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|---|---|---|---|---|---|---|
1
Lorsqu'un groupe de natures de culture ou de propriété est divisé en plusieurs classes, le
représentant de l'Administration et la Commission communale choisissent, pour chacune de ces classes, une parcelle ou un groupe de parcelles types dont la valeur locative doit correspondre à celle de
la moyenne des propriétés à ranger dans la classe. Ces parcelles ou groupes de parcelles devant caractériser la valeur relative de chaque classe et servir de termes de comparaison pour l'attribution
du classement, il convient de les choisir avec le plus grand soin, et au besoin, d'en opérer la reconnaissance sur les lieux.
10
On s'attache à prendre les parcelles types dans les exploitations de moyenne importance et on
fait choix de parcelles ou groupes de parcelles dont la superficie est assez étendue et le sol bien homogène. Si, parmi les parcelles remplissant ces conditions il s'en trouve qui soient louées, on
les adopte de préférence comme types (instruction ministérielle du 31 décembre 1908, art. 20 ; cf. BOI-ANNX-000248).
20
Au cours des travaux relatifs au choix des types, le représentant de l'administration s'efforce
de recueillir tous les renseignements utiles à la rédaction du procès-verbal n° 6194-SD de mise à jour des évaluations foncières des propriétés non bâties et du tableau annexe.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-IF-TFNB-20-10-10-30
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/584-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TFNB-20-10-10-30-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
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1
Conformément aux dispositions du 2° du II de l'article 1517 du code
général des impôts (CGI), la valeur locative des propriétés non bâties affectées par les changements définis au BOI-IF-TFNB-20-20-10, est déterminée en faisant
application des tarifs d'évaluation à l'hectare arrêtés, lors de la précédente révision générale (1961 à 1963), pour les propriétés de même nature existant dans la commune, ou à défaut de tarifs
spécialement établis pour la constatation desdits changements.
Par suite, les modalités d'évaluation de ces derniers différent selon que la parcelle affectée
peut ou non être comparée à l'une des parcelles-types inscrites au procès-verbal d'évaluation de la révision générale en vue du classement des propriétés non bâties.
I. Changements de consistance et changements d'affectation
A. Évaluation par rattachement à une parcelle-type existant au procès-verbal d'évaluation de la commune
1. Classement de la parcelle créée ou modifiée
10
La parcelle considérée fait l'objet d'un classement par référence à la parcelle-type du
procès-verbal avec laquelle elle présente, dans son nouvel état, le plus d'affinité.
Remarque : la liste de parcelles-types à prendre en considération est consignée,
soit sur le procès-verbal, mod. LXXXVI établi à l'occasion de la première révision quinquennale des évaluations foncières des propriétés non bâties (effectuée à la date du 1er janvier 1961 pour la
métropole, du 1er janvier 1975 pour les départements de Guadeloupe, de la Guyane, de la Martinique et de la Réunion et du 1er janvier 2012 pour le département de Mayotte), soit sur le procès-verbal n°
6194 à l'issue des travaux de rénovation du cadastre, si ceux-ci sont postérieurs à ladite révision.
Ce classement est réalisé par le service des impôts, de concert avec la commission communale des
impôts directs. En cas de désaccord, le classement est arrêté par le directeur départemental des finances publiques sous réserve du droit de réclamation ouvert aux propriétaires après la mise en
recouvrement de chaque rôle de taxe foncière.
2. Application du tarif correspondant à la classe de rattachement
20
La base d'imposition nouvelle est obtenue par application, à la contenance de la parcelle, du
tarif à l'hectare arrêté pour la classe de rattachement, lequel figure au procès-verbal d'évaluation communal. Le tarif à appliquer est, au préalable, actualisé au moyen du coefficient d'adaptation
arrêté au cours de la première actualisation triennale des évaluations foncières des propriétés non bâties, effectuée à la date du 1er janvier 1978.
B. Évaluation nécessitant la création d'un groupe de natures de culture nouveau (ou la modification de la classification
d'un groupe existant) au procès-verbal d'évaluation de la commune
30
Cette situation se rencontre généralement :
- en cas d'apparition d'une nouvelle nature de culture sur le territoire communal ;
- lorsque l'état nouveau des parcelles accuse un changement tel que la classification
précédemment arrêtée n'est plus adaptée aux situations rencontrées dans la commune pour une nature de culture préexistante.
40
Exemple : les « plantations résineuses » d'une commune étant à peu près
inexistantes et se trouvant réalisées sur des sols pauvres au moment de la révision, une classe unique a été assignée à ce sous-groupe, assortie d'un tarif assez faible. Or postérieurement à la
révision, les plantations de résineux se sont généralisées dans la commune et ont été réalisées sur des terrains mieux adaptés.
Par suite, il n'est pas possible de rattacher les parcelles nouvellement plantées à la classe
unique considérée.
Dans cette hypothèse, la détermination de la valeur locative des parcelles affectées par un
changement comporte :
- la modification de la ou des classifications existantes, complétée par le choix d'une ou
plusieurs parcelles-types pour les éléments de classification nouveaux ;
- le classement des parcelles à évaluer par référence auxdites parcelles-types ;
- l'établissement d'un tarif d'évaluation à l'hectare pour chacune des classes nouvelles ;
- l'actualisation de ce tarif au moyen des coefficients d'adaptation de la première actualisation
triennale des évaluations foncières des propriétés non bâties ;
- l'application aux parcelles en cause du tarif correspondant à la classe.
1. Adaptation de la classification communale et choix des parcelles-types
50
L'article 8 de la loi n° 74-645 du 18 juillet 1974 sur la
mise à jour périodique de valeurs locatives servant de base aux impositions directes locales a mis fin, en effet, au principe de la fixité des évaluations qui cristallisait les valeurs locatives
cadastrales entre deux révisions générales consécutives. En conséquence, il est désormais possible, soit à l'initiative de l'Administration, soit sur réclamation des propriétaires fonciers, de
modifier le classement retenu pour l'évaluation des parcelles. Lorsque la rectification jugée souhaitable n'est pas réalisable dans le cadre de la classification communale existante, il peut être
procédé à un aménagement de cette dernière en vue de permettre le rattachement de la parcelle en cause à une classe plus représentative de la valeur locale réelle.
(RM Chauvet n° 9474, JO AN du 4 mai 1979 p. 3432)
Les modifications apportées à la classification communale et le choix de la ou des
parcelles-types correspondant aux classes nouvelles, sont consignés sur un procès-verbal (n° 6194) spécialement aménagé pour tenir compte des dispositions issues de la loi n°
74-645 du 18 juillet 1974 sur la mise à jour périodique de valeurs locatives servant de base aux impositions directes locales.
2. Classement des parcelles affectées par un changement
60
Les modifications de classement des parcelles doivent rester limitées aux cas où la classe
assignée, lors de la dernière révision, à une parcelle ne reflète plus la valeur locative réelle de cette dernière, soit du fait de l'évolution des conditions du marché locatif (ou du marché foncier
pour les terrains à bâtir), soit en raison des modifications apportées à la structure du fonds (améliorations foncières, dégradation des sols, etc.)
Remarque : toutefois, la modification du classement d'une parcelle donnée n'est
pas subordonnée à la variation préalable du prix de location (stipulé en denrées agricoles) payé par le preneur pour cette dernière, mais peut être effectuée à partir de la constatation des variations
des prix des baux affectant un certain nombre d'exploitations dans la commune et de la vérification, par ce moyen, de l'effet des changements en cause sur le marché locatif considéré.
Elles sont effectuées dans les conditions habituelles par comparaison aux parcelles-types
inscrites au procès-verbal.
3. Établissement du tarif à appliquer
70
Le tarif établi pour chaque classe nouvellement créée doit être fixé en se plaçant à la date
du 1er janvier 1961 pour la métropole, du 1er janvier 1975 pour les DOM autre que Mayotte, dates de référence de la première révision quinquennale des évaluations foncières des propriétés non bâties.
Pour le département de Mayotte, ce tarif doit être fixé en se plaçant à la date du 1er
janvier 2012.
Sa quotité est arrêtée par comparaison avec les tarifs assignés aux autres propriétés de la
commune ou avec les tarifs assignés aux mêmes propriétés sises dans les communes voisines.
Quant au tarif afférent aux classes anciennes, il est maintenu inchangé.
Le procès-verbal complémentaire de mise à jour des évaluations foncières des propriétés non
bâties (n° 6194-SD) est annoté du montant du tarif définitif (cf. I-B-1 § 50).
4. Ajustement du tarif à la date de référence de la première actualisation triennale
80
Le tarif résultant de l'opération précédente doit être actualisé à la date de référence de la
première actualisation triennale (date fixée au 1er janvier 1978) au moyen du coefficient d'adaptation arrêté au cours de cette actualisation
(CGI, art. 1518). Ce coefficient est tiré de l'état récapitulatif n° 6714 AB, dressé à l'occasion des travaux
de ladite révision.
90
Lorsque, exceptionnellement, aucun coefficient d'adaptation n'a été arrêté pour le groupe ou
le sous-groupe de natures de culture considéré (faute pour ce dernier d'être représenté dans la région agricole ou forestière lors de la dernière actualisation) un coefficient approprié est déterminé
par comparaison avec les coefficients arrêtés pour le même groupe ou sous-groupe de natures de culture dans les régions agricoles ou forestières voisines situées dans le département ou dans un
département limitrophe. Ce coefficient est arrêté par le directeur départemental des finances publiques après avis de la commission consultative départementale, puis notifié aux maires des communes
intéressées et aux présidents des établissements publics de coopération intercommunale pour affichage, en même temps que le tarif d'évaluation proprement dit. Il peut être contesté par les maires ou
les représentants des contribuables siégeant à la commission consultative devant la commission départementale des impôts directs et des taxes sur le chiffre d'affaires, laquelle prend une décision
définitive.
(100)
110
Le coefficient, ancien ou nouveau, utilisé pour l'actualisation du tarif d'évaluation
nouvellement établi est rappelé au maire, lors de la notification du tarif pour affichage. Il est fait usage, à cet effet du cadre « Observations (col. 7) de l'imprimé utilisé (mod. n°
6622) pour transmettre à ce magistrat municipal une ampliation du tarif en cause.
II. Changements de caractéristiques physiques et changements d'environnement
120
La valeur locative des parcelles faisant l'objet d'un changement de caractéristiques physiques
ou d'environnement est déterminée dans les conditions prévues ci-dessus pour les autres changements.
Le plus souvent, il est procédé à un nouveau classement de la parcelle par rattachement à une
parcelle-type existant au procès-verbal d'évaluation de la commune et au calcul de la valeur locative correspondante en appliquant à la contenance de ladite parcelle le tarif à l'hectare prévu pour la
classe concernée.
Mais il n'est, éventuellement, recouru à cette procédure que lorsque les changements
susceptibles d'entraîner un nouveau classement se sont effectivement traduits, dans la commune ou le secteur de commune intéressé, par des variations de prix de location réels des fonds donnés à bail.
Remarque : toutefois, la modification du classement d'une parcelle donnée n'est
pas subordonnée à la variation préalable du prix de location (stipulé en denrées agricoles) payé par le preneur pour cette dernière, mais peut être effectuée à partir de la constatation des variations
des prix des baux affectant un certain nombre d'exploitations dans la commune et de la vérification, par ce moyen, de l'effet des changements en cause sur le marché locatif considéré.
Seule, en effet la variation du prix réel des baux permet de mesurer l'effet des changements à
prendre en compte et, partant, de justifier une modification du classement.
(130)
III. Procédure d'évaluation
140
La détermination de la valeur locative des parcelles affectées par les changements mentionnés
au I de l'article 1517 du CGI reste soumise aux règles de procédure prévues par l'instruction du 31 décembre 1908
(BOI-IF-TFNB-20-10-10 et BOI-IF-TFNB-20-10-20) et par l'article 1510 du CGI,
l'article 1511 du CGI, l'article 1512 du CGI,
l'article 1513 du CGI et l'article 1514 du CGI.
Lors de la mise à jour annuelle des bases de la taxe foncière sur les propriétés non bâties,
il est donc procédé aux opérations successives ci-après.
A. Intervention de la commission communale ou intercommunale des impôts directs
150
Le représentant de l'administration effectue de concert avec cette commission :
- l'adaptation de la classification communale ;
- le choix des parcelles types ;
- le classement ;
- les travaux relatifs à l'élaboration des tarifs afférents aux nouveaux éléments de la
classification communale, etc.
Les résultats des travaux mentionnés aux tirets 1, 2 et 4 sont consignés sur un procès-verbal
complémentaire de mise à jour des évaluations foncières des propriétés non bâties n° 6194-SD qui est signé par les membres de la commission (sur les commissions communales et
intercommunales des impôts directs, BOI-CF-CMSS-10) .
B. Saisine de la commission départementale des impôts directs et des taxes sur le chiffre d'affaires
160
Lorsque l'accord ne s'est pas réalisé en commune sur le tarif à retenir, le procès-verbal
enregistre les propositions de la commission communale. Mais le représentant de l'administration rédige un tableau de propositions relatives à des modifications de tarifs n° 6618. Au
vu de ce tableau et des explications et justifications qui y figurent, le directeur départemental des finances publiques peut saisir la commission départementale des impôts directs et des taxes sur le
chiffre d'affaires qui arbitre alors le différend (sur cette commission, BOI-CF-CMSS-20).
C. Notification du tarif au maire et affichage
170
Le tarif arrêté d'accord avec la commission communale, ou fixé par décision de la commission
départementale, est notifié au maire qui doit l'afficher en mairie dans les cinq jours et adresser au directeur un certificat attestant l'exécution de cette formalité de publicité.
D. Appel devant la commission centrale des impôts directs
180
Dans le délai de deux mois suivant l'affichage en mairie, le tarif peut être contesté, soit
par le maire, dûment autorisé par le conseil municipal, soit par le directeur départemental des finances publiques, devant la commission centrale des impôts directs
(CGI, art. 1511).
Dans le même délai, les propriétaires sont admis à contester ce même tarif devant ladite
commission. Mais les réclamations ne sont recevables que si les intéressés possèdent plus de la moitié de la superficie des terrains dont le tarif est contesté
(CGI, art. 1512).
La commission centrale statue définitivement (sur cette commission,
BOI-CF-CMSS-50 au II § 90) .
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-IF-TFNB-20-20-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/588-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TFNB-20-20-20-20140722
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2014-07-22 00:00:00
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1
En raison de l'intérêt qui s'attache au développement de la recherche, diverses mesures ont été
adoptées, sur le plan fiscal, en faveur des entreprises qui se livrent à des opérations de cette nature ainsi que de celles qui font des apports de capitaux aux sociétés et organismes de recherche.
10
C'est ainsi que le 2-b de
l'article 39 quinquies A du CGI, autorise les entreprises industrielles et commerciales relevant de l'impôt sur le
revenu ou passibles de l'impôt sur les sociétés à pratiquer, sous certaines conditions, un amortissement exceptionnel à raison des souscriptions, effectuées en numéraire par les entreprises
françaises, au capital agréé des sociétés financières d'innovation (SFI) visées à cet article.
20
Parallèlement à ces dispositions concernant l'amortissement à raison des souscriptions
effectuées, des mesures particulières ont été prises par le législateur en ce qui concerne l'imposition des plus-values provenant de la cession des titres ayant fait l'objet de l'amortissement
exceptionnel (CGI, art 40 sexies).
30
Les sociétés financières d'innovation définies à
l'article 4-III-A
de la loi du 11 juin 1972 complété par
l'article
88-II de la loi n° 91-1322 du 30 décembre 1991, ont pour objet de faciliter en France les opérations de mise en œuvre industrielle de la recherche technologique ainsi que de promotion et
d'exploitation d'inventions portant sur un produit, un procédé ou une technique, déjà brevetés ou devant l'être, qui n'ont pas encore été exploités ou qui sont susceptibles d'applications entièrement
nouvelles.
40
Le
décret n° 92-1362 du 29
décembre 1992 a précisé les modalités suivant lesquelles ces sociétés peuvent conclure une convention avec le ministre chargé du budget et se placer sous le régime du 2-b de
l'article 39 quinquies A du CGI.
50
Les commentaires relatifs aux sociétés financières d'innovation sont traités dans la série IS
pour l'amortissement exceptionnel et dans la série BIC pour les plus-values.
60
Le présent chapitre a pour objet l'étude du régime applicable aux actions acquises auprès des
sociétés ou organismes agréés et la procédure d'agrément.
I. Champ d'application
70
L'application du régime de l'amortissement exceptionnel est liée, d'une part, au régime fiscal
des entreprises bénéficiaires et d'autre part à la nature des titres souscrits.
A. Entreprises bénéficiaires
80
Cette disposition s'applique aux entreprises :
- relevant de l'impôt sur le revenu au titre des bénéfices industriels ou commerciaux et aux
entreprises passibles de l'impôt sur les sociétés ;
- qui effectuent ou non, elles-mêmes des opérations de recherches.
Pour l'application du 2-b de
l'article 39 quinquies A du CGI, les entreprises françaises s'entendent de celles dont les résultats sont, compte
tenu du principe de la territorialité de l'impôt, imposables en France.
B. Titres pouvant faire l'objet de l'amortissement exceptionnel
90
Seuls les titres souscrits au capital initial de sociétés agréées par le ministre chargé du
budget ou à leurs augmentations de capital peuvent donner lieu à l'amortissement exceptionnel et sous réserve, bien entendu, que ces souscriptions soient postérieures à la date de l'agrément.
Par contre, les entreprises ne peuvent pas bénéficier de l'amortissement exceptionnel prévu au
2-b de l'article 39 quinquies A du CGI sur le prix d'émission des obligations qu'elles souscrivent auprès des
sociétés agréés.
100
En principe, seules les entreprises qui ont souscrit au capital initial des sociétés agréées
ou à leurs augmentations de capital sont admises à pratiquer l'amortissement exceptionnel.
Il a paru toutefois possible, en cas de défaillance du souscripteur à un appel de fonds,
suivie de la vente des titres opérée en application d'une clause d'exécution, d'autoriser l'acquéreur à pratiquer l'amortissement exceptionnel sur le montant des versements de libération qu'il peut
être amené à effectuer ultérieurement à la société agréée.
Un tel amortissement peut même être pratiqué sur le montant de l'appel de fonds pour lequel le
souscripteur s'est trouvé défaillant et qui est réputé couvert par le prix d'acquisition des titres, sans que l'amortissement correspondant puisse, bien entendu, être calculé sur une base supérieure à
ce prix d'acquisition.
II. Portée du régime
A. Modalités de l'amortissement exceptionnel
110
L'amortissement exceptionnel doit être pratiqué dès le versement de la souscription, étant
entendu :
- d'une part, qu'en cas de libération partielle, il ne peut être calculé, à la clôture de
l'exercice, que sur le montant des sommes effectivement versées au cours dudit exercice pour la libération des titres dont il s'agit ;
- et d'autre part, qu'aucun amortissement exceptionnel ne peut être effectué sur les
versements de libération afférents à des actions ou parts souscrites avant l'octroi de l'agrément à la société émettrice.
Si l'amortissement en cause n'est pas pratiqué à la clôture de l'exercice en cours à la date
des versements susceptibles d'être pris en considération, l'entreprise perd tout droit au bénéfice de cet amortissement à moins qu'il n'ait été différé au cours d'un exercice déficitaire.
B. Régime des plus-values de cession
120
Les plus-values ou moins-values afférentes aux cessions de titres ayant fait l'objet de
l'amortissement exceptionnel doivent être déterminées dans les conditions de droit commun, en partant de la valeur comptable des titres considérés.
Mais lorsque la cession intervient après l'expiration d'un délai de trois ans partant de la
date d'acquisition des titres cédés, la plus-value en résultant n'est pas comprise dans les bénéfices imposables, conformément aux dispositions de
l'article 40 sexies du CGI, dans la limite du montant de l'amortissement exceptionnel antérieurement pratiqué. En d'autres
termes, seule la fraction du montant de cette plus-value qui excède celui de l'amortissement exceptionnel est comprise, le cas échéant, dans les bénéfices imposables.
III. Procédure d'agrément
130
La demande d'agrément doit être :
- établie en quatre exemplaires par la société conformément au
BOI-LETTRE-000124 ;
- adressée, avec une copie des statuts et du dernier bilan à la direction générale des
finances publiques, service juridique de la fiscalité, bureau des agréments.
140
La décision d'octroi ou de refus d'agrément est prise par le ministre chargé du budget,
direction générale des finances publiques, service juridique de la fiscalité, bureau des agréments, après avis du comité de la recherche scientifique.
Elle est notifiée à la société par la direction générale des finances publiques.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-SJ-AGR-60-20
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/751-PGP.html/identifiant=BOI-SJ-AGR-60-20-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
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6eab181c883b8c8a0376e87b5bddfb04be000bb818c9b300fe36ea9777c9c5f2
|
[
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0.04300430417060852,
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0.008738896809518337,
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0.10869497060775757,
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0.045813821256160736,
-0.0176551453769207,
-0.018578387796878815,
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0.027797579765319824,
0.042016398161649704,
0.011169052682816982,
-0.00909506343305111,
0.030383847653865814,
-0.04850149527192116,
0.05468141287565231,
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0.00169656821526587,
-0.01900315284729004,
-0.004574307706207037,
0.053814638406038284,
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-0.0319034606218338,
-0.039729490876197815,
-0.04028334096074104,
-0.06788244843482971,
-0.014112019911408424,
-0.008036783896386623,
0.06352797895669937,
0.026084670796990395,
0.027388010174036026,
0.026394972577691078,
-0.03513283655047417,
-0.002558985725045204,
-0.04616638273000717,
-0.11134941875934601,
0.020968129858374596,
0.010669686831533909,
-0.0032492196187376976,
-0.1012003943324089,
-0.01923801563680172,
0.018308816477656364,
-0.001296335132792592,
0.008670118637382984,
-0.03966009244322777,
-0.035165656358003616,
-0.04306579381227493,
0.015929043292999268,
0.07161843031644821,
0.021023523062467575,
0.022729704156517982,
-0.02974592335522175,
0.025806020945310593,
0.021192077547311783,
0.049558401107788086,
-0.042788200080394745,
0.0371146984398365,
-0.03399979695677757,
-0.06084512919187546,
0.005892403423786163,
0.027617838233709335,
0.004446620121598244,
0.008119329810142517,
0.02131032757461071,
-0.032072000205516815,
0.010506680235266685,
0.033340685069561005,
0.04114646837115288,
0.040869228541851044,
-0.017470574006438255,
-0.029378410428762436,
0.02723463997244835,
0.004973502829670906,
0.023475153371691704,
-0.009327094070613384,
-0.07440125197172165,
-0.0147319994866848,
-0.01602579653263092,
-0.027291249483823776,
0.05662113055586815,
0.046121109277009964,
-0.031367987394332886,
0.02619170770049095,
0.028027677908539772,
-0.031055791303515434,
-0.015232347883284092,
0.018527723848819733,
-0.0013049427652731538,
0.08326409012079239,
-0.05993828922510147,
0.08610674738883972,
0.015695950016379356,
-0.03141816332936287,
0.01546795479953289,
-0.04644708335399628,
0.0023858672939240932,
0.02450864389538765,
-0.0003679520159494132,
-0.052789896726608276,
-0.02149815857410431,
0.05475155636668205,
-0.034029874950647354,
-0.001371203688904643,
-0.08076929301023483,
0.03713150694966316,
0.012678887695074081,
-0.07175079733133316,
-0.004677597898989916,
-0.011356407776474953,
0.0233213622123003,
0.046456921845674515,
0.020431481301784515,
0.020321756601333618,
0.024563416838645935,
0.05053103342652321,
-0.06836005300283432,
-0.03135283663868904,
0.016162768006324768,
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-0.02402583882212639,
0.009799569845199585,
0.03179475665092468,
-0.02929496020078659,
-0.01582428440451622,
0.04408315569162369,
-0.012663560919463634,
-0.019029958173632622,
-0.007459223736077547,
-0.024885041639208794,
0.0643249899148941,
-0.001534374081529677,
-0.02270960621535778,
-0.03240406513214111,
-0.04251456260681152,
-0.08339952677488327,
-0.004593794699758291,
0.010188991203904152,
-0.009990910068154335,
0.043868787586688995,
0.025717785581946373,
0.0379234179854393,
-0.015562079846858978,
0.004319365136325359,
-0.04463237524032593,
-0.029305314645171165,
0.025942789390683174,
-0.03202732279896736,
0.010852965526282787,
0.024948732927441597,
-0.03313932195305824,
0.00239355955272913,
0.019019300118088722,
-0.0354844368994236,
0.03068131022155285,
0.020555615425109863,
0.0526130311191082,
0.017779400572180748,
-0.018039945513010025,
-0.004034562036395073,
-0.0360940657556057,
0.04283498600125313,
-0.024447618052363396,
0.04308406636118889,
-0.06693217903375626,
0.02591666579246521,
0.017177164554595947,
-0.04635843262076378,
0.023264402523636818,
0.04131856933236122,
-0.013395411893725395,
0.0109938345849514,
-0.028315646573901176,
-0.005934285465627909,
0.007030709180980921,
0.017219487577676773,
0.009658567607402802,
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-0.05609020218253136,
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-0.007909048348665237,
-0.03794132545590401,
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0.03494962304830551
] |
1
La constitution de sociétés en participation entre les agents généraux d'assurances n'est pas
incompatible avec l'application aux intéressés du régime optionnel prévu au 1 ter de
l'article 93 du code général des impôts (CGI).
La présente section a pour objet de préciser les conditions dans lesquelles le régime optionnel
prévu au 1 ter de l'article 93 du CGI peut être accordé aux agents membres de sociétés en participation. Elle définit par ailleurs le régime fiscal applicable à ces sociétés et les obligations
déclaratives de ces agents.
I. Conditions d'application aux agents membres d'une société en participation du régime optionnel
10
Ces conditions tiennent, d'une part, à l'individualisation des commissions par les compagnies
d'assurances et, d'autre part, à l'objet même de la société en participation (art. 93, 1 ter du CGI).
A. Condition générale applicable à tous les agents généraux d'assurances : individualisation des commissions
20
Seules les commissions perçues par les agents généraux d'assurances peuvent faire l'objet de
l'option prévue à l'article déjà cité. L'application du régime des traitements et salaires suppose donc que les commissions versées par les sociétés d'assurances soient individualisées par ces
dernières et qu'elles restent acquises à chaque agent général.
Il en est ainsi même en cas de mandats solidaires et conjoints.
Il importe en effet que l'administration soit en mesure de s'assurer que le montant brut des
commissions versées par les compagnies à chaque agent correspond exactement au montant brut des commissions qu'il déclare personnellement.
B. Conditions spécifiques aux agents membres d'une société en participation et relatives à l'objet de la société
30
Le regroupement d'agents généraux d'assurances au sein de sociétés en participation n'est pas
de nature à priver ceux-ci du bénéfice du régime des traitements et salaires si les conditions suivantes sont remplies :
- chaque agent doit conserver la propriété exclusive de son mandat. Il ne peut donc en faire
apport, même en jouissance, à la société ;
- l'objet de la société en participation doit être limité à la mise en commun des moyens
d'exploitation, à l'exclusion de toute mise en commun des résultats qui serait de nature à caractériser l'exercice de la profession par la société elle-même.
Deux précisions doivent cependant être apportées quant à cet objet :
40
D'une part, il a été admis qu'il puisse être étendu à la gestion de la comptabilité de mandat
pour le compte des agents.
Mais, dans ce cas, il importe que sur le plan de l'organisation comptable, la société en
participation ne fasse en aucune manière écran entre le mandant et le mandataire. En particulier, les commissions doivent rester acquises à chaque agent, en fonction des clauses de la convention le
liant personnellement à la compagnie et être inscrites à son nom en comptabilité. La comptabilité de mandat doit être totalement transparente et de nature à permettre à l'administration d'effectuer
les rapprochements nécessaires entre les déclarations souscrites par les compagnies, les commissions brutes inscrites au crédit du compte de chaque agent et les commissions brutes déclarées
personnellement par ce dernier.
À défaut, le régime des traitements et salaires serait remis en cause.
50
Et, d'autre part, il est rappelé que le régime optionnel du
1 ter de l'article 93 du CGI est notamment subordonné à la
condition que les agents ne bénéficient pas d'autres revenus professionnels, à l'exception de courtages et autres rémunérations accessoires se rattachant directement à l'exercice de leur profession
dont le montant brut ne doit pas excéder 10 % des commissions brutes versées par les compagnies d'assurances que les intéressés représentent ès qualités.
Les agents généraux d'assurances peuvent donc, s'ils le désirent, apporter à la société en
participation les éléments corporels et incorporels dépendant de leurs activités de courtage et autres activités accessoires autorisées par leur statut qu'ils n'ont pas l'obligation de conserver dans
leur patrimoine personnel. Cet apport n'est pas de nature à priver les intéressés du régime du 1 ter de
l'article 93 du CGI si le montant brut des courtages et autres recettes accessoires revenant à chaque agent au prorata de ses
droits dans la société n'excède pas 10 % du montant brut des commissions perçues à titre personnel des compagnies qu'il représente ès qualités. Bien entendu, ces courtages et autres rémunérations
demeurent soumis au régime fiscal qui leur est propre.
II. Régime fiscal de la société en participation
60
La société en participation fonctionnant selon le schéma exposé ci-dessus constitue en toute
hypothèse une société de moyens, et dans certains cas, une société d'exercice.
A. Société de moyens
70
L'activité consistant à mettre à la disposition de ses membres les moyens nécessaires à
l'exercice de la profession est commerciale par nature. Les résultats propres de la société en participation sont donc imposables au nom de chaque associé, à proportion de ses droits, dans la
catégorie des bénéfices industriels et commerciaux (CGI, art. 8, 2°).
Il n'en irait différemment que si la société était soumise à l'impôt sur les sociétés, soit
sur option, soit obligatoirement pour la part des bénéfices sociaux revenant aux associés non indéfiniment responsables ou dont les noms et adresses n'ont pas été indiqués à l'administration
(CGI, art. 206, 4).
80
Hormis ce cas, la société doit donc souscrire une déclaration de
résultats n° 951 ou 2031, et une déclaration annexe n° 2036 bis indiquant la
répartition des charges communes entre les associés.
En aucun cas, le régime propre aux sociétés civiles de moyens, et défini plus loin au
BOI-BNC-SECT-70-20, n'est applicable à ces sociétés en participation.
Les obligations comptables de la société sont celles de son régime d'imposition (RSI ou régime
du bénéfice réel).
Remarque : Selon un avis du Conseil d'État du 23 mars 1982, les agents généraux
d'assurances n'exerçant pas une profession libérale au sens de la
loi du 29 novembre 1966, ne
peuvent exercer leur activité dans le cadre d'une société civile professionnelle, ni même constituer entre eux des sociétés civiles de moyens. Ils peuvent néanmoins s'associer sous toutes les formes
du droit commun pour l'exercice de leur profession sous réserve que leur mandat reste personnel et que la société ne soit constituée qu'entre agents titulaires de mandats des mêmes compagnies.
B. Société d'exercice
90
En principe, les activités de courtage relèvent de la catégorie des bénéfices industriels et
commerciaux et les autres rémunérations accessoires de celle des bénéfices non commerciaux.
100
Mais, par souci de simplification, il paraît possible de retenir les solutions suivantes :
- si l'activité de courtage est prépondérante, l'ensemble des profits retirés des courtages et
des autres rémunérations accessoires sera imposé dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux ;
- si l'activité non commerciale est prépondérante, la société pourra demander que l'ensemble
des profits résultant des activités de courtage et des autres rémunérations accessoires soit imposé dans la catégorie des bénéfices non commerciaux.
III. Obligations déclaratives de l'agent
110
L'agent général d'assurances, membre d'une société en participation, simple société de moyens
ou société de moyens et d'exercice, conserve la propriété de son mandat et donc l'obligation de déclarer les revenus provenant des commissions, ainsi, éventuellement, que les courtages et autres
rémunérations accessoires acquis personnellement.
Lorsque cet agent a choisi de se placer sous le régime spécial d'imposition prévu au
1 ter de l'article 93 du CGI, il doit donc, en pratique,
porter sur la déclaration d'ensemble de ses revenus (imprimé n° 2042) la quote-part des résultats sociaux correspondant à ses droits dans la société et le
montant de ses commissions et de ses frais réels.
A. La quote-part des résultats sociaux correspondant à ses droits dans la société
120
Cette quote-part doit figurer dans le cadre réservé aux revenus des professions non salariées,
catégorie des bénéfices industriels et commerciaux (régime normal ou régime simplifié).
130
Elle est majorée du montant brut des courtages et autres rémunérations accessoires acquis par
l'agent lorsque l'activité de courtage est prépondérante et que les activités accessoires sont exercées personnellement par l'agent, les frais correspondants étant supportés par la société de moyens.
En effet, lorsque la société en participation est une société d'exercice à raison des
activités de courtage et autres activités accessoires, la quote-part du résultat social correspondant aux droits de l'agent dans la société n'a pas à être corrigée dès lors qu'elle inclut déjà le
résultat afférent à ces activités.
B. Le montant de ses commissions et de ses frais réels
140
Ces sommes doivent être indiquées dans le cadre relatif aux traitements et salaires.
1. La rubrique des traitements et salaires
150
Le montant brut des commissions perçues, au cours de l'année d'imposition, des compagnies que
l'agent représente doit être porté dans la rubrique des traitements et salaires.
Ces commissions sont considérées comme perçues par l'agent dès leur encaissement pour son
compte par la société.
2. La rubrique des frais réels
160
Elle mentionne le montant des frais réels supportés par l'agent, soit :
- la quote-part des frais remboursés à la société, quelles que soient les modalités du
remboursement (imputation sur les sommes détenues par la société au nom de l'associé ou versement par l'associé).
Seuls les frais afférents à la mise en commun des moyens d'exploitation peuvent être pris en
compte dans les charges de la société de moyens. Les autres dépenses sont strictement personnelles à chaque agent. À défaut, il y aurait exercice de la profession par la société, et remise en cause du
régime prévu au 1 ter de l'article 93 du CGI ;
- les frais personnels supportés par l'agent, qu'ils soient payés par celui-ci directement ou
par l'intermédiaire de la société.
Remarque : Les frais inhérents à l’exercice de la profession sont
nécessairement déduits pour leur montant réel dès lors qu'une partie d'entre eux est déjà prise en compte au niveau de la société pour un montant réel.
170
En tout état de cause, l'intéressé étant soumis à l'ensemble des obligations fiscales
incombant aux agents généraux d'assurances placés sous le régime prévu au 1 ter de
l'article 93 du CGI, doit joindre à sa déclaration d'ensemble des revenus un état détaillé de ses recettes professionnelles,
ventilées suivant les parties versantes (cf. BOI-BNC-SECT-10-20-II-A-2). Il fournit, en outre, une liste des frais réels
portés en déduction.
180
Par mesure de simplification, il est admis que, pour les sommes ayant transité par les comptes
de la société, l'agent puisse se dispenser de la production de ces pièces s'il joint à sa déclaration un document établi à son nom par la société faisant apparaître :
- le montant des commissions brutes perçues des compagnes qu'il représente ;
- la nature et le montant brut des courtages et autres rémunérations accessoires lui revenant
étant précisé que doit apparaître le montant brut lorsque la société est une société de moyens pour l'ensemble de ses activités ou la quote-part brute au prorata des droits de l'agent lorsqu'elle est
société d'exercice pour les activités de courage et autres activités accessoires) ;
- les renseignements nécessaires à l'identification des parties versantes ;
- la quote-part des charges sociales lui incombant et ayant fait l'objet d'un remboursement ;
- le montant détaillé des charges personnelles payées pour son compte par la société.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-BNC-SECT-10-30
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/760-PGP.html/identifiant=BOI-BNC-SECT-10-30-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
795514b4c2471576d4bdf420f96c30f9ac2bf09ec3a9f7d3e7a3d88bd77384e1
|
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-0.03193012997508049,
-0.02376934327185154,
-0.006450063548982143,
-0.00483670923858881,
-0.023526445031166077,
-0.003470401279628277,
0.04138015955686569,
-0.014053422957658768,
0.04684877768158913,
0.020439719781279564,
0.01912480778992176,
-0.04417817294597626,
-0.015286678448319435,
0.0035281444434076548,
0.01703169383108616,
-0.06380616128444672,
-0.07772482186555862,
0.022067584097385406,
0.008333874866366386,
-0.006215937435626984,
-0.042387209832668304,
-0.04633425921201706,
0.007891904562711716
] |
1
Les taxes instituées par
l'article 1584 du code général des impôts (CGI) et
l'article 1595 bis du CGI au profit des communes ou des fonds de péréquation départementaux, par
l'article 1595 du CGI au profit des départements et par
l'article 1599 sexies du CGI au profit de la région
d'Île-de-France trouvent à s'appliquer dans divers cas.
10
Dans le présent chapitre, seront successivement étudiés les points suivants :
- le champ d'application personnel (section 1,
BOI-ENR-DG-60-10-10) ;
- le champ d'application matériel (section 2, BOI-ENR-DG-60-10-20).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-ENR-DG-60-10
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/772-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DG-60-10-20160406
|
2016-04-06 00:00:00
|
bf3244a77c3adeb7809e22c64c2866f8a0eecfc469745a287c3b43d62279b4e7
|
[
-0.03923073783516884,
-0.010090964846313,
-0.011169632896780968,
0.03688216954469681,
-0.018556000664830208,
-0.04157286882400513,
-0.05445186048746109,
-0.02185521461069584,
0.016094347462058067,
-0.05339761823415756,
-0.028930505737662315,
0.03474568948149681,
-0.03808371350169182,
-0.011006202548742294,
-0.0012731957249343395,
0.05279560387134552,
0.07521427422761917,
0.014474811963737011,
-0.007251647301018238,
0.014932362362742424,
0.043670739978551865,
0.0435086227953434,
-0.01824752800166607,
0.08835320919752121,
-0.00015404130681417882,
0.06598689407110214,
0.014570043422281742,
-0.10022516548633575,
-0.006526617798954248,
0.06485019624233246,
-0.0755787342786789,
0.004457815550267696,
-0.018644120544195175,
0.06963184475898743,
0.010906525887548923,
-0.07254082709550858,
0.062233734875917435,
0.018352700397372246,
-0.04963722825050354,
-0.025486696511507034,
0.017702439799904823,
0.00802293885499239,
0.01366373710334301,
0.03501807898283005,
0.04692282900214195,
0.03103126399219036,
0.008744088001549244,
0.09665890038013458,
-0.040948688983917236,
0.002562077483162284,
-0.030760297551751137,
0.03120790235698223,
0.020010514184832573,
0.04660317301750183,
0.027307556942105293,
0.03890237584710121,
-0.09135330468416214,
-0.09266677498817444,
0.10095315426588058,
-0.029399340972304344,
-0.0025530396960675716,
-0.0021438610274344683,
0.010640344582498074,
-0.001081551774404943,
0.033696532249450684,
-0.047220852226018906,
-0.005649351514875889,
-0.05103117972612381,
0.15506961941719055,
-0.046120040118694305,
0.00305948150344193,
0.058437734842300415,
0.045754674822092056,
0.03795822709798813,
0.0011048364685848355,
0.08289432525634766,
-0.016505349427461624,
0.04924003407359123,
0.02341187186539173,
0.034473076462745667,
0.0011850971495732665,
-0.018360627815127373,
0.0007333739195019007,
0.02999386191368103,
-0.007217836566269398,
-0.023242419585585594,
0.02300901524722576,
-0.0235866941511631,
-0.006539635360240936,
0.001568302046507597,
0.013001888990402222,
0.048549529165029526,
-0.005346026737242937,
0.013095279224216938,
-0.04017023369669914,
0.03704531490802765,
-0.024581672623753548,
0.008937938138842583,
0.08193301409482956,
0.02475045435130596,
-0.04892712086439133,
0.012183344922959805,
0.022759998217225075,
-0.032846685498952866,
0.04691530764102936,
-0.03074759803712368,
0.01454959437251091,
0.01002251822501421,
-0.06448676437139511,
0.04387367144227028,
-0.02898091822862625,
-0.03386928141117096,
-0.03585491329431534,
-0.04842853918671608,
-0.03513178601861,
0.10620450973510742,
0.02167138271033764,
0.05658571049571037,
0.01769225113093853,
0.05494852364063263,
-0.0013026917586103082,
-0.07357406616210938,
-0.0474126935005188,
-0.0115359453484416,
-0.11063585430383682,
-0.015063622035086155,
0.019430244341492653,
0.004239317961037159,
-0.0525071881711483,
-0.024295104667544365,
0.054039109498262405,
0.0036249766126275063,
-0.0030066142790019512,
-0.016492458060383797,
-0.010720853693783283,
-0.013972925022244453,
0.006481046788394451,
0.07616662234067917,
0.023148931562900543,
-0.024752380326390266,
-0.060308001935482025,
0.030579568818211555,
-0.0003687186981551349,
0.017051082104444504,
0.00856078788638115,
0.013116122223436832,
-0.05689077824354172,
-0.07230213284492493,
-0.0037629336584359407,
-0.006269385106861591,
-0.07136685401201248,
0.02848058007657528,
0.010815334506332874,
-0.020199380815029144,
0.027443941682577133,
-0.03697868064045906,
0.014668742194771767,
0.0016339411959052086,
-0.02499162219464779,
-0.009928460232913494,
0.01463922206312418,
0.04330803081393242,
0.025776976719498634,
-0.016216807067394257,
-0.008390715345740318,
-0.033136844635009766,
0.05236959084868431,
0.003398242639377713,
0.06034570932388306,
0.09000848978757858,
-0.034967921674251556,
0.03953714296221733,
0.025159379467368126,
-0.005890341475605965,
-0.022385524585843086,
0.005521360319107771,
-0.012207993306219578,
0.009639785625040531,
-0.0847766175866127,
0.12401246279478073,
0.02259097248315811,
-0.0787217766046524,
0.013276523910462856,
0.02397242560982704,
-0.006126727908849716,
0.0282722320407629,
-0.059364594519138336,
-0.08291282504796982,
0.012855792418122292,
-0.019274519756436348,
-0.027321020141243935,
0.005783342756330967,
-0.059182360768318176,
0.025777140632271767,
0.009613217785954475,
-0.04551604017615318,
-0.05443897470831871,
0.06988260895013809,
0.03720220923423767,
0.05146706476807594,
0.02503005415201187,
-0.0027329768054187298,
-0.011728624813258648,
0.017665524035692215,
0.0038760448805987835,
-0.004675318021327257,
0.06810472160577774,
0.015838883817195892,
-0.00951752346009016,
-0.03774940222501755,
0.0026518863160163164,
0.0051465644501149654,
-0.00404717493802309,
0.04108908027410507,
-0.040106501430273056,
-0.05852319672703743,
-0.03444594517350197,
-0.02985534444451332,
0.037954773753881454,
0.0040260846726596355,
0.002032521180808544,
0.023430103436112404,
-0.045224301517009735,
-0.051933396607637405,
0.018173322081565857,
0.018170896917581558,
-0.031825222074985504,
0.01788964308798313,
0.01678621396422386,
-0.059092890471220016,
0.035461947321891785,
-0.025562936440110207,
0.03068784438073635,
0.04145045951008797,
-0.01835521124303341,
-0.049654919654130936,
-0.0240485779941082,
-0.0062207928858697414,
0.034093450754880905,
0.03937101364135742,
0.033916037529706955,
-0.03202710300683975,
0.03812021017074585,
0.036105524748563766,
0.030249105766415596,
-0.02947971411049366,
0.017175234854221344,
-0.007091980893164873,
-0.008327019400894642,
0.059293005615472794,
-0.015522205270826817,
0.031145386397838593,
-0.02873588725924492,
-0.00913693755865097,
0.016496747732162476,
-0.0007282666047103703,
0.0272329393774271,
-0.002690721768885851,
0.041479893028736115,
-0.04557868838310242,
-0.03702893853187561,
-0.004055092576891184,
0.011659486219286919,
-0.017686905339360237,
0.01762082614004612,
-0.09498490393161774,
0.05153592675924301,
0.013494004495441914,
-0.08535277843475342,
-0.007908431813120842,
-0.01843285746872425,
0.027701634913682938,
0.04485105723142624,
0.044494252651929855,
0.016316259279847145,
-0.053404100239276886,
-0.040490373969078064,
-0.03507527336478233,
0.010706632398068905,
0.019055960699915886,
0.05519255995750427,
-0.023546943441033363,
-0.02048313431441784,
-0.011873734183609486,
-0.024416416883468628,
-0.04553147405385971,
-0.005214443895965815,
-0.04788152500987053,
0.03777723386883736,
0.06975512951612473,
-0.022898849099874496,
-0.02000897377729416,
-0.061068590730428696,
0.0035175192169845104,
-0.029340552166104317,
-0.02894403412938118,
-0.0592656172811985,
0.03016769513487816,
-0.010324196889996529,
-0.04782847687602043,
0.03379322215914726,
-0.0011170021025463939,
-0.02400260418653488,
-0.039161477237939835,
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-0.006142127327620983,
-0.04583491384983063,
0.031914643943309784,
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0.020935596898198128,
0.07053476572036743,
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-0.012416147626936436,
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-0.012327887117862701,
0.010382959619164467,
-0.03535652533173561,
-0.020203307271003723,
0.01072966493666172,
-0.018916290253400803,
-0.04622214287519455,
0.015770645812153816,
0.0018618331523612142,
-0.004349743016064167,
0.01580570638179779,
-0.01821473240852356,
0.05277029424905777,
0.026094883680343628,
0.047498129308223724,
0.038744132965803146,
0.0016252441564574838,
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0.014194303192198277,
0.0038800521288067102,
-0.018532438203692436,
0.04287400469183922,
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-0.008957927115261555,
0.06746309995651245,
0.030641959980130196,
0.018308516591787338,
-0.032294049859046936,
-0.01986260898411274,
0.022936413064599037,
0.03299061954021454,
0.04375436156988144,
-0.02153709903359413,
-0.009331747889518738,
0.020951196551322937,
-0.008848235942423344,
0.008837243542075157,
-0.05371394753456116,
0.07502388954162598,
0.04531671479344368,
0.03143966570496559,
0.005443200934678316,
-0.01709999330341816,
0.0005170849617570639,
0.03961341455578804,
-0.03307231515645981,
-0.006736988667398691,
-0.04156968370079994,
0.021110408008098602,
-0.0009254927281290293,
0.0056223440915346146,
-0.0027246810495853424,
-0.0002731585700530559,
-0.017325447872281075,
0.013032341375946999,
0.03739084675908089,
-0.00799238309264183,
0.009101960808038712,
-0.03215314820408821,
-0.058018989861011505,
-0.009935176931321621,
0.010830692946910858,
-0.030324023216962814,
0.03274793177843094,
-0.03421904891729355,
-0.04458136856555939,
0.037976063787937164,
-0.0027690494898706675,
0.012942960485816002,
-0.01786915399134159,
0.05259472504258156,
-0.01208531204611063,
0.025256391614675522,
0.00601226557046175,
0.01882467418909073,
-0.004446021281182766,
-0.0052918060682713985,
-0.06697481870651245,
0.042945124208927155,
0.03501098230481148,
-0.003001465694978833,
-0.052284784615039825,
-0.08632886409759521,
0.0259271077811718,
-0.012557622976601124,
-0.023045862093567848,
-0.0343606136739254,
-0.002441749209538102,
0.01568659208714962
] |
1
La
loi n° 83-657 du 20 juillet
1983 relative au développement de certaines activités d'économie sociale prévoit que les entreprises des secteurs artisanal, des transports routier et fluvial et de la pêche maritime peuvent
constituer entre elles des groupements coopératifs selon des modalités respectant les principes coopératifs.
10
Certaines dispositions de cette loi ont été modifiées par le
titre V
de la loi n° 92-643 du 13 juillet 1992 (JO du 14 juillet 1992) relative à la modernisation des entreprises coopératives.
20
Par ailleurs, le I de
l'article
9 de la loi n° 83-1179 du 29 décembre 1983 de finances pour 1984 codifié au 3° bis du 1 de l'article 207 du code général des
impôts (CGl) exonère d'impôt sur les sociétés les coopératives et leurs unions qu'il énumère, constituées et fonctionnant conformément à la
loi n° 83-657 du 20 juillet
1983, sauf pour les affaires effectuées avec des non-sociétaires.
30
Ce principe de l'exonération d'impôt sur les sociétés a été modifié par les
articles
68 et 69 de la loi n° 92-643 du 13 juillet 1992.
40
Ainsi, en application de ces textes, les coopératives définies par la
loi n° 92-643 du
13 juillet 1992 modifiée peuvent être dans une des situations suivantes :
- exonération complète si elles fonctionnent régulièrement, ne font pas d'opérations avec les
tiers et ne remplissent pas les conditions visées aux 1 bis à 1 quinquies de l'article 207 du CGl issus des
articles
68 et 69 de la loi n° 92-643 du 13 juillet 1992 ;
- imposition de l'ensemble de leurs activités si leur fonctionnement ne respecte pas les
dispositions légales et statutaires qui les régissent ou si le 1 quater de l'article 207 du CGI leur est applicable ;
- assujettissement partiel à l'impôt sur les sociétés à raison de leurs opérations faites avec
les tiers si leur fonctionnement est régulier, ou à raison des opérations faites avec leurs associés si les dispositions des 1 bis ou 1 ter de l'article 207 du CGI leur sont applicables.
50
Sont exposés sous la présente section :
- le champ d'application de l'exonération d'impôt sur les sociétés de ces organismes
(sous-section 1, BOI-IS-CHAMP-30-10-20-10) ;
- les règles relatives à leur assujettissement partiel ou total à l'impôt sur les sociétés
(sous-section 2, BOI-IS-CHAMP-30-10-20-20).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-IS-CHAMP-30-10-20
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/837-PGP.html/identifiant=BOI-IS-CHAMP-30-10-20-20160601
|
2016-06-01 00:00:00
|
30a230ca0d2a0c9bf80f15a6a49a38469caa59637904323e02a33cb055b71f8e
|
[
-0.018289528787136078,
0.08004379272460938,
-0.0473073348402977,
0.05497152358293533,
0.02245474047958851,
-0.030635133385658264,
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-0.050209805369377136,
0.05506640300154686,
-0.012392077594995499,
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0.022977778688073158,
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-0.11124125868082047,
0.06445609033107758,
0.07356221228837967,
-0.017689911648631096,
-0.022418970242142677,
-0.011876103468239307,
0.07825259864330292,
0.010155648924410343,
0.03890473023056984,
0.02645314857363701,
-0.05334819480776787,
0.09073710441589355,
0.04096704348921776,
-0.09633040428161621,
0.02079148218035698,
0.007495956029742956,
-0.026403579860925674,
-0.04044530913233757,
0.038468167185783386,
0.0341939814388752,
0.05160332843661308,
-0.0989723727107048,
-0.010594327934086323,
0.009294471703469753,
0.015751706436276436,
0.03267882391810417,
0.013817165978252888,
-0.005773638375103474,
0.06375879794359207,
0.06513720005750656,
-0.008611141704022884,
0.053549908101558685,
-0.03104224056005478,
0.07113268226385117,
-0.0385783351957798,
0.0995415598154068,
0.031537774950265884,
-0.032449740916490555,
0.03898513689637184,
0.009044155478477478,
-0.00942334346473217,
-0.05332179740071297,
-0.06852670758962631,
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-0.006206113379448652,
-0.025850072503089905,
0.02943849004805088,
0.012130973860621452,
-0.029159722849726677,
0.11684698611497879,
0.010460714809596539,
-0.02211984246969223,
0.06917786598205566,
-0.027257436886429787,
0.08593390882015228,
-0.014015854336321354,
0.04988611862063408,
0.02027392014861107,
0.03363572806119919,
0.03459438309073448,
0.012163721024990082,
-0.019184928387403488,
-0.02988591231405735,
0.013085480779409409,
-0.01977742835879326,
-0.032093171030282974,
0.02607453055679798,
-0.030924465507268906,
0.0032741695176810026,
0.029096245765686035,
0.013534442521631718,
0.014680232852697372,
0.034857381135225296,
0.015670161694288254,
0.01944725587964058,
0.03648120164871216,
0.04130178317427635,
-0.018305623903870583,
0.0028857768047600985,
0.03860955312848091,
0.0071038310416042805,
-0.028438827022910118,
0.007030250038951635,
0.03172058239579201,
-0.03578610718250275,
0.007233687210828066,
-0.02455485798418522,
-0.020022708922624588,
-0.07945547997951508,
-0.005265865474939346,
-0.005502637475728989,
0.00758354039862752,
-0.018968267366290092,
-0.004259062465280294,
-0.0053012738935649395,
-0.05114037171006203,
0.08125851303339005,
0.043538648635149,
-0.014053941704332829,
0.07868102192878723,
0.042680345475673676,
-0.03747307136654854,
-0.07283071428537369,
-0.010817388072609901,
-0.031050249934196472,
-0.0826076790690422,
-0.020044663920998573,
0.008104375563561916,
-0.05054088309407234,
-0.01588510163128376,
-0.020020950585603714,
0.013545207679271698,
-0.034718193113803864,
0.011857006698846817,
-0.04010830074548721,
-0.015142807736992836,
0.007939356379210949,
-0.01562406960874796,
0.08020639419555664,
-0.002652588300406933,
0.021759282797574997,
-0.028057873249053955,
0.007912221364676952,
-0.04452518746256828,
-0.0001596018992131576,
0.03963055461645126,
0.0043969531543552876,
-0.01645452342927456,
-0.11727254837751389,
0.011786184273660183,
-0.001186460256576538,
0.029499933123588562,
0.026748105883598328,
0.013935624621808529,
-0.005685444921255112,
0.006959603168070316,
-0.027073455974459648,
0.036845676600933075,
0.09022921323776245,
-0.028416555374860764,
-0.024144157767295837,
0.020134510472416878,
-0.022477513179183006,
0.03638462722301483,
-0.018358051776885986,
-0.0173591710627079,
-0.05079542472958565,
-0.012717260979115963,
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-0.019114118069410324,
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-0.023091822862625122,
0.05711615830659866,
-0.09141673892736435,
0.04605037719011307,
0.0029997164383530617,
-0.07954427599906921,
-0.026352018117904663,
0.025927627459168434,
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Les commentaires exprimés dans ce document, qui ne trouvent plus à s'appliquer pour les primes d'assurance payées depuis le
1er janvier 2017 compte tenu des dispositions combinées du 5° du I et du C du II de
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IR-RICI-320
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/844-PGP.html/identifiant=BOI-IR-RICI-320-20170125
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2017-01-25 00:00:00
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-0.024195730686187744,
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0.03935448080301285,
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0.013351373374462128,
-0.027385516092181206,
0.028739890083670616,
-0.0029371054843068123,
-0.014321448281407356,
0.041068028658628464,
0.035991352051496506,
-0.009292885661125183,
0.013897337950766087,
0.0522678904235363,
0.052226755768060684,
0.011377723887562752,
-0.02888355404138565,
0.011461207643151283,
0.04170616343617439,
0.03665056452155113,
-0.02309579588472843,
-0.03734555467963219,
0.011778097599744797,
0.06278182566165924,
-0.004134956281632185,
0.061633165925741196,
0.010451323352754116,
0.03742711618542671,
-0.002700918586924672,
-0.025582941249012947,
0.025062596425414085,
-0.05086154490709305,
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0.05302588641643524,
-0.006076875142753124,
-0.018357068300247192,
-0.012164409272372723,
0.03258322551846504,
0.06936246156692505,
0.02520836889743805,
0.07545394450426102,
0.007165226154029369,
0.013336081989109516,
-0.005782519932836294,
-0.03290213644504547,
-0.03299874812364578,
-0.047114837914705276,
-0.013286884874105453,
0.021014655008912086,
-0.02366449497640133,
-0.010519095696508884,
0.02441384457051754,
-0.04681836813688278,
0.04356605187058449,
-0.0004817318404093385,
0.013164700008928776,
0.023864293470978737,
0.008534019812941551,
-0.019099725410342216,
-0.07238449156284332,
-0.0147198885679245,
-0.019414428621530533,
0.0210915207862854,
-0.03930589184165001,
-0.02433946169912815,
0.0153042608872056,
0.006390570197254419,
-0.02050751820206642,
0.021959584206342697,
0.02698540687561035,
0.05417894572019577,
0.10034883767366409,
0.02369060181081295,
-0.029723171144723892,
-0.030078547075390816,
-0.04562894627451897,
0.021330203860998154,
-0.04361748322844505,
0.04284494370222092,
0.008869105949997902,
0.010939807631075382,
-0.04197642579674721,
-0.030005015432834625,
-0.040474455803632736,
0.046182308346033096,
0.04209104925394058,
0.0354674756526947,
0.008043778128921986,
-0.026861565187573433,
-0.0015181796625256538,
0.03340081498026848,
-0.04321509227156639,
-0.016145510599017143,
0.013957012444734573,
-0.05005725845694542,
0.006818823516368866,
0.012844810262322426,
0.0027367048896849155,
-0.04757345840334892,
-0.004248662386089563,
-0.020396476611495018,
0.006594219710677862,
-0.019181638956069946,
-0.0021471604704856873,
-0.014180567115545273,
0.008625722490251064,
-0.029785068705677986,
-0.03964115306735039,
-0.02411625348031521,
0.020574837923049927,
-0.01074185874313116,
-0.04986053332686424,
-0.03244859352707863,
-0.01952836848795414,
-0.035813912749290466,
-0.013585946522653103,
-0.03168952465057373,
0.0028098272159695625,
-0.030599147081375122,
-0.005496195983141661,
-0.023414749652147293,
-0.017413780093193054,
0.008975870907306671,
-0.037523090839385986,
0.000601409119553864,
-0.002088016364723444,
-0.004131605848670006,
-0.04629546403884888,
0.0033167600631713867,
-0.04337523877620697,
0.01666112057864666,
-0.04465581849217415,
0.02261674590408802,
-0.03198942169547081,
0.02255246974527836,
-0.021672654896974564,
-0.040959954261779785,
0.012484888546168804,
-0.020772231742739677,
0.024173684418201447,
0.07210998982191086,
-0.06654952466487885,
-0.02080702595412731,
0.007481435779482126,
-0.04960768669843674,
0.020511377602815628,
0.025391148403286934,
0.010645369999110699,
0.023343401029706,
0.0039007607847452164,
-0.043877143412828445,
-0.033072277903556824,
0.0008663401822559536,
0.04004918783903122,
-0.029360782355070114,
0.021118316799402237,
-0.019638385623693466,
0.009163503535091877,
-0.060823455452919006,
-0.006764926947653294,
-0.039696093648672104,
-0.07588214427232742,
-0.05756935849785805,
-0.03597778454422951,
-0.045988813042640686,
0.01675128936767578,
-0.0026787673123180866,
-0.06476619839668274,
-0.03635968640446663,
-0.03641875833272934,
-0.0025691376067698,
-0.03774900734424591,
-0.016731280833482742,
-0.019455282017588615,
0.001552146510221064,
0.032375484704971313,
-0.0072222622111439705,
0.014030038379132748,
0.05144214257597923,
0.008299320936203003,
0.028267402201890945,
0.03619081899523735,
-0.007635513786226511,
0.03428119793534279,
0.00003715912316692993,
-0.015574833378195763,
-0.02105281874537468,
-0.04717446491122246,
0.017950747162103653,
0.007646097335964441,
-0.05836107209324837,
-0.011874162591993809,
0.03200816363096237,
0.053631775081157684,
-0.008429751731455326,
0.0004527097917161882,
0.104739248752594,
0.0022792236413806677,
-0.05180532485246658,
0.02734728902578354,
0.020723847672343254,
0.03362644091248512,
0.05493148788809776,
0.013464937917888165,
-0.0026118129026144743,
-0.006660536862909794,
-0.029250450432300568,
-0.003962410613894463,
-0.012453412637114525,
0.0030001946724951267,
-0.01168533693999052,
0.01980973407626152,
-0.07715208828449249,
0.023251622915267944,
0.01139222551137209,
-0.0019056714372709394,
-0.01380078960210085,
0.026404060423374176,
0.01562005840241909,
-0.012848551385104656,
0.023429596796631813,
-0.004400896839797497,
0.01840861886739731,
0.04508419334888458,
-0.014546407386660576,
0.05660374090075493,
-0.0635802298784256,
0.01977045275270939,
0.013539787381887436,
0.006507311947643757,
-0.027478938922286034,
-0.030978120863437653,
0.02880238927900791,
-0.03452853113412857,
0.034675437957048416,
-0.06916173547506332,
-0.03928946703672409,
0.0232432521879673,
0.01442684605717659,
0.010403109714388847,
0.012278969399631023,
-0.005513904616236687,
0.008432540111243725,
0.0058751157484948635,
0.0001423015637556091,
0.01529749482870102,
-0.04805273190140724,
0.011945993639528751,
-0.024972857907414436,
0.020593799650669098,
-0.026188189163804054,
0.0012962482869625092,
0.04244282469153404,
0.06994984298944473,
-0.04932594299316406,
-0.006043834146112204,
-0.02383718453347683,
0.028608093038201332,
0.05148305371403694,
-0.0031761410646140575,
0.03244507312774658,
0.08220424503087997,
-0.0024806761648505926,
-0.02933451719582081,
-0.02188779227435589,
0.013360053300857544,
-0.017216697335243225,
0.009864520281553268,
0.025483552366495132,
-0.008200045675039291,
0.02471429482102394,
-0.02288084477186203,
-0.04306965321302414,
-0.018913021311163902,
-0.003977510146796703,
-0.04228357970714569,
0.02238786220550537,
0.05088428035378456,
0.018227973952889442,
-0.037177830934524536,
-0.014018410816788673,
-0.010295558720827103,
-0.015533952042460442,
0.09027203172445297,
-0.023564664646983147,
0.023406201973557472,
0.01389384362846613,
0.04814840108156204,
-0.03752705082297325,
-0.011851808056235313,
-0.02122485637664795,
-0.013511737808585167,
-0.030891889706254005,
0.04001797363162041,
0.021322529762983322,
-0.013811527751386166,
-0.01607867330312729,
-0.058115165680646896,
-0.02036706916987896,
0.0005361589137464762,
-0.04272373765707016,
0.019838491454720497
] |
L'article 298 bis-II du
CGI énumère les cas d'assujettissement obligatoire au régime simplifié de l'agriculture.
10
L'imposition obligatoire à la TVA à raison de l'importance du chiffre d'affaires réalisé, visée
à l'article 298 bis-II-5° du CGI, prévaut sur tous les autres cas d'assujettissement obligatoires ou optionnels
éventuellement en cours.
20
Afin de respecter la primauté de ce cas d'imposition (en fonction des recettes réalisées) sur
toutes les autres dispositions d'assujettissement obligatoires (selon la nature des opérations exercées) la présente section examine successivement :
- les exploitants agricoles soumis au RSA
(BOI-TVA-SECT-80-10-20-10) ;
- Le régime d'imposition (BOI-TVA-SECT-80-10-20-20) ;
- les exploitants agricoles dont les activités sont assimilables à celles des commerçants et des
industriels (BOI-TVA-SECT-80-10-20-30) ;
- les exploitants agricoles ayant une activité commerciale de négociants en bestiaux, de
chevillards, de grossistes en viande, de bouchers ou charcutiers (BOI-TVA-SECT-80-10-20-40) ;
- les négociants en bestiaux (BOI-TVA-SECT-80-10-20-50).
Remarque : Les conditions d'imposition des coopératives d'utilisation de matériel agricole et
des coopératives d'insémination artificielle seront examinées au chapitre consacré à la coopération agricole (cf. BOI-TVA-SECT-80-40-10).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TVA-SECT-80-10-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/869-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-SECT-80-10-20-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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0.03582185506820679,
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0.03227546811103821,
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0.04552675783634186,
0.03535759449005127,
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0.055927980691194534,
-0.020636310800909996,
-0.04431113600730896,
-0.05037741735577583,
-0.025046512484550476,
-0.04179966822266579,
-0.033104442059993744,
-0.005227973684668541,
0.016214145347476006,
-0.01615886203944683,
-0.03566763177514076,
0.05750352144241333,
0.035566359758377075,
0.009724830277264118,
-0.0077177174389362335,
-0.010633374564349651,
0.014848154969513416,
0.027210254222154617,
0.04764971509575844,
0.03099178522825241,
-0.0037726100999861956,
0.07799753546714783,
0.012926402501761913,
0.01955585740506649,
-0.039958853274583817,
-0.013240677304565907,
0.054903700947761536,
-0.0008997186087071896,
0.023422451689839363,
0.03263811394572258,
0.0018849902553483844,
0.02373863384127617,
-0.00691614393144846,
0.023679915815591812,
-0.0052307965233922005,
0.018829794600605965,
0.006863900925964117,
-0.03791734576225281,
0.05429885908961296,
-0.03484390676021576,
-0.03015279769897461,
-0.07390381395816803,
0.02005796879529953,
0.015085345134139061,
0.038300611078739166,
-0.047087207436561584,
-0.013094563968479633,
-0.01777430810034275,
0.039945825934410095,
-0.05604526400566101,
-0.000828481453936547,
0.0030623923521488905,
-0.0017300848849117756,
0.020174764096736908,
0.013567151501774788,
0.023103347048163414,
0.0025459211319684982,
-0.003125434974208474,
-0.04560799151659012,
0.0585595928132534,
0.014121661894023418,
0.025387389585375786,
-0.03401077166199684,
-0.035164184868335724,
-0.017373913899064064,
0.03771675005555153,
-0.016597244888544083,
-0.009351800195872784,
0.011552794836461544,
0.006626368034631014,
0.0010437006130814552,
0.04941299557685852,
-0.009189533069729805,
0.03742982819676399,
-0.07274383306503296,
-0.044635627418756485,
0.028184356167912483,
0.02455158904194832,
0.04544113948941231,
0.023711783811450005,
-0.018271271139383316,
-0.04162057489156723,
-0.02693600207567215,
0.01634829491376877,
0.022924626246094704,
-0.020510466769337654,
0.008488581515848637,
0.011222587898373604,
-0.005744484718888998,
-0.014027928002178669,
-0.048442479223012924,
0.0012068133801221848,
0.019880177453160286
] |
I. Procédure préliminaire aux opérations d'expertise
A. Droit des parties à l'exécution de l'expertise ordonnée
1
Lorsque le jugement ordonnant l'expertise est intervenu, les parties en présence (contribuable
et Administration) ont droit à l'exécution de cette mesure d'instruction.
Par suite, en cas de renonciation par le requérant à l'expertise, après qu'elle a été
ordonnée, ce désistement doit, pour être valable, être accepté par l'Administration (CE, arrêts des 4 août 1899, n° 84703, RO, 4586, Leb. chron., p. 571, 2e esp. et 25 mai 1936, n° 52209, RO,
6466 ).
De son côté, le tribunal qui a ordonné l'expertise ne peut statuer au fond avant qu'elle ait
été exécutée, sauf si des faits nouveaux rendent la mesure manifestement inutile et à condition d'en aviser les parties
(CE, arrêt du 25 octobre 1968, n° 73905 et
74657).
Cependant, lorsque les agissements d'un contribuable tendent à retarder indéfiniment les
opérations de l'expertise ordonnée par le tribunal administratif, celui-ci peut légalement statuer sur le fond du litige sans qu'ait lieu cette mesure d'instruction dont il ne tenait qu'à l'intéressé
qu'il y fût procédé en temps utile (CE, arrêt du 23 octobre 1961, n° 50022, RO, p. 430 ; CE, arrêt du 20 octobre 1976, req. N° 91672) à condition toutefois que l'expertise ait donné lieu à un
procès-verbal de clôture constatant notamment la carence de l'expert du requérant et que ce dernier ait été averti de cette formalité
(CE, arrêt du 9 juillet 1969, n° 70852 et
73690, RJ, 2e partie, p. 98, arrêt rendu alors que la législation en vigueur prévoyait que les opérations d'expertise étaient clôturées par un procès-verbal).
Enfin, les recours devant la cour administrative d'appel n'ayant pas d'effet suspensif, le
jugement ordonnant l'expertise est exécutoire, bien qu'il ait été frappé d'appel.
B. Récusation d'experts
10
Conformément aux dispositions de
l'article R621-6 du CJA , tous les experts peuvent être récusés. Ainsi, le contribuable a le droit de demander la
récusation de l'expert de l'Administration et de celui du tribunal administratif, l'Administration pouvant de son côté exercer le même droit à l'égard de ce dernier expert et de celui du contribuable.
Quant à celui ou ceux des experts qui s'estimeraient récusables, ils doivent immédiatement le
déclarer au juge qui les a commis.
Les articles
R621-6-1, R621-6-2,
R621-6-3 et R621-6-4 du CJA
prévoient une procédure de récusation calquée sur les
articles
R721-2 et suivants du CJA relatifs à la récusation des magistrats,
Lorsque l'Administration entend faire récuser l'expert du requérant ou celui du tribunal
administratif, la demande est présentée par le directeur compétent pour suivre l'instance.
La demande de récusation doit être motivée. Elle peut invoquer soit l'un des motifs énumérés à
l'article R*200-10 du LPF, qui interdit la désignation de certaines personnes comme expert (cf.
BOI-CTX-ADM-10-40-10-IV), soit tout autre motif que le tribunal administratif apprécie. Peuvent notamment être invoquées les causes de récusation des
juges (CJA, art. R621-6).
S'il s'agit d'une personne morale, la récusation peut viser tant la personne morale elle-même
que la ou les personnes physiques qui assurent en son nom l'exécution de la mesure.
Peut être utilement récusé :
- l'expert de l'Administration au motif qu'il s'agit d'un répartiteur qui a
concouru à l'établissement de l'imposition litigieuse et qui a, depuis, en la même qualité, exprimé son avis sur la réclamation ;
- l'expert désigné par un contribuable dans un litige concernant l'impôt sur les bénéfices
industriels et commerciaux et l'impôt sur le revenu dès lors que l'intéressé tient la comptabilité du requérant (CE, arrêt du 18 mai 1936, n° 48870, RO, 6457, Leb. chron., p. 556, 2e esp.).
En revanche, ne saurait valablement être récusé :
- l'expert de l'Administration dès lors qu'il n'est allégué aucun fait qui soit de
nature à porter atteinte à l'honorabilité de cet expert (CE, arrêt du 20 mars 1931, n° 14649, RO, 5582, Leb. chron., p. 321, 2e esp.) ;
- l'expert désigné par un contribuable au motif que ce dernier l'aurait chargé de suivre sa
réclamation alors qu'en réalité le contribuable a présenté lui-même sa demande et que l'expert choisi n'a pas été constitué mandataire au cours de l'instruction (CE, arrêt du 12 février 1932, RO,
5736) ;
- l'expert qui selon le contribuable ne présenterait pas de garanties suffisantes de
compétence (CE, arrêt des 11 mars 1932, RO, 5787, 5 novembre 1934, RO, 6304, 20 mars 1961, n° 51129) ou serait un ancien fonctionnaire (CE, arrêt du 5 novembre 1934, RO, 6304).
La demande de récusation est adressée au greffe du tribunal administratif, où elle doit
parvenir avant le début des opérations ou dès la révélation de la cause de la récusation (CJA, art. R621-6).
Ainsi un contribuable n'est pas recevable à prétendre pour la première fois devant le
Conseil d'État que la participation d'un expert aux opérations de l'expertise entacherait de nullité cette mesure d'instruction (CE, arrêt du 1er décembre 1941,RO, p. 328), ou que la composition du
collège des experts serait irrégulière, dès lors que ce moyen, ne pouvant s'analyser que comme une demande de récusation, n'a pas été invoqué devant le tribunal administratif dans le délai prévu par
les textes (CE, arrêt du 22 mai 1974,
n°88668).
En tout état de cause, si la partie assiste à ces opérations sans formuler ni protestation, ni
réserve, elle est définitivement déchue du droit de récusation.
C'est pourquoi :
- un contribuable avisé des noms de l'expert de l'Administration et de celui du
tribunal administratif, avant l'ouverture des opérations d'expertise, opérations auxquelles son mandataire a d'ailleurs assisté, n'est pas recevable à demander postérieurement à l'expertise, la
récusation desdits experts (CE, arrêt du 22 décembre 1911, RO, 4594) ;
- le défaut de notification au requérant de la nomination de l'expert de
l'Administration n'est pas un cas de nullité lorsque le contribuable, au cours de l'expertise à laquelle il a assisté, n'a pas protesté contre cette nomination (CE, arrêt du 18 juillet 1873,
RO, 2490) ;
- une lettre adressée par un requérant au directeur pour le prévenir qu'il entend récuser
un expert, ne constitue pas une demande de récusation valable, alors que l'intéressé n'a soumis au tribunal aucune demande à cet effet et qu'il a d'ailleurs pris part aux opérations de l'expertise
sans formuler aucune observation (CE, arrêt du 23 juin 1911, n° 43022, RO, 4429, Leb. chron., p. 718).
Saisi d'une demande en récusation d'expert, le tribunal administratif doit statuer sur cette
demande avant jugement sur le fond du litige.
Si la récusation est admise, il est pourvu au remplacement de l'expert.
En cas de rejet de la demande en récusation d'expert, la partie qui a présenté cette demande
peut être condamnée à des dommages et intérêts, même envers l'expert, s'il le requiert ; mais, dans ce dernier cas, l'expert ne peut exécuter sa mission et il doit être pourvu à son
remplacement.
Mais, si la demande de récusation a été rejetée par le tribunal administratif, l'expertise
peut être effectuée, même si le jugement a été attaqué devant la juridiction d'appel.
C. Démission ou empêchement d'un expert et remplacement
20
Lorsqu'un expert n'accepte pas la mission qui lui a été confiée ou donne sa démission, il doit
être pourvu à son remplacement. Il en est de même lorsque, par suite d'un empêchement sérieux tel qu'une maladie dûment constatée, il ne peut accomplir sa mission, comme aussi dans le cas ou il ne
remplit pas celle-ci bien que, l'ayant acceptée, il n'en soit pas empêché (CJA, art. R621-4). Il est alors procédé à
la nomination du nouvel expert dans les conditions indiquées ci-dessus.
En effet, l'expertise effectuée en l'absence de l'expert du requérant n'aurait pas le
caractère contradictoire et serait, par suite, irrégulière.
Il en est ainsi par exemple :
- lorsque l'expert du contribuable a prévenu en temps utile et justifié par un certificat
du médecin qu'il ne pourrait assister aux opérations au jour primitivement fixé (CE, arrêt du 23 novembre 1908, n° 27838, RO, 4155, Leb. chron., p. 950, 1re esp.) ;
- lorsque cet expert a fait connaître, en temps utile, qu'il donnerait sa démission (CE,
arrêt du 22 juillet 1910, n° 31707, RO, 4335, Leb. chron., p. 612, 1re esp.).
II. Opérations d'expertise
A. Fixation de la date de l'expertise et convocation des parties
30
Les parties (ou leur mandataire) doivent être averties par le ou les experts des jours et
heures auxquels il sera procédé à l'expertise ; cet avis leur est envoyé au moins quatre jours à l'avance, par lettre recommandée
(CJA, art. R621-7).
Le délai fixé pour la convocation aux opérations de l'expertise est un délai franc,
c'est-à-dire qu'il n'y a lieu de comprendre, dans la computation de ce délai, ni le jour qui sert de point de départ, ni celui de l'échéance
Devant les tribunaux administratifs de Mayotte, de la Polynésie française, de Mata-Utu et de
Nouvelle Calédonie, le président du tribunal fixe, par ordonnance, les délais dans lesquels les parties doivent être averties ainsi que les moyens par lesquels cet avis est porté à leur connaissance
(CJA, art. R 621-7, 3e a,).
En principe, les irrégularités constatées sur ce point ont pour effet de vicier les opérations
d'expertise. Ainsi, est entachée de nullité l'expertise opérée sans la participation du requérant et de son expert, lorsque ceux-ci n'ont pas été convoqués dans les délais prescrits.
Par contre, ne constituent pas des irrégularités de nature à entraîner la nullité de
l'expertise :
- la circonstance que la lettre de convocation adressée au requérant comporterait une
erreur matérielle touchant l'année d'établissement de l'imposition contestée, une telle erreur n'ayant pu conduire l'intéressé à se méprendre sur l'objet de la mesure d'instruction ordonnée sur sa
demande (CE, arrêt du 15 novembre 1955, RO, p. 432) ;
- la circonstance que la même lettre ne mentionnerait pas le lieu de l'expertise, cette
mention n'étant imposée par aucun texte et son absence n'ayant pu avoir pour effet, au cas particulier, d'empêcher le requérant d'assister ou de se faire représenter à l'opération ;
- l'absence du représentant de l'Administration régulièrement convoqué aux
opérations de l'expertise (CE, arrêt du 10 janvier 1968, n° 69050, RJ, 2e partie, p. 12) ;
- la circonstance que le représentant de l'Administration n'a pas été convoqué à
deux réunions tenues par les experts à leur bureau après le début de leurs opérations, dès lors que l'Administration n'a pas protesté contre cette omission lors des réunions postérieures
auxquelles elle a participé (CE, arrêt du 26
juin 1968, n° 66196) ;
- la circonstance que, lors d'un complément d'expertise, ni le contribuable, ni son expert
n'ont été convoqués à une opération de vérification, dès l'instant que, faute de documents, il n'a pu être utilement procédé à cette opération et qu'ainsi l'irrégularité invoquée n'a pu exercer aucune
influence sur le jugement rendu (CE, arrêt du 6 mars 1940, req. n° 36528, Bull., n° 8, 1940, p. 135, TJCA, n° 119030).
D'autre part, le requérant qui a été régulièrement convoqué à la première réunion des
experts et qui n'a pas répondu à cette première convocation n'est pas fondé à se plaindre de n'avoir pas été avisé des réunions ultérieures (CE, arrêt du 4 novembre 1898, req. n° 85403, RO, 3792, Leb.
chron., p. 673, 2e esp.).
En outre, l'irrégularité résultant de l'envoi tardif des convocations est couverte lorsque
la partie convoquée tardivement et son expert assistent, sans protestations ni réserves, aux opérations de l'expertise (CE, arrêt du 23 juin 1911, req. n° 43022, RO, 4428, Leb. chron., p. 718 et 15
mai 1968, req. n° 72755, RJ, 2e partie, p. 146).
Si la réclamation a été soumise à la commission communale des impôts directs, le président de
la juridiction peut prescrire à l'expert d'informer le maire du jour et de l'heure de l'expertise et d'inviter celui-ci à faire désigner par cette commission deux de ses membres pour y assister
(LPF, art. R*200-11).
B. Personnes pouvant assister à l'expertise
40
Toutes les personnes prévenues par l'expert de la date et de l'heure de l'expertise peuvent y
assister.
L'Administration se fait représenter dans tous les cas à l'expertise par un agent (un
inspecteur, un inspecteur départemental ou un inspecteur principal), qui doit obligatoirement accompagner les experts lorsqu'il est nécessaire, au cours des opérations, d'effectuer un déplacement sur
les lieux (LPF, art. R*200-12).
Quant au requérant, il a la faculté de se faire assister d'un conseil pendant les opérations
d'expertise. Il peut également se faire représenter par un mandataire (LPF, art. R*200-12).
La disposition par laquelle, dans un jugement ordonnant une expertise, le tribunal
administratif n'autorise les experts à demander que par écrit des éclaircissements au vérificateur et au comptable n'ayant eu pour objet, en l'espèce, que d'éviter toute confrontation entre ces
derniers, ne saurait être regardée comme comportant par elle-même l'interdiction, pour le requérant, de se faire représenter aux opérations par son comptable, ni par suite, comme entachée
d'irrégularité (CE, arrêt du 29 juin 1966, n° 67034, RO, p. 199).
De leur côté, les experts peuvent s'adjoindre des auxiliaires non assermentés chargés de
les assister dans leur travail (CE, arrêt du 29 janvier 1947, req. n° 73599, RO, p. 155, Leb. chron., p. 582) mais ils doivent dans tous les cas procéder personnellement aux opérations et ne peuvent
déléguer leurs pouvoirs.
Enfin, le maire convoqué ainsi que les deux membres de la commission communale qu'il a
désignés (cf. ci-dessus ) ont le droit de suivre les opérations ; mais leur présence n'étant pas obligatoire, l'expertise doit être entreprise même s'ils ne se présentent pas et poursuivie s'ils se
retirent soit dès le début, soit au cours des opérations.
Jugé ainsi qu'une expertise est valable :
- bien que le maire et les répartiteurs ( membres de la commission communale des impôts
directs) convoqués ne se soient pas présentés (CE, arrêt des 17 décembre 1862, RO, 1335 et 21 novembre 1930, n° 9375,RO, 5504, Leb. Chron., p. 962, 2e esp.) ;
- bien que le maire et les répartiteurs ( membres de la commission communale des impôts
directs) se soient retirés dès le début (CE, arrêt du 21 décembre 1877, RO, 2993) ;
- bien que le délégué du maire se soit retiré avant la fin de l'opération et n'ait pas
signé le procès-verbal (CE, arrêt du 18 juillet1873, n° 46132, RO, 2490,.Leb. chron., p. 645) ;
- bien qu'après la réunion à la mairie, l'un des répartiteurs ( membres de la commission
communale des impôts directs) ait refusé de prendre part à la visite des lieux (CE, arrêt du 23 novembre 1877, n° 50642, RO, 2992, Leb. chron., p. 898).
Enfin, le maire et les répartiteurs (membres de la commission communale des impôts directs)
qui assistent à l'expertise ne sont pas tenus de donner leur avis (CE, arrêt du 25 mars 1870, n° 43772, RO, 2239, Leb. chron., p. 351).
C. Incidents susceptibles de survenir au début de l'expertise
1. Demande en récusation d'expert
50
Si, dès le début de la réunion, le requérant manifeste personnellement l'intention de demander
la récusation d'un expert, en justifiant d'ailleurs qu'il n'a pas reçu notification de la désignation de cet expert, les opérations de l'expertise ne sont pas entreprises. Dans ce cas, l'expert
consigne le fait dans son rapport.
Il y a lieu de remarquer à cet égard que les pourvois au Conseil d'État n'ayant pas d'effet
suspensif, il peut être procédé à l'expertise même si le jugement par lequel le tribunal administratif a rejeté une demande de récusation d'expert a été attaqué devant le Conseil d'État (CE, arrêt du
5 novembre 1934, RO, 6304) .
2. Absence du requérant ou d'un expert
60
Lorsque le requérant ou un expert ne s'est pas rendu à la réunion, en excipant, pour motiver
son abstention, soit d'une convocation réellement tardive, soit d'un cas de force majeure, soit enfin, pour l'expert, d'une démission, les opérations de l'expertise ne sont pas entreprises. Il
appartient alors à l'expert du tribunal administratif de consigner le fait dans son rapport.
Par suite, est irrégulière l'expertise effectuée :
- sans la participation du requérant et de son expert, lorsque ceux-ci n'ont pas été
convoqués au moins quatre jours à l'avance (CE, arrêt du 9 janvier 1874, n° 46614, RO, 2445, Leb. chron., p. 6) ;
- en l'absence de l'expert du requérant lorsque cet expert a prévenu en temps utile et
justifié par un certificat du médecin qu'il ne pourrait assister aux opérations, au jour primitivement fixé (CE, arrêt du 23 novembre 1908, n° 27838, , RO, 4155, Leb. chron., p. 950, 1re esp.) ou
lorsque cet expert a fait connaître, en temps utile, qu'il donnait sa démission (CE, arrêt du 22 juillet 1910, n° 31707, RO, 4335, Leb. chron., p. 612, 1re esp.).
- non par l'expert unique désigné par le tribunal administratif, mais par un employé dudit
expert (CE, arrêt du 1er mai 1939, Bac, RO, p. 240).
Mais l'expertise est exécutée, nonobstant leur absence mentionnée dans le rapport d'expertise,
si le requérant ou l'expert défaillant ont été régulièrement convoqués et s'ils se sont abstenus sans empêchement sérieux indépendant de leur volonté ou s'ils se sont volontairement retirés.
Ainsi, a été jugée régulière :
- l'expertise effectuée en l'absence du requérant et de son expert, dès lors que
l'intéressé avait formellement accepté qu'il y soit procédé dans de telles conditions (CE, arrêt du 22 juillet 1948, n° 90387, RO p. 80, Leb. chron., p. 345) ;
- l'expertise effectuée en l'absence du requérant dont le défaut a été constaté par les
experts dans le procès-verbal qui lui a été régulièrement notifié (CE, arrêt du 17 mai 1961, n° 41742, Leb. chron., p. 325).
De même, un requérant ne peut valablement attaquer :
- l'expertise par le motif qu'il se serait retiré avec son expert avant la fin de
l'opération (CE, arrêt du 17 décembre 1862, n° 33960, RO, 1335, Leb. chron., p. 788) ;
- l'expertise faite en l'absence de son fondé de pouvoir, si ce dernier a assisté au
commencement de l'opération et s'est ensuite retiré volontairement (CE, arrêt du 17 août 1864, n° 35249, Compagnie des chemins de fer de Paris à Lyon et à la Méditerranée, RO, 1518, Leb. chron., p.
789, 3e esp.) ;
- l'expertise au cours de laquelle le requérant qui a été régulièrement convoqué à la
première séance n'a pas été avisé des séances ultérieures, dès lors que son mandataire, après avoir assisté à l'ouverture des opérations, s'est retiré volontairement avant la fin de la première séance
(CE, arrêt du 3 novembre 1933, n° 20260, RO, 6044) ;
- l'expertise faite en l'absence de son conseil dès lors qu'il a lui-même participé à la
réunion des experts (CE, arrêt du 16 juillet
1976, n°99680).
3. Désistement
70
Lorsque le requérant ou son mandataire dûment qualifié déclare renoncer à l'expertise, cette
déclaration est consignée dans le rapport d'expertise.
Dans ce cas, et si l'Administration accepte le désistement du requérant, l'exécution de
l'expertise devient inutile. Si, au contraire, l'Administration n'accepte pas le désistement, l'expertise ne pourra être exécutée que lorsque le tribunal administratif aura sanctionné cette
non-acceptation.
À noter que l'expert d'un contribuable n'a pas qualité, à défaut d'un mandat de ce dernier,
pour accepter les propositions de l'Administration. Jugé en conséquence que l'inexécution d'une expertise à la suite d'une acceptation faite dans ces conditions et sans que le requérant ait
déclaré renoncer à cette mesure d'instruction, constitue une irrégularité de procédure susceptible d'entraîner l'annulation du jugement du tribunal (CE, arrêt du 21 novembre 1896, n° 82673, RO, 3612,
Leb. chron., p. 757, 3e esp.).
4. Autres incidents
80
Un contribuable n'est pas fondé à se plaindre qu'il n'ait pas été procédé à l'expertise
lorsque c'est par son fait que cette opération n'a pu avoir lieu (CE, arrêt du 30 mai 1873, RO, 2379) ou s'il s'est opposé à l'exécution de l'expertise ordonnée par le tribunal (CE, arrêt du 5
décembre 1873, n° 46783, RO, 2448, Leb. chron., p. 894).
D. Constatations des experts
90
S'il y a plusieurs experts, ils procèdent ensemble aux opérations d'expertise
(CJA, art. R621-8). Ils doivent s'attacher essentiellement à la vérification des faits. Mais il importe qu'ils restent
dans les limites de la mission qui leur est confiée par le jugement ordonnant l'expertise.
Ainsi les experts qui ont reçu mission de vérifier la valeur probante des justifications
comptables ou extra-comptables présentées par un contribuable, à l'effet de démontrer l'exagération de l'évaluation faite par l'Administration, peuvent, le cas échéant, mettre en évidence des
erreurs de principe ou de fait viciant cette évaluation, mais il ne leur appartient pas de remettre en cause le caractère non probant de la comptabilité, ni de substituer purement et simplement leur
évaluation à celle de l'Administration sans démontrer l'inexactitude de celle-ci
(CE, arrêt du 23 janvier 1967, n° 65320,
RJ, 2e partie, p. 20).
Les experts ne sont pas tenus d'étudier dans le détail toutes les pièces mises à leur
disposition par le contribuable, dès lors qu'ils ont fait une étude suffisante de la comptabilité et notamment des livres de caisse et de banque, d'achats et de ventes et du livre centralisateur, dont
la consultation était indispensable à l'accomplissement de leur mission
(CE, arrêt du 4 octobre 1978, n° 01727).
1. Exécution des opérations d'expertise
100
Les experts sont tenus, en principe, de se rendre sur les lieux, d'examiner les locaux, objets
ou documents sur lesquels porte le litige et d'opérer toutes constatations utiles au vu des pièces comptables ou autres qui peuvent être produites ou représentées tant par le requérant que par
l'Administration.
a. Déplacement des experts
110
Jugé que la circonstance que l'expert unique désigné par le tribunal administratif et le
représentant de l'Administration auraient été transportés dans un même véhicule n'est pas de nature à entacher d'irrégularité les opérations de l'expertise (CE, arrêt du 8 janvier 1958, RO,
p. 6).
b. Lieu de l'expertise
120
Dans une espèce où le litige concernait une société dont le siège était à Monaco, le
Conseil d'État a estimé qu'aucune disposition de la convention franco-monégasque du 23 décembre 1951 ne prévoyant la possibilité d'accomplir une mesure d'instruction judiciaire dans la Principauté,
une société monégasque n'est pas recevable à prétendre qu'une expertise ordonnée par le tribunal administratif aurait dû se dérouler à Monaco (CE, arrêt du 13 novembre 1964, n°s 50944 et 60449, RO, p.
186).
Remarque : la convention du 19 mai 1963 actuellement en vigueur ne prévoit pas
non plus cette possibilité,
c. Examen des lieux
130
En ce qui concerne la visite sur place des experts,
l'article R*200-12 du LPF précise que ce déplacement doit être effectué « lorsqu'il est nécessaire, au cours de
l'expertise, de se rendre sur les lieux ».
Ainsi, est entachée de nullité l'expertise opérée sans que l'immeuble, objet de la
réclamation, ait été visité (CE, arrêt du 29 juin 1877, n° 51475, RO, 2896, Leb. chron., p. 633).
En revanche, rien n'oblige les experts à procéder aux opérations d'expertise dans les
locaux mêmes du requérant, dès lors qu'ils ont à leur disposition tous les documents nécessaires à l'accomplissement de leur mission et que la visite de ces locaux ne présente aucune utilité dans les
circonstances de l'affaire (CE, arrêt du 5 décembre 1960, n° 47093, RO, p. 209).
d. Communication aux experts d'éléments d'information
140
L'Administration ne doit pas se refuser à donner aux experts commis dans une instance
fiscale communication de tous les éléments d'information de nature à permettre d'apprécier le bien-fondé de l'imposition litigieuse et notamment à désigner les entreprises ou personnes susceptibles
d'être retenues comme termes de comparaison, s'il s'agit de la détermination de bénéfices.
Mais, pour respecter le secret professionnel auquel elle est tenue en vertu des articles
L60, alinéa 2 du LPF et L103 du LPF, elle
ne peut fournir que des moyennes de chiffres d'affaires, de revenus, de frais, dépenses, charges ou autres éléments se rapportant aux entreprises ou personnes qu'elle désigne nommément. Quant à la
communication intégrale des documents ou pièces concernant lesdites entreprises ou personnes, elle ne doit, en vertu de
l'article L201 du LPF, être donnée qu'au tribunal administratif, en chambre du conseil, lorsque celui-ci a demandé à
l'audience à les recevoir pendant le délibéré pour son intime conviction.
e. Délais de production des documents impartis par les experts et conséquences des carences des parties
150
Les parties doivent remettre sans délai à l'expert tous documents que celui-ci estime
nécessaires à l'accomplissement de sa mission (CJA, art. R621-7-1).
En cas de carence des parties, l'expert en informe le président de la juridiction qui, après
avoir provoqué les observations écrites de la partie récalcitrante, peut ordonner la production des documents, s'il y a lieu sous astreinte, autoriser l'expert à passer outre, ou à déposer son rapport
en l'état.
Le président peut en outre examiner les problèmes posés par cette carence lors de la séance
prévue à l'article R621-8-1 du CJA.
La juridiction tire les conséquences du défaut de communication des documents à l'expert.
Lorsque les experts ont imparti un délai au requérant pour répondre à leurs demandes, ils
ne peuvent, sans vicier les opérations d'expertise, négliger d'examiner les documents présentés par le contribuable après l'expiration dudit délai mais avant le dépôt au tribunal administratif de leur
rapport (CE, arrêt du 11 février 1966, n°
57479, RO, p. 61).
f. Entraves aux constatations des experts
160
Dans une affaire où le contribuable soutenait que son expert avait été l'objet de mesures
qui l'avaient gêné dans l'accomplissement de sa mission, le Conseil d'État a décidé que le moyen invoqué devait être rejeté dès lors que ce fait n'était pas établi et que le jugement avait été rendu
sur le vu des trois rapports déposés par les experts (CE, arrêt du 3 avril 1940, n° 36378, Bull. n° 9, 1940, p. 166, TJCA, n° 119031, Leb. chron., p. 121, 1re esp.).
En revanche, l'expertise portant sur le classement de parcelles non bâties a été déclarée
irrégulière, dès lors que les experts n'ont pu procéder efficacement aux constatations qui leur incombaient en raison des circonstances atmosphériques existant au moment des opérations (CE, arrêt du
13 juin 1938, RO, p. 324).
2. Caractère contradictoire des constatations
170
Les experts doivent conserver à leurs constatations le caractère contradictoire qui
s'attache à la procédure devant le tribunal administratif.
À défaut, l'expertise n'est pas régulière.
Dans la mesure où, au cours de l'expertise ordonnée par le tribunal administratif,
l'administration a, pour appuyer sa thèse, fait valoir des termes de comparaison pris parmi d'autres entreprises dont elle a révélé l'identité aux experts mais non à l'entreprise requérante,
l'expertise, qui n'a pas eu un caractère contradictoire, n'est pas régulière et le tribunal administratif ne peut valablement fonder son jugement sur les résultats de cette mesure d'instruction
(CE, arrêt du 24 février 1971, n°
75754).
De même, n'a pas le caractère contradictoire et est, par suite, irrégulière, l'expertise
au cours de laquelle les experts ont tenu compte d'une opération de vérification effectuée par un seul d'entre eux. Il s'ensuit que le jugement fondé sur le résultat d'une telle expertise doit être
annulé (CE, arrêts des 3 juin 1932, n° 11680, Bull., n° 19, 1932, p. 315, TJCA, n° 119003, Leb. chron., p. 546, 3e esp. et 24 février 1933, n° 21609, Bull., n° 10, 1933, p. 157, TJCA, n° 119006, Leb.
chron., p. 242, 1re esp.).
Par contre, ne constitue pas un cas de nullité de l'expertise pour méconnaissance de son
caractère contradictoire le fait que l'un des experts a été chargé par ses confrères d'effectuer seul certaines constatations, dès lors que cette décision a été prise à l'unanimité et que le résultat
des constatations a fait, par la suite, l'objet d'une discussion commune (CE, arrêt du 1er fevrier 1937, n° 48586, Bull., n° 9, 1937, p. 199, TJCA, n° 119012, Leb. chron., p. 1245)
E. La réunion d'expertise
180
Pendant le déroulement des opérations d'expertise,
l'article R621-8-1 du CJA offre la possibilité au président de la juridiction d'organiser une ou plusieurs séances
en vue de veiller au bon déroulement de ces opérations. A cette séance, peuvent notamment être examinées, à l'exclusion de tout point touchant au fond de l'expertise, les questions liées aux délais
d'exécution, aux communications de pièces, au versement d'allocations provisionnelles ou, en matière de référés, à l'étendue de l'expertise.
Les parties et l'expert sont convoqués à la séance dans les conditions fixées à
l'article R711-2 du CJA.
Il est dressé un relevé des conclusions auxquelles ont conduit les débats. Ce relevé est
communiqué aux parties et à l'expert, et versé au dossier.
La décision d'organiser une telle séance, ou de refus de l'organiser, n'est pas susceptible
de recours.
F. Rapport d'expertise
190
La production d'un rapport est obligatoire pour les experts. Il est dressé un seul rapport,
même s'il y a plusieurs experts. Si ces derniers ne peuvent parvenir à la rédaction de conclusions communes, le rapport comporte l'avis motivé de chacun d'eux
(CJA, art. R621-8).
Par ailleurs, lorsque les parties font des observations dans le cours des opérations
d'expertise, celles-ci doivent être consignées dans le rapport (CJA, art. R621-7).
G. Transmission au greffe du rapport d'expertise
200
Le rapport d'expertise doit être, en principe, déposé au greffe, en deux exemplaires, dans
le délai imparti par le président du tribunal administratif (CJA, art. R621-9). Des copies sont notifiées par l'expert
aux parties intéressées.
Cependant, le dépôt tardif du rapport n'entache pas de nullité les opérations de
l'expertise, dès lors que ce rapport a été soumis, avec les autres pièces de l'expertise, au tribunal administratif avant que ce dernier ait statué (CE, arrêt du 11 avril 1956, n° 32807, RO, p. 75, 2e
esp.).
H. Compte rendu des opérations de l'expertise à la direction des finances publiques
210
Dès la clôture des opérations de l'expertise, l'agent qui a participé à cette mesure
d'instruction adresse à la direction un compte rendu détaillé dans lequel il donne notamment son avis sur la suite que lui paraissent comporter les constatations du ou des experts.
Il est précisé toutefois qu'aucune disposition légale ne prescrit de donner communication au
contribuable des avis exprimés par les agents de l'Administration sur les résultats de l'expertise.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-CTX-ADM-10-40-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/904-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-ADM-10-40-20-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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0.0181359201669693,
-0.020244022831320763,
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0.04813247174024582,
-0.020772967487573624,
0.03568011149764061,
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0.04830197989940643,
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0.0683620497584343,
0.021468134596943855,
0.007950445637106895,
-0.008906006813049316,
-0.009189610369503498,
-0.013560335151851177,
-0.03525521978735924,
-0.02503081224858761,
0.0360148586332798,
-0.08715180307626724,
-0.009378865361213684,
-0.049260105937719345,
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0.04906679317355156,
0.04848751425743103,
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0.0018054577521979809,
0.05180762708187103,
0.0029533845372498035,
0.03312135487794876,
0.0104508176445961,
0.017370134592056274,
-0.060735978186130524,
0.053665317595005035,
0.010810316540300846,
-0.009824361652135849,
-0.04797888547182083,
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0.0013717511901631951,
0.0200901310890913,
0.0029899324290454388,
0.0020022124517709017,
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0.040852140635252
] |
1
Le présent titre traitera successivement :
- du régime applicable aux publications de presse (Chapitre 1,
BOI-TVA-SECT-40-10) ;
- du régime applicable aux fournitures de biens et de services à la presse (Chapitre 2,
BOI-TVA-SECT-40-20) ;
- du régime des écrits périodiques édités par des organismes à but non lucratif et par les
collectivités publiques et leurs établissements publics (Chapitre 3, BOI-TVA-SECT-40-30) ;
- du régime applicable aux services de presse en ligne (Chapitre 4,
BOI-TVA-SECT-40-40).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-TVA-SECT-40
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/931-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-SECT-40-20140131
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2014-01-31 00:00:00
|
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|
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-0.07076598703861237,
-0.037477996200323105,
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0.005175492260605097,
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-0.00508740171790123,
0.015071994625031948,
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-0.05421598628163338,
-0.062070079147815704,
0.02117091789841652,
0.024242842569947243,
0.028741879388689995,
-0.05261118337512016,
-0.045227307826280594,
0.023691805079579353,
-0.020806627348065376,
-0.03296460211277008,
0.05799606814980507,
0.004283433314412832,
-0.01894013211131096,
0.040706101804971695,
-0.010105402208864689,
0.0331924743950367,
0.023858770728111267,
-0.036878157407045364,
0.030844097957015038,
-0.018321476876735687,
0.017657266929745674,
-0.0361858606338501,
-0.02192024141550064,
-0.020257914438843727,
-0.009665288031101227,
-0.016717176884412766,
0.021784458309412003,
-0.018208937719464302,
-0.0434071309864521,
-0.04311221092939377,
0.007054260466247797,
-0.0192673709243536,
-0.001982123823836446,
-0.03381502628326416,
0.007395471446216106,
0.03973154351115227,
0.010723273269832134,
-0.04779905825853348,
0.07307996600866318,
-0.039973460137844086,
-0.03575776144862175,
-0.015899060294032097,
0.01651252806186676,
-0.02123432420194149,
-0.048848096281290054,
0.04619162157177925,
0.022843534126877785,
-0.012825983576476574,
-0.01946217752993107,
-0.013329894281923771,
-0.014598452486097813,
-0.009990152902901173,
-0.023303160443902016,
0.030066102743148804,
0.027076339349150658,
0.04031720384955406,
0.034804727882146835,
0.004152954090386629,
-0.049148574471473694,
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0.034510064870119095,
-0.002755691297352314,
-0.02969282492995262,
0.02170407585799694,
0.01305494736880064,
0.019201191142201424,
0.015514099039137363,
-0.046120915561914444,
-0.03214709460735321,
-0.00780074205249548,
0.03355584293603897,
-0.029073892161250114,
-0.0002008291194215417,
0.007969291880726814,
0.0000284135494439397,
0.014179330319166183,
0.016780663281679153,
0.019447259604930878,
-0.036384500563144684,
-0.04940304532647133,
-0.02293057180941105,
-0.025845559313893318,
0.008417010307312012,
-0.010518113151192665,
-0.04536676034331322,
-0.017102081328630447,
0.004789980128407478,
-0.04759876802563667,
-0.016538837924599648,
0.015168326906859875,
-0.029549436643719673,
-0.040121473371982574,
0.028636017814278603,
-0.005586531478911638,
-0.021099863573908806,
0.011015522293746471,
-0.007849694229662418,
-0.0024154926650226116,
0.02688269317150116,
-0.012081978842616081,
0.01927562989294529,
0.016431912779808044,
-0.001341977040283382,
0.009814221411943436,
-0.04552591219544411,
0.021684737876057625,
0.024563394486904144,
0.02487674355506897,
-0.034757014364004135,
0.01668374426662922,
0.08522266894578934,
0.006558218505233526,
0.03229740262031555,
0.08692778646945953,
-0.029242441058158875,
-0.049558691680431366,
0.0006730284658260643,
0.02089635469019413,
0.04401840269565582,
0.05442553013563156,
0.008947730995714664,
0.01233059074729681,
-0.024159438908100128,
0.007624410092830658,
-0.012111017480492592,
-0.00822039321064949,
-0.05877477675676346,
0.04060839116573334,
-0.09463445097208023,
-0.07717234641313553,
0.030905283987522125,
-0.03441457450389862,
0.00010163970728171989,
0.012449894100427628,
0.0016517103649675846,
-0.005082266870886087,
-0.056475866585969925,
-0.03415627032518387,
0.0014819161733612418,
-0.009107439778745174,
-0.007662415038794279,
0.005733152851462364,
-0.031834255903959274,
-0.007267439737915993,
-0.013939371332526207,
0.03852558881044388,
-0.0216134712100029,
0.03748156130313873,
-0.028683742508292198,
-0.018571525812149048,
-0.044640250504016876,
0.007818479090929031,
0.002412919420748949,
-0.024716317653656006,
-0.0159048642963171,
0.013594821095466614,
0.018471017479896545,
0.015267244540154934,
-0.014966771006584167,
0.019415438175201416,
-0.005160712171345949,
-0.03429091349244118,
0.0024565858766436577,
0.013102666474878788,
0.08862687647342682,
-0.01053316704928875,
-0.0392504557967186,
0.0018566421931609511,
-0.019758952781558037,
0.02764343097805977,
0.08300156891345978,
-0.008148388005793095,
0.007729989942163229,
-0.02492455393075943,
0.015888916328549385,
-0.02079271338880062,
-0.021332746371626854,
-0.02745213359594345,
-0.007585348095744848,
0.009409126825630665,
0.03707653656601906,
0.029244305565953255,
0.013074622489511967,
-0.03458689525723457,
0.03519927337765694,
0.006841642782092094,
-0.03230321407318115,
0.0009827547473832965,
0.007351692765951157,
-0.0013205113355070353,
0.0008375382167287171,
0.011580191552639008,
-0.041706085205078125,
-0.02654515951871872,
0.013993783853948116,
-0.06792046129703522,
0.06213342398405075,
-0.03911956027150154,
-0.05942863970994949,
-0.008080210536718369,
0.033855803310871124,
-0.005948320962488651,
0.026158316060900688,
0.010969304479658604,
0.005459141917526722,
0.047065071761608124,
-0.0012844150187447667,
-0.02072005718946457,
0.05029468238353729,
0.01579056866466999,
0.007627906743437052,
0.012068112380802631,
-0.054770663380622864,
0.04627019539475441,
-0.04560987278819084,
-0.015780258923768997,
0.016211383044719696,
-0.008414851501584053,
0.05530674755573273
] |
1
Selon qu'elles répondent ou non aux conditions des
articles 72 et 73 de l'annexe III du code
général des impôts (CGI), les revues périodiques des collectivités publiques et de leurs établissements publics sont soumises à des régimes différents.
I. Publications des collectivités publiques et de leurs établissements publics relevant du régime de la presse
A. Champ d'application
10
Les publications périodiques des collectivités publiques et des établissements publics qui
remplissent les conditions de l'article 72 de l'annexe III du CGI sont soumises à la taxe selon les modalités prévues à
l'article 298 septies du CGI.
Il en est ainsi des publications des collectivités locales auxquelles un numéro d'inscription à
la commission paritaire a été attribué.
B. Régime fiscal applicable
20
Seules sont soumises à la taxe dans les conditions exposées au
BOI-TVA-SECT-40-10-20 , les ventes de publications situées dans le champ d'application de la taxe en vertu de
l'article 256 B du CGI dès lors qu'elles constituent des livraisons de biens neufs fabriqués en vue de la vente.
En revanche, les livraisons de publications inscrites ou non à la commission paritaire que les
administrations de l'État et les établissements publics effectuent dans le cadre de leurs services administratifs, sociaux, éducatifs, culturels et sportifs sont hors du champ d'application de la TVA
en application de l'article 256 B 1er alinéa
du CGI, lorsque leur non-assujettissement n'entraîne pas de distorsion dans les conditions de la concurrence.
C. Droits à déduction
30
Les dispositions relatives aux organismes sans but lucratif et notamment l'obligation de
constituer un secteur d'activité distinct regroupant les publications de presse soumises à la taxe s'appliquent aux administrations de l'État et aux établissements publics qui éditent des publications
soumises à la taxe (cf. BOI-TVA-SECT-40-30-10-I-B § 50).
II. Écrits périodiques des collectivités publiques et de leurs établissements publics ne relevant pas du régime de la
presse
A. Opérations exonérées
40
L'article 298
duodecies du CGI exonère, sous certaines conditions relatives à la publicité (cf. BOI-TVA-SECT-40-30-10-II-A), les ventes, commissions,
courtages portant sur les annuaires et sur les publications périodiques non inscrites sur les registres de la commission paritaire édités par les collectivités publiques et leurs établissements
publics à caractère administratif.
Dans la mesure où elles ne sont pas exclues du champ d'application de la taxe en vertu des
dispositions de l'article 256 B du CGI (cf. I-B), les opérations en cause qui se rapportent à de tels écrits
périodiques au sens de la loi
du 29 juillet 1881 (cf. BOI-TVA-SECT-40-10-10-II-A-3) sont exonérées lorsqu'elles sont réalisées :
- par les collectivités publiques nationales et locales (État, régions, départements,
communes) ; les bulletins municipaux qui, généralement, ne répondent pas aux conditions de l'article 72 de l'annexe III du
CGI, sont admis au bénéfice de cette exonération dès lors qu'ils remplissent les conditions fixées par l'article 298
duodecies ;
- par les établissements publics à caractère administratif locaux et nationaux.
Cette exonération s'applique de plein droit. Les organismes concernés par cette disposition ne
peuvent donc pas y renoncer en exerçant une option pour le paiement de la taxe.
B. Opérations imposables
50
Les recettes provenant des réclames et annonces sont, dans tous les cas, passibles de la TVA
dans les conditions de droit commun.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TVA-SECT-40-30-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/933-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-SECT-40-30-20-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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|
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0.016413614153862,
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0.004892510361969471,
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0.013657165691256523,
-0.028202077373862267,
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0.06698840856552124,
-0.01747075840830803,
0.03184721618890762,
0.0023670047521591187,
0.02007894590497017,
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0.006782820913940668,
0.06632361561059952,
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0.020093770697712898,
-0.03230472654104233,
0.03815896809101105,
-0.06538113206624985,
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0.08469916135072708,
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0.04026983305811882,
-0.04084949195384979,
-0.02010904811322689,
-0.00682670995593071,
0.08499965071678162,
0.03509201481938362,
0.010977369733154774,
0.003593043889850378,
-0.065153568983078,
-0.012392579577863216,
0.023082170635461807,
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0.013817614875733852,
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0.026926858350634575,
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0.011322799138724804,
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0.00796155259013176,
0.023375829681754112,
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0.042006853967905045,
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0.021051401272416115,
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0.03710149973630905,
0.030617566779255867,
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0.015682648867368698,
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0.054044369608163834,
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-0.0236434917896986,
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0.01198011077940464,
-0.014851795509457588,
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0.039731722325086594,
-0.029502559453248978,
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0.056767940521240234,
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0.009852656163275242,
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0.05979201942682266,
0.043499141931533813,
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0.008372366428375244,
0.011298920959234238,
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0.010961695574223995,
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-0.06672079861164093,
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-0.016421150416135788,
-0.033290568739175797,
-0.059950634837150574,
-0.019017858430743217,
-0.11723078787326813,
0.01397805754095316,
-0.025485901162028313,
0.007631036452949047,
0.002192661166191101,
-0.019033221527934074,
-0.016484126448631287,
0.021990008652210236,
0.017460431903600693,
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0.013713427819311619,
0.00986066646873951,
0.00806755106896162,
-0.0013123768148943782,
0.002592821605503559,
0.03473849222064018,
-0.0194686371833086,
0.015046237036585808,
-0.028331302106380463,
-0.013398956507444382,
-0.030694017186760902,
-0.002421259880065918,
0.01724010333418846,
-0.01735813170671463,
0.05016181245446205,
-0.0006588228861801326,
0.06356746703386307,
-0.013632512651383877,
0.07585430145263672,
0.011477556079626083,
-0.0024851448833942413,
-0.02538362145423889,
0.06519127637147903,
0.00881015881896019,
-0.04817793518304825,
-0.026011336594820023,
-0.04173607379198074,
0.004885134752839804,
-0.008844899944961071,
0.00532354274764657,
0.011765070259571075,
-0.024320406839251518,
-0.04385475069284439,
0.002235132735222578,
0.1006440594792366,
-0.03499186038970947,
0.015690596774220467,
-0.03982799872756004,
0.003558275755494833,
0.1010957583785057,
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-0.0003340021357871592,
0.07894837856292725,
-0.025103719905018806,
-0.04720325022935867,
0.036825571209192276,
0.03261614590883255,
0.0025257286615669727,
0.028588207438588142,
0.004962305072695017,
0.03385123983025551,
0.0139014208689332,
-0.007521617691963911,
-0.02054632268846035,
-0.0171299260109663,
-0.01449516974389553,
0.020099269226193428,
-0.07946617901325226,
-0.03687683865427971,
0.03274085000157356,
-0.02527960203588009,
-0.0010326909832656384,
0.025659922510385513,
0.0035690180957317352,
0.0034474774729460478,
-0.05091089755296707,
-0.039453573524951935,
-0.008143553510308266,
0.006977200508117676,
0.01803930103778839,
-0.012149807997047901,
-0.008170252665877342,
-0.008000239729881287,
0.03680392727255821,
0.03618595376610756,
-0.005715447477996349,
0.026434477418661118,
0.027720356360077858,
-0.018061811104416847,
-0.04427805915474892,
0.05286052078008652,
-0.03330273553729057,
-0.034068938344717026,
0.016773397102952003,
0.01794878952205181,
0.02415514923632145,
0.017010554671287537,
-0.014772379770874977,
0.02739529125392437,
0.017952149733901024,
-0.012410998344421387,
0.013876418583095074,
-0.0285231601446867,
0.042134176939725876,
-0.0121953459456563,
-0.03324027359485626,
-0.0452660508453846,
0.007485102862119675,
0.009764996357262135,
0.03899724408984184,
-0.034493040293455124,
-0.007497407030314207,
-0.01074225828051567,
0.013036075048148632,
-0.018122924491763115,
-0.012484148144721985,
-0.04780483990907669,
0.033261723816394806,
0.07011856883764267,
-0.0008651903481222689,
0.07696061581373215,
-0.0017879483057186007,
-0.020214175805449486,
0.02789517678320408,
0.03466738760471344,
-0.01901833526790142,
0.03093230538070202,
-0.042426612228155136,
-0.027230340987443924,
-0.04045514389872551,
0.01756267249584198,
-0.03354315087199211,
-0.01245896052569151,
0.016361037269234657,
-0.10390933603048325,
0.04383765906095505,
-0.04812496155500412,
0.004508936312049627,
0.0015357794472947717,
0.0035118397790938616,
-0.001455852179788053,
0.02437559887766838,
0.014867614023387432,
0.010890156961977482,
0.018158040940761566,
0.01189360674470663,
-0.04888333007693291,
0.012331460602581501,
0.020230470225214958,
0.015676196664571762,
-0.02731478400528431,
-0.07075133919715881,
0.0332803837954998,
-0.0059365928173065186,
-0.014246291480958462,
-0.022452298551797867,
-0.0046245623379945755,
0.025999384000897408
] |
1
Seules les modalités de déductibilité partielle de la contribution sociale généralisée (CSG) sur
les revenus du patrimoine et sur les produits de placement sont commentées dans le présent chapitre.
Remarque 1 : L'ensemble des développements relatifs à la CSG est exposé, pour les
revenus du patrimoine et les produits de placement, au BOI-RPPM-PSOC (rédaction en cours) et, pour les revenus d'activité et de remplacement, au
BOI-RSA-BASE-30-30.
Remarque 2 : La CSG sur les revenus du patrimoine et sur les produits de
placement payée au cours de l'année n'est pas déductible du revenu global des personnes dont le domicile fiscal est situé hors de France au cours de cette période,
l'article 164 A du code général des impôts (CGI) excluant pour ces personnes la déduction des charges du revenu global.
I. Déductibilité partielle de la CSG sur les revenus du patrimoine
10
En application du II de
l’article 154 quinquies du CGI, la CSG au taux de 8,2 % assise sur certains revenus du patrimoine est partiellement
admise en déduction du revenu imposable de l’année de son paiement, à hauteur de 5,1 points (5,8 points pour les revenus de l’espèce versés jusqu'au 31 décembre 2011).
20
La fraction restante de la CSG, soit 3,1 points, demeure non déductible, comme la contribution
pour le remboursement de la dette sociale (CRDS) et les autres prélèvements sociaux.
A. Champ d'application de la déductibilité
1. Revenus du patrimoine donnant lieu à CSG déductible
30
Conformément aux dispositions du II de
l'article 154 quinquies du CGI, sont visés les revenus du patrimoine imposés à l’impôt sur le revenu selon le barème
progressif, mentionnés aux a, b, c, e et f du I de l'article L. 136-6 du code de la sécurité sociale (CSS) à
l'exception des gains et avantages imposés dans les conditions prévues au 5 de l'article 200 A du CGI et aux 6 et 6 bis de
l'article 200 A du CGI dans leur rédaction applicable aux options sur titres et actions gratuites attribuées avant le 28 septembre 2012.
Est ainsi déductible la CSG afférente :
- aux revenus fonciers ;
- aux rentes viagères constituées à titre onéreux ;
- aux revenus de capitaux mobiliers ;
- aux plus-values, gains en capital et profits (notamment les plus-values de cession de
valeurs mobilières ou de droits sociaux, les profits réalisés sur les instruments financiers à terme, etc.) soumis au barème progressif de l'impôt sur le revenu ;
- aux distributions d'une fraction des actifs d'un fonds commun de placement à risques, d'un
fonds professionnel spécialisé relevant de l'article L. 214-37 du code monétaire et financier (CoMoFi), dans sa
rédaction antérieure à l'ordonnance n° 2013-676 du 25 juillet 2013 modifiant le cadre
juridique de la gestion d'actifs ou d'un fonds professionnel de capital d'investissement (CGI, art. 150-0 A, II-7) ;
- aux distributions de plus-values réalisées par les organismes de placement collectif en
valeurs mobilières (OPCVM) et certains placements collectifs (CGI, art. 150-0 A, 7 bis) ;
- aux distributions de plus-values de cession de titres effectuées par des fonds de placement
immobilier (FPI) [CGI, art. 150-0 F] ;
- aux distributions de plus-values de cession de titres effectuées par des sociétés de
capital-risque (SCR) mentionnées à l'article 163 quinquies C du CGI ;
- aux distributions de plus-values nettes de cession de titres effectuées par les SCR et les
entités européennes et les distributions de plus-values nettes de cession d’éléments d’actifs par un FCPR, d'un fonds professionnel spécialisé relevant de
l'article L. 214-37 du CoMoFi, dans sa rédaction antérieure à l'ordonnance n° 2013-676 du 25 juillet 2013 modifiant le
cadre juridique de la gestion d'actifs, ou d'un FPCI et aux distributions d'une fraction des actifs de ces mêmes fonds, afférentes à des parts ou actions dites de « carried interest » (CGI,
art. 150-0 A, II-8 et CGI, art. 163 quinquies C, II-1) ;
- aux gains constatés lors de dons de titres de sociétés admis aux négociations sur un marché
réglementé au profit de certains organismes d'intérêt général, ouvrant droit à une réduction d'impôt de solidarité sur la fortune
(CGI, art. 150 duodecies) ;
- aux revenus qui entrent dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux (BIC),
des bénéfices non commerciaux (BNC) ou des bénéfices agricoles (BA) au sens du CGI.
- aux gains d'acquisition d'actions gratuites dont l'attribution a
été autorisée par une décision de l'Assemblée générale extraordinaire (AGE) prise entre le 8 août 2015 et le 30 décembre 2016
(BOI-RSA-ES-20-20-20 au I-A-1-a-2°-c° § 48) ainsi qu'à la fraction du gain d'acquisition d'actions gratuites qui n'excède pas la limite
annuelle de 300 000 € dont l'attribution a été autorisée par une décision de l'AGE postérieure au 30 décembre 2016 (BOI-RSA-ES-20-20-20 au
I-A-1-a-2°-c° § 49).
40
Sont également visés les revenus soumis à la CSG comme des revenus du patrimoine mentionnés au
II de l’article L. 136-6 du CSS, c’est-à-dire :
- les sommes soumises à l’impôt sur le revenu en application de
l’article L. 69 du livre des procédures fiscales (LPF) ;
- les revenus dont l’imposition est attribuée à la France par une convention internationale
relative aux doubles impositions et qui n’ont pas supporté la contribution sur les revenus d’activité ou de remplacement ;
- les revenus taxés forfaitairement, en cas de disproportion marquée entre le train de vie
d'un contribuable et ses revenus, d'après certains éléments de train de vie (régime de taxation défini à l'article 168 du CGI)
;
- les revenus taxés forfaitairement, en fonction de certains éléments du train de vie liés à
des activités occultes ou illégales du contribuable (CGI, art. 1649 quater-0 B bis et
CGI, art. 1649 quater-0 B ter) ;
- les sommes, titres ou valeurs transférés à l’étranger ou en provenance de l’étranger, par
l’intermédiaire de comptes non déclarés (transferts de capitaux par l’intermédiaire de comptes non déclarés dans les conditions mentionnées au deuxième alinéa de
l’article 1649 A du CGI).
Remarque : Depuis l'imposition des revenus de l'année 2012, sont également
visés les versements faits à l'étranger ou en provenance de l'étranger par l'intermédiaire de contrats d'assurance-vie non déclarés dans les conditions mentionnées au premier alinéa de
l'article 1649 AA du CGI ;
- les sommes, titres ou valeurs transférés à l'étranger ou en provenance de l'étranger, sans
l'intermédiaire d'un établissement de crédit, ou d'un organisme ou service mentionné à l'article L. 518-1 du CoMoFi, et
en l'absence de déclarations en douane dans les conditions mentionnées à l'article R. 152-6 du CoMoFi, à
l'article
R. 152-7 du CoMoFi, et à l'article 344 I bis de l'annexe III au CGI (périmé au 31 août 2004) [transferts
physiques de capitaux pour des montants supérieurs ou égaux à 10 000 euros visés à
l'article
L. 152-1 du CoMoFi et à l'article 1649 quater A du CGI]. Dans cette dernière hypothèse, les prélèvements ne seront
bien évidemment exigibles qu'à la condition que l'auteur de l'infraction soit domicilié en France ;
- les sommes soumises à l’impôt sur le revenu en application du 1° de
l’article L. 66 du LPF, sous réserve qu’elles n’y soient pas soumis sur un autre fondement légal. Cette disposition vise
tous les revenus imposés dans le cadre d’une taxation d’office pour défaut de production de la déclaration d’ensemble, lorsque le contribuable n’a pas régularisé sa situation dans les trente jours de
la notification d’une mise en demeure d’avoir à déposer cette déclaration.
2. Revenus soumis à la CSG sur les revenus du patrimoine n’ouvrant pas droit à déduction de l’impôt sur le revenu
50
La CSG afférente aux revenus du patrimoine soumis à l’impôt sur le revenu à un taux
proportionnel est exclue du champ d’application de la déductibilité partielle.
Sont notamment visés les revenus d’activités non commerciales non professionnelles et les
plus-values à long terme soumis à la CSG sur les revenus du patrimoine et à l’impôt sur le revenu à un taux proportionnel.
Il s'agit également des gains nets réalisés en cas de retrait, de rachat ou de clôture d'un
plan d'épargne en actions (PEA) ou d'un plan d'épargne en actions destiné au financement des petites et moyennes entreprises (PME) et des entreprises de taille intermédiaire (PEA-PME) avant
l'expiration de la cinquième année suivant l'ouverture du plan.
Remarque : Ces gains nets sont imposés au taux de 22,5 % si le retrait ou le
rachat intervient avant l'expiration de la deuxième année ou au taux de 19 % s'il intervient entre l'expiration de la deuxième année et celle de la cinquième année.
60
De même, la CSG sur les revenus du patrimoine due sur le gain de levée des options sur titres
attribuées jusqu'au 27 septembre 2012 (BOI-RSA-ES-20-10-20-20 au III-C-1 § 300) et sur le gain d'acquisition d'actions gratuites attribuées jusqu'à la même date
(BOI-RSA-ES-20-20-20 au I-A-1-a-2°-a° § 45) n'est pas déductible, quand bien même le bénéficiaire aurait opté pour l'imposition du gain
correspondant selon les règles des traitements et salaires.
Il en est également ainsi de la CSG sur les revenus du patrimoine due sur le gain net réalisé
lors de la cession des titres souscrits en exercice des bons de souscriptions de parts de créateur d'entreprise (BSPCE) mentionné à
l'article 163 bis G du CGI.
63
N'est pas non plus déductible la CSG sur les revenus du patrimoine due en application du I bis
de l'article L. 136-6 du CSS à laquelle sont assujetties les personnes physiques qui ne sont pas domiciliées fiscalement
en France à raison du montant de certains revenus immobiliers de source française, visés au a du I de l'article 164 B du
CGI.
Remarque : Cette CSG n'est pas déductible que la personne ait été domiciliée
fiscalement ou non en France au moment du fait générateur ou du paiement de la CSG.
67
Enfin, n'est pas déductible la CSG due en application du e bis du I de
l'article L. 136-6 du CSS au titre des plus-values et créances imposées en cas de transfert du domicile fiscal hors de
France (dispositif d'exit tax prévu à
l'article
167 bis du CGI).
B. Modalités de déduction
1. Règle générale
70
La déduction de la CSG afférente aux revenus du patrimoine s’opère l’année de
son paiement.
80
La déduction s’effectue sur le revenu imposable correspondant à la somme algébrique des
revenus catégoriels, majorée des sommes à ajouter au revenu global, diminuée des déficits reportables des années antérieures, et avant déduction des autres charges déductibles du revenu global et des
abattements spéciaux (abattement accordé aux personnes âgées ou invalides, abattement pour enfants mariés ou pacsés ou chargés de famille rattachés).
90
Le montant de CSG admis en déduction figure sur l’avis d’imposition. Il est pré-imprimé sur la
déclaration d'ensemble des revenus n° 2042 (CERFA n° 10330), accessible en ligne sur le
site www.impots.gouv.fr.
100
La fraction de CSG déductible qui, le cas échéant, ne peut s’imputer soit en totalité, soit
partiellement sur le revenu imposable défini au I-B-1 § 80, ne peut en aucun cas créer un déficit reportable sur le revenu imposable des années ultérieures ou donner lieu à
remboursement.
110
Enfin, lorsque le montant total du rôle est inférieur à 61 €, il n'est pas mis en
recouvrement. Aucune déduction ne peut dès lors être pratiquée.
120
La déduction s’effectue sur le revenu imposable du foyer fiscal qui a acquitté la
contribution. La notion de foyer fiscal s’entend du contribuable, ce qui inclut le conjoint dans le cas des couples soumis à imposition commune et, éventuellement, des enfants et personnes à charge en
application de l'article 196 du CGI, de
l'article
196 A bis du CGI et de
l'article
196 B du CGI.
Par suite, si, l’année du paiement de la CSG, la personne à charge titulaire des revenus du
patrimoine constitue un foyer distinct de celui au nom duquel est émis le rôle afférent à la contribution, la fraction déductible de celle-ci s’impute sur le revenu imposable du foyer fiscal qui
constitue le redevable légal de la CSG.
Exemple : Au titre de l'année N, un contribuable déclare à
l’impôt sur le revenu 5 000 € de revenus nets fonciers au nom d’un enfant majeur rattaché au foyer fiscal de ses parents.
Pour l’imposition des revenus de l'année N+1, cet enfant ne demande pas son rattachement.
Le rôle afférent à la CSG (5 000 € x 8,2 % = 410 €) est émis en N+1 au nom du foyer fiscal des
parents. C’est donc ce foyer qui bénéficiera de l’imputation de la fraction de CSG déductible (5 000 € x 5,1 % = 255 €).
2. Situations particulières
a. Plafonnement de la déductibilité de la CSG afférente aux plus-values de cession d'actions, parts ou droits réalisées
par les dirigeants de sociétés à l'occasion de leur départ à la retraite et bénéficiant de l'abattement fixe de 500 000 €
125
Conformément aux dispositions du deuxième alinéa du II de
l'article 154 quinquies du CGI, la fraction de CSG déductible afférente aux gains de cession d'actions, parts ou
droits réalisés par les dirigeants de sociétés à l'occasion de leur départ à la retraite qui bénéficient de l'abattement fixe de 500 000 €, prévu au 1 du I de
l'article 150-0 D ter du CGI, est plafonnée au montant imposable de ces gains.
Ainsi, le montant de la fraction de CSG déductible (5,1 points) qui excède le montant du gain
imposable à l'impôt sur le revenu, soit le montant du gain après application de l'abattement fixe de 500 000 € et, pour le surplus éventuel, de l'abattement proportionnel pour durée de détention prévu
au 1 quater de
l'article
150-0 D du CGI, n'est pas déductible.
Le montant de CSG admis en déduction qui figure sur l'avis d'imposition tient automatiquement
compte de cette règle de plafonnement.
Pour plus de précisions sur les abattements prévus à l'article 150-0 D ter du CGI (abattement
fixe de 500 000 €) et au 1 quater de l'article 150-0 D du CGI (abattement proportionnel pour durée de détention renforcé) applicables aux gains nets de cession de titres ou droits d'une PME réalisés
par les dirigeants à l'occasion de leur départ à la retraite, il convient de se reporter aux BOI-RPPM-PVBMI-20-30-30 et
BOI-RPPM-PVBMI-20-30-40.
Cette règle, qui résulte du 2° du J du I de
l'article 17 de la
loi n° 2013-1278 du 29 décembre 2013 de finances pour 2014, s'applique aux gains réalisés à compter du 1er janvier 2014 et, par suite, à la CSG sur ces gains acquittée à compter de
l'année 2015.
Exemple : En 2014, à l'occasion de son départ à la retraite, un dirigeant de PME
réalise une plus-value de 600 000 € lors de la cession de titres qu'il détient depuis plus de huit ans. Les conditions d'application des abattements (abattement fixe et abattement proportionnel
renforcé) prévues à l'article 150-0 D ter du CGI sont réputées remplies.
Au titre de l'imposition des revenus de l'année 2014, cette plus-value mobilière est notamment
soumise :
- à la CSG, au taux de 8,2 %, sur le montant total de la plus-value (600 000 €) ; la CSG payée en
2015 est égale à 49 200 € (soit 600 000 x 8,2 %) ;
- et au barème progressif de l'impôt sur le revenu après application de l'abattement fixe de
500 000 € prévu au 1 du I de l'article 150-0 D ter du CGI et, pour le surplus éventuel, de l'abattement proportionnel pour durée de détention renforcé, au taux de 85 %, mentionné au 1 quater de
l'article 150-0 D du CGI.
Le montant imposable de la plus-value est alors égal à 15 000 € (soit [600 000 € - 500 000 €] x
15 %).
En application de la règle spécifique de plafonnement prévue au deuxième alinéa du II de
l'article 154 quinquies du CGI, le montant de CSG déductible est limité à la fraction de CSG qui n'excède pas le montant de plus-value effectivement imposé à l'impôt sur le revenu, soit 15 000 €.
b. Cas du décès
130
En cas de décès du contribuable, la déduction de la CSG s’opère sur le revenu net global du
contribuable au nom duquel a été établi le rôle de CSG, c’est-à-dire le couple ou l’un ou l’autre des époux ou partenaires.
140
Cependant, compte tenu des modalités de paiement de la CSG sur les revenus du patrimoine,
l’application de cette règle peut conduire à des solutions inéquitables. Aussi sera admise de manière alternative, à titre de règle pratique, la répartition prorata temporis de la CSG déductible.
Cette répartition est effectuée sur demande expresse et conjointe des contribuables concernés par note rédigée sur papier libre, jointe à leur déclaration de revenus. Cette déclaration doit faire
apparaître le calcul détaillé de la ventilation de la CSG déductible sur chacune des déclarations établies au titre de l’année du décès. La répartition prorata temporis s’effectue par mois entiers, le
mois du décès étant rattaché à la période d’imposition commune. Le résultat de la répartition prorata temporis est arrondi à l'euro le plus voisin.
1° En cas de survivance de l’un des époux ou partenaires
a° CSG portant sur des revenus du patrimoine réalisés l’année précédant le décès et déductible du revenu imposable de
l’année du décès
150
Conformément aux dispositions des 1 et 8 de
l’article 6 du CGI, deux impositions distinctes sont à établir l’année du décès de l’un des époux ou partenaires.
Dans cette situation, la CSG déductible du revenu imposable de l’année du décès, afférente à
des revenus du patrimoine réalisés au cours de l’année précédente, doit être répartie prorata temporis sur chacune des deux déclarations.
Exemple : Un couple marié a déclaré au titre de l’imposition des revenus de l'année N un revenu
net foncier de 10 000 €. Le mari décède le 18 avril N+1.
1- Imposition à la CSG des revenus du patrimoine réalisés en N : en N+1, le conjoint survivant a
acquitté la CSG sur le revenu net foncier de N pour un montant de 10 000 € x 8,2 % = 820 € dont 5,1 % déductible du revenu imposable de l’année du paiement de la CSG, soit 510 €.
2- Imposition des revenus de N+1.
Le conjoint survivant doit établir deux déclarations distinctes d’impôt sur le
revenu pour N+1.
La CSG déductible acquittée en N+1 doit être répartie prorata temporis sur
chacune des deux déclarations de la manière suivante :
- déclaration souscrite pour la période antérieure au décès : CSG déductible à reporter sur la
déclaration de revenus n° 2042 (CERFA n° 10330), accessible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr : 510 € x 4/12 = 170 € ;
- déclaration souscrite pour la période postérieure au décès : CSG déductible à
reporter sur la déclaration de revenus n° 2042 : 510 € - 170 € = 340 €.
b° CSG portant sur des revenus du patrimoine réalisés l’année du décès et déductible du revenu imposable de l’année
suivante
160
La CSG déductible portant sur les revenus du patrimoine réalisés l’année du décès est
mentionnée sur chacun des avis d’imposition.
La CSG déductible doit être globalisée et le montant total porté par le conjoint survivant sur
sa déclaration de revenus pour venir en déduction de son revenu imposable de l’année suivant celle du décès.
2° En cas de décès du dernier conjoint survivant
a° Décès survenant l’année de perception des revenus
170
Dans cette hypothèse, les ayants droit du contribuable sont tenus d’acquitter la CSG pour le
compte du défunt sur les revenus du patrimoine acquis jusqu’à la date du décès. En revanche, la partie de la CSG déductible afférente à ces revenus ne peut être imputée en l’absence de revenu
imposable du défunt l’année du paiement de la CSG par les ayants droit. Cette CSG non déduite n’est ni imputable sur les revenus des ayants droit, ni restituable.
b° Décès survenant l’année suivant celle de la perception des revenus assujettis à la CSG
180
La CSG afférente à ces revenus est déductible du revenu imposable de l’année du décès. Elle
s’impute à hauteur de ce revenu.
En cas d’insuffisance du revenu imposable, la CSG déductible non imputée n’est
ni remboursable, ni déductible des revenus des ayants droit.
II. Déductibilité partielle de la CSG sur les produits de placement
190
Les développements relatifs à la CSG sur les produits de placement sont exposés aux
BOI-RPPM-PSOC et suivants (rédaction en cours).
200
En application du II de
l’article 154 quinquies du CGI, la CSG au taux de 8,2 % assise sur certains produits de placement mentionnés au
premier alinéa et au 1° du I de l'article L.
136-7 du CSS est admise en déduction du revenu imposable de l’année de son paiement.
Acquittée à la source, la CSG prélevée en application du premier alinéa du I de l'article L.
136-7 du CSS sur les produits de placement à revenu fixe ou sur les bons ou contrats de capitalisation ou d'assurance-vie imposables à l'impôt sur le revenu au barème progressif est admise en
déduction (lorsque l'établissement payeur est établi en France), à hauteur de 5,1 points, du revenu imposable de l'année de son paiement, c'est à dire de l'année de déclaration des produits concernés.
La CSG prélevée en application du 1° du I de l'article L. 136-7 du CSS sur les revenus
distribués imposables à l'impôt sur le revenu au barème progressif ouvre droit à la même déduction.
Le montant de cette CSG déductible n'a pas à être reporté sur la déclaration d'ensemble des
revenus n° 2042 (CERFA n° 10330), accessible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr, de l'année de la déclaration des revenus concernés. Il sera calculé et déduit automatiquement du revenu brut global de l'année
considérée en fonction des éléments mentionnés sur la déclaration de revenus.
210
En revanche, n'est pas déductible la CSG acquittée sur des produits exonérés totalement ou
partiellement d'impôt sur le revenu ou soumis à cet impôt à un taux proportionnel.
Il en est notamment ainsi :
- de la CSG acquittée sur des produits qui ont fait l'objet des prélèvements libératoires
prévus au II de l'article 125-0 A du CGI (pour les produits attachés aux bons ou contrats de capitalisation et
d'assurance-vie) et aux I bis, II, III, second alinéa du 4° et deuxième alinéa du 9° du III bis de l'article 125 A du CGI
(pour, respectivement, les produits de placement à revenu fixe, sous condition de ne pas excéder un plafond annuel de 2 000 €, pour lesquels l'option pour une imposition à taux forfaitaire a été
exercée, les produits d'épargne solidaire, les produits de placement à revenu fixe payés dans un État ou territoire non coopératif et les produits placés sous le régime fiscal de l'anonymat)
[CGI, art. 154 quinquies] ;
- de la CSG acquittée sur les plus-values immobilières, y compris celles soumises au
prélèvement prévu à l'article 244 bis A du CGI ;
- de la CSG afférente aux gains nets réalisés en cas de retrait, de rachat ou de clôture
d'un plan d'épargne en actions (PEA) ou d'un plan d'épargne en actions destiné au financement des PME et des entreprises de taille intermédiaire (PEA-PME) au-delà de la cinquième année suivant
l'ouverture du plan ;
- de la CSG afférente aux plus-values réalisées dans le cadre d'un accord de participation
des salariés aux résultats de l'entreprise ou d'un plan d'épargne salariale, notamment d'un plan d'épargne d'entreprise (PEE), ou encore de dispositifs d'actionnariat réservés aux salariés.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IR-BASE-20-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/887-PGP.html/identifiant=BOI-IR-BASE-20-20-20170724
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2017-07-24 00:00:00
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0.05791164189577103,
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0.01277837436646223,
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-0.015213276259601116,
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0.037143874913454056,
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0.04695240408182144,
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0.011245638132095337,
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0.03901973366737366,
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0.06072201579809189,
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0.02181156352162361,
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-0.017899468541145325,
0.032448623329401016,
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0.02060060389339924,
-0.0013225228758528829,
-0.012727134861052036,
0.010910398326814175,
0.016206612810492516,
-0.0020463191904127598,
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0.02210054360330105,
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-0.05337228253483772,
-0.055346716195344925
] |
1
En application de
l'article 256 du code général des impôts (CGI), de
l'article 256 bis du CGI, de l'article 256 A du CGI
et de l'article 256 B du CGI, les activités commerciales, industrielles ou artisanales entrent dans le champ d'application de
la TVA. Ces activités peuvent cependant, dans certains cas, être exonérées en vertu d'une disposition expresse de la loi.
10
La présente section décrit les règles applicables :
- aux opérations portant sur les fonds de commerce (sous-section 1,
BOI-TVA-CHAMP-10-10-50-10) ;
- aux locations de logements meublés ou garnis à usage d'habitation (sous-section 2,
BOI-TVA-CHAMP-10-10-50-20) ;
- aux locations de biens autres que les logements meublés ou garnis à usage d'habitation
(sous-section 3, BOI-TVA-CHAMP-10-10-50-30) ;
- aux opérations de façon (sous-section 4,
BOI-TVA-CHAMP-10-10-50-40) ;
- à certains groupements (sous-section 5,
BOI-TVA-CHAMP-10-10-50-50) ;
- aux opérations portant sur les déchets neufs d'industrie et les matières de récupération
(sous-section 6, BOI-TVA-CHAMP-10-10-50-60) ;
- à certaines activités commerciales, industrielles ou artisanales, autres que celles
mentionnées précédemment (sous-section 7, BOI-TVA-CHAMP-10-10-50-70).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-TVA-CHAMP-10-10-50
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/980-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-CHAMP-10-10-50-20190102
|
2019-01-02 00:00:00
|
c7a668d788df7575bf1e24b4dac46c1911a6108b1f4c3bc291e41a5a02c8192a
|
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] |
L'article
28 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 supprime, pour les faits générateurs d'imposition intervenant à compter du 1er janvier 2018, le régime fiscal de
l'anonymat qui s'appliquait lorsque le bénéficiaire des produits de certains bons ou contrats n'autorisait pas l'établissement payeur à communiquer son identité et son domicile fiscal à
l'administration fiscale.
Par suite, le prélèvement prévu à
l'article 990 A du CGI dans sa rédaction en vigueur jusqu'au 31 décembre 2017, calculé sur la valeur en capital des bons ou
contrats qui relevaient du régime fiscal de l'anonymat, n'est plus applicable aux faits générateurs d'imposition intervenant à compter du 1er janvier 2018.
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|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-ENR-TIM-40
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/988-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-TIM-40-20191220
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2019-12-20 00:00:00
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-0.004093677271157503,
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-0.030910884961485863,
-0.036901671439409256,
-0.000564246904104948,
0.015391184948384762
] |
1
Une convention a été signée à Paris le 8 février 1957 entre la France et le
Danemark en vue d'éviter les doubles impositions en matière d'impôts sur les revenus et sur la fortune et d'établir des règles d'assistance administrative réciproque.
La
loi n° 58-184 du 21 février 1958 (JO du 22 février 1958, p. 1924) a autorisé la
ratification de cette convention qui a été publiée par le décret n° 58-702 du 7 août
1958 (JO du 10 août 1958, p. 7519).
Par note diplomatique du 10 juin 2008, le Danemark a notifié à la France sa
décision de mettre fin à la convention fiscale franco-danoise du 8 février 1957. Cette dénonciation a été publiée par le
décret n° 2009-46 du 13 janvier 2009 (JO du 15 janvier 2009, p.793).
I. Date de prise d’effet de la dénonciation
10
Conformément aux stipulations de l’article 28 de la Convention, chacun des deux
États peut notifier à l’autre partie, dans le premier semestre de chaque année, son intention de mettre fin à la Convention. Dans ce cas, la Convention cesse de produire ses effets à partir du 1er
janvier de l’année suivant la date de notification.
La notification par le Danemark de la dénonciation de la Convention est
intervenue par voie diplomatique le 10 juin 2008. La Convention a donc cessé de produire ses effets à compter du 1er janvier 2009.
20
La dénonciation de la Convention produit des effets différents selon les
impositions et les revenus concernés :
- en ce qui concerne les impôts perçus par voie de retenue à la source sur les
revenus des capitaux mobiliers, la Convention ne trouve plus à s’appliquer à l'imposition des revenus dont la mise en paiement intervient à compter du 1er janvier 2009. A contrario, la Convention
reste applicable à l’imposition des revenus des capitaux mobiliers dont la mise en paiement est intervenue au cours de l’année de dénonciation de la Convention, à savoir l’année 2008 ;
- en ce qui concerne les impôts sur les autres revenus, la Convention ne
s’applique plus à l'imposition des revenus afférents aux années 2009 et suivantes, ou aux exercices clos à compter du 1er janvier 2009 ;
Toutefois, restent couverts par la Convention les revenus dont le fait
générateur est intervenu antérieurement au 1er janvier 2009, quand bien même l’imposition de ces revenus interviendrait après cette date. Cette dernière disposition ne s'applique pas aux revenus qui
sont rattachés à un exercice clos postérieurement au 31 décembre 2008, même si leur fait générateur est antérieur ;
- en ce qui concerne l'impôt sur la fortune, la Convention cesse de produire
ses effets pour l'imposition de la fortune à compter du 1er janvier 2009.
30
S’agissant du cas particulier de l’imposition des bénéfices réalisés par les
entreprises de navigation, l’accord par échange de notes du 28 janvier 1930 (BOI-ANNX-000297) entre les gouvernements français et danois mentionné par le paragraphe 2 de
l’article 6 de la convention fiscale précitée reprend pleinement ses effets à partir du jour où la convention cesse de produire les siens, soit le 1er janvier 2009. Dès lors, les entreprises de
navigation ayant leur siège de direction effective en France sont exonérées d’impôts au Danemark sur les bénéfices provenant de la navigation réalisée au Danemark. Cette exonération s’applique de
manière réciproque aux bénéfices réalisés en France par des entreprises de navigation ayant leur siège de direction effective au Danemark. Un échange de lettres
(BOI-ANNX-000296) entre les autorités compétentes française et danoise précise que les stipulations de cet accord s’appliquent aux activités de navigation tant maritime
qu’aérienne.
II. Conséquences de la dénonciation
A. Revenus de source française des résidents du Danemark
1. Régime d’imposition
40
Dès lors que les stipulations de la Convention ne trouvent plus à s’appliquer,
les règles de droit interne sont applicables sans restriction, sous réserve des dispositions plus favorables prévues dans le présent document.
Les conséquences diffèrent selon la nature des revenus concernés. Les
principales d’entre elles sont évoquées ci-après.
50
Ainsi, l’absence de convention fiscale n’affecte pas l’imposition en France
des revenus pour lesquels la Convention attribuait à la France un droit illimité d’imposition. S’agissant des revenus d’entreprise réalisés en France par un résident du Danemark, ceux–ci sont
imposables en France dans les conditions de droit commun dès lors qu’ils sont constitutifs d’une exploitation autonome, d’un cycle commercial complet d’activité ou d’une activité d’agent dépendant au
sens des dispositions du I de l’article 209 du CGI.
60
En revanche, l’imposition de tous les revenus au titre desquels la Convention
prévoyait une exonération ou une modulation est affectée par la dénonciation de la Convention.
Ainsi, en matière d’impôt sur le revenu, les sommes visées à
l’article
182 A du CGI perçues par des personnes qui ne sont pas fiscalement domiciliées en France donnent lieu à l’application de la retenue à la source prévue par cet article. De même, lorsqu’elles sont
payées par un débiteur qui exerce une activité en France à des personnes ou des sociétés ne disposant pas en France d’installation professionnelle permanente, les sommes visées à
l'article
182 A bis du CGI et à
l'article
182 B du CGI sont soumises sans restriction à la retenue à la source prévue par ces articles, sous réserve des précisions apportées au II-A-2 § 130.
70
Jusqu’au 31 décembre 2008, les résidents du Danemark bénéficiaires de pensions
privées de source française étaient exemptés d’impôt en France. En l’absence de convention, quelle que soit la nature de la pension versée (publique ou privée), les personnes physiques résidentes du
Danemark bénéficiaires de ces revenus sont désormais imposables en France selon les dispositions de
l'article
182 A du CGI, de
l'article
197 A du CGI et de
l'article
197 B du CGI.
80
S’agissant des intérêts, redevances et dividendes de source française perçus
par des résidents danois, la Convention prévoyait des exonérations de retenues à la source. En l’absence de Convention, ces revenus sont imposables selon les conditions de droit commun, notamment
celles prévues au 2 de l’article 119 bis du CGI et à
l'article
119 ter du CGI, à
l'article
125 A du CGI, à
l'article
119 quater du CGI, à
l'article
131 quater du CGI, à
l'article
182 B du CGI et à
l'article
182 B bis du CGI.
90
S’agissant de l’imposition des plus-values réalisées par des résidents du
Danemark au titre de la cession d’immeubles situés sur le territoire français, la Convention en attribuait l’imposition à l'État de résidence du cédant, à savoir le Danemark. Du fait de la
dénonciation de la Convention, les cessions réalisées à compter du 1er janvier 2009 par des résidents danois afférentes à des immeubles situés sur le territoire français sont imposables en France sans
restriction, conformément aux dispositions prévues à
l’article
244 bis A du CGI.
Les entreprises danoises propriétaires de biens immobiliers en France qui
entrent dans le champ d’application de l’impôt sur les sociétés français ou qui deviennent pour la première fois redevables de cet impôt doivent établir un bilan fiscal d’ouverture faisant apparaître
leurs immeubles pour leur valeur d’origine telle que définie à
l’article
38 quinquies de l’annexe III au CGI. Devront également figurer à ce bilan fiscal les amortissements qui auraient dû être constatés depuis la date d’acquisition de ces immeubles, en application des
dispositions du 2° du 1 de
l’article
39 du CGI. Enfin, devront également figurer au bilan fiscal d’ouverture les éventuelles provisions afférentes aux biens immobiliers dans les conditions édictées au 5° du 1 de l’article 39 du CGI.
100
S’agissant de l’imposition des plus-values réalisées par des personnes
physiques ou morales résidant fiscalement au Danemark lors de cessions de droits sociaux mentionnés à
l’article
244 bis B du CGI (participation substantielle dans des sociétés françaises), la Convention en attribuait l’imposition à l'État de résidence du cédant, à savoir le Danemark. Du fait de la
dénonciation de la Convention, de telles cessions, réalisées à compter du 1er janvier 2009 par des résidents danois, sont imposables en France conformément aux dispositions prévues à l’article 244 bis
B du CGI.
110
Il est rappelé que lorsqu’une personne n’est pas domiciliée fiscalement en
France au sens de
l’article
4 B du CGI, les revenus de source française qu’elle perçoit ne sont pas soumis aux contributions et prélèvements sociaux sur le territoire français (CSG et CRDS pour les revenus d’activité et de
remplacement, CSG, CRDS, prélèvement social de 2 % et contributions additionnelles à ce prélèvement pour les revenus du patrimoine et les produits de placement).
2. Élimination des éventuelles doubles impositions
120
Du fait de la combinaison des principes de territorialité restreinte prévus
tant par la législation danoise que par la législation française relative à l’impôt sur les sociétés, les revenus d’entreprise d’un résident du Danemark soumis à l’impôt sur les sociétés en France ne
sont en principe pas imposables au Danemark. Dans l’hypothèse où une divergence d’appréciation d’une situation de fait par les administrations fiscales française et danoise aboutirait néanmoins à une
double imposition, il appartiendrait au contribuable résident du Danemark de consulter les autorités fiscales danoises.
Par ailleurs, tout contribuable résident du Danemark peut demander aux
autorités locales le bénéfice des dispositions prévues par la législation interne danoise, notamment celle relative à l’imputation des crédits d’impôts.
130
Enfin, il est précisé que lorsqu’un contribuable résident du Danemark est
imposé au titre des dispositions de
l’article
182 B du CGI et apporte la preuve :
- que la mise en œuvre des dispositions prévues à cet effet par la législation
danoise ne lui a pas permis d’imputer l’intégralité de l’imposition subie en France sur l’impôt dû au Danemark, et ;
- qu’il a subi en France une imposition plus lourde que celle à laquelle il aurait été soumis
s’il avait été résident de France et soumis à ce titre à une obligation fiscale illimitée, (y compris, le cas échéant, les contributions et prélèvements sociaux).
Il peut demander par voie contentieuse le reversement de la fraction de l’impôt payé en France
qui excède celui auquel il aurait été soumis s’il avait été résident de France. Ce remboursement est limité à la fraction non imputée sur l’impôt dû au Danemark (cas d'un contribuable considéré comme
domicilié fiscalement en France au sens de
l'article
4 B du CGI)
140
Pour déterminer le montant de l’éventuel reversement prévu au paragraphe
précédent, il convient de déterminer le montant théorique de l’impôt qu’aurait acquitté un résident de France sur les revenus de source française concernés. Dans l’hypothèse où ces revenus auraient
été imposés par application d’un barème progressif, l’impôt théorique sera constitué par le produit du montant des revenus nets considérés par le taux résultant du rapport entre l’impôt qui aurait été
dû à raison du revenu net global imposable selon la législation française et le montant de ce revenu net global.
Ce reversement d’impôt peut être sollicité par le bénéficiaire des revenus ou,
lorsqu’il en est ainsi convenu, par l’établissement payeur. La demande de reversement, qui doit être accompagnée des documents permettant d’apprécier si les conditions prévues au II-A-2 §
130 sont satisfaites, doit être formulée auprès du service en charge du traitement des contentieux afférents à la retenue à la source considérée. Il peut s’agir de la DRESG, de la Direction
des grandes entreprises, ou du Service des impôts des entreprises dont dépend le débiteur des revenus.
150
Exemple : La règle décrite au II-A-2 § 130
peut être illustrée par l’exemple qui suit.
Une société danoise D réalise une prestation de service au profit d’une société
française pour une somme de 100 000 €.
Des charges déductibles d’un montant de 20 000 € se rattachent à cette prestation
de service d’un montant brut de 100 000 €. Le revenu net de source française correspondant à ces prestations de service réalisées par D pour le compte d’une société française s’élève donc à un montant
de 80 000 € .
Le taux de l’impôt danois s’élève par hypothèse à 25%.
Ce revenu de source française est imposé dans les conditions suivantes :
- en France : ce revenu est soumis à la retenue à la source prévue par l’article
182 B appliquée sur une base brute, au taux de 33,1/3%, soit 100 000 € x 33,1/3% = 33 333 € ;
- au Danemark : ce revenu est soumis à l’impôt danois au taux de 25% appliqué sur
une base nette, soit 80 000 € x 25% = 20 000 €.
La société D bénéficie au Danemark d’un crédit d’impôt égal à l’impôt payé en
France, dans la limite de l’impôt acquitté au Danemark sur ces mêmes revenus, soit 20 000 €. Elle ne peut donc pas imputer dans son intégralité l’impôt payé en France sur l’impôt dû au Danemark.
L’impôt qu’elle aurait supporté si elle avait été résidente de France et
imposable sur ce territoire aux termes des dispositions du I de l’article 209 du CGI, aurait été de 26 667 € correspondant au
taux de 33,1/3% appliqué au revenu net de source française de 80 000 €.
Pour l’application des dispositions prévues au II-A-2 § 130, le
montant de la restitution à laquelle D pourra prétendre sera déterminé selon les modalités suivantes :
- retenue à la source payée par D en France (1): 33 333 € ;
- imposition que D aurait supportée en France si elle avait été résidente de
France (2): 26 667 € ;
- différentiel d’imposition lié à la qualité de non-résident : (1) - (2) 6 666 €
;
- fraction de l’impôt français non imputée sur l’impôt dû au Danemark : (33 333 €
- 20 000 €) 13 333 €.
D peut donc se prévaloir des dispositions du II-A-2 § 130 pour
demander une restitution d’impôt français d’un montant de 6 666 €.
B. Revenus de source danoise des résidents de France
160
Les autorités danoises ont prévu un régime d’exonération au Danemark de
certaines pensions versées à des résidents de France.
Les règles de territorialité restreinte définies par le I de
l’article 209 du CGI pour les personnes soumises à l’impôt sur les sociétés préviennent en principe toute double imposition des
revenus réalisés par ces personnes au titre d’une activité déployée au Danemark. Dans l’hypothèse où une divergence d’appréciation d’une situation de fait par les administrations fiscales française et
danoise aboutirait néanmoins à une double imposition, il appartiendrait au contribuable résident de France de consulter les autorités fiscales françaises.
Pour limiter les risques de doubles impositions susceptibles de résulter, en
l’absence de convention fiscale et de dispositif d’élimination de la double imposition prévu par la législation interne française, de l’application concurrente de la législation fiscale danoise et de
la législation fiscale française à des revenus de source danoise perçus par un résident de France, une mesure exceptionnelle de tolérance administrative est instaurée et est décrite ci-après.
1. Ouverture d’un droit à crédit d’impôt
170
L’impôt prélevé au Danemark sur les revenus de source danoise, autres que les
pensions, perçus par les personnes physiques ayant leur domicile fiscal en France au sens de
l’article
4 B du CGI et les personnes morales soumises à l’impôt sur les sociétés en France, soit directement, soit indirectement au prorata des droits détenus dans des sociétés ou groupements relevant de
l'article
8 du CGI, de
l'article
8 bis du CGI et de
l'article
8 ter du CGI et dont le siège social est situé en France, ouvre droit, à compter du 1er janvier 2009, à un crédit d’impôt, sous réserve toutefois que l’impôt danois prélevé à la source soit un
impôt comparable à l’impôt dû en France par le contribuable.
Le montant de ce crédit est égal au montant de l’impôt effectivement acquitté
au Danemark conformément à la législation danoise sur les revenus concernés. Il est imputable sur l’impôt dû en France au titre des-dits revenus majorés du montant de l’impôt prélevé au Danemark, dans
la limite de l’impôt français dû au titre de ces revenus.
Cette mesure est instaurée à titre provisoire. Il y sera mis fin au plus tard
au jour de l’entrée en vigueur d’une nouvelle convention en vue d’éliminer les doubles impositions liant la France et le Danemark.
2. Modalités de mise en œuvre du dispositif
180
Cette imputation d’un crédit d’impôt au titre de l’impôt danois suit, sauf
indication contraire dans le présent document, les règles habituellement applicables dans le cadre de la méthode d’élimination de la double imposition par imputation telle qu’elle figure dans les
conventions fiscales signées par la France.
Des précisions sont apportées sur les points suivants.
Le dispositif ainsi mis en place est applicable en matière d’impôt sur le
revenu et d’impôt sur les sociétés.
Sont concernés les impôts danois équivalents à l’impôt sur le revenu et
l’impôt sur les sociétés : l’impôt sur les sociétés, l’impôt d'État sur le revenu, l’impôt communal sur le revenu, la contribution nationale de santé.
190
L’imputation de l’impôt sur le revenu danois est effectuée sur la cotisation
d’impôt sur le revenu français, incluant le montant dû au titre des contributions et prélèvements sociaux.
Dans l’assiette des revenus permettant de déterminer la cotisation d’impôt
français, les revenus de source danoise faisant l’objet de la double imposition sont pris en compte pour leur montant brut, c’est-à-dire incluant l’impôt prélevé au Danemark : ce dernier n’est pas
déductible des revenus de source danoise.
Le montant de l’imputation est limité à l’impôt effectivement acquitté au
Danemark, conformément à la législation danoise, dans la limite de l’impôt français acquitté au titre du même exercice ou de la même année civile et au titre des mêmes revenus. L’excédent éventuel
n’est pas restitué.
L’imputation est ainsi effectuée sur la cotisation d’impôt due au titre de
l’année au cours de laquelle ces revenus sont imposés.
200
Par ailleurs, cette imputation est déterminée séparément pour chaque catégorie
de revenus de source danoise.
Aucun excédent de crédit d’impôt afférent à une catégorie de revenus non
totalement utilisé ne peut être imputé sur l’impôt français afférent à une autre catégorie de revenus.
Bien entendu, le bénéficiaire des revenus peut, lorsque le droit commun
applicable en l’absence de convention fiscale le prévoit, préférer déduire l’impôt danois des revenus auxquels cet impôt se rapporte.
S’agissant des modalités pratiques d’obtention du crédit d’impôt :
- les contribuables soumis à l’impôt sur les sociétés peuvent utiliser la
déclaration d'impôts sur les sociétés et contributions n° 2066 (CERFA n° 11087, avec report sur la déclaration d'impôts sur les sociétés et contributions n° 2065 -
CERFA n° 11084),
- les contribuables soumis à l’impôt sur le revenu mentionnent ce crédit
d’impôt sur leur déclaration d’ensemble des revenus n° 2042 (CERFA n° 10330, à laquelle est jointe, selon le cas, une déclaration des revenus encaissés hors de France n°2047
(CERFA n°11226) lorsque les revenus concernés sont encaissés hors de France ou le justificatif bancaire imprimé fiscal unique (IFU) n° 2561 ter (CERFA n° 11428) lorsque
l’établissement payeur des revenus concernés est établi en France.
Ces imprimés sont disponibles en ligne sur le
site www.impots.gouv.fr.
Remarque : Les établissements payeurs de revenus de capitaux mobiliers de source danoise sont,
en application de
l’article
242 ter du CGI, tenus de mentionner, sur la déclaration des opérations sur valeurs mobilières et revenus de capitaux mobiliers (imprimé fiscal unique ou IFU), le montant du crédit d’impôt
représentatif de l’impôt danois prélevé à la source et imputable dans les conditions de la présente instruction.
Il sera admis que les actionnaires ou porteurs de parts d’OPCVM français
percevant des revenus de source danoise (dividendes et intérêts) puissent imputer l’éventuel crédit d’impôt représentatif de l’impôt danois dans les mêmes conditions que s’ils avaient perçu
directement ces revenus
(CGI,
art. 199 ter, II et
art.
199 ter A).
3. Assistance entre États
210
Les
directives 77/799/CEE relative à l’échange de renseignement et
76/308/CEE relative à l’assistance au recouvrement restent applicables entre les deux États. A compter du
1er janvier 2009, les demandes d’assistance administrative adressées à l’administration danoise seront formulées sur ces fondements.
De même, en matière de correction des bénéfices d’entreprises associées, la
convention européenne d’arbitrage du 23 juillet 1990 (Convention 90/436/CEE relative aux doubles impositions en
cas de corrections des bénéfices des entreprises associées) reste applicable, offrant aux entreprises concernées la garantie d’une élimination des éventuelles doubles impositions. Sur le champ
d’application et les modalités d’application de la convention d’arbitrage, il convient de se reporter à la division "dispositions générales de la présente série.
L’application de certaines dispositions du code général des impôts ou de
certains dispositifs doctrinaux est subordonnée à une condition de localisation au sein d’un État ayant conclu avec la France une convention comportant une clause d’assistance administrative
permettant de lutter contre la fraude et l’évasion fiscales.
Dès lors que la France et le Danemark continuent à se prêter une telle
assistance, il est admis de considérer que les conditions requises pour bénéficier de ces dispositions de droit interne sont satisfaites.
La justification de la localisation au Danemark pourra être apportée par le
demandeur par tout moyen (attestation visée par l’administration fiscale danoise, avis d’imposition, …).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-INT-CVB-DNK
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/987-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-DNK-20160728
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2016-07-28 00:00:00
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|
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-0.005665908567607403,
0.02777353674173355,
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-0.018239380791783333,
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-0.001353878527879715
] |
1
L'article
43 de la loi n° 2013-1279 du 29 décembre 2013 de finances rectificative pour 2013 redéfinit le champ d’application du régime d'imposition des profits ou pertes réalisés par des personnes physiques
fiscalement domiciliées en France sur les instruments financiers à terme en visant l'ensemble des instruments financiers à terme tels que définis par le code monétaire et financier.
Remarque : Les instruments financiers à terme sont des contrats qui engagent
deux parties, un vendeur et un acheteur, à la réalisation d'une opération future fondée sur un actif sous-jacent (réel ou théorique : action, obligation, indice boursier, devise, matière première, un
autre produit dérivé etc.), qui ne requiert qu'une faible mise de fonds initiale et dont le règlement s'effectue à une date déterminée ou non par le contrat. Ils peuvent prendre des formes très
variées selon l'objectif recherché par l'investisseur : couvrir un risque financier (risque de change, de taux ou de cours des matières premières) ou réaliser des gains en spéculant sur l'évolution
des marchés.
10
En pratique, sont ainsi concernées les opérations réalisées sur les marchés à terme
d'instruments financiers, les options et les bons d’options.
Ces dispositions s'appliquent aux profits et pertes réalisés à compter du
1er janvier 2014.
D'autre part,
l'article
19 de la loi n° 2015-1786 du 29 décembre 2015 de finances rectificative pour 2015 a uniformisé les règles d'imposition des opérations considérées réalisées à l'étranger par les personnes physiques
fiscalement domiciliées en France en les soumettant au même régime fiscal que celui applicable aux opérations réalisées en France.
Cette disposition s'applique aux profits et pertes réalisés à compter du
1er janvier 2015.
Ainsi, conformément aux dispositions du 1 de
l'article 150 ter du code général des impôts (CGI), les opérations réalisées à titre occasionnel par les particuliers sur
des instruments financiers à terme sont imposées, par principe, selon le régime des plus-values mobilières (imposition au taux forfaitaire prévu au 1 de
l'article 200 A du CGI ou, le cas échéant, suivant le barème progressif de l'impôt sur le revenu dans les conditions prévues
au 2 de l'article 200 A du CGI), avec possibilité d’imputation des pertes sur les plus-values de même nature réalisées au cours de la même année ou des dix années suivantes.
Par dérogation, et conformément aux dispositions du 3 du même article 150 ter du
CGI tel que modifié par
l’article
36 de la loi n° 2016-1918 du 29 décembre 2016 de finances rectificative pour 2016, lorsque le teneur de compte ou, à défaut, le cocontractant a son domicile fiscal ou est établi dans un État ou un
territoire non coopératif au sens de l'article 238-0 A du CGI autre que ceux mentionnés au 2° du 2 bis du même article
238-0 A du CGI, les profits réalisés sont imposés, en tout état de cause, au taux forfaitaire de 50 %. Toutefois, ce régime dérogatoire ne s'applique pas et les profits réalisés sont imposés dans les
conditions prévues au 1 de l'article 150 ter du CGI, si le contribuable démontre que les opérations auxquelles se rapportent ces profits correspondent à des opérations réelles qui n'ont ni pour objet
ni pour effet de permettre, dans un but de fraude fiscale, leur localisation dans un tel État ou territoire.
Cette disposition dérogatoire s'applique aux profits réalisés à compter du
1er janvier 2017.
15
Remarque : Pour prendre connaissance des commentaires relatifs aux opérations sur les instruments financiers à terme antérieurs à
l'entrée en vigueur de ces dispositions, il convient de se reporter au BOI-RPPM-PVBMI-10-10-20.
20
Le présent titre est consacré à l'étude :
- du champ d'application des opérations sur instruments financiers à terme réalisées à titre
occasionnel (chapitre 1, BOI-RPPM-PVBMI-70-10) ;
- des modalités d'imposition de ces opérations et des obligations déclaratives (chapitre 2,
BOI-RPPM-PVBMI-70-20).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-RPPM-PVBMI-70
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10432-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-PVBMI-70-20191220
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2019-12-20 00:00:00
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44c01db037d1b4852ff98165776ff73f250be21ab6031c4370fe611045c4fe7a
|
[
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0.009659038856625557,
-0.0716051235795021,
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-0.043033167719841,
0.015062379650771618,
-0.08788029104471207,
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0.011821967549622059,
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0.09138214588165283,
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0.027373218908905983,
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0.05548303574323654,
0.003692222060635686,
0.02751753479242325,
-0.021632151678204536,
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-0.041031986474990845,
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0.010490004904568195,
0.02472926303744316,
0.028403261676430702,
0.055633287876844406,
0.018107347190380096,
-0.057362962514162064,
-0.0023227424826472998,
-0.02089228667318821,
0.012543071992695332,
0.010971363633871078,
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0.01972491480410099,
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0.06814343482255936,
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0.02245643362402916,
-0.05613543465733528,
0.09947256743907928,
-0.026738479733467102,
-0.03080214001238346,
0.004417007323354483,
0.018510252237319946,
0.004874809645116329,
-0.0316397100687027,
0.04647434130311012,
0.0059562986716628075,
0.05006692558526993,
0.07277638465166092,
0.015106108970940113,
-0.045870475471019745,
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0.00043570235720835626,
0.016775477677583694,
-0.021296055987477303,
0.0048396228812634945,
-0.01843700185418129,
-0.005778120830655098,
-0.004605455789715052,
0.007162391673773527,
0.07256271690130234,
-0.0017518795793876052,
0.05872181057929993,
-0.008548145182430744,
0.017656235024333,
-0.010267609730362892,
0.01823824644088745,
0.045667994767427444,
-0.029800476506352425,
0.008556745015084743,
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0.024197641760110855,
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-0.015349270775914192,
-0.00853334553539753,
0.04387823864817619,
-0.041526488959789276,
-0.12643899023532867,
-0.038521669805049896,
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0.010510589927434921,
-0.09363075345754623,
0.007252813782542944,
-0.01122712530195713,
0.006820551119744778,
-0.012755515053868294,
0.0050836168229579926,
0.04159235209226608,
-0.0023950054310262203,
0.03532040864229202,
0.07179795205593109,
0.031171532347798347,
0.004316613078117371,
-0.05300650745630264,
0.051959916949272156,
-0.0013343342579901218,
0.05367707088589668,
-0.025237547233700752,
-0.03788665309548378,
-0.04993750900030136,
-0.03481825441122055,
0.012936712242662907,
-0.003803900210186839,
-0.031716350466012955,
0.04252909496426582,
0.020723920315504074,
-0.03602325916290283,
-0.02165769226849079,
0.0008699112804606557,
-0.00974230095744133,
0.0495646670460701,
-0.09354810416698456,
-0.05168842151761055,
0.012313172221183777,
0.01120377890765667,
0.028068827465176582,
0.025155911222100258,
0.030854357406497,
-0.003157444531098008,
-0.012479796074330807,
0.01857687719166279,
0.06474979221820831,
0.0312943235039711,
-0.06502428650856018,
-0.006876430008560419,
0.025617310777306557,
0.003680179826915264,
-0.017185339704155922,
-0.0042493268847465515,
-0.0114895673468709,
0.06115121394395828,
-0.09479756653308868,
0.08262176811695099,
-0.017182081937789917,
-0.039488255977630615,
0.0017782688373699784,
0.010126199573278427,
-0.028640035539865494,
0.038365576416254044,
-0.0048405746929347515,
-0.004515583161264658,
0.005932391155511141,
0.013304417952895164,
-0.022776460275053978,
-0.009347296319901943,
-0.08740794658660889,
0.0020167718175798655,
0.006671973504126072,
-0.038776811212301254,
0.0011616471456363797,
0.0049750590696930885,
0.025457551702857018,
-0.028518307954072952,
0.022492028772830963,
0.017165223136544228,
0.04331101477146149,
0.02107701264321804,
-0.05544217303395271,
-0.06406155228614807,
0.021343326196074486,
0.014750586822628975,
-0.016103152185678482,
-0.009887867607176304,
0.0015497739659622312,
-0.029441893100738525,
0.03198254480957985,
0.05178571864962578,
0.011034774594008923,
-0.01428281795233488,
-0.0808316022157669,
0.017960941419005394,
0.044142477214336395,
0.039344001561403275,
-0.010360066778957844,
0.04170423746109009,
0.010411057621240616,
-0.06918858736753464,
-0.024170372635126114,
0.03527318686246872,
-0.026479562744498253,
0.0162422563880682,
0.02475057914853096,
-0.08990613371133804,
0.05098657310009003,
-0.019727353006601334,
0.033979203552007675,
-0.03823430836200714,
0.006634559947997332,
-0.022144466638565063,
-0.03427222743630409,
0.026812441647052765,
-0.02719360962510109,
0.004392487928271294,
0.019592124968767166,
-0.01996857114136219,
-0.0003515408607199788,
0.02475837431848049,
0.02283048816025257,
-0.021376177668571472,
0.003833058523014188,
0.04556483402848244,
0.023508578538894653,
0.03857303783297539,
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0.01784142293035984,
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0.03397539258003235,
-0.02755591832101345,
-0.040993016213178635,
0.008271675556898117,
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0.029911085963249207,
-0.0033493058290332556,
0.008859003894031048,
-0.01095404289662838,
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-0.014237354509532452,
0.0047043077647686005,
-0.08308511227369308,
0.03994711861014366,
-0.01578209362924099,
0.02399575151503086,
0.02472560666501522,
-0.021492360159754753,
0.03548291698098183,
0.008809089660644531,
0.043059952557086945,
0.00991014949977398,
0.009355835616588593,
-0.050247807055711746,
-0.01753394491970539,
0.058760009706020355,
0.05313659459352493,
0.018299100920557976,
-0.01673741079866886,
-0.02900763228535652,
-0.02179034985601902,
-0.04121532663702965,
0.03323827311396599,
0.04960737004876137,
-0.07125396281480789,
0.00817201565951109,
0.028104979544878006,
-0.03266063332557678,
-0.019955841824412346,
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0.03719392791390419,
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0.03694567456841469,
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0.04048141837120056,
-0.01597362756729126,
0.021665556356310844,
-0.02558518387377262,
-0.051254209131002426,
-0.03213134780526161,
0.017390210181474686,
0.04322626069188118,
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-0.031093796715140343,
0.03269306942820549,
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0.01567542925477028,
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0.025209426879882812,
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0.04402518644928932,
0.07206526398658752,
0.039391133934259415,
0.0015730952145531774,
-0.0527302511036396,
0.015169274061918259,
-0.005847965832799673,
0.03512798622250557,
-0.03332405164837837,
-0.021007947623729706,
0.006182180251926184,
0.018878918141126633,
-0.014952809549868107,
0.0023416136391460896,
-0.013523385860025883,
-0.04447115212678909,
-0.044021785259246826,
0.005088386591523886,
0.0633409395813942,
-0.01894230581820011,
0.046058714389801025,
-0.06135066598653793,
0.022766675800085068,
-0.007110570557415485,
-0.007931656204164028,
0.02331448346376419,
-0.01580984890460968,
-0.08171947300434113,
0.018935784697532654,
-0.0013625567080453038,
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-0.014230715110898018,
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0.07451332360506058,
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0.01523166336119175,
0.03621605038642883
] |
1
En application de
l'article 239 nonies du code général des impôts (CGI), les revenus et gains distribués par un fonds de placement
immobilier (FPI) sont imposés au niveau de chaque porteur de parts du FPI en fonction de ses droits dans le FPI.
L'article 35 A du CGI
précise que les revenus distribués par un FPI au titre de la fraction de résultat relative aux actifs détenus directement ou indirectement par le fonds qui ont la nature d'immeubles auxquels sont
affectés, en vue de leur location, des meubles meublants, biens d'équipement ou biens meublés affectés à ces immeubles et nécessaires au fonctionnement, à l'usage ou à l'exploitation de ces derniers
par un tiers sont compris dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux.
I. Définition et rattachement des produits imposables
10
Les revenus à retenir pour la détermination du bénéfice imposable correspondent aux revenus
distribués par un FPI au titre de la fraction de résultat net du FPI afférente aux loyers issus de biens meublés diminués du montant des frais et charges correspondant
(code monétaire et financier [CoMoFi], art. L. 214-51).
20
Conformément au 2 du II de
l’article 239 nonies du CGI, les porteurs de parts de FPI sont soumis à l'impôt sur le revenu à raison des revenus
distribués par le fonds au titre de l'année au cours de laquelle cette distribution intervient.
II. Détermination des revenus distribués et amortissement comptable théorique
A. Montant imposable de la fraction des revenus distribués imposable selon les règles des bénéfices industriels et
commerciaux
30
Il est rappelé que les sommes distribuables par les fonds de placement immobilier sont définies
à l'article L. 214-81 du CoMoFi : les sommes distribuables sont égales au résultat net défini à
l'article L. 214-51 du CoMoFi augmenté du report à nouveau et majoré ou minoré du solde des comptes de régularisation,
ainsi que de certaines plus-values de cession d'actifs.
Les FPI sont soumis à une obligation de distribution annuelle égale à 85 % de la fraction du
résultat net provenant de la location d'immeubles nus ou meublés, détenus directement ou indirectement par l'intermédiaire d'autres fonds ou organismes équivalents. Pour la détermination du montant
distribuable, le résultat net est diminué d'un abattement égal à 1,5 % du prix de revient des immeubles détenus par le fonds (CoMoFi, art. L. 214-81, II-1°- a).
Toutefois, s'agissant d'un montant distribuable minimum, le FPI peut décider d'appliquer un
taux d'abattement moindre, c'est-à-dire compris entre 0 % et 1,5 % du prix de revient des immeubles.
40
Du point de vue fiscal, la fraction du résultat distribué par les FPI qui provient de la
location d'immeubles meublés est imposable selon les règles des bénéfices industriels et commerciaux (CGI, art . 35 A et
CGI, art. 239 nonies, II-1-e, BOI-BIC-CHAMP-20-60 au VII §
170).
50
Le montant du revenu imposable selon les règles des bénéfices industriels et commerciaux est
égal au revenu distribué, pour la fraction provenant de la location meublée, minoré de la différence positive entre l'amortissement comptable théorique des immeubles et l'abattement effectivement
pratiqué par le fond prévu à l'article L. 214-81 du CoMoFi.
Cette règle vise à « reconstituer », pour l'imposition des revenus de la location meublée
perçus via un FPI, l'amortissement comptable des immeubles que les FPI ne pratiquent pas, les FPI n'étant pas soumis aux règles de la comptabilité commerciale.
Les immeubles s'entendent de ceux directement détenus par les FPI et qui sont loués meublés, à
l'exclusion des immeubles détenus indirectement par l'intermédiaire d'autres organismes et des immeubles loués nus.
Il est précisé que l'amortissement comptable théorique doit être déterminé en appliquant les
règles comptables de droit commun prévues pour les sociétés soumises à la comptabilité commerciale
(plan comptable général, art. 214-13 et
BOI-BIC-AMT-10-40-10). Cet amortissement doit être en principe déterminé en faisant application de la méthode par composants
(BOI-BIC-AMT-10-40-10 au II § 70). A titre indicatif, les durées figurant au BOI-ANNX-000115 peuvent être
retenues pour la structure et les différents composants des immeubles détenus par les FPI.
B. Modalités d'application
60
Les fractions d'amortissement comptable théorique et d'abattement forfaitaire sont déterminées
pour chaque porteur de parts, à raison de sa quote-part de revenus distribués.
En pratique, il appartient à la société de gestion du FPI de procéder aux calculs nécessaires
pour déterminer le revenu imposable de chaque porteur de parts, étant rappelé que conformément à l'article 242 ter B du
CGI, le détail du montant imposable, y compris du montant de l'amortissement théorique et de l'abattement forfaitaire pratiqué par le fonds, doit être porté sur la déclaration n° 2561
bis (CERFA n° 11428), disponible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr, prévue à
l'article 242 ter du CGI (BOI-RPPM-PVBMI-40-30-40 au IV-A § 200).
Exemple : Soit un porteur de parts qui détient 10 % des parts d'un FPI
propriétaire d'un immeuble loué meublé.
Le prix de revient de l'immeuble détenu par le FPI s'élève à 200 000 €.
Au titre de l'année N, le résultat net de l'exercice réalisé par le FPI dans le cadre de la
location meublée de l'immeuble s'élève à 10 000 € (loyers perçus diminués des charges). Le montant distribuable par le FPI tient compte d'un abattement forfaitaire égal à 1,5 % du prix de revient de
l'immeuble soit 3 000 € (200 000 x 1,5 %). Le montant distribué par le FPI (résultat net diminué de l'abattement forfaitaire) s'élève alors à 7 000 €.
Au titre de l'année N, le porteur de part perçoit un revenu de 700 € (7 000 € x 10 %)
correspondant à sa quote-part dans le résultat net distribué par le FPI dans le cadre de la location de l'immeuble meublé.
La société de gestion communique le détail du montant imposable pour le porteur de parts à
proportion de sa quote-part de revenus distribués comme suit :
- le prix de revient de l'immeuble détenu par le FPI s'élève à 200 000 € ;
- l'amortissement comptable théorique de l'immeuble déterminé en retenant un taux de 2 % (par
simplification il n'est pas tenu compte ici de la méthode par composants), s'élève à 4 000 € (200 000 x 2 %) ;
- les fractions d'abattement forfaitaire et d'amortissement théorique correspondant à la
quote-part du porteur de parts seront respectivement de 300 € (10 % de 3 000 €) et 400 € (10 % de 4 000 €).
Le bénéfice imposable du porteur de part correspondant aux revenus perçus en N (700 €) diminués
de la différence positive entre la fraction de l'amortissement comptable théorique et la fraction de l'abattement forfaitaire (400 € - 300 € = 100 €) s'élève donc à 600 €.
Remarque : Dans le cas où le FPI n'aurait pas pratiqué d'abattement
forfaitaire, le montant distribué serait alors diminué du seul amortissement comptable théorique.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-BIC-BASE-10-30
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10610-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-BASE-10-30-20160706
|
2016-07-06 00:00:00
|
a098f5e7f41fb416a722cd19cc5497c961d3163ee5d6d7e162ad6e1894e3e18e
|
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-0.028615547344088554,
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0.02615467645227909,
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-0.06806989759206772,
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0.009201986715197563,
0.023773470893502235,
-0.012312911450862885,
-0.06208307296037674,
-0.028862090781331062,
0.011547683738172054,
0.030122503638267517,
-0.024732835590839386,
-0.017205946147441864,
-0.011518310755491257,
-0.016140611842274666,
-0.023976711556315422,
0.05462139472365379,
0.03642841428518295,
-0.07770057767629623,
0.006571905221790075,
-0.029918352141976357,
-0.015635812655091286,
-0.07511880248785019,
-0.02705579437315464,
-0.030069198459386826,
-0.0072680991142988205,
0.031355198472738266,
-0.02687104046344757,
0.012527481652796268,
-0.04021073132753372,
0.02564173936843872,
-0.012445413507521152,
0.05088469386100769,
-0.03509490564465523,
0.029668593779206276,
-0.03310942277312279,
0.031183995306491852,
-0.008355405181646347,
-0.008131414651870728,
0.011065047234296799,
0.03158983215689659,
-0.042233556509017944,
-0.02261565811932087,
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0.0044947355054318905,
-0.010336212813854218,
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0.05297497659921646,
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-0.022113047540187836,
-0.014991245232522488,
0.04377131909132004,
-0.04577784612774849,
-0.018807988613843918,
0.006566285155713558,
0.021952643990516663,
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0.018393412232398987,
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0.002321129199117422,
0.043170880526304245,
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-0.004016262944787741,
-0.024008644744753838,
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-0.034374386072158813,
-0.05556369572877884,
-0.019212249666452408,
-0.00019878272723872215,
0.0039872583001852036,
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0.017636965960264206,
-0.03420575335621834,
-0.06171771138906479,
-0.04078183323144913,
-0.0029821398202329874,
-0.02139105089008808,
-0.0008676519501022995,
-0.02406744845211506,
0.05029008537530899,
-0.007283617276698351,
0.010063412599265575,
0.013871615752577782,
0.0052463579922914505,
0.01496394444257021,
-0.00921920407563448,
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0.030344778671860695,
0.012978901155292988,
0.012840726412832737,
-0.019136982038617134,
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-0.07682513445615768,
0.01783256232738495,
0.014858230017125607,
0.01412902306765318,
0.04324737936258316,
0.0641610398888588,
-0.0693194717168808,
-0.04262566566467285,
0.001521643833257258,
0.03239702433347702,
0.07241421192884445,
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0.004747495520859957,
-0.014195539988577366,
-0.019653180614113808,
0.00507766380906105,
-0.04536593705415726,
0.03712243214249611,
-0.01527391467243433,
0.004460053518414497,
0.015202028676867485,
-0.04290483146905899,
0.04784071817994118,
0.024586636573076248,
0.0022593550384044647,
-0.044370345771312714,
-0.009947017766535282,
-0.010048773139715195,
-0.0664660707116127,
0.06355001032352448,
0.0125068798661232,
0.006910324562340975,
0.00864787120372057,
0.0011143783340230584,
-0.003138205735012889,
0.06869564205408096,
0.0028762153815478086,
0.015210015699267387,
-0.01065340731292963,
0.04671730846166611,
-0.003431050106883049,
0.03022567182779312,
0.04103419557213783,
0.07051003724336624,
0.005581105127930641,
-0.10554561018943787,
0.06501525640487671,
-0.0443875677883625,
0.014914172701537609,
-0.0007540346123278141,
0.014747248962521553,
0.022166062146425247,
0.05474010854959488,
0.02160031534731388,
0.0188723336905241,
0.06139455735683441,
0.03366141393780708,
-0.045852307230234146,
0.011830482631921768,
-0.016491005197167397,
0.057486534118652344,
-0.003395718289539218,
0.021091731265187263,
0.051956236362457275,
0.047481928020715714,
-0.034254174679517746,
0.023128733038902283,
-0.03166455402970314,
0.08883076161146164,
0.004359659273177385,
0.0634751170873642,
-0.01678425259888172,
0.03400144353508949,
-0.017346931621432304,
0.05070046707987785,
-0.009686429053544998,
-0.04358118772506714,
-0.004185856319963932,
-0.056222494691610336,
0.04103662818670273,
-0.0771113783121109,
-0.00793528463691473,
-0.027473067864775658,
0.03294524550437927,
-0.012850027531385422,
0.03567300736904144,
-0.007387080695480108,
0.01305448915809393,
-0.0030123016331344843,
-0.010893106460571289,
-0.004980771336704493,
0.017329148948192596,
-0.04544980078935623,
-0.023047588765621185,
0.026018667966127396,
-0.0160050168633461,
0.04151284694671631,
0.04511401802301407,
-0.016948428004980087,
0.006742710247635841,
0.032451435923576355,
0.07497312873601913,
0.008428654633462429,
-0.015018226578831673,
-0.11598853766918182,
0.07339007407426834,
-0.037503473460674286,
-0.023338012397289276,
0.003563571022823453,
0.001001271652057767,
-0.02874094806611538
] |
The same Form in French language is available in the BOI-FORM-000037.
I) Identification of the income beneficiary
Name :
Corporate name :
ISIN code (if available, otherwise another code) :
Full address of registered office :
Number and date of authorisation of the supervisory authority :
Name of the sub-fund :
II) Identification of the management company of the income beneficiary
Name :
Corporate name :
Full address of registered office :
III) Sworn statement
The undersigned, as the representative or management company of the income beneficiary, hereby certifies :
- that the investment company or fund for which the withholding tax exemption is claimed, is the beneficial owner of the distributions
- that the investment company or fund for which the withholding tax exemption is claimed complies, at the date hereof, with all the conditions set out in the table appended hereto
- that the relevant amounts are not paid in a non-cooperative State or territory (NCST) within the meaning of Article 238-0 A
of the General Tax Code
Date and place
Signature and stamp of the representative or management company
.
.
.
IMPORTANT : In the third column, tick the box related to the Collective
Investment Vehicle (CIV)'s situation for which the withholding tax exemption is claimed and carefully complete all the information requested in the fourth column. Otherwise this statement
shall be invalidated.
Types of CIV
Characteristics required to benefit from the exemption
Identification of the CIV concerned and statement of compliance with all the required characteristics
Information to provide
UCITS under Directive 2009/65/EC of the European Parliament and of the Council of
13 July 2009
Authorisation and prospectus
Authorisation number :
.
Key Investor Information Document (KIID)
"UCITS-like" AIFs
Authorisation
Authorisation number :
.
Depositary subject to prudential oversight and complying with the obligations laid down by Article 21 of
Directive 2011/61/EU of the European Parliament and of the Council of 8 June 2011
Identification of the depositary : full contact details, name, address, identification and/or registration number :
.
.
.
Management company acting on behalf of the fund or, otherwise, technical and human resources at fund level to manage it
Identification of the management company : full contact details, name, address, identification and/or registration number
:
.
.
.
Financial statements certified by a statutory auditor
Identification of the statutory auditor : full contact details, name, address, identification and/or registration number
:
.
.
.
Commitment to comply with the rules set out in the UCITS Directive
AIFs belonging to the category of "AIFs open to non-professional investors" other than "UCITS-like" AIFs
Authorisation
Authorisation number :
.
Depositary subject to prudential oversight and complying with the obligations laid down by Article 21 of
Directive 2011/61/EU of the European Parliament and of the Council of 8 June 2011
Identification of the depositary : full contact details, name, address, identification and/or registration number :
.
.
.
Management company acting on behalf of the fund or, otherwise, technical and human resources at fund level to manage it
Identification of the management company : full contact details, name, address, identification and/or registration number
:
.
.
.
Financial statements certified by a statutory auditor
Identification of the statutory auditor : full contact details, name, address, identification and/or registration number
:
.
.
.
Compliance with the criteria of Article 50
of Directive 2009/65/EC of the European Parliament and of the Council of 13 July 2009 : authorisation,
oversight, cooperation, equivalent protection rules for unit-holders (division of risk) on UCITS asset mix requirements
AIFs "open to professional investors" and under certain conditions to non-professional investors
Authorisation or registration
Authorisation number :
.
Depositary subject to prudential oversight and complying with the obligations laid down by Article 21 of
Directive 2011/61/EU of the European Parliament and of the Council of 8 June 2011
Identification of the depositary : full contact details, name, address, identification and/or registration number :
.
.
.
Management company acting on behalf of the fund or, otherwise, technical and human resources at fund level to manage it
Identification of the management company : full contact details, name, address, identification and/or registration number
:
.
.
.
Financial statements certified by a statutory auditor
Identification of the statutory auditor : full contact details, name, address, identification and/or registration number
:
.
.
.
AIFs equivalent to closed-end investment companies ("Sociétés d'Investissement à Capital Fixe - SICAF") governed by French law
Management company
Identification of the management company : full contact details, name, address, identification and/or registration number
:
.
.
.
Depositary subject to prudential oversight and complying with the obligations laid down by Articles 22 et seq.
of Directive 2009/65/EC of the European Parliament and of the Council of 13 July 2009
Identification of the depositary : full contact details, name, address, identification and/or registration number :
.
.
.
Financial statements certified by a statutory auditor
Identification of the statutory auditor : full contact details, name, address, identification and/or registration number
:
.
.
.
AIFs equivalent to a real estate collective investment schemes ("Organismes de placement collectif immobilier - OPCIs") and professional OPCIs governed by French law
Authorisation
Authorisation number:
.
Depositary subject to prudential oversight and complying with the obligations laid down by Article 21 of
Directive 2011/61/EU of the European Parliament and of the Council of 8 June 2011
Identification of the depositary : full contact details, name, address, identification and/or registration number :
.
.
.
Management company acting on behalf of the fund or, otherwise, technical and human resources at fund level to manage it
Identification of the management company : full contact details, name, address, identification and/or registration number
:
.
.
.
Financial statements certified by a statutory auditor
Identification of the statutory auditor : full contact details, name, address, identification and/or registration number
:
.
.
.
Assets composed of at least 60 % of buildings built or bought to let (not for resale) directly or through shares in
partnerships or unlisted companies and at least 10 % of liquidities (deposits, cash assets, liquid financial instruments)
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-FORM-000086
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10773-PGP.html/identifiant=BOI-FORM-000086-20170405
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2017-04-05 00:00:00
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-0.029993709176778793,
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0.006132938899099827,
0.016352428123354912,
-0.015986759215593338,
0.02385643683373928,
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0.013749725185334682,
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0.055182479321956635,
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0.0794416069984436,
0.018505912274122238,
0.009590479545295238,
-0.04261622577905655,
-0.0021385501604527235,
-0.06477304548025131,
-0.008614201098680496,
-0.029717037454247475,
-0.027308907359838486,
0.009136433713138103,
0.023556340485811234,
-0.028076305985450745,
0.004266721662133932,
0.04119204729795456,
-0.015836123377084732,
-0.04703528806567192,
0.02360152266919613,
0.025475379079580307,
0.018155578523874283,
0.00781820435076952,
-0.01387067697942257,
0.02272064983844757,
0.01376484427601099,
0.1252102106809616,
0.004241871647536755,
-0.014987467788159847,
-0.08331162482500076,
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0.035579781979322433,
0.01277669332921505,
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-0.016501378268003464,
0.017627693712711334
] |
I. Logement détenu directement par le contribuable
A. Obligations générales
1
Le contribuable qui entend bénéficier de la déduction spécifique « conventionnement Anah » est
tenu de joindre les documents suivants à la déclaration d'ensemble des revenus de l'année au titre de laquelle le bénéfice de la déduction spécifique est demandé pour la première fois au titre du
logement concerné :
- une copie de la convention conclue avec l'Anah signée par le bailleur et cette agence
nationale ;
- une copie de l'engagement de location signé par le bailleur et l'Anah (voir
BOI-RFPI-SPEC-20-40-20-10, I, n° 10) ;
- une copie de l'avis d'imposition ou de non-imposition du ou des locataires établi au titre de
la dernière année ou l'avant-dernière année précédant celle de la signature du contrat de location.
En outre, en cas de changement de locataire au cours de la période d'engagement de location, le
contribuable joint à sa déclaration des revenus de l'année au cours de laquelle le changement est intervenu, une copie de l'avis d'imposition ou de non-imposition du locataire entrant dans les lieux
établi au titre de la dernière année ou l'avant-dernière année précédant celle de la signature du contrat de location.
1. Prorogation de la convention et de la déduction spécifique sans changement de locataire
10
Le contribuable qui souhaite proroger le bénéfice de la convention du logement et partant, celui
de la déduction spécifique au-delà de la période minimale fixée par ladite convention, est tenu de fournir à l'administration l'avenant à la convention initiale signé par le bailleur et l'Anah (voir
également BOI-RFPI-SPEC-20-40-20-10, I-A-5).
2. Pluralité de logements
20
Lorsque le contribuable est propriétaire de plusieurs logements pour lesquels il entend
bénéficier de l'avantage fiscal, il doit satisfaire à ces obligations déclaratives pour chacun de ces logements.
B. Obligations spécifiques
1. Location à un organisme public ou privé
30
Lorsque le logement est donné en location à un organisme public ou privé, les contribuables
doivent joindre à leur déclaration d'ensemble des revenus de l'année au cours de laquelle la location à cet organisme ouvre droit pour la première fois à la déduction calculée en fonction du revenu
brut une copie :
- de la convention conclue avec l'Anah signée par le bailleur et l'Anah ;
- de l'engagement de location signé parle bailleur et l'Anah ;
- du bail conclu avec l'organisme locataire ;
- le cas échéant, de l'avis d'impôt sur le revenu du sous-locataire ou de l'occupant du
logement établi au titre de la dernière ou l'avant-dernière année précédant celle pour laquelle la location à cet organisme ouvre droit pour la première fois à la déduction ainsi qu'un document
faisant mention du montant du loyer payé par la personne occupant le logement.
Si le contrat de location ou de sous-location n'est pas signé à la date de la déclaration
susmentionnée, ces documents sont joints à la déclaration d'ensemble des revenus de l'année au cours de laquelle l'un de ces documents est signé. Il en est de même en cas de changement de locataire ou
d'occupant pendant la période couverte par l'engagement de location.
2. Précisions s'agissant de la déduction spécifique au taux de 70 %
40
Outre les obligations mentionnées ci-dessus au n° 30 ci-dessus, les
contribuables qui entendent bénéficier de la déduction spécifique de 70 % ainsi que l'organisme locataire doivent joindre une déclaration sur l'honneur conjointe précisant que l'occupant du logement
est :
- une personne ou une famille éprouvant des difficultés particulières, en raison notamment de
l'inadaptation de ses ressources ou de ses conditions d'existence mentionnée au II de l'article L301-1 du
CCH ;
- ou une personne physique dont la situation nécessite une solution locative de transition.
II. Logement détenu par l'intermédiaire d'une société non soumise à l'impôt sur les sociétés
50
Les obligations déclaratives des sociétés propriétaires et les obligations déclaratives de
leurs associés sont mentionnées ci-après.
A. Obligations des sociétés
1. Obligations déclaratives à l'égard de l'administration
60
Lorsque le logement est la propriété d'une société, les obligations déclaratives prévues au
I incombent à la société. Les documents à produire, qui comportent notamment la copie de la convention ainsi que la copie de l'engagement de location pris par la société,
sont joints au moment du dépôt de la déclaration de résultats de l'année au titre laquelle le bénéfice de la déduction spécifique est demandé pour la première fois au titre du logement concerné.
a. Pluralité de logements
70
Lorsqu'une même société possède plusieurs logements éligibles à l'avantage fiscal,
l'engagement de location doit être pris distinctement pour chaque logement.
b. Attestation annuelle
80
Chaque année, la société joint à sa déclaration de résultat un exemplaire de l'attestation
fournie aux associés (voir n° 100 et 110 ci-dessous).
c. Situation des sociétés d'attribution
90
Lorsque les associés d'une société d'attribution entrant dans les dispositions de
l'article 1655 ter du CGI donnent personnellement en location les logements correspondant à leurs droits, tels qu'ils sont
prévus dans les statuts de ladite société, il appartient à chacun d'eux de satisfaire à ces obligations, pour le logement qu'ils donnent en location, dans les mêmes conditions que s'ils détenaient
directement ledit logement.
2. Obligations à l'égard des associés
a. Fourniture d'une attestation annuelle
100
La société doit, au plus tard le deuxième jour ouvré suivant le 1er mai de chaque
année, faire parvenir à ses associés un document établi en double exemplaire (voir modèle en annexe, BOI-LETTRE-000182) justifiant, pour l'année précédente, de l'existence
à son actif de logements éligibles au dispositif « conventionnement Anah ».
110
Ce document doit comporter les éléments suivants :
- l'identité et l'adresse de l'associé ;
- le nombre et les numéros des parts détenues au 1er janvier et au 31 décembre et,
le cas échéant, des parts souscrites, acquises ou transmises au cours de l'année ainsi que la date de ces opérations ;
- l'attestation que la location et, le cas échéant, la sous-location remplissent les
conditions de plafond de loyer ;
- le montant du revenu net foncier correspondant aux droits de l'associé déterminé dans les
conditions de droit commun et le montant de ce revenu déterminé compte tenu de la déduction spécifique. En outre, pour que l'associé puisse déclarer ses revenus fonciers sur
l'imprimé
n° 2044 ou n° 2044 spéciale, la société doit lui faire connaître la quote-part correspondant à ses droits du revenu brut, des intérêts d'emprunt et des autres charges foncières parmi lesquelles
figure la déduction spécifique ;
- en cas de non-respect par la société ou l'associé de leurs engagements, la quote-part de la
déduction spécifique pratiquée le cas échéant que l'associé doit ajouter au revenu foncier de l'année au cours de laquelle la rupture de l'engagement ou la cession du logement ou des parts sociales
est intervenue.
b. Dépôt des titres
120
Les parts détenues par les associés qui entendent bénéficier de la déduction spécifique sont
inscrites, dans les trente jours suivant la date limite de dépôt de la déclaration d'ensemble des revenus de l'année au titre de laquelle le bénéfice de la déduction spécifique est demandé pour la
première fois, sur un compte ouvert au nom de l'associé dans la comptabilité de la société ou sur un registre spécial. Les documents relatifs aux opérations ayant affecté ce compte sont conservés
jusqu'à la fin de la troisième année suivant celle de l'expiration de l'engagement de conservation des titres.
B. Obligations des associés
1. Engagement de conservation des titres
130
Les porteurs de parts de sociétés non soumises à l'impôt sur les sociétés, qui entendent
bénéficier de la déduction spécifique doivent s'engager à conserver lesdites parts pendant la période couverte pendant l'engagement de location pris par la société. L'engagement de conservation des
parts est établi selon le modèle figurant en annexe, BOI-LETTRE-000183.
140
L'engagement de conservation des titres est constaté lors du dépôt de la déclaration
d'ensemble des revenus de l'année au titre de laquelle le bénéfice de la déduction spécifique est demandé pour la première fois. L'engagement de conservation des titres formulé par le conjoint
survivant ou assimilé doit être joint à la déclaration de revenus souscrite par ce dernier au titre de l'année du décès de son conjoint pour la période postérieure à cet événement.
2. Justificatifs à produire les années suivantes
150
Pendant la durée d'application de la déduction spécifique, les associés joignent à chacune de
leurs déclarations des revenus un exemplaire de l'attestation mentionnée aux n° 100 et 110 ci-dessus.
3. Documents à fournir en cas de location à un organisme public ou privé
160
Lorsque le logement est la propriété d'une société non soumise à l'impôt sur les sociétés, les
associés personnes physiques doivent joindre à la déclaration d'ensemble des revenus de l'année au cours de laquelle la location à l'organisme locataire ouvre droit pour la première fois à la
déduction calculée en fonction du revenu brut :
- une copie de la convention conclue avec l'Anah signée par le bailleur et cette agence
nationale ;
- une copie de l'engagement de location pris par la société signé par le bailleur et l'Anah
(voir BOI-RFPI-SPEC-20-40-20-10 I, n° 10) ;
- une copie du bail conclu avec l'organisme locataire ;
- le cas échéant, une copie de l'avis d'impôt sur le revenu du sous-locataire ou de l'occupant
du logement établi au titre de l'avant-dernière année précédant celle pour laquelle la location à cet organisme ouvre droit pour la première fois à la déduction ainsi qu'un document faisant mention du
montant du loyer payé par la personne occupant le logement ;
- l'engagement de conserver leurs parts pendant toute la durée de la convention.
Si le bail, le contrat de sous-location ou la convention d'occupation n'est pas signé à la
date de la déclaration susmentionnée, la copie du bail conclu avec l'organisme locataire ainsi que la copie de l'avis d'impôt sur le revenu du sous-locataire ou de l'occupant du logement doivent être
joints à la déclaration d'ensemble des revenus de l'année au cours de laquelle l'un de ces documents est signé. Il en est de même en cas de changement de locataire ou d'occupant pendant la période
couverte par l'engagement de location.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-RFPI-SPEC-20-40-40
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1002-PGP.html/identifiant=BOI-RFPI-SPEC-20-40-40-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
5393d9cebc5950c2fa14d523b88f6a2b4e109617498fb82948c7c67ab80b0099
|
[
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0.0272048506885767,
-0.04069417715072632,
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0.034181512892246246,
0.04401514306664467,
-0.022785000503063202,
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0.04646822065114975,
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0.03197241201996803,
-0.01135206501930952,
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0.017165139317512512,
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0.02287973091006279,
-0.046858154237270355,
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0.03808138519525528,
-0.035173241049051285,
0.06289565563201904,
-0.07302208989858627,
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-0.04214407131075859,
0.015119869261980057,
0.05854862555861473,
-0.0004739680443890393,
-0.0286059882491827,
0.05226002633571625,
-0.04560272395610809,
-0.02822045236825943,
-0.035034142434597015,
0.011385423131287098,
0.025672951713204384,
0.024123910814523697,
-0.033808883279561996,
0.0799587145447731,
0.05619680881500244,
0.06921759247779846,
0.000667446933221072,
-0.02251448854804039,
-0.0018768822774291039,
-0.0023273464757949114,
-0.02496303617954254,
0.02978973649442196,
-0.011470765806734562,
-0.04299897328019142,
0.009670723229646683,
-0.027272235602140427,
0.008874436840415001,
0.02123287320137024,
0.012816809117794037,
0.029003122821450233,
0.01547082606703043,
-0.0048686908558011055,
-0.033993326127529144,
0.005056495778262615,
0.005814352538436651,
0.03840753063559532,
0.04550039768218994,
-0.021601328626275063,
0.059543631970882416,
0.01473027653992176,
-0.005081431474536657,
-0.0014232364483177662,
0.02184220589697361,
0.008542785421013832,
0.0344197116792202,
0.01630464196205139,
0.030917251482605934,
0.00856974720954895,
-0.0016106633702293038,
0.020601699128746986,
-0.02900170162320137,
0.02173498645424843,
0.025325417518615723,
0.00039742887020111084,
-0.021234065294265747,
-0.014422469772398472,
-0.031068190932273865,
0.01061349269002676,
0.04410440847277641,
0.017861345782876015,
-0.04483626037836075,
-0.01612844690680504,
-0.021864822134375572,
-0.006807822734117508,
-0.01625746116042137,
-0.03193872794508934,
-0.0001902842050185427,
-0.012365763075649738,
0.015168863348662853,
-0.011415082029998302,
0.010877846740186214,
0.059368815273046494,
0.018833491951227188,
0.03724825009703636,
0.011421272531151772,
-0.05066163092851639,
0.021924803033471107,
0.006182897370308638,
0.06448475271463394,
0.024357428774237633,
0.007199969608336687,
-0.029676197096705437,
0.003112690057605505,
0.006917115766555071,
-0.03556180000305176,
-0.07485401630401611,
0.01923285983502865,
-0.023214707151055336,
0.017479464411735535,
-0.011176586151123047,
0.001762049039825797,
0.020187001675367355,
0.013098388910293579,
-0.01993166282773018,
0.04611632600426674,
0.01698593981564045,
-0.007965827360749245,
-0.0016788877546787262,
0.04689134657382965,
0.02478240430355072,
0.010344959795475006,
0.0632982924580574,
-0.027032308280467987,
-0.025619473308324814,
0.0025048027746379375,
-0.006157367490231991,
0.021472370252013206,
-0.00872874353080988,
-0.01783861219882965,
0.014463433995842934,
-0.03826626017689705,
0.017334815114736557,
0.04189916327595711,
0.029508313164114952,
-0.03099440596997738,
-0.04069804772734642,
-0.005256189964711666,
-0.019345058128237724,
-0.01837194338440895,
0.012811826542019844,
-0.0029410086572170258,
-0.03791774809360504,
0.003454045159742236,
0.002197070512920618,
-0.07937176525592804,
0.026568608358502388,
0.03495325893163681,
-0.05093114823102951,
-0.0015810639597475529,
0.060556065291166306,
0.03160836175084114,
-0.05664760246872902,
-0.0025167756248265505,
-0.014675140380859375,
-0.034010909497737885,
0.0015751058235764503,
-0.035028859972953796,
-0.018217643722891808,
0.016477573662996292,
-0.002676132135093212,
0.017664307728409767,
-0.09015661478042603,
-0.008686256594955921,
-0.029271556064486504,
0.00010554599430179223,
0.016346236690878868,
-0.030155867338180542,
0.0009876122931018472,
0.005538975819945335,
0.02763342298567295,
-0.014702344313263893,
0.07303981482982635,
-0.035372525453567505,
-0.01157408021390438,
-0.006262191105633974,
-0.02551523968577385,
0.010663682594895363,
0.019687727093696594,
-0.010947968810796738,
0.018551385030150414,
-0.003312916262075305,
0.0030217617750167847,
0.013902822509407997,
-0.0689767599105835,
-0.059246234595775604,
0.04807274043560028,
0.06373609602451324,
0.06215132400393486,
0.010189113207161427,
0.052995551377534866,
-0.06984557211399078,
-0.04500776156783104,
0.033779263496398926,
0.022155776619911194,
0.04435545206069946,
0.04364240542054176,
0.008992109447717667,
0.008080795407295227,
-0.0169229619204998,
0.023121336475014687,
-0.003036308800801635,
-0.04154273867607117,
-0.0003938980516977608,
-0.020278507843613625,
-0.042609114199876785,
0.0062847863882780075,
0.048951175063848495,
-0.011273891665041447,
-0.026633230969309807,
-0.0013001818442717195,
0.02335510589182377,
0.014534985646605492,
-0.010113980621099472,
0.007692428771406412,
-0.00777913024649024,
-0.002952221781015396,
-0.002891004551202059,
-0.01156217884272337,
-0.0014079324901103973,
0.004914671182632446,
0.012577997520565987,
0.011551488190889359,
-0.00005615365444100462,
0.04970727860927582,
0.0203106552362442,
-0.013927607797086239,
0.0029826248064637184,
0.08192072808742523,
0.017016055062413216,
-0.02707151137292385,
-0.03549652546644211,
0.022632507607340813,
-0.01973709836602211,
-0.002785654040053487,
-0.024908019229769707,
-0.0038133009802550077,
-0.005433286540210247,
0.009664421901106834,
0.04264300689101219,
0.02364262193441391,
0.02917635627090931,
-0.031047742813825607,
0.009569206275045872,
-0.05521131306886673,
0.026589296758174896,
-0.015795689076185226,
0.03950248658657074,
-0.008679855614900589,
0.05574534460902214,
-0.02054472826421261,
0.02476760558784008,
-0.048111166805028915,
0.06974947452545166,
0.021610431373119354,
0.04896754026412964,
-0.0160959605127573,
0.002751830965280533,
-0.026683485135436058,
0.017002156004309654,
0.008904051966965199,
-0.043872103095054626,
0.01145058311522007,
-0.0010683321161195636,
0.0210502240806818,
-0.06385616958141327,
-0.014827815815806389,
-0.0025998572818934917,
0.0131548922508955,
-0.03371405974030495,
0.001326523837633431,
-0.0153464674949646,
-0.04561726376414299,
-0.05619194731116295,
0.013423092663288116,
0.019315917044878006,
0.012045335955917835,
-0.039108678698539734,
-0.04808450862765312,
0.02360132336616516,
-0.02819550782442093,
0.04619082063436508,
0.056249722838401794,
0.0007591401808895171,
-0.024226045235991478,
-0.021796129643917084,
-0.05407576635479927,
0.021607376635074615,
0.029114842414855957,
-0.02525327168405056,
0.04291720315814018,
-0.0015499219298362732,
-0.033609986305236816,
-0.004026789218187332,
-0.007175931241363287,
0.05573694035410881
] |
I. Cas des acquisitions intracommunautaires
1
Aux termes de l'article
271-ll-1-d du code général des impôts (CGI) la TVA due au titre des acquisitions intracommunautaires ouvre droit à déduction dans les conditions de droit commun lorsqu'elle correspond aux factures
délivrées par les vendeurs et que son montant figure sur la déclaration de taxes sur le chiffre d'affaires.
A. Les factures
10
Pour la généralité des redevables, le droit à déduction de la TVA ne peut être exercé que si la
taxe est mentionnée sur les factures qu'ils détiennent.
Dans le cas des acquisitions intracommunautaires qui correspondent à des livraisons exonérées
les factures ne comportent aucune TVA. Néanmoins, la déduction de la TVA due par le redevable au titre des acquisitions n'est possible que si celui-ci détient les factures correspondantes délivrées
par son vendeur.
Le redevable ne peut donc pas exercer de droit à déduction avant d'avoir reçu les factures de
ses fournisseurs. Il doit être en mesure de produire ces factures ou les documents en tenant lieu à toute demande de l'administration fiscale effectuée selon les procédures prévues à cet effet.
À défaut, la taxe déduite devra être remise en cause.
Par ailleurs, afin de pouvoir plus facilement justifier leurs opérations, les redevables qui
réalisent des acquisitions intracommunautaires relevant de plusieurs taux pourront utilement annoter les factures d'une mention précisant qu'il s'agit d'une acquisition intracommunautaire et du
montant de la taxe dont il est redevable à raison de cette opération.
Il est précisé que les factures reçues ne peuvent justifier l'exercice des droits à déduction
que si elles sont conformes aux prescriptions mentionnées à l'article 289 du CGI (mention distincte du prix hors taxe, numéro
d'identification de l'assujetti et de l'acquéreur, ...).
20
Enfin, l'article 271-II-3
du CGI prévoit que lorsque les différentes factures ou documents font l'objet d'une rectification, les redevables doivent apporter les rectifications correspondantes dans leurs déductions et les
mentionner sur la déclaration qu'ils souscrivent au titre du mois au cours duquel ils ont eu connaissance de cette rectification.
B. Mention sur la déclaration de taxes sur le chiffre d'affaires
30
La déduction de la taxe afférente à une acquisition intracommunautaire ne peut être opérée que
si les redevables ont fait figurer le montant de cette acquisition sur leur déclaration de taxe sur le chiffre d'affaires et que celle-ci comporte toutes les données nécessaires pour constater le
montant de la taxe due à ce titre (CGI, art. 271-II-2).
Sont ainsi exigées :
- la mention du montant total hors taxe des acquisitions intracommunautaires (opérations à
porter lignes 08 ou 09 en fonction du taux applicable de la
déclaration n° 3310-CA 3 (CERFA n° 10963)
pour les redevables soumis au régime réel normal).Cette mention est prévue par l'article 287-5-b du CGI ;
- la mention du montant total de la taxe correspondante aux acquisitions intracommunautaires
(ligne 17 de la déclaration n° 3310-CA 3
(CERFA n° 10963) pour les redevables soumis au régime réel normal).
Outre le montant de la TVA collectée sur l'ensemble des opérations imposables du redevable
(ligne 16 de la déclaration), le montant total de la taxe due au titre des acquisitions intracommunautaires doit figurer d'une manière distincte sur la déclaration de taxes sur le chiffre d'affaires.
Sous réserve du respect des conditions de droit commun, les droits à déduction du redevable au
titre de ces acquisitions ne peuvent donc porter que sur la taxe dont le montant est d'une part, inclus dans le montant total de la TVA brute due (ligne 16 de la CA 3) et qui, d'autre part, correspond
au montant porté sur la ligne 17 « dont TVA sur acquisitions intracommunautaires ».
40
Toutefois, en cas de rappel de la taxe afférente à des acquisitions intracommunautaires non
déclarée, la taxe correspondante est déduite, à l'initiative de l'administration, dès la proposition de rectifications, indépendamment de toute appréciation sur la bonne foi du redevable et sous
réserve des limitations et exclusions du droit commun.
50
Cette situation ne doit pas être confondue avec celle où le redevable ne déclare pas
l'acquisition intracommunautaire mais a opéré indûment la déduction de la taxe y afférente.
Les rappels de taxe qui en résulteraient dans cette hypothèse consistent d'une part dans une
reprise sur le fondement de l'article 271-II-2 du CGI de la TVA déduite à tort, d'autre part dans la taxation sur le fondement
des articles 256 bis du CGI et 269-2 du CGI de
l'opération non déclarée.
Ce n'est qu'après que le redevable aura payé le rappel de taxe due au titre de l'acquisition
intracommunautaire qu'il pourra opérer la déduction de cette taxe dans les conditions habituelles.
60
Dans tous les cas, le 4
de l'article 1788 A du CGI prévoit que, lorsqu'au titre d'une opération donnée, le redevable de la taxe est autorisé à la déduire, le défaut de mention de la taxe exigible sur la déclaration de
TVA déposée au titre de la période concernée, entraîne l'application d'une amende fiscale égale à 5 % du montant de la taxe qu'il aurait pu lui-même déduire.
II. Autres cas
70
Le support formel de la déduction de la TVA acquittée à l'importation par un redevable est
constitué par la déclaration d'importation sur laquelle il est désigné comme destinataire réel.
80
Le support formel de la déduction de la taxe dont l'assujetti est personnellement redevable à
d'autres titres (cf. BOI-TVA-DED-10-30 ; achats, livraisons à soi-même, taxe acquittée au lieu et place d'une entreprise étrangère, taxe acquittée en vertu de
l'article 283-2 du CGI par les bénéficiaires des prestations désignées à
l'article 259 B du CGI, taxe acquittée en vertu du
second alinéa de l'article 283-1 du CGI par l'acquéreur,
le destinataire ou le preneur disposant d'un numéro d'identification en France au titre des livraisons de biens ou prestations de services effectuées par un assujetti établi hors de France) est
constitué par la mention effective de l'opération imposable, ainsi que de la TVA brute correspondante, sur la déclaration de taxes sur le chiffre d'affaires relative à la période au cours de laquelle
la taxe due à raison de cette opération est devenue exigible, ou sur l'une des déclarations ultérieures
En d'autres termes, l'exercice du droit à déduction de la taxe afférente à ces opérations ne
requiert pas la détention d'un document particulier, mais l'exercice de ce droit n'est possible que :
- si la taxe est devenue exigible ;
- si la taxe est acquittée par l'entreprise, ce qui matériellement se traduit par la mention
de l'opération imposable sur la déclaration déposée par l'entreprise au titre de la période concernée (CGI,
art. 271-II-1-c).
90
Pour ces opérations internes pour lesquelles la taxe déductible est celle acquittée par les
redevables eux-mêmes (livraisons à soi-même, taxe acquittée en application de l'article 283-2 du CGI par les bénéficiaires dés
prestations désignées à l'article 259 B du CGI, etc.), si la TVA n'a pas été déclarée, l'amende spécifique de 5 % prévue au
4 de l'article
1788 A du CGI peut trouver à s'appliquer.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TVA-DED-40-10-40
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1130-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-DED-40-10-40-20120912
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2012-09-12 00:00:00
|
84548b9c0949d51fe286d59a0163c2a389fd1430316501dbc22483dbf2b1a159
|
[
-0.03915734961628914,
0.08971767872571945,
-0.010866984724998474,
0.014669048599898815,
-0.014587914571166039,
-0.05094276741147041,
-0.06924781948328018,
0.015269524417817593,
0.041789133101701736,
-0.03614317625761032,
-0.007711473852396011,
0.0446474626660347,
0.0025648504961282015,
-0.048370979726314545,
-0.0843828022480011,
0.08067109435796738,
0.04640619829297066,
0.010433518327772617,
-0.06878242641687393,
0.027601204812526703,
0.08108970522880554,
0.035489633679389954,
-0.022044263780117035,
0.059131354093551636,
0.0004196728696115315,
0.05964331701397896,
0.0009350178297609091,
-0.09590298682451248,
-0.05728753283619881,
-0.03425953909754753,
-0.016215313225984573,
0.0049929446540772915,
0.05694599077105522,
-0.0018769431626424193,
-0.01821162924170494,
0.009471185505390167,
-0.02259643003344536,
0.04323188215494156,
-0.04472719877958298,
-0.021315380930900574,
0.03637003153562546,
0.017528939992189407,
0.04740120843052864,
0.010933073237538338,
0.027877476066350937,
0.009256045334041119,
0.008754890412092209,
0.10041632503271103,
-0.03195358067750931,
0.06027260050177574,
0.03636210039258003,
0.006821192800998688,
0.01636064238846302,
0.025263937190175056,
0.0014625467592850327,
-0.008400391787290573,
-0.09158582985401154,
0.016274256631731987,
0.0605069138109684,
-0.05304070934653282,
-0.00043730693869292736,
-0.0026397008914500475,
-0.033570993691682816,
0.015078846365213394,
-0.016049107536673546,
-0.007713098544627428,
-0.021225007250905037,
-0.019106373190879822,
0.12231729924678802,
0.07627040892839432,
0.00019228007295168936,
-0.014488661661744118,
-0.007404753938317299,
-0.03748233616352081,
0.019629616290330887,
-0.0017513048369437456,
0.02026475965976715,
0.034513529390096664,
0.062126703560352325,
0.045935358852148056,
0.0037443661130964756,
0.021623605862259865,
-0.0006073623080737889,
-0.030697409063577652,
-0.052764587104320526,
-0.013723785988986492,
0.009099246934056282,
-0.038651835173368454,
-0.010416490025818348,
-0.024478215724229813,
0.016212638467550278,
0.03900346904993057,
-0.08033955097198486,
0.012614971026778221,
0.0029863680247217417,
0.08802518248558044,
-0.03700542822480202,
-0.04029642418026924,
0.02639109641313553,
0.018057120963931084,
0.021616987884044647,
0.03568543493747711,
0.05397102236747742,
-0.0041320668533444405,
0.046033237129449844,
-0.02510353922843933,
-0.02397594414651394,
-0.042550764977931976,
-0.039023470133543015,
-0.06639978289604187,
-0.01647452637553215,
0.019222276285290718,
-0.03806972876191139,
-0.08489987999200821,
-0.056679047644138336,
0.0017134397057816386,
0.00005606692502624355,
0.007618505507707596,
0.06889726966619492,
0.013385411351919174,
-0.0055493456311523914,
-0.07350853830575943,
-0.07287247478961945,
0.027441037818789482,
-0.07070774585008621,
-0.032644420862197876,
-0.036359045654535294,
-0.02844138815999031,
-0.0486745648086071,
-0.023356685414910316,
0.020319918170571327,
0.009035256691277027,
-0.044617660343647,
-0.053525712341070175,
0.00023334666911978275,
-0.03563571721315384,
0.0230599045753479,
0.02158738113939762,
0.07204502075910568,
-0.05623862147331238,
-0.06276065856218338,
0.00244532129727304,
0.00199114833958447,
-0.009114501997828484,
-0.03544917330145836,
0.04249194264411926,
0.02206784300506115,
-0.06407106667757034,
0.018995704129338264,
-0.009302504360675812,
-0.07592245936393738,
0.03183222934603691,
0.0025125101674348116,
-0.05790045112371445,
-0.007985098287463188,
0.01813959702849388,
0.017118822783231735,
0.027437549084424973,
-0.03473128005862236,
-0.04628048837184906,
0.019581124186515808,
0.011101641692221165,
0.03746725618839264,
-0.018230712041258812,
0.01010555773973465,
-0.044179998338222504,
0.021307963877916336,
0.08044938743114471,
0.05453144758939743,
0.03523225337266922,
-0.028172364458441734,
0.019001519307494164,
-0.015682348981499672,
-0.0037012251559644938,
-0.02307852730154991,
-0.056851234287023544,
-0.018103180453181267,
0.01217658817768097,
-0.07519590109586716,
0.056186046451330185,
0.011011308990418911,
-0.041070953011512756,
0.022990576922893524,
-0.012636857107281685,
0.05079115182161331,
-0.009173030965030193,
-0.0014201188459992409,
-0.058120787143707275,
-0.027966022491455078,
0.05858103185892105,
-0.004839944653213024,
0.011019355617463589,
-0.059154823422431946,
0.016310961917042732,
-0.015750277787446976,
-0.028417496010661125,
-0.050617095082998276,
0.015363268554210663,
0.04593571648001671,
0.018257658928632736,
-0.012757283635437489,
0.012436119839549065,
-0.009084801189601421,
-0.0008034603670239449,
-0.019342422485351562,
-0.035169608891010284,
-0.059900764375925064,
0.04334516078233719,
0.02140984684228897,
-0.0411943681538105,
0.049505509436130524,
-0.017280206084251404,
0.008603615686297417,
0.04577624052762985,
0.027616746723651886,
-0.011618094518780708,
-0.09615958482027054,
-0.0017308739479631186,
0.03460172936320305,
0.03135238215327263,
-0.0026420368812978268,
-0.043620944023132324,
-0.08501391857862473,
-0.034218188375234604,
0.04439568892121315,
0.01994907110929489,
-0.047179095447063446,
0.01658814400434494,
-0.0173832718282938,
-0.06403543800115585,
0.02296888269484043,
0.02148118056356907,
0.02931687980890274,
-0.02162947878241539,
-0.02272598259150982,
-0.029172228649258614,
0.007044270634651184,
-0.004349538590759039,
-0.04235117509961128,
0.06118345260620117,
0.034333351999521255,
0.016138702630996704,
-0.024911407381296158,
0.009744410403072834,
0.009159388951957226,
-0.0032211425714194775,
0.0438164658844471,
-0.006555062253028154,
-0.0536331869661808,
-0.014138094149529934,
0.009380138479173183,
0.021432898938655853,
0.013430106453597546,
-0.0024205485824495554,
-0.009847408160567284,
-0.05276564881205559,
0.005757743958383799,
0.027502650395035744,
-0.009667410515248775,
0.01463999506086111,
0.002049101982265711,
-0.009111825376749039,
0.02307434193789959,
-0.015012252144515514,
0.03774825111031532,
-0.1070159524679184,
0.0986005887389183,
-0.009674844332039356,
-0.01221008226275444,
0.01401496771723032,
0.033655934035778046,
0.018045874312520027,
-0.0010365031193941832,
0.0792546272277832,
0.013631410896778107,
0.016793983057141304,
-0.020677274093031883,
-0.0024248959962278605,
0.045679785311222076,
0.014267293736338615,
0.03681175783276558,
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0.022130422294139862,
-0.02973175048828125,
0.03605493903160095,
0.000008762439392739907,
0.02773945964872837,
-0.01044988352805376,
0.041999153792858124,
-0.021275395527482033,
0.0013515190221369267,
0.03022632747888565,
0.008068740367889404,
0.04116574302315712,
0.0473242811858654,
0.05010554939508438,
-0.016438087448477745,
-0.036409951746463776,
-0.03368701785802841,
0.058295704424381256,
-0.011328157037496567,
-0.012668843381106853,
0.017013931646943092,
0.014851115643978119,
-0.04928131029009819,
0.02311348170042038,
0.060015466064214706,
0.006508281920105219,
-0.01579105295240879,
-0.03156859055161476,
0.03152193874120712,
-0.017264297232031822,
0.0433356948196888,
0.02854834496974945,
0.03133249282836914,
-0.008660901337862015,
-0.01728587970137596,
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-0.012680904008448124,
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0.07313180714845657,
0.037685245275497437
] |
I. Généralités
1
La taxe s’applique à toutes les entités juridiques : personnes morales, organismes, fiducies ou
toutes autres institutions comparables. Il n'y a pas lieu de distinguer selon la forme de l'entité en cause.
Par exception, les sociétés visées à l'article 1655 ter du code général des impôts ne
sont pas soumises à la taxe de 3% en vertu des dispositions expresses de cet article.
II. Entités juridiques visées par la taxe de 3%
A. Personnes morales
10
Il s'agit des sociétés de capitaux, des sociétés de personnes ou "partnerships", des sociétés
civiles, des fondations et de toute entité dotée de la personnalité morale dans l’Etat dans lequel elle est enregistrée.
20
Précision : Par un arrêt du 8 avril 2008, la Cour de cassation pose le principe selon lequel le
dessaisissement de plein droit de la personne morale mise en liquidation judiciaire de la disposition de ses biens en application de l'article L622-9 du code de commerce , n'entraîne pas la
dépossession de ses biens et la disparition de son droit de propriété sur les immeubles.
Et, dès lors qu'en vertu des
articles 1844-8 du Code civil et L. 237-2 alinéa 2 du Code de
commerce, la personnalité morale de la société demeure pour les besoins de la liquidation, la société en liquidation judiciaire reste redevable de la taxe annuelle prévue par
l'article 990 D du CGI sur les immeubles qu'elle possède
(Cass. Com, 8 avril 2008, n° de pourvoi 06-16
343, n° 493 FS-P+B).
B. Organismes
30
Ce terme comprend notamment les entités, telles que les "Anstalten" et "Stiftungen" constituées
en vertu de la législation du Liechtenstein ainsi que les groupements. Le groupement s'entend d'une structure juridique, dotée ou non de la personnalité morale, dans laquelle plusieurs personnes
morales et physiques s'associent en vue de poursuivre un objectif économique commun ; il s'agit notamment des G.I.E., des G.E.I.E. et des groupements assimilés, des associations en participation ou
encore de simples contrats d'associations qui incluent des accords de diverses natures (syndicat, groupe, pool…).
C. Fiducies
40
Sont notamment concernées les fiducies visées aux la
loi n° 2007-211 du 19 février
2007.
D. Institutions comparables
50
Ce terme vise les institutions comparables aux fiducies et aux organismes, tels que des
structures ou des arrangements comme les fondations de famille, les trusts ou les fonds d’investissement non dotés de la personnalité morale.
III. Précisions relatives aux fiducies, aux trust et aux fonds d'investissement
60
En application de
l’article 990 D du Code général des impôts , les entités juridiques dépourvues de personnalité morale peuvent être redevables
de la taxe de 3%, si elles détiennent directement ou indirectement des biens ou droits immobiliers en France. Corrélativement, elles peuvent en être exonérées si elles répondent aux conditions
requises pour bénéficier de l’un des cas d’exonération prévu à l’article 990 E du Code général des impôts.
Si de telles entités ne peuvent bénéficier de l’une des exonérations prévues au
1°, 2°, 3° a), 3° b), 3°
c) de l'article 990 E du Code général des impôts, elles pourront, sous réserve d’en respecter les conditions, demander le
bénéfice d’une exonération totale ou partielle de la taxe prévue aux 3°
d) et
3° e) de l'article 990 E du Code général des impôts. A défaut elles seront redevables de la taxe de 3%.
Dans l’une ou l’autre de ces hypothèses, l’exonération ou le paiement total ou partiel de la
taxe de 3% sera conditionné par la souscription d’un engagement ou par la souscription
d’une déclaration
n° 2746.
Il est rappelé que le premier alinéa
de
l'article 990 F du Code général des impôts dispose que toutes les entités juridiques interposées entre le ou les débiteurs de la taxe et les immeubles ou droits immobiliers sont solidairement
responsables du paiement de cette taxe.
La situation des fiducies, des trusts et des fonds d’investissement, appelle les précisions
suivantes :
A. Situation des fiducies au regard de la taxe de 3%
70
Les fiducies ont été instituées en France par
la loi n° 2007-211 du 19
février 2007. Leur régime fiscal conduit à l’adoption d’un régime de neutralité et de transparence fiscale. Il en résulte que le constituant est fiscalement titulaire de droits sur les actifs mis
en fiducie.
Dès lors, le constituant, personne morale, est redevable de la taxe de 3% à raison des droits
qu’il détient sur les actifs immobiliers mis en fiducie. Ce dernier a donc la charge de satisfaire les obligations prévues par les
articles
990 D et suivant du CGI, notamment dans l’hypothèse où il voudrait se prévaloir d’une possibilité d’exonération.
A titre pratique, les obligations déclaratives visées aux
d) et e) du 3° de l'article 990 E du Code général des impôts peuvent être remplies par le fiduciaire habilité par le
constituant.
L’administration se réserve la faculté de demander au constituant la production du contrat de
fiducie.
Ces règles s’appliquent aux entités de droit étranger assimilables à une fiducie de droit
français, eu égard à leurs caractéristiques juridiques. Par défaut, les développements suivants s’appliquent.
B. Situation des trusts au regard de la taxe de 3%
80
Le « trust » est une relation juridique créée par une personne (le constituant) à l’effet de
placer des biens sous le contrôle d’un trustee, dans l’intérêt d’un bénéficiaire ou dans un but déterminé. Un trust se définit par rapport aux droits et obligations exercés sur les actifs par le
trustee, droits et obligations qui figurent dans l’acte constitutif du trust. Sont réputés « membres » du trust les constituant(s), trustee(s) et bénéficiaire(s), y compris les attributaires en
capital.
90
En application de
l’article 990 D du CGI, le trust est redevable de la taxe de 3% à raison des biens ou droits immobiliers qu’il porte. Il peut
donc prétendre, sous réserve de respecter les conditions requises, au bénéfice des exonérations prévues à l’article 990 E du Code
général des impôts.
100
A titre de règle pratique, les obligations déclaratives peuvent être remplies par le trustee
en sa qualité de représentant légal du trust ou, le cas échéant, par tout autre membre habilité par le trustee pour accomplir lesdites obligations.
110
En cas de défaut de déclaration ou de paiement, l'administration peut dans tous les cas
réputer que le trustee, en sa qualité de représentant légal du trust, doit satisfaire aux obligations déclaratives et de paiement qui incombent au trust.
120
Dans l’hypothèse où le trust, par l’intermédiaire du trustee ou d’un autre membre habilité,
opte pour le bénéfice des exonérations visées aux d) et e) du 3° de l'article 990 E du Code général des impôts , il doit
indiquer dans la
déclaration
n° 2746 :les informations suivantes :
a) le ou les membres du trust qui sont les détenteurs réels de droits sur les biens ou droits
immobiliers français portés en trust, selon une appréciation qui est faite au cas par cas pour chaque trust par le trustee ou le membre habilité. En règle générale et sous réserve du contrat de trust,
il s’agira du constituant lorsque le trust est révocable, et des bénéficiaires lorsque le trust est irrévocable,
b) et à titre d’information, les autres membres du trust.
Les renseignements relatifs à la répartition des droits dans le trust doivent également
figurer sur cette déclaration.
130
Les informations figurant au paragraphe précédent doit également être fourni dans le cadre
d’une demande d’exécution par l’administration de l’engagement pris en application du d) du 3° de l'article 990 E du Code général
des impôts.
140
Les membres visés au a) ci-dessus, doivent apprécier à leur niveau leur situation fiscale au
regard de la taxe de 3%.
150
L’administration se réserve la faculté de demander au trustee ou au membre habilité la
production du contrat de trust. Elle peut contester, le cas échéant, la qualité des détenteurs de droits sur les biens ou droits immobiliers français portés en trust, du ou des membres désignés au a)
ci-dessus.
C. Situation des fonds d’investissement au regard de la taxe de 3%
160
La notion de fonds d’investissement recouvre diverses entités juridiques sans personnalité
morale qui entrent désormais dans le champ d’application de la taxe de 3% s’ils détiennent directement ou indirectement des biens ou droits immobiliers situés en France. Les fonds peuvent bénéficier
des mêmes possibilités d’exonération que les autres entités juridiques. Ils bénéficient de surcroît d’une exonération spécifique réservée aux fonds de placement immobiliers et à leurs équivalents
étrangers .
Le fonds est seul redevable de la taxe de 3%.
170
Les modalités pratiques d’application de la taxe doivent néanmoins faire l’objet d’un examen
au cas par cas pour chaque fonds d’investissement.
Ainsi, les membres du fonds peuvent désigner l’un d’eux pour satisfaire aux obligations
déclaratives et de paiement prévues par les articles 990 D et suivant du Code général des impôts pour le compte du fonds
d’investissement. Dans la majorité des cas, il peut s’agir de la société de gestion.
180
La
déclaration
n° 2746 qui est souscrite par le fonds, par l’intermédiaire de la société de gestion ou de tout autre membre désigné à cet effet, afin de s’exonérer totalement ou partiellement de la taxe, doit
comporter les informations concernant les bénéficiaires du fonds, à l’exception de ceux qui détiennent moins de 1% des actions, parts ou autres droits dudit fonds . Les mêmes informations sont exigées
en exécution d’un engagement visé au d) du 3° de l'article 990 E du Code général des impôts.
190
En cas de défaut de déclaration ou de paiement, l'administration peut dans tous les cas
réputer que la société de gestion, en sa qualité de représentante du fonds d’investissement, doit satisfaire aux obligations déclaratives et de paiement qui incombent au fonds.
200
Les porteurs de parts, autres que des personnes physiques, du fonds d’investissement
(bénéficiaires) qui sont titulaires de droits sur les immeubles sis en France par l’intermédiaire du fonds d’investissement, sont redevables de la taxe de 3%. Il revient à chacun d’eux de satisfaire
aux obligations prévues par les articles 990 D et suivant du Code général des impôts afin de bénéficier éventuellement de l’une
des exonérations mentionnées à l’article 990 E du Code général des impôts.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-PAT-TPC-10-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1174-PGP.html/identifiant=BOI-PAT-TPC-10-10-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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913c8729198b5884fe245019eb80c947c56ebe52bc79f45a1c82c6d03f9f3ba4
|
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-0.011591082438826561,
0.008764307014644146,
0.004342557862401009
] |
(Circulaire abrogée : circulaire du 7 août 1963).
I. Titres à exiger des candidats n'ayant jamais exercé cette profession.
Les candidats ne justifiant pas d'un exercice antérieur de la profession de psychologue doivent
être titulaires de :
1° La licence de psychologie ;
2° L'un des titres ci-dessous précisés :
- certificat d'études supérieures de psychologie/pathologique de la Faculté des lettres et
sciences humaines de l'Université de Strasbourg ;
- diplôme d'études psychologiques et psycho-sociales de l'Institut d'études psychologiques et
psycho-sociales de l'Université de Bordeaux (option psycho-pathologique) ;
- diplôme de psychologie pratique de l'école pratique de psychologie et de pédagogie de
l'université de Lyon (options psychologie pathologie et psychopédagogie médico-sociale) ;
- diplôme de psychologie pathologique de l'Institut de psychologie de l'université de Paris ;
- diplôme de psycho-pédagogie spéciale de l'institut de psychologie de l'université de Paris
(exclusivement dans les services de pédiatrie et dans les centres de protection maternelle et infantile) ;
- diplôme de psycho-pathologie de l'institut d'études psychologiques de l'université de
Toulouse ;
- diplôme de psycho-pathologie et de psychologie appliquée de l'institut de psycho-pédagogie
médico-sociale de l'université de Montpellier ;
- diplôme de psycho-pathologie de l'institut d'études psychologiques et psycho-sociales de
l'université de Grenoble ;
- diplôme de psychologie pathologique de l'université de Nancy.
Cependant par dérogation aux dispositions qui précédent, jusqu'au 1er janvier 1966, les
candidats, répondant à l'une des conditions suivantes pourront être dispensés de la licence de psychologie :
- avoir satisfait à l'examen de deuxième année d'études générales organisées par l'institut de
psychologie de Paris ou avoir obtenu un titre admis en équivalence de cet examen par la réglementation en vigueur en vue de l'obtention du diplôme de psychologie pathologique ou du diplôme de
psycho-pédagogie spéciale de cet institut ;
- avoir obtenu le diplôme d'études psychologiques et pédagogiques de l'école pratique de
psychologie et de pédagogie de l'université de Lyon ou un titre admis en équivalence par la réglementation en vigueur en vue de l'obtention du diplôme de psychologie pratique de cette école.
De même, jusqu'à cette date le diplôme de psychologue praticien délivré par l'institut
catholique de Paris dispense les candidats qui en sont titulaires de justifier des deux ordres de titres visés aux 1° et 2°, ci dessus.
II. Titres à exiger des candidats qui peuvent justifier de l'exercice antérieur de cette profession.
Les candidats qui justifient d'un exercice antérieur des fonctions de psychologue dans les
dispensaires d'hygiène mentale, les hôpitaux psychiatriques, les établissements recevant des enfants inadaptés peuvent être maintenus en fonctions ou recrutés s'ils remplissent à défaut des conditions
visées à la section I, les conditions suivantes :
1° Justifier de trois ans d'exercice au moins à mi-temps ou d'un temps d'exercice supérieur en
cas de fonctions à temps partiel, dans l'un des établissements susmentionnés à la date du 7 août 1963 ;
2° Être titulaires :
- soit d'une licence ès lettres ou ès sciences ;
- soit de trois certificats ou diplômes de psychologie délivrés par une faculté des lettres ou
des sciences ou un institut d'université ou de faculté ;
- soit du diplôme d'État de conseiller d'orientation scolaire et professionnelle.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-ANNX-000191
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1137-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000191-20130527
|
2013-05-27 00:00:00
|
5a955564c4e810c55ae5b8e200e2715ce6af327f19ab31f19365f1486ca7a52a
|
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0.04963502660393715,
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-0.06492975354194641,
-0.03430115059018135,
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0.06560184061527252,
0.06584233045578003,
-0.0464598685503006,
0.026403121650218964,
-0.012843386270105839,
-0.017576778307557106,
-0.019218968227505684,
-0.005946862045675516,
-0.0282208863645792,
0.030561188235878944,
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-0.06682812422513962,
0.030923770740628242,
0.005531330592930317,
0.04810936748981476,
0.009514659643173218,
-0.043837130069732666,
-0.04365484043955803,
-0.05087076872587204,
0.0032168517354875803,
0.03325846046209335,
0.0014024967094883323,
0.020702572539448738,
0.013329649344086647,
-0.00800758320838213,
-0.006956328172236681,
-0.058434899896383286,
0.05978834256529808,
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-0.05380170792341232,
-0.03326655924320221,
-0.002612762851640582,
0.0049813841469585896,
0.011865398846566677,
0.010551044717431068,
0.009212695993483067,
0.002938601654022932,
0.004664282314479351,
-0.006398646626621485,
0.025053605437278748,
0.007256686687469482,
-0.028740806505084038,
-0.02158943936228752,
-0.06380080431699753,
-0.05770598724484444,
0.009263207204639912,
-0.07056229561567307,
-0.01538089755922556,
0.04694304242730141,
0.0008780116913840175,
0.014341244474053383,
-0.01163447741419077,
0.03608820214867592,
0.038430262356996536,
-0.045194365084171295,
0.019167857244610786,
0.014001870527863503,
0.012186705134809017,
0.005414843093603849,
0.013786115683615208,
-0.0404994897544384,
0.0003666008124127984,
-0.033063601702451706,
0.054101161658763885,
-0.08535046130418777,
-0.05290574952960014,
0.016507836058735847,
-0.029180822893977165,
-0.08849424123764038,
0.05613235384225845,
-0.008750755339860916,
-0.014111615717411041,
0.0066887750290334225,
0.02690960466861725,
-0.028593340888619423,
-0.021123183891177177,
0.047201137989759445,
0.027783412486314774,
0.009482110850512981,
0.024577978998422623,
-0.014825384132564068,
-0.013701519928872585,
0.05094081163406372,
-0.00650023901835084,
0.026473723351955414,
-0.0032904152758419514,
0.05288248509168625,
0.007975064218044281,
0.025309862568974495,
-0.0528201162815094,
0.02262885868549347,
-0.022913483902812004,
-0.02674514427781105,
-0.036769699305295944,
0.022672254592180252,
0.0038897909689694643,
-0.006216446869075298,
-0.03859655186533928,
0.022784944623708725,
0.03701756149530411,
-0.04274977371096611,
0.01853286661207676,
-0.004333241377025843,
-0.053011246025562286,
-0.023964371532201767,
-0.016755610704421997,
0.020423470064997673,
-0.03788458928465843,
-0.00477247592061758,
0.06081243231892586,
-0.001425122725777328,
0.05694454163312912,
0.0034145351964980364,
0.014550960622727871,
-0.010338786989450455,
-0.005103596486151218,
0.005860309116542339,
-0.01790199801325798,
-0.0023162632714957,
-0.03971097990870476,
-0.010955600999295712,
0.030133413150906563,
-0.0030618919990956783,
-0.0238318033516407,
0.009532616473734379,
0.007754345424473286,
0.04296354204416275,
0.02064104564487934,
-0.02574359066784382,
0.02670125477015972,
0.019990717992186546,
-0.031258560717105865,
0.05826827883720398,
-0.005560637451708317,
-0.022705644369125366,
-0.0006154969451017678,
0.008397486992180347,
-0.0145665742456913,
0.04810742288827896,
0.02657560631632805,
-0.020094839856028557,
0.013653311878442764,
0.011962924152612686,
-0.016187720000743866,
0.014884344302117825,
-0.0003093200211878866,
-0.009043521247804165,
-0.013202067464590073,
0.00559247238561511,
0.026632854714989662,
0.0569552481174469,
-0.0419594869017601,
-0.026502791792154312,
-0.0003748663584701717,
-0.016473855823278427,
0.0057361251674592495,
-0.005013152491301298,
0.10094303637742996
] |
I. Évolution du champ d'application
1
Pour les exercices clos à compter du 31 décembre 2005,
l'article
25 de la loi n° 2005-1719 du 30 décembre 2005 de finances pour 2006 a rendu non déductible les provisions pour dépréciation des titres de participation et des immeubles de placement à hauteur du
montant des plus-values latentes existant à la clôture de l'exercice sur ces mêmes biens. Dans ce cadre, seules les moins-values latentes nettes sont admises en déduction du bénéfice imposable.
Il a été introduit à cet effet, au dix-huitième alinéa du 5° du 1 de
l'article 39 du code général des impôts (CGI), une définition des titres de participation identique à celle alors retenue pour
l'application du régime des plus et moins-values à long terme en matière d'impôt sur les sociétés, ainsi qu'une définition des immeubles de placement.
10
Pour les exercices clos à compter du 31 décembre 2006, aux termes de
l'article 22 de la
loi n° 2006-1666 du 21 décembre 2006 de finances pour 2007, les titres de sociétés dont le prix de revient est au moins égal à 22 800 000 €, qui remplissent les conditions ouvrant droit au régime
des sociétés mères autres que la détention de 5 % au moins du capital s'ils sont inscrits au compte de titres de participation ou à une subdivision spéciale d'un autre compte du bilan, ont cessé
d'être qualifiés de titres de participation au sens du dix-huitième alinéa du 5° du 1 de l'article 39 du CGI.
A compter de ces mêmes exercices, les titres mentionnés à l'alinéa précédent ont cessé, par
conséquent, d'être soumis au dispositif de plafonnement de la déduction des provisions pour dépréciation des titres de participation.
20
Pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier 2007, les I, II et IV de
l'article
26 de la loi n° 2007-1822 du 24 décembre 2007 de finances pour 2008 ont aménagé le régime de plafonnement des provisions pour dépréciation des titres de participation en fonction des plus-values
latentes sur ces mêmes titres.
Pour les entreprises passibles de l'impôt sur le revenu comme pour celles relevant de l'impôt
sur les sociétés, le plafonnement ne concerne plus que les titres de sociétés à prépondérance immobilière pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier 2007.
Remarque : S’agissant des seules entreprises relevant de l’impôt sur les
sociétés, il convient de se référer au I § 30 du BOI-BIC-PROV-40-10-20-20 qui admet, par tolérance, le déplafonnement des dotations aux provisions afférentes aux
titres de participation mentionnés au a du I de l’article 219 du CGI, pour lesquels les moins-values cessent d’être reportables
à partir des exercices ouverts à compter du 1er janvier 2007.
En outre, s'agissant des seules entreprises soumises à l'impôt sur les sociétés, le
plafonnement s'applique de manière distincte selon qu'il s'agit de titres de sociétés à prépondérance immobilière cotées ou non cotées.
En revanche, aucune modification n'est apportée au dispositif de plafonnement applicable aux
immeubles de placement ou au fonctionnement général du dispositif lui-même.
II. Entreprises concernées
30
La limite de déduction des dotations aux provisions pour dépréciation des titres de
participation de sociétés à prépondérance immobilière et des immeubles de placement s'applique aux entreprises qui, quelle que soit leur activité, sont imposables à l'impôt sur le revenu dans la
catégorie des bénéfices industriels et commerciaux ou des bénéfices agricoles, ou à l'impôt sur les sociétés.
Il est rappelé que les contribuables imposables dans la catégorie des bénéfices non
commerciaux ne peuvent constituer de telles provisions.
40
Sont ainsi concernés :
- les entrepreneurs individuels relevant de l'impôt sur le revenu dans la catégorie des
bénéfices industriels et commerciaux ou des bénéfices agricoles ;
- les sociétés relevant du régime fiscal des sociétés de personnes prévu à
l'article 8 du CGI, imposables dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux ou des bénéfices agricoles ;
- les sociétés passibles de l'impôt sur les sociétés de plein droit ou sur option, y compris
les sociétés d'investissements immobiliers cotées mentionnées à l'article 208 C du CGI, ainsi que l'ensemble des personnes
assujetties à cet impôt sur tout ou partie de leurs résultats (associations, fondations, régies, établissements publics, établissements stables de sociétés étrangères, etc.).
50
Sont concernées par le plafonnement les seules entreprises relevant d'un régime réel
d'imposition, à l'exclusion de celles qui relèvent du régime du forfait agricole ou du régime des micro-entreprises dès lors que celles-ci ne peuvent pas constituer de provisions pour dépréciation.
60
La mesure de plafonnement s'applique société par société.
Aucune compensation ne peut être opérée entre les provisions dotées et les plus-values
latentes existant à la clôture de l'exercice au niveau d'une société associée d'une société de personnes relevant du régime de
l'article 8 du CGI et les provisions dotées et les plus-values latentes existant à la clôture du même exercice au niveau de cette
société de personnes.
Il en va de même pour les sociétés d'investissements immobiliers cotées mentionnées au
II § 40. Ainsi, les dispositions du cinquième alinéa du II de l'article 208 C du CGI, selon lesquelles les
opérations exonérées en application de ce régime et réalisées par des sociétés de personnes sont réputées être faites par leurs associés, n'ont pas d'effet sur l'application de la présente mesure. En
d'autres termes, cette mesure de plafonnement doit être appliquée au niveau de chaque société au regard des seules plus-values latentes existant dans cette société.
III. Provisions concernées
A. Provisions pour dépréciation
70
Le plafonnement des dotations aux provisions pour dépréciation des titres de participation de
sociétés à prépondérance immobilière et des immeubles de placement ne concerne que les dotations aux provisions qui répondent aux conditions générales de déduction définies au 5° du 1 de
l'article 39 du CGI, les dotations aux provisions non déductibles en raison du non-respect de ces conditions étant déjà
rapportées au résultat de l'entreprise qui les a constituées.
En effet, il est rappelé que, pour être admises en déduction du bénéfice imposable, les
provisions pour dépréciation doivent respecter les conditions générales de déductibilité prévues au 5° du 1 de l'article 39 du CGI. Les provisions doivent ainsi être constituées en vue de faire face à
des pertes ou des charges nettement précisées et que des évènements en cours rendent probables, à condition qu'elles aient été effectivement constatées dans les écritures de l'exercice
(BOI-BIC-PROV-10).
S'agissant des biens non amortissables, tels que les titres de participation, il est également
rappelé que, conformément au vingt-sixième alinéa du 5° du 1 de l'article 39 du CGI, si ces titres ont été reçus lors d'une opération placée sous l'un des régimes prévus aux articles mentionnés au II
de l'article 54 septies du CGI (notamment du 7 bis de
l'article 38 du CGI, de l'article 210 A du CGI, de
l'article 210 B du CGI et de l'article 210 D du CGI), la
provision doit être déterminée par rapport à la valeur fiscale des actifs auxquels les titres se sont substitués (BOI-IS-FUS-10-20-40-10 au
III-C § 230 à 290).
D'une manière générale, la mesure de plafonnement ne s'applique qu'aux dotations aux
provisions qui n'ont pas déjà été rapportées au résultat de l'entreprise en vertu d'une règle particulière qui en interdirait sa déduction au plan fiscal.
80
Il est par ailleurs rappelé qu'une provision pour dépréciation d'une immobilisation
amortissable peut être constatée s'il est effectivement établi que la valeur vénale de l'actif est inférieure à sa valeur nette comptable, que cette dépréciation est probable et qu'elle ne revêt pas
un caractère irréversible. L'intention de céder l'immobilisation amortissable dépréciée ne constitue pas une condition pour la déduction de la dépréciation
(BOI-BIC-PROV-40-10-10 au I-B-1 § 40).
90
En revanche, ne sont pas visées par la présente mesure les provisions spéciales constituées
par les entreprises donnant des biens en crédit-bail ou en location avec option d'achat en application des dispositions de
l'article 39 quinquies I du CGI (BOI-BIC-PROV-30-30-30). Plus généralement, les
immeubles donnés en crédit-bail ne devraient pas être concernés en pratique par ces dispositions, dès lors qu'aucune provision ne devrait en principe être constatée sur ces immeubles.
B. Immobilisations concernées
100
Sont concernés par la présente mesure de plafonnement de la déduction des provisions pour
dépréciation, deux types d'éléments de l'actif immobilisé : d'une part, les titres de participation de sociétés à prépondérance immobilière et, d'autre part, les immeubles de placement.
110
En pratique, l'application du dispositif de plafonnement suppose la détention d'au moins deux
catégories de titres de participation de sociétés à prépondérance immobilière ou d'au moins deux immeubles de placement dès lors que cette mesure implique l'existence d'une plus-value latente à la
clôture de l'exercice venant limiter la déduction de la provision dotée par ailleurs au titre de la dépréciation d'une autre catégorie de titres de participation ou d'un autre immeuble de placement.
Il est rappelé qu'une catégorie de titres est composée de titres émis par une même collectivité et conférant à leur détenteur les mêmes droits au sein de la collectivité émettrice
(BOI-BIC-PVMV-30-20-10-10 au III-A § 40 et 50).
1. Titres de participation de sociétés à prépondérance immobilière
120
Aux termes du I de
l'article
26 de la loi n° 2007-1822 du 24 décembre 2007 de finances pour 2008 qui complète le vingtième alinéa du 5° du 1 de l'article 39
du CGI, pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier 2007, le dispositif de plafonnement ne concerne plus que les titres de sociétés à prépondérance immobilière définies au a
sexies-0 bis du I de l'article 219 du CGI.
En application du a sexies-0 bis du I de l'article 219 du CGI, sont considérées comme des
sociétés à prépondérance immobilière les sociétés dont l'actif est, à la date de clôture de l'exercice de l'entreprise détenant des titres de sociétés à prépondérance immobilière, constitué pour plus
de 50 % de sa valeur réelle par des immeubles, des droits portant sur des immeubles, des droits afférents à un contrat de crédit-bail conclu dans les conditions prévues au 2 de
l'article L. 313-7 du code monétaire et financier ou par des titres de sociétés à prépondérance immobilière (pour plus de
précisions, se référer au I § 30 à 120 du BOI-IS-BASE-20-20-10-30 commentant la réforme du régime des plus ou moins-values à long terme
réalisées par les entreprises passibles de l'impôt sur les sociétés).
130
Les titres de sociétés à prépondérance immobilière, non cotées ou cotées, ne sont soumis au
plafonnement que pour autant qu'il s'agisse effectivement de titres de participation au sens du dix-huitième alinéa du 5° du 1 de
l'article 39 du CGI (BOI-BIC-PROV-40-10-10 au II-A-4-a-1° § 240).
2. Immeubles de placement
a. Définition
140
Pour l'application de la mesure de plafonnement, constituent des immeubles de placement les
biens immobiliers inscrits à l'actif immobilisé et non affectés par l'entreprise à sa propre exploitation industrielle, commerciale ou agricole ou à l'exercice d'une profession non commerciale, à
l'exclusion des biens mis à la disposition ou donnés en location à titre principal à des entreprises liées au sens du 12 de
l'article 39 du CGI affectant ces biens à leur propre exploitation.
1° Nature des biens immobiliers
150
Tous les biens immobiliers sont inclus dans la notion d'immeubles de placement, quelle que
soit leur nature : terrains, bureaux, immobilier industriel, etc.
2° Destination des biens immobiliers
160
Ne sont pas considérés comme des immeubles de placement les immeubles destinés à être utilisés
par leur propriétaire pour la production ou la fourniture de biens et/ou de services ou à des fins administratives, ou destinés à être vendus dans le cadre de l'activité ordinaire.
Sont par conséquent visés les actifs immobiliers utilisés par les entreprises pour en retirer
des loyers ou valoriser le capital. A l'inverse, ne sont donc pas concernés les biens immobiliers occupés par leur propriétaire, ni les biens immobiliers destinés à la revente dans le cadre
d'activités de marchands de biens ou de promoteurs immobiliers. Les hôtels ne sont pas non plus inclus dans la catégorie des immeubles de placement, dès lors qu'ils sont exploités directement par
leurs propriétaires ou par une société qui leur est liée.
Toutefois, lorsqu'un bien immobilier n'est que partiellement occupé par son propriétaire, ou
pour partie destiné à la revente dans le cadre d'activités de marchands de biens ou de promoteurs immobiliers, ou n'est que partiellement affecté à une activité d'hôtel exploité directement par son
propriétaire ou une société qui lui est liée, il n'est pas considéré comme un immeuble de placement à la condition qu'il soit affecté à titre principal à l'une de ces destinations. La notion de
caractère principal de cette affectation s'apprécie comme pour l'occupation de l'immeuble par des sociétés liées (cf. III-B-2-a-3° § 200).
Par ailleurs, il sera admis qu'un immeuble utilisé précédemment principalement par son
propriétaire pour la production ou la fourniture de biens et/ou de services ou à des fins administratives ne soit pas considéré comme un immeuble de placement pendant sa rénovation, sous réserve qu'il
demeure utilisé par son propriétaire à l'issue de ces travaux, ou qu'il soit en instance de cession.
3° Exclusion des immeubles loués entre entreprises liées
170
Lorsqu'une entreprise, spécialisée ou non dans la gestion d'un parc immobilier, loue un
immeuble, à titre principal, à une ou plusieurs entreprises liées au sens du 12 de l'article 39 du CGI, l'immeuble concerné
n'est pas considéré comme immeuble de placement. En cas de travaux de rénovation sur cet immeuble intervenant entre deux baux successifs consentis à des entreprises liées, il sera également admis,
nonobstant le fait qu'il ne soit pas loué pendant la période de rénovation, de ne pas qualifier celui-ci d'immeuble de placement durant cette période.
180
Il est rappelé qu'aux termes des deuxième à quatrième alinéas du 12 de
l'article 39 du CGI, des liens de dépendance sont réputés exister entre deux entreprises :
- lorsque l'une détient directement ou par personne interposée la majorité du capital social
de l'autre ou y exerce en fait le pouvoir de décision ;
- lorsqu'elles sont placées l'une et l'autre, dans les conditions définies au premier tiret,
sous le contrôle d'une même tierce entreprise.
Pour plus de précisions sur cette notion d'entreprises liées, il convient de se référer au
I-A-2 § 20 à 100 du BOI-BIC-CHG-40-20-10.
Toutefois, pour l'application de la présente mesure, il sera également admis que des liens de
dépendance soient réputés exister lorsque deux entreprises sont placées, dans les conditions définies au III-2-a § 140, sous le contrôle d'une même personne physique.
190
Exemple :
Soit une personne physique A détenant la majorité du capital social d'une SNC (99 %), laquelle
exerce une activité de pressing imposable dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux. Cette même personne physique détient par ailleurs la majorité du capital social d'une SCI (60 %)
propriétaire de deux immeubles, soumise à l'impôt sur les sociétés. La SNC exerce son activité de pressing dans ces deux immeubles qui lui sont donnés en location par la SCI.
Dans cette hypothèse, les deux immeubles détenus par la SCI sont considérés comme loués à une
entreprise liée, via l'interposition de la personne physique A. Ces deux immeubles étant donnés en location à titre principal à une entreprise liée (la SNC), ils ne doivent pas être considérés comme
des immeubles de placement pour l'application de la présente mesure de plafonnement de la déduction des provisions.
Ainsi, alors même qu'il existerait à la clôture du même exercice une plus-value latente sur l'un
de ces deux immeubles et une moins-value latente sur l'autre de ces immeubles pouvant donner lieu à constatation d'une provision pour dépréciation, la mesure de plafonnement ne s'applique pas.
200
Le caractère principal de l'occupation de l'immeuble par des entreprises liées s'apprécie par
référence à la proportion des superficies louées aux entreprises liées rapportée à la superficie totale de l'immeuble. Ce caractère est déterminé immeuble par immeuble. Par mesure de simplification,
il sera considéré que les immeubles occupés effectivement à plus de 50 % par des entreprises liées à l'entreprise bailleresse ne sont pas considérés comme immeubles de placement.
Dès lors, ne seront considérés comme immeubles de placement que les immeubles dont
l'occupation par les entreprises liées est inférieure ou égale à 50 % de la superficie. Cette condition d'occupation doit être appréciée au cours d'un exercice donné en tenant compte des changements
d'affectation intervenus. Le seuil de 50 % doit par conséquent correspondre au taux d'occupation moyen par des entreprises liées au titre de l'exercice. Il est précisé que les surfaces vacantes ne
seront pas considérées comme mises à disposition d'entreprises liées, mais qu'elles doivent en revanche être prises en compte dans la superficie totale de l'immeuble utilisée au dénominateur du
prorata.
En fonction du respect du seuil d'occupation de 50 %, l'immeuble est entièrement défini au
titre de l'exercice comme immeuble de placement ou non, même en cas d'occupation partielle.
210
Exemple :
Une entreprise A détient un immeuble qu'elle donne en location. Elle clôture son exercice le
31/12/N. Au titre de l'année N, l'occupation de l'immeuble qu'elle détient est répartie dans le temps de la façon suivante :
- du 01/01 au 30/04 : location à 100 % à des sociétés tierces ;
- du 01/05 au 31/08 : location à 50 % à des sociétés liées, et à 50 % à des sociétés tierces ;
- du 01/09 au 31/12 : location à 80 % à des sociétés liées, et à 20 % à des sociétés tierces.
Le taux d'occupation par des sociétés liées est de : (50 % x 4/12e) + (80 % x 4/12e) = 43,33 %.
L'immeuble détenu par l'entreprise A est par conséquent considéré comme un immeuble de placement, car il n'est pas donné en location à plus de 50 % à des sociétés liées au sens du 12 de
l'article 39 du CGI.
b. Changement de qualité
220
Le changement de qualité de l'immeuble d'un exercice sur l'autre n'entraîne aucune correction
rétrospective de l'application de ce mécanisme de plafonnement. Ainsi, en cas de changement de locataire en cours d'exercice entraînant la requalification en immeuble de placement, les dotations
déductibles constituées au titre des exercices antérieurs ne sont pas remises en cause au titre de cet exercice. Inversement, la perte de la qualité d'immeuble de placement au titre d'un exercice n'a
pas pour effet de rendre déductible les dotations aux provisions non admises en déduction au titre des exercices précédents.
230
Exemple 1 :
L'immeuble est donné en location à 100 % à des entreprises liées en N et donné en location à 100
% à des entreprises tierces en N+1.
Dans cette hypothèse, en N, l'immeuble n'est pas considéré comme un immeuble de placement et la
mesure de plafonnement des provisions ne s'applique pas à l'éventuelle provision qui aura été dotée au titre de l'exercice N.
En N+1, l'immeuble est considéré comme un immeuble de placement. Ce changement de qualité est
sans incidence sur le montant de la provision pour dépréciation qui aura été admis en déduction en N, sans plafonnement. En revanche, si une dotation complémentaire est comptabilisée à la clôture de
l'exercice N+1 au titre de la dépréciation de ce même immeuble, la mesure de plafonnement s'applique.
Exemple 2 :
L'immeuble est donné en location à 51 % à des entreprises tierces en N et loué à titre principal
à des sociétés liées en N+1.
Dans cette hypothèse, en N, l'immeuble est considéré comme un immeuble de placement et la mesure
de plafonnement s'applique. En N+1, l'immeuble n'est plus considéré comme un immeuble de placement : en cas de comptabilisation d'une dotation aux provisions pour dépréciation, son montant ne sera pas
plafonné. En revanche, ce changement de qualité est sans incidence sur le montant de la provision qui n'aura pas été admis en déduction, le cas échéant, en N.
240
Sur l'incidence du changement de qualité de l'immeuble au regard des modalités de reprise des
dotations aux provisions non admises en déduction au titre d'un exercice en application du dispositif de plafonnement, il convient de se référer au
II-B § 100 et suivants du BOI-BIC-PROV-40-10-20-30.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-BIC-PROV-40-10-20-10
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1270-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PROV-40-10-20-10-20131216
|
2013-12-16 00:00:00
|
cdf0042cdebd2753776b5071986a891feb9c08bbf79682cd0352e73de271c966
|
[
-0.056851085275411606,
0.03787189722061157,
-0.07786320894956589,
0.05653521046042442,
-0.01656215451657772,
-0.03902151435613632,
-0.02456565946340561,
0.01288276631385088,
0.0416683554649353,
-0.07792868465185165,
-0.031159643083810806,
-0.03983370214700699,
-0.054478589445352554,
-0.006269438657909632,
-0.029324427247047424,
-0.0024484533350914717,
0.06639628112316132,
0.06983597576618195,
-0.04583495110273361,
0.00597253767773509,
0.06286676228046417,
0.052727699279785156,
0.01983891800045967,
-0.002045557601377368,
0.018539929762482643,
0.05651837959885597,
0.061327144503593445,
-0.04801630973815918,
-0.05558669939637184,
0.029544930905103683,
0.014241126365959644,
-0.029800347983837128,
-0.01992029696702957,
0.025374244898557663,
0.05414658784866333,
-0.035481806844472885,
-0.05018935725092888,
0.03579894080758095,
-0.04312337934970856,
0.005494943354278803,
-0.0014811980072408915,
0.011572743766009808,
0.008417132310569286,
0.06864234805107117,
-0.024900559335947037,
0.004812209401279688,
-0.01077979151159525,
0.05038205534219742,
-0.07164747267961502,
0.09601999074220657,
0.0069643170572817326,
0.02976961061358452,
0.013815541751682758,
0.015506980009377003,
-0.022113163024187088,
0.008567312732338905,
-0.13949865102767944,
0.024484653025865555,
0.0881139487028122,
-0.031190313398838043,
-0.06864691525697708,
-0.0020780630875378847,
-0.04660656303167343,
-0.024722091853618622,
-0.00036726583493873477,
-0.036268070340156555,
0.008877257816493511,
-0.05649120360612869,
0.08779647201299667,
0.024744044989347458,
-0.014762470498681068,
-0.017219457775354385,
-0.002351855393499136,
0.019332818686962128,
0.04330699145793915,
0.07673714309930801,
0.01747775822877884,
0.0445643849670887,
0.008558269590139389,
-0.0013429824030026793,
0.012778227217495441,
-0.024145880714058876,
0.038883913308382034,
0.025153499096632004,
-0.008487658575177193,
0.01749071292579174,
0.02642679400742054,
-0.029607465490698814,
-0.008263503201305866,
0.021755164489150047,
-0.07270480692386627,
0.005035716108977795,
0.03593829646706581,
0.06436187028884888,
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-0.009491587057709694,
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0.0690576508641243,
0.005176975391805172,
0.011623606085777283,
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0.03308645635843277,
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0.03557374328374863,
-0.030127428472042084,
0.01677464134991169,
-0.06400097161531448,
-0.03694099187850952,
-0.05608571693301201,
-0.014682954177260399,
-0.043212540447711945,
-0.016748633235692978,
-0.02836310677230358,
-0.011187673546373844,
0.004577535670250654,
-0.0012657666811719537,
-0.043961625546216965,
-0.0107713732868433,
0.05620652809739113,
0.02036220021545887,
-0.0426870733499527,
-0.036021638661623,
-0.047477204352617264,
-0.14290381968021393,
-0.0133885582908988,
-0.012632206082344055,
-0.03211779147386551,
-0.016290148720145226,
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0.020876234397292137,
0.02584678679704666,
-0.00622269744053483,
-0.049551088362932205,
-0.02379571460187435,
0.01023293286561966,
-0.012927878648042679,
0.06700783222913742,
-0.00006160960765555501,
-0.0063954908400774,
-0.04232105240225792,
0.009415367618203163,
-0.010549334809184074,
0.020022138953208923,
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0.07002217322587967,
-0.010335692204535007,
-0.044004134833812714,
0.0030770006123930216,
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0.034760259091854095,
0.015498610213398933,
0.010174281895160675,
0.017532886937260628,
-0.006644122302532196,
0.06479928642511368,
-0.047253627330064774,
-0.04550282284617424,
0.03834700211882591,
0.016992613673210144,
0.07806766778230667,
-0.00391128147020936,
-0.021138394251465797,
-0.046547070145606995,
0.010139319114387035,
0.00948541983962059,
0.03496294468641281,
0.026711678132414818,
-0.05832162871956825,
0.010154000483453274,
0.013587823137640953,
0.012822531163692474,
-0.004975288640707731,
-0.011912600137293339,
-0.05144297331571579,
-0.02565363608300686,
-0.09169913828372955,
0.10891953110694885,
0.02895135059952736,
-0.01927042566239834,
-0.021364808082580566,
-0.01527492143213749,
0.019780976697802544,
0.0384354367852211,
-0.03793608397245407,
-0.013231362216174603,
0.006299581378698349,
0.00331134139560163,
-0.01897631771862507,
-0.03188188001513481,
-0.06783929467201233,
0.036160822957754135,
0.005347557831555605,
-0.027000008150935173,
0.005997697357088327,
0.04390226677060127,
0.05672812461853027,
0.011237085796892643,
0.016935814172029495,
0.008228802122175694,
0.003805123269557953,
0.012318626046180725,
-0.01794881373643875,
-0.09023506939411163,
-0.0009034409886226058,
-0.006746186409145594,
-0.06645345687866211,
-0.000004901303327642381,
0.006552284583449364,
0.001372793223708868,
-0.0005791895091533661,
0.0056157405488193035,
-0.024669500067830086,
-0.03214898705482483,
-0.06952284276485443,
-0.02636287361383438,
0.02110845409333706,
-0.02117580734193325,
-0.03247871622443199,
0.021753018721938133,
-0.04110822454094887,
-0.048624876886606216,
0.02408551052212715,
0.007693897467106581,
-0.04293280839920044,
0.019733885303139687,
0.020162425935268402,
-0.02265160344541073,
0.020477527752518654,
-0.017460308969020844,
0.020263828337192535,
-0.02216205932199955,
0.04900491237640381,
0.021465908735990524,
0.041611917316913605,
0.032645825296640396,
-0.06014841049909592,
0.03849612548947334,
0.04908445477485657,
-0.04351731762290001,
0.035165172070264816,
-0.009922506287693977,
0.05297505110502243,
-0.023972120136022568,
-0.04827360808849335,
-0.02447727881371975,
-0.006235404405742884,
0.05091950669884682,
0.0025910905096679926,
0.021251335740089417,
-0.12224975973367691,
0.017375167459249496,
-0.03413945063948631,
-0.04378899559378624,
-0.015410622581839561,
-0.0702725350856781,
0.05263174697756767,
-0.031102916225790977,
0.022392340004444122,
-0.004366088192909956,
-0.0034958620090037584,
-0.034185152500867844,
0.011679372750222683,
-0.09398423880338669,
0.05614819377660751,
0.01716034859418869,
-0.0004890990094281733,
0.004664694424718618,
-0.0719718188047409,
0.05334032326936722,
-0.037935663014650345,
0.026905402541160583,
-0.05748027190566063,
-0.022641804069280624,
-0.058983612805604935,
-0.012802669778466225,
0.04643722623586655,
-0.006482649128884077,
0.030394578352570534,
0.010322848334908485,
-0.026338959112763405,
-0.03749871626496315,
0.015090066939592361,
0.04470452666282654,
0.01641201041638851,
-0.015072102658450603,
0.004798779264092445,
0.018542058765888214,
0.009573470801115036,
0.02032160945236683,
-0.004333808086812496,
0.07920712977647781,
0.0256110280752182,
0.04463806003332138,
-0.04952092468738556,
0.07862278074026108,
-0.010428319685161114,
0.004641713108867407,
-0.058022722601890564,
0.012555313296616077,
0.041088204830884933,
0.040975987911224365,
-0.03288862854242325,
-0.011953575536608696,
-0.008454564958810806,
-0.06322558969259262,
-0.02061968669295311,
0.0046781557612121105,
-0.0934286117553711,
-0.0023504875134676695,
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-0.05239647254347801
] |
1
Le régime particulier de taxation des opérations portant sur l'or diffère selon l'usage qui lui
est réservé.
10
Il convient de distinguer :
- les opérations portant sur l'or d'investissement
(BOI-TVA-SECT-30-10) ;
- et les opérations relatives à l'or industriel
(BOI-TVA-SECT-30-20).
L'or, qui ne répond pas aux spécifications de l'or d'investissement, est considéré comme or
industriel.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-TVA-SECT-30
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1271-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-SECT-30-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
e1db1b5122d3193120c5184d657b5cb9f018c97373f0c30dd0ae609962e1c614
|
[
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-0.04533977434039116,
-0.03945020213723183,
0.030231377109885216,
-0.014515318907797337,
-0.0068943495862185955,
0.0337907075881958,
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-0.011580879800021648,
0.03183755278587341,
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0.026707511395215988,
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0.0006118580349721014,
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-0.07002070546150208,
0.04121332988142967,
-0.020831093192100525,
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0.02969210222363472,
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0.06763571500778198,
-0.019406888633966446,
0.01009436696767807,
0.04382677376270294,
-0.0011645015329122543,
0.06230354681611061,
0.026213115081191063,
-0.0027020862326025963,
0.005787134636193514,
-0.020567990839481354,
-0.01458730362355709,
-0.040316056460142136,
0.03532274439930916,
0.043324247002601624,
0.09350353479385376,
-0.028139587491750717,
0.04441087320446968,
-0.017981061711907387,
0.034934189170598984,
0.009603846818208694,
-0.024697087705135345,
-0.0484614335000515,
0.05035389959812164,
0.016945935785770416,
0.04380388930439949,
-0.0013282116269692779,
0.0010220117401331663,
0.015341516584157944,
0.012743411585688591,
0.013555735349655151,
-0.020423151552677155,
-0.007005912251770496,
-0.02129506506025791,
-0.009212261065840721,
0.014758351258933544,
0.02654270827770233,
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0.006146877538412809,
0.010623094625771046,
-0.022011185064911842,
-0.11561893671751022,
-0.027587691321969032,
0.036486197263002396,
-0.01384592242538929,
0.05953364446759224,
0.020361142233014107,
0.03953016549348831,
0.008842924609780312,
0.0742993876338005,
0.0035736889112740755,
-0.02180534042418003,
-0.006438395474106073,
0.0774126648902893,
0.0129672447219491,
-0.006105916108936071,
0.013885975815355778,
-0.06708619743585587,
0.02792011946439743,
-0.0303637832403183,
-0.03420199826359749,
0.07847631722688675,
0.018488576635718346,
0.012356049381196499
] |
1
En application de
l'article 1166 du code civil, un créancier peut exercer tous les droits et actions de son débiteur, à l'exception de ceux exclusivement
attachés à la personne.
L'action oblique (dite encore indirecte ou subrogatoire) permet au créancier de
se substituer au débiteur défaillant pour exercer à sa place les droits et actions appartenant au débiteur, sans avoir besoin de son consentement ni d'une autorisation par justice (cf
IIII §110 et suivants).
I. Conditions d'exercice de l'action oblique
10
L'exercice de l'action oblique est soumis à plusieurs conditions tenant à la
situation du débiteur ou à celle du créancier.
A. Conditions d'exercice tenant à la situation du débiteur
20
Le débiteur doit être titulaire de droits et actions à l'égard d'un tiers et
négliger de s'en prévaloir :
Cette passivité peut être constituée par une simple omission ou par une
négligence. En tout état de cause, le seul constat de la carence suffit à justifier l'engagement de l'action oblique
(Cass. civ. 1ère, 28 mai 2002, n°
00-11049).
La liquidation judiciaire du débiteur est un obstacle à l'action oblique. Pendant toute la
durée de la liquidation, les droits et actions du débiteur concernant son patrimoine sont exercés par le liquidateur à qui nul ne peut se substituer pour recouvrer, fût-ce par voie oblique, une
créance de la personne soumise à la procédure collective
(Cass. com., 3 avril 2001, n° 98-14191).
30
La substitution du créancier est justifiée par son intérêt à agir en ce que la négligence du
débiteur, qui le maintient dans un état d'insolvabilité ou qui rend les poursuites plus difficiles, compromet les droits du créancier.
B. Conditions d'exercice tenant au créancier
40
La créance doit être certaine, liquide et exigible
(Cass. civ. 1ère, 4 janvier 1983, n°
81-15865 et 19 mars 1996, n° 94-10141).
En conséquence, cette action n'est pas une mesure d'exécution dont elle constitue, en général
le préalable.La date à laquelle la créance prend naissance est sans incidence sur l'exercice de l'action oblique. Elle peut être postérieure au droit du débiteur exercé par la voie oblique.
50
En outre, ainsi que mentionné ci-dessus (cf I-A § 30), l'action oblique n'est
possible que si la carence du débiteur est susceptible de compromettre les droits du créancier.
Celui-ci doit donc justifier que les moyens d'action directe dont il dispose sont insuffisants
pour lui permettre de recouvrer entièrement sa créance.
Cette action suppose la réelle carence du débiteur, En d'autres termes s'il agit, même mal,
l'action oblique ne peut être exercée,
II. Champ d'application de l'action oblique
A. Droits et actions entrant dans le champ de l'action oblique
60
Toutes les actions patrimoniales ne présentant pas un intérêt exclusivement personnel peuvent
être exercées par la voie de l'action oblique.
70
Tel est le cas de l'action en recouvrement d'une créance. Aussi, le créancier peut-il
pratiquer toutes mesures d'exécution du chef de son débiteur, dont une saisie-attribution.
La jurisprudence avait admis que le créancier d'un débiteur négligent puisse exercer à sa
place une saisie-arrêt sur ses propres débiteurs par la voie de l'action oblique
(Cass. civ. 1ère, 27 mai 1970, n° 68-12449
et Cass. civ. 2e, 23 nov. 1983, n°
79-10772).
L'exercice de l'action oblique n'étant pas considéré comme une mesure d'exécution, il était
admis que le créancier agissant sur le fondement de l'article 1166 du code civil n'avait pas l'obligation d'être muni du titre exécutoire du
débiteur à la place duquel il agissait.
Remarque : Ces solutions sont transposables à la saisie-attribution. Toutefois,
la Cour de cassation exigeait, sous l'empire de l'ancienne procédure de saisie, que le débiteur négligent soit mis en cause au cours de l'instance en validité, afin qu'il soit partie au procès. La
procédure de saisie-attribution ne prévoyant plus d'instance en validité, il y a lieu de considérer que la mise en cause du débiteur négligent sera opérée par la signification à ce dernier d'une copie
des actes de saisie-attribution (acte signifié au tiers saisi et dénonciation au débiteur saisi).
80
De même, en application de
l'article 815-17 du code civil, les créanciers de l'indivision ont la faculté de provoquer le partage au nom de leur débiteur par la voie
de l'action oblique, comme, par exemple, le partage d'un immeuble indivis.
Ainsi, le Trésor créancier de l'un des membres d'une association en participation, est admis à
demander la cessation de l'indivision des biens appartenant à ces membres, sans que soit dissoute l'association en cause, et de faire ordonner par le tribunal la licitation de ces biens indivis.
90
Peuvent également être exercées par la voie de l'action oblique, sans que cette liste soit
exhaustive :
l'action en partage d'une communauté conjugale ou des créances d'une succession dans laquelle le débiteur est intéressé (BOI-REC-SOLID-20-20);
l'action en partage d'un immeuble indivis (BOI-REC-SOLID-30-40).;
l'action en complément de part qui appartenait au débiteur en tant que copartageant (BOI-REC-SOLID-30-50).
B. Droits et les actions exclus du champ de l'action oblique
100
Ne peuvent être exercés par la voie de l'action oblique :
les droits et actions patrimoniaux exclusivement attachés à la personne : ce sont ceux qui,
bien qu'ayant une valeur appréciable en argent, touchent à des intérêts d'ordre moral ou familial, par exemple, le droit pour un époux de demander la séparation des biens, l'action en
dommages-intérêts pour un préjudice moral, la constitution de partie civile devant les tribunaux répressifs, la mainlevée judiciaire de l'inaliénabilité conventionnelle d'un immeuble donné, avec
interdiction de vente (Cass. civ. 1ère, 29 mai
2001 n° 99-15776 ; Cass. com., 9 novembre
2004, n° 02-18617 ; Cass. civ. 1ère, 8 mars
2005, n° 03-20968), etc.;
les actions relatives à des biens insaisissables, par application de la règle générale " pas d'intérêt, pas .d'action";
les droits et actions que le législateur a réservés exclusivement à leur titulaire, par
exemple, l'expulsion d'un locataire; les pensions alimentaires et prestations compensatoires échappent à l'action oblique (cass, civ 2ème 27 juin 1985),
les droits et actions extra patrimoniaux qui présentent un caractère exclusivement personnel (action en réclamation ou contestation de filiation, action en divorce,...);
les simples facultés. S'il en était autrement, le débiteur se trouverait placé sous la tutelle du créancier. Pour la même raison, il n'appartient pas au créancier de se substituer au débiteur dans
l'administration de ses biens et de lui faire acquérir des droits nouveaux.
III. Mise en œuvre de l'action oblique
110
Le créancier qui agit pour le compte de son débiteur doit respecter les règles de compétence
applicables à l'action du débiteur, le créancier n'exerçant pas un droit propre.
120
Néanmoins, il doit être partie à l'instance pour que le jugement obtenu acquiert l'autorité de
la chose jugée à son encontre.
De même, l'action oblique ayant pour seul effet d'intégrer les biens dans le patrimoine du
débiteur, sa mise en cause est nécessaire si le créancier entend réclamer le paiement de sa créance dans le cadre de la même procédure.
IV. Effets de l'action oblique
130
Le créancier agit en lieu et place de son débiteur négligent. Il n'exerce donc pas son droit
propre mais celui de son débiteur.
Dès lors, le créancier ne peut avoir plus de droits que ceux dont dispose le débiteur
lui-même.
Ainsi, le créancier qui exerce l'action oblique peut se voir opposer toutes les exceptions qui
auraient pu être opposées par le tiers au débiteur lui-même et notamment, la compensation, la remise de dette ou le paiement.
140
Par ailleurs, l'action oblique a seulement pour résultat de reconstituer le patrimoine de son
débiteur. Les biens recouvrés entrent donc directement dans le patrimoine de celui-ci. S'il a d'autres créanciers, ceux-ci pourront également saisir ces biens.
En conséquence, le poursuivant n'acquiert aucun privilège à l'égard d'autres créanciers et
doit donc partager le produit de son action avec ceux qui se manifestent en temps utile.
Enfin, l'action oblique permet au créancier de reprendre les poursuites sur les éléments de
l'actif réintégrés dans le patrimoine du débiteur.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-REC-SOLID-30-30
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1369-PGP.html/identifiant=BOI-REC-SOLID-30-30-20130708
|
2013-07-08 00:00:00
|
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|
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0.041400279849767685,
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0.04216868430376053
] |
1
L'article
31 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 a supprimé les dispositions portant sur l'impôt de solidarité sur la fortune (ISF) codifiées de
l'article 885 A du code général des impôts (CGI) à
l'article 885 Z du CGI.
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L'article 31 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 a
instauré en lieu et place de l'ISF un nouvel impôt sur la fortune immobilière (IFI) dont les précisions sont apportées au BOI-PAT-IFI-40-20-10-20.
10
Le C du IX de
l'article
31 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 prévoit que les versements ouvrant droit à l'avantage fiscal prévu à
l'article 885-0 V bis du CGI, dans sa rédaction en vigueur au 31 décembre 2017, effectués entre la date limite de dépôt
des déclarations mentionnées à l'article 885 W du CGI, dans sa rédaction en vigueur au 31 décembre 2017, au titre de l'ISF dû
au titre de l'année 2017, et le 31 décembre 2017, sont imputables, dans les conditions prévues à l'article 885-0 V bis du CGI dans sa rédaction en vigueur au 31 décembre 2017, sur l'IFI dû au titre de
l'année 2018.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-PAT-ISF-40-40-10-20
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1468-PGP.html/identifiant=BOI-PAT-ISF-40-40-10-20-20181011
|
2018-10-11 00:00:00
|
8e02322788d69c902f9390bc1322f2ee36dcef1b26fd47dd0912dc9c9b75e80a
|
[
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0.06958775967359543,
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0.02530076913535595,
0.0068778363056480885,
0.018102724105119705,
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-0.028028365224599838,
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0.07217046618461609,
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0.002835010876879096,
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-0.004523238632827997,
-0.07517301291227341,
0.010772098787128925,
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0.01938190869987011,
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0.02535146102309227,
0.07520518451929092,
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-0.057923052459955215,
0.009255754761397839
] |
I. Partages testamentaires
A. Définition des partages testamentaires
1
Le partage testamentaire ou testament-partage est un acte par lequel le testateur procède, pour
le moment où il ne sera plus, à la répartition entre ses héritiers des biens de son patrimoine (code civil (C. civ.), art. 1075).
Le testament-partage ne produit que les effets d'un partage
(C. civ., art. 1079).
B. Régime fiscal des partages testamentaires
10
Après le décès du testateur, les biens échus aux bénéficiaires d'un partage testamentaire sont
assujettis aux droits de mutation par décès dans les conditions ordinaires.
De plus, les partages testamentaires étant, en droit civil et en droit fiscal, de véritables
partages, ils donnent lieu au droit proportionnel de partage prévu par l'article 746 du code général des impôts (CGI) au taux de
2.5% et non au droit fixe.
Les règles applicables pour la liquidation de l'imposition sont celles prévues en matière de
partages de succession.
Les biens doivent être évalués au jour du décès du testateur et lorsqu’un partage testamentaire
a fait l'objet d'un dépôt au rang des minutes d'un notaire, rien ne s'oppose à ce que la déclaration estimative soit souscrite au pied de l'acte de dépôt, soit par les héritiers ou par l'un d'eux,
soit même par le notaire s'il se porte fort pour les héritiers.
Mais aucune réduction de droits, analogue à celle prévue par
l'article 790 du CGI en faveur des donations, ne peut être appliquée.
Les partages testamentaires obéissent au régime spécial des partages de succession et de ce
fait, les soultes ne sont ni soumises au droit de mutation à titre onéreux, ni déductibles, pour la perception du droit de partage.
C. Délai et bureau compétent pour l'exécution de la formalité
20
Les partages testamentaires ne sont soumis obligatoirement à la formalité qu'après le décès du
testateur et le délai imparti est celui prévu par l'article 636 du CGI.
En application des dispositions de l'article 636 du CGI, les testaments-partages déposés chez
les notaires ou reçus par eux doivent être enregistrés au plus tard lors de l'enregistrement de l'acte constatant le partage de la succession.
Par conséquent, les testaments-partages doivent être enregistrés pendant la période qui court
du jour du décès jusqu'à celui de l'enregistrement de l'acte de partage.
S'agissant des partages testamentaires olographes non déposés par les testateurs chez le
notaire, ils ne doivent être soumis à la formalité de l'enregistrement qu'à compter de la date de leur dépôt, au rang des minutes des notaires, effectué par les héritiers. Cet enregistrement doit être
effectué au plus tard lors de celui de l'acte de partage.
Il est précisé que les formalités de l'enregistrement et de la publicité
foncière sont fusionnées pour les actes publiés au fichier immobilier (CGI, art. 647, I), tels que les testaments-partages
comprenant un ou plusieurs immeubles.
Exemple : Testament partage enregistré au moment du partage
Mme A a un neveu Paul et une nièce Marie. Le 3 janvier de l'année N, elle rédige chez son notaire
un testament-partage qui prévoit d'attribuer sa résidence principale à Paul et sa résidence secondaire à Marie. Mme A décède le 18 juin de l'année N+7 et laisse pour seuls héritiers Paul et Marie. La
succession comprend une résidence principale de 200 000 €, une résidence secondaire de 200 000 € et un terrain d'une valeur de 150 000 €.
Pour la liquidation de la succession : l'actif net successoral s'élève à 550 000 €, soit 275 000
€ pour chacun des héritiers.
Hypothèse 1 : Paul et Marie ont connaissance du testament-partage et demandent
au notaire de le soumettre à la formalité fusionnée lors du dépôt de la déclaration de succession.
La taxe due sur le testament-partage
(CGI, art. 748) est de 400 000 € (valeurs de la résidence principale et de la résidence secondaire) x 2,5 % = 10 000 €.
La taxe due sur l'acte de partage (CGI, art. 748) est de 170 000 € (valeur actualisée du terrain)
x 2,5 %= 4 250 €.
Hypothèse 2 : Paul et Marie ont connaissance du testament-partage, mais ils
demandent au notaire d'attendre le partage définitif pour le soumettre à la formalité fusionnée.
Le notaire dépose donc la déclaration de succession le 18 décembre N+7, sans avoir publié le
testament partage.
Le 29 février de l'année N+12, les héritiers publient le testament-partage avec l'acte de
partage.
La taxe due sur l'acte de partage (CGI, art. 748) est de : 170 000 € (valeur actualisée du
terrain) x 2,5 %= 4 250 €.
La taxe due sur le testament-partage (CGI, art. 748) est de : 450 000 € (valeurs actualisées de
la résidence principale et de la résidence secondaire) x 2,5 %= 11 250 €.
Lorsque le testament-partage contient des biens qui n'ont pas été inscrits à l'actif de la
déclaration de succession, il est nécessaire que les héritiers déposent une déclaration de succession rectificative.
II. Donations-partages
30
Il convient de se reporter au BOI-ENR-DMTG-20-20-10.
III. Partages de sociétés
40
Il convient de se reporter au BOI-ENR-AVS-30-20.
IV. Contrat de travail à salaire différé
50
L'article
L. 321-13 du code rural et de la pêche maritime à l'article L. 321-21 du code rural et de la pêche maritime
prévoient, au profit de certains des descendants d'exploitants agricoles, qui sont restés à la terre et ont travaillé sur le domaine familial sans être rémunérés autrement qu'en nature, une
présomption d'existence de contrat de travail à salaire différé, qui leur permet de réclamer le montant de leurs salaires lors de l'ouverture de la succession de leur auteur.
En vertu de l'article
1037 du CGI, le paiement du salaire différé ou l'attribution faite au créancier pour le remplir de ses droits de créance ne donne lieu à la perception d'aucun droit d'enregistrement.
Cette disposition bénéficie non seulement à l'héritier créancier mais aussi à ses
représentants ou à son conjoint.
Cependant, l'exonération prévue par l'article 1037 du CGI ne s'étend pas à la taxe de
publicité foncière.
Aussi, l'acte qui constate l'attribution de biens immobiliers en règlement de la créance de
salaire différé donne ouverture à la taxe de publicité foncière au taux de 0,70 %.
V. Partages de groupements fonciers agricoles
60
L'article 748 bis du
CGI prévoit qu'en cas de partage d'un groupement foncier agricole, le tarif de 2,5% prévu à l'article 746 du CGI est
applicable aux biens qui se trouvaient dans l'indivision lors de leur apport et qui sont attribués à des apporteurs, à leurs conjoints survivants ou à leurs ayants droit à titre gratuit, dès lors que
ces apporteurs étaient parents ou alliés jusqu'au quatrième degré inclus.
A. Conditions d'application
70
L'application de ce régime fiscal est subordonnée en premier lieu à la condition qu'au moment
de leur apport au groupement foncier agricole, les biens se soient trouvés dans l'indivision et que les apporteurs soient parents ou alliés jusqu'au quatrième degré inclus. Il faut, en outre, qu'au
moment du partage, les biens soient attribués à des apporteurs, à leurs conjoints survivants ou à leurs ayants droit à titre gratuit.
Il n'y a pas à tenir compte de l'origine de l'indivision. Il n'est pas nécessaire non plus
qu'il y ait identité entre les membres originaires de l'indivision et les apporteurs. Les actes devront contenir toutes les précisions nécessaires en ce qui concerne le lien de parenté qui unissait
les apporteurs ainsi que, le cas échéant, la justification de la qualité d'ayant droit à titre gratuit des attributaires.
B. Portée du régime fiscal
80
Lorsque les conditions sont remplies, il est fait abstraction, pour les biens en cause, des
règles qui gouvernent les partages de sociétés et notamment de la théorie de la mutation conditionnelle des apports.
Le partage donne ouverture à la taxe de publicité foncière au taux de 2,5% prévu à
l'article 746 du CGI liquidée sur la valeur nette de l'actif partagé, c'est-à-dire sur le montant brut des biens indivis
partagés, déduction faite des frais et des charges correspondants.
C. Composition du capital social à partager
90
Le capital social à partager peut se composer de biens dont certains seulement sont
susceptibles de bénéficier du régime de faveur exposé ci-avant. Il y a alors lieu de faire application concurremment de ces règles pour les biens dont l'apport et le partage répondent aux conditions
exigées par l'article 748 bis du CGI et des principes de droit commun qui régissent les partages de sociétés pour les autres
biens sociaux. Ces dernières règles s'appliquent exclusivement dans l'hypothèse où le régime préférentiel ne peut être appliqué à aucun des éléments du patrimoine social.
VI. Partages judiciaires ou soumis à homologation
100
Les partages judiciaires donnent lieu à l'établissement de procès-verbaux de liquidation et de
partage soumis à l'homologation des tribunaux. C'est l'homologation qui rend ces partages définitifs.
Selon son contenu, l'acte conditionnel de partage est soumis à la formalité fusionnée ou à la
formalité de l'enregistrement et donne lieu à la perception de l'imposition fixe des actes innomés (CGI, art. 680).
Le jugement d'homologation, par sa forme, est exclu de la formalité fusionnée. Dès lors qu'il
donne ouverture à un droit proportionnel, il demeure soumis à la formalité de l'enregistrement. Le droit proportionnel d'enregistrement est perçu, à cette occasion, par le service des impôts et la
publication du jugement est effectuée en franchise de taxe.
VII. Partages avec l’État
110
Les partages entre l'État et les particuliers sont exempts des droits d'enregistrement, ou le
cas échéant, de taxe de publicité foncière, en vertu de l'article 1040 du CGI, mais, s'il y a soulte à la charge des
particuliers, celle-ci est taxée comme le prix d'une vente consentie par l'État, sous réserve cependant de l'application des dispositions de
l'article 748 du CGI.
Cette réserve n'est pas purement théorique car il peut arriver que l'État soit partie prenante
à un partage de succession, comme ayant droit à la part d'un héritier condamné à une peine de confiscation générale de ses biens.
VIII. Liquidation d'un fonds communs de créances ou d'un fonds de titrisation
120
Lors de la liquidation d'un fonds commun de créances ou d'un fonds de titrisation autre que
ceux supportant des risques d'assurance, la répartition éventuelle du boni de liquidation entre les porteurs de parts rend exigible le droit de partage dans les conditions de droit commun
(CGI, art. 746).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-ENR-PTG-10-30
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1502-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-PTG-10-30-20200630
|
2020-06-30 00:00:00
|
821419ed2fe50994ed71ab1c0ad2570c46b8dd2d100f812f5b8de9b5cca7d9d8
|
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0.10437370836734772,
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-0.021245241165161133,
0.02387203462421894,
0.007333736401051283,
-0.059401463717222214,
0.02734193578362465,
-0.01115390658378601,
0.09306146204471588,
0.05917433649301529,
-0.04519849270582199,
-0.0309400986880064,
0.036067452281713486,
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-0.028375154361128807,
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0.04121922329068184,
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-0.01827041245996952,
-0.007137912791222334
] |
1
La fixation de la base d'imposition à la taxe foncière sur les propriétés bâties comprend :
- la détermination de la valeur locative cadastrale des biens passibles de la taxe (sous réserve
des règles d'évaluation particulières applicables aux locaux soumis à la réglementation de la loi du 1er septembre 1948) ;
- le calcul du revenu net imposable par application à cette valeur locative de l'abattement légal
de 50 %.
I. Définition de la valeur locative cadastrale
A. Principe
10
La valeur locative est la valeur d'usage réelle actuelle des biens dont le contribuable dispose,
soit à titre de propriétaire, soit à titre d'occupant.
20
La valeur locative cadastrale s'entend de la valeur locative établie conformément aux règles
fixées pour la détermination de l'assiette de la taxe foncière sur les propriétés bâties. Elle est donc assignée à tous les biens qui entrent dans le champ d'application de cette taxe, même s'ils en
sont exonérés, dès lors qu'ils sont passibles de la taxe d'habitation, de la cotisation foncière des entreprises ou de certaines taxes annexes (taxe d'enlèvement des ordures ménagères, par exemple),
dont la base est la même que celle de la taxe foncière, à l'exception, toutefois, des locaux soumis à la loi du 1er septembre 1948.
La valeur locative est dite cadastrale, parce qu'elle est inscrite sur les documents cadastraux
qui servent à l'identification de la matière imposable à la taxe foncière dans chaque commune.
30
Les règles d'évaluation retenues pour la révision générale ont été codifiées dans le Code Général
des Impôts (CGI, art. 1494 à CGI, art. 1508 et
CGI, art. 1518) et dans son annexe III (CGI,
ann. III, art. 324 A à CGI, ann. III, art. 324 AL).
40
L'article 1516 du CGI prévoit que la maintenance des
bases de la taxe foncière sur les propriétés bâties s'effectue suivant un dispositif faisant alterner :
- une mise à jour annuelle comportant la constatation des construction nouvelles, des changements
de consistance, d'affectation, de caractéristiques physiques et d'environnement ;
- une actualisation triennale des valeurs locatives issues de la précédente révision générale ;
- une révision générale des évaluations tous les six ans .
50
Dans l'intervalle de deux révision générales, les valeurs locatives foncières doivent être
actualisées tous les trois ans (CGI, art. 1518).
L'article 4 de la
loi n° 79-15 du 3 janvier 1979 a fixé au 1er janvier 1980
la date d'incorporation des résultats de la première actualisation des valeurs locatives foncières dans les rôles d'impôts directs locaux. Pour l'ancienne taxe professionnelle (CFE) l'incorporation de
ces résultats a été reportée par l'article 1er , 3e alinéa de la
loi n° 80-10 du 10 janvier 1980.
Dans l'intervalle de deux actualisations prévues par l'article 1518, les valeurs locatives
foncières sont majorées par application de coefficients forfaitaires fixés par la loi de finances en tenant compte des variations des loyers
(CGI, art. 1518 bis).
Les règles concernant la constatation annuelle des changements, les révisions générales,
actualisations et majorations forfaitaires sont exposées ci-après au chapitre 2.
B. Détermination de la valeur locative cadastrale
60
En vertu du principe de l'égalité proportionnelle selon lequel tous les immeubles doivent
supporter des charges fiscales équilibrées, les règles de détermination des valeurs locatives visent à dégager non pas la valeur locative réelle et actuelle des biens, mais le loyer normal que le bien
était susceptible de produire à la date de référence de la dernière révision, c'est-à-dire au 1er janvier 1970, compte tenu du niveau moyen des loyers en vigueur dans la commune à la même date.
70
La « valeur locative cadastrale » est en fait une notion variable suivant les diverses catégories
de locaux ; le législateur a distingué à cet égard :
- le cas des locaux d'habitation ou à usage professionnel ordinaire dont la valeur locative
normale est toujours théorique ;
- celui des locaux commerciaux et bien assimilés dont la valeur locative normale peut être réelle
(bail) ou théorique (comparaison ou évaluation directe) ;
- enfin, celui des établissements industriels justiciables de la méthode d'évaluation comptable
dont la valeur locative est le produit d'un prix de revient par un taux d'intérêt.
80
Les valeurs locatives cadastrales qui servent actuellement de base à la taxe foncière sur les
propriétés bâties ont été fixées lors de la première révision quinquennale des évaluations foncières des propriétés bâties pour les biens existant à l'époque.
90
Mais les changements intervenus dans la matière imposable depuis cette révision générale ont donné
lieu à de nouvelles évaluations. Celles-ci ont été effectuées d'après les règles appliquées lors de cette dernière et en se plaçant à la même date de référence.
100
Ce principe général comporte toutefois une dérogation importante en ce qui concerne les
immobilisations industrielles appartenant à des entreprises ne relevant pas du régime des micro-entreprises pour l'impôt sur le revenu.
En effet, en application du II de
l'article 1517 du CGI, les immobilisations passibles de la taxe foncière sur les propriétés bâties réalisées par les entreprises
sont, quelle que soit la date de leur acquisition, évaluées, non pas à la date de référence de la précédente révision mais d'après leur prix de revient réel
(BOI-IF-TFB-20-10-50).
II. Revenu net imposable à la taxe foncière
110
La taxe foncière est établie sur un revenu net fixé à 50% de la valeur locative cadastrale
(CGI, art. 1388) .
La déduction forfaitaire de 50% étant la seule déduction autorisée par la loi pour tenir compte
des frais de gestion, d'entretien d'assurance, d'amortissement et de réparation, un contribuable ne saurait obtenir une réduction du revenu net foncier pour le motif que l'extrême vétusté de son
immeuble le contraindrait à y effectuer constamment d'importantes réparations qui en absorberaient le revenu (CE, arrêt du 22 juillet 1948, RO, p. 84).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IF-TFB-20-10-10-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1537-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TFB-20-10-10-10-20121210
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2012-12-10 00:00:00
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79b3afb8df0aa71ae53ac077ac320c9226bd646388e181d123f926d1fe0e35d1
|
[
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0.013256373815238476,
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0.0012698456412181258,
0.028138218447566032,
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0.01177808828651905,
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0.02478398010134697,
0.0929652526974678,
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0.04017697647213936,
0.0021877146791666746,
-0.04060640186071396,
0.033742111176252365,
0.019070519134402275,
-0.009350692853331566,
-0.016033634543418884,
0.0189808402210474,
-0.08274022489786148,
-0.01918400265276432,
-0.02408728189766407,
0.0041931369341909885,
-0.03035379946231842,
-0.020094186067581177,
0.028242046013474464,
0.014927703887224197,
-0.05616213008761406,
-0.01925388164818287,
-0.009191541001200676,
-0.02658703178167343,
-0.04449155926704407,
0.013810739852488041,
0.01590154878795147,
-0.007868656888604164,
0.02865532599389553,
-0.005996876861900091,
-0.02500343881547451,
0.038050469011068344,
0.02029002271592617,
-0.04277651757001877,
0.04549659043550491,
0.023193160071969032,
0.02062852308154106,
-0.03322027623653412,
0.028161173686385155,
0.05578549951314926,
-0.006769477389752865,
-0.05032334104180336,
-0.021501818671822548,
0.011741182766854763,
-0.026039958000183105,
-0.03494793549180031,
-0.07231830060482025,
-0.06337675452232361,
-0.005614046938717365,
-0.05462107062339783,
-0.029692914336919785,
-0.02668832801282406,
-0.04236522316932678,
-0.017400667071342468,
-0.027881985530257225,
0.004601913038641214,
0.007504724897444248,
0.01982644572854042,
0.01766550913453102,
0.01040366105735302,
0.001755296252667904,
-0.01206999085843563,
0.024122746661305428,
-0.00757705420255661,
-0.015664037317037582,
0.010939675383269787,
0.024712922051548958,
0.04287242516875267,
-0.008629118092358112,
0.021981459110975266,
-0.018396936357021332,
-0.0030257003381848335,
0.058541882783174515,
0.02099556289613247,
0.024323720484972,
0.06718099862337112,
-0.02929631620645523,
-0.04098237305879593,
-0.030483737587928772,
0.02953154407441616,
0.047016456723213196,
0.016004491597414017,
-0.0005117830005474389,
0.023792685940861702,
-0.010608586482703686,
0.053652308881282806,
-0.03429538756608963,
0.05653848126530647,
-0.0017669451190158725,
-0.005934383720159531,
0.013166657648980618,
-0.005704979412257671,
0.03750729560852051,
-0.04782266169786453,
0.00006361317355185747,
0.012414761818945408,
-0.00013602188846562058,
-0.03707257658243179,
0.004762019030749798,
0.026601912453770638,
0.02779237926006317,
0.008999734185636044,
0.001188578549772501,
-0.005817275959998369,
0.025785181671380997,
0.040659137070178986,
0.018490592017769814,
0.022108854725956917,
0.017994852736592293,
0.010171754285693169,
0.07716597616672516,
0.00885865930467844,
0.0027063842862844467,
0.03157872334122658,
0.025385823100805283,
0.019802171736955643,
0.010204472579061985,
0.018103040754795074,
0.0218318123370409,
-0.019932135939598083,
0.017923301085829735,
0.04884013906121254,
0.052307989448308945,
0.040877725929021835,
0.04452057555317879,
0.019198361784219742,
0.017876172438263893,
-0.01804136484861374,
0.023565808311104774,
-0.035280898213386536,
0.03703675419092178,
-0.03703707829117775,
0.01106621790677309,
0.045761775225400925,
0.01303321123123169,
0.002754357410594821,
0.018614141270518303,
-0.06253504753112793,
0.041185203939676285,
0.010960535146296024,
0.04033766686916351,
0.0028496324084699154,
0.036182839423418045,
-0.05037165805697441,
-0.046191442757844925,
-0.003588599618524313,
-0.03675999492406845,
0.013565636239945889,
0.010519669391214848,
-0.012124335393309593,
-0.07848498970270157,
-0.012970438227057457,
-0.01683071255683899,
0.036951977759599686,
-0.026683341711759567,
0.038389671593904495,
0.021311473101377487,
-0.006269867531955242,
0.01179684791713953,
0.0015786249423399568,
0.02511562965810299,
0.01583215221762657,
0.0406632274389267,
-0.06406053900718689,
0.009711486287415028,
-0.031038910150527954,
0.04224009066820145,
0.05216129496693611,
-0.02954048477113247,
0.0171279888600111,
-0.020158329978585243,
0.015523743815720081,
0.004699022509157658,
0.030290963128209114,
-0.03002084232866764,
0.10654568672180176,
-0.03815256059169769,
-0.043355200439691544,
-0.04607541486620903,
0.031860556453466415,
-0.0491359680891037
] |
1
L'article 15 de la loi n° 2007-1824 du
25 décembre 2007 a institué une procédure de flagrance fiscale, codifiée à l'article L16-0 BA du livre des procédures
fiscales (LPF).
Lorsque les conditions de mise en œuvre de cette procédure sont réunies, les agents de
l'Administration sont fondés à dresser un procès-verbal constatant la situation de flagrance fiscale. Elle permet également la prise immédiate de saisies conservatoires sans autorisation préalable du
juge, selon les modalités définies à l'article L252 B du LPF.
Afin d'assurer le respect des droits de la défense, le législateur a assorti la procédure de
flagrance fiscale de garanties et de voies de recours au bénéfice du contribuable. Il peut notamment bénéficier de deux recours cumulatifs en référé, l'un contre le procès-verbal de flagrance fiscale
(I) et l'autre contre le procès-verbal de mise en œuvre des saisies conservatoires (II).
I. Référé en contestation du procès verbal de flagrance
10
Le V de l'article
L16-0 BA du LPF organise une procédure de référé administratif au profit du contribuable, qui peut, dans un délai de huit jours à compter de la réception du procès-verbal de flagrance fiscale,
saisir le juge administratif mentionné à l'article L279 du LPF pour obtenir l'annulation des effets produits par ce
dernier.
A. Engagement de la procédure du référé
1. Objet de la procédure du référé
20
La procédure de référé organisée par le
V de l'article L16-0 BA du LPF est une procédure d'urgence qui donne au contribuable la possibilité de contester
devant un conseiller du tribunal administratif, désigné par le président de ce tribunal comme juge du référé administratif, la régularité de la procédure de flagrance fiscale.
La procédure du référé donne à la juridiction administrative le pouvoir de se prononcer sur la
régularité de la flagrance fiscale, c'est à dire sur :
- le constat de flagrance à l'occasion de l'une des procédures de contrôle limitativement
énumérées au I de l'article L16-0 BA du LPF ;
- l'existence des faits constitutifs de flagrance fiscale ;
- leur constat sur la période en cours à la date du procès-verbal ;
- le risque réel de non-recouvrement de créances fiscales ;
- la régularité formelle du procès-verbal ou de sa notification.
2. Introduction du référé
30
Le référé est introduit par une simple requête du contribuable présentée dans la forme
ordinaire des requêtes introductives d'instance (cf. BOI-CTX-ADM-10-20-30-I-A) et
revêtue de la signature de son auteur (cf.
BOI-CTX-ADM-10-20-30-I-B ).
La requête doit être accompagnée de trois copies (cf.
BOI-CTX-ADM-10-20-30-II-G) et du procès-verbal de flagrance fiscale.
Lorsqu'elle n'émane pas du contribuable lui-même, la requête en référé doit être
obligatoirement présentée et signée par un avocat, par un avoué, par un mandataire régulièrement constitué ou par une personne habilitée à présenter une réclamation (cf.
BOI-CTX-ADM-10-20-30-I-C).
La requête doit être adressée au greffe du tribunal administratif (cf.
BOI-CTX-ADM-10-20-10-III).
3. Délai d'introduction
40
La requête en référé doit, à peine de forclusion, parvenir au greffe du tribunal administratif
dans le délai de huit jours suivant la date de réception par l'intéressé du procès-verbal de flagrance fiscale.
La date de réception s'entend généralement de celle où le procès-verbal est remis en mains
propres au contribuable. Lorsque le procès-verbal est adressé par courrier recommandé avec avis de réception, il convient de retenir la date de réception ou la date à laquelle le requérant a été avisé
de la mise en instance si le pli n'est pas retiré.
Le délai de huit jours constitue un délai franc. Il est fait abstraction du jour de réception
du procès verbal et de celui de l'échéance.
Exemple : Un procès-verbal de flagrance fiscale est remis en mains propres le 10
juin N. Le délai de 8 jours dont dispose le contribuable pour saisir le juge administratif court à compter du 11 juin et expire le 19 juin N.
B. Instruction et jugement de la requête
1. Instruction de la requête en référé
a. Notification de la requête à l'Administration
50
La requête en référé est obligatoirement soumise à une instruction contradictoire et, à cet
effet, elle est notifiée en copie par le greffier à la direction territoriale des finances publiques qui a suivi l'affaire, conformément à
l'article R*200-4, 1er alinéa, du LPF.
Cette notification fixe à l'Administration un délai de réponse, ce délai ne pouvant d'ailleurs
qu'être très bref en raison de l'urgence qui caractérise la procédure de référé.
b. Mémoire en défense de l'Administration
60
Le directeur compétent de la DGFIP procède à l'examen de la requête après avoir recueilli
l'avis du ou des agents qui ont établi le procès-verbal de flagrance, et, dans le délai qui lui a été imparti, adresse au greffe du tribunal administratif un mémoire en défense contenant, avec ses
conclusions, tous les éléments d'information susceptibles d'éclairer le juge du référé et de lui permettre de se prononcer en toute connaissance de cause sur la régularité de la procédure de
flagrance.
Le mémoire de l'Administration, accompagné de trois copies, est transmis au greffe du tribunal
administratif sous pli recommandé avec avis de réception ou déposé en mains propres compte tenu des délais très brefs.
c. Notification du mémoire en défense au requérant
70
Afin de conserver à la procédure son caractère contradictoire, le mémoire en défense de
l'Administration est notifié en copie par le greffier au requérant, qui a la faculté de répliquer.
2. Jugement de la requête en référé
80
Les règles générales de la procédure devant le tribunal administratif étant applicables aux
requêtes en référé à défaut de dispositions spéciales de la loi, les parties (requérant et Administration) sont informées par le greffier de la date à laquelle l'affaire sera appelée en référé pour
être jugée et elles ont la faculté de présenter des observations orales à l'audience.
Conformément aux dispositions du
V de l'article L16-0 BA du LPF, la décision du juge du référé doit intervenir dans le délai de quinze jours à compter
de la date d'enregistrement de la requête au greffe.
Cette décision, prise sous forme d'ordonnance, doit être motivée. Elle est notifiée aux
parties (requérant et Administration) dans la forme prévue pour les jugements du tribunal administratif (cf. BOI-CTX-ADM-10-70-50).
En l'absence de décision expresse intervenue dans le délai de quinze jours susvisé, le juge du
référé est dessaisi au profit du tribunal administratif qui se prononce en urgence.
3. Conséquences de l'ordonnance rendue par le juge du référé
90
Compte tenu de la décision rendue par le juge du référé, deux situations peuvent se présenter
lorsque ni l'Administration ni le contribuable n'ont fait appel devant le tribunal administratif.
Lorsque le juge du référé décide que la procédure de flagrance fiscale est régulière, cette
dernière produit tous ses effets et les saisies conservatoires éventuellement effectuées sont maintenues.
A l'inverse, lorsque le juge du référé décide que la procédure de flagrance fiscale est
irrégulière, l'ensemble des effets attachés à la mise en œuvre de la procédure est annulé et l'Administration procède à la mainlevée des saisies conservatoires éventuellement effectuées.
C. Appel contre l'ordonnance du juge du référé
100
Le contribuable ou l'Administration peuvent, par simple requête, faire appel devant le
tribunal administratif de l'ordonnance du juge du référé, conformément aux dispositions du V de l'article L. 16-0 BA du
LPF.
1. Appel du contribuable
110
La requête par laquelle le contribuable fait appel de l'ordonnance de référé doit être
adressée au greffe du tribunal administratif (cf. BOI-CTX-ADM-10-20-10-III-A) et présentée dans la même forme que les requêtes introductives d'instance devant
ce tribunal (cf. BOI-CTX-ADM-10-20-30-I-A). Elle doit contenir un exposé sommaire
des moyens invoqués ainsi que les conclusions du requérant et être accompagnée de trois copies (cf. cf.
BOI-CTX-ADM-10-20-30-II-G) ainsi que d'une copie de l'ordonnance du juge du référé
(ou d'une copie de la requête au juge du référé avec la justification de sa présentation, en cas d'absence d'ordonnance).
2. Appel de l'Administration
120
L'appel de l'Administration est soumis aux mêmes règles de forme que celui du contribuable.
La requête doit être revêtue de la signature du directeur compétent de la DGFIP ou d'un agent
habilité. Elle est transmise par l'intermédiaire de la direction au greffe qui en délivre récépissé.
3. Délai d'appel
130
L'appel du contribuable ou celui de l'Administration doivent être formés dans la huitaine de
la décision du juge du référé, conformément au V de l'article L16-0 BA du LPF.
Le délai d'appel de huit jours commence à courir de la date de l'ordonnance de référé et non
de la date de notification de cette ordonnance aux parties.
4. Instruction de l'appel
140
L'appel du contribuable et celui de l'Administration sont soumis à l'instruction suivant les
règles générales de la procédure prévue pour les instances en matière fiscale (cf. BOI-CTX-ADM-10-30).
Une copie de la requête est notifiée par le greffier à la partie adverse (contribuable ou
Administration) avec assignation d'un délai pour produire ses observations par voie de mémoires en défense ou en réplique (cf.
BOI-CTX-ADM-10-30-I -D à F).
Toutefois, lorsqu'il lui apparaît que la solution de l'affaire est d'ores et déjà certaine, le
président du tribunal peut décider qu'il n'y aura pas lieu à instruction et transmettre le dossier au rapporteur public (cf. BOI-CTX-ADM-10-30-I
A).
5. Jugement du tribunal administratif
150
Conformément aux dispositions du
V de l'article L16-0 BA du LPF, le tribunal administratif statue en urgence sur la requête en appel du contribuable ou
de l'Administration dès l'enregistrement au greffe de ladite requête et il décide de la régularité de la flagrance fiscale.
Le jugement rendu par le tribunal administratif est exécuté dans les mêmes conditions que
l'ordonnance du juge du référé (cf. I-B-3).
Si, à cause d'appel, le jugement rendu par le tribunal administratif invalide l'ordonnance
rendue par le juge du référé par laquelle l'action de l'Administration avait été invalidée, celle-ci est rétablie dans ses droits. La procédure de flagrance produit alors tous ses effets, et les
saisies conservatoires pour lesquelles une mainlevée avait été ordonnée sont rétablies.
D. Recours en cassation
160
La procédure de référé organisée par le
V de l'article L16-0 BA du LPF comportant un double degré de juridiction, les jugements rendus en appel par le
tribunal administratif ne peuvent, en cette matière, être déférés qu'au Conseil d'État par la voie du recours en cassation pour violation de la loi.
II. Référé en contestation des saisies conservatoires
170
Le II de
l'article L252 B du LPF organise une procédure de référé administratif au profit du débiteur, soit le contribuable, qui peut, dans un délai de huit jours à compter de la signification de la saisie
conservatoire, saisir le juge administratif prévu à l'article L279 du LPF pour obtenir la mainlevée de celle-ci.
A. Engagement de la procédure du référé
1. Objet de la procédure du référé
180
La procédure du référé organisée par le
II de l'article L252 B du LPF est une procédure d'urgence qui donne au contribuable la possibilité de contester devant
un conseiller du tribunal administratif, désigné par le président de ce tribunal comme juge du référé administratif, la régularité de la saisie conservatoire.
La procédure du référé donne à la juridiction administrative le pouvoir de se prononcer sur le
bien-fondé et la régularité de la saisie conservatoire, c'est à dire sur :
- l'existence d'une créance paraissant fondée en son principe ;
- le calcul de la somme visée par la saisie ;
- le préjudice irréparable causé à l'entreprise en cas de maintien de la saisie ;
- la régularité formelle du procès-verbal de flagrance servant de base à la saisie.
Le juge administratif n'est pas compétent pour apprécier la forme de la saisie et la nullité
de celle-ci pour violation des règles de la procédure civile. Sur ce plan, le juge de l'exécution demeure compétent.
2. Introduction du référé
190
Le référé est introduit selon les mêmes modalités que le référé prévu au
V de l'article L16-0 BA du LPF (cf. I-A-2).
3. Délai d'introduction
200
La requête en référé doit, à peine de forclusion, parvenir au greffe du tribunal administratif
dans le délai de huit jours suivant la date de la signification des saisies conservatoires.
La date de la signification est celle de la remise du procès-verbal de saisie conservatoire en
mains propres au contribuable. En son absence, l'huissier se conforme aux dispositions du décret n°
2005-1678 du 28 décembre 2005.
Le délai de huit jours constitue un délai franc. Il est fait abstraction du jour de réception
du procès-verbal et de celui de l'échéance.
Exemple : Un procès-verbal de saisies conservatoires est remis en mains propres
le 11 juin N. Le délai de 8 jours dont dispose le contribuable pour saisir le juge administratif court à compter du 12 juin et expire le 20 juin N.
B. Instruction et jugement de la requête
1. Instruction de la requête en référé
210
La requête en référé portant contestation des saisies conservatoires est instruite selon les
mêmes modalités que la requête prévue au V de l'article L16-0 BA du LPF (cf.
I-B-1).
2. Jugement de la requête en référé
220
Les règles générales de la procédure devant le tribunal administratif étant applicables aux
requêtes en référé à défaut de dispositions spéciales de la loi, les parties (requérant et Administration) sont informées par le greffier de la date à laquelle l'affaire sera appelée en référé pour
être jugée et elles ont la faculté de présenter leurs observations orales à l'audience.
Conformément aux dispositions
du II de l'article L252 B du LPF, la décision du juge du référé doit intervenir dans le délai de quinze jours à compter
de la date d'enregistrement de la requête au greffe.
Cette décision, prise sous forme d'ordonnance, doit être motivée. Elle est notifiée aux
parties (requérant et Administration) dans la forme prévue pour les jugements du tribunal administratif (cf. BOI-CTX-ADM-10-70-50).
En l'absence de décision expresse intervenue dans le délai de quinze jours susvisé, le juge du
référé est dessaisi au profit du tribunal administratif qui se prononce en urgence.
3. Conséquences de l'ordonnance rendue par le juge du référé
230
Compte tenu de la décision rendue par le juge du référé, deux situations peuvent se présenter
lorsque ni l'Administration ni le contribuable n'ont fait appel devant le tribunal administratif.
Lorsque le juge du référé décide que la saisie conservatoire est régulière, la décision
n'emporte d'effet ni sur les saisies conservatoires prises ni sur les autres effets attachés à la mise en œuvre de la procédure de flagrance.
A l'inverse, lorsque le juge du référé décide que la saisie conservatoire est irrégulière, le
comptable procède à la mainlevée des saisies conservatoires prises, mais la décision ne remet pas en cause les autres effets attachés à la mise en œuvre de la procédure de flagrance.
C. Appel contre l'ordonnance du juge du référé
240
Le contribuable ou l'Administration peuvent, par simple requête, faire appel devant le
tribunal administratif de l'ordonnance du juge du référé, conformément aux dispositions du II de l'article L252 B du
LPF.
L'appel est introduit, instruit et jugé selon les mêmes modalités que l'appel prévu au
V de l'article L16-0 BA du LPF (cf. I-C).
Le jugement rendu par le tribunal administratif est exécuté dans les mêmes conditions que
l'ordonnance du juge du référé (cf. II-B-3).
D. Recours en cassation
250
La procédure de référé organisée par le
II de l'article L252 B du LPF comportant un double degré de juridiction, les jugements rendus en appel par le tribunal
administratif ne peuvent, en cette matière, être déférés qu'au Conseil d'État par la voie du recours en cassation pour violation de la loi.
III. Articulation des procédures de référé
260
Les deux procédures de référé sont cumulatives. Dès lors, le contribuable pourra introduire,
simultanément ou de manière très rapprochée en fonction des délais dont il dispose, un référé en contestation du procès-verbal de flagrance fiscale et un référé en contestation des saisies
conservatoires.
L'interaction entre les deux procédures est régie par les principes suivants.
L'irrégularité de la procédure de flagrance constatée par le juge du référé compétent emporte
l'annulation de l'ensemble des effets de cette dernière ; la mainlevée des saisies conservatoires éventuellement effectuées est réalisée par le comptable, même en l'absence de contentieux introduit
par le contribuable à l'encontre de ces dernières.
L'irrégularité des saisies conservatoires constatée par le juge du référé compétent emporte
pour seule conséquence la mainlevée des saisies conservatoires réalisées par le comptable ; à défaut d'un recours devant le juge du référé statuant sur la régularité de la procédure de flagrance, les
effets produits par cette dernière sont maintenus.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-CTX-ADM-10-110
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1610-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-ADM-10-110-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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-0.1001959815621376,
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0.0294968094676733,
0.05007725954055786,
-0.03327241167426109,
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-0.018167218193411827,
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0.0021234892774373293,
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0.02975909411907196,
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-0.0066484110429883,
0.04909898340702057
] |
1
La
loi n° 91-491 du 15 mai
1991, complétée par le
décret n° 92-228 du 12 mars
1992, a institué une procédure permettant aux juridictions de l'ordre judiciaire de solliciter l'avis de la Cour de cassation lorsqu'elles ont à statuer sur une demande soulevant une question de
droit nouvelle, présentant une difficulté sérieuse et se posant dans de nombreux litiges.
La décision de saisine pour avis de la Cour de cassation n'est pas susceptible de recours
(Code
de l'Organisation Judiciaire, L 441-1 et s).
A ce sujet, il convient de se reporter aux développements figurant sous la section 2 du Chapitre
1 du Titre 3 (cf. BOI-CTX-JUD-30-10-20).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-CTX-JUD-10-50-30
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1614-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-JUD-10-50-30-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
aca436cf7d80c5016b6ccfba51d536ec3593bf37b6aaa2d035c7f2110321c70e
|
[
-0.04442949965596199,
0.0991281270980835,
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-0.009594577364623547,
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0.032840900123119354,
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-0.04124370962381363,
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0.07410334050655365,
-0.008241080678999424,
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-0.0014795535244047642,
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0.04625730589032173,
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-0.0449402891099453,
0.031586404889822006,
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0.012445111759006977,
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0.10196973383426666,
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0.022946054115891457,
0.03514719009399414,
0.016333607956767082,
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0.06172380968928337,
-0.024485966190695763,
0.006732626352459192,
-0.10961005836725235,
-0.020165419206023216,
-0.010889306664466858,
-0.007816105149686337,
-0.030428482219576836,
-0.08406848460435867,
0.005667231511324644,
0.007711629383265972,
-0.004072597250342369,
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-0.011297439225018024,
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-0.014349679462611675,
-0.02323169633746147,
-0.025919942185282707,
-0.027751203626394272,
-0.05671902745962143,
-0.00655781477689743,
0.01017032004892826,
-0.08057629317045212,
0.013646235689520836,
0.0011373150628060102,
0.04388903081417084,
-0.044244978576898575,
0.034430548548698425,
0.02371341548860073,
-0.007522545754909515,
0.040846921503543854,
-0.027931274846196175,
-0.05997108295559883,
-0.001799813355319202,
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0.04774928465485573,
-0.001290263026021421,
0.01690482534468174,
0.05131681635975838,
-0.03993730992078781,
0.035441044718027115,
0.036241382360458374,
-0.028976378962397575,
-0.012827732600271702,
-0.0007650346378795803,
0.00034068970126099885,
0.00253942608833313,
-0.010292992927134037,
0.040718596428632736,
-0.0024398858658969402,
-0.01975933462381363,
0.016162890940904617,
-0.015067401342093945,
0.02855518087744713,
0.010414470918476582,
0.011436563916504383,
-0.044377658516168594,
0.036910198628902435,
0.00432872399687767,
-0.08846019208431244,
-0.05434956029057503,
-0.01051340438425541,
-0.01519883144646883,
-0.005597088485956192,
-0.021767379716038704,
-0.004016913939267397,
-0.034677594900131226,
0.006815557833760977,
-0.02083456702530384,
0.02607165090739727,
0.03465009108185768,
-0.03883612900972366,
-0.02505858615040779,
-0.01618289388716221,
0.013663506135344505,
-0.03900011628866196,
0.039144616574048996,
-0.009271697141230106,
0.002227919176220894,
0.023866845294833183,
0.01396880391985178,
-0.021571451798081398,
0.013369034044444561,
-0.005530851427465677,
-0.01677512936294079,
0.03310147672891617,
0.019479377195239067,
-0.028311757370829582,
0.06193730607628822,
-0.010991585440933704,
-0.02516237087547779,
-0.02331295609474182,
0.01545966137200594,
-0.00581833440810442,
0.01498129591345787,
-0.001004946418106556,
-0.008967158384621143,
0.0046449750661849976,
0.05930245295166969,
-0.0009459591237828135,
-0.026273082941770554,
0.04282413423061371,
-0.03490733355283737,
0.03346504271030426,
-0.010016336105763912,
0.028560413047671318,
0.00875635165721178,
-0.012340452522039413,
0.07779374718666077,
0.038341011852025986,
-0.053971096873283386,
-0.02319701574742794,
0.004991423804312944,
0.024843372404575348,
0.02282491698861122,
0.011541486717760563,
-0.04825105145573616,
0.009856726974248886,
-0.0520467683672905,
0.006684491410851479,
-0.00011308291141176596,
-0.06599932163953781,
0.013655791990458965,
-0.005678416695445776,
-0.0038701281882822514,
-0.01651555858552456,
0.08369302749633789,
-0.0030963923782110214,
-0.001051788218319416,
0.031375132501125336,
-0.034201692789793015,
-0.007424362935125828,
0.012061688117682934,
-0.029824022203683853,
-0.0301212128251791,
0.020210308954119682,
-0.04696742817759514,
-0.009666992351412773,
-0.06624283641576767,
0.0332590788602829,
0.052808698266744614,
0.08978252857923508,
-0.04266801103949547,
0.02482108771800995,
0.06799070537090302,
0.01219157688319683,
-0.03984970599412918,
0.016524989157915115,
0.019778607413172722,
0.027194011956453323,
-0.013624915853142738,
-0.08300886303186417,
-0.034883271902799606,
0.0012284483527764678,
0.019451124593615532,
-0.04560355842113495,
-0.0279429629445076,
0.03795342519879341,
-0.04393931105732918,
-0.01439540646970272,
0.004327601287513971,
0.011950391344726086,
-0.05911962687969208,
0.008633396588265896,
-0.016219813376665115,
0.01550447940826416,
-0.008911635726690292,
0.0406060665845871,
0.051778730005025864,
0.03676101192831993,
0.010875122621655464,
0.0050321416929364204,
-0.03401338681578636,
-0.020483141764998436,
-0.017693081870675087,
0.04885197430849075,
0.010198757983744144,
-0.014821459539234638,
0.001402190187945962,
0.03786751627922058,
-0.02413451299071312,
-0.014219463802874088,
0.015011128038167953,
0.021150868386030197,
-0.024681977927684784,
0.022395221516489983,
0.06679738312959671,
0.0018401442794129252,
0.013763217255473137,
0.005328100640326738,
0.013507988303899765,
0.004936099983751774,
-0.038559213280677795,
0.031293030828237534,
-0.07221812009811401,
0.02793777920305729,
-0.003265820676460862,
0.006304641254246235,
0.0007318356656469405,
0.032506365329027176,
-0.03338112309575081,
0.03326005861163139,
-0.05114208534359932,
0.05776568129658699,
-0.027167588472366333,
0.013885771855711937,
-0.0014997608959674835,
0.0005228401278145611,
-0.025482214987277985,
0.07408439368009567,
0.007656063884496689,
-0.012094427831470966,
-0.0631411224603653,
-0.001484940992668271,
0.03332917019724846,
-0.024896711111068726,
0.027641305699944496,
0.012162961065769196,
0.011244403198361397,
-0.012927403673529625,
-0.03227417543530464,
-0.015102525241672993,
0.029017256572842598,
-0.01548792701214552,
0.0425693616271019,
0.03198723867535591,
-0.004733032546937466,
0.08040904253721237,
-0.05680457875132561,
0.024370316416025162,
-0.031709399074316025,
0.02948254533112049,
-0.019376402720808983,
0.0021312448661774397,
0.010620432905852795,
0.046153485774993896,
-0.003772853873670101,
-0.03146970644593239,
0.012887345626950264,
-0.005118157248944044,
-0.017928171902894974,
0.008271810598671436,
0.003115846309810877,
0.0017559927655383945,
0.04456297680735588,
-0.0009312062175013125,
-0.03115810453891754,
-0.009629623033106327,
-0.012253986671566963,
0.03764994814991951
] |
1
Les voies de recours constituent des moyens mis à la disposition des parties pour leur permettre
d'obtenir un nouvel examen du litige ou du jugement.
10
Le code de procédure civile a prévu des voies de recours particulières contre les décisions qui
soulèvent une difficulté d'interprétation ou qui sont entachées d'une erreur matérielle ou d'une omission de statuer ou encore qui ont été prises « ultra petita », c'est- à dire au-delà de ce
qui est demandé (S'agissant du contredit, cf. Chapitre 4 du Titre 2 BOI-CTX-JUD-20-40).
20
Exception faite de ces voies de recours particulières, il est distingué les voies de recours
ordinaires et les voies de recours extraordinaires.
Les voies de recours ordinaires sont l'appel et l'opposition, les voies de recours
extraordinaires, la tierce opposition, le recours en révision et le pourvoi en cassation
[code
de procédure civile (C. proc. Civ.), art. 527].
Les voies de recours ordinaires qui sont ouvertes à tous les plaideurs, sauf texte contraire,
suspendent l'exécution du jugement (C. proc. Civ., art. 539).
Toutefois, la matière fiscale échappe à cette règle
(BOI-CTX-JUD-10-50-50).
Lorsque les délais de recours ordinaires sont expirés ou que ces recours ont été utilisés, le
jugement acquiert force de chose jugée (C. proc. Civ., art. 500).
Les voies de recours extraordinaires sont en principe sans effet suspensif
(C. proc. Civ., art. 579) et ne sont ouvertes que dans les cas spécifiés par la loi
(C. proc. Civ., art. 580).
Lorsque les délais de recours extraordinaires sont expirés ou que ces recours ont été épuisés,
le jugement est déclaré irrévocable.
I. Voies de recours particulières
30
Les voies de recours particulières font revenir l'affaire devant le tribunal qui a statué. Les
règles de la procédure écrite doivent donc être respectées.
A. Recours en interprétation (C. proc. Civ. art. 461)
40
Le code de procédure civile a donné au tribunal le pouvoir d'interpréter un jugement qui
serait obscur ou ambigu.
Mais la décision à interpréter ne doit pas avoir été frappée d'appel. En effet, l'inscription
de l'appel au rôle de la cour d'appel a pour effet de dessaisir les premiers juges de tout pouvoir en ce domaine. Les parties à l'instance d'appel sont alors recevables à demander à la cour d'appel,
de manière incidente, l'interprétation du jugement déféré.
La demande en interprétation est formée par simple requête de l'une des parties ou par requête
commune. Le juge se prononce, les parties entendues ou appelées.
B. Recours en rectification d'erreurs matérielles (C.proc. Civ. art. 462)
50
Le tribunal de grande instance peut également réparer les erreurs ou omissions matérielles qui
affectent un jugement, même passé en force de chose jugée.
De même que pour le recours en interprétation, le juge est saisi par simple requête de l'une
des parties ou par requête commune ; mais il peut également se saisir d'office.
Le juge statue après avoir entendu les parties, ou celles-ci appelées.
La décision rectificative est mentionnée sur la minute et sur les expéditions du jugement.
Elle est notifiée comme le jugement (cf. BOI-CTX-JUD-10-50-50 ).
Si la décision rectifiée est passée en force de chose jugée, la décision rectificative ne peut
être attaquée que par la voie du recours en cassation (cf. BOI-CTX-JUD-30).
Toutefois, l'inscription de l'appel au rôle de la cour d'appel a pour effet de dessaisir les
premiers juges de tout pouvoir en la matière. Les parties à l'instance d'appel sont alors recevables à demander à la cour, de manière incidente, la rectification du jugement déféré.
Il n'en va autrement que lorsque l'erreur matérielle alléguée a pour conséquence d'entraver
l'exécution provisoire de droit dont est assorti le jugement : en ce cas, nonobstant l'exercice effectif de l'appel, la juridiction de premier degré ayant statué conserve le pouvoir de rectifier sa
décision sur ce point.
C. Omission de statuer - Décision prise « ultra petita » (C. proc. Civ. art. 463 et 464)
60
Le tribunal de grande instance peut compléter son jugement entaché d'une omission de statuer
ou rectifier sa décision prise « ultra petita » - c'est-à-dire au-delà de ce qui a été demandé - sans porter atteinte à la chose jugée quant aux autres chefs de la demande, sauf à rétablir,
s'il y a lieu, le véritable exposé des prétentions respectives des parties et de leurs moyens.
Les juges du fond doivent, en effet, statuer dans les limites fixées par les conclusions des
parties dans leurs mémoires signifiés.
La demande doit être présentée un an au plus tard après que la décision est passée en force de
chose jugée ou, en cas de pourvoi en cassation de ce chef, à compter de l'arrêt d'irrecevabilité. Le juge est saisi par simple requête de l'une des parties ou par requête commune. Il statue après
avoir entendu les parties ou celles-ci appelées.
La décision est mentionnée sur la minute et sur les expéditions du jugement. Elle est notifiée
comme le jugement et donne ouverture aux mêmes voies de recours que celui-ci.
II. Voies de recours ordinaires
70
Il existe deux voies de recours ordinaires qui sont l'appel et l'opposition
(C.
proc. Civ., art. 527).
A. Appel
80
La procédure d'appel en matière fiscale est exposée au Titre 2 de la présente Division (cf.
BOI-CTX-JUD-20).
B. Opposition
90
L'opposition est une voie de recours ordinaire, ouverte au défaillant qui tend à faire
rétracter un jugement rendu par défaut, et par l'effet de laquelle l'affaire revient devant le tribunal qui a statué une première fois
(C. proc. Civ., art. 571 et 572 ; cf.
BOI-CTX-JUD-10).
Le jugement est qualifié par défaut lorsque le défendeur n'a pas comparu, si la décision est
rendue en dernier ressort et si l'assignation n'a pas été délivrée à personne (C. proc. Civ., art. 473).
De fait, dans le contentieux fiscal, ces jugements sont extrêmement rares car :
- le contribuable assigne toujours à personne l'Administration défenderesse;
- l'administration saisit rarement d'office et n'a, par conséquent, la position de demandeur,
que fort peu souvent.
III. Voies de recours extraordinaires
100
L'article
527 du code de procédure civile distingue trois voies de recours extraordinaires qui sont :
- la tierce opposition (III A) ;
- le recours en révision (III B) ;
- le pourvoi en cassation (III C).
Bien que constituant une voie de recours quelque peu spéciale par rapport aux voies de recours
extraordinaires, la prise à partie sera également étudiée (III D).
A. Tierce opposition
110
La tierce opposition est un acte par lequel une personne se pourvoit contre un jugement qui
préjudicie à ses droits et auquel ni elle ni ceux qu'elle représente n'ont été appelés.
Elle est recevable contre les jugements rendus en matière d'enregistrement, taxe de publicité
foncière, timbre et assimilés.
La tierce opposition tend à faire rétracter ou réformer un jugement au profit du tiers qui
l'attaque (C. proc. Civ., art. 582). Il s'agit d'une rétractation si le second jugement émane du même tribunal que le jugement
attaqué ; il s'agit d'une réformation si le second jugement émane d'un autre tribunal de degré égal ou supérieur. Une juridiction d'un degré inférieur à celle qui a rendu le jugement attaqué ne peut,
en tout état de cause, réformer ledit jugement.
120
Le code de procédure civile distingue la tierce opposition principale et la tierce opposition
incidente :
- la tierce opposition est principale quand elle apparaît en dehors de tout procès : c'est une
voie de rétractation, la juridiction qui a rendu la décision attaquée étant compétente (C. proc. Civ., art. 587) ;
- la tierce opposition est incidente quand elle est formée au cours d'un litige déjà engagé, à
l'occasion d'un jugement opposé par l'une des parties à l'autre. Lorsque la juridiction qui connaît du litige en cours est de degré égal ou supérieur à celle qui a rendu la décision attaquée, c'est
une voie de réformation. Dans les autres cas, c'est une voie de rétractation car la tierce opposition est alors portée, par voie de demande principale, devant la juridiction qui a rendu le jugement
(C. proc. Civ., art. 588).
1. Conditions de recevabilité de la tierce opposition
a. Ne pas avoir été partie ni représenté dans l'instance attaquée
130
Est recevable à former tierce opposition toute personne, à la condition qu'elle n'ait été ni
partie ni représentée au jugement qu'elle attaque (C. proc. Civ., art. 583).
Dans ces conditions, l'administration peut attaquer par voie de la tierce opposition les
jugements qui lui préjudicient et qui ont été rendus sans qu'elle ait été ni présente ni représentée. La même faculté appartient aux contribuables.
En ce qui concerne l'administration, les directeurs ne doivent avoir recours à la tierce
opposition qu'après autorisation spéciale de l'administration centrale.
b. Préjudice subi par le tiers opposant
140
Est recevable à former tierce opposition toute personne qui y a intérêt
(C. proc. Civ., art. 583).
Pour être admis à former tierce opposition, il ne suffit pas que le tiers n'ait pas été partie
ou représenté dans l'instance, il faut encore que le jugement intervenu porte un préjudice actuel ou éventuel à l'un de ses droits.
Mais est insuffisant l'intérêt que peut avoir le tiers à combattre, en vue d'un autre litige,
la solution jurisprudentielle intervenue.
c. Délai pour former tierce opposition
150
Si le tiers intéressé a reçu notification du jugement, il ne peut former tierce opposition, à
titre principal, que dans le délai de deux mois à dater de cette notification, sous réserve que celle-ci indique de manière très apparente le délai dont il dispose ainsi que les modalités selon
lesquelles le recours peut être exercé.
À défaut de signification du jugement, le droit de former tierce opposition est ouvert pendant
trente ans à compter du jugement.
La tierce opposition peut même être formée sans limitation de temps contre un jugement produit
au cours d'une autre instance par celui auquel on l'oppose (C. proc. Civ., art. 586).
2. Instruction de la tierce opposition
160
Les demandes formant tierce opposition, à titre principal, contre les jugements du tribunal de
grande instance sont introduites devant le tribunal dont émane le jugement entrepris et instruites dans les formes établies pour la demande introductive d'instance (cf.
BOI-CTX-JUD-10-20-30).
Le juge saisi de la tierce opposition à titre principal ou incident peut suspendre l'exécution
du jugement attaqué (C. proc. Civ., art. 590).
3. Effets de la tierce opposition
170
La tierce opposition, une fois formée, n'est pas elle-même suspensive de l'exécution, mais
elle peut aboutir à cette suspension aux termes de l'article 590 du code de procédure civile.
a. Échec de la tierce opposition
180
Le jugement confirmé produit ses effets. Le tiers opposant peut même être condamné à des
dommages-intérêts (C. proc. Civ., art. 581).
b. Succès de la tierce opposition
190
La décision qui fait droit à la tierce opposition ne rétracte ou ne réforme le jugement
attaqué que partiellement ; la décision judiciaire disparaît exclusivement dans la mesure où elle préjudicie au tiers. Le jugement primitif conserve ses effets entre les parties, même sur les chefs de
demande annulés (C. proc. Civ., art. 591).
Par ailleurs, le jugement rendu sur tierce opposition est susceptible des mêmes recours que
les décisions de la juridiction dont il émane (C. proc. Civ., art. 592).
B. Recours en révision
200
Le recours en révision tend à faire rétracter un jugement passé en force de chose jugée et
considéré comme rendu par erreur, pour qu'il soit à nouveau statué en fait et en droit.
1. Conditions de recevabilité du recours en révision
210
Le recours en révision est ouvert contre les jugements passés en force de chose jugée
(C. proc. Civ., art. 593) il ne peut être formé que par les personnes qui ont été parties ou représentées au jugement
(C. proc. Civ., art. 594). Toutes les parties doivent d'ailleurs, à peine d'irrecevabilité, être appelées à l'instance en
révision par l'auteur du recours (C. proc. Civ., art. 597).
En ce qui concerne l'Administration, les directeurs ne doivent introduire ce recours qu'après
autorisation spéciale de l'administration centrale.
220
Le délai du recours en révision est de deux mois, à compter du jour où la partie a eu
connaissance de la cause de révision qu'elle invoque (C. proc. Civ., art. 596). Mais, dans tous les cas, le recours n'est
recevable que si celui qui le forme n'a pu, sans faute de sa part, faire valoir la cause qu'il invoque avant que la décision ne soit passée en force de chose jugée
(C. proc. Civ., art. 595.).
230
Le recours n'est ouvert que pour l'une des causes énumérées ci-après
(C. proc. Civ., art. 595) :
- s'il se révèle, après le jugement, que la décision a été surprise par la fraude de la partie
au profit de laquelle elle a été rendue ;
- si, depuis le jugement, il a été recouvré des pièces décisives qui avaient été retenues par
le fait d'une autre partie ;
- s'il a été jugé sur des pièces reconnues ou judiciairement déclarées fausses depuis le
jugement ;
- s'il a été jugé sur des attestations, témoignages ou serments judiciairement déclarés faux
depuis le jugement. En raison du caractère écrit de la procédure fiscale, cette dernière cause ne joue pratiquement pas.
2. Procédure du recours en révision
240
Le recours en révision constituant une voie de rétractation, c'est la juridiction ayant rendu
la décision attaquée qui est compétente pour y statuer.
Le recours en révision est formé par citation
(C. proc. Civ., art. 598).
Toutefois, s'il est dirigé contre un jugement produit au cours d'une autre instance introduite
devant la même juridiction, entre les mêmes parties, la révision est demandée suivant les formes prévues pour la présentation des moyens de défense (ibid.), c'est-à-dire par mémoire signifié à la
partie adverse.
Le recours en révision est également communiqué au ministère public
(C. proc. Civ., art. 600).
3. Instruction du recours en révision
250
Le recours en révision a pour effet de remettre en cause ce qui a été jugé.
L'instance nouvelle doit donc être instruite et jugée suivant les mêmes formes que celle qui a
donné lieu au jugement attaqué, soit, au cas particulier, d'après la procédure spéciale applicable en matière d'enregistrement, taxe de publicité foncière, timbre et assimilés.
4. Effets du recours en révision
260
Le recours en révision n'est pas suspensif d'exécution.
D'autre part, la décision qui fait droit au recours en révision, ne rétracte le jugement
attaqué que partiellement. Si la révision n'est justifiée que contre un chef du jugement, ce chef est seul révisé à moins que les autres n'en dépendent
(C. proc. Civ., art. 602).
Enfin, le jugement qui statue sur le recours en révision ne peut être attaqué par cette voie
(C. proc. Civ., art. 603.).
C. Pourvoi en cassation
270
Cette voie de recours est étudiée au Titre 3 de la présente Division (cf.
BOI-CTX-JUD-30), auquel il convient de se reporter.
D. Prise à partie
280
La prise à partie est une procédure spéciale permettant au plaideur d'obtenir réparation du
dommage que lui a causé un juge (ou une juridiction) dans l'exercice de ses fonctions, lorsque ce juge (ou cette juridiction) a commis une violation de ses devoirs professionnels.
La procédure de la prise à partie pourrait, le cas échéant, être utilisée en matière de
droits d'enregistrement, taxe de publicité foncière, timbre et assimilés.
290
La prise à partie
(C.
proc. Civ., art.366-1 et suivants) est différente des autres voies de recours en ce qu'elle est moins dirigée contre les jugements que contre les juges. Ceux-ci peuvent notamment être pris à
partie, selon l'article L 141-3 du code de l'organisation judiciaire
(COJ) :
- lorsqu'il y a dol, fraude, concussion ou faute lourde professionnelle commis soit au cours
de l'instruction, soit lors des jugements ;
- lorsqu'il y a déni de justice, c'est-à-dire lorsque les juges ont refusé de statuer.
L'État est civilement responsable des condamnations en dommages-intérêts qui seront
prononcées à raison de ces faits, contre les magistrats, sauf son recours contre ces derniers.
300
Le COJ précise à
l'article L 141-1 que l'État est tenu de réparer le dommage causé par le fonctionnement défectueux du service de la
justice. Cependant, cette responsabilité n'est engagée que par une faute lourde ou par un déni de justice.
La responsabilité des juges, à raison de leur faute personnelle, est régie par le statut de
la magistrature en ce qui concerne les magistrats du corps judiciaire (COJ, art. L 141-2).
L'État garantit les victimes des dommages causés par les fautes personnelles des juges et
autres magistrats, sauf son recours contre ces derniers.
310
Il n'y a pas d'exemple que la procédure de prise à partie ait été employée en matière
fiscale.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-CTX-JUD-10-60
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1652-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-JUD-10-60-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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|
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0.004012808669358492,
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0.04399743303656578,
0.032550740987062454,
-0.05588345602154732,
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0.027937768027186394,
-0.052794069051742554,
-0.00490643922239542,
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0.03919539973139763,
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0.01820478029549122,
-0.08111845701932907,
-0.028612958267331123,
-0.04043406993150711,
0.07827218621969223,
0.02709593065083027,
0.03981275111436844,
-0.03501660376787186,
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0.03406926244497299,
0.04898301884531975,
0.0018267029663547873,
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0.009042046964168549,
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0.014051796868443489,
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0.06390540301799774,
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0.00007249646296259016,
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0.00808160100132227,
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0.03299235925078392,
-0.014005723409354687,
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-0.057878024876117706,
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0.01362625416368246,
-0.018332602456212044,
-0.01478466484695673,
-0.07117863744497299,
-0.03226710483431816,
0.019155846908688545,
-0.028234366327524185,
0.007745710201561451,
-0.08060681074857712,
-0.0029821053612977266,
0.013067792169749737,
-0.03654786944389343,
-0.050324901938438416,
0.040777746587991714,
0.039005205035209656,
-0.013500520959496498,
0.02372078411281109,
0.028712201863527298,
-0.031210433691740036,
0.03494859114289284,
-0.06346265971660614,
-0.033855315297842026,
0.030644774436950684,
0.05025884136557579,
0.021207213401794434,
-0.03241628035902977,
0.09772470593452454,
0.05229631066322327,
0.053128279745578766,
0.015444273129105568,
-0.0256314966827631,
0.007962221279740334,
0.023109955713152885,
-0.02444232814013958,
0.0477372370660305,
-0.016853507608175278,
0.0034439810551702976,
-0.026589909568428993,
-0.08226890116930008,
0.0025043492205441,
0.0036137509159743786,
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0.014398950152099133,
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-0.047521643340587616,
0.00946948304772377,
0.00250873900949955,
0.01622340828180313,
-0.016067054122686386,
-0.017669714987277985,
0.009374497458338737,
0.0024932583328336477,
0.018799619749188423,
0.01817057467997074,
0.00540668610483408,
-0.041198793798685074,
-0.009599796496331692,
0.007332262117415667,
0.00047594468924216926,
-0.019298182800412178,
-0.03936511650681496,
0.014555417001247406,
-0.014476633630692959,
-0.000380476878490299,
0.018249955028295517,
-0.008941028267145157,
0.05666765570640564,
-0.029486102983355522,
-0.0490732304751873,
0.01623867265880108,
0.002545675728470087,
0.00912904180586338,
-0.02188393473625183,
0.02143711969256401,
-0.027148058637976646,
-0.05261670798063278,
-0.007063183002173901,
0.03228355199098587,
-0.054110344499349594,
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Aux termes de l'article 754
du code général des impôts (CGI), les sommes, titres ou objets trouvés dans un coffre-fort loué conjointement à plusieurs personnes sont réputés, à défaut de preuve contraire et seulement pour la
perception des droits, être la propriété conjointe de ces personnes et dépendre pour une part virile de la succession. Cette disposition est applicable aux plis cachetés et cassettes fermées, remis en
dépôt aux banquiers, changeurs, escompteurs, et à toute personne recevant habituellement des plis de même nature.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-ENR-DMTG-10-10-40-40
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1775-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DMTG-10-10-40-40-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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0.009670075960457325,
-0.009708908386528492,
0.057340107858181,
-0.019625389948487282,
0.01127253845334053,
0.017895614728331566,
-0.012291590683162212,
0.06042693927884102,
0.05998965725302696,
0.0197165347635746,
0.013925937004387379,
0.09041774272918701,
0.0031789825297892094,
0.044822029769420624,
0.008656876161694527,
-0.020362334325909615,
-0.044391077011823654,
0.01167355664074421,
0.052972037345170975,
0.017926888540387154,
0.05048413947224617,
-0.060965728014707565,
-0.00043791322968900204,
-0.01172894798219204,
-0.04014009237289429,
0.0037852448876947165,
0.03231394290924072,
0.03545946255326271,
-0.017805013805627823,
-0.02417769841849804,
-0.03104107268154621,
-0.0005283891805447638,
0.061328545212745667,
-0.017384273931384087,
-0.025520572438836098,
-0.025714904069900513,
-0.037062983959913254,
-0.003008372150361538,
-0.04034077003598213,
0.004543060902506113,
0.018056359142065048,
-0.03665429726243019,
-0.006454808171838522,
-0.014321667142212391,
0.01854035258293152,
0.046408697962760925,
-0.01955745369195938,
0.03734605014324188,
-0.04930248111486435,
-0.031487807631492615,
0.01611797697842121,
-0.004872488789260387,
0.03570251539349556,
0.03291711211204529,
0.011752208694815636,
-0.046121757477521896,
-0.07726315408945084,
-0.009918095543980598,
-0.04835886135697365,
-0.06826236099004745,
-0.022820543497800827,
-0.03165227547287941,
-0.005555394571274519,
-0.04344518855214119,
0.007880069315433502,
0.00904729776084423,
0.019392989575862885,
0.01591409556567669,
0.039274826645851135,
0.041436418890953064,
0.04912902042269707,
-0.005472984630614519,
0.05076862499117851,
0.025010881945490837,
-0.015930602326989174,
-0.008895531296730042,
-0.025191040709614754,
-0.011839250102639198,
0.014672070741653442,
0.013458667322993279,
-0.0308853629976511,
-0.006555870641022921,
-0.01756453327834606,
0.03007611818611622,
-0.040840670466423035,
0.013594022020697594,
0.03252456337213516,
0.01665310561656952,
-0.06049540638923645,
-0.027066946029663086,
-0.017554882913827896,
-0.07435689866542816,
0.03478606417775154,
-0.01108818780630827,
0.017985019832849503,
-0.049575075507164,
0.03850901871919632,
-0.02564661018550396,
-0.02339605800807476,
0.0017060752725228667,
-0.04548567160964012,
-0.033442333340644836,
-0.0016917111352086067,
0.0008446204010397196,
0.024557247757911682,
-0.03610355034470558,
0.020852189511060715,
0.017313819378614426,
-0.018100008368492126,
-0.04648706689476967,
-0.022696321830153465,
-0.02507168985903263,
0.003908256068825722,
-0.022578589618206024,
-0.026303831487894058,
-0.009867708198726177,
-0.03699792921543121,
-0.016815563663840294,
0.005629866849631071,
-0.028722526505589485,
0.021355221047997475,
-0.015310953371226788,
0.013403620570898056,
-0.01691613532602787,
0.006540865171700716,
-0.03555813804268837,
-0.007180148269981146,
0.02082795277237892,
0.02930508553981781,
-0.018524622544646263,
0.007022733334451914,
-0.002081371145322919,
-0.012246358208358288,
-0.02959449030458927,
0.03758588060736656,
0.03259620815515518,
0.007153764832764864,
0.02475646510720253,
-0.020154962316155434,
-0.004150274209678173,
0.06135616824030876,
0.016888651996850967,
0.020408857613801956,
0.06657546758651733,
-0.012385191395878792,
-0.048780493438243866,
0.03147919476032257,
0.005458706058561802,
0.005063299089670181,
0.013445033691823483,
-0.00446308683604002,
-0.011806439608335495,
-0.01431986689567566,
-0.0416598916053772,
-0.023912109434604645,
-0.0029163325671106577,
-0.004427206702530384,
0.005556621588766575,
0.011372746899724007,
-0.056935038417577744,
0.05246082320809364,
-0.01944979652762413,
-0.035507749766111374,
-0.0274759940803051,
0.011183364316821098,
-0.010616034269332886,
0.0030086126644164324,
0.031877972185611725,
-0.0017089990433305502,
0.015613174065947533,
0.014448952861130238,
0.0005621106829494238,
0.004635707940906286,
0.02466840110719204,
0.01719670370221138,
0.003675563959404826,
-0.00999333057552576,
-0.005490694660693407,
0.030371034517884254,
0.013225788250565529,
0.049919452518224716,
0.00325920432806015,
0.006814373657107353,
-0.03883567824959755,
-0.024561092257499695,
0.06389455497264862,
-0.028993025422096252,
0.014012161642313004,
0.011960742995142937,
-0.0034485189244151115,
0.06688559055328369,
-0.02730865776538849,
0.03159438073635101,
0.06576515734195709,
0.06310715526342392,
-0.026286840438842773,
0.0003207412373740226,
-0.061543017625808716,
0.035229481756687164,
0.08698815852403641,
0.0283315721899271,
0.023135744035243988,
0.016456332057714462,
-0.029932603240013123,
0.005634718108922243,
-0.08925610780715942,
0.0831921324133873,
-0.003500052262097597,
0.015715137124061584,
-0.01441851444542408,
0.07106363028287888,
-0.023386863991618156,
-0.04675329849123955,
0.054452572017908096,
0.011259726248681545,
0.029279613867402077,
-0.03378501906991005,
-0.01948961243033409,
-0.003559032455086708,
-0.02639070339500904,
-0.00426452187821269,
0.019548114389181137,
-0.021772075444459915,
0.022246889770030975,
-0.016464687883853912,
0.030215412378311157,
-0.017163021489977837,
-0.02860930934548378,
0.016657108440995216,
-0.06526738405227661,
0.005819191224873066,
-0.03687361627817154,
0.018070660531520844,
-0.020948082208633423,
0.04935150966048241,
0.07406704872846603,
-0.005822112318128347,
-0.05281691253185272,
0.03151760995388031,
-0.026911726221442223,
0.00520491786301136,
0.008511518128216267,
-0.052111104130744934,
0.03334113955497742,
-0.042472030967473984,
-0.011442608200013638,
-0.024036245420575142,
0.026071328669786453,
-0.015564815141260624
] |
1
Les dispositions de
l'article 38 bis
B bis du
code général des impôts (CGI) fixent le régime fiscal de certains titres à revenu fixe lorsque ceux-ci sont acquis
ou souscrits par les entreprises d'assurance et de capitalisation en représentation de leurs engagements réglementés.
I. Champ d'application du dispositif
A. Entreprises concernées
10
Les dispositions de
l'article 38
bis B bis du CGI ne concernent que
les entreprises d'assurance et de capitalisation qui sont mentionnées à l'article
L310-1 du code des assurances et soumises en tant que telles à la réglementation de ce code, et en particulier aux règles
relatives aux actifs admis en représentation des engagements réglementés, définies à l'article
R332-2 du code des assurances.
B. Nature des titres concernés
20
Le dispositif s'applique aux titres de créances négociables sur un marché réglementé et aux
titres obligataires autres que les obligations indexées. Les parts de fonds communs de créances et titres participatifs en sont exclus.
Les titres ainsi concernés s'entendent des valeurs amortissables énumérées aux
1°, 2°, 2° bis et 2° ter l'article R332-2 du code des
assurances, sous réserve des exclusions mentionnées ci-dessus (article
R332-19-I du code des assurances).
1. Titres de créances négociables sur un marché réglementé
30
Il s'agit des certificats de dépôt, des billets de trésorerie, ainsi que des bons à moyen terme
négociables (BMTN) qui sont émis par des personnes morales autres que les États membres de l'Organisation de coopération et de développement économiques (OCDE), ayant leur siège social sur le
territoire de ces États, négociés sur un marché réglementé en fonctionnement régulier d'un État membre de l'OCDE (code des
assurances, art. R332-2, 2° bis).
2. Titres obligataires
40
Sont concernées les obligations sans restriction quant à leur nature :
- inscrites à la cote d'une bourse de valeurs d'un État membre de l'OCDE ;
- non cotées si elles sont émises ou garanties par un État membre de l'OCDE, une collectivité
publique territoriale d'un tel État ou un organisme international à caractère public dont un ou plusieurs États membres de l'Union Européenne font partie ;
- assorties ou non d'un taux d'intérêt, que celui-ci soit fixe ou variable.
Les obligations entrent dans le champ d'application du dispositif quelles que soient les
modalités contractuelles de leur émission et notamment lorsqu'elles sont assorties d'une option d'échange (obligations échangeables), d'une clause de prorogation ou prévoyant plusieurs dates de
remboursement possibles, ou d'un bon (bon d'achat, de souscription, d'échange ou d'option).
Les obligations remboursables en actions (O.R.A.) ou en certificats d'investissement
(O.R.C.I.), sont placées hors du champ d'application du dispositif en raison de leurs caractéristiques (valeur de remboursement indéterminée, remboursement obligatoire en actions ou en certificats
d'investissement) à moins que les clauses contractuelles ne garantissent une valeur de remboursement minimale ou ne prévoient des dispositions équivalentes. Dans ce cas, la valeur de remboursement
contractuelle est retenue pour déterminer la différence à rattacher aux résultats imposables.
Les obligations assorties d'une clause de subordination entrent également dans le champ
d'application du dispositif dès lors que cette clause n'a d'effet que sur le rang de la créance des porteurs ; tel est le cas des titres subordonnés remboursables (T.S.R.), ou des titres subordonnés
assimilés en fait par le contrat d'émission à des titres amortissables dès lors qu'il prévoit un prix de remboursement à une date fixée ou un remboursement anticipé.
3. Titres exclus du dispositif
50
Sont expressément exclus du champ d'application du dispositif les obligations dont la valeur
de remboursement est indexée, les parts de fonds communs de créances et les titres participatifs.
Sont assimilés à ces valeurs les titres subordonnés à durée indéterminée (T.S.D.I.) en raison
de leur caractère de titres perpétuels, sous réserve en pratique que leurs modalités d'émission ne permettent pas de les assimiler en réalité à des titres amortissables.
II. Répartition de la différence entre le prix de remboursement et le prix d'achat des titres
A. Détermination de la différence
60
Le dispositif s'applique lorsque les titres concernés (cf.
I-B) ont été achetés ou souscrits pour un prix différent de leur prix de remboursement.
Cette différence est susceptible de résulter des clauses contractuelles ou des conditions du
marché lors de l'acquisition.
1. Clauses contractuelles
70
Ces clauses peuvent être multiples. Il peut s'agir, par exemple, des titres émis au-dessous du
pair ou comportant une prime, un coupon unique ou des intérêts précomptés.
2. Effet des conditions de marché
80
La différence entre le prix d'acquisition et le prix de remboursement résulte également des
conditions de marché, le prix d'acquisition variant en fonction de données économiques exogènes (taux d'intérêt).
90
Le dispositif s'applique quelle que soit l'importance de la différence ainsi constatée.
Lorsque le prix de remboursement est supérieur au prix d'achat, la différence constitue un
profit ; dans le cas inverse, la différence donne lieu à la constatation d'une perte.
Dans tous les cas, le prix d'achat s'entend hors intérêts courus
(CGI, art. 38 bis
B bis-I, 3e alinéa).
Par ailleurs, le prix d'achat n'est pas influencé par les frais d'acquisition (frais de
négociation, taxes...) qui constituent des charges immédiatement déductibles.
B. Méthode de répartition du profit ou de la perte
1. Répartition effectuée de manière actuarielle
100
Le profit ou la perte résultant de la différence entre le prix d'achat et le prix de
remboursement des titres concernés est, pour la détermination du résultat imposable de l'entreprise détentrice, réparti sur la durée restant à courir jusqu'au remboursement.
Cette répartition est effectuée de manière actuarielle, de telle sorte qu'à la clôture de
chaque exercice, la valeur comptable des titres compte tenu de cette répartition soit égale à leur valeur actuelle calculée au taux de rendement actuariel déterminé lors de leur acquisition.
La valeur actuelle est fonction :
- de la durée résiduelle du titre en cause jusqu'au remboursement ;
- des versements prévus au contrat et restant à percevoir à une date donnée, qu'il s'agisse
d'intérêts annuels, d'intérêts capitalisés, d'une prime ou du prix de remboursement ;
- du taux actuariel constaté à l'acquisition (et non du taux actuariel à l'émission ou du taux
du marché). Le taux actuariel est le taux annuel qui, à une date donnée (date de calcul), égalise à ce taux et à intérêts composés, les valeurs actuelles des montants à verser et des montants à
recevoir.
Elle correspond à l'actualisation des différents versement futurs au taux actuariel à l'achat.
110
Exemple :
Soit une entreprise d'assurances (la clôture des exercices intervient le 31 décembre de chaque
année en application de l'article R341-4 du code des
assurances), qui a acquis une obligation à coupon zéro le 1er janvier N pour 3 249,66 €.
Le titre est remboursable 5 000 € le 31/12/N + 4
Le taux actuariel à l'achat est de 9 %.
La fraction du profit rattachable au titre de chaque exercice est la suivante :
Périodes
Valeur actuelle à la clôture (1)
Prix d'achat ou valeur actuelle à l'ouverture (2)
Faction imposable au titre de l'exercice
(1) - (2)
N
N + 1
N + 2
N + 3
N + 4
3 542,13
3 860,92
4 208,40
4 587,16
5 000,00
3 249,66
3 542,13
3 860,92
4 208,40
4 587,16
292,47
318,79
347,48
378,76
412,84
Montant total imposé
-
-
1750,34
Profit global à imposer
1750,34 (= 5 000 – 3249,66)
Exemple de répartition des fractions imposables
Nota : la valeur actuelle résulte au cas particulier de la formule : Va = Vr [
1/(1 + i) puissance n] ; où : Vr = valeur de remboursement, i = intérêt actuariel et n = nb d'années résiduelles
120
2. Cas particulier : Acquisitions successives au cours d'un même exercice de titres de même nature
Lorsqu'au cours d'un exercice des acquisitions successives de titres de même nature sont
opérées en exécution d'un même ordre d'achat, l'entreprise a la faculté de considérer que le prix unitaire d'achat de chacun des titres est égal au prix d'achat unitaire pondéré de l'ensemble des
titres ainsi acquis.
L'entreprise a également la possibilité de grouper, dans les mêmes conditions, les
acquisitions de titres de même nature effectuées au cours d'un même exercice.
Dans ces situations, le taux actuariel à l'acquisition qui est utilisé pour la répartition du
profit ou de la perte est le taux actuariel déterminé à partir de la durée résiduelle moyenne pondérée des lots acquis dans l'exercice et du prix d'achat moyen pondéré des titres correspondants.
Bien entendu, cette solution n'est applicable que si la répartition du profit ou de la perte
est effectuée pour des montants identiques sur le plan comptable.
130
Exemple :
L'entreprise achète les trois lots d'obligations A à coupon zéro suivants au cours de l'année N :
- le 01/03/N, 10 titres au prix unitaire de 3 917,90 €
(taux actuariel à l'achat 9 %) ;
- le 01/04/N, 20 titres au prix unitaire de 3 925,16 €
(taux actuariel à l'achat 9,20 %) ;
-le 01/05/N, 15 titres au prix unitaire de 3 957,73 €
(taux actuariel à l'achat 9,15 %) ;
Les obligations A sont remboursables 5 000 € le 31/12/ N + 2.
- Calcul du prix d'achat moyen pondéré (PAMP) :
PAMP = [(3 917,90 x 10) + (3 925,16 x 20) + (3 957,73 x 15)] / (10 + 20 + 15) = 3 934,40 €
- Calcul de la durée résiduelle moyenne pondérée des titres acquis en N :
Durée de vie résiduelle des titres :
acquis le 01/03/N : 2,83 années,
acquis le 01/04/N : 2,75 années,
acquis le 01/05/N : 2,67 années.
Durée résiduelle moyenne des lots de titres :
[(2,83 x 10) + (2,75 x 20) + (2,67 x 15)] / 45 = 2,74
Le taux actuariel moyen pondéré, compte tenu du prix de remboursement (5 000 € ) est de :
9,141 %, arrondi à 9,14 %(le taux retenu est calculé jusqu'à la troisième décimale arrondie au chiffre le plus proche).
La fraction du profit à rattacher aux résultats de chaque exercice est, pour un titre, le
suivant.
Périodes
Valeur actuelle à la clôture
Prix d'achat ou valeur actuelle à l'ouverture
Faction imposable
N
N + 1
N + 2
4 197,61
4 581,27
5 000,00
3 934,40
4 197,61
4 581,27
263,21
383,66
418,73
Montant total imposé par titre
-
-
1065,6
Montant imposé pour l'ensemble des titres :
47 952 ( = 1065,60 x 45)
Montant total à imposer :
10 821,00 (= 5 000 – 3917,90) + 21 496,80 (= 5 000 – 3925,16) + 15 634,05 (= 5 000 – 3957,73) = 47
951,85
arrondi à : 47 952
Fraction du profit à rattacher aux résultats de chaque exercice
3. Caractère dérogatoire aux règles de droit commun
140
Ces modalités d'imposition sont exclusives des dispositions des
articles 38 du CGI (principe de rattachement des créances
acquises), 238
septies
B du CGI et
238 septies
E du CGI.
À la différence des régimes prévus par ces deux derniers articles, le dispositif de
l'article 38 bis
B bis du CGI est susceptible de
s'appliquer aux titres concernés :
- aussi bien lorsque la différence entre le prix de remboursement et le prix d'achat est un
profit, que dans le cas d'une perte ;
- quelle que soit l'importance de ce profit (ou de cette perte).
À cet égard, les titres exclus du champ d'application de l'article 38 bis B bis du CGI sont
susceptibles d'être soumis aux dispositions des articles 238 septies B et 238 septies E du CGI lorsqu'ils satisfont aux conditions prévues par ces textes qui sont d'application générale.
Il en est ainsi en particulier s'agissant de titres indexés ou à durée indéterminée si
l'importance de la « prime de remboursement » le justifie.
4. Situations particulières
a. Cas où plusieurs dates de remboursement sont prévues
150
Lorsque plusieurs dates de remboursement possibles sont prévues au contrat, la valeur
actuelle du titre est calculée en retenant comme date de remboursement, la date la plus éloignée (CGI, art.
38 bis
B bis, 1er alinéa).
b. Profit ou perte à répartir inférieur à 10 %
160
La règle d'étalement de manière actuarielle est d'application générale, quelle que soit
notamment l'importance du profit ou de la perte à répartir.
Toutefois, il est admis que le profit ou la perte en cause soit réparti de manière linéaire
en ce qui concerne les titres pour lesquels ce profit ou cette perte est inférieur à 10 % du prix d'acquisition des titres concernés.
Lorsque cette solution est retenue par une entreprise, elle est applicable pour l'ensemble
des titres susceptibles d'en bénéficier.
Par ailleurs, la règle de répartition linéaire implique que le profit ou la perte en cause
soit rattaché aux résultats imposables de manière linéaire (prorata temporis) sur la durée résiduelle du titre appréciée en principe à l'acquisition
Le montant du profit ou de la perte est déterminé dans les conditions décrites ci-dessus.
Bien entendu cette solution est subordonnée à la condition que la même règle d'étalement soit retenue sur le plan comptable.
C. Conséquences en cas de cession
1. Prix de revient des titres
170
À la clôture de chaque exercice, le prix de revient des titres concernés est augmenté ou
diminué, selon le cas, de la fraction du profit ou de la perte compris dans le résultat imposable (CGI, art. 38 bis B
bis-I, 4e alinéa).
La valeur comptable correspond, dans ces conditions, à la valeur actuelle des titres à la
clôture de l'exercice calculée au taux actuariel à l'achat.
Cela étant, sur le plan comptable, le suivi de la répartition du profit ou de la perte peut
s'effectuer par l'intermédiaire des comptes de régularisation suivants :
- 471 :« Amortissements de différences de prix de remboursement » (compte de régularisation,
passif) ;
- 481 :« Différences sur les prix de remboursement à percevoir » (compte de régularisation,
actif).
Le compte 471 est crédité en fin d'exercice du montant de l'amortissement de la perte (par
le débit du compte 6771 :« Dotations aux amortissements de différences de prix de remboursement »).
Le compte 481 est débité en fin d'exercice du montant de la fraction du profit imposable
(par le crédit du compte 7732 : « Produits des différences sur les prix de remboursement à percevoir »).
Dès lors que les comptes de régularisation 471 et 481 sont tenus en permettant une
affectation de leur montant à chaque titre concerné, l'obligation de modification du prix de revient prévue à l'article 38 bis B bis du CGI est considérée comme satisfaite. Par suite, la valeur
comptable et fiscale des titres à la clôture d'un exercice s'entend du prix de revient tel qu'il figure au compte titres corrigé des ajustement inscrits en compte de régularisation.
2. Cession des titres
180
En cas de cession des titres qui sont soumis aux dispositions de
l'article 38 bis
B
bis du CGI, le résultat de cession
est calculé d'après le prix de revient corrigé dans les conditions prévues au paragraphe précédent.
190
Exemple :
Un titre à coupon zéro acquis 3 249,66 € le 01/01/N et remboursable 5 000 € le 31/12/N + 4
(taux actuariel 9 %) a donné lieu à l'imposition du profit résultant de la différence entre le prix de remboursement et le prix d'achat de manière actuarielle, sur la période : N à N + 2.
Le titre est cédé le 15 novembre N + 3 pour 4 400 €.
- À la clôture de N :
fraction du profit imposée : 292,47 €
valeur comptable : 3 542,13 €
- À la clôture de N + 1 :
fraction du profit imposée : 318,79 €
valeur comptable : 3 860,92 €
- À la clôture de N + 2 :
fraction du profit imposée : 347,48 €
valeur comptable : 4 208,40 €
- En N + 3 :
la valeur comptable et fiscale du titre est égale à :
3 249,66 + 292,47 + 318,79 + 347,48 = 4 208,40€
le profit de cession est égal à :
4 400 - 4 208,40 = 191,60€
III. Provisions pour dépréciation
200
Les titres soumis au dispositif prévu à
l'article 38 bis
B bis du CGI ne peuvent faire
l'objet d'une provision pour dépréciation (CGI, art. 38 bis B bis-II).
En effet, ces titres sont destinés à être conservés en représentation des engagements de
l'entreprise d'assurances en principe jusqu'à la date de remboursement. Or, la perte résultant de la différence entre le prix de remboursement et le prix d'achat est rattachée actuellement pour la
détermination du résultat imposable. La provision en cause ferait donc double emploi .
Dans ces conditions, les entreprises ne sont susceptibles de constituer une provision en
franchise d'impôt que si les titres présentent un risque réel de non remboursement à la clôture de l'exercice.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-BIC-PDSTK-10-20-100
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1996-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PDSTK-10-20-100-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
bc28666af992e63068a18c9d2d367ee65a54181cd29a492e35e00af89f40eb23
|
[
-0.06421460956335068,
0.008669721893966198,
-0.03300856053829193,
0.017313819378614426,
0.007301793899387121,
-0.03379175812005997,
-0.0869213119149208,
0.005482363048940897,
0.07261381298303604,
-0.08813172578811646,
-0.0569302961230278,
0.0043213218450546265,
-0.034890737384557724,
-0.002666712971404195,
-0.0012461409205570817,
0.06067606061697006,
0.05628328025341034,
0.08222995698451996,
-0.026445161551237106,
0.04778803139925003,
0.04599744454026222,
0.03743548318743706,
0.0032840792555361986,
0.04243352264165878,
0.005877881310880184,
0.05970052629709244,
0.006508705671876669,
-0.06299031525850296,
-0.029550010338425636,
0.016265684738755226,
-0.02867737039923668,
-0.07792359590530396,
0.01611623913049698,
0.02084219828248024,
0.04800224304199219,
-0.024682538583874702,
-0.010790178552269936,
0.006660751067101955,
0.005016344599425793,
0.025567835196852684,
-0.02548355795443058,
0.02580287866294384,
0.02571689710021019,
0.018128540366888046,
0.03093058243393898,
0.07148712128400803,
-0.06953039020299911,
0.02126326784491539,
-0.006067316513508558,
0.04604063555598259,
-0.03619211167097092,
0.051875438541173935,
-0.007947833277285099,
-0.0008319757762365043,
-0.03611074760556221,
0.03414708748459816,
-0.0795949324965477,
0.07495597749948502,
0.06489957869052887,
-0.02942737378180027,
0.026573309674859047,
-0.0017182816518470645,
-0.001084676245227456,
-0.038529686629772186,
-0.08406472951173782,
-0.03913814201951027,
0.03335440158843994,
-0.007078378926962614,
0.07886335998773575,
0.029296455904841423,
0.014494018629193306,
0.08414934575557709,
-0.02919890359044075,
-0.03086700849235058,
0.029673129320144653,
0.06020771712064743,
-0.02344663068652153,
0.03670390695333481,
0.04786701127886772,
0.053393542766571045,
-0.09512150287628174,
-0.028321145102381706,
0.02048153057694435,
0.06141166016459465,
-0.013997040688991547,
-0.008665455505251884,
0.04102936387062073,
-0.012575103901326656,
-0.019339200109243393,
0.0009848008630797267,
-0.03966020420193672,
0.041919346898794174,
0.024762608110904694,
0.017327630892395973,
0.02548673003911972,
0.007100195158272982,
-0.031027907505631447,
-0.001953341532498598,
0.07349752634763718,
0.0204051174223423,
0.023598775267601013,
-0.019230566918849945,
0.05861862748861313,
-0.04726215451955795,
0.034439947456121445,
-0.01680905371904373,
0.028349494561553,
-0.0471549853682518,
0.006920765154063702,
-0.004628884606063366,
-0.028112448751926422,
-0.033157698810100555,
-0.02459643967449665,
0.004996637813746929,
-0.009445116855204105,
0.05289971083402634,
0.005572000052779913,
-0.017618229612708092,
0.007116641383618116,
0.0675053745508194,
-0.015568201430141926,
-0.047700464725494385,
0.00551812956109643,
-0.03733616694808006,
-0.11057782918214798,
-0.04420497268438339,
-0.01832340843975544,
-0.027151253074407578,
-0.09037328511476517,
-0.016805477440357208,
0.03176957368850708,
-0.007484779227524996,
-0.004978207405656576,
-0.037812285125255585,
-0.061387691646814346,
-0.025712601840496063,
-0.03169720992445946,
0.06821208447217941,
0.0311918742954731,
0.016175448894500732,
-0.05030566826462746,
-0.01961185596883297,
0.006799716502428055,
0.022131988778710365,
-0.0627225935459137,
0.05322467163205147,
-0.04868000000715256,
-0.0644604042172432,
0.007692747283726931,
-0.0272796843200922,
-0.017059165984392166,
0.051016587764024734,
0.046246252954006195,
-0.05575139448046684,
-0.014219739474356174,
0.018957845866680145,
-0.0494886189699173,
0.04186883941292763,
-0.06240895763039589,
-0.043972063809633255,
-0.01158061157912016,
0.006840399466454983,
-0.00825797114521265,
0.011045279912650585,
-0.07072519510984421,
-0.06938596814870834,
0.03604009747505188,
0.007161150686442852,
0.03476027399301529,
0.048583827912807465,
-0.026403918862342834,
0.0473245307803154,
0.006381741724908352,
-0.006751136854290962,
0.019598204642534256,
-0.02475321851670742,
-0.02380160242319107,
-0.03243337571620941,
-0.08475863933563232,
0.05347645655274391,
-0.010367469862103462,
-0.048741210252046585,
-0.008145404979586601,
0.011219159699976444,
0.010409670881927013,
0.10125649720430374,
-0.015037506818771362,
-0.047172900289297104,
0.05476316437125206,
0.04835319146513939,
-0.03889042139053345,
0.0060821943916380405,
-0.07167159765958786,
-0.010797913186252117,
0.010028504766523838,
-0.037008970975875854,
-0.030593324452638626,
-0.016371726989746094,
0.03487277403473854,
0.0114242322742939,
-0.02365649677813053,
0.031022576615214348,
-0.052457522600889206,
0.015955515205860138,
-0.013752845115959644,
-0.07852542400360107,
-0.02222554385662079,
-0.0036875877995043993,
-0.028210226446390152,
-0.001908347592689097,
0.057775262743234634,
0.017109965905547142,
0.03327183052897453,
-0.011524581350386143,
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-0.01278793253004551
] |
1
La loi assujettit certains actes à un droit fixe (droit d'enregistrement ou taxe de publicité
foncière), à la condition toutefois qu'ils ne contiennent pas de dispositions susceptibles par leur nature de donner ouverture à un droit proportionnel ou progressif.
10
Par ailleurs, un droit fixe, dit des actes innomés, est exigé pour tout acte présenté
volontairement à la formalité (cf. BOI-ENR-DG-20-30-30-20).
20
Le présent chapitre présente les régimes fiscaux applicables :
- aux actes judiciaires (section 1 BOI-ENR-DG-20-30-10) ;
- aux actes extrajudiciaires (section2 BOI-ENR-DG-20-30-20) ;
- aux autres actes soumis à un droit fixe (section 3
BOI-ENR-DG-20-30-30).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-ENR-DG-20-30
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2086-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DG-20-30-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
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|
[
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0.01061166450381279,
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0.004389358684420586,
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0.002373739844188094,
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0.028836222365498543,
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0.06176428869366646,
-0.054643724113702774,
0.08129217475652695,
0.027311889454722404,
0.0032471762970089912,
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0.05137240141630173,
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0.00039294856833294034,
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0.028736645355820656,
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0.030679360032081604,
-0.03520497307181358,
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0.010017337277531624,
0.07369808107614517,
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0.03424752503633499,
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0.020469818264245987,
0.029239611700177193,
-0.010402041487395763,
0.025725016370415688,
-0.025083336979150772,
-0.005080805160105228,
0.004691931884735823,
-0.002300951862707734,
-0.011849911883473396,
-0.0070267911069095135,
0.051811546087265015,
0.0043345182202756405,
-0.006385860964655876,
0.03418493643403053,
0.015385081060230732,
-0.015605458058416843,
0.006387811619788408,
0.019508812576532364,
0.03813128173351288,
-0.01605840027332306,
0.02609228529036045,
0.007551599759608507,
-0.059426650404930115,
0.05017639324069023,
0.0030200325418263674,
-0.009771673008799553,
0.03928356245160103,
0.03186790272593498,
-0.025300215929746628,
0.03876900300383568,
0.0647248923778534,
-0.03926921635866165,
-0.0708007961511612,
0.02188694290816784,
0.028057055547833443,
-0.043956443667411804,
-0.0015706730773672462,
-0.009325528517365456,
0.006484935991466045,
0.04510616511106491,
-0.02210717834532261,
0.09172119200229645,
0.012294921092689037,
0.010584667325019836,
-0.01641010120511055,
-0.07806761562824249,
0.03398992866277695,
0.015330905094742775,
0.003842608304694295,
0.010939599014818668,
0.005172181874513626,
-0.04323010519146919,
0.02066553197801113,
-0.0647282600402832,
0.023686053231358528,
-0.0036396703217178583,
0.0031460514292120934,
0.008806243538856506,
-0.023433610796928406,
0.005335646215826273,
-0.029260549694299698,
0.041482217609882355,
0.05153218284249306,
0.05036580190062523,
0.051510293036699295,
0.03713081404566765,
0.010323121212422848,
0.030244696885347366,
0.008670879527926445,
-0.004748962819576263,
0.0025549735873937607,
0.02310444973409176,
0.05420225113630295,
0.02415725216269493,
-0.006778905633836985,
0.011518262326717377,
-0.014875287190079689,
0.008752104826271534,
0.00028624909464269876,
0.04227418452501297,
0.025718465447425842,
0.04009214788675308,
0.0036281126085668802,
-0.023445961996912956,
-0.03823227435350418,
-0.012339595705270767,
0.023975500836968422,
0.059487905353307724,
0.03945479542016983,
-0.03902933746576309,
-0.030159395188093185,
-0.040702905505895615,
0.0321517288684845,
-0.02047557942569256,
0.05331536754965782,
0.009518994018435478,
-0.05410149693489075,
0.020658573135733604,
-0.010494708083570004,
0.041115812957286835,
-0.03704456239938736,
-0.04527513310313225,
-0.030504727736115456,
-0.04783136025071144,
0.01347283273935318,
-0.00545978220179677,
0.059667591005563736,
0.012817086651921272,
0.00781929213553667,
-0.05595064535737038,
0.011784826405346394,
-0.017073417082428932,
0.004653857555240393,
-0.028865542262792587,
-0.009790661744773388,
-0.03594539687037468,
-0.006927022710442543,
-0.010921637527644634,
0.04117092862725258,
-0.06593625247478485,
0.03179458528757095,
-0.036125339567661285,
0.10540451854467392,
-0.004176560323685408,
0.013245753943920135,
-0.014579362235963345,
0.0566263385117054,
0.0030040659476071596,
-0.031161386519670486,
0.02143200859427452,
0.04201764613389969,
-0.0015162515919655561,
-0.010454104281961918,
-0.01921522244811058,
-0.03410571068525314,
-0.021753905341029167,
-0.018209610134363174,
-0.017399238422513008,
-0.029101677238941193,
0.0010743377497419715,
-0.0002554701059125364,
0.06718135625123978,
-0.04805819317698479,
-0.03675634041428566,
-0.019921109080314636,
0.010618233121931553,
-0.0478682667016983,
-0.005933678708970547,
-0.006121629849076271,
0.032838448882102966,
-0.008877829648554325,
-0.06115080416202545,
-0.006121711805462837,
0.042481210082769394,
0.03275091201066971,
-0.03912533074617386,
0.0340246818959713,
0.0541560985147953,
0.02520119957625866,
-0.010328439995646477,
0.021727368235588074,
-0.0037420326843857765,
-0.022305773571133614,
-0.037809956818819046,
-0.007612515240907669,
-0.044206686317920685,
-0.016265826299786568,
-0.02073161117732525,
-0.02751298062503338,
-0.03972027078270912,
0.017173828557133675,
-0.022658446803689003,
-0.01956072263419628,
-0.000011776322935475037,
-0.035320945084095,
-0.032257433980703354,
0.00010716675751609728,
0.021353811025619507,
0.03108641691505909,
0.03778483718633652,
0.013713503256440163,
-0.005031613167375326,
0.03432067111134529,
-0.007345637306571007,
0.02460847608745098,
0.015306434594094753,
-0.0399787463247776,
0.024676404893398285,
0.01882890611886978,
0.04970567673444748,
-0.012581071816384792,
-0.02391837164759636,
-0.06021396070718765,
-0.021565578877925873,
0.08911534398794174,
0.006271201651543379,
0.031184153631329536,
0.08215491473674774,
-0.02833728678524494,
-0.04481690376996994,
-0.031015772372484207,
-0.0002309296396560967,
0.0130115682259202,
0.079322949051857,
-0.0610291063785553,
0.011779394932091236,
-0.022309821099042892,
0.014464149251580238,
-0.07238829135894775,
0.008006731048226357,
-0.000912494317162782,
-0.014146357774734497,
-0.061412736773490906,
-0.04640632122755051,
-0.015345728024840355,
-0.07121315598487854,
-0.013789755292236805,
0.021455563604831696,
0.024234941229224205,
-0.017059195786714554,
-0.0042656357400119305,
0.043651409447193146,
0.01546414289623499,
0.01943618804216385,
0.02363148145377636,
0.003016187809407711,
0.004838430322706699,
-0.0063662463799119,
0.049736615270376205,
0.023273028433322906,
-0.003446868620812893,
0.07443082332611084,
0.01850610412657261,
0.01517296489328146,
-0.03487272560596466,
0.02346865087747574,
-0.008596139028668404,
0.02202669158577919,
0.031748365610837936,
0.032875631004571915,
0.03326866775751114,
0.0054405611008405685,
0.02951233647763729,
0.03506742790341377,
0.034755054861307144,
0.012384312227368355,
0.0646369457244873,
-0.031309645622968674,
0.0646175891160965,
-0.018686480820178986,
-0.0361010767519474,
-0.027065016329288483,
0.024103090167045593,
0.014157870784401894,
0.02989872172474861,
-0.007809686474502087,
-0.017416395246982574,
0.020313045009970665,
-0.0035316641442477703,
-0.03945932164788246,
0.012457095086574554,
-0.023579398170113564,
0.031142299994826317,
-0.02630109153687954,
0.018929699435830116,
-0.031585466116666794,
-0.05086253210902214,
0.020148560404777527,
-0.029056904837489128,
0.04437471181154251,
0.032429542392492294,
0.007505417801439762,
-0.040766049176454544,
-0.0056557306088507175,
-0.051073163747787476,
0.04727296903729439,
-0.03222181275486946,
-0.013703878968954086,
0.021564479917287827,
-0.020119471475481987,
-0.04062144085764885,
-0.00649601174518466,
0.0028924359939992428,
0.020077968016266823,
0.03172414004802704,
-0.02137848362326622,
0.02829001098871231,
0.016415182501077652,
0.05310193821787834,
0.0545005202293396,
-0.0034624862018972635,
-0.040452539920806885,
-0.00742509588599205,
0.06361618638038635,
0.020104555413126945,
-0.009917348623275757,
-0.025114409625530243,
0.041382186114788055,
0.01704881154000759,
-0.02401924319565296,
-0.09421610087156296,
-0.010451390407979488,
0.009145992808043957
] |
I. Intérêts des emprunts obligataires
1
Les intérêts des obligations émises par une société sont déductibles des résultats de cette
société selon les conditions générales de déduction des charges.
II. Intérêts des bons de caisse
10
Les bons de caisse sont des bons au porteur, à ordre ou nominatifs comportant engagement, par un
commerçant, de payer à échéance déterminée, et délivrés en contrepartie d'un prêt productif d'intérêts. L'échéance doit être inférieure à cinq années. À la différence des obligations, les bons de
caisse sont émis au jour le jour, au fur et à mesure des besoins de trésorerie de l'entreprise émettrice. Ils ne sont pas nécessairement émis tous pour le même montant ni remboursables à la même date
et peuvent porter intérêt à des taux différents.
Les intérêts des bons de caisse sont déductibles selon les conditions générales
(BOI-BIC-CHG-50-20-10).
Par ailleurs lorsque les bons de caisse sont souscrits par des associés, la déduction des
intérêts est soumise aux conditions prévues par l'article 212 du code général des impôts (CGI)
(BOI-BIC-CHG-50-50).
III. Primes d'émission ou de remboursement et lots afférents aux emprunts obligataires autres que ceux visés au 1° ter du
1 de l'article 39 du CGI
A. Aspects généraux
20
Remarque : Sont également concernés par le III § 20 à 40 les
emprunts émis à compter du 1er janvier 1993 dont la rémunération telle qu'elle est définie au 1° ter du 1 de l'article 39
du CGI est inférieure ou égale à 10 % des sommes reçues à l'émission.
Les emprunts obligataires sont comptabilisés à leur valeur de remboursement. Or, la valeur de
remboursement des obligations à prime est différente de leur valeur nominale (le « pair »).
On distingue traditionnellement trois types d'obligations à prime :
- les obligations émises au-dessous du pair et remboursables à leur montant nominal ; la
différence constitue une prime d'émission ;
- les obligations émises au pair et remboursables pour un montant plus élevé ; la différence
constitue une prime de remboursement ;
- les obligations émises au-dessous du pair et remboursables pour un montant plus élevé que
leur valeur nominale, dites « à double prime ».
Les lots consistent en des versements complémentaires effectués par la société emprunteuse
lors du remboursement de certaines obligations désignées par tirage au sort.
Le montant des primes d'émission et de remboursement doit être porté à l'actif du bilan au
poste « Primes de remboursement des obligations ».
Les règles comptables prévoient que les primes de remboursement d'emprunts sont amorties sur
la durée de l'emprunt selon des modalités indiquées à l'annexe comptable, celles afférentes à la fraction d'emprunts remboursée ne pouvant pas être maintenues à l'actif.
Les primes de remboursement (ou d'émission) sont amorties :
- en principe, au prorata des intérêts courus ;
- également, par fractions égales au prorata de la durée de l'emprunt, quelle que soit la
cadence de remboursement des obligations.
B. Régime de déduction des primes d'émission ou de remboursement
30
Les entreprises peuvent déduire de leurs résultats les primes d'émission ou de remboursement :
- soit au prorata des intérêts courus ;
- soit au prorata de la durée de l'emprunt, par fractions égales.
Le choix d'une de ces deux modalités « d'amortissement » des primes constitue une décision de
gestion ; il ne peut être modifié, pour un emprunt donné, au cours de la période de remboursement.
C. Sort de la prime de remboursement lorsque les obligations sont convertibles en actions
40
Les sociétés peuvent généralement émettre des obligations assorties du droit, pour
leurs titulaires, de demander dans des conditions fixées par le contrat d'émission, la conversion de leurs obligations en actions
(loi du 24 juillet 1966, art. 195).
La valeur nominale des obligations converties étant généralement supérieure à celle
des actions émises en échange, la société émettrice est amenée à inscrire la différence au passif de son bilan sous un compte « Prime d'émission » qui n'est pas à comprendre dans le bénéfice social
imposable. Lorsque les obligations ont été émises au-dessous du pair, la prime de remboursement afférente aux obligations converties doit être obligatoirement imputée sur la prime d'émission. Elle ne
peut donc être comprise dans les charges déductibles pour l'assiette de l'impôt sur les sociétés.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BIC-CHG-50-30-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2110-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CHG-50-30-10-20130408
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2013-04-08 00:00:00
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7f79dab6d4179a74246a11db5d9ccf9e8492257d5cf7e6b3f5fc7cd5e93c57ea
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0.028473326936364174,
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0.09971236437559128,
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0.008226333186030388,
0.03408658504486084
] |
I. Sociétés et associés visés
1
La condition relative à la libération du capital
(CGI, art. 39, 1-3°- al. 2) est en principe opposable à l'ensemble des sociétés.
10
La limitation du taux maximum des intérêts déductibles (CGI, art. 39, 1-3°- al. 1) s'applique
quels que soient la forme juridique et le régime d'imposition de la société bénéficiaire des avances, que la société relève de l'impôt sur le revenu ou de l'impôt sur les sociétés.
Mais en ce qui concerne les collectivités soumises au régime fiscal des sociétés de personnes,
seules sont visées celles qui exercent une activité industrielle ou commerciale ou qui, exerçant une activité agricole, sont placées sous le régime du bénéfice réel.
(20)
30
La circonstance que l'un des associés -qu'il s'agisse d'une personne physique ou d'une
personne morale- d'une société française ne soit pas résident fiscal en France, n'est pas, par elle-même, de nature à faire obstacle à l'application des dispositions du 3° du 1 de
l'article 39 du CGI et de l'article 212 du CGI dont la
portée est générale. Cette application est de droit dès l'instant où se trouvent remplies les conditions auxquelles elle est subordonnée.
II. Nature des sommes laissées ou mises à la disposition de la société
A. Principe
40
Par sommes laissées ou mises à la disposition de la société, il convient d'entendre, au sens
des dispositions du 3° du 1 de l'article 39 du CGI et de
l'article 212 du CGI, non pas, restrictivement, les seuls apports de fonds consentis par les associés mais, plus généralement,
le montant de toute créance sur la société détenue par ces derniers.
Les dispositions des textes précités trouvent donc leur application dès lors qu'il résulte des
circonstances de fait que le montant d'une créance a été laissé à la disposition de la société. Il peut en être ainsi notamment, soit parce que le titulaire de cette créance s'est abstenu d'en
réclamer le paiement à la date d'exigibilité, soit parce qu'il a consenti un crédit dont la durée peut être considérée comme anormale.
B. Exemples relatifs aux sommes laissées ou mises à la disposition de la société
1. Prix de vente non exigé immédiatement par le cédant associé
50
Le Conseil d'Etat s'est prononcé dans les circonstances suivantes
(arrêt du 21 octobre 1981, req. n° 17475, RJ,
n° II, p. 109).
Le PDG et principal actionnaire d'une société anonyme dont le capital de 100 000 F n'était
libéré que pour le quart, avait vendu à cette dernière, pour un prix de 4 250 000 F, les parts qu'il détenait dans une autre société. Ce prix était payable en dix annuités égales portant intérêt au
taux de 8,5 %, ces intérêts pouvant être payés par anticipation et en totalité.
Jugé qu'en application des dispositions des articles 39-1-3° du CGI et 212 du CGI,
l'administration a pu regarder les sommes correspondant au prix de vente comme ayant été mises à la disposition de la société par son associé et réintégrer par suite dans les bénéfices imposables de
la société les intérêts qu'elle avait versés par anticipation et en totalité à son associé dès lors :
- que la société ne pouvait assurer le paiement des annuités et des intérêts qu'au moyen
des profits provenant de la participation acquise dans l'autre société ;
- que la société n'a pu acquérir cette participation que parce que son associé n'a pas
exigé le versement immédiat du prix de vente ;
- que le capital de la société n'était libéré qu'à concurrence du quart
(BOI-BIC-CHG-50-50-20).
2. Rabais sur achats consentis par une société coopérative à ses membres
60
De même, dans le cas d'une société coopérative qui, ayant obtenu de ses adhérents qu'ils
constituent chez elle des « comptes provisionnés » proportionnels à leurs achats de l'année précédente, consent, en contrepartie, aux intéressés, des rabais de 1 % sur le montant de leurs commandes,
il a été jugé que les rabais ainsi accordés ne peuvent être considérés comme des intérêts servis à taux et à date fixes en rémunération d'un dépôt de fonds et, par suite, n'entrent pas dans le champ
d'application de l'article 212 du CGI (CE, arrêt du 26 février 1962, req. n° 54334, RO, p. 43).
3. Intérêts des emprunts obligataires ; intérêts des bons de caisse
70
Compte tenu de la portée générale de ces dispositions,
l'article 212 du CGI est applicable aux intérêts payés par une société anonyme à ses associés au titre d'un emprunt
obligataire, de même qu'aux intérêts des bons de caisse payés par une société à ses actionnaires ou associés quelle que soit la forme de ces bons (nominatifs, à ordre ou au porteur).
Remarque : Sur les rémunérations autres qu'intérêts de
certains emprunts, voir BOI-BIC-CHG-50-50-40.
4. Intérêts des créances de nature commerciale détenues par des associés
80
Les dispositions du 3° du 1 de
l'article 39 du CGI et de l'article 212 du CGI ne sont
pas applicables aux intérêts versés dans le cadre de relations commerciales lorsque les sommes avancées à l'entreprise correspondent à des modalités de règlement d'opération purement ou
essentiellement commerciales dans lesquelles les associés interviennent à titre de clients ou de fournisseurs ordinaires de l'entreprise, c'est-à-dire de la même manière que les autres clients ou
fournisseurs.
Conformément à cette règle, il n'y a pas lieu de faire application des prescriptions
limitatives aux intérêts payés par une entreprise à raison des crédits commerciaux qui lui sont consentis par des fournisseurs également associés de cette entreprise si les crédits dont il s'agit
peuvent être considérés comme conformes aux usages de la profession. Cette condition implique notamment qu'ils soient accordés par les associés fournisseurs dans les mêmes conditions qu'à leurs autres
clients. Dans le cas contraire, les crédits en cause devraient être considérés comme constituant de véritables avances de la part des associés.
Il y a lieu de considérer que le régime de déduction, sans limitation, des intérêts de crédits
commerciaux consentis par des associés-fournisseurs et conformes aux usages de la profession, s'applique également lorsque les crédits commerciaux sont consentis par des associés-clients.
Cette mesure est subordonnée au respect des deux conditions suivantes :
1° L'acompte versé par l'associé-client ou le crédit consenti par l'associé-fournisseur
doivent être purement ou essentiellement commerciaux et conformes aux usages de la profession. Les intérêts doivent être alloués aux associés-clients ou fournisseurs dans les mêmes conditions qu'aux
clients et fournisseurs ordinaires de l'entreprise. À cet égard, il y a lieu de se référer aux circonstances d'espèce : usages de la profession, durée du crédit, taux des intérêts, attitude de
l'entreprise envers ses autres clients et fournisseurs Leur versement doit être stipulé dans le contrat qui constate la commande, la livraison ou l'octroi du crédit et qui génère la créance
commerciale de l'associé à l'égard de la société ;
2° Les intérêts des dettes commerciales doivent être enregistrés distinctement en
comptabilité.
Les intérêts versés ne peuvent être déduits du résultat imposable que si les conditions
générales de déductibilité des charges sont, en outre, remplies.
Ainsi, lorsque les acomptes perçus de clients associés, à raison de commandes passées par eux,
ne sont productifs d'intérêts qu'eu égard à la seule qualité d'associé de ceux-ci (et non, par exemple, en raison de l'importance des commandes), la mise à la disposition de l'entreprise des sommes
correspondantes dans le cadre d'un régime exclusif de rémunération, ne peut être regardée comme constituant une modalité de règlement d'opérations commerciales dans lesquelles ces associés
interviendraient à titre de clients ordinaires. Les intérêts alloués ne sont donc déductibles que dans les limites définies par le 3° du 1 de
l'article 39 du CGI et l'article 212 du CGI
(CE, arrêt du 2 octobre 1985, n° 39857).
Remarque. : Cette jurisprudence a trait à la condition de
libération totale du capital prévue au deuxième alinéa du 3° du 1 de l'article 39 du CGI ; elle est également applicable aux
autres conditions de déduction des intérêts alloués aux comptes courants d'associés.
5. Intérêts d'emprunts contractés personnellement par un dirigeant pour les besoins de l'entreprise
90
Dès lors que les fonds d'emprunts contractés personnellement par le dirigeant d'une entreprise
sont effectivement mis à la disposition de celle-ci en vue d'assurer le financement de son exploitation, la prise en charge par elle des intérêts correspondants ne constitue pas un acte anormal de
gestion (CE, arrêt du 6 février 1984, n°
20325, 7ème et 9ème s.-s.).
Confirmant sa jurisprudence, le Conseil d'État a précisé, toutefois, que les intérêts
correspondant aux sommes prêtées à l'entreprise ne sont déductibles de ses résultats que dans les limites prévues au 3° du 1 de
l'article 39 du CGI.
Pour l'application des limites visées aux articles 39-1-3° du CGI et 212 du CGI, il convient de s'en
tenir à la seule qualité de la personne envers laquelle la société est juridiquement débitrice. Il ne saurait être dérogé à ce principe dans le cas où le prêt, reversé dans la caisse sociale, a été
consenti personnellement à un dirigeant par un établissement financier : dans cette hypothèse, en effet, la société n'a, en droit, de dette qu'à l'égard de son dirigeant, et seul celui-ci se trouve
engagé à l'égard de l'établissement financier, et cela alors même qu'en pratique les intérêts dus à cet établissement lui seraient directement réglés par la société conformément à la technique de la
délégation imparfaite à laquelle fait référence l'honorable parlementaire. À défaut d'une telle règle, les entreprises auraient, par des conventions du type de celle envisagée dans la question, la
possibilité de faire échec aux dispositions limitant la déductibilité des intérêts versés à leur dirigeants
(RM
TÜRK, n° 3138, JO Sénat du 20 janvier 1994, p. 120).
Remarque : La prise en charge par la société des intérêts
d'emprunts contractés personnellement par un dirigeant pour les besoins de l'entreprise ne peut être regardée comme une distribution de bénéfices au sens de
l'article 111 du CGI mais seulement dans les limites prévues au 3° du 1 de
l'article 39 du CGI et à l'article 212 du CGI
(CE, arrêt du 6 février 1984, n° 20325,
7ème et 9ème s.-s. ; voir également
CE, arrêt du 2 juin 1986, n° 32520,
7ème et 9ème s.-s.).
III. Montant des intérêts à prendre en considération
100
Le montant des intérêts à considérer pour l'application des limitations est celui qui résulte
de la comptabilité de la société intéressée. Il comprend, outre l'intérêt proprement dit, le cas échéant, la taxe sur la valeur ajoutée facturée par le prêteur, toutes les prestations représentant la
rémunération complémentaire du capital et, notamment, l'avantage résultant de la prise en charge par la société de tout ou partie de l'impôt afférent à ces intérêts.
Remarque : Le c du 1° de
l'article 261 C du CGI exonère de TVA, notamment, les opérations de dépôts de fonds, comptes courants.
Les produits des clauses d'indexation afférents aux sommes mises ou laissées à la disposition
d'une société par ses associés sont assimilés à des intérêts (BOI-BIC-CHG-50-60).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BIC-CHG-50-50-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2113-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CHG-50-50-10-20190731
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2019-07-31 00:00:00
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43641a5182a319b386bffe52cb50a1eabf1dc38097cdd347b72e032879fe5a91
|
[
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0.06814412772655487,
0.0567394495010376,
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0.0027179494500160217,
-0.019215118139982224,
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0.026693273335695267,
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0.009710056707262993,
0.0007670803461223841,
0.026885798200964928,
-0.043848149478435516,
-0.02399139292538166,
-0.018252473324537277,
0.03234613314270973,
-0.06257503479719162,
-0.02610751800239086,
0.005520463455468416,
0.0200781412422657,
-0.0024951286613941193,
-0.031616076827049255,
-0.00659085251390934,
0.03875652700662613,
0.02119358815252781,
0.005707624834030867,
-0.03433656692504883,
-0.02087469771504402,
-0.008981266990303993,
0.018798422068357468,
-0.02757996693253517,
0.004631502088159323,
0.03186275437474251,
-0.04593256115913391,
-0.011953681707382202,
-0.057158589363098145,
-0.012554305605590343,
0.03563995286822319,
-0.020662732422351837,
0.0034721987321972847,
0.03944952413439751,
0.008287414908409119,
0.006311759818345308,
-0.008141012862324715,
-0.035362910479307175,
-0.005782286636531353,
-0.0582553930580616,
-0.07320883125066757,
0.006467957049608231,
-0.014130167663097382,
-0.06281263381242752,
-0.06768777966499329,
0.020603233948349953,
-0.009298114106059074,
-0.008538887836039066,
0.03135756403207779,
0.08335799723863602,
0.007497407030314207,
0.013631927780807018,
-0.034638337790966034,
0.009402507916092873,
0.023297475650906563,
-0.01741236448287964,
-0.02402326464653015,
0.002899640239775181,
0.0418018139898777,
-0.023455483838915825,
0.049403104931116104,
-0.013388905674219131,
-0.0011257650330662727,
-0.005889259744435549,
0.010682297870516777,
0.019321849569678307,
-0.026555487886071205,
-0.009261369705200195,
-0.0019896840676665306,
-0.017539730295538902,
-0.0046905349008738995,
0.04351304471492767,
0.02646283432841301,
-0.05927851051092148,
-0.013664724305272102,
0.009711905382573605,
-0.010769662447273731,
0.060397159308195114,
0.007623058278113604,
0.028814353048801422,
0.007739969529211521,
0.009854774922132492,
0.005121121648699045,
-0.08059902489185333,
-0.010919242165982723,
0.05894760414958,
-0.017319824546575546,
-0.019317228347063065,
0.016708415001630783,
-0.02539401687681675,
0.002398990560323,
0.01681978441774845,
0.02241251990199089,
0.010456344112753868,
-0.04136671498417854,
-0.009123989380896091,
-0.0009694544714875519,
-0.052678436040878296,
0.03162982687354088,
-0.032711178064346313,
-0.026361476629972458,
-0.030897269025444984,
0.0039858766831457615,
0.027546187862753868,
-0.010935778729617596,
-0.07577445358037949,
-0.027331016957759857,
0.03413167595863342,
-0.06861358880996704,
-0.014409448951482773,
0.02814311347901821,
0.0016553112072870135,
0.013768327422440052,
0.08688689768314362,
-0.00440208287909627,
0.014876442030072212,
0.010019485838711262,
-0.0008359916973859072,
0.032092317938804626,
-0.0056005665101110935,
-0.024277590215206146,
0.0024431853089481592,
-0.052053388208150864,
-0.08447325974702835,
0.006647566799074411,
0.03311345353722572,
0.02333458699285984,
-0.005155379418283701,
0.09124778211116791,
0.015062286518514156,
-0.047756876796483994,
0.04664992913603783,
0.04439175873994827,
0.0193792711943388,
0.04100973904132843,
0.036999598145484924,
-0.001551459077745676,
-0.004132392816245556,
0.014091789722442627,
-0.02558200992643833,
-0.014102756045758724,
0.011662445962429047,
0.025568757206201553,
-0.031710606068372726,
-0.025247564539313316,
0.000017138068869826384,
0.017798908054828644,
-0.012907304801046848,
-0.03018275462090969,
0.02953743189573288,
0.015112361870706081,
-0.008423088118433952,
-0.01794487237930298,
0.032536931335926056,
0.011071739718317986,
-0.010879073292016983,
-0.04083014652132988,
-0.023529259487986565,
0.05970606580376625,
-0.0010893400758504868,
0.015526526607573032,
-0.023930499330163002,
0.009025316685438156,
0.07740706950426102,
0.03927217051386833,
-0.011494810692965984,
-0.011524144560098648,
0.009683172218501568,
-0.08914992213249207,
-0.00301959365606308,
0.014893438667058945,
-0.032283514738082886,
0.023382430896162987,
-0.0033429961185902357,
0.020705439150333405,
-0.0038754837587475777,
0.013838385231792927,
0.02944692224264145,
0.016358833760023117,
0.01611456833779812,
-0.013698221184313297,
-0.02579599805176258,
-0.06209683418273926,
0.04631775617599487,
0.008810510858893394,
0.04726189374923706,
-0.029490245506167412,
0.0029941070824861526,
-0.03633599355816841,
0.005196388810873032,
0.05081474035978317,
0.040034350007772446,
0.029186761006712914,
0.03575306758284569,
-0.04019498452544212,
-0.020385442301630974,
0.029952319338917732,
0.010172128677368164,
-0.0064346930012106895,
-0.01111341081559658,
0.015343782491981983,
0.01400790736079216,
0.037089016288518906,
-0.018893800675868988,
-0.018420115113258362,
0.023562127724289894,
0.019904935732483864,
-0.03301672264933586,
0.028521541506052017,
-0.01071311067789793,
-0.036475516855716705,
0.10846062004566193,
-0.023663999512791634,
-0.0028770833741873503,
0.017848148941993713,
-0.030184946954250336,
0.0030160718597471714,
0.026389341801404953,
0.00017306269728578627,
0.09751296043395996,
-0.014478828758001328,
-0.0034377805422991514,
-0.03363914415240288,
0.06691885739564896,
-0.03514299914240837,
0.010169810615479946,
-0.02200101688504219,
-0.0068279714323580265,
0.06006722152233124,
0.017868226394057274,
-0.029713205993175507,
0.005501823499798775,
-0.014548351056873798,
0.024847136810421944
] |
1
Une grande partie des impôts ou taxes acquittés par les professionnels (sociétés, entreprises
individuelles, artisans, profession libérales...) le sont sur la base de documents déclaratifs qui doivent être déposés accompagnés du paiement auprès des services des impôts des entreprises.
La terminologie « impositions auto-liquidées » est utilisée car c'est au redevable lui-même de
déposer le document contenant la base de calcul et la taxation effectuée par ses soins.
Le paiement de ces impositions est régi par des modalités et des dates légales. Lorsqu'elles ne
sont pas respectées, des pénalisations sont appliquées.
Ces règles sont exposées dans ce titre qui présente :
- les paiements dématérialisés (chapitre 1, cf.
BOI-REC-PRO-10-10) ;
- les autres modes de paiement de l'impôt (chapitre 2, cf.
BOI-REC-PRO-10-20) ;
- les majorations pour non-respect des modalités et des dates légales de paiement (chapitre 3,
cf. BOI-REC-PRO-10-30).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-REC-PRO-10
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2134-PGP.html/identifiant=BOI-REC-PRO-10-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
4457b90c594b16a0c92452a6dcf26f05a1a605cce321fc5ed9da425db3751634
|
[
-0.05886015295982361,
0.05779043585062027,
-0.012508557178080082,
0.015590365044772625,
0.025927487760782242,
-0.03271280229091644,
-0.0364408977329731,
0.03769266605377197,
0.02526886761188507,
-0.05146488919854164,
-0.02833852544426918,
0.0444331169128418,
-0.006957114674150944,
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0.011779118329286575,
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0.005161053501069546,
0.04436357319355011
] |
1
Les modalités d'imposition de
l'article 209 B du code général des impôts (CGI), se déterminent comme suit :
- Sous-section 1 : exercice d'imposition et proportion des résultats bénéficiaires à retenir
(cf. BOI-IS-BASE-60-10-30-10 ) ;
- Sous-section 2 : reconstitution des résultats de l'entreprise ou de l'entité juridique établie
hors de France et paiement de l'impôt (cf. BOI-IS-BASE-60-10-30-20) ;
- Sous-section 3 : élimination des doubles impositions (cf.
BOI-IS-BASE-60-10-30-30 ).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-IS-BASE-60-10-30
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2183-PGP.html/identifiant=BOI-IS-BASE-60-10-30-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
1a5cb399497ae016f252d6cd1204c06b4f421383be4e2ebaad679e85efe4367c
|
[
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-0.0262677650898695,
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-0.0027478481642901897,
0.008010294288396835
] |
Remarque préalable : Il s'agit des contributions, cotisations, droits,
prélèvements, redevances, taxes, versements à la charge de l'entreprise dont la déduction n'est pas expressément interdite par la loi.
Ce sont notamment:
- les taxes foncières ainsi que les taxes annexes afférentes aux immeubles non bâtis et bâtis
figurant à l'actif ;
- la contribution économique territoriale, les taxes annexes et additionnelles (lorsque la
contribution économique territoriale - y compris les taxes annexes ou additionnelles - a donné ou donne lieu à plafonnement, elle n'est déductible que dans la limite du montant plafonné. Il en est de
même lorsque le redevable a réduit le solde de la cotisation foncière des entreprises du dégrèvement attendu au titre dudit plafonnement) ;
- la taxe sur les salaires ;
- la taxe d'apprentissage et la cotisation complémentaire à cette taxe ;
- la cotisation représentative de la participation des employeurs au développement de la
formation professionnelle continue (y compris la majoration de 50 % applicable lorsque le comité d'entreprise n'a pas été consulté ;
- la cotisation de 2 % due par les employeurs qui n'ont pas réalisé l'investissement obligatoire
dans la construction ;
- le prélèvement relatif à la construction navale
(code général des impôts [CGI], art. 39, 1-4° bis) ;
- les taxes sur le chiffre d'affaires et les taxes spéciales perçues comme les taxes sur le
chiffre d'affaires ;
- les droits de douane autres que ceux grevant les immobilisations ou dont il a déjà été tenu
compte lors de la comptabilisation des achats ;
- les contributions indirectes ;
- les droits d'enregistrement et la taxe de publicité foncière ;
- les droits de timbre ;
- la taxe sur les véhicules de tourisme des sociétés (TVS) acquittée par les sociétés de
personnes non passibles de l'impôt sur les sociétés ;
- la contribution sociale de solidarité et la taxe d'aide au commerce et à l'artisanat
(déductibles des résultats de l'exercice en cours au 1er janvier de l'année au titre de laquelle la contribution ou la taxe est effectivement due) [CGI, art. 39, 1-6°] ;
- le versement destiné aux transports en commun institué dans certaines agglomérations ;
- les redevances communale et départementale des mines ;
- la taxe annuelle sur les locaux à usage de bureaux perçue dans la région Île-de-France ;
- la taxe sur les excédents des provisions des entreprises d'assurance.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-ANNX-000120
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2105-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000120-20190717
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2019-07-17 00:00:00
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0.018220430240035057,
0.05110032483935356,
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-0.02446582168340683,
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-0.03369199112057686,
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-0.046121980994939804,
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0.03220066800713539,
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0.031224466860294342,
0.005022505763918161,
0.029966389760375023,
0.0027069728821516037,
0.03361162170767784,
0.030706223100423813,
0.02405327558517456,
-0.0009633000008761883,
-0.01816992461681366,
0.022532539442181587,
0.005585530772805214,
0.00930557306855917,
0.024472808465361595,
-0.013367567211389542,
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0.022348064929246902,
0.02845636010169983,
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0.06276752799749374,
-0.03499821573495865,
0.0137208616361022,
0.019260196015238762,
0.0033542150631546974,
0.03482070192694664,
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0.015089769847691059,
-0.007681149989366531,
0.07176177203655243,
0.0006088560330681503,
-0.006317873485386372,
-0.009502620436251163,
-0.03646143153309822,
-0.026215771213173866,
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0.06658560037612915,
0.03904920816421509,
0.018224036321043968,
-0.029413457959890366,
-0.019767742604017258,
0.024442529305815697,
0.022822441533207893,
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0.04412905499339104,
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0.023661913350224495,
-0.003609543666243553,
0.04989511892199516,
-0.012581486254930496,
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0.03394317626953125,
0.01103665865957737,
0.004513099789619446,
0.008986853994429111,
-0.015256463550031185,
-0.07815256714820862,
-0.01848890446126461,
-0.019065191969275475,
0.04328839108347893,
-0.03703750669956207,
0.004232078790664673,
0.008591103367507458,
-0.02763294242322445,
0.023518459871411324,
0.010314424522221088,
0.04499170184135437,
0.03551280498504639,
-0.050295840948820114,
-0.007253957912325859,
0.025759853422641754,
0.0011231228709220886,
0.015661126002669334,
-0.015454406850039959,
-0.0025660099927335978,
-0.04441547021269798,
0.08364766836166382,
0.024361884221434593,
0.01609036698937416,
-0.014858020469546318,
-0.023827746510505676,
0.010820833966135979,
0.036191705614328384,
-0.04613988846540451,
0.02029891312122345,
0.022402506321668625,
-0.024767521768808365
] |
1
Lorsqu'il estime que l'instruction est incomplète ou lorsqu'il ne se trouve pas suffisamment
éclairé pour pouvoir prendre sa décision en toute connaissance de cause, le tribunal administratif peut ordonner certaines mesures spéciales d'instruction, en application des
articles R621-1 et suivants du code de justice administrative (CJA) parmi lesquelles l'expertise.
Remarque : Des mesures spéciales d'instruction ne sauraient être ordonnées
lorsqu'il s'agit de trancher une question de principe ou lorsque la solution à donner au litige découle de l'application d'une disposition législative.
10
En application des dispositions de
l'article R*200-1 du livre des procédures fiscales (LPF) et sous réserve des dispositions particulières des articles
R*200-9, R*200-10,
R*200-11 et R* 200-12 du LPF,
l'expertise est ordonnée par le tribunal administratif et exécutée dans les conditions fixées par les articles R621-1 et
suivants du CJA.
Compte tenu de ces textes, les règles à suivre sont exposées ci-après :
- le recours à l'expertise (Section 1, cf. BOI-CTX-ADM-10-40-10) ;
- les opérations d'expertise (Section 2, cf.
BOI-CTX-ADM-10-40-20) ;
- la procédure consécutive aux opérations d'expertise (Section 3, cf.
BOI-CTX-ADM-10-40-30).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-CTX-ADM-10-40
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2200-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-ADM-10-40-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
3461d8a909e46dcb742555e1519e14d8634fa4b135b1f10a4182825a86594dcc
|
[
-0.0028814973775297403,
0.0020411009900271893,
-0.04158376157283783,
-0.03293346241116524,
0.0459657683968544,
-0.029285592958331108,
-0.0359354205429554,
0.05540049821138382,
0.03474661707878113,
-0.02644747868180275,
-0.06807989627122879,
0.013456479646265507,
-0.0078002698719501495,
0.009877139702439308,
-0.0023182998411357403,
0.14821511507034302,
0.07446001470088959,
0.025703702121973038,
-0.018389638513326645,
0.022698814049363136,
0.10061261057853699,
0.09798547625541687,
0.022602800279855728,
-0.05208825692534447,
0.04728473350405693,
-0.046508122235536575,
0.013689431361854076,
-0.09808803349733353,
-0.028001220896840096,
0.04890235885977745,
-0.008993006311357021,
-0.013759665191173553,
-0.054527491331100464,
-0.03706199303269386,
0.05296919867396355,
-0.04971025139093399,
-0.00707562081515789,
0.014236357994377613,
0.003887707367539406,
-0.05630885437130928,
0.023807823657989502,
-0.030346108600497246,
-0.01459924690425396,
-0.03142955154180527,
0.03350664675235748,
0.00809876061975956,
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1
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précédente dans l'onglet "Versions".
La doctrine relative à la déduction pour investissement et notamment les règles de calcul sont
exposées aux BOI-BA-BASE-30-20 et suivants et au BOI-BA-BASE-30-40.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-BA-BASE-30-20-20
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2359-PGP.html/identifiant=BOI-BA-BASE-30-20-20-20140417
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2014-04-17 00:00:00
|
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0.07192414999008179,
0.035581376403570175,
0.03206722065806389,
0.004075365606695414,
-0.018767530098557472,
0.05177616700530052,
0.025189392268657684,
-0.008385113440454006,
-0.0049254028126597404,
-0.05610427260398865,
0.07149545103311539,
-0.002170735504478216,
-0.015598315745592117,
-0.05279453471302986,
0.020959904417395592,
0.013803045265376568,
-0.019576745107769966,
-0.00114947441034019,
0.07947169244289398,
-0.02541039139032364,
-0.04983273893594742,
-0.002495469292625785,
0.028956446796655655,
0.07590557634830475,
0.02581242099404335,
-0.004634608514606953,
-0.002054139506071806,
-0.0578702911734581,
-0.022483766078948975,
-0.04882638528943062,
-0.020666785538196564,
-0.00371602107770741,
0.025173503905534744,
-0.02766966074705124,
-0.05304597318172455,
-0.020768189802765846,
0.019861407577991486,
0.011497478932142258,
-0.0022638142108917236,
0.014051571488380432,
0.01972723752260208,
-0.032106541097164154,
0.021884780377149582,
-0.0019019588362425566,
0.035101477056741714,
0.014005078002810478,
-0.007467859890311956,
0.016967618837952614,
0.035358838737010956,
0.01802816614508629,
0.03170192986726761,
-0.01553573738783598,
0.0005909469327889383,
-0.005941213108599186,
0.023394664749503136,
0.010807981714606285,
0.01903948374092579,
-0.03553824499249458,
-0.06004246324300766,
-0.00023214519023895264,
0.013665573671460152,
-0.00294394139200449,
0.012169807218015194,
0.01853768154978752,
0.02274347096681595,
-0.0065414924174547195,
0.06173821911215782,
-0.022254489362239838,
-0.039954159408807755,
-0.04594886675477028,
-0.012979106977581978,
-0.006098686717450619,
-0.004095105919986963,
0.042657990008592606,
0.017241189256310463,
0.05837478116154671,
-0.039158787578344345,
0.003805912099778652,
0.00006166165985632688,
0.027974020689725876,
0.03453182429075241,
-0.006599037908017635,
0.0545235276222229,
0.10484582930803299,
0.010187343694269657,
-0.00988810881972313,
-0.022464651614427567,
-0.017316533252596855,
-0.014555477537214756,
-0.030547436326742172,
0.021634243428707123,
-0.012429362162947655,
0.017914067953824997,
-0.017973195761442184,
0.00875768717378378,
-0.05102774128317833,
0.016011232510209084,
-0.013771801255643368,
0.03343823179602623,
0.01553183514624834,
-0.013127343729138374,
-0.00011098528921138495,
-0.004779214970767498,
-0.01961727812886238,
-0.03979380801320076,
0.045210160315036774,
-0.018175477162003517,
0.02477290667593479,
-0.003971115220338106,
0.08527243137359619,
0.016015950590372086,
-0.032876912504434586,
0.05555512756109238,
0.050165705382823944,
-0.022992422804236412,
0.002055827062577009,
0.010581058450043201,
-0.019698450341820717,
0.018116651102900505,
-0.029889781028032303,
-0.03252694383263588,
-0.006867333315312862,
-0.00285143731161952,
-0.02785917930305004
] |
1
Les développements qui suivent n'ont qu'un caractère indicatif et doivent toujours être
complétés par l'examen des stipulations relatives aux bénéfices des entreprises de la convention fiscale dont il est fait application.
I. Principes posés par les conventions
10
Les conventions fiscales en vigueur étant bilatérales, les situations envisagées sont en
principe celles de personnes morales qui sont résidentes d'un État et qui ont des sources de revenus dans l'autre État. Leur objet est essentiellement de répartir les droits d'imposer entre les deux
États et d'éviter les doubles impositions (la liste indicative des pays avec lesquels la France a conclu une convention fiscale permettant l'imposition effective des bénéfices des établissements
stables situés dans l'autre pays figure au BOI-ANNX-000157).
Cette répartition est faite en se référant principalement aux notions de « résidence » et
« d'établissement stable ». Les principes habituellement applicables sont les suivants :
- bénéfice d'un établissement stable : imposition exclusive dans l'État où l'établissement
stable est situé, cette imposition étant calculée conformément à la législation de cet État ;
- bénéfices non rattachés à un établissement stable : imposition exclusive dans l'État de
résidence de la personne morale, la liquidation étant effectuée conformément à la législation de cet État.
La règle énoncée ci-dessus comporte toutefois des exceptions. Ainsi les revenus immobiliers et
les gains tirés de l'aliénation des immeubles sont toujours imposés au lieu de situation des immeubles. Quant aux revenus dits passifs (intérêts, dividendes et redevances), ils sont parfois soumis
dans l'État de la source à un prélèvement fiscal à un taux fixé ou plafonné par la convention ; l'État de la résidence impose alors en second (dans les conditions prévues par sa législation) et il
élimine la double imposition en accordant un crédit d'impôt.
De nombreuses conventions comportent, en outre, des dispositions particulières applicables aux
entreprises de navigation aérienne ou maritime. Elles réservent généralement l'imposition des bénéfices qui proviennent du trafic international à l'État où l'entreprise a son siège de direction
effective.
II. Notions de résidence et d'établissement stable
A. Définition de la résidence
20
En principe, les dispositions d'une convention fiscale s'appliquent uniquement aux personnes
qui sont des résidents d'un État contractant (ou des deux États contractants). Selon la plupart des conventions, une personne est considérée comme un résident d'un État lorsque, selon la législation
de cet État, elle y est assujettie à l'impôt dans cet État, en raison de son domicile, de sa résidence, de son siège de direction ou de tout autre critère de nature analogue.
Au regard de l'impôt sur les sociétés, une personne qui en serait exonérée en France ou qui
serait exonérée d'un impôt similaire, dans un état étranger ayant conclu une telle convention avec notre pays, ne serait pas considérée comme assujettie à l'impôt en France ou dans l'État étranger
considéré. Une telle personne ne pourrait donc obtenir le bénéfice des dispositions de la convention.
B. Définition de l'établissement stable
30
La notion d'établissement stable est essentielle pour apprécier si des activités industrielles
ou commerciales exercées dans un état ou territoire autre que celui de la résidence de la personne morale concernée sont imposables au lieu de la résidence ou, au contraire, au lieu d'exercice de ces
activités.
Chaque convention comporte une définition précise de l'établissement stable, il faut donc s'y
référer.
La plupart des définitions reposent toutefois sur certains principes exposés et commentés
ci-après ; mais les paragraphes qui suivent ne doivent évidemment être pris en considération, pour l'application d'une convention, que si celle-ci ne comporte pas de clauses dérogeant aux principes
évoqués ici.
1. En règle générale, l'expression « établissement stable » désigne une installation fixe d'affaires par l'intermédiaire
de laquelle une entreprise exerce tout ou partie de son activité
40
Cette définition repose donc sur les critères suivants :
- existence d'une installation d'affaires, c'est-à-dire d'éléments tels que des locaux, du
matériel, de l'outillage, un emplacement, etc., dont l'entreprise a la disposition ;
- l'installation d'affaires doit être fixe, donc établie en un lieu précis avec un certain
degré de permanence et non pas de façon purement temporaire. Mais l'appréciation doit, bien sûr, être faite en tenant compte des caractéristiques des activités en cause ; une installation de courte
durée peut ainsi présenter le caractère d'un établissement stable si la brièveté de son existence est due, par exemple, aux particularités de ses activités où à de mauvais résultats ;
- l'installation d'affaires doit avoir une activité propre, ce qui implique normalement la
présence sur place de personnels de l'entreprise.
2. En l'absence d'une véritable installation fixe d'affaires, l'entreprise peut avoir un établissement stable là où elle
est représentée par un agent qui traite des contrats en son nom
50
L'agent qui représente l'entreprise doit être un agent dépendant. Il s'agit d'une personne
employée ou non, qui peut être une société ou une personne physique et qui est placée vis-à-vis de l'entreprise dans un état de dépendance juridique et économique.
La notion d'agent dépendant se définit par opposition, aux plans juridique et économique, aux
agents jouissant d'un statut indépendant : par exemple, des commissionnaires ou courtiers, lorsque ces derniers agissent dans le cadre normal de leurs activités (mais ces derniers peuvent alors avoir
eux-mêmes un établissement stable dans l'État où ils exercent).
Une entreprise n'a pas un établissement stable dans un État du seul fait qu'elle y traite des
affaires par l'intermédiaire de tels agents indépendants.
L'agent doit être habilité à traiter les contrats de l'entreprise, c'est-à-dire à en négocier
tous les éléments. Lorsque cette condition est remplie, les activités de l'agent ne perdent pas le caractère d'établissement stable, même si les contrats sont effectivement signés au siège de
l'entreprise.
La présence d'un agent (ou de plusieurs agents exerçant en même temps ou successivement) doit
présenter une certaine stabilité, une mission temporaire ne générant pas un établissement stable.
L'agent doit exercer dans des domaines caractéristiques de l'existence d'un établissement
stable, lorsqu'il y a une installation fixe d'affaires (cf. II-B-1 et 2 § 40 et 50). En revanche, il n'y a pas établissement stable lorsque l'agent n'effectue que des opérations non
caractéristiques de l'existence d'un établissement stable : par exemple, achat de marchandises pour l'entreprise (cf. II-B-3 et 4 § 60 et 70).
3. Exemples d'établissements stables
60
Toutes les conventions donnent des exemples d'établissements stables mais il ne s'agit jamais
de listes limitatives.
Les exemples les plus courants sont les suivants : un siège de direction (au sens de siège de
direction régionale, de direction technique, de direction commerciale, par exemple), une succursale, un bureau, une usine, un atelier, une mine, un puits de pétrole ou de gaz, une carrière ou tout
autre lieu d'extraction de ressources naturelles.
Chantiers de construction ou de montage : ils sont considérés comme des
établissements stables lorsqu'ils excédent une certaine durée, généralement précisée dans les conventions ; la durée le plus souvent retenue, au moins avec les pays industrialisés est de douze mois.
Chaque chantier est traité distinctement lorsqu'il forme un tout cohérent sur le plan
commercial et géographique.
La durée du chantier doit être décomptée à partir de la date à laquelle l'entreprise a
commencé à travailler sur place jusqu'à celle de l'achèvement ou de l'abandon.
4. Installations fixes d'affaires qui ne sont pas traitées comme des établissements stables
70
La plupart des conventions énumèrent un certain nombre d'activités qui ne sont pas considérées
comme des établissements stables, même lorsqu'elles sont exercées dans des installations fixes ou par des représentants permanents de l'entreprise. Il s'agit donc d'exceptions aux principes exposés
aux paragraphes ci-dessus.
Le nombre et la portée des exceptions varient selon les conventions. Ces exceptions sont
généralement moins nombreuses et à portée plus limitée dans les conventions conclues avec les pays en développement.
Rappelons enfin qu'une personne morale n'a pas un établissement stable dans un pays donné, du
seul fait qu'elle y effectue des opérations par l'intermédiaire d'un agent indépendant.
C. Les sociétés contrôlées
80
Le paragraphe 7 de l'article 5 du modèle de
convention fiscale de l'OCDE (respectivement paragraphe 8 du modèle de convention fiscale des Nations Unies) précise que le fait, pour une société résidente d'un État contractant, de contrôler ou
d'être contrôlée par une société résidente de l'autre État contractant ne fait pas de l'une ou l'autre de ces sociétés l'établissement stable de l'autre au sens de cet article.
Cette disposition vise le cas des filiales, qui, selon les commentaires du modèle de
convention fiscale de l'OCDE, ne constituent pas ipso facto un établissement stable de la société mère. Elle s'applique également aux sociétés faisant partie d'un groupe multinational.
Cela étant, cette disposition ne crée pas pour autant une présomption contraire irréfragable.
Si une société contrôlée n'est pas, du simple fait de ce contrôle, constitutive d'un établissement stable de la société qui la contrôle, il n'est pas exclu qu'elle puisse néanmoins être considérée
comme telle pour autant qu'elle remplisse les critères définis par les paragraphes 1 ou 5 de l'article 5 du modèle de convention fiscale de l'OCDE.
90
Une fois l'existence d'un établissement stable établie, il convient de déterminer la part des
bénéfices de l'entreprise qui lui sont attribuables. L'objectif de l'article 7 du modèle de convention fiscale de l'OCDE est précisément de déterminer les bénéfices attribuables à l'activité d'une
entreprise par l'intermédiaire de l'établissement stable qu'elle possède sur le territoire de l'autre État contractant.
Le principe général qui guide ces dispositions est que les bénéfices de l'établissement stable
doivent être déterminés de la même manière que s'il s'agissait d'une entreprise indépendante du siège.
En ce sens, le modèle de convention fiscale de l'OCDE, repris dans la plupart des conventions
fiscales conclues par la France, consacre l'autonomie, sinon juridique dans la mesure où il s'agit de la même personne morale, mais fiscale de l'établissement stable.
Les règles d'attribution de la part des bénéfices de l'entreprise qui correspond à l'activité
déployée par l'établissement stable sont déterminées par les paragraphes 2 à 7 de l'article 7 du modèle de convention fiscale de l'OCDE dans sa version en vigueur jusqu'en 2010 (paragraphes 2 à 5 du
modèle de convention fiscale des Nations Unies).
100
Le sujet de l'attribution des bénéfices aux établissements stables a fait, au sein de l'OCDE
et avec les pays non-membres, l'objet de nombreux débats qui ont abouti, après de nombreux amendements et modifications, à la publication d'un rapport en 2008 intitulé « Attribution de bénéfices aux
établissements stables », mis à jour en juillet 2010, ainsi qu'à la modification de la rédaction de l'article 7 du modèle de convention fiscale de l'OCDE et des commentaires y afférents approuvés en
juillet 2010.
Depuis 2010, l'article 7 du modèle de convention fiscale de l'OCDE ne comporte plus que quatre
paragraphes dont les paragraphes 2 et 3 concernent les modalités de répartition du résultat d'un établissement stable.
110
Les commentaires qui suivent explicitent les principales dispositions du modèle de convention
fiscale de l'OCDE en vigueur jusqu'en 2010 s'agissant de l'attribution du bénéfice des établissements stables dans la mesure où la quasi intégralité des conventions fiscales conclues par la France en
vigueur à ce jour reprennent ces dispositions.
En effet, l'éventuelle interprétation nouvelle donnée par les travaux de l'OCDE sur
l'article 7 du modèle de convention fiscale ne s'appliquera qu'aux conventions fiscales conclues postérieurement, dans la mesure où le Conseil d'Etat estime qu'il n'est pas possible de se référer à
des commentaires postérieurs à la signature d'une convention fiscale pour interpréter les stipulations de celle-ci
(CE, arrêt du 27 juillet 2001, n° 215124, SA
Golay Buchel France ; CE, arrêt du 30 décembre 2003, n° 215124, Andritz).
D. Le principe de l'indépendance fiscale de l'établissement stable
120
Selon le paragraphe 2 de l'article 7 du modèle de convention fiscale de l'OCDE et des Nations
Unies, les bénéfices de l'établissement stable sont calculés comme si l'établissement stable était une entreprise distincte de celle dont il dépend, sous réserve des dispositions du paragraphe 3 de ce
même article.
Selon ce principe, dit de pleine concurrence, les bénéfices à imputer à un établissement
stable sont ceux que cet établissement aurait réalisé si, au lieu de traiter avec son siège central, il avait traité avec une entreprise entièrement distincte aux conditions et au prix du marché
ordinaire.
Ce principe, appliqué dans les relations entre le siège et l'établissement stable, est
également à la source de la question des prix de transfert dont traite plus particulièrement l'article 9 (« Entreprises associées ») du modèle de convention fiscale de l'OCDE.
A cette fin, seules les activités effectives de l'établissement stable doivent être prises en
compte. Les opérations analogues à celles faites par l'établissement stable ne sont pas retenues lorsqu'elles sont traitées directement par le siège, sans l'intervention de cet établissement. Il
s'agit là de l'une des divergences de vue les plus importantes entre les deux modèles de conventions fiscales.
Cette règle a été parfois infléchie dans certaines conventions fiscales conclues par la
France, qui reprennent d'ailleurs la rédaction du paragraphe 1 de l'article 7 du modèle de convention fiscale des Nations unies précitée. Mais la plupart des conventions fiscales conclues par la
France en restent au principe de non-rattachement des opérations auxquelles l'établissement stable n'a pas réellement participé.
130
S'agissant de l’État de la source des revenus, sur le territoire duquel l'établissement stable
est implanté, le principe de l'indépendance fiscale de cette division de l'entreprise implique que, lorsqu'une entreprise de l'autre État contractant vend des marchandises ou exerce une activité sur
le territoire du premier État par l'intermédiaire d'un établissement stable qui y est situé, cet État ne peut imposer que la rémunération imputable à la seule activité réelle exercée par cet
établissement sur son territoire pour ces ventes ou ces activités.
Dans certaines hypothèses, une activité exercée ou une vente réalisée peut faire intervenir
conjointement le siège de l'entreprise et son établissement stable. Dans ce cas, le montant total payé par le client doit être réparti aux fins d'imposition entre les deux États en fonction de la part
de l'activité assurée effectivement par le siège de l'entreprise ou l'établissement stable.
De manière générale, la répartition se fera dans ce cas d'après les conditions de
fonctionnement de l'entreprise et sa comptabilité.
140
Certains contrats complexes, tels que des contrats d'étude, de fourniture, d'installation ou
de construction à l'étranger d'usines ou d'équipements ou d'établissements industriels, commerciaux ou scientifiques « clés en mains » ou d'ouvrages publics peuvent comporter des prestations diverses
qui ne relèvent pas toutes du même régime fiscal. Des ventilations parfois délicates doivent alors être effectuées pour soumettre chaque composante du contrat aux dispositions conventionnelles qui lui
sont effectivement applicables.
Ainsi, un contrat de fourniture d'un ensemble industriel « clés en mains » conclu entre une
société française et une société étrangère peut comporter, par exemple :
1° la livraison, par la société française, de matériels ou d'équipements, sans intervention
d'un établissement stable à l'étranger ;
2° la production d'études économiques ou techniques effectuées au siège de la
société française ;
3° des cessions d'éléments d'actifs incorporels (brevet, savoir-faire, etc.) de la même
société ;
4° des prestations diverses (construction, montage, etc.), effectuées par un établissement
stable dont dispose l'entreprise française sur le territoire du client étranger.
Selon la plupart des conventions fiscales conclues par la France, il faudrait, dans cet
exemple :
- imposer exclusivement en France le produit des ventes et la rémunération des études
respectivement visées aux 1° et 2° (certaines conventions fiscales soumettent au régime fiscal des redevances donc à un partage d'imposition les rémunérations d'études techniques ou économiques - par
exemple, la convention fiscale franco-marocaine : BOI-INT-CVB-MAR) ;
- imposer exclusivement à l'étranger le bénéfice correspondant aux prestations exposées au
4° ;
- partager entre la France et l'autre État contractant, si la convention le permet,
l'imposition des redevances correspondant aux cessions ou concessions citées au 3°.
En conséquence, le résultat global du marché doit être décomposé en une part pour l’État de
l'entreprise et une part pour l’État de l'établissement stable.
E. Exceptions au principe de l'indépendance : déductibilité des dépenses
150
Jusqu'en 2010, le modèle de convention fiscale de l'OCDE donne des précisions sur les dépenses
dont la déduction est admise au niveau de l'établissement stable.
En effet, l'existence matérielle d'une seule et même personne juridique et l'engagement de
frais par le siège social pour le compte de l'établissement stable (dans la mesure où le siège dispose des moyens humains et techniques pour réaliser au profit de ses succursales certains services ou
certaines prestations) conduit nécessairement à infléchir le principe de l'indépendance fiscale de l'établissement stable au niveau de la répartition des charges.
Dans ce cadre, le paragraphe 3 de l'article 7 du modèle de convention fiscale de l'OCDE en
vigueur jusqu'en juillet 2010 admet qu'une quote part des dépenses de direction et des frais généraux du siège de l'entreprise est déductible, pour tenir compte des charges exposées dans l'intérêt de
l'établissement stable situé dans l'autre État.
Comme l'indiquent les commentaires de l'article 7 du modèle de convention de l'OCDE dans sa
version de juillet 2010 (paragraphes 38 et suivants), « l'objet initial de ce paragraphe était de préciser que le paragraphe 2 du même article exige que les dépenses encourues directement ou
indirectement pour le bénéfice de l'établissement stable doivent être prises en compte dans la détermination des bénéfices de ce dernier, même si ces dépenses ont été encourues en dehors de l’État où
est situé l'établissement stable ».
160
La répartition des frais de siège au prorata du chiffre d'affaires de l'établissement stable
dans le chiffre d'affaires total de l'entreprise ainsi que la tenue d'une comptabilité distincte ne sont certes pas expressément mentionnées dans ce paragraphe de l'article 7 du modèle de convention
fiscale de l'OCDE mais ne sont pas exclues.
Cette répartition forfaitaire, s'agissant des frais de siège, peut conduire à ce que la part
attribuable à l'établissement stable soit supérieure au pourcentage du chiffre d'affaires réalisé par celui-ci, dans la mesure où ces frais ont bien été engagés en liaison avec l'activité déployée par
cet établissement stable. En effet, le principe de l'imputation du montant réel des dépenses engagées dans l'intérêt de l'établissement stable doit toujours présider pour la détermination de son
bénéfice.
170
Il résulte des principes énoncés ci-dessus par les modèles de conventions fiscales de l'OCDE
et des Nations unies et leurs commentaires respectifs y afférents que ce sont les faits et les circonstances qui éclairent le bien-fondé des relations entre le siège et son établissement stable.
.
180
La question des conditions de déductibilité des dépenses est du ressort du droit interne, sous
réserve des dispositions de la Convention, et en particulier, de ses stipulations relatives à la non discrimination . Ce paragraphe requiert notamment que les dépenses soient déductibles dans les
mêmes conditions, quelles soient encourues aux fins d'un établissement stable situé dans un État contractant ou d'une entreprise de cet État..
Ainsi, les dépenses engagées par le siège d'une entreprise française qui ont été exposées dans
le cadre des activités déployées sur le territoire de l'autre État par un établissement stable ne sont en principe pas déductibles des résultats du siège français. En revanche, l'État sur le
territoire duquel se trouve l'établissement stable ne saurait refuser la déductibilité de ces charges pour la détermination du résultat imposable de cet établissement stable que pour autant que ces
dépenses, lorsqu'elles sont exposées localement par une entreprise de cet État, ne sont pas déductibles en vertu de la législation interne de cet État.
F. Précisions sur les modalités de détermination et d'imposition des résultats de l'établissement stable
190
Les paragraphes 4 à 6 de l'article 7 du modèle de convention fiscale de l'OCDE dans sa version
antérieure à celle de juillet 2010 apportent des précisions sur les modalités de détermination des bénéfices de l'établissement stable.
1. Rappel du principe de détermination des bénéfices de l'établissement stable
200
Lorsqu'une comptabilité distincte est tenue pour l'établissement stable (ce qui doit
généralement être le cas), la détermination du bénéfice est faite à partir de cette comptabilité.
Les opérations commerciales éventuellement conclues entre le siège et l'établissement stable
(par exemple, matériels fabriqués par l'un et livrés à l'autre qui est chargé de la vente) doivent être estimées et comptabilisées en s'en tenant aux règles d'une gestion commerciale normale.
210
Les entreprises qui exercent leurs activités dans plusieurs États par l'intermédiaire
d'établissements stables sont tenues de fournir à l'administration fiscale la comptabilité relative à l'ensemble des opérations de l'entreprise et la comptabilité relative aux seules opérations
imposables de l'établissement stable.
Dans ces conditions, les résultats fiscaux de l'établissement stable en France d'une
entreprise dont le siège est situé à l'étranger sont établis en ventilant les résultats de l'entreprise d'après sa comptabilité, soit au regard de la comptabilité particulière de l'établissement
stable si elle existe, soit à partir de la comptabilité centralisée du siège, de type analytique, qui permet d'identifier les éléments propres à l'établissement stable.
Seuls les produits et les charges qui se rapportent directement à l'exploitation de l'activité
en France sont affectés à la détermination du bénéfice de cette exploitation imposable en France.
220
En cas de contentieux, les juges du fond apprécient souverainement, au vu des éléments
produits devant eux, si tout ou partie du chiffre d'affaires déclaré en France par une société est imputable à un établissement stable situé dans un autre Etat
(CE, arrêt du 22 mai 2009, n° 300478, Société
Mehrweg Dépôt).
2. Répartition forfaitaire des résultats
230
Le paragraphe 4 de l'article 7 du modèle de convention fiscale de l'OCDE, dans sa version
antérieure à celle de juillet 2010, permet de calculer les bénéfices imputables à un établissement stable non pas sur la base d'une comptabilité séparée ou en faisant une estimation des bénéfices
conformément au principe de l'entreprise distincte posée dans le paragraphe 1 de l'article 7, mais simplement en répartissant les bénéfices totaux de l'entreprise selon diverses formules, à condition
que le résultat ainsi obtenu soit conforme aux principes retenus dans l'article 7.
En ce qui concerne la pratique conventionnelle de la France, cette méthode ne doit être
utilisée qu'à titre exceptionnel, dans le cas où, ni les conditions de fonctionnement de l'entreprise, ni la comptabilité ne permettent de déterminer avec précision les opérations réalisées par
l'établissement stable par rapport à celles réalisées par le siège. Le terme «forfaitaire» qui pourrait être employé pour caractériser cette méthode de ventilation doit être entendu au sens
d'une «évaluation approchée», nécessairement faite à partir de données comptables incontestables.
Conformément au paragraphe 6 de l'article 7 du modèle de convention fiscale de l'OCDE dans
sa version antérieure à celle de juillet 2010 et au paragraphe 5 de l'article 7 de celui des Nations Unies, lorsqu'une telle méthode a été employée par le passé et qu'elle n'a pas fait l'objet de
critiques de la part de l'administration fiscale, elle ne doit pas être modifiée, à moins que des motifs valables et suffisants justifient la modification de la méthode de répartition des bénéfices de
l'entreprise entre le siège et un ou plusieurs établissements stables.
240
Bien que se référant à des méthodes globales de répartition des bénéfices des établissement
stables, le paragraphe 5 de l'article 7 du modèle de convention fiscale de l'OCDE ne permet leur application qu'à la condition qu'elles respectent le principe de pleine concurrence.
Il reconnaît aux États qui pratiquent des évaluations forfaitaires, notamment pour les
petites et moyennes entreprises, le droit d'utiliser ces méthodes tout en introduisant la limite d'application d'une méthode forfaitaire qui ne serait pas en accord avec le principe de pleine
concurrence.
Ce paragraphe s'avère donc utile, dans le cadre des négociations, pour encadrer la pratique
de certains États dans ce domaine.
3. Activités d'achat effectuées par l'établissement stable pour le compte de son siège
250
Jusqu'en juillet 2010, l'article 7 du modèle de convention fiscale de l'OCDE disposait d'un
paragraphe 5, contrairement au modèle de convention fiscale des Nations Unies, précisant expressément qu'un établissement stable qui effectue des achats pour le compte de son siège n'a pas à majorer
ses bénéfices d'un montant fictif représentant les recettes résultant de ces achats. Par conséquent, toute dépense découlant des activités d'achat effectuées dans ce même cadre est également exclue du
calcul des bénéfices imposables réalisés par cet établissement stable.
Conformément aux commentaires du modèle de convention fiscale de l'OCDE, le paragraphe 5 de
l'article 7 ne vise pas les organismes créés uniquement en vue d'effectuer des achats. En effet, il est rappelé que le paragraphe 5 de l'article 5 du modèle de convention fiscale de l'OCDE exclut de
la définition des établissements stables les simples bureaux d'achats.
La situation visée par le paragraphe 5 de l'article 7 du modèle de convention fiscale de
l'OCDE précité est celle de l'établissement stable qui exerce également d'autres activités d'entreprise mais effectue des achats pour son siège central.
4. Ventilation des charges communes
260
La tenue d'une comptabilité distincte pour l'établissement stable n'évite pas l'application
de méthodes forfaitaires pour effectuer la ventilation des charges communes.
Mais ces ventilations forfaitaires sont alors le plus souvent limitées à quelques postes de
dépenses communes, généralement exposées au siège : salaires et charges annexes des personnels de direction, travaux de recherches utilisés à la fois par le siège et l'établissement stable, intérêts
des emprunts contractés pour les besoins de l'entreprise envisagés dans son ensemble, etc.
Les conventions fiscales conclues par la France ne prévoient pas de méthodes particulières
pour effectuer ces ventilations et chaque cas doit donc être réglé en appliquant la solution qui apparaît la mieux adaptée.
5. Bénéfices réalisés par l'intermédiaire d'établissements stables situés dans les pays à régime fiscal privilégié
270
Il conviendra de se référer au BOI-IS-BASE-60-10-20.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-INT-DG-20-20-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2521-PGP.html/identifiant=BOI-INT-DG-20-20-10-20150805
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2015-08-05 00:00:00
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7cc9c7c97cf0f25ede7be7b7c677f408832e30b15a389e799b52f648ba88028e
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[
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0.006435397081077099,
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0.0004903799272142351,
-0.05017313361167908,
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0.0050516389310359955,
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0.044368233531713486,
-0.0033632887061685324,
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-0.07705407589673996,
-0.05837399885058403,
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0.02318820357322693,
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-0.02065029740333557,
0.020994463935494423,
0.005907448474317789,
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0.04146687686443329,
-0.10180339962244034,
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0.03488368168473244,
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0.030062470585107803,
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0.026546921581029892,
-0.0004332376120146364,
-0.013550324365496635,
0.002330656396225095,
-0.035676341503858566,
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0.04285014048218727,
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0.11484836786985397,
0.010657292790710926,
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0.038691144436597824,
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-0.0004853307327721268,
-0.009202562272548676,
-0.05115848407149315,
0.006258431356400251,
0.039830561727285385,
-0.03018110617995262,
-0.017941178753972054,
-0.06150337681174278,
0.0281455609947443,
0.0282475296407938,
-0.0236852765083313,
-0.004695867653936148,
0.004936795216053724,
0.028582671657204628,
0.035353437066078186,
-0.007870151661336422,
0.036717675626277924,
-0.009349812753498554,
0.04889783263206482,
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-0.0644148662686348,
0.03388413041830063,
0.0059226565062999725,
-0.03350364416837692,
-0.006833059247583151,
0.06298547238111496,
0.02101459540426731,
0.029674291610717773,
0.012554686516523361,
-0.015543314628303051,
-0.02151789329946041,
-0.06045954301953316,
-0.027220409363508224,
0.02755800262093544,
0.006415224634110928,
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-0.02279951423406601,
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-0.045585665851831436,
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0.01973021775484085,
0.012138789519667625,
0.039211664348840714,
-0.015760177746415138,
0.01121402159333229,
0.006325671914964914,
-0.029810113832354546,
0.03147932142019272,
0.028062816709280014,
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0.023892009630799294,
0.011143073439598083,
-0.008166670799255371,
0.03176621347665787,
0.04759017750620842,
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0.012196004390716553,
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-0.05001062527298927,
-0.007322221528738737,
0.006621986627578735,
0.027335479855537415,
0.009446565993130207,
-0.03872353211045265,
-0.009601390920579433,
-0.044443074613809586,
-0.026317110285162926,
0.025657933205366135,
-0.07116666436195374,
0.05979328602552414,
0.01756196841597557,
-0.045684196054935455,
-0.0003078599111177027,
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-0.024504264816641808,
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-0.014871777035295963,
-0.0320010744035244,
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-0.0436515212059021,
-0.052449651062488556,
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0.025237267836928368,
-0.03785674273967743,
0.027534520253539085,
-0.04831668734550476,
0.020179657265543938,
-0.05683496221899986,
-0.0244523324072361,
-0.030893636867403984,
0.025945059955120087,
0.013013258576393127,
-0.022822082042694092,
-0.0623699314892292,
-0.015914948657155037,
-0.024713946506381035,
0.021502410992980003,
-0.015357778407633305,
-0.05328289046883583,
0.018044155091047287,
-0.06846461445093155,
-0.07117876410484314,
0.036945607513189316,
0.023824593052268028,
0.02342717908322811,
-0.011660026386380196,
0.015005809254944324,
0.01569603756070137,
0.026468705385923386,
-0.003429448464885354,
0.009350131265819073,
-0.0027213359717279673,
0.05905810371041298,
-0.029285725206136703,
-0.014986028894782066,
0.002775070257484913,
0.005056761670857668,
0.002208590041846037,
0.05599050968885422,
0.009919635020196438,
-0.02606397308409214,
-0.007582161575555801,
-0.0015280728694051504,
0.005977609660476446,
0.008343619294464588,
0.03870802000164986,
0.06818265467882156,
0.04097995534539223,
0.018421566113829613,
0.01573970727622509,
-0.030075132846832275,
-0.010041352361440659,
-0.004802704323083162,
0.026714907959103584,
-0.0075166537426412106,
0.04714994132518768,
0.0138166518881917,
0.02673143893480301,
-0.03963863104581833,
0.014001679606735706,
0.00030522290035150945,
-0.012006397359073162,
0.019410979002714157,
0.04670331999659538,
0.019842151552438736,
-0.006543182767927647,
-0.04754643514752388,
-0.0008594933315180242,
0.01439481507986784,
-0.011016085743904114,
-0.009571573697030544,
-0.004479092080146074,
-0.007987825199961662,
-0.03095167875289917,
-0.004835829604417086,
0.001476850127801299,
0.021047567948698997,
-0.012209255248308182,
-0.005283592734485865,
0.029620137065649033,
-0.0516451857984066,
0.006439018528908491,
0.07486242800951004,
0.037131987512111664,
0.019171349704265594,
0.026323942467570305,
-0.009288934990763664,
0.01552749052643776,
-0.001097227563150227,
0.0641685426235199,
0.029251035302877426,
-0.01783127337694168,
-0.015269069001078606,
0.034395862370729446,
-0.027577046304941177,
0.016436351463198662,
-0.04203483834862709,
-0.0016248219180852175,
0.05638059973716736,
-0.00208928226493299,
-0.03679259866476059,
-0.011126765981316566,
-0.019266387447714806,
-0.03129354119300842
] |
Situations
Lots techniques affectés
Planchers non porteurs
Huisseries extérieures
Cloisons intérieures
Installations sanitaires et de plomberie
Installations électriques
Système de chauffage
Aménagement du 1er étage d'une maison : modification de l'emplacement de la salle bains, renouvellement de
l'intégrité des installations de plomberie, déplacement de quelques cloisons, réfection de la majeure partie de l'installation électrique.
0%
Ce lot n'est pas affecté par les travaux.
0%
Ce lot n'est pas affecté par les travaux.
55%
méthode de calcul utilisée : rapport entre la surface des cloisons nouvelles et la surface des cloisons
nouvelles majorée de la surface des cloisons conservées dans l'ensemble de la maison.
Ex : 110 m2 / (110 m2 + 90m2) = 0,55
100%
Ce lot est intégralement rendu à l'état neuf.
80%
méthode de calcul utilisée : rapport entre le coût HT (main d'œuvre + fournitures) des installations
électriques nouvelles et le coût HT des installations électriques nouvelles majoré du coût évalué de remplacement des installations conservées.
Ex : 2 500 €/(2 500 € + 625 €) = 0,80
0%
Ce lot n'est pas affecté par les travaux.
a - Transformation en habitation d'un local commercial situé au rez-de-chaussée : déplacement de la
quasi-totalité des cloisons, mise en place d'une installation de chauffage et d'électricité conforme, création d'une pièce d'eau nécessitant la réfection d'une grande partie de la plomberie, pose d'un
plancher supplémentaire dans le volume du local (création d'un duplex), remplacement de toutes les fenêtres et de la porte d'entrée.
a - 100%
Ce lot est intégralement rendu à l'état neuf.
a -100%
Ce lot est intégralement rendu à l'état neuf.
a - 80%
Méthode de calcul utilisée :
rapport entre le linéaire des cloisons nouvelles majoré du linéaire des cloisons conservées.
Ex : 80 m / (80 m + 20 m) = 0,80
a - 70%
Méthode de calcul utilisée :
rapport entre le coût HT (main d'œuvre + fournitures) des canalisations nouvelles et le coût HT des
canalisations nouvelles majoré du coût évalué de remplacement des canalisations conservées.
Ex : 3 500 € / (3 500 € + 1 500 €) = 0,70
a - 100%
Ce lot est intégralement rendu à l'état neuf.
a - 100%
Ce lot est intégralement rendu à l'état neuf.
b - Même situation qu'au a ci-dessus hormis la plomberie qui était totalement
inexistante avant les travaux et les cloisons dont un plus grand nombre sont conservées à l'identique.
b - 100% (idem)
b - 100% (idem)
b - 56%
Ex : 50 m / (50 m + 40 m) = 0,56
b - 100%
Ce lot est intégralement rendu à l'état neuf.
b - 100%
(idem)
b - 100%
(idem)
Remarque : les travaux n'affectent par ailleurs ni les fondations, ni les éléments
hors fondations déterminant la résistance ou la rigidité de l'ouvrage, ni les façades et ne conduisent ni à une surélévation de l'immeuble, ni à une augmentation de plus de 10 % de la surface de
plancher hors oeuvre nette.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-ANNX-000214
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2481-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000214-20140929
|
2014-09-29 00:00:00
|
6b8ea3a8aadf4c7921cf069fe6affab50a661f28e6ca0393fd00b5e96e8e17cb
|
[
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-0.03741792216897011,
-0.029608355835080147,
0.04723621532320976,
-0.006201705429702997,
-0.04370993375778198,
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0.05399420112371445,
-0.04235788807272911,
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0.09369240701198578,
0.022665945813059807,
-0.03147972375154495,
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0.02968791499733925,
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0.028621798381209373,
-0.08604581654071808,
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0.04661336541175842,
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-0.017634864896535873,
0.027281008660793304,
0.03862544894218445,
0.0989837497472763,
-0.03865538164973259,
-0.008134391158819199,
0.013729318976402283,
0.05138600245118141,
0.0067461589351296425,
0.014346298761665821,
-0.07805406302213669,
0.029186541214585304,
0.05368613451719284,
-0.01756647787988186,
-0.019385194405913353,
-0.019194461405277252,
0.11719454824924469,
-0.004733236972242594,
0.05209694430232048,
0.0023178088013082743,
0.007019567769020796,
0.041379064321517944,
-0.03564375266432762,
-0.009579924866557121,
-0.023726416751742363,
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0.02806839533150196,
-0.07143355160951614,
0.02920297533273697,
-0.06183561310172081,
0.14675937592983246,
-0.009190152399241924,
0.0555759035050869,
0.004389723297208548,
0.0005626350175589323,
0.04646388441324234,
0.01876712404191494,
0.04701098054647446,
0.01822216436266899,
-0.005859438795596361,
0.04035946726799011,
0.017244625836610794,
0.02565716579556465,
-0.057425737380981445,
0.025516778230667114,
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-0.00356362690217793,
-0.0005852226749993861,
-0.008966213092207909,
-0.030751734972000122,
-0.01211688295006752,
0.037634655833244324,
-0.054599251598119736,
0.014187789522111416,
0.01805702969431877,
0.03479711711406708,
0.004288083408027887,
-0.004080775193870068,
-0.007045268546789885,
-0.015092055313289165,
0.06495516747236252,
-0.01665894314646721,
-0.03377758711576462,
0.07094429433345795,
0.0025685583241283894,
-0.003198630642145872,
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0.02709318697452545,
0.00763426348567009,
0.0003917709400411695,
-0.03086068294942379,
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0.03212600573897362,
-0.02413816563785076,
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0.03596228361129761,
-0.07893089205026627,
-0.0718359500169754,
0.018931696191430092,
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-0.018646612763404846,
0.00897380243986845,
0.007330543361604214,
-0.06013255566358566,
-0.013020719401538372,
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-0.014790074899792671,
0.028414439409971237,
-0.012249896302819252,
-0.010245274752378464,
-0.004549176897853613,
-0.030139606446027756,
-0.06037665903568268,
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-0.006914985366165638
] |
1
Les relations fiscales entre la France et les États-Unis d'Amérique sont
actuellement régies par deux conventions :
- la convention du 31 août 1994 en vue d'éviter les doubles impositions et de
prévenir l'évasion et la fraude fiscales en matière d'impôts sur le revenu et sur la fortune ;
- la convention du 24 novembre 1978 tendant à éviter les doubles impositions et
à prévenir l'évasion fiscale en matière d'impôts sur les successions et sur les donations.
10
Les présentes dispositions sont donc étudiées au regard :
- des impôts sur le revenu et sur la fortune (chapitre 1
BOI-INT-CVB-USA-10)
- des impôts sur les successions et sur les donations (chapitre 2
BOI-INT-CVB-USA-20) .
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-INT-CVB-USA
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2661-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-USA-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
bea0bbed0c5ae63fdfe4d02c7c61923112ff0549c439877e9093c9024ba0c46f
|
[
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-0.04332009330391884,
-0.018277041614055634,
-0.012898355722427368,
0.0133631881326437,
-0.03118797577917576,
0.028635574504733086,
-0.0123390331864357,
-0.05588287487626076,
0.026010261848568916,
0.05201149731874466,
0.03466179221868515,
0.024691343307495117,
0.03853626549243927,
-0.028353078290820122,
0.026829134672880173,
0.007565615698695183,
0.11178755760192871,
0.08190931379795074,
-0.014524384401738644,
-0.002297012135386467,
0.05948997288942337,
0.004657049663364887,
0.019283859059214592,
0.006074137054383755,
-0.05342293158173561,
0.026235368102788925,
0.04766404256224632,
-0.03359435126185417,
0.04642156884074211,
-0.01627284102141857,
0.04058607295155525
] |
I. Impôts visés par la convention
1
La convention s'applique :
- en France, à l'impôt sur les successions ;
- dans le Royaume-Uni de Grande-Bretagne et d'Irlande du Nord, à l'impôt sur la masse
successorale ( capital transfer tax).
Elle s'applique également à tous autres droits d'une nature similaire qui sont établis en France
ou en Grande-Bretagne après la date de sa signature ou dans tout autre territoire auquel elle aura été étendue.
II. Portée territoriale
10
D'après l'article 2 de la convention, le terme « France » désigne la France métropolitaine et
les départements d'outre-mer.
Le terme « Royaume-Uni » désigne la Grande-Bretagne et l'Irlande du Nord.
Le terme « Grande-Bretagne » désigne l'Angleterre, le Pays de Galles et l'Écosse; il ne comprend
pas les îles anglo-normandes, ni l'île de Man.
20
D'autre part, l'article 9 prévoit que la convention pourra être étendue dans son intégralité
ou avec des modifications à tout territoire qui perçoit des impôts sensiblement analogues dans leur nature à ceux visés ci-avant; c'est-à-dire :
- pour le Royaume-Uni : tout territoire dont le Royaume-Uni assume la responsabilité des
relations internationales ;
- pour la France : les territoires français d'Outre-Mer.
III. Domicile
30
Pour l'application de la convention, la question de savoir si une personne décédée était, au
moment de son décès, domiciliée sur une partie quelconque du territoire de l'une des parties contractantes sera résolue conformément à la législation en vigueur sur ce territoire.
40
Toutefois lorsqu'en vertu de cette règle, la personne décédée est considérée comme domiciliée
sur le territoire de chacune des parties contractantes, les dispositions suivantes sont appliquées :La personne décédée est réputée domiciliée sur le territoire de la partie contractante où elle
avait, au moment de son décès, son foyer permanent d'habitation. Si elle disposait d'un foyer permanent d'habitation sur le territoire de chacune des parties contractantes, elle est considérée comme
domiciliée sur le territoire de la partie contractante avec laquelle ses liens permanents et économiques étaient les plus étroits (centre des intérêts vitaux).
Si la partie contractante sur le territoire de laquelle la personne décédée avait le centre de
ses intérêts vitaux ne peut être déterminée ou si cette personne ne disposait de foyer permanent d'habitation sur le territoire d'aucune des parties contractantes, ladite personne est réputée avoir
possédé son domicile sur le territoire de la partie contractante où elle a séjourné de façon habituelle.
S'il advient que cette personne a séjourné de façon habituelle sur le territoire de chacune
des parties contractantes ou si elle n'a séjourné de façon habituelle sur le territoire d'aucune d'elles, elle est réputée domiciliée sur le territoire de celle des parties contractantes dont elle
possédait la nationalité ;
50
Enfin, si elle possédait la nationalité de chacune des parties contractantes ou si elle ne
possédait la nationalité d'aucune d'elles, les autorités fiscales des parties contractantes tranchent la question d'un commun accord.
IV. Autorités fiscales compétentes
60
L'expression « autorités fiscales » désigne :
- s'il s'agit de la Grande-Bretagne, les commissaires de l'Inland Revenue;
- s'il s'agit de l'Irlande du Nord, le ministère des finances;
- s'il s'agit de la France, le directeur général des finances publiques ou ses représentants
dûment habilités. (Convention, art. 8, § 3)
V. Règle générale d'interprétation
70
Selon les prévisions de l'article 2, § 2 de la convention, pour l'application de la convention
par l'une quelconque des parties contractantes, tout terme qui n'est pas autrement défini aura, à moins que le contexte n'exige une interprétation différente, le sens que lui attribue la législation
des impôts en vigueur sur le territoire de cette partie.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-INT-CVB-GBR-20-10
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2667-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-GBR-20-10-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
7c4c431bf9efd82deabcb0d313c3ef1d37164a0f626d81258cc22c1b3a577486
|
[
-0.06315513700246811,
0.031086472794413567,
-0.044283799827098846,
0.04291001707315445,
-0.05553349852561951,
-0.04351552575826645,
-0.03259406238794327,
0.026992736384272575,
0.0071442523039877415,
-0.09645543992519379,
0.008172023110091686,
0.008283901028335094,
-0.011929108761250973,
0.024962112307548523,
-0.04973725602030754,
0.06083771958947182,
0.052819568663835526,
-0.004205922596156597,
-0.014198282733559608,
0.02927858941257,
0.0641106516122818,
0.03788962587714195,
-0.05655311048030853,
0.042553599923849106,
-0.028947360813617706,
0.09812910109758377,
0.06363800913095474,
-0.06605120748281479,
-0.042232099920511246,
0.028040902689099312,
-0.045438844710588455,
0.010087148286402225,
0.052062325179576874,
0.08455238491296768,
0.011208266951143742,
-0.005219398532062769,
-0.016723379492759705,
-0.05582419037818909,
-0.002577901119366288,
0.012087340466678143,
-0.02558361366391182,
0.04320885241031647,
0.016201427206397057,
0.035508133471012115,
-0.01545273419469595,
0.020095471292734146,
-0.04878649488091469,
0.04632161557674408,
0.019206378608942032,
0.07723906636238098,
-0.01340462639927864,
0.020147208124399185,
-0.005363088566809893,
-0.004657845012843609,
0.03407983481884003,
0.08975591510534286,
-0.05799207091331482,
-0.00163153070025146,
0.06836434453725815,
-0.03976281359791756,
0.05672789737582207,
-0.0021332053001970053,
-0.032070375978946686,
0.01828252710402012,
-0.015925584360957146,
0.004483519122004509,
0.01524351630359888,
-0.03458721190690994,
0.1192212775349617,
0.024294275790452957,
-0.010194736532866955,
0.04942045733332634,
0.036268483847379684,
0.053313247859478,
-0.005300551187247038,
0.07587047666311264,
-0.07477504014968872,
0.012323482893407345,
-0.031058751046657562,
0.03081030212342739,
-0.035864368081092834,
-0.05020913481712341,
-0.023164214566349983,
-0.01004165131598711,
-0.00035946929710917175,
-0.06734546273946762,
0.020334430038928986,
-0.05188555642962456,
-0.00706822331994772,
0.01985948346555233,
0.04934512451291084,
0.05183899402618408,
-0.057830072939395905,
0.051643531769514084,
0.002106428612023592,
0.04878164082765579,
-0.009754788130521774,
-0.021455364301800728,
0.08336608856916428,
0.039763111621141434,
-0.02025558613240719,
-0.003963458817452192,
0.07039998471736908,
-0.024868564680218697,
0.06563305854797363,
-0.010438645258545876,
0.03663143515586853,
-0.06942304968833923,
-0.07167471945285797,
-0.0007870590779930353,
0.001407692558132112,
-0.06723789125680923,
-0.015391850844025612,
0.00397855881601572,
-0.037386003881692886,
0.08754290640354156,
0.04002603515982628,
0.035036735236644745,
0.033072855323553085,
0.0302076805382967,
-0.023259541019797325,
-0.048724669963121414,
-0.025343159213662148,
-0.0007553832838311791,
-0.07910241931676865,
-0.052616674453020096,
0.027841806411743164,
0.023119652643799782,
0.004216745495796204,
-0.0013532106531783938,
0.06415486335754395,
-0.007036374881863594,
0.026467766612768173,
-0.010451274923980236,
-0.010767076164484024,
0.008526856079697609,
-0.028252989053726196,
0.06406064331531525,
-0.00905093364417553,
-0.005134614184498787,
-0.04847486689686775,
0.05605785921216011,
-0.046183355152606964,
0.02837526798248291,
-0.02145848423242569,
-0.005528820212930441,
0.014793149195611477,
-0.07305079698562622,
0.02809939719736576,
-0.004438473843038082,
-0.023789744824171066,
0.02551150508224964,
0.015581010840833187,
-0.0215032696723938,
0.015419724397361279,
0.038532938808202744,
0.019602429121732712,
0.019849522039294243,
-0.053187295794487,
-0.04944063723087311,
0.02611169032752514,
0.030724801123142242,
-0.056172534823417664,
-0.01948711648583412,
-0.005080604460090399,
-0.015282703563570976,
0.02142437733709812,
0.01603461615741253,
0.07148630917072296,
0.09089555591344833,
-0.030832696706056595,
0.011129304766654968,
-0.0030300086364150047,
-0.013408933766186237,
-0.02982591837644577,
-0.008957256563007832,
-0.0035679182037711143,
0.024830307811498642,
-0.07022421807050705,
0.08336404711008072,
-0.020357655361294746,
-0.032915130257606506,
0.0020595479290932417,
-0.05525220185518265,
0.012952309101819992,
-0.016907908022403717,
-0.0028894124552607536,
-0.07613685727119446,
0.02960243634879589,
0.022230150178074837,
-0.05761167034506798,
0.0062217311933636665,
-0.07541680335998535,
0.013100866228342056,
-0.012543045915663242,
-0.06039031222462654,
-0.017158236354589462,
0.04578106105327606,
0.005103508476167917,
0.0185079388320446,
0.011140843853354454,
0.028918808326125145,
-0.027369532734155655,
0.03416811302304268,
-0.008170483633875847,
-0.030399927869439125,
-0.019275611266493797,
-0.01238251756876707,
-0.021322568878531456,
-0.014646189287304878,
0.02253160998225212,
0.01404364313930273,
0.025498123839497566,
0.08380528539419174,
-0.008953232318162918,
-0.03850288689136505,
-0.05213642865419388,
-0.029218805953860283,
0.05497858300805092,
-0.025152385234832764,
-0.007142522372305393,
0.01673118956387043,
-0.024297716096043587,
-0.06025101616978645,
0.014791781082749367,
0.024964891374111176,
-0.030840272083878517,
0.0242413729429245,
-0.02106623165309429,
-0.0667916089296341,
0.03273564204573631,
-0.01000775396823883,
-0.002389011438935995,
-0.02500392124056816,
-0.012183762155473232,
-0.0003893492103088647,
-0.08303481340408325,
0.021200699731707573,
-0.006487324833869934,
0.01721315085887909,
0.015789445489645004,
0.004562752321362495,
0.025079527869820595,
0.06633710116147995,
0.07015928626060486,
0.059468869119882584,
-0.04665866866707802,
-0.0039356062188744545,
-0.025934400036931038,
0.0471976064145565,
-0.0076685077510774136,
0.020429328083992004,
0.02551080286502838,
-0.03409786522388458,
-0.03132502734661102,
-0.060873690992593765,
-0.004323418717831373,
0.03385020047426224,
0.018080370500683784,
0.0025738144759088755,
-0.030745260417461395,
-0.012407928705215454,
-0.03281319886445999,
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] |
1
Dès réception de la demande, I'agent instructeur s'assure qu'elle émane du contribuable lui-même
ou d'un représentant qualifié.
Il vérifie ensuite si la demande est accompagnée des pièces dont la production est prévue à
l'article R*247-1 du LPF ou, à défaut, si elle contient les renseignements de nature à permettre d'identifier l'impôt
ou la pénalité dont l'abandon ou l'atténuation est sollicité.
Dans le cas où la demande n'est pas signée par une personne qualifiée ou ne comporte pas
d'indications suffisantes sur l'imposition en cause, I'agent invite le contribuable à signer ou à compléter sa demande.
Sauf cas vraiment exceptionnels, les demandes gracieuses ne doivent pas, en effet, être rejetées
pour vice de forme (cf. BOI-CTX-GCX-10-10).
Enfin, compte tenu de la nature des impositions en cause, et, le cas échéant, du caractère
définitif ou non desdites impositions, I'agent détermine si la demande, dans le cas où elle serait favorablement accueillie, doit donner lieu soit à une transaction, soit à une remise ou modération
(cf. BOI-CTX-GCX-10-20).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-CTX-GCX-10-30-30-50
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/281-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-GCX-10-30-30-50-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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d4697c9d62050f7ff948c07226b3a3e50c47961f2d5f9a038cd87739c343bd02
|
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-0.01161122415214777,
-0.026109933853149414,
-0.018330110237002373,
0.06382907927036285,
-0.02083764784038067,
0.013438922353088856,
0.00026403742958791554,
-0.02031799592077732,
0.07736536860466003,
-0.03699330613017082,
0.00155887461733073,
0.0253588929772377,
0.03161255642771721,
-0.01229899376630783,
0.018507862463593483,
0.0009517599828541279,
-0.026302259415388107,
0.012914379127323627,
0.006668432150036097,
-0.012110908515751362,
0.020309126004576683,
0.050858888775110245,
-0.04487991705536842,
0.017188042402267456,
0.0018479436403140426,
0.04613213241100311,
0.00889515969902277,
-0.0016399712767452002,
0.05198144540190697,
0.017932167276740074,
-0.04800824075937271,
0.013844876550137997,
-0.0033650193363428116,
0.04381924867630005,
-0.0003538098244462162,
0.049007706344127655,
0.016598930582404137,
0.016049576923251152,
-0.036686427891254425,
-0.01591586507856846,
0.00007405906217172742,
0.019427578896284103,
0.06665900349617004,
-0.0014210738008841872,
-0.002113878494128585,
0.013679267838597298,
-0.05608079582452774,
0.026174435392022133,
-0.00710139237344265,
-0.001448456896468997,
0.06574218720197678,
0.011074754409492016,
0.001943289185874164,
-0.0007145081181079149,
0.034153323620557785,
0.0028557332698255777,
0.02625245414674282,
-0.007209077011793852,
-0.00960029847919941,
0.03568434715270996,
0.020763717591762543,
0.044942840933799744,
0.04982728511095047,
0.068391814827919,
-0.0026526269502937794,
-0.038713570684194565,
0.046244725584983826,
0.007673356216400862,
-0.06771567463874817,
-0.04069317504763603,
0.00772158894687891,
-0.031845223158597946,
0.0008370642317458987,
-0.045893069356679916,
0.028490519151091576,
-0.04007502272725105,
0.047184910625219345,
-0.032889168709516525,
0.07572298496961594,
0.006898142397403717,
0.0014881636016070843,
-0.03704418987035751,
0.003945414908230305,
0.04905412718653679,
0.004961505997925997,
0.03374475985765457,
-0.018881916999816895,
-0.016805054619908333,
-0.010812077671289444,
0.022466350346803665,
0.0490083172917366,
-0.024023259058594704,
-0.012398657388985157,
0.04301406443119049,
0.048582132905721664,
0.026923827826976776,
0.0503031350672245,
-0.021664682775735855,
-0.0578426793217659,
-0.02632451429963112,
0.012358823791146278,
0.03759710490703583,
-0.009355410933494568,
0.023155344650149345,
0.005542439874261618,
-0.020584560930728912,
0.009103169664740562,
0.03159563988447189,
-0.04964613541960716,
-0.007410253398120403,
-0.04076578468084335,
-0.018670640885829926,
-0.018213221803307533,
0.00007046364771667868,
0.011996649205684662,
0.014584630727767944,
-0.0003726210561580956,
-0.010963914915919304,
-0.06972797214984894,
-0.032406967133283615,
-0.02522740699350834,
0.0393495187163353,
0.043339502066373825,
-0.011438263580203056,
-0.002804911695420742,
-0.013856494799256325,
0.005288197658956051,
-0.0511770062148571,
-0.03160512074828148,
0.008421291597187519,
0.009376095607876778,
-0.019559627398848534,
0.03427731618285179,
-0.021050378680229187,
0.03721765801310539,
0.05494210124015808,
0.01421827357262373,
0.023083118721842766,
0.064492367208004,
-0.008533459156751633,
0.013031095266342163,
0.024922030046582222,
-0.01825867034494877,
0.019795261323451996,
0.015155996195971966,
0.035921551287174225,
-0.03804228454828262,
-0.002900419058278203,
0.02558874897658825,
0.06361698359251022,
0.05705773085355759,
0.0012492940295487642,
0.0023410480935126543,
0.0035023067612200975,
0.021825427189469337,
-0.04944487661123276,
0.05004993453621864,
0.006865458097308874,
0.046891361474990845,
-0.008841542527079582,
-0.011054274626076221,
-0.015553390607237816,
-0.006094140931963921,
0.0020045151468366385,
0.04309757798910141,
-0.004063574131578207,
-0.0023762062191963196,
-0.046503569930791855,
-0.04218578711152077,
-0.05978010967373848,
0.054369840770959854,
-0.025083579123020172,
-0.02385803870856762,
0.009425890631973743,
-0.0046682641841471195,
-0.008108478970825672,
-0.028342826291918755,
-0.06343434005975723,
0.01041412353515625,
0.013712585903704166,
0.00018815933435689658,
-0.006849263794720173,
-0.0064690206199884415,
0.03448857367038727,
0.014551134780049324,
0.020524462684988976,
0.02273980714380741,
0.029901815578341484,
-0.044134195894002914,
-0.012473374605178833,
0.043133631348609924,
0.06567592918872833,
0.01728689670562744,
-0.009217340499162674,
0.0603308267891407,
0.041935328394174576,
-0.013956326991319656,
-0.0008220106246881187,
-0.01821044832468033,
0.014619424939155579,
0.05208943784236908,
0.02891838364303112,
0.05313439667224884,
-0.033630527555942535,
0.000898385769687593,
-0.02894240990281105,
0.0034133323933929205,
-0.03284754231572151,
0.013841970823705196,
-0.04274161532521248,
0.033930663019418716,
-0.06513642519712448,
0.017750456929206848,
-0.012460551224648952,
0.010862980969250202,
-0.0012948826188221574,
0.04616028815507889,
-0.013344421051442623,
0.03698438033461571,
-0.0010712908115237951,
-0.026934707537293434,
0.005662624724209309,
-0.0149646932259202,
-0.003543988335877657,
-0.04423122853040695,
0.042647913098335266,
0.01255625206977129,
0.031418316066265106,
-0.03959580510854721,
-0.04833361133933067,
-0.011985337361693382,
-0.0061724320985376835,
-0.016965355724096298,
-0.00956296268850565,
0.0599684976041317,
-0.06038053706288338,
-0.03984516113996506,
0.0014155198587104678,
-0.010096756741404533,
0.005413256119936705,
0.02963232435286045,
-0.011492929421365261,
0.0026003371458500624,
0.017941966652870178,
0.0557175874710083,
0.03357013314962387,
0.024680206552147865,
0.03498755767941475,
-0.009415511041879654,
-0.020167194306850433,
0.011869054287672043,
-0.013545290566980839,
-0.04444437846541405,
0.06369703263044357,
0.01623574085533619,
-0.039883796125650406,
-0.038231972604990005,
-0.05079468712210655,
0.11373518407344818
] |
Actualité liée : 24/12/2019 : Revenus de capitaux mobiliers (RCM) - Nouvelles modalités de
gestion des prélèvements dus en matière de RCM et obligations de recours aux téléprocédures (loi n° 2016-1918 du 29 décembre 2016 de finances rectificative pour 2016, art. 15)
1
La retenue exigible, prévue au 2 de
l'article 119 bis du code général des impôts (CGI), doit être versée au Trésor par la « personne établie en France qui
assure le paiement des revenus » (CGl, art. 1672, 2), ou par des personnes morales établies hors de France dans l'Union
européenne ou dans un autre État partie à l’accord sur l’Espace économique européen (EEE) ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et
l'évasion fiscales (un établissement financier en principe) lorsqu'elles assurent le paiement de produits de titres de sociétés françaises cotées sur un marché réglementé ou organisé français ou
étranger et lorsqu'elles remplissent certaines conditions (CGI, art. 1672, 3).
(10)
I. Établissement payeur établi en France
20
Les modalités et conditions d'application de ce régime ont été fixées par les dispositions de
l'article 75 de l'annexe II au CGI à
l'article 79 de l'annexe II au CGI et à
l'article 381 A de l'annexe III au CGI.
30
Ces dispositions ont un triple objet :
- l'article 75 de I'annexe II au CGI définit les établissements payeurs tenus d'opérer la
retenue à la source. Ces établissements peuvent être, suivant le cas, soit les collectivités débitrices des revenus, soit des intermédiaires professionnels, soit, enfin, des sociétés de personnes
relevant du régime fiscal défini à l'article 8 du CGI ;
- l'article 76 de
l'annexe II au CGI à l'article 79 de l'annexe II au CGI précisent les obligations des établissements ainsi désignés. Ces derniers doivent se faire justifier, dans des conditions particulières,
l'identité ainsi que le domicile ou le siège des bénéficiaires des revenus ; ils doivent délivrer aux intéressés des certificats de crédit d'impôt qui matérialisent les crédits attachés auxdits
revenus ;
- enfin, l'article 381 A de l'annexe III au CGI fixe les conditions dans lesquelles la retenue
opérée sur les distributions faites par les sociétés françaises à des personnes domiciliées hors de France, doit être versée au Trésor.
40
Les deux premières séries de dispositions sont commentées au
BOI-RPPM-RCM-30-30-10-40, au BOI-RPPM-RCM-30-30-10-50 et au BOI-RPPM-RCM-30-30-10-60 auxquels il convient de se
reporter.
A. Règles générales
50
Conformément aux dispositions de
l'article 381 A de l'annexe III du CGI, la retenue à la source opérée au cours de chaque mois doit être versée au
Trésor dans les quinze jours qui suivent une période de référence mensuelle et donne lieu au dépôt d'une télédéclaration, sur le formulaire n°
2777-SD (CERFA n°10024).
Le versement de l'impôt doit être téléréglé auprès du service des impôts auquel doit parvenir
la déclaration de résultat du redevable ou, à défaut d'une telle déclaration, au service des impôts dont relève son siège social.
60
La retenue opérée par les agences et succursales des établissements de crédit, par les caisses
publiques et par les caisses d'épargne ou par les succursales des entreprises doivent obligatoirement faire l'objet de versements globaux, dans les conditions prévues à
l'article 188 H de l'annexe IV au CGI.
(70 - 100)
B. Paiement obligatoire par télérèglement
110
L'article 1681
septies du CGI prévoit que les établissements payeurs doivent obligatoirement télérégler la retenue à la source.
120
Le non-respect de cette obligation de paiement par télérèglement est sanctionné par
l'application d'une majoration égale à une fraction du montant des sommes dont le versement a été effectué selon un autre moyen de paiement
(CGI, art. 1738).
La majoration donne lieu à l'établissement d'un avis de mise en recouvrement.
Cette majoration est déductible du résultat soumis à l'impôt sur le revenu ou à l'impôt sur
les sociétés dès lors qu'elle s'applique à un impôt lui-même déductible (CGI, art. 39, 1-4° et CGI, art. 39, 2).
C. Cas particulier des organismes à but non lucratif.
130
Sans préjudice des stipulations conventionnelles ou des dispositions de droit interne
équivalentes ou plus favorables dont ils peuvent solliciter l'application, les organismes à but non lucratif dont le siège est situé dans un État membre de l'Union européenne autre que la France, ou
dans un autre État partie à l'accord sur l'Espace économique européen ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales,
sont soumis, au titre de leurs revenus de source française, au même régime fiscal que celui qui s'applique aux revenus de source française de même nature des organismes à but non-lucratif dont le
siège est situé en France.
Le bénéfice de ce régime est subordonné au fait que l'organisme considéré justifie qu'il
satisferait aux conditions requises pour bénéficier des dispositions du 5 de l'article 206 du CGI si son siège était situé en
France.
140
Sur présentation des pièces nécessaires le service des impôts des entreprises compétent
délivre, le cas échéant, une attestation.
150
Sur présentation de cette attestation, l'établissement payeur des revenus, le débiteur des
revenus ou le représentant fiscal accrédité peut appliquer directement la retenue à la source ou le prélèvement prévus notamment au 2 de
l'article 119 bis du CGI, au III de l'article 125 A
du CGI ou à l'article 182 B du CGI sur les revenus de source française perçus par l'organisme étranger, ou liquider la
plus-value sous déduction du prélèvement prévu, selon le cas, à l'article 244 bis A du CGI ou à
l'article 244 bis B du CGI, au taux applicable aux revenus ou plus-values de source française des organismes à but
non-lucratif dont le siège est situé en France.
160
En l'absence de présentation de cette attestation préalablement au versement des revenus ou à
la réalisation des plus-values, l'établissement payeur des revenus, le débiteur des revenus ou le représentant fiscal accrédité verse les revenus sous déduction des retenues à la source ou
prélèvements précités ou liquide les plus-values sous déduction des prélèvements précités, au taux prévu par les articles mentionnés ci-dessus au I-C § 150.
La restitution du trop perçu de retenue à la source ou de prélèvement peut, sur présentation
de l'attestation, être sollicitée auprès de l'administration, avant le 31 décembre de la deuxième année qui suit la date de versement de la retenue à la source ou du prélèvement au Trésor français,
par l'organisme bénéficiaire des revenus ou plus-values ou, lorsqu'il en est ainsi convenu, par l'établissement payeur.
170
La demande de restitution doit être accompagnée de tout document justifiant du taux de retenue
à la source ou de prélèvement appliqué aux revenus ou plus-values correspondants. S'agissant des revenus de capitaux mobiliers, une référence à la déclaration ayant donné lieu au paiement de la
retenue à la source ou du prélèvement est notamment requise (déclaration n°
2777-SD [CERFA n° 10024] ou n°
2779-SD [CERFA n° 13590] selon le cas).
Les déclarations n° 2777-SD et n° 2779-SD sont accessibles
en ligne sur le site www.impots.gouv.fr.
La déclaration 2779-SD permet à une personne morale établie dans un État
membre de l'Union Européenne ou dans un autre État partie à l'accord sur l'Espace économique européen ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative en vue de lutter contre la
fraude et l'évasion fiscales d'acquitter, depuis le 1er janvier 2008, la retenue à la source sur les dividendes de source française, lorsqu'elle a conclu avec l'administration fiscale
française une convention dans les conditions prévues au 3 de l'article 1672 du CGI.
Cette demande doit être formulée auprès de la recette des non-résidents de la direction des
impôts des non-résidents (DINR) qui est en charge du traitement des contentieux afférents à la retenue à la source ou au prélèvement considérés.
(180 - 190)
D. Obligations de versement de l'acompte provisionnel, modalités de paiement du solde et de régularisation de l'excédent
de versement
192
Le II de
l'article 1678 quater du CGI, modifié par
l'article
22 de la loi n° 2016-1917 du 29 décembre 2016 de finances pour 2017, prévoit que les établissements payeurs procèdent, au paiement de versements provisionnels (acomptes) au titre de la retenue à
la source prévue au 2 de l'article 119 bis du CGI.
1. Assiette de référence à prendre en compte pour le calcul de l'acompte
193
L'assiette de référence est constituée des retenues à la source opérées sur
les intérêts, arrérages et produits de toute nature provenant des revenus distribués à des non-résidents.
2. Calcul du montant de l'acompte
194
Le montant de l'acompte dû est égal à 90 % du montant des retenues à la source
dues au titre du mois de décembre de l'année précédente.
3. Date de paiement de l'acompte
195
L'acompte est payé au plus tard le 15 octobre de chaque année
(CGI, art. 1678 quater, II-1) et acquitté par les établissements payeurs à l'appui de la déclaration n°
2777-SD, obligatoirement télétransmise.
4. Modalités de paiement du solde et de régularisation de l'excédent de versement
196
Lors du dépôt par voie dématérialisée en janvier N de la déclaration n°
2777-SD afférente aux revenus de décembre N-1, l'établissement payeur
procède à la liquidation des prélèvements et retenues dus.
Sur cette déclaration, il procède par ailleurs à la régularisation suivante :
- lorsque le montant de l'acompte payé en octobre est supérieur aux montants
des prélèvements ou retenues réellement dus, le surplus est imputé, suivant un ordre indiqué sur la déclaration n° 2777-SD, sur le prélèvement ou la retenue dû à raison des autres
produits de placements et, le cas échéant, sur les autres prélèvements ou retenues. L'excédent éventuel est restitué ou reporté, à l'initiative du redevable, au cadre 12 B ligne TC de la déclaration
de février N au titre des revenus versés en janvier N. Si la déclaration n° 2777-SD (ligne QR négative) déposée en février fait ressortir un excédent de versement, l’établissement
payeur qui en souhaite la restitution transmet par voie dématérialisée une demande de remboursement au service des impôts des entreprises compétent.
- dans la situation inverse où le montant des acomptes est inférieur au
montant du prélèvement réellement dû, l'établissement payeur procède au télépaiement du solde du prélèvement.
Si l'établissement payeur estime que le montant du versement de l'acompte dû
est supérieur au montant du prélèvement ou de la retenue dont il sera redevable au titre du mois de décembre, il peut en réduire le montant à concurrence de l'excédent présumé.
5. Sanctions
197
Lorsque le montant du prélèvement ou de la retenue réellement dû au titre du
mois de décembre est supérieur au montant du versement réduit par l'établissement payeur, la majoration prévue au 1 de l'article
1731 du CGI s'applique à cette différence. L'assiette de cette majoration est toutefois limitée à la différence entre le montant du versement dû et celui du versement réduit par l'établissement
payeur.
II. Paiement par des établissements financiers européens
200
En application du 2 de
l'article 119 bis du CGI, les revenus distribués par les sociétés françaises et présentant le caractère de produits
d’actions et parts sociales ou de revenus assimilés donnent lieu, en principe, à l’application d’une retenue à la source lorsqu’ils bénéficient à des personnes qui n’ont pas leur domicile fiscal ou
leur siège en France.
Conformément au 2 de
l’article 1672 du CGI, cette retenue à la source est opérée par la personne établie en France qui assure le paiement des
revenus, qualifiée d’établissement payeur (le redevable légal de la retenue à la source).
210
L’article
63 de la loi n° 2006-1666 du 21 décembre 2006 de finances pour 2007 a modifié les modalités déclaratives et de paiement de la retenue à la source due sur certains revenus distribués par les
sociétés françaises.
Ainsi, en application du 3 de l'article 1672 du CGI, une personne morale établie dans un État
membre de l'Union européenne ou dans un autre État partie à l’accord sur l’Espace économique européen ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative en vue de lutter contre la
fraude et l'évasion fiscales (un établissement financier en principe) peut désormais acquitter, auprès du Trésor français, la retenue à la source due sur certains revenus distribués par les sociétés
françaises, lorsqu’elle remplit l’ensemble des conditions suivantes :
- elle perçoit les revenus distribués du redevable légal de la retenue à la source ;
- elle a été mandatée par ce même redevable légal pour effectuer, en son nom et pour son
compte, la déclaration et le paiement de cette retenue à la source ;
- elle a conclu avec l’administration fiscale française une convention établie conformément au
modèle délivré par cette administration, convention qui organise les modalités déclaratives et de paiement de la retenue à la source et qui prévoit la transmission à cette administration de tout
document justificatif de ces déclarations et paiements.
220
Ces nouvelles modalités déclaratives et de paiement de la retenue à la source due sur les
revenus distribués par les sociétés françaises s’appliquent aux revenus payés à la personne morale établie hors de France à compter de la signature par l’administration fiscale française de la
convention précitée, sous réserve toutefois que ladite personne morale ait été mandatée à cet effet par le redevable légal de la retenue à la source.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-RPPM-RCM-30-30-10-70
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2829-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-RCM-30-30-10-70-20191224
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2019-12-24 00:00:00
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0.09171359241008759,
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0.05652450770139694,
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0.042546696960926056,
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0.06570277363061905,
-0.02187439054250717,
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0.04927399754524231,
-0.0037169670686125755,
0.025494378060102463,
0.027571577578783035,
0.04356742277741432,
-0.011694810353219509,
0.06613664329051971,
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0.04491397365927696,
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-0.04738553240895271,
0.01272584032267332,
-0.07084901630878448,
0.03489858657121658,
-0.013858271762728691,
0.02086496353149414,
0.017000382766127586,
0.0008887049043551087,
-0.021352805197238922,
-0.013182931579649448,
0.062315426766872406,
0.044362057000398636,
0.01879141479730606,
-0.03758902847766876,
0.001971588237211108,
-0.01163128949701786,
-0.07342284172773361,
-0.051542576402425766,
-0.05000617355108261,
-0.020112743601202965,
-0.04624934121966362,
-0.0003826768370345235,
0.09419481456279755,
-0.05347393453121185,
0.0069738426245749,
-0.008891954086720943,
0.03282278776168823,
-0.02239241823554039,
-0.013532453216612339,
0.08891277760267258,
0.030723674222826958,
-0.00856750924140215,
-0.11970151215791702,
0.037913139909505844,
0.014065390452742577,
0.06610377132892609,
0.008468764834105968,
0.01890662871301174,
-0.033585626631975174,
-0.06817305088043213,
0.05960225686430931,
0.02906978130340576,
-0.01609986647963524,
0.05984408035874367,
0.04122080281376839,
-0.06629737466573715,
0.00717261154204607,
-0.04141959920525551,
0.003574938280507922,
0.049401577562093735,
-0.032219480723142624,
-0.0386011116206646,
-0.026147233322262764,
0.060066428035497665,
-0.0035054029431194067,
0.02190295048058033,
-0.01220664568245411,
-0.013700813055038452,
0.008682867512106895,
0.055555906146764755,
0.04533824324607849,
0.07668222486972809,
-0.021412819623947144,
0.08185610175132751,
0.020931413397192955,
-0.035490334033966064,
-0.004003954119980335,
-0.025184717029333115,
-0.013648668304085732,
-0.004283200483769178,
-0.026971880346536636,
0.06057146564126015,
-0.014127877540886402,
-0.03648894652724266,
-0.023925166577100754,
-0.01928037963807583,
-0.011092404834926128,
0.03368685021996498,
-0.0042093186639249325,
-0.0207538865506649,
0.019576380029320717,
-0.05342359468340874,
-0.012497247196733952,
-0.010324226692318916,
-0.053821858018636703,
-0.01363496296107769,
0.02828848548233509,
-0.048867203295230865,
0.03715697303414345,
0.011974172666668892,
-0.0012138872407376766,
-0.011848080903291702,
-0.01285577192902565,
0.02587677724659443,
-0.00001932684244820848,
0.027967043220996857,
0.02000715211033821,
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0.008423520252108574,
-0.010988985188305378,
0.10301601141691208,
-0.0154547905549407,
-0.02777554653584957,
0.05036358907818794,
-0.0283129271119833,
-0.028808899223804474,
0.00044185848673805594,
-0.005861194338649511,
0.030763179063796997,
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-0.10931982845067978,
-0.022921212017536163,
0.020961076021194458,
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-0.010042713955044746,
0.0308383796364069,
0.023365512490272522,
-0.0026349450927227736,
-0.021845420822501183,
0.06500716507434845,
-0.04366767033934593,
0.024997642263770103,
0.015925992280244827,
-0.024753276258707047,
0.029478562995791435,
-0.014252560213208199,
-0.026508532464504242,
-0.0007361274329014122,
0.0317460261285305,
-0.10665714740753174,
0.007061074487864971,
0.010101714171469212,
-0.028698457404971123,
0.07281174510717392,
-0.021437229588627815,
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0.01644841581583023,
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-0.014230702072381973,
0.02656415104866028,
0.06934887170791626,
-0.000838577572721988,
-0.07158580422401428,
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0.022647235542535782,
0.009069694206118584,
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0.016316968947649002,
0.010001735761761665,
-0.06953474879264832,
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-0.049538757652044296,
-0.04657619819045067,
-0.01632736250758171,
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0.008311214856803417,
-0.04502173513174057,
0.019248664379119873,
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-0.020666204392910004,
-0.029820872470736504,
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-0.05769950523972511,
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-0.0017599589191377163,
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0.012661129236221313,
-0.020536186173558235,
-0.028917744755744934,
-0.01583765633404255,
0.020389946177601814,
-0.020823771134018898,
0.025138339027762413,
0.024857548996806145,
-0.016512177884578705,
0.04352990537881851,
-0.0398927740752697,
0.03517451509833336,
-0.00007874512084526941,
-0.0377611480653286,
0.040125902742147446,
0.008733623661100864,
-0.026722364127635956,
0.008172350004315376,
-0.04425249248743057,
-0.010843819938600063,
-0.03285100683569908,
0.11062098294496536,
0.018759431317448616,
-0.017069019377231598,
0.0660766065120697,
-0.001810267916880548,
-0.04568244144320488,
0.05363277718424797,
0.0381632074713707,
-0.025720244273543358,
-0.0068427990190684795,
-0.01265439298003912,
0.009457000531256199,
-0.005941815674304962,
0.04328034445643425,
-0.009439629502594471,
0.03964878246188164,
-0.04848966374993324,
-0.0007648448809050024,
-0.03559316322207451,
-0.011096474714577198,
-0.013388578779995441,
0.015754614025354385,
-0.0021759767550975084,
-0.0786227211356163,
0.01666722260415554,
-0.04271997883915901,
-0.05597051605582237,
0.01886589825153351,
-0.005456170998513699,
0.0019312589429318905,
-0.01229744590818882,
-0.012070833705365658,
0.052643097937107086,
0.03506452217698097,
-0.010895578190684319,
0.01795186661183834,
0.004730418790131807,
0.015375388786196709,
-0.0007798625738359988,
0.008797938004136086,
-0.017008814960718155,
-0.007896480150520802,
0.016096515581011772,
-0.0405079647898674,
0.022078022360801697,
-0.030289551243185997,
-0.00011157161497976631,
0.044776614755392075,
0.025860542431473732,
0.006946478970348835,
0.0388508215546608,
0.046837978065013885,
0.044922228902578354,
0.004448973573744297,
0.029000194743275642,
-0.042713649570941925,
0.010723241604864597,
-0.027997272089123726,
0.041527748107910156,
0.031208662316203117,
0.050912875682115555,
-0.03539418429136276,
-0.026279089972376823,
0.005355112254619598,
0.009534592740237713,
0.013074764050543308,
0.04173334315419197,
0.0026617085095494986,
0.03576301038265228,
-0.017200978472828865,
0.059928979724645615,
0.05600498244166374,
0.026320334523916245,
-0.06721419095993042,
-0.027408527210354805,
0.009150341153144836,
-0.029677046462893486,
0.07785607129335403,
-0.07496991753578186,
-0.013506615534424782,
0.03701970353722572,
0.031389232724905014,
-0.014251933433115482,
0.03362660855054855,
0.017971232533454895,
0.03024071827530861,
0.047643691301345825,
-0.03797779977321625,
0.0141302440315485,
-0.03151707351207733,
-0.03570995479822159,
-0.05905110016465187,
0.02549132890999317,
-0.00039406755240634084,
0.036674678325653076,
0.04137921333312988,
0.022688208147883415,
-0.0533626414835453,
-0.01641852967441082,
0.01908104307949543,
-0.0017657055286690593,
-0.009054615162312984,
-0.041192226111888885,
0.04676420986652374,
0.009943462908267975,
-0.021481351926922798,
-0.0515647754073143,
-0.009671973064541817,
-0.002952182199805975
] |
1
L'article
239 bis AB du code général des impôts (CGI) permet aux sociétés anonymes, aux sociétés par actions simplifiées et aux sociétés à responsabilité limitée d'opter pour le régime fiscal des sociétés
de personnes prévu à l'article 8 du CGI.
Ce dispositif, qui vise les sociétés de petite taille et de création récente, leur laisse la
faculté de se placer sous le régime fiscal des sociétés de personnes, sous certaines conditions, pendant une période de cinq exercices.
Il permet aux associés d'imputer immédiatement les déficits dégagés lors de la phase de
démarrage de la société selon les règles propres au régime fiscal des sociétés de personnes, sans attendre que cette dernière devienne bénéficiaire.
Les caractéristiques juridiques de la société ne sont pas modifiées. Les associés conservent
ainsi une responsabilité limitée au montant de leurs apports.
Ce dispositif s'applique aux exercices ouverts depuis le 5 août 2008.
10
Les conditions d'éligibilité à ce dispositif sont présentées à la sous-section 1,
cf. BOI-BIC-CHAMP-70-20-40-10.
Les modalités et les conséquences de l'option sont présentées à la sous-section 2, cf.
BOI-BIC-CHAMP-70-20-40-20.
Enfin, les modalités et les conséquences de la sortie du régime des sociétés de personnes sont
présentées à la sous-section 3, cf. BOI-BIC-CHAMP-70-20-40-30.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-BIC-CHAMP-70-20-40
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2865-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CHAMP-70-20-40-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
5939052402962be8e680e73a8b4d6f86d10a89fcf791a74b84eee37f8e1f3023
|
[
-0.03326689451932907,
0.031421393156051636,
-0.04832407087087631,
0.024566447362303734,
-0.03805724158883095,
-0.01998111419379711,
-0.029794087633490562,
-0.03159303590655327,
0.03884482383728027,
-0.046916861087083817,
-0.07984035462141037,
0.003984737675637007,
0.012466502375900745,
-0.023628951981663704,
-0.08782001584768295,
0.0699109435081482,
0.11410743743181229,
0.00365081918425858,
0.000982407946139574,
-0.016892656683921814,
0.034629084169864655,
0.06102181598544121,
0.04555363580584526,
0.0469437874853611,
-0.03091643936932087,
0.06675009429454803,
0.061869971454143524,
-0.03803157061338425,
-0.029495621100068092,
0.0068147373385727406,
-0.04591187462210655,
-0.014326871372759342,
0.02706157974898815,
0.0004018108593299985,
0.03404335677623749,
-0.06881588697433472,
-0.024549784138798714,
-0.017378153279423714,
-0.03211413696408272,
-0.03528508543968201,
-0.020468343049287796,
-0.02837919443845749,
-0.012065274640917778,
0.07897636294364929,
0.0024405939038842916,
0.06330801546573639,
-0.04719492048025131,
0.06139681488275528,
-0.04550312086939812,
0.03244595229625702,
0.015618259087204933,
0.009169558994472027,
0.024485409259796143,
0.023219045251607895,
-0.005040235351771116,
0.02798807993531227,
-0.07823385298252106,
0.012176105752587318,
0.08972375094890594,
-0.02456018142402172,
-0.04097292944788933,
-0.0012174827279523015,
-0.03604370728135109,
-0.004096110817044973,
-0.02786463126540184,
-0.0007385819917544723,
0.019231198355555534,
-0.043561212718486786,
0.14622828364372253,
0.0827217698097229,
0.004532208200544119,
0.034089118242263794,
0.00581452576443553,
0.014837798662483692,
0.033587805926799774,
0.021904340013861656,
-0.022215481847524643,
0.03563014045357704,
0.04551371559500694,
0.030047275125980377,
-0.012048582546412945,
0.03165600821375847,
0.031410958617925644,
0.019746800884604454,
-0.0051467521116137505,
-0.006547989789396524,
0.028360510244965553,
-0.008574822917580605,
-0.022012118250131607,
0.04768237844109535,
-0.04362885281443596,
0.06952667236328125,
0.0629669651389122,
0.04720286279916763,
0.01757124438881874,
-0.019016938284039497,
-0.034264545887708664,
0.04203566163778305,
0.07876855134963989,
0.09224102646112442,
-0.02076197788119316,
-0.014079687185585499,
0.03680796176195145,
-0.0762031152844429,
0.03075072355568409,
-0.044538307934999466,
0.014316943474113941,
-0.03297838196158409,
0.03731497377157211,
0.008907753974199295,
-0.05717664211988449,
0.016640260815620422,
-0.021345676854252815,
-0.024069853127002716,
-0.047109100967645645,
0.09708967059850693,
-0.015274268575012684,
0.004627043381333351,
0.0628066286444664,
0.05317084491252899,
0.0254506915807724,
-0.03998154401779175,
0.0024877090472728014,
0.051458053290843964,
-0.0644259825348854,
0.03610893711447716,
0.009657329879701138,
-0.03218995779752731,
-0.057794634252786636,
0.02887435257434845,
0.0666470155119896,
-0.019358301535248756,
-0.016160281375050545,
-0.03467925637960434,
-0.031150199472904205,
-0.013557073660194874,
-0.013379457406699657,
0.05314704030752182,
0.017176125198602676,
0.0300793144851923,
-0.06962568312883377,
-0.013239175081253052,
-0.03173258155584335,
-0.007085204590111971,
-0.0004273899830877781,
0.040906812995672226,
-0.034953027963638306,
-0.04570932313799858,
0.028750913217663765,
0.003902073483914137,
-0.007168133743107319,
0.015275445766746998,
-0.026112189516425133,
-0.02609875239431858,
-0.02805905044078827,
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0.02552378922700882,
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0.022856025025248528,
-0.03075270727276802
] |
1
En même temps qu'il règle le litige, le tribunal statue sur les dépens et les frais
irrépétibles.
Les dépens représentent les frais engendrés par le procès limitativement énumérés à
l'article R 207-1 du livre des procédures fiscales que le gagnant peut se faire rembourser par le perdant, à moins que
le tribunal n'en décide autrement (section 1, cf. BOI-CTX-JUD-10-80-10).
Les frais irrépétibles sont constitués par tous les autres frais exposés à l'occasion de
l'instance (section 2, cf. BOI-CTX-JUD-10-80-20).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-CTX-JUD-10-80
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2943-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-JUD-10-80-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
f36940590cb2821fb53b272749517476fb0ce60dd063d30b2e96f9e696165cc3
|
[
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0.0029796529561281204,
0.05091919004917145,
-0.0420464351773262,
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La série dédiée à la fiscalité internationale étudie :
- les dispositions communes concernant les conventions fiscales internationales (BOI-INT-DG) ;
- les accords et l'échange automatique de renseignements relatifs aux comptes financiers
(BOI-INT-AEA) ;
- les différentes conventions fiscales signées par la France (BOI-INT-CVB).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-INT
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3022-PGP.html/identifiant=BOI-INT-20170614
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2017-06-14 00:00:00
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0.006448942236602306,
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0.012803022749722004,
-0.017561137676239014,
0.07275231182575226,
-0.00812044832855463,
-0.04276237264275551,
0.036257412284612656,
0.01054380089044571,
-0.02058013714849949,
0.038755882531404495,
0.07318327575922012,
0.018351290374994278,
0.008759048767387867,
-0.01319922972470522,
-0.000835178594570607,
-0.0793917179107666,
-0.0010602162219583988,
-0.009803478606045246,
-0.10008116066455841,
-0.04317130520939827,
-0.04000641033053398,
0.03847590461373329,
-0.011246878653764725,
-0.005290697328746319,
0.02288226969540119,
-0.039929866790771484,
-0.05801888555288315,
0.02960166148841381,
0.010495699010789394,
0.005124370101839304,
-0.003237689845263958,
-0.04604652523994446,
0.018886759877204895,
0.01727708801627159,
-0.0064574796706438065,
0.026791784912347794,
-0.010397573933005333,
0.006078644655644894,
-0.009930829517543316,
0.0066220639273524284,
0.029597744345664978,
0.0026720513124018908,
-0.01235340815037489,
-0.007429825607687235,
0.05823783576488495,
-0.028048846870660782,
0.04618673399090767,
-0.04570648819208145,
-0.029244953766465187,
-0.00744768837466836,
0.03800392895936966,
0.03543439134955406,
0.027943873777985573,
0.03657060116529465,
-0.009697425179183483,
-0.030513031408190727,
0.010522875003516674,
-0.03619275987148285,
0.031846784055233,
-0.030138852074742317,
0.05290568247437477,
0.0034439770970493555,
-0.01753396913409233,
-0.05903839319944382,
0.029187439009547234,
-0.05734768882393837,
0.027382617816329002,
-0.02135287970304489,
0.010969155468046665,
-0.01825510710477829,
0.016331620514392853,
0.023948265239596367,
0.001647966681048274,
0.017928186804056168,
-0.016714077442884445,
0.016884781420230865,
0.01623568870127201,
-0.02419060282409191,
-0.035528820008039474,
-0.002953045303002,
0.004371657036244869,
0.013279195874929428,
-0.01976335421204567,
-0.004976402968168259,
-0.026502178981900215,
-0.027699576690793037,
-0.0844615250825882,
0.030582081526517868,
-0.0334051251411438,
-0.004404575563967228,
0.050066184252500534,
0.01842799037694931,
0.03429778665304184,
0.014551336877048016,
0.06544360518455505,
0.015701603144407272,
-0.0036496908869594336,
0.005372984334826469,
-0.001461807289160788,
0.02719629555940628,
0.019372601062059402,
0.023222748190164566,
-0.037029121071100235,
0.05230358988046646,
-0.04140940308570862,
-0.03062518499791622,
-0.018552934750914574,
0.016308298334479332,
0.04843468219041824
] |
I. Revenus de capitaux mobiliers
Articles 10 et 11 de la convention et redevances (article 12 de la convention).
A. Dividendes
1. Définition
1
Le paragraphe 4 de l'article 10 précise que le terme dividende employé à l'article 10 « désigne
les revenus provenant d'actions, actions ou bons de jouissance, parts de mine, parts de fondateur ou autres parts bénéficiaires à l'exception des créances, ainsi que les revenus soumis au régime des
distributions par la législation fiscale de l'État contractant dont la société distributrice est un résident ». Le texte conventionnel précise en outre que les tantièmes et jetons de présence, visés à
l'article 16 de la convention ne sont pas couverts par cette définition.
Cette définition couvre les éléments de revenus suivants :
a. Les revenus provenant d'actions ou bons de jouissance, parts de mine, parts de fondateur ou autres parts bénéficiaires
à l'exception des créances.
10
Du côté français, sont ainsi visés notamment :
- les dividendes, intérêts, arrérages et tous autres produits des actions de toute nature et des
parts de fondateur, distribués par les sociétés anonymes, les sociétés par actions simplifiées et les sociétés en commandite par actions.
Remarque : Pour l'application du Code général des impôts et du Livre des
procédures fiscales, la société par actions simplifiée est assimilée à une société anonyme (CGI, art. 1655
quinquies) ;
- les produits des parts des sociétés à responsabilité limitée n'ayant pas opté pour le régime
fiscal des sociétés de personnes ;
- les produits des parts d'intérêt des sociétés en nom collectif lorsque ces sociétés ont opté
pour le régime fiscal des sociétés de capitaux ;
- les produits des parts des commanditaires dans les sociétés en commandite simple ;
- les revenus distribués par les sociétés civiles assujetties à l'impôt sur les sociétés en
raison de leur forme, de leur objet ou d'une option ;
- les produits des parts d'intérêt distribués par les sociétés en participation n'ayant pas
opté pour le régime fiscal des sociétés de capitaux, aux associés autres que les associés indéfiniment responsables ou dont les nom et adresse n'ont pas été indiqués à l'administration ;
- les produits des parts d'intérêt des commandités dans les sociétés en commandite simple et,
dans les sociétés en participation, des associés indéfiniment responsables et connus de l'administration, lorsque ces sociétés en commandite simple ou en participation ont opté pour le régime fiscal
des sociétés de capitaux.
b. Les revenus soumis au régime des distributions par la législation fiscale de l'État dont la société distributrice est
un résident
20
La France n'a pas le droit d'imposer, en qualité d'État de la source, les revenus distribués
qui n'entrent pas dans le cadre de la définition des dividendes au sens du code civil et du code du commerce, même lorsque le bénéficiaire de la distribution concernée est un associé.
Le Conseil d'État
(CE, arrêt
du 13 octobre
1999,
n° 190083, 8° et 9° ss., Ministre c/ SA
Banque Française de l'Orient), a jugé que la convention franco-néerlandaise du 16 mars 1973 faisait obstacle au prélèvement d'une retenue à la source sur des revenus réputés distribués à un
bénéficiaire néerlandais au motif que les dividendes mentionnés à l'article 10 de la convention n'étaient définis ni par cet article, qui se borne à énumérer les titres concernés, ni par aucune autre
stipulation de la convention et qu'en conséquence, le terme dividendes ne pouvait avoir d'autres sens que celui qui lui est communément attribué en droit français. Cette jurisprudence a été confirmée
dans un cadre purement national par un arrêt
du 26 février 2001 (CE, arrêt du 26 février,
n° 219834, 3° et 8° ss., Ministre c/
Anzalone).
Dans le cadre de la nouvelle convention franco-algérienne, la définition du terme « dividende
» retenue au paragraphe 4 de l'article 10 est plus large que celle retenue dans le cadre des relations franco-néerlandaises puisqu'elle place explicitement dans le champ de l'article « Dividendes » :
« les revenus soumis au régime des distributions par la législation fiscale de l'État contractant dont la société est un résident ».
La définition conventionnelle des dividendes est donc plus large que celle résultant des
conclusions de l'arrêt « Anzalone » du 26
février 2001, n° 219834, qui fait coïncider la notion de produits ouvrant droit à l'avoir fiscal avec celle de dividendes au sens du code civil et du code du commerce.
Les modifications de la doctrine administrative relative à la notion de dividendes distribués
intervenues suite à cette jurisprudence et énoncés dans l'instruction du 14 décembre 2001 sont donc sans incidence sur la définition des revenus soumis au régime des distributions au sens de la
législation fiscale française, tels que visés au paragraphe 4 de l'article 10.
Ainsi, l'application de la retenue à la source prévue par le 2 de
l'article 119 bis du code général des impôts n'est pas limitée par la convention aux distributions de dividendes décidées
par l'assemblée générale des actionnaires ou associés, réunie annuellement pour statuer sur les comptes de l'exercice écoulé ou sur les distributions d'acomptes sur dividendes effectuées avant
l'approbation des comptes de l'exercice.
L'article 10 laisse à la France la possibilité de percevoir une retenue à la source sur
l'ensemble des revenus visés aux articles 108,
109
à 115 du code général des impôts, y compris les revenus réputés distribués (rémunérations et distributions occultes).
30
Compte tenu des dispositions du paragraphe 5 de l'article 6, la définition des dividendes ne
s'applique pas aux revenus d'actions, de parts ou autres droits dans une personne morale lorsque la propriété de ces titres ou droits confère à leur détenteur la jouissance de biens immobiliers situés
dans un État et détenus par cette personne morale. Sont concernés, du côté français, les revenus des sociétés immobilières de copropriété bénéficiant de la transparence fiscale visées à
l'article 1655 ter du code général des impôts
et des sociétés relevant du régime fiscal fixé par l'article 239 octies du CGI si ces sociétés sont constituées sous la
forme de sociétés de capitaux .
2. Régime fiscal des dividendes
a. Retenue à la source
40
L'État de la source peut imposer les dividendes mais, dans le cas où la personne qui reçoit
les dividendes est un résident de l'autre État et en est le bénéficiaire effectif, le taux de cette imposition est plafonné à 15 %.
50
Toutefois, les dividendes sont imposables dans l'État de la source des dividendes à un taux ne
pouvant excéder 5 % de leur montant brut dans le cas où le bénéficiaire effectif est une société (autre qu'une société de personnes) qui détient directement ou indirectement au moins 10 % du capital
de la société qui paie les dividendes.
60
La notion de bénéficiaire effectif n'est pas définie par la convention. A titre indicatif, il
est précisé qu'une personne qui n'agirait que comme un intermédiaire, tel qu'un agent ou autre mandataire interposé entre le débiteur et le véritable créancier des revenus ne pourrait utilement
invoquer la qualité de bénéficiaire effectif. La référence au bénéficiaire effectif confirme que l'État de la source des revenus n'est pas tenu de réduire ses droits d'imposer en application de la
Convention, du simple fait qu'un revenu serait matériellement reçu par un résident d'un État avec lequel l'État de la source a conclu cette Convention, par exemple lorsque le revenu transite par un
établissement financier intervenant dans le circuit de paiement.
b. Cas particuliers
1° Règles applicables aux produits répartis par les SICAV françaises
70
Par référence au paragraphe 2 de l'article 10 de la convention, il est admis que le taux de la
retenue à la source sur les dividendes reversés par des sociétés françaises d'investissement à des personnes physiques ou morales résidentes d'Algérie soit limité à 15 %.
80
Si, en revanche, le portefeuille de la société d'investissement se compose exclusivement
d'obligations négociables, la retenue à la source sera éventuellement perçue au taux conventionnel de 10 %.
90
En outre, pour la liquidation de cette retenue, il est tenu compte des crédits d'impôt
attachés aux dividendes redistribués par la SICAV (à l'exception des avoirs fiscaux se rapportant aux dividendes mis en paiement par des sociétés françaises), dans des conditions semblables à celles
appliquées à l'égard des résidents de France. Les actionnaires résidents d'Algérie bénéficient donc, exception faite des avoirs fiscaux, d'une masse de crédits d'impôt analogue à celle qui est prévue
pour les personnes domiciliées en France.
D'autre part, l'excédent éventuel des crédits d'impôt sur la retenue exigible au taux de 15 %
est remboursé à l'actionnaire résident d'Algérie dans la mesure où cet excédent correspond à un impôt payé en France. Pour l'application de cette règle, la fraction des crédits non remboursable est
affectée, en priorité, au paiement de la retenue à la source par voie d'imputation.
La masse des crédits d'impôt, hors avoirs fiscaux, transférables par une société
d'investissement française à ses actionnaires résidents d'Algérie comprend des crédits d'impôt éventuellement attachés aux revenus et produits du portefeuille suivants :
- intérêts et produits d'obligations et autres emprunts négociables émis en France ;
- crédits attachés aux produits redistribués par les sociétés françaises ayant la qualité de
société mère à l'égard d'une filiale étrangère ;
- crédits attachés aux produits redistribués par des sociétés françaises ayant une activité
dans un État ou territoire vis-à-vis duquel il a été convenu un partage de l'imposition des dividendes mis en distribution ;
- revenus de valeurs mobilières étrangères assortis d'un crédit d'impôt en vertu des
dispositions d'une convention internationale ou d'une convention conclue avec un territoire ou une collectivité territoriale d'outre-mer, étant précisé à cet égard que la somme à imputer doit
correspondre au montant de l'impôt de distribution effectivement prélevé dans l'un de ces États ou territoires à l'exclusion de toute prise en compte forfaitaire.
100
Lorsque le montant du dividende distribué par la société d'investissement française est
inférieur au total des revenus nets du portefeuille assortis de crédits d'impôt qu'elle a encaissés, il convient de faire application de la règle de plafonnement de ces avoirs fiscaux et crédits
d'impôt.
2° Dividendes reçus par un établissement stable
110
Il est rappelé par ailleurs que les établissements stables situés en France d'entreprises
algériennes peuvent bénéficier, de la même manière que les entreprises françaises, du régime des sociétés-mères défini par l'article
145 du code général des impôts, et de l'avoir fiscal attaché aux dividendes de source française qui y donnent droit. Pour
plus de précisions, on se reportera à la documentation administrative.
3° Autres impôts de distribution
120
Conformément aux dispositions du paragraphe 6 de l'article 10, les sociétés algériennes
exerçant une activité en France ne sont pas soumises à la retenue à la source de 25 % prévue à l'article
115 quinquies du code général des impôts. L'unique condition à remplir pour les sociétés concernées en vue de
bénéficier de cette exonération consiste à justifier de leur résidence en Algérie. Cette justification est fournie au moyen d'une attestation de résidence délivrée par le service territorialement
compétent de l'administration algérienne.
De même, les sociétés françaises ne sont pas soumises en Algérie à une retenue à la source sur
distribution à raison des bénéfices ou revenus qu'elles tirent d'une activité exercée dans cet État.
B. Intérêts
Article 11 de la convention.
1. Définition
130
Le terme « intérêts » est défini au paragraphe 5 de l'article 11. Cette définition s'applique
notamment aux intérêts produits par les obligations et autres titres de créances négociables, les bons du Trésor et les bons de caisse, les bons ou contrats de capitalisation, les créances ordinaires,
dépôts, cautionnements et comptes courants.
En revanche, la définition des intérêts ne couvre pas les pénalisations pour paiement tardif,
quelle que soit l'origine de ces pénalisations (contrat, usage, jugement, ...).
140
L'État d'où proviennent ces intérêts est déterminé par application du paragraphe 7 de
l'article 11. Les intérêts sont ainsi considérés comme provenant de France lorsque le débiteur est l'État français, une collectivité territoriale française ou un autre résident de France. Ils sont
également considérés comme provenant de notre pays lorsque la dette donnant lieu au paiement des intérêts a été contractée pour un établissement stable ou une base fixe situés en France et qui
supportent la charge de ces intérêts, que le débiteur des intérêts soit ou non un résident de France.
2. Régime fiscal institué par la convention
a. Cas général
150
La convention limite le droit d'imposer qui revient à l'État de la source et prévoit un
certain nombre de situations dans lesquelles les intérêts ne sont taxables que par l'État de la résidence de leur bénéficiaire effectif.
160
Suivant les dispositions du paragraphe 1 de l'article 11 de la convention, les intérêts qui
ont leur source dans un État et qui sont payés à un résident de l'autre État sont imposables dans cet autre État.
170
Toutefois, le paragraphe 2 de l'article 11 prévoit que l'État de la source des intérêts
conserve le droit d'imposer ces sommes, à un taux limité, si la personne qui reçoit les intérêts en est le bénéficiaire effectif, à 10 % de leur montant brut lorsqu'il s'agit de la France et à 12 % du
même montant lorsqu'il s'agit de l'Algérie. Les intérêts de source française qui sont perçus par un résident d'Algérie qui en est le bénéficiaire effectif sont donc, en règle générale, imposables en
Algérie dans les conditions de droit commun et en France, par voie de retenue à la source, au taux de 10 %.
180
Le paragraphe 3 de l'article 11 prévoit cependant des exceptions à cette règle. Ainsi, sont
imposables exclusivement dans l'État de la résidence de leur bénéficiaire effectif les intérêts qui sont payés :
- en liaison avec la vente à crédit d'un équipement industriel, commercial ou scientifique ;
ou
- en liaison avec la vente à crédit de marchandises ou la fourniture de services par une
entreprise à une autre entreprise ; ou
- sur un prêt de n'importe quelle nature consenti par un établissement de crédit ; ou si :
le débiteur des intérêts est l'État ou l'une de ses collectivités locales ; ou
les intérêts sont payés à l'autre État ou à l'une de ses collectivités locales ou à des institutions ou organismes (y
compris les institutions financières) appartenant entièrement à cet autre État ou à l'une de ses collectivités locales ; ou
les intérêts sont payés à d'autres institutions ou organismes (y compris les institutions financières) à raison de
financements accordés par eux dans le cadre d'accords conclus entre les États contractants.
b. cas particuliers
1° Intérêts excédentaires
190
Lorsque le montant des intérêts excède, en raison de relations spéciales que le débiteur et le
créancier entretiennent entre eux ou avec de tierces personnes, et compte tenu de la créance pour laquelle ils sont payés, celui dont seraient normalement convenus le débiteur et le créancier en
l'absence de telles relations, les dispositions de l'article 11 ne s'appliquent qu'à ce dernier montant. La partie excédentaire des intérêts demeure imposable conformément à la législation de chaque
État et compte tenu des autres dispositions de la convention. Il est rappelé à cet égard que les déductions injustifiées d'intérêts effectuées par un débiteur établi en France sont réintégrées dans
les bases de l'impôt sur le revenu ou de l'impôt sur les sociétés et peuvent, dans ce dernier cas, constituer un revenu distribué au sens des
articles
108,
109
à 115 du code général des impôts. Un tel revenu est alors traité selon les dispositions de l'article 10 de la convention relatif aux dividendes.
Ces dispositions s'appliquent notamment aux intérêts versés à une personne physique ou morale
qui contrôle directement ou indirectement le débiteur, qui est contrôlée directement ou indirectement par lui, ou qui dépend d'un groupe ayant avec le débiteur des intérêts communs.
La notion de relations spéciales couvre toute communauté d'intérêts distincte du rapport de
droit qui donne lieu au paiement des intérêts.
2° Intérêts reçus par un établissement stable
200
En ce qui concerne le prélèvement visé à
l'article 125 A-III du code général des impôts et
applicable aux produits de placements à revenus fixes, il est admis de ne pas l'exiger sur les revenus de cette nature qui se rapportent à des créances faisant partie de l'actif de l'établissement
stable qu'une entreprise algérienne aurait en France et qui sont pris en compte pour la détermination du bénéfice imposable de cet établissement.
II. Redevances et droits d'auteur
A. Définition
210
Les redevances sont définies par le paragraphe 3 de l'article 12. De ce point de vue, la
convention s'écarte du modèle révisé de convention de l'O.C.D.E. En effet, cette définition comprend les sommes payées pour l'usage d'un équipement industriel, commercial ou scientifique. Pour de plus
amples précisions sur le contenu de cette définition, il convient de se reporter à la documentation administrative.
220
La définition retenue au paragraphe 3 de l'article 12 ne comprend pas les rémunérations
afférentes à des études techniques ou économiques. Ces rémunérations relèvent donc de l'article « bénéfices des entreprises » (v. article 7) ou le cas échéant de l'article « professions indépendantes
» (v. article 14).
230
L'État d'où proviennent les redevances est déterminé par application du paragraphe 5 de
l'article 12.
Les redevances sont considérées comme provenant de France lorsque le débiteur en est l'État,
une collectivité locale ou un autre résident de France. Elles sont également considérées comme provenant de notre pays lorsque le droit ou le bien donnant lieu au paiement des redevances se rattache
effectivement à un établissement stable ou une base fixe situés en France et qui supportent la charge de ces redevances. Il importe peu à cet égard que le débiteur des redevances soit ou non un
résident de France.
B. Régime fiscal institué par la convention
1. Cas général
240
La convention prévoit l'imposition partagée des redevances et trois taux d'imposition à la
source en fonction de la nature des sommes payées.
250
Aux termes du paragraphe 1 de l'article 12, les redevances qui ont leur source dans un État et
qui sont payées à un résident de l'autre État sont imposables dans cet autre État.
260
Toutefois, le paragraphe 2 de l'article 12 prévoit que si ce résident en est le bénéficiaire
effectif, l'État de la source conserve le droit d'imposer ces revenus.
Dans ce cas, le taux maximum de cette imposition est fixé à :
- 5 % du montant brut des redevances payées pour l'usage ou la concession de l'usage d'un
droit d'auteur sur une œuvre littéraire, artistique ou scientifique, à l'exclusion des films cinématographiques et des œuvres enregistrées pour les émissions radiophoniques et télévisées ;
- 10 % du montant brut des redevances dans le cas de la France et 12 % de ce même montant en
ce qui concerne l'Algérie dans tous les autres cas, y compris donc à raison des sommes payées pour l'usage ou la concession de l'usage d'un droit d'auteur sur une œuvre cinématographique et sur les
œuvres enregistrées pour les émissions radiophoniques et télévisées.
La convention prévoit donc une imposition partagée des redevances entre les deux États en
introduisant, comme dans le cas des intérêts, une asymétrie concernant les taux plafond de retenue à la source applicables dans les deux États aux redevances autres que celles payées à raison d'un
droit d'auteur.
La retenue à la source de
l'article 182 B du code général des impôts est
applicable, aux taux prévus par la convention, aux redevances de source française lorsque le bénéficiaire effectif de ces sommes est un résident d'Algérie.
2. Cas particulier : redevances excédentaires
270
Le paragraphe 6 de l'article 12 concerne le traitement des redevances excédentaires. Les
commentaires consacrés aux intérêts excédentaires sont applicables, mutatis mutandis, aux redevances excédentaires.
III. Dividendes, intérêts et redevances rattachables à un établissement stable ou à une base fixe
280
Chaque État a la possibilité d'imposer selon sa législation interne les dividendes, intérêts
et redevances rattachables à un établissement stable ou à une base fixe.
En effet, la convention ne limite pas le droit d'un État d'imposer les dividendes, intérêts et
redevances qui trouvent leur source dans cet État si la participation, la créance, le droit ou le bien qui donnent lieu à ces paiements se rattachent effectivement à cet établissement stable ou à
cette base fixe. Ces dividendes, intérêts et redevances sont imposables dans cet État selon sa législation interne (v. respectivement paragraphe 5 de l'article 10, paragraphe 6 de l'article 11 et
paragraphe 4 de l'article 12).
IV. Gains en capital
Article 13 de la convention.
290
La convention prévoit sur ce point des dispositions conformes au modèle de convention
fiscale de l'O.C.D.E. et intègre les spécificités françaises relatives aux gains tirés de la cession de droits dans des sociétés à prépondérance immobilière.
A. Plus-values immobilières
300
Aux termes de l'alinéa a) du paragraphe 1 de l'article 13, les plus-values provenant de
l'aliénation de biens immobiliers visés à l'article 6 réalisées par un résident d'un État sont imposables dans l'État de situation des biens. Cette disposition s'applique notamment aux plus-values
immobilières des entreprises, même en l'absence d'établissement stable dans l'État de situation des biens immobiliers.
310
En application de l'alinéa b) du paragraphe 1 du même article, les gains provenant de
l'aliénation d'actions, de parts ou autres droits dans une société ou une personne morale, quelle que soit sa résidence, dont l'actif est principalement constitué d'immeubles ou de droits portant sur
de tels biens sont imposables dans l'État où les biens sont situés.
320
La convention permet d'appliquer aux résidents d'Algérie les dispositions du droit interne
français relatives à l'imposition des plus-values réalisées sur des parts ou actions ou autres droits dans des sociétés à prépondérance immobilière, c'est-à-dire les dispositions de
l'article 244 bis A du code général des
impôts.
330
La prépondérance immobilière s'apprécie au sens de
l'article 150 A bis du code général des
impôts.
340
Il est par ailleurs précisé dans le texte conventionnel que pour l'application de cette
disposition ne doivent pas être pris en compte les biens immobiliers affectés par cette société ou cette personne morale à sa propre exploitation industrielle, commerciale ou agricole ou à l'exercice
par elle d'une profession indépendante.
Ainsi, le gain réalisé par une personne résidente d'Algérie lors de la cession de ses droits
dans une société française ayant une activité industrielle ou commerciale sur notre territoire et dont 75 % de l'actif serait constitué d'immeuble situés en France ne serait pas imposable en France du
chef de ces dispositions dans l'hypothèse où 45 % des immeubles en cause seraient constitutifs des locaux dans lesquels cette société réalise son activité.
B. Plus-values mobilières
1. Plus-values réalisées dans le cadre d'un établissement stable ou d'une base fixe
350
Aux termes du paragraphe 2 de l'article 13, les gains qui proviennent de l'aliénation de
biens mobiliers faisant partie de l'actif d'un établissement stable qu'une entreprise d'un État a dans l'autre État ou qui sont affectés à une base fixe dont un résident d'un État dispose dans l'autre
État pour l'exercice d'une profession indépendante sont imposables dans l'État où est situé l'établissement stable ou la base fixe. Il en est de même lorsque la cession porte sur l'ensemble des
éléments qui constitueraient l'établissement stable ou la base fixe. Cette solution est aussi applicable aux plus-values constatées en cas de cessation d'activité de l'établissement stable ou de la
base fixe.
2. Plus-values de cession de navires et aéronefs exploités en trafic international et des biens mobiliers affectés à leur
exploitation
360
Les gains d'une entreprise provenant de la cession de ces biens, ou de biens mobiliers
affectés à leur exploitation, y compris les conteneurs visés au paragraphe 1 de l'article 8, sont exclusivement imposables dans l'État où le siège de direction effective de l'entreprise qui les
exploite est situé.
3. Autres plus-values mobilières
370
Tous les autres gains en capital sur les biens meubles sont imposables exclusivement dans
l'État de résidence du cédant. Ce régime est applicable notamment, sauf situation des biens visés aux paragraphes 1 et 2 de l'article 13 à l'ensemble des plus values réalisées lors de la cession, par
une personne qui est un résident d'Algérie, d'actions, parts ou autres droits dans une société ou personne morale française, y compris si cette cession porte sur une participation représentative d'au
moins 25 % des bénéfices de cette société ou personne morale.
De la même manière, les gains résultant de la cession, par une personne qui est un résident
de France, d'actions, parts ou autres droits dans une société de capitaux algérienne, autre qu'une société à prépondérance immobilière visée au paragraphe 1 b) de l'article 13 de la convention, ne
sont imposables qu'en France, quelle que soit l'importance de la participation détenue par le résident de France dans le capital de la société algérienne.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-INT-CVB-DZA-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3065-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-DZA-30-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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] |
I. Personnes auxquelles s'applique la convention
1
Conformément à son article 1er, la convention s'applique aux personnes qui sont des résidents
d'un État contractant ou de chacun des deux États.
Le texte définit donc, dans son article 4-1, ce qu'il faut entendre par « résident d'un État
contractant ».
Au sens de la convention, cette expression désigne toute personne qui, en vertu de la
législation dudit État, est assujettie à l'impôt dans cet État, en raison de son domicile, de sa résidence, de son siège de direction ou de tout autre critère de nature analogue.
Lorsqu'une personne physique est considérée, en vertu des stipulations qui précèdent comme
résident de chacun des États contractants, elle est réputée, pour l'application de la convention, résident de celui des deux États sur le territoire duquel elle dispose d'un foyer d'habitation
permanent. Si elle dispose d'un tel foyer d'habitation permanent dans chacun des deux États, elle est considérée comme résident de l'État où elle possède le centre de ses intérêts vitaux (conv. art.
4, § 2, a).
Ce même article 4, § 2 prévoit enfin comme critères accessoires à retenir, le cas échéant, pour
déterminer la qualité de résident, les notions de séjour habituel et de nationalité.
Lorsqu'une personne autre qu'une personne physique est considérée, en vertu des stipulations de
l'article 4, § 1, déjà cité, de la convention comme résident de chacun des États contractants, elle est réputée, pour l'application de ladite convention, résident de l'État contractant sur le
territoire duquel se trouve situé son siège de direction effective.
II. Portée territoriale de l'accord
10
Conformément aux stipulations de son article 3, § 1, b, la convention s'applique :
- du côté français, à la France métropolitaine et aux départements d'outre-mer (Guadeloupe,
Guyane, Martinique et Réunion) ;
- du côté portugais, au Portugal européen, y compris le territoire du continent et les
archipels des Açores et Madère.
L'article 29 de la convention prévoit la possibilité et fixe les conditions d'une éventuelle
extension de la convention aux territoires d'outre-mer de la république française et à toute partie du territoire du Portugal non visée au paragraphe 1 b de l'article 3.
III. Impôts visés par la convention
20
L'article 2, § 1, de la convention est applicable aux impôts sur le revenu perçus pour le
compte de chacun des États contractants et de ses collectivités locales, quel que soit le système de perception.
Doivent être considérés comme impôts sur le revenu, les impôts perçus sur le revenu total ou
sur des éléments du revenu, y compris les impôts sur les gains provenant de l'aliénation de biens mobiliers ou immobiliers ainsi que les impôts sur les plus-values.
Les impôts actuels auxquels s'applique expressément la convention sont :
- en ce qui concerne la France (conv. art. 2, § 1, a), compte tenu de la législation
présentement en vigueur dans notre pays.
l'impôt sur le revenu ;
l'impôt sur les sociétés, y compris toutes retenues, tous acomptes et avances décomptés sur ces impôts ;
- en ce qui concerne le Portugal (conv. art. 2, § 1, b) :
la contribution foncière,
l'impôt sur l'industrie agricole,
la contribution industrielle,
l'impôt sur le revenu des capitaux,
l'impôt professionnel,
l'impôt complémentaire,
l'impôt pour la défense et le développement des provinces d'outre-mer,
l'impôt sur les plus-values,
les impôts additionnels aux impôts énumérés ci-dessus,
les autres impôts perçus pour le compte des collectivités locales dont le montant est déterminé en fonction des impôts indiqués ci-dessus et les impôts additionnels correspondants.
D'autre part, il est prévu que la convention s'appliquera aussi aux impôts futurs de nature identique ou analogue qui
s'ajouteraient aux impôts actuels ou qui les remplaceraient (conv. art. 2, § 4).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-INT-CVB-PRT-10-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3095-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-PRT-10-10-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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|
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-0.018604831770062447,
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0.006207783240824938,
0.026830380782485008
] |
Conformément aux dispositions de
l'article 238 du code général des impôts (CGI), les entreprises soumises de plein droit ou sur option à un régime réel
d'imposition peuvent, sous certaines conditions, soumettre à une imposition séparée au taux réduit prévu au deuxième alinéa du a du I de
l'article 219 du CGI, le résultat net de la cession, de la concession ou de la sous-concession de brevets et actifs incorporels
assimilés.
Ce nouveau dispositif, institué par
l'article
37 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019, se substitue au régime fiscal des brevets et actifs incorporels assimilés prévu au 1 de
l'article 39 terdecies du CGI.
Les dispositions de l'article 37 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de
finances pour 2019 s'appliquent aux exercices ouverts à compter du 1er janvier 2019.
Le régime prévu par l'article 238 du CGI s'applique aux sociétés soumises à
l'impôt sur les sociétés dans les conditions et selon les modalités exposées au BOI-BIC-BASE-110.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-IS-BASE-60-50
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11726-PGP.html/identifiant=BOI-IS-BASE-60-50-20190717
|
2019-07-17 00:00:00
|
2f962a569a948df16d3c367b6ef6f4381f349df048840cb797b347d125ba1d78
|
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-0.030846821144223213,
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0.0932675302028656,
-0.037183888256549835,
0.0834684744477272,
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0.14115524291992188,
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-0.043243829160928726,
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0.020402729511260986,
0.04680609703063965,
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Actualité liée : 04/03/2020 : BIC -
Déduction exceptionnelle applicable aux simulateurs de conduite doté d'un poste de conduite (loi n° 2019-1428 du 24 décembre 2019 d'orientation des mobilités, art. 98)
I. Champ d'application de la déduction exceptionnelle
A. Entreprises concernées
1
Conformément aux dispositions du premier alinéa du I de
l'article 39 decies E du code général des impôts (CGI), entrent dans le champ d'application de la déduction
exceptionnelle les entreprises d'enseignement, à titre onéreux, de la conduite et de la sécurité routière agréées en application de
l'article L. 213-1 du code de la route (C. route) et les associations exerçant leur activité dans le champ de l'insertion ou de la
réinsertion sociale ou professionnelle agréées en application de l'article L. 213-7 du C. route soumises :
- à l'impôt sur le revenu selon un régime réel d'imposition ;
- ou à l'impôt sur les sociétés.
Remarque : Pour plus de précisions sur la condition tenant au régime d'imposition
des entreprises, il convient de se référer au I § 1 à 20 du BOI-BIC-BASE-100-10.
Les entreprises éligibles sont celles qui sont agréées par le préfet du lieu de leur
implantation pour dispenser à titre onéreux, des enseignements de conduite des véhicules à moteur d'une catégorie donnée et de sécurité routière. Le contenu de ces enseignements doit être conforme au
programme de formation défini par l'autorité administrative qui en contrôle l'application et ces enseignements doivent être assurés par des personnes titulaires d'une autorisation d'enseigner
mentionnée à l'article L. 212-1 du C. route.
Les associations éligibles sont celles qui sont agréées par le préfet du département où est
dispensée la formation et qui s'appuient sur la formation à la conduite et à la sécurité routière pour faciliter l'insertion ou la réinsertion des personnes qui relèvent soit des dispositifs
d'insertion, soit de situation de marginalité ou de grande difficulté sociale, soit d'une prise en charge au titre de l'aide sociale. Ces associations mettent en œuvre des modalités spécifiques
d'accueil, d'accompagnement et de suivi social et professionnel.
Remarque : Pour plus de précisions sur le régime fiscal des associations, il
convient de se référer au BOI-IS-CHAMP-10-50-10-20.
En revanche, ne peuvent pas bénéficier de la déduction exceptionnelle les
entreprises organisant uniquement des stages de sensibilisation à la sécurité routière et les entreprises de loisirs organisant uniquement des stages de simulation de conduite sportive.
10
Le dispositif prévu à l'article 39 decies E du CGI s'applique aux entreprises
et associations qui acquièrent à l'état neuf les biens éligibles. Pour plus de précisions sur les notions de biens acquis, il convient de se référer au
III-A § 160 à 200 du BOI-BIC-BASE-100-10.
Toutefois, pour les biens faisant l'objet d'un contrat de crédit-bail ou d'un
contrat de location avec option d'achat, la déduction exceptionnelle est pratiquée par l'entreprise crédit-preneuse ou locataire selon des modalités précisées au
II-A-2 § 70 à 90 du BOI-BIC-BASE-100-10.
Le bailleur qui donne un bien en crédit-bail ou en location avec option d'achat
ne peut pas pratiquer la déduction exceptionnelle, que celle-ci soit ou non pratiquée par le preneur ou le locataire du bien en cause.
En dehors de ces deux catégories de contrats (crédit-bail et location avec
option d'achat), la location du bien n'empêche pas le propriétaire juridique de ce dernier de pratiquer la déduction exceptionnelle. De même, le propriétaire juridique qui met gratuitement à
disposition un bien éligible dont le contrôle est effectivement exercé par l'utilisateur peut pratiquer la déduction exceptionnelle.
Dans ce cas, la déduction prévue à l'article 39 decies E du CGI n'est pas transférée à l'utilisateur du bien même si, par ailleurs, le bien est inscrit au bilan de ce dernier. Pour plus de précisions
sur la notion de contrôle des actifs, il convient de se référer au II-A-1-a § 40 du BOI-BIC-CHG-20-10-10.
B. Biens éligibles
20
Conformément aux dispositions du I de
l'article 39 decies E du CGI, la déduction s’applique aux simulateurs d'apprentissage de la conduite dotés d'un poste
de conduite utilisés par les entreprises et associations mentionnées au I-A § 1 et suivants.
En revanche, la déduction exceptionnelle ne s'applique pas aux simulateurs de
pilotage utilisés dans le cadre d'une activité de loisirs.
II. Taux applicable et période d'éligibilité de la déduction exceptionnelle
30
Conformément aux dispositions du I de
l'article 39 decies E du CGI, le taux de la déduction exceptionnelle est de 40 %.
Pour plus de précisions quant aux modalités de mise en œuvre de cette
déduction exceptionnelle, et notamment sur ses règles de calcul, il convient de se référer au II-A-1 § 30 et suivants du BOI-BIC-BASE-100-10.
40
Ces nouvelles dispositions s'appliquent aux investissements neufs acquis ou pris en
crédit-bail ou en location avec option d'achat à compter du 9 mai 2019 et jusqu’au 8 mai 2021 au cours d'exercices clos à compter de la date d'entrée en vigueur de
l'article
98 de la loi n° 2019-1428 du 24 décembre 2019 d'orientation des mobilités, soit le 27 décembre 2019.
Toutefois, le fait pour une entreprise ou association d'avoir acquis ou pris en
location dans le cadre d'un contrat de crédit-bail ou de location avec option d'achat un bien éligible, à compter du 9 mai 2019, mais au cours d'un exercice clos avant le 27 décembre 2019 n'a pas pour
conséquence de lui faire perdre à l'entreprise le bénéfice de la première annuité de déduction exceptionnelle.
Dans cette situation, il est admis que le point de départ de la déduction exceptionnelle soit fixé à la date d'ouverture du premier exercice clos à compter du 27 décembre 2019. La déduction sera ainsi
pratiquée à partir de l'exercice suivant celui de l'acquisition du bien et sera répartie linéairement sur une période égale à la durée normale d'utilisation des biens, sauf cession avant le terme de
cette période.
III. Encadrement européen de la déduction exceptionnelle
50
Conformément au IV de
l'article 39 decies E du CGI, le bénéfice de la déduction exceptionnelle est subordonnée au respect du
règlement (UE) n° 1407/2013 de la Commission du 18 décembre 2013 relatif à l'application des articles
107 et 108 du traité sur le fonctionnement de l'Union européenne aux aides de minimis.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BIC-BASE-100-60
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12218-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-BASE-100-60-20200304
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2020-03-04 00:00:00
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0.02050815522670746,
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0.012601572088897228,
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-0.005216523539274931,
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-0.037004534155130386,
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0.009912760928273201,
0.0050679706037044525,
-0.015162822790443897,
0.06541323661804199,
0.04701206833124161,
0.058311834931373596,
0.056045547127723694,
0.05841440707445145,
0.021334808319807053,
0.005776026751846075,
-0.02815651148557663,
-0.024727821350097656,
-0.016728997230529785,
-0.01878080703318119,
-0.007045945152640343,
0.018697252497076988,
-0.01564772240817547,
0.058997347950935364,
0.0014624865725636482,
0.012289800681173801,
-0.049994613975286484,
0.00582147017121315,
-0.05141293257474899,
-0.007707026321440935,
0.023883778601884842,
-0.0013367797946557403,
-0.0070042903535068035,
-0.00854986160993576,
0.0037015618290752172,
-0.04067406803369522,
-0.01395429391413927,
0.02420908771455288,
-0.04690232127904892,
-0.011368399485945702,
0.04790445789694786,
-0.029162954539060593,
0.017196251079440117,
0.01129081565886736,
-0.007481059990823269,
0.005513411946594715,
-0.03568490594625473,
-0.03238183632493019,
-0.03689756616950035,
0.05812373384833336,
0.013752873055636883,
-0.0032517272047698498,
-0.029248666018247604,
0.021779563277959824,
-0.05888301506638527,
-0.011529617011547089,
-0.026727760210633278,
-0.010252979584038258,
-0.04960241913795471,
-0.027417534962296486,
0.009228453040122986,
0.003015135182067752,
0.06984452158212662,
0.045473575592041016,
-0.004859623499214649,
-0.015718985348939896,
-0.007605934981256723,
0.02010403573513031,
0.0036434619687497616,
-0.07155240327119827,
0.0062344749458134174,
-0.04374939948320389,
0.03176719695329666,
-0.007253956515341997,
-0.032757699489593506,
-0.02409486658871174,
0.02917582355439663,
0.07432549446821213,
0.0024202531203627586,
0.0027908296324312687,
0.04251169413328171,
0.010908062569797039,
-0.046623390167951584,
0.046477772295475006,
0.02656315453350544,
0.021980315446853638,
-0.04454692080616951,
0.05254704877734184,
0.02702680416405201,
-0.04585854709148407,
-0.03513797000050545,
-0.0068138460628688335,
0.014873643405735493,
-0.009544014930725098,
0.007543711923062801,
-0.030890436843037605,
-0.021893316879868507,
-0.025561094284057617,
0.03393649309873581,
-0.008619176223874092,
0.0029228110797703266,
-0.041903965175151825,
0.02075909823179245,
-0.04511919245123863,
0.014697588980197906,
0.03150773420929909,
-0.020845722407102585,
0.01826217956840992,
0.03607272356748581,
0.006821430288255215,
0.04135487601161003,
0.062412161380052567,
0.04938634857535362,
-0.015274649485945702,
0.023902522400021553,
-0.011845503002405167,
0.0551244281232357,
-0.023862255737185478,
0.053658124059438705,
-0.01637866161763668,
-0.019317124038934708,
0.0033076375257223845,
0.049528323113918304,
-0.03193163871765137,
-0.0011278735473752022,
-0.010506613180041313,
0.0022744559682905674,
-0.012166083790361881,
0.05364631488919258,
0.002244685310870409,
-0.0354919396340847,
0.04310306906700134,
-0.02652074582874775,
-0.022212229669094086,
-0.02920394018292427,
0.0188850536942482,
0.00006202995427884161,
0.03245546668767929,
0.016398301348090172,
-0.02361389622092247,
-0.0500325933098793,
0.027561957016587257,
-0.05060892552137375,
-0.008074753917753696,
0.006875916849821806,
0.010842964984476566,
0.020791813731193542,
-0.013293277472257614,
-0.027805697172880173,
0.042038191109895706,
0.00030816480284556746,
-0.009525872766971588,
0.018289782106876373,
-0.023933257907629013,
-0.0029163635335862637,
-0.018457459285855293,
-0.024003826081752777,
0.03101743385195732,
-0.005531215574592352,
-0.033266086131334305,
0.025807129219174385,
-0.0050853556022048,
-0.01398944016546011,
-0.04004066064953804,
-0.008802673779428005,
0.06544889509677887,
0.06791935861110687,
-0.08502174913883209,
-0.026220878586173058,
0.028325727209448814,
-0.028338473290205002,
-0.005288450047373772,
0.04387984424829483,
-0.02727198787033558,
-0.043051738291978836,
0.006852797698229551,
0.038027018308639526,
0.018254118040204048,
0.004304197616875172,
-0.007907933555543423,
0.02297045849263668,
-0.07107698172330856,
-0.03131180256605148,
-0.023339858278632164,
-0.027345724403858185,
-0.0200633704662323
] |
1
Seront successivement examinés :
- le champ d'application (cf. I § 10) ;
- les modalités et caractéristiques d'attribution des options sur titres (cf.
II § 130 et suiv.) ;
- le cas particulier des plans étrangers (cf. III §
320 et suiv.).
I. Champ d'application
A. Sociétés concernées
10
Toutes les sociétés par actions, que leurs titres soient ou non admis aux négociations sur un
marché réglementé, peuvent consentir à leurs salariés ou dirigeants mandataires sociaux et, dans certains cas, à ceux des sociétés qui leur sont liées des options sur titres :
- options de souscription d'actions dans le cadre d'une augmentation de capital
(code de commerce [C. com.], art. L. 225-177) ;
- ou options d'achat d'actions préalablement rachetées par la société dans les conditions fixées
à l'article L. 225-208 du code de commerce ou à l'article L.
225-209 du code de commerce et à l'article L. 225-179 du code de commerce.
Remarque :
S'agissant de la situation fiscale de l'actionnaire bénéficiant du rachat de ses titres par la
société en vue de l'ouverture d'options d'achat d'actions au profit de ses salariés, il convient de se reporter aux dispositions du 6° de
l'article 112 du code général des impôts (CGI).
Les options peuvent également porter sur des certificats d'investissement, des certificats
coopératifs d'investissement et des certificats coopératifs d'associés en application de l’article L. 225-186 du code de
commerce.
20
Extension aux sociétés étrangères.
En application du III de
l'article 80 bis du CGI, le régime spécifique des options sur titres
(BOI-RSA-ES-20-10-20) s’applique également aux options accordées par des sociétés dont le siège est situé à l’étranger aux salariés ou dirigeants mandataires sociaux qui
exercent leur activité dans des entreprises dont elles sont mère ou filiale, dès lors que cette attribution s’effectue dans les mêmes conditions que celles prévues de
l'article L. 225-177 du code de commerce à l'article L. 225-186
du code de commerce ("plan qualifié").
Pour plus de précisions sur les plans étrangers, il convient de se reporter au
III § 320 et suiv.
B. Bénéficiaires des options sur titres
30
Des options sur titres peuvent être consenties par une société à ses salariés et mandataires
sociaux et, dans certains cas, à ceux des sociétés qui lui sont liées.
1. Salariés
40
Des options sur titres peuvent être attribuées
(C. com., art. L. 225-180) :
- aux membres du personnel salarié de la société ou à certains d'entre eux ;
- aux membres du personnel salarié des sociétés ou des groupements d'intérêt économique (GIE)
dont 10 % au moins du capital ou des droits de vote sont détenus, directement ou indirectement, par la société consentant les options (sociétés filiales) ;
- aux membres du personnel salarié des sociétés ou des GIE détenant, directement ou
indirectement, au moins 10 % du capital ou des droits de vote de la société consentant les options (sociétés mères) ;
- aux membres du personnel salarié des sociétés ou des GIE dont 50 % au moins du capital ou
des droits de vote sont détenus, directement ou indirectement par une société détenant elle-même, directement ou indirectement, au moins 50 % du capital de la société consentant les options (sociétés
sœurs).
Toutefois, une société dont les titres ne sont pas admis aux négociations sur un marché
réglementé ne peut consentir des options sur ses titres qu’à ses salariés et mandataires sociaux (cf. I-B-2 § 70) et aux salariés de ses filiales, ce qui exclut les salariés et
mandataires sociaux de ses sociétés mères ou sœurs et les mandataires sociaux de ses filiales.
50
Des options peuvent également être consenties dans les mêmes conditions que celles prévues à
l'article L. 225-177 du code de commerce, l'article L. 225-178
du code de commerce et l'article L. 225-179 du code de commerce par une entreprise contrôlée, directement ou indirectement,
exclusivement ou conjointement :
- par un organe central, des organes centraux ou les établissements de crédit qui lui ou leur
sont affiliés au sens de l'article L. 511-30 du code monétaire et financier (ComoFi),
l'article L. 511-31 du ComoFi et
l'article L. 511-32 du CoMoFi, aux salariés desdites sociétés ainsi qu'à ceux des entités dont le capital est détenu
pour plus de 50 %, directement ou indirectement, exclusivement ou conjointement, par cet organe central, ces organes centraux ou des établissements affiliés ;
- par des sociétés d’assurance mutuelles mentionnées à
l'article L. 322-26-1 du code des assurances (C. assur.) et à
l'article L. 322-26-4 du code des assurances et appartenant au même périmètre de combinaison tel que défini par
l’article L. 345-2 du code des assurances, aux salariés de ces entités ainsi qu’à ceux des entités contrôlées, directement ou
indirectement, exclusivement ou conjointement, par ces sociétés d’assurance mutuelles (C. assur., art. L. 322-26-7).
60
En outre, le régime fiscal et social spécifique est applicable aux options sur titres
consenties par une société dont le siège est situé à l’étranger aux salariés employés en France au sein d’un établissement stable ou d’un quartier général, ou au sein d’un établissement stable d’une
autre société dont le siège est situé à l’étranger et qui lui est liée dans les conditions citées au I-B-1 § 40 à 50 (cf. III § 320 et
suiv.).
2. Mandataires sociaux
70
En application de l’article
L. 225-185 du code de commerce, le président du conseil d'administration, le directeur général, les directeurs généraux délégués, les membres du directoire ou le gérant d'une société par actions
(pour les sociétés en commandite par actions) peuvent se voir consentir des options sur titres de la société dans les mêmes conditions que les membres du personnel salarié.
Ainsi, d’une manière générale, seuls peuvent bénéficier d’options sur titres les mandataires
sociaux, personnes physiques, ayant des fonctions de direction, à l’exclusion des simples administrateurs ou membres du conseil de surveillance.
Remarque : Cela étant, en cas de cumul régulier d’un mandat
social précité et d’un contrat de travail, l’intéressé peut se voir attribuer des options sur titres à raison de son activité salariée. A cet égard, le cumul des fonctions d’administrateur avec un
contrat de travail n’est juridiquement autorisé que si le contrat de travail, qui par ailleurs doit correspondre à un emploi effectif, caractérisé par l'exercice, dans un lien de subordination à
l'égard de la société, de fonctions techniques distinctes de celles exercées dans le cadre du mandat social et donnant lieu à rémunération séparée, précède le mandat social. A défaut (cas de
l’administrateur en fonction qui conclurait un contrat de travail avec la société), le contrat de travail est nul de nullité absolue.
Toutefois, par exception, des options sur titres peuvent être consenties à des mandataires
sociaux même s’ils ne sont pas investis de fonction de direction ou titulaires d’un contrat de travail, lorsqu’ils participent avec des salariés à la création d'une société ou à sa reprise par rachat
de la majorité de ses droits de vote en vue d’en assurer la continuation. Cette possibilité n'est offerte que pendant les deux ans qui suivent l'immatriculation de la société ou le rachat de la
majorité de ses droits de vote.
Remarque : Dans les sociétés par actions simplifiées (SAS), les mandataires
sociaux, personnes physiques, ayant des fonctions de direction, notamment les présidents, peuvent être attributaires d’options sur titres.
80
Les mandataires sociaux éligibles peuvent également se voir attribuer des options sur titres
d'une société liée dans les conditions prévues à l'article L. 225-180 du code de commerce, sous réserve que les actions de cette
dernière soient admises aux négociations sur un marché réglementé.
Ainsi, en particulier, et contrairement aux salariés (cf. I-B-1 § 40 à 60),
une société dont les titres ne sont pas admis aux négociations sur un marché réglementé ne peut consentir des options sur titres aux mandataires sociaux de ses filiales.
3. Limites d'attribution
a. Limites individuelles au niveau des bénéficiaires
1° Limites communes aux salariés et mandataires sociaux
90
Une société ne peut consentir d'options aux salariés et aux mandataires sociaux qui possèdent
déjà plus de 10 % de son capital social au jour de l’attribution (C. com., art. L. 225-182). Par exception, en cas d'attribution
d'options par une société dans les deux ans de sa création ou dans le cadre du rachat de la majorité de son capital par ses salariés ou ses mandataires sociaux, cette limite est portée au tiers du
capital social (C. com., art. L. 225-185).
Cette limitation :
- concerne tous les salariés et les mandataires sociaux ;
- est fixée de façon impérative par la loi. L'assemblée générale extraordinaire (AGE) n'a pas
de pouvoir d'appréciation en la matière.
100
Pour apprécier cette limite, il y a lieu de tenir compte :
- en cas de démembrement de l'action (disjonction du droit financier et du droit de vote), des
droits financiers détenus par le salarié ou le mandataire social concerné, notamment des certificats d'investissement ;
- en cas de démembrement de la propriété de l'action (disjonction de la
nue-propriété et de l'usufruit), des titres détenus en nue-propriété.
2° Limites spécifiques aux mandataires sociaux
110
Aux termes des dispositions de l'article L. 225-186-1 du code de
commerce applicables aux attributions d'options autorisées par les assemblées générales extraordinaires réunies à compter du 4 décembre 2008 (date de publication de
la loi n° 2008-1258 du 3 décembre 2008
en faveur des revenus du travail), dans les sociétés dont les titres sont admis aux négociations sur un marché réglementé, des options ouvrant droit à la souscription ou à l'achat d'actions ne
peuvent être attribuées aux personnes mentionnées au quatrième alinéa de l'article L. 225-185 du code du commerce que si la
société remplit au moins une des conditions suivantes au titre de l'exercice au cours duquel sont attribuées ces options :
- la société procède, dans les conditions prévues de
l'article L. 225-177 du code de commerce à l'article L. 225-186
du code de commerce, à une attribution d'options au bénéfice de l'ensemble de ses salariés et d'au moins 90 % de l'ensemble des salariés de ses filiales au sens de
l'article L. 233-1 du code du commerce et relevant de l'article L.
210-3 du code du commerce ;
- la société procède, dans les conditions prévues de
l'article L. 225-197-1 du code de commerce à l'article L.
225-197-5 du code de commerce, à une attribution gratuite d'actions au bénéfice de l'ensemble de ses salariés et d'au moins 90 % de l'ensemble des salariés de ses filiales au sens de l'article L.
233-1 du code du commerce et relevant de l'article L. 210-3 du code du commerce ;
- un accord d'intéressement au sens de
l'article L. 3312-2 du code du travail, un accord de participation dérogatoire au sens de
l'article L. 3324-2 du code du travail ou un accord de participation volontaire au sens de
l'article L. 3323-6 du code du travail est en vigueur au sein de la société et au bénéfice d'au moins 90 % de l'ensemble des
salariés de ses filiales au sens de l'article L. 233-1 du code de commerce et relevant de l'article L. 210-3 du code de commerce.
Si, dans la société ou dans ses filiales précitées, des accords sont en vigueur
ou étaient en vigueur au titre de l'exercice précédent, la première attribution autorisée par une assemblée générale postérieure à la date de publication de la loi n° 2008-1258 du 3 décembre 2008 en
faveur des revenus du travail ne peut intervenir que si les sociétés concernées modifient les modalités de calcul de chacun de ces accords au moyen d'un accord ou d'un avenant ou versent un supplément
d'intéressement collectif au sens de l'article L. 3314-10 du code du travail ou un supplément de réserve spéciale de participation
au sens de l'article L. 3324-9 du code du travail.
b. Limite globale au niveau de la société
120
Le montant des options de souscription ou d'achat d'actions ouvertes par une société est
limité en fonction de son capital social.
L'article L. 225-182 du code
de commerce précise que le nombre total des options ouvertes et non encore levées ne peut donner droit à souscrire un nombre d'actions excédant une fraction du capital social déterminé par
l'article R. 225-143 du code de commerce.
Selon les dispositions de cet article, le montant total des actions ouvertes et non encore
levées ne peut donner droit à souscrire un nombre d'actions excédant le tiers du capital social.
II. Modalités et caractéristiques d'attribution des options sur titres
130
Le dispositif repose sur l’autorisation de l'AGE, dont la durée ne peut être supérieure à
trente-huit mois, conférée au conseil d'administration ou au directoire de consentir à tout ou partie des salariés ou dirigeants mandataires sociaux de la société ou à ceux des sociétés qui lui sont
liées le droit de souscrire ou d'acheter des actions à un prix déterminé. Cela étant, l'article L. 225-177 du code de commerce et
l'article L. 225-185 du code de commerce fixent, dans certains cas, des limites relatives à la période d'attribution, à la levée
des options ou à la cessibilité des titres [« fenêtres négatives »] (cf. II-C § 210 et suiv.).
140
Les bénéficiaires ont un certain délai pour lever leurs options. Ce délai est fixé librement
par l'AGE (C. com., art. L. 225-183) et varie donc selon la société qui accorde les options.
Ainsi, en cas de hausse de la valeur de l'action depuis la date d’attribution de l’option, ils
peuvent souscrire ou acquérir des titres à un prix inférieur à leur valeur du jour.
A. Durée de validité de l’autorisation de l'assemblée générale extraordinaire
150
La durée de l’autorisation de l'AGE permettant d’attribuer des options sur titres est de
trente-huit mois en application de l'article L. 225-177 du code de commerce et de
l'article L. 225-179 du code de commerce.
Remarque : Les autorisations antérieures au 17 mai 2001 (date de publication de
la loi n° 2001-420 du 15 mai 2001
relative aux nouvelles régulations économiques) qui prévoyaient une durée de cinq ans sont valables jusqu'à leur terme.
S’agissant des sociétés étrangères, il convient de se reporter au
III § 320 et suiv.
B. Prix d’exercice des options sur titres
160
Aux termes de l'article L.
225-177 du code de commerce et de l'article L. 225-179 du code de commerce, le prix de souscription ou d'achat de l’action est
fixé au jour où l'option est consentie par le conseil d'administration ou le directoire, selon les modalités déterminées par l’AGE des actionnaires sur rapport des commissaires aux comptes.
Remarque : La date d’attribution est celle à laquelle le conseil
d'administration ou le directoire désigne les bénéficiaires des options, le nombre de titres qu'ils ont le droit de souscrire ou d'acheter et le prix auquel ils peuvent effectuer cette souscription ou
cet achat. C'est donc cette date qu'il y a lieu de retenir pour déterminer le montant du rabais excédentaire éventuel, taxable au titre de l’année de la levée de l'option
(BOI-RSA-ES-20-10-20-10).
170
Ce prix, sous réserve de l’ajustement du prix et du nombre des options dans les conditions
prévues par le code de commerce en présence de certaines opérations financières sur le capital de la société en vue de préserver les intérêts des bénéficiaires
(C. com., art. L. 225-181, C. com., art. L. 228-99,
C. com., art. R. 225-137 à C. com., art. R. 225-142), ne
peut pas être modifié pendant la durée de l'option.
180
Pour les sociétés dont les titres sont admis aux négociations sur un marché réglementé, ce
prix peut être inférieur à la valeur des actions. Mais le « rabais » qui peut ainsi être accordé ne peut excéder un taux qui est fixé par la loi.
La notion de marché réglementé est une notion communautaire résultant de la
directive 93/22/CEE du Conseil, du 10 mai 1993, concernant les services d'investissement dans le domaine
des valeurs mobilières puis de la directive 2004/39/CE du Parlement européen et du Conseil du
21 avril 2004 concernant les marchés d'instruments financiers. Les dispositions de ces directives ont été étendues aux États parties à l’accord sur l’Espace économique européen (EEE). La liste des
marchés réglementés est publiée chaque année par la Commission européenne au Journal officiel de l'Union européenne.
Aucun marché hors de l’EEE ne peut être un marché réglementé au sens des
directives précitées.
Toutefois, des exceptions sont admises pour le dispositif des options sur
titres, cf. III § 320 et suiv.
1. Titres admis aux négociations sur un marché réglementé
190
Le prix d’exercice de l’option peut être inférieur à la valeur des actions, sous réserve
d’être au moins égal :
- pour les options de souscription, à 80 % de la moyenne des cours cotés aux vingt séances de
bourse précédant le jour où l'option est consentie ;
- pour les options d'achat, au plus élevé des deux montants suivants :
- 80 % de la moyenne des cours cotés aux vingt séances de bourse précédant le jour où l'option
est consentie,
- 80 % du cours moyen d'achat des actions détenues par la société au titre de
l'article L. 225-208 du code de commerce et de l'article L.
225-209 du code de commerce.
Il est précisé que la société peut acheter ses actions la veille du jour où les bénéficiaires ont la
possibilité de lever leurs options (RM Mesmin n° 62474, JO AN du 15 mars 1993, p. 967).
2. Titres non admis aux négociations sur un marché réglementé
200
En application de l'article
L. 225-177 du code de commerce et de l'article L. 225-179 du code de commerce, le prix d’exercice des options portant sur des
titres non admis aux négociations sur un marché réglementé est fixé à la valeur de ces titres au jour où l’option est consentie, déterminée selon les méthodes définies au quatrième alinéa de l’article
L. 225-177 du code de commerce, c’est-à-dire selon la méthode multicritères ou, à défaut, celle de l’actif net réévalué calculé d'après le bilan le plus récent.
Par suite, aucun rabais ne peut être consenti sur le prix d’exercice des options par rapport à
la valeur de l’action déterminée selon les règles mentionnées ci-dessus pour les options attribuées depuis le 17 mai 2001.
Exemple : Les sociétés dont les titres sont admis aux négociations sur
Alternext, qui est un marché organisé, ne peuvent consentir de rabais sur le prix d’exercice des options consenties.
C. Limite relative à la période d'attribution, à la levée des options ou à la cessibilité des titres ("fenêtres
négatives")
1. "Fenêtres négatives" générales
210
L’article L. 225-177 du code
de commerce fixe des périodes pendant lesquelles des options sur titres ne peuvent être consenties par les sociétés dont les titres sont admis aux négociations sur un marché réglementé et ce,
quelle que soit la qualité, salarié ou mandataire social, des bénéficiaires.
A ces "fenêtres négatives générales",
l’article L. 225-185 du code de commerce ajoute des restrictions spécifiques aux dirigeants mandataires sociaux.
2. "Fenêtres négatives" spécifiques aux mandataires sociaux
220
Lors de l’attribution d’options sur titres aux mandataires sociaux,
l’article L. 225-185 du code de commerce prévoit que le conseil d’administration ou, selon le cas, le conseil de surveillance :
- soit décide que les options ne peuvent être levées par les intéressés avant
la cessation de leurs fonctions ;
- soit fixe la quantité des actions issues de la levée des options qu’ils sont tenus de
conserver au nominatif jusqu’à la cessation de leurs fonctions.
Ces dispositions s'appliquent aux options sur titres attribuées depuis le 31
décembre 2006.
230
Cette information doit être publiée dans le rapport annuel mentionné à
l’article L. 225-102-1 du code de commerce.
a. Sociétés et personnes concernées
240
Toutes les sociétés dont le siège social est situé en France et qui consentent des options sur
titres sont concernées par ces obligations, que leurs titres soient admis ou non aux négociations sur un marché réglementé.
250
Les personnes concernées par l’interdiction de lever les options sur titres ou l’obligation
de conserver une quantité d’actions issues de la levée des options jusqu’à la cessation de leurs fonctions sont le président du conseil d'administration, le directeur général, les directeurs généraux
délégués, les membres du directoire ou le gérant d'une société par actions.
Remarque : Les mandataires sociaux de SAS ayant des fonctions de direction
sont également concernés par ces restrictions.
260
Ces dispositions ne sont applicables qu’aux propres dirigeants des sociétés émettrices des
options, et non aux dirigeants de leurs sociétés liées.
Par suite, les dirigeants des sociétés françaises bénéficiaires d’options sur titres
attribuées par des sociétés liées françaises ou étrangères ne sont pas concernés par ces nouvelles obligations.
270
En outre, dès lors qu’elles sont titulaires d’un des mandats sociaux cités au
II-C-2-a § 250, les personnes qui exercent au sein d’une même société à la fois une fonction de mandataire social et une activité salariée doivent respecter ces obligations à raison des
options qui leur ont été attribuées en qualité de mandataire social.
b. Durée des restrictions à la levée des options ou à la cession des actions et sanction en cas de non respect
280
Les dirigeants concernés sont tenus de respecter les obligations fixées par le conseil
d’administration, ou selon le cas, le conseil de surveillance, jusqu’à la cessation de leurs fonctions. En pratique, il s’agit de la fin de leur mandat social.
290
En cas de renouvellement de leur mandat, les restrictions citées au II-C-2 §
220 restent applicables jusqu’à l’expiration dudit mandat. Il en est de même en cas de changement de fonction dirigeante si l’intéressé continue à occuper l’une des fonctions dirigeantes
visées au II-C-2-a § 250.
300
En revanche, les intéressés ne sont plus tenus à ces obligations lorsqu’ils cessent leur
mandat, même s’ils continuent à exercer une activité salariée au sein de la société.
310
En cas de méconnaissance des restrictions citées au
II-C-2 § 220, le régime spécial d’imposition n’est pas applicable à l’ensemble des options accordées à l’intéressé dans le cadre d’une même attribution.
III. Cas particulier des plans étrangers
320
En application du III de
l'article 80 bis du CGI, le régime spécial d'imposition des options sur titres
(BOI-RSA-ES-20-10-20) s’applique également aux options accordées par des sociétés dont le siège est situé à l’étranger aux salariés ou dirigeants mandataires sociaux qui
exercent leur activité dans des entreprises dont elles sont mère ou filiale, dès lors que cette attribution s’effectue dans les mêmes conditions que celles prévues de
l'article L. 225-177 du code de commerce à l'article L. 225-186
du code de commerce ("plan qualifié").
En outre, le I de
l'article 163 bis C du CGI (abrogé au 28 septembre 2012), ou le III de l'article 80 bis du CGI pour les options
attribuées à compter du 28 septembre 2012, mettent les obligations déclaratives qui incombent normalement à une société qui consent des options, à la charge de la société française (mère ou filiale)
qui emploie les bénéficiaires d'options dans les conditions définies à cet article (BOI-RSA-ES-20-10-20-40)
Ces dispositions appellent les précisions suivantes.
A. Précisions relatives aux bénéficiaires
330
Les notions de mère et filiale doivent être entendues au sens des 1° et 2° du I
de l'article L. 225-180 du code de commerce.
Ainsi, une société française B est considérée comme la filiale d'une société mère étrangère
A si 10 % au moins du capital de la société B est détenu directement ou indirectement par la société étrangère A. De même, une société A est considérée comme la mère d'une société étrangère B si elle
détient directement ou indirectement 10 % du capital de la société B.
Dans l'hypothèse d'une détention indirecte, il convient d'effectuer le
produit des participations pour apprécier si le minimum de 10 % est atteint.
Exemple : Si la société A détient 80 % du capital de la
société B qui détient 30 % du capital de la société C détenant elle-même 45 % du capital de la société D, A détient indirectement 10,8 % de D : (80 / 100) x (30 / 100) x (45 / 100).
En outre, il est admis que le régime fiscal et social spécifique est applicable aux options
sur titres consenties par une société dont le siège est situé à l’étranger aux salariés employés en France au sein d’un établissement stable ou d’un quartier général, ou au sein d’un établissement
stable d’une autre société dont le siège est situé à l’étranger et qui lui est liée dans les conditions précitées, dès lors que cet établissement ou quartier général s’acquitte des obligations
déclaratives propres à ce dispositif prévues à l’article 91 bis de l’annexe II au CGI.
Ainsi, par exemple, les salariés d’une succursale française de la filiale anglaise d’une
société américaine peuvent bénéficier des options sur les titres de cette dernière dans le cadre du régime fiscal et social spécifique.
335
La limite spécifique d'attribution prévue par
l'article L. 255-186-1 du code de commerce pour les sociétés cotées doit également être respectée par les sociétés étrangères
qui attribuent des options sur titres aux dirigeants de leurs filiales dont le siège social est situé en France ou à ceux de leurs succursales situées en France (cf.
I-B-3-a-2° § 110).
Dans ce cas, le respect de la condition tenant à l'attribution, la mise en place ou
l'amélioration des dispositifs d'actionnariat salarié et d'épargne salariale au profit de l'ensemble des salariés de la société cotée et d'au moins 90% de l'ensemble des salariés de ses filiales
s'apprécie au regard des filiales et succursales françaises de la société étrangère attributrice.
Ces dispositions s'appliquent aux attributions d'options sur titres autorisées par les AGE
réunies à compter du 4 décembre 2008. Lorsque la durée de validité de l'autorisation donnée par l'AGE (ou l'organe équivalent) est supérieure à trente-huit mois sans remettre en cause le bénéfice du
régime fiscal spécifique (cf. III-B § 360), ces dispositions s'appliquent aux attributions d'options sur titres réalisées au plus tard le 4 décembre 2014 si elles sont réalisées sur
la base d'une autorisation de l'AGE antérieure au 4 décembre 2008.
B. Précisions relatives aux options accordées
340
Les options accordées doivent être offertes dans le cadre de plans dont les caractéristiques
respectent les dispositions de la législation française applicable au moment où l'option est offerte
Ainsi, les plans étrangers doivent être des plans d'options, et non pas de simples plans
d'achat ou de souscription d'actions ; dès lors, le prix d'exercice de l'option doit être fixé définitivement au moment où l'option est offerte, et non pas au moment où elle est levée.
350
Cela étant, la procédure formelle prévue de
l'article L. 225-177 du code de commerce à l'article L. 225-186
du code de commerce (décision de l'assemblée générale extraordinaire) doit être adaptée aux règles de droit commercial applicables à la société émettrice étrangère : la décision d’autorisation est
prise par l’organe ad hoc de la société étrangère habilité, lequel peut être différent de celui qui a compétence en matière de décision relative au capital.
360
En outre, il est admis s’agissant de sociétés étrangères que les autorisations données, en
conformité avec ladite législation, pour une durée supérieure à trente-huit mois, ne font pas obstacle à l’application du régime spécifique attaché aux options sur titres, à condition toutefois que
cette autorisation ait été donnée pour une durée déterminée raisonnable.
A cet égard, il a été apporté la précision suivante.
RES N°2011/12 (FP) du 24 mai 2011 : Durée de validité de l'autorisation donnée par
l'assemblée des actionnaires d'une société dont le siège social est situé à l'étranger pour l'attribution d'options sur titres aux salariés et aux dirigeants mandataires sociaux des entreprises
situées en France dont elle est mère ou filiale. Notion de durée limitée raisonnable.
Question :
Les options attribuées par une société étrangère aux salariés de sa filiale française
sont-elles, toutes conditions étant par ailleurs remplies, éligibles au régime spécifique d'imposition prévu à l'article 80 bis
du CGI et à l'article 163 bis C du CGI si elles sont attribuées sur la base d'une autorisation de l'assemblée
générale extraordinaire (ou de l'organe équivalent) d'une durée de validité de 10 années ?
Réponse :
Important : à compter de sa date de publication, ce rescrit remplace le
RES N°2010/41 (FP) du 06 juillet 2010.
Le III de l'article 80 bis du CGI prévoit que le régime spécifique d'imposition des options sur
titres est applicable aux options accordées par des sociétés dont le siège est situé à l'étranger aux salariés ou mandataires sociaux qui exercent leur activité dans des entreprises situées en France
dont elles sont mère ou filiale dès lors que cette attribution s'effectue dans les mêmes conditions que celles prévues de l'article L.
225-177 du code de commerce à l'article L. 225-186 du code de commerce.
L'article L. 225-177 du code de commerce prévoit que l'AGE autorise le conseil d'administration
(ou le directoire) à attribuer des options de souscription d'actions pour une durée limitée qui ne peut être supérieure à trente-huit mois. La même règle est prévue pour les options d'achat d'actions
par l'article L. 225-179 du code de commerce.
La limitation de la durée de validité de l'autorisation donnée par l'AGE a pour objectif
d'améliorer la transparence des attributions d'options sur titres et de renforcer le contrôle de l'AGE sur la politique du conseil d'administration (ou du directoire) en la matière.
Aussi est-il prévu que, pour les sociétés étrangères, les autorisations données pour une durée
supérieure à trente-huit mois, conformes à la législation étrangère applicable, ne font pas obstacle à l'application du régime spécifique d'imposition des options sur titres, sous réserve que cette
autorisation ait été donnée pour une durée déterminée et raisonnable.
Une durée d'autorisation égale à 76 mois pourra à ce titre être considérée
comme une durée limitée raisonnable.
Au-delà de cette durée, le régime fiscal spécifique des options sur titres ne
saurait en principe s'appliquer.
Cela étant, dans cette situation, l'éligibilité des options attribuées au régime défini à
l'article 80 bis du CGI ne sera pas remise en cause, toutes conditions étant par ailleurs remplies, si la société attributrice est soumise à des règles qui apportent les mêmes garanties que la
législation commerciale française en matière de protection des actionnaires et de transparence de l'activité du conseil d'administration ou de l'organe équivalent.
Tel est notamment le cas des sociétés qui sont soumises à la loi des États-Unis
« Securities Exchange Act of 1934 » et dont les titres sont admis au NYSE (New York Stock Exchange) ou au NASDAQ (National Association of Securities Dealers Automated Quotations).
Le présent rescrit s'applique également aux options sur titres attribuées avant
la date de sa publication.
370
Il est admis également d’assimiler à des marchés réglementés, pour le dispositif des options
sur titres, les marchés hors de l’EEE régis par des règles analogues, comme par exemple le NYSE (New York Stock Exchange) ou le NASDAQ (National Association of Securities Dealers
Automated Quotations).
380
Sur les autres points, les options doivent respecter les conditions prévues de
l'article L. 225-177 du code de commerce à l'article L. 225-186
du code de commerce à la date à laquelle elles ont été consenties. À cet égard, il conviendra d'examiner les modalités :
- du rabais autorisé sur la valeur des titres de la société ; il ne peut excéder 20 %
(BOI-RSA-ES-20-10-20-10) ;
- de la limitation relative au pourcentage de détention du capital ;
- des règles relatives aux mandataires sociaux ;
- de la nécessité d'un rachat préalable des titres lors d'une option d'achat ;
- de l'homogénéité des règles d'évaluation de la valeur du titre d'une société non cotée,
lors de l'offre et lors de la levée de l'option.
Ainsi, afin de se conformer aux conditions du code de commerce, des modifications doivent,
le cas échéant, être apportées au plan étranger, par exemple sous la forme d’un sous-plan. Il n’est pas nécessaire que, dans le cadre de son adaptation au code de commerce français, le plan (ou le
sous-plan) étranger reprenne in extenso les dispositions pertinentes de ce code. En revanche, il doit mentionner expressément les modifications dont ses dispositions dérogatoires au code de commerce
font l’objet pour s’y conformer.
390
En outre, conformément à
l'article 163 bis C du CGI (abrogé au 28 septembre 2012), ou à
l'article 80 bis du CGI pour les options attribuées à compter du 28 septembre 2012, le suivi nominatif des titres devra être
assuré :
- par le caractère nominatif des titres eux-mêmes lorsque la législation étrangère le permet
;
- par l'individualisation d'un compte-titres spécifique dans les autres cas.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-RSA-ES-20-10-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5648-PGP.html/identifiant=BOI-RSA-ES-20-10-10-20140812
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2014-08-12 00:00:00
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c8ea3afa4e0cc460a073dd2711579f9beb00cedcd789ee38b4752a5e46d4e3b2
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[
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-0.011266783811151981,
-0.0020707370713353157,
-0.013729415833950043,
-0.01828867569565773,
-0.027545973658561707,
-0.053865090012550354,
0.05090834200382233,
0.04031655937433243,
0.017072465270757675,
0.010137650184333324,
-0.008582716807723045,
0.014835841953754425,
0.04478665813803673,
0.004303758963942528,
-0.0006014022510498762,
-0.012405834160745144,
-0.015321976505219936,
0.07386406511068344,
-0.03775995224714279,
0.04961363598704338,
0.02842717431485653,
-0.006013966631144285,
-0.00836044829338789,
0.006937501952052116,
-0.014980440959334373,
0.05603785440325737,
-0.032301418483257294,
0.014310079626739025,
0.010902966372668743,
-0.07763852179050446,
-0.006144661456346512,
-0.004548448603600264,
0.06996000558137894,
0.017285067588090897,
-0.036486219614744186,
-0.03524782136082649,
0.009403171949088573,
0.057414013892412186,
0.0058082593604922295,
-0.0006778334500268102,
0.01367318257689476,
-0.03271936997771263,
-0.017227109521627426,
-0.020866619423031807,
0.00483894906938076,
0.0024701678194105625,
-0.0026258172001689672,
0.021117445081472397,
0.05586020648479462,
-0.029646826907992363,
0.020031921565532684,
-0.006396684795618057,
-0.03447738662362099,
-0.014308501966297626,
-0.07096836715936661,
-0.007839012891054153,
-0.024103300645947456,
0.020438091829419136,
-0.00011069155880250037,
0.0536222867667675,
-0.03120221197605133,
0.03737547993659973,
0.02743002027273178,
0.056636229157447815,
-0.07205780595541,
0.009392747655510902,
0.005401520058512688,
-0.06287924200296402,
-0.035964302718639374,
-0.0024145925417542458,
0.028677577152848244,
-0.044209789484739304,
-0.021493524312973022,
0.027714645490050316,
0.028951892629265785,
-0.047269199043512344,
0.061909884214401245,
-0.0015364930732175708,
0.06367003917694092,
0.02792067639529705,
0.032415758818387985,
-0.0149288484826684,
-0.003654984524473548,
0.025378307327628136,
0.020864954218268394,
-0.010059356689453125,
0.00301154050976038,
0.0009336924995295703,
0.05701865628361702,
0.0036206769291311502,
-0.009197002276778221,
-0.026736309751868248,
0.0597832091152668,
0.03655924275517464,
0.044714368879795074,
0.004346813075244427,
-0.04878556728363037,
-0.06023578345775604,
0.01857033185660839,
0.05028282850980759,
-0.0020013621542602777,
0.005613395478576422,
-0.03275012969970703,
0.009193066507577896,
0.03336802124977112,
-0.06101492419838905,
0.0017534575890749693,
0.007382381707429886,
-0.037792354822158813,
0.011643803678452969,
0.005637860391288996,
-0.020929764956235886,
-0.0010311832884326577,
-0.018108511343598366,
0.005600073374807835,
-0.012913690879940987,
-0.04537072405219078,
0.017348984256386757,
-0.002790583996102214,
-0.06468656659126282,
-0.053168460726737976,
0.019959934055805206,
-0.021303368732333183,
-0.002318922197446227,
-0.019526448100805283,
0.027002083137631416,
-0.01976919174194336,
0.04529522359371185,
-0.05704796686768532,
0.0681559219956398,
-0.04796569049358368,
-0.0432007722556591,
-0.011693954467773438,
0.03043355979025364,
-0.014534362591803074,
-0.036073748022317886,
0.022401461377739906,
0.011093800887465477,
0.024143321439623833,
-0.037797316908836365,
0.010348592884838581,
-0.05141492933034897,
0.020265759900212288,
-0.019130229949951172,
-0.019611937925219536,
-0.020681016147136688,
0.009702700190246105,
0.06143409386277199,
0.03755558654665947,
-0.02444031462073326,
-0.044312983751297,
0.015582401305437088,
-0.02430344559252262,
-0.009211155585944653,
0.009276339784264565,
0.021452132612466812,
0.022650381550192833,
0.016181137412786484,
-0.040650542825460434,
-0.014638802036643028,
-0.0159146785736084,
0.05916811153292656,
-0.04125984385609627,
0.019288215786218643,
0.011782906949520111,
-0.0024081359151750803,
0.013968808576464653,
-0.003331144340336323,
-0.02590883895754814,
-0.05670411139726639,
-0.06312069296836853,
-0.018325945362448692,
-0.0316152386367321,
-0.03420815244317055,
0.03627324849367142,
-0.031240001320838928,
-0.03394469991326332,
-0.02305234596133232,
-0.04383402317762375,
-0.012444074265658855,
0.04977293312549591,
-0.07835850864648819,
-0.0160441305488348,
-0.01312977634370327,
-0.0035485848784446716,
-0.026599640026688576,
-0.01342503260821104,
0.0026010400615632534,
0.009276378899812698,
0.01986212283372879,
-0.00895528495311737,
-0.010475900955498219,
0.018558917567133904,
-0.03909676522016525,
0.004371906165033579,
0.019816018640995026,
-0.041388172656297684,
-0.026228467002511024,
-0.05502823740243912,
-0.05723809823393822,
0.00264162034727633,
0.08413098752498627,
0.02604089118540287,
-0.024222347885370255,
0.056735653430223465,
-0.026332607492804527,
-0.05389929562807083,
0.06317989528179169,
0.030436772853136063,
0.04263358563184738,
0.03565061837434769,
-0.01799531653523445,
-0.0013529328862205148,
0.012756808660924435,
0.004412960261106491,
-0.020055405795574188,
-0.015118996612727642,
-0.004832353908568621,
-0.022713560611009598,
-0.06423253566026688,
-0.03871794044971466,
0.014413553290069103,
-0.046044353395700455,
-0.014614504761993885,
-0.0014871656894683838,
0.026154067367315292,
-0.03481210768222809,
-0.03178047388792038,
0.015531797893345356,
0.0028337775729596615,
0.008452042937278748,
0.039814334362745285,
-0.006698177196085453,
-0.026606742292642593,
0.014485045336186886,
0.012935461476445198,
0.006193815730512142,
-0.02432101033627987,
0.05241697281599045,
0.002023819601163268,
0.038334641605615616,
-0.004011314362287521,
-0.004756147973239422,
-0.037751633673906326,
-0.061437174677848816,
-0.006425816100090742,
-0.01593288779258728,
0.001597906113602221,
0.028559211641550064,
-0.04268219321966171,
0.022397976368665695,
0.052010428160429,
0.014900396578013897,
0.018054159358143806,
0.02357476018369198,
0.07235217094421387,
-0.019147850573062897,
-0.011508743278682232,
-0.03452111780643463,
0.007506279740482569,
0.032086752355098724,
0.08163749426603317,
0.00569167360663414,
-0.011004822328686714,
-0.02842799201607704,
0.004841856192797422,
-0.004025662317872047,
-0.0385921336710453,
-0.0201873742043972,
0.02881171740591526,
0.016903258860111237,
0.022922461852431297,
0.011678056791424751,
0.021670367568731308,
-0.028309620916843414,
-0.0073470682837069035,
0.03695126995444298,
-0.002185024321079254,
-0.020005779340863228,
-0.04155897721648216,
-0.0207996629178524,
-0.0039286320097744465,
0.0018984817434102297,
-0.03604034334421158,
-0.06781193614006042,
-0.011268666945397854,
-0.015819614753127098,
0.07151142507791519,
0.03206562623381615,
0.018068643286824226,
0.007923693396151066,
-0.0059484876692295074,
0.01742289960384369,
0.025662459433078766,
0.004115764517337084,
0.0832902267575264,
0.030313832685351372,
0.014520891942083836,
0.03209524229168892,
0.05272906646132469,
0.007933530025184155,
0.013609318993985653,
-0.030343178659677505,
0.005882725585252047,
0.05588766559958458,
0.010947664268314838,
-0.017467204481363297,
-0.00896618701517582,
0.0004896151949651539,
-0.016174595803022385
] |
Revenus
CSG
CSG
Taux global
Part déductible
- Revenus d'activité salariée(3) et non salariée
7,5 %
5,1 %
- Revenus de remplacement :
Pensions de retraite (de base, complémentaire, supplémentaire)
- montant en principal
6,6 %(1)
4,2 %(2)
- majorations :
- pour charges de famille
6,6 %
néant
- pour assistance d'une tierce personne
exonéré
sans objet
Pensions d'invalidité :
- si imposables
6,6 %(1)
4,2 %(2)
- si non imposables
6,6 %
néant
Allocations de chômage(3)
6,2 %(1)
3,8 %(2)
Allocations de préretraite :
- Préretraite ou la cessation anticipée d'activité ayant pris effet depuis le 11 octobre
2007
7,5 %
5,1 %
- Préretraite ou la cessation anticipée d'activité ayant pris effet avant le 11 octobre
2007
6,6 %(1)
4,2 %(2)
Indemnités journalières de sécurité sociale
- maladie, maternité ou paternité
6,2 %
3,8 %
- accident du travail et maladie professionnelle
- fraction imposable
6,2 %
3,8 %
- fraction non imposable
6,2 %
néant
- maladie longue et coûteuse
6,2 %
néant
(1) Réduit à 3,8 % sur les pensions ou allocations
perçues par les contribuables dont le revenu fiscal de référence (RFR) de l'avant-dernière année au sens du IV de l'article 1417
du CGI est compris dans les limites mentionnées au III de l'article L. 136-8 du code de la sécurité sociale (CSS) .
Les contribuables dont le RFR de l'avant-dernière année n'excède pas le seuil fixé au 1° du III de l'article L. 136-8 du CSS sont exonérés de CSG sur les revenus de remplacement l'année de perception
de ces revenus (CSS, art. L.136-2, III).
(2) La CSG, calculée au taux réduit de 3,8 %, est intégralement
déductible (CSS, art. L.136-8, III). Si les revenus considérés sont exonérés de CSG, aucune CSG n'est déductible.
(3) Il est opéré une réduction de 1,75 %, représentative de frais professionnels, sur le
montant brut inférieur à quatre fois le plafond de la sécurité sociale des revenus d'activité salariée ainsi que sur les allocations de chômage visés à l'article L.136-2 du CSS. Cette réduction ne
s'applique ni aux éléments mentionnés au II de l'article L. 136-2 du CSS ni à ceux mentionnés aux 1° et 4° de l'article
L.137-15 du CSS.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BAREME-000013
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5659-PGP.html/identifiant=BOI-BAREME-000013-20150421
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2015-04-21 00:00:00
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L'article
31 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 a abrogé l'impôt de solidarité sur la fortune (ISF) et instauré l'impôt sur la fortune immobilière (IFI) qui est codifié de
l'article 964 du code général des impôts (CGI) à
l'article 983 du CGI et commenté, s'agissant de l'exonération des actifs professionnels, au
BOI-PAT-IFI-30-10.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-PAT-ISF-30-30-20
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5989-PGP.html/identifiant=BOI-PAT-ISF-30-30-20-20181011
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2018-10-11 00:00:00
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-0.004115372896194458,
-0.012763583101332188
] |
Les missions spécifiques des organismes agréés sont étudiées dans deux sections distinctes pour
:
- les centres et organismes mixtes de gestion agrées (section 1,
BOI-DJC-OA-20-10-10) ;
- les associations et organismes mixtes de gestion agréées (section 2,
BOI-DJC-OA-20-10-20).
Les formalités communes à l'exercice de ces missions sont en revanche développées :
- pour le compte rendu de mission (section 3,
BOI-DJC-OA-20-10-30) ;
- pour l'obligation de télétransmission (section 4,
BOI-DJC-OA-20-10-40) ;
- pour la formation et l'information (section 5,
BOI-DJC-OA-20-10-50).
Les limites au rôle des centres de gestion, des associations et des organismes mixtes de gestion
agréés sont étudiées dans la section 6 au BOI-DJC-OA-20-10-60.
Enfin, les missions accessoires des organismes agréés sont exposées au
BOI-DJC-OA-20-10-70 (section 7).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-DJC-OA-20-10
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6066-PGP.html/identifiant=BOI-DJC-OA-20-10-20200603
|
2020-06-03 00:00:00
|
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|
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0.007950774393975735,
0.00940738432109356,
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-0.003002634271979332,
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0.028451301157474518,
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0.04756450280547142,
-0.09147477895021439,
0.029719362035393715,
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0.024012954905629158,
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0.0034812225494533777,
0.006721775513142347,
-0.02434835024178028,
-0.010854611173272133,
-0.011241637170314789,
0.04007553681731224,
-0.02208186313509941,
0.017996827140450478,
-0.008230478502810001,
-0.025517335161566734,
0.022930560633540154,
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0.05411386117339134,
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-0.019782792776823044,
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0.004057877231389284,
0.029835041612386703,
0.0633527934551239,
0.0077371359802782536,
-0.028187345713377,
-0.016353795304894447,
0.07067000865936279,
-0.0013914754381403327,
-0.015008099377155304,
0.02127310261130333,
-0.02812865562736988,
0.01426517404615879,
0.005530972965061665,
0.036950405687093735,
0.020804205909371376,
-0.014914368279278278,
-0.06097112596035004,
0.023922288790345192,
0.0011600697180256248,
-0.005960772279649973,
0.024471340700984,
-0.049925316125154495,
-0.025430629029870033,
-0.03810492530465126,
-0.02129625529050827,
0.014579309150576591,
-0.017159506678581238,
-0.016067342832684517,
-0.04656973108649254,
-0.020352505147457123,
-0.0033719269558787346,
-0.007868614047765732,
-0.0235058031976223,
-0.014267902821302414,
0.046629369258880615,
0.03467251732945442,
0.01799500174820423,
0.04547976329922676,
-0.035275500267744064,
-0.045781560242176056,
-0.038601264357566833,
0.02990749478340149,
0.042992789298295975,
0.028294330462813377,
0.05544784665107727,
0.036417484283447266,
-0.01905658468604088,
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-0.00232896045781672,
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0.009611057117581367,
0.015099204145371914,
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0.003791766008362174,
-0.028586216270923615,
0.0004323802422732115,
0.015910012647509575,
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0.01582629233598709,
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0.0260308850556612,
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-0.010590936988592148,
-0.01266940776258707,
-0.04171369597315788,
-0.042359139770269394,
-0.03636487200856209,
-0.006032286677509546,
-0.034439146518707275,
-0.020336588844656944,
0.009505565278232098,
-0.01022273488342762,
-0.018017340451478958,
-0.019282108172774315,
-0.06502113491296768,
-0.003296359209343791,
-0.0018169067334383726,
0.005301091820001602,
-0.011866312474012375,
0.027889737859368324,
-0.0419272817671299,
0.0347992442548275,
0.0007217631791718304,
0.001961090601980686,
0.005029244348406792,
0.02163558080792427,
-0.027739588171243668,
0.006667044013738632,
0.02340245060622692,
-0.028577862307429314,
0.011657397262752056,
-0.00783540029078722,
-0.009555697441101074,
0.01520819403231144,
-0.05071386694908142,
-0.06321855634450912,
0.0441506952047348,
0.06520646065473557,
0.03857255354523659,
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0.07140848785638809,
-0.07168467342853546,
-0.0437210351228714,
0.06685341894626617,
0.025719668716192245,
0.014596876688301563,
0.0010853055864572525,
0.03530143201351166,
0.04480624571442604,
0.00013088893319945782,
-0.013587943278253078,
-0.02092158794403076,
-0.04835105687379837,
-0.034641146659851074,
0.02586407959461212,
-0.07981250435113907,
-0.02350536175072193,
0.0476442351937294,
-0.038926269859075546,
-0.03237045183777809,
-0.05393059551715851,
0.018597343936562538,
-0.02228323370218277,
-0.033207282423973083,
-0.005770367570221424,
-0.007914102636277676,
-0.005709187127649784,
-0.00993835274130106,
0.01680079847574234,
-0.01038066204637289,
-0.0013546552509069443,
-0.018847687169909477,
0.029855947941541672,
-0.023043643683195114,
0.06902973353862762,
-0.013435247354209423,
0.039089854806661606,
0.013165680691599846,
-0.052209123969078064,
0.011291449889540672,
-0.016587883234024048,
0.007968084886670113,
-0.01694890484213829,
-0.009026234969496727,
-0.015588493086397648,
0.011515370570123196,
0.025793852284550667,
0.06256352365016937,
0.04275994002819061,
0.01115686260163784,
-0.02206243760883808,
-0.002942954422906041,
-0.04590263590216637,
-0.029197290539741516,
-0.013181102462112904,
0.003995469771325588,
0.012353149242699146,
0.022485997527837753,
-0.025232810527086258,
0.03640221431851387,
-0.05552764609456062,
0.025138258934020996,
0.006916361395269632,
-0.05923032760620117,
-0.04575536027550697,
0.00677068205550313,
-0.018920691683888435,
-0.11794394254684448,
0.009014337323606014,
0.017531415447592735,
0.010112428106367588,
0.01862975023686886,
0.01142978947609663,
0.005614546127617359,
-0.02364179491996765,
-0.02611747570335865,
0.002937469631433487,
0.04091037064790726,
0.022129837423563004,
-0.027265671640634537,
-0.07451209425926208,
-0.041612960398197174,
-0.012584471143782139,
-0.028686970472335815,
-0.01321486383676529,
-0.0655173808336258,
0.02347528748214245,
-0.0026780888438224792,
-0.01984219253063202,
0.029016170650720596,
-0.009271063841879368,
0.060060933232307434,
0.017494842410087585,
-0.015723947435617447,
0.01594589836895466,
-0.008953621610999107,
-0.021446986123919487,
0.01567436195909977,
-0.0005640886956825852,
-0.05294020473957062,
0.0036509879864752293,
0.01403503492474556,
-0.02765239216387272,
-0.0321635901927948,
0.02781110815703869,
0.07164105027914047
] |
Décision
Le Directeur régional des finances publiques,
Vu le code général des impôts (CGI), notamment ses
articles 1649 quater C et 1649 quater
E, et l’annexe II à ce code, notamment son article 371 G ;
Décide :
Article premier. – L’agrément prévu à
l’article 1649 quater C du CGI est accordé, sous réserve du respect des obligations édictées à l’article 3 ci-après,
au centre dénommé : ..................................
Article 2. – Le présent agrément est accordé pour une durée de trois ans
(agrément initial ou premier renouvellement) ou de six ans à compter de ce jour (CGI, ann. II, art. 371 J). Il
pourra être renouvelé selon la procédure prévue de l'article 371 F de l'annexe II au CGI à
l'article 371 H de l’annexe II au
CGI sur demande présentée au plus tard six mois avant l’expiration de l’agrément en cours.
Article 3. – Le centre est tenu de se conformer aux obligations résultant :
- des articles
1649 quater C à 1649 quater E bis du CGI ;
- des articles
371 A de l'annexe II au CGI à 371 EB de l'annexe II au CGI, et des
articles 371 LA à 371 LE de
l'annexe II au CGI ;
- de la convention signée le .......................... avec le directeur régional ou
départemental des finances publiques du département de ........................
Article 4. – En cas de non-respect des obligations mentionnés à l’article 3
ci-dessus, l’agrément peut être retiré au centre, conformément aux dispositions de l’article 371 K de l’annexe II au
CGI.
Fait à .................................
le ..........................
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-LETTRE-000161
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6057-PGP.html/identifiant=BOI-LETTRE-000161-20170705
|
2017-07-05 00:00:00
|
5a442bb193d51d26a096c6aa924c9c8ca6727024845bd84d3ebc696467dea738
|
[
-0.03042621538043022,
0.06925618648529053,
-0.06908159703016281,
0.024233326315879822,
-0.004513939376920462,
-0.04922682046890259,
-0.009472258388996124,
0.027116363868117332,
0.07728852331638336,
-0.08177974075078964,
-0.043885186314582825,
0.0036682256031781435,
-0.0063683148473501205,
0.004055751953274012,
-0.02721492014825344,
0.09855780750513077,
0.019106296822428703,
0.02806403487920761,
0.024920320138335228,
0.0032627915497869253,
0.07064156979322433,
0.05348019301891327,
0.0019300716230645776,
0.048922210931777954,
-0.046337027102708817,
0.04439236968755722,
0.02119271829724312,
-0.0411524772644043,
-0.029249489307403564,
0.03028034046292305,
-0.07876022160053253,
-0.03671502321958542,
0.04353776201605797,
0.0633421391248703,
0.010663062334060669,
-0.04027306288480759,
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0.08853402733802795,
0.01890493370592594,
-0.007392081432044506,
0.05607571825385094,
-0.018355533480644226,
-0.052142538130283356,
-0.02859238162636757,
0.004973881877958775,
0.02305954322218895,
0.019942738115787506,
-0.057866744697093964,
-0.011438807472586632,
-0.013883357867598534,
-0.005543182138353586,
-0.040346622467041016,
-0.02503926493227482,
-0.005489442031830549,
-0.00559837743639946,
0.020343193784356117,
-0.021949416026473045,
0.002133564790710807,
0.07583626359701157,
0.01820959709584713,
-0.040900953114032745,
0.020428108051419258,
0.005599098280072212,
0.031955551356077194,
-0.013776415027678013,
0.006936848163604736,
-0.008440264500677586,
-0.001346099772490561,
-0.014567597769200802,
-0.009120320901274681,
0.0015606320230290294,
0.0028019705787301064,
0.07162017375230789,
0.056602489203214645,
-0.029213180765509605,
-0.05681480094790459,
-0.04413546994328499,
0.04941146820783615
] |
1
L'article L. 166 du
livre des procédures fiscales (LPF) prescrit à l'administration de communiquer aux présidents des centres de gestion, associations et organismes mixtes de gestion agréés les renseignements
nécessaires à ces organismes pour prononcer en tant que de besoin l'exclusion des adhérents qui ne respectent pas les obligations leur incombant en vertu des statuts ou du règlement intérieur.
Ces renseignements peuvent porter sur la nature et le montant des rectifications dont l'adhérent
a fait l'objet.
I. Communication de renseignements aux présidents d'organismes agréés
10
Les personnes auxquelles sont communiqués des renseignements fiscaux en application des
dispositions de l'article L. 166 du LPF sont tenues au secret professionnel dans les conditions prévues à
l'article 226-13 du code pénal et à l'article 226-14 du code pénal.
A. Nature des renseignements pouvant être communiqués
20
L'article L. 166 du
LPF prévoyant que les renseignements communiqués par l'administration fiscale peuvent porter sur la nature et le montant des rectifications dont l'adhérent a fait l'objet, il convient, le cas
échéant, de fournir des indications sommaires sur les différents motifs de rectification et de préciser si les insuffisances décelées sont ou non exclusives de bonne foi.
B. Période au titre de laquelle des renseignements sont susceptibles d'être communiqués
30
Les éléments d'information portés à la connaissance du président d'un centre de gestion, d'une
association ou d'un organisme mixte de gestion agréé concernent exclusivement la période postérieure à l'adhésion à cet organisme par le contribuable concerné dès lors que l'administration ne peut que
se conformer aux prescriptions de la loi selon lesquelles les renseignements devant être communiqués sont ceux qui sont nécessaires aux organismes en question pour leur permettre de prononcer, en tant
que de besoin, l'exclusion des adhérents qui ne respectent pas les obligations leur incombant en vertu des statuts ou du règlement intérieur.
C. Communication par le président de l'organisme agréé aux membres de l'instance disciplinaire de cet organisme, des
renseignements qui lui ont été fournis par l'Administration
40
Les dispositions de
l'article L. 166 du LPF ne s'opposent pas à ce que le président dévoile le contenu de la démarche de l'administration
aux membres de l'instance disciplinaire eux-mêmes tenus au secret professionnel.
II. Modalités de l'information
A. Rôle des services
50
L'agent qui a procédé aux constatations rédige un bulletin de renseignements qui pourra, le
cas échéant, être accompagné d'une note donnant toute précision sur les constatations faites.
Lorsqu'il est consécutif à une opération de contrôle externe, il est joint au dossier de
taxation. Il est ensuite adressé dès l'établissement des impositions correspondantes à la Direction des Finances publiques dont dépend le siège du centre de gestion, de l'association ou de l'organisme
mixte de gestion agréé.
60
Le bulletin contient les informations relatives :
- à l'activité professionnelle pour laquelle le contribuable adhère à l'organisme agréé ;
- aux exercices ou années au cours desquels le contribuable était adhérent de l'organisme
agréé auquel elles sont destinées.
Il fait apparaître la nature et le montant en base pour l'impôt sur le revenu et en droits
pour la TVA, de chacune des rectifications effectuées par exercice d'adhésion, ainsi que la qualification des pénalités. Il doit mentionner les autres manquements aux obligations.
B. Rôle du directeur régional ou, par délégation, du directeur départemental des finances publiques dont dépend le siège
de l'organisme agréé
70
L'information des organismes agréés est assurée dans les délais les plus courts.
Les Directeurs régionaux (DRFiP) peuvent déléguer aux Directeurs départementaux des Finances
publiques (DDFiP) l'information des organismes agréés.
80
S'il estime que les informations qui lui sont signalées constituent des manquements graves ou
répétés aux obligations incombant à l'adhérent et sont de nature à justifier une exclusion éventuelle, le DRFiP ou, par délégation, le DDFiP, envoie immédiatement aux dirigeants du centre de gestion,
de l'association ou de l'organisme mixte de gestion agréé une lettre reprenant le contenu des documents reçus.
90
Il en sera ainsi notamment :
- lorsque le montant rectifié a été assorti de pénalités pour manquements délibérés ;
- lorsque, pour un exercice, le montant du résultat initialement déclaré a été sensiblement
relevé après rectifications ;
- lorsque les rehaussements importants de chiffre d'affaires ne peuvent s'expliquer que par
une divergence d'interprétation ;
- lorsque plusieurs exercices ont fait l'objet de rectifications même de faible montant mais
dont le caractère répétitif est avéré.
100
Lorsque, le directeur saisit le président de l'organisme agréé, il l'informe par écrit (cf.
modèle de lettre, BOI-LETTRE-000172) :
- de la qualification de l'infraction (par exemple : minoration de recettes, rejet de la
provision, réintégration de frais mixtes, non déclaration de la fraction de plus-value à court terme ayant fait l'objet d'un étalement, etc.) ;
- des exercices auxquels se rapportent les rectifications ;
- du montant des rectifications ainsi que de la nature des pénalités (bonne foi, manquements
délibérés, manœuvres frauduleuses) ;
- des autres manquements constatés.
110
Le président de l'organisme agréé est invité à faire connaître dans un délai déterminé la
suite donnée aux informations qui sont portées à sa connaissance.
Le bulletin est annoté de la décision prise et de la suite donnée par les instances
responsables de l'organisme agréé. Il est conservé au dossier ouvert au nom de l'organisme.
III. Suivi de l'affaire
A. Rôle des dirigeants des centres de gestion, associations et organismes mixtes de gestion agréés
120
La procédure décrite ci-dessus a été conçue par le législateur comme un moyen d'information
des responsables des organismes agréés pour leur permettre d'exercer leur pouvoir disciplinaire.
La saisine de l'organisme agréé n'entraîne pas systématiquement l'exclusion de l'adhérent.
Le groupement dispose, sous sa responsabilité, d'un pouvoir d'appréciation permettant de graduer sa sanction.
Toutefois, l'organisme agréé doit mettre le dossier de l'adhérent sous surveillance. Par
ailleurs, les rectifications assorties de la majoration pour manquement délibéré doivent, sous réserve du respect du contradictoire, entraîner, dans la plupart des cas, l'exclusion.
À cet égard, il est souligné que lors du renouvellement de l'agrément, il est tenu compte
des efforts des organismes agréés pour améliorer la connaissance des revenus de leurs adhérents.
B. Rôle de la direction d'implantation de l'organisme agréé
130
La direction d'implantation de l'organisme agréé s'assure des suites données aux
informations transmises au président de chaque organisme agréé concerné :
- dans le cadre du rendez-vous annuel de gestion avec le directeur ou son représentant qui
évoque à cette occasion le dossier fiscal du ou des adhérent(s) concerné(s) ;
- par le correspondant départemental, à l'occasion du visa des registres ou de l'analyse des
états OA1 ;
- par le rapport de synthèse du contrôle de qualité transmis par les contrôleurs à la
direction d'implantation.
(140)
C. Rôle du directeur régional des finances publiques
150
Le DRFiP tire toutes les conséquences sur les suites données à ces informations, au regard
du maintien de l'agrément.
Ainsi, l'organisme agréé qui ne prononcerait pas l'exclusion d'un adhérent ayant manqué de
manière grave ou répétée à ses engagements pourrait se voir retirer l'agrément par le DRFiP, dans les conditions prévues par
l'article 371 K de l'annexe II au CGI s'il s'agit d'un centre de gestion agréé, par
l'article 371 V de l'annexe II au CGI s'il s'agit d'une association agréée ou par
l'article 371 Z duodecies de l'annexe II au CGI s'il s'agit d'un organisme mixte de gestion agréé.
(160 à 170)
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-DJC-OA-20-40-20
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6103-PGP.html/identifiant=BOI-DJC-OA-20-40-20-20170705
|
2017-07-05 00:00:00
|
38804b34850a02301d77dd1be244783ce89850e0dda471502b15649f930c7568
|
[
-0.038843218237161636,
0.041775140911340714,
-0.02762698568403721,
0.008408679626882076,
0.013918397948145866,
-0.0071563320234417915,
-0.034739941358566284,
0.05926288291811943,
0.11557426303625107,
-0.03985105827450752,
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0.0683215782046318,
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-0.008893587626516819,
0.051002323627471924,
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0.102743960916996,
-0.0014677091967314482,
-0.0016364302719011903,
0.02544667199254036,
-0.025875236839056015,
0.021594831719994545,
-0.00304379197768867,
0.08478577435016632,
-0.0714479312300682,
-0.02358817867934704,
0.05433851107954979,
0.04818747192621231,
0.028801925480365753,
-0.016805294901132584,
0.04294402524828911,
-0.036566704511642456,
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-0.04450037330389023,
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-0.04044392704963684,
0.012247912585735321,
0.01029517874121666,
0.07165990024805069,
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0.08063485473394394,
0.04851611703634262,
0.058873921632766724,
-0.049174536019563675,
0.048332612961530685,
0.0165711659938097,
0.0209527388215065,
0.01618131250143051,
0.04001203924417496,
0.03732568770647049,
-0.019228028133511543,
-0.0061720204539597034,
-0.03707173839211464,
0.0427309088408947,
-0.03650612384080887,
-0.008384439162909985,
-0.01503821648657322,
-0.06411289423704147,
-0.015363898128271103,
-0.04105965793132782,
-0.06084883585572243,
-0.04043536260724068,
0.0508299246430397,
0.05767519399523735,
0.004671058617532253,
0.03139705955982208,
0.05376989766955376,
-0.0018769947346299887,
-0.021464822813868523,
-0.053286682814359665,
0.059056151658296585,
-0.06655286997556686,
-0.0013666779268532991,
0.008071388117969036,
0.006318297237157822,
-0.025364210829138756,
0.005847538821399212,
0.03923551365733147,
-0.03758290782570839,
-0.016439499333500862,
-0.013289892114698887,
0.03554774075746536,
0.026181362569332123,
0.014946035109460354,
0.07296617329120636,
-0.01105177216231823,
0.04652860388159752,
-0.0394388809800148,
-0.055650319904088974,
-0.03239607438445091,
-0.008436374366283417,
-0.04162761941552162,
0.018168911337852478,
-0.030799500644207,
-0.0974419116973877,
-0.011190038174390793,
0.011387092992663383,
0.0010422805789858103,
0.04586365073919296,
0.018837464973330498,
-0.03174402564764023,
0.005928036756813526,
-0.04703735187649727,
-0.018296102061867714,
0.04334261640906334,
0.03402918949723244,
-0.045983072370290756,
0.012975642457604408,
0.014565696939826012,
0.025339767336845398,
-0.02299332804977894,
-0.018404267728328705,
-0.014745262451469898,
-0.025141431018710136,
0.053136371076107025,
0.010482840240001678,
0.04502938315272331,
-0.024404281750321388,
0.047963984310626984,
0.017128758132457733,
-0.03095007687807083,
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-0.004063698463141918,
-0.03599104657769203,
-0.048995491117239,
-0.022432541474699974,
-0.015436368063092232,
0.0048041692934930325,
-0.041715677827596664,
-0.04901796951889992,
-0.04351068660616875,
0.026279771700501442,
-0.02514795958995819,
-0.0192734282463789,
-0.022228766232728958,
-0.09692387282848358,
0.006630652118474245,
0.03552742674946785,
-0.013028373010456562,
0.006863471120595932,
0.05908946692943573,
-0.012315064668655396,
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0.012907610274851322,
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0.004886472597718239,
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-0.021892663091421127,
-0.04283558204770088,
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] |
Je soussigné :
demeurant :
m’engage à louer :
- non meublé le logement désigné ci-dessous à compter du et pendant neuf années à compter de
cette date(1) ;
- en qualité de meublé de tourisme, le logement désigné ci-après à raison de douze semaines au
minimum par an et pendant neuf ans à compter de la date d’achèvement des travaux mentionnés ci-dessous(1).
Adresse du logement :
Date d’acquisition du logement :
Date d’achèvement du logement(2) :
Identité et adresse ou siège social de l’exploitant de la résidence ou du village résidentiel de tourisme(3) :
Montant des travaux de reconstruction, d’agrandissement, de réparations ou d’amélioration effectivement payés et date de leur paiement(4) :
Date de la première location :
Période et durée d’occupation du meublé de tourisme (à préciser chaque année pendant 9 ans)(5) :
Date et signature :
A ....................., le ......................
(1) Rayer la mention inutile.
(2) Uniquement pour les logements autres que les meublés de tourisme.
(3) Joindre une copie de l’arrêté de classement du VRT dans le
périmètre d’une ORIL ; une copie du bail conclu avec l’exploitant de la résidence ou du VRT mentionnant la date d’effet de la location ainsi que, lorsqu’il y a lieu, la durée totale, en nombre de
semaines, des périodes d’occupation du logement par le propriétaire.
Joindre une copie du bail conclu avec l’exploitant de la résidence.
(4) Joindre une copie du permis de construire pour les travaux achevés
depuis 15 ans au moins.
(5) Joindre une copie de l’arrêté de classement du logement en qualité
de meublé de tourisme ainsi qu’une liste annuelle des occupants et une copie du permis de construire pour les travaux achevés depuis 15 ans au moins.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-LETTRE-000025
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6275-PGP.html/identifiant=BOI-LETTRE-000025-20130819
|
2013-08-19 00:00:00
|
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0.0201238002628088,
0.015152230858802795,
0.013123758137226105,
0.005493267439305782,
0.013330910354852676,
-0.014386908151209354,
-0.005557636730372906,
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-0.005343782715499401,
0.006828560959547758,
0.0034117011819034815,
0.021698936820030212,
0.016724970191717148,
0.0002305943053215742,
-0.02565491572022438,
0.01072604674845934,
0.03647024556994438,
0.008141912519931793,
0.01024598442018032,
0.011435054242610931,
0.006530433893203735,
-0.002240227535367012,
0.03151397407054901,
-0.0007005463121458888,
-0.025849701836705208,
-0.020513277500867844,
0.027452677488327026,
-0.007931742817163467,
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0.022265993058681488,
-0.07528189569711685,
0.06615164875984192,
-0.010750227607786655,
-0.05866929888725281,
0.007087317761033773,
0.003536964301019907,
0.017178339883685112,
-0.025209926068782806,
-0.04762786626815796,
-0.044708073139190674,
-0.007610823959112167,
-0.00815749354660511,
0.008792394772171974,
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0.02116335555911064,
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-0.0017715160502120852,
-0.00824141688644886,
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-0.015210449695587158,
-0.006146524101495743,
-0.0458882674574852,
0.020046569406986237,
0.013654045760631561,
0.015966566279530525,
0.022676408290863037,
-0.00014393778110388666,
0.0358881875872612,
0.03465457260608673,
0.006121460348367691,
-0.01954513043165207,
0.030127743259072304,
-0.00627616373822093,
0.06441041082143784,
-0.012329263612627983,
0.0011999034322798252,
0.04813896119594574,
0.025981208309531212,
0.014158436097204685,
0.0177770983427763,
0.044134777039289474,
-0.023458868265151978,
0.0770086720585823,
0.030985083431005478,
0.009782726876437664,
0.031142253428697586,
-0.03725943714380264,
-0.016912519931793213,
-0.013670939020812511,
0.00011204727343283594,
0.05668482184410095,
-0.03749305382370949,
-0.017809797078371048,
-0.02009737491607666,
-0.05699886754155159,
-0.017948372289538383,
-0.012183794751763344,
0.002565947128459811,
-0.05230984836816788,
-0.06405539810657501,
-0.009671960026025772,
0.0024245362728834152,
0.009521106258034706,
0.0032038025092333555,
0.053327836096286774,
-0.0024791317991912365,
0.014049258083105087,
-0.010295025072991848,
0.009777463972568512,
0.021101344376802444,
0.06768112629652023,
-0.01934976875782013,
0.003675721352919936,
-0.002102365717291832,
-0.007029467262327671,
0.01892661489546299,
0.07783845067024231,
0.0418165847659111,
0.006555716507136822,
-0.06676661223173141,
-0.003939576912671328,
-0.018235180526971817,
-0.0336589440703392,
-0.03260121867060661,
-0.01622355356812477,
-0.039726801216602325,
-0.009379575960338116,
-0.023372162133455276,
0.0034630317240953445,
0.002499571768566966,
0.013818490318953991,
0.0010590628953650594,
0.016532287001609802,
0.014508064836263657,
-0.028762051835656166,
-0.0111709488555789,
0.06718742102384567,
0.008080179803073406,
-0.02703365683555603,
0.0560559518635273,
-0.015485459938645363,
-0.014823012985289097,
0.008946223184466362,
0.07159359008073807,
0.043536774814128876,
-0.003055708482861519,
-0.03899361565709114,
0.05292944237589836,
0.012491031549870968,
0.02763538993895054,
-0.023661388084292412,
-0.009013371542096138,
-0.02957802638411522,
-0.027810102328658104,
0.013434592634439468,
0.003300677752122283,
-0.029764754697680473,
0.01917797513306141,
0.013062105514109135,
-0.03135425224900246,
0.007411260157823563,
-0.010990964248776436,
-0.048501066863536835,
0.01698968932032585,
-0.023246506229043007,
-0.022677043452858925,
0.034006357192993164,
0.04583112150430679,
0.0051542120054364204,
-0.08834882825613022,
0.006939059589058161,
0.008257857523858547,
-0.023079222068190575,
-0.04891147464513779,
-0.043617259711027145,
0.023948173969984055,
-0.004475925117731094,
-0.007393748965114355,
0.027788622304797173,
-0.02153320237994194,
-0.04231669008731842,
-0.053069427609443665,
-0.02584732696413994,
-0.03095211088657379,
-0.04325251281261444,
-0.026932615786790848,
0.04216067120432854,
-0.006497492548078299,
0.0036899391561746597,
0.08038346469402313,
-0.0090224863961339,
0.004133528098464012,
0.013023020699620247,
-0.01908211223781109,
0.0025726985186338425,
0.013110407628118992,
-0.04237080365419388,
0.012131902389228344,
-0.02394454926252365,
-0.0022291261702775955,
-0.006140223704278469,
-0.084905244410038,
-0.02488248236477375,
0.045248787850141525,
0.05777089297771454,
0.033706165850162506,
0.026327012106776237,
0.007544003892689943,
-0.045011166483163834,
-0.04364783689379692,
0.06493385881185532,
0.03466420620679855,
0.07628088444471359,
0.04690185934305191,
0.009252851828932762,
-0.03675468638539314,
-0.04186996445059776,
0.01732373796403408,
0.00800288375467062,
-0.054123926907777786,
-0.051841698586940765,
0.01760859601199627,
-0.025576086714863777,
-0.007341677322983742,
0.064567431807518,
-0.002699411241337657,
-0.013911598362028599,
0.014198893681168556,
0.005983531940728426,
-0.016282865777611732,
-0.032315339893102646,
0.05858490243554115,
0.01090247929096222,
0.024478774517774582,
0.0062657371163368225,
0.049988240003585815,
0.02589382603764534,
-0.05578351020812988,
-0.006798638496547937,
0.009948594495654106,
-0.009843012318015099,
0.0257708802819252,
0.07323860377073288,
-0.008180954493582249,
0.0014617033302783966,
0.025675160810351372,
-0.022103551775217056,
-0.04525138437747955,
-0.02837737463414669,
0.015224614180624485,
-0.005529398564249277,
0.016536280512809753,
-0.007181303109973669,
-0.0014082028064876795,
-0.02489222213625908,
-0.019493358209729195,
0.05414409190416336,
0.04478399455547333,
0.05694146826863289,
-0.042575251311063766,
0.046906694769859314,
-0.012198513373732567,
-0.03879585117101669,
0.03378226235508919,
0.055487096309661865,
0.0021730742882937193,
0.022876648232340813,
-0.02879917435348034,
0.041515033692121506,
-0.06246750429272652,
0.011099128052592278,
-0.03466928377747536,
0.09463128447532654,
-0.02584482729434967,
0.025084171444177628,
-0.03563950955867767,
0.0510566383600235,
0.012025817297399044,
-0.015765152871608734,
0.0017693102126941085,
-0.051633115857839584,
-0.004895753227174282,
-0.019432559609413147,
-0.03313157707452774,
-0.06667298078536987,
0.02100674994289875,
-0.0256815105676651,
0.0037000745069235563,
0.06286095827817917,
-0.02709437720477581,
-0.05201469734311104,
-0.028970321640372276,
0.00342112360522151,
-0.005912433378398418,
0.019465435296297073,
-0.049288809299468994,
0.026937924325466156,
-0.015768956393003464,
0.0516180656850338,
-0.02667604759335518,
0.017014408484101295,
-0.00977527629584074,
-0.04271402582526207,
-0.07496685534715652,
0.0298526082187891,
0.021834339946508408,
-0.03145931661128998,
0.031587399542331696,
0.008977879770100117,
-0.014320026151835918,
0.02461240254342556,
-0.0018247419502586126,
0.003258931217715144
] |
1
Les rémunérations servies aux dirigeants de sociétés à raison des fonctions de
direction ou de gestion qu'ils exercent ne sont pas soumises à un régime fiscal
uniforme.
En effet, d'une manière générale, ces rémunérations, qui peuvent revêtir des
formes diverses (appointements, émoluments, traitements fixes ou proportionnels,
avantages en nature, etc...), sont soumises à l'impôt sur le revenu entre les
mains de leurs bénéficiaires lorsque ceux-ci sont des personnes physiques.
10
La présente division traite du régime fiscal des rémunérations visées à
l'article
62 du code général des impôts (CGI). Elle comporte deux titres consacrés
respectivement :
- au champ d'application (Titre 1,
BOI-RSA-GER-10) ;
- à la détermination du montant net imposable des rémunérations et des
obligations des contribuables (Titre 2,
BOI-RSA-GER-20).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-RSA-GER
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6340-PGP.html/identifiant=BOI-RSA-GER-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
77e8f0d6d482ab5ead66954b7a115bb8db359016c1fcbdf490d986cd1bc30063
|
[
-0.11803416907787323,
-0.02659010887145996,
-0.005811565555632114,
-0.07094021886587143,
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-0.022503860294818878,
0.033525291830301285,
-0.020001698285341263,
0.0013051627902314067,
-0.0260173287242651,
0.011661823838949203,
0.029598644003272057,
-0.025362208485603333,
0.06085849553346634,
0.026730654761195183,
0.021570425480604172,
-0.009325041435658932,
0.034834206104278564,
0.05114860087633133,
0.026331070810556412,
0.09806348383426666,
0.014189301058650017,
-0.007887051440775394,
-0.0016326287295669317,
-0.03021048754453659,
-0.018686408177018166,
-0.017858609557151794,
0.02456536330282688,
0.037973228842020035,
0.0039538671262562275,
-0.0002208910445915535,
0.008362142369151115,
-0.01886230893433094,
0.030768683180212975,
-0.010888330638408661,
0.027766428887844086,
0.018551113083958626,
0.0057565332390367985,
-0.02703326940536499,
0.013549874536693096,
-0.001506978995166719,
-0.013094843365252018,
0.03880889341235161,
0.014384154230356216,
0.020673688501119614,
-0.059425659477710724,
-0.01842246763408184,
-0.04086359590291977,
-0.01812429539859295,
0.029528137296438217,
0.03457412123680115,
-0.01753448322415352,
-0.014090592972934246,
-0.07684933394193649,
-0.03792216628789902,
0.009105497971177101,
-0.05272820219397545,
0.02548474632203579,
-0.04250123351812363,
-0.02162269316613674,
-0.026372632011771202,
0.04177728295326233,
0.02281179651618004,
0.07193068414926529,
0.05445217713713646,
0.01993359439074993,
-0.04686754196882248,
0.04131477698683739,
0.06931370496749878,
0.021701855584979057,
-0.03516346961259842,
-0.09804604202508926,
0.06893998384475708,
0.023155350238084793,
-0.015830721706151962,
0.00373864290304482,
0.024059275165200233,
0.02302348054945469
] |
1
Pour être admises en déduction du résultat fiscal d'un exercice, les provisions
doivent, conformément aux dispositions de l'article
39-1-5°
du CGI, répondre aux quatre conditions de fond suivantes :
- la provision doit être destinée à faire face à une perte ou à une charge
déductible pour l'assiette de l'impôt ;
- la perte ou la charge doit être nettement précisée ;
- la perte ou la charge doit être probable ;
- la probabilité de la perte ou de la charge doit résulter d'événements survenus
pendant l'exercice et en cours à sa clôture.
10
Par conséquent, seront succesivement abordées les conditions de déductibilité
tenant:
- à l'objet de la provision (section 1, cf.
BOI-BIC-PROV-20-10-10) ;
- au caractère précis de la perte ou de la charge (section 2, cf.
BOI-BIC-PROV-20-10-20) ;
- au caractère probable de la perte ou de la charge (section 3, cf.
BOI-BIC-PROV-20-10-30) ;
- à l'origine de la perte ou de la charge (section 4, cf.
BOI- BIC-PROV-20-10-40).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-BIC-PROV-20-10
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6407-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PROV-20-10-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
633c131fd5993bed6477509b0af8228f6790c0c1e93fb4382426ab64ff9fb6a8
|
[
-0.010527904145419598,
0.011564269661903381,
-0.06996656954288483,
0.007130422629415989,
0.03719225525856018,
-0.03703678771853447,
-0.05126878619194031,
0.04725634306669235,
0.02959314174950123,
-0.09772410988807678,
-0.03961130976676941,
0.04506390914320946,
-0.031129516661167145,
-0.028689144179224968,
-0.029354337602853775,
0.0459723174571991,
0.055433593690395355,
0.018074899911880493,
0.014508029446005821,
0.02667505107820034,
0.0117070022970438,
0.09389497339725494,
0.03626035898923874,
0.07216358929872513,
0.03529961779713631,
0.04078105092048645,
-0.040050189942121506,
-0.0787096619606018,
-0.07126651704311371,
0.014942930079996586,
-0.03359319269657135,
-0.04470194876194,
0.023566830903291702,
0.053852736949920654,
0.03052843175828457,
-0.059538692235946655,
-0.032382164150476456,
-0.025963623076677322,
-0.00969691202044487,
-0.03154368698596954,
0.013148937374353409,
0.07982181012630463,
0.033654917031526566,
0.05478489771485329,
0.04816090688109398,
0.02794533409178257,
-0.032345909625291824,
0.05418799817562103,
-0.036296296864748,
0.10181858390569687,
-0.002221950562670827,
0.01592017151415348,
0.007195622194558382,
-0.030198220163583755,
0.028036218136548996,
0.0015716651687398553,
-0.0752081498503685,
0.037736233323812485,
0.12032846361398697,
-0.04009314998984337,
-0.011522728018462658,
-0.001898495713248849,
-0.04199172928929329,
-0.05907262861728668,
-0.04124780371785164,
-0.08428432047367096,
-0.006722207646816969,
-0.03866748511791229,
0.11134177446365356,
0.023532861843705177,
-0.012258099392056465,
-0.01515528466552496,
0.010914052836596966,
0.032409653067588806,
0.011878437362611294,
0.03685769438743591,
-0.02283659391105175,
0.03476925939321518,
0.037552542984485626,
0.0063395933248102665,
0.025891371071338654,
0.005243778228759766,
0.014090181328356266,
0.018092075362801552,
-0.025273794308304787,
-0.038290198892354965,
0.021070586517453194,
0.005717842373996973,
-0.02606254257261753,
-0.007718790788203478,
-0.00046971390838734806,
0.039661385118961334,
0.017639443278312683,
0.013078114949166775,
0.005988032091408968,
-0.03276054188609123,
-0.049514006823301315,
-0.012611468322575092,
0.07491826266050339,
-0.0091398311778903,
-0.007075460162013769,
0.01433856226503849,
-0.016440078616142273,
-0.039013203233480453,
0.09392133355140686,
-0.015299935825169086,
-0.007458420004695654,
0.010655054822564125,
-0.02763550356030464,
-0.040990013629198074,
0.03890654072165489,
-0.02670694701373577,
-0.032700881361961365,
-0.012727359309792519,
-0.026381105184555054,
0.10206513851881027,
-0.03687606379389763,
-0.017111293971538544,
0.00439677108079195,
0.05024300143122673,
-0.000024923900127760135,
-0.10827715694904327,
-0.02921588160097599,
-0.040099672973155975,
-0.08664404600858688,
-0.0009947004728019238,
-0.03178749606013298,
-0.06148235499858856,
-0.0524568073451519,
0.0067191398702561855,
0.05116063728928566,
0.046944644302129745,
0.04413006082177162,
-0.0191599503159523,
-0.0375761054456234,
-0.0009232777520082891,
0.012540790252387524,
0.03666217252612114,
0.009702783077955246,
-0.010615057311952114,
-0.012038789689540863,
0.03224194422364235,
-0.0028983948286622763,
0.05898623913526535,
0.0068472931161522865,
0.02888457290828228,
-0.005083492491394281,
-0.07341445982456207,
0.024219993501901627,
-0.01060457807034254,
-0.06723383814096451,
0.03195393458008766,
0.03071465715765953,
0.005369968246668577,
0.009248035028576851,
0.010096464306116104,
-0.001658294815570116,
0.0435008704662323,
-0.043681398034095764,
-0.02781648375093937,
-0.020064326003193855,
0.07807067781686783,
0.033554207533597946,
-0.03988533839583397,
-0.05641390383243561,
-0.06576407700777054,
0.027519935742020607,
0.03589238226413727,
0.06808163225650787,
0.023617522791028023,
-0.06313355267047882,
0.00006380792910931632,
0.017682956531643867,
0.00304452795535326,
-0.016475623473525047,
-0.05392065644264221,
-0.08152647316455841,
-0.00669324304908514,
-0.08461235463619232,
0.08964712917804718,
-0.009945053607225418,
-0.052185989916324615,
-0.010930543765425682,
-0.03451133519411087,
0.05183162912726402,
0.04239942878484726,
-0.004539254121482372,
-0.08015839755535126,
0.027463382109999657,
-0.020665660500526428,
-0.011583562940359116,
0.012849872000515461,
-0.06841835379600525,
0.04170515760779381,
0.03956024348735809,
0.020580697804689407,
-0.051016081124544144,
0.008515050634741783,
0.047982532531023026,
0.012378533370792866,
-0.029385564848780632,
0.04965844377875328,
-0.03838461637496948,
0.00492437556385994,
-0.02203049696981907,
-0.06046098470687866,
-0.03099542111158371,
-0.028386566787958145,
-0.0020669458899646997,
0.03251088410615921,
0.050520457327365875,
0.013373994268476963,
-0.011724811047315598,
0.04058743640780449,
-0.002883588196709752,
-0.028473414480686188,
-0.05364604294300079,
-0.007971910759806633,
0.008458320051431656,
0.011436862871050835,
-0.025153404101729393,
-0.015716437250375748,
-0.07165288925170898,
-0.005132555961608887,
0.024981867522001266,
0.03382313624024391,
-0.046542320400476456,
0.009016287513077259,
-0.008625689893960953,
-0.062148213386535645,
0.061519138514995575,
-0.05464407801628113,
0.0030384440906345844,
-0.031220693141222,
0.018054449930787086,
-0.028138501569628716,
0.011884309351444244,
0.05210072547197342,
-0.0442306250333786,
0.002938071498647332,
-0.002456089248880744,
-0.010831826366484165,
0.01061122678220272,
0.00672016479074955,
0.07587213069200516,
-0.056216735392808914,
-0.03932081535458565,
-0.028536245226860046,
-0.0174692515283823,
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0.024254389107227325,
0.04164370149374008,
0.04394908621907234,
-0.047095887362957,
-0.010424396023154259,
-0.018687061965465546,
0.02240586280822754,
-0.0031253586057573557,
-0.015183315612375736,
0.024623537436127663,
-0.0155236991122365,
-0.021887613460421562,
0.058624617755413055,
0.0137055404484272,
-0.06892195343971252,
-0.0600566640496254,
0.018301917240023613,
-0.010993304662406445,
-0.016158781945705414,
0.016869140788912773,
0.01986594684422016,
0.003011894878000021,
0.015243341214954853,
-0.02397819422185421,
-0.03592789173126221,
0.003932078368961811,
-0.000962008023634553,
-0.03737522289156914,
0.02856125496327877,
-0.028104156255722046,
0.02748594433069229,
0.001862567150965333,
0.02230825647711754,
-0.04184797778725624,
-0.006755481939762831,
-0.019744569435715675,
-0.030508296564221382,
-0.03779517486691475,
-0.006000500172376633,
0.02230677753686905,
-0.02054646983742714,
-0.00896800309419632,
0.021922660991549492,
-0.049687594175338745,
-0.024191927164793015,
0.005044596269726753,
-0.05533565953373909,
-0.017889849841594696,
0.01290023885667324,
0.013237379491329193,
0.05181507021188736,
0.062408097088336945,
0.04302730783820152,
0.038271840661764145,
0.020652133971452713,
-0.0002710272965487093,
0.005730948410928249,
0.006067121401429176,
0.02173440344631672,
0.05347384884953499,
0.003077339380979538,
0.02454162947833538,
-0.02326948568224907,
0.0048584360629320145,
-0.021113302558660507,
0.014106041751801968,
-0.0044680810533463955,
0.03640592098236084,
0.019368745386600494,
0.01694752275943756,
-0.008169024251401424,
-0.04653298854827881,
0.05723996087908745,
0.008032037876546383,
0.045795731246471405,
0.049880631268024445,
-0.024585995823144913,
0.020027048885822296,
0.011920955963432789,
0.003901911433786154,
-0.02354208379983902,
0.0031726134475320578,
-0.045533087104558945,
-0.01976483315229416,
-0.02868761122226715,
-0.08393122255802155,
0.017591675743460655,
0.03296850249171257,
-0.0011088976170867682,
0.02838827669620514,
0.01935499720275402,
-0.004925095476210117,
-0.06569458544254303,
-0.03932199627161026,
0.01317610777914524,
0.014342925511300564,
0.015163357369601727,
0.010636851191520691,
-0.017027173191308975,
0.06338577717542648,
0.04687165468931198,
0.009745342656970024,
-0.025324784219264984,
0.005933708976954222,
-0.040626104921102524,
0.031189972534775734,
0.048306114971637726,
0.07308294624090195,
-0.0019521142821758986,
-0.018542690202593803,
-0.02731148526072502,
-0.005854625254869461,
-0.03032630681991577,
-0.01985648088157177,
-0.0172780379652977,
0.025276439264416695,
-0.007873104885220528,
0.0415303111076355,
-0.021847883239388466,
0.013373976573348045,
-0.01499235164374113,
-0.033866990357637405,
-0.03621881827712059,
-0.047731202095746994,
0.011250690557062626,
0.04258537292480469,
0.05329592525959015,
0.026921585202217102,
0.014532490633428097,
-0.03574678301811218,
0.02109508030116558,
0.025100700557231903,
0.06576169282197952,
0.013622713275253773,
0.05580015480518341,
-0.029502667486667633,
-0.014266391284763813,
-0.03531603142619133,
0.011948651634156704,
0.015365098603069782,
-0.024714920669794083,
0.013957386836409569,
0.018152467906475067,
0.01588108204305172,
-0.00775867560878396,
-0.021721044555306435,
0.0015686900587752461,
0.031121905893087387,
-0.018209395930171013,
0.0025543347001075745,
-0.020080555230379105,
-0.05527177080512047,
0.02742987684905529,
0.043366484344005585,
-0.00621569762006402,
-0.00045462363050319254,
-0.042442258447408676,
-0.04363191872835159,
0.015642236918210983,
0.015121841803193092,
0.009162768721580505,
-0.018275538459420204,
0.011475753039121628,
0.0022746913600713015,
0.020538559183478355,
-0.01886393502354622,
0.01875476911664009,
-0.012925277464091778,
-0.04447738453745842,
0.049230121076107025,
0.08193772286176682,
-0.030630771070718765,
-0.06971251219511032,
0.0015886698383837938,
-0.028149886056780815
] |
I. Principes d'application
1
Les principes d'application exposés ci-après sont applicables aux situations relativement
simples dans lesquelles l'estimation des coûts ne fait pas l'objet de révision au cours de l'utilisation des installations et dans lesquelles la totalité des coûts correspond à une charge effective
pour l'entreprise. Les cas de révision des coûts et de prise en charge de tout ou partie des coûts par un tiers, ainsi que leurs conséquences comptables et fiscales, sont exposés dans le
BOI-BIC-PROV-60-100-30.
A. Provision inscrite au passif
1. Dégradation progressive
10
En cas de dégradation progressive telle que définie dans Section 1
BOI-BIC-PROV-60-100-10, les obligations liées aux dégradations de l'environnement impliquant le démantèlement ou la remise en état d'un site sont prises en compte
fiscalement au moyen d'une provision dotée progressivement au cours de la période d'utilisation de l'installation ou du site.
20
Dans ce cas, le passif doit être évalué à hauteur du montant des travaux de remise en état
correspondant à la dégradation effective du site à la date de clôture de l'exercice.
La provision est comptabilisée, de manière similaire aux autres provisions pour risques et
charges, par une dotation en compte de résultat. Il est précisé que ces dotations annuelles aux provisions sont déductibles fiscalement dans les conditions fixées à l'article
39-1-5°du
CGI. Aucun actif n'est constaté en contrepartie de cette provision.
2. Dégradation immédiate
30
Lorsque l'entreprise dispose d'un site ou d'une installation placée dans le champ d'application
de l'article 39 ter C du CGI, ce qui implique
notamment une dégradation immédiate de l'environnement, une provision est comptabilisée au passif pour un montant englobant la totalité des coûts estimés de démantèlement, d'enlèvement d'installations
et de remise en état de site (cf. Section 1 BOI-BIC-PROV-60-100-10 nos 60 et 70 sur la nature des coûts concernés). Les modalités de comptabilisation de cette
provision sont spécifiques, puisque l'entreprise ne doit pas procéder à sa dotation via le compte de résultat mais à la comptabilisation, à l'actif, d'un montant équivalent à cette provision.
a. Estimation des coûts
40
Les coûts doivent être évalués conformément aux règles comptables, qui prévoient que la
provision doit être évaluée pour le montant correspondant à la meilleure estimation de la sortie de ressources nécessaires à l'extinction de l'obligation
(avis du comité d'urgence du CNC n° 2005-H précité, § 2.2).
Cette évaluation doit inclure tous les coûts directement attribuables aux opérations de
démantèlement, d'enlèvement et de remise en état de site, qu'elles soient réalisées par l'entreprise elle-même ou par des prestataires externes. Ces coûts incluent le cas échéant les études préalables
d'estimation de faisabilité et de préparation.
50
En pratique, l'évaluation peut être faite soit sur la base de données internes, notamment si
des opérations de démantèlement ou de remise en état d'installation ou de site ont déjà été engagées par l'entreprise par le passé, soit sur la base de devis estimatifs réalisés par l'entreprise ou
des prestataires tiers. La fraction des opérations prise directement en charge par l'entreprise doit être estimée sur la base du coût de revient, dans les mêmes conditions que pour une immobilisation
créée.
En outre, il convient de prendre en compte, pour effectuer cette évaluation initiale des coûts
futurs de démantèlement ou de remise en état, les événements futurs qui pourraient avoir un effet sur le montant des coûts nécessaires à l'extinction de l'obligation dans la mesure où ils peuvent être
estimés de manière fiable, telle que l'évolution prévisible de la technologie ou des coûts, dans la mesure où l'impact de ces événements peut être estimé.
60
Il est rappelé que l'estimation de ces coûts doit être suffisamment fiable pour justifier leur
inscription au passif en tant que provision. Dans le cas, qui devrait être exceptionnel, où cette condition de fiabilité de l'estimation ne serait pas satisfaite, aucun passif ne pourrait en principe
être comptabilisé (cf. article 312-3 du PCG et
avis du CNC n° 2005-H précité, § 2.2).
70
L'évaluation doit ainsi être effectuée dès que les conditions de comptabilisation de la
provision pour coûts de démantèlement sont satisfaites. Cette évaluation peut faire, par la suite, l'objet de révisions, en raison notamment de l'évolution des coûts, des technologies ou de la
réglementation qui ont été pris en compte lors de l'évaluation initiale.
Précision : Actualisation des coûts
80
Du point de vue comptable, le montant de la provision doit correspondre à la valeur actualisée
des dépenses attendues lorsque l'effet de la valeur temps de l'argent est considéré comme significatif (cf.
avis du CNC n° 2005-H précité, § 3-3). S'agissant des coûts de démantèlement, dont l'échéance se
situe généralement à long terme, la provision peut faire l'objet d'une actualisation (cf. pour plus de précisions l'avis du CNC n° 2005-H).
90
Compte tenu, d'une part, de la complexité des modalités d'application de l'actualisation,
notamment pour la détermination du taux et, d'autre part, de l'impact de l'actualisation au titre de la première application du dispositif, le comité d'urgence du CNC a indiqué, dans son avis n°
2005-H précité, que la date d'application obligatoire de l'actualisation des coûts de démantèlement dans les comptes sociaux était reportée (cf. avis n° 2005-H précité, § 6.1, et
communiqué du CNC du 15 décembre 2006).
100
Du point de vue fiscal, aucune disposition n'interdit à ce jour de procéder à l'actualisation
des coûts futurs envisagés au titre du démantèlement d'une installation. Cela étant, des travaux sont actuellement en cours au sein du Conseil National de la Comptabilité pour définir un cadre précis
pour l'actualisation de ces coûts. Des précisions complémentaires seront donc données sur les modalités d'application et les conséquences fiscales de l'actualisation à l'issue de ces travaux.
110
En l'attente de ces précisions, les entreprises ont le choix de procéder ou non à
l'actualisation de ces coûts.
S'agissant d'une provision pour coûts futurs, la prise en compte de l'actualisation a pour
effet de minorer le montant de la provision comptabilisée au passif, et corrélativement celui de l'actif de contrepartie. Par la suite, la désactualisation progressive du montant estimé des coûts de
démantèlement est effectuée par le compte de résultat (charge financière) avec pour contrepartie la majoration de la provision, à l'instar d'une dotation progressive. Lorsque l'actualisation est mise
en œuvre, l'entreprise constate donc une charge annuelle liée aux coûts de démantèlement correspondant à la somme de l'amortissement de l'actif de contrepartie et à la charge de désactualisation.
b. Régime fiscal
120
Aux termes de l'article
39 ter C du CGI, cette provision n'est pas en
tant que telle déductible fiscalement. Ce régime fiscal est cohérent avec le mode de comptabilisation de cette provision, puisque la constitution d'une telle provision ayant à l'actif une contrepartie
d'égal montant n'a aucun impact sur le compte de résultat (écritures de bilan), ni sur l'actif net au sens de l'article
38-2 de ce code. L'amortissement de l'actif de
contrepartie est en revanche déductible, dans les conditions exposées ci-dessous.
Il est rappelé que l'absence de déduction fiscale de cette provision n'exonère pas
l'entreprise de son obligation de justifier des montants comptabilisés et, plus précisément, de l'estimation qu'elle a faite des coûts futurs et des méthodes utilisées à cette fin. En effet, le
montant déductible de l'amortissement de ces coûts dépend de cette estimation, qui doit donc être effectuée dans les mêmes conditions, notamment avec une précision suffisante, que celles exigées en
application de l'article 39-1-5° du CGI.
Pour les entreprises ayant procédé à l'actualisation des coûts de démantèlement, il convient
d'en tirer toutes les conséquences fiscales que ce soit sur l'estimation de la provision ou sur la valorisation de l'actif de contrepartie. Pour ces entreprises, la charge de désactualisation sera
admise en déduction du bénéfice imposable.
B. Actif de contrepartie
130
En contrepartie de la comptabilisation de la provision pour coûts futurs de démantèlement au
passif, un montant équivalent doit être comptabilisé à l'actif du bilan, sous la forme d'un complément de valeur de l'actif corporel sous-jacent. En effet, aux termes de l'article
321-10 du PCG, le coût d'acquisition d'une
immobilisation corporelle comprend l'estimation initiale des coûts de démantèlement, d'enlèvement et de restauration du site sur lequel elle est située, en contrepartie de l'obligation encourue lors
de l'acquisition ou en cours d'utilisation de l'immobilisation.
1. Modalités de comptabilisation
140
L'actif de contrepartie de la provision pour coûts de démantèlement apparaît en tant que
sous-compte de l'immobilisation corporelle visée par l'obligation de démantèlement ou de remise en état : il peut s'agir d'un terrain comme d'une construction industrielle. L'identification distincte
de cette valeur de l'immobilisation paraît en effet nécessaire afin de respecter les prescriptions de l'article
321-10 du PCG, qui indique qu'un plan
d'amortissement propre, tant pour la durée que pour le mode, est tenu pour ces coûts de démantèlement.
2. Valorisation de cet actif
150
L'actif de contrepartie doit être comptabilisé pour un montant équivalent au montant de
l'estimation initiale des coûts, c'est-à-dire au montant de la provision comptabilisée au passif. Ainsi, si l'entreprise a fait le choix de procéder à une estimation actualisée des coûts futurs de
démantèlement, la valorisation de la provision et de l'actif est impactée de la même manière.
Il est toutefois fait exception à ce principe d'équivalence lorsqu'une partie des coûts est
prise en charge par un tiers, le complément d'actif étant comptabilisé sous la forme d'une créance.
3. Conséquences fiscales
160
L'équilibre comptable constaté lors de la comptabilisation initiale de la provision pour coûts
de démantèlement et de l'actif de contrepartie d'égal montant a également pour conséquence la neutralité fiscale. En effet, comme il a été précisé plus haut, la provision n'est pas déductible en tant
que telle. Par ailleurs, la comptabilisation de l'actif de contrepartie n'est pas susceptible d'entraîner une augmentation de l'actif net au sens de l'article
38-2 du CGI. Aucune imposition ou déduction n'est donc
encourue au titre de cette écriture.
Au cours de la période d'utilisation du site ou de l'installation concernée, l'entreprise doit
procéder à l'amortissement de cet actif de contrepartie.
170
La comptabilisation de cet actif de contrepartie en tant que composante du coût d'acquisition
a pour effet de majorer la valeur brute comptable de l'actif corporel. Fiscalement, cette majoration a notamment des conséquences en matière de plus-values et en matière de taxe foncière sur les
propriétés bâties.
a. Impact en matière de plus-value
180
Du point de vue fiscal, la valeur d'origine des actifs définie à l'article
38 quinquies de l'annexe III
au CGI ne comprend pas l'actif de contrepartie à la provision pour coûts de démantèlement. Cependant, en
cas de cession de l'immobilisation corporelle à laquelle sont attachés les coûts de démantèlement, l'obligation de démanteler incombant au cédant est en principe transférée au cessionnaire, qui doit
dès lors identifier dans ses comptes les coûts futurs de démantèlement selon les modalités exposées ci-dessus, par la comptabilisation de la provision et d'un actif de contrepartie. La cession de
l'immobilisation corporelle est donc assortie du transfert du passif représentatif de l'obligation, ce qui constitue un produit, et de l'actif de contrepartie net des amortissements déjà effectués,
qui constitue une charge. En pratique, le traitement fiscal de cette provision en cas de cession aboutit à constater un résultat identique à celui dégagé sur le plan comptable.
b. Articulation avec la méthode par composants
190
Il est rappelé que les entreprises doivent appliquer sur le plan comptable la méthode par
composants reprise sur le plan fiscal à l'article 15 bis de l'annexe
II au CGI. Cette méthode implique l'identification séparée des éléments principaux d'une immobilisation
corporelle qui doivent être régulièrement remplacés au cours de l'utilisation de l'immobilisation. Lors des remplacements, la valeur brute du composant remplacé est extournée de l'actif et la valeur
du composant neuf est corrélativement inscrite au bilan.
Les coûts de démantèlement d'une installation concernent en principe tous les éléments de
cette installation devant être démantelés, c'est-à-dire aussi bien sa structure que ses composants, le cas échéant.
c. Taxe foncière sur le propriétés bâties
200
Le prix de revient de l'actif de contrepartie de la provision pour coûts de démantèlement
n'est pas pris en compte pour la détermination de la valeur locative des immobilisations auxquelles l'actif précité se rapporte.
210
Exemple : Une entreprise met en service, le 1er janvier N, une usine dont le
caractère polluant a pour conséquence une obligation de démantèlement des installations industrielles et de remise en état du site au terme de leur utilisation. La période d'utilisation est estimée à
40 ans. Il est précisé que cette obligation est encourue dès la date de mise en service.
Au 1er janvier N, l'entreprise procède à une estimation des coûts de démantèlement et de remise
en état du site à 50 M€. Elle choisit de ne pas actualiser cette valeur.
Le mode de comptabilisation des coûts est le suivant :
- au passif du bilan, constitution de la provision pour coûts de démantèlement pour 50 M€ ;
- à l'actif du bilan, constitution d'un actif de contrepartie, inscrit en immobilisation
corporelle en tant que complément, identifiée distinctement, du prix de revient de l'usine, pour une valeur de 50 M€.
Conséquences fiscales :
Du point de vue fiscal, cette comptabilisation n'entraîne aucune conséquence en terme de
variation d'actif net au sens de l'article 38-2 du CGI. Par ailleurs, l'actif de contrepartie d'une valeur de 50 M€ n'est pas pris
en compte pour la détermination de la taxe foncière sur les propriétés bâties.
C. Amortissement de l'actif de contrepartie
220
Du point de vue comptable, l'article 321-10 du PCG prévoit expressément que les coûts de
démantèlement inclus dans le coût d'acquisition de l'immobilisation corporelle font l'objet d'un plan d'amortissement propre, tant pour la durée que pour le mode. Il a été précisé, dans
l'avis du Comité
d'urgence du CNC n° 2005-H précité, que la durée d'amortissement de cette fraction du coût
d'acquisition devrait être calquée sur la durée d'exploitation ou de production de l'actif et que le mode d'amortissement devrait être le mode linéaire. Toutefois, lorsque l'actif sous-jacent est
amorti selon le mode des unités de production, ce dernier peut être retenu pour l'actif de démantèlement (§ 3.5 de l'avis n° 2005-H précité).
La
note de présentation de l'avis n° 2005-H du 6 décembre 2005 précise en outre que les coûts de
démantèlement, qui doivent suivre un plan d'amortissement distinct de celui de l'immobilisation corporelle, ne peuvent pas bénéficier du régime des installations complexes spécialisées (ICS) prévu au
§ 1.3 de l'avis du comité d'urgence du CNC n° 2005-D du 1er juin 2005. Il est rappelé que ce régime des ICS permet d'établir un plan d'amortissement unique pour les ensembles industriels composés
d'immobilisations indissociables techniquement les unes des autres, sous réserve de l'application de la méthode par composants lors des remplacements d'éléments des ICS.
230
Du point de vue fiscal, le premier alinéa de l'article
39 ter C du CGI dispose que l'amortissement de
l'actif de contrepartie doit être calculé sur le mode linéaire et doit être réparti sur la durée d'utilisation du site ou des installations.
1. Caractère amortissable de l'actif de contrepartie
240
Il est précisé que l'actif de contrepartie de la provision pour coûts de démantèlement, y
compris donc la remise en état du site le cas échéant, doit faire l'objet d'un plan d'amortissement quelle que soit la nature de l'actif sous-jacent, notamment lorsque cet actif est un terrain qui
n'est pas amortissable.
2. Durée d'amortissement
250
La durée d'amortissement de l'actif de contrepartie correspond à la durée d'utilisation ou
d'exploitation du site ou des installations.
Dans l'hypothèse où un délai sépare la date de fin d'utilisation ou d'exploitation et la date
d'engagement des dépenses de démantèlement et de remise en état, ce délai ne vient pas majorer la durée d'amortissement. En effet, les avantages économiques du site ou des installations ne peuvent
être répartis que sur la durée d'exploitation effective, dans la mesure où ils cessent lors de l'arrêt de l'exploitation. il en va donc de même pour l'actif de contrepartie.
260
L'attention est appelée sur l'absence de référence, pour l'amortissement de l'actif de
contrepartie de la provision pour coûts de démantèlement, à la durée d'usage prévue à l'article
39-1-2° du CGI. Les dispositions de l'article
39 ter C du même code constituent en effet une
base juridique autonome, qui fixe la durée d'amortissement de l'actif de contrepartie. Dès lors, même si l'immobilisation corporelle sous-jacente, ou sa structure en cas de décomposition, sont
amorties fiscalement selon la durée d'usage par application des dispositions de l'article 39-1-2° et de la tolérance exposée aux nos 117 et suivants de l'instruction n° 4 A-13-05 du 30
décembre 2005, l'actif de contrepartie doit être amorti sur la durée réelle d'utilisation du site ou de l'installation, qui est donc, dans tous les cas, identique à la durée retenue en
comptabilité.
3. Mode d'amortissement
270
Le mode d'amortissement linéaire devra être retenu, y compris dans l'hypothèse où
l'immobilisation corporelle ou, le cas échéant, l'installation complexe spécialisée à laquelle se rapporte cet actif de démantèlement, pourrait bénéficier du régime de l'amortissement dégressif ou
d'un régime d'amortissement exceptionnel.
280
S'agissant de l'amortissement selon le mode des unités d'œuvre, dérogatoire au mode
d'amortissement linéaire, il sera admis que, lorsque ce mode d'amortissement est retenu en comptabilité pour l'immobilisation corporelle sous-jacente et répond aux critères définis au
sixième alinéa du n° 102 de l'instruction 4 A-13-05 du 30 décembre 2005, il puisse être également retenu pour la détermination de l'assiette de l'impôt. Il est rappelé que ce type
d'amortissement variable peut être fiscalement admis pour les biens et équipements pour lesquels la consommation d'avantages mesurée par des unités d'œuvre reflète une dépréciation effective et
définitive, et dont le rythme de consommation des avantages économiques mesuré en unités d'œuvre est connu dès l'origine de manière fiable et ne varie pas de manière aléatoire.
290
Exemple : L'entreprise dont la situation est exposée dans l'exemple ci-avant au
n° 210 ci-dessus doit amortir l'actif de contrepartie sur le mode linéaire sur une durée de 40 ans. La base amortissable de l'actif de démantèlement étant de 50 M€, la dotation
comptable à l'amortissement est de 50/40 = 1,25 M€. Cette dotation est fiscalement déductible, en application des dispositions de l'article
39 ter C du CGI.
D. Engagement des dépenses de démantèlement et de remise en état
300
Lors de l'engagement effectif des dépenses de démantèlement et de remise en état, la provision
doit être considérée comme utilisée conformément à son objet à raison du montant de ces dépenses. Dès lors, elle doit être rapportée aux résultats de l'exercice de l'engagement des dépenses,
conformément aux dispositions du dernier alinéa de l'article 39 ter
C du CGI. Il est précisé que ce produit imposable est strictement corrélé au produit comptable que constitue la reprise
comptable de la provision.
II. Informations relatives aux coûts de démantèlement
310
Au titre des exercices ouverts à compter du 1er janvier 2005, il est demandé aux entreprises
qui comptabilisent des provisions pour coûts de démantèlement de fournir, à l'appui de leur déclaration de résultats, la copie de la partie de l'annexe comptable qui mentionne les informations
relatives à ces coûts et à leurs modalités de comptabilisation, en application des articles
531-2/3 et 531-2/4 du PCG (état des amortissements
et dépréciations ; état des provisions) et des précisions apportées par l'avis n° 2005-H précité
(n° 5.3) :
- augmentation au cours de l'exercice du montant actualisé résultant de l'écoulement du temps
et de l'effet de toute modification du taux d'actualisation ;
- brève description de la nature de l'obligation et de l'échéance attendue des sorties
d'avantages économiques en résultant ;
- indication des incertitudes relatives au montant ou à l'échéance de ces sorties ;
- principales hypothèses retenues concernant des événements futurs ; en cas d'actualisation
des provisions, mention de l'hypothèse retenue en matière de taux d'actualisation ;
- montant de tout remboursement attendu, en indiquant le montant de la créance qui a été
comptabilisée pour ce remboursement attendu.
320
Cette copie de l'annexe est fournie sur papier simple joint à la déclaration de résultat, cf.
BOI-ANNX-000134.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-BIC-PROV-60-100-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6414-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PROV-60-100-20-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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c2ecaac83f28dfa77c6b03c5bf1940301975cb4c37145419911ac3dc2955908c
|
[
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0.011004265397787094,
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0.10498261451721191,
0.007335812319070101,
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0.03311196714639664,
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0.0782642588019371,
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0.05556453764438629,
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-0.035293035209178925,
0.07399699836969376,
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0.10913880169391632,
0.044542424380779266,
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0.002068222500383854,
0.0466759093105793,
0.04089999943971634,
0.03618039935827255,
0.01208434347063303,
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0.07464435696601868,
0.010305971838533878,
0.017555227503180504,
0.052810728549957275,
-0.011676082387566566,
-0.016121067106723785,
0.016294486820697784,
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-0.020171988755464554,
-0.019787518307566643,
-0.0020859024953097105,
-0.030200012028217316,
-0.01897539757192135,
0.005570007488131523,
0.035618577152490616,
0.04718085378408432,
0.026271406561136246,
-0.024650899693369865,
-0.04454874247312546,
0.0013722521252930164,
0.005724844988435507,
-0.09203720092773438,
-0.009044995531439781,
-0.00026358605828136206,
-0.11252166330814362,
-0.04729611054062843,
-0.05537514388561249,
-0.02950768917798996,
-0.04375739023089409,
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0.013000310398638248,
0.02808268740773201,
0.01288483664393425,
-0.057019006460905075,
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0.005978012923151255,
-0.006596505641937256,
0.07269889116287231,
0.012175560928881168,
-0.0017471839673817158,
-0.04726120084524155,
0.0008320891647599638,
-0.02043689414858818,
0.05049055069684982,
-0.013848480768501759,
0.06599132716655731,
0.022542795166373253,
-0.028045061975717545,
0.03890477493405342,
-0.0010204330319538713,
-0.009886344894766808,
0.01354148518294096,
0.0567939355969429,
-0.01164587028324604,
0.004933725111186504,
0.026564840227365494,
-0.0061534554697573185,
0.029682744294404984,
-0.029409030452370644,
-0.02415885590016842,
-0.015568690374493599,
0.050986357033252716,
0.058147870004177094,
-0.025723427534103394,
-0.028793206438422203,
-0.02419678494334221,
0.0495976097881794,
-0.005567494314163923,
0.015030672773718834,
0.041942838579416275,
-0.03068142756819725,
0.043861307203769684,
0.0004493135493248701,
-0.006434703711420298,
-0.03313678130507469,
-0.024303752928972244,
-0.03415950387716293,
0.002174659166485071,
-0.0634596049785614,
0.05570298805832863,
-0.02762741595506668,
-0.07025878131389618,
0.022712571546435356,
0.022633373737335205,
-0.008255256339907646,
-0.01943468116223812,
0.04844697564840317,
-0.04229583963751793,
0.015475508756935596,
0.022004470229148865,
-0.02509390562772751,
-0.03846801444888115,
-0.06421132385730743,
-0.008228981867432594,
0.03376788645982742,
-0.053129635751247406,
-0.02560378983616829,
0.030157992616295815,
0.02573772706091404,
0.011942221783101559,
0.0007827886147424579,
0.027867048978805542,
-0.023098908364772797,
0.04843731224536896,
-0.049925945699214935,
-0.038472920656204224,
-0.015016496181488037,
-0.0019882377237081528,
-0.026545418426394463,
-0.03116338513791561,
0.021745864301919937,
-0.006618564948439598,
0.007515703793615103,
0.018126249313354492,
-0.016894139349460602,
-0.035557590425014496,
-0.04291314631700516,
-0.03543812036514282,
0.01693033240735531,
-0.03128412365913391,
0.003902354510501027,
-0.057129085063934326,
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-0.06522452086210251,
0.026016492396593094,
0.01124380249530077,
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0.04890461266040802,
-0.019545188173651695,
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0.03313950449228287,
-0.05035153776407242,
0.02915273979306221,
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0.019902406260371208,
0.020997658371925354,
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0.005314317997545004,
-0.05041318014264107,
0.00741133838891983,
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-0.02623148076236248,
0.006669418886303902,
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0.0111339520663023,
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-0.04060029238462448,
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0.007426102180033922,
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0.0267842598259449,
0.017893142998218536,
0.03629181534051895,
-0.008248316124081612,
0.04087125137448311,
0.0011627152562141418,
-0.000359558267518878,
-0.024454817175865173,
-0.020437421277165413,
-0.01112059410661459,
-0.022543122991919518,
-0.021877555176615715,
-0.0014597235713154078,
-0.007853129878640175,
0.01325816847383976,
0.026295017451047897,
-0.011372920125722885,
-0.041200049221515656,
0.0006105572101660073,
-0.01685434952378273,
-0.06784595549106598,
0.01853547990322113,
0.015546277165412903,
0.022623436525464058,
0.023484934121370316,
-0.0071349539794027805,
0.012505602091550827,
0.042687419801950455,
-0.011671335436403751,
0.023702939972281456,
-0.0047309743240475655,
-0.007255330681800842,
0.0491085946559906,
0.01887131854891777,
-0.012294840067625046,
0.025935174897313118,
0.02862449921667576,
-0.07784117013216019,
0.019634515047073364,
-0.013816648162901402,
-0.0229701716452837,
-0.007158235181123018,
-0.011249341070652008,
0.025925099849700928,
0.026578834280371666,
0.028416166082024574,
0.0058805434964597225,
0.03963874652981758,
-0.004271907731890678,
-0.01580638252198696,
0.006736348383128643,
-0.03176790475845337,
0.0623207651078701,
-0.012334114871919155,
0.08065959066152573,
0.012374194338917732,
0.000105866085505113,
-0.037129681557416916,
0.004003634210675955,
0.0004312348028179258,
-0.021946648135781288,
0.04412367194890976,
0.0459010936319828,
0.036132559180259705,
-0.04208126664161682,
-0.06144477054476738,
0.03719711676239967,
-0.010920358821749687,
-0.003046939382329583,
0.009312664158642292,
-0.027108699083328247,
-0.02263679914176464,
-0.025794606655836105,
-0.03964827209711075,
-0.048925723880529404,
0.043555811047554016,
-0.029148591682314873,
-0.03197990357875824,
0.006831693928688765,
-0.0545722134411335,
0.048393189907073975,
0.015326956287026405,
0.02489905245602131,
0.040413957089185715,
0.0311097614467144,
-0.04281022772192955,
0.007772814016789198,
-0.01883278228342533,
0.03752024844288826,
0.04787389934062958,
-0.014987645670771599,
-0.0359698086977005,
0.05228150263428688,
-0.019631240516901016,
0.003352563828229904,
0.002517740475013852,
-0.020870616659522057,
0.020303720608353615,
-0.04871078580617905,
-0.02135368622839451,
-0.003231831593438983,
-0.057259488850831985,
-0.05068588629364967
] |
1
Conformément aux dispositions du 1 de
l'article 93 du code général des impôts (CGI), le bénéfice non commercial est constitué par l'excédent des recettes totales sur
les dépenses nécessitées par l'exercice de la profession.
Il s'ensuit qu'en cas d'assujettissement à la TVA, les recettes, les achats et les frais
généraux doivent être retenus pour leur montant taxe comprise. Il en est de même des droits d'auteur en cas d'assujettissement de ceux-ci à la retenue de TVA ou lorsque les recettes de l'auteur ou de
l'ayant-droit dépassent les limites de la franchise visée à l'article 293 B du CGI ou encore lorsque l'auteur ou l'ayant
droit a opté pour l'assujettissement à la TVA dans les conditions de droit commun.
Remarque : Sur les modalités d'assujettissement à la TVA et le dispositif de la
retenue TVA, il convient de se reporter au BOI-TVA-CHAMP et au BOI-TVA-CHAMP-10-10-60-30.
10
Dans un souci de neutralité fiscale, il est toutefois admis que les contribuables puissent, sur
option, enregistrer leurs opérations et déclarer leurs résultats hors TVA, sous réserve qu'ils fassent apparaître distinctement cette taxe sur leurs documents comptables et sur les déclarations qu'ils
doivent déposer.
20
Le bénéfice de la mesure est notamment subordonné à la condition que les intéressés aient tenu
pour l'année entière une comptabilité hors taxe.
À cet effet, les journaux de recettes et de dépenses ainsi que le livre des achats peuvent, en
pratique, comporter une colonne TVA dans laquelle, pour les recettes, la date doit être ventilée par taux. Les recettes non passibles de la TVA doivent être inscrites séparément.
30
En ce qui concerne les contribuables assujettis partiels, les documents comptables doivent
indiquer, en outre, le montant de la TVA qu'ils sont autorisés à récupérer.
40
Enfin, le registre des immobilisations doit déjà faire apparaître distinctement la TVA
récupérable correspondante.
50
Les contribuables qui ne satisfont pas à ces exigences se voient refuser le bénéfice de
l'option.
60
Par ailleurs, cette mesure de tempérament appelle les précisions suivantes :
- l'option des contribuables pour l'enregistrement de leurs opérations et la déclaration de
leur bénéfice hors TVA résulte de la simple souscription hors taxe de leurs déclarations ;
- l'option est ouverte à tous les contribuables relevant de la catégorie des bénéfices non
commerciaux et assujettis à la TVA, à titre obligatoire ou sur option, qu'ils soient ou non adhérents d'une association agréée ;
- le service doit veiller tout particulièrement au contrôle des régularisations résultant du
changement de mode de comptabilisation et de déclaration.
70
Exemple : Soit un contribuable X, assujetti à la TVA le 1er janvier
N, dont les éléments relatifs à cette année N sont les suivants :
- recettes : 30 500 € dont 5 300 € de TVA ;
- achats : 4 600 € dont 700 € de TVA ;
- frais généraux : 7 600 € dont 1 200 € de TVA ;
- immobilisation acquise dans le courant du mois de septembre 3 000 € dont 500 € de TVA.
En supposant que le montant de la TVA afférente aux recettes de décembre s'élève à 640 € et que
celle incluse dans les dépenses du mois de décembre ressort à 150 € (TVA sur achat : 60 € et TVA sur frais généraux : 90 €), le montant de la TVA due au Trésor s'élève à 5 300 € - (700 € +1 200 € +
500 €) = 2 900 €.
En fait, M. X n'a effectivement reversé au Trésor, au cours de l'année N, qu'une somme de 2 410 €
(2 900 - [640-150]). En effet, la TVA due au Trésor au titre du mois de décembre (640 € - 150 € = 490 €) n'a été réglée au Trésor que dans le courant du mois de janvier N+1. Elle n'a donc pas à être
portée en dépenses sur la déclaration des résultats de N qui doit être établie comme suit :
- recettes : 30 500 € ;
- dépenses : achats : 4 600 €, frais généraux : 7 600 €, TVA sur immobilisations : 500 €, TVA
versée au Trésor : 2 410 € soit un total des dépenses = 15 110 € ;
- bénéfice : 15 390 €.
Si elle avait été souscrite hors taxe, la déclaration de N aurait fait apparaître le résultat
suivant :
- recettes : 25 200 € ;
- dépenses : achats 3 900 €, frais généraux : 6 400 €, soit un total des dépenses : 10 300 € ;
- bénéfice : 14 900 €.
La différence de bénéfice (490 €) constatée entre les deux systèmes correspond au montant de la
TVA afférente aux recettes du mois de décembre diminué de la TVA incluse dans les achats et les frais généraux de ce même mois (640 € - 150 €).
Cette situation sera bien entendu régularisée au titre de l'année N+1 et le bénéfice imposable
réduit à due concurrence.
En revanche, dans l'hypothèse d'un contribuable en situation de crédit de taxe, les
régularisations étant opérées en sens contraire, le service veillera à ce que les réintégrations correspondantes dans le bénéfice de l'année N+1 soient correctement effectuées.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-BNC-BASE-20-10-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6442-PGP.html/identifiant=BOI-BNC-BASE-20-10-30-20160706
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2016-07-06 00:00:00
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3ec79ff3493b7dc8b6638982026208d46836dcf9e48a0a657210716c8aa6dcb1
|
[
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-0.011031730100512505,
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0.09189296513795853,
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0.0033157821744680405,
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0.00039593418478034437,
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0.06574911624193192,
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0.030789926648139954,
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0.050177399069070816,
-0.026723477989435196,
0.021439945325255394,
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-0.02148590050637722,
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0.039775554090738297,
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0.05892863869667053,
0.03935839235782623,
0.024142585694789886,
0.008176160044968128,
-0.05296805873513222,
0.004346426576375961,
0.031737443059682846,
-0.011210650205612183,
0.04233905300498009,
0.008836908265948296,
0.04022328183054924,
0.04857833310961723,
0.0270946454256773,
-0.042734090238809586,
0.002898845821619034,
0.0026451784651726484,
0.018581081181764603,
0.004669161979109049,
0.010207194834947586,
0.011349990032613277,
-0.00010707959881983697,
-0.029477223753929138,
-0.027667885646224022,
-0.0012779709650203586,
0.00855729728937149,
0.03879120945930481,
0.00351833482272923,
-0.040330108255147934,
-0.06773646920919418,
0.00018198869656771421,
0.006244873162358999,
0.011840241961181164,
-0.011923117563128471,
0.024010345339775085,
0.01951741799712181,
-0.02386261522769928,
-0.01457959320396185,
-0.015253140591084957,
0.04193931818008423,
-0.0030312188901007175,
-0.01425129547715187,
0.024999301880598068,
0.04776793718338013,
-0.004107689950615168,
-0.03214317187666893,
0.00797081645578146,
0.008033922873437405,
-0.013826021924614906,
-0.06790923327207565,
0.015612796880304813,
-0.026324380189180374,
-0.04416319355368614,
-0.035678084939718246,
0.0025882674381136894,
-0.004715923219919205,
0.009350997395813465,
0.018361207097768784,
0.043270401656627655,
-0.03265487030148506,
0.003187931142747402,
-0.010804294608533382,
0.07019633054733276,
-0.035781241953372955,
-0.04721604287624359,
0.016909480094909668,
-0.015354432165622711,
-0.004098627716302872,
-0.041545674204826355,
0.016165727749466896,
0.014129826799035072,
-0.034935832023620605,
-0.043564602732658386,
-0.004044240806251764,
0.016032466664910316,
0.007933851331472397,
-0.03677493706345558,
0.006942342035472393,
0.03167446702718735,
-0.0007860935293138027,
0.017510294914245605,
0.010610629804432392,
-0.053643226623535156,
-0.036153510212898254,
0.02000335045158863,
-0.021305792033672333,
0.027260346338152885,
0.009255093522369862,
0.02504456229507923,
0.048930469900369644,
-0.001284538651816547,
0.007722736336290836,
-0.005407679360359907,
-0.012402189895510674,
0.00512954406440258,
-0.02256624400615692,
-0.013687774538993835,
0.010685115121304989,
0.01529983151704073,
-0.002142001409083605,
0.011975782923400402,
-0.01755235344171524,
-0.024630481377243996,
0.012605948373675346,
-0.03306956589221954,
-0.01363412942737341,
-0.021148381754755974,
-0.02697780355811119,
-0.055921923369169235,
-0.023679975420236588,
-0.036086373031139374,
-0.017009207978844643,
0.016932180151343346,
-0.02049029991030693,
-0.049679841846227646,
-0.026782816275954247,
0.009045660495758057,
0.048826783895492554,
-0.024783538654446602,
0.048188939690589905,
0.0037968684919178486,
-0.009148552082479,
0.03467388451099396,
-0.008382062427699566,
-0.011507965624332428,
0.017340054735541344,
0.00965343788266182,
0.017049627378582954,
-0.06956160813570023,
-0.011265355162322521,
-0.001791447983123362,
-0.044399674981832504,
-0.007574331481009722,
0.05501462519168854,
-0.013874377124011517,
-0.0033342503011226654,
0.058334797620773315,
0.049178995192050934,
-0.019979160279035568,
-0.04734112694859505,
0.024072270840406418,
0.0046759480610489845,
0.055535152554512024,
0.018761776387691498,
-0.010563775897026062,
-0.01872243359684944,
0.0033896733075380325,
0.005674139130860567,
0.009895251132547855,
-0.008023682981729507,
0.0066574071533977985,
-0.009610412642359734,
-0.016936615109443665,
-0.013329402543604374,
-0.015959342941641808,
-0.038675080984830856,
-0.02350233495235443,
-0.00722000515088439,
0.015206973068416119,
-0.06306842714548111,
-0.014555185101926327,
0.0060855671763420105,
0.04614489525556564,
0.00477686757221818,
-0.006971633993089199,
-0.012043002992868423,
-0.012634259648621082,
0.03494613990187645,
0.04641557112336159,
0.014027632772922516,
0.006605089176446199,
0.06077718362212181,
0.03763476014137268,
-0.022362248972058296,
0.02823534607887268,
0.025419021025300026,
0.0013373541878536344,
0.00978209637105465,
0.02993929013609886,
-0.02438955381512642,
0.014873961918056011,
0.0323483981192112,
-0.0014220866141840816,
0.050086744129657745,
0.029067378491163254,
0.014625039882957935,
0.05101434513926506,
0.006122182589024305,
0.02148297429084778,
-0.03136419877409935,
0.008009415119886398,
-0.011456610634922981,
-0.021526172757148743,
-0.016545526683330536,
-0.019593581557273865,
-0.00248880498111248,
-0.0038954487536102533,
-0.03134812414646149,
0.0140316691249609,
-0.08165454864501953,
0.0018999649910256267,
0.01984977349638939,
0.029540512710809708,
-0.021948976442217827,
0.05388394743204117,
0.0057974751107394695,
0.03425433486700058,
-0.002275546547025442,
-0.003005600767210126,
0.016237342730164528,
0.04844425618648529,
0.052786290645599365,
-0.0641026422381401,
-0.014476598240435123,
-0.004150692373514175,
0.04650116339325905,
-0.017123783007264137,
-0.0035524810664355755,
0.04610399901866913,
-0.00598546676337719,
-0.041570212692022324,
0.07662757486104965,
0.001320011680945754,
-0.02803010866045952,
-0.01355887670069933,
-0.02089165337383747,
0.040492985397577286,
0.0069359601475298405,
0.015695296227931976,
-0.036635711789131165,
0.011352377012372017,
-0.05921730026602745,
0.0045829107984900475,
0.04864718019962311,
0.041410818696022034,
-0.01206736546009779,
-0.07707608491182327,
0.07786788791418076,
0.027102261781692505,
-0.033438682556152344,
-0.04196518287062645,
0.113009013235569,
0.02106926403939724
] |
I. Remise en cause du crédit d'impôt « prêt à taux zéro »
1
La remise en cause du crédit d'impôt peut être déclarée spontanément par l'établissement de
crédit lorsque certains évènements ont été portés à sa connaissance (non-respect des conditions d'octroi, non-respect des conditions d'affectation du logement et de ses caractéristiques,
remboursements anticipés). La remise en cause du crédit d'impôt peut également résulter d'une procédure de contrôle.
A. Reversement du crédit d'impôt « prêt à taux zéro »
1. Reversement du crédit d'impôt par l'établissement de crédit
10
Le II de l'article 199
ter I du CGI dispose que lorsque les conditions mentionnées au
I de l'article 244 quater J du CGI
fixées pour l'octroi de l'avance remboursable n'ont pas été respectées, le crédit d'impôt est reversé par l'établissement de crédit.
Ainsi, lorsqu'à l'occasion d'un contrôle, il apparaît que le respect des conditions d'octroi du
prêt à taux zéro n'était pas assuré et que les conditions à respecter pour l'obtention d'un prêt à taux zéro n'étaient pas remplies par l'emprunteur, l'établissement de crédit doit reverser le crédit
d'impôt ou les fractions de crédit d'impôt dont il a bénéficié au titre d'un prêt à taux zéro qui n'aurait pas dû être accordé. Les fractions de crédit d'impôt qui n'auraient pas encore été utilisées
doivent être annulées.
A titre d'exemple, lorsque les documents nécessaires à la justification de la condition de
première propriété mentionnée au I de l'article 244 quater J du CGI n'ont pas été collationnés, le crédit d'impôt prêt
à taux zéro accordé en contravention avec l'exigence de non-propriété d'une résidence principale durant les deux années précédant l'offre de prêt doit être reversé par l'établissement de crédit.
Le reversement du crédit d'impôt ou des fractions de crédit d'impôt utilisées ainsi que
l'annulation éventuelle des fractions de crédit d'impôt restant à imputer doivent être effectués dans le cadre de la déclaration spéciale mentionnée au n° 150
BOI-BIC-RICI-10-120-20 au titre de l'année au cours de laquelle il est apparu que les conditions mentionnées au I de
l'article 244 quater J du CGI fixées pour l'octroi de l'avance remboursable n'ont pas été respectées.
Exemple : L'établissement de crédit X n'a pas exigé auprès de l'emprunteur les
avis d'imposition nécessaires à la justification des ressources conformément à
l'article
2 de l'arrêté du 31 janvier 2005 publié au journal officiel n° 26 du 1er février 2005. Le prêt à taux zéro est toutefois débloqué et versé à l'emprunteur le 1er octobre 2008.
La banque bénéficie d'un crédit d'impôt au titre du prêt à taux zéro versé à hauteur de 1.000 €.
L'établissement de crédit impute 200 € sur son impôt sur les sociétés dû en 2009 au titre de l'exercice 2008 et 200 € sur son impôt sur les sociétés dû en 2010 au titre de l'exercice 2009. Or, à la
suite d'un contrôle diligenté à la fin de l'année 2010, il est révélé que l'emprunteur ne respectait pas les conditions de ressources fixées pour l'octroi d'un prêt à taux zéro.
Les fractions de crédit d'impôt déjà imputées doivent être reversées à hauteur de 400 €. Les
fractions restantes de crédit d'impôt, représentant 600 €, ne peuvent plus être utilisées et ne doivent donc plus être imputées par l'établissement de crédit dans le cadre de sa déclaration spéciale
mentionnée au n° 150 BOI-BIC-RICI-10-120-20.
Dans le cadre de la déclaration spéciale déposée au plus tard le 15 avril 2011, l'établissement
de crédit devra déduire 400 € sur ses droits à crédits d'impôt prêt à taux zéro de l'année et ne devra plus faire apparaître l'imputation des fractions restantes afférentes au prêt à taux zéro
litigieux. Ainsi, dans le cadre des déclarations spéciales déposées en 2012 et 2013, aucune fraction de crédit d'impôt relative au prêt à taux zéro non causé ne doit plus apparaître.
20
Le crédit d'impôt constitue une créance imposable rattachée à hauteur d'un
cinquième à l'exercice au cours duquel l'établissement de crédit a versé des avances remboursables sans intérêt et par fractions égales sur les exercices suivants (cf.
n° 110 BOI-BIC-RICI-10-120-20). Lorsque l'établissement de crédit reverse spontanément le crédit d'impôt (indûment imputé ou restitué) au motif du non-respect des
conditions d'octroi du prêt à taux zéro, ce crédit d'impôt constitue une charge déductible des résultats de l'exercice au cours duquel l'établissement de crédit opère le reversement, à hauteur des
fractions imputées ou restituées.
En revanche, lorsque le reversement du crédit d'impôt est consécutif à une proposition de
rectification (cf. n° 80 et suivants), la créance de crédit d'impôt prêt à taux zéro ne sera pas admise en déduction du résultat imposable.
Exemple : L'établissement de crédit A a consenti un prêt à taux zéro en 2009 et
constate en 2012 que l'emprunteur était propriétaire de son habitation principale l'année précédant l'octroi du prêt à taux zéro. La banque A a ainsi imputé un cinquième du crédit d'impôt sur son
impôt sur les sociétés dû en 2010 au titre de l'exercice 2009 et un cinquième du crédit d'impôt sur son impôt sur les sociétés dû en 2011 au titre de l'exercice 2010. Ainsi, lors du reversement du
crédit d'impôt en 2012, l'établissement de crédit ne reversera que deux fractions du crédit d'impôt et n'a, corrélativement, été imposé qu'à hauteur de deux cinquième de la créance. Ainsi, au titre de
l'exercice 2012, la banque A pourra porter en charge une somme équivalente au reversement effectif à savoir deux cinquième du crédit d'impôt.
2. Reversement de l'avantage indûment perçu par l'emprunteur
30
Par exception, l'État exige le remboursement de l'avantage indûment perçu par le bénéficiaire
lui-même - et non par l'établissement de crédit - lorsque les conditions relatives à la justification des ressources déclarées par le bénéficiaire de l'avance ne sont pas respectées par ce dernier.
Celui-ci ne peut excéder le montant du crédit d'impôt majoré de 25 %.
B. Arrêt d'imputation du crédit d'impôt « prêt à taux zéro »
1. Non-respect dans le temps des conditions relatives à l'affectation du logement et à ses caractéristiques
40
Aux termes des dispositions du
2 du II de l'article 199 ter I du CGI,
lorsque les conditions relatives à l'affectation du logement et à ses caractéristiques mentionnées au I de l'article 244
quater J du CGI fixées pour l'octroi de l'avance remboursable ne sont plus respectées pendant la durée de
remboursement du prêt à taux zéro, les fractions de crédit d'impôt restant à imputer ne peuvent plus être utilisées par l'établissement de crédit. Corrélativement, les fractions imputées avant le
changement d'affectation sont acquises.
Conformément aux dispositions de
l'article 244 quater J du CGI et de
l'article R. 318-6 du code de la construction et de l'habitation, les conditions relatives à l'affectation
du logement sont définies comme l'affectation du logement acquis au moyen de l'avance remboursable sans intérêt à titre de résidence principale. Est considéré comme résidence principale au sens de
l'article R. 318-7 du code de la construction et de l'habitation, un logement occupé au moins huit mois
par an, sauf en cas d'obligation de déplacement liée à l'activité professionnelle, raison de santé ou cas de force majeure, par l'emprunteur et les personnes mentionnées au
deuxième alinéa de l'article R. 318-4 du
code de la construction et de
l'habitation.
Par ailleurs, les conditions relatives aux caractéristiques du logement mentionnées au
2 du II de l'article 199 ter I du CGI
s'entendent du respect des normes minimales de surface et d'habitabilité définies par
l'annexe du décret n° 2005-69
du 31 janvier 2005 publié au journal officiel du 1er février 2005.
L'arrêt d'utilisation des fractions de crédit d'impôt restant à imputer doit être déclaré sur
la déclaration spéciale mentionnée au n° 150 BOI-BIC-RICI-10-120-20 au titre de l'année au cours de laquelle il apparaît que les conditions relatives à
l'affectation du logement et à ses caractéristiques ne sont plus respectées. Les déclarations spéciales déposées ultérieurement ne doivent donc plus faire apparaître les fractions de crédit d'impôt
afférentes au prêt à taux zéro dont les conditions relatives à l'affectation du logement et à ses caractéristiques ne sont plus respectées.
50
A titre de tolérance, il est admis que l'établissement de crédit conserve le bénéfice des
fractions de crédit d'impôt restant à imputer lorsque le prêt à taux zéro est partiellement déclassé dans la limite de 10 %, en cas d'affectation d'une partie du logement à un autre titre que celui de
résidence principale.
Exemple : Un prêt à taux zéro a été versé le 1er mai 2009 à Monsieur A par
l'établissement de crédit X. A l'occasion d'un contrôle diligenté à la fin de l'année 2013, il apparaît que Monsieur A a entièrement transformé son habitation principale acquise au moyen du prêt à
taux zéro en cabinet médical depuis le 1er juin 2012. Pour mémoire, la surface de cette habitation principale est de 160 m2. La condition de l'affectation du logement à titre de résidence principale
n'étant plus respectée, les fractions de crédit d'impôt restant à imputer doivent être annulées.
L'établissement de crédit X à déjà bénéficié de quatre fractions de crédit d'impôt à savoir :
- une fraction de crédit d'impôt imputée sur l'impôt sur les sociétés dû en 2010 ;
- une seconde fraction de crédit d'impôt imputée sur l'impôt sur les sociétés dû en 2011 ;
- une troisième fraction de crédit d'impôt imputée sur l'impôt sur les sociétés dû en 2012
ainsi qu'une quatrième fraction imputée sur l'impôt sur les sociétés dû en 2013.
La fraction de crédit d'impôt imputée sur l'impôt sur les sociétés dû en 2013 n'aurait pas dû
être utilisée puisque le logement n'était déjà plus affecté à usage de résidence principale depuis le 1er juin 2012 (la troisième fraction de crédit d'impôt reste acquise puisqu'elle a été utilisée
avant le 1er juin 2012). En conséquence, l'établissement de crédit X devra reverser la quatrième fraction de crédit d'impôt imputée à tort dès lors que le logement n'est plus affecté à l'usage
d'habitation principale. La dernière fraction de crédit d'impôt, quant à elle, ne peut plus être utilisée et doit donc être annulée.
Dans le cas où la transformation n'aurait porté que sur 15 m2 sur les 160 m2 que représente la
surface totale de l'habitation principale, le crédit d'impôt aurait pu continuer à être imputé par application de la tolérance de 10 % prévue au paragraphe n° 50.
2. Remboursement anticipé du prêt à taux zéro
60
En vertu des dispositions du
III de l'article 199 ter I du CGI, en cas de
remboursement anticipé de l'avance remboursable intervenant pendant la durée d'imputation du crédit d'impôt, les fractions de crédit d'impôt restant à imputer ne peuvent plus être utilisées par
l'établissement de crédit. Ainsi, en principe, les remboursements anticipés intervenant avant utilisation de la fraction de crédit d'impôt considérée, c'est-à-dire avant son imputation dans le cadre
de la déclaration spéciale, entraînent la perte de cette fraction de crédit d'impôt non utilisée à la date du remboursement anticipé.
Toutefois, par mesure de tolérance et dès lors que la SGFGAS calcule le montant des droits à
crédit d'impôt dans le cadre d'une attestation délivrée à l'établissement de crédit au plus tard le 31 mars de l'année, la date butoir du dernier jour ouvré du mois de mars est retenue pour déterminer
si la fraction de crédit d'impôt considérée a ou non déjà été utilisée à la date du remboursement anticipé.
Exemple : L'établissement de crédit A a débloqué le prêt à taux
zéro de Monsieur Durand le 1er mai 2008 et bénéficie à ce titre d'un crédit d'impôt égal à 1.200 €. Le 15 février 2011, Monsieur Durand rembourse son prêt à taux zéro par anticipation. Les fractions
de crédit d'impôt restant à imputer ne peuvent plus être utilisées.
L'établissement de crédit A a imputé un cinquième du crédit d'impôt sur son impôt
sur les sociétés dû au titre de 2008 soit 240 €. Une seconde fraction du crédit d'impôt est imputée sur l'impôt sur les sociétés dû au titre de 2009 soit 240 €. La troisième fraction de crédit d'impôt
doit être imputée sur l'impôt sur les sociétés dû au titre de 2010. Le remboursement anticipé étant intervenu avant l'utilisation de la troisième fraction de crédit d'impôt, c'est à dire avant le
dépôt de la déclaration spéciale, la troisième fraction de crédit d'impôt ne peut être utilisée. De même, les quatrième et cinquième fractions de crédit d'impôt restant à imputer ne peuvent plus être
utilisées. L'établissement de crédit A ne peut donc plus bénéficier du crédit d'impôt à hauteur des trois fractions de crédit d'impôt non encore utilisées soit à hauteur de 720 €.
Exemple : L'établissement de crédit B débloque le prêt à taux zéro de Madame
Dupont le 1er octobre 2009. Madame Dupont rembourse par anticipation son prêt le 10 avril 2013. L'établissement de crédit B a imputé trois fractions de crédit d'impôt à la date du remboursement
anticipé. La première fraction a été imputée sur l'impôt sur les sociétés dû au titre de 2009, la seconde fraction de crédit d'impôt a été imputée sur l'impôt sur les sociétés dû au titre de 2010, la
troisième fraction de crédit d'impôt a été utilisée pour le paiement de l'impôt sur les sociétés dû au titre de 2011.
En principe, la quatrième fraction de crédit d'impôt n'ayant pas encore été utilisée à la date du
remboursement anticipé, celle-ci ne devrait plus pouvoir être utilisée. Toutefois, le remboursement anticipé intervenant après le dernier jour ouvré du mois de mars (soit au cas présent le 10 avril
2013), la fraction de crédit d'impôt imputable au titre de 2013 pourra être utilisée. Ainsi, la banque B pourra imputer la quatrième fraction de crédit d'impôt sur son impôt sur les sociétés dû au
titre de 2012. En revanche, la cinquième fraction de crédit d'impôt est annulée et ne peut plus être utilisée.
70
L'arrêt d'utilisation des fractions de crédit d'impôt restant à imputer doit être déclaré sur
la déclaration spéciale mentionnée au n°150 BOI-BIC-RICI-10-120-20 déposée au titre de l'année au cours de laquelle le prêt à taux zéro a été remboursé par
anticipation par l'emprunteur. Les déclarations spéciales déposées ultérieurement ne doivent donc plus faire apparaître les fractions de crédit d'impôt afférentes aux prêts à taux zéro ayant fait
l'objet d'un remboursement anticipé.
Le remboursement anticipé du prêt à taux zéro doit être considéré comme intervenu à la date de
virement ou de dépôt ou de réception du chèque adressé par l'emprunteur à la banque.
A titre de tolérance, il est admis que l'établissement de crédit conserve le bénéfice des
fractions de crédit d'impôt restant à imputer lorsque le remboursement anticipé du prêt à taux zéro par l'emprunteur est partiel et porte sur un montant représentant moins de 50 % du montant total du
prêt à taux zéro. L'établissement de crédit doit donc déclarer à la SGFGAS les remboursements anticipés lorsque ceux-ci portent sur un montant représentant au moins 50 % du montant total du prêt à
taux zéro.
II. Modalités de contrôle du crédit d'impôt « prêt a taux zéro »
A. Contrôle du crédit d'impôt « prêt à taux zéro »
80
Le droit de contrôle de l'administration fiscale s'exerce dans les conditions de droit commun
prévues aux articles L. 10 et suivants du
LPF.
Par ailleurs, en vertu des dispositions de
l'article R. 318-21 du code de la construction et de l'habitation, les contrôles des prêts à taux zéro et
des crédits d'impôt afférents à ces prêts peuvent être confiés à la SGFGAS et doivent être effectués par des agents commissionnés à cet effet par les ministres chargés du logement et de l'économie et
des finances. Les modalités de mise en œuvre du contrôle exercé par la SGFGAS sont définies par la convention signée entre la SGFGAS et les établissements de crédit. Ce droit de contrôle octroyé à la
SGFGAS ne prive pas l'administration fiscale de son propre droit de contrôle.
Les résultats de ces contrôles sont portés à la connaissance de l'établissement de crédit et
communiqués à l'administration fiscale, celle-ci étant seule compétente pour notifier les redressements
(article L.
57 du LPF et article
L. 76 du LPF). A l'issue de la procédure de contrôle définie par la convention signée entre la SGFGAS et les
établissements de crédit, la SGFGAS fait parvenir, dans les meilleurs délais, au service de la Direction générale des finances publiques chargé des grandes entreprises ou à la Direction des finances
publiques compétente un document faisant apparaître la période concernée par le contrôle, les constatations effectuées et les motivations des déqualifications des prêts à taux zéro au regard de la
réglementation y afférente, les avis prononcés par la Direction du Trésor, le ministère de l'écologie, du développement durable, des transports et du logement ou les consultations effectuées auprès de
cette administration ainsi que le montant de la reprise de crédit d'impôt en résultant. Ce document fait apparaître, d'une part, les fractions de crédit d'impôt déjà imputées par l'établissement de
crédit et devant être reprises et, d'autre part, les fractions de crédit d'impôt restant à imputer.
90
L'administration fiscale adressera ainsi à l'entreprise concernée une proposition de
rectification, étant observé que lorsque la SGFGAS aura effectué un contrôle, le simple renvoi à la notification des résultats de cette vérification ne pourra être regardé comme une motivation
suffisante des rectifications notifiées par l'administration fiscale. Les éléments communiqués par ledit organisme devront donc figurer en clair dans le corps de la proposition de rectification. La
proposition de rectification doit distinguer les fractions de crédit d'impôt déjà imputées indûment par l'établissement de crédit qui sont reprises et les fractions de crédit non encore imputées qui
doivent être annulées. S'agissant des fractions de crédit d'impôt non encore imputées, aucune conséquence autre qu'une annulation formelle des fractions restant à imputer ne pourra être tirée dans la
proposition de rectification. En effet, s'agissant de fractions non encore utilisées par l'établissement de crédit, celles-ci ne peuvent être redressées mais seulement annulées.
Pour être effectivement annulées, les fractions de crédit d'impôt non encore imputées doivent
être annulées par la SGFGAS dans le cadre de l'imprimé n°
2078-C-SD.
A ce titre, une copie de la proposition de rectification faisant apparaître de manière distincte les fractions de crédit d'impôt restant à imputer et celles devant être annulées est transmise par le
service de la Direction générale des finances publiques chargé des grandes entreprises ou par la Direction des finances publiques compétente à la SGFGAS au moment de l'édition de l'avis de mise en
recouvrement.
En cas de contestation des reprises de crédit d'impôt opérées par l'administration fiscale, le
service de la Direction générale des finances publiques chargé des grandes entreprises ou la Direction des finances publiques compétente peut saisir la SGFGAS pour avis ou communication de pièces
issues du contrôle effectué par cet organisme quel que soit le stade de la procédure.
B. Prescription
100
Le délai de reprise de l'administration fiscale s'exerce, conformément aux dispositions de
l'article L. 169 du LPF, jusqu'au terme de la troisième année suivant celle au titre de laquelle le crédit d'impôt a été
imputé ou restitué.
Exemple : Pour un crédit d'impôt prêt à taux zéro calculé au titre de l'année
2008, et dont la dernière fraction est imputée sur l'impôt sur les sociétés dû au titre de 2012, le droit de reprise de l'administration fiscale pourra s'exercer jusqu'au 31 décembre 2015.
La proposition de rectification adressée par l'administration fiscale a donc pour effet
d'interrompre cette prescription dans la limite des redressements mentionnés, et de faire courir un nouveau délai de prescription. Tel n'est pas le cas de la lettre adressée par la SGFGAS informant
l'établissement de crédit des conclusions du contrôle, qui n'a pas valeur de proposition de rectification.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BIC-RICI-10-120-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6470-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-RICI-10-120-30-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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-0.07911262661218643,
0.019427837803959846,
0.01892223209142685,
0.049572620540857315,
-0.03181371092796326,
-0.029657192528247833,
0.006001024506986141,
0.0077454568818211555,
0.0588783398270607,
-0.009395522065460682,
-0.027008438482880592,
0.04294212535023689,
0.008259342052042484,
-0.04632546380162239,
-0.015470502898097038,
0.017689520493149757,
-0.003331686370074749,
0.01623552478849888,
-0.013739509508013725,
0.07876542210578918,
-0.029532158747315407,
0.09364411234855652,
0.01196169015020132,
-0.06140570342540741,
-0.003923336043953896,
0.0023357956670224667,
-0.031433168798685074,
-0.043389346450567245,
0.015440531075000763,
-0.03632492572069168,
-0.006181634962558746,
-0.03015146777033806,
0.026574041694402695,
0.02733934298157692,
-0.02014656364917755,
0.001445772242732346,
-0.0007023055804893374,
0.008297878317534924,
-0.0234647449105978,
0.0020735126454383135,
0.01957574114203453,
0.03724982216954231,
-0.01999654248356819,
-0.015574960969388485,
0.00332090281881392,
0.026798751205205917,
0.007611444685608149,
0.07007008790969849,
-0.012289579957723618,
-0.03463800251483917,
0.08080676943063736,
0.008340509608387947,
0.042051102966070175,
0.008977361023426056,
-0.023712733760476112,
0.0827581137418747,
-0.032399266958236694,
0.022410519421100616,
0.038270965218544006,
-0.017638694494962692,
-0.013035560958087444,
-0.02461959421634674,
-0.017767125740647316,
-0.021434351801872253,
0.00530077563598752,
0.026221036911010742,
0.008829433470964432,
-0.01977498084306717,
-0.04806932061910629,
-0.01900000497698784,
-0.003994602710008621,
0.012201108038425446,
0.008557315915822983,
0.0007709665223956108,
-0.03163192421197891,
-0.0564345084130764,
0.05467402935028076,
0.027354184538125992,
-0.02031986229121685,
0.029350396245718002,
0.010932563804090023,
-0.010478340089321136,
-0.049610964953899384,
-0.0012509424705058336,
-0.01772824302315712,
0.006001087836921215,
-0.011654186062514782,
-0.04102376103401184,
0.0019413464469835162,
-0.038775522261857986,
0.0005781876388937235,
-0.04309093952178955,
0.017701715230941772,
-0.010582114569842815,
0.0016321421135216951,
0.028702549636363983,
0.01707177422940731,
-0.042503438889980316,
0.015250273048877716,
-0.04802311584353447,
0.019202761352062225,
-0.012227210216224194,
-0.008528361096978188,
-0.01828140579164028,
0.03423674404621124,
-0.026681391522288322,
-0.046058524399995804,
0.012790006585419178,
-0.016373038291931152,
-0.004525915719568729,
-0.01607229933142662,
0.041824594140052795,
-0.0035252755042165518,
0.011798241175711155,
-0.02335197851061821,
-0.04929826408624649,
0.01201106421649456,
0.026789695024490356,
0.06259582936763763,
0.03875347971916199,
-0.06434021890163422,
-0.029476244002580643,
0.07032305002212524,
-0.0212343018501997,
-0.02846585586667061,
0.0009548375965096056,
0.02683832123875618,
0.02545243501663208,
0.022706331685185432,
0.00842355377972126,
-0.011099244467914104,
-0.017316048964858055,
-0.004003691952675581,
-0.032830651849508286,
-0.041182078421115875,
0.02480895444750786,
-0.05740708112716675,
-0.008065063506364822,
-0.030501514673233032,
-0.00404262775555253,
-0.027857715263962746,
-0.01698354445397854,
-0.02249663695693016,
0.028887489810585976,
-0.019729986786842346,
0.030079491436481476,
0.016867350786924362,
-0.005897603929042816,
-0.05052965506911278,
0.004201272502541542,
0.00018592538253869861,
0.01411130465567112,
-0.03064020909368992,
-0.010566245764493942,
0.055278509855270386,
0.027197258546948433,
0.038247037678956985,
0.05408167839050293,
0.03122708387672901,
0.016638074070215225,
0.04956428334116936,
-0.00637030927464366,
0.0046265157870948315,
0.01473452802747488,
-0.016938623040914536,
0.019080210477113724,
0.017191505059599876,
-0.006650698371231556,
-0.007697276305407286,
-0.028789326548576355,
-0.04878208786249161,
0.025954145938158035,
0.04991351440548897,
0.03154611214995384,
0.05679013580083847,
0.059777967631816864,
-0.01384140457957983,
-0.04939189553260803,
0.03264331817626953,
0.02146550640463829,
0.01170208677649498,
-0.01969797909259796,
-0.017608841881155968,
-0.03191100433468819,
0.0043492489494383335,
0.04221363738179207,
0.009450128301978111,
-0.042951904237270355,
0.02915213443338871,
-0.04303627833724022,
-0.02268778532743454,
-0.01939716562628746,
0.01558690331876278,
-0.02034194953739643,
0.005866054445505142,
0.020678743720054626,
0.023618381470441818,
0.0010614062193781137,
-0.020343348383903503,
0.03068597987294197,
0.0028201774694025517,
0.014686190523207188,
0.014708036556839943,
-0.014536796137690544,
-0.03900318965315819,
0.05387704819440842,
-0.016380758956074715,
0.0015159569447860122,
0.00031055189901962876,
0.02207580953836441,
0.035395264625549316,
-0.013237694278359413,
0.05676452815532684,
0.042042460292577744,
0.044656652957201004,
-0.04355928674340248,
0.006523579359054565,
-0.022449348121881485,
-0.02846839278936386,
0.036104828119277954,
-0.014454465359449387,
-0.005423042457550764,
0.057242393493652344,
0.03506498411297798,
0.041993673890829086,
-0.035672251135110855,
-0.023212550207972527,
-0.02834382839500904,
0.01841476745903492,
-0.02911197952926159,
-0.009896405041217804,
0.05484350398182869,
0.0674993097782135,
-0.05212625116109848,
0.029139379039406776,
-0.05231017991900444,
0.00888692308217287,
0.0191909521818161,
0.0005341328796930611,
0.029221367090940475,
0.07602589577436447,
0.015463714487850666,
0.023398272693157196,
-0.02170558087527752,
-0.04823387414216995,
-0.03474155440926552,
-0.009436218068003654,
0.02871851995587349,
-0.0006375573575496674,
0.05254817754030228,
0.02284303866326809,
-0.03442959859967232,
0.000700777571182698,
-0.0004632447089534253,
-0.013075834140181541,
0.018784282729029655,
0.00949863251298666,
0.003770967246964574,
-0.020362455397844315,
0.03583915904164314,
0.060711272060871124,
0.02177964709699154,
0.013225586153566837,
-0.009481915272772312,
0.02012019231915474,
-0.03717275708913803,
0.03702542185783386,
0.019212327897548676,
0.012320825830101967,
-0.0002570819342508912,
-0.01814223825931549,
-0.021521028131246567,
-0.001835288479924202,
0.06419771164655685,
-0.07533437758684158,
0.06775077432394028,
-0.016858499497175217,
-0.023949485272169113,
-0.007681224029511213,
-0.029298974201083183,
0.026289787143468857
] |
1
En application du 1 quinquies de
l'article 39 quaterdecies du code général des
impôts (CGI), issu de
l'article 2 de la loi n°
2009-431 du 20 avril 2009 de finances rectificative pour 2009, le profit constaté à l'occasion du rachat par son débiteur d'une créance liée à une dette à moyen et long termes auprès d'un
établissement de crédit pour un prix inférieur à son montant nominal peut, sous certaines conditions et à concurrence de la partie du profit excédant celui lié à l'actualisation de la créance, être
réparti par fractions égales, sur les cinq exercices suivant celui du rachat de la créance.
Ce dispositif s'applique aux rachats de créances réalisés entre le 23 avril 2009 et le
31 décembre 2010.
I. Champ d'application du régime
10
Peuvent prétendre au dispositif d'étalement prévu au 1 quinquies de
l'article 39 quaterdecies du CGI,
sous réserve du respect des conditions décrites au III, les contribuables soumis à l'impôt sur les sociétés ou à l'impôt sur le revenu, lorsqu'ils
relèvent d'un régime réel d'imposition (réel normal ou simplifié). En revanche, en sont exclues les entreprises imposées selon un régime forfaitaire (forfait agricole, régime des micro-entreprises,
régime déclaratif spécial), dont le résultat établi forfaitairement est réputé prendre en compte, hors plus-values, l'ensemble des profits qu'elles réalisent. En sont également exclus, par disposition
expresse du 1 quinquies de l'article 39 quaterdecies, les établissements de crédit (c'est-à-dire, quelle qu'en soit la nationalité, les personnes morales qui satisfont à la définition posée à
l'article L511-1 du code monétaire et
financier) et, sous réserve des précisions apportées au III, les entreprises liées à leur créancier au sens du 12 de
l'article 39 du CGI (cf.
BOI-CHG-40-2010 I-A-2).
20
Le 1 quinquies de
l'article 39 quaterdecies du CGI
s'applique en cas de rachat par son débiteur d'une créance liée à une dette à moyen et long termes auprès d'un établissement de crédit. Sont visées les dettes initialement contractées auprès d'un
établissement de crédit (correspondant, pour le débiteur qui y est soumis, à des emprunts auprès des établissements de crédit au sens du plan comptable général), quelle que soit la qualité du
créancier à la date du rachat. Par analogie avec la classification établie par l'article
R123-196 du code de commerce, les dettes à moyen et long termes s'entendront de celles dont la durée restant à courir jusqu'à
l'échéance est supérieure à un an.
30
En revanche, le 1 quinquies de
l'article 39 quaterdecies du CGI
n'est pas applicable au profit constaté par un débiteur qui bénéficie d'un abandon de créances (cf. BOI-BIC-BASE-50-10) de la part de son créancier, au rachat de créances
commerciales, au rachat d'obligations…
II. Modalités d'application du régime
40
Le profit constaté à l'occasion du rachat d'une créance par le débiteur à un prix inférieur à
son montant nominal, égal, comptablement, à la différence entre le montant nominal de la créance et son prix de rachat, est normalement imposable dans les conditions de droit commun. Le 1 quinquies de
l'article 39 quaterdecies du CGI
permet néanmoins aux entreprises, dans le cadre d'une option qui leur est ouverte par créance rachetée et dont l'exercice constitue une décision de gestion qui leur est opposable, de répartir ce
profit sur l'exercice de rachat et les cinq exercices suivants, selon des modalités précisées infra. L'option se matérialise par la déduction extra-comptable qu'elle implique ; elle entraîne des
réintégrations extra-comptables sur la période d'étalement, à porter dans les lignes « réintégrations diverses » ou « déductions diverses », ainsi que la production, sur papier libre, d'un état de
suivi, par créance rachetée, des fractions restantes, à joindre aux déclarations de résultats.
50
Même lorsque le contribuable souhaite bénéficier des dispositions du 1 quinquies de
l'article 39 quaterdecies du CGI,
la partie du profit correspondant à la différence entre le montant nominal de la créance et la valeur actualisée du capital et des intérêts restant dus à la date de rachat de la créance est toujours
imposée dans les conditions de droit commun au titre de l'exercice de rachat. L'actualisation se fait au vu du nombre de jours séparant le rachat de chaque échéance, au taux de l'échéance constante
(TEC) dont la maturité est la plus proche de cette échéance. Lorsque la créance est rémunérée à taux variable, l'actualisation est effectuée sur la base du dernier taux d'intérêt connu. Lorsque cette
valeur actualisée est supérieure à la valeur nominale de la créance, la part du profit qui ne peut être étalée est nulle.
60
La part résiduelle du profit, qui correspond à la différence entre la valeur ainsi actualisée
de la créance, ou sa valeur nominale si elle est inférieure, et son prix de rachat, est prise en compte, par fractions égales, dans le résultat imposable des cinq exercices suivant le rachat, quelle
qu'en soit leur durée, chacune de ces fractions étant majorée au taux d'une fois et demie le taux de l'intérêt de retard prévu à
l'article 1727 du CGI. La période écoulée du fait de
l'étalement et à raison de laquelle est appliqué l'intérêt de retard est décomptée dans les conditions habituelles, prévues au IV de l'article 1727 du CGI.
III. Conditions d'application du régime
70
L'étalement est conditionné au respect de deux conditions, qui doivent être cumulativement
satisfaites.
80
En premier lieu, le capital social à la clôture de l'exercice de rachat doit être supérieur à
celui constaté à l'ouverture du même exercice. Cette condition n'est jamais satisfaite par les débiteurs dépourvus de capital (entreprises individuelles, sociétés en participation, groupements
d'intérêt économique constitués sans capital…) qui ne peuvent en conséquence recourir à ce dispositif.
90
En second lieu, le rapport entre le montant des dettes à moyen et long termes et le montant
formé par le total de l'actif brut calculé à la clôture de l'exercice au cours duquel intervient le rachat doit être inférieur d'au moins 10 % - en points de pourcentage - à ce même rapport calculé à
l'ouverture du même exercice. Pour le calcul de ce rapport à la clôture de l'exercice, l'actif brut, entendu au sens comptable, est diminué de la perte comptable de l'exercice : en d'autres termes, si
le résultat de l'exercice est bénéficiaire, aucune correction n'est apportée au montant de l'actif brut retenu dans le calcul de ce ratio ; en revanche, si le résultat est déficitaire, la perte, prise
en compte de manière algébrique, i.e. pour un montant négatif, vient rehausser le montant retenu au dénominateur du ratio d'endettement.
100
Les dettes à moyen et long termes s'entendent de toutes celles dont la durée restant à courir
jusqu'à l'échéance est supérieure à un an, la qualité du créancier ou le support juridique auquel est attachée cette dette étant sans incidence. En revanche, les instruments qui relèveraient de la
catégorie des autres fonds propres et non de celle des dettes ne doivent pas être retenus pour ce calcul. Ne doivent pas non plus être pris en compte les avances et acomptes reçus sur commandes, les
dettes fournisseurs et comptes rattachés, les dettes fiscales et sociales ou les dettes sur immobilisations et comptes rattachés.
Remarque : Sont ainsi à prendre en compte, par exemple, les emprunts
obligataires, primes de remboursement incluses, convertibles ou non, les emprunts et dettes auprès des établissements de crédit, à l'exclusion des concours bancaires courants, les emprunts et dettes
financières divers, à l'exclusion de la participation des salariés aux résultats, des rentes viagères capitalisées et des dépôts et cautionnements reçus ou les avances et comptes courants d'associés
et prêts intragroupe.
IV. Situation des entreprises liées
110
Lorsque le créancier est lié à son débiteur au sens du 12 de
l'article 39 du CGI, ce dernier ne peut, en principe,
bénéficier des dispositions du 1 quinquies de l'article 39
quaterdecies du CGI. Toutefois, lorsque le créancier, auprès duquel s'effectue le rachat, a préalablement acquis
la créance auprès d'une personne à laquelle il n'est pas lié, le profit constaté par le débiteur lors du rachat peut bénéficier du mécanisme d'étalement pour un montant égal à la différence entre la
valeur actualisée de la créance et son prix d'acquisition par le créancier. En d'autres termes, des trois composantes du profit constaté par le débiteur (tout d'abord, la différence entre le nominal
de la créance et sa valeur actualisée au jour du rachat, ensuite, la différence entre la valeur actualisée de la créance au jour du rachat et son prix d'acquisition par le créancier lié, enfin, la
différence entre le prix d'acquisition de la créance par le créancier lié et le prix de rachat par le débiteur), seule la seconde (différence entre la valeur actualisée de la créance au jour du rachat
et son prix d'acquisition par le créancier lié) peut bénéficier de la mesure d'étalement.
Remarque : Bien que la date d'acquisition de la créance par le créancier lié
soit antérieure à son rachat par le débiteur, l'actualisation de la valeur de la créance doit être effectuée à la date du rachat, sans qu'il y ait lieu d'actualiser le prix d'acquisition payé par le
créancier.
V. Sortie du dispositif d'étalement
120
Lorsqu'à la clôture de l'un des cinq exercices suivant celui du rachat de la créance, le
rapport entre le montant des dettes à moyen et long termes et le montant formé par le total de l'actif brut, calculé ainsi qu'il est dit au III § 90 (en
particulier, l'actif brut à la clôture de l'exercice doit être corrigé de la perte comptable de l'exercice. En revanche, il ne doit pas être corrigé des pertes comptables d'exercices antérieurs, quand
bien même elles auraient été prises en compte dans le calcul de ratios similaires aux clôtures précédentes), est supérieur à ce même rapport constaté à l'ouverture de l'exercice de rachat de la
créance, les fractions de profit non encore imposées doivent être comprises dans le résultat imposable de l'exercice du dépassement, majorées au taux d'une fois et demie le taux de l'intérêt de retard
prévu à l'article 1727 du CGI (cf.au
II § 60).
130
Aux termes du 2 de
l'article 39 quaterdecies du CGI,
les fractions de profit non encore imposées doivent également être comprises dans le résultat imposable de l'exercice de cession ou de cessation de l'entreprise, au sens des
articles 201 du CGI et
221 du CGI, majorées dans les mêmes conditions au taux
d'une fois et demie le taux de l'intérêt de retard prévu à l'article
1727 du CGI. Toutefois, ces profits ne sont pas réintégrés lors de la cessation si les conséquences fiscales qui y sont
normalement attachées peuvent bénéficier des mesures d'atténuation prévues au deuxième alinéa du I de l'article
202 ter du CGI et à
l'article 221 bis du CGI.
140
De même, il n'est pas procédé à réintégration en cas de fusion ou d'opérations assimilées
(scission, apport partiel d'actif ou dissolution sans liquidation) bénéficiant des dispositions des articles 210 A
du CGI à 210
C du CGI. Dans ces situations, l'entreprise bénéficiaire de l'apport ou de la transmission, considérée du point de vue
fiscal comme continuant l'exploitation, est substituée à l'entreprise apporteuse et doit réintégrer les fractions de profit non encore imposées, majorées dans les conditions définies précédemment,
comme cette dernière y eût été tenue. De la même manière, les ratios restant à déterminer dans les conditions rappelées au V § 120 sont calculés au vu de
l'actif brut de la société bénéficiaire de l'apport.
VI. Exemple d'application :
150
La société S, soumise à l'impôt sur les sociétés et clôturant à l'année civile, a contracté le
1er janvier 2005 un emprunt bancaire de 10 millions d'euros remboursable à dix ans, à échéances constantes et au taux fixe annuel de 2 %, selon le tableau d'amortissement suivant :
Capital restant dû au 31/12
Intérêts payés au 01/01
Principal remboursé au 01/01
Annuité payée au 01/01
2005
10 000 000,00 €
2006
9 086 794,72 €
200 000,00 €
913 265,28 €
1 113 265,28 €
2007
8 165 204,14 €
181 734,69 €
931 530,58 €
1 113 265,28 €
2008
7 205 042,94 €
163 104,06 €
950 161,20 €
1 113 265,28 €
2009
6 235 878,52 €
144 100,85 €
969 164,42 €
1 113 265,28 €
2010
5 247 330,61 €
124 717,57 €
988 547,71 €
1 113 265,28 €
2011
4 239 012,15 €
104 946,62 €
1 008 318,66 €
1 113 265,28 €
2012
3 210 527,12 €
84 780,24 €
1 028 485,04 €
1 113 265,28 €
2013
2 161 472,38 €
64 210,64 €
1 049 054,74 €
1 113 265,28 €
2014
1 091 436,55 €
43 228,45 €
1 070 035,83 €
1 113 265,28 €
2015
0,00 €
21 828,73 €
1 091 436,55 €
1 113 265,28 €
Tableau d'amortissement
Le 15 juin 2009, la société S rachète la créance dont elle est débitrice, avec une décote de 40 %
sur le principal et décide d'opter pour le dispositif d'étalement du profit. La valeur nominale de la créance, qui correspond au montant du capital restant dû, s'élève à 6 235 878,52 € et le prix de
rachat s'élève à 3 741 527,11 €. Le profit comptabilisé par la société S au titre de l'exercice 2009 se monte ainsi à 2 494 351,41 €. La valeur actualisée de la créance est égale à l'actualisation de
la somme du capital et des intérêts restant dus à cette date, actualisés au TEC dont la maturité est la plus proche de la durée restant à courir de la date de rachat jusqu'à la date de chaque
échéance.
Date du rachat : 15/06/2009
Flux
Durée en jours
Durée en année
TEC retenu
Flux actualisé
01/01/10
1 113 265,28 €
200
0,55
0,98%
1 107 332,17 €
01/01/11
1 113 265,28 €
565
1,55
1,68%
1 064 921,83 €
01/01/12
1 113 265,28 €
30
2,55
2,19%
1 053 460,69 €
01/01/13
1 113 265,28 €
1296
3,55
2,19%
1 030 842,71 €
01/01/14
1 113 265,28 €
1661
4,55
2,99%
973 581,66 €
01/01/15
1 113 265,28 €
2026
5,55
2,99%
945 316,69 €
Valeur actualisée de la créance
La valeur actualisée de la créance est inférieure à sa valeur nominale : la partie du profit
liée à la différence entre ces deux valeurs, en l'occurrence 40 402,77 €, est imposable au titre de l'exercice 2009. Le surplus, à savoir 2 453 948,64 €, est réparti par fractions égales sur les cinq
exercices suivant celui du rachat : un montant de 490 789,73 €, actualisé au taux d'une fois et demie le taux de l'intérêt prévu à l'article 1727, est ainsi imposé au titre des exercices 2010, 2011,
2012, 2013 et 2014. En résumé, l'impôt acquitté par la société S tiendra compte des montants suivants :
Taux de l'intérêt de retard : 4,80 €
Exercice
Fraction étalée
Majoration
Montant imposable
2009
40 402,77 €
2010
490 789,73 €
35 336,86 €
526 126,59 €
2011
490 789,73 €
70 673,72 €
561 463,45 €
2012
490 789,73 €
106 010,56 €
596 800,31 €
2013
490 789,73 €
141 347,44 €
632 137,17 €
2014
490 789,73 €
176 664,30 €
667 474,03 €
Montant imposable
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-BIC-PDSTK-10-20-50
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6511-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PDSTK-10-20-50-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
3c8ef26055cfa98f006366ef6301b7dda1c856262a2fb4a5972d46197d49f0e4
|
[
-0.028047120198607445,
0.051077280193567276,
0.011459944769740105,
0.03267483413219452,
0.052217960357666016,
-0.06410841643810272,
-0.059812240302562714,
-0.021996911615133286,
0.023139894008636475,
-0.08145905286073685,
-0.04115183651447296,
0.03293977305293083,
-0.06794900447130203,
-0.023105716332793236,
-0.0008518173126503825,
0.029519017785787582,
0.04487727954983711,
0.0908631682395935,
0.0013151622842997313,
-0.017562754452228546,
0.039763160049915314,
0.05397440120577812,
0.022509323433041573,
0.023506242781877518,
0.0031349470373243093,
-0.0035110546741634607,
0.019249573349952698,
-0.07432512193918228,
-0.030108612030744553,
-0.03833155333995819,
-0.03829728066921234,
-0.08635442703962326,
0.053707513958215714,
0.07277032732963562,
0.02816735953092575,
-0.010487871244549751,
-0.01674541085958481,
0.03312272951006889,
-0.034890152513980865,
-0.015927596017718315,
-0.02427513338625431,
-0.024491310119628906,
0.04561934992671013,
0.06781482696533203,
0.03631896525621414,
0.02440410852432251,
-0.10212027281522751,
0.05177364870905876,
-0.005933449603617191,
-0.00037965166848152876,
-0.014143549837172031,
0.0018285945989191532,
0.029379991814494133,
0.029553435742855072,
-0.029663721099495888,
0.04949754476547241,
-0.042553599923849106,
0.039485324174165726,
0.12375212460756302,
-0.048652637749910355,
-0.017978768795728683,
-0.0024589989334344864,
-0.03521728515625,
0.007424742914736271,
-0.01922415941953659,
-0.050846464931964874,
0.002565838862210512,
-0.01446499489247799,
0.11612144857645035,
0.0046728611923754215,
-0.02849527820944786,
0.013335290364921093,
-0.025665927678346634,
-0.02101472206413746,
0.026885414496064186,
0.10048447549343109,
0.017910584807395935,
0.03998171165585518,
0.039336781948804855,
0.03467521816492081,
0.005887471605092287,
-0.02528035081923008,
0.0018438486149534583,
0.026315173134207726,
-0.003522707847878337,
0.02032342553138733,
0.08383696526288986,
0.027864918112754822,
-0.030634181573987007,
-0.01757008209824562,
-0.01914915442466736,
0.09185025095939636,
0.008173530921339989,
0.04428673908114433,
-0.0010344621259719133,
0.03491244465112686,
-0.04103679209947586,
0.004008130636066198,
0.09728174656629562,
0.021021954715251923,
0.008647865615785122,
-0.002714731264859438,
0.03734239190816879,
-0.04718705639243126,
0.005071248393505812,
-0.06631474196910858,
0.0015511433593928814,
-0.05131341889500618,
-0.01854599453508854,
-0.00015812057245057076,
-0.02150866575539112,
0.0009218738414347172,
-0.01830662041902542,
-0.03174588456749916,
-0.06221817433834076,
0.06669430434703827,
0.0296582393348217,
-0.011843867599964142,
0.004985819570720196,
0.10159379243850708,
0.00765647180378437,
-0.023728007450699806,
-0.027061324566602707,
-0.0034629590809345245,
-0.054399795830249786,
-0.00284163118340075,
-0.013079083524644375,
-0.05399702861905098,
-0.06843956559896469,
-0.020003151148557663,
0.006209331564605236,
-0.02073501981794834,
0.004136924631893635,
-0.0050325230695307255,
-0.030812302604317665,
0.01074254885315895,
-0.015272491611540318,
0.03528764471411705,
0.03127703070640564,
0.005543933250010014,
-0.058845024555921555,
0.02218269556760788,
0.0020215241238474846,
0.01251665037125349,
-0.018986623734235764,
0.03680097311735153,
0.00859560165554285,
-0.0647348091006279,
0.04010365903377533,
-0.04518430307507515,
-0.021723436191678047,
0.034436896443367004,
0.03683076053857803,
-0.07720911502838135,
0.012320051901042461,
0.019023440778255463,
-0.015926068648695946,
0.0675392672419548,
-0.058217935264110565,
-0.030512206256389618,
0.021980037912726402,
-0.009629109874367714,
0.040785305202007294,
0.03169437497854233,
-0.038790494203567505,
0.007177307736128569,
-0.010839298367500305,
0.015615876764059067,
0.03284672275185585,
0.0028170892037451267,
-0.01810493692755699,
0.022222457453608513,
0.0039896718226373196,
0.011281325481832027,
0.01625586859881878,
-0.07919187843799591,
-0.053411345928907394,
0.006314268335700035,
-0.033702634274959564,
0.11981566250324249,
-0.017287947237491608,
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0.00010913125152001157,
0.0187884122133255,
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0.0056897178292274475,
-0.018122278153896332,
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0.0030635797884315252,
-0.03567572310566902,
-0.010097984224557877,
0.004102732986211777,
-0.0585295595228672,
-0.044317133724689484,
0.015407564118504524,
-0.02171143889427185,
-0.0002837526553776115,
-0.03957819566130638,
-0.01817357912659645,
0.08030402660369873,
-0.022223135456442833,
0.013959391973912716,
0.04137274622917175,
-0.0011921123368665576,
0.0007164096459746361,
-0.011541862040758133,
-0.024411290884017944,
0.016044244170188904,
0.008408560417592525,
0.00643139285966754,
-0.004554226994514465,
-0.0016190793830901384,
-0.02503889799118042,
0.008374267257750034,
-0.03345976769924164,
-0.04438561573624611,
0.029843643307685852,
0.041985172778367996,
0.008281867019832134,
0.050200480967760086,
0.05693432316184044,
-0.0077583701349794865,
-0.05019200220704079,
0.025539450347423553,
0.03502558544278145,
0.021294450387358665,
-0.011653858236968517,
0.03084290586411953,
-0.04538511484861374,
0.0005840935045853257,
0.038280438631772995,
0.002084244042634964,
0.018468817695975304,
-0.0026835270691663027,
0.008273438550531864,
-0.04445069655776024,
0.00813563633710146,
-0.025771163403987885,
0.03587423637509346,
-0.015046415850520134,
0.01011325977742672,
0.013863936066627502,
-0.009589338675141335,
-0.04998303949832916,
-0.010306690819561481,
0.028703831136226654,
0.010786349885165691,
-0.007817023433744907,
-0.029444662854075432,
0.0016862665070220828,
0.0654967874288559,
0.0027316322084516287,
0.02701066993176937,
-0.03570199012756348,
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0.0860811397433281,
-0.015420527197420597,
-0.005912902764976025,
0.059088386595249176,
0.0123835988342762,
-0.016049176454544067,
0.06293940544128418,
-0.04634439945220947,
-0.03007112443447113,
0.026877233758568764,
0.044306766241788864,
0.02353767119348049,
0.027145227417349815,
-0.0025201160460710526,
0.02221115678548813,
-0.01808086968958378,
0.08155980706214905,
-0.017099522054195404,
0.0020812654402107,
-0.058581069111824036,
0.03433762863278389,
0.04771959036588669,
0.028661949560046196,
-0.003192700445652008,
-0.01672803796827793,
-0.08084046840667725,
-0.002962128957733512,
0.02167932316660881,
0.010189621709287167,
0.07194597274065018,
0.06493692100048065,
-0.013496491126716137,
-0.012488292530179024,
-0.04686933755874634,
-0.020543090999126434,
-0.00556184072047472,
-0.02601543813943863,
-0.0029094177298247814,
0.0399724580347538,
0.012764840386807919,
0.032749831676483154,
-0.012715470045804977,
0.0013015192234888673,
0.0014413236640393734,
-0.021117838099598885,
0.027653224766254425,
0.004004260525107384,
-0.052334628999233246,
0.04833474010229111,
-0.03172404319047928,
0.045876555144786835,
0.0007205597357824445,
-0.014973646029829979,
-0.027632076293230057,
0.027692893519997597,
-0.0017808206612244248,
0.051419224590063095,
-0.015224424190819263,
-0.006058030296117067,
-0.03745868802070618,
-0.0053020743653178215,
0.003080566879361868,
0.005296742077916861,
-0.03375369310379028,
-0.006535714957863092,
0.048893366008996964,
0.016183387488126755,
-0.03963255137205124,
-0.059505924582481384,
-0.02915562503039837,
-0.039643071591854095
] |
1
Les plus-values et moins-values à court terme font l'objet d'une compensation générale par
exercice, cette opération consistant à faire la somme algébrique du montant total des plus-values à court terme réalisées au cours de l'exercice considéré et du montant total des moins-values à court
terme subies pendant le même exercice.
10
Le présent chapitre traite successivement :
- du régime fiscal général des plus-values et moins-values nettes à court terme (Section 1, cf.
BOI-BIC-PVMV-20-30-10) ;
- du cas particulier des plus-values à court terme réalisées à l'occasion de la cession de
navires de pêche ou de parts de copropriété de tels navires (Section 2, cf. BOI-BIC-PVMV-20-30-20).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-BIC-PVMV-20-30
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6600-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PVMV-20-30-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
087a608b1e02c62ee07000e5a5daa47293ae906dd11a9bbe9357293e59a6997b
|
[
-0.10478275269269943,
-0.03267268091440201,
-0.07047230005264282,
0.018398474901914597,
0.05780092626810074,
-0.026240473613142967,
-0.07361896336078644,
-0.0023161075077950954,
0.061577823013067245,
-0.08733009546995163,
-0.003756006248295307,
0.026329269632697105,
-0.0688968077301979,
0.014995245262980461,
0.002388527151197195,
-0.00007528968126280233,
0.08562171459197998,
-0.010149802081286907,
0.004077829886227846,
-0.0033901699353009462,
0.06825806200504303,
0.049256306141614914,
0.004008007701486349,
0.06320106238126755,
0.0045791855081915855,
0.01792326383292675,
-0.03583142161369324,
-0.11366099119186401,
-0.019586365669965744,
-0.0460747592151165,
-0.056673865765333176,
-0.07099803537130356,
-0.015990961343050003,
0.07066486030817032,
0.011589957401156425,
-0.023555107414722443,
0.017312191426753998,
0.008162271231412888,
-0.03591910004615784,
0.003263642778620124,
0.020440299063920975,
-0.01988052763044834,
0.12298736721277237,
0.018324362114071846,
0.0077733141370117664,
0.04240237921476364,
-0.03888986259698868,
0.059630561619997025,
0.0023756579030305147,
0.04583023861050606,
-0.018425822257995605,
0.0018301145173609257,
0.039211638271808624,
0.07625536620616913,
0.04404974356293678,
0.024646829813718796,
-0.09184083342552185,
0.02435266599059105,
0.09841480106115341,
-0.013922883197665215,
-0.007434865925461054,
-0.0017236127750948071,
-0.008391506038606167,
-0.048191674053668976,
0.01614323817193508,
-0.0006917699938639998,
0.030707623809576035,
-0.0023478681687265635,
0.12456716597080231,
0.037257686257362366,
0.008979122154414654,
0.055621303617954254,
-0.025900430977344513,
0.11759044975042343,
0.04165330156683922,
0.0015585975488647819,
0.005536113865673542,
0.0032801590859889984,
0.042981937527656555,
0.02072172984480858,
-0.07198278605937958,
-0.011390709318220615,
-0.07040264457464218,
0.010600578039884567,
-0.02371041662991047,
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0.043980829417705536,
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-0.03631942719221115,
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0.03535065799951553,
-0.0022319152485579252,
-0.005945797543972731,
0.033943336457014084,
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0.0619981475174427,
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0.0077270520851016045,
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0.004014257807284594,
0.03898143395781517,
-0.0005330852582119405,
0.02759052999317646,
-0.02388775162398815,
0.0341750904917717,
0.01378684863448143,
0.03501090407371521,
-0.018789472058415413,
-0.046867672353982925,
0.03285136818885803,
-0.05939410626888275,
-0.045523352921009064,
-0.02064184844493866,
0.07474314421415329,
0.04467546567320824,
0.010528727434575558,
-0.031495582312345505,
0.01154384296387434,
0.035459116101264954,
-0.016660552471876144,
0.06757791340351105,
0.05242139473557472,
0.018133874982595444,
0.01835506781935692,
-0.02485865168273449,
-0.02009880170226097,
-0.009300237521529198,
0.01654799096286297,
0.010243795812129974,
-0.0008589695789851248,
0.011099254712462425,
0.02401041053235531,
-0.015231059864163399,
-0.07837147265672684,
0.037110526114702225,
-0.03421757370233536,
-0.08398260176181793,
-0.0470418706536293,
-0.0039022499695420265,
0.0028384667821228504,
0.02206145040690899,
0.02191702276468277,
-0.01387812104076147,
0.1044023409485817,
0.014846326783299446,
0.022737184539437294,
0.05445380508899689,
0.047952983528375626,
-0.019835224375128746,
0.010288317687809467,
0.059018418192863464,
-0.012098637409508228,
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0.0076606073416769505,
-0.055142682045698166,
-0.029355579987168312,
0.066938616335392,
-0.02485676296055317,
-0.013800235465168953,
-0.032339129596948624,
0.012574687600135803,
0.003186299465596676
] |
1
L'article
1647 C quinquies B du code général des impôts (CGI) issu de
l'article
2 de la loi n° 2009-1673 du 30 décembre 2009 de finances pour 2010
institue, pour les impositions établies au titre des années 2010 à 2013, un
dégrèvement de contribution économique territoriale (CET) et de taxes annexes.
Ce dégrèvement est égal à la différence entre d'une part, les cotisations de CET
(cotisation foncière des entreprises [CFE] et cotisation sur la valeur ajoutée
des entreprises [CVAE] ), de taxes pour frais de chambres de commerce et
d'industrie et pour frais de chambres de métiers et de l'artisanat et
d'imposition forfaitaire sur les entreprises de réseaux de 2010 et d'autre part,
les cotisations de taxe professionnelle (TP) (dont la cotisation minimale de TP)
et de taxes pour frais de chambres de commerce et d'industrie et pour frais de
chambres de métiers et de l'artisanat, majorées de 10 %, qui auraient été dues
en 2010 en absence de réforme, multipliée par un taux égal à :
- 100 % pour 2010 ;
- 75 % pour 2011 ;
- 50 % pour 2012 ;
- 25 % pour 2013.
Le nouveau dégrèvement est demandé sur réclamation contentieuse. Il est calculé
après les autres dégrèvements contentieux.
10
Le dégrèvement transitoire s'applique au titre des années d'imposition 2010 à
2013.
I. Champ d'application du dégrèvement transitoire
20
Le dégrèvement transitoire s'applique à toutes les personnes physiques ou
morales, ainsi qu'aux sociétés non dotées de la personnalité morale, assujetties
à la CET, à l'imposition forfaitaire sur les entreprises de réseaux (IFER) ou à
l'une des taxes mentionnées au n° 110.
30
Le dégrèvement transitoire ne concerne que les personnes effectivement
redevables, même partiellement, de la CET ou de l'IFER au titre de l'année
d'imposition 2010.
Ainsi, les entreprises qui, au titre de l'année d'imposition 2010, sont placées
en totalité hors du champ d'application de ces deux impôts ou qui en sont
totalement exonérées, de plein droit ou de manière facultative, ne peuvent pas
bénéficier du dégrèvement transitoire pour l'ensemble de la période comprise
entre 2010 et 2013.
En outre, les entreprises qui, au titre de l'une des années d'imposition
comprises entre 2011 et 2013, ne sont pas redevables de la CET ou de l'IFER ne
peuvent pas bénéficier du dégrèvement transitoire au titre de l'année ou des
années considérées (exemple : entreprise dont l'activité est la location
d'immeubles nus à usage professionnel et qui en retire, au titre d'une de ces
années, des recettes inférieures à 100 000 €).
40
Le dégrèvement transitoire ne peut être « transmis » en cas de restructurations.
Le principe selon lequel seules les entreprises redevables en 2010 de la CET (ou
de l'IFER) bénéficient du dégrèvement transitoire trouve les conséquences
suivantes en cas de restructuration (une « entreprise écrêtée » est une
entreprise qui a commencé de bénéficier du dégrèvement transitoire en 2010) :
Opération réalisée (entre 2011 et 2013)
Conséquences sur le dégrèvement transitoire
Absorption d’une entreprise écrêtée A par une entreprise non écrêtée B
B ne peut pas bénéficier du dégrèvement transitoire de A, qui a disparu
Absorption d’une entreprise non écrêtée A par une entreprise écrêtée B
Pas de conséquence : le droit au dégrèvement transitoire de B n’est pas modifié
Fusion de deux entreprises écrêtées A et B par création d’une personne morale
nouvelle C
C ne peut pas bénéficier du dégrèvement transitoire
Apport partiel d’actifs réalisé par A, écrêtée, au profit de B, non écrêtée
Si A continue d’exister, elle conserve son dégrèvement transitoire
Titre : Conséquences sur le dégrèvement transitoire en cas de restructuration
II. Modalités d'application du dégrèvement transitoire
A. Principes
50
Le dégrèvement transitoire est égal au produit d'un taux et de la différence
positive entre les deux termes suivants :
- d'une part, les cotisations réelles dues au titre de l'année 2010 ;
- d'autre part, les cotisations qui auraient été dues au titre de 2010 en
application du CGI au 31 décembre 2009, majorées de 10 %.
60
Le dégrèvement transitoire n'est susceptible d'être accordé à l'entreprise que
si la différence entre les les cotisations réelles dues au titre de l'année 2010
et les cotisations qui auraient été dues au titre de 2010 en application du CGI
au 31 décembre 2009 est positive et supérieure à 500 €. Le bénéfice du
dégrèvement transitoire est donc soumis à la double condition de voir la
cotisation du redevable augmenter de 10 % et de 500 €.
70
La différence entre les deux termes susvisés n'est calculée qu'une seule fois ;
ainsi, le montant de la différence retenu pour le calcul du dégrèvement
transitoire au titre de l'année 2010 est figé dans le temps pour le calcul du
dégrèvement transitoire des années 2011 à 2013 (voir cependant le dernier alinéa
du n° 110).
B. Calcul du dégrèvement transitoire
80
Le dégrèvement transitoire est égal au produit d'un taux et de la différence
entre les cotisations réelles dues au titre de l'année 2010 (dénommées «
cotisations réelles 2010 ») et 110 % des cotisations qui auraient été dues au
titre de la même année si la législation en vigueur au titre de 2009 s'était
appliquée au titre de 2010 (dénommées « cotisations théoriques 2010 »).
90
Le calcul du dégrèvement transitoire peut être résumé par la formule suivante :
Dégrèvement transitoire = [cotisations réelles 2010 – (1,10 x cotisations
théoriques 2010)] x taux
1. Cotisations retenues pour le calcul de la différence
a. Premier membre de la différence
100
Les cotisations réelles 2010 s'entendent de celles que l'entreprise doit
effectivement acquitter au titre de 2010 et sur lesquelles le dégrèvement
accordé au titre de la même année est susceptible de s'imputer
(n° 250).
En pratique, il s'agit de la somme des cotisations figurant sur les avis
d'imposition ou les relevés de solde de CET et d'IFER, diminuées de l'ensemble
des dégrèvements et crédits d'impôt accordés sur réclamation.
110
Les cotisations réelles 2010 sont donc constituées par les cotisations dues au
titre de cette même année et afférentes aux impôts suivants :
- la CET
(art.
1447-0 du CGI), qui est composée de la CFE
(art.
1447 du CGI) et de la CVAE
(art.
1586 ter du CGI) ;
- la taxe pour frais de chambres de commerce et d'industrie
(art.
1600 du CGI) ;
- la taxe pour frais de chambres de métiers et de l'artisanat
(art.
1601,
1601
A et
1601
B du CGI) ;
- la taxe spéciale d'équipement
(art.
1607 bis à 1609 F du CGI) ;
- l'IFER
(art.
1519 D à 1519 H du CGI et
art.1599
quater A à 1599 quarter B).
Ces cotisations sont minorées ou majorées des éventuels correctifs (par exemple,
un rôle supplémentaire de CFE) établis au titre de l'année 2010. Le dégrèvement
transitoire peut donc être minoré en cas de diminution de ces cotisations ; à
l'inverse, à la demande du redevable, le dégrèvement transitoire peut être
majoré en cas d'augmentation de ces cotisations.
120
Les impôts susvisés incluent les frais de dégrèvement, d'assiette et de
recouvrement de la fiscalité directe locale y afférents.
S'agissant plus particulièrement de la CET, celle-ci s'entend pour son montant
net des exonérations, abattements, réductions, dégrèvements et crédit d'impôt
visés aux
articles
1449 à 1466 F,
1468,
1469
A
quater,
1518
A,
1518
A bis,
1586
ter,
1586
quater,
1586
nonies,
1647
bis,
1647
B sexies et
1647
C septies du CGI.
130
Le crédit d'impôt en faveur des entreprises situées dans les zones de
restructuration de la défense prévu par
l'article
1647 C septies du CGI correspond à celui effectivement accordé à
l'entreprise au titre de l'année 2010 en matière de CFE.
b. Second membre de la différence
140
Les cotisations théoriques 2010 sont celles qui auraient été afférentes aux
impôts suivants s'ils avaient été maintenus dans la législation applicable en
2009 :
- la taxe professionnelle proprement dite
(art.
1447 du CGI), laquelle inclut néanmoins également le montant correspondant à
la revalorisation des biens passibles de taxe foncière prévue par
l'article
1518 bis du CGI applicable au titre de 2010 ;
- la cotisation minimale assise sur la valeur ajoutée;
- les taxes annexes et additionnelles.
1° Taxe professionnelle proprement dite
150
Les cotisations de taxe professionnelle retenues dans le second membre de la
différence correspondent aux cotisations de taxe professionnelle proprement
dite, c'est-à-dire celles établies au profit des collectivités territoriales et
de leurs établissements publics de coopération intercommunale, augmentées des
frais de dégrèvement, d'assiette et de recouvrement de la fiscalité directe
locale ainsi que des éventuels rôles supplémentaires et diminuées des
dégrèvements et crédits d'impôt accordés sur réclamation contentieuse.
160
En plus des biens passibles d'une taxe foncière, le montant des cotisations de
taxe professionnelle à prendre en compte dans le calcul du second terme de la
différence tient compte d'une part, de la valeur locative des équipements et
biens mobiliers (y compris les biens visés au
11°
et au 12° de l'article 1382 du CGI) qui étaient imposables avant la
suppression de la taxe professionnelle et d'autre part, des exonérations,
réductions, abattements, dégrèvements et crédits d'impôt qui auraient été
susceptibles de s'appliquer si la législation n'avait pas été modifiée à compter
de 2010.
170
Précisions sur la période de référence de la taxe professionnelle et sur les
exonérations, réductions, abattements, dégrèvements et crédits d'impôt :
La valeur locative imposable à la taxe professionnelle des équipements et biens
mobiliers s'entend de celle afférente aux biens dont l'entreprise dispose au
cours de la période de référence 2008 (ou 2009 en cas de création
d'établissement ou de changement d'exploitant au cours de cette même année, sous
réserve du cas particulier des entreprises visées au
III
de l'article 1478 du CGI).
180
Les exonérations, abattements et réductions de taxe professionnelle s'entendent
de ceux qui se seraient appliqués en l'absence de suppression de la taxe
professionnelle, dès lors qu'ils ont été valablement demandés par l'entreprise
dans sa déclaration de taxe professionnelle au titre de 2010 déposée au cours de
l'année 2009. Ces exonérations, abattements et réductions sont pris en compte
dans la limite des plafonds communautaires lorsqu'ils sont prévus par la
législation applicable en 2009.
Il s'agit de l'ensemble des dispositifs d'exonération, d'abattement ou de
réduction de taxe professionnelle, qu'ils soient repris ou non en matière de
CFE.
Remarque : Sont repris en matière de CFE les dispositifs visés
aux
articles
1449 à 1464 D,
1464
H à 1466 F,
1468,
1469
A quater,
1472
A ter,
1518
A et
1518
A bis du CGI. En revanche, les dispositifs non repris en matière de CFE sont
ceux prévus aux
articles
1464 E,
1464
F,
1469-3°
bis,
1469-3°
ter à 1469-6°et
1469
B à 1472 A bis du CGI.
190
Les dégrèvements de taxe professionnelle s'entendent :
- de ceux visés aux
articles
1647 B nonies, et
1647
C à 1647 C quinquies A du CGI, dès lors qu'ils ont été valablement demandés
par l'entreprise dans sa déclaration de taxe professionnelle au titre de 2010
déposée au cours de l'année 2009 ;
- du plafonnement en fonction de la valeur ajoutée qui aurait été accordé au
taux de 3,5 % (ou de 1,5 % pour les entreprises de travaux agricoles, ruraux et
forestiers) sur la base des cotisations de taxe professionnelle telles que
définies par le
I
bis de l'article 1647 B sexies du CGI en vigueur au titre de l'année
d'imposition 2009 ;
Remarque : Le plafonnement en fonction de la valeur ajoutée qui
s'appliquait en 2009 portait sur la cotisation de taxe professionnelle diminuée
de l'ensemble des réductions et dégrèvements dont cette cotisation peut faire
l'objet, à l'exception des dispositions de
l'article
1647 C du CGI et de celles de
l'article
1647 C sexies du CGI mais ne visait pas les taxes consulaires et les frais
de gestion de la fiscalité directe locale qui s'y rapportent. Il ne s'appliquait
pas non plus à la cotisation minimum.
- du dégrèvement de taxe professionnelle pour réduction d'activité prévu par
l'article
1647 bis du CGI qui aurait été accordé en prenant en compte, dans sa formule
de calcul, une cotisation nette de tous dégrèvements et des bases d'imposition
incluant la valeur locative des équipements et biens mobiliers.
200
Un montant représentatif du crédit de taxe professionnelle prévu à
l'article
1647 C sexies du CGI peut être pris en compte par :
- les entreprises implantées dans les zones d'emploi reconnues en grande
difficulté au titre de 2009
(arrêtés
du 24 juin 2009 - JO du 3 juillet 2009, pages 11070 et
11075).
;
- les entreprises qui, bien qu'implantées dans des zones d'emploi non reconnues
en grande difficulté au titre de 2009, auraient pu bénéficier, au titre de 2010
et conformément à la législation en vigueur en 2009, du crédit de taxe
professionnelle en application de la clause de garantie prévue au quatrième
alinéa du II de
l'article
1647 C sexies du CGI.
Le montant à prendre en compte est déterminé en application de la législation
2009, d'après le nombre de salariés employés depuis au moins un an au 1er
janvier 2010, à la condition que le crédit de taxe professionnelle ait été
valablement demandé par l'entreprise dans sa déclaration de taxe professionnelle
déposée au cours de l'année 2009, et sous réserve du respect du plafond
communautaire afférant aux aides de minimis.
2° Cotisation minimale de taxe professionnelle assise sur la valeur ajoutée
210
La cotisation minimale de taxe professionnelle est celle calculée d'après la
valeur ajoutée produite en 2010.
3° Taxes annexes et additionnelles
220
Les taxes annexes et additionnelles à prendre en compte pour le calcul du second
terme de la différence sont les suivantes :
- taxe spéciale d'équipement mentionnée aux
articles
1599 quinquies et
1607
bis à 1609 F du CGI ;
- cotisation de péréquation visée par l'ancien article 1648 D ;
- taxe pour frais de chambres de commerce et d'industrie ;
- taxe pour frais de chambres de métiers et de l'artisanat.
2. Taux retenu
230
Le taux est fixé à :
- 100 % pour 2010 ;
- 75 % pour 2011 ;
- 50 % pour 2012 ;
- 25 % pour 2013.
3. Exemple de calcul
240
Une entreprise, imposable à la CET et à l'IFER au titre de 2010, acquitte les
cotisations suivantes (frais de gestion de la fiscalité locale inclus, lorsque
ces frais s'appliquent) :
2010
Cotisation théorique TP
100 000 €
Cotisation théorique CMTP
85 000 €
Total cotisations théoriques
185 000 €
Cotisation CFE
90 000 €
Cotisation CVAE
150 000 €
Cotisation IFER
18 000 €
Total cotisations réelles
258 000 €
Titre : Exemple de calcul cotisation théorique
Le montant de la différence entre les cotisations réelles de l'année 2010 dues
par l'entreprise et 110 % de ses cotisations théoriques de la même année s'élève
à :
258 000 – (1,1 x 185 000) = 54 500 €.
Le montant du dégrèvement transitoire dont peut bénéficier l'entreprise de 2010
à 2013 est obtenu comme suit :
2010
2011
2012
2013
Taux
100 %
75 %
50 %
25 %
Écrêtement
54 500 €
40 875 €
27 250 €
13 625 €
Titre : Calcul du dégrèvement transitoire avec écrêtement
Le montant de la différence entre les cotisations réelles 2010 et les
cotisations théoriques 2010 étant supérieur à 10 % du montant de ces dernières
et à 500 €, l'entreprise pourra bénéficier du dégrèvement transitoire au titre
de chacune des années 2010 à 2013.
C. Imputation du dégrèvement transitoire sur les cotisations éligibles
250
Le dégrèvement transitoire s'impute sur les cotisations effectivement dues de
CET et d'IFER de l'année d'imposition. Ces cotisations sont déterminées de la
même manière que les cotisations figurant au premier terme de la différence à
retenir pour le calcul du dégrèvement (nos 100
à130).
Ainsi, pour 2010, les cotisations sur lesquelles le dégrèvement transitoire
s'impute s'entendent des cotisations réelles 2010 définies au
n° 100.
260
Le dégrèvement transitoire n'est susceptible de s'imputer que sur les
cotisations éligibles dues par l'entreprise au titre de chacune des années 2010
à 2013. Il ne constitue pas un crédit d'impôt et ne peut donc pas donner lieu à
restitution lorsque son montant est supérieur à celui de la cotisation de
l'année d'imposition.
Le dégrèvement transitoire s'impute sur les cotisations de CET et d'IFER dans
l'ordre suivant :
1° CFE ;
2° CVAE
;
3° IFER.
270
En application de
l'article
1647 C quinquies B du CGI, les soldes de ces impôts peuvent être réduits,
sous la responsabilité des redevables, du montant du dégrèvement transitoire
attendu. Toutefois, en cas d'erreur de plus de 10 %, la majoration de 10 %
prévue au 1 de
l'article
1730 du CGI s'applique à la CFE et à l'IFER non payées dans les délais,
après ordonnancement du dégrèvement transitoire.
280
Les redevables sont autorisés, sous leur responsabilité, à réduire le montant
des acomptes de CFE et d'IFER dues au titre des années 2011 à 2013 de la moitié
du montant du dégrèvement transitoire attendu à la date du paiement de
l'acompte. En cas d'erreur de plus de 10 %, la majoration de 10 % prévue au
1
de l'article 1730 du CGI s'applique à la CFE et à l'IFER non payées dans les
délais, après ordonnancement du dégrèvement transitoire.
S'agissant de la réduction du montant des acomptes de CVAE en cas de dégrèvement
transitoire attendu, les redevables sont autorisés, sous leur responsabilité, à
minorer leurs acomptes de CVAE due au titre des années 2010 à 2013 en tenant
compte du montant attendu, à la date de paiement de chaque acompte, au titre du
dégrèvement transitoire prévu par
l’article
1647 B quinquies B du
CGI.Chacun
des acomptes de CVAE peut être minoré de 50 % du montant attendu au titre du
dégrèvement transitoire.
La majoration prévue par
l'article
1731 du CGI s’applique sur les sommes non réglées, si à la suite de
l’ordonnancement du dégrèvement transitoire de l’
article
1647 B quinquies B du même code, les versements effectués au titre de la
CFE, de la CVAE, des TCCI, des TCM et de l’IFER sont inexacts de plus du
dixième.
290
Précision : Les entreprises qui ne sont redevables, après la
réforme, que de l'IFER et qui n'étaient redevables, avant la réforme, ni de la
taxe professionnelle, ni de la cotisation minimale assise sur la valeur ajoutée,
bénéficient du dégrèvement transitoire et ne sont donc pas tenues d'acquitter le
montant de l'IFER au titre de l'année 2010. Elles ne sont toutefois pas
dispensées du dépôt, d'une demande contentieuse de dégrèvement transitoire dans
le délai de réclamation prévu pour la CFE (n° 340).
D. Articulation du dégrèvement transitoire avec les dispositions existantes
1. Articulation du dégrèvement transitoire avec le crédit d'impôt et les autres
dégrèvements de CET
300
Le dégrèvement transitoire s'applique après application des dispositifs de CET
suivants :
- dégrèvement de CVAE
(art.
1586 quater du CGI) ;
- crédit de CFE dans les zones de restructuration de la défense
(art.
1647 C septies du CGI) ;
- dégrèvement de CFE pour réduction d'activité
(art.
1647 bis du CGI) ;
- plafonnement des cotisations de CET en fonction de la valeur ajoutée
(art.
1647 B sexies du CGI).
310
Ainsi, les cotisations de CET sur lesquelles le dégrèvement transitoire est
susceptible de s'imputer s'entendent des cotisations après application du crédit
d'impôt et des dégrèvements susvisés.
320
De même, les cotisations de CET à retenir pour le calcul du dégrèvement de CFE
pour réduction d'activité et du plafonnement des cotisations de CET en fonction
de la valeur ajoutée (PVA) s'entendent avant application du dégrèvement
transitoire.
330
Dans le cas où l'entreprise, au titre d'une même année, bénéficie du dégrèvement
transitoire avant que le PVA ait pu lui être accordé, le montant du dégrèvement
transitoire doit être recalculé puisqu'il convient, pour sa détermination, de
prendre en compte le montant du PVA dans chacun des deux membres de la
différence.
2. Articulation du dégrèvement transitoire avec les cotisations minimum de CET
340
Le dégrèvement transitoire est susceptible de s'appliquer à la cotisation
minimum foncière des entreprises prévue par
l'article
1647 D du CGI et à la cotisation minimum sur la valeur ajoutée des
entreprises mentionnée à
l'article
1586 septies du CGI.
III.
Obligations déclaratives
350
Le dégrèvement transitoire est accordé sur demande du contribuable effectuée
dans le délai légal de réclamation prévu pour la CFE
(articles
R* 196-2, le cas échéant,
article
R*196-3 du livre des procédures fiscales).
360
Pour bénéficier du dégrèvement transitoire, les contribuables doivent en faire
la demande chaque année dans un imprimé prévu à cet effet
(imprimés
n° 1332-CET-SD pour les redevables relevant du régime du bénéfice réel et
1332-S-CET-SD
pour les redevables relevant des régimes « micro-entreprises » ou « déclaratif
spécial »). Ils doivent notamment indiquer :
- le montant des cotisations réelles dues au titre de l'année 2010 ;
- le montant des cotisations qui auraient été dues au titre de 2010 en
application de la législation en vigueur en 2009 mais en tenant compte de la
revalorisation annuelle prévue par
l'article
1518 bis du CGI pour 2010.
S'agissant plus particulièrement des cotisations théoriques 2010, l'entreprise
doit mentionner (sur papier libre lorsque l'imprimé ne le permet pas) :
- les éléments de calcul des exonérations, abattements et réductions applicables
sous l'empire de la taxe professionnelle et qui ne sont pas repris en matière de
CFE ;
- les éléments de calcul des exonérations, abattements et réductions applicables
sous l'empire de la taxe professionnelle et qui sont repris en matière de CFE ;
- le nombre de salariés qui auraient été susceptibles d'ouvrir droit au crédit
d'impôt prévu par
l'article
1647 C sexies du CGI (et plus précisément par la clause de garantie prévue à
cet article), en tenant compte, le cas échéant, du plafond communautaire ;
- les éléments de calcul des dégrèvements prévus aux
articles
1647 C à 1647 C quinquies A du CGI, lorsque l'entreprise a demandé à
bénéficier de ces dispositifs dans la déclaration au titre de 2010 déposée au
cours de l'année 2009 ;
- les éléments de calcul du plafonnement en fonction de la valeur ajoutée et du
dégrèvement pour réduction d'activité qui auraient été accordés en l'absence de
suppression de la taxe professionnelle.
370
La demande de dégrèvement transitoire doit être déposée auprès du service des
impôts dont relève le principal établissement de l'entreprise, c'est-à-dire
celui à retenir pour la déclaration de CVAE.
380
Le dégrèvement transitoire, lorsqu'il est accordé, est ordonnancé par
l'administration dans les six mois suivant la date de dépôt de la demande.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IF-CFE-40-30-20-50
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6650-PGP.html/identifiant=BOI-IF-CFE-40-30-20-50-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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cace5359709298008905c16608e67f89f6b18fc00e86841c6538501de992db78
|
[
-0.02739604003727436,
0.02469637244939804,
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0.0590176023542881,
0.06251169741153717,
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0.08162309974431992,
0.060678813606500626,
-0.028503036126494408,
0.04304450377821922,
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] |
1
L'article
31 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 a supprimé les dispositions portant sur l'impôt de solidarité sur la fortune (ISF) codifiées de
l'article 885 A du code général des impôts (CGI) à
l'article 885 Z du CGI.
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L'article 31 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 a
instauré en lieu et place de l'ISF un nouvel impôt sur la fortune immobilière (IFI) dont les précisions sont apportées au BOI-PAT-IFI-50-10-20.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-PAT-ISF-50-10-20
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6657-PGP.html/identifiant=BOI-PAT-ISF-50-10-20-20181011
|
2018-10-11 00:00:00
|
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|
[
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0.0225515253841877,
-0.02883802354335785,
0.06302160024642944,
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0.018864037469029427,
0.043667931109666824,
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] |
I. Demandes en restitution des droits perçus sur la mutation d'une nue-propriété en cas d'usufruits successifs
A. Principes de la restitution des droits perçus sur la mutation d'une nue-propriété en cas d'usufruits successifs
1
L'usufruit peut être constitué au profit de plusieurs personnes, appelées à en jouir
successivement, chacun des héritiers tenant son droit du constituant et non du précédent propriétaire.
Au décès du constituant, les droits de mutation par décès sont dus par le premier usufruitier et
par le nu-propriétaire, la valeur de l'usufruit et de la nue-propriété étant déterminée, conformément à
l'article 669 du CGI d'après l'âge du premier usufruitier.
Au décès de celui-ci, le second titulaire de l'usufruit doit acquitter, dans les six mois de ce
décès, les droits de mutation par décès exigibles d'après son degré de parenté avec le testateur. L'impôt est établi sur la valeur fiscale de l'usufruit déterminée d'après la valeur des biens et en
fonction de l'âge du nouveau bénéficiaire au jour du décès du premier usufruitier ; il est liquidé au tarif et compte tenu des abattements applicables à cette date.
10
Conformément aux dispositions de
l'article 1965 B du CGI, lorsque ce second usufruit s'ouvre au profit d'un bénéficiaire plus jeune que le premier, le
nu-propriétaire a droit à la restitution d'une somme égale à ce qu'il aurait payé en moins si le droit acquitté par lui avait été calculé d'après l'âge du nouvel usufruitier au jour du décès du
testateur qui a constitué des usufruits successifs.
Remarque : Lorsque le second usufruitier est plus âgé que le premier, il n'y a
pas lieu de réclamer un supplément de droit au nu-propriétaire
Le même droit est ouvert également au nu-propriétaire en cas d'accroissement d'un usufruit
conjoint au profit d'un usufruitier plus jeune que son colégataire prédécédé.
Remarque : Le legs d'usufruit conjoint avec clause d'accroissement au profit du
survivant des colégataires confère à ceux-ci un droit actuel qui rend l'impôt immédiatement exigible sur la totalité de l'usufruit en tenant compte de l'âge de chacun des usufruitiers. Au moment de
l'accroissement, le bénéficiaire doit acquitter un supplément de droit si, au décès du testateur, il était plus jeune que l'usufruitier décédé ou s'il était parent du testateur à un degré plus
éloigné.
B. Conditions de fond de la restitution des droits perçus sur la mutation d'une nue-propriété en cas d'usufruits
successifs
20
Pour que la restitution au profit du nu-propriétaire puisse avoir lieu, il faut que le second
usufruit se soit ouvert par la cessation du premier.
Cette condition n'est pas remplie lorsque le droit de l'usufruitier éventuel ne doit s'ouvrir
qu'au jour de son mariage ou de sa majorité et non au décès du premier usufruitier.
Par ailleurs, la demande en restitution doit être accueillie même si le second usufruitier est
affranchi d'impôt, ou même si le second usufruitier n'a pas encore souscrit sa déclaration et acquitté l'impôt à sa charge.
C. Conditions tenant à la forme et au délai de présentation des réclamations relatives aux droits perçus sur la mutation
d'une nue-propriété en cas d'usufruits successifs
1. Délai de présentation des réclamations relatives aux droits perçus sur la mutation d'une nue-propriété en cas
d'usufruits successifs
30
Pour obtenir la restitution, le nu-propriétaire doit présenter une demande dans le délai prévu
à l'article R* 196-1 du LPF, c'est-à-dire à partir de la date du décès du précédent usufruitier et jusqu'au 31 décembre
de la deuxième année suivante.
2. Forme des demandes en restitution des droits perçus sur la mutation d'une nue-propriété en cas d'usufruits successifs
40
Les demandes en restitution doivent être présentées dans les formes prévues pour les
réclamations ordinaires (cf. BOI-CTX-PREA-10-10 et BOI-CTX-PREA-10-50 ).
D. Droits à restituer en cas d'usufruits successifs
50
Un exemple concret fera facilement comprendre les modalités de détermination du montant des
droits à restituer.
Soit une succession d'une valeur de 100 000 € dévolue par testament en nue-propriété à X, en
usufruit à Y et éventuellement à Z.
Y premier usufruitier, est âgé de 72 ans, Z de 26 ans au moment où s'ouvre la succession du
testateur.
Conformément aux règles tracées par
l'article 669 du CGI le premier usufruit est évalué à trois dixièmes de la pleine propriété, soit 30 000 €. Le nu-propriétaire X
versera les droits sur les sept dixièmes soit sur 70 000 €.
Au décès de Y, dix ans après, les droits auxquels donne ouverture l'usufruit de Z sont calculés
d'après son âge à cette date (36 ans) soit sur les sept dixièmes de la pleine propriété. Mais si l'usufruit s'était ouvert initialement au profit de Z, le nu-propriétaire X n'aurait acquitté l'impôt à
sa charge que sur les deux dixièmes de la pleine propriété.
Le décès de Y le place en fait dans cette situation puisque la durée de l'usufruit est fonction
du décès de Z. Ayant acquitté primitivement les droits sur les sept dixièmes de la pleine propriété soit sur 70 000 €, X n'en est plus débiteur que sur les deux dixièmes soit sur 20 000 €, il a droit
à la restitution de la différence entre les deux liquidations.
II. Demandes et principes de la restitution de droits perçus sur la valeur la plus élevée de l'usufruit ou de la
nue-propriété à défaut d'indication ou de justification de la date et du lieu de naissance de l'usufruitier
60
L'article 1965 C du
CGI dispose qu'« à défaut des indications ou justifications prescrites par l'article 763, les droits les plus élevés sont perçus conformément au même article, sauf restitution du trop-perçu
..., sur la représentation de l'acte de naissance, dans le cas où la naissance aurait eu lieu hors de France ».
D'autre part, aux termes de
l'article 763 du CGI, « lorsque la mutation porte seulement sur une nue-propriété ou un usufruit, les actes et déclarations
relatifs à des transmissions à titre gratuit doivent faire connaître la date et le lieu de la naissance de l'usufruitier ; et, si la naissance est arrivée hors de France il est, en outre, justifié de
cette date avant l'enregistrement.
« À défaut de quoi, il est perçu les droits les plus élevés qui pourraient être dus au
Trésor, sauf, comme il est dit à l'article 1965 C du CGI, restitution du trop-perçu sur la représentation de l'acte de
naissance, dans le cas où la naissance aurait eu lieu hors de France ».
70
Il résulte de ces dispositions que les actes et déclarations relatifs à des transmissions à
titre gratuit portant sur une nue-propriété ou un usufruit doivent obligatoirement contenir l'indication de la date et du lieu de naissance de l'usufruitier ; dans le cas où la naissance a eu lieu en
France aucune justification n'est exigée à l'appui de ces indications ; dans le cas contraire, les parties sont tenues de justifier de la date de naissance de l'usufruitier, avant l'enregistrement de
l'acte ou de la déclaration.
Remarque : Le mode de justification n'est pas spécifié, mais en général, il
conviendra d'exiger la représentation de l'acte de naissance qui devra, à moins de convention contraire passé entre la France et le pays intéressé, être légalisé par le consul français du lieu où il a
été dressé.
À défaut des indications ou justifications nécessaires, les actes ou déclarations de mutation
sont enregistrés aux droits les plus élevés qui pourraient être dus au service des impôts, compte tenu des règles tracées par
l'article 669 du CGI pour la détermination de la valeur imposable de la nue-propriété ou de l'usufruit des biens meubles ou
immeubles transmis.
La liquidation des droits les plus élevés obéit, toutefois, à des règles différentes selon que
le nu-propriétaire et l'usufruitier sont, ou non, solidaires pour le paiement.
80
Lorsque le nu-propriétaire et l'usufruitier sont solidaires pour le paiement des droits - en
cas notamment de donation, par un même acte de l'usufruit à une personne et de la nue-propriété à une autre - la perception forme un tout indivisible qui ne peut jamais s'appliquer à un capital
dépassant la valeur même de la pleine propriété, ni excéder le maximum des droits susceptibles d'être dus pour l'ensemble. On doit attribuer alors à l'usufruitier l'âge le plus favorable au service
des impôts pour la perception, en tenant compte de la différence de tarifs applicables aux deux parties. L'usufruit est donc évalué à neuf dixièmes si les droits à la charge de l'usufruitier sont à un
taux plus élevé que ceux dus par le nu-propriétaire, à un dixième dans le cas contraire.
Mais la situation est toute différente lorsqu'il n'existe, entre l'usufruitier et le
nu-propriétaire, aucun lien de solidarité vis-à-vis du service des impôts, ce qui arrive, en matière de mutation par décès, quand l'usufruit est dévolu en vertu d'un testament ou d'une donation. En
pareil cas, le nu-propriétaire et l'usufruitier sont tenus de déclarer les biens qui leur sont respectivement échus et chaque déclaration donne lieu à une perception distincte, que les parties se
soient ou non réunies pour souscrire une déclaration unique. Il convient, dans ces conditions, de porter le total des droits immédiatement exigibles non pas seulement à la somme la plus forte qui
puisse être due au service des impôts pour l'ensemble, mais au maximum de chaque perception considérée à part. Les droits dus par l'usufruitier doivent donc être liquidés sur les neuf dixièmes et ceux
dus par le nu-propriétaire sur les neuf dixièmes de la valeur de la pleine propriété.
Ce système aboutit à faire porter l'impôt sur un capital excédant la valeur entière de la
pleine propriété. Mais il faut observer que la perception ainsi effectuée est essentiellement provisoire et qu'elle constitue une astreinte destinée à obliger les parties à fournir les indications ou
justifications nécessaires pour asseoir la perception définitive de l'impôt.
La différence entre les droits les plus forts ainsi perçus - qu'il y ait eu, ou non,
solidarité entre le nu-propriétaire et l'usufruitier - et ceux qui sont réellement exigibles est restituable, à la demande des intéressés, en application des
articles 763 et 1965 C susvisés du CGI.
A. Conditions tenant à la forme et au délai de présentation des réclamations relatives aux droits perçus
1. Délai de présentation des réclamations relatives aux droits perçus sur la valeur la plus élevée de l'usufruit ou de la
nue-propriété à défaut d'indication ou de justification de la date et du lieu de naissance de l'usufruitier
90
Les demandes en restitution du trop-perçu doivent être présentées dans le délai prévu à
l'article R* 196-1 du LPF, c'est-à-dire à partir de la date du paiement des droits et jusqu'au 31 décembre de la
deuxième année suivante.
2. Forme des demandes des réclamations relatives aux droits perçus sur la valeur la plus élevée de l'usufruit ou de la
nue-propriété à défaut d'indication ou de justification de la date et du lieu de naissance de l'usufruitier
100
Les restitutions doivent être demandées par voie de réclamations présentées dans les formes
ordinaires (cf. BOI-CTX-PREA-10-10 et BOI-CTX-PREA-10-50 ).
B. Conditions de la restitution des droits perçus sur la valeur la plus élevée de l'usufruit ou de la nue-propriété à
défaut d'indication ou de justification de la date et du lieu de naissance de l'usufruitier - Justifications à fournir
110
Si l'usufruitier est né en France, la loi n'impose aucun mode particulier de justification ;
la restitution doit être accordée au vu de toute justification non équivoque.
Mais, si l'usufruitier est né hors de France, les parties sont tenues de produire l'acte de
naissance de l'usufruitier établi dans les conditions précisées au § 70. Toutefois, dans le cas où il n'aurait pas été dressé d'acte de naissance pour quelque motif que ce soit,
il conviendrait de se montrer libéral dans l'appréciation du caractère probatoire des justifications produites.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-ENR-DG-70-40
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6668-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DG-70-40-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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] |
La contribution exceptionnelle sur l'impôt sur les sociétés, prévue à
l’article 235 ter ZAA du code général des impôts (CGI), ne trouve plus à s'appliquer aux exercices clos à compter du 31
décembre 2016.
Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, vous pouvez consulter les différentes versions
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|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-IS-AUT-20
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6849-PGP.html/identifiant=BOI-IS-AUT-20-20190626
|
2019-06-26 00:00:00
|
8c0ed95fb4e6538ef2db27a46a769a0779a250f605e3fb83ae2ca4628bf47906
|
[
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-0.012281612493097782,
0.02095523662865162,
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0.012898478657007217,
0.044502854347229004,
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0.09083777666091919,
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0.012907056137919426,
0.04243849590420723,
0.0035641950089484453,
-0.0034952820278704166,
-0.017650872468948364,
0.019589509814977646,
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-0.06599409878253937,
0.019178440794348717,
-0.016713226214051247,
-0.0042176018469035625,
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0.0216364823281765,
-0.02882237173616886,
0.05337398126721382,
0.038626741617918015,
-0.017018770799040794,
-0.026225851848721504,
0.05174883082509041,
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0.023198911920189857,
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-0.05678592622280121,
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-0.01661454699933529,
-0.03242392838001251,
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0.009315595962107182,
0.00471774535253644,
0.006618307903409004
] |
1
Conformément aux dispositions de
l'article 150-0 A du code général des impôts (CGI) à
l'article 150-0 E du CGI, les plus-values de cession à titre onéreux de valeurs mobilières et droits sociaux réalisées par
les particuliers sont soumises à l'impôt sur le revenu selon un régime unique.
10
La présente division consacrée à ce régime unique prévu à l'article 150-0 A du CGI se présente
sous quatre titres :
- le champ d'application (titre 1, BOI-RPPM-PVBMI-10) ;
- la base d'imposition (titre 2, BOI-RPPM-PVBMI-20) ;
- les modalités d'imposition (titre 3, BOI-RPPM-PVBMI-30) ;
- les obligations déclaratives (titre 4, BOI-RPPM-PVBMI-40).
20
Trois titres complémentaires s'ajoutent à la présente division :
- les impositions liées aux transferts du domicile fiscal hors de France (exit tax) (titre 5,
BOI-RPPM-PVBMI-50) ;
- le régime spécifique d'imposition des sommes ou valeurs auxquelles donnent droit les parts
ou actions de « carried interest » (titre 6, BOI-RPPM-PVBMI-60).
- les opérations sur instruments financiers à terme réalisées à titre occasionnel (titre 7,
BOI-RPPM-PVBMI-70).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-RPPM-PVBMI
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6957-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-PVBMI-20191220
|
2019-12-20 00:00:00
|
841952df0f4ed3ce91fccee0c8200f69744bdca99be32e453b85605fcb2d1fbd
|
[
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-0.024375783279538155,
0.048894938081502914,
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0.06764979660511017,
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-0.05040225386619568,
-0.0021776927169412374,
0.05010285973548889,
0.03275652229785919,
-0.025680609047412872,
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0.050600383430719376,
-0.00977536104619503,
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0.0070345052517950535,
0.02502504363656044,
0.014916704967617989,
0.015428340062499046,
0.029764240607619286,
0.02901754342019558,
0.056733716279268265,
-0.006946959067136049,
0.031893253326416016,
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0.017370162531733513,
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0.041553739458322525,
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0.017259245738387108,
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0.04130307957530022,
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0.03469303250312805,
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0.011423961259424686,
-0.06351456791162491,
0.02263062261044979,
0.05383354052901268,
0.005197290331125259,
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-0.009598982520401478,
-0.018739020451903343,
-0.038445983082056046,
0.006941413972526789,
-0.025600334629416466,
-0.0043648467399179935,
0.04839077964425087,
-0.025909876450896263,
-0.0035292343236505985,
0.03685703128576279,
0.042912498116493225,
-0.020282061770558357,
0.02182028256356716,
0.07216501235961914,
0.03879038244485855,
-0.02245384454727173,
-0.016503678634762764,
0.05082956328988075,
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0.021079791709780693,
-0.01355288177728653,
-0.03487880527973175,
-0.033478036522865295,
-0.040795113891363144,
-0.02936926670372486,
-0.08046173304319382,
0.019331326708197594,
-0.013691588304936886,
0.06321557611227036,
0.003435906721279025,
0.029411712661385536,
0.051561228930950165,
0.05029881000518799,
-0.009796788915991783,
-0.03441587835550308,
0.007049046456813812,
-0.008657672442495823,
-0.09994717687368393,
0.0036088989581912756,
-0.024987194687128067,
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0.0261719711124897,
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0.02573741041123867,
-0.04053375869989395,
0.0037509838584810495,
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0.009172932244837284,
-0.11848761886358261,
0.023680642247200012,
0.053190696984529495,
0.051802147179841995,
-0.029845979064702988,
0.05625901743769646,
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0.0018873633816838264,
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-0.008317161351442337,
-0.03432522714138031,
-0.040387850254774094,
-0.00444760313257575,
-0.0587390698492527,
-0.012698853388428688,
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0.028720663860440254,
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0.03232917562127113,
0.03521430119872093,
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-0.003521726932376623,
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0.005593779496848583,
0.02874073013663292
] |
Les foyers d’accueil pour familles d'hospitalisés accueillent les familles de malades
hospitalisés et loin de leur domicile.
Ces organismes sont reconnus par la Caisse nationale d’assurance-maladie des travailleurs
salariés (CNAMTS) qui a accepté de participer à leur financement depuis 1976 dans le cadre de conventions.
Le conventionnement de nouvelles créations fait l’objet d’une étude préalable des besoins,
notamment avec les hôpitaux à desservir, et en particulier d’une analyse du taux d’occupation des maisons existantes sur un territoire donné.
Les moyens de fonctionnement (effectifs, structures, prestations, règlement intérieur) sont
strictement contingentés, prévus par convention et déterminés par la fixation d’un tarif de référence par la CNAMTS.
Etape n° 1 : La mutuelle doit être gérée de façon désintéressée :
Il n’existe aucun particularisme pour les mutuelles qui exercent cette activité. La gestion doit
être désintéressée sous réserve de l’application des mesures de tolérance précisées au BOI-IS-GEO-20-30 au I-B-1 § 120 à 130.
Etape n° 2 : La mutuelle concurrence-t-elle un organisme du secteur lucratif ?
Les foyers d’accueil sont en concurrence avec les structures privées d’hébergement notamment
hôtelières.
Etape n° 3 : La mutuelle exerce-t-elle son activité dans des conditions similaires à
celles d’un organisme du secteur lucratif ?
Pour être considérée comme non lucrative, l’activité concurrentielle doit être exercée selon des
modalités différentes de celles des organismes du secteur lucratif. Afin de vérifier la réalisation de cette condition, il conviendra d’analyser les critères suivants, classés en fonction de
l’importance décroissante qu’il convient de leur accorder.
Produit
Pour que le produit soit considéré comme non lucratif, le foyer doit proposer, outre la
prestation d’hébergement, un accueil personnalisé et un accompagnement assuré par des équipes de salariés.
Public
Le public doit être composé uniquement de personnes accompagnant des malades ou de malades ne
nécessitant ni soins, ni surveillance de la part de l’établissement.
Prix
La participation demandée aux familles pour leur séjour doit être adaptée à leurs ressources.
En tout état de cause, si la mutuelle respecte le barème des 4 tarifs défini par la CNAMTS en
fonction des revenus et de la composition de la famille, le critère « prix » sera considéré comme rempli.
Publicité
La mutuelle doit s’abstenir de toute publicité et se borner à une simple information sur ses
activités.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-ANNX-000183
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6882-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000183-20130422
|
2013-04-22 00:00:00
|
492c3b7eac0718415f22f909a13c33ddab435bb38f77bd003578b6c073ee3629
|
[
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0.0049489885568618774,
-0.0756591185927391,
0.01491023600101471,
-0.014109036885201931,
-0.02794555202126503,
0.03518291190266609,
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-0.07116080075502396,
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-0.05042082071304321,
-0.0003110038524027914,
0.033383581787347794,
0.04062554985284805,
0.06048750504851341,
0.08637695759534836,
0.0479111410677433,
0.05597582086920738,
0.07352301478385925,
-0.08374913036823273,
-0.0431026928126812,
0.03713211417198181,
-0.0005558951525017619,
-0.0324573740363121,
0.015568059869110584,
0.043437693268060684,
0.06913400441408157,
0.028030289337038994,
-0.04008576273918152,
-0.005398595705628395,
-0.030849389731884003,
0.00003611393185565248,
-0.04117690399289131,
-0.002546024275943637,
0.04723760113120079,
0.04495743662118912,
0.00044945822446607053,
0.0008797706104815006,
-0.03390468657016754,
0.006761176977306604,
-0.01167964655905962,
0.09473789483308792,
0.05530712381005287,
-0.00731754582375288,
0.018931254744529724,
0.032281544059515,
0.020629480481147766,
0.0031235646456480026,
-0.07902555912733078,
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0.07337875664234161,
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0.004602412693202496,
0.05217912793159485
] |
1
La loi accorde au Trésor un ensemble de garanties ou de sûretés pour le recouvrement des impôts,
attachées à la nature de la créance.
Comme tout créancier, les comptables de la Direction générale des Finances publiques (DGFiP)
peuvent en outre obtenir des sûretés, dénommées gages, hypothèques, cautionnements, constituées à leur demande afin de garantir le paiement d'une dette fiscale.
Ces garanties et sûretés se rattachent à deux familles : les sûretés réelles et les sûretés
personnelles. Les sûretés réelles portent sur un ou plusieurs biens déterminés et confèrent à leur possesseur un droit réel sur ce ou ces biens. Les sûretés personnelles procèdent de l'engagement
particulier envers le créancier exprimé par une personne autre que le débiteur, sur son patrimoine, pour une créance donnée (BOI-REC-GAR-20-40).
10
Le recouvrement des créances fiscales est largement garanti par des sûretés réelles spécifiques
: le privilège du Trésor et l'hypothèque légale du Trésor.
Le code civil énonce que les biens du débiteur sont le gage commun de ses créanciers et que le
prix s'en distribue entre eux par contribution, à moins qu'il n'y ait entre ces créanciers des causes légitimes de préférence (code civil, art.
2285). L'article 2323 du code civil précise que les causes légitimes de préférence sont les privilèges et les hypothèques.
Les privilèges et les hypothèques sont des sûretés réelles n'entraînant pas la dépossession du
débiteur. Mais sur le prix obtenu en cas de réalisation des biens grevés de telles sûretés, les créanciers privilégiés ou hypothécaires sont payés par préférence aux créanciers ordinaires ou
chirographaires. Cette préférence, dérogeant à la loi du concours entre les créanciers, est le trait commun qui caractérise privilèges et hypothèques.
Les développements de ce titre consacré aux sûretés réelles sont divisés en deux chapitres :
- les privilèges (chapitre 1, BOI-REC-GAR-10-10) ;
- les hypothèques (chapitre 2, BOI-REC-GAR-10-20).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-REC-GAR-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7089-PGP.html/identifiant=BOI-REC-GAR-10-20181228
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2018-12-28 00:00:00
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0.017606712877750397
] |
La suspension provisoire des poursuites peut résulter d'une mesure délibérée des comptables
publics en vue du recouvrement échelonné de leur créance (cf. BOI-REC-PREA-10-20), ou d'une demande de sursis de paiement (cf.
BOI-REC-PREA-20-20) mais elle leur est parfois imposée par différents événements, objets de la présente division, tels que l'ouverture d'une procédure collective de
règlement du passif ou une opposition à poursuites. Les mesures et les incidents qui marquent le cours de l'action en recouvrement comportent, de manière générale, des effets sur l'écoulement du délai
de prescription de l'action en recouvrement.
1
Le Trésor bénéficie de privilèges et de dispositions exorbitantes du droit commun mais il est
tenu au respect des règles qui régissent le traitement de l'entreprise en difficulté. Le législateur a entendu favoriser la recherche d'accords entre le débiteur, ses principaux créanciers et les
créanciers institutionnels. De ce fait, il a réduit les prérogatives des comptables publics de la Direction générale des finances publiques, dont l'action peut se trouver paralysée par l'ouverture
soit d'une procédure amiable (de conciliation ou de surendettement), soit d'une procédure judiciaire (de sauvegarde, de redressement ou de liquidation).
10
La loi de sauvegarde des entreprises fait obligation à tous les créanciers dont la créance est
née antérieurement au jugement d'ouverture, d'adresser la déclaration de leurs créances auprès du mandataire judiciaire désigné par le Tribunal de commerce ou le Tribunal de grande instance. Cette
obligation s'impose aux comptables publics, en vue de participer à une distribution de fonds. Le rang de leur privilège n'est pas aboli par l'ouverture de la procédure mais il peut entrer en
concurrence avec certains créanciers. Les créances postérieures au jugement suivent un régime particulier.
20
La mention des délais et voies de recours sur les actes de poursuites est obligatoire. Les
mesures de recouvrement forcé mises en œuvre par les comptables des finances publiques peuvent être contestées dans le cadre de l'opposition aux actes de poursuites, ainsi qu'en matière de saisie
mobilière par la voie de la revendication d'objets saisis. Ce type de contentieux débute par une réclamation dont les motifs sont obligatoirement distincts de ceux d'une contestation d'assiette. Elle
doit faire l'objet d'une mesure d'instruction par le service et d'une décision administrative. Ce recours n'a pas en lui-même le pouvoir de priver d'effet la mesure de poursuite. La procédure qu'il
initie n'a pas un caractère suspensif et ne peut, à elle-seule, paralyser l'exécution du titre. Le contribuable qui a régulièrement lié le contentieux du recouvrement sur une mesure de poursuite peut
toutefois saisir le juge du référé administratif dans le cadre d'une procédure de référé-suspension, dans le but de faire lever cette mesure de poursuite en cas d'urgence et de doute sérieux quant à
la légalité de la décision .
30
Les comptables des finances publiques disposent d'un délai de quatre ans à compter du jour de la
mise en recouvrement du rôle ou de l'envoi de l'avis de mise en recouvrement pour recouvrer les sommes dues. Le délai de prescription de l'action en recouvrement est susceptible d'interruption ou de
suspension. A l'issue de ce délai, l'administration n'est plus autorisée à contraindre le contribuable à payer sa dette.
La présente division se compose de 3 titres:
Procédures amiables et procédures collectives de règlement du passif (titre 1er,
BOI-REC-EVTS-10);
Contentieux des poursuites (titre 2, BOI-REC-EVTS-20);
Prescription de l'action en recouvrement (titre 3,
BOI-REC-EVTS-30).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-REC-EVTS
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7202-PGP.html/identifiant=BOI-REC-EVTS-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
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|
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] |
1
Différentes catégories d'infractions et pénalités particulières aux impôts directs
et taxes assimilées peuvent être distinguées :
- les majorations de droits (section 1,
BOI-CF-INF-20-10-10) ;
- les amendes fiscales (section 2,
BOI-CF-INF-20-10-20) ;
- les sanctions relatives aux infractions constitutives de manquements graves (section 3,
BOI-CF-INF-20-10-30) ;
- les sanctions relatives aux manquements aux obligations documentaire et déclarative en matière
de prix de transfert (section 4, BOI-CF-INF-20-10-40).
- les sanctions des manquements aux obligations déclaratives relatives aux comptes, contrats
d'assurance-vie et trust à l'étranger (section 5, BOI-CF-INF-20-10-50).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-CF-INF-20-10
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7233-PGP.html/identifiant=BOI-CF-INF-20-10-20170308
|
2017-03-08 00:00:00
|
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|
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-0.03274048492312431,
-0.04791669547557831,
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0.04393303394317627,
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0.06035119295120239,
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0.01730707287788391,
-0.007985441014170647,
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0.029564086347818375,
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0.07639458030462265,
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0.02972816675901413,
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0.06166447699069977,
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-0.023160338401794434,
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0.002871134551241994,
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0.0038445235695689917,
-0.03800703585147858,
0.009882813319563866,
0.005617539864033461,
0.017313608899712563,
-0.0224258154630661,
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0.056196875870227814,
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0.026349086314439774,
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0.006006948184221983,
0.009235535748302937,
-0.018927425146102905,
-0.01185090932995081,
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0.012219314463436604,
0.04120280593633652,
0.011536906473338604,
0.00027770220185630023,
0.010618100874125957,
0.028260963037610054,
0.04733105003833771,
-0.04716826230287552,
0.13495604693889618,
-0.02297861874103546,
-0.019282164052128792,
-0.02641512081027031,
-0.032225288450717926,
-0.011359398253262043,
0.0039771543815732,
0.03755650669336319,
0.037303727120161057,
0.04538051784038544,
-0.01979057863354683,
-0.10059234499931335,
-0.031145155429840088,
0.022183222696185112,
-0.037664949893951416,
0.05925295501947403,
-0.0013101735385134816,
-0.004391129594296217,
-0.0504242442548275,
0.005641239229589701,
0.019085384905338287,
-0.0336228609085083,
-0.018242156133055687,
0.08557593822479248,
-0.016842100769281387,
0.008868085220456123,
0.0036746107507497072,
-0.023744111880660057,
0.007209465838968754,
0.004479185212403536,
-0.0003045127959921956,
0.018646571785211563,
-0.04534389451146126,
-0.02768711932003498,
-0.00842275470495224,
-0.00037993324804119766,
-0.03404854238033295,
-0.013797961175441742,
0.009510600008070469,
0.034265775233507156,
-0.03883640095591545,
0.03479678928852081,
-0.05324294790625572,
0.043389126658439636,
-0.05659208074212074,
0.00501227704808116,
-0.02947203256189823,
0.09211929887533188,
0.003923879936337471,
0.0013765940675511956,
0.023971326649188995,
0.021618949249386787,
-0.012798051349818707,
-0.004721639212220907,
0.023283248767256737,
-0.015836620703339577,
0.015033655799925327,
-0.030943550169467926,
-0.010143669322133064,
-0.04081564024090767,
0.04227549210190773,
0.06880007684230804,
-0.038415130227804184,
-0.020328812301158905,
-0.009651487693190575,
-0.010540330782532692,
0.004399488214403391,
0.0378313884139061,
0.01819862611591816,
-0.005701194051653147,
-0.003906766418367624,
-0.0033652798738330603,
-0.07674460858106613,
0.00832168385386467,
0.03359232097864151,
0.034044019877910614,
-0.026190094649791718,
-0.04145507141947746,
0.06847161799669266,
-0.051084090024232864,
-0.0013441621558740735,
-0.0009200414060615003,
-0.02096654288470745,
-0.043232060968875885,
-0.043937861919403076,
-0.01860438473522663,
-0.03656293451786041,
0.01748010516166687,
-0.012608046643435955,
-0.04650478437542915,
-0.0061303009279072285,
-0.029772521927952766,
-0.002269960707053542,
-0.027536576613783836,
-0.005948429461568594,
-0.0009453034144826233,
-0.020500555634498596,
0.011447952128946781,
0.017086589708924294,
-0.00992676056921482,
0.09290353953838348,
0.05392332002520561,
0.01061225961893797,
0.04921973496675491,
-0.023512301966547966,
0.012664024718105793,
0.01926645077764988,
-0.07528247684240341,
0.0051486315205693245,
-0.027066612616181374,
-0.013176972977817059,
-0.008356274105608463,
-0.06928816437721252,
0.007890230044722557,
0.06940105557441711,
0.09212557226419449,
-0.005818688310682774,
0.038339756429195404,
0.08314573764801025,
-0.0424119234085083,
-0.044894903898239136,
0.03083229623734951,
0.032255157828330994,
-0.011207476258277893,
0.02357909083366394,
-0.018804624676704407,
-0.005668786354362965,
0.011196442879736423,
-0.022622041404247284,
-0.004826254211366177,
0.006326394155621529,
0.03342732787132263,
-0.031922608613967896,
-0.0248839370906353,
-0.013850502669811249,
0.02972240559756756,
-0.017288725823163986,
-0.04091205075383186,
-0.0005562970181927085,
-0.0036854844074696302,
-0.003498090198263526,
-0.040225543081760406,
0.02824791707098484,
-0.012080150656402111,
0.005856452975422144,
0.013110585510730743,
-0.0035367696546018124,
0.011996668763458729,
0.0075172074139118195,
0.014778693206608295,
0.029634391888976097,
-0.011338752694427967,
0.028980454429984093,
0.012261996045708656,
0.020669862627983093,
-0.0287453755736351,
0.05111132934689522,
0.029157767072319984,
-0.04382583871483803,
0.030337678268551826,
0.003050678176805377,
0.004473621491342783,
0.004094460513442755,
0.015683837234973907,
0.0027922780718654394,
0.008666781708598137,
0.06255688518285751,
0.04175494983792305,
0.026632631197571754,
0.008638852275907993,
-0.031244458630681038,
0.01908252201974392,
-0.06273037940263748,
-0.013753681443631649,
0.03257181495428085,
0.057427145540714264,
-0.0195982214063406,
0.027183158323168755,
-0.04338359087705612,
0.03490881621837616,
0.014179624617099762,
0.021724440157413483,
-0.017642099410295486,
0.0367446169257164,
-0.019373595714569092,
0.03393508866429329,
-0.05283965542912483,
-0.04471322521567345,
0.0049059693701565266,
-0.01502973958849907,
0.028935227543115616,
-0.018159598112106323,
0.0003875565598718822,
-0.05035749077796936,
-0.01633005030453205,
-0.0027052569203078747,
0.025602690875530243,
-0.0312526561319828,
0.002810046076774597,
-0.044422633945941925,
-0.03179104998707771,
-0.06836460530757904,
0.04425786808133125,
0.03598920255899429,
0.003968094475567341,
-0.03045734390616417,
-0.006610232871025801,
0.03952433913946152,
0.009031642228364944,
0.07385027408599854,
0.004960367921739817,
0.011843585409224033,
-0.028420645743608475,
0.014683078974485397,
0.04412439838051796,
0.002135699614882469,
-0.00915111880749464,
-0.07471681386232376,
0.049535490572452545,
-0.015342826023697853,
-0.024104425683617592,
-0.06043335422873497,
-0.05093454197049141,
0.05750725418329239
] |
1
Lorsqu'une vente porte à la fois sur des meubles et sur des immeubles, les parties ont intérêt à augmenter la fraction du prix des meubles qui sont, en général, taxés à
un tarif moins élevé, ou qui ne donnent pas ouverture au droit proportionnel d'enregistrement et à diminuer d'autant la valeur des immeubles.
10
En vue de déjouer cette fraude,
l'article 735 du
CGI prévoit que dans cette situation, le droit est perçu sur la totalité du prix au taux fixé pour les immeubles, à moins qu'il ne soit stipulé un prix particulier pour les objets mobiliers et
qu'ils ne soient désignés et estimés, article par article, dans le contrat.
Ce texte permet en outre de contrôler si le prix fixé pour les immeubles correspond à leur valeur vénale.
20
Remarque :Les actes mixtes sont soumis obligatoirement à la formalité fusionnée
En application de
l'article 657 du
CGI, c'est la conservation des hypothèques du lieu de situation de l'immeuble qui est compétente pour exécuter la formalité fusionnée d'enregistrement et de publicité foncière.
I. Champ d'application
30
Les dispositions de
l'article
735 du CGI
s'appliquent aux actes translatifs de propriété ou d'usufruit comprenant des meubles et des immeubles,
A. Actes visés par l'article 735 du CGI
40
Les dispositions de
l'article 735 du
CGI n'atteignent que les actes translatifs de propriété ou d'usufruit de meubles et d'immeubles.
Sous cette réserve, ces dispositions régissent :
- les ventes amiables ou judiciaires ;
- les dations en paiement ;
- les apports en société à titre onéreux ;
- les partages de sociétés avec soulte.
50
En revanche, elles ne s'appliquent pas :
- aux baux ;
- aux donations ;
- aux échanges ;
- aux partages visés à
l'article
748 du CGI de biens dépendant d'une succession ou d'une communauté ou indivision (au sens de
l'article 1542 du
code civil) conjugale et qui ne sont pas considérés comme translatifs de propriété dans la mesure des soultes ou plus-values ; il en est de même des licitations et cessions de droits successifs
visés à
l'article
750-II
du
CGI ;
- aux partages d'ascendants avec soultes.
B. Nature des biens
60
La vente doit porter à la fois sur :
- des immeubles par nature ou par destination ;
-des meubles corporels ou incorporels (créances, valeurs mobilières, etc.).
Il importe peu que les meubles soient de ceux dont la transmission est exempte de droits. De même, le fait que les ventes de biens mobiliers échappent, en règle générale,
à tout droit proportionnel est sans influence sur l'application de la règle de liquidation édictée par
l'article 735 du
CGI.
1. Cessions de droits sociaux émis par les sociétés immobilières de copropriété (CGI, art. 1655 ter).
70
Lorsqu'elles se trouvent placées en dehors du champ d'application de la TVA, les cessions de parts ou d'actions dont la possession assure en droit ou en fait
l'attribution en propriété ou en jouissance d'un immeuble ou d'une fraction d'immeuble sont réputées avoir pour objet lesdits immeubles ou fractions d'immeubles pour la perception des droits
d'enregistrement.
Mais, on ne peut pas considérer que la cession de ces droits sociaux porte sur un local déterminé si elle intervient avant l'établissement d'un état de division et
l'affectation des actions ou parts ou des groupes d'actions ou de parts à chaque fraction des immeubles. En pareil cas, la cession doit être réputée avoir pour objet une quote-part indivise de l'actif
social et elle est soumise à tous égards au régime fiscal applicable aux biens transmis.
Dans ces conditions, lorsque l'actif social comprend des biens meubles et immeubles, il conviendrait dans la rigueur des principes d'appliquer les dispositions de
l'article 735 du
CGI et de percevoir le droit de mutation sur la totalité du prix au taux réglé pour les immeubles, à moins qu'il ne soit stipulé un prix particulier pour les objets mobiliers et qu'ils soient
désignés et estimés, article par article, dans le contrat. Il est admis, toutefois, d'une manière générale, qu'il n'y a pas lieu d'appliquer les dispositions de
l'article
735 du CGI
pour la perception des droits exigibles sur les cessions des droits sociaux émis par les sociétés immobilières de copropriété.
2. Cessions de parts d'intérêt
80
Lorsqu'elles interviennent dans les trois ans de la réalisation définitive de l'apport, les cessions de parts d'intérêt représentatives d'apports en nature dans les
sociétés non passibles de l'impôt sur les sociétés sont considérées, au point de vue fiscal, comme ayant pour objet les biens en nature représentés par les titres
cédés(CGI, art.
727) .
Toutefois, dans le cas où les parts transmises représentent des meubles et des immeubles, les dispositions de
l'article 735 du CGI
ne s'appliquent pas.
3. Vente simultanée d'Immeubles placés dans le champ d'application de la TVA et de meubles.
90
La règle de perception établie par
l'article 735 du
CGI ne s'applique pas aux ventes portant à la fois sur des meubles et sur des immeubles dont la transmission entre dans le champ d'application de
l'article
257
du CGI .
C. La vente de chaque catégorie de biens doit être consentie entre les mêmes personnes
100
Le droit d'enregistrement au tarif immobilier n'est applicable aux meubles que si la vente des meubles et des immeubles est consentie à la même personne. Il ne pourrait
être exigé, lorsque, par un même acte, les meubles sont vendus à une personne et les immeubles à une autre.
Il ne serait pas davantage possible d'appliquer le tarif immobilier sur la totalité du prix, lorsque les meubles et les immeubles vendus à un même acquéreur appartiennent
à des propriétaires différents.
D. Le tarif du droit applicable aux immeubles doit être plus élevé que le taux du droit exigible sur les meubles
110
Dans les cas où le tarif du droit de vente d'immeubles est inférieur au taux prévu pour la vente des meubles cédés simultanément, l'application du tarif immobilier
aboutirait à un résultat inverse à celui recherché par le législateur. Dès lors, il y a lieu de taxer chaque bien au tarif qui lui est propre en demandant, le cas échéant, aux parties d'effectuer une
ventilation du prix global.
II. Conditions d'application de tarifs distincts
120
Pour que les meubles vendus avec les immeubles échappent au droit d'enregistrement au tarif immobilier et soient taxés au taux qui leur est propre ou exonérés de tout
droit proportionnel en cas de vente amiable, les deux conditions suivantes doivent être simultanément remplies :
- un prix particulier doit être stipulé pour les meubles (A) ;
- les meubles doivent être désignés et estimés article par article(B)
A. Stipulation d'un prix particulier pour les meubles
130
Pour que la cession des meubles échappe au tarif des immeubles, il faut qu'un prix particulier afférent aux meubles soit stipulé dans l'acte même qui constate la vente.
1. Stipulation d'un prix particulier.
140
Cette condition doit être rigoureusement remplie. La stipulation d'un prix particulier ne peut être remplacée par aucune disposition équivalente. En effet, stipuler un
prix, c'est pour les parties contracter un engagement réciproque ; Une déclaration estimative sans force obligatoire entre les parties ne remplit donc pas le voeu de la loi.
Toutefois, si l'évaluation des meubles équivaut réellement, dans la pensée des contractants, à la stipulation d'un prix particulier, il y a lieu d'admettre que la
condition exigée par
l'article 735 du
CGI est remplie. Il en est ainsi lorsque les parties déclarent que le prix des meubles est égal au montant de leur évaluation.
De même, lorsqu'un cahier des conditions de vente afférent à une vente aux enchères publiques de meubles et d'immeubles moyennant un prix unique fixe à l'avance la
fraction du prix s'appliquant aux immeubles, ou prévoit que le prix obtenu se répartira dans la proportion des estimations faites par le tribunal, seule la fraction applicable aux immeubles est
soumise à l'impôt au tarif immobilier.
150
Pratiquement, le droit d'enregistrement au taux prévu pour les ventes d'immeubles s'applique aux meubles dans les situations ci-après :
-Lorsqu'une ventilation du prix est opérée par les parties pour la perception seulement ;
-En cas de ventilation effectuée après une adjudication aux enchères, moyennant un prix unique, de meubles et d'immeubles, même si une mise à prix spéciale a été fixée
pour chaque lot et si les meubles ont fait l'objet d'un état détaillé et estimatif ;
-Lorsque la ventilation est opérée par les parties postérieurement à une vente soumise à une condition résolutoire.
160
Il est précisé que lorsqu'une vente simultanée de meubles et d'immeubles comporte une charge augmentative du prix, celle-ci est intégralement taxée au tarif immobilier
même si un prix particulier a été stipulé pour les meubles. Il ne pourrait en être autrement que s'il était indiqué que cette charge entre pour le tout ou pour partie dans la composition du prix des
meubles.
2. La stipulation d'un prix particulier doit être portée dans le contrat de vente.
170
Le prix particulier doit être stipulé dans l'acte de vente, lui-même. La jurisprudence refuse de tenir compte de l'évaluation effectuée dans un acte antérieur, postérieur
ou même passé le même jour.
Mais la condition d'un prix particulier est remplie, lorsque le prix afférent aux meubles est inséré soit dans un document annexé à l'acte de vente, soit dans un renvoi
en marge. Il en serait de même de l'évaluation contenue dans un acte ou état détaillé antérieur à la vente et auquel les parties se réfèrent expressément.
Lorsqu'une vente a été conclue moyennant un prix à fixer par experts, c'est dans le procès-verbal d'expertise que doit se trouver la stipulation d'un prix particulier ;
une ventilation ultérieure opérée par les parties n'est pas valable.
En cas d'adjudication, il est nécessaire de préciser, avant les enchères, la quotité pour laquelle le prix des meubles entrera dans le prix global d'adjudication. Ainsi,
le cahier des conditions de vente peut fixer une mise à prix spéciale pour les meubles et une mise à prix pour les immeubles, avec stipulation que le prix unique obtenu par les enchères se répartira
dans la même proportion.
B. Les meubles doivent être désignés et estimés article par article
1. Nécessité d'un détail estimatif.
180
L'estimation article par article des objets mobiliers est indispensable. La stipulation d'un prix particulier pour les meubles est insuffisante, à elle seule, pour
écarter l'application du tarif immobilier. Il faut, en outre, d'après la jurisprudence de la Cour de cassation, une désignation et une estimation des meubles article par article. Si certains des
meubles n'ont pas fait l'objet d'une estimation spéciale, le tarif immobilier est appliqué à la totalité du prix.
2. Tolérances admises.
190
L'estimation, article par article, des objets mobiliers admet des tempéraments. Selon la Cour de cassation, elle ne s'applique qu'aux meubles qui, par leur nature et leur
forme extérieure, peuvent être détaillés, désignés et évalués article par article. C'est ainsi que pour les droits incorporels, il suffit d'un prix distinct et d'une désignation spéciale. Les objets
de même nature (matériaux, bestiaux, vaisselle, batterie de cuisine, etc.) peuvent être estimés globalement
3. L'estimation détaillée doit figurer dans l'acte de vente.
200
En principe, l'estimation, article par article, doit être insérée dans l'acte de vente lui-même, ou bien dans un état annexé à l'acte ou, en cas d'adjudication, au cahier
des conditions de vente.
210
Toutefois, il est admis que l'acte de vente se réfère à un inventaire authentique ou à tout autre acte ayant acquis une date certaine antérieurement à la vente, et ne
remontant pas à une date trop éloignée. Mais, le renvoi à un état estimatif sans date certaine ou postérieure à la vente ne satisfait pas au voeu de la loi même s'il est présenté à la formalité en
même temps que l'acte de vente. À plus forte raison, l'omission de l'estimation, article par article, ne peut être valablement réparée dans un acte complémentaire dressé postérieurement à
l'enregistrement de l'acte de vente.
220
Lorsque les meubles vendus sont placés sous scellés, l'état détaillé peut être dressé après la vente à condition qu'il soit présenté à la formalité de l'enregistrement
avec l'acte de vente.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-ENR-DMTOI-10-120
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7337-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DMTOI-10-120-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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-0.02706027403473854,
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-0.0008081331034190953,
0.005108138546347618,
0.003695502644404769,
-0.06081123277544975,
-0.04067659378051758,
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0.01921616494655609,
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-0.09376782178878784,
-0.05946454778313637,
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] |
1
Le 2° du II de
l'article 150 U du CGI, dans sa rédaction issue de
l'article
28 de la loi n° 2013-1278 du 29 décembre 2013 de finances pour 2014, prévoit une exonération en faveur des plus-values réalisées au titre de la cession d'un logement situé en France par des
personnes physiques, non résidentes de France, ressortissantes d'un État membre de l'Union européenne ou d'un autre État partie à l'accord sur l'Espace économique européen (EEE) ayant conclu avec la
France une convention d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales.
Cette exonération s'applique dans la limite d'une résidence par contribuable
et de 150 000 € de plus-value nette imposable, à la double condition que :
- le cédant ait été fiscalement domicilié en France de manière continue
pendant au moins deux ans à un moment quelconque antérieurement à la cession ;
- la cession intervienne au plus tard le 31 décembre de la cinquième année suivant celle du
transfert par le cédant de son domicile fiscal hors de France ou, sans condition de délai, lorsque le cédant a la libre disposition du bien au moins depuis le 1er janvier de l’année
précédant celle de la cession.
Ces dispositions s'appliquent aux plus-values réalisées au titre des cessions intervenues
depuis le 1er janvier 2014.
10
Cette exonération est étudiée II-B § 220
du BOI-BOI-RFPI-PVINR-10-20, auquel il convient donc de se référer.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-RFPI-PVI-10-40-50
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7338-PGP.html/identifiant=BOI-RFPI-PVI-10-40-50-20140606
|
2014-06-06 00:00:00
|
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|
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-0.014459502883255482,
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-0.019655948504805565,
0.1024492010474205,
-0.010992753319442272,
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0.018763167783617973,
-0.018730528652668,
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0.03900900483131409,
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0.01067501213401556,
0.0012465795734897256,
-0.009269285015761852,
0.08936987072229385,
0.004727768711745739,
0.006737045012414455,
0.022983092814683914,
0.06642083823680878,
0.027783941477537155,
0.015195220708847046,
0.022490935400128365,
0.026765286922454834,
0.029689552262425423,
0.07518306374549866,
0.04664766788482666,
0.010034151375293732,
0.03216341882944107,
0.04174472391605377,
-0.008969588205218315,
-0.03486053645610809,
-0.07274604588747025,
0.005401319824159145,
-0.0272683072835207,
0.01637091115117073,
-0.02972564287483692,
-0.030861420556902885,
0.007140722591429949,
0.10682782530784607,
0.05486283078789711,
0.022921491414308548,
0.01861738972365856,
-0.036291804164648056,
0.00709172198548913,
-0.0006434019887819886,
0.012029513716697693,
0.02841406874358654,
0.02034057304263115,
-0.02222156710922718,
0.038549914956092834,
-0.004232959821820259,
0.010458797216415405,
0.05792303383350372,
-0.017947666347026825,
0.008571756072342396,
-0.01798655092716217,
-0.08832627534866333,
0.04653874412178993,
-0.038272034376859665,
0.0514787919819355,
-0.10281387716531754,
-0.03069307655096054,
-0.003707415657117963,
-0.023249749094247818,
-0.014119706116616726,
0.0018407078459858894,
-0.05677787587046623,
-0.010351807810366154,
-0.05346802994608879,
-0.06346293538808823,
0.03580700606107712,
0.022645210847258568,
-0.05684364587068558,
0.044554416090250015,
-0.03089224360883236,
-0.02884288690984249,
-0.03815609961748123,
-0.039031583815813065,
0.0012166708474978805,
-0.006849163211882114,
0.015018919482827187,
-0.02672494389116764,
-0.04072137549519539,
0.0003452942764852196,
-0.017715614289045334,
0.006338681560009718,
0.011858180165290833,
0.017494095489382744,
0.01153078768402338,
-0.020066529512405396,
0.04836517572402954,
0.031071152538061142,
-0.016292113810777664,
0.07567809522151947,
0.055708147585392,
-0.05037585273385048,
-0.011043383739888668,
-0.017199814319610596,
0.02673092857003212,
-0.006836266722530127,
0.013140697963535786,
0.016173044219613075,
-0.03165729343891144,
0.011588377878069878,
-0.04149201512336731,
-0.0979231745004654,
-0.01644359529018402,
0.02459072135388851,
-0.012137437239289284,
0.029345838353037834,
0.0527014397084713,
0.025537198409438133,
0.02238439954817295,
0.022953884676098824,
0.021192120388150215,
-0.007305385544896126,
-0.017919978126883507,
-0.02917873114347458,
0.006713376846164465,
-0.05417251959443092,
0.013969330117106438,
0.03717003017663956,
-0.027211269363760948,
-0.008625147864222527,
-0.07585133612155914,
-0.008415587246418,
-0.035736083984375,
-0.0029141877312213182,
-0.024260008707642555,
-0.017567558214068413,
0.06008060276508331,
0.0650198757648468,
0.0008199168369174004,
0.016724228858947754,
0.023295454680919647,
0.03015878237783909,
-0.013848282396793365,
0.004528014920651913,
0.01702691987156868,
0.00952821597456932,
0.03369516134262085,
-0.0054945312440395355,
0.020932868123054504,
-0.020796049386262894,
-0.01695079170167446,
-0.007283276412636042,
-0.0050210473127663136,
0.05925193801522255,
0.011485145427286625,
-0.01873002201318741,
0.05805790051817894,
-0.026942837983369827,
-0.051306646317243576,
0.03852198272943497,
0.04240287095308304,
0.04206940159201622,
-0.012089950032532215,
-0.009533719159662724,
-0.001336344750598073,
-0.010140610858798027,
-0.009491031989455223,
-0.05296911299228668,
0.005718259606510401,
0.018205909058451653,
-0.0038776814471930265,
-0.05916554853320122,
-0.034349698573350906,
-0.01745128072798252,
-0.010319435968995094,
0.0001226362364832312,
-0.02609969489276409,
-0.002691403031349182,
-0.031587909907102585,
-0.031658951193094254,
0.09520100802183151,
0.005391214042901993,
-0.016898946836590767,
0.0063015976920723915,
0.02369713969528675,
-0.0031948403920978308,
0.04021605849266052,
0.005781133193522692,
0.009617283940315247,
-0.01731027290225029,
-0.03312579542398453,
0.01604204811155796,
-0.024019837379455566,
0.01666930690407753,
-0.0037720450200140476,
0.07511179149150848,
-0.015764763578772545,
0.01632438227534294,
0.06019287556409836,
-0.024205882102251053,
0.022400539368391037,
-0.00028224600828252733,
0.011131031438708305,
-0.01183814276009798,
0.04956841096282005,
0.041225068271160126,
0.03962366655468941,
0.06065390631556511,
-0.0281378086656332,
0.03945114463567734,
-0.048933807760477066,
0.002591327764093876,
-0.041331492364406586,
0.00046572551946155727,
0.008140591904520988,
0.02009422332048416,
-0.031823910772800446,
0.00752550782635808,
-0.032719604671001434,
-0.0197998508810997,
-0.031272951513528824,
0.04841428995132446,
0.018428709357976913,
0.01970566436648369,
0.022852100431919098,
0.027742421254515648,
-0.01196172833442688,
-0.03159224987030029,
-0.019423605874180794,
0.05565514788031578,
0.029915589839220047,
-0.007329706102609634,
-0.034303754568099976,
0.017451155930757523,
0.04056856036186218,
-0.031629014760255814,
0.057812634855508804,
0.025473251938819885,
-0.07376870512962341,
0.06547319144010544,
0.015563949011266232,
0.02012375369668007,
0.02371848188340664,
0.019618844613432884,
-0.04761083051562309,
0.007814290001988411,
-0.01543389167636633,
0.03112928383052349,
-0.01505325362086296,
-0.017404185608029366,
0.008861974813044071,
-0.048698633909225464,
-0.026194440200924873,
0.031522639095783234,
-0.06361556053161621,
-0.0008158045238815248,
0.008901732973754406,
-0.06622009724378586,
-0.015875032171607018,
-0.015128232538700104,
-0.0054579610005021095,
0.020044749602675438
] |
A. COMMUNES FRANÇAISES
Remarque : Le nom des communes ayant fusionné est porté entre parenthèses au
regard du nom de chaque nouvelle commune. Exemple : Villeneuve-d’Ascq (fusion de Annapes, Ascq et Flers). En outre, le nom des localités situées avant fusion en dehors de la zone frontalière et
désormais comprises dans cette zone est imprimé en italiques. Exemple : Hocmont et Touligny.
1. Département du Pas-de-Calais
a. Arrondissement de Béthune
1° Canton de Béthune
La Couture
Locon
Vieille-Chapelle
2° Canton de Cambrin
Billy-Berclau
Richebourg-l’Avoué
Violaines
Festubert
Richebourg-Saint-Waast
3° Canton de Laventie
Fleurbaix
Lestrem
Neuve-Chapelle
Laventie
Lorgies
Sailly-sur-la-Lys
4° Canton de Lillers
Calonne-sur-la-lys
Saint-Floris
b. Arrondissement de Lens
1° Canton de Carvin
Leforest
2. Département du Nord
a. Arrondissement d’Avesnes-sur-Helpe
1° Canton d’Avesnes-Nord
Bas-Lieu
Flaumont-Waudrechies
Semeries
Beugnies
Floursies
Semousies
Dompierre
Ramousies
Tainsnières-en-Thiérache
Dourlers
Saint-Aubin
Felleries
Saint-Hilaire-sur-Helpe
2° Canton d’Avesnes-Sud
Avesnelles
Etroeungt
Larouillies
Avesnes
Floyon
Sains-du-Nord
Boulogne-sur-Helpe
Haut-Lieu
3° Canton de Bavay
Amfroipret
Feignies
Mecquignies
Audignies
Gussignies
Obies
Bavay
Hon-Hergies
Saint-Waast-la-Vallée
Bellignies
Houdain
Taisnière-sur-Hon
Bermeries
La Flamengrie
Bettrechies
La Longueville
4° Canton de Berlaimont
Aulnoye-Aymeries
Hargnies
Pont-sur-Sambre
Bachant
Leval
Saint-Rémy-Chaussée
Berlaimont
Monceau-Saint-Waast
Sassegnies
Ecuelin
Noyelles-sur-Sambre
Vieux-Mesnil
5° Canton d’Hautmont
Beaufort
Haumont
Saint-Rémy-du-Nord
Boussières-sur-Sambre
Limont-Fontaine
Eclaibes
Neuf-Mesnil
6° Canton de Landrecies
Bousies
Forest
Preux-au-Bois
Croix-Caluyau
Landrecies
Robertsart
Fontaine-au-Bois
Maroilles
7° Canton de Le Quesnoy-Est
Beaudignies
Locquignol
Potelle
Englefontaine
Louvignies-Quesnoy
Vendegies-au-Bois
Chissignies
Le Quesnoy
Raucourt-au-Bois
Hecq
Neuville
Ruesnes
Jolimetz
Poix-du-Nord
Salesches
8° Canton de Le Quesnoy-Ouest
Bry
Maresches
Villers-Pol
Eth
Orsinval
Wargnies-le-Grand
Frasnoy
Preux-au-Sart
Wargnies-le-Petit
Gommegnies
Sepmeries
Jenlain
Villereau
9° Canton de Maubeuge-Nord
Assevent
Gognies-Chaussée
Vieux-Reng
Bersillies
Jeumont
Villers-Sire-Nicole
Bettignies
Mairieux
Elesmes
Marpent
10° Canton de Maubeuge-Sud
Boussois
Ferrière-la-Petite
Recquignies
Cerfontaine
Louvroil
Rousies
Colleret-Ostergnies
Maubeuge
Wattignies-la-Victoire
Damousies
Obrechies
Ferrière-la-Grande
Quiévolon
11° Canton de Solre-le-Château
Aibes
Coussolre
Hestrud
Beaurieux
Dimechaux
Sars-Poteries
Bérelles
Dimont
Solre-le-Château
Bousignies-sur-Roc
Eccles
Solrinnes
Choisies
Lez-Fontaine
Clairfayts
Liessies
12° Canton de Trélon
Anor
Glageon
Wallers-Trélon
Baives
Moustier-en-Fagne
Wignehies
Eppe-Sauvage
Ohain
Willies
Féron
Rainsart
Fourmies
Trélon
b. Arrondissement de Cambrai
1° Canton de Solesmes
Beaurain
Montrecourt
Solesmes
Bermerain
Romeries
Sommaing-sur-Ecaillon
Chapelle-sur-Ecaillon
Saint-Martin-sur-Ecaillon
Vendegies-sur-Ecaillon
Escarmain
Saint-Python
Vertain
Haussy
Saulzoir
c. Arrondissement de Douai
1° Canton de Douai-Nord
Anhiers
Flines-lez-Raches
Waziers
Douai
Lallaing
2° Canton de Douai-Ouest
Raches
Raimbeaucourt
Roost-Warendin
3° Canton de Douai-Sud
Aniche
Masny
Montigny-en-Ostreven
Ecaillon
4° Canton de Marchiennes
Bouvignies
Marchiennes
Vred
Breille-lez-Marchiennes
Pecquencourt
Wandignies-Hamage
Erre
Rieulay
Warlaing
Fenain
Somain
Hornaing
Tilloy-lez-Marchiennes
5° Canton d’Orchies
Aix
Coutiches
Nomain
Auchy-lez-Orchies
Faumont
Orchies
Beuvry-la-Forêt
Landas
Saméon
d. Arrondissement de Dunkerque
1° Canton de Bailleul-Nord-Est
Bailleul
Saint-Jans-Cappel
Steenwerck
Nieppe
2° Canton de Bailleul-Sud-Ouest
Berthen
Merris
Vieux-Berquin
Flètre
Méteren
3° Canton de Bergues
Arnbouts-Cappel
Eringhem
Steene
Bergues
Hoymille
West-Cappel
Bierne
Pitgam
Wylder
Bissezeele
Quaedypre
Crochte
Socx
4° Canton de Bourbourg
Brouckecque
Drincham
Spycker
5° Canton de Cassel
Arneke
Noordpeene
Wemaers-Cappel
Bavinchove
Ochtezeele
Zermezeele
Buysscheure
Oxelaere
Zuytpeene
Cassel
Rubrouck
Hardifort
Sainte-Marie-Cappel
6° Canton de Dunkerque-Est
Bray-Dunes
Leffrinckoucke
Uxem
Coudekerque
Teteghem
Zuydcoote
Coudekerque-Branche
7° Canton de Dunkerque-Ouest
Cappelle-la-Grande
Grande-Synthe
Mardyck
Dunkerque (fusion avec Petite-Synthe et Rosendael)
Fort-Mardyck
Saint-Pol-sur-Mer
8° Canton d’Hazebrouck-Nord
Caestre
Hondeghem
Staple
Ebblinghem
Lynde
Wallon-Cappel
Hazebrouck
Sercus
9° Canton d’Hazebrouck-Sud
Borre
Pradelles
Strazeele
Morbecque
Steenbecque
10° Canton d’Hondschoote
Bambecque
Killem
Rexpoede
Ghyvelde
Les Moères
Warhem
Hondschoote
Oost-Cappel
11° Canton de Merville
Estaires
La Gorgue
Merville
Haverskerque
Le Doulieu
Neuf-Berquin
12° Canton de Steenvorde
Boeschepe
Houtkerque
Steenwoorde
Eecke
Oudezeele
Terdeghem
Godewaersvelde
Saint-Sylvestre-Cappel
Winnezeele
13° Canton de Worrmhoudt
Bollezeele
Lederzeele
Volkerinckhove
Broxeele
Ledringhem
Wormhoudt
Esquelbecq
Merckeghem
Zeggers-Cappel
Herzeele
Nieurlet
e. Arrondissement de Lille
1° Canton d’Armentières
Armentières
Chapelle-d’Armentières
Houplines
Bois-Grenier
Erquinghem-Lys
Premesques
Capinghem
Frelinghien
2° Canton de Cysoing
Bachy
Cobrieux
Péronne-en-Mélantois
Bourghelles
Cysoing
Sainghin-en-Mélantois
Bouvines
Genech
Templeuve
Camphin-en-Pevèle
Louvil
Wannehain
Cappelle-en-Pevèle
Mouchin
3° Canton d’Haubourdin
Beaucamps-Ligny
Escobecques
Loos
Emmerin
Hallennes-lès-Haubourdin
Radinghem-en-Weppes
Englos
Haubourdin
Santes
Ennetières-en-Weppes
Le Maisnil
Sequedin
Erquinghem-le-Sec
Lomme
Wavrin
4° Canton de La Bassée
Aubers
Herlies
Salomé
Fournes-en-Weppes
Illies
Sainghin-en-Weppes
Fromelles
La Bassée
Wicres
Hantay
Marquillies
5° Canton de Lannoy
Anstaing
Hem
Toufflers
Baisieux
Lannoy
Tressin
Chéreng
Leers
Villeneuve-d’Ascq (fusion de Annapes, Ascq et Flers)
Forest-sur-Marque
Lys-lez-Lannoy
Willems
Gruson
Sailly-lez-Lannoy
6° Canton de Lille-Centre
Lille
7° Canton de Lille-Est
Hellemmes
8° Canton de Lille-Nord
La Madeleine
9° Canton de Lille-Nord Est
Mons-en-bareul
10° Canton de Lille-Ouest
Lambersart
Marquette-lez-Lille
Saint-André
Wambrechies
11° Canton de Lille-Sud-Est
Faches-Thumesnil
Lezennes
Ronchin
12° Canton de Pont-à-Marcq
Attiches
La Neuville
Phalempin
Avelin
Mérignies
Pont-à-Marcq
Bersée
Moncheaux
Thumeries
Ennevelin
Mons-en-Pevèle
Tourmignies
Frétin
Ostricourt
Wahagnies
13° Canton de Quesnoy-sur-Deule
Comines
Piérenchies
Warneton
Deulémont
Quesnoy-sur-Deule
Wervicq-Sud
Lompret
Verlinghem
14° Canton de Roubaix-Est
Roubaix
Wattrelos
15° Canton de Roubaix-Ouest
Croix
Wasquehal
16° Canton de Seclin
Allennes-les-Marais
Don
Provin
Annoeullin
Gondecourt
Seclin
Bauvin
Herriu
Templemars
Carnin
Houplin-Ancoisne
Vendeville
Camphin-en-Carembault
Lesquin
Wattignies
Chemy
Noyelles-lès-Seclin
17° Canton de Tourcoing-Nord
Bousbecque
Linselles
Roncq
Halluin
18° Canton de Tourcoing-Nord-Est
Tourcoing
Neuville-en-Ferrain
19° Canton de Tourcoing-Sud
Bondues
Marcq-en-Baroeul
Mouvaux
f. Arrondissement de Valenciennes
1° Canton de Condé-sur-Escaut
Condé-sur-Escaut
Hergnies
Vicq
Crespin
Odomez
Vieux-Condé
Escautpont
Saint-Aibert
Fresnes-sur-Escaut
Thivencelles
2° Canton de Denin
Abscon
Escaudain
Helesmes
Denain
Haveluy
Wavrechain-sous-Denain
3° Canton de Saint-Amand-rive droite
Bruille-lez-Saint-Amand
Hasnon
Saint-Amand-les-Eaux
Château-l’Abbaye
Mortagne-du-Nord
Flines-lez-Mortagne
Raismes
4° Canton de Saint-Amand-rive gauche
Bousignies
Millonfosse
Sars-et-Rosières
Brillon
Nivelle
Thun-Saint-Amand
Lecelles
Rosult
Maulde
Rumegies
5° Canton de Valenciennes-Est
Curgies
Préseau
Saultain
Estreux
Quarouble
Sebourg
Marly
Quiévrechain
Onnaing
Rombies-et-Marchipont
6° Canton de Valenciennes-Nord
Anzin
Beuvrages
Saint-Saulve
Aubry
Bruay-sur-Escaut
Valenciennes
Bellaing
Petite-Forêt
Wallers
7° Canton de Valenciennes-Sud
Artres
La Sentinelle
Quérenaing
Aulnoy
Maing
Rouvignies
Famars
Monchaux-sur-Ecaillon
Thiant
Haulchin
Oisy
Thith-Saint-Léger
Hérin
Prouvy
Verchain-Maugré
3. Département de l’Aisne
a. Arrondissement de Vervins
1° Canton d’Aubenton
Any-Martin-Rieux
Coingt
Logny-lès-Aubenton
Aubention
Iviers
Martigny
Beaumé
Landouzy-la-Ville
Mont-Saint-Jean
Besmont
Leuze
2° Canton d’Hirson
Bucilly
Le Hérie
Saint-Michel
Buvie
Mondrepuis
Watigny
Effry
Neuve-Maison
Wimy
Eparcy
Ohis
Hirson
Origny-en-Thiérache
3° Canton de La Capelle
Clairfontaine
La Capelle
Rocquigny
Etreaupont
La Flamengrie
Sommeron
Fontenelle
Lerzy
Sorbais
Froidestrées
Luzon
Gergny
Papleux
4° Canton de Vervins
La Bouteille
Landouzy-la-Cour
4. Département des Ardennes
a. Arrondissement de Mézières
1° Canton de Flize
Les Ayvelles
Etrépigny
Saint-Marceau
Balaives-et-Butz
Flize
Saint-Pierre-sur-Vence
Boulzicourt
Guignicourt-sur-Vence (fusion avec Hocmont et Touligny)
Villers-sur-le-Mont
Boutancourt
Hannocre-Saint-Martin
Villers-le-Tilleul
Chalandry
Mondigny
Vrigne-Meuse
Champigneul-sur-Vence
Nouvion-sur-Meuse
Yvernaumont
Dom-le-Mesnil
Omicourt
Elan
Sapogne-et-Feuchères
2° Canton de Signy-le-Petit
Auge
Eteignières
Signy-le-Petit
Auvillers-les-Forges
Fligny
Tarzy
Brognon
La Neuville-sur-Vence (fusion de beaulieu et la Neuville-aux-Tourneurs)
3° Canton de Renwez
Arreux
Les Mazures
Saint-Marcel
Ham-les-Moines
Montcornet-en Ardennes (fusion de Montcornet et Cliron)
Sécheval
Harcy
Murtin-et-Bogny
Sormonne
Haudrecy
Remilly-les-Pothées
Tournes
Lonny
Renwez
4° Canton d’Omont
Singly
Vendresse
5° Canton de Signy-l’Abbaye
Gruyères
Neufmaison
6° Canton de Charleville-Centre
Aiglemont
Charleville-Mézières [partiel] (fusion de Charleville, Etion, Le Theux, Mézières, Mohon,
Montcy-Saint-Pierre)
Montcy-Notre-Dame
7° Canton de Mézières- Centre-Ouest
Belval
Neuville-lès-This
Warcq
Charleville-Mézières (partiel)
Prix-lès-Mézières
Warnécourt
Evigny
Sury
Fagnon
This
8° Canton de Monthermé
Bogny-sur-Meuse (fusion de Braux, Château-Regnault et Levrezy)
Les Hautes-Rivières
Thilay
Deville
Laifour
Tournavaux
Haulmé
Monthermé
9° Canton de Charleville-la-Houillère
Charleville-Mézières (partiel)
Damouzy
Houldizy
10° Canton de Nouzonville
Gespunsart
Neufmanil
Nouzonville (fusion avec Meillier-Fontaine)
Joigny-sur Meuse
11° Canton de Mézières-Est
Charleville-Mézières (partiel)
Issancourt-et-Rumel
Villers-Semeuse
La Francheville
Lumes
Vivier-au-Court
Gernelle
Saint-Laurent
La Grandville
Ville-sur-Lumes
12° Canton de Revin
Anchamps
Revin
13° Canton de Rumigny
Antheny
Estrebay
Logny-Bogny
Aouste
La Férée
Marby
Aubigny-les-Pothées
Flaignies-les Oliviers
Prez (fusion avec La cerleau)
Blanchefosse-et-Bay (fusion de Bay et Blanchefosse)
Girondelle (fusion avec Foulzy)
Rouvroy-sur-Audry (fusion avec Servion)
Bossus-lès-Rumigny
Hannapes
Rumigny
Cernion
Havys
Vaux-Villaine
Champlin
Lépron-les-Vallées
L’Echelle
Liart
14° Canton de Fumay
Fépin
Hargnies
Montigny-sur-Meuse
Fumay
Haybes-sur-Meuse
15° Canton de Givet
Aubrives
Fromelennes
Landrichamps
Charnois
Givet
Rancennes
Chooz
Ham-sur-Meuse
Vireux-Molhain
Foisches
Hierges
Vireux-Wallerand
16° Canton de Rocroi
Blombay
Gué-d’Hossus
Rocroi
Bourg-Fidèle
Laval-Morency
Sévigny-la-Forêt
Châtelet-sur-Sormonne
Maubert-Fontaine
Taillette
Chilly
Regniowez
Tremblois-lès-Rocroi
Etalle
Rimogne
b. Arrondissement de Sedan
1° Canton de Carignan
Auflance
Malandry
Pure
Bièvres
Margny
Sachy
Blagny
Margut
Sailly
Carignan
Matton-et-Clémency
Sapogne-sur-Marche
Les Deux-Villes
Messincourt
Signy-Montlibert
La Ferté-sur-Chiers
Mogues
Tremblois-lès-Carignan
Fromy
Moiry
Villy
Herbeuval
Osnes
Williers
Linay
Puilly-et-Charbeaux
2° Canton de Raucourt
Angecourt
Haraucourt
Rémilly-Aillicourt
Bulson
Maisoncelle-et-Villers
Chémery-sur-Bar (fusion avec Connage et Malmy)
Raucourt-et-Flaba
3° Canton de Sedan-Est
Balan
Francheval
Rubécourt-et-Lamécourt
Bazeilles
La Moncelle
Sedan [partiel] (fusion avec Frenois)
Daigny
Pouru-aux-Bois
Villers-Cernay
Escombres-et-Le Chesnois
Pouru-Saint-Rémy
4° Canton de Mouzon
Amblimont
Euilly-et-Lombut
Villers-devant-Mouzon
Autrecourt-et-Pourron
Létanne
Tétaigne
Beaumont-en-Argonne
Mairy
Yoncq
Brévilly
Mouzon (fusion avec Villemontry)
Douzy
Vaux-lès-Mouzon
5° Canton de Sedan-Ouest
Bosséval-et-Briancourt
Noyers-Pont-Maugis
Villers-sur-Bar
Chéhéry
Sedan [partiel] (fusion avec Frenois)
Vrigne-aux-Bois
Cheveuges-Saint-Aignan (fusion de Cheveuges et Saint-Aignan)
Saint-Menges
Wadelincourt
Donchery
Thélonne
6° Canton de Sedan-Nord
La Chapelle
Givonne
Sedan [partiel] (fusion avec Frenois)
Fleigneux
Glaire (fusion de Glaire-et-Villette et Iges)
Floing
Illy
5. Département de la Meuse
a. Arrondissement de Verdun
1° Canton de Stenay
Autreville-Saint-Lambert
Laneuville-sur-Meuse
Nepvant
Baâlon
Lusy-Saint-Martin
Olizy-sur-Chiers
Cesse
Martincourt-sur-Meuse
Pouilly-sur-Meuse
Inor
Moulins-Saint-Hubert
Stenay
Lamouilly
Mouzay
Wiseppe
2° Canton de Danvillers
Brandeville
Ecurey-en-Verdunois
Reville-aux-Bois
Bréhéville
Etraye (fusion avec Wavrille)
Romagne-sous-les-Côtes
Damvillers
Lissey
Rupt-sur-Othain
Delut
Merles-sur-Loison
Vittarville
Dombras
Peuvillers
3° Canton de Montmédy
Avioth
Han-lès-Juvigny
Thonne-la-Long
Bazeilles-sur-Othain
Jametz
Thonne-les-Prés
Breux
Juvigny-sur-Loison
Thonne-le-Thil
Brouennes
Louppy-sur-Loison
Velosnes
Chauvency-le-Château
Marville
Verneuil-Grand
Chauvency-Saint-Hubert
Montmédy
Verneuil-Petit
Ecouviez
Quincy-Landzécourt
Vigneul-sous-Meuse
Flassigny
Remoiville
Villécloye
Iré-le-Sec
Thonnelle
4° Canton de Dun-sur-Meuse
Lion-Devant-Dun
5° Canton de Spincourt
Arrancy-sur-Crusne
Mangiennes
Saint-Pierrevillers
Billy-sous-Mangiennes
Nouillonpont
Sorbey
Duzey
Pillon
Spincourt (fusion avec Haucourt-la-Rigole, Houdelaucourt-sur-Othain, Ollières et Rechicourt)
Han-devant-Pierrepont
Saint-Laurent-sur-Othain
Villirs-lès-Mangiennes
Les Tilleuls-Vaudoncourt (fusion de Gouraincourt, Muzeray et Vaudoncourt)
Rouvrois-sur-Othain
6. Département de Meurthe-et-Moselle
a. Arrondissement de Briey
1° Canton de Longuyon
Allondrelle
Grand-Failly
Tellancourt
Beuveille
Longuyon
Ugny
Charency-Vezin
Montigny-sur-Chiers
Villers-la-Chèvre
Colmey
Othe
Villers-le-Rond
Cons-la-Grandville
Pierrepont
Villette
Doncourt-lès-Longuyon
Petit-Failly
Viviers-sur-Chiers
Epiez-sur-Chiers
Saint-Jean-lès-Longuyon
Fresnois-la-Montagne
Saint-Pancré
2° Canton d’Audun-le-Roman
Audun-le-Roman
Joppécourt
Saint-Supplet
Beuvillers
Mercy-le-bas
Xivry-Circourt
Crusnes
Mercy-le-Haut
Errouville
Serrouville
3° Canton de Longwy
Baslieux
Haucourt-Moulaine
Morfontaine
Bazailles
Herserange
Réhon
Boismont
Hussigny-Godbrange
Saulnes
Bréhain-la-Ville
Laix
Thil
Cheniéres
Lexy
Tiercelet
Cosnes-et-Romain
Longlaville
Ville-Houdlémont
Cutry
Longwy
Ville-aux-Montois
Fillières
Mexy
Villers-la-Montagne
Gorcy-Cussigny
Mont-Saint-Martin
Villerupt
7. Département de la Moselle
a. Arrondissement de Thionville-Ouest
1° Canton de Fontoy
Audun-le-Tiche
Ottange
Russange
Aumetz
Redange
Tressange
B. COMMUNES BELGES
Remarque : Au regard de chaque nouvelle commune mentionnée dans la colonne de
gauche est indiqué le nom des anciennes localités fusionnées. Certaines localités situées précédemment en dehors de la zone frontalière sont, depuis le 1er janvier 1977, en raison des
fusions, comprises dans ladite zone. Ces localités sont imprimées en italique dans la présente liste. La traduction, en flamand pour les provinces de langue wallonne et en wallon pour les provinces de
langue flamande, du nom de chaque commune belge concernée est portée entre parenthèses au regard de même nom.
1. Province de Flandres occidentales
a. Arrondissement administratif de Furnes
ALVERINGEM
Alveringem, Beveren, Gijverinkhove, Hoogstade, Izenberge, Leisele, Oeren, Sint-Rijkers, Stavele
KOKSIJDE
Koksijde, Oostduinkerke, Wulpen
NIEUWPOORT
Nieuwpoort, Ramskapelle, Sint-Joris
PANNE (De)
Adinkerke, De Panne
VEURNES (Furnes)
Avekapelle, Booitshoeke, Bulskamp, De Moeren, Eggewaartskapelle, Houtem, Steenkerke, Veurne (Furnes),
Vinkem, Wulveringem, Zoutenaaie
Vinkem et Wulveringem ont fusionné précédemment sous le nom de
Beauvoorde.
b. Arrondissement administratif de Dixmude
DIKSMUIDE (Dixmude)
Beerst, Diksmuide (Dixmude), Esen, Kaaskerke, Keiem, Lampernisse, Leke, Nieuwkapelle,
Oostkerke, Oudekapelle, Pervijze, Sint-Jacobs-Kapelle, Stuivekenskerke, Vladslo, Woumen
Nieuwkapelle, Oudekapelle et Sint-Jacobs-Kapelle ont fusionné
précédemment sous le nom de Driekapellen.
HOUTHULST
Houthulst, Klerken, Merkem.
LO-RENINGE
Lo, Noordschote, Pollinkhove, Reninge
c. Arrondissement administratif d’Ypres
HEUVELLAND
Dranouter, Kemmel, Loker, Nieuwkerke (Neuve-Eglise), Reningelst (Zuid), Westouter, Wijtschate, Wulvergem
IEPER (Ypres)
Boezingen, Brielen, Dikkebus, Elverdinge, Hollebeke, Ieper (Ypres), Sint-Jan, Vlamertinge, Voormezele,
Zillebeke, Zuidschote
LANGEMARK-POELKAPELLE
Bikschote, Langemark, Poelkappelle
MESEN (Messines)
Mesen (Messines)
POPERINGE
Krombeke, Poperinge, Proven, Reningelst (-Zuid), Roesbrugge-Haringe, Watou
VLETEREN
Oostvleteren, Westvleteren, Woesten
WERVIK
Geluwe, Wervik
ZONNEBEKE
Beselare, Geluveld, Passendale, Zandvoorde, Zonnebeke
d. Arrondissement administratif de Roulers
HOOGLEDE
Gits, Hooglede
INGELMUNSTER
Ingelmunster
IZEGEM
Emelgem, Izegem, Kachtem
LEDEGEM
Ledegem, Rollegem-Kapelle, Sint-Eloois-Winkel
MOORSLEDE
Dadizele, Moorslede
ROESELARE (Roulers)
Beveren, Oekene, Roeslare (Roulers), Rumbeke
STADEN
Staden, Oostnieuwkerke, Westrozebeke
e. Arrondissement administratif de Courtrai
ANZEGEM
Anzegem, Ingooigem, Kaster, Tiegem, Vichte
AVELGEM
Avelgem, Bossuit, Kerkhove, Outrijve, Waarmaarde
DEERLIJK
Deerlijk
HARELBEKE
Bavikhove, Harelbeke, Hulste
KORTRIJK (Courtrai)
Aalbeke, Bellegem, Bissegem, Harelbeke (Zuid), Heule, Kooigem, Kortrijk (Courtrai), Kuurne (Zuid),
Marke, Rollegem
KUURNE
Kuurne (Noord)
LENDELEDE
Lendelede
MENEN (Menin)
Lauwe, Menen (Menin), Rekkem
SPIERE-HELKIJN (Espierres-Helchin)
Spiere (Espierres), Helkijn (Helchin)
WAREGEM
Beveren, Desselgem, Sint-Eloois-Vijve, Waregem
WEVELGEM
Gullegem, Moorsele, Wevelgem
ZWEVEGEM
Heestert, Moen, Otegem, Sint-Denijs, Zwevegem
f. Arrondissement administratif de Tielt
ARDOOIE
Ardooie, Koolskamp
DENTERGEM
Dentergem, Markegem, Oeselgem, Wakken
MEULEBEKE
Meulebeke
OOSTROZEBEKE
Oostrozebeke
WIELSBEKE
Ooigem, Sint-Baafs-Vijve, ,Wielsbeke
g. Arrondissement administratif d’Ostende
MIDDELKERKE
Leffinge, lombardzijde, Mannekensvere, Middelkerke, Schore, Slijpe, Westende, Wilskerke
Mannekensvere, Schore et Slijpe ont fusionné précédemment sous
le nom de Spermalie.
2. Province de Flandre orientale
a. Arrondissement administratif d’Audenarde
KLUISBERGEN
Berchem, Kwaremont, Ruien
3. Province de Hainaut
a. Arrondissement administratif de Mouscron
COMINES (Komen)
Bas-Warneton (Neerwaasten), Comines (Komen), Houthem, Ploegsteert, ,Warneton (Waasten)
MOUSCRON (Moeskroen)
Dottignies (Dottenijs), Herseaux, Luingne, Mouscron (Moeskroen)
b. Arrondissement administratif de Tournai
ANTOING
Antoing, Bruyelle, Calonne, Fontenoy, Maubray, Péronnes
BRUNEHAUT
Bléharies, Guignies, Hollain, Howardries, Jollain-Merlin, Laplaigne, Lesdain, Rongy, Wez-Velvain
CELLES
Celles, Escanaffles, Molembaix, Popuelles, Pottes, Velaines
ESTAIMPUIS
Bailleul, Estaimbourg, Estaimpuis, Evregnies, Leers-Nord, Néchin, Saint-Léger
LEUZE-EN-HAINAUT
Blicquy, Chapelle-à-Oie, Chapelle-à-Wattines, Gallaix, Grandmetz, Leuze, Pipaix, Thieulain, Tourpes, Willaupuis
MONT-DE-L’ENCLUS
Amougies, Anseroeul, Orroir, Russeignies (Rozenaken)
PECQ
Esquelmes, Hérinnes, Pecq, Obigies, Warcoing
PERUWELTZ
Baugnies, Bon-Secours, Braffe, Brasmenil, Bury, Callenelle, Péruweltz, Roucourt, Wasmes-Audemetz-Briffoeil, Wiers
RUMES
La Glanerie, Taintignies, Rumes
TOURNAI (Doornik)
Barry, Beclers, Blandain, Chercq, Ere, Esplechin, Froidmont, Froyennes, Gaurain-Ramecroix, Havinnes, Hertain, Kain,
Lamain, Marquain, Maulde, Melles, Mont-Saint-Aubert, Mourcourt, Orcq, Quartes, Ramegnies-Chin, Rumillies, Saint-Maur, Templeuve, Thimougies, Tournai (Doornik), Vaulx-lez-Tournai, Vezol, Warchin,
Willemeau
c. Arrondissement administratif d’Ath
ATH (Aat)
Ath (Aat), Arbre, Bouvignies, Ghislenghien Gibecq, Houtaing, Irchonwelz, Isières,
Lanquesaint, Ligne, Maffle, Mainvault, Meslin-l’Evêque, Moulbaix, Ormeignies, Ostiches, Rebaix, Villers-Notre-Dame, Villers-Saint-Amand
BELOEIL
Aubechies, Basècles, Beloeil, Ellignies-Sainte-Anne, Grandglise, Quevaucamps, Ramegnies, Stambruges, Thumaide,
Wadelincourt
BERNISSART
Bernissart, Blaton, Harchies, Pommeroeul, Ville-Pommeroeul
BRUGELETTE
Attre, Brugelette, Cambron-Casteau, Mevergnies-lez-Lens
CHIEVRES
Chièvres, Grosage, Huissignies, Ladeuze, Tongre-Notre-Dame, Tongre-Saint-Martin
FRASNES-LEZ-ANVAING
Anvaing, Arc-Ainières, Arc-Wattripont, Buissenal Cordes, Dergneau, Forest, Frasnes-lez-Buissenal,
Hacquegnies, Herquegnies, Moustier, Montroeul-au-Bois, Oeudeghien, Saint-Sauveur
d. Arrondissement administratif de Mons
BOUSSU
Boussu, Hornu
COLFONTAINE
Pâturages, Warquignies, Wasmes
DOUR
Blaugies, Dour, Elouges, Wihéries
FRAMERIES
Eugies, Frameries, La Bouverie, Noirchain, Sars-la-Bruyère
HENSIES
Hainin, Hensies, Montroeul-sur-Haine, Thulin
HONNELLES
Angre, Angreau, Athis, Autreppe, Erquennes, Fayt-le-Franc, Marchipont, Montignies-sur-Roc, Onnezies, Roisin
JURBISE
Erbaut, Erbisoeul, Herchies, Jurbise, Masnuy-Saint-Jean, Masnuy-Saint-Pierre
LENS
Bauffe, Cambron-Saint-Vincent, Lens, Lombise, Montignies-lez-Lens
MONS
Ciply, Cuesmes, Flénu, Ghlin, Harmignies, Harveng, Havré, Hyon, Jemappes, Maisières, Mesvin, Mons, Nimy, Nouvelles,
Obourg, Saint-Denis, Saint-Symphorien, Spiennes, Villers-Saint-Ghislain
QUAREGNON
Quaregnon, Wasmuel
QUEVY
Asquillies, Aulnois, Blaregnies, Bougnies, Genly, Givry, Goegnies-Chaussée, Havay, Quévy-le-Grand, Quévy-le-Petit
QUIEVRAIN
Audregnies. Baisieux, Quiévrain
SAINT-GHISLAIN
Baudour, Hautrage, Neufmaison, Saint-Ghislain, Sirault, Tertre, Villerot
e. Arrondissement administratif de Soignies
LA LOUVIERE
Boussoit, Haine-Saint-Paul, Haine-Saint-Pierre, Houdeng-Aimeries, Houdeng-Goegnies, La Louvière, Maurage,
Saint-Vaast, Strépy-Bracquegnies, Trivières
LE ROEULX
Gottignies, Le Roeulx, Mignault, Thieu, Ville-sur-Haine
SOIGNIES
Casteau, Chaussée-Notre-Dame-Louvignies, Horrues, Naast, Neufvilles, Soignies, Thieusies
f. Arrondissement administratif de Thuin
ANDERLUES
Anderlues
BEAUMONT
Barbençon, Beaumont, Leugnies, Leval-Chaudeville, Renlies, Solre-Saint-Géry, Strée, Thirimont
BINCHE
Binche, Bray, Buvrinnes, Epinois, Leval-Trahegnies, Péronnes, Ressaix, Waudrez
CHIMAY
Baileux, Bailièvre, Bourlers, Chimay, Forges, L'Escaillère, Lompret, Rièzes, Robechies, Saint-Rémy, Salles, Vaulx,
Villers-la-Tour, Virelles
ERQUELINNES
Bersillies-l'Abbaye, Erquelinnes, Grand-Reng, Hantes-Wihéries, Montignies-Saint-Christophe, Solre-sur-Sambre
ESTINNES
Croix-lez-Rouveroy, Estinnes-au-Mont, Estinnes-au-Val, Fauroeulx, Haulchin, Peissant, Rouveroy, Vellereille-les-
Brayeux, Vellereille-le-Sec
FROIDCHAPELLE
Boussu-lez-Walcourt, Erpion, Fourbechies, Froid-Chapelle, Vergnies
HAM-SUR-EURE-NALINNES
Cour-sur-Heure, Ham-sur-Heure, Jamioulx, Marbaix, Nalinnes
LOBBES
Bienne-lez-Happart, Lobbes, Mont-Sainte-Geneviève, Sars-la-Buissière
MERBES-LE-CHATEAU
Fontaine-Valmont, Labuissière, Merbes-le-Château, Merbes-Sainte-Marie
MOMIGNIES
Beauwelz, Forge-Philippe, Macon, Macquenoise, Momignies, Monceau-Imbrechies, Seloignes
MORLANWELZ
Carnières, Mont-Sainte-Aldegonde, Morlanwelz-Mariemont
SIVRY-RANCE
Grandrieu, Montbliart, Rance, Sautin, Sivry
THUIN
Biesme-sous-Thuin, Biercée, Donstiennes, Gozée, Leers-et-Fosteau, Ragnies, Thuillies, Thuin
g. Arrondissement administratif de Charleroi
CHAPELLE-LEZ-HERLAIMONT
Chapelle-lez-Herlaimont, Godarville, Piéton
CHARLEROI
Charleroi, Couillet, Dampremy, Gilly, Gosselies, Goutroux, Jumet, Lodelinsart, Marchienne-au-Pont, Marcinelle,
Monceau-sur-Sambre, Montignies-sur-Sambre, Mont-sur-Marchienne, Ransart, Roux
CHATELET
Bouffioulx, Châtelet, Châtelineau
COURCELLES
Courcelles, Gouy-lez-Piéton, Souvret, Trazegnies
FLEURUS
Brye, Fleurus, Heppignies, Lambusart, Saint-Amand, Wagnelée,
Wanfercée-Baulet, Wangenies
FONTAINE-L’EVEQUE
Fontaine-l'Evêque, Forchies-la-Marche, Leernes
GERPINNES
Acoz, Gerpinnes, Gougnies, Joueret, Loverval, Villers-Poterie
MANAGE
Bois-d'Haine, Fayt-lez-Manage, La Hestre, Manage
MONTIGNIES-LE-TILLEUL
Landelies, Montignies-le-Tilleul
4. Province de Namur
a. Arrondissement administratif de Dinant
ANHEE
Anhée, Annevoie-Rouillon, Bioul, Denée, Haut-le-Wastia, Sosoye, Warnant
BEAURAING
Baronville, Beauraing, Dion, Felenne, Feschaux, Focant, Froidfontaine, Honnay, Javingue, Martouzin-Neuville,
Pondrôme, Vonêche, Wancennes, Wiesme, Winenne
BIEVRE
Baillamont, Bellefontaine, Bièvre, Cornimont, Graide, Gros-Fays, Monceau-en-Ardenne, Noamé, Oisy,
Petit-Fays
CINEY
Achêne, Braibant, Chevetogne, Ciney, Conneux, Leignon, Pessoux, Serinchamps,
Sovet
DINANT
Anseremme, Bouvignes-sur-Meuse, Dinant, Dréhance, Falmagne, Falmignoul, Foy-Notre-Dame, Furfooz, Lisogne, Sorinnes,
Thynes
GEDINNE
Bourseigne-Neuve, Bourseigne-Vieille, Gedinne, Houdremont, Louette-Saint-Denis, Louette-Saint-Pierre, Malvoisin,
Patignies, Rienne, Sart-Custine, Vencimont, Willerzie
HASTIERES
Agimont, Blaimont, Hastière-Lavaux, Hastière-par-delà, Heer, Hermeton-sur-Meuse, Waulsort
HOUYET
Celles, Ciergnon, Custinne, Finnevaux, Hour, Houyet, Hulsonniaux, Mesnil-Saint-Blaise, Wanlin
ONHAYE
Anthée, Falaën, Gerin, Onhaye, Serville, Sommière, Weillen
ROCHEFORT
Ave-et-Auffe. Buissonville, Eprave, Han-sur-Lesse, Jemelle, Lavaux-Sainte-Anne, Lessive, Mont-Gauthier,
Rochefort, Villers-sur-Lesse, Wavreille
VRESSE-SUR-SEMOIS
Alle, Bagimont, Bohan, Chairière, Laforêt, Membre, Mouzaive, Nafraîture, Orchimont, Pussemange, Sugny, Vresse
YVOIR
Dorinne, Durnal, Evrechailles, Godinne, Houx, Purnode, Spontin, Yvoir
b. Arrondissement administratif de Namur
METTET
Biesme, Biesmerée, Ermeton-sur-Biert, Furnaux, Graux, Mettet, Oret, Saint-Gérard, Stave
PROFONDEVILLE
Arbre, Bois-de-Villers, Lesve, Lustin, Profondeville, Rivière
c. Arrondissement administratif de Philippeville
CERFONTAINE
Cerfontaine, Daussois, Senzeille, Silenrieux, Soumoy, Villers-Deux-Eglises
COUVIN
Aublain, Boussu-en-Fagne, Brûly, Brûly-de-Pesche, Couvin, Cul-des-Sarts, Dailly, Frasnes, Gonrieux, Mariembourg,
Pesche, Petigny, Petite-Chapelle, Presgaux
DOISCHE
Doische, Gimnée, Gochenée, Matagne-la-Grande, Matagne-la-Petite, Niverlée, Romerée, Soulme, Vaucelles, Vodelée
FLORENNES
Corenne, Flavion, Florennes, Hanzinelle, Hanzinne, Hemptinne, Morialmé, Morville, Rosée,
Saint-Aubin, Thy-le-Bauduin
PHILIPPEVILLE
Fagnolle, Franchimont, Jamagne, Jamiolle, Merlemont, Neuville, Omezée, Philippeville, Roly, Romedenne, Samart,
Sart-en-Fagne, Sautour, Surice, Villers-en-Fagne, Villers-le-Gambon, Vodecée
VIROINVAL
Dourbes, Le Mesnil, Mazée, Nismes, Oignies, Olloy-sur-Viroin, Treignes, Vierves
WALCOURT
Berzée, Castillon, Chastrès, Clermont, Fontenelle, Fraire, Gourdinne, Laneffe, Pry, Rognée, Somzée, Tarcienne,
Thy-le-Château, Vogenée, Walcourt
5. Province de Luxembourg
a. Arrondissement administratif d’Arlon
ARLON
Arlon, Autelbas, Bonnert, Guirsch, Heinsch, Toernich
ATTERT
Attert, Nobressart, Nothomb, Thiaumont, Tontelange
AUBANGE
Athus, Aubange, Halanzy, Rachecourt
MESSANCY
Habergy, Hondelange, Messancy, Selange, Wolkrange
b. Arrondissement administratif de Neufchâteau
BERTRIX
Auby-sur-Semois, Bertrix, Cugnon, Jehonville, Orgéo
BOUILLON
Bellevaux, Bouillon, Corbion, Dohan, Les Hayons, Noirefontaine, Poupehan, Rochehaut, Sensenruth, Ucimont, Vivy
DAVERDISSE
Daverdisse, Gembes, Haut-Fays, Porcheresse
HERBEUMONT
Herbeumont, Saint-Médard, Straimont
LEGLISE
Assenois, Ebly, Léglise, Mellier, Witry
LIBIN
Anloy, Libin, Ochamps, Redu, Smuid, Transinne, Villance
NEUFCHATEAU
Grandvoir, Grapfontaine, Hamipré, Longlier, Neufchâteau, Tellin, Tournay
PALISEUL
Carlsbourg, Fays-les-Veneurs, Framont, Maissin, Nollevaux, Offagne, Opont, Paliseul
WELLIN
Chanly, Halma, Lomprez, Resteigne, Sohier, Wellin
c. Arrondissement administratif de Virton
CHINY
Chiny, Izel, Jamoigne, Les Bulles, Suxy, Termes
ETALLE
Buzenol, Chantemelle, Etalle, Sainte-Marie, Vance, Villers-sur-Semois
FLORENVILLE
Chassepierre, Florenville, Fontenoille, Lacuisine, Muno, Sainte-Cécile, Villers-devant-Orval
HABAY
Anlier, Habay-la-Neuve, Habay-la-Vieille, Hachy, Houdemont, Rulles
MEIX-DEVANT-VIRTON
Gérouville, Meix-devant-Virton, Robelmont, Sommethonne, Villers-la-Loue
MUSSON
Musson, Mussy-la-Ville
ROUVROY
Dampicourt, Harnoncourt, Lamorteau, Torgny
SAINT-LEGER
Châtillon, Meix-le-Tige, Saint-Léger
TINTIGNY
Bellefontaine, Rossignol, Saint-Vincent, Tintigny
VIRTON
Bleid, Ethe, Latour, Ruette, Saint-Mard, Virton
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-ANNX-000436
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7650-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000436-20150410
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2015-04-10 00:00:00
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0.04444778338074684
] |
Détention directe de immeuble
Je soussigné
demeurant :
demande la reprise à mon profit de la réduction d’impôt prévue à
l'article
199 tervicies du code général des impôts (CGI) dont a bénéficié :
pour le logement ou le local suivant :
Adresse du logement ou du local :
Date d’achèvement des travaux :
Je m’engage à louer ou à poursuivre la location du :
- logement nu à usage d’habitation principale jusqu’au :
- local à usage autre que l'habitation jusqu'au :
En outre je certifie que :
- le titulaire du bail est une personne physique autre qu’un membre de mon foyer fiscal, un de
mes ascendants ou descendants.
- les revenus tirés de la location de ce bien sont imposables à l'impôt sur le revenu dans la catégorie des revenus
fonciers.
À, le
(signature)
Détention par l'intermédiaire d'une société civile non soumise à l'impôt sur les sociétés
Je soussigné :
demeurant :
demande la reprise à mon profit de la réduction d’impôt prévue à l'article 199 tervicies du
CGI dont a bénéficié :
pour les parts de sociétés suivantes :
Je m’engage à conserver les parts n°......... de la société jusqu'au :
À, le
(signature)
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-LETTRE-000205
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7930-PGP.html/identifiant=BOI-LETTRE-000205-20170908
|
2017-09-08 00:00:00
|
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|
[
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-0.0019420909229665995,
-0.01320655457675457,
0.013028169982135296,
-0.005741572473198175,
-0.03919075429439545,
0.02233666181564331,
-0.03211777284741402,
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0.027027348056435585,
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0.03662186115980148,
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-0.020718105137348175,
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0.017169030383229256,
0.030627034604549408,
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0.018458938226103783,
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0.04317617043852806,
-0.016208836808800697,
-0.029214954003691673,
0.033889055252075195,
-0.005064892582595348,
0.010737567208707333,
0.03869916871190071,
-0.0002669920213520527,
-0.02433205395936966,
0.006520824506878853,
0.022077510133385658,
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0.010911397635936737,
0.08246253430843353,
0.023999830707907677,
-0.07517354935407639,
-0.020840786397457123,
0.017235446721315384,
0.04696273431181908,
-0.00020334612054284662,
0.03405361250042915,
-0.015531348064541817,
-0.04938371106982231,
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0.029131527990102768,
0.03678105026483536,
0.024968398734927177,
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0.10071314871311188,
0.032646406441926956,
0.022563109174370766,
0.008989425376057625,
-0.025841908529400826,
-0.015430163592100143,
-0.01129585038870573,
-0.01799970120191574,
0.01780889555811882,
0.00034377447445876896,
-0.052209775894880295,
-0.016347406432032585,
0.014241005294024944,
0.04975263401865959,
0.03219366446137428,
0.026339415460824966,
0.02944508008658886,
0.006803067401051521,
-0.034013159573078156,
-0.023049065843224525,
-0.017945490777492523,
0.02976873889565468,
0.0482916422188282,
-0.026889445260167122,
-0.011029019020497799,
0.023543154820799828,
0.04835740849375725,
-0.01626315712928772,
-0.001356332330033183,
0.013318292796611786,
-0.004732413683086634,
0.07176276296377182,
0.014578757807612419,
0.027591299265623093,
0.02109863981604576,
0.0030052014626562595,
0.021222319453954697,
-0.04492999240756035,
0.028138086199760437,
0.045032307505607605,
0.029195023700594902,
-0.009798361919820309,
-0.022381559014320374,
-0.03441353142261505,
0.04752475023269653,
0.03077053092420101,
0.01903337426483631,
0.0046480935998260975,
-0.040209364145994186,
-0.033248066902160645,
0.03668839484453201,
0.007021183613687754,
-0.00330547452904284,
0.06425676494836807,
-0.004263001959770918,
-0.0067141009494662285,
-0.027081146836280823,
0.008767480961978436,
0.020188676193356514,
0.034808311611413956,
0.0027943942695856094,
0.028475001454353333,
-0.026735151186585426,
-0.030469024553894997,
0.04219987615942955,
0.08985528349876404,
0.017897097393870354,
0.006536952219903469,
-0.00818383414298296,
-0.0258878692984581,
-0.023545335978269577,
-0.06263414770364761,
-0.04154026135802269,
0.021034233272075653,
-0.011771140620112419,
0.05134051293134689,
0.00110181316267699,
0.031017938628792763,
0.005477321799844503,
0.01686895824968815,
0.0035454081371426582,
0.08250372111797333,
-0.0062546334229409695,
0.012388505972921848,
-0.05656697228550911,
0.0370626300573349,
0.011576244607567787,
-0.0003663968527689576,
0.05954551696777344,
0.005574342794716358,
-0.03808842599391937,
0.004198689945042133,
0.03316352516412735,
0.02619977667927742,
0.015361284837126732,
-0.03201170638203621,
0.04325064644217491,
-0.04375432804226875,
0.018602853640913963,
0.01213978324085474,
0.01671086810529232,
0.00457010930404067,
-0.03089270181953907,
0.013609224930405617,
-0.0036781702656298876,
0.018747884780168533,
0.02962406352162361,
0.018112335354089737,
-0.002396699506789446,
0.004438500851392746,
0.011078398674726486,
-0.04964474216103554,
0.019806649535894394,
-0.0032410614658147097,
-0.03328058496117592,
-0.008946713991463184,
0.03828669711947441,
0.0015614478616043925,
-0.05203315243124962,
-0.005641135852783918,
0.0586271733045578,
0.0084938770160079,
-0.02082100510597229,
-0.034498125314712524,
0.029222581535577774,
0.024174781516194344,
-0.028094138950109482,
0.02978852577507496,
-0.018302828073501587,
-0.03069944679737091,
-0.011118072085082531,
-0.012354790233075619,
-0.030358871445059776,
-0.02262519858777523,
-0.028529923409223557,
0.03352160006761551,
-0.002629827242344618,
-0.03590821474790573,
0.11771385371685028,
0.028664905577898026,
-0.0007295663235709071,
0.002058434998616576,
-0.02207060530781746,
-0.010207421146333218,
0.015673480927944183,
-0.02102707512676716,
0.0023310857359319925,
-0.010922648012638092,
0.005723561625927687,
-0.026911567896604538,
-0.08206183463335037,
-0.012178226374089718,
0.09179515391588211,
0.06702768057584763,
0.0000840929860714823,
0.003451789263635874,
0.010237442329525948,
-0.03563963621854782,
-0.04899991676211357,
-0.00027523329481482506,
0.03775297850370407,
0.04870782792568207,
0.09094420820474625,
0.017882905900478363,
-0.04414750635623932,
-0.034872155636548996,
-0.0009739282540977001,
0.008411632850766182,
-0.05092368274927139,
-0.02739952877163887,
-0.014149917289614677,
0.003255962859839201,
-0.009742256253957748,
0.04383326694369316,
0.002144363708794117,
-0.02227887324988842,
-0.014426729641854763,
0.02287605218589306,
-0.009624376893043518,
-0.029392380267381668,
0.018114008009433746,
0.0056481026113033295,
0.01027439720928669,
-0.007400286849588156,
0.05126392841339111,
-0.00041201646672561765,
-0.0035144758876413107,
-0.012490944005548954,
0.010584818199276924,
0.00727400928735733,
0.04272967576980591,
-0.04174546152353287,
0.003657151013612747,
-0.02144656702876091,
0.07156147807836533,
0.014367440715432167,
-0.06949011981487274,
-0.0006246252451092005,
0.030124785378575325,
-0.0038252382073551416,
0.022640684619545937,
-0.02140880562365055,
0.0043084872886538506,
0.02671436406672001,
-0.004337305668741465,
0.024722706526517868,
0.007582802791148424,
0.04592204466462135,
-0.03965102136135101,
0.015724368393421173,
-0.06341596692800522,
0.053610995411872864,
0.016056407243013382,
0.038388416171073914,
-0.005808429792523384,
0.08393565565347672,
-0.025961825624108315,
0.03609835356473923,
-0.062401317059993744,
0.048835404217243195,
0.0056962003000080585,
0.032062508165836334,
-0.012111778371036053,
0.04077938571572304,
-0.017982564866542816,
-0.01708829775452614,
-0.0025275179650634527,
-0.03813169524073601,
0.03797958046197891,
0.017092855647206306,
-0.02301480993628502,
-0.06978970766067505,
-0.02986280992627144,
-0.04107661917805672,
0.039576347917318344,
-0.026853932067751884,
-0.0016131697921082377,
-0.05395922064781189,
-0.017056457698345184,
-0.02640167623758316,
0.009443499147891998,
0.005683641415089369,
-0.030529923737049103,
0.009954932145774364,
-0.009651962667703629,
0.030453989282250404,
0.006258991081267595,
0.05178281292319298,
0.02760918252170086,
0.0019284847658127546,
-0.0498092845082283,
-0.03830006718635559,
-0.045040711760520935,
0.0023192923981696367,
0.040026284754276276,
-0.036324642598629,
0.04828718304634094,
0.009577951394021511,
-0.02387818694114685,
-0.04257841035723686,
-0.045841947197914124,
0.06384619325399399
] |
1
Il résulte des deuxième, troisième et dixième à treizième alinéas du I de
l'article 209-0 B du code général des impôts (CGI), dans leur rédaction applicable aux options formulées au titre
d'exercice clos à compter du 27 novembre 2014, que l'option pour le régime de taxation au tonnage n'est valable que si l'entreprise :
- exploite sous pavillon d'un État membre de l'Union européenne (UE) ou d'un
autre État partie à l'accord sur l'Espace économique européen (EEE) une proportion de tonnage net au moins égale à 25 % ;
- et s'engage à maintenir ou à augmenter, au cours de la période d'application
du régime, la proportion de tonnage net qu'elle exploite sous ces pavillons à la date d'ouverture du premier exercice de la période décennale couverte par l'option.
10
Sont concernées toutes les entreprises qui exercent l'option pour le
régime au titre d'un exercice clos à compter du 27 novembre 2014.
Les entreprises qui ont déjà exercé l'option pour le régime antérieurement à l'entrée en vigueur
de l'article 75
de la loi n° 2014-1655 du 29 décembre 2014 de finances rectificative pour 2014, continuent à bénéficier du régime sans avoir à formuler une nouvelle option et peuvent, à l'exception des précisions
mentionnées au dernier alinéa du présent § 10 d'une part et au II-B § 153, consulter le présent document dans sa version au 25 mars 2013
dans l'onglet "Versions Publiées Du Document".
Ainsi, elles ne sont pas rétrospectivement soumises à l'obligation d'exploiter, à la date
d'ouverture de l'exercice de l'option, une proportion de tonnage net battant pavillon européen d'au moins 25 %. En revanche, ces entreprises restent tenues par leur engagement de maintenir ou
d'augmenter la proportion de tonnage net qu'elles exploitent sous pavillons européens.
Toutefois, l'appréciation annuelle du respect de cette condition a été assouplie par l'article
75 de la loi n° 2014-1655 du 29 décembre 2014 de finances rectificative pour 2014. En effet, pour les exercices clos à compter du 27 novembre 2014, le ratio annuel est apprécié en tenant compte
également du tonnage net exploité sous pavillon d'un État partie à l'accord sur l'EEE.
20
En cas de non-respect de l'engagement, sous réserve des exceptions mentionnées au
II-C § 80 à 140 du BOI-IS-BASE-60-40-20-30, les navires qui ne battent pas pavillon d'un des États membres de l'UE ou d'un autre État partie à l'accord
sur l'EEE dont le tonnage a conduit à minorer la proportion de tonnage net sous pavillon d'un État membre de l'UE ou dans un État partie à l'accord sur l'EEE ne peuvent pas bénéficier du régime de
taxation au tonnage.
22
Par commodité, l'emploi des termes « la proportion de tonnage net de référence » vise la
proportion de tonnage net exploité sous pavillon d'un État membre de l'UE ou d'un autre État partie à l'accord sur l'EEE à la date d'ouverture du premier exercice d'application de la période décennale
couverte par l'option pour le régime de la taxation au tonnage.
27
L'appréciation du respect des deux conditions mentionnées au deuxième alinéa du I de
l'article 209-0 B du CGI nécessite de déterminer la proportion de tonnage net de référence à la date d'ouverture du premier
exercice couvert par l'option pour le régime de la taxe au tonnage.
I. Nécessité d'exploiter à la date d'ouverture de l'exercice d'entrée dans le régime une proportion de tonnage net sous
pavillon européen d'au moins 25 % de la flotte totale
30
Conformément aux dispositions du deuxième alinéa du I de
l'article 209-0 B du CGI, l'option pour la taxe au tonnage est valable sous réserve que l'entreprise exploite sous pavillon
d'un État membre de l'UE ou d'un autre État partie à l'accord sur l'EEE, une proportion de tonnage net au moins égale à 25 % à la date d'ouverture du premier exercice couvert par l'option. Cette
condition doit être respectée pendant toute la durée de l'option.
(40)
A. Calcul de la proportion de tonnage net de référence
1. Dispositions générales
50
La proportion de tonnage net de référence, retenue pour apprécier le respect des deux
conditions est déterminée à partir du rapport existant, à la date d'ouverture du premier exercice couvert par l'option, entre le tonnage net afférent aux navires qui battent pavillon d'un État membre
de l'UE ou d'un autre État partie à l'accord sur l'EEE et le tonnage net de l'ensemble de la flotte de navires exploités par l'entreprise.
60
Ce rapport doit être calculé en tenant compte au numérateur et dénominateur
des seuls navires éligibles au régime de taxation au tonnage.
70
Il est rappelé que sont éligibles au régime de taxation au tonnage les navires
armés au commerce :
- qui ont une jauge brute égale ou supérieure à 50 unités du système de
jaugeage universel (UMS) ;
- qui sont soit possédés en pleine propriété ou en copropriété, à l'exception de ceux donnés
en affrètement coque nue à des sociétés qui ne sont pas liées directement ou indirectement au sens du 12 de l'article 39 du CGI
et de ceux donnés en affrètement coque nue à des sociétés liées n'ayant pas elles-mêmes opté pour le présent régime, soit affrétés coque nue ou à temps, soit pris en location dans les conditions
prévues au 1 de l'article L. 313-7 du code monétaire et financier et dans le cadre d'opérations de location avec option
d'achat ;
- qui sont affectés au transport de personnes ou de biens, au remorquage en haute mer, au
sauvetage ou à d'autres activités d'assistance maritime ou à des opérations de transport en relation avec l'exercice de toutes autres activités nécessairement fournies en mer ;
- dont la gestion stratégique et commerciale est assurée à partir de la France
;
- et qui n'ont pas été acquis, pendant la période d'application de ce régime, auprès de
sociétés liées directement ou indirectement au sens du 12 de l'article 39 du CGI n'ayant pas elles-mêmes opté pour ce régime.
Pour de plus amples précisions, il convient de se reporter au
II-C § 60 et suivants du BOI-IS-BASE-60-40-10.
Ainsi, sont pris en compte tous les navires éligibles exploités par l'entreprise qu'ils soient
ou non la propriété de l'entreprise (exploitation directe, navires pris en affrètement coque nue ou à temps, copropriété, navires pris en crédit-bail, navires exploités dans le cadre de contrats
d'achat d'espaces ou de cellules [« slots »]).
A titre d'exemple, ne doivent pas être pris en compte pour calculer ce rapport les navires de
commerce battant pavillon d'un État membre de l'UE ou d'un État partie à l'accord sur l'EEE qui sont donnés en affrètement coque nue auprès de sociétés non liées directement ou indirectement au sens
du 12 de l'article 39 du CGI ou de sociétés liées n'ayant pas opté pour le régime de taxation au tonnage.
80
Pour le calcul de ce rapport, doivent être pris en compte au numérateur les seuls navires
éligibles battant pavillon d'un des États membres de l'UE ou d'un État partie à l'accord sur l'EEE. Tel est notamment le cas des navires battant pavillon français, et ce quel que soit le registre
d'immatriculation (métropolitain, terres australes et antarctiques ou le registre international français instauré par la
loi n° 2005-412 du 3 mai 2005, Wallis et Futuna, Nouvelle-Calédonie, Polynésie française). En revanche,
figurent au dénominateur tous les navires éligibles à la taxation au tonnage, quel que soit leur pavillon.
Par ailleurs, au numérateur de ce rapport, seuls doivent être pris en compte les navires
battant pavillon d'un État membre de l'UE ou d'un État partie à l'accord sur l'EEE à la date d'appréciation de ce rapport (cf. I-B § 130 et suiv.). En
d'autres termes, ne sont pas compris au numérateur, pour le calcul de ce tonnage net de référence, les navires sous pavillon d'un État membre ayant rejoint l'UE ou l'EEE postérieurement à la date
d'ouverture du premier exercice d'application du régime.
En revanche, il est précisé que la proportion de tonnage net déterminée au titre de chaque
exercice doit être calculée à partir des pavillons des États membres de l'UE ou de l'EEE au cours de cet exercice .
2. Précisions concernant les contrats de partages d'espaces ou de cellules (slots)
90
Les contrats de partage d'espaces s'entendent des contrats par lesquels des armateurs mettent
en commun une partie de la flotte qu'ils exploitent. Chaque armateur partie au contrat met à la disposition des autres armateurs de manière régulière une partie de la capacité de son ou ses navires.
Les capacités ainsi échangées sont en principe équilibrées en volume exprimé en cellules (slots), tonnes ou mètres cubes, mètres linéaires ou en valeur.
Deux situations peuvent se présenter : l'accord est équilibré ou déséquilibré.
a. L'accord est équilibré lorsque la capacité mise à disposition par chaque partenaire est égale
92
Dans ce cas, seuls les navires apportés par la société ayant opté pour le régime de taxation
au tonnage doivent être pris en compte pour le calcul de la proportion de navires exploités sous pavillon d'un État membre de l'UE ou d'un État partie à l'accord sur l'EEE.
Par ailleurs, il est précisé que pour la détermination du résultat imposable, telle que prévue
au II de l'article 209-0 B du CGI, le barème forfaitaire sera appliqué aux seuls navires éligibles apportés par la société
ayant opté pour le régime de taxation au tonnage dans le cadre de cet échange équilibré. Pour plus de précisions sur la notion de navires éligibles, il convient de se reporter au
II-C-1 § 60 et suivants du BOI-IS-BASE-60-40-10.
b. L'accord est déséquilibré lorsque la capacité mise à la disposition de la société ayant opté pour la taxation au
tonnage par son partenaire est supérieure à celle mise à disposition de ce dernier.
97
Dans ce cas, la capacité excédentaire de tonnage mise à disposition de la société ayant opté
pour le régime de taxation au tonnage doit être traitée comme un achat d'espaces, tel que défini au II-C-1-b-3° § 150 du
BOI-IS-BASE-60-40-10. Pour le calcul de la part de tonnage net, cette capacité excédentaire de tonnage est considérée comme relevant d'un pavillon européen :
- à la condition, lorsque que la société partenaire signataire du contrat est située dans un
État membre de l'UE ou d'un État partie à l'accord sur l'EEE, qu'à la date de conclusion du contrat, le pavillon du navire mis à disposition soit celui d'un État de l'UE ou de l'EEE ;
- dans les autres situations, à la condition qu'il soit justifié que les navires battent
pavillon d'un État membre de l'UE ou d'un État partie à l'accord sur l'EEE au vu des contrats signés et des fiches caractéristiques à la date de signature du contrat, puis au cours de chaque trimestre
concerné.
100
Ce rapport est calculé en fonction du tonnage net de chaque navire éligible exprimé en unité
du système de jaugeage universel (UMS), tel que défini par la convention internationale du 23 janvier 1969 sur le jaugeage des navires
(décret n° 82-725 du 10 août 1982 portant publication de la convention internationale du 23 juin 1969 sur le jaugeage des
navires).
Ainsi, il correspond à la somme des jauges nettes exprimées en UMS de chaque navire éligible
battant pavillon d'un État membre de l'UE ou d'un État partie à l'accord sur l'EEE rapportée à la somme des jauges nettes exprimées en UMS de l'ensemble des navires éligibles.
3. Précisions concernant les sociétés membres d'un groupe fiscal
110
Conformément aux dispositions du troisième alinéa du I de
l'article 209-0 B du CGI, la proportion de tonnage net définie aux I-A-1 et 2 § 50
et suivants s'apprécie pour les sociétés membres d'un groupe fiscal au sens de l'article 223 A du CGI, au regard du
tonnage net total des navires exploités par le groupe, et non société par société.
L'ensemble des sociétés membres du groupe susceptibles de bénéficier du régime de taxation au
tonnage doivent opter pour ce régime. A défaut, si l'une des sociétés membres du groupe n'a pas opté, toutes les sociétés du groupe cesseraient de bénéficier du présent régime.
La proportion de tonnage net de référence est calculée en faisant le cumul des éléments qui
auraient servi à calculer l'engagement de chaque société comme si elle n'avait pas été membre du groupe.
Ainsi, cette proportion de référence est égale au rapport existant entre :
- le tonnage net (en UMS) afférent aux navires éligibles battant pavillon d'un État membre de
l'UE ou d'un État partie à l'accord sur l'EEE exploités par l'ensemble des sociétés du groupe ayant opté pour ce régime à la date d'ouverture du premier exercice d'application du régime de taxation au
tonnage au sein du groupe ;
- le tonnage net, apprécié aux même dates, de l'ensemble de la flotte de navires éligibles
exploités par les mêmes sociétés.
Toutefois, cette proportion de référence est recalculée annuellement en cas d'évolution du
périmètre de l'intégration fiscale : s'ajoute alors les données du tonnage exploité de navires éligibles par les nouvelles sociétés membres du groupe.
115
Exemple :
Par hypothèse toutes les sociétés membres d'un groupe fiscal éligibles au régime de taxation au
tonnage optent au titre de l'exercice clos le 31 décembre N. La « proportion de tonnage net de référence du groupe fiscal » est calculée à partir du total du tonnage net de chacune de ces sociétés au
1er janvier N.
Si, au titre de l'exercice clos en N+2, une nouvelle société éligible entre dans le groupe
fiscal, il est rappelé que cette dernière doit également opter pour le présent régime ; à défaut, les options précédemment exercées par les autres sociétés du groupe seraient remises en cause.
L'option de cette société nouvellement membre du groupe au titre de N+2 conduira à recalculer la « proportion de tonnage net de référence du groupe fiscal », en ajoutant au calcul de cette proportion
les navires éligibles que la nouvelle société du groupe exploite à la date d'ouverture de son exercice d'option pour le régime de taxation au tonnage, soit au 1er janvier N+2.
Toutefois, si la société nouvellement membre avait opté précédemment à son entrée dans le groupe
pour le régime de taxation au tonnage, la « proportion de tonnage net de référence du groupe fiscal » serait déterminée en intégrant les navires éligibles qu'elle exploitait, non au 1er
janvier N+2, mais à la date d'ouverture du premier exercice au titre duquel elle a bénéficié de ce régime.
(120)
B. Date d'appréciation de la proportion de tonnage de référence
130
La proportion de tonnage net que la société exploite sous pavillon d'un État membre de l'UE ou
d'un État partie à l'accord sur l'EEE est calculée à la date d'ouverture de l'exercice au titre duquel l'entreprise opte pour le régime de la taxe au tonnage.
Toutefois, la proportion de tonnage net peut être appréciée à la date
d'acquisition ou de livraison du navire lorsque :
- ce navire, exploité sous pavillon d'un État membre de l'UE ou d'un État partie à l'accord
sur l'EEE, est le premier navire exploité par la société ;
- et que la société qui l'acquiert n'a exercé aucune activité avant la date de livraison ou
d'acquisition dudit navire.
Les entreprises qui ont opté pour le régime de la taxe au tonnage dans sa rédaction antérieure
à l'entrée en vigueur de
l'article 75 de
la loi n° 2014-1655 du 29 décembre 2014 de finances rectificative pour 2014 ne sont pas rétrospectivement soumises à la condition minimale de 25 % et peuvent continuer de bénéficier du régime.
En pratique, les entreprises concernées calculent le rapport défini au
I-A § 50 et suivants compte tenu des navires mentionnés sur l'état de détermination du bénéfice selon le régime de taxation au tonnage (état n°
2076-SD [CERFA n° 12372] disponible en ligne sur le site
www.impôts.gouv.fr) joint à la déclaration de résultat du premier exercice
d'application du régime, en retenant les seuls navires exploités (possédés, pris en affrètement, etc.) à la date d'ouverture de cet exercice.
Il est souligné, à cet égard, que ce calcul n'est pas réalisé en tenant compte de l'ensemble
des navires ayant été pris en compte pour déterminer le résultat imposable dans les conditions prévues au II de l'article 209-0
B du CGI au titre du premier exercice d'application du régime, mais seulement ceux exploités à la date d'ouverture de cet exercice.
En cas de renouvellement de l'option à l'issue d'une période décennale, tel que prévu au III
de l'article 209-0 B du CGI, la proportion de tonnage net servant de référence pour le nouvel engagement pris lors de ce renouvellement doit être calculée à la date d'ouverture du premier exercice
couvert par cette nouvelle option.
140
Exemple :
Soit une entreprise ayant opté pour le régime de taxation au tonnage à compter de l'exercice N,
dont les exercices sociaux coïncident avec l'année civile et exploitant des porte-conteneurs.
Au 1er janvier N, date d'ouverture de l'exercice de référence, la
flotte de porte-conteneurs exploités était la suivante :
- des navires détenus en pleine propriété pour un tonnage net total de 120 000 UMS immatriculés
dans les Terres australes et antarctiques françaises (TAAF) ;
- des navires pris en affrètement à temps ne battant pas pavillon d'un État membre de l'UE ou
d'un État partie à l'accord sur l'EEE et dont la jauge nette totale est de 75 000 UMS ;
- et des navires d'un tonnage net total de 20 000 UMS, immatriculés dans un autre État membre de
l'UE ou dans un État partie à l'accord sur l'EEE et qui sont donnés en affrètement coque nue à des sociétés liées ayant opté pour le régime de taxation au tonnage.
Ces navires de commerce sont éligibles à la taxation au tonnage.
La société exploite au 1er janvier N une proportion de tonnage net de navires battant
pavillon d’État membre de l'UE et d’État partie à l'accord sur l'EEE représentant au moins 65 % [(120 000 + 20 000) / (120 000 +75 000 + 20 000)] de sa flotte de navires éligibles.
Elle satisfait à l'obligation lui permettant d'opter pour le régime.
II. Nécessité de s'engager à maintenir ou à augmenter la proportion de tonnage net déterminé à l'entrée dans le régime de
la taxe au tonnage
A. Cas général
145
La société qui opte pour le régime de taxation au tonnage s'engage à maintenir ou à augmenter
le ratio de tonnage net de navires sous pavillon d'un État membre de l'UE ou d'un autre État partie à l'accord sur l'EEE qu'elle exploite à la date d'ouverture du premier exercice de la période
décennale couverte par l'option.
150
En application du deuxième alinéa du I de
l'article 209-0 B du CGI, l'engagement doit être respecté tout au long de la période décennale mentionnée au III du même
article au cours de laquelle s'applique le régime de taxation au tonnage.
Pour les entreprises qui ont déjà opté pour le régime de taxation au tonnage au cours d'un
exercice clos avant le 27 novembre 2014, la durée d'application de cet engagement correspond à la période résiduelle d'application de ce régime à cette date.
Pour les entreprises qui ont opté pour le régime de la taxation au tonnage dans les conditions
mentionnées au deuxième alinéa du I de l'article 209-0 B du CGI dans sa rédaction antérieure à la
loi n° 2014-1655 du 29 décembre 2014 de finances rectificative pour 2014, le dernier
alinéa de
l'article
75 de la loi n° 2014-1655 du 29 décembre 2014de finances rectificative pour 2014 dispose que le respect de l'engagement est, au titre des exercices clos à compter du 27 novembre 2014, apprécié en
tenant compte du tonnage net exploité sous pavillon d'un État partie à l'accord sur l'EEE.
Ainsi, les navires battant pavillons d'un État partie à l'accord sur l'EEE, bien que non pris
en compte pour la détermination de la proportion de tonnage net de référence sont retenus dans le calcul du pourcentage annuel pour les exercices clos à compter du 27 novembre 2014.
B. Précisions concernant les sociétés membres du groupe fiscal
153
Lorsque la société qui a opté pour le régime de la taxation au tonnage appartient à un groupe
fiscal, le respect de l'engagement de maintien ou d'augmentation du tonnage net de navires sous pavillon d'un État membre de l'UE ou d'un autre État partie à l'accord sur l'EEE est apprécié au niveau
du groupe de sociétés.
Lorsque les entreprises membres d'un groupe fiscal avaient déjà exercé l'option pour le régime
de la taxation au tonnage au titre d'un exercice clos avant le 27 novembre 2014, il résulte des dispositions du dernier alinéa de
l'article
75 de la loi n° 2014-1655 du 29 décembre 2014 de finances rectificative pour 2014 que le respect de l'engagement doit s'apprécier compte tenu de la proportion du tonnage net total exploitée par
les sociétés membres du groupe. Ces groupes sont donc placés dans la même situation que les groupes qui ont opté au titre d'exercices clos à compter du 27 novembre 2014.
Ainsi, l'appréciation individuelle de l'engagement de maintien ou d'augmentation de la
proportion de tonnage net sous pavillon que les entreprises membres d'un groupe fiscal exploite sous pavillon d'un État membre de l'UE ou d'un État membre de l'EEE est supprimée, y compris pour les
groupes de sociétés qui avaient déjà exercé l'option pour le régime de la taxation au tonnage au titre d'un exercice clos avant le 27 novembre 2014.
La mise en œuvre de ces dispositions implique que les sociétés membres du groupe fiscal soient
en mesure de déterminer rétrospectivement la proportion de tonnage net de référence du groupe, laquelle tient compte des ajustements du périmètre du groupe fiscal intervenus depuis l'option ainsi
qu'expliqué au I-A-3 § 110 et 115. Toutefois, ces dispositions n'ont pas pour effet de soumettre le groupe qui a exercé l'option pour le régime de la
taxation au tonnage antérieurement à l'entrée en vigueur de l'article 75 de la loi n° 2014-1655 du 29 décembre 2014 de finances rectificative pour 2014 à l'obligation d'exploiter une proportion de
tonnage net sous pavillon d'un État membre de l'UE ou d'un État partie à l'accord sur l'EEE d'au moins 25 %.
C. Précisions concernant les opérations de fusion ou assimilées intervenant entre plusieurs sociétés ayant pris un
engagement
157
En application du V de
l'article 209-0 B du CGI, il est rappelé qu'en cas d'opérations de fusion ou de scission placées sous le régime spécial des
fusions prévu à l'article 210 A du CGI, la cessation anticipée du régime de taxation au tonnage avant le terme de la période
décennale n'entraîne pas l'application de la majoration prévue au V de l'article 209-0 B du CGI chez la société absorbée ou scindée. Il convient de se reporter sur ce point au
II-B § 140 et suivants du BOI-IS-BASE-60-40-40.
Dans cette situation, les navires éligibles de la société absorbée ou scindée, du fait de leur
transfert à une société ayant elle-même opté pour le régime de taxation au tonnage, demeurent en principe éligibles à ce régime. Dès lors, l'opération de fusion ou de scission placée sous le régime
spécial des fusions précité conduit la société bénéficiaire des apports, qui se substitue à la société absorbée ou scindée dans tous ses droits, biens et obligations, à reprendre à son compte
l'engagement, souscrit par la société absorbée ou scindée, d'augmentation ou de maintien du tonnage net sous pavillon d'un État membre de l'UE ou d'un État partie à l'accord sur l'EEE. La reprise de
cet engagement par la société bénéficiaire des apports est formalisée dans le traité d'apport ou, s'agissant des opérations de dissolution sans liquidation visée à
l'article 1844-5 du code civil, dans la décision de dissolution.
Cet engagement ainsi repris vient en complément de l'engagement initialement pris par la
société absorbante ou bénéficiaire des apports.
III. Conditions de forme
160
Il est rappelé que l'option ouvrant droit au bénéfice du régime de taxation au tonnage est
notifiée sur papier libre ou par voie électronique, par chaque société, au service des impôts des entreprises (SIE) auprès duquel est souscrite sa déclaration de résultat
(CGI, ann. III, art. 46 quater-0 ZS bis).
La lettre d'option doit mentionner la valeur de la proportion de tonnage que l'entreprise
exploite sous pavillon d'un État membre de l'UE ou d'un État partie à l'accord sur l'EEE à la date d'ouverture du premier exercice de la période décennale couverte par l'option et contenir un
engagement exprès de l'entreprise de maintenir ou augmenter cette proportion de tonnage net. En outre, est jointe en annexe à cette lettre une description des modalités de calcul de cette proportion
et, plus particulièrement, la liste des navires pris en compte et leur tonnage net à la date mentionnée au I-B § 130 et suivants.
170
Cette option, y compris cet engagement, est formulée au plus tard à la date limite de dépôt de
la déclaration de résultat du premier exercice au titre duquel le bénéfice de ce régime est demandé.
Cet engagement est notifié sur papier libre ou par voie électronique.
S'agissant des sociétés membres d'un groupe mentionné à
l'article 223 A du CGI, l'engagement assumé par la société mère, tête de groupe, doit être mentionné sur la lettre d'option
de chacune des sociétés membres du groupe. Dans l'hypothèse où une option a été notifiée par des sociétés membres d'un tel groupe au titre d'exercices clos à compter du 27 novembre 2014 et avant la
publication des présents commentaires sans comporter la mention précitée, seule la société mère, tête de ce groupe, adresse à son SIE une lettre détaillant la liste des entreprises membres de ce
groupe ayant opté pour le régime de la taxation au tonnage. Les sociétés membres concernées par cette situation ne sont pas tenues de déposer une nouvelle lettre d'option.
Cet engagement est à souscrire à chaque renouvellement d'option exercée
conformément au III de l'article 209-0 B du CGI.
(180 à 360)
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IS-BASE-60-40-20-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8127-PGP.html/identifiant=BOI-IS-BASE-60-40-20-20-20160601
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2016-06-01 00:00:00
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90ee2c4f36487f5050b9064a042683844418499ec5c6d7e290fbf60188d2fa9e
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[
-0.010515892878174782,
0.021891845390200615,
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-0.016412075608968735,
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0.11716824769973755,
-0.039795685559511185,
0.06027694046497345,
0.009712227620184422,
0.025153934955596924,
0.020554933696985245,
-0.03049074113368988,
0.014627586118876934,
0.007501393556594849,
-0.1363191306591034,
-0.03699498623609543,
0.07873371243476868,
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0.01223293598741293,
-0.007511920295655727,
0.022923806682229042,
0.009592045098543167,
0.006941674277186394,
0.039036139845848083,
-0.012560971081256866,
-0.026226066052913666,
-0.03300273045897484,
-0.009435278363525867,
0.02884981967508793,
-0.05499636009335518,
-0.02551853097975254,
0.015376531518995762,
0.008067323826253414,
-0.02027239091694355,
0.0011689775856211782,
-0.019345732405781746,
-0.006148404907435179
] |
Les commentaires contenus dans le présent document font l'objet d'une consultation publique du 9
janvier 2013 jusqu'au 22 février 2013 inclus. Vous pouvez adresser vos remarques à l'adresse de messagerie
[email protected]. Seules les contributions signées seront examinées. Ce document est donc susceptible d'être révisé à
l'issue de la consultation. Il est néanmoins opposable dès sa publication.
1
Conformément au 2 du II et
au 2 du III de l'article 155 du code général des impôts (CGI), lorsqu'une entreprise individuelle ou une société de personnes soumise à un régime réel d'imposition et relevant des bénéfices
industriels et commerciaux ou des bénéfices agricoles cède un élément d'actif immobilisé qui n'a pas été utilisé pendant la totalité de la période de son inscription à l'actif pour les seuls besoins
de l'activité exercée à titre professionnel, le résultat de la cession doit être ventilé en deux composantes :
- une quote-part afférente à la période, continue ou non, pendant laquelle le bien a été
affecté à l’exercice de l’activité professionnelle, soumise au régime des plus et moins-values professionnelles prévu aux articles
39 duodecies du CGI à 39 novodecies du
CGI ;
- et, une quote-part afférente à la période, continue ou non, pendant laquelle le bien n’a pas
concouru à l’exercice de l’activité professionnelle, soumise au régime des plus et moins-values des particuliers prévu aux
articles 150-0 A du CGI et suivants.
Remarque : Sur le champ d'application et en particulier la notion d'activité
exercée à titre professionnel dans le cadre de l'application de l'article 155 du CGI, il convient de se reporter au BOI-BIC-BASE-90.
10
En cas d’utilisation de l'élément d'actif immobilisé :
- exclusivement à titre professionnel, la totalité de la plus-value réalisée lors de sa cession
est soumise au régime des plus et moins-values professionnelles ;
- exclusivement à titre privé : la cession du bien pourra néanmoins donner lieu à la
constatation d'une plus-value professionnelle à hauteur des éventuels amortissements qui ont été déduits du résultat professionnel sans être réintégrés (cf.
I-A-2 aux § 60 et § 70) ; pour le surplus, la plus ou moins-value dégagée relèvera du régime des plus-values des particuliers ;
- à titre professionnel et privé : il convient d'appliquer les règles détaillées aux I et II.
I. Détermination de la plus-value
A. Calcul du montant de la plus-value professionnelle
20
Lors de la cession d’un élément d’actif immobilisé qui n'a pas été utilisé exclusivement à des
fins professionnelles pendant la durée de son inscription à l'actif, le résultat de sa cession soumis au régime des plus ou moins-values professionnelles est déterminé par la différence entre le prix
de cession et la valeur nette comptable du bien, retraités de manière à n'en retenir que la quote-part correspondant à la durée d'utilisation du bien aux fins de l'activité exercée à titre
professionnel.
1. Retraitement du prix de cession
30
En application du 1° du 2
du II de l'article 155 du CGI, le prix réel de cession est retraité de façon à tenir compte de la durée d’utilisation du bien à des fins professionnelles, et ce afin d'obtenir le prix de cession.
En d'autres termes, le prix de cession pris en compte pour le calcul de la plus ou moins-value
professionnelle représente une quote-part du prix de cession définie au prorata de la durée totale d'utilisation du bien à des fins professionnelles au cours de la durée de son inscription à l'actif.
40
Dans une telle hypothèse, le prix de cession est égal à la somme :
- du prix de cession réel du bien, multiplié par le rapport entre, au numérateur, la durée
d’utilisation du bien aux fins de l’exercice de l’activité à titre professionnel depuis qu’il appartient au patrimoine professionnel et, au dénominateur, sa durée d’appartenance au patrimoine
professionnel ;
- et de la valeur d'origine de cet élément, multipliée par le rapport entre, au numérateur, la
durée d'utilisation de l'élément à des fins autres que l'exercice de l'activité à titre professionnel depuis qu'il appartient au patrimoine professionnel et, au dénominateur, sa durée d'appartenance
au patrimoine professionnel.
Si le bien a été utilisé aux fins de l'exercice de l'activité professionnelle de manière
discontinue pendant sa durée d'inscription à l'actif, la durée d'utilisation à des fins professionnelles correspondra à la somme des différentes durées d'utilisation professionnelle.
L'appréciation des durées d'utilisation du bien cédé est décomptée, jour par jour, à partir de
la date d'inscription du bien à l'actif du bilan jusqu'à la date de retrait de l'actif.
L'appréciation de la date à laquelle il est constaté que le bien a changé d'utilisation relève
d'une appréciation des faits propres à chaque situation.
2. Retraitement de la valeur nette comptable
50
Afin de déterminer la plus-value professionnelle, la valeur nette comptable de l'élément
d'actif cédé est majorée du montant des amortissements qui ont été réintégrés au bénéfice des exercices au cours desquels le bien n’a pas été utilisé aux fins de l’activité professionnelle
(CGI, art. 155, II-2-2°).
60
Les amortissements qui n’ont pas été réintégrés en application de la tolérance de 5 % (ou de
10 %) -exception à la neutralisation des effets de la théorie du bilan prévue au 3 du II de l'article 155 du CGI
(BOI-BIC-BASE-10-30)- ne sont donc pas ajoutés à la valeur nette comptable. Dans ces conditions, la cession d’un bien qui n’a pas été affecté à l’exercice de l’activité
professionnelle mais dont les produits ont bénéficié de la tolérance de 5 % (ou de 10 %), peut se traduire par :
- une plus-value professionnelle, à hauteur des amortissements déduits du résultat ;
- et une plus-value privée correspondant à la différence entre le prix de cession réel et la
valeur d’origine du bien, en application du 2 du II de l'article 155 du CGI. Pour une illustration de ce cas, il convient de se reporter à l'exemple 3 mentionné au
I-B § 120.
70
Pour le calcul de la valeur nette comptable, n'ont pas à être ajoutés à la valeur comptable de
l'élément d'actif cédé :
- les amortissements pratiqués au titre d'exercices ouverts avant le 1er janvier
2012 et afférents à un élément d'actif immobilisé non utilisé pour les besoins de l'activité professionnelle ;
- les amortissements réintégrés au bénéfice imposable mais qui ont été pris en compte pour
calculer un bénéfice industriel et commercial ou non commercial de nature non professionnelle dans les conditions prévues aux 1°,
1° bis, 1° ter ou 2° de l’article 156 du CGI, en application 2° du 2 du II de l'article 155 du CGI.
B. Calcul du montant de la plus-value privée
80
Conformément au 2 du III
de l'article 155 du CGI, le montant de la plus-value soumise au régime des plus-values de cession des particuliers est déterminé par la différence entre le prix de cession réel du bien inscrit à
l’actif et le prix de cession retraité conformément au 1° du 2 du II de l'article 155 du CGI pour calculer la plus-value professionnelle (cf. I-A-1).
Pour l'application des obligations déclaratives et pour le recouvrement de l'impôt dû, la
plus-value privée ainsi calculée est réputée avoir été perçue ou réalisée à la date de la clôture de l'exercice ou de la période d'imposition au cours duquel la cession a été réalisée
(CGI, art. 155, III-3).
Le régime des plus ou moins-values privées dépendra de la nature du bien cédé (immeubles, bien
meubles ou valeurs mobilières).
90
Exemples récapitulatifs :
Exemple 1 : Le bien reçoit plusieurs affectations au cours de sa durée
d’inscription à l’actif.
Un exploitant individuel exerce une activité relevant de la catégorie des bénéfices industriels
et commerciaux, soumise à un régime réel d’imposition. La durée de l’exercice correspond à l'année civile.
Le 1er janvier 2012, il acquiert un immeuble pour une valeur de 1 600 000 € et
l’inscrit à l’actif de son bilan. L'immeuble est amorti au plan comptable et fiscal sur une durée de 20 ans, soit un amortissement annuel de 80 000 €.
Jusqu'au 31 décembre 2017, l'entreprise utilise l'immeuble pour son activité commerciale, avant
de le donner en location à compter du 1er janvier 2018. Par hypothèse, le montant des loyers perçus est supérieur à 5 % des produits d'exploitation de l'entreprise.
Enfin, l'immeuble est cédé le 31 décembre 2019 pour une valeur de 2 100 000 €.
Du 1er janvier 2012 au 31 décembre 2017, l'immeuble étant affecté à l'activité
professionnelle, les charges y afférentes sont déductibles du bénéfice professionnel imposable de l'exploitant individuel.
En revanche, du 1er janvier 2018 au 31 décembre 2019, l'immeuble est loué à un tiers.
Du fait de cet usage purement patrimonial, l’exploitant réintègre à son bénéfice imposable les charges afférentes à cet immeuble, notamment les amortissements pour un montant annuel de 80 000 €, soit
un total de 160 000 € pour la période.
En résumé, sur une durée de détention globale de huit années, l'immeuble a constitué un actif professionnel pendant six ans et un
bien patrimonial pendant deux ans.
1. Calcul de la plus-value professionnelle :
a. Détermination du prix de cession retraité :
Le prix de cession est retraité pour obtenir le prix de cession effectivement pris en compte pour
déterminer la plus-value professionnelle, en retenant la formule suivante :
Prix de cession x (durée totale d’utilisation à des fins professionnelles / durée totale
d’inscription à l’actif) + valeur d’origine x (durée totale d’utilisation à des fins non professionnelles / durée totale d’inscription à l'actif).
Le prix de cession professionnel est donc égal à : (2 100 000 € x 6/8) + (1 600 000 € x 2/8) = 1
975 000 €.
b. Détermination de la valeur nette comptable correspondant à l'usage professionnel :
La valeur nette comptable de l'immeuble est à la date de cession de : (1 600 000 € - (8 x 80 000
€) = 960 000 €.
La valeur nette comptable de l'immeuble retenue pour le calcul de la plus-value professionnelle
est égale à ce montant majoré des amortissements qui ont été réintégrés aux exercices au cours desquels le bien n’était pas utilisé aux fins de l’activité professionnelle : 960 000 € + 160 000 € = 1
120 000 €.
c. Détermination de la plus-value professionnelle :
La plus-value professionnelle imposable est égale à :
prix de cession professionnel - valeur nette comptable professionnelle soit : 1 975 000 € - 1 120
000 € = 855 000 €.
2. Détermination de la plus-value privée :
La fraction de la plus-value imposable selon le régime des plus-values des particuliers s'élève
à :
prix de cession réel - prix de cession professionnel soit : 2 100 000 € - 1 975 000 € = 125
000 €.
100
Remarques :
Afin d'expliciter les montants de plus-values obtenus aux 1-c et au 2 de l'exemple 1, il est
apporté les précisions complémentaires :
La plus-value économique constatée à la cession, égale à la différence entre le prix de cession
et le prix d'acquisition, est constituée d’une composante professionnelle et d’une composante privée, déterminée au prorata de la durée d’utilisation du bien respectivement à des fins professionnelles
et non professionnelles. La composante professionnelle de cette plus-value économique est majorée de la valeur des amortissements déduits du bénéfice professionnel imposable afin d’obtenir la
plus-value professionnelle imposable.
Ainsi dans l’exemple 1, la plus-value économique est égale à 2 100 000 € - 1 600 000 € = 500 000
€.
Elle se décompose en une composante privée à hauteur de la durée d’utilisation du bien pour les
besoins de l’activité non professionnelle (2/8ème soit 125 000 €) et en une composante professionnelle correspondant au temps d’affectation du bien à l’activité professionnelle (6/8ème soit 375 000 €)
à laquelle il convient d'ajouter les amortissements déduits (375 000 + 80 000 x 6 = 855 000 €).
Les prix de cession et les valeurs d’origine peuvent également être ventilés entre une
composante professionnelle et une composante privée au prorata de la durée d’utilisation du bien, inscrit à l’actif, aux fins de l’activité professionnelle et non professionnelle.
La valeur d’origine (1 600 000 €) se décompose comme suit :
- en une composante professionnelle : 6/8 x 1 600 000 = 1 200 000 € ;
- et en une composante privée : 2/8 x 1 600 000 = 400 000 €.
De même, le prix de cession réel (2 100 000 €) se décompose :
- en une composante professionnelle : 6/8 x 2 100 000 = 1 575 000 € ;
- et en une composante privée : 2/8 x 2 100 000 = 525 000 €.
La plus-value privée en résultant est égale à : 525 000 - 400 000 = 125 000 €.
La plus-value professionnelle est calculée de manière classique comme suit :
prix de cession - valeur nette comptable = prix de cession - (valeur d’origine - amortissements
déductibles) ;
soit 1 575 000 - (1 200 000 - 480 000) = 855 000 €.
110
Exemple 2 : Affectation professionnelle exclusive au cours de sa durée
d’inscription à l’actif.
Reprise des données des remarques sur l’exemple 1 au
I-B § 90 mais l'immeuble a été affecté exclusivement à l'exercice de l'activité professionnelle pendant toute la durée de son inscription à l'actif.
Dans cette hypothèse, il n'est pas nécessaire d'opérer les retraitements requis au
2 du II de l'article 155 du CGI, dans la mesure où ils aboutissent au même résultat que si la plus-value était calculée sans en
tenir compte.
La plus-value n'est que de nature professionnelle et est égale à : 2 100 000 € - [1 600 000 - (80
000 x 8)] = 1 140 000 €.
120
Exemple 3 : Affectation non professionnelle pendant toute la durée d’inscription
à l’actif.
Reprise des données de l’exemple 1 au I-B § 90
mais l'immeuble a été affecté exclusivement à l'exercice de l'activité non professionnelle pendant toute la durée de son inscription à l'actif.
Dans cette hypothèse, il n'est pas nécessaire d'opérer les retraitements requis au
2 du II de l'article 155 du CGI, dans la mesure où ils aboutissent au même résultat que si la plus-value était calculée sans en
tenir compte.
La plus-value n'est que de nature privée et est égale à : 2 100 000 € - 1 600 000 € = 500 000 €.
Dans l’exemple susvisé, l'immeuble n'a jamais été affecté à l'exercice de l'activité
professionnelle pendant toute la durée d'inscription à l'actif.
La totalité de la plus-value, soit 500 000 € est une plus-value privée dès lors que l'immeuble
ayant été inscrit à l'actif à compter du 1er janvier 2012, date d'entrée en vigueur de l'article 155 du CGI, les amortissements ont tous été réintégrés au résultat professionnel.
130
Exemple 4 : le bien reçoit plusieurs affectations au cours de sa durée
d’inscription à l’actif et la tolérance de 5 % s’applique.
Pour les besoins du présent exemple, les données de l’exemple 1 au
I-B § 90 sont reprises. Toutefois, les loyers issus de la mise en location de l’immeuble représentent moins de 5 % des produits d’exploitation de
l’exploitant individuel.
En conséquence, les loyers afférents à cet immeuble affecté à une utilisation non
professionnelle sont pris en compte dans le résultat imposable au titre des BIC de l’exploitant. Les charges y afférentes sont également prises en compte dans le résultat imposable mais dans la limite
du montant des loyers : l'éventuel surplus est réintégré au résultat.
Le prix de cession professionnel s’élève à : (2 100 000 € x 6/8) + (1 600 000 € x 2/8) = 1 975
000 € (identique au I-B § 90).
La valeur nette comptable prise en compte pour déterminer la plus-value professionnelle est
égale à la valeur nette comptable : 1 600 000 - (8 x 80 000) = 960 000 €.
En effet, en raison de l’application de la tolérance de 5 %, les amortissements réalisés au
titre des exercices où le bien a été affecté à un usage non professionnel n’ont pas été extournés du résultat imposable et en ont effectivement été déduits.
La plus-value professionnelle s’élève donc à : 1 975 000 € - 960 000 € = 1 015 000 €.
Elle est imposable à court terme à hauteur de 640 000 €, montant correspondant aux
amortissements déduits, conformément au b du 2 de l'article 39 duodecies du CGI.
La plus-value privée soumise au régime des plus-values et moins-values des particuliers est
égale à :
2 100 000 € - 1 975 000 € = 125 000 €.
140
Exemple 5 : Affectation non professionnelle au cours de la durée d’inscription à
l’actif et amortissements déduits du résultat imposable (situation temporaire).
Pour le présent exemple, il est présumé que l'immeuble, utilisé exclusivement à des fins non
professionnelles, a été acquis le 1er janvier 2005 et cédé le 31 décembre 2012. Dès lors, les amortissements ont été déduits du résultat imposable au titre de la catégorie des BIC au titre
des exercices clos de 2005 à 2011 dans la mesure où la législation neutralisant les effets fiscaux de la théorie du bilan n’était alors pas applicable sur cette période. En revanche, les
amortissements n'ont pas été admis en déduction au titre de l'exercice clos en 2012 en application du 2° du 1 du II de l'article
155 du CGI.
Les autres données figurant dans l’exemple 1 au I-B §
90 restent identiques.
Lors de la cession de l'immeuble, le prix de cession retenu pour le calcul de la plus-value
professionnelle est égal à sa valeur comptable d'origine, puisque l'immeuble n'a jamais été affecté à l'activité professionnelle : (2 100 000 x 0/8) + (1 600 000 x 8/8) = 1 600 000 €.
La valeur nette comptable prise en compte pour déterminer la plus-value professionnelle est la
valeur d’origine diminuée de la totalité des amortissements réalisés jusqu'au 31/12/2011 et majorée des amortissements non admis en déduction en 2012 : 1 600 000 - (8 x 80 000) + (1 x 80 000) = 1 040
000 €.
La plus-value professionnelle est de 560 000 € (1 600 000 € - 1 040 000 €), soit le montant des
amortissements déduits sous l'empire de la législation applicable jusqu'au 31 décembre 2011. Cette plus-value sera imposable à court terme dans la mesure où elle correspond à des amortissements
déduits conformément à l’article 39 duodecies du CGI.
La plus-value imposable selon le régime des plus-values des particuliers s'élève à : 2 100 000
€ - 1 600 000 € = 500 000 €.
II. Cas particulier d’utilisation mixte de l’immobilisation
150
En cas de cession de biens à usage mixte, c'est-à-dire utilisés à la fois au titre de
l'activité professionnelle et à des fins patrimoniales, il convient de distinguer la fraction de la plus-value afférente à l'usage patrimonial de celle afférente à l'usage professionnel.
160
A cet effet, il doit être utilisé une clef de répartition pertinente au regard des faits et
circonstances.
A titre d'exemples, peut être appliquée une répartition en fonction :
- s'agissant de locaux à usage mixte : de la surface affectée à l’un et l’autre usage ;
- s'agissant de véhicules : du kilométrage correspondant à l'un et l'autre usage.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BIC-PVMV-10-20-30-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7961-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PVMV-10-20-30-20-20130109
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2013-01-09 00:00:00
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22aa13dbb26c14c3d2ce47d7f2423db2061635a534e577ffa2e730e612d3e7b0
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[
-0.04903700202703476,
-0.006359689403325319,
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-0.0028048374224454165,
-0.05197697877883911,
-0.032268233597278595,
0.03820113092660904,
0.0230065006762743,
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-0.04980643093585968,
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-0.02852821722626686,
-0.035579126328229904,
-0.019049404188990593,
0.007958461530506611,
0.03257475793361664,
0.07976220548152924,
-0.013856754638254642,
0.03748210892081261,
-0.015259007923305035,
0.05267729237675667,
-0.06565364450216293,
0.039474282413721085,
-0.024604948237538338,
0.04998887702822685,
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0.02249898761510849,
0.03287356346845627,
0.014502828009426594,
-0.06877847015857697,
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-0.0016578164650127292,
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-0.015524569898843765,
-0.024745965376496315,
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0.03949681296944618,
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0.14972393214702606,
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0.018169274553656578,
-0.027327246963977814,
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0.0029544199351221323,
-0.039884429425001144
] |
1
Le V de l'article 1509
du code général des impôts (CGI) dispose que les terrains dont la cession entre dans le champ d'application du I de l'article
257 du CGI sont imposés à la taxe foncière sur les propriétés non bâties (TFPNB) en tant que terrains à bâtir au titre de l'année de la cession et des deux années précédentes, à l'exception des
années antérieures à 1980.
I. Champ d'application de la mesure
10
Cette disposition concerne les terrains qui répondent aux deux conditions suivantes :
- ne pas être classés fiscalement comme terrains à bâtir au moment de la cession ;
Sont ainsi visés les terrains imposables à la taxe foncière sur les propriétés non bâties dans
une autre catégorie que celles des terrains à bâtir.
- être l'objet d'une livraison soumise à la TVA immobilière en application du I de
l'article 257 du CGI (BOI-TVA-10-10-10).
II. Effets de la requalification
A. Redevables
20
L'imposition est due par le cédant au titre de l'année de la cession et, rétroactivement, des
deux années antérieures.
B. Impositions concernées
30
Cette imposition ne concerne que la taxe foncière sur les propriétés non bâties.
C. Calcul de l'imposition
40
La valeur locative du terrain concerné est déterminée en appliquant à la moitié du prix de
cession de ce terrain le taux d'intérêt retenu pour l'évaluation des terrains à bâtir. Le prix de cession s'entend du prix hors taxe.
Cette valeur locative est ensuite diminuée d'un abattement de 20 % de façon à obtenir le
revenu cadastral servant de base à l'imposition.
50
Les taux sont ceux de la TFPNB appliqués l'année précédant celle de la cession au profit de
la commune et des établissements publics de coopération intercommunale dotés ou non d'une fiscalité propre.
60
L'imposition supplémentaire ainsi établie est diminuée des taxes foncières sur les
propriétés non bâties acquittées au titre des années correspondantes, y compris la fraction des cotisations qui résulte de la majoration des terrains constructibles prévue au II de
l'article 1396 du CGI et qui n'a pas fait l'objet d'un dégrèvement.
Lorsque le montant des cotisations de TFPNB déductibles est supérieur au montant de
l'imposition supplémentaire, l'excédent ne fait pas l'objet d'un remboursement.
Remarque : les taxes additionnelles à la TFPNB ne s'imputent pas sur
l'imposition supplémentaire, n'étant pas mentionnées par le deuxième alinéa du V de l'article 1509 du CGI.
70
La séquence des opérations est la suivante :
a. Retenir la moitié du prix de cession hors taxes ;
b. Appliquer à ce montant le taux d'intérêt servant à calculer la valeur locative des
terrains classés dans la catégorie des terrains à bâtir au titre de la TFPNB ;
c. Calculer le revenu cadastral, égal à 80 % de la valeur locative ;
d. Appliquer au revenu cadastral le taux en vigueur l'année précédente dans la commune pour
la TFPNB ;
e. Pour chacune des taxes, multiplier la cotisation ainsi obtenue par le nombre des années
sur lesquelles porte la majoration ;
f. Déduire de ce montant les cotisations de taxe foncières acquittées pour ce terrain au
titre des années concernées.
80
Exemple : En N, un pré est vendu pour un prix total hors
taxes de 100 000 €. L'acquéreur prend, dans l'acte d'achat, l'engagement de construire. La cession est donc soumise à la TVA. Le cédant devra acquitter au titre de N-2, N-1 et N, une imposition
supplémentaire établie comme suit :
Valeur locative du terrain : 100 000/2 x 1 % = 500 €.
Revenu cadastral : 500 € x 80 % = 400 €.
Taux (celui appliqué en N-1 pour la TFPNB perçue au profit de la commune et des groupements de
communes), soit : 50 %.
Calcul de la taxe : 400 € x 50 % = 200 €.
Soit pour trois années : 200 € x 3 = 600 €.
Calcul de la somme des cotisations de taxe foncière acquittées au titre des années N-2, N-1 et
N :
Soit, par exemple, 120 € + 130 € + 140 € = 390 €.
Montant de l'imposition supplémentaire de taxe foncière due par le cédant : 600 € - 390 € = 210
€.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IF-TFNB-20-10-50
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9619-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TFNB-20-10-50-20140627
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2014-06-27 00:00:00
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65fbd808b288033c6a65c5f79a29ed9a0c4d0aff6ab5164f1635e7a626f6c2c3
|
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-0.11321049928665161,
-0.0474628247320652,
0.0006523275515064597,
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-0.07990636676549911,
-0.03425311669707298,
0.0008613594109192491,
-0.02721017226576805,
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-0.0003516815195325762,
0.07565411925315857,
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-0.04865002632141113,
-0.005845891777426004,
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-0.02477627992630005,
-0.024914085865020752,
0.034508876502513885,
0.005718064494431019,
-0.07487326860427856,
0.01801527664065361,
-0.0731419026851654,
-0.0362173356115818,
0.02663671225309372,
0.05059782415628433,
-0.0207276102155447,
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0.0010650228941813111,
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-0.07845929265022278,
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-0.031121911481022835,
-0.02766372635960579,
0.057176727801561356,
-0.02351539395749569,
-0.0070944009348750114,
-0.0867081731557846,
0.025048278272151947,
0.06852687895298004,
-0.07095837593078613,
-0.008045078255236149,
0.01867324486374855,
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0.0379098616540432,
0.013629676774144173,
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-0.03487003594636917,
0.035501159727573395,
-0.02056771144270897,
-0.031514573842287064,
-0.0721486434340477,
0.0026573175564408302,
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0.002102288417518139,
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0.03010469116270542,
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-0.0075746746733784676,
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0.015909504145383835,
0.010941724292933941,
-0.008793300949037075,
0.00421199481934309,
-0.05367640405893326,
0.04301464557647705,
0.007917639799416065,
-0.019663598388433456,
0.047413989901542664,
0.04484147951006889,
0.06838510930538177,
-0.012035978026688099,
0.008275911211967468,
0.012454390525817871,
-0.009792180731892586,
-0.045856911689043045,
0.012889272533357143,
0.009095979854464531,
0.07585647702217102,
-0.00863737054169178,
-0.005474429111927748,
0.03307871147990227,
-0.009951923042535782,
0.03694135695695877,
0.0291872750967741,
0.04493106156587601,
0.001898067188449204,
-0.014613013714551926,
0.03635842725634575,
-0.045540038496255875,
-0.01676812209188938,
-0.02320718578994274,
-0.01998916268348694,
0.03731263428926468,
0.008228009566664696,
-0.02108929306268692,
-0.015132328495383263,
0.016528600826859474,
0.007853944785892963,
0.013352928683161736,
0.01248573511838913,
-0.0022198923397809267,
-0.008408631198108196,
0.015657098963856697,
0.025407617911696434,
0.032190676778554916,
0.030724823474884033,
0.030225729569792747,
0.03761203959584236,
0.027436234056949615,
0.043202873319387436,
0.04388780891895294,
-0.011937414295971394,
0.00789915956556797,
0.00487913005053997,
0.03140204772353172,
0.017075389623641968,
-0.03677920252084732,
-0.010908624157309532,
0.025616204366087914,
0.016569826751947403,
0.011405184864997864,
0.03427474945783615,
-0.025734446942806244,
0.039045095443725586,
-0.006511401850730181,
0.017538083717226982,
-0.0324796698987484,
0.04552216827869415,
-0.011304283514618874,
0.030526405200362206,
0.028191493824124336,
-0.022205762565135956,
-0.022079044952988625,
0.0014961619162932038,
-0.08281107246875763,
-0.037667013704776764,
0.025499660521745682,
0.07095035910606384,
0.011140907183289528,
0.01831391081213951,
-0.05704785883426666,
0.007286764681339264,
-0.01846424490213394,
0.005161210894584656,
0.022557124495506287,
0.05937643349170685,
0.018147405236959457,
-0.07673872262239456,
-0.031086696311831474,
-0.0036568797659128904,
0.04113016650080681,
-0.04356568679213524,
0.037114374339580536,
0.05506230145692825,
-0.055599395185709,
0.05443594604730606,
0.022159745916724205,
0.03709086403250694,
0.0018587703816592693,
0.04164770618081093,
-0.03781922906637192,
0.019401365891098976,
0.00564848305657506,
-0.010659015737473965,
0.010272020474076271,
-0.02719847857952118,
-0.006554324179887772,
-0.05359886586666107,
0.07913880795240402,
0.03375634551048279,
0.00761687895283103,
-0.03560477867722511,
0.05614772439002991,
-0.0029173584189265966,
-0.019980277866125107,
-0.021418428048491478,
0.017071394249796867,
-0.00737879890948534
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Actualité liée : 14/10/2020 : TVA - Transposition de la directive 2018/1910 du Conseil du 4 décembre 2018 en ce qui concerne l'harmonisation et la simplification de certaines règles dans le système de la taxe sur la valeur ajoutée pour la taxation des échanges entre les Etats membres, mesures « Quick fixes » (loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art. 34)
1
Le I de l'article 262 ter du code général des impôts (CGI) exonère :
- les livraisons de biens expédiés ou transportés par le vendeur, par l'acquéreur ou pour leur compte, dans un autre État membre de l'Union européenne, à destination d'un assujetti ou d'une personne morale non assujettie agissant en tant que tels ;
- les transferts intracommunautaires de biens assimilés à des livraisons.
Le 1° bis du I de l’article 262 ter du CGI précise les règles applicables dans le cadre des livraisons successives d’un même bien (livraisons en chaîne).
Cette exonération ne s'applique pas aux échanges entre les départements d'outre-mer et un autre État membre, qui relèvent du régime des exportations.
Le régime des livraisons intracommunautaires de moyens de transports neufs est étudié au BOI-TVA-SECT-70.
Remarque : Le territoire des États membres est défini au BOI-TVA-CHAMP-20-10.
I. Livraisons intracommunautaires exonérées
A. Conditions d'application de l'exonération
10
L'exonération est accordée si les six conditions suivantes sont réunies :
- la livraison est effectuée à titre onéreux ;
- le vendeur est un assujetti agissant en tant que tel ;
- le bien est expédié ou transporté hors de France par le vendeur, par l'acquéreur ou pour leur compte, à destination d'un autre État membre ;
- l'acquéreur est un assujetti ou une personne morale non assujettie, qui ne bénéficie pas dans son État membre du régime dérogatoire l'autorisant à ne pas soumettre à la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) ses acquisitions intracommunautaires à l'instar des personnes bénéficiant d'un régime dérogatoire (PBRD) ;
- l’acquéreur doit être identifié à la TVA dans un Etat membre autre que celui de départ ou de l’expédition des biens et doit avoir communiqué son numéro d’identification au fournisseur ;
- le fournisseur doit avoir déposé l’état récapitulatif mentionné au I de l’article 289 B du CGI qui doit contenir les informations mentionnées au II de l'article 289 B du CGI.
Lorsque le fournisseur n’a pas déposé l’état récapitulatif mentionné au I de l’article 289 B du CGI ou lorsque l’état récapitulatif qu’il a souscrit ne contient pas les informations mentionnées au II de l'article 289 B du CGI, l’exonération de la livraison intracommunautaire n’est pas remise en cause si le fournisseur est en mesure de justifier son manquement.
Si l'une de ces conditions n'est pas remplie, l'exonération ne peut pas être appliquée. Le vendeur doit, en conséquence, soumettre à la TVA sa livraison, conformément au a du I de l'article 258 du CGI.
1. Effectuée à titre onéreux
20
Les livraisons telles qu'elles sont définies par le II de l'article 256 du CGI sont effectuées à titre onéreux.
2. Agissant en tant qu'assujetti
30
Le vendeur est un assujetti agissant en tant que tel.
Les dispositions du I de l'article 262 ter du CGI ne s'appliquent pas aux livraisons réalisées par un assujetti bénéficiant de la franchise en base instituée par l'article 293 B du CGI. Ces livraisons sont déjà exonérées par l'article 293 B du CGI.
Il est rappelé que l'assujetti, agissant en son nom propre mais pour le compte d'autrui, est réputé avoir personnellement acquis et livré le bien en application du V de l'article 256 du CGI. Dans cette hypothèse, l'intermédiaire peut agir pour le compte du vendeur ou de l'acquéreur.
Remarque : L'exonération ne s'applique pas aux livraisons de biens d'occasion, d'œuvres d'art, d'objets de collection ou d'antiquité effectuées par des assujettis-revendeurs qui appliquent les dispositions de l'article 297 A du CGI.
3. Expédié ou transporté hors de France à destination d'un autre État membre
40
Le bien est expédié ou transporté hors de France par le vendeur, par l'acquéreur ou pour leur compte, à destination d'un autre État membre.
En tout état de cause, les justificatifs produits par le vendeur doivent être corroborés par les pièces et documents comptables.
Dans un souci de simplification, deux présomptions réfragables ont été introduites par le règlement d’exécution (UE) 2018/1912 du Conseil du 4 décembre 2018 modifiant le règlement d'exécution (UE) n° 282/2011 en ce qui concerne certaines exonérations liées aux opérations intracommunautaires (I-A-3-c § 90).
Remarque : Les livraisons de gaz naturel, d'électricité, de chaleur ou de froid au départ de France et à destination d'un autre État membre, ne sont pas considérées comme des livraisons intracommunautaires, compte tenu des règles d'imposition applicables à ces opérations.
a. Principes
50
Le vendeur doit justifier par tout moyen de la réalité de l'expédition ou du transport des biens hors de France. Les moyens de preuve peuvent être directs ou indirects.
L'ensemble des indications résultant des documents commerciaux usuels doit permettre, en principe, au vendeur d'apporter la preuve, pour chaque livraison, de l'existence de l'expédition ou du transport.
Il peut s'agir des justificatifs suivants : document de transport (lettre de voiture relevant de la convention relative au transport international de marchandises par la route (CMR), lettre de transport aérien, connaissement maritime ou fluvial, etc.), facture du transporteur, contrat d'assurance relatif au transport international des biens, contrat conclu avec l'acquéreur, correspondance commerciale, bon de commande écrit émanant de l'acquéreur et indiquant que les biens doivent être expédiés ou transportés dans un autre État membre, bon de livraison, bon d'enlèvement, confirmation écrite par l'acquéreur de la réception des biens dans un autre État membre, double de la facture du vendeur revêtu du cachet de l'acquéreur, avis de règlement d'un établissement bancaire étranger.
Cette liste n'est pas exhaustive et la valeur d'ensemble des justifications apportées doit être appréciée au cas par cas.
Si le vendeur estime ne pas détenir des justifications suffisantes lui permettant de prouver l'existence de l'expédition ou du transport, il soumet à la taxe la livraison qu'il réalise.
b. Expédition ou transport des biens par l'acquéreur
60
L'acquéreur effectue, par ses propres moyens, l'expédition ou le transport des biens.
Lorsque la vente est consentie aux conditions départ France et que l'acquéreur assure lui-même le transport, le vendeur ne dispose pas, au moment de la livraison, des moyens de preuve permettant d'établir la réalité de l'expédition ou du transport des biens hors de France à destination d'un autre État membre.
Dans ces conditions, le régime applicable à l'opération doit être déterminé par le vendeur, sous sa responsabilité.
En pratique, les deux hypothèses suivantes doivent être envisagées :
1° Relations commerciales régulières avec l'acquéreur
70
L'opération s'inscrit dans le cadre de relations commerciales régulières avec l'acquéreur.
Le vendeur doit veiller à recueillir auprès de l'acquéreur, pour chaque livraison, les pièces justificatives lui permettant, en cas de contrôle ultérieur, d'établir la réalité de l'expédition ou du transport des biens hors du territoire français (confirmation commerciale de la réception des biens dans un autre État membre, copie des documents de transport et/ou d'assurance détenus par l'acquéreur, etc.).
2° Opération occasionnelle
80
L'opération est conclue avec un client occasionnel.
Il appartient au vendeur, préalablement à la réalisation de la livraison, de prendre auprès de l'acquéreur toutes les garanties (par exemple copie d'une pièce d'identité de l'acquéreur, copie d'un document justifiant du siège de l'activité ou d'un établissement dans un autre État membre, copie du certificat d'immatriculation du véhicule au moyen duquel le transport est effectué, etc.) qui lui semblent nécessaires afin de pouvoir prouver la réalité de l'expédition ou du transport des biens. En outre, il peut, dans l'attente de la réception de documents justificatifs établissant la réalité de l'expédition ou du transport des biens hors de France, demander à l'acquéreur de lui remettre en garantie une somme égale à la TVA dont il serait redevable au titre de la livraison, si l'exonération n'était pas appliquée.
Si, lors de la réalisation de l'opération, le vendeur estime ne pas détenir de justifications suffisantes lui permettant de prouver l'existence de l'expédition ou du transport de biens hors de France (cas du paiement au comptant des biens par l'acquéreur par exemple), il soumet à la TVA la livraison qu'il effectue.
c. Dispositif de présomptions de la preuve du transport
90
L’article 45 bis issu du règlement d’exécution (UE) 2018/1912 du Conseil du 4 décembre 2018 introduit deux présomptions lorsque la livraison ou le transport est organisé par le vendeur ou lorsque l'acquéreur assure lui-même l'expédition ou le transport.
Lorsque la livraison ou le transport est organisé par le vendeur, celui-ci doit être en possession de deux éléments de preuve non contradictoires, visés dans deux types de listes (documents relatifs à l’expédition ou au transport et divers autres documents), délivrés par deux parties différentes qui sont indépendantes l’une de l’autre.
Lorsque l’acquéreur prend en charge le transport ou l’expédition, le vendeur doit en outre être en possession de la déclaration écrite de l’acquéreur attestant que les biens ont été expédiés ou transportés par lui, ou par un tiers pour son compte, comportant un certain nombre de mentions. Cette déclaration, établie sur support papier ou sous format électronique, doit être fournie au vendeur au plus tard le dixième jour du mois suivant la livraison.
Les autorités fiscales peuvent réfuter ces présomptions lorsqu’elles sont en mesure de démontrer que le transport des biens n’a pas eu lieu.
Remarque : Sur l’appréciation du critère d’indépendance du vendeur et de l’acquéreur, le seul critère de l’appartenance à un même groupe économique ou fiscal ne doit pas conduire, de facto, à réfuter la présomption d’indépendance. La notion de parties indépendantes implique que les opérateurs disposent de personnalités juridiques distinctes. Ainsi, est sans incidence sur le caractère probant des éléments produits la circonstance qu’il existe entre les parties « des liens familiaux ou d’autres liens personnels étroits, des liens organisationnels, de propriété, d’affiliation, financiers ou juridiques » au sens de l’article 80 de la directive 2006/112/CE du Conseil du 28 novembre 2006 relative au système commun de taxe sur la valeur ajoutée.
Bien entendu, lorsque les entreprises ne souhaitent pas se prévaloir du système de présomptions réfragables instauré par l’article 45 bis du règlement d’exécution (UE) 282/2011 du Conseil du 15 mars 2011, le système de preuves par tout moyen décrit au I-A-3 § 40 à 80 s’applique.
4. Existence et validité du numéro d'identification à la TVA de l'acquéreur
100
L'acquéreur doit s'assurer de l'existence et de la validité du numéro d'identification à la TVA qui lui est communiqué par l'acquéreur.
L'exonération prévue au I de l'article 262 ter du CGI s'applique lorsque l'acquéreur, assujetti ou personne morale non assujettie, est identifié à la TVA dans un autre État membre de l'Union et a communiqué son numéro d'identification au vendeur français avant le début de l’expédition ou du transport. Dans le cas où l'acquéreur ne fournit pas de numéro d'identification à la TVA dans un autre État membre ou fournit un numéro invalide à la date de l'opération, la livraison doit être soumise à la TVA.
Lorsque l’acquéreur des biens n’indique pas son numéro d’identification à la TVA au vendeur ou lorsque le numéro d’identification à la TVA indiqué a été délivré par la France, pays à partir duquel les biens sont expédiés ou transportés, les conditions d’application de l’exonération prévue au I de l’article 262 ter du CGI doivent être considérées comme non remplies et le vendeur n’a pas d’autre choix que de facturer la TVA.
Lorsque l’acquéreur établit qu’il est un assujetti agissant en tant que tel au moment de l’acquisition et communique ultérieurement à son vendeur un numéro d’identification à la TVA attribué par l’État membre de destination, et qu’il n’existe aucune indication de fraude ou d’abus, le vendeur doit rectifier la facture conformément au 5 du I de l’article 289 du CGI, dans les conditions exposées au V § 180 à 230 du BOI-TVA-DECLA-30-20-20-20.
Remarque : Lorsque le vendeur n’a pas la possibilité d’émettre une facture rectificative ou que la correction de la facture devient excessivement difficile, l’acquéreur assujetti non établi en France peut obtenir le remboursement de la TVA ainsi supportée dans les conditions prévues de l'article 242-0 M de l'annexe II au CGI à l'article 242-0 Z ter de l’annexe II au CGI, (BOI-TVA-DED-50-20-30-10) s’il est établi dans un autre Etat membre de l’Union, et dans les conditions prévues de l'article 242-0 Z quater de l'annexe II au CGI à l'article 242-0 Z decies de l’annexe II au CGI, (BOI-TVA-DED-50-20-30-40) s’il n’est pas établi dans l’Union. Tel est la cas à titre d’exemple lorsque le fournisseur a cessé toute activité.
S'agissant des PBRD, il est rappelé qu'elles ne sont pas identifiées à la TVA dans leur État. En pratique, dès lors que la PBRD a fourni son numéro d'identification à la TVA dans un autre État membre, la livraison pourra être exonérée de la TVA.
110
Le vendeur doit notamment faire figurer sur ses factures afférentes à des livraisons intracommunautaires le numéro d'identification à la TVA de l'acquéreur.
Le numéro d'identification à la TVA de l'acquéreur est l'une des mentions obligatoires devant figurer sur les factures afférentes aux livraisons intracommunautaires (CGI, ann.II, art.242 nonies A).
La mention du numéro d'identification à la TVA de l'acquéreur sur la facture permet de considérer que ce dernier l'a fourni au vendeur. En tout état de cause, cette seule mention ne saurait prouver que les conditions d'application de l'exonération prévue au I de l'article 262 ter du CGI sont réunies.
L'absence du numéro d'identification à la TVA de l'acquéreur sur la facture, si elle ne permet pas de remettre en cause l'exonération lors d'un contrôle ultérieur, constitue une présomption de non-communication de son numéro par l'acquéreur. Dès lors, le vendeur doit être en mesure de prouver qu'au moment de la livraison, l'acquéreur lui avait communiqué un numéro d’identification à la TVA valide délivré par un Etat membre autre que la France.
Remarque : Les livraisons d'alcools, de boissons alcooliques, d'huiles minérales et de tabacs manufacturés à une PBRD dans un autre État membre sont toujours exonérées de TVA en vertu du I de l'article 262 ter du CGI.
5. Le vendeur a déposé l’état récapitulatif prévu à l’article 289 B du CGI
115
L’exonération prévue au I de l’article 262 ter du CGI ne s’applique pas lorsque le vendeur n’a pas déposé l’état récapitulatif des clients prévu à l’article 289 B du CGI ou lorsque cet état récapitulatif ne comporte pas toutes les informations mentionnées au II de l'article 289 B du CGI.
Le vendeur est toutefois admis à justifier l'absence de déclaration à l’administration ou des éventuelles inexactitudes dans les informations déclarées, à condition qu'une fois informé de l’erreur à l’origine du manquement, il corrige cette erreur.
120
TVA : livraisons intracommunautaires - conditions d'exonération.
Par une décision du 1er juillet 2009 (CE, décision du 1er juillet 2009, n° 295689, 9e et 10e s.-s., SARL Alain Palanchon c. / Ministre), le Conseil d'État a jugé que l'exonération de TVA des livraisons intracommunautaires de biens est subordonnée à la condition, d'une part, que l'acquéreur desdits biens soit assujetti à cette taxe ou ait la qualité de personne morale non assujettie et ne bénéficiant pas dans l'État membre dans lequel elle est établie d'un régime dérogatoire l'autorisant à ne pas soumettre à la TVA ses acquisitions intracommunautaires, d'autre part, que le bien ait été expédié ou transporté hors de France par le vendeur, par l'acquéreur ou par un tiers pour leur compte, à destination d'un autre État membre.
Remarque :
Par cette décision, le Conseil d'État a précisé les conditions régissant l'exonération des livraisons intracommunautaires.
En premier lieu, le Conseil d'État a jugé qu'il résultait des termes du A de l'article 28 quater de la sixième directive n° 77/388/CEE du Conseil du 17 mai 1977 en matière d'harmonisation des législations des États membres relatives aux taxes sur le chiffre d'affaires, modifiée (devenu l'article 138 de la directive 2006/112/CE du Conseil du 28 novembre 2006), et du 1° du I de l'article 262 ter du CGI que l'exonération de TVA des livraisons intracommunautaires de biens est subordonnée à la double condition cumulative, d'une part, que l'acquéreur desdits biens soit assujetti à cette taxe ou qu'il ait la qualité de personne morale non assujettie et ne bénéficiant pas dans l'État membre dans lequel elle est établie d'un régime dérogatoire l'autorisant à ne pas soumettre à la TVA ses acquisitions intracommunautaires et, d'autre part, que le bien ait été expédié ou transporté hors de France à destination de cet acquéreur par le vendeur, par l'acquéreur lui-même ou par un tiers pour leur compte, à destination d'un autre État membre.
Sur ce dernier point, la Haute juridiction a rappelé qu'en la matière s'appliquait un régime de preuve objective (CE, décision du 27 juillet 2005, n° 273619 et 273620, 8e et 3e s.-s., Sté Fauba France).
Ainsi, s'agissant de la période comprise entre le 1er octobre 1993 et le 31 décembre 1994, en dépit de la circonstance que la réalité des livraisons de bovins en Espagne a été constatée par un arrêt définitif de relaxe, le Conseil d'État a considéré que les conditions d'exonération n'étaient pas satisfaites dès lors que l'acquéreur déclaré des marchandises n'avait pas la qualité d'assujetti à la TVA, ce que ne pouvait ignorer la SARL Alain Palanchon qui détenait la majorité de ses parts (CJCE, décision du 27 septembre 2007, aff. C-409/04, 3e ch., Teleos plc e.a. : en matière de livraisons intracommunautaires, comme en matière de droit à déduction, il appartient aux autorités des États membres de démontrer que le fournisseur savait ou ne pouvait ignorer participer à une fraude, ou, à tout le moins, n'a pas fait toutes les diligences nécessaires lui permettant de s'assurer que les opérations en cause n'étaient pas impliquées dans un circuit frauduleux).
B. Livraisons successives de biens faisant l’objet d’un seul transport intracommunautaire
122
Le 1° bis du I de l’article 262 ter du (CGI) précise les conditions dans lesquelles s’applique l’exonération prévue pour les livraisons intracommunautaires lorsque les mêmes biens font l’objet de ventes successives, mais d’un seul transport intracommunautaire (opérations en chaîne).
La mesure permet de n’imputer le transport qu’à une seule livraison dans la chaîne qui bénéficiera alors de l’exonération prévue pour les livraisons intracommunautaires.
1. Description de la mesure
123
En cas de livraisons successives des mêmes biens expédiés ou transportés sur le territoire d’un autre État membre directement du premier vendeur au dernier acquéreur dans la chaîne, le principe est que la livraison bénéficiant de l’exonération prévue au 1° du I de l’article 262 ter du CGI est réputée être celle effectuée à l’opérateur intermédiaire (alinéa 1 du 1° bis du I de l’article 262 ter du CGI).
Toutefois, par dérogation, lorsque l’opérateur intermédiaire communique au fournisseur son numéro d’identification à la TVA qui lui a été attribué conformément à l’article 286 ter du CGI, alors la livraison intracommunautaire exonérée est celle effectuée par l’opérateur intermédiaire (alinéa 2 du 1° bis du I de l’article 262 ter du CGI).
L’opérateur intermédiaire et son fournisseur doivent conserver une preuve de la communication du numéro d’identification à la TVA afin de pouvoir justifier de la correcte application de la règle. À défaut, la règle générale s’appliquera : le transport des biens sera donc imputé à la livraison effectuée à l’opérateur intermédiaire et il s’agira de la livraison intracommunautaire. Par conséquent, aucune TVA ne sera facturée par le fournisseur à l’opérateur intermédiaire, pour autant que l’opérateur intermédiaire ait communiqué au fournisseur un numéro d’identification à la TVA attribué par un État membre autre que la France et que le fournisseur ait l’assurance que les biens sont transportés vers un autre État membre par l’opérateur intermédiaire ou par une autre personne agissant pour son compte.
124
L’opérateur intermédiaire s’entend d’un assujetti dans la chaîne des ventes, autre que le premier vendeur, qui expédie ou transporte les biens, soit lui-même, soit par l’intermédiaire d’un tiers agissant pour son compte. Pour justifier son statut d’opérateur intermédiaire, il devra conserver les éléments prouvant qu’il a transporté les biens pour son propre compte ou qu’il a organisé le transport des biens avec un tiers agissant pour son compte.
Il peut arriver que l’opérateur intermédiaire confie le transport à différentes personnes, par exemple lorsque le transport des biens doit s’effectuer pour partie par camion et pour partie par bateau. Tant qu’il reste la seule partie responsable des contrats de transport, il demeure l’opérateur intermédiaire s’il existe une continuité dans l’opération de transport de sorte que l’ensemble de l’itinéraire peut être considéré comme un transport unique. Partant, le recours à différents moyens de transport, de manière à transborder les biens, par exemple, d’un camion vers un navire ou entre différents camions, ne modifie pas nécessairement le fait que le transport est considéré comme un transport unique.
En revanche, en cas de transport fractionné et de discontinuité apparente dans la chaîne de transport, seule une analyse au cas par cas permettra d’apprécier si la mesure de simplification prévue au 1° bis du I de l’article 262 ter du CGI est susceptible de s’appliquer, et quel est l’opérateur intermédiaire, notamment au vu des accords conclus par les parties au moment où les mouvements de biens ont lieu.
Il est donc déterminant que l’opérateur intermédiaire conserve des éléments prouvant qu’il a expédié ou transporté les biens lui-même (pour son propre compte), ou par l’intermédiaire d’un tiers agissant pour son compte. Ces preuves de l’organisation du transport sont nécessaires pour établir son statut d’opérateur intermédiaire et, par conséquent, à quelle opération dans la chaîne des ventes le transport est imputé.
125
Le dernier client dans la chaîne ne peut pas être l’opérateur intermédiaire, car celui-ci ne peut jamais satisfaire à la condition exigeant d’être un fournisseur dans la chaîne des ventes. Les situations dans lesquelles le dernier client dans la chaîne organise le transport sont dès lors exclues du champ d’application de la règle prévue au 1° bis du I de l’article 262 ter du CGI.
126
Pour l’application de cette mesure, les conditions suivantes doivent être réunies :
- les biens doivent être livrés de manière successive. Par conséquent, il est nécessaire qu’au moins trois personnes participent à l’opération en chaîne, mais seuls deux États membres peuvent être concernés ;
- les biens doivent être expédiés ou transportés d’un État membre vers un autre État membre. En conséquence, les opérations en chaîne impliquant des importations et des exportations, ou n’impliquant que des livraisons sur le territoire d’un État membre ainsi que les livraisons de biens visées au 2° du V de l’article 256 du CGI, ne sont pas couvertes par la disposition ;
- les biens doivent être transportés ou expédiés directement du premier fournisseur au dernier client dans la chaîne.
Les livraisons successives au sens du 1° bis du I de l’article 262 ter du CGI s’entendent de livraisons en chaîne des mêmes biens faisant l’objet d’un seul transport intracommunautaire entre deux États membres. L’expédition ou le transport ne pouvant être imputé qu’à une seule livraison, les autres livraisons dans la chaîne suivent les règles applicables aux livraisons de biens sans transport et seront qualifiées de livraisons domestiques, soit dans l’État membre de départ des biens, soit dans l’État membre d’arrivée des biens.
127
La mesure relative aux transactions en chaîne prévue au 1° bis du I de l’article 262 ter du CGI n’a pas d’incidence sur le redevable de la taxe, qui est déterminé dans les conditions de droit commun.
Elle n’est pas exclusive de la possibilité de bénéficier de la mesure de simplification prévue à l’article 258 D du CGI, qui transpose l’article 141 de la directive 2006/112/CE du Conseil du 28 novembre 2006 (BOI-TVA-CHAMP-20-40).
2. Mise en œuvre de la mesure
128
Exemple 1 : Les biens sont livrés successivement des assujettis A à B, puis de B à C et ne font l’objet que d’un seul transport directement de A à C. B est l’opérateur intermédiaire. L’expédition ou le transport est imputé à la livraison entre A et B dès lors que B n’a pas communiqué de numéro d’identification à la TVA délivré par l’État membre 1 à partir duquel les biens sont expédiés ou transportés (CGI, art. 262 ter, I-1° bis-al. 1).
Il en résulte que A réalise une livraison intracommunautaire exonérée dans l’État membre 1, B constate une acquisition intracommunautaire taxable dans l’État membre 3 et une livraison domestique intervient entre B et C dans l’État membre 3.
128.1
Exemple 2 : Dans le cadre du deuxième alinéa du 1° bis de l’article 262 ter du CGI, l’opérateur intermédiaire (B) a communiqué son numéro d’identification à la TVA délivré par l’État membre 1, à partir duquel les biens sont expédiés ou transportés. Le transport est alors imputé à la livraison effectuée par l’opérateur intermédiaire (B à C)
Il en résulte une livraison domestique dans l’État membre 1 entre A et B, une livraison intracommunautaire exonérée dans l’État membre 1 entre B et C et une acquisition intracommunautaire constatée par C dans l’État membre 3.
128.2
Exemple 3 : Dans cette hypothèse, B est l’opérateur intermédiaire et a communiqué à A son numéro d’identification à la TVA attribué dans son propre État membre ou par un État membre autre que celui du départ de l’expédition ou du transport. Les biens sont expédiés ou transportés de l’État membre 1 directement à l’État membre 4.
Il en résulte que le transport est imputé à la livraison effectuée par A à B. Il est constaté une livraison intracommunautaire exonérée déclarée par A dans l’État membre 1, une acquisition intracommunautaire constatée par B dans l’État membre 4 et des ventes domestiques effectuées entre B et C et C et D dans l’État membre 4.
128.3
Exemple 4 : Dans cette hypothèse, B est l’opérateur intermédiaire et a communiqué à A son numéro d’identification à la TVA attribué dans l’État membre 1, lieu de départ de l’expédition ou du transport. Les biens sont expédiés ou transportés de l’État membre 1 directement à l’État membre 4.
Il en résulte que le transport est imputé à la livraison effectuée entre B et C. Il est constaté une vente interne entre A et B dans l’État membre 1, une livraison intracommunautaire exonérée déclarée par B dans l’État membre 1, une acquisition intracommunautaire constatée par C dans l’État membre 4, une vente interne entre C et D dans l’État membre 4.
128.4
Exemple 5 : Dans cette hypothèse, C est l’opérateur intermédiaire. C communique à B son numéro d’identification à la TVA attribué par l’État membre de départ de la livraison (Etat membre 1).
Il en résulte que le transport est imputé à la livraison effectuée entre C et D. Il est constaté dans l'Etat membre 1 une livraison interne entre A et B et entre B et C, une livraison intracommunautaire exonérée réalisée par C dans l'Etat membre 1 et une acquisition intracommunautaire constatée par D dans l'Etat membre 4.
C. Refus du bénéfice de l'exonération
1. Description du schéma de fraude « carrousel »
130
La fraude « carrousel » est une fraude à la TVA, impliquant plusieurs entreprises d'une même chaîne commerciale généralement établies dans au moins deux États membres de l'Union européenne. Cette fraude consiste à obtenir la déduction ou le remboursement de la TVA afférente à une livraison de biens alors que celle-ci n'a pas été reversée, de façon abusive, au Trésor par le fournisseur.
Le schéma de base est le suivant (sachant qu'il existe des circuits plus complexes) :
Une entreprise (A) située dans un État membre autre que la France vend des marchandises à une entreprise (B) établie en France (il s'agit d'une livraison intracommunautaire exonérée dans l'autre État membre qui donne lieu en France à autoliquidation). L'entreprise (B) revend les marchandises à l'un de ses clients (C), également établi en France. La taxe est facturée à C mais n'est ni déclarée ni acquittée par B. Le client (C) exerce son droit à déduction et le cas échéant demande le remboursement de la taxe qui lui a été facturée par B et revend les marchandises éventuellement à l'entreprise (A) en exonération de TVA (livraison intracommunautaire) ou à un autre client établi en France. En pratique, plusieurs entreprises écrans peuvent s'intercaler entre les entreprises (B) et (C) afin de masquer leurs relations.
La fraude repose sur le non reversement à l'État de la TVA par celui qui l'a collectée (entreprise B) et qui dans la majorité des cas disparaît, rendant difficile ou impossible le recouvrement de cette taxe, alors que le client (entreprise C) la déduit ou en demande le remboursement.
140
Exemple : Procédé frauduleux permettant une baisse artificielle des prix grâce à la rétention abusive de la TVA collectée :
La société (A) effectue une livraison intracommunautaire à la société (B), pour un montant hors taxes de 100 000 €.
La société (B) (société défaillante dite société « taxi »), revend à la société (C) pour 100 000 € TTC (soit 83 333 € hors taxes pour un taux de TVA de 20 %), en facturant un montant de TVA qu'elle ne déclare pas, avant de disparaître (la société B peut facturer une marge, le prix HT restera toutefois inférieur au prix normal du marché).
La société (C) va pouvoir imputer (ou se faire rembourser) la TVA facturée par (B), soit 16 667 €.
La société (C) a payé un prix HT de 83 333 €, soit 16,7 % de moins que le prix de vente de (A) à (B) (qui est en général le prix du marché). Elle bénéficie donc d'un avantage concurrentiel déloyal sur les autres entreprises du secteur qui se traduit par la capacité d'écouler sa marchandise sur le marché à prix cassé du fait du montage frauduleux.
150
Afin de renforcer le dispositif de lutte contre la fraude touchant à la TVA intracommunautaire et, en particulier, celle qui concerne les schémas « carrousélistes », le deuxième alinéa du 1° du I de l'article 262 ter du CGI prévoit que l'exonération ne s'applique pas lorsqu'il est démontré que le fournisseur savait ou ne pouvait ignorer que le destinataire présumé de l'expédition ou du transport n'avait pas d'activité réelle.
Par ailleurs :
- la taxe sur la valeur ajoutée afférente à une livraison de biens ne peut faire l'objet d'aucune déduction lorsqu'il est démontré que l'acquéreur savait ou ne pouvait ignorer que, par son acquisition, il participait à une fraude consistant à ne pas reverser la taxe due à raison de cette livraison (CGI, art. 272, 3) ;
- l'assujetti en faveur duquel a été effectuée une livraison de biens et qui savait ou ne pouvait ignorer que tout ou partie de la TVA due sur cette livraison ou sur toute livraison antérieure des mêmes biens ne serait pas reversée de manière frauduleuse est solidairement tenu, avec la personne redevable, d'acquitter cette taxe (CGI, art. 283, 4 bis).
L'ensemble de ces dispositions tire les conséquences de la jurisprudence du Conseil d'État et de la Cour de justice des Communautés européennes.
La jurisprudence du Conseil d'État (CE, décision du 27 juillet 2005, n° 273619 et 273620, Société Fauba France) précise que si un assujetti à la TVA disposant de justificatifs de l'expédition des biens à destination d'un autre Etat membre et du numéro d'identification à la TVA de l'acquéreur établi dans l'autre Etat membre doit être présumé avoir effectué une livraison intracommunautaire exonérée, cette présomption ne fait pas obstacle à ce que l'administration fiscale puisse établir que la livraison en cause n'a pas eu lieu en faisant notamment valoir que des livraisons répétées et portant sur des montants importants, ont eu pour destinataire présumé des personnes dépourvues d'activité réelle.
La Cour de justice des Communautés européennes, a, quant à elle, considéré que le droit à déduction peut être remis en cause s'il est établi, au vu d'éléments objectifs, que l'acquéreur savait ou aurait dû savoir que, par son acquisition, il participait à une opération impliquée dans une fraude à la TVA (CJCE, décisions du 6 juillet 2006, aff. C-439/04 et C-440/04, Axel Kittel contre Etat belge et Etat belge contre Recolta Recycling SPRL).
160
La fraude à la TVA intracommunautaire et notamment celle de type « carrousel » présente une gravité particulière qui se traduit pour le Trésor par une perte de recettes et qui est susceptible de fausser les règles de la concurrence en permettant de diminuer artificiellement le prix de vente d'un bien. Chaque opérateur d'un réseau carrouséliste risque désormais, selon les cas, d'être actionné en solidarité en paiement ou de se voir refuser le bénéfice du droit à déduction de la TVA ou de l'exonération d'une livraison intracommunautaire à raison de la fraude commise par un autre opérateur, dans la mesure où il savait ou ne pouvait ignorer qu'il participait à une fraude.
170
L'administration doit démontrer et non pas présumer, dans le cadre du contrôle fiscal, qu'un opérateur a participé à une fraude. Cette charge de la preuve nécessite que soient réunis des éléments objectifs et incontestables ou à tout le moins que soit rassemblé un ensemble de faits précis et convergents tels que l'opérateur ne peut valablement prétendre avoir ignoré l'existence de la fraude.
180
Par ailleurs, il est recommandé aux opérateurs économiques de prendre toute mesure raisonnable en leur pouvoir, dans le cadre de l'exercice normal de leur activité, pour s'assurer que leurs transactions avec un opérateur ne sont pas impliquées dans un tel schéma de fraude. De telles mesures consisteront par exemple à être attentifs au prix pratiqué par un fournisseur, à la réalité des moyens d'exploitation d'un opérateur, à la nature de l'activité de ce dernier au regard de la transaction réalisée, au respect des règles de facturation, à la conformité du mode de règlement aux usages, à la présence de documents relatifs à la livraison et au transport.
Remarque : Bien que ce dispositif vise essentiellement les schémas carrousélistes, les principes énoncés sont applicables à toute autre situation de fraude à la TVA impliquant le non-reversement d'une taxe facturée par un fournisseur et ayant fait l'objet d'une déduction par le client et à tous les cas de fausses livraisons intracommunautaires.
2. Mise en œuvre du refus du bénéfice de l'exonération
190
En application du 2e alinéa du 1° du I de l'article 262 ter du CGI, l'exonération ne s'applique pas lorsqu'il est démontré que le fournisseur savait ou ne pouvait ignorer que le destinataire présumé de l'expédition ou du transport n'avait pas d'activité réelle.
a. Champ d'application du dispositif
200
Le texte permet à l'administration de refuser le bénéfice de l'exonération au fournisseur d'un bien qui déclare effectuer ou avoir effectué une livraison intracommunautaire vers un acquéreur alors qu'« il savait ou ne pouvait ignorer » que ce dernier était dépourvu d'activité réelle. L'application de cette disposition suppose à ce titre l'existence d'une fraude à la TVA.
b. Condition de refus du bénéfice de l'exonération
210
L'exonération de la livraison intracommunautaire n'est pas applicable si l'administration démontre d'une part, que le destinataire présumé n'avait pas d'activité réelle et d'autre part, que le fournisseur savait ou ne pouvait ignorer que le destinataire présumé de l'expédition ou du transport n'avait pas d'activité réelle.
Cette condition à laquelle est subordonné le bénéfice de l'exonération de la livraison est inspirée de la jurisprudence communautaire rendue en matière de droit à déduction et de solidarité de paiement qui exige qu'une telle démonstration soit apportée en faisant application des principes de proportionnalité et de sécurité juridique (CJCE, décision du 11 mai 2006, C-384/04, Federation of Technological Industries ; CJCE, décisions du 6 juillet 2006, aff. C-439/04 et C-440/04, Axel Kittel contre Etat belge et Etat belge contre Recolta Recycling SPRL).
1° Absence d'activité réelle du destinataire présumé
220
L'administration doit démontrer que le destinataire présumé de la livraison n'a pas d'activité réelle. L'absence d'activité réelle est caractérisée en cas d'absence de substance du destinataire (par exemple défaut de locaux, matériels, personnel, etc.) ou en cas d'absence d'activité économique du destinataire en rapport avec les marchandises acquises.
En pratique, cette démonstration nécessite de rassembler un faisceau d'indices, tout élément de nature à établir l'absence d'activité réelle pouvant être retenu.
2° Le fournisseur « savait ou ne pouvait ignorer » l'absence d'activité réelle de l'acquéreur
230
En pratique, l'administration doit démontrer :
- que le fournisseur « savait »
L'administration doit apporter la preuve, sur la base d'éléments objectifs incontestables, que le fournisseur avait connaissance de l'absence d'activité de son client.
- ou que le fournisseur « ne pouvait ignorer »
A défaut de pouvoir démontrer de manière objective et incontestable que le fournisseur avait connaissance de l'absence d'activité réelle de son client, l'administration doit apporter la preuve qu'il ne pouvait l'ignorer, c'est-à-dire que les éléments de fait réunis sont tels que le fournisseur ne peut valablement prétendre avoir ignoré le fait que son client n'avait pas d'activité. En revanche, il n'est pas nécessaire que soit démontrée la connivence ou la complicité.
Cette démonstration nécessite la réunion d'un faisceau d'indices.
A cet égard, l'administration peut utilement faire valoir que le fournisseur français ne pouvait ignorer que le destinataire présumé de l'expédition ou du transport n'avait pas d'activité réelle ou en liaison avec la livraison, en s'appuyant, notamment, sur les indices suivants, classés par ordre d'importance :
- les liens juridiques, économiques et personnels existants entre les opérateurs participant à la fraude. L'ignorance de l'existence du schéma frauduleux pourra difficilement être invoquée en cas de communauté d'intérêts, en particulier si les structures impliquées dans le schéma frauduleux ont en commun le même dirigeant ;
- des livraisons répétées et portant sur un montant important avec le même destinataire. Cette situation permet de présumer une relation commerciale suivie et une certaine connaissance du partenaire commercial ;
- l'adresse de domiciliation de l'acquéreur, l'absence de personnel et de moyens d'exploitation en adéquation avec le volume des transactions alléguées ;
- une activité économique de l'acquéreur sans lien avec les livraisons de biens effectuées ;
- un mode de règlement des achats qui ne correspond pas à un usage commercial normalement établi dans la profession, etc.
La pertinence des indices retenus par l'administration est propre à chaque espèce et ne revêt aucun caractère d'automaticité, mais les éléments réunis quelle qu'en soit la nature, doivent être précis et convergents.
II. Transferts intracommunautaires assimilés à des livraisons
240
Le III de l'article 256 du CGI définit le transfert intracommunautaire de biens et assimile cette opération à une livraison (II-A-1 § 120 et suivants du BOI-TVA-CHAMP-10-10-40-10).
L'exonération prévue au 2° du I de l'article 262 ter du CGI pour ces transferts s'applique lorsque les conditions suivantes sont réunies.
A. Transfert réalisé par un assujetti à la TVA en France agissant en tant que tel
250
L'opération porte sur un bien de son entreprise et est réalisée pour les besoins de l'entreprise. Sont principalement concernés les mouvements de stocks et de biens d'investissement (II-A-1 § 120 du BOI-TVA-CHAMP-10-10-40-10).
B. Bien expédié ou transporté par l'assujetti ou pour son compte hors de France sur le territoire d'un autre État membre
260
L'assujetti doit donc :
- justifier de l'existence de l'expédition ou du transport par tout moyen de preuve ;
- disposer d'un numéro d'identification à la TVA dans l'État membre d'arrivée des biens.
III. Cas particulier : livraisons intracommunautaires à destination des missions diplomatiques, des organismes internationaux et des forces armées
A. Livraisons à partir de France
270
Les livraisons de biens expédiés ou transportés à partir de France dans un autre État membre de l'Union à destination :
- des missions diplomatiques ou consulaires ;
- des organismes internationaux ;
- des forces armées d'un État partie au traité de l'Atlantique nord, autre que l'État membre d'arrivée des biens.
Ne peuvent pas bénéficier de l'exonération prévue par le I de l'article 262 ter du CGI, dès lors que ces acquéreurs ne fournissent pas au vendeur un numéro d'identification à la TVA dans l'État où ils sont situés.
Toutefois, en application de l'article 151 de la directive 2006/112/CE du Conseil du 28 novembre 2006, ces livraisons peuvent bénéficier d'une exonération dans les conditions fixées par l'État membre d'accueil des missions diplomatiques, des organismes internationaux et des forces armées.
À cet effet, l'acquéreur devra remettre à son fournisseur français une attestation visée par les autorités compétentes de cet État, rédigée dans la langue de cet État.
Le vendeur met ce document à l'appui de sa comptabilité pour justifier du non paiement de la TVA.
B. Livraisons à partir d'un autre État membre
280
Il est précisé que les missions diplomatiques et consulaires et les organismes internationaux situés en France qui souhaitent bénéficier de l'exonération de l'article 151 de la directive 2006/112/CE du Conseil du 28 novembre 2006 pour les biens expédiés ou transportés à destination de la France, à partir d'un autre État membre de l'Union, doivent s'adresser à la direction générale des douanes et droits indirects.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TVA-CHAMP-30-20-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/697-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-CHAMP-30-20-10-20201014
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2020-10-14 00:00:00
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-0.03162404149770737,
0.024249723181128502,
0.028692608699202538,
0.047143518924713135,
0.028811076655983925,
0.023981651291251183,
0.0019682503771036863,
0.03591884672641754,
0.0024263395462185144,
0.05898699909448624,
0.06631908565759659,
-0.0034312347415834665,
0.027659712359309196,
-0.027372578158974648,
0.04347674921154976,
-0.0035955372732132673,
-0.011417747475206852,
-0.042729899287223816,
0.08513902127742767,
-0.022621186450123787,
-0.024756256490945816,
0.09713134914636612,
0.06509879231452942,
-0.009659255854785442
] |
1
La conservation des données informatiques a notamment pour objet leur réutilisation pour le
contrôle des comptabilités tenues au moyen de systèmes informatisés, par la simple remise de fichiers dématérialisés et également par la réalisation de traitements informatiques complexes par le
contribuable lui-même ou par l'administration.
Par application combinée des dispositions de
l'article L. 102 B du livre des procédures fiscales (LPF) et de
l'article 54 du code général des impôts (CGI), si l'original de chaque document obligatoire a été établi par un procédé
informatique, ces documents informatiques immatériels doivent être conservés et présentés sur un support informatique.
10
Pour les contrôles pour lesquels l'avis de vérification est envoyé avant le
1er janvier 2014, le I de l'article L. 47 A du LPF prévoit que le contribuable peut satisfaire à son
obligation de représentation de la comptabilité en remettant une copie des fichiers des écritures comptables sous forme dématérialisée répondant aux normes fixées par
l'article A. 47 A-1 du LPF.
20
Pour les contrôles pour lesquels l'avis de vérification est adressé à compter du
1er janvier 2014, le I de l'article L. 47 A du LPF, dans sa rédaction issue de
l'article
14 de la loi n° 2012-1510 du 29 décembre 2012 de finances rectificative pour 2012, prévoit que les contribuables doivent présenter leur comptabilité sous forme dématérialisée, dès lors que cette
dernière est tenue sous cette forme. Cette obligation vaut pour tous les contribuables soumis par le code général des impôts à l'obligation de tenir et de présenter des documents comptables.
La présentation des documents comptables sous forme dématérialisée s'effectue par la remise, au
début des opérations de contrôle, d'une copie des fichiers des écritures comptables sous forme dématérialisée répondant à des normes fixées par arrêté. Les dispositions de cet arrêté sont codifiées à
l'article A. 47 A-1 du LPF.
30
S'agissant des modalités pratiques de réalisation des traitements informatiques prévues par le
II de l'article L. 47 A du LPF, il appartient au contribuable de choisir la modalité pratique qu'il entend retenir pour
mettre en œuvre le traitement informatique demandé par l'administration parmi les options suivantes :
- soit le contribuable autorise l'administration à effectuer le contrôle sur le
matériel de l'entreprise ;
- soit le contribuable décide d'effectuer lui-même le traitement informatique et
dans ce cas l'administration lui précise par écrit les travaux à réaliser ainsi que le délai accordé pour les effectuer ;
- soit le contribuable demande que le contrôle ne soit pas effectué sur le
matériel de l'entreprise et il met alors à disposition de l'administration les copies des documents, données et traitements soumis au contrôle.
35
Conformément aux dispositions du III de
l’article L. 47 A du LPF, au cours d’un contrôle inopiné, l’administration peut emporter une copie des fichiers
informatiques et les utiliser, sous conditions, pour réaliser des tris, classements, calculs et des traitements informatiques.
40
Seront successivement examinés :
- les règles relatives à la présentation de la comptabilité par la remise
d'une copie des fichiers des écritures comptables (section 1, BOI-CF-IOR-60-40-10) ;
- le format obligatoire des fichiers des écritures comptables (section 2,
BOI-CF-IOR-60-40-20) ;
- les règles relatives à la mise en œuvre de traitements informatiques
(section 3, BOI-CF-IOR-60-40-30) ;
- les règles relatives à la copie et l'emport de fichiers lors d'un contrôle
inopiné (section 4, BOI-CF-IOR-60-40-40).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-CF-IOR-60-40
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4895-PGP.html/identifiant=BOI-CF-IOR-60-40-20171004
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2017-10-04 00:00:00
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89359ee7063fe95c11dd7905cda76e6f0375d1289ec1811e4bc49ae49d5831a8
|
[
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-0.021012043580412865,
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0.08277735114097595,
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-0.0435517355799675,
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-0.011253571137785912,
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0.03454427048563957,
-0.006299540400505066,
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-0.05062515288591385,
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-0.00900128111243248,
-0.03648284822702408,
0.03227337822318077,
0.048149630427360535,
0.0071427421644330025,
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0.07054133713245392,
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0.02410910092294216,
0.04786478355526924,
0.03485788777470589,
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0.0074396561831235886,
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0.04536562040448189,
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0.022549156099557877,
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0.003919639158993959,
0.05949994549155235,
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à
l'article
220 nonies
du
code général des impôts (CGI) sont enregistrés gratuitement
(CGI,
art 810 quater).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-ENR-AVS-10-10-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3408-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-AVS-10-10-30-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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null |
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-FORM-000075
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3256-PGP.html/identifiant=BOI-FORM-000075-20150812
|
2015-08-12 00:00:00
| null | null |
1
Les conditions générales de déduction des charges, définies tant par les dispositions de
l'article 39-1 du code général des impôts (CGI) que par la jurisprudence administrative, impliquent les deux conditions suivantes,
présentées dans le présent chapitre :
- être inscrites dans la comptabilité de l'entreprise et comptabilisées en tant que telles
(section 1, cf. BOI-BIC-CHG-10-20-10) ;
- être appuyées de justifications suffisantes, sous réserve des tolérances ou des dispositions
de l'article 302 septies A ter A du CGI relatives à la comptabilité super-simplifiée (section 2, cf.
BOI-BIC-CHG-10-20-20).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-BIC-CHG-10-20
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3839-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CHG-10-20-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
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0.02717965841293335,
0.0239854883402586,
-0.022978300228714943,
0.04078210890293121,
0.015834882855415344,
-0.01894240826368332,
-0.06430106610059738,
-0.03842363506555557,
0.024911116808652878,
0.02423037402331829,
0.006941324565559626,
-0.05133729800581932,
-0.006036898586899042,
0.05029348284006119,
0.049010712653398514,
0.033479657024145126,
-0.003326324513182044,
-0.03851328790187836,
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0.02968134544789791,
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0.06063583493232727,
-0.010035218670964241,
0.04013201966881752,
-0.0120095768943429,
0.0064221336506307125,
-0.006060858257114887,
-0.007858107797801495,
-0.020671581849455833,
0.003529815934598446,
-0.019433872774243355,
0.09603029489517212,
-0.02094263955950737,
-0.022665929049253464,
-0.02216864563524723,
-0.03421507775783539,
-0.04076350852847099,
0.017132626846432686,
0.02242378704249859,
-0.018775014206767082,
0.03675816208124161,
-0.03354046493768692,
0.013827660121023655,
-0.02544567734003067,
0.0021274711471050978,
-0.025494582951068878,
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0.0007652424974367023,
0.05778101086616516,
-0.049408409744501114,
-0.03363504633307457,
0.0025782014708966017,
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0.0024780360981822014,
0.04007392376661301,
0.014574859291315079,
-0.007620544172823429,
-0.04250960052013397,
-0.029689950868487358,
-0.03669317066669464,
0.015356317162513733,
-0.02118351124227047,
-0.014858413487672806,
-0.06604079902172089,
-0.009124984964728355,
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-0.07313462346792221,
-0.031125491484999657,
-0.02473641000688076,
0.020993437618017197,
0.008444627746939659,
0.05013170838356018,
-0.013821040280163288,
0.02270270138978958,
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0.0018490254878997803,
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-0.035109538584947586,
0.03100036457180977,
-0.008610771037638187
] |
1
L'article 1411 du code général des impôts (CGI) prévoit deux types d'abattements pouvant réduire la valeur locative des logements affectés à l'habitation principale du contribuable :
- l'abattement obligatoire pour charges de famille qui est égal, sous réserve d'une majoration décidée par la commune ou l'établissement public de coopération intercommunale (EPCI) à fiscalité propre, à 10 % de la valeur locative moyenne (VLM) des habitations de la commune ou de l'EPCI pour chacune des deux premières personnes à charge et à 15 % pour chacune des personnes à charge suivantes (BOI-IF-TH-20-20-10-10) ;
- les abattements facultatifs que les communes et les EPCI à fiscalité propre peuvent instituer (BOI-IF-TH-20-20-10-20) :
- l'abattement général à la base, au plus égal à 15 % de la VLM communale ou intercommunale ;
- l'abattement spécial à la base en faveur des personnes de condition modeste, au plus égal à 15 % de la VLM communale ou intercommunale ;
- l'abattement spécial en faveur des personnes handicapées ou invalides dont le taux est compris entre 10 % et 20 % de la VLM communale ou intercommunale.
Remarque : Les abattements prévus au I bis de l'article 1414 du CGI diffèrent des abattements prévus à l’article 1411 du CGI et font l'objet de commentaires spécifiques au BOI-IF-TH-10-50-30-40.
10
Le régime des abattements prévus à l'article 1411 du CGI s'applique sur l'ensemble du territoire. Il existe toutefois un régime spécial dans les départements d'outre-mer (DOM) et, pour l'abattement pour charges de famille, en Alsace et en Moselle.
20
Dans les départements d'outre-mer (DOM), conformément aux dispositions de l'article 331 de l'annexe II au CGI, le taux de l'abattement pour charges de famille peut être fixé à 5 % ou à 10 % de la VLM communale pour chacune des personnes à charge.
En outre, l'abattement général à la base est obligatoire. Son taux peut être fixé à 40 % ou à 50 % de la VLM communale.
L'abattement spécial en faveur des personnes de condition modeste ne s'applique pas dans les DOM.
30
En application de l'article 1639 A bis du CGI, les délibérations des communes et des EPCI à fiscalité propre relatives aux abattements de taxe d'habitation prévus à l'article 1411 du CGI doivent être prises avant le 1er octobre d'une année pour être applicable à compter de l'année suivante.
Remarque : Toutefois, en cas d'intégration fiscale progressive liée à une création de commune ou à une fusion d'EPCI, l'homogénéisation des abattements peut, en application respectivement de l'article 1638 du CGI ou de l'article 1638-0 bis du CGI, être décidée dans les mêmes conditions que le recours à cette procédure, c'est-à-dire par une délibération prise dans les conditions prévues à l'article 1639 A du CGI (BOI-IF-COLOC-20-20-40-30 et BOI-IF-COLOC-20-50-10-10).
Les délibérations demeurent valables tant qu'elles ne sont pas rapportées ou modifiées.
Les délibérations prises par les communes s'appliquent pour la part de taxe d'habitation qui leur revient et pour celle qui revient aux EPCI sans fiscalité propre dont elles sont membres (« syndicats »).
Elles concernent également la part de taxe d'habitation revenant à l'EPCI à fiscalité propre dont elles sont membres.
Remarque : Lorsque les taux d'abattements fixés par la commune sont applicables pour la part de taxe d'habitation revenant à l'EPCI à fiscalité propre, la valeur locative moyenne retenue pour la détermination du montant de l'abattement est calculée en prenant en compte les habitations de la commune, y compris pour la taxe établie au profit de l'EPCI à fiscalité propre.
Toutefois, conformément au II bis de l'article 1411 du CGI, ces derniers peuvent décider de fixer eux-mêmes le montant des abattements applicables pour la part de taxe d'habitation leur revenant. Dans ce cas, le montant de l'abattement est déterminé en retenant la valeur locative moyenne des habitations de l'EPCI.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IF-TH-20-20-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/592-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TH-20-20-10-20201222
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2020-12-22 00:00:00
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-0.019438164308667183,
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-0.07361475378274918,
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-0.010161509737372398,
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-0.0230703242123127,
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-0.006868594326078892,
0.03385455533862114,
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1
Les exonérations de taxe d'habitation prévues au I de l'article 1414 du code général des impôts (CGI) sont subordonnées à deux conditions relatives au logement concerné :
- une occupation à titre d'habitation principale ;
- des conditions de cohabitation fixées à l'article 1390 du CGI.
Pour les personnes mentionnées au 2° du I de l'article 1414 du CGI, le IV de l'article 1414 du CGI prévoit une adaptation de ces conditions de cohabitation dans certaines situations.
I. Affectation du logement à l'habitation principale
10
Les exonérations de taxe d'habitation prévues au I de l'article 1414 du CGI ne sont accordées que pour le logement qui constitue effectivement l'habitation principale de l'intéressé. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au II-A § 60 et 70 du BOI-IF-TFB-10-55-10.
II. Conditions de cohabitation
20
Les exonérations de taxe d'habitation prévues au I de l'article 1414 du CGI sont subordonnées à la condition que les contribuables occupent leur habitation principale conformément aux règles prévues à l'article 1390 du CGI. Sur ce point, il convient de se reporter au II-C § 130 à 150 du BOI-IF-TFB-10-55-10.
30
Ces conditions de cohabitation ont été assouplies par le juge administratif pour les titulaires de certaines allocations qui bénéficient d'une majoration pour tierce personne :
Les titulaires d’une pension d’invalidité majorée pour tierce personne, en application de l’article L. 355-1 du code de la sécurité sociale (CSS) ne peuvent être privés de l'exonération ou du dégrèvement d'office du seul fait que la tierce personne vivant à leur domicile ne satisfait pas aux conditions de ressources exposées [...] ; en effet, ladite personne ne saurait être regardée comme « habitant en commun » avec les intéressés (CE, décision du 27 janvier 1971, n° 80574).
Il y a lieu d'appliquer également ce principe pour :
- les titulaires d’une pension de vieillesse substituée à une pension d’invalidité qui continuent de bénéficier de la majoration pour tierce personne prévue à l’article L. 355-1 du CSS ;
- les titulaires d'une rente d'incapacité permanente versée à la suite d'un accident de travail bénéficiant de la majoration pour tierce personne de 40 % prévue par l'article L. 434-2 du CSS et l'article R. 341-6 du CSS.
40
En revanche, les conditions d’octroi de l’allocation personnalisée d'autonomie prévue à l'article L. 232-1 du code de l'action sociale et des familles étant différentes de celles de la majoration pour tierce personne, les titulaires de cette allocation ne peuvent bénéficier de l’exonération lorsque la tierce personne vit à leur domicile et ne satisfait pas aux conditions de ressources exposées au II-B § 100 du BOI-IF-TFB-10-55-10.
III. Adaptation des conditions de cohabitation pour les personnes âgées de plus de 60 ans ou veuves
50
Conformément au 2° du I de l'article 1414 du CGI, les personnes âgées de plus de 60 ans et les personnes veuves sont exonérées de taxe d'habitation pour leur habitation principale lorsqu'elles disposent de faibles revenus et qu'elles occupent leur habitation dans les conditions prévues à l'article 1390 du CGI.
Cette condition de cohabitation conduirait à exclure du bénéfice de l'exonération les personnes âgées de plus de 60 ans ou veuves qui occupent leur habitation avec un ou plusieurs enfants majeurs imposés personnellement à l'impôt sur le revenu et ne satisfaisant pas aux conditions de ressources exposées au BOI-IF-TH-10-50-30-20 mais qui, pour l'année d'imposition à la taxe d'habitation, sont inscrits comme demandeurs d'emploi et disposent de ressources très modestes.
Aussi, le IV de l'article 1414 du CGI prévoit-il en leur faveur un dégrèvement total de taxe d'habitation pour leur habitation principale.
60
Le dégrèvement ne peut être accordé que pour la cotisation de taxe d'habitation afférente à l'habitation principale du contribuable telle qu'elle est définie au I § 10.
70
Le dégrèvement total de taxe d'habitation est accordé lorsque la ou les personnes hébergées :
- sont des enfants majeurs des contribuables ;
- inscrits comme demandeurs d'emploi ;
- ne disposant pas de ressources supérieures au montant fixé au IV de l'article 1414 du CGI.
80
En raison du principe d'annualité, cette condition de cohabitation s'apprécie en principe au 1er janvier de l'année d'imposition. Toutefois, le dégrèvement est accordé aux contribuables lorsque l'enfant majeur vivant sous son toit n'est pas inscrit comme demandeur d'emploi au 1er janvier de l'année d'imposition à la taxe d'habitation, mais l'est à la date limite de paiement de la taxe et a perçu, au cours de la période du 1er janvier à la date limite de paiement, des ressources qui ne sont pas supérieures au montant fixé au IV de l'article 1414 du CGI.
90
L'application de ces dispositions conduit à refuser le bénéfice du dégrèvement notamment :
- aux contribuables visés au 2° du I de l'article 1414 du CGI qui hébergent une personne autre qu'un enfant majeur alors même que la personne est inscrite comme demandeur d'emploi et ne dispose pas de ressources supérieures au montant fixé au IV de l'article 1414 du CGI ;
- aux contribuables visés au 2° du I de l'article 1414 du CGI qui hébergent plusieurs enfants majeurs dont un ou plusieurs d'entre eux ne sont pas inscrits comme demandeurs d'emploi et/ou disposent de ressources supérieures au montant fixé au IV de l'article 1414 du CGI ;
- aux autres contribuables visés à l'article 1414 du CGI alors même que la condition liée à l'occupation est remplie.
100
Il est rappelé que la situation de ces personnes exclues du bénéfice du dégrèvement total peut toujours être réglée par voie gracieuse lorsque ces personnes ont de réelles difficultés pour acquitter leur cotisation de taxe d'habitation (BOI-CTX-GCX-10).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IF-TH-10-50-30-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/646-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TH-10-50-30-30-20201222
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2020-12-22 00:00:00
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0.032909758388996124,
-0.03142780438065529,
0.02321586385369301,
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-0.036148909479379654,
-0.026458976790308952,
0.02254854515194893,
-0.02676166594028473,
-0.044920194894075394,
-0.05983402207493782,
0.04608763009309769,
-0.05320074036717415,
0.020198505371809006,
0.016633227467536926,
0.04614848643541336,
-0.011646761558949947,
-0.016240106895565987,
-0.04486355185508728,
0.05829337611794472,
0.022732002660632133,
-0.03495189547538757,
-0.005781318061053753,
0.04457089304924011,
-0.01019165851175785,
-0.005991943180561066,
0.002027312759310007,
0.03751109167933464,
-0.009309728629887104,
-0.020863428711891174,
0.03434501960873604,
0.005049060098826885,
-0.009222498163580894,
-0.020651379600167274,
-0.002515869215130806,
-0.018299775198101997,
-0.03206159919500351,
0.032148536294698715,
0.02723190002143383,
-0.04627259448170662,
-0.04426639899611473,
0.02857975848019123,
-0.016715507954359055,
0.028840914368629456,
0.012087047100067139,
0.01363163162022829,
-0.023482272401452065,
0.01831759139895439,
-0.08686848729848862,
-0.06077982857823372,
0.002823286224156618,
-0.009063495323061943,
-0.02351374551653862,
0.008377046324312687,
0.03804878890514374,
-0.021436156705021858,
-0.04971751198172569,
-0.009012364782392979,
-0.0072130789048969746,
-0.010984637774527073,
-0.007988538593053818,
-0.031113633885979652,
0.0045002782717347145,
-0.04180300980806351,
0.02860330417752266,
-0.04017848148941994,
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0.04557019844651222,
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-0.06513489037752151,
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0.027180124074220657,
0.03416894003748894,
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0.03451274707913399,
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0.025814061984419823,
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0.03219281882047653,
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-0.044720519334077835,
0.02522910200059414,
0.021763183176517487,
0.07586497813463211,
0.03249426931142807,
-0.027178488671779633,
-0.011570307426154613,
0.05307413265109062,
-0.0002807629352901131,
0.0028891765978187323,
-0.02810753509402275,
-0.0021357897203415632,
0.030748190358281136,
-0.033415719866752625,
-0.007938029244542122,
0.023388907313346863,
-0.01722281612455845,
0.004802030045539141,
0.011689291335642338,
0.0018301857635378838,
-0.0014224238693714142,
-0.027569055557250977,
0.0511653795838356,
0.013889027759432793,
-0.013690222054719925,
0.01880236342549324,
0.013637326657772064,
-0.02233964018523693,
-0.01576683484017849,
0.031538225710392,
0.015302595682442188,
-0.006374500226229429,
-0.009332439862191677,
0.05092655122280121,
0.009300150908529758,
-0.005615872796624899,
0.051743630319833755,
-0.017287377268075943,
-0.06547604501247406,
0.01276535913348198,
0.025643479079008102,
-0.009682846255600452,
0.033186204731464386,
-0.013088839128613472,
0.015332071110606194,
0.022842682898044586,
0.07625307142734528,
0.03391600027680397,
-0.013020736165344715,
0.07124124467372894,
-0.015146289020776749,
-0.03812161087989807,
0.007230887655168772,
0.03638595715165138,
-0.00739497784525156,
0.0527142696082592,
-0.013205009512603283,
0.04650402069091797,
0.000852445955388248,
0.004133510868996382,
-0.03784153237938881,
-0.02986525185406208,
-0.014883223921060562,
0.05051497370004654,
0.01556243747472763,
0.014507405459880829,
0.009859607554972172,
0.029571663588285446,
-0.035991501063108444,
-0.018052302300930023,
0.015225132927298546,
0.021604273468255997,
0.011354626156389713,
0.01822536624968052,
-0.03626294806599617,
-0.005120405461639166,
0.002099413424730301,
-0.029644357040524483,
0.1151159480214119,
0.004446365870535374,
-0.0013822434702888131,
0.01688622683286667,
-0.009726861491799355,
0.03730235993862152,
0.002031660871580243,
0.006761335767805576,
-0.03356416895985603,
-0.00397439394146204,
-0.0225877333432436,
-0.00006118460441939533,
0.03777889907360077,
0.006220081355422735,
-0.027045851573348045,
-0.022247513756155968,
-0.031237473711371422,
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0.01975727453827858,
0.014278028160333633
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Actualité liée : 23/12/2020 : REC - Modification des conditions de la conversion à titre définitif de la déclaration de créances (loi n° 2019-486 du 22 mai 2019 relative à la croissance et la transformation des entreprises, art. 63)
1
Le régime des procédures collectives comporte une obligation mise à la charge de la plupart des créanciers, celle de déclarer les créances. Seuls sont dispensés de déclarer leurs créances les créanciers d’aliments ainsi que les salariés.
Les comptables publics, à l'instar des autres créanciers, effectuent une déclaration des créances dans le cadre des procédures de sauvegarde, de redressement et de liquidation judiciaires.
Remarque : Les comptables publics créanciers d’un époux doivent systématiquement déclarer leur créance à la procédure collective ouverte contre le conjoint, lorsqu’ils sont titulaires d’une hypothèque sur un immeuble commun.
Conformément à l'article L. 622-25-1 du code de commerce (C. com.), la déclaration de créance interrompt la prescription jusqu'à la clôture de la procédure. Elle dispense de toute mise en demeure et vaut acte de poursuites.
Remarque : L'ordonnance n° 2014-326 du 12 mars 2014 portant réforme de la prévention des difficultés des entreprises et des procédures collectives a inscrit dans le C. com. le caractère interruptif de prescription de la déclaration de créances. Précédemment, cette caractéristique lui était déjà reconnue en tant que demande en paiement formulée en justice.
L'ordonnance n° 2014-1326 du 12 mars 2014 est entrée en vigueur le 1er juillet 2014 et s'applique aux procédures ouvertes à compter de cette date. Elle n'est donc pas applicable aux procédures en cours au jour de son entrée en vigueur, à l'exception des dispositions de l'article L. 643-9 du C. com. et de l'article L. 643-13 du C. com. relatives respectivement à la clôture de la liquidation judiciaire pour insuffisance d'actif et à la reprise de cette procédure.
Elle peut ainsi faire l’objet d’opposition à poursuite selon la procédure prévue par l'article L. 281 du livre des procédures fiscales (LPF) et l'article R*. 281-1 et suivants du LPF.
Le défaut de déclaration dans les délais prive le créancier de son droit d'être admis dans les répartitions.
I. Obligation de déclaration des créances
5
L'ouverture d'une procédure collective emporte interdiction de payer toute créance née antérieurement au jugement d'ouverture. Ce principe, qui se traduit par l'impossibilité d'agir pour les créanciers, fait de la déclaration de créances l'acte indispensable à leur entrée dans la procédure. Les créances postérieures à l'ouverture de la procédure, qui échappent à l'obligation de déclaration, ne sont pas soumises au principe d'interdiction des paiements.
L'ordonnance n° 2014-326 du 12 mars 2014 maintient le principe de la déclaration des créances antérieures par les créanciers. Toutefois, elle octroie au débiteur un rôle nouveau en la matière en lui donnant un mandat présumé pour cet exercice. Cela étant, la compétence du créancier prime celle du débiteur : l'envoi de la déclaration de créances faite par le créancier a pour effet de rendre inopérant le mandat tacite donné au débiteur.
A. Nature des créances à déclarer
7
Les créances à déclarer, de nature commerciale ou civile (étrangère à l'exploitation d'une entreprise individuelle), trouvent leur origine dans un fait générateur antérieur ou postérieur au jugement d’ouverture. Peu importe la date d’exigibilité de la créance. Les conditions de déclaration varient en fonction de la nature des créances.
1. Créances nées antérieurement au jugement d'ouverture
10
La notion de créance « née » antérieurement au jugement remplace, dans l'article L. 622-24 du C. com. en vigueur depuis le 1er janvier 2006, celle de créance ayant une « origine » antérieure au jugement.
Toutes les impositions dont le fait générateur est antérieur au jugement d’ouverture de la procédure doivent être déclarées par les comptables publics auprès du mandataire judiciaire (dans les procédures de sauvegarde et redressement judiciaire) ou du liquidateur judiciaire (en cas de liquidation judiciaire).
Cette notion de naissance de la créance correspond à celle de fait générateur. Une créance est née antérieurement au jugement d’ouverture si son fait générateur est antérieur au jugement.
20
Le fait générateur est l'événement qui rend le contribuable redevable de l'impôt avant toute intervention administrative.
L'exigibilité est l'événement qui fait naître pour le comptable public le droit au paiement.
Le fait générateur varie en fonction de l'impôt. Les créances dont le fait générateur est antérieur au jugement, qu'elles soient exigibles ou non, doivent être déclarées.
a. Créances échues contestées ou non
30
Il s'agit :
- des droits et pénalités authentifiés ;
- des sommes échues ou exigibles non authentifiées, relatives à des déclarations non déposées dans les délais ou résultant de rehaussements. Elles sont déclarées pour un montant évalué.
b. Créances non échues
40
Il s'agit des créances dont les conditions légales d’imposition ne sont pas intervenues, notamment les impositions dont le délai légal de déclaration n’est pas expiré et leurs éventuelles régularisations.
c. Cas particuliers
50
Pour la contribution à la formation professionnelle, conformément à l'article R. 6331-9 du code du travail (C. trav.), l'employeur a jusqu'au 1er mars de l'année suivant celle du versement des salaires pour verser les contributions aux organismes collecteurs habilités et le fait générateur de ces créances fiscales se situe à la date à laquelle expire le délai imparti à l'employeur pour réaliser ses « contributions » ou « investissements » en la matière (susceptibles de l’exonérer totalement ou partiellement de ces impositions).
Aussi, constituent des créances antérieures au jugement d'ouverture, soumises à obligation déclarative :
- celles assises sur les salaires de l'année civile écoulée, lorsque la procédure est ouverte après le 1er mars ;
- celles assises sur les salaires des années précédentes.
Lorsque la procédure est ouverte en janvier ou février, les créances assises sur les salaires de l'année précédente sont en revanche des créances postérieures relevant de l'article L. 622-17 du C. com. ou de l'article L. 641-13 du C. com.. La contribution à la formation professionnelle, due au titre des salaires de l’année civile en cours, constitue, dans tous les cas, une créance postérieure au jugement relevant de l'article L. 622-17 du C. com. ou de l'article L. 641-13 du C. com..
60
S’agissant de la taxe annuelle sur les véhicules des sociétés, la taxe est liquidée par trimestre civil, en fonction du nombre et de la puissance fiscale des véhicules possédés ou utilisés au premier jour du trimestre par la personne morale redevable de la taxe (fait générateur les 1er octobre, 1er janvier, 1er avril ou 1er juillet). La taxe s'applique aux véhicules pris en location pour une durée supérieure à un mois ou trente jours consécutifs, qu'il s'agisse d'une location sans chauffeur ou d'une location conclue dans le cadre d'une opération de « crédit-bail » : elle est alors due à raison des véhicules pris en location au cours du trimestre ; lorsque la location est à cheval sur deux trimestres, la taxe n'est due qu'au titre d'un seul trimestre si la durée de location n'excède pas trois mois civils ou quatre-vingt-dix jours consécutifs. La taxe, dont le montant est déterminé par fractions trimestrielles, chaque fraction étant égale au quart du taux annuel, devra être déclarée parmi les créances, en fonction de la date du jugement d’ouverture (postérieur au premier jour du trimestre civil).
L'avant-dernier alinéa de l'article L. 622-24 du C. Com. dispose que les créances nées d’une infraction pénale (ex : dommages et intérêts, réparations civiles, etc.) doivent être déclarées au passif de la procédure collective dans les conditions de droit commun ou à compter de la date de la décision définitive, qui en fixe le montant, lorsque cette décision intervient après le jugement d'ouverture.
En cas de contestation portant sur tout ou partie d’une créance déclarée, le mandataire judiciaire en avise le créancier intéressé et l’invite à faire connaître ses justifications. Le créancier doit répondre dans un délai de trente jours. A défaut de réponse, il ne peut contester la proposition du mandataire judiciaire de rejeter sa créance, à moins que la discussion ne porte sur la régularité de la déclaration de créances.
2. Créances nées postérieurement au jugement d’ouverture
65
En sauvegarde et redressement judiciaire, à l’exception des créances nées pour les besoins du déroulement de la procédure, tels des frais de justice, la notion de créance postérieure est circonscrite aux créances nées pendant la période d’observation. A contrario, les créances postérieures à l’adoption du plan, sont des créances de droit commun, ne relevant ni de l'article L. 622-17 du C. com., ni du sixième alinéa de l'article L. 622-24 du C. com.. Elles doivent donc être payées à échéance et peuvent faire l'objet de poursuites.
En liquidation judiciaire, la notion de créance postérieure court du jugement d’ouverture jusqu’au jugement de clôture.
70
Un régime préférentiel est créé en faveur de certaines créances nées régulièrement après le jugement d'ouverture, notamment en faveur des créances nées pour les besoins du déroulement de la procédure ou de la période d'observation ou du maintien provisoire de l'activité en liquidation judiciaire, ou en contrepartie d'une prestation fournie au débiteur pendant cette période (C. com., art. L. 622-17, I et C. com., art. L. 641-13, I) (I-A-2-a § 75 à 120). Elles n'ont pas à être déclarées.
Les créances nées régulièrement après le jugement d'ouverture autres que celles-ci doivent être déclarées dans les deux mois de leur exigibilité (C. com., art. L. 622-24, al. 6).
a. Les créances fiscales, nées régulièrement après le jugement d'ouverture et bénéficiant d'un traitement préférentiel
75
L'ordonnance n° 2008-1345 du 18 décembre 2008 portant réforme du droit des entreprises en difficulté applicable aux procédures ouvertes à compter du 15 février 2009, a modifié le domaine des créances postérieures, éligibles au traitement préférentiel, en supprimant l'exigence du lien entre l'activité professionnelle et l'utilité de la créance pour l'activité du débiteur.
L'ordonnance n° 2014-326 du 12 mars 2014 est venue étendre, en liquidation judiciaire, le périmètre des créances éligibles au traitement préférentiel en incluant les créances nées des besoins de la vie courante dans le champ de l'article L. 641-13 du C. com..
1° Généralités
80
Selon qu'il s'agisse de procédures de sauvegarde, de redressement judiciaire ou de liquidation judiciaire, les créances fiscales nées régulièrement après le jugement d'ouverture, et éligibles au traitement préférentiel relèvent de l'article L. 622-17 du C. com. ou de l'article L. 641-13 du C. com..
Lorsqu'elles ne sont pas payées à l'échéance, ces créances (nées régulièrement après le jugement d'ouverture pour les besoins du déroulement de la procédure ou de la période d'observation en sauvegarde ou redressement judiciaire ou du maintien provisoire de l'activité autorisé en liquidation judiciaire en application de l'article L. 641-10 du C. com., ou en contrepartie d'une prestation fournie au débiteur pendant ces périodes ou en exécution d'un contrat en cours décidée par le liquidateur) sont payées par privilège.
Le rang de ce privilège les fait passer avant toutes les autres créances, assorties ou non de privilèges ou sûretés, à l'exception de celles garanties par certains privilèges établis par le C. trav., des frais de justice nés régulièrement après le jugement d'ouverture pour les besoins de la procédure et de celles garanties par le privilège établi par l'article L. 611-11 du C. com..
Entrent dans cette catégorie :
- les créances fiscales, liées à l'activité (taxe sur la valeur ajoutée, contribution unique à la formation professionnelle et à l'alternance, contribution économique territoriale, cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises, participation des employeurs à l'effort de construction, impôt sur le revenu dont une partie au moins est établie à partir de revenus tirés de l’activité en procédure collective, etc.) ;
Remarque : Pour la taxe foncière relative à des locaux professionnels, ne peuvent bénéficier du traitement préférentiel que les taxes nées pendant la période d’observation (sauvegarde ou redressement judiciaire) ou la période de poursuite régulière d’activité (liquidation judiciaire).
- les produits divers et locaux (sauf amendes et taxes d'urbanisme).
À défaut de paiement à l’échéance, ces créances sont payées par privilège.
90
S'y ajoutent toutes les créances postérieures, contreparties de prestations fournies au débiteur, qu'elles soient ou non en rapport avec son activité professionnelle et qui sont désormais couvertes par le traitement préférentiel du I de l'article L. 622-17 du C. com..
Entrent notamment dans cette catégorie :
- les loyers quand le propriétaire est l'État ou une collectivité territoriale ;
- les sommes correspondant à des dettes personnelles du redevable, contrepartie d'une prestation fournie au débiteur (consommation d'eau à titre personnel ou familial, frais d'hospitalisation, etc.).
95
L'ordonnance n° 2014-326 du 12 mars 2014 est venue étendre, en liquidation judiciaire, le périmètre des créances éligibles au traitement préférentiel en incluant les créances nées des besoins de la vie courante dans le champ de l'article L. 641-13 du C. com..
L'ordonnance n° 2014-326 du 12 mars 2014 entre en vigueur le 1er juillet 2014 et s'applique aux procédures ouvertes à compter de cette date. Elle n'est donc pas applicable aux procédures en cours au jour de son entrée en vigueur, à l'exception des dispositions de l'article L. 643-9 du C. com. et de l'article L. 643-13 du C. com. relatives respectivement à la clôture de la liquidation judiciaire pour insuffisance d'actif et à la reprise de cette procédure.
Ainsi, en cas d'ouverture ou de prononcé d'une procédure de liquidation judiciaire, les créances postérieures nées des besoins de la vie courante du débiteur, personne physique, bénéficient du traitement préférentiel de l'article L. 641-13 du C. com..
Entrent notamment dans cette catégorie :
- les créances de taxe d'habitation et de taxe foncière personnelles de la personne physique débitrice, établies pour son logement personnel et/ou sa résidence secondaire ;
- l'impôt sur le revenu du débiteur personne physique dont l'origine des revenus est autre que la continuation de l'activité.
100
À défaut de paiement, il appartient à celui qui invoque le bénéfice de l'article L. 622-17 du C. com. et de l'article L. 641-13 du C. com. d’établir, le cas échéant, que les conditions exigées par ces textes sont remplies (droit de poursuite individuelle et privilège de paiement).
Pour bénéficier de ce privilège, les créances doivent avoir été portées à la connaissance du mandataire judiciaire (en sauvegarde et redressement judiciaire) ou du liquidateur judiciaire (en liquidation judiciaire) :
- soit dans le délai d’un an à compter de la fin de la période d’observation en sauvegarde et en redressement judiciaire (C. com., art. L. 622-17, IV) ;
- soit dans le délai de six mois à compter de la publication du jugement ouvrant ou prononçant la liquidation judiciaire ou, à défaut, dans le délai de douze mois à compter de celle du jugement arrêtant le plan de cession (C. com., art. L. 641-13, IV).
S’agissant des créances bénéficiant du traitement préférentiel, postérieures au jugement de sauvegarde ou de redressement judiciaire, et antérieures au jugement de conversion en liquidation judiciaire, deux délais distincts sont ouverts par le code de commerce pour l’accomplissement d’une même formalité. Pour coordonner les dispositions de l'article L. 622-17 du C. com. et de l'article L. 641-13 du C. com., seul le plus long des délais accordés au créancier pour accomplir la formalité de « porter à la connaissance » s’impose à lui (cour d’appel de Douai, 16 juin 2011, décision n° 09-08726).
2° En procédure de sauvegarde et de redressement judiciaire
110
Les créances visées à l'article L. 622-17 du C. com. sont payées par privilège avant toutes les autres créances, assorties ou non de privilèges ou sûretés, à l’exception des créances garanties par le « superprivilège » des salariés (C. trav., art. L. 3253-2, C. trav., art. L. 3253-4 et C. trav., art. L. 7313-8), par le privilège des frais de justice nés régulièrement après le jugement d'ouverture pour les besoins du déroulement de la procédure et par celui visé à l'article L. 611-11 du C. com. (privilège des apporteurs de trésorerie de la procédure de conciliation).
Le paiement de ces créances se fait dans l’ordre suivant :
1° les créances de salaires dont le montant n’a pas été avancé en application de l'article L. 3253-6 du c. trav. et des dispositions codifiées de l'article L. 3253-8 du c. trav. à l'article L. 3253-12 du c. trav. ;
2° les prêts consentis et les créances résultant des contrats poursuivis en application de l’article L. 622-13 du C. com. et dont le cocontractant accepte de recevoir un paiement différé ;
3° les autres créances (notamment fiscales) selon leur rang.
3° En procédure de liquidation judiciaire
120
Les créances visées à l'article L. 641-13 du C. com. sont payées par privilège avant toutes les autres créances, sans préjudice des droits de rétention opposables à la procédure collective, à l’exception des créances garanties par le « superprivilège » des salariés (C. trav., art. L. 3253-2, C. trav., art. L. 3253-4 et C. trav., art. L. 7313-8), par le privilège des frais de justice nés régulièrement après le jugement d'ouverture pour les besoins du déroulement de la procédure, par celui visé à l'article L. 611-11 du C. com. (privilège des apporteurs de trésorerie de la procédure de conciliation) et par des sûretés immobilières.
Le paiement de ces créances se fait dans l’ordre suivant :
1° les créances de salaires dont le montant n’a pas été avancé en application de l'article L. 3253-6 du C. trav. et des dispositions codifiées de l'article L. 3253-8 du C. trav. à l'article L. 3253-12 du C. trav. ;
2° les prêts consentis et les créances résultant des contrats poursuivis en application de l’article L. 622-13 du C. com. et dont le cocontractant accepte de recevoir un paiement différé ;
3° Les sommes dont le montant a été avancé en application du 5° de l'article L. 3253-8 du C. trav. ;
4° les autres créances (notamment fiscales), selon leur rang.
b. Les créances postérieures au jugement d'ouverture non éligibles au traitement préférentiel
130
Relèvent de cette définition les créances qui n'entrent pas dans le champ d'application de l'article L. 622-17 du C. com. et de l'article L. 641-13 du C. com..
Ce type de créances, soumis au principe d'interdiction des paiements, doit être déclaré (C. com., article L. 622-7 et C. com., art. L. 622-24, al. 6).
Il s'agit notamment :
- en sauvegarde et en redressement judiciaire, de la taxe d'habitation et de la taxe foncière personnelles du débiteur, personne physique, établies pour son logement personnel et/ou sa résidence secondaire ;
- en sauvegarde et redressement judiciaire, de l'impôt sur le revenu du débiteur personne physique dont l'origine des revenus est exclusivement autre que la continuation de l'activité ;
- en liquidation judiciaire, de la taxe foncière d'un local professionnel en l'absence de maintien provisoire de l'activité ou de la taxe foncière née après le maintien provisoire de l'activité.
(140)
150
Le délai de déclaration de ces créances est également de deux mois. Toutefois, il ne court qu'à compter de la date d'exigibilité de la créance.
Remarque : En vertu de l'article R. 622-22 du C. com., les créances résultant d'un contrat à exécution successive doivent être déclarées « pour la totalité des sommes échues et à échoir, sur la base d'une évaluation, dans un délai de deux mois à compter de la publication du jugement d'ouverture au bulletin officiel des annonces civiles et commerciales (BODACC).
B. Caractère de la déclaration
1. Les créances établies par un titre exécutoire sont déclarées à titre définitif
160
Les créances authentifiées sont déclarées à titre définitif, qu’elles soient contestées ou non.
L’existence d’une contestation constitue une procédure administrative ou judiciaire en cours.
Dans l'hypothèse où le juge-commissaire a admis la créance avec mention de la contestation ou a constaté qu'une instance était en cours, lorsqu’une décision définitive favorable au comptable est rendue, celui-ci adresse au greffe du tribunal une expédition de cette décision aux fins d'admission définitive de sa créance. Conformément au troisième alinéa de l’article R. 624-2 du C. com., après le dépôt au greffe de la liste des créances, celle-ci est complétée par le greffier agissant à la demande du créancier intéressé, par l’inscription des créances définitivement fixées à l’issue d’une instance judiciaire ou administrative. L’article R. 624-11 du C. com. précise que le créancier dont les droits ont été reconnus par une décision d’une autre juridiction passée en force de chose jugée adresse au greffier du tribunal qui a ouvert la procédure une expédition de cette décision.
Dans l'hypothèse où le juge-commissaire a prononcé un sursis à statuer, lorsqu’une décision définitive favorable au comptable est rendue, l’admission définitive est demandée au juge-commissaire ou, quand il n’est plus en fonctions, au président du tribunal par voie de requête. Le greffier complète alors l’état des créances de la décision rendue (C. com., art. R. 624-8).
170
Entrent dans le champ des procédures administratives ou judiciaires en cours concernant les créances des comptables publics :
- les réclamations introduites auprès des services de la direction générale des Finances publiques (DGFiP) ;
- les instances juridictionnelles faisant suite à ces réclamations ;
- les actions judiciaires fondées sur l'article L. 267 du LPF et sur l'article 1741 du code général des impôts (CGI).
2. Les créances qui ne sont pas encore établies par un titre doivent être déclarées à titre provisionnel
180
L'article 63 de la loi n° 2019-486 du 22 mai 2019 relative à la croissance et la transformation des entreprises (dite « loi Pacte ») a modifié l’article L. 622-24 du C. com. et s’applique aux procédures ouvertes à compter du 1er janvier 2020.
Le principe demeure inchangé : la déclaration de créances à titre provisionnel doit toujours être réalisée alors même que les créances ne sont pas établies par un titre exécutoire.
Sous réserve des procédures judiciaires ou administratives en cours, l’établissement définitif des déclarations de créances doit, à peine de forclusion, être effectué dans le délai prévu à l'article L. 624-1 du C. com..
S'agissant de la conversion à titre définitif, deux cas sont désormais prévus par le quatrième alinéa de l'article L. 622-24 du C. com. :
- soit la détermination de l'assiette et du calcul de l'impôt est en cours : l'établissement définitif des créances admises à titre provisionnel sera alors effectué par l'émission du titre exécutoire dans un délai de douze mois à compter de la publication du jugement d'ouverture ;
- soit une procédure de contrôle ou de rectification de l'impôt a été engagée : l'établissement définitif des créances qui en font l'objet sera alors réalisé avant le dépôt au greffe du compte rendu de fin de mission par le mandataire judiciaire.
Le délai de cet établissement définitif est suspendu par la saisine de l'une des commissions mentionnées à l'article L. 59 du LPF jusqu'à la date de réception par le contribuable ou son représentant de l'avis de cette commission ou celle d'un désistement.
3. La conversion des déclarations provisionnelles
185
Les modalités pratiques de la conversion varient en fonction de la date de sa réalisation.
a. Le juge-commissaire n’a pas encore prononcé l’admission provisionnelle de la créance
190
Si le délai prévu à l'article L. 624-1 du C. com. n'est pas expiré, la demande d'admission à titre définitif est effectuée par l'envoi au mandataire ou liquidateur judiciaire d'une lettre de conversion, à laquelle sont joints les titres.
Si ce délai est expiré, l'admission à titre définitif est demandée au terme de la procédure de contrôle ou de rectification de l’impôt, et, le cas échéant, à la suite de l’avis rendu par la commission saisie par le redevable ou le désistement de celui-ci.
Par ailleurs, si le comptable public justifie qu'une procédure judiciaire ou administrative est en cours, ces délais lui restent inopposables.
b. Le juge-commissaire a prononcé l’admission provisionnelle de la créance
200
L’admission à titre définitif doit être demandée par voie de requête au juge-commissaire.
c. Succession de procédures
1° En cas de conversion durant la période d’observation d’une procédure de sauvegarde ou de redressement judiciaire
210
La conversion d'une procédure de sauvegarde ou de redressement judiciaire en procédure de redressement ou de liquidation judiciaire n'emporte pas ouverture d'une nouvelle procédure collective. Il s’agit d’une seule et unique procédure qui se transforme.
Par conséquent :
- les créances précédemment déclarées n’ont pas à l'être de nouveau ;
- les créances nées durant la période d’observation et répondant aux dispositions de l'article L. 622-17 du C. com. doivent être portées à la connaissance du mandataire et de l’administrateur dans le délai d’un an à compter de la fin de la période d’observation afin de bénéficier du privilège de paiement. En cas de prononcé d'une liquidation judiciaire, elles doivent être portées à la connaissance du mandataire judiciaire, de l'administrateur lorsqu'il en est désigné ou du liquidateur au plus tard, dans le délai de six mois à compter de la publication du jugement prononçant la liquidation ou, à défaut, dans le délai d'un an à compter de celle du jugement arrêtant le plan de cession (C. com., art. L. 641-13, IV) [I-A-2-a-1° § 100].
2° En cas d’ouverture d’une nouvelle procédure durant l’exécution d’un plan
220
À la différence de la conversion (I-B-3-c-1° § 210), le jugement d'ouverture d'une procédure collective consécutif à la résolution du plan de sauvegarde ou de redressement entraîne l'ouverture d'une nouvelle procédure, distincte de la première procédure ouverte. Par conséquent :
- les créances inscrites au plan de sauvegarde ou de redressement judiciaire n'ont pas à faire l'objet d'une nouvelle déclaration de créances. Elles sont admises de plein droit au passif de la nouvelle procédure, sous déduction des sommes perçues ;
- les créances nées postérieurement à la première procédure collective, impayées, deviennent des créances antérieures dans le cadre de la seconde procédure collective ouverte. Les créances nées durant la période d'observation de la première procédure bénéficient de la dispense de déclaration si elles ont été portées à la connaissance de l'une des personnes mentionnées au IV de l'article L. 622-17 du C. com. dans les conditions prévues par ce texte. Les créances nées après l'arrêté du plan de sauvegarde ou de redressement judiciaire doivent être déclarées dans les deux mois de la publication du jugement d'ouverture de la seconde procédure collective ;
Remarque : L'ordonnance n° 2014-326 du 12 mars 2014 est venue étendre le bénéfice de la dispense de déclaration aux créances nées durant la période d'observation de la première procédure et portées à la connaissance de l'une des personnes mentionnées au IV de l'article L. 622-17 du C. com..
L'ordonnance n° 2014-326 du 12 mars 2014 entre en vigueur le 1er juillet 2014 et s'applique aux procédures ouvertes à compter de cette date. Elle n'est donc pas applicable aux procédures en cours au jour de son entrée en vigueur, à l'exception des dispositions de l'article L. 643-9 du C. com. et de l'article L. 643-13 du C. com. relatives respectivement à la clôture de la liquidation judiciaire pour insuffisance d'actif et à la reprise de cette procédure.
- les créances non atteintes par la prescription, qui n’auraient pas été déclarées à la procédure de sauvegarde ou de redressement, doivent être déclarées.
Si des créances éligibles au traitement préférentiel sont nées après l’ouverture de la seconde procédure collective, elles doivent être portées à la connaissance des organes de la procédure collective dans les délais précisés au I-A-2-a-1° § 100.
C. Destinataire de la déclaration
230
Les déclarations de créances sont adressées au mandataire judiciaire ou au liquidateur par lettre recommandée avec accusé de réception ou lui sont remises « en main propre » contre récépissé.
Ce mandataire judiciaire ou liquidateur, après avoir sollicité les observations du débiteur, établit la liste des créances dont il propose l’admission, le rejet ou le renvoi devant la juridiction compétente, à l'intention du juge-commissaire. Le délai pour établir cette liste est fixé par le tribunal.
L’admission ou le rejet de la créance est laissé à l'appréciation du juge-commissaire. Il peut également constater l'existence d’une instance en cours ou d’une contestation hors de sa compétence.
Simultanément, la déclaration doit être dénoncée en copie au débiteur avec indication des délais et voies de recours relatifs aux oppositions à poursuites.
II. Délais et modalités de la déclaration de créance
A. Règles relatives aux délais de déclaration
1. Principe : le délai de déclaration est impératif
235
Les délais de déclaration de créances varient en fonction de la qualité des créanciers.
240
En principe les créanciers doivent déclarer leurs créances dans un délai de deux mois à compter de la publication du jugement au BODACC.
Les créanciers connus font l'objet d'une information personnelle. Ils sont avertis par le mandataire judiciaire, dans les quinze jours du jugement d’ouverture, de déclarer leurs créances au plus tard deux mois après la publication du jugement au BODACC, par un courrier simple.
Les créanciers, titulaires d’une sûreté ou liés par un contrat publié, sont personnellement invités à déclarer leurs créances par lettre recommandée avec accusé de réception. À leur égard, le délai de déclaration court à compter de la réception de cet avis.
250
Les créanciers, dont la créance est née postérieurement au jugement d’ouverture mais ne répond pas aux conditions de l’article L. 622-17 du C. com. ou de l'article L. 641-13 du C. com. doivent déclarer leurs créances échues ou à échoir dans les mêmes délais. Cependant le délai de déclaration de deux mois court à compter de l'exigibilité de la créance (C. com., art. L. 622-24, al. 6).
Si le contrat a été conclu postérieurement au jugement, ils bénéficient d’un délai de deux mois à compter de la première échéance demeurée impayée.
2. Le relevé de forclusion
255
Le créancier qui n’a pas déclaré ses créances dans les délais est forclos.
a. L'action en relevé de forclusion
260
Un créancier peut être relevé de la forclusion en prouvant que la défaillance n’est pas de son fait ou est due à une omission du débiteur lors de l'établissement de la liste des créanciers (C. com., art. L. 622-26).
L’action en relevé de forclusion doit être exercée dans le délai de six mois à compter de la publication du jugement d’ouverture au BODACC ou de la réception de l’avis par les créanciers titulaires d’une sûreté ou d’un contrat publié.
Par exception, si le créancier justifie avoir été placé dans l'impossibilité de connaître l'obligation du débiteur avant l'expiration du délai de six mois, le délai court à compter de la date à laquelle il est établi qu'il ne pouvait ignorer l'existence de sa créance.
270
Les créanciers relevés de forclusion doivent déclarer leur créance dans le délai d'un mois à compter de la notification de la décision et ne peuvent participer qu’aux distributions et dividendes intervenant après la décision de relevé de forclusion.
Le défaut de déclaration interdit au créancier de participer aux répartitions de fonds. Sa créance n’est cependant pas éteinte. Il peut donc, en principe, en poursuivre le recouvrement (à condition qu'elle ne soit pas prescrite) en actionnant une caution.
Remarque : L'ordonnance n° 2014-326 du 12 mars 2014 a modifié le délai spécifique d'exercice de l'action en relevé de forclusion s'agissant du créancier placé dans l'impossibilité de connaître l'obligation du débiteur avant l'expiration du délai de six mois. Par ailleurs, elle a fixé un délai de déclaration à la suite d'une décision de relevé de forclusion.
L'ordonnance n° 2014-326 du 12 mars 2014 entre en vigueur le 1er juillet 2014 et s'applique aux procédures ouvertes à compter de cette date. Elle n'est donc pas applicable aux procédures en cours au jour de son entrée en vigueur, à l'exception des dispositions de l'article L. 643-9 du C. com. et de l'article L. 643-13 du C. com. relatives respectivement à la clôture de la liquidation judiciaire pour insuffisance d'actif et à la reprise de cette procédure.
b. Les issues de la procédure
280
La procédure peut présenter deux variantes à son issue :
- la clôture pour insuffisance d’actif, qui permet au créancier la reprise de ses poursuites à l’encontre du débiteur personne physique, si du moins cette reprise des poursuites lui est autorisée ;
- la clôture pour extinction du passif ou la clôture des opérations d’un plan de sauvegarde ou d’un plan de redressement, qui laisse le créancier libre de reprendre ses poursuites mais hors procédure collective.
290
Cette seconde possibilité reste toutefois limitée en procédure de sauvegarde et de redressement judiciaire.
En effet l'article L. 622-26 du C. com. applicable à ces deux procédures indique : « les créances non déclarées régulièrement dans ces délais (prévus à l'article L. 622-24 du C. com.) sont inopposables au débiteur pendant l’exécution du plan et après cette exécution lorsque les engagements énoncés dans le plan ou décidés par le tribunal ont été tenus ».
Cette inopposabilité est étendue aux cautions et garants personnes physiques mais seulement pendant l’exécution du plan de sauvegarde.
B. Formalisme des déclarations de créances
295
Les comptables publics ont qualité pour procéder à la déclaration des créances fiscales dont ils ont la charge du recouvrement et ils sont investis d'un mandat de représentation de l'État pour exercer les actions en justice relatives à ces dernières.
1. Signataire des déclarations des créances de la DGFiP
300
Les bordereaux de déclaration de créances doivent être signés par le comptable public ou par un collaborateur titulaire d’une délégation de signature.
Cette délégation peut s’exercer tant en l’absence qu’en présence du comptable.
2. Contenu de la déclaration de créances
310
La déclaration de créances doit mentionner, selon l'article L. 622-25 du C. com., « le montant de la créance due au jour du jugement d'ouverture avec indication des sommes à échoir et de la date de leurs échéances. Elle (la déclaration) précise la nature du privilège ou de la sûreté dont la créance est éventuellement assortie ».
Les créances ne résultant pas d'un titre exécutoire sont certifiées sincères par le créancier. « Le visa du commissaire aux comptes ou, à défaut, de l'expert-comptable sur la déclaration de créance peut être demandé par le juge-commissaire. Le refus de visa est motivé ».
En outre l'article R. 622-23 du C. com. prescrit d'y adjoindre :
1° les éléments de nature à prouver l'existence et le montant de la créance si elle ne résulte pas d'un titre ; à défaut, une évaluation de la créance si son montant n'a pas encore été fixé ;
2° les modalités de calcul des intérêts dont le cours n'est pas arrêté, cette indication valant déclaration pour le montant ultérieurement arrêté ;
3° l'indication de la juridiction saisie si la créance fait l'objet d'un litige.
320
À cette déclaration sont joints, sous bordereau, les documents justificatifs (titres authentifiés, bordereau d’inscription du privilège du Trésor, d’hypothèque légale, état liquidatif d’évaluation des créances non authentifiées, etc.). Ceux-ci peuvent être produits en copie. À tout moment, le mandataire judiciaire peut demander la production de documents qui n'auraient pas été joints.
Remarque : Le montant de la créance déclarée par les comptables publics comprend la totalité des droits, pénalités, majorations, amendes et frais de poursuite, sous réserve de la remise prévue à l'article 1756 du CGI.
III. Vérification et admission des créances au passif
325
Lorsque les créances ont été déclarées (ou relevées de la forclusion), le mandataire judiciaire procède à leur admission après vérification.
A. Vérification des créances par le mandataire judiciaire
327
Toutes les créances, qu'elles soient ou non privilégiées, déclarées au mandataire ou liquidateur judiciaire, sont préalablement vérifiées par celui-ci.
330
En cas de procédure de sauvegarde, la vérification est régie par l'article L. 624-1 du C. com. qui dispose : « dans le délai fixé par le tribunal, le mandataire judiciaire établit, après avoir sollicité les observations du débiteur, la liste des créances déclarées avec ses propositions d'admission, de rejet ou de renvoi devant la juridiction compétente. Il transmet cette liste au juge-commissaire ».
340
En matière de redressement judiciaire, l'article L. 631-18 du C. com. renvoie aux dispositions applicables dans la procédure de sauvegarde.
Si tout ou partie d’une créance est contestée, le mandataire en avertit le créancier concerné par lettre recommandée avec accusé de réception et l’invite à présenter ses observations dans un délai de trente jours à compter de la réception de ce courrier. Les créanciers, parmi lesquels figurent les comptables publics, doivent impérativement répondre dans le délai imparti. A défaut, la décision du mandataire concernant leurs créances ne pourra plus être contestée, à moins que la discussion ne porte sur la régularité de la déclaration de créances (C. com., art. L. 622-27).
L'inopposabilité du défaut de réponse lorsque la discussion porte sur la régularité de la déclaration de créances a été codifiée par l'ordonnance n° 2014-326 du 12 mars 2014.
L'ordonnance n° 2014-326 du 12 mars 2014 entre en vigueur le 1er juillet 2014 et s'applique aux procédures ouvertes à compter de cette date. Elle n'est donc pas applicable aux procédures en cours au jour de son entrée en vigueur, à l'exception des dispositions de l'article L. 643-9 du C. com et de l'article L. 643-13 du C. com. relatives respectivement à la clôture de la liquidation judiciaire pour insuffisance d'actif et à la reprise de cette procédure.
350
En procédure de liquidation judiciaire, il revient au liquidateur de procéder à la vérification des créances.
Le liquidateur judiciaire établit l’ordre des créanciers. Cependant les créances chirographaires ne seront pas vérifiées s’il apparaît que l’actif est entièrement absorbé par les frais de justice et les créances privilégiées (C. com., art. L. 641-4).
À cette fin, le liquidateur doit remettre au juge-commissaire un état évaluant les actifs et le passif privilégié ou chirographaire dans les deux mois du début de sa mission. C’est sur la base de cet état que le juge-commissaire se prononcera sur la nécessité de vérifier les créances chirographaires.
360
Dans le cadre de la liquidation judiciaire « simplifiée », il ne sera procédé à la vérification que des seules créances susceptibles de venir en rang utile dans les répartitions, ainsi que des créances résultant d’un contrat de travail (C. com., art. L. 644-3).
B. Admission des créances par le juge-commissaire
370
La décision du juge-commissaire, statuant sur l’admission sans contestation des créances, est notifiée par lettre simple au débiteur et au créancier.
Ce courrier précise le montant de la créance admise, ainsi que les sûretés et privilège dont elle est assortie.
La décision du juge-commissaire, statuant sur la compétence ou la contestation d’une créance, est notifiée au débiteur et au créancier par le greffier, dans les huit jours, par lettre recommandée.
Les décisions du juge-commissaire sont portées sur la liste des créances, établie par le mandataire.
Cette liste, appelée « état des créances », est déposée au greffe du tribunal, où toute personne peut en prendre connaissance.
Elle fait l’objet d’une publicité (publication au BODACC).
Remarque : En liquidation judiciaire simplifiée, l'état des créances complété des propositions de répartition du liquidateur ne fait l'objet que d'un dépôt au greffe, sans mesure de publicité, s'il apparaît que les sommes à répartir ne permettent que le paiement des créanciers mentionnés au II de l'article L. 641-13 du C. com..
380
Tout intéressé peut contester cet état des créances dans le délai d’un mois de sa publication (C. com., art. R. 624-8).
Les décisions ultérieures sont mentionnées sur l’état des créances, qui fait alors l’objet d’une nouvelle publicité (BODACC).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-REC-EVTS-10-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3624-PGP.html/identifiant=BOI-REC-EVTS-10-30-20201223
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2020-12-23 00:00:00
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0.04267825931310654,
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0.07126687467098236,
0.012758273631334305,
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0.0005916043883189559,
0.0038095719646662474,
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0.01664496771991253,
-0.01618855632841587,
-0.011698042973876,
0.013254943303763866,
0.020004844292998314,
-0.048555247485637665,
0.015352330170571804,
-0.046740446239709854,
-0.013560477644205093,
0.011534037999808788,
-0.06703748553991318,
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0.005953601561486721,
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-0.01745034009218216,
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-0.011328384280204773,
0.05059702694416046,
-0.0008712046546861529,
-0.024550333619117737,
0.023993371054530144,
-0.05498109385371208,
0.0018186434172093868,
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-0.04680997505784035,
-0.010342390276491642,
0.017510410398244858,
0.03896668925881386,
-0.015565335750579834,
0.058449361473321915,
0.012593946419656277,
-0.011833465658128262,
0.00795188918709755,
-0.04039238393306732,
0.019068270921707153,
0.013425009325146675,
0.00019802544557023793,
0.00863537099212408,
-0.011152378283441067,
0.0014272142434492707,
0.005391656421124935,
-0.044349558651447296,
0.012602746486663818,
0.03612557798624039,
0.0812358558177948,
-0.009696117602288723,
0.020432624965906143,
-0.0042878249660134315,
-0.010207760147750378,
-0.046828143298625946,
0.02673099748790264,
0.01582196168601513,
-0.0025529805570840836,
0.018429724499583244,
0.013491288758814335,
-0.0352390892803669,
-0.034291282296180725,
-0.012525697238743305,
0.02363278903067112,
0.008030959405004978,
0.051275551319122314,
-0.011576740071177483,
-0.06222183257341385,
0.04302793741226196,
0.025062551721930504,
0.01428165938705206,
-0.04793723300099373,
0.000470632134238258,
0.005019165575504303,
-0.022205641493201256,
0.011698289774358273,
-0.035381998866796494,
0.002928161295130849,
0.008180961012840271,
-0.0026706112548708916,
-0.015870217233896255,
-0.01929500326514244,
0.0020039575174450874,
-0.01094077154994011,
0.02346816472709179,
0.0018478385172784328,
0.006323608104139566,
0.013647323474287987,
0.010129918344318867,
-0.007721472065895796,
0.05036873742938042,
0.0032645512837916613,
-0.033389411866664886,
0.050044648349285126,
0.009663990698754787,
0.009343139827251434,
-0.023221909999847412,
0.009389764629304409,
0.004663012456148863,
0.017514865845441818,
0.007338217459619045,
0.028145330026745796,
-0.04751717671751976,
0.054687850177288055,
-0.01992025040090084,
-0.03362547606229782,
-0.09241490811109543,
0.0017862418899312615,
0.05347704142332077,
0.06561758369207382,
0.0037530134432017803,
0.024037934839725494,
-0.026096975430846214,
0.0016093077138066292,
0.025563513860106468,
-0.003021219512447715,
0.002039222279563546,
0.0783739984035492,
0.012229987420141697,
-0.03521326556801796,
0.06538618355989456,
-0.013153147883713245,
0.03824112191796303,
0.0023235955741256475,
0.025448616594076157,
-0.027633193880319595,
0.017110873013734818,
0.00783793069422245,
0.001858993899077177,
-0.007261110004037619,
-0.023321041837334633,
-0.03528083488345146,
-0.028135791420936584,
0.026058383285999298,
-0.032345835119485855,
0.026710430160164833,
-0.06137983128428459,
0.004181622061878443,
-0.038689352571964264,
0.010115890763700008,
-0.018191546201705933,
0.030582768842577934,
-0.010444342158734798,
0.032629720866680145,
-0.019152363762259483,
0.0060677002184093,
-0.030674239620566368,
0.008809315972030163,
-0.049174293875694275,
-0.005725399125367403,
-0.01865304820239544,
-0.02343904785811901,
0.05698304995894432,
0.01458719652146101,
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-0.04341507703065872,
0.053085412830114365
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Actualité liée : 03/02/2021 : BA - BIC - IS - FORM - Rationalisation de la réduction d'impôt en faveur du mécénat (loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art. 29 et 134 et loi n° 2020-1721 du 29 décembre 2020 de finances pour 2021, art. 149)
I. Taux de la réduction d'impôt
A. Cas général
1
En application de la première phrase du 2 de l’article 238 bis du code général des impôts (CGI), la fraction inférieure ou égale à 2 millions d’euros des versements effectués par les entreprises au profit d’œuvres ou d’organismes visés au II § 50 et suivants du BOI-BIC-RICI-20-30-10-10 et au I § 10 et suivants du BOI-BIC-RICI-20-30-10-15 ouvre droit à une réduction d'impôt au taux de 60 % et la fraction supérieure à ce montant ouvre droit à une réduction d'impôt au taux de 40 %.
Remarque : Le taux de 40 % s’applique aux versements effectués au cours des exercices clos à compter du 31 décembre 2020, conformément à l’article 134 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020. La modulation du taux de la réduction d’impôt s’applique à ces versements quelle que soit la date de signature de la convention de mécénat, y compris si celle-ci est antérieure à la promulgation de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020.
B. Cas particulier des dons faits aux organismes qui apportent une aide aux personnes en difficulté
2
Conformément aux dispositions de la deuxième phrase du 2 de l’article 238 bis du CGI, ouvrent droit à une réduction d'impôt au taux de 60 % de leur montant les versements effectués par les entreprises au profit d'organismes sans but lucratif qui procèdent à la fourniture gratuite de repas à des personnes en difficulté, qui contribuent à favoriser leur logement ou qui procèdent, à titre principal, à la fourniture gratuite à des personnes en difficulté de soins mentionnés au 1° du 4 de l'article 261 du CGI, de meubles, de matériels et ustensiles de cuisine, de matériels et équipements conçus spécialement pour les personnes handicapées ou à mobilité réduite, de fournitures scolaires, de vêtements, couvertures et duvets, de produits sanitaires, d'hygiène bucco-dentaire et corporelle, de produits de protection hygiénique féminine, de couches pour nourrissons, de produits et matériels utilisés pour l'incontinence et de produits contraceptifs.
La liste de ces prestations et produits est précisée par l'article 49 septies XC de l'annexe III au CGI, issu du 2° de l'article 1er du décret n° 2020-1013 du 7 août 2020 fixant la liste des prestations et produits mentionnés au 2 de l'article 238 bis du code général des impôts en application de l'article 134 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020.
Pour plus de précisions sur la fourniture des soins ainsi que des matériels et équipements conçus spécialement pour les personnes handicapées ou à mobilité réduite visés dans le décret n° 2020-1013 du 7 août 2020, il convient de se reporter au BOI-TVA-CHAMP-30-10-20-10 et au BOI-TVA-LIQ-30-10-50.
Exemple : Au titre d'un exercice, une entreprise a effectué des versements éligibles à la réduction d’impôt pour un montant total de 3 000 0000 € auprès d'un organisme qui procède à la fourniture gratuite de repas à des personnes en difficulté.
Ces versements ouvrent droit à une réduction d’impôt au taux de 60 % pour la totalité de leur montant, bien qu’ils soient supérieurs à 2 millions d’euros.
3
Pour l'application du seuil de 2 millions d'euros visé au I-A § 1, il n'est pas tenu compte des versements effectués au profit des organismes mentionnés à la deuxième phrase du 2 de l’article 238 bis du CGI.
Exemple : Au titre d'un exercice, une entreprise a effectué des versements éligibles à la réduction d’impôt pour un montant total de 6 000 000 €, dont 2 500 000 € auprès d'une association de sauvegarde du patrimoine qui procède à la réfection de bâtiments historiques, 500 000 € auprès d'une association sportive amateur et 3 000 0000 € auprès d'un organisme qui procède à la fourniture gratuite de repas à des personnes en difficulté. Par hypothèse, ces trois organismes n'exercent aucune autre activité.
Les versements au profit de l’organisme qui procède à la fourniture gratuite de repas à des personnes en difficulté ouvrent droit à une réduction d’impôt au taux de 60 % pour le montant de 3 000 0000 €.
Il n’est pas tenu compte de ce montant pour appliquer le seuil de 2 millions d'euros. En outre, les deux autres organismes bénéficiaires ne sont pas mentionnés à la deuxième phrase du 2 de l’article 238 bis du CGI. En conséquence, les versements restant (2 500 000 € + 500 000 €) ouvrent droit à une réduction d’impôt au taux de 60 % pour 2 000 000 € et au taux de 40 % pour 1 000 000 €.
5
La fourniture d'une prestation ou d'un produit à des personnes en difficulté est réputée être effectuée à titre gratuit lorsqu’aucune contrepartie financière ou en nature n’est prévue.
Tel n’est pas le cas des organismes qui acceptent ou demandent en contrepartie une rémunération, même très inférieure au prix normal ou une participation symbolique.
6
L’organisme doit fournir les prestations et produits mentionnés au 3° de l'article 49 septies XC de l'annexe III au CGI à des personnes en difficulté gratuitement et à titre principal. En pratique, cette dernière condition est réputée remplie si l’organisme consacre plus de 50 % des sommes qui lui sont versées sous forme de dons à la réalisation de cet objet social. Cette condition ne s'applique pas aux prestations mentionnées aux 1° et 2° de l'article 49 septies XC de l'annexe III au CGI.
7
Ainsi, lorsqu'un organisme entre dans le champ de la dérogation prévue par la deuxième phrase du 2 de l’article 238 bis du CGI parce qu’il procède à la fourniture gratuite de repas à des personnes en difficulté, contribue à favoriser leur logement et/ou procède à titre principal à la fourniture gratuite à ces personnes de prestations et produits mentionnés au 3° de l’article 49 septies XC de l’annexe III au CGI, les versements qu’il reçoit ouvrent droit à une réduction d’impôt au taux de 60 %, quel que soit leur montant, pour l'ensemble de ses activités, à savoir au moins l’une des trois activités situées dans le champ de la dérogation et ses éventuelles autres activités éligibles à la réduction d’impôt.
9
Par hypothèse, les organismes cités dans les exemples ci-dessous sont d’intérêt général et exercent des activités éligibles au régime du mécénat.
Exemple 1 : Une association qui gère une épicerie solidaire fournit des produits à des personnes en difficulté en contrepartie d’une rémunération très inférieure au prix normal.
Son activité n’étant pas effectuée à titre gratuit, l’épicerie solidaire n’entre pas dans le champ de la dérogation prévue par la deuxième phrase du 2 de l’article 238 bis du CGI. Les versements effectués par une entreprise au profit de cette association ouvrent droit à une réduction d'impôt au taux de 60 % dans la limite de 2 millions d’euros.
Exemple 2 : Une association qui gère une épicerie solidaire procède par ailleurs à la fourniture gratuite de repas à des personnes en difficulté.
Comme elle exerce une activité entrant dans le champ de la dérogation prévue par la deuxième phrase du 2 de l’article 238 bis du CGI, les versements que l’association reçoit ouvrent droit à une réduction d’impôt au taux de 60 % pour l'ensemble de ses activités éligibles à la réduction d’impôt, y compris la gestion de l’épicerie solidaire.
Exemple 3 : Une association procède à la fourniture gratuite à des personnes en difficulté de soins mentionnés au 1° du 4 de l'article 261 du CGI, mais y consacre moins de 50 % des sommes qui lui sont versées sous forme de dons.
Cette activité n’étant pas exercée à titre principal, l’association n’entre pas dans le champ de la dérogation prévue par la deuxième phrase du 2 de l’article 238 bis du CGI. Les versements effectués par une entreprise au profit de cette association ouvrent droit à une réduction d'impôt au taux de 60 % dans la limite de 2 millions d’euros.
Exemple 4 : Une association procède à la fourniture gratuite à des personnes en difficulté de soins mentionnés au 1° du 4 de l'article 261 du CGI, mais y consacre moins de 50 % des sommes qui lui sont versées sous forme de dons. Par ailleurs, elle contribue à favoriser le logement de personnes en difficulté.
Comme elle exerce une activité entrant dans le champ de la dérogation prévue par la deuxième phrase du 2 de l’article 238 bis du CGI, les versements que l’association reçoit ouvrent droit à une réduction d’impôt au taux de 60 % pour l'ensemble de ses activités éligibles à la réduction d’impôt, y compris la fourniture de soins, quand bien même elle n’est pas exercée à titre principal.
Exemple 5 : Une association procède, à titre principal, à la fourniture gratuite à des personnes en difficulté d’équipements de puériculture, de biberons et matériels pour nourrissons et enfants en bas âge, de couches pour nourrissons ainsi que de fournitures scolaires y compris des jouets et jeux d’éveil et éducatifs.
Elle procède également à la fourniture gratuite, à ces mêmes personnes, d’autres produits tels que des sièges auto homologués ou des jouets ne relevant pas de la catégorie des jouets et jeux d’éveil et éducatifs.
Dans la mesure où cette association exerce l’une des trois activités visées dans le champ de la dérogation puisqu’elle procède, à titre principal, à la fourniture gratuite à des personnes en difficulté de produits mentionnés au 3° de l’article 49 septies XC de l’annexe III au CGI, les versements qu’elle reçoit ouvrent droit à une réduction d’impôt au taux de 60 % pour l'ensemble de ses activités éligibles à la réduction d’impôt, y compris la fourniture gratuite de produits non visés par l'article 49 septies XC de l'annexe III au CGI.
II. Plafond d'éligibilité des versements
A. Montant du plafond
10
En application des dispositions du 3 de l’article 238 bis du CGI, l'ensemble des versements ouvrant droit à la réduction d’impôt sont retenus dans la limite de 20 000 € ou de 5 ‰ du chiffre d’affaires des entreprises versantes lorsque ce dernier montant est plus élevé.
Remarque : Le plafond de 20 000 €, alternatif à celui de 5 ‰ du chiffre d'affaires, s'applique aux versements effectués au cours des exercices clos à compter du 31 décembre 2020, conformément à l’article 134 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020.
Exemple : Au titre de l'exercice N, une entreprise a réalisé un chiffre d'affaires de 3 500 000 € et effectué des versements éligibles pour un montant de 19 000 €. Le plafond calculé en fonction du chiffre d'affaires est égal à : 3 500 000 € x 5 ‰, soit 17 500 €. Par conséquent, le plafond applicable aux versements au titre de N est de 20 000 €, puisque ce montant est supérieur au plafond de 5 ‰ du chiffre d'affaires. La réduction d'impôt est donc égale à : 19 000 € x 60 %, soit 11 400 €.
Au titre de l'exercice N+1, l'entreprise a réalisé un chiffre d'affaires de 4 500 000 € et effectué des versements pour un montant de 21 000 €. Le plafond calculé en fonction du chiffre d'affaires est égal à : 4 500 000 € x 5 ‰, soit 22 500 €. Ce plafond est applicable aux versements effectués au titre de N+1 car il est supérieur à 20 000 €. La réduction d'impôt est donc égale à : 21 000 € x 60 %, soit 12 600 €.
15
Le chiffre d’affaires à prendre en considération pour la détermination de la limite de prise en compte des versements est le chiffre d’affaires hors taxes réalisé par l’entreprise au titre de l’exercice au cours duquel les versements sont effectués. Pour les entreprises étendant leur activité hors de France métropolitaine et des départements d’outre-mer, il ne doit être tenu compte que du chiffre d’affaires correspondant aux bénéfices imposables dans la métropole ou ces départements.
20
Le chiffre d’affaires retenu pour l’appréciation du plafond d’éligibilité des versements effectués au titre de l’article 238 bis du CGI comprend, pour les sociétés holding, les dividendes et produits financiers.
30
Le plafond de 20 000 € ou 5 ‰ du chiffre d'affaires, mentionné au II-A § 10, s’applique aux versements effectués en application de l'article 238 bis du CGI, mais également aux dépenses effectuées au titre de l'article 238 bis AB du CGI (s'agissant de ces dépenses, il convient de se reporter au BOI-BIC-CHG-70).
B. Sort des versements excédant le plafond
40
Les versements excédant le plafond mentionné au II-A § 10 au cours d’un exercice N peuvent donner lieu à réduction d’impôt au titre des cinq exercices suivants, après prise en compte des versements effectués au titre de chacun de ces exercices, sans qu’il puisse en résulter un dépassement de ce plafond.
45
Le taux de réduction d'impôt applicable aux excédents de versements est le taux auquel ils ont ouvert droit en application du premier alinéa du 2 de l’article 238 bis du CGI (I-A § 1 et I-B § 2).
Exemple : Au titre d’un exercice N, une entreprise a effectué des versements au profit d’une association de défense de l’environnement pour un montant total de 3 000 000 €. Ces versements peuvent ouvrir droit à une réduction d’impôt égale à 2 000 000 € x 60 % et 1 000 000 € x 40 %. Par hypothèse, un plafond de 1,7 millions d’euros est applicable compte tenu de son chiffre d’affaires.
L’excédent de versement constaté en N est reportable au titre des cinq exercices suivants dans les conditions prévues au § II-B 40. Cet excédent pourra ouvrir droit à une réduction d’impôt égale à 300 000 € x 60 % et 1 000 000 € x 40 %.
50
Toutefois, si l’entreprise réalise également en N des dépenses en application de l’article 238 bis AB du CGI (BOI-BIC-CHG-70), les excédents de versements réalisés au titre de l’article 238 bis du CGI et reportés au titre d’exercices antérieurs ne peuvent donner lieu à réduction d’impôt que si la somme des dépenses effectuées au titre de l’exercice N en application de l'article 238 bis du CGI et de l'article 238 bis AB du CGI n’atteint pas le plafond mentionné au II-A § 10.
60
En pratique, il convient, après avoir déterminé le montant du plafond mentionné au II-A § 10, de suivre la démarche suivante (schéma ci-après) :
Si les versements effectués par l’entreprise en application du seul article 238 bis du CGI sont inférieurs au plafond, il convient de vérifier si l’ajout des dépenses réalisées au titre de l’article 238 bis AB du CGI conduit à un dépassement de ce plafond :
- dans l’affirmative, les versements réalisés au titre de l’article 238 bis du CGI ouvrent droit à la réduction d'impôt. Les dépenses effectuées en application de l’article 238 bis AB du CGI ne pourront être déductibles extra-comptablement que dans la limite du plafond non utilisé dans le cadre des versements effectués en application de l’article 238 bis du CGI ;
- dans la négative, l'entreprise pourra déduire extra-comptablement la fraction de ses dépenses réalisées au titre de l’article 238 bis AB du CGI (un cinquième du prix d’acquisition) et pourra utiliser les excédents de versements effectués au titre de l’article 238 bis du CGI et reportés d’exercices antérieurs, dans la limite globale du plafond. Les excédents de versements constatés au titre des exercices antérieurs entrent dans le calcul de la réduction d’impôt de l’exercice suivant l’ordre dans lequel ils sont apparus. Le taux de réduction d'impôt applicable à ces excédents de versements est le taux auquel ils ont ouvert droit en application du premier alinéa du 2 de l'article 238 bis du CGI (II-B § 45) ;
Si les versements effectués au titre du seul article 238 bis du CGI dépassent le plafond, les versements excédentaires pourront donner lieu à réduction d’impôt au titre des cinq exercices suivants après prise en compte des versements effectués au titre de chacun de ces exercices, dans les conditions prévues au II-B § 40 et 45. Par ailleurs, le plafond étant atteint, les dépenses effectuées au titre de l’article 238 bis AB du CGI ne peuvent être déduites du résultat de l’exercice ni être reportées.
La détermination du montant de la réduction d’impôt prévue à l’article 238 bis du CGI s’effectue selon la démarche résumée par le schéma suivant :
70
Exemple 1 : Entre N et N+6, l’entreprise A, qui n’a pas acquis d’œuvres d’artistes vivants, a effectué au titre de l'article 238 bis du CGI les versements suivants (exprimés en euros) :
Exercice
N
N+1
N+2
N+3
N+4
N+5
N+6
Versements au titre de l'article 238 bis du CGI
34 000
16 000
20 000
24 000
20 000
18 000
8 000
Chiffre d'affaires (CA)
5 M
3,6 M
3,8 M
4,4 M
4,4 M
3,4 M
4,2 M
Plafond calculé en fonction du chiffre d'affaires (5 ‰ du CA)
25 000
18 000
19 000
22 000
22 000
17 000
21 000
Plafond applicable (20 000 € ou 5 ‰ du CA)(1)
25 000
20 000
20 000
22 000
22 000
20 000
21 000
Versements de l'exercice ouvrant droit à la réduction d'impôt prévue à l'article 238 bis du CGI
25 000
16 000
20 000
22 000
20 000
18 000
8 000
Versements de l'exercice à reporter
9 000
0
0
2 000
0
0
0
Versements des exercices antérieurs utilisés pour le calcul de la réduction d'impôt de l'exercice
0
4 000(2)
0
0
2 000(2)
2 000(2)
2 000(3)
Versements des exercices antérieurs à reporter
0
5 000
5 000
5 000
5 000
2 000
0
Versements des exercices antérieurs ne pouvant plus être utilisés
0
0
0
0
0
1 000(5)
0
Total des versements à reporter
9 000
5 000
5 000
7 000(4)
5 000(4)
2 000
0
Total des versements ouvrant droit à la réduction d'impôt prévue à l'article 238 bis du CGI
25 000
20 000
20 000
22 000
22 000
20 000
10 000
Réduction d'impôt de 60 %
15 000
12 000
12 000
13 200
13 200
12 000
6 000
Calcul de la réduction d'impôt - Versements 238 bis du CGI uniquement
(1) Il s'agit du montant le plus élevé entre le plafond calculé en fonction du chiffre d'affaires (5 ‰) et le plafond de 20 000 €.
(2) Il s’agit d'une fraction des versements reportés au titre de l'exercice N.
(3) Il s'agit des versements reportés au titre de l’exercice N+3.
(4) Il s'agit du solde des versements reportés au titre de N auquel s'ajoute les versements reportés au titre de N+3.
(5) Les excédents de versements non utilisés au titre d’un des cinq exercices suivant leur constatation sont définitivement perdus. L’excédent de versements constaté au titre de l’exercice N (soit 9 000 €) devait être utilisé au plus tard pour le calcul de la réduction d’impôt de l’exercice N+ 5. Or, il n'a été utilisé qu'à hauteur de 8 000 € (4 000 € en N+1, 2 000 € en N+4 et 2 000 € en N+5). A défaut d’utilisation, le solde de l'excédent de versements (9 000 € - 8 000 €, soit 1 000 €) ne peut plus être reporté.
Remarque : Cet exemple est transposable à l'identique si l'entreprise avait effectué des versements au titre du 4 de l'article 238 bis du CGI.
80
Exemple 2 : L’entreprise B a effectué des dons à des organismes d’intérêt général ouvrant droit à la réduction d'impôt prévue à l'article 238 bis du CGI, dans les mêmes conditions que l’entreprise A (III § 70), mais a parallèlement acquis une œuvre d’artiste vivant mentionnée à l'article 238 bis AB du CGI pour un montant de 50 000 € en N+2. Les montants sont exprimés en euros.
Exercice
N
N+1
N+2
N+3
N+4
N+5
N+6
Versements au titre de l'article 238 bis du CGI
34 000
14 000
20 000
24 000
20 000
18 000
8 000
Dépenses effectuées au titre de l'article 238 bis AB du CGI
0
0
50 000
0
0
0
0
Chiffre d'affaires (CA)
5 M
3,6 M
3,8 M
4,4 M
5 M
3,4 M
4,2 M
Plafond calculé en fonction du chiffre d'affaires (5 ‰ du CA)
25 000
18 000
19 000
22 000
25 000
17 000
21 000
Plafond applicable (20 000 € ou 5 ‰ du CA)
25 000
20 000
20 000
22 000
25 000
20 000
21 000
Versements de l'exercice ouvrant droit à la réduction d'impôt prévue à l'article 238 bis du CGI(1)
25 000
14 000
20 000
22 000
20 000
18 000
8 000
Dépenses effectuées susceptibles d'être déduites au titre de l'article 238 bis AB du CGI(2)
0
0
10 000
10 000
10 000
10 000
10 000
9 000
0
0
2 000
0
0
0
Versements reportables au titre des exercices antérieurs (CGI, art. 238 bis)
0
9 000
3 000
3 000
5 000
5 000
2 000
0
6 000
0
0
0
0
2 000
Versements des exercices antérieurs ne pouvant plus être reportés (CGI, art. 238 bis)
0
0
0
0
0
3 000(7)
0
Versements des exercices antérieurs restant à reporter (CGI, art. 238 bis)
0
3 000
3 000
3 000
5 000
2 000
0
Total des versements à reporter (CGI, art. 238 bis)
9 000
3 000
3 000
5 000
5 000
2 000
0
Total des versements ouvrant droit à la réduction d'impôt prévue à l'article 238 bis du CGI(5)
25 000
20 000
20 000
22 000
20 000
18 000
10 000
Réduction d'impôt de 60 % (CGI, art. 238 bis)
15 000
12 000
12 000
13 200
12 000
10 800
6 000
Montant des dépenses de l'article 238 bis AB du CGI pouvant être déduit extra-comptablement(6)
0
0
0
0
5 000
2 000
10 000
Montant des dépenses de l'article 238 bis AB du CGI ne pouvant être déduit
0
0
10 000
10 000
5 000
8 000
0
Calcul de la réduction d'impôt - Versements 238 bis du CGI et dépenses 238 bis AB du CGI
(1) Versements effectués au titre de l’article 238 bis du CGI, dans la limite du plafond.
(2) Il s’agit du montant de déduction « théorique », soit un cinquième du prix d’acquisition de l’œuvre.
(3) Il s’agit de la fraction des versements effectués au titre de l’article 238 bis du CGI au cours de l’exercice et qui dépassent le plafond de 20 000 € ou 5 ‰ du chiffre d’affaires.
(4) Ce sont les versements effectués en application de l’article 238 bis du CGI reportés au titre des exercices antérieurs et qui peuvent être pris en compte après les versements de l’exercice et la fraction de dépenses déduite au titre de l’article 238 bis AB du CGI. Cette dernière ne pouvant être reportée lorsqu’elle n’est pas totalement utilisée, il est plus intéressant pour l’entreprise de l’utiliser avant les versements effectués en application de l’article 238 bis du CGI et reportés au titre d’exercices antérieurs.
(5) Il s’agit de la somme des versements de l’exercice et de ceux reportés d’exercices antérieurs et utilisés au titre de l’exercice, dans la limite du plafond de 20 000 € ou 5 ‰ du chiffre d’affaires.
(6) Les dépenses effectuées au titre de l’article 238 bis AB du CGI ne sont déductibles qu’à hauteur du plafond global de 20 000 € ou 5 ‰ du chiffre d’affaires, après prise en compte des versements effectués au titre de l’article 238 bis du CGI.
(7) Les excédents de versements non utilisés au titre d’un des cinq exercices suivant leur constatation sont définitivement perdus. L’excédent de versement constaté au titre de l’exercice N devait être utilisé au plus tard pour le calcul de la réduction d’impôt de l’exercice N+ 5. A défaut d’utilisation, il ne peut plus être reporté.
Les versements effectués en N au titre de l’article 238 bis du CGI sont supérieurs au plafond de 5 ‰ du chiffre d’affaires (ce plafond s'applique puisqu'il est supérieur à 20 000 €). L’excédent non utilisé (9 000 €) est reporté et pourra être utilisé pour le calcul de la réduction d’impôt au titre des cinq exercices suivants après prise en compte des versements effectués au cours de chacun de ces exercices et, le cas échéant, de la fraction déductible des dépenses effectuées au titre de l’article 238 bis AB du CGI.
En N+1, les versements de l’exercice (14 000 €) étant inférieurs au plafond de 20 000 € (plafond applicable car il est supérieur à 5 ‰ du CA) et l’entreprise n’ayant pas effectué de dépenses au titre de l’article 238 bis AB du CGI, elle peut utiliser les excédents reportés au titre de l’exercice N dans la limite du plafond (soit 20 000 € - 14 000 € = 6 000 €).
En N+2, l’entreprise réalise des versements au titre de l’article 238 bis du CGI égaux au plafond de 20 000 € (plafond supérieur à 5 ‰ du CA). De ce fait, elle ne peut déduire, au titre de cet exercice, la fraction du prix d’acquisition de l’œuvre qu’elle aurait été en droit de déduire en vertu de l’article 238 bis AB du CGI et ne peut pas utiliser les reports de versements constatés au titre d’exercices antérieurs.
En N+4, les versements de l'exercice effectués au titre de l'article 238 bis du CGI (20 000 €) sont inférieurs au plafond calculé en fonction du CA, égal à 25 000 €. L'entreprise peut donc déduire une fraction des dépenses qu'elle a réalisées au titre de l’article 238 bis AB du CGI dans la limite du plafond de 25 000 €, soit 5 000 €. Les versements antérieurs effectués au titre de l'article 238 bis du CGI font l'objet d'un report (5 000 €).
En N+5, les versements de l’exercice effectués au titre de l’article 238 bis du CGI (18 000 €) sont inférieurs au plafond de 20 000 € (plafond supérieur à 5 ‰ du CA). L’entreprise peut donc déduire une fraction des dépenses qu’elle a réalisées au titre de l’article 238 bis AB du CGI dans la limite du plafond de 20 000 €, soit 2 000 €. En revanche, le plafond étant atteint du fait de la prise en compte de ces dernières dépenses, le solde de l’excédent constaté en N (3 000 €, soit 9 000 € - 6 000 € utilisés en N+1) qui ne pouvait être utilisé que jusqu’en N+5 ne peut être reporté. Il est définitivement perdu.
(90 à 210)
Remarque : Les commentaires du IV § 90 à 210 relatifs aux obligations déclaratives liées à la réduction d'impôt en faveur du mécénat sont transférés au BOI-BIC-RICI-20-30-40.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BIC-RICI-20-30-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6495-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-RICI-20-30-20-20210203
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2021-02-03 00:00:00
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d5ae930a4cb92a9d6773031151302d8e879cd5b83cc9ffe6bbee9fef53d3cf0f
|
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0.02884482778608799,
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0.13812164962291718,
0.05411578714847565,
0.008446724154055119,
0.06520490348339081,
-0.019321417436003685,
0.036209434270858765,
0.02872634306550026,
0.0635918453335762,
-0.04342224448919296,
0.06034191697835922,
0.0757596492767334,
0.013571718707680702,
0.028263835236430168,
-0.01812666468322277,
0.0056566898711025715,
-0.008954375982284546,
-0.03543476015329361,
0.026566391810774803,
0.03671247884631157,
0.056792180985212326,
-0.020305704325437546,
-0.03366142883896828,
-0.04157017916440964,
0.07931504398584366,
-0.01936078816652298,
0.0004329675284679979,
0.014177745208144188,
0.014099322259426117,
-0.027571914717555046,
0.011609461158514023,
0.03239588066935539,
0.05186476558446884,
-0.027430560439825058,
0.01176356989890337,
0.005695589818060398,
-0.05243687704205513,
0.02588394470512867,
-0.014683387242257595,
0.0017813841113820672,
0.012583013623952866,
0.017129911109805107,
-0.043132882565259933,
-0.032725367695093155,
-0.046412184834480286,
-0.06550805270671844,
0.0027642869390547276,
0.0395125113427639,
0.0688336044549942,
0.0022061385679990053,
-0.0018574249697849154,
-0.003973921295255423,
0.045934271067380905,
-0.0005144077586010098,
-0.05306181311607361,
-0.03465485945343971,
0.019841160625219345,
-0.06707369536161423,
-0.036871157586574554,
0.019870860502123833,
-0.01754143089056015,
-0.054759323596954346,
0.014935458078980446,
0.03362439572811127,
0.029939791187644005,
0.03255374729633331,
-0.019562900066375732,
0.008703446015715599,
0.0009879498975351453,
-0.054953619837760925,
0.10863885283470154,
-0.00422524381428957,
0.02028387039899826,
-0.030394786968827248,
0.10009560734033585,
-0.06807760149240494,
0.02435527928173542,
-0.01821526139974594,
0.03790276125073433,
-0.009041051380336285,
-0.0558234341442585,
0.049553170800209045,
0.0574246384203434,
-0.026499221101403236,
0.04138156399130821,
0.008892380632460117,
-0.010753354988992214,
0.026264263316988945,
-0.013688594102859497,
-0.022428836673498154,
-0.013274098746478558,
-0.018328329548239708,
-0.03389090299606323,
0.05017334222793579,
0.0136747220531106,
0.04827526956796646,
-0.012896641157567501,
-0.0355742909014225,
-0.04031280428171158,
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0.04147431254386902,
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0.044120848178863525,
0.0004208158643450588,
0.0038263550959527493,
-0.0031555627938359976,
0.0007227100431919098,
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0.057574547827243805,
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-0.009155794978141785,
0.03343464806675911,
-0.01881285011768341,
-0.00801389105618,
-0.003851727582514286,
0.014381893910467625,
0.062067896127700806,
0.00914060976356268,
-0.019234925508499146,
-0.05547431483864784,
0.017778154462575912,
-0.02737344615161419,
-0.043928176164627075,
0.06625543534755707,
-0.030580012127757072,
0.000010379146260675043,
0.028867078945040703,
0.05727989971637726,
0.019042182713747025,
0.046944547444581985,
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0.014083374291658401,
0.019053371623158455,
-0.02846563048660755,
0.0010338487336412072,
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0.036154378205537796,
-0.01556471548974514
] |
1
Les exploitants agricoles, comme les personnes relevant du régime général de la TVA, doivent
acquitter la taxe dans les délais qui leur sont impartis (cf. BOI-TVA-SECT-80-30-60-20). Tout paiement tardif est sanctionné, pour la période écoulée entre la date limite à
laquelle le versement aurait dû être effectué et le jour du paiement effectif, par application des sanctions prévues aux articles
1727 et 1731 du CGI.
En vertu des dispositions de
l'article 1738 du CGI, le non-respect de l'obligation de déclaration de la TVA par voie électronique est sanctionné par une
majoration de 0,2 % du montant des droits correspondant à la déclaration déposée suivant un autre procédé (papier, " laser " ,etc.). En cas de dépôt tardif des déclarations de TVA en contravention
avec l'obligation de télédéclaration, la pénalité prévue par l'article 1728 du CGI est seule appliquée (cf.
BOI-TVA-SECT-80-30-60-20-III ).
10
Par dérogation aux dispositions des
articles 1727 et 1731 du CGI, aucun intérêt de retard ni
aucune majoration n'est applicable aux exploitants agricoles nouvellement assujettis à la TVA dans le cas ou un ou plusieurs des acomptes qu'ils ont versés lors de leur première année d'imposition se
révèlent inférieurs de 30 % au plus au montant de l'impôt réellement dû pour le trimestre correspondant (CGI, art. 1785).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-TVA-SECT-80-30-60-30
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/829-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-SECT-80-30-60-30-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
c4626fc8c6469fd898769835b9d650962c99d2ebabe5de6d53b705b8c0cdad82
|
[
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-0.0036573607940226793,
0.0065573640167713165,
-0.06322941184043884,
-0.04061662033200264,
0.07015488296747208,
0.04017537832260132,
-0.03260674327611923,
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-0.03139307349920273,
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0.014707956463098526,
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0.041210152208805084,
0.05666613578796387,
0.024498987942934036,
-0.003038017777726054,
-0.0031764802988618612,
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0.06659606844186783,
-0.07970168441534042,
0.0009429198689758778,
0.04923190549015999,
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] |
La présente division recense les rescrits de portée générale traitant des taxes sur les facteurs de production.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-RES-TFP
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12591-PGP.html/identifiant=BOI-RES-TFP-20210218
|
2021-02-18 00:00:00
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-0.01735307089984417,
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0.014819040894508362,
-0.07007171958684921,
-0.046272385865449905,
-0.0073254527524113655,
0.021080488339066505,
0.008703669533133507,
0.008640446700155735,
0.0013868898386135697,
0.05303705483675003,
-0.004792787600308657,
-0.017078664153814316,
0.03019990399479866,
-0.03881441801786423,
0.06384744495153427,
-0.01362349558621645,
-0.011883680708706379,
-0.048362020403146744,
0.02717508189380169,
-0.018622417002916336,
-0.0076914564706385136,
0.00062415940919891,
0.0013813975965604186,
-0.026219232007861137,
-0.05071229487657547,
-0.01674601063132286,
-0.0010682711144909263,
0.00990750826895237,
-0.009822196327149868,
-0.03223605453968048,
0.006057246122509241,
0.025683555752038956,
0.03854843229055405,
0.019364070147275925,
-0.006690268870443106,
-0.0012174473376944661,
-0.02108027972280979,
-0.06440826505422592,
0.05923958495259285,
0.10404141247272491,
-0.0038293965626507998,
0.025070762261748314,
0.06200531870126724,
0.03016795590519905,
0.0051458352245390415,
-0.018044602125883102,
-0.04264773428440094,
0.02217721939086914,
0.0753723680973053,
0.009644404985010624,
0.07291367650032043,
-0.036768969148397446,
-0.049393512308597565,
-0.027143172919750214,
-0.0306186992675066,
-0.016428718343377113,
0.013245846144855022,
-0.00011632789392024279,
0.010686698369681835,
-0.02120029553771019,
0.013914388604462147,
0.0005053262575529516,
0.020945250988006592,
-0.017399011179804802,
0.010712109506130219,
0.011073914356529713,
0.033331770449876785,
0.0007832428091205657,
0.0067491731606423855,
0.014935974031686783,
0.010342737659811974,
0.029981963336467743,
-0.0353415347635746,
0.009600237011909485,
-0.022586947306990623,
0.00836198590695858,
-0.01362148579210043,
-0.019140776246786118,
-0.046035781502723694,
0.01740150712430477,
-0.01540715154260397,
-0.00009896507253870368,
0.011077610775828362,
-0.035887785255908966,
-0.010966135188937187,
0.02197418361902237,
-0.007851552218198776,
-0.033178169280290604,
0.08462720364332199,
-0.04558975249528885,
0.03367068991065025,
-0.015252986922860146,
0.02453133836388588,
0.03396764397621155,
-0.024436933919787407,
0.0013987980782985687,
0.002593748038634658,
0.0032919130753725767,
-0.0154844606295228,
-0.02841506525874138,
-0.02020491473376751,
0.04159879311919212,
-0.03826233744621277,
-0.04745575785636902,
-0.0003393733059056103,
-0.0014127814210951328,
0.036261267960071564
] |
1
Bien que le régime simplifié d'imposition (RSI) demeure un système d'imposition réel, il
comporte, par rapport au régime du réel normal (régime de droit commun), un allégement sensible des formalités.
10
Le régime simplifié d'imposition à la TVA (RSI) se caractérise par le dépôt d'une seule
déclaration annuelle faisant ressortir les taxes sur le chiffre d'affaires et assimilées dues au titre de l'année ou de l'exercice précédent.
En cours d'année ou d'exercice, deux acomptes sont versés en juillet et
décembre.
Une procédure de remboursement provisionnel de la TVA supportée à raison de
l'acquisition de biens constituant des immobilisations est prévue.
I. Déclaration annuelle
A. Périodicité et délai de dépôt
1. Règles générales applicables à l'ensemble des redevables
a. En cours d'activité
20
La seule obligation déclarative des redevables placés sous le régime simplifié est le dépôt,
dans les conditions habituelles, de la déclaration annuelle n° 3517-S CA 12/CA 12 E (CERFA n° 11417).
Cette déclaration annuelle doit être déposée aux dates prévues par
l'article 242 sexies de l'annexe II au code général des impôts (CGI) pour les redevables dont l'exercice
coïncide avec l'année civile et par l'article 242 septies A de l'annexe II au CGI pour les autres
redevables.
Cette déclaration annuelle, qui est accessible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr à la rubrique "Recherche de formulaires", détermine les
acomptes ultérieurement exigibles.
b. En cas de cession ou cessation d'activité, redressement ou liquidation judiciaires
30
En cas de cession, cessation, redressement ou liquidation judiciaires,
l'article 242 septies de l'annexe II au CGI fait obligation aux entreprises de souscrire dans les soixante
jours la déclaration visée à l'article 242 sexies de l'annexe II au CGI relative à l'année en cours ainsi que,
le cas échéant, celle qui n'aurait pas encore été déposée au titre de l'année civile précédente.
2. Règles particulières applicables aux redevables clôturant leur exercice en cours d'année
a. Absence de clôture d'exercice au cours d'une année civile
40
Lorsqu'aucun exercice n'est clôturé durant une année civile, la période d'imposition en cours
expire le 31 décembre de ladite année. Une nouvelle période d'imposition part du 1er janvier de l'année
suivante (CGI, ann. II, art. 242 septies D).
Exemple : Soit une entreprise qui, après avoir dressé un bilan au 31 décembre
N-1, doit établir le bilan suivant le 30 juin N+1. Une période d'imposition, correspondant en l'espèce à l'année civile, court du 1er janvier N au 31 décembre N. La période d'imposition
suivante débutera le 1er janvier N+1 et expirera le 30 juin N+1.
50
L'entreprise souscrit une déclaration pour la période courue depuis la fin du précédent
exercice jusqu'au 31 décembre de l'année considérée. Cette déclaration est déposée au plus tard le deuxième jour ouvré suivant le 1er mai de l'année suivante. Une nouvelle période
d'imposition, totalement distincte de la précédente, court ensuite jusqu'à la clôture de l'exercice et donne lieu au dépôt d'une déclaration dans les trois mois de la clôture
(CGI, ann. II, art. 242 septies D).
b. Changement de régime d'imposition
1° Imposition, de plein droit ou sur option, au régime réel
60
Les entreprises clôturant leur exercice en cours d'année qui deviennent imposables, de plein
droit ou sur option, d'après le chiffre d'affaires réel au 1er janvier de l'année suivant cet exercice, doivent souscrire une déclaration pour la période comprise entre la date de clôture
du dernier exercice d'imposition au régime simplifié et le 31 décembre de la dernière année d'imposition à ce même régime simplifié. Cette déclaration doit être souscrite l'année suivante, au plus
tard le deuxième jour ouvré suivant le 1er mai (CGI, ann. II, art. 242 septies F).
Exemple : Une entreprise dont l'exercice comptable couvre la
période du 1er juillet N-1 au 30 juin N réalise au cours de l'année N-1 un chiffre d'affaires qui dépasse les limites du régime simplifié.
Cette entreprise se trouve donc placée sous le régime réel à compter du
1er janvier N+1.
Elle doit alors déposer une déclaration de régularisation au titre de la période
du 1er juillet N au 31 décembre N au plus tard le deuxième jour ouvré suivant le 1er mai N+1.
2° Abaissement du chiffre d'affaires au-dessous du seuil d'application du régime réel
70
Lorsque le chiffre d'affaires annuel d'une entreprise s'abaisse au-dessous des
limites prévues pour l'application du régime réel, l'entreprise est placée sous le régime simplifié dès le 1er janvier de l'année considérée.
L'entreprise n'a pas à déposer de déclaration n° 3517-S CA 12/CA 12 E (CERFA
n° 11417), accessible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr à la rubrique
"Recherche de formulaires", pour les opérations réalisées au cours de cette même année dès lors qu'elle a déclaré la taxe due selon le régime réel.
Étant imposée dans le cadre de l'exercice, elle doit déposer une déclaration n°
3517-S CA 12 E pour la période du 1er janvier à la date d'ouverture de l'exercice.
Exemple : Une entreprise dont le chiffre d'affaires s'est
abaissé, au cours de l'année N, au-dessous des limites du régime réel est soumise au régime simplifié à compter du 1er janvier N (en l'absence d'option pour le régime réel). Son exercice
comptable couvre la période du 1er juillet N-1 au 30 juin N.
Aucune déclaration n° 3517-S CA 12/CA 12 E n'est à déposer pour
l'année N-1.
Une déclaration n° 3517-S CA 12/CA 12 E doit être déposée, au
plus tard le 30 septembre N pour la période allant du 1er janvier au 30 juin N.
3° Renonciation à l'option pour le régime réel simplifié
80
Les dispositions applicables en cas de passage au régime du réel (cf. I-A-2-b-1° §
60) sont également applicables aux assujettis qui bénéficient de la franchise de TVA prévue à l'article 293 B du CGI
au titre de l'année civile suivant le dernier exercice couvert par l'option.
Exemple : Une entreprise renonce à l'option pour le régime
simplifié au cours du mois de janvier de l'année N.
Son dernier exercice a été clos le 30 juin de l'année N-1.
Elle doit déposer :
- une déclaration n° 3517-S CA 12/CA 12 E (CERFA n° 11417),
accessible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr à la rubrique "Recherche de
formulaires", au titre de l'exercice clos le 30 juin de l'année N-1, avant le 1er octobre de l'année N-1 ;
- une déclaration n° 3517-S CA 12/CA 12 E pour la période du
1er juillet de l'année N-1 au 31 décembre de l'année N-1, au plus tard le deuxième jour ouvré suivant le 1er mai de l'année N.
B. Contenu de la déclaration
90
Le document déposé (déclaration n° 3517-S CA 12/CA 12 E [CERFA n° 11417],
accessible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr à la rubrique "Recherche de
formulaires") constitue la déclaration complète des taxes sur le chiffre d'affaires dues au titre de l'année écoulée et permet la régularisation du compte de l'entreprise.
100
Le régime simplifié étant un régime réel d'imposition, les montants de chiffre
d'affaires et de taxes doivent être déclarés exactement.
110
Un tempérament est apporté à cette règle en faveur des entreprises qui
éprouvent des difficultés à déterminer de façon exacte la TVA afférente à ce qu'il est convenu d'appeler les « frais généraux ».
Cette notion englobe les achats de biens et services autres que :
- les biens constituant des immobilisations ;
- les matières premières et produits destinés à la revente.
La TVA qui a grevé les achats de ces biens ou produits doit en toute hypothèse
être mentionnée en montants réels.
En revanche, l'administration admet, à titre exceptionnel, que les entreprises qui l'estiment
plus expédient effectuent au titre de leurs autres achats de biens et services (« frais généraux ») une déduction forfaitaire fixée uniformément à 0,20 % du chiffre d'affaires hors taxes mentionné sur
la déclaration modèle n° 3517-S CA 12/CA 12 E(CERFA n° 11417) accessible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr à la rubrique "Recherche de
formulaires".
Le choix d'une telle méthode résulte purement et simplement de l'utilisation
de ce pourcentage sur la déclaration.
Lorsqu'elle est appliquée par l'entreprise, la déduction forfaitaire se substitue à la
déduction réelle prévue dans le régime général de la TVA, pour l'année considérée. Elle ne peut être remise en cause ni par l'entreprise ni par l'administration.
120
L'arrondissement des bases d'imposition et des sommes dues est opéré à l'euro le plus proche,
la fraction d'euro égale à 0,50 étant comptée pour 1 (CGI, art. 1649 undecies et
CGI, art. 1724).
C. Forme de la déclaration
(130)
140
Les redevables ont l’obligation de télédéclarer et télérégler la TVA
(BOI-TVA-DECLA-20-20-20-10 au I-B § 60 et suiv.).
II. Versement d'acomptes en cours d'année
A. Détermination de la date de versement des acomptes
1. Entreprises clôturant leur exercice au 31 décembre
150
Les acomptes semestriels sont versés en juillet et décembre, aux jours prévus au d du 1° du 1
de l'article 39 de l'annexe IV au CGI, en fonction du lieu d'implantation, du numéro d'identification ou de la
première lettre du nom du redevable.
2. Entreprise clôturant leur exercice en cours d'année
160
Les redevables dont l'exercice comptable ne coïncide pas avec l'année civile doivent
récapituler et régulariser leurs opérations annuelles sur une déclaration n° 3517-S CA 12/CA 12 E (CERFA n° 11417), accessible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr à la rubrique "Recherche de
formulaires", déposée dans les trois mois de la clôture de l'exercice (CGI, ann II, art. 242 septies
A).
Cette déclaration détermine les acomptes ultérieurement exigibles selon la
périodicité fixée par le 2 de l'article 242 septies A de l'annexe II au CGI.
B. Montant des acomptes
1. Entreprises relevant déjà du régime simplifié
170
L'acompte de juillet est égal à 55 % de la TVA due au titre de l'année ou, par tolérance, de
l'exercice précédent, avant déduction de la TVA relative aux biens constituant des immobilisations (ligne 23 de la déclaration n° 3517-S CA 12/CA 12 E [CERFA n° 11417], accessible en
ligne sur le site www.impots.gouv.fr à la
rubrique "Recherche de formulaires"). L'acompte de décembre est égal à 40 % de ce montant.
Un échéancier comportant les montants d'acompte à payer est disponible dans le compte fiscal
des redevables accessible depuis le site www.impots.gouv.fr à la rubrique "Mon espace / Accéder à mes services en ligne".
180
Lorsque la période de référence servant de base au calcul des acomptes est inférieure à douze
mois, les acomptes sont calculés à partir d'une taxe ajustée pour correspondre à une période de douze mois.
190
En cas de dépôt tardif ou d'absence de dépôt de la déclaration annuelle, les acomptes
antérieurs sont reconduits provisoirement. Ils sont régularisés ensuite (droits et pénalités) lors du dépôt spontané de la déclaration ou en cas de taxation d'office.
2. Entreprises nouvelles ou nouvellement placées sous le régime simplifié
a. Entreprises nouvelles
200
Lors de leur première année d'imposition à la TVA, les nouveaux redevables acquittent la taxe
par acomptes semestriels dont ils déterminent eux-mêmes le montant, mais dont chacun doit représenter au moins 80 % de l'impôt réellement dû pour le semestre correspondant.
A défaut, la majoration de 5 % prévue à
l'article 1731 du CGI est applicable.
210
Lorsque la situation fait apparaître un crédit de taxe au titre d'un semestre de la première
période d'imposition au RSI, aucune somme n'est due au titre de l'acompte correspondant. L'avis d'acompte transmis est annoté d'un montant égal à 0 €.
Le montant du crédit de taxe dégagé au titre de ce semestre est imputé sur
l'acompte suivant.
La part de ce crédit constituée par la taxe déductible ayant grevé l'acquisition de biens
constituant des immobilisations peut, le cas échéant, faire l'objet d'une demande de remboursement dans les conditions précisées au II-A-2 § 280
du BOI-TVA-DECLA-20-30-10-20.
b. Entreprises nouvellement placées sous le RSI
220
Les redevables nouvellement placés sous le régime simplifié (anciens bénéficiaires de la
franchise en base ou anciens redevables au régime réel normal), sont également conduits à déterminer eux-mêmes le montant de leurs acomptes.
À titre de règle pratique, les anciens redevables au régime réel normal peuvent toutefois
déterminer le montant de ces acomptes sur la base de la TVA due au titre de l'année ou de l'exercice précédent, avant déduction de la TVA relative aux biens constituant des immobilisations, telle
qu'elle résulte des déclarations n° 3310-CA3-SD (CERFA n° 10963), consultables en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr
à la rubrique « Recherche de formulaires », souscrites, sans se voir opposer la règle des 80 %, exposée au II-B-2-a § 200, à condition d'utiliser la même méthode de calcul pour
les deux acomptes.
3. Incidence d'une déclaration complémentaire ou rectificative
230
Si une déclaration complémentaire n° 3517-S CA 12/CA 12 E
(CERFA n° 11417), consultable en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr
à la rubrique « Recherche de formulaires », est déposée au cours de la période d'imposition, un nouvel échéancier est calculé sur la base du cumul de la TVA exigible figurant sur chacune des deux
déclarations et consultable dans le compte des professionnels sur le site www.impots.gouv.fr à la rubrique "Mon espace / Accéder à mes services en ligne".
Si une déclaration rectificative n° 3517-S CA 12/CA 12 E est déposée au cours
de la période d'imposition, un nouvel échéancier est calculé sur la base de la dernière déclaration déposée et consultable en ligne.
4. Pluralité d'exercices clos au cours de la même année
240
Lorsque deux exercices sont clôturés au cours d'une même année ou d'un même exercice, un
échéancier est calculé à raison du dépôt de chacune des deux déclarations n° 3517-S CA 12/CA 12 E (CERFA n° 11417), consultable en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr
à la rubrique « Recherche de formulaires ».
Exemple : Clôture d'un exercice au 28 février de l'année N et
dépôt d'une déclaration n° 3517-S CA 12/CA 12 E en mai de l'année N avec une TVA exigible de 12 000 €.
Clôture d'un second exercice au 31 juillet de l'année N et dépôt d'une
déclaration n° 3517-S CA 12/CA 12 E en octobre de l'année N avec une TVA exigible de 6 000 €.
La déclaration n° 3517-S CA 12/CA 12 E déposée le 31 mai de
l'année N détermine les acomptes de juillet N et décembre N (6 600 € pour l'acompte de juillet et 4 800 € pour celui de décembre).
La déclaration n° 3517-S CA 12/CA 12 E déposée le 31 octobre N
détermine les acomptes de décembre de l'année N et juillet de N+1 égaux à [6 000 x 12/5] x 55% = 7 920 € pour juillet et [6 000 × 12/5] × 40 % = 5 760 € pour décembre.
L'échéancier en ligne affiché sur le compte fiscal du professionnel, consultable en ligne sur le
site www.impots.gouv.fr à la rubrique "Mon espace / Accéder à mes services en ligne", suite au dépôt de sa déclaration se substitue à l'échéancier précédent.
L'acompte de décembre de l'année N, commun aux deux échéanciers sera donc dû sur
la base du deuxième échéancier, soit 5 760 €.
C. Suspension et modulations des acomptes
1. Règles générales
250
Dans tous les cas, la suspension ou la modulation d'un acompte est effectuée sur le relevé
d'acompte n° 3514-SD (CERFA n° 11744), consultable sur le site
www.impots.gouv.fr
à la rubrique « Recherche de formulaires ».
a. Suspension des acomptes
260
S’il estime que le montant des acomptes déjà versés au titre de l'année ou de l'exercice est
égal ou supérieur au montant de la taxe qui sera finalement due, le redevable peut se dispenser de nouveaux versements.
Exemple : 1 acompte de 5 000 € appelé, TVA due pour l'exercice de 5 000 €,
suspension du 2ème acompte.
b. Augmentation du montant des acomptes
270
S'il estime que la taxe qui sera finalement due sera supérieure d'au moins 10 % à celle qui a
servi de base aux acomptes, le redevable peut modifier à la hausse le montant de ces derniers.
c. Diminution du montant des acomptes
280
Les entreprises sont autorisées à diminuer le premier acompte avant suspension, si le paiement
partiel effectué au titre de cet acompte représente le solde de la taxe dont le redevable estime être débiteur au titre de l'année ou de l'exercice en cours.
Exemple : 1 acompte de 6 000 € appelé, TVA due pour l'exercice de 5 000 €,
paiement de 5 000 € au titre du 1er acompte, suspension du dernier acompte.
290
S'il estime que la taxe due à raison des opérations réalisées au cours d'un semestre, après
imputation de la taxe déductible au titre des immobilisations, est inférieure d'au moins 10 % au montant de l'acompte qui lui est réclamé, le redevable peut diminuer à due concurrence le montant de
cet acompte, en transmettant, au plus tard à la date d'exigibilité de l'acompte, une déclaration n° 3514-SD (CERFA n° 11744), consultable sur le site
www.impots.gouv.fr
à la rubrique « Recherche de formulaires ».
Si ces opérations et investissements ont été réalisés au cours d’une période inférieure à six
mois, la modulation n'est admise que si la taxe réellement due est inférieure d’au moins 10 % à l'acompte réduit au prorata du temps.
300
Les entreprises placées sous le RSI ont donc le choix chaque semestre entre
:
- le paiement de l'acompte fixe, pouvant se révéler tout aussi bien supérieur qu'inférieur à
la TVA réellement due au titre du semestre, mais ne nécessitant pas de formalités comptables ou déclaratives ;
- la suspension des acomptes restant à courir, dans les conditions rappelées
au II-C-1 § 260 et 280 ;
- le dépôt d’une déclaration faisant ressortir un crédit de TVA au titre du semestre écoulé
(et de lui seul), après imputation de la TVA déductible relative aux immobilisations, en lieu et place de l’acompte. Cette déclaration pourra faire l’objet d’un contrôle sur place de l'administration
(ce qui n’est pas le cas de l'acompte fixe).
310
Le caractère forfaitaire de l'acompte, qui n’est pas représentatif de la TVA d’un semestre
dès lors que la taxe est liquidée annuellement, n’est pas modifié par cette dernière disposition. C’est seulement le mode de calcul de cet acompte qui peut prendre deux formes :
- 55 % (ou 40 % en décembre) de la TVA due au titre de l'exercice précédent, avant déduction
de la taxe relative aux immobilisations, cette méthode ne demandant pas de calcul particulier à l’entreprise ;
- la TVA réelle due à raison des opérations réalisées au cours du semestre écoulé, si elle
s’écarte de plus de 10 % de l'acompte exigible, cette méthode permettant de prendre en compte les difficultés rencontrées par les entreprises devant faire face à une diminution importante de leur
chiffre d’affaires, à un différentiel de taux ou à la réalisation d’investissements.
Exemple : Acompte exigible le 15 juillet égal à 7 000 € et
TVA réellement due à raison des opérations réalisées au titre du 1er semestre égale à 6 500 €. L’acompte peut être ramené par le redevable à 6 500 €.
2. Cas particuliers
a. Exercice ne coïncidant pas avec l'année civile
320
L’acompte ayant un caractère forfaitaire, la modulation à la baisse d’un acompte sur la base
de la TVA réelle du semestre écoulé est possible même si la clôture de l’exercice intervient au cours de la période comprise entre deux acomptes.
Exemple : Clôture au 31 août de l'année N, l'acompte de
décembre de l'année N, qui constitue le premier acompte de l'exercice N/N+1, peut être modulé en fonction de la TVA réelle des mois de septembre, octobre et novembre de l'année N.
330
Lorsque les opérations et investissements ont été réalisés au cours d'une période inférieure
à six mois pour l'échéance de juillet et cinq mois pour celle de décembre, la modulation n'est admise que si la taxe réellement due au titre de cette période est inférieure d'au moins 10 % à
l'acompte.
Exemple 1 :
Une entreprise clôture son exercice en août N
- acompte exigible en décembre N = 5 000 €, TVA réelle de septembre, octobre et novembre N =
3 000 € (≤ 5 000 - [5 000 × 10 %] = 4 500). L'acompte de décembre N pourra être modulé à hauteur de 3 000 € ;
- acompte exigible en décembre N = 5 000 €, TVA réelle de septembre, octobre et novembre N = 4
600 € (> 5 000 - [5 000 × 10 %] = 4 500). L’acompte de décembre ne pourra pas être modulé.
Exemple 2 :
Une entreprise clôture son exercice en mars N
- acompte exigible en juillet N = 5 000 €, TVA réelle d'avril, mai et juin N = 2 000 € (≤ 5 000
- [5 000 × 10 %] = 4 500). L’acompte de juillet N pourra être modulé à hauteur de 2 000 € ;
- acompte exigible en juillet N = 5 000 €, TVA réelle d'avril, mai et juin N = 4 700 €
(> 5 000 - [5000 × 10 %] = 4 500). L’acompte de juillet N ne pourra pas être modulé.
(340)
350
En pratique, notamment si l'acompte est le dernier acompte de l'exercice, il pourra être
plus avantageux pour les entreprises de suspendre totalement ou partiellement le versement de cet acompte, dans les conditions exposées au II-C-1 § 260 et 280.
b. Cumul de la modulation d'un acompte avec un report de crédit ou d'excédent de versement
360
Lorsqu’un redevable entend seulement imputer sur l'acompte initialement appelé un report de
crédit ou un excédent de versement figurant sur la précédente déclaration n° 3517-S CA 12/CA 12 E (CERFA n° 11417), il en informe le comptable des finances publiques en remplissant le
cadre 1 de l'imprimé d'avis d'acompte n° 3514-SD (CERFA n° 11744).
Les imprimés n° 3517-S CA 12/CA 12 E et n° 3514-SD sont
accessibles en ligne sur le site www.impots.gouv.fr à la rubrique "Recherche de
formulaires".
370
Si ce redevable souhaite à la fois moduler son acompte en fonction de la TVA réelle du
semestre précédent et imputer un crédit ou un excédent de versement figurant sur la précédente déclaration n° 3517-S CA 12/CA 12 E (CERFA n° 11417), dont il n'a pas demandé le
remboursement, ce crédit ou cet excédent sera porté cadre 1 de l'imprimé d'avis d'acompte n° 3514-SD (CERFA n° 11744).
Les imprimés n° 3517-S CA 12/CA 12 E et n° 3514-SD sont
accessibles en ligne sur le site www.impots.gouv.fr à la rubrique "Recherche de
formulaires".
3. Conséquences de la modulation des acomptes sur les remboursements de TVA sur investissements
a. Imputation possible sur l'acompte de la TVA sur investissements
380
Les redevables dont la TVA due au titre d'un semestre, après imputation de la taxe
déductible relative aux biens constituant des immobilisations, est inférieure d'au moins 10 % au montant de l'acompte, peuvent diminuer à due concurrence cet acompte.
La taxe relative aux investissements peut donc s'imputer sur l'acompte et
non pas seulement faire l'objet d'une demande de remboursement.
Exemple :
- acompte appelé pour juillet = 5 000 € ;
- TVA collectée du 1er janvier au 30 juin = 6 000 € ;
- TVA déductible sur stock = 2 000 € ;
- TVA déductible sur immobilisations = 3 000 €.
L’acompte pourra être modulé à la somme de [6 000 - 2 000 - 3 000] = 1 000 €.
b. Remboursement possible du reliquat non imputable de TVA sur investissements
390
Lorsque la situation réelle du semestre est créditrice, l'acompte peut être modulé à zéro
par le redevable. Le reliquat peut être remboursé, dans les conditions de droit commun, c'est-à-dire s'il est constitué par de la TVA sur investissements et s'il est au moins égal à 760 €.
Ces dispositions sont commentées au
BOI-TVA-DECLA-20-30-10-20.
400
En pratique, il convient, à la fois, que le crédit non imputé et la TVA déductible du
trimestre, relative aux biens constituant des immobilisations (portée cadre 2 de l'avis d'acompte n° 3514-SD [CERFA n° 11744], consultable sur le site
www.impots.gouv.fr
à la rubrique « Recherche de formulaires ») soient au moins égaux à 760 €.
Exemple : Acompte appelé pour juillet = 5 000 €, TVA collectée du
1er janvier au 30 juin = 5 000 €, TVA déductible sur stock = 5 000 €, TVA déductible sur immobilisations = 1 000 €.
L'acompte pourra être modulé à la somme de zéro et un remboursement de 1 000 €
sollicité.
c. Report impossible du reliquat non imputable
410
Le dispositif en vigueur n'a pas vocation à instituer un système réel, mais
à assouplir les modalités de détermination des acomptes semestriels, qui restent forfaitaires.
Dans ces conditions, l'éventuel reliquat non imputable, s'il ne satisfait pas aux règles
permettant son remboursement, ne peut pas être reporté sur l'acompte suivant. Tel est le cas du crédit de taxe déductible qui n'est pas constitué par de la TVA sur immobilisations ou du crédit dont le
montant est inférieur à 760 €.
Exemple : Acompte appelé pour juillet = 5 000 €, TVA collectée du 1er janvier
au 30 juin = 5 000 €, TVA déductible sur stock = 4 000 €, TVA déductible sur immobilisations = 1 500 €.
Si l'acompte peut être modulé à zéro par le redevable, en revanche le crédit
subsistant de [- 500 €] ne peut ni être remboursé, car inférieur à 760 €, ni être reporté.
420
Dans tous les cas, la demande de remboursement, formulée sur un imprimé n°
3519-SD (CERFA n° 11255), consultable sur le site
www.impots.gouv.fr
à la rubrique « Recherche de formulaires », est accompagnée de la ou des facture(s) faisant apparaître la taxe déductible relative aux immobilisations.
D. Régularisation des acomptes
430
Lors du dépôt de la déclaration annuelle, ce sont les acomptes dus ou modulés, le cas
échéant, au titre de la période d'imposition qui viennent en déduction de la TVA réellement due au titre de la même période.
Exemple :
Une CA12 de l'année N faisant apparaître une TVA nette, avant déduction de la
TVA sur immobilisations, de 12 000 € (exercice coïncidant avec l'année civile).
La situation du redevable sera la suivante :
Mai N+1
Dépôt au plus tard le 2ème jour ouvré suivant le 1er mai de la CA12 de l'année N
avec imputation sur la TVA nette due au titre de N des acomptes de juillet et décembre de l'année N
Juillet N+1
Paiement d'un acompte de 12 000 x 55 % = 6 600 €
Décembre N+1
Paiement d'un acompte de 12 000 x 40 % = 4 800 €
Mai N+2
Dépôt au plus tard le 2ème jour ouvré suivant le 1er mai de la CA12 de l'année
N+1 avec imputation sur la TVA nette due au titre de N des acomptes de juillet (6 600) et décembre de l'année N (4 800), soit un total d’acomptes imputés de 11 400 €.
Situation du redevable
Illustration détaillée de l'imputation des acomptes payés en 2014 et 2015 :
Date de début
Date de clôture
Acomptes imputés sur la déclaration n° 3517-S CA12 /CA12 E
01/01/2014
31/12/2014
Avril 2014 - Juillet 2014 - Octobre 2014 et Décembre 2014
01/02/2014
31/01/2015
Avril 2014 - Juillet 2014 - Octobre 2014 et Décembre 2014
01/03/2014
28/02/2015
Avril 2014 - Juillet 2014 - Octobre 2014 et Décembre 2014
01/04/2014
31/03/2015
Avril 2014 - Juillet 2014 - Octobre 2014 et Décembre 2014
01/05/2014
30/04/2015
Juillet 2014 - Octobre 2014 et Décembre 2014
01/06/2014
31/05/2015
Juillet 2014 - Octobre 2014 et Décembre 2014
01/07/2014
30/06/2015
Juillet 2014 - Octobre 2014 et Décembre 2014
01/08/2014
31/07/2015
Octobre 2014 - Décembre 2014 et Juillet 2015
01/09/2014
31/08/2015
Octobre 2014 - Décembre 2014 et Juillet 2015
01/10/2014
30/09/2015
Octobre 2014 - Décembre 2014 et Juillet 2015
01/11/2014
31/10/2015
Décembre 2014 et Juillet 2015
01/12/2014
30/11/2015
Décembre 2014 et Juillet 2015
01/01/2015
31/12/2015
Juillet 2015 et Décembre 2015
01/02/2015
31/01/2016
Juillet 2015 et Décembre 2015
01/03/2015
28/02/2016
Juillet 2015 et Décembre 2015
01/04/2015
31/03/2016
Juillet 2015 et Décembre 2015
01/05/2015
30/04/2016
Juillet 2015 et Décembre 2015
01/06/2015
31/05/2016
Juillet 2015 et Décembre 2015
01/07/2015
30/06/2016
Juillet 2015 et Décembre 2015
01/08/2015
31/07/2016
Décembre 2015 et Juillet 2016
01/09/2015
31/08/2016
Décembre 2015 et Juillet 2016
01/10/2015
30/09/2016
Décembre 2015 et Juillet 2016
01/11/2015
31/10/2016
Décembre 2015 et Juillet 2016
01/12/2015
30/11/2016
Décembre 2015 et Juillet 2016
Acomptes payés en 2014 et 2015
E. Solde créditeur ou excédent de versement constaté lors de l'établissement de la déclaration annuelle
440
Lorsque la déclaration annuelle fait apparaître un crédit de taxe, le redevable peut
solliciter le remboursement de ce crédit sur la déclaration n° 3517-S CA 12/CA 12 E (CERFA n° 11417), consultable en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr
à la rubrique « Recherche de formulaires ». A défaut, il est autorisé à imputer le crédit constaté sur le ou les acomptes suivants, en informant le service des impôts des entreprises dans les
conditions visées au II-C-1 § 250.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-TVA-DECLA-20-20-30-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2421-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-DECLA-20-20-30-20-20150805
|
2015-08-05 00:00:00
|
5206639abdd35647e298f3dcad51dd12be8133dc7fe46f7fae660e5cf2e540f2
|
[
-0.03612348809838295,
0.054558202624320984,
-0.00107146380469203,
-0.02703465335071087,
0.026760688051581383,
-0.0768640786409378,
-0.02103765681385994,
0.02602393552660942,
0.04823165759444237,
-0.07606399804353714,
0.007976154796779156,
0.010499401018023491,
-0.030957162380218506,
-0.008978870697319508,
-0.07068029791116714,
0.01335883978754282,
0.06590913236141205,
0.04896540194749832,
-0.022874854505062103,
-0.031130285933613777,
0.06536649912595749,
-0.00048542895819991827,
-0.013224180787801743,
0.021686188876628876,
0.04352739825844765,
0.02963341400027275,
0.010897967033088207,
-0.12084797769784927,
-0.03082166612148285,
-0.05838543549180031,
-0.037492770701646805,
-0.08560952544212341,
0.015326055698096752,
0.033440034836530685,
0.07690120488405228,
-0.03048636205494404,
-0.028171030804514885,
0.0037432408425956964,
-0.052408333867788315,
0.027005696669220924,
0.036984045058488846,
-0.052834417670965195,
0.04929729551076889,
0.05509859323501587,
-0.027590574696660042,
0.08748337626457214,
-0.03538179770112038,
0.07122153043746948,
-0.04527515545487404,
0.03609085455536842,
-0.02949530817568302,
-0.0019452538108453155,
0.03987457975745201,
0.042472075670957565,
-0.02731597237288952,
0.026770947501063347,
-0.08901005238294601,
-0.0027100180741399527,
0.08127839118242264,
-0.08277182281017303,
-0.030423391610383987,
-0.0016492289723828435,
0.013162833638489246,
-0.053413521498441696,
-0.037321265786886215,
-0.02000645361840725,
0.04026855528354645,
-0.01970984973013401,
0.13084879517555237,
0.07842684537172318,
-0.013873118907213211,
0.013693653047084808,
-0.09774719923734665,
-0.01203782670199871,
0.08292412757873535,
0.03381146490573883,
0.011851277202367783,
0.03553460165858269,
0.03862826153635979,
0.022791609168052673,
-0.014742829836905003,
0.02545960806310177,
-0.001906511839479208,
0.04890464246273041,
-0.008495482616126537,
-0.016263170167803764,
0.013713979162275791,
0.002077636541798711,
-0.013553894124925137,
0.04377760365605354,
-0.021322499960660934,
0.02576199732720852,
-0.027385838329792023,
0.051030419766902924,
0.002355080097913742,
0.01251558680087328,
-0.04871229827404022,
-0.018970705568790436,
0.028191346675157547,
0.033543333411216736,
0.04943016916513443,
-0.020566411316394806,
0.01152685098350048,
-0.018870452418923378,
-0.0061071570962667465,
-0.06840117275714874,
0.00954483449459076,
-0.07533371448516846,
-0.01884475164115429,
0.010973768308758736,
-0.03058197908103466,
-0.0634121298789978,
-0.05887279286980629,
0.022224556654691696,
-0.019197896122932434,
0.039877135306596756,
-0.04889089614152908,
-0.021555041894316673,
0.039552927017211914,
0.028785398229956627,
-0.006959053222090006,
-0.04025299847126007,
-0.008289029821753502,
-0.008812201209366322,
-0.07403857260942459,
0.01574178785085678,
-0.06524495035409927,
-0.041452597826719284,
-0.09348450601100922,
-0.06309334188699722,
0.013529711402952671,
0.021272733807563782,
-0.00769798643887043,
-0.002967656822875142,
0.013718480244278908,
-0.02532823197543621,
-0.03683117777109146,
0.06770408153533936,
-0.001966661773622036,
0.02530660852789879,
-0.06258125603199005,
-0.01891247183084488,
0.01900351792573929,
0.008185592480003834,
-0.008471807464957237,
0.014939063228666782,
-0.0028795097023248672,
-0.07088971138000488,
0.045014142990112305,
-0.0035271444357931614,
-0.04457546025514603,
0.04014108330011368,
0.06270106881856918,
-0.059163857251405716,
0.014615454711019993,
-0.012719576247036457,
-0.0385655015707016,
0.029117625206708908,
-0.04684506356716156,
-0.03693480044603348,
0.05359334126114845,
0.05845892056822777,
0.009993337094783783,
-0.025611402466893196,
0.008408572524785995,
0.013394749723374844,
-0.02535010501742363,
0.034249816089868546,
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] |
Question :
Une société qui, le premier jour de l’exercice, acquiert 95 % au moins du capital d’une autre société ou des titres portant sa participation à hauteur a minima de ce pourcentage peut-elle constituer un groupe fiscal dès cet exercice, toutes autres conditions pour bénéficier du régime de groupe étant remplies ?
Réponse :
Conformément aux dispositions de l’article 223 A du code général des impôts, une société peut se constituer seule redevable de l’impôt sur les sociétés dû sur l’ensemble des résultats du groupe formé par elle-même et les sociétés dont elle détient 95 % au moins du capital, de manière continue au cours de l’exercice, directement ou indirectement par l’intermédiaire de sociétés du groupe ou de sociétés intermédiaires.
Ainsi, les résultats des sociétés nouvellement acquises par le groupe à 95 % au moins, ou dans lesquelles ce seuil de détention est atteint en cours d’exercice, ne peuvent être pris en compte pour la détermination du résultat d’ensemble qu’à compter de l’exercice suivant.
Toutefois, la doctrine administrative (II-C-2 § 200 du BOI-IS-GPE-10-20-10) permet une application souple de la condition de détention continue du capital en autorisant, le premier jour de l’exercice, la sortie de groupe d’une filiale et son entrée simultanée dans un autre groupe préexistant ou formé à cette occasion, sans exercice intercalaire pour la filiale.
Cet assouplissement doctrinal peut être appliqué à des sociétés n’appartenant à aucun groupe fiscal avant leur acquisition.
En conséquence, toutes autres conditions d’application du régime de groupe remplies, la société acquéreuse est autorisée à constituer, dès l’exercice d’acquisition, un groupe fiscal formé avec la société dont elle acquiert, le premier jour de l’exercice (de la société acquéreuse et de la société acquise), 95 % au moins du capital ou des titres portant sa participation à 95 % au moins du capital.
Document lié :
BOI-IS-GPE-10-20-10 : IS - Régime fiscal des groupes de sociétés - Formation du groupe - Conditions tenant à la détention du capital des sociétés du groupe - Conditions tenant à la société mère et à la détention des filiales
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-RES-IS-000088
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12976-PGP.html/identifiant=BOI-RES-IS-000088-20210324
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2021-03-24 00:00:00
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-0.011729007586836815,
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-0.021149221807718277,
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-0.03141424432396889,
0.0031795736867934465
] |
1
Dans un certain nombre de cas, la loi prévoit des exonérations et régimes spéciaux en matière de droits de mutation à titre gratuit qui permettent de réduire l'assiette taxable.
Certains sont communs aux successions et aux donations.
Ces exonérations et régimes spéciaux sont accordés en raison soit de la qualité du défunt ou du successeur, soit de la nature de certains biens.
10
Le présent chapitre comporte cinq sections, chacune consacrée à l'un de ces différents régimes de faveur :
- les exonérations motivées par la qualité du défunt ou du successeur, personne physique (section 1, BOI-ENR-DMTG-10-20-10) ;
- les exonérations motivées par la qualité du défunt ou du successeur, personne morale (section 2, BOI-ENR-DMTG-10-20-20) ;
- les exonérations partielles accordées en raison de la nature des biens transmis (section 3, BOI-ENR-DMTG-10-20-30) ;
- les exonérations partielles accordées en cas de transmission d'entreprise individuelle ou de parts ou actions de sociétés (section 4, BOI-ENR-DMTG-10-20-40) ;
- les régimes spéciaux liés à la nature juridique de la disposition successorale (section 5, BOI-ENR-DMTG-10-20-50).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-ENR-DMTG-10-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2316-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DMTG-10-20-20210406
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2021-04-06 00:00:00
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8086caaf30ff73e948ac45386b1315c04eee93a0ff345c56becb40e9f7e4ab7c
|
[
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-0.003392958315089345,
0.025778448209166527,
0.020869795233011246,
0.036684922873973846,
-0.008960890583693981,
0.00023236533161252737,
-0.038488078862428665,
0.0067292433232069016,
-0.00617027934640646,
-0.057058658450841904,
0.04356232285499573,
0.0011040056124329567,
0.011488881893455982,
0.03817111626267433,
-0.01997040957212448,
0.008867906406521797,
-0.07078283280134201,
0.08429701626300812,
0.006180938333272934,
0.05162396654486656,
-0.013813457451760769,
0.0090002017095685,
0.03968135267496109,
0.006827233359217644,
0.0778803750872612,
-0.0030208700336515903,
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0.049226801842451096,
-0.04545855522155762,
0.039628323167562485,
0.04707200452685356,
0.04226778820157051,
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0.0330980159342289,
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-0.0027974348049610853,
-0.030178209766745567,
-0.04371323809027672,
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0.043075885623693466,
-0.024633750319480896,
0.010359760373830795,
-0.04730568453669548,
0.025637226179242134,
0.024756168946623802,
-0.010639010928571224,
-0.0257562305778265,
0.028382683172822,
0.02305162139236927,
0.053331878036260605,
0.028213176876306534,
-0.014706091023981571,
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-0.037138357758522034,
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0.010199038311839104,
-0.049782607704401016,
0.02096324786543846,
-0.06902390718460083,
0.02310248278081417,
-0.02567640319466591,
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-0.017288919538259506,
0.011967897415161133,
0.05042678117752075,
0.03991866856813431,
0.037855278700590134,
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0.02064603567123413,
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-0.020971817895770073,
0.0077954004518687725,
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0.0025746983010321856,
0.055162206292152405,
0.016855372115969658,
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0.006772742141038179,
-0.026013778522610664,
0.06930682808160782,
0.018512336537241936,
-0.001653830986469984,
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0.06284614652395248,
-0.0030322703532874584,
0.0035389154218137264,
0.016880610957741737,
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0.00623317388817668,
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-0.03267353028059006,
0.04535053297877312,
0.002334978897124529,
-0.0674174502491951,
-0.013043195940554142,
-0.00042811385355889797,
0.03975110873579979,
-0.041355084627866745,
-0.006034101825207472,
-0.02629365585744381,
0.05871841311454773,
-0.020110053941607475,
-0.014454042539000511,
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I. Champ d'application de la garantie
1
Le dispositif prévu au 4° de l’article L. 80 B du livre des procédures fiscales (LPF) s'applique aux jeunes entreprises innovantes (JEI) et aux jeunes entreprises universitaires (JEU) au sens du b du 3° de l'article 44 sexies-0 A du code général des impôts (CGI).
Remarque : Le statut de JEI ayant été étendu aux JEU qui constituent une catégorie particulière de JEI.
Pour prétendre aux avantages fiscaux et sociaux attachés à ce statut, l’entreprise doit remplir les conditions prévues par l’article 44 sexies-0 A du CGI qui concernent notamment sa taille, son âge, l’engagement d’un montant minimum de dépenses de recherche, les modalités de détention de capital et le caractère réellement nouveau de l’activité.
10
Le I de l'article 44 sexies A du CGI tire les conséquences fiscales de l’obtention de ce statut de JEI au regard du montant et de la durée d’exonération d’impôt sur les sociétés.
20
Toutes les entreprises exerçant une activité industrielle, commerciale ou non commerciale, quels que soient leur forme ou leur régime d’imposition, peuvent prétendre au statut de JEI.
30
Ce dispositif est commenté au BOI-BIC-CHAMP-80-20-20 pour les JEI et au III-B § 250 et suivants du BOI-BIC-CHAMP-80-20-20-10 pour les JEU.
II. Conditions d'application de la garantie
40
Les régimes des JEI et des JEU s'appliquent de plein droit.
50
Les entreprises peuvent néanmoins interroger l’administration fiscale dans le cadre de la procédure dite de rescrit spécifique.
Le 4° de l'article L. 80 B du LPF dispose, en effet, que les entreprises peuvent s'assurer auprès de l'administration fiscale qu'elles remplissent les conditions légales pour bénéficier des dispositions de l’article 44 sexies-0 A du CGI.
60
L'administration fiscale est alors engagée par une prise de position :
- formelle, si elle répond dans un délai de trois mois aux demandes des entreprises souhaitant savoir si elles peuvent bénéficier des dispositifs visés par la loi ;
- tacite, à défaut de réponse dans ce même délai.
A. Demande de l'entreprise
1. Dépôt de la demande
70
La demande de l’entreprise ne présente pas un caractère obligatoire. Les entreprises qui estiment remplir les conditions de l'article 44 sexies-0 A du CGI et de l'article 44 sexies A du CGI peuvent déposer leur déclaration de résultats et y indiquer le montant du bénéfice exonéré.
80
À la différence des dispositions des 2°, 3° et 3° bis de l'article L. 80 B du LPF, le caractère préalable du dépôt de la demande avant l’opération n’est pas exigé (sur le caractère préalable de la demande, se reporter au II A § 90 et 100 du BOI-SJ-RES-10-20-20-10.
Toutefois, la garantie prévue au 4° de l'article L. 80 B du LPF n'est susceptible de s'appliquer que si la demande est déposée avant la date légale de dépôt de la liasse fiscale. En ce sens, se reporter au BOI-RES-SJ-000014.
90
Elle doit être adressée par la voie postale, sous pli recommandé avec demande d'accusé de réception ou déposée auprès de l'administration contre décharge, éléments déterminant pour le décompte du délai de réponse de l’administration.
2. Objet de la demande
100
La demande doit porter exclusivement sur l’article 44 sexies-0 A du CGI visé par le 4° de l'article L. 80 B du LPF, les demandes portant sur d'autres textes ne peuvent entrer que dans le champ du 1° de l’article L. 80 B du LPF.
3. Forme et contenu de la demande
110
La demande, écrite et signée par le contribuable lui-même ou par un représentant habilité, doit être établie sur papier libre conformément aux modèles (JEI et JEU) figurant sur le site www.impots.gouv.fr à la rubrique professionnels > Présenter un recours auprès de la DGFIP > Je demande un rescrit.
120
Elle doit préciser les dispositions légales dont le contribuable entend bénéficier et donner une présentation précise, complète et sincère de la situation de fait qui fait l'objet de la question.
130
La garantie instituée par le 4° de l'article L. 80 B du LPF ne peut bénéficier qu'aux contribuables de bonne foi, c'est-à-dire qui mettent l'administration en état de se prononcer en pleine connaissance de cause sur la question posée.
À cette fin, la demande doit apporter tous les éléments qui sont nécessaires pour apprécier si le demandeur remplit les conditions légales requises pour bénéficier du régime fiscal en cause. Un contribuable ne pourra pas se prévaloir de la réponse de l'administration lorsqu'il aura fourni des éléments incomplets ou inexacts.
4. Service auquel doit être adressée la demande
140
Les demandes déposées au titre du 4° de l'article L. 80 B du LPF relatives au statut de JEI ou de JEU doivent être adressées à la direction dont dépend le service auprès duquel le contribuable est tenu de souscrire ses obligations déclaratives.
150
Lorsque la demande parvient à un service incompétent, ce service la transmet sans délai au service compétent et en informe l'auteur de la demande. Dans ce cas, le délai prévu au 4° de l'article L. 80 B du LPF court à compter de la date de réception par le service compétent saisi.
160
En principe, un contribuable (ou son représentant) de bonne foi, au sens de l'article L. 80 A du LPF et de l'article L. 80 B du LPF, n’a pas à saisir, pour une même demande ou l’application d’une même disposition, plusieurs services différents, d'autant que, dans l’hypothèse d’une erreur du contribuable sur le lieu de dépôt, il appartient à l’administration de transmettre sa demande au service compétent et de l’en informer.
Par conséquent, la saisine par un contribuable (ou son représentant) de plusieurs services, simultanément ou successivement, sans que chacun en soit expressément informé, pourra, en règle générale, être considérée comme abusive, en particulier, s’il est relevé, par exemple, l’absence manifeste de tout fondement à agir ainsi ou le caractère mal intentionné d’une telle démarche visant notamment à rechercher la multiplication des prises de position de l’administration sur une même demande. Dans une telle situation, la bonne foi du contribuable, au sens de l'article L. 80 A du LPF et de l'article L. 80 B du LPF, ne pourrait être retenue : sa demande ne pourrait alors recevoir une suite favorable et les réponses obtenues ne seraient pas opposables.
170
Les dispositions réglementaires prévues par le décret n° 2004-1067 du 6 octobre 2004 relatif aux demandes d'appréciation de la qualité de jeune entreprise innovante (LPF, art. R*. 80 B-7) précisent les modalités applicables.
Ce dernier prévoit que :
- les dispositions applicables sont les mêmes que celles relatives au 2° de l'article L. 80 B du LPF sous réserve de l’application de certaines dispositions spécifiques ;
- l’administration saisie d’une demande relative au statut de JEI peut solliciter l’avis des services du ministère en charge de la recherche dès lors que l’appréciation du caractère scientifique et technique du projet présenté par l’entreprise le nécessite. L’administration fiscale transmet alors pour avis la demande au délégué régional à la recherche et à la technologie dont relève territorialement l’établissement où sont (seront) réalisés les travaux de recherche.
Cet avis n’est pas sollicité lorsqu’il ressort que les autres conditions prévues par l’article 44 sexies-0 A du CGI ne sont pas réunies. Il convient alors de notifier la réponse défavorable dans les meilleurs délais et en toute hypothèse avant l’expiration du délai de trois mois.
180
Lorsque la demande ne contient pas tous les éléments nécessaires à son instruction, l'administration invite le contribuable à produire les éléments manquants.
Lorsque le ministère en charge de la recherche est saisi, l’article R*. 80 B-7 du LPF prévoit que la demande d'éléments complémentaires prévue à l'article R*. 80 B-3 du LPF peut être faite par le délégué régional à la recherche et à la technologie ou le directeur départemental des finances publiques. La demande d'éléments complémentaires doit être adressée le plus rapidement possible au contribuable, sous pli recommandé avec demande d'avis de réception.
190
Les éléments complémentaires doivent, en toute hypothèse, être adressés à l'administration fiscale selon les mêmes modalités que la demande initiale, c'est-à-dire par la voie postale en recommandé avec accusé de réception ou par remise directe contre décharge.
200
Aucun délai n'est prévu pour la fourniture des éléments complémentaires, mais dans cette situation, le délai de trois mois, à l'expiration duquel le silence de l'administration vaut accord tacite ne court qu'à compter de la réception par le service fiscal de la totalité du dossier.
B. Réponse de l'administration
210
Dans la situation où l’administration est saisie d’une demande au titre du 4° de l'article L. 80 B du LPF, elle dispose d'un délai de réponse de trois mois.
220
À défaut de réponse dans ce délai, le silence gardé par l’administration, à l’issue de ce délai, vaut acceptation tacite de la demande de l’entreprise.
1. Point de départ du délai de trois mois
230
Le délai de trois mois commence à courir à compter de la réception de la demande par l'administration.
240
Par ailleurs, dans l'hypothèse où la demande imprécise ou incomplète ne permet pas à l'administration de se prononcer, le délai au terme duquel, à défaut de réponse expresse, la demande est réputée acceptée ne court qu'à compter de la réception des pièces requises.
2. Point d'arrivée du délai de trois mois
250
Le délai de trois mois se calcule de quantième à quantième. Il commence à courir le jour de la réception de la demande et expire le jour du dernier mois qui porte le même quantième que le jour de la réception de la demande. Tout délai expire le dernier jour à minuit. Ainsi lorsqu’une demande a été reçue le 10 mai, le délai de trois mois expire le 10 août à minuit.
260
À défaut de quantième identique, le délai expire le dernier jour du mois.
270
Le délai qui expirerait normalement un samedi, un dimanche ou un jour férié ou chômé, est prorogé jusqu’au premier jour ouvrable suivant.
III. Étendue de la garantie
280
La portée de la garantie dépend de la suite donnée par l'administration, dans le délai de trois mois à la demande présentée.
A. L'administration a répondu dans le délai
Trois situations peuvent se présenter :
1. La réponse de l'administration est négative
290
La réponse de l’administration doit être motivée en rappelant très précisément les conditions qui ont conduit à ne pas accorder à la société le bénéfice des dispositions sollicitées au vu de la situation exposée dans la demande. Cette obligation relève des dispositions légales prévues au 4° de l'article L. 80 B du LPF.
300
Si elle ne partage pas l'avis de l'administration, l’entreprise a la faculté de solliciter un second examen dans les conditions prévues à l'article L. 80 CB du LPF (BOI-SJ-RES-10-30).
310
Elle peut aussi décider de passer outre l'avis de l'administration mais s'expose alors à des rehaussements en cas de contrôle.
2. La réponse de l'administration est positive
320
La réponse de l'administration vaut prise de position formelle sur la situation de fait de l'entreprise au regard du texte légal en cause. L'administration est engagée par sa réponse dans les conditions prévues par l'article L. 80 A du LPF et par le 1° de l'article L. 80 B du LPF et ne saurait exercer son droit de reprise.
3. La réponse de l'administration est positive mais comporte des conditions
330
L’administration ne sera engagée par sa réponse que dans la mesure où l’entreprise aura satisfait les conditions qui y sont énoncées.
B. L'administration n'a pas répondu dans le délai
340
L’administration est réputée avoir pris une position tacite opposable. Le contribuable ne peut opposer la réponse tacite de l'administration que si l'ensemble des conditions requises en matière de garantie contre les changements de doctrine est réuni. Ainsi, il faut notamment que la situation réelle corresponde à la situation décrite dans la demande.
C. Inopposabilité aux tiers
350
En outre, la réponse présente un caractère relatif, c'est-à-dire que la garantie ne peut s'appliquer qu'à l'entreprise demandeuse. La réponse ne vaut que pour l'entreprise concernée : un contribuable ne saurait invoquer la réponse faite à un autre.
IV. Articulation de la garantie avec d'autres services
360
Après instruction et réponse de l’administration, celle-ci doit informer les services concernés et en tirer les conséquences sur le « rescrit Crédit d’Impôt Recherche ».
A. Information des services de gestion et de contrôle du ministère chargé de la recherche et des organismes chargés du recouvrement des cotisations patronales de sécurité sociale
370
À l’issue de l’instruction du dossier, et en cas de saisine du ministère en charge de la recherche, l’administration informe les services chargés d’émettre un avis sur le projet de recherche de la réponse donnée.
380
En outre, dès lors que la prise de position de l’administration fiscale sur une demande d’éligibilité au statut de JEI est opposable aux organismes chargés du recouvrement des cotisations patronales de sécurité sociale, l’administration doit, comme l’indique l’article R.* 80 B-7 du LPF, en informer l’organisme concerné. En raison du caractère confidentiel du projet, seule une copie de la première page de la demande et la réponse apportée peuvent être transmises à cet organisme.
B. Conséquences en matière de « rescrit Crédit d'Impôt Recherche »
390
Le a du 3° de l'article 44 sexies-0 A du CGI dispose notamment que l’entreprise doit consacrer 15% de ses charges fiscalement déductibles à des dépenses éligibles au crédit d’impôt recherche.
L’avis favorable sur son statut de JEI accordé à une entreprise sur ce fondement valide donc également l’éligibilité de son projet de recherche au dispositif de crédit d’impôt pour dépenses de recherche.
400
Lorsqu’une demande d’une JEI a été déposée préalablement à l’engagement de son projet de recherche au titre du 4° de l'article L. 80 B du LPF, la réponse favorable de l’administration fiscale lui évite ainsi d’avoir à déposer une nouvelle demande de rescrit spécifique au crédit d’impôt recherche.
410
Il est rappelé toutefois que les entreprises individuelles relevant des bénéfices non commerciaux (BNC) sont exclues du bénéfice du crédit d’impôt recherche alors qu’elles peuvent bénéficier du statut de JEI.
(420-440)
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-SJ-RES-10-20-20-40
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/650-PGP.html/identifiant=BOI-SJ-RES-10-20-20-40-20181107
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2018-11-07 00:00:00
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Les 2°, 3°, 8°, 9° et 10° du I de l'article 64 de la loi n°2020-1721 du 29 décembre 2020 de finances pour 2021 ont supprimé les dispositions portant sur le prélèvement spécial sur les bénéfices résultant de la vente, la location ou l'exploitation d'œuvres pornographiques ou d'incitation à la violence codifiées à l'article 235 ter M du code général des impôts (CGI), à l'article 235 ter MB du CGI, à l'article 1605 sexies du CGI, à l'article 1605 septies du CGI et à l'article 1605 octies du CGI, à compter du 1er janvier 2021.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TCA-FTPV
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/973-PGP.html/identifiant=BOI-TCA-FTPV-20210526
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2021-05-26 00:00:00
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Subsets and Splits
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