserves des exercices antérieurs, capitalisées ou non.
II. Transformation de sociétés
100
Le présent exposé a pour objet de rappeler les règles d'imposition applicables aux revenus
réputés distribués à la suite de l'opération de prorogation. Ces règles sont différentes selon que la transformation entraîne ou non la création d'une personne morale nouvelle et qu'elle s'accompagne
ou non d'un changement de statut fiscal de la société intéressée.
A. Transformation d'une société de capitaux en une autre société de capitaux
110
Lorsqu'elle entraîne la création d'une personne morale nouvelle, la transformation d'une
société de capitaux en une autre société de capitaux est considérée, du point de vue fiscal, comme emportant dissolution de la société ancienne et constitution d'une société entièrement nouvelle.
L'imposition des revenus réputés distribués est alors assurée selon les modalités définies dans la série IS.
120
Au contraire, lorsqu'une telle transformation s'effectue sans création d'une personne morale
nouvelle, elle revêt un caractère purement intercalaire et ne donne pas lieu à l'imposition de la plus-value des apports non encore remboursés en franchise d'impôt.
B. Transformation d'une société de capitaux en société de personnes
130
Il résulte des dispositions du
2è
alinéa du 2 de l'article 221
du CGI, que la transformation d'une société de capitaux en société de personnes est considérée du point de vue fiscal comme une cessation d'entreprise. Toutefois, l'imposition des revenus réputés
distribués du fait de la transformation est établie d'une manière différente selon que cette opération entraîne ou non la création d'une personne morale nouvelle.
140
La réponse ministérielle
(Rép.
Lagorce AN du 26 avril 1982, n°
2394 p. 1694) a précisé que le régime fiscal de la transformation d'une société ayant la forme de société civile, de société
commerciale, ou de société coopérative agricole, en une société civile dotée du statut particulier de groupement agricole d'exploitation en commun (GAEC), varie suivant que cette opération entraîne ou
non novation de l'être moral.
Remarque: Dans un souci d'harmonisation avec le droit privé
(code civil, art. 1844-3) il est fait désormais référence à la création
d'une personne morale nouvelle et non à la création d'un être moral nouveau. Sur la notion de création d'une personne morale nouvelle.
Il s'agit là d'une question de fait qui ne peut être résolue qu'au vu de l'ensemble des
circonstances propres à chaque cas particulier. À cet égard, il convient de préciser que, même depuis l'entrée en vigueur de la
loi n° 78-9 du 4 janvier
1978 (code civil, art. 1844-3), la novation de l'être moral peut
résulter de modifications statutaires importantes ou de modifications de fait apportées notamment à l'activité ou au fonctionnement de la société lorsque celles-ci accompagnent le changement de type
juridique (rapprocher
Cass.,
com.,
arrêt du 2
juillet
1979
n° 77-16035).
1. Transformation entraînant la création d'une personne morale nouvelle
150
Lorsqu'elle entraîne la création d'une personne morale nouvelle, la transformation d'une
société de capitaux en société de personnes comporte les mêmes conséquences fiscales qu'une dissolution, c'est-à-dire l'imposition du boni de liquidation.
En conséquence, les membres de la société dissoute doivent être considérés comme ayant acquis
l'intégralité de la plus-value du fonds social et sont imposables à raison de la quote-part du boni de liquidation correspondant à leurs droits sociaux.
160
Le régime fiscal de la transformation d'une société ayant pour objet l'exploitation agricole en
groupement agricole d'exploitation en commun (GAEC) a été précisé dans la réponse ministérielle n° 2394 faite à M. Pierre Lagorce, député
(JO, débats AN du 26 avril 1982, p. 1694) dans les termes suivants : en cas de création d'un être moral nouveau, si la société
n'était pas passible de l'impôt sur les sociétés, sa transformation en GAEC serait assimilée à une cessation d'entreprise et, par suite, entraînerait l'imposition immédiate des bénéfices non encore
taxés, ainsi que des plus-values latentes conformément aux dispositions de l'article 201 du CGI. Si la société était passible de
l'impôt sur les sociétés, les plus-values et bénéfices non encore taxés seraient imposables et, en outre, en application de
l'article 111 bis du CGI, chacun des associés
serait redevable de l'impôt sur la quote-part des réserves et des bénéfices capitalisés ou non et réalisés sous l'ancien statut fiscal ».
2. Transformation n'entraînant pas la création d'une personne morale nouvelle
170
Lorsqu'elle n'entraîne pas la création d'une personne morale nouvelle, la transformation d'une
société par actions ou à responsabilité limitée en société de personnes est considérée, sous réserve des dispositions de
l'article 221 bis du CGI, du point de vue
fiscal, comme une cessation d'entreprise. L'article 111
bis du CGI dispose que lorsqu'une personne morale soumise à l'impôt sur les sociétés cesse d'y être assujettie, ses
bénéfices et réserves, capitalisés ou non, sont réputés distribués aux associés en proportion de leurs droits.
En conséquence, une transformation n'entraînant pas création d'une personne morale nouvelle
devrait avoir, en principe, les mêmes conséquences fiscales qu'une dissolution de société et entraîner l'imposition, au titre des revenus distribués, de l'intégralité du boni correspondant à la
plus-value du fonds fiscal.
180
Toutefois, il a été admis, sous certaines conditions, que les bénéfices en sursis
d'imposition, ainsi que les plus-values latentes de l'actif social, échapperaient à l'imposition au titre des revenus distribués.
190
Dans le cas de sociétés d'exploitation agricoles transformées en GAEC, la réponse
ministérielle citée ci-dessus aux II-B-§140 et II-B-1-§ 160 précise qu'en l'absence de création d'un être moral nouveau et dans l'hypothèse où la société
n'était pas soumise à l'impôt sur les sociétés, sa transformation n'aurait pas de conséquence fiscale. En revanche, dans l'hypothèse où elle était passible de l'impôt sur les sociétés, les associés
resteraient soumis à l'imposition prévue à l'article 111
bis du CGI , mais, par ailleurs, la société pourrait bénéficier du différé d'imposition mentionné à
l'article 221
bis du CGI à la double condition que la transformation ne s'accompagne d'aucune modification apportée aux écritures
comptables et que l'imposition des bénéfices et des plus-values dont la taxation est différée demeure possible sous le régime fiscal propre à la société transformée. Compte tenu des modalités
particulières de détermination des bénéfices forfaitaires agricoles, cette condition ne peut être considérée comme satisfaite lorsque la société, issue de la transformation, relève du régime du
forfait collectif. En cas de transformation d'une société d'exploitation agricole en GAEC, les bénéfices et plus-values constatés lors de la transformation de la société d'exploitation agricole ne
pourraient donc bénéficier d'un sursis d'imposition que si le GAEC nouvellement créé était soumis de plein droit ou sur option à un régime de bénéfice réel ou s'il optait pour l'impôt sur les
sociétés.
C. Transformation d'une société de personnes en société de capitaux
200
La distribution ultérieure par la société de capitaux, des bénéfices ou des réserves
constituées par la société de personnes et non encore appréhendés par les associés est considérée comme une restitution d'apports, au sens de
l'article 112 du CGI.
D. Transformation de sociétés passibles de l'impôt sur les sociétés en groupements forestiers
210
L'article 12-I de la loi n° 63-810 du 6 août 1963, dont les dispositions sont reprises sous
l'article 238
quater du CGI, a institué un régime spécial
en faveur, d'une part, des apports de bois et de terrains à reboiser à un groupement forestier et, d'autre part, des transformations en groupements forestiers de sociétés propriétaires de bois ou
terrains à reboiser.
Ce régime est étudié dans la série IS.
E. Dispositions temporaires
220
On trouvera, dans la série IS l'exposé des régimes dérogatoires au droit commun dont
l'application est limitée dans le temps.
Ces régimes concernent respectivement :
- la transformation, en associations déclarées, de sociétés immobilières par actions ou à
responsabilité limitée et de sociétés civiles immobilières, louant ou affectant leurs immeubles à des fins charitables, éducatives, sociales, sanitaires, cultuelles ou culturelles ;
- la transformation d'une société de capitaux ou d'une association régie par la
loi du 1er
juillet
1901 en groupement
d'intérêt économique ;
- la restitution en justice, à certaines sociétés constituées sous la forme civile ou
commerciale, mais dépourvues en fait de tout caractère lucratif, de la qualification d'association, prévue par
l'article 43 de la loi n°
77-574 du 7 juin 1977.
III. Solutions diverses
A. Changement d'objet social ou d'activité réelle
1. Société soumise à l'impôt sur les sociétés
230
Le
5
de l'article 221du CGI prévoit que le changement de l'objet social ou de l'activité réelle d'une société soumise à l'impôt sur les sociétés emporte cessation d'entreprise. Toutefois, dans cette
situation, les dispositions de l'article 221 bis
du CGI sont applicables sauf en ce qui concerne les provisions dont la déduction est prévue par des dispositions légales
particulières.
240
Les dispositions du
5
de l'article 221du CGI ne sont applicables que :
- si le changement d'objet social qui résulte d'une modification statutaire s'accompagne d'un
changement effectif de l'activité exercée ;
- si le changement d'activité est profond.
Ainsi, un accroissement (ou baisse) même important du volume des opérations réalisées ne peut
être qualifié de changement profond.
Il en est de même en cas de développement ou d'abandon d'un secteur qui revêtait une
importance moindre que les autres secteurs d'activité de la société.
2. Sociétés ou organismes placés sous le régime des sociétés de personnes
250
Le changement d'objet social ou d'activité réelle des sociétés ou organismes placés sous le
régime des sociétés de personnes, défini aux
articles
8 et 8 ter du
CGI, entraîne l'application des conséquences de la cessation d'entreprise.
La notion de changement d'objet social ou d'activité réelle visée à
l'article 202
ter du CGI est identique à celle mentionnée au
5
de l'article 221du CGI (cf. §1 et §10).
B. Prorogation de société
260
Conformément à l'article 1844-6 du
code civil, la prorogation de la société est décidée à l'unanimité des associés, ou, si les statuts le prévoient, à la majorité prévue pour la modification de ceux-ci. Un an au moins avant la date
d'expiration de la société, les associés doivent être consultés à l'effet de décider si la société doit être prorogée.
À défaut, tout associé peut demander au président du tribunal, statuant sur requête, la
désignation d'un mandataire de justice chargé de provoquer la consultation prévue ci-dessus.
Ces dispositions organisent une procédure préventive tendant à faire intervenir la prorogation
avant que la dissolution ne soit consommée.
270
Sur le plan fiscal, en cas de prorogation de société, il convient de distinguer suivant que
l'opération constitue une véritable prorogation ou qu'au contraire, elle aboutit à la constitution d'une société nouvelle.
1. Véritable prorogation
280
Lorsque la prorogation est régulièrement décidée avant l'arrivée du terme et ne s'accompagne
pas de création d'une personne morale nouvelle il ne se produit aucune distribution imposable.
2. Création d'une personne morale nouvelle
290
Par contre, lorsque la prorogation emporte création d'une personne morale nouvelle, elle doit
être considérée, en principe, du point de vue fiscal, comme une cessation d'entreprise et entraîner l'imposition des revenus distribués selon les règles applicables en matière de dissolution de
société.
3. Prorogation tardive
300
En principe, la prorogation d'une société arrivée à son terme entraîne la création d'une
personne morale nouvelle.
Toutefois, l'administration a admis dans le passé que, sauf circonstances exceptionnelles,
une société qui a laissé échoir son terme statutaire sans se proroger préalablement peut, dès lors qu'elle a continué à se conformer aux obligations fiscales lui incombant, être considérée comme
n'ayant pas cessé d'exister tant pour l'application de l'impôt sur les sociétés et de l'impôt de distribution qu'au regard des droits d'enregistrement exigibles en cas de prorogation rétroactive
ultérieure.
Il a été décidé de maintenir cette doctrine, à défaut d'une jurisprudence contraire.
310
Cette doctrine conduit, en règle générale, à traiter comme n'ayant pas été dissoutes et
comme ayant conservé vis-à-vis des tiers leur personnalité juridique originaire, les sociétés dont le terme statutaire est échu et qui n'ont pas expressément procédé à leur prorogation préalable, à la
double condition :
- d'une part, qu'elles aient, depuis l'échéance du terme, poursuivi sans modification
significative leur activité antérieure entrant dans les prévisions de leur objet statutaire, et continué de fonctionner d'après les règles applicables aux sociétés non-dissoutes ;
- d'autre part, qu'aucune modification révélatrice d'une dissolution ne soit apportée aux
comptes du bilan, ni à la suite de l'échéance du terme statutaire, ni, le cas échéant, à l'occasion d'une prorogation tardive.
320
Ces conditions étant supposées satisfaites, l'Administration n'aurait à se prévaloir d'une
dissolution, et éventuellement d'une constitution de société nouvelle, que dans l'hypothèse et à compter du moment où elle aurait connaissance (ou serait réputée avoir eu connaissance) d'une
délibération, d'un contrat, ou d'un acte quelconque, judiciaire, extrajudiciaire ou amiable, impliquant une telle dissolution, la constatant ou la prononçant.
330
Seraient notamment considérées comme révélatrices d'une dissolution opposable aux tiers et
dont l'Administration aurait à tenir compte :
- la désignation d'un ou plusieurs liquidateurs ;
- la mention d'une dissolution, contenue dans un acte présenté à la formalité de
l'enregistrement, dans un document déposé en vertu des
articles 222 du CGI ou
223 du CGI, ou dans une déclaration fiscale ;
- la radiation du registre du commerce.
Les solutions qui précèdent ne concernent, bien entendu, que les sociétés régulièrement
constituées par acte authentique ou sous signatures privées, et non les sociétés de fait dont l'existence aurait été reconnue pour l'application des impôts directs mais dont l'absence de personnalité
juridique ne peut être ignorée en matière de droits d'enregistrement.
C. Transfert du siège social à l'étranger
340
En principe, le transfert de siège d'une société française à l'étranger emporte, au point de
vue fiscal, dissolution de cette société
(1er
alinéa du 2 de l'article 221du CGI ).
Par suite, ce transfert rend exigible, sur la plus-value des apports, l'impôt au titre des
revenus mobiliers.
La même règle est applicable en cas d'absorption d'une société française par une société
étrangère.
350
Toutefois, le
3
de l'article 221du CGI dispose que le changement de nationalité d'une société par actions et le transfert de son siège social à l'étranger n'entraînent pas l'application du régime des cessations
d'entreprise, lorsqu'ils sont décidés par l'assemblée générale dans les conditions prévues à l'article
L 225-97 du
code du commerce.
Cet article prévoit que l'assemblée générale extraordinaire peut changer la nationalité de
la société, à condition que le pays d'accueil ait conclu avec la France une convention spéciale permettant d'acquérir sa nationalité et de transférer le siège social sur son territoire, et conservant
à la société sa personnalité juridique.
Lorsqu'ils sont décidés dans les conditions fixées par ce texte, le changement de
nationalité d'une société par actions et le transfert de son siège social à l'étranger n'entraînent pas l'exigibilité des impositions normalement dues en cas de dissolution de société.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-RPPM-RCM-10-20-30-40
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2836-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-RCM-10-20-30-40-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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9c5d6821287f873db54534562ae593b434418ea0935a89196e5351008cbcb10c
|
[
-0.02669820375740528,
0.06346619874238968,
-0.047068092972040176,
0.04832150414586067,
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-0.010406834073364735,
0.0003557585587259382,
0.04751139506697655,
-0.010787354782223701,
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0.000513592385686934,
-0.005984666291624308,
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-0.025199905037879944,
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-0.003290836699306965,
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0.02747642993927002,
-0.03488767147064209,
0.003902273718267679,
0.014266448095440865,
0.020980482921004295
] |
(article 29, paragraph 7, subparagraph b)
For the exemption of French tax on French dividends paid to these organizations operated in Canada
exclusively to administer or provide benefits from one or more pension or retirement plans and that are exempt from tax, in accordance with the France-Canada Tax Convention of May 2, 1975, as amended
by the Protocol dated November 30, 1995.
The undersigned…………………………………………………………………………………………………………..…...
…………………………. (name and address of trustee/administrator) hereby certifies that the organization
…………………………………………………………………………….(name and address) constituted in Canada
the……………………………………………., established in Canada and is :
(a) a trust governed by a Canadian registered pension plan (RPP) or a pension corporation whose
- plan registration number is……………….., and
- the account number of the trust or pension corporation is………… ; or
the undersigned…………………………………………………………………………………………………... (name and
address of trustee/administrator of the corporate trustee) hereby certifies that the organization
………………………………………………………………………(name and address) constituted in Canada the
………………………….., established in Canada and is (or the organizations are)
(b) a registered retirement savings plan(s) for which the corporate trustee is the issuer of the
plan(s) and
- the specimen plan identification number is………….., and
- the account number of the corporate trustee is……………. ; or
(c) a registered retirement income fund(s) for which the corporate trustee is the issuer of the
fund(s)
and
- the specimen fund identification number is ……………, and
- the account number of the corporate trustee is ……………. ;
which satisfies the conditions set out in subparagraph b, i, ii, and iii, of paragraph 7 of
article 29 of the France-Canada Tax Convention in order to be exempted from French tax levied by withholding tax dividends.
The undersigned agrees to restore to the French treasury, spontaneously or at the request of the
French tax authorities, any amount corresponding to a benefit the organization has unduly received.
Location and date
Signature of an officer authorized by the trustee, the pension corporation, or the corporate
trustee
Statement of the tax authorities of the recipient’s receiving State
The undersigned hereby certifies that the information provided by the applicant in this
application is, to the best of his/her knowledge, accurate, except the compliance with the conditions set out in subparagraph b, ii an iii of paragraph 7 of article 29 which was not verified.
Location and date
Signature of the person authorized by the Canadian tax authorities
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-FORM-000080
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2909-PGP.html/identifiant=BOI-FORM-000080-20150812
|
2015-08-12 00:00:00
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0.023761464282870293,
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0.015871142968535423,
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-0.0110689178109169,
0.018863631412386894,
0.04113989695906639,
-0.006623662542551756,
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0.001052433275617659,
-0.01797892339527607,
-0.03367317095398903,
0.030410582199692726,
-0.02937428466975689,
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-0.02783660590648651,
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0.055302657186985016,
0.01375582069158554,
-0.032011084258556366,
-0.02864796109497547,
0.04924113303422928,
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0.012229913845658302,
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0.033305030316114426,
0.016555486246943474,
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-0.011032575741410255,
-0.05976058542728424,
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0.02402525208890438,
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0.018111100420355797,
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0.052371129393577576,
-0.049443259835243225,
0.06595949083566666,
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-0.029500408098101616,
-0.06301750242710114,
0.007123671006411314,
0.011810550466179848,
0.014909937977790833,
-0.016104254871606827,
0.009518943727016449,
-0.006291130557656288,
-0.025741882622241974,
-0.0017672297544777393,
-0.06409069150686264,
0.02959699183702469,
0.005535440985113382,
-0.07008817046880722,
-0.005087981466203928,
0.0396629236638546,
-0.0026878053322434425,
-0.01587686687707901,
0.02428787387907505,
0.023958642035722733,
-0.011742650531232357,
0.03728850558400154,
0.005348148290067911,
0.002269597025588155,
0.021133217960596085,
-0.01003100536763668,
0.03501146286725998,
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0.028421377763152122,
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0.0672474056482315,
-0.057111311703920364,
-0.043021295219659805,
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0.0661674439907074,
-0.027077479287981987,
0.008681274019181728,
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-0.061801306903362274,
-0.05886365473270416,
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0.010670676827430725,
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0.0030414164066314697,
0.011841293424367905,
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0.014876537024974823,
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0.04139367863535881,
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0.05609970539808273,
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0.006625787355005741,
0.012393400073051453,
-0.018833588808774948,
0.09507504850625992,
-0.0076491073705255985,
-0.0407700352370739,
0.10278593748807907,
0.018981564790010452,
0.00894861202687025,
-0.028671376407146454,
0.040241364389657974,
-0.0016952111618593335,
0.017362764105200768,
-0.016059592366218567,
-0.014470504596829414,
0.011957036331295967,
0.04613381251692772,
-0.024535514414310455,
-0.018679317086935043,
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0.03641974553465843,
0.023092705756425858,
0.07965335249900818,
0.029986752197146416,
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-0.028819125145673752,
-0.030749205499887466,
-0.022159069776535034,
0.030027931556105614,
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0.002591450233012438
] |
1
Une convention en vue d'éviter les doubles impositions en matière d'impôts sur le revenu et sur
la fortune a été signée le 9 septembre 1966 à Paris entre le gouvernement de la République française et le Conseil fédéral Suisse. Elle est assortie d'un protocole formant partie intégrante de la
convention.
La
loi n° 66-995 du 26 décembre 1966 (JO du 28 décembre
1966, p. 11556) a autorisé la ratification du côté français de cette convention qui a été publiée par le
décret n° 67-879 du 13 septembre 1967 (JO du 10
octobre 1967, p. 9972 à 9978)
Cette convention est entrée en vigueur le 26 juillet 1967.
L'article 32 de la convention prévoit que les stipulations qu'elle comporte s'appliquent pour la
première fois :
- aux impôts perçus par voie de retenue à la source sur les dividendes, intérêts et redevances
dont la mise en paiement est intervenue postérieurement au 31 décembre 1966 ;
- aux autres impôts établis au titre de l'année 1967.
10
Un premier avenant à la convention a été signé à Paris le 3 décembre 1969.
La
loi n°70-590 du 9 juillet 1970 (JO du 10 juillet 1970, p.
6459) a autorisé la ratification du côté français de cet avenant qui a été publié par le
décret n° 70 1009 du 26 octobre 1970 (JO des 2 et 3
novembre 1970, p.10148).
Cet avenant est entré en vigueur le 24 septembre 1970.
L'article 3 de l'avenant prévoit que les stipulations qu'il comporte s'appliqueront pour la
première fois aux dividendes mis en paiement à compter du 1er janvier 1970.
20
Un deuxième avenant à la convention a été signé à Paris le 22 juillet 1997.
La
loi
n° 98-474 du 17 juin
1998 (JO du 19 juin 1998, page 9321) a autorisé la ratification du côté français de cet avenant qui a été publié par le
décret n° 98-747 du 20 août 1998 (JO du 27 août 1998, p.13159).
Cet avenant est entré en vigueur le 1er août 1998.
L'article 21 de l'avenant prévoit que les stipulations qu'il comporte s'appliqueront pour la
première fois :
- en ce qui concerne les impôts perçus par voie de retenue à la source, aux sommes imposables
à compter du 1er août 1998 ;
- en ce qui concerne les impôts sur le revenu qui ne sont pas perçus par voie de retenue à la
source, aux revenus afférents, suivant les cas, à toute année civile ou à tout exercice en cours au 1er août 1998 ou commençant après cette date ;
- en ce qui concerne les autres impôts, aux impositions dont le fait générateur est intervenu
à compter du 1er août 1998, et également, en ce qui concerne la taxe professionnelle visée au paragraphe 5 de l'article 8 de la convention, aux impositions non encore acquittées pour lesquelles un
litige est en cours à cette même date.
30
Un troisième avenant à la convention a été signé à Berne le 27 août 2009.
La
loi n° 2010-1198 du 12
octobre 2010 (JO du 13 octobre 2010, p. 18385)a autorisé l'approbation du côté français de cet avenant qui a été publié par le
décret n° 2010-1532 du 10
décembre 2010 (JO du 12 décembre 2010, p. 21764).
Cet avenant est entré en vigueur le 4 novembre 2010.
L'article 11 de cet avenant prévoit que les stipulations qu'il comporte s'appliqueront pour la
première fois :
- en ce qui concerne les impôts sur le revenu, aux revenus afférents, suivant les cas, à toute
année civile ou à tout exercice commençant à compter du 1er janvier 2011 ;
- aux demandes d'échanges de renseignements concernant toute année civile ou tout exercice
commençant à compter du 1er janvier 2010 ;
- concernant l'article 28 bis, à toute créance non prescrite, selon le droit de l'État
requérant, à la date du 4 novembre 2010.
40
Par ailleurs, un accord relatif à l'imposition des rémunérations des travailleurs frontaliers
a été signé entre le Gouvernement de la République française et le Conseil fédéral suisse à Paris le 11 avril 1983, complété par l'échange de lettres des 25 avril et 8 juin 1984 et modifié par
l'échange de lettres des 2 et 5 septembre 1985.
La
loi n° 85-1338 du 18 décembre 1985 ( JO du 19 décembre
1985, p.14777) a autorisé l'approbation du côté français de cet accord qui a été publié par le
décret n° 87-124 du 19 février 1987 (JO du 25
février 1987, p.2145).
Cet accord est entré en vigueur le 18 décembre 1986.
L'article 6 de cet accord modifié par l'échange de lettres des 2 et 5 septembre 1985, prévoit
que les stipulations qu'il comporte s'appliqueront pour la première fois aux rémunérations perçues à compter du 1er janvier 1985.
50
Le présent chapitre vise à commenter la convention entre la France et la Suisse du 9 septembre
1996 en vue d'éviter les doubles impositions en matière d'impôts sur le revenu et sur la fortune, en présentant successivement :
- le champ d'application de la convention
(BOI-INT-CVB-CHE-10-10) ;
- les règles concernant l'imposition des différentes catégories de revenus
(BOI-INT-CVB-CHE-10-20) ;
- l'imposition de la fortune ( BOI-INT-CVB-CHE-10-30) ;
- les modalités pour éviter les doubles impositions
(BOI-INT-CVB-CHE-10-40) ;
- les dispositions diverses ( BOI-INT-CVB-CHE-10-50).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-INT-CVB-CHE-10
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2928-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-CHE-10-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
0beeb384a34780a05518176d45026549571a637b099104b9ac6c7e93220fb6f9
|
[
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0.029648087918758392,
-0.04424947872757912,
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-0.010871434584259987,
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0.0165336225181818,
-0.04690132290124893,
0.03930693492293358,
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0.051670823246240616,
0.09721801429986954,
0.028585582971572876,
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0.023610854521393776,
-0.013150054961442947,
0.010805793106555939,
0.009412623010575771,
-0.020809097215533257,
0.02813788875937462,
0.005612887442111969,
-0.049722328782081604,
0.06938224285840988,
0.009512613527476788,
0.08337874710559845,
-0.06442047655582428,
0.06108676269650459,
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0.0043798633851110935,
-0.07383840531110764,
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-0.004261427093297243,
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-0.005386348348110914,
-0.019838526844978333,
0.08175671845674515,
0.003928689286112785,
-0.04048057273030281,
-0.0064909495413303375,
0.01415179017931223,
0.08136964589357376,
-0.013430007733404636,
0.12111422419548035,
-0.029900869354605675,
0.012952912598848343,
0.015744952484965324,
0.03216295316815376,
-0.05083863437175751,
-0.030818935483694077,
0.025984806939959526,
-0.0027759128715842962,
-0.024194763973355293,
-0.03291178122162819,
0.02728082984685898,
-0.015181140042841434,
-0.035042740404605865,
0.01783144474029541,
0.04974796622991562,
0.07175766676664352,
-0.06696368008852005,
0.030847009271383286,
0.028835944831371307,
0.04731084406375885,
-0.03373275324702263,
-0.010736174881458282,
0.06844816356897354,
0.038353513926267624,
-0.041684381663799286,
-0.04943680390715599,
0.012518370524048805,
-0.0034232044126838446,
0.06063619628548622,
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0.03469162806868553,
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-0.035531897097826004,
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0.013822676613926888,
-0.031348586082458496,
-0.016914036124944687,
-0.0324208103120327,
-0.017039980739355087,
-0.00005783356027677655,
-0.01972181908786297,
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0.02511691488325596,
-0.02567220851778984,
0.025386078283190727,
0.011085578240454197,
0.03191521018743515,
0.04026627540588379,
0.021618610247969627,
0.0022687448654323816,
0.04660671949386597,
-0.0005062805721536279,
0.008250570856034756,
0.02171080745756626,
-0.0062684565782547,
0.00855197012424469,
0.0014279857277870178,
0.012999912723898888,
0.014303374104201794,
0.0045611378736793995,
-0.03128558769822121,
0.02614094316959381,
-0.03367239236831665,
0.006980183068662882,
0.05243144929409027,
-0.007684323005378246,
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-0.03111460618674755,
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0.0612194687128067,
0.022669637575745583,
0.03904607519507408,
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0.022877058014273643,
-0.03733577951788902,
-0.03244588524103165,
0.01554530393332243,
-0.015771782025694847,
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0.0962839424610138,
0.05702834203839302,
-0.028828250244259834,
0.004339171107858419,
0.03292743116617203,
-0.029516806825995445,
-0.003799187485128641,
-0.07238161563873291,
-0.0006176469032652676,
-0.028640475124120712,
-0.02382867969572544,
0.009640862233936787,
-0.02495703287422657,
-0.07116370648145676,
-0.012468433007597923,
-0.019952571019530296,
0.00027478576521389186,
-0.016190698370337486,
-0.002942806575447321,
-0.02301151119172573,
0.038918107748031616,
0.044503409415483475,
-0.030443774536252022,
0.005562962032854557,
0.04238679260015488,
0.011591755785048008,
0.05564190447330475,
-0.01230297889560461,
0.01335122063755989,
0.019525349140167236,
-0.005194591823965311,
0.007458959240466356,
0.01932893507182598,
-0.013209143653512001,
0.038776129484176636,
-0.0054526966996490955,
-0.03002769686281681,
-0.028851285576820374,
0.11055413633584976,
-0.00876329280436039,
-0.0029099001549184322,
0.05949088931083679,
0.004735634196549654,
-0.040113069117069244,
0.01600029319524765,
0.008211720734834671,
0.0323651060461998,
0.03572002053260803,
-0.0080346018075943,
0.0049217562191188335,
-0.024312686175107956,
-0.03315327689051628,
-0.034589119255542755,
-0.011544941924512386,
0.00612227525562048,
-0.0038814032450318336,
-0.04668024927377701,
0.008885692805051804,
-0.005778972990810871,
-0.011159088462591171,
-0.0067042578011751175,
0.04105144366621971,
0.02667982503771782,
0.010302315466105938,
-0.04055188223719597,
0.11102914065122604,
0.003268212080001831,
0.013783087953925133,
-0.012954010628163815,
0.025544922798871994,
0.059123385697603226,
0.022290337830781937,
0.01026877760887146,
0.05445127189159393,
0.0014698331942781806,
0.06339472532272339,
0.003898865543305874,
0.019824476912617683,
-0.0015517364954575896,
0.00446033850312233,
0.020228920504450798,
0.03369840607047081,
0.029070433229207993,
0.02489919401705265,
0.030238747596740723,
-0.008942359127104282,
0.0012519827578216791,
-0.007741336245089769,
0.002449294552206993,
-0.0020778155885636806,
0.05529104918241501,
0.02193673513829708,
0.03815370425581932,
-0.030839677900075912,
0.018105635419487953,
-0.025844527408480644,
0.015269987285137177,
-0.0037645786069333553,
0.06014838442206383,
-0.035056404769420624,
-0.025812145322561264,
0.017181970179080963,
0.02720985934138298,
0.006299215834587812,
0.010510521940886974,
0.0051115392707288265,
0.06833310425281525,
0.016131430864334106,
0.061992619186639786,
0.06481747329235077,
0.03547236695885658,
-0.0021453117951750755,
-0.06490439921617508,
-0.0006736177019774914,
-0.0026938056107610464,
0.03780815377831459,
-0.027287956327199936,
-0.01790960319340229,
0.023648656904697418,
0.011502515524625778,
-0.03657880052924156,
0.06854195147752762,
0.018385306000709534,
-0.019900716841220856,
-0.010990717448294163,
0.044820673763751984,
0.07932703197002411,
0.029061786830425262,
-0.01252525020390749,
-0.002820683643221855,
0.030009906738996506,
-0.009870924055576324,
0.11067960411310196,
0.009670688770711422,
-0.04152516648173332,
-0.05012832209467888,
-0.010893099009990692,
0.00300207594409585,
0.008610219694674015,
-0.03733937069773674,
-0.055588677525520325,
0.06589080393314362,
0.05726417154073715,
-0.02964642085134983,
-0.010593737475574017,
-0.012683208100497723,
-0.003275419119745493
] |
1
Le pourvoi en cassation est une voie de recours extraordinaire qui permet de faire annuler une
décision rendue en dernier ressort non conforme aux règles de droit.
10
La Cour de cassation a pour mission de contrôler l'exacte application des lois et d'unifier
l'interprétation des règles de droit. Elle ne peut donc examiner de nouveau le litige et rechercher si la situation de fait a été bien appréciée par les juges du fond ; ce n'est pas le procès qui est
déféré à la Cour suprême, mais seulement l'arrêt . Lorsqu'elle constate des erreurs de droit ou des vices de forme, le rôle de la Cour consiste uniquement à casser la décision attaquée.
20
Or, ce principe de droit commun souffre une exception pour les instances relatives au
contentieux de l'impôt en matière d'enregistrement,, de timbre, de publicité foncière et de taxes assimilées ; dès l'instant en effet où la décision rendue en dernier ressort est susceptible
d'impliquer une violation de la loi fiscale, la Cour suprême se reconnaissait le pouvoir de réviser l'appréciation des faits exprimés dans cette décision, si elle avait été frappée de pourvoi (cf.
BOI-CTX-JUD-30-10-10).
Toutefois, la cour n'use de cette faculté qu'exceptionnellement lorsque l'erreur est vraiment
manifeste. Généralement, les pourvois dirigés contre des décisions fondées sur l'appréciation des faits sont rejetés, en raison du pouvoir souverain d'appréciation en la matière des juges du fond.
Remarque : lorsqu'un arrêt de la Cour de cassation fait une interprétation de la
loi fiscale différente de celle qui résulte de la doctrine administrative, cette décision n'a ni pour objet ni pour effet de déclarer la disposition légale justifiant l'imposition non conforme à une
règle de droit supérieure. En effet, la doctrine administrative, dépourvue de toute force légale, ne lie pas le juge de l'impôt qui statue directement en fonction des seules règles de droit
applicables au litige.
Il en résulte qu'une action fondée sur un tel arrêt ne peut être considérée comme une action
en répétition de l'indu ; elle s'analyse en une action fiscale entrant dans le champ d'application de l'article L 199 du
Livre des Procédures Fiscales
(com. 24 mai 1994, Bull IV n° 187, p. 149
. En l'espèce, la réclamation était antérieure à l'entrée en vigueur de l'article 36 de la loi n° 89-936 du 29 décembre 1989. Les demandes fondées sur la non conformité d'une règle de
droit à une règle de droit supérieure sont étudiées BOI-CTX-DG-20-10-40].
Cela étant, le pourvoi devant la Cour de cassation répond à des conditions générales : Section1
(cf. BOI-CTX-JUD-30-10-10), dans le cadre de ses compétences : Section 2 (cf. BOI-CTX-JUD-30-10-20).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-CTX-JUD-30-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2947-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-JUD-30-10-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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-0.03725379705429077,
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0.020667308941483498,
-0.05121526122093201,
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0.02853250317275524,
-0.007765945978462696,
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-0.028197256848216057,
0.04677189886569977,
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0.015476884320378304,
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0.0022242849227041006,
-0.008646130561828613,
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0.038572270423173904,
0.031143860891461372
] |
1
L'échange d'un immeuble contre un meuble n'est pas spécialement tarifé par la loi fiscale.
10
Par suite, ces échanges doivent être soumis au régime de droit commun des mutations à titre
onéreux.
20
Toutefois, les règles relatives à la taxation des ventes doivent être combinées avec le principe
général édicté par l'article 670 du CGI selon lequel, lorsqu'un acte renferme deux dispositions tarifées différemment mais qui,
à raison de leur corrélation, ne sont pas de nature à donner ouverture à la pluralité des droits, la disposition qui sert de base à la perception est celle qui donne lieu au tarif le plus élevé
(théorie des dispositions dépendantes et indépendantes, cf. BOI-ENR-DG-20-20-60).
30
Conformément à ces dispositions et dès lors que l'obligation de transférer chacun des biens
trouve sa cause dans l'obligation de transférer l'autre bien, un seul impôt de mutation est exigible.
40
Le régime fiscal applicable à ces échanges est le suivant :
- si les biens sont des biens soumis, en cas de vente, à des droits de même nature, il y a
lieu de percevoir le droit dont le taux est le plus élevé (CGI, art. 670). Le bien auquel s'applique ce taux est réputé être
l'objet transmis, tandis que l'autre bien est considéré comme faisant fonction de prix ;
- si les biens échangés sont des biens soumis, en cas de vente, à des droits de nature
différente, il convient de taxer la transmission, qui doit être considérée comme principale, c'est-à-dire la disposition dont l'objet est le plus important d'après la nature de l'acte et le but
poursuivi par les parties . Ainsi, l'échange d'un immeuble contre un meuble corporel ou une créance donne lieu à la perception du droit de vente d'immeuble.
50
Lorsque l'échange comporte une soulte, les règles exposées aux § 1 et suivants ne sont
appliquées que dans la mesure où il y a échange, c'est-à-dire à concurrence de la valeur du lot le plus faible. La soulte est taxée comme le prix de vente du lot le plus fort sur lequel elle s'impute.
Si ce lot est composé de biens dont la vente est passible de tarifs différents, il y a lieu de répartir la soulte proportionnellement à la valeur de chacun de ces biens et d'appliquer le régime fiscal
prévu pour la vente de chacun d'eux.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-ENR-DMTOI-20-20
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3105-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DMTOI-20-20-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
029c0e0d94d6b98822842dcb58a48eb66916984ca5d11e20b298d6f96035dbd0
|
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0.0017944916617125273,
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0.05237095430493355,
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0.021229319274425507,
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0.024761971086263657,
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-0.012908057309687138,
-0.004288251977413893,
-0.04399341717362404,
-0.0817003846168518,
-0.052180103957653046,
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-0.0025401646271348,
-0.0015371377812698483,
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0.026386862620711327,
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] |
Version PDF de ce modèle de lettre
.
(Papier à en-tête de l'entreprise)
.
Prélèvements sur les jeux et paris - Désignation d'un représentant
(article
302 bis ZN du code général des impôts)
Je soussigné (nom, prénom, qualité), agissant au nom et pour le compte de l'entreprise
(nom ou raison sociale et adresse de l'entreprise étrangère) désigne, conformément à l'article 302 bis ZN du code général des impôts (CGI), l'entreprise (nom ou raison sociale, adresse et
n° SIRET de la personne établie en France) en qualité de représentant pour accomplir :
- les formalités relatives aux prélèvements prévus aux
articles 302 bis ZG du CGI, 302 bis ZH du
CGI et 302 bis ZI du CGI et à acquitter ces prélèvements ;
- tenir à la disposition de l'administration fiscale et de l'Autorité de régulation des jeux en
ligne la comptabilité de l'ensemble des sessions de jeu ou de pari en ligne mentionnées à l'article 302 bis ZL du CGI.
Cette désignation prend effet à compter du .........................
Fait à ................., le .................
(signature manuscrite)
.
Je soussigné, (nom, prénom, qualité) agissant au nom et pour le compte de l'entreprise
(nom ou raison sociale, adresse et n° SIRET de la personne établie en France) accepte la désignation ci-dessus en qualité de représentant et m'engage à accomplir les formalités relatives aux
prélèvements prévus aux articles 302 bis ZG du CGI,
302 bis ZH du CGI et 302 bis ZI du CGI, à
acquitter ces prélèvements et à tenir à la disposition de l'administration fiscale et de l'Autorité de régulation des jeux en ligne la comptabilité de l'ensemble des sessions de jeu ou de pari en
ligne mentionnées à l'article 302 bis ZL du CGI.
Fait à ................., le .................
(signature manuscrite)
.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-LETTRE-000091
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/296-PGP.html/identifiant=BOI-LETTRE-000091-20130826
|
2013-08-26 00:00:00
|
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0.002601238200441003,
-0.03414371237158775,
-0.01971513032913208,
-0.060813646763563156,
-0.08054965734481812,
0.0015441244468092918,
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0.0025875112041831017,
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0.008753017522394657,
0.0007767421193420887,
-0.00006155177834443748,
-0.06410092860460281,
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0.02343703806400299,
0.00577787309885025,
0.033502209931612015,
0.021538469940423965,
-0.003448594594374299,
0.038514960557222366,
-0.0009032039670273662,
-0.008760056458413601,
0.03867141902446747,
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-0.012924042530357838,
0.04300636053085327,
0.025556813925504684,
0.004223593045026064,
0.03378675505518913,
-0.04162357375025749,
0.01737961359322071,
0.014709677547216415,
-0.0013270046329125762,
-0.0005168228526599705,
0.03268076106905937,
-0.004323909990489483,
-0.03196968883275986,
0.011440232396125793,
-0.008442418649792671,
0.05965930595993996,
-0.03660185635089874,
-0.03122122958302498,
0.07861986756324768,
0.014287730678915977,
0.0012250293511897326,
-0.007268527057021856,
-0.043441157788038254,
0.008617672137916088,
0.014870199374854565,
-0.01748327724635601,
-0.023761365562677383,
-0.03758085146546364,
-0.0007652349886484444,
0.03691640496253967,
-0.0169743150472641,
-0.0030376494396477938,
0.06566210836172104,
-0.03173762932419777,
-0.026618311181664467,
0.013873154297471046,
-0.0021392409689724445,
-0.05123898759484291,
0.01322742085903883,
-0.0040258071385324,
-0.018465247005224228,
-0.006141365971416235,
0.043371208012104034,
-0.054987769573926926,
0.009515962563455105,
-0.01615900732576847,
-0.009848777204751968,
0.04949129745364189,
0.05292905494570732,
0.025222990661859512,
0.020882438868284225,
-0.022825300693511963,
-0.014069813303649426,
0.01812547817826271,
0.037850674241781235,
-0.007525963708758354,
0.01706024445593357,
0.03624865040183067,
0.03226100280880928,
-0.03750062733888626,
-0.02025437355041504,
-0.02650422975420952,
0.06894489377737045,
0.026042604818940163,
0.025298191234469414,
0.07244673371315002,
-0.06669788807630539,
-0.052785877138376236,
0.03205498307943344,
-0.01217895932495594,
-0.01632693037390709,
0.046438414603471756,
-0.02296438254415989,
0.014361128211021423,
0.001914782333187759,
-0.0056401705369353294,
0.03201846778392792,
0.04645318537950516,
-0.008275470696389675,
0.0050551509484648705,
0.018719855695962906,
0.016219861805438995,
0.04066566377878189,
0.002387089654803276,
0.008498034439980984,
-0.008492795750498772,
-0.021511459723114967,
-0.01743219792842865,
-0.011505634523928165,
-0.012527145445346832,
-0.049095530062913895,
-0.008211586624383926,
-0.05228538438677788,
-0.06061510741710663,
0.0006660348735749722,
-0.015505962073802948,
-0.006749789230525494,
0.03253563493490219,
-0.029356222599744797,
0.04917535558342934,
-0.0422036312520504,
0.020326681435108185,
-0.05499805882573128,
-0.006543191149830818,
0.01219017431139946,
-0.01461279671639204,
0.05401298403739929,
0.012416108511388302,
-0.017942452803254128,
0.0106898108497262,
0.011875458061695099,
-0.0043386551551520824,
-0.002965435851365328,
-0.040067337453365326,
0.04107404500246048,
-0.05824213847517967,
0.020275883376598358,
0.03640829026699066,
0.008012615144252777,
-0.047671690583229065,
-0.03590817004442215,
-0.01172718033194542,
-0.006478473078459501,
-0.023586168885231018,
0.02437572181224823,
0.007018362637609243,
0.012938178144395351,
-0.004434622824192047,
-0.060922227799892426,
-0.04881608858704567,
-0.049992598593235016,
-0.00540764257311821,
-0.030691219493746758,
-0.00401974655687809,
0.0030594386626034975,
-0.012812393717467785,
0.025708720088005066,
0.01102086529135704,
0.011036460287868977,
0.017026793211698532,
-0.06701201945543289,
-0.013100313022732735,
-0.02888653427362442,
0.019058452919125557,
-0.027100229635834694,
0.029898323118686676,
0.00783101562410593,
-0.02651030756533146,
-0.06110939383506775,
-0.043679941445589066,
0.006883273366838694,
-0.012423578649759293,
-0.008791322819888592,
0.030243495479226112,
-0.010043907910585403,
-0.04899737611413002,
0.0665430799126625,
-0.003861709963530302,
0.013846996240317822,
0.04338888078927994,
-0.01621263287961483,
0.046566642820835114,
0.00885025691241026,
-0.05507274717092514,
0.001966104842722416,
0.03101447783410549,
0.02788625657558441,
0.022973990067839622,
-0.049071796238422394,
0.0011247452348470688,
0.02999739907681942,
0.05778217688202858,
0.026990285143256187,
0.023198598995804787,
0.04001828283071518,
-0.0011223979527130723,
-0.04784958437085152,
0.06328673660755157,
0.03403899446129799,
0.04522274062037468,
0.009302361868321896,
0.023585986346006393,
-0.011801334097981453,
-0.029093021526932716,
-0.031826987862586975,
-0.061686087399721146,
-0.044462651014328,
-0.020169097930192947,
0.011998997069895267,
-0.02970508672297001,
-0.045271314680576324,
0.03661632537841797,
0.041144128888845444,
-0.0004118704528082162,
0.012524958699941635,
0.025751182809472084,
-0.04962390661239624,
-0.09529849886894226,
0.00008179697033483535,
0.0014114656951278448,
-0.011392679996788502,
0.01055675558745861,
0.04423501715064049,
-0.003762249369174242,
0.001612962456420064,
0.035557474941015244,
0.017047569155693054,
-0.019191954284906387,
-0.019323816522955894,
0.014168069697916508,
-0.008761360310018063,
0.029918551445007324,
0.01937636360526085,
-0.0355830192565918,
0.06232048571109772,
0.03397529944777489,
0.03705217316746712,
-0.005141557194292545,
-0.021719923242926598,
0.012045197188854218,
0.026816193014383316,
0.0376187302172184,
0.0400264672935009,
0.00626215897500515,
-0.0021075245458632708,
0.027421487495303154,
-0.032573968172073364,
0.014599226415157318,
-0.03486555442214012,
-0.02903313748538494,
-0.010532413609325886,
0.03538157790899277,
0.014253207482397556,
0.012390276417136192,
-0.03448491916060448,
0.020205268636345863,
0.004114912822842598,
0.050867341458797455,
0.004569103475660086,
0.05951930209994316,
0.028654029592871666,
-0.031076714396476746,
-0.01554416585713625,
0.0025455185677856207,
-0.029019027948379517,
-0.038443081080913544,
0.04761352390050888,
-0.030789615586400032,
0.013494053855538368,
-0.03882371634244919,
-0.03507251292467117,
-0.03153519704937935,
0.01722591742873192,
-0.013709520921111107,
-0.07172739505767822,
-0.017205102369189262,
-0.057532574981451035,
-0.03488776832818985,
0.009914902970194817,
-0.0334177240729332,
-0.00975089706480503,
0.04021229222416878,
-0.00908134039491415,
0.0338476188480854,
0.00897614099085331,
0.044751912355422974,
0.02828044258058071,
0.007355521898716688,
0.03776940703392029,
-0.022949816659092903,
0.045772485435009,
0.0025362418964505196,
-0.010547839105129242,
-0.03397495299577713,
0.038069821894168854,
0.04141221567988396,
-0.0397973470389843,
-0.01271101925522089,
-0.06350294500589371,
0.0323517881333828
] |
1
En vertu de l'article 8 du
code général des impôts (CGI) et d'autres dispositions particulières visées aux articles 239 ter du CGI,
239 quater du CGI, 239 quater A du CGI,
239 quater B du CGI, 239 quater C du
CGI et 239 quater D du CGI, les
associés et membres des sociétés de personnes et assimilées sont soumis à l'impôt pour la part de bénéfices sociaux correspondant à leurs droits dans la société.
Il s'agit :
- soit de l'impôt sur le revenu lorsque les associés ou membres relèvent de cet impôt
(CGI, art. 8) ;
- soit de l'impôt sur les sociétés lorsque les associés ou membres sont passibles de cet impôt
(CGI, art. 218 bis).
10
Aux termes de l'article 60
du CGI,
- le bénéfice des sociétés de personnes et assimilées est déterminé dans les conditions
prévues pour les exploitants individuels ;
- ces mêmes sociétés sont tenues aux obligations qui incombent aux exploitants individuels.
Enfin, l'article
L 53 du livre des procédures fiscales (LPF) dispose que la procédure de vérification des déclarations déposées par une de ces sociétés est suivie directement entre l'Administration et ladite
société.
20
Le présent chapitre a pour objet :
- de rappeler les généralités sur le champ d'application du régime des
sociétés de personnes (section 1, cf. BOI-BIC-CHAMP-70-20-10) ;
- d'indiquer la nature des sociétés ou organismes visés par les règles d'imposition des
sociétés de personnes qui n'ont pas usé de la faculté qui leur est offerte d'opter pour l'impôt sur les sociétés (section 2, cf.
BOI-BIC-CHAMP-70-20-20) ;
- d'exposer la nature des sociétés de famille ayant opté pour le régime des sociétés de
personnes (section 3, cf. BOI- BIC-CHAMP-70-20-30) ;
- de préciser le régime juridique des sociétés, autres que les sociétés de famille, respectant
certaines conditions relatives à leur forme, leur capital, la nature de leur activité, leur taille et leur âge et ayant opté pour le régime des sociétés de personnes (section 4, cf.
BOI- BIC-CHAMP-70-20-40) ;
- d'aborder les particularités propres, aux groupements d'intérêt économique et sociétés
civiles de moyens (section 5, cf. BOI- BIC-CHAMP-70-20-50), aux sociétés créées de fait (section 6, cf.
BOI- BIC-CHAMP-70-20-60), aux indivisions (section 7, cf. BOI- BIC-CHAMP-70-20-70),
aux copropriétés de navires de commerce, de cheval de course ou d'étalon (section 8, cf. BOI- BIC-CHAMP-70-20-80), aux sociétés
interprofessionnelles de soins ambulatoires (SISA) et aux sociétés, groupements et associations leur ayant préexisté (section 9, cf. BOI-BIC-CHAMP-70-20-90), ainsi qu'aux
sociétés civiles de construction-vente (section 10, cf. BOI-BIC-CHAMP-70-20-100).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BIC-CHAMP-70-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3121-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CHAMP-70-20-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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0.03033790923655033,
-0.010681181214749813,
-0.010430315509438515,
0.014659290201961994,
-0.006968618370592594,
0.0029877377673983574,
-0.02072846330702305,
-0.028614742681384087,
0.0284417774528265,
0.05350104346871376,
0.031007926911115646,
-0.005696539767086506,
0.04250369593501091,
0.022756442427635193,
0.02582215517759323,
0.0014213740359991789,
0.0019043589709326625,
-0.058767225593328476,
-0.05402665212750435,
0.011418075300753117,
0.07590381801128387,
-0.00647764140740037,
0.017843114212155342,
0.0148926991969347,
0.03908424824476242,
0.05975549295544624,
0.08693510293960571,
0.058878976851701736,
-0.011665035039186478,
0.0000536370171175804,
-0.014644999988377094,
-0.012818008661270142,
-0.08278480172157288,
0.0323074646294117,
-0.008006321266293526,
0.03728122636675835,
-0.01049837190657854,
0.004371866583824158,
-0.009036002680659294,
0.021779989823698997,
-0.03150182589888573,
0.0201357901096344,
-0.06251952797174454,
-0.0022548316046595573,
-0.029538169503211975,
0.014642004854977131,
0.02484683319926262,
-0.0034273865167051554,
-0.01745205745100975,
-0.06853000819683075,
0.01857491210103035,
0.004905289970338345,
-0.033738475292921066,
-0.04746156185865402,
-0.02800210751593113,
-0.0023496036883443594,
0.03317292779684067,
-0.02763018198311329,
-0.006553234066814184,
-0.027935298159718513,
-0.05342899262905121,
-0.019892942160367966,
-0.0006867353222332895,
-0.012164643965661526,
-0.04460299015045166,
-0.007585308514535427,
-0.10260279476642609,
0.019223365932703018,
0.003656774992123246,
0.06841371953487396,
0.04700180143117905,
0.005601274780929089,
-0.04571504890918732,
0.031635452061891556,
0.02617558278143406,
0.024707073345780373,
-0.023936117067933083,
0.017438380047678947,
0.020328084006905556,
-0.01348230428993702,
-0.006667786743491888,
-0.05589936301112175,
0.03982099890708923,
0.031577952206134796
] |
I. Personnes physiques, morales, et certains groupements auxquelles s'applique la convention
(art.1 §1)
1
Aux termes de l'article 1er de la convention, la convention s'applique, du côté français, aux
personnes physiques, aux personnes morales et à tous les groupements de personnes physiques n'ayant pas la personnalité morale, mentionnés à
l'article 206-3 du code général des impôts, et notamment les sociétés en participation.
A. Définition du domicile de ces personnes
(art. 2)
10
En ce qui concerne les personnes physiques, le domicile est, en principe, réputé situé au lieu
du « foyer permanent d'habitation », cette expression désignant le centre des intérêts vitaux, c'est-à-dire le lieu auquel le contribuable est attaché par les relations personnelles les plus étroites.
Lorsqu'il n'est pas possible de localiser le domicile d'après ce critère, la personne physique est alors réputée posséder son domicile dans celui des deux États où elle séjourne le plus longtemps. En
cas de séjour d'égale durée dans les deux États, elle est réputée avoir son domicile dans celui des deux États dont elle est ressortissante. Si elle n'est ressortissante d'aucun d'eux, les autorités
administratives des deux États doivent s'entendre pour trancher la difficulté (art. 2, § 1).
20
Quant aux personnes morales, elles sont domiciliées au lieu de leur siège social
statutaire, les groupements de personnes physiques n'ayant pas la personnalité morale étant, pour leur part, considérés comme ayant leur domicile au lieu du siège de leur direction effective (art. 2,
§ 2).
II. Impôts visés par la convention
(art. 8)
30
L'article 8, § 1, précise que la convention est applicable aux impôts sur le revenu perçus
pour le compte de chacun des États contractants et de ses collectivités locales quel que soit le système de perception.
40
Doivent être considérés comme impôts sur le revenu, les impôts perçus sur l'ensemble du revenu
ou sur un ou plusieurs de ses éléments, y compris l'impôt sur les plus-values.
50
Les impôts auxquels s'applique expressément la convention sont :
- en ce qui concerne la France :
l'impôt sur le revenu ;
l'impôt sur les sociétés ;
l'imposition forfaitaire annuelle sur les personnes morales ;
les taxes assises sur le montant global des salaires ;
ainsi que toutes retenues, tous précomptes et avances décomptés sur ces impôts.
- en ce qui concerne le Sénégal :
l'impôt sur le revenu des personnes physiques ;
l'impôt sur les sociétés ;
l'impôt minimum forfaitaire sur les sociétés ;
la contribution forfaitaire à la charge de l'employeur ;
la contribution foncière des propriétés bâties ;
la contribution foncière des propriétés non bâties ;
ainsi que toutes retenues, tous précomptes et avances décomptés sur ces impôts.
60
Mais il est prévu que la convention s'appliquera aussi aux impôts futurs de nature identique
ou analogue qui s'ajouteraient aux impôts actuels ou les remplaceraient (conv., art. 8, § 4).
III. Portée territoriale de la convention
(art.1 §2)
70
D'après l'article 1er, § 2, de la convention, celle-ci s'applique :
- d'une part, aux départements européens et d'outre-mer (Guadeloupe, Guyane, Martinique et
Réunion) de la République française ;
- d'autre part, aux territoires de la République du Sénégal.
En outre, les effets de la convention sont étendus aux zones situées hors des eaux
territoriales de chacun des deux États sur lesquelles, en conformité avec le droit international et selon leur législation, la France et le Sénégal peuvent exercer les droits relatifs au lit de la
mer, au sous-sol marin et à leurs ressources naturelles.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-INT-CVB-SEN-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3129-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-SEN-10-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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4568439bd0030a9f297b3486016ae48276fe69b0f1dd688a5f3dc08138d5806b
|
[
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0.02921123430132866,
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0.027409086003899574,
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-0.029155682772397995,
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-0.01859593577682972,
0.04805494844913483,
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0.09890742599964142,
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0.034809064120054245,
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0.07594681531190872,
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0.027334991842508316,
-0.04602378234267235,
0.15129047632217407,
0.005161473527550697,
-0.018330710008740425,
0.014601227827370167,
0.03452163189649582,
0.043661072850227356,
-0.006020170636475086,
0.04861820861697197,
-0.11561987549066544,
0.02500746212899685,
0.013956806622445583,
0.028170660138130188,
0.008126989006996155,
-0.009268200024962425,
0.012011139653623104,
-0.011127945967018604,
-0.012705359607934952,
-0.0894131064414978,
0.013540128245949745,
-0.020411333069205284,
0.015490139834582806,
0.03425855189561844,
0.05977445840835571,
0.07275906950235367,
-0.004031433258205652,
0.02601044811308384,
0.018925214186310768,
-0.00040900337626226246,
-0.006944889202713966,
-0.010820536874234676,
0.06374253332614899,
0.048783332109451294,
-0.06176825240254402,
-0.008282816037535667,
0.06575571000576019,
-0.0475701205432415,
0.052949439734220505,
-0.0519450344145298,
0.02817401848733425,
-0.04099632427096367,
-0.031411685049533844,
-0.00680058216676116,
-0.04268018901348114,
-0.04661049321293831,
-0.018499957397580147,
0.0021079268772155046,
-0.0362582691013813,
0.07949202507734299,
0.04521875083446503,
0.0355985201895237,
0.055410195142030716,
0.01787714473903179,
-0.019224096089601517,
-0.03499658778309822,
-0.011176795698702335,
0.030788101255893707,
-0.06398145109415054,
-0.02798442915081978,
0.01696556992828846,
0.017046473920345306,
-0.03623444214463234,
-0.02308351919054985,
0.052980974316596985,
-0.012322050519287586,
0.00583992525935173,
-0.0013011122355237603,
-0.023942507803440094,
-0.017536714673042297,
0.025068748742341995,
0.03623799607157707,
-0.004100177902728319,
-0.019276047125458717,
-0.05557611957192421,
0.03808153420686722,
-0.03605562448501587,
0.041891101747751236,
0.001526815933175385,
0.027259711176156998,
-0.003144017420709133,
-0.04896591603755951,
0.026148352771997452,
0.00582808256149292,
-0.059651803225278854,
0.024458950385451317,
0.059021156281232834,
-0.016457485035061836,
0.013674218207597733,
0.05562639236450195,
-0.012123776599764824,
0.0318400003015995,
-0.02894839458167553,
-0.02708219364285469,
0.05848091095685959,
0.024158529937267303,
-0.061723656952381134,
-0.04896198585629463,
0.024281861260533333,
-0.010008832439780235,
0.06717285513877869,
0.017576735466718674,
0.04450808838009834,
0.06783406436443329,
-0.028132399544119835,
0.0285942442715168,
-0.00008187598723452538,
-0.02123243175446987,
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-0.047675132751464844,
0.0002989695640280843,
0.032021284103393555,
-0.07875034958124161,
0.11540555208921432,
-0.01220992673188448,
-0.0646587684750557,
-0.013849749229848385,
-0.020970415323972702,
-0.001453304081223905,
-0.0030911185313016176,
-0.024418557062745094,
-0.057501062750816345,
0.008127162232995033,
0.005279085133224726,
-0.052239660173654556,
0.030339347198605537,
-0.06862203031778336,
0.015048676170408726,
-0.03719624876976013,
-0.04802994057536125,
-0.013013246469199657,
0.08539353311061859,
0.01072553638368845,
0.02717500366270542,
0.05496494844555855,
0.0159371979534626,
-0.00920839048922062,
0.03960605710744858,
0.010067537426948547,
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0.0021319016814231873,
-0.03218252584338188,
0.005801329389214516,
0.048715196549892426,
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-0.02101854421198368,
0.011967360973358154,
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0.006958086509257555,
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0.022207053378224373,
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0.04887787997722626,
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0.029342127963900566,
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0.05634332448244095,
0.011599407531321049,
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0.019579943269491196,
-0.0229460671544075,
0.0032573372591286898,
0.018429042771458626,
-0.00497436011210084,
-0.01853232830762863,
-0.005177300889045,
-0.0721316933631897,
0.00536601897329092,
0.07168955355882645,
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-0.036101724952459335,
-0.019628146663308144,
-0.045507438480854034,
0.04905486851930618,
0.027724888175725937,
0.0028718849644064903,
-0.05389733612537384,
0.005644405726343393,
-0.0015565648209303617,
0.020823484286665916,
0.006162230856716633,
0.006890367716550827,
-0.044601649045944214,
0.04031040146946907,
0.05140041187405586,
-0.020928099751472473,
-0.051907654851675034,
0.015437372028827667,
-0.0013965668622404337,
-0.036027055233716965,
-0.08075637370347977,
-0.02773975022137165,
-0.016472578048706055,
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-0.003124067559838295,
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-0.021828165277838707,
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0.00424238434061408,
-0.008831733837723732,
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-0.03966367617249489,
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0.01149190403521061,
0.026912424713373184,
0.05942270904779434,
0.005414073821157217,
-0.0017268732190132141,
-0.0027922929730266333,
0.02692224644124508,
0.0029875009786337614,
0.012377509847283363,
0.01787806861102581,
-0.048582933843135834,
0.03314425051212311,
0.014035448431968689,
-0.008631628006696701,
-0.020690226927399635,
-0.03458544984459877,
-0.04836312308907509,
-0.019161295145750046,
0.0461307168006897,
0.01904262602329254,
0.02143295854330063,
0.08325934410095215,
-0.02115541882812977,
-0.04807954654097557,
0.022904137149453163,
0.025874368846416473,
-0.005836151540279388,
0.018012825399637222,
-0.005308077204972506,
0.020619625225663185,
-0.015969673171639442,
-0.03558904305100441,
-0.06704097241163254,
-0.049839749932289124,
0.009430903010070324,
-0.02922811359167099,
-0.016024434939026833,
0.00386211764998734,
0.019919222220778465,
0.03859897330403328,
-0.047976303845644,
0.02761746197938919,
0.02102251909673214,
0.017955387011170387,
-0.04859999567270279,
0.0142158642411232,
0.0037555727176368237,
0.009910529479384422,
0.013694914057850838,
-0.0054295179434120655,
-0.0005652770632877946,
0.002657020930200815,
0.05768514424562454,
0.036084678024053574,
0.011123823933303356,
0.04703314229846001,
0.02935853973031044,
0.010537120513617992,
-0.017217783257365227,
0.015941182151436806,
-0.013666527345776558,
-0.019998392090201378,
0.06811488419771194,
0.009774880483746529,
-0.00343930721282959,
-0.02748321369290352,
-0.001974626909941435,
0.019041232764720917,
0.03643390163779259,
0.047858186066150665,
0.07937636226415634,
0.00793888047337532,
0.031879253685474396,
-0.024043230339884758,
-0.0005364214302971959,
-0.04385821893811226,
0.001960654743015766,
-0.011037800461053848,
0.03802083060145378,
-0.016151487827301025,
0.0031780172139406204,
-0.0016427034279331565,
0.023506496101617813,
-0.046846743673086166,
0.027508797124028206,
0.0014482038095593452,
-0.004782743752002716,
-0.011793668381869793,
0.05201476439833641,
0.03545701876282692,
0.017504220828413963,
-0.01299449522048235,
-0.027556434273719788,
0.01571175642311573,
0.021703630685806274,
0.0202160831540823,
-0.04985213652253151,
-0.030018659308552742,
-0.01677260734140873,
-0.0040298160165548325,
-0.05102946236729622,
-0.0030493801459670067,
-0.001523291226476431,
-0.03282598778605461,
-0.008836973458528519,
-0.030954191461205482,
0.0433223620057106,
-0.008628211915493011,
0.0013185489224269986,
-0.024178335443139076,
0.007164544425904751,
0.004293020814657211,
0.005641451571136713,
0.05148259922862053,
-0.0007723236340098083,
-0.06275837123394012,
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0.030033590272068977,
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0.023397669196128845
] |
null |
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-FORM-000014
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3187-PGP.html/identifiant=BOI-FORM-000014-20131028
|
2013-10-28 00:00:00
| null | null |
1
Aux termes du 1 de
l'article 272 du code général des impôts (CGI), la TVA qui a été perçue à l'occasion de ventes ou de services est imputée ou
remboursée dans les conditions prévues à l'article 271 du CGI lorsque ces ventes ou services sont par la suite résiliés ou
annulés ou lorsque les créances correspondantes sont devenues définitivement irrécouvrables. Toutefois, l'imputation ou le remboursement de la taxe peuvent être effectués dès la date de la décision de
justice qui prononce la liquidation judiciaire.
Le 1 de l'article 272 du CGI précise que l'imputation ou la restitution est subordonnée à la
justification, auprès de l'administration, de la rectification de la facture initiale.
10
La récupération de la TVA par le redevable qui l'a précédemment acquittée est également possible
lorsqu'une partie seulement du prix demeure impayée, notamment en cas de rabais, remises ou ristournes consenties après l'établissement de la facture initiale et intervention de l'exigibilité de la
taxe, et calculés en fonction des quantités de marchandises vendues.
Remarque : Dans l'hypothèse où les rabais, remises et ristournes obtenus sont
calculés indépendamment des quantités de marchandises achetées, ou rémunèrent des services rendus aux fournisseurs, ils constituent des opérations imposables à la TVA dans les conditions de droit
commun.
I. Fait générateur de la récupération de la TVA en cas d'annulation, de résiliation ou d'impayés
20
Pour les ventes de biens, et pour les prestations de services lorsque le prestataire est
autorisé à acquitter la TVA d'après les débits, la TVA est due à la date de la livraison ou de la facturation quelle que soit la date du paiement du prix
(CGI, art. 269, 2-a et c).
Remarque : Il en est ainsi également pour les entrepreneurs de travaux
immobiliers qui ont opté pour le paiement de la TVA lors de la livraison des travaux.
Le 1 de l'article 272 du
CGI permet cependant au fournisseur ou au prestataire de récupérer la taxe acquittée, en cas d'annulation ou de résiliation si sa créance reste impayée et à condition qu'il délivre une facture
rectificative à son client.
A. Notion d'annulation ou de résiliation
30
Une affaire doit être considérée :
- annulée, à la date où, après avoir passé commande et versé des acomptes, l'acheteur, qui ne
donne pas suite à cette commande, se fait rembourser ses versements ;
- résiliée, à la date où les parties sont replacées dans la situation antérieure à la
réalisation de l'opération.
B. Notion d'impayé et de créances irrécouvrables
40
L'imputation ou la restitution de la taxe ne peut être obtenue que si le fournisseur ou le
prestataire est en mesure de démontrer que sa créance est définitivement irrécouvrable.
Le simple défaut de recouvrement d'une créance à l'échéance ne suffit pas à lui conférer le
caractère de créance irrécouvrable, quel que soit le motif du défaut de règlement (insolvabilité, contestation commerciale).
La preuve de l'irrécouvrabilité résulte, en effet, du constat de l'échec des poursuites
intentées par un créancier contre son débiteur.
Dès lors, les dispositions du 1 de l'article 272 du CGI ne peuvent être invoquées, ni par le vendeur
qui a été désintéressé par le commissionnaire ducroire, ni par cet intermédiaire lui-même qui n'est pas fondé à soutenir que la somme versée au commettant revêt le caractère d'une indemnité
(RM Boscary-Monsservin n° 11526, JO AN du 26 septembre 1970, p. 4016-4017).
La récupération de la TVA n'est pas liée à la comptabilisation de l'opération. Cela étant,
elle correspond normalement au moment où l'entreprise est autorisée à inscrire sa créance à un compte de charge définitif.
La constatation d'une « provision pour dépréciation de la créance » ne peut avoir pour effet
de permettre l'imputation de la taxe.
En revanche, le versement d'une indemnité par l'assureur-crédit, qui constate l'échec des
actions de recouvrement appropriées engagées, qu'elles soient amiables ou contentieuses, permet d'attester du caractère irrécouvrable de la créance, l'assuré constatant par ailleurs, dans ses
écritures comptables, l'extinction de la créance et l'enregistrement d'une perte.
Enfin, il est admis, à titre de règle pratique, que la récupération de la taxe puisse
intervenir lorsque le créancier établit que son débiteur a disparu sans laisser d'adresse ou que le règlement a été effectué par un chèque volé.
Lorsque le prix est réglé au moyen de chèques qui se révèlent volés ou sans provision, la récupération
de la TVA acquittée par le commerçant peut intervenir dès que celui-ci justifie du caractère irrécouvrable de sa créance, c'est-à-dire, notamment, lorsqu'il établit qu'il a été réglé au moyen de
chèques volés ou, dans le cas de règlement au moyen d'un chèque sans provision, lorsqu'il a exercé toutes les voies de recours prévues par la loi. La récupération de TVA est subordonnée en outre à
l'envoi aux clients de duplicatas des factures initiales, indiquant que le prix est demeuré impayé et que la taxe correspondante ne peut pas faire l'objet d'une déduction. Lorsque le débiteur a
disparu, le commerçant est dispensé de toute formalité de rectification de la facture initiale (RM Hamelin n° 74851, JO AN du 13
décembre 2005, p. 11540).
C. Règles applicables lorsque le débiteur a fait l'objet d'un jugement de redressement judiciaire
50
En application des dispositions du 1 de
l'article 272 du CGI la taxe peut être récupérée :
- lors du jugement arrêtant le plan de redressement et décidant la poursuite de l'activité de
l'entreprise défaillante. La quotité des créances demeurant impayées est, en effet, connue à la date du jugement ;
- ou dès la date du jugement qui prononce la liquidation judiciaire de l'entreprise
défaillante sans qu'il soit nécessaire d'attendre le certificat du syndic ou le jugement de clôture.
II. Modalités de la récupération de la taxe
A. La rectification de la facture initiale
60
Selon les dispositions expresses du deuxième alinéa du 1 de
l'article 272 du CGI « l'imputation ou la restitution est subordonnée à la justification, auprès de l'administration, de la
rectification préalable de la facture initiale ». Les redevables qui se dispenseraient d'ajuster exactement les énonciations des factures au prix effectivement payé par leurs clients ne pourraient
procéder à l'imputation, ni obtenir la restitution de l'impôt afférent au prix (ou à la partie du prix) qu'ils ne reçoivent pas. En outre, cet impôt ne pourrait être déduit par celui qui a reçu la
facture (CGI, art. 272, 2 et CGI, art. 283, 4).
Dans le cas de ventes résiliées ou annulées, en totalité ou en partie, ou de rabais, remises
ou ristournes consentis par la personne qui réalise les opérations taxables, la rectification des factures s'entend généralement soit de l'envoi d'une facture nouvelle annulant et remplaçant la
précédente, soit, selon des usages commerciaux établis de longue date, de l'envoi d'une note d'avoir. En revanche, le non-paiement d'une facture n'appelle, sur le plan commercial, aucune rectification
des factures ou documents initialement établis, puisque la défaillance du débiteur ne saurait modifier le montant de la dette de ce dernier, telle qu'elle résulte de ces factures ou documents.
1. Opérations annulées ou résiliées rabais, ristournes ou remises.
a. Envoi d'une facture de remplacement
70
Pour valoir rectification de facture, la facture nouvelle annulant et remplaçant la précédente
doit porter référence exacte à la facture initiale et la mention expresse de l'annulation de celle-ci. Elle doit, en outre, comporter l'ensemble des mentions visées à
l'article 242 nonies A de l'annexe II au CGI. Il est toutefois admis que les mesures d'allégement prévues
pour les factures de faible montant s'appliquent également aux factures rectificatives.
b. Envoi d'une note d'avoir
80
Dans la mesure où la personne qui a réalisé les opérations taxables facturées entend
bénéficier de l'imputation ou de la restitution de la TVA afférente au prix ou à la partie du prix qui n'est pas exigible ou dont il est fait remise, les notes d'avoir doivent porter référence à la
facture initiale et indiquer le montant « hors taxe » du rabais consenti ainsi que le montant de la TVA correspondante.
En cas d'impossibilité de mentionner la référence à la facture initiale (remises de fin
d'année, etc.), les notes d'avoir peuvent faire référence à un ensemble de factures ou au contrat auquel se rapportent les factures en cause. Dans cette hypothèse, la note d'avoir doit préciser la
période au cours de laquelle ces factures ont été émises.
La note doit, en outre, mentionner les noms et adresses des parties ainsi que le montant du
total hors taxe et de la TVA due après application de la réduction de prix. Corrélativement, le client acheteur assujetti à la TVA est tenu, s'il a déjà opéré la déduction de la taxe figurant sur la
facture initiale, d'atténuer le montant de cette déduction à concurrence de la taxe figurant sur la note d'avoir.
Si elle renonce à l'imputation ou au remboursement de cette taxe, la personne qui a réalisé
l'opération taxable peut faire connaître à son client que le rabais est « net de taxe ». Sous la double réserve qu'une mention dans ce sens soit apposée sur la note d'avoir et que le montant de la TVA
portée sur la facture initiale ne soit pas modifié, il est admis de ne pas faire application des dispositions combinées du 2 de
l'article 272 du CGI et du 4 de l'article 283 du CGI et
de dispenser le client de procéder à la rectification de la déduction opérée au vu de cette facture.
90
Les constructeurs automobiles peuvent verser des primes « de volume » ou « d'objectifs » en
fonction des achats de véhicules effectués, soit directement auprès d'eux, soit par l'intermédiaire de leur réseau, auprès des concessionnaires ou filiales de distribution.
Lorsque ces primes sont versées au réseau primaire du constructeur, elles s'analysent comme
des rabais consentis par le constructeur à ses filiales ou aux concessionnaires, en principe exclus de la base d'imposition. Le constructeur peut procéder à un rabais « TTC » ou à un rabais « net de
taxe ».
Lorsque des primes « de volume » sont versées à la société-mère d'un groupe en contrepartie
d'achats directs par ses filiales françaises et que le contrat-cadre de distribution fait apparaître que la société mère agit au nom et pour le compte de ses filiales pour la répartition des primes,
étant établi que le montant des primes bénéficie effectivement, et pour son montant exact, aux filiales, elles peuvent s'analyser comme des rabais consentis par le constructeur aux filiales du groupe
sous réserve du respect des conditions suivantes.
Des notes d'avoir seront émises par le constructeur au profit de la société mère à partir de
l'ensemble des informations nécessaires permettant au constructeur de justifier du montant individuel de l'avoir qui sera versé à chaque filiale. A cet égard, le constructeur doit détenir une
reddition de compte établie par la société mère des sommes qu'elle a effectivement reversées aux filiales.
Afin d'exprimer clairement, le cas échéant, le renoncement du constructeur à l'imputation ou
au remboursement de la TVA relative à la réduction de prix consentie, celui-ci devra apposer sur ses notes d'avoir une mention précisant que l'avoir est net de taxe.
Dans le cas d'une note d'avoir « TTC », le constructeur pourra obtenir la restitution de la
TVA relative à la réduction de prix consentie et corrélativement les filiales devront procéder à la régularisation de la TVA correspondante antérieurement déduite.
Lorsque des primes « de volume » sont versées à des loueurs soit directement, soit par
l'intermédiaire d'un « chef de chaîne », ces sommes peuvent s'analyser comme des rabais consentis par le constructeur aux sociétés de location sous réserve du respect des conditions suivantes.
Les notes d'avoir seront émises par le constructeur au profit de chaque société de location à
partir de l'ensemble des informations nécessaires permettant au constructeur de justifier du montant individuel de l'avoir qui sera versé à chaque société.
Si le constructeur entend utiliser la procédure des avoirs « TTC », les sociétés de
location doivent régulariser le montant de leurs droits à déduction du montant de la TVA relative à la réduction de prix consentie, en application de la jurisprudence de la Cour de Justice des
Communautés Européennes
(CJCE,
arrêt du 15 octobre 2002, aff. C-427/98, Commission/Allemagne).
c. Cas particulier : escompte conditionnel mentionné sur une facture
100
Il arrive fréquemment qu'une facture porte mention d'un escompte qui sera consenti en cas de
paiement comptant ou sous un certain délai. Il est admis, dans ce cas, que le vendeur soit dispensé d'adresser ultérieurement une note d'avoir à ses clients, sous réserve qu'une mention apposée sur la
facture, précise que, dans le cas où ceux-ci usent de la faculté de bénéficier d'un escompte qui leur est offerte, seule la taxe correspondant au prix effectivement payé par eux ouvre droit à
déduction.
Bien entendu, par analogie avec la faculté ouverte en cas d'établissement d'une note d'avoir,
le vendeur peut aussi renoncer à l'imputation de la taxe correspondant à l'escompte offert. Il doit, dans ce cas, apposer sur sa facture une mention précisant que l'escompte offert est « net de taxe
».
2. Opérations impayées
110
En cas d'opérations impayées, la rectification de facture exigée sur le plan fiscal par le 1
de l'article 272 du CGI ne saurait conduire une entreprise soumise à la TVA à notifier à son client défaillant un nouveau
document mentionnant une somme différente de celle qui figure sur la facture initiale, laquelle doit obligatoirement distinguer le « prix net » de la marchandise ou des services et le montant de la
TVA correspondante.
En effet, la dette du client défaillant subsiste et la production initiale du fournisseur
créancier ne doit pas être modifiée.
Aussi, dans le cas de non-paiement, total ou partiel, d'une facture, la rectification
prescrite par l'article 272 du CGI consiste obligatoirement dans l'envoi d'un duplicata de la facture initiale avec ses indications réglementaires (prix « net » et montant de la TVA correspondante)
surchargées de la mention ci-après en caractères très apparents :
"Facture demeurée impayée pour la somme de ...... euros (prix net) et pour la
somme de ..... euros (TVA correspondante) qui ne peut faire l'objet d'une déduction (CGI, art. 272)".
Dans un souci de simplification, les entreprises sont dispensées d'adresser ce duplicata pour
chaque facture impayée, à condition qu'elles délivrent à chaque client défaillant un état récapitulatif des factures impayées qui mentionne pour chacune d'entre elles :
- le numéro d'ordre, le libellé, et la date de la facture initiale ;
- le montant HT ;
- le montant de la TVA ;
- la mention « facture impayée pour la somme de ...... euros (HT) et pour la somme de ......
euros (taxe correspondante) qui ne peut faire l'objet d'une déduction (CGI, art. 272) ».
Une copie de l'état récapitulatif doit être conservée à l'appui de la comptabilité. Un
exemplaire doit être produit au service des impôts lorsque celui-ci en fait la demande (CGI, art. 272, 1-al. 3).
Dès réception du duplicata ou de l'état récapitulatif, le débiteur doit reverser la taxe
initialement déduite.
3. Cas des remises de dettes consenties dans le cadre d'une procédure de redressement ou de liquidation judiciaire
120
Il est admis que les remises de dettes consenties dans le cadre de la
loi n° 85-98 du 25 janvier 1985
relative au redressement et à la liquidation judiciaires ne sont pas soumises à la TVA et n'ont pas à être inscrites au dénominateur du rapport de déduction de l'entreprise bénéficiaire. De plus,
l'entreprise qui consent une telle remise de dette peut récupérer le montant de la taxe facturée à ses clients défaillants et versée au Trésor sous les conditions prévues en matière d'impayés par les
dispositions du 1 de l'article 272 du CGI. Bien entendu, le bénéficiaire de la remise est, dans ce cas, tenu de reverser la
taxe correspondante dont il avait pu précédemment opérer la déduction. Il a également paru possible d'admettre que ces règles soient applicables aux remises de dettes consenties dans le cadre de la
procédure de règlement amiable prévue par les
articles 35 et
suivants de la loi n° 84-148 du 1er mars 1984 relative à la prévention et au règlement amiable des difficultés des entreprises (abrogés au 21 septembre 2000). La taxe afférente à la
quotité des créances impayées peut être récupérée lors de la conclusion de l'accord entre le débiteur et les créanciers fixant les remises de dettes
(RM Houillon n° 19683, JO AN du 5 juillet 1999, p. 4124).
RES N°2006/37 (TCA) du 12 septembre 2006 : Règles applicables en matière de taxe sur la
valeur ajoutée aux remises de dettes dans le cadre des procédures de conciliation et de sauvegarde des entreprises prévues par la
loi 2005-845 du 26 juillet
2005.
Question : Les règles actuellement prévues en matière de TVA aux remises de
dettes consenties en cas de redressement ou de liquidation judiciaire sont elles également applicables aux remises de dettes consenties dans le cadre des procédures de conciliation et de sauvegarde
des entreprises prévues par la loi 2005-845 du 26 juillet 2005 ?
Réponse : Les règles prévues aujourd'hui en matière de TVA pour les remises de
dettes consenties en cas de redressement ou de liquidation judiciaire sont également applicables dans le cadre des procédures de conciliation ou de sauvegarde d'entreprises.
Ainsi, les remises de dettes consenties dans le cadre de ces procédures ne sont pas soumises à la
TVA et n'ont pas à être inscrites au dénominateur du rapport de déduction de l'entreprise bénéficiaire.
Par ailleurs, l'entreprise qui consent une telle remise de dettes est autorisée à récupérer le
montant de la taxe facturée à ses clients défaillants et versée au Trésor sous réserve du respect des conditions prévues en matière d'impayés par les dispositions du 1 de
l'article 272 du CGI. Dans cette situation, le bénéficiaire de la remise est alors tenu de reverser la taxe correspondante dont
il avait pu précédemment opérer la déduction.
B. Délai d'imputation ou de restitution de la taxe se rapportant à des créances irrécouvrables.
130
Conformément aux dispositions du 1 de
l'article 272 du CGI, la taxe ne peut être récupérée que lorsque les créances sont devenues définitivement irrécouvrables.
Cependant, la récupération peut intervenir dès la date de la décision de justice qui prononce
la liquidation judiciaire.
RES N°2005/70 (TCA) du 6 septembre 2005 : Délai d'imputation de la TVA sur créances
irrécouvrables.
Question : Dans quel délai un fournisseur est-il fondé à opérer l'imputation ou
à obtenir la restitution de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) se rapportant à ses créances devenues irrécouvrables
Réponse : Le 1 de
l'article 272 du CGI précise que la TVA collectée par un assujetti au titre de ses ventes ou de ses prestations de services est
imputée ou remboursée notamment lorsque les créances qui correspondent à ces opérations sont devenues définitivement irrécouvrables.
Toutefois, ce texte permet l'imputation ou la restitution de la taxe correspondante dès la date
de la décision de justice qui prononce la mise en liquidation judiciaire du client. Cette dernière règle constitue une mesure de faveur destinée à permettre en pratique au fournisseur d'opérer
l'imputation de la TVA avant même que la créance ne soit définitivement irrécouvrable.
En effet, l'irrécouvrabilité de la créance ne sera effectivement établie que postérieurement à la
date du prononcé du jugement prononçant la liquidation judiciaire, c'est-à-dire à la date du jugement prononçant la clôture des opérations de liquidation.
Bien entendu, la mesure de faveur prévue par le 1 de l'article 272 du CGI ne constitue qu'une
simple faculté pour le fournisseur. Elle ne s'oppose pas à ce que le point de départ du délai prévu par l'article 224 de
l'annexe II au CGI pour inscrire la taxe concernée sur les déclarations déposées pour le paiement de la TVA soit fixé à la date à laquelle la constatation définitive de l'irrécouvrabilité est
établie.
Ainsi, en cas de jugement constatant la clôture des opérations de liquidation pour insuffisance
d'actif, l'imputation de la TVA collectée peut en tout état de cause être opérée par le fournisseur jusqu'au 31 décembre de la deuxième année suivant celle au cours de laquelle est intervenue cette
décision de justice.
Remarque : Les dispositions de l'article 224 de l'annexe II au CGI sont
désormais transposées à l'article 208 de l'annexe II au CGI.
C. L'imputation de la taxe
140
La récupération de la taxe par l'entreprise dont la facture est restée impayée ou dont
l'opération est annulée ou résiliée, doit être exercée de la façon suivante :
- pour les redevables placés sous le régime normal : la TVA à récupérer doit être mentionnée
au cadre B de la déclaration n° 3310-CA3-SD (CERFA n° 10963) concernée ;
- pour les redevables placés sous le régime simplifié d'imposition : en cours d'année (ou
d'exercice), le montant des opérations restées impayées est soustrait du chiffre d'affaires global du redevable avant application du coefficient sur les déclarations CA 4 n° 3514-SD
(CERFA n° 11744). En fin d'année (ou d'exercice), le montant de la TVA afférente à des opérations restées impayées annulées ou résiliées est mentionné à la ligne prévue des déclarations CA 12 (ou CA
12 E) n° 3517-S-SD (CERFA n° 11417).
Les déclarations n°
3310-CA3-SD, n°
3514-SD et n°
3517-S-SD sont disponibles en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr.
D. Le remboursement
150
Le 1 de l'article 272 du
CGI précise que la taxe récupérée au titre des opérations annulées, résiliées ou impayées peut être remboursée.
Cette disposition légalise la solution administrative qui avait admis que la récupération de
la taxe puisse faire l'objet d'un remboursement dans les conditions de droit commun prévues de l'article 242-0 A de
l'annexe II au CGI à l'article 242-0 K de l'annexe II au CGI.
III. Affaires impayées: solutions particulières
A. Livraisons effectuées par les fournisseurs de tabacs et demeurées impayées par les débitants de tabacs
160
Les débitants de tabacs sont de simples dépositaires des marchandises qui leurs sont livrées
par la SEITA ou les fournisseurs agréés.
Ils ne sont donc pas redevables de la TVA sur leurs ventes de tabacs manufacturés. Cette taxe
est assise sur le prix de vente au détail à l'exclusion de la TVA elle-même (CGI, art. 298 quaterdecies). Elle est
versée par les fournisseurs.
Les fournisseurs de tabacs manufacturés ne pouvaient donc pas bénéficier des dispositions du 1
de l'article 272 du CGI lorsqu'ils ne parvenaient pas à recouvrer leurs créances auprès d'un débitant de tabacs.
Pour remédier à cette situation, le ministre a décidé que les fournisseurs de tabacs
pourraient appliquer ces règles.
Les entreprises qui fournissent des tabacs peuvent donc lorsqu'elles sont en mesure de
démontrer l'irrécouvrabilité d'une créance qu'elles détiennent auprès d'un débitant, récupérer par voie d'imputation ou de remboursement la TVA afférente aux livraisons restées impayées.
B. Opérations effectuées par les commissionnaires en douane agréés
170
Les commissionnaires en douane agréés versent à l'administration des Douanes, pour le compte
de leurs clients, les droits de douane et taxes, dont la TVA, se rapportant aux marchandises importées.
Ils ont pour profession, conformément à
l'article 87 du code des douanes (C. douanes), d'accomplir pour autrui les formalités de douane. De ce fait, en cas de défaillance d'un
de leurs clients, les commissionnaires agréés ne peuvent jamais se prévaloir des dispositions du 1 de l'article 272 du CGI qui
permet à un redevable de la TVA d'imputer, sur ses opérations ultérieures, la taxe perçue à l'occasion de ventes ou de services qui sont par la suite résiliés, annulés ou qui restent impayés.
Ce dispositif ne concerne, en effet, que la taxe dont l'entreprise est personnellement
redevable à raison de ses propres opérations. Sa portée ne s'étend pas à la taxe payée par un mandataire pour le compte de son mandant en application d'une convention privée qui n'est pas opposable à
l'Administration.
Il est d'ailleurs précisé que pour se prémunir contre les risques courus, les
commissionnaires en douane agréés :
- ont la possibilité de réclamer à leur mandant une provision qui doit être versée, au plus
tard, la veille du jour où l'opération doit être effectuée (arrêté n° 80-80-A du 12 décembre 1980, ann. II) ;
- sont subrogés au privilège de la douane pour recouvrer les droits, amendes et taxes versés
à l'administration des Douanes pour le compte d'un tiers (C. douanes, art. 381).
C. Sociétés d'affacturage
180
Les sociétés qui pratiquent l'affacturage acquièrent les créances de leurs clients et font
leur affaire du recouvrement ultérieur des créances dont elles se sont rendues propriétaires. Dans la situation où la créance devient définitivement irrécouvrable par la société d'affacturage, les
modalités suivantes peuvent désormais être appliquées pour permettre la récupération de la taxe collectée au titre d'une opération impayée.
1. Livraison d'un bien (ou autorisation de paiement d'après les débits dans le cas d'une prestation de services)
190
Le « factor » qui a réglé son adhérent (le fournisseur), constate que la créance est, en
totalité ou en partie, définitivement irrécouvrable (cf. I-B § 40).
Il informe en conséquence l'adhérent de l'échec des poursuites intentées contre le débiteur
en lui fournissant les indications nécessaires pour établir le caractère irrécouvrable de la créance. L'adhérent, redevable légal de la taxe qui se rapporte à l'opération devenue impayée, est alors
autorisé à émettre une facture rectificative conformément aux dispositions du 1 de l'article 272 du CGI.
L'adhérent peut, dans ces conditions, récupérer la taxe qu'il a précédemment acquittée au
Trésor, la déductibilité de cette taxe étant corrélativement remise en cause chez son client.
La possibilité pour la société d'affacturage de demander à son adhérent le reversement à son
profit de la taxe ainsi récupérée relève de leurs seules relations contractuelles. Dans l'hypothèse où cette rétrocession n'interviendrait pas, le profit réalisé par l'adhérent du fait de
l'encaissement déjà intervenu de la créance TVA comprise devrait être dûment constaté. En revanche, lorsque cette rétrocession est effectuée par l'adhérent à la société d'affacturage, il s'analyse
comme une diminution du montant de la part de la créance faisant l'objet du transfert.
2. Prestation de services
200
La question de l'impayé au regard de la TVA ne se pose pas dès lors que l'exigibilité étant
liée au règlement par le client de la créance détenue par le « factor », il n'y a pas de taxe acquittée par l'adhérent en cas de non-paiement et qu'il n'y a pas eu non plus de TVA déduite par le
client.
En revanche, en cas de prestation de services fournie par un prestataire autorisé à
acquitter la TVA selon les débits, les règles exposées au III-C-1 § 190 peuvent être appliquées en cas d'impayé.
3. Cas particulier des pénalités de retard dues à son client par le fournisseur d'un bien ou d'une prestation de services
en raison du retard pris dans l'exécution de ses obligations contractuelles
210
Elles ne viennent pas en diminution de la base d'imposition du fournisseur ; par suite, le
client n'a pas à régulariser ses déduction. Les dépenses engagées, le cas échéant, par le client pour percevoir les pénalités qui lui sont dues s'analysent pour l'exercice de ses droits à déduction
comme des frais généraux.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TVA-DED-40-10-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1100-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-DED-40-10-20-20170405
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2017-04-05 00:00:00
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0.023758582770824432,
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-0.027178820222616196,
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0.015571193769574165,
-0.007258641067892313,
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0.041418712586164474,
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-0.04231158271431923,
0.044538114219903946,
-0.005025552585721016,
-0.006110014859586954,
0.026949554681777954,
0.05291666090488434,
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-0.06307528913021088,
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-0.013552237302064896,
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0.022442469373345375,
0.009105323813855648,
-0.005378706380724907,
0.02088109962642193,
0.055676206946372986,
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0.028597205877304077,
-0.1264151632785797,
-0.0014381041983142495,
-0.05424641817808151,
0.06132803112268448,
-0.03493661805987358,
0.0143038434907794,
-0.023616928607225418,
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-0.03207074850797653,
0.0329865999519825,
0.06510747224092484,
0.008006387390196323,
0.004916459787636995,
0.03636499494314194,
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-0.04611963406205177,
0.02122552879154682,
0.006078881211578846,
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0.058625951409339905,
-0.02452533319592476,
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-0.021106645464897156,
-0.06655552238225937,
-0.008407545275986195,
0.017060652375221252,
-0.059494465589523315,
-0.06425239145755768,
0.021186107769608498,
-0.04061458259820938,
0.03013036400079727,
0.010447992943227291,
-0.013757147826254368,
0.03282361105084419,
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-0.020417595282197,
0.003768566995859146,
0.008315978571772575,
0.005627967417240143,
0.04209739342331886,
0.018904348835349083,
0.013185854069888592,
-0.04696718603372574,
0.03878749534487724,
0.047639332711696625,
-0.00826062448322773,
0.04473491013050079,
0.016215622425079346,
0.04409520700573921,
0.07765020430088043,
0.0073801493272185326,
0.019899507984519005,
-0.023209981620311737,
-0.028224973008036613,
0.014708779752254486,
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0.03465687856078148,
-0.024802519008517265,
-0.03944547474384308,
0.017860878258943558,
-0.03524696081876755,
-0.022700803354382515,
-0.02620827592909336,
0.05151686072349548,
-0.005282771773636341,
0.00584163423627615,
-0.0327075757086277,
-0.06320643424987793,
-0.019782327115535736,
-0.008023220114409924,
0.006597407162189484,
-0.00549959484487772,
-0.01724039576947689,
-0.04929111897945404,
-0.02189209684729576,
0.004644873086363077,
0.02168850786983967,
-0.03484969958662987,
0.011150128208100796,
0.02565232291817665,
0.06926563382148743,
0.012834013439714909,
-0.01840684376657009,
-0.024201441556215286,
0.005637139081954956,
-0.031080754473805428,
-0.0562189519405365,
0.024493936449289322,
-0.011189722456037998,
-0.03295980021357536,
-0.045013707131147385,
0.03477425500750542,
-0.02450529858469963,
0.049828287214040756,
0.017990486696362495,
0.00811486691236496,
-0.015514493919909,
-0.006553624290972948,
-0.019170915707945824,
0.025407224893569946,
-0.028343791142106056,
-0.026068000122904778,
-0.0299404114484787,
0.056633103638887405,
0.04309278726577759,
-0.011944344267249107,
0.04677688702940941,
-0.02855483442544937,
0.0033217824529856443,
-0.03445545211434364,
0.024808606132864952,
0.014810322783887386,
0.010817368514835835,
-0.03346739336848259,
0.006599450949579477,
-0.0201119352132082,
0.016247112303972244,
0.06386053562164307,
0.012459910474717617,
-0.06372962892055511,
-0.01138764712959528,
-0.018903864547610283,
0.011643807403743267,
0.008578815497457981,
-0.01018091756850481,
0.035372309386730194,
0.010030576027929783,
0.007882799953222275,
-0.0049868361093103886,
0.02091333083808422,
-0.045828677713871,
-0.01970844902098179,
-0.02245304174721241,
0.02091212011873722,
0.04740309715270996,
-0.04180123656988144,
0.052799325436353683,
0.0012033784296363592,
0.018663590773940086,
-0.009081867523491383,
-0.03574701026082039,
-0.008291548117995262,
-0.03897414728999138,
-0.021266672760248184,
0.015858672559261322,
-0.026463022455573082,
-0.0189724862575531,
-0.0572374202311039,
-0.026515215635299683,
-0.0018705872353166342,
0.041954368352890015,
-0.019237032160162926,
-0.0036341045051813126,
0.053518641740083694,
0.006823803763836622,
0.010671677067875862,
0.025724103674292564,
0.012182753533124924,
0.00008729161345399916,
0.03672350198030472,
-0.021469663828611374,
-0.010278686881065369,
0.011761351488530636,
-0.010140925645828247,
0.020190004259347916,
0.009030593559145927,
0.012832426466047764,
-0.023266440257430077,
-0.05338058993220329,
0.010562578216195107,
0.003094665240496397,
0.08599187433719635,
0.0010412243427708745,
0.03688674792647362,
0.055732619017362595,
-0.013563905842602253,
-0.05190754681825638,
0.0683099552989006,
0.031077444553375244,
0.00440442468971014,
-0.009365205653011799,
-0.007644343189895153,
-0.04396430775523186,
-0.006006262730807066,
-0.000012813779903808609,
0.00040504103526473045,
0.0380433015525341,
0.005133490543812513,
-0.0019543496891856194,
-0.0018627648241817951,
-0.017273642122745514,
0.027569420635700226,
0.023285191506147385,
-0.010713641531765461,
-0.04564841091632843,
0.008274889551103115,
-0.03601785749197006,
-0.014526077546179295,
0.002121822675690055,
0.025374487042427063,
0.006691677030175924,
0.0003828054468613118,
0.03262810409069061,
-0.032856762409210205,
0.05463866889476776,
-0.009211580269038677,
0.008222855627536774,
-0.015865935012698174,
0.014047284610569477,
0.01029521506279707,
-0.01610148511826992,
0.01230628602206707,
0.028423091396689415,
0.0035328289959579706,
-0.016011836007237434,
0.00036994245601817966,
0.002017176477238536,
-0.012308010831475258,
0.012163592502474785,
-0.025852184742689133,
0.024378426373004913,
-0.003300411393865943,
0.035659462213516235,
-0.010916108265519142,
-0.019853023812174797,
0.055242039263248444,
-0.018774963915348053,
-0.02712603285908699,
-0.07241567969322205,
0.005031506065279245,
-0.012939386069774628,
0.0697857216000557,
-0.03680507093667984,
0.05144583061337471,
-0.04796074330806732,
0.01590271294116974,
-0.0006031073862686753,
0.010619419626891613,
-0.01902499794960022,
0.050037682056427,
-0.013868981972336769,
0.054832689464092255,
-0.03378291055560112,
0.017997270449995995,
-0.025536738336086273,
-0.015840083360671997,
0.052174363285303116,
0.02066321112215519,
-0.004447175655514002,
0.000479872222058475,
-0.01740211248397827,
-0.028503339737653732,
0.01648256927728653,
-0.004702960606664419,
-0.003587492275983095,
0.031571049243211746,
-0.017602287232875824,
0.011665590107440948,
0.0051901452243328094,
0.058546438813209534,
-0.00520843593403697,
0.0339495986700058,
0.000979350064881146,
0.023678431287407875,
-0.0267591904848814,
0.0340745635330677,
0.03292565792798996,
-0.005423299036920071,
0.024160224944353104,
0.008570198900997639,
-0.0009676064364612103,
0.0023829166311770678,
-0.03301380202174187,
-0.025299426168203354,
0.0640789121389389,
0.08017405867576599,
-0.031166501343250275,
0.03505565971136093,
0.00005085135126137175,
0.022347673773765564
] |
1
Le taux de la retenue à la source prévue au 1 de
l'article 119 bis du code général des impôts (CGI) est fixé par le 1 de
l'article 187 du CGI.
Conformément au 1 de l'article 187 du CGI tel que modifié par
l'article
28 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018, pour les faits générateurs d'imposition intervenant à compter du 1er janvier 2018, ce taux diffère selon la qualité
du bénéficiaire effectif des produits soumis à cette retenue.
Remarque 1 : Ces dispositions s'appliquent sous réserve des conventions
fiscales internationales.
Remarque 2 : Pour l'application du taux de droit interne de cette retenue à la
source, il convient de prendre en compte le bénéficiaire effectif du revenu. Ainsi, lorsque le revenu est versé à une personne physique non-résidente au terme d'une chaîne d'intermédiaires financiers,
le taux qui trouve à s'appliquer est celui mentionné au I § 10. En revanche, si le revenu est versé à une personne morale non-résidente au terme d'une chaîne d'intermédiaires, il
convient d'appliquer le taux de retenue à la source mentionné au II § 20 et suivants.
I. Bénéficiaire personne physique
10
Lorsque le bénéficiaire des produits soumis à la retenue à la source prévue au 1 de
l'article 119 bis du CGI est une personne physique, le taux de cette retenue est fixée à 12,8 %
(CGI, art.187, 1-2°).
II. Bénéficiaire personne morale
20
Lorsque le bénéficiaire des produits soumis à la retenue à la source prévue au 1 de l'article
119 bis du CGI est une personne morale, le taux de la retenue à la source prévue au 1 de l'article 119 bis du CGI varie (15
% ou 17 %) selon la nature des produits et la date d'émission des obligations et valeurs (CGI, art. 187, 1-1°).
A. Obligations négociables émises avant le 1er janvier 1965
30
Le taux de la retenue à la source applicable aux intérêts des obligations négociables émises
avant le 1er janvier 1965 est fixé à 17 %.
Ce taux concerne aussi bien les obligations proprement dites que les effets publics et autres
titres d'emprunt négociables émis par les collectivités et sociétés françaises, tels qu'ils sont visés au 1 de l'article 118 du
CGI. Il s'applique également aux primes de remboursement dont bénéficient les porteurs d'obligations et autres titres d'emprunt négociables, ainsi qu'aux lots afférents à ces mêmes titres.
B. Obligations, effets publics et autres titres d'emprunt négociables émis depuis le 1er janvier 1965
40
Les intérêts ou arrérages des obligations, titres participatifs, effets publics et tous autres
titres d'emprunt négociables émis depuis le 1er janvier 1965 par les départements, communes et établissements publics français, les associations de toute nature et les sociétés, compagnies
et entreprises quelconques, financières, industrielles, commerciales ou civiles françaises sont passibles de la retenue à la source au taux de 15 %.
En revanche, le taux de 15 % ne concerne que les intérêts ou arrérages proprement dits, à
l'exclusion des lots et primes de remboursement, qui demeurent soumis à la retenue à la source au taux de 17 %, sauf lorsque ces produits sont attachés à des valeurs émises depuis le 1er
janvier 1986.
C. Lots et primes de remboursement afférents à des valeurs émises
50
Le taux de la retenue à la source applicable aux lots et primes de remboursement visés au 2°
de l'article 118 du CGI lorsque ces produits sont attachés à des valeurs émises depuis le 1er janvier 1986
(CGI, art. 187, 1) est fixé à 15 %.
Le taux de la retenue à la source applicable aux lots et primes de remboursement afférents à
des valeurs émises avant le 1er janvier 1986 est fixé à 17 %.
La date à prendre en considération pour déterminer le régime fiscal de l'ensemble des titres
représentatifs de cet emprunt est celle de la date de jouissance.
Le taux applicable aux produits de ces valeurs est le même, qu'il s'agisse d'intérêts,
arrérages et tous autres produits ou lots ou primes de remboursement.
Les valeurs concernées sont celles qui entrent dans les prévisions du 1° de l'article 118 du
CGI, c'est-à-dire les « obligations, titres participatifs, effets publics et tous autres titres d'emprunt négociables émis par l'État, les départements, communes et établissements publics français,
les associations de toute nature et les sociétés, compagnies et entreprises quelconques, financières, industrielles, commerciales ou civiles françaises ».
D. Produits des bons de caisse
60
L'article 1678 bis du CGI prévoit que les intérêts des bons de
caisse sont soumis à la retenue à la source d'après le même taux que les revenus des obligations négociables, soit 15 % lorsqu'ils bénéficient à des personnes qui ont leur siège en France ou à
l'étranger ou qui n'ont pas leur domicile fiscal en France.
Par mesure de simplification, l'ensemble des produits des bons de caisse émis depuis le
1er janvier 1966 est soumis au taux de 15 %, y compris les primes de remboursement.
(70 - 110)
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-RPPM-RCM-30-10-10-30
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1085-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-RCM-30-10-10-30-20191220
|
2019-12-20 00:00:00
|
9b6a404c2e2f8d6eb72f0dc2f4d3346551b4a95ea6eb1f38d450dd71bc12eaba
|
[
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] |
L’article
26 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019 supprime, pour les redevables de l’imposition forfaitaire sur les entreprises de réseaux (IFER) sur les stations
radioélectriques (CGI, art. 1519 H et BOI-TFP-IFER-50), la contribution additionnelle à l'IFER
prévue à l’article 1609 decies du CGI à compter des impositions dues au titre de 2019.
Les commentaires contenus dans le présent BOI sont retirés à compter de la date de publication mentionnée
ci-dessus. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, vous pouvez consulter les différentes versions précédentes de ce document dans l'onglet « Versions publiées du document ».
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TFP-AIFER
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1191-PGP.html/identifiant=BOI-TFP-AIFER-20190403
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2019-04-03 00:00:00
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-0.027289588004350662,
0.06163027137517929,
0.00843498669564724,
-0.01123126782476902,
-0.02233675867319107,
0.024236129596829414,
-0.029547441750764847,
0.03229881450533867,
-0.029514657333493233,
0.024036500602960587,
-0.017515957355499268,
0.03495598956942558,
0.014430978335440159,
0.017289303243160248,
-0.03901730477809906,
-0.018353702500462532,
0.040801409631967545,
-0.033539947122335434,
0.0073086777701973915,
0.020342323929071426,
0.009181664325296879,
-0.058377351611852646,
0.016986191272735596,
-0.005328684579581022,
-0.0059285894967615604,
0.0087238484993577,
-0.03481478989124298,
-0.0007895267917774618,
0.02668822929263115,
0.0258736964315176,
-0.0108320452272892,
-0.027295082807540894,
0.02624347247183323,
-0.02815893478691578,
-0.016791479662060738,
-0.037820037454366684,
-0.029508419334888458,
-0.05319996923208237,
0.00412548054009676,
-0.02690802328288555,
-0.023988500237464905,
-0.04158109799027443,
-0.05492992326617241,
-0.0572977177798748,
-0.013547953218221664,
0.004572879523038864,
-0.00794279109686613,
0.010144706815481186,
0.050865862518548965,
-0.031225096434354782,
-0.02048470452427864,
0.043485913425683975,
0.01449304074048996,
0.02082899771630764,
-0.015008041635155678,
-0.009978897869586945,
0.05860545113682747,
0.03768325224518776,
-0.05543467774987221,
-0.022541657090187073,
-0.008281080052256584,
0.04660530388355255,
-0.005544374696910381,
-0.01338678877800703,
-0.04705691710114479,
0.1017562597990036,
0.06651629507541656,
0.013073787093162537,
0.00444072624668479,
0.09257935732603073,
0.012460730969905853,
-0.05374348536133766,
0.015989171341061592,
0.03191368281841278,
-0.016108989715576172,
0.00292532448656857,
-0.019637618213891983,
0.026074912399053574,
-0.05274149030447006,
0.013217195868492126,
-0.04524459317326546,
-0.036148931831121445,
-0.010347102768719196,
-0.0006870279321447015,
-0.05093437433242798,
-0.04588710516691208,
-0.016367532312870026,
0.06212075427174568,
-0.01739574782550335,
-0.024431074038147926,
0.022472120821475983,
0.015574204735457897,
-0.07355460524559021,
0.052118703722953796,
0.021030373871326447,
0.011352487839758396,
0.01949489116668701,
-0.05433573201298714,
-0.013750694692134857,
-0.029639791697263718,
-0.003306237980723381,
0.02284349501132965,
0.006888630334287882,
0.01477337907999754,
-0.050985172390937805,
-0.0020525134168565273,
0.023008882999420166,
0.03868269920349121,
-0.06480444222688675,
0.005165007431060076,
0.003192411968484521,
-0.015646493062376976,
-0.0012327709700912237,
0.018720807507634163,
-0.004301861859858036,
0.005317281931638718,
0.02515929378569126,
0.04804188013076782,
-0.00016514095477759838,
-0.039236582815647125,
0.023843972012400627,
-0.021600592881441116,
-0.006357521750032902,
-0.03505830466747284,
0.016573328524827957,
0.015664735808968544,
0.04952171817421913,
-0.00007011357956798747,
-0.04261446371674538,
-0.017795301973819733,
0.0044942619279026985,
-0.07504656910896301,
-0.003814341966062784,
0.010486423037946224,
0.08722671121358871,
-0.0395875982940197,
-0.0022442301269620657,
0.012512987479567528,
-0.011270622722804546,
-0.032151296734809875,
-0.004892808850854635,
0.019922655075788498,
0.00557044567540288,
0.011879101395606995,
-0.05707690492272377,
-0.02163480408489704,
-0.0036148091312497854,
0.027275197207927704,
-0.04519130662083626,
0.04761531949043274,
0.013197461143136024,
-0.015423762612044811,
-0.04950468987226486,
0.010800694115459919,
-0.022613175213336945,
-0.02320927195250988,
0.011813569813966751,
-0.016204990446567535,
0.03304308280348778,
0.019557883962988853,
0.048556797206401825,
0.03770212084054947,
-0.020118478685617447,
-0.019338706508278847,
0.028139803558588028,
0.0009158360189758241,
0.01126045547425747,
0.020733216777443886,
-0.031196855008602142,
-0.042965956032276154,
-0.038867540657520294,
-0.03911682590842247,
0.008790859021246433,
0.006332699209451675,
0.015947451815009117
] |
1
La présente division décrit les règles applicables à la taxe sur le chiffre d’affaires des
exploitants agricoles codifiées à l’article 302 bis MB du code général des impôts (CGI).
I. Champ d’application
A. Personnes imposables
10
Les redevables de cette taxe sont les exploitants agricoles à l'exception de ceux placés sous le
régime du remboursement forfaitaire agricole au titre de leurs activité agricoles.
La qualité d’exploitant agricole ainsi que la condition relative au régime d’imposition
s’apprécient au 1er janvier de l’année au titre de laquelle la taxe est due.
1. Exploitants agricoles relevant du régime simplifié de l'agriculture (RSA)
20
Il s'agit des exploitants agricoles, quel que soit leur statut juridique, soumis au titre de
leurs activités agricoles à la TVA selon le régime simplifié de l’agriculture visé à l’article 298 bis du CGI, y compris ceux
qui, en vertu de l'alinéa 3 du I de l'article 1693 bis du CGI, ont opté pour le dépôt de déclarations trimestrielles.
2. Exploitants agricoles qui exercent une activité agricole et une activité non agricole
30
L’article 298 bis-III bis
du CGI prévoit que lorsque le montant total des recettes accessoires commerciales et non commerciales réalisées par un agriculteur n’excède pas, au titre des trois années d'imposition précédentes,
50 000 euros et 30 % de la moyenne annuelle du montant des recettes, taxes comprises, provenant des activités agricoles, les recettes accessoires passibles de la TVA peuvent être imposées selon le
régime simplifié de l’agriculture.
40
A l’inverse, lorsque pour une entreprise, les recettes du secteur non agricole excèdent, au
cours de l’année civile précédente, les seuils définis par le III bis de l'article 298 bis du CGI, il est admis que les
entreprises concernées soient autorisées à confondre toutes leurs activités et à les soumettre au régime général de la TVA, sous réserve que les activités agricoles soient économiquement liées.
Remarque : Lorsqu'un exploitant agricole exerce des activités agricoles à la fois
sous le couvert d’une société non commerciale ou d’un groupement agricole régulièrement constitué (sociétés civiles, sociétés en nom collectif, groupements d’intérêt économique, etc.), et en tant
qu’exploitant individuel, la taxe est due pour chacune de ces exploitations dès lors qu’il existe bien deux exploitations juridiquement distinctes (cf. toutefois le cas particulier des GAEC exposé au
III). Les sociétés de fait sont assimilées à des groupements agricoles régulièrement constitués, à condition que les activités agricoles exercées
respectivement à titre individuel et en société de fait relèvent d’exploitations distinctes et indépendantes, au plan économique et financier.
En cas de métayage, bailleur et métayer sont redevables de la taxe.
B. Personnes exonérées
1. Personnes exerçant des opérations de pêche en eau douce ou une activité de sylviculture ou de conchyliculture
50
Les personnes qui réalisent des opérations de pêche en eau douce ou qui ont une activité de
sylviculture ou de conchyliculture sont exonérées de la taxe.
Le fait que le chiffre d’affaires issu de ces activités soit soumis à la TVA selon le régime
simplifié de l’agriculture tel que visé à l’article 298 bis du CGI est sans incidence.
Les exploitants qui exercent conjointement d’autres activités agricoles sont redevables de la
taxe au titre de ces activités.
2. Exploitants agricoles relevant du régime du remboursement forfaitaire agricole
60
Les exploitants agricoles placés sous le régime du remboursement forfaitaire agricole tel que
défini aux articles 298 quater du CGI et
298 quinquies du CGI sont exonérés de la taxe.
3. Personnes n'exerçant pas une activité de nature agricole
70
Sont également exonérés dans la mesure où ils n’exercent pas une activité de nature
agricole :
- les coopératives agricoles ;
- les personnes exerçant une activité de négociants en bestiaux, autres que les exploitants
agricoles (SICA, GIE de commercialisation, etc.) ;
- les bailleurs de biens ruraux ayant exercé l’option prévue à
l’article 260-6° du CGI ;
- les coopératives d’utilisation du matériel agricole (CUMA) et les coopératives
d’insémination artificielle (CIA) ;
- les exploitants agricoles retraités ou ayant cessé leur activité même s’ils conservent une
parcelle de subsistance ou continuent à écouler leurs produits en stocks.
RES N° 2004/59 (TCA)
OBJET : Taxe sur le chiffre d'affaires des exploitants agricoles. Situation des exploitants
agricoles retraités.
Vous avez souhaité connaître la situation des exploitants agricoles retraités au regard de la
taxe sur le chiffre d'affaires des exploitants agricoles prévue à l'article 302 bis MB du code général des impôts.
Conformément aux dispositions de l'article 302 bis MB déjà cité, les exploitants agricoles sont
redevables, au titre de leurs activités agricoles, de la taxe sur le chiffre d'affaires des exploitants agricoles, à l'exclusion de ceux placés sous le régime du remboursement forfaitaire.
Ces dispositions ont été commentées par une instruction administrative publiée le 4 mars 2003 au
bulletin officiel des impôts 3 P-1-03 qui précise au point 2 du I que sont également exonérés, dans la mesure où ils n'exercent pas une activité de nature agricole, les exploitants agricoles retraités
ou ayant cessé leur activité même s'ils conservent une parcelle de subsistance ou continuent à écouler leurs produits en stock.
Dès lors, seuls sont en effet exonérés de la taxe les exploitants agricoles retraités qui
n'exercent plus d'activité agricole ou qui, s'ils en exercent toujours une, telle que l'exploitation d'une parcelle de subsistance, relèvent du remboursement forfaitaire agricole.
II. Base d’imposition de la partie variable de la taxe
80
La partie variable de la taxe (cf. IV-B)
est assise sur le chiffre d’affaires relatif aux activités agricoles réalisé au titre de l'année précédent celle de la déclaration et pour lequel l’exigibilité de la TVA est intervenue.
Le chiffre d’affaires est constitué par le seul montant hors TVA des opérations de nature
agricole suivantes :
- les livraisons de biens et les prestations de services soumises à la TVA effectuées au cours
de la période de référence ;
- les livraisons non soumises à la TVA en application du
I de l'article 258 A du CGI (ventes à distance) ;
- les livraisons exonérées en application des
articles 262 du CGI et I du 262 ter du CGI ;
- les livraisons qui sont réalisées en franchise de taxe
(I de l'article 275 du CGI) ou en suspension de taxe
(article 277 A du CGI) ;
- les prestations de services qui ne sont pas soumises à la TVA en France en application des
règles de territorialité mentionnées aux articles 259 à 259 D du CGI, les prestations de services énumérées par les dispositions des
articles 262 du CGI, 263 du CGI ,
I de l'article 277 A du CGI et 212 du CGI pour autant
qu'il s'agisse d'opérations de nature agricole.
Doivent également être ajoutés à la base d’imposition, les paiements accordés aux exploitants
agricoles au titre des soutiens directs mentionnés au règlement (CE) n° 73/2009 du Conseil du 19 janvier
2009, établissant les règles communes pour les régimes de soutien directs dans le cadre de la politique agricole commune.
90
La taxe sur le chiffre d'affaires des exploitants agricoles est également assise sur le
chiffre d'affaires mentionné sur la déclaration prévue au 1° du I de l'article 298 bis du CGI.
100
Cette liste étant exhaustive, les autres opérations réalisées le cas échéant par les
exploitants agricoles qui ne sont pas énumérées ci-dessus n’entrent pas dans la base d’imposition de la taxe sur le chiffre d’affaires. Il en va ainsi, par exemple, des cessions d'éléments de l'actif
immobilisé, impositions au titre des livraisons et prestations à soi-même et autres recettes à caractère exceptionnel.
Pour les agriculteurs qui réalisent à la fois des activités agricoles et non agricoles
imposables à la TVA selon le régime général ou selon le régime simplifié de l’agriculture (cf. I-A-1), la taxe n’est applicable qu’à
proportion du seul chiffre d’affaires se rapportant aux activités agricoles.
Le chiffre d’affaires se rapportant à la location d’immeubles ruraux soumis au régime
simplifié de l’agriculture sur option (6° de l'article 260 du CGI) ne constitue pas un élément à prendre en compte dans la base
d'imposition de la taxe sur le chiffre d’affaires des exploitants agricoles (cf. I-B-3).
III. Exigibilité
110
La taxe sur le chiffre d’affaires (partie forfaitaire et partie variable) est exigible lors du
dépôt de la déclaration indiquant les éléments de la TVA afférente à l’année précédente.
En ce qui concerne les cas où la taxe est déclarée sur
l'imprimé n° 3310-CA3 (CERFA 10963), sa partie forfaitaire ainsi que sa partie variable sont exigibles lors du dépôt de
la déclaration indiquant les éléments de liquidation de la TVA afférente au mois de mars ou au premier trimestre de l’année N.
Seules les recettes encaissées doivent être prises en compte pour déterminer le montant de la
taxe sur le chiffre d’affaires à acquitter.
IV. Tarif
Le tarif de la taxe est composé d'une part forfaitaire et d'une part variable.
A. La part forfaitaire
120
La partie forfaitaire est fixée à 90 euros.
Il s’agit d’un montant forfaitaire qui ne donne pas lieu à réduction prorata temporis en cas
de cession ou cessation au cours de l’année N - 1.
Ce montant forfaitaire est obligatoirement dû par les exploitants agricoles visés au
I.
Toutefois, ce montant n’est pas dû par :
- les entreprises nouvelles l’année de leur création ;
- certains exploitants agricoles membres de GAEC (cf.
IV-C).
B. La part variable
130
La partie variable est fixée par tranche de chiffre d’affaires, hors TVA, à 0,19 % jusqu’à
370 000 euros et à 0,05 % au delà de 370 000 euros.
C. Cas particulier des groupements agricoles d'exploitation en commun (GAEC)
1. Groupements agricoles d’exploitation en commun (GAEC) dits « totaux »
140
Sont dénommés comme « totaux » des GAEC qui sont constitués d’associés dont aucun n’exerce à
titre individuel d’activité agricole.
Pour les GAEC dits « totaux », le montant de la partie forfaitaire de la taxe est égal au
montant forfaitaire multiplié par le nombre d’associés du groupement.
De la même façon, pour la détermination de la partie variable de la taxe, le seuil de chiffre
d’affaires, hors TVA, fixé à 370 000 euros est multiplié par le nombre d’associés du groupement. Le nombre d’associés est apprécié au 1er janvier de l’année au titre de laquelle la taxe est
due.
2. Groupements agricoles d’exploitation en commun (GAEC) dits « partiels »
150
Sont dénommés comme « partiels » des GAEC dont l’ensemble des associés exercent à titre
individuel une activité agricole.
En application de
l’article L323-13 du code rural et de la pêche maritime, il est admis que les GAEC dits « partiels » soient
dispensés du versement de la taxe (partie forfaitaire et partie variable). Dans cette hypothèse, la taxe est acquittée par les associés au titre de leur exploitation individuelle.
Chaque associé est redevable de la partie forfaitaire.
La partie variable est déterminée en appliquant le tarif par tranche tel qu’exposé au
IV-A et B au chiffre d’affaires réalisé à titre individuel, augmenté de la quote-part de chiffre d’affaires réalisé par le GAEC lui revenant.
Ces exploitants devront mentionner la dénomination et l’adresse du siège de l’exploitation des
GAEC dans le cadre correspondant de la déclaration utilisée pour déclarer la TVA relative au chiffre d’affaires agricole réalisé à titre individuel.
Exemple : Soit un GAEC dit « partiel » exerçant au 1er janvier 2011
une activité de nature agricole, composé de deux associés A et B qui exercent par ailleurs des activités agricoles à titre individuel.
Le chiffre d’affaires réalisé en 2010 par le GAEC est de 600 000 euros. Le résultat comptable est
réparti à parts égales entre les deux associés. A réalise par ailleurs à titre individuel un chiffre d’affaires de 100 000 euros. B réalise à titre individuel un chiffre d’affaires de 250 000 euros.
On détermine la taxe sur le chiffre d’affaires due par A (hors plafonnement) de la façon
suivante :
- partie forfaitaire : 90 euros ;
- partie variable :
chiffre d’affaires soumis à la taxe : 100 000 euros + (600 000 euros x 50 %) = 400 000 euros ;
calcul de la partie variable : (370 000 euros x 0,19 %) + (30 000 euros x 0,05 %) = 703 euros + 15 euros = 718 euros.
A doit donc acquitter la taxe pour un montant de 90 euros + 718 euros, soit la somme de 808
euros.
On détermine la taxe sur le chiffre d’affaires due par B (hors plafonnement) de la façon
suivante :
- partie forfaitaire : 90 euros ;
- partie variable :
chiffre d’affaires soumis à la taxe : 250 000 euros + (600 000 euros x 50 %) = 550 000 euros ;
calcul de la partie variable : (370 000 euros x 0,19 %) + (180 000 euros x 0,05 %) = 703 euros + 90 euros = 793 euros.
B doit donc acquitter la taxe pour un montant de 90 euros + 793 euros, soit la somme de 883
euros.
Le GAEC est dispensé du versement de la taxe.
V. Liquidation et obligations des redevables
160
La taxe est acquittée selon les mêmes procédures et sous les mêmes sanctions que la TVA.
A. Modalités de liquidation
170
Les obligations des redevables de la taxe sur le chiffre d'affaire des exploitants agricoles
sont identiques à celles des redevables de la TVA, notamment en ce qui concerne la déclaration des opérations imposables, la justification des opérations réalisées et le paiement.
180
Aucune compensation entre le montant de la taxe due et le montant d’un crédit de TVA ne peut
s’opérer.
Si la déclaration
de chiffre d'affaires n° 3310-CA3 (CERFA 10963) ou n° 3517-AGR (CA12A/CA12E) (CERFA 10968), sur laquelle est par
ailleurs déclarée la taxe sur le chiffre d’affaires des exploitants agricoles, fait apparaître un crédit de TVA, le montant de la taxe sur le chiffre d’affaires des exploitants agricoles due ne peut
pas s’imputer sur le montant du crédit de TVA constaté.
Le redevable est alors obligatoirement tenu de joindre à sa déclaration le moyen de paiement
correspondant au montant de la taxe sans qu’il lui soit possible de s’en abstenir ou d’en diminuer le montant du crédit de TVA constaté.
Il est précisé que la demande de remboursement de crédit de TVA s’effectue dans les conditions
de droit commun.
B. Modalités de déclaration
190
La taxe sur le chiffre d’affaires des exploitants agricoles, tant pour sa partie forfaitaire
que pour sa partie variable, doit être déclarée :
- pour les redevables soumis au régime simplifié de l’agriculture et qui souscrivent une
déclaration de régularisation n° 3517-AGR (CA12A/CA12AE) (CERFA 10968), lors du dépôt de celle-ci, soit en tout état de
cause au plus tard le deuxième jour ouvré suivant le 1er mai. Le montant de la taxe, après cumul de la partie forfaitaire et de la partie variable est à indiquer à la rubrique de l’imprimé
« décompte des taxes fiscales et parafiscales », à la ligne intitulée « taxe sur le chiffre d’affaires des exploitants agricoles ». Lorsqu'elle est acquittée sur la déclaration mentionnée au
1° du I de l'article 298 bis du CGI, la partie forfaitaire et le seuil de 370 000 euros mentionnés au
1 du III de l'article 302 bis MB du CGI, ainsi que les montants au-delà desquels la taxe due est plafonnée en application
du second alinéa dudit article sont ajustés prorata temporis ;
- pour les redevables soumis au régime simplifié d’imposition de l’agriculture qui ont opté
pour le dépôt de déclarations trimestrielles (article 1693 bis-I, 3ème alinéa du CGI), sur la déclaration déposée au titre
du premier trimestre de l'année ou de l'exercice au titre de laquelle ou duquel la taxe est due. Le montant de la taxe, après cumul de la partie forfaitaire et de la partie variable, est à indiquer
sur la déclaration annexe n° 3310 A (CERFA 10960) à la ligne intitulée « taxe sur le chiffre d’affaires des exploitants
agricoles ». Le montant est ensuite reporté, après addition le cas échéant des autres taxes fiscales dues sur la ligne de la
déclaration de chiffre d'affaires n° 3310-CA3 (CERFA 10963), intitulée « taxes assimilées calculées sur annexe 3310
A ». Lorsqu'elle est acquittée au titre de la période définie au 1° du I de l'article 298 bis du CGI, la partie forfaitaire
et le seuil de 370 000 euros mentionnés au 1 du III de l'article 302 bis MB du CGI, ainsi que les montants au-delà
desquels la taxe due est plafonnée en application du second alinéa dudit article sont ajustés prorata temporis ;
- pour les redevables admis à soumettre l’ensemble de leurs activités au régime général de la
TVA (cf. les cas particuliers énoncés au I-A) sur l'annexe à la
déclaration de chiffre d'affaires n° 3310-CA3 (CERFA 10963) déposée selon le cas au titre du premier trimestre ou du
mois de mars de l’année au cours de laquelle la taxe est due.
C. Création ou cessation d'activité
1. Entreprises nouvelles
200
Les entreprises nouvelles sont exonérées l’année de leur création.
Exemple : Soit une entreprise créée le 12 mars de l'année N et soumise au
régime simplifié de l'agriculture (RSA).
Cette entreprise n’est pas redevable de la taxe sur le chiffre d’affaires des exploitants
agricoles au titre de l’année N.
Cette entreprise sera redevable de la taxe sur le chiffre d’affaires des exploitants agricoles
au titre de N + 1. Le montant de la taxe à acquitter comprendra le montant total de la partie forfaitaire de la taxe auquel il conviendra d’ajouter le montant de la partie variable calculée par
référence au chiffre d’affaires qu’elle aura réalisé du 12 mars au 31 décembre de l'année N.
2. Cessation d’activité en cours de période
210
Les exploitants agricoles soumis au régime simplifié de l’agriculture (RSA) sont redevables
de la taxe sur le chiffre d’affaires au titre des opérations dont l’exigibilité, c’est-à-dire l’encaissement, est intervenue au cours de la période d’activité qui précède la cessation.
La taxe sur le chiffre d’affaires doit être liquidée lors du dépôt de la première
déclaration de TVA déposée l’année au titre de laquelle la taxe est due.
Exemple 1 : Soit une entreprise cessant son activité agricole le 20 mars de
l'année N et soumise au RSA.
Selon les dispositions du
IV de l’article 298 bis-IV du CGI, cette entreprise devra déclarer dans les 30 jours qui suivent la cessation, c’est-à-dire
au plus tard le 19 avril de l'année N, la taxe sur le chiffre d’affaires des exploitants agricoles due au titre de l'année N. Le montant de la taxe à acquitter comprendra le montant total de la partie
forfaitaire de la taxe auquel il conviendra d’ajouter le montant de la partie variable calculée par référence au chiffre d’affaires réalisé dans l'année N - 1.
Toutefois, les exploitants agricoles soumis au RSA peuvent déposer leur
déclaration annuelle de régularisation n° 3517-AGR (CA12A/CA12AE) (CERFA 10968) afférente à la dernière année ou
fraction d’année d’activité jusqu’au deuxième jour ouvré suivant le 1er mai de l’année suivante, c’est-à-dire dans cet exemple avant le deuxième jour ouvré suivant le 1er mai de l'année N + 1.
Exemple 2 : Soit une entreprise cessant son activité agricole le 26 mai de
l'année N et soumise au RSA.
Selon les dispositions du
IV de l’article 298 bis-IV du CGI, cette entreprise devra déposer dans les 30 jours qui suivent la cessation
une déclaration n° 3517-AGR (CA12A/CA12AE) (CERFA 10968) sur laquelle ne figurera aucune taxe sur le chiffre d’affaires
codifiée à l’article 302 bis MB du CGI.
En effet, cette taxe due au titre de l'année N aura été déclarée sur la
déclaration n° 3517-AGR (CA12A/CA12AE) (CERFA 10968) mentionnant le chiffre d’affaires réalisé dans l'année N - 1,
déposée au plus tard le deuxième jour ouvré suivant le 1er mai de l'année N.
De la même façon, cette entreprise pourra déposer une déclaration annuelle de régularisation
CA12A afférente à la dernière année ou fraction d’année d’activité au plus tard le deuxième jour ouvré suivant le 1er mai de l’année suivante.
VI. Recouvrement, contrôle et contentieux
220
La taxe est recouvrée et contrôlée selon les mêmes procédures et sous les mêmes sanctions,
garanties et privilèges que la TVA (cf. BOI-TVA-PROCD).
230
Les réclamations sont présentées, instruites et jugées selon les règles applicables en
matière de TVA (cf. BOI-TVA-PROCD).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TCA-CAEA
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/122-PGP.html/identifiant=BOI-TCA-CAEA-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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0.0875583216547966,
-0.06633666157722473,
-0.1092352420091629,
0.025357935577630997,
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-0.05432572215795517,
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0.0008737241150811315,
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0.02596491575241089,
-0.020689144730567932,
0.03151056915521622,
-0.060290828347206116,
0.0008861644892022014,
0.05588189885020256,
-0.06250026077032089,
-0.040381357073783875,
0.05248069390654564,
0.030667074024677277,
-0.016592489555478096,
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0.035757098346948624,
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0.015766091644763947,
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0.0021216932218521833,
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-0.0281048696488142,
-0.009301072917878628,
0.004868348129093647,
0.0019372568931430578,
-0.0015615320298820734,
-0.000680135446600616,
-0.041771478950977325,
0.0024130982346832752,
-0.017714999616146088,
-0.0010731059592217207,
-0.04439518600702286,
-0.031865429133176804,
0.04954366385936737,
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-0.04834876209497452,
-0.022684330120682716,
0.019809456542134285,
-0.034480586647987366,
-0.037373706698417664,
-0.0017196625703945756,
-0.02690521627664566,
-0.022000672295689583,
0.039925143122673035,
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0.04657274857163429,
0.03895042464137077,
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0.016957756131887436,
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0.007583311293274164,
-0.014528339728713036,
0.0001236250827787444,
-0.0012415902456268668,
-0.022260423749685287,
0.014894407242536545,
0.017355959862470627,
-0.019973106682300568,
0.032441623508930206,
-0.015652362257242203,
-0.028083976358175278,
0.036339640617370605,
0.07057935744524002,
0.025803660973906517,
0.06176573783159256,
0.0558968260884285,
-0.04098000377416611,
-0.04903877153992653,
0.04647699370980263,
0.019038641825318336,
0.05609697103500366,
0.04132062941789627,
0.0058172945864498615,
0.012655794620513916,
-0.0069505623541772366,
-0.014417007565498352,
-0.040259670466184616,
0.007178806699812412,
-0.008805068209767342,
0.015331286005675793,
-0.02442428097128868,
-0.012439878657460213,
-0.02456122636795044,
0.012744882144033909,
-0.003829777240753174,
0.012099141255021095,
0.023849694058299065,
-0.007542240899056196,
0.02697739563882351,
-0.0044022370129823685,
0.030400212854146957,
0.006894122809171677,
0.01996428892016411,
0.01899069733917713,
-0.020622562617063522,
0.01322236005216837,
0.03237222880125046,
0.013346249237656593,
0.009187844581902027,
0.06682296842336655,
-0.010399839840829372,
-0.034376151859760284,
-0.048438310623168945,
0.014982723630964756,
-0.009245360270142555,
0.02319604530930519,
0.01868792064487934,
-0.02133038640022278,
-0.027495095506310463,
0.012985036708414555,
0.009822841733694077,
0.03623898699879646,
-0.017557131126523018,
0.03566226735711098,
-0.017557717859745026,
-0.04919788986444473,
0.046593718230724335,
-0.03324954956769943,
-0.03025318682193756,
-0.07061220705509186,
0.019936416298151016,
-0.025368768721818924,
0.055562574416399,
0.00989420898258686,
0.02220723032951355,
-0.03761334717273712,
0.017169106751680374,
-0.023414038121700287,
0.02499791979789734,
0.00044915679609403014,
0.0014135047094896436,
0.029691070318222046,
0.06041252985596657,
0.0041112955659627914,
0.029944423586130142,
-0.011208903975784779,
0.00757765443995595,
0.01808994449675083,
0.035877127200365067,
0.04411730915307999,
-0.007632747292518616,
-0.027836570516228676,
-0.03586002066731453,
0.022423462942242622,
-0.039812084287405014,
-0.03177724406123161,
0.03578680381178856,
-0.04394125938415527,
-0.03980838879942894,
0.025888120755553246,
0.025498997420072556,
0.024143273010849953,
-0.0197131484746933,
-0.02360282838344574,
0.016367968171834946,
-0.007741853129118681,
-0.008640282787382603,
0.052261047065258026,
-0.00033838022500276566,
-0.022882388904690742,
-0.011100688949227333,
0.032353006303310394,
-0.00507913064211607,
-0.04810204356908798,
-0.014047829434275627,
0.055578894913196564,
-0.017282459884881973,
-0.029851866886019707,
-0.07949376106262207,
0.0485226996243,
-0.01375042274594307
] |
Des mesures fiscales dérogatoires du droit commun ont été adoptées en faveur du
financement du cinéma et des demeures historiques utilisées pour les besoins d'exploitation d'une entreprise.
Le présent chapitre traite des agréments auxquels est subordonnée l'application de ces mesures :
- agrément délivré pour la déduction, visée au dernier alinéa du 4 de
l'article 39 du code général des impôts (CGI), des dépenses engagées par les entreprises au titre de la disposition de demeures
historiques affectées aux besoins de l'exploitation (section 1, BOI-SJ-AGR-50-60-10) ;
- agrément délivré pour les avantages fiscaux visés à
l'article 217 septies du CGI et à l'article
199 unvicies du CGI au titre des souscriptions au capital des sociétés pour le financement de l'industrie cinématographique et audiovisuelle (section 2,
BOI-SJ-AGR-50-60-20).
Le x) du I de
l’article 26 de la loi n° 2013-1278 du 29 décembre 2013 de finances pour 2014 abroge
l’article 217 septies CGI relatif à l'amortissement exceptionnel des titres de SOFICA.
Cette suppression s'applique pour la détermination des résultats des exercices clos
à compter du 31 décembre 2013.
Les conséquences prévues en cas de remise en cause de
l'amortissement exceptionnel et les dispositions relatives aux modalités de détermination des plus ou moins-values afférentes aux cessions des parts de capital ayant bénéficié du présent dispositif
continueront à s'appliquer.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-SJ-AGR-50-60
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1241-PGP.html/identifiant=BOI-SJ-AGR-50-60-20140312
|
2014-03-12 00:00:00
|
741edd33f110fd17b18ed204be4222824c4db61c0397b203981e71f1b44af922
|
[
-0.04025458171963692,
-0.00497575756162405,
-0.038930729031562805,
0.032943256199359894,
-0.02640572562813759,
-0.04530108720064163,
-0.02587045356631279,
-0.0133140217512846,
0.018578147515654564,
-0.042674072086811066,
-0.04153864085674286,
0.028334923088550568,
0.011829483322799206,
-0.016879966482520103,
-0.11587708443403244,
0.10101284831762314,
0.046889420598745346,
0.08769305795431137,
0.013441145420074463,
-0.008382703177630901,
0.08459844440221786,
0.017826955765485764,
-0.014777357690036297,
0.08868154138326645,
-0.02319909632205963,
0.051732879132032394,
0.03239947184920311,
-0.09512915462255478,
-0.002650426933541894,
0.012712826021015644,
-0.006187817081809044,
0.008756146766245365,
0.011761673726141453,
0.06148122623562813,
-0.012478934600949287,
-0.018773505464196205,
-0.009499344043433666,
0.07585591077804565,
-0.028282679617404938,
0.0057019260711967945,
-0.02987835556268692,
0.04787086695432663,
0.0333763025701046,
0.013908233493566513,
-0.05526791140437126,
0.052054647356271744,
-0.049901340156793594,
0.07983700931072235,
0.02353493683040142,
-0.0035931402817368507,
-0.07929403334856033,
0.050155509263277054,
0.01727711781859398,
0.025572292506694794,
-0.0182469692081213,
0.029292894527316093,
-0.07887262105941772,
0.004336497746407986,
0.11693229526281357,
-0.010279911570250988,
-0.06516291201114655,
-0.001430305652320385,
-0.018322953954339027,
0.04201974347233772,
-0.033818140625953674,
-0.00024979846784844995,
0.022366339340806007,
-0.07402787357568741,
0.019490918144583702,
0.01837790198624134,
0.0400536023080349,
0.024920577183365822,
0.05545910820364952,
0.04642646014690399,
0.0064418260008096695,
0.10280116647481918,
-0.052351560443639755,
0.024448439478874207,
0.10122332721948624,
0.015076306648552418,
0.002160270232707262,
-0.018976854160428047,
0.001750737545080483,
0.03826514631509781,
-0.039082638919353485,
0.06848105043172836,
0.025937194004654884,
-0.018470337614417076,
0.014195093885064125,
0.0414511077105999,
-0.0009855745593085885,
0.07807877659797668,
-0.02072359062731266,
0.04561333730816841,
-0.012436789460480213,
0.07033621519804001,
-0.014626424759626389,
-0.014769911766052246,
0.05438708886504173,
0.04676234349608421,
-0.013973393477499485,
0.05847718194127083,
0.02071019820868969,
-0.06551886349916458,
-0.021635740995407104,
-0.06424666196107864,
0.030168626457452774,
-0.07134393602609634,
-0.03751804307103157,
0.005283658858388662,
0.005206066183745861,
-0.030046680942177773,
-0.03271205723285675,
0.000130561224068515,
-0.04763075336813927,
0.06516557931900024,
0.05659256502985954,
-0.04130891337990761,
0.04923320934176445,
0.07361797988414764,
0.02468850463628769,
-0.01991097629070282,
-0.037986624985933304,
0.02493913099169731,
-0.09151933342218399,
-0.026430319994688034,
0.012404452078044415,
0.0051057483069598675,
-0.05133731663227081,
-0.04866628348827362,
-0.004151863977313042,
0.0011361746583133936,
-0.0060367705300450325,
-0.032989706844091415,
0.0018832951318472624,
-0.031337060034275055,
0.01078744139522314,
0.050852321088314056,
0.025164877995848656,
0.020941877737641335,
-0.04546796903014183,
-0.012331315316259861,
-0.0453331433236599,
0.034746695309877396,
-0.041185200214385986,
-0.010938961990177631,
0.022175107151269913,
-0.036971695721149445,
0.019437747076153755,
0.04036834090948105,
-0.03397676348686218,
0.030296113342046738,
0.00992605835199356,
-0.0073482277803123,
-0.004214332439005375,
0.011290008202195168,
0.022758102044463158,
0.0404256209731102,
-0.060587141662836075,
-0.0314522422850132,
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0.057964254170656204,
-0.0636574849486351,
0.020702894777059555,
-0.04216960445046425,
0.0013127673882991076,
-0.04016810655593872,
-0.01987479254603386,
-0.009882455691695213,
0.005271896254271269,
-0.007800189778208733,
-0.09625470638275146,
-0.0010738314595073462,
0.0017056296346709132,
0.01452555600553751,
0.008582182228565216,
0.025502653792500496,
0.012222127988934517,
0.015191481448709965,
-0.00849912129342556,
-0.02446325309574604,
0.023790230974555016,
0.036123279482126236,
0.031090661883354187,
0.01614493876695633,
0.021289411932229996,
0.018664062023162842,
0.029826976358890533,
-0.03973989188671112,
-0.026265587657690048,
0.013381723314523697,
0.024915963411331177,
0.02186395786702633,
0.00030785531271249056,
-0.008535833097994328,
-0.018968140706419945,
0.03096742182970047,
0.048796460032463074,
-0.06138792634010315,
0.021085890009999275,
0.007262180093675852,
0.05078313872218132,
0.006877698004245758,
-0.05278604477643967,
-0.016229121014475822,
-0.0008257224690169096,
0.00031338180997408926,
0.08273090422153473,
-0.01896257884800434,
-0.04415591061115265,
0.025849295780062675,
-0.01829206943511963,
-0.0052038137800991535,
0.004305804148316383,
0.01160345133394003,
-0.00444418378174305,
-0.04919882118701935,
-0.016812603920698166,
0.023804524913430214,
0.029052505269646645,
-0.012386561371386051,
-0.025057274848222733,
-0.011339237913489342,
-0.000010806948921526782,
-0.005153394769877195,
0.022814743220806122,
0.0052344114519655704,
-0.015593109652400017,
0.00909113883972168,
-0.03257206454873085,
0.02960371784865856,
-0.019065354019403458,
-0.028716586530208588,
-0.04389241710305214,
0.027330690994858742,
0.007426638621836901,
0.025096110999584198,
-0.03423358127474785,
0.06621868908405304,
-0.007254309020936489,
0.0027998427394777536,
-0.003101112088188529,
0.016368569806218147,
-0.026422444730997086,
-0.007823930121958256,
-0.0007543662213720381,
0.016335727646946907,
-0.0002976770047098398,
0.006344355642795563,
0.06448940187692642,
0.03756905719637871,
-0.0400235690176487,
-0.024413421750068665,
0.011700334027409554,
-0.04508344456553459,
-0.009291875176131725,
-0.03181009739637375,
-0.0017293384298682213,
0.01648147590458393,
0.02641117200255394,
0.042099326848983765,
0.025251299142837524,
-0.038305528461933136,
-0.031067539006471634,
-0.01392635703086853,
0.03613368794322014,
0.030209416523575783,
-0.0024248671252280474,
0.03861955180764198,
-0.0014464191626757383,
0.008266960270702839,
-0.007409385871142149,
-0.05477004498243332,
0.001964114373549819,
0.004376495722681284,
-0.02879910357296467,
0.0026469212025403976,
0.0005415172781795263,
-0.04593870788812637,
0.013879756443202496,
-0.004594568163156509,
-0.00018343616102356464,
0.04363574460148811,
-0.042166467756032944,
-0.015950238332152367,
0.002360081532970071,
-0.034001946449279785,
-0.0028521239291876554,
-0.0367533415555954,
-0.002403178485110402,
-0.05957463011145592,
-0.014100044965744019,
0.025244509801268578,
-0.028214246034622192,
-0.051368992775678635,
-0.028969446197152138,
0.05072484910488129,
-0.01244891807436943,
-0.03255472332239151,
0.045236971229314804,
0.021342262625694275,
-0.007571966387331486,
0.017028311267495155,
-0.007693229243159294,
0.02749740518629551,
0.014803143218159676,
-0.09168592095375061,
-0.0058509549126029015,
0.012696550227701664,
0.02574235014617443,
-0.001973060192540288,
-0.06973358243703842,
0.0035330939572304487,
0.01341912243515253,
0.0524357371032238,
-0.002734054811298847,
0.05488485470414162,
0.07220494002103806,
-0.006774653680622578,
-0.04506014287471771,
0.02211732417345047,
0.03089001029729843,
0.04932525381445885,
0.009812867268919945,
-0.0032224657479673624,
-0.01358835119754076,
-0.010800779797136784,
-0.0058687180280685425,
-0.03930138424038887,
-0.04145171865820885,
0.006469503045082092,
0.03085380047559738,
-0.06291437894105911,
-0.032960277050733566,
0.056723833084106445,
-0.021325331181287766,
-0.033891066908836365,
0.017249250784516335,
-0.007842709310352802,
-0.029747139662504196,
-0.06255597621202469,
0.04153163731098175,
0.03878393396735191,
0.007468739524483681,
0.008298199623823166,
0.01718062162399292,
0.050623539835214615,
0.04172437638044357,
0.03866739571094513,
0.0182307418435812,
-0.02933335490524769,
0.07212121784687042,
0.015209348872303963,
0.005097564775496721,
0.025137653574347496,
-0.03297169879078865,
0.009013604372739792,
-0.036095310002565384,
0.0407751128077507,
0.015439651906490326,
0.04724776744842529,
0.00593661330640316,
0.0008447744185104966,
0.036075491458177567,
0.012993676587939262,
0.048329971730709076,
0.057294562458992004,
-0.034229084849357605,
0.009257832542061806,
-0.016041258350014687,
-0.0023224842734634876,
-0.013401716947555542,
0.05455988273024559,
0.04682239890098572,
0.007235607132315636,
0.026564477011561394,
-0.030795564875006676,
-0.01342511922121048,
0.03524194657802582,
-0.07078755646944046,
0.04536404833197594,
-0.05543215945363045,
0.08801113814115524,
0.029173197224736214,
-0.04829610884189606,
-0.041985318064689636,
0.00548205990344286,
-0.061396751552820206,
-0.02208590880036354,
0.017669547349214554,
-0.03888419270515442,
-0.0062391189858317375,
-0.04633667320013046,
-0.05648777633905411,
-0.062324464321136475,
0.027234172448515892,
-0.0299299918115139,
0.026055024936795235,
-0.0280268806964159,
-0.005011023487895727,
0.020585300400853157,
0.0472521148622036,
0.017853636294603348,
0.025822820141911507,
0.02522874064743519,
-0.039400700479745865,
0.02075233869254589,
0.006778080482035875,
0.026121271774172783,
0.015833308920264244,
0.005427601747214794,
-0.05316523462533951,
0.017463646829128265,
-0.06234538182616234,
0.009009544737637043,
-0.0076781585812568665,
-0.044618159532547,
0.015453001484274864,
0.008209059946238995,
-0.011536844074726105,
0.00046373248915188015,
0.022472940385341644,
-0.004502154421061277
] |
1
De la même manière que pour les titres de participation, les dotations aux provisions pour
dépréciation au titre d'un exercice comptabilisées sur l'ensemble des immeubles de placement ne sont pas déductibles, en application du trente quatrième alinéa du 5° du 1 de
l'article 39 du code général des impôts (CGI), à hauteur du montant des plus-values latentes existant à la clôture de cet
exercice sur les immeubles de même nature.
I. Modalités de détermination du montant global de provisions non admises en déduction au titre de l'exercice
A. Détermination du montant des plus-values latentes
10
Les plus-values latentes s'entendent de la différence existant entre :
- la valeur réelle des immeubles de placement à la clôture de l'exercice ;
- et leur prix de revient corrigé des plus ou moins-values en sursis d'imposition sur ces mêmes
immeubles.
20
S'agissant du premier terme de cette différence, il appartient à l'entreprise d'évaluer à la
clôture de chaque exercice la valeur réelle de chaque immeuble de placement afin de pouvoir déterminer le montant de plus-values latentes existant à la clôture de l'exercice sur cet immeuble, ou le
cas échéant, de constater sa dépréciation sous la forme d'une provision dans les conditions prévues au I-B-1 § 40 et suivants du BOI-BIC-PROV-40-10-10.
30
S'agissant du second terme, le prix de revient des immeubles de placement s'entend de leur
valeur d'origine telle que définie à l'article 8 quinquies de l'annexe III au CGI. Sur cette notion de valeur
d'origine des immobilisations inscrites au bilan, il convient de se reporter au BOI-BIC-CHG-20-20-10. Le prix de revient pris en compte s'entend pour l'ensemble de
l'immeuble, c'est-à-dire du prix de revient de la structure et des éléments constitutifs de composants au sens de
l'article 15 bis de l'annexe II au CGI.
Le prix de revient des immeubles de placement doit être corrigé des plus ou moins-values en
sursis d'imposition sur ces mêmes immeubles. Il s'agit des plus ou moins-values en sursis dégagées à l'occasion de fusion, d'apport, de scission en application de
l'article 210 A du CGI et de l'article 210 B du CGI.
En pratique, seuls les terrains, en tant qu'immobilisations non amortissables, sont concernés par ce retraitement. Pour les terrains ayant fait l'objet d'un apport ou d'une opération assimilée
antérieurement, il convient de retenir la valeur fiscale telle qu'elle figure sur l'état de suivi prévu à l'article 54
septies du CGI pour déterminer le montant de la plus-value latente.
En revanche, le prix de revient des constructions n'est pas réduit, pour le calcul des
plus-values latentes, du montant des amortissements déjà pratiqués.
40
Pour le calcul du montant des plus-values latentes sur immeubles de placement, il n'y a
toutefois pas lieu de retenir les plus-values latentes existant à la clôture de l'exercice sur les immeubles donnés en crédit-bail dans les conditions prévues au 2 de
l'article L. 313-7 du code monétaire et financier. Seuls sont visés par cette exclusion les immeubles pour lesquels un
contrat de crédit-bail a été conclu et est toujours en cours à la clôture de l'exercice.
Il est rappelé qu'en application du texte susvisé, constituent des opérations de crédit-bail
immobilier les opérations par lesquelles une entreprise donne en location des biens immobiliers à usage professionnel, achetés par elle ou construits pour son compte, lorsque ces opérations, quelle
que soit leur qualification, permettent aux locataires de devenir propriétaires de tout ou partie des biens loués, au plus tard à l'expiration du bail, soit par cession en exécution d'une promesse
unilatérale de vente, soit par acquisition directe ou indirecte des droits de propriété du terrain sur lequel ont été édifiés le ou les immeubles loués, soit par transfert de plein droit de la
propriété des constructions édifiées sur le terrain appartenant audit locataire.
50
Exemple :
Soit une société qui dispose de quinze immeubles à l'actif de son bilan à la clôture de
l'exercice N. Huit immeubles sont loués en crédit-bail (les contrats ont déjà été conclus et sont en cours d'exécution à la clôture de l'exercice). Deux autres immeubles sont vacants :
- l'un est en cours de rénovation avant de pouvoir faire l'objet d'un contrat de crédit-bail ;
- pour le second, un contrat de crédit-bail a été résilié par anticipation au cours de
l'exercice, sans levée de l'option d'achat. La société n'a pas trouvé de nouveau crédit-preneur avant la fin de l'exercice.
Les cinq autres immeubles sont donnés en location simple.
Solution
Seules les éventuelles plus-values latentes existant à la clôture de l'exercice et afférentes aux
sept immeubles suivants doivent être retenues pour l'application du dispositif de plafonnement des provisions :
- les deux immeubles vacants ;
- et les cinq immeubles donnés en location simple.
Les éventuelles plus-values latentes afférentes aux huit immeubles donnés en crédit-bail ne sont
pas retenues pour le calcul du plafonnement.
B. Détermination du montant des provisions non déductibles
60
Le montant des dotations aux provisions non admises en déduction au titre d'un exercice
correspond au montant des plus-values latentes comme déterminées ci-avant (cf. I-A § 10 à 50) minoré des provisions non admises au titre des exercices
précédents en application des mêmes dispositions et non encore rapportées au résultat à la clôture du même exercice.
Exemple :
Soit une entreprise qui détient trois immeubles de placement figurant à l'actif du bilan pour la
valeur d'origine non réévaluée suivante :
A la clôture de l'exercice N, la valeur estimative de ces immeubles est la suivante :
Une provision pour dépréciation de l'immeuble 2 est dotée pour un montant de 500 000 € (4 500 000
€ - 4 000 000 €).
A la clôture de l'exercice N+1, la valeur estimative de ces immeubles est la suivante :
Une provision pour dépréciation de l'immeuble 3 est dotée pour un montant de 300 000 € (3 200 000
€ - 2 900 000 €).
Solution
A la clôture de l'exercice N, il existe une plus-value latente de 300 000 € (2 300 000 € -
2 000 000 €) afférente à l'immeuble 1.
Sur le plan fiscal, la dotation aux provisions égale à 500 000 € afférente à la dépréciation de
l'immeuble 2 n'est pas déductible à hauteur du montant de la plus-value latente, soit 300 000 €. Elle est déductible pour le surplus, soit 200 000 €.
A la clôture de l'exercice N+1, il existe une plus-value latente de 500 000 € (2 500 000 € -
2 000 000 €) afférente à l'immeuble 1.
Pour l'application du dispositif de plafonnement, cette plus-value latente doit être minorée du
montant de provisions non admises en déduction antérieurement et non encore rapportées au résultat, soit 300 000 €. En définitive, la plus-value latente à retenir pour l'application du dispositif de
plafonnement à la clôture de l'exercice N+1 est de 200 000 €.
Par conséquent, à la clôture de l'exercice N+1, la provision de 300 000 € afférente à la
dépréciation de l'immeuble 3 n'est pas déductible à hauteur de 200 000 € et déductible pour le surplus, soit 100 000 €.
Le montant de provisions non admises en déduction au titre de l'exercice est un montant global
correspondant au montant des plus-values latentes existant à la clôture de l'exercice sur l'ensemble des immeubles de placement, sans considération de la part respective de plus-value latente
afférente à chaque immeuble de placement. Aucune affectation n'est donc nécessaire.
II. Modalités de reprise des dotations aux provisions non admises en déduction
A. Principe
70
Le montant total des dotations aux provisions non admises en déduction au titre de l'exercice
en application du dispositif de plafonnement vient minorer le montant total des provisions pour dépréciation des immeubles de placement rapporté au résultat des exercices ultérieurs.
Autrement dit, la reprise d'une provision dotée au titre de la dépréciation d'un immeuble de
placement n'est pas imposable à hauteur du montant total des dotations aux provisions non admises en déduction au titre des exercices antérieurs.
80
En pratique, le montant total de dotations aux provisions non admises en déduction au titre
d'un exercice en application du dispositif de plafonnement s'impute en priorité sur le montant de la première reprise de provision afférente à un immeuble de placement, sans qu'il y ait lieu de
rechercher si cette reprise correspond effectivement à la reprise de la dotation aux provisions non admise en déduction, ni même si l'immeuble de placement en cause est effectivement un immeuble de
placement dont le montant des provisions pour dépréciation a été plafonné au titre d'exercices antérieurs.
90
Exemple :
Soit une entreprise qui possède trois immeubles de placement (X, Y et Z).
A la clôture de l'exercice N, l'entreprise dote une provision au titre de la dépréciation de
l'immeuble X pour 1 200. Il n'existe par ailleurs aucune plus-value latente sur les deux autres immeubles de placement.
A la clôture de l'exercice N+1, l'entreprise comptabilise une dotation complémentaire aux
provisions au titre de la dépréciation de l'immeuble X pour 800. Elle dote également une provision au titre de la dépréciation de l'immeuble Y à hauteur de 300. Il existe par ailleurs une plus-value
latente afférente à l'immeuble Z à hauteur de 500.
En N+2, l'entreprise reprend une partie de la provision dotée au titre de la dépréciation de
l'immeuble X à hauteur de 200 et la totalité de la provision dotée au titre de la dépréciation de l'immeuble Y, soit 300. Aucune dotation aux provisions n'est comptabilisée au titre de la dépréciation
de l'immeuble Z.
Solution
La provision dotée à la clôture de l'exercice N, afférente à l'immeuble X, est déductible en
totalité du bénéfice imposable dès lors qu'il n'existe aucune plus-value latente sur les deux autres immeubles de placement.
Les dotations aux provisions pour dépréciation comptabilisées au titre de l'exercice N+1 sur les
immeubles de placement X et Y ne sont pas déductibles à hauteur d'un montant de 500, correspondant au montant de la plus-value latente existant à la clôture de l'exercice sur le troisième immeuble de
placement, l'immeuble Z. Les dotations aux provisions pour dépréciation des immeubles X et Y sont déductibles pour le surplus, soit 600.
En N+2, le montant total de reprises de provisions sur immeubles de placement, soit 500, n'est
pas imposable car il est minoré du montant total de dotations aux provisions non admises en déduction au titre des exercices antérieurs, soit 500.
B. Cas particulier des immeubles ayant perdu la qualité d'immeuble de placement
100
Conformément au trente quatrième alinéa du 5° du 1 de
l'article 39 du CGI, les dotations aux provisions non admises en déduction au titre d'un exercice ne peuvent être imputées que
sur les seules reprises de provisions comptabilisées au titre d'exercices ultérieurs et afférentes à des immeubles ayant la qualité d'immeubles de placement.
Ainsi, lorsqu'un immeuble ou des immeubles dont une fraction des provisions pour dépréciation
n'a pas été admise en déduction en vertu du plafonnement perdent la qualité d'immeubles de placement au cours d'un exercice, les reprises de provisions constituées antérieurement à cet exercice sur ce
ou ces immeubles ne peuvent être minorées du montant des dotations aux provisions non admises en déduction en application de la présente mesure. Dans cette situation, l'imputation des provisions non
déductibles pourrait être rendue impossible ultérieurement, notamment si le montant des dépréciations sur les immeubles de placement à la clôture de l'exercice est inférieur au montant des provisions
non admises en déduction.
110
C'est pourquoi, il sera admis que l'imputation des dotations non admises en déduction puisse
être opérée sur les reprises de provisions afférentes à des immeubles ayant perdu la qualité d'immeuble de placement, dans la limite où cette imputation n'excède pas, pour chaque immeuble concerné, le
stock de provisions afférent à cet immeuble inscrit au bilan de l'entreprise à l'ouverture de l'exercice au titre duquel l'immeuble en cause a perdu la qualité d'immeuble de placement.
Il sera également admis que l'entreprise puisse imputer en priorité le montant total des
dotations non admises en déduction sur les reprises de provisions afférentes à des immeubles ayant perdu la qualité d'immeubles de placement, dans les limites indiquées ci-dessus.
Bien entendu, les dotations non admises en déduction ainsi rapportées au résultat devront être
prises en compte pour déterminer la quotité de provisions non déductibles au titre d'un exercice (cf. I-B § 60).
Le bénéfice de ces tolérances est subordonné au respect des obligations déclaratives
particulières prévues en cas de perte de la qualité d'immeuble de placement (BIC-PROV-40-10-20-40 au II § 180).
120
Dans le cas où, à la clôture d'un exercice ultérieur, un immeuble retrouve la qualité
d'immeuble de placement, les reprises des dotations aux provisions sur cet immeuble peuvent être minorées du montant des provisions non admises en déduction par les présentes dispositions sans
application de la limite d'imputation prévue ci-dessus au II-B § 110.
130
Pour les sociétés membres d'un groupe fiscal au sens de
l'article 223 A du CGI, il sera admis que la fraction de provisions pour dépréciation non déductible sur les immeubles visés
par les dispositions du troisième alinéa de l'article 223 B du CGI
(BOI-BIC-PROV-40-10-20-40 au I-B-3-b § 140 ) et qui ont perdu la qualité d'immeuble de placement viennent en réduction des reprises de ces provisions sans
limitation, dès lors que les dotations aux provisions pour dépréciation non admises en déduction sur ces immeubles sont individualisées dès l'origine
(BOI-BIC-PROV-40-10-20-40 au I-B-3-b § 150).
140
Exemple :
A la clôture de l'exercice N, l'entreprise dispose de trois immeubles de placement, l'un sis à
Paris, le deuxième à Lyon et le troisième à Bordeaux.
La dotation aux provisions pour dépréciation de l'immeuble sis à Paris est déductible en
totalité.
A la clôture de l'exercice N+1,
Immeubles
Qualité de l'immeuble de placement
Valeur réelle
Prix de revient
- dotation/+ reprise
Immeubles sis à Paris
X
1000
1800
-600
Immeubles sis à Lyon
X
2700
3000
-300
Immeubles sis à Bordeaux
X
3100
2500
0
Il existe une plus-value latente à hauteur de 600 sur l'immeuble sis à Bordeaux. Par conséquent,
les dotations aux provisions ne sont pas déductibles pour un montant global de 600 et déductibles pour le surplus, soit 300.
A la clôture de l'exercice N+2, l'immeuble sis à Paris ne répond plus à la définition d'immeuble
de placement.
Immeubles
Qualité de l'immeuble de placement
Valeur réelle
Prix de revient
- dotation/+ reprise
Immeubles sis à Paris
non
900
1800
-100
Immeubles sis à Lyon
X
2000
3000
-700
Immeubles sis à Bordeaux
X
3600
2500
0
A la clôture de l'exercice N+2, l'immeuble sis à Paris ayant perdu la qualité d'immeuble de
placement, la dotation aux provisions est déductible en totalité, soit 100. L'entreprise doit par ailleurs déterminer le stock de provisions afférent à cet immeuble inscrit à son bilan à l'ouverture
de l'exercice, soit 800.
En outre, il existe une plus-value latente sur l'immeuble sis à Bordeaux à hauteur de 3 600 - 2
500 = 1 100. Celle-ci doit toutefois être minorée du montant de dotations aux provisions non admises en déduction antérieurement et non encore rapportées au résultat, soit 600.
Le montant de dotations aux provisions non admis en déduction à la clôture de l'exercice N+2
s'élève donc à 1 100 - 600 = 500.
La dotation aux provisions pour dépréciation de l'immeuble sis à Lyon n'est pas déductible à
hauteur de 500 et déductible pour le surplus, soit 200. Ainsi, à la clôture de l'exercice, le montant global de provisions non admises en déduction s'élève à 1 100 (600 en N+1 et 500 en N+2).
A la clôture de l'exercice N+3,
Immeubles
Qualité de l'immeuble de placement
Valeur réelle
Prix de revient
- dotation/+ reprise
Immeubles sis à Paris
non
700
1800
-200
Immeubles sis à Lyon
X
2000
3000
0
Immeubles sis à Bordeaux
X
3100
2500
0
La dotation aux provisions de 200 est déductible sans plafonnement (l'immeuble n'entre pas dans
le champ d'application du dispositif de plafonnement dès lors qu'il n'est plus qualifié d'immeuble de placement). A la clôture de l'exercice, le montant global de provisions non admises en déduction
demeure inchangé par rapport à N+2 et s'élève ainsi à 1 100 (600 en N+1 et 500 en N+2), même si l'immeuble sis à Bordeaux a perdu de sa valeur par rapport à N+2
(BOI-BIC-PROV-40-10-20-40 au I § 50).
A la clôture de l'exercice N+4,
Immeubles
Qualité de l'immeuble de placement
Valeur réelle
Prix de revient
- dotation/+ reprise
Immeubles sis à Paris
non
1600
1800
900
Immeubles sis à Lyon
X
2000
3000
0
Immeubles sis à Bordeaux
X
3100
2500
0
En application de la mesure de tolérance, la reprise de provision afférente à l'immeuble sis à
Paris est minorée du montant total de dotations non admis en déduction au titre d'exercices antérieurs, soit 1 100 (600 en N+1 et 500 en N+2), dans la limite du montant de provisions pour dépréciation
de cet immeuble inscrit au bilan à l'ouverture de l'exercice N+2 (exercice de perte de la qualité d'immeuble de placement), soit 800.
En définitive, la reprise de 900 n'est pas imposable à hauteur de 800 et imposable pour le
surplus, soit 100.
Remarque : Un exemple récapitulatif au
BOI-BIC-PROV-40-10-20-40 au I § 60 présente l'application du dispositif de plafonnement des dotations aux provisions pour dépréciation des immeubles de placement.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-BIC-PROV-40-10-20-30
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1310-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PROV-40-10-20-30-20160504
|
2016-05-04 00:00:00
|
9bdefa5c4653452fae9a5e51f73d142c9260f8881c314fe7646ee9ec738f7f8b
|
[
-0.02701028808951378,
0.03455686569213867,
-0.08125410228967667,
0.052256032824516296,
0.030355894938111305,
-0.03390142321586609,
-0.07410640269517899,
0.018908146768808365,
0.026784032583236694,
-0.10909464210271835,
-0.04214552417397499,
-0.026548929512500763,
-0.02115616388618946,
-0.024596190080046654,
0.006892092060297728,
-0.0006530297105200589,
0.059386685490608215,
0.055491261184215546,
-0.03475004434585571,
0.03658562898635864,
0.04005191847681999,
0.07839582115411758,
0.012229105457663536,
0.041247494518756866,
0.04634470492601395,
0.07020551711320877,
0.002593262819573283,
-0.07629356533288956,
-0.06807436794042587,
0.007950368337333202,
-0.03368474543094635,
-0.06486944109201431,
0.007821641862392426,
0.03942549601197243,
0.03707478567957878,
-0.012204920873045921,
-0.03934580832719803,
0.006260639987885952,
-0.06966406106948853,
0.005257009528577328,
0.003822104074060917,
0.03513834998011589,
0.07291486114263535,
0.052467431873083115,
0.026478564366698265,
0.02537544257938862,
0.013499398715794086,
0.011420312337577343,
-0.06306107342243195,
0.11855403333902359,
-0.02953394316136837,
0.004418449476361275,
0.043616872280836105,
-0.009484142065048218,
-0.01570569910109043,
0.021177023649215698,
-0.14502526819705963,
0.05614328011870384,
0.11260054260492325,
-0.01754809357225895,
-0.04321008548140526,
-0.002784128300845623,
0.0016181599348783493,
-0.03977801650762558,
-0.014247172512114048,
-0.0495290607213974,
0.038245487958192825,
-0.021115921437740326,
0.08267860859632492,
0.05134102329611778,
0.00794797670096159,
-0.007961785420775414,
0.017388461157679558,
-0.001471452764235437,
0.06260313093662262,
0.09642487019300461,
0.002427542582154274,
0.032626472413539886,
0.04494863003492355,
0.012991596944630146,
0.011004986241459846,
-0.025739016011357307,
0.028908388689160347,
0.024277478456497192,
-0.04490886628627777,
0.0002596550912130624,
0.03072638250887394,
0.02021680772304535,
0.0014184446772560477,
0.012910711579024792,
-0.08850608766078949,
0.07219915837049484,
0.03941827639937401,
0.019739270210266113,
0.02066866308450699,
0.0002839463122654706,
-0.04223101586103439,
-0.03631472587585449,
0.03878511115908623,
-0.023492060601711273,
-0.016329562291502953,
0.021031958982348442,
0.027548441663384438,
-0.05353057011961937,
0.04491797462105751,
0.005268438719213009,
0.009500836953520775,
-0.03355782851576805,
-0.01968502625823021,
-0.054575663059949875,
-0.01124504953622818,
0.00992306973785162,
-0.0543820858001709,
-0.03788962960243225,
0.021534984931349754,
0.04677198454737663,
-0.002193709369748831,
-0.07205700874328613,
0.002592714037746191,
0.06682974100112915,
0.005277202930301428,
-0.07364039868116379,
-0.051253702491521835,
-0.02248355932533741,
-0.10429833084344864,
-0.05235538259148598,
-0.026561517268419266,
-0.023349933326244354,
-0.038160987198352814,
-0.01724562980234623,
0.05054662749171257,
0.01895873434841633,
0.026204921305179596,
-0.04526263847947121,
-0.00906433816999197,
0.01843763142824173,
0.012656518258154392,
0.0743393674492836,
0.029365606606006622,
-0.029842836782336235,
-0.053440243005752563,
0.03272897005081177,
-0.021323900669813156,
0.026943307369947433,
-0.02139328606426716,
0.037651412189006805,
-0.0261992234736681,
-0.010724219493567944,
0.005240165162831545,
-0.010492193512618542,
-0.023706039413809776,
0.024206526577472687,
-0.00271392404101789,
0.02222774177789688,
0.023525450378656387,
0.044696059077978134,
-0.03182358667254448,
0.03952142596244812,
-0.0040367720648646355,
-0.03900757059454918,
0.027643615379929543,
0.03322672098875046,
0.09465538710355759,
-0.039614979177713394,
0.007821319624781609,
-0.07764642685651779,
0.016264401376247406,
0.0025571868754923344,
0.013792671263217926,
0.03817686438560486,
-0.03414849191904068,
0.002342666732147336,
0.00327115785330534,
0.0017681975150480866,
-0.016476448625326157,
0.0026288297958672047,
-0.06006067991256714,
0.00004973230534233153,
-0.06700702756643295,
0.10129611939191818,
0.020181678235530853,
-0.0332023985683918,
0.00904487632215023,
0.0007427125237882137,
0.03892543539404869,
0.03814602270722389,
-0.015234987251460552,
-0.04580306634306908,
0.024798477068543434,
0.009189940989017487,
-0.014032160863280296,
-0.023433418944478035,
-0.07353367656469345,
0.029680993407964706,
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-0.019743021577596664,
-0.025348158553242683,
-0.02325456589460373,
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0.012613093480467796,
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-0.007434518542140722,
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0.007116362918168306,
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0.007328405976295471,
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0.03737100586295128,
0.03268267586827278,
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0.006489572115242481,
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-0.008709652349352837,
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-0.006044177338480949,
-0.014263373799622059,
-0.03507855534553528,
-0.05054616183042526,
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-0.022679265588521957,
0.034502312541007996,
0.029158730059862137,
0.004572066478431225,
-0.017244655638933182,
0.04647156223654747,
0.0017389728454872966,
-0.039199162274599075,
0.010603505186736584,
-0.0048579322174191475,
0.02942049317061901,
0.013816091232001781,
0.015252490527927876,
-0.037975579500198364,
0.04561863839626312,
-0.004720550030469894,
0.007221520878374577,
-0.012647406198084354,
0.03806057944893837,
-0.0002712257264647633,
0.02671126276254654,
0.03236076980829239,
0.0643448680639267,
0.012881654314696789,
-0.10407505184412003,
0.008849314413964748,
-0.019472341984510422,
-0.04786701872944832,
0.034711070358753204,
-0.009805642999708652,
0.012717929668724537,
0.002490447135642171,
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-0.04141287878155708,
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0.02014515921473503,
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0.0028265942819416523,
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0.03537360578775406,
0.03332115709781647,
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0.057821448892354965,
-0.0009705435368232429,
0.016561759635806084,
-0.0722065344452858,
0.03654804453253746,
0.013684919103980064,
-0.03999942168593407,
0.023108789697289467,
-0.04008498415350914,
0.00021654879674315453,
-0.04404332861304283,
-0.023267580196261406,
-0.01973816752433777,
0.0379413403570652,
-0.02354016713798046,
-0.002900277730077505,
0.005891920533031225,
-0.06848590075969696,
0.04179226607084274,
-0.012755043804645538,
0.05791792273521423,
0.011255616322159767,
0.004112587310373783,
0.01505933329463005,
0.026152251288294792,
0.0028034737333655357,
0.02135169692337513,
-0.020533362403512,
-0.018223555758595467,
-0.006342439446598291,
0.016321193426847458,
-0.021745212376117706,
-0.00844613928347826,
-0.041977621614933014,
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0.051398053765296936,
-0.0013683912111446261,
-0.03223145380616188,
0.006048769690096378,
-0.033400628715753555,
-0.04112459719181061
] |
I. Principe du paiement au comptant des droits d'enregistrement et de la taxe de publicité foncière
1
En vertu des dispositions de
l’article 1701 du code général des impôts (CGI), les droits appliqués aux actes et ceux des mutations par décès sont payés avant
l’exécution de la formalité de l’enregistrement, de la publicité foncière ou de la formalité unique, aux taux et quotités fixés par la loi.
Le paiement de l’impôt est donc préalable à l’accomplissement de la formalité de
l’enregistrement.
Les assujettis doivent, sous peine de refus de la formalité, acquitter la totalité des droits
réclamés par le comptable.
10
Il existe toutefois des dérogations à la règle du paiement immédiat de l’impôt, notamment dans
les cas de paiements fractionnés ou différés prévus aux articles 1717 et suivants du CGI.
II. Cas de paiement fractionné et paiement différé des droits d'enregistrement
20
Le principe du paiement fractionné ou différé des droits d’enregistrement est posé par
l’article 1717 du CGI issu de
l’article 55 de la loi n° 63-25 du 15 mars 1963
portant réforme de l’enregistrement, du timbre et de la fiscalité immobilière.
Ce texte délègue au pouvoir réglementaire le soin d’en fixer les modalités.
Divers textes réglementaires ont été pris en application de cette délégation de compétence. Ils
sont codifiés aux articles 396,
397, 397 A,
398 à 404,
404 A et 404 B,
404 C, 404 D,
404 E, 404 F,
404 GA à 404 GD de l'annexe III au
CGI.
Remarque :
L'article 1717 bis du CGI dispose que lors de leur présentation à la formalité de l'enregistrement ou à la formalité
fusionnée, dans les délais prévus à l'article 635 du CGI et au III de
l'article 647 du CGI, les actes constatant la formation de sociétés commerciales sont provisoirement enregistrés gratis. Sous
réserve des dispositions de l'article 1717 du CGI (BOI-ENR-DG-50-20-20), les droits et taxes normalement dus sont exigibles au plus tard à l'expiration du délai de trois
mois à compter de la date de l'acte.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-ENR-DG-50-20-10
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1337-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DG-50-20-10-20160203
|
2016-02-03 00:00:00
|
967a938b935dcef149962093dc54bf7f7c23eda2d8273db18e3708992d22fc16
|
[
-0.08284758776426315,
0.07326840609312057,
-0.05559106543660164,
-0.0058857533149421215,
-0.049303337931632996,
0.0029936498031020164,
-0.03810996934771538,
0.03605036810040474,
0.049557674676179886,
-0.02341574802994728,
-0.05305153504014015,
0.016165612265467644,
-0.036924026906490326,
-0.05071796849370003,
-0.05610340088605881,
0.036957938224077225,
0.06014774739742279,
-0.03980512171983719,
-0.008705006912350655,
-0.03301941230893135,
0.07451184093952179,
0.00956247840076685,
-0.06078518554568291,
0.04346340522170067,
-0.018105221912264824,
0.0813322365283966,
0.03193671256303787,
-0.09399545192718506,
-0.041336748749017715,
0.03984900936484337,
-0.05180032551288605,
0.0015390603803098202,
0.0145995719358325,
0.02607293613255024,
-0.0035789625253528357,
-0.0032999329268932343,
0.010008998215198517,
0.05472619831562042,
-0.028096958994865417,
0.01208397839218378,
-0.003606166923418641,
0.06354257464408875,
-0.0023851923178881407,
0.04279269650578499,
-0.02078414335846901,
0.03093642182648182,
-0.05997047945857048,
0.06193084642291069,
-0.0023725901264697313,
0.06226089969277382,
-0.026009948924183846,
0.012124942615628242,
0.03211956098675728,
-0.016420306637883186,
-0.007183387875556946,
0.0576997809112072,
-0.0531611330807209,
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-0.0020603304728865623,
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0.040695928037166595,
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0.014404872432351112,
-0.007918116636574268,
-0.01970522850751877,
0.004649743437767029,
0.023455584421753883,
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0.07440240681171417,
-0.04760771244764328,
0.06945659965276718,
-0.03411423787474632,
0.027871837839484215,
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0.027022596448659897,
-0.01058141328394413,
0.02334391511976719,
0.022973844781517982,
-0.05445073917508125,
-0.011303313076496124,
-0.00832847598940134,
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0.06608565896749496,
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0.03895711153745651,
0.026884889230132103,
0.0052018919959664345,
-0.030462555587291718,
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0.009222534485161304,
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0.009314446710050106,
-0.016588563099503517,
0.0025031697005033493,
-0.07217016816139221,
-0.036573655903339386,
-0.05900275334715843,
0.037392616271972656,
-0.041680581867694855,
0.01097323652356863,
0.011313002556562424,
0.0057152919471263885,
-0.007718965411186218,
-0.03534652292728424,
-0.022834422066807747,
0.007779132574796677,
0.03715812414884567,
-0.07092773169279099,
0.01785188540816307,
-0.016963597387075424,
0.053041987121105194,
0.053705357015132904,
0.0016499548219144344,
-0.061578355729579926,
0.01446393970400095,
0.04080751910805702,
0.015365183353424072,
-0.04364969581365585,
-0.07368873804807663,
0.08368835598230362,
0.027423901483416557,
-0.032556094229221344,
-0.0282879788428545,
0.01104038767516613,
-0.00523574510589242
] |
1
Le 1° ter du 1 de l'article 39
du CGI institue une règle de déduction des charges financières, autres que les intérêts, afférentes à certains emprunts, lorsque ceux-ci comportent une rémunération (différence entre le prix de
remboursement et le prix d'émission) qui représente plus de 10 % des sommes reçues par l'emprunteur à l'émission (cf. BOI-BIC-CHG-50-30-20-10).
La fraction courue de cette rémunération est déductible au titre de chaque exercice, selon une
répartition actuarielle sur la durée de l'emprunt, en appliquant la méthode des intérêts composés.
Les emprunts indexés, sauf pour la partie de la rémunération certaine dans son principe et son
montant, les emprunts convertibles et ceux dont le remboursement est laissé à la seule initiative de l'emprunteur ne sont pas concernés par le nouveau dispositif.
La rémunération doit être prise en compte dans le calcul de la déduction des intérêts servis aux
associés pour l'application de l'article 39-1-3° du CGI.
I. Rémunérations concernées
10
Pour l'appréciation du respect de la limite prévue à
l'article 39-1-3° du CGI, il convient de prendre en compte la rémunération des emprunts mentionnée (cf.
BOI-BIC-CHG-50-30-20-10-II-A) si son montant excède 10 % des sommes mises à la disposition de l'emprunteur. Il s'agit, pour un exercice donné, de la fraction courue
à la clôture de l'exercice de cette rémunération, déterminée comme il est indiqué à BOI-BIC-CHG-50-30-20-20.
Ces dispositions s'appliquent à la rémunération des créances de toute nature dont disposent les
associés à l'égard d'une société. Elles concernent notamment les intérêts afférents aux avances en compte courant, aux prêts de toute nature, aux bons de caisse.
En revanche, il n'y a pas lieu de faire application de cette limitation aux intérêts des crédits
commerciaux consentis à une entreprise par ses fournisseurs également associés si les crédits dont il s'agit peuvent être considérés comme conformes aux usages de la profession (cf.
BOI-BIC-CHG-50-50-10).
II. Détermination de la fraction de la rémunération déductible pour la détermination du résultat fiscal
20
Afin de déterminer la fraction déductible des intérêts et autres rémunérations servis aux
associés à raison des sommes qu'ils laissent ou mettent à la disposition de la société, il convient de comparer à la clôture de chaque exercice :
- d'une part, le montant maximal des intérêts et autres rémunérations déductibles en
application des dispositions de l'article 39-1-3° du CGI (application du taux maximum) ;
- d'autre part, le montant des intérêts contractuels courus durant l'exercice, augmenté de la
fraction courue de la rémunération visée à l'article 39-1-1° ter du CGI, et le cas échéant, du produit des clauses d'indexation
(cf ; sur ce point BOI-BIC-CHG-50-60).
Les entreprises peuvent déduire de leurs résultats fiscaux, la somme correspondant au plus
faible de ces montants. L'excédent éventuel fait l'objet d'une réintégration extra-comptable.
30
Exemple :
Hypothèse
Une société dont l'exercice coïncide avec l'année civile a émis le 1er juin N un emprunt d'un
montant de 1 500 000 €, remboursable le 1er juin N+4.
La rémunération de cet emprunt est constituée par :
- une prime de remboursement d'un montant de 627 450 €;
- des intérêts annuels d'un montant de 15 000 €.
Cet emprunt est souscrit en totalité par la société B qui détient 50 % du capital de la société
A.
Le taux maximum des intérêts déductibles au titre des exercices clos pendant les années N à N+4
s'élève à 8 % (taux fictif).
Solution
Le montant des intérêts déductibles et celui de la réintégration à effectuer sont déterminés dans
les conditions suivantes :
(1) Reprise de l'exemple BOI-BIC-CHG-50-30-20-20 auquel
il convient de se reporter.
N
N+1
N+2
N+3
N+4
Fraction courue de la prime (1)
78 999 €
144 323 €
157 297 €
171 459 €
75372
Intérêts annuels
8 750 €
15 000 €
15 000 €
15 000 €
6 250 €
Total
87 749 €
159 323 €
172 297 €
186 459 €
81 622 €
Rémunération déductible (art. 39-1-3°)
70 000 €
120 000 €
120 000 €
120 000 €
50 000 €
Réintégration à effectuer
17 749 €
39 323 €
52 297 €
66 459 €
31 622 €
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-BIC-CHG-50-50-40
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1412-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CHG-50-50-40-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
53feceb7434ee59e95e8336815a6e949d0affeb1e9418538c39f02450e9d95b1
|
[
-0.009979017078876495,
0.04902045056223869,
0.0017491362523287535,
-0.005853577982634306,
0.06459267437458038,
-0.08543625473976135,
-0.028781624510884285,
0.02249377965927124,
0.01369765866547823,
-0.044341959059238434,
-0.036057475954294205,
0.07097012549638748,
-0.06431894749403,
-0.03130612522363663,
-0.05869850143790245,
0.020916400477290154,
0.07425056397914886,
0.05591937527060509,
-0.007819325663149357,
0.02812102995812893,
0.02441687136888504,
0.032176874577999115,
0.001623509800992906,
0.0442492850124836,
0.0225430466234684,
-0.007637218106538057,
0.0006610665586777031,
-0.09749612957239151,
-0.0162906926125288,
-0.02486078068614006,
-0.03900459036231041,
-0.026385333389043808,
0.04235371574759483,
0.041294462978839874,
0.05090329423546791,
-0.061122432351112366,
-0.019813597202301025,
-0.0027127957437187433,
-0.004552254918962717,
-0.044841084629297256,
-0.00728522427380085,
0.012841935269534588,
0.03490372747182846,
0.05036299675703049,
0.058464549481868744,
0.028607115149497986,
0.0046346005983650684,
0.05053858086466789,
-0.043643075972795486,
0.022467749193310738,
0.009014002978801727,
-0.003490670118480921,
0.026598673313856125,
0.04380546137690544,
0.029005827382206917,
-0.013989411294460297,
-0.04337416961789131,
0.08143602311611176,
0.13206125795841217,
-0.03498725965619087,
-0.031574737280607224,
-0.0027625563088804483,
0.03185785561800003,
-0.0027288622222840786,
-0.009061979129910469,
-0.0853349044919014,
-0.0048201484605669975,
-0.02062436193227768,
0.08914203941822052,
-0.0013489548582583666,
0.02853894606232643,
0.05151345208287239,
0.017727861180901527,
0.032152675092220306,
0.026555895805358887,
0.06438346952199936,
-0.044185932725667953,
0.027568072080612183,
0.08405913412570953,
0.028107762336730957,
0.01685498096048832,
-0.02107749879360199,
0.01652202196419239,
0.04050704836845398,
-0.03523384779691696,
0.034937500953674316,
0.004526825621724129,
-0.007667111698538065,
0.011433126404881477,
0.00017155690875370055,
0.028266632929444313,
0.05997985601425171,
-0.013396439142525196,
0.025004934519529343,
0.046696342527866364,
0.05618911609053612,
-0.03797164559364319,
0.02959713153541088,
0.06591314822435379,
0.04513920471072197,
0.018691562116146088,
0.014458080753684044,
0.017777374014258385,
-0.0339360386133194,
0.024231381714344025,
-0.0064896512776613235,
0.012657190673053265,
-0.009679749608039856,
-0.04733682796359062,
0.008849376812577248,
-0.0018744237022474408,
0.006935041397809982,
-0.0355595126748085,
-0.0896184891462326,
-0.04954772815108299,
0.08006368577480316,
0.036504440009593964,
0.016140198335051537,
0.013396927155554295,
0.08013337105512619,
0.007367406040430069,
-0.09064313024282455,
0.0023512630723416805,
-0.027157984673976898,
-0.06023070588707924,
-0.04340583458542824,
-0.029624618589878082,
-0.04935096949338913,
-0.06159506365656853,
-0.05888695642352104,
0.02306404896080494,
0.002334445249289274,
-0.020547237247228622,
-0.04575260356068611,
0.030308634042739868,
0.02500324137508869,
-0.014008586294949055,
-0.011879450641572475,
0.008985195308923721,
-0.034113429486751556,
-0.043662179261446,
0.05977899208664894,
-0.024908989667892456,
0.03796618431806564,
-0.09417133033275604,
0.0781579464673996,
0.029593441635370255,
-0.033705469220876694,
0.0323030911386013,
0.016001440584659576,
-0.003467653412371874,
0.018594816327095032,
0.06098618358373642,
-0.03463830426335335,
0.024011746048927307,
0.03959563001990318,
0.0015649418346583843,
0.06086832657456398,
-0.010515902191400528,
-0.00761367054656148,
0.028213990852236748,
-0.022150207310914993,
0.05336025729775429,
0.0043237279169261456,
-0.05269720032811165,
0.0021697673946619034,
0.005290247034281492,
0.024593226611614227,
0.0052984789945185184,
0.034683581441640854,
-0.060844242572784424,
-0.0011408815626055002,
0.01584358513355255,
-0.0041386885568499565,
-0.006484431680291891,
-0.0354686975479126,
-0.08963184058666229,
0.0476752333343029,
-0.03959539160132408,
0.10228768736124039,
-0.008315611630678177,
-0.038232460618019104,
0.010438141413033009,
-0.01193990372121334,
0.006532898638397455,
0.010712890885770321,
-0.01288099680095911,
-0.006000707857310772,
0.0035043961834162474,
0.09025223553180695,
-0.006454471033066511,
0.003063642419874668,
-0.08690954744815826,
0.03205694258213043,
0.07574763149023056,
-0.05048629641532898,
-0.028892572969198227,
0.003813608782365918,
0.09186194837093353,
0.009182595647871494,
-0.022845471277832985,
0.04737138748168945,
0.015833808109164238,
0.011215231381356716,
-0.047229357063770294,
-0.08755595982074738,
-0.00737760728225112,
0.016490226611495018,
-0.04837111756205559,
-0.012934049591422081,
0.07485440373420715,
-0.02601330541074276,
0.009874074719846249,
0.009978287853300571,
-0.05259614437818527,
-0.056643612682819366,
0.03963519260287285,
-0.009637321345508099,
0.03442712128162384,
-0.04197961464524269,
-0.0026217408012598753,
0.014577881433069706,
-0.05240501090884209,
-0.05284997820854187,
0.0404912568628788,
0.015099084004759789,
-0.01907593384385109,
0.0011043678969144821,
0.013804684393107891,
-0.01820027083158493,
0.045626070350408554,
0.016217943280935287,
0.0764814242720604,
-0.054251205176115036,
0.002634516917169094,
-0.011227997951209545,
0.020143184810876846,
-0.04515349864959717,
-0.055480390787124634,
-0.00841538142412901,
0.03141244873404503,
-0.010615537874400616,
-0.010866228491067886,
-0.010857390239834785,
-0.0013599277008324862,
-0.012692817486822605,
-0.045483190566301346,
-0.02090691216289997,
-0.06316007673740387,
0.0189937986433506,
-0.04499852657318115,
0.057823896408081055,
-0.028082044795155525,
0.040193673223257065,
0.06051499769091606,
-0.03830636665225029,
0.005393646657466888,
-0.018778637051582336,
0.022008363157510757,
0.030608264729380608,
-0.005214934702962637,
-0.018186450004577637,
-0.019790969789028168,
-0.013999376446008682,
0.028003767132759094,
-0.10947301238775253,
0.06588539481163025,
0.030631251633167267,
-0.03383287042379379,
-0.021775517612695694,
-0.014700129628181458,
0.025426089763641357,
-0.00563657796010375,
0.05707173049449921,
-0.009359033778309822,
0.00792248360812664,
-0.06998971849679947,
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] |
1
Les personnes assujetties à la TVA doivent :
- tenir une comptabilité ou un livre spécial permettant de justifier du détail de leurs
opérations ;
- ventiler leurs recettes par taux lorsqu'elles sont passibles de taux différents ;
- respecter certaines obligations en matière de facturation.
10
Le présent titre est consacré :
- aux obligations d'ordre comptable des personnes assujetties à la TVA (chapitre 1, cf.
BOI-TVA-DECLA-30-10) ;
- à leurs obligations en matière d'établissement des factures (chapitre 2, cf.
BOI-TVA-DECLA-30-20).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-TVA-DECLA-30
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1450-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-DECLA-30-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
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|
[
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0.011433389037847519,
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0.02043122984468937,
-0.08145014196634293,
0.0026857999619096518,
0.028144219890236855,
0.05935593321919441,
-0.04153861850500107,
0.045529112219810486,
-0.011253518052399158,
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0.03050215356051922,
0.01747695915400982,
-0.024412306025624275,
-0.009221264161169529,
0.00034534980659373105,
-0.0382474884390831,
0.04632069915533066,
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0.023510858416557312,
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0.05227111652493477,
0.03481874242424965,
0.01070451270788908,
0.05342388525605202,
-0.049501001834869385,
-0.04042945057153702,
0.07212910056114197,
0.001265721395611763,
0.053558751940727234,
0.021661870181560516,
-0.00822390429675579,
-0.023385262116789818,
0.016913462430238724,
-0.04026936739683151,
-0.020323993638157845,
-0.003771801246330142,
-0.023240013048052788,
0.012824798002839088,
-0.09843485057353973,
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0.0012879306450486183,
0.0026032517198473215,
-0.02431868575513363,
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-0.002420328091830015,
0.034030940383672714,
-0.005333698820322752,
0.017819758504629135,
0.03193757310509682,
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0.010936546139419079,
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0.015195263549685478,
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0.06455865502357483,
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0.017597006633877754,
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-0.01715100184082985,
-0.01612183079123497,
0.024879734963178635,
-0.014102199114859104,
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-0.03521605208516121,
-0.02793792262673378,
0.006440580822527409,
-0.019485540688037872,
0.038982875645160675,
0.07883717119693756,
-0.042399149388074875,
0.01652499847114086,
-0.037982139736413956,
0.02148483134806156,
-0.0790209099650383,
0.057927679270505905,
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0.0015310808084905148,
-0.015718143433332443,
0.046397969126701355,
0.035111378878355026,
0.00955692958086729,
-0.02463720738887787,
-0.03489301726222038,
0.022974591702222824,
0.029616903513669968,
-0.00021495520195458084,
-0.01573348604142666,
-0.020841829478740692,
0.029951607808470726,
0.012067670933902264,
-0.005764359142631292,
-0.017799610272049904,
0.030220819637179375,
-0.0063607944175601006,
-0.05881337821483612,
-0.01550375483930111,
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0.0082222456112504,
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0.03137568011879921,
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-0.03116747923195362,
0.01988798938691616,
0.0995667576789856
] |
1
Les règles spécifiques qui régissent l'imposition des primes reposent sur une distinction
essentielle fondée sur l'importance de leur montant. Si le montant des primes n'excède pas un certain seuil (fixé à 10 %), leur imposition est reportée à la date de perception des sommes
correspondantes. Si, au contraire, ce seuil est dépassé, leur imposition est étalée sur la durée de l'emprunt.
L'article
238 septies E du CGI fixe le régime d'imposition des primes de remboursement attachées à toutes les catégories de titres souscrits par les entreprises.
Lorsque ses conditions d'application sont satisfaites en ce qui concerne notamment l'importance
des primes par rapport au prix d'émission et au prix d'acquisition des titres, leur montant total augmenté des autres éléments de la rémunération stipulée, tels que les intérêts annuels, donne lieu à
une répartition actuarielle, qui permet de rattacher aux résultats imposables de chaque exercice les produits financiers acquis au cours de cet exercice, y compris les intérêts capitalisés.
10
Seront successivement examinés :
- le champ d'application du régime spécial (sous-section 1,
BOI-BIC-PDSTK-10-20-60-10) ;
- les modalités d'imposition(sous-section 2, BOI-BIC-PDSTK-10-20-60-20).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-BIC-PDSTK-10-20-60
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1510-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PDSTK-10-20-60-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
0266d58d932c16b3a0a694b5a2171316202236d3fc5bc540cdd12cd44d9a7a16
|
[
-0.08713597059249878,
0.0053376201540231705,
-0.07280480116605759,
0.003870720509439707,
0.02854199707508087,
-0.044808488339185715,
-0.06601234525442123,
-0.02897055074572563,
0.07242359966039658,
-0.07258695363998413,
0.01649356819689274,
0.018605820834636688,
-0.05440578982234001,
-0.013101465068757534,
-0.006915630307048559,
-0.02173948660492897,
0.062359776347875595,
0.026768403127789497,
-0.00258240825496614,
0.030854228883981705,
0.06794487684965134,
-0.0006277933134697378,
-0.02958090789616108,
0.06124725565314293,
0.0030080920550972223,
-0.0006694042822346091,
-0.01772978901863098,
-0.08834977447986603,
-0.020116861909627914,
0.0499417707324028,
-0.03641276806592941,
-0.043077461421489716,
0.03313441947102547,
0.0971851646900177,
0.02488640509545803,
-0.01892184652388096,
0.006424752064049244,
0.0561445988714695,
-0.0019247771706432104,
-0.03542843461036682,
-0.002439589938148856,
0.03062775731086731,
-0.025155842304229736,
-0.028177814558148384,
0.03854379057884216,
0.03747314587235451,
-0.06112160533666611,
0.005589876789599657,
-0.03461384028196335,
0.01202262844890356,
-0.036674708127975464,
0.004078637808561325,
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0.0001396442239638418,
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-0.054243993014097214,
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0.009591303765773773,
0.052571795880794525,
-0.02122250758111477,
0.035507675260305405,
0.05782594531774521,
0.005903478246182203,
-0.04788433387875557,
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0.00022783874010201544,
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0.06291259080171585,
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0.022104637697339058,
-0.007412623148411512,
0.04622718691825867,
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-0.05020873621106148,
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-0.001457840669900179,
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0.02216065116226673,
0.010910000652074814,
0.06921043246984482,
0.01575128361582756,
0.0035211683716624975,
-0.05956803634762764,
0.01535341888666153,
0.0391349159181118,
0.016717679798603058,
0.009721573442220688,
-0.09559658914804459,
0.10223518311977386,
-0.050929319113492966,
-0.018961500376462936,
-0.04229889065027237,
0.02742062136530876,
0.06359303742647171
] |
I. Délai spécial en cas d'activités occultes
1
Lorsqu'un contribuable exerce une activité occulte, le droit de reprise de l'administration
s'exerce jusqu'à la fin de la dixième année suivant celle :
- au titre de laquelle l'imposition est due en matière d'impôt sur le revenu (IR) ou d'impôt sur
les sociétés (IS) conformément aux deuxième et troisième alinéas de l'article L. 169 du livre des procédures fiscales
(LPF) ;
- au titre de laquelle l'imposition est due en matière de taxe professionnelle, de cotisation
foncière des entreprises et de cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises (LPF, art. L. 174, al. 2) ;
- au titre de laquelle la taxe est devenue exigible s'agissant des taxes sur le chiffres
d'affaires (LPF, art. L. 176, al. 2).
L'intention du législateur est de permettre à l'administration de disposer d'un moyen de lutter
plus efficacement contre les activités clandestines qui sont difficiles à identifier. L'allongement du délai de reprise est destiné à compenser le handicap qui résulte de l'ignorance de l'existence de
telles activités.
Bien entendu, lorsque le délai spécial ne peut pas être appliqué du fait de l'absence de l'une
des conditions légales ou de l'application de la mesure de tempérament exposée au I-B-1-b § 120 et 130, le service conserve tous ses pouvoirs d'investigation et
peut effectuer des rehaussements sur la période comprise dans le délai normal de reprise.
A. Champ d'application
1. Personnes concernées
10
Pour que le délai de reprise de dix ans puisse être mis en œuvre, la loi prévoit deux conditions
qui doivent être remplies cumulativement.
a. Le contribuable soit n'a pas fait connaître son activité à un centre de formalités des entreprises ou au greffe du
tribunal de commerce, soit s'est livré à une activité illicite
20
Les conditions de déclaration aux centres de formalités des entreprises sont exposées au
BOI-TVA-DECLA-20-10-10-10.
Dans l'hypothèse où le contribuable a effectué la déclaration auprès d'un centre différent de
celui dont il relevait (incompétent territorialement ou ratione materiae), le délai spécial ne s'applique pas.
30
Lorsqu'un contribuable a déclaré un établissement principal et souscrit les déclarations
fiscales correspondantes, le fait de ne pas avoir déclaré un établissement secondaire se livrant à la même activité, au centre de formalités des entreprises, n'autorise pas l'administration à faire
usage du délai de reprise de dix ans pour la partie de l'activité qui n'a pas été déclarée.
Dans ce cas, en effet, l'activité exercée n'est pas occulte puisque l'établissement principal
donne lieu à une déclaration fiscale. La situation s'analyse en une insuffisance de déclaration.
35
La disposition relative à l'exercice d'une activité illicite est applicable aux délais venant
à expiration postérieurement au 31 décembre 2009.
b. Le contribuable n'a pas souscrit de déclaration fiscale dans les délais légaux au titre de son activité
40
L'absence de déclaration fiscale dans les délais légaux est la seconde condition requise pour
pouvoir opposer au contribuable le délai spécial de reprise de dix ans.
Cette condition recouvre indifféremment :
- le défaut de déclaration ;
- ou le dépôt tardif, y compris lorsque la déclaration est souscrite après mise en demeure.
La souscription d'une déclaration après mise en demeure ne fait pas, en effet, obstacle à la
mise en œuvre du délai de dix ans. Il résulte, en outre, du deuxième alinéa de l'article L. 68 du LPF que la procédure
d'imposition d'office peut être mise en œuvre sans l'envoi préalable de mise en demeure si le contribuable ne s'est pas fait connaître d'un centre de formalités des entreprises ou du greffe du
tribunal de commerce ou s'il s'est livré à une activité illicite.
Par ailleurs, conformément aux dispositions des 1° et 2° de
l'article L. 73 du LPF, la procédure d'évaluation d'office trouve à s'appliquer quel que soit le montant du chiffre
d'affaires.
(50)
2. Activités concernées
60
Seules sont concernées les activités illicites et les activités soumises à déclaration auprès
des centres de formalités des entreprises ou du greffe du tribunal de commerce. En sont donc exclues, notamment, les activités salariées.
65
La notion d'activité occulte recouvre notamment :
- les activités exercées de manière clandestine, qu'elles revêtent un caractère licite ou
illicite (détournement de fonds, trafic de stupéfiant, proxénétisme, activité de prêteur exercée à titre habituel, etc.) ;
- les profits divers, résultant d'une activité habituelle ou occasionnelle.
Par ailleurs, une activité occulte peut correspondre :
- à une activité exercée par le contribuable sous-couvert d'un prête-nom ou d'une société
fictive ;
- à une activité exercée en France par une société étrangère sous-couvert d'un bureau de
représentation, d'un bureau de liaison ou d'une structure masquant l'exercice de cette activité.
3. Impôts concernés
70
En se référant à
l'article L. 169 du LPF, à l'article L. 174 du
LPF et à l'article L. 176 du LPF, le législateur vise expressément l'IR (mais les seules catégories de revenus
relevant d'une activité professionnelle), l'IS, la taxe professionnelle, la cotisation foncière des entreprises, la cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises et les taxes additionnelles ainsi
que les taxes sur le chiffre d'affaires et assimilées notamment certaines taxes qui sont contrôlées comme en matière de TVA, comme la taxe d'apprentissage et la participation à la formation
professionnelle continue.
Sont donc notamment exclus du délai de dix ans :
- l'imposition forfaitaire annuelle à la charge des personnes morales passibles de l'IS ;
- la retenue à la source sur les revenus de capitaux mobiliers ;
- le prélèvement sur les produits de placement à revenu fixe ;
- la taxe sur les salaires ;
- la pénalité instituée par
l'article 1759 du code général des impôts (CGI) ;
- ainsi que tous les prélèvements ou taxes qui tiennent lieu de l'IR ou de l'IS tels qu'ils
sont visés à l'article L. 169 A du LPF.
(80 et 90)
B. Conditions de mise en œuvre
1. Date d'appréciation
a. Principe
100
Le moyen tiré de la prescription se rattache au bien-fondé de l'impôt.
En conséquence, pour l'application du deuxième alinéa de
l'article L. 169 du LPF, la réalisation de la condition relative à la démarche à effectuer obligatoirement auprès du
centre de formalités des entreprises ou du tribunal de commerce s'apprécie à la date du fait générateur de l'impôt.
S'agissant de la condition relative aux obligations déclaratives, il convient évidemment de se
placer à la date limite de dépôt des déclarations en cause.
Les deux critères cumulatifs caractérisant l’activité occulte (absence de déclaration
d’activité à la date du fait générateur de l’impôt ou activité illicite, et absence de dépôt des déclarations dans les délais prescrits) s’apprécient dans les mêmes conditions pour la mise en œuvre de
la procédure de taxation d'office prévue au 3° de l'article L. 68 du LPF (sur ce point, il convient de se reporter au
BOI-CF-IOR-50-20).
Exemple :
Une activité BIC exercée en N pourra donner lieu à des rehaussements d'IR en N+4 si :
- elle n'a pas été portée à la connaissance du centre de formalités des entreprises avant le
1er janvier N+1 ;
- et n'a pas donné lieu à la souscription des déclarations d'IR dans les délais en N+1.
110
Il en résulte que si les deux conditions sont réunies au titre d'une période d'imposition
antérieure au délai normal de reprise, et alors même que le contribuable a régularisé sa situation au cours d'une année postérieure, comprise ou non dans le délai normal de reprise, le délai spécial
s'applique en principe au titre de la période où l'activité était clandestine.
b. Mesure de tempérament
120
Dans l'esprit de la loi et afin de favoriser la réinsertion dans la légalité des contribuables
exerçant une activité clandestine, il a été décidé de ne pas opposer au contribuable le délai de dix ans lorsque les trois conditions suivantes sont cumulativement réunies :
- le contribuable a régularisé spontanément sa situation auprès du centre de formalités des
entreprises ou du greffe du tribunal de commerce entre l'année du fait générateur de l'impôt et le moment où l'administration engage la procédure de contrôle ; en outre, en cas de cessation de
l'activité occulte, la régularisation doit intervenir avant le 1er janvier de la troisième année suivant la réalisation de cet événement ;
- il a rempli l'intégralité de ses obligations fiscales déclaratives depuis lors, dans les
délais, et sans que l'administration ait dû intervenir, notamment par l'envoi de mises en demeure ;
- le contrôle exercé sur la période comprise dans le délai normal de reprise n'a donné lieu
qu'à des rehaussements pour lesquels la bonne foi a été intégralement reconnue.
Si une seule de ces conditions fait défaut, au titre de l'un quelconque des impôts dus par le
contribuable et visés par l'article L. 169 du LPF,
l'article L. 174 du LPF et l'article L. 176 du
LPF, le service met en œuvre le droit de reprise sur le délai de dix ans.
Pour l'application de ce dispositif, la situation s'appréciera par année ou exercice, sans
tenir compte des périodes d'imposition plus courtes, par exemple en matière de TVA.
130
Cette mesure de tempérament ne peut concerner que les périodes excédant le délai normal de
reprise et entrant dans le champ d'application du délai de dix ans. Elle est sans influence sur l'exercice du droit de reprise dans le délai normal, même si la « régularisation » est intervenue au
cours de cette période.
Exemple : Le contribuable a commencé une activité occulte en N mais n'a procédé
à la « régularisation » de sa situation que le 1er juin N+2.
En principe, lors d'un contrôle exercé en N+5, le droit de reprise de dix ans pourrait s'exercer
au titre des années N et N+1 en matière d'IR et de TVA.
Dans ce cas, il est admis que les années N et N+1 ne feront pas l'objet de reprise si :
- la situation a été régularisée depuis lors, ce qui est le cas dans l'exemple ;
- le contribuable a respecté ses obligations déclaratives au titre des années N+2 à N+5 ;
- le contrôle des années N+2 à N+5 ne révèle pas de rehaussements pour lesquels le manquement
délibéré est démontré.
En revanche, si des manquements aux obligations déclaratives sont constatés depuis le
1er juin N+2 ou si la vérification des années N+2 à N+5 révèle des dissimulations pour lesquelles le manquement délibéré est démontré, le droit de reprise s'exercera également sur les
années N et N+1.
2. Procédures de contrôle applicables
140
S'agissant d'appréhender des activités professionnelles demeurées occultes, la procédure de
contrôle la mieux adaptée est constituée par la vérification de comptabilité.
Toutefois, la voie du contrôle sur pièces n'est pas à exclure dès lors que les défaillances du
contribuable sont dûment établies et les droits éludés déterminés avec suffisamment de précision.
150
En revanche, la procédure de vérification de l'ensemble de la situation fiscale personnelle
d'un contribuable (ESFP), qui ne concerne que le revenu global, ne peut jamais donner lieu, en tant que telle, à la mise en œuvre du délai de dix ans.
Ainsi, lorsqu'à la suite d'un ESFP les revenus non déclarés auront été imposés dans la
catégorie des revenus d'origine indéterminée (LPF, art. L. 16 et
LPF, art. L. 69), il ne sera pas possible d'étendre cette procédure au-delà du délai de trois ans (sauf application
éventuelle du délai spécial prévu à l'article L. 187 du LPF et à
l'article L. 188 B du LPF en cas d'agissement frauduleux ou de dépôt de plainte pour fraude fiscale
[BOI-CF-PGR-10-50]).
Cependant, lorsqu'à l'occasion de cet ESFP, l'administration est en mesure de rattacher les
revenus de l'activité occulte à une catégorie donnée soumise à une obligation déclarative auprès du centre de formalités des entreprises ou du greffe du tribunal de commerce et que les déclarations
correspondantes n'ont pas été souscrites (BIC, BNC, bénéfices agricoles [BA], TVA), le droit de reprise étendu à dix années pourra être mis en œuvre pour le contrôle de cette activité.
Dans une telle hypothèse, il conviendra toutefois de veiller, le cas échéant, au respect des
dispositions de l'article L. 50 du LPF.
Exemple : En cas d'ESFP déjà clôturé par une proposition de rectification ou un
avis d'absence de rectification, le service ne pourra ultérieurement envisager de rehausser les bases d'imposition à l'IR qu'en établissant le caractère incomplet ou inexact des éléments fournis par
le contribuable lors de cet ESFP.
3. Procédure de rectification et motivation
160
En application des dispositions de
l'article L. 66 du LPF, l'article L. 68 du
LPF et l'article L. 73 du LPF, les rehaussements sont notifiés dans le cadre d'une procédure d'office qui n'a pas à
être précédée de l'envoi d'une mise en demeure.
170
Préalablement à l'indication des bases ou éléments servant au calcul des impositions d'office
(LPF, art. L. 76), la proposition de rectification exposera les motifs ayant conduit le service à considérer que le
destinataire de la proposition de rectification exerçait une activité (BIC, BNC, BA, IS) ou effectuait des opérations (TVA) entrant dans le champ d'application des impôts concernés et dont le
caractère occulte justifie l'application des dispositions des deuxième et troisième alinéas de l'article L. 169 du LPF
et/ou du deuxième alinéa de l'article L. 176 du LPF (il convient notamment de se reporter aux
I-A-2 et suivants § 100 et suivants du BOI-CF-IOR-50-20).
180
La contestation par le contribuable du principe de son assujettissement aux impôts et,
corrélativement, du droit de reprise dont ils font l'objet pourra donner lieu à une réponse motivée par lettre modèle n° 751.
C. Sanctions applicables
185
La qualification par l'administration d'une activité occulte donne lieu à l'application de la
majoration de 80 % prévue au c du 1 de l’article 1728 du CGI. Ce dispositif est commenté au
BOI-CF-INF-10-20-10.
D. Cas particulier des associations
190
Les associations sans but lucratif ne sont pas nécessairement déclarées ni leur déclaration
d'existence publiée au Journal Officiel. Si cette situation leur interdit de se prévaloir de la personnalité morale, elle n'empêche pas l'administration fiscale de pouvoir les qualifier d'associations
de fait et de tirer toutes les conséquences fiscales attachées à leur activité, notamment si celle-ci est commerciale.
200
En revanche, pour pouvoir bénéficier de la personnalité morale, les associations constituées
sous le régime de la loi du 1er juillet 1901
doivent déposer une déclaration à la Préfecture et procéder à une insertion au Journal Officiel d'un extrait de cette déclaration.
Cette déclaration ne saurait valoir déclaration auprès d'un centre de formalités des
entreprises. Elle ne peut donc être revendiquée pour faire échec au délai de reprise prorogé lorsqu'aucune déclaration n'a été effectuée auprès d'un centre.
210
Les associations qui emploient des salariés, sont tenues de se déclarer auprès de l'URSSAF qui
constitue un centre de formalités des entreprises. Lorsque cette obligation a été respectée, le délai de dix ans ne peut s'appliquer.
220
En revanche, même lorsqu'elles n'emploient pas de salariés mais exercent une activité
lucrative, les associations sont soumises aux mêmes obligations fiscales que les autres personnes morales et notamment à la déclaration d'existence auprès du centre des impôts dont elles relèvent
(BOI-TVA-DECLA-20-10-10-20 au II § 90 à 120).
En matière d'impôt sur les sociétés (IS), les organismes sans but lucratif ne sont en effet
dispensés de produire les déclarations d'existence et de modification du pacte social ou des conditions d'exercice de la profession que lorsqu'ils n'exercent pas d'activité lucrative et relèvent donc
du régime du 5 de l'article 206 du CGI
(CGI, ann. IV, art. 23 E).
En ce qui concerne la TVA, les associations qui réalisent des opérations entrant dans le champ
d'application de la taxe sont également soumises à une déclaration d'existence auprès du centre des impôts (CGI, art. 286, 1),
même si elles peuvent bénéficier, par ailleurs, d'une exonération et ne sont donc pas effectivement redevables de la taxe.
Le délai de reprise de dix ans est donc applicable aux associations qui ont un but lucratif ou
réalisent des opérations passibles de la TVA, qui ne se sont pas fait connaître d'un centre de formalités des entreprises et qui n'ont pas rempli les obligations fiscales déclaratives leur incombant
du fait de cette activité lucrative.
230
Cependant, afin de respecter l'esprit de la loi qui vise les activités clandestines relevant
de l'économie souterraine, et compte tenu des difficultés engendrées par l'appréciation de l'activité et du statut fiscal des associations, il a été décidé de ne pas opposer le délai de dix ans aux
organismes sans but lucratif, régulièrement constitués, qui :
- soit, ont fait connaître au service des impôts leur activité reconnue lucrative à un titre
quelconque, mais dûment formalisé ;
- soit, ont interrogé par écrit l'administration sur leur régime fiscal et ce, quelle que
soit la réponse apportée.
Il est rappelé à cet égard qu'il existe, dans chaque direction départementale ou Régionale
des Finances Publiques, un correspondant chargé de renseigner les responsables des organismes sans but lucratif sur le régime fiscal auquel doit être soumise l'association qu'ils dirigent.
240
Il est précisé par ailleurs que :
- les résultats relevant du 5 de
l'article 206 du CGI ne peuvent jamais faire l'objet de l'exercice du droit de reprise sur un délai de dix ans en ce qui
concerne les revenus fonciers et les revenus de capitaux mobiliers. En effet, ces activités ne sont pas soumises à déclaration auprès d'un centre de formalités des entreprises ;
- en revanche, les personnes qui exercent à titre principal une activité agricole sont
soumises à cette déclaration auprès des centres de formalités des entreprises agricoles. Le délai spécial peut donc être utilisé pour cette catégorie de revenus si l'association ne s'est jamais fait
connaître et a seulement une activité agricole. En revanche, si elle a souscrit des déclarations modèle n° 2070 (CERFA n° 11094), disponibles en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr, au titre d'autres revenus visés par le 5 de l'article 206 du
CGI, le délai de reprise de dix ans n'est pas applicable pour les bénéfices agricoles (BA).
II. Délai spécial lorsque l'administration a dressé un procès-verbal de flagrance fiscale
250
Lorsque l'administration a dressé un procès-verbal de flagrance fiscale, le droit de reprise
de l'administration s'exerce jusqu'à la fin de la dixième année suivant celle :
- au titre de laquelle l'imposition est due en matière d'IR ou d'IS
(LPF, art. L. 169, al. 5) ;
- au titre de laquelle l'imposition est due en matière de taxe professionnelle, de
cotisation foncière des entreprises et de cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises (LPF, art. L. 174, al. 2) ;
- au titre de laquelle la taxe est devenue exigible s'agissant des taxes sur le chiffres
d'affaires (LPF, art. L. 176, al. 2)
Les dispositions relatives à la procédure de flagrance fiscale sont commentées au
BOI-CF-COM-20-30, auquel il convient de se reporter.
III. Conséquences sur certains délais des prorogations du délai de reprise prévus en cas d'activités occultes et en cas de
flagrance fiscale
A. Entrée en vigueur du dispositif de prorogation du délai de reprise
260
Les dispositions prévues en matière d'activités occultes et en cas de flagrance fiscale
s'appliquent aux délais de reprise venant à expiration postérieurement au 31 décembre 2008.
L'alignement du délai de reprise applicable aux activités illicites sur celui applicable aux
activités occultes s’applique aux délais de prescription expirant après le 31 décembre 2009.
En effet, conformément aux principes en la matière, l'allongement des délais de reprise ne
peut remettre en cause des prescriptions acquises lors de son entrée en vigueur.
Dans ces conditions, pour un contribuable se livrant à une activité occulte licite ou
lorsque l'administration a dressé un procès-verbal de flagrance fiscale, les années antérieures à 2003, pour lesquelles la prescription sexennale (ancien délai de reprise) était acquise au 31 décembre
2008, ne peuvent en aucun cas faire l'objet du nouveau délai de reprise.
En revanche, lorsque les conditions seront réunies, l'année 2003, pour laquelle le délai
sexennal expire le 31 décembre 2009, pourra faire l'objet de reprise en 2010 et jusqu'à la fin de l'année 2013. Ce n'est qu'à compter de cette dernière année que le droit de reprise pourra s'exercer
effectivement sur dix années consécutives et l'année en cours.
En cas d'activité illicite, les années antérieures à 2007, pour lesquelles la prescription
triennale était acquise au 31 décembre 2009, ne peuvent pas faire l’objet du délai de reprise étendu. En revanche, l’année 2007, pour laquelle le délai triennal expire le 31 décembre 2010, pourra
faire l’objet de reprise jusqu’au 31 décembre 2017.
En conséquence, l'administration pourra exercer son droit de reprise selon les modalités
suivantes pour les activités occultes licites ou en cas de flagrance fiscale :
Année de contrôle
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015
2016
Première année ou période sur laquelle peut s'exercer le droit de reprise
Activités occultes licites et flagrance fiscale
2003
(6 ans)
2003
(7 ans)
2003
(8 ans)
2003
(9 ans)
2003
(10 ans)
2004
(10 ans)
2005
(10 ans)
2006
(10 ans)
Droit de reprise pour activités occultes licites ou flagrance fiscale
Le droit de reprise s'exerce de la manière suivante pour les activités illicites :
Année de contrôle
2013
2014
2015
2016
2017
2018
2019
2020
Première année ou période sur laquelle peut s'exercer le droit de reprise
Activités illicites
2007
(6 ans)
2007
(7 ans)
2007
(8 ans)
2007
(9 ans)
2007
(10 ans)
2008
(10 ans)
2009
(10 ans)
2010
(10 ans)
Droit de reprise pour activités illicites
B. Interruption de la prescription
270
La proposition de rectification prévue à
l'article L. 57 du LPF ou la notification prévue à
l'article L. 76 du LPF adressée au titre d'une année autre que celles concernées par le délai normal de reprise ouvre un
nouveau délai qui est de même nature et de même durée que celui qui est interrompu (LPF, art. L. 189). La mise en
recouvrement peut donc s'opérer, pour l'ensemble des impositions dues au titre de la période, jusqu'au 31 décembre de la dixième année suivant celle de la réception de la proposition de rectification.
Compte tenu de l'entrée en vigueur progressive de l'allongement du délai de reprise (cf.
III-A § 260), le délai dont disposera l'administration pour mettre en recouvrement les impositions dues au titre de la période correspondra au délai qui aura été effectivement
interrompu par la proposition de rectification ou la notification d'office (cf. tableau au III-A § 260).
Cela étant, l'attention est appelée sur le fait que la prorogation de délai de mise en
recouvrement ne concerne que les rectifications pour lesquelles le délai spécial est mis en œuvre. La mise en recouvrement s'effectue dans les conditions normales pour les rectifications qui sont
effectuées dans le cadre du délai général.
Ainsi, s'agissant notamment du cas d'activités occultes, l'administration bénéficie, pour la
mise en recouvrement :
- de dix années pour les impositions dues au titre de la période « occulte » ;
- du délai normal pour les impositions de la période « déclarée ».
Compte tenu des particularités qui caractérisent les activités clandestines et illicites et
des risques d'organisation d'insolvabilité, le service doit s'efforcer d'opérer la mise en recouvrement dans les délais les plus rapides possibles. En particulier, compte tenu du fait que les
investigations sur une période plus longue seront plus complexes que pour un contrôle normal, les propositions de rectification et la mise en recouvrement peuvent être échelonnées au fur et à mesure
de l'avancement du contrôle sans attendre la conclusion complète de la vérification notamment sur les années les plus anciennes.
C. Absence de cumul du délai de reprise des activités occultes avec le délai spécial de reprise en cas de dépôt de plainte
pénale
280
Aux termes de
l'article L. 187 du LPF, l'administration, en cas de découverte d'agissements frauduleux entraînant le dépôt d'une
plainte, peut opérer des contrôles et procéder à des rehaussements au titre des deux années qui excèdent le délai ordinaire de prescription.
L'article L. 187 du LPF et
l'article L. 188 B du LPF visent uniquement le délai normal de reprise. Cette prorogation ne se cumule donc pas avec
les délais spéciaux de reprise prévus à l'article L. 169 du LPF,
l'article L. 174 du LPF et l'article L. 176 du
LPF.
D. Délai spécial de réclamation
290
Dans la mesure où il a fait l'objet d'une procédure de reprise sur la période décennale, le
contribuable dispose, en application de l'article R*. 196-3 du LPF, d'un délai spécial de réclamation qui expire le 31
décembre de la dixième année qui suit celle de la proposition de rectification (BOI-CTX-PREA-10-40 au I § 1 et suiv.).
Compte tenu de l'entrée en vigueur progressive de l'allongement du délai de reprise (cf.
III-A § 260), le délai spécial de réclamation dont disposera le contribuable correspondra au délai qui aura été effectivement interrompu par la proposition de
rectification prévue à l'article L. 57 du LPF ou la notification prévue à
l'article L. 76 du LPF (cf. tableau au III-A § 260).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-CF-PGR-10-70
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1528-PGP.html/identifiant=BOI-CF-PGR-10-70-20161229
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2016-12-29 00:00:00
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695b07eb0096b5eb6937ed394f710884ce2a94dcef19841b1882b586b6b7a5fd
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[
-0.02331944741308689,
0.084267258644104,
-0.04511518031358719,
0.0008508068276569247,
0.010636474005877972,
-0.0014462003018707037,
-0.03318658843636513,
0.03214123845100403,
0.027667703106999397,
-0.046578194946050644,
-0.1361195296049118,
0.01231424231082201,
0.042734403163194656,
-0.020235508680343628,
-0.06431807577610016,
0.048417072743177414,
0.05903518572449684,
0.08532655239105225,
0.027772260829806328,
-0.02783201076090336,
0.1018826887011528,
0.03871139511466026,
-0.024224350228905678,
0.000050311540690017864,
-0.009599458426237106,
0.023914530873298645,
0.0878935158252716,
-0.0689290314912796,
-0.026344748213887215,
0.0023243355099111795,
-0.03161969408392906,
-0.04361709579825401,
0.0015001879073679447,
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0.01581520400941372,
-0.013728095218539238,
-0.015024098567664623,
-0.02397426776587963,
0.003760058432817459,
0.011912734247744083,
-0.03046887181699276,
-0.014637548476457596,
0.02997961826622486,
0.022163666784763336,
0.00838157907128334,
0.007277498487383127,
0.01937330700457096,
-0.007217460311949253,
-0.04301333799958229,
-0.02109222300350666,
0.01149291917681694,
0.027374500408768654,
-0.030639512464404106,
-0.02455897070467472,
0.044672999531030655,
-0.04571669548749924,
-0.04906221851706505,
0.02404216304421425,
0.05947316437959671,
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0.02825050801038742,
-0.03632358834147453,
0.025633959099650383,
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0.05657432973384857,
-0.004919180180877447,
-0.009006024338304996,
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-0.025119105353951454,
0.010530478321015835,
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0.0457165390253067
] |
I. Délai de prescription
A. Pénalités et amendes fiscales prononcées par l'administration ou par des juridictions non répressives
1. Pénalités et amendes fiscales sanctionnant les contraventions aux règles d'assiette et de recouvrement des impôts
1
Aux termes du premier alinéa de
l'article L. 188 du livre des procédures fiscales (LPF), les amendes fiscales sanctionnant les contraventions aux
dispositions qui régissent l'assiette et le recouvrement des droits, taxes, redevances et autres impositions se prescrivent dans le même délai et dans les mêmes conditions que les droits simples et
majorations correspondants.
Les amendes fiscales visées par ce texte sont celles dont la constatation incombe à
l'administration et qui sanctionnent les infractions ayant affecté directement, soit l'établissement, soit le paiement des impositions.
Tel est le cas des intérêts de retard, amendes, majorations, droits en sus, etc. qui sont
proportionnels aux droits en principal et qui en constituent l'accessoire.
Il en est également ainsi des amendes fixes prévues par
l'article 1729 B du code général des impôts (CGI).
En conséquence, ces pénalités se prescrivent dans les délais prévus par
l'article L. 169 du LPF à l'article L. 188
B du LPF selon la catégorie d'impôts concernés et dans les mêmes conditions que les droits simples. La prorogation du délai de prescription prévue par
l'article L. 188 A du LPF reste sans incidence sur le décompte de l'intérêt de retard qui, comme le prévoit le 6 du IV
de l’article 1727 du CGI, est arrêté au dernier jour du mois de la proposition de rectification intervenue dans le délai
initial de reprise ou, à défaut, au dernier jour de ce délai (CF-PGR-10-60 au II-B § 340).
2. Autres amendes
10
En vertu du deuxième alinéa de
l'article L. 188 du LPF, les autres amendes fiscales sont prescrites à l'expiration de la quatrième année suivant celle
au cours de laquelle les infractions ont été commises.
Les autres amendes fiscales visées sont celles qui sont prononcées pour des contraventions à des
dispositions autres que celles qui régissent l'assiette et le recouvrement des impositions de toute nature.
Le deuxième alinéa de l'article L. 188 du LPF précité a donc un champ d'application résiduel. À
titre d'exemple, on peut citer comme amendes visées celle prévue à l'article 1739 du CGI en cas d'ouverture ou de maintien par
les établissements bancaires, dans des conditions irrégulières, de comptes bénéficiant d'une aide publique, notamment sous forme d'exonération fiscale, ou d'acceptation sur ces comptes de sommes
excédant les plafonds autorisés ou celles qui sanctionnent les contraventions aux dispositions imposant le paiement obligatoire par chèque de certaines dettes.
B. Amendes fiscales prononcées par les tribunaux répressifs
20
En application du troisième alinéa de
l'article L. 188 du LPF, les amendes et confiscations fiscales prononcées par la juridiction pénale se prescrivent dans
les mêmes délais que les peines correctionnelles de droit commun et dans les mêmes conditions que les dommages-intérêts.
Cette disposition vise les sanctions fiscales à l'égard desquelles l'initiative des poursuites
appartient exclusivement à l'administration agissant par voie de citation directe des contrevenants.
Il convient d'observer que :
- le troisième alinéa de l'article L. 188 du LPF vise la prescription des peines et non celle
de l'action de l'administration. Cette dernière se prescrit dans les conditions édictées par l'article 8 du code de procédure
pénale
(loi
n° 2017-242 du 27 février 2017 portant réforme de la prescription en matière pénale, art. 1) ;
- les sanctions pénales (amendes, emprisonnement) prévues par le CGI se prescrivent
nécessairement dans les conditions de droit commun. L'article L. 188 du LPF ne concerne que les sanctions fiscales prononcées par les tribunaux répressifs.
30
Conformément à l'article 133-3 du
code pénal, les peines prononcées pour un délit se prescrivent par six années révolues à compter de la date à laquelle la décision de condamnation est devenue définitive
(loi
n° 2017-242 du 27 février 2017 portant réforme de la prescription en matière pénale, art. 2).
II. Interruption de la prescription
A. Pénalités et amendes fiscales prononcées par l'administration ou par des juridictions non répressives
40
Le deuxième alinéa de
l'article L. 189 du LPF prévoit que la prescription des sanctions fiscales autres que celles visées au troisième alinéa de
l'article L. 188 du LPF (I-B § 20) est interrompue par la mention portée sur la proposition de
rectification qu'elles pourront être éventuellement appliquées.
50
L'interruption de la prescription des pénalités fiscales autres que celles prononcées par le
juge pénal donne lieu aux précisions suivantes.
1. Pénalités applicables en cas de défaut ou retard de production de déclarations (ou de dépôt d'actes) comportant des
éléments à retenir pour l'assiette ou la liquidation de l'impôt
Le régime des pénalités prévu par
l'article 1727 du CGI et l'article 1728 du CGI est
développé au BOI-CF-INF auquel il convient de se reporter pour plus de détails.
60
Selon le cas, l'interruption de la prescription de ces pénalités a lieu :
- par la mention qu'elles pourront être appliquées faite dans la proposition de rectification
lorsqu'une telle proposition s'impose ; il en est ainsi, aussi bien en cas de recours à la taxation d'office qu'en cas de rehaussement effectué selon la procédure de rectification contradictoire ;
- par l'envoi d'une mise en demeure lorsque la déclaration est souscrite ou l'acte déposé plus
de trente jours après réception de cette mise en demeure et ne donne lieu à aucune rectification de la part du service.
2. Sanctions fiscales applicables à des infractions constatées par procès-verbal
70
Lors de la déclaration d'un procès-verbal, qui doit intervenir dans le délai prévu au deuxième
alinéa de l'article L. 188 du LPF, l'agent verbalisant doit indiquer au contrevenant les sanctions légalement encourues.
Le procès-verbal rédigé ultérieurement doit mentionner en les motivant les sanctions
appliquées.
80
Pour ce qui est du procès-verbal constatant l'opposition à contrôle fiscal, le service doit y
mentionner la sanction exigible (majoration de droits de 100 % appliqués (CGI, art. 1732)) et en notifier une copie au
contribuable.
3. Autres sanctions fiscales
90
S'agissant des sanctions qui ne constituent pas directement l'accessoire de rappels de droits
et ne donnent pas lieu à l'établissement d'un procès-verbal, il convient d'appliquer les règles suivantes.
a. Rémunérations et distributions occultes
100
Afin que la procédure de désignation des bénéficiaires de distributions occultes prévue à
l'article 117 du CGI soit régulière, le service doit notamment indiquer au contribuable les conséquences précises du défaut de
réponse, notamment l'application de la sanction fiscale prévue à l'article 1759 du CGI et son taux (il s'agit d'un taux fixe de
75 % ou 100 % selon que l'entreprise a ou non fait figurer spontanément dans sa déclaration le montant des sommes en cause).
b. Sanctions non liées à des rectifications
110
Il s'agit, par exemple, des sanctions qui sont prévues par le code général des impôts en cas
de fausse attestation de dette (CGI, art. 1754 au 4 du V), de défaut de production de documents
(CGI, art. 1763), de factures de complaisance ou de ventes sans facture
(CGI, art. 1737 au 1 à 3 du I).
Il convient de distinguer suivant que l'infraction a été constatée dans le cadre d'une
vérification ou non.
Dans le premier cas, les sanctions fiscales encourues sont mentionnées dans la proposition de
rectification (ou, le cas échéant, sur le procès-verbal).
Dans le second cas, les sanctions applicables aux infractions constatées ponctuellement
doivent être motivées avant d'être mises en recouvrement. Il appartient donc au service de notifier au contrevenant, sous forme d'une lettre envoyée adaptée à chaque cas particulier, les éléments
constitutifs de l'infraction relevée. Cette motivation est de nature à interrompre la prescription.
B. Pénalités fiscales prononcées par les juridictions répressives
120
Les dispositions de l'article 2241 du
code civil (C. civ.) et de l'article 2244 et suivants du C. civ. sont applicables aux peines fiscales prononcées par décisions de
justice, comme en matière de dommages-intérêts.
Ainsi, la prescription de ces peines est-elle valablement interrompue, non seulement par des
actes d'exécution forcée, mais encore par le simple commandement de payer, la reconnaissance tacite ou expresse de la créance du Trésor (versement d'acompte avec imputation, demande de délais de
paiement, fourniture d'une garantie, etc.) ou le procès-verbal de carence.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-CF-PGR-10-80
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1534-PGP.html/identifiant=BOI-CF-PGR-10-80-20190618
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2019-06-18 00:00:00
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|
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-0.024732572957873344,
0.0007786451606079936,
0.034977708011865616,
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0.0659981369972229,
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0.032832350581884384,
0.02604745700955391,
0.002801756141707301,
0.020574692636728287,
0.02439645305275917,
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-0.03134465217590332,
-0.030720669776201248,
-0.023105226457118988,
0.02760346233844757,
0.07654546946287155,
0.004385028500109911,
0.07117009907960892,
0.027487851679325104,
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-0.015083473175764084,
0.001120822736993432,
-0.00010064308298751712,
-0.08353821188211441,
-0.015962518751621246,
0.0012431524228304625,
0.01723320037126541,
-0.049368053674697876,
0.039609864354133606,
0.0760050117969513,
-0.02238883636891842,
-0.003458057064563036,
-0.02569359354674816,
-0.03402048349380493,
-0.003986730240285397,
0.014862061478197575,
0.10857708752155304,
0.018135175108909607,
0.01399468444287777,
-0.06481233984231949,
0.012664136476814747,
-0.05120931938290596,
0.061948005110025406,
0.016282781958580017,
0.01076489221304655,
-0.05149564892053604,
-0.034018199890851974,
-0.0057061356492340565,
0.05156582221388817,
-0.02847031131386757,
0.04458948224782944,
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-0.029642201960086823,
0.004190757870674133,
0.0161422248929739,
0.025182733312249184,
0.022935613989830017,
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0.033198535442352295,
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0.0008617878775112331,
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0.005450509022921324,
0.005579240620136261,
-0.0200842022895813,
0.009155108593404293,
0.03603483736515045,
-0.025670958682894707,
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-0.030768005177378654,
0.020029833540320396,
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-0.02760404162108898,
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-0.016349192708730698,
-0.021778421476483345,
0.008328410796821117,
-0.01517578400671482,
0.021696459501981735,
-0.0007639026152901351,
-0.008764863945543766,
0.021936828270554543,
-0.01351731177419424,
-0.09916920214891434,
-0.025974610820412636,
0.025495188310742378,
-0.048633553087711334,
-0.03673423454165459,
-0.0006174261216074228,
0.027011051774024963,
-0.016941944137215614,
0.0387713797390461,
-0.06468859314918518,
0.036435358226299286,
-0.012874838896095753,
0.03339289128780365,
-0.033923711627721786,
0.10038988292217255,
0.027979454025626183,
-0.04256845638155937,
0.03639880567789078,
0.05701184272766113,
0.008776339702308178,
-0.016566582024097443,
0.014484133571386337,
-0.010290909558534622,
0.021284298971295357,
-0.026270341128110886,
-0.012728622183203697,
-0.044796623289585114,
0.00031420664163306355,
0.07652208209037781,
0.01836489327251911,
-0.05064718797802925,
-0.021410951390862465,
0.013763772323727608,
-0.00995228998363018,
0.05115022137761116,
0.002552604768425226,
-0.006847381591796875,
0.025916874408721924,
0.007346521597355604,
0.010677726939320564,
0.002090209862217307,
0.02407330460846424,
0.04797904193401337,
-0.01950940117239952,
0.011816431768238544,
0.017040977254509926,
-0.005835012532770634,
-0.03359665349125862,
-0.004670017398893833,
-0.033170126378536224,
-0.04663478210568428,
-0.04907701909542084,
-0.016658812761306763,
-0.01627734676003456,
0.012378943152725697,
-0.005690500605851412,
-0.012302284128963947,
0.004661793354898691,
-0.045235224068164825,
-0.005621378310024738,
-0.016002098098397255,
-0.0029072854667901993,
-0.05586814880371094,
-0.030177470296621323,
0.02614857815206051,
0.012927883304655552,
0.0004184266144875437,
0.06745442748069763,
0.04631206765770912,
0.009392096661031246,
0.05515967309474945,
-0.022210998460650444,
0.022789238020777702,
0.027126818895339966,
-0.05526687949895859,
0.030921172350645065,
-0.05109434947371483,
0.02031092345714569,
0.025727111846208572,
-0.033979784697294235,
-0.020854907110333443,
0.037262558937072754,
0.06434924155473709,
-0.005047435872256756,
0.0324496254324913,
0.08639699965715408,
-0.03895315155386925,
-0.04273739457130432,
0.03504268079996109,
0.03161797672510147,
-0.011963539756834507,
0.017273642122745514,
0.030867397785186768,
-0.015111387707293034,
0.001640769769437611,
0.028649644926190376,
-0.013968505896627903,
0.005810057278722525,
-0.019586404785513878,
-0.03843114152550697,
-0.006473653018474579,
-0.0038440502248704433,
0.028143294155597687,
-0.0027238340117037296,
-0.020973311737179756,
-0.00626982469111681,
0.016657082363963127,
-0.0032244862522929907,
-0.04244434833526611,
0.027433020994067192,
-0.015463034622371197,
0.008888328447937965,
0.016668351367115974,
0.00824049487709999,
-0.02335362322628498,
0.014191451482474804,
-0.00008551947394153103,
0.02108095772564411,
-0.008883805014193058,
0.02128969505429268,
0.007792866788804531,
0.0022376887500286102,
-0.05346488207578659,
0.040702980011701584,
0.015292740426957607,
-0.02677229605615139,
0.007027747575193644,
0.05674254894256592,
-0.024888884276151657,
0.017338117584586143,
0.025660494342446327,
0.029443923383951187,
0.01827821135520935,
-0.011340254917740822,
0.056554365903139114,
-0.0076994020491838455,
0.026248149573802948,
-0.019377561286091805,
-0.022672073915600777,
-0.06693881750106812,
0.03943529352545738,
0.002706045750528574,
0.06360843032598495,
-0.009957469068467617,
-0.007576120551675558,
-0.03565796837210655,
0.015290498733520508,
0.004791958723217249,
-0.003307553008198738,
-0.030025452375411987,
0.04618481546640396,
0.037398561835289,
0.028627118095755577,
0.012896578758955002,
0.00644818227738142,
0.03526435047388077,
-0.046956658363342285,
0.008757722564041615,
-0.02267134189605713,
0.09182129800319672,
-0.03396974131464958,
-0.029887765645980835,
-0.02948954701423645,
0.00916573591530323,
-0.025583717972040176,
-0.0002000940585276112,
0.022960636764764786,
-0.10268187522888184,
0.015347674489021301,
-0.007287276908755302,
0.0700874924659729,
0.02651704102754593,
-0.004760152194648981,
-0.04274417459964752,
0.022217174991965294,
-0.01130917202681303,
0.039568040519952774,
-0.0168149471282959,
0.010765218175947666,
-0.0776011273264885,
0.06003379076719284,
0.040178798139095306,
0.0061041368171572685,
0.018429558724164963,
-0.008350979536771774,
0.041545506566762924,
0.004218203015625477,
-0.03670871630311012,
-0.024579579010605812,
-0.019797513261437416,
0.03916565328836441
] |
1
Il est tout d'abord rappelé que les hôpitaux publics sont placés hors du champ d'application de
la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) pour leurs activités de soins pour lesquelles les établissements privés bénéficient d'une exonération sur le fondement du 1° du 4 de
l'article 261 du code général des impôts (CGI) (BOI-TVA-CHAMP-10-20-10-10 au II-C-1 §
130).
Le 1° bis du 4 de l'article 261 du CGI exonère de TVA les frais d'hospitalisation et de
traitement, y compris les frais de mise à disposition d'une chambre individuelle, dans les établissements de santé privés titulaires de l'autorisation mentionnée à
l'article L. 6122-1 du code de la santé publique (CSP).
La portée de l'exonération doit donc être définie par rapport :
- aux opérations effectuées ;
- aux établissements qui les effectuent.
I. Opérations susceptibles d'être exonérées
10
Les actes qui se rapportent à l'hospitalisation et au traitement des malades sont exonérés. Les
autres opérations, ventes ou prestations, demeurent imposables.
A. Opérations exonérées
20
Pour ouvrir droit à l'exonération prévue au 1° bis du 4 de
l'article 261 du CGI, l'hospitalisation et le traitement doivent être consécutifs à une prescription médicale. Mais ils
n'impliquent pas nécessairement la présence permanente du patient en milieu hospitalier.
La loi concerne, en effet, toutes les formes d'hospitalisation, y compris l'hôpital de jour ou
de nuit et l'hôpital à domicile. Elle concerne aussi des établissements de soins qui ne disposent pas de moyens d'hospitalisation, mais qui sont dotés d'équipements importants (II §
120).
(30)
40
Sans que les indications qui suivent présentent un caractère exhaustif, entrent dans le champ
d'application de l'exonération les opérations ci-après.
1. Frais de séjour et de soins des patients
50
Il s'agit des frais de séjour et de soins des patients tels que :
- hébergement, nourriture et boissons, à l'exception des dépenses facturées séparément pour
répondre à des exigences particulières du patient (I-B § 110) ;
- chauffage, éclairage, fourniture et blanchissage du linge de maison ;
- service infirmier ;
- produits sanguins et autres produits d'origine humaine exonérés par le 2° du 4 de
l'article 261 du CGI ;
- mise à disposition d'une chambre individuelle.
2. Frais de salle d'opération ou d'accouchement
60
- utilisation de la salle, du personnel salarié et du matériel ;
- fourniture des anesthésiques, des pansements, du linge, ainsi que de la pharmacie.
3. Frais de traitement
70
- médicaments et pansements ;
- appareils orthopédiques ;
- prothèses.
Lorsque ces biens sont fournis par l'établissement au cours du séjour hospitalier et en
prolongement direct et immédiat des soins.
4. Repas et chambres fournis à des personnes qui accompagnent des malades
80
Les recettes correspondantes sont taxables, sauf lorsque la présence d'une personne auprès du
malade est consécutive à une prescription médicale.
À titre de règle pratique, il convient d'admettre que la fourniture exceptionnelle de repas à
un visiteur ou la location d'une chambre pour une très courte période répondent à un souci thérapeutique.
5. Honoraires des membres des professions de santé intervenant dans l'établissement
90
Les honoraires perçus par les médecins et auxiliaires médicaux, en leur nom personnel, sont
exonérés par le 1° du 4 de l'article 261 du CGI sous réserve des dispositions du
BOI-TVA-CHAMP-30-10-20-10 au I-A § 40 et suivants. Lorsqu'ils sont perçus pour leur compte par les cliniques, ils ne constituent pas des recettes propres de
l'établissement, même lorsqu'ils figurent sur la facture délivrée au malade (en ce qui concerne les redevances versées par les praticiens à la clinique, il convient de se référer au I-B § 110).
Par ailleurs, se fondant sur l'arrêt rendu par la Cour de justice de l’Union européenne
(CJUE) (CJUE, arrêt du 13 mars 2014, aff. 366/12, 3e ch., Finanzamt Dortmund-West c. / Klinikum
Dortmund GmbH), le Conseil d’État a jugé que la livraison de médicaments cytostatiques prescrits par des médecins exerçant à titre indépendant dans un établissement de santé privé titulaire de
l’autorisation prévue par l’article L. 6122-1 du CSP était exonérée de TVA sur le fondement du 1° du 4 de l’article 261 du
code général des impôts dès lors que cette opération était matériellement et économiquement indissociable de la prestation de soins médicaux principale
(CE, Société anonyme (SA) Clinique de l'Alliance" arrêt du 4 juin 2019, n° 423435,
ECLI:FR:CECHR:2019:423435.20190604 et CE, SA Pôle Santé Léonard-de-Vinci arrêt du 4 juin 2019, n° 423436,
ECLI:FR:CECHR:2019:423436.20190604).
En effet, d’un point de vue matériel, la livraison de médicaments cytostatiques est
indispensable à la réalisation de la prestation de soins par l’oncologue. Et d’un point de vue économique, le patient ne supporte pas le coût des médicaments cytostatiques qui lui sont administrés dès
lors qu’ils font l’objet d’une prise en charge directe par l’assurance maladie.
B. Opérations imposables
100
Les prestations de services et les ventes qui ne sont pas liées à l'hospitalisation, au
traitement, qui ne résultent pas d'une prescription médicale ainsi que les actes de médecine et de chirurgie esthétiques qui ne poursuivent pas une finalité thérapeutique demeurent soumises à la TVA
(BOI-TVA-CHAMP-30-10-20-10 au I-A § 40 et suivants).
110
Il s'agit notamment :
- des suppléments facturés aux malades et qui correspondent à des exigences particulières de
ceux-ci (nourriture, boisson, blanchissage d'effets personnels, frais de téléphone, location d'une télévision, etc.).
Remarques :
Frais de téléphone : l'établissement doit soumettre à la TVA la totalité du prix
réclamé aux utilisateurs.
Location d'une télévision : lorsque l'établissement est un intermédiaire qui agit au nom et pour
le compte d'une entreprise spécialisée dans ce type de location, il n'est taxable que sur la commission qu'il reçoit (en ce qui concerne le régime des intermédiaires, il convient de se reporter
au BOI-TVA-CHAMP-10-10-40-40).
- des ventes de biens qui ne participent pas au traitement des patients (librairie, papeterie,
etc.) lorsque les recettes reviennent à l'établissement. Dans les autres cas, les ventes sont taxées chez le commerçant qui est autorisé à exercer son activité dans l'enceinte de l'établissement. Ce
dernier est imposé sur les sommes reçues en contrepartie de cette autorisation (loyer, etc.) ;
- des prestations offertes à des personnes autres que les patients (sous réserve de ce qui est
indiqué au I-A-4 § 80 pour les personnes qui accompagnent le malade) ;
- des sommes versées à l'établissement par les praticiens et auxiliaires médicaux qui y
exercent leur activité à titre libéral, quelle que soit la qualification de ces sommes (loyers, redevances, etc.) et quelle que soit la nature du service rendu (mise à disposition de locaux, de
personnel, de matériel, comptabilisation des honoraires, etc. (BOI-TVA-CHAMP-10-10-50-70 au XVI § 210 et 220) ;
- des locations diverses ;
- des repas :
- servis au personnel salarié : les établissements hospitaliers sont placés dans la même
situation que les autres employeurs qui nourrissent gratuitement leur personnel ou qui disposent d'une cantine d'entreprise ;
- servis à d'autres personnes : les recettes correspondantes sont taxables, sous réserve de ce
qui est indiqué au I-A-4 § 80 (personnes qui accompagnent des malades).
II. Établissements concernés
120
L'exonération ne concerne que les établissements hospitaliers. Elle ne s'étend donc pas aux
établissements médico-sociaux gérés commercialement.
A. Établissements exonérés
1. Principe
130
Il s'agit des établissements de santé privés titulaires de l'autorisation mentionnée à
l'article L. 6122-1 du CSP.
2. Cas particuliers
a. Établissements thermaux
140
Les établissements thermaux sont exonérés en application du 1° bis du 4 de
l'article 261 du CGI pour les activités de rééducation ou de réadaptation fonctionnelle pour lesquelles ils sont titulaires de
l'autorisation prévue à l'article L. 6122-1 du CSP.
b. Groupements qui dispensent des soins infirmiers à domicile
150
Ces groupements, quelle que soit leur forme, association ou groupement d'intérêt économique
(GIE), par exemple, constituent une alternative à l'hospitalisation. Leur rémunération est constituée par un forfait qui couvre à la fois les frais infirmiers et les prestations rendues par les
aides-soignantes.
Il est donc admis qu'ils bénéficient de l'exonération dans les mêmes conditions que les
établissements hospitaliers.
c. Établissements hospitaliers, de soins et de diagnostic gérés par des associations, fondations ou mutuelles
1° Exonérations applicables à ces organismes
160
Les établissements hospitaliers, de soins et de diagnostic gérés par des associations,
fondations ou mutuelles, peuvent être exonérés de TVA sur le fondement du 1° du 7 de l'article 261 du CGI (organismes d'utilité
générale).
170
Ils peuvent également être exonérés, comme les autres établissements de soins privés, sur le
fondement du 1° bis du 4 de l'article 261 du CGI relatif à l'exonération des frais d'hospitalisation et de traitement dans les établissements de santé privés titulaires de l'autorisation mentionnée à
l'article L. 6122-1 du CSP.
180
S'agissant des règles applicables aux redevances versées par les médecins aux établissements
de santé et la fourniture de repas au personnel, il convient de se reporter au BOI-TVA-CHAMP-10-10-50-70 au XVI § 210 et 220.
2° Organismes concernés
a° Associations constituées dans le cadre de la loi du 1er juillet 1901
190
Aux termes de
l'article premier de la loi du
1er juillet 1901 relative au contrat d'association, l'association est la convention par laquelle deux ou plusieurs personnes mettent en commun, d'une façon permanente, leurs
connaissances ou leur activité, dans un but autre que de partager les bénéfices. L'organisme qui résulte de cette convention s'interdit donc par sa nature tout but lucratif, mais cette situation n'est
pas suffisante, à elle seule, pour entraîner l'exonération. Il est indispensable, en effet, que l'exploitation se révèle, dans les faits, présenter un caractère non lucratif.
b° Mutuelles régies par le code de la mutualité
200
Le I de l'article L. 110-1
du code de la mutualité (C. mut.) et l'article L. 111-1 du C. mut. définissent les mutuelles comme des personnes morales
de droit privé à but non lucratif, qui mènent, notamment au moyen des cotisations versées par leurs membres, et dans l'intérêt de ces derniers et de leurs ayants droit, une action de prévoyance, de
solidarité et d'entraide, dans les conditions prévues par leurs statuts, afin de contribuer au développement culturel, moral, intellectuel et physique de leurs membres et à l'amélioration de leurs
conditions de vie.
Quelles que soient les attributions normales des mutuelles et des associations, seules leurs
activités se rapportant à l'exploitation de leurs établissements hospitaliers peuvent bénéficier de l'exonération, à l'exclusion de toutes autres opérations non couvertes par une exonération spéciale.
c° Fondations ayant un but médical ou sanitaire et suppléant l'équipement sanitaire du pays
210
Par « fondation », il y a lieu d'entendre l'affectation perpétuelle des biens et de valeurs
donnés ou légués à un service déterminé par le donateur. La fondation peut être réalisée par la création d'un établissement auquel est donnée la capacité nécessaire pour recevoir le don ou le legs
destinés au fonctionnement du service qui désire assurer le fondateur. Elle peut également résulter d'une charge imposée par ce dernier à un donataire ou légataire ; tel est le cas de la création des
lits dans un hôpital, par exemple.
d. Établissements privés d'hébergement pour personnes âgées
220
Le 1° ter du 4 de
l'article 261 du CGI exonère les soins dispensés par les établissements privés d'hébergement pour personnes âgées mentionnés au
6° du I de l'article L. 312-1 du code de l'action sociale et des familles (CASF), pris en charge par un
forfait annuel global de soins en application de l'article L. 174-7 du code de la sécurité sociale.
B. Établissements imposables
230
Les établissements qui n'entrent dans aucune des catégories définies ci-dessus demeurent
redevables de la TVA. Toutefois, les établissements gérés par une collectivité publique peuvent être placés hors du champ d'application de la taxe
(CGI, art. 256 B).
Sous cette importante réserve, demeurent notamment imposables :
- les établissements privés qui dispensent des soins sans avoir obtenu une autorisation de
l'autorité administrative compétente, ou après le retrait de celle-ci ;
- les établissements hôteliers ou para-hôteliers qui accueillent des curistes même lorsque les
frais d'hébergement de ces derniers sont pris forfaitairement en charge par la Sécurité sociale ;
les établissements sociaux ou médico-sociaux énumérés au I de
l'article L. 312-1 du CASF à l'exception de ceux mentionnés au 6° (II-A-2-d § 220).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TVA-CHAMP-30-10-20-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/180-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-CHAMP-30-10-20-20-20191016
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2019-10-16 00:00:00
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-0.005960455629974604,
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0.06744782626628876,
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0.02245308645069599,
-0.05190759524703026,
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0.016051340848207474,
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-0.04897429049015045,
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0.029140930622816086,
0.011160286143422127,
0.02341104857623577,
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0.03289186581969261,
-0.029404057189822197,
0.06133435666561127,
-0.00636237021535635,
0.011959563940763474,
0.062182389199733734,
-0.03800451010465622,
0.03061983920633793,
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0.0032376335002481937,
-0.05784422904253006,
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0.04865087941288948,
0.029529176652431488,
-0.009300648234784603,
0.0035205676686018705,
-0.00485333101823926,
-0.03929423913359642,
-0.032962456345558167,
0.01853056624531746,
-0.08688212931156158,
0.07325629144906998,
-0.0007281246362254024,
0.010614062659442425,
0.04326928034424782,
0.00466777291148901,
0.023627085611224174,
-0.06663842499256134,
0.06760479509830475,
-0.006394423544406891,
-0.029591824859380722,
-0.013874386437237263,
-0.04846455156803131,
0.03578295558691025,
-0.004399919416755438,
0.0540911890566349,
0.026004711166024208,
-0.021965578198432922,
0.02843167446553707,
-0.051162801682949066,
0.020611990243196487,
0.016869571059942245,
-0.02942941151559353,
-0.03185956925153732,
-0.008177194744348526,
-0.039027053862810135,
0.04162723943591118,
-0.007064775563776493,
0.0157205481082201,
0.005475964397192001,
-0.010792144574224949,
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0.04883149266242981,
-0.00283809588290751,
0.07081601023674011,
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0.042332977056503296,
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-0.018046552315354347,
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0.028549546375870705,
0.025916777551174164,
-0.04061649367213249,
0.03579854220151901,
0.03816588222980499,
-0.023418210446834564,
0.04965388774871826,
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-0.05389757826924324,
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0.06059271842241287,
0.0011273425770923495,
0.046058040112257004,
-0.009867520071566105,
0.025113999843597412,
-0.0013512999285012484,
0.010743890888988972,
-0.03651268407702446,
-0.06393982470035553,
-0.026533251628279686,
0.014050385914742947,
0.04289545118808746,
-0.008489890955388546,
-0.012516708113253117,
0.0398988202214241,
-0.013747563585639,
0.007649498991668224,
-0.025222918018698692,
-0.0018591240514069796,
-0.008890701457858086,
-0.051136016845703125,
-0.034254368394613266,
-0.005567407701164484,
0.031642768532037735,
-0.03109912760555744,
0.044313445687294006,
0.02183401957154274,
-0.09823483973741531,
0.12988577783107758,
0.022243371233344078,
0.03988415375351906,
-0.024523897096514702,
0.01187687274068594,
-0.06868235021829605,
0.009057177230715752,
0.020466255024075508,
0.009522302076220512,
0.02017127349972725,
-0.0008512309286743402,
0.0030561783351004124,
-0.018139086663722992,
0.011031967587769032,
0.02702157571911812,
-0.018102895468473434,
-0.061812758445739746,
0.01213916763663292,
-0.03966735303401947,
-0.024741336703300476,
0.02126803621649742,
-0.006025488954037428,
0.03977786749601364
] |
1
Le régime fiscal des opérations de crédit-bail portant sur un fonds de commerce ou un fonds
artisanal dans les conditions prévues au 3° de l'article L
313-7 du code monétaire et financier est défini aux
articles 38 ter du CGI et au 8° de l'article 39 du
CGI.
Le champ d'application du crédit-bail concerne également les opérations portant sur l'un des
éléments incorporels d'un fonds de commerce ou d'un fonds artisanal.
Les articles 39
duodecies A du CGI et 39 terdecies du CGI définissent le régime fiscal de ces opérations, en distinguant selon que
le contrat de crédit-bail porte sur des éléments incorporels amortissables ou non amortissables.
Sur la notion d'éléments incorporels amortissables ou non amortissables, on se reportera
notamment au BOI-BIC-AMT-10-20 au II.
I. Opérations de crédit-bail sur un élément incorporel non amortissable d'un fonds de commerce ou d'un fonds artisanal
10
Afin de favoriser la transmission des entreprises commerciales et artisanales,
l'article L 313-7 3° du code monétaire et financier comprend dans le champ d'application du crédit-bail les acquisitions
de fonds de commerce ou d'établissements artisanaux mais exclut expressément les opérations de cession-bail portant sur ces mêmes biens.
20
Le 8° de l'article 39 du
CGI et l'article 38 ter du CGI définissent le régime fiscal applicable à ces opérations. Il prévoit que la quote-part des
loyers représentative du capital n'est pas déductible du bénéfice imposable du locataire. Les sommes correspondantes ne constituent pas un élément du résultat imposable du bailleur si leur versement
fait naître à l'égard du locataire une dette d'égal montant constatée au bilan de l'entreprise de crédit-bail.
Le régime fiscal applicable aux opérations de crédit-bail portant sur des fonds de commerce ou
sur des fonds artisanaux prévoit que :
- les sommes correspondant à la quote-part de loyer prise en compte pour la fixation du prix
de vente convenu pour l'acceptation de la promesse unilatérale de vente ne constituent pas, dans certaines conditions, un élément du bénéfice imposable du bailleur ;
- et cette quote-part n'est pas déductible pour la détermination des résultats
imposables du locataire.
A. Situation du preneur d'un contrat de crédit-bail sur fonds de commerce ou établissements artisanaux
1. En cours de contrat
30
La quote-part de loyer retenue pour la fixation du prix de vente convenu pour l'acceptation de
la promesse unilatérale de vente n'est pas admise en déduction du résultat imposable du locataire (CGI, art. 39, 8 al.1). En
effet, le fonds de commerce ou l'établissement artisanal ne peut faire l'objet d'aucun amortissement : la fraction des redevances qui correspond au prix d'acquisition de ces biens est donc exclue des
charges déductibles de l'assiette de l'impôt. Cette quote-part doit être indiquée distinctement dans le contrat de crédit-bail.
2. En cas de résiliation du contrat
40
Dans cette situation, la quote-part du loyer qui n'a pas été admise en déduction à la date de
résiliation du contrat constitue une charge d'exploitation déductible du résultat imposable de l'exercice au cours duquel le contrat est résilié, si elle n'est pas restituée par le bailleur.
3. Au terme du contrat
50
À l'échéance du contrat de crédit-bail, le locataire devient en règle générale propriétaire du
fonds de commerce ou de l'établissement artisanal sur lequel portait la location, s'il accepte la promesse unilatérale de vente.
Conformément aux dispositions de
l'article 38 quinquies de l'annexe III au code général des impôts, le fonds doit être inscrit en comptabilité
à l'actif de son bilan pour son coût d'acquisition qui correspond au prix de vente convenu au contrat. Toutefois, sur le plan fiscal, pour la détermination de la plus ou moins-value réalisée lors
d'une cession ultérieure par le crédit preneur, le prix de revient s'entend du prix de vente convenu au contrat augmenté de la quote-part de loyer représentatif du capital.
Dans l'hypothèse où le locataire n'accepterait pas la promesse unilatérale de vente, il
convient en principe d'appliquer les règles définies ci-dessus en cas de résiliation de bail. Toutefois, cette situation devrait être dans la pratique très rare ; elle pourrait d'ailleurs être
considérée, le cas échéant, comme un acte de gestion anormal. En effet, en n'acceptant pas la promesse, le locataire renoncerait à devenir propriétaire du fonds, ainsi qu'à tous les droits qui y sont
attachés.
B. Situation du bailleur d'un contrat de crédit-bail sur fonds de commerce ou établissements artisanaux
1. En cours de contrat
60
Les loyers perçus au titre d'un contrat de crédit-bail sur fonds de commerce ou établissement
artisanal constituent un produit d'exploitation qui doit être retenu pour la détermination du résultat imposable de l'entreprise bailleresse.
Toutefois,
l'alinéa premier de l'article 38 ter du CGI
prévoit que les sommes correspondant à la quote-part de loyer exclue des charges déductibles du locataire ne sont pas soumises à l'impôt sur le bénéfice dû par le bailleur si leur versement fait
naître au profit du preneur une dette d'égal montant constatée au bilan de l'entreprise de crédit-bail.
2. En cas de résiliation du contrat
70
Si la dette contractée envers le locataire n'est pas remboursée à celui-ci, son montant doit
être rapporté au résultat imposable de l'exercice au cours duquel le contrat de crédit-bail a pris fin. Cette disposition n'est naturellement pas applicable si ce montant a déjà été pris en compte
antérieurement pour l'assiette de l'impôt sur les bénéfices.
3. Au terme du contrat
80
- si le locataire renonce à la promesse unilatérale de vente, l'annulation de la créance qu'il
possède sur l'établissement de crédit-bail constitue pour ce dernier un profit imposable, conformément aux dispositions de l'article
38 du CGI.
- si le locataire accepte la promesse unilatérale de vente, les conséquences fiscales sont
différentes selon que la quote-part représentative du capital a été ou non imposée au cours du contrat :
cette quote-part n'a pas été imposée au cours du contrat : conformément à
l'alinéa 2 de l'article 38 ter du CGI, cette quote-part
est ajoutée au prix de vente convenu au contrat pour la détermination de la plus-value de cession du fonds ou de l'établissement ;
cette quote-part a été imposée au cours du contrat (parce que le bailleur n'a pas constaté de dette d'égal montant à
l'égard du locataire), il n'est tenu compte que du prix de vente convenu au contrat pour la détermination de la plus-value de cession du fonds ou de l'établissement.
90
Le gain (ou la perte) constaté à l'occasion de la cession du fonds ou de l'établissement
bénéficie du régime des plus-values et moins-values de cession d'élément d'actif prévu aux articles 39 duodecies
du CGI et suivants. Toutefois, les plus-values exclues du régime des plus-values à long terme en matière d'impôt
sur les sociétés, en application du I-a de l'article 219 quater du CGI, sont prises en compte dans le résultat imposable dans
les conditions et au taux de droit commun.
II. Opérations de crédit-bail sur un élément incorporel amortissable d'un fonds de commerce ou d'un fonds artisanal
100
Les dispositions des 1 à 5 de
l'article 39 duodecies A CGI, ainsi que les règles applicables aux apports de contrats de crédit-bail prévues au
5 de l'article 210 A du CGI, s'appliquent aux droits afférents aux contrats de crédit-bail portant sur des éléments
incorporels amortissables d'un fonds de commerce ou d'un fonds artisanal.
L'ensemble des règles exposées au BOI-BIC-BASE-60-20 en ce qui
concerne les contrats de crédit-bail mobilier ainsi que les obligations déclaratives correspondantes, sont donc applicables aux contrats de crédit-bail sur des éléments incorporels amortissables.
À cet égard, il est précisé que la transposition des règles fiscales du crédit-bail mobilier
s'effectue en tenant compte des caractéristiques propres à la détermination de la durée d'amortissement des éléments incorporels de l'actif immobilisé des entreprises
(BOI-BIC-AMT-10-20)
III. Régime fiscal des sommes perçues en exécution d'un contrat de crédit-bail portant sur des éléments incorporels de
fonds de commerce ou de fonds artisanaux
110
Les sommes perçues en exécution d'un contrat de crédit-bail portant sur des éléments
incorporels de fonds de commerce ou de fonds artisanaux sont soumises à l'impôt sur les bénéfices dans les conditions de droit commun.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-BIC-BASE-70
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1828-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-BASE-70-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
aa94c93c238618f1d63fcff458f19ecf0660bbeae683d28adcd6235ec9f6717e
|
[
-0.05780608206987381,
-0.019785942509770393,
0.011073986068367958,
0.015230055898427963,
0.047320540994405746,
-0.0733254924416542,
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0.10673880577087402,
-0.07024215906858444,
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0.03484082594513893,
0.05691283941268921,
0.02874503657221794,
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0.05745917558670044,
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0.03706272691488266,
-0.005885289050638676,
-0.03583352640271187,
0.012794590555131435,
-0.0004056133620906621,
0.012164522893726826,
-0.07404936105012894,
0.019222121685743332,
-0.020174941048026085,
0.01982680708169937,
0.004736642353236675,
-0.05277053639292717,
0.0355808325111866,
0.0008641463937237859,
-0.0071129752323031425,
0.01472356915473938,
0.01015985943377018,
0.05151677504181862,
0.040484603494405746,
0.0028816540725529194,
0.0012733819894492626,
-0.06692970544099808,
0.04497295618057251,
-0.001192608498968184,
0.04828416183590889,
-0.013919190503656864,
0.07724297046661377,
-0.0221291184425354,
0.04563300684094429,
-0.0003411615907680243,
0.05488494783639908,
-0.09931600093841553,
0.002440470503643155,
0.10838723927736282,
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-0.00808713212609291,
-0.03707250580191612,
-0.012419984675943851,
-0.0071232616901397705,
0.017691677436232567,
-0.02671428583562374,
0.07702869176864624,
-0.024563290178775787,
0.009687543846666813,
0.04906199499964714,
-0.02394140511751175,
0.04749339073896408,
0.028393881395459175,
0.07276062667369843,
0.018845656886696815,
0.004838164895772934,
0.0462605245411396,
0.03139587119221687,
0.008049653843045235,
-0.04754842817783356,
0.04861609265208244,
0.053046125918626785,
0.013203808106482029,
0.016251621767878532,
0.052128709852695465,
-0.030889183282852173,
0.011132100597023964,
-0.01810973510146141,
-0.00016952714940998703,
-0.003313966328278184,
0.01321116928011179,
0.07647964358329773,
-0.027566824108362198,
0.0665728896856308,
-0.036515623331069946,
0.018224181607365608,
0.06431061774492264,
-0.0017289385432377458,
0.009241044521331787,
0.07464347034692764,
0.04730585217475891,
-0.012422929517924786,
0.05686318129301071,
-0.06324497610330582,
-0.045291125774383545,
-0.02045193314552307,
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0.021135631948709488,
0.004239785484969616,
-0.014805275946855545,
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0.0045593054965138435,
-0.01152948196977377,
-0.029534868896007538,
-0.03355569392442703,
0.025548340752720833,
0.06261970102787018,
-0.004424002952873707,
0.020501255989074707,
0.027532298117876053,
-0.05010411888360977,
0.034644197672605515,
0.00953936018049717,
0.02219318225979805,
-0.006288961041718721,
-0.00212133233435452,
0.047818850725889206,
-0.00002674873212527018,
0.007861440069973469,
0.014126946218311787,
0.024779314175248146,
-0.0002601664746180177,
0.04694291949272156,
0.03158356621861458,
0.007752883713692427,
0.037347204983234406,
-0.0061331382021307945,
0.007798419333994389,
-0.06530135869979858,
0.02641477808356285,
0.05525391176342964,
0.020923182368278503,
-0.010380341671407223,
0.009158727712929249,
-0.017593206837773323,
0.003140590386465192,
0.05439109727740288,
0.00534230750054121,
0.004544893745332956,
0.019606253132224083,
-0.0572810061275959,
-0.036749906837940216,
-0.05829363316297531,
0.037899602204561234,
-0.003909045830368996,
0.008465900085866451,
-0.017934253439307213,
0.08382469415664673,
-0.007472136989235878,
0.014147892594337463,
-0.036457985639572144,
-0.02252553403377533,
-0.015837036073207855,
-0.03502213954925537,
-0.01017690822482109,
-0.004736888688057661,
0.028212931007146835,
-0.05823008343577385,
-0.015132324770092964,
-0.03372179716825485,
0.009710959158837795,
0.025783928111195564,
0.020920461043715477,
-0.02339298278093338,
-0.0015389536274597049,
0.025208450853824615,
0.020372064784169197,
0.0129844443872571,
0.048077236860990524,
0.042710792273283005,
0.027281317859888077,
-0.008522070944309235,
-0.004055378958582878,
0.029941968619823456,
-0.041286811232566833,
-0.013153251260519028,
0.04445972666144371,
0.07025141268968582,
0.05897330120205879,
0.005222158972173929,
-0.03586957976222038,
0.005733671132475138,
-0.002430342137813568,
-0.00848898384720087,
-0.014606724493205547,
0.08085218071937561,
0.02088714949786663,
0.002227227669209242,
0.02512076124548912,
-0.04045993462204933,
-0.029272545129060745,
-0.019091956317424774,
0.004559749271720648,
0.0031677396036684513,
-0.02626112848520279,
-0.006488161161541939,
-0.03603127598762512,
-0.0020353153813630342,
-0.028456231579184532,
-0.010276607237756252,
0.044050078839063644,
0.03104763850569725,
0.0074549769051373005,
-0.0029080240055918694,
0.010223629884421825,
0.003662388538941741,
0.001744285225868225,
-0.08019182831048965,
0.025507070124149323,
0.0361892469227314,
0.015781637281179428,
-0.0005252498085610569,
-0.034863781183958054,
-0.02333119325339794,
-0.01378484908491373,
-0.01943274959921837,
0.017734024673700333,
-0.022754959762096405,
-0.006009732838720083,
-0.03864425793290138,
-0.037006255239248276,
-0.023786813020706177,
-0.005512544885277748,
-0.01862487941980362,
-0.00029489686130546033,
-0.01465276163071394,
0.00829513743519783,
0.004044936038553715,
0.029142307117581367,
-0.03475577384233475,
-0.002633818658068776,
-0.017978958785533905,
0.05108645558357239,
0.012884680181741714,
0.025988485664129257,
-0.020626269280910492,
-0.012010662816464901,
-0.021682675927877426,
0.013759973458945751,
-0.003454055404290557,
0.015570471994578838,
-0.005891292355954647,
-0.009759623557329178,
0.011975347995758057,
-0.016843752935528755,
0.027006931602954865,
0.06162456423044205,
-0.012070932425558567,
-0.06588665395975113,
-0.02058633789420128,
0.05343696102499962,
-0.015890400856733322,
-0.05991675332188606,
0.02019326202571392,
0.02386310137808323,
0.012368064373731613,
0.009458478540182114,
-0.030314194038510323,
-0.030580870807170868,
0.024496154859662056,
0.020005671307444572,
-0.026043163612484932,
-0.03875837102532387,
0.02594696171581745,
0.013041854836046696,
-0.01212269812822342,
-0.009400218725204468,
-0.03494402766227722,
-0.03655390068888664,
-0.011672633700072765,
-0.00944466982036829,
-0.03313687443733215,
-0.04623507708311081,
0.0203744824975729,
-0.03726871311664581,
-0.029041560366749763,
-0.05219089984893799,
-0.022182725369930267,
-0.010091288015246391,
-0.011293778195977211,
-0.02864789217710495,
-0.039916884154081345,
0.034758321940898895,
0.02899603173136711,
-0.047734931111335754,
0.01318384800106287,
0.020614702254533768,
0.010258854366838932,
-0.02038426510989666,
-0.004901875741779804,
0.013417544774711132,
0.00468110665678978,
-0.025407712906599045,
-0.0015127103542909026,
0.005281995981931686,
-0.006824372336268425,
-0.008999823592603207,
0.019258147105574608,
-0.048590052872896194,
-0.0029554690700024366,
0.03583351522684097,
0.03333399444818497,
0.04235439747571945,
0.0390191525220871,
-0.02452242560684681,
-0.04351344704627991,
0.030531154945492744,
0.017928237095475197,
0.04133530333638191,
0.03716849163174629,
-0.02272508107125759,
-0.004580279346555471,
-0.03360981121659279,
-0.04672737419605255,
-0.00003541499609127641,
0.013364522717893124,
0.029777847230434418,
-0.019547823816537857,
-0.06420711427927017,
-0.0433650016784668,
0.040628496557474136,
-0.04749159514904022,
-0.0028588881250470877,
-0.07794825732707977,
0.01719212345778942,
-0.02541019208729267,
-0.00008225245983339846,
0.03715606406331062,
0.029192853718996048,
0.018811732530593872,
-0.002767677651718259,
-0.004779533948749304,
0.02060292847454548,
0.07941626757383347,
0.03619974106550217,
0.06325950473546982,
-0.021502433344721794,
0.041069429367780685,
0.02059038169682026,
0.013109831139445305,
0.050520725548267365,
-0.023713942617177963,
-0.024905389174818993,
-0.05993787571787834,
0.03658135607838631,
-0.04990597814321518,
0.018002498894929886,
0.011359993368387222,
0.036403995007276535,
0.03145977109670639,
0.009964697994291782,
0.07187291234731674,
-0.006733257323503494,
-0.0205038171261549,
-0.0035482733510434628,
-0.019115623086690903,
0.05279430374503136,
-0.07315581291913986,
0.030317485332489014,
-0.02996557578444481,
0.04972873628139496,
0.016167640686035156,
0.047583773732185364,
-0.049989018589258194,
0.04954366758465767,
0.006262634415179491,
0.015449505299329758,
-0.026586489751935005,
0.06947799026966095,
0.0003774776996579021,
-0.042580824345350266,
-0.020385155454277992,
0.02428722381591797,
-0.05417410284280777,
-0.03742971271276474,
-0.0006980892503634095,
-0.03676443174481392,
0.1048806682229042,
-0.03596273809671402,
-0.012022721581161022,
-0.017890550196170807,
0.02301153913140297,
-0.011480842716991901,
-0.009424206800758839,
0.030048200860619545,
0.004642772488296032,
-0.005022681318223476,
-0.01003564614802599,
0.043919555842876434,
-0.0018378006061539054,
-0.012465011328458786,
0.018454084172844887,
0.029658442363142967,
-0.018710460513830185,
0.08234909921884537,
0.004941334016621113,
-0.030766846612095833,
0.004706233739852905,
-0.007449452765285969,
0.0475933775305748,
0.014016799628734589,
-0.034765489399433136,
-0.07365237176418304,
0.09955843538045883,
0.06158862262964249,
-0.027226272970438004,
-0.06024458631873131,
0.020787445828318596,
0.0133523503318429
] |
I. Base de la déduction spécifique
A. Règles applicables à la généralité des logements conventionnés
1. Déduction spécifique calculée sur le revenu brut
1
La déduction spécifique est calculée sur le revenu brut tiré de la location du logement
conventionné.
Pour plus de précisions sur la notion de revenus bruts, il convient de se reporter au
BOI-RFPI-BASE-10.
2. Situation des dépendances immédiates et nécessaires
10
Les revenus tirés de la location de la surface des annexes et autres dépendances immédiates et
nécessaires du logement conventionné (sur ce point, BOI-RFPI-SPEC-20-40-20-30 au I-B-1-b § 120) peuvent ouvrir droit à la déduction spécifique à la
condition qu'elles soient situées dans le même immeuble ou le même ensemble immobilier (résidence) que le logement et qu'elles ne soient ni occupées par une personne autre que celle louant le logement
principal ni louées à une telle personne.
En tout état de cause, la location isolée de dépendances de logements à une personne qui
n'occupe pas le logement principal, n'ouvre pas droit au bénéfice de l'avantage fiscal.
3. Situation des garages et des emplacements de stationnement
20
Lorsque le garage ou l'emplacement de stationnement fait l'objet d'un bail distinct, dans les
conditions énoncées au I-B-2-c-2° § 200 du BOI-RFPI-SPEC-20-40-20-30), la fraction du revenu tiré de la location de ce garage ou de cet emplacement est
exclue de la base de la déduction spécifique.
Lorsque le garage ou l'emplacement de stationnement ne peut pas faire l'objet d'un bail
distinct, ce dernier n'étant pas physiquement séparé du logement ou de ses dépendances (cas de l'habitat individuel notamment), les règles de droit commun sont applicables. Ainsi, la base de la
déduction spécifique ne fait l'objet d'aucune réfaction au titre de la location du garage ou de l'emplacement de stationnement.
B. Cas particuliers
1. Immeuble détenu par une société non soumise à l'impôt sur les sociétés
30
Lorsque le logement est la propriété d'une société non soumise à l'impôt sur les sociétés
autre qu'une société civile de placement immobilier (SCPI), le contribuable bénéficie de la déduction spécifique dans la limite de la quote-part du revenu brut correspondant à ses droits sur le
logement concerné.
2. Immeuble détenu en indivision
40
Lorsque le logement est détenu en indivision, chaque indivisaire bénéficie de la déduction
spécifique dans la limite de la quote-part du revenu brut correspondant à ses droits dans l'indivision.
II. Taux de la déduction spécifique
A. Différents taux applicables
50
Les taux de la déduction spécifique, qui varient selon la date de conclusion du bail, la
nature de la convention conclue avec l'Agence nationale de l'habitat (Anah) et le caractère direct ou non de la location, sont récapitulés dans le tableau ci-dessous :
Nature de la location
Convention à loyer intermédiaire
(code de la construction et de l'habitation (CCH), article L. 321-4)
Convention à loyer social ou très social
(CCH, article L. 321-8)
Bail conclu à compter du 1er octobre 2006
Location directe
30 %
45 %
Location à un organisme public ou privé
Non applicable *
Non applicable *
Bail conclu ou renouvelé à compter du 7 mars au 28 décembre 2007
Location directe
30 %
45 %
Location à un organisme public ou privé
Non applicable
45 %(1)
Bail conclu ou renouvelé à compter du 29 décembre 2007 au 27 mars 2009
Location directe
30 %
45 %
Location à un organisme public ou privé
30 %(2)
45 %
Bail conclu ou renouvelé depuis le 28 mars 2009
Location directe
30 %
60 %(3)
Location à un organisme public ou privé
30 % ou 70 %(4)
60 %(3) ou 70 %(4)
Taux variables de la déduction spécifique
(1) Conformément aux dispositions de
l'article
32 de la loi n° 2007-290 du 5 mars 2007 instituant le droit au logement opposable et portant diverses mesures en faveur de la cohésion sociale.
(2) Conformément aux dispositions du I de
l'article
25 de la loi n° 2007-1824 du 25 décembre 2007 de finances rectificative pour 2007).
(3) Conformément aux dispositions de
l'article
49 de la loi n° 2009-323 du 25 mars 2009 de mobilisation pour le logement et la lutte contre l'exclusion. Pour l'application du taux de 60 %, le bail doit, par ailleurs, se rapporter à une
convention conclue à compter du 28 mars 2009. A défaut, l'avantage s'applique au taux de 45 %, toutes conditions étant par ailleurs remplies.
(4) Conformément aux dispositions du 4° de
l'article
50 de la loi n° 2009-323 du 25 mars 2009 de mobilisation pour le logement et la lutte contre l'exclusion. Sur les conditions d'application de la déduction spécifique de 70 %, cf. II-B § 60
à 70.
B. Précisions relatives à la déduction spécifique au taux de 70 %
1. Nature de la location
60
Pour le bénéfice de la déduction spécifique au taux de 70 %, le logement doit être donné en
location à un organisme public ou privé :
- soit en vue de sa sous-location, meublée ou non :
- à des personnes mentionnées au II de
l'article L. 301-1 du CCH, c'est-à-dire à toute personne ou famille éprouvant des difficultés
particulières, en raison notamment de l'inadaptation de ses ressources ou de ses conditions d'existence,
- à des personnes physiques dont la situation nécessite une solution locative de transition ;
- soit en vue de l'hébergement de ces mêmes personnes.
En conséquence, lorsque le logement cesse d'être donné en location à l'organisme locataire
dans les conditions susmentionnées, le contribuable ne peut plus bénéficier de la déduction spécifique au taux de 70 %.
Lorsque cet évènement survient au cours de la période d'engagement de location, le
contribuable peut continuer à bénéficier du dispositif « conventionnement Anah » au taux de 30 % ou de 60 % selon la nature de la convention conclue avec l'Anah, toutes conditions étant par ailleurs
remplies (sur ce point, cf. tableau au II-A § 50).
De même, lorsque le contribuable bénéficie de la déduction spécifique au taux de 30 %, 45 % ou
60 %, la mise en location du logement au cours de la période d'engagement de location à un organisme locataire en vue de la sous-location ou de l'hébergement des personnes susmentionnées lui ouvre
droit, pour l'avenir, au bénéfice de la déduction spécifique au taux de 70 %.
En tout état de cause, la déduction spécifique au taux de 70 % s'applique aux baux conclus ou
renouvelés depuis l'entrée en vigueur de la
loi n° 2009-323 du
25 mars 2009 de mobilisation pour le logement et la lutte contre l'exclusion, soit depuis le 28 mars 2009.
2. Zonage
70
La déduction spécifique au taux de 70 % concerne exclusivement les logements situés dans les
communes classées dans les zones géographiques se caractérisant par un déséquilibre entre l'offre et la demande de logements définies par arrêté.
Pour les baux conclus du 28 mars au 30 juin 2009, la liste de ces communes est établie par
l'arrêté du
30 décembre 2008 publié au Journal officiel du 31 décembre 2008.
Pour les baux conclus depuis le 1er juillet 2009, cette liste est fixée par
l'arrêté du 29 avril 2009
publié au Journal officiel du 3 mai 2009. Il s'agit des communes classées dans les zones A, B1, B2 retenues pour l'application du dispositif « Scellier » prévu à
l'article 199 septvicies du code général des impôts (CGI). Les logements situés dans les communes de la zone C
n'ouvrent donc pas droit à la déduction spécifique au taux de 70 %, y compris si ces communes ont fait l'objet d'un agrément du ministre chargé du logement dans les conditions définies par le
décret n° 2010-1112 du
23 septembre 2010. Cet agrément n'a en effet de portée que pour l'éligibilité des logements concernés au dispositif « Scellier ».
Pour les baux conclus depuis le 1er janvier 2015 et afférents à des
conventions signées à compter de cette même date, la liste des communes classées dans les zones A bis, A, B1 et B2 est fixée par l'annexe I de
l’arrêté du 1er
août 2014 pris en application de l'article R. 304-1 du code de la construction et de l'habitation modifié par
l’arrêté du 30 septembre 2014 pris en application de l'article R. 304-1 du code de la construction et de
l'habitation.
III. Période d'application de la déduction spécifique
A. Point de départ de l'application de la déduction spécifique
80
La déduction spécifique est consentie à compter de la date de prise d'effet de la convention
telle que définie dans le
décret n° 2010-122 du
5 février 2010 relatif aux conventions portant sur un immeuble ou un logement conclues par l'Anah en application de
l'article L. 321-4 du CCH et de
l'article L. 321-8 du CCH.
La prise d'effet d'une convention intervient à compter de la prise d'effet du premier bail
conclu pour son application ; ce premier bail s'entend du premier contrat de bail conclu par le propriétaire lorsque la location est consentie à un nouveau locataire.
En cas de renouvellement du bail, la prise d'effet de la convention correspond à celle du bail
renouvelé.
La prise d'effet du bail intervient au plus tôt dans les deux mois qui précèdent la date
d'enregistrement de la demande de conventionnement. En cas de convention unique portant sur plusieurs logements bénéficiant de subventions pour travaux, la prise d'effet de la convention s'apprécie
distinctement pour chacun des logements.
B. Durée d'application de la déduction spécifique
1. Durée de la convention
90
La déduction spécifique s'applique pendant toute la durée de la convention jusqu'à son
échéance (cf. toutefois III-B-2 § 100). La date d'expiration de la convention, qui est définie à partir de la date de la prise d'effet et de la durée
de ladite convention, est renseignée par l'Anah sur le formulaire de la convention fournie par cette agence.
A titre indicatif, la durée minimale de la convention, qui varie selon que le logement ait ou
non fait l'objet d'une subvention de l'Anah au titre du financement de travaux d'amélioration, est rappelée dans le tableau suivant :
Travaux subventionnés par l'Anah
Durée minimale de convention
Convention à loyer intermédiaire
(CCH, art. L. 321-4) ou convention à loyer social ou très social
(CCH, art. L. 321-8)
Oui
Neuf ans
Non
Six ans
Durée variable de la convention
2. Échéance de la convention
100
A l'échéance de la convention, l'avantage fiscal peut continuer à s'appliquer jusqu'à la date
fixée pour le renouvellement ou la reconduction du contrat de location, tant que le même locataire reste en place et que toutes les conditions d'application du dispositif, notamment celles tenant au
respect du plafond de loyer, sont remplies.
Le bénéfice de l'avantage fiscal s'applique dans les mêmes conditions lorsque l'échéance
intervient après une période de prorogation de la convention. A cet égard, il est rappelé que lorsque le logement reste loué dans les conditions prévues par la convention, le bailleur peut demander la
prolongation de la durée d'application de ladite convention, par période de trois ans. Cette prolongation de la convention doit faire, par ailleurs, l'objet d'un avenant à la convention initiale.
Cette disposition, qui résulte des aménagements de
l'article
50 de la loi n° 2009-323 du 25 mars 2009 de mobilisation pour le logement et la lutte contre l'exclusion s'applique aux baux conclus depuis le 1er octobre 2006, date d'entrée en vigueur
du dispositif « conventionnement Anah ».
IV. Règles de non-cumul
A. Non-cumul avec certaines déductions des revenus fonciers
110
Un contribuable ne peut pas, pour un même logement, bénéficier à la fois du dispositif
« conventionnement Anah » et de l'une des déductions des revenus fonciers mentionnées dans le tableau suivant :
Périssol
Besson
neuf
Robien
Mobilité professionnelle
Besson
ancien
Robien ZRR (1)
Scellier ZRR (2)
Borloo neuf
Scellier intermédiaire(3)
Forme de l'avantage
Déduction au titre de l'amortissement
Déduction spécifique des revenus fonciers
Référence à l'article 31 du CGI
I-1°-f
I-1°-g
I-1°-h
I-1°-i
I-1°-j
I-1°-k
I-1°-l
Dispositifs fonciers exclusifs du conventionnement Anah
(1) Cet avantage concerne les logements qui ouvrent droit à la déduction au
titre de l'amortissement « Robien » prévue au h du 1° du I de l'article 31 du CGI.
(2) et (3) Cet avantage concerne les logements qui ouvrent droit au bénéfice de
la réduction d'impôt « Scellier » prévue à l'article 199 septvicies du CGI.
B. Non-cumul avec certaines réduction d'impôt
120
La déduction spécifique « conventionnement Anah » ne peut également pas être cumulée avec
les réductions d'impôt suivantes :
- réduction d'impôt en faveur des résidences hôtelières à vocation sociale
(CGI, art. 199 decies I) ;
- réduction d'impôt en faveur du secteur du logement en outre-mer
(CGI, art. 199 undecies A) ;
- réduction d'impôt en faveur de l'investissement locatif intermédiaire
(CGI, art. 199 novovicies).
V. Articulation avec d'autres dispositifs
A. Articulation avec l'application du régime micro-foncier
130
Le régime simplifié d'imposition des revenus fonciers (« micro-foncier ») prévu à
l'article 32 du CGI ne peut pas s'appliquer lorsque le contribuable ou l'un des membres du foyer fiscal est propriétaire d'un ou
plusieurs logements pour lequel le bénéfice de la déduction spécifique « conventionnement Anah » est demandé.
B. Articulation avec la réduction d'impôt en faveur de l'investissement locatif « Scellier »
140
Le contribuable peut, pour un même logement, bénéficier de la déduction spécifique
« conventionnement Anah » et de la réduction d'impôt en faveur de l'investissement locatif « Scellier » prévue à
l'article 199 septvicies du CGI.
Cela étant, la déduction spécifique « conventionnement Anah » ne peut pas être cumulée avec
la déduction spécifique accordée dans le cadre du dispositif :
- « Scellier intermédiaire » prévue au l du 1° du I de
l'article 31 du CGI (cf. également V-A § 130) ;
- « Scellier ZRR » prévue au k du 1° du I de l'article 31 du CGI (cf. également V-A
§ 130).
C. Articulation avec la réduction d'impôt pour dépenses de travaux de restauration complète d'un immeuble situé dans
certains secteurs protégés (« Malraux »)
150
Le contribuable peut, pour un même logement, bénéficier de la déduction spécifique
« conventionnement Anah » et de la réduction d'impôt « Malraux » prévue à l'article 199 tervicies du CGI.
D. Articulation avec le plafonnement global des avantages fiscaux prévu à l'article 200-0 A du CGI
160
Le montant de l'avantage fiscal accordé au titre de la déduction spécifique
« conventionnement Anah » prévue au m du 1° du I de l'article 31 du CGI n'est pas pris en compte pour la détermination du
plafonnement global des avantages fiscaux prévu à l'article 200-0 A du CGI.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-RFPI-SPEC-20-40-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1929-PGP.html/identifiant=BOI-RFPI-SPEC-20-40-30-20150521
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2015-05-21 00:00:00
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|
[
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-0.04387006536126137,
-0.043634865432977676,
0.0039015363436192274,
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-0.013207969255745411,
-0.029976477846503258,
-0.039545830339193344,
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0.01397728268057108,
-0.014361693523824215,
0.00587812252342701,
-0.09643016755580902,
-0.015374038368463516,
-0.009791046380996704,
0.02874172106385231,
-0.017608758062124252,
0.06262838840484619,
0.011624995619058609,
-0.03777635842561722,
0.04933270066976547,
-0.020824946463108063,
-0.01715853065252304,
0.013349835760891438,
0.02331077679991722,
-0.0295607578009367,
0.007670574355870485,
0.008466299623250961,
-0.03421204909682274,
0.035911768674850464,
0.011343960650265217,
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-0.057864125818014145,
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0.02548299729824066,
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0.05231311544775963,
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0.02630157768726349,
0.030274057760834694,
0.003645795164629817,
-0.0104218740016222,
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0.02523959055542946,
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0.005558482836931944,
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0.06073499470949173,
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0.01761147938668728,
0.03724490851163864,
0.0037216374184936285,
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0.04032869264483452,
-0.014460897073149681,
-0.016098618507385254,
-0.005308485124260187,
-0.04116295650601387,
-0.004465155303478241,
0.03844575211405754,
0.02311243861913681,
-0.04071534797549248,
-0.04138917475938797,
0.04836590960621834,
-0.030550219118595123,
-0.03101610392332077,
0.02428574115037918,
0.011184059083461761,
-0.06408455967903137,
0.020598333328962326,
0.000840052671264857,
-0.07983613014221191,
0.06649308651685715,
0.03721453249454498,
-0.04224584996700287,
0.018220430240035057,
0.030782923102378845,
-0.031260084360837936,
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0.015401310287415981,
-0.01171078160405159,
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0.0036595319397747517,
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-0.00019621153478510678,
0.011595639400184155,
-0.013935328461229801,
0.012220576405525208,
-0.058892425149679184,
0.016547231003642082,
-0.017355114221572876,
-0.03781234472990036,
-0.05030238628387451,
0.024595750495791435,
0.04861728847026825,
0.07015838474035263,
0.019763018935918808,
0.05849688872694969,
-0.07044579088687897,
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0.04855703189969063,
0.01792071759700775,
0.04237434267997742,
-0.05483870953321457,
-0.0060487231239676476,
-0.016634972766041756,
-0.043535664677619934,
-0.03627760335803032,
-0.020821886137127876,
-0.06146344169974327,
0.02609672211110592,
0.0008771082502789795,
-0.023095646873116493,
-0.01745382510125637,
-0.0008504641009494662,
-0.002018527127802372,
0.039874836802482605,
-0.03358929231762886,
0.03751494362950325,
-0.001312748994678259,
0.0022853671107441187,
0.008367398753762245,
-0.03305443003773689,
0.01607500948011875,
-0.003108683042228222,
0.014152174815535545,
0.038240671157836914,
-0.009043914265930653,
0.045458126813173294,
0.011998821049928665,
-0.005948358681052923,
-0.01226204913109541,
0.07833971083164215,
-0.015629364177584648,
0.007546255365014076,
-0.03691989555954933,
0.04554438591003418,
-0.029936550185084343,
-0.008450036868453026,
-0.011754540726542473,
-0.0014598926063627005,
0.0012774320784956217,
0.07809744775295258,
0.03268970549106598,
0.039345551282167435,
0.009074615314602852,
-0.01665409468114376,
-0.010737608186900616,
-0.028477255254983902,
0.037680089473724365,
-0.01862548105418682,
0.03369906172156334,
0.0465913750231266,
0.021720193326473236,
-0.03833424672484398,
0.032066237181425095,
-0.03449126332998276,
0.028874389827251434,
0.019968140870332718,
0.04997142031788826,
0.012080051004886627,
0.015310559421777725,
-0.013714222237467766,
0.021883070468902588,
0.007190466858446598,
-0.025127176195383072,
0.017263857647776604,
-0.00870948750525713,
0.042930420488119125,
-0.04036356881260872,
-0.02255307324230671,
-0.00194782845210284,
0.022188564762473106,
-0.03599822148680687,
0.02124756947159767,
0.03263189643621445,
-0.01990697719156742,
-0.08098621666431427,
-0.023669717833399773,
0.048539742827415466,
0.03242774307727814,
-0.03718419745564461,
0.0037293010391294956,
0.023025542497634888,
-0.01980491727590561,
0.025895051658153534,
0.029488390311598778,
-0.029796333983540535,
-0.05634129047393799,
-0.009747161529958248,
-0.028453875333070755,
0.041904840618371964,
-0.010279134847223759,
-0.02123134769499302,
0.013221406377851963,
-0.020665910094976425,
-0.04011758044362068,
-0.02266644313931465,
0.02387372776865959,
-0.023730110377073288
] |
1
L'article 5 du code général des impôts (CGI)
exonère, sous réserve de réciprocité, les ambassadeurs, consuls et agents diplomatiques ou consulaires de nationalité étrangère.
Par ailleurs, la
loi n°2003-475 du 4 juin 2003
relative aux privilèges et immunités de la délégation du Comité international de la Croix-Rouge en France prévoit que cette institution et son personnel « bénéficient en France de privilèges et
immunités identiques à ceux accordés à l’Organisation des Nations-Unies et à son personnel par la convention sur les privilèges et immunités des Nations-Unies du 13 février 1946 ».
Remarque : Les exonérations prévues aux 2° et 2° bis de l'article 5 du CGI en
faveur des contribuables dont le revenu n'excédait pas le minimum garanti mentionné à l'article L. 3231-12 du code du travail ou un
montant fixé par la loi, qui étaient devenues sans portée compte-tenu de la réforme du barème opérée par
l'article 2
de la loi 2014-1654 du 29 décembre 2014 de finances pour 2015, ont été abrogées par ce même article. Cette abrogation s'applique à compter de l'imposition des revenus de l'année 2014.
I. Les ambassadeurs et agents diplomatiques, les consuls et agents consulaires
10
Selon la pratique internationale, les agents diplomatiques en poste en France ainsi que, dans
le cas général, les membres de leur famille, sont réputés domiciliés dans le pays d'envoi (sauf exception : ressortissants français, résidents permanents, exercice d'une activité lucrative). Les
critères de l'article 4 B du CGI ne leur sont donc pas applicables (BOI-IR-CHAMP-10).
20
Le 3° de l'article 5 du
CGI prévoit que les ambassadeurs et agents diplomatiques, les consuls et agents consulaires de nationalité étrangère, qui ne sont pas résidents permanents, sont exonérés d'impôt sur le revenu sous
réserve de réciprocité.
30
La rémunération officielle des agents diplomatiques et consulaires en poste en France est
exonérée d'impôt en France en application des stipulations des conventions de Vienne des 18 avril 1961 et
24 avril 1963.
40
Il résulte des règles exposées ci-dessus que ces agents diplomatiques et ces agents
consulaires sont exonérés d'impôt sur le revenu pour leur rémunération officielle. En tant que non résidents, leurs revenus privés de source étrangère sont exonérés d'impôt sur le revenu en France
mais ils demeurent soumis audit impôt à raison de leurs revenus privés de source française, sous réserve des conditions prévues par les conventions fiscales bilatérales.
50
Les membres des représentations d'États auprès d'organisations internationales
intergouvernementales sont assimilés à des membres d'une mission diplomatique et jouissent, d'une manière générale, des exonérations fiscales accordées aux diplomates.
II. Personnel de la délégation en France du comité international de la Croix-Rouge (CICR)
60
La
loi n°2003-475 du 4 juin 2003
relative aux privilèges et immunités de la délégation du Comité international de la Croix-Rouge en France prévoit que cette institution et son personnel « bénéficient en France de privilèges et
immunités identiques à ceux accordés à l’Organisation des Nations-Unies et à son personnel par la convention sur les privilèges et immunités des Nations-Unies du 13 février 1946 ».
Les membres de son personnel sont exonérés d’impôt sur le revenu pour les traitements qu’ils
perçoivent en rémunération de leurs activités, à l’exclusion notamment des experts et des consultants extérieurs.
70
La loi dispose cependant que « les traitements et émoluments versés par la délégation
française du CICR aux membres français de son personnel sont soumis à l’impôt sur le revenu dans les conditions de droit commun ». Ainsi qu’en attestent le titre de la loi et les débats
parlementaires, le régime susmentionné ne concerne que la délégation en France du CICR située à Paris. Il ne bénéficie pas aux agents du CICR dont le siège est à Genève.
80
Pour le régime d'imposition applicable aux fonctionnaires des institutions spécialisées des
Nations Unies, se reporter au BOI-IR-LIQ-20-30-30.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-IR-CHAMP-30
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1931-PGP.html/identifiant=BOI-IR-CHAMP-30-20150325
|
2015-03-25 00:00:00
|
0d2090f4cbf9b957afdecbd1ec51557c48e81acc7622b822462d895ff1e808b6
|
[
-0.07252313196659088,
0.04190970957279205,
-0.02099568583071232,
0.012936361134052277,
-0.014933687634766102,
-0.023446377366781235,
-0.004822976887226105,
-0.036936432123184204,
-0.0021186047233641148,
-0.09333793818950653,
-0.027413124218583107,
-0.011185988783836365,
0.01929013431072235,
0.04509470611810684,
-0.08543781191110611,
0.07067684829235077,
0.08508636057376862,
0.01565222442150116,
-0.013051575981080532,
0.025267962366342545,
0.031086629256606102,
0.08068714290857315,
-0.02871444821357727,
0.02131775952875614,
0.003457206068560481,
0.05319220572710037,
0.0435589961707592,
-0.07140514999628067,
0.018198788166046143,
0.04270327463746071,
-0.0099521828815341,
-0.010341577231884003,
0.0027716902550309896,
0.06132083386182785,
-0.012354212813079357,
-0.09424161911010742,
-0.03180253878235817,
-0.008327207528054714,
-0.04604015499353409,
-0.013902832753956318,
0.008314482867717743,
0.03644905984401703,
0.03582652285695076,
0.01826459728181362,
0.00697949668392539,
0.05642835050821304,
-0.025643669068813324,
0.03537973389029503,
-0.013894833624362946,
0.03356122970581055,
-0.011955082416534424,
0.005968721583485603,
-0.01707090623676777,
0.03902710601687431,
0.02709071710705757,
0.0024186703376471996,
-0.06568033993244171,
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0.0049676005728542805,
-0.04514317959547043,
-0.045437853783369064,
0.01314318086951971,
0.012566911987960339,
0.02803964912891388,
0.00833390187472105,
0.007223479449748993,
-0.0683148205280304,
0.047790203243494034,
0.014339460991322994,
0.026813972741365433,
-0.016932092607021332,
-0.05313197523355484,
0.02247343584895134,
0.0009645842364989221,
-0.021799497306346893,
-0.04760638251900673,
0.057339735329151154,
0.010005129501223564
] |
1
Le classement constitue une opération importante qui détermine, d'une part, le tarif applicable à
chaque catégorie de local, d'autre part, l'évaluation individuelle de chaque local.
Il consiste à répartir les locaux autres que les locaux de référence choisis pour illustrer chaque
catégorie de la classification communale dans les différentes catégories prévues.
Cette opération gouverne également les travaux d'évaluation effectués dans le cadre des mises à
jour annuelles.
Par ailleurs, aucune prescription législative ou réglementaire ne prévoit une notification
personnelle et préalable des éléments d'appréciation ayant conduit à la fixation des bases d'imposition à la taxe foncière sur les propriétés bâties
(CE, arrêt du 24 avril 1981, n° 19788).
I. Classement des locaux visés par la nomenclature générale
10
En principe, le classement est effectué en considérant seulement les caractéristiques de la partie
principale du local. Dès lors, le classement des dépendances bâties (ou des éléments bâtis formant dépendance) qui ne font pas l'objet d'une évaluation distincte, suit, en toute hypothèse, celui de la
partie principale du local.
Dans le cas particulier des dépendances bâties à usage commun, le classement à attribuer aux
différents éléments qui les composent est celui de la majorité des locaux d'habitation compris dans le bâtiment ou la propriété qu'elles desservent.
20
Le classement consiste à comparer en détail les locaux de référence et les autres locaux, à partir
des divers critères de différenciation retenus pour la classification générale : aspect architectural de l'immeuble, qualité de la construction, distribution intérieure, équipement. La comparaison ne
doit, en aucun cas, être limitée à un point particulier, aucun critère n'étant suffisant, par lui-même, pour caractériser une catégorie déterminée. Cette confrontation doit aboutir, toutes
compensations faites, à une appréciation globale du local à évaluer qui, comparée à l'impression d'ensemble dégagée du terme de comparaison adéquat, doit permettre de procéder sans difficultés
majeures au classement de la plupart des locaux, en particulier si le choix des locaux de référence a été suffisamment diversifié. Tout classement de proche en proche, sans référence aux types, doit
être rigoureusement proscrit.
La circonstance que le local de référence ayant servi à la détermination de la valeur locative
d'un immeuble soit de construction plus récente que ce dernier et qu'un nombre important d'habitations de la même catégorie, n'est pas de nature à entacher d'irrégularité le classement retenu, dès
lors que le local choisi présente les caractéristiques représentatives de cette catégorie
(CE, arrêt du 24 avril 1981 n° 19788).
De même, la circonstance qu'un immeuble est nettement plus ancien que les locaux de référence
de la catégorie communale dans laquelle il est rangé, ne fait pas obstacle à ce qu'il soit comparé avec ceux-ci et classé dans cette catégorie dès lors que ses caractéristiques essentielles sont les
mêmes (CE, arrêt du 24 juillet 1981 nos 20371 et 21771).
30
Dans certains cas, le classement peut s'avérer difficile en raison des particularités des locaux
(conception démodée ou trop originale de la construction) ou de l'absence d'homogénéité dans leur conception ou leur réalisation. C'est ainsi que certains immeubles de fort belle apparence sont
démunis du confort ou, au contraire, que des constructions d'apparence extérieure banale peuvent être dotées de nombreux équipements de confort.
Lorsque les caractéristiques physiques d'un local se différencient assez sensiblement, en plus ou
en moins, des normes générales prévues pour une catégorie donnée et justifient pour partie son classement dans deux catégories consécutives, le local dont il s'agit peut, à défaut de classement dans
une catégorie intermédiaire appropriée inexistante recevoir, pour lui-même, un classement intermédiaire déterminé en fonction de l'importance respective des normes de chacune des deux catégories qui
entre dans sa définition. La répartition entre les deux catégories considérées s'effectue suivant une proportion simple.
Exemple :
5e catégorie :1/2 ou 1/3 ou 1/4 ;
6e catégorie : 1/2 ou 2/3 ou 3/4.
Le recours à un classement intermédiaire, doit, dans la pratique, demeurer assez exceptionnel.
40
En tout état de cause, un classement intermédiaire entre une catégorie normale et une catégorie
intermédiaire est absolument prohibé.
II. Classement des locaux visés par la nomenclature spéciale
50
Le classement des dépendances bâties (ou des éléments formant dépendances), qui font l'objet d'une
évaluation distincte, est effectué dans les mêmes conditions que pour les locaux proprement dits.
Comme pour ces derniers un classement intermédiaire est possible si les facteurs de discrimination
de nature à justifier une semblable opération apparaissent suffisamment importants.
Peuvent en conséquence recevoir un classement intermédiaire les dépendances bâties isolées, les
éléments de pur agrément et, dans les immeubles collectifs, les garages.
On rappelle :
- d'une part,que les emplacements individuels aménagés dans ces mêmes immeubles pour le
stationnement des voitures automobiles sont rangés, en principe, dans la dernière catégorie ;
- et d'autre part, que dans les immeubles collectifs, les pièces indépendantes, telles que les
chambres de service, qui constituent, par principe, des éléments bâtis formant dépendances, n'en relèvent pas moins de la nomenclature générale.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IF-TFB-20-10-20-40
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2018-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TFB-20-10-20-40-20121210
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2012-12-10 00:00:00
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880f2a88596dfa3ed3c6c173f8d4a058f7e3a37e0f61f6898373e2ac9f93bd82
|
[
-0.11502347141504288,
-0.004354381933808327,
-0.05145956575870514,
0.034333735704422,
-0.040328770875930786,
-0.029378268867731094,
-0.039223697036504745,
0.033400025218725204,
0.1034478172659874,
-0.053468577563762665,
-0.00909438543021679,
-0.033234648406505585,
-0.027445659041404724,
-0.0029677615966647863,
-0.040395136922597885,
0.014495565555989742,
0.11172639578580856,
0.041422031819820404,
-0.022830460220575333,
0.006570694502443075,
0.08891019970178604,
-0.008860461413860321,
0.02763652242720127,
-0.012954414822161198,
-0.01133504044264555,
0.04849908873438835,
0.02496456913650036,
-0.04695682227611542,
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0.01046730950474739,
0.014750485308468342,
-0.001658979686908424,
0.009278806857764721,
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0.04320358857512474,
-0.06047970801591873,
0.012870392762124538,
-0.004813041538000107,
-0.07157939672470093,
-0.04158981516957283,
-0.03917247802019119,
0.09309422969818115,
0.004757057409733534,
0.040019258856773376,
0.028374867513775826,
0.0008574655512347817,
-0.016197597607970238,
0.05619776248931885,
-0.042864903807640076,
0.10214393585920334,
-0.048138465732336044,
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0.007379566319286823,
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-0.08225495368242264,
0.014669275842607021,
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0.006712843663990498,
-0.049713101238012314,
-0.002465845551341772,
-0.030590401962399483,
-0.04503355920314789,
0.05187906324863434,
-0.030715102329850197,
0.034974824637174606,
-0.038702342659235,
0.12248270213603973,
-0.012210274115204811,
-0.04467521607875824,
0.021113261580467224,
0.023793429136276245,
0.012118429876863956,
0.011124985292553902,
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-0.030528230592608452,
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0.0181678906083107,
-0.025100205093622208,
-0.019937770441174507,
-0.009855714626610279,
0.010808114893734455,
-0.07259002327919006,
-0.05204406753182411,
0.018941696733236313,
-0.01897808164358139,
0.007079336326569319,
-0.006902468390762806,
0.055538710206747055,
-0.031447023153305054,
-0.03342048078775406,
-0.03688368201255798,
-0.033618588000535965,
0.0387411005795002,
-0.015556295402348042,
-0.011350867338478565,
0.03421872481703758,
-0.009689810685813427,
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0.020515618845820427,
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0.0006550162797793746,
0.015595896169543266,
-0.06206071376800537,
0.000038333062548190355,
-0.04932484030723572,
-0.014655857346951962,
0.002189499558880925,
0.021558551117777824,
-0.020809447392821312,
0.09266738593578339,
0.015867602080106735,
-0.0597265250980854,
0.015158411115407944,
0.03160381689667702,
-0.00913519412279129,
-0.006642885971814394,
0.009649676270782948,
0.017496034502983093,
-0.07598687708377838,
-0.030188769102096558,
-0.06719325482845306,
-0.008109379559755325,
-0.013549719005823135,
-0.05821331590414047,
0.04773123934864998,
0.05522788688540459,
0.03457336127758026,
-0.05599915236234665,
-0.01760372333228588,
0.04719216749072075,
0.004679108504205942,
0.05035162717103958,
-0.01057255920022726,
0.012339234352111816,
-0.07113592326641083,
-0.012468134984374046,
-0.04994788020849228,
-0.00036924827145412564,
0.016467135399580002,
0.07318751513957977,
0.018372146412730217,
-0.02861049212515354,
0.062283411622047424,
0.028981199488043785,
0.012674855068325996,
0.012831095606088638,
0.06099320203065872,
-0.007176489569246769,
0.015600147657096386,
-0.04632570594549179,
-0.05258941277861595,
0.0466858446598053,
0.03221039101481438,
-0.037155162543058395,
0.02214333415031433,
0.020333165302872658,
0.044156238436698914,
0.034765467047691345,
0.013829680159687996,
-0.0643092691898346,
0.002305347006767988,
-0.0077913785353302956,
-0.004269638564437628,
0.02076045796275139,
-0.0633707344532013,
0.0053517636843025684,
0.004789684433490038,
-0.007431843783706427,
-0.015019737184047699,
-0.04966474696993828,
0.017497854307293892,
-0.02773778699338436,
-0.04272289574146271,
0.07951527088880539,
0.023273246362805367,
-0.03580520302057266,
-0.011119472794234753,
-0.006594891659915447,
0.006661705672740936,
0.04936273396015167,
-0.015951596200466156,
-0.07278814166784286,
-0.04644433781504631,
0.047495074570178986,
-0.005447104573249817,
-0.01608235388994217,
-0.06713587790727615,
0.010063333436846733,
0.05678248405456543,
-0.02477731555700302,
0.06488033384084702,
0.011613134294748306,
0.03217429667711258,
0.01394185796380043,
0.018976889550685883,
0.01753869839012623,
-0.028692498803138733,
0.0115189328789711,
-0.0116804800927639,
-0.01539766788482666,
0.025572381913661957,
0.014867707155644894,
-0.08358720690011978,
0.001867851591669023,
-0.023868128657341003,
0.025326576083898544,
0.007453467696905136,
0.04648927226662636,
-0.03818885609507561,
-0.012283546850085258,
-0.06949862837791443,
-0.009808670729398727,
0.028204001486301422,
-0.03327620401978493,
-0.0037157887127250433,
0.03122679330408573,
-0.041080862283706665,
-0.013004381209611893,
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0.01749829389154911,
-0.02591748721897602,
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0.007363575045019388,
-0.07705500721931458,
0.08611363917589188,
-0.048990193754434586,
0.014202375896275043,
0.04466916620731354,
0.011855592019855976,
-0.020910434424877167,
0.011219697073101997,
0.024676091969013214,
-0.03536604717373848,
-0.0017457142239436507,
0.04039284959435463,
-0.05613520368933678,
0.055977482348680496,
-0.015814073383808136,
0.07480121403932571,
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0.08476937562227249,
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0.010118911042809486,
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0.03829552233219147,
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-0.018619459122419357,
-0.017267391085624695,
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0.02699277736246586,
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0.013097736984491348,
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0.009945294819772243,
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0.03576076030731201,
0.04897964000701904,
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0.02039039321243763,
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0.0309015940874815,
-0.03905826061964035,
0.014849627390503883,
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-0.04560060426592827,
-0.017709754407405853,
0.000050152073526987806,
0.07499637454748154,
-0.014402476139366627,
-0.01785632222890854,
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0.01731509529054165,
-0.03527931496500969,
-0.00978574063628912,
-0.005036746617406607,
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0.018105408176779747,
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0.035442452877759933,
0.06176496669650078,
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0.007074764464050531,
0.013490994460880756,
0.00566346850246191,
-0.003191898809745908,
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0.006417854689061642,
0.027002602815628052,
0.012990596704185009,
0.06094132363796234,
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0.01594637520611286,
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0.03275148943066597,
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0.010232571512460709,
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0.039757080376148224,
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0.016972780227661133,
-0.014650842174887657,
-0.02059578150510788,
-0.028491109609603882,
-0.028840182349085808,
-0.024031314998865128,
0.002537327818572521,
-0.026386385783553123,
-0.02483546920120716,
0.05418677255511284,
-0.022817017510533333,
-0.02309134602546692,
-0.017958741635084152,
-0.019186748191714287,
0.012441670522093773,
-0.002832426456734538,
-0.03317283093929291,
-0.0009304064442403615,
-0.003146983217447996,
0.03568842262029648,
-0.005738057196140289,
-0.04180194064974785,
0.03182542324066162,
-0.023505669087171555,
-0.009094087406992912,
0.010428083129227161,
0.022534867748618126,
-0.05069723725318909,
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0.024664847180247307,
-0.030672281980514526
] |
1
Les modes de paiement des impôts sur rôles dus par les professionnels (cotisation foncière des
entreprises et taxes foncières sur les propriétés bâties et non bâties) suivent le même régime que ceux utilisés pour acquitter les impositions sur rôles des particuliers, qu'il s'agisse des modes de
paiement traditionnels (BOI-REC-PART-10-20-10) ou des modes de paiement dématérialisés (BOI-REC-PART-10-20-20).
I. Cotisation foncière des entreprises et imposition forfaitaire sur les entreprises de réseaux
5
Les dispositions relatives au paiement de la cotisation foncière des entreprises
(CFE), de l'imposition forfaitaire sur les entreprises de réseaux (IFER) ainsi que des taxes additionnelles recouvrées dans les mêmes conditions que les impôts sur rôles des professionnels sont
exposées au BOI-IF-CFE-40-10.
II. Taxes foncières sur les propriétés bâties et non bâties dues par les professionnels
10
Les professionnels redevables des taxes foncières sur les propriétés bâties et non bâties ainsi
que les taxes additionnelles et annexes recouvrées dans les mêmes conditions paient leurs impositions soit auprès des services des impôts des particuliers, soit, sur option, auprès du comptable du
service chargé des grandes entreprises (code général des impôts (CGI), ann. III, art. 344-0-A).
A. Paiement des taxes foncières auprès des services des impôts des particuliers
15
Les impositions foncières sur les propriétés bâties et non bâties ainsi que les
taxes additionnelles et annexes dues par les professionnels sont mises en recouvrement par les services des impôts des particuliers (SIP) du lieu de situation des immeubles.
Les entreprises relevant de la direction des grandes entreprises (DGE)
(CGI, ann. III, art. 344-0-A), qui n'ont pas opté pour le paiement centralisé des taxes foncières auprès du
comptable DGE, acquittent leurs taxes foncières auprès du comptable public chargé du service des impôts des particuliers territorialement compétent.
Dans ses principes, le recouvrement des taxes foncières sur les propriétés bâties et non bâties
ainsi que des taxes additionnelles et annexes dues par les professionnels et effectué par les SIP, obéit aux mêmes règles que celles relatives au recouvrement des impôts des particuliers émis par voie
de rôles (BOI-REC-PART-10-20).
B. Paiement des taxes foncières auprès du comptable de la DGE
20
En application du deuxième alinéa du II de
l'article 406 terdecies de l'annexe III au CGI, les entreprises relevant de la DGE peuvent opter pour le
paiement centralisé de leurs taxes foncières sur les propriétés bâties et non bâties ainsi que des taxes additionnelles et annexes auprès du comptable de la DGE.
Lorsque cette option pour le paiement centralisé à la DGE est exercée par
l'entreprise, les impositions foncières dues sont mises en recouvrement par la DGE. Leur paiement s'effectue obligatoirement par télérèglement (paiement direct en ligne)
(CGI, art. 1681 septies, al. 2).
C. Modalités d’option pour le paiement centralisé des taxes foncières auprès de la DGE
30
Le télépaiement des taxes foncières sur les propriétés bâties et non bâties ainsi que de leurs
taxes additionnelles et annexes s'effectue obligatoirement via le service offert en ligne dans
l'espace professionnel créé sur le site
www.impots.gouv.fr.
L'option pour le paiement centralisé des taxes foncières doit être formulée par l'entreprise
au plus tard le 30 novembre de l'année N pour une prise d'effet au 1er janvier de l'année N+1 :
- lors de la souscription initiale aux téléprocédures
(BOI-BIC-DECLA-30-60) des entreprises DGE en cochant la case « Option pour le paiement centralisé des taxes foncières (TF) » sur le formulaire de souscription aux
« TELEPROCEDURES DES ENTREPRISES DGE », à télécharger à partir de la rubrique « Documentation utile » sur le site
www.impôts.gouv.fr, avant de l'adresser au service des impôts des entreprises (SIE)
compétent ;
- à tout moment par la suite, en adressant au comptable de la DGE ce même
formulaire.
L'entreprise doit y désigner son représentant légal ou le mandataire habilité
à souscrire le formulaire, remplir un mandat lorsque le représentant légal souhaite désigner un mandataire pour remplir le formulaire, cocher l'option pour le paiement centralisé des taxes foncières
et le cas échéant des taxes additionnelles et annexes.
Le formulaire d'option de paiement centralisé doit obligatoirement être
complété par la saisie en ligne d'un deuxième formulaire proposé sur le « site foncier pour la Direction des Grandes Entreprises »
via le site www.impots.gouv.fr. À défaut d’y souscrire au plus tard le 30 novembre de l'année N, l’entreprise ne peut pas bénéficier en N+1 du
paiement centralisé des taxes foncières sur les propriétés bâties et non bâties ainsi que des taxes additionnelles et annexes recouvrées dans les mêmes conditions.
40
Lorsqu'elle renseigne le formulaire proposé sur le site foncier pour la DGE,
l’entreprise doit préciser les éléments permettant l’identification des biens immobiliers dont les taxes foncières seront mises en recouvrement auprès du comptable du service chargé des grandes
entreprises. Le rattachement des avis est effectué sur le site de la DGE en saisissant le département et le numéro de personne foncier, inscrit sur l'avis d'imposition dans le cadre « Vos
références », composé de 6 caractères alphanumériques débutant par la lettre P.
L'entreprise y indique également les options d'envoi des avis individuels des taxes foncières
:
- l'envoi au siège social de l'entreprise ;
- l'envoi à une autre adresse que le siège social (adresse de la dernière
imposition ou adresse d'un « gestionnaire national »). Lorsque l'option « gestionnaire national » est cochée, la saisie de l'adresse est demandée à la suite des écrans de rattachement des avis. Il ne
peut être créé qu'un seul gestionnaire national pour les biens immeubles appartenant à une même entreprise. Lorsqu'un « gestionnaire national » est désigné, l'ensemble des avis d'imposition rattachés
est centralisé.
Dans tous les cas, l'avis globalisé des taxes foncières ou un avis récapitulatif (si le choix
d'un « gestionnaire national » a été fait) est envoyé au siège social de l'entreprise.
A l'issue de la saisie de ces informations sur le
«site foncier pour la Direction des Grandes Entreprises», un compte rendu (format pdf) récapitulant les différentes étapes de la
procédure est généré et est envoyé par courriel à l'adresse communiquée par l'entreprise.
45
Certaines opérations ne peuvent pas être effectuées en ligne par l'entreprise :
- le changement du destinataire de l'envoi des avis de taxes foncières en cas de détention des
biens en indivision ;
- le rattachement ultérieur d'avis complémentaire ;
- le changement de l'adresse du gestionnaire national.
Pour ces opérations, l'entreprise doit prendre contact avec l'équipe
« Interlocuteur Fiscal Unique » (IFU) de la DGE, gestionnaire du dossier de l'entreprise.
D. Date d'effet et fin de l'option
50
L'option prend effet le 1er janvier de l'année suivante pour une durée de cinq ans
(CGI, ann. III, art. 406 terdecies, II-al. 2).
Elle est renouvelable par tacite reconduction, sauf dénonciation par l'entreprise trente jours
au moins avant la date d'expiration de la période, par pli recommandé avec demande d'avis de réception postal auprès du comptable de la DGE.
En cas d'opération d'absorption, l'option prend fin au 31 décembre de la deuxième année qui
suit celle au cours de laquelle l'entreprise a été absorbée.
E. Conséquences de l'option
60
L’option de l'entreprise pour le paiement centralisé des taxes foncières sur
les propriétés bâties, de la taxe foncière sur les propriétés non bâties ainsi que des taxes additionnelles et annexes recouvrées dans les mêmes conditions s’applique à l'ensemble des impositions dues
à ce titre (CGI, ann. III, art. 406 terdecies, II-al. 2).
70
L'exercice de l'option pour le paiement centralisé des taxes foncières entraîne l'émission de
l'ensemble des avis d'imposition par le comptable de la DGE : des avis individuels pour chaque établissement et un avis d'imposition globalisé sur lequel figure le montant cumulé de toutes les
cotisations individuelles dues.
En fonction de ce que l'entreprise a indiqué sur le formulaire rempli en
ligne, l'envoi des avis d'imposition individuels sera effectué soit à l'adresse de son siège social, soit à l'adresse de la dernière imposition aux taxes foncières ou à celle du « gestionnaire
national » désigné.
L'avis d'imposition papier globalisé ou récapitulatif (si le choix d'un
« gestionnaire national » est effectué) est envoyé par courrier postal à l'adresse du siège social.
Le paiement des cotisations de taxes foncières est opéré à partir des références portées sur
l'avis globalisé d'imposition sur lequel figure le montant total.
F. Mode de paiement : télérèglement ou paiement direct en ligne
75
En application du 2 de
l'article 1681 septies du CGI, le paiement des taxes foncières sur les propriétés bâties et non bâties et leurs taxes
additionnelles et annexes auprès du service chargé des grandes entreprises est obligatoirement effectué par télérèglement. Pour payer en ligne, l'entreprise doit être identifiée dans un
espace professionnel créé sur le site
www.impots.gouv.fr.
80
Conformément au 1 de
l'article 382 E de l'annexe III au CGI, l'entreprise ordonne le télérèglement des taxes foncières sur les
propriétés bâties et non bâties et de leurs taxes additionnelles et annexes sur l’un des comptes mentionnés à l'article 1680 A
du CGI, préalablement enregistré dans l'espace professionnel. Le prélèvement des sommes versées par télérèglement est opéré sur le compte bancaire le lendemain de la date limite de paiement
(CGI, art. 1730). Toutefois, ce délai d'exécution des prélèvements est majoré du délai de présentation interbancaire
(CGI, ann. III, art. 382 E, 3).
Ces paiements en ligne suivent les règles du prélèvement SEPA ponctuel. À ce
titre, lors de chaque validation de l'ordre de paiement, le débiteur de l'impôt signe un mandat dématérialisé autorisant la Direction générale des Finances publiques (DGFiP) à effectuer un prélèvement
SEPA sur son compte bancaire. L'administration fiscale est responsable de la conservation du mandat. L'entreprise n'a donc pas à adresser ce document à sa banque.
90
Les paiements par prélèvement mensuel ou à l'échéance des taxes foncières ne
sont pas proposés aux entreprises relevant de la DGE qui ont souscrit à l'option de paiement centralisé.
Par conséquent, en cas d'exercice de cette option, les entreprises qui paient
leurs taxes foncières par prélèvement mensuel ou à l’échéance, doivent résilier leur contrat d'adhésion au prélèvement automatique avant la fin de l'année précédant leur arrivée à la DGE.
100
En principe, le paiement centralisé d'une facture globale des taxes foncières opéré
via le service de paiement en ligne ne peut être effectué qu'en une seule fois.
Lorsqu'une entreprise relevant de la DGE effectue le paiement partiel d'un avis globalisé, le
montant restant dû doit être réglé directement par tout autre moyen de paiement auprès du comptable du service chargé des grandes entreprises. Dans ce cas, l'entreprise doit indiquer au moment du
télérèglement les références des impositions concernées par le paiement partiel ainsi que les montants non payés. Tel peut être le cas lorsqu'il existe une réclamation contentieuse assortie d'une
demande de sursis de paiement.
110
Conformément à
l'article 1738 du CGI, le non-respect de l'obligation de télérèglement prévue à
l'article 1681 septies du CGI entraîne l'application d'une majoration du montant des sommes dont le versement a été
effectué selon un autre mode de paiement.
G. Date limite de paiement
120
Le 2 de
l'article 382 E de l'annexe III au CGI précise que le télérèglement des taxes foncières sur les propriétés bâties
et non bâties ainsi que des taxes additionnelles et annexes peut être ordonné jusqu’à la date limite de paiement, à minuit, prévue au a du 2 de
l'article 1730 du CGI ou au 1er jour ouvrable suivant la date limite de paiement lorsque cette dernière coïncide
avec un samedi, un dimanche ou un jour férié (CGI, ann. IV, art. 199-0).
Les sommes figurant sur l'avis d'imposition et qui n'ont pas été réglées à la
date limite de paiement font l'objet d'une majoration prévue au 1 de l'article 1730 du CGI notifiée au redevable par un document de relance.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-REC-PRO-20-20
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2044-PGP.html/identifiant=BOI-REC-PRO-20-20-20190109
|
2019-01-09 00:00:00
|
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|
[
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-0.025360332801938057,
0.008791030384600163,
-0.002383588347584009,
0.028210675343871117,
-0.03690434992313385,
0.04444226250052452,
-0.0023295029532164335,
0.014792201109230518,
0.01667458936572075,
-0.07031784951686859,
-0.04839817062020302,
0.0011468826560303569,
0.03153161332011223,
-0.006544175092130899,
0.028702760115265846,
-0.04360474273562431,
-0.04764470085501671,
-0.010919860564172268,
0.036881376057863235,
-0.022242261096835136,
0.005562215112149715,
-0.021078098565340042,
-0.05062248557806015,
-0.005932564847171307,
-0.007695414125919342,
0.042096108198165894,
0.04487380385398865,
0.03310421109199524,
-0.04712701588869095,
0.016937924548983574,
0.004266287200152874,
0.07051213830709457,
0.05310630053281784,
-0.014112468808889389,
0.0027076504193246365,
-0.01427565049380064,
0.06732688099145889,
0.017323575913906097,
-0.01742914319038391,
-0.026663733646273613,
0.047997403889894485,
-0.02883952297270298,
-0.021757207810878754,
0.032100699841976166,
-0.008669450879096985,
0.01891878806054592
] |
1
Les intérêts d'emprunt contractés pour souscrire au capital de sociétés nouvelles ou de SCOP
peuvent dans certaines limites et sous certaines conditions être déduits de la rémunération brute avant imputation des frais professionnels (Section 1,
BOI-RSA-BASE-30-40-10).
Ces dispositifs codifiés aux 2° quater et 2° quinquies de
l'article 83 du CGI sont toutefois abrogées pour les emprunts contractés à compter du 1er janvier 2017
(art.
26 de la loi n° 2013-1278 du 29 décembre 2013 de finances pour 2014).
10
Par ailleurs, trois dispositifs d'incitation fiscale ont été successivement mis en place pour
faciliter les opérations de rachat des entreprises par leurs salariés.
Seuls deux d'entre eux sont susceptibles de produire encore des effets. Il s'agit :
- des rachats antérieurs au 15 avril 1987 (Section 2,
BOI-RSA-BASE-30-40-20) ;
- des rachats effectués entre le 15 avril 1987 et le 31 décembre 1991(Section 3,
BOI-RSA-BASE-30-40-30).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-RSA-BASE-30-40
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2127-PGP.html/identifiant=BOI-RSA-BASE-30-40-20140306
|
2014-03-06 00:00:00
|
d1cb3b006c94cadf10f3104e022c156b10af697a56c0f4c2577261c3e35a37a7
|
[
-0.04033781588077545,
0.03278297558426857,
-0.006176790688186884,
0.04191802069544792,
0.08278906345367432,
-0.08115115016698837,
0.00725817633792758,
-0.011729879304766655,
0.057709936052560806,
-0.07327543944120407,
-0.03097621351480484,
0.03735680878162384,
0.02286825329065323,
-0.05029280483722687,
-0.07737475633621216,
0.06211385503411293,
0.020487774163484573,
0.07210542261600494,
0.052188046276569366,
0.00198277342133224,
0.057586949318647385,
0.03411503881216049,
0.0072452905587852,
0.06472769379615784,
-0.0026436527259647846,
0.03480275720357895,
0.06615742295980453,
-0.06157342717051506,
0.0024896934628486633,
-0.04076443985104561,
-0.010360956192016602,
-0.0885862410068512,
0.07529999315738678,
0.07282803952693939,
0.04293731600046158,
-0.03458182513713837,
-0.021386433392763138,
0.0747278556227684,
0.007545009255409241,
-0.03424707427620888,
0.021095501258969307,
0.007387824356555939,
0.01727505587041378,
0.02343621663749218,
0.033445268869400024,
0.03224804997444153,
-0.022618910297751427,
0.07132934778928757,
0.004614156670868397,
0.07262619584798813,
-0.019302407279610634,
0.026633478701114655,
-0.004608714021742344,
0.03063294105231762,
-0.056074269115924835,
-0.05358881130814552,
-0.03331124782562256,
0.05935271456837654,
0.06790044903755188,
-0.07346042990684509,
-0.003457349492236972,
-0.0022958896588534117,
-0.032715193927288055,
-0.055554185062646866,
0.00633165193721652,
-0.05670284107327461,
0.020946331322193146,
-0.01247084978967905,
0.09928486496210098,
0.01390807144343853,
-0.022047918289899826,
0.05191405490040779,
-0.004557493142783642,
0.0223128329962492,
0.0018668283009901643,
0.06434492021799088,
-0.0017089310567826033,
0.02096073143184185,
0.07345259189605713,
-0.0008998980047181249,
-0.019873671233654022,
0.011277318000793457,
-0.024471567943692207,
0.055656448006629944,
-0.023813655599951744,
0.03881281986832619,
0.001204804633744061,
0.04442281275987625,
0.04701956734061241,
0.03569291532039642,
0.058498844504356384,
0.10745088011026382,
-0.00737583776935935,
0.014475387521088123,
0.04186856746673584,
0.04782506078481674,
-0.027215948328375816,
0.03969712182879448,
0.06909821182489395,
-0.013568132184445858,
0.019192136824131012,
0.014901833608746529,
-0.02803916111588478,
-0.017797701060771942,
0.04890820384025574,
-0.0026572810020297766,
0.024509362876415253,
-0.06123878434300423,
-0.011900702491402626,
0.037211742252111435,
-0.01620817370712757,
-0.0411575622856617,
-0.058381106704473495,
-0.07361558824777603,
-0.03453761711716652,
0.004406585358083248,
-0.008890531025826931,
0.004084633197635412,
0.038609880954027176,
0.0842667892575264,
-0.014776712283492088,
-0.02588043548166752,
-0.014529966749250889,
-0.015228534117341042,
-0.05845298990607262,
0.02342815138399601,
-0.00832949299365282,
-0.03113715909421444,
-0.08781817555427551,
-0.02421155758202076,
-0.0006972491391934454,
-0.06162220239639282,
-0.010836717672646046,
-0.044881392270326614,
0.010468033142387867,
-0.005301585420966148,
-0.04202187806367874,
0.06662855297327042,
0.002116556279361248,
0.04037419706583023,
-0.07548884302377701,
0.03502417728304863,
-0.041288506239652634,
0.019281897693872452,
-0.05853956565260887,
0.01566160097718239,
0.00420237984508276,
-0.02333776280283928,
-0.02316911704838276,
-0.04384520277380943,
0.015812302008271217,
0.04372538626194,
0.04411616176366806,
-0.040767852216959,
0.009165626950562,
0.03266601264476776,
0.018690990284085274,
0.06066479906439781,
-0.05292008817195892,
-0.02437179535627365,
0.0042198109440505505,
0.00044621300185099244,
0.04715077206492424,
-0.019689127802848816,
-0.04577574506402016,
-0.023391621187329292,
-0.00589130911976099,
0.03057200089097023,
0.0322931706905365,
0.042831387370824814,
-0.050045982003211975,
-0.0009554409189149737,
0.026868397369980812,
-0.029499074444174767,
0.001456715166568756,
-0.04912511631846428,
-0.024867691099643707,
0.05283541977405548,
-0.024925587698817253,
0.07267540693283081,
0.02762611210346222,
-0.026980135589838028,
0.01362653449177742,
0.023771090433001518,
0.05072811245918274,
0.022407129406929016,
-0.03460449352860451,
-0.029021019116044044,
-0.00924032274633646,
0.07167498767375946,
-0.024990295991301537,
-0.02272661216557026,
-0.0911724790930748,
0.016774944961071014,
-0.013020995073020458,
-0.077937051653862,
-0.02716597355902195,
-0.0027368918526917696,
0.04768717661499977,
0.03683944419026375,
-0.007850086316466331,
0.06745781749486923,
-0.001508326386101544,
0.008112560957670212,
-0.04088795930147171,
-0.08967141807079315,
-0.02950420416891575,
-0.009417536668479443,
-0.054149843752384186,
-0.021002233028411865,
0.03603546693921089,
-0.0583888441324234,
0.025787483900785446,
0.019444018602371216,
-0.009272881783545017,
-0.05091315135359764,
0.010339231230318546,
0.008962424471974373,
0.03911019489169121,
-0.053829774260520935,
-0.002386220498010516,
-0.028467435389757156,
-0.062358248978853226,
-0.05323990806937218,
0.05119410902261734,
0.026232212781906128,
-0.00639726035296917,
0.0034224207047373056,
-0.02948778122663498,
0.0306993518024683,
0.04426375404000282,
0.013215896673500538,
0.028766673058271408,
-0.05952296033501625,
0.0008732554852031171,
0.024518411606550217,
0.007112747989594936,
0.021486597135663033,
-0.025629529729485512,
-0.009717901237308979,
0.005793835036456585,
-0.05834640562534332,
0.048852723091840744,
0.0471198707818985,
-0.0135585842654109,
0.008212689310312271,
0.015115654096007347,
-0.007537761703133583,
-0.0934019610285759,
0.010064983740448952,
-0.030134862288832664,
0.021217437461018562,
-0.034093666821718216,
0.02479519508779049,
-0.03401094675064087,
-0.06122160330414772,
0.010629947297275066,
0.013631023466587067,
-0.013932839035987854,
0.024384718388319016,
0.018746474757790565,
-0.027307288721203804,
-0.012542524375021458,
0.019790614023804665,
0.037159163504838943,
-0.09341700375080109,
0.06401077657938004,
0.010738641954958439,
-0.013470204547047615,
-0.014925387687981129,
-0.04964233934879303,
0.06213054805994034,
-0.026928583160042763,
0.06742599606513977,
-0.04304894432425499,
-0.02524440921843052,
-0.01777219958603382,
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0.027686236426234245
] |
1
Le régime général du remboursement forfaitaire agricole est régi par les
articles 263, 265,
266 et 267 bis de l'annexe II au
CGI.
Le présent chapitre comprend cinq sections respectivement consacrées :
- au champ d'application (BOI-TVA-SECT-80-60-10-10 ) ;
- à l'assiette (BOI-TVA-SECT-80-60-10-20 ) ;
- au fait générateur (BOI-TVA-SECT-80-60-10-30 ) ;
- au taux (BOI-TVA-SECT-80-60-10-40 ) ;
- aux formalités (BOI-TVA-SECT-80-60-10-50).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-TVA-SECT-80-60-10
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2246-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-SECT-80-60-10-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
e14080d070d00b11d89b6ae99ed4e5c844f65866d22e3f2eddc8cfb3a028e45c
|
[
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0.01651545614004135,
0.03263995423913002,
0.04251296445727348,
-0.04665175452828407,
0.004051677417010069,
0.04527643695473671,
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0.0007875069277361035,
0.03674723580479622,
0.06021057069301605,
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0.0046712253242731094,
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] |
Les dispositions de
l'article
23 de la loi n° 2017-1775 du 28 décembre 2017 de finances rectificative pour 2017 ont supprimé l'engagement mentionné aux a et b du 1 de
l'article 210 B du code général des impôts (CGI) pour les opérations d'apport partiel d'actifs et de scissions non soumises à
un agrément réalisées à compter du 1er janvier 2018.
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|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-IS-FUS-60-30
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2321-PGP.html/identifiant=BOI-IS-FUS-60-30-20181003
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2018-10-03 00:00:00
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0.03719816729426384,
0.0009441138827241957,
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0.009391577914357185,
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0.008094746619462967,
0.00494041433557868,
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0.010374690406024456,
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-0.009820548817515373,
-0.039212342351675034,
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0.05592680349946022,
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0.016569167375564575,
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0.020053628832101822,
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0.008280609734356403,
-0.025012360885739326,
0.02857297845184803,
-0.028416140004992485,
-0.03846335783600807,
0.05890338122844696,
-0.0093517005443573,
0.004863081034272909,
0.014370275661349297,
-0.0348193421959877,
-0.023769397288560867,
0.019704120233654976,
0.002863670466467738,
0.0029255766421556473,
-0.015887664631009102,
-0.018867043778300285,
-0.027279555797576904,
0.03710418939590454,
0.030766092240810394,
-0.0076553188264369965,
0.019422834739089012,
-0.06334180384874344,
0.023313159123063087,
-0.027930131182074547,
0.0037446580827236176,
0.020747240632772446,
-0.009382404386997223,
0.015466501004993916,
0.018906541168689728,
0.04596513509750366,
-0.0147490119561553,
-0.02205744944512844,
0.008972667157649994,
-0.038167472928762436,
0.012780692428350449,
-0.02578561007976532,
0.00521659292280674,
0.014133021235466003,
0.05959754437208176,
-0.021437248215079308,
0.023928767070174217,
-0.051000308245420456,
0.029833337292075157,
-0.016823938116431236,
0.008358675055205822,
-0.017513545230031013,
0.07377494871616364,
0.031019579619169235,
-0.02337571792304516,
-0.02926141768693924,
0.05126986652612686,
-0.0662745013833046,
-0.04523037374019623,
0.003712309757247567,
0.038523588329553604,
0.04359947517514229,
-0.016123531386256218,
-0.03504383563995361,
-0.0018998747691512108,
0.0064651318825781345,
-0.04244691878557205,
0.02659936435520649,
-0.006671440787613392,
0.013196876272559166,
-0.038163039833307266,
0.003103815484791994,
-0.001544893137179315,
0.03913598880171776,
0.06606066972017288,
-0.03832262381911278,
0.022876745089888573,
-0.01171138882637024,
0.054508354514837265,
0.00361816817894578,
-0.023095205426216125,
-0.014036360196769238,
0.01086576096713543,
-0.04539794102311134,
0.01724606193602085,
-0.019850244745612144,
-0.01018381305038929,
-0.0052800728008151054,
-0.03776019811630249,
-0.03039691597223282,
-0.03013061173260212,
-0.023408779874444008,
-0.009923777543008327
] |
1
Le a de l'article 111 du
code général des impôts (CGI) prévoit que, sauf preuve contraire, les sommes mises à la disposition des associés directement ou par personnes ou sociétés interposées à titre d'avances, de prêts ou
d'acomptes sont considérées comme revenus distribués.
Lorsque ces sommes sont remboursées à la personne morale qui les avait versées, la fraction des
impositions auxquelles leur attribution avait donné lieu est restituée aux bénéficiaires ou à leurs ayants cause dans les conditions et suivant les modalités fixées par les
articles 49 bis à 49 sexies de
l'annexe III au CGI (cf. ci-dessous IV-§ 300 et s.).
10
Le a de l'article 111 du
CGI instaure une présomption de distribution. En effet, les avances, prêts ou acomptes consentis aux associés sont présumés celer une distribution de revenus, et c'est aux redevables qu'il
appartient, le cas échéant, d'apporter la preuve contraire.
Lorsque les sommes ainsi soumises à l'impôt sont remboursées à la société, l'impôt perçu
antérieurement devient restituable.
20
Il est précisé que lorsqu'un contribuable s'est fait ouvrir, dans plusieurs des sociétés dont
il est l'associé, des comptes courants qui sont débiteurs à la clôture d'un exercice, sa situation doit tant pour l'établissement de l'imposition en vertu du
a de l'article 111 du CGI que pour son éventuelle restitution, être examinée société par société
(CE, arrêt du 8
octobre
1975
n° 90259).
Les conditions et les modalités d'application des dispositions du
a de l'article 111 du CGI font l'objet des développements ci-après.
I. Champ d'application de la présomption de distribution
A. Personnes visées
1. Les associés et actionnaires
30
La présomption instituée par le
a de l'article 111 du CGI s'applique à tous les associés des sociétés soumises au régime fiscal des sociétés de capitaux, sans
qu'il y ait lieu de distinguer suivant qu'ils participent ou non à l'administration de la société. Mais elle ne vise pas les porteurs de parts bénéficiaires ou de parts de fondateurs lorsqu'ils ne
possèdent pas, par ailleurs, la qualité d'associé.
40
À cet égard, il a été jugé qu'un contribuable qui possède la nue-propriété indivise de
parts d'une société à responsabilité limitée doit être considéré comme un associé pour l'application du 2° de 1 de l'article
109 et du a de l'article 111 du CGI, et les sommes mises par la société à sa disposition, à titre d'avances, de prêts ou
d'acomptes, doivent être regardées comme des revenus distribués alors même que ses droits ne lui donnent pas vocation aux bénéfices sociaux
(CE, arrêt du 30
avril
1971
n° 79846).
2. Les personnes et sociétés interposées
50
La présomption du a de
l'article 111 du CGI est applicable que les avances ou les prêts aient été consentis aux associés directement ou par personnes ou sociétés interposées.
60
C'est ainsi que les avances consenties par une société à l'épouse, même séparée de biens,
de l'un des associés ont pu être considérées comme des sommes mises à la disposition de ce dernier par personne interposée, dès lors que la bénéficiaire vivait avec son mari et ne se trouvait pas, en
conséquence, dans le cas d'être assujettie personnellement à l'impôt sur le revenu (CE, arrêts des 13 juillet 1962 n° 53164 et 13 juillet 1968 n° 73206).
Il a été jugé, par ailleurs, que devaient être considérées comme des revenus distribués au
sens du a de l'article 111 du CGI les sommes portées au nom d'un contribuable à son compte courant dans les écritures d'une
société à responsabilité limitée dans laquelle son épouse était la principale associée et la gérante
(CE, arrêt du 20 mars
1968 n°
71963 ;
CAA Paris, arrêt du 2 février
1993 n°
91368).
Enfin, dans un
arrêt du 9 juillet 1992
n° 90124, la Cour administrative d'appel
de Nancy a jugé que les sommes portées au crédit du compte courant du dirigeant et actionnaire principal de la société B dans les écritures de cette société, constituent des revenus distribués au
sens du a de l'article 111 du CGI en tant qu'avances de fonds consenties par une société A, dont il est le gérant associé, à la
société B, personne interposée au sens du même a de l'article 111 du CGI.
70
En revanche, le Conseil d'État n'a pas admis que les intérêts non réclamés à l'occasion
d'avances consenties à l'épouse divorcée du fils de la gérante majoritaire d'une société soient considérées comme des sommes mises à la disposition d'un associé par personnes interposées
(CE, arrêt du 8
novembre
1967
n° 71656, Recueil Lebon, p. 417).
En outre, il a été jugé que ne peut être regardée comme un bénéfice distribué la somme
qu'une société en déficit a mise à la disposition d'une personne un mois avant qu'elle ne devienne actionnaire de la société et alors même que cette personne était déjà titulaire d'un compte courant
ouvert à son nom dans les écritures sociales
(CE, arrêt du 7
novembre
1975
n° 85284).
B. Forme des opérations visées
80
Les avances, les prêts et les acomptes entrant dans le champ d'application du
a de l'article 111 du CGI peuvent revêtir les formes les plus diverses.
90
C'est ainsi qu'ont été notamment regardés comme correspondant à des revenus distribués :
- le billet à ordre au porteur, souscrit par un associé, auquel la société a apporté son
aval et dont elle a réglé le montant aux lieu et place du souscripteur, alors que ladite avance n'a pas été remboursée par le bénéficiaire au cours de l'exercice considéré (CE, arrêt du 2 juillet 1962
n° 50891) ;
- les sommes que les associés gérants d'une société à responsabilité limitée ont reçues
d'un particulier en règlement du prix d'une habitation à édifier par la société et qu'ils n'ont pas reversées dans la caisse sociale
(CE, arrêt du 24 novembre
1965 n°
60374, Lebon 1965, p. 630) ;
- les sommes qu'une société à responsabilité limitée a fait figurer dans sa comptabilité à
un compte « travaux d'installation » devenu par la suite « immobilisations en cours » et qui correspondent au coût de construction d'une villa mise à la disposition exclusive de son associé-gérant,
propriétaire du terrain sur lequel elle a été édifiée, dès lors que la société n'établit pas l'existence d'une convention passée entre elle-même et l'intéressé, de nature à combattre la présomption
édictée par l'article 553 du code civil selon laquelle le propriétaire du terrain devient propriétaire des constructions par voie d'accession
(CE, arrêt du 23 janvier
1967 n°
66393, Lebon 1967, p. 30) ;
- les avances consenties à un associé par l'intermédiaire d'une banque. L'associé qui
s'était fait ouvrir un compte personnel dans la banque où la société, dont il était gérant majoritaire, avait déposé des fonds, avait tiré des chèques en vue de l'acquisition de biens personnels sans
avoir approvisionné au préalable ledit compte et sans que, par la suite, aucun intérêt lui ait été réclamé, la banque ayant, d'autre part, dès le trimestre suivant, calculé les intérêts qu'elle
versait à la société sur la différence entre les sommes qu'elle avait déposées et le montant des chèques tirés par le gérant
(CE, arrêt du 29
mai
1970
n° 74785, 7e, 8e et 9e s.-s.).
100
Par ailleurs, dans un
arrêt du 13 octobre
1971 n°
80711, le Conseil d'État a jugé que les
sommes inscrites, en N et N+1, par une société au débit du compte courant ouvert au nom de l'un de ses administrateurs doivent être regardées comme ayant été mises, à titre d'avances, à la disposition
non de l'intéressé mais du président-directeur général de la société dès lors que ce dernier, ayant acquis en N la majeure partie des actions détenues par l'administrateur dont il s'agit, s'est
engagé, aux termes des accords concernant le règlement de cette cession et avec le consentement de la société, à prendre en charge le débit du compte courant du cédant. Ces sommes doivent, dès lors et
sans qu'il soit besoin de rechercher s'il y a eu, en l'espèce, novation au sens des articles 1271 et
suiv. du code civil, être regardées comme des revenus distribués au profit
du président-directeur général par application du a de l'article 111 du CGI .
110
Le Conseil d'État s'est également prononcé sur le cas d'un contribuable président-directeur
général d'une société A dont il détenait la quasi-totalité du capital social. Il était également administrateur d'une société B. La société A avait exposé certaines dépenses intéressant la société B.
C'est ainsi qu'elle avait :
- remboursé les intérêts des emprunts contractés par le contribuable à titre personnel en
vue d'aider la société B ;
- consenti, pour le compte de son président-directeur général, des avances aux autres
administrateurs de la société B ;
- pris en charge des obligations financières auxquelles il avait dû faire face après s'être
porté caution de certains dirigeants de la société B ;
- réglé les honoraires d'avocats et d'avoués dus à l'occasion de litiges nés à la suite des
opérations exposées à l'alinéa précédent.
Jugé que ces dépenses, qui sont sans rapport avec la gestion commerciale normale de la
société A, doivent être regardées comme ayant été faites dans le seul intérêt du contribuable et, dès lors, présentent pour celui-ci le caractère de revenus distribués imposables dans la catégorie des
revenus de capitaux mobiliers (CE, arrêt du 8
octobre
1975
n°
92090).
II. Preuve contraire susceptible de faire échec à la présomption de distribution
120
La présomption légale de distribution du
a de l'article 111 du CGI n'est applicable que sous réserve de la preuve contraire qu'il appartient au contribuable d'apporter.
Cette preuve contraire résulte, dans chaque cas particulier, des circonstances propres à
démontrer que l'opération effectuée ne revêt pas, dans les rapports de la société avec l'associé, le caractère d'une distribution exceptionnelle ou anticipée de produits sociaux et qu'elle est
exclusive de toute faveur spéciale au profit du bénéficiaire.
Conformément à la jurisprudence du Conseil d'État, la preuve contraire peut être considérée
comme rapportée dans les cas suivants.
A. Existence d'un acte écrit
130
Sous réserve de l'examen par l'Administration de l'ensemble des circonstances de fait, la preuve
contraire peut être considérée comme rapportée si le prêt a été régulièrement inscrit dans les écritures sociales et se trouve constaté par un acte pouvant être tenu pour sincère, prévoyant le
versement d'intérêts normaux et fixant les modalités de remboursement de la dette (RM à M. Jean-Paul David, député, JO 17 janvier 1958, déb. AN, p. 88).
Ce contrat de prêt doit être préalable ou concomitant à la remise des fonds.
140
C'est ainsi que le bénéficiaire de sommes mises à sa disposition, sans condition, par la
société dont il était le principal membre, n'a pu être regardé comme ayant apporté les justifications de nature à détruire la présomption légale édictée par
le a de l'article 111 du CGI , bien que faisant état d'un contrat de prêt dûment enregistré mais conclu, à la suite d'ailleurs
d'une vérification de comptabilité de la société, plusieurs années après l'octroi des sommes litigieuses (CE, arrêt du 5 novembre 1956 n° 33417, Lebon, p. 417).
Ne sauraient remplacer un acte écrit précisant dès l'origine la nature et l'objet du prêt et
fixant les modalités de son remboursement :
- la simple allégation que les sommes litigieuses constituent un prêt (CE, arrêt du
6 février 1961 n° 45545) ;
- une simple lettre adressée à un associé dans laquelle la société se référait à un
précédent accord, alors qu'il était constant qu'à l'époque où l'associé avait bénéficié des sommes litigieuses, aucune convention écrite n'était intervenue entre la société et son associé (CE, arrêt
du 21 juin 1961 n° 46886) ;
- une convention sous seing privé n'ayant pas date certaine et produite postérieurement à
la notification des redressements litigieux (CE, arrêt du 13 juillet 1967 nos 65561 et 67564) ;
- une délibération du conseil d'administration autorisant une société à accorder un prêt à
son directeur général détenteur de la moitié des actions (CE, arrêt du 13 juillet 1962 n° 51461) ;
- la circonstance que les avances auraient donné lieu à une décision des associés
(CE, arrêt du 20 mars
1968 n°
71963) ;
- le fait que les comptes sociaux et les rapports du commissaire aux comptes aient été
approuvés par l'assemblée générale des actionnaires
(CE, arrêt du 17 avril
1967 n°
67772).
150
Toutefois, les sociétés mères contrôlant un groupe de filiales peuvent être appelées à
prélever les disponibilités des unes pour aider la trésorerie des autres, jouant ainsi le rôle d'un établissement financier en vue d'assurer au mieux l'utilisation des disponibilités du groupe.
En principe, l'Administration est fondée, en l'absence d'un acte de prêt régulier, à réclamer
l'impôt sur le montant des avances consenties à la société mère. En fait, il est admis que le service doit se dispenser d'appliquer strictement le
a de l'article 111 du CGI dans les cas de ce genre, sauf à exiger l'établissement d'une convention écrite donnant à la société
mère le mandat général d'employer les fonds qu'elle est ainsi appelée à recevoir de ses filiales à l'octroi d'avances à celles dont la trésorerie a besoin d'être soutenue.
Bien entendu, l'application de cette mesure de tempérament devrait être refusée s'il
apparaissait que, systématiquement ou, en tout état de cause, pendant un laps de temps assez long, la société mère détourne une partie relativement importante des fonds de la destination prévue. Dans
cette hypothèse, il conviendrait d'appliquer le a de l'article 111 du CGI à l'intégralité des sommes mises à la disposition de
la société mère par les sociétés filiales.
B. Avances consenties dans le cadre d'opérations commerciales normales
160
Lorsque les avances sont accordées dans le cadre d'opérations commerciales normales,
exclusives de tout avantage consenti à un associé en cette qualité, la preuve contraire peut être considérée comme rapportée.
Il en est ainsi notamment :
- des acomptes versés par une société sur le prix de marchandises qui lui sont vendues par un
associé ;
- des avances consenties par des sociétés de banques à ceux de leurs clients qui sont en même
temps leurs actionnaires, dès lors que les avances sont faites à titre professionnel et suivant les conditions normales du commerce ;
- des comptes d'associés lorsque, exceptionnellement et de convention expresse entre ces
derniers et la société, ils sont appelés à comporter des remises réciproques et indivisibles et présentant ainsi le caractère juridique de véritables comptes courants (RM, M. Cassagne, JO, déb. AN, 29
octobre 1957).
C. Avances faites dans l'intérêt de la société
170
La présomption de distribution est aussi écartée s'il est prouvé que les avances sont faites
dans l'intérêt de la société et ne constituent pas un avantage pour l'associé.
Lorsque, en vue de remployer les disponibilités d'une société à responsabilité limitée, le
gérant opère des prélèvements pour achat de titres, la preuve contraire peut être considérée comme apportée s'il est établi qu'au moment où les prélèvements avaient été opérés par le gérant, ceux-ci
étaient bien affectés à des acquisitions de valeurs mobilières pour le compte de la société.
D. Prêts ou avances consentis en vue de la construction d'une maison d'habitation à un associé en sa qualité de salarié
180
Lorsqu'une société consent une avance sans intérêt à un employé actionnaire pour la
construction d'une maison d'habitation, dans les mêmes conditions qu'à d'autres employés ou ouvriers, la présomption de distribution est écartée s'il est justifié que l'avance a été accordée à
l'intéressé en sa qualité d'employé et non en sa qualité d'associé.
190
Avances non constatées par un prêt mais se trouvant remboursées au moment de la
vérification.
Lorsque l'Administration découvre qu'une avance taxable a été intégralement remboursée, on
peut admettre, à titre de règle pratique, qu'il n'y a pas eu de distribution de revenus s'il apparaît que le remboursement a été opéré à une date antérieure à celle de la réception, par la société, de
l'avis de vérification ou, en cas de contrôle inopiné, antérieurement au passage du vérificateur.
En cas de remboursement, non pas de la totalité, mais d'une partie notable de l'avance,
l'application de l'impôt peut sauf circonstances particulières, être limitée au montant des sommes dont l'associé reste redevable envers la société.
Il a été également admis que la preuve contraire exigée par le
a de l'article 111 du CGI se trouvait rapportée dès l'instant où le prêt avait donné lieu au versement d'intérêts comptabilisés
par la société avant la vérification (CE, arrêt du 20 décembre 1961 n° 50475).
200
Par contre, ne constitue pas la preuve contraire, la circonstance que les sommes prêtées
ont été remboursées après que l'Administration eût procédé à une vérification de comptabilité sociale (CE, arrêt du 17 avril
1967 n° 67772).
La solution est la même en ce qui concerne la production d'un acte établi postérieurement à
la vérification des comptes (CE, arrêt du 8 novembre 1961 n° 48234, Lebon 1961, p. 630, et arrêt du 5 novembre 1956 n° 33417, voir ci-dessus II-A-§ 140).
E. Avances non constatées dans un acte de prêt, mais remboursées antérieurement à la clôture de l'exercice au cours duquel
elles ont été consenties
210
Lorsque les avances n'ont pas été constatées dans un acte de prêt, mais que le remboursement a
été opéré à une date antérieure à la clôture de l'exercice au cours duquel elles ont été consenties, la preuve contraire peut être considérée comme rapportée.
220
Par contre, ne constitue pas la preuve contraire exigée par le
a de l'article 111 du CGI la circonstance qu'une avance sans intérêts, consentie par convention verbale en N, a été remboursée
de janvier à octobre N+1 (CE, arrêt du 20 mars 1957 n° 34700, RO, p. 311).
Ne constitue pas non plus la preuve contraire exigée par l'article 111 a la circonstance
qu'une écriture de virement aurait fait disparaître, en fin d'exercice, le solde débiteur du compte courant du principal associé et gérant, alors que ladite écriture a été annulée le premier jour de
l'exercice suivant (CE, arrêt du 26 octobre 1962 n° 53316, 9e s.-s., RO, p. 183).
Ne saurait être regardé comme ayant cessé, au 31 décembre d'une année considérée, de
bénéficier de l'avance consentie par la société au 1er janvier de la même année, le président-directeur général de la société qui prétend avoir remboursé la somme correspondante au moyen
d'un chèque daté du 31 décembre alors que ladite société n'a ni utilisé, ni comptabilisé ce chèque et que, dès le 3 janvier suivant, elle lui a remis une somme d'égal montant
(CE, arrêt du 7 avril
1970 n°
76815).
F. Avances non constatées dans un acte de prêt mais confirmées par les écritures comptables de la société
230
Lorsque les avances ne sont pas constatées par un acte de prêt, les bénéficiaires peuvent
apporter des justifications diverses. Toutefois, ces justifications ne peuvent être prises en considération que dans la mesure où elles sont confirmées par les écritures comptables de la société.
240
C'est ainsi que ne constituent pas la preuve contraire exigée par le
a de l'article 111 du CGI :
- l'assimilation de la somme inscrite au débit d'un compte-courant d'un associé à un
complément de rémunération, dès lors que la comptabilité de la société ne présente pas ladite somme comme salaire (CE, arrêt du 13 juillet 1967 n° 67562) ;
- l'allégation selon laquelle les sommes mises à la disposition d'un associé-gérant
proviendraient d'opérations effectuées pour le compte de la société, dès lors que lesdites opérations n'ont pas été reprises dans les écritures de la société et que certaines d'entre elles figuraient
dans la comptabilité des tiers au nom de l'intéressé et non à celui de la société
(CE, arrêt du 4
juin
1965
n° 62107).
G. Avances accordées à des créanciers de la société
250
Lorsqu'elles sont accordées à des associés qui sont, par ailleurs, créanciers de la société,
les avances sont juridiquement inexistantes et ne sont pas susceptibles d'être soumises à l'impôt si et dans la mesure où l'associé peut exciper d'un cas de compensation légale opérant l'extinction
des dettes réciproques.
Le service doit se montrer circonspect avant d'admettre une simple compensation de fait (par
exemple entre le solde débiteur d'un compte et une créance à terme) et étayer sa conviction sur l'ensemble des circonstances de l'affaire. Il n'en demeure pas moins que, sur le plan de l'équité, une
telle compensation peut rarement être écartée.
Dans une réponse ministérielle faite à M. Valbrun (JO AN du 6 novembre 1976 n° 31351, p. 7679),
l'administration a précisé qu'elle tire les conséquences de la compensation si les conditions fixées par les articles 1289 et suiv. du code
civil sont réunies.
III. Modalités d'imposition des avances, des prêts ou des acomptes
260
Les distributions visées au
a de l'article 111 du CGI sont soumises à l'impôt sur le revenu ou à l'impôt sur les sociétés selon qu'elles sont encaissées par
des personnes physiques ou des personnes morales passibles dudit impôt.
Les sommes en cause ne donnent jamais lieu à la retenue à la source, alors même que le
bénéficiaire aurait son domicile ou son siège social à l'étranger (CGI, 2 de l'art. 119
bis).
260
S'agissant d'avances en compte courant consenties à un associé au cours d'un exercice de
vingt-et-un mois, le Conseil d'État, dans un
arrêt du 24 juillet 1987
n°
64092, a jugé que celles-ci ne pouvaient
légalement être déterminées dans leur montant et imposées au nom du bénéficiaire qu'au titre de l'année de leur mise à la disposition effective de celui-ci et non de celle correspondant à la clôture
de l'exercice au cours duquel elles ont été globalement constatées, dès lors que l'intéressé rapporte la preuve de la date de leur appréhension.
270
Cette décision, qui fait application de la jurisprudence issue notamment d'un
arrêt
du Conseil
d'État,
assemblé
plénière,
du 26 avril 1985 n°
40799, infirme la doctrine administrative
précédemment exprimée. Selon cette doctrine, l'imposition des avances inscrites au compte courant des associés devait être établie en fonction de la situation dudit compte à la clôture de l'exercice
considéré.
Le solde débiteur du compte à cette date devait être comparé au solde débiteur du même
compte à la clôture de l'exercice précédent et l'impôt frappait l'excédent représentant les nouvelles avances consenties depuis lors à l'associé.
Il n'y avait pas à rechercher si le compte était devenu débiteur à plusieurs reprises au
cours de l'exercice ou s'il était arrêté, entre les parties, à une date autre que celle de la clôture de l'exercice.
280
Désormais, lorsque la date d'octroi des avances est connue, ce qui est généralement le
cas dégagé par l'arrêt
du Conseil
d'État
du 24 juillet 1987 n°
64092, l'impôt doit être établi au titre de
la période d'imposition à l'impôt sur le revenu du bénéficiaire englobant cette date.
Il est à noter que le service, conformément à la jurisprudence issue de
l'arrêt
du Conseil
d'État
du 26 avril 1985 n°
40799, conserve, cependant, la possibilité de
taxer, à la date de clôture de l'exercice, la distribution correspondant aux avances consenties, dans la mesure où il ne dispose pas d'éléments suffisants de nature à lui permettre d'apprécier la date
réelle d'appréhension de la distribution.
Cette faculté demeure une exception. Il lui appartient donc préalablement à
l'établissement d'impositions dans ces conditions, de rechercher tout indice propre à déterminer la date réelle d'appréhension, afin d'obvier le risque de voir de telles impositions annulées
ultérieurement au motif d'une erreur de millésime. Il est précisé, à cet égard, que la mise en œuvre des dispositions de
l'article
L. 170 du livre des procédures fiscales
(LPF) serait, en pareille hypothèse, inopérante.
La solution jurisprudentielle résultant de
l'arrêt
du Conseil
d'État
du 24 juillet 1987
n°
64092 peut être étendue au cas où le
bénéficiaire est imposable à l'impôt sur les sociétés.
290
Remarque : Préalablement à toute imposition, le service doit apporter la
preuve que les avances, les prêts ou les acomptes ont été réellement mis à la disposition des associés et établir leur montant exact. Les écritures comptables, si elles sont réputées exactes et
probantes, constituent à cet égard un commencement de preuve (CE, arrêt du 30 octobre 1964 n° 60889, Lebon 1964, p. 503).
IV. Remboursement des avances, prêts ou acomptes versés aux associés et restitutions consécutives à ces remboursements
300
Le a de l'article
111 du CGI dispose en son deuxième alinéa que
lorsque les avances, prêts ou acomptes sont remboursés à la personne morale qui les avait versés, la fraction des impositions auxquelles leur attribution avait donné lieu est nonobstant toutes
dispositions contraires, restituée au bénéficiaire ou à leurs ayants cause dans des conditions et suivant des modalités fixées par les
articles 49 bis à 49 sexies de
l'annexe III au CGI.
A. Champ d'application du droit à restitution
310
L'article
49 bis de l'annexe lll au CGI délimite le champ d'application du droit à restitution quant aux remboursements y
ouvrant droit et quant aux contribuables pouvant en bénéficier.
Le
deuxième alinéa de l'article 49 bis de l'annexe III au CGI fixe les règles à suivre pour l'imputation des
remboursements en cas de pluralité d'avances, prêts ou acomptes.
1. Remboursements ouvrant droit à restitution
320
Les remboursements ouvrant droit à restitution s'entendent de ceux qui remplissent
simultanément les conditions suivantes :
- le remboursement doit porter sur des sommes qui, lors de leur versement par une personne
morale visée à l'article 108 du CGI, ont été considérées comme des revenus distribués en application du
a de l'article 111 du CGI ;
- les sommes remboursées doivent avoir été effectivement imposées lors de leur versement.
Aucun droit à restitution n'est donc ouvert à l'associé lorsqu'il opère le remboursement de
sommes qui, antérieurement mises à sa disposition à titre d'avances, avaient été affranchies de l'impôt pour un motif quelconque ;
- il faut que le remboursement soit libératoire pour l'emprunteur.
Lorsque la créance contre l'emprunteur est éteinte par le remboursement, le droit à
restitution est ouvert alors même que le créancier aurait perdu la qualité de personne morale visée à l'article 108 du CGI.
330
Dans un
arrêt du 8 octobre 1975
n°
90259, le Conseil d'État a jugé que la preuve
du remboursement et, par suite, la date à laquelle il a été effectué ne peut résulter que des écritures de clôture d'un exercice ultérieur ou de la décision, en cours d'exercice, d'arrêter
définitivement et de solder les comptes courants ouverts dans plusieurs sociétés par un contribuable et débiteurs à la fin de l'exercice.
2. Bénéficiaire du droit à restitution
340
La restitution est opérée au profit du bénéficiaire des avances, prêts ou acomptes, ou de
ses ayants cause : ces derniers s'entendent selon le cas :
- soit des héritiers ou légataires d'une personne physique décédée ;
- soit, pour les personnes morales dissoutes, des sociétés absorbantes, ou des associés s'il
y a eu partage.
350
Imputation des remboursements en cas de pluralité d'avances, prêts ou
acomptes.
Le
deuxième alinéa de
l'article 49
bis de l'annexe III au CGI
prévoit qu'en cas de pluralité d'avances, de prêts ou d'acomptes consentis à un même bénéficiaire, les remboursements partiels s'imputent conformément aux dispositions
l'article 1253 du code civil à l'article 1256 du code civil. Bien entendu, ce
mode d'imputation s'applique seulement dans les rapports de la société avec un seul et même emprunteur.
Dans le cas de pluralité d'emprunteurs, les remboursements s'imputent sur les avances
versées à l'associé qui opère le remboursement et en observant, s'il y a lieu, à son égard, les règles tracées de l'article 1253 du code
civil à l'article 1256 du code civil.
B. Calcul de l'impôt à restituer
1. Règle générale de liquidation
360
L'article
49 ter de
l'annexe III au CGI
établit une règle générale pour la liquidation de la somme à restituer.
En ce qui concerne chacune des impositions sur lesquelles porte la révision, le calcul de la
somme à restituer résulte de la comparaison entre :
- d'une part, le montant de l'impôt régulièrement liquidé et effectivement acquitté pour
l'année ou l'exercice au titre duquel l'acompte, le prêt ou l'avance a été pris en compte pour la détermination de la base d'imposition ;
- d'autre part, le même impôt à nouveau liquidé en faisant abstraction de la fraction de
l'acompte, du prêt ou de l'avance qui a fait l'objet du remboursement.
La somme à restituer est égale à l'excédent de la première somme sur la seconde.
370
Pour la détermination du premier terme de la comparaison, le montant de l'impôt à prendre en
considération est celui qui répond aux conditions suivantes :
- avoir été régulièrement liquidé ;
- avoir été effectivement acquitté ;
- ne comporter que le principal des droits, à l'exclusion de tous intérêts de retard,
majorations, droits en sus et autres pénalités
(CE, arrêt du 7 avril
1970 n°
76815).
380
Bien entendu, le second terme de comparaison doit être calculé sur la base du tarif qui
était applicable pour l'année ou l'exercice au titre duquel l'imposition à réviser a été établie.
L'exclusion des pénalités vaut également pour le calcul de ce second terme.
2. Impôts soumis à révision
390
L'article 49 quater de
l'annexe III au CGI énumère les impositions qui font l'objet de la révision prévue à l'article 49
ter de cette même
annexe III. Il s'agit de
l'impôt sur le revenu lorsque le bénéficiaire a été assujetti à cet impôt ou de l'impôt sur les sociétés lorsque le bénéficiaire est une entreprise soumise à cet impôt.
400
Conformément au
III de l'article 49
quater de l'annexe III au
CGI, lorsque la révision des bases d'imposition à l'impôt sur le revenu ou à l'impôt sur les sociétés fait apparaître un déficit pour l'année ou la période d'imposition en cause, ce déficit peut
être reporté, s'il y a lieu, sur les revenus ou bénéfices ultérieurs de l'intéressé, selon les règles en vigueur à l'époque pour laquelle le report est sollicité.
C. Modalités de la restitution
410
Les modalités de la restitution sont précisées à
l'article 49
quinquies de l'annexe III au CGl.
La décision de restitution est prise par le directeur départemental des finances publiques
du département dans lequel le contribuable intéressé avait son domicile ou son principal établissement au 1er janvier de l'année de la réclamation.
420
Pour faire valoir leurs droits, l'associé ou ses ayants cause sont tenus de présenter au
directeur une demande de restitution sur papier libre au plus tard le 31 décembre de l'année suivant celle au cours de laquelle le remboursement a été opéré.
Il résulte d'une réponse ministérielle faite à M. Poudonson, sénateur (RM n° 31108, JO Sénat du 29
novembre 1979, p. 4633) que, la circonstance qu'une transaction devenue définitive, portant atténuation des pénalités afférentes aux impositions correspondant aux sommes qui avaient été mises à sa
disposition, ait été accordée n'est pas de nature à priver l'intéressé du bénéfice des dispositions du deuxième alinéa du a de
l'article 111 du CGI. La demande de restitution doit, conformément au II de
l'article 49
quinquies de l'annexe III au CGI être présentée au plus tard le 31 décembre de l'année suivant celle au cours
de laquelle le remboursement a été opéré.
430
Dans leur demande, les requérants doivent mentionner :
- d'une part, des renseignements généraux, tels que la dénomination et le siège de la
société à laquelle l'avance a été remboursée, ainsi que le montant et la date du remboursement ;
- d'autre part, des renseignements particuliers selon les impositions auxquelles le
versement de l'avance avait donné lieu, notamment :
Pour l'impôt sur le revenu :
l'année d'imposition ;
le montant de l'avance, du prêt ou de l'acompte inclus dans le revenu imposable de ladite année ;
l'indication de l'article du rôle sous lequel l'imposition a été établie et la date à laquelle le rôle a été mis en
recouvrement.
Pour l'impôt sur les sociétés :
la période d'imposition ;
le montant de l'avance, du prêt ou de l'acompte inclus dans le bénéfice net imposable de ladite période ;
l'indication de l'article du rôle sous lequel l'imposition a été établie et la date à laquelle le rôle a été mis en
recouvrement.
440
En outre, les requérants doivent produire une attestation régulière du percepteur justifiant
du paiement des impôts susvisés.
D. Prescription
450
Les règles applicables, en ce qui concerne le délai de répétition, sont les règles de droit
commun.
Bien entendu, dans le cas où la preuve contraire a été admise et où il intervient
postérieurement des modifications importantes dans les rapports de la société et de l'associé bénéficiaire de l'avance (non-application des stipulations du contrat de prêt, remise de dettes, etc.),
l'administration est en droit de soutenir que ces modifications ont transformé le caractère de l'avance initiale et sont susceptibles d'être considérées, soit comme une distribution pure et simple
(remise de dette), soit comme une nouvelle avance entrant, à son tour, dans le champ d'application du a de l'article 111 du
CGI.
En pareil cas, le véritable fait générateur de l'impôt se produit à la date de la situation
nouvelle créée par la transformation du caractère de l'avance initiale et autorise la réclamation des impôts frappant les revenus distribués sans que les parties soient en droit de se prévaloir,
éventuellement, de la prescription.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-RPPM-RCM-10-20-20-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2429-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-RCM-10-20-20-20-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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|
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0.10792320221662521,
-0.037513796240091324,
0.04615145921707153,
-0.01542641781270504,
-0.05666342005133629,
-0.05383562296628952,
0.02203449420630932,
0.06653034687042236,
-0.0478627011179924,
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0.03801341354846954,
-0.030449602752923965,
0.005100067239254713,
-0.030810581520199776,
0.04924536123871803,
0.008978784084320068,
0.03891291469335556,
-0.024132950231432915,
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0.10680697113275528,
0.04412800073623657,
-0.012470456771552563,
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-0.004023644141852856,
0.0483706071972847,
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-0.054596494883298874,
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-0.0331307090818882,
-0.06152680143713951,
0.03028874285519123,
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-0.09091924130916595,
0.005149635951966047,
-0.0036438284441828728,
-0.0656055212020874,
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-0.02752039022743702,
0.07814504951238632,
-0.01753239892423153,
0.07340700179338455,
-0.09272436052560806,
0.026872238144278526,
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0.00111279112752527,
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0.15082719922065735,
-0.003155853133648634,
0.048389796167612076,
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0.020515723153948784,
0.02021356113255024,
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0.00020647542260121554,
-0.014090223237872124,
-0.006482794415205717,
0.041877828538417816,
0.08912763744592667,
-0.012791679240763187,
-0.017339156940579414,
0.021539896726608276,
0.040245171636343,
-0.04659583792090416,
0.015081335790455341,
0.09303994476795197,
0.04147971048951149,
-0.003282761201262474,
0.016346557065844536,
-0.008088267408311367,
-0.0411076620221138,
0.013372154906392097,
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0.018720336258411407,
-0.017649805173277855,
-0.0029690179508179426,
0.033424261957407,
-0.026308292523026466,
-0.015640566125512123,
-0.00032981374533846974,
0.046149369329214096,
0.006070781033486128,
-0.02643696777522564,
0.016158154234290123,
0.06437021493911743,
0.01129316445440054,
-0.12490987032651901,
0.043453726917505264,
0.04026508703827858,
-0.09561995416879654,
-0.08676446974277496,
-0.04650680348277092,
-0.003898138413205743,
-0.02943851798772812,
-0.0029309189412742853,
0.08804381638765335,
-0.01055043376982212,
0.0004344879125710577,
-0.00766393356025219,
-0.015314888209104538,
-0.02541564591228962,
-0.010102075524628162,
0.06935836374759674,
-0.005686549935489893,
0.00037962908390909433,
-0.06674639880657196,
-0.021182682365179062,
-0.05623629316687584,
0.05647856369614601,
-0.023507144302129745,
0.04001883044838905,
-0.04409422352910042,
-0.10141891986131668,
0.027608998119831085,
0.031090788543224335,
-0.011865625157952309,
0.00785454735159874,
0.03278926759958267,
-0.0036073587834835052,
0.019116336479783058,
0.042547088116407394,
0.001781034399755299,
0.01312787365168333,
-0.029011918231844902,
-0.030617747455835342,
0.0806603878736496,
-0.020067645236849785,
0.034973759204149246,
-0.010898943990468979,
0.0009569525718688965,
-0.048278000205755234,
0.040639959275722504,
0.01864045299589634,
0.0500776581466198,
-0.0003559158940333873,
-0.03119204007089138,
0.04347500205039978,
-0.01780429296195507,
-0.028703339397907257,
-0.007165257353335619,
-0.08258368819952011,
-0.027702583000063896,
0.004486620891839266,
-0.0655205175280571,
0.05946763977408409,
-0.01229197345674038,
-0.027773873880505562,
0.009545603767037392,
0.007708130870014429,
0.02600189857184887,
0.026841215789318085,
-0.023309212177991867,
-0.0385744608938694,
-0.008336761966347694,
0.013430350460112095,
-0.025109440088272095,
-0.03551696613430977,
-0.04710045084357262,
0.01135883666574955,
0.01837049424648285,
-0.025510435923933983,
-0.015211298130452633,
0.03625638782978058,
0.05164937302470207,
0.008764934726059437,
0.04324967414140701,
0.002604339038953185,
0.008124674670398235,
0.03261634334921837,
-0.02182462252676487,
-0.023519150912761688,
-0.07285025715827942,
0.009203055873513222,
-0.004547782242298126,
-0.011345996521413326,
0.06686800718307495,
0.03664647042751312,
0.03996841982007027,
0.005427027121186256,
-0.03302525356411934,
-0.03356695547699928,
-0.060243405401706696,
-0.04553651064634323,
0.04021633416414261,
-0.07719922810792923,
-0.014105521142482758,
-0.05850622430443764,
-0.10322295129299164,
-0.04760034382343292,
0.039379362016916275,
0.025625651702284813,
-0.0313003845512867,
0.01686808466911316,
0.04507444426417351,
-0.03549973666667938,
0.0012189801782369614,
0.004963134881108999,
0.00836420152336359,
-0.013566048815846443,
0.030560379847884178,
-0.019708270207047462,
0.019355623051524162,
0.060097258538007736,
-0.029411062598228455,
0.01536876242607832,
0.006965160369873047,
0.005089679732918739,
0.018707968294620514,
-0.011054525151848793,
-0.0014646337367594242,
-0.006301418878138065,
-0.02578655630350113,
0.006405141670256853,
-0.03446093201637268,
0.030814416706562042,
-0.019835859537124634,
0.061335161328315735,
-0.03828015178442001,
0.02198820933699608,
-0.014643670059740543,
-0.03944464027881622,
0.010293927974998951,
-0.033644065260887146,
0.022797688841819763,
0.01395303476601839,
-0.03677314519882202,
-0.03418729081749916,
-0.04251435771584511,
-0.003247023792937398,
0.012476552277803421,
-0.061954233795404434,
0.060310788452625275,
0.04371616989374161,
-0.02622044086456299,
0.014190413057804108,
0.025939632207155228,
0.031370896846055984,
0.01669161021709442,
0.08783801645040512,
0.0010262863943353295,
-0.02811295911669731,
0.015449241735041142,
-0.014411197043955326,
0.024121118709445,
-0.025551408529281616,
0.03760647773742676,
-0.013143138028681278,
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-0.008865279145538807,
-0.02864987589418888,
-0.03993367403745651,
0.02104376070201397,
-0.007699249777942896,
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-0.04058915376663208,
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0.011230988427996635,
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0.08878403156995773,
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0.05523468554019928,
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0.0013653807109221816,
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-0.00837904866784811,
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0.07275782525539398,
-0.01802876405417919,
-0.053295642137527466,
0.07034758478403091,
0.04405621811747551,
0.00042959387064911425,
-0.004288172349333763,
0.03345334902405739,
-0.023271756246685982,
0.011681422591209412,
0.009489082731306553,
-0.011540181003510952,
0.013611122965812683,
0.023777740076184273,
-0.02520296722650528,
-0.02304813452064991,
-0.02362137660384178,
0.012588530778884888,
0.014650678262114525,
-0.0018926897319033742,
-0.004577810410410166,
0.018767815083265305,
0.016987061128020287,
-0.004769827239215374,
-0.007983808405697346,
0.01283261924982071,
0.008985244669020176,
-0.01486674789339304,
-0.007007083855569363,
-0.06601134687662125,
0.04167303442955017,
0.00639091432094574,
0.017766695469617844,
0.008172166533768177,
0.03374442458152771,
-0.010580071248114109,
0.005839489866048098,
0.019136477261781693,
0.03541882336139679,
-0.02144511789083481,
-0.06845603883266449,
0.04275224730372429,
0.007874141447246075,
-0.022743603214621544,
0.02533850632607937,
0.01871214061975479,
0.041028473526239395,
-0.011861896142363548,
0.052158210426568985,
-0.018104244023561478,
0.04671649634838104,
0.0613243468105793,
-0.02432919479906559,
-0.006246400997042656,
-0.03388425335288048,
0.09657201915979385,
0.02364756539463997,
0.08448860794305801,
-0.020535698160529137,
0.004765057936310768,
-0.022045332938432693,
-0.011868135072290897,
0.023868829011917114,
0.050096750259399414,
0.06553418189287186,
0.06247235834598541,
-0.0327119342982769,
-0.0160848218947649,
-0.028889279812574387,
0.0020481713581830263,
-0.02631426602602005,
0.014879122376441956,
0.021024828776717186,
-0.016658205538988113,
0.03588161990046501,
-0.006621196866035461,
0.0038231846410781145,
-0.04353959485888481,
0.01853889785706997,
-0.01045691967010498,
0.013691593892872334,
0.005853286478668451,
-0.011030909605324268,
0.009686478413641453,
0.002675941912457347,
0.01579357497394085,
-0.028241252526640892,
0.021020138636231422,
-0.030078044161200523,
0.021820178255438805,
0.029430516064167023,
0.04215562343597412,
-0.01324792392551899,
0.03231088072061539,
-0.020025448873639107,
0.029247373342514038,
0.002142473589628935,
-0.02456510066986084,
-0.020411716774106026,
-0.037035223096609116,
0.073536217212677,
0.031150072813034058,
-0.032836880534887314,
0.024731773883104324,
-0.023107707500457764,
0.027075616642832756
] |
1
Certaines opérations présentent des analogies avec les cessions ou cessations d'entreprise,
totales ou partielles, telles qu'elles viennent d'être définies (cf BOI-BIC-CESS-10-10).
Toutefois, pour en produire tous les effets. elles doivent se traduire véritablement :
- soit par le transfert de la propriété de tout ou partie de l'entreprise à un nouvel exploitant
;
- soit par l'abandon définitif d'activités industrielles ou commerciales ou d'un établissement.
Bien entendu, compte tenu de la très grande diversité des situations qui peuvent se présenter,
le présent chapitre ne saurait être considéré à cet égard comme exhaustif. Il appartient donc au service d'appliquer, sous le contrôle du juge de l'impôt, les critères qui sont définis et
éventuellement, en se prévalant des dispositions de l'article L 64 du livre des procédures fiscales, de démontrer qu'un
acte ayant une qualification différente dissimule une véritable cession ou cessation d'entreprise, au regard de la loi fiscale.
10
Pour tenir compte des règles particulières susceptibles de s'appliquer aux différents cas
envisagés, on examinera successivement :
- les opérations visant l'ensemble des entreprises (section 1
BOI-BIC-CESS-10-20-10);
- les opérations spécifiques aux exploitants individuels (section 2
BOI-BIC-CESS-10-20-20 ) ;
- les opérations spécifiques aux sociétés (section 3
BOI-BIC-CESS-10-20-30) ;
- le cas particulier de la transformation de certaines entités en sociétés
interprofessionnelles de soins ambulatoires (section 4-BOI-BIC-CESS-10-20-40).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-BIC-CESS-10-20
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2431-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CESS-10-20-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
516a40f48f32b55488f14794e9042e9aec9cb12e4351bc7e710978e33580db34
|
[
-0.0785098746418953,
0.053722672164440155,
-0.05437947064638138,
0.005817554425448179,
0.01832689717411995,
-0.023351920768618584,
-0.03160027414560318,
-0.030035043135285378,
0.045532166957855225,
-0.029487282037734985,
-0.025973627343773842,
0.034515876322984695,
0.0071977353654801846,
0.028461139649152756,
-0.024967370554804802,
0.07182549685239792,
0.04288826510310173,
-0.040141645818948746,
0.04552515223622322,
0.0038171010091900826,
0.08007311820983887,
-0.009595685638487339,
0.07979298382997513,
0.033555496484041214,
0.0005953910294920206,
0.035083819180727005,
0.005555975250899792,
-0.10402483493089676,
-0.02894640900194645,
-0.008046044036746025,
-0.007684454321861267,
-0.04384744539856911,
0.0009340144461020827,
0.065506212413311,
0.057814422994852066,
-0.028896179050207138,
-0.021249933168292046,
0.06503862142562866,
0.026616690680384636,
-0.03752589970827103,
-0.0448647141456604,
-0.03258294239640236,
0.018592555075883865,
0.08083732426166534,
-0.02917986363172531,
0.006973340176045895,
-0.008239700458943844,
0.05681811645627022,
-0.03113280050456524,
0.020251644775271416,
0.02983495593070984,
-0.011995027773082256,
0.01658128947019577,
0.04947114735841751,
0.02158849500119686,
0.03615429624915123,
-0.134531170129776,
-0.009186841547489166,
0.06641271710395813,
0.030497005209326744,
0.018213558942079544,
-0.0021111590322107077,
-0.0385880321264267,
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0.0036975606344640255,
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0.03180057555437088,
-0.029870735481381416,
0.11450006067752838,
0.045081790536642075,
0.0009943862678483129,
0.03610853850841522,
-0.033391181379556656,
0.0762351006269455,
0.023669064044952393,
-0.022851986810564995,
0.07020021229982376,
0.005962710361927748,
-0.020389758050441742,
-0.00016486716049257666,
-0.03679806739091873,
0.029650848358869553,
0.06042656674981117,
0.017524268478155136,
-0.005362729076296091,
-0.021139655262231827,
0.00023269061057362705,
-0.03959406539797783,
0.00319341360591352,
0.03247766196727753,
-0.04862657189369202,
0.06057575345039368,
-0.001285308739170432,
0.04592142626643181,
-0.0483427457511425,
0.07776057720184326,
-0.033444907516241074,
0.022278985008597374,
0.04412391781806946,
-0.06207869201898575,
-0.0168119128793478,
0.005202020518481731,
0.027731632813811302,
-0.059179969131946564,
0.018411561846733093,
0.006867594551295042,
-0.013350481167435646,
0.009539921768009663,
-0.04306045547127724,
-0.07688877731561661,
0.025708884000778198,
-0.04676203057169914,
-0.03338848426938057,
-0.048937320709228516,
-0.013243320398032665,
0.09714004397392273,
-0.0330558642745018,
0.04852635785937309,
0.005751177668571472,
-0.026266764849424362,
-0.021443823352456093,
-0.04973834380507469,
-0.02198971062898636,
-0.0015131551772356033,
-0.06706749647855759,
-0.021070333197712898,
-0.008853001520037651,
-0.031026674434542656,
-0.04751625284552574,
-0.021819069981575012,
0.003439120715484023,
-0.0010166643187403679,
0.04243854433298111,
-0.06357971578836441,
-0.058999352157115936,
-0.006803286261856556,
0.0679507926106453,
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0.004844685085117817,
0.04910735785961151,
0.02742292359471321,
-0.011277497746050358,
-0.05119684711098671,
0.0005307759274728596,
-0.009411096572875977,
-0.012057461775839329,
-0.056147076189517975,
-0.13790321350097656,
0.012417767196893692,
-0.026751883327960968,
-0.0616568848490715,
0.031294144690036774,
0.009765086695551872,
-0.01280117779970169,
0.01623362861573696,
-0.0021976132411509752,
0.04514097049832344,
0.014612622559070587,
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-0.002065170556306839,
-0.0032267586793750525,
0.08678553253412247,
-0.020204823464155197,
-0.03193481266498566,
-0.046142835170030594,
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0.0714043453335762,
0.08109081536531448,
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0.019394678995013237,
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-0.03469032049179077
] |
Madame, Monsieur,
Je sollicite, dans le cadre des dispositions de
l'article L. 21 B du livre des procédures fiscales (LPF), le contrôle de l'acte de donation (nature de l'acte à
préciser) entre ….......................................................donateur(s) et …...............................................donataire(s) reçus par Maître …...................à
….............le …................et enregistré au service en charge de l'enregistrement de ….......................le …..............sous le n° …...........
Identification du ou des demandeurs :
Nom Prénom :
Date de naissance :
Qualité (donataire) :
Signature :
Nom Prénom :
Date de naissance :
Qualité (donataire) :
Signature :
Nom Prénom :
Date de naissance :
Qualité (donataire) :
Signature :
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-LETTRE-000110
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2406-PGP.html/identifiant=BOI-LETTRE-000110-20200131
|
2020-01-31 00:00:00
|
5d786717278142798d164e826efc123b47dd8ed11ceae67650e99869f4f3c9c4
|
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0.04781366512179375,
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0.059898775070905685,
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0.002563272835686803,
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0.02594153583049774,
-0.017713701352477074,
0.022096386179327965,
0.025932662189006805,
0.009791538119316101,
0.09047245979309082,
-0.015966489911079407,
0.007697622757405043,
-0.02161710523068905,
0.024475712329149246,
0.03723812848329544,
-0.03010195679962635,
-0.03816215693950653,
0.05548079311847687,
-0.057619381695985794,
0.009211495518684387,
-0.025530412793159485,
0.010601681657135487,
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0.024192335084080696,
0.07209662348031998,
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0.016731644049286842,
-0.0010517658665776253,
0.021362341940402985,
-0.07190792262554169,
-0.0475931391119957,
0.017638850957155228,
-0.020018797367811203,
0.06191505491733551,
-0.030784083530306816,
-0.01798561029136181,
0.009714906103909016,
0.016985757276415825,
-0.03394770622253418,
0.023111389949917793,
0.0648166835308075,
-0.015328685753047466,
-0.04182726517319679,
0.021582014858722687,
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0.021762246266007423,
0.004921440966427326,
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0.002304145833477378,
-0.003308190032839775,
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0.060126300901174545,
0.01620568335056305,
-0.008875740692019463,
-0.05195029824972153,
0.0751693919301033,
0.02974555268883705,
-0.03584907948970795,
-0.03429175913333893,
-0.010063434019684792,
0.026852579787373543
] |
1
La répartition du droit d'imposer la fortune est opérée par l'article 19 de la convention.
I. Biens immobiliers et actions ou parts dans une société à prépondérance immobilière
10
Les biens immobiliers situés en France sont imposables en France. Les biens immobiliers situés
en Allemagne et les actions ou parts de sociétés ou autres personnes morales dont l'actif est principalement constitué d'immeubles situés en Allemagne sont également imposables en France s'ils font
partie de la fortune d'un résident de France .
En effet, la fortune constituée par des biens immobiliers tels qu'ils sont définis à l'article 3
de la convention est imposable dans l'État contractant où ces biens sont situés (Convention, art. 19 § 1).
20
Il en est de même (article 19 § 2 de la convention) en ce qui concerne les actions ou parts dans
une société ou une personne morale dont l'actif est principalement (c'est-à-dire pour plus de 50 %) constitué d'immeubles situés dans un des États contractants ou de droits portant sur de tels
immeubles. Pour l'appréciation de la prépondérance immobilière d'une société ou autre personne morale, il est fait abstraction des immeubles affectés par cette société ou cette personne morale à sa
propre exploitation industrielle, commerciale, agricole ou à une profession non commerciale exercée par cette même société ou personne morale.
II. Biens mobiliers compris dans l'actif d'un établissement stable ou rattachés à une installation permanente
30
La fortune constituée par des biens mobiliers qui font partie de l'actif d'un établissement
stable qu'une entreprise d'un État contractant a dans l'autre État contractant est imposable dans ce dernier État (art. 2 § 7 et art. 19 § 3 de la convention). Il en est de même pour les biens
mobiliers qui sont rattachés à une installation permanente dont un résident d'un État contractant dispose dans l'autre État contractant pour l'exercice d'une profession indépendante (art. 12 et art.
19 § 3 de la convention).
III. Navires et aéronefs exploités en trafic international
40
L'imposition de la fortune constituée par des navires ou aéronefs exploités en trafic
international ou par des bateaux servant à la navigation intérieure ainsi que par des biens mobiliers affectés à leur exploitation est attribuée exclusivement à l'État contractant où se trouve le
siège de direction effective de l'entreprise (Convention, art. 19 § 4).
IV. Autres éléments de la fortune
50
Les éléments de la fortune autres que ceux visés aux rubriques précédentes (§§ 10 à 50) ne
sont imposables que dans l'État où réside la personne qui les possède.
Sont notamment concernés les meubles meublants, l'or, les bijoux, les objets d'arts ou de
collection, les voitures automobiles, les yachts et bateaux de plaisance, les valeurs mobilières autres que celles visées au paragraphe 2 de l'article 19 de la convention.
V. Imposition des personnes nouvellement résidentes de France
60
Le paragraphe 6 de l'article 19 de la convention prévoit une mesure de tempérament au profit
des personnes physiques qui ont la nationalité allemande sans avoir la nationalité française et qui deviennent résidentes de France. Les biens situés hors de France que ces personnes possèdent au 1er
janvier de chacune des cinq années suivant l'année civile au cours de laquelle elles deviennent résidentes de France n'entrent pas dans l'assiette de l'impôt de solidarité sur la fortune afférent à
chacune de ces cinq années.
70
De plus, si ces personnes perdent la qualité de résident de France pour une durée au moins
égale à trois ans, puis redeviennent résidentes de France, les biens qu'elles possèdent hors de France au 1er janvier de chacune des cinq années suivant l'année civile où elles redeviennent résidentes
de France n'entrent pas dans l'assiette de l'impôt de solidarité sur la fortune afférent à chacune de ces cinq années.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-INT-CVB-DEU-10-50
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2578-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-DEU-10-50-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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0.006007242947816849,
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0.08157099783420563,
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0.05404367670416832,
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0.0010984345572069287,
-0.06633023917675018,
-0.019723642617464066,
0.017718035727739334,
0.007654909044504166,
-0.02054726891219616,
-0.024638604372739792,
-0.08667347580194473,
-0.020263899117708206,
-0.01103538554161787,
0.013174621388316154,
0.04618335887789726,
-0.03920828178524971,
0.025090748444199562,
0.043482985347509384,
-0.07565052807331085,
-0.025965653359889984,
-0.024164240807294846,
0.016171962022781372,
0.007889571599662304,
-0.01975586637854576,
-0.05119628831744194,
0.0163835771381855,
-0.01634846441447735,
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0.07519681751728058,
0.0004161546239629388,
0.021658964455127716,
-0.019303344190120697,
0.02976197376847267,
-0.0583389550447464,
0.022716699168086052,
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0.037595197558403015,
-0.017295485362410545,
0.025620408356189728,
0.017205860465765,
-0.06735952198505402,
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0.024099521338939667,
-0.05362638831138611,
-0.000024890234271879308,
-0.008211969397962093,
0.031623151153326035,
-0.014709406532347202,
0.015886586159467697,
0.004102559760212898,
-0.03651244938373566,
0.038020409643650055,
0.019470516592264175,
0.07629785686731339,
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0.03495892137289047,
0.005192823242396116,
0.056087952107191086,
0.03172822669148445,
-0.010327977128326893,
-0.03695261478424072,
0.062230829149484634,
0.05740175023674965,
0.004921869374811649,
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-0.035426557064056396,
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0.026904594153165817,
-0.027938541024923325
] |
1
Les mutations de jouissance de biens meubles étant assujetties à des régimes différents selon la
nature des biens loués, il convient d'examiner successivement les règles applicables aux baux de meubles autres que les fonds de commerce, et celles qui régissent les locations de fonds de commerce.
I. Baux de meubles autres que les fonds de commerce
10
Les baux de meubles autres que les fonds de commerce et les droits de pêche et de chasse ne sont
pas assujettis à la formalité de l'enregistrement .
20
S'ils revêtent la forme notariée, ils supportent le droit fixe prévu à
l'article 680 du code général des impôts ( CGI ) payé sur état. Le même droit est exigible en cas de présentation volontaire à
la formalité d'un acte sous seing privé relatant une telle convention.
Présentent un caractère mobilier :
- les locations de voitures sans chauffeur ;
- les contrats d'enlèvement des boues et immondices ;
- les traités de gérance de débits de tabac ;
- le bail à nourriture de personnes : contrat par lequel une personne s'engage à nourrir et
entretenir une ou plusieurs personnes ;
- le bail à nourriture d'animaux ;
- le bail à cheptel simple : contrat par lequel on donne à un autre des bestiaux à garder, à
nourrir et à soigner, à condition que le preneur profite de la moitié du croît et qu'il supporte la moitié de la perte (Code civ., art.
1804).
30
Cependant, certaines catégories de baux à cheptel présentent le caractère de baux mixtes
d'immeubles et de meubles. Dans la mesure où iIls relèvent du régime des baux d'immeubles, ils sont soumis aux règles énoncés dans le document
ENR-JOMI-10..
Il en est ainsi :
- du cheptel donné au fermier ou cheptel de fer, par lequel le propriétaire d'une exploitation
rurale la donne à ferme, à charge qu'à l'expiration du bail, le fermier laisse un même fonds de bétail que celui qu'il a reçu
(article
1821 du code civil) ;
- du cheptel donné au colon partiaire convention qui s'analyse comme le contrat précédent.
Si le cheptel est immeuble par destination, le bail a, pour le tout, un caractère immobilier.
40
Tous les profits du cheptel appartiennent au fermier pendant la durée de son bail, s'il n'y a
convention contraire (article 1823 du code civil).
50
Pour sa part, le bail à nourriture de personne se présente parfois comme une obligation
corrélative à un autre contrat passible d'un droit proportionnel. Il peut s'agir de la vente d'un immeuble par exemple. Les droits et taxes afférents à la mutation de propriété doivent alors être
recouvrés dans les conditions habituelles.
II. Baux de fonds de commerce
A. Baux de fonds de commerce à durée limitée
60
Les actes constatant mutation de jouissance à durée limitée de fonds de commerce, quelle que
soit la durée, sont dispensés de la formalité de l'enregistrement. Cette dispense de formalité s'applique quel que soit le montant du loyer annuel, et quelle que soit la forme de l'acte.
70
La présentation volontaire à la formalité de l'enregistrement des actes constatant des baux et
sous-baux à durée limitée de fonds de commerce donne lieu à la perception du droit fixe prévu à l'article 739 du code général des
impôts.
80
La présentation à la formalité des cessions, subrogations, rétrocessions et résiliations de
baux à durée limitée de biens de toute nature donne lieu à la perception du droit fixe prévu à l'article 738 du CGI..
B. Baux de fonds de commerce à vie ou à durée illimitée
90
Conformément aux dispositions de
l'article 744 du CGI, les baux à vie ou à durée illimitée de fonds de commerce sont soumis aux mêmes impositions que les ventes
des mêmes biens.
100
Les règles d'assiette et de liquidation des droits exposées pour les baux d'immeubles à durée
illimitée (cf. ENR-JOMI-10 II-B-2) sont également valables en ce qui concerne les baux de fonds de commerce de cette nature.
110
Les actes de l'espèce sont soumis à la formalité de l'enregistrement dans les mêmes conditions
que les ventes de fonds de commerce.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-ENR-JOMI-20
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/261-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-JOMI-20-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
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|
[
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-0.04034588485956192,
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0.1092323362827301,
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-0.02604416199028492,
-0.04021339863538742,
-0.01738126203417778,
0.043135665357112885,
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-0.05231545865535736,
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0.006630486808717251,
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0.005804487969726324,
0.002295517595484853,
0.03139597550034523,
-0.03756711259484291,
-0.00695640267804265,
-0.00238329847343266,
0.014925017021596432,
0.07461020350456238,
0.01123588252812624,
-0.036634448915719986,
-0.012503815814852715,
0.02363876812160015,
-0.01910865679383278,
0.05277217924594879,
0.041567612439394,
0.02226354368031025,
0.03027718886733055,
-0.001310010557062924,
-0.01115957461297512,
-0.020899688825011253,
0.026477832347154617,
0.03197522088885307,
0.06337007135152817,
-0.0329350084066391,
-0.02251240983605385,
-0.03043709695339203,
-0.012922615744173527,
0.0033149314112961292,
-0.012100846506655216,
0.07138177007436752,
0.004728812724351883,
-0.0033051359932869673,
0.017398864030838013,
-0.0211199764162302,
0.034577157348394394,
-0.019286954775452614,
-0.03388938307762146,
-0.020111095160245895,
-0.0131558021530509,
0.006586319301277399,
-0.017234981060028076,
0.018418604508042336,
0.0070848059840500355,
0.00663501163944602,
-0.024385783821344376,
-0.048379287123680115,
-0.01915358006954193,
-0.028469068929553032,
-0.05275619029998779,
-0.02341402694582939,
-0.060406748205423355,
0.003222420811653137,
-0.03335237130522728,
-0.014042037539184093,
0.01585724763572216,
0.006317273713648319,
-0.011889864690601826,
0.04537027329206467,
-0.019036006182432175,
-0.01473188679665327,
-0.011427684687077999,
0.05390331149101257,
0.02804253064095974,
0.014542431570589542,
-0.011608085595071316,
-0.006622286047786474,
-0.005797626916319132,
0.011667795479297638,
0.02789984457194805,
-0.0347241535782814,
-0.014307682402431965,
-0.024598106741905212,
-0.005377618130296469,
0.00498413247987628,
0.07693683356046677,
0.010060977190732956,
-0.029230846092104912,
-0.04994075372815132,
-0.03088846616446972,
0.056023113429546356,
-0.003615825204178691,
-0.05043661594390869,
-0.010869158431887627,
0.0037465356290340424,
-0.019484227523207664,
0.02617632783949375,
0.003510137787088752,
-0.03393617272377014,
0.0035366511438041925,
0.013846157118678093,
-0.029519569128751755,
0.0036262329667806625,
0.033500008285045624,
-0.00092228630091995,
-0.02631518803536892,
0.020683754235506058,
-0.0030987404752522707,
-0.02217916212975979,
-0.03942634165287018,
-0.021399633958935738,
-0.026681650429964066,
-0.016202960163354874,
0.023601409047842026,
-0.04063376784324646,
-0.039099059998989105,
-0.02089313417673111,
-0.02805555798113346,
-0.016400974243879318,
-0.025723779574036598,
-0.0027411726769059896,
-0.022954061627388,
0.017006857320666313,
-0.005502633284777403,
-0.030130138620734215,
0.04009457305073738,
0.025694457814097404,
0.00017260869208257645,
0.022446438670158386,
-0.020459290593862534,
0.005175046157091856,
0.006561404559761286,
-0.004771141801029444,
-0.0038497806526720524,
-0.006663893349468708,
-0.004337220452725887,
-0.009589971974492073,
0.014041686430573463,
-0.06101758033037186,
-0.015237472020089626,
0.02742156758904457,
0.04784851521253586,
0.06894812732934952,
0.029378660023212433,
0.0033428010065108538,
-0.046675462275743484,
-0.010549298487603664,
0.015593296848237514,
0.05077960342168808,
0.03808737173676491,
-0.03154034540057182,
0.004195794463157654,
-0.05286421626806259,
-0.01281717512756586,
-0.0011347135296091437,
0.00932345725595951,
0.008120585232973099,
-0.007533868309110403,
-0.006954955868422985,
-0.046970196068286896,
0.0636976808309555,
-0.043028634041547775,
-0.0016256840899586678,
-0.010229893028736115,
0.025268347933888435,
-0.047563403844833374,
-0.02819916419684887,
-0.003971378318965435,
-0.016910921782255173,
0.02538946084678173,
0.013899380341172218,
-0.005155271850526333,
0.0630912184715271,
0.011745553463697433,
0.028384925797581673,
0.032446544617414474,
-0.026597298681735992,
-0.01206512562930584,
0.07149018347263336,
0.03808155283331871,
0.02711055986583233,
0.0025880695320665836,
0.0034037125296890736,
-0.02937082201242447,
0.007561290170997381,
0.006650128401815891,
0.03151806443929672,
0.027127530425786972,
0.047790586948394775,
0.019425367936491966,
0.036923013627529144,
0.029467400163412094,
0.02283649705350399,
0.0232440996915102,
0.01847650669515133,
-0.01768399029970169,
0.004136815667152405,
-0.08921374380588531,
0.04135851934552193,
0.04357543960213661,
0.029336627572774887,
0.01766311377286911,
0.016931181773543358,
0.0063467733561992645,
0.008489023894071579,
-0.03288234770298004,
0.01348741166293621,
-0.021030565723776817,
0.06864124536514282,
0.03927649185061455,
-0.009317671880126,
-0.06104251742362976,
0.03380270674824715,
-0.020775215700268745,
-0.05403146147727966,
-0.011064404621720314,
-0.0398908406496048,
0.026493651792407036,
-0.03261773660778999,
0.002085286658257246,
-0.017425114288926125,
0.012079598382115364,
-0.02314424328505993,
0.035091593861579895,
0.059757720679044724,
0.016803372651338577,
-0.05890112742781639,
-0.04226285591721535,
-0.007329505868256092,
0.005774825345724821,
-0.005850822664797306,
-0.006804667413234711,
0.03401612862944603,
-0.011761052533984184,
0.09565253555774689,
0.05357515439391136,
-0.014711792580783367,
-0.009528864175081253,
0.022713467478752136,
0.02561435103416443,
0.019592130556702614,
-0.03361199423670769,
-0.05917328968644142,
0.06181925907731056,
-0.05692662298679352,
-0.025609353557229042,
-0.043541714549064636,
0.047998856753110886,
-0.00470257643610239
] |
1
L'article 34 du code général des
impôts (CGI) définit les bénéfices industriels et commerciaux comme les bénéfices réalisés par les personnes physiques et provenant de l'exercice d'une profession commerciale, industrielle ou
artisanale.
I. Professions commerciales
A. Généralités
10
Pour les activités commerciales, un arrêt du
Conseil d'Etat du 29 avril 2002, n°
234133, précise que l'exercice à titre professionnel d'opérations ayant le caractère d'actes de commerce au sens de l'article L. 110-1 du code de commerce est une activité commerciale au sens de
l'article 34 du CGI.
Ainsi, sont des activités commerciales :
- tout achat de biens meubles pour les revendre, soit en nature, soit après les avoir travaillés
et mis en œuvre ;
- tout achat de biens immeubles aux fins de les revendre, à moins que l'acquéreur n'ait agi en
vue d'édifier un ou plusieurs bâtiments et de les vendre en bloc ou par locaux ;
- toutes opérations d'intermédiaire pour l'achat, la souscription ou la vente d'immeubles, de
fonds de commerce, d'actions ou parts de sociétés immobilières ;
- toute entreprise de location de meubles ;
- toute entreprise de manufactures, de commission, de transport par terre ou par eau ;
- toute entreprise de fournitures, d'agence, bureaux d'affaires, établissements de ventes à
l'encan, de spectacles publics ;
- toute opération de change, banque, courtage et tout service de paiement ;
- toutes les opérations de banques publiques ;
- toutes obligations entre négociants, marchands et banquiers ;
- entre toutes personnes, les lettres de change.
Sont considérées comme relevant de la catégorie des professions commerciales les charges et
offices dont les titulaires ont la qualité de commerçants, à savoir par exemple les courtiers interprètes et conducteurs de navires
(CE, arrêt du 22 novembre 1965, req.
n° 62202, en tant qu'il définit le caractère commercial des bénéfices réalisés par ces courtiers).
Par ailleurs, à titre pratique, il convient de relever que désormais, doivent être considérées comme des activités commerciales par nature au
sens de l'article 34 du CGI, les activités de marchands de biens, de lotisseur ou d'intermédiaire immobilier exercées à titre
professionnel.
S'agissant des activités de marchand de biens, cette analyse a été confirmée par la cour
administrative d'appel de Paris dans un arrêt du 22 novembre 2002 n°99PA03902.
En revanche, l'activité de construction-vente d'immeubles (promotions immobilières) est une
activité civile, dont les bénéfices sont imposables dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux conformément au 1° bis du I de
l'article 35 du CGI que l'activité soit ou non exercée à titre professionnel.
Par ailleurs, conformément à l'arrêt du Conseil d’État précité, le simple fait qu'une activité
soit visée au I de l'article 35 du CGI ne fait pas obstacle à ce qu'elle soit considérée comme commerciale au sens de l'article 34 du code général des impôts (CGI).
B. Leçons d'équitation dispensées dans un centre hippique sans le concours de l'exploitant
20
Les leçons d'équitation, dispensées dans un centre hippique par un maître de manège
salarié, employé à plein temps, constituent une activité commerciale entrant dans le champ d'application des BIC, dès lors que l'exploitant du centre n'établit pas que les leçons seraient données sous
sa direction et avec sa participation personnelle
(CE, arrêt du 19 juin 1989, n° 62708).
II. Professions industrielles
30
Les activités industrielles, caractérisées par l'importance des moyens mis en œuvre,
s'entendent essentiellement de celles consistant :
- en la production de biens, tantôt avec des matières appartenant à celui qui les transforme
en vue de la revente, tantôt appartenant à des tiers lorsque l'activité est exercée à façon ;
- en des opérations de construction et terrassement, de transports et de manutention,
d'extraction de matériaux (y compris les industries minières, etc.) ;
- en la production et la vente d'électricité photovoltaïque :
RES n° 2007/20 (FE) du 29 mai 2007 : Situation fiscale des particuliers
producteurs d'électricité photovoltaïque.
Question :
Quelles sont les modalités d’imposition des résultats issus de la commercialisation par des
particuliers de leur production d’électricité photovoltaïque ?
Réponse :
I. L’activité de production et de vente d’électricité photovoltaïque relève de la catégorie
d’imposition des bénéfices industriels et commerciaux.
La vente d’énergie est un acte de commerce au sens de
l’article L. 110-1 du code de commerce.
Conformément à l’article 34
du CGI, les particuliers producteurs d’énergie sont donc imposables dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux.
II. Lorsqu’elle est exercée par de simples particuliers, cette activité présente en général un
caractère non professionnel.
Dans la situation générale, le particulier qui produit et vend de l’énergie solaire n’exerce pas
une activité professionnelle au sens du 1° bis du I de l’article 156 du CGI. En effet, l’exercice à titre professionnel
implique la participation personnelle, directe et continue à l’activité, ce qui n’est pas en principe le cas d’un simple particulier dont les installations ne requièrent pas un investissement continu.
Il en irait autrement seulement si l’ampleur des équipements venait à requérir une participation quasi-quotidienne à la production énergétique.
Dans ces conditions, les bénéfices industriels et commerciaux dégagés par les particuliers ne
présentent pas, en général, un caractère professionnel, ce qui a pour conséquence, notamment, d’interdire l’imputation des éventuels déficits provenant de cette activité sur le revenu global des
intéressés.
III. Régime d’imposition.
Le régime des micro-entreprises, prévu à
l’article 50-0 du CGI, est applicable de plein droit aux activités de vente de biens lorsque le chiffre d’affaires annuel
n’excède pas un certain seuil (81 500 HT € pour l’impôt sur le revenu dû au titre de l’année 2012). Bien entendu, les intéressés peuvent opter pour un régime réel d’imposition.
Les particuliers réalisant des recettes annuelles inférieures à ce seuil peuvent donc bénéficier
de ce régime.
Ce dispositif permet de déterminer le résultat imposable en appliquant forfaitairement au chiffre
d’affaires un abattement (fixé à 71 % pour l’impôt sur le revenu dû au titre de l’année 2012). L’abattement ne peut être inférieur à 305 €.
S’agissant des obligations déclaratives, les contribuables portent le montant de leur chiffre
d’affaires sur la déclaration des revenus modèle 2042 [(CERFA n° 10330), accessible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr, rubrique de "recherche de
formulaires". Ils sont donc dispensés du dépôt d’une déclaration de résultats spécifique à l’activité de production d’énergie.
S’agissant des obligations comptables, les particuliers doivent conserver le détail de leurs
achats et de leurs recettes, ainsi que toutes les pièces justificatives afférentes.
IV. Crédit d’impôt en faveur des économies d’énergie et du développement durable.
Il est rappelé que les particuliers peuvent bénéficier d’un crédit d’impôt [équivalent à un
pourcentage] du coût des équipements de production d'énergie utilisant une source d'énergie renouvelable dans les conditions indiquées dans le BOI-IR-RICI-280.
Il est précisé que les produits tirés de la vente d'électricité d'origine photovoltaïque par
des personnes physiques sont exonérés, sous certaines conditions, en application des dispositions de l'article 35 ter du CGI
(BOI-BIC-CHAMP-80-30).
III. Professions artisanales
A. Généralités
40
Les professions artisanales sont en fait comprises dans les deux groupes cités au
I § 10 à 20 et au II § 30. Seuls changent les conditions d'exercice et les moyens mis en œuvre.
L'artisan est un travailleur indépendant qui exerce une activité manuelle exigeant une
certaine qualification acquise notamment à la suite d'un apprentissage et cherche, ce faisant, à réaliser principalement la valeur de son travail.
Sont assimilés aux artisans certains exploitants du petit commerce (marchands en ambulance,
etc.) ou de la petite entreprise (chauffeurs et cochers mariniers, etc.).
B. Pêche maritime
50
L'article L.
931-1 du code rural et de la pêche maritime dispose que toute activité de pêche maritime pratiquée, à titre professionnel, à bord d'un navire et en vue de la commercialisation des produits est
réputée commerciale, sauf lorsqu'elle est exercée à titre individuel sur des navires d'une longueur inférieure ou égale à douze mètres ou effectuant habituellement des sorties de moins de vingt-quatre
heures.
C. Artisans pêcheurs rémunérés à la part
60
Par exception aux dispositions du premier alinéa de
l'article 34 du CGI, sont classés dans la catégorie des salaires les revenus correspondant aux rémunérations dites « à la part »
perçues au titre de leur travail personnel par les artisans pêcheurs, ainsi que, lorsqu'ils sont embarqués, par le ou les pêcheurs associés d'une société de pêche artisanale, telle que définie à
l'article L. 931-2 du code rural et de la pêche maritime et soumise au régime d'imposition prévu à
l'article 8 du CGI
(loi n°
97-1051 du 18 novembre 1997, art. 22).
Par ailleurs, le Conseil d'État a jugé que les bénéfices réalisés par un artisan pêcheur
dans l'exercice de sa profession ne peuvent être imposés, pour partie, dans la catégorie des traitements et salaires que dans le cas où l'intéressé emploie au moins un marin salarié, lui même rémunéré
« à la part » en vertu d'une clause expresse de son contrat d'engagement, ainsi que l'exige l'article 33 du code du travail maritime
(CE, arrêt du 18 décembre 1996, req. n°s
119300 et 119549).
D. Restaurateurs d'art
70
Cette activité ne relève pas de la catégorie des BIC mais de celle des BNC
(BOI-BNC-CHAMP-10-10-20-40 au VIII § 150 et suivants).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BIC-CHAMP-10-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2671-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CHAMP-10-10-20130429
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2013-04-29 00:00:00
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0.012008043937385082,
0.0012079545995220542,
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0.019941775128245354,
-0.009592641144990921,
0.035947903990745544,
-0.06286540627479553,
0.023606352508068085,
0.006746296770870686,
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-0.03390251472592354,
0.0121414540335536,
-0.013299627229571342,
0.01248147152364254,
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0.03285415098071098,
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0.01619270071387291,
-0.016400327906012535,
-0.024332262575626373,
0.0010476900497451425,
0.004222589079290628,
-0.07362720370292664,
-0.029297852888703346,
0.014308108948171139,
-0.054319459944963455,
0.05343679338693619,
0.019227437674999237,
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0.014316604472696781,
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-0.020933737978339195,
-0.004932323005050421,
-0.1257265955209732,
0.03909345716238022,
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-0.02145451307296753,
0.010282961651682854,
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0.05362137034535408,
0.012979420833289623,
0.05700751021504402,
-0.021494822576642036,
-0.008912053890526295,
-0.01719370111823082,
0.01011538878083229,
0.024148527532815933,
0.02415388636291027,
-0.047278814017772675,
-0.020763413980603218,
-0.013441660441458225,
-0.058805156499147415,
0.03743477165699005,
-0.002022000728175044,
0.0792762041091919,
-0.044161852449178696,
0.006389025133103132,
-0.061782121658325195,
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0.028329411521553993,
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-0.021754005923867226,
-0.012185430154204369,
0.015388787724077702,
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-0.014451195485889912,
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0.024937694892287254,
-0.01321730762720108,
-0.01457881461828947,
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-0.06114412844181061,
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0.04099956899881363,
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0.01944596879184246,
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0.0004655650700442493,
0.025629790499806404,
0.02408529631793499,
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-0.013452532701194286,
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0.016718780621886253,
-0.06582885980606079,
0.0061352853663265705,
0.004127539228647947,
0.06864959746599197,
0.044636111706495285,
-0.02677910216152668,
-0.020125102251768112,
0.03322938457131386,
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0.01930377259850502,
0.005422335118055344,
0.010636115446686745,
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-0.014577506110072136,
-0.03712179511785507,
-0.042713284492492676,
-0.01733020320534706,
0.017046252265572548,
0.007162206340581179,
0.003987736068665981,
0.00009944040357368067,
0.0020948073361068964,
-0.013563339598476887,
0.018187496811151505,
-0.01649928092956543,
-0.0022556076291948557,
0.014460687525570393,
0.019637616351246834,
0.027250586077570915,
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0.0009944523917511106,
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0.1137399822473526,
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0.09563786536455154,
0.003724261885508895
] |
1
La catégorie des bénéfices non commerciaux comprend non seulement les revenus des professions
non commerciales proprement dites, mais également tous les profits tirés d'occupations, d'activités ou d'exploitations lucratives à la condition, toutefois, que ces profits ne se rattachent pas à une
autre catégorie de revenus. La question des limites avec les autres catégories revêt, à cet égard, une importance particulière.
Par ailleurs, même lorsque l'on se trouve en présence d'une profession dont le caractère non
commercial est nettement défini (profession libérale, notamment), il importe de déterminer le régime d'imposition des profits afférents à certaines activités, accessoires ou non, exercées dans le
prolongement de la profession principale et qui se rattachent plus ou moins directement à celle-ci.
10
Ces différentes questions sont évoquées à l'occasion de l'étude de chaque profession ou de
chaque groupe d'activités définis à l'article 92 du code général des impôts (CGI). Les cas particuliers (classés par ordre
alphabétique) étant examinés au BOI-BNC-CHAMP-10-10-20-40, seuls les principes généraux seront exposés ci-après.
I. Limites tenant à la nature même du revenu
20
La question des limites entre catégories de revenus se pose essentiellement pour la catégorie
des traitements et salaires et celle des bénéfices industriels et commerciaux.
A. Traitements et salaires
30
Entrent dans la catégorie des traitements et salaires :
- les rémunérations versées à des personnes placées dans un état de subordination envers leur
employeur, c'est-à-dire, en général, titulaires d'un contrat de travail ;
- les rémunérations allouées aux membres de professions présumés par la loi être titulaires
d'un contrat de travail ;
- les traitements publics ainsi que ceux perçus par certains dirigeants de sociétés ;
- les revenus assimilés à des salaires par une disposition spéciale du CGI (travailleurs à
domicile, gérants « non salariés »).
40
Par ailleurs, certains revenus « non commerciaux » peuvent être taxés suivant les règles
applicables aux traitements et salaires (agents généraux d'assurances, droits d'auteur). Cependant, ces revenus conservent leur qualification propre de revenus non commerciaux.
À partir des termes de cette définition et compte tenu des critères sur lesquels elle se
fonde, il est possible, en règle générale, d'établir une délimitation satisfaisante entre la catégorie des salariés et celle des non-salariés.
À cet égard, on pourra se reporter utilement à l'étude détaillée de nombreux cas particuliers
au BOI-BNC-CHAMP-10-10-20-40.
B. Activités ou professions commerciales
50
Les activités ou professions commerciales, dont les revenus relèvent, en principe, de la
catégorie des bénéfices industriels et commerciaux en vertu des dispositions de l'article 34 du CGI, sont caractérisées par la
réalisation, à titre habituel, d'actes de commerce au sens de l'article L. 110-1 du code de commerce et de
l'article L. 110-2 du code de commerce (BOI-BIC-CHAMP-10-10).
60
À ces actes de commerce sont rattachées, au plan fiscal, certaines opérations, notamment
celles définies au I de l'article 35 du CGI et à
l'article 35 A du CGI, dont les profits entrent également dans le champ d'application de la catégorie des bénéfices
industriels et commerciaux.
70
Dans la pratique, cependant, la délimitation entre les opérations commerciales et les
opérations non commerciales n'est pas toujours aussi nette et il est parfois nécessaire d'examiner les conditions de fait dans lesquelles l'activité est exercée pour déterminer dans quelle catégorie
doivent être imposés les bénéfices en résultant. Cet examen conduit, dans certains cas, à assimiler à des activités commerciales, des activités qui pourraient présenter, intrinsèquement, un caractère
libéral.
Il peut en être ainsi, notamment, lorsque l'importance des capitaux investis dans
l'exploitation, de la main-d'œuvre employée et des moyens matériels utilisés est telle que l'activité exercée procède plus de la spéculation sur les différents éléments mis en œuvre que de l'exercice
d'un art ou d'une science.
C'est en fonction de ces critères que la jurisprudence du Conseil d'État range dans la
catégorie des bénéfices industriels et commerciaux certains profits de nature ordinairement non commerciale (par exemple, profits réalisés par certains exploitants de laboratoires d'analyses médicales
ou par certains photographes de mode ; BOI-BNC-CHAMP-10-30-10 au I-B-5 § 200 et BOI-BNC-CHAMP-10-10-20-40
au XXVII § 510).
II. Limites tenant à l'exercice de plusieurs activités
80
Certains membres des professions non commerciales exercent, dans le cadre de leur profession
ou parallèlement à celle-ci, des activités salariées ou de caractère commercial.
En principe, tout contribuable qui dispose de revenus professionnels ressortissant à des
catégories différentes est passible de l'impôt sur le revenu à raison de l'ensemble de ces revenus déterminés selon les règles propres à chacune des catégories à laquelle ils appartiennent, sous
réserve des précisions suivantes.
A. Professions libérales organisées en ordres
90
S'agissant des activités de ces professions exercées conformément à la réglementation de
l'ordre, les contribuables sont réputés redevables de l'impôt dans la catégorie des bénéfices non commerciaux pour l'ensemble des revenus professionnels correspondant à ces activités réglementées
(BOI-BNC-CHAMP-10-30-60 au II-A § 210 et suivants : à titre d'exemple, le cas des experts-comptables).
En revanche, dans la mesure où ils exercent des activités pour lesquelles ils ne sont pas
soumis à la réglementation de l'ordre (opérations de caractère commercial effectuées par les notaires et les architectes, notamment), il leur est fait application des règles prévues à l'égard des
membres des professions libérales non réglementées.
B. Activités salariées et non commerciales exercées concurremment
91
Les revenus afférents à ces deux activités sont imposés distinctement dans la catégorie qui
leur est propre.
C. Activités non commerciales et commerciales ou agricoles exercées concurremment
1. Extension de l'activité non commerciale à des opérations de nature commerciale ou agricole
92
En application du 1 du I de
l'article 155 du CGI, les profits retirés d'une activité non commerciale exercée à titre accessoire sont soumis à l'impôt sur
le revenu au titre des bénéfices industriels et commerciaux. Le régime des activités commerciales par attraction est exposé au BOI-BIC-CHAMP-30.
Symétriquement, à compter du 1er janvier 2012, aux termes du 2 du I de l'article
155 du CGI tel qu'il résulte de
l'article
13 de la loi n° 2010-1658 du 29 décembre 2010 de finances rectificative pour 2010, lorsqu'un titulaire de bénéfices non commerciaux étend son activité à des opérations dont les résultats entrent
dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux ou dans celle des bénéfices agricoles, il est tenu compte de ces résultats pour la détermination des bénéfices non commerciaux à comprendre
dans les bases de l'impôt sur le revenu.
Ces dispositions trouvent à s'appliquer lorsque les opérations commerciales ou agricoles,
réalisées à titre complémentaire ou accessoire, peuvent être regardées comme une simple extension de l'activité non commerciale. Sont donc concernés les seuls contribuables qui se livrent à des
opérations relevant en principe de catégories différentes mais constituant, en fait, l'exercice d'une seule et même profession ou activité dont l'objet non commercial est prédominant.
93
Dans cette situation, les résultats imposables de l'ensemble des opérations réalisées sont
alors déterminés suivant les règles propres aux bénéfices non commerciaux.
94
L'appréciation de la prépondérance de l'activité non commerciale et du rattachement des
opérations commerciales ou agricoles à l'activité non commerciale dépend des conditions d'exercice de l'activité professionnelle qu'il convient d'examiner dans chaque cas d'espèce.
95
Les dispositions du 2 du I de
l'article 155 du CGI s'appliquent notamment aux :
- chirurgiens-dentistes, masseurs-kinésithérapeutes, pédicures-podologues qui vendent des
appareils de prothèse en dehors de leur clientèle en cours de traitement ;
- médecins et vétérinaires pro-pharmaciens, c'est-à-dire aux praticiens qui procèdent à des
ventes de médicaments non liées à l'accomplissement d'un acte médical.
Pour les vétérinaires, il convient également de se reporter aux modalités particulières
d'application décrites au III § 260 et suivants du BOI-BNC-CHAMP-10-30-10.
96
Il en est de même dans le cas de contrat de collaboration entre membres de professions
libérales.
Le contrat de collaboration est l'acte par lequel un praticien confirmé met à la disposition
d'un confrère les locaux et le matériel nécessaire à l'exercice de la profession ainsi que, généralement, la clientèle attachée au cabinet moyennant une redevance égale à un certain pourcentage des
honoraires encaissés par le collaborateur.
Remarque : Le contrat de collaboration doit être distingué de la convention
d'exercice conjointe (BOI-BNC-SECT-70-30).
Sur le plan fiscal, ce contrat s'analyse en une mise en location du matériel et de la
clientèle. Les profits retirés de cette location entrent normalement dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux.
Toutefois, l'ensemble des profits réalisés par les praticiens titulaires (recettes provenant
de l'exercice de la profession et sommes reversées par le collaborateur) sont soumis à l'impôt sur le revenu au titre des bénéfices non commerciaux, à la condition que les redevances versées par le
collaborateur ne représentent pas une part prépondérante de l'ensemble des recettes du praticien titulaire (BOI-BNC-SECT-70-30).
97
De même, bien que les opérations de courtage constituent des opérations commerciales, les
revenus accessoires tirés de l'activité d'intermédiation en assurance par l'agent général d'assurance indépendamment de son mandat d'exclusivité peuvent être pris en compte pour la détermination de
ses résultats imposables dans la catégorie des bénéfices non commerciaux.
2. Activités de nature agricole ou commerciale indépendantes de l'activité non commerciale
98
Les dispositions du 2 du I de
l'article 155 du CGI ne s'appliquent pas lorsque les opérations de nature agricole ou commerciale sont indépendantes de
l'activité non commerciale exercée concurremment ou ne peuvent être considérées comme son prolongement.
Notamment, les opérations commerciales accessoires ne peuvent pas être considérées comme une
simple extension de l'activité non commerciale dans les cas suivants :
- des huissiers et des architectes qui réalisent accessoirement des opérations de gestion
immobilière ;
-des chirurgiens et des médecins exploitant une clinique ou une maison de santé.
Dans ces situations, les bénéfices ou profits afférents à chacune de ces activités
(commerciale, non commerciale et agricole) doivent être soumis à l'impôt dans la catégorie qui leur est propre.
D. Études particulières à certaines professions
1. Architectes
100
Les architectes exercent, en principe, une profession libérale et les profits qu'ils retirent
de leur activité constituent des bénéfices non commerciaux.
Toutefois, les conditions dans lesquelles ils peuvent être appelés à exercer leur profession
conduisent, dans certains cas :
- à les assimiler à des salariés ;
- à reconnaître à une fraction ou à la totalité de leurs profits le caractère de bénéfices
commerciaux.
a. Architectes ayant la qualité de salariés
110
Il s'agit, en règle générale, des architectes qui, bien qu'inscrits au tableau de l'ordre,
travaillent pour le compte de tiers, ayant ou non la qualité d'architectes, et qui se trouvent placés, vis-à-vis de ces derniers, dans un état de subordination suffisant pour caractériser l'existence
d'un véritable contrat de travail.
Tel est le cas :
- d'un architecte attaché à un hospice municipal, bien que sa rémunération comporte, outre
un traitement fixe, les honoraires d'usage correspondant à des travaux neufs (CE, arrêt du 29 novembre 1937, n° 58221) ;
- des architectes attachés aux services départementaux ou communaux d'architecture et qui ont
la qualité de fonctionnaires.
b. Architectes exerçant une activité commerciale
120
Au nombre des activités de caractère commercial susceptibles d'être exercées par des
architectes, on peut citer, notamment :
- la gérance d'immeubles ;
- les activités de marchand de biens, de promoteur immobilier, de promoteur-constructeur,
réputées commerciales en application du 1° et du 1° bis du I de l'article 35 du CGI ;
- l'achat ou la souscription de parts de sociétés civiles immobilières en vue de la vente
(CE, arrêt du 8 novembre 1965, n°
61910).
Il est précisé que les activités de gestion ou de promotion immobilière ou de marchands de
bien ne peuvent généralement pas être considérées comme l'extension de l'activité non commerciale. Les architectes sont imposés au titre des bénéfices non commerciaux à raison des profits retirés de
leur activité commerciale accessoire sous réserve que les activités commerciales résultent de l'extension de l'activité non commerciale.
Remarque : Lorsque cette activité commerciale devient l'activité principale des
intéressés, les dispositions du 1 du I de l'article 155 du CGI sont, bien entendu, susceptibles de trouver leur application
(imposition de l'ensemble des opérations en bénéfices industriels et commerciaux).
c. Architectes-paysagistes
130
Lorsqu'un architecte-paysagiste, procédant à la création de jardins pour le compte des
particuliers et des collectivités publiques, exploite des pépinières dont il vend les plants, il doit être regardé comme exerçant :
- d'une part, la profession agricole de pépiniériste ;
- et, d'autre part, une profession libérale ou commerciale suivant la nature des opérations
qu'il réalise en ce qui concerne la création de jardins.
2. Professionnels de la publicité
a. Conseil en publicité
140
Le conseil en publicité conçoit des campagnes de publicité, les élabore et, éventuellement, en
contrôle l'exécution. Il est rémunéré par des honoraires et relève, en principe, de la catégorie des bénéfices des professions non commerciales.
Toutefois, lorsqu'il ne se borne pas à exercer une activité de guide des annonceurs et
s'entremet en faveur de ceux-ci dans la passation des ordres de publicité, le conseil en publicité est réputé exercer une profession commerciale.
Selon que l'activité prépondérante est non commerciale ou commerciale, l'ensemble des profits
réalisés est imposable au titre des bénéfices non commerciaux ou au titre des bénéfices industriels et commerciaux.
b. Représentant en publicité
150
Suivant le cas, le représentant peut être considéré comme salarié ou comme représentant libre.
1° Représentant salarié
153
Le représentant attaché à un organe de publicité est lié à ce dernier par une convention
formelle. Il lui apporte un concours régulier et constant, à des conditions déterminées à l'avance, en vue d'entretenir et de développer la clientèle.
Qu'il soit rétribué par une commission, par un traitement fixe ou par la combinaison des deux,
le représentant répondant à cette définition, eu égard aux liens de subordination qui l'unissent à son employeur, doit être regardé comme un véritable salarié.
2° Représentant libre
157
Le représentant libre est celui qui porte ses efforts librement sur les organes de publicité
qu'il a choisis en vue de les mettre en relations d'affaires avec une clientèle d'annonceurs entièrement due à son initiative.
Les commissions qu'il reçoit sur les affaires résultant de ses démarches constituent des
bénéfices non commerciaux.
c. Courtier en publicité
160
D'une manière générale, les courtiers en publicité réalisent des opérations d'entremise. À ce
titre, leurs bénéfices relèvent de la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux.
Ainsi, celui qui est chargé par une entreprise de collecter des annonces en vue de la vente
ou de la location de propriétés et de fonds de commerce sis en France doit, bien qu'il soit titulaire de la carte de journaliste, être regardé comme exerçant une profession commerciale, dès lors qu'il
organise la prospection de la clientèle à l'aide de démarcheurs et représentants recrutés par ses soins, encaisse le prix des annonces et paie les frais engagés
(CE, arrêt du 25 octobre 1968, n° 73396).
d. Agent de publicité
170
L'agent de publicité assure non seulement la conception et l'élaboration de la publicité sous
toutes ses formes, mais aussi sa réalisation, son exécution et sa diffusion.
Sa rémunération est constituée, d'une part, par les honoraires que lui versent les annonceurs
auxquels il donne ses conseils et, d'autre part, par les commissions que lui consentent les exploitants de supports de publicité auxquels il passe des ordres et, enfin, par les profits qu'il réalise
sur les travaux de création et d'exécution.
Il est inscrit au registre du commerce et son rôle se différencie de celui du courtier par le
fait qu'il facture lui-même au client annonceur et paie les exploitants de supports auprès desquels il est « ducroire », mais après avoir retenu le montant de sa commission.
Les bénéfices de l'agent de publicité sont, dans leur ensemble, soumis à l'impôt dans la
catégorie des bénéfices industriels et commerciaux.
e. Distributeur de publicité
180
Le distributeur de publicité assure, au nom et pour le compte de ses clients annonceurs, la
passation des ordres de publicité aux exploitants de supports ou aux établissements de photogravure.
Il est inscrit au registre du commerce et des sociétés, il facture, presque toujours, les
sommes dues par les annonceurs et, après avoir retenu sa commission, paie les exploitants de supports auprès desquels il se porte le plus souvent « ducroire ».
Les profits du distributeur de publicité ont le caractère de bénéfices industriels et
commerciaux.
f. Créateur publicitaire
190
Le créateur publicitaire est un technicien et artiste spécialisé dans la conception et la
réalisation des « messages publicitaires ». Il établit des documents nécessaires à l'exécution et à la reproduction de ses créations.
On trouve dans la profession des dessinateurs, des illustrateurs, des décorateurs, des
créateurs de slogans, des photographes, etc.
Les créations publicitaires sont protégées par le code de la propriété intellectuelle
(C. prop. intell., art. L. 111-1 et suivants,
BOI-BNC-CHAMP-10-10-20-20 au I § 1 et suivants pour les droits d'auteur et
C. prop. intell., art. L. 511-1 et suivants,
BOI-BNC-CHAMP-10-10-20-20 au II-B-1 § 280 pour les dessins ou modèles).
Lorsqu'ils ne sont pas liés à des agents de publicité ou à des annonceurs par des contrats de
travail, les créateurs publicitaires exercent comme les artistes, une profession libérale et sont, en principe, passibles de l'impôt au titre des bénéfices non commerciaux.
Cependant, certains d'entre eux, tels que décorateurs publicitaires ayant des ateliers et
exécutant des stands pour les foires et expositions ainsi que les éditeurs publicitaires, réalisent des bénéfices de nature commerciale.
(200 à 270)
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-BNC-CHAMP-10-20
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2819-PGP.html/identifiant=BOI-BNC-CHAMP-10-20-20160706
|
2016-07-06 00:00:00
|
a4a205c3ec4b1f3a78ef73ad9e92769480a04937409c3e759bfd5667cc30a318
|
[
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0.04021133854985237,
0.023759303614497185,
-0.02079024724662304,
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-0.014957026578485966,
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0.006218845024704933,
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0.01121892873197794,
-0.07028993964195251,
0.004695983603596687,
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0.10473060607910156,
0.005526036024093628
] |
1
Le principe de l'unité du patrimoine s'oppose à la constitution d'un patrimoine qui répondrait
des seules dettes nées à l'occasion de l'exercice d'une activité économique. L'article 2284 du code civil dispose en effet que " quiconque
s'est obligé personnellement est tenu de remplir son engagement sur tous ses biens mobiliers et immobiliers, présents et à venir ".
Le patrimoine d'une personne physique constitue donc le gage commun de ses créanciers (cf
BOI-REC-GAR), sous réserve des dispositions de la
loi n° 2010-658 du 15 juin 2010
relative à l'entrepreneur individuel à responsabilité limitée.
La constitution d'une société assure toutefois une certaine protection aux biens non affectés
aux risques de l'entreprise. Aussi le législateur a-t-il donné aux créanciers la faculté de rechercher un répondant dans la personne du dirigeant en cas de défaillance des entreprises exploitées sous
forme sociétaire. Cette possibilité résulte notamment de dispositions du droit de la faillite, ou encore des règles de la responsabilité civile dans la vie des sociétés.
Le droit fiscal permet également d'atteindre les dirigeants de sociétés redevables d'impositions
dans d'autres situations précisément définies.
10
S'agissant des dettes fiscales des sociétés et autres collectivités dotées d'une personnalité
distincte de celle de leurs membres, le législateur a institué au profit des comptables des finances publiques la possibilité d'obtenir du juge la solidarité des dirigeants pour les droits et
pénalités restant impayés par ces personnes morales.
La décision du juge lui permet d'appliquer le processus de la solidarité, dont les modalités
techniques sont détaillées aux
articles
1200 et suivants du Code civil, mis en œuvre dans de nombreuses applications du droit fiscal.
20
Ces actions du droit fiscal, l'une prévue à
l'article
L267
du LPF et l'autre à l'article 1745 du CGI, assurent au Trésor une nouvelle garantie sous forme d'adjonction de débiteurs,
sans que la condamnation du dirigeant de la société - qui devra répondre des dettes fiscales de celle-ci - ne modifie aucunement la nature de la créance et les obligations du redevable principal.
La dette d'impôt trouve son origine et son fondement dans la loi qui fixe l'obligation et
détermine son redevable exclusif. La dette préexiste donc à la condamnation solidaire qui sanctionne le fait de s'être soustrait à l'obligation fiscale. La juridiction ne fait que mettre en œuvre
cette garantie pour le paiement d'une dette dont elle n'a pas à connaitre.
30
Le régime des sociétés à risque limité institue une véritable immunité à l'égard des porteurs
de parts ou des actionnaires comme à l'égard du représentant légal. Toutefois, le législateur a institué diverses possibilités d'atteindre les intérêts personnels du représentant de la personne
morale, désigné comme responsable.
Pour exercer leurs droits, les sociétés et les divers types de collectivités sont dans la
nécessité de recourir à des personnes physiques : les dirigeants sociaux. Le dirigeant social exerce une fonction lui conférant une qualité qui découle de la constitution même de la personnalité
morale.
Cependant la singularité du statut de dirigeant qui se définit de moins en moins par rapport à
la société ou à la communauté des associés, facilite la mise en cause directe par le juge de la responsabilité du représentant social qui ne bénéficie plus de l'écran que pouvait représenter la
personnalité morale.
40
La logique de ces dispositions n'est pas de combattre l'abus de la personnalité morale par
lequel une personne physique aurait cherché à masquer sa propre activité. Au demeurant, l'obligation mise à la charge d'un dirigeant n'excède pas celle qu'il aurait contractée s'il avait accepté de
cautionner les dettes fiscales de sa société.
50
La mise en œuvre des dispositions de
l'article L267 LPF et de
l'article 1745 du CGI a pour but d'obtenir un titre permettant de rechercher en paiement de la créance une ou plusieurs
personnes physiques distinctes de la société redevable, dont la solvabilité se révélerait insuffisante.
L'action en responsabilité des dirigeants devant la juridiction civile
(article L267 du LPF) vise les dirigeants
sociaux qui ont fait obstacle par leur comportement au paiement des dettes fiscales de la personne morale qu'ils dirigent. L'action en justice diligentée par les comptables tend à demander au juge
qu'il constate les irrégularités et qu'il déclare ces dirigeants solidairement responsables du paiement des impositions éludées.
La solidarité prévue par le texte répressif
(article 1745 du CGI) estprononcée, le cas échéant, contre toute personne reconnue coupable de l'un des délits définis par les
articles 1741, 1742 ou
1743 du CGI.
Le titre 1er est divisé en deux chapitres :
- la responsabilité pécuniaire civile des dirigeants de sociétés (chapitre 1,
BOI-REC-SOLID-10-10)
- la solidarité au paiement en cas de condamnation pénale (chapitre 2,
BOI-REC-SOLID-10-20)
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-REC-SOLID-10
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2901-PGP.html/identifiant=BOI-REC-SOLID-10-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
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|
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0.05572383478283882,
0.04974377900362015,
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0.02565845288336277,
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-0.024352706968784332,
0.01710176095366478
] |
1
La
loi n° 69-1168 du 26 décembre 1969 a fusionné les deux
formalités de l'enregistrement et de la publicité foncière. Sous ce régime les actes constatant des mutations à titre onéreux d'immeubles donnent lieu, en principe, à une formalité unique ; ils sont
donc soumis à la taxe de publicité foncière . Ils sont soumis par ailleurs, aux taxes perçues au profit des collectivités locales dont l'exigibilité est maintenue par l'article 3-VI de la loi
précitée.
10
L’article
110 de la loi de finances pour 1999 n° 98-1266 du 30 décembre 1998 a fusionné la formalité de l’enregistrement et de la publicité foncière pour les « actes mixtes » établis à compter du 1er
juillet 1999, c’est à dire pour les actes qui comportent à la fois des dispositions soumises à la publicité foncière et d’autres qui ne le sont pas.
20
Dans les cas où ils sont exclus de la formalité unique (décisions judiciaires, actes pour
lesquels il est impossible de procéder à la formalité unique), ces actes continuent de donner lieu distinctement à la formalité de l'enregistrement et à celle de la publicité foncière. En vertu de
l'article 681 du CGI, le droit de mutation est exigible lors de la formalité de l'enregistrement, au taux prévu pour la taxe de
publicité foncière applicable aux actes de même nature faisant l'objet de la formalité unique ; mais aucune taxe de publicité foncière n'est réclamée au moment de la publication à la conservation des
hypothèques (CGI, art. 665).
30
Par ailleurs,
l'article
99-II de la loi n° 83-8 du 7 janvier 1983 relative à la répartition de compétences entre les communes, les départements, les régions et l'État a réalisé le transfert aux départements des droits
d'enregistrement ou de la taxe de publicité foncière exigibles sur les mutations à titre onéreux des immeubles situés sur leur territoire.
Les mutations de propriété à titre onéreux d'immeubles ou de droits immobiliers (usufruit,
nue-propriété, servitudes foncières, emphytéose, ...) sont donc soumises à des droits d'enregistrement (si l'acte est soumis à la formalité de l'enregistrement) ou à une taxe de publicité foncière (si
l'acte est soumis à la formalité fusionnée), recouvrés pour le compte du département de la situation de l'immeuble.
40
Le présent titre est consacré :
- aux principes de taxation (chapitre 1, cf.
BOI-ENR-DMTOI-10-10) ;
- aux impositions exigibles dans le régime de droit commun (chapitre 2, cf.
BOI-ENR-DMTOI-10-20) ;
- au régime applicable aux immeubles destinés à l'habitation et aux garages (chapitre 3, cf.
BOI-ENR-DMTOI-10-30) ;
- aux opérations concourant à la production ou à la livraison d'immeubles (chapitre 4, cf.
BOI-ENR-DMTOI-10-40) ;
- au régime spécial des achats destinés à la revente (chapitre 5, cf.
BOI-ENR-DMTOI-10-50) ;
- au crédit bail , cession-bail et opération assimilées (chapitre 6, cf.
BOI-ENR-DMTOI-10-60) ;
- aux régimes spéciaux en faveur de l'agriculture (chapitre 7, cf.
BOI-ENR-DMTOI-10-70) ;
- aux régimes applicables aux opérations réalisées par les collectivités publiques ou par les
organismes parapublics (chapitre 8, cf. BOI-ENR-DMTOI-10-80) ;
- aux régimes à caractère social (chapitre 9, cf.
BOI-ENR-DMTOI-10-90) ;
- aux régimes en faveur de l'outre-mer (chapitre 10, cf.
BOI-ENR-DMTOI-10-100) ;
- au régime spécial applicable aux ventes par lots d'un immeuble déclenchant le droit de
préemption (chapitre 11, cf. BOI-ENR-DMTOI-10-110) ;
- au régime des ventes simultanées de meubles et d'immeubles (chapitre 12, cf.
BOI-ENR-DMTOI-10-120) ;
- aux régimes spéciaux (chapitre 13, cf. BOI-ENR-DMTOI-10-130).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-ENR-DMTOI-10
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3386-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DMTOI-10-20120912
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2012-09-12 00:00:00
|
77aa26424eb49971a2db2199e65a127d0a869468a828f51d18f27f3d5b07d921
|
[
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0.039790477603673935,
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0.009030133485794067,
-0.07561308145523071,
0.07088948041200638,
0.010460066609084606,
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0.012272548861801624,
0.006155736744403839,
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-0.05034452676773071,
0.04638766869902611,
0.010448906570672989,
-0.04575198516249657,
0.010418922640383244,
-0.035869136452674866,
-0.008676707744598389,
-0.026206709444522858,
0.05378241837024689,
-0.022585563361644745,
-0.007466725539416075,
-0.019260482862591743,
-0.0056921979412436485,
-0.025493932887911797,
0.03393785282969475,
-0.02103145606815815,
0.0008196174749173224,
-0.03828838840126991,
-0.004864655435085297,
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0.021105704829096794,
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0.09075652062892914,
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-0.04707339033484459,
-0.011098995804786682,
0.029045207425951958,
0.049997344613075256,
-0.012521451339125633,
0.0346548818051815,
0.0022367872297763824,
-0.004956162068992853,
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-0.03580660745501518,
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0.026905076578259468,
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0.020131763070821762,
-0.0005101182032376528,
-0.02224705182015896,
0.017447784543037415,
0.007826011627912521,
0.006597837898880243,
0.02457861602306366,
-0.011509716510772705,
-0.022025033831596375,
0.013584993779659271,
0.03916124626994133,
-0.034350231289863586,
0.06801324337720871,
0.03856390714645386,
0.026329465210437775,
-0.04653514176607132,
0.008377764374017715,
0.005443766713142395,
-0.018411505967378616,
-0.05513356626033783,
-0.010076255537569523,
-0.0479964017868042,
-0.03190832585096359,
-0.008544673211872578,
-0.045142509043216705,
-0.022371256723999977,
0.005337337963283062,
0.012683833949267864,
-0.033948738127946854,
-0.038274332880973816,
-0.018013324588537216,
-0.019154565408825874,
0.020074529573321342,
-0.005913919769227505,
-0.021311018615961075,
0.02263101376593113,
0.00028556270990520716,
0.0002553686499595642,
0.02414122223854065,
-0.019980352371931076,
0.03155544027686119,
-0.007664860691875219,
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0.009493887424468994,
0.0001422263158019632,
0.024069244042038918,
-0.023699143901467323,
-0.002199737587943673,
-0.0273035429418087,
0.023803366348147392,
0.07849417626857758,
0.013505654409527779,
0.042044445872306824,
0.07433518022298813,
-0.016265904530882835,
-0.04443766176700592,
-0.0021813062485307455,
0.019148176535964012,
0.028526974841952324,
0.009526047855615616,
-0.059926532208919525,
0.021383125334978104,
-0.05565381050109863,
-0.03959920257329941,
-0.03156064823269844,
0.011117915622889996,
0.005923007149249315,
-0.008577345870435238,
-0.05515156686306,
0.022543376311659813,
0.032228462398052216,
-0.061626534909009933,
-0.012348885647952557,
0.010690095834434032,
0.01437213271856308,
-0.005037916824221611,
-0.025059975683689117,
0.03341572359204292,
-0.014573748223483562,
0.026071593165397644,
0.00938370544463396,
0.015758091583848,
0.049604061990976334,
0.019890591502189636,
0.0026670873630791903,
0.040372807532548904,
0.02752647176384926,
0.03927704319357872,
-0.016357388347387314,
0.046058639883995056,
-0.007002920377999544,
0.029178857803344727,
0.005384205840528011,
-0.018512053415179253,
0.030816713348031044,
0.0007256469689309597,
0.027703827247023582,
-0.029090918600559235,
-0.019779453054070473,
0.03306690976023674,
0.07942520827054977,
0.013718271628022194,
0.13541218638420105,
-0.0017594319069758058,
0.06719087809324265,
-0.031793806701898575,
0.016534151509404182,
-0.04026661440730095,
0.022274106740951538,
-0.007643559016287327,
0.022575953975319862,
0.023022620007395744,
-0.016210416331887245,
0.018931061029434204,
0.013261357322335243,
-0.053603656589984894,
-0.025492660701274872,
-0.03126536309719086,
0.027333520352840424,
0.04091488569974899,
-0.03332874923944473,
-0.007331936154514551,
-0.0407559871673584,
0.018746187910437584,
-0.05826389044523239,
-0.017826097086071968,
0.01936851069331169,
0.03237394616007805,
-0.027459707111120224,
-0.006355680990964174,
-0.05258619040250778,
0.029909951612353325,
-0.041489358991384506,
0.008569986559450626,
0.046675682067871094,
-0.0024690297432243824,
-0.009840713813900948,
-0.02035694010555744,
-0.010235611349344254,
0.012739449739456177,
-0.008673462085425854,
-0.003982933703809977,
0.024135593324899673,
-0.03155708312988281,
0.030353030189871788,
0.07130488753318787,
-0.0016287567559629679,
-0.01686977408826351,
-0.025258522480726242,
0.04179741069674492,
0.030740752816200256,
-0.014899897389113903,
-0.06897135823965073,
0.06275149434804916,
0.004553400445729494,
-0.03634394705295563,
0.006092829629778862,
0.008220777846872807,
-0.028483035042881966
] |
1
Selon le plan comptable général, le terme « emprunt » est l'expression comptable
de la dette résultant de l'octroi de prêts remboursables à terme. Les concours
bancaires courants ne répondent pas à cette définition.
Dans une optique fonctionnelle, les emprunts participent, concurremment avec les
capitaux propres, à la couverture des besoins de financement durables de
l'entreprise.
10
Outre les conditions générales de déduction (cf. 4C 52
-BIC-CHG-50-20), la déductibilité des intérêts des
emprunts obligataires, des bons de caisse et des primes d'émission ou de
remboursement et lots afférents à certains emprunts obligataires répond à
quelques spécificités.
De même,
l'article
39-1-1° ter du CGI fixe les modalités de déduction des frais et charges
relatifs aux emprunts émis dont la rémunération autre que les intérêts est
supérieure à 10 % des sommes reçues à l'émission.
A ce titre le présent chapitre traitera successivement les points suivants :
- intérêts des emprunts obligataires, des bons de caisse et des primes
d'émission ou de remboursement et lots afférents à certains emprunts
obligataires (section 1, cf.
BOI-BIC-CHG-50-30-10) ;
- emprunts émis dont la rémunération autre que les intérêts est supérieure à
10 % des sommes reçues à l'émission (section 2, cf.
BOI-BIC-CHG-50-30-20).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BIC-CHG-50-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3433-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CHG-50-30-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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77ecd26d09530dd2a4030a4036ad6feb65cb143c5ffb647456f6790ebda7fba5
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[
-0.03283616527915001,
0.06657062470912933,
-0.004350502043962479,
0.006624432280659676,
0.05594614893198013,
-0.0630158856511116,
-0.04379377141594887,
0.013678380288183689,
0.043951455503702164,
-0.038519542664289474,
0.011840778402984142,
0.017056016251444817,
-0.06348337233066559,
0.0019986804109066725,
-0.03544874116778374,
0.054850995540618896,
0.06428280472755432,
0.025592414662241936,
0.01743289642035961,
-0.008045314811170101,
0.026024317368865013,
0.03956522047519684,
0.05405950918793678,
0.06263474375009537,
-0.030572231858968735,
0.02590756304562092,
-0.02944030985236168,
-0.07758239656686783,
-0.05015693977475166,
-0.015481377951800823,
-0.013084723614156246,
-0.03404175862669945,
0.05065680295228958,
0.0855785682797432,
0.01593487150967121,
-0.021485861390829086,
-0.00938485935330391,
0.036077987402677536,
0.018248559907078743,
-0.059866227209568024,
0.009838256984949112,
0.05829937756061554,
0.01510149147361517,
0.0415126271545887,
0.058611802756786346,
0.020097704604268074,
-0.051194433122873306,
0.043221138417720795,
-0.0462789423763752,
0.03978230059146881,
-0.005007795989513397,
0.002093469025567174,
0.029229087755084038,
0.0626671239733696,
-0.029068201780319214,
-0.005101809278130531,
-0.03800177946686745,
0.0837806835770607,
0.11960219591856003,
-0.04905500262975693,
-0.030193231999874115,
-0.0027201890479773283,
0.04538468271493912,
-0.05535319074988365,
-0.023613216355443,
-0.05143022909760475,
0.01515139639377594,
-0.009578308090567589,
0.0970841497182846,
-0.012394689954817295,
-0.01643894799053669,
0.053415022790431976,
-0.01715065725147724,
0.09102022647857666,
0.03829428553581238,
0.06894934922456741,
-0.014180587604641914,
0.028764134272933006,
0.04378151148557663,
0.032694701105356216,
-0.009573996998369694,
-0.017880648374557495,
0.009514383040368557,
0.061420660465955734,
-0.03668198361992836,
0.020393697544932365,
0.01915714703500271,
-0.038799822330474854,
-0.004865627270191908,
0.008878656663000584,
0.04418354853987694,
0.014258365146815777,
0.023057641461491585,
0.018466684967279434,
0.01261303573846817,
-0.03205651789903641,
-0.03139052167534828,
0.025116413831710815,
0.07324275374412537,
-0.011987675912678242,
0.03489931672811508,
-0.00521863391622901,
0.008508141152560711,
-0.04526500776410103,
0.0783209428191185,
-0.02060714364051819,
0.004314731806516647,
0.005766510963439941,
-0.04217123985290527,
0.006613526493310928,
0.008145534433424473,
0.04100344702601433,
-0.03624379634857178,
-0.03548658639192581,
-0.02021339163184166,
0.09175155311822891,
0.0230038370937109,
-0.014881505630910397,
0.03272722661495209,
0.03412926569581032,
-0.0030430639162659645,
-0.023047542199492455,
-0.01810469664633274,
0.007975969463586807,
-0.07394415140151978,
-0.06965223699808121,
-0.030559297651052475,
-0.049681372940540314,
-0.06623604148626328,
-0.04357444494962692,
0.0030446366872638464,
0.019813790917396545,
-0.03255177289247513,
-0.0123507771641016,
-0.02977137267589569,
0.020718781277537346,
-0.017100371420383453,
0.036254625767469406,
0.013428146950900555,
-0.044616952538490295,
-0.04444507881999016,
0.017557496204972267,
-0.03493385761976242,
0.016344694420695305,
-0.019383655861020088,
0.06299862265586853,
0.006902247201651335,
-0.0550835020840168,
0.01616809144616127,
0.02602686733007431,
0.003005479695275426,
0.01141558587551117,
0.07809589803218842,
0.003837814088910818,
0.013274654746055603,
0.006790808402001858,
-0.003153275465592742,
0.05107266083359718,
-0.021843180060386658,
0.006937375292181969,
0.04460472613573074,
-0.03291890397667885,
-0.016334479674696922,
0.028110364452004433,
-0.08196910470724106,
-0.014496558345854282,
-0.028000159189105034,
0.05974198877811432,
0.017423532903194427,
0.03566364571452141,
-0.08333848416805267,
0.011060504242777824,
0.02866692841053009,
-0.012500868178904057,
0.00877334363758564,
-0.04953337833285332,
-0.06048307195305824,
0.037128619849681854,
-0.04312271624803543,
0.09426102787256241,
0.023846499621868134,
-0.03399809077382088,
0.06314940750598907,
-0.016342658549547195,
-0.021252747625112534,
-0.03813663497567177,
-0.021947301924228668,
-0.015457150526344776,
-0.035475898534059525,
0.06253670901060104,
-0.023547915741801262,
0.03030587173998356,
-0.052512895315885544,
0.0018418030813336372,
0.04445403814315796,
-0.06336710602045059,
-0.03229741379618645,
-0.003214508993551135,
0.028445109724998474,
0.011541200801730156,
0.017515240237116814,
0.04941202700138092,
-0.043791763484478,
0.015462309122085571,
-0.021050380542874336,
-0.08090150356292725,
-0.0023869979195296764,
0.001148685347288847,
-0.07938535511493683,
-0.04027652367949486,
0.08986802399158478,
-0.018599700182676315,
0.02759154699742794,
0.02959887683391571,
-0.022159447893500328,
-0.036888811737298965,
0.04108279570937157,
0.01175088994204998,
0.030346428975462914,
-0.025436796247959137,
-0.009182476438581944,
-0.001254562521353364,
-0.05865159630775452,
-0.022409340366721153,
0.07203970104455948,
-0.002677071141079068,
-0.026270031929016113,
0.007889624685049057,
0.03281577304005623,
-0.032966356724500656,
0.029921701177954674,
0.030263980850577354,
0.06660663336515427,
-0.05848819762468338,
0.025574486702680588,
-0.0003306018770672381,
0.026539215818047523,
-0.03182068094611168,
-0.05269990488886833,
0.009508206509053707,
-0.005144570954144001,
-0.041054319590330124,
-0.022224320098757744,
-0.0019592943135648966,
0.010817174799740314,
-0.009288426488637924,
-0.04190430790185928,
-0.0009799131657928228,
-0.035750340670347214,
0.05336914584040642,
-0.0348297543823719,
0.047341540455818176,
-0.02020965702831745,
0.027499765157699585,
0.04446788504719734,
-0.03936823084950447,
0.00369984470307827,
0.028654899448156357,
0.013190983794629574,
0.0077508725225925446,
0.012069928459823132,
-0.04127144068479538,
-0.027570324018597603,
0.029682094231247902,
0.038934558629989624,
-0.09208022803068161,
0.04015831649303436,
0.051876191049814224,
-0.028060106560587883,
-0.016129588708281517,
0.012378454208374023,
0.04934988170862198,
-0.011234758421778679,
0.07566812634468079,
0.012820558622479439,
0.012447451241314411,
-0.052398450672626495,
0.006180766969919205,
0.02317562699317932,
-0.02795940265059471,
0.01856255903840065,
-0.016344238072633743,
-0.08376969397068024,
-0.02452659420669079,
-0.017882810905575752,
-0.03306782990694046,
0.03318650647997856,
-0.007753762882202864,
-0.016629058867692947,
0.01781933382153511,
-0.030054140836000443,
0.002029380528256297,
0.05023352429270744,
0.11151298880577087,
0.02206278219819069,
-0.025089193135499954,
-0.022470703348517418,
0.016379723325371742,
0.020292967557907104,
-0.025375237688422203,
-0.03236931562423706,
0.002510489197447896,
-0.0058239358477294445,
0.007758644875138998,
-0.024976052343845367,
0.0008759397896938026,
-0.012476743198931217,
-0.038062091916799545,
-0.02341669239103794,
0.0013211412588134408,
-0.015320675447583199,
0.010250205174088478,
0.02226681262254715,
-0.019098889082670212,
0.008036934770643711,
-0.040504090487957,
-0.02433519996702671,
0.05135674774646759,
-0.04701269045472145,
-0.005705446004867554,
0.02624286152422428,
0.03448951616883278,
0.04510188102722168,
-0.019794877618551254,
-0.006463435012847185,
-0.026870615780353546,
-0.0014171907678246498,
0.010306214913725853,
-0.044651251286268234,
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] |
1
L'article
26 de la loi n° 2013-1278 du 29 décembre 2013 de finances pour 2014 a abrogé, à compter du 1er janvier 2017,
l'article 1395 F du code général des impôts (CGI). Cet article prévoyait une exonération de taxe foncière sur les propriétés
non bâties pour une durée de cinq années renouvelable en faveur de certaines parcelles situées dans un parc national des départements d'outre-mer (DOM) défini par
l'article L. 331-2 du code de environnement.
Les commentaires contenus dans le présent BOI sont retirés à compter de la date de publication mentionnée
ci-dessus. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, vous pouvez consulter les différentes versions précédentes de ce document dans l'onglet « Versions publiées du document ».
10
L'article 1395 H du CGI instituait par ailleurs
une exonération temporaire partielle de la taxe foncière sur les propriétés non bâties perçue au profit des communes et de leurs établissements publics de coopération intercommunale (EPCI) afférente à
des terrains à usage agricole situés en Guadeloupe, en Guyane, en Martinique, à Mayotte ou à La Réunion. Cette exonération était applicable jusqu'aux impositions établies au titre de 2020.
L'article 19 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019 a pérennisé
et renforcé le taux d'exonération prévu à l'article 1395 H du CGI. Les commentaires relatifs à ce dispositif sont transférés au BOI-IF-TFNB-10-40-40. Pour prendre
connaissance des commentaires antérieurs contenus au BOI-IF-TFNB-10-50-10-30, il convient de consulter la version précédente dans l'onglet "Versions" du document.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IF-TFNB-10-50-10-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3476-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TFNB-10-50-10-30-20190626
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2019-06-26 00:00:00
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-0.027282599359750748,
-0.027457712218165398
] |
1
Pour le bénéfice de l'avantage fiscal, le propriétaire, personne physique ou morale (société non
soumise à l'impôt sur les sociétés autre qu'une SCPI) , doit s'engager à louer le logement pendant toute la durée de la convention (sous-section 1 :
BOI-RFPI-SPEC-20-40-20-10-I).
Lorsque l'immeuble est détenu par l'intermédiaire d'une société non soumise à l'impôt sur les
sociétés autre qu'une SCPI, l'associé de la société qui entend bénéficier de la déduction spécifique doit par ailleurs s'engager à conserver ses parts pendant toute la durée de la convention
(sous-section 1 : BOI-RFPI-SPEC-20-40-20-10-II).
Plusieurs conditions de mise en location doivent également être respectées (sous-section 2 :
BOI-RFPI-SPEC-20-40-20-20).
Enfin, pendant toute la durée de la convention, le loyer ne doit pas excéder certains plafonds
qui varient selon la nature de la convention et le lieu de situation du logement concerné. Les locataires doivent, par ailleurs, satisfaire à certaines conditions de ressources (sous-section 3 :
BOI-RFPI-SPEC-20-40-20-30).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-RFPI-SPEC-20-40-20
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/349-PGP.html/identifiant=BOI-RFPI-SPEC-20-40-20-20120912
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2012-09-12 00:00:00
|
31a69103a039d3568ebb80216327fcf9e84b860b014e234c90bd1ea99f63a182
|
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-0.0028569488786160946,
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0.03504011780023575,
0.03697509691119194,
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0.05111195519566536,
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0.009187382645905018,
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-0.00631661806255579,
-0.036352794617414474,
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0.011390048079192638,
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0.014124917797744274,
0.028954776003956795,
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0.009348633699119091,
-0.009356518276035786,
0.009737307205796242,
0.06399454921483994,
0.02999749965965748,
0.005997867789119482,
-0.0481935553252697,
0.01216548029333353,
-0.0022916202433407307,
-0.08541029691696167,
-0.07118603587150574,
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0.016999393701553345,
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0.03704274445772171,
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0.04650311917066574,
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0.06726604700088501,
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0.0049633546732366085,
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0.07195637375116348,
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0.015847090631723404,
0.0394354984164238,
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0.012207362800836563,
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-0.10148819535970688,
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0.0027062648441642523,
-0.04245007783174515,
-0.013353265821933746,
0.0425790511071682,
0.005483425687998533,
-0.03544318675994873,
0.0074389418587088585,
0.026287110522389412,
-0.02098686620593071,
-0.0029336370062083006,
-0.027309151366353035,
-0.022788003087043762,
0.0037721924018114805,
0.014995020814239979,
0.02639169618487358,
-0.027460524812340736,
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-0.04451834037899971,
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0.008676094934344292,
0.014992520213127136,
0.06775568425655365,
-0.01137135922908783,
0.006984189618378878,
0.003336725989356637,
-0.019181175157427788,
-0.008685042150318623,
0.00402782903984189,
-0.0008994524832814932,
0.034765880554914474,
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0.01944098249077797,
-0.005411589052528143,
-0.052968066185712814,
-0.033597156405448914,
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0.035814933478832245,
0.054218169301748276,
0.006325200200080872,
0.019171208143234253,
-0.033927224576473236,
-0.042821936309337616,
-0.011827662587165833,
0.039954472333192825,
0.08297045528888702,
0.04446053132414818,
0.02985045500099659,
-0.015488618053495884,
-0.016285089775919914,
-0.014574931003153324,
-0.013317941688001156,
-0.006029536947607994,
-0.04738134145736694,
-0.02117433212697506,
-0.029397359117865562,
-0.017292900010943413,
0.004289781674742699,
0.02043546549975872,
-0.027325086295604706,
-0.005176070611923933,
0.019253533333539963,
0.013406694866716862,
-0.03791032359004021,
0.032773636281490326,
0.034468721598386765,
0.006418159697204828,
0.0027012256905436516,
0.01709497906267643,
-0.0006637625629082322,
0.0006093718693591654,
0.031328294426202774,
0.008334972895681858,
-0.009553058072924614,
0.07975220680236816,
0.011407824233174324,
-0.02131359465420246,
0.0005211994866840541,
0.06635705381631851,
-0.028171606361865997,
-0.10700279474258423,
-0.011500084772706032,
-0.002889729803428054,
-0.04735024645924568,
0.009615753777325153,
-0.025991570204496384,
-0.01860233210027218,
-0.013409079052507877,
0.03540851175785065,
0.0030235315207391977,
0.026826757937669754,
0.025397155433893204,
-0.027341196313500404,
0.012903946451842785,
-0.01636732928454876,
-0.007639170624315739,
-0.010494321584701538,
0.0068604424595832825,
0.020616382360458374,
0.04946156218647957,
-0.029450535774230957,
0.028352083638310432,
-0.032956913113594055,
0.05518948286771774,
-0.004664354957640171,
0.03860423341393471,
-0.05962727591395378,
0.03751196712255478,
-0.04210568964481354,
0.01920592412352562,
0.006592307239770889,
-0.03733230009675026,
0.0005812945310026407,
0.010585932992398739,
0.03741573914885521,
-0.03498270735144615,
-0.034543801099061966,
-0.02219533920288086,
0.0211498960852623,
-0.02284882962703705,
0.07114017754793167,
-0.001967405201867223,
-0.07073847949504852,
-0.062392398715019226,
0.0017550347838550806,
0.013720862567424774,
-0.027831772342324257,
-0.029802722856402397,
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0.031212355941534042,
-0.0042911311611533165,
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0.0020701629109680653,
-0.03461894765496254,
0.018815040588378906,
-0.08193717896938324,
0.034726813435554504,
0.013955463655292988,
-0.01839408092200756,
0.03591970354318619,
-0.006503688171505928,
-0.021716797724366188,
-0.04997346177697182,
-0.0022626155987381935,
-0.019140169024467468
] |
null |
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-ANNX-000058
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3635-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000058-20140210
|
2014-02-10 00:00:00
| null | null |
1
Sont examinés dans le présent titre les critères à retenir pour la fixation de
la période sur laquelle porte l'imposition immédiate résultant de la cession, de
la cessation d'entreprise ou du décès de l'exploitant (cf chapitre 1,
cf. BOI- BIC-CESS- 30-10).
Les règles applicables pour la détermination du bénéfice afférent à cette même
période se distinguent selon que l'entreprise est placée :
- sous le régime du bénéfice réel (chapitre 2, cf.
BOI- BIC-CESS- 30-20 ) ;
- sous le régime simplifié d'imposition (chapitre 3, cf.
BOI- BIC -30-30) ;
- ou sous le régime des micro-entreprises (chapitre 4, cf.
BOI-BIC-30-40).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-BIC-CESS-30
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3718-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CESS-30-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
b44e8fba89843328d128bfe1217c4c149d5b976c25a419c0319661c0744c1843
|
[
-0.0834253653883934,
0.06458581238985062,
-0.08599796891212463,
0.0013815293787047267,
0.0172535702586174,
-0.01723822019994259,
-0.04775671660900116,
0.027016296982765198,
0.04940137639641762,
-0.09482360631227493,
0.008632314391434193,
0.04082179814577103,
-0.042834967374801636,
-0.010439113713800907,
-0.038850393146276474,
-0.005158603191375732,
0.05689292401075363,
0.03944826126098633,
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0.06801091134548187,
0.01188654825091362,
0.02072133496403694,
-0.021970529109239578,
-0.017900677397847176,
-0.011272408068180084,
0.006129191257059574,
-0.06365286558866501,
-0.0351041704416275,
0.0015363231068477035,
0.04354308545589447,
0.028020355850458145,
0.00023498102382291108,
-0.02406841702759266,
0.034309811890125275,
-0.05688030272722244,
0.001577498740516603,
0.004698272328823805,
0.029617654159665108,
0.010286040604114532,
0.02587348036468029,
-0.006977282464504242,
-0.03566603362560272,
0.04246676340699196,
0.01808827370405197,
0.028333745896816254,
0.011814091354608536,
-0.03437606990337372,
-0.05374472960829735,
-0.02429782971739769,
0.008937755599617958,
0.021517442539334297,
-0.01746383123099804,
-0.03766261413693428,
0.011420908384025097,
-0.027728313580155373,
-0.06724364310503006,
-0.01883426494896412,
0.014510019682347775,
0.033009301871061325,
-0.05600190907716751,
-0.06679218262434006,
0.026244141161441803,
0.025518003851175308,
0.05885547399520874,
-0.0017936078365892172,
-0.030273467302322388,
-0.01571003906428814,
0.03215939551591873,
0.0183756984770298,
0.01624777540564537,
-0.0021699992939829826,
-0.007848457433283329,
0.03326982632279396,
-0.033886853605508804,
-0.035068079829216,
0.00011109875777037814,
0.06077919155359268,
-0.06882168352603912
] |
1
L’ensemble du dispositif s’applique aux opérations d’acquisition pour lesquelles l’acte
authentique d’acquisition a été signé à compter du 6 mai 2007 ou aux constructions pour lesquelles une déclaration d’ouverture de chantier a été effectuée à compter de cette date.
Pour l’appréciation de l’entrée en vigueur du dispositif :
- la date d’acquisition d’un logement achevé, d’un logement en état futur d’achèvement (VEFA) ou
d’un logement à rénover (« en état futur de rénovation ») s’entend de la signature de l’acte authentique d’achat ;
- la date du début de la construction d’un logement s’entend de celle du dépôt du document
d’urbanisme préalable au début des travaux, c’est-à-dire de la déclaration d’ouverture de chantier prévue à
l’article R
424-16 du Code de l’Urbanisme (art. R. 421-40 du même code pour les documents déposés avant le 1er octobre 2007).
Compte tenu de ce qui précède, le crédit d’impôt s’applique aux intérêts payés à compter du 6
mai 2007 au titre des constructions ou des acquisitions de logement intervenues à compter cette date.
Il est admis que les intérêts d’emprunt relatifs à l’acquisition d’un terrain intervenue avant
le 6 mai 2007 ouvrent droit au crédit d’impôt, lorsque la construction édifiée sur ce terrain fait l’objet d’une déclaration d’ouverture de chantier postérieure à cette date. Dans cette situation, le
point de départ des annuités éligibles s’entend de la mise à disposition des fonds empruntés au titre de la construction.
10
Le crédit d’impôt ne s’applique pas aux intérêts versés au titre du ou des emprunts destinés à
financer la construction ou l’acquisition d’un logement intervenues avant le 6 mai 2007, y compris lorsque le premier remboursement d’emprunt intervient après cette date.
20
Conformément à
l'article 90 de la loi de finances pour 2011 (n° 2010-1657 du 29 décembre
2010), qui modifie à cet effet l’article 200 quaterdecies
du code général des impôts CGI, le crédit d’impôt sur les intérêts d’emprunt versés au titre de l’acquisition
ou la construction de l’habitation principale s’applique aux opérations d’acquisition ou de construction réalisées au plus tard le 30 septembre 2011, sous réserve que chacun des prêts concourant à
leur financement ait fait l’objet d’une offre de prêt émise au plus tard le 31 décembre 2010.
30
Le présent chapitre commente les règles applicables pour :
- le fait générateur et la base du crédit d'impôt (section 1,
BOI-IR-RICI-350-20-10) ;
- le taux et les modalités d'application du crédit d'impôt (section 2,
BOI-IR-RICI-350-20-20) ;
- les justificatifs à produire (section 3,
BOI-IR-RICI-350-20-30).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-IR-RICI-350-20
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3808-PGP.html/identifiant=BOI-IR-RICI-350-20-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
10fbf7d57e0ffaa6ce20ebdb8823518fa3307d0084b4242438a7937ffdd087cd
|
[
-0.028493637219071388,
0.02422597073018551,
-0.05081821605563164,
0.04525391012430191,
0.04072239249944687,
-0.018313495442271233,
-0.04540400579571724,
0.0071994042955338955,
0.057863108813762665,
-0.08681324869394302,
-0.05232537165284157,
-0.05510721355676651,
-0.04857249557971954,
-0.03531689941883087,
-0.07334873825311661,
0.031693413853645325,
0.03644222021102905,
0.12335870414972305,
-0.05250309780240059,
0.033454641699790955,
0.04392659291625023,
0.03747117519378662,
0.04062817245721817,
0.019363604485988617,
-0.012072598561644554,
0.03709340840578079,
0.020106902346014977,
-0.05875585973262787,
-0.011782411485910416,
0.05342165380716324,
-0.031077032908797264,
-0.010201469995081425,
0.07333756238222122,
0.07005046308040619,
0.026935521513223648,
-0.02385835349559784,
-0.015682145953178406,
0.08230729401111603,
-0.03837189823389053,
-0.011308833956718445,
-0.03568291664123535,
0.008217616938054562,
0.03838653117418289,
-0.004629691131412983,
0.005741765722632408,
0.01832515187561512,
-0.036704860627651215,
0.10511971265077591,
-0.0027460975106805563,
0.031196439638733864,
-0.007011875044554472,
0.006611911114305258,
-0.0014704330824315548,
0.02502165362238884,
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0.012490605004131794,
-0.0196517463773489,
0.11792018264532089,
-0.015622861683368683,
0.0238048005849123,
0.06232554093003273,
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0.06385231018066406,
0.03446776419878006,
0.07656429708003998,
-0.0000427266932092607,
-0.022699858993291855,
-0.04397237300872803,
0.013331476598978043,
0.017738286405801773,
-0.01558814849704504,
0.008010121062397957,
0.009852266870439053,
-0.0047935307957232,
-0.019977806136012077,
-0.010789062827825546,
-0.05139866843819618,
-0.013736087828874588,
-0.009837798774242401,
0.015611745417118073,
0.009532662108540535,
0.07296428084373474,
0.06896129995584488,
-0.012671909295022488,
0.040522824972867966,
-0.02970013953745365,
0.0065807136707007885,
0.0916171669960022,
-0.0006669954746030271,
0.03611402213573456,
0.013673104345798492,
0.00036007966264151037,
-0.0076215872541069984,
0.019111933186650276,
-0.06707523763179779,
-0.019077707082033157,
-0.02759779989719391,
-0.014617706649005413,
0.01790480501949787,
-0.02323838882148266,
-0.05214215815067291,
-0.009078086353838444,
-0.07564976066350937,
0.00005286808300297707,
-0.0032978637609630823,
-0.007846296764910221,
0.0018388958415016532,
-0.004775949288159609,
0.055647365748882294,
0.015442099422216415,
0.048373907804489136,
-0.02594626322388649,
-0.015307532623410225,
-0.09199074655771255,
0.006429651752114296,
-0.03358118608593941,
0.0032515565399080515,
-0.04201836511492729,
-0.029365895316004753,
0.05245717614889145,
-0.007755170110613108,
-0.016700567677617073,
-0.040746286511421204,
-0.019140660762786865,
0.0037410007789731026,
-0.012766079045832157,
0.009615345858037472,
0.014140269719064236,
0.0007686365279369056,
-0.06720670312643051,
-0.0654967725276947,
-0.056594476103782654,
0.05556921660900116,
0.007102650590240955,
0.05994508042931557,
0.012221274897456169,
-0.09358517825603485,
0.007631487213075161,
-0.045419007539749146,
0.028034865856170654,
0.01760341413319111,
0.10220889002084732,
-0.013939626514911652,
0.023437336087226868,
0.012471616268157959,
0.009440104477107525,
0.018098270520567894,
-0.0015976543072611094,
-0.047190286219120026,
0.010511009022593498,
0.024551095440983772,
0.008263986557722092,
-0.01692701131105423,
-0.04650925099849701,
0.004982967860996723,
0.052777308970689774,
0.025956664234399796,
-0.01299941074103117,
0.015057173557579517,
-0.049871720373630524,
0.004908113274723291,
0.006798275280743837,
-0.002430396154522896,
-0.020634423941373825,
-0.08248943835496902,
-0.04824540764093399,
0.009613989852368832,
-0.039558421820402145,
0.13067223131656647,
-0.08482517302036285,
-0.039290010929107666,
0.007112998515367508,
-0.02163301408290863,
0.04134059697389603,
-0.006949066184461117,
-0.004426915664225817,
-0.015165741555392742,
0.004738073330372572,
0.014877972193062305,
-0.02953358180820942,
-0.005998888984322548,
-0.06986331939697266,
0.0046647340059280396,
-0.014791673049330711,
-0.07374530285596848,
0.009981120936572552,
0.04110441729426384,
0.04163460433483124,
0.0037946479860693216,
0.04506055638194084,
0.02327229641377926,
-0.005260362755507231,
0.014288652688264847,
-0.06587108224630356,
-0.0022506543900817633,
0.02767498977482319,
0.004776830319315195,
-0.02946585975587368,
-0.03119806945323944,
0.01332847960293293,
0.005341098178178072,
0.00014050552272237837,
0.019699038937687874,
-0.017103511840105057,
-0.04489156976342201,
0.00517139071598649,
-0.01318755466490984,
0.056178316473960876,
-0.052015554159879684,
0.00873857643455267,
-0.020454296842217445,
-0.09417597949504852,
-0.014927993528544903,
0.024295387789607048,
0.011233871802687645,
0.0055456883274018764,
0.009355559945106506,
-0.018754642456769943,
-0.0008873367332853377,
0.01704682782292366,
-0.03523346409201622,
0.016142599284648895,
-0.054859042167663574,
-0.007490104995667934,
-0.057334400713443756,
-0.007753504905849695,
0.0038953996263444424,
-0.06238291412591934,
0.012011140584945679,
0.057541463524103165,
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-0.002274744911119342,
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0.058946941047906876,
0.05688279867172241,
0.018472429364919662,
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0.03906089812517166,
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0.01108996570110321,
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-0.008115066215395927,
0.0026876572519540787
] |
1
Les conditions générales de déduction prévoient que les entreprises doivent respecter des règles
en ce qui concerne l'exercice d'imputation des charges, ne leur permettant pas de les déplacer librement d'un exercice à un autre.
10
Le présent chapitre sera consacré à l'étude :
- des règles de rattachement des frais et charges, ainsi qu'à leurs atténuations (section 1, cf.
BOI-BIC-CHG-10-30-10) ;
- de l'exception posée par les dispositions de
l'article 302 septies A ter A du code général des impôts relatives à la comptabilité super-simplifiée (section
2, cf. BOI-BIC-CHG-10-30-20).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-BIC-CHG-10-30
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3842-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CHG-10-30-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
4ac16f546a54312617dce6ea55910b4b6fa42d32996183d72f14887ce547fb82
|
[
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0.009922068566083908,
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-0.004671825561672449,
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0.017949143424630165,
0.019649287685751915,
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0.060161344707012177,
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0.009931006468832493,
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0.0030966761987656355,
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0.0626649335026741,
0.006105323787778616,
-0.05146759748458862,
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-0.00005576328840106726,
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0.009849159978330135,
0.04871327430009842,
-0.04552857577800751,
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-0.002061234088614583,
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-0.011297701857984066,
0.00125415890943259,
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0.04504909738898277,
-0.0011677640723064542,
-0.029020605608820915,
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-0.0012997935991734266,
0.020110804587602615,
-0.04064427316188812,
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-0.03906721994280815,
0.05189388990402222,
-0.004531879909336567,
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0.02575870417058468,
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0.04429832473397255,
-0.05981793254613876,
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-0.03794105350971222,
-0.0022391974925994873,
-0.014707986265420914,
0.018763752654194832,
-0.025325672701001167,
0.012586462311446667,
0.017061544582247734,
-0.0050259302370250225,
0.009830965660512447,
-0.0022398745641112328,
-0.004617183934897184,
-0.012451566755771637,
0.04481954500079155,
0.06151968613266945,
-0.01077860128134489,
0.021868709474802017,
0.019275905564427376,
0.013611050322651863,
0.0008082923013716936,
-0.0282569769769907,
0.09330849349498749,
0.06282734125852585,
0.018189935013651848,
0.036280665546655655,
-0.06317059695720673,
-0.010874590836465359,
0.04716632142663002,
-0.061385657638311386,
-0.0055334181524813175,
-0.0007933389861136675,
0.04557846486568451,
-0.013400527648627758,
-0.03606344014406204,
-0.06200703978538513,
0.009557811543345451,
0.027991944923996925,
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0.017663802951574326,
-0.033985525369644165,
-0.06069083884358406,
0.08923344314098358,
-0.019795047119259834,
-0.05221351981163025,
0.075100839138031,
-0.036016762256622314,
0.0022442135959863663,
-0.025470798835158348,
0.020589478313922882,
0.044599395245313644,
0.013516171835362911,
0.040353577584028244,
-0.005365552846342325,
0.034968577325344086,
0.03476562350988388,
-0.025685692206025124,
-0.012523261830210686,
0.013444795273244381,
-0.004802464507520199,
-0.03703176602721214,
0.00019306781177874655,
-0.014134818688035011,
-0.03108811378479004,
-0.0704791396856308,
0.02772391587495804,
-0.007930926978588104,
0.02209322527050972,
-0.03842582553625107,
0.02465170994400978,
0.009393102489411831,
-0.008740690536797047,
-0.036982592195272446,
0.0402706153690815,
0.013341723009943962,
0.016408288851380348,
-0.06657065451145172,
0.06466203927993774,
0.011214626021683216,
-0.022210266441106796,
0.05960671976208687,
0.0006480378215201199,
-0.010860864073038101,
0.028762098401784897,
0.002744771307334304,
-0.016234708949923515,
-0.0089138587936759,
-0.015485193580389023,
-0.0009471103549003601,
-0.03269409388303757,
-0.01769261248409748,
0.0691206157207489,
0.025661371648311615,
-0.036721281707286835,
-0.05301344022154808,
0.027912400662899017,
0.02531358040869236,
0.01905890926718712,
0.018349891528487206,
0.023335132747888565,
-0.033096037805080414,
0.00681206863373518,
-0.03021186590194702,
-0.04634629935026169,
0.009271056391298771,
0.0026506457943469286,
-0.02185218781232834,
0.05478522554039955,
0.014018968679010868,
0.02662278525531292,
0.01331842690706253,
-0.0066678524017333984,
-0.03654937073588371,
-0.015281109139323235,
-0.03229772672057152,
-0.017455076798796654,
-0.0014085102593526244,
0.05219142511487007,
0.013885485008358955,
-0.06492352485656738,
0.015019673854112625,
0.017570555210113525,
-0.03240945562720299,
0.006405356340110302,
0.03767308220267296,
-0.03925782069563866,
-0.02207326889038086,
0.010212882421910763,
-0.05272609367966652,
-0.0031660939566791058,
0.04597054794430733,
-0.006078231148421764,
-0.004468297585844994,
0.043269164860248566,
-0.0028390695806592703,
0.027058778330683708,
0.01816476508975029,
-0.004081999883055687,
0.04540267959237099,
0.023587554693222046,
0.03424454852938652,
-0.023653104901313782,
0.024314165115356445,
0.010044005699455738,
0.03325626254081726,
0.0345369353890419,
0.03199100121855736,
0.04078177362680435,
0.068337582051754,
-0.022899653762578964,
-0.04580911248922348,
0.023715730756521225,
0.015701211988925934,
0.03911815956234932,
0.05374199524521828,
0.0034522986970841885,
0.028030376881361008,
-0.025135697796940804,
-0.0337502621114254,
-0.028476694598793983,
-0.0332610122859478,
0.011112026870250702,
-0.02140445075929165,
-0.00529805151745677,
-0.048055585473775864,
0.014964239671826363,
0.029737863689661026,
-0.047968342900276184,
0.04197842255234718,
0.04610911011695862,
-0.03563622012734413,
-0.06233387440443039,
-0.006031678058207035,
0.02234986424446106,
0.009491867385804653,
0.00793119240552187,
-0.029235031455755234,
0.017314154654741287,
0.052336715161800385,
0.006927161477506161,
0.03962422534823418,
-0.028364315629005432,
-0.007407082710415125,
-0.029745003208518028,
0.02953178435564041,
0.010424312204122543,
0.0365382619202137,
-0.027239492163062096,
0.034952424466609955,
-0.004331980831921101,
-0.002194958971813321,
-0.039324790239334106,
-0.009094901382923126,
-0.04452081769704819,
0.011775949038565159,
-0.019517580047249794,
0.09060253947973251,
-0.037522703409194946,
-0.013735552318394184,
0.000367924221791327,
-0.029363658279180527,
-0.02546624466776848,
0.010938281193375587,
0.0637049674987793,
-0.020588984712958336,
0.02030647173523903,
-0.015227923169732094,
0.0008643403998576105,
-0.023205170407891273,
0.011018066667020321,
-0.022056179121136665,
0.034538086503744125,
0.0321829579770565,
0.0023319891188293695,
-0.053543899208307266,
-0.053889527916908264,
-0.06582870334386826,
-0.04086440056562424,
-0.007358959876000881,
-0.02336721122264862,
0.048118721693754196,
0.04203074052929878,
-0.0039367517456412315,
-0.05989556014537811,
-0.029950791969895363,
-0.0029150894843041897,
0.009967002086341381,
-0.006469715386629105,
0.01332310400903225,
-0.053068406879901886,
-0.007354145869612694,
-0.011551841162145138,
0.018377818167209625,
-0.017505113035440445,
-0.02521958202123642,
-0.03816816955804825,
-0.055625539273023605,
0.014242314733564854,
0.017905987799167633,
0.0544859915971756,
-0.023627305403351784,
-0.005467243958264589,
0.038385309278964996,
0.04903048276901245,
-0.06811749190092087,
-0.007337617687880993,
-0.027305368334054947,
-0.03478308022022247,
0.052073344588279724,
0.032385729253292084,
-0.03748946636915207,
-0.050456635653972626,
0.022639548406004906,
-0.00107378582470119
] |
1
L'article L. 211-1 du
code de justice administrative (CJA) pose en principe que les tribunaux administratifs sont, en premier ressort et sous réserve des compétences attribuées aux autres juridictions administratives,
juges de droit commun du contentieux administratif.
Toutefois, en matière fiscale, les tribunaux administratifs ne statuent que sur les
contestations relatives aux impôts, contributions, droits et taxes pour lesquels une disposition législative n'a pas expressément exclu leur compétence.
D'une manière générale, cette compétence est fixée par des dispositions formelles du livre des
procédures fiscales (LPF). Ainsi, le premier alinéa de l'article L. 199 du LPF prévoit que les tribunaux administratifs
sont compétents en matière d'impôts directs et de taxes sur le chiffre d'affaires ou taxes assimilées.
Remarques : Le prélèvement institué par
l'article 244 bis du code général des impôts (CGI) sur certains profits immobiliers réalisés par des personnes physiques ou
morales n'ayant pas d'établissement en France a la même nature que l'impôt sur le revenu ou l'impôt sur les sociétés sur lequel il s'impute. Les litiges relatifs à ce prélèvement relèvent donc de la
compétence du juge administratif. Cette décision s'applique également aux prélèvements de l'article 244 bis A du CGI et
de l'article 244 bis B du CGI.
Le deuxième alinéa de l'article L. 199 du LPF prévoit que le tribunal de grande instance est
compétent en matière de droits d'enregistrement, d'impôt sur la fortune immobilière, de taxe de publicité foncière, de droits de timbre de contributions indirectes et de taxes assimilées à ces droits,
taxes ou contributions (BOI-CTX-JUD-10-10).
La compétence matérielle (« ratione materiae ») des tribunaux administratifs et ses
limites sont illustrées par une jurisprudence abondante. Le Conseil d'État et le tribunal des conflits ont été, en effet, appelés à se prononcer sur les contestations que peut connaître la juridiction
administrative et celles qui relèvent d'une autre juridiction.
I. Contestations relevant de la compétence de la juridiction administrative
A. Règles générales concernant tous les impôts
7
Ces contestations peuvent relever du contentieux de l'excès de pouvoir ou de contentieux de
pleine juridiction.
Le tribunal administratif a notamment compétence pour se prononcer :
10
- Sur la légalité des actes administratifs ;
La juridiction administrative est compétente pour apprécier la légalité des actes
administratifs. Ainsi par exemple, elle est compétente pour connaître des réclamations fondées sur l'illégalité ou l'irrégularité substantielle des actes par lesquels les ressources communales sont
votées, autorisées, réparties ou mises en recouvrement.
20
- Sur les exceptions opposées à l'action entrant dans sa compétence ;
Lorsqu'elle est saisie d'une action entrant dans sa compétence, la juridiction administrative
a compétence pour se prononcer, le cas échéant, sur les exceptions opposées à cette action ; il n'en est autrement que s'il s'agit d'exceptions qui ressortissent à la compétence exclusive des
tribunaux judiciaires ; seules les exceptions remplissant cette condition constituent des questions préjudicielles qui imposent à la juridiction administrative l'obligation de surseoir à statuer
jusqu'à ce que lesdites questions aient été tranchées par le tribunal de l'ordre judiciaire compétent.
30
- Sur certaines questions de nationalité ;
La juridiction civile de droit commun est seule compétente pour connaître des contestations
sur la nationalité française ou étrangère des personnes physiques. Ainsi, les questions de nationalité sont préjudicielles devant toute juridiction de l'ordre administratif.
Ainsi, la question de savoir quelle est la nationalité qui a pu être acquise par un
contribuable à la suite de son mariage relève de la compétence exclusive de l'autorité judiciaire. Lorsqu'une requête présente à juger une telle question, la juridiction administrative doit surseoir à
statuer jusqu'à ce que la question préjudicielle ait été résolue par le tribunal judiciaire compétent.
En revanche, s'agissant des personnes morales, aucune disposition législative n'attribue aux
tribunaux judiciaires une compétence exclusive pour se prononcer soit par voie principale, soit par voie de question préjudicielle sur la détermination de leur nationalité.
Dès lors, la question de la nationalité d'une société doit être tranchée par la juridiction
qui a compétence pour connaître de l'action à l'occasion de laquelle elle est soulevée et ne saurait constituer une question préjudicielle imposant à ladite juridiction l'obligation de surseoir à
statuer (T. confl., arrêt du 23 novembre 1959, n° 1701).
40
- Sur l'interprétation d'une convention internationale ;
Il convient de se reporter à cet égard aux documents traitant des sources internationales du
droit fiscal (BOI-CTX-DG-20-10-30 au II § 130 et suivants) et des questions préjudicielles
(BOI-CTX-DG-20-60-20).
50
- Sur les réclamations relatives aux poursuites en vue du recouvrement ;
Il résulte des dispositions de
l'article L. 199 du LPF et de l'article L.
281 du LPF que les tribunaux administratifs sont habilités à connaître des contestations liées à l'exercice des poursuites pour le recouvrement des impôts directs, des taxes sur le chiffre
d'affaires ou de taxes assimilées qui portent sur l'existence de l'obligation de payer, sur le montant de la dette compte tenu des paiements effectués ou sur l'exigibilité de la somme réclamée.
Le contentieux des poursuites est étudié au BOI-REC-EVTS-20
auquel il convient de se reporter.
60
- Sur les contestations des mandataires et liquidateurs judiciaires portant sur le
montant des droits réclamés au redevable en état de redressement ou de liquidation judiciaires ;
La juridiction administrative est compétente pour statuer sur un litige né de la contestation,
par le mandataire ou le liquidateur judiciaires, d'impôts réclamés au redevable.
70
- Sur les litiges relatifs au remboursement des frais de constitution de garantie
(CE, arrêt du 26 juillet 1982 n°
25385) ;
80
- Sur la qualification d'une activité au regard de la loi fiscale ;
(90)
100
- Sur les litiges relatifs à la « taxe » de pacage sur les pâturages communaux ;
110
- Sur les redevances domaniales mises à la charge du concessionnaire d'un port de
plaisance ;
120
- Sur les recours pour excès de pouvoir en matière
gracieuse (CE, arrêt du 2 mars 1983,
n° 26020) ;
130
- Sur le fait de déterminer si une société civile immobilière est passible ou non
de l'impôt sur les sociétés (CE,
arrêt du 28 novembre 1979, n° 10816) ;
140
- Sur une demande de sursis à exécution d'une décision de contrainte administrative
prise par un comptable public pour poursuivre le recouvrement forcé d'une créance fiscale
(CE, arrêts du 13 juin 1980, n°s
10219 et 11497) ;
150
- Sur le contentieux portant sur les droits perçus à l'occasion de la délivrance
d'un permis de construire (CE,
arrêt du 24 juillet 1981, n° 11573).
B. Règles particulières concernant les impôts directs
Le tribunal administratif est notamment compétent :
160
- pour connaître des réclamations portant sur l'imposition des centimes additionnels
communaux (CE, arrêt du 26 juillet 1946) ;
170
- pour statuer sur la demande d'un contribuable tendant à faire ordonner son inscription au
rôle de la taxe professionnelle (actuellement contribution économique territoriale) dès lors que ledit tribunal a qualité pour connaître de tous les litiges relatifs à l'existence ou au montant des
impôts directs (CE, arrêt du 14 juin 1948, n°77699) ;
180
- pour apprécier si un étranger qui possède une résidence en France y est ou non domicilié
(CE, arrêt du 22 mars 1937, n° 44935) ;
190
- pour apprécier si un contribuable de nationalité française est ou non domicilié en
France (CE, arrêt du 11 mars 1970, n°
69588) ;
200
- pour juger le litige d'ordre fiscal portant sur le lieu d'imposition d'une maison située
sur la ligne séparative de deux communes dès lors qu'il n'existe, sur les limites mêmes des communes, aucune contestation présentant à juger une question préjudicielle (CE,
arrêt du 23 mai 1960, n° 35333).
II. Contestations ne relevant pas de la compétence de la juridiction administrative
A. Exceptions concernant tous les impôts
Le tribunal administratif statuant en tant que juge de l'impôt n'a pas compétence pour
connaître des litiges suivants.
210
- Opposition aux actes de poursuites en matière de recouvrement ;
D'une manière générale, les conclusions tendant à l'annulation d'actes de poursuites ne
ressortissent pas à la compétence de la juridiction administrative.
En effet, aux termes de
l'article L. 281 du LPF, les oppositions qui portent sur la régularité en la forme des actes de poursuites doivent être
portés devant le juge de l'exécution, juge judiciaire, quelle que soit la nature des impositions dont le recouvrement est poursuivi.
Il convient de se reporter au BOI-REC-EVTS-20 pour le contentieux
des poursuites..
220
- Actions en responsabilité ;
S'agissant du contentieux en responsabilité, il convient de se reporter au BOI-CTX-RDI-20.
230
- Contestation portant sur les avis de la commission nationale et des commissions
départementales des impôts directs et des taxes sur le chiffre d'affaires ;
Les avis émis par la commission nationale et les commissions des impôts directs et des taxes
sur le chiffre d'affaires ne constituent pas des décisions faisant grief aux contribuables et ne sont dès lors pas susceptibles de faire l'objet de recours contentieux. Ils ne peuvent en conséquence,
être contestés qu'à l'occasion de réclamations introduites selon la procédure prévue à l'article R* 190-1 du LPF et
dirigée contre les impositions qui y ont fait suite.
De même, ni la décision du directeur de soumettre à ladite commission le désaccord qui existe
entre le service et un contribuable, ni l'avis émis par ladite commission ne constituent des actes faisant grief au redevable. Leur validité ne peut donc être contestée qu'à l'occasion et à l'appui
d'une réclamation introduite selon la procédure prévue par l'article R*190-1 du LPF et dirigée contre l'imposition établie à la suite de l'avis de la commission.
240
- Validité d'une convention internationale ;
CE, ass., arrêt du 23 décembre 2011, n° 303678, ECLI:FR:CEASS:2011:303678.20111223
(250)
260
- Demande en restitution d'ordre contractuel ;
Si, dans le contrat passé avec l'un de ses fournisseurs, l'État s'est engagé à rembourser
audit fournisseur l'impôt payé par celui-ci, la demande en restitution basée sur les clauses du marché est d'ordre contractuel et il ne peut être statué sur cette demande par le tribunal saisi d'un
litige fiscal.
270
- Action en dommages-intérêts ;
Pour plus de précisions sur l'action en responsabilité, se reporter au
II-A § 220.
280
- Désaccord portant sur le droit de propriété ;
Quand la solution qu'appelle une demande en décharge de cotisation de taxe foncière fondée sur
les dispositions de l'article 1404 du CGI est subordonnée à une question d'attribution de propriété, le tribunal administratif
ne peut valablement statuer qu'après le jugement définitif par les tribunaux civils, du droit à la propriété ou, du moins, qu'après l'expiration d'un délai imparti au réclamant pour justifier de sa
diligence à saisir le tribunal compétent.
(290 - 300)
310
- Mandat ;
Le tribunal administratif n'a pas à connaître du litige survenu entre un contribuable et son
mandataire au sujet de l'accomplissement du mandat.
320
- Privilège du Trésor ;
Toutes les difficultés relatives au privilège du Trésor sont de la compétence de
l'autorité judiciaire (CE, arrêt du 22
février 2017, n° 394647, ECLI:FR:CECHR:2017:394647.20170222).
330
- Question de droit civil ;
Dans les cas exceptionnels où une contestation soulevée à l'occasion de la perception des
taxes sur le chiffre d'affaires porte sur une question de pur droit civil, telle que l'existence d'une sûreté spéciale pour le recouvrement de l'impôt, et ressortit à la compétence des tribunaux
judiciaires, elle doit être instruite et jugée par ces tribunaux suivant les règles de droit commun.
340
- Question de droit pénal.
La juridiction administrative n'est pas compétente, pour connaître des conclusions d'un
contribuable tendant à la condamnation pénale d'un fonctionnaire de l'administration fiscale pour infraction aux règles du secret professionnel.
B. Exceptions propres aux impôts directs
350
Ne constituent pas des réclamations contentieuses pouvant être portées devant le tribunal
administratif :
- demande tendant à la rectification de l'adresse portée au rôle ainsi que des erreurs commises dans la rédaction des
nom et adresse d'un contribuable portés sur un avis d'imposition ;
(360 - 400)
410
- litige portant sur la superficie d'une parcelle.
Un propriétaire qui se croit fondé à prétendre que la superficie retenue dans les documents
cadastraux pour une de ses parcelles ne correspond pas à celle qui résulte de ses titres de propriété doit saisir du litige l'autorité judiciaire.
C. Taxes et redevances diverses
420
Ne relèvent pas de la juridiction administrative, les contestations relatives aux taxes et
redevances suivantes :
- taxe communale sur l'électricité consommée ;
- impôt sur les spectacles à l'exception des décisions intervenues en cas de contestation
pour la fixation du montant des abonnements prévus à l'article 1700 du CGI pour les établissements soumis à l'impôt sur les
spectacles (LPF, art. L. 199) ;
- redevances pour services rendus par les abattoirs.
D. Autres contestations
430
Ne relèvent pas de la compétence de la juridiction administrative, les contestations :
- concernant l'appréciation du caractère suffisant des tolérances administratives ;
- relatives au paiement d'une amende civile infligée par une juridiction judiciaire
(CE, arrêt du 4 avril 1979, n° 15120) ;
- relatives à l'indemnité tendant à la réparation du préjudice subi par un contribuable à la
suite du dépôt d'une plainte pour complicité de fraude fiscale par l'administration ;
- portant sur l'appréciation de la régularité d'un procès-verbal constatant une
infraction pénale résultant du refus d'un contribuable vérifié de communiquer ses documents comptables
(CE, arrêt du 31 janvier 1983, n° 27591)
;
- ayant pour objet de déterminer si une veuve, désignée comme redevable de l'impôt par le
service d'assiette, est tenue aux dettes de succession de son mari
(CE, arrêt du 15 avril 1983, n° 24391).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-CTX-ADM-10-10-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/385-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-ADM-10-10-10-20191030
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2019-10-30 00:00:00
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0.06586022675037384,
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0.021456507965922356,
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0.0034214863553643227,
-0.020065726712346077,
0.08362312614917755,
0.00823840219527483,
0.020904991775751114,
-0.02319050021469593,
-0.005203864071518183,
-0.014343313872814178,
-0.01833004504442215,
0.009740998037159443,
0.01984521560370922,
-0.03915676102042198,
-0.05332894250750542,
-0.05473347753286362,
-0.006770307198166847,
-0.04896415397524834,
-0.00957445427775383,
0.08025539666414261,
-0.004456039052456617,
-0.018988925963640213,
-0.006152900867164135,
-0.017800558358430862,
0.008440508507192135,
0.024458130821585655,
0.016066940501332283,
-0.00009903083264362067,
0.016106272116303444,
-0.059712715446949005,
-0.01967684179544449,
-0.059776753187179565,
0.03573641553521156,
-0.030307255685329437,
0.043421752750873566,
-0.03389883413910866,
-0.10553343594074249,
0.0029083883855491877,
0.02794572524726391,
-0.049191296100616455,
0.014805803075432777,
-0.016114531084895134,
0.00541843194514513,
0.001393908285535872,
-0.015465768054127693,
-0.010434018447995186,
0.030905693769454956,
0.0038591609336435795,
-0.04604329168796539,
0.027262471616268158,
0.010277516208589077,
0.007691747974604368,
-0.040861811488866806,
0.012125968933105469,
-0.001500121783465147,
-0.04307036101818085,
0.07071071863174438,
0.057234685868024826,
0.072430320084095,
-0.03356827422976494,
0.049286916851997375,
0.015813006088137627,
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-0.0009028359781950712,
-0.0547374002635479,
0.01568245142698288,
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0.007962353527545929,
-0.027302321046590805,
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-0.02251928485929966,
0.0031476321164518595,
0.011822116561233997,
-0.047738656401634216,
-0.08264922350645065,
-0.008562812581658363,
-0.009962625801563263,
-0.03550498187541962,
0.048571668565273285,
-0.05565468966960907,
0.01489507220685482,
0.05049838125705719,
-0.04788537323474884,
0.01271963119506836,
0.09949333965778351,
0.014745461754500866,
0.015419368632137775,
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0.02336188219487667,
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0.02293836697936058,
-0.004811456426978111,
0.06612230837345123,
0.03673524782061577,
0.0064405109733343124,
0.006339131388813257,
-0.029662124812602997,
-0.03793822228908539,
-0.05463521182537079,
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0.05715075507760048,
0.012610508129000664,
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-0.018682800233364105,
-0.0650266632437706,
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0.04613552242517471,
0.014074689708650112,
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0.026287244632840157,
-0.02798817865550518,
-0.056561511009931564,
-0.015346606262028217,
0.06329669058322906,
-0.04965335503220558,
-0.041413914412260056,
0.013510039076209068,
0.04946672543883324,
-0.013036282733082771,
0.016774313524365425,
-0.005878512281924486,
-0.010489379055798054,
-0.0008127124747261405,
0.02364603616297245,
-0.016869021579623222,
0.06356627494096756,
0.019937388598918915,
-0.023450594395399094,
0.009644594043493271,
-0.004729743115603924,
0.002699335804209113,
-0.019068485125899315,
-0.005161026492714882,
-0.0030263629741966724,
-0.03398037701845169,
-0.03168215975165367,
0.027072491124272346,
-0.016560105606913567,
0.006819012109190226,
0.016782434657216072,
0.02811514027416706,
-0.04365835338830948,
-0.03248308598995209,
0.010890107601881027,
-0.023682309314608574,
0.06982264667749405,
0.008771580643951893,
0.009727384895086288,
0.027413398027420044,
0.0157576072961092,
-0.011005915701389313,
0.008236241526901722,
0.029615120962262154,
-0.03372088074684143,
-0.033066533505916595,
-0.028881754726171494,
0.04920700192451477,
-0.020939163863658905,
0.0012797215022146702,
-0.026853252202272415,
-0.005984646733850241,
0.015206953510642052,
-0.04079074785113335,
-0.02437053620815277,
-0.03732557222247124,
-0.045114364475011826,
-0.007671351078897715,
-0.0180952288210392,
0.021553659811615944,
-0.02127004601061344,
0.0182648953050375,
-0.002178431721404195,
0.008075936697423458,
-0.05016380175948143,
-0.0180186927318573,
0.021663067862391472,
0.02106483094394207,
-0.019836047664284706,
0.0015274795005097985,
0.05993524193763733,
-0.0076841628178954124,
0.07829564809799194,
-0.012326119467616081,
0.006547332741320133,
0.035091616213321686,
-0.017726680263876915,
0.03433400020003319,
0.012434949167072773,
0.024588072672486305,
-0.020604902878403664,
-0.01854437030851841,
-0.007461748085916042,
0.05175219848752022,
0.02427804097533226,
0.035688940435647964,
-0.030110521242022514,
0.07127885520458221,
0.016191372647881508,
-0.042321521788835526,
0.038888655602931976,
0.013688339851796627,
-0.042488809674978256,
0.05228332057595253,
-0.0006986561347730458,
0.011368179693818092,
0.00265506561845541,
0.003122504334896803,
-0.014838864095509052,
-0.022435521706938744,
0.02842903882265091,
-0.005383382551372051,
-0.03705356642603874,
0.0077063944190740585,
0.02282642014324665,
-0.04040186107158661,
-0.013831183314323425,
0.01782289706170559,
0.014557850547134876,
-0.03130592405796051,
-0.012296625413000584,
0.012670046649873257,
-0.020840520039200783,
0.006041580345481634,
-0.01465839333832264,
-0.023715242743492126,
-0.03085511550307274,
-0.00021062238374724984,
0.059310875833034515,
0.00439534243196249,
0.0091463727876544,
-0.03282121568918228,
0.04662296921014786,
-0.006560625042766333,
-0.008029913529753685,
0.05123269185423851,
0.008050329983234406,
0.008564939722418785,
-0.04083583503961563,
0.026219848543405533,
-0.02759723924100399,
-0.00008510227053193375,
0.015334880910813808,
0.025933757424354553,
0.02257806621491909,
-0.00463420245796442,
0.03419673815369606,
-0.02456222102046013,
-0.08346530795097351,
-0.021862974390387535,
-0.02105012722313404,
-0.019932543858885765,
0.06694348156452179,
-0.03865984454751015,
0.07569657266139984,
-0.05374925956130028,
-0.006875118240714073,
0.003644716925919056,
0.015850594267249107,
0.04143287241458893,
0.03730092942714691,
-0.009054891765117645,
0.0011574442032724619,
0.011389316990971565,
-0.006218338385224342,
0.0264807790517807,
-0.06686574220657349,
0.07998329401016235,
0.056433096528053284,
0.03426039218902588,
0.013317450881004333,
-0.03231542557477951,
-0.013418023474514484,
-0.020113473758101463,
-0.025518881157040596,
0.008826636709272861,
-0.031827013939619064,
0.003264587139710784,
-0.03672594204545021,
-0.022867511957883835,
-0.01960785873234272,
0.022228721529245377,
0.05360160022974014,
0.00871739536523819,
0.0008453045738860965,
-0.013154272921383381,
0.03596936911344528,
0.0035817173775285482,
0.053991686552762985,
-0.0245489664375782,
0.008945020847022533,
0.0016436699079349637,
0.0014625928597524762,
-0.014986745081841946,
-0.001788163441233337,
0.019386673346161842,
-0.040617749094963074,
0.07753435522317886,
0.04074240103363991,
-0.030532686039805412,
0.034033697098493576,
-0.01799357496201992,
0.030298659577965736
] |
1
Le crédit d’impôt est accordé au titre des intérêts des prêts contractés en vue de l’acquisition
ou de la construction d’un logement, c’est-à-dire d’un immeuble à usage d’habitation (I), satisfaisant à des normes minimales d'habitabilité (II) et affectés à
l'habitation principale (III).
I. Immeubles à usage d'habitation
10
L’immeuble concerné s’entend du local à usage d’habitation au sens de
l'article R. 111-1-1 du code de la construction et de l'habitation (CCH) à
l'article R. 111-17 du CCH, ainsi que, sous certaines conditions, de ses dépendances immédiates et
nécessaires, y compris le cas échéant les garages et emplacements de stationnement.
20
Le crédit d’impôt est accordé au titre des intérêts des prêts contractés en vue de l’acquisition
d’un immeuble affecté à l’habitation, qu’il s’agisse d’un logement neuf ou ancien. En pratique, il peut s’agir de logements situés dans un ensemble immobilier collectif ou d’une maison individuelle.
Il peut s’agir indifféremment d’un logement acquis neuf ou en l’état futur d’achèvement, d’un
logement ancien, à rénover ou non, ou d’un logement à construire.
Il peut s’agir également d’un logement issu de la transformation d’un local affecté à un usage
autre que l’habitation.
A. Logements concernés
1. Logements en l’état futur d’achèvement
30
L’acquisition en l’état futur d’achèvement (VEFA) se caractérise par un contrat dans lequel le
vendeur transfère immédiatement à l’acquéreur ses droits sur le sol ainsi que la propriété des constructions existantes. Les ouvrages à venir deviennent la propriété de l’acquéreur au fur et à mesure
de leur exécution. L’acquéreur est tenu d’en payer le prix à mesure de l’avancement des travaux. Le vendeur conserve les pouvoirs de maître de l’ouvrage jusqu’à la réception des travaux par
l’acquéreur (CCH, art. L. 261-3).
Aucune condition de délai d’achèvement des travaux n’est exigée en tant que telle. Cela étant,
dès lors que le contribuable doit affecter le logement à son habitation principale au plus tard le 31 décembre de la deuxième année qui suit celle de la conclusion du contrat de prêt, il en résulte
que le logement doit en pratique être achevé à cette date.
Remarque : Sur la notion d’habitation principale et les modalités particulières
d’application du crédit d’impôt en cas d’acquisition en l’état futur d’achèvement, il convient de se reporter au III § 300 à 410.
2. Logements à rénover (« en état futur de rénovation »)
40
La vente d’immeuble à rénover, dans les conditions prévues à
l’article L. 262-1 du CCH est un contrat par lequel le vendeur transfère immédiatement à l'acquéreur ses
droits sur le sol ainsi que la propriété des constructions existantes, et s’engage à réaliser, directement ou indirectement, des travaux sur l’immeuble ou la partie d'immeuble cédé. Les ouvrages à
venir deviennent la propriété de l'acquéreur au fur et à mesure de leur exécution. L'acquéreur est tenu d'en payer le prix à mesure de l'avancement des travaux. Ces travaux ne peuvent consister en des
travaux d'agrandissement ou de restructuration complète de l'immeuble, assimilables à une reconstruction.
Le contrat doit, à peine de nullité, être conclu par acte authentique. Il précise :
- la description, les caractéristiques de l'immeuble ou de la partie d'immeuble vendu et, le
cas échéant, la superficie de la partie privative du lot ou de la fraction du lot en application de
l'article
46 de la loi nº 65-557 du 10 juillet 1965 fixant le statut de la copropriété des immeubles bâtis ;
- la description des travaux à réaliser précisant, le cas échéant, les travaux concernant les
parties communes et ceux concernant les parties privatives ;
- le prix de l'immeuble ;
- le délai de réalisation des travaux ;
- la justification de la garantie financière d'achèvement des travaux fournie par le vendeur ;
- les justifications des assurances de responsabilité et de dommages souscrites par le vendeur
concernant les travaux lorsque ceux-ci relèvent des articles L. 111-15 et
L. 111-16 du CCH en application des
articles L. 241-2 et L. 242-1 du code des
assurances.
Le contrat doit en outre comporter en annexe, ou par référence à des documents déposés chez un
notaire, les indications utiles relatives à la consistance et aux caractéristiques techniques des travaux. Il doit également mentionner si le prix est ou non révisable et, dans l'affirmative, les
modalités de sa révision.
Le règlement de copropriété est communiqué à chaque acquéreur préalablement à la signature du
contrat. En tout état de cause, il est remis à chaque acquéreur lors de la signature du contrat.
3. Logements que le contribuable fait construire
50
Les logements que le contribuable fait construire s’entendent des immeubles à usage
d’habitation que le contribuable fait construire sur un terrain lui appartenant ou dans le cadre d’un bail à construction.
S’agissant du logement que le contribuable fait construire, le crédit d’impôt s’applique aux
intérêts des prêts contractés en vue de financer l’acquisition du terrain et les dépenses de construction.
Lorsque le contribuable est déjà propriétaire du terrain d’assiette, sont éligibles au crédit
d’impôt les intérêts de prêts contractés au titre des seules dépenses de construction du logement.
Remarque : Pour plus de précisions sur les dépenses susceptibles d’être
financées par l’emprunt dont les intérêts ouvrent droit au crédit d’impôt, il convient de se reporter au BOI-IR-RICI-350-10-40.
Aucune condition de délai d’achèvement des travaux de construction n’est exigée en tant que
telle. Cela étant, dès lors que le contribuable doit affecter le logement à son habitation principale au plus tard le 31 décembre de la deuxième année qui suit celle de la conclusion du contrat de
prêt, il en résulte que la construction du logement doit en pratique être achevée à cette date.
Remarque : Sur la notion d’habitation principale et les modalités particulières
d’application du crédit d’impôt en cas de construction d'un logement, il convient de se reporter au
III § 300 à 410.
En revanche, les intérêts des prêts contractés au titre de la seule acquisition d’un terrain
nu ne peuvent, en principe, ouvrir droit au crédit d’impôt dès lors que l’acquisition d’un terrain nu ne peut être considérée comme l’acquisition ou la construction d’un logement.
Les personnes qui font construire un logement sur un terrain ne leur appartenant pas peuvent
bénéficier du crédit d’impôt, s’il est établi que la construction réalisée leur appartient, toutes les autres conditions étant par ailleurs remplies. Tel est le cas des personnes qui font construire
un logement sur un terrain qui leur est donné à bail à construction ou à bail emphytéotique. En effet, à défaut de stipulation contraire dans la convention, le preneur est propriétaire, jusqu’à
l’expiration du bail, des constructions qu’il édifie (CCH, art. L. 251-1 à
L. 251-9 en ce qui concerne le bail à construction, et
art. L. 451-1 à L. 451-13 du
code rural et de la pêche maritime en ce qui concerne l’emphytéose).
Enfin, pour tenir compte des difficultés particulières de disponibilité foncière dans les départements
d’outre-mer exclusivement, il est admis que les personnes propriétaires d’un logement édifié et achevé, lorsqu’elles ne sont pas propriétaires du terrain sur lequel le logement a été construit,
puissent néanmoins bénéficier du crédit d’impôt au titre des intérêts des prêts contractés pour l’acquisition ultérieure de ce terrain, sous réserve qu’à la date de cette transaction, une construction
puisse y être valablement édifiée au regard des règles d'urbanisme (RM Letchimy n° 1299, publiée au JOAN le 06/11/2007 p. 6867).
4. Logements qui ont fait l’objet de la part du vendeur de travaux de transformation ou de réhabilitation
60
Il s’agit des logements ou de locaux précédemment affectés à un usage autre que l’habitation,
qui ont fait l’objet, de la part du vendeur, de travaux de réhabilitation qui concourent à la production d’un immeuble neuf, au sens du 2° du 2 de
l’article 257 du CGI.
Remarque : Pour plus de précisions sur les conditions afférentes aux logements
faisant l’objet de travaux de la part de l’acquéreur, il convient de se reporter au BOI-IR-RICI-350-10-40.
5. Situation des bateaux et péniches à usage d’habitation
70
Il est admis que le crédit d’impôt s’applique également en cas d’acquisition d’un bateau ou
d’une péniche, utilisé en un point fixe et aménagé pour l'habitation, même s’il est seulement retenu par des amarres (CGI, art.
1381, 3°) lorsque les conditions suivantes sont simultanément remplies :
- le bateau ou la péniche n’est pas destiné à la navigation et ne quitte pratiquement jamais
son lieu d'amarrage ;
- il est soumis à la taxe d’habitation et à la taxe foncière sur les propriétés bâties.
B. Définition des dépendances immédiates et nécessaires du logement
80
L’acquisition des dépendances immédiates et nécessaires du logement affecté à l’habitation
principale est considérée comme liée à celle du logement pour l’octroi et la détermination du crédit d’impôt. En revanche, les intérêts des prêts contractés pour l’acquisition isolée de dépendances du
logement, qu’elles constituent ou non des locaux d’habitation, n’ouvrent pas droit à l’avantage fiscal.
1. Principes
90
Les dépendances immédiates et nécessaires du logement éligible à l’avantage fiscal doivent
former avec lui un tout indissociable et, par conséquent, être acquises en même temps que celui-ci.
Toutefois, la circonstance que l’acquisition des dépendances immédiates et nécessaires d’une
part, et, d’autre part, celle du logement soient réalisées auprès de vendeurs distincts ne fait pas obstacle au bénéfice de l’avantage fiscal pour le tout, toutes autres conditions étant par ailleurs
remplies. Ainsi, l’avantage fiscal s’applique aux garages ou aux chambres de service qui sont considérés comme des dépendances immédiates et nécessaires du logement, même dans l’hypothèse où le
vendeur du garage ou de la chambre est différent de celui du logement. Dans cette situation, il est admis de réputer la condition d’acquisition simultanée satisfaite lorsque les acquisitions
interviennent dans un délai normal.
A cet égard, il ne peut être fixé, a priori, aucun délai maximum devant intervenir entre ces
acquisitions. Toutefois, dans la majorité des cas, un délai d'une année doit constituer le délai maximal. Il s'agit d'une question de fait qui s’apprécie au regard de l'ensemble des circonstances de
l'opération, et notamment des conditions locales du marché immobilier, des caractéristiques particulières du bien acquis et, éventuellement, des diligences accomplies par le contribuable pour acquérir
une ou plusieurs dépendances en plus du logement (annonces dans la presse, démarches auprès d'agences immobilières, difficultés particulières à trouver un garage ou une chambre à proximité, etc).
En tout état de cause, l’acquisition ultérieure des dépendances immédiates et nécessaires par
rapport à celle du logement, lorsqu’elle peut être considérée, au vu des circonstances de fait, comme formant un tout indissociable avec l’acquisition du logement, ne sera prise en compte pour la
détermination du montant du crédit d’impôt qu’à compter de la mise à disposition des fonds relatifs au prêt correspondant à l’acquisition ou à la construction de ce logement. Elle ne saurait avoir ni
d’effet rétroactif pour le calcul de l’avantage fiscal, ni pour effet de proroger la durée d’application du crédit d’impôt, dès lors qu’en principe, seule l’acquisition du logement à proprement parler
ouvre droit au crédit d’impôt.
2. Terrain entourant l’immeuble
100
En cas d’acquisition simultanée de la résidence principale et des dépendances immédiates et
nécessaires à celle-ci, cette dernière notion recouvre notamment l'ensemble du terrain entourant l'immeuble, y compris l'assise de la construction.
3. Chambres de service et garages
110
Le point de savoir si une chambre de service ou un garage constitue la dépendance immédiate et
nécessaire de la résidence principale est une question de fait. Toutefois, il n'y a pas lieu d'écarter la notion de dépendance immédiate et nécessaire :
- pour les garages situés à une distance inférieure à 1 km de la résidence principale ;
- pour les chambres de service situées dans le même immeuble que la résidence principale. Si
tel n'est pas le cas, l’acquisition de la chambre est traitée comme une acquisition distincte. Il s'agit toutefois d'une présomption simple susceptible de preuve contraire. Dans l’hypothèse où
l’acquisition serait financée au moyen d’un même emprunt, il convient de retenir, pour la détermination du montant des intérêts éligibles au crédit d’impôt, un prorata calculé en fonction du prix de
chaque bien acquis par rapport au montant total emprunté.
C. Cas particuliers et précisions diverses
1. Indivision de l’immeuble
120
Les intérêts d’un prêt immobilier versés pour l’acquisition à titre onéreux d’une fraction
indivise d’un logement ouvrent droit au crédit d’impôt. Dans ce cas, seul ouvre droit au crédit d’impôt le montant des intérêts des prêts correspondant à l’acquisition par le contribuable de cette
quote-part indivise.
Ces précisions s’appliquent notamment aux personnes, vivant en concubinage ou non, qui
acquièrent leur habitation principale commune en indivision.
Toutefois, par identité de traitement avec la solution retenue en matière de partage
d’indivision d’origine conjugale (sur ce point, il convient de se reporter au VII-B § 170 du BOI-IR-RICI-350-10-40), il est également admis
que l’acquisition ultérieure d’autres fractions indivises puisse à nouveau ouvrir droit au crédit d’impôt, toutes autres conditions étant par ailleurs remplies.
2. Immeubles grevés d’un droit d’usage ou d’habitation
130
Les droits d'usage et d'habitation sont régis par les
articles 625 à 636 du code civil : ils confèrent au titulaire - l’usager - la
jouissance totale ou partielle d'un logement. Il s’agit de droits réels et viagers, de même nature que l'usufruit, mais inférieurs en étendue : le titulaire peut demeurer dans le logement avec sa
famille, mais il ne peut ni céder ni louer son droit.
Lorsque l’immeuble acquis est ainsi grevé d'un droit d'usage ou d’habitation, il arrive que
l’acquéreur occupe néanmoins une partie du logement. Dans ce cas, il peut bénéficier du crédit d’impôt à hauteur de cette occupation. Un prorata du montant des intérêts des prêts immobiliers doit être
effectué, correspondant à la fraction de ces sommes qui se rapporte à la surface du logement occupée à usage d’habitation principale par rapport à la surface totale du logement acquis. La partie du
logement qui fait l’objet du droit d’usage ou d’habitation ne peut en aucun cas donner droit au crédit d’impôt, dès lors que celle-ci ne constitue pas l’habitation principale de l’emprunteur.
Exemple : Un couple soumis à imposition commune acquiert une maison dont la
surface totale est de 100 m² ; cet immeuble est grevé d’un droit d’usage à hauteur de la moitié de sa surface totale, soit 50 m². Les acquéreurs occupent à titre de résidence principale la surface non
grevée du droit d’usage ou d’habitation, soit une surface de 100 – 50 = 50 m², c’est-à-dire la moitié de la surface totale du logement acquis (50/100 = ½) .
Le montant total de la première annuité de remboursement des intérêts du prêt contracté pour
cette acquisition s’élève à 3 000 euros.
En conséquence, le montant des intérêts des prêts au titre desquels le contribuable va pouvoir
bénéficier du crédit d’impôt s’élèvera à : 3 000 x 1/2 = 1 500 euros.
En revanche, lorsque le logement est grevé d’un droit d’usage ou d’habitation pour sa totalité,
le propriétaire emprunteur ne peut prétendre occuper le bien à usage d’habitation principale. Il ne peut dès lors prétendre au crédit d’impôt.
3. Logement acquis en exécution de contrats de location-accession, de location-vente ou de crédit-bail
140
Les locataires auxquels une offre d’achat du logement qu’ils prennent en location est faite
sont susceptibles de bénéficier du crédit d’impôt au titre des intérêts des prêts souscrits afin de lever l’option d’achat, toutes autres conditions étant par ailleurs remplies. Les loyers ne peuvent
être pris en compte pour la détermination du crédit d’impôt.
4. Logements édifiés en exécution d’un contrat de bail à construction
150
Lorsqu’il se réserve la jouissance d’un logement édifié en exécution d’un bail à construction,
le propriétaire emprunteur peut bénéficier du crédit d’impôt, toutes conditions étant par ailleurs remplies, et notamment celle tenant à l’affectation à l’habitation principale du logement construit
dès son achèvement. Lorsque le logement édifié n’est que partiellement affecté à usage d’habitation principale du bénéficiaire, seuls les intérêts correspondants à cette fraction et celle du terrain
d’assise (calculée au prorata des surfaces) peut être admise au bénéficie du crédit d’impôt.
5. Immeuble affecté pour partie à un usage professionnel
160
L’immeuble ou la partie d’immeuble doit en principe être affecté totalement à usage
d’habitation.
Lorsque l’immeuble ou la partie d’immeuble est totalement affecté à usage d’habitation mais
constitue le domicile commercial d’une entreprise individuelle, il est admis que le crédit d’impôt puisse s’appliquer à la totalité des intérêts versés au titre de son acquisition, sous réserve,
toutes les autres conditions étant par ailleurs remplies, qu’il n’y soit exercée aucune activité et que l’immeuble ne soit pas inscrit à l’actif de l’entreprise.
Lorsque l’immeuble ou la partie d’immeuble est pour partie affecté à usage d’habitation et
pour partie à usage professionnel, seule la fraction des intérêts afférente à l’acquisition de la partie privative qui constitue la résidence principale du propriétaire peut bénéficier du crédit
d’impôt. Dans cette situation, il convient de retenir, pour la détermination du montant des intérêts éligibles au crédit d’impôt, un prorata calculé en fonction de la surface effectivement utilisée
comme habitation principale par rapport à la surface totale.
6. Mise en location d’une partie de l’immeuble ou du logement
170
Lorsque l’immeuble ou le logement, pour l’acquisition duquel le prêt a été souscrit, est donné
pour partie en location, le crédit d’impôt ne peut être accordé que pour la fraction correspondant au logement utilisée à titre d‘habitation principale par le bénéficiaire.
Dans une telle situation, le montant des intérêts éligibles au crédit d’impôt est déterminé en
retenant un prorata similaire à celui exposé au I-C-5 § 160.
7. Location saisonnière
180
La mise en location saisonnière d’une fraction de l’habitation principale en meublé ne fait
pas obstacle au bénéfice du crédit d’impôt, dès lors que cette activité ne présente pas un caractère habituel et qu’elle revêt un caractère non-professionnel. Dans cette situation, il n’est pas
nécessaire de pratiquer de prorata sur les intérêts des prêts pris en compte pour la détermination du crédit d’impôt.
D. Acquisitions n'ouvrant pas droit au bénéfice du crédit d'impôt
190
Le crédit d’impôt ne s’applique pas aux intérêts des emprunts supportés à raison de
l’acquisition :
- d’immeubles bâtis autres que des logements ;
- de logements figurant à l’actif d’une entreprise individuelle ;
- de logements par une société immobilière non dotée de la transparence fiscale et non soumise
à l’impôt sur les sociétés, lorsque celle-ci donne en location ledit logement ;
- de logements donnés en location ;
- d’un logement mis gratuitement à la disposition d’un des associés d’une société mentionnée
au II § 20 et 30 du BOI-IR-RICI-350-10-10, sans que celui-ci ne l’affecte à son habitation principale.
1. Immeubles ayant antérieurement appartenu au contribuable
200
Le crédit d’impôt est refusé lorsque le logement est acquis par le biais d’une société non
soumise à l’impôt sur les sociétés et qu’il a antérieurement appartenu au contribuable, directement ou par l’intermédiaire d’une société non soumise à l’impôt sur les sociétés (pour plus de
précisions, il convient de se reporter au VIII-A § 180 du BOI-IR-RICI-350-10-40) .
2. Immeubles entièrement donnés en location
210
Compte tenu de la condition d’affectation à l’habitation principale du logement par
l’emprunteur, de tels immeubles ne peuvent en principe être concomitamment donnés en location.
Toutefois, il est rappelé que certaines mises en location partielles peuvent ne pas faire
obstacle au bénéfice du crédit d’impôt pour la fraction du logement effectivement affectée à l’habitation principale du propriétaire.
3. Locaux entièrement inscrits à l’actif d’une entreprise industrielle, commerciale, artisanale ou agricole
220
Le crédit d’impôt est refusé lorsque le logement occupé par le redevable est inscrit à l'actif
d'une entreprise industrielle, commerciale, artisanale ou agricole.
En revanche, les industriels et artisans qui n'ont pas inscrit leur logement à l'actif de leur
bilan peuvent bénéficier de ce crédit d’impôt, au même titre que les membres des professions libérales et les simples particuliers, toutes conditions étant par ailleurs remplies. Il en est de même, le
cas échéant, des exploitants agricoles.
En outre, il est rappelé que l’affectation mixte d’immeubles, d’une part, à l’activité
professionnelle (affectation ou inscription à l’actif du bilan de cette activité selon les cas) et, d’autre part, à la résidence principale du contribuable, peut ne pas faire obstacle au bénéfice du
crédit d’impôt pour la fraction du logement effectivement affectée à l’habitation principale du propriétaire, sous réserve que celle-ci fasse partie de son patrimoine privé.
Remarque : Pour plus de précisions sur la notion d’habitation principale, il
convient de se reporter au III § 300 à 410.
4. Résidences secondaires
230
L’acquisition ou la construction de résidences secondaires est exclue du bénéfice du crédit d’impôt,
quand bien même celle-ci serait motivée par des considérations d’ordre familial, notamment par un divorce et les difficultés pouvant en résulter s’agissant de la garde des enfants du couple séparé
(RM
Henri Prat, n° 12846, JO AN du 9 août 1982, p. 3307).
II. Immeubles satisfaisant à des normes minimales d'habitabilité et de surface
A. Dispositions applicables aux opérations intervenues avant le 1er juillet 2010
240
En principe, le logement doit, au jour de l’affectation à usage d’habitation principale du
bénéficiaire du crédit d’impôt, satisfaire aux normes minimales de surface et d’habitabilité mentionnées à l’article 244
quater J du CGI.
En application de
l'article R. 318-2 du CCH et de l'article R. 318-3 du CCH (abrogé au 06 août 2010), les logements autres
que les logements neufs doivent, le cas échéant après réalisation de travaux, répondre à des normes minimales de surface et d’habitabilité fixées par décret.
Ces normes sont celles qui sont figurent en annexe au
décret n° 2005-69 du
31 janvier 2005 relatif aux avances remboursables sans intérêts pour l’acquisition ou la construction de logements en accession à la propriété et modifiant le code de la construction et de
l’habitation.
Elles portent notamment sur l’état général du logement et de ses dépendances (étanchéité,
état des menuiseries et des canalisations…). Par ailleurs, elles précisent également la nature des équipements dont le logement doit être pourvu, notamment en ce qui concerne la cuisine, le cabinet
d’aisance, la salle d’eau et le chauffage. Enfin, elles précisent les normes dimensionnelles qui doivent être respectées dans le logement concerné.
1. Normes minimales de surface
250
En application de ces dispositions, la surface habitable d’un logement, telle que définie à
l’article R.* 111-2 du CCH, ne peut être inférieure à 14 m².
Par ailleurs, la moyenne des surfaces habitables des pièces principales est de 9 m² au moins
; aucune de ces pièces n’ayant une surface inférieure à 7 m².
Enfin, la hauteur sous-plafond d’une pièce principale doit être au moins égale à 2,30 m pour
une surface au moins égale à 7 m².
Pour l’application de ces dispositions :
- les pièces principales s’entendent de celles qui sont destinées au séjour et au sommeil et
qui sont pourvues d’ouvertures donnant à l’air libre ;
- les pièces de service s’entendent des cuisines, salle d’eau, cabinets d’aisance,
buanderie, débarras, séchoirs ainsi que, le cas échéant, des dégagements et des dépendances.
2. Normes minimales d’habitabilité
260
Le logement doit comporter au moins une pièce principale et une pièce de service (soit salle
d’eau, soit cabinet d’aisance) ainsi qu’un coin cuisine pouvant éventuellement être aménagé dans la pièce principale.
Le logement doit comporter :
- un cabinet d’aisance, avec cuvette à l’anglaise et chasse d’eau ; dans le cas de fosse
étanche, la chasse d’eau peut être remplacée par un simple effet d’eau. Toutefois, le WC pourra être situé dans la salle d’eau. Le cabinet d’aisance est séparé de la cuisine et des pièces principales
;
- une salle d’eau avec installation d’une baignoire ou d’une douche et un lavabo alimentés
en eau courante chaude et froide.
Il doit être équipé d’une installation de chauffage à eau chaude individuelle ou centralisé
ou, si la solution est adaptée aux caractéristiques thermiques du bâtiment :
- d’un chauffage électrique avec système de régulation et de programmation muni d’émetteurs
fixes, de planchers chauffants, de plafonds rayonnants ou de systèmes à accumulation ;
- ou d’un chauffage par un système thermodynamique ;
- ou enfin, d’un équipement de chauffage fonctionnant au bois ou autres biomasses, de classe
1 (norme NF EN 13229 et NF EN 13240), tel qu’un poêle, un foyer fermé, un insert ou une chaudière de classe 2 (norme NF EN 303.5) dont la puissance est inférieure à 300 kW.
3. Date à laquelle ces conditions sont appréciées
270
Le respect de ces conditions est apprécié au jour de l’entrée dans les lieux de
l’emprunteur. Si des travaux de mise aux normes sont nécessaires, l’octroi du crédit d’impôt est subordonné à leur réalisation.
4. Justification du respect de ces normes
280
Le respect des normes précitées est, en principe, justifié par la production par le
bénéficiaire d’un état des lieux, identique à celui qui est obligatoire pour l’octroi du prêt à taux zéro en cas d’acquisition d’un logement achevé depuis plus de vingt ans.
Ainsi, lorsque l’acquisition porte sur des immeubles achevés depuis plus de vingt ans, un
état des lieux relatif à la conformité du logement aux normes de surface et d’habitabilité doit en principe être établi par un professionnel indépendant de la transaction et titulaire d’une assurance
professionnelle.
Il est toutefois admis que le respect des normes soit présumé pour l’ensemble des logements
concernés à l’exception des opérations portant sur :
- des logements à rénover (acquis « en l’état futur de rénovation ») ;
- des locaux achevés depuis plus de vingt ans, qui font l’objet de dépenses de travaux dont
le montant est au moins égal à la moitié du prix d’acquisition du logement.
B. Dispositions applicables aux opérations intervenues à compter du 1er juillet 2010
290
Suite à l'aménagement du dispositif du PTZ prévu à
l'article 244 quater J du CGI par
l'article
90 de la loi de finances pour 2010 n° 2009-1673 du 30 décembre 2009, la condition tenant au respect des normes de surface et d'habitabilité prévues par le code de la construction et de
l'habitation est supprimée à compter du 1er juillet 2010.
En conséquence, cette condition est également supprimée pour le crédit d'impôt sur les
intérêts d'emprunt versés au titre de l'acquisition ou la construction de l'habitation principale prévu à l'article
200 quaterdecies du CGI pour les opérations intervenues à compter du 1er juillet 2010, c'est-à-dire pour les acquisitions et les constructions au titre desquelles respectivement l'acte
authentique a été signé ou la déclaration d'ouverture de chantier a été effectuée à compter de cette date.
III. Affectation à l'habitation principale à la date du paiement des intérêts
300
Le logement qui fait l’objet du prêt au titre duquel l’avantage fiscal est accordé doit
être, à la date de paiement des intérêts, affecté à l’habitation principale du contribuable.
A. Définition de l’habitation principale
310
L’habitation principale s’entend, d’une manière générale, du logement où résident
habituellement et effectivement les membres du foyer fiscal et où se situe le centre de leurs intérêts professionnels et matériels.
Les logements qui ne constituent pas l'habitation principale du contribuable sont exclus du
bénéfice de l’avantage fiscal, sans qu'il y ait lieu de rechercher si la disposition de ces logements est motivée par des raisons d'ordre matériel, moral ou familial.
La notion de logement abritant le foyer du contribuable constitue une question de fait que
l’administration apprécie strictement, sous le contrôle du juge de l’impôt, afin d'éviter qu'une utilisation temporaire d'un logement fasse bénéficier les propriétaires de résidences secondaires
d'avantages fiscaux réservés à l'habitation principale.
Cette définition exclut donc toute pluralité d'habitation principale.
B. Précisions d’origine doctrinales ou jurisprudentielles
320
La définition de la notion d’habitation principale a donné lieu à de nombreuses précisions
d’origine doctrinales ou jurisprudentielles. Ces précisions, rappelées ci-après, doivent également être retenues pour l’application du présent dispositif.
Dans le cas d'un couple soumis à imposition commune, le logement où résident effectivement
et en permanence un des membres du couple et les enfants du couple doit être considéré comme l'habitation principale du foyer. Il en va notamment ainsi lorsque l'un des conjoints exerce une profession
qui l'oblige à de fréquents déplacements. L'habitation principale s'entend alors du logement où sa famille réside en permanence.
Il convient en principe de refuser le bénéfice du crédit d’impôt prévu à
l’article 200 quaterdecies du CGI lorsque le contribuable n'habite pas dans l'immeuble qu'il acquiert ou fait
construire, mais réside avec sa famille dans un autre logement, fût-ce pour des motifs professionnels, des raisons de santé ou autres.
Le logement qui fait l’objet du prêt au titre duquel l’avantage fiscal est accordé doit
être, à la date de paiement des intérêts, affecté à l’habitation principale du contribuable
Remarque : Pour plus de précisions sur les exceptions prévues en cas de
changement de situation de famille ou de mutation professionnelle, il convient de se reporter au I-E § 50 et suivants du
BOI-IR-RICI-350-30).
De même, ne peuvent être regardés comme ayant le caractère d'habitation principale :
- le logement qu'un contribuable célibataire, veuf, séparé ou divorcé, ou des conjoints
soumis à imposition commune ont acquis ou fait construire en vue d'y loger soit leurs ascendants, soit leurs enfants mais non pas eux-mêmes (notamment dans le cas où les occupants n’habitent plus le
domicile familial éloigné de la ville universitaire où ils poursuivent leurs études) (dans le même sens : CE arrêt du 15 février 1978, n° 6655, et
CE, arrêt du 14 octobre 1983 n° 37520, et
arrêt du 26 janvier 1990 n°94920).
En effet, l'habitation principale des parents qui acquièrent un appartement pour y loger par exemple
un enfant étudiant est constituée par le logement où ils continuent de résider (RM Kuster, n° 25399, JO AN du 27 juillet 1987, p.
4244) ;
- la résidence dont un militaire de carrière a fait l'acquisition, quels que soient les
motifs qui s'attachent à l’acquisition de cette résidence, dès lors qu'il habite avec sa famille dans un logement autre qu'il a pris en location dans la ville où il est affecté à titre professionnel
(CE, arrêt du 24 janvier 1973, n° 86344) ;
- la résidence qu'un officier de carrière a fait construire dans une localité où il s'est
inscrit sur les listes électorales, alors qu'en raison de son affectation professionnelle il habite, au cours de l'année litigieuse, dans une autre région avec son conjoint, qui y occupe un emploi, et
ses enfants, qui y poursuivent leurs études. L’argument tiré de ce que les changements fréquents d'affectation ou la précarité des logements de fonction peuvent rendre difficile, notamment pour les
militaires de carrière, l'utilisation effective d'une résidence stable ne suffit pas à modifier cette analyse
(CE, arrêt du 11 avril 1973, n° 85513, et
dans le même sens : CE, arrêt du 22 juillet
1977, n° 03766) ;
- la maison dans laquelle le contribuable ne réside pas habituellement en raison de son
activité professionnelle et de celle de sa femme. Il en est ainsi même si l'intéressé se prévaut, d'une part, de son intention d'y établir sa famille et, d'autre part, de l'impossibilité dans laquelle
il s'est trouvé d'obtenir dans la région un emploi pour lui-même et son épouse (CE, arrêt du 21 janvier 1981, n° 19842).
C. Situation des contribuables titulaires d’un logement de fonction
330
Lorsqu’un des époux est titulaire d’un logement de fonction, ce logement constitue, en
principe, la résidence du foyer fiscal. Toutefois, lorsque le conjoint marié ou pacsé et les autres membres du foyer fiscal du titulaire du logement de fonction résident effectivement et en permanence
dans une autre habitation, cette dernière peut être considérée comme constituant l’habitation principale de ce foyer.
Cette précision concerne notamment les gendarmes et sapeurs-pompiers occupant un logement de
fonction en caserne par nécessité absolue de service. Dans cette situation, il est en effet admis que les intéressés puissent faire état, pour l’application du crédit d’impôt, des intérêts des prêts
contractés pour l'acquisition d'une autre habitation, à condition que celle-ci soit occupée de manière permanente, ou quasi permanente par leur conjoint.
En revanche, la jurisprudence considère que la résidence dont un militaire de carrière a
fait l'acquisition, quels que soient les intérêts qui s'attachent à la possession de cette résidence, ne constitue pas son habitation principale, dès lors qu'il habite avec sa famille, dans un
logement pris en location dans la ville où il était affecté (Voir CE, arrêt du 24 janvier 1973, n° 86344 et dans le même sens,
CE, arrêt du 11 avril 1973 n°85513,
CE, arrêt du 22 juillet 1977, n° 03766).
De même, un contribuable qui a acheté un appartement pour y loger l'un de ses enfants
fiscalement à sa charge ne peut pas bénéficier de l'avantage fiscal pour les intérêts de l'emprunt contracté en vue de cette acquisition. En effet, dès lors que ce contribuable continue de résider
avec les autres membres de sa famille dans un logement distinct et situé à une autre adresse, dans la même commune, cet appartement ne constitue pas son habitation principale (CE, arrêt du 15 février
1978, n° 6655, RJ III, p. 36 et dans le même sens:
CE, arrêts du 14 octobre 1983 n° 37520,
du 26 janvier 1990 n° 94920,
du 8 octobre 1990 n° 81240).
335
Les précisions suivantes illustrent différentes situations de contribuables titulaires d'un
logement de fonction.
Le logement de fonction occupé par un fonctionnaire doit être considéré comme sa résidence
principale (RM Lejeune, n° 25085, JO AN du 14 mars 1983, p.1213), quelle que soit la précarité des fonctions exercées, et alors
même que la personne bénéficiaire serait tenue de quitter les locaux dès la cessation de son activité professionnelle.
Ainsi, un contribuable exerçant la profession d'instituteur qui occupe avec son conjoint
marié ou pacsé et leur enfant, pendant toutes les périodes autres que celles des congés scolaires, le logement de fonction du conjoint marié ou pacsé situé dans un établissement de la même ville au
titre de l’activité de ce dernier de conseiller principal d'éducation, doit être regardé comme ayant le centre de ses intérêts familiaux et son habitation principale dans cette ville. Il n'est donc
pas fondé à faire état des intérêts d'un prêt contracté pour la construction d'une maison d'habitation dans une localité située à 17 km (CE, arrêt du
CE, arrêt du 30 mai 1979, n° s 11436 et
12155).
Un magistrat qui habite effectivement avec son conjoint marié ou pacsé un logement de
fonction dans un département d'outre-mer où il exerce son activité ne peut prétendre avoir sa résidence principale dans un appartement à Paris occupé par ses enfants et sa belle-mère (CE, arrêt du 28
octobre 1981 n° 18831).
Par ailleurs, un militaire de carrière, divorcé ou séparé de son conjoint (marié ou
pacsé) avec lequel il était soumis à imposition commune, sans enfant à charge, qui réside dans une chambre située dans un immeuble appartenant aux armées, n'est pas en droit de regarder comme sa
résidence principale un appartement situé dans une autre ville où il habite périodiquement et durant ses congés notamment pour y retrouver ses deux filles qui vivent dans cette même ville avec leur
mère (CE, arrêt du 3 juin 1992, n°
71675).
Enfin, il est admis qu’un fonctionnaire vivant en couple soumis à imposition commune, en service
dans une collectivité d'outre-mer et imposable en métropole sur le revenu global, puisse faire état des intérêts des prêts contractés en vue de l'acquisition d'un logement sur le territoire
métropolitain, lorsque celui-ci est occupé de manière permanente ou quasi permanente par son conjoint marié ou pacsé (RM Nilès, n°
36046, JO AN du 21 novembre 1983, p. 5017) (sur la situation analogue dans laquelle peuvent se trouver des fonctionnaires en poste à l’étranger, voir le
BOI-IR-RICI-350-10-10 au III-B § 60 et 70).
D. Affectation à la date de paiement des intérêts
340
Le logement qui fait l’objet du prêt au titre duquel l’avantage fiscal est accordé doit
être, à la date de paiement des intérêts, affecté à l’habitation principale du contribuable.
Cette condition s’applique à toutes les acquisitions, à l’exception de celles qui portent
sur un logement que le contribuable acquiert en l’état futur d’achèvement ou que le contribuable fait construire.
Lorsque le contribuable n’affecte pas immédiatement le logement à son habitation principale
:
- cette situation n’a pas pour effet de prolonger la durée d’application du crédit d’impôt
ou le report de ces intérêts au delà de l’échéance de la cinquième ou de la septième annuité (pour plus de précisions sur le point de départ à retenir, il convient de se reporter au
II-C-1 § 90 du BOI-IR-RICI-350-20-10-10) ;
- il ne peut bénéficier du crédit d’impôt au titre des intérêts versés avant la date à
laquelle la condition d’affectation s’avère effectivement remplie ;
- seuls les intérêts versés à compter de cette date et au titre des annuités restant à
courir jusqu’à la cinquième ou la septième peuvent, toutes autres conditions étant par ailleurs remplies, ouvrir droit au crédit d’impôt.
Il est toutefois admis, lorsque le contribuable réalise des travaux dans le logement
concomitamment à l’acquisition que l’absence temporaire d’affectation à l’habitation principale pendant la réalisation de ces travaux ne fasse pas obstacle au bénéfice du crédit d’impôt, sous réserve
que le contribuable ne bénéficie pas par ailleurs du crédit d’impôt au titre d’un logement précédemment acquis et que l’affectation effective du nouveau logement à son habitation principale
intervienne au plus tard dans les douze mois de l’acquisition de celui-ci.
Sur la notion de travaux concomitants à l’acquisition, il convient de se reporter au
III § 80 du BOI-IR-RICI-350-10-40.
E. Durée de l’affectation à usage d’habitation principale
350
Aucune durée d’affectation obligatoire à la résidence principale du logement n’est requise.
En revanche, le crédit d’impôt n’est accordé qu’au titre des intérêts des prêts souscrits pour l’acquisition ou la construction d’un logement affecté à l’habitation principale.
Lorsque cette affectation cesse, le contribuable ne peut continuer à bénéficier de
l’avantage fiscal pour les intérêts versés à compter de la date de cet événement. Les intérêts versés au titre de l’échéance postérieure à cet événement (en général, une mensualité) n’ont pas à être
proratisés.
Il est en outre rappelé que le crédit d’impôt ne peut s’appliquer au maximum qu’au titre,
selon le cas, des cinq ou sept premières annuités de remboursement de prêts immobiliers éligibles, toutes conditions demeurant remplies.
F. Affectation différée en cas d’acquisition d’un logement en état futur d’achèvement ou que le contribuable fait
construire
360
Lorsque le contribuable acquiert en l’état futur d’achèvement ou fait construire un logement
destiné à être affecté, dès son achèvement, à son habitation principale, les intérêts des prêts versés à raison de cette opération et avant l’achèvement de tels logements ouvrent droit au crédit
d’impôt lorsque le contribuable prend l’engagement d’affecter le logement à son habitation principale dès l’achèvement de celui-ci et au plus tard le 31 décembre de la deuxième année qui suit celle de
la conclusion du contrat de prêt.
S’agissant de l’acquisition d’un logement à rénover (« en état futur de rénovation ») et en
l’absence de précisions de la loi sur ce point, seuls les intérêts versés à partir de la date à laquelle le logement est effectivement affecté à l’habitation principale du contribuable peuvent en
principe ouvrir droit au crédit d’impôt.
Cela étant, compte tenu des similitudes de cette forme nouvelle d’acquisition immobilière
avec l’acquisition d’un immeuble en état futur d’achèvement, il est admis que les intérêts des prêts versés à raison de cette opération et avant l’achèvement de tels logements ouvrent droit au crédit
d’impôt lorsque le contribuable prend l’engagement d’affecter le logement à son habitation principale dès l’achèvement de celui-ci et au plus tard le 31 décembre de la deuxième année qui suit celle de
la conclusion du contrat de prêt.
Lorsque cet engagement n’est pas respecté, le crédit d’impôt obtenu par le contribuable fait
l’objet d’une remise en cause.
G. Exception en cas de mutation professionnelle
370
Par exception à la règle selon laquelle le crédit d’impôt s’applique aux intérêts supportés
à raison de l’acquisition d’un logement affecté, à la date du versement de ceux-ci, à l’habitation principale du contribuable, le crédit d’impôt s’applique également aux intérêts versés par le
contribuable qui, à la suite d’une mutation professionnelle, n’est plus en mesure d’affecter le logement objet du prêt à son habitation principale.
Cette exception est toutefois subordonnée à la condition que le logement ne soit pas donné
en location et que le contribuable n’ait pas fait l’acquisition d’un nouveau logement affecté à son habitation principale ou destiné à cet usage.
H. Situation en cas d’acquisition, contre le paiement d'une rente viagère, d’un immeuble occupé par le crédirentier
380
Lorsqu’un propriétaire acquiert un immeuble contre le paiement d’une rente viagère et que ce
logement est occupé par le crédirentier dans sa totalité, le propriétaire débirentier ne peut pas bénéficier du crédit d'impôt visé à
l'article 200 quaterdecies du CGI, dès lors qu'il n'occupe pas l'immeuble à titre d'habitation principale.
La circonstance que l’immeuble soit destiné à être ultérieurement affecté à l’habitation
principale de l’acquéreur est sans incidence.
I. Immeubles dont le droit de propriété est démembré
390
En principe, le crédit d’impôt ne s’applique pas aux intérêts des emprunts supportés à
raison de l’acquisition d’immeubles dont le droit de propriété est démembré (usufruit et nue-propriété) dès lors que cette opération n’est pas constitutive d’une acquisition de logement au sens
strict.
Cela étant, il est admis que les intérêts des emprunts destinés à financer ces acquisitions
puissent ouvrir droit au crédit d’impôt dans les conditions fixées ci-après.
Il en est de même, mutatis mutandis, lorsque le démembrement porte sur le droit de propriété
des parts d’une société mentionnée au II § 20 et 30 du BOI-IR-RICI-350-10-10.
1. Occupation du logement par l'usufruitier
400
Lorsque le logement est occupé par l'usufruitier à titre d'habitation principale, celui-ci
peut bénéficier du crédit d’impôt au titre des intérêts des emprunts contractés pour l'acquisition de l’usufruit, lorsque la charge lui en incombe. Il est précisé que, dans cette situation,le
nu-propriétaire qui n’occupe pas le logement ne peut pas bénéficier du crédit d’impôt prévu à l'article 200
quaterdecies du CGI.
2. Occupation du logement par le nu-propriétaire
410
Lorsque le logement est occupé par le nu-propriétaire à titre d'habitation principale, et
que cette occupation résulte d’une mise à disposition à titre gratuit, le nu-propriétaire peut bénéficier du crédit d’impôt prévu à
l'article 200 quaterdecies du CGI au titre, lorsque la charge lui en incombe, des intérêts des emprunts contractés
pour l'acquisition de la nue-propriété. En revanche, lorsque cette occupation donne lieu au versement d’un loyer à l’usufruitier, le nu-propriétaire ne peut pas bénéficier du crédit d’impôt. Dans tous
les cas, l'usufruitier qui n’occupe pas le logement ne peut pas bénéficier du crédit d’impôt.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IR-RICI-350-10-20-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3854-PGP.html/identifiant=BOI-IR-RICI-350-10-20-10-20160421
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2016-04-21 00:00:00
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-0.0025309468619525433,
0.03578288480639458,
-0.008055651560425758,
-0.03461400046944618,
0.008448094129562378,
-0.013918672688305378,
-0.0450056716799736,
-0.01863965019583702,
0.045506950467824936,
0.013877158053219318,
0.00902507733553648,
-0.020366162061691284,
0.023717578500509262,
0.02707567997276783,
-0.021129433065652847,
0.058418236672878265,
0.010241151787340641,
0.006961496081203222,
-0.002985421335324645,
0.021152684465050697,
-0.003189838258549571,
0.02650074101984501,
-0.024992559105157852,
0.023275621235370636,
-0.019213449209928513,
0.026290936395525932,
0.07754368335008621,
-0.013612223789095879,
0.011316514573991299,
0.04741421341896057,
0.0034663076512515545,
-0.059269122779369354,
0.008152531459927559,
-0.007929733023047447,
-0.02632429078221321,
0.02977255918085575,
-0.01575554348528385,
0.02831294760107994,
0.030885254964232445,
0.02791709080338478,
0.04152528569102287,
-0.01028552744537592,
0.021861789748072624,
-0.017992643639445305,
0.02198532037436962,
-0.02473563700914383,
-0.024272553622722626,
-0.0013766530901193619,
0.03129544481635094,
0.014906685799360275,
0.0320010781288147,
-0.00298426509834826,
0.02782774530351162,
-0.018741639330983162,
-0.007869980297982693,
0.03401602804660797,
0.06973414868116379,
-0.005260625388473272,
-0.05828217417001724,
0.016211826354265213,
-0.0017348408000543714,
-0.0683390274643898,
-0.023483095690608025,
0.027105137705802917,
-0.016787990927696228,
0.022962449118494987,
-0.00915063451975584,
-0.023097172379493713,
-0.03314247727394104,
-0.009187377989292145,
-0.018804797902703285,
0.0474788062274456,
-0.004458590876311064,
-0.0009949813829734921,
0.025691958144307137,
-0.01032133586704731,
0.021518081426620483,
0.04785407707095146,
0.0023365949746221304,
-0.028024548664689064,
0.0018469003261998296,
-0.029059771448373795,
0.016163643449544907,
0.044063206762075424,
0.008236898109316826,
0.007847655564546585,
0.013536692596971989,
-0.016286054626107216,
0.023451093584299088,
0.04289460554718971,
-0.0787087231874466,
0.07237699627876282,
-0.044043805450201035,
-0.026099640876054764,
-0.01002337597310543,
0.04820612072944641,
0.01171807385981083
] |
1
Le présent titre est consacré à l'étude des conditions générales auxquelles
doivent répondre les provisions proprement dites pour être admises en franchise
fiscale.
Les provisions constituées en vertu de textes particuliers font l'objet du titre
6 de la présente division.
10
Seront successivement abordées :
- les conditions de fond (chapitre 1, cf.
BOI-BIC-PROV-20-10) ;
- les condition de forme (chapitre 2, cf.
BOI-BIC-PROV-20-20).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-BIC-PROV-20
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3875-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PROV-20-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
8c2558843400e8e6eb9c96843932eb929e3fe780be4d5a40ac4e861bc70830a8
|
[
-0.05950891226530075,
-0.01744847558438778,
-0.04652288183569908,
0.03640790656208992,
-0.014061271212995052,
-0.013955224305391312,
-0.05729858577251434,
0.06827221065759659,
0.024590423330664635,
-0.10230931639671326,
-0.050843216478824615,
0.005624673329293728,
-0.028343988582491875,
-0.004381679464131594,
-0.015790309756994247,
0.061167098581790924,
0.07186789810657501,
-0.009039618074893951,
-0.00969940796494484,
0.025959989055991173,
0.03632214665412903,
0.13725584745407104,
-0.008963488973677158,
0.04787161201238632,
-0.012830251827836037,
0.09754962474107742,
0.017702296376228333,
-0.07489320635795593,
-0.029283784329891205,
0.09014356136322021,
-0.023417804390192032,
-0.036384087055921555,
0.017458973452448845,
0.05565991252660751,
0.01811828650534153,
-0.006854651495814323,
-0.027708128094673157,
0.009139304049313068,
0.01973898708820343,
-0.05780504271388054,
0.03487762436270714,
0.07275895029306412,
-0.0367526113986969,
0.03715772554278374,
-0.00876409187912941,
0.0062296586111187935,
-0.047783393412828445,
0.007921857759356499,
-0.04305170848965645,
0.08693798631429672,
-0.04693959280848503,
0.011147163808345795,
0.05745086073875427,
-0.020245062187314034,
0.005129517056047916,
0.041970741003751755,
-0.08766215294599533,
0.02406523935496807,
0.08555624634027481,
-0.01328557450324297,
0.008264880627393723,
-0.002174533437937498,
-0.012068452313542366,
0.03327307477593422,
-0.0011046563740819693,
-0.01837434060871601,
0.024170061573386192,
-0.03166886791586876,
0.10448181629180908,
0.011125345714390278,
-0.02423839271068573,
-0.002182428492233157,
0.015548313967883587,
0.009059980511665344,
0.03341105580329895,
0.04771406576037407,
-0.020430997014045715,
0.0902157574892044,
0.004825495183467865,
0.009897099807858467,
-0.036015722900629044,
-0.006880950182676315,
0.0036010730545967817,
0.03316955268383026,
-0.010335058905184269,
-0.030549444258213043,
-0.00030570608214475214,
0.0020475618075579405,
0.029544318094849586,
0.028927482664585114,
0.006955613382160664,
-0.004224558360874653,
-0.014844425953924656,
0.031198134645819664,
0.04472634196281433,
0.043722618371248245,
-0.03835531696677208,
0.004203439690172672,
0.09088440984487534,
0.030821507796645164,
-0.02551543153822422,
0.008115650154650211,
0.06056706979870796,
-0.050025735050439835,
0.07761085033416748,
-0.00832489412277937,
-0.019540410488843918,
0.05577358976006508,
-0.03010357730090618,
-0.01752479560673237,
-0.022163622081279755,
-0.021493006497621536,
-0.045961569994688034,
0.04761694744229317,
-0.012840055860579014,
0.05662838742136955,
0.00971862394362688,
0.01781795546412468,
0.05373028293251991,
0.054921600967645645,
-0.024409648030996323,
-0.04167092218995094,
-0.05157285928726196,
0.016562266275286674,
-0.09852264821529388,
0.030824776738882065,
-0.017133032903075218,
-0.0299097690731287,
-0.07185321301221848,
-0.03312647342681885,
0.07768239825963974,
0.028377128764986992,
0.041502371430397034,
-0.02378428913652897,
0.012892557308077812,
-0.022660505026578903,
-0.02182932198047638,
0.07633809745311737,
0.002124329563230276,
0.05069912597537041,
0.001324205077253282,
-0.004650249145925045,
-0.027440005913376808,
0.06330522894859314,
0.018478533253073692,
-0.0030048892367631197,
-0.06653930246829987,
-0.06558061391115189,
0.015680788084864616,
0.0029735430143773556,
-0.05074106529355049,
0.024909470230340958,
0.02146795019507408,
0.05633028969168663,
-0.0004900903441011906,
-0.026974927634000778,
0.022198691964149475,
0.01866016536951065,
-0.03171253204345703,
-0.03190114349126816,
0.03422257676720619,
0.02409905381500721,
0.00441512418910861,
-0.05422068014740944,
-0.03769701346755028,
-0.046334508806467056,
-0.024802284315228462,
0.03379159793257713,
0.016177870333194733,
0.07082884013652802,
-0.03373418748378754,
0.021874306723475456,
0.014163761399686337,
-0.017000345513224602,
-0.019428426399827003,
-0.024098359048366547,
-0.060331568121910095,
-0.00567410746589303,
-0.07213828712701797,
0.052127886563539505,
0.008526754565536976,
-0.052106622606515884,
0.0034636363852769136,
0.008874909952282906,
0.06796234846115112,
0.03215530142188072,
-0.07487087696790695,
0.015392026863992214,
0.03795371204614639,
0.0255135465413332,
-0.022708725184202194,
-0.011779887601733208,
-0.06479673087596893,
0.025423647835850716,
0.03125802055001259,
-0.029403960332274437,
-0.08209527283906937,
0.0001485692773712799,
-0.007113710977137089,
-0.04130740836262703,
0.02598614990711212,
0.0207077544182539,
-0.025282803922891617,
0.021680403500795364,
0.03128594160079956,
-0.047862451523542404,
0.00713147921487689,
0.037378232926130295,
-0.06287164986133575,
-0.014667581766843796,
0.039120350033044815,
0.02231738716363907,
-0.013963489793241024,
0.0303884856402874,
0.011141696013510227,
-0.004606536123901606,
0.01890927366912365,
-0.0045982180163264275,
0.01137547753751278,
0.03881612420082092,
-0.01241337414830923,
-0.02876126952469349,
-0.050919827073812485,
-0.015036544762551785,
0.02773737907409668,
0.010064766742289066,
-0.019269853830337524,
0.0028353885281831026,
0.03990209475159645,
-0.05582662671804428,
0.0238957479596138,
0.0016383330803364515,
0.030053643509745598,
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null |
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
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|
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|
2014-09-29 00:00:00
| null | null |
Je soussigné(e)
......................................................................................................................................... demeurant
................................................................................................................................................. m’engage à louer non meublé le logement désigné
ci-dessous à compter du ......................... et pendant neuf années à compter de cette date.
Adresse du logement :
......................................................................................................
Prix d’acquisition du logement :
.....................................................................................
Selon le cas :
- date d’achèvement du logement neuf ou de son acquisition si elle est postérieure
: ....................
- date de réception des travaux du logement rénové dans les conditions prévues à
l’article L. 262-2
du code de la construction et de l’habitation : .................................................................................................
Références de :
- l’agrément de la résidence (numéro, date et lieu de signature de l’arrêté portant
agrément) : .................................
- l’agrément de l’exploitant de la résidence (numéro, date et lieu de signature
de l'arrêté portant agrément) : .................................
Date de conclusion du bail avec l'exploitant de la résidence :
.......................................................
Date de la première location (date d’effet de la location) :
...........................................................
A…………………, le…………………
(Date et signature)
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-LETTRE-000007
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3926-PGP.html/identifiant=BOI-LETTRE-000007-20130715
|
2013-07-15 00:00:00
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0.0005866185529157519,
-0.035214900970458984,
0.003030321327969432,
0.030736634507775307,
0.003913281485438347,
-0.00626059016212821,
0.0011465970892459154,
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-0.021676963195204735,
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0.06747627258300781,
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0.07009263336658478,
-0.021804478019475937,
-0.01970067247748375,
-0.018958162516355515,
-0.011646246537566185,
0.03246133401989937,
0.007702916860580444,
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-0.036511801183223724,
-0.0077383508905768394,
-0.004354238510131836,
-0.007233599666506052,
-0.0011683086631819606,
0.04697670787572861,
0.04976053535938263,
-0.007301265373826027,
0.09752452373504639,
0.043587010353803635,
0.008439680561423302,
0.0007765744812786579,
0.028846807777881622,
-0.002530763391405344,
-0.02920849807560444,
0.014081264846026897,
-0.009868709370493889,
-0.014826648868620396,
-0.04794500768184662,
-0.025253798812627792,
-0.02125651203095913,
0.03654702380299568,
0.02216210402548313,
0.03236039727926254,
0.024522697553038597,
0.029915301129221916,
-0.0045086354948580265,
0.0008849343867041171,
0.011630465276539326,
0.0017812217120081186,
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-0.01015176996588707,
0.010911591351032257,
0.02028362639248371,
0.008772117085754871,
0.0282832533121109,
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0.01909668929874897,
0.05118018016219139,
0.018356090411543846,
0.008353394456207752,
0.03449171036481857,
-0.03502818942070007,
-0.022021614015102386,
-0.009492247365415096,
-0.019811540842056274,
0.04505351185798645,
-0.0023601960856467485,
-0.03896861523389816,
-0.024675095453858376,
-0.036683324724435806,
-0.005107523873448372,
0.02166276052594185,
0.005235219839960337,
-0.02263682335615158,
-0.05317983776330948,
0.018120408058166504,
-0.008879050612449646,
0.005585329607129097,
-0.003659663489088416,
0.049437012523412704,
0.0011816287878900766,
0.02272246591746807,
-0.007170845288783312,
-0.013721794821321964,
0.03515799343585968,
0.0514773465692997,
-0.017556339502334595,
0.00048032059567049146,
0.010983383283019066,
0.008931439369916916,
0.025613244622945786,
0.061459314078092575,
0.028401926159858704,
-0.01183082815259695,
-0.06543989479541779,
-0.01909993588924408,
-0.015257189981639385,
-0.02547881007194519,
-0.03527211770415306,
0.006979857571423054,
-0.03640309348702431,
0.012516068294644356,
-0.02097179926931858,
0.02241189405322075,
-0.001467601046897471,
0.01028315257281065,
-0.01653924211859703,
0.04414042457938194,
-0.0025597638450562954,
-0.010392739437520504,
-0.003545664716511965,
0.05755128338932991,
0.017894063144922256,
-0.010553492233157158,
0.049586959183216095,
-0.025136040523648262,
-0.02126709185540676,
0.0329948253929615,
0.08258817344903946,
0.04850614443421364,
0.02357381209731102,
-0.03696156293153763,
-0.008196620270609856,
0.015931513160467148,
0.05261744186282158,
-0.03183235973119736,
0.015167934820055962,
-0.030730808153748512,
-0.03366174176335335,
0.02411077730357647,
0.018986040726304054,
-0.04865962639451027,
0.020242270082235336,
0.013639240525662899,
-0.033986013382673264,
0.025743061676621437,
0.0001812322880141437,
-0.06674854457378387,
0.0007897374453023076,
0.011188996955752373,
-0.015538868494331837,
0.04591519013047218,
0.04204107075929642,
0.002340673701837659,
-0.072944276034832,
0.0014232610119506717,
0.023427234962582588,
-0.00030209447140805423,
-0.020134324207901955,
-0.041091203689575195,
0.008580528199672699,
-0.01740770787000656,
-0.013574169017374516,
0.054019566625356674,
-0.01552746444940567,
-0.04249240830540657,
-0.08148802071809769,
-0.025461403653025627,
-0.014586984179913998,
-0.04143122211098671,
-0.02221360057592392,
0.030612561851739883,
0.0019866025540977716,
0.012107446789741516,
0.06487451493740082,
0.003048467682674527,
-0.0015166382072493434,
0.015699151903390884,
-0.013117837719619274,
0.012406219728291035,
0.012362070381641388,
-0.03758687898516655,
0.01178584061563015,
-0.03300803154706955,
0.0028661948163062334,
-0.02903611771762371,
-0.07139819115400314,
-0.03666112571954727,
0.04873492568731308,
0.08838389813899994,
0.0063619972206652164,
0.015045552514493465,
0.030813679099082947,
-0.02606331743299961,
-0.04377320408821106,
0.0412425734102726,
0.03562266752123833,
0.08580267429351807,
0.07092374563217163,
-0.017578667029738426,
-0.060466647148132324,
-0.05407152324914932,
0.030703376978635788,
-0.0027718977071344852,
-0.04857275262475014,
-0.05864286050200462,
-0.031111575663089752,
-0.006734995171427727,
0.003234860487282276,
0.07887943834066391,
-0.015948159620165825,
-0.01509049627929926,
0.026649601757526398,
0.028285540640354156,
-0.02123129554092884,
-0.03825472667813301,
0.05168529972434044,
0.011059185490012169,
0.01596987061202526,
0.009424897842109203,
0.03505799174308777,
0.033979739993810654,
-0.07153141498565674,
-0.0189825389534235,
0.021494027227163315,
-0.010729026980698109,
0.01012474112212658,
0.036663398146629333,
-0.0052410876378417015,
0.014342176727950573,
0.03454314172267914,
-0.06266570836305618,
-0.03387546166777611,
-0.00469414796680212,
-0.027127550914883614,
-0.019437212496995926,
0.03158722072839737,
-0.011639024131000042,
-0.0008186974446289241,
-0.03717690706253052,
-0.037054888904094696,
0.08484473824501038,
0.006816777866333723,
0.05208095535635948,
-0.032861556857824326,
0.05521822348237038,
-0.005396978929638863,
-0.028006942942738533,
0.017298966646194458,
0.045630667358636856,
0.0034623919054865837,
0.017207849770784378,
-0.0268812645226717,
0.029980482533574104,
-0.07018455117940903,
0.008001388050615788,
0.0013406464131549,
0.09671882539987564,
0.0024185122456401587,
-0.008737963624298573,
-0.043575406074523926,
0.06324218958616257,
0.01196350995451212,
-0.02770346961915493,
-0.003233265830203891,
-0.026502838358283043,
0.03411160781979561,
-0.02993653155863285,
-0.027965163812041283,
-0.04387377202510834,
0.02534952387213707,
-0.023399237543344498,
-0.03248688951134682,
0.058889202773571014,
-0.022723199799656868,
0.019200211390852928,
-0.029968593269586563,
-0.02243328094482422,
-0.009906106628477573,
-0.029669661074876785,
-0.027198338881134987,
0.030149435624480247,
-0.005536689888685942,
0.06843887269496918,
-0.038009315729141235,
-0.015330009162425995,
-0.00998769048601389,
-0.03693901002407074,
-0.045892778784036636,
0.03652696684002876,
-0.007954546250402927,
-0.012036735191941261,
0.02644071727991104,
0.0013675559312105179,
-0.021266235038638115,
0.02278163842856884,
-0.021849241107702255,
0.01988214999437332
] |
1
Le 2° de l'article L. 144-1 du
code des assurances prévoit un régime complémentaire facultatif d’assurance vieillesse en faveur des chefs d'exploitation ou d'entreprise agricoles, de leurs conjoints ainsi que de leurs aides
familiaux.
Les modalités de déduction des cotisations versées au titre de ce régime facultatif sont fixées
selon les dispositions de l'article 154 bis-0 A du code général des impôts (CGI).
Il s’agit de cotisations versées dans le cadre de contrats d’assurance de groupe en vue du
paiement d’une retraite complémentaire garantissant un revenu viager, définis de même au 2° de l'article L.144-1 du code des assurances.
I. Champ d’application du régime
A. Activités et contribuables concernés
10
Le régime complémentaire facultatif d'assurance vieillesse, prévu au 2° de
l'article L. 144-1 du code des assurances, est ouvert aux chefs d'exploitation ou d'entreprise agricole qui relèvent du régime
d'assurance vieillesse des travailleurs non salariés agricoles défini à l'article L. 732-18 et suivants du code rural
et de la pêche maritime (métropole) et aux articles L. 781-29 et suivants du code rural et de la pêche
maritime (départements d'outre-mer), à leur conjoint et aux membres de leur famille participant à l'exploitation qui sont affiliés à ce même régime, ainsi qu'aux secrétaires mandataires des
sociétés ou caisses locales d'assurances mutuelles agricoles rattachés au régime des non salariés agricoles en vertu du 5°de
l'article L. 722-1 du code rural et de la pêche maritime et du 1° de
l'article L. 722-4 du code rural et de la pêche maritime.
1. Exploitant individuel
20
Les chefs d'exploitation ou d'entreprise agricole qui ont exercé une activité agricole non
salariée ont droit à une pension de retraite (code rural et de la pêche maritime, art. L. 732-24,
code rural et de la pêche maritime, art. L. 732-28 et
code rural et de la pêche maritime, art. L. 781-32). Sont considérées comme chefs d'exploitation ou d'entreprise
agricole au regard de l'assurance vieillesse les personnes qui relèvent en cette qualité du régime prévu à l'article
L. 722-15 du code rural et de la pêche maritime, à l'article L. 722-17 du code rural et de la pêche maritime
et à l'article L. 722-18 du code rural et de la pêche maritime.
Les chefs d'exploitation ou d'entreprise agricole exerçant leur activité soit à titre individuel
soit dans le cadre d'un groupement agricole d'exploitation en commun (GAEC) peuvent souscrire un contrat d'assurance de groupe défini au I-B-2 § 110.
30
En revanche, ne peuvent souscrire à un contrat d'assurance de groupe prévu par
l'article L. 144-1 du code des assurances parce qu'ils sont exclus du régime d'assurance vieillesse des professions non
salariées agricoles :
- les artisans ruraux (forgerons, réparateurs de machines agricoles, charrons, etc.) qui
relèvent du régime d'assurance vieillesse des professions artisanales (code rural et de la pêche maritime, art. L.
722-15 par renvoi à l'article L. 722-4 du code rural et de la pêche maritime) ;
- les exploitants forestiers négociants en bois inscrits au registre du commerce, qui relèvent
du régime d'assurance vieillesse des professions industrielles et commerciales ;
- les conchyliculteurs et pisciculteurs ayant la qualité d'inscrits maritimes, qui relèvent du
régime social des marins (code rural et de la pêche maritime, art. L. 722-1, 4°).
2. Activité exercée dans le cadre d'une société de personnes ou d'une indivision
40
En cas d'exploitation collective de droit ou de fait (société de personnes, indivision), les
membres non salariés de l'exploitation collective qui participent effectivement aux travaux, tels que les associés de sociétés civiles, les associés exploitants d'entreprises agricoles à
responsabilité limitée (EARL) ou les indivisaires, ont la qualité de chef d'exploitation au regard du régime d'assurance vieillesse des travailleurs non salariés agricoles et sont personnellement
assujettis à ce régime d'assurance vieillesse.
Ils peuvent de ce fait souscrire un contrat d'assurance de groupe défini au
I-B-2 § 110. Les limites de déduction des cotisations (cf. II-B-2 § 310 à 330) s'apprécient distinctement
au niveau de chaque associé.
3. Membres de la famille de l'exploitant
a. Conjoints ayant chacun la qualité de chef d'exploitation
50
Lorsque les deux conjoints, coexploitants ou non au sens fiscal, ont chacun la qualité de chef
d'exploitation ou d'entreprise agricole et cotisent à ce titre personnellement au régime d'assurance vieillesse des professions non salariées agricoles, chacun d'eux peut souscrire un contrat
d'assurance de groupe. Chaque conjoint bénéficie alors de la limite de déduction propre aux chefs d'exploitation (cf. II-B-2 § 310 à 330).
b. Conjoint et autres membres de la famille de l'exploitant
60
Le chef d'exploitation ou d'entreprise agricole peut souscrire un contrat d'assurance de
groupe pour son conjoint et les membres de sa famille participant à l'exploitation. Les cotisations sont déductibles dans la limite définie au II-B-2-c § 340.
70
Les membres non salariés de la famille du chef d'exploitation ou d'entreprise agricole
s'entendent des personnes majeures mentionnées au deuxième alinéa de l'article L. 732-34 du code rural et de la pêche
maritime et qui ont droit, à ce titre, à la pension de retraite forfaitaire prévue à l'article L. 732-24 du code
rural et de la pêche maritime. Il s'agit des ascendants, descendants, frères, sœurs et alliés au même degré du chef d'exploitation ou de son conjoint.
Le conjoint et les membres de la famille doivent vivre sur l'exploitation, ne pas être
affiliés à un régime légal ou réglementaire de retraite à raison de l'exercice d'une activité professionnelle personnelle, ne pas être atteints d'une incapacité absolue de travail et ne pas bénéficier
des dispositions des chapitres IV et V du titre III du code de la famille et de l'aide sociale (code de la famille
et de l'aide sociale, art. 150 et suivants). Lorsque ces conditions sont remplies, le conjoint et les membres de la famille sont, sauf preuve contraire, présumés participer à la mise en valeur de
l'exploitation.
80
L'article L.
321-5 du code rural et de la pêche maritime prévoit un statut optionnel de conjoint collaborateur d'exploitation ou d'entreprise agricole. Le conjoint du chef d'une exploitation ou d'une
entreprise agricole qui n'est pas constituée sous forme d'une société ou d'une coexploitation entre conjoints peut y exercer son activité professionnelle en qualité de collaborateur (au cas
particulier, la notion de coexploitation s'entend au sens des dispositions du code rural et de la pêche maritime, notamment celui de
l'article L. 321-1 du code rural et de la pêche maritime). Ce statut est également offert au conjoint de l'associé
d'une exploitation ou d'une entreprise agricole constituée sous la forme d'une société, à condition de n'être pas associé de la société.
Le conjoint qui a opté pour ce statut a droit à la retraite forfaitaire et à la retraite
proportionnelle des professions non salariées agricoles (code rural et de la pêche maritime, art. L. 732-35).
Il est admis que le chef d'exploitation ou d'entreprise agricole peut souscrire un contrat
d'assurance de groupe pour son conjoint collaborateur. Les cotisations sont déductibles dans la limite définie au II-B-2 § 310 et suivants.
4. Secrétaires mandataires des sociétés ou caisses locales d'assurances mutuelles agricoles
90
Les secrétaires mandataires des sociétés ou caisses locales d'assurances mutuelles agricoles
qui exercent leur activité de manière indépendante et sont affiliés au régime d'assurance vieillesse des professions non salariées agricoles
(code rural et de la pêche maritime, art. L. 722-1, 5°,
code rural et de la pêche maritime, art. L. 722-4, 1°) peuvent souscrire un contrat d'assurance de groupe défini
au I-B-2 § 110. Les cotisations versées au titre de ces contrats sont déductibles dans les limites prévues au II-B-2-a § 310.
Les secrétaires mandataires sont assujettis personnellement au régime d'assurance vieillesse
des non salariés agricoles lorsqu'ils exercent leur activité de manière indépendante et qu'ils peuvent justifier d'une durée de travail d'au moins 1 200 heures par an
(code rural et de la pêche maritime, art. L. 722-5).
B. Caractéristiques du régime facultatif
1. Nature des risques couverts
100
Le régime prévu au 2° de
l’article L. 144-1 du code des assurances est un régime facultatif destiné à compléter les prestations du régime obligatoire en
matière de retraite des travailleurs non salariés des professions agricoles.
Il prend la forme de contrats d’assurance de groupe. Ces contrats doivent avoir pour unique
objet le versement d’une retraite complémentaire versée sous forme de rente viagère.
Par exception à ce principe, il est admis que ces contrats puissent comporter une
contre-assurance décès, en cas de décès de l'assuré avant l'âge auquel lui est ouvert le droit à une pension de retraite, sans que cela remette en cause le principe de la déductibilité des cotisations
(cf. II § 230).
2. Généralités relatives aux contrats d'assurance de groupe
110
Il s’agit de contrats d’assurance de groupe prévus au 2° de
l'article L. 144-1 du code des assurances, y compris ceux gérés par une institution mentionnée à
l'article L. 370-1 du code des assurances pour les contrats mentionnés à
l'article L. 143-1 du code des assurances.
120
L'article L. 141-1 du code
des assurances et l'article L. 144-1 du code des assurances définissent le contrat de groupe comme un contrat souscrit par
une personne morale ou un chef d'entreprise en vue de l'adhésion d'un ensemble de personnes répondant à des conditions définies au contrat, pour la couverture des risques dépendant de la durée de la
vie humaine (au cas particulier, retraite complémentaire).
L'article L. 441-1 du code des
assurances autorise les entreprises d'assurance à participer à toute opération ayant pour objet l'acquisition ou la jouissance de droits en cas de vie notamment par la collecte de primes ou
cotisations, par la constitution de capitaux payables en cas de vie, ou par la constitution et le service de retraites ou avantages viagers. Ces dispositions permettent aux épargnants de souscrire des
contrats de retraite par capitalisation en points.
130
Un contrat d'assurance de groupe suppose l'intervention de trois personnes distinctes :
- l'assureur qui peut être une société d'assurances ou une mutuelle ;
- le souscripteur des contrats qui est représenté par les groupements définis au
I-B-3 § 140 ;
- les adhérents qui acquittent les primes et bénéficient des prestations.
3. Notion de groupement
140
Les groupements habilités à souscrire des contrats d'assurance de groupe doivent être
constitués sous la forme d'associations déclarées régies par la
loi du 1er juillet
1901 relative au contrat d'association. Dans les départements du Bas-Rhin, du Haut-Rhin et de la Moselle, les groupements peuvent être constitués sous la forme d'associations régies par la
législation locale maintenue en vigueur par la disposition du 9° de
l'article
7 de la loi du 1er juin 1924.
Ces groupements sont composés de membres qui exercent une activité de chef d'exploitation ou
d'entreprise agricole, de leurs conjoints et de leurs aides familiaux, sous réserve qu'ils relèvent du régime d'assurance vieillesse de base institué par le chapitre II du titre II du livre VII du
code rural et de la pêche maritime (code des assurances, art. L. 144-1).
La constitution d'un groupement habilité est une condition substantielle pour que les primes
versées soient admises en déduction.
4. Justification du paiement des cotisations au régime obligatoire
150
Conformément au 2° de
l'article L. 144-1 du code des assurances, tout adhérent à un contrat d'assurance de groupe doit, lors de son adhésion,
justifier auprès du groupement souscripteur du contrat (cf. I-B-3 § 140) qu'il est en situation régulière vis-à-vis des régimes obligatoires d'assurance-vieillesse des professions non
salariées agricoles.
Remarque : Les régimes d'assurances-vieillesse obligatoires sont, d'une part,
le régime d'assurance-vieillesse de base et, d'autre part, le régime d'assurance vieillesse complémentaire obligatoire institué par
l'article
2 de la loi n° 2002-308 du 4 mars 2002 tendant à la création d'un régime de retraite complémentaire obligatoire pour les non-salariés agricoles
(BOI-BA-BASE-20-30-40-10 au VI-A § 130).
160
Conformément au 2° de
l'article L. 144-1 du code des assurances, l'adhérent devra justifier ultérieurement chaque année, auprès du groupement
mentionné au I-B-3 § 140, de la régularité de sa situation vis-à-vis de l'ensemble des régimes obligatoires d'assurance-vieillesse au cours de l'année civile précédente.
L'adhérent n'a pas à fournir cette justification annuellement à l'administration fiscale. En
revanche, il est dans l'obligation de le faire sur demande de cette dernière.
5. Régularité et périodicité des primes
170
Le versement des primes ou cotisations doit présenter un caractère régulier dans son montant
et sa périodicité. Les contrats d'assurance de groupe doivent fixer, pour le versement des primes ou cotisations, une périodicité qui ne peut être supérieure à un an. Sont ainsi écartés du champ
d'application du régime, les contrats offrant une couverture sur plusieurs années et stipulant le versement d'une cotisation unique à une date donnée.
180
Les primes doivent être annuelles et fixées en fonction d'une cotisation minimale qui varie
chaque année parallèlement au plafond prévu à l'article L. 241-3 du code de la sécurité sociale. La cotisation minimale
devra subir chaque année le même pourcentage d'augmentation que ce plafond.
190
Le contrat doit en outre permettre aux adhérents d'opter, chaque année, pour le paiement d'une
cotisation dont le montant est compris entre cette cotisation minimale et un maximum égal à quinze fois cette cotisation.
6. Rachat du contrat (versement d'un capital)
200
Les contrats d'assurance de groupe ne peuvent prévoir une faculté de rachat (versement d'un
capital) que dans les cas prévus à l'article L. 132-23 du code des assurances.
Toute clause ouvrant à d'autres circonstances une possibilité de sortie en capital entacherait
le contrat d'assurance de groupe d'irrégularité et entraînerait automatiquement le rejet des charges déductibles des primes ou cotisations versées au titre du contrat (sous réserve de la mesure de
tempérament prévue au I-B-1 § 100).
7. Rachat de cotisations
210
Les contrats d'assurance de groupe peuvent permettre aux adhérents de payer des cotisations
supplémentaires au titre des années qui précédent immédiatement la date de leur adhésion au contrat dans la limite maximale de quatre années.
Cette faculté de rachat est subordonnée à la condition que les années en cause correspondent à
des périodes d'affiliation au régime obligatoire d'assurance vieillesse des professions non salariées agricoles et qu'elles n'ont pas donné lieu à versement de cotisations à l'ancien régime COREVA.
Le montant de la cotisation supplémentaire à verser au cours d'une année doit être égal au
montant de la cotisation qui est fixé pour cette même année.
220
La cotisation supplémentaire ne peut être renouvelée, au maximum, que quatre fois. En cas de
non paiement de la cotisation supplémentaire qui doit être versée au cours d'une année donnée, son versement ne peut être reporté sur une autre année. L'interruption dans le paiement des cotisations
supplémentaires fait donc perdre définitivement à l'assuré le droit de racheter les années dont il a différé le rachat.
II. Déduction des cotisations
230
L'article
154 bis-0 A du CGI prévoit que le montant des cotisations versées au titre des contrats d'assurance de groupe prévus au 2° de
l'article L. 144-1 du code des assurances, y compris ceux gérés par une institution mentionnée à
l'article L. 370-1 du code des assurances pour les contrats mentionnés à
l'article L. 143-1 du code des assurances sont déductibles du bénéfice imposable sous certaines conditions et limites.
A. Règles de déductibilité liées à l'économie du contrat
240
En principe, seules les primes des contrats offrant des prestations sous forme de rente
viagère sont susceptibles de bénéficier du régime de déduction prévu à l'article 154 bis-0 A du CGI.
Toutefois, lorsque les contrats comportent une contre-assurance décès, en cas de décès de
l'assuré avant l'âge auquel lui est ouvert le droit à une pension de retraite (cf. I-B-1 § 100), la déductibilité des primes est possible dans les
conditions suivantes :
- la contre-assurance peut prévoir le versement d'une rente viagère (qui peut, le cas échéant,
être temporaire) au profit du conjoint, des enfants ou d'un tiers désigné au contrat. Dans cette hypothèse, la prime versée est déductible en totalité ;
- la contre-assurance peut prévoir le versement d'un capital correspondant au seul montant des
primes versées par l'assuré, à l'exclusion notamment des produits générés par ces versements. Dans cette hypothèse, la cotisation afférente à la contre-assurance décès n'est pas déductible. Le
bénéfice de la mesure de tempérament est subordonné dans ce cas à la ventilation, par l'organisme d'assurance, de la prime due (part déductible et part non déductible) lors de l'adhésion au contrat et
de chaque nouvel appel de prime.
Ces conditions sont d'application stricte. En cas de non respect, la totalité de la prime sera
réintégrée au bénéfice.
B. Limitations de déductions
250
Les limites prévues par
l'article 154 bis-0 A du CGI sont fixées par référence au revenu professionnel de l'exploitant et/ou au plafond
mentionné à l'article L. 241-3 du code de la sécurité sociale.
1. Revenu professionnel à prendre en compte
260
L'article
41 DN bis de l'annexe III au CGI précise que le bénéfice imposable à retenir pour la détermination des limites de déduction des primes mentionnées au I de
l'article 154 bis-0 A du CGI s'entend du bénéfice imposable avant déduction de ces mêmes cotisations ou primes.
Lorsque l'exploitant est imposé selon la règle de la moyenne triennale, le bénéfice qui doit
être retenu est celui de l'exercice clos au cours de l'année et non celui qui résulte de l'application de cette moyenne.
Lorsque, pour une même activité, plusieurs exercices sont clos au cours d'une même année, la
limite de déduction mentionnée au II-B-2-b § 320 doit être appréciée au titre de chacun des exercices en tenant compte du résultat de celui-ci et du plafond de la sécurité sociale
dans les conditions précisées au II-B-2-a § 310.
Lorsqu'aucun exercice n'est clos au cours d'une année civile, la limite de déduction
mentionnée au II-B-2-b § 320 doit être appréciée en tenant compte du résultat provisoire arrêté au 31 décembre de cette même année. A la clôture de l'exercice l'année suivante, la
limite de déduction mentionnée au II-B-2-b § 320 doit être appréciée en tenant compte du résultat global de cet exercice et du plafond de la sécurité sociale dans les conditions
précisées au II-B-2-a § 310 sous déduction des cotisations déduites au titre de l'année précédente.
270
Le bénéfice mentionné au II-B-1 § 260 à retenir pour la détermination des
limites de déduction est majoré, le cas échéant, des abattement prévus à l'article 44 quaterdecies du CGI et à
l'article 73 B du CGI ainsi que des revenus exonérés en application de
l'article 44 sexies du CGI à l'article 44
nonies du CGI, de l'article 44 terdecies du CGI, de
l'article 44 quindecies du CGI et de
l'article 44 sexdecies du CGI. En pratique, seules les dispositions prévues aux 44 quaterdecies du CGI et 73 B du CGI
ont toutefois vocation à s'appliquer aux titulaires de bénéfices agricoles.
En revanche, ce bénéfice n'est pas majoré des déductions pour investissement ou pour aléas
éventuellement pratiquées. Il n'est également pas tenu compte des plus-values et moins-values professionnelles à long terme réalisées.
Le bénéfice ainsi déterminé ne doit en outre pas être minoré des déficits antérieurs
reportables, en application du I de l'article 156 du CGI, sur le revenu global ou sur les revenus de même catégorie pour la
détermination de l'impôt sur le revenu.
280
Lorsque l'exploitant est associé d'une société de personnes ou d'un groupement qui acquitte
pour lui ses cotisations sociales personnelles, celles-ci doivent être rapportées au résultat et ajoutées à la quote-part de résultat revenant à l'associé qui les déduit ensuite de cette même
quote-part sous réserve de la limite mentionnée au II-B-2-a § 330.
290
Lorsque le contribuable exerce plusieurs activités dont les revenus sont imposables dans la
catégorie des bénéfices agricoles, le bénéfice imposable à retenir pour la détermination de la limite mentionnée au II-B-2-b § 320 s'entend de la somme des bénéfices tirés de chaque
activité. La déduction des cotisations versées, dans la limite précitée, doit être opérée sur les résultats imposables de chacune de ces activités, au prorata de ceux-ci.
300
Sur l'incidence des régimes d'imposition sur la déduction des cotisations visées au I de
l'article 154 bis-0 A du CGI, cf. II-C § 360 et 370.
2. Encadrement de la déduction
a. Plafond de la sécurité sociale à prendre en compte
310
Le plafond de la sécurité sociale, visé à
l'article L.241-3 du code de la sécurité sociale et arrêté par le ministre chargé de la sécurité sociale, entre en
vigueur au 1er janvier de chaque année. En conséquence, et bien que cette précision ne figure plus à l'article
154 bis-0 A du CGI, la limite de déduction mentionnée au II-B-2-b § 320 s'apprécie au 1er janvier de l'année au cours de laquelle l'exercice comptable est clos, que cet
exercice diffère ou non de l'année civile et quelle que soit la date de paiement de la cotisation au cours de celui-ci.
A titre d'information, le plafond annuel visé à l'article L.241-3 du code de la sécurité
sociale en vigueur au 1er janvier 2017, tel qu'il résulte de l'arrêté du 5 décembre 2016 portant
fixation du plafond de la sécurité sociale pour 2017, s'établit à 39 228 €. Au 1er janvier 2018, il s'établit à 39 732
(arrêté du 5 décembre 2017 portant fixation du plafond de la sécurité sociale
pour 2018).
Lorsque la durée de l'exercice est inférieure ou supérieure à douze mois, le plafond
mentionné ci-dessus doit être réduit ou augmenté prorata temporis pour le calcul des limites de déduction mentionnées ci-après.
b. Modalités de détermination de la limite de déduction
320
La déduction des cotisations versées par les chefs d'exploitation ou d'entreprise agricole
au titre des contrats d'assurance de groupe est limitée au plus élevé des deux montants suivants :
- 10 % de la fraction du revenu professionnel imposable qui n'excède pas huit fois le
montant annuel du plafond mentionné à l'article L. 241-3 du code de la sécurité sociale, auxquels s'ajoutent 15 %
supplémentaires sur la fraction de ce revenu comprise entre une fois et huit fois le montant annuel précité ;
- ou 10 % du montant annuel du plafond mentionné à l'article L.241-3 du code de la sécurité
sociale.
Cette limite s'applique à l'ensemble des versements effectués tant au titre des cotisations
courantes que, le cas échéant, des rachats de cotisations.
330
Il est rappelé que, dans les entreprises dont l'effectif ne dépasse pas deux cent cinquante
salariés (code du travail, art. L. 3332-2), les chefs d'entreprise peuvent participer aux plans d'épargne pour la retraite
collectifs (PERCO) définis de l'article L. 3334-1 du code du travail à
l'article L. 3334-16 du code du travail mis en place au sein de ces entreprises.
L'abondement versé par l'entreprise au chef d'entreprise dans le cadre d'un ou plusieurs
PERCO, qui ne peut excéder en application de l'article L. 3332-11 du code du travail à
article L. 3332-13 du code du travail, par année civile et par bénéficiaire, ni un plafond fixé par voie réglementaire, ni le
triple de la contribution du bénéficiaire, est exonéré de l'impôt sur le revenu en application du a du 18° de l'article 81 du
CGI.
Cet abondement exonéré de l'impôt sur le revenu vient en diminution de la limite de
déduction telle que définie au II-B-2-b § 320.
c. Majoration de la limite de déduction
340
L'article
154 bis-0 A du CGI précise que si le chef d'exploitation ou d'entreprise agricole a souscrit un contrat d'assurance de groupe pour son conjoint ou pour les membres de sa famille participant à
l'exploitation (cf. I-A-3-b § 60 à 80), les cotisations versées au titre de ce contrat sont déductibles du bénéfice imposable de l'exploitant dans la
limite d'un plafond fixé, pour chacune de ces personnes, au tiers du plafond de déduction prévu pour les cotisations du chef d'exploitation, tel que défini au II-B-2-b § 320.
La circonstance qu'un changement d'exploitant, dans les conditions prévues au
I-B-2 § 50 du BOI-BA-REG-10-30, intervienne en cours d'exercice n'est pas de nature à faire obstacle à l'application de cette mesure. Dans
cette hypothèse, la détermination de la qualité de chef d'exploitation pour l'appréciation de la limite mentionnée au II-B-2-b § 320 et de la majoration mentionnée ci-dessus doit être
effectuée en retenant la solution la plus favorable au contribuable.
350
Trois situations doivent donc être envisagées :
- le revenu professionnel est inférieur au plafond de la sécurité sociale : dans ce cas, la
limite de déduction des cotisations du chef d'exploitation est fixée à 10 % de ce plafond (soit au cas particulier 3 923 € pour l'année 2017 et 3 973 € pour l'année 2018) ;
- le revenu professionnel est supérieur au plafond de la sécurité sociale sans excéder huit
fois le montant de celui-ci : dans ce cas, la limite de déduction des cotisations du chef d'exploitation est fixée à 10 % du revenu professionnel défini aux
II-B-1 § 260 à 300, auxquels s'ajoutent 15 % supplémentaires sur la fraction de ce revenu comprise entre une fois et huit fois le montant du plafond
annuel précité ;
- le revenu professionnel est supérieur à huit fois le plafond de la sécurité sociale : dans
ce cas, la limite de déduction des cotisations du chef d'exploitation est fixée à 10 % d'une somme égale à huit fois le montant du plafond de la sécurité sociale, auxquels s'ajoutent 15 % d'une somme
égale à sept fois le même plafond (soit au cas particulier pour l'année 2017, 10 % de [8 x 39 228] + 15 % de [7 x 39 228] = 72 571€).
Remarque : Cette somme constitue la limite maximale
de déduction des cotisations versées par les chefs d'exploitation ou d'entreprise agricole au titre des contrats d'assurance de groupe au titre de 2017. Pour 2018, cette limite maximale s'établit à 73
504€.
Exemple 1 : Un chef d'exploitation agricole dont l'exercice comptable est clos
le 31 décembre a souscrit un contrat pour lui même.
Le bénéfice imposable de l'exercice clos le 31 décembre 2017 avant déduction des cotisations
versées au titre des contrats d'assurance de groupe s'établit à 45 220 €.
La limite de déduction de ces cotisations s'établit à 5 421€, soit 10 % du revenu professionnel
défini aux II-B-1 § 260 à 300 auxquels s'ajoutent 15 % supplémentaires sur la fraction de ce revenu comprise entre une fois et huit fois le montant du
plafond annuel précité (10 % * 45 220 € + 15 % * (45 220 – 39 228)). Si les cotisations versées sont inférieures à ce montant, elles sont donc déductibles en totalité. Dans le cas contraire, leur
déduction est limitée à 5 421 €.
Exemple 2 : Un chef d'exploitation agricole dont l'exercice comptable est clos
le 31 décembre a souscrit un contrat pour lui-même, un contrat pour son conjoint et un contrat pour sa fille, participant tous deux à l'exploitation.
Le bénéfice imposable de l'exercice clos le 31 décembre 2017 avant déduction des cotisations
versées au titre des contrats d'assurance de groupe s'établit à 45 220 €.
La limite de déduction des cotisations du chef d'exploitation s'établit à 5 421 € ainsi
qu'indiqué dans l'exemple 1 ci-dessus. La limite de déduction des cotisations versées au titre de chaque contrat souscrit par le chef d'exploitation en faveur de son conjoint ou des membres de sa
famille participant à l'exploitation s'établit à 1 807 €, soit un tiers de la limite prévue pour les cotisations du chef d'exploitation. Si les cotisations versées au titre de chacun de ces derniers
contrats sont inférieures à ce montant, elles sont donc déductibles en totalité. Dans le cas contraire, leur déduction est limitée à 1 807 € au titre de chaque contrat.
Exemple 3 : Un chef d'exploitation dont l'exercice comptable est clos le 31
décembre n'a pas souscrit de contrat pour lui-même mais a seulement souscrit un contrat au profit de son conjoint participant à l'exploitation.
Le bénéfice imposable de l'exercice clos le 31 décembre 2017 avant déduction des cotisations
versées au titre des contrats d'assurance de groupe s'établit à 45 220 €.
La limite de déduction des cotisations versées au titre du contrat souscrit par le chef
d'exploitation en faveur de son conjoint participant à l'exploitation s'établit à 1 807 €, soit un tiers de la limite prévue pour les cotisations du chef d'exploitation, telle qu'indiquée dans
l'exemple 2. Si les cotisations versées au titre de ce contrat sont inférieures à ce montant, elles sont donc déductibles en totalité. Dans le cas contraire, leur déduction est limitée à 1 807 €.
Exemple 4 : Un chef d'exploitation dont l'exercice comptable est clos le 31
décembre a souscrit un contrat pour lui-même ainsi qu'un contrat au profit de son conjoint participant à l'exploitation.
Le bénéfice imposable de l'exercice clos le 31 décembre 2017 avant déduction des cotisations
versées au titre des contrats d'assurance de groupe s'établit à 15 000 €.
Le revenu professionnel étant inférieur au plafond de la sécurité sociale, la limite de
déduction de ces cotisations s'établit à 10 % de ce plafond, soit au cas particulier 3 923 € pour l'année 2017. Si les cotisations versées sont inférieures à ce montant, elles sont donc déductibles en
totalité. Dans le cas contraire, leur déduction est limitée à 3 923 €.
La limite de déduction des cotisations versées au titre du contrat souscrit par le chef
d'exploitation en faveur de son conjoint participant à l'exploitation s'établit à 1 308 €, soit un tiers de la limite prévue pour les cotisations du chef d'exploitation. Si les cotisations versées au
titre de ce contrat sont inférieures à ce montant, elles sont donc déductibles en totalité. Dans le cas contraire, leur déduction est limitée à 1 308 €.
C. Fait générateur de la déductibilité des cotisations
360
Le fait générateur de la déductibilité des cotisations est constitué par le paiement.
En cas d'exploitation individuelle et lorsque le bénéfice est déterminé selon un régime
réel, les cotisations sont prises en compte pour la détermination du bénéfice imposable correspondant à l'exercice au cours duquel le paiement est intervenu.
En ce qui concerne les associés de sociétés de personnes ou assimilées mentionnés au
I-A-2 § 40, ainsi que les associés des groupements agricoles d'exploitation en commun (GAEC), seules les cotisations versées avant la date de clôture de
l'exercice peuvent être admises en déduction de la quote-part de bénéfice revenant à l'associé au titre de ce même exercice.
370
Afin de permettre la justification du paiement, les organismes, auxquels sont versées au
titre du risque vieillesse des cotisations ou primes dans le cadre de contrats d'assurance de groupe mentionnés au I de
l'article 154 bis-0 A du CGI, délivrent aux cotisants, avant le 1er mars de chaque année, une attestation
mentionnant le montant des cotisations ou primes versées à ces régimes ou contrats au cours de l'année civile écoulée
(CGI, ann. III, art. 41 DN ter).
Un double de cette attestation est adressé dans le même délai par les organismes
gestionnaires à la direction départementale des finances publiques du lieu de leur principal établissement.
D. Modalités de déduction
380
L'article
154 bis-0 A du CGI prévoit que les cotisations versées au titre des contrats d'assurance de groupe sont déductibles du revenu professionnel imposable. Cette règle appelle les précisions suivantes.
390
Lorsque le bénéfice est déterminé selon le régime réel des bénéfices agricoles, les
cotisations constituent une charge déductible pour la détermination du bénéfice professionnel imposable.
Pour les membres de sociétés ou groupement, cf. II-B-1 § 280.
Remarque : Lorsque le bénéfice est déterminé selon le régime des
micro-exploitations, les règles de détermination du bénéfice ne permettent pas la déduction du revenu professionnel des cotisations versées au titre des contrats d'assurance de groupe. Toutefois, en
application du 13° du II de l'article 156 du CGI, les cotisations en question sont déductibles du revenu global de l'année de
leur paiement, dans les limites prévues par l'article 154 bis-0 A du CGI (cf. II-B-2 § 320 à 350).
III. Imposition des prestations
400
Les prestations d’assurance vieillesse servies sous forme de rente dans le cadre des
contrats d’assurance de groupe définis ci-dessus sont imposables dans la catégorie des pensions dans les conditions prévues au a du 5 de
l’article 158 du CGI (BOI-RSA-PENS-10-20-20 au V § 240 et
suivants).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BA-BASE-20-30-40-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3967-PGP.html/identifiant=BOI-BA-BASE-20-30-40-20-20180606
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2018-06-06 00:00:00
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8a3eeb6730aa0f7f28fb1b94bbd82a09651b02308fa522375ec8972790546414
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0.001985828159376979,
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0.005578852258622646,
0.01478088553994894,
0.08751468360424042,
0.04291269928216934,
-0.012754218652844429,
-0.09475009143352509,
0.010067714378237724,
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-0.03308038040995598,
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0.0036931007634848356,
0.0395406149327755,
0.008257758803665638,
0.01029315683990717,
-0.0033747588749974966,
-0.05166071280837059,
-0.0335795022547245,
0.006855703890323639,
0.0030577247962355614,
-0.047018956393003464,
0.00370143074542284,
-0.03785165399312973,
0.019063197076320648,
0.0317465104162693,
0.0028715755324810743,
-0.0007540233200415969,
-0.035814303904771805,
0.0014933402417227626,
0.016625871881842613,
-0.004817597568035126,
-0.011431174352765083,
0.029085131362080574,
0.03760378807783127,
0.05533749237656593,
0.004703412763774395,
0.007952660322189331,
-0.009953421540558338,
-0.006783679127693176,
-0.024025656282901764,
0.02329935133457184,
-0.04647520184516907,
-0.03564905375242233,
0.052982114255428314,
-0.027953844517469406,
-0.010484100319445133,
-0.004090836737304926,
-0.006667314097285271,
-0.024407895281910896
] |
I. Obligations déclaratives
A. Travaux de restauration immobilière réalisés par le contribuable
1. Obligations générales
1
Les contribuables qui demandent à bénéficier de l'imputation sur le revenu global prévue par le
dispositif "Ancien Malraux" doivent fournir les justificatifs suivants au service des impôts des particuliers dont ils dépendent :
- une note établie sur papier libre, comportant l'adresse et la surface habitable du logement et
un engagement de louer le logement non meublé dans les douze mois de l'achèvement des travaux à usage de résidence principale du locataire pendant six ans. Cette note doit être jointe à la première
déclaration de revenus au titre de laquelle le contribuable demande l'imputation sur le revenu global. À défaut, l'imputation n'est pas autorisée. Un modèle est joint au
BOI-LETTRE-000192.
- une copie du bail. Celle-ci doit être jointe à la déclaration de revenus de l'année au cours
de laquelle le premier contrat de location est conclu.
10
Lorsque le bail est conclu avec un autre locataire au cours de la période de six ans couverte
par l'engagement de location, une copie du nouveau bail doit être jointe à la déclaration de revenus déposée au titre de la première année couverte par le nouveau bail.
2. Obligations spécifiques
20
En outre, le cas échéant, le contribuable doit également produire les justificatifs suivants :
- une note indiquant que le logement est occupé par un locataire titulaire d'un bail conclu au
moins un an avant le début des travaux. Cette situation doit être justifiée par la production d'une copie de ce bail (et éventuellement du nouveau bail) et une copie de la déclaration d'ouverture de
chantier prévue à l'article R*. 424-16 du code de l'urbanisme ainsi qu'une pièce attestant de sa date de réception en mairie ;
- une note indiquant que le logement est occupé par une personne évincée d'un logement concerné
par l'opération de restauration immobilière et bénéficie d'un droit au relogement dans cette opération. Cette note comporte le nom, la précédente adresse du locataire et le nom et l'adresse de son
précédent propriétaire lorsque le droit au relogement ne concerne pas le même logement. Il convient, par ailleurs, de joindre tous justificatifs propres à établir le droit au relogement du locataire
(copie de la lettre recommandée d'offre de réintégration, de la lettre d'offre et d'acceptation de relogement définitif dans un autre local, etc.).
30
De même, le contribuable doit être en mesure de produire, le cas échéant et à la demande du
service, une copie de l'attestation de l'architecte des bâtiments de France (BOI-RFPI-SPEC-40-10 au II § 120) et de la déclaration d'utilité publique.
B. Travaux de restauration immobilière réalisés par l'intermédiaire de sociétés civiles immobilières non soumises à
l'impôt sur les sociétés (autres que celles mentionnées à l'article 1655 ter du CGI)
40
Lorsque l'immeuble concerné par l'opération de restauration immobilière appartient à une
société non soumise à l'impôt sur les sociétés, certaines obligations déclaratives incombent à l'associé et d'autres au gérant de la société pour le compte des associés. En revanche pour les sociétés
mentionnées à l'article 1655 ter du code générale des impôts (CGI), les obligations déclaratives incombent aux
propriétaires des parts en raison de la transparence fiscale.
1. Obligations des associés
50
Chaque souscripteur joint à la déclaration de revenus de l'année au titre de laquelle il
demande l'imputation du déficit foncier sur le revenu global :
- un engagement de conserver les parts pendant six ans à compter de la date de souscription ;
- un engagement, fourni par la société, de louer les logements non meublés dans les douze mois
de l'achèvement des travaux à usage de résidence principale d'un locataire pendant six ans et de respecter les conditions du 3° du I de
l'article 156 du CGI. Ces engagements peuvent être regroupés sur un seul et même document ;
- une attestation de souscription fournie par la société dont le modèle est proposé au
BOI-LETTRE-000193. Ce modèle doit être adapté pour les sociétés autres que les sociétés civiles de placement immobiliers (SCPI).
Chaque année et pendant la durée de l'engagement de conservation des parts, les souscripteurs
accompagnent leur déclaration de revenus d'une attestation annuelle comportant le relevé du compte personnel du souscripteur (BOI-LETTRE-000194).
2. Obligations des sociétés
60
Les sociétés doivent fournir sans demande préalable :
aux souscripteurs :
- l'engagement et l'attestation de souscription mentionnés au I-B-1 § 50 ;
- une attestation annuelle comportant un relevé de compte personnel du souscripteur ;
- le montant du déficit foncier imputable sur le revenu global et celui imputable sur les
autres revenus fonciers ;
aux centres des finances publiques dont dépend la société, selon les cas :
- une liste comportant, par immeuble, les noms des locataires, le loyer et la surface
habitable du logement ;
- le détail des charges pouvant créer un déficit foncier imputable sur le revenu global des
souscripteurs (les dépenses doivent avoir été effectivement payées aux entrepreneurs soit directement par la société, soit par l'AFU pour être déductibles). Les frais de relogement et d'indemnités
d'éviction doivent faire l'objet d'une liste nominative des bénéficiaires indiquant notamment les dates et références de paiement.
3. Obligations particulières en cas de fusion de SCPI présentant un caractère intercalaire
70
Le bénéfice de la non-interruption du délai de six ans de location et de conservation des
parts est subordonné au renouvellement des engagements pris initialement par la société absorbée et l'associé de celle-ci. Ainsi, la société absorbante ou nouvelle doit prendre l'engagement de
respecter celui initialement pris par la société absorbée. De même, l'associé de la société absorbée doit prendre l'engagement de conserver les parts de la société absorbante ou nouvelle jusqu'à
l'expiration de la période couverte par son engagement initial.
80
Cas particuliers :
- bail conclu un an avant le début des travaux : une copie de la déclaration d'ouverture de
chantier ainsi qu'une pièce attestant de sa date de réception en mairie ;
- relogement de locataires : une copie des pièces prouvant le droit au relogement des
locataires.
II. Remise en cause du bénéfice du dispositif « Ancien Malraux »
90
L'imputation du déficit foncier sur le revenu global est remise en cause, notamment, dans les
cas suivants :
- inexactitude ou absence de justificatifs ;
- absence de location dans les douze mois suivant la date d'achèvement des travaux ;
- non-respect de l'engagement de louer non meublé à usage de résidence principale du locataire
pendant six ans ;
- location ou sous-location meublée ou équipée ;
- cession du logement pendant le délai de six ans. Il est admis toutefois de ne pas remettre
en cause l'imputation sur le revenu global en cas d'expropriation du logement pour cause d'utilité publique.
100
Lorsque le déficit foncier imputé sur le revenu global est relatif à des parts de sociétés non
soumises à l'impôt sur les sociétés (SCI, SCPI, etc.) la cession des parts dans le délai de six ans entraîne une reprise de l'avantage même si la société continue à respecter l'engagement pris
initialement (cf. toutefois l'exception prévue en cas de fusion de SCPI au I-B-3 § 70).
110
En cas de remise en cause, le revenu global de l'année au cours de laquelle l'engagement ou
les conditions de location ne sont pas respectés est majoré du déficit foncier indûment imputé. Les pénalités sont déterminées dans les conditions de droit commun. Sous réserve des règles de
prescription, le déficit foncier peut être imputé dans les conditions de droit commun applicables à la date d'imputation du déficit.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-RFPI-SPEC-40-30
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4010-PGP.html/identifiant=BOI-RFPI-SPEC-40-30-20160530
|
2016-05-30 00:00:00
|
8c0f196edab59888656c61d9ef20f90ba74138853fb81849517751ce0ae33b8d
|
[
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-0.003725051414221525,
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0.07667239010334015,
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0.01921202428638935,
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0.0006059534498490393,
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-0.00553764495998621,
0.0009843031875789165,
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0.007352618500590324,
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0.0016543178353458643,
-0.00585941132158041,
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-0.017279481515288353,
0.007929001934826374,
-0.004065655171871185,
-0.012258285656571388,
-0.006297070067375898,
0.0735175758600235,
0.0077267782762646675,
-0.026069777086377144,
0.013884114101529121,
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0.0025801826268434525,
0.043514933437108994,
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0.019001251086592674,
-0.012440599501132965,
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0.0021038404665887356,
-0.02689262665808201,
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0.009784609079360962,
-0.016197247430682182,
0.02398674003779888,
-0.011426628567278385,
-0.022893432527780533,
0.08125180006027222,
0.05055318772792816,
-0.027552245184779167,
-0.01916828192770481,
0.012584109790623188,
0.043027982115745544,
-0.09021580964326859,
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-0.002060192171484232,
-0.011137071065604687,
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0.024077897891402245,
0.02787182480096817,
-0.01412471104413271,
0.004252960905432701,
-0.00014594700769521296,
-0.060439594089984894,
-0.0011304058134555817,
0.046581920236349106,
0.012095902115106583,
-0.011206021532416344,
-0.12542416155338287,
-0.03740479052066803,
-0.044441450387239456,
0.04054157808423042,
-0.026850471273064613,
-0.010634081438183784,
-0.04457941651344299,
-0.005916950758546591,
0.014897942543029785,
-0.006344354711472988,
0.02791612036526203,
0.011222404427826405,
0.06376850605010986,
0.01861921325325966,
0.0010879694018512964,
0.00614783214405179,
-0.07447908073663712,
0.04366321861743927,
-0.0410374291241169,
-0.033475667238235474,
0.07145194709300995,
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-0.010485884733498096,
0.016734657809138298,
-0.05485929548740387,
0.0025591107551008463,
0.016059288755059242,
0.010736317373812199,
-0.04585566371679306,
0.022540703415870667,
0.008373336866497993,
-0.0025397343561053276,
0.009254224598407745,
-0.020826272666454315,
0.024411773309111595,
0.037124861031770706,
-0.003957861103117466,
-0.014139504171907902,
0.007193326018750668,
-0.020445246249437332,
0.04789111018180847,
-0.016036152839660645,
0.023754382506012917,
0.018208587542176247,
0.03456501662731171,
-0.004056846722960472,
-0.001909542945213616,
-0.0193954911082983,
0.03165841102600098,
0.09762201458215714,
0.03264040872454643,
-0.02389533258974552,
-0.0022404007613658905,
0.010380326770246029,
0.00032840194762684405,
-0.015236206352710724,
0.009802441112697124,
0.021870693191885948,
-0.004240706562995911,
-0.011451312340795994,
-0.019816096872091293,
-0.06085924804210663,
-0.029728954657912254,
-0.0154893659055233,
0.04595223069190979,
0.0026755440048873425,
-0.06369052082300186,
-0.059634193778038025,
-0.008853213861584663,
0.03124045580625534,
0.008223296143114567,
0.04401833936572075,
0.023075386881828308,
0.008522985503077507,
0.013203651644289494,
0.02930702082812786,
0.024128807708621025,
0.02292921394109726,
-0.014906290918588638,
0.00802188366651535,
0.03466693311929703,
0.028447162359952927,
-0.011459694243967533,
0.048337001353502274,
0.028941817581653595,
0.011191954836249352,
-0.05966886505484581,
-0.04936469346284866,
-0.00861814059317112,
-0.06697025895118713,
-0.01420615054666996,
-0.01464808639138937,
-0.01825990527868271,
0.014978894963860512,
-0.016276193782687187,
0.012201747857034206,
0.00457433657720685,
0.0010806084610521793,
-0.007878703065216541,
0.06237312778830528,
0.007621907629072666,
-0.03394380211830139,
-0.04297228157520294,
0.07610642164945602,
-0.05462998151779175,
0.007096202578395605,
0.03679065406322479,
0.0003467677452135831,
-0.000331179762724787,
-0.02021542377769947,
0.058918870985507965,
0.01688959263265133,
0.0016691491473466158,
-0.010627723298966885,
0.024867873638868332,
-0.033388402312994,
0.017137575894594193,
0.04952659457921982,
0.005131247453391552,
-0.03214176744222641,
-0.037564560770988464,
-0.016363082453608513,
-0.007934775203466415,
-0.041972119361162186,
0.027141787111759186,
0.024799635633826256,
0.03201514855027199,
0.013219443149864674,
-0.0429588258266449,
-0.014729111455380917,
0.017429230734705925,
-0.019239893183112144,
-0.02503163181245327,
0.05943330377340317,
0.022808121517300606,
-0.042117610573768616,
-0.017858024686574936,
0.011231526732444763,
0.001543714082799852,
0.0005383961834013462,
-0.029745550826191902,
-0.025983154773712158,
0.006710658315569162,
0.012739229016005993,
-0.01912536285817623,
0.002956230193376541,
-0.07429742068052292,
-0.04137584567070007,
-0.016061341390013695,
-0.07028822600841522,
-0.03702155128121376,
-0.000556628277990967,
-0.009673823602497578,
0.018372273072600365,
0.0011360017815604806,
-0.005462894681841135,
0.04160204157233238,
-0.018481282517313957,
0.00815053191035986,
0.007019005250185728,
-0.020035255700349808,
0.018254360184073448,
0.009372959844768047,
-0.018695853650569916,
0.013899908401072025,
0.006150884088128805,
0.035020459443330765,
-0.011860993690788746,
-0.09268244355916977,
-0.051176175475120544,
0.09979962557554245,
0.017524030059576035,
0.025761036202311516,
0.0003645815886557102,
0.016828173771500587,
-0.0741586834192276,
-0.049705490469932556,
0.10212469846010208,
0.03717414289712906,
0.03000512532889843,
0.03352312371134758,
0.029065890237689018,
-0.009240435436367989,
0.023424891754984856,
-0.028172606602311134,
-0.007883818820118904,
-0.01418120227754116,
0.001986861228942871,
-0.023465856909751892,
-0.0207477156072855,
0.00982665829360485,
0.08486753702163696,
0.01948532462120056,
-0.035030547529459,
-0.03267639875411987,
0.010578312911093235,
-0.02657490037381649,
-0.028195248916745186,
0.02806609682738781,
0.044448915868997574,
0.011256562545895576,
0.010928289033472538,
0.029250094667077065,
-0.011808089911937714,
0.04003588855266571,
-0.022941771894693375,
0.003646050114184618,
0.002363366074860096,
0.04503902792930603,
0.010763519443571568,
0.04694495350122452,
-0.019801214337348938,
0.048322174698114395,
-0.004338020458817482,
-0.0464082807302475,
0.02559979259967804,
0.016404401510953903,
-0.02563517540693283,
0.010347133502364159,
-0.029593003913760185,
0.023883014917373657,
-0.010410794988274574,
0.004836695734411478,
-0.0031563190277665854,
0.01972784847021103,
0.08364098519086838,
-0.0452268049120903,
0.029946066439151764,
-0.04135274514555931,
0.04851553589105606,
-0.0011903417762368917,
0.045702897012233734,
-0.034862905740737915,
-0.005731875076889992,
-0.01608528196811676,
0.01612372323870659,
-0.06621325761079788,
0.018718568608164787,
-0.0011143258307129145,
0.04499384015798569,
-0.015382446348667145,
-0.04436338692903519,
0.023539984598755836,
0.00918932631611824,
-0.005347070749849081,
-0.0945788025856018,
0.027631089091300964,
-0.009812911972403526,
0.031039560213685036,
-0.07990005612373352,
-0.021740620955824852,
-0.019614027813076973,
0.011176600120961666,
-0.0076681580394506454,
0.040554843842983246,
-0.030982930213212967,
-0.004909024108201265,
-0.034078627824783325,
-0.015683254227042198,
-0.004987454041838646,
0.019637275487184525,
0.021547621116042137,
-0.04130399599671364,
0.033282320946455,
0.002223060932010412,
0.017516912892460823,
0.04694489762187004,
-0.026327194646000862,
0.0063497950322926044,
0.011739291250705719,
-0.06875276565551758,
0.00492845056578517,
0.018451055511832237,
-0.029836062341928482,
0.04457424208521843,
-0.024090519174933434,
-0.029529642313718796,
0.004549939651042223,
0.04812851920723915,
0.06112373247742653
] |
1
Le rôle et l'avis de mise en recouvrement figurent parmi les titres énumérés à
l'article L. 252 A du livre des procédures fiscales (LPF).
L'impôt sur le revenu et les impôts directs locaux sont recouvrés par les comptables publics
compétents en vertu de rôles établis par le service chargé d'asseoir l'impôt . Rendu exécutoire, le rôle n'est pas destiné au contribuable. Celui-ci est informé de sa dette par l'envoi d'un avis
d'imposition.
Le paiement des autres impôts et taxes n'est pas précédé de l'émission d'un titre : l'impôt ou
la taxe, calculé par le contribuable, doit être acquitté spontanément dans les délais fixés par les textes législatifs ou réglementaires. En cas de défaut de paiement à l'échéance, le comptable public
émet un titre authentifiant la créance du Trésor : l'avis de mise en recouvrement (AMR).
La possibilité d'utiliser l'AMR à la place du rôle pour la mise en recouvrement des impôts
directs a été introduite dans le dispositif légal par l'article 1658 du code général des impôts (CGI). Par ailleurs, l'AMR est
utilisé en cas de pluralité de débiteurs, lorsque le comptable poursuit le recouvrement d'une créance à l'égard de débiteurs tenus conjointement ou solidairement au paiement de celle-ci
(LPF, art. R.* 256-2).
5
L'AMR est à la fois le titre qui délimite l'étendue de l'obligation pécuniaire du redevable et
le titre qui permet au comptable public de poursuivre la personne qu'il désigne en recouvrement de l'impôt ainsi authentifié. La notification de l'AMR marque le point de départ du délai de
prescription de l'action en recouvrement, délai fixé à quatre ans (LPF, art. L. 274).
L'AMR est d'application générale, quel que soit le mode de détermination des impositions ou des
pénalités. L'AMR est émis en cas de déclarations déposées sans paiement ou avec paiement partiel. Les acomptes provisionnels de retenue à la source ou de TVA (régime simplifié d'imposition) font
l'objet d'AMR comme s'il s'agissait d'impositions non acquittées dans les délais légaux, à défaut de paiement aux échéances prévues. L'AMR est également mis en œuvre pour la récupération des sommes
indûment versées par l'État en vertu de l'alinéa 2 de l'article L. 256 du LPF.
10
L'avis de mise en recouvrement est individuel. Il est signé et rendu exécutoire par l'autorité
administrative désignée par décret (LPF, art, L. 256, al. 3). La notification de cet acte au redevable informe
solennellement celui-ci de sa dette et lui ouvre un délai de recours pour la contester.
L'AMR est signé et rendu exécutoire par le comptable de la direction générale des finances
publiques compétent (LPF, art. R.* 256-8). Les AMR peuvent être signés et rendus exécutoires sous l’autorité et la
responsabilité du comptable public compétent, par les agents du service ayant reçu délégation (LPF, art. L. 257 A).
La délégation permettant aux agents de signer les avis de mise en recouvrement doit être
accordée par le comptable et, comme tout acte réglementaire, faire l'objet d'une mesure de publicité afin d'être opposable aux redevables. Cette mesure peut consister soit en un affichage dans les
locaux, soit en une publication au recueil des actes administratifs de la préfecture.
20
L'impôt sur les sociétés et les contributions additionnelles, l'imposition forfaitaire
annuelle des sociétés, les taxes sur le chiffre d'affaires, les droits d'enregistrement et les droits de timbre, l'impôt de solidarité sur la fortune (ISF), de nombreuses retenues et certains
prélèvements à la source, les taxes assises sur les salaires et diverses taxes spéciales, entrent dans le champ d'application de l'AMR. Toutefois, l'ISF dû à compter de l’année 2012 par les redevables
mentionnés au 2 du I de l'article 885 W du CGI est recouvré en vertu d'un rôle rendu exécutoire selon les modalités prévues à
l'article 1658 du CGI (CGI, art.1723 ter-00
A).
Pour le comptable chargé du recouvrement, l'AMR n'autorise pas à lui seul, malgré la force
exécutoire attachée audit acte, l'engagement des poursuites. L'exercice des poursuites donnant lieu à des frais est, en effet, subordonné à une procédure préalable de relance des redevables
défaillants et/ou à la notification d'une mise en demeure de payer (BOI-REC-PREA-10-20) restées sans résultat
(LPF, art. L. 257-0 A et LPF, art. L.
257-0 B).
30
En cas de pluralité de débiteurs, un AMR est adressé à chacun des débiteurs tenus
conjointement ou solidairement au paiement de la créance que le comptable entend poursuivre (LPF, art. R.* 256-2).
Lorsque l'Administration dispose déjà d'un titre exécutoire constitué par la décision de
justice qui a été rendue (C. proc. civ. exéc., art. L. 111-3), le recouvrement forcé peut être effectué en
vertu de cette seule décision de justice devenue définitive.
Ces notions fondamentales servent de base aux développements ci-après qui décrivent :
- les conditions d'utilisation de l'avis de mise en recouvrement (section 1,
BOI-REC-PREA-10-10-10) ;
- les modalités d'établissement, les règles de notification de l'avis de mise en recouvrement
et ses effets (section 2, BOI-REC-PREA-10-10-20) ;
- l'établissement et la notification de l'avis de mise en recouvrement aux solidaires et
co-obligés (section 3, BOI-REC-PREA-10-10-30).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-REC-PREA-10-10
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4134-PGP.html/identifiant=BOI-REC-PREA-10-10-20171004
|
2017-10-04 00:00:00
|
15926d159f5e7828a7663597c60bbcffc70884bd3cfb37331cffc3edd55008ec
|
[
-0.07406527549028397,
0.0738847628235817,
-0.01661611534655094,
-0.012488281354308128,
-0.0071647390723228455,
-0.07500988245010376,
-0.012246193364262581,
0.055726516991853714,
0.08118467777967453,
-0.06337353587150574,
-0.045593176037073135,
0.03119700960814953,
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0.02725437842309475,
-0.019222654402256012,
-0.01717175729572773,
0.00015743871335871518,
0.030208392068743706,
0.01410693395882845,
0.019223418086767197,
0.06952974945306778,
-0.03561099246144295,
0.04117637500166893,
-0.029011838138103485,
0.02976307086646557,
-0.042405519634485245,
0.0008739448385313153,
0.0060806358233094215,
0.013674795627593994,
-0.0553688183426857,
-0.026628244668245316,
-0.008880047127604485,
0.019142942503094673,
-0.01431376114487648,
0.043001938611269,
-0.0005906641599722207,
0.04739714786410332,
-0.017510050907731056,
0.012996026314795017,
0.02839737758040428,
-0.0167244765907526,
-0.02064014971256256,
-0.02560698613524437,
0.05019909515976906,
-0.005313204135745764,
-0.05685490369796753,
-0.022503407672047615,
-0.013064856640994549,
-0.03284785524010658,
0.012206234969198704,
-0.01180686429142952,
-0.0048858970403671265,
0.03652964532375336,
-0.027940548956394196,
-0.025689907371997833,
-0.07733903080224991,
-0.021821750327944756,
-0.0005941817071288824,
-0.007181407883763313,
-0.027936501428484917,
0.016967812553048134,
-0.013255631551146507,
0.07815507054328918,
0.028619635850191116,
-0.0059749367646873,
-0.0005278135649859905,
0.006742746103554964,
-0.013294372707605362,
0.006723261438310146,
0.02861464023590088,
-0.03952179476618767,
0.10912386327981949,
0.026225721463561058,
-0.04517008364200592,
-0.01932758092880249,
-0.03747938945889473,
0.05380957946181297
] |
I. Éléments constitutifs du délit de fraude fiscale
1
L'article 1741 du code
général des impôts (CGI) vise quiconque s'est frauduleusement soustrait ou a tenté de se soustraire frauduleusement à l'établissement ou au paiement total ou partiel de l'impôt. Dès lors, les
éléments constitutifs du délit de fraude fiscale doivent réunir :
- d'une part, l'existence de faits matériels tendant à permettre au contribuable de se
soustraire totalement ou partiellement au paiement de l'impôt ;
- d'autre part, une intention délibérée de fraude.
Ces deux éléments, l'un matériel, l'autre intentionnel, contribuent donc à caractériser le délit
de fraude fiscale.
A. Élément matériel
10
Pour que le délit prévu à
l'article 1741 du CGI soit constitué, il faut tout d'abord qu'il y ait soustraction ou tentative de soustraction à
l'établissement ou au paiement total ou partiel des impôts visés au code général des impôts.
20
Ce texte, d'une portée générale, est donc susceptible de s'appliquer :
- aussi bien en matière d'assiette que de recouvrement ;
- tant en ce qui concerne les impôts directs que les taxes sur le chiffre d'affaires, les
impôts indirects, les droits d'enregistrement et taxes assimilées, l'impôt sur la fortune immobilière.
30
Il convient de noter que l'article 1741 du CGI punit aussi bien la tentative que le délit
consommé.
40
Cependant, en cas de dissimulation de sommes sujettes à l'impôt, il faut encore, pour que
l'infraction soit punissable, que la base d'imposition dissimulée excède le dixième de la somme imposable ou le chiffre de 153 euros.
B. Élément intentionnel
50
Pour que le délit général de fraude fiscale défini à
l'article 1741 du CGI soit constitué, il faut, en outre, que la soustraction à l'établissement ou au paiement de l'impôt soit
intentionnelle, c'est-à-dire que l'auteur de l'infraction ait été animé par une volonté de fraude.
Conformément aux dispositions de
l'article L. 227 du livre des procédures fiscales (LPF), la preuve du caractère intentionnel de l'infraction incombe au
Ministère public et à l'administration (Cass.
crim., 25 mai 1987, n° 85-95191).
60
Il n'y a donc pas de délit si la preuve n'est pas apportée que le contribuable a agi
délibérément.
70
Cela étant, si la preuve du caractère volontaire des agissements constatés est une condition
nécessaire du délit, elle en constitue également une condition suffisante ; une jurisprudence constante confirme en effet que les dispositions de l'article 1741 du CGI trouvent à s'appliquer dès lors
que l'élément intentionnel est établi, et sans qu'il y ait à rechercher si le contribuable a eu recours à des manœuvres frauduleuses telles que celles visées par l'article 313-1 du code pénal ou par
l'article 1729 du CGI.
En ce sens :
Cass. crim., 6 décembre 1993, n° 93-80803.
II. Formes du délit
80
Le délit général de fraude fiscale est une infraction unique mais elle peut revêtir de
nombreuses formes énumérées de façon non limitative par l'article 1741 du CGI :
- l'omission volontaire de déclaration dans les délais prescrits ;
- la dissimulation volontaire de sommes sujettes à l'impôt ;
- l'organisation d'insolvabilité ;
- soit enfin, tout autre moyen frauduleux.
A. Omission de déclaration dans les délais prescrits
(90)
100
Bien que
l'article L. 229 du LPF précise que les poursuites sont engagées sans qu'il soit nécessaire de mettre au préalable le
contribuable en demeure de régulariser sa situation, la preuve du caractère volontaire de l'omission sera néanmoins facilitée s'il est établi que l'intéressé connaissait l'étendue de ses obligations
fiscales et, en particulier, si après avoir été mis en demeure d'y satisfaire, il a persisté dans son abstention.
110
Ainsi une Cour d'appel a pu valablement déclarer coupable de fraude fiscale le contribuable
qui s'était systématiquement abstenu de souscrire ses déclarations en dépit des multiples mises en demeure qui lui avaient été adressées par le service
(Cass. crim., 11 juillet 1988, n° 86-94478
et Cass. crim., 11 décembre 1989, n°
88-85228).
De même, l'élément intentionnel de la fraude fiscale, résultant du défaut de dépôt de
déclaration dans le délai légal, est suffisamment constitué par la conscience qu'avait le contribuable, au moment où le délai est venu à expiration, qu'il n'avait pas déposé de déclaration
(Cass. crim., 31 mai 2006, n° 05-81768).
120
Cela étant, la preuve du caractère volontaire de l'omission peut également résulter de
l'ensemble des circonstances propres à chaque affaire.
130
Ainsi, la Cour de cassation a reconnu coupable de fraude fiscale un médecin qui n'avait pas
souscrit volontairement ses déclarations de revenus au motif qu'il pensait que cette obligation avait été effectuée par la société de moyens à laquelle il participait, alors même qu'il s'était abstenu
de répondre aux convocations et demandes de production de pièces qui lui avaient été adressées par l'administration
(Cass. crim., 23 avril 1990, n° 89-82806).
Dans une autre affaire concernant un marchand de biens en situation de défaut déclaratif en
matière de taxes sur le chiffre d’affaires, de bénéfices industriels et commerciaux et d'impôt sur le revenu, la Cour d'appel a notamment relevé que l'existence d'un précédent contrôle suivi de
redressement et de poursuites pénales ôtait au prévenu toute possibilité de discuter le caractère intentionnel des infractions constatées. Le prévenu, en état de récidive légale, a été condamné à une
peine de deux ans d’emprisonnement ferme avec un maintien en détention assortie d'une interdiction d’exercer toute profession industrielle, commerciale ou libérale pour une durée de cinq ans (CA
d'Aix-en-Provence, arrêt n° 2012/61 du 31 janvier 2012).
140
De même, les tribunaux ont considéré qu'un contribuable qui, dans le passé, s'était
normalement conformé à ses obligations fiscales, ne pouvait ignorer qu'il était tenu à des déclarations régulières et qu'en l'absence de déclaration, la prévention était établie.
Ainsi, les résultats d'une précédente vérification ont-ils notamment été retenus par le
juge pour qualifier l'intention délictuelle du prévenu qui persistait à adresser ses déclarations fiscales en dehors des délais prescrits, malgré les mises en demeure, et à minorer ses recettes et ses
résultats (Cass. crim., 5 septembre 1988, n°
86-95187).
150
La Cour de cassation a également estimé que s'était volontairement soustrait à toutes ses
obligations le contribuable, expert fiscal et financier, qui non seulement n'a tenu aucune comptabilité et n'a fait aucune déclaration de revenus pour l'ensemble de la période litigieuse, mais encore
a mis le vérificateur dans l'impossibilité de procéder aux opérations de contrôle auxquelles il entendait se livrer
(Cass. crim., 7 mars 1988, n° 87-81993).
Par ailleurs, il a également été jugé qu'un contribuable ne peut se croire dispensé de
souscrire ses déclarations de bénéfice parce qu'il était en déficit, de telles déclarations étant dans tous les cas prescrites par la loi pour permettre à l'administration d'exercer son contrôle et
d'établir l'impôt (Cass. crim., 10 octobre
1983).
160
Le délit est également établi lorsque, sous couvert d'une association à but non lucratif régie
par la loi du 1er juillet 1901, le contribuable exerce une activité de nature commerciale au titre de laquelle il ne souscrit aucune déclaration de résultats ou de chiffre d'affaires.
Ainsi en est-il par exemple de l'exploitation d'un terrain de camping
(Cass. crim., 3 janvier 1983) ou de
l'exercice, par la mise en vente d'un journal, d'une activité commerciale procurant des bénéfices dont une partie importante a servi, par l'intermédiaire de prête-noms, à des acquisitions mobilières
ou immobilières occultes (Cass. crim., 25 juin
1990 n° 88-83420).
Il en est de même, s'agissant d'une société qui tirait l'essentiel de ses profits de son
activité de fournisseur de fausses factures et qui ne déclarait pas ses recettes, constituées par les commissions reçues à cette occasion
(Cass. crim., 29 février 1988, n° 87-81489).
170
Enfin, il convient de souligner que la fraude par défaut de déclaration est théoriquement
indépendante de la notion de droits éludés.
À cet égard, il est rappelé que la tolérance légale définie à
l'article 1741 du CGI concerne les seuls cas de fraude par dissimulation de somme imposable et n'est pas applicable aux
infractions réalisées par omission de déclaration
(Cass. crim., 8 décembre 1980, n°
79-94929).
B. Dissimulation de sommes sujettes à l'impôt
180
Comme l'omission de déclaration, la dissimulation des sommes sujettes à l'impôt doit être
volontaire.
Mais en outre, elle doit excéder le seuil de la tolérance légale, soit le dixième de la somme
imposable ou le chiffre de 153 euros.
190
La dissimulation peut porter notamment :
- sur les bénéfices, soit que le chiffre d'affaires ou les recettes professionnelles aient été
minorés, soit que les charges ou les dépenses aient été abusivement augmentées ;
- sur le revenu net global, soit que le revenu brut ait été atténué, soit que les charges
déductibles aient été majorées ;
- sur les recettes passibles des taxes sur le chiffre d'affaires ;
- sur des plus-values de cession de valeurs mobilières ;
- soit directement sur une somme d'argent, soit sur un bien déclarable pour le calcul de
l'impôt de solidarité sur la fortune ou des droits de succession ;
- sur certains éléments de nature à être indirectement pris en compte pour l'octroi de régimes
fiscaux particuliers (cas d'un agriculteur qui minorerait ses demandes de remboursement forfaitaire en dissimulant des recettes qui le rendent passible du régime réel auquel il entend se soustraire).
200
Elle peut résulter de la mise en œuvre de divers procédés frauduleux qui peuvent être, selon
l'ingéniosité des fraudeurs, soit simples, soit complexes, et qui sont souvent destinés à masquer la situation véritable et à faire échec, par avance, aux contrôles et aux vérifications du service.
Ainsi, la fraude fiscale peut résulter de la dissimulation d'une partie des recettes espèces
d'un commerce facilitée par l'utilisation d'un logiciel de gestion permissif donnant à la comptabilité une apparence régulière.
210
Elle peut aussi résulter de la simple souscription de déclarations mensongères, sans qu'aucun
procédé particulier de fraude ne soit mis en œuvre ; tel serait notamment le cas d'un contribuable qui ferait apparaître des déficits fictifs (en totalité ou en partie) ou qui, comptabilisant
régulièrement toutes ses opérations, n'en reporterait qu'une partie sur ses déclarations fiscales. La Cour de cassation a également jugé que le seul fait de se placer sous un régime fiscal indu, dans
l'intention de se soustraire, au moins partiellement, à l'impôt, constitue le délit prévu par l'article 1741 du CGI.
Ainsi en va-t-il du contribuable qui crée une société sous le régime fiscal de l'article 44
bis du CGI réservé aux entreprises nouvelles, alors que cette dernière n'a fait que reprendre l'activité d'une société précédemment créée par le même contribuable et mise en sommeil par la suite
(Cass. crim., 28 octobre 1991, n°
90-84643) et de l'entreprise qui comptabilise ses créances selon le régime des débits sans option expresse alors qu'elle relève de celui des encaissements
(Cass. crim., 3 mai 1993, n° 92-83583).
220
En cette matière, la personnalité du contribuable peut constituer un élément de nature à
conforter la démonstration du caractère intentionnel de la fraude.
C'est ainsi qu'il a été jugé que le prévenu ne pouvait, du fait de sa profession, de la
notoriété de son cabinet d'avocat et de sa formation juridique, ignorer les profits qu'il avait réalisés en dissimulant le montant exact de ses recettes et le caractère illicite de ses minorations de
déclarations (Cass. crim., 9 février 1987).
De même, les juges ont estimé que les anomalies enregistrées étaient d'autant moins
admissibles qu'elles affectaient la comptabilité commerciale sur plusieurs exercices comptables et qu'elles n'auraient pas dû échapper au contribuable, qui était assisté de surcroît d'un
expert-comptable (Cass. crim., 8 février 1988,
n° 86-96707).
230
La dissimulation de sommes sujettes à l'impôt étant le moyen de fraude le plus courant, de
très nombreux jugements et arrêts ont été rendus en cette matière.
À titre d'exemples, les juridictions ont constaté que le caractère délictueux des
dissimulations était établi dans les cas suivants :
-omission par un notaire de déclarer des biens composant son actif imposable à l'impôt de
solidarité sur la fortune et minoration de la valeur déclarée d'immeubles donnés au titre d'une donation-partage
(Cass. crim., 30 juin 2010, n°09-86249) ;
- dissimulation du montant des prélèvements effectués à son profit par un contribuable dans
la trésorerie des sociétés qu'il contrôlait
(Cass. crim., 14 novembre 1988, n°
88-82853) ;
- dissimulation d'une partie des honoraires d'un médecin qui s'est borné à déclarer le
chiffre communiqué par le « système national inter-régimes » (SNIR) de la Sécurité sociale alors que le total de ses recettes, résultant des relevés des centres de thalassothérapie où il exerce son
art, était bien supérieur (Cass. crim., 3
juillet 1991, n° 90-84636);
- dissimulation d'une partie des revenus imposables d'un contribuable qui faisait valoir
qu'il résidait à Monaco alors qu'il avait en France le centre de ses intérêts économiques, qu'il réalisait sur le territoire national la plupart de ses investissements, au besoin avec des capitaux
importés, qu'il était propriétaire de deux résidences en France et qu'il détenait des participations dans deux sociétés françaises dirigées par lui-même et son épouse
(Cass. crim., 10 juin 1991, n° 90-83747) ;
- souscription par un contribuable de déclarations inexactes de ses achats et de ses
recettes en vue d'obtenir une imposition forfaitaire de son chiffre d'affaires ou de son bénéfice sur des bases atténuées ou alors que l'intéressé n'était pas en droit de bénéficier de ce régime (TGI
Castres, 25 octobre et 8 novembre 1972) ;
- dissimulation d'une partie importante du chiffre d'affaires imposable d'une société de
négoce automobile par la revendication abusive du régime dérogatoire de taxation sur la marge, pour la totalité des ventes des véhicules neufs ou d'occasion réalisées par la société alors même que le
régime dérogatoire n'était applicable qu'aux seules reventes de biens d'occasion livrés par un non-redevable de la TVA ou par une personne non autorisée à facturer de la TVA pour cette livraison. Au
cas d'espèce, le prévenu a été condamné à une peine de 20 mois d'emprisonnement dont 18 mois assortis d'un sursis (CA Paris, 29 novembre 2011, n°11/00644) ;
- minoration des déclarations préparées par le comptable en déplaçant la virgule d'un rang
vers la gauche (TGI Saintes, 28 juin 1972);
- minoration, à la demande de l'expert-comptable et sur ses instructions, de la déclaration
des honoraires versés aux tiers, privant ainsi l'administration de toute possibilité de vérification par recoupements (TGI Paris, 12 juillet 1971) ;
- minoration des relevés de chiffres d'affaires dans le but de différer le paiement de la
TVA alors même que la dette réelle envers le Trésor est correctement enregistrée au bilan de l'entreprise (Cass. crim., 3 avril 1978) ;
- ventes sans factures faites par un négociant en gros de fruits et légumes à des
détaillants, alors que, dans le même temps, le contribuable, qui effectuait des achats sans factures, revendait aux collectivités les marchandises de qualité inférieure, à bas prix et avec factures,
ce qui permettait une minoration du bénéfice brut (Cass. crim., 28 novembre 1988) ;
- dissimulation des recettes de l'exploitation par encaissement des chèques remis par les
clients sur les comptes bancaires de deux employées et par retrait d'espèces de la caisse avant comptabilisation
(Cass. crim., 20 mars 1989, n° 86-96879) ;
- dissimulation des recettes par un détective privé qui encaissait les chèques des clients
sur les comptes bancaires de son père qui avait le même prénom que lui
(Cass. crim., 17 octobre 1983 ) ;
- décalage d'un exercice sur l'autre de certaines des recettes réalisées par un exploitant
agricole qui, pour rester au régime forfaitaire d'imposition, a souscrit une année sur deux des déclarations de recettes inférieures à 500 000 F
(Cass. crim., 21 juin 1982, n° 81-93759 et
Cass. crim., 19 novembre 1984, n°
83-93366) ;
- dissimulation de recettes révélée par l'établissement d'une balance de trésorerie à
partir des comptes bancaires de la gérante de la société et de son mari, dirigeant de fait, et corroborée par l'insuffisance de la comptabilité et un système de billetterie irrégulier utilisé à
l'entrée de l'établissement (Cass. crim., 2
février 1987, n° 85-96262) ;
- cession sans contrepartie de lots immobiliers à des prix notoirement minorés par rapport
à ceux du marché constitutive d'un acte anormal de gestion ayant conduit au dépôt d'une déclaration de résultats fortement minorée. Au cas d'espèce, compte tenu notamment de son rôle déterminant dans
l'opération immobilière et du fait qu'il était un professionnel averti de l'immobilier, le principal instigateur de la fraude a été condamné à une peine de 18 mois d'emprisonnement dont 12 mois
assortis d'un sursis (Cass. crim., 10 octobre
2012, n° 11-87292).
- non-déclaration des intérêts perçus par mandats ou en espèces à l'occasion de contrats de
prêts non enregistrés consentis par un gérant de société à des artisans forains
(Cass. crim., 8 février 1988, n° 86-92462) ;
- dissimulation d'une partie des recettes d'un dancing grâce à une double billetterie, à
des achats de boissons sans factures et à des prélèvements effectués en cours de soirée dans la caisse
(Cass, crim., 10 juillet 1991, n°
90-84333) ;
- minoration de 5 000 F par mois du chiffre d'affaires d'une société par une personne
considérée comme la gérante de fait dès lors qu'elle avait procuration sur le compte en banque de l'entreprise et exerçait les fonctions de direction
(Cass. crim., 21 avril 1993, n° 92-81788).
C. Organisation d'insolvabilité et autres manœuvres tendant à mettre obstacle au recouvrement de l'impôt
240
L'organisation d'insolvabilité suppose que le débiteur a, par un ensemble de mesures,
soustrait ou tenté de soustraire son patrimoine ou ses revenus aux poursuites en recouvrement de l'impôt. Ce comportement présente le même degré de gravité que les procédés de fraude touchant à
l'assiette des impositions.
A ainsi commis une fraude fiscale par organisation d'insolvabilité la personne qui a mis
hors d'atteinte des sommes que le Trésor Public aurait pu appréhender, en veillant à maintenir en permanence ses comptes bancaires à découvert pour échapper à toute saisie , malgré des revenus
confortables, en multipliant les dépenses personnelles de consommation courante et de luxe
(Cass. crim., 20 avril 2005, n° 04-85684).
250
L'engagement des poursuites correctionnelles ne fait pas obstacle à l'exercice d'une action
civile (action en simulation, action paulienne, etc.) tendant à rendre possibles les poursuites en recouvrement.
De manière générale, le point de départ de la prescription se situe à la date du dernier
agissement qui consomme l'infraction (CA Paris, 16 mai 1990, Mme X contre Trésorier principal de Villemomble et autres).
D. Autres moyens frauduleux
260
En ajoutant ce dernier chef d'infraction aux trois précédents, le législateur a voulu éviter
de donner une énumération limitative des procédés de fraude de façon à permettre de réprimer sans aucune ambiguïté possible tous les faits de soustraction ou de tentative de soustraction à
l'établissement ou au paiement de l'impôt.
270
C'est ainsi qu'a pu être sanctionné, notamment, un contribuable qui, en vue d'échapper à
la progressivité de l'impôt, a souscrit deux déclarations distinctes d'impôt sur le revenu, l'une au siège de son exploitation et l'autre à son domicile situé dans un autre département, en portant sur
chacune d'elles, sans référence de l'une à l'autre, les revenus perçus au lieu de la déclaration (Cass. crim., 9 mars 1961, LAFON Raoul ; Bull. crim. n° 151, p. 294).
280
De même, un contribuable qui souscrit des déclarations ne comportant pas d'inexactitudes
quant aux chiffres globaux de revenus mais majore volontairement les sommes déclarées en salaires au détriment de celles relevant de la catégorie des BIC, en vue de bénéficier de divers avantages,
commet le délit de fraude fiscale (Cass. crim.,
26 mai 1976, n° 75-92815).
290
C'est à ce titre également que peuvent être sanctionnées, par exemple, les manœuvres tendant
à fausser le calcul des cotisations d'impôt sur le revenu (augmentation fallacieuse du nombre de parts, etc.).
Ainsi, la Cour de cassation a reconnu coupable de fraude fiscale un contribuable qui
avait notamment mentionné dans sa déclaration de revenus avoir à sa charge une fille naturelle mineure, alors que celle-ci vivait avec sa mère, laquelle la mentionnait dans sa propre déclaration
(Cass. crim., 6 mai 1985).
Il en est de même, en matière de taxes sur le chiffre d'affaires, des majorations de
droits à déduction de la taxe sur la valeur ajoutée effectuées sciemment, ou du crédit de taxe fictif dégagé par le gérant d'une société de confection de vêtements qui avait recours à des entreprises
sans activités réelles et lui délivrant des fausses factures, relatives à des prestations que d'autres avaient effectuées de manière occulte
(Cass. crim., 15 février 1993, n°
92-80277).
Cette infraction peut également être constitutive du délit d'escroquerie prévu et réprimé
par l'article 313-1 du code pénal (BOI-CF-INF-40-30).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-CF-INF-40-10-10-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4232-PGP.html/identifiant=BOI-CF-INF-40-10-10-10-20190627
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2019-06-27 00:00:00
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dcc3d2c8c761f50e631bbc2377e01e80d737aec94bb131b27abeca9ccce99047
|
[
-0.029957380145788193,
0.07506401091814041,
0.01638796180486679,
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-0.07098475843667984,
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-0.0106517868116498,
-0.03349768742918968,
0.038078423589468,
0.0199753250926733,
0.03885493054986,
0.049995556473731995,
-0.002387397224083543,
-0.0110087301582098,
-0.019408736377954483,
0.06395861506462097,
0.017513668164610863,
0.020786991342902184,
0.008067223243415356,
0.029835170134902,
0.004575625527650118,
0.02976851351559162,
-0.04660492390394211,
-0.03599236533045769,
-0.029834939166903496,
0.06733483076095581,
-0.00936029851436615,
0.023538688197731972,
0.005701569374650717,
0.05677007511258125,
-0.04947882145643234,
0.0023311013355851173,
0.0094848508015275,
0.07517219334840775,
0.013072720728814602,
0.04541806876659393,
0.005594321526587009,
0.025835733860731125,
0.006561446934938431,
-0.0533333346247673,
0.050372567027807236,
-0.016263753175735474,
0.029230037704110146,
0.0018037210684269667,
0.02062138170003891,
0.005236797500401735,
-0.011555536650121212,
0.013705426827073097,
0.026578152552247047,
-0.015990393236279488,
0.03966661915183067,
0.012494927272200584,
-0.029262155294418335,
0.009978318586945534,
0.02953852340579033,
0.020721428096294403,
0.02802724577486515,
-0.01313410047441721,
-0.06279921531677246,
0.030315306037664413,
0.0015773465856909752,
0.07592855393886566,
-0.016358748078346252,
0.026112636551260948,
-0.013727809302508831,
0.019616637378931046,
0.007267520762979984,
-0.008353538811206818,
-0.0028016341384500265,
-0.04814836382865906,
0.06637494266033173,
0.032643310725688934,
-0.03999895602464676,
-0.04419824481010437,
-0.04768082872033119,
0.019556771963834763
] |
1
Les sociétés de capital risque (SCR) qui satisfont aux conditions prévues à
l'article 1-1 de la loi n° 85-695 du
11 juillet 1985 et qui ont opté pour le régime fiscal particulier prévu au 3° septies de l'article 208 du code général des
impôts (CGI), sont exonérées d'impôt sur les sociétés sur :
- les produits et plus-values nets provenant de leur portefeuille ;
- les prestations accessoires qu'elles sont, le cas échéant, autorisées à réaliser.
10
Il résulte de ces dispositions qu'une SCR qui fonctionne conformément à son statut juridique est
en principe totalement exonérée d'impôt sur les sociétés.
20
Seront successivement examinés ici, la portée de l'exonération d'impôt sur les sociétés dont
bénéficient les SCR, l'option pour ce régime particulier exonératoire, les conséquences du non-respect des conditions attachées au régime des SCR et enfin les obligations déclaratives à la charge des
SCR.
30
Remarque : Le régime fiscal applicable aux actionnaires des SCR, ainsi que les
obligations déclaratives leur incombant sont présentés au BOI-RPPM-RCM.
I. Portée de l'exonération d'impôt sur les sociétés
A. Règle générale
40
L'exonération d'impôt sur les sociétés dont bénéficient les SCR qui fonctionnent conformément
à leur statut juridique porte :
- sur les produits courants et les plus-values de cession des titres compris dans le
portefeuille. L'exonération porte ainsi indifféremment sur les produits de titres éligibles au quota de 50 % ou sur les autres titres ou droits financiers figurant à l'actif de la SCR ;
- sur les produits provenant des titres reçus en contrepartie de l'apport par la SCR à une
filiale des activités de prestations de services accessoires ;
- sur les produits des activités accessoires.
Pour plus de précisions, se reporter au BOI-IS-CHAMP-30-50-10.
B. Exceptions
50
Demeurent soumis à l'impôt sur les sociétés
(CGI, art. 219, I-a et b) :
- les plus-values provenant des cessions des titres reçus en contrepartie de l'apport à une
filiale des activités de prestations de services accessoires ;
- les produits reçus par les SCR conformément à leur objet social mais ne correspondant pas à
des produits et plus-values de leur portefeuille : tel est le cas notamment des subventions et des plus-values de cession de biens meubles et immeubles nécessaires au fonctionnement de la société
(CGI, art. 208, 3° septies).
60
D'une manière générale, compte tenu de la nature des produits et des plus-values susceptibles
d'être soumis à l'impôt sur les sociétés, leur réalisation ne nécessite pas en principe d'y affecter des charges. Dans le cas contraire, la SCR justifie les charges qu'elle affecte à un produit
imposable. Lorsque la SCR reçoit des subventions publiques de l'État ou des collectivités territoriales pour couvrir ses charges, il est admis pour la détermination de l'assiette de l'impôt sur les
sociétés d'affecter à ces subventions imposables les charges fiscalement déductibles que ces subventions sont destinées à couvrir. A cette fin, la SCR doit justifier, d'une part, de l'objectif initial
de la subvention et, d'autre part, de l'affectation réelle de cette subvention aux charges qu'elle est destinée à couvrir.
II. Option pour le régime particulier du 3° septies de l'article 208 du CGI
70
L'application du régime d'exonération des SCR résulte d'une option, prévue au 4° de
l'article 1-1 de la loi n° 85-695 du
11 juillet 1985, qui d'une manière générale doit être exercée avant la date d'ouverture de l'exercice au titre duquel ce régime s'applique, si la société exerce déjà une activité ou, dans le cas
contraire, dans les six mois suivant celui de sa création.
80
Les sociétés pour le financement de l'industrie cinématographique et audiovisuelle (SOFICA) et
les sociétés pour le financement de la pêche artisanale (SOFIPECHE) ne peuvent bénéficier du régime fiscal prévu en faveur des SCR
(CGI, art. 238 bis HI ; CGI, art. 238 bis
HQ).
90
Les sociétés financières d'innovation (SFI) définies au A du III de
l'article
4 de la loi n° 72-650 du 11 juillet 1972 ont pour objet de faciliter en France les opérations de mise en œuvre industrielle de la recherche technologique ainsi que de promotion et d'exploitation
d'inventions portant sur un produit, un procédé ou une technique déjà breveté ou devant l'être, qui n'ont pas encore été exploités ou qui sont susceptibles d'applications entièrement nouvelles.
Les SFI qui ont conclu une convention avec l'État peuvent opter pour le régime fiscal des
sociétés de capital-risque.
A. Exercice de l'option en cas de création
100
Les sociétés nouvelles qui entendent bénéficier du régime fiscal des SCR doivent informer le
service des impôts dont elles relèvent par lettre simple dans les six mois de la création de la société
(loi n° 85-695 du 11 juillet 1985,
art. 1-1, 4° ; CGI, ann. II, art. 171 AR).
Un exemplaire des statuts est joint à la lettre d'option.
La société nouvelle bénéficie du régime fiscal des SCR à compter de l'ouverture du premier
exercice au titre duquel l'option a été exercée.
B. Exercice de l'option par une société préexistante non placée sous l'ancien régime
110
Cette société exerce son option pour le nouveau régime selon les modalités indiquées
au II § 70 à 90 avant l'ouverture de l'exercice au titre duquel elle souhaite que ce régime s'applique
(loi n° 85-695 du 11 juillet 1985,
art. 1-1, 4°).
120
L'option pour le régime fiscal des SCR exercée par une société préexistante imposable à
l'impôt sur les sociétés emporte cessation d'entreprise au sens du deuxième alinéa du 2 de l'article 221 du CGI et entraîne
l'imposition immédiate du bénéfice d'exploitation, des bénéfices en sursis d'imposition (provisions et plus-values dont l'imposition avait été différée) et des plus-values d'actif résultant de cette
cessation. La société ne bénéficie pas du sursis d'imposition prévu à l'article 221 bis du CGI. Le boni de liquidation est
réputé distribué et est soumis à l'impôt sur le revenu ou à l'impôt sur les sociétés au nom des actionnaires pour la part revenant à chacun d'eux
(CGI, art. 111 bis). Cependant, le sursis d'imposition susvisé peut le cas échéant s'appliquer aux bénéfices et plus-values
qui demeurent, à titre exceptionnel, soumis à l'impôt sur les sociétés (cf. I-B § 50 et suivant).
III. Conséquences du non-respect des conditions attachées au régime des SCR
130
Lorsqu'une SCR ne respecte pas l'une des conditions auxquelles est subordonnée l'application
du régime fiscal des SCR, elle devient passible de l'impôt sur les sociétés dans les conditions de droit commun. Ainsi, lorsque la SCR n'a pas atteint, à l'expiration du délai de deux ans défini au 1°
de l'article 1-1 de la loi n° 85-695
du 11 juillet 1985, le quota de 50 % de titres éligibles, les bénéfices réalisés au titre de chacun des exercices concernés précédemment exonérés sont imposables à l'impôt sur les sociétés dans
les conditions de droit commun.
140
Cependant,
l'article 171 AN de l'annexe II au CGI prévoit qu'en cas de non-respect du quota de 50 % lors d'un inventaire
semestriel, la société ne perd pas le bénéfice de son régime fiscal si elle régularise sa situation au plus tard lors de l'inventaire semestriel suivant sous réserve, d'une part, qu'elle en ait
informé le service des impôts auprès duquel elle dépose sa déclaration de résultats dans le mois qui suit l'inventaire ayant fait apparaître que le quota n'a pas été respecté et, d'autre part, qu'il
s'agisse du premier manquement.
150
En cas de non respect des autres conditions d'application du régime, la SCR devient passible
de l'impôt sur les sociétés dans les conditions de droit commun sur la totalité des bénéfices réalisés au titre de l'exercice au cours duquel cet événement survient.
160
Concernant le non respect des conditions de réalisation des prestations accessoires, voir les
I-B-2 et 3 § 90 à 190 du BOI-IS-CHAMP-30-50-10.
170
La SCR concernée dépose, au titre de chaque exercice pour lequel l'exonération d'impôt est
remise en cause, une déclaration rectificative d'impôt sur les sociétés et acquitte l'impôt correspondant.
180
Elle dépose également une déclaration rectificative récapitulative des opérations sur valeurs
mobilières ("imprimé fiscal unique" ou IFU) prévue à l'article 242 ter du CGI au nom de chaque actionnaire, en raison des
incidences pour ces derniers du non respect des conditions attachées au régime des SCR (RPPM-PVMBI-40-30-40).
190
Bien entendu, la SCR conserve la possibilité d'opter à nouveau pour le régime des SCR lorsque
les conditions attachées à ce régime sont à nouveau remplies (cf. II-B § 110 et suivant).
IV. Cas particulier des SCR en période de pré-dissolution
195
Conformément à
l'article 171 AQ de l'annexe II au CGI, la SCR n'est plus tenue de respecter ni le quota d'investissement de 50 %
prévu au troisième alinéa du 1° de
l'article
1-1 de la loi n° 85-695 du 11 juillet 1985, ni le ratio de 25 % limitant l'investissement de la SCR en titres d'une même société (BOI-IS-CHAMP 30-50-10), à compter de
la notification au service des impôts de la décision de l'assemblée générale extraordinaire de mettre fin à son activité d'investissement et d'entrer de manière irrévocable en période de
"pré-dissolution" et au plus tôt :
- à compter de la clôture du cinquième exercice suivant celui au titre duquel la société a
opté pour l'un des régimes prévu au 3° septies de l'article 208 du CGI ("ancien ou nouveau régime des SCR") ;
- ou lorsqu'une augmentation de capital est effectuée postérieurement à cette option, à
compter de la clôture du cinquième exercice suivant celui au cours duquel cette augmentation de capital est intervenue.
Conformément aux dispositions du même article, cette décision entraîne pour la SCR, à compter
de l'ouverture du premier exercice d'effet de la décision, les conséquences suivantes :
- la SCR ne peut plus procéder à de nouvelles augmentations de capital ;
- la SCR doit, le cas échéant, cesser ses activités de prestations de services accessoires ;
- la SCR ne peut réinvestir qu'en parts, actions, obligations remboursables, obligations
convertibles ou titres participatifs ainsi qu'en avances en comptes courants dans des sociétés non cotées sur un marché réglementé ou dans des entités visées au d du 1 ° de l'article 1-1 de la loi n°
85-695 du 11 juillet 1985 dont les titres ou droits figurent déjà à son actif.
A compter de l'ouverture de l'exercice suivant le début de la période de "pré-dissolution",
elle peut limitativement détenir à son actif :
- des parts, actions, obligations remboursables, obligations convertibles, titres
participatifs de sociétés non cotées sur un marché réglementé, des avances en comptes courants à ces mêmes sociétés ainsi que des droits dans des entités visées au d du 1 ° de l'article 1-1 de la loi
n° 85-695 du 11 juillet 1985 ;
- les biens meubles et immeubles nécessaires à son fonctionnement ;
- le placement d'une trésorerie au plus égale à 20% de sa situation nette comptable.
La SCR doit distribuer l'intégralité de ses résultats et procéder au remboursement des apports
au rythme des désinvestissements réalisés. Les sommes à répartir aux actionnaires au titre d'un exercice peuvent être conservées et placées jusqu'à leur répartition qui doit intervenir au plus tard à
la clôture de l'exercice suivant leur réalisation.
Sous ces réserves, la SCR conserve le bénéfice de son régime particulier pendant la période de
"pré-dissolution" et a fortiori, dans les mêmes conditions, à compter de l'accomplissement des formalités de publicité de la liquidation de la société
(décret n° 67-236 du 23 mars 1967 sur les sociétés
commerciales, art. 290).
V. Obligations déclaratives des SCR
A. L'état de suivi des investissements éligibles
200
Afin d'assurer le suivi des investissements éligibles, il est demandé aux sociétés de
capital-risque une information précise sur les investissements qu'elles ont effectivement réalisés, directement ou indirectement, dans les sociétés dont les titres sont éligibles au quota de 50 %.
Pour ce faire, la SCR doit souscrire auprès de l'administration fiscale une déclaration annuelle.
210
Le II de
l'article 242 quinquies du CGI et
l'article 171 AS bis de l'annexe II au CGI prévoient ces obligations déclaratives.
1. Règles générales
220
La SCR est tenue de joindre à sa déclaration de résultats un état détaillé permettant
d'apprécier, à la fin de chaque semestre de l'exercice, le respect du quota de 50 % et la limite de 20 % (CGI,
ann. II art. 171 AS bis, I).
230
Cet état, établi sur papier libre, doit mentionner, pour chaque investissement de la SCR
retenu pour le calcul du quota de 50 % (c'est-à-dire les titres éligibles détenus en direct par la SCR, mais également les titres de sociétés holding et les droits représentatifs d'un placement
financier dans une entité d'investissement dans lesquels la SCR a investi et qui sont retenus pour le calcul du quota de 50 %), les renseignements suivants :
- la dénomination de la société ou de l'entité, l'adresse de son siège social et de son siège
de direction effective, si elle est différente ;
- l'activité principale de la société ;
- la capitalisation boursière de la société, si ses titres sont admis à la négociation sur un
marché réglementé ou organisé d'un État partie à l'accord sur l'espace économique européen (EEE) ;
- le montant et la nature (titres de capital ou donnant accès au capital de la société
émettrice, avances en comptes courants d'associés, droits représentatifs d'un placement financier dans une entité d'investissement) des investissements retenus pour le calcul du quota de 50 % et pour
la limite de 20 %.
240
En cas d'investissement dans des titres éligibles par l'intermédiaire d'une entité
d'investissement et/ou d'une ou plusieurs sociétés holding, la déclaration doit uniquement mentionner les renseignements relatifs à l'entité ou à la première société holding, c'est-à-dire les
renseignements de la structure dans laquelle la SCR a investi, un état annexe devant par ailleurs être produit par la SCR.
2. Cas particuliers des investissements de la SCR dans des sociétés holding ou des entités d'investissement
250
En cas d'investissement de la SCR dans des sociétés holding ou des entités dont les titres ou
droits sont retenus pour l'appréciation du quota de 50 %, la SCR doit indiquer les sociétés bénéficiaires effectives de ces investissements dont les titres sont éligibles au quota de 50 % et, le cas
échéant, retenus pour la limite de 20 %.
A cet effet, la SCR joint à l'état mentionné au V-A-1 § 220 et suivants des
états annexes (CGI, ann. II, art. 171 AS bis, II).
260
Pour plus de précisions sur ces états annexes, se reporter au
BOI-RPPM-RCM.
270
L'état annexe concernant les investissements de la SCR dans des entités d'investissements est
établi sur une formule délivrée par l'administration dont le modèle figure au BOI-FORM-000007.
3. Sanctions en cas de manquement à l'obligation déclarative
280
En vertu des dispositions du II de
l'article 242 quinquies du CGI, les SCR sont tenues de joindre à leur déclaration de résultats un état détaillé
permettant d'apprécier, à la fin de chaque semestre de l'exercice, le quota fiscal de 50 % et la limite de 20 %.
290
L'article 1763 B du
CGI institue une amende à la charge des SCR en cas :
- de dépôt d'un état faisant apparaître des éléments de nature à dissimuler le non-respect du
quota d'investissement ;
- ou de non-dépôt de l'état prévu au II de
l'article 242 quinquies du CGI.
a. Dépôt d'un état faisant apparaître des informations erronées conduisant à la dissimulation du non-respect du quota
d'investissement de 50 %
300
Le deuxième alinéa du 1 de
l'article 1763 B du CGI prévoit que la SCR qui a porté sur l'état prévu au II de
l'article 242 quinquies du CGI des informations erronées ayant conduit à la dissimulation du non-respect du quota de
50 % est redevable d'une amende égale à 5 % de la valeur des investissements portés sur l'état et retenus à tort pour l'appréciation du quota de 50 % et pour le calcul de la limite de 20 %.
310
Le montant de l'amende est toutefois plafonné à la moitié du montant des charges
d'exploitation de la SCR pour l'exercice concerné.
b. Défaut de production de l'état
320
L'amende prévue au 2 de
l'article 1763 B du CGI est applicable dès lors que la SCR n'a pas déposé l'état prévu au II de
l'article 242 quinquies du CGI dans les trente jours après réception d'une mise en demeure.
Le montant de l'amende est égal à la moitié du montant des charges d'exploitation de la SCR
pour l'exercice concerné.
B. Les autres obligations déclaratives
330
Outre les formalités liées à l'option pour le régime d'exonération, les SCR sont tenues de
souscrire au titre de chaque exercice la déclaration de résultats n° 2065 (CERFA 11084) et ses annexes dans les conditions de droit commun.
La déclaration n° 2065 (CERFA n° 11084) est disponible sur le site
www.impots.gouv.fr à la rubrique "recherche de formulaires".
340
Elles joignent également à cette déclaration les tableaux de suivi des bénéfices ou réserves
distribuables dont un modèle figure au III de l'article 171 AS de l'annexe II au CGI.
350
En outre, lorsqu'elles réalisent des prestations de services à titre accessoire, elles
indiquent en annexe libre à la déclaration de résultats les montants du chiffre d'affaires hors taxes et le résultat fiscal exonéré afférents à ses prestations accessoires
(CGI, ann II, art. 171 AS, II).
360
Les SCR souscrivent dans les conditions habituelles la déclaration n° 2777
(CERFA n° 10024), disponible sur le site www.impots.gouv.fr à la rubrique "recherche
de formulaires", pour le paiement de la retenue à la source et des prélèvements sociaux sur leurs distributions.
370
Les SCR souscrivent enfin, avant le 16 février de chaque année, pour les opérations de l'année
précédente et pour chaque actionnaire, la déclaration ("imprimé fiscal unique" ou IFU) n° 2651 (CERFA n° 11428, disponible sur le site
www.impots.gouv.fr à la rubrique "recherche de formulaires") récapitulative des
opérations sur valeurs mobilières, qui est prévue à l'article 242 ter du CGI, sur laquelle elles mentionnent notamment :
- les produits exonérés d'impôt sur le revenu dont bénéficient les personnes physiques en
raison de l'engagement de conservation des actions de la SCR et de réinvestissement ;
- les revenus soumis à l'impôt suivant un régime dérogatoire (distributions imposées suivant
le régime des plus-values pour les entreprises, imposition à 16 % lorsque le bénéficiaire est une personne physique) ;
- et les distributions soumises à l'impôt dans les conditions de droit commun.
380
Lorsqu'une SCR perd son régime particulier d'imposition, ses distributions deviennent
imposables dans les conditions de droit commun. Les distributions exonérées le cas échéant font alors l'objet de la régularisation mentionnée au III § 130 et
suivants. Pour éviter aux actionnaires personnes physiques une double imposition à la CRDS, à la CSG et au prélèvement de 2 %, il convient de déclarer le montant de ces distributions, non
seulement à la rubrique habituelle, mais également sur le feuillet n° 2561 bis, annexe à la déclaration n° 2651 (CERFA n° 11428, disponible sur le site
www.impots.gouv.fr
à la rubrique "recherche de formulaires") dans la zone DQ "Répartitions de FCPR et distributions de SCR" de la rubrique relative aux produits pour lesquels la CRDS, la CSG et le prélèvement social
de 2 % ont déjà été prélevés. Il en est de même lorsque l'actionnaire rompt son engagement de conservation ou de réinvestissement.
Pour plus de précisions, il convient de se reporter à la notice de l'IFU du millésime de
l'année d'imposition concernée.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IS-CHAMP-30-50-20
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4247-PGP.html/identifiant=BOI-IS-CHAMP-30-50-20-20130429
|
2013-04-29 00:00:00
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eff1de5e581c7e7e5b9f2200102cf24f8ca41ccc4df72b9288c4ad6844c030bb
|
[
-0.03917144611477852,
0.027040746062994003,
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-ANNX-000245
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2016-12-27 00:00:00
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-0.07986108213663101,
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-0.050890643149614334,
0.04011256992816925,
0.00527395773679018,
-0.02619936689734459,
-0.028161872178316116,
-0.030484938994050026,
-0.07335788011550903,
-0.0007880737539380789,
0.004273883532732725,
-0.027208805084228516,
-0.024386581033468246,
0.0546913743019104,
-0.00024126135394908488,
-0.016310397535562515,
0.05683007463812828,
0.003597885835915804,
0.02013344131410122,
0.03130257874727249,
-0.03833984583616257,
0.021191395819187164,
0.042744021862745285,
-0.010542113333940506,
-0.031108930706977844,
-0.03567410632967949,
-0.00672100018709898,
0.01176522858440876,
-0.026572197675704956,
-0.036213383078575134,
0.03650560975074768,
0.05599096789956093,
-0.017842333763837814,
-0.03236112743616104,
0.07287737727165222,
-0.018836354836821556,
-0.05346791818737984,
0.02749725431203842,
0.018209397792816162,
0.021490953862667084,
0.0053822132758796215,
0.0010771367233246565,
0.023459460586309433,
-0.04411960393190384,
-0.020326634868979454,
-0.01791214384138584,
-0.028789371252059937,
0.022061970084905624,
-0.05131085589528084,
-0.017885994166135788,
-0.04252471402287483,
0.022226110100746155,
0.03534259647130966,
0.00038369919639080763,
-0.013700464740395546,
0.02710907533764839,
0.013162177987396717,
-0.01694660633802414,
0.0162277240306139,
-0.003812613431364298,
0.019185079261660576,
0.014493999071419239,
-0.03264324739575386,
0.021750157698988914,
-0.02897190861403942,
0.01173214428126812,
0.018455643206834793,
-0.010009166784584522,
-0.014364163391292095,
0.015802035108208656,
0.012029984965920448,
0.026954075321555138,
0.03272755444049835,
-0.055227890610694885,
-0.02592322789132595,
0.013166500255465508,
-0.018730584532022476,
0.028812294825911522,
0.04876649007201195,
-0.008550235070288181,
-0.0013676502276211977,
-0.004271968733519316,
0.005691977683454752,
-0.009475388564169407,
-0.04219858720898628,
-0.010630412958562374,
-0.01946124993264675,
0.016394004225730896,
-0.006118277553468943,
-0.023186037316918373,
0.0519905686378479,
0.06836466491222382,
-0.0328439399600029,
0.001455705496482551,
0.017220977693796158,
0.007552932947874069,
0.017451489344239235,
-0.07189735025167465,
0.0004847635864280164,
0.09316683560609818,
-0.003310237545520067,
-0.025504954159259796,
-0.015112480148673058,
0.03792157769203186,
-0.019060328602790833,
-0.02412123791873455,
0.01352381519973278,
-0.0003233806637581438,
0.03588678687810898,
0.013144553638994694,
0.004584668204188347,
-0.04785417020320892,
0.006219630595296621,
-0.03104953095316887,
0.008267550729215145,
0.04850319027900696,
-0.021475639194250107,
0.046352531760931015,
0.012502999044954777,
-0.031570807099342346,
-0.029513223096728325,
0.03393959626555443,
-0.023614903911948204,
0.030888181179761887,
-0.000004763440756505588,
0.09325480461120605,
-0.044293202459812164,
-0.02544936165213585,
0.029435526579618454,
-0.0030843522399663925,
-0.0025085466913878918,
-0.0009862055303528905,
-0.008091042749583721,
-0.033697083592414856,
0.016449524089694023,
-0.03889066353440285,
-0.027997879311442375,
0.048852358013391495,
-0.023526014760136604,
-0.02963799610733986
] |
Actualité liée : 30/03/2020 : IS -
Modification du champ de l'exonération d'impôt sur les sociétés bénéficiant aux organismes visés aux 4° et 4° quater du 1 de l'article 207 du code général des impôts (loi n° 2015-990 du 6 août 2015
pour la croissance, l'activité et l'égalité des chances économiques, art. 74 et loi n° 2018-1021 du 23 novembre 2018 portant évolution du logement, de l'aménagement et du numérique, art. 88)
1
Les organismes d'habitations à loyer modéré (HLM) ainsi que les unions d'économie sociale (UES)
remplissant les conditions exposées au BOI-IS-CHAMP-30-30-10-10 et au BOI-IS-CHAMP-30-30-10-15 sont susceptibles de bénéficier des
exonérations d'impôt sur les sociétés prévues aux 4° et 4° quater du 1 de l'article 207 du code général des impôts (CGI).
10
L'étude de la mise en œuvre des exonérations précitées nécessite d'examiner successivement, la
portée et la remise en cause de ces exonérations, les conséquences du changement de régime fiscal pouvant découler de l'application du nouveau régime fiscal issu de
l'article
96 de la loi n° 2003-1311 du 30 décembre 2003 de finances pour 2004, les modalités d'application desdites exonérations, et enfin, le régime fiscal applicable en cas de fusion, scission ou apport
partiel d'actif.
20
Remarque : Par mesure de simplification, et sauf mention expresse contraire, les
termes d' « organismes d'HLM » mentionnés dans la présente sous-section comprennent tous les organismes pouvant bénéficier de l'exonération d'impôt sur les sociétés en application du 4° du 1 de
l'article 207 du CGI.
I. Portée et remise en cause des exonérations
30
Les organismes d'HLM, les sociétés d'économie mixte (SEM), les sociétés anonymes (SA) de
coordination et les unions d'économie sociale qui respectent, pour un exercice comptable donné, les conditions qui permettent de bénéficier des exonérations prévues aux 4° et 4° quater du 1 de
l'article 207 du CGI sont exonérés, au titre de cet exercice, de l'impôt sur les sociétés dû au titre des activités exonérées.
40
Les activités qui ne sont pas exonérées sont donc imposées dans les conditions de droit commun à
l'impôt sur les sociétés en application du 1 de l'article 206 du CGI.
50
Ces exonérations ne sont acquises qu'au titre d'un exercice comptable, et leur application aux
exercices ultérieurs nécessite une nouvelle appréciation des conditions au titre de chaque exercice comptable.
60
Il appartient aux organismes susvisés qui estiment être en mesure de bénéficier des
exonérations de justifier qu'ils remplissent les conditions nécessaires.
II. Conséquences du changement de régime fiscal
70
Le nouveau régime fiscal issu de
l'article
96 de la loi n° 2003-1311 du 30 décembre 2003 de finances pour 2004 applicable aux organismes de logement social est susceptible d'entraîner un changement de leur régime fiscal.
80
En principe, le changement de régime fiscal entraîne l'imposition immédiate des bénéfices en
sursis d'imposition, des plus-values latentes incluses dans l'actif net social, et des profits non encore imposés sur les stocks.
90
Toutefois, en l'absence de création d'une personne morale nouvelle, il est admis que le
changement de régime fiscal n'entraîne pas d'imposition immédiate des bénéfices, plus-values et profits lorsque deux conditions sont remplies :
- aucune modification n'est apportée aux écritures comptables ;
- l'imposition des bénéfices, plus-values et profits demeure possible sous le nouveau régime
fiscal applicable (CGI, art. 221 bis).
100
L'article 46 de la loi n° 2004-1484 du 30 décembre 2004 de finances pour
2005 aménage les conséquences attachées au changement de régime fiscal. En effet, la deuxième condition posée par l'article 221 bis du CGI n'est pas exigée des organismes de logement social.
110
De la même manière,
l'article
110 de la loi n° 2005-32 du 18 janvier 2005
de
programmation pour la cohésion sociale prévoit que pour l'application des dispositions du premier alinéa de l'article 221 bis du CGI, la deuxième condition mentionnée à cet alinéa n'est pas exigée
des UES.
120
De cette façon, les organismes de logement social mentionnés au 4° du 1 de
l'article 207 du CGI ainsi que les UES ne feront pas l'objet d'une imposition immédiate dès lors que la condition d'absence de
modification dans les écritures comptables est respectée.
130
Les modifications comptables issues de la première application des nouvelles normes comptables
ne sont pas considérées comme une modification des écritures comptables au sens des dispositions de l'article 221 bis du CGI. L'application des nouvelles règles comptables déterminées par le Conseil
national de la comptabilité, notamment les nouvelles règles comptables sur les actifs visées par les règlements CRC 2002-10 et 2004-06, ne fait donc pas obstacle à l'aménagement des conséquences
attachées au changement de régime fiscal prévu par l'article 221 bis du CGI.
140
Le sort ultérieur du bénéfice, de la plus-value ou du profit non encore imposé dépend de son
rattachement au secteur taxable ou au secteur non taxable.
Dès lors que le rattachement est effectué en faveur du secteur taxable, le bénéfice, la
plus-value ou le profit non encore imposé devient imposable selon les conditions de droit commun.
À l'inverse, lorsque l'organisme décide de rattacher le bénéfice, la plus-value ou le profit
non encore imposé au secteur exonéré, la survenance d'un fait générateur ultérieur n'entraîne pas d'imposition dès lors que le secteur demeure exonéré.
150
Par ailleurs, l'article 46 de la loi de finances pour 2005 s'agissant des organismes de
logement social mentionnés au 4° du 1 de l'article 207 du CGI et l'article 110 de la loi de programmation pour la cohésion sociale s'agissant des UES prévoient que les dispositions de
l'article 111 bis du CGI ne s'appliquent pas à ces organismes.
En effet, à titre d'assouplissement, la règle de l'article 111 bis du CGI selon laquelle
lorsqu'une personne morale soumise à l'impôt sur les sociétés cesse d'y être assujettie, ses bénéfices ou réserves, capitalisés ou non, sont réputés distribués aux associés, n'est pas applicable aux
organismes précités.
III. Modalités d'application des exonérations
160
Les organismes d'HLM, les SEM et les SA de coordination mentionnées à
l'article 423-1-1 du code de la construction et de l'habitation (CCH) dont les activités ne sont pas
intégralement imposables à l'impôt sur les sociétés ou exonérées en application du 4° du 1 de l'article 207 du CGI doivent
créer un secteur exonéré et un secteur taxable à l'impôt sur les sociétés afin de soumettre à cet impôt le seul résultat des activités non exonérées.
A. Détermination du résultat taxable
170
En application de
l'article 53 A du CGI, les organismes d' HLM, les SEM et les SA de coordination mentionnées à
l'article 423-1-1 du CCH sont tenus de joindre à leur déclaration de résultat un bilan et un compte de
résultat. Ces documents établis à partir des données comptables doivent retracer l'intégralité des opérations de ces organismes qu'elles soient imposables ou exonérées en application du 4° du 1 de
l'article 207 du CGI. Le résultat des activités non exonérées est déterminé à partir de ces données comptables.
180
Toutefois, les organismes exonérés sur tout ou partie de leurs activités en vertu du régime
fiscal applicable avant l'entrée en vigueur de
l'article
96 de la loi n° 2003-1311 du 30 décembre 2003 de finances pour 2004 doivent établir un bilan fiscal de départ. Il en est de même des organismes totalement exonérés avant l'entrée en vigueur de
l'article
74 de la loi n° 2015-990 du 6 août 2015 pour la croissance, l'activité et l'égalité des chances économiques.
En revanche, les organismes de logement social, en particulier les SEM, qui étaient,
antérieurement à l'entrée en vigueur de l'article 96 de la loi n° 2003-1311 du 30 décembre 2003, soumis à l'impôt sur les sociétés sur l'ensemble de leurs activités, ne doivent pas établir un nouveau
bilan fiscal.
De même, ne donne pas lieu à l'établissement d'un nouveau bilan fiscal de
départ par les organismes partiellement exonérés avant l'entrée en vigueur de l'article 74 de la loi n° 2015-990 du 6 août 2015, le transfert des actifs et des passifs se rapportant au secteur du
logement intermédiaire antérieurement exonéré et devenu taxable.
1. Établissement d'un bilan fiscal de départ et conséquences de l'exclusion des logements intermédiaires du service
d'intérêt économique général
190
L'établissement du bilan fiscal à l'occasion de la première entrée en fiscalité correspond en
principe au bilan comptable à la date de clôture du dernier exercice clos avant l'entrée en fiscalité de l'organisme de logement social. À cette occasion, l'organisme concerné peut, toutefois,
inscrire en franchise d'impôt tous ses éléments d'actif et de passif pour leur valeur vénale à la date d'établissement de ce bilan.
195
Les organismes de logement social mentionnés au dernier alinéa du
III-A § 180 doivent reprendre les éléments de l'actif et du passif afférents au secteur du logement intermédiaire exclus du service d'intérêt économique
général à la valeur pour laquelle ils sont inscrits au bilan comptable du dernier exercice clos avant l'entrée en vigueur de
l'article
74 de la loi n° 2015-990 du 6 août 2015 pour la croissance, l'activité et l'égalité des chances économiques.
Toutefois, les modalités d’inscription au bilan prévues au III-A-1 §
190 s’appliquent également aux éléments d'actif et de passif se rapportant au secteur du logement intermédiaire antérieurement exonéré et devenu taxable des organismes mentionnés au III-A §
180. Ils peuvent donc réévaluer en franchise d'impôt à la date d'ouverture du premier exercice clos à compter de la date d'entrée en vigueur de l'article 74 de la loi n°2015-990 du 6 août 2015 tous
les éléments de l'actif et du passif afférents au secteur du logement intermédiaire exclus du service d'intérêt économique général.
a. Immobilisations
200
En raison du principe de non-réévaluation libre d'actif, l'organisme concerné devra fournir un
tableau, joint à la déclaration, précisant pour chaque bien
concerné :
- la valeur comptable d'inscription au bilan comptable ;
- sa valeur vénale à la date de première entrée en fiscalité ou à la date d'ouverture de
l'exercice de réévaluation ;
- l'amortissement pratiqué au plan comptable ;
- l'amortissement fiscal de l'écart de réévaluation.
210
Pour l'établissement de ce tableau, l'amortissement pratiqué au plan comptable s'entend des
dotations aux amortissements pratiqués en fonction du plan d'amortissement comptable retenu avant l'entrée en fiscalité sur la valeur d'origine.
220
L'amortissement fiscal se calcule sur la base de l'écart de réévaluation « fiscale » résultant
de la différence entre la valeur vénale et la valeur comptable du bien à la date de première entrée en fiscalité ou à la date d'ouverture de l'exercice de réévaluation. Comme pour les immobilisations
ayant fait l'objet d'une réévaluation libre, les organismes peuvent allonger la durée d'amortissement initialement retenue et fixer un nouveau taux d'amortissement en fonction de la durée probable
d'utilisation à la date de première entrée en fiscalité ou à la date d'ouverture de l'exercice de réévaluation.
Cet amortissement fiscal sera déduit de manière extra-comptable sur le tableau n°
2058-A-SD (CERFA n° 10951) de détermination du résultat fiscal.
1° Conséquences des nouvelles normes comptables
230
Par simplification, il est admis que l'écart de réévaluation « fiscale » soit affecté pour les
constructions au seul composant : « structure et ouvrages assimilés » identifié dans la note de présentation à l'avis du Conseil national de la comptabilité n° 2004-11 du 23 juin 2004. Ainsi, cet
écart de réévaluation sera réparti entre le composant « structure et ouvrages assimilés » et le terrain, si ce dernier recèle une plus-value latente à la date de première entrée en fiscalité ou à la
date d'ouverture de l'exercice de réévaluation.
240
En cas d'identification de nouveaux composants en cours de vie, cet écart de réévaluation ne
devra pas être minoré. La valeur d'origine reconstituée du composant nouvellement identifié sera prélevée sur la seule valeur comptable du composant « structure et ouvrages assimilés ».
Pour plus d'explication sur les conséquences des nouvelles normes comptables, il convient de
se référer aux commentaires de l'article 237 septies du CGI (BOI-BIC-AMT-10-30-20).
2° Conséquences en cas de cession ultérieure
250
En cas de cession d'un actif ayant fait l'objet d'une réévaluation, la plus-value fiscale est
égale à la différence entre le prix de cession, d'une part, et la valeur vénale à la date de première entrée en fiscalité ou à la date d'ouverture de l'exercice de réévaluation minorée des
amortissements pratiqués au plan comptable et de l'amortissement fiscal correspondant à l'écart de réévaluation sur le bien concerné, d'autre part.
b. Autres postes du bilan
260
Dans le bilan fiscal de départ, les produits et les charges doivent être rattachés avant et
après l'entrée en fiscalité par application des critères de droit commun qui permettent de déterminer la date à laquelle sont réunies les conditions de leur qualification en créances acquises ou en
dettes certaines. Ce principe exclut toute imputation sur les bases imposables de charges qui se rapportent à une période antérieure non fiscalisée et toute imposition de produits se rapportant à
cette même période non fiscalisée, à l'exception de celles prévues par une disposition expresse du CGI.
270
En ce qui concerne les provisions inscrites au bilan de départ pour faire face à des charges
ou risques mais qui, au regard des règles d'assiette, ne correspondent pas à des charges fiscalement déductibles lors de leur constatation, il convient de les déclarer et de les traiter comme des
provisions non déductibles.
La reprise comptable de ces provisions sera donc annulée extra-comptablement pour la
détermination du résultat fiscal.
En revanche, la reprise d'une provision inscrite au bilan d'entrée en tant que provision
déductible du résultat fiscal en application des principes comptables et fiscaux en vigueur sera comprise dans le résultat imposable, la charge réelle couverte par cette provision étant déduite de ce
même résultat.
280
Remarque : S'il apparaît que des provisions déductibles étaient manifestement
sous-évaluées lors de la formation du bilan fiscal de départ, l'administration se réserve le droit de remettre en cause les charges qui auraient dû être couvertes par ces provisions conformément au
principe de l'annualité des charges.
2. Méthode de répartition des produits et des charges afférentes entre les secteurs exonérés et taxables
a. Principes
290
Les organismes de logement social doivent ventiler entre leurs secteurs exonéré et imposable
les produits et charges correspondants. Il n'est pas exigé la tenue de comptes distincts. Toutefois, la comptabilité tenue par l'entreprise doit permettre de suivre au mieux les produits et les
charges se rapportant aux activités qui ne sont pas soumises à des dispositions identiques au regard de l'impôt sur les sociétés.
300
Le principe retenu en matière de répartition des charges est l'affectation totale et exclusive
lorsque cela est possible, que ce soit au secteur exonéré ou au secteur imposable.
Les charges propres au secteur exonéré sont, par exemple, celles qui grèvent directement un
immeuble de logement social. Elles comprennent notamment le montant des amortissements, les primes d'assurances, les charges d'entretien.
310
Certaines charges telles les dépenses de personnel ou les frais de gestion peuvent
difficilement être affectées en totalité à l'un des deux secteurs. À titre de règle pratique, la prise en compte de ces charges communes pour la détermination du résultat du secteur taxable pourra
être effectuée sur la base d'un rapport comportant, au numérateur, le montant des produits du secteur taxable et au dénominateur, le montant total des produits de l'entreprise. En cas d'utilisation
mixte d'un immeuble (immeuble du siège, chaufferie), la même règle pourra être utilisée pour affecter une fraction de l'amortissement et des charges de propriété au secteur taxable.
320
S'agissant du cas particulier des charges financières, il y a lieu d'appliquer le même
principe que pour les charges d'exploitation, c'est-à-dire l'affectation totale et exclusive des charges financières, lorsque cela est possible, au secteur exonéré ou au secteur imposable. Ainsi, les
charges financières afférentes aux différents prêts, tels que les prêts locatifs à usage social (PLUS), les prêts locatifs aidés d'insertion (PLAI), sont affectées au secteur exonéré sous réserve que
ces prêts servent à financer des logements locatifs visés au BOI-IS-CHAMP-30-30-10-15 au I-A-1 § 50 et suivants.
À défaut d'affectation exclusive, l'imputation des charges financières s'effectuera, à titre
de règle pratique, au prorata sur la base d'un rapport comprenant au numérateur la valeur brute des éléments d'actif concourant à la réalisation des activités exonérées et au dénominateur la valeur
comptable brute de l'ensemble des éléments d'actif.
b. Détermination des plus-values de cession
330
Pour l'application des dispositions de
l'article 39 duodecies du CGI, les plus-values imposables et les moins-values déductibles doivent s'entendre d'une
manière générale de celles qui résultent de la cession d'éléments d'actif qui peut consister en d'autres opérations qu'une vente, telles qu'un apport en sociétés, une cessation d'activité, un retrait
pur et simple de l'actif.
Pour l'application de ces dispositions, le transfert d'un immeuble du secteur taxable vers le
secteur exonéré n'est pas considéré comme fait générateur d'une plus-value imposable. En d'autres termes, il n'y aura pas lieu de soumettre à l'impôt la plus-value latente existant à la date de
transfert d'un immeuble du secteur taxable vers le secteur exonéré.
Pour les biens dont l'usage est mixte, il sera admis que la plus-ou-moins-value soit prise en
compte dans le résultat imposable au prorata des amortissements déduits pour la détermination de ce résultat.
340
Exemple : Amortissement d'un appareil de nettoyage d'une valeur de 1 000 €.
Année
Amortissement comptable
% d'utilisation taxable
Amortissement fiscal
N
200
30,00%
60
N+1
200
20,00%
40
N+2
200
50,00%
100
Total
600
200
calcul des amortissements comptables et fiscaux
Vente de l'appareil en N+3 pour 500 €.
Valeur nette comptable : 1000 - 600 = 400 €.
Plus-value comptable : 500 - 400 = 100 €.
Plus-value fiscale : 100 x (200 / 600) = 33,33 €.
B. Modalités d'assujettissement
350
Toutes les opérations taxées doivent faire l'objet d'une déclaration régulière dans les
délais légaux prévus à l'article 223 du CGI.
360
En vertu des dispositions de
l'article 145 du CGI et de l'article 216 du CGI, les
dividendes reçus d'une filiale sont exonérés chez la société mère qui les reçoit dès lors que les titres détenus par la société mère représentent au moins 5 % du capital de sa filiale. Les dividendes
perçus au cours de l'exercice par la société mère sont ainsi retranchés de son bénéfice net sous réserve de la réintégration d'une quote-part de frais et charges fixée forfaitairement à 5 % du total
des dividendes perçus.
Pour l'application de ces dispositions aux organismes HLM, la quote-part de frais et charges
à réintégrer est calculée par référence aux seules distributions afférentes au secteur taxable. La quote-part est ainsi déterminée par application d'un prorata consistant en un rapport comportant, au
numérateur, le montant des charges du secteur taxable et au dénominateur, le montant total des charges de l'organisme.
IV. Fusion, scission et apport partiel d'actif
A. Principe
370
Les plus-values sont imposables chez l'organisme de logement social apporteur ou absorbé
dans les conditions prévues au BOI-IS-CHAMP-30-30-10-15 aux I-A-2 § 210 et I-B § 230 et 240.
B. Régime spécial des fusions
380
Les dispositions de
l'article 210 A du CGI, de l'article 210 B du CGI
et de l'article 210 C du CGI s'appliquent aux opérations auxquelles participent exclusivement des personnes morales ou
organismes soumis à l'impôt sur les sociétés, à la date de réalisation définitive de l'opération. Les organismes de logement social sont situés dans le champ d'application de l'impôt sur les sociétés
mais sont exonérés, en totalité ou pour partie, de cet impôt au titre de certaines de leurs activités en application des dispositions des 4° et 4° quater du 1 de
l'article 207 du CGI.
390
Le régime fiscal applicable aux plus-values réalisées dans le cadre d'une opération de
fusion, scission ou apport partiel d'actif est fonction de la situation, au regard de l'impôt sur les sociétés, de l'organisme de logement social apporteur ou absorbé et de celle de l'organisme
bénéficiaire de l'apport ou absorbant.
400
Dès lors, deux situations doivent être envisagées :
- l'organisme de logement social apporteur est totalement exonéré d'impôt sur les sociétés.
Dans ce cas, les plus-values sont exonérées, quelle que soit la situation du bénéficiaire du transfert au regard de cet impôt ;
- l'organisme de logement social apporteur est partiellement imposable à l'impôt sur les
sociétés et, dans cette hypothèse, les règles suivantes sont applicables.
1. Le bénéficiaire de l'apport est un organisme de logement social totalement exonéré d'impôt sur les sociétés
410
Le régime spécial des fusions prévu à
l'article 210 A du CGI et à l'article 210 B du CGI
n'est pas applicable. En conséquence, les plus-values sont taxables chez l'apporteuse dans les conditions mentionnées au IV-A § 370.
2. Le bénéficiaire de l'apport est passible de tout ou partie de l'impôt sur les sociétés
420
Le régime spécial des fusions prévu à
l'article 210 A du CGI et à l'article 210 B du CGI
peut s'appliquer dans les conditions suivantes.
a. Le bénéficiaire est imposable en totalité à l'impôt sur les sociétés
430
Lorsque le bénéficiaire du transfert est passible de l'impôt sur les sociétés pour la
totalité de son activité, le régime spécial des fusions et opérations assimilées est applicable dans les conditions de droit commun.
En particulier, les plus-values dégagées sur les biens amortissables et non amortissables
sont imposables dans les conditions prévues aux c et d du 3 de l'article 210 A du CGI.
b. Le bénéficiaire est partiellement imposable à l'impôt sur les sociétés
440
Lorsque le bénéficiaire est un organisme de logement social partiellement imposable à
l'impôt sur les sociétés, le régime spécial des fusions peut s'appliquer si l'organisme bénéficiaire prend l'engagement de taxer les plus-values constatées lors de l'apport selon les règles prévues à
l'article 210 A du CGI et à l'article 210 B du CGI
de la façon suivante.
1° Affectation exclusive des biens à des activités ou opérations exonérées
450
Lorsque les biens sont affectés exclusivement à des opérations exonérées, les plus-values
constatées lors de l'apport sont exonérées.
2° Affectation exclusive des biens à des activités ou opérations taxables
460
Les plus-values constatées lors de l'apport sont imposées en totalité dans les conditions de
droit commun si les biens cédés ont été affectés exclusivement à des opérations taxables.
3° Affectation des biens à des activités ou opérations mixtes
470
Lorsque les biens sont utilisés chez l'apporteuse ou absorbée à la fois pour le secteur
taxable et le secteur exonéré, les plus-values constatées lors de l'apport sont déterminées par application de la plus élevée des deux proportions suivantes :
- dans la proportion résultant du rapport des bénéfices imposables hors plus-values sur les
bénéfices totaux de l'organisme de logement social bénéficiaire ou absorbant hors plus-values, de l'exercice de cession ;
- ou dans la proportion résultant du rapport des bénéfices imposables hors plus-values sur
les bénéfices totaux de l'organisme de logement social apporteur ou absorbé hors plus-values au titre de l'exercice de l'opération de fusion, scission ou apport partiel d'actif.
3. Conditions à remplir pour bénéficier du régime spécial des fusions
480
La personne morale absorbante ou bénéficiaire du transfert est tenue, pour bénéficier du
régime spécial des fusions prévu à l'article 210 A du CGI et à
l'article 210 B du CGI, de prendre les mêmes engagements que si elle était soumise à l'impôt sur les sociétés sur
l'intégralité de ses résultats. Elle ne sera en mesure de respecter ces engagements que si les éléments auxquels se rapportent les plus-values et les provisions en sursis d'imposition demeurent
affectés à une exploitation dont les résultats sont soumis à l'impôt sur les sociétés au taux de droit commun.
490
Les plus-values de fusion et les provisions de l'organisme absorbé ou apporteur afférentes à
ceux des éléments apportés qui ne seraient pas affectés par la personne morale absorbante ou bénéficiaire des apports à une telle exploitation ou qui cesseraient ultérieurement d'y être affectés,
doivent donc être imposées au titre de l'exercice au cours duquel interviendrait le changement d'affectation.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IS-CHAMP-30-30-10-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4333-PGP.html/identifiant=BOI-IS-CHAMP-30-30-10-20-20200330
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2020-03-30 00:00:00
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|
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0.0786123052239418,
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0.030151816084980965,
0.054283514618873596,
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0.021966613829135895,
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0.029937226325273514,
0.024982774630188942,
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0.048344992101192474,
0.0026074054185301065,
-0.017764490097761154,
0.019315369427204132,
-0.01611519791185856,
0.01621091738343239,
0.013187290169298649,
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0.006473833229392767,
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-0.026332568377256393,
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-0.009352085180580616,
0.00850579235702753,
0.05820806324481964,
0.02125653252005577,
0.04174993559718132,
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0.011273864656686783,
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0.02199789136648178,
-0.039731793105602264,
-0.052492715418338776,
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0.017820829525589943,
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0.018129855394363403,
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0.0021315806079655886,
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0.015331977978348732,
0.017949771136045456,
0.00048375583719462156,
0.029121069237589836,
-0.026766672730445862,
-0.028381802141666412,
0.026523368433117867,
-0.028710756450891495,
0.025759326294064522,
-0.030734704807400703,
-0.003353291191160679,
0.0336487777531147,
0.025614038109779358,
0.03738432005047798,
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-0.039302073419094086,
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0.07281095534563065,
-0.012781474739313126,
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-0.028076007962226868,
-0.04715559259057045,
0.017318308353424072,
-0.03952685743570328,
-0.007583496626466513,
-0.009122803807258606,
0.020021649077534676,
-0.025047171860933304,
0.0114947110414505,
-0.0008419098448939621,
-0.05375499278306961,
0.06727853417396545,
0.07322956621646881,
0.0223490372300148,
0.017512869089841843,
-0.05319950357079506,
-0.04153585806488991,
0.015608660876750946,
-0.014526124112308025,
0.030443793162703514,
0.019667645916342735,
-0.045063696801662445,
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0.03295648470520973,
-0.005746486596763134,
0.01063170563429594,
-0.03607306629419327,
-0.04994736984372139,
0.009864210151135921,
-0.01287649106234312,
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-0.002645692089572549,
0.06114237383008003,
-0.0107185747474432
] |
I. Indemnités de congédiement
A. Principe
1
Les indemnités de congédiement que les sociétés sont tenues de verser à leurs dirigeants peuvent
être admises, en principe, dans les frais généraux de l'entreprise versante.
C'est ainsi que dans le cas d'une société à responsabilité limitée dont la majorité du
capital était possédée par l'ensemble des associés gérants et qui, ayant destitué l'un de ceux-ci de ses fonctions de directeur, avait été condamnée à lui verser une indemnité en réparation du
préjudice subi du fait de sa révocation, le Conseil d'État a jugé que cette indemnité -qui ne constituait pas la contrepartie d'un abandon de droits sociaux- présentait le caractère de
dommages-intérêts et devait, par suite, être admise parmi les charges de l'entreprise (CE, arrêt du 19 juin 1944, n° 76250).
De même, le versement d'une indemnité au directeur commercial dont le contrat a été résilié
doit être regardé comme ayant été décidé dans l'intérêt social et être admis en déduction du bénéfice imposable de l'entreprise dès lors que son montant n'est pas exagéré, eu égard aux fonctions que
l'intéressé exerçait et au salaire qu'il percevait
(CE, arrêt du 5 mai 1970, n° 76307).
10
Somme versée par une entreprise à une compagnie d'assurances en vue de servir à un salarié
qu'elle a licencié une rente annuelle et viagère.
Une société a, à l'occasion de la réorganisation de ses services, licencié son secrétaire
général, et, en plus du paiement à l'intéressé des indemnités prévues par la convention collective applicable, versé une certaine somme à une compagnie d'assurances en vue de lui servir une rente
annuelle et viagère. Il a été jugé qu'en raison des services que lui a rendu son collaborateur et de l'ancienneté acquise par lui, la société a pu, sans excéder les obligations inhérentes à une
gestion normale, compenser, par l'octroi d'une rente viagère, la perte financière résultant pour l'intéressé du fait que ses émoluments de retraite se sont trouvés sensiblement réduits et de ce qu'il
a été mis fin à ses fonctions alors que son âge lui rendait difficile la recherche d'un autre emploi. Il a été décidé, en conséquence, que la somme versée à la compagnie d'assurances devait être
regardée, non comme une libéralité, mais comme une dépense de personnel déductible des bénéfices sociaux
(CE, arrêt du 18 juillet 1973, n°
87590).
B. Indemnités revêtant le caractère de libéralité
20
Les sommes allouées à titre d'indemnité de congédiement au gérant d'une société en
liquidation ne peuvent être regardées comme des dépenses déductibles destinées à compenser un préjudice lorsque l'intéressé a été immédiatement réemployé dans les entreprises entre lesquelles les
activités de la société ont été réparties et qu'il n'est pas établi que la situation qui lui a été faite au sein de ces entreprises n'est pas comparable à celle qu'il avait dans la société
(CE, arrêt du 13 janvier 1965,
n° 41015).
De même, l'indemnité versée, par une société à responsabilité limitée, à son directeur
technique et principal associé -révoqué de ses fonctions lors de la transformation de ladite société en une société anonyme présidée par son ancienne épouse, à laquelle il avait dû faire abandon de
ses droits sociaux à la suite de son divorce intervenu à la même époque- ne saurait être regardé comme une charge déductible du bénéfice imposable de la société dès lors que cette dernière n'établit
pas que le versement de l'indemnité litigieuse a été effectué dans l'intérêt de l'entreprise
(CE, arrêt du 5 mai 1970, n° 76307).
II. Pensions de retraite
30
Le point de savoir si les pensions de retraite versées par les sociétés à leurs anciens
associés dirigeants peuvent être admises en déduction pour l'assiette de l'impôt doit être réglé en tenant compte de considérations applicables, les unes dans tous les cas, et les autres, lorsqu'il
s'agit de pensions ou d'avantages équivalents alloués en application, non pas d'un régime de retraites institué par l'entreprise au profit de l'ensemble de son personnel ou de certaines catégories de
ce personnel, mais bien d'une décision particulière prise à l'égard de l'attributaire.
A. Règles générales
40
Lorsque l'entreprise débitrice de la pension est une société et que le bénéficiaire est ou a
été associé de cette dernière, la pension ne peut être admise en déduction que dans la mesure où elle est servie à l'intéressé en raison des fonctions qu'il a exercées dans l'entreprise.
Ainsi, la pension viagère versée par une société en commandite par actions à son ancien
gérant peut être admise parmi les charges sociales, dès lors que cette pension est uniquement destinée à rémunérer les longs services de son bénéficiaire et n'a aucun lien avec la participation,
d'ailleurs très faible, de ce dernier au capital social (CE, arrêt du 11 mai 1960, n° 46472).
Remarque :
Sur les cinquante années qu'il avait consacrées au service de la société, l'intéressé n'avait,
pendant plus de trente ans, servi que comme simple employé salarié, puis comme gérant associé.
De même, a été considérée comme déductible la retraite complémentaire servie à un ancien
associé majoritaire, dès lors que, consentie en considération des responsabilités exercées par le bénéficiaire pendant quarante ans, cette pension ne revêtait pas un caractère exagéré
(CE, arrêt du 30 avril 1969, n° 69130).
Remarque : Voir cependant les II-B § 70 et 80 s'agissant de
règles complémentaires.
50
En revanche, lorsque la pension n'est servie à l'intéressé qu'en sa qualité d'associé ou
d'ancien associé de la société, le versement présente le caractère d'une distribution de bénéfice ou d'une libéralité et n'est donc pas déductible pour la détermination du résultat fiscal.
Il a été jugé à cet égard que la retraite annuelle allouée à des associés n'ayant pas
participé de façon habituelle au fonctionnement de l'entreprise ni apporté à cette dernière un concours tel qu'il puisse justifier, du point de vue fiscal, l'avantage accordé -lequel n'était
d'ailleurs proportionnel qu'au nombre de parts détenues par chaque fondateur et non à l'importance de sa collaboration individuelle- ne saurait être regardée comme une charge déductible du bénéfice
imposable de la société et constituait un revenu distribué
(CE, arrêt du 13 mai 1970, n° 77453).
60
La solution applicable en ce qui concerne les sommes versées à un ancien salarié qui est ou a
été associé de la société dépend donc essentiellement de l'ensemble des circonstances de fait, et notamment des conditions dans lesquelles ces sommes ont été attribuées au bénéficiaire, ainsi que de
la durée et de la qualité des services précédemment rendus par celui-ci.
B. Règles complémentaires applicables lorsque la pension est allouée par décision particulière
70
Dans ce cas, la déduction est subordonnée non seulement aux conditions générales indiquées
ci-dessus, mais en outre, à la condition que la pension puisse être considérée comme ayant eu pour objet d'accorder à l'attributaire une aide correspondant à ses besoins, compte tenu des pensions ou
allocations que l'intéressé perçoit par ailleurs, au titre des régimes collectifs de retraites pour la durée des services rendus à l'entreprise
(CE, arrêt du 31 octobre 1975, n° 94157)
[BOI-BIC-CHG-40-40-50 au I-A-2 § 40].
80
Toutefois, même si cette condition était remplie, les sommes versées à un ancien dirigeant
salarié ne pourraient être considérées comme ayant effectivement le caractère d'un complément de retraite que dans la mesure où, leur montant, ajouté à celui des prestations que le bénéficiaire reçoit
au titre du ou des régimes collectifs de retraites, n'apparaîtrait pas excessif eu égard aux fonctions qu'il exerçait dans l'entreprise.
III. Allocations et secours : Pensions servies aux membres de la famille d'anciens dirigeants
90
Si les allocations et secours versés à d'anciens ouvriers et employés ou à leur famille en
considération des services rendus antérieurement peuvent, en général, être admis en déduction, il convient de se montrer beaucoup plus strict en ce qui concerne les sommes versées à d'anciens
dirigeants ou à leur famille.
A. Versements admis dans les charges déductibles
100
Lorsque les versements consentis se rattachent aux services salariés rendus par le défunt, ils
peuvent être, dans leur principe, regardés comme les arrérages d'une pension déductibles dans la mesure où ils ne présentent pas d'exagération.
Les divers critères susceptibles d'être retenus à cet égard sont notamment :
- la durée et l'importance des services rendus par le défunt à la société, ainsi que la
qualité de ces services ;
- la situation matérielle du bénéficiaire de la rente (CE, arrêt du 23 mars 1966, n° 61164)
;
- le fait que le conjoint survivant conserve ou non des fonctions dirigeantes et une part
appréciable du capital (CE, arrêt du 25 novembre 1966, n° 64901).
B. Versements constituant des libéralités
110
En revanche, la pension versée par une société à la veuve du président-directeur général en
vertu d'une décision du conseil d'administration prise à la suite du décès de ce dernier doit, quelles que soient l'importance et la qualité des services rendus à la société par le défunt, être
regardée comme une libéralité non déductible des bénéfices dès lors qu'aucune stipulation contractuelle, ni aucune décision antérieure au décès ne prévoyait le versement d'une telle rente
(CE, arrêt du 17 avril 1974, req. n°
85366).
Le fait que les allocations attribuées à titre de secours ou de capital représentatif d'une
pension de retraite à la veuve d'un dirigeant aient été versées en exécution des statuts de la société dont certaines des dispositions fixent les avantages consentis en cas de décès à la veuve de
chacun des associés gérants n'est pas, à lui seul, de nature à donner à ces versements le caractère de charges déductibles des bénéfices imposables. Ce caractère ne peut être apprécié que compte tenu
de l'ensemble des circonstances de fait.
Il a été jugé notamment que les sommes versées à des mères ou à des veuves
d'administrateurs ou d'actionnaires ne participant pas à la gestion de l'entreprise constituent des libéralités, c'est-à-dire un emploi de bénéfices ne pouvant donner lieu à aucune déduction pour
l'assiette de l'impôt.
Constituent également une libéralité les sommes déboursées par une société anonyme en
règlement des frais d'obsèques du président-directeur général dès lors que le décès de cet associé n'est pas directement imputable à l'activité professionnelle déployée par le défunt au sein de ladite
entreprise (CE, arrêt précité du 17 avril 1974, n° 85366).
IV. Rémunérations différées versées aux dirigeants de sociétés à raison de leur cessation ou changement de fonctions
120
En application des dispositions du 5 bis de
l'article 39 du code général des impôts, les rémunérations différées visées à
l'article L. 225-42-1 du code de commerce et à l'article L.
225-90-1 du code de commerce sont admises en déduction du bénéfice net dans la limite de six fois le plafond annuel de la sécurité sociale par bénéficiaire pour les exercices ouverts avant le
1er novembre 2015.
Cette limite est ramenée à trois fois le plafond annuel de la sécurité sociale par
bénéficiaire, par
l'article
22 de la loi n° 2015-1785 du 29 décembre 2015 de finances pour 2016 pour les exercices ouverts à compter du 1er novembre 2015.
V. Aide financière au titre des services à la personne et aux familles (notamment CESU)
130
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au
I-B § 10 du BOI-BIC-CHG-40-50-10.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-IS-BASE-30-20-30
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4391-PGP.html/identifiant=BOI-IS-BASE-30-20-30-20160203
|
2016-02-03 00:00:00
|
0118e3f45cbd4b43570ace3c1e8bbe5e5ebbb0e045ca85f9ab41d75c491a58a2
|
[
-0.06672390550374985,
0.039792101830244064,
-0.043218694627285004,
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-0.001954002771526575,
0.05288585275411606,
-0.01151977013796568,
-0.0003179878112860024,
-0.038707032799720764,
0.0029502527322620153,
0.028228797018527985,
0.024761078879237175,
0.011471961624920368,
0.04852091148495674,
-0.04410923272371292,
0.0009725112468004227,
-0.014212640933692455,
-0.016721799969673157,
0.0650092288851738,
0.024780815467238426,
0.029135610908269882,
-0.007977098226547241,
-0.028064154088497162,
-0.018427053466439247,
0.010298280976712704,
0.0687326118350029,
0.009460456669330597,
-0.03326013311743736,
0.016052694991230965,
-0.046207960695028305,
0.0029163621366024017,
0.0680617243051529,
-0.015176815912127495,
0.03599008545279503,
0.049584660679101944,
-0.0028041729237884283,
0.006788820028305054,
0.00442010723054409,
0.023647332563996315,
0.09114084392786026,
0.03475937247276306,
0.021506890654563904,
0.009866309352219105,
0.06567392498254776,
-0.03976748138666153,
0.027092063799500465,
-0.014340233989059925,
-0.061088331043720245,
0.02376825176179409,
0.009689348749816418,
-0.03433309495449066,
0.0037080810870975256,
-0.011327629908919334,
0.049568817019462585
] |
1
Conformément aux dispositions combinées du 5 de
l'article 206 du code général des impôts (CGI) et de
l'article 219 bis du CGI , les établissements publics, autres que les établissements scientifiques, d'enseignement et
d'assistance, ainsi que les associations et collectivités non soumis à l'impôt sur les sociétés en vertu d'une autre disposition sont, néanmoins, assujettis au dit impôt, mais seulement pour certains
revenus et à un taux réduit.
Il en résulte que les personnes morales (collectivités publiques et privées) autres que les
sociétés sont soumises à un régime d'imposition atténuée à l'impôt sur les sociétés dans la mesure où elles recueillent certains revenus fonciers, agricoles, mobiliers ou des dividendes qui ne se
rattachent pas à une exploitation ou à des opérations de caractère lucratif.
10
S'agissant des revenus imposables à l'impôt sur les sociétés à taux réduit prévu au 5 de
l'article 206 du CGI, les précisions relatives aux taux applicables ainsi qu'au calcul de l'imposition sont exposées au
BOI-IS-LIQ-30 auquel il convient de se reporter pour plus de précisions sur ces points.
Les obligations déclaratives découlant de cette imposition sont développées au
BOI-IS-DECLA-10-10-30.
20
La situation des organismes publics au regard du champ d'application du 5 de
l'article 206 du CGI est examinée au BOI-IS-CHAMP-10-60.
30
Parmi les organismes de droit privé entrant dans le champ d'application du 5 de
l'article 206 du CGI, la situation particulière de certains d'entre eux a donné lieu à des dispositions législatives, des
décisions jurisprudentielles ou à des solutions administratives qui sont exposées dans la présente sous-section.
40
A cet égard, il est possible de distinguer cinq catégories d'organismes présentant entre eux
des différences d'ordre juridique :
- les associations ;
- les organismes mutualistes ;
- les ordres professionnels ;
- les fondations ;
- les fonds de dotation.
50
Enfin, des précisions sont apportées sur la situation, au regard du champ d'application du 5
de l'article 206 du CGI, des organismes à but non lucratif n'ayant pas leur siège social en France.
I. Associations régies par la loi du 1er juillet 1901
60
Il convient de souligner que si une association peut se prévaloir d'une exonération d'impôt
sur les sociétés, en vertu d'une disposition particulière, pour des profits déterminés résultant d'une activité lucrative, elle n'en demeure pas moins normalement redevable de cet impôt à raison de
ses revenus qui entrent dans les prévisions du 5 de l'article 206 du CGI.
Tel est notamment le cas des organismes suivants : associations de « Castors »
(CGI, art. 207, 1-7°), organismes de jardins familiaux
(CGI, art. 208, 5°).
70
La situation de certaines associations ayant donné lieu à des décisions jurisprudentielles ou
à des solutions administratives est décrite aux I-A à E § 80 à 210.
A. Associations effectuant des opérations de contrôle et de surveillance nécessaires à la sécurité des travailleurs
80
Ces associations sont constituées entre les usagers en vue d'effectuer chez eux les opérations
de contrôle et de surveillance nécessaires à l'application de la législation du travail relatives à la sécurité des travailleurs. Elles doivent être agréées comme telles par les services centraux des
ministères de tutelle.
90
Pour justifier de leur absence de but lucratif, elles sont tenues de respecter diverses
conditions relatives à leur objet et au mode de financement de leur gestion.
100
Ainsi, les dépenses de fonctionnement doivent être couvertes par des cotisations à caractère
forfaitaire, variables uniquement selon le nombre, la nature, l'importance des installations à contrôler et non pas liées au coût réel des services effectivement rendus.
Le total algébrique des soldes successifs du compte d'exploitation ne doit pas excéder 2 % des
recettes du dernier exercice. S'il vient à dépasser ce montant, les excédents de recettes accumulés sont à ristourner en totalité aux adhérents.
Les associations considérées peuvent lever des cotisations dites de financement pour
constituer un fonds de roulement ou acquérir des immeubles ou des matériels et qui, à l'inverse des cotisations de fonctionnement, ne sont pas plafonnées.
110
Dans la mesure où toutes les conditions sont respectées, les associations en cause sont
assujetties à l'impôt sur les sociétés dans les conditions prévues au 5 de l'article 206 du CGI et à raison des seuls revenus
visés audit article.
120
Mais si elles s'écartent du cadre qui leur est tracé et si, notamment, elles se livrent à des
opérations ayant pour effet l'amélioration de la productivité industrielle ou de la rentabilité commerciale (établissement de cahiers des charges, vérification de devis ou factures, réparation
d'outillage, etc.), elles ne peuvent pas être admises au régime de l'imposition atténuée conçu à l'intention des organismes sans but lucratif.
130
Il s'ensuit que, même si pour certaines opérations de vérification et de contrôle prévues
par les textes législatifs ou réglementaires, une association agissait en vertu d'autorisations délivrées par l'autorité administrative, elle se trouverait soumise à l'impôt sur les sociétés dans les
conditions de droit commun sur l'ensemble de ses résultats du seul fait qu'elle réalise, par ailleurs, d'autres opérations de caractère lucratif (CE, arrêts du 7 mars 1960 nos 23277, 31880
à 31 882, 38 786, 39 387 et 40 125).
B. Comités d'entreprise
140
Il est prévu que les comités d'entreprise peuvent disposer de certains crédits destinés à alimenter
les activités sociales qu'ils gèrent au profit des travailleurs. Lorsque leur fonds de roulement est suffisant, une certaine partie des sommes qui leur sont attribuées à cet effet sont placées en
banque et mises en « compte bloqué ». Ils sont alors assujettis, sur le montant de ces fonds, au paiement de l'impôt sur les sociétés au taux réduit (RM Dugoujon n° 16429, JO, déb. AN du 29 mars 1975,
p. 1131).
150
Il en est de même pour les comités d'établissements (RM Houël n° 17340 , JO, déb. AN du 21 mai 1975,
p. 2927).
C. Organismes de jardins familiaux
160
Les jardins familiaux se définissent comme des parcelles de terre que leurs exploitants
cultivent personnellement en vue de subvenir aux besoins du foyer à l'exclusion de tout usage commercial.
170
Les organismes de jardins familiaux comprennent :
- les associations ayant pour but de grouper les exploitants de jardins familiaux pour
faciliter cette exploitation et en favoriser le développement (code rural et de la pêche maritime, art. L. 561-2)
;
- les associations de jardins ouvriers dont l'objet est de rechercher, aménager ou répartir
des terrains que les membres exploitent pour subvenir aux besoins de leur foyer (code rural et de la pêche maritime,
art L. 561-1).
180
Sont exonérés en application du 5 de
l'article 208 du CGI, les organismes de jardins familiaux qui ont pour but de grouper les exploitants de jardins familiaux pour
favoriser cette exploitation et en assurer le développement.
190
Ces organismes demeurent toutefois assujettis à l'impôt sur les sociétés aux taux réduits
prévus au 5 de l'article 206 du CGI.
D. Amicales de donneurs de sang
200
Ces associations à but éducatif et humanitaire ne se livrent, en principe, à aucune activité lucrative
et relèvent du régime spécial prévu au 5 de l'article 206 du CGI (RM Plait n° 1491, sénateur, JO, déb. Sénat du 21 mai 1952).
E. Fédérations départementales de chasse
210
Il résulte d'une réponse ministérielle que les fédérations départementales de chasse non constituées
sous la forme de sociétés commerciales échappent au régime d'impôt sur les sociétés de droit commun au titre de leur activité statutaire et bénéficient d'un régime atténué d'imposition dans le cadre
duquel l'impôt sur les sociétés est ramené au taux réduit (CGI, art. 206, 5 et
CGI, art. 219 bis) (RM Bœuf n° 3301, sénateur, JO, déb. Sénat du 2 avril 1982).
II. Organismes mutualistes
220
En ce qui concerne les diverses catégories d'organismes mutualistes,
BOI-IS-CHAMP-10-50-30-50.
Les précisions suivantes sont apportées.
A. Caisses de Sécurité sociale et d'allocations familiales (autres que les caisses nationales)
1. Principes
230
En dehors de certaines opérations financières, les caisses de Sécurité sociale ne se livrent
pas à des activités lucratives.
Les dispositions du 1 de
l'article 206 du CGI ne leur sont donc pas applicables, à raison de la gestion des différents risques (maladie, invalidité,
accident du travail, etc.) qu'elles assurent, de leur action sanitaire et sociale, dans la mesure où elles ne s'écartent pas du rôle qui leur a été confié par
l'ordonnance n° 67-706 du 21
août 1967.
240
Mais ces caisses qui ont le caractère de sociétés mutualistes entrent dans le champ
d'application du 5 de l'article 206 du CGI et sont, par suite, soumises au régime de l'imposition atténuée à l'impôt sur les sociétés, à raison de certains de leurs revenus fonciers, agricoles et
mobiliers, même si leur gestion est déficitaire et quelles que soient leurs modalités d'organisation interne (CE, 27 avril 1960, req. n° 45506 et 13 juillet 1963, req. n° 50602).
2. Mesure de tempérament concernant les intérêts du compte obligatoirement tenu par la Caisse des dépôts et consignations
ou, le cas échéant, par la Banque de France
250
Un compte à vue est ouvert au nom de chaque organisme payeur de Sécurité sociale ou
d'allocations familiales dans les écritures du préposé de la Caisse des dépôts et consignations ou, le cas échéant, de la Banque de France. Parallèlement, chaque organisme payeur ouvre dans ses
écritures un compte homologue.
Les intérêts provenant de ce compte perçus par la Caisse d'assurance maladie sont exonérés
d'impôt sur les sociétés. Cette exonération a été étendue aux unions de recouvrement des cotisations de Sécurité sociale et d'allocations familiales (URSSAF) par une décision ministérielle du 6
janvier 1986.
B. Caisses mutuelles de dépôts et de prêts non agricoles d'Alsace-Lorraine
260
Ces caisses, régies par le droit local, ont pour objet non seulement de consentir des prêts et
des crédits à leurs sociétaires, mais de promouvoir des actions sociales (encouragement à l'épargne, développement d'institutions de prévoyance, lutte contre l'usure). Toute spéculation leur est
interdite. Les sociétaires n'ont aucun droit à l'attribution du boni éventuel.
Il a donc été admis que lesdites caisses ne revêtent pas la forme de sociétés.
270
Bien que leur activité présente un caractère commercial (prêter l'argent reçu en dépôt et
tirer parti de la différence d'intérêt), les restrictions apportées aux modalités de placement de leurs fonds, leur caractère mutualiste et coopératif ont paru justifier leur seule imposition dans le
cadre du régime spécial prévu au 5 de l'article 206 du CGI dans la mesure où leur activité s'exerce conformément aux stipulations
des statuts types qui les régissent.
C. Caisses locales de crédit agricole mutuel
280
Lorsqu'elles n'exercent aucune activité bancaire pour leur propre compte ou aucune activité
rémunérée d'intermédiaire financier, le 2° du 6 de l'article 206 du CGI soumet les caisses locales de crédit agricole mutuel
affiliées aux caisses régionales à l'impôt sur les sociétés dans les conditions définies au 5 de l'article 206 du CGI et à
l'article 219 bis du CGI.
Dans les autres cas, elles sont soumises à l'impôt sur les sociétés dans les conditions
décrites dans le BOI-IS-CHAMP-10-20-20 au I-E-1-a-3° § 240 à 250.
III. Ordres professionnels
290
Les ordres professionnels concernant des professions libérales autres que les professions
judiciaires sont généralement appelés « établissements d'intérêt public ». Ils n'ont pas le statut d'établissements publics, mais disposent, cependant, de certaines prérogatives de droit public
(recrutement, discipline des professions, règlements déontologiques). Par ailleurs, ils exercent des attributions accessoires d'intérêt privé (défense des intérêts collectifs de la profession, gestion
d'institutions de prévoyance qui leur appartiennent le plus souvent concurremment avec des syndicats ou associations constitués entre les membres de la profession organisée).
Ces collectivités se rattachent donc à la fois aux personnes morales de droit public et aux
groupements de droit privé.
Dès lors qu'elles sont dotées de la personnalité juridique, elles sont soumises, en principe,
au régime de l'imposition atténuée à l'impôt sur les sociétés (CGI, art. 206, 5). Si les ordres professionnels exercent une
activité de nature lucrative, ils peuvent, sous certaines conditions, bénéficier d'une exonération en matière d'impôt sur les sociétés et en matière de contribution économique et territoriale
(BOI-IS-CHAMP-30-70 au II-B-1 § 300 à 320).
IV. Fondations
300
Aux termes de
l'article
18 de la loi n° 87-571 du 23 juillet 1987 sur le développement du mécénat, la fondation est l'acte par lequel une ou plusieurs personnes physiques ou morales décident l'affectation irrévocable de
biens, droits ou ressources à la réalisation d'une œuvre d'intérêt général et à but non lucratif.
310
La fondation jouit de la capacité juridique à compter de la date d'entrée en vigueur du décret
en Conseil d'État accordant la reconnaissance d'utilité publique. Elle acquiert alors le statut de fondation reconnue d'utilité publique.
320
Il importe de distinguer les fondations reconnues d'utilité publique (RUP) d'autres
institutions existantes telles, par exemple :
- les associations reconnues d'utilité publique : constituées dans le cadre de la
loi du 1er juillet 1901,
elles ne répondent pas à la définition de
l'article
18 de la loi n° 87-571 sur le développement du mécénat, même si elles sont également reconnues d'utilité publique ;
- les associations intitulées « Fondations » : l'article 20 de la loi n° 87-571 sur le
développement du mécénat interdit désormais à tout groupement qui n'a pas le statut de fondation RUP ou de fondation d'entreprise (cf. IV-B § 420 à 560)
d'utiliser dans son titre ou de faire figurer dans ses statuts, contrats, documents ou publicités l'appellation de fondation. Les groupements constitués avant la publication de la loi sur le
développement du mécénat disposent aux termes de l'article 20 de la loi n° 87-571 d'un délai de cinq ans pour se mettre en conformité avec le nouveau texte.
330
Il est précisé que les organismes désignés aux IV § 320, de même que les
fondations d'entreprise examinées au IV-B § 420 à 560, restent placés dans le champ d'application du 5 de
l'article 206 du CGI, contrairement aux fondations reconnues d'utilité publique ainsi qu'aux fonds de dotation dont les statuts
ne prévoient pas la possibilité de consommer leur dotation en capital.
340
Cas particulier : les fondations de droit local.
Les fondations dotées de la personnalité juridique des départements du Bas-Rhin, du Haut-Rhin
et de la Moselle sont régies par les dispositions des articles 80 du code civil allemand à 86 du code civil allemand qui ont été maintenues en application par la
loi du 1er juin 1924, puis
par la loi du 24 mai 1951.
Pour avoir la capacité juridique, ces fondations doivent être autorisées par décret pris en
Conseil d'État selon une procédure similaire à la procédure de reconnaissance d'utilité publique.
Il est donc admis que les fondations de droit local d'Alsace-Moselle, dotées de la
personnalité morale soient placées hors du champ d'application de l'impôt sur les sociétés à taux réduit prévu par le 5 de l'article
206 du CGI, de même que les fondations reconnues d'utilité publique et les fonds de dotation dont les statuts ne prévoient pas la possibilité de consommer leur dotation en capital.
Les fondations de droit local dont la vocation est de servir les intérêts des membres d'une ou
de plusieurs familles, pour lesquelles le droit local prévoit également une procédure d'autorisation, ne peuvent être assimilées aux fondations RUP. En effet, s'adressant à un cercle restreint de
membres, elles ne présentent pas le caractère d'intérêt général requis.
350
Par ailleurs, la
loi n° 90-559 du 4 juillet
1990 a créé les fondations d'entreprise et modifié les dispositions de la
loi n° 87-571 du 23 juillet
1987 sur le développement du mécénat relatives aux fondations.
La fondation d'entreprise est un acte par lequel une ou plusieurs personnes morales s'engagent
à réaliser un programme d'action pluriannuel en vue de la poursuite d'une œuvre d'intérêt général et dans un but non lucratif.
Ainsi, les entreprises mécènes peuvent opter entre deux modes d'existence juridique voisins
mais distincts :
- la fondation reconnue d'utilité publique résultant de la loi n° 87-571 du 23 juillet 1987
;
- ou la fondation d'entreprise.
360
Seront précisés aux IV-A et B § 370 à 560, d'une part le régime des
fondations reconnues d'utilité publique et, d'autre part, le régime juridique des fondations d'entreprises.
A. Fondations reconnues d'utilité publique
1. Régime fiscal
370
Lorsque les fondations reconnues d'utilité publique exercent une activité lucrative, elles
sont en principe soumises à l'impôt sur les sociétés dans les conditions de droit commun, prévues au 1 de l'article 206 du CGI.
A l'inverse, dès lors que ces mêmes fondations n'exercent pas d'activité lucrative, elles ne
sont pas assujetties aux trois impôts commerciaux (impôt sur les sociétés de droit commun, taxe sur la valeur ajoutée et cotisation foncière des entreprises).
380
Par ailleurs, depuis l'intervention de
l'article
140 de la loi n° 2008-776 du 4 août 2008, les fondations reconnues d'utilité publique ne sont plus exonérées de l'impôt sur les sociétés au taux réduit sur certains revenus patrimoniaux, comme le
prévoyait l'ancien III de l'article 219 bis du CGI, mais sont désormais placées hors du champ d'application de l'impôt sur
les sociétés par le 5 de l'article 206 du CGI.
2. Mesures issues de la loi du 4 juillet 1990
390
La
loi n° 90-559 du 4 juillet
1990 a modifié la loi du
23 juillet 1987 sur les fondations reconnues d'utilité publique en autorisant la création de fondations par testament et en protégeant l'usage de l'appellation de fondation.
a. Création de fondations reconnues d'utilité publique par testament
400
L'article
18-2 de la loi du 23 juillet 1987 autorise la création par voie testamentaire d'une fondation reconnue d'utilité publique.
En effet, cet article précise qu'un legs peut être fait au profit d'une fondation qui
n'existe pas au jour de l'ouverture de la succession sous la condition qu'elle obtienne, après les formalités de constitution, la reconnaissance d'utilité publique.
À cet égard, la demande de reconnaissance d'utilité publique doit, à peine de nullité du
legs, être déposée auprès de l'autorité administrative compétente dans l'année suivant l'ouverture de la succession.
La personnalité morale de la fondation reconnue d'utilité publique rétroagit au jour de
l'ouverture de la succession.
Par ailleurs, à défaut de désignation par le testateur des personnes chargées de constituer
la fondation et d'en demander la reconnaissance d'utilité publique, il est procédé à ces formalités par une fondation reconnue d'utilité publique désignée par le représentant de l'État dans la région
d'ouverture de la succession.
Pour l'accomplissement de ces formalités, les personnes mentionnées ci-dessus ont la saisine
sur les meubles et immeubles légués. Elles disposent à leur égard d'un pouvoir d'administration à moins que le testateur ne leur ait conféré des pouvoirs plus étendus.
b. Protection de l'usage de l'appellation de fondation
410
L'article
20 de la loi du 23 juillet 1987 précise que seules les fondations reconnues d'utilité publique peuvent faire usage, dans leur intitulé, leurs statuts, contrats, documents ou publicité, de
l'appellation de fondation.
Toutefois, peut également être dénommée fondation l'affectation irrévocable, en vue de la
réalisation d'une œuvre d'intérêt général et à but non lucratif, de biens, droits ou ressources à une fondation reconnue d'utilité publique dont les statuts ont été approuvés à ce titre, dès que ces
biens, droits ou ressources sont gérés directement par la fondation affectataire, et sans que soit créée à cette fin une personne morale distincte.
Cet article protège également l'appellation de fondation d'entreprise. C'est ainsi que
seules les fondations d'entreprises répondant aux conditions prévues aux articles 19-1 à 19-10 de la loi du 23 juillet 1987 peuvent faire usage, dans leur intitulé, leurs statuts, contrats, documents
ou publicité, de l'appellation de fondation d'entreprise. Elle peut être accompagnée du ou des noms des fondateurs.
B. Fondations d'entreprises
420
L'article
4 de la loi du 4 juillet 1990 définit l'organisation, la capacité juridique et financière ainsi que les ressources et l'administration des fondations d'entreprises.
Ce statut s'inspire du droit des fondations reconnues d'utilité publique mais a des règles
plus souples, qui sont adaptées aux spécificités du mécénat d'entreprise.
1. Conditions de création
430
L'acte de fondation d'entreprise résulte de la volonté d'une ou plusieurs personnes morales
déterminées qui affectent d'une manière irrévocable des biens en vue de la réalisation d'une œuvre d'intérêt général.
a. Personnes habilitées à créer une fondation d'entreprise
440
L'article
19 de la loi du 23 juillet 1987, telle que modifiée en dernier lieu par
l'article
29 de la loi n° 2002-5 du 4 janvier 2002, prévoit expressément les personnes qui sont habilitées à créer une fondation d'entreprise.
Il s'agit exclusivement des personnes morales désignées ci-après :
- les sociétés civiles ou commerciales ;
- les établissements publics à caractère industriel ou commercial ;
- les coopératives, les institutions de prévoyance ou les mutuelles.
La décision de procéder à la constitution d'une fondation d'entreprise peut résulter de la
volonté d'une ou plusieurs des personnes morales précitées.
450
Seules les personnes énumérées à
l'article
19 de la loi du 23 juillet 1987 pouvant créer des fondations d'entreprises, les groupements d'intérêt économique ne peuvent pas participer à la création d'une fondation d'entreprise
(RM.
Fosset n° 21408, Sénat, JO du 6 août 1992, p. 1799).
b. Obligations financières des fondateurs : un engagement de versements conformes au programme d'action pluriannuel
460
Il résulte des
articles
19 et 19-7 de la loi (modifiée) n° 87-571 du 23 juillet 1987, que lors de la constitution de la fondation, le ou les fondateurs doivent s'engager à effectuer les versements prévus par les statuts,
correspondant au programme d'action pluriannuel et dont le montant ne peut être inférieur à 150 000 euros.
Les sommes correspondantes peuvent être versées en plusieurs fractions sur une période
maximale de cinq ans.
c. La personnalité morale de la fondation d'entreprise est subordonnée à une autorisation administrative
470
Contrairement à l'association déclarée qui jouit de la capacité juridique dès sa déclaration
aux autorités administratives, la fondation d'entreprise nécessite pour sa création une autorisation préalable.
L'article
19-1 de la loi du 23 juillet 1987 prévoit que la fondation d'entreprise jouit de la capacité juridique à compter de la publication au Journal officiel de l'autorisation administrative qui lui
confère ce statut.
La publication de l'autorisation au Journal officiel détermine donc l'opposabilité des actes
de la fondation aux tiers et aux services fiscaux.
Le
décret n° 91-1005 du 30
septembre 1991 définit la liste des pièces justificatives à produire à l'appui de la demande des fondateurs et précise que l'autorité administrative compétente pour délivrer l'autorisation est le
préfet du département du siège de la fondation d'entreprise et à Paris, le préfet de Paris.
La modification des statuts de la fondation d'entreprise est également soumise à
autorisation administrative (art. 19-2 de la loi n° 87-571 du 23 juillet 1987).
Si elle a pour objet une majoration du programme d'action pluriannuel, elle est déclarée
sous la forme d'un avenant aux statuts.
2. Capacité juridique et financière de la fondation d'entreprise
a. Interdiction de faire appel à la générosité publique et de recevoir des dons et legs
480
La capacité juridique de la fondation d'entreprise est voisine de celle des associations
reconnues d'utilité publique.
La fondation d'entreprise peut faire tous les actes de la vie civile qui ne sont pas
interdits par ses statuts mais ne peut acquérir ou posséder d'autres immeubles que ceux nécessaires au but qu'elle se propose.
De même, toutes les valeurs mobilières détenues par la fondation d'entreprise doivent être
placées en titres nominatifs, en titres pour lesquels est établi le bordereau de références nominatives, ou en valeurs admises par la Banque de France en garanties d'avances.
À cet égard,
l'article
19-3 de la loi du 23 juillet 1987 précise que la fondation ne peut exercer les droits de vote attachés à des actions de sociétés fondatrices ou de sociétés contrôlées par elles.
Mais, à la différence des fondations ou associations reconnues d'utilité publique, la
fondation d'entreprise ne peut faire appel à la générosité publique et recevoir des dons et legs.
Elle peut toutefois recevoir des dons effectués par les salariés de l'entreprise fondatrice,
ainsi que par les salariés du groupe, au sens de l'article 223 A du CGI, auquel appartient l'entreprise fondatrice (art. 19-8 de
la loi du 23 juillet 1987).
b. Ressources de la fondation d'entreprise
490
Les ressources de la fondation d'entreprise comprennent :
- les versements des fondateurs, à l'exception de la dotation initiale si celle-ci a été
constituée et n'a pas fait l'objet de l'affectation prévue à
l'article
19-6 de la loi du 23 juillet 1987 ;
- les subventions qui peuvent être accordées par l'État, les collectivités territoriales et
leurs établissements publics ;
- le produit des rétributions pour services rendus ;
- les revenus de la dotation initiale si celle-ci a été constituée et n'a pas fait l'objet
de l'affectation prévue à l'article 19-6 de la loi du 23 juillet 1987, et des ressources mentionnées ci-dessus.
Les sommes qui correspondent au programme d'action pluriannuel peuvent être versées en
plusieurs fractions sur une période maximale de 5 ans, étant précisé que les sommes que chaque fondateur s'engage à verser sont garanties par une caution bancaire.
c. Durée et dissolution de la fondation d'entreprise
1° Une durée de vie limitée
500
À la différence de la fondation reconnue d'utilité publique, qui a vocation à la perpétuité,
la fondation d'entreprise est créée pour une durée déterminée, qui ne peut être inférieure à cinq ans.
À l'arrivée du terme prévu, les fondateurs, ou certains d'entre eux seulement, peuvent
décider la prorogation de la fondation pour une durée d'au moins trois ans. Cette décision est soumise à autorisation administrative, comme toute autre modification des statuts. Les intéressés
s'engagent alors sur un nouveau programme d'action pluriannuel et complètent, si besoin est, la dotation initiale.
Aucun fondateur ne peut se retirer de la fondation s'il n'a pas payé intégralement les
sommes qu'il s'est engagé à verser.
2° Dissolution de la fondation d'entreprise
510
L'article
19-11 de la loi du 23 juillet 1987 envisagent trois cas de dissolution :
- l'arrivée du terme ;
- le retrait de l'ensemble des fondateurs, sous réserve qu'ils aient intégralement payé les
sommes qu'ils se sont engagés à verser ;
- le retrait de l'autorisation administrative.
Le conseil d'administration, ou à défaut le tribunal de grande instance du siège de la
fondation, doit nommer un liquidateur.
Dans ce cas, les ressources non employées et la dotation initiale (si celle-ci a été
constituée et n'a pas fait l'objet de l'affectation prévue à l'article 19-6 de la loi du 23 juillet 1987) sont attribuées par le liquidateur à un ou plusieurs établissements publics ou reconnus
d'utilité publique dont l'activité est analogue à celle de la fondation d'entreprise dissoute.
3° Fonctionnement de la fondation d'entreprise
520
La fondation d'entreprise est administrée par un conseil d'administration bipartite :
- un collège de fondateurs (ou de leurs représentants) et de représentants du personnel pour
les deux tiers au plus ;
- un collège de personnalités qualifiées dans les domaines d'intervention de la fondation,
choisies par les fondateurs ou leurs représentants pour un tiers au moins.
Le conseil d'administration prend toutes décisions dans l'intérêt de la fondation
d'entreprise. Il décide des actions en justice, vote le budget, approuve les comptes et décide des emprunts. Son président représente la fondation d'entreprise en justice et dans ses rapports avec les
tiers.
Les membres du conseil exercent leur fonction à titre gratuit.
4° Contrôle de la fondation d'entreprise
530
La fondation d'entreprise est tenue d'établir chaque année un bilan, un compte de résultats
et une annexe.
Elle doit nommer au moins un commissaire aux comptes et un suppléant qui exercent leurs
fonctions dans les conditions prévues par la loi sur les sociétés commerciales.
3. Obligations liées au dispositif
a. Interdiction de réaliser des opérations lucratives et conséquences fiscales au regard de l'impôt sur les sociétés
540
Aux termes de
l'article
19 de la loi du 23 juillet 1987, la fondation d'entreprise est créée en vue de la réalisation d'une œuvre d'intérêt général, dans un but non lucratif.
Dès lors, il est interdit aux entreprises fondatrices de rechercher des contreparties
immédiates et de valeur égale à leur action de mécénat dans le cadre d'une fondation d'entreprise.
À cet égard, il résulte clairement des débats parlementaires "qu'à l'instar de la fondation
reconnue d'utilité publique, la fondation ne doit pas avoir de but lucratif. Il est en effet patent que la fondation d'entreprise est une structure destinée à programmer des actions de mécénat dont
l'entreprise attend naturellement des retombées médiatiques mais non une contrepartie directe comme avec des opérations de parrainage ou sponsoring. En aucun cas, la fondation d'entreprise ne doit
être un « faux nez » de l'entreprise chargée d'effectuer des opérations commerciales en les habillant du prestige qui s'attache à la qualification de la fondation" (Extrait du rapport n° 1368 de la
Commission des affaires culturelles, familiales et sociales de l'Assemblée Nationale).
En conséquence, la fondation d'entreprise qui réaliserait des actes payants analogues à ceux
réalisés par les professionnels (expositions, concerts, séminaires, dîners-débats, etc.) serait imposable à l'impôt sur les sociétés, non selon les règles de faveur prévues au 5 de
l'article 206 du CGI, mais selon les modalités de droit commun, et par suite les versements faits par les entreprises à cet
organisme ne seraient pas susceptibles de bénéficier des avantages fiscaux prévus en faveur du mécénat.
b. Interdiction de recevoir des dons et des legs
550
L'article
19-8 de la loi sur le mécénat précise que, sous peine de retrait de l'autorisation administrative, la fondation d'entreprise ne peut faire appel à la générosité publique et qu'elle ne peut
recevoir de dons ni de legs.
Par suite, les sommes qui seraient versées à une fondation d'entreprise par un particulier
ou par une société autre que les sociétés fondatrices ne peuvent pas bénéficier des avantages fiscaux prévus en faveur du mécénat.
560
En ce qui concerne les modalités de déduction des sommes versées aux fondations
d'entreprises, BOI-BIC-RICI-20-30.
V. Fonds de dotation
570
Le 5 de l'article 206 du
CGI, dans sa rédaction issue de
l'article
140 de la loi n° 2008-776 du 4 août 2008, précise que « les fonds de dotation dont les statuts ne prévoient pas la possibilité de consommer leur dotations en capital » sont placées hors du champ
d'application de l'impôt sur les sociétés à taux réduit prévu à ce même article.
VI. Organismes sans but lucratif des État de l'Union européenne autres que la France et des autres états de
l'Espace économique européen ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscale
580
Sans préjudice des stipulations conventionnelles ou des dispositions de droit interne
équivalentes ou plus favorables dont ils peuvent solliciter l'application, les organismes à but non lucratif dont le siège est situé dans un État membre de l'Union Européenne autre que la France, ou
dans un autre État partie à l'accord sur l'Espace économique européen ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales,
sont soumis, au titre de leurs revenus de source française, au même régime fiscal que celui qui s'applique aux revenus de source française de même nature des organismes à but non lucratif dont le
siège est situé en France.
590
Le bénéfice de ce régime est subordonné au fait que l'organisme considéré justifie qu'il
satisferait aux conditions requises pour bénéficier des dispositions du 5 de l'article 206 du CGI si son siège était situé en
France.
600
Il doit notamment démontrer le caractère désintéressé de sa gestion et le caractère
significativement prépondérant de ses activités non lucratives, dont les modalités d'appréciation sont précisées au BOI-IS-CHAMP-10-50-10-20.
610
A cet effet, l'organisme doit adresser les documents suivants à la Direction des Résidents à
l'Étranger et des Services Généraux (DRESG) :
- un questionnaire relatif à la situation fiscale des organismes sans but lucratif n'ayant
pas leur siège social en France, dont un exemplaire figure au BOI-FORM-000009, complété des informations requises ;
- ses statuts ;
- pour les trois derniers exercices, une copie des procès-verbaux de délibération en
assemblée générale et les budgets détaillant ses principaux postes de recettes et de dépenses, ainsi que, le cas échéant, une copie des bulletins de salaire de ses dirigeants.
620
L'administration se réserve également la possibilité d'exiger de l'organisme tout
justificatif attestant de la localisation de son siège.
630
Après examen de l'ensemble des pièces produites, la DRESG délivre, le cas échéant, une
attestation qui permet à l'organisme concerné de bénéficier des dispositions prévues dans le BOI-RPPM-RCM-30-30-10-70 au I-C § 130 à 190 au
titre de ses revenus de source française.
Cette attestation est valable du 1er janvier de son année d'établissement jusqu'au 31
décembre de la deuxième année suivant cette dernière, sous réserve que les modalités de fonctionnement et les activités de l'organisme restent inchangées. Dans le cas contraire, il appartient à
l'organisme de justifier, par une nouvelle production des documents prévus au paragraphe précédent, qu'il pourrait, malgré les changements intervenus, continuer à bénéficier des dispositions du 5 de
l'article 206 du CGI si son siège était situé en France.
En cas d'exercice d'activités lucratives accessoires, l'attestation précise la liste des
activités non lucratives et celle des activités lucratives.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IS-CHAMP-10-50-10-40
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4398-PGP.html/identifiant=BOI-IS-CHAMP-10-50-10-40-20130325
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2013-03-25 00:00:00
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0.01101178303360939,
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0.11811640858650208,
-0.013788982294499874,
0.043516457080841064,
-0.030640872195363045,
-0.02684391476213932,
-0.07356677204370499,
0.0026874993927776814,
0.05748777464032173,
0.001500610844232142,
-0.09262146800756454,
-0.07630061358213425,
0.060061048716306686,
-0.03293526545166969,
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0.03953629732131958,
-0.0314701572060585,
0.00566744152456522,
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0.034318841993808746,
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0.029059359803795815,
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