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|---|---|---|---|---|---|---|
L'article
28 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 supprime, pour les faits générateurs d'imposition intervenant à compter du 1er janvier 2018, le régime fiscal de
l'anonymat qui s'appliquait lorsque le bénéficiaire des produits de certains bons ou contrats n'autorisait pas l'établissement payeur à communiquer son identité et son domicile fiscal à
l'administration fiscale.
Par suite, le prélèvement prévu à
l'article 990 A du CGI dans sa rédaction en vigueur jusqu'au 31 décembre 2017, calculé sur la valeur en capital des bons ou
contrats qui relevaient du régime fiscal de l'anonymat, n'est plus applicable aux faits générateurs d'imposition intervenant à compter du 1er janvier 2018.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-ENR-TIM-40-50
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1142-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-TIM-40-50-20191220
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2019-12-20 00:00:00
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] |
L'article
31 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 a abrogé l'impôt de solidarité sur la fortune (ISF) et instauré l'impôt sur la fortune immobilière (IFI) qui est codifié de
l'article 964 du code général des impôts (CGI) à
l'article 983 du CGI et commenté, s'agissant de l'exonération des actifs professionnels, au
BOI-PAT-IFI-30-10.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-PAT-ISF-30-30-10-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1150-PGP.html/identifiant=BOI-PAT-ISF-30-30-10-10-20181011
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2018-10-11 00:00:00
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-0.004115372896194458,
-0.012763583101332188
] |
En application des dispositions du a et du a ter de
l'article 279 du code général des impôts (CGI) dans sa version en vigueur jusqu'au 31 décembre 2017, les location d'emplacement
sur les terrains de camping classés ainsi que la fourniture de logement dans les terrains de camping classés relevaient du taux réduit de 10% de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) à condition
notamment que fût délivrée à tout client une note d'un modèle agréé par l'administration indiquant les dates de séjour et le montant de la somme due.
L'article
14 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 a simplifié les conditions d'application du taux réduit à ces opérations en ne maintenant que la seule condition de classement.
Les commentaires exprimés dans cette annexe sont retirés à compter de la date de publication de
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-ANNX-000190
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1127-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000190-20180606
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2018-06-06 00:00:00
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0.009047470055520535,
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0.07240698486566544,
0.011767786927521229,
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0.0030525277834385633,
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-0.018853262066841125,
-0.030754411593079567,
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0.015023835003376007,
0.004782010335475206,
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0.04658466577529907,
0.007463532034307718,
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0.010194835253059864,
0.02352375164628029,
-0.020604360848665237,
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0.038098808377981186,
0.06873375922441483,
0.06417438387870789,
0.02651882730424404,
-0.004949036054313183,
-0.03333296999335289,
-0.01770314946770668,
-0.029109004884958267,
-0.036348070949316025,
0.0002896683581639081,
-0.014632362872362137,
0.002069131238386035,
-0.02495693601667881,
-0.0332021526992321,
-0.016792019829154015,
-0.02587309293448925,
0.07896164804697037,
0.03403516858816147,
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-0.0021492857486009598,
-0.01868996024131775,
0.02217946946620941,
0.006574020255357027,
0.00488069886341691,
0.029944460839033127,
-0.01940757967531681,
0.03421992436051369,
-0.014146916568279266,
0.00716117350384593,
0.017378168180584908,
-0.029772605746984482,
0.008717386052012444,
0.009818285703659058,
0.022671502083539963,
0.006339837331324816,
-0.045437682420015335,
0.015959037467837334,
0.014059619978070259,
-0.008627071976661682,
0.010887322947382927,
0.006459581200033426,
-0.024007825180888176,
-0.042414404451847076,
-0.06956230103969574,
-0.013939382508397102,
-0.02882356569170952,
-0.001998486462980509,
-0.024159638211131096,
0.0033511382061988115,
-0.021277839317917824,
-0.01644250936806202,
-0.0384000688791275,
0.006364165805280209,
-0.008671014569699764,
0.009028865955770016,
0.03590836375951767,
0.04172946885228157,
0.031610921025276184,
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0.026108214631676674,
0.018215948715806007,
-0.015125998295843601,
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0.03320174291729927,
-0.008326233364641666,
0.010119332931935787,
-0.02785268984735012,
-0.009870879352092743,
0.035948872566223145,
-0.020318398252129555,
0.026262711733579636,
0.035413261502981186,
-0.007960572838783264,
-0.02953922562301159,
0.0525042787194252,
-0.027079623192548752,
-0.015041092410683632,
0.03416894003748894,
0.02181325852870941,
-0.01390009094029665,
0.025425568222999573,
-0.042136628180742264,
-0.02333001233637333,
0.015522359870374203,
-0.006138872820883989,
-0.02308153174817562,
0.05062421038746834,
0.03595537692308426,
-0.02108519896864891,
-0.014639041386544704,
0.029467249289155006,
-0.015897387638688087,
-0.027791835367679596,
-0.039880767464637756,
-0.032996274530887604,
-0.043720901012420654,
-0.017586618661880493,
-0.00019043759675696492,
-0.016020258888602257,
-0.032222263514995575,
-0.018960649147629738,
-0.03878787159919739,
-0.026652192696928978,
-0.04922357201576233,
-0.025257380679249763,
-0.04302048310637474,
0.08403564989566803,
0.027687201276421547,
-0.05029505118727684,
0.06306330114603043,
0.002024001907557249,
-0.006878144573420286,
-0.008668673224747181,
0.016936808824539185,
0.01031456608325243,
0.005807310342788696,
-0.015360552817583084,
0.039229512214660645,
-0.07149296998977661,
0.011397533118724823,
-0.012432267889380455,
-0.04559754207730293,
-0.0014150292845442891,
0.032610487192869186,
0.06617774814367294,
-0.023756753653287888,
0.036425769329071045,
0.05951554328203201,
-0.06408359110355377,
-0.050485797226428986,
0.0500607006251812,
0.024320609867572784,
0.031994711607694626,
0.019278397783637047,
-0.017580684274435043,
0.010026453994214535,
-0.006075485143810511,
-0.015313511714339256,
-0.032919399440288544,
0.017900321632623672,
-0.03854802995920181,
-0.015197771601378918,
0.01854565367102623,
-0.04531865939497948,
-0.038878705352544785,
-0.003295953618362546,
-0.007272061426192522,
0.03829487785696983,
0.02703971229493618,
-0.0328395739197731,
-0.033173881471157074,
0.059071388095617294,
0.012559167109429836,
0.034907255321741104,
0.01505228504538536,
-0.01355904433876276,
0.026115529239177704,
0.039359573274850845,
0.050771791487932205,
0.002773819025605917,
-0.010806294158101082,
0.06338503956794739,
0.016454802826046944,
0.01034735981374979,
-0.017488116398453712,
0.021239615976810455,
0.008402098901569843,
-0.07644940912723541,
0.042800866067409515,
0.03726809471845627,
0.031102104112505913,
0.008068242110311985,
-0.007374181412160397,
0.004709889646619558,
-0.020000934600830078,
0.02065024897456169,
0.0030660529155284166,
-0.04926605522632599,
0.01110675185918808,
-0.029836805537343025,
0.011078035458922386,
-0.037979286164045334,
-0.017522841691970825,
0.015572048723697662,
0.03615761920809746,
-0.00042077514808624983,
-0.0030850418843328953,
-0.04666157066822052,
0.027071811258792877,
-0.04383743181824684,
0.00037690746830776334,
-0.0362115353345871,
0.055805355310440063,
-0.005848711356520653,
0.041695062071084976,
-0.03846491873264313,
-0.025810888037085533,
-0.015054909512400627,
-0.020260177552700043,
0.04670258238911629,
0.04413870722055435,
0.05363650619983673,
-0.021790601313114166,
-0.026018565520644188,
-0.04184594750404358,
0.027012858539819717,
-0.024988196790218353,
0.0142377819865942,
0.04907344654202461,
-0.004624731373041868,
-0.05840109661221504,
0.02520126663148403,
0.024760926142334938,
0.024601049721240997,
0.019896406680345535,
-0.0235108844935894,
0.024713559076189995,
0.012677457183599472,
0.05981357395648956,
0.015765484422445297,
-0.002141376957297325,
0.01479597482830286,
-0.03543558716773987,
-0.05182703211903572,
0.02154264971613884,
-0.03360135108232498,
0.03190584108233452,
0.03517468273639679,
0.01484434399753809,
-0.012672563083469868,
-0.021585002541542053,
-0.008817050606012344,
-0.076899953186512
] |
1
Le premier alinéa de
l'article 1473 du code général des impôts (CGI) pose en règle générale que la cotisation foncière des entreprises (CFE) est
établie dans chaque commune où le redevable dispose de locaux ou de terrains affectés à son activité professionnelle.
La taxe est donc due dans toute commune où un redevable utilise des installations entrant dans le champ
d'application d'une taxe foncière, qu'elles constituent le siège social de l'entreprise ou le lieu d'exercice effectif de son activité
(RM Bayard, JO AN du 28 septembre 1987, p. 5402).
En pratique il convient de calculer une base d'imposition dans toutes les communes où un
redevable a la disposition de biens évalués comme en matière de taxe foncière sur les propriétés bâties (constructions, autoroutes...) ou de taxe foncière sur les propriétés non bâties (voies ferrées
du réseau national, canaux).
Ainsi, une commune concessionnaire d'un port de plaisance, qui est entièrement construit sur
une partie du domaine public maritime comprise dans le territoire d'une commune limitrophe, est redevable de la CFE dans les rôles de la commune de situation du port
(CE 8 octobre 1986 n° 35880, commune
d'Arcachon).
10
En revanche, aucune imposition n'est à établir dans les communes où les personnes imposables à
la CFE ne disposent pas d'installations entrant dans le champ d'application de la taxe foncière (marchand en ambulance, communes traversées par des lignes, câbles et canalisations), sous réserve des
règles relatives à la cotisation minimum de CFE prévue à l'article 1647 D du CGI
(BOI-IF-CFE-20-20-40).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-IF-CFE-20-40-10
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1251-PGP.html/identifiant=BOI-IF-CFE-20-40-10-20140630
|
2014-06-30 00:00:00
|
4a662fd58753eaf03ef1b52c9b54446f22c3f4d41d30deaf35d61fcd1c600217
|
[
-0.11697608977556229,
-0.001733656506985426,
-0.02066546306014061,
0.05406408756971359,
-0.0025872234255075455,
-0.040687307715415955,
-0.001574949361383915,
0.04699302092194557,
0.03472334146499634,
-0.05372575670480728,
0.026727212592959404,
0.025161297991871834,
-0.022654715925455093,
0.028339708223938942,
-0.07310397177934647,
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-0.006392689887434244,
0.0113553861156106,
0.018595349043607712,
0.03599238395690918,
0.03246026113629341,
0.016157876700162888,
-0.005292493384331465,
0.023878253996372223,
-0.006696055643260479,
-0.00610583508387208,
-0.010412092320621014,
0.07401323318481445,
0.024717438966035843,
0.010162432678043842,
-0.0005266001680865884,
-0.008967277593910694,
-0.03448037803173065,
0.006776884663850069,
-0.07981729507446289,
0.006162006873637438,
0.009869270026683807,
0.04293867573142052,
-0.007557872217148542,
0.003763037035241723,
-0.028317583724856377,
-0.007303680293262005,
0.005622158758342266,
0.0037303317803889513,
0.026377230882644653,
0.04214819148182869,
0.016093121841549873,
-0.06679412722587585,
-0.01741160824894905,
-0.04881679639220238,
0.034894127398729324,
-0.01960735023021698,
0.029710812494158745,
0.006411339156329632,
0.01801261492073536,
0.021594228222966194,
-0.005297747440636158,
0.03160838037729263,
-0.007413808722048998,
0.0045902845449745655,
-0.078374482691288,
0.02637619897723198,
-0.009028187021613121,
-0.022901739925146103,
0.009094540029764175,
-0.03212873637676239,
0.0061522372998297215,
0.008993832394480705,
0.056214310228824615,
0.0020435580518096685,
0.004276246763765812,
-0.0567118339240551,
0.036983177065849304,
0.021873097866773605,
-0.02337309904396534,
-0.03201012685894966,
0.003940099850296974,
-0.04391886666417122
] |
I. Bases pour l'année du changement
1
Conformément aux dispositions du IV de
l'article 1478 du code général des impôts (CGI) :
- si le changement intervient en cours d'année, le cédant reste imposé pour l'année entière. Le
cessionnaire n'est pas imposable ;
- si le changement prend effet au 1er janvier, le nouvel exploitant est imposé,
l'année du changement, sur les bases relatives à l'activité de son prédécesseur.
Toutefois, lorsque le changement ne porte que sur une partie de l'activité exercée et dès lors
que les éléments cédés constituent un établissement au sens de l'article 310 HA de l'annexe II au CGI, le nouvel
exploitant n'est imposé que sur les bases correspondant aux éléments acquis. Le cédant, sauf cessation complète, reste imposable sur les éléments de l'activité poursuivie.
II. Bases pour les deux années suivant celle du changement
10
Les deux années suivant l’année du changement, le nouvel exploitant est imposé à raison de la
valeur locative des biens passibles d'une taxe foncière dont il a disposé au 31 décembre de sa première année d'activité.
En ce qui concerne les obligations déclaratives concernant les changements d'exploitants, il
convient de se reporter au BOI-IF-CFE-30-20 au § 1.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IF-CFE-20-50-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1254-PGP.html/identifiant=BOI-IF-CFE-20-50-30-20141216
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2014-12-16 00:00:00
|
abc0670cc566d8dd538ba1f3aeb7bb259a2fbaec9bcc1dba3486d5fe2893735b
|
[
-0.06804823875427246,
0.020132100209593773,
-0.050044067203998566,
0.0066489726305007935,
-0.016697537153959274,
-0.08158084750175476,
-0.017556993290781975,
0.04231991246342659,
0.06497354805469513,
-0.012166040018200874,
-0.024446457624435425,
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0.024193990975618362,
-0.01867363601922989,
-0.021365631371736526,
0.04144366830587387,
0.052018456161022186,
-0.001957156229764223,
0.04240803048014641,
-0.003924584947526455,
0.10064103454351425,
0.03281481936573982,
-0.0064607602544128895,
0.015172961167991161,
-0.08272534608840942,
0.022665411233901978,
0.03227563574910164,
-0.0726066380739212,
0.014800401404500008,
0.052006833255290985,
-0.05920564755797386,
-0.04257339611649513,
0.008611863479018211,
0.0982222631573677,
0.04248153418302536,
-0.04403989762067795,
-0.022176535800099373,
0.009800415486097336,
0.02147648297250271,
0.044246427714824677,
-0.017960164695978165,
0.03033786453306675,
0.01676008850336075,
0.1064382791519165,
0.0016422625631093979,
-0.019957160577178,
-0.056945815682411194,
0.08240733295679092,
0.02326127514243126,
0.08610375225543976,
0.03230132535099983,
0.023276038467884064,
0.027560662478208542,
-0.006403891369700432,
0.035557281225919724,
0.032076042145490646,
-0.07349805533885956,
-0.022746451199054718,
0.09286573529243469,
-0.03252531588077545,
0.023797759786248207,
-0.0014864580007269979,
-0.03057626076042652,
-0.02407919615507126,
-0.01563321053981781,
-0.0601729191839695,
0.004633208736777306,
-0.03866158425807953,
0.12619896233081818,
0.0013594450429081917,
0.01141303963959217,
0.08701188862323761,
-0.03028925135731697,
0.049410536885261536,
-0.027626732364296913,
0.07416395097970963,
0.009864586405456066,
-0.014052018523216248,
-0.0027298335917294025,
0.014127811416983604,
-0.003492409596219659,
-0.006420198827981949,
0.07505272328853607,
0.01851884461939335,
0.01693611592054367,
-0.03682567924261093,
-0.03274480253458023,
0.02482169307768345,
0.015170521102845669,
0.05113324150443077,
-0.018444117158651352,
0.06073356419801712,
-0.006389047019183636,
0.00487592164427042,
0.02439502254128456,
0.028427854180336,
-0.0023209289647638798,
0.03925910219550133,
0.10039453953504562,
-0.023995453491806984,
-0.010913534089922905,
0.06218360364437103,
0.013749763369560242,
0.010008832439780235,
-0.032385874539613724,
-0.04386219382286072,
0.030010443180799484,
-0.03905564174056053,
-0.07815755158662796,
0.014394857920706272,
-0.036252640187740326,
-0.02726135402917862,
0.012886210344731808,
-0.005851396359503269,
-0.0353902243077755,
0.045096248388290405,
-0.05132554471492767,
-0.002371665323153138,
0.025029603391885757,
0.026888225227594376,
-0.023426905274391174,
0.003973950631916523,
-0.03343883156776428,
-0.018420133739709854,
-0.10593833029270172,
-0.025598488748073578,
0.016618115827441216,
0.011985731311142445,
-0.003090771846473217,
-0.026371140033006668,
-0.0017107186140492558,
0.03923649713397026,
0.00046703009866178036,
-0.07320468872785568,
-0.09888491779565811,
-0.0465538464486599,
0.0045819091610610485,
0.015535347163677216,
-0.007317700423300266,
0.03089165687561035,
-0.020296311005949974,
-0.009474403224885464,
-0.03166341781616211,
0.004476652015000582,
-0.01130573358386755,
0.053487397730350494,
-0.060642339289188385,
-0.06047842279076576,
0.02956479974091053,
-0.028923120349645615,
-0.0025814922992140055,
0.02536069042980671,
0.03603106364607811,
-0.028699899092316628,
0.024603191763162613,
-0.02940160222351551,
-0.03865259885787964,
0.04580675810575485,
-0.050394486635923386,
-0.04641380161046982,
0.007652226369827986,
0.03411183878779411,
0.04173837974667549,
-0.023944685235619545,
-0.07046683877706528,
-0.02348119392991066,
0.06661669909954071,
0.055332835763692856,
0.004790354985743761,
-0.01265237107872963,
-0.05895543098449707,
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0.027945559471845627,
-0.009672222658991814,
-0.010538413189351559,
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-0.036619000136852264,
0.02932433784008026,
-0.07511351257562637,
0.07369665801525116,
0.016578469425439835,
-0.06732577085494995,
0.009229298681020737,
-0.016465693712234497,
0.036933232098817825,
0.056011658161878586,
-0.005122622009366751,
-0.017319921404123306,
-0.025624658912420273,
-0.06498990952968597,
-0.03190115839242935,
0.03752089664340019,
-0.05489819496870041,
0.016376033425331116,
0.0536300465464592,
-0.04166030511260033,
-0.03715232387185097,
0.03839389607310295,
0.05597127974033356,
0.0018147408263757825,
0.021841876208782196,
0.022548941895365715,
-0.032417234033346176,
0.013844996690750122,
-0.019211040809750557,
-0.04825477674603462,
-0.027424711734056473,
-0.06762482225894928,
-0.03157307952642441,
-0.020942876115441322,
0.009832942858338356,
0.006370468996465206,
0.00005579658682108857,
0.06730787456035614,
-0.05658186227083206,
-0.019335387274622917,
-0.0331125482916832,
0.0019245687872171402,
0.025685464963316917,
-0.045842792838811874,
0.004024977795779705,
0.005808314774185419,
-0.040118176490068436,
-0.09784308820962906,
0.04440782591700554,
0.02559041604399681,
-0.04151642695069313,
0.044652462005615234,
-0.003840775229036808,
-0.026816733181476593,
0.016078583896160126,
-0.04593167081475258,
0.03626507893204689,
0.015696167945861816,
-0.0073560914024710655,
0.024220885708928108,
-0.01942124217748642,
0.019497999921441078,
-0.007006618659943342,
0.03556336462497711,
0.03959700092673302,
0.0016758041456341743,
0.059148143976926804,
0.010290070436894894,
0.039929233491420746,
-0.02203354425728321,
-0.053641702979803085,
-0.012231829576194286,
-0.026903556659817696,
0.061353858560323715,
-0.0035473539028316736,
0.016324661672115326,
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0.011338072828948498,
0.048111967742443085,
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0.015675919130444527,
0.011613329872488976,
-0.05290964990854263,
-0.0344231016933918,
0.03225427865982056,
-0.0002251443947898224,
-0.019658297300338745,
0.025692177936434746,
0.006232087966054678,
0.022093335166573524,
0.018865549936890602,
-0.014156302437186241,
-0.0008197908173315227,
-0.03157830610871315,
-0.04028308764100075,
-0.045210495591163635,
-0.0001586234284332022,
0.04628229886293411,
-0.0017962721176445484,
-0.032041966915130615,
0.049476224929094315,
-0.029593687504529953,
-0.04872468113899231,
-0.03095252253115177,
-0.028237944468855858,
-0.011211712844669819,
0.012081324122846127,
-0.0018116023857146502,
-0.01386220846325159,
-0.012132648378610611,
-0.01606525294482708,
-0.021095145493745804,
-0.005987160839140415,
-0.00749299768358469,
-0.015703001990914345,
-0.013452522456645966,
-0.021997472271323204,
-0.0189682487398386,
-0.07151108980178833,
0.05674079805612564,
0.006745150312781334,
0.007959294132888317,
0.004605512600392103,
-0.005161492619663477,
0.004670207388699055,
-0.012105561792850494,
-0.03312032297253609,
0.0036268674302846193,
-0.003999138250946999,
-0.004272256977856159,
-0.00495051359757781,
-0.018239106982946396,
-0.039969637989997864,
0.013694641180336475,
0.024714890867471695,
0.02795211784541607,
0.01278403028845787,
0.06256259232759476,
-0.017454294487833977,
-0.049979835748672485,
0.04371559992432594,
0.004764464218169451,
0.08013015985488892,
0.032220710068941116,
-0.086122065782547,
0.01882994920015335,
-0.03137510269880295,
-0.006454089656472206,
-0.03868594393134117,
-0.0017500962130725384,
0.00024210050469264388,
-0.029084905982017517,
-0.03397747129201889,
-0.003615457797423005,
0.025524437427520752,
-0.026171403005719185,
-0.0193821731954813,
0.006982923950999975,
0.04415249824523926,
-0.046652425080537796,
-0.022962450981140137,
0.011973044835031033,
0.0012161521008238196,
0.007772112265229225,
0.038912583142519,
-0.034806910902261734,
-0.006244306452572346,
0.03340607136487961,
0.04601830616593361,
0.019145358353853226,
0.013375882059335709,
0.02787202224135399,
0.027131717652082443,
-0.008265353739261627,
-0.03630547598004341,
-0.0002279801992699504,
0.002974883886054158,
-0.008146604523062706,
-0.02436959184706211,
-0.01519981399178505,
-0.01750262826681137,
0.005875186063349247,
-0.01982138492166996,
0.03135450556874275,
0.03666508570313454,
0.0035671277437359095,
-0.002220310503616929,
-0.017842309549450874,
-0.0040479060262441635,
-0.011340932920575142,
0.058607444167137146,
-0.08701954782009125,
-0.007705520372837782,
0.013770387507975101,
0.01651647500693798,
-0.00011463810369605199,
0.03627520427107811,
-0.03654611483216286,
0.020427361130714417,
-0.05938694253563881,
-0.00008313470607390627,
-0.04015328735113144,
0.0881277546286583,
0.03927476331591606,
0.03682352602481842,
-0.05679972469806671,
0.000476858695037663,
-0.009422115981578827,
0.012687192298471928,
-0.03407808393239975,
0.07392474263906479,
-0.018271617591381073,
0.003311845939606428,
-0.04122641682624817,
-0.00372141832485795,
-0.002551652956753969,
-0.03586377575993538,
0.030016524717211723,
0.028053946793079376,
-0.0334448367357254,
0.01630295068025589,
0.006232068408280611,
-0.00005801909719593823,
0.0006667704437859356,
0.039938971400260925,
-0.08713360875844955,
0.008259626105427742,
-0.016404829919338226,
-0.02204004116356373,
0.03257862478494644,
-0.04205141216516495,
-0.004061587620526552,
-0.014730633236467838,
0.013893459923565388,
-0.0012356466613709927,
-0.0014807862462475896,
-0.05651068687438965,
0.09851162135601044,
-0.023112311959266663,
-0.025477197021245956,
0.022473879158496857,
0.04249712452292442,
0.04234018176794052
] |
1
Est étudié dans ce chapitre, le droit de communication :
- auprès de certains assujettis à la TVA soumis à l'obligation de tenue de registres ;
- auprès de personnes qui réalisent à titre habituel des opérations à caractère juridique,
financier ou comptable relatives à des conventions de location ou de mise à disposition de locaux commerciaux ;
- auprès des dépositaires de certains documents ;
- auprès de la Commission nationale des comptes de campagne et des financements politiques ;
- auprès des sociétés coopératives agricoles et de leurs unions ;
- en matière de contribution à l'audiovisuel public ;
- auprès des fournisseurs d'accès et d'hébergement Internet ;
- auprès de l'Autorité de régulation des jeux en lignes ;
- auprès des établissements de jeux ;
- auprès des fabricants et marchands de métaux précieux - revendeurs de biens d'occasion ;
- en matière de recouvrement des créances de l'État faisant l'objet d'un titre de perception
visé à l'article L. 252 A du livre des procédures fiscales (LPF) ;
- en matière de fiducie ;
- en matière de logiciels de comptabilité ou de gestion et de systèmes de caisse.
I. Droit de communication auprès de certains assujettis à la TVA soumis à l'obligation de tenue de registres
10
Conformément à
l’article L. 96 B du LPF, les personnes mentionnées à
l'article 277 A du code général des impôts (CGI) et
l'article 286 quater du CGI sont tenues de présenter à l'administration, sur sa demande, les registres prévus à ces
articles.
Les registres concernés sont :
- le registre des biens (CGI, art. 286 quater, I ;
BOI-TVA-DECLA-20-30-30 au I-A § 10 à 20) ;
- le registre spécial des façonniers (CGI, art. 286 quater, II-1 ;
BOI-TVA-DECLA-20-30-30 au I-B § 30 à 40) ;
- le registre spécial des prestataires de services autres que les façonniers qui réalisent des
travaux et expertises portant sur des biens meubles corporels (CGI, art. 286 quater, II-3 ; BOI-TVA-DECLA-20-30-30 au I-C § 50) ;
- pour les personnes ayant obtenu l'autorisation d'ouverture d'un entrepôt fiscal, le registre
des stocks et des mouvements de biens et le registre des opérations réalisées sous un régime d’entrepôt (CGI, art. 277 A, III ; BOI-TVA-CHAMP-40-20-40 au II § 120
et suiv.).
20
En ce qui concerne le lieu d'exercice du droit de communication lorsque plusieurs registres de
même nature sont détenus par une entreprise en des lieux différents, il convient de se reporter au II § 50 à 70 du BOI-CF-COM-10-10-20.
30
Pour les sanctions spécifiques applicables en cas de défaut de présentation ou de tenue de ces
registres, il convient de se reporter au I-F § 110 du BOI-CF-INF-20-20.
II. Droit de communication auprès des personnes qui réalisent à titre habituel des opérations à caractère juridique,
financier ou comptable relatives à des conventions de location ou de mise à disposition de locaux commerciaux
40
L'article 34 de la
loi n° 2010-1658 du 29 décembre 2010 de finances rectificative pour 2010 a inséré dans le LPF l'article L. 96 I du
LPF qui précise que les personnes qui réalisent à titre habituel des opérations à caractère juridique, financier ou comptable relatives à des conventions de location ou de mise à dispositions de
biens mentionnés à l'article 1498 du CGI doivent communiquer à l'administration fiscale, sur sa demande, les informations et
tous les documents relatifs à la nature, au montant des loyers ainsi qu'aux caractéristiques des biens immobiliers faisant l'objet de ces conventions.
Ces dispositions entrent en vigueur à compter du 1er janvier 2012.
III. Droit de communication auprès de dépositaires de certains documents
50
Le LPF prévoit l’obligation de communication des documents suivants :
- les livres tenus, en vertu de la législation relative au contrôle et à la surveillance des
assurances, ainsi que les polices ou copies de polices , par les personnes effectuant des opérations d'assurances (LPF,
art. L. 89) ;
- les registres et documents de toute nature concernant le transport d'objets soumis à l'impôt
tenus par les entrepreneurs de transport (LPF, art. L. 90) ;
- les polices d'assurances, les livres, registres, titres, pièces de recettes, de dépenses et
de comptabilité tenus par les redevables du droit d'accroissement (LPF, art. L. 91).
Les dispositions de l'article L. 89 du LPF, l'article L. 90 du LPF et l'article L. 91 du LPF
n'appellent pas de commentaires particuliers.
IV. Droit de communication auprès de la Commission nationale des comptes de campagne et des financements politiques
60
Le 3 de l'article 200 du
CGI prévoit que les dons consentis pour le financement des partis politiques et des campagnes électorales ouvrent droit à avantage fiscal lorsque certaines conditions sont remplies.
70
Le droit de communication auprès de la Commission nationale des comptes de campagne et des
financements politiques prévu par l'article L. 84 A du LPF peut être mis en œuvre pour contrôler les justificatifs de
ces dons.
En application de ce texte :
- les agents des finances publiques peuvent demander à la commission d'authentifier les
justificatifs des dons produits par les contribuables ;
- la commission communique à l'administration fiscale les infractions qu'elle relève en ce qui
concerne la déductibilité des dons.
80
Les demandes d'authentification sont effectuées auprès de la commission par le directeur sous
l'autorité duquel est placé le service demandeur.
La communication des infractions relevées est adressée au directeur départemental des finances
publiques du lieu du domicile fiscal ou du lieu d'imposition du donateur.
V. Droit de communication auprès des sociétés coopératives agricoles et de leurs unions
90
Conformément au dernier alinéa du 3° du 1 de
l'article 207 du CGI, les sociétés coopératives agricoles et leurs unions sont tenues de produire, à toute réquisition de
l'administration, leur comptabilité et les justifications nécessaires tendant à prouver qu'elles fonctionnent conformément aux dispositions législatives et réglementaires relatives au statut juridique
de la coopération agricole.
Ces dispositions n'appellent pas de commentaires particuliers.
VI. Droit de communication en matière de contribution à l'audiovisuel public
100
Les établissements diffuseurs ou distributeurs de services payants de programmes de télévision
sont tenus de fournir à l'administration, sur sa demande, les éléments des contrats de certains de leurs clients strictement nécessaires à l'établissement de l'assiette de la contribution à
l'audiovisuel public. Ces informations se composent exclusivement de l'identité du client, de son adresse et de la date du contrat
(LPF, art. L. 96 E).
Ce droit de communication s'effectue dans les conditions prévues à
l'article R*. 81-1 du LPF et s'exerce par correspondance ou sur place
(décret n° 2005-1167 du 13 septembre 2005).
Les établissements mentionnés à l'article L. 96 E du LPF qui s'abstiennent volontairement de
fournir les renseignements demandés par l'administration dans le cadre du contrôle de la taxe prévue par le I de l'article 1605 du
CGI ou qui auront fourni des renseignements inexacts ou incomplets sont passibles d'une amende de 15 euros par information inexacte ou manquante
(CGI, art. 1840 W quater).
VII. Droit de communication auprès des fournisseurs d'accès et d'hébergement Internet
110
Selon l'article
L. 96 G du LPF, les agents des finances publiques peuvent se faire communiquer les données conservées et traitées par les opérateurs de communications électroniques dans le cadre de
l'article L. 34-1 du code des postes et des communications électroniques et par les prestataires
mentionnés aux 1 et 2 du I de
l'article 6 de la
loi n° 2004-575 du 21 juin 2004 pour la confiance dans l'économie numérique, dans les conditions prévues par l'article 6 de la loi n°2004-575 du 21 juin 2004.
Ils peuvent également se faire communiquer les données traitées et conservées relatives à
l'identification du vendeur ou du prestataire, à la nature des biens ou des services vendus, à la date et au montant des ventes ou prestations effectuées par les opérateurs des services prévus au d du
2 de l'article 11 du règlement (CE) n° 1777/2005 du Conseil du 17 octobre 2005 portant mesures
d'exécution de la directive 77/388/CEE relative au système commun de taxe sur la valeur
ajoutée et, sous les réserves prévues par le V de l'article L. 34-1 du code des postes et des communications électroniques, les données traitées et conservées par les opérateurs des services prévus au
e du 2 de l'article 11 du règlement (CE) n° 1777/2005 du Conseil du 17 octobre 2005.
VIII. Droit de communication auprès de l'Autorité de régulation des jeux en ligne
120
La
loi n° 2010-476 du 12 mai 2010
relative à l'ouverture à la concurrence et à la régulation du secteur des jeux d'argent et de hasard en ligne a créée l'Autorité de régulation des jeux en ligne, chargée notamment de veiller au
respect des objectifs de la politique des jeux et des paris en ligne soumis à agrément, d'exercer la surveillance des opérations de jeu ou de pari en ligne et de participer à la lutte contre les sites
illégaux et contre la fraude.
L'article
40 de la loi n° 2010-476 du 12 mai 2010 a inséré dans le LPF l'article L. 84 B du LPF qui précise que l'Autorité de
régulation des jeux en ligne est tenue de communiquer à l'administration fiscale sur sa demande, sans pouvoir opposer le secret professionnel, tout document ou information qu'elle détient dans le
cadre de ses missions.
IX. Droit de communication auprès des établissements de jeux
130
L'article
63 de la loi n° 2010-1658 du 29 décembre 2010 de finances rectificative pour 2010 a inséré dans le LPF l'article L.
84 C du LPF qui précise que les casinos ainsi que les groupements, les cercles et les sociétés organisant des jeux de hasard, des loteries, des paris ou des pronostics sportifs ou hippiques sont
tenus de communiquer à l'administration, sur sa demande, les informations consignées en vertu de l'article L. 561-13 du code
monétaire et financier (CoMoFi). Nonobstant les dispositions du premier alinéa de l'article L. 561-13 du CoMoFi, l'administration peut utiliser ces informations pour l'exercice de ses missions.
X. Droit de communication auprès des fabricants et marchands de métaux précieux et revendeurs de biens d'occasion
140
L'article
63 de la loi n° 2010-1658 du 29 décembre 2010 de finances rectificative pour 2010 a inséré dans le LPF l'article L.
96 H du LPF qui précise que les personnes mentionnées à l'article 537 du CGI et
l'article 321-7 du code pénal sont tenues de présenter à l'administration, sur sa demande, les registres prévus à ces articles.
XI. Droit de communication en matière de recouvrement des créances de l'État faisant l'objet d'un titre de perception
150
Les comptables de la Direction générale des finances publiques (DGFiP) chargés du recouvrement
d'une créance de l'État faisant l'objet d'un titre de perception visé à l'article L. 252 A du LPF peuvent obtenir, sans
que le secret professionnel puisse leur être opposé, les informations et renseignements nécessaires à l'exercice de cette mission.
Ce droit de communication s'exerce quel que soit le support utilisé pour la conservation de
ces informations ou renseignements.
Les renseignements et informations communiqués aux comptables visés au premier alinéa sont
ceux relatifs à l'état civil des débiteurs, à leur domicile, aux nom et adresse de leur employeur et des établissements ou organismes auprès desquels un compte de dépôt est ouvert à leur nom, aux nom
et adresse des organismes ou particuliers qui détiennent des fonds et valeurs pour leur compte et à l'immatriculation de leur véhicule.
Ces renseignements et informations peuvent être sollicités auprès des collectivités
territoriales et de leurs établissements publics, des administrations et entreprises publiques, des établissements et organismes de sécurité sociale, ainsi que des organismes ou particuliers assurant
des prestations de services à caractère juridique, financier ou comptable, ou la détention de biens ou de fonds pour le compte de débiteurs.
En complément de ce droit de communication, les comptables de la DGFiP chargés du recouvrement
d'une créance visée au premier alinéa disposent d'un droit d'accès aux fichiers utilisés par les services en charge de l'établissement de l'assiette et du recouvrement des impôts.
Ces dispositions sont notamment applicables aux créances domaniales.
XII. Droit de communication en matière de fiducie
160
En application de
l'article L. 96 F du LPF, le fiduciaire, le constituant, le bénéficiaire ou toute personne physique ou morale exerçant
par quelque moyen un pouvoir de décision direct ou indirect sur la fiducie doivent communiquer sur sa demande à l'administration des finances publiques tout document relatif au contrat de fiducie,
sans que puisse être opposée l'obligation de secret prévue à l'article 226-13 du code pénal.
XIII. Droit de communication en matière de logiciels de comptabilité ou de gestion et de systèmes de caisse
170
En application de
l'article L. 96 J du LPF, les entreprises ou opérateurs qui conçoivent ou éditent des logiciels de comptabilité ou de
gestion ou des systèmes de caisse ou interviennent techniquement sur les fonctionnalités de ces produits, affectant la tenue des écritures du livre-journal, doivent présenter à l'administration
fiscale tous codes, données, traitements ou documentation qui se rattachent à ces produits.
Ce droit de communication s'exerce sur demande de l'administration fiscale. Les personnes
visées par ce droit de communication n'ont donc pas à communiquer spontanément les documents et renseignements se rattachant aux logiciels et systèmes de caisse précités.
Ce droit de communication s'applique aux demandes adressées par l'administration
fiscale à compter du 8 décembre 2013, date d'entrée en vigueur de
l'article 20 de la
loi n° 2013-1117 du 6 décembre 2013 relative à la lutte contre la fraude fiscale et la grande délinquance économique et financière.
A. Champ d'application du droit de communication
1. Produits visés par le droit de communication
180
Le droit de communication vise tout matériel qui permet d'automatiser des calculs et de
mémoriser des opérations d'encaissement : les logiciels de comptabilité, les logiciels de gestion et les systèmes de caisse.
Le droit de communication concerne tout d'abord les logiciels de comptabilité et les logiciels
de gestion. Un logiciel de comptabilité est un programme informatique permettant à un appareil informatique (ordinateur) d'assurer tout ou partie des tâches de la comptabilité d'une entreprise en
enregistrant et traitant toutes les transactions réalisées par l'entreprise dans différents modules fonctionnels (comptabilité fournisseurs, comptabilité clients, paie, grand livre, etc.).
Un logiciel de gestion est un programme informatique permettant à un appareil informatique
(ordinateur) d'assurer des tâches de gestion commerciale : gestion automatisée des devis, des factures, des commandes, des bons de livraison, suivi des achats et des stocks, suivi du chiffre
d'affaires, etc.
Sont ainsi concernés par le droit de communication tous les logiciels de type
« gestion et encaissement » qui permettent le pilotage et la gestion des activités de vente et d'encaissement par l'utilisation de terminaux de vente dédiés ou non dédiés, quelles que soient les
modalités de leur mise sur le marché (vente, location, mise à disposition de toute autre manière, etc.).
Le droit de communication concerne toutes les versions du logiciel soumises à l'obligation
triennale de conservation de la documentation y afférente (BOI-CF-COM-10-10-30-10 au I § 55).
Le droit de communication concerne également les systèmes de caisse. On entend par système de
caisse un système d'information doté d'un ou plusieurs logiciels permettant l'enregistrement des opérations d'encaissement.
On distingue notamment trois types de caisses :
- les systèmes de caisse autonomes, souvent dénommés « caisses enregistreuses » : ils ont la
capacité d'enregistrer des données de règlement mais ils n'ont pas la capacité d'être paramétrés pour avoir un fonctionnement en communication avec d'autres systèmes de caisse ou avec un système
centralisateur d'encaissement ;
- les systèmes de caisse reliés à un système informatisé capables d'enregistrer, de sécuriser
et d'archiver les données d'encaissement en temps réel directement dans le système ; selon le cas, ils génèrent ou non directement les écritures comptables ;
- les logiciels d'encaissement installés sur un ordinateur ou des ordinateurs (en réseau ou
non) : outre les fonctionnalités d'enregistrement, de sécurisation et d'archivage des données d'encaissement en temps réel directement dans le système, ils disposent de fonctionnalités comptables
(tenue des écritures comptables) et plus largement incorporent une gestion comptable et financière.
Dans tous les cas pour le premier type de caisses et suivant le cas, pour certaines caisses du
deuxième type, les écritures comptables ne sont pas directement générées par le système de caisse à partir des données d'encaissement enregistrées. Les données d'encaissement sont alors exportées (par
exemple à l'aide d'une clé usb, ou par leur remontée vers un ordinateur ou un serveur via un logiciel de « back office ») pour permettre la tenue de la comptabilité et des écritures du livre-journal.
Sont ainsi concernés tous les systèmes informatisés comptables, tous les systèmes de gestion
commerciale et d'encaissement qui enregistrent des données ou informations concourant à la détermination du résultat comptable, et plus généralement, tous les systèmes de caisse, c'est-à-dire tous les
matériels permettant l'enregistrement des opérations d'encaissement, notamment de ventes et de prestations de services. Le droit de communication s'exerce donc aussi sur les caisses enregistreuses non
informatisées.
2. Personnes visées par le droit de communication
190
Sont soumis à ce droit de communication :
- les concepteurs des logiciels de comptabilité ou de gestion ou des systèmes de caisse : on
entend par concepteur l'auteur du logiciel au sens du code de la propriété intellectuelle (C. prop. intell., art. L.
113-1) ; lorsque le logiciel a été créé par un employé dans l'exercice de ses fonctions ou d'après les instructions de son employeur, le concepteur s'entend à la fois du salarié et de l'employeur,
ce dernier étant en principe seul habilité à exercer les droits patrimoniaux sur le logiciel ainsi créé, conformément à
l'article L. 113-9 du code de la propriété intellectuelle ;
- les éditeurs de ces mêmes logiciels et systèmes de caisse ;
- et plus généralement, toute personne qui intervient techniquement sur les fonctionnalités de
ces produits et affecte, par son intervention, directement ou indirectement, la tenue des écritures mentionnées au 1° de
l'article 1743 du CGI, c'est-à-dire la tenue des écritures sur le livre-journal ou sur tout document en tenant lieu. Il est
rappelé que le livre-journal, prévu à l'article L. 123-12 du code de commerce, à
l'article L. 123-13 du code de commerce et à l'article L. 123-14
du code de commerce, doit enregistrer, opération par opération, et jour par jour, les mouvements affectant le patrimoine de l'entreprise. Entrent dans cette catégorie de personnes visées par le
droit de communication, toutes les personnes impliquées dans la conception, la mise en place, l'installation, l'utilisation et la maintenance des logiciels et systèmes de caisse. A ce titre, sont
concernées toutes les personnes qui manipulent le logiciel ou le système de caisse et en modifient à cette occasion une ou plusieurs fonctionnalités servant directement ou indirectement à
l'enregistrement des écritures du livre-journal. Il peut par exemple s'agir d'une entreprise tierce à laquelle le concepteur du logiciel a commandé le développement de fonctionnalités permettant la
modification a posteriori, sans trace, des opérations saisies. Sont également visées les personnes qui fournissent un matériel complémentaire au logiciel ou au système de caisse qui permet de modifier
les données d'encaissement enregistrées par ce logiciel ou ce système de caisse, que ce soit dans le logiciel ou le système lui-même ou en dehors de ce logiciel ou système, après l'export des données.
Sont visées par le droit de communication aussi bien les personnes qui interviennent sur les
logiciels et systèmes de caisse dans le cadre d'une activité professionnelle que celles qui interviennent dans un cadre privé.
Les distributeurs ou revendeurs de ces logiciels ou systèmes de caisse ne sont pas visés par
ce droit de communication lorsque leur prestation se limite à la seule distribution ou revente des produits.
En revanche, les distributeurs ou revendeurs entrent dans le champ d'application du droit de
communication lorsqu'ils interviennent techniquement sur les fonctionnalités des produits qu'ils distribuent, notamment à l'occasion de l'installation ou de la mise à jour de ces produits, par exemple
en fournissant avec le logiciel ou le système de caisse un programme spécifique permettant la modification des données dans la comptabilité informatisée ou en adaptant le logiciel qu'ils distribuent
aux demandes spécifiques de leurs clients ou encore en fournissant un matériel complémentaire au logiciel ou au système de caisse (clé USB, CD-Rom, etc.) qui permet de modifier les données
d'encaissement enregistrées par ce logiciel ou ce système de caisse, que ce soit dans le logiciel ou le système lui-même ou en dehors de ce logiciel ou système, après l'export des données.
Lorsque les distributeurs ou revendeurs entrent dans le champ d'application du droit de
communication, cette procédure peut être mise en œuvre indépendamment de son exercice ou non à l'égard du concepteur ou de l'éditeur du logiciel ou du système de caisse distribué ou vendu. Peu importe
également le pays d'origine du produit distribué ou revendu.
3. Documents et informations sur lesquels porte le droit de communication
200
Les documents et informations visés par le droit de communication sont tous les codes,
données, traitements ou documentation se rattachant aux logiciels et systèmes de caisse mentionnés au XIII-A-1 § 180. Il s'agit notamment du code source des logiciels (instructions
qui doivent être exécutées par un microprocesseur, matérialisées le plus souvent sous la forme d'un ensemble de fichiers textes), et plus généralement de toutes les données, tous les traitements et
toute la documentation se rapportant aux logiciels ou systèmes de caisse, utiles à la compréhension du fonctionnement et à l'utilisation de ces produits, notamment dans leurs fonctions de sauvegarde
ou d'archivage des données.
Est ainsi concerné l'ensemble documentaire retraçant les différentes phases du processus de
conception, d'exploitation et de maintenance du système informatique, qui comprend notamment :
- le dossier de conception générale ;
- le dossier des spécifications fonctionnelles ;
- les dossiers technique, organisationnel et d'architecture ;
- le dossier de maintenance ;
- le dossier d'exploitation ;
- le dossier utilisateur.
Bien entendu, le droit de communication exercé auprès d'une personne ne s'applique que pour
la documentation se rattachant au produit qu'elle a conçu ou édité. Lorsqu'une personne n'est intervenue techniquement que sur une partie des fonctionnalités du produit, le droit de communication
exercé auprès de cette personne ne s'applique que pour la documentation se rattachant aux fonctionnalités qu'elle a développées sur ce produit et aux autres fonctionnalités directement ou
indirectement impactées par ces développements.
Ces documents peuvent être conservés sur tout support, rédigé en français, au choix de la
personne tenue de les présenter (support papier ou support informatique).
En application de
l'article L. 102 D du LPF, ces renseignements doivent être conservés jusqu'à l'expiration de la troisième année
suivant celle au cours de laquelle le logiciel ou le système de caisse a cessé d'être diffusé (BOI-CF-COM-10-10-30-10 au I § 55).
B. Sanction
210
Le manquement à cette obligation de communication entraîne l'application de l'amende prévue
à l'article 1734 du CGI (BOI-CF-INF-10-40-20 au II-B § 25).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-CF-COM-10-80
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1298-PGP.html/identifiant=BOI-CF-COM-10-80-20160803
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2016-08-03 00:00:00
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-0.006034555844962597,
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-0.018978534266352654,
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-0.018574127927422523,
0.020291296765208244,
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-0.02643883414566517,
-0.03856324031949043,
-0.01960889995098114,
-0.012351103127002716,
-0.03143678978085518,
0.0014106335584074259,
0.002945497166365385,
0.037371136248111725,
0.03673078492283821,
-0.0187701229006052,
-0.08643053472042084,
-0.03209519013762474,
0.019184455275535583,
-0.02951350435614586,
0.024418864399194717,
-0.018008895218372345,
0.004665297456085682,
-0.001895311288535595,
0.010376058518886566,
-0.02425454743206501,
-0.02379300259053707,
-0.051303114742040634,
0.02860066294670105,
-0.0158403217792511,
0.004631992895156145,
0.010615171864628792,
0.01664976216852665,
0.01894449070096016,
-0.01577141508460045,
-0.02635982073843479,
-0.05043197050690651,
-0.01862429827451706,
-0.027909981086850166,
-0.07322301715612411,
-0.016216538846492767,
-0.010338574647903442,
-0.009375442750751972,
-0.010743783786892891,
-0.0026737460866570473,
0.006429844535887241,
-0.027533983811736107,
0.038224413990974426,
-0.060824062675237656,
-0.015205074101686478,
0.01747305877506733,
0.038050904870033264,
-0.031659018248319626,
0.03057144396007061,
-0.0238268431276083,
-0.0035951908212155104,
0.026842236518859863,
-0.017536984756588936,
0.02111307717859745,
0.020034125074744225,
-0.033685870468616486,
-0.025977469980716705,
-0.019213516265153885,
0.02845383994281292,
-0.004423427861183882,
0.037625230848789215,
-0.0505768321454525,
0.009288793429732323,
0.08595201373100281,
0.013519770465791225,
0.003930455073714256,
0.09099264442920685,
0.05855347588658333,
-0.048136647790670395,
-0.02010461688041687,
0.005185668356716633,
0.08368450403213501,
0.03009539470076561,
0.00033943590824492276,
0.023558586835861206,
-0.019776809960603714,
-0.020283259451389313,
-0.008783881552517414,
0.029155723750591278,
-0.012225053273141384,
0.007882307283580303,
-0.06481175124645233,
-0.023201409727334976,
0.015893947333097458,
-0.04037626087665558,
-0.01125705149024725,
-0.009375824593007565,
0.004891403019428253,
-0.024191904813051224,
-0.057620663195848465,
0.04757753387093544,
0.0013544748071581125,
0.00042603345355018973,
0.01747537963092327,
-0.006562258116900921,
0.025900695472955704,
-0.029751798138022423,
0.013753221370279789,
0.010122057050466537,
0.0006262222304940224,
-0.005280126351863146,
0.040840499103069305,
0.04724378511309624,
-0.011370190419256687,
0.019887346774339676,
0.007857476361095905,
-0.01870007812976837,
0.04454323649406433,
-0.002493825275450945,
-0.01893671415746212,
0.020932640880346298,
-0.00452757952734828,
0.02152029611170292,
0.07672003656625748,
-0.021078554913401604,
0.024654263630509377,
0.004247851204127073,
0.08734437823295593,
-0.032738097012043,
-0.038847267627716064,
-0.08733746409416199,
0.04908449202775955,
0.028223274275660515,
0.059173889458179474,
-0.017247596755623817,
-0.0030501242727041245,
0.012217852286994457,
0.01357766892760992,
0.00706168357282877,
0.03188401833176613,
0.018789714202284813,
-0.010587900876998901,
0.016704656183719635,
0.013434496708214283,
0.02061472460627556,
-0.037662819027900696,
0.040992602705955505,
-0.0035556298680603504,
0.0008128404151648283,
0.009569082409143448,
0.04030674695968628,
-0.013576659373939037,
-0.023795558139681816,
-0.020437568426132202,
0.04098858684301376,
-0.03281504660844803,
-0.022028332576155663,
0.00736952992156148,
-0.018287036567926407,
-0.002390144858509302,
-0.029619041830301285,
0.029746724292635918,
-0.047937747091054916,
-0.029618939384818077,
-0.0337173156440258,
0.013561795465648174,
-0.018756523728370667,
0.07466673105955124,
0.07059583067893982,
0.008143417537212372,
-0.04831595718860626,
0.04367438703775406,
0.05431148782372475,
0.013409305363893509,
-0.029692204669117928,
-0.03971422463655472,
0.013908561319112778,
-0.03984933719038963,
-0.029351308941841125,
0.032714616507291794,
0.02992532216012478,
0.04397861659526825
] |
1
L'article 998-1° du code
général des impôts (CGI) exonère de la taxe sur les conventions d'assurances, sous certaines conditions, les contrats d'assurances de groupe.
I. Définition des assurances de groupe
10
Aux termes de l'article L
141-1 du code des assurances, le contrat d'assurance de groupe est un contrat souscrit par une personne morale ou un chef d'entreprise, en vue de l'adhésion d'un ensemble de personnes répondant à
des conditions définies au contrat, pour la couverture des risques dépendant de la durée de la vie humaine, des risques portant atteinte à l'intégrité physique de la personne ou liés à la maternité,
des risques d'incapacité de travail ou d'invalidité ou du risque de chômage.
Les adhérents doivent avoir un lien de même nature avec le souscripteur.
20
Sont visées par l'exonération les opérations collectives réalisées par les institutions de
prévoyance régies par le code de la sécurité sociale ou par les mutuelles régies par le code de la mutualité (CGI, art. 998-1).
30
En outre, aux termes de
l'article L 441-1 du code des assurances, les entreprises
d'assurance sont autorisées à participer, directement ou indirectement, notamment par la collecte de primes ou cotisations, par la constitution de capitaux payables en cas de vie, par la constitution
et le service de retraites ou avantages viagers, à toute opération ayant pour objet l'acquisition ou la jouissance de droits en cas de vie dans laquelle un lien est établi entre la revalorisation des
primes et celle des droits en cas de vie précédemment acquis et dont les actifs et les droits sont isolés de ceux des autres assurés et soumis aux conditions prévues au
chapitre 1er du titre
IV du code des assurances.
II. Conditions de l'exonération
40
Pour bénéficier de l'exonération prévue par
l'article 998-1° du CGI, les assurances de groupe définies ci-dessus doivent :
1) être souscrites :
- soit dans le cadre professionnel par :
une entreprise, un groupe d'entreprises ou par un groupement professionnel représentatif d'entreprises ;
ou par une organisation représentative d'une profession non salariée ;
ou une organisation représentative d'agents de collectivités publiques;
- soit dans le cadre de régimes collectifs de retraite.
2) donner lieu au paiement d'une prime ou d'une cotisation dont 80 % au moins du montant total
sont affectés à des garanties liées à la durée de la vie humaine, à l'invalidité, à l'incapacité de travail ou au décès par accident, à l'exclusion des remboursements des frais médicaux, chirurgicaux,
pharmaceutiques ou dentaires.
A. Assurances de groupe souscrites dans le cadre professionnel
1. Assurances de groupe souscrites par une entreprise, un groupe d'entreprises ou par un groupement professionnel
représentatif d'entreprises
50
L'article 998-1 du CGI
exonère de la taxe les contrats souscrits par une entreprise ou un groupe d'entreprises au profit de leurs salariés ainsi que par un groupement professionnel représentatif d'entreprises au profit des
salariés de celles-ci.
a. Définition des organismes susceptibles de souscrire des assurances de groupe exonérés de la taxe sur les conventions
d'assurances
1° Notion d'entreprise
60
La notion d'entreprise n'appelle pas en elle-même de commentaire particulier. Il a, toutefois,
paru possible d'admettre que les contrats entrant dans le champ d'application de l'article 998-1 du CGI, souscrits par les
comités d'entreprise, pourraient bénéficier de l'exonération de taxe, dès lors que le comité d'entreprise est gestionnaire des activités sociales et culturelles établies dans l'entreprise en
application de l'article L 2323-83 du code du
travail..
De même, les mutuelles d'entreprise ou interentreprises qui sont, en application de
l'article L 115-1 du code de la mutualité, soumises au
contrôle du comité d'entreprise, constituent des structures indissociables de l'entreprise. Les contrats souscrits par ces sociétés sont, s'ils respectent les autres conditions légales, exonérés de
taxe spéciale sur les conventions d'assurances.
2° Notion de groupe d'entreprises
70
Le groupe d'entreprises se définit comme un ensemble d'entreprises liées entre elles par des
liens de filiation directs ou indirects.
Le contrat d'assurance peut être souscrit en faveur de l'ensemble des salariés du groupe ou
des salariés de certaines sociétés du groupe, soit par la société mère ou la holding, soit par une filiale.
3° Notion de groupement professionnel représentatif d'entreprises
80
Cette expression recouvre :
- soit un organisme ayant un objet principal autre que la souscription d'un contrat
d'assurance, tels les syndicats ou associations professionnels ;
- soit une association ou groupement rassemblant des entreprises exerçant leur activité
principale dans le même secteur économique et spécialement créé en vue de faciliter la conclusion, en faveur des salariés des entreprises adhérentes, de contrats d'assurance de groupe.
b. Conditions particulières à l'application de l'exonération de taxe sur les conventions d'assurances aux assurances de
groupe
90
L'article 998-1 du CGI
réserve l'exonération de taxe aux assurances de groupe souscrites par les entreprises ou pour leur compte, c'est-à-dire par un groupe d'entreprises ou un groupement professionnel représentatif
d'entreprises, constituant un moyen de satisfaire à une disposition prévue par une convention collective, un accord d'entreprise ou résultant du contrat de travail de l'ensemble ou d'un nombre
significatif de salariés de l'entreprise.
1° La souscription du contrat d'assurance de groupe constitue un moyen de satisfaire à une disposition prévue par une
convention collective ou un accord d'entreprises
100
Les conventions collectives et les accords d'entreprises sont régis par le
livre
II de la deuxième partie du
code
du travail.
110
La convention collective de travail se définit comme un accord relatif aux conditions d'emploi
et de travail et aux garanties sociales conclues entre :
- d'une part, une ou plusieurs organisations syndicales de travailleurs reconnues
représentatives au plan national conformément à
l'article
L
2121-1du
code du travail ou affiliées auxdites organisations ou qui ont fait la preuve de leur représentativité dans le champ d'application professionnel ou territorial de la convention ;
- d'autre part, une ou plusieurs organisations syndicales ou groupements d'employeurs ou un ou
plusieurs employeurs pris individuellement.
Dans le cas où une convention est signée par une organisation patronale, seuls les employeurs
adhérents de cette organisation sont, à moins que la convention fasse l'objet d'une extension prononcée par arrêté du ministre chargé du travail, engagés par les dispositions de celle-ci.
La convention fixe elle-même son champ d'application géographique. Celui-ci peut être
national, régional ou local.
Le champ d'application professionnel est généralement la branche d'activité à laquelle se
rattache l'activité principale de l'entreprise. Mais il existe des conventions nationales à caractère interprofessionnel.
120
Les accords d'entreprise dénommés dans le code du travail « Conventions et accords collectifs
d'entreprise », peuvent adapter les dispositions des conventions collectives nationales, régionales ou locales aux conditions particulières de l'entreprise ou suppléer l'absence de telles conventions.
Elles ont la même nature juridique que les conventions collectives de branche et sont signées par les syndicats représentatifs au niveau de l'entreprise et l'employeur.
Il y a lieu, pour l'application de
l'article 998-1 du CGI, d'assimiler aux accords d'entreprise, les conventions salariales conclues dans les entreprises publiques
dont le personnel est régi, par ailleurs, par un statut réglementaire.
Ainsi, lorsque la souscription du contrat d'assurance de groupe constitue un moyen direct de
remplir une obligation d'une convention collective de branche ou interprofessionnelle, ou d'un accord d'entreprise, comme, par exemple, la mise en place d'un régime d'assurance décès, ce contrat
bénéficie de l'exonération de taxe sur les conventions d'assurances.
2° La souscription du contrat d'assurance de groupe résulte du contrat de travail de l'ensemble ou d'une partie
significative des salariés
130
Une assurance de groupe souscrite par une entreprise ou pour son compte peut, en l'absence de
conventions collectives ou d'accords d'entreprise, ou si ces textes ne prévoient pas d'obligations susceptibles d'être remplies par la souscription d'un tel contrat, bénéficier de l'exonération de
taxe sur les conventions d'assurances, si la souscription de l'assurance résulte du contrat de travail de l'ensemble ou d'un nombre significatif de salariés de l'entreprise.
Sont considérés comme résultant du contrat de travail d'un nombre significatif de salariés,
les contrats d'assurance de groupe souscrits en faveur d'une ou plusieurs grandes catégories du personnel de l'entreprise, ouvriers, employés, agents de maîtrise, cadres, même si celles-ci ne
comprennent qu'un nombre réduit de salariés. En revanche, un contrat souscrit au profit d'une sous-catégorie du personnel définie de façon restrictive, comme, par exemple, les cadres dirigeants de
l'entreprise, ne saurait bénéficier de l'exonération.
Remarque : Il ressort des débats parlementaires que le législateur a entendu
exonérer de taxe sur les conventions d'assurances les contrats de groupe souscrits en faveur des salariés envoyés de façon durable à l'étranger, bien que ceux-ci ne constituent pas une des grandes
catégories professionnelles rappelées ci-dessus.
2. Assurances de groupe souscrites par une organisation représentative d'une profession non salariée
140
L'article 998-1 du CGI
exonère de la taxe sur les conventions d'assurances les contrats de groupe souscrits par une organisation représentative d'une profession non salariée.
150
Pour qu'une telle assurance de groupe puisse bénéficier de l'exonération, il est nécessaire :
- que l'organisation soit représentative. La notion de représentativité doit s'interpréter à
la lumière des principes du droit du travail. Elle recouvre donc les syndicats ou associations professionnels qui, au niveau national, régional ou local, participent, au nom d'une profession non
salariée, à des négociations avec les pouvoirs publics en matière de politique des prix et des revenus, de relations du travail et de protection sociale ;
- que l'organisation soit représentative d'une profession non salariée, c'est-à-dire d'une
profession industrielle, commerciale, artisanale, libérale ou agricole.
Il est précisé que l'exonération s'applique aux contrats souscrits dans le cadre d'une
activité professionnelle. Par suite, dès lors que le souscripteur n'exerce plus sa profession (commerçant en retraite, par exemple), l'exonération ne peut s'appliquer.
3. Assurances de groupe souscrites par une organisation représentative d'agents de collectivités publiques
160
L'article 998-1 du CGI
exonère de la taxe sur les conventions d'assurances les contrats de groupe souscrits par une organisation représentative d'agents de collectivités publiques.
L'exonération est applicable si un ou plusieurs syndicats représentatifs (au sens du droit du
travail) des agents au profit desquels le contrat est souscrit sont parties à ce contrat et que peuvent y adhérer les fonctionnaires et les agents contractuels auxiliaires ou vacataires de l'État ou
des collectivités locales, ou les agents titulaires, contractuels, auxiliaires ou vacataires des établissements publics nationaux ou locaux.
170
La loi interdisant toute représentation syndicale au sein de l'armée, il est admis que les
contrats souscrits par des associations de prévoyance militaire bénéficient de l'exonération prévue à l'article 998-1 du CGI.
Toutefois, cette mesure ne peut s'appliquer qu'aux contrats répondant par ailleurs à toutes
les autres conditions fixées par l'article 998-1 du CGI précité, dont notamment la souscription des contrats au profit d'agents des collectivités publiques. Par suite, l'exonération ne peut bénéficier
aux militaires en retraite qui n'ont plus cette qualité.
B. Assurances de groupe souscrites dans le cadre de régimes collectifs de retraite
180
Afin de favoriser la constitution de retraites volontaires,
l'article 998-1 du CGI dispense de la taxe les contrats souscrits dans le cadre de régimes collectifs de retraite organisés
conformément aux articles L 141-1 (cf. I §
10) et L 441-1 du code des assurances
(cf. I § 30) et gérés paritairement par les assurés et les assureurs, ou aux articles L
932-1, L
932-14 et L
932-24 du code de la sécurité sociale ou aux
articles L 221-2 et
L 222-1 du code de la mutualité.
1. Régimes collectifs de retraite
190
Les contrats collectifs susceptibles de bénéficier de l'exonération de taxe doivent garantir à
leurs adhérents, de façon exclusive ou prépondérante, des prestations de retraite.
Pour avoir le caractère de régime de retraite, l'entrée en jouissance de la rente ne doit pas
intervenir avant l'âge normal de la retraite dans la profession exercée par l'assuré, quelle que soit la durée du contrat.
De même, il est admis que bénéficient de l'exonération, les contrats se dénouant par le
versement, à partir de l'âge normal de la retraite, d'un capital en cas de vie.
200
En cas de rachat antérieur à l'âge normal de la retraite, le bénéfice de l'exonération ne peut
être maintenu. Toutefois, lorsque au moins quinze années consécutives de primes auront été versées, l'exonération ne sera pas remise en cause.
À défaut de respect de cette condition, la totalité de la taxe afférente aux primes indûment
exonérées doit être régularisée, sans préjudice de l'application de l'intérêt de retard prévu à l'article 1727 du CGI.
2. Gestion paritaire
a. Contrats souscrits auprès des sociétés d'assurances
210
Il s'agit des contrats organisés conformément aux
articles L 141-1 et
L 441-1 du code des assurances.
Afin de respecter l'intention du législateur, la gestion paritaire des régimes collectifs de
retraite ne saurait être de pure forme, mais doit recouvrir un contenu réel. Cette gestion doit donc, au minimum, se caractériser par une réunion annuelle entre, d'une part, le ou les assureurs et,
d'autre part, les assurés ou leurs représentants. Cette réunion doit être précédée par l'envoi aux assurés des documents chiffrés retraçant l'évolution de la situation du régime et ses perspectives
d'avenir, et indiquant clairement l'importance des frais de gestion du contrat.
La rencontre annuelle entre les assureurs et les assurés, ou leurs représentants, a pour
objet, non seulement de préciser et de commenter cette évolution et ces perspectives, mais encore de permettre l'instauration d'une véritable discussion sur les clauses du contrat qui peuvent faire
l'objet d'aménagements, comme le niveau des frais de gestion et de la participation des assurés aux bénéfices techniques et financiers réalisés.
Les modalités de cette gestion paritaire doivent faire l'objet d'une convention écrite entre
l'assureur et l'organisme représentatif des assurés qui est généralement une association de la loi de 1901.
Cette convention précise notamment la nature des documents adressés aux assurés, ainsi que la
nature et la périodicité des réunions entre les assureurs et les assurés.
b. Contrats souscrits auprès des institutions de prévoyance et des mutuelles
220
Les articles L
932-1, L 932-14 et L 932-24 du code de
la sécurité sociale concernent les opérations collectives ou individuelles, les opérations de retraite à caractère collectif et les opérations des régimes professionnels prévoyant une
mutualisation des risques.
Les articles L 221-2
et L 222-1 du code de la mutualité traitent des opérations des mutuelles et de leurs unions que sont les engagements d'adhésion
correspondant à une opération individuelle ou collective, et les opérations de retraite.
Les contrats collectifs de retraite ainsi souscrits auprès des institutions de prévoyance et
des mutuelles bénéficient de l'exonération de taxe sur les conventions d'assurances.
3. Cas particuliers
a. Contrats souscrits auprès des caisses autonomes mutualistes
230
Les contrats répondant aux conditions
mentionnées II-B-1 §190 sont exonérés de la taxe lorsqu'ils sont souscrits auprès d'une caisse autonome mutualiste régie par les
articles R 321-1 et
suivants du code de la mutualité.
b. Contrats d'assurance-dépendance
240
L'article 995-14 du CGI
exonère de la taxe sur les conventions d'assurances les contrats d'assurance-dépendance.
250
Il s'agit de contrats spécifiques qui garantissent le versement d'une rente ou d'une
prestation en nature en cas de survenance de la perte totale ou partielle d'autonomie de l'assuré, dans les conditions prévues au contrat. Le montant des primes ou cotisations dépend du niveau des
prestations et de l'âge de l'assuré.
Les contrats souscrits sont, généralement, des contrats collectifs, auxquels l'adhésion des
assurés est néanmoins volontaire.
260
La garantie d'assurance-dépendance peut être incluse dans des contrats couvrant d'autres
risques, notamment dans des contrats d'épargne et de retraite, sous forme d'un renforcement de la rente en cas de dépendance.
Lorsque la garantie d'assurance-dépendance est incluse dans un contrat qui couvre d'autres
risques assujettis à la taxe sur les conventions d'assurances, l'exonération instituée par l'article 995-14 du CGI ne s'applique
qu'à la fraction de la prime ou de la cotisation afférente au risque de dépendance. Cette ventilation est faite par les parties au contrat, sous le contrôle de l'administration.
QUESTION (RM n° 10692, JO AN 29 juin 1998, p. 3609)
M. Dolige appelle l'attention de M. le ministre de l'économie, des finances et de l'industrie sur les
conditions d'application de l'article 33 de la loi du 24 janvier 1997 instituant la prestation spécifique dépendance.
En effet, cette disposition, codifiée sous
l'article 995-14° du Code général des impôts, exonère de taxe sur les conventions d'assurances les contrats
d'assurance-dépendance mais ne précise pas si cette exonération comporte une condition d'âge ou non. Il n'est notamment pas indiqué si l'exonération est réservée aux assurés de plus de soixante ans
par référence au champ d'application de la loi, si elle s'étend aux contrats couvrant des événements susceptibles de se produire après soixante ans quel que soit l'âge de l'assuré lors de la signature
du contrat, ou alors si elle s'applique à tous les contrats d'assurance-dépendance sans condition d'âge.
Aussi est-il permis de s'interroger sur l'assujettissement à la taxe d'un contrat souscrit avant l'age
de soixante ans et qui couvrirait tous les risques de dépendance susceptibles de survenir avant ou après cet âge.
L'exonération semble la solution la plus logique dans la mesure où, d'une part, la dépendance n'est
pas une question d'âge mais de maladie et, d'autre part, il est de bonne politique d'inciter les gens à se prémunir dès que possible individuellement contre des risques de dépendance susceptibles de
survenir à tout âge, leur évitant ainsi de se retrouver à la charge de la collectivité. Elle est en outre en accord avec les précédentes décisions ministérielles du 27 mars 1990 et du 30 novembre 1990
exonérant de taxe les contrats d'assurance groupe « personne âgées dépendantes ». En effet, non seulement cette mesure prévoit une limite d'âge (cinquante à soixante-dix ans) mais elle précise de plus
qu'elle ne concerne que la dépendance des personnes âgées. Dès lors, la nouvelle exonération édictée par l'article 33 de la loi du 24 janvier 1997 ne spécifiant que les « contrats
d'assurance-dépendance », sans autre précision ni limite, doit, semble-t-il, s'appliquer à tous les contrats d'assurance-dépendance, quel que soit l'âge de l'assuré au moment de la souscription du
contrat ou de la survenance du risque. Il lui demande si cette interprétation est conforme à la sienne.
REPONSE
La question posée appelle une réponse affirmative.
C. Affectation des primes versées au titre du contrat de groupe
270
Pour bénéficier de l'exonération, la cotisation ou la prime versée au titre du contrat de
groupe doit être affectée, pour au moins 80 % de son montant, à des garanties liées à la durée de la vie humaine (c'est-à-dire à une assurance en cas de décès, en cas de vie ou mixte), à l'invalidité,
à l'incapacité de travail ou au décès par accident, à l'exclusion des remboursements de frais médicaux, chirurgicaux, pharmaceutiques ou dentaires.
L'application de cette condition implique que les contrats de l'espèce comportent une
décomposition ou au moins une ventilation de la prime ou cotisation unique entre, d'une part, chacune des garanties liées à la durée de la vie humaine, à l'invalidité, à l'incapacité de travail ou au
décès par accident et, d'autre part, le montant global des autres garanties, de manière à permettre l'exercice du droit de contrôle de l'administration.
III. Portée de l'exonération des primes ou cotisations afférentes aux contrats d'assurance groupe
280
La totalité des primes ou cotisations afférentes aux contrats d'assurance de groupe qui
remplissent les conditions exposées ci-dessus est exonérée de la taxe spéciale, quel que soit l'organisme auprès duquel l'assurance est souscrite.
Ces conditions doivent être satisfaites qu'il s'agisse d'assurance-décès, d'assurance en cas
de vie, d'assurance-invalidité ou d'assurance en cas d'incapacité de travail.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TCAS-ASSUR-10-40-20-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1338-PGP.html/identifiant=BOI-TCAS-ASSUR-10-40-20-20-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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0.004285099450498819,
0.004857600666582584,
0.001721655367873609,
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-0.03801742196083069,
0.008440597914159298,
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0.018129192292690277,
-0.026335526257753372,
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0.010181584395468235,
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-0.02280486933887005,
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0.07044597715139389,
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0.05076200142502785,
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] |
1
Aux termes de
l'article 1703 du code général des impôts (CGI), les comptables de la Direction générale des finances publiques (DGFIP) sont
tenus de déférer à toute réquisition d'enregistrement, dès lors que les droits légalement exigibles y afférents ont été préalablement versés, sans avoir à opérer un contrôle de la pertinence des
éléments déclarés qui en constituent l'assiette.
10
S'agissant en revanche de la correction d'une valeur déclarée, il convient de
distinguer deux situations :
- la déclaration rectificative modifie à la baisse la valeur du bien ;
- la déclaration rectificative augmente la valeur d'un bien successoral.
I. La déclaration rectificative modifie à la baisse la valeur d'un bien
20
Le comptable de la DGFIP enregistre la nouvelle déclaration sans pour autant
restituer les droits versés en trop initialement. La déclaration rectificative équivaut à une réclamation contentieuse soumise aux règles de droit commun et son auteur doit, s'il entend se faire
rembourser une fraction des droits de succession acquittés antérieurement, établir la surévaluation de la valeur initialement déclarée.
II. La déclaration rectificative augmente la valeur d'un bien successoral
30
L'ayant-droit verse lors du dépôt de la déclaration rectificative les droits
complémentaires de succession correspondant à la majoration de l'actif net successoral (la majoration de recouvrement de l'article
1731 du CGI est due en sus de l'intérêt de retard sur les droits complémentaires). Pour la détermination de la plus-value réalisée, il retiendra le plus souvent comme valeur d'origine la valeur
rectifiée. S'agissant de l'imposition de la plus-value, il convient de se référer au BOI-RFPI-PVI-20-10-20-10.
Il faut alors distinguer selon que la valeur vénale réelle du bien est celle
qui figure sur la déclaration initiale ou celle de la déclaration rectificative.
A. Si la valeur vénale réelle du bien à l'origine correspond à la valeur déclarée initialement
40
Le Conseil d'État précise qu'il convient de ne pas tenir compte de la valeur rectificative
pour la détermination de la plus-value (CE,
25 mai 1988, n° 81512).
Pour l'imposition de celle-ci, le service peut alors retenir comme valeur
d'origine le montant porté dans la première déclaration de succession et réclamer les droits en résultant (BOI-RFPI-PVI-20-10-20-10).
Le redevable, s'il s'incline en matière de plus-value, peut dans ce cas
demander la restitution des droits complémentaires d'enregistrement qu'il a spontanément acquittés.
Il y a lieu de faire droit à cette demande, après avoir vérifié que la
première valeur déclarée correspond bien à la valeur vénale au jour du fait générateur de la transmission gratuite.
B. Si la valeur vénale réelle du bien correspond à la valeur rectifiée
50
La jurisprudence précitée au II-A § 40 conduit à retenir la
valeur rectifiée pour la détermination de la plus-value.
Le Conseil d'État réserve en effet aux ayants-droit la faculté d'apporter la
preuve que la valeur initialement déclarée a été sous-évaluée.
III. Sanctions
60
Il peut être fait application de la majoration prévue par
l'article 1729 du CGI en cas de manquement délibéré, aux contribuables qui ont déposé des déclarations volontairement inexactes
afin de différer le règlement de la totalité des droits de succession exigibles ou d'opérer un arbitrage entre ceux-ci et l'impôt sur les plus-values.
Bien entendu, il appartient à l'administration d'établir, par tous moyens, que
ces contribuables connaissaient la valeur réelle des biens en question.
Cela peut résulter par exemple de la constatation que les intéressés avaient
mentionné une valeur différente dans tout autre acte connu du service tels un mandat ou une promesse de vente.
La majoration est calculée soit sur les droits d'enregistrement différés
lorsque la seconde valeur est retenue, soit sur l'impôt sur la plus-value éludé, lorsqu'elle est écartée (les droits d'enregistrement complémentaires étant restituables).
Les principales situations susceptibles d'être rencontrées sont récapitulées
dans le tableau ci-après, étant précisé que c'est par simple commodité que dans le présent document il n'est envisagé que l'hypothèse d'une succession, les solutions présentées valant bien entendu
pour toutes les mutations à titre gratuit.
Valeur vénale réelle du bien
Valeur d'acquisition (V.A) à retenir pour le calcul d'une plus-value de cession
Droits de succession
Déclaration de succession initiale
Cas général
V
V.A = V
Sur V (à la souscription de la déclaration)
En cas de rehaussement par la FI de la valeur déclarée
V + R
V.A = V + R
Rappel de droits sur R
Déclaration de succession rectificative
Valeur portée à V + N
V + N
V.A = V + N
Complément sur N au dépôt de déclaration rectificative + majoration de 40% pour mauvaise foi si le service établit que le
contribuable connaissait la valeur réelle dès l'origine.
V
V.A = V.
Si la V.A déclarée pour le calcul de la plus-value est V + N, redressement avec majoration de 40% pour manquement
délibéré si le service établit que le contribuable connaissait la valeur réelle.
Complément sur N au dépôt de déclaration rectificative, ensuite remboursé si l'administration confirme que
la valeur est V (1)
Valeur réduite à V - N
V - N
V.A = V - N
Remboursement du différentiel (2)
V
V.A = V
Déclaration de succession rectificative sans incidence (2)
Tableau récapitulatif
(1) Dès lors qu'une déclaration de succession rectificative a été déposée et que
le bien en question est ultérieurement cédé, l'administration doit se prononcer sur la valeur vénale réelle du bien pour le calcul de la plus value et en tirer toutes les conséquences au regard des
droits de succession. Au cas particulier si la valeur d'acquisition retenue pour la détermination de la plus-value est V, le complément de droits de succession perçu lors du dépôt de la déclaration
rectificative doit être remboursé.
(2) Il appartient en principe au déclarant d'établir que la valeur initialement
déclarée avait été surévaluée. Dans tous les cas, il conviendra de veiller à ne pas retenir de position contradictoire au regard des deux impositions (droits de succession et impôt sur la plus-value).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-ENR-DMTG-10-40-10-60
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1382-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DMTG-10-40-10-60-20130415
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2013-04-15 00:00:00
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|
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-0.0205744169652462,
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-0.0034193177707493305,
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0.040696725249290466,
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0.016443703323602676,
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0.08685126900672913,
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0.004230290651321411,
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0.04943670704960823,
-0.00042169858352281153,
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0.07906825095415115,
0.033945366740226746,
0.008902058936655521,
-0.023107945919036865,
-0.004410863388329744,
0.03695139288902283,
-0.03116195648908615,
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0.01447385549545288,
0.012079993262887001,
0.010198707692325115,
-0.03478890657424927,
-0.026714425534009933,
0.026886073872447014,
0.08485861867666245,
0.06290402263402939,
-0.006704607047140598,
-0.013125632889568806,
-0.052206505089998245,
0.01677451655268669,
-0.014188130386173725,
-0.036693066358566284,
0.021700363606214523,
-0.029558710753917694,
-0.006346073001623154,
0.015457487665116787,
-0.013774927705526352,
0.07165457308292389,
0.003984700422734022,
-0.0030150956008583307,
-0.016095181927084923,
0.028417348861694336,
0.004783283919095993,
-0.00809794757515192,
0.026053598150610924,
0.013649268075823784,
-0.015529263764619827,
-0.04017244279384613,
-0.05167965590953827,
-0.006607282906770706,
-0.01391079742461443,
-0.05873928964138031,
-0.03313193470239639,
-0.00063224887708202,
-0.0026351239066570997,
0.03552204370498657,
0.01612071320414543,
-0.006404348183423281,
0.003475423902273178,
-0.05070876330137253,
0.03009268082678318,
-0.018598951399326324,
-0.0019372139358893037,
-0.029720401391386986,
0.024398019537329674,
0.04984458535909653,
0.012493448331952095,
0.02291114069521427,
-0.011463561095297337,
-0.014582278206944466,
-0.045629385858774185,
-0.02430322952568531,
0.0037076298613101244,
-0.022821061313152313,
-0.02924894355237484,
-0.0035638774279505014,
-0.02483685314655304,
0.047421324998140335,
0.04403035342693329,
-0.019798366352915764,
-0.0535048246383667,
-0.022594647482037544,
0.03709344193339348,
-0.021379603073000908,
-0.004825721960514784,
-0.01242601778358221,
0.009984890930354595,
-0.038470081984996796,
0.01307008322328329,
0.0043152994476258755,
-0.03151820972561836,
-0.0013485730160027742,
-0.004391766153275967,
-0.0452178418636322,
-0.007277912925928831,
0.01648423820734024,
-0.0027543678879737854,
0.018972408026456833,
0.0072708516381680965,
0.012835650704801083,
-0.03997163847088814,
-0.0438307523727417,
-0.03370591998100281,
0.00004551481833914295,
-0.014467954635620117,
-0.012905937619507313,
-0.014079349115490913,
-0.033297281712293625,
-0.010419445112347603,
-0.06420457363128662,
-0.014815605245530605,
0.013584946282207966,
0.03355737775564194,
-0.03911223262548447,
0.018903950229287148,
0.03724241256713867,
0.03522632271051407,
0.05175154283642769,
0.03572876751422882,
0.029610630124807358,
0.020167121663689613,
-0.020688628777861595,
0.017562950029969215,
0.03558703884482384,
0.014731546863913536,
0.01168355718255043,
-0.0678112581372261,
-0.029518824070692062,
0.015060139819979668,
-0.06451260298490524,
-0.024323029443621635,
0.032534144818782806,
0.06799180060625076,
0.011443567462265491,
0.018342342227697372,
0.007125606760382652,
0.011233783327043056,
-0.052491117268800735,
0.018160520121455193,
0.02172483503818512,
0.004370372276753187,
-0.03204985707998276,
0.03934241831302643,
-0.0034507554955780506,
0.0258678887039423,
0.061745986342430115,
-0.004288660362362862,
0.01609962247312069,
0.062323179095983505,
-0.039623625576496124,
0.013017608784139156,
-0.0156176732853055,
0.01621904969215393,
0.013163885101675987,
-0.021707043051719666,
0.04015997424721718,
0.022680293768644333,
-0.05097074434161186,
-0.028932319954037666,
-0.018566224724054337,
-0.00631902227178216,
-0.004769281484186649,
-0.0029853449668735266,
-0.0068283043801784515,
0.003890368388965726,
0.08309933543205261,
-0.01999996416270733,
0.029026025906205177,
0.024419665336608887,
0.04951940476894379,
-0.021518096327781677,
0.0228202473372221,
0.00013381823373492807,
0.008837802335619926,
0.05519143119454384,
-0.026963889598846436,
0.002807453041896224,
0.06213423237204552,
-0.029782839119434357,
0.003841351717710495,
0.036746710538864136,
0.023554375395178795,
0.02544662170112133,
0.040222782641649246,
0.042323339730501175,
-0.012208783999085426,
0.06430286914110184,
-0.037085045129060745,
0.017220880836248398,
-0.0913391038775444,
0.019301535561680794,
0.03154705837368965,
0.04342334717512131,
-0.025983553379774094,
-0.033424366265535355,
-0.021058352664113045,
0.007488303817808628,
-0.0455884225666523,
0.004538858309388161,
-0.032130006700754166,
0.04168599098920822,
0.04517443850636482,
0.03187831491231918,
0.005167716648429632,
-0.04474787786602974,
-0.0037328414618968964,
-0.011359761469066143,
0.05168641731142998,
0.004256236832588911,
0.026032371446490288,
0.005608281586319208,
0.0018585554789751768,
-0.02165737748146057,
0.041552647948265076,
-0.03401106968522072,
-0.04510999470949173,
-0.06428143382072449,
-0.03927638754248619,
-0.03616191819310188,
-0.0012894801329821348,
0.00516148004680872,
-0.0010787610663101077,
0.03790714591741562,
-0.0036211609840393066,
0.026051649823784828,
-0.030267877504229546,
0.031473565846681595,
0.008010363206267357,
0.02213454432785511,
0.014503108337521553,
-0.026390792801976204,
-0.02188420109450817,
0.001487093628384173,
0.01112374383956194,
-0.04945920407772064,
0.04921834543347359,
-0.0374748669564724,
-0.04461060091853142,
-0.02476506680250168,
-0.014774082228541374,
0.04634352773427963
] |
1
Les assujettis établis en France peuvent demander le remboursement de la taxe sur la valeur
ajoutée supportée dans un autre État membre dans les conditions prévues par la directive 2008/9/CE du 12
février 2008 en déposant leurs demandes de remboursement souscrites par voie électronique sur le portail mis à leur disposition sur le portail fiscal
www.impots.gouv.fr.
Le portail électronique mis à la disposition par la Direction générale des finances publiques
(DGFIP) est constitué de deux « e-services » disponibles au sein de l'« espace abonné » de la rubrique Professionnels :
- « Effectuer une démarche » : permet à l'assujetti français, ou à son mandataire de déposer des
demandes de remboursement de TVA supportée dans un autre État membre et des déclarations spéciales d'ajustement du prorata de déduction ;
- « Suivre une démarche » : permet à l'assujetti français ou son mandataire de consulter les
informations mises à sa disposition par le service des impôts, y compris dans le cas où l'État membre de remboursement a demandé à la France de notifier ses actes et décisions relatifs au
remboursement de TVA dans le cadre du dispositif prévu à l'article 3 du Règlement de la Commission n°
1174/2009 du 30 novembre 2009.
10
Le service des impôts accuse réception, par voie électronique, de la demande dans les meilleurs
délais.
20
Toute demande doit être introduite avant le 30 septembre de l'année qui suit celle au cours de
laquelle la taxe dont le remboursement est demandé est devenue exigible.
30
Une demande est réputée introduite lorsque toutes les informations exigées par l'État membre
de remboursement en application des articles 8, 9 et 11 de la directive 2008/9/CE sont fournies.
40
Le service des impôts ne transmet pas à l'État membre de remboursement une demande de
remboursement lorsqu'au cours de la période de remboursement, le requérant établi en France :
- n'est pas un assujetti à la TVA ;
- n'effectue que des livraisons de biens ou des prestations de services exonérées sans droit à
déduction de la TVA payée à un stade antérieur en vertu des articles 261 du code général des impôts (CGI) à
261 E du CGI ;
- bénéficie de la franchise en base prévue à
l'article 293 B du CGI ;
- bénéficie du régime forfaitaire agricole prévu aux
articles 298 bis du CGI, 298 quater du CGI et
298 quinquies du CGI.
50
Le service des impôts accuse réception de la demande dans les meilleurs délais et informe le
requérant par voie électronique de sa décision de transmettre ou non la demande à l'État membre de remboursement concerné.
60
Les modalités de traitement des demandes de remboursement introduites via le portail
électronique français sont celles que prévoit la législation applicable dans chaque État membre du remboursement.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-TVA-DED-50-20-30-30
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1429-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-DED-50-20-30-30-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
ebfa90ae66a2e5dfffe4773ceff26bd3635510b650de8d4c8f528a9631ced0e2
|
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-0.023038692772388458,
0.011163323186337948,
-0.012846551835536957,
0.02089576981961727,
0.010534710250794888,
0.04265979677438736,
0.03139829635620117,
0.009756629355251789,
-0.00930264312773943,
0.05343277379870415,
-0.010294348932802677,
0.00703741330653429,
0.025424139574170113,
0.05531155690550804,
0.035393476486206055,
0.04407789185643196,
-0.007262337952852249,
0.01850813440978527,
-0.01327961403876543,
0.05145081505179405,
0.025238625705242157,
0.028625158593058586,
0.0035419620107859373,
-0.003018921008333564,
0.0010566575219854712,
-0.016605595126748085,
-0.00785413570702076,
-0.005711509846150875,
0.05111411586403847,
-0.011285476386547089,
0.03227853775024414,
-0.0024962257593870163,
0.01916944421827793,
-0.024569081142544746,
0.03927786275744438,
0.007259163539856672,
0.021979084238409996,
0.004152075387537479,
0.08434824645519257,
0.0042889355681836605,
0.026217931881546974,
-0.029772760346531868,
0.009582438506186008,
0.04295533895492554,
0.0313107930123806,
0.042948946356773376,
-0.03778383135795593,
-0.04746442660689354,
-0.008906520903110504,
0.03973807767033577,
-0.01441923063248396,
0.028700320050120354,
-0.006989401765167713,
-0.03715929016470909,
0.03836813569068909,
0.05656392127275467,
0.040754370391368866,
0.03129736706614494,
0.03854797035455704,
-0.002597979037091136,
0.01453317143023014,
0.018969634547829628,
-0.003762423060834408,
-0.007917512208223343,
-0.003315630601719022,
-0.05568227916955948,
0.014377634041011333,
0.0380176417529583,
0.0211986992508173,
0.031039321795105934,
0.015517788007855415,
-0.0031700932886451483,
-0.023774342611432076,
-0.006417441181838512,
0.04172620177268982,
-0.04120273515582085,
0.09376606345176697
] |
1
La présente sous-section précise les règles de détermination de la base d'imposition qu'il
convient de suivre pour certaines opérations particulières :
- opérations d'entremise ;
- pourboires ;
- services comportant des fournitures ;
- ventes d'appareils domestiques pour un prix comportant leur installation ;
- opérations libellées en devises.
I. Opérations d'entremise
10
En vertu des dispositions de
l'article 266-1-a du code général des impôts (CGI), la base d'imposition pour les prestations de services est constituée par
toutes les sommes, valeurs, biens ou services reçus ou à recevoir par le prestataire en contrepartie de la prestation.
Des exceptions au principe du
a du 1 de l'article 266 du CGI sont prévues pour certaines opérations d'entremise (CGI, art. 266-1-b).
20
Les articles 256-V du
CGI et 256 bis-III du CGI prévoient respectivement que :
« L'assujetti, agissant en son nom propre mais pour le compte d'autrui, qui s'entremet dans
une livraison de biens ou une prestation de services, est réputé avoir personnellement acquis et livré les biens, ou reçu et fourni les services considérés ».
« Un assujetti, agissant en son nom propre mais pour le compte d'autrui, qui s'entremet dans
une acquisition intra-communautaire, est réputé avoir personnellement acquis et livré le bien ».
Ces dispositions s'appliquent aux assujettis qui réalisent des opérations d'entremise portant
sur des livraisons ou des acquisitions de biens ou sur des prestations de services, et conduisent à distinguer deux catégories d'intermédiaires : ceux qui agissent pour le compte et au nom d'autrui et
ceux qui agissent pour le compte d'autrui mais en leur nom propre. De cette distinction dépend le régime applicable aux intermédiaires (cf. BOI-TVA-CHAMP-10-10-40-40).
A. Intermédiaires agissant en leur nom propre
30
Ces intermédiaires sont réputés acquérir et livrer personnellement le bien ou recevoir et
rendre personnellement le service qui fait l'objet de la transaction dans laquelle ils s'entremettent (CGI, art. 256-V et
CGI, art. 256
bis-III). Les critères de distinction entre les intermédiaires agissant en leur nom propre auxquels ce régime est
applicable et les intermédiaires agissant au nom d'autrui qui sont prestataires d'un service d'entremise ont été précisés au BOI-TVA-CHAMP-10-10-40-40.
L'article 266-1-b du CGI
précise que la base d'imposition des opérations réalisées par un intermédiaire mentionné au V de l'article 256 du CGI et au
III de l'article 256 bis du CGI est constituée par le montant total de la transaction.
Ainsi, la base d'imposition des livraisons de biens, prestations de services ou acquisitions
intra-communautaires réalisées par les intermédiaires agissant en leur nom propre est constituée du prix total de la vente du bien ou de la prestation de services. Ce prix, qu'il soit perçu du tiers
cocontractant (entremise à la vente) ou du commettant (entremise à l'achat), inclut dans tous les cas le montant de la commission.
Exemples :
- hypothèse d'un intermédiaire à la vente qui commercialise un bien auprès d'un client établi en
France pour le prix de 100 € HT et qui retient à titre de commission la somme de 20 €, 80 € HT étant restitués au commettant (établi en France) ;
La base d'imposition de l'intermédiaire, pour cette opération, est de 100 €.
- hypothèse d'un intermédiaire à l'achat qui achète à un fournisseur établi en France un bien de
200 € HT et le livre à son commettant (établi en France) pour le prix HT de 240 € (commission = 40 €) ;
La base d'imposition de l'intermédiaire pour la livraison au commettant est de 240 €.
- hypothèse d'un intermédiaire à l'achat qui achète un bien de 300 € HT à un fournisseur
assujetti établi en Italie et qui le livre à son commettant (établi en France) pour le prix HT de 360 € (commission = 60 €) ;
La base d'imposition de l'intermédiaire est de :
300 € pour l'acquisition intra-communautaire au fournisseur italien ;
360 € pour la livraison de bien au commettant.
Le régime exclut une taxation de la commission en tant que telle. Celle-ci est un élément du
prix de l'opération réalisée par l'intermédiaire.
1. Application du régime des débours aux intermédiaires agissant en leur nom propre
40
Le régime de ces intermédiaires ne fait pas obstacle à l'application des dispositions du
2° du II de l'article 267 du CGI (cf. BOI-TVA-BASE-10-10-30). Ces dispositions sont susceptibles de
s'appliquer aux remboursements de dépenses engagées par l'intermédiaire au nom d'autrui et qui ne se rattachent pas en réalité à l'opération d'entremise :
- l'intermédiaire doit faire apparaître au fournisseur du bien ou du service qui fait l'objet
du remboursement qu'il est le représentant de la personne au nom de qui il agit dans les conditions précisées au BOI-TVA-CHAMP-10-10-40-40 ;
- il ne doit pas s'agir de dépenses d'exploitation de l'intermédiaire engagées pour les
besoins de l'opération d'entremise mais de frais extérieurs à celle-ci.
Par ailleurs, les frais remboursés doivent être clairement détachables de la livraison de
biens ou de la prestation de services dans la transaction de laquelle l'intermédiaire s'entremet.
À titre d'exemple, sont exclus de la base d'imposition d'un intermédiaire dont la seule
mission est d'assurer l'achat en son nom propre de biens pour le compte d'un commettant, les frais d'entreposage engagés pour le compte de ce dernier lorsque le contrat passé avec l'entrepositaire
fait apparaître le commettant clairement identifié, en qualité de bénéficiaire réel de la prestation.
Bien entendu, les autres conditions posées par le
2° du II de l'article 267 du CGI doivent également être satisfaites (remboursement au franc le franc, comptabilisation dans des
comptes de passage, reddition de compte au commettant, justification auprès de l'administration de la nature et du montant exact des dépenses).
2. Application aux intermédiaires des règles de base d'imposition prévues pour les opérations dans lesquelles ils
s'entremettent
50
Lorsque des règles particulières s'appliquent en matière de base d'imposition, elles
s'appliquent également à l'intermédiaire : tel serait notamment le cas pour un intermédiaire en ventes de biens d'occasion.
B. Intermédiaires qui s'entremettent dans des livraisons de biens ou des prestations de services réalisées par des
opérateurs non établis dans l'Union Européenne
60
Conformément aux dispositions
du b du 1 de l'article 266 du CGI, les personnes établies en France qui s'entremettent dans la livraison de biens ou l'exécution
de services par des entreprises étrangères non établies dans l'Union Européenne, acquittent la taxe sur le montant total de la transaction, en l'absence de désignation d'un représentant fiscal par le
redevable étranger ou en cas d'inexécution de ses obligations par le représentant fiscal. Sont ainsi visés les intermédiaires agissant en France pour le compte d'entreprises étrangères lorsqu'ils
prennent une part active à l'exécution de la vente de biens.
Par ailleurs, les intermédiaires qui agissent en leur nom propre mais pour le compte d'autrui
et s'entremettent dans une livraison de biens ou une prestation de services sont réputés avoir personnellement acquis et livré les biens, ou reçu et fourni les services
(CGI, art. 256-V).
En conséquence, seuls les intermédiaires qui agissent au nom et pour le compte d'un mandant
établi hors de l'Union Européenne sont concernés par les dispositions du b du 1 de l'article 266 du CGI.
C. Sommes remboursées aux intermédiaires effectuant des dépenses au nom et pour le compte de leurs commettants
70
Le 2° du II de l'article 267
du CGI prévoit que ne sont pas à comprendre dans la base d'imposition les sommes remboursées aux intermédiaires, autres que les agences de voyages et organisateurs de circuits touristiques, qui
effectuent des dépenses au nom et pour le compte de leurs commettants dans la mesure où ces intermédiaires portent ces dépenses dans leur comptabilité dans des comptes de passage et justifient auprès
de l'administration des impôts de la nature et du montant exact de ces débours.
Il est à noter que :
- les dépenses doivent avoir été engagées au nom du commettant. Pour l'appréciation de cette
condition, il convient de se reporter à la définition de l'intermédiaire donnée au BOI-TVA-CHAMP-10-10-40-40 ;
- elles doivent être portées en comptabilité dans des comptes de passage.
En pratique, ces dépenses doivent être inscrites dans des comptes de tiers pour les redevables
astreints aux règles de la comptabilité commerciale ou dans des comptes spécifiques pour les autres redevables.
En ce qui concerne les autres conditions posées par le 2° du II de l'article 267 du CGI, il
convient de se reporter au BOI-TVA-BASE-10-10-30 au III-A . Il est précisé que la condition tenant à l'existence d'un mandat résulte de la qualité même
d'intermédiaire qui est une personne agissant pour le compte d'autrui.
D. Commissionnaires de transports et commissionnaires en douane agréés
80
Les redevables intéressés peuvent distraire de leurs recettes taxables, dans les conditions
prévues au 2° du II de l'article 267 du CGI, les débours dont ils rendent compte exactement à leurs mandants. Mais la société de
transports de voyageurs qui fait appel, à titre de sous traitants, à d'autres transporteurs auxquels elle reverse une partie du prix des transports par eux effectués, ne peut, quel que soit le mode de
calcul de sa rémunération définitive, se prévaloir de la qualité d'intermédiaire ou de celle de commissionnaire de transports dès l'instant qu'elle conserve vis-à-vis de ses clients la responsabilité
de l'exécution de ces transports.
II. Pourboires : Imposition du service à la TVA
Remarque : Les termes de « pourboires » ou de « service » sont utilisés
indifféremment pour désigner le même type de majoration du prix de la prestation.
90
En application des dispositions des
articles 266-1-a du CGI et 267-I du CGI, la base
d'imposition à la TVA est constituée pour les prestations de services, par le prix total payé par le client en contrepartie des services qui lui sont rendus. Ces prix s'entendent tous frais, taxes et
prélèvements de toute nature compris à l'exclusion de la TVA elle-même.
La base d'imposition à la TVA englobe donc tous les compléments de prix que l'acquéreur
acquitte à des titres divers, y compris les frais qu'il règle à d'autres personnes que le prestataire lui-même, dès lors qu'ils se rattachent, en fait, au contrat conclu avec ce dernier.
100
Conformément à la jurisprudence de la Cour de Justice des Communautés européennes
(arrêt du 29/03/01 aff 404/99), toutes les majorations de prix réclamées au titre du service à la clientèle
des entreprises commerciales (exemples : hôtels, restaurants, cafés, brasseries, bars, salons de thé, salons de coiffure, cliniques, établissements thermaux, entreprises de transport ou de
déménagement, maisons de repos ou de retraite, casinos, entreprises livrant à domicile des produits de toute nature) qu'elles soient centralisées par l'employeur ou perçues directement auprès de la
clientèle par les employés au titre du « service » doivent être comprises dans la base d'imposition à la TVA de l'entreprise prestataire.
Les sommes perçues au titre du service également qualifiées de « pourboires obligatoires »
sont soumises aux mêmes règles de TVA que les prestations de services auxquelles elles se rapportent.
En effet, un chef d'entreprise est tenu de rémunérer le personnel qui travaille sous sa
dépendance et pour son compte. Le système du pourboire s'analyse, dès lors, comme un moyen pour l'employeur de réduire ses frais d'exploitation en faisant supporter par ses clients la charge d'une
dette qui lui incombe en propre au regard de la législation sociale. Il convient donc de considérer que les pourboires transitent dans la comptabilité de l'exploitant, même si ce dernier ne les
encaisse pas effectivement et qu'il lui appartient d'évaluer, sous sa responsabilité, et sous réserve des droits de contrôle du service des impôts, le montant des pourboires perçus par les membres de
son personnel et de le faire figurer dans ses écritures comptables.
110
Pour les établissements où les pourboires sont incorporés dans les prix réclamés aux
consommateurs ou leur sont facturés à part, la base d'imposition à la TVA est évidemment constituée par la recette totale, à l'exclusion de la taxe elle-même, mais y compris le montant du service.
Lorsque le pourboire est laissé à l'appréciation de la clientèle, le pourcentage de majoration des recettes au titre du service peut varier de 10 à 15 % selon les établissements ; il doit donc donner
lieu à une appréciation cas par cas.
Le Conseil d'État a jugé que lorsqu'un prestataire de services exploite un établissement où
est en usage la pratique selon laquelle le « service » n'est pas compris dans les factures établies par l'entreprise mais est versé directement « sous le nom de pourboire » par chaque client au
personnel qui le sert, le montant de ce pourboire constitue, pour les clients, une somme supplémentaire déboursée en contrepartie de la prestation de services qu'ils reçoivent et, pour l'entreprise,
une ressource qui s'ajoute aux sommes facturées et au moyen de laquelle sont payés, en tout ou partie les salaires dus au personnel
(CE 30/01/1976 n° 97401, SA « les deux
hémisphères »).
120
De la même façon, les suppléments pour colis, les prises en charge dans les gares et les
pourboires perçus par les conducteurs de taxis salariés doivent être inclus dans la base d'imposition à la TVA de l'entreprise qui les emploie lorsqu'il existe dans la région en cause, l'usage de
pratiquer ce versement. La circonstance que la réglementation interdise aux conducteurs de solliciter des pourboires est sans influence sur ce principe dès lors qu'elle n'en a pas fait disparaître la
pratique et qu'en l'absence d'une interdiction d'accepter toutes gratifications, cette réglementation n'a pas pour effet de modifier la nature des sommes au regard de la TVA.
Il convient de faire application des principes énoncés même dans les cas, où le montant des
pourboires étant suffisant pour assurer la rémunération des employés, le chef d'entreprise est amené à le compléter à due concurrence par des prélèvements opérés sur sa recette hors «service».
130
Par contre, ne sont pas à comprendre dans le chiffre d'affaires taxable les sommes (simples
gratifications ou « super pourboires ») que les clients versent spontanément en témoignage de leur satisfaction, aux employés d'une entreprise où le « service » est déjà incorporé dans les prix
facturés à condition que ces sommes, d'un montant d'ailleurs extrêmement variable et généralement modique par rapport au prix de la prestation principale, ne jouent absolument pas le rôle de salaire
ou de complément de salaire au regard de la législation du travail et de la sécurité sociale.
III. Services comportant des fournitures
140
La réalisation d'un service entraîne généralement l'utilisation de fournitures ou de pièces
détachées.
Les fournitures sont les matières ou produits indispensables à la réalisation du service et
dont l'incorporation dans l'objet réparé nécessite un façonnage, une transformation ou une adaptation préalable (ex : tissu utilisé pour la réparation d'un fauteuil par le tapissier), ou qui
disparaissent avec la réalisation de la prestation (ex : friction faite par le coiffeur).
Les pièces détachées sont des objets normalisés qui ont un rôle déterminé dans un ensemble,
font l'objet d'une simple opération de pose et peuvent être ultérieurement enlevés sans détérioration de l'objet réparé (ex : remplacement d'un pare-choc, d'une roue de voiture, d'un bloc moteur).
Cependant les menues fournitures telles que vis, fil électrique... suivent le régime des produits visés à l'alinéa précédent.
En règle générale, la valeur des fournitures constitue un élément du prix du service ; ainsi
la valeur du tissu utilisé pour la réparation d'un fauteuil par le tapissier inscrit au répertoire des métiers doit être incluse dans le prix de la réparation soumise à l'imposition au taux normal.
En revanche, les pièces détachées doivent être considérées comme faisant l'objet d'une vente
soumise au taux qui leur est propre.
150
Cependant si leur valeur est inférieure à celle de l'opération de pose (ces deux valeurs étant
exprimées hors taxe), ou si elles ont dû subir un travail d'adaptation préalable, tel qu'ajustage, découpage, soudure, pour être incorporées, au même titre que les fournitures, dans l'objet réparé,
les pièces détachées constituent un élément de l'opération de réparation et suivent le régime de la prestation de services. Lorsqu'il y a lieu d'effectuer la comparaison entre la valeur des pièces et
celle de la pose, cette comparaison doit, en principe s'effectuer pièce par pièce. Toutefois, dans un souci de simplification, l'administration admet qu'elle soit effectuée globalement et porte sur la
valeur totale des pièces détachées et des fournitures d'une part, et sur le coût total de la réparation, d'autre part.
Ainsi, les pièces détachées et les fournitures suivent le régime de la prestation si leur
valeur globale n'excède pas 50 % du coût total.
Si les conditions ci-dessus ne sont pas satisfaites, les pièces détachées doivent être
considérées comme faisant l'objet d'une vente passible de la TVA au taux qui leur est propre, assortie d'une opération de pose passible de son taux propre. Bien entendu, dans ce cas, ces ventes
doivent être mentionnées distinctement sur les factures.
160
RES n° 2009/49 (TCA) du 24/06/2009
Pièces détachées fournies dans le cadre d’une prestation de réparation dans le cas de véhicules,
appartenant à des entreprises établies dans d’autres États membres de l'Union Européenne, qui tombent en panne sur le territoire français.
QUESTION : Quelles sont les règles applicables en matière de TVA à la fourniture de pièces
détachées dans le cadre de prestations de réparation réalisées en France et portant sur des véhicules appartenant à des sociétés établies dans un autre Etat membre de l’Union européenne ?
REPONSE : En présence d’une opération constituée par un faisceau d’éléments et d’actes, la Cour
de justice des Communautés européennes (CJCE) considère qu’il convient de prendre en considération toutes les circonstances dans lesquelles se déroule l’opération en question, aux fins de déterminer,
d’une part, si l’on se trouve en présence de deux ou plusieurs prestations distinctes ou d’une prestation unique et, d’autre part, si dans ce dernier cas, cette prestation unique doit être qualifiée
de livraison de biens ou de prestation de services .
Ainsi il y a prestation unique lorsque deux ou plusieurs éléments ou actes fournis par
l’assujetti au client sont si étroitement liés qu’ils forment, objectivement, une seule prestation économique indissociable dont la décomposition revêtirait un caractère artificiel.
Au cas particulier, seule l’analyse des éléments de fait et de droit peut permettre de déterminer
si les sociétés françaises réparant des véhicules tombés en panne réalisent une livraison de biens avec montage ou une prestation de service.
A titre de règle pratique, si la valeur des pièces n’excède pas 50 % du coût de l’opération,
l’opérateur peut être considéré comme rendant une prestation de services, dans le cas contraire il est réputé rendre une livraison de biens accompagnée d’un montage.
170
Compte tenu de la jurisprudence du Conseil d'État, il convient également d'admettre,
notamment, que les fournitures ci-après font l'objet d'une vente :
- les plantes, graines et matériaux de sols fournis par un entrepreneur de jardins (cf.
BOI-TVA-BASE-10-20-50-II-B) ;
- les engrais, les insecticides et autres produits pour le traitement des cultures, épandus
dans les terres par le fournisseur (CE, arrêt du 25 janvier 1963, req. n°s 55080 et 55856, Société pithivérienne d'engrais) ;
- les produits utilisés par les entreprises de dératisation
(RM à Mme Marie Jacq, JO, AN du 6 mars 1989, p. 1113).
IV. Ventes d'appareils à usage domestique pour un prix comprenant leur installation
180
Les négociants, qui assurent l'installation d'appareils de télévision et d'appareils
électroménagers, font parfois valoir, comme argument de vente auprès de leurs clients, que la fourniture de certains objets ou services leur est faite sans supplément de prix. À cet effet, ils ont
recours à deux méthodes de facturation : selon la première, ils mentionnent un prix global forfaitaire dans lequel se trouve inclus le coût de l'installation ; selon la seconde, ils distinguent la
vente de l'appareil proprement dit de la fourniture gratuite de certains objets ou services (tables de télévision, fournitures diverses, raccordement au réseau).
Au regard de la TVA, il convient de faire les distinctions suivantes, selon que la fourniture
gratuite de certains biens et services constitue pour l'entreprise intéressée un procédé habituel de vente ou un procédé exceptionnel.
Dans le premier cas, en raison du caractère habituel du procédé, la fourniture se trouve en
fait incluse dans la vente et n'est donc pas gratuite. Dès lors, le prix encaissé par l'entreprise doit, en principe, être décomposé sous la responsabilité de l'entreprise et sous réserve du droit de
contrôle du service des impôts, de telle sorte que chaque produit et service fourni soit soumis à la TVA, à raison de son prix réel et au taux qui lui est propre.
Dans le second cas, le caractère exceptionnel de la fourniture gratuite d'un bien permet de
considérer celle-ci comme une libéralité réelle et le prix encaissé représente les seuls éléments vendus éventuellement comme il est dit ci-dessus.
V. Opérations libellées en devises
190
Lorsque les éléments servant à déterminer la base d'imposition à la TVA sont exprimés dans une
monnaie autre que l'euro, le taux de change à appliquer est celui du dernier taux déterminé par référence au cours publié par la Banque de France, à partir du cours fixé par la Banque Centrale
européenne, connu au jour de l'exigibilité de la taxe prévue au 2 de l'article 269 du CGI
(CGI, art. 266-1 bis).
Cette disposition concerne tous les assujettis qui dans le cadre de contrats internationaux
facturent et règlent en devises étrangères certaines opérations soumises à la TVA en France. Elle s'applique également, le cas échéant, pour la détermination de la base d'imposition des acquisitions
intra-communautaires.
Ces règles valent également pour les entreprises françaises qui dans le cadre de contrats
internationaux facturent et règlent en devises étrangères certaines opérations réalisées avec d'autres entreprises françaises. Dans ce cas, il convient de retenir comme référence la liste des cours
indicatifs communiqués chaque jour par la Banque de France et publiés quotidiennement au Journal Officiel.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TVA-BASE-10-20-40-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1475-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-BASE-10-20-40-20-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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16d0a05b1f0c1f2983e8bb55376f35460f10d79c10965bfd3efe6882a541072c
|
[
-0.07363106310367584,
0.018792632967233658,
-0.018586568534374237,
0.010282118804752827,
0.012307598255574703,
-0.059072095900774,
-0.06018147990107536,
-0.019309349358081818,
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-0.0015790160978212953,
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0.054259054362773895,
-0.0036470452323555946,
0.018751366063952446,
-0.004053466487675905,
0.0004218171816319227,
0.03255641087889671,
0.00021771423052996397,
-0.010493220761418343,
0.013861438259482384,
0.0027401521801948547,
0.008210268802940845,
-0.056140534579753876,
-0.06439589709043503,
0.1071150079369545,
-0.029868464916944504,
-0.03777448460459709,
0.01162024587392807,
0.03495466709136963,
0.020769624039530754
] |
1
La présente division a pour objet de commenter les règles applicables à la redevance sanitaire
d'abattage prévues par l'article 302 bis N du code général des impôts (CGI), constatée et recouvrée comme en matière de
taxe sur la valeur ajoutée.
I. Champ d'application
A. Opérations imposables
10
Aux termes de
l'article 111 quater A de l'annexe III au CGI, la redevance sanitaire d'abattage est perçue dans tous les
établissements où il est procédé à l'abattage des animaux et au traitement du gibier sauvage dans les établissements bénéficiant de l'agrément prévu à
l'article L. 233-2 du code rural et de la pêche maritime.
Sont concernées les opérations d'abattage des ongulés domestiques, volailles, lagomorphes,
gibier ongulé d'élevage et gibier sauvage :
- effectuées en vue de la vente ou destinées à la consommation familiale ;
- dans les établissements d'abattage, qu'ils soient agréés ou non, ainsi que dans les
établissements agréés de traitement du gibier sauvage ;
- quelle que soit la qualité du propriétaire des animaux abattus.
20
La redevance est également due par toute personne qui fait traiter du gibier sauvage par un
atelier ayant reçu l'agrément prévu à l'article L. 233-2 du code rural et de la pêche maritime.
Toute personne qui fait abattre des lapins ou des animaux appartenant à la catégorie du gibier
d'élevage dans un abattoir est soumise à la redevance sanitaire d'abattage dans les conditions habituelles prévues à l'article
302 bis N du CGI.
En revanche, les acquisitions intracommunautaires de viandes préparées ou non ne sont pas
soumises à la redevance sanitaire d'abattage.
1. Définition des animaux concernés
30
La redevance sanitaire d'abattage est due pour les animaux suivants :
- ongulés domestiques : bovins adultes, veaux et jeunes bovins, solipèdes et équidés, ovins et
caprins, porcins ;
- volailles et lagomorphes : volailles de l'espèce Gallus, pintades, canards et oies,
dindes, lapins d'élevage ;
- gibier ongulé d'élevage ;
- gibier sauvage (petit gibier à plumes, petit gibier à poils, ratites, sangliers, ruminants).
(40)
2. Établissements concernés
50
La redevance sanitaire est exigible pour les abattages effectués dans les établissements
d'abattage agréés, y compris les salles d'abattage agréées à la ferme, les établissement d'abattage non agréés (EANA) et les établissements agréés de traitement du gibier sauvage.
60
Cependant, les exploitants des EANA où sont abattues moins de cinquante volailles par jour
ouvrable ne seront pas recherchés en paiement de la redevance sanitaire.
B. Personnes imposables
70
La redevance sanitaire est due par la personne qui, lors de l'abattage, est propriétaire ou
copropriétaire des animaux abattus.
80
En cas d'abattage à façon, la redevance sanitaire est acquittée, pour le compte du
propriétaire, par l'abatteur, ou la société d'abattage, dans les mêmes conditions et sous les mêmes garanties que lorsque le propriétaire abat lui-même. Cette disposition ne s'applique pas aux
personnes qui, n'ayant pas la qualité de commerçants, sont de simples salariés travaillant sous la dépendance d'un propriétaire.
90
En cas de traitement du gibier sauvage à façon, la redevance est acquittée par l'atelier agréé
pour le compte du propriétaire.
100
La redevance sanitaire d'abattage n'est plus perçue à l'importation des viandes, préparées ou
non. Cependant, l'importateur devra verser au service des douanes une redevance pour contrôle vétérinaire, recouvrée selon les mêmes règles, sous les mêmes garanties et privilèges qu'en matière de
droits de douane (code des douanes, art. 285 quinquies).
C. Personnes non imposables
110
Les bénéficiaires de la franchise en base de TVA
(CGI, art. 293 B) sont dispensés du paiement de la redevance sanitaire d'abattage.
D. Territoire d'application
120
La redevance sanitaire est applicable sur l'ensemble du territoire de la France continentale
et dans les départements de la Corse. La perception de la redevance sanitaire est suspendue dans les départements d'outre-mer.
130
Par ailleurs, sont passibles de la redevance dans les conditions de droit commun les abattages
d'animaux destinés à être exportés ou à faire l'objet de livraisons intracommunautaires exonérées de TVA en vertu du I de
l'article 262 ter du CGI ou d'une livraison dans un lieu situé dans un autre État membre de l'Union européenne en application
de l'article 258 A du CGI.
II. Assiette et calcul de la redevance
140
La redevance sanitaire d'abattage est assise sur le nombre de carcasses d'animaux de chaque
espèce.
Les tarifs de la redevance d'abattage sont fixés par carcasse abattue.
III. Fait générateur
150
Le fait générateur est constitué par les opérations d'abattage, au titre desquelles
s'effectuent les inspections et les surveillances sanitaires. La taxe est donc exigible préalablement à la sortie des viandes de l'établissement où est réalisé l'abattage ou le traitement du gibier.
S'agissant du gibier sauvage, le fait générateur de la redevance est constitué par l'opération
de traitement des pièces entières.
Remarques : Les abattoirs doivent, en application du 1° du I de
l'article 267 CGI, comprendre dans leur base d'imposition à la TVA le montant de la redevance sanitaire d'abattage qu'ils
encaissent auprès de leurs usagers en sus du prix des prestations qu'ils fournissent à ces derniers.
Aux termes de
l'article 111 quater I de l'annexe III au CGI, ne donnent pas lieu au remboursement de la redevance déjà
perçue :
- les saisies totales ou partielles pratiquées par les services d'inspection sanitaire ;
- les exportations ou livraisons intracommunautaires.
IV. Tarif
A. Modalités de détermination du tarif
160
La loi prévoit que le tarif de cette redevance est fixé chaque année par animal de chaque
espèce, dans la limite d'un plafond de 150 % des niveaux moyens forfaitaires définis en euros par décision du Conseil de l'Union européenne.
La redevance est perçue en euros par carcasse abattue.
Cette redevance peut être modulée, dans la limite d'une augmentation ou d'une réduction de
20 % de son montant, compte tenu notamment des résultats des contrôles officiels pratiqués dans l'établissement ainsi que des mesures d'auto-contrôle et de traçabilité qu'il met en œuvre, au sens de
l'article 27 du règlement (CE) n° 882/2004 du Parlement européen et du
Conseil du 29 avril 2004 relatif aux contrôles officiels effectués pour s'assurer de la conformité avec la législation sur les aliments pour animaux et les denrées alimentaires et avec les
dispositions relatives à la santé animale et au bien-être des animaux.
Un décret fixe les conditions d'application des dispositions de
l'article 302 bis N du CGI, de l'article 302 bis
O du CGI et de l'article 302 bis P du CGI. Il détermine notamment les critères et modalités de modulation de la
redevance, en particulier le classement des abattoirs, selon les dispositions posées par le
règlement communautaire (CE) n° 852/2004 du Parlement européen et du
Conseil du 29 avril 2004 relatif à l'hygiène des denrées alimentaires et le
règlement communautaire (CE) n° 853/2004 du Parlement européen et du
Conseil du 29 avril 2004 fixant des règles spécifiques d'hygiène applicables aux denrées alimentaires d'origine animale et, le cas échéant, selon la filière concernée.
Un arrêté conjoint du ministre chargé du budget et du ministre chargé de l'agriculture fixe
les taux de la redevance (loi n°
2009-1674 du 30 décembre 2009 de finances rectificative pour 2009, art. 90 ; CGI, annexe IV, art. 50
terdecies).
B. Tarif applicable
170
Le tarif de la redevance sanitaire d'abattage est défini, par carcasse abattue, à
l'article 50 terdecies de l'annexe IV au CGI.
V. Obligations des redevables
A. Déclaration d'existence et tenue d'un registre
180
Conformément aux dispositions de
l'article 111 quater G de l'annexe III au CGI, toute personne qui, habituellement ou occasionnellement, se
livre, pour son compte ou pour le compte de tiers, aux opérations d'abattage d'ongulés domestiques, volailles, lagomorphes, gibier ongulés d'élevage et gibier sauvage ou de traitement du gibier
sauvage doit :
- souscrire, préalablement à toute opération, une déclaration d'existence auprès du service
des impôts dont dépend le lieu d'abattage. Si le redevable effectue des opérations d'abattage dans plusieurs lieux, il doit souscrire une déclaration d'existence auprès de chacun des services des
impôts compétents. Cette déclaration doit indiquer ses nom ou raison sociale, profession et adresse de son domicile ainsi que celle de l'abattoir ;
- tenir un registre permettant de dégager, jour par jour et sans blanc ni rature, les éléments
nécessaires à la liquidation et au contrôle de la redevance.
Ce registre doit, notamment, mentionner le nombre, par catégorie, des volailles ou des animaux
abattus ainsi que le poids de viande fraîche net constaté à la pesée.
Toutefois, ces obligations ne s'appliquent pas aux façonniers assujettis à la TVA qui sont, en
application du 1 du II de l'article 286 quater du CGI, astreints à la tenue d'un registre spécial dans les conditions
prévues à l'article 41 ter de l'annexe IV au CGI, à
l'article 41 quater de l'annexe IV au CGI et à
l'article 41 quinquies de l'annexe IV au CGI.
B. Liquidation et déclaration de la redevance
190
La redevance sanitaire est constatée comme en matière de TVA avec les garanties et sanctions
applicables à cette taxe.
200
La redevance est déclarée et liquidée pour les redevables de la taxe sur la valeur ajoutée :
- relevant du régime réel normal de TVA, sur l'annexe n° 3310 A (CERFA n°
10960) à la déclaration n° 3310-CA3-SD (CERFA n° 10963) mentionnée au 1 de l'article 287 du CGI relative au
mois ou au trimestre au cours duquel la redevance est due ;
- relevant du régime simplifié d'imposition de TVA sur la déclaration annuelle n°
3517-S-SD (CERFA n° 11417) mentionnée au 3 de l'article 287 du CGI relative à l'exercice au cours duquel la redevance est due.
Les formulaires n° 3310 A (Cerfa n° 10963), n° 3310-CA3-SD
et n° 3517-S-SD (Cerfa n° 11417) sont disponibles en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr
à la rubrique "Recherche de formulaires".
VI. Recouvrement, contrôle et contentieux
210
La redevance sanitaire est recouvrée comme en matière de TVA avec les sûretés, garanties,
privilèges et sanctions applicables à cette taxe (BOI-TVA-PROCD).
.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-TCA-RSAB
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/149-PGP.html/identifiant=BOI-TCA-RSAB-20150603
|
2015-06-03 00:00:00
|
c4c0404c5dcc004974635cd2fff5d093a8bda25203f2562395f03f683073e137
|
[
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0.0593370646238327,
-0.06570453941822052,
0.0724402517080307,
-0.02568216808140278,
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0.0005192471435293555,
0.0017967907479032874,
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-0.010080755688250065,
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-0.10506835579872131,
0.012940686196088791,
0.037969060242176056,
0.061119917780160904,
-0.048291437327861786,
0.0443401001393795,
0.09641607850790024,
0.03681793063879013,
-0.01545198354870081,
-0.0477740503847599,
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-0.033800411969423294,
-0.035525236278772354,
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-0.014183132909238338,
0.004489128477871418,
-0.002169729908928275,
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-0.07196977734565735,
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-0.017559703439474106,
-0.024128571152687073,
0.04945124313235283,
0.030749289318919182,
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0.006572293117642403,
0.03357112780213356,
0.054841190576553345,
-0.028805067762732506,
0.02077266201376915,
0.00561563903465867,
0.007186087314039469,
-0.02825283631682396,
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0.0071289329789578915,
-0.01939263567328453,
-0.030647356063127518,
-0.044618211686611176,
-0.07693300396203995,
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0.07883965224027634,
0.07086250931024551,
0.014988390728831291,
0.022901559248566628,
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0.025516362860798836,
0.011335342191159725,
0.0015781160909682512,
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-0.035412419587373734,
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-0.0449647456407547,
-0.008177259005606174,
0.035342101007699966,
0.006814675405621529,
-0.003447616007179022,
0.03951014578342438,
0.030622543767094612,
-0.028314244002103806,
-0.010484681464731693,
0.02764837071299553,
-0.015055377967655659,
0.06493044644594193,
0.06844845414161682,
0.032349083572626114,
0.03442862629890442,
0.024313466623425484,
0.012153157964348793,
0.04054819047451019,
-0.04773271456360817,
0.016320805996656418,
-0.00936811976134777,
-0.010113795287907124,
0.0031337887048721313,
0.0065375701524317265,
-0.008171187713742256,
-0.016779787838459015,
-0.002014569938182831,
-0.0066192918457090855,
-0.026521677151322365,
-0.0027399437967687845,
0.0005227254587225616,
0.014682520180940628,
-0.0007390849641524255,
-0.01832706667482853,
-0.029870672151446342,
0.024180978536605835,
-0.004669855814427137,
0.025649622082710266,
0.04486948251724243,
-0.04821701720356941,
-0.014404852874577045,
-0.009999810717999935,
0.05389342084527016,
-0.036714810878038406,
0.006094691809266806,
-0.017525918781757355,
-0.04918257147073746,
-0.05722199007868767,
-0.04602103680372238,
0.03366003930568695,
-0.04032839462161064,
-0.017521612346172333,
0.008944295346736908,
0.01599257066845894,
0.025013986974954605,
-0.03363899886608124,
-0.019404146820306778,
-0.027045726776123047,
-0.022085485979914665,
-0.052640151232481,
0.03163690119981766,
-0.016621684655547142,
-0.06153464689850807,
-0.04364107921719551,
0.0361713282763958,
-0.02294795587658882,
0.03188704326748848,
-0.005473171826452017,
0.00987274944782257,
-0.05337198078632355,
-0.010151701979339123,
-0.01714056171476841,
0.05643025040626526,
-0.0020218107383698225,
-0.019678158685564995,
-0.016188794746994972,
-0.03572295233607292,
-0.005442592315375805,
-0.025508996099233627,
0.011072279885411263,
0.03564923256635666,
0.023837225511670113,
-0.03253373131155968,
0.030740506947040558,
0.007496061269193888,
0.039035774767398834,
-0.024796491488814354,
-0.005769866518676281,
-0.0356188639998436,
-0.0032127578742802143,
0.06796104460954666,
0.030984871089458466,
-0.05476038530468941,
-0.0398772694170475,
0.003213270101696253,
-0.006149882450699806,
0.013531661592423916,
0.005012554116547108,
0.018237227573990822,
0.0026902740355581045,
0.005067464429885149,
0.01670701429247856,
-0.03391985967755318,
-0.020438730716705322,
0.013963070698082447,
-0.03396149352192879,
0.03583679348230362,
-0.016452303156256676,
-0.030681313946843147,
0.017242711037397385,
-0.0028133713640272617,
0.018119996413588524,
-0.022137338295578957,
-0.02807135321199894,
-0.012937302701175213,
-0.06612003594636917,
0.05206195265054703,
0.004736511968076229,
-0.0010594704654067755,
-0.023611726239323616,
-0.09117696434259415,
-0.029897429049015045,
-0.03318655118346214,
0.004556446336209774,
-0.0461261160671711,
-0.047022271901369095,
-0.007110273465514183,
-0.002638213336467743,
0.027055738493800163,
0.07453201711177826,
0.027917739003896713,
0.0023438900243490934,
-0.005080016329884529,
-0.010632175952196121,
0.02333487570285797,
0.01280099805444479,
-0.013345655985176563,
0.02630816586315632,
0.028896760195493698,
-0.0006303698755800724,
0.009911321103572845,
-0.04159121960401535,
-0.015103203244507313,
0.04335499927401543,
0.08093070238828659,
0.017832089215517044,
0.006540524307638407,
0.04757678136229515,
0.007600067183375359,
-0.04664141684770584,
0.06648296862840652,
0.034542255103588104,
0.03214443102478981,
0.03440465033054352,
-0.011129279620945454,
-0.01632005348801613,
-0.0018871439388021827,
0.012785469181835651,
-0.06410717964172363,
-0.02373359724879265,
-0.02811085246503353,
0.025526808574795723,
-0.026185255497694016,
-0.004060031846165657,
0.001980321714654565,
0.059855859726667404,
-0.031216369941830635,
0.03180352970957756,
0.0013899033656343818,
-0.023014193400740623,
0.005066188517957926,
-0.011431830003857613,
0.03942541778087616,
0.027225594967603683,
-0.002620090264827013,
0.006344728637486696,
-0.03029303438961506,
0.03561238944530487,
0.0034454353153705597,
0.024452829733490944,
-0.013336850330233574,
0.101557157933712,
0.015300453640520573,
-0.0016424000496044755,
-0.05488501489162445,
0.011748230084776878,
-0.0050131455063819885,
0.07374425232410431,
0.005512117408216,
0.03088747337460518,
-0.0332498624920845,
0.0025705331936478615,
0.007835698314011097,
0.04001173377037048,
-0.002881118329241872,
0.057481832802295685,
-0.013592502102255821,
-0.03367891162633896,
0.001721716020256281,
-0.01898260787129402,
-0.017496995627880096,
-0.05738840252161026,
-0.0011479246895760298,
-0.06687754392623901,
0.03145190328359604,
0.0286426804959774,
-0.024734482169151306,
-0.045936379581689835,
0.025679968297481537,
-0.057109251618385315,
-0.013207891955971718,
0.05023598670959473,
-0.0017346622189506888,
0.022263603284955025,
-0.010983564890921116,
-0.04349194094538689,
0.0035954767372459173,
0.005797788966447115,
0.009418467991054058,
0.04731022194027901,
-0.08546335995197296,
0.02584616094827652,
-0.04621552303433418,
-0.03898173198103905,
0.007317170035094023,
0.038389649242162704,
-0.021778948605060577,
0.033957596868276596,
-0.03806972876191139,
0.000888808339368552,
0.014429162256419659,
-0.012593989260494709,
0.02473405934870243,
-0.002870616503059864,
-0.030412456020712852,
-0.0028453320264816284,
0.019145799800753593,
0.0322151742875576,
0.03228689730167389,
0.038165945559740067,
0.0040083336643874645,
-0.06567986309528351,
-0.040487390011548996,
-0.0000881213927641511,
-0.013970531523227692,
-0.016899975016713142,
-0.062139783054590225,
0.023856250569224358,
-0.0005393387982621789,
-0.020573589950799942,
-0.030038153752684593,
-0.036763016134500504,
-0.014585566706955433
] |
I. Définition des stocks et des productions en-cours
1
Du point de vue comptable, un stock est un actif détenu pour être vendu dans le cours normal de
l’activité, ou en cours de production pour une telle vente, ou destiné à être consommé dans le processus de production ou de prestations de services dont la fourniture interviendra ultérieurement
[art. 211-1.4 du plan comptable général (PCG)].
Les stocks qui constituent un des éléments de l’actif doivent, par conséquent, répondre aux
critères généraux de définition des actifs prévus à l’article 211-1 du PCG. Le texte comptable met notamment en œuvre la notion de contrôle de l’entreprise sur l’actif concerné, et non la notion de
propriété telle que mentionnée à l’article 38 ter de l’annexe III au code général des impôts (CGI). Le contrôle de
l’entreprise sur un stock peut notamment résulter d’un transfert des risques attachés à ce stock, avant ou après la date du transfert juridique de propriété.
10
Sur le plan fiscal, aux termes des dispositions de
l’article 38 ter de l’annexe III
au CGI, les stocks sont constitués par l’ensemble des marchandises, matières premières, des matières et fournitures consommables, des productions en cours, des produits intermédiaires, des
produits finis, des produits résiduels et des emballages non destinés à être récupérés, qui sont la propriété de l’entreprise à la date de l’inventaire et dont la vente en l’état ou au terme d’un
processus de production à venir ou en cours permet la réalisation d’un bénéfice d’exploitation. La propriété s’entend de manière juridique, les difficultés d’appréciation devant être réglées par
référence aux dispositions du code civil (cf. II- A-1-a).
20
Aux termes de
l'article 38 ter 2e alinéa, de
l'annexe III au CGI, les productions en cours sont les biens ou les services en cours de formation au travers d'un processus de production. Il s'agit donc des produits ou travaux en voie de
formation ou de transformation à la clôture de l'exercice.
Les productions en cours, qui se rencontrent plus spécialement chez les entrepreneurs de
bâtiments ou de travaux publics et dans les entreprises effectuant des travaux sur des matériels qui leur sont confiés, n'ont pas à être comprises dans le stock de ces entreprises. Elles doivent dès
lors être distinguées des produits en cours de fabrication dans les entreprises industrielles, ces produits constituant, en principe, des stocks (cf.
II-A-2-c et suivants).
Ainsi, il a été jugé que :
- les entreprises de travaux publics et du bâtiment ne peuvent comprendre dans leur stock les
matières premières et marchandises qui, à la date de l'inventaire, sont déjà sorties des magasins et spécialement affectées à des marchés de travaux en cours d'exécution (CE, arrêt du 18 décembre
1944, req. n° 77190) ;
- les produits sortis des magasins d'une entreprise de constructions mécaniques en vue de
l'exécution de commandes portant sur des ouvrages conformes aux spécifications indiquées par les clients ne devaient pas être compris dans ses stocks pour l'application de l'article 6 de la loi n°
48-809 du 13 mai 1948 qui avait prévu la taxation à un taux réduit de la fraction du bénéfice investie, par certains établissements, dans les approvisionnement nécessaires à leur exploitation (CE,
arrêt du 21 novembre 1960, req. n° 46395).
- des appartements construits par un entrepreneur de construction et non encore achevés à
la clôture de l'exercice ne peuvent, à cette date, être regardés comme des stocks mais constituent des travaux en cours à porter à l'actif pour leur prix de revient
(CE, arrêt du 25 juillet 1975, req. n°s 94844
et 96449, 8 et 9 s.-s.).
Toutefois, il est évident que ces travaux, se présentant comme la contrepartie des dépenses
engagées pour leur exécution, doivent faire l'objet d'une évaluation à la clôture de l'exercice.
Leur inscription à l'actif du bilan n'a donc d'autre objet que de compenser la prise en compte
au titre des charges d'exploitation des dépenses correspondantes. Elle doit, dès lors qu'aucun profit n'est encore réalisé, rester sans influence sur les résultats de l'exercice.
Pour l'application des dispositions de
l'article 38-3 du CGI qui prévoit leur évaluation au prix de revient - les travaux en cours s'entendent, en principe, des travaux
inachevés à la date de la clôture de l'exercice et qui, de ce fait, ne peuvent être regardés comme ayant d'ores et déjà donné naissance, à cette date, pour l'entreprise intéressée, à une créance
acquise.
À cet égard, il est admis, d'une manière générale, qu'un travail doit être considéré comme
inachevé tant qu'il n'a pas fait l'objet d'une réception provisoire ou été mis à la disposition du maître de l'œuvre.
30
En ce qui concerne les travaux donnant lieu à des réceptions partielles, chaque tranche doit,
pour l'application de cette règle, être envisagée isolément. En outre, lorsque le contrat ou le marché comporte une clause spécifiant que le versement d'acomptes entraîne le transfert au maître de
l'œuvre de la propriété ou du risque de perte de la chose, les travaux correspondant aux acomptes ainsi versés doivent être exclus des travaux en cours.
En définitive, qu'il s'agisse de travaux privés ou de travaux publics, les travaux en cours à
la date de la clôture de chaque exercice doivent s'entendre, en principe :
- si le contrat ou le marché ne comporte pas une clause spécifiant que le versement d'acomptes
entraîne transfert au maître de l'œuvre de la propriété ou du risque de perte de la chose, des travaux qui, à cette date, n'ont pas encore été l'objet, en tout ou en partie, d'une réception provisoire
et n'ont pas été mis à la disposition du maître de l'œuvre ;
- si le contrat ou marché comporte une telle clause, des travaux effectués depuis la date à
laquelle a été arrêtée la situation ayant donné lieu à la fixation du dernier acompte.
Il est à noter que l'intérêt fiscal de la distinction à opérer entre éléments en stock et
éléments affectés à des productions en cours réside dans l'existence de règles différentes pour leur évaluation respective (cf. BOI-BIC-PDSTK-20-20,
BOI-BIC-PDSTK-20-20-10 et BOI-BIC-PDSTK-20-20-20).
Il est rappelé qu'en application des dispositions de
l'article 38-2 bis du CGI, la créance sur le client doit être inscrite au bilan dès l'achèvement des prestations ou, pour les
travaux d'entreprise donnant lieu à réception complète ou partielle, à la date de réception ou à celle de la mise à la disposition du maître de l'ouvrage si elle est antérieure. Le compte de
prestations en cours correspondant est alors annulé.
C'est ainsi que l'entreprise de travaux immobiliers qui, au cours d'un exercice livre à ses
clients des travaux ayant fait l'objet d'une « réception provisoire », doit inscrire les créances qui en résultent dans les valeurs d'actif de cet exercice, alors même que la « réception définitive »
des travaux ne serait intervenue qu'au cours d'exercices postérieurs
(CE, arrêt du 24 mai 1978, n° 1864).
Néanmoins, en ce qui concerne les contrats ou marchés ne comportant pas une clause spécifiant
que le versement d'acomptes entraîne transfert au maître de l'œuvre de la propriété ou du risque de perte de la chose , , les entreprises peuvent inscrire, pour la totalité ou pour certains de leurs
travaux, au titre des produits d'exploitation les créances afférentes aux travaux effectués, telles qu'elles apparaissent sur la dernière situation établie avant la date de clôture de l'exercice
considéré, et excluent corrélativement la fraction correspondante desdits travaux de leurs travaux en cours.
Lorsqu'une entreprise entend, pour un chantier donné, faire état de ce mode de
comptabilisation des travaux elle peut l'utiliser soit dès la clôture de l'exercice en cours au moment du commencement des travaux, soit à la clôture de l'un quelconque des exercices au cours desquels
sont exécutés lesdits travaux.
Mais il est bien entendu qu'en cas d'option pour ce mode de comptabilisation, l'entreprise
doit l'utiliser jusqu'à l'achèvement du chantier en cause.
D'autre part, les travaux ainsi comptabilisés doivent, en tout état de cause, être exclus des
travaux en cours.
Dès lors, les travaux figurant sur des « situations de travaux » qui mentionnent les sommes
dont les clients sont redevables et qui, eu égard aux relations contractuelles entre les clients et l'entreprise, rendent cette dernière immédiatement créancière des sommes en cause, constituent des
créances acquises et ne peuvent être qualifiés de « travaux en cours » (CE, arrêt du 15 janvier 1982, n° 12118).
Remarque : Les deux systèmes de comptabilisation (date de réception ou de mise à
disposition d'une part, d'après les situations de travaux, d'autre part) sont exclusifs l'un de l'autre. Aussi, le Conseil d'État a-t-il considéré que l'administration est en droit d'opposer à
l'entreprise -qui a opté pour le second système- les chiffres figurant sur les états de situation notifiés aux clients pour la détermination du bénéfice imposable, dès lors que n'est pas apportée la
preuve de l'évaluation excessive de ces travaux
(CE, arrêt du 11 octobre 1978, n° 5639).
S'agissant du cas des entreprises de constructions navales qui doivent, en principe, à la
clôture de chaque exercice, évaluer au prix de revient, à titre de travaux en cours, les navires non encore achevés à la date de cette clôture, par analogie avec les solutions retenues en ce qui
concerne les entreprises du bâtiment et des travaux publics, elles sont autorisées, pour tous leurs navires en cours de construction ou pour certains d'entre eux, à inclure parmi les produits
d'exploitation les créances afférentes aux travaux effectués, telles qu'elles apparaissent sur la dernière situation établie avant la date de clôture de l'exercice considéré. La fraction
correspondante desdits travaux doit alors être exclue des travaux en cours.
Mais lorsque, pour un navire donné, une entreprise fait état de ce mode de comptabilisation,
soit dès la clôture de l'exercice en cours à la date du commencement des travaux, soit à la clôture d'un exercice ultérieur, elle doit en faire application jusqu'à l'achèvement du navire.
40
Les produits intermédiaires sont les produits qui, ayant atteint un stade d'achèvement, sont
destinés à entrer dans une nouvelle phase du cycle de production.
50
Les produits finis sont ceux qui ont atteint un stade d'achèvement définitif dans le cycle de
production.
60
Les produits résiduels sont constitués par des déchets et rebuts de fabrication.
70
Les emballages commerciaux comprennent :
- d'une part, les emballages perdus qui sont destinés à être livrés avec leur contenu, sans
consignation ni reprise ;
- d'autre part, les emballages récupérables qui sont susceptibles d'être provisoirement
conservés par la clientèle et que le livreur s'engage à reprendre dans des conditions déterminées. En principe, les premiers sont seuls à inclure dans les stocks, les seconds constituant normalement
des immobilisations. Toutefois, lorsqu'ils ne sont pas commodément identifiables, les emballages récupérables peuvent être assimilés à des stocks (cf.
II-B-1-a et suivants).
II. Critères caractérisant les stocks et les productions en-cours
80
Il convient de considérer comme des stocks les produits qui présentent les caractéristiques
suivantes :
- être la propriété de l'entreprise ;
- être destinés soit aux fabrications, soit à la revente en l'état ou après transformation.
A. Critère de propriété
1. Principe
90
Les biens constituant les stocks doivent être la propriété de l'entreprise à la date de
l'inventaire. À cet égard, les difficultés qui pourraient se présenter touchant leur situation exacte à la clôture de l'exercice, doivent être résolues conformément aux dispositions du code civil, et
notamment de son l'article 1583 du code civil selon lequel la vente « est parfaite entre les parties et la propriété est acquise de droit à
l'acheteur à l'égard du vendeur dès qu'on est convenu de la chose et du prix, quoique la chose n'ait pas encore été livrée ni le prix payé ».
Par ailleurs, il est rappelé que la date d’inscription en stocks d’éléments acquis auprès de
tiers correspond à la date d’imposition du produit chez le cédant.
Dans ces conditions, il peut exister une différence entre le patrimoine comptable et le
patrimoine fiscal.
Toutefois, il ne devrait pas exister en pratique, dans la généralité des cas, de différence
entre la date du transfert juridique de propriété et la date de transfert du contrôle sur les biens vendus. En effet, le transfert du contrôle intervient généralement à la même date que le transfert
de propriété.
Cela étant, dans les cas où, en application de la nouvelle réglementation comptable,
l’inventaire établi par l’entreprise inclurait des biens dont elle a le contrôle sans en être juridiquement propriétaire, il convient de neutraliser l’impact fiscal de cette inscription anticipée des
stocks à l’actif (par exemple, les provisions) par une rectification extra-comptable. Il en va de même pour les cas où l’inventaire exclurait des biens dont l’entreprise est propriétaire, parce
qu’elle ne disposerait pas de leur contrôle effectif. De tels retraitements ne sont susceptibles de se rencontrer que lorsque, par exemple peu de temps avant la date de l’inventaire, une entreprise
acquiert des biens du point de vue juridique pour lesquels le vendeur continue à assumer les risques principaux jusqu’à la date effective de livraison, les biens en cause n’étant livrés qu’au début de
l’exercice suivant.
Les conséquences symétriques doivent être prises en compte chez le vendeur, qui vendrait des
biens dont il assumerait encore les risques.
a. Clause dite de « réserve de propriété »
100
Il résulte de l'article 1583 du code
civil que le transfert de propriété est réalisé en principe au jour de la vente par le seul échange des consentements sur la chose et sur le prix et sans aucune formalité.
Cependant les contrats de vente peuvent être assortis d'une clause de réserve de propriété qui
a pour effet de différer le transfert de propriété des marchandises à l'acquéreur, malgré leur livraison, jusqu'au paiement intégral du prix.
La
loi n° 80-335 du 12 mai
1980 permet que la clause subordonnant le transfert de propriété au paiement du prix, qui auparavant ne produisait d'effet que dans les rapports entre les parties, soit opposable à la masse des
créanciers en cas de règlement judiciaire ou de liquidation des biens de l'acheteur. Par ailleurs, l'article 3 de la même loi dispose d'une part, que la livraison au sens de
l'article 38-2 bis du CGI s'entend de la remise matérielle du bien et d'autre part, que les marchandises vendues avec une telle
clause doivent figurer sur une ligne distincte à l'actif du bilan de l'acquéreur.
Le coût de revient de l'ensemble du stocks acquis avec clause de réserve de propriété est
mentionné à la dernière ligne de renvoi du tableau n° 2050 joint à la déclaration de
résultat souscrite par les entreprises soumises au régime du bénéfice réel.
Dans un avis relatif à la comptabilité des transactions avec clause de réserve de propriété,
en date du 16 décembre 1980, le Conseil national de la comptabilité a estimé que dans la mesure où l'acquéreur est appelé à supporter l'éventuelle dépréciation des biens entre le moment de la
livraison et celui du transfert de propriété sans que le prix qu'il doit payer puisse en être diminué, la dépréciation des biens doit être constatée chez l'acquéreur par voie de provisions pour
dépréciation dont le montant est déterminé suivant les règles communément admises.
En définitive, il résulte tant de la loi que de la doctrine comptable que la clause de réserve
de propriété demeure sans effet sur les modalités de comptabilisation et d'évaluation des stocks.
En conséquence, les biens vendus dans le cadre de contrats de vente assortis d’une clause de
réserve de propriété doivent être compris dans les stocks de l’acquéreur, du point de vue comptable comme du point de vue fiscal.
b. Vente sous condition suspensive
110
Lorsque la vente est assortie d'une condition suspensive les produits qu'elle concerne ne
peuvent être considérés comme des stocks chez l'acheteur que si cette condition est réalisée au jour de la clôture de l'exercice.
c. Vente sous condition résolutoire
120
L'existence d'une condition résolutoire n'empêche pas la vente de produire ses effets ; les
produits achetés moyennant une telle condition ont bien le caractère de stocks pour l'acheteur, dès lors que les conditions de l'article 1583 du
code civil rappelées ci-dessus sont remplies.
d. Vente au poids, au compte ou à la mesure - Vente en bloc
130
Les marchandises vendues au poids, au compte ou à la mesure ne sont propriété de l'acquéreur
qu'après avoir été pesées, comptées ou mesurées. En revanche, si les marchandises ont été vendues en bloc la vente est parfaite même si les marchandises n'ont pas encore été pesées, comptées ou
mesurées.
e. Vente à l' « agréage »
140
En ce qui concerne les produits soumis à l' « agréage »
(Code civil, art. 1587), le transfert de propriété n'intervient qu'après cette formalité. Cette disposition intéresse plus spécialement le
commerce des boissons en gros.
2. Cas particuliers
a. Marchés à livrer
150
Les matières premières ou marchandises faisant l'objet de marchés à livrer doivent, même
lorsqu'elles n'ont pas encore été reçues par l'entreprise à la date de l'inventaire, être réputées faire partie du stock si, à cette date, elles ont fait l'objet d'un achat ferme qui en a transféré la
propriété à l'entreprise.
Il est rappelé notamment à cet égard que, dans le commerce des vins en gros, le transfert de
propriété de la marchandise à livrer n'est pas effectué du seul fait de la conclusion du marché. En ce qui concerne les vins pris à la propriété, il est, au contraire, subordonné par application des
articles 1583 du code civil et 1587 du code civil, à l'individualisation de la
marchandise achetée, laquelle s'opère par l'agréage donné pour le compte du négociant par son commissionnaire.
Il s'ensuit que le stock d'un négociant de vins en gros doit comprendre non seulement les
marchandises en magasin et les marchandises en cours de route à la date de l'inventaire mais aussi les vins individualisés par l'agréage à cette date qu'ils aient ou non donné lieu à un règlement
total ou partiel. Par contre, doivent en être exclues les marchandises qui, n'ayant pas encore été agréées, ne sauraient être considérées comme appartenant déjà à l'entreprise, même si elles ont fait
l'objet de versements d'acomptes.
b. Produits vendus, mais non encore livrés
160
En revanche, sont à exclure du stock les produits qui ayant été fabriqués en exécution d'un
marché ou d'une commande spéciale, ont, antérieurement à l'inventaire, été réceptionnés en usine ou en magasin et sont en instance de livraison. De tels produits doivent, en effet, être considérés
comme vendus.
c. Produits en cours de fabrication en exécution de commandes préalables
170
Dans les entreprises industrielles transformatrices, il y a lieu de comprendre dans les stocks
les produits en cours de fabrication en exécution de commandes préalables consistant en fournitures mobilières, dès lors que ces produits demeurent, tant qu'ils n'ont pas fait l'objet d'un transfert
de propriété, à la disposition du fournisseur, dont la seule obligation est de livrer, à la date convenue au contrat, les marchandises commandées.
Toutefois, conformément à la jurisprudence du Conseil d'État
(arrêt du 28 mars 1949, req. n° 85915),
les produits mobiliers en cours de fabrication dans une entreprise ne peuvent être considérés comme un élément du stock de ladite entreprise que si, à la date de l'inventaire, elle en a encore la
disposition.
Il s'ensuit que lorsque les produits fabriqués en exécution d'un marché ou d'une commande
spéciale donnent lieu en cours de fabrication à un transfert de propriété, au profit du client, ils ne peuvent plus, à compter de la date de ce transfert, être considérés comme faisant partie des
stocks du fabricant. Il en est de même des travaux exécutés sur des produits ayant déjà été l'objet d'un transfert de propriété à un stade quelconque de la fabrication.
En ce qui concerne l'évaluation des produits en cours de fabrication (cf.
BOI-BIC-PDSTK-20-20-10-20-I-B-3).
d. Secteur de l'édition : ventes en dépôt
180
Ces ventes sont régies, en principe, par deux catégories de conventions.
La première, dite « vente en dépôt normale », consiste à envoyer les ouvrages au diffuseur ou
au libraire. En qualité de commissionnaire, celui-ci les met en vente pour le compte de l'éditeur, dans un délai généralement convenu entre les intéressés, et il est rémunéré par une commission
proportionnelle au prix de l'ouvrage. Le dépôt ne donne pas lieu à l'émission d'une facture et ne fait pas sortir le livre du stock de l'éditeur. Cette sortie n'est constatée que lorsque l'éditeur est
informé de la vente par le diffuseur ou le libraire.
Le second procédé de vente en dépôt est particulier à l'édition. Selon ce procédé, les
ouvrages accompagnés d'une facture « pro forma » sont mis en dépôt chez le diffuseur ou le libraire pour une période déterminée. Pendant cette période, les volumes livrés restent la propriété de
l'éditeur et font partie de son stock. En principe, à l'expiration du délai fixé, le dépositaire arrête l'inventaire des livres mis en dépôt, notifie à l'éditeur le nombre d'ouvrages vendus et lui
retourne les invendus, ceux-ci continuant à faire partie du stock de l'éditeur.
La vente en dépôt, qu'elle soit réalisée à la commission ou sous la condition suspensive de la
revente par le dépositaire est caractérisée par le fait que les ouvrages en dépôt demeurent la propriété de l'éditeur et doivent donc figurer dans son stock jusqu'à la réalisation de la vente par le
dépositaire.
B. Critère de non-immobilisation
190
Ce critère doit s'apprécier eu égard à l'objet de l'entreprise et non à la nature des
produits.
D'une façon générale, seuls les biens qui, eu égard à l'objet de l'entreprise, sont destinés à
être revendus en l'état ou après exécution d'opérations de fabrication ou de transformation et dont la vente permet la réalisation d'un bénéfice d'exploitation, peuvent être considérés comme des
stocks.
L'application de ces principes appelle les explications ci-après.
1. Emballages commerciaux
200
Les emballages commerciaux sont les objets destinés à contenir les produits ou marchandises
livrés à la clientèle en même temps que leur contenu, et par extension, tous ceux employés dans le conditionnement des matières, fournitures ou marchandises livrées à la clientèle.
Ils comprennent :
- d'une part, les emballages non récupérables, appelés communément emballages perdus ;
- d'autre part, les emballages récupérables qui sont destinés à être ou qui sont déjà prêtés
ou consignés aux clients.
a. Emballages non récupérables ou emballages perdus
210
Sont considérés comme tels tous les objets destinés à être livrés à la clientèle avec leur
contenu sans consignation ni reprise. Il en est ainsi par exemple des boîtes de conserve, flacons, bouteilles en matière plastique, caissettes, etc.
En principe, seuls les emballages non récupérables sont à comprendre dans les stocks. Ils
doivent donc être enregistrés au compte « Achats » et constituent des approvisionnements à stocker.
Toutefois, si leur montant est peu important, il est admis qu'ils ne soient pas suivis en
stock mais enregistrés directement parmi les frais, selon leur nature, au compte des « fournitures faites à l'entreprise ». Dans ce cas, le montant des achats non consommés à la clôture de l'exercice
doit apparaître à l'actif à un compte de charges payées ou comptabilisées d'avance.
Ces règles sont applicables aux emballages publicitaires au nom de la firme remis gratuitement
à chaque acheteur afin de lui permettre de transporter le produit de la transaction.
b. Emballages récupérables
220
Les emballages récupérables sont des types d'emballages susceptibles d'être conservés
provisoirement par la clientèle et que le livreur s'engage à reprendre dans des conditions déterminées.
Conformément aux dispositions de
l'article 38 ter, dernier alinéa, de l'annexe III au CGI, les emballages récupérables constituent normalement des
immobilisations. Toutefois, lorsqu'ils ne sont pas commodément identifiables, ils peuvent être assimilés à des stocks.
Au plan pratique, il y a donc lieu de distinguer selon qu'il s'agit d'emballages
récupérables identifiables ou non identifiables :
- Emballages récupérables identifiables.
Ces emballages qui sont susceptibles d'être commodément identifiés au moyen, par exemple, de
l'apposition d'un numéro de série (futailles, bouteilles de gaz, containers, etc.), constituent au plan comptable des immobilisations corporelles.
Ils doivent donc obligatoirement figurer parmi les valeurs immobilisées et sont soumis au
régime fiscal des immobilisations ;
- Emballages récupérables non identifiables.
Il s'agit d'objets parfaitement fongibles dont l'identification est impossible ou
entraînerait des difficultés excessives (bouteilles, casiers, verres, etc.).
Aux termes de l'article 38 ter de l'annexe III au CGI, les emballages récupérables non
identifiables peuvent être portés parmi les stocks.
Cette disposition ne fait que répondre aux prescriptions comptables selon lesquelles les
emballages récupérables non commodément identifiables unité par unité peuvent, compte tenu de leur nature et des pratiques, être assimilés à des stocks et comptabilisés en tant que tels.
2. Pièces de rechange
230
Les pièces de rechange affectées à la remise en état des bâtiments, de l'outillage et du
matériel sont comprises dans les stocks, lorsque, pouvant être considérées comme consommées dans l'exploitation, ces pièces restent sans influence sur la valeur que comportent à l'actif du bilan les
éléments à l'entretien ou à la réparation desquels elles sont utilisées.
En revanche, doivent être exclus du stock les pièces et matériels qui sont destinés à être
incorporés dans le prix de revient soit de matériels ou d'outillages nouveaux, soit de constructions nouvelles et qui peuvent, de ce fait, être regardés comme entrant, dès leur acquisition, dans
l'actif immobilisé des entreprises.
L’attention est également appelée sur les pièces de rechange et de sécurité dont
l’utilisation est prévue sur plus d’un exercice, qui pouvaient auparavant être considérées comme des éléments de stocks et qui doivent être immobilisées.
3. Terrains de carrière
260
Plusieurs décisions ont assimilé les gisements de carrière à des immobilisations, même
lorsque ceux-ci ont fait l'objet d'une mise en exploitation
(CE, arrêt du 8 janvier 1975, n° 93348 ;
arrêt du 23 janvier 1980, n° 17189 et
arrêt du 18 mars 1983, n° 31702).
Suivant cette jurisprudence, l'administration considère que le gisement d'une carrière constitue une
immobilisation (RM Charasse, JO, déb. Sénat du 18 avril 1985, p. 704, n° 16357).
Remarque : Il convient d'observer toutefois que le terrain de carrière ne
serait pas considéré comme une immobilisation dans l'hypothèse où l'exploitant se livre à des opérations habituelles d'achat ou de vente de terrains de carrière sans les mettre en exploitation ; il
prend alors la qualité de marchand de biens en application de l'article 35-I-1° du CGI et les profits tirés de son exploitation
sont immédiatement imposés au taux plein dans les conditions de droit commun. Dans ce cas, le terrain de carrière devrait être regardé comme acquis en vue de la vente et comme ayant, par suite, la
nature d'un « stock immobilier ».
4. Voitures de démonstration
270
Les voitures de démonstration utilisées par les négociants en automobiles font a priori
partie du stock des véhicules destinés à la vente : elles doivent par suite être comprises dans l'actif circulant et figurer à un compte de la classe 3.
Il a été jugé, à cet égard, que ne font pas partie de l'actif immobilisé les voitures de
démonstration qu'un contribuable utilise pour les besoins de son commerce de véhicules automobiles, dès lors qu'elles sont des biens de même nature que ceux faisant l'objet de ce négoce, que leur
emploi est étroitement lié à la vente desdits biens et qu'elles sont vendues, après une courte période d'utilisation, dès qu'elles ne sont plus du modèle le plus récent
(CE, arrêt du 20 juin 1969, req. n°
75064).
5. Articles publicitaires non destinés à la vente
280
Les articles publicitaires non destinés à la vente ne sont pas, en principe, à comprendre
dans les stocks.
Toutefois, si une entreprise utilise comme cadeaux publicitaires des articles de même nature
que ceux qu'elle fabrique ou revend en l'état, ces articles doivent être inclus dans les stocks, à moins qu'ils ne comportent des caractéristiques ou marques permanentes les rendant impropres à la
commercialisation.
6. Lotissement de terrains figurant dans l'actif immobilisé d'une entreprise
290
Les profits qu'une société anonyme réalise lors de la vente après lotissement de terrains
précédemment affectés à son exploitation relèvent du régime d'imposition des plus-values de cession d'éléments de l'actif immobilisé, défini aux
articles 39 duodecies et suivants du CGI, et non de celui des bénéfices d'exploitation dès lors que, dans les
circonstances de l'espèce, la société ne pouvait être regardée comme s'étant engagée dans une activité nouvelle et distincte de lotisseur qui aurait conféré aux terrains en cause la nature d'un stock.
Ainsi jugé dans une affaire où les terrains faisaient partie de l'actif immobilisé de
l'entreprise avant d'être vendus et où leur vente était motivée par des considérations de restructuration et de gestion industrielle, le fractionnement en lots après autorisation de lotir apparaissant
comme un souci de mieux vendre des éléments de l'actif immobilisé
(CE, arrêt du 30 mai 1979, req. n°
12560).
Il apparaît donc qu'il doit être tenu compte de l'ensemble des circonstances ayant présidé à
la cession des terrains pour déterminer le régime fiscal qui leur est applicable.
Ainsi dans une
décision du 3 octobre 1979 (req. n°
6837), la Haute Assemblée a jugé que les terrains qu'une société anonyme en liquidation avait cédés faisaient partie de son stock immobilier dès lors que, si lesdits terrains figuraient à son
actif immobilisé depuis leur acquisition, ils n'avaient jamais donné lieu à une exploitation quelconque et qu'ils avaient été vendus par lots après avoir fait l'objet de travaux de viabilité et de
voirie.
III. Inventaire des stocks
A. Inventaire matériel ou extra-comptable
1. Obligation d'établir un inventaire
300
Les entreprises industrielles et commerciales sont tenues en application de
l'article L123-12 du code de commerce, de faire chaque année un inventaire de leurs éléments actifs et passifs.
Par ailleurs, le 1er alinéa de
l'article 54 du CGI, prévoit que les contribuables doivent être en mesure de communiquer à l'administration les inventaires
qu'ils sont tenus d'établir annuellement.
2. Présentation de l'inventaire
310
L'inventaire établi obligatoirement à la clôture de chaque exercice doit être détaillé et
précis.
Le livre d'inventaire peut ne pas comporter le détail des produits en stock, mais doit alors
porter, au minimum, la mention de ces produits par grandes catégories : marchandises, matières premières, matières et fournitures consommables, produits intermédiaires, produits finis, produits
résiduels et emballages commerciaux perdus.
Dans ce cas, les entreprises doivent établir un état détaillé et estimatif des produits en
stock. Ce document doit énumérer autant d'articles qu'il existe de produits de caractéristiques différentes en raison de leur nature, de leurs dimensions, de leur marque, de leur prix unitaire...
Ledit état doit être présenté au service sur sa demande.
Par ailleurs, l'utilisation des moyens informatiques ne doit pas dispenser les entreprises
d'apporter la justification de la réalité de leurs articles en stock à la date de clôture d'un exercice, dès lors que la gestion informatisée des stocks ne fournit pas des renseignements entièrement
exacts, compte tenu notamment, des pertes de substance (vols, coulage) ou de qualité (détérioration) [RM PINARD, JO déb. AN du 4 juin 1984, p. 2573].
En principe, la date d'établissement de l'inventaire doit coïncider avec celle de la clôture
de l'exercice. Toutefois, en ce qui concerne notamment les entreprises qui arrêtent leur exercice le 31 décembre et éprouvent de sérieuses difficultés pour recenser les stocks existant à cette date en
raison de la grande activité commerciale de fin d'année, il est admis que l'inventaire soit établi à une date antérieure au 31 décembre sous réserve que cette date soit relativement proche de celle de
la clôture de l'exercice.
Dans cette hypothèse, l'entreprise doit jusqu'à la clôture de l'exercice apporter
quotidiennement les corrections nécessaires aux quantités recensées en les diminuant des marchandises vendues et en les augmentant des marchandises achetées. En outre, les documents et pièces
justificatives relatifs au mouvement des stocks depuis leur recensement doivent être conservés par l'entreprise et permettre l'identification des matières premières, marchandises et approvisionnements
en stock au jour de la clôture de l'exercice ainsi que la connaissance des prix de revient détaillés correspondants.
L'inventaire matériel consiste donc en un recensement et une évaluation des éléments en
stock à la clôture de l'exercice. La valeur des stocks constitue en effet un élément important pour la détermination du bénéfice imposable ; elle ne peut donc faire, en principe, l'objet d'une
estimation forfaitaire. Toutefois, l'article 4 LA de l'annexe IV au CGI permet aux chefs d'entreprises qui recourent à
la comptabilité super-simplifiée, d'apprécier forfaitairement le coût de revient des produits et marchandises en stock. (cf. BOI-BIC-PDSTK-20-20-10-10-II-A-2-e et
BOI-BIC-DECLA-30-20-20 au III-B-1 § 190).
Il est précisé, à cet égard, que l'évaluation des stocks d'une entreprise à une date
déterminée est une question de fait susceptible de faire l'objet d'une expertise (CE, arrêt du 12 mai 1951, req. n° 92608).
B. Inventaire comptable
320
Les renseignements obtenus par l'inventaire matériel permettent la mise à jour de la
comptabilité dans le cadre des écritures d'inventaire.
L'inventaire comptable destiné à déterminer le résultat de l'exercice a pour objet, au cas
particulier, de constater en écritures, avant la clôture des comptes, les dépréciations subies en cours d'exercice par les éléments recensés (cf. BOI-BIC-PDSTK-20-20-10-20).
Pour ce qui concerne les obligations comptables des contribuables, il y a lieu de se
reporter BOI-BIC-DECLA-30-10-20. L'attention est toutefois appelée sur les deux modifications apportées à la comptabilisation des stocks et en cours par le PCG 82 :
- au bilan, un poste « En-cours de production de services » est destiné à l'indication des
services « en cours », ni livrés ni facturés (l'enregistrement des opérations correspondantes s'effectuait précédemment à un compte de charges comptabilisées d'avance). Par suite, la classe 3 est
désormais intitulée « Comptes de stocks et en-cours ».
Les productions en cours sont classées de la manière suivante :
Compte 33. - En-cours de production de biens ;
331. Produits en cours ;
335. Travaux en cours ;
Compte 34. - En-cours de production de services ;
341. Études en cours ;
345. Prestations de services en cours.
- dans le compte de résultat, seule est mentionnée la variation des stocks et non plus le
stock initial à l'ouverture de l'exercice et le stock final à la clôture du même exercice.
La variation de stocks de marchandises destinées à la revente en l'état, des matières
premières et autres approvisionnements est rattachée aux achats ; les diminutions des stocks considérés viennent en augmentation des charges d'exploitation (signe +) et, inversement, les augmentations
de ces mêmes éléments viennent en diminution des charges d'exploitation (signe -).
La variation de la production stockée (productions en cours, produits intermédiaires et
produits finis) est rattachée aux produits ; les diminutions de stocks considérés et en-cours viennent en diminution des produits d'exploitation (signe -) et, inversement, les augmentations de ces
mêmes éléments viennent en augmentation des produits d'exploitation (signe +).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BIC-PDSTK-20-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1493-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PDSTK-20-10-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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12b5c2a6a4b0d90e9e07b8703d597c5d277410ee6b407de41554fb69721e2a07
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] |
1
Chaque année pendant la période de régularisation indiquée au
BOI-TVA-DED-60, une régularisation de la taxe initialement déduite sur les biens immobilisés doit être opérée lorsque la différence entre le produit des coefficients
d’assujettissement et de taxation de l’année d’une part, et le produit des coefficients d’assujettissement et de taxation de référence d’autre part, est supérieure, en valeur absolue, à un dixième.
RES N°2008/32 (TCA) :
Modalités de comptabilisation des régularisations des droits à déduction de la TVA concernant les
biens immobilisés.
Question :
La régularisation annuelle prévue à
l'article 207-II de l'annexe II au code
général des impôts (CGI),
lorsque la variation du produit des coefficients d'assujettissement et de taxation est supérieure à un dixième, entraîne t-elle une modification de la valeur d'inscription des immobilisations à
l'actif du bilan ?
Réponse :
L'article 207-II de
l'annexe II au CGI prévoit que pour les biens immobilisés, une régularisation de la taxe initialement déduite est opérée chaque année pendant cinq ans pour les biens meubles immobilisés ou pendant
vingt ans pour les immeubles immobilisés, dont celle au cours de laquelle ils ont été acquis, importés, achevés, utilisés pour la première fois ou transférés entre secteurs d'activité.
Chaque année, cette régularisation est égale au cinquième ou au vingtième du produit de la taxe
initiale par la différence entre le coefficient de déduction de l'année et le coefficient de déduction de référence. Elle prend la forme d'une déduction complémentaire si cette différence est
positive, d'un reversement dans le cas contraire.
Cette régularisation n'est cependant effectuée que lorsque la différence entre le produit des
coefficients d'assujettissement et de taxation de l'année et le produit des coefficients d'assujettissement et de taxation de référence excède, en valeur absolue, un dixième.
Par analogie avec la solution préconisée par le passé (cf.
BOI-BIC-CHG-40-30-II-B-1-a-2°) pour les assujettis redevables partiels de la TVA, il est admis que la régularisation annuelle ne remet pas
en cause les valeurs d'inscription des biens à l'actif immobilisé de l'entreprise. Corrélativement, l'assujetti doit procéder, selon les situations, à la comptabilisation d'une perte ou d'un produit
exceptionnel.
En d’autres termes, il y a lieu à régularisation de la taxe initiale déductible si la
proportion d’utilisation du bien immobilisé à des opérations ouvrant droit à déduction, le cas échéant déterminée en partie de façon forfaitaire, a varié de plus d’un dixième, à la hausse ou à la
baisse, par rapport à la situation exprimée par les coefficients de référence.
10
La régularisation prend la forme soit d’une déduction complémentaire si le coefficient de
déduction de l’année est supérieur au coefficient de déduction de référence, soit d’un reversement dans le cas contraire. Elle doit être effectuée avant le 25 avril de l’année suivante.
20
L’assujetti doit régulariser la taxe initialement déduite pendant cinq ans par cinquièmes pour
les biens immobilisés autres que les immeubles et pendant vingt ans par vingtièmes pour les immeubles. Pour l’appréciation de la période de régularisation, l’année au cours de laquelle le bien
immobilisé a été acquis, achevé ou utilisé pour la première fois ou transféré entre secteurs d'activité constitués en application des dispositions de
l'article 209 de l'annexe II au CGI
compte pour une année entière.
30
Aucune régularisation n’est toutefois à opérer s’agissant :
- des biens dont le coefficient d’assujettissement initial est nul, c’est-à-dire des biens
qui, dès l’origine, n’ont pas été affectés par un assujetti agissant en tant que tel à la réalisation d’opérations placées dans le champ d’application de la taxe (cf.
CJCE, arrêt,
11 juillet 1991, aff. C-97/90, Lennartz) ;
- des immeubles livrés, acquis, apportés ou utilisés avant le 1er janvier 1996, pour lesquels
le délai de régularisation de la TVA avait été fixé à dix ans.
Exemple : En N, une banque acquiert un ordinateur (TVA grevant le bien : 100)
affecté exclusivement à la réalisation d'opérations imposables dont certaines seulement ouvrent droit à déduction (coefficient d'assujettissement = 1; coefficient de taxation = 0,5; coefficient
d'admission = 1). La déduction opérée au moment de l'acquisition sur le fondement de l'article 206 de l'annexe II au
CGI est de : 1 x 0,5 x 1 x 100 = 50.
A l'issue de l'année N+1, la banque constate que le coefficient de taxation à retenir pour les
dépenses mixtes est égal à 0,62 (variation du prorata à la hausse). Le coefficient de déduction attaché à l'ordinateur est donc désormais égal à 1 x 0,62 x 1, soit 0,62. L'écart entre le produit des
coefficients d'assujettissement et de taxation de l'année (1 x 0,62) et le produit des coefficients d'assujettissement et de taxation de référence (1 x 0,5) étant supérieur à un dixième, l'entreprise
opère au plus tard sur sa déclaration de chiffre d'affaires déposée au plus tard le 25 avril N+2, une déduction complémentaire égale à (1 x 0,62 x 1 – 1 x 0,5 x 1) / 5 x 100, soit 2,4 euros.
En N+2, le coefficient de taxation applicable aux dépenses mixtes s'avère être égal à 0,44.
L'écart entre 1 x 0,44 et 1 x 0,50 n'étant pas supérieur à un dixième, aucune régularisation n'est effectuée. A l'issue de l'année N+3, le coefficient de taxation applicable aux dépenses mixtes est
égal à 0,2. L'écart entre (1 x 0,2) et (1 x 0,5) étant supérieur, en valeur absolue, à un dixième, il doit être procédé à une régularisation qui, en l'occurrence, prend la forme d'un reversement pour
un montant égal à (1 x 0,2 x 1 – 1 x 0,5 x 1) / 5 x 100, soit 6 euros.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TVA-DED-60-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1678-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-DED-60-10-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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0.00889669731259346,
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0.012714395299553871,
0.009209766052663326
] |
1
La présente division est consacrée à l'étude des différents éléments qui entrent en ligne de compte pour la
détermination du résultat imposable, ainsi qu'aux modalités de comptabilisation de certains d'entre eux, à savoir :
- les produits (titre 1, cf. BOI-BIC-PDSTK-10) ;
- les stocks et productions (ou travaux) en cours (titre 2, cf.
BOI-BIC-PDSTK-20).
Le résultat d'un exercice est influencé par la variation de valeur des postes du bilan entre l'ouverture et
la clôture de l'exercice, et notamment par celle des stocks et des productions en cours. Le code général des impôts prescrit des règles d'évaluation des stocks et productions en cours qui doivent être
respectées pour la détermination du résultat fiscal.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-BIC-PDSTK
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1753-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PDSTK-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
39c74e39b2f20f53479590e13596c0c03014640a8d2b5e40afab439fe5900795
|
[
-0.045961346477270126,
0.002970732981339097,
-0.014175964519381523,
0.004435092210769653,
-0.008529473096132278,
-0.002942750696092844,
-0.06571712344884872,
0.021291110664606094,
0.09575163573026657,
-0.03183038532733917,
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0.009561199694871902,
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0.016186794266104698,
-0.06900478154420853,
0.01509721390902996,
0.10793285816907883,
-0.005554830655455589,
0.02550564892590046,
-0.010712726972997189,
0.06932975351810455,
0.0413728728890419,
0.0313178114593029,
0.007106381002813578,
0.02183959260582924,
0.020534958690404892,
-0.06307563185691833,
-0.11174073070287704,
-0.04857449233531952,
-0.011366130784153938,
-0.023685889318585396,
-0.06436430662870407,
0.018508758395910263,
0.06792621314525604,
0.06699344515800476,
-0.0865548625588417,
0.04106014966964722,
0.03557227924466133,
-0.017702190205454826,
-0.005727514158934355,
0.034223850816488266,
0.0355105996131897,
-0.0006405423046089709,
0.04432356357574463,
0.08158299326896667,
0.015720102936029434,
-0.07902777940034866,
0.047918032854795456,
-0.04362770542502403,
0.049053072929382324,
-0.0070259482599794865,
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0.04683198779821396,
-0.013483447954058647,
0.06555050611495972,
0.0453510656952858,
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-0.029420670121908188,
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-0.00583485746756196,
0.0055728936567902565,
0.020032072439789772,
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0.0050104474648833275,
0.031594835221767426,
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-0.030958546325564384,
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-0.01548292301595211,
0.0070634749718010426,
-0.01615978218615055,
0.013209613971412182,
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0.010933169163763523,
-0.013174032792448997,
0.053295865654945374,
0.051896266639232635,
0.020219672471284866,
0.05265139788389206,
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0.040756382048130035,
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0.035746026784181595,
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0.03765059635043144,
-0.010440359823405743,
-0.03716357797384262,
-0.039934635162353516,
0.014171977527439594,
0.05683558061718941,
0.018112100660800934,
0.03805543854832649,
-0.05549643561244011,
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0.06014871224761009,
-0.012148507870733738,
0.0007353511755354702,
0.06549590826034546,
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-0.0280082356184721,
-0.006193139124661684,
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-0.004706487059593201,
0.025395913049578667,
-0.010353479534387589,
0.01665714755654335,
-0.0003165023517794907,
0.01492542028427124,
0.02031378075480461,
0.019595639780163765,
0.08076058328151703,
-0.0545419342815876,
-0.024384286254644394,
0.028197525069117546,
-0.020561058074235916,
-0.015695543959736824,
-0.012505118735134602,
-0.026695990934967995,
-0.03451189398765564,
-0.03327084705233574,
-0.0037106587551534176,
0.03978266939520836,
-0.003203438362106681,
0.0009839397389441729,
-0.03807353228330612,
0.0590163879096508,
-0.06160988286137581,
0.046025168150663376,
-0.004268881864845753,
0.03863200917840004,
-0.0040232595056295395,
-0.010856054723262787,
0.008394014090299606,
-0.006613444071263075,
-0.021903207525610924,
0.005660130176693201,
-0.05358843132853508,
-0.029946153983473778,
-0.016644395887851715,
-0.011670737527310848,
0.020872388035058975,
-0.04232780262827873,
-0.006243444047868252,
0.07267322391271591,
-0.03889701887965202,
-0.07749933749437332,
-0.03929333761334419,
0.018389685079455376,
0.02238493226468563,
0.017713483422994614,
0.00864253006875515,
0.030263129621744156,
0.0007388860103674233,
-0.007169270887970924,
0.017621459439396858,
0.010590019635856152,
-0.0520002543926239,
-0.01311995554715395,
-0.035630855709314346,
0.031236594542860985,
-0.010489062406122684,
-0.01886320486664772,
0.011469192802906036,
0.020659010857343674,
-0.03676436468958855,
0.008490273728966713,
-0.05290517210960388,
-0.023050790652632713,
-0.03405836224555969,
0.017228448763489723,
-0.009775797836482525,
-0.02582944929599762,
-0.04548156261444092,
0.027002939954400063,
-0.040029264986515045,
-0.01512222457677126,
-0.00559161277487874,
-0.029406428337097168,
-0.03082365170121193,
-0.007802842650562525,
0.005675169173628092,
-0.03579753637313843,
0.05018562078475952,
0.014314374886453152,
0.01202409341931343,
0.0109742172062397,
0.019860051572322845,
0.01434574369341135,
0.002393313217908144,
-0.02758047729730606,
0.015769368037581444,
0.03280937671661377,
-0.03291873633861542,
-0.003600751981139183,
-0.019520875066518784,
-0.0245821513235569,
0.007836070843040943,
-0.01095923688262701,
0.010080243460834026,
0.08850105851888657,
0.07962704449892044,
-0.04786026477813721,
-0.05153632164001465,
0.012374328449368477,
0.006804994307458401,
0.024934565648436546,
0.044846002012491226,
-0.002365675987675786,
0.04531700164079666,
0.004875517450273037,
0.015858592465519905,
-0.041071731597185135,
-0.023838277906179428,
0.01282849907875061,
-0.022413330152630806,
-0.049532052129507065,
-0.0354352742433548,
0.01798708364367485,
0.0054479073733091354,
-0.026716124266386032,
0.01155064906924963,
0.014230486936867237,
-0.03857535868883133,
-0.08708005398511887,
0.0015080617740750313,
-0.006372156087309122,
0.014501417055726051,
0.014363162219524384,
-0.02190278097987175,
0.015635205432772636,
0.03512132912874222,
0.0111559322103858,
0.02700858563184738,
-0.011356168426573277,
0.017614265903830528,
0.0023576219100505114,
0.0025791949592530727,
0.03476421907544136,
0.028268614783883095,
0.016175977885723114,
-0.05187144875526428,
0.0390511155128479,
-0.037787389010190964,
-0.031222345307469368,
-0.005961408838629723,
0.03152597323060036,
0.024348294362425804,
0.040826741605997086,
0.007301833014935255,
0.014737761579453945,
0.03826684132218361,
-0.00776231475174427,
-0.023724904283881187,
-0.01728813536465168,
-0.00019736467220354825,
0.011419081129133701,
-0.01805233396589756,
0.06666713207960129,
0.023406166583299637,
0.044016171246767044,
-0.007046089973300695,
0.033387668430805206,
0.005568700842559338,
0.058490559458732605,
0.018733907490968704,
0.0014212309615686536,
-0.0026990752667188644,
0.017033619806170464,
-0.017034124583005905,
-0.0117149343714118,
0.017851848155260086,
0.0351070798933506,
0.026837924495339394,
-0.023027760908007622,
0.04004768654704094,
-0.013397326692938805,
-0.00309499679133296,
-0.03154496103525162,
0.02815619856119156,
-0.009578562341630459,
-0.04601830616593361,
0.014939960092306137,
-0.021550675854086876,
-0.01971527747809887,
0.021910812705755234,
-0.004472413565963507,
-0.055015143007040024,
0.007032938301563263,
-0.03740489110350609,
0.014962220564484596,
0.023495685309171677,
0.06564891338348389,
0.04058992117643356,
-0.0035123841371387243,
0.008106016553938389,
0.05745314434170723,
0.057800158858299255,
0.0018669950077310205,
-0.023571759462356567,
-0.051143158227205276,
0.07033480703830719,
-0.006330226082354784,
-0.02999221906065941,
-0.005347670521587133,
0.04407342150807381,
-0.029547899961471558
] |
I. Aspect comptable
1
Conformément aux dispositions du Plan comptable général 1999, les charges relatives à des
opérations exceptionnelles sont inscrites sous le compte 67.
10
Les charges exceptionnelles sont inscrites au débit :
- du compte 671 lorsqu'elles concernent des opérations de gestion ;
- des comptes 675 « Valeurs comptables des éléments d'actif cédés » et 678 « Autres charges
exceptionnelles » lorsqu'elles concernent des opérations en capital.
Le compte 675 est débité du montant de la valeur comptable des éléments d'actif cédés par le
crédit du compte d'actif intéressé.
Remarque : La valeur comptable est égale à la différence entre la valeur brute et
les amortissements. Elle ne tient pas compte des provisions pour dépréciation.
Exceptionnellement, la valeur d'actif brute des valeurs mobilières de placement cédées est virée
au débit du compte 667 ou 767 selon que la cession est génératrice d'une perte ou d'un profit.
20
En cours de période, les entreprises peuvent utiliser le compte 672 pour enregistrer les
charges sur exercices antérieurs à condition de les répartir au moins en fin d'exercice entre les charges d'exploitation et les charges exceptionnelles en fonction de leur nature.
30
Des précisions sur la nature, le montant et le traitement comptable des charges
exceptionnelles peuvent figurer dans l'annexe.
Remarque : L'annexe est un état qui comporte les explications nécessaires pour
une meilleure compréhension des autres documents de synthèse et complète pour autant que de besoin ou présente sous une autre forme les informations qu'ils contiennent.
La production de ces éléments n'est requise que pour autant qu'ils ont une importance
significative par rapport aux données des autres documents (sans préjudice des obligations légales).
II. Aspect fiscal
40
Pour être admises en déduction pour la détermination du résultat fiscal, les charges
exceptionnelles doivent, comme les autres frais et charges, satisfaire aux conditions générales rappelées ci-après :
- être exposées dans l'intérêt direct de l'exploitation ou se rattacher à la gestion normale
de l'entreprise ;
- correspondre à une charge effective et être appuyées de justifications suffisantes ;
- être comprises dans les charges de l'exercice au cours duquel elles ont été supportées ;
- entraîner une diminution de l'actif net au sens du
2 de l'article 38 du code général des impôts (CGI).
50
En outre, il ne doit pas avoir déjà été tenu compte de ces charges sous une autre forme (par
exemple, pertes de marchandises normalement constatées dans l'établissement de l'inventaire des stocks, ou charges déjà couvertes par des provisions admises en déduction pour l'assiette de l'impôt).
60
A noter que les pertes résultant de la disparition ou de la destruction d'éléments de l'actif
immobilisé sont soumises au régime fiscal des plus ou moins values professionnelles exposé à la division BIC-PVMV à laquelle il conviendra de se reporter.
Remarque : Les indemnités destinées à compenser la perte totale ou partielle
d'éléments de l'actif immobilisé doivent, selon qu'elles excèdent ou non la valeur nette comptable de ces éléments (ou de la fraction de ces éléments considérée comme perdue), être assimilées à des
plus-values ou à des moins-values de cession. Elles bénéficient en outre, par dérogation aux dispositions générales applicables aux plus-values, des modalités particulières d'imposition prévues par :
- le 1 ter de
l'article 39 quaterdecies du CGI, lorsqu'il s'agit de plus-values à court terme ;
- le dernier
alinéa du 1 du I de l'article 39 quindecies du CGI, lorsqu'il s'agit de plus-values à long terme.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BIC-CHG-60-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1800-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CHG-60-10-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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6c3b0d0f8be5b7f4cb03a914ee4aa8038853b6561f7e3a722599d1143d0a16f3
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-0.0190558061003685,
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0.07321041077375412,
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-0.07855962216854095,
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0.05867626518011093,
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-0.005737902596592903,
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0.0555681474506855,
-0.0024007889442145824,
0.0013398613082244992,
0.02109653875231743,
-0.023268135264515877,
-0.03167952224612236,
-0.0362371951341629,
0.017970703542232513,
-0.0017518382519483566,
0.0033323776442557573,
0.03963636979460716,
0.027959363535046577,
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] |
1
Parmi les opérations bancaires et financières soumises de plein droit à la TVA, on distingue :
- celles qui se rattachent spécifiquement au commerce des valeurs et de l'argent ;
- celles qui ne s'y rattachent pas.
I. Opérations se rattachant spécifiquement au commerce des valeurs et de l'argent
10
Sont imposables de plein droit à la TVA toutes les opérations qui ne sont pas exonérées par
l'article 261 C du code général des impôts (CGI).
A. Gestion de crédits ou gestion de garanties de crédits effectuées par des personnes autres que celle qui a octroyé les
crédits
20
Ces opérations sont imposables à la TVA.
Sont notamment taxés les représentants des établissements financiers qui accomplissent divers
actes de gestion pour le compte des organismes de crédit. Il en est ainsi, notamment, des agents qui préparent les dossiers, vérifient la solvabilité des demandeurs de crédits ou la valeur des
garanties présentées et, a fortiori, de ceux qui prennent la décision pratique d'ouverture de crédit.
En revanche, les représentants qui se bornent à recueillir et à transmettre les demandes de
crédit sont exonérés de TVA.
Ainsi les commissions versées par les organismes de crédit aux concessionnaires automobiles sont-elles
exonérées de la TVA dans la mesure où ces professionnels n'effectuent aucun acte de gestion pour le compte des établissements prêteurs. En particulier, le fait de remplir un formulaire de crédit pour
le compte des clients n'est pas considéré comme un acte de gestion dès lors que cette intervention n'implique aucune appréciation du concessionnaire sur la solvabilité des acquéreurs (rép. à M.
Hunault JO, déb. AN du 27 octobre 1980, p 4533, n° 32527 et rép. à M. Pringalle, JO, déb. AN du 30 juin 1980, p. 2698, n° 29737).
B. Opérations de garde ou de gestion portant sur des valeurs mobilières
30
Les opérations de garde ou de gestion portant sur des valeurs mobilières sont imposables de
plein droit à la TVA.
Sont notamment imposables à ce titre :
- les droits de garde ;
- les commissions de gestion ;
- les commissions d'encaissement de coupons ;
- les commissions de remboursement de titres ...
C. Opérations portant sur les monnaies et billets de collection
40
Aux termes du a du 2° du IV
de l'article 256 du CGI, sont considérés comme des monnaies et billets de collection, les pièces en or, en argent ou autre métal, ainsi que les billets qui ne sont pas normalement utilisés dans
leur fonction comme moyen de paiement légal ou qui présentent un intérêt numismatique.
D. Opérations portant sur l'or en barre et en lingot et sur les pièces faisant l'objet d'une négociation sur le marché
libre de l'or
50
Ces opérations sont imposables de plein droit lorsqu'elles ne sont pas réalisées par les
professionnels du commerce des valeurs et de l'argent ou par toute autre personne à titre d'activité principale .
Remarque : Les livraisons destinées aux instituts d'émission sont exonérées par
le 12° du II de l'article 262 du CGI.
E. Autres opérations
60
Sont imposables de plein droit à la TVA les opérations non visées par les textes d'exonération
précités.
Exemple : les commissions perçues en rémunération de conseils ou d'études
financières, les commissions de renseignements commerciaux, etc.
II. Opérations ne se rattachant pas spécifiquement au commerce des valeurs et de l'argent
A. Opérations de crédit-bail
70
Conformément au I et au
II-3°-c de l'article 256 du CGI, les opérations de crédit-bail mobilier sont imposables de plein droit à la TVA.
Les opérations de crédit bail immobilier suivent le régime de TVA applicable à la location de
l'immeuble sous-jacent. Ainsi, elles sont taxables de plein droit lorsqu'elles portent sur un immeuble aménagé. En revanche, elles sont exonérées de TVA sur la base du
2° de l'article 261 D du CGI, avec possibilité d'option conformément au
2° de l'article 260 du CGI, lorsqu'elles portent sur un immeuble nu à usage professionnel.
B. Location de coffres-forts
80
Ces opérations sont imposables de plein droit à la TVA
(CGI, I de l'article 256).
C. Recouvrement de créances
90
Aux termes du c du 1° de
l'article 261 C du CGI, sont exonérées de TVA les opérations concernant les créances, à l'exception du recouvrement des créances dont, notamment, les opérations réalisées par les huissiers de
justice dans le cadre de leur activité normale de recouvrement amiable ou judiciaire de créances.
D. Opérations diverses
100
Les diverses opérations que peuvent réaliser les banques ou les établissements financiers mais
qui ne se rattachent pas au commerce des valeurs et de l'argent sont imposables selon les règles de droit commun.
Exemple : Tel est le cas des locations de matériels ou des opérations de
fabrication et de ventes d'imprimés, de certaines prestations informatiques, des services de messagerie électronique, des consultations juridiques ou fiscales, ou encore des opérations (locations ou
ventes) portant sur les machines imprimantes destinées au fonctionnement du système des cartes de paiement.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TVA-SECT-50-10-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1842-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-SECT-50-10-20-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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-0.047506365925073624,
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0.007455906830728054,
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0.02591872215270996,
0.07266907393932343,
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-0.017266081646084785,
0.0071038249880075455,
0.004203643184155226,
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0.025309894233942032,
0.017948569729924202,
-0.011251582764089108,
-0.003991641569882631,
-0.030274270102381706,
0.005358704831451178,
0.01001782901585102,
0.056306466460227966,
0.01855642907321453,
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-0.02261454425752163,
-0.025735285133123398,
0.008142330683767796,
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0.0029066994320601225,
-0.057745885103940964,
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-0.03798729181289673,
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0.014708910137414932,
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0.01358854491263628,
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-0.022040583193302155,
0.0009760515531525016,
0.008700309321284294,
-0.02372000738978386,
-0.016422046348452568,
-0.03611494600772858,
-0.021687299013137817,
-0.02024361491203308,
-0.0038041542284190655,
0.027806652709841728,
0.02640223503112793,
0.007544690277427435,
0.030357541516423225,
-0.0066319420002400875,
0.04150691255927086,
-0.014146304689347744,
-0.03795681893825531,
0.0363730788230896,
0.05694294348359108,
0.035568948835134506,
0.006066127214580774,
-0.021572183817625046,
0.009254762902855873,
-0.04038112610578537,
0.024223269894719124,
-0.007322083692997694,
0.031033329665660858,
0.004425629507750273,
-0.01980755105614662,
0.004968668334186077,
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0.04701569303870201,
0.0433015339076519,
-0.04878077283501625,
-0.018044888973236084,
-0.007915051653981209,
-0.019898001104593277,
0.06371396780014038,
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0.011240750551223755,
0.002776849316433072,
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0.020833736285567284,
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0.03914792835712433,
0.006021478213369846,
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0.00005063408025307581,
0.005160477478057146,
-0.022765569388866425,
-0.01400538720190525,
-0.0427989661693573,
0.008880970068275928,
-0.05987611413002014,
-0.0279487706720829,
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-0.004774747882038355,
-0.017612455412745476,
-0.009795056656002998,
-0.0637795701622963,
-0.04074263945221901,
0.01320608053356409,
0.02247818000614643,
-0.04925216734409332,
0.0680989995598793,
0.005300006829202175,
0.005596942268311977,
0.03024965152144432,
-0.01859469525516033,
0.047647032886743546,
0.024944573640823364,
-0.06137622520327568,
-0.014800209552049637,
-0.07733474671840668,
-0.061738599091768265,
0.01009321492165327,
-0.01947217807173729,
-0.022847341373562813,
0.04806622117757797,
0.04974838346242905,
-0.0028817905113101006,
0.007177212741225958,
0.10309173911809921,
-0.0100519098341465,
-0.041465260088443756,
0.06073863431811333,
0.027226664125919342,
-0.02042815461754799,
-0.024761676788330078,
0.003590154927223921,
-0.018970390781760216,
-0.00465395487844944,
-0.03810832276940346,
-0.02127312496304512,
-0.005024588201195002,
0.05486132949590683,
-0.040691837668418884,
-0.0878826305270195,
-0.03707394003868103,
0.0160739254206419,
-0.0712951123714447,
-0.01459003146737814,
-0.006552588194608688,
0.0193749088793993,
-0.002468575956299901,
-0.01603725180029869,
0.024533571675419807,
0.019569609314203262,
-0.00033201760379597545,
0.018098441883921623,
0.014598239213228226,
-0.023658934980630875,
0.021267808973789215,
0.04194866120815277,
0.02903037704527378,
-0.015306821092963219,
0.024266967549920082,
0.03284241259098053,
0.029552575200796127,
-0.008382437750697136,
-0.015157070942223072,
0.04859643802046776,
-0.004551514983177185,
0.03242488577961922,
-0.05055025592446327,
0.06990417838096619,
0.007450616452842951,
0.03292504698038101,
0.03316850587725639,
-0.006258046720176935,
0.06682786345481873,
0.03769463300704956,
-0.03165765106678009,
0.03086387924849987,
-0.03438140079379082,
0.01736048236489296,
-0.05292148143053055,
0.011775361374020576,
0.029504990205168724,
0.05462474003434181,
-0.017110856249928474,
0.049414556473493576,
-0.0000842468289192766,
0.031187083572149277,
-0.004285511560738087,
0.005514389835298061,
-0.027055803686380386,
0.036470573395490646,
0.013937252573668957,
0.018854614347219467,
0.004730381071567535,
-0.017452793195843697,
0.0349719300866127,
-0.029822491109371185,
0.005473241209983826,
0.0013136796187609434,
0.03276467323303223,
-0.03165591508150101,
-0.03336403891444206,
-0.009801935404539108,
0.03492611646652222,
-0.023372266441583633,
-0.02162843383848667,
0.031402282416820526,
-0.0326809398829937,
-0.003476623445749283,
0.03344407677650452,
0.04342515021562576,
-0.0031118912156671286,
0.015494964085519314,
0.009128758683800697,
0.02291092649102211,
-0.006227302365005016,
0.040122274309396744,
0.02678370289504528,
0.006234654691070318,
0.033702004700899124,
-0.009510749019682407,
0.02456517517566681,
0.020433885976672173,
-0.029985876753926277,
-0.06617098301649094,
0.04374241828918457,
0.06450516730546951,
-0.03119250014424324,
0.04788297787308693,
0.03531869128346443,
0.05099615454673767
] |
I. Principe du droit de compensation ouvert au contribuable
1
Les dispositions des articles
L203 du livre des procédures fiscales (LPF) et
L204 du LPF donnent à l'Administration, sous certaines conditions, le droit d'opposer toutes compensations entre les
dégrèvements ou restitutions reconnus justifiés et les omissions ou insuffisances d'imposition constatées, au cours de l'instruction d'une réclamation, dans l'assiette ou le calcul de l'imposition
contestée, voire d'une autre imposition dans les limites du texte légal (cf. BOI-CTX-DG-20-40-10).
10
Corrélativement,
l'article L 205 du LPF dispose que les
compensations ainsi prévues sont opérées dans les mêmes conditions au profit du contribuable à l'encontre duquel l'Administration effectue un redressement, lorsque l'intéressé invoque une surtaxe
commise à son préjudice ou lorsque le redressement fait apparaître une double imposition.
Le droit de compensation reconnu au contribuable par ce texte peut, bien entendu, être exercé au
cours de la procédure de redressement.
Mais si l'intéressé a omis d'invoquer ce droit au cours de cette procédure, ou si, l'ayant
invoqué, le service a refusé de lui en accorder le bénéfice, il est fondé à s'en prévaloir pour réclamer contre l'imposition consécutive au redressement
(CE, arrêt du 16 mai 1975, n° 92036).
II. Conditions d'exercice du droit de compensation ouvert au contribuable
20
Dès lors que la loi prévoit expressément que les compensations susceptibles d'être invoquées par
le contribuable sont opérées dans les mêmes conditions que celles pratiquées par l'Administration, les règles exposées en ce qui la concerne (cf. BOI-CTX-DG-20-40-10) sont
applicables, toute chose étant égale par ailleurs, pour apprécier le bien-fondé des demandes de compensation formulées par les contribuables dans leurs réclamations.
30
Le contribuable peut donc solliciter le dégrèvement total ou partiel d'une imposition
consécutive à un redressement justifié en invoquant une surtaxe commise à son préjudice dans l'imposition primitive, même si les délais ouverts pour réclamer contre cette dernière imposition sont
expirés (qu'il s'agisse du délai général prévu à l'article
R*196-1 du LPF ou du délai spécial prévu à
l'article R*196-3 du LPF).
En ce sens :
CE, arrêt du 3 novembre 1976, n° 93794.
Remarque 1 : En ce qui concerne les rectifications ouvrant droit à
compensation, de même que les surtaxes et doubles impositions permettant au contribuable de l'invoquer, voir également BOI-CF-PGR-30-50.
Remarque 2 : Dans le cas où la surtaxe invoquée se révélerait supérieure au
montant de l'imposition résultant du redressement, l'administration pourrait user du pouvoir de dégrèvement d'office qu'elle tient des
articles R*211-1 du LPF et R*211-2 du
LPF.
Ainsi, un contribuable peut être admis à justifier à tout moment de la procédure
contentieuse du montant de ses frais professionnels s'il invoque la surtaxe qui résulte pour lui de l'application faite par l'administration à l'occasion d'un redressement, de la déduction forfaitaire
de 10 % au montant de ses salaires bruts
(CE, arrêt du 29 juillet 1983, n°
33383).
40
Par ailleurs, l'imposition supplémentaire peut être compensée avec une surtaxe relevée sur
certains impôts de nature différente, limitativement énumérés par la loi, établis au nom du même contribuable, relatifs à la même période et pour lesquels le délai de réclamation serait également
expiré.
C'est ainsi que le droit de compensation peut être invoqué en matière d'impôts directs entre
une cotisation supplémentaire à l'impôt sur les sociétés et un excès d'imposition entachant la taxe d'apprentissage, ou la taxe sur les salaires (cf.
BOI-CTX-DG-20-40-10-II-C-1).
Le droit de compensation peut également être invoqué en matière de droits d'enregistrement et
de timbre, entre une insuffisance de perception reconnue au titre d'un droit perçu sur un acte et un excédent d'imposition au titre d'un autre droit perçu sur le même acte ou un acte connexe (cf.
BOI-CTX-DG-20-40-10-II-C-3).
50
Enfin, la compensation peut également être demandée par le contribuable lorsque le
redressement fait apparaître une double imposition.
Tel est le cas notamment lorsque des salaires excessifs alloués à des dirigeants de sociétés
sont réintégrés dans les bénéfices sociaux, la taxe sur les salaires et la taxe d'apprentissage afférentes à ces salaires devant être compensées avec la cotisation supplémentaire établie au titre de
l'impôt sur les sociétés.
60
Compte tenu de ce qui précède, toute surtaxe peut être alléguée par le contribuable, qu'elle
consiste en des droits simples indûment perçus ou en des pénalités illégalement appliquées, qu'elle résulte d'une erreur du service ou du contribuable ou provienne de la suppression de l'exigibilité
de l'impôt par un événement postérieur à la perception.
70
Toutefois, aucune compensation ne saurait être admise si la surtaxe invoquée concerne des
droits qui ne sont pas restituables, ou encore s'il ne s'agit pas d'un impôt.
C'est ainsi qu'un contribuable ne saurait se prévaloir de sa qualité de créancier de
l'Etat pour obtenir qu'une compensation soit effectuée entre sa créance et la dette fiscale mise à sa charge. En l'espèce, le requérant avait présenté contre l'Etat une demande en
dommages-intérêts qui a d'ailleurs été
rejetée.(CE, arrêt du 6 décembre
1967, n° 70626 ; cf. à ce sujet, compensation de « recouvrement » BOI-REC-PREA-10-30).
De même un contribuable ne peut demander que les intérêts de retard dont est assortie une
imposition supplémentaire mise à sa charge soient réduits pour tenir compte des intérêts moratoires correspondant à des droits qui lui ont été précédemment alloués en dégrèvement à la suite d'une
réclamation, car aucune disposition législative ou réglementaire ne permet une telle compensation
(CE, arrêt du 22 février 1967,
n°68526,
RJ, 2e partie, p. 49).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-CTX-DG-20-40-20
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1903-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-DG-20-40-20-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
87ba1109533ad7d25a99c0399fd791c948e97f65ec53fd7652aa7400020fc68c
|
[
-0.10536488145589828,
0.018961818888783455,
-0.025179672986268997,
-0.02692250721156597,
0.04980551078915596,
-0.008901653811335564,
-0.026607945561408997,
0.031505364924669266,
0.02158265933394432,
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] |
Le 4° du II de
l'article
47 de la loi n° 2013-1278 du 29 décembre 2013 de finances pour 2014 a supprimé la taxe d'abattage prévue à
l'article 1609 septvicies du code général des impôts à compter du 1er janvier 2014.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TCA-TAB
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/191-PGP.html/identifiant=BOI-TCA-TAB-20160706
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2016-07-06 00:00:00
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0.02777721732854843,
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0.013971432112157345,
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0.03149640932679176,
-0.021947581321001053,
0.026707226410508156,
-0.04975083842873573,
-0.03701849654316902,
-0.015064271166920662,
0.027651779353618622,
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0.029570601880550385,
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-0.0193453561514616,
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-0.04690837860107422,
-0.02786438725888729,
0.02366725355386734,
0.027127966284751892,
-0.009312796406447887,
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-0.03218160942196846
] |
1
Les primes qui peuvent bénéficier du régime prévu par
l'article 42 octies
du code général des impôts (CGI) comprennent :
- les primes allouées pour la construction et l'extension de logements, auxquelles il convient
d'ajouter les primes pour la mise en l'état d'habitabilité de bâtiments qui n'étaient pas destinés à l'habitation ;
- les primes à l'amélioration et à la modernisation de l'habitat rural ;
- les primes à la construction versées par les collectivités locales.
Le bénéfice de
l'article 42 octies du CGI a été également accordé aux allocations en capital attribuées, en vertu de
l'article 4 du décret n° 58-887 du 25 septembre 1958, aux
emprunteurs qui remboursaient par anticipation les prêts à la construction à raison desquels ils bénéficiaient, au lieu et place de prime à la construction, de bonifications d'intérêt.
I. Primes accordées pour la construction, l'extension de logements ou la mise en état d'habitabilité de bâtiments qui
n'étaient pas destinés à l'habitation
10
Ces primes sont régies par le
décret n° 72-66 du 24 janvier 1972. Leur attribution est
subordonnée au respect de normes techniques, concernant principalement les surfaces minimales et maximales des logements, et de normes relatives au prix de revient ou de vente et, en outre, dans
certains cas, à des conditions de ressources des bénéficiaires. Elle dépend également, pour les immeubles destinés à la location, de la souscription d'engagements concernant les conditions de cette
location.
Les primes doivent entrer en compte, pour la détermination du bénéfice imposable, selon les
modalités prévues par l'article 42 octies du CGI (voir ci-dessus ).
Il en résulte que :
- ou bien le montant annuel des primes est inférieur à l'annuité
d'amortissement ; ce montant est alors, en fait, immédiatement imposable en totalité au titre de l'exercice au cours duquel il est perçu ;
- ou bien le montant annuel des primes est supérieur à l'annuité
d'amortissement ; les primes sont alors imposables chaque année, jusqu'à l'expiration de la période pendant laquelle elles sont versées, à concurrence seulement de l'annuité d'amortissement, le
surplus devenant imposable après cessation du paiement des primes, jusqu'à épuisement du montant non encore imposé desdites primes, dans la limite, annuellement, des amortissements pratiqués à raison
de l'immeuble considéré.
II. Primes à l'amélioration de l'habitat rural
20
Les primes à l'amélioration de l'habitat rural sont versées conformément aux dispositions du
décret n° 72-104 du 4 février 1972. Elles s'appliquent
aux travaux de modernisation et d'amélioration afférents :
- aux immeubles à usage principal d'habitation occupés par leurs propriétaires et situés dans
les agglomérations ou zones rurales définies par le décret susvisé ;
- et, plus généralement, aux immeubles occupés par des exploitants agricoles ou destinés à
servir d'habitation à des ouvriers agricoles et attenant à l'exploitation ou en dépendant.
Parmi les travaux pouvant donner lieu à l'octroi d'une prime on citera les travaux d'adduction
d'eau, d'aménagement de salles d'eau, d'installation de chauffage central, de réfection des sols, de division de pièces trop vastes, de mise en état d'habitabilité de greniers, ainsi que, sous
certaines conditions, les travaux immobiliers ayant pour objet d'assurer le maintien ou la mise en état d'habitabilité de locaux existants ou d'accroître leur surface habitable.
Lorsque les bénéficiaires des primes à l'amélioration de l'habitat rural sont des entreprises
industrielles ou commerciales relevant de l'impôt sur le revenu ou des personnes morales passibles de l'impôt sur les sociétés, ces entreprises ou personnes morales ne peuvent prétendre à
l'application de l'article 42 octies du CGI que dans la mesure où lesdites primes concernent des dépenses présentant le
caractère d'immobilisations et faisant normalement l'objet d'un amortissement. Dans l'hypothèse où les primes sont allouées pour des travaux dont le montant est susceptible d'être compris dans les
charges déductibles pour la détermination du bénéfice imposable, le montant de ces primes doit purement et simplement être rapporté au bénéfice imposable.
Il est rappelé que, lorsqu'une entreprise industrielle ou commerciale étend son activité à des
opérations dont les résultats entrent dans la catégorie des bénéfices agricoles, il est tenu compte de ces résultats pour la détermination des bénéfices industriels ou commerciaux à comprendre dans
les bases de l'impôt sur le revenu (CGI, art. 155).
III. Cas particulier des primes à la construction versées par les collectivités locales
30
Bien que l'article
42 octies du CGI ne vise que les primes à la construction octroyées par l'État, il a paru possible d'étendre le bénéfice des dispositions de cet article aux primes de même nature versées par les
collectivités locales.
Le montant de ces primes doit donc être ajouté, le cas échéant, au montant de celles allouées
par l'État pour les mêmes travaux.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BIC-PDSTK-10-30-10-50
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1940-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PDSTK-10-30-10-50-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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|
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0.0019407402724027634,
0.005787900183349848,
0.005993160419166088,
-0.0062364814803004265,
-0.017737874761223793,
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0.039119936525821686,
-0.0032729082740843296,
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0.026697436347603798,
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0.021283339709043503,
0.03805278241634369,
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0.02022841013967991,
0.010082951746881008,
0.01877785101532936,
0.03931344300508499,
-0.005169300362467766,
0.01122105959802866,
0.01755051501095295,
0.02538997121155262,
-0.0021757229696959257,
-0.02534271776676178,
0.023163896054029465,
0.06706594675779343,
0.01257353276014328,
-0.028421184048056602,
-0.03330788388848305,
-0.04801131412386894,
0.029393859207630157,
0.006791732273995876,
0.005222879350185394,
-0.016445191577076912,
-0.05159617215394974,
-0.03604566305875778,
-0.03576040640473366,
0.0169328935444355,
0.014941752888262272,
0.028225447982549667,
0.004393124021589756,
-0.049292296171188354,
-0.011791586875915527,
0.019436176866292953,
0.030505122616887093,
0.023363346233963966,
0.042154837399721146,
0.07558897137641907,
0.03507192060351372,
0.014538701623678207,
-0.029927629977464676,
0.03074408508837223,
-0.018727974966168404,
-0.05779343470931053,
-0.0054305437952280045,
0.01816605031490326,
-0.025611208751797676,
-0.08078404515981674,
-0.009956841357052326,
0.020222827792167664,
-0.028992462903261185,
0.018983658403158188,
-0.06786933541297913,
0.029951050877571106,
0.028785455971956253,
-0.015541491098701954,
-0.0073674521408975124,
0.09079419821500778,
-0.00783076137304306,
-0.0029823496006429195,
-0.03956838324666023,
0.045495279133319855,
0.013862174935638905,
0.014543861150741577,
0.015133082866668701,
0.04515961557626724,
0.017552467063069344,
-0.027498938143253326,
0.021429749205708504,
-0.03706080839037895,
-0.0033935531973838806,
-0.027912111952900887,
-0.001310750492848456,
-0.003360077738761902,
-0.035455234348773956,
0.0780368223786354,
0.0100035909563303,
-0.04357809200882912,
-0.02308790758252144,
-0.004438251256942749,
-0.055869508534669876,
0.009221049025654793,
0.00745419692248106,
0.00417360570281744,
-0.011978255584836006,
0.001424770918674767,
-0.06728039681911469,
-0.021008972078561783,
0.0226967204362154,
-0.02348082885146141,
-0.025085357949137688,
-0.005431185010820627,
-0.01953076384961605,
-0.06540586799383163,
-0.07028689980506897,
0.02245165780186653,
-0.0005163154564797878,
-0.05565515160560608,
-0.02724945731461048,
-0.02878345549106598,
-0.007309336680918932,
-0.0783165693283081,
-0.03161979839205742,
0.00911827851086855,
-0.015345379710197449,
-0.013896497897803783,
0.013954618945717812,
-0.038799237459897995,
-0.03068794310092926,
0.008941945619881153,
0.005310680717229843,
0.04921828955411911,
-0.03232918307185173,
0.005219355691224337,
0.08829730749130249,
0.03324951231479645,
0.0007108636200428009,
0.012046638876199722,
-0.027106506749987602,
0.0063050491735339165,
-0.023369163274765015,
-0.031870272010564804,
-0.005786878988146782,
-0.05052170902490616,
-0.01677694171667099,
0.035794924944639206,
-0.05147450044751167,
-0.03202848881483078,
0.06581981480121613,
0.07268651574850082,
0.0008690895629115403,
0.04001559317111969,
0.03514508157968521,
-0.04868011176586151,
-0.04365142434835434,
0.018229659646749496,
0.03663744032382965,
0.09635350108146667,
-0.02469448745250702,
-0.025875570252537727,
0.008629362098872662,
0.017329905182123184,
0.013558322563767433,
-0.0004559768713079393,
-0.019845709204673767,
-0.007684764917939901,
0.015531886368989944,
-0.030002351850271225,
-0.012429104186594486,
0.012037649750709534,
0.03235931694507599,
0.0004518844361882657,
-0.0017218102002516389,
0.002978747012093663,
0.014473099261522293,
-0.018824215978384018,
-0.01683766022324562,
0.014637989923357964,
0.007627055048942566,
0.02668740786612034,
0.037061143666505814,
-0.01429926697164774,
0.014127870090305805,
-0.007954728789627552,
0.024916423484683037,
-0.002324772533029318,
0.03392311558127403,
-0.000430535787018016,
-0.0046013337559998035,
-0.01684192195534706,
0.04733571782708168,
-0.02240794338285923,
-0.005699700675904751,
0.04653443023562431,
0.053828831762075424,
0.007987295277416706,
-0.00034318200778216124,
0.019777508452534676,
0.036617711186409,
-0.05871696397662163,
0.012498121708631516,
0.010027647018432617,
0.03445643186569214,
0.07882775366306305,
-0.01574757508933544,
0.0066482736729085445,
-0.02536756917834282,
0.03421704098582268,
0.028992675244808197,
0.08211993426084518,
0.0006924945046193898,
0.04669487476348877,
-0.03812598064541817,
0.0212712325155735,
-0.039017703384160995,
0.01659262739121914,
0.05031532049179077,
0.0508594810962677,
-0.05450524017214775,
0.0021096784621477127,
-0.05078277364373207,
-0.054116785526275635,
-0.05874279886484146,
-0.015048385597765446,
0.03582251816987991,
-0.04032116383314133,
-0.04273779317736626,
-0.03372986614704132,
-0.012968010269105434,
-0.019297001883387566,
0.012589018791913986,
-0.03676643222570419,
0.05678649991750717,
0.017373859882354736,
0.012378912419080734,
0.006070876028388739,
0.04125162214040756,
0.04517967998981476,
0.047383878380060196,
-0.0030706669203937054,
0.013893564231693745,
0.02439761534333229,
0.007580671459436417,
0.038485512137413025,
-0.005930337589234114,
0.020291926339268684,
-0.011909818276762962,
0.009218286722898483,
0.009726392105221748,
0.0040159672498703,
-0.031144512817263603,
-0.04088201746344566,
0.06880199164152145,
-0.06046212464570999,
-0.007198982406407595,
-0.055257298052310944,
0.026983125135302544,
0.015623154118657112
] |
1
Ces subventions, auxquelles aucune disposition particulière du CGI ne réserve un
traitement spécial, doivent être comprises dans les résultats imposables de
l'exercice au cours duquel elles ont été acquises.
Un problème particulier se pose pour les subventions pouvant donner
ultérieurement lieu à remboursement. Si les subventions ont le caractère de
simples avances, à l'inscription de la recette à l'actif correspond
l'inscription au passif d'une dette à terme d'un montant équivalent : en pareil
cas, le bénéfice imposable de l'entreprise ne se trouve pas affecté par la somme
reçue.
10
Si, en revanche, le remboursement est purement éventuel, s'il ne doit
intervenir, par exemple, que dans le cas où l'entreprise réaliserait
ultérieurement des bénéfices et après rémunération du capital social, ce
remboursement a dès lors le caractère d'un partage de bénéfice, et non celui
d'une charge du capital. La subvention est par suite à comprendre dans les bases
imposables de l'exercice au cours duquel elle est immédiatement et
définitivement acquise (CE, arrêt du 25 mars 1941, req. n° 51558, RO, p. 108).
Il convient de comprendre dans le bénéfice imposable de l'exercice en cours une
subvention immédiatement acquise à une entreprise malgré l'existence d'une
clause résolutoire prévoyant le remboursement de cette subvention en cas de
non-respect de certains engagements.
Étant donné la diversité des subventions qui sont imposables dans les conditions
de droit commun, une liste exhaustive ne peut en être dressée. En effet, ces
subventions comprennent, outre les subventions d'exploitation (cf.
BOI-BIC-PDSTK-10-10-20-I), toutes les subventions
d'équilibre et certaines subventions d'équipement, parmi lesquelles les aides
financières d'équipement consenties en vertu d'accords inter-entreprises.
20
Dans ces conditions, on se bornera à examiner ci-après, en raison de certaines
particularités ou de mesures administratives prises en ce qui les concerne :
- les subventions allouées par l'État pour favoriser les travaux de
recherche-développement ;
- les aides financières d'équipement accordées par des entreprises à d'autres
entreprises.
I. Subventions d'État en faveur de la recherche développement, remboursables en
cas de succès
30
Certaines entreprises bénéficient, pour leurs travaux de
recherche-développement, d'une aide financière qui leur est allouée par l'État
sous la forme de subventions remboursables en cas de succès.
Ces subventions, destinées à couvrir 50 % au plus des frais d'études, de
construction et de mise au point de prototypes industriels, sont versées en une
ou plusieurs tranches.
Le contrat accordant une subvention prévoit que le remboursement de la somme
versée, majorée d'une prime forfaitaire, sera opéré sur une certaine période, en
général dix ans, par annuités égales à un pourcentage du chiffre d'affaires
réalisé sur la vente des matériels fabriqués ou du produit des cessions de
brevets et licences d'exploitation.
En cas d'échec du projet, aucun reversement n'est effectué par l'entreprise.
Les subventions dont il s'agit étant ainsi susceptibles, suivant que la
construction du prototype en vue duquel elles ont été accordées aboutit, ou non,
à une exploitation industrielle, de donner lieu à remboursement ou, au
contraire, de rester définitivement acquises aux entreprises bénéficiaires, les
différentes opérations de versement et de remboursement de ces subventions
entraînent, au point de vue fiscal, les conséquences suivantes.
Eu égard tant à l'esprit dans lequel elles sont consenties qu'aux modalités
suivant lesquelles intervient le remboursement ou la remise, les allocations de
l'espèce revêtent, en dépit de la terminologie employée pour les désigner,
plutôt le caractère de prêts remboursables que celui de subventions proprement
dites.
Il s'ensuit que l'encaissement par une entreprise d'une subvention remboursable
doit rester sans incidence sur ses bénéfices imposables et qu'il en est de même,
bien entendu, du remboursement, tout au moins dans la mesure où il correspond au
principal de la subvention.
40
En revanche, lorsqu'en exécution des clauses du contrat, l'entreprise est tenue
de rembourser une somme supérieure à celle qui lui a été allouée, l'excédent de
remboursement, qui s'apparente à la prime de remboursement des emprunts
obligataires, présente le caractère d'une charge déductible pour la
détermination de l'assiette de l'impôt. La déduction de cet excédent doit
d'ailleurs être échelonnée sur la durée de la période de remboursement prévue au
contrat, chacun des versements étant censé comprendre, à due concurrence, une
fraction du principal de la subvention et une fraction de l'excédent.
Dans l'hypothèse où, à défaut de remboursement de l'intégralité de la subvention
dans le délai prévu, il est fait, pour un motif quelconque, remise totale ou
partielle des sommes non encore remboursées, le montant de la subvention restant
définitivement acquis à l'entreprise doit être rattaché, pour l'assiette de
l'impôt, aux résultats de l'exercice en cours à la date de la remise de la
dette.
II. Aides financières d'équipement consenties dans le cadre d'accords
inter-entreprises
50
Certaines entreprises importantes, et notamment des compagnies pétrolières,
recourent pour l'écoulement d'une partie de leur production, à des entreprises
indépendantes auxquelles elles accordent une aide financière destinée à leur
permettre d'améliorer leurs équipements et, de ce fait, d'accroître le volume de
leurs ventes.
Le régime fiscal de cette aide financière varie suivant la nature juridique de
la convention passée entre les parties.
A. Aide financière consentie sous condition suspensive
60
Aux termes d'accords conclus pour une durée déterminée, l'entreprise
bénéficiaire d'une aide d'équipement s'engage notamment, en contrepartie, à
assurer périodiquement la vente d'une quantité minimum de produits faisant
l'objet de l'activité de son cocontractant. À l'expiration de ce délai, l'aide
ainsi consentie est définitivement acquise à l'entreprise intéressée ou doit
être intégralement remboursée selon que cette dernière a, ou non, respecté
toutes les clauses du contrat.
Le régime fiscal des avances de cette nature doit être réglé suivant les
distinctions ci-après :
1. Situation de l'entreprise bénéficiaire de l'aide financière
70
Au moment de son versement à l'entreprise bénéficiaire, le montant de l'aide
financière présente, pour celle-ci, le caractère non d'une créance acquise, mais
d'une créance sous condition suspensive, assimilable pendant la période prévue
par le contrat à une simple avance.
Il s'ensuit que l'entreprise considérée doit normalement inscrire les sommes
ainsi reçues à un poste du passif de son bilan et amortir les installations
nouvelles, réalisées grâce à cette aide, sur leur prix de revient réel.
Lorsque, les clauses du contrat n'ayant pas été intégralement respectées,
l'entreprise doit ultérieurement rembourser lesdites sommes, ce remboursement
demeure également sans incidence sur la détermination du bénéfice imposable.
Par contre, si l'entreprise bénéficie, avant ou à l'expiration du contrat, de la
remise de tout ou partie des avances qui lui ont été consenties, les sommes
correspondantes doivent, à titre de créances acquises, être rattachées, pour
l'assiette de l'impôt sur le revenu ou de l'impôt sur les sociétés, aux
résultats de l'exercice en cours à la date de cette remise.
2. Situation de l'entreprise qui accorde l'aide financière
80
Quant à l'entreprise qui accorde l'aide financière, elle doit inscrire, au
moment de leur versement, les avances ainsi consenties à un poste d'actif de son
bilan et elle ne pourra être autorisée à en comprendre le montant parmi ses
charges déductibles qu'à la date à laquelle lesdites avances seront
définitivement acquises à l'entreprise bénéficiaire.
B. Avances sur commissions futures
90
Dans un second type de contrat, les sommes versées à titre d'aides à
l'équipement constituent des avances sur commissions futures dont le
remboursement est effectué pendant toute la durée du contrat sous la forme d'une
réduction des commissions qui sont consenties par la compagnie pétrolière sur
les achats de l'entreprise bénéficiaire de l'aide.
S'agissant, dès lors, d'un véritable emprunt, le versement et ensuite le
remboursement- des sommes en cause ne modifie pas l'actif net des entreprises
intéressées et, par suite, reste sans incidence sur la détermination de leur
bénéfice imposable.
Corrélativement, les commissions versées ou reçues, selon l'entreprise
considérée, doivent, pour chaque exercice, être inscrites au débit du compte
d'exploitation de l'entreprise qui accorde l'aide et au crédit du compte
d'exploitation de celle qui la reçoit pour leur montant brut, c'est à dire avant
application de la réduction ci-dessus visée.
C. Versement de subventions sous condition résolutoire
100
Dans un troisième type de contrat, l'aide financière d'équipement est
immédiatement acquise à l'entreprise bénéficiaire, nonobstant l'existence d'une
clause résolutoire prévoyant le reversement de la somme reçue en cas de
non-exécution des engagements pris. De son côté, l'entreprise qui alloue la
subvention obtient de son client privilégié certains avantages commerciaux,
notamment l'exclusivité de la vente des produits de sa fabrication et elle
accroît ainsi les éléments incorporels de son actif commercial.
Le régime fiscal applicable à cette subvention doit être réglé comme suit :
- l'entreprise bénéficiaire de la subvention doit comprendre la totalité de
celle-ci dans les bénéfices imposables de l'exercice en cours à la date de son
versement ;
- l'entreprise qui alloue la subvention ne peut, pour autant, être admise à
comprendre l'intégralité de cette aide parmi les charges déductibles de
l'exercice au cours duquel elle en a versé le montant, dès lors qu'en
contrepartie elle fait entrer de nouveaux éléments dans son actif.
110
Toutefois, ces avantages pouvant être réputés prendre fin à I'expiration du
contrat, l'entreprise dont il s'agit est fondée à amortir la somme afférente à
chaque convention sur la durée prévue par celle-ci, étant entendu qu'en cas de
réalisation de la condition résolutoire et, par suite, de remboursement de la
somme considérée, les amortissements ainsi pratiqués doivent être rapportés aux
bénéfices imposables de l'exercice en cours à la date de cette réalisation.
Le Conseil d'État a jugé, en application de ces principes, que les sommes qu'une
entreprise a reçues d'une société pétrolière, à titre de participation aux frais
d'installation d'une station de distribution de carburant liquide, dans des
conditions telles que lesdites sommes lui sont définitivement acquises et ne
présentent pas le caractère de simples avances, sont à comprendre dans les
bénéfices d'exploitation de l'exercice au cours duquel elles ont été perçues. La
Haute Assemblée a rejeté l'objection tirée de ce que le remboursement des sommes
en cause serait prévu en cas d'utilisation non autorisée de pompes n'appartenant
pas à la société pétrolière, l'entreprise ayant, dans ce cas, la possibilité de
déduire les sommes ainsi restituées des résultats de l'exercice au cours duquel
aurait lieu le remboursement (CE, arrêt du 24 février 1964, req. n° 57362, RO,
p. 36).
De même, dans le cas d'un propriétaire d'une station de graissage ayant reçu « à
fonds perdus » une somme déterminée d'une société pétrolière pour avoir mis à la
disposition de cette dernière, aux fins de publicité, la totalité de ses
installations et pris l'engagement de lui acheter, chaque année, une certaine
quantité de lubrifiant, il a été jugé que, nonobstant la clause selon laquelle
le non-respect, par le propriétaire, de l'engagement d'acquérir une quantité
d'huile minimale, donnerait lieu au versement par lui d'une indemnité pour
préjudice commercial, la somme susvisée constitue, dans son intégralité, une
recette de l'exercice au cours duquel elle a été perçue et non pas une avance
remboursable ni une remise globale avant facturation dont le bénéfice ne serait
définitivement acquis au contribuable par fraction annuelle qu'après la
réalisation des engagements pris
(CE,
arrêt du 22 février 1967, req. n° 68526, RJCD, 1re partie, p. 58).
Il a été jugé, d'autre part, que lorsqu'une société pétrolière consent à
certains distributeurs de carburants, qui s'engagent à ne vendre que les
produits de sa marque, une aide financière pour leur permettre d'aménager leurs
installations, cette aide, bien que favorisant l'acquisition d'éléments
corporels attachés aux fonds de commerce exploités par les intéressés, a pour
effet, en permettant à ces derniers d'accroître leur clientèle et, par suite, le
volume de leurs ventes, d'entraîner en contrepartie une augmentation de la
valeur des éléments incorporels du propre fonds de la société pétrolière et ne
peut donc être regardée pour celle-ci comme une charge d'exploitation
(CE,
arrêt du 7 juillet 1971, req. n° 78412, RJ II, p. 131).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BIC-PDSTK-10-30-10-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1944-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PDSTK-10-30-10-10-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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0.00036869876203127205,
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-0.0019344036700204015,
-0.02072536014020443,
-0.0632818341255188,
0.021554136648774147,
0.04137285053730011,
-0.0071371253579854965,
0.04311716929078102,
0.01691274344921112,
0.05656754598021507,
0.01615997590124607,
-0.11436537653207779,
0.018305977806448936,
0.020441807806491852,
-0.0879964604973793,
-0.05803518369793892,
0.00398695282638073,
-0.01558049488812685,
-0.13978959619998932,
-0.019214199855923653,
0.011096209287643433,
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-0.0438738614320755,
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0.011615989729762077,
0.11217845231294632,
-0.015537572093307972,
0.004043774213641882,
-0.05554041638970375,
0.018680812790989876,
-0.019697008654475212,
0.06819864362478256,
0.0031843918841332197,
0.022613581269979477,
-0.021387256681919098,
-0.0664750337600708,
0.02651793509721756,
-0.0005767293623648584,
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0.016508927568793297,
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-0.04222665727138519,
-0.029357556253671646,
0.02818090096116066,
-0.030940894037485123,
-0.03696579858660698,
-0.07228054106235504,
0.010156238451600075,
0.04806744307279587,
-0.07196712493896484,
-0.019941706210374832,
0.015228768810629845,
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-0.03443730250000954,
0.011474022641777992,
0.013190202414989471,
0.032529402524232864,
0.03030935861170292,
0.00616015400737524,
-0.026593971997499466,
0.10360772162675858,
-0.04668540135025978,
0.06381990760564804,
-0.05337115749716759,
-0.043600622564554214,
-0.0002638680743984878,
0.0005290391854941845,
0.03401108458638191,
-0.006828794255852699,
0.001084646093659103,
0.02641400322318077,
0.029203247278928757,
0.031226973980665207,
-0.013112930580973625,
-0.015619427897036076,
0.00795882847160101,
0.003721750108525157,
-0.013529288582503796,
0.03223834186792374,
0.03442797809839249,
-0.09655442088842392,
-0.05088090896606445,
0.05584319308400154,
-0.0004947414272464812,
-0.01815410889685154,
0.0023440050426870584,
0.03526084125041962,
-0.008558036759495735,
0.01714661344885826,
0.0005432255566120148,
-0.03410666063427925,
0.006558693014085293,
-0.016932744532823563,
-0.024800745770335197,
-0.01841033436357975,
0.029758889228105545,
-0.041667379438877106,
0.011590126901865005,
-0.006720250938087702,
-0.014987073838710785,
0.009801609441637993,
-0.006939717568457127,
-0.02506260760128498,
-0.026277711614966393,
0.01992134563624859,
0.011487182229757309,
-0.01563178561627865,
-0.0009015828836709261,
-0.04482491314411163,
-0.011116118170320988,
0.017126377671957016,
-0.0021825681906193495,
-0.0722174420952797,
-0.012725877575576305,
0.03047974966466427,
0.013312147930264473,
0.012189838103950024,
0.033943261951208115,
0.0492088757455349,
-0.0011729123070836067,
0.03655112162232399,
-0.037861332297325134,
0.03048417903482914,
0.017252232879400253,
-0.017393125221133232,
0.041948504745960236,
-0.030295202508568764,
0.001988170202821493,
0.040862929075956345,
-0.048890259116888046,
0.0016962316585704684,
0.011206625029444695,
0.015748968347907066,
0.009272490628063679,
0.013496690429747105,
0.08642633259296417,
-0.015435113571584225,
-0.04988817498087883,
-0.00805431604385376,
0.03427423909306526,
0.011930256150662899,
-0.02431572787463665,
-0.017675118520855904,
0.016557632014155388,
-0.016849998384714127,
-0.025012854486703873,
0.003064351389184594,
-0.02836962603032589,
0.02219255454838276,
-0.035562336444854736,
-0.10562685877084732,
-0.04106629267334938,
0.06970495730638504,
0.00004105394327780232,
-0.011637618765234947,
0.030117979273200035,
0.009831209667026997,
0.018112437799572945,
-0.048982150852680206,
0.043569598346948624,
0.025693686679005623,
0.02142101712524891,
0.0019525779644027352,
-0.009217430837452412,
-0.014523463323712349,
0.04984161630272865,
0.03492838516831398,
0.022546222433447838,
-0.0072746737860143185,
0.032548028975725174,
0.010301489382982254,
0.006634888704866171,
0.0043998523615300655,
0.0471046045422554,
-0.005847286432981491,
0.016077078878879547,
0.03974422812461853,
0.044647153466939926,
0.023728976026177406,
0.030016709119081497,
-0.022583020851016045,
0.02041441574692726,
-0.01746021956205368,
0.027799786999821663,
0.012422271072864532,
0.0006289706216193736,
0.025981692597270012,
-0.027895383536815643,
0.0020578543189913034,
-0.08119264990091324,
0.05641886964440346,
0.023069532588124275,
0.04574088752269745,
0.011395225301384926,
-0.010699672624468803,
0.026472218334674835,
0.02061166614294052,
-0.0007825308130122721,
0.037624310702085495,
0.04571915417909622,
0.07349207997322083,
0.007006309926509857,
0.023031357675790787,
-0.021491169929504395,
0.03280596062541008,
-0.022781580686569214,
0.03981875628232956,
0.014228050597012043,
0.00009634891466703266,
-0.013336162082850933,
-0.08306001871824265,
-0.023638814687728882,
-0.0175663810223341,
0.03929717093706131,
-0.02579658478498459,
-0.02204940654337406,
-0.0026203275192528963,
-0.042207274585962296,
0.043617915362119675,
0.008252360858023167,
0.05170980840921402,
0.06487177312374115,
0.03005586937069893,
-0.02526492439210415,
0.02115611732006073,
0.029528029263019562,
0.07725055515766144,
-0.00682663032785058,
-0.01640358939766884,
-0.03157521039247513,
0.005235631484538317,
-0.01190297119319439,
0.014739391393959522,
-0.011330315843224525,
-0.05199449509382248,
-0.01817013882100582,
0.00472825113683939,
-0.026738936081528664,
0.01300442311912775,
-0.050887107849121094,
0.0712929517030716
] |
1
Pour la détermination des revenus fonciers, l'amortissement des immeubles était pris en compte
par la déduction forfaitaire au taux de 14 % prévue au e du 1° du I de l'article 31 du code général des impôts (CGI) alors en
vigueur.
L'article
96 de la loi n° 98-1266 du 30 décembre 1998 de finances pour 1999 a mis en place un dispositif d'incitation fiscale en faveur des propriétaires bailleurs pour les locations de caractère
intermédiaire.
Pour les logements anciens, l'avantage a pris la forme d'un relèvement de 14 % à 25 % du taux de
la déduction forfaitaire pendant une période minimale de six ans.
A compter de l'imposition des revenus de l'année 2003, le taux de déduction forfaitaire majorée
a été porté de 25 % à 40 %
(article
79 de la loi n° 2002-1575 du 30 décembre 2002 de finances pour 2003).
L'article 39 de
la loi n° 2006-872 du 13 juillet 2006 portant engagement national pour le logement a mis fin à la possibilité pour les bailleurs de bénéficier pour la première fois du dispositif « Besson ancien »
pour les baux conclus à compter du 1er octobre 2006.
Ce dispositif reste toutefois applicable après cette date, sous certaines conditions (cf.
I-F-1 § 410).
Enfin, depuis la suppression de la déduction forfaitaire de 14 %, intervenue à compter de
l'imposition des revenus de l'année 2006, la déduction forfaitaire majorée de 40 % a été remplacée, à compter de l'imposition des revenus de l'année 2006, par une déduction spécifique au taux de 26 %,
(article 76
de la loi n° 2005-1719 du 30 décembre 2005 de finances pour 2006). Cette déduction est mentionnée au j du 1° du I de l'article 31 du CGI.
I. Champ d'application du dispositif
A. Personnes concernées
1. Personnes physiques
10
Le bénéfice de la déduction spécifique est réservé aux contribuables dont les revenus provenant
de la location du logement sont imposés dans la catégorie des revenus fonciers.
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au
I-A § 1 du BOI-RFPI-SPEC-20-10-20-10.
2. Sociétés non soumises à l'impôt sur les sociétés
20
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au
I-B-1 § 10 du BOI-RFPI-SPEC-20-10-20-10.
3. Cas particuliers
a. Immeuble ou parts sociales dont le droit de propriété est démembré
30
Le démembrement de propriété du logement ou des parts sociales ne fait pas obstacle à
l'application de la déduction spécifique lorsqu'il est antérieur à l'engagement de location du logement ou de conservation des parts ; dans cette hypothèse, seul l'usufruitier peut bénéficier de la
déduction.
40
Lorsque le démembrement du droit de propriété de l'immeuble ou des parts sociales intervient
après la date de la prise de l'engagement de location, l'avantage fiscal est en principe remis en cause (cf. I-G-1 § 450).
b. Indivision
50
La location d'un logement en indivision ouvre droit à la déduction spécifique si toutes les
conditions sont respectées. Chaque indivisaire déduit des produits lui revenant la déduction spécifique correspondant à sa quote-part indivise.
En outre, compte tenu de la nature juridique de l'indivision et des objectifs de la loi, les
conditions suivantes doivent simultanément être remplies :
- les indivisaires doivent s'engager conjointement à louer l'immeuble nu ou à conserver leurs
parts sociales pendant une durée de six ans ;
- le locataire du logement doit être une personne autre que l'un des indivisaires, qu'une
personne fiscalement à la charge de l'un deux, un de leurs ascendants ou descendants.
Lorsque l'événement à l'origine de l'indivision intervient après la date de la prise de
l'engagement de location ou de conservation des parts, la déduction spécifique est remise en cause sous réserve des exceptions prévues par la loi (cf. I-G-1 §
450) et, en toute hypothèse, cesse de s'appliquer pour l'avenir.
B. Immeubles concernés
1. Propriétés urbaines
60
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au
II § 80 et suivants du BOI-RFPI-SPEC-20-10-20-10.
2. Immeubles situés en France
70
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au
II-B § 90 du BOI-RFPI-SPEC-20-10-20-10.
3. Biens à usage de logement
80
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au
II-C-1 § 100 du BOI-RFPI-SPEC-20-10-20-10.
En cas de locaux à usage mixte, la déduction spécifique ne peut s'exercer que sur les revenus
tirés de la location de la partie de l'immeuble affectée à l'usage d'habitation.
4. Conditions propres aux logements anciens
85
Ouvrent droit à la déduction spécifique les logements anciens répondant à des normes minimales
d'habitabilité.
a. Définition des logements anciens
90
Par logement ancien, il convient d'entendre les logements qui ne sont pas susceptibles de
donner lieu à la déduction au titre de l'amortissement prévue au f ou au g du 1° du I de l'article 31 du CGI, quelle que soit la
date de leur acquisition. Pour plus de précisions sur ces régimes, il convient de se reporter au BOI-RFPI-SPEC-20-10-20-10 et au
BOI-RFPI-SPEC-20-10-20.
100
Ne peuvent donc ouvrir droit à la déduction spécifique :
- les logements qui, à la date de conclusion du bail, réunissent les conditions pour
bénéficier de l'une ou de l'autre des déductions au titre de l'amortissement quand bien même le propriétaire se serait abstenu d'opter pour le bénéfice de ces déductions ;
- les logements pour lesquels la période d'application de la déduction au titre de
l'amortissement du prix d'acquisition ou de revient du logement ou des dépenses de reconstruction et d'agrandissement est prorogée ;
- les logements pour lesquels la déduction au titre de l'amortissement prévue au f du 1° du I
de l'article 31 du CGI a été pratiquée.
A l'inverse, un logement neuf qui a fait l'objet d'une utilisation avant sa première mise en
location (BOI-RFPI-SPEC-20-10-20-10 au II-D-1 § 160) ou dont la propriété est démembrée
(BOI-RFPI-SPEC-20-10-20-10 au I-C-1-a § 30) et qui de ce fait est inéligible à l'une ou l'autre des déductions au titre de l'amortissement,
peut, toutes les autres conditions étant par ailleurs remplies, bénéficier de la déduction spécifique.
110
Lorsque le régime de la déduction au titre de l'amortissement prévu au g du 1° du I de
l'article 31 du CGI cesse de s'appliquer, le propriétaire peut, sous réserve que les conditions de loyer et de ressources du
locataire soient remplies, bénéficier de la déduction spécifique.
Les quatrième et sixième alinéas du g du 1° du I de l'article 31 du CGI prévoient toutefois
qu'à l'issue de la ou des périodes de prorogation du bénéfice de la déduction au titre de l'amortissement (BOI-RFPI-SPEC-20-10-20-40 au III § 170) le propriétaire
peut, sous réserve que les conditions de loyer et de ressources du locataire soient remplies, bénéficier de la déduction spécifique quand bien même une déduction au titre de l'amortissement des
travaux d'amélioration continuerait d'être appliquée. De même, il est admis qu'à l'expiration de la période d'amortissement initiale, le contribuable qui ne demande pas la prorogation du bénéfice de
la mesure peut bénéficier de la déduction spécifique tout en continuant à pratiquer une déduction au titre de l'amortissement des travaux d'amélioration, toutes les autres conditions étant par
ailleurs remplies.
b. Normes d'habitabilité
120
Le logement doit répondre à des normes minimales d'habitabilité définies en annexe au
décret n°
99-244 du 29 mars 1999.
C. Affectation des logements
1. Location à usage de résidence principale du locataire
a. Généralités
130
La location doit être effective et continue pendant la durée d'engagement.
En cas de congé du locataire pendant la période couverte par l'engagement de location, le
logement doit être aussitôt remis en location jusqu'à la fin de cette période. Il pourra cependant être admis une période de vacance, dès lors que le propriétaire établira qu'il a accompli les
diligences concrètes (insertion d'annonces, recours à une agence immobilière) et que les conditions de mise à la location ne seront pas dissuasives. A défaut de relocation effective dans un délai de
douze mois à compter de la date de réception de la lettre recommandée par laquelle le locataire a signifié son congé au propriétaire, le service doit procéder à la remise en cause des déductions
pratiquées.
Se reporter aux développements figurant au
I § 1 du BOI-RFPI-SPEC-20-10-20-20 pour la déduction au titre de l'amortissement, transposables pour la déduction spécifique.
b. Précisions sur la qualité du locataire
140
Pour le bénéfice de la déduction spécifique, le locataire ne doit pas être une personne
occupant déjà le logement.
Il s'ensuit que le contribuable ne peut demander le bénéfice de cet avantage fiscal si le bail
est conclu avec une personne occupant déjà le logement à quelque titre et à quelque usage que ce soit. Tel est le cas notamment lorsque le preneur était précédemment occupant à titre précaire ou à
titre gratuit, locataire du logement en tant que résidence secondaire ou lorsque le bail est renouvelé ou reconduit avec le même locataire.
Le quatrième et le sixième alinéas du g du 1° du I de
l'article 31 du CGI prévoient toutefois qu'à l'issue de la ou des périodes de prorogation du bénéfice de la déduction au titre
de l'amortissement (BOI-RFPI-SPEC-20-10-20-40 au III § 170) le propriétaire peut, sous réserve que les conditions de loyer et de ressources du locataire soient
remplies, bénéficier de la déduction spécifique qu'il y ait ou non changement de titulaire du bail. De même, il est admis qu'à l'expiration de la période d'amortissement initial, le contribuable qui
ne demande pas la prorogation du bénéfice de la mesure peut bénéficier de la déduction spécifique tout en continuant à louer le logement au même locataire, toutes les autres conditions étant par
ailleurs remplies.
150
Le titulaire du bail doit être une personne physique autre :
- qu'un membre du foyer fiscal du propriétaire ;
- qu'un ascendant ou un descendant du propriétaire ;
- qu'un ascendant ou un descendant d'un des membres du foyer fiscal du propriétaire.
Cela étant, l'interdiction de mise à disposition du logement à un ascendant ou à un descendant
a été assouplie à compter du 1er janvier 2002, permettant aux propriétaires qui ont opté pour le dispositif de la déduction spécifique, de suspendre leur engagement de location pour mettre
le logement à la disposition d'un de leurs ascendants ou descendants (BOI-RFPI-SPEC-20-10-30-30).
Contrairement à la déduction au titre de l'amortissement des logements neufs (dispositif
« Besson neuf », BOI-RFPI-SPEC-20-10-20-20 au I-D § 100), hormis la mesure d'assouplissement précitée, l'interdiction de louer à un
ascendant ou à un descendant n'a pas été supprimée s'agissant de la déduction spécifique applicable pour les logements anciens.
160
Il est également admis que le contribuable qui acquiert, auprès d'une personne ayant bénéficié
de la déduction spécifique, un logement ou des parts d'une société détenant un logement, puisse demander le bénéfice de cet avantage fiscal, qu'il y ait ou non changement de titulaire du bail, toutes
autres conditions étant par ailleurs remplies.
c. Location à un organisme pour le logement de ses salariés
170
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au
I-E § 110 du BOI-RFPI-SPEC-20-10-20-20.
2. Location à caractère intermédiaire
a. Plafond de loyer
180
Le loyer mensuel par mètre carré ne doit pas être supérieur, pendant toute la période couverte
par l'engagement de location, à celui fixé par l'article 2 duodecies de l'annexe III au CGI. Il diffère selon
la zone dans laquelle se situe l'immeuble donné en location.
Par loyer, il convient d'entendre l'ensemble des sommes et prestations fournies par le
locataire en contrepartie de la mise à disposition du bien. Ces dernières s'entendent notamment des prestations de services de toute nature fournies par le locataire (ménage, gardiennage, etc.) ou des
dépenses incombant de droit au propriétaire et mises par convention à la charge du locataire. Ne peuvent, en revanche, être regardés comme constituant un supplément de loyer les appels provisionnels
de charges et les remboursements de charges par le locataire dont le propriétaire a fait l'avance mais que la loi met à la charge des locataires.
1° Plafonds mensuels de loyer par mètre carré
190
Pour connaître les plafonds de loyer mensuel, charges non comprises,
applicables au titre de l'année de conclusion ou de renouvellement du bail, il convient de se reporter au BOI-BAREME-000017 au I-A § 10.
Remarque : Pour le classement des communes par zones, il convient de se
reporter au I-C-2-a-3° § 210.
Ces plafonds sont révisés au 1er janvier de chaque année selon les modalités
prévues au premier alinéa de l'article L. 353-9-2 du code de la construction et de l'habitation, et
arrondis au centime d'euro le plus proche.
2° Cas particuliers des locations conclues avec certains organismes
200
Lorsque la location est consentie à un organisme public ou privé pour le logement de son
personnel (cf. I-C-1-c § 170), le loyer mensuel de chacun des baux conclus entre, d'une part, le propriétaire du logement et la personne morale et, d'autre part, la personne morale et
l'occupant du logement ne doivent pas excéder les plafonds définis au I-C-2-a-1°§ 190.
3° Zone de situation de l'immeuble
210
Pour les contrats de locations conclus jusqu'au 2 avril 2003, les zones d'application de la
déduction spécifique étaient définies par
l'arrêté du 29 mars 1999 pris
pour l'application de l'article 2 duodecies de l'annexe III au CGI, qui classait les communes en quatre zones : I bis, I, II et III
(BOI-RFPI-SPEC-20-10-20-20 au II-A-1-c § 180).
La liste des communes comprises dans les zones I bis, I et II fixées par
l'arrêté du 29 mars 1999 est consultable au BOI-ANNX-000415.
Pour les baux conclus à compter du 3 avril 2003, les zones d'application (zones A, B et C)
sont définies par l'annexe de
l'arrêté du
19 décembre 2003, pris en application des articles 2 duodecies de l'annexe III au CGI, 2 duodecies A de l'annexe III au CGI, 2 terdecies A de l'annexe III au CGI, 2 quindecies B de l'annexe III au CGI
et 2 quindecies C de l'annexe III au CGI et relatif au classement des communes par zones, aux rubriques des états descriptifs et aux performances techniques des logements acquis pour être
réhabilités.
Ces zones sont actuellement définies à
l'annexe
de l'arrêté du 10 août 2006 : zone A, zone B (B1 et B2) et zone C.
220
Remarque : La loi prévoit, en faveur des bailleurs de logements qui bénéficient
de la déduction spécifique et dont le locataire bénéficie d'une allocation de logement à caractère social ou à caractère familial prévue à
l'article L. 542-1 du code de la sécurité sociale et à
l'article L. 831-1 du code de la sécurité sociale, le versement en tiers-payant de cette allocation sur simple demande à
formuler auprès de la caisse d'allocations familiales par le bailleur, sans qu'il ait besoin de l'accord de son locataire.
L'allocation qui est ainsi versée directement au propriétaire constitue pour celui-ci un élément
du loyer à déclarer au titre des revenus fonciers. Elle est prise en compte pour l'appréciation du plafond de loyer.
4° Surface à prendre en compte
230
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au
II-A-2 § 200 du BOI-RFPI-SPEC-20-10-20-20.
b. Plafond de ressources
240
Les ressources du locataire ne doivent pas excéder, pour le bénéfice de la déduction
spécifique, les plafonds fixés par l'article 2 duodecies de l'annexe III au CGI.
La liste des communes comprises dans les zones A, B (B1 et B2) et C est identique à celle
mentionnée au I-C-2-a-3° § 210.
Pour connaître les plafonds annuels de ressources applicables au titre de
l'année de conclusion ou de renouvellement du bail, il convient de se reporter au BOI-BAREME-000017 au II-A § 170.
Remarque : Sur les modalités de révision des plafonds de
ressources, il convient de se reporter au II-B-1 § 250 du BOI-RFPI-SPEC-20-10-20-20.
D. Conditions d'application de la déduction spécifique
250
La déduction spécifique est subordonnée à un engagement de location du propriétaire et,
lorsque ce dernier est une société de personnes, à un engagement de l'associé de conservation des parts.
1. Personnes concernées par l'engagement
a. Propriétaire de l'immeuble
1° Personnes physiques
260
L'engagement doit être exercé lors du dépôt de la déclaration des revenus de l'année au cours
de laquelle a pris effet la location dont les revenus peuvent bénéficier de la déduction spécifique.
2° Sociétés
270
Lorsque l'immeuble est la propriété d'une société non soumise à l'impôt sur les sociétés, la
possibilité pour les associés personnes physiques imposables dans la catégorie des revenus fonciers de bénéficier de la déduction spécifique est subordonnée à un engagement de location de la société
remplissant les conditions définies aux I-D-2 § 330 et I-D-3 § 360.
b. Porteurs de parts
280
Pour bénéficier de la déduction spécifique, chaque associé d'une société qui est propriétaire
d'un logement éligible à cet avantage fiscal doit s'engager à conserver les titres jusqu'à l'expiration de la durée de six ans mentionnée au j du 1° du I de
l'article 31 du CGI.
290
Lorsqu'une même société possède plusieurs logements éligibles à l'avantage fiscal (ce sera
notamment le cas des sociétés civiles de placement immobilier), l'engagement de location doit être pris distinctement pour chaque logement. Il s'ensuit que la période d'engagement de conservation des
titres s'apprécie distinctement, logement par logement.
300
Il est précisé que lorsque l'associé est lui-même une société non soumise à l'impôt sur les
sociétés, les membres de cette dernière qui souhaitent bénéficier de la déduction spécifique doivent également s'engager à conserver leurs titres jusqu'à l'expiration de la durée de six ans citée au
I-D-1-b § 280.
310
L'engagement des porteurs de parts est constaté sur un document établi selon un modèle fourni
par l'administration. Ce document est joint à la déclaration des revenus de l'année au titre de laquelle a pris effet la location dont les revenus peuvent bénéficier de la déduction spécifique. En cas
de pluralité de logements donnés en location à des dates différentes, cet engagement doit être renouvelé chaque fois qu'un nouveau logement est mis en location.
320
Si l'associé cède ses parts avant l'expiration du délai de conservation, l'avantage fiscal
est remis en cause à hauteur de sa quote-part pour les logements pour lesquels l'engagement n'a pas été respecté. Il est admis que le nouveau porteur de parts puisse bénéficier de la déduction
spécifique s'il s'engage à les conserver jusqu'à l'expiration de la période couverte par l'engagement de location pris par la société.
Si l'associé cède ses parts pendant une des périodes de prolongation de l'application de la
déduction spécifique (cf. I-E-1-b § 390), l'avantage fiscal est remis en cause à hauteur de la déduction pratiquée au cours de la période triennale
concernée. Il est admis que le nouveau porteur de parts puisse bénéficier de la déduction spécifique s'il conserve ses parts jusqu'à l'expiration de la période de prorogation en cours.
En revanche, si l'associé cède ses titres après l'expiration de son délai de conservation
des parts, aucune remise en cause ne sera effectuée. L'acquéreur des parts est placé dans le régime de droit commun des revenus fonciers. Il peut en outre, toutes conditions étant par ailleurs
remplies, bénéficier de la déduction spécifique prévue au j du 1° du I de l'article 31 du CGI.
2. Contenu de l'engagement de location
330
Pour le bénéfice de la déduction spécifique, le propriétaire doit s'engager par écrit à
louer le logement nu à usage de résidence principale du locataire pendant une durée de six ans dans les conditions fixées au I § 10 et suivants. Il doit
en outre satisfaire aux obligations déclaratives prévues au II-A § 490.
Le nombre de logements pour lesquels un propriétaire peut bénéficier de la déduction
spécifique n'est pas limité.
a. Date de conclusion du bail
340
L'avantage fiscal s'applique aux revenus retirés des locations des logements résultant de
baux conclus entre le 1er janvier 1999 et le 30 septembre 2006, quelle que soit la date d'acquisition du logement.
Le régime ne s'applique donc pas aux baux en cours. Il est précisé que le renouvellement du
bail avec le même locataire ou sa reconduction tacite n'est pas considéré comme la conclusion d'un nouveau bail.
Par ailleurs, il est rappelé qu'un bail conclu avec une personne qui occupait précédemment
le logement à quelque titre et à quelque usage que ce soit n'ouvre pas droit au bénéfice de la déduction spécifique (cf. I-C-1-b § 140).
Toutefois, lorsque, après l'expiration de la période d'application du régime de la déduction
au titre de l'amortissement, le contribuable poursuit la location avec le même locataire, il est admis que le régime de la déduction puisse s'appliquer, toutes autres conditions prévues au j du 1° du
I de l'article 31 du CGI étant par ailleurs remplies.
La date de conclusion du bail s'entend normalement de celle de son enregistrement. A défaut,
cette date peut être prouvée par tous moyens. Il importe toutefois dans ce cas de prouver que l'occupation effective du logement a débuté postérieurement au 31 décembre 1998.
b. Durée de la location
350
La durée de location de six ans exigée pour l'application de la déduction spécifique est
calculée de date à date à compter de celle de la prise d'effet du bail initial du logement concerné.
3. Reprise de l'engagement
360
Le mariage, le divorce ou la séparation modifient le foyer fiscal et entraînent création
d'un nouveau contribuable. Il en est de même de la sortie du foyer fiscal d'une personne jusque-là à charge au sens de l'article 196
du CGI, de l'article 196 A bis du CGI et de
l'article 196 B du CGI et propriétaire du logement faisant l'objet de la déduction spécifique.
Lorsqu'un tel événement intervient au cours de la période de six ans ou d'une des périodes
de prolongation de la déduction spécifique, il est admis que le nouveau contribuable (l'ex-époux attributaire du logement qui fait l'objet de la déduction spécifique, en cas de divorce, ou la
personne, précédemment à charge, propriétaire du logement) puisse, toutes conditions étant par ailleurs remplies, demander la reprise à son profit du dispositif. La reprise de l'engagement s'effectue,
mutatis mutandis, dans les mêmes conditions que celles prévues pour le bénéfice de la déduction au titre de l'amortissement des logements neufs (dispositif « Besson neuf »,
BOI-RFPI-SPEC-20-10-20-30 au III § 120).
S'il ne demande pas cette reprise, les déductions pratiquées par l'ancien contribuable font
l'objet d'une remise en cause dans les conditions décrites au I-G-3 § 470.
E. Déduction spécifique
1. Principe
a. Période d'application de la déduction spécifique
370
La déduction spécifique (déduction forfaitaire majorée jusqu'en 2005) s'applique pour les
revenus fonciers des six premières années de location.
Cette période est calculée de date à date à compter de celle de la prise d'effet du bail
initial du logement concerné. Il s'ensuit qu'il appartient au contribuable de ventiler, sous sa responsabilité, l'année de prise d'effet du bail initial et l'année au cours de laquelle la période
d'application de la déduction spécifique expire, les revenus pour lesquels la déduction spécifique peut être pratiquée et ceux pour lesquels elle ne le peut pas. Il en est de même l'année de
l'expiration de la période d'application de la déduction au titre de l'amortissement, lorsque le contribuable demande à bénéficier de la déduction spécifique.
Sous réserve que les conditions de loyer et de ressources du locataire soient remplies, la
déduction spécifique demeure applicable en cas de changement de titulaire du bail.
b. Prolongation de la période d'application de la déduction spécifique
(380)
390
Tant que la condition tenant au montant du loyer demeure remplie, le bénéfice de la
déduction spécifique est prorogé, par période de trois ans, en cas de poursuite, de reconduction ou de renouvellement du contrat de location avec le même locataire. Cette prorogation est applicable
alors même que les ressources du locataire auraient dépassé le montant du plafond prévu par l'article 2 duodecies
de l'annexe III au CGI.
En cas de conclusion d'un bail avec un nouveau locataire pendant la période de prorogation,
la déduction spécifique demeure applicable sous réserve que les conditions de loyer et de ressources du locataire soient remplies.
En cas de conclusion d'un bail avec un nouveau locataire après l'expiration de la période de
six ans d'application de la déduction spécifique et, le cas échéant, d'une période de prorogation, l'avantage s'applique pour une nouvelle période de six ans prorogeable dans les conditions définies
ci-dessus, toutes conditions étant par ailleurs remplies, et notamment celles relatives au montant du loyer et des ressources du locataire.
2. Conséquence
400
Les logements au titre desquels est pratiquée la déduction spécifique prévue au j du 1° du I
de l'article 31 du CGI sont exclus du régime déclaratif spécial mentionné à
l'article 32 du CGI (régime dit « micro-foncier »).
De même, un contribuable ne peut, pour un même logement ou une même souscription de titres,
pratiquer la déduction spécifique et la réduction d'impôt mentionnée à l'article 199 undecies A du CGI.
F. Extinction du dispositif « Besson ancien »
1. Cas général
410
L'article 39 de
la loi n° 2006-872 du 13 juillet 2006 portant engagement national pour le logement a mis fin à la possibilité pour les bailleurs de bénéficier pour la première fois du dispositif « Besson ancien »
prévu au j du 1° du I de l'article 31 du CGI pour les baux conclus à compter du 1er octobre 2006.
Cela étant, les propriétaires-bailleurs qui ont conclu un bail avant le
1er octobre 2006 dans le cadre du dispositif « Besson-ancien » peuvent continuer à bénéficier de cet avantage après cette date, toutes conditions étant par ailleurs remplies. Dans ce cas,
il demeure également possible de proroger le dispositif par périodes triennales, tant que les conditions, et en particulier celle tenant au montant du loyer, restent remplies (cf. I-E-1-b §
390).
2. Cas particuliers
a. Bail conclu à compter du 1er octobre 2006 avant l’expiration de la période d’engagement de location
420
Lorsqu’un bail est conclu avec un nouveau locataire à compter du 1er octobre 2006
et que ce contrat intervient avant l’expiration de la période d’engagement de location de six ans exigée pour l’application du dispositif « Besson ancien », le propriétaire-bailleur continue de
bénéficier de ce dispositif, afin de pouvoir respecter son engagement en cours.
A l’issue de la période d’engagement de location, l’avantage fiscal peut être prorogé par
période de trois ans en cas de poursuite, de reconduction ou de renouvellement de location avec le même locataire (cf. I-E-1-b § 390).
b. Bail conclu à compter du 1er octobre 2006 après l’expiration de la période d’engagement de location
430
Lorsque le bail conclu avec un nouveau locataire est signé à compter du
1er octobre 2006 après l’expiration de la période d’engagement de location de six ans ou, le cas échéant, après une période de prorogation triennale, le dispositif « Besson ancien » ne peut
pas continuer à s’appliquer.
Dans ce cas, le propriétaire-bailleur peut toutefois conclure une convention avec l’Agence
nationale de l’habitat afin de bénéficier de la déduction spécifique « conventionnement Anah » prévu au m du 1° du I de l'article 31
du CGI (BOI-RFPI-SPEC-20-40).
c. Autre précision
440
Il est admis que les contribuables bénéficiant du dispositif « Besson ancien » qui ont respecté
l'engagement de location initial de six ans et qui ont procédé au renouvellement de cet engagement pour une période triennale, puissent bénéficier du dispositif « conventionnement Anah »
(BOI-RFPI-SPEC-20-40) avant le terme de cette période triennale, en cas de résiliation du bail par l'ancien locataire et de la conclusion, dans un délai de douze mois à
compter de cette résiliation, d'un bail avec un nouveau locataire. Cette situation n'entraîne alors pas de remise en cause de l'avantage accordé au bailleur dans le cadre du dispositif « Besson
ancien » (RM Dord n°30320, JO AN du 27 janvier 2009, p 780).
G. Remise en cause de l'avantage fiscal
1. Cas de remise en cause
450
Les déductions forfaitaires majorées pratiquées font l'objet d'une reprise dans les
conditions prévues au I-G-3 § 470 lorsque le bénéficiaire ne respecte pas son engagement. Il en est notamment ainsi lorsque :
- le propriétaire du logement, personne physique ou société non passible de l'impôt sur les
sociétés, ne respecte pas l'engagement de louer le logement nu pendant six ans à usage d'habitation principale. Cette rupture de l'engagement peut être constituée par une interruption de la location
pendant cette période d'une durée supérieure à celle admise (cf. I-C-1-a § 130), ou par une location à un usage autre que l'habitation (changement d'affectation du
logement par le propriétaire ou par le locataire pendant la période de six ans) ;
- le locataire du logement ne remplit pas les conditions de ressources à la date de
conclusion du bail ;
- le plafond de loyer n'est pas respecté pour l'ensemble de la période ;
- le propriétaire du logement le loue à une personne autre que celles autorisées par la loi
(cf. I-C-1-b § 140). La location par une société à un associé, un membre du foyer fiscal, un ascendant ou descendant de l'un des associés entraîne la
remise en cause de la déduction spécifique pour l'ensemble des associés. Il est toutefois admis de limiter la remise en cause de cette déduction au seul associé dont le locataire du logement est un
ascendant ou un descendant et pour l'imposition des revenus de ce seul logement ;
- le propriétaire du logement, personne physique ou société non passible de l'impôt sur les sociétés, cède le logement
pendant la période couverte par l'engagement de location. En effet, la cession du logement entraîne soit la résiliation du bail soit sa transmission à l'acquéreur ; dans les deux cas, le cédant ne
respecte pas son engagement de location. Cette cession peut prendre la forme d'une vente, de la cession d'un droit indivis, d'une donation, d'un échange ou d'un apport en société. En cas de
démembrement du droit de propriété du logement pendant la période couverte par l'engagement de location, il convient de distinguer selon que le propriétaire, personne physique ou morale, cède :
- la nue-propriété de l'immeuble : sous réserve qu'il continue à respecter son engagement de location, le propriétaire
devenu usufruitier peut continuer à bénéficier de la déduction spécifique. Il en est ainsi en cas de donation avec réserve d'usufruit,
- l'usufruit de l'immeuble : le transfert de l'usufruit constitue un cas de non respect de l'engagement de location.
L'avantage fiscal dont a bénéficié le propriétaire est remis en cause,
- le logement qui fait l'objet de la déduction spécifique est inscrit à l'actif d'une
entreprise individuelle au cours de la période de six ans ;
- le porteur de parts de la société propriétaire du logement ne respecte pas son engagement
de conserver les parts : il les vend, les donne (y compris donation avec réserve d'usufruit), les apporte en société, les inscrit à l'actif d'une entreprise individuelle, les échange ou en démembre la
propriété. Le démembrement du droit de propriété de tout ou partie des droits sociaux, qu'il résulte de la transmission à titre gratuit ou onéreux de l'usufruit ou de la nue-propriété des parts ou
encore d'une donation avec réserve d'usufruit, constitue une cession de ces parts et, si elle intervient pendant la période couverte par l'engagement de conservation des parts, un cas de non respect
de cet engagement.
2. Exceptions
460
Il convient, sur ce point, de se reporter au II-B §
120 du BOI-RFPI-SPEC-20-10-20-60.
3. Modalités de remise en cause
470
En cas de remise en cause de l'avantage fiscal, la déduction spécifique et le supplément de
déduction pratiqué, y compris au titre d'années prescrites, fait l'objet d'une reprise au titre de l'année de rupture de l'engagement ou de cession du logement ou des parts sociales. Cette remise en
cause intervient dans le délai normal de reprise, soit dans les trois ans de la rupture de l'engagement ou de la cession du logement ou des titres.
480
Les suppléments de déduction repris constituent un revenu net foncier (toutes les charges
ayant été antérieurement déduites) qui est rapporté au revenu net foncier de l'année au titre de laquelle est intervenu le fait qui motive la remise en cause. Si le contribuable ne perçoit plus de
revenus fonciers au titre de cette année, le supplément de déduction est rapporté au revenu net global de l'année. Les droits supplémentaires sont assortis de l'intérêt de retard prévu par
l'article 1727 du CGI et, en cas de manquement délibéré ou de manœuvres frauduleuses du contribuable, de l'application des majorations prévues aux a et c de
l'article 1729 du CGI.
II. Obligations des contribuables et des sociétés
A. Logement donné en location par une personne physique
490
Pour le bénéfice de la déduction spécifique , les contribuables sont tenus de joindre à leur
déclaration des revenus de l'année au cours de laquelle a pris effet la location dont les revenus peuvent bénéficier de la déduction spécifique :
- une note annexe, établie sur un imprimé fourni par l'administration (voir le modèle d'engagement de location au
BOI-LETTRE-000046), qui comporte les éléments suivants :
- l'identité et l'adresse du contribuable,
- l'adresse du logement concerné, sa date d'acquisition ou d'achèvement et la surface à prendre en compte pour
l'appréciation du plafond de loyer,
- le montant du loyer mensuel, charges non comprises, tel qu'il résulte du bail,
- l'engagement de louer le logement non meublé, pendant une durée de six ans au moins, à des personnes qui en font leur
habitation principale ; cet engagement prévoit que le loyer et les ressources du locataire ne doivent pas excéder les plafonds fixés par
l'article 2 duodecies de l'annexe III au CGI et que la location ne peut être conclue avec un membre du foyer
fiscal, un ascendant ou un descendant du contribuable ou une personne occupant déjà le logement,
- une copie du bail ;
- une attestation de conformité du logement aux normes minimales d'habitabilité (cf.
I-B-4-b § 120) ou, à défaut, une déclaration sur l'honneur du respect de ces normes ;
- une copie de l'avis d'impôt sur le revenu ou de non-imposition du locataire établi au
titre de la période de référence.
500
En cas de changement de locataire au cours de la période couverte par l'engagement de
location ou de la ou des périodes prorogées, le contribuable joint à sa déclaration des revenus de l'année au cours de laquelle le changement est intervenu une copie du nouveau bail ainsi qu'une copie
de l'avis d'impôt sur le revenu du locataire entrant dans les lieux établi au titre de l'avant-dernière année précédant celle de la signature du contrat de location.
510
Le contribuable qui souhaite bénéficier de la déduction spécifique au delà de la période
couverte par son engagement initial, sans changement de locataire, n'est tenu à aucune obligation déclarative spécifique.
520
Lorsque le contribuable demande le bénéfice de la déduction spécifique pour plusieurs
logements, il doit satisfaire à ces obligations déclaratives pour chaque logement.
B. Immeuble donné en location par une société
530
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au
II § 100 du BOI-RFPI-SPEC-20-10-20-70.
C. Immeuble donné en location à un organisme public ou privé
540
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au III
§ 200 du BOI-RFPI-SPEC-20-10-20-70.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-RFPI-SPEC-20-10-30-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1939-PGP.html/identifiant=BOI-RFPI-SPEC-20-10-30-10-20150521
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2015-05-21 00:00:00
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87dba063e3b42514cf0afe15d6dab38cfc08caf05401bd506e177f592590397b
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[
-0.02894688956439495,
0.07069603353738785,
-0.06752967089414597,
0.02657110057771206,
0.03423703834414482,
-0.05697154253721237,
-0.056938014924526215,
0.059617746621370316,
0.06252541393041611,
-0.08455457538366318,
-0.0647793635725975,
-0.007915790192782879,
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-0.005015666596591473,
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0.032200541347265244,
-0.006034479942172766,
0.012640011496841908,
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0.04977577552199364,
-0.02370726317167282,
0.03638095408678055,
-0.03365284577012062,
0.07492883503437042,
0.11063479632139206,
-0.04756876081228256,
0.010011816397309303,
0.04683173820376396,
0.011367871426045895,
-0.04333003982901573,
-0.02832065522670746,
0.03144783154129982,
0.058703795075416565,
0.019574681296944618,
-0.042480796575546265,
-0.011844221502542496,
-0.006580886896699667,
-0.0037013471592217684,
-0.005668026395142078,
0.03183189034461975,
0.03530287370085716,
0.054924461990594864,
0.01478013675659895,
0.046987250447273254,
-0.043862927705049515,
0.09111396223306656,
-0.0241277776658535,
0.0849107876420021,
-0.017677199095487595,
0.06841016560792923,
0.026585690677165985,
-0.045976147055625916,
0.04226330295205116,
0.01741068996489048,
-0.10552304238080978,
0.009796894155442715,
0.09235721826553345,
-0.014839394018054008,
-0.06595464050769806,
-0.0019371117232367396,
-0.023580510169267654,
-0.013486775569617748,
0.01049005426466465,
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-0.007859383709728718,
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] |
1
Conformément aux dispositions de
l'article 115 quinquies du code général des impôts (CGl), les bénéfices que les sociétés étrangères réalisent en
France sont réputés distribués à des associés n'ayant pas leur domicile fiscal ou leur siège social en France et doivent donc être soumis de ce fait à la retenue à la source de 30 % à compter du
1er janvier 2012 (25 % antérieurement) prévue au 2 de l'article 119 bis du CGI, sous réserve de l'application
des conventions internationales tendant à éviter les doubles impositions.
10
La retenue à la source est liquidée provisoirement sur la base des résultats français
disponibles. Ceux-ci s'entendent de la somme des bénéfices et des plus-values soumis à l'impôt sur les sociétés, déduction faite de cet impôt, et des profits de toute nature qui bénéficient d'une
exonération ou dont l'imposition est différée.
20
Elle doit être versée au Trésor au plus tard le quinzième jour du quatrième mois qui suit la
clôture de l'exercice ou au plus tard le 15 mai si l'exercice est clos le 31 décembre ou si aucun exercice n'est clos en cours d'année.
30
Mais la présomption légale de distribution souffre la preuve contraire. La liquidation
provisoire peut être ultérieurement révisée si la base de la retenue excède le montant total des revenus que la société a distribués au cours de la période de douze mois suivant la clôture de
l'exercice.
40
Par ailleurs, la retenue peut être restituée dans la mesure où la société justifie avoir
transféré les sommes correspondantes à des bénéficiaires qui ont leur domicile fiscal ou leur siège social en France.
On examinera successivement les règles d'exigibilité de la retenue, sa base de calcul
provisoire et sa révision éventuelle.
I. Exigibilité de la retenue
A. Présentation générale
50
En vertu du premier alinéa du 1 de
l'article 115 quinquies du CGI, les bénéfices réalisés en France par les sociétés étrangères sont réputés distribués,
au titre de chaque exercice, à des associés n'ayant pas leur domicile fiscal ou leur siège social en France.
Corrélativement, ces bénéfices doivent être soumis à la retenue à la source prévue au 2 de
l'article 119 bis du CGI, sous réserve de l'application des conventions internationales destinées à éviter les doubles
impositions.
60
Il découle de la présomption ainsi instituée :
- qu'une société étrangère n'est pas passible de la retenue à la source, du chef d'un exercice
ou d'une période d'imposition, si les résultats de ses activités exercées en France sont nuls ou déficitaires, alors même qu'elle procéderait à une distribution de dividendes ou produits assimilés au
titre dudit exercice ou de ladite période ;
- qu'inversement, si les résultats des activités exercées en France sont bénéficiaires pour un
exercice ou une période d'imposition, la société étrangère en cause est en principe redevable de la retenue à la source, alors même qu'elle ne procéderait à aucune distribution au titre dudit exercice
ou de ladite période. Dans ce cas, elle est fondée à solliciter la révision de la perception opérée.
70
Dans un arrêt du 18 mars 1985, le Conseil d'État a considéré qu'une société étrangère dont
le siège est au Liechtenstein et qui met gratuitement à la disposition de tiers un immeuble sis en France, est passible de l'impôt sur les sociétés à raison des loyers qu'elle aurait dû normalement
percevoir dans le cadre d'une gestion commerciale normale
(CE, arrêt du 18 mars 1985, n° 38104).
Jugé qu'en l'absence de convention, les revenus distribués, correspondant aux rehaussements
de bénéfices ainsi pratiqués et soumis à l'impôt sur les sociétés, sont réputés effectués à l'étranger et sont, en conséquence passibles de la retenue à la source prévue à l'article 115 quinquies du
CGI et au 2 de l'article 119 bis du CGI.
B. Situations particulières
1. Précision sur le régime applicable aux dividendes relevant du régime des sociétés-mères perçus par les établissements
stables en France de sociétés étrangères
80
Il est précisé qu'en cas de redistribution, au sens de
l'article 115 quinquies du CGI, de dividendes exonérés d'impôt sur les sociétés en application du régime des
sociétés-mères, par un établissement stable d'une société étrangère, ces revenus sont soumis à la retenue à la source (CGI,
art. 119 bis, 2) dans les conditions prévues par l'article 115 quinquies du CGI et les conventions fiscales. Les dividendes effectivement perçus par l'établissement stable et exonérés d'impôt sur
les sociétés en vertu du régime des sociétés-mères sont pris en compte pour le calcul de la base de la retenue à la source.
2. Précision sur le cas particulier des bénéfices réalisés en France par des sociétés de personnes françaises dont les
associés sont non résidents
90
Les sociétés ou groupements soumis au régime fiscal des sociétés de personnes ont une
personnalité fiscale distincte de celle de leurs associés ou membres. En conséquence, ces sociétés ou groupements constituent des sujets d'imposition et, s'ils ont leur siège en France, ont la qualité
de résident de France au sens des conventions fiscales conclues par la France lorsque les conditions requises par les dispositions pertinentes de ces conventions sont remplies.
Cette doctrine a été confirmée par le Conseil d'État
(CE, arrêt du 4 avril 1997, n° 144211, société
Kingroup Inc. et CE, arrêt du 9 février
2000, n° 178389, société suisse HUBERTUS AG).
Il en résulte que ce sont les sociétés de personnes elles-mêmes qui réalisent les bénéfices
tirés de l'exploitation de leurs activités exercées en France et non leurs associés ou membres.
Dans ces conditions, ces associés ou autres membres ne peuvent pas être assujettis à la
retenue à la source de 30 %, à compter du 1er janvier 2012 (25 % antérieurement) prévue à l'article 115
quinquies du CGI et au 2 de l'article 119 bis du CGI.
Les sociétés étrangères associées ou membres de sociétés de personnes demeurent, bien entendu,
redevables en France de l'impôt sur les sociétés pour le résultat de la société de personnes se rapportant à leurs droits.
Les retenues à la source qui ont été prélevées en contradiction avec les principes ci-dessus
exposés devront être restituées aux intéressés sur demande contentieuse de leur part sous réserve des délais de réclamation prévus de
l'article R*. 196-1 du livre des procédures fiscales (LPF) à
l'article R*. 196-6 du LPF.
Les instances en cours devant les juridictions administratives seront par ailleurs réglées
conformément aux mêmes principes.
Par ailleurs, les comptables de la Direction générale des finances publiques s'abstiendront de
recouvrer les retenues à la source qui seraient à l'avenir spontanément déclarées sur ce fondement.
II. Assiette et liquidation provisoire de la retenue
A. Base de calcul de la retenue
100
La retenue à la source due par les sociétés étrangères qui réalisent des bénéfices en France
est liquidée sur une base provisoire, susceptible d'être révisée ultérieurement à la demande des sociétés intéressées.
110
La base provisoire est constituée par le montant des bénéfices réalisés en France, lequel
s'entend du montant total des résultats imposables ou exonérés, après déduction de l'impôt sur les sociétés :
- il convient donc de retenir pour point de départ du calcul de la base provisoire les
résultats fiscaux de l'exercice (ou de la période d'imposition) en cause, c'est-à-dire les sommes retenues au titre dudit exercice ou ladite période pour l'assiette de l'impôt sur les sociétés, tant
comme bénéfices que comme plus-values, quel que soit le tarif applicable ;
- de ces divers résultats, il y a lieu de déduire le montant de l'impôt sur les sociétés
effectivement acquitté, afin d'obtenir le total des résultats fiscaux disponibles ; lorsque ces bénéfices donnent lieu à l'application de la retenue à la source prévue au 2 de
l'article 119 bis du CGI, pour la liquidation de cette dernière, il convient de déduire du montant des bénéfices le montant
du prélèvement prévu à l'article 244 bis A du CGI ;
- à ce total viennent s'ajouter les divers profits, bénéfices ou produits quelconques,
réalisés en France et exonérés de l'impôt sur les sociétés ;
- enfin, à titre de correctif, sont retranchés des résultats ainsi obtenus ceux qui, bien
qu'imposés au titre de l'exercice ou de la période d'imposition en cause, se rattachent à des exercices antérieurs en raison de leur date de réalisation. Tel est notamment le cas des sommes prélevées
sur la réserve spéciale des plus-values à long terme et rapportées aux résultats en vertu du 2 de l'article 209 quater du
CGI.
120
Cas particulier.
Lorsque la différence entre le montant total des résultats, imposables ou exonérés, et l'impôt
sur les sociétés fait apparaître au titre d'un exercice un montant négatif, il est admis que l'excédent éventuel de déficit soit distrait de la base de calcul de la retenue des exercices ultérieurs,
si et dans la mesure où, pour les cinq années précédentes, la société étrangère n'a pas sollicité et obtenu la révision de la base provisoire de la retenue en fonction du montant des distributions
effectives.
B. Liquidation de la retenue
130
La retenue à la source liquidée au taux de 30 % à compter du 1er janvier 2012 (25 %
antérieurement) sur la base provisoire ainsi calculée doit être versée au Trésor par la société étrangère elle-même au plus tard le quinzième jour du quatrième mois qui suit la clôture de l'exercice
ou au plus tard le 15 mai si l'exercice est clos le 31 décembre ou si aucun exercice n'est clos en cours d'année (CGI, art.
1673 bis).
140
À l'appui de son versement, la société doit déposer une déclaration souscrite en un seul
exemplaire sur une formule imprimée fournie par l'Administration, déclaration qui contient, exprimés en euros, les éléments nécessaires à l'assiette de la retenue, à savoir :
- montant des bénéfices et plus-values à retenir pour l'assiette de l'impôt sur les sociétés ;
- montant de l'impôt correspondant ;
- montant des bénéfices et plus-values réalisés en France et exonérés dudit impôt
(CGI, ann. II, art. 379, 2).
Cette déclaration est faite sur l'imprimé n°
2777-D-SD (CERFA n° 13685) disponible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr.
150
Le service compétent pour recevoir la déclaration et encaisser le montant de la retenue est le
même que pour l'impôt sur les sociétés.
160
En cas de redressement ultérieur affectant le montant des bénéfices ou plus-values imposables,
il pourra en résulter un redressement corrélatif portant sur la base de la retenue ou, au contraire, une atténuation de cette base pour tenir compte du complément d'impôt sur les sociétés reconnu
exigible.
170
Si le redressement consiste à ranger dans la catégorie des bénéfices ou plus-values imposables
des résultats qui avaient été considérés à tort comme exonérés, ou à assujettir à l'impôt au taux normal des produits classés à tort dans une catégorie relevant d'un taux réduit, la masse des «
résultats imposables ou exonérés » ne s'en trouve pas affectée mais, du fait de la déduction d'un impôt plus élevé, l'assiette de la retenue est réduite à due concurrence. Sur réclamation régulière de
la société, l'excédent de la retenue acquittée sur celle finalement reconnue exigible lui sera alloué en dégrèvement.
180
Si, au contraire, le redressement tend, par voie de majoration des recettes ou de minoration
des dépenses et charges déductibles, à augmenter les résultats imposables sans influer sur le montant des résultats exonérés, l'assiette de la retenue se trouve élargie, et il est dû un complément de
retenue sur le montant du redressement diminué de l'impôt sur les sociétés s'y rapportant.
III. Révision de la liquidation de la retenue
190
La liquidation provisoire de la retenue à la source sur la base des bénéfices réalisés en
France procède d'une double présomption légale, à savoir que :
- les bénéfices et plus-values réalisés en France par la société étrangère sont distribués en
totalité ;
- cette distribution est faite au profit de personnes ayant leur domicile fiscal ou leur siège
social hors de France.
200
Cette double présomption admet la preuve contraire.
Le 2 de
l'article 115 quinquies du CGI, dont les conditions et modalités d'application sont fixées par
l'article 380 de l'annexe II au CGI,
l'article 381 de l'annexe II au CGI et
l'article 382 de l'annexe II au CGI, prévoit en effet la possibilité de procéder à une nouvelle liquidation de la
retenue et de restituer, en conséquence, les excédents de perception dégagés par cette nouvelle liquidation, dans les deux cas suivants :
- la société peut tout d'abord demander que la retenue à la source précédemment acquittée
fasse l'objet d'une nouvelle liquidation sur la base de ses distributions effectives ;
- en outre, la retenue peut également être restituée, dans la mesure où la société justifie
que tout ou partie des distributions effectives a bénéficié à des personnes ayant leur domicile fiscal ou leur siège social en France.
A. Révision sur la base du montant des distributions
210
Les distributions à prendre en considération, pour la révision de la retenue à la source
exigible du chef d'un exercice ou d'une période d'imposition, s'entendent des produits d'actions ou de parts sociales et des revenus assimilés, au sens de
l'article 109 du CGI à l'article 117 bis du CGI, qui
ont été répartis par la société au cours de la période de douze mois suivant la clôture dudit exercice ou de ladite période ; les distributions ainsi définies sont considérées, du point de vue fiscal,
comme prélevées sur les résultats de l'exercice ou de la période en cause, quelle que soit en fait leur imputation comptable.
220
Pour obtenir le bénéfice de cette révision, la société étrangère doit déposer, au service des
impôts des entreprises compétent, dans les trois mois qui suivent la période de douze mois dont les distributions sont en cause :
- une demande sur papier libre, faisant apparaître la date et le montant de chaque
distribution opérée au cours de ladite période de douze mois ; le montant est exprimé en euros d'après le cours des changes au jour de la mise en paiement ;
- des copies -accompagnées s'il y a lieu de traductions en langue française- des décisions ou
délibérations relatives à ces distributions, ainsi que des procès-verbaux ou comptes rendus des assemblées générales d'actionnaires ou d'associés qui ont approuvé les comptes de l'exercice pour lequel
la révision est demandée.
230
Le montant des distributions ainsi décrites et justifiées sert de base sous réserve, bien
entendu, du contrôle ultérieur de l'administration- à la nouvelle liquidation de la retenue. Aux termes de l'article 1672 bis
du CGI, celle-ci ne peut être prise en charge par la société distributrice et doit donc être calculée en appliquant le taux de 30/70 à compter du 1er janvier 2012 (25/75 antérieurement)
au montant des sommes mises en distribution.
La somme restituable est égale à l'excédent de la perception initiale sur la retenue ainsi
liquidée. Il n'est pas tenu compte des majorations ou pénalités qui ont pu être acquittées en raison du paiement tardif de la retenue, du retard dans le dépôt de la déclaration ou de l'insuffisance de
la base déclarée (CGI, ann. II, art. 382).
240
Exemple : Révision opérée en application de ces dispositions.
Bénéfices et plus-values réalisés en France au cours d'un exercice déterminé et restant
disponibles après paiement de l'impôt sur les sociétés : 168 000 €.
Retenue effectivement acquittée : 168 000 x 30/100 = 50 400 €.
Distributions opérées au cours des douze mois suivant la clôture dudit exercice :
- dividendes : 110 000 € ;
- autres rémunérations : 5 000 € ;
- ensemble : 115 000 €.
Retenue liquidée sur la base des distributions effectives : 115 000 x 30/100 = 34 500 €.
À restituer : 50 400 € - 34 500 € = 15 900 €.
B. Révision en fonction du domicile des bénéficiaires des distributions
250
La société étrangère peut également faire échec à la présomption légale de distribution, en
justifiant que les revenus distribués, définis au III-A § 210 et suivants, ont été encaissés par des personnes dont le domicile réel ou le siège social est situé en France.
260
Aux termes du dernier alinéa de
l'article 381 de l'annexe II au CGI, la restitution effective de la retenue est subordonnée à la condition que la
société justifie avoir transféré les sommes, correspondant à la retenue, aux bénéficiaires ayant leur domicile réel ou leur siège en France.
Le transfert dont il s'agit revêt pour les bénéficiaires qu'il concerne le caractère d'une
répartition supplémentaire à prendre en compte pour l'assiette de l'impôt dont ils sont personnellement redevables.
270
Pour obtenir le bénéfice de cette restitution la société étrangère doit déposer au service des
impôts compétent :
- une demande de révision, établie sur papier libre ;
- une liste nominative des bénéficiaires de la distribution domiciliés ou ayant leur siège en
France métropolitaine ou dans les départements d'outre-mer. La liste dont il s'agit mentionne, pour chacun desdits bénéficiaires :
- ses nom et prénoms (personne physique) ou sa raison sociale (personne morale),
- l'adresse de son domicile réel ou de son siège social,
- le montant en euros, et la date de mise en paiement du principal de la distribution ;
- le montant en euros, des sommes que la société étrangère se propose de lui transférer au
titre de la restitution de la retenue à la source.
280
Pour tenir compte des difficultés qu'éprouveraient les sociétés par actions à produire la
liste nominative prévue au III-B § 270, du fait que les banques chargées de leur service financier, liées par le secret professionnel, ne leur indiqueraient pas le nom des
actionnaires au porteur, il est admis que les sociétés étrangères peuvent y substituer, à l'appui de leur demande de remboursement, une attestation globale délivrée par une banque française. Une liste
nominative sera toutefois fournie directement par les banques à l'Administration si celle-ci l'exige pour exercer son contrôle.
290
La demande de révision accompagnée de la liste des bénéficiaires des distributions peuvent
être déposées jusqu'au 31 décembre de l'année suivant celle de la mise en paiement des produits (CGI, ann. II, art.
381).
L'administration doit faire connaître, dans les trois mois suivant le dépôt de la demande,
la suite qu'elle entend lui réserver.
Le cas échéant, la décision de rejet précise les conditions et délais dans lesquels une
nouvelle demande pourra être prise en considération.
Toute demande à laquelle il n'a pas été répondu dans le délai de trois mois susvisé est
réputée acceptée. Toutefois, ce délai ne peut être opposé au service toutes les fois que la demande de révision n'a pu être accompagnée de la liste détaillée visée à l'article 381 de l'annexe II au
CGI dans le cas prévu au § 10.
L'acceptation expresse ou tacite vaut engagement, de la part de l'administration, de
restituer les sommes qui seront effectivement transférées aux actionnaires, dans la limite de celles portées sur la liste nominative.
La restitution est opérée, en une seule fois, dès que les opérations de transfert sont
terminées, étant entendu qu'il appartient à la société de conserver à la disposition de l'administration les pièces justificatives correspondantes.
300
Le montant des sommes restituables est liquidé en appliquant le taux de 30/70 à compter du
1er janvier 2012 (25/75 antérieurement) au montant brut, avant déduction de l'impôt étranger perçu à la source, des distributions nettes opérées au profit de personnes domiciliées en France
(abstraction faite de la répartition supplémentaire que représente pour les intéressés le transfert à leur profit de la retenue à la source. Ce revenu supplémentaire doit bien entendu être pris en
compte pour la détermination de leur revenu imposable).
En tout état de cause, la restitution globale ne peut excéder, en valeur absolue, le montant
de la retenue effectivement supportée par la société étrangère.
Enfin, elle ne peut porter que sur le principal de la retenue à la source à l'exclusion des
majorations ou pénalités qui auraient sanctionné, le cas échéant, les infractions commises par la société.
310
Exemple : Révision opérée en fonction du domicile des bénéficiaires des
distributions.
Bénéfices et plus-values réalisés en France au cours d'un exercice déterminé et restant
disponibles après paiement de l'impôt sur les sociétés (cf. III-A § 240) : 168 000 €.
Retenue effectivement acquittée : 168 000 x 30/100 = 54 400 €.
Distributions opérées, au cours des douze mois suivant la clôture dudit exercice, au profit de
bénéficiaires de France = 90 000 €.
À restituer : 90 000 x 30/70 = 38 565 € (sous la condition de transfert indiquée au
III-B § 300).
C. Dispense conditionnelle de versement de la retenue à la source
320
La procédure légale de liquidation de la retenue à la source sur une base provisoire, suivie
d'une double révision, risque d'être gênante pour les sociétés étrangères qui ont en France une partie importante de leur activité et dont les titres sont détenus en majorité par des personnes ayant
leur domicile fiscal ou leur siège social dans notre pays. Dans cette hypothèse, en effet, ces sociétés sont généralement tenues de verser des sommes importantes au Trésor à titre d'avances à valoir
sur un impôt, qui peut ne pas être dû en définitive, ou dont le montant est nécessairement très inférieur à celui du versement provisoire de la retenue à la source.
330
Pour éviter cet inconvénient, il a été décidé d'autoriser les sociétés étrangères exerçant
une activité en France à limiter le versement de la retenue à la source, auquel elles sont légalement tenues en application de
l'article 115 quinquies du CGI, au montant de l'impôt qui leur paraît définitivement exigible, compte tenu des
perspectives de distributions et du domicile de leurs actionnaires.
Les sociétés intéressées qui useraient de cette faculté doivent en faire expressément la
demande en se référant à la présente instruction. Cette demande est accompagnée de l'imprimé n°
2777-D-SD (CERFA n° 13685) disponible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr. , prévue au 1 de l'article 379 de l'annexe
II au CGI.
Au cas où le versement ainsi effectué se révèlerait ultérieurement insuffisant eu égard à
l'importance des sommes mises en distribution ou au domicile réel des bénéficiaires, les sociétés intéressées seraient tenues d'acquitter le complément de retenue à la source et l'intérêt de retard
prévu à l'article 1727 du CGI et à l'article 1729 du
CGI.
340
En toute hypothèse, la régularisation de la situation doit être opérée un an, au plus tard,
à compter de l'expiration du délai imparti pour le dépôt de la déclaration n° 2777-D-SD, c'est-à-dire avant l'expiration de la période de quinze mois ouverte après la clôture de
l'exercice ou de la période dont les résultats ont servi de base pour le calcul du versement provisoire de la retenue.
IV. Conséquences diverses
350
Compte tenu de la procédure de révision instituée en fonction du domicile des bénéficiaires
des distributions, les revenus distribués par les sociétés étrangères à des personnes domiciliées ou ayant leur siège en France échappent finalement à la retenue à la source de 30 % à compter du
1er janvier 2012 (25 % antérieurement) prévue au 2 de l'article 119 bis du CGI. Une telle conséquence est
d'ailleurs conforme au principe général énoncé par ce dernier texte, et d'après lequel la retenue ne doit frapper que les sommes distribuées à des bénéficiaires domiciliés hors de France.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-RPPM-RCM-30-30-30-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2043-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-RCM-30-30-30-10-20170306
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2017-03-06 00:00:00
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0.011251980438828468,
-0.00531314592808485,
0.04416248947381973,
0.04254554584622383,
0.08049840480089188,
-0.023016130551695824,
0.022165469825267792,
-0.05289064347743988,
0.0292940903455019,
0.007957427762448788,
0.05136780068278313,
-0.008449319750070572,
0.032261334359645844,
0.01686621457338333,
0.010832254774868488,
0.015834957361221313,
-0.0035198992118239403,
-0.0014764126390218735,
-0.021961059421300888,
0.07099553197622299,
-0.018275290727615356,
-0.011944888159632683,
-0.024122251197695732,
-0.011750989593565464,
0.018447967246174812
] |
1
Aux termes du premier alinéa de
l'article 223 E du code général des impôts (CGI),
les déficits et les moins-values nettes à long terme, retenus pour la détermination du résultat d'ensemble ou de la plus-value ou de la moins-value nette à long terme d'ensemble, ne peuvent être
déduits des résultats de la société qui les a subis pendant la période d'intégration et demeurent acquis à la société mère en cas de cessation du groupe ou de sortie du groupe de la société qui les a
subis.
10
L'article
28 de la loi de finances rectificative pour 2008 (n° 2008-1443 du 30 décembre 2008) aménage cette règle en cas de procédure collective : dans cette hypothèse, les déficits et moins-values nettes
reportables subis par les filiales sortantes leur sont réalloués. Ces dispositions sont codifiées au deuxième alinéa de l'article
223 E du CGI.
20
Les filiales sortantes sont en outre autorisées, dès l'exercice de sortie, à constituer un
nouveau groupe en qualité de société mère ou à rejoindre un groupe constitué en tant que filiale.
30
Le présent titre commente ces dispositions (cf. I).
En outre, au II, sont examinées les autres
conséquences de la liquidation d'une société membre d'un groupe.
I. Réallocation des déficits et constitution d'un nouveau groupe
A. Conditions d'application
1. Ouverture d'une procédure collective
40
Le dispositif de réallocation des déficits prévu au deuxième alinéa de
l'article 223 E du CGI ne peut s'appliquer qu'en cas de procédure collective, qu'il s'agisse :
- d'une procédure de sauvegarde, prévue au
titre
II du livre VI du code de commerce : cette procédure est ouverte sur demande de l'entreprise qui, sans être en cessation des paiements, justifie de difficultés qu'elle n'est pas en mesure de
surmonter ;
- d'une procédure de redressement judiciaire, prévue au
titre
III du livre VI du code de commerce : cette procédure est ouverte à toute entreprise qui, dans l'impossibilité de faire face au passif exigible avec son actif disponible, est en cessation des
paiements ;
- d'une procédure de liquidation judiciaire, prévue au
titre
IV du livre VI du code de commerce : cette procédure est ouverte à toute entreprise en cessation des paiements et dont le redressement est manifestement impossible.
2. Transfert de la propriété des titres
50
Le dispositif de réallocation des déficits prévu au deuxième alinéa de
l'article 223 E du CGI ne peut s'appliquer qu'aux
sociétés qui sortent du groupe à la suite du transfert de propriété de leurs titres en raison de l'ouverture de la procédure collective, étant précisé que pour la procédure de sauvegarde, seuls sont
concernés les transferts de titres dont l'aliénation a été ordonnée dans le cadre du plan de sauvegarde.
Le transfert de propriété peut résulter de la cession des titres mais également de toute autre
opération en entraînant le changement de propriété, telle que l'apport ou l'échange de titres.
En revanche, la filiale qui sortirait du groupe à la suite d'une augmentation de capital
souscrite par un tiers entraînant la diminution de la participation de la société mère en deçà du seuil de 95 %, ne pourrait bénéficier de ces nouvelles dispositions, dès lors que les titres détenus
par la société mère n'ont pas changé de propriétaire.
60
Exemples :
Exemple 1 :
M, société mère ; H1 et H2, holdings détenus en chaîne à 100 % ; F, filiale
opérationnelle détenue à 100 % PAR H2, M est en liquidation judiciaire et cède les titres de H1, qui sort du groupe ainsi que H2 et F. H1, H2 et F bénéficient du transfert d'une quote-part du déficit
d'ensemble.
Exemple 2 :
M, société mère ; A, filiale détenue directement à 100 % par M ; B, filiale détenue à 100% par
A ; C, filiale détenue par M directement à hauteur de 80 % et indirectement à hauteur de 20 % par l'intermédiaire de B. A est en procédure collective. M cède les titres de A, qui sort du groupe ainsi
que sa filiale B. C sort consécutivement du groupe car elle n'est plus détenue à 95 % au moins par M. A, B et C bénéficient du transfert d'une quote-part du déficit d'ensemble.
Exemple 3
M, société mère d'un groupe fiscal composé de deux branches d'activités, la branche A étant en
difficulté. La société A cède les titres de la filiale F1, qui est en redressement judiciaire. Simultanément, M apporte les titres de B à un tiers. Seul le transfert de propriété des titres F1 ouvre
droit au dispositif de réallocation des déficits, la sortie des sociétés B et F2 n'ayant aucun lien de causalité avec la procédure collective ouverte à l'encontre de F1.
70
Les sociétés dont les titres sont transférés doivent en outre être des filiales qui, avant ce
transfert, étaient détenues à 95 % par la société mère du groupe, directement ou indirectement par l'intermédiaire d'autres sociétés du groupe. Il en résulte que les entités dénuées de capital
incluses dans un groupe en application du deuxième alinéa de
l'article 223 A du CGI ne peuvent bénéficier des
dispositions du deuxième alinéa de l'article 223 E du CGI.
80
Il est précisé que lorsque les titres d'une filiale ont fait l'objet d'un transfert éligible
aux dispositions du deuxième alinéa de l'article 223 E
du CGI, les titres des filiales et sous-filiales de cette société sont eux-mêmes considérés comme transférés.
90
Le transfert de titres doit entraîner la sortie du groupe de la filiale concernée. Il doit
donc avoir pour conséquence l'abaissement du taux de détention de la société mère, directement ou indirectement par l'intermédiaire d'une autre société du groupe, à moins de 95 % à la clôture de
l'exercice considéré. Ainsi, pour une filiale détenue à 100 %, la cession de titres doit représenter plus de 5 % du capital pour entraîner la sortie du groupe de la filiale dont les titres sont cédés.
En revanche, il n'est pas nécessaire que l'intégralité des titres détenus par la société mère, directement ou indirectement, soient cédés.
100
Le transfert des titres doit intervenir après l'ouverture de la procédure collective, dans un
délai de dix-huit mois en cas de procédure de sauvegarde ou de redressement judiciaire, sans limite de délai en cas de liquidation judiciaire.
A l'inverse, dans le cas où, préalablement à l'ouverture de la procédure collective, des
créanciers obtiendraient du juge la cession forcée de titres de filiales détenues par la société défaillante et qu'il en résulterait, en l'absence d'autres éléments d'actif susceptibles de concourir
au rétablissement de l'activité, l'ouverture d'une procédure de liquidation judiciaire à l'encontre de cette société, les dispositions de
l'article 223 E du CGI ne pourraient trouver à
s'appliquer dès lors que le transfert des titres précède l'ouverture de la procédure collective.
B. Modalités de réallocation des reports déficitaires
110
Lorsque les conditions rappelées au I-A sont
respectées, chaque filiale sortante retrouve le droit d'imputer une fraction du déficit d'ensemble ou de la moins-value nette à long terme d'ensemble du groupe sur son bénéfice et ses plus-values
nettes à long terme ultérieurs selon les règles de droit commun. Cette réallocation de déficits s'applique de plein droit, sans agrément préalable, et est obligatoire.
1. Détermination du montant susceptible d'être réattribué aux filiales sortantes
120
Conformément au deuxième alinéa de
l'article 223 E du CGI, la base à retenir pour le calcul de la quote-part susceptible d'être réattribuée aux filiales
sortantes correspond au déficit d'ensemble ou à la moins-value nette d'ensemble encore reportable par le groupe à la clôture de l'exercice précédant celui au cours duquel intervient le transfert de
propriété des titres des filiales. Il n'est donc pas tenu compte des éventuels retraitements que doit opérer la société mère au motif que sa filiale est sortie du groupe, ceux-ci devant être effectués
au titre des résultats de l'exercice de sortie.
130
Cette base de calcul est cependant diminuée de la fraction du déficit d'ensemble susceptible
d'être imputée dans les conditions prévues à l'article 223
G du CGI, c'est-à-dire celle dont la société mère pourrait demander le report en arrière. Cette correction doit être
effectuée quand bien même l'option pour le report en arrière ne serait pas exercée ou ne serait exercée que partiellement par la société mère. Cette exclusion est toutefois sans portée en cas de
liquidation judiciaire de la société mère du groupe, dès lors que l'option pour le report en arrière lui est alors interdite en application du II de
l'article 220
quinquies du CGI. En revanche,
si la procédure de liquidation judiciaire est ouverte à l'encontre d'une filiale sortante, la société mère conserve la possibilité de demander le bénéfice du report en arrière et la correction doit
être effectuée. En cas de rectification ultérieure des résultats du groupe conduisant à modifier le montant de déficit susceptible de report en arrière (à la suite d'une vérification de comptabilité
par exemple), la fraction du déficit d'ensemble susceptible d'être reportée en arrière, et utilisée pour déterminer le montant du déficit transférable, doit être rectifiée à due concurrence.
140
La fraction des déficits et des moins-values nettes à long terme d'ensemble susceptible d'être
transférée à la filiale sortante est en principe égale aux déficits et moins-values nettes à long terme qu'elle a subis. Cela étant, compte tenu de l'agrégation, au niveau du résultat d'ensemble du
groupe, de l'ensemble des déficits et bénéfices et de l'ensemble des plus-values et moins-values à long terme des différents membres du groupe, il convient de déterminer quelle fraction des déficits
et moins-values nettes à long terme subis par la filiale sortante n'a pas déjà été utilisée à la compensation d'autres bénéfices et plus-values nettes à long terme. Le mode de détermination est
précisé au 3 de l'article 46 quater-0 ZJ bis de l'annexe III au CGI.
150
Lorsque le résultat d'ensemble du groupe, avant prise en compte des déficits d'ensemble
reportables, est déficitaire, les résultats des sociétés bénéficiaires sont réputés avoir été compensés par les résultats des sociétés déficitaires, chaque société déficitaire contribuant à cette
compensation à proportion des déficits qu'elle a subis.
160
Lorsque le résultat d'ensemble du groupe, avant prise en compte des déficits d'ensemble
reportables, est bénéficiaire, celui-ci est compensé avec les déficits d'ensemble du groupe reportables. Cette compensation n'entraîne aucune modification dans la proportion de déficits à laquelle
peut prétendre une société en sortant du groupe. Elle entraîne seulement une diminution du montant de déficits d'ensemble reportables auquel est appliquée cette proportion.
170
Enfin, lorsque le résultat d'ensemble du groupe, après prise en compte des déficits d'ensemble
reportables, reste bénéficiaire, les sociétés sortantes ne peuvent naturellement récupérer aucun déficit en vue de leur imputation ultérieure sur leurs propres bénéfices.
180
Ce mode de détermination implique d'effectuer les calculs adéquats en remontant jusqu'au
premier exercice où la société sortante était entrée dans le groupe ou jusqu'au premier exercice où le résultat d'ensemble du groupe, après prise en compte des déficits d'ensemble reportables, a été
bénéficiaire. Les déficits retenus pour le calcul de ce rapport sont ceux existants après application des rectifications relatives au régime de groupe, c'est-à-dire ceux issus du tableau fiscal
2058 ER.
190
Lorsque la société mère du groupe dont la filiale sort n'est pas en mesure de mener à son
terme et de manière documentée ce calcul itératif, il sera admis de l'interrompre à l'année choisie d'un commun accord entre elle-même et la filiale cédée en réputant, selon le cas :
- que, pour l'application du 1° du 3 de
l'article 46 quater-0 ZJ bis de l'annexe III au CGI, le montant du déficit subi que la société
sortante aurait pu imputer sur son bénéfice ultérieur en cas de sortie du groupe, au cours de l'exercice précédent aurait été nul ;
- que, pour l'application du 2° du 3 de l'article 46 quater-0 ZJ bis de l'annexe III au CGI,
la proportion des déficits d'ensemble reportables que la société sortante aurait obtenue en sortant du groupe au cours de l'exercice précédent aurait été nulle.
200
Enfin le montant ainsi déterminé est réduit dans le rapport entre la fraction du déficit
d'ensemble susceptible de faire l'objet d'un report en arrière et le montant global du déficit d'ensemble encore reportable à la clôture de l'exercice du groupe précédant celui au cours duquel
intervient la sortie de la société.
210
Le calcul est effectué selon les mêmes modalités pour les moins-values à long terme. Un calcul
distinct doit être effectué pour chaque catégorie de moins-values à long terme relevant d'un taux différent.
2. Ajustement du report déficitaire restant acquis au groupe
220
Lorsqu'une quote-part de déficit ou de moins-value nette à long terme d'ensemble du groupe est
attribuée dans les conditions prévues au deuxième alinéa de l'article 223
E du CGI, le déficit ou la moins-value nette à long terme d'ensemble qui demeure imputable par la société mère du groupe
après la sortie des filiales concernées sont réduits à due concurrence, afin d'éviter tout risque de double utilisation.
3. Utilisation ultérieure des déficits transférés
230
Les déficits et moins-values nettes à long terme ainsi réalloués à la filiale sortante peuvent
être utilisés dans les conditions de droit commun, selon les modalités prévues au troisième alinéa du I de l'article
209 du CGI pour les déficits et selon les modalités prévues à
l'article 39 quindecies du CGI pour
les moins-values à long terme. Dans l'hypothèse où cette filiale intégrerait un nouveau groupe fiscal, ces reports déficitaires suivraient le régime des déficits et moins-values à long terme
antérieurs à l'intégration, non imputables sur les résultats d'ensemble du groupe.
4. Exemple de synthèse
240
Exemple :
La société M est la société mère d'un groupe fiscal comprenant les filiales F1, F2 et F3. Au
cours de l'exercice 2011, la société M est placée en liquidation judiciaire et les titres de F1, F2 et F3 font l'objet d'une cession dans le cadre de cette procédure collective. Au 31 décembre 2010,
le groupe disposait d'un déficit reportable de -19 M€. Du fait de la liquidation de la société mère, aucun report en arrière de ces déficits n'est possible. Les titres des filiales F1, F2 et F3 ayant
fait l'objet d'un transfert de propriété dans le cadre de la procédure de liquidation judiciaire, le déficit d'ensemble reportable à la clôture de l'exercice précédant celui de la cession est éligible
au dispositif prévu au deuxième alinéa de l'article 223 E du CGI et doit être pour partie transféré à ces trois filiales. Au
cours de la période d'intégration, le groupe a réalisé les résultats suivants, en millions d'euros :
Résultats déclarés
2007
2008
2009
2010
2011
M
-6
-6
-5
-3
F1
2
4
6
-1
F2
-3
-4
-2
-1
F3
2
-4
3
-1
Sommes des bénéfices de l'exercice pris en compte pour la détermination du résultat d'ensemble
4
4
9
0
Sommes des déficits de l'exercice pris en compte pour la détermination du résultat d'ensemble
9
14
7
6
Résultat d'ensemble
-5
-10
2
-6
Déficits d'ensemble reportables à la clôture de l'exercice précédent
0
5
15
13
19
Détermination du montant des déficits susceptibles d'être réalloué en cas de
sortie
Proportion des déficits d'ensemble reportables susceptible d'être réallouée en cas de sortie au cours
de l'exercice
2007
2008
2009
2010
2011
M
0,67
0,51
0,51
0,51
F1
0
0
0
0,05
F2
0,33
0,3
0,3
0,26
F3
0
0,19
0,19
0,18
Somme des déficits d'ensemble susceptibles d'être réalloués en cas de sortie au cours de l'exercice
2007
2008
2009
2010
2011
M
3,33
7,62
6,6
9,6
F1
0
0
0
1
F2
1,67
4,52
3,92
4,92
F3
0
2,86
2,48
3,48
résultats réalisés au cours de la période d'intégration
En 2007, le montant des déficits de l'exercice (9) est supérieur au montant des bénéfices de
l'exercice (4). En conséquence, les déficits d'ensemble reportables au titre de 2007 s'élèvent à 5 (=9-4) et en cas de sortie au cours de l'exercice 2008, chaque société pourra récupérer un montant de
déficits égal au montant qu'elle aurait pu imputer sur son bénéfice en sortant du groupe au cours de l'exercice précédent (0, car le groupe n'existait pas en 2006) majoré de son déficit de l'exercice
2007 multiplié par le rapport entre le déficit d'ensemble de l'exercice (5) et la somme des déficits pris en compte pour la détermination du résultat d'ensemble du même exercice (9).
Soit :
- pour M : 0+6x(5/9) = 3,33 ;
- pour F1 : 0+0x(5/9) = 0 ;
- pour F2 : 0+3x(5/9) = 1,67 ;
- pour F3 : 0+0x(5/9) = 0 ;
En 2008, le montant des déficits de l'exercice (14) est supérieur au montant des bénéfices de
l'exercice (4). En conséquence, les déficits d'ensemble reportables à la clôture 2008 s'élèvent à 15 (=5+10) et en cas de sortie au cours de l'exercice 2009, chaque société pourra récupérer un montant
de déficits égal au montant qu'elle aurait pu imputer sur son bénéfice si elle était sortie du groupe au cours de l'exercice 2008 (cf. alinéa ci-dessus) majoré de son déficit de l'exercice 2008
multiplié par le rapport entre le déficit d'ensemble de l'exercice (10) et la somme des déficits pris en compte pour la détermination du résultat d'ensemble (14).
Soit :
- pour M : 3,33+6x(10/14) = 7,62 ;
- pour F1 : 0+0x(10/14) = 0 ;
- pour F2 : 1,67+4x(10/14) = 4,52 ;
- pour F3, 0+4x(10/14) = 2,86.
Par rapport au déficit d'ensemble reportable, M pourrait ainsi en conserver 51 % (7,62/15) ;
F1, 0 % ; F2, 30 % (4,52/15) ; F3, 19 % (2,86/15).
En 2009, le montant des déficits de l'exercice (7) est inférieur au montant des bénéfices de
l'exercice (9). En conséquence, les déficits d'ensemble reportables s'élèvent, après imputation sur le bénéfice 2009, à 13 (=15-2) et en cas de sortie au cours de l'exercice 2010, chaque société
pourra en récupérer une proportion égale à celle qu'elle aurait obtenue en sortant du groupe au cours de l'exercice précédent (cf. alinéa ci-dessus).
Soit :
- pour M : 13x51 % = 6,6 ;
- pour F1 : 13x0 % = 0 ;
- pour F2 : 13x30 % = 3,92 ;
- pour F3 : 13x19 % = 2,48.
Enfin, en 2010, le montant des déficits de l'exercice (6) est supérieur au montant des
bénéfices de l'exercice (0). En conséquence, les déficits d'ensemble reportables s'élèvent à 19 (=13+6) et en cas de sortie au cours de l'exercice 2011, chaque société pourra récupérer un montant de
déficits égal au montant qu'elle aurait pu imputer sur son bénéfice en sortant du groupe au cours de l'exercice précédent (cf. alinéa ci-dessus) majoré de son déficit de l'exercice 2010 multiplié par
le rapport entre le déficit d'ensemble de l'exercice (6) et la somme des déficits pris en compte par la détermination du résultat d'ensemble (6).
Soit :
- pour M : 6,6+3x(6/6) = 9,6 ;
- pour F1 : 0+1x(6/6) = 1 ;
- pour F2 : 3,92+1x(6/6) = 4,92 ;
- pour F3 : 2,48+1x(6/6) = 3,48.
Les sociétés F1, F2 et F3 quitteront ainsi le groupe en se voyant réallouer des déficits pour
des montants respectifs de 1 M€, 4,92 M€ et 3,48 M€. Les 9,6 M€ qui reviennent à la société M sont définitivement perdus dans le cadre de la procédure de liquidation judiciaire. Ces déficits sont
imputables dans les conditions définies à
l'article
209 du CGI.
C. Constitution d'un nouveau groupe incluant la filiale sortante
250
Aux termes du h du 6 de
l'article 223 L du CGI, lorsqu'une société filiale
membre d'un groupe en sort en raison d'un transfert de propriété répondant aux prévisions précédemment commentées, cette société est admise à constituer un nouveau groupe en qualité de société mère,
dans les conditions de droit commun (cf BOI-IS-GPE-10).
La condition portant sur l'absence de détention de la société mère à 95 % ou plus par une
autre société soumise à l'impôt sur les sociétés s'apprécie à la clôture de l'exercice au cours duquel les titres sont transférés, sans tenir compte de la détention, en début d'exercice, des titres de
cette ancienne filiale par la société mère du groupe qu'elle a quitté.
260
Le quatrième alinéa du h du 6 de
l'article 223 L du CGI prévoit également le cas où le capital des filiales sortantes vient à être détenu par une société
tierce qui remplit elle-même les conditions pour devenir tête de groupe.
Cette société peut alors constituer, dans les conditions de droit commun, un groupe entre
elle-même, ses propres filiales et les filiales ayant quitté leur ancien groupe dans les conditions prévues par le deuxième alinéa de
l'article 223 E du CGI.
La condition relative à la détention de 95 % au moins du capital de ces filiales
transférées, directement ou indirectement par l'intermédiaire d'autres sociétés du groupe, s'apprécie sans tenir compte de la période pendant laquelle, en début d'exercice, les titres des nouvelles
filiales étaient détenus par leur ancienne société mère.
Dans l'hypothèse où la société cessionnaire fait elle-même partie d'un groupe fiscal, le
dispositif prévu au h du 6 de l'article 223 L du CGI permet un élargissement du périmètre de ce groupe aux filiales ainsi acquises.
Lorsque la société cessionnaire des titres est détenue par une société membre d'un groupe
sans être elle-même membre de ce groupe, le dispositif prévu au h du 6 de l'article 223 L peut également s'appliquer : la société cessionnaire et les filiales sortantes qu'elle a acquises pourront
rejoindre le nouveau groupe dès le premier exercice, sous réserve que les conditions d'intégration prévues à l'article 223 A
du CGI soient respectées dès l'exercice d'acquisition des titres.
270
Les dispositions du h du 6 de
l'article 223 L du CGI dérogent néanmoins aux règles
de droit commun quant à la date à partir de laquelle peut être constitué le nouveau groupe.
En principe, lors du transfert de propriété des titres d'une société qui détient une ou
plusieurs filiales à 95 % au moins, cette société et ses filiales quittent le périmètre du groupe fiscal dont elles étaient membres au titre de l'exercice du transfert de propriété et la société cédée
ne peut constituer un groupe avec ses filiales qu'à compter de l'exercice suivant.
Dans le cas visé au deuxième alinéa de
l'article 223 E du
CGI, le groupe successeur peut être créé ou rejoint dès la date d'ouverture de l'exercice au titre duquel les sociétés
sortantes ont cessé de faire partie de l'ancien groupe. Les sociétés sortantes passent ainsi d'un périmètre à un autre sans rupture dans l'application du régime de groupe.
280
Exemple :
A la suite d'une opération de rachat, la société H s'est constituée tête du groupe formé au 1er
janvier N-4 avec la filiale M détenue à 100 % et les filiales de celle-ci, F1, F2 et F3, détenues chacune à 95 % par M. Au 31 décembre N-1, le groupe dispose d'une moins-value nette à long terme
reportable d'un montant de 3 000 000 M€, intégralement transmise par la sous-filiale F2. Au cours de l'exercice N, le groupe fait face à des difficultés économiques et la société H fait l'objet d'une
procédure de redressement judiciaire ouverte le 1er juillet N.
Hypothèse 1 : Pour faire face à ses dettes, la société H cède le 15 août N les titres de M à un
collectif de créanciers tiers, dont aucun ne vient à détenir plus de 95 % des titres ainsi cédés. La société M peut alors constituer un nouveau groupe fiscal dès le 1er janvier N avec ses filiales F1,
F2 et F3, en formulant une option avant le 30 novembre N. La moins-value nette à long terme de l'ancien groupe sera intégralement transférée à la filiale F2 qui pourra l'imputer sur ses propres
plus-values à long terme ultérieures.
Hypothèse 2 : Pour faire face à ses dettes, la société H cède le 15 août N les titres de M à
une société A extérieure au groupe. A compter de la cession, A détient directement 100 % du capital de M et indirectement 95 % au moins du capital des filiales de M. La société A peut constituer un
nouveau groupe fiscal dès le 1er janvier N avec ses filiales M, F1, F2 et F3 et formulant une option avant le 30 novembre N.
Hypothèse 3 : Pour faire face à ses dettes, la société H cède le 15 août N les titres de M à
une société A, société mère d'un groupe constitué antérieurement avec ses filiales B et C. A peut, à compter du 1er janvier 2011, constituer un groupe élargi composé de ses nouvelles filiales M, F1,
F2 et F3 et de ses anciennes filiales B et C.
Hypothèse 4 : Pour faire face à ses dettes, la société H cède le 15 août N les titres de M à
une société A, membre d'un groupe fiscal préexistant en qualité de société intégrée. La société mère D, tête de groupe auquel appartenait la société A, peut élargir son groupe aux filiales acquises à
compter de l'ouverture de l'exercice au titre duquel les filiales ont cessé de faire partie de leur ancien groupe.
D. Obligations déclaratives
290
Lorsqu'une société décide de constituer un nouveau groupe en application du h du 6 de
l'article 223 L du CGI, elle doit formuler son
option dans les trois mois du transfert de propriété des titres de la filiale sortante.
L'option doit être accompagnée d'un document comportant l'identité des sociétés membres de
l'ancien groupe qui entrent dans le nouveau groupe ainsi que des attestations par lesquelles les filiales font connaître leur accord à leur entrée dans le groupe, sous réserve des règles d'inclusion
obligatoire propres aux groupes d'assurance mutuelle.
300
L'option précitée doit, en outre, mentionner la durée du premier exercice des sociétés du
groupe : afin de permettre un ajustement de la date de clôture des exercices des filiales de l'ancien groupe avec celle de la société cessionnaire des titres de ces filiales qui deviendrait société
mère du nouveau groupe, la loi prévoit que la durée de l'exercice de constitution puisse être inférieure ou supérieure à douze mois. Cependant, à compter du deuxième exercice, les règles prévues au
septième alinéa de l'article 223 A du CGI s'imposent
au groupe ainsi constitué, les dates d'ouverture et de clôture des exercices de toutes les sociétés membres du groupe devant être identiques et chaque exercice d'une durée de douze mois.
310
Par ailleurs, la société mère de l'ancien groupe doit produire un état récapitulant, par
filiale sortante, le montant des déficits et moins-values nettes à long terme réalloués à chacune d'elles.
E. Application dans le temps
1. Cas général
320
Les dispositions commentées aux I-A à I-D
s'appliquent aux transferts de titres intervenus lors d'exercices clos à compter du 1er janvier 2008. Il est rappelé que la réallocation des déficits est non seulement de droit, mais obligatoire.
330
Les sociétés qui sont en situation d'appliquer rétroactivement le dispositif de transfert de
déficits doivent le faire au moyen du dépôt de déclarations rectificatives, tant par les sociétés filiales concernées que par la société mère du groupe dont les filiales ont été transférées, dans
l'hypothèse où cette société mère n'a pas été liquidée.
En particulier la société mère ne peut conserver au sein de ses déficits d'ensemble ou de
ses moins-values nettes d'ensemble reportables et pour l'usage ultérieur du groupe dont elle est la tête des déficits ou des moins-values nettes qui revenaient à des filiales ayant quitté ce groupe
dans les conditions du deuxième alinéa de l'article 223
E du CGI.
340
Enfin les sociétés qui souhaiteraient opter rétroactivement, au titre d'un exercice clos à
compter du 1er janvier 2008, n'y sont autorisées que pour autant que le délai prévu au deuxième alinéa du h du 6 de l'article 223
L du CGI n'est pas expiré.
2. Cas des groupes bancaires mutualistes
350
Aux termes du premier alinéa de
l’article 223 E du CGI, les déficits et les moins-values nettes à long terme, retenus pour la détermination du résultat
d'ensemble ou de la plus-value ou de la moins-value nette à long terme d'ensemble, ne peuvent être déduits des résultats de la société qui les a subis pendant la période d’intégration et demeuraient
acquis à la société mère en cas de cessation du groupe ou de sortie du groupe de la société qui les avait subis.
Le deuxième alinéa de l'article 223 E du CGI a aménagé cette règle en cas de procédure
collective : dans cette hypothèse, les déficits et moins-values nettes reportables subis par les filiales sortantes leur sont désormais réalloués. Les filiales sortantes sont en outre autorisées, dès
l’exercice de sortie, à constituer un nouveau groupe en qualité de société mère ou à rejoindre un groupe constitué en tant que filiale.
Ces dispositions sont commentées aux I-A à I-F-1.
360
Cette possibilité était initialement réservée aux sociétés sortant d’un groupe constitué en
application du premier alinéa de l’article 223 A du
CGI (groupe « capitalistique ») ou du deuxième alinéa de l'article 223 A du CGI (groupe d’assurances).
Le IV
et le 3° du VII de l’article 33 de la troisième loi de finances rectificative pour 2009 (n° 2009-1674 du 30 décembre 2009) étend le bénéfice de cette mesure aux sociétés sortant d’un groupe
constitué en application du troisième alinéa de l’article 223 A du CGI (groupe bancaire mutualiste).
Hormis cette extension du champ d’application de
l’article 223 E du CGI, les conditions d’application
de cet article demeurent inchangées.
370
Notamment, la disposition prévue au I-A-2 §
70 a vocation, mutatis mutandis, à s’appliquer au cas des groupes bancaires mutualistes : la société sortante doit cesser d’être détenue à 95 % au moins par la société mère.
En conséquence, l’extension du champ d’application de l’article 223 E du CGI peut, le cas
échéant, viser les filiales commerciales membres de groupes bancaires mutualistes mais ne peut jamais concerner les sociétés du réseau bancaire mutualiste qui sont membres de groupes bancaires
mutualistes (pour plus de précisions sur ces différentes notions, cf. BOI-IS-GPE-10-30-10).
380
Les dispositions commentées au I-F-2 sont applicables aux exercices ouverts
à compter du 1er janvier 2010.
II. Autres conséquences de la liquidation d'une société membre d'un groupe fiscal
A. Conséquences liées à l'obligation ou non d'établir des comptes annuels
1. Rappel des incidences fiscales générales liées à la sortie d'une société du groupe ou à la cessation du groupe
390
L'article 223 S du
CGI définit les situations entraînant la sortie du groupe d'une société filiale ainsi que celles dans lesquelles le régime de groupe cesse de s'appliquer pour l'ensemble des sociétés membres du
groupe.
La sortie du groupe d'une société ou la cessation du régime pour l'ensemble des sociétés du
groupe produit des effets à compter du premier jour de l'exercice au cours duquel l'événement qui l'a entraînée est intervenu.
400
Les résultats propres de la ou des sociétés sortantes ne sont plus retenus pour la
détermination du résultat ou de la plus ou moins-value nette à long terme d'ensemble. Chacune des sociétés sorties du groupe ou faisant partie du groupe qui a cessé, doit déclarer selon les règles de
droit commun ses propres résultats et plus ou moins-values nettes à long terme réalisées au titre de l'exercice de sortie du groupe ou de cessation du régime de groupe.
En outre, conformément aux dispositions de
l'article 223 E du CGI, les sociétés qui cessent de faire partie du groupe ne peuvent déduire les déficits et moins-values
nettes à long terme, subis pendant la période d'application du régime, de leurs résultats et plus-values nettes à long terme ultérieurs.
410
En revanche, s'il est mis fin au régime de groupe, la société mère peut reporter le déficit
et les moins-values nettes à long terme d'ensemble sur les résultats et les plus-values nettes à long terme qu'elle réalise selon les modalités prévues aux
articles
209 du CGI et
39 quindecies du CGI.
2. Spécificités propres à la liquidation d'une société intégrée
420
Il est admis que la personnalité morale d'une société subsiste pour les besoins de sa
liquidation jusqu'à la clôture de celle-ci.
L'article L237-25 du
code de commerce prévoit que le liquidateur, dans les trois mois de la clôture de chaque exercice, établit les comptes annuels au vu de l'inventaire qu'il a dressé des divers éléments de l'actif
et du passif existant à cette date. En outre, sauf dispense accordée par décision de justice, le liquidateur convoque selon les modalités prévues par les statuts, au moins une fois par an et dans les
six mois de la clôture de l'exercice, l'assemblée des associés qui statue sur les comptes annuels.
430
Le décompte de la période de liquidation fait l'objet d'une appréciation différente selon
que le liquidateur établit des comptes annuels et réunit l'assemblée des comptes pour leur affectation ou en est dispensé par décision de justice. Dans le premier cas, la période de liquidation est
divisée en exercices indépendants alors que dans le second, quelle qu'en soit la durée, elle est appréhendée comme un seul et même exercice.
L'établissement ou non de comptes annuels pendant la période de liquidation comporte donc
des incidences sur le maintien ou non dans le groupe de la société en cours de liquidation ainsi que sur les modalités d'imputation des déficits.
a. Conséquences du maintien de l'obligation d'établir des comptes annuels et de réunir l'assemblée des associés
440
Lorsqu'une société en liquidation membre d'un groupe fiscal continue pendant la période de
liquidation à établir des comptes dans les conditions prévues au premier alinéa de
l'article L237-25 du
code de commerce et à réunir les assemblées des comptes pour statuer sur l'affectation des résultats, elle est réputée ne plus appartenir au groupe uniquement à compter du premier jour de
l'exercice au titre duquel la clôture de la liquidation est prononcée.
Ainsi, les résultats réalisés pendant la période de liquidation sont compris dans le
résultat d'ensemble jusqu'au terme de l'exercice précédant la liquidation effective.
Les aménagements prévus au
BOI-BIC-CESS-30-10-II-A ne sont dès lors pas applicables.
450
Lorsque la société en liquidation est une société filiale, les résultats réalisés durant
l'exercice au titre duquel intervient sa sortie sont imposés selon les modalités prévues en droit commun. Par ailleurs, les déficits et moins-values nettes à long terme réalisés pendant la période
d'application du régime, qui s'étend jusqu'à l'exercice précédant sa sortie du groupe, ne peuvent être imputés sur ses résultats propres. Ils sont conservés par la société mère du groupe.
En revanche, lorsque la société en liquidation est la société mère, les déficits et
moins-values nettes à long terme d'ensemble existants peuvent être imputés sur les résultats propres de liquidation de cette société.
460
Exemple :
Hypothèses :
Soit une société M, mère d'un groupe fiscal composé d'elle-même et de deux filiales A et B.
La clôture des exercices des sociétés du groupe coïncide avec l'année civile.
L'ouverture de la liquidation de la société B intervient le 15 novembre 2005. Le liquidateur
continue d'établir, conformément aux dispositions du premier alinéa de
l'article L237-25 du
code de commerce, des comptes annuels qu'il soumet à l'assemblée des associés.
La clôture des opérations de liquidation intervient le 3 février 2007.
Solution :
En application des règles fiscales applicables aux groupes de sociétés, la sortie du groupe
de la filiale B est réputée intervenir le 1 er janvier 2007, soit au premier jour de l'exercice au titre duquel l'événement qui motive sa sortie intervient. Ainsi, les résultats réalisés au cours des
exercices 2005 et 2006 sont compris dans le résultat d'ensemble déclaré par la société M.
Le résultat réalisé à la clôture des opérations de liquidation par la société B, soit au
titre de l'exercice clos en 2007, sera imposé dans les conditions de droit commun. Les déficits et moins-values à long terme d'ensemble sont définitivement acquis par le groupe et pourront être
reportés par la société mère sur les résultats d'ensemble ultérieurs dans les conditions normales.
b. Conséquences de la dispense d'établir des comptes annuels et de réunir l'assemblée des associés
470
Lorsque, conformément au deuxième alinéa de
l'article L237-25 du
code de commerce, le liquidateur est dispensé d'établir des comptes annuels et de réunir l'assemblée des comptes par décision de justice, ce dernier est néanmoins tenu, en application de
l'article 37 du
CGI, de déclarer chaque année, le montant des bénéfices réalisés ou des pertes subies par la société en liquidation au cours de l'année précédente ou depuis la fin de la dernière période imposée.
Au vu de cette déclaration, une imposition doit être éventuellement établie chaque année, normalement soumise au droit de contrôle de l'administration.
Dans ces situations, les comptes produits par le liquidateur pendant la période de
liquidation constituent des comptes provisoires. Seul le compte définitif englobant les résultats de toute la période de liquidation, établi et soumis aux associés au moment de la clôture des
opérations de liquidation, constitue un bilan au sens du code général des impôts.
480
Ainsi, lorsque la société en liquidation dispensée d'établir des comptes annuels est membre
d'un groupe fiscal, le bilan établi pour toute la période de liquidation a pour effet de modifier la date de clôture de son exercice. L'établissement de bilans provisoires selon les modalités prévues
à l'article 37 du
CGI ne modifie pas l'analyse juridique du bilan établi au titre de la période de liquidation qui doit être appréhendé comme un bilan unique.
La société membre du groupe est donc réputée ne plus appartenir au groupe dès l'exercice au
titre duquel l'ouverture de la période de liquidation est prononcée. La société sortante est imposée sur ses résultats propres dans les conditions de droit commun.
En conséquence, le liquidateur peut reporter les déficits constatés au début de cette
période sur les bénéfices ultérieurs réalisés pendant la période de liquidation ou sur le solde de liquidation même si le délai de cinq ans est expiré (cf.
BOI-BIC-CESS-30-10-II-A).
Par ailleurs, il est rappelé que la possibilité pour cette société d'obtenir un dégrèvement
est maintenue, lorsque le résultat global de la période de liquidation est inférieur au total des bénéfices effectivement imposés au cours de ladite période (cf.
BOI-BIC-CESS-30-10-II-A).
B. Créances détenues par la société mère d'un groupe fiscal
1. Créances constituées par la société mère au titre du résultat d'ensemble
490
L'excédent d'impôt sur les sociétés résultant de l'application du report en arrière des
déficits d'ensemble fait naître au profit de la société mère une créance qui peut lui être remboursée au terme des cinq années suivant celle au cours de laquelle l'exercice déficitaire du groupe a été
clos. Il en est de même du crédit d'impôt recherche d'ensemble du groupe qui peut être remboursé à la société mère dans les conditions de droit commun.
Le dispositif de remboursement anticipé tant de la créance représentative du report en
arrière des déficits que de celle du crédit d'impôt recherche est applicable dès lors que la société mère titulaire de la créance fait l'objet d'une procédure de redressement ou de liquidation
judiciaire.
2. Créances des filiales constatées avant leur entrée dans le régime
500
La créance née du report en arrière des déficits constatés par la filiale d'un groupe au
titre d'exercices précédant celui à compter duquel ses résultats sont pris en compte pour la détermination du résultat d'ensemble peut :
- soit être conservée au bilan de cette société. Dans ce cas, elle peut être utilisée pour
le paiement de l'impôt sur les sociétés dont la filiale serait redevable au titre d'un exercice, compris dans le délai légal d'utilisation de la créance, et au cours duquel elle aurait cessé d'être
membre du groupe. Le montant non utilisé de la créance peut faire l'objet d'un remboursement à la société filiale au terme des cinq années suivant celle au cours de laquelle l'exercice déficitaire de
la filiale a été clos.
510
Les entreprises filiales d'un groupe qui se trouvent dans cette situation et qui font
l'objet d'une procédure de redressement ou de liquidation judiciaire peuvent bénéficier du dispositif du remboursement anticipé ;
- soit être cédée à la société mère à sa valeur nominale, en application de
l'article 223 G du CGI, et par exception aux
dispositions de l'article 220
quinquies du CGI. Dans ce cas,
conformément au 3 de l'article 223 G du CGI, la société mère peut utiliser cette créance pour le paiement de l'impôt sur les sociétés dû à raison du bénéfice d'ensemble à hauteur du seul montant de
l'impôt sur les sociétés auquel aurait été soumise la filiale cédante si elle n'avait pas été membre du groupe et demander le remboursement de la créance non utilisée qu'elle détient encore au terme
des cinq années suivant celle au cours de laquelle l'exercice déficitaire de la filiale a été clos.
520
La société mère cessionnaire des créances de ses filiales et qui fait l'objet d'une
procédure de redressement ou de liquidation judiciaire peut bénéficier du dispositif du remboursement anticipé.
En revanche, l'ouverture d'une procédure judiciaire concernant la filiale ayant cédé la
créance est sans incidence sur la mise en œuvre du remboursement anticipé au niveau de la société mère.
S'agissant du crédit d'impôt recherche, il est rappelé que le crédit d'impôt recherche
constaté par une filiale antérieurement à son entrée dans le groupe ne peut être transmis à la société-mère. La créance constatée à ce titre par la filiale est donc utilisée par cette dernière dans
les conditions de droit commun. La filiale peut en conséquence en demander le remboursement anticipé si elle fait elle-même l'objet d'une procédure de redressement ou de liquidation judiciaire.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IS-GPE-60
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2064-PGP.html/identifiant=BOI-IS-GPE-60-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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0.015899132937192917,
-0.08863256871700287,
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-0.02568754181265831,
0.021767999976873398,
-0.08424142003059387,
0.04449610039591789,
-0.024816354736685753,
0.05274134501814842,
0.014342637732625008,
-0.014298561960458755,
0.06236156448721886,
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-0.002543424954637885,
0.020678028464317322,
-0.12540116906166077,
0.0699925571680069,
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-0.01780504360795021,
-0.0011673036497086287,
-0.037593014538288116,
-0.037181321531534195,
-0.06415648013353348,
-0.04035951942205429,
0.014748765155673027,
-0.04184773936867714,
0.12843196094036102,
0.0894918367266655,
0.05273387208580971,
0.05566983297467232,
0.0063468716107308865,
0.04385959729552269,
0.021939745172858238,
0.05252516269683838,
0.013949337415397167,
0.019457673653960228,
0.05070798844099045,
0.004834650084376335,
-0.023223336786031723,
0.0010647531598806381,
0.023696959018707275,
0.017508918419480324,
-0.04005734622478485,
0.00036463793367147446,
0.03524181246757507,
0.05408788472414017,
-0.007726419251412153,
-0.0010777170537039638,
-0.05462571978569031,
0.012661846354603767,
0.05768154561519623,
0.01963782124221325,
0.022292202338576317,
0.004449907224625349,
-0.01664872281253338,
0.030802059918642044,
0.07679260522127151,
0.015506679192185402,
0.020330823957920074,
0.0063315266743302345,
0.01616154983639717,
-0.05953172594308853,
0.02187611721456051,
-0.013308938592672348,
0.02950463630259037,
-0.011307623237371445,
0.025830131024122238,
-0.034688614308834076,
-0.013960132375359535,
0.005322868470102549,
-0.02174540050327778,
0.03476734831929207,
-0.02900739014148712,
0.015083180740475655,
-0.03611748293042183,
0.005579210817813873,
-0.018639875575900078,
0.07331524789333344,
-0.018600376322865486,
-0.0616043359041214,
-0.07391811907291412,
0.010334361344575882,
-0.055464837700128555,
0.03641248121857643,
0.026324722915887833,
-0.06444477289915085,
0.0030013625510036945,
0.0006984254578128457,
0.011036678217351437,
0.0381157360970974,
-0.031989842653274536,
-0.048361364752054214,
-0.03766411542892456,
-0.04517381265759468,
-0.10019272565841675,
0.07732955366373062,
0.020934415981173515,
0.053400687873363495,
-0.014499344862997532,
-0.004618931096047163,
-0.043889276683330536,
0.021241674199700356,
0.03812897950410843,
0.0645824745297432,
-0.02300913631916046,
-0.04998862370848656,
0.05176735669374466,
0.007691072300076485,
-0.03904367610812187,
0.028814468532800674,
0.019124280661344528,
-0.006486113183200359,
-0.009614952839910984,
0.04609999433159828,
0.003798309713602066,
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Afrique du Sud
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(1) La France peut imposer les bénéfices de l’établissement
stable uniquement lorsque ceux-ci ne sont pas imposables en vertu de la législation interne de l'État de l’établissement stable.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-ANNX-000157
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2096-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000157-20150805
|
2015-08-05 00:00:00
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-0.012064805254340172,
0.017472747713327408,
0.015237394720315933,
-0.0002415825438220054,
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0.02501823566854,
0.02099180966615677,
0.008879229426383972,
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0.010770903900265694,
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-0.03184344246983528,
-0.010947425849735737
] |
I. Contentieux de la taxe sur les conventions d'assurances
1
Le contentieux de la taxe sur les conventions d'assurances est assuré comme en matière de droits
d'enregistrement.
A. Réclamation préalable en matière de taxe sur les conventions d'assurances
20
Toute demande en restitution doit faire l'objet d'une réclamation devant le service des impôts
dont dépend le lieu d'imposition, dans les conditions de droit commun (LPF, art. R 190-1 ;
B. Recours juridictionnel en matière de taxe sur les conventions d'assurances
30
Le juge de l'impôt est le tribunal de grande instance.
Il peut être saisi par le contribuable ou par l'administration.
En ce qui concerne la procédure devant le tribunal de grande instance.
II. Juridiction gracieuse en matière de taxe sur les conventions d'assurances
40
Aucune autorité publique ne peut accorder de remise ou modération de taxe sur les conventions
d'assurances (LPF, art. L 247).
50
En revanche, l'administration peut, au plan de la juridiction gracieuse, accorder aux redevables
ayant fait l'objet de sanctions fiscales, sous certaines conditions :
- soit une transaction portant atténuation desdites sanctions lorsque celles-ci et, le cas
échéant, les impositions principales ne sont pas définitives (LPF, art. L 247-3°) ;
- soit la remise ou une modération de ces sanctions lorsque les pénalités elles-mêmes et les
impositions qu'elles concernent sont définitives (LPF, art. L 247-2°), c'est-à-dire quand les délais de réclamation ou de
recours sont expirés.
60
Ces mesures sont accordées sur demande du redevable ou, dans certains cas, à l'initiative du
service.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-TCAS-ASSUR-50-30
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2290-PGP.html/identifiant=BOI-TCAS-ASSUR-50-30-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
6ad9d0ec72d5576e5ab337811b91f4531aeea4a999c7db240479234c6140990d
|
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0.0403086356818676,
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0.054625995457172394,
0.04170415177941322,
0.0009751165052875876,
0.01122877188026905,
0.001036938512697816,
-0.014885886572301388,
0.006209719926118851,
0.049792442470788956,
-0.000655400101095438,
0.026154445484280586,
-0.05343623831868172,
0.015357223339378834,
-0.015942739322781563,
-0.06053141877055168,
-0.013319993391633034,
0.0065043470822274685,
0.0709209144115448,
0.025358641520142555,
0.03435729071497917,
0.043403785675764084,
-0.01551799476146698,
-0.041015565395355225,
0.04922978952527046,
0.023872120305895805,
-0.03869830071926117,
0.013128248043358326,
-0.014800206758081913,
-0.008241353556513786,
0.030369799584150314,
-0.015448889695107937,
0.02136070467531681,
-0.004832499194890261,
0.0741966962814331,
-0.04268455505371094,
-0.06367026269435883,
-0.02157585695385933,
0.007371344603598118,
-0.009672941640019417,
-0.015451561659574509,
0.000034921329643111676,
0.021892398595809937,
0.03468885272741318,
-0.02365037240087986,
0.028995171189308167,
0.004980618134140968,
0.004899782594293356,
0.0035819695331156254,
-0.015527992509305477,
0.011832150630652905,
0.005460646934807301,
-0.0014564292505383492,
0.013590238988399506,
0.011650229804217815,
0.04719240963459015,
-0.03687673434615135,
-0.006350709591060877,
-0.02730189822614193,
0.046265024691820145,
-0.0587303526699543,
0.052249111235141754,
0.019894691184163094,
0.0587516687810421,
-0.007153618615120649,
-0.019900452345609665,
0.00926243606954813,
0.008456728421151638,
0.053421977907419205,
-0.0064521958120167255,
-0.0036898809485137463,
0.012505151331424713,
-0.020806092768907547,
-0.03488609567284584,
-0.020359676331281662,
-0.01664954237639904,
0.03451288118958473,
-0.010711627081036568,
0.02657674252986908,
-0.017691204324364662,
0.014007794670760632,
-0.014403143897652626,
0.030316248536109924,
0.018549108877778053,
0.00888871680945158,
-0.028582269325852394,
0.04194266349077225,
0.020397230982780457,
0.07172664254903793,
0.009870639070868492,
-0.0002469099126756191,
0.03998835012316704,
-0.04188155382871628,
0.03069215826690197,
0.04000479727983475,
0.010090971365571022,
-0.060354411602020264,
-0.01208056602627039,
-0.03981085121631622,
0.007148639764636755,
-0.014272999949753284,
0.032307736575603485,
0.028755931183695793,
-0.02236269600689411,
-0.047496289014816284,
-0.026911912485957146,
0.022615870460867882,
-0.017291810363531113,
0.02349657006561756,
0.004564537666738033,
0.029688388109207153,
-0.0006371719646267593,
0.0706508457660675,
0.009607980959117413,
0.036841828376054764,
-0.035606786608695984,
-0.013079875148832798,
-0.07865423709154129,
0.01622152514755726,
-0.0166377741843462,
-0.028426481410861015,
0.04958004876971245,
0.08769969642162323,
-0.024347105994820595,
0.0003143070498481393,
-0.06111884117126465,
0.005133499391376972
] |
I. Principe
1
Aux termes de l'article 751
du code général des impôts (CGI), est réputé, au point de vue fiscal, faire partie, jusqu'à preuve contraire, de la succession de l'usufruitier, toute valeur mobilière, tout bien meuble ou
immeuble appartenant, pour l'usufruit, au défunt et, pour la nue-propriété à l'un de ses présomptifs héritiers ou descendants d'eux, même exclu par testament ou à ses donataires ou légataires
institués, même par testament postérieur, ou à des personnes interposées, à moins qu'il y ait eu donation régulière et que cette donation, si elle n'est pas constatée dans un contrat de mariage, ait
été consentie plus de trois mois avant le décès ou qu'il y ait eu démembrement de propriété effectué à titre gratuit, réalisé plus de trois mois avant le décès, constaté par acte authentique et pour
lequel la valeur de la nue-propriété a été déterminée selon le barème prévu à l'article 669 du CGI.
10
Ce texte a pour but d'empêcher que certaines personnes ne se privent ou ne se dépouillent de
leur vivant de la nue-propriété de tout ou partie de leurs biens en faveur de leurs présomptifs héritiers ou de leurs légataires, afin d'éviter à ceux-ci le paiement de l'impôt de mutation par décès.
En effet, l'extinction naturelle de l'usufruit par le décès de l'usufruitier ne donne ouverture à aucun droit (BOI-ENR-DMTG-10-10-10-20).
20
Dans ce cadre, conformément à la jurisprudence de la Cour de cassation, il n'y a pas lieu de
distinguer selon que le démembrement de propriété provient d'une vente consentie par le défunt à son héritier avec réserve d'usufruit ou d'une acquisition conjointe de l'usufruit par le défunt et de
la nue-propriété par l'héritier (Cass. Com.,
arrêt du 12 décembre 1995, n° 94-11491).
30
Les nus-propriétaires à qui s'applique la présomption de
l'article 751 du CGI sont les suivants :
- les héritiers présomptifs du de cujus et leurs descendants, même renonçants ou exclus
par testament ;
- les donataires ou légataires même institués par testament postérieur au démembrement de
propriété, même renonçants ;
- les personnes réputées interposées entre le défunt et les héritiers, donataires ou
légataires et désignées au deuxième alinéa de l'article 911 du code civil. Il s'agit dans tous les cas, de leurs père et mère, de leur époux
et, pour les donataires et légataires, de leurs enfants et descendants.
40
Pour que la présomption soit applicable, il suffit que la qualité d'héritier ait appartenu au
nu-propriétaire à un moment quelconque ; il n'y a pas dès lors à rechercher si cette qualité lui appartenait au moment du démembrement de propriété ou au moment du décès.
Mais, en revanche, en cas de vente d'immeuble sous réserve d'usufruit consentie à une personne
précédemment légataire dudit immeuble, la vente entraînant la caducité du legs, la présomption de l'article 751 du CGI n'est
pas applicable, pourvu que l'acquéreur n'ait pas par ailleurs la qualité d'héritier présomptif ou de personne interposée au sens de ce texte.
50
Enfin, les dispositions de l'article 751 du CGI ne s'opposent pas à ce qu'en vertu de
l'article L 64 du LPF (procédure de répression des abus de droit l'administration établisse postérieurement au décès, au moyen des preuves autorisées en matière fiscale, qu'un acte entaché de
simulation a été passé en vue d'éluder en totalité ou en partie le paiement des droits d'enregistrement
(Cass. com., arrêt du 5 février 1980 n°
78-11774).
Pour déclarer fondée l'opposition formée par les époux X à deux avis de mise en recouvrement
individuels émis à leur encontre par l'administration des impôts pour paiement des droits d'enregistrement dus, selon elle, à la suite de la donation déguisée sous l'apparence d'un acte à titre
onéreux à eux faite par veuve Y, mère de dame X, de la nue-propriété de trois appartements et de leurs dépendances, lesquels lors du décès de veuve Y étaient exonérés des droits de mutation s'agissant
de leur première transmission à titre gratuit, le jugement annulé, par la Cour suprême, tout en déclarant établie ladite donation déguisée, avait énoncé que, si la présomption édictée à
l'article 751 du CGI, selon laquelle est réputé faire partie de la succession tout bien immeuble appartenant pour l'usufruit au
défunt et pour la nue-propriété à un de ses présomptifs héritiers, réservait la preuve contraire, celle-ci ne pouvait être rapportée qu'après le décès de veuve Y et seulement par les successibles.
II. Limites d'application de la présomption
60
La nature de l'acte ou de l'événement qui a opéré le démembrement de propriété peut limiter
l'application de la présomption. En outre, l'article 751 du CGI ne s'applique pas lorsque le défunt était titulaire d'un simple
droit d'usage ou d'habitation.
A. Nature de l'acte ou de l'événement
70
La présomption ne joue pas lorsque le démembrement de propriété résulte :
- soit d'une donation régulière de la nue-propriété consentie plus de trois mois avant le
décès, qu'il s'agisse d'une donation ordinaire ou d'une donation-partage ;
Exemple : Un père de deux enfants a transmis à titre gratuit à chacun d'eux et
par simple bordereau de transfert la nue-propriété d'actions d'une société. Donateur et donataires établissent deux actes contenant reconnaissance de la libéralité ainsi consentie.
L'enregistrement de ces actes confère aux donations ainsi reconnues le caractère de donations
régulières au sens de l'article 751 du CGI et permettra d'écarter l'application de la présomption édictée par ce texte à la
condition toutefois que cet enregistrement ait eu lieu plus de trois mois avant le décès de l'usufruitier.
- soit d'une donation constatée dans un contrat de mariage sans condition de délai ;
- soit d'une succession dévolue de son vivant au défunt et à ses présomptifs héritiers et dans
laquelle le premier aurait recueilli l'usufruit viager et les seconds la nue-propriété ;
- soit de dispositions testamentaires selon lesquelles l'usufruit aurait été légué à une
personne et la nue-propriété à ses présomptifs héritiers. Il en est ainsi notamment lorsque, dans le cas d'une conversion des droits du conjoint survivant en un usufruit portant sur la totalité de la
succession, le démembrement de propriété résulte d'une donation à cause de mort ou d'un legs consenti par le conjoint prédécédé et à l'exécution duquel les héritiers réservataires ont consenti. La
présomption de l'article 751 du CGI n'est pas applicable, lors du décès du conjoint survivant, aux biens appartenant à ce titre pour l'usufruit à ce dernier et pour la nue-propriété à ses héritiers.
B. Biens grevés d'un droit d'usage ou d'habitation
80
L'article 751 du CGI
ne s'applique pas, en principe, aux biens immobiliers grevés d'un droit d'usage et d'habitation au profit du défunt, à condition que les intéressés n'aient pas constitué, sous l'apparence d'un droit
de cette nature, un véritable droit d'usufruit.
C'est ainsi que la présomption a été reconnue applicable à la succession d'une personne qui
avait vendu une maison en se réservant la jouissance d'un logement sa vie durant et avait donné à bail ce logement ; le droit d'usage et d'habitation n'est pas, en effet, susceptible de location et la
réserve de jouissance ne pouvait être qu'une réserve d'usufruit.
III. Effet de la présomption
90
L'article 751 du CGI,
crée une présomption de fictivité de l'acte qui a opéré le démembrement, mais elle ne produit d'effet qu'au décès de l'usufruitier. Jusqu'à ce moment, le nu-propriétaire possède sans restriction la
nue-propriété des biens et il en dispose à son gré.
IV. Calcul de l'impôt
A. Principes
100
Lorsque la présomption joue, le nu-propriétaire, tel qu'il est défini au
I § 30, est personnellement redevable des droits sur la valeur totale de ces biens au tarif fixé selon son degré de parenté avec le défunt.
Toutefois, selon le troisième alinéa de
l'article 751 du CGI, si la nue-propriété provient à l'héritier, au donataire, au légataire ou à la personne interposée, d'une
vente ou d'une donation à lui consentie par le défunt, les droits de mutation acquittés par le nu-propriétaire et dont il est justifié, sont imputés sur l'impôt de transmission par décès exigible à
raison de l'incorporation des biens dans la succession.
Les droits de mutation a titre gratuit payés à l'occasion de la donation de la nue-propriété de biens
qui sont, au décès du donateur, réintégrés à sa succession en application des dispositions de l'article 751 du CGI sont
imputables sur les droits de succession dus par le nu-propriétaire, alors même qu'ils auraient été acquittés par le donateur. Par ailleurs, les droits de donation réglés par le donateur au titre de la
donation, réputée inexistante du point de vue fiscal, doivent être considérés comme une créance de la succession et être inclus dans le montant de l'actif taxable
(RM Bertrand, n° 3406, JO AN du 27 septembre 1993, p.3190).
La Cour de cassation a confirmé, que dans cette situation, les droits de donation réglés
par le donateur constituent une créance de la succession de ce dernier
(Cass. com., arrêt du 13 novembre 2003, n°
01-16358).
Au contraire, aucune imputation n'est admise lorsque le démembrement résulte notamment d'une
acquisition conjointe ou, d'une manière générale, lorsque le nu-propriétaire a acquis sa nue-propriété d'une autre personne que le défunt.
110
D'une part, lorsque l'imputation est possible, elle est limitée au droit de vente ou au droit
de donation perçu sur la valeur au jour de la mutation des biens en nue-propriété qui se retrouvent en nature au décès de l'usufruitier. Dès lors, si entre-temps une partie des biens a été réalisée ou
supprimée (vente partielle, démolition), ne sont imputables que les droits perçus sur la valeur, au jour de la vente ou de la donation, des biens qui subsistent et les parties sont tenues de souscrire
une déclaration estimative.
120
D'autre part, l'imputation est également limitée à la fraction de l'impôt de mutation par
décès qui est exigible par suite de l'application de la présomption. Si les droits de vente ou de donation perçus sur la nue-propriété lui sont supérieurs, l'imputation ne peut être effectuée que
jusqu'à concurrence de cette fraction. Il convient, dans ces conditions, de procéder à une double liquidation des droits de mutation par décès, la première en réintégrant dans la part du
nu-propriétaire les biens frappés de la présomption, la deuxième en ne les comprenant pas ; la différence entre les résultats obtenus donne la somme sur laquelle peuvent être imputés, à due
concurrence, ces droits de vente ou de donation.
130
Enfin, les parties doivent justifier du paiement des droits à imputer et de leur montant par
la production de l'original ou d'une expédition de l'acte ou par l'indication de la date de la formalité de l'enregistrement si celle-ci a été effectuée au même bureau.
B. Cas pratiques
140
Exemple 1 :
M. Pierre DURAND est décédé le 31 mai 2009 laissant pour héritiers sa sœur Pierrette et son frère
Paul. L'un et l'autre n'étaient pas domiciliés avec le défunt pendant les cinq années ayant précédé son décès.
La déclaration de succession déposée le 30 novembre 2009 fait apparaître un actif net de
200 000 € composé exclusivement de liquidités.
Les droits d'un montant de 71 132 € ont été acquittés le même jour.
Lors du contrôle, il est apparu qu'en 1999 le défunt avait cédé, à défaut de preuve contraire, à
son frère pour un prix de 100 000 €, une maison dont il avait conservé l'usufruit sa vie durant.
Les droits de mutation à titre onéreux versés à l'époque se sont élevés à 4 890 €.
En application de l'article
751 du CGI, la liquidation des droits de succession doit être rétablie, précision faite qu'à la date du décès de M. DURAND, le bien en cause avait une valeur en toute propriété de 150 000 € .
Actif successoral 200 000 € + 150 000 € = 350 000 €
- Part de Pierrette (sans changement) : 100 000 €
Droits à 35 % et 45 % après abattement : 35 566 €
- Part de Paul : 100 000 €
Réintégration article 751 : + 150 000 €
Part total de Paul après réintégration : 250 000 € (= 100 000 + 150 000)
Droits à 35 % et 45 % après abattement : 103 066 €
Droits après imputation des droits de vente : 98 176 € (= 103 066 – 4 890)
- Rappel mis à la charge de Paul : 62 610 € (= 98 176 € – 35 566 €)
150
Exemple 2 :
Cas dans lequel le bien en cause a été vendu dans les mêmes conditions, à Jean, fils de
Pierrette, lequel est donc un descendant d'un présomptif héritier.
Actif successoral : 350 000 €
- Part de Pierrette ou de Paul
(sans changement) : 100 000 €
Droits à 35 % et 45 % (chacun) : 35 566 €
- Bien présumé légué à Jean : 150 000 €
Droits à 55 % après abattement
(tarif entre oncle et neveu) : 78 200 €
Droits après imputation des droits de vente : 73 310 € (= 78 200 – 4 890)
Rappel : 73 310 €
Remarque : Dans l'hypothèse où Pierrette et Paul seraient légataires institués,
Jean serait atteint par la présomption, non en qualité de descendant de légataire - lequel n'est pas expressément visé par la loi - mais en qualité de personne interposée.
160
Exemple 3 :
Cas dans lequel le bien en cause a été vendu dans les mêmes conditions à Pierrette et à son mari,
Jacques, lequel est une personne interposée.
Actif successoral : 350 000 €
- Part de Paul
(sans changement) : 100 000 €
Droits à 35 % et 45 % : 35 566 €
- Part de Pierrette : 100 000 €
½ du bien réintégré : + 75 000 €
= 175 000 € (100 000 + 75 000)
Droits à 35 % et 45 % (après abattement) : 69 316 €
imputation droit de vente : 2 445 €
Droits après l'imputation des droits de vente : 66 871 € (= 69 316 - 2 445)
Biens présumés légués à Jacques : 75 000 €
Droits à 60 % (tarif non parent)
(après abattement) : 44 062 €
imputation droit de vente : - 2 445 €
Droits après l'imputation des droits de vente : 41 617 € (= 44 062 - 2 445)
Rappel (66 871 € - 35 566 €) + 41 617 € = 72 922 €
Remarque : Il en serait de même si au lieu d'être héritiers, Pierrette et Paul
étaient légataires institués.
V. Cas particuliers
170
L'application des principes ci-avant exposés conduit aux solutions suivantes.
A. Prix de vente encore dû
180
Lorsque le prix de la vente de la nue-propriété par le défunt usufruitier est encore dû au
moment de son décès, la créance correspondante ne doit pas, lorsque la présomption a été reconnue applicable, figurer dans l'actif successoral, l'acte de démembrement étant réputé inexistant au point
de vue fiscal.
B. Impenses effectuées par le nu-propriétaire
190
En vertu de la présomption légale, l'usufruitier est réputé, au point de vue fiscal, ne s'être
jamais dessaisi de l'immeuble ; les impenses effectuées sur ce bien par le nu-propriétaire doivent donc être considérées faites sur le terrain d'autrui et peuvent donner naissance, par application des
règles du droit civil, à une dette. Si celle-ci est régulièrement justifiée, elle est susceptible d'être déduite de l'émolument du nu-propriétaire pour le calcul des droits de mutation par décès.
C. Acquisition conjointe d'usufruit réversible par des époux mariés sous un régime communautaire
200
En cas d'acquisition conjointe d'usufruit réversible par des époux mariés sous un régime
communautaire, la présomption n'est pas applicable au décès du prémourant, car le conjoint survivant doit être considéré comme tenant directement du vendeur la totalité de l'usufruit, sauf récompense
à la communauté. En revanche, au décès du survivant, la présomption de l'article 751 du CGI sera applicable à la totalité des
biens.
D. Cessions successives de la nue-propriété et de l'usufruit
210
Lorsqu'une personne a vendu à ses présomptifs héritiers la nue-propriété de ses biens, puis
plusieurs années après, leur cède l'usufruit de ces mêmes biens, la présomption n'est pas applicable au moment de son décès, à condition que la cession de l'usufruit soit effective et sincère.
E. Donation de l'usufruit
220
Il en serait de même en cas de donation de l'usufruit au nu-propriétaire.
En revanche, la donation régulière de l'usufruit qui aurait été faite par le nu-propriétaire
au défunt ne met, en principe, pas obstacle à l'application de la présomption de l'article 751 du CGI, sauf à examiner, pour
chaque cas particulier, si la donation peut constituer la preuve contraire réservée par ce texte.
F. Réserve d'usufruit conjoint réversible
230
En cas de vente par deux personnes de la nue-propriété de biens avec réserve à leur profit
d'usufruit conjoint réversible sur la tête du survivant, les biens dont il s'agit sont réputés au point de vue fiscal faire partie pour moitié en toute propriété de la succession du premier mourant
des vendeurs. Mais pour la liquidation des droits de mutation par décès, la valeur de l'usufruit qui fait l'objet de la réservation, doit être déduite afin de ne pas la taxer deux fois.
L'hypothèse envisagée se rencontre le plus souvent sous forme de la vente, par des époux, de
biens communs avec réserve d'usufruit jusqu'au décès du survivant. Ainsi, lorsqu'un bien appartenant à deux époux est vendu par eux en nue-propriété, avec stipulation que l'usufruit conservé sera
réversible sur la tête du survivant, ce bien est réputé appartenir au premier des vendeurs qui décède, à concurrence de moitié si le nu-propriétaire est un héritier présomptif de cet époux ou une
personne interposée.
Au décès de l'époux survivant, usufruitier pour la totalité en vertu de la clause de
réversion, la présomption trouvera également à s'appliquer si les conditions posées par l'article 751 du CGI sont réunies, mais
à concurrence de la moitié seulement du bien, puisque l'autre moitié est réputée avoir déjà été recueillie par le nu-propriétaire dans la succession du prémourant.
Si les conditions d'application de la présomption ne sont pas réunies au décès du premier
époux, mais à celui du second seulement, cette présomption porte sur la totalité du bien dès lors qu'à la suite de la réversion l'époux décédé en second est usufruitier de la totalité du bien.
G. Nue-propriété appartenant à un légataire universel et acquise d'une autre personne que le défunt
240
Dans cette hypothèse, au décès de l'usufruitier, la présomption de
l'article 751 du CGI, est, en principe, applicable et les droits perçus sur l'acte d'acquisition de la nue-propriété ne peuvent
s'imputer sur les droits de mutation par décès puisqu'ils n'ont pas été acquittés sur une aliénation consentie par le défunt. Ils ne sont pas davantage restituables.
H. Acquisition de la nue-propriété par une société civile ou apport en nue-propriété
250
L'acquisition de la nue-propriété de biens par une société civile dont l'héritier est
associé et de l'usufruit par le défunt ou l'apport fait en nue-propriété à une société civile dont l'héritier est membre avec son auteur, qui s'est réservé l'usufruit des biens apportés, n'est pas
susceptible de donner ouverture, au décès de l'apporteur, à la présomption de l'article 751 du CGI ; dans ce cas, la
nue-propriété appartient à la société, et non à l'héritier.
Toutefois, l'administration a la possibilité de mettre en œuvre la procédure de répression de l'abus
de droit fiscal prévue à l'article L. 64 du livre des procédures fiscales (LPF) selon les circonstances particulières de
l'affaire (RM Borotra, n° 65962, JO AN du 22 février 1993, p. 674).
VI. Preuve contraire
260
La présomption de propriété établie par
l'article 751 du CGI est une présomption simple qui peut efficacement être combattue par la démonstration de la sincérité de
l'opération emportant démembrement de propriété et notamment de la sincérité des donations survenues moins de trois mois avant le décès.
Ce texte a, en définitive, pour objet de renverser la charge de la preuve. Il appartient,
dès lors, aux parties d'établir, dans les formes compatibles avec la procédure écrite, la sincérité et la réalité de l'opération de démembrement de la propriété que la loi présume fictive.
270
La question de savoir si la preuve contraire est rapportée est une question de fait qui ne
peut être résolue qu'après examen de l'ensemble des circonstances particulières de chaque affaire.
280
L'administration, approuvée par la jurisprudence, considère que ne constitue pas à lui seul
une preuve contraire suffisante le fait que :
- l'acte de démembrement ait été passé devant notaire ;
- le démembrement de la propriété se soit opéré par adjudication, même moyennant un prix
payé comptant ;
- le prix ait été converti en une rente viagère, même si les quittances ou reçus des
arrérages sont produits ;
- le nu-propriétaire ait effectué des travaux d'aménagement ou autres ;
- un titre ait été immatriculé pour l'usufruit au nom du crédirentier en garantie d'une
rente viagère ;
- les héritiers du nu-propriétaire décédé avant l'usufruitier aient payé les droits de
mutation par décès sur la nue-propriété ; ces droits ne peuvent d'ailleurs être imputés sur ceux réclamés sur la succession de l'usufruitier, mais ils sont restituables dans le délai de la
prescription. À cet égard, il a été toutefois décidé que si le nu-propriétaire est décédé peu avant l'usufruitier et si la déclaration de succession du premier n'est pas souscrite avant celle du
second, les biens objet de la présomption doivent, lorsque les héritiers du nu-propriétaire sont aussi les successibles de l'usufruitier, être déclarés dans la succession de ce dernier sans figurer
dans celle du nu-propriétaire.
290
En revanche, il a été admis que constituait la preuve contraire le fait que :
- le prix de vente de la nue-propriété ait été compensé avec une créance antérieure de
l'acquéreur, d'égal montant, résultant d'une soulte de partage ;
- le démembrement résulte d'un partage complet et sincère;
- le décès soit survenu de manière soudaine et surprenante alors que l'usufruitier était en
bonne santé au jour de la donation.
Ainsi, la Cour de cassation a estimé que l'attestation établie par le médecin traitant
de l'usufruitière d'où il résultait qu'elle était en bonne santé début octobre 2002, ainsi que deux autres rédigées par des personnes l'ayant rencontrée peu de temps avant son décès qui confirmaient
cet état et témoignaient du caractère soudain et surprenant de celui-ci, et que la donation s'inscrivait dans la continuité d'une précédente donation consentie en 1998, en des termes identiques, en
faveur des mêmes bénéficiaires, suffisaient à démontrer la sincérité de la donation litigieuse
(Cass. com. arrêt du 17 janvier 2012
n°10-27185).
300
La Cour confirme que la preuve contraire à la présomption légale prévue à l'article 751
du CGI est à la charge du contribuable qui revendique la sincérité du démembrement et que l'administration n'a pas à rechercher si l'opération constitue une libéralité déguisée
(Cass. com., arrêt du 5 mai 1998 n°
96-20780).
Dans cette affaire, le de cujus avait cédé un immeuble à sa légataire universelle,
mais s'en était réservé l'usufruit contre paiement d'une rente viagère. Le jugement attaqué avait accueilli la demande de la contribuable en considérant, à tort, que l'intention libérale, dont la
charge de la preuve incombait, selon le tribunal, à l'administration, n'était pas établie. Il estimait ainsi que l'administration aurait dû démontrer que la vente avait un caractère fictif et que,
constituant une donation déguisée, elle n'avait pas eu une fonction translative de propriété. Mais ce n'était pas l'objet de la rectification et l'administration n'avait pas cherché, en l'occurrence,
à démontrer que la vente constituait une donation déguisée.
310
Enfin, le deuxième alinéa de
l’article 751 du CGI prévoit que la preuve contraire peut notamment résulter d’une donation de deniers constatée par un acte
ayant date certaine, quel qu’en soit l’auteur, en vue de financer, plus de trois mois avant le décès, l’acquisition de tout ou partie de la nue-propriété d’un bien, sous réserve de justifier de
l’origine des deniers dans l’acte en constatant l’emploi. Le nu-propriétaire peut donc écarter la présomption de fictivité du démembrement édictée par le premier alinéa de l’article 751 du CGI en
établissant qu’il a bénéficié d’une donation régulière de somme d’argent et que cette donation lui a permis d’acquérir la nue-propriété du bien concerné. A cet égard, il est précisé que l’origine des
deniers doit être justifiée dans l’acte d’acquisition du bien dont la propriété est démembrée.
Par ailleurs, la donation de deniers ainsi que l’acquisition du bien devra avoir été
effectuée plus de trois mois avant le décès de l’usufruitier.
S’agissant de la forme de la donation, il est précisé que ce dispositif s’applique aux dons
manuels régulièrement enregistrés.
Remarque: ce dispositif n’interdit pas à l’administration fiscale d’apprécier
le caractère réel et sincère du démembrement de propriété.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-ENR-DMTG-10-10-40-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2333-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DMTG-10-10-40-10-20140929
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2014-09-29 00:00:00
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-0.027576200664043427,
0.00820822361856699,
-0.03570987284183502,
0.05895490199327469,
0.030399015173316002,
-0.02760382741689682,
-0.02834082953631878,
-0.03320030868053436,
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0.037759531289339066,
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0.025887371972203255,
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0.02586309053003788,
0.023383311927318573,
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-0.007982579059898853,
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0.015026193112134933,
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-0.021410012617707253,
-0.039127811789512634,
-0.009286211803555489,
0.03508709743618965,
0.02748071774840355,
-0.0023530367761850357,
0.014692077413201332,
0.07188521325588226,
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0.029489757493138313,
0.027967669069767,
0.05011162534356117,
0.029615512117743492,
-0.08161357045173645,
0.0016143196262419224,
-0.05827539414167404,
-0.037003930658102036,
0.0027182716876268387,
-0.020734019577503204,
0.01842387206852436,
0.00910559669137001,
0.0003173690056428313,
-0.01962992735207081,
0.04184037074446678,
-0.034858521074056625,
-0.024998119100928307,
0.0031159596983343363,
-0.00047659900155849755,
-0.018191594630479813,
0.03049248643219471,
0.00042432249756529927,
-0.005305891390889883,
0.011293474584817886,
0.02648204378783703,
-0.026817001402378082,
-0.019913945347070694,
0.0437123067677021,
0.04744240269064903,
0.03576064482331276,
0.013583410531282425,
-0.0054245623759925365,
0.03075096383690834,
0.010145577602088451,
-0.0065500158816576,
0.0070645613595843315,
0.006627669557929039,
-0.055310022085905075,
0.0057534039951860905,
0.015094158239662647,
-0.014667756855487823,
-0.003970956429839134,
0.0036702672950923443,
0.02184275910258293,
0.022085154429078102,
0.012669033370912075,
0.05676082521677017,
0.008860435336828232,
0.038084156811237335,
-0.00907409843057394,
0.001558746793307364,
0.005741014610975981,
0.026004590094089508,
-0.002367669250816107,
0.08111957460641861,
0.012886139564216137,
0.06380093097686768,
-0.029605308547616005,
-0.01144381519407034,
-0.04515510052442551,
-0.00960948970168829,
0.02043003961443901,
0.05807725340127945,
0.036504752933979034,
-0.0009712912724353373,
-0.04026747867465019,
0.015290290117263794,
0.03118395432829857,
-0.012351169250905514,
0.00214492529630661,
-0.003599501447752118,
-0.0017200083239004016,
0.005128536373376846,
-0.03611588850617409,
-0.03318323194980621,
0.04795167222619057,
-0.031256649643182755,
-0.056949060410261154,
0.03116340935230255,
-0.01054800022393465,
0.04126478731632233,
0.026729699224233627,
0.05298883095383644,
-0.02409898117184639,
0.03975127264857292,
-0.009530427865684032,
0.01732303947210312,
0.0091447364538908,
0.073372982442379,
0.011093472130596638,
-0.039771538227796555,
-0.03259475529193878,
0.0012515197740867734,
0.007505048532038927,
0.018108438700437546,
-0.021915879100561142,
-0.03887943923473358,
0.07899674773216248,
-0.021285440772771835,
-0.02239920385181904,
0.0416368767619133,
0.023795826360583305,
-0.04413294419646263
] |
1
Certains actes juridiques ou, en l'absence d'acte, certaines transmissions de biens, sont soumis à enregistrement auprès des services compétents de l'administration.
Cette formalité, dite formalité de l'enregistrement, donne lieu généralement à un prélèvement fiscal, ou droit d'enregistrement.
10
La formalité de l'enregistrement peut se combiner avec une autre formalité de finalité différente, celle de publicité foncière, qui joue un rôle d'information en matière
immobilière.
Pour la majeure partie des actes, les formalités de l'enregistrement et de la publicité foncière sont fusionnées. Il n'est alors perçu qu'un seul impôt, dénommé taxe de
publicité foncière.
Certains actes et opérations juridiques demeurent toutefois distinctement soumis aux deux formalités et aux deux impôts correspondants.
20
Les actes passés dans les départements d'outre-mer donnent lieu, en principe, aux mêmes formalités et aux mêmes impositions que les actes établis en France continentale.
Cela étant, dans le département de la Guyane, les tarifs des droits d'enregistrement et de la taxe de publicité foncière sont réduits de moitié, sauf lorsque ces droits et taxes sont perçus au taux
prévu à l'article
1594 D du CGI
(CGI, art. 1043
A).
D'autre part, les actes passés en France métropolitaine et ayant pour objet des biens situés dans les départements d'outre-mer relèvent du même régime que les actes
concernant des biens situés dans les autres départements.
30
Ces règles particulières sont exposées dans le présent titre qui est consacré :
- à la notion de formalité (chapitre 1 BOI- ENR-DG-10-10) ;
- au champ d'application de la formalité de l'enregistrement (chapitre 2
BOI-ENR-DG-10-20) ;
- au champ d'application de la formalité fusionnée (chapitre 3
BOI-ENR-DG-10-30).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-ENR-DG-10
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2334-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DG-10-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
f201148df948c6d090f71dada31c6f9e4230ae3ef9727c3219d3d7f21826e317
|
[
-0.10751033574342728,
0.021714454516768456,
-0.028645342215895653,
0.026325810700654984,
-0.06499331444501877,
-0.023722240701317787,
-0.03550226241350174,
0.04557552933692932,
0.020713722333312035,
0.016675030812621117,
-0.024996986612677574,
0.023931199684739113,
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0.025559620931744576,
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0.04567753151059151,
0.0797877386212349,
-0.053288333117961884,
0.009378253482282162,
-0.027579251676797867,
0.05982277914881706,
0.0012983267661184072,
-0.024316471070051193,
0.004020757507532835,
0.003183300606906414,
0.07420383393764496,
0.02064749225974083,
-0.090023934841156,
-0.07474669814109802,
0.04819553345441818,
-0.06603000313043594,
-0.017229439690709114,
0.0049402909353375435,
0.08348768949508667,
0.028392983600497246,
-0.008702605962753296,
0.009092572145164013,
0.06579412519931793,
0.0035120074171572924,
-0.011166708543896675,
0.005884071812033653,
0.040907956659793854,
0.0032737082801759243,
0.06601692736148834,
-0.04096435755491257,
0.03847673162817955,
-0.030629662796854973,
0.02015720307826996,
0.0012387260794639587,
0.021883489564061165,
-0.04445498809218407,
-0.005979449022561312,
0.03084941767156124,
0.03584885597229004,
0.015046029351651669,
0.05062919110059738,
-0.12001843005418777,
-0.013414446264505386,
0.01854090765118599,
-0.03818708285689354,
-0.014394850470125675,
-0.0020529162138700485,
-0.043293293565511703,
-0.0019339119317010045,
0.024141395464539528,
-0.03207698464393616,
0.009253514930605888,
-0.052120789885520935,
0.09664492309093475,
0.005273579619824886,
-0.03756515309214592,
0.015545818023383617,
0.025537826120853424,
0.07091321796178818,
-0.034957192838191986,
0.064532071352005,
0.007233225740492344,
0.04248465225100517,
0.049858029931783676,
0.006845841184258461,
-0.07022522389888763,
-0.03791235387325287,
0.02532223053276539,
0.0035764602944254875,
-0.010593106970191002,
-0.05440044775605202,
0.0009609322878532112,
-0.02534843422472477,
-0.013197164051234722,
0.037770941853523254,
0.03328413888812065,
0.046190228313207626,
-0.11768069118261337,
0.02672644704580307,
-0.017395228147506714,
0.08991524577140808,
-0.02042900212109089,
-0.005611736793071032,
0.08725669234991074,
-0.013149523176252842,
-0.019929876551032066,
0.00437907176092267,
0.024700339883565903,
-0.022284602746367455,
0.023298894986510277,
-0.034385740756988525,
0.014282687567174435,
-0.006959162186831236,
-0.011719703674316406,
-0.004587474279105663,
0.007063484285026789,
-0.05470925569534302,
-0.06544078886508942,
-0.028120603412389755,
-0.05800353363156319,
0.0979221910238266,
0.007548532448709011,
0.03502202779054642,
0.0013459901092574,
0.027002565562725067,
-0.009917940013110638,
-0.028994647786021233,
-0.02306831069290638,
-0.015222246758639812,
-0.08699263632297516,
-0.016078973188996315,
-0.026663819327950478,
-0.006124698556959629,
-0.01509659644216299,
-0.03752019256353378,
0.002825146773830056,
-0.0054799634963274,
-0.002040598075836897,
-0.03685080260038376,
0.01106483768671751,
-0.023468833416700363,
0.02859058417379856,
0.044807687401771545,
0.012475821189582348,
0.01232937816530466,
-0.06279566884040833,
-0.06090550497174263,
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0.03898144140839577,
0.03590913489460945,
0.016049064695835114,
0.019832981750369072,
0.04985827952623367,
-0.0034458546433597803,
0.026893988251686096,
0.04908565431833267,
-0.015249929390847683,
-0.025132711976766586,
0.0158902145922184,
0.006437048781663179,
-0.051656000316143036,
0.035249002277851105,
0.010130814276635647,
0.0859302505850792,
0.004726634826511145,
0.011009731329977512,
0.09250938892364502,
0.04813029244542122,
0.01452250313013792,
-0.016760746017098427,
-0.04250134900212288,
0.04626104608178139,
0.000832493300549686,
-0.021634334698319435,
0.04151654615998268,
0.0015218693297356367,
-0.0220913365483284,
0.05338875949382782,
-0.03308691084384918,
-0.008794658817350864,
-0.0071014463901519775,
0.0064600249752402306,
0.016555987298488617,
0.008411859162151814,
-0.014939614571630955,
-0.05301259085536003,
0.031578179448843,
0.00624582264572382,
0.02940015308558941,
0.03945155069231987,
0.021383734419941902,
-0.008746259845793247,
0.027551371604204178,
0.024081403389573097,
-0.019596466794610023,
-0.025795038789510727,
-0.03798661008477211,
0.044950827956199646,
0.014957679435610771,
0.0016127171693369746,
-0.0031723917927592993,
0.009318203665316105,
0.0209118090569973,
0.013373815454542637,
0.042686089873313904,
-0.022430196404457092,
0.006048050709068775,
-0.005011777393519878,
-0.0272079948335886,
-0.0033486653119325638,
0.019410250708460808,
0.0535196028649807,
0.04115202650427818,
0.004363456275314093,
-0.011838102713227272,
-0.03600841388106346,
0.03983842581510544,
0.0028516598977148533,
0.021944839507341385,
0.0831206738948822,
-0.008976461365818977,
-0.04522571712732315,
0.038664475083351135,
-0.006753810681402683,
0.06592760235071182,
-0.036161500960588455,
-0.07222304493188858,
0.02722748927772045,
-0.007616177201271057,
0.007818508893251419,
-0.007807327900081873,
0.054777879267930984,
0.0018532334361225367,
0.005400792229920626,
-0.01403823308646679,
0.008550356142222881,
-0.04285531863570213,
-0.011271784082055092,
-0.022202353924512863,
-0.037584420293569565,
-0.011113214306533337,
-0.024953190237283707,
-0.008656754158437252,
0.02047594077885151,
-0.018468057736754417,
0.018072491511702538,
-0.025710701942443848,
0.0843193307518959,
-0.030702073127031326,
-0.031674690544605255,
-0.040459491312503815,
0.0628325343132019,
0.02416783757507801,
-0.030233001336455345,
0.029549140483140945,
0.02554735541343689,
-0.01965225674211979,
-0.007080399431288242,
-0.017850007861852646,
-0.01988295651972294,
-0.018844693899154663,
-0.030185231938958168,
0.04057510197162628,
-0.04171589016914368,
0.00501333037391305,
0.0381515696644783,
0.008124234154820442,
-0.05204029753804207,
-0.013172167353332043,
0.005290029104799032,
0.03091544099152088,
-0.04126742109656334,
0.013932379893958569,
0.0030355050694197416,
-0.021636242046952248,
0.002049549948424101,
-0.010770674794912338,
-0.008458586409687996,
0.050536394119262695,
0.02679278887808323,
-0.047931354492902756,
0.008411173708736897,
0.06272022426128387,
0.02302040345966816,
-0.015046480111777782,
-0.012072090059518814,
-0.00508775794878602,
-0.014367912895977497,
-0.05968070030212402,
-0.01594865322113037,
-0.058603495359420776,
-0.014136998914182186,
-0.030223330482840538,
-0.022754060104489326,
-0.0073159849271178246,
0.0007402952178381383,
0.01393925491720438,
-0.0566999614238739,
0.0019287326140329242,
-0.018367400392889977,
-0.0430326946079731,
0.0030236567836254835,
0.03991502523422241,
0.017840059474110603,
0.03580854833126068,
-0.00021996800205670297,
-0.013140697032213211,
0.021447734907269478,
-0.016681894659996033,
0.04275498911738396,
0.0267122071236372,
-0.05513918027281761,
0.0073960027657449245,
-0.016219353303313255,
0.005223425105214119,
-0.022025929763913155,
-0.010317761451005936,
-0.007166400086134672,
-0.01900811679661274,
0.05458008125424385,
0.025422777980566025,
0.03955315425992012,
0.09104438126087189,
-0.012086876668035984,
-0.0448303148150444,
-0.008203011006116867,
0.02771863527595997,
0.003121069399639964,
0.05125203728675842,
-0.009992541745305061,
0.02922018989920616,
-0.0019328685011714697,
-0.020017532631754875,
-0.012091058306396008,
0.045973554253578186,
0.024357112124562263,
0.012567346915602684,
-0.09553758054971695,
-0.051615480333566666,
0.05696357786655426,
-0.06319007277488708,
0.0007500534993596375,
0.026488570496439934,
0.011620846576988697,
-0.0046928199008107185,
-0.03967126086354256,
0.013714640401303768,
-0.019318627193570137,
0.03283362463116646,
0.015961522236466408,
0.005159083753824234,
0.019232846796512604,
0.004808449186384678,
0.011773907579481602,
0.0322502963244915,
-0.00829234253615141,
0.0281390231102705,
-0.02350332774221897,
0.04587196558713913,
0.004348086193203926,
-0.016986235976219177,
0.05766788125038147,
0.018896836787462234,
0.038871411234140396,
0.03332027420401573,
0.009163525886833668,
-0.018656648695468903,
0.0263872891664505,
0.01937280222773552,
0.0492313988506794,
0.014677232131361961,
0.06001848354935646,
-0.0165120717138052,
0.03947300463914871,
-0.02264533005654812,
-0.03573011979460716,
-0.04204999655485153,
0.047945357859134674,
0.00009913812391459942,
0.02020462229847908,
0.001172505202703178,
-0.033780716359615326,
0.017353491857647896,
0.017966508865356445,
-0.033698804676532745,
-0.003937780391424894,
-0.03176579624414444,
0.012017314322292805,
0.027187397703528404,
-0.006309194024652243,
-0.044606707990169525,
-0.03349097818136215,
0.010078620165586472,
0.0002188667276641354,
-0.002796580782160163,
0.0040537770837545395,
-0.022451162338256836,
-0.036212604492902756,
0.009626492857933044,
-0.036085132509469986,
0.03902610391378403,
-0.029701095074415207,
-0.02718581259250641,
0.046196434646844864,
-0.022475747391581535,
0.010579021647572517,
0.0021479243878275156,
0.008299748413264751,
0.02147516794502735,
0.02826850861310959,
0.011145568452775478,
0.023960214108228683,
-0.0012714560143649578,
0.049988627433776855,
0.031023815274238586,
-0.006846413016319275,
-0.008390063419938087,
0.018390536308288574,
0.025128358975052834,
0.016899291425943375,
-0.018490413203835487,
-0.10269412398338318,
0.10115887224674225,
-0.012678360566496849,
-0.041137631982564926,
-0.021756038069725037,
0.013969815336167812,
0.01111280545592308
] |
1
Le code général des impôts (CGI) règle, en matière de paiement des droits, deux situations
distinctes :
- l'obligation au paiement, c'est-à-dire la détermination des personnes tenues d'acquitter
l'impôt contre lesquelles le Trésor peut exercer une action en recouvrement.
Cette obligation a été largement étendue, notamment par l'obligation faite aux officiers publics de faire l'avance des droits exigibles sur leurs actes et par l'institution de la solidarité des
parties ;
- la contribution au paiement, c'est-à-dire la quotité pour laquelle chacun des intéressés doit
rester définitivement débiteur de l'impôt.
I. Obligation au paiement
A. Principe de solidarité des parties
1. Actes sous seing privé
10
Toutes les parties ayant figuré à ces actes sont solidaires pour le paiement des droits
(CGI, art. 1705, 5°).
Par ailleurs, la partie présentant l'acte à l'enregistrement est obligée d'acquitter
l'intégralité des droits dès lors que la formalité est indivisible, à charge pour elle de se retourner contre les divers intéressés pour être remboursée de ses frais en sus.
Ainsi, la clause d'un acte mettant les droits à la charge d'une partie déterminée n'est pas
opposable à I'Administration.
20
Selon la jurisprudence de la Cour de cassation, les parties à un acte sont solidaires pour
le paiement non seulement des droits à percevoir lors de la formalité, mais encore des suppléments de droits dont l'exigibilité est établie ultérieurement.
À cet égard, il a été jugé que :
- à I'occasion d'un redressement opéré, à raison d'opérations contenues dans un acte de
partage, la totalité des sommes dues du fait de ce redressement pouvait être réclamée à un seul copartageant
(Cass. Com., 23 mai 1973, n° 71-10252) ;
- en vertu de
l'article 1705 du CGI, toutes les parties qui ont figuré dans un acte sont tenues solidairement des droits d'enregistrement
auxquels cet acte est soumis ; l'article 1712 du CGI a pour objet de régler le recours des parties entre elles à I'occasion du
paiement des droits. Il s'ensuit que le service peut notifier un redressement à l'un quelconque des débiteurs solidaires de la dette fiscale, chacun d'eux pouvant opposer à I'administration, outre les
exceptions qui lui sont personnelles, toutes celles qui résultent de la nature de l'obligation ainsi que celles qui sont communes à tous les débiteurs
(Cass. com., 15 mars 1988, n° 86-16362 et
Cass. Com., 16 mai 1995, n° 93-12717).
Ces arrêts confirment la jurisprudence antérieure de la Cour de cassation
(Cass. Com, 23 mai 1973, n° 71-10252 et
Cass. Com., 6 mars 1985, n° 83-15387).
La Cour de cassation précise toutefois que si l'administration peut choisir de notifier les redressements à l'un seulement des débiteurs
solidaires de la dette fiscale, la procédure suivie doit être contradictoire et la loyauté des débats oblige à notifier les actes de procédure autres que la proposition de rectification à tous les
redevables solidaires (Cass. com. 12 juin 2012,
n° 11-30396 et n° 11-30397).
30
En pratique, il convient donc d'adresser un avis de mise en recouvrement à chacun des
débiteurs solidaires de la dette fiscale. Ensuite, il y a lieu de poursuivre en priorité le recouvrement à l'encontre des personnes désignées par
l'article 1712 du CGI comme devant supporter finalement le paiement des droits.
Il s'agit:
- du nouveau possesseur (acquéreur, locataire, etc.) en cas de mutation constatée par acte
civil ou judiciaire ;
- de la partie à laquelle l'acte profite dans les autres cas.
40
Dans certains cas, le recouvrement pourra toutefois être poursuivi à l'encontre d'une personne
autre que celles visées à I'article 1712 du CGI.
Tel est le cas, notamment, lorsque :
- le rehaussement fait suite à la vérification de la comptabilité du cédant ;
- le nouveau possesseur ou la personne à qui l'acte profite s'avère insolvable à la date du
contrôle des actes.
50
Lorsqu'un acte contient plusieurs dispositions indépendantes et donnant ouverture à des droits
distincts, les suppléments de droits qui frappent chaque disposition ne peuvent être réclamés qu'aux personnes que cette disposition intéresse.
2. Actes notariés
60
L'obligation des parties est la même à I'égard des actes notariés. Mais le notaire est tenu de
faire l'avance des droits, sauf s'il engage un recours contre les parties (CGI, art. 1705, 1° et
CGI, art. 1711). Il doit, au moment du dépôt des actes au bureau, verser les droits réclamés par le comptable de la DGFiP en
charge de l'enregistrement ou le conservateur et son obligation s'étend à toutes les perceptions dont chacun de ses actes forme le titre.
70
Ainsi, il a été jugé qu'en vertu du 1° du 1 de
l'article 635 du CGI, les actes des notaires doivent être enregistrés dans le délai d'un mois à compter de leur date, et aux
termes du 1° de l'article 1705 du CGI, les droits des actes à enregistrer sont acquittés par les notaires pour les actes
passés devant eux.
Les droits qui doivent être ainsi payés sont ceux qui résultent des dispositions fiscales
en vigueur au jour de la présentation à la formalité applicables aux actes considérés. La circonstance que le régime fiscal en cause ait été rétroactivement modifié entre la date de l'acte et celle de
la présentation est inopérante en ce qui concerne l'obligation de paiement pesant sur les notaires
(Cass. com., 15 mars 1988, n° 86-16362)
(BOI-ENR-DG-20-10 au I-B § 20 à 50).
80
Si une annexe d'actes obligatoirement soumis à I'enregistrement est jointe à un acte relevant
de son ministère, le notaire est personnellement responsable des droits et amendes exigibles sur ces actes. Cette responsabilité n'est toutefois que subsidiaire
(CGI, art. 862).
En revanche, il n'est pas tenu d'avancer les droits dont l'exigibilité est simplement révélée
par un de ses actes (par exemple, les droits dus sur une mutation secrète de propriété révélée incidemment par les énonciations d'un acte notarié).
90
Par ailleurs, l'obligation de faire l'avance des droits cesse pour le notaire aussitôt que la
formalité est effectuée. Dès lors, quand le comptable de la DGFIP procède à une perception insuffisante, il ne peut plus s'adresser qu'aux parties pour le recouvrement des droits supplémentaires
exigibles.
100
Enfin, l'obligation faite aux notaires d'avancer les droits exigibles sur les actes de leur
ministère ne vise pas la TVA due à raison de la cession de certains immeubles ou droits sociaux.
3. Actes extrajudiciaires
110
Ces actes sont soumis à des règles semblables à celles exposées pour les actes notariés
(CGI, art. 1705, 2°).
4. Actes judiciaires
120
Les greffiers sont tenus de présenter à I'enregistrement les arrêts et jugements et les actes
au greffe, et d'acquitter, en même temps, les droits correspondants (CGI, art. 1705, 3°).
Toutefois, pour les arrêts et jugements rendus à I'audience, si le montant des droits ne leur
a pas été consigné par les intéressés, les greffiers peuvent s'affranchir de toute responsabilité en déposant au bureau, dans les dix jours de l'expiration du délai légal, un extrait de l'acte
(CGI, art. 1706 et CGI, art. 1840 D).
Le recouvrement des droits simples et de la pénalité est alors poursuivi contre les parties
qui sont solidaires vis-à-vis du Trésor (CGI, art. 1707).
Si le greffier ne délivre pas l'extrait, il encourt de ce chef l'amende prévue au 1° de
l'article 1729 B du CGI et est, en outre, responsable des droits simples exigibles et débiteur de la pénalité
(CGI, art. 1840 D).
Remarque : Les décisions des juridictions répressives sont soumises à un droit
fixe de procédure recouvré par les comptables de la DGFiP (CGI, art. 1018 A ;
BOI-ENR-DG-20-30-10).
5. Actes administratifs
130
Les droits doivent être acquittés par les comptables de la DGFiP assignataires, pour les actes
passés en la forme administrative (CGI, art. 1705, 4°).
À défaut de consignation des droits par les parties, ces comptables de la DGFiP peuvent
s'affranchir de toute responsabilité en déposant un extrait, certifié par eux, des actes. Le recouvrement est alors poursuivi contre les parties tenues solidairement
(CGI, art. 1840 D).
L'extrait doit être déposé dans les dix jours de l'expiration du délai légal
(CGI, art. 1840 D). Il leur en est délivré récépissé.
6. Mutations verbales entre vifs
140
Le principe de la solidarité s'étend également aux mutations verbales, sous la condition
cependant que la mutation soit prouvée à l'encontre des deux contractants.
7. Mutations par décès
150
Les droits de mutation par décès sont payés par les héritiers, donataires ou légataires.
Lorsque le donateur prend à sa charge les frais de donation normalement à la charge du donataire sur
le fondement du 6° de l'article 1705 du CGI, il n'y a pas lieu d'ajouter le montant de ces frais à la valeur des biens donnés
(RM Geoffroy, n° 17406, JO Sénat du 8 octobre 1975, p. 2835).
160
Les cohéritiers, à l'exception de ceux exonérés de droits de mutation par décès, sont
solidaires (CGI, art. 1709).
C'est ainsi que l'héritier qui accepte à concurrence de l'actif net est tenu solidairement au
paiement des droits, comme l'héritier pur et simple.
De même, lorsque les droits dus sur un legs ont été mis par le testateur à la charge de la
succession, cette disposition n'est pas opposable à l'administration qui peut réclamer au légataire le paiement des droits exigibles sur son legs.
Par ailleurs, lorsqu'ils n'ont pas été soumis aux droits de mutation au titre de
l'article 757 du CGI, les dons manuels consentis aux héritiers du donateur deviennent imposables en raison du décès de ce
dernier, en vertu de l'obligation de rapport des donations antérieures entre les mêmes personnes prévue à l'article 784 du
CGI. Par un arrêt du 31 mars 2004 (Cass.
Com., 31 mars 2004, n° 02-10578), la Cour de cassation a considéré que les droits alors exigibles constituaient des droits de mutation par décès. Il s'ensuit que les règles de solidarité entre
cohéritiers prévues par l'article 1709 du CGI leurs sont applicables.
Les cohéritiers étant solidaires, la proposition de rectification faite à l'un d'eux vaut à
l'égard des autres.
Le service peut donc choisir de notifier les redressements à l'un seulement des débiteurs
solidaires de la dette fiscale (Cass. com. 23
juin 1987, n° 85-17774).
La Cour de cassation précise toutefois que la procédure suivie doit être contradictoire et
que la loyauté des débats oblige à notifier les actes de procédure autres que la proposition de rectification à tous les redevables solidaires
(Cass. com. 26 février 2013, n° 12-13877).
170
La solidarité n'existe pas entre les héritiers et les légataires même universels, ni entre les
légataires.
180
Le décès de l'un des codébiteurs solidaires qui laisse plusieurs héritiers n'efface pas le
caractère solidaire de la dette au regard des débiteurs.
Cette règle s'applique au cohéritier décédé sans avoir acquitté l'impôt, pour le paiement de
la dette fiscale : ses propres ayants droit deviennent débiteurs de cette dette antérieure qu'il aurait été possible de réclamer, pour le tout, à leur auteur.
Mais le décès du cohéritier modifie les effets de la solidarité pour ses héritiers : en vertu
du principe de la division des dettes (code civil, art. 1220), ils ne peuvent être recherchés en paiement qu'au prorata de leurs droits
respectifs dans sa succession appliqué à cette dette globale : à ce seul titre, ils ne sont pas solidaires entre eux.
La part de la dette globale que l'héritier du codébiteur solidaire décédé est tenu d'acquitter
constitue l'obligation au paiement.
Cette obligation, qui repose sur les personnes tenues d'acquitter l'impôt et contre lesquelles
le Trésor a une action en recouvrement, doit être distinguée de la contribution à la dette, qui correspond à la quotité pour laquelle chacun des intéressés doit rester, en définitive, débiteur de
l'impôt.
Exemple :
Une succession est échue à trois enfants (A, B, C) ; l'un d'eux (A) est décédé en laissant deux
enfants (D, E). Il est dû 15 000 € de droits.
Les deux cohéritiers survivants peuvent se voir réclamer le paiement de la totalité de la somme
de 15 000 €.
Les deux petits-enfants ne sauraient être poursuivis qu'en paiement de leur part dans la dette
solidaire de 15 000 € qui est divisible à leur égard, soit 15 000 € : 2 = 7 500 € (et non 5 000 € : 2 = 2 500 €, chiffre qui correspond à leur contribution finale à la dette, alors que la difficulté à
résoudre présentement est celle de leur obligation au paiement).
B. Dérogations au principe de solidarité des parties
190
Certaines dispositions particulières visant le paiement des compléments de droits et pénalités
exigibles en cas de non-respect des engagements pris par les redevables pour l'obtention de mesures fiscales de faveur dérogent au principe de la solidarité des parties.
Il en est ainsi notamment à l'égard :
- des acquisitions de terrains à bâtir
(CGI, art. 1594-0 G et 1840 G ter du CGI) ;
- des acquisitions réalisées par les preneurs de baux ruraux
(CGI, art. 1594 F quinquies et 1840 G
ter du CGI).
C. Indication du montant des droits payés au Trésor
200
Les états de frais dressés par les avoués, avocats, huissiers, notaires, commis doivent faire
ressortir distinctement, dans une colonne spéciale et pour chaque débours, le montant des droits de toute nature payés au Trésor
(CGI, art. 865).
Cette disposition a pour but de permettre aux parties de connaître précisément la part de
l'impôt dans le montant total des frais.
II. Contribution au paiement
210
La contribution au paiement fixe la quotité pour laquelle chaque intéressé doit rester
personnellement et définitivement débiteur des droits.
A. Débiteurs définitifs de l'impôt
220
Les droits sont supportés
(CGI, art. 1712) :
- par le nouveau possesseur (acquéreur, locataire) en cas de mutation constatée par un acte
civil ou judiciaire ;
- par la partie à laquelle l'acte profite dans les autres cas.
Bien que ces dispositions ne concernent que les droits exigibles sur les actes, il est admis
que les mêmes règles sont applicables aux droits afférents aux conventions verbales.
Il convient d'ailleurs d'observer que si le débiteur des droits envers le Trésor est désigné
de façon impérative, les intéressés peuvent déroger aux règles de contribution et déterminer librement le débiteur final de l'impôt (ex. : vente contrat en main).
B. Recours
230
Si la personne qui a versé l'impôt n'en est pas le débiteur définitif, elle peut donc exiger
de ce dernier le remboursement des droits.
Les officiers publics qui ont fait l'avance des droits dus sur les actes de leur ministère ont
une action solidaire contre toutes les parties à ces actes (CGI, art. 1711).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-ENR-DG-50-10-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2375-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DG-50-10-20-20140227
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2014-02-27 00:00:00
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0.07466962188482285,
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0.009574061259627342,
0.05504346266388893,
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0.029758300632238388,
0.034914933145046234,
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0.016494881361722946,
-0.05289377644658089,
-0.12339434772729874,
0.005673776846379042,
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-0.006618747487664223,
-0.022426007315516472,
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0.0006931617390364408,
0.015871841460466385,
-0.018562031909823418,
-0.05159397050738335,
0.07755593955516815,
0.02919556200504303,
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-0.006740387063473463,
-0.02036898024380207,
0.0207308791577816,
0.042851172387599945,
-0.046915505081415176,
-0.021792996674776077,
0.036079198122024536,
0.0023669602815061808,
0.037082914263010025,
-0.03310151770710945,
0.01355475652962923,
0.02959677018225193,
0.008019817993044853,
-0.057719726115465164,
-0.006361565086990595,
-0.047673724591732025,
-0.03693075850605965,
-0.036966826766729355,
0.003956384025514126,
-0.0037196229677647352,
0.05114654824137688,
-0.022450173273682594,
-0.009920693933963776,
-0.009114166721701622,
-0.005394613370299339,
-0.03767871856689453,
0.04161318391561508,
0.003383311443030834,
0.0007783089531585574,
-0.021617965772747993,
0.002373691648244858,
0.027252215892076492,
-0.005117477383464575,
0.045528050512075424,
-0.009537902660667896,
0.016968660056591034,
-0.02548285201191902,
-0.02540220506489277,
0.02217116951942444,
-0.020905453711748123,
-0.033589813858270645,
-0.05350671336054802,
-0.014102325774729252,
0.01091861817985773,
0.03262703865766525,
0.03947688639163971,
-0.08167007565498352,
-0.030511977151036263,
0.04280726611614227,
0.016044123098254204,
0.005073799751698971,
-0.011641103774309158,
-0.006344241090118885,
0.02299487218260765,
-0.0062414901331067085,
0.009939746931195259,
0.0018191607668995857,
-0.03458355367183685,
0.00020854626200161874,
-0.02508518286049366,
-0.019918881356716156,
0.0038262493908405304,
-0.0020333509892225266,
-0.0032301675528287888,
-0.0039452663622796535,
-0.03788945451378822,
-0.027536457404494286,
-0.033314961940050125,
-0.01824277825653553,
-0.01203514076769352,
-0.02532672882080078,
-0.007089107763022184,
-0.01788603514432907,
0.005856550298631191,
0.007045520469546318,
-0.017785299569368362,
-0.008277722634375095,
-0.0003152319695800543,
-0.012208661995828152,
0.005828638095408678,
0.011327872984111309,
0.0021081874147057533,
0.01886248029768467,
-0.003578708041459322,
0.005422389134764671,
0.005556531250476837,
0.04389388486742973,
-0.015887141227722168,
0.00806144904345274,
0.026683621108531952,
-0.012702375650405884,
0.00014098206884227693,
-0.006274682004004717,
0.003925690893083811,
-0.014727982692420483,
-0.06066114082932472,
0.004250870551913977,
0.011799187399446964,
0.08237261325120926,
0.020852813497185707,
-0.01642242632806301,
0.049698419868946075,
-0.0006095794378779829,
-0.04913954809308052,
0.03777850791811943,
0.020174022763967514,
0.01657217927277088,
0.05516485124826431,
-0.028823908418416977,
-0.022797906771302223,
0.026567190885543823,
0.0021624669898301363,
0.012236562557518482,
0.006025984417647123,
0.04483361542224884,
-0.009212690405547619,
-0.04202093929052353,
-0.012317849323153496,
0.0261974036693573,
-0.02367442287504673,
-0.014573410153388977,
0.01589544303715229,
0.007104205898940563,
0.0056259953416883945,
-0.029962947592139244,
0.026688693091273308,
-0.003436833620071411,
0.01811450719833374,
0.002976803807541728,
0.01609775424003601,
0.02323327213525772,
0.0057424260303378105,
0.05816002935171127,
0.01914289966225624,
-0.0022018493618816137,
0.027940787374973297,
-0.001503246370702982,
0.033165618777275085,
-0.05722755193710327,
0.029315249994397163,
0.0036481921561062336,
-0.026816822588443756,
0.0657120794057846,
0.012133513577282429,
-0.03497420996427536,
-0.016336966305971146,
0.02278057299554348,
0.027144746854901314,
0.041978273540735245,
0.0421266183257103,
0.049296971410512924,
-0.003057626774534583,
0.04816126450896263,
-0.03200461342930794,
0.026950085535645485,
-0.009228315204381943,
0.05590415373444557,
0.003493174212053418,
0.018994493409991264,
-0.04440276697278023,
-0.0009367251768708229,
-0.022559715434908867,
0.003528658067807555,
-0.06148044019937515,
0.05877409130334854,
-0.021688535809516907,
0.026120666414499283,
0.0025427762884646654,
-0.010724310763180256,
-0.00575611786916852,
-0.05043955519795418,
0.002064519328996539,
-0.0028026825748384,
0.045321643352508545,
0.015921251848340034,
-0.005769817158579826,
-0.06502999365329742,
-0.019115721806883812,
-0.041995685547590256,
0.03878867253661156,
-0.029210541397333145,
-0.015527572482824326,
-0.016788000240921974,
0.040978457778692245,
0.003758346429094672,
-0.044008929282426834,
0.003932237159460783,
-0.05601371452212334,
0.007811716292053461,
-0.03578735142946243,
0.01057542022317648,
-0.0012474044924601912,
0.06854432076215744,
0.04365239664912224,
-0.016016121953725815,
-0.05532565712928772,
0.022871043533086777,
0.022699793800711632,
-0.010240995325148106,
-0.02885454334318638,
-0.05171944573521614,
0.05499487742781639,
-0.0007115063490346074,
-0.02699667401611805,
-0.03453707695007324,
-0.04763230308890343,
0.024841193109750748
] |
I. Champ d'application de la convention
A. Personnes auxquelles s'applique la convention
1
Aux termes de l'article 1er, § 1 de la convention, celle-ci a pour objet de protéger les
résidents de chacun des États contractants contre les doubles impositions qui pourraient résulter de l'application simultanée de la législation fiscale de ces États.
1. Personnes physiques
10
D'après le paragraphe 2 de l'article 1er, une personne physique est réputée, pour l'application
de la convention, résident de celui des deux États sur le territoire duquel elle dispose d'un foyer permanent d'habitation. Si elle dispose d'un tel foyer d'habitation permanent dans chacun des deux
États, elle est considérée comme résident de l'État où elle possède le centre de ses intérêts vitaux (convention, article 1er,§ 2, alinéa a).
Ce même article 1er, § 2, alinéas b et c prévoit enfin comme critères accessoires à retenir, le
cas échéant, pouf déterminer la qualité de résident, en ce qui concerne les personnes physiques, les notions de séjour habituel et de nationalité.
20
Une dérogation aux règles générales exposées ci-dessus est toutefois prévue en ce qui concerne
les personnes physiques dont le loyer permanent d'habitation se trouve soit à bord d'un navire exploité en trafic international, soit à bord d'un bateau servant à la navigation intérieure et dont
l'activité s'étend au territoire des deux États contractants.
Ces personnes sont considérées, en effet, pour l'application de la convention, comme des
résidents de l'État contractant où se trouve le siège de direction effective de l'entreprise (convention, art. 1er, § 3).
30
Il est précisé à cet égard par ledit article 1er, § 3, que si le siège de direction effective
d'une entreprise de navigation maritime ou intérieure est à bord d'un navire ou d'un bateau, ce siège est réputé situé dans l'État contractant où se trouve le port d'attache ou, à défaut de port
d'attache, dans l'État contractant dont l'exploitant possède la nationalité.
2. Personnes morales
40
Les personnes morales sont réputées résidentes de celui des deux États où se trouve leur siège
de direction effective (convention, article 1er, § 4).
Le même article précise que ces stipulations s'appliquent aux sociétés de personnes et
associations qui, selon les lois nationales qui les régissent, n'ont pas la personnalité juridique.
B. Portée territoriale de la convention
50
En vertu des stipulations de l'article 23, § 1 de la convention, celle-ci s'applique, d'une
part à la France métropolitaine et aux départements d'outre-mer (Guadeloupe, Guyane, Martinique et Réunion) et, d'autre part, au territoire du Royaume de Belgique.
C. Impôts visés par la convention
60
Les impôts qui font l'objet de la convention sont aux termes de l'article 2, § 3 de ladite
convention :
1. En ce qui concerne la France :
70
- l'impôt sur le revenu des personnes physiques ;
- la taxe complémentaire ;
- l'impôt sur les bénéfices des sociétés et autres personnes morales ;
- la contribution foncière des propriétés bâties et des propriétés non bâties et les taxes
annexes à ces contributions.
2. En ce qui concerne la Belgique :
80
- l'impôt des personnes physiques ;
- l'impôt des sociétés ;
- l'impôt des personnes morales ;
- l'impôt des non-résidents ;
- y compris la partie de ces impôts perçue par voie de précomptes ou de compléments de
précomptes ;
- les centimes additionnels et taxes annexes établis sur la base ou sur le montant de ces
impôts.
90
Le paragraphe 4 du même article 2 prévoit, d'autre part, que la convention est destinée à
s'appliquer également aux impôts futurs de nature identique ou analogue, y compris les centimes additionnels et taxes annexes établis sur la base ou sur le montant de ces impôts, qui s'ajouteraient
aux impôts en vigueur ou qui les remplaceraient.
II. Règles d'imposition des différentes catégories de revenus
A. Revenus immobiliers et bénéfices agricoles (convention, article 3 ; Protocole final, § 2)
100
Conformément aux stipulations de l'article 3 de la convention, l'imposition des revenus des
biens immobiliers, y compris les accessoires ainsi que le cheptel mort ou vif des entreprises agricoles et forestières, est réservée à l'État où ces biens sont situés.
Le paragraphe 4 dudit article 3 précise que cette règle s'applique non seulement aux revenus
proprement dits des biens dont il s'agit, quelles qu'en soient les modalités d'exploitation, mais également à ceux provenant de l'aliénation desdits biens.
En ce qui concerne les impôts français, cette précision doit, en tant qu'elle vise plus
spécialement les plus-values immobilières, être regardée comme trouvant en fait à. jouer toutes les fois où la législation interne permet l'imposition de ces plus-values.
1. Définition des biens immobiliers
110
En vertu du paragraphe 3 de l'article 3 de la convention, sont notamment considérés comme
biens immobiliers les droits d'usufruit portant sur de tels biens ainsi que les droits à des redevances variables ou fixes pour l'exploitation de gisements minéraux, sources et autres richesses du
sol.
Par biens immobiliers entrant dans le champ d'application de l'article 3, il faut entendre
d'une manière générale, ainsi que le précise le paragraphe 2 de cet article, tous les biens auxquels ce caractère est reconnu par « les lois de l'État contractant ». Eu égard à sa généralité, cette
expression doit être interprétée comme comprenant aussi bien le droit fiscal que le droit civil.
120
Le protocole final annexé à la convention prévoit, en particulier, dans son paragraphe 2,
qu'en ce qui concerne la France, doivent, conformément aux dispositions de la loi interne, être considérés comme des biens immobiliers, au sens de l'article 3 susvisé de la convention, les droits
sociaux possédés par les associés ou actionnaires des sociétés qui ont, en fait, pour unique objet, soit la construction ou l'acquisition d'immeubles ou de groupes d'immeubles en vue de leur division
par fractions destinées à être attribuées à leurs membres en propriété ou en jouissance, soit la gestion de ces immeubles ou groupes d'immeubles ainsi divisés.
Il s'agit en fait des droits détenus dans les sociétés immobilières dotées de la transparence
fiscale en vertu de l'article 1655 ter du Code général des impôts .
Remarque : ces produits sont, cependant, lorsqu'ils échoient à des
résidents de Belgique, également taxables dans ce dernier État.
130
Le paragraphe 2 du protocole susvisé n'ayant pas un caractère limitatif, il convient de
considérer que le même caractère doit être reconnu aux droits détenus dans des sociétés dont l'actif est constitué principalement par des terrains à bâtir ou des biens assimilés, ainsi qu'aux droits
détenus dans des sociétés civiles immobilières de toute nature non régies par l'article 1655 ter du CGI et dont le
patrimoine est composé essentiellement par des immeubles autres que des terrains à usage agricole on forestier.
2. Biens immobiliers qui échoient à des entreprises
140
La règle d'imposition fixée par l'article 3 de la convention pour les revenus des biens
immobiliers est applicable également à ceux qui échoient à des entreprises autres que les entreprises agricoles et forestières, ainsi qu'a ceux des biens de cette nature qui servent à l'exercice d'une
profession libérale.
B. Bénéfices industriels et commerciaux (convention, articles 4 à 6)
1. Principe d'imposition
150
Sous réserve de l'exception concernant les entreprises de navigation maritime ou intérieure
ainsi que celles de navigation aérienne,les bénéfices industriels et commerciaux ne sont imposables que dans l'État sur le territoire duquel se trouve l'établissement stable dont ils proviennent
(article 4, §1).
Ainsi qu'il résulte expressément des stipulations du même paragraphe dudit article, les
bénéfices dont il s'agit ne comprennent pas les revenus suivants qui peuvent être réalisés par les entreprises :
- revenus fonciers et bénéfices agricoles ;
- bénéfices des professions non commerciales et revenus non commerciaux ainsi que certains
produits qui, en droit français, relèvent de la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux, à savoir les produits tirés de la location de films cinématographiques et de biens mobiliers
corporels ;
- rémunérations d'administrateurs de sociétés ;
- traitements et salaires privés ;
- revenus des capitaux mobiliers (dividendes et intérêts).
160
Le droit d'imposer les revenus de ces différentes catégories reste donc régi par celles des
autres stipulations de la convention qui les concernent respectivement.
Toutefois, celui des deux États auquel ce droit est ainsi dévolu peut taxer lesdits revenus
soit séparément, soit avec les bénéfices industriels et commerciaux suivant sa propre législation.
170
Conformément aux stipulations du paragraphe 2 de l'article 4 de la convention les
participations d'un associé aux bénéfices commerciaux d'une entreprise constituée sous forme de société civile ou de société en nom collectif, ainsi que les participations aux bénéfices commerciaux
des sociétés ou associations n'ayant pas la personnalité juridique, ne sont également imposables que dans l'État sur le territoire duquel se trouve un établissement stable de l'entreprise dont il
s'agit, le droit d'imposition ainsi dévolu s'exerçant proportionnellement à l'importance des droits de cet associé dans les bénéfices de l'établissement en cause.
Les mêmes règles s'appliquent aux participations des associés commandités dans les bénéfices
des sociétés en commandite simple.
2. Définition de l'établissement stable
180
Le paragraphe 3 de l'article 4 de la convention prévoit que le terme « établissement stable »
désigne une installation fixe d'affaires où l'entreprise exerce tout ou partie de son activité.
Ainsi que le précise le paragraphe 4 dudit article, doivent notamment être considérés comme
constituant des établissements stables un siège de direction, une succursale, un bureau, une usine, un atelier, une mine, une carrière ou tout autre lieu d'extraction de ressources naturelles.
La définition de l'établissement stable appelle toutefois les précisions suivantes dans les
cas particuliers énumérés ci-après :
a. Chantiers
190
Les chantiers de construction ou de montage sont réputés constituer un établissement stable si
leur durée dépasse six mois (convention, article 4, § 4, alinéa g).
b. Entrepreneurs de spectacles forains
200
En vertu des stipulations de l'article 4, paragraphe 4, alinéa h de la convention, sont
également considérées comme des établissements stables les installations dont disposent dans l'un des deux États les organisateurs ou entrepreneurs de spectacles, divertissements ou jeux quelconques,
ainsi que les forains, les marchands ambulants, les artisans ou autres personnes exerçant une activité industrielle ou commerciale, lorsque ces installations sont à leur disposition dans cet État
pendant une durée totale d'au moins trente jours au cours d'une année civile.
c. Dépôt de marchandises
210
La convention précise, dans l'article 4, paragraphe 5, alinéas a et b, que ne sont pas
constitutifs d'un établissement stable d'une entreprise le seul fait, pour cette entreprise, d'entreposer, aux seules fins de stockage, d'exposition ou de livraison des marchandises lui appartenant
non plus que les installations utilisées exclusivement à ces fins. Il en est de même lorsqu'une entreprise n'entrepose des marchandises lui appartenant qu'aux seules fins de transformation par une
autre entreprise (article 4, § 5 c de la convention).
En ce qui concerne les agents disposant d'un stock de marchandises
(cf infra, § 260).
d. Comptoirs d'achats
220
Les installations fixes qu'une entreprise de l'un des deux pays possède dans l'autre pays ne
constituent pas des établissements stables si elles se livrent exclusivement à l'achat pour l'entreprise de produits ou marchandises (article 4, § 5, alinéa d).
L'exemption qui résulte de ce texte est applicable quelle que soit la destination donnée aux
produits ou marchandises achetés par le comptoir.
Ainsi, un bureau qu'une entreprise établie en Belgique possède en France uniquement en vue de
l'achat de marchandises ne présente pas le caractère d'un établissement stable, même si ces marchandises sont destinées à des établissements sis hors du territoire belge.
Inversement, les résultats des comptoirs d'achat établis en Belgique par des entreprises
françaises doivent être rattachés aux résultats de l'activité exercée en France.
e. Bureaux d'informations, de publicité ou de recherche
230
Ne constituent pas non plus des établissements stables (convention, art. 4, § 5, alinéas d
et e) les installations fixes dont l'objet exclusif est de recueillir ou de fournir des informations, de procéder à la publicité ou à la recherche scientifique et, d'une manière plus générale, à
toutes activités analogues n'ayant pour l'entreprise qu'un caractère préparatoire ou auxiliaire.
Bien que de telles installations contribuent sans conteste à la productivité de l'entreprise,
les services qu'elles rendent à celle-ci précèdent de trop loin la réalisation effective de bénéfices pour qu'elles puissent être considérées comme constituant des unités imposables.
Mais, pour que cette clause conventionnelle dérogatoire puisse jouer, il est nécessaire que
l'activité exercée reste suffisamment éloignée de la réalisation du profit.
240
C'est ainsi, par exemple, que l'étude scientifique d'un marché présente effectivement un
caractère préparatoire au sens de la stipulations dont il s'agit. Au contraire, les contacts avec la clientèle précèdent de trop peu la réalisation du bénéfice pour pouvoir être considérés comme tels.
Le paragraphe 5 de l'article 4 de la convention prévoit toutefois que si plusieurs des cas
visés ci-dessus, aux paragraphes 210 à 230, peuvent être relevés simultanément à l'égard d'une même entreprise, les autorités compétentes des
États contractants se concerteront pour déterminer si cette situation n'est pas de nature à caractériser l'existence d'un établissement stable de ladite entreprise.
f. Représentation par un agent de l'entreprise
250
L'article 4, paragraphe 6 de la convention prévoit que l'utilisation d'un agent est le signe
caractéristique de l'existence d'un établissement stable lorsque cet agent possède et exerce habituellement les pouvoirs nécessaires pour la conclusion des contrats au nom de l'entreprise, à moins que
l'activité de cet agent ne soit limitée à l'achat de marchandises pour ladite entreprise.
g. Agent disposant d'un stock de marchandises
260
Le fait qu'une entreprise de l'un des deux pays a installé dans l'autre pays un dépôt de
produits ou marchandises ne permet pas, à lui seul, de conclure à l'existence d'un établissement stable dans ce pays (cf. supra § 210).
Pour qu'il y ait établissement stable, il faut que le préposé chargé de la gestion du dépôt
soit habilité à conclure les contrats. Mais, à cet égard, il y a lieu d'admettre que lorsque cet agent dispose du stock de marchandises sur lequel il prélève ordinairement les commandes qu'il reçoit,
sans que ces commandes aient été, au préalable, acceptées par l'entreprise, il doit, pour ce seul motif, être regardé comme ayant qualité pour conclure les ventes.
270
En pareille situation et conformément aux stipulations de l'article 4, paragraphe 6, le dépôt
est considéré comme constituant un établissement stable.
Au contraire, si l'agent chargé de la gestion du dépôt ne peut délivrer les marchandises de sa
propre initiative et n'agit que sur l'ordre de l'entreprise, le caractère d'un établissement stable ne peut être reconnu à cette installation.
h. Entreprises utilisant le concours d'intermédiaires ou de représentants autonomes. Entreprises effectuant des opérations
par l'entremise de filiales
280
Une entreprise de l'un des deux pays ne doit pas être considérée comme ayant dans l'autre pays
un établissement stable peur le seul motif qu'elle est en relation d'affaires dans cet autre pays par l'intermédiaire d'un représentant absolument indépendant agissant dans le cadre normal de son
activité (courtier, commissionnaire) [convention, art. 4, § 8], Bien entendu, les intermédiaires dont il s'agit sont personnellement imposables, à raison des revenus qu'ils réalisent dans le
cadre de leurs activités propres, conformément aux règles fixées par la convention en ce qui concerne lesdits revenus.
De même, le fait qu'une société résidente d'un État contrôle ou est contrôlée par une société
résidente de l'autre État ou y effectue des opérations commerciales ne peut suffire, à lui seul, à faire de l'une de ces sociétés un établissement stable de l'autre (convention, art. 4, §
9).
3. Détermination du bénéfice imposable
290
Les entreprises de l'un des deux États contractants ne peuvent, sous réserve de l'exception
indiquée ci-après et concernant les entreprises de navigation maritime ou intérieure ainsi que celles de navigation aérienne, être imposées dans l'autre État qu'à raison des bénéfices qui peuvent être
attribués aux établissements stables qu'elles y exploitent (convention, art. 4, § 1 et 5, § 1).
300
Principe. Le paragraphe 1 de l'article 5 de la convention définit les bénéfices industriels ou
commerciaux attribuables à l'établissement stable comme étant ceux qui proviennent de l'ensemble des opérations traitées par cet établissement ainsi que de l'aliénation totale ou partielle des biens
investis dans ledit établissement.
Il est à noter, du côté français, que ceux des revenus réalisés par les entreprises qui ne
constituent pas des bénéfices industriels ou commerciaux au sens de la convention (cf. supra § 150), sont taxables en France (lorsque, bien
entendu, le droit d'imposer est dévolu à notre pays par l'effet de la convention) séparément ou avec lesdits bénéfices industriels ou commerciaux, conformément à la législation interne française.
Les bénéfices de l'établissement stable comprennent les profits ou avantages qui auraient été
transférés soit à d'autres établissements stables de l'entreprise, soit à ses dirigeants ou associés, soit, enfin, à d'autres entreprises (voir plus loin, §§
320 et 330).
4. Détermination du bénéfice de l'établissement
310
Ainsi que le prévoit le paragraphe 2 de l'article 5 de la convention, le bénéfice d'un
établissement stable doit en principe être déterminé d'après les résultats dégagés par la comptabilité de cet établissement, compte tenu notamment de toutes les dépenses imputables à celui-ci, y
compris la quote-part des dépenses de direction et d'administration générale de l'entreprise qui doit y être rattachée (cf infra § 340). A défaut de
comptabilité complète, le bénéfice imputable à l'établissement stable peut être fixé à partir d'autres éléments probants permettant de déterminer exactement le montant effectif desdits bénéfices,
suivant des critères appropriés aux circonstances de fait, et, notamment, à la nature de l'activité exercée.
Dans la mesure où les bénéfices en cause ne peuvent être arrêtés directement dans les
conditions susvisées, le même article 24, paragraphe 5, précise que les autorités compétentes des deux États s'entendront, s'il est nécessaire, pour déterminer la quote-part des bénéfices de
l'ensemble de l'entreprise qui peut être équitablement attribuée à cet établissement.
a. Transferts de bénéfices
320
Pour prévenir les conséquences qu'entraîneraient, du point de vue de l'application de
l'impôt, les transferts indirects de bénéfices entre établissements stables d'une même entreprise situés dans les deux pays, le paragraphe 3 de l'article 5 prévoit que le bénéfice à attribuer à un
établissement stable comprend notamment les profits et avantages qui, suivant des pratiques commerciales normales, n'auraient pas été accordés à des tiers par ledit établissement stable et qui sont
attribués soit à l'entreprise elle-même ou à d'autres établissements stables de celle-ci, soit à ses dirigeants, actionnaires ou associés, soit également à des personnes ayant avec ceux-ci des
intérêts communs.
330
De même, il peut être procédé à la rectification des bénéfices taxables, lorsqu'une
entreprise de l'un des deux États est sous la dépendance ou possède le contrôle d'une entreprise de l'autre État, ou que les deux entreprises se trouvent sous la dépendance d'une même personne ou d'un
même groupe, et que l'une de ces entreprises consent ou impose à l'autre entreprise des conditions différentes de celles qui seraient faites à une tierce entreprise.
Les bénéfices qui, sans ces conditions, auraient été normalement obtenus par l'une des
entreprises, mais qui ont été de la sorte transférés à l'autre entreprise, doivent être rapportés aux résultats imposables de la première entreprise (convention, art 5, § 4).
b. Imputation d'une quote-part des frais du siège de l'entreprise
340
Le paragraphe 5 de l'article 5 de la convention prévoit expressément que pour la
détermination des bénéfices d'un établissement stable, doivent être admises en déduction, outre les dépenses propres à cet établissement, la quote-part des autres frais, y compris les frais normaux de
direction et d'administration générale, exposés pour l'ensemble de l'entreprise au siège de sa direction effective.
C. Entreprises de navigations maritime ou intérieure. Entreprises de navigation aérienne
350
L'article 6-1° de la convention prévoit que les bénéfices provenant de l'exploitation, en
trafic international, de navires ou d'aéronefs ne sont imposables que dans celui des deux États contractants où se trouve le siège de la direction effective de l'entreprise.
Par l'effet de cette stipulation, qui déroge au principe général de l'imposition par
établissement stable, les bénéfices des entreprises de navigation maritime ou aérienne sont, sous la condition visée ci-dessus, imposables exclusivement dans l'État sur le territoire duquel est située
leur direction effective.
Sont également imposables dans l'État du siège de la direction effective de l'entreprise les
bénéfices provenant de l'exploitation de bateaux servant à la navigation intérieure.
Pour la définition du siège de la direction effective de l'entreprise (cf.
supra paragraphe 30).
360
Dans le cadre de la procédure de concertation prévue par l'article 24 de la convention, les
administrations fiscales française et belge ont été amenées à préciser la portée de l'article 6-1 de cette convention, relatif à l'imposition des bénéfices tirés de l'exploitation de navires ou
d'aéronefs en trafic international.
Aux termes de cet article, les bénéfices tirés de l'exploitation, en trafic international,
de navires ou d'aéronefs ne sont imposables que dans l'État contractant où se trouve le siège de la direction effective de l'entreprise de navigation. Ces dispositions dérogent donc à la règle
générale de l'imposition des bénéfices des entreprises dans l'État où ces entreprises disposent d'un établissement stable, posée par l'article 4 de la convention.
370
Ainsi, les entreprises de navigation maritime ou aérienne dont le siège de direction
effective est situé en Belgique ne sont pas imposables en France sur les bénéfices provenant de l'exploitation, en trafic international, de navires ou d'aéronefs même si elles y disposent d'un
établissement stable. Corrélativement, les entreprises de navigation maritime ou aérienne dont le siège de direction effective est situé en France sont imposables exclusivement en France sur les
bénéfices provenant de l'exploitation, en trafic international, de navires ou d'aéronefs réalisée par l'intermédiaire d'un établissement stable situé en Belgique.
380
Cependant, le développement de diverses formes de coopération internationale dans le domaine
de la navigation a conduit les deux administrations concernées à préciser le régime fiscal applicable aux bénéfices retirés de l'exploitation en commun par des entreprises françaises et belges de
navires ou d'aéronefs en trafic international.
390
Les deux administrations sont convenues que le principe de l'imposition exclusive dans
l'État où se trouve le siège de la direction effective de l'entreprise de navigation, prévu par l'article 6-1 de la convention est également applicable lorsque :
- des entreprises de l'un et l'autre État exploitent des navires ou des aéronefs dans le
cadre d'un groupe (pool), d'une exploitation en commun ou d'un organisme international d'exploitation ayant son siège en France ou en Belgique ;
- et que les bénéfices réalisés par l'organisme ou le groupement en cause sont imposables
non pas au nom de l'organisme ou du groupement lui-même mais au nom de chaque participant au prorata de sa part dans l'entreprise commune.
1. Groupements visés
400
Le régime d'imposition prévu par l'article 6-1 de la convention trouve à s'appliquer aux
bénéfices provenant des exploitations en commun réalisées sous l'une des formes suivantes :
a. Du côté français :
410
- groupements dépourvus de la personnalité morale : il s'agit des sociétés créées de fait et
des sociétés en participation, n'ayant pas opté pour leur assujettissement à l'impôt sur les sociétés ;
- groupements dotés de la personnalité morale : sont concernés les sociétés en nom collectif
et les sociétés de copropriétaires de navires régies par les articles 11 à 30
de la loi n°67-5 du 3 janvier
1967, dans la mesure où les sociétés n'ont pas opté pour leur assujettissement à l'impôt sur les sociétés, ainsi que les groupement s d'intérêt économique
visés aux articles L 251-1 à L 251-23 du Code de commerce,
420
Il s'agit donc dans tous les cas de groupements dont les membres sont personnellement soumis
à l'impôt sur le revenu pour la part des bénéfices sociaux correspondant à leurs droits dans le groupement (cf.
articles
8, 8 quater et
239
quater du
CGI)
b. Du côté belge :
430
- groupements dépourvus de la personnalité morale : il s'agit des associations constituées
sous une forme autre que celles prévues par le Code de commerce belge, telles les associations en participation et les associations momentanées ;
- groupements dotés de la personnalité morale : sont seules susceptibles d'être concernées
les sociétés de personnes - sociétés en nom collectif, sociétés en commandite simple, sociétés coopératives et sociétés de personnes à responsabilité limitée - ayant opté pour l'assujettissement de
leurs bénéfices à l'impôt des personnes physiques au nom de leurs associés.
remarque : compte tenu des conditions posées par le droit interne belge pour
l'exercice de cette option, il est vraisemblable qu'un nombre très réduit de sociétés de personnes constituées en vue de l'exploitation en commun de navires ou d'aéronefs est susceptible d'être
concerné.
2. Régime fiscal applicable
440
La quote-part des résultats revenant à une entreprise de navigation aérienne ou maritime
ayant son siège de direction effective dans un État et qui provient d'une exploitation en commun de navires ou d'aéronefs en trafic international réalisée par l'intermédiaire d'un des groupements
visés au paragraphe 1er ci-dessus, ayant son siège dans l'autre État, n'est imposable que dans le premier État (c'est-à-dire l'État du siège de direction effective de l'entreprise de navigation).
Remarque : si le groupement exerce pour partie une activité autre que
l'exploitation de navires ou d'aéronefs en trafic international, les bénéfices afférents à cette partie de l'activité demeurent imposables dans les conditions du droit commun (imposition au nom des
membres dans l'État du siège du groupement).
Ainsi, une entreprise de navigation maritime ayant son siège de direction effective en
France et participant à l'exploitation en commun sous la forme d'une association en participation ayant son siège en Belgique, de navires en trafic international, ne sera imposable qu'en France sur la
part des bénéfices qu'elle tire de cette exploitation en commun.
450
De la même façon, une entreprise de navigation ayant son siège en Belgique ne sera imposable
que dans cet État à raison de la quote-part des bénéfices lui revenant dans une exploitation en commun avec une entreprise française de navires en trafic international réalisée sous la forme par
exemple d'une société en nom collectif ayant son siège en France.
Bien entendu, si le groupement français constitué en vue de l'exploitation en commun de
navires ou d'aéronefs a opté pour l'assujettissement de ses résultats à l'impôt sur les sociétés ou si le groupement belge se trouve exclu du régime de l'imposition personnelle de ses associés, les
résultats qu'il réalise sont imposables, à son nom, dans l'État où est situé son propre siège de direction effective, et, le cas échéant, dans l'État où le groupement en cause dispose d'un
établissement stable.
3. Modalités pratiques - Échange de renseignements entre les administrations fiscales
460
A partir des indications figurant au cadre C de la
déclaration
modèle 2031 souscrite par l'entreprise française dont les résultats sont imposables au nom de ses membres, le service destinataire de cette déclaration établira un bulletin de renseignements
modèle 2330 au nom de l'entreprise belge.
Ce bulletin fera apparaître pour l'année d'imposition considérée :
- le nom ou la raison sociale et l'adresse du siège social de l'entreprise belge de
navigation maritime ou aérienne, membre de l'entreprise française ;
- la raison sociale et l'adresse de l'entreprise française ayant souscrit la
déclaration
modèle 2031, ainsi que l'activité exercée ;
- la quote-part des résultats revenant à l'entreprise belge, suivie de la mention «
Application de l'article 6, § 1er, de la convention fiscale franco-belge du 10 mars 1964 ».
470
Le bulletin sera transmis à la Direction des résidents à l'étranger et des services généraux
– division du contrôle fiscal (assistance administrative) - 10 rue du centre - 93465 Noisy le Grand CEDEX qui l'adressera à l'Administration fiscale belge dans les conditions prévues pour l'échange de
renseignements d'office.
De son côté, l'administration fiscale belge fera parvenir à l'Administration française les
renseignements relatifs aux bénéfices revenant aux entreprises françaises de navigation dans les groupements ayant leur siège en Belgique.
4. Date d'entrée en vigueur de l'accord
480
Les deux administrations fiscales française et belge ont décidé d'appliquer le régime fiscal
décrit ci-dessus pour l'imposition des bénéfices réalisés par les compagnies de navigation aérienne et maritime depuis le 1er janvier 1976.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-INT-CVB-BEL-10-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2582-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-BEL-10-10-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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08f06fcfec8355a0f2001e40c0881d8636fb4990a7f01b3e4362a5d91267483c
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[
-0.08342986553907394,
0.06700931489467621,
-0.03857842832803726,
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-0.007337701506912708,
0.014941154979169369,
-0.03747384250164032,
-0.003613973269239068,
0.06897075474262238,
0.04756486043334007,
-0.021646272391080856,
-0.013685690239071846,
0.0014175896067172289,
0.0009897336130961776,
0.051516853272914886,
-0.01307316031306982,
0.025020744651556015,
-0.006792088504880667,
0.03378225862979889,
-0.040377434343099594,
0.04490824043750763,
-0.013473805040121078,
0.0387817919254303,
-0.031011490151286125,
0.10503428429365158,
0.010994595475494862,
0.03377018868923187,
-0.016768477857112885,
0.04573120176792145,
0.04582624137401581,
0.008049740456044674,
-0.0970551148056984,
-0.016983740031719208,
0.07324972748756409,
-0.071591816842556,
-0.01896839030086994,
-0.0018596196314319968,
-0.04509527608752251,
0.002183761680498719,
0.0298130065202713,
-0.05556293949484825,
0.02779511734843254,
-0.053653422743082047,
0.13398784399032593,
0.007652103900909424,
0.007149558048695326,
0.025313496589660645,
-0.0018509755609557033,
0.01824207790195942,
0.005644107703119516,
0.06339665502309799,
-0.007584727834910154,
0.002607929054647684,
0.022919466719031334,
0.04737542197108269,
-0.016255740076303482,
-0.029420429840683937,
0.059230390936136246,
0.02306523360311985,
-0.003182400483638048,
-0.01476226281374693,
0.06557116657495499,
-0.02718658372759819,
-0.020509524270892143,
0.026822898536920547,
0.02374803088605404,
0.06347272545099258,
-0.005570035893470049,
0.030984003096818924,
0.04190133512020111,
0.024871550500392914,
-0.01970115303993225,
0.01022830419242382,
0.0811363235116005,
0.03561512753367424,
-0.012722492218017578,
-0.019642820581793785,
0.05031803995370865,
-0.02026350423693657,
0.01000136137008667,
-0.005643970333039761,
0.02365119941532612,
-0.04151221737265587,
-0.006236797198653221,
-0.02998020499944687,
-0.03964150696992874,
-0.06138575077056885,
0.019305970519781113,
-0.006488199345767498,
-0.051470424979925156,
0.02808155119419098,
0.04808709770441055,
-0.007796343415975571,
-0.06425076723098755,
0.052593473345041275,
-0.009823943488299847,
-0.057607512921094894,
-0.026968983933329582,
-0.0030961225274950266,
-0.07080202549695969,
-0.013112322427332401,
-0.029748957604169846,
-0.054960981011390686,
-0.034185074269771576,
0.006068220362067223,
0.05140654742717743,
-0.006837341468781233,
0.03698316216468811,
-0.022423306480050087,
0.0029851177241653204,
-0.003677965374663472,
0.006856599356979132,
0.005804034881293774,
0.014990397728979588,
-0.007923983968794346,
-0.06660624593496323,
0.0034410073421895504,
-0.07814490795135498,
-0.027731021866202354,
-0.002661156002432108,
0.016030747443437576,
0.03149263933300972,
-0.08485249429941177,
0.0025735434610396624,
-0.012646506540477276,
-0.026515401899814606,
0.03138004615902901,
0.01931282877922058,
0.010103045031428337,
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-0.08012182265520096,
0.017289966344833374,
0.04314986243844032,
0.03192604333162308,
0.007186605129390955,
0.08654332906007767,
-0.016524773091077805,
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-0.004740936681628227,
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0.02594858966767788,
-0.02738579735159874,
0.012303519994020462,
-0.0038560067769140005,
-0.053694598376750946,
-0.034225258976221085,
-0.01102771982550621,
0.016153130680322647,
-0.02456873469054699,
-0.016147028654813766,
-0.007477430161088705,
0.026032790541648865,
-0.05878525972366333,
-0.007792572025209665,
0.0046712183393538,
0.07573916763067245,
0.023478126153349876,
0.025450507178902626,
-0.004259699489921331,
-0.009592062793672085,
0.0037433237303048372,
-0.004076642449945211,
0.018808946013450623,
0.011733483523130417,
-0.006263044197112322,
0.05450326204299927,
-0.04712400957942009,
-0.02557261474430561,
0.001562280347570777,
0.039878010749816895,
0.060431912541389465,
0.045590080320835114,
-0.008710174821317196,
-0.04393996298313141,
-0.041854504495859146,
0.014609497971832752,
-0.0022552753798663616,
-0.015020361170172691,
-0.03296959027647972,
-0.04856256768107414,
0.02451561577618122,
-0.03007824718952179,
0.022291168570518494,
0.009479360654950142,
-0.0451703779399395,
-0.002142090816050768,
0.03595912829041481,
0.05709114670753479,
-0.021521344780921936,
-0.0319085456430912,
-0.0021442559082061052,
0.03162011131644249,
-0.04662448912858963,
-0.03137007728219032,
0.01796826347708702,
-0.017895827069878578,
-0.012528187595307827,
-0.041911762207746506,
0.005879807751625776,
-0.03560519218444824,
-0.03801734372973442,
0.008426425978541374,
0.026672331616282463,
-0.02104872837662697,
0.020642651244997978,
-0.013955716043710709,
0.07822483032941818,
-0.018912220373749733,
0.010006925091147423,
-0.035702183842659,
0.054274238646030426,
0.024260668084025383,
-0.043518271297216415,
0.0037096065934747458,
0.015985501930117607,
0.005242808256298304,
-0.022897599264979362,
0.004449442960321903,
-0.0025830718223005533,
0.0008602761663496494,
-0.02382025495171547,
0.019144946709275246,
-0.05362199619412422,
0.006868443917483091,
-0.001585579477250576,
0.032099027186632156,
-0.09042425453662872,
-0.04024812579154968,
0.025556277483701706,
-0.06907997280359268,
0.015703752636909485,
0.02626519463956356,
0.007274535018950701,
-0.021624978631734848,
0.006268540862947702,
-0.05851859971880913,
-0.003471643663942814,
0.0012713178293779492,
0.027995534241199493,
-0.04549562931060791,
0.0002999977150466293,
0.0720512717962265,
-0.026900487020611763,
0.01976318284869194,
0.002647931454703212,
-0.015786610543727875,
-0.014026124030351639,
-0.07003611326217651,
-0.024937644600868225,
-0.037093959748744965,
0.005779126659035683,
-0.008482163771986961,
0.025758495554327965,
-0.0028377617709338665,
-0.023199783638119698,
-0.04792306572198868,
0.042913034558296204,
-0.0005298273754306138,
-0.04222255200147629,
-0.03491167724132538,
0.026837024837732315,
0.0334005206823349,
0.015058252029120922,
0.03989557549357414,
-0.032682083547115326,
-0.008800961077213287,
0.011090043932199478,
-0.014427046291530132,
0.004521541763097048,
0.010825028643012047,
-0.013800237327814102,
0.0403793640434742,
0.0493093766272068,
-0.030418071895837784,
-0.03796793892979622,
-0.031533416360616684,
-0.025273142382502556,
-0.009246306493878365,
0.03841351717710495,
0.010323706082999706,
0.032382186502218246,
0.07883606851100922,
-0.01468171551823616,
-0.05268052965402603,
0.032670121639966965,
0.020031506195664406,
-0.032301947474479675,
0.03096672147512436,
0.009645515121519566,
0.025859447196125984,
-0.05181625857949257,
-0.04074862226843834,
-0.04724855720996857,
0.014386843889951706,
0.021092398092150688,
-0.0461876355111599,
-0.021500930190086365,
-0.017640549689531326,
-0.027490004897117615,
0.0007821324979886413,
-0.03126093000173569,
-0.05677544325590134,
0.03867712616920471,
-0.04929569736123085,
-0.053079262375831604,
0.0466960184276104,
0.02215106040239334,
-0.007099841721355915,
0.0038908347487449646,
0.02569560706615448,
-0.0048718578182160854,
0.015410770662128925,
0.049872785806655884,
0.026832396164536476,
0.0022848695516586304,
0.014631486497819424,
-0.001432286575436592,
-0.020265821367502213,
0.003031388157978654,
-0.033481404185295105,
-0.006897729821503162,
-0.02100488729774952,
0.028579723089933395,
-0.034923259168863297,
0.04689225181937218,
0.01704190857708454,
-0.0031742900609970093,
0.012522492557764053,
0.051794517785310745,
0.10323712974786758,
0.018252208828926086,
-0.012431899085640907,
0.05955185368657112,
-0.012967219576239586,
-0.024565353989601135,
-0.028923889622092247,
0.030692830681800842,
-0.07117738574743271,
0.02819141186773777,
0.053353771567344666,
0.02220815233886242,
-0.040667589753866196,
0.015486546792089939,
-0.010506312362849712,
-0.002748624887317419,
0.03458794951438904,
0.0390322245657444,
0.0020193224772810936,
-0.00989384762942791,
-0.04007576406002045,
-0.00388969574123621,
0.019919635728001595,
-0.015737950801849365,
-0.003745506750419736,
0.003826419822871685,
0.03218396008014679,
-0.07195186614990234,
0.0009438566630706191,
0.017149902880191803,
0.0234807338565588,
-0.017765536904335022,
-0.029162712395191193,
-0.03154391050338745,
-0.021545425057411194,
-0.027132084593176842,
0.09169983863830566,
0.05131164938211441,
-0.024352965876460075,
-0.024188676849007607,
-0.007534009870141745,
0.008653006516397,
-0.01899966225028038,
0.01372089609503746,
0.0313519649207592,
-0.006484156008809805,
-0.06903000921010971,
0.04517272114753723,
0.010891545563936234,
0.003819297533482313,
-0.022894281893968582,
0.026187226176261902,
0.05552980303764343,
-0.023082083091139793,
-0.025966791436076164,
-0.039807021617889404,
0.04485129192471504,
-0.06841182708740234
] |
1
La formalité de l'enregistrement ne peut être effectuée qu'à certains bureaux désignés par la
loi, compte tenu de la nature juridique de l'acte ou de la mutation imposable (forme et objet) et dans l'intérêt du contrôle.
Cette compétence est une compétence territoriale basée sur le fait que chaque département
comporte un nombre variable de services des impôts, dont le ressort comprend en général plusieurs cantons.
Remarque : Les bureaux compétents pour procéder à la formalité le sont aussi pour
percevoir l'impôt exigible en cas de dispense de la formalité.
I. Bureaux compétents pour la formalité sur les actes
A. Actes notariés
1. Principe
10
Les notaires doivent faire enregistrer leurs actes aux services des impôts dans le ressort
desquels ils résident (CGI, art. 650-1).
Dans les grandes villes où le service est divisé, chaque notaire doit faire enregistrer ses
actes au service des impôts qui lui est assigné.
2. Cas particuliers
a. Notaire suppléé
20
Le notaire suppléé par un de ses confrères conserve la responsabilité de l'acte dressé pour son
compte et reste tenu de le faire enregistrer au service des impôts de sa résidence.
b. Gestion provisoire d'une étude par le notaire
30
Le notaire qui gère provisoirement une étude doit faire enregistrer les actes qu'il rédige en
cette qualité au bureau dans la circonscription duquel se trouve l'étude gérée.
c. Actes en double minute
40
Les actes dressés en double minute sont soumis à l'enregistrement par chacun des notaires
rédacteurs au bureau de sa résidence.
Ils doivent toujours indiquer le notaire tenu au paiement de l'impôt.
L'enregistrement dans le bureau où il n'y a pas lieu à perception est fait pour mémoire, avec
désignation du bureau où les droits ont été payés et du notaire chargé de les acquitter.
d. Mutations à titre gratuit
Dans certaines structures du réseau comptable, l'enregistrement des mutations à titre gratuit
(successions et donations) a été confié à des recettes-conservations. Elles exercent ces attributions pour la circonscription du service des impôts des particuliers dans lequel ces bureaux sont
implantés.
C'est ainsi que les recettes-conservations assurent l'enregistrement des actes donnant
ouverture au droits de donation, ou suceptibles d'y donner ouverture lorsque ces droits ne sont pas perçus en raison d'abattements opérés sur l'actif, de réductions de droits bénéficiant aux
donataires, ou pour tout autre motif.
Entrent dans les attributions des recettes-conservations à l'exclusion cependant des donations
éventuellement soumises au droit fixe :
- les donations ordinaires ;
- les donations par contrat de mariage ;
- les donations-partage ;
- les donations entre époux avec entrée en jouissance immédiate ;
- les donations mutuelles ;
- les donations onéreuses, même si les charges imposées au donataire sont d'une valeur égale à
celle des biens donnés ;
- les donations rémunératoires ;
- les donations secondaires ;
- les donations indirectes.
e. Actes dispensés d'enregistrement
50
Voir ci-après BOI-ENR-DG-20-40 et
BOI-ENR-DG-40-10.
B. Actes extrajudiciaires
1. Principe
60
Les huissiers et autres agents ayant pouvoir de faire des exploits et procès-verbaux sont
tenus de faire enregistrer leurs actes, soit au service des impôts de leur résidence, soit à celui du lieu où ils les ont faits
(CGI, art. 650-2).
Remarque : Les ventes publiques de meubles doivent, comme tous les autres
procès-verbaux soumis obligatoirement à la formalité, être enregistrées lorsqu'elles ont été faites par un huissier, un commissaire-priseur ou un courtier, soit au service des impôts de la résidence
de l'officier ministériel, soit auprès de celui dans le ressort duquel la vente a été réalisée.
2. Cas particulier ou exception
70
Pour les actes soumis à la formalité unique, voir ci-après
BOI-ENR-DG-40-10.
C. Actes judiciaires et administratifs
1. Principe
80
Les secrétaires-greffiers, greffiers et greffiers en chef ainsi que les secrétaires des
administrations centrales et municipales font enregistrer les actes qu'ils sont tenus de soumettre à la formalité aux services des impôts dans le ressort desquels ils exercent leurs fonctions
(CGI, art. 650-3).
Remarque : C'est ainsi que les actes passés par les ministres et secrétaires
d'État ne peuvent être enregistrés qu'à Paris. Les actes passés par des fonctionnaires délégués par les ministres ou par les préfets doivent être enregistrés au bureau de la résidence du délégué, même
s'ils sont soumis à l'approbation ministérieIle.
2. Cas particuliers ou exceptions
90
- décisions juridictionnelles dispensées de la formalité : voir ci-après
BOI-ENR-DG-20-40 ;
- actes administratifs soumis à la formalité unique : voir ci-après
BOI-ENR-DG-40-10.
D. Actes sous seing privé
1. Principe
100
Les actes sous seing privé portant transmission de propriété, d'usufruit ou de jouissance de
biens immeubles, de fonds de commerce ou de clientèles ou cession d'un droit à un bail ou du bénéfice d'une promesse de bail concernant tout ou partie d'un immeuble, doivent être enregistrés dans un
délai fixé par la loi au service des impôts de la situation des biens.
Tous les autres actes sous seing privé soumis à la formalité doivent être enregistrés au
service des impôts du domicile de l'une des parties contractantes (CGI, art. 652).
La portée de ce texte est en fait limitée aux actes sous seing privé qui ne contiennent pas de
dispositions obligatoirement soumises à la publicité foncière .
110
Quant aux actes sous seing privé non soumis obligatoirement à la formalité, ils peuvent être
enregistrés dans n'importe queI service des impôts (CGI, art. 654).
2. Cas particuliers
120
Actes constitutifs de sociétés constatant, notamment lorsqu'il y a apport à titre onéreux, une
mutation de propriété, d'usufruit ou de jouissance de fonds de commerce ou de clientèle situés dans la circonscription de plusieurs bureaux : la formalité est donnée à l'un quelconque des bureaux dans
le ressort duquel ces biens se trouvent.
130
Actes portant constitution de sociétés, et ne constatant que des apports de numéraire ou de
biens mobiliers autres que ceux visés ci-dessus : la formalité peut être donnée indifféremment soit au service des impôts du domicile de l'une des parties contractantes, soit au service des impôts du
siège social.
Il en est de même d'un acte sous seing privé portant augmentation de capital d'une société par
incorporation de réserves.
140
Cessions sous seing privé de parts ou actions soumises à la TVA immobilière : la formalité
doit être donnée au service des impôts de la situation des biens représentés par les droits cédés.
Il en est de même des cessions sous seing privé de parts ou d'actions, dont la possession
assure en droit ou en fait l'attribution en propriété ou en jouissance, d'un immeuble ou d'une fraction d'immeuble ainsi que, le cas échéant, des cessions sous seing privé de parts visées à
l'article 727 du CGI (cessions intervenant dans les trois ans de la réalisation de l'apport fait à la société).
150
Actes et déclarations concernant les grandes entreprises et les sociétés qui leur sont liées :
par dérogation à l'article 650 du CGI, à
l'article 652 du CGI, à l'article 653 du CGI et à
l'article 654 du CGI, les actes et déclarations relatifs aux opérations concernant les entreprises tenues de souscrire leurs
déclarations de résultat auprès de la Direction des Grandes Entreprises peuvent être enregistrés ou faits auprès de cette même direction
(CGI, art. 654 bis).
E. Actes passés en pays étrangers
160
Les actes passés en pays étrangers peuvent être enregistrés dans tous les services des impôts
indistinctement (CGI, art. 654).
F. Testaments faits en pays étrangers
170
Aux termes de l'article
655 du CGI les testaments faits en pays étrangers ne peuvent être exécutés sur les biens situés en France qu'après avoir été enregistrés au service des impôts du domicile du testateur, s'il en a
conservé un, sinon à ceIui de son dernier domicile connu en France.
180
Si le testateur n'a jamais eu de domicile en France, le testament doit être enregistré à la
DRESG (Direction des Résidents à l'Etranger et des Services Généraux).
190
Dans le cas où le testament contient des dispositions d'immeubles qui sont situés en France,
il doit être, en outre, enregistré au service des impôts de la situation de ces immeubles, sans d'aiIleurs que les pénalités pour présentation hors délai à la formalité soient applicables.
II. Bureaux compétents pour la formalité sur les déclarations d'opérations juridiques non constatées par un acte
A. Mutations verbales entre vifs et apports en société
200
Les déclarations de mutations verbales d'immeubles, de fonds de commerce ou de clientèles,
ainsi que de cessions verbales d'un droit à un bail ou du bénéfice d'une promesse de bail portant sur tout ou partie d'un immeuble, doivent être faites au service des impôts de la situation des biens
(CGI, art. 653).
Ce principe est également applicable aux apports en société qui ont pour objet les biens
ci-dessus énumérés (CGI, ann. IIl, art. 250 A, premier alinéa).
Il en est de même des déclarations de mutations verbales de jouissance à vie ou à durée
illimitée d'immeubles, de fonds de commerce ou de clientèles.
210
Les déclarations de cessions verbales de parts sociales doivent être faites au service des
impôts dans le ressort duquel est situé le domicile de l'une des parties contractantes, étant précisé que l'auteur de la déclaration peut effectuer ceIles-ci et acquitter les droits correspondants au
service des impôts dont dépend le domicile de l'autre partie contractante (CGI, art. 653, deuxième alinéa).
Dans l'hypothèse, sans doute exceptionneIle, ou les deux parties résident à l'étranger, le
service compétent pour recevoir la déclaration et le paiement dont il s'agit est la recette des non-résidents de la DRESG (Direction des Résidents à l'Etranger et des Services généraux).
220
Enfin, s'agissant d'apports en société portant sur des biens sans assiette matérieIle fixe, le
service des impôts compétent est, dans la plupart des cas, ceIui du domicile de l'un des apporteurs ou ceIui du siège social
(CGI, ann. IIl, art. 250 A, premier alinéa).
B. Autres opérations concernant les sociétés
230
Les autres opérations juridiques concernant les sociétés et obligatoirement soumises à
l'enregistrement même en l'absence d'acte, doivent généralement être déclarées au service des impôts du siège statutaire, du siège de la direction effective ou du principal établissement de la société
en cause (CGI, ann.IIl, art. 250 A, deuxième alinéa).
C. Mutations par décès
240
Les déclarations de mutations par décès sont enregistrées au service des impôts du domicile du
défunt quelle que soit la situation des valeurs mobilières ou immobilières à déclarer.
A défaut de domicile en France, la déclaration est déposée auprès de la recette des
non-résidents de la DRESG (CGI, art. 656).
D. Révélation des dons manuels à l'administration fiscale par le donataire
250
A défaut d'acte, les dons manuels révélés par le donataire à l'administration fiscale doivent
faire l'objet d'une déclaration au service des impôts du lieu du domicile du donataire (CGI, ann. III, art. 281 E).
III. Dépôt au bureau incompétent
260
La formalité accomplie dans un bureau incompétent est, en principe, inopérante et le paiement
des droits à ce bureau non libératoire.
270
Les conséquences en sont les suivantes :
- l'acte doit être présenté à l'enregistrement au bureau désigné par la loi. Cette
présentation est accompagnée d'un nouveau paiement des droits ;
- si au moment de ce second enregistrement les délais sont expirés, les pénalités sont
exigibles. Ces pénalités font le plus souvent l'objet, par voie de juridiction gracieuse, d'une remise entière, la contravention commise par les intéressés étant imputable en partie au comptable
incompétent qui a donné la première formalité ;
- les droits perçus au bureau incompétent sont restituables dans les délais légaux.
L'imputation des droits versés au bureau incompétent sur ceux dus au bureau compétent est d'aiIleurs généralement admise.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-ENR-DG-40-10-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2612-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DG-40-10-30-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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-0.027367794886231422,
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0.0032904217950999737,
-0.04630080610513687,
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-0.047621626406908035,
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0.011047262698411942,
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0.05316906049847603,
-0.021320264786481857,
-0.10743699222803116,
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-0.010161904618144035,
0.0009111471008509398,
0.004520052578300238,
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0.024707430973649025,
0.02001596987247467,
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-0.0063353427685797215,
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0.03305497393012047,
0.05182779207825661,
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-0.008959263563156128,
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0.06827713549137115,
-0.009248456917703152,
0.03057812713086605,
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0.016522880643606186,
0.011813735589385033,
-0.038511138409376144,
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-0.00815089326351881,
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0.0005634917761199176,
0.012619813904166222,
-0.004440647549927235,
0.01645488478243351,
-0.0018483815947547555,
0.006333234719932079,
-0.02085249312222004,
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-0.03710784763097763,
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0.051118217408657074,
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0.026678165420889854,
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-0.010280059650540352,
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0.0336088128387928,
0.0069896746426820755,
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0.01990242674946785,
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-0.05094553902745247,
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0.014670539647340775,
0.03207176923751831
] |
1
Une convention tendant à éviter les doubles impositions en matière d'impôts sur les successions
a été signée le 21 juin 1963 à Paris entre le gouvernement de la République française et le gouvernement du Royaume-Uni de Grande-Bretagne et d'Irlande du Nord.
La
loi n°64 562 du 17 juin 1964 (JO du
18 juin
1964,
p.5267) a autorisé l'approbation du côté français de
cette convention qui a été publiée par le décret n°64 789 du
27 juillet 1964
(JO
du 1er août
1964, p.6946 s.,
rectificatif
du
10 septembre
1964
p.8214).
Cette convention est entrée en vigueur le 30 juin 1964.
L'article 11 de la convention prévoit que les stipulations qu'elle comporte s'appliquent aux
successions de personnes décédées à compter du 21 juin 1963.
10
La convention tendant à éviter les doubles impositions en matière d'impôts sur les successions
est commentée au regard :
- des définitions contenues dans la convention ( cf.
BOI-INT-CVB-GBR-20-10) ;
- des modalités d'élimination des doubles impositions prévues par la convention (cf.
BOI-INT-CVB-GBR-20-20).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-INT-CVB-GBR-20
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2662-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-GBR-20-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
4b394587908d5bd930f86b100f1d3d5c3bd659cc6f07818e608bb0433813be35
|
[
-0.034377600997686386,
0.09857025742530823,
-0.07839803397655487,
0.014677243307232857,
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-0.02344674989581108,
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0.020412608981132507,
0.028697380796074867,
-0.10543345659971237,
0.00857769139111042,
0.035557862371206284,
-0.02013939432799816,
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-0.05654123052954674,
0.07262104004621506,
0.0446280874311924,
-0.012921905145049095,
0.05319487303495407,
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0.03968347981572151,
0.004531032871454954,
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0.04404230788350105,
0.014323546551167965,
0.019611524417996407,
0.08210127055644989,
-0.05311261862516403,
-0.08320748805999756,
0.012946936301887035,
-0.044053010642528534,
0.04439552128314972,
0.0214949082583189,
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0.06610708683729172,
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0.0022143428213894367,
-0.052852775901556015,
0.022316263988614082,
0.04130666330456734,
0.01646677777171135,
0.004725472070276737,
0.0043846177868545055,
-0.001997316488996148,
0.010749504901468754,
0.05867705121636391,
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0.02947210893034935,
-0.012533002533018589,
0.08955813199281693,
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0.006650867406278849,
0.04852142557501793,
-0.04409198835492134,
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0.03874993696808815,
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0.005174457095563412,
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-0.00952452514320612,
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-0.04585106298327446,
-0.018853001296520233,
-0.02161400206387043,
0.01451049093157053,
-0.09865128248929977,
-0.03271785005927086,
0.01665573939681053,
0.06420515477657318,
0.002707175211980939,
-0.04404411092400551,
0.028723828494548798,
-0.00959489494562149,
-0.05638604611158371,
-0.006188912782818079,
0.03438834473490715,
0.048918113112449646,
-0.06914113461971283,
0.03970468044281006,
0.00606825714930892,
0.08175338059663773,
-0.01768641546368599,
-0.02005114033818245,
0.06173403933644295,
0.02983791194856167,
-0.002537213731557131,
-0.06942779570817947,
0.022111456841230392,
0.0026323588099330664,
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0.009984783828258514,
0.05689877271652222,
-0.05086445435881615,
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-0.05975461006164551,
-0.014262652955949306,
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0.004275109153240919,
-0.014427872374653816,
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0.012519857846200466,
-0.052329085767269135,
-0.016743861138820648,
-0.04808599129319191,
-0.06737250089645386,
-0.01385487150400877,
-0.022221768274903297,
-0.025150861591100693,
0.01078101433813572,
0.026644079014658928,
-0.01384445559233427,
0.03420152887701988,
-0.012550245970487595,
-0.011836293153464794,
-0.004054082557559013,
0.012869414873421192,
0.03263739123940468,
0.03364655002951622,
-0.008183000609278679,
-0.08888136595487595,
-0.008653639815747738,
-0.06807956099510193,
0.026061920449137688,
-0.03930065408349037,
-0.02060285024344921,
-0.0310836024582386,
-0.024243727326393127,
0.08646892756223679,
0.0033255384769290686,
-0.05146244913339615,
0.01002144068479538,
0.026997394859790802,
-0.01819327473640442,
0.006847626529633999,
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] |
1
Conformément aux dispositions de
l’article 92 du code général des impôts (CGI), relèvent de la catégorie des bénéfices non commerciaux, non seulement les
bénéfices des professions libérales, des charges et offices dont les titulaires n’ont pas la qualité de commerçant, mais également tous les profits ayant le caractère de revenus et non soumis à
l'impôt dans une autre catégorie.
10
Aux termes de l'article 92 du CGI, la catégorie des revenus non commerciaux comprend les
bénéfices :
- des professions libérales et des charges et offices (section 1,
BOI-BNC-CHAMP-10-10-10) ;
- et des exploitations lucratives et sources de profit (section 2,
BOI-BNC-CHAMP-10-10-20).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-BNC-CHAMP-10-10
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2813-PGP.html/identifiant=BOI-BNC-CHAMP-10-10-20200311
|
2020-03-11 00:00:00
|
0818cd0fb6f8ba9225cfa25e30d62168f29761df69b218b07c7b67a9c9aa2431
|
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-0.012234690599143505,
0.09356310218572617,
-0.028236063197255135
] |
1
Le présent chapitre est uniquement consacré à la compensation « d'assiette », opérée lors de la
procédure contentieuse.
Remarque :
S'agissant de la compensation « d'assiette » effectuée au stade de la procédure de rectification,
il convient de se référer au BOI-CF-PGR-30-50. Il est rappelé à cet égard que l'Administration peut au cours des opérations de contrôle ou de redressement, effectuer des
compensations entre les insuffisances d'imposition constatées et les surtaxes commises au préjudice du contribuable. Des compensations peuvent être opérées dans les mêmes conditions au profit du
contribuable à l'encontre duquel l'Administration effectue un redressement.
Pour la compensation de « recouvrement » , réalisée par les comptables lors du recouvrement des
impositions, il convient de se reporter au BOI-REC-PREA-10-30.
10
Au cours de l'instruction d'une réclamation ou d'une instance juridictionnelle, l'Administration
et le contribuable disposent de même d'un droit de compensation qu'ils tiennent soit des principes généraux de la procédure contentieuse, soit des dispositions des articles
L203 du livre des procédures fiscales (LPF) à
L205 du LPF, corollaires en matière contentieuse, de
l'article L80 du LPF concernant la procédure de rectification.
20
Au plan jurisprudentiel, il a pu être parfois constaté une certaine tendance à ce que les règles
générales de la procédure contentieuse soient invoquées plutôt que les dispositions des articles L203 du LPF à
L205 du LPF,lorsqu'il s'agit de compenser une surtaxe par une omission ou une insuffisance dans les limites du débat
contentieux initial.
Remarque :
La tendance susvisée résulte pour l'essentiel de la jurisprudence du Conseil d'État, les
tribunaux de l'ordre judiciaire ont relativement peu d'occasions de se prononcer au sujet de la compensation.
30
Par ailleurs, toujours au sein d'un même débat contentieux, la jurisprudence distingue entre
la compensation et la substitution de base légale (cf. BOI-CTX-DG-20-40-10, § 30 et 40), qui peut être invoquée comme moyen de justifier en
défense le bien-fondé d'une imposition mais ne peut en revanche servir d'unique fondement à une demande de compensation présentée au titre des articles
L203 du LPF à L205 du LPF.
En ce sens : cf.
CE, arrêt du 21 mars 1975, n° 87573.
40
Si la distinction entre les deux formes de compensation - résultant des règles générales de la
procédure contentieuse, ou des dispositions des articles L203 du LPF à
L205 du LPF - n'a aucune incidence sur le plan pratique, au contraire la distinction entre compensation et substitution
de base légale revêt une importance particulière, les conditions d'exercice de l'une ou de l'autre étant différentes, notamment à l'égard de la procédure d'imposition (cf.
BOI-CTX-DG-20-40-10, § 110 et suivants).
50
En conséquence, il y a lieu d' examiner successivement :
- la compensation et la substitution de base légale susceptibles d'être opposées par
l'Administration, compte tenu de leurs domaines et conditions d'exercice respectifs (section 1, BOI-CTX-DG-20-40-10) ;
- la compensation susceptible d'être invoquée par le contribuable (section 2,
BOI-CTX-DG-20-40-20).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-CTX-DG-20-40
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2920-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-DG-20-40-20120912
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2012-09-12 00:00:00
|
fc7317bce6c424df8a5f594846ea911265b40a57bcf2cd41eb7505075c232602
|
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0.015965793281793594,
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0.049973227083683014,
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0.08089494705200195,
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0.010099152103066444,
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0.014572430402040482,
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0.014612913131713867,
-0.026717200875282288,
-0.026028035208582878,
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0.025749418884515762,
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0.009331277571618557,
-0.03201763331890106,
0.03838757425546646,
0.004189107567071915,
-0.0074514662846922874,
0.002663103397935629,
0.05431317165493965,
0.004517207853496075,
0.02605365589261055,
-0.03501216694712639,
0.0129700917750597,
0.0393960177898407,
-0.004828549921512604,
0.054668765515089035,
-0.026563161984086037,
-0.0060223680920898914,
-0.0036177674774080515,
0.005662780720740557,
-0.036365948617458344,
-0.006757393479347229,
0.044572360813617706,
0.027929361909627914,
0.041821375489234924,
0.007271094247698784,
-0.06381534785032272,
-0.04790905490517616,
0.03994932398200035,
0.006686154752969742,
-0.014045290648937225,
0.015207627788186073,
0.0015526640927419066,
0.00005066467929282226,
0.0034764378797262907,
-0.01883583329617977,
0.011021883226931095,
-0.019059929996728897,
0.05504796653985977,
-0.047490742057561874,
-0.02607996016740799,
-0.014833804219961166,
-0.004913225769996643,
0.017326349392533302,
-0.009357539005577564,
-0.015874387696385384,
0.03751152753829956,
-0.011490996927022934,
-0.02802417054772377,
0.0026678156573325396,
-0.03581401705741882,
0.0041188448667526245,
0.004966068547219038,
-0.014207817614078522,
-0.008400634862482548,
0.02885090373456478,
0.06064552068710327,
0.0389702171087265,
0.010548966936767101,
0.06816460937261581,
0.0014071691548451781,
0.008700810372829437,
-0.01671462506055832,
-0.024567894637584686,
-0.015548436902463436,
0.004261994734406471,
0.01710972748696804,
0.0740012526512146,
-0.013066822662949562,
0.0228152796626091,
0.011306787841022015,
0.04234439134597778,
0.02029118686914444,
0.040546149015426636,
-0.0059919278137385845,
-0.001101694768294692,
-0.03120342269539833,
-0.021575001999735832,
-0.01070304773747921,
-0.06845138221979141,
-0.0037968356627970934,
0.0012964834459125996,
0.04587974399328232,
-0.04936021938920021,
0.022060547024011612,
-0.025142550468444824,
0.019569171592593193,
0.02909878082573414,
-0.04287373274564743,
0.013007348403334618,
0.060168907046318054,
0.038593634963035583,
0.048241663724184036,
-0.042662814259529114,
-0.0428406223654747,
0.052694812417030334,
0.00010300428402842954,
0.04390871524810791,
-0.03626208379864693,
0.04813788831233978,
0.00760411424562335,
-0.010675426572561264,
-0.03605949506163597,
0.03388337045907974,
-0.014241295866668224,
-0.036591943353414536,
-0.041508544236421585,
-0.0612434521317482,
-0.021887850016355515,
0.0074646323919296265,
0.008631683886051178,
0.03661268949508667,
0.05560909956693649,
-0.01034350972622633,
0.023104943335056305,
0.015134495683014393,
0.039505910128355026,
0.030882686376571655,
0.005797179415822029,
-0.026335595175623894,
0.052314575761556625,
0.007968353107571602,
0.04015573114156723,
0.02087799645960331,
-0.03560695797204971,
0.08402375131845474,
-0.00580759160220623,
-0.039940837770700455,
-0.0324484184384346,
-0.0018454553792253137,
0.035530708730220795
] |
1
I. Revenus des professions libérales et assimilées
Article 14 de la convention.
La présente convention fiscale introduit un principe d'imposition de ces revenus proche de celui
retenu par le modèle de convention fiscale de l'O.C.D.E.
Elle s'inspire aussi du modèle de l'O.N.U. en prévoyant une imposition à la source lorsque le
bénéficiaire des revenus séjourne sur le territoire de l'autre État au moins 183 jours au cours d'une année fiscale considérée.
10
Le paragraphe 1 a) de l'article 14 prévoit ainsi que les revenus qu'un résident d'un État tire
d'une profession libérale ou d'autres activités de caractère indépendant exercées dans l'autre État sont imposables dans cet autre État lorsque le bénéficiaire y dispose de façon habituelle d'une base
fixe pour l'exercice de son activité.
20
Seuls les revenus imputables à la base fixe sont imposables dans l'État autre que celui dont le
bénéficiaire est un résident. Les revenus considérés, réalisés par des résidents d'Algérie ayant une installation permanente en France, sont donc passibles de l'impôt français dès lors qu'ils se
rattachent à l'activité déployée en utilisant cette installation. Inversement, un designer français possédant une base fixe en Algérie est imposable dans cet État à raison des revenus qu'il tire de
son activité non commerciale réalisée sur le territoire algérien par l'intermédiaire de cette base fixe.
30
Le paragraphe 1 b) du même article prévoit par ailleurs qu'en l'absence d'une telle base fixe,
les revenus qu'un résident d'un État tire d'une profession libérale ou d'autres activités de caractère indépendant exercées dans l'autre État sont également imposables dans cet autre État lorsque le
bénéficiaire y séjourne sur une période ou des périodes d'une durée totale égale ou supérieure à 183 jours pendant l'année fiscale considérée.
Dans ce cas, seuls la fraction des revenus qui est tirée des activités exercées dans cet autre
État y est imposable. Les revenus considérés, réalisés par des résidents d'Algérie ayant séjourné au titre d'une année fiscale considérée au moins 183 jours en France, sont donc passibles de l'impôt
français dès lors qu'ils se rattachent à l'activité déployée, même en l'absence de toute installation constitutive d'une base fixe. Il est précisé que pour le décompte de ces jours de présence, toute
journée ou fraction de journée passée sur le territoire français, à quelque titre que ce soit, doit être prise en compte. (Concernant le décompte des journées de présence, cf.
§ n° 80 à 110 du présent chapitre).
Ainsi un architecte installé en France et résident de notre pays qui se rendrait quarante
jours dans l'année en Algérie pour y réaliser des expertises sans posséder d'installation permanente dans ce dernier État ne serait imposable qu'en France à raison des honoraires perçus pour ces
expertises. En revanche, l'intéressé serait imposable en premier lieu en Algérie à raison des mêmes honoraires s'il y disposait, autrement que de manière occasionnelle, d'un cabinet pour y exercer son
activité.
Inversement, les sommes payées en France à titre de revenus de professions non commerciales à
un contribuable résident d'Algérie qui n'a pas dans notre pays d'installation professionnelle permanente mais qui y séjourne au moins 183 jours au cours de l'année fiscale considérée sont imposables
en France.
40
Compte tenu du fait que, dans ce dernier cas, ni le contribuable, ni les débiteurs des sommes
établis en France ne peuvent connaître, au cours d'une année fiscale considérée, quelle sera, à la fin de cette année, la durée de présence sur notre territoire de la personne résidente d'Algérie
concernée, ils doivent systématiquement prélever la retenue à la source prévue par l'article
182 B du code général des impôts à raison des rémunérations qu'ils lui versent.
Lorsque le résident d'Algérie n'aura pas séjourné en France au moins 183 jours au cours de
l'année fiscale considérée, il adressera une demande de remboursement, directement ou par l'intermédiaire du débiteur établi en France à la Direction des résidents à l'étranger et des services
généraux - service retenue à la source sur TS et BNC - 10 rue du centre - 93465 NOISY LE GRAND CEDEX.
Cette demande doit comporter :
- les nom, prénom, adresse du bénéficiaire des rémunérations en Algérie ;
- les nom et adresse de son ou ses clients établis en France au cours de l'année considérée ;
- le montant des sommes perçues ;
- une attestation sur l'honneur précisant la durée du ou des séjours effectués en France au
titre de l'année en cause ;
- ainsi qu'une attestation de résidence en Algérie délivrée par les services fiscaux algériens
dont il relève.
II. Rémunérations d'activités dépendantes de nature privée
Article 15 de la convention.
A. Principe
50
Les traitements et salaires d'origine privée sont, en règle générale, imposables dans l'État
où s'exerce l'activité professionnelle source de ces revenus (paragraphe 1 de l'article 15).
B. Dérogations
60
Diverses dérogations à ce principe sont toutefois prévues dans les cas suivants :
1. Salariés en mission temporaire
70
Le droit d'imposer la rémunération de l'activité exercée par un résident d'un État pendant son
séjour temporaire dans l'autre État est attribué à l'État dont le salarié est un résident si les trois conditions ci-après sont simultanément remplies :
- le bénéficiaire de la rémunération doit séjourner dans l'autre État pendant une période ou
des périodes n'excédant pas au total 183 jours au cours de l'année fiscale considérée ;
- la rémunération doit être payée par un employeur ou pour le compte d'un employeur qui n'est
pas un résident de l'État où l'activité est exercée ;
- cette rémunération ne doit pas être supportée en fait par un établissement stable ou une
base fixe dont disposerait l'employeur dans l'État où l'activité est exercée.
80
L'appréciation de la durée de 183 jours doit être faite, pour une année fiscale considérée, en
considérant le cas échéant les différents séjours que l'intéressé a pu effectuer dans l'un des deux États au cours de cette période.
La durée de chaque séjour, pris isolément, doit être décomptée à partir du jour où il débute
jusqu'au jour où il s'achève. Ce décompte est effectué suivant la méthode des « jours de présence physique ».
Selon cette méthode, les jours suivants sont inclus dans les calculs : fraction de journée,
jour d'arrivée, jour de départ et tous les autres jours passés à l'intérieur de l'État où l'activité est exercée tels que les samedis et dimanches, les jours fériés, les jours de vacances qui sont
pris avant, pendant et après la période d'activité, les brèves interruptions (pouvant résulter, par exemple, d'actions de formation, de grèves, de « chômage technique », de délais de livraison), les
jours de maladie (à moins qu'ils n'empêchent le salarié de partir alors qu'il aurait eu normalement droit à l'exonération) et enfin la survenance d'un décès ou d'une maladie dans sa famille.
Toutefois, les journées passées en transit dans l'État d'activité au cours d'un trajet entre
deux points extérieurs à cet État doivent être exclues des calculs.
90
Il résulte de ces principes que toute journée entière passée en dehors de l'État d'activité,
que ce soit en vue de vacances, de voyages d'affaires ou pour toute autre raison, ne doit pas être prise en compte. Toute fraction de journée, même brève, pendant laquelle le contribuable est présent
dans un État compte comme journée de présence dans cet État pour le calcul de la période de 183 jours.
Lorsqu'un même salarié accomplit dans l'un des deux États plusieurs séjours au cours d'une
année fiscale considérée, c'est la durée totale - décomptée, pour chaque séjour, comme il vient d'être indiqué - de ces séjours successifs qui doit être retenue pour déterminer celui des deux États
auquel est dévolu le droit d'imposer les salaires rémunérant l'activité ainsi exercée.
Si la durée totale ainsi décomptée demeure au plus égale à 183 jours pour l'année considérée,
l'État sur le territoire duquel le ou les séjours ont été accomplis doit en faire abstraction. Dans le cas où cette durée totale excède la limite ainsi fixée, l'imposition appartient à l'État sur le
territoire duquel le ou les séjours sont accomplis et elle porte sur l'ensemble des rémunérations perçues par le salarié au titre de l'activité qu'il a exercée sur ce territoire pendant le ou les
séjours afférents à l'année considérée.
Si le séjour chevauche deux années civiles consécutives, sans que pour la première année la
limite des 183 jours soit dépassée, seule la durée totale du séjour durant la seconde année doit être prise en compte pour apprécier si la limite de 183 jours est ou non dépassée pour l'appréciation
du droit d'imposer de l'État de la source au titre de cette seconde année.
100
Exemple 1 :
Un résident d'Algérie est envoyé en France par son employeur algérien pour effectuer une mission
temporaire.
Son séjour en France débute le 15 juillet de l'année N. Il s'achève le 1er mars de l'année N+1.
La personne considérée demeure en France sans interruption durant cette période.
Au cours de l'année N, elle a séjourné en France 170 jours. Au cours de l'année N+1, elle a
séjourné en France 60 jours.
Au cours de chacune des années N et N+1 prise isolément, la limite des 183 jours n'est pas
dépassée. En conséquence, les rémunérations payées au salarié en question au titre de son emploi exercé en France sont intégralement imposables en Algérie.
110
Exemple 2 :
Les données de l'exemple n° 1 demeurent valables. Le salarié effectue par ailleurs un second
séjour du 1er mai de l'année N+1 au 30 septembre de la même année.
Au cours de l'année N+1, la limite de 183 jours est dépassée, le salarié ayant séjourné en France
au total 210 jours durant ses deux séjours sur notre territoire. En conséquence, les rémunérations payées au titre de l'emploi exercé en France au cours de l'année N+1 sont imposables en France.
2. Salariés employés à bord d'un navire ou d'un aéronef exploité en trafic international
120
Il résulte des stipulations du paragraphe 3 de l'article 15 de la convention que les
rémunérations reçues par les salariés au titre d'un emploi à bord d'un navire ou d'un aéronef exploité en trafic international sont imposables dans l'État où se trouve le siège de direction effective
de l'entreprise.
130
Compte tenu de la règle générale édictée par le
2° de l'article 4 bis du code général des impôts, les rémunérations des salariés qui sont employés par des entreprises de
navigation dont le siège de direction effective est en France et qui sont en service à bord d'un navire ou d'un aéronef dans les conditions prévues par la convention, sont imposables en France, même
si l'activité des intéressés est en fait exercée en totalité hors du territoire français. Ces rémunérations sont donc imposables par voie de rôle dans les conditions prévues par les
articles193 du code général des
impôts et 197 du CGI.
III. Imposition des rémunérations versées aux administrateurs de sociétés
Article 16 de la convention.
140
Les jetons de présence, tantièmes et autres rétributions similaires, attribués par une société
résidente d'un État à une personne résidente de l'autre État au titre d'un mandat d'administrateur ou de membre du conseil de surveillance sont imposables dans l'État de résidence de la société qui
verse ces rémunérations.
150
Compte tenu des dispositions de la
loi n° 66-537 du 24 juillet 1966 modifiée sur les sociétés commerciales, ces
dispositions concernent essentiellement les revenus suivants payés par les sociétés anonymes résidentes de France :
A. Dans le cas des sociétés anonymes dites de type classique :
- les jetons de présence spéciaux alloués au Président du Conseil d'administration, au
Directeur général, à l'administrateur provisoirement délégué, aux administrateurs membres du comité d'études ;
- les jetons de présence ordinaires alloués aux administrateurs en qualité de membres du
conseil d'administration.
B. Dans le cas des sociétés anonymes de type nouveau :
- les jetons de présence spéciaux alloués aux membres du Directoire ;
- les jetons de présence ordinaires alloués aux membres du conseil de surveillance ès
qualités.
160
Il est précisé que les jetons de présence et les jetons de présence spéciaux précités sont
soumis à la retenue à la source au taux de 25 % prévue par le 2 de
l'article 119 bis du code général des
impôts.
IV. Artistes et sportifs
Article 17 de la convention.
170
L'État sur le territoire duquel un artiste du spectacle (artiste de théâtre, de cinéma, de la
radio ou de la télévision), un musicien ou un sportif exerce ses activités artistiques ou sportives a le droit d'imposer les revenus correspondants, quelle que soit leur qualification en droit interne
(salaires ou recettes non commerciales).
180
Ces revenus demeurent imposables dans l'État dans lequel les artistes ou les sportifs se
produisent, quand ils sont attribués à une autre personne que l'artiste ou le sportif, même si cette personne n'est pas résidente d'un État contractant.
190
Dans ces deux cas visés, lorsque la France est l'État de la source, le revenu est imposé par
voie de retenue à la source :
- pour les artistes : la retenue à la source est due sur le montant brut de la rémunération
payée à l'artiste diminuée de 10% pour frais professionnels, selon les dispositions de l'article 182 A bis du code général des
impôts. L'artiste fait l'objet d'une imposition complémentaire éventuelle pour la fraction de la rémunération qui excède annuellement la limite supérieure fixée par les III et IV de
l'article 182 A du CGI, compte tenu des dispositions de
l'article 197 A du CGI ;
- pour les sportifs : la retenue à la source est due sur le montant brut de la rémunération,
selon les dispositions de l'article 182 B du code général des impôts. Le sportif fait l'objet d'une imposition complémentaire
sur la totalité de la rémunération compte tenu des dispositions de l'article 197 A du CGI.
200
Toutefois, le droit d'imposer est réservé à l'État de résidence de l'artiste ou du sportif
dans les cas suivants :
- si les revenus sont attribués à l'artiste ou au sportif lui-même, lorsque l'activité dans
l'État où l'artiste ou le sportif se produit est financée principalement par des fonds publics de l'État de résidence, de l'une de ses collectivités locales ou de l'une de leurs personnes morales de
droit public ou par plusieurs de ces entités publiques ;
- si les revenus sont attribués à une autre personne que l'artiste ou le sportif lui-même,
lorsque cette personne est financée principalement par une ou plusieurs des entités publiques citées ci-dessus.
V. Pensions privées
Article 18 de la convention.
210
Les pensions et autres rémunérations similaires (autres que les pensions publiques visées à
l'article 19 de la convention payées, au titre d'un emploi antérieur, sont exclusivement imposables dans l'État de résidence du bénéficiaire. Il s'ensuit que les pensions servies à un résident
d'Algérie au titre d'un emploi antérieur exercé en France, au titre du régime de base de la sécurité sociale et des régimes complémentaires obligatoires (payées notamment par des caisses affiliées à
l'AGIRC et à l'ARRCO), ainsi que de manière générale au titre de l'ensemble des régimes de retraite français autres que ceux de la fonction publique française ne peuvent être soumises à la retenue à
la source prévue par l'article 182 A du code général des impôts.
VI. Rémunérations et pensions publiques
Article 19 de la convention.
220
Les rémunérations et pensions payées par
- un État; ou
- une de ses collectivités locales ; ou
- une de leurs personnes morales de droit public ;
soit directement, soit par prélèvement sur des fonds qu'ils ont constitués, ne sont imposables
que dans cet État lorsque les services sont rendus à cet État, cette collectivité ou à cette personne morale de droit public dans le cadre d'une activité autre qu'industrielle ou commerciale (v.
paragraphe 2 de l'article 19). Si les services sont rendus dans le cadre d'une telle activité, le régime fiscal qui leur est applicable doit alors être défini au regard des stipulations des articles
15 (professions dépendantes privées), 16 (jetons de présence) et 18 (pensions privées) de la convention.
Sous cette réserve, les rémunérations et pensions servies aux fonctionnaires français en poste
ou retraités en Algérie sont donc normalement imposables en France.
230
Toutefois, les sommes versées à ce titre à une personne qui est un résident de l'autre État ne
sont imposables que dans cet autre État quand le bénéficiaire est un résident de cet autre État et en possède la nationalité sans posséder en même temps la nationalité de l'État qui l'emploie ou l'a
employé.
240
En conséquence, les personnes en poste en France, autres que les personnels des missions
diplomatiques et des postes consulaires (cf. article 29 de la convention), qui sont rémunérées par l'État algérien ou l'une de ses collectivités locales ou par l'une de leurs personnes morales de
droit public à raison de services rendus dans le cadre d'une activité autre qu'industrielle ou commerciale sont exclusivement imposables en France si trois conditions sont cumulativement remplies :
- elles sont résidentes de France ;
- elles n'ont pas la nationalité algérienne (elles peuvent donc avoir la nationalité d'un État
tiers) ; et
- elles ont la nationalité française.
250
Inversement, les agents de l'État français, autres que les personnels des missions
diplomatiques et consulaires, de l'une de ses collectivités locales ou de l'une de leurs personnes morales de droit public français, en poste en Algérie sont exclusivement imposables localement à
raison de leurs rémunérations publiques françaises s'il s'agit de personnels qui :
- sont des résidents d'Algérie ;
- n'ont pas la nationalité française (mais peuvent avoir la nationalité d'un État tiers) ;
et
- possèdent la nationalité algérienne.
260
Ces stipulations s'appliquent également aux pensions publiques. Les sommes perçues par une
personne résidente d'un État et qui ont leur source dans l'autre État sont ainsi exclusivement imposables dans ce dernier État s'il s'agit de pensions servies par un État, une de ses collectivités
locales ou par l'une de leurs personnes morales de droit public au titre de services rendus à ces entités publiques dans le cadre d'une activité autre qu'industrielle ou commerciale. Cette règle
s'applique alors même que la pension ne serait pas directement versée par l'entité publique, mais payée par prélèvement sur des fonds constitués par cette entité. Ces pensions publiques ne sont
cependant imposables que dans l'État de la résidence du bénéficiaire de la pension publique si celui-ci possède la nationalité de cet État sans posséder également la nationalité de l'État de la source
des pensions. Il s'ensuit que les pensions publiques de source française servies à une personne résidente d'Algérie sont, sous réserve de l'exception exposée dans la phrase précédente, soumises à la
retenue à la source prévue par l'article 182 A du code général des impôts.
VII. Étudiants et stagiaires
Article 20 de la convention.
270
Lorsqu'ils sont, ou étaient immédiatement avant de se rendre dans l'autre État, des
résidents d'un État et qu'ils séjournent dans l'autre État à seule fin d'y poursuivre leurs études ou leur formation, les sommes reçues par les étudiants et stagiaires de sources situées en dehors de
l'État de séjour pour couvrir leurs frais d'entretien, d'études ou de formation ne sont pas imposables dans l'État où ils séjournent.
280
Les bourses ainsi que les salaires perçus par un étudiant ou un stagiaire qui ont leur
source dans l'État où il poursuit ses études ou sa formation ne sont pas visés par le paragraphe 1 de l'article 20 et sont donc imposables dans cet État respectivement sur le fondement des
dispositions de l'article 15 (professions dépendantes) et 21 (autres revenus) pour autant, dans ce dernier cas, que l'étudiant ou le stagiaire soit un résident de cet État. Les rémunérations qui sont
perçues par un étudiant algérien d'activités salariées exercées sur le territoire français pour couvrir une partie de ses dépenses sont ainsi imposables en France dans les conditions de droit commun
290
Le paragraphe 2 du même article précise que pour l'imposition de ces sommes par l'État du
séjour, l'étudiant ou le stagiaire visé au paragraphe 1 bénéficie, pendant la durée de ses études ou de sa formation, des mêmes exonérations, dégrèvements ou réductions d'impôts que les résidents de
l'État sur le territoire duquel il séjourne.
300
Il résulte de ces stipulations qu'un étudiant algérien qui conserve, pendant la période où
il vient étudier en France, sa qualité de résident d'Algérie en application des dispositions de l'article 4 de la convention et qui perçoit des salaires imposables en France au titre d'une activité
salariée exercée sur notre territoire en marge de ses études, bénéficie, pour l'imposition de ces sommes par la France, des réductions d'impôts normalement réservées en droit interne français aux
personnes résidentes de France. Inversement, un étudiant français qui demeure résident de France durant la période au cours de laquelle il se rend en Algérie pour poursuivre ses études et reçoit une
bourse qui lui est versée par le Gouvernement d'Algérie, bénéficie dans cet État, pour l'imposition de cette bourse, des exonérations, abattements et réductions d'impôts dont il aurait bénéficié s'il
était résident d'Algérie.
VIII. Autres revenus
Article 21 de la convention.
310
Les revenus qui ne sont pas traités dans les autres articles de la convention ne sont
imposables que dans l'État de la résidence de leur bénéficiaire, sous réserve des stipulations éventuelles de la convention fiscale conclue entre l'État de résidence et l'État tiers, s'il s'agit de
revenus n'ayant pas leur source en France ou en Algérie.
320
Les revenus considérés ne sont en effet pas seulement ceux qui font partie
d'une catégorie non expressément traitée, mais aussi ceux qui proviennent de sources non expressément mentionnées. L'application de l'article n'est donc pas limitée aux revenus qui ont leur source
dans un État contractant ; elle s'étend aussi aux revenus en provenance d'États tiers. Ces dispositions s'appliquent donc notamment, sous réserve des stipulations éventuelles de la convention entre
l'État de résidence et l'État tiers concerné, à des dividendes perçus par un résident de l'un des deux États qui lui sont payés par une société qui réside dans un État tiers.
330
Cette règle n'est toutefois pas applicable lorsque ce bénéficiaire possède dans l'autre État
un établissement stable ou une base fixe auquel le droit ou le bien générateur du revenu se rattache effectivement : dans ce cas, ces revenus sont imposables dans l'État où est situé l'établissement
stable ou la base fixe, selon les dispositions de l'article 7 (bénéfices des entreprises) ou de l'article 14 (professions indépendantes) selon les cas.
340
L'attribution du droit d'imposer à l'État contractant dans lequel est situé l'établissement
stable ne s'applique toutefois pas aux biens immobiliers visés au paragraphe 2 de l'article 6 pour lesquels, conformément au paragraphe 1 du même article, l'État de situation a un droit préférentiel
d'imposition. Ainsi, les biens immobiliers situés dans un État contractant et qui font partie de l'actif d'un établissement stable d'une entreprise de cet État situé dans l'autre État contractant ne
seront imposables que dans le premier État où les biens sont situés et dont le bénéficiaire du revenu est un résident. La même solution s'applique mutatis mutandis aux bases fixes.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-INT-CVB-DZA-40
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3066-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-DZA-40-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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0.03424213454127312,
0.0028471711557358503,
0.03609377518296242,
0.016475925222039223,
-0.07559846341609955,
-0.024685857817530632,
-0.0036269824486225843,
0.006619179621338844,
0.008363723754882812,
-0.010152749717235565,
0.0030607141088694334,
-0.03970403969287872,
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-0.00658160587772727,
-0.004698343575000763,
-0.03496314585208893,
-0.04112555831670761,
-0.008813192136585712,
-0.04266226664185524,
0.006827361881732941,
-0.00950214546173811,
0.019256677478551865,
0.0548967570066452,
0.0006607720861211419,
0.0331295020878315,
-0.005096785258501768,
0.015178607776761055,
-0.006356207188218832,
-0.02675839327275753,
0.0330369733273983,
-0.019781729206442833,
-0.011023247614502907,
-0.024735581129789352,
0.004143112804740667,
-0.06391466408967972,
-0.005332436412572861,
0.02507059834897518,
0.0062792943790555,
-0.01357435155659914,
0.08396673947572708,
-0.011641659773886204,
-0.048131342977285385,
0.03759906813502312,
0.03252716735005379,
-0.002135207876563072,
0.06406021118164062,
-0.007362031377851963,
-0.014370177872478962,
-0.061208564788103104,
-0.03216104209423065,
-0.05274492874741554,
-0.01111174188554287,
0.016096221283078194,
-0.007899935357272625,
-0.04378883168101311,
0.011948015540838242,
-0.033500056713819504,
-0.005909022409468889,
-0.011047231033444405,
-0.016944004222750664,
0.028737511485815048,
-0.012633481062948704,
-0.03332384675741196,
0.059083472937345505,
0.000023188640625448897,
-0.007507081143558025,
0.007428049575537443,
-0.022995013743638992,
-0.00555127440020442,
0.019066672772169113,
0.04911842942237854,
0.031903695315122604,
0.00031324810697697103,
0.017074618488550186,
0.016531946137547493,
-0.035913724452257156,
-0.009701569564640522,
0.00441838288679719,
-0.005066807847470045,
-0.02225542813539505,
0.009923780336976051,
-0.015404822304844856,
0.05565989017486572,
0.009246363304555416,
-0.024092141538858414,
0.023261915892362595,
-0.015805115923285484,
0.024271471425890923,
0.04622289165854454,
0.04522579163312912,
0.07297562807798386,
-0.01139417290687561,
-0.011295902542769909,
-0.001106355688534677,
0.024769656360149384,
-0.07400085031986237,
0.07168110460042953,
-0.000894385389983654,
0.020505065098404884,
-0.011160564608871937,
0.011760980822145939,
0.014199083670973778,
0.03281475976109505,
0.0073325252160429955,
0.015223057009279728,
0.02257867529988289,
0.04824371635913849,
-0.03367915749549866,
0.027871137484908104,
-0.036067068576812744,
0.03223789483308792,
0.013824597001075745,
0.03293958678841591,
0.03183206170797348,
-0.010660086758434772,
0.006447243504226208,
-0.0024293293245136738,
0.031976550817489624,
-0.030593495815992355,
0.0845886617898941,
0.059728074818849564,
0.022599034011363983,
-0.015236318111419678,
-0.012141849845647812,
0.07606407254934311,
0.01972557045519352,
-0.01020471565425396,
-0.023087438195943832,
0.0241851769387722,
0.01207045279443264,
-0.001032559433951974,
0.024001849815249443,
-0.00265356688760221,
-0.05991528183221817,
0.06040476635098457,
0.018378132954239845,
0.022245708853006363,
-0.03391307592391968,
-0.04125939682126045,
0.06603690981864929,
-0.013667775318026543,
-0.019633477553725243,
0.0076469192281365395,
-0.004004008136689663,
0.0295844916254282
] |
Les règles d'élimination des doubles impositions sont prévues à l'article 24 de la convention et
au point 5 a), b) et c) du Protocole.
I. Résidents de France soumis à l'impôt sur le revenu
1
L'élimination de la double imposition pour les résidents de France soumis à l'impôt sur le
revenu qui perçoivent des revenus de source algérienne s'opère, aux termes du paragraphe 1 de l'article 24, selon la méthode de l'imputation.
Suivant cette méthode, la France en tant qu'État de résidence du contribuable calcule l'impôt
sur la base du montant total des revenus du contribuable, y compris ceux qui proviennent d'Algérie. La double imposition qui en résulte pour le contribuable est éliminée par l'imputation sur l'impôt
français d'un crédit d'impôt.
10
Le paragraphe 1 a) prévoit ainsi que les revenus provenant d'Algérie et imposés dans ce pays
conformément à la convention sont pris en compte pour le calcul de l'impôt français. L'impôt algérien n'est pas déductible pour le calcul de ces revenus.
Le résident de France, bénéficiaire de ces revenus, a droit à un crédit d'impôt imputable sur
l'impôt français dans la base duquel ces revenus sont compris. Ce crédit est calculé comme indiqué aux I-A et B § 20 à § 60.
A. Règles particulières aux différentes catégories de revenus
1. Dividendes, intérêts, redevances, revenus des professions indépendantes de source algérienne imposables en Algérie en
l'absence d'une base fixe dans cet État, rémunérations des salariés de navires ou d'aéronefs exploités en trafic international, rémunérations des administrateurs de sociétés et revenus des artistes et
sportifs
20
Le crédit d'impôt imputable sur l'impôt français est égal au montant de l'impôt payé en Algérie
conformément aux dispositions de la convention sans pouvoir excéder le montant de l'impôt français correspondant à ces revenus. Lorsque le crédit d'impôt ne peut être imputé en totalité, l'excédent ne
peut être ni reporté, ni restitué. Le crédit d'impôt s'impute en premier lieu sur l'impôt sur le revenu. L'excédent éventuel s'impute ensuite indifféremment sur le prélèvement social de 2 % sur les
revenus du patrimoine, sur la CSG ou sur la CRDS.
Remarque : L'impôt français s'entend de l'impôt sur le revenu mais également
des contributions sociales généralisées (CSG) et des contributions pour le remboursement de la dette sociale (CRDS) ainsi que de toute autre contribution telle que le prélèvement social de 2% sur les
revenus du capital.
30
L'expression « montant de l'impôt payé en Algérie » utilisée au a (ii) du paragraphe 1 de
l'article 24 désigne le montant de l'impôt algérien effectivement supporté à titre définitif à raison des revenus considérés, conformément aux dispositions de la convention, par le résident de France
bénéficiaire de ces revenus (v. point 5. c) du Protocole). La conversion en euros du montant de l'impôt perçu à l'étranger doit, en principe, être faite en retenant le cours du change au jour où cet
impôt a été payé. Ce jour coïncide, en principe, avec celui du paiement effectif du revenu lorsque l'impôt a été retenu à la source.
2. Autres revenus
40
Le crédit d'impôt est égal au montant de l'impôt français correspondant à ces revenus, quel
que soit le montant de l'impôt effectivement perçu en Algérie. Il s'agit de tous les revenus autres que ceux visés au 1 ci-avant, c'est-à-dire les revenus immobiliers (art. 6), les bénéfices des
entreprises (art. 7), les bénéfices tirés de l'exploitation de navires et d'aéronefs en trafic international (art. 8), les gains en capital (art. 13), les revenus des professions indépendantes
réalisés par l'intermédiaire d'une base fixe située en Algérie visés à l'article 14, paragraphe 1. a), les revenus des professions dépendantes (art. 15) autres que les rémunérations des salariés visés
au 1 ci-avant et les rémunérations et pensions publiques (art. 19).
B. Notion « d'impôt français correspondant à ces revenus »
50
Le « montant de l'impôt français correspondant à ces revenus » désigne (point 5. b) du
Protocole :
- lorsque l'impôt dû à raison de ces revenus est calculé par application d'un taux
proportionnel, le produit du montant des revenus nets considérés par le taux qui leur est effectivement appliqué. Tel est le cas, par exemple, pour les plus-values à long terme des entreprises
industrielles ou commerciales relevant de l'impôt sur le revenu, passibles du taux d'imposition de 16 % prévu à l'article
39 quindecies du code général des impôts (CGI) ;
- lorsque l'impôt dû à raison de ces revenus est calculé par application d'un barème
progressif, le produit du montant des revenus nets considérés par le taux résultant du rapport entre l'impôt effectivement dû à raison du revenu net global imposable selon la législation française et
le montant de ce revenu net global.
60
La référence pour la détermination du crédit d'impôt au montant de l'impôt français
correspondant à ces revenus est utilisée au paragraphe 1 a) (i) et (ii) de l'article 24 avec deux objets distincts :
- au a (i) de ce paragraphe, la référence à « l'impôt français correspondant à ces revenus » a
pour effet de permettre à la France de préserver la progressivité de l'impôt sur le revenu acquitté en France. Il s'agit donc d'une règle analogue à celle dite « du taux effectif » prévue par
d'autres conventions fiscales.
Toutefois, l'impôt étranger acquitté à raison de ces revenus n'est pas déductible pour le calcul du revenu imposable en France ;
- dans le cas du a) (ii) du même paragraphe, elle signifie que la France ne peut accorder sur
son impôt une déduction de l'impôt algérien supérieure au montant de l'impôt français correspondant aux revenus considérés.
Cette règle dite « du butoir » est traditionnelle dans les conventions conclues par la France
qui prévoient un partage du droit d'imposer. Elle a pour conséquence que l'imputation doit être faite uniquement sur l'impôt français dans la base duquel les revenus concernés ont été compris. Les
crédits non imputés ne peuvent être ni reportés, ni restitués.
C. Modalités pratiques d'élimination des doubles impositions
70
Le revenu net global imposable selon la législation française correspond en matière d'impôt
sur le revenu à l'ensemble des revenus nets imposables de source française et étrangère.
Le revenu net global imposable doit donc prendre en compte tous les revenus qui ont leur
source hors de France, pour autant que ces revenus auraient été passibles de l'impôt français en application de la législation interne française.
Par ailleurs, le revenu net global comprend également les revenus dont l'imposition est
attribuée à la France par une telle convention (CGI, art. 4 bis,
CGI, art. 165 bis et CGI, art. 209).
80
L'impôt effectivement dû à raison de ce revenu net global imposable est déterminé par la
législation interne, dans les conditions de droit commun.
La cotisation ainsi calculée résulte de l'application du barème progressif à l'ensemble des
revenus imposables, selon le droit français, après déduction, le cas échéant, des charges du revenu global, des abattements spécifiques et des déficits déductibles et après prise en compte, le cas
échéant, de toute réduction d'impôt.
Les modalités de calcul du crédit d'impôt égal au montant de l'impôt français correspondant
aux revenus de source étrangère dont un résident de France est le bénéficiaire sont précisées au II-B § 45 du BOI-INT-DG-20-20-100.
90
Par ailleurs, l'attention est appelée sur le fait que les dispositions de la documentation
administrative qui traitent des modalités d'imputation des réductions d'impôt en cas d'imposition selon la règle dite du taux effectif ne trouvent pas à s'appliquer.
D. Ordre d'imputation des crédits d'impôt sur l'impôt dû en France
100
Il y a lieu de distinguer les crédits d'impôt restituables de ceux qui ne le sont pas. Il
convient d'imputer dans un premier temps sur l'impôt calculé dans les conditions fixées ci-dessus, les crédits d'impôt non restituables (tel est le cas notamment des crédits d'impôt visés au
I-A-1 § 20 et en règle générale des crédits prévus par les conventions fiscales).
Il convient d'imputer ensuite les crédits d'impôt restituables (ex : avoirs fiscaux provenant
de revenus de source française). Les crédits d'impôts non restituables qui n'ont pu être imputés ne peuvent être reportés.
(110-150)
II. Résidents de France soumis à l'impôt sur les sociétés
160
L'élimination des doubles impositions pour les revenus imposables en Algérie visés au
I § 1 et suivants est assurée comme indiqué au I § 1 à § 30 sous réserve de l'application éventuelle de la
règle du butoir (cf. I-A-1 § 20 et I-B § 60) et des indications données ci-après.
170
Toutefois, le paragraphe 1 a) de l'article 24 de la convention prévoit que « les revenus qui
proviennent d'Algérie, et qui sont imposables ou ne sont imposables que dans cet État conformément aux dispositions de la présente Convention, sont pris en compte pour le calcul de l'impôt français
lorsque leur bénéficiaire est un résident de France et qu'ils ne sont pas exemptés de l'impôt sur les sociétés, en application de la législation interne française ».
Ces stipulations impliquent que si ces revenus sont exemptés de l'impôt sur les sociétés en
application de la législation française, la double imposition est alors éliminée par référence à cette législation et non d'après les dispositions prévues par la convention. La double imposition des
revenus imposables en Algérie qui y ont leur source et qui n'entrent pas normalement dans le champ territorial de l'impôt sur les sociétés tel que défini à
l'article 209 du CGI est ainsi effectuée selon la méthode de l'exemption, ce que confirme expressément le point 5 a) du
Protocole.
A. Dividendes, intérêts, redevances, rémunérations des administrateurs de sociétés et revenus des artistes et sportifs
180
Le crédit d'impôt imputable sur l'impôt français est égal au montant de l'impôt payé en
Algérie conformément aux dispositions de la convention sans pouvoir excéder le montant de l'impôt français correspondant à ces revenus. Lorsqu'il ne peut être imputé en totalité, l'excédent ne peut
être ni reporté, ni restitué.
B. Autres revenus
190
En l'absence de progressivité de l'impôt, la méthode d'élimination des doubles impositions
prévue au paragraphe 1, a) (i) de l'article 24 équivaut à une exemption dès lors le crédit d'impôt imputable est égal à l'impôt français lui-même.
Les revenus concernés qui sont imposables en Algérie conformément aux dispositions de la
convention ne sont donc pas à retenir pour la détermination du résultat fiscal français.
C. Régimes du bénéfice mondial et du bénéfice consolidé
200
Les points 7 et 8 du Protocole confirment le droit pour la France d'appliquer les
dispositions de l'article 209 quinquies du CGI concernant ces régimes.
D. Clauses anti-abus
210
La rédaction du paragraphe 1 a) de l'article 24, qui ne retient pas le membre de phrase
introductif «nonobstant toute autre disposition de la présente convention », ne permet pas, contrairement à celle retenue au paragraphe A 1. de l'article 25 de la convention fiscale entre la France et
la Suisse, dans sa rédaction issue de l'avenant du 22 juillet 1997, de confirmer de manière implicite la possibilité pour la France d'appliquer sa législation interne en matière de lutte contre
l'évasion fiscale prévue notamment à l'article 209 B du CGI .
Toutefois, l'application par la France des dispositions de l'article 209 B du CGI ou
d'autres dispositions analogues qui amenderaient ou remplaceraient celles de cet article est expressément prévue par le point 7 du Protocole. Ainsi, la France peut mettre en œuvre, dans les conditions
prévues par sa législation interne, ce dispositif, nonobstant toute autre disposition de la convention.
220
Le point 7 du Protocole confirme également le droit de la France d'appliquer les
dispositions de l'article 212 du CGI ou d'autres dispositions analogues qui amenderaient ou remplaceraient celles de cet
article.
III. Résidents de France soumis à l'impôt de solidarité sur la fortune
230
La fortune d'un résident de France visée aux paragraphes 1 et 2 de l'article 22 qui est
imposable en Algérie est également imposable en France.
240
Lorsque la fortune imposable en Algérie est également imposable en France, les résidents de
France bénéficient dans notre pays d'un crédit d'impôt imputable sur l'impôt de solidarité sur la fortune dans les bases imposables duquel la fortune imposable en Algérie est comprise. Ce crédit
d'impôt est égal au montant de l'impôt perçu en Algérie sans que ce crédit puisse excéder le montant de l'impôt français correspondant à cette fortune. Cela signifie que la France ne peut accorder sur
l'impôt de solidarité sur la fortune une déduction de l'impôt algérien perçu sur des éléments de cette fortune supérieure au montant de l'impôt français correspondant à ces mêmes éléments de fortune.
250
Les crédits d'impôt non imputés ne peuvent être ni reportés, ni restitués.
IV. Situation particulière de l'impôt excédentaire perçu en Algérie à raison des intérêts et des redevances payés à un
résident de France
Paragraphe 1. b de l'article 24.
260
L'alinéa b) du paragraphe 1 de l'article 24 de la convention permet à un résident de France
qui perçoit des intérêts ou des redevances de source algérienne qui ont été soumis en Algérie, conformément aux dispositions de la convention, à la retenue à la source au taux de 5 % ou de 12 %, de
soumettre sa situation aux autorités fiscales françaises lorsque le montant de l'impôt payé en Algérie excède le montant de l'impôt français payé par ce résident à raison de ces mêmes revenus. Cette
stipulation, qui contrevient expressément à la règle dite du butoir exposée au I-A-1§ 20, au I-B § 60 et au
II § 160 vise à limiter les rémanences d'imposition qui peuvent être engendrées par le fait que la convention fiscale laisse en pareille hypothèse à
l'Algérie le droit d'imposer ces deux catégories de revenus sur une base brute, ce qui peut aboutir à la perception, dans cet État, d'un montant d'impôt sans commune mesure avec celui dû en France par
leur bénéficiaire dans les situations où les charges liées à l'acquisition de ces revenus sont importantes (notamment en matière de recherche-développement afférente à certains biens incorporels ou de
brevets).
La convention prévoit donc qu'en pareille hypothèse, s'il lui apparaît que la situation
présentée par le résident de France concerné a pour conséquence une imposition qui n'est pas comparable à une imposition du revenu net, l'autorité compétente française peut accepter de déroger à la
règle dite du butoir et admettre le montant non imputé de l'impôt payé en Algérie en déduction de l'impôt français dû par ce résident de France à raison des autres revenus de source étrangère que ce
résident de France a perçu au titre de la même année et qui sont imposables en France.
Les demandes d'application de cette disposition devront être transmises à la Sous-Direction
E, Bureau E1 de la Direction de la législation fiscale, 139, rue de Bercy, Code Télédoc 503, 75572 PARIS CEDEX 12 dans les délais de droit commun prévus par
l'article R*. 196-1 du livre des procédures fiscales.
V. Successions
270
L'alinéa d) du paragraphe 1 de l'article 24 précise les modalités selon lesquelles la double
imposition est évitée, du côté français, en matière de successions. Une distinction est effectuée selon que le défunt, au moment de son décès, était ou non un résident de France.
A. Défunt résident de France
280
Lorsque le défunt était, au moment de son décès, un résident de France, la France impose,
dans un premier temps l'ensemble des biens qui font partie de la succession et qui sont imposables en application des seules dispositions de son droit interne
(CGI, art. article 750 ter). La double imposition qui en résulte est alors éliminée par l'octroi d'un crédit d'impôt égal au
montant de l'impôt sur les successions payé en Algérie à raison des biens qui, à l'occasion du décès, sont imposables en Algérie aux termes de la convention. Cette imputation ne peut s'exercer que
dans la limite de la quote-part de l'impôt français, calculé avant cette déduction, correspondant aux biens imposables en Algérie à raison desquels la déduction doit être accordée (règle du butoir).
S'agissant de la définition de l'expression « montant de l'impôt payé en Algérie », les commentaires figurant au I-A-1 § 30 sont entièrement
transposables.
B. Défunt non résident de France
290
Lorsque le défunt était un résident d'Algérie, la France ne peut imposer que les biens qui
sont imposables en France en application de sa législation interne française sous réserve que les dispositions de la convention n'infirment pas cette législation. Seuls les biens imposables en France
aux termes de l'article 23 de la convention peuvent donc être pris en compte pour la détermination de l'impôt sur les successions français. Toutefois, il est précisé que l'impôt peut être calculé au
taux correspondant à la totalité des biens qui seraient imposables en France en vertu de la législation interne française (règle du « taux effectif »).
L'expression « lorsqu'un défunt n'était pas au moment du décès un résident de France »,
utilisée au d) ii) du paragraphe 1 de l'article 24, doit être interprétée au regard des stipulations du b) de l'article 1er de la convention qui précise que les avantages qu'elle prévoit ne
bénéficient qu'à des personnes qui sont des résidents de l'un ou des deux États contractants. Ces dispositions ne trouvent donc pas à s'appliquer à une personne qui ne serait résidente ni de France ni
d'Algérie.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-INT-CVB-DZA-60
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3072-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-DZA-60-20141226
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2014-12-26 00:00:00
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50afbd7fe585fdecd99ca5cd370b80f0639ccaa62e2f0eda7a8f562d43b50ee3
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-0.0319962315261364,
0.04407458379864693,
-0.05019649118185043,
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-0.018726661801338196,
0.008281114511191845,
-0.00688688550144434,
0.026938969269394875,
-0.01344740204513073,
-0.042101357132196426,
-0.02076539769768715,
-0.006123112514615059,
0.01794649474322796,
-0.011775449849665165,
0.008256307803094387,
-0.028728650882840157,
0.05278642848134041,
0.06753209233283997,
0.017330264672636986,
0.029394662007689476,
-0.034072089940309525,
0.0373702235519886,
-0.046603914350271225,
0.029593629762530327,
-0.03222909942269325,
0.06469009071588516,
-0.017853274941444397,
0.009588806889951229,
0.0005834507173858583,
0.023111393675208092,
0.030569270253181458,
0.01627359539270401,
0.02603476122021675,
0.04771744832396507,
0.03137143328785896,
0.015478297136723995,
0.031315892934799194,
0.01923222839832306,
-0.008196553215384483,
-0.0372062548995018,
0.006998498924076557,
0.026333192363381386,
0.020392190665006638,
-0.007200613152235746,
-0.040431033819913864,
-0.0034853084944188595,
0.01579306833446026,
-0.04132327437400818,
0.06306885927915573,
0.02730070985853672,
-0.023204416036605835,
-0.045820873230695724,
-0.00540302786976099,
0.06294406205415726,
0.02871876396238804,
-0.03202943876385689,
-0.019770342856645584,
0.01986156776547432,
-0.020657138898968697,
0.04868173971772194,
0.04807215929031372,
-0.028609033674001694,
-0.024898039177060127,
0.027831265702843666,
0.007031725719571114,
0.010470356792211533,
-0.0354355126619339,
-0.0917537584900856,
0.05157927796244621,
0.017836837098002434,
-0.02333824709057808,
-0.011333578266203403,
-0.0023349907714873552,
-0.00780548807233572
] |
1
Les agents généraux d'assurances et leurs sous-agents sont imposés à l'impôt sur le revenu selon
les règles de droit commun applicables aux bénéfices non commerciaux.
Toutefois, lorsque certaines conditions sont réunies, le
1 ter de l'article 93 du code général des impôts (CGI)
permet à ces contribuables de demander que le revenu imposable provenant des commissions versées par les compagnies d'assurances qu'ils représentent, ès qualités, soit déterminé selon les règles
prévues en matière de traitements et salaires.
10
Le régime spécial d'imposition prévu au
1 ter de l'article 93 du CGI concerne les agents généraux
d'assurance et leurs sous-agents percevant des commissions par les compagnies d'assurances qu'ils représentent ès qualités. Ces contribuables doivent formuler une option pour bénéficier de ce régime.
I. Définition des agents généraux d'assurance et des sous-agents ainsi que des autres personnes pouvant opter pour le
régime spécial
20
Le 1er alinéa du 1 ter de
l'article 93 du CGI concerne les agents généraux d'assurances et leurs sous-agents, personnes physiques.
A. Définition des agents généraux d'assurances et des sous-agents
30
L’agent général d’assurances exerce une activité indépendante de commercialisation et de gestion
de produits et services d’assurances en vertu d’un mandat écrit délivré par une ou plusieurs entreprises d’assurances établies en France. L’agent général met à la disposition de son ou de ses mandants
sa compétence professionnelle en vue de l’offre de contrats et de services d’assurances pour satisfaire les besoins de la clientèle.
Le contrat signé entre l’agent et la compagnie (dit « traité de nomination »)
fixe les conditions dans lesquelles l’agent exerce ses fonctions en qualité de mandataire de la compagnie. Il précise notamment les clauses d’exclusivité d’exercice et le territoire géographique
attaché à l’exercice du mandat.
Les agents généraux d’assurances exercent leur activité dans le respect de la
réglementation professionnelle qui leur est propre, notamment des règles prévues aux articles L540-1 du code des assurances
et L540-2 du code des assurances, ainsi que des statuts de leur profession qui sont approuvés par décrets :
- décret n° 49-317 du 5 mars 1949 portant homologation du statut des agents
généraux d’assurances (accidents, incendie, risques divers) ;
- décret n° 50-1608 du 28 décembre 1950 portant homologation du statut des
agents généraux d’assurances sur la vie ;
-
décret n° 96-902 du 15 octobre
1996 portant approbation du statut des agents généraux d’assurances.
Le nouveau statut d’agent général issu du décret de 1996 précité renvoie pour
une large part à une convention fédérale et aux accords d’entreprises pour préciser le contenu du statut propre à chaque agent. Il a vocation à remplacer les anciens statuts et s’applique à tous les
traités de nomination signés à compter du 1er janvier 1997. Toutefois, les agents généraux en fonction à cette date continuent de relever des statuts de 1949 ou 1950, sauf option expresse de leur part
pour le nouveau statut.
40
Quant aux sous-agents, ils sont mandatés par les agents généraux –en vertu, par exemple, d'une
lettre d'investiture– pour rechercher et recueillir, sous la responsabilité de leur mandant, la souscription de contrats et, éventuellement, l'encaissement des primes
(code des assurances, art.
R511-2, I,
4°).
50
Il y a lieu d'admettre que l'option puisse également être exercée par les mandataires des
compagnies et sociétés d'assurances, visés à l'article
R511-2, I, 4° du code des assurances.
Sont ainsi visées les personnes physiques non salariées autres que les agents généraux
d'assurances et mandatées par une entreprise mentionnée à l'article L310-1 du code des assurances.
Remarque : Ne sont pas non plus visés les sous agents (cf. ci-dessus
I-A § 40) eux-mêmes visés au 4° du I de l'article
R511-2 du code des assurances lesquels sont mandatés
par les agents généraux d'assurance.
Il s'agit des mandataires :
- des compagnies d'assurances-vie ;
- des compagnies d'assurances-incendie, accidents et risques divers ;
- des compagnies d'assurances maritimes et fluviales ;
- des sociétés de capitalisation et épargne.
Remarque : Bien que la capitalisation,dont l'objet est de garantir le paiement
d'un capital à une échéance déterminée, ne soit pas une opération d'assurance, les sociétés de capitalisation sont régies par la législation propre aux sociétés d'assurance : leurs mandataires peuvent
donc bénéficier du régime spécial).
60
En revanche, sont exclus du bénéfice de l'option les mandataires des personnes physiques et
sociétés, immatriculées au registre du commerce et des sociétés pour le courtage d'assurances, également visés au 4° du I de
l'article R511-2 du code des assurances, c'est-à-dire
les personnes physiques non salariées mandatées, soit par les courtiers d'assurances, soit par les sociétés de courtages.
B. L'agent général (ou son sous-agent) est une personne physique
70
Le régime du 1 ter de
l'article 93 du CGI ne concerne que les agents personnes physiques .
80
Une exception est cependant prévue en faveur des agences en sociétés constituées avant 1949,
date de création du statut I.A.R.D défini par le
décret
n° 49-317 du
5 mars 1949. Les
associés de celles de ces sociétés qui sont visées à l'article 8 du CGI bénéficient, le cas échéant, du régime spécial
d'imposition pour la part des commissions perçues par la société qui correspond à leurs droits dans les bénéfices sociaux.
Il est par ailleurs admis que le régime optionnel prévu par le
1 ter de l'article 93 du CGI précité s'applique aux agents
membres de sociétés en participation. Les conditions dans lesquelles il peut être accordé ainsi que le régime fiscal de la société en participation sont exposées au
BOI-BNC-SECT-10-30.
C. Cas particulier : commissions perçues par les employés des sociétés d'assurances
90
Ces commissions sont imposables selon le régime déclaratif spécial BNC mais les intéressés
peuvent opter pour le régime spécial d'imposition prévu au 1 ter de
l'article 93 du CGI.
II. Nature des recettes des agents généraux et sous-agents entrant dans le champ de de l'option
100
Dans l'exercice de ses fonctions, l'agent général d'assurances recherche, souscrit et gère les
contrats d'assurances pour le compte des sociétés qu'il représente ès qualités.
En contrepartie de cette activité de « producteur » et de « gestionnaire », il perçoit de ces
sociétés des commissions qui sont soumises normalement à l'impôt dans la catégorie des bénéfices non commerciaux.
Ce sont ces commissions, et elles seules, qui font l'objet de l'option prévue au 1er alinéa du
1 ter de l'article 93 du CGI.
Toutes les autres rémunérations ou rétributions que peuvent percevoir les intéressés
continuent d'être soumises à l'impôt sur le revenu dans les conditions de droit commun.
Ces mêmes règles sont applicables aux sous-agents d'assurances et aux mandataires visés aux
I-A § 40 et 50.
110
Remarque : Commissions de courtage reçues à l'occasion de la production de
polices collectives à quittance unique.
Le système des polices collectives à quittance unique est utilisé dans l'assurance des risques
industriels, lorsque la société représentée par un agent général refuse d'assurer la totalité du risque.
Dans ce cas, l'intéressé peut faire souscrire par d'autres assureurs la garantie non souscrite
par son mandant : cette police collective fait l'objet d'une quittance unique établie par la société représentée par l'agent.
Celui-ci reçoit à ce titre, d'une part, la commission due par sa propre société, à proportion du
risque qu'elle couvre et, d'autre part, des commissions de courtage dues par les autres compagnies.
Ces commissions de courtage peuvent – comme les commissions « normales » – être placées sous le
régime fiscal des traitements et salaires, sous réserve que les conditions ci-après soient simultanément remplies :
1. la quittance unique doit être émise par la société représentée par l'agent général ;
2. les commissions afférentes à la police collective doivent être, pour leur totalité, versées
par la société dont l'agent général est le représentant ;
3. ces mêmes commissions doivent figurer, sous une ligne spéciale, dans l'état détaillé des
recettes que doivent produire les intéressés (voir ci-après BOI-BNC-SECT-10-20 II-A-2).
Toutefois, compte tenu de l'organisation des circuits comptables et administratifs de la
coassurance, les compagnies ne sont pas en mesure de faire face à l'obligation qui leur est ainsi imposée. Aussi, a-t-il été décidé de ne pas exiger jusqu'à nouvel ordre le respect de la deuxième
condition.
Par suite, les agents généraux d'assurances peuvent continuer à bénéficier du régime de faveur
pour les commissions de courtage dont il s'agit, dès lors que les deux autres conditions énoncées ci-dessus sont remplies.
Mais les intéressés doivent être en mesure de présenter à toute réquisition du service un état
des polices collectives à quittance unique faisant ressortir pour chacune la part acceptée par chaque assureur, la prime et la commission correspondante.
III. Exercice de l'option pour le régime d'imposition des agents généraux d'assurance
A. Conditions d'exercice de l'option
120
Conformément aux dispositions du 2ème alinéa du
1 ter de l'article 93 du CGI, l'option ne peut être
valablement exercée que si certaines conditions se trouvent remplies.
Ces conditions sont au nombre de trois :
- les commissions reçues doivent être intégralement déclarées par les tiers ;
- les intéressés ne doivent pas bénéficier d'autres revenus professionnels, à l'exception de
courtages et autres rémunérations accessoires se rattachant directement à l'exercice de leur profession ;
- le montant brut de ces courtages et rémunérations accessoires ne doit pas excéder 10 % du
montant brut des commissions susceptibles d'être soumises au régime spécial d'imposition.
1. Première condition : déclaration des commissions reçues
130
En principe, le respect de cette condition ne doit pas soulever de difficultés particulières
puisque, en vertu de l'article 240 du CGI, les sociétés d'assurances et de capitalisation sont tenues de déclarer les
commissions qu'elles versent à leurs agents ou mandataires. Cette même obligation s'impose aux agents généraux pour les sommes versées à leurs sous-agents.
À cet égard, il appartient au service de procéder aux recoupements nécessaires pour s'assurer
que les intéressés remplissent effectivement leurs obligations et, en cas de discordance entre les sommes déclarées par la partie versante et celles déclarées par les bénéficiaires, de demander, dans
les meilleurs délais, les éclaircissements nécessaires.
Tout manquement, dûment établi, à l'obligation de déclaration, entraîne, ipso facto,
pour l'année considérée, la caducité de l'option, dans les conditions prévues au III-A-2 § 310.
2. Deuxième condition : absence d'autres revenus professionnels
140
Le 1 ter de
l'article 93 du CGI réserve la possibilité d'opter pour le régime fiscal des salariés aux agents généraux d'assurances,
mandataires et sous-agents, qui ne bénéficient pas d'autres revenus professionnels. Le texte légal prévoit, cependant, que ne sont pas assimilés à ces revenus les courtages et autres rémunérations
accessoires qui se rattachent directement à la profession exercée à titre exclusif.
a. Revenus professionnels faisant obstacle à l'exercice de l'option
1° Principes
150
Il s'agit de tous les revenus retirés de l'exercice d'une activité commerciale, industrielle,
artisanale, agricole ou d'une profession non commerciale autre que celle d'agent général d'assurances, de mandataire ou de sous-agent, sans qu'il y ait lieu de distinguer selon que l'activité est
exercée en France ou à l'étranger.
Doivent également être assimilées à des revenus professionnels, les rémunérations et
indemnités de toute nature soumises à l'impôt sur le revenu dans les conditions prévues à l'article 62 du CGI.
160
La notion de revenu est indissociable de celle d'exercice d'une activité telle que définie
ci dessus, c'est-à-dire qu'il n'y a pas à opérer de distinction suivant que le revenu retiré de cette activité est positif ou négatif, ou qu’il est déterminé selon un régime réel ou conformément aux
dispositions des articles 50-0 du CGI ou 102 ter du
CGI.
Par suite, le bénéfice du régime spécial ne peut être accordé ou maintenu au profit de ceux
des agents généraux d'assurances qui, à raison d'une activité professionnelle exercée concurremment avec leur profession principale, sont soumis à l'impôt sur le revenu :
- soit selon les régimes micro-entreprise ou déclaratif spécial BNC ;
- soit selon un mode réel, alors même que le résultat fiscal serait déficitaire.
2° Précisions
170
Toutefois, les locations en meublé, s'inscrivant dans le cadre de la gestion d'un patrimoine
privé et ne comportant pas de prestations non conformes aux usages courants, ne sont pas considérées, quel que soit leur montant, comme une activité professionnelle, pour l'application de ces
dispositions.
Ne doivent également pas être compris dans la catégorie des revenus professionnels, au sens du
texte légal :
- les revenus fonciers ;
- les revenus de valeurs et de capitaux mobiliers ;
- les gains de cession de valeurs mobilière ou de droit sociaux ;
- les profits immobiliers –y compris les profits de construction– dès lors que les conditions
dans lesquelles ils sont réalisés ne caractérisent pas l'exercice d'une véritable activité professionnelle ;
- les revenus non commerciaux dont la perception n'est pas liée à l'exercice d'une véritable
profession (droits d'auteur ou d'inventeur, etc.).
180
Par ailleurs, les rémunérations allouées dans le cadre d'une activité salariale devraient
également être ajoutées aux revenus professionnels. Toutefois, il a paru conforme à l'esprit du texte légal de ne pas les retenir puisqu'aussi bien elles sont intégralement déclarées par la partie
versante et déjà soumises à un régime fiscal identique à celui pour lequel les agents d'assurances sont appelés à opter.
En application de cette doctrine, il est précisé que les agents généraux d'assurances associés
d'une société en nom collectif qui ont parallèlement constitué une société anonyme dont ils perçoivent des rémunérations fiscalement considérées comme des salaires, peuvent –s'ils satisfont aux
conditions posées par le 1 ter de l'article 93 du CGI–
bénéficier sur option du régime spécial d'imposition pour les commissions perçues des compagnies qu'ils représentent ès qualités.
Remarque : S'ils désirent, pour la détermination du montant net de ces
commissions, faire état du montant réel de leurs frais professionnels, il ne leur est pas possible de pratiquer la déduction forfaitaire de 10 % sur les salaires reçus de la société anonyme de
courtage : les dépenses qu'ils sont amenés à supporter dans le cadre de cette dernière activité doivent également être retenues pour leur montant réel (cf. ci-après
BOI-BNC-SECT-10-20 I-A-2-b)
190
Il convient également de ne pas assimiler à des revenus professionnels les pensions et rentes
viagères.
200
Enfin, conformément aux dispositions expresses de la loi, il y a lieu d'exclure des revenus
professionnels les courtages et autres rémunérations accessoires visés au III-A-2-b.
210
Le Conseil d'État a jugé :
- que l'exploitation, même déficitaire, d'un domaine agricole sous le régime du bail à
portion de fruits par deux propriétaires indivis qui en partagent les responsabilités et les résultats constitue l'exercice d'une activité professionnelle faisant obstacle à ce que les intéressés
puissent se placer sous le régime prévu par le 1 ter de
l'article 93 du CGI en ce qui concerne les revenus qu'ils tirent de la profession d'agent général d'assurances (CE, arrêt du
30 juin 1982,
n°23726
; CE, arrêt du 22 décembre 1982, n°24003) ;
- qu'un agent d'assurances à qui revient une quote-part d'un bénéfice agricole provenant
d'une exploitation qu'il donne à bail selon le régime du métayage ne peut opter pour l'imposition de ses commissions selon les règles applicables en matière de traitements et salaires (CE, arrêt du 26
octobre 1983,
n°36822) ;
- qu'un agent d'assurances, propriétaire d'un fonds de commerce de café-restaurant, pour
lequel une licence de débit de boissons lui a été délivrée et dont les résultats sont imposés à son nom, ne peut opter pour l'imposition de ses commissions selon le régime des traitements et salaires
même s'il n'assure pas directement l'exploitation du fonds (CE, arrêt du 8 novembre 1989,
n°63967).
3° Cas particulier : commissions afférentes au placement de plans d'épargne investie sous forme de valeurs mobilières
220
Plusieurs sociétés d'assurances, ayant créé des établissements financiers sous forme de
filiales, offrent à leurs agents la possibilité de proposer simultanément à leurs clients des contrats d'assurance sur la vie et des plans d'épargne investie sous la forme de valeurs mobilières.
Le fait de percevoir à cette occasion une rémunération n'interdit pas aux intéressés de
conserver le bénéfice du régime spécial d'imposition, sous réserve que soient réalisées les deux conditions suivantes :
- le placement doit être effectué dans le cadre de l'activité d'assurance ;
- le placement doit porter sur des plans établis par des établissements financiers filiales à
plus de 50 % des sociétés d'assurances représentées et concerner exclusivement des actions de SICAV ou de SICOMI.
Il demeure en tout état de cause, que s'agissant de rémunérations accessoires, leur montant,
ajouté à celui des autres rémunérations accessoires, ne doit pas excéder le plafond légal de 10 % (cf. III-A-3).
4° Revenus professionnels perçus par le conjoint et les enfants à charge du contribuable
230
Les revenus professionnels perçus par le conjoint et les enfants à charge du contribuable ne
sont pas à retenir pour apprécier les possibilités d'option. En revanche, il pourrait en être autrement s'il était établi que le contribuable exerce, en fait, au lieu et place du conjoint ou de
l'enfant à charge, l'activité considérée.
b. Courtages et autres rémunérations accessoires se rattachant à la profession d'agent général d'assurances
240
Bien qu'en sa qualité de mandataire, l'agent général d'assurances s'oblige à réserver
l'exclusivité de sa production à la ou aux sociétés qu'il représente, il ne lui est statutairement pas interdit :
- de faire souscrire par d'autres sociétés d'assurances la garantie de certains risques
lorsque ceux-ci, par exemple, ne sont pas pratiqués par la société représentée ; ou lorsqu'ils ne sont pas entièrement couverts par elle ou qu'elle ne les accepte pas ou les résilie ; ou, enfin,
lorsqu'ils sont subordonnés à des conditions que l'assureur ou le proposant refuse ;
Remarque : Il est rappelé, toutefois, que les commissions dites de courtage
afférentes à des polices collectives à quittance unique peuvent, sous certaines conditions (cf. ci-dessus II-110), être assimilées aux commissions proprement
dites et n'ont pas, dans ce cas, à être comprises dans les rémunérations visées au présent paragraphe.)
- d'exercer, à titre accessoire, des mandats confiés par des sociétés spécialisées dans la
défense et le recours en matière d'assurances, par des sociétés de crédit, et par des sociétés d'assistance.
Au titre de ces activités annexes, qui se rattachent directement à l'exercice de leur
profession principale, les intéressés reçoivent des courtages et des rémunérations diverses (commissions dites de courtages, honoraires, etc.).
Les sommes perçues à ce titre n'ont pas à être comprises dans les revenus professionnels
visés aux III-2-a-1° et suivants pour apprécier les possibilités d'option.
La même règle doit s'appliquer aux rémunérations que certains agents d'assurances peuvent
recevoir dans le cadre d'une activité directement liée à l'exercice de la profession : cours ou conférences à l'École nationale d'assurances ou dans des organismes similaires, activité syndicale,
activité occasionnelle d'auxiliaire de justice près les tribunaux statuant en matière d'assurances.
250
Par ailleurs, les agents d'assurances sont amenés –dans le cadre de leur activité– à placer
sur des comptes bloqués productifs d'intérêts les excédents de trésorerie provenant des primes encaissées, mais non encore reversées aux compagnies. Ces intérêts constituent des revenus accessoires
(cf. toutefois, ci-après III-A-3).
3. Troisième condition : montant limite des courtages et autres rémunérations accessoires
260
Les agents d'assurances, et assimilés, qui encaissent des courtages et autres rémunérations
accessoires visés ci-dessus III-A-2-a-3°, sans percevoir, par ailleurs, d'autres revenus professionnels, ne sont autorisés à exercer
l'option que si ces courtages et rémunérations accessoires n'excèdent pas 10 % du montant des commissions reçues des compagnies qu'ils représentent ès qualités.
270
Pour procéder à cette comparaison, il convient de retenir le montant brut des sommes reçues
à ce double titre.
Quant aux deux termes de la comparaison, ils sont constitués :
- d'une part, par les courtages et rémunérations accessoires ;
Remarque : à l'exception, toutefois, des intérêts visés ci-dessus, au
III-A-2-b. À noter que les intérêts en cause conservent le caractère de bénéfices non commerciaux. En ce qui concerne leur taxation, cf.
BOI-BNC-SECT-10-20 I-B-1)
- et, d'autre part, par le montant total des recettes constituées par les commissions reçues
des compagnies ou des mandants, qui peuvent, si l'option est exercée, être soumis au régime fiscal des traitements et salaires (cf. II §
100).
B. Exercice et validité de l'option
280
L'application du régime spécial prévu au
1 ter de l'article 93 du CGI est subordonnée à l'exercice
d'une option qui ne reste valable qu'autant que les conditions ci-dessus définies continuent d'être respectées.
1. Exercice de l'option
290
Aux termes du 1 ter de
l'article 93 du CGI, l'option doit être formulée, auprès du service des impôts du lieu d'exercice de la profession, avant le
1er mars de l'année au titre de laquelle l'imposition est établie. Lorsqu'ils entreprennent l'exercice de leur profession en cours d'année, les contribuables peuvent valablement exercer leur option
dans les deux mois du début de leur activité.
L'option n'est soumise à aucune condition de forme.
2. Validité de l'option.
300
L’option est formulée pour une durée illimitée, sauf dénonciation expresse dans les mêmes
conditions que celles qui sont prévues pour l'exercice de l'option.
L'option demeure donc valable tant qu'elle n'a pas été expressément dénoncée auprès du
service des impôts du lieu d'exercice de la profession avant le 1er mars de l'année au titre de laquelle l'imposition est établie. Comme l'option, la dénonciation n'est soumise à aucun formalisme.
310
Bien entendu, la validité de l'option reste subordonnée au respect des conditions définies
par le 1 ter de l'article 93 du CGI. Si, au cours d'une
année donnée, l'une de ces conditions cesse d'être satisfaite, le contribuable se trouve automatiquement replacé pour cette année sous le régime de droit commun des bénéfices non commerciaux. Mais
l'option formulée initialement demeure valable jusqu'à sa dénonciation ; si ultérieurement l'intéressé satisfait à nouveau aux conditions légales, le régime fiscal des salariés redevient donc
applicable.
Exemple : Un agent général d'assurances satisfait aux conditions légales au
cours des années n, n+1 et n+4. Avant le 1er mars de l'année n, il opte pour le régime des traitements et salaires. Les revenus provenant de ses commissions seront déterminés comme suit :
Année concernée
n
n+1
n+2
n+3
n+4
Régime applicable
T.S.
T.S.
B.N.C.
B.N.C.
T.S. Sauf dénonciation avant le 1er mars
Détermination des revenus
320
Lorsque le service remet en cause l'option pour une année donnée, la procédure d'évaluation
d'office peut être utilisée à l’encontre du contribuable, dans les conditions fixées à l’article L73 du LPF.
C. Portée de l'option
330
Les dispositions du 1 ter
de l'article 93 du CGI ont pour objet de rapprocher les modalités d'imposition des revenus non salariaux, lorsque leur
montant est connu avec certitude, de celles appliquées aux revenus salariaux. Ces dispositions n'ont, toutefois, nullement pour effet de conférer aux revenus en cause le caractère de salaires. Les
agents d'assurances, qui peuvent exercer l'option prévue par le texte légal, sont, en toute hypothèse, réputés se livrer à une activité libérale et les commissions reçues des compagnies qu'ils
représentent ont intrinsèquement le caractère de revenus non commerciaux.
Le Conseil d'État a ainsi jugé que les revenus perçus par les agents généraux
d'assurances ressortissent à la catégorie des bénéfices non commerciaux, même en cas d'option pour le régime spécial visé au 1 ter de
l'article 93 du CGI.
De sorte que, notamment, les règles relatives tant à la tenue par les contribuables qu'à
la vérification par l'administration des documents comptables visés aux articles
99 du CGI, ou
102 ter du CGI demeurent applicables dans les
conditions et sous les garanties propres à la catégorie des revenus non commerciaux.
Les intéressés ne peuvent donc être, en aucune manière, privés du bénéfice des garanties
prévues en matière d'imposition des revenus des professions non commerciales
(CE, arrêt du 27 novembre 1987,
n° 49581, plénière).
Par cette décision, le Conseil d'État réaffirme sa jurisprudence
(CE, arrêt du 17 mars 1982, n° 22596 et
n° 22597) ainsi d'ailleurs que la doctrine administrative qui s'accordent à considérer que les revenus perçus par les agents d'assurances conservent, même en cas d'option pour leur détermination selon
le régime applicable en matière de traitements et salaires, leur qualification intrinsèque de bénéfices non commerciaux.
Le juge de l'impôt confirme également la doctrine administrative (cf.
BOI-BNC-SECT-10-20-II-B) selon laquelle l'option pour le régime spécial n'a pas pour effet de dispenser les agents d'assurances des
obligations comptables de droit commun (sous réserve des aménagements admis compte tenu de la spécificité de leur comptabilité) et ne saurait davantage les exempter de vérification de leurs documents
comptables.
Tirant les conséquences de ces principes, le Conseil d'État pose, en l'occurrence, que
l'option pour le régime défini au 1 ter de l'article 93 du
CGI n'a de portée qu'en ce qui concerne le mode de détermination (c'est-à-dire de calcul) des commissions imposables et, en aucune façon, à l'égard de la procédure d'établissement et de contrôle
de l'impôt y afférent.
Les agents d'assurances concernés sont, en conséquence, en droit de prétendre au bénéfice
de l'ensemble des règles de procédure –notamment d'imposition– régissant la catégorie des revenus non commerciaux. C'est ainsi, en particulier, qu'ils peuvent demander la saisine de la commission
départementale des impôts directs et des taxes sur le chiffre d'affaires.
En ce sens, la décision de plénière du 27 novembre 1987 a infirmé tout à la fois, sur ce point,
l'arrêt précité du 17 mars 1982 ainsi que la doctrine administrative telle qu'elle était exprimée dans la réponse Cluzel (J.O., Sénat, 16 décembre 1980, p. 6363, n° 35043) selon lesquels l'option pour
le régime prévu au 1 ter de l'article 93 du CGI a pour
effet d'exclure l'intervention de l'organisme paritaire.
L'administration ayant entendu se ranger au dernier état de la jurisprudence, il y a lieu de
considérer que les agents d'assurances – qui ont opté pour le régime spécial – continuent à relever du régime des bénéfices non commerciaux, sauf en ce qui concerne les modalités mêmes de
détermination de leurs commissions.
Remarque : Les plus-values réalisées demeurent, le cas échéant, imposables
dans les conditions de droit commun (cf. réponse Cluzel précitée qui reste valable à cet égard et ci-après
BOI-BNC-SECT-10-20-I-B-2 et
BOI-BNC-SECT-10-20-II-A-4).
Ceci implique, dès lors, une identité avec les autres membres des professions non
commerciales d'obligations et de droits ainsi que l'application des formes de contrôle et règles de procédure prévues à leur égard, sous réserve néanmoins des allégements déclaratifs prévus au dernier
alinéa du 1 ter de l'article 93 du CGI et des aménagements
comptables autorisés par la doctrine dont les agents d'assurances concernés peuvent bénéficier.
340
En tout état de cause, l'option ne concerne qu'une catégorie bien précise de recettes :
celles réalisées par les intéressés en qualité de mandataires des compagnies qu'ils représentent comme agents d'assurances. Les autres rémunérations ou profits perçus ou réalisés par les intéressés
demeurent imposables dans les conditions de droit commun (cf. II).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BNC-SECT-10-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/310-PGP.html/identifiant=BOI-BNC-SECT-10-10-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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7a0ffc1eeb009e589c2e5b5ff9a6f83a7c1c79e5e269eaf1e8e30b2907d7f802
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-0.01665247045457363,
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0.011574582196772099,
-0.036822445690631866,
0.024064932018518448,
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0.019249364733695984,
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-0.005944774951785803,
-0.07113318890333176,
-0.012448202818632126,
-0.04468906670808792,
-0.018639568239450455,
0.026174485683441162,
-0.03031988814473152,
0.003633812302723527,
0.020441461354494095,
-0.01865258999168873,
-0.02766340970993042,
-0.0009724622941575944,
0.02993009425699711,
0.0035113273188471794,
0.05406048893928528,
0.0023020838852971792,
-0.003909561317414045,
-0.00946122594177723,
-0.0005435774219222367,
-0.03119116649031639,
-0.019613927230238914,
-0.05572899058461189,
0.009987999685108662,
-0.029694058001041412,
-0.055725373327732086,
0.03289357200264931,
0.03162429854273796,
0.010747795924544334,
0.020548483356833458,
0.019344495609402657,
-0.011407382786273956,
-0.05309920012950897,
0.06480653584003448,
0.0421285554766655,
0.047425780445337296,
0.020068040117621422,
0.026956282556056976,
-0.049893204122781754,
0.013673155568540096,
-0.013440942391753197,
-0.014228074811398983,
-0.007655170280486345,
0.0008188505307771266,
-0.0030396573711186647,
-0.012977087870240211,
-0.01338796503841877,
0.0027092702221125364,
-0.017200954258441925,
0.003502537962049246,
-0.02667948417365551,
0.009339561685919762,
-0.00014576446847058833,
-0.001942748436704278,
0.026277748867869377,
-0.010730045847594738,
-0.0031899833120405674,
0.032537586987018585,
-0.014615402556955814,
-0.00568806566298008,
0.04212969169020653,
0.04955708235502243,
0.035682812333106995,
-0.0024543190374970436,
0.022289080545306206,
-0.019424036145210266,
-0.004703816492110491,
-0.011063158512115479,
-0.002167198807001114,
-0.02269647642970085,
-0.00019590537704061717,
-0.006848040036857128,
-0.0006597391329705715,
0.03129049390554428,
0.010500692762434483,
-0.013699064031243324,
0.022221505641937256,
0.015671877190470695,
0.0077325222082436085,
0.01271094474941492,
0.05357235297560692,
0.0022892134729772806,
-0.028531063348054886,
-0.0028381769079715014,
-0.018632085993885994,
0.01603732444345951,
-0.00970649067312479,
0.04609226435422897,
0.025022419169545174,
0.011208295822143555,
-0.06069209426641464,
0.01804535835981369,
-0.004863505717366934,
-0.007448060438036919,
-0.023495327681303024,
0.006844758987426758,
-0.00064589933026582,
-0.04053306579589844,
0.05247447267174721,
0.045732177793979645,
-0.022287776693701744,
0.0012147215893492103,
0.042811013758182526,
-0.01523409504443407,
0.05408259853720665,
-0.009703326039016247,
-0.006085211876779795,
-0.04578312858939171,
0.002313831588253379,
-0.029937174171209335,
-0.03521028906106949,
0.0177420973777771,
0.01875867135822773,
-0.0656782016158104,
-0.036288052797317505,
0.027254218235611916,
-0.0005864904960617423,
-0.018408115953207016,
0.03715614601969719,
0.04030204936861992,
0.0255432166159153,
0.03353939205408096,
-0.021749043837189674,
0.02047472447156906,
-0.030565354973077774,
0.01570575125515461,
0.008142062462866306,
0.0017389609711244702,
-0.03785775974392891,
-0.06630212068557739,
0.07375270128250122,
0.005738725885748863,
-0.017801331356167793,
0.0010582080576568842,
-0.013631924986839294,
0.019592558965086937
] |
1
L’exonération prévue au III de
l’article 975 du code général des impôts (CGI) est applicable notamment sous condition que le redevable détienne 25 % au moins
des droits de vote attachés aux titres émis par la société dans laquelle il exerce son activité, directement ou par l’intermédiaire de son conjoint, de leurs ascendants ou descendants ou de leurs
frères et sœurs.
Toutefois, il peut être dérogé à cette exigence :
- pour les personnes désignées à
l’article 62 du CGI (CGI, art. 975, III-1-2°-al. 7) ;
- à la suite d’une augmentation de capital sous réserve que le redevable respecte certaines
conditions (CGI, art. 975, III-1-2°-al. 3) ;
- lorsque la valeur des titres détenus directement par le redevable excède 50 % de la valeur
brute de son patrimoine total, y compris les biens ou droits immobiliers qui sont affectés à l'activité opérationnelle de cette société (CGI, art. 975, III-2)
I. Principe du seuil minimal de détention de 25 % des droits de vote
A. Le cercle familial
10
Pour l’application du seuil minimal de 25 %, il est tenu compte des droits de vote attachés aux
titres émis par la société qui appartiennent au redevable, directement ou par l’intermédiaire des personnes suivantes :
- son conjoint, partenaire lié pacte civil de solidarité défini à
l’article 515-1 du code civil (PACS) ou son concubin notoire ;
- ses ascendants, ses descendants et ses frères et sœurs ;
- les ascendants, descendants et frères et sœurs de son conjoint, partenaire
lié par un PACS ou concubin notoire.
L’adopté simple est assimilé aux descendants.
1. Incidences des régimes matrimoniaux
20
Les parts ou actions dépendant de la communauté conjugale des ascendants,
des descendants, des frères ou sœurs du redevable ou de son conjoint qui, conformément aux règles de droit civil, leur appartiennent conjointement et pour le tout avec leurs épouses ou époux, sont à
retenir en totalité (Cass. com., 27 octobre
1992, n° 90-16473) .
Cet arrêt, rendu en matière d’impôt sur les grandes fortunes (IGF) puis
transposé à l’impôt de solidarité sur la fortune (ISF), est applicable à l’impôt sur la fortune immobilière (IFI).
30
En revanche, les parts ou actions appartenant en propre aux conjoints des
descendants et des frères et sœurs du redevable ou de son conjoint ne peuvent être retenues pour l’appréciation du seuil de 25 %.
2. Cercle familial comportant plusieurs redevables dirigeants
40
Les titres appartenant à une personne du cercle familial du redevable au sens
du 2° du 1 du III de l’article 975 du CGI (cf. I-A § 10) retenus pour apprécier l’importance de la
participation de ce redevable dans la société, peuvent simultanément être retenus pour apprécier l'importance de la participation d'un autre redevable de ce cercle familial, et notamment du
propriétaire des titres lui-même, dans la même société.
Bien entendu, le second redevable doit exercer lui aussi l’une des fonctions
de direction énumérées au 1° du 1 du III de l’article 975 du CGI dans la société.
3. Absence d’incidence sur la détermination du patrimoine de chacun
50
Les titres détenus par l'intermédiaire du cercle familial tel que défini au
I-A § 10 sont retenus uniquement au regard de l'appréciation du seuil minimal de 25 %. Le patrimoine imposable de chaque foyer comprend les seuls titres détenus personnellement par
les personnes visées à l’article 964 du CGI et leurs enfants mineurs lorsqu’ils ont l’administration légale des biens de
ceux-ci (CGI, art. 965 ; BOI-PAT-IFI-20-20-20).
Exemple :
M. X est directeur général de la société S. Son beau-père est également président
du conseil d’administration de la même société.
Le capital de la société S est réparti de la façon suivante :
- M. X : 16 % ;
- l'épouse soumise à imposition commune de M. X (mariés sous le régime de la
séparation de biens) : 10 % ;
- le beau-père de M. X : 20 % ;
- divers porteurs : 54 %.
M. X est, au regard du III de
l'article 975 du CGI, considéré comme détenant 46 % des actions, compte tenu des actions de son épouse et de son beau-père. Le
beau-père de M. X peut également tenir compte de ses propres actions et de celles de sa fille : sa participation s'élève donc à 30 %.
Les actifs immobiliers affectés à l'activité éligible de la société S constituent
des actifs professionnels à concurrence :
- de 26 % du capital social pour le foyer fiscal de M. X et de Mme X (16 % +
10 %) ;
- de 20 % pour celui du beau-père de M. X.
B. Titres détenus par l’intermédiaire d’une société
60
Le deuxième alinéa du 2° du 1 du III de
l’article 975 du CGI prévoit que les titres détenus dans les mêmes conditions dans une société possédant une participation dans
la société dans laquelle le redevable exerce ses fonctions sont pris en compte à proportion de cette participation.
Les redevables peuvent donc, pour l’application de la condition tenant au
seuil minimal de 25 % prévue au premier alinéa du 2° du 1 du III l’article 975 du CGI, tenir compte de leurs droits de vote attachés aux titres émis par la société ainsi que ceux de leur conjoint,
partenaire lié par un PACS ou concubin notoire et des autres membres du cercle familial (cf. I-A § 10) qu’ils détiennent par l'intermédiaire d'une ou plusieurs sociétés dont ils
sont associés ou actionnaires, dans la limite d'un seul niveau d'interposition.
Il en va ainsi, quels que soient l’importance de la participation détenue dans
la société interposée, la forme juridique de celle-ci et son objet social (sociétés ayant une activité professionnelle propre, holding animatrice de ses filiales ou sociétés de portefeuille gérant son
patrimoine mobilier ou immobilier).
Ces règles sont également applicables lorsque l’associé dirigeant de la
filiale et les membres de son cercle familial détiennent dans le capital de la société holding des droits en usufruit.
70
La limitation de la détention indirecte à un seul niveau d'interposition
implique :
- d''une part, que l'ensemble des filiales directes d'une même société peuvent
se trouver concernées, mais non les sous-filiales (ou au-delà), sous réserve de la similitude ou de la connexité et complémentarité de leurs activités éligibles ;
- d'autre part, que si une même société se trouve être simultanément la
filiale de plusieurs sociétés dont le redevable détient des actions ou parts sociales, la détention indirecte peut être recherchée à travers les diverses sociétés participantes.
Exemple 1 :
Le capital d'une société A est détenu à 30 % par M. X. Cette société détient 40 %
d'une société filiale B ; M. X détient en outre 13 % de la société B, société dans laquelle il exerce sa seule fonction de direction. Le taux de détention de B par M. X est de :
- détention directe : 13 % ;
- détention indirecte : 40 % x 30 % = 12 % ;
- détention totale : 13 % + 12 % = 25 %.
Le seuil de détention est donc respecté.
Exemple 2 :
M. X, célibataire, possède 20 % de la société A qui détient 40 % du capital d'une
société B. Il détient directement 3 % de B dans laquelle il exerce ses fonctions de président.
En l'espèce, l'exonération prévue au III de
l'article 975 du CGI n'est pas applicable, le seuil minimum de 25 % n'étant pas atteint. M. X détient directement et
indirectement seulement 11 % du capital social de B (3 % + (20 % x 40%)).
80
La cour de cassation
(Cass. com, 18 janvier 2011, n°10-11941) a
jugé que les parts d’un fonds commun de placement d’entreprise (FCPE) ne peuvent pas bénéficier de l’exonération prévue à
l'article 885 O bis du CGI.
En l’espèce, un contribuable détenait des parts de FCPE dont l’actif
comprenait notamment des actions d’une société dans laquelle il détenait aussi des titres en direct. Le contribuable considérait que l’ensemble des titres détenus directement ou par le FCPE
constituait un bien professionnel.
D’une part, elle estime que le fonds commun de placement ne peut être
considéré comme une société interposée au sens de l’article 885 O bis du CGI, dans la mesure où il n’a pas de personnalité morale.
D’autre part, elle précise que dans le cadre de ce FCPE le contribuable ne
détient pas directement des actions de la société, mais des parts de ce fonds.
Cette jurisprudence rendue en matière d’ISF est applicable à l’IFI.
90
La détention d'une participation minimum de 25 % doit porter sur les droits de
vote dans les assemblées attachés aux titres émis par la société en contrepartie de son capital social.
Il convient donc de se référer au pourcentage des droits de vote détenus par
le redevable et les membres de son cercle familial (cf. I-A § 10) par rapport à l'ensemble des droits susceptibles d'être représentés.
Ainsi pour la détermination du seuil de 25 %, il y a lieu de prendre en
considération les droits de vote attachés :
- aux parts sociales et actions ordinaires ;
- aux actions de préférence avec droit de vote multiples ou privilégiés ;
- aux certificats de droits de vote.
Remarque : Il n'est pas tenu compte des bons de souscription
d'actions qui n'ont pas été exercés, ni des obligations convertibles en actions qui n'ont pas été converties. En revanche, les parts ou actions ordinaires détenues en usufruit sont retenues pour
apprécier les droits de vote.
Exemple :
Soit une société dont le capital est composé de la manière suivante :
- actions ordinaires (A.O.) : 600 ;
- actions de préférence à dividendes prioritaires sans droit de vote
(A.D.P.S.D.V.) : 300 ;
- actions à droit de vote double (A.V.D.) : 500 ;
- certificats de droits de vote (C.D.V.) : 100.
Un redevable qui exerce dans cette société des fonctions de direction au sens du
III de l’article 975 du CGI détient dans cette société les actions suivantes :
- actions ordinaires (A.O.) en pleine propriété : 200 ;
- actions ordinaires (A.O.) en usufruit :100 ;
- actions de préférence à dividendes prioritaires sans droit de vote
(A.D.P.S.D.V.) : 100.
Le pourcentage des droits de vote détenus par le redevable doit être déterminé en tenant compte
du nombre total des droits de vote que représentent les titres composant le capital de la société. En l'occurrence, ce pourcentage est de 17,64 % soit [A.O. (200 + 100)] / [A.O. (600) + [A.V.D. (500
x 2) ]+ C.D.V. (100)].
Dans ce cas, le redevable ne peut bénéficier de l'exonération des actifs
professionnels dès lors que le taux de détention des droits de vote n'atteint pas 25 %.
C. Date d'appréciation du seuil minimal de 25 %
100
Pour apprécier si une personne possède au moins 25 % des droits de vote, il convient de se
placer au 1er janvier de l'année d'imposition même si l'exercice de l'entreprise ne coïncide pas avec l'année civile.
Les variations du pourcentage de participation en cours d'année n'entrent pas en
considération.
D. Cas particulier des fusions, scissions de sociétés et apports partiels d'actif
110
Si une fusion ou opération assimilée a eu lieu entre deux sociétés au cours de
l'année précédant celle de l'imposition, l'assiette de l'IFI est déterminée, en consistance et en valeur, à la date du 1er janvier suivant l'opération. Par suite, seules les parts ou
actions détenues à cette date dans la société bénéficiaire des apports sont prises en considération. Toutefois, des règles particulières tenant compte de la spécificité des fusions et opérations
assimilées sont admises pour le bénéfice de l'exonération des actifs professionnels (BOI-PAT-IFI-30-10-30-30).
Enfin, si une opération de ce type est réalisée au cours de l'année
d'imposition elle-même, les clauses éventuelles de rétroactivité qu'elle peut comporter sont sans incidence au regard de l'IFI.
II. Exceptions relatives au seuil de détention de 25 %
Les exceptions relatives au seuil de détention de 25 % concernent les
situations d'augmentation de capital, les personnes mentionnées à l'article 62 du CGI, ainsi que les participations représentant
plus de 50 % du patrimoine du redevable.
A. Augmentations de capital
120
Une dérogation à l'exigence du seuil de détention minimal de 25 % des droits
de vote attachés aux titres émis par la société constitutive de l'actif professionnel du redevable est prévue par la loi en cas d'augmentation de capital.
Le troisième alinéa du 2° du 1 du III de
l'article 975 du CGI prévoit, en effet, que le respect de ce seuil minimal de 25 % n'est pas exigé si, à compter de la date de
l'augmentation de capital, les conditions suivantes sont réunies par le redevable :
- le seuil de 25 % a été respecté pendant les cinq années qui ont précédé
l'opération ;
- à la suite de l'augmentation de capital, il détient directement ou par
l'intermédiaire de son cercle familial (cf. I-A § 10) au moins 12,5 % des droits de vote attachés aux titres émis par la société. ;
- le redevable est partie à un pacte conclu avec d'autres associés ou
actionnaires afin de représenter ensemble au moins 25 % des droits de vote et d'être en mesure d'exercer un pouvoir d'orientation dans la société.
B. Gérants et associés mentionnés à l'article 62 du CGI
130
Le septième alinéa du 2° du 1 du III de
l'article 975 du CGI précise que la condition de détention de 25 % au moins des droits de vote attachés aux titres émis par la
société n'est pas exigée des gérants et associés mentionnés à l'article 62 du CGI. Il s'agit :
- des gérants majoritaires nommés conformément aux statuts de société à
responsabilité limitée (SARL) ;
- des associés de sociétés de personnes ou des sociétés civiles soumises à
l'impôt sur les sociétés ;
- des gérants de sociétés en commandite par actions (SCA) qu'ils soient
associés commandités ou actionnaires commanditaire.
C. Participation représentant plus de 50 % du patrimoine du redevable
140
Le 2 du III de
l'article 975 du CGI prévoit que le respect du seuil minimal de 25 % n'est pas exigé lorsque la valeur des titres détenus dans
cette société excède 50 % de la valeur brute de son patrimoine total, y compris les biens ou droits immobiliers affectés à son activité éligible.
1. Redevables concernés
150
Il s'agit :
- des gérants minoritaires nommés conformément aux statuts de sociétés à
responsabilité limitée, soumises à l'impôt sur les sociétés ;
- des dirigeants de sociétés anonymes : président, directeur général,
directeur général délégué, président du conseil de surveillance, membre du directoire.
160
Les redevables doivent exercer de manière effective leur fonction de direction (cf.
II-C-1 § 150) leur procurant des revenus représentant plus de la moitié des leurs revenus professionnels.
2. Application du seuil de 50 %
170
Pour l'application de cette disposition, il convient de prendre en compte le patrimoine
total du contribuable, y compris ses biens ou droits autres qu'immobiliers (patrimoine financier, etc.) et, a fortiori, ses biens ou droits immobiliers qui ne seraient pas imposables à l'IFI.
Les éléments composant le patrimoine total du redevable doivent être pris en compte pour
leur valeur vénale brute. Il n'y a donc pas lieu, pour l'application de cette disposition, de faire application des règles spécifiques d'assiette applicables en matière d'IFI, telles que l'abattement
de 30 % applicable à la résidence principale occupée par son propriétaire.
Les actifs affectés à l’activité industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou libérale
de la société dont la valeur au 1er janvier des parts ou actions excède 50 % de la valeur brute du patrimoine total du redevable à la même date, sont considérés comme des actifs
professionnels. Les variations de valeur des actions ou parts des sociétés en cours d’année n’entrent pas en considération.
Il convient donc d'établir le rapport entre :
- la valeur brute des droits sociaux susceptibles de bénéficier de l'exonération (numérateur
du rapport) ;
- la valeur brute du patrimoine total, augmentée de la valeur brute des parts ou actions
concernées (dénominateur du rapport).
La valeur brute des biens s'entend de leur valeur avant déduction du passif.
Aucune des dettes n'est donc prise en compte pour l'appréciation du seuil de 50 %.
3. Parts ou actions concernées
a. Prise en compte des actions ou parts du foyer fiscal
180
Pour l’appréciation du seuil de 50 %, il est tenu compte des titres qui
appartiennent au redevable et à l’une des personnes composant le foyer fiscal à savoir :
- son conjoint, partenaire lié par un PACS ou son concubin notoire soumis à
imposition commune ;
- ses enfants mineurs ou ceux de son conjoint, de son partenaire lié par un
PACS ou de son concubin notoire lorsqu’ils ont l’un ou l’autre l’administration légale des biens de ceux-ci.
En revanche, les titres détenus par les membres du cercle familial (cf.
I-A § 10) autres que ceux appartenant au foyer fiscal du redevable ne peuvent être retenus pour l’appréciation du seuil de 50 %.
b. Participations détenues par l’intermédiaire d’une société interposée
190
Afin d’assurer à l’IFI une certaine neutralité à l’égard des différentes
formes d’organisation du capital et des structures d’entreprises, il est admis de prendre en compte les participations détenues par le redevable ou les membres de son foyer fiscal dans une société
possédant une participation dans la société dans laquelle il exerce une fonction de direction, dans la proportion de cette participation.
Les redevables peuvent donc tenir compte de la valeur vénale des titres de la société
qu’eux-mêmes, leur conjoint, partenaire lié par un PACS ou concubin notoire, leurs enfants mineurs dont ils ont l’administration légale des biens, détiennent par l’intermédiaire d’une ou plusieurs
sociétés dont ils sont associés ou actionnaires, dans la limite d’un seul niveau d’interposition. Il en va ainsi, quels que soient l’importance de la participation détenue dans la société interposée,
la forme juridique de celle-ci et son objet social.
La limitation de la détention indirecte à un seul niveau d’interposition
implique que, si une même société se trouve être simultanément la filiale de plusieurs sociétés dont le redevable détient des actions ou parts sociales, la détention indirecte peut être recherchée à
travers les diverses sociétés participantes.
Pour l’appréciation du seuil de 50 %, la valeur vénale des titres détenus
dans la société interposée est retenue à hauteur de :
valeur des titres détenus dans la société interposée
x
valeur de la participation détenue par la société interposée dans la société
où le redevable exerce ses fonctions / actif brut de la société interposée
Exemple :
M. X possède 10 % de la société A, qui a, à son actif, une participation dans
une filiale F dans laquelle M. X exerce une fonction de président qui lui procure son seul revenu professionnel. La participation de A dans F représente 50 M€, soit 5/6 de la valeur de son actif brut.
Par ailleurs, M. X détient également une participation de 10 % directement dans F.
Le patrimoine de M. X se décompose en :
- participation inférieure à 25 % dans F : 10 M€ ;
- participation dans A : 6 M€ ;
- résidence principale : 1,4 M€ ;
- autres biens : 2 M€ ;
- dettes : 2 M€.
La valeur brute des biens imposables est de 19,4 M€.
Le calcul du seuil de 50 % s’effectue de la façon suivante :
- valeur de la participation directe dans F : 10 M€ ;
- valeur de la participation indirecte dans F via la société A : ( 6 M€ ) x (50
M€ / 60 M€) = 5 M€
Soit une valeur de la participation directe et indirecte dans F de 15 M€.
M. X bénéficie donc de l’exonération d’IFI au titre d'actifs professionnels dès
lors que :
Valeur de la participation dans F / Valeur brute du patrimoine total = 15 M€ /
19,4 M€ soit 77,31 % (les titres F et A sont inclus dans le dénominateur).
c. Exercice de fonctions de direction dans deux ou plusieurs sociétés
200
En application du 1 du IV de
l’article 975 du CGI, l’exonération s’applique également aux actifs affectés à l’activité industrielle, commerciale,
artisanale, agricole ou libérale de plusieurs sociétés lorsque chaque participation, prise isolément, satisfait aux conditions prévues au III de l’article 975 du CGI pour avoir la qualité d’actif
professionnel (notion d’actif professionnel unique- APU), sous réserve de dispositions spécifiques concernant les rémunérations perçues (BOI-PAT-IFI-30-10-40).
Pour l’appréciation du seuil de 50 %, il convient alors également de faire masse de la
valeur des participations dans les sociétés détenues par le redevable, directement ou par l’intermédiaire d’une société interposée.
Exemple :
M. X détient 3 participations dans les sociétés A, B et C dans lesquelles il
exerce une fonction de direction.
Par ailleurs, M. X possède un patrimoine qui se décompose en :
- participation dans A inférieure à 25 % : 4 M€ ;
- participation dans B inférieure à 25 % : 5 M€ ;
- participation dans C inférieure à 25 % : 7 M€ ;
- résidence principale : 1,4 M€ ;
- autres biens 2,6 M€ ;
- dettes 3 M€ ;
La valeur brute des biens imposables est de 20 M€.
Le rapport s’établit comme suit :
Valeur des participations professionnelles / Valeur de l’actif brut du
patrimoine taxable = 16 M€ / 20 M€, soit 80 %.
La valeur des titres des sociétés A, B, C détenus par M. X excède 50 % de la valeur brute de
son patrimoine taxable.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-PAT-IFI-30-10-30-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11379-PGP.html/identifiant=BOI-PAT-IFI-30-10-30-20-20180608
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2018-06-08 00:00:00
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b9152752112b23e246aafcd331d43ad99fe1a3acb8f260aa26997abd3c596a42
|
[
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0.057465266436338425,
-0.04877388849854469,
-0.06585976481437683,
-0.03596995398402214,
0.011901944875717163,
0.04109968990087509,
-0.0843496322631836,
-0.03444315865635872,
0.05966741591691971,
-0.08490017056465149,
0.008618948981165886,
-0.04823119938373566,
0.05509155988693237,
0.08025907725095749,
0.02860317751765251,
-0.03764036297798157,
0.027506167069077492,
0.070921391248703,
0.009963986463844776,
-0.00490056537091732,
0.009978220798075199,
0.03357063978910446,
0.042379193007946014,
0.040946315973997116,
-0.014250306412577629,
-0.019114624708890915,
0.039972271770238876,
-0.008126165717840195,
-0.03209512680768967,
0.047691941261291504,
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0.03632090240716934,
-0.032059263437986374,
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0.06383518874645233,
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0.010446841828525066,
-0.03917451202869415,
0.010914994403719902,
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0.026220764964818954,
-0.03872155025601387,
0.043379757553339005,
-0.054791469126939774,
0.07395408302545547,
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0.029123777523636818,
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0.005370288621634245,
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0.01286266464740038,
0.00044036918552592397,
-0.0022451833356171846,
-0.016953056678175926,
0.05507899075746536,
0.009824865497648716,
-0.044187892228364944,
0.033675648272037506,
0.07092040032148361,
0.02981770597398281,
0.0011768493568524718,
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0.01902216672897339,
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0.010495482012629509,
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0.0017375443130731583,
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0.004524459596723318,
-0.04222394526004791,
-0.019642330706119537,
-0.01828804612159729,
-0.005943331867456436,
-0.03196185082197189,
0.07825003564357758,
0.03963595628738403,
0.027697540819644928,
-0.06141134351491928,
-0.01806420460343361,
-0.005802477244287729,
0.03203919157385826,
-0.00870860368013382,
-0.03068453259766102,
-0.039087094366550446,
-0.04442634433507919,
0.01489343773573637,
-0.003494955599308014,
-0.017677361145615578,
0.0193194467574358,
0.028359703719615936,
-0.04351699352264404,
0.009631045162677765,
0.03419824689626694,
-0.05840970575809479,
0.043566420674324036,
-0.07919143885374069,
-0.0333641916513443,
0.0564848929643631,
-0.0006332266493700445,
0.062457017600536346,
0.015661614015698433,
0.016612417995929718,
-0.0339466854929924,
-0.01220572367310524,
0.026707250624895096,
0.02715945430099964,
0.03203689679503441,
-0.06367572396993637,
0.033033132553100586,
0.028211919590830803,
-0.013534493744373322,
0.001297973096370697,
-0.09090732783079147,
-0.008068128488957882,
0.01556425541639328,
-0.0786336287856102,
0.0718730092048645,
-0.00044727325439453125,
-0.024680139496922493,
-0.01355733536183834,
-0.05251874774694443,
0.04813343659043312,
-0.0031031945254653692,
-0.0004188490565866232,
-0.0012593071442097425,
0.004565314389765263,
0.03747066855430603,
-0.009391275234520435,
0.02095557004213333,
-0.06991279125213623,
0.007887691259384155,
-0.03960362449288368,
-0.06945868581533432,
-0.019952887669205666,
-0.009539937600493431,
0.023912925273180008,
0.03993945196270943,
0.057113587856292725,
0.02652657963335514,
0.0017663638573139906,
0.028894491493701935,
-0.024867912754416466,
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-0.06373675167560577,
-0.001078247558325529,
-0.019022980704903603,
-0.04676239192485809,
0.07888417690992355,
-0.009046509861946106,
0.012852690182626247,
0.06433998048305511,
-0.03996884450316429,
-0.025424128398299217,
-0.04944377392530441,
-0.012939468957483768,
0.04313115403056145,
0.05245573818683624,
-0.0028188196010887623,
-0.06247518211603165,
-0.08638828992843628,
-0.04516581818461418,
0.031080212444067,
-0.0012273895554244518,
-0.04084052890539169,
0.03392418101429939,
0.012970729731023312,
-0.06408898532390594,
-0.0032736368011683226,
-0.017716441303491592,
0.03425522521138191,
0.05735797435045242,
0.041042622178792953,
-0.017990073189139366,
0.009022005833685398,
0.013647688552737236,
-0.062330227345228195,
0.034456606954336166,
0.017995843663811684,
0.0029782280325889587,
0.04596727341413498,
-0.0029086414724588394,
0.05018690973520279,
-0.01712007448077202,
-0.0068672229535877705,
0.004628745838999748,
-0.0025913598947227,
-0.02231024205684662,
0.013486367650330067,
0.04527486488223076,
-0.07374840974807739,
0.020784057676792145,
-0.03011978603899479,
-0.05594034865498543,
-0.0014455257914960384,
0.02767021767795086,
0.002353290095925331,
0.019194891676306725,
-0.025668393820524216,
-0.039908118546009064,
-0.011694904416799545,
-0.03659195452928543,
0.014343354851007462,
-0.10190842300653458,
0.04693283513188362,
0.010118112899363041,
-0.051023539155721664,
-0.003837062744423747,
-0.021252822130918503,
0.060961294919252396,
0.006668032146990299,
0.06371693313121796,
-0.020515967160463333,
-0.012244760058820248,
-0.007330624852329493,
-0.030242960900068283,
0.059353623539209366,
0.016075553372502327,
-0.025097645819187164,
0.0059618279337882996,
0.024889037013053894,
0.006514596287161112,
0.005036601796746254,
-0.016037508845329285,
0.030559325590729713,
-0.022250041365623474,
0.008877214044332504,
0.0236858818680048,
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] |
1
Des règles particulières tenant compte de la spécificité des fusions et
opérations assimilées sont prévues pour l'appréciation du respect des conditions prévues à l'article 975 du code général des impôts
(CGI) relatives aux titres d'une société ayant fait l'objet d'une telle opération dans l'année précédant le fait générateur de l'impôt sur la fortune immobilière (IFI).
I. Fusions et scissions
10
L'application des règles définies aux III et IV de
l'article 975 du CGI conduirait normalement, en cas de fusion ou de scission, à ne tenir compte que de la situation des
associés ou actionnaires, anciens ou nouveaux, de la société bénéficiaire des apports au 1er janvier suivant l'opération au regard des questions liées au seuil minimal de détention des
droits de vote.
20
Toutefois, dans l'esprit des règles déjà appliquées en matière d'impôt sur les
bénéfices en vue d'assurer la neutralité fiscale des opérations de fusion et scission, les associés ou actionnaires de la société bénéficiaire des apports peuvent, pour l'IFI de l'année suivant celle
de l'opération, bénéficier du régime particulier exposé ci-dessous.
Ce régime permet de tenir compte, sous certaines conditions, des changements
entraînés par l'opération elle-même dans la répartition du capital de la société bénéficiaire des apports et dans la personne de ses dirigeants.
Il est fondé sur la recherche d'une équivalence entre les parts ou actions
détenues au 1er janvier suivant l'opération dans la société bénéficiaire des apports et les parts ou actions qui étaient ou auraient été détenues, si l'opération n'avait pas eu lieu, dans
chacune des sociétés concernées.
A. Règle d'équivalence
30
Cette règle est destinée à déterminer, à partir des parts ou actions
effectivement détenues au 1er janvier suivant l'opération par les associés ou actionnaires de la société bénéficiaire des apports, quelle était ou aurait été en l'absence de fusion ou de
scission, la participation de ces associés dans chacune des sociétés concernées, compte tenu des modalités de l'échange intervenu.
Pour déterminer cette participation, il y a lieu de distinguer, dans le
capital de la société bénéficiaire des apports au 1er janvier suivant l'opération, entre les parts ou actions anciennes et les parts ou actions nouvelles émises lors de l'opération. Les
parts ou actions anciennes sont représentatives du capital de la société bénéficiaire des apports avant la fusion ou la scission ; par parts ou actions nouvelles, il faut en revanche entendre les
parts ou actions de la société bénéficiaire des apports remises en rémunération de ceux-ci aux associés ou actionnaires de la société absorbée.
Ainsi, la proportion de parts ou actions qui étaient ou auraient été détenues
dans le capital de la société absorbée par chacun des associés ou actionnaires de la société bénéficiaire des apports au 1er janvier suivant l'opération est réputée égale au rapport
existant entre les parts ou actions nouvelles possédées à la même date par chacun d'eux et le nombre total des parts ou actions nouvelles.
De même, la proportion de parts ou actions qui étaient ou auraient été, en
l'absence de fusion, détenues dans le capital de la société bénéficiaire des apports est réputée égale au rapport entre les parts ou actions anciennes possédées par chaque associé ou actionnaire au
1er janvier suivant l'opération et le nombre total des parts ou actions anciennes.
Entre la date de la fusion ou de la scission et le 1er janvier
suivant, les parts ou actions anciennes ou nouvelles, définies ci-dessus, peuvent avoir fait l'objet de transactions entre associés ou avec des tiers, mais en tout état de cause seuls la qualité
d'associé et le nombre de parts ou actions nouvelles ou anciennes possédées au 1er janvier suivant l'opération doivent être pris en considération pour l'application de la règle
d'équivalence.
Exemple :
Le capital d'une société A est composé de 1 000 actions : deux personnes
physiques X et Y détiennent respectivement 600 et 300 actions de cette société, les 100 autres appartenant à divers porteurs.
La société A est absorbée le 1er octobre de l'année N par une société
B dont le capital est divisé en 3 000 actions. Deux autres personnes physiques, T et U, détiennent respectivement 2 100 et 800 actions de la société B.
La société B émet, pour rémunérer les actionnaires de la société A, 2 000 actions
nouvelles, le rapport d'échange s'établissant ainsi à deux actions nouvelles de B pour une action ancienne de A.
Au 1er janvier suivant, deux situations peuvent se présenter :
1. Il n'y a pas eu, postérieurement à l'échange, de mutations d'actions, nouvelles ou anciennes, de la société B
40
Dans ce cas, le capital de B se répartit ainsi à la date indiquée :
Actions nouvelles B
Actions anciennes B
Total
X
1 200
0
1 200
Y
600
0
600
T
0
2 100
2 100
U
0
800
800
Divers
200
100
300
TOTAL
2 000
3 000
5 000
Répartition du capital
L'application de la règle d'équivalence conduit alors, comme il est logique, à
des participations réputées détenues par X, Y, T et U dans le capital des sociétés A et B, comme si l'opération n'avait pas eu lieu, égales à ce qu'elles étaient effectivement au moment de
l'opération.
Participation dans le capital de la société absorbée A, calculée comme si l'opération n'avait pas eu lieu
(règle d'équivalence)
Participation dans le capital de la société B, bénéficiaire des apports, calculée comme si l'opération
n'avait pas eu lieu (règle d'équivalence)
Participation effective dans le capital de la société B au 1er janvier de l'année d'imposition
X
1 200 / 2 000 = 60 %
0
1 200 / 5 000 = 24 %
Y
600 / 2 000 = 30 %
0
600 / 5000 = 12 %
T
0
2 100 / 3 000 = 70 %
2 100 / 5 000 = 42%
U
0
800 / 3 000 = 26,7 %
800 / 5 000 = 16 %
Répartition de la participation
2. Des mutations d'actions, nouvelles ou anciennes, de la société B bénéficiaire des apports sont intervenues après
l'opération et avant le 1er janvier suivant
50
Ainsi, si l'on suppose que Y a cédé 400 des actions nouvelles de B reçues par
lui respectivement à T (300 actions) et à U (100 actions), et que X a acquis de U 300 actions anciennes, le capital de B se répartit ainsi au 1er janvier N+1 :
Actions nouvelles B
Actions anciennes B
Total
X
1 200
300
1 500
Y
200
0
200
T
300
2 100
2 400
U
100
500
600
Divers
200
100
300
TOTAL
2 000
3 000
5 000
Acquisition actions
Dans ces conditions, les actionnaires X, Y, T et U sont réputés avoir détenu
respectivement :
Participation dans le capital de la société absorbée A, calculée comme si l'opération n'avait pas eu
lieu (règle d'équivalence)
Participation dans le capital de la société B, bénéficiaire des apports, calculée comme si l'opération
n'avait pas eu lieu (règle d'équivalence)
Participation effective dans le capital de la société B au 1er janvier de l'année
d'imposition
X
1 200 / 2 000 = 60 %
300 / 3 000 = 10 %
1 500 / 5 000 = 30 %
Y
200 / 2 000 = 10 %
0
200 / 5000 = 4 %
T
300 / 2 000 = 15 %
2 100 / 3 000 = 70 %
2 400 / 5 000 = 48%
U
100 / 2 000 = 5 %
500 / 3 000 = 16,7 %
600 / 5 000 = 12 %
Participation dans le capital
B. Remarques complémentaires
60
Même lorsqu'il est fait application des règles spéciales prévues ci-dessus, la consistance
et la valeur des patrimoines des associés ou actionnaires restent appréciées, dans tous les cas, au 1er janvier suivant l'opération de restructuration.
70
Les associés ou actionnaires, au 1er janvier suivant l'opération,
de la société bénéficiaire des apports demeurent, en tout état de cause, fondés à faire application, si elles leur sont plus favorables, des règles de droit commun.
80
Pour l'IFI afférent aux années ultérieures, les règles de droit commun s'appliquent dans
leur totalité aux associés ou actionnaires de la société bénéficiaire des apports.
Exemple :
Si la fusion a eu lieu en 2018, seul l'IFI dû au titre de 2019 est concerné par
les solutions prévues ci-dessus. Pour l'IFI dû au titre des années 2020 et suivantes, les règles de droit commun s'appliquent dans leur totalité.
90
Les clauses de rétroactivité des fusions et opérations assimilées sont sans
effet au regard de l'IFI, dès lors que ces clauses ont généralement pour seul objet de permettre aux parties de se référer, pour fixer les conditions financières de l'opération, à la valeur des
patrimoines des sociétés en présence à l'ouverture de l'exercice.
Dans ces conditions, au cas où une fusion ou opération assimilée,
intervenant dans le courant de l'année d'imposition, rétroagirait au 1er janvier de cette année (ou à une date antérieure), il y a lieu, pour l'IFI dû au titre de la même année, de se
référer exclusivement à la situation qui était celle des associés ou actionnaires des sociétés en présence au 1er janvier, abstraction faite de la clause de rétroactivité. Pour l'impôt dû
au titre de l'année suivant celle de l'opération, les solutions prévues ci-dessus sont applicables.
100
Pour se prévaloir de ces solutions, les associés de la société bénéficiaire
des apports doivent être en mesure de justifier de la qualité de parts ou d'actions nouvelles ou de parts ou d'actions anciennes de leurs droits détenus au 1er janvier suivant l'opération
et du nombre de parts ou actions appartenant à chacune de ces deux catégories.
II. Apports partiels d'actif et apports à titre pur et simple
Des règles particulières sont prévues en cas d'apports partiels d'actif ou
d'apport à titre pur et simple.
A. Apports partiels d'actif
110
Dès lors que la société apporteuse continue d'exister après la réalisation
de l'apport partiel, il convient d'apprécier les conditions posées par l'article 975 du CGI relatives aux titres de cette
société au 1er janvier suivant la réalisation de l'apport.
Quant à la situation des associés ou actionnaires de la société bénéficiaire
de l'apport au 1er janvier suivant l'opération, elle doit être réglée mutatis mutandis comme en matière de fusion ou de scission.
Enfin, dans le cas où, du fait de l'apport, la société apporteuse devient
une holding, il est fait application des solutions prévues pour ce type de sociétés.
B. Autres apports effectués à titre pur et simple
1. Apport effectué par une société à une autre société
120
Il convient de mettre en œuvre les solutions prévues au II-A §
110 en cas d'apport partiel d'actif.
2. Apport effectué par une entreprise individuelle à une société
130
- si l'apport n'entraîne pas la disparition de l'entreprise individuelle, il
doit être fait application des solutions mentionnées au II-A § 110 en cas d'apport partiel d'actif ;
- si l'apport entraîne la disparition de l'entreprise individuelle, il y a
lieu de transposer les solutions prévues en cas de fusion au I § 10.
III. Apports ou transferts consentis à une entreprise nouvelle
A. Apport en nature effectué par une personne physique à une société nouvelle ou transfert à son exploitation individuelle
nouvelle, en vue d'une utilisation professionnelle, d'actifs antérieurement non affectés à un tel usage
140
Dans une telle hypothèse, les règles relatives aux actifs professionnels
trouvent à s'appliquer, y compris pour l'exercice de la création de l'entreprise, dans les conditions de droit commun.
B. Apport d'actifs professionnels d'une société anonyme ou à responsabilité limitée ou d'une entreprise individuelle à une
société anonyme ou à responsabilité limitée nouvelle
150
Il convient dans cette hypothèse de transposer les règles mentionnées
ci-dessus II-A § 110 et suivants applicables au cas où la société bénéficiaire de l'apport préexistait à l'opération.
Sans qu'il y ait lieu ici d'entrer dans le détail, on voit qu'il convient de
distinguer les cas suivants :
- apport-fusion ou apport-scission d'une société préexistante au profit
d'une ou plusieurs sociétés nouvelles ;
- apport partiel d'actif d'une société préexistante à une société nouvelle ;
- apport pur et simple d'une société préexistante à une société nouvelle ;
- apport pur et simple d'une entreprise individuelle à une société nouvelle,
sans disparition de l'entreprise individuelle ;
- apport pur et simple d'une entreprise individuelle à une société nouvelle,
avec disparition de l'entreprise.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-PAT-IFI-30-10-30-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11380-PGP.html/identifiant=BOI-PAT-IFI-30-10-30-30-20180608
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2018-06-08 00:00:00
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|
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0.034728169441223145,
0.03279087319970131,
-0.01627155765891075,
0.011854680255055428,
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0.04903596267104149,
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0.07040892541408539
] |
1
Dans le cadre de la déclaration, en 2019, des revenus perçus ou réalisés en 2018, les
contribuables doivent mentionner distinctement les revenus ouvrant droit au crédit d'impôt pour la modernisation du recouvrement (CIMR) et ceux n’y ouvrant pas droit. La déclaration des revenus perçus
ou réalisés en 2018 est aménagée à cet effet.
En ce qui concerne le CIMR et la définition des revenus non exceptionnels éligibles à celui-ci,
il convient de se reporter au BOI-IR-PAS-50-10.
En cas de doute sur le traitement fiscal applicable à ses revenus et, en particulier sur leur
éligibilité ou non au CIMR, le contribuable peut interroger l’administration fiscale et demander un rescrit dans les conditions de droit commun
(livre des procédures fiscales (LPF),
art. L. 80 B, 1°, BOI-SJ-RES-10-20-10).
Pour sa part, l’employeur n’a pas à qualifier les revenus versés en 2018 à ses salariés au
regard de leur éligibilité au CIMR. Pour autant, il peut souhaiter donner à ses salariés des indications sur l’éligibilité au CIMR des rémunérations qu'il leur verse.
Afin d’assurer la sécurisation juridique de ces indications, le législateur a créé, au dernier
alinéa du C du II de
l'article
60 de la loi n°2016-1917 du 29 décembre 2016 de finances pour 2017 modifié, une procédure de rescrit spécifique qui peut être sollicitée par l’employeur pour les éléments de rémunération qu'il
verse à ses salariés.
La réponse de l'administration fiscale constitue une prise de position formelle opposable
ouvrant droit à la garantie prévue au premier alinéa de l'article L. 80 A du LPF (pour plus de précisions sur la garantie
prévue au premier alinéa de l'article L. 80 A du LPF, BOI-SJ-RES-10-10-20).
L’absence de réponse de l’administration à la demande de rescrit de l’employeur à l’expiration
d’un délai de trois mois vaut acceptation tacite de l’analyse faite dans la demande de rescrit.
Les modalités d'application de ce dispositif sont fixées par le
décret n° 2017-802 du 5 mai
2017 relatif aux prises de position formelles de l’administration sur l’éligibilité d’éléments de rémunération au crédit d’impôt « modernisation du recouvrement ».
I. Champ d'application de la garantie
10
La garantie prévue au dernier alinéa du C du II de
l'article
60 de la loi n° 2016-1917 du 29 décembre 2016 de finances pour 2017 modifié ne peut être utilement invoquée par un contribuable que pour les revenus perçus en 2018.
La demande de rescrit doit être présentée par l'employeur, pour les rémunérations versées à un
ou plusieurs de ses salariés. Lorsqu’un employeur fait partie d'un groupe au sens de l'article L. 233-16 du code de commerce, il
peut adresser une demande pour le compte de tout ou partie des employeurs de ce groupe, sous réserve que la demande comporte la liste des employeurs concernés.
II. Objet de la demande
20
La demande ne peut porter que sur l'éligibilité ou non au CIMR des éléments de rémunération
versés par l'employeur aux salariés en 2018 au regard des dispositions spécifiques prévues au C du II de
l'article
60 de la loi n° 2016-1917 du 29 décembre 2016 de finances pour 2017, qui définissent les revenus exceptionnels imposables selon les règles des salaires, pensions et rentes viagères non éligibles
au CIMR.
Pour plus de précisions sur ces revenus exceptionnels, il convient de se reporter au
BOI-IR-PAS-50-10-20-10.
La demande ne concerne pas :
- les sommes autres que des éléments de rémunération, versées par des personnes autres que les
employeurs. Par exemple, ne sont pas éligibles les demandes concernant le régime au regard du CIMR des pensions ou rentes viagères ;
- les rémunérations versées à des dirigeants ès qualités ni les modalités d'application du
dispositif applicable aux revenus exceptionnels des dirigeants de sociétés (BOI-IR-PAS-50-10-20-30) (en revanche les rémunérations versées au titre d'un contrat de
travail sont éligibles) ;
- l'éligibilité au regard du CIMR ou, d'une manière plus générale, le régime au titre de
l'année 2018, de revenus ou charges qui ne relèvent pas de la catégorie des traitements et salaires (par exemple, revenus fonciers, revenus des travailleurs indépendants, charges déductibles du revenu
global, etc.).
III. Conditions d'application de la garantie
A. Contenu de la demande
30
La demande doit fournir une présentation sincère et complète de la situation de fait et
préciser :
- le nom ou la raison sociale et l’adresse postale et, le cas échéant, électronique, de son
auteur ainsi que le nom, l’adresse postale et la qualité du ou des salariés bénéficiaires des éléments de rémunération faisant l’objet de la demande ;
- la nature, le montant, les conditions d’attribution, le mode de calcul des éléments de
rémunération concernés, ainsi que toute autre indication pertinente pour déterminer l’éligibilité des éléments de rémunération au CIMR ;
- les motifs pour lesquels les éléments de rémunération doivent ou, à l'inverse, ne peuvent
pas être qualifiés de revenus exceptionnels au sens du C du II de
l'article
60 de la loi n° 2016-1917 du 29 décembre 2016 de finances pour 2017 modifié (ce texte listant les différents éléments de rémunération qui présentent un caractère exceptionnel pour l'application du
CIMR, la demande doit comporter, au regard de ces différents éléments, les motifs ayant conduit l'employeur à solliciter la procédure de rescrit spécifique) ;
- le cas échéant, si des éléments de rémunération de même nature ont été versés au cours des
années précédentes ou ont vocation à être versés les années suivantes.
Seule une demande comprenant tous les éléments précités fait courir le délai de trois mois
(cf. III-E § 90).
B. Modalités de dépôt de la demande
40
La demande doit être adressée par tout moyen permettant de rapporter la preuve de sa date de
réception (lettre recommandée avec accusé de réception ou dépôt à l’accueil de la direction avec récépissé par exemple).
C. Lieu de dépôt de la demande
50
La demande de rescrit doit être adressée à la direction régionale ou départementale des
finances publiques (DR/DDFiP) dont relève le service des impôts des entreprises compétent pour recevoir les déclarations de résultat de l’employeur. S’il n’est pas tenu au dépôt de déclarations de
résultat, l’employeur adresse sa demande à la DR/DDFiP du département dans lequel est situé son principal établissement.
Les entreprises relevant de la direction des grandes entreprises (DGE) ou de la direction des
impôts des non-résidents (DINR) adressent leur demande de rescrit à cette direction.
60
Lorsque la demande est adressée à un service incompétent, ce service la transmet sans délai au
service compétent et en informe l'auteur de la demande. Dans ce cas, le délai de trois mois ne court qu’à compter de la réception de la demande par le service compétent.
D. Demande incomplète
70
Lorsque la demande est incomplète, l'administration adresse à son auteur, par tout moyen
permettant de rapporter la preuve de sa date de réception, la liste des renseignements complémentaires, nécessaires à la prise d’une position formelle. Ces renseignements complémentaires sont produits
dans les mêmes conditions que celles applicables à la demande initiale.
80
En l'absence de réponse dans un délai d'un mois à compter de la date de réception de cette
demande de renseignements complémentaires, la demande de l'employeur est réputée caduque.
E. Délai de réponse de l'administration
90
Lorsqu’elle est saisie d'une demande écrite, précise et complète par un redevable de bonne
foi, l’administration se prononce dans un délai de trois mois à compter de la date de réception de la demande ou, si la demande était incomplète, à compter de la date de réception de la totalité des
renseignements complémentaires demandés.
100
Le délai de trois mois se calcule de quantième à quantième. Il commence à courir le jour de la
réception de la demande et expire le jour du troisième mois suivant qui porte le même quantième que le jour de la réception de la demande. Tout délai expire le dernier jour à minuit.
Ainsi, lorsqu’une demande a été reçue le 10 avril, le délai de trois mois expire le 10 juillet
à minuit.
A défaut de quantième identique, le délai expire le dernier jour du mois.
Le délai qui expirerait normalement un samedi, un dimanche ou un jour férié ou chômé, est
prorogé jusqu’au premier jour ouvrable suivant.
IV. Étendue de la garantie
110
Les différents cas de figure sont présentés ci-après.
Dans tous les cas, dès réception de la réponse de l'administration fiscale, quel qu'en soit le
sens, ou en cas d'acceptation tacite, dès l'expiration du délai de trois mois, l'employeur en informe les salariés bénéficiaires des éléments de rémunération faisant l'objet de la demande.
A. L'administration a répondu dans le délai de trois mois
1. La réponse de l'administration est négative
120
Lorsque l'administration estime que les rémunérations faisant l’objet de la demande ne peuvent
pas ouvrir droit au CIMR, elle précise dans sa réponse les motifs qui la conduisent à retenir cette analyse.
130
Les salariés bénéficiaires des revenus faisant l'objet de la demande qui passeraient outre la
prise de position de l'administration s'exposent, en cas de contrôle, à des rehaussements et, le cas échéant, à l'application de pénalités.
2. La réponse de l'administration est positive
140
La réponse positive de l'administration vaut prise de position formelle sur l'éligibilité des
revenus ayant fait l’objet de la demande au CIMR. L'administration est engagée par sa réponse. Elle ne peut donc pas remettre en cause le bénéfice du CIMR, sous réserve du respect de l’ensemble des
conditions prévues à l'article L. 80 A du LPF et au C du II de
l'article
60 de la loi n° 2016-1917 du 29 décembre 2016 de finances pour 2017 modifié (en particulier celle tenant à ce que la situation décrite dans la demande de rescrit soit conforme à la réalité).
B. L'administration n'a pas répondu dans le délai de trois mois
150
L'absence de réponse de l'administration dans un délai de trois mois vaut approbation de
l’analyse faite par l'employeur dans sa demande de rescrit.
Ainsi, lorsque, dans sa demande de rescrit, l’employeur concluait à l’éligibilité des
rémunérations au CIMR, le bénéfice du crédit d'impôt, au titre des revenus ayant fait l'objet de la demande, ne pourra pas être ultérieurement remis en cause, sous réserve toutefois du respect des
conditions exposées du I § 10 à III § 80.
C. Inopposabilité par les tiers
160
La garantie ne s'applique qu'aux revenus faisant l'objet de la demande de rescrit. La réponse,
tacite ou expresse, de l'administration ne saurait bénéficier à une rémunération, même analogue, non visée dans la demande. De même, la réponse ne vaut que pour les salariés mentionnés dans la demande
de rescrit.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-IR-PAS-50-20-40
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11446-PGP.html/identifiant=BOI-IR-PAS-50-20-40-20180704
|
2018-07-04 00:00:00
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|
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0.0746673122048378,
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0.014171561226248741,
-0.041330426931381226,
0.03343303129076958,
-0.045391492545604706,
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-0.009331397712230682,
0.015906505286693573,
-0.07077360898256302,
-0.024919500574469566,
-0.04126168042421341,
-0.03383072838187218,
0.02468656748533249,
0.015287111513316631,
-0.002219676272943616,
0.00593311432749033,
0.050579361617565155,
0.06188973784446716,
-0.009144032374024391,
0.022372329607605934,
-0.0007516128825955093,
0.0028423115145415068,
-0.09770756959915161,
-0.020365167409181595,
-0.05297751724720001,
0.014451966620981693,
-0.07160191982984543,
-0.03111550211906433,
0.098713718354702,
0.03857354074716568,
-0.018117940053343773,
-0.05680796876549721,
0.028472900390625,
-0.023051483556628227,
-0.004808570258319378,
0.08017320930957794,
0.017169451341032982,
-0.01712946780025959,
-0.07587461918592453,
-0.017344754189252853,
-0.011180062778294086,
0.03666245564818382,
-0.013438326306641102,
0.029117438942193985,
-0.052169110625982285,
-0.06101888418197632,
-0.016412997618317604,
0.006931657902896404,
-0.014844458550214767,
0.043454136699438095,
0.07222575694322586,
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0.0574989952147007,
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0.03538069501519203,
0.005924485623836517,
0.034403055906295776,
0.036748018115758896,
-0.01848667860031128,
0.022902680560946465,
0.011535433121025562,
-0.026441778987646103,
0.01880846917629242,
0.05593256652355194,
-0.005212071351706982,
0.08800223469734192,
0.023642253130674362,
0.0144166499376297,
0.024437854066491127,
0.03890588879585266,
0.05002123862504959,
0.008814549073576927,
0.0124388188123703,
0.005827714689075947,
-0.0182482972741127,
-0.0011815207544714212,
-0.02266654744744301,
-0.021026400849223137,
0.04559742286801338,
0.0028449716046452522,
0.021069472655653954,
-0.05224867910146713,
-0.02973747067153454,
-0.03263775631785393,
0.033576443791389465,
0.04791704937815666,
-0.014201013371348381,
0.04182517156004906,
-0.0015047471970319748,
-0.011122466064989567,
-0.0011948950123041868,
-0.0338321253657341,
-0.019156642258167267,
0.018281931057572365,
-0.005632356740534306,
0.012038624845445156,
0.0459865964949131,
-0.02228505164384842,
-0.021094903349876404,
0.03750428184866905,
0.01337194163352251,
-0.07037703692913055,
-0.0362999327480793,
0.019387537613511086,
-0.017150333151221275,
-0.05878283083438873,
0.02751745842397213,
0.021083075553178787,
-0.01100227702409029,
-0.02852027863264084,
0.01816461607813835,
0.026035696268081665,
-0.05224702134728432,
0.010945367626845837,
-0.04654737189412117,
0.021464776247739792,
0.022283826023340225,
-0.003393009305000305,
-0.05412859842181206,
0.019762840121984482,
-0.011947586201131344,
-0.01281086727976799,
0.02251088246703148,
-0.04511086642742157,
0.006601573433727026,
0.013925816863775253,
0.00017752256826497614,
0.008529231883585453,
0.008675703778862953,
-0.0032344975043088198,
0.005619710311293602,
0.009730612859129906,
0.0352913998067379,
0.07200749963521957,
-0.02875136211514473,
-0.04305083677172661,
-0.03410790115594864,
0.030836625024676323,
-0.04355615749955177,
-0.02868194319307804,
-0.015006191097199917,
-0.0076568517833948135,
0.030013738200068474,
-0.008172590285539627,
-0.0021616898011416197,
-0.013349296525120735,
0.014894185587763786,
0.011798495426774025,
-0.0476570650935173,
0.015983352437615395,
0.044914327561855316,
-0.005549801047891378,
-0.04576493054628372,
0.038352519273757935,
-0.018829315900802612,
-0.050576239824295044,
-0.04324159026145935,
-0.025098904967308044,
-0.06034737825393677,
-0.009380718693137169,
0.009088557213544846,
0.012313858605921268,
-0.06774329394102097,
-0.002554188249632716,
-0.017185555770993233,
-0.02059916965663433,
-0.03417407348752022,
-0.03392550349235535,
-0.036361876875162125,
0.0024365230929106474,
0.06236211583018303,
0.019065532833337784,
0.04835779219865799,
0.05165993794798851,
0.004214648623019457,
0.07229620218276978,
-0.025677410885691643,
0.019732391461730003,
0.022029511630535126,
-0.0509248785674572,
0.027665749192237854,
0.004192288499325514,
0.006009475793689489,
0.013857336714863777,
-0.032718196511268616,
-0.07380405813455582,
0.051905229687690735,
0.0250922329723835,
0.024770433083176613,
0.007049440406262875,
0.02823915332555771,
0.028645997866988182,
-0.04467284679412842,
0.09935971349477768,
0.03822019323706627,
0.043305568397045135,
-0.033110134303569794,
0.005884022917598486,
-0.03534453734755516,
-0.002198438858613372,
0.03546362370252609,
-0.013600391335785389,
0.003127790056169033,
0.004719648044556379,
-0.013723410665988922,
0.018864909186959267,
-0.041383661329746246,
0.007409095298498869,
0.002661725040525198,
-0.012872351333498955,
-0.024309610947966576,
0.0010201516561210155,
0.035706013441085815,
0.025732338428497314,
-0.017127320170402527,
0.01444345060735941,
0.03756534680724144,
0.010019139386713505,
0.002420193050056696,
0.022639892995357513,
0.025471389293670654,
0.00596226379275322,
0.027582326903939247,
0.008237570524215698,
-0.019428573548793793,
0.02035931497812271,
0.025267373770475388,
-0.016344765201210976,
0.053936488926410675,
-0.02756480500102043,
0.026400255039334297,
0.0652116909623146,
0.050940994173288345,
-0.05098852515220642,
0.0348346009850502,
-0.01196623407304287,
0.04287399351596832,
0.028641672804951668,
0.0566386803984642,
0.09245563298463821,
-0.02114015445113182,
0.04040849581360817,
-0.03924648463726044,
0.000958096410613507,
-0.0729716420173645,
0.027454067021608353,
0.06217970326542854,
0.04236846789717674,
-0.034399669617414474,
-0.01136563066393137,
0.027795229107141495,
0.03301965817809105,
0.003994377329945564,
0.015813089907169342,
-0.041523389518260956,
0.06129675358533859,
-0.04428251087665558,
0.042495690286159515,
0.02963867597281933,
0.01709156297147274,
-0.01114653144031763,
0.01651931367814541,
0.003808996407315135,
-0.05237138643860817,
0.0218659695237875,
0.003323962213471532,
-0.021335730329155922,
-0.04366300627589226,
-0.00017152402142528445,
-0.04443470016121864,
0.006169917527586222,
0.020693808794021606,
-0.03089400939643383,
-0.08180657774209976,
-0.05362937971949577,
0.00849434919655323,
0.0097522446885705,
-0.031175438314676285,
-0.017921147868037224,
0.025082362815737724,
0.0019693460781127214,
0.002177875954657793,
0.027398958802223206,
0.01867843046784401,
-0.01828869618475437,
0.012223023921251297,
-0.026532867923378944,
0.023326899856328964,
-0.0015607720706611872,
-0.07323895394802094,
0.0018104304326698184,
-0.0007594834314659238,
-0.02623441256582737,
-0.016503073275089264,
0.04877839982509613,
0.020037388429045677
] |
I. Le champ d'application des dénonciations obligatoires
1
L'article
36 de la loi n°2018-898 du 23 octobre 2018 relative à la lutte contre la fraude rend obligatoire la dénonciation au procureur de la République des contrôles fiscaux ayant conduit à des rappels
d'impôt supérieurs à 100 000 € et assortis des majorations fiscales les plus importantes ((LPF) livre des procédures
fiscales, art. L 228 au I)
A. Cas général
10
L'administration est tenue de dénoncer au procureur de la République les faits
qu'elle a examinés dans le cadre de son pouvoir de contrôle prévu à l'article L. 10 du LPF qui ont conduit à
l'application, sur des droits dont le montant est supérieur à 100 000 € :
1° Soit de la majoration de 100 % prévue à
l'article 1732 du code général des impôts (CGI) (opposition à contrôle fiscal) ;
2° Soit de la majoration de 80 % prévue au c du 1 de
l'article 1728 du CGI (activité occulte), aux b ou c de
l'article 1729 du CGI (abus de droit ou manoeuvres frauduleuses), au I de
l'article 1729-0 A du CGI (défaut de déclaration d'avoirs financiers détenus à l'étranger) ou au dernier alinéa de
l'article 1758 du CGI (trafics illicites) ;
3° Soit de la majoration de 40 % prévue au b du 1 de l'article 1728 du CGI
(défaut de déclaration dans les trente jours d'une mise en demeure) ou aux a ou b de l'article 1729 du CGI (manquement délibéré ou abus de droit), lorsqu'au cours des six années civiles précédant son
application le contribuable a déjà fait l'objet lors d'un précédent contrôle de l'application des majorations mentionnées aux 1°, 2° et 3° du I de
l'article L. 228 du LPF ou d'une plainte de l'administration.
1. Des faits examinés dans le cadre du pouvoir de contrôle de l'administration
20
En application des alinéas 1 et 2 de
l'article L. 10 du LPF, l'administration peut contrôler les déclarations ainsi que les actes utilisés pour
l'établissement des impôts, droits, taxes et redevances. Ce contrôle peut également s'étendre aux documents déposés en vue d'obtenir des déductions, restitutions ou remboursements ou d'acquitter tout
ou partie d'une imposition au moyen d'une créance sur l’État.
Le dispositif de dénonciation obligatoire au parquet, qui vise les faits qu’elle
a examinés dans le cadre de son pouvoir de contrôle prévu à l’article L. 10 du LPF concerne donc, en principe, les contrôles quelle que soit leur forme.
2. Des droits rappelés supérieurs à 100 000 € ayant fait l'objet de majorations
a. L'appréciation du seuil de 100 000 €
30
Lorsque l'exercice du contrôle a permis la constatation d'une inexactitude,
d'une omission ou d'une dissimulation dans les éléments servant de base au calcul des impôts ou taxes, l'administration procède à des rectifications selon une procédure contradictoire ou d'imposition
d'office.
Pour faire l'objet d'une dénonciation, sont pris en compte l'ensemble des
droits rappelés dans le cadre d'une procédure de contrôle dont a fait l'objet un même contribuable.
En cas de rappels d'impôt de nature différente (impôt sur les sociétés (IS) et
taxe sur la valeur ajoutée (TVA) par exemple) issu d'un même contrôle, les droits rappelés pénalisés sont cumulés pour apprécier le seuil de 100 000 €.
40
S'agissant des sociétés de personnes, le seuil de 100 000 € s'apprécie, le cas
échéant au niveau de la société pour les impositions qui lui sont propres (TVA par exemple) et au niveau de chacun des associés, s'agissant de l'impôt sur le revenu (IR), dès lors que ces derniers
sont informés, en ce qui les concerne, des conséquences financières du contrôle de la société de personnes, par la mise en œuvre d'un contrôle sur pièces. En présence de contribuables distincts, les
rappels d'impôt pénalisés (TVA et IR par exemple) ne se cumulent donc pas.
50
En matière de contrôle fiscal externe (vérification de comptabilité, examen de
comptabilité ou examen de situation fiscale personnelle), ce seuil s'apprécie par procédure de contrôle résultant d'un avis de vérification, indépendamment du fait que les rectifications opérées dans
le cadre dudit contrôle fassent l'objet de plusieurs propositions de rectifications (interruptives et/ou définitives).
En matière de contrôle sur pièces, le seuil de 100 000 € s'apprécie par
proposition de rectification adressée au contribuable.
En revanche, il n'y a pas lieu de cumuler les rappels d'impôt résultant de
contrôles successifs et de procédures de rectification distinctes, même concernant un même contribuable.
Pour la détermination du seuil, ne se cumulent pas les droits résultant d'un
contrôle d'une société et les droits issus des distributions notifiées à un dirigeant et/ou associé de cette société dans la suite du contrôle de celle-ci. A contrario, si la vérification de
comptabilité de la société et le contrôle sur pièces du dirigeant et/ou associé de celle-ci remplissent chacun les critères de dénonciation, le parquet est saisi des deux affaires.
b. L'application des majorations fiscales
60
L'ensemble des droits, supérieur à 100 000 €, doit avoir fait l'objet des
majorations fiscales citées au I-A § 10.
70
Lorsqu'une procédure de contrôle a donné lieu à l'application de majorations
de nature différente, l'appréciation du seuil s'effectue toutes majorations cumulées.
Dès qu'un contrôle donne lieu à mise en recouvrement de droits supérieurs à
100 000 € et assortis des pénalités de 80 % ou 100 %, il doit être dénoncé au parquet, peu importe qu'au delà des 100 000 €, des rappels aient également été assortis de majorations au taux de 40 %. Il
n'y a pas de condition de réitération à remplir (I-A-2-b § 80 à 110).
Exemple 1 : Droits pénalisés mis en recouvrement à hauteur de
120 000 €, dont 110 000 € assortis d'une majoration de 80% (manœuvres frauduleuses) et 10 000 € assortis d'une majoration de 40% (manquement délibéré) : la condition de réitération n'est pas requise
pour dénoncer le contrôle au parquet, dès lors que la majoration de 80% est appliquée sur un montant de droits supérieurs à 100 000 €.
En revanche, si les droits assortis des majorations de 80 % ou 100 % sont
inférieurs à 100 000 € et que le contrôle totalise des rappels supérieurs à 100 000 € en raison d'autres rappels assortis de majorations de 40 %, le contrôle ne sera dénoncé que si la condition de
réitération est remplie.
Exemple 2 : Droits pénalisés mis en recouvrement à hauteur de
120 000 €, dont 90 000 € assortis d'une majoration de 80% (manœuvres frauduleuses) et 30 000 € assortis d'une majoration de 40% (manquement délibéré) : la condition de réitération est requise pour
dénoncer le contrôle au parquet, car le seuil de 100 000 € n'est atteint qu'en prenant en compte les rappels assortis de la majoration au taux de 40 %.
c. La condition de réitération en cas d'application des majorations de 40 %
80
Pour l'appréciation de la condition de réitération, les antécédents fiscaux ou
l'existence d'un dépôt de plainte s'apprécient au regard du contribuable faisant l'objet d'un contrôle, donc au niveau :
- soit d'une personne physique, qu'il s'agisse du contrôle d'une activité
individuelle ou des revenus d'un foyer fiscal ;
- soit d'une personne morale, sans prise en compte des antécédents fiscaux du
dirigeant.
90
S'agissant des particuliers, en cas de changement de situation familiale
(divorce, mariage, pacs, décès etc.), la condition de réitération devra être appréciée par foyer fiscal, qui constitue le contribuable imposable et qui peut faire l'objet d'un contrôle concernant le
respect des obligations fiscales relatives à la déclaration d'ensemble des revenus.
Cela étant, en cas de contrôle d'une activité individuelle, la réitération
s'apprécie au niveau de l'entrepreneur individuel vérifié.
Exemple 1 :
M. et Mme A ont fait l'objet d'un examen de situation fiscale personnelle (ESFP) ; une plainte a
été déposée en 2016 pour défaut de dépôt de déclaration d'ensemble des revenus. Mme A, divorcée, fait ensuite l'objet d'un contrôle sur pièces (CSP) dont les droits mis en recouvrement en 2019 sont
supérieurs à 100 000 € et assortis de majorations de 40 % pour défaut de dépôt de déclaration. Le CSP ne fera pas l'objet d'une dénonciation obligatoire, le foyer fiscal de Mme A (divorcée) concerné
étant différent du foyer fiscal de M et Mme A (mariés) ; cela étant, une plainte pour fraude fiscale contre Mme A peut être envisagée.
Exemple 2 :
M. B, marié, exerce une activité individuelle de conseil aux entreprises qui fait l'objet d'une
vérification de comptabilité. Les droits, en matière d'impôt sur le revenu, mis en recouvrement en 2019 sont supérieurs à 100 000 € et assortis de majorations pour manquement délibéré. En 2015, un CSP
des déclarations professionnelles de M. B, célibataire à l'époque, avait été effectué et avait donné lieu à la mise en recouvrement de droits (IR et TVA) assortis de majorations de 40 % pour défaut de
dépôt de déclarations de TVA et de BNC. La vérification de comptabilité doit faire l'objet d'une dénonciation, la réitération étant intervenue au niveau de la personne physique, entrepreneur
individuel et contribuable vérifié.
100
S'agissant des personnes morales, il n'y a réitération que si les contrôles et
les mises en recouvrement (ou la plainte pour fraude fiscale) ont concerné la même entité juridique.
En présence de groupe de sociétés, l'antécédent fiscal et/ou l'existence d'un
dépôt de plainte au sens de la loi s'apprécie au niveau de la société ayant fait l'objet d'une procédure de contrôle. Ainsi, en cas de contrôle d'une filiale, la réitération s'apprécie à son niveau,
quand bien même les conséquences financières à l'impôt sur les sociétés sont mises en recouvrement au niveau de la société mère du groupe.
Exemple 1 :
La société A et la société B ont fusionné pour créer la société C. La société C
fait l'objet d'un contrôle dont les droits, mis en recouvrement, en N, sont supérieurs à 100 000 € et assortis de majorations de 40 %. Précédemment, en N-3, un contrôle de la société A avait donné
lieu à mis en recouvrement de rappels d'impôt identiques. La société C, nouvelle personne morale issue de la fusion des sociétés A et B doit être considérée comme distincte de la société A. Il n'y a
donc pas de réitération. Le contrôle de la société C ne doit pas être dénoncé. Cela étant, une plainte pour fraude fiscale visant le ou les dirigeants de la société C peut être envisagée.
Exemple 2 :
Dans le cadre d'une opération de fusion-absorption, la société A a absorbé la société B. La
société A fait l'objet d'un contrôle dont les droits, mis en recouvrement, en N, sont supérieurs à 100 000 € et assortis de majorations de 40 %. Précédemment, en N-3, un contrôle de la société B avait
donné lieu à mis en recouvrement de rappels d'impôt identiques. La société A doit être considérée comme une personne morale et un contribuable distinct de la société B. Il n'y a donc pas de
réitération. Le contrôle de la société A ne doit pas être dénoncé. Une plainte pour fraude fiscale visant le ou les dirigeants de la société A demeure envisageable.
110
La réitération s'entend de l'application des majorations fiscales de 40 %,
80 % ou 100 % ou du dépôt d'une plainte au cours des six années civiles précédant l'application des nouvelles majorations fiscales, sans autre condition et quelque soit le quantum des droits
pénalisés.
Les majorations antérieures doivent avoir été mises en recouvrement au cours
des six années civiles précédentes ou, en cas de transaction, les dernières conséquences financières doivent avoir été portées à la connaissance du contribuable au cours de cette période.
Le point de départ du délai de six années civiles précédant l'application des
majorations de 40 % se situe au stade de la mise en recouvrement ou, en cas de transaction avant mise en recouvrement, à la date à laquelle les dernières conséquences financières ont été portées à la
connaissance du contribuable. Il ne se situe ni à la date de la proposition de rectifications ni à la date de la dénonciation.
Symétriquement, le point d'arrivée du délai est l'année au cours de laquelle
les majorations fiscales d'au moins 40 %, issues du contrôle précédent ont été appliquées, c'est-à-dire l'année de leur mise en recouvrement ou, en cas de transaction avant mise en recouvrement,
l'année au cours de laquelle les dernières conséquences financières ont été portées à la connaissance du contribuable.
Si, à la date de mise en recouvrement des droits et majorations du nouveau
contrôle, les majorations appliquées dans le cadre du précédent contrôle, ont été déchargées, à titre définitif, dans le cadre d'un contentieux, il est préconisé de ne pas les retenir comme un
antécédent fiscal au sens de la loi. Dans ce cas, il sera considéré qu'il n'y a pas réitération.
Quant à la plainte précédemment déposée à l'encontre du contribuable, elle
doit avoir concerné un délit de fraude fiscale.
d. Date de la dénonciation
120
La dénonciation s'effectue au stade la mise en recouvrement.
En cas de contrôle d'une société filiale d'un groupe, les rappels d'IS sont
pris en compte à son niveau dès lors qu'ils découlent des faits constatés à l'occasion de la procédure de contrôle menée à son encontre et qu'elle est le contribuable auquel les motifs de droits et de
fait des rappels d'impôt et des majorations ont été notifiés. Cela étant, si les majorations fiscales sont motivées et appliquées au niveau de la filiale, la mise en recouvrement des droits et
majorations s'effectue au niveau de la société-mère.
Exemple 1 : La filiale demeure déficitaire après contrôle alors
que des droits sont mis en recouvrement au niveau de la société-mère, bénéficiaire .
Pour déterminer si le contrôle doit être dénoncé au procureur de la République,
il doit être tenu compte des droits effectivement mis en recouvrement au niveau de la société-mère. Si, ces droits s’avèrent inférieurs à 100 000 €, aucune dénonciation ne sera effectuée.
Exemple 2 : La filiale est bénéficiaire après contrôle alors qu’aucun droit
n’est mis en recouvrement au niveau de la société-mère, demeurée déficitaire.
En l’absence de rappels d’impôt effectivement mis en recouvrement, aucune
dénonciation du contrôle ne sera effectuée.
130
L'application des majorations s'apprécie au stade de la mise en recouvrement
des droits et majorations résultant du contrôle.
Les dégrèvements postérieurs à la mise en recouvrement sont sans incidence sur
l'appréciation du seuil de déclenchement de la dénonciation au parquet.
Il en est de même des remises de majorations, accordées dans un cadre
transactionnel. La conclusion d'une transaction n'exclut pas la dénonciation des contrôles remplissant les critères légaux.
Lorsqu'une transaction est conclue avant la mise en recouvrement, la condition
tenant à l'application des majorations fiscales, au taux de 40 %, 80 % ou 100 %, à des droits supérieurs à 100 000 € s'apprécie à la date des dernières conséquences financières portées à la
connaissance du contribuable dans le cadre de la procédure de rectification, avant la conclusion de la transaction.
B. Cas de contribuables relevant de la Haute Autorité pour la Transparence de la Vie Publique (HATVP)
140
Sont concernés :
- les députés (code électoral
(C. élect.), art. LO 135-1) ;
- les sénateurs (C. élect. LO 135-1 et
C. élect., art. LO 296) ;
- les membres du gouvernement
(loi
n° 2013-907 du 11 octobre 2013 relative à la transparence de la vie publique, art. 4) ;
- certains responsables publics
(loi
n°2013-907 précitée, art. 11).
Le seuil de droits rappelés a été fixé à la moitié du seuil général, soit 50
000 €, dont les modalités d'appréciation sont identiques à celles exposées aux § 30 et suivants.
En outre, pour ces contribuables, la loi ne prévoit pas de condition de
réitération d'un manquement fiscal, en cas d'application des majorations de 40%.
La dénonciation est donc obligatoire dès lors que le contrôle dont a fait
l'objet le contribuable a donné lieu à des droits supérieurs à 50 000 € pour lesquels des majorations fiscales de 40 %, 80 % ou 100 % ont été appliquées.
150
La qualité de contribuable soumis aux obligations prévues à l'article LO 135-1
du C. élect. et aux articles 4 et 11 de la loi n° 2013-907 du 11 octobre 2013 relative à la transparence de la vie publique, s'apprécie, à la date d'application des majorations fiscales, c'est-à-dire
au stade la mise en recouvrement ou, en cas de transaction, à la date des dernières conséquences financières portées à la connaissance du contribuable.
C. Exclusion des démarches de régularisation
160
Le dispositif de dénonciation obligatoire ne s'applique pas aux contribuables
ayant déposé spontanément une déclaration rectificative.
Cette exclusion vise les contribuables qui spontanément déposent une ou
plusieurs déclarations destinées à rectifier leur situation fiscale antérieure.
À cet égard, ne constitue pas une démarche spontanée, le dépôt d'une
déclaration rectificative (ou initiale) alors qu'un contrôle fiscal est en cours, que le contribuable a reçu un avis de vérification ou qu'il fait l’objet d’une procédure d’enquête administrative ou
judiciaire.
Ainsi, l'envoi d'une demande de renseignement caractérise l'existence d'un
contrôle fiscal en cours. La taxation de la déclaration rectificative ou initiale déposée par le contribuable à la suite d'une demande de renseignements de l'administration est susceptible de donner
lieu à dénonciation si les conditions légales sont remplies.
En outre, les majorations appliquées dans le cadre d'une régularisation et
ayant fait l'objet d'une remise transactionnelle ne devront pas être retenues comme un antécédent fiscal pour apprécier l'existence d'une réitération. Au sens des dispositions de
l'article
36 de la loi n°2018-898 du 23 octobre 2018 relative à la lutte contre la fraude, la démarche de régularisation, qui ne s'apparente pas un contrôle fiscal, est exclue du dispositif de dénonciation
et ne saurait donc constituer un antécédent fiscal.
II. La mise en œuvre du dispositif
A. Les modalités de dénonciation
1. Les pièces transmises
170
Sont transmis au procureur de la République :
- un courrier précisant la nature de l’infraction (défaut de déclaration ou
minoration de déclaration), l’impôt concerné, le montant des droits éludés, la base légale de la majoration fiscale ainsi que son taux et son montant, les antécédents fiscaux en cas d’application
d’une majoration au taux de 40 %, et, le cas échéant, la qualité de contribuable soumis à une obligation de déclaration auprès de la HATVP ;
- la proposition de rectifications adressée au contribuable décrivant les
faits, précisant les motifs de droit ayant conduit l’administration à procéder à des rehaussements d’impôts, et les motivations pour l’application de pénalités, ainsi que leurs conséquences
financières ;
- la réponse aux observations du contribuable.
La transmission s'effectue exclusivement par voie dématérialisée.
2. Le destinataire de l'envoi
180
Conformément à
l'article L. 231 du LPF, les poursuites en vue de l'application des sanctions pénales prévues à
l'article 1741 du CGI en cas de fraude fiscale sont portées devant le tribunal correctionnel dans le ressort duquel l'un
quelconque des impôts en cause aurait dû être établi ou acquitté, soit :
- le lieu de domicile du contribuable en matière d’IR ;
- le lieu du principal établissement en matière d’IS ou de TVA .
La dénonciation peut également être effectuée auprès du procureur de la
République financier pour les cas qui relèvent de sa compétence.
B. Les suites des dénonciations
1. Suites judiciaires
190
Le procureur de la République demeure juge de l'opportunité d'engager des
poursuites pénales pour fraude fiscale à l'encontre des contribuables dont les contrôles ont fait l'objet d'une dénonciation obligatoire par l'administration fiscale.
Pour apprécier les suites à donner à une dénonciation, il peut solliciter de
l'administration une actualisation de la situation fiscale du contribuable ou des pièces complémentaires.
À cet égard, en application du nouvel
article L.142 A du LPF, les agents de l'administration fiscale sont déliés du secret professionnel à l'égard du
procureur de la République. Ils peuvent échanger des informations couvertes par ce secret indépendamment de l'existence d'une plainte ou d'une dénonciation, et a fortiori, en présence d'une plainte ou
d'une dénonciation.
2. 2. L'action de l'administration fiscale
200
À réception d'un avis à victime ou d'un avis d'audience, l’administration
fiscale apprécie au cas par cas, s’agissant des procédures pénales pour fraude fiscale ouvertes à la suite d’une dénonciation obligatoire, s’il y a lieu ou non qu’elle se constitue partie civile lors
de l’information judiciaire ou à l’audience correctionnelle.
Lorsque la direction générale des finances publiques (DGFiP) se constitue
partie civile, le suivi de l'affaire est assuré dans les mêmes conditions que pour les plaintes qu'elle dépose, par le représentant de partie civile désigné et dûment mandaté, ainsi que par l'avocat
chargé de défendre les intérêts de l'administration.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-CF-INF-40-10-10-15
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11715-PGP.html/identifiant=BOI-CF-INF-40-10-10-15-20190627
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2019-06-27 00:00:00
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0.06084059178829193,
-0.020313318818807602,
0.002217960311099887,
0.044262051582336426,
0.04218890890479088,
0.018656890839338303,
-0.00945826806128025,
0.08279040455818176,
0.0296928808093071,
-0.012655320577323437,
0.01818084716796875,
0.0034918515011668205,
0.089519202709198,
-0.00114949862472713,
0.08278557658195496,
-0.01053124014288187,
-0.016281606629490852,
-0.030713647603988647,
-0.030130811035633087,
0.0023518407251685858,
0.03224426135420799,
0.03638599067926407,
0.0487799234688282,
-0.0021580499596893787,
-0.04187866672873497,
-0.059305574744939804,
0.021897979080677032,
-0.00759410485625267,
-0.053480204194784164,
0.04185689985752106,
-0.006974341813474894,
-0.02116602472960949,
-0.04644586518406868,
0.03761078044772148,
0.01178443431854248,
-0.048886872828006744,
-0.006603908259421587,
0.01325564831495285,
0.012970360927283764,
0.00480534927919507,
-0.002619570353999734,
0.006523091346025467,
-0.025617878884077072,
-0.02349003404378891,
-0.04557745158672333,
-0.002622277708724141,
-0.020390016958117485,
-0.06081616133451462,
-0.004863589070737362,
-0.009806915186345577,
-0.02366490103304386,
0.0024185655638575554,
-0.0013698344118893147,
0.03825373947620392,
-0.05082755535840988,
0.03975099325180054,
-0.03278091922402382,
0.0628819614648819,
0.02035338245332241,
-0.02409549430012703,
-0.007658545393496752,
0.06021661311388016,
-0.054691605269908905,
-0.020782047882676125,
0.02201772853732109,
0.030892545357346535,
-0.00031690875766798854,
-0.025205189362168312,
-0.0015186646487563848,
-0.021235128864645958,
0.0061340839602053165,
-0.028793781995773315,
0.0030178085435181856,
-0.029100051149725914,
0.041569530963897705,
0.03483879938721657,
0.01921956241130829,
-0.02414259873330593,
-0.047565944492816925,
-0.020450232550501823,
-0.024752965196967125,
0.017252177000045776,
0.007458060048520565,
-0.003823599312454462,
0.03620903939008713,
0.006754469592124224,
-0.009992491453886032,
-0.007616512943059206,
-0.010044069029390812,
0.03740464150905609,
-0.031918421387672424,
0.03139925375580788,
0.06015293300151825,
-0.007092815823853016,
0.006113393697887659,
-0.011883263476192951,
-0.043287184089422226,
-0.039937105029821396,
-0.04296830669045448,
-0.021026816219091415,
-0.018905935809016228,
-0.01596302166581154,
0.02840757742524147,
0.04026918113231659,
0.004315153229981661,
-0.010297652333974838,
-0.01665201038122177,
-0.03234221041202545,
0.013755670748651028,
-0.011845055967569351,
-0.06026925891637802,
-0.011064553633332253,
-0.006309935823082924,
0.002649750094860792,
0.05032401159405708,
0.034111976623535156,
0.015577050857245922,
-0.013823525048792362,
-0.005936248693615198,
0.021212954074144363,
0.03759215399622917,
-0.018573984503746033,
0.028931062668561935,
-0.059581559151411057,
0.03215932101011276,
0.002740823430940509,
-0.04380621761083603,
-0.047217752784490585,
0.04053996875882149,
0.06422401964664459,
0.03177585452795029,
-0.03812041133642197,
0.04634855315089226,
0.00770877068862319,
-0.05025007575750351,
0.013527998700737953,
0.032802093774080276,
0.007387525402009487,
0.0011239215964451432,
-0.016792815178632736,
-0.0051238443702459335,
0.0000646221888018772,
0.009529284201562405,
0.0327259786427021,
-0.027976583689451218,
0.03453782573342323,
-0.060656461864709854,
-0.02123044617474079,
-0.00784656684845686,
0.011228585615754128,
-0.017494626343250275,
-0.04261038079857826,
0.02332419715821743,
0.02619417943060398,
-0.004901511128991842,
-0.004885776899755001,
0.04200595244765282,
-0.007913369685411453,
0.005752538330852985,
-0.00044863580842502415,
-0.0044403718784451485,
0.003054477507248521,
0.00046411907533183694,
-0.005795909557491541,
0.03772992268204689,
0.004119660705327988,
0.06640676409006119,
0.004568442702293396,
0.009974004700779915,
-0.0052281576208770275,
0.05018884316086769,
0.006278327200561762,
0.00929293967783451,
0.061072077602148056,
0.023151611909270287,
-0.012370284646749496,
-0.006312340497970581,
-0.0020203986205160618,
0.011878607794642448,
0.001187833840958774,
0.05639052018523216,
0.05359933525323868,
0.02037351205945015,
0.010216047056019306,
-0.03526721149682999,
-0.020588183775544167,
-0.06513972580432892,
0.030109813436865807,
0.01960274577140808,
0.05024724826216698,
-0.04127262160181999,
0.013790391385555267,
-0.03450996056199074,
-0.0009520280291326344,
0.021889301016926765,
0.034004855901002884,
0.004974825773388147,
0.026764076203107834,
0.026651320978999138,
0.040981657803058624,
-0.0003889875370077789,
-0.03174317628145218,
0.07312636077404022,
-0.013682025484740734,
0.024384018033742905,
0.03473701700568199,
0.053912095725536346,
-0.02104705013334751,
-0.036078453063964844,
-0.012330914847552776,
0.03612851724028587,
-0.0229065902531147,
-0.03930041939020157,
-0.037343837320804596,
-0.08637280762195587,
-0.006419086363166571,
0.036473486572504044,
0.03525853157043457,
-0.03612314909696579,
0.00399175425991416,
-0.034282512962818146,
0.03267037123441696,
-0.0348052941262722,
0.020211387425661087,
0.07335770130157471,
0.03921430557966232,
0.004636757541447878,
0.03560597822070122,
0.0434332937002182,
-0.003685817588120699,
0.018465176224708557,
-0.04172464460134506,
0.0559246800839901,
0.016751715913414955,
-0.0510539636015892,
-0.02309674583375454,
0.006490407511591911,
-0.00045215769205242395
] |
null |
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-ANNX-000474
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11714-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000474-20190724
|
2019-07-24 00:00:00
| null | null |
1
L'article
1388 quinquies du code général des impôts (CGI) prévoit, sauf délibération contraire de la collectivité territoriale ou de l'établissement public de coopération intercommunale (EPCI) doté d'une
fiscalité propre prise dans les conditions prévues au I de
l'article
1639 A bis du CGI, un abattement sur la base d'imposition à la taxe foncière sur les propriétés bâties (TFPB) des immeubles ou parties d'immeubles rattachés à compter du 1er janvier
2009 à un établissement réunissant les conditions requises pour bénéficier de l'abattement prévu à
l'article
1466 F du CGI (BOI-IF-CFE-10-30-30-70) et se situant en Guadeloupe, en Guyane, en Martinique, à Mayotte ou à La Réunion.
Cette mesure s'inscrit dans un cadre plus global d'aides fiscales, constituant le régime fiscal
des zones franches d'activités nouvelle génération (ZFANG) et concernant tout à la fois l'impôt sur le revenu ou l'impôt sur les sociétés (BOI-BIC-CHAMP-80-10-85), la
cotisation foncière des entreprises [CFE] (BOI-IF-CFE-10-30-30-70), la cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises (CVAE), la TFPB et la taxe foncière sur les propriétés non bâties [TFNB]
(BOI-IF-TFNB-10-40-40).
I. Conditions tenant aux caractéristiques de l'entreprise et de l'établissement occupant l'immeuble
10
Dans les paragraphes qui suivent, il est précisé que la notion d'"immeubles" peut englober des
parties d'immeubles.
Sont concernés les immeubles ou parties d'immeubles rattachés à un établissement au sens de
l'article
1473 du CGI.
20
L'abattement de TFPB prévu à
l'article
1388 quinquies du CGI est applicable aux contribuables qui exploitent des établissements au 1er janvier 2009 dans les ZFANG ou qui y réalisent des créations ou des extensions
d'établissement ou y détiennent des immeubles à compter de cette date.
Les changements d'exploitants n'ouvrent pas droit en tant que tels à l'abattement de TFPB prévu
en ZFANG.
30
Dès lors qu'un établissement remplit les conditions prévues à
l'article
1466 F du CGI (BOI-IF-CFE-10-30-30-70), les immeubles qui lui sont rattachés sont susceptibles de bénéficier de l'abattement de TFPB prévu à l'article 1388 quinquies
du CGI.
Cependant, et sous réserve que les conditions requises pour bénéficier de l'abattement prévu à
l'article 1466 F du CGI soient remplies, le bénéfice effectif de l'abattement de CFE n'est pas exigé pour l'application de l'abattement de TFPB.
Ainsi, sont sans incidence pour l'application effective de l'abattement de TFPB :
- la suppression par délibération de l'abattement de CFE prévu à l'article 1466 F du CGI ;
- ou l'absence d'option pour les dispositifs de l'abattement prévu à l'article 1466 F du CGI.
40
L'affection d'un immeuble postérieurement au 1er janvier 2009 peut résulter soit de
l'achèvement de l'immeuble ou d'une addition de construction postérieurement à cette même date, soit du changement d'affectation de l'immeuble ou partie d'immeuble après cette même date.
Exemple : Un immeuble à usage d'habitation transformé en immeuble à usage
professionnel au cours de l'année ou un immeuble vacant au 1er janvier 2009 et affecté après cette date à un usage professionnel.
50
Dans le cas où l'abattement prévu par l'article 1388 quinquies du CGI s'applique sur un
immeuble donné en location, le bailleur doit minorer le loyer du montant correspondant à l'avantage fiscal obtenu.
II. Modalités d'application de l'abattement
A. Montant de l'abattement
1. Abattement de droit commun
60
Le taux de l'abattement de TFPB de droit commun est fixé à 50 % de la base d'imposition.
2. Abattement majoré
70
Le taux de l'abattement est majoré pour les établissements répondant aux conditions prévues au
II-B-§ 130 et suivants du BOI-BIC-CHAMP-80-10-85.
Ce taux majoré est fixé à 80 % de la base d'imposition.
B. Point de départ de l'abattement
1. Immeuble affecté au 1er janvier 2009 à une activité éligible à l'abattement prévu à l'article 1466 F du CGI
80
L'abattement s'applique à compter du 1er janvier 2009.
2. Immeuble existant au 1er janvier 2009 et affecté après cette date à une activité éligible à l'abattement
prévu à l'article 1466 F du CGI
90
L'abattement s'applique à compter du 1er janvier de l'année qui suit celle au cours
de laquelle est intervenue cette affectation.
Exemple 1 : Un immeuble d'habitation affecté à un usage professionnel courant
2009 a bénéficié de l'abattement à compter du 1er janvier 2010.
Exemple 2 : Un immeuble vacant au 1er janvier 2009, affecté courant
2010 à une activité éligible à l'abattement prévu à
l'article
1466 F du CGI a bénéficié de l'abattement de TFPB à compter du 1er janvier 2011.
3. Constructions nouvelles achevées après le 1er janvier 2009 et affectées dès leur achèvement à une activité
éligible à l'abattement prévu à l'article 1466 F du CGI
100
L'abattement s'appliquera à compter du 1er janvier de l'année suivant celle de
l'achèvement.
4. Addition de construction
110
Sous réserve de l'affectation de l'immeuble à une activité éligible à l'abattement de CFE
prévu à
l'article
1466 F du CGI, l'abattement, concernant l'addition de construction, s'applique à compter du 1er janvier de l'année suivant celle de l'achèvement de la construction nouvelle.
Remarque : Conformément à
l'article 1406 du CGI, les
règles exposées ci-dessus ne sont pas applicables aux constructions nouvelles, additions de construction ou changements d'affectation qui n'ont pas été déclarés à l'administration dans le délai prévu
à l'article précité, c'est-à-dire dans les quatre-vingt-dix jours suivant leur réalisation. En effet, l'article 1406 du CGI précise que le bénéfice des exonérations ou abattements temporaires de taxe
foncière est subordonné à la déclaration du changement qui les motive. Lorsque la déclaration est déposée hors délai, l'abattement s'applique après le 31 décembre de l'année suivante. Ainsi, par
exemple, en cas d'un changement d'affectation (logement transformé en local professionnel) intervenu le 1er mars 2018 et déclaré à l'administration le 1er juillet 2018,
l'abattement prévu à l'article 1388
quinquies du CGI ne s'appliquera qu'à compter du 1er janvier 2020.
C. Cessation de l'abattement
120
L'abattement de TFPB cesse de s'appliquer à compter du 1er janvier de l'année
suivant celle au cours de laquelle les immeubles ne sont plus rattachés à un établissement réunissant les conditions requises pour bénéficier de l'abattement prévu à
l'article
1466 F du CGI.
L'abattement des années antérieures n'est pas remis en cause.
III. Articulation avec les différents régimes d'exonération de taxe foncière sur les propriétés bâties
A. Exonération de droit commun de deux ans des constructions nouvelles et assimilées
130
Lorsqu'un immeuble remplit les conditions pour bénéficier de l'exonération prévue à
l'article 1383 du CGI et de
l'abattement prévu à l'article 1388
quinquies du CGI, ce dernier prévaut sur l'application de l'exonération prévue à l'article 1383 du CGI. Les constructions ou terrains bénéficient donc d'un abattement de TFPB, au titre de
l'article 1388 quinquies du CGI, à compter de l'année suivant celle de l'achèvement de l'immeuble ou de la nouvelle affectation des terrains.
Dans le cas où une collectivité locale s'est opposée à l'application de l'abattement prévu à
l'article 1388 quinquies du CGI, l'exonération de deux ans s'applique à la part de TFPB perçue par cette collectivité.
B. Articulation avec d'autres régimes d'exonération ou d'abattement
140
Lorsqu'un immeuble remplit les conditions pour bénéficier de l'une des exonérations prévus :
- à
l'article
1383 A du CGI (entreprises nouvelles et reprise d'entreprises en difficulté) ;
- à
l'article
1383 C ter du CGI (quartiers prioritaires de la ville) ;
- à
l'article
1383 D du CGI (jeunes entreprises innovantes) ;
- à
l'article
1383 E bis du CGI (résidences de tourisme en ZRR) ;
- à
l'article
1383 I du CGI (zones de restructuration de la défense),
et de l'abattement prévu à
l'article
1388 quinquies du CGI, le contribuable peut opter pour l'un ou l'autre de ces régimes avant le 1er janvier de l'année au titre de laquelle l'exonération ou l'abattement prend effet.
Cette option est irrévocable. Elle peut s'exercer distinctement pour chaque établissement mais vaut pour l'ensemble des collectivités de son implantation.
À défaut d'option pour l'un de ces régimes, c'est l'abattement prévu à l'article 1388
quinquies du CGI qui s'applique.
IV. Faculté pour les collectivités locales de supprimer l’exonération
150
L'exonération de TFPB prévue à
l'article
1388 quinquies du CGI est de droit mais elle peut être supprimée par une délibération régulière et explicite des collectivités territoriales ou de leurs établissements publics de coopération
intercommunale (EPCI) dotés d'une fiscalité propre.
Les collectivités ou leurs EPCI n'ont pas la possibilité de modifier le périmètre des ZFANG.
160
Les délibérations ont une portée générale et s'appliquent à l'ensemble des immeubles passibles
de la TFPB, affectés à une activité éligible et situés dans le ressort territorial de la collectivité.
170
Les délibérations susceptibles d'être prises par les collectivités locales pour les ZFANG sont
indépendantes les unes des autres et peuvent donc concerner soit la TFPB, soit la CFE, soit les deux taxes.
180
Les délibérations doivent être prises dans les conditions prévues à
l'article
1639 A bis du CGI, c'est-à-dire avant le 1er octobre d'une année pour être applicables à compter de l'année suivante.
Les délibérations ayant été prises par les collectivités territoriales dans le
cadre de l'article 1388 quinquies du CGI dans sa version antérieure au 1er janvier 2019 restent applicables dans le régime ZFANG, à défaut d'être rapportées.
190
Les délibérations contraires rapportées avant le 1er octobre N
n'ont pas pour effet d'octroyer l'exonération aux immeubles n'ayant pas bénéficié de l'exonération en raison de la précédente délibération.
Pour plus de précisions sur les délibérations, il convient de se reporter au
BOI-IF-COLOC.
V. Obligations déclaratives
200
Pour bénéficier de l'abattement, le propriétaire (ou le redevable légal de la taxe) doit
adresser avant le 1er janvier de chaque année au titre de laquelle l'abattement est applicable une déclaration souscrite auprès du service des impôts du lieu de situation des biens
concernés comportant tous les éléments d'identification.
210
Cette déclaration doit être accompagnée de tous les éléments justifiant de l'affectation de
l'immeuble ou de la partie d'immeuble à un établissement réunissant les conditions pour bénéficier de l'abattement de CFE prévu à
l'article
1466 F du CGI.
220
Les divers changements susceptibles de remettre en cause ou d'accorder ou de proroger
l'exonération seront portés à la connaissance du service des impôts fonciers territorialement compétent, avant le 1er janvier qui suit la réalisation du changement. Il peut s'agir :
- du changement d'activité principale de l'établissement ;
- du changement d'exploitant de l'entreprise ou de l'établissement ;
- de la création d'établissement ou d'entreprise ;
- des extensions d'établissement.
VI. Respect des règles communautaires de cumul d'aides
230
À compter du 1er juillet 2014, le bénéfice de l'abattement prévu à
l'article 1388
quinquies du CGI est subordonné au respect du règlement (UE) n° 651/2014 de la Commission du
17 juin 2014 déclarant certaines catégories d'aides compatibles avec le marché intérieur en application des articles 107 et 108 du traité (RGEC) modifié par le
règlement (UE) n° 2017/1084 de la Commission du 14 juin 2017 modifiant le règlement (UE) no 651/2014 en
ce qui concerne les aides aux infrastructures portuaires et aéroportuaires, les seuils de notification applicables aux aides en faveur de la culture et de la conservation du patrimoine et aux aides en
faveur des infrastructures sportives et des infrastructures récréatives multifonctionnelles, ainsi que les régimes d'aides au fonctionnement à finalité régionale en faveur des régions
ultrapériphériques, et modifiant le règlement (UE) no 702/2014 en ce qui concerne le calcul des coûts admissibles.
Les abattements octroyés à compter du 1er juillet 2014 sont donc soumis au
plafonnement mentionné au II-D § 300 du BOI-BIC-CHAMP-80-10-85.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IF-TFB-20-30-45
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11858-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TFB-20-30-45-20190626
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2019-06-26 00:00:00
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249c7da73036f91f589c4c1e6ee90458e76452e4a0e1a05a88e545f6da6f8907
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0.030272969976067543,
0.0201527401804924,
0.04342489317059517,
0.01831202395260334,
-0.01832704432308674,
-0.03670698031783104,
0.017855551093816757,
-0.08691869676113129,
-0.033302657306194305,
-0.020485620945692062,
0.005441335961222649,
-0.05452779680490494,
-0.03169535472989082,
0.04136880859732628,
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0.008155083283782005,
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0.03041120246052742,
0.024853790178894997,
-0.00034902378683909774,
-0.003032946726307273,
-0.11575931310653687,
0.011412463150918484,
-0.02329571545124054,
-0.005231197457760572,
-0.02700895257294178,
0.009638875722885132,
0.041663236916065216,
-0.05841691419482231,
0.017597662284970284,
-0.013041513971984386,
-0.06530782580375671,
0.035317402333021164,
0.02848748303949833,
-0.09548677504062653,
0.02228604070842266,
0.003698664950206876,
-0.011237198486924171,
0.050173744559288025,
-0.022469764575362206,
-0.030741486698389053,
0.00583347724750638,
0.10392556339502335,
0.05468948557972908,
0.021222449839115143,
-0.02066827565431595,
-0.06625064462423325,
0.02958894707262516,
0.013342173770070076,
0.02401469275355339,
0.007467122748494148,
-0.03648178651928902,
0.023408440873026848,
0.0024021270219236612,
-0.0017908683512359858,
-0.01617843471467495,
-0.06101272627711296,
0.03052172064781189,
-0.03538212552666664,
-0.031664036214351654,
0.031698498874902725,
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0.037438828498125076,
0.02354009449481964,
-0.02985435537993908,
-0.06492973864078522,
0.005881045013666153,
0.059546198695898056,
-0.028808197006583214,
-0.00810918677598238,
-0.088725246489048,
0.013361913152039051,
-0.00355337280780077,
-0.03663681820034981,
0.029591385275125504,
0.030303766950964928,
0.059420038014650345,
0.03651181608438492,
-0.0051115890964865685,
-0.006256644148379564,
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-0.02330832928419113,
0.00048182724276557565,
0.0173298679292202,
-0.013982930220663548,
0.05605301260948181,
-0.0312812440097332,
-0.029927831143140793,
-0.023551899939775467,
-0.0001422364730387926,
0.025505652651190758,
0.007636820897459984,
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0.006580811459571123,
-0.0665818378329277,
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0.011684714816510677,
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-0.019895333796739578,
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-0.0035532829351723194,
-0.01590350829064846,
0.00006565408693859354,
-0.015784962102770805,
0.016838353127241135,
-0.09540463238954544,
0.01595560647547245,
0.023059887811541557,
0.00956165324896574,
-0.0037467568181455135,
-0.017039960250258446,
0.025307493284344673,
-0.01609211415052414,
0.006688269786536694,
-0.05213587358593941,
-0.0890124961733818,
-0.08024215698242188,
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0.021812157705426216,
0.017696786671876907,
0.015215464867651463,
0.008271779865026474,
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0.08938425034284592,
0.03769775480031967,
0.03243006020784378,
-0.009664799086749554,
0.027030915021896362,
-0.021807368844747543,
-0.021692849695682526,
-0.03756140172481537,
0.07920202612876892,
0.029037533327937126,
-0.010463734157383442,
0.02155555970966816,
-0.03319524601101875,
-0.08536915481090546,
-0.04689957574009895,
0.01607351563870907,
0.04728056862950325,
0.014342250302433968,
-0.022656844928860664,
-0.05515464022755623,
0.021509408950805664,
0.022760605439543724,
-0.04020560160279274,
0.0315423384308815,
-0.0005364642129279673,
-0.055980049073696136,
0.040457092225551605,
-0.02201833389699459,
0.02391663007438183,
0.05992499738931656,
-0.013841950334608555,
0.0038533168844878674,
0.030008282512426376,
0.002998078241944313,
0.004109375644475222,
0.014875935390591621,
-0.03009267896413803,
-0.03760996088385582,
-0.003434077138081193,
0.046517957001924515,
0.014119986444711685,
0.0011122921714559197,
-0.047587234526872635,
0.015054326504468918,
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-0.012774277478456497,
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-0.0014154104283079505,
-0.05560048669576645
] |
I. Obligations déclaratives
1
Les contributions sur les boissons non alcooliques sont déclarées et liquidées concomitamment
à la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) conformément aux dispositions du A du V de l'article 1613 ter du code général des impôts
(CGI) pour la contribution sur les boissons contenant des sucres ajoutés, du A du V de l'article 1613 quater du CGI
pour la contribution sur les boissons non alcooliques et sur les boissons contenant des édulcorants de synthèse, et au A du V de
l'article 1582 du CGI relatif à la contribution sur les eaux minérales.
Dans le cas où les produits acquis en suspension ne sont pas expédiés hors de France, la ou
les contributions suspendues lors de leur acquisition sont réclamées à l'acquéreur, quel que soit l'événement en raison duquel les boissons ne sont pas sorties du territoire national (produits
finalement livrés en France ou bien tout autre événement rendant l'expédition ou le transport hors de France impossible).
A. Régime normal d'imposition
10
Pour les redevables placés sous le régime réel normal d’imposition mensuel ou trimestriel mentionné au 2 de
l’article 287 du CGI, les contributions sont déclarées et liquidées en ligne mensuellement ou trimestriellement selon les cas,
sur l'espace professionnel de l'entreprise en même temps que la déclaration de TVA et doit être accompagné du paiement de la contribution due.
Les modalités d'accès à l'espace professionnel ainsi que les
fiches focus relatives aux téléprocédures sont disponibles sur le site
www.impots.gouv.fr. Les spécificités des déclarations de TVA en ligne y sont précisées sous la rubrique « Opérations particulières »
(fiche AUI6 : Déclarer la TVA).
B. Régime simplifié d'imposition
20
Pour les redevables soumis au régime simplifié d'imposition mentionné au 3 de
l’article 287 du CGI les contributions sont déclarées sur la déclaration annuelle de taxe sur la valeur ajoutée déposée au
titre de la période considérée.
Ainsi, les redevables liquident la totalité des contributions dont ils sont
redevables sur la déclaration annuelle de TVA, souscrite en ligne le deuxième jour ouvré suivant le 1er mai de l'année suivant celle au titre de laquelle la TVA et taxes assimilées sont
dues, lorsque leur exercice comptable coïncide avec l'année civile (CGI, ann. II, art. 242 sexies), et dans
les conditions prévues à l'article 242 septies A de l'annexe II au CGI, lorsque leur exercice comptable ne
coïncide pas avec l'année civile.
Les spécificités du régime simplifié d'imposition sont précisées sous la «
fiche AUI7 : Régime simplifié d'imposition ».
C. Autres cas
30
Pour les redevables ne relevant ni du régime normal ni du régime simplifié d'imposition,
notamment les redevables soumis au régime de la franchise en base prévu à l’article 293 B du CGI ou les redevables qui ne
sont pas identifiés à la TVA en France, la contribution est déclarée et liquidée sur la déclaration prévue au 1 de l’article 287 du
CGI, déposée au plus tard le 25 avril de l’année qui suit celle au cours de laquelle la contribution est devenue exigible.
D. Représentation fiscale
40
Les redevables qui ne sont pas établis dans un État membre de l’Union européenne (UE), ou
dans un État partie à l’accord sur l’Espace économique européen (EEE), ayant conclu avec la France une convention fiscale qui contient une clause d’assistance administrative en vue de lutter contre la
fraude et l’évasion fiscales, ainsi qu’une convention d’assistance mutuelle en matière de recouvrement de l’impôt, doivent faire accréditer un représentant assujetti à la TVA auprès du service des
impôts compétent.
Ce représentant devra être établi en France et s’engager à remplir les formalités au nom et
pour le compte du redevable, voire, si nécessaire, à acquitter la contribution à sa place.
Lorsqu'une personne non établie en France est tenue de désigner ou de faire accréditer
auprès de l'administration fiscale un représentant établi en France, ce représentant est unique et désigné pour l'ensemble des obligations incombant à la personne représentée
(CGI, art. 302 decies).
Le représentant fiscal établit une déclaration distincte pour chaque personne qu’il
représente.
Les modalités de déclaration de la TVA notamment pour les entreprises établies hors de l’UE
sont précisées au BOI-TVA-DECLA-20-20-20-10.
Ces formalités comprennent, outre les obligations de déclaration et de liquidation de la
contribution, les obligations documentaires mentionnées au BOI-TCA-BNA-10 au IV § 460 et suivants, au
BOI-TCA-BNA-20 au IV § 250, au BOI-TCA-BNA-30 au IV § 150.
Les redevables liquident la totalité de la contribution ou des contributions sur les
produits et boissons non alcooliques dont ils sont redevables sur la déclaration annuelle de TVA, souscrite en ligne le deuxième jour suivant le 1er mai de l'année suivant celle au titre de
laquelle la TVA est due.
Dans tous les autres cas, y compris pour les redevables de ces contributions non établis en
France, celles-ci sont déclarées et liquidées sur la déclaration prévue au 1 de l’article 287 du CGI, déposée au plus tard le
25 avril de l’année qui suit celle au cours de laquelle la ou les contributions sont devenues exigibles. Elles sont acquittées lors du dépôt de cette déclaration.
II. Recouvrement, contrôle et contentieux
A. Recouvrement
1. Régime général
50
Les contributions sur les produits et boissons non alcooliques sont acquittées lors de la
déclaration auprès du service de la direction générale des Finances publiques (DGFiP) dont relève le siège ou le principal établissement du redevable.
Elles sont également recouvrées par la DGFiP.
Le paiement par obligations cautionnées est admis dans les conditions prévues pour les taxes
sur le chiffre d'affaires.
2. Régime de groupe
60
Lorsque l'entreprise relevant du régime normal d'imposition a opté pour le régime de
consolidation au sein d'un groupe du paiement de la TVA et des taxes assimilées, les contributions sont acquittées par le redevable du groupe (BOI-TVA-DECLA-20-20-50).
B. Contrôle
70
Les contributions sur les produits et boissons non alcooliques sont contrôlées selon les
procédures et sous les sanctions et garanties de droit commun exposées pour les taxes sur les chiffres d'affaires.
Ainsi qu'il est indiqué au § 1 du BOI-TVA-PROCD, le contrôle de la
TVA et des taxes assimilées est soumis aux règles de droit commun exposées dans la série BOI-CF.
C. Contentieux
80
Les règles de la procédure contentieuse et les pénalités applicables en matière de
contributions sur les produits et boissons non alcoolisées sont les règles de droit commun exposées dans la série BOI-CTX.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-TCA-BNA-40
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12003-PGP.html/identifiant=BOI-TCA-BNA-40-20191230
|
2019-12-30 00:00:00
|
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|
[
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0.09804558008909225,
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-0.027436841279268265,
-0.045738764107227325,
0.06364718079566956,
0.0607447624206543,
0.022080762311816216,
-0.05282488092780113,
0.02176184579730034,
0.005151932593435049,
-0.04770708456635475,
0.03779340162873268,
0.07582277804613113,
0.024753639474511147,
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0.01660863868892193,
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-0.058974169194698334,
0.04505908861756325,
-0.04574698209762573,
0.061416368931531906,
-0.001701933448202908,
-0.0334215983748436,
-0.01793515495955944,
0.042509954422712326,
0.03969409316778183,
0.06760501116514206,
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0.0035691531375050545,
-0.0026969227474182844,
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0.01682201586663723,
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0.006060597486793995,
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0.020067930221557617,
-0.033520087599754333,
-0.009710465557873249,
0.09206660091876984,
-0.01299765519797802,
0.0057298168540000916,
-0.10317986458539963,
-0.0072395699098706245,
-0.010601438581943512,
-0.022900976240634918,
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0.049580443650484085,
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0.017515473067760468,
-0.03782204911112785,
0.002745439764112234,
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-0.03566676005721092,
0.005196103360503912,
0.02141379751265049,
-0.014345988631248474,
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0.03286492079496384,
0.005291806533932686,
0.05172600597143173,
-0.0799795463681221,
0.047147512435913086,
0.04879789426922798,
0.06982787698507309,
0.005887406412512064,
-0.02260841429233551,
-0.016569791361689568,
-0.0558365173637867,
-0.05085296183824539,
-0.01837851293385029,
-0.023111697286367416,
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0.04312894865870476,
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0.0031584270764142275,
-0.04130541533231735,
0.0019551885779947042,
0.0042933751828968525,
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-0.0031931803096085787,
0.026784449815750122,
0.005028527695685625,
-0.02250117063522339,
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0.03187322989106178,
0.029304873198270798,
0.04241633787751198,
0.017713602632284164,
0.017092866823077202,
-0.02673277072608471,
0.02506682276725769,
0.031083207577466965,
-0.019765334203839302,
-0.0030536619015038013,
-0.01517178863286972,
-0.04495957866311073,
-0.028653459623456,
-0.019991543143987656,
-0.011507381685078144,
-0.010242849588394165,
0.02599657140672207,
0.02449568547308445,
-0.005081615876406431,
-0.057123858481645584,
-0.029768968001008034,
-0.0382809042930603,
0.015553083270788193,
-0.03520913049578667,
0.042845964431762695,
0.027531377971172333,
0.005543644540011883,
-0.014010164886713028,
0.012959367595613003,
0.043984442949295044,
-0.03704720735549927,
-0.0394895076751709,
0.01637888513505459,
0.04286534711718559,
0.00698267063125968,
0.004363528918474913,
-0.05846336483955383,
0.012008609250187874,
-0.040895458310842514,
-0.034094855189323425,
0.01950056292116642,
-0.02798776887357235,
-0.012858727015554905,
-0.01882677525281906,
-0.010287278331816196,
0.001516945194453001,
0.004136503208428621,
-0.013280979357659817,
0.04722173139452934,
-0.016432326287031174,
0.02088748663663864,
-0.030609503388404846,
0.04500558227300644,
-0.02936961129307747,
-0.015427717939019203,
-0.023345859721302986,
0.019290661439299583,
0.004843299277126789,
-0.028813088312745094,
0.039759766310453415,
-0.0451473668217659,
-0.049136027693748474,
-0.02795126475393772,
0.02308930829167366,
0.01352103054523468,
0.01169506460428238,
-0.035072147846221924,
0.03915278986096382,
-0.005963953677564859,
0.04622422531247139,
0.014896806329488754,
0.0193279217928648,
-0.07702981680631638,
-0.04100167751312256,
-0.023131074383854866,
0.040032994002103806,
0.0366651713848114,
0.021373016759753227,
0.02753196656703949,
0.0013367364881560206,
-0.004693933296948671,
-0.013118929229676723,
-0.017060015350580215,
-0.0221418309956789,
0.013744108378887177,
-0.05008169263601303,
0.05214318633079529,
0.003585166996344924,
-0.00800490565598011,
-0.00963019859045744,
0.011195842176675797,
-0.045678284019231796,
0.04156051576137543,
-0.05137551575899124,
-0.025622716173529625,
-0.0003877659037243575,
-0.03675217181444168,
0.007782269734889269,
-0.0337860994040966,
-0.02532067522406578,
0.011839565820991993,
-0.020324639976024628,
-0.01328460406512022,
-0.008438613265752792,
-0.011376137845218182,
-0.03950102999806404,
0.043930068612098694,
0.020603621378540993,
-0.04940858855843544,
0.08632868528366089,
0.013479011133313179,
0.02168247476220131,
0.040579989552497864,
-0.019350698217749596,
0.05047713592648506,
0.022615309804677963,
-0.01221645250916481,
0.07678169757127762,
-0.03803408145904541,
0.0010414307471364737,
0.03466334939002991,
-0.049983419477939606,
-0.002642081119120121,
0.06102905049920082,
0.07270181179046631,
0.009543109685182571,
-0.008217145688831806,
0.06201232969760895,
0.03322213888168335,
-0.04274851828813553,
0.044390980154275894,
0.03934389352798462,
0.01909836195409298,
-0.003977572545409203,
-0.048440881073474884,
0.04670855402946472,
-0.009838657453656197,
-0.029604211449623108,
-0.008640163578093052,
0.04804692417383194,
0.012660466134548187,
-0.02307414822280407,
-0.061062365770339966,
-0.033825669437646866,
0.025082072243094444,
0.028017103672027588,
-0.020587630569934845,
0.01762419193983078,
0.02039211429655552,
-0.05038166791200638,
-0.042249131947755814,
-0.030847685411572456,
0.030177826061844826,
0.014534012414515018,
-0.014060651883482933,
-0.027737604454159737,
0.000372362497728318,
0.0034268226008862257,
0.007145723327994347,
0.005360791459679604,
-0.014989991672337055,
0.015448602847754955,
0.012603729963302612,
-0.003181769046932459,
0.013670173473656178,
-0.0038267220370471478,
0.027917053550481796,
0.00617954833433032,
-0.006193820387125015,
-0.03650197014212608,
0.03463965654373169,
0.01563214510679245,
-0.01533879991620779,
0.008505143225193024,
-0.02968517877161503,
0.023685969412326813,
-0.023284366354346275,
0.012307076714932919,
0.06567928940057755,
-0.027315771207213402,
0.0213317908346653,
-0.042146239429712296,
0.03168877214193344,
0.008206741884350777,
0.03996768221259117,
-0.0250938031822443,
0.017379259690642357,
-0.02653242088854313,
0.018119746819138527,
-0.02059549279510975,
-0.004478974733501673,
-0.024667125195264816,
0.029522836208343506,
-0.04598167911171913,
0.040783949196338654,
0.011606840416789055,
-0.020445382222533226,
0.022034281864762306,
-0.050152771174907684,
0.03697961941361427,
-0.0024976995773613453,
0.032314516603946686,
-0.0637877881526947,
-0.007949817925691605,
0.027626903727650642,
0.025083623826503754,
-0.01392115093767643,
-0.0069880178198218346,
0.016477154567837715,
-0.036741405725479126,
0.003454953897744417,
0.005962051451206207,
-0.008583836257457733,
-0.004589919000864029,
0.003274063114076853,
-0.05526978522539139,
0.028785794973373413,
0.021956341341137886,
0.05940654128789902,
0.02786620706319809,
-0.012930791825056076,
-0.017435986548662186,
0.05139763280749321,
-0.014995095320045948,
0.01722671091556549,
0.04452919587492943,
-0.03961445391178131,
0.0608246736228466,
0.003371305065229535,
-0.034912824630737305,
-0.006280574016273022,
0.01613450236618519,
0.029470205307006836
] |
1
Les personnes physiques impatriées qui bénéficient d'une exonération d'impôt sur le revenu à
raison de certains éléments de leur rémunération d'activité (BOI-RSA-GEO-40-10-20), bénéficient au cours de la même période :
- d'une exonération d'impôt sur le revenu à hauteur de 50 % de certains « revenus passifs »
(BOI-RSA-GEO-40-10-30-20) ;
- et d'une exonération d'impôt sur le revenu à hauteur de 50 % des plus-values réalisées lors de
la cession de titres détenus à l'étranger. Corrélativement, les moins-values réalisées lors de la cession de ces titres ne sont imputables qu'à hauteur de 50 % de leur montant
(code général des impôts [CGI], art. 155 B, II-c).
Les exonérations prévues s'appliquent au titre de chacune des années au cours desquelles
l'impatrié a son domicile fiscal en France au sens des a et b du 1 de l'article 4 B du CGI (pour le domicile fiscal, il convient
de se reporter au BOI-IR-CHAMP-10) :
- jusqu'au 31 décembre de la cinquième année qui suit la prise de fonction en France si celle-ci
est intervenue avant le 6 juillet 2016 ;
- jusqu'au 31 décembre de la huitième année qui suit la prise de fonction en France si celle-ci
est intervenue à compter du 6 juillet 2016.
Remarque : Sur la notion de date de prise de fonction en France,
il convient de se reporter au II-A § 150 du BOI-RSA-GEO-40-10-10.
I. Cessions concernées par l'exonération
10
Sont concernées par les dispositions du c du II de
l'article 155 B du CGI les cessions de valeurs mobilières et de droits sociaux mentionnés à
l'article 150-0 A du CGI dont le dépositaire des titres (le teneur du compte-titres) ou, à défaut d'un tel dépositaire, la
société dont les titres sont cédés est établi hors de France, dans un État ou territoire ayant conclu avec la France soit une convention fiscale qui contient une clause d'assistance administrative en
vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales (BOI-ANNX-000087), soit un accord d'échanges de renseignements fiscaux
(BOI-ANNX-000307).
20
En résumé :
- s'il s'agit de titres (valeurs mobilières ou droits sociaux) de sociétés établies hors de
France dans un État ou territoire ayant conclu avec la France soit une convention fiscale qui contient une clause d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude ou l'évasion fiscales,
soit un accord d'échanges de renseignements fiscaux, l'exonération d'impôt sur le revenu à hauteur de 50 % des plus-values de cession correspondantes est applicable sauf si le dépositaire des titres
concernés est établi en France ou dans un État ou territoire n'ayant pas conclu avec la France une convention fiscale qui contient une clause d'assistance administrative en vue de lutter contre la
fraude et l'évasion fiscales ni un accord d'échanges de renseignements fiscaux ;
- s'il s'agit de titres (valeurs mobilières ou droits sociaux) de sociétés établies en France,
cette exonération n'est applicable que si le dépositaire est établi hors de France dans un État ou territoire ayant conclu avec la France soit une convention fiscale qui contient une clause
d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude ou l'évasion fiscales, soit un accord d'échanges de renseignements fiscaux.
Remarque : Pour les cessions de titres issus de la levée
d'options (« stock-options »), l'exonération de 50 % d'impôt sur le revenu est applicable au seul gain de cession, à l'exclusion du gain de levée d'option ou « avantage ».
30
Lorsque pendant la période au cours de laquelle il bénéficie de l'exonération d'impôt sur le
revenu de 50 % prévue au II de l'article 155 B du CGI, le contribuable perçoit un complément de prix tel que prévu au premier alinéa du 2 du I de l'article 150-0 A du CGI se rapportant à une cession
dont la plus ou la moins-value de cession a bénéficié de l'exonération de 50 % d'impôt sur le revenu prévue au c du II de l'article 155 B du CGI, ledit complément de prix est également exonéré d'impôt
sur le revenu à hauteur de 50 % de son montant. L'exonération précitée n'est toutefois pas applicable aux compléments de prix perçus postérieurement à la période d'application du régime spécial
d'imposition en faveur des impatriés prévu par l'article 155 B du CGI.
II. Modalités d'application de l'exonération
40
Les plus-values réalisées lors des cessions mentionnées au I § 10 à 30
bénéficient d'une exonération d'impôt sur le revenu à hauteur de 50 % de leur montant.
Corrélativement, les moins-values constatées sur de telles cessions sont imputables sur les
plus-values, distributions et profits réalisés au cours de la même année ou des dix années suivantes, à hauteur de 50 % de leur montant. Pour plus de précisions sur les conditions et modalités
d'imputation des moins-values sur les plus-values de même nature, il convient de se reporter au BOI-RPPM-PVBMI-20-10-40.
50
La fraction de la plus-value demeurant imposable après application de l'exonération est
soumise à l'impôt sur le revenu suivant les modalités prévues au 1 ou au 2 de l'article 200 A du CGI
(BOI-RPPM-PVBMI-30-20).
Remarque 1 : En présence de moins-values de même nature disponibles et
imputables dans les conditions prévues au 11 de l’article 150-0 D du CGI, il convient de se reporter au
BOI-RPPM-PVBMI.
Remarque 2 : Il est rappelé que les moins-values constatées dans les conditions
prévues au II de l’article 155 B du CGI ne sont imputables qu’à hauteur de 50 % de leur montant.
Remarque 3 : La fraction de plus-value imposable après application de
l’exonération prévue au II de l’article 155 B du CGI peut, le cas échéant, être réduite :
- de l’abattement proportionnel pour durée de détention prévu au 1 de l’article 150-0 D du CGI
applicable dans les conditions précisées au BOI-RPPM-PVBMI-20-20 ou au BOI-RPPM-PVBMI-20-30 ;
- ou de l’abattement fixe de 500 000 € prévu au I de
l’article 150-0 D ter du CGI applicable dans les conditions précisées au
BOI-RPPM-PVBMI-20-40.
Remarque 4 : Pour la détermination des prélèvements sociaux, il n'est tenu
compte ni de l’exonération partielle de 50 % prévue au II de l’article 155 B du CGI (code de la sécurité sociale (CSS), art.
L.136-6, I-4°), ni de l’abattement mentionné au 1 de l’article 150-0 D du CGI ou à l’article 150-0 D ter du CGI (code de la sécurité sociale art. L.136-6, I-f-al. 2).
(60)
III. Obligations déclaratives des contribuables
70
La déclaration des plus ou moins-values de cession de titres n°
2074-IMP-SD (CERFA n° 13801) sur laquelle les
impatriés doivent mentionner les gains nets de cession de titres réalisés doit indiquer distinctement pour les cessions bénéficiant de l'exonération d'impôt sur le revenu de 50 % :
- le montant de la plus ou moins-value réalisée, ainsi que les éléments
servant à sa détermination ;
- le montant de l'exonération ;
- le montant net de la plus-value réalisée et/ou de la moins-value constatée : il s'agit du
montant après application de l'exonération de 50 % ;
- le montant net de la fraction de plus-value imposable subsistant après imputation, le cas
échéant, des moins-values nettes constatées dans les mêmes conditions (après application de l'exonération de 50 %) ;
- le cas échéant, le montant de l'abattement proportionnel pour durée de détention prévu au 1
de l'article 150-0 D du CGI ou du montant de l'abattement fixe prévu à
l'article 150-0 D ter du CGI applicable à la fraction de plus-value imposable, déterminées après imputation, le cas
échéant des moins-values de même nature, et le montant net de la plus-value imposable ;
Remarque : Le calcul du montant d'abattement pour durée de détention applicable
à la plus-value imposable peut être réalisé au moyen de l'imprimé n°
2074-ABT (CERFA n° 51740).
- le cas échéant, le montant de la moins-value reportable sur les plus-values de même nature
des dix années suivantes.
80
Ces éléments sont ensuite reportés sur la déclaration d'ensemble des revenus n°
2042 (CERFA n° 10330) et n° 2042 C (CERFA n° 11222), disponibles en
ligne sur le site www.impots.gouv.fr, dans les zones adéquates.
90
Si le contribuable a réalisé d'autres plus ou moins-values de cessions (autres que celles
bénéficiant de l'exonération de 50 %), il est tenu de déclarer l'ensemble de ses autres plus et moins-values sur la déclaration n°
2074 (CERFA n° 11905), accompagnée le cas échéant
de la déclaration annexe n° 2074-ABT.
Pour plus de précisions sur les obligations déclaratives du contribuable, il convient de se
reporter au BOI-RPPM-PVBMI-40-10-10.
Les imprimés n° 2042, n° 2042 C, n° 2074,
n° 2074-IMP-SD et n° 2074-ABT sont disponibles en ligne sur le site www.impots.gouv.fr.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-RSA-GEO-40-10-30-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5687-PGP.html/identifiant=BOI-RSA-GEO-40-10-30-30-20191220
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2019-12-20 00:00:00
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87413f930839356cb4c0f9f30ac161cd02eeb9961b730dfc8457f17025e2871c
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[
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0.06935477256774902,
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0.04532300680875778,
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-0.053943511098623276,
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0.012203140184283257,
-0.0038191864732652903,
-0.038297977298498154,
0.009760215878486633,
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0.03880080208182335,
0.03781666234135628,
0.027735309675335884,
-0.06489155441522598,
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-0.060175832360982895,
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0.025635063648223877,
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0.059125401079654694,
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-0.005603250581771135,
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-0.029447507113218307,
0.03212877735495567,
-0.033102937042713165,
0.11332592368125916,
0.04209607094526291,
-0.017517507076263428,
0.00679997680708766,
-0.006923331413418055,
0.0041195969097316265,
0.003940225578844547,
-0.009377526119351387,
-0.05829174444079399,
0.01237765233963728,
0.031628936529159546,
0.029927628114819527,
-0.043158791959285736,
0.012327369302511215,
0.01531137339770794,
0.021522266790270805,
-0.027173364534974098,
-0.05538727343082428,
-0.03938126564025879,
0.014396967366337776,
0.02342783659696579,
0.027750493958592415,
0.06330008059740067,
0.05340799689292908,
-0.04190977290272713,
0.02367781661450863,
0.019833911210298538,
-0.019539907574653625,
0.011906071566045284,
0.03290114179253578,
0.05539890006184578,
0.029038920998573303,
-0.035380881279706955,
-0.0212143175303936,
-0.015057065524160862,
-0.002726389793679118,
0.021661121398210526,
-0.06463007628917694,
-0.012861347757279873,
-0.01569608598947525,
-0.044976890087127686,
-0.03463149070739746,
-0.04417235404253006,
0.002241835230961442,
-0.03014450892806053,
-0.019027462229132652,
0.005898725241422653,
0.03693031519651413,
-0.022436974570155144,
0.018084654584527016,
0.057179033756256104,
0.031102675944566727,
-0.04475032910704613,
-0.01273735798895359,
-0.02267168089747429,
-0.003922888543456793,
-0.1084759458899498,
0.025443078950047493,
-0.01671745628118515,
0.005822101607918739,
-0.02019471675157547,
-0.014852412045001984,
0.025369228795170784,
-0.009488185867667198,
-0.004643789026886225,
-0.038451600819826126,
-0.003640487091615796,
-0.0069976188242435455,
0.02325211651623249,
0.08899801969528198,
0.02487310580909252,
-0.008500438183546066,
-0.05416003242135048,
-0.004236891400068998,
-0.0010777179850265384,
0.060094863176345825,
-0.003942654933780432,
0.005396761000156403,
-0.03580488637089729,
-0.044488325715065,
0.003252454102039337,
-0.04165779426693916,
0.04024482145905495,
0.014785783365368843,
0.04965396597981453,
-0.06275959312915802,
0.028923675417900085,
0.04583124816417694,
-0.03537094593048096,
0.04957755282521248,
-0.03077228181064129,
-0.020083311945199966,
0.08651204407215118,
0.007624109275639057,
0.007694167550653219,
-0.0013572564348578453,
0.025865746662020683,
-0.057565346360206604,
0.010635173879563808,
0.02754700742661953,
0.02735777385532856,
0.05999418720602989,
-0.04314897209405899,
0.032160282135009766,
0.026099447160959244,
-0.03314666450023651,
-0.007533740717917681,
-0.0371762216091156,
0.00944514013826847,
-0.008191728964447975,
-0.07234427332878113,
0.06672433763742447,
0.023700889199972153,
-0.04145904630422592,
0.011534673161804676,
-0.017663950100541115,
0.014552890323102474,
0.04509653523564339,
0.01876567304134369,
-0.03547735884785652,
0.05648928880691528,
-0.017196962609887123,
-0.019811362028121948,
0.024901656433939934,
-0.05746778845787048,
0.0028917451854795218,
-0.014493185095489025,
-0.0679909735918045,
0.009942739270627499,
0.04371963441371918,
0.03417161852121353,
0.006852178368717432,
0.050324421375989914,
0.028639918193221092,
0.05588427186012268,
0.031219031661748886,
0.029797352850437164,
-0.005677453242242336,
-0.0022086389362812042,
-0.004972705617547035,
-0.053933035582304,
-0.05597759783267975,
0.06914923340082169,
-0.003939624410122633,
-0.02045920491218567,
0.017989620566368103,
-0.011640353128314018,
-0.03611673414707184,
-0.0928153470158577,
0.01476924866437912,
0.040374964475631714,
-0.0030641877092421055,
-0.004738485440611839,
-0.04609730467200279,
-0.05162935331463814,
-0.04921552911400795,
0.03414507955312729,
-0.00026911761960946023,
-0.012951366603374481,
0.054187726229429245,
-0.008562206290662289,
-0.039380986243486404,
0.03665352240204811,
0.022537019103765488,
0.043216772377491,
-0.01449355948716402,
0.016667798161506653,
-0.01869107037782669,
-0.021058732643723488,
0.0038305926136672497,
-0.0625133141875267,
0.04196055978536606,
0.010304360650479794,
0.0035636660177260637,
-0.004843240603804588,
-0.0326073057949543,
0.056568536907434464,
-0.011751632206141949,
-0.008987028151750565,
0.012233852408826351,
-0.03266414627432823,
0.0290790144354105,
-0.008413928560912609,
0.01012043934315443,
0.008566295728087425,
-0.0034476807340979576,
-0.04279027134180069,
-0.018560701981186867,
-0.017688482999801636,
0.03179145231842995,
0.03561140596866608,
-0.020252332091331482,
-0.046046674251556396,
-0.04191179573535919,
-0.025424357503652573,
-0.045374151319265366,
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0.019994942471385002,
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] |
I. Versements ouvrant droit à la réduction d'impôt
1
Ouvrent droit à la réduction d'impôt les dons prévus à
l'article L 52-8 du code électoral versés à une association de financement électorale ou à un mandataire financier visé à
l'article L 52-4 du code électoral qui sont consentis, à titre définitif et sans contrepartie, soit par chèque, soit par virement,
prélèvement automatique ou carte bancaire et dont il est justifié à l'appui du compte de campagne présenté par un candidat ou une liste. Il en va de même des dons mentionnés à
l'article 11-4 de la loi
n° 88-227 du 11 mars
1988 relative à la transparence financière de la vie politique ainsi que des cotisations versées aux partis et groupements politiques par l'intermédiaire de leur mandataire.
A. Financement des campagnes électorales
10
Sont visés les dons effectués pour le financement :
- des élections présidentielles, législatives ou régionales ;
- des élections municipales ou cantonales dans les circonscriptions d'au moins 9 000 habitants ;
- des élections des représentants français au Parlement européen.
Remarque : les versements effectués pour le financement de la campagne des candidats aux élections
bénéficient de la réduction d’impôt prévue à l’article 200 du code général des impôts (CGI) à la condition expresse que les dons
soient versés à une association de financement électoral ou à un mandataire financier, selon une procédure soumise au contrôle de la commission nationale des comptes de campagne et du financement
politique. L’article L 52-4 du code électoral précise, toutefois, que
ce dispositif ne s’applique pas au financement de la campagne des candidats à l’élection des conseillers généraux dans les cantons de moins de 9 000 habitants et à l’élection des conseillers
municipaux dans les communes de moins de 9 000 habitants. En conséquence, les dons affectés aux élections des listes dans les sections électorales comptant moins de 9 000 habitants ne peuvent ouvrir
droit à l’avantage fiscal (RM Chossy, n° 33 788, AN, 6 mai 1996, p. 2455).
B. Plafonnement des dons
20
Selon l'article
L 52-8
du code électoral, les dons consentis par une personne physique dûment identifiée pour le financement de la campagne d'un ou de
plusieurs candidats lors des mêmes élections ne peuvent excéder 4 600 euros.
Ce même article
L 52-8
du code électoral précise que les personnes morales, à l'exception des partis ou groupements politiques, ne peuvent participer au
financement de la campagne électorale d'un candidat, ni en lui consentant des dons sous quelque forme que ce soit, ni en lui fournissant des biens, services ou autres avantages directs ou indirects à
des prix inférieurs à ceux qui sont habituellement pratiqués.
Le montant global des dons en espèces faits au candidat ne peut excéder 20 % du montant des
dépenses autorisées lorsque ce montant est égal ou supérieur à 15 000 euros en application de l'article L 52-11 du code électoral.
C. Financement des partis politiques
30
S'agissant des associations de financement d'un parti politique, les dons doivent être
consentis à une association qui a été agréée en cette qualité par la Commission nationale des comptes de campagne et des financements politiques.
L'agrément est publié au Journal Officiel.
Les versements doivent être consentis sans contrepartie.
En application de
l'article 11-4 de la loi
n° 88-227 du 11 mars 1988 modifiée relative à la transparence financière de la vie politique, les dons consentis par des personnes physiques dûment identifiées à un même parti politique ne peuvent
annuellement excéder 7 500 euros.
II. Condition d'application de la réduction d'impôt
40
Seuls sont déductibles les versements qui s'analysent comme de véritable dons, c'est à dire
qui ne comportent aucune contrepartie directe ou indirecte pour le donateur.
Dès lors, les versements effectués par le candidat à son propre compte de campagne ne peuvent
en aucun cas être considérés comme des dons au sens de l'article 200 du CGI.
Les versements doivent être effectués par chèque, par virement, prélèvement automatique ou
carte bancaire, même s'ils sont inférieurs à 150 euros.
Seuls les dons versés par chèque, par virement, prélèvement automatique, ou carte bancaire.
ouvrent droit aux avantages fiscaux, alors même que les dispositions concernant le financement des partis politiques et de la campagne des candidats aux élections ne prévoient le versement par chèque,
par virement, prélèvement automatique, ou carte bancaire que pour les dons supérieurs à 150 euros.
Les versements doivent être justifiés à l'appui du compte de campagne.
A. Versements à un mandataire
50
Ouvrent droit aux avantages fiscaux les dons faits aux mandataires de candidats ou de listes
qui sont tenus d'établir un compte de campagne.
Les documents annexés au compte de campagne devront permettre de justifier le montant des
sommes versées, le mode de paiement, le nom et l'adresse du donateur.
Bien entendu, les dons faits aux partis politiques n'ont pas à être justifiés à l'appui d'un
compte de campagne.
B. Délivrance des reçus
60
Le reçu fiscal est délivré au donateur l'année de la mise à disposition des fonds au profit du
donataire, c'est-à-dire :
- lorsque le paiement intervient par chèque, à la date de remise du chèque lorsque celle-ci
est effectuée directement au donataire même s'il ne le porte pas immédiatement au crédit de son compte bancaire
(CE, arrêt du 25 novembre 1968, n°
71227, RJCD, p. 351 et arrêts du 3 avril 1981, n° 18320 et 18321), ou à la date de réception de la lettre si le chèque est adressé par courrier
(CE, arrêt du 21 juillet 1972, n° 78895) ;
- lorsque le paiement intervient par virement, prélèvement, ou carte bancaire, la date à
retenir est celle de l'inscription de la somme au crédit du compte du donataire.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-IR-RICI-250-10-20-40
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5869-PGP.html/identifiant=BOI-IR-RICI-250-10-20-40-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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|
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0.0005432671750895679,
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0.029723357409238815,
0.03207810968160629,
-0.0553266815841198,
0.020126618444919586,
0.07790948450565338,
-0.020540552213788033,
-0.015075542964041233,
-0.018371690064668655,
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-0.008353821001946926,
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0.028980601578950882,
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0.048342734575271606,
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0.0003819109115283936,
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0.0046209916472435,
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0.06794553995132446,
0.022648978978395462,
0.0526069812476635,
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-0.029099605977535248,
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0.042589131742715836,
0.028699252754449844,
0.02478424459695816,
-0.01798718050122261,
-0.03304097428917885,
-0.014333217404782772,
-0.02344583161175251,
0.04453578218817711,
-0.008470376022160053,
-0.0012279512593522668,
-0.02380993962287903,
-0.06003017723560333,
0.007522445172071457,
0.005391345825046301,
0.054892174899578094,
-0.010819144546985626,
-0.045196402817964554,
0.004378338810056448,
0.016641005873680115,
0.013045314699411392,
-0.025626618415117264,
-0.013624854385852814,
-0.04614147171378136,
-0.0483681820333004,
-0.03771369159221649,
0.021888868883252144,
-0.021012883633375168,
-0.010026118718087673,
-0.020810207352042198,
0.022444725036621094,
-0.025390172377228737,
-0.006602027919143438,
0.039601460099220276,
0.03332555666565895,
-0.02468755468726158,
0.0222172774374485,
-0.015290672890841961,
0.016455108299851418,
0.002822499256581068,
-0.012181393802165985,
-0.032305411994457245,
-0.0014633700484409928,
0.05069262906908989,
-0.00982420239597559,
0.0321555957198143,
0.03328225389122963,
0.0034110790584236383,
-0.03662626072764397,
-0.01244636531919241,
0.008747930638492107,
-0.004619640298187733,
-0.01799413003027439,
-0.008562551811337471,
-0.015035740099847317,
-0.03995729982852936,
0.03215710446238518,
0.013388067483901978,
-0.044403064996004105,
-0.039123691618442535,
0.014610727317631245,
-0.021988701075315475,
0.006371382158249617,
0.009080670773983002,
0.012575816363096237,
0.0415290892124176,
0.008999692276120186,
0.042228925973176956,
-0.006940742488950491,
-0.03295529633760452,
0.02383742853999138,
-0.04610244929790497,
0.012002512812614441,
0.0129151726141572,
-0.012550855055451393,
-0.003705914132297039,
0.010428640991449356,
-0.0423123873770237,
-0.022027019411325455,
-0.013593289069831371,
-0.02412036620080471,
-0.05082685500383377,
-0.07647334039211273,
0.011625365354120731,
-0.021916626021265984,
0.016897903755307198,
-0.03894955664873123,
0.0009848034242168069,
-0.03267770633101463,
-0.03703972324728966,
-0.07695915549993515,
-0.028339732438325882,
0.014959132298827171,
0.0024652481079101562,
0.035013213753700256,
0.04976455494761467,
0.054891109466552734,
0.0013904079096391797,
0.011585342697799206,
-0.005532662849873304,
0.006000501103699207,
0.004061720799654722,
-0.046581897884607315,
0.06400444358587265,
-0.014496445655822754,
-0.020130697637796402,
-0.024373339489102364,
-0.03205051273107529,
-0.03650210052728653,
-0.055332668125629425,
0.06946510821580887,
0.006703023798763752,
0.05372032895684242,
0.040567781776189804,
0.015697699040174484,
-0.04319871589541435,
-0.014818122610449791,
0.02086820639669895,
0.047563642263412476,
0.023009950295090675,
-0.0093750711530447,
-0.0019152439199388027,
0.007222502492368221,
-0.02734103612601757,
-0.07345777004957199,
-0.029196608811616898,
0.001760181155987084,
-0.02235238626599312,
-0.06439023464918137,
-0.05160056799650192,
0.04212477430701256,
0.01955312304198742,
-0.009176262654364109,
0.05125749856233597,
-0.01417265459895134,
0.03668053448200226,
-0.01507013849914074,
0.04959819093346596,
0.038980498909950256,
0.020167523995041847,
0.01742604747414589,
0.00468489620834589,
-0.0438954159617424,
0.0046831401996314526,
0.03541082888841629,
0.010403154417872429,
-0.029464073479175568,
0.013758720830082893,
0.02581295557320118,
0.056316789239645004,
-0.02882601134479046,
0.05231086164712906,
0.012528004124760628,
-0.09711728245019913,
0.0778295174241066,
0.006612678058445454,
0.024018138647079468,
0.012683356180787086,
0.006178049836307764,
0.012272845953702927,
0.00038824774674139917,
0.022077351808547974,
0.016652775928378105,
-0.017181064933538437,
0.02458254247903824,
-0.026016680523753166,
-0.01172685343772173,
-0.031436678022146225,
-0.01553301140666008,
-0.012027903459966183,
0.04866475611925125,
-0.045348525047302246,
0.0003681592643260956,
0.01701352559030056,
0.027109967544674873,
0.00199930090457201,
0.028474319726228714,
-0.028179960325360298,
0.03480527177453041,
0.006579902488738298,
0.0474008172750473,
-0.007487909402698278,
0.03544711694121361,
0.01133133564144373,
-0.001332690822891891,
0.012189031578600407,
-0.0036887293681502342,
0.04204268008470535,
-0.011876115575432777,
-0.019259896129369736,
-0.03473639860749245,
0.03280285373330116,
-0.03533945977687836,
-0.021817348897457123,
0.04493952915072441,
-0.07159893214702606,
0.06899699568748474,
-0.018631644546985626,
-0.00968187302350998,
0.06388673186302185,
-0.01828628033399582,
-0.08181566745042801,
0.016408175230026245,
0.0142481354996562,
0.08052298426628113,
0.09112205356359482,
-0.007874954491853714,
-0.018283631652593613,
0.0436759777367115,
0.05124776065349579,
0.004628162831068039,
0.02623981237411499,
-0.09185885637998581,
0.042814381420612335,
0.025693288072943687,
-0.033465199172496796,
-0.014923281036317348,
0.05250930041074753,
0.02124791033565998
] |
Conformément aux dispositions du I de
l'article 150 U du code général des impôts (CGI), les plus-values imposables sont celles qui proviennent de la cession à
titre onéreux de biens immobiliers, bâtis ou non bâtis, ou de droits relatifs à ces biens.
I. Immeubles
1
Tous les immeubles, qu'ils soient bâtis ou non bâtis, constituent des biens imposables. Il n'est
pas tenu compte :
- de l'origine de propriété du bien cédé (acquisition à titre onéreux ou à titre gratuit) ;
- de l'intention spéculative ou non du cédant (cf. III § 20 et IV §
30 pour les profits de lotissement) ;
- de l'affectation ou de la destination du bien (cf. V § 40 à 190 pour les
biens affectés à une exploitation) ;
- de la localisation des biens qui peuvent être situés en France ou hors de France, sous réserve
des conventions internationales.
II. Droits relatifs à des immeubles
10
Constituent des biens imposables au titre des droits relatifs à des immeubles au sens du I de
l'article 150 U du CGI, les droits réels immobiliers : usufruit, nue-propriété, servitudes, droit de surélévation,
mitoyenneté, bail emphytéotique, etc...
Toutefois, conformément aux dispositions du 5 de
l'article 13 du CGI, les cessions d'un usufruit temporaire intervenues depuis le 14 novembre 2012, s'il s'agit de la première
cession à titre onéreux de l'usufruit concerné, ne relèvent pas du régime d'imposition des plus-values des particuliers mais de la catégorie de revenus à laquelle se rattache, au jour de la cession,
le bénéfice ou revenu procuré ou susceptible d'être procuré par le bien ou le droit sur lequel porte l'usufruit temporaire cédé. Pour plus de précisions sur les modalités d'imposition du produit
résultant de la cession d'un usufruit temporaire, il convient de se reporter au BOI-IR-BASE-10-10-30.
III. Immeubles construits par le cédant
20
Lorsqu'ils présentent un caractère occasionnel, les profits réalisés lors de la cession d'un
immeuble que le contribuable a construit ou fait construire ou de droits s'y rapportant relèvent du régime d'imposition des particuliers prévu à
l'article 150 U du CGI.
Lorsqu'ils présentent un caractère habituel, les profits réalisés lors de la cession d'un
immeuble ou de droits s'y rapportant relèvent de l'impôt sur le revenu dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux.
IV. Terrains ayant fait l'objet d'un lotissement
30
Le régime d'imposition des plus-values des particuliers s'applique aux plus-values résultant
de la cession d'un terrain divisé en lots destinés à être construits lorsque le lotisseur n'a pas acquis le terrain dans l'intention de le revendre après division par lots
(CGI, art. 150 U, I).
En revanche, si le lotisseur a acquis le terrain en vue de le revendre après lotissement, les
profits correspondants sont imposés au titre des bénéfices industriels et commerciaux (CGI, art. 35, I-3°).
V. Immeubles ou droits inscrits à l'actif
40
Le régime d'imposition des plus-values des particuliers ne s'applique pas, en principe, aux
plus-values réalisées lors de la cession d'immeubles bâtis ou non, de droits relatifs à ces biens figurant à l'actif d'une entreprise industrielle, artisanale, commerciale, agricole ou affectés à
l'exercice d'une profession non commerciale. Celles-ci relèvent du régime d'imposition des plus-values professionnelles.
50
Toutefois, malgré leur caractère de bénéfices professionnels, les plus-values réalisées lors
de la cession de locaux d’habitations meublés faisant l’objet d’une location directe ou indirecte par les loueurs en meublé non professionnels, relèvent du régime d’imposition des plus-values des
particuliers (CGI, art. 151 septies, VII). Par ailleurs, une exonération partielle des plus-values réalisées lors de la
cession de terres ou de bâtiments inscrits à l’actif d’une exploitation agricole est prévue (CGI, ann. III,
art. 38 sexdecies GA).
A. Cession d'immeubles loués en meublé
60
Les plus-values réalisées par les loueurs en meublé professionnels lors de la cession de
locaux loués meublés sont soumises au régime des plus-values professionnelles.
Les loueurs en meublé professionnels sont définis au
BOI-BIC-CHAMP-40-10.
70
Les plus-values réalisées lors de la cession de locaux d’habitation meublés ou destinés à être
loués meublés et faisant l’objet d’une location directe ou indirecte par des personnes ne remplissant pas les conditions pour être qualifiées de loueurs professionnels sont soumises aux règles prévues
de l'article 150 U du CGI à l'article 150 VH du
CGI pour les plus-values privées (CGI, art. 151 septies, VII). Elles ne relèvent donc pas du régime des plus-values
professionnelles.
B. Cession de terres agricoles ou de bâtiments inscrits à l'actif ou affectés à une exploitation agricole
1. Exploitants soumis à un régime réel d'imposition
80
Les exploitants agricoles soumis à un régime de bénéfice réel (réel normal ou simplifié),
doivent inscrire à l'actif de leur bilan l'ensemble des immeubles bâtis ou non bâtis dont ils sont propriétaires et qu'ils utilisent pour les besoins de l'exploitation. Ils sont donc en principe
soumis au régime des plus-values professionnelles.
90
Toutefois, par exception à cette règle, les terres peuvent être conservées sous certaines
conditions dans le patrimoine privé (CGI, ann. III, art. 38 sexdecies D, I). Dans ce cas, les plus-values
réalisées lors de la cession des terres conservées dans le patrimoine privé de l'exploitant relèvent du régime des plus-values des particuliers à l'exception des plantations et améliorations foncières
temporaires qui doivent obligatoirement figurer à l'actif .
RES N° 2010/69 (FI) du 30 novembre 2010 : Modalités de détermination des
plus-values immobilières des particuliers et des plus-values professionnelles. Cession de terres agricoles conservées dans le patrimoine privé de l'exploitant. Distinction dans l'acte de cession du
prix de vente des terres de celui des plantations faites sur ces terres.
QUESTION : Lorsqu'un même acte retrace la cession de biens soumis à des régimes
d'imposition distincts, la déclaration de plus-value (n° 2048 IMM) établie par le notaire pour le compte du vendeur doit-elle mentionner de manière distincte le prix des terres et celui des
plantations ?
REPONSE :
Les exploitants agricoles soumis à un régime de bénéfice réel (normal ou simplifié) doivent
inscrire à l'actif de leur bilan l'ensemble des immeubles bâtis ou non bâtis dont ils sont propriétaires et qu'ils utilisent pour les besoins de l'exploitation. Les plus-values constatées lors de la
cession de ces éléments d'actif sont soumises au régime des plus-values professionnelles.
Par exception à cette règle, et en application du I de
l'article 38 sexdecies D de l'annexe III au code général des impôts, les terres agricoles peuvent,
sous certaines conditions, être conservées dans le patrimoine privé de l'exploitant.
Dans ce cas, les plus-values réalisées lors de la cession de ces terres relèvent du régime des
plus-values des particuliers, à l'exception toutefois des plantations et améliorations foncières temporaires qui doivent obligatoirement figurer à l'actif.
En effet, la jurisprudence du Conseil d'Etat (arrêt du 25 juillet 1980, requête n° 15122)
considère que l'exception à l'obligation d'inscrire les immeubles à l'actif ne s'étend pas aux plantations, qui constituent un élément de l'actif immobilisé amortissable, distinct des terres qui les
supportent.
Il résulte de cette jurisprudence, à laquelle l'administration s'est ralliée, que les plus-values
réalisées lors de la cession de terres agricoles conservées dans le patrimoine privé du contribuable relèvent du régime des plus-values des particuliers tandis que celles réalisées lors de la cession
des plantations inscrites à l'actif de l'exploitation relèvent du régime des plus-values professionnelles.
L'instruction administrative en date du 23 février 1981, publiée au Bulletin officiel des
impôts sous la référence 5 E-2-81 , indiquait déjà à cet égard que les contrats de vente devraient mentionner de manière distincte le prix du sol et celui des plantations.
En pratique, lorsqu'un même acte retrace la cession de biens soumis à des régimes d'imposition
distincts, il appartient au notaire de préciser dans la déclaration de plus-value (n° 2048 IMM) établie pour le compte du vendeur :
- en page 1, partie “ Désignation du bien vendu ”, sur la ligne “ Nature ”, la mention “ terres
agricoles à l'exclusion des plantations ” ;
- en page 2, au niveau du prix de cession, la fraction du prix de cession afférente aux biens
détenus dans le patrimoine privé du vendeur.
2. Exploitations soumises au régime du forfait
100
Dans le cas des exploitants agricoles au forfait, les cessions de terres relèvent toujours des
plus-values professionnelles.
3. Exonération partielle pour certaines plus-values de cessions en cas de franchissement de la limite du
forfait
110
Les plus-values réalisées lors de la cession de terres ou de bâtiments
d'exploitation ne sont pas retenues dans la base de l'impôt pour la fraction acquise avant le 1er janvier de la première année au titre de laquelle le montant des recettes a dépassé la
limite du forfait (CGI, ann. III, art. 38 sexdecies GA).
Cette exonération partielle s'applique uniquement aux terres et aux bâtiments
d'exploitation qui, au moment de leur aliénation, figurent au bilan de l’exploitation soumise à un régime réel d’imposition (régime réel normal ou simplifié). Elle est subordonnée aux conditions
suivantes :
- l'activité agricole doit avoir été exercée à titre principal pendant au
moins cinq ans ;
- le bien cédé n’entre pas dans le champ d’application du 1° du 2 du I de
l'article 257 du CGI (terrain à bâtir).
Lorsque l'une de ces conditions n'est pas remplie, la fraction de plus-value
acquise avant le 1er janvier de l'année au titre de laquelle les recettes de l'agriculteur ont franchi pour la première fois la limite du forfait est imposée selon le régime des plus-values
des particuliers.
C. Cas particuliers des biens migrants
120
Lorsqu'un élément figurant ou ayant figuré à l'actif d'une entreprise vient à être cédé, il y
a lieu de déterminer deux plus-values distinctes, soumises à des régimes fiscaux différents :
- la première correspond à la plus-value acquise par le bien depuis la date d'inscription au
bilan (ou au tableau des immobilisations) jusqu'à la date de la cession ou du retrait, selon le cas. Cette plus-value est soumise aux dispositions relatives aux plus-values professionnelles ;
- la seconde correspond à la plus-value acquise par ce bien durant la ou les périodes de
détention dans le patrimoine privé du contribuable. Cette plus-value est imposable selon le régime des plus-values des particuliers et bénéficie, le cas échéant, des exonérations propres à ce régime.
1. Le bien a d'abord fait partie du patrimoine privé du contribuable avant d'être inscrit à l'actif et d'être cédé comme
élément d'actif (CGI, ann. II, art. 74 SG, I)
130
La plus-value réalisée dans le cadre d'une activité agricole, artisanale, commerciale ou
libérale est calculée, si le bien cédé a figuré pendant une partie du temps écoulé depuis l'acquisition dans le patrimoine privé du contribuable, suivant les règles des plus-values des particuliers
pour la partie correspondant à cette période (CGI, art.151 sexies).
Cette dernière plus-value est déterminée par différence entre :
- la valeur d'inscription à l'actif, qui doit correspondre à la valeur réelle du bien, au jour
de cette inscription ;
- et le prix d'acquisition (ou la valeur vénale) éventuellement corrigé dans les conditions
prévues au II de l'article 150 VB du CGI par les frais engagés depuis l'acquisition jusqu'à la date d'inscription à l'actif
(BOI-RFPI-PVI-20-10-20-10).
L'abattement pour durée de détention est calculé dans les conditions prévues à
l'article 150 VC du CGI à partir de la date d'acquisition du bien jusqu'à la date d'inscription au bilan
(BOI-RFPI-PVI-20-20).
140
Toutefois, la plus-value correspondant à la période de détention dans le patrimoine privé est
exonérée si elle se rapporte à une terre agricole qui satisfait aux deux conditions prévues à l'article 151 sexies du
CGI :
- elle ne constitue pas un terrain à bâtir au sens du 1° du 2 du I de
l'article 257 du CGI ;
- elle est exploitée par un agriculteur ayant exercé son activité à titre
principal pendant au moins cinq ans.
Si l’une de ces conditions n’est pas remplie, la plus-value est, le cas
échéant, soumise au régime des plus-values des particuliers.
Les conditions prévues pour l'exonération de la part de plus-value correspondant à la période
de détention des terres dans le patrimoine privé sont identiques à celles posées pour l'exonération de la part de plus-value acquise avant le franchissement de la limite du forfait
(CGI, ann. III, art. 38 sexdecies GA). Les deux exonérations peuvent donc se cumuler.
150
Présentation schématique :
2. Le bien a été, immédiatement après l'achat, inscrit à l'actif de l'entreprise, puis a été repris dans le patrimoine
privé avant d'être cédé (CGI, ann. II, art. 74 SG, II)
160
Le prix d'acquisition est la valeur vénale du bien au jour du retrait. L'abattement pour durée
de détention est calculé dans les conditions prévues à l'article 150 VC du CGI à partir de la date du retrait et jusqu'à la
date de la cession.
170
Présentation schématique :
3. Le bien a successivement fait partie du patrimoine privé de l'exploitant, été inscrit à l'actif de l'entreprise, puis
repris dans le patrimoine privé (CGI, ann. II, art. 74 SG, III)
180
Il y a lieu de déterminer trois plus-values distinctes : une plus-value « privée », une
plus-value professionnelle et une seconde plus-value « privée ». Pour le calcul de l'abattement pour durée de détention, les deux plus-values privées sont à considérer ensemble ; la période au titre
de laquelle la plus-value est professionnelle n'est pas prise en compte.
Il est précisé que l'exonération prévue par
l'article 151 sexies du CGI en faveur des terres agricoles ne s'applique pas dans cette situation. En effet, pour le
bénéfice de cet avantage la terre doit être inscrite au bilan au moment de la cession.
190
Présentation schématique :
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-RFPI-PVI-10-20
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6229-PGP.html/identifiant=BOI-RFPI-PVI-10-20-20150805
|
2015-08-05 00:00:00
|
62499272276bb2c3b2db277232da57eca40d3fd390671e4215b3a45703712c13
|
[
-0.10107970982789993,
0.007378424517810345,
-0.05941569060087204,
0.058030519634485245,
-0.03944006562232971,
-0.06444842368364334,
-0.07312404364347458,
-0.02040873095393181,
0.0681321769952774,
-0.08387399464845657,
0.0031756756361573935,
0.004763010423630476,
-0.0765349343419075,
-0.015558773651719093,
-0.07496392726898193,
0.027393504977226257,
0.05306599661707878,
0.051724765449762344,
-0.03860701993107796,
0.037501998245716095,
0.06037501245737076,
-0.01574513129889965,
0.030760854482650757,
0.04414869099855423,
-0.030071131885051727,
0.07711553573608398,
0.00672504398971796,
-0.057322219014167786,
-0.06017667055130005,
0.03752962499856949,
-0.006632818374782801,
-0.006898998748511076,
0.051803138107061386,
0.030931297689676285,
-0.0008587201009504497,
-0.07835699617862701,
0.01054850872606039,
0.015750983729958534,
-0.06135836988687515,
-0.001656091189943254,
-0.00941455364227295,
0.06906372308731079,
0.0285917017608881,
0.027573365718126297,
0.002954484662041068,
0.03688269108533859,
-0.03619471192359924,
0.045952871441841125,
-0.030172089114785194,
0.07276246696710587,
-0.028328226879239082,
-0.004771632608026266,
0.030728090554475784,
-0.020853791385889053,
0.032568056136369705,
0.02786952629685402,
-0.08390311151742935,
-0.03681979328393936,
0.03247757628560066,
-0.05776254087686539,
0.008357751183211803,
-0.0021758959628641605,
0.004853555466979742,
-0.038336630910634995,
0.022627713158726692,
-0.05331101641058922,
0.022334404289722443,
-0.06295259296894073,
0.11409781128168106,
0.02465149387717247,
0.05032718926668167,
0.0028275533113628626,
-0.03699079528450966,
0.01034749299287796,
0.04942004382610321,
0.060825057327747345,
-0.01515449769794941,
-0.00571624469012022,
0.057230524718761444,
0.015246426686644554,
-0.020421475172042847,
0.015851324424147606,
0.04528088495135307,
0.06309191882610321,
0.004110308364033699,
-0.007981299422681332,
-0.021443001925945282,
-0.03929915651679039,
0.0011959448456764221,
-0.0009435702231712639,
0.010284810326993465,
0.038851894438266754,
0.003229814115911722,
-0.0006466923514381051,
0.014058572240173817,
0.0475626103579998,
-0.0034561469219624996,
0.017429256811738014,
0.08125782012939453,
0.009248954243957996,
-0.014734736643731594,
0.0014664692571386695,
0.03180696815252304,
-0.042741596698760986,
0.08594806492328644,
-0.06269101798534393,
0.002340354723855853,
-0.0538228414952755,
-0.07814411073923111,
-0.052805330604314804,
-0.05842513218522072,
0.014814920723438263,
-0.03148765489459038,
0.003637427231296897,
-0.02314024791121483,
0.06664590537548065,
0.017867567017674446,
-0.025094948709011078,
0.028640711680054665,
0.015297307632863522,
-0.003447525203227997,
-0.016688533127307892,
-0.028328271582722664,
0.006697088945657015,
-0.11383131891489029,
-0.06133468449115753,
-0.011235509999096394,
-0.0185405146330595,
-0.032471708953380585,
-0.01489829458296299,
-0.012399724684655666,
0.019307132810354233,
-0.026344668120145798,
-0.04559985548257828,
-0.04797910898923874,
0.015872905030846596,
0.047475870698690414,
0.04212309792637825,
0.005423313472419977,
0.03139074891805649,
-0.07929673790931702,
-0.014376326464116573,
0.006430856417864561,
0.049899112433195114,
-0.016598064452409744,
0.010195710696280003,
-0.006234713364392519,
-0.09103326499462128,
-0.0037579352501779795,
-0.06121928617358208,
0.0017573450459167361,
0.0150683568790555,
0.05126851797103882,
0.019308773800730705,
0.035199299454689026,
0.021865500137209892,
0.03587611764669418,
0.04184490069746971,
-0.03574414551258087,
-0.037402983754873276,
0.056793030351400375,
0.039745498448610306,
0.05565009266138077,
0.006405305117368698,
-0.029478279873728752,
-0.04087553173303604,
0.026227399706840515,
0.04175928235054016,
-0.018026651814579964,
0.09440743923187256,
-0.040928494185209274,
0.03879173472523689,
0.0366121269762516,
-0.0183674618601799,
-0.0012500194134190679,
-0.00003169225965393707,
-0.02410212531685829,
-0.001197742996737361,
-0.09326474368572235,
0.062171902507543564,
-0.0019032368436455727,
-0.05056116729974747,
0.0023648571223020554,
-0.03280140459537506,
0.061047714203596115,
0.029493438079953194,
-0.00931338220834732,
-0.0360669270157814,
0.018405286595225334,
0.011216328479349613,
-0.018053539097309113,
0.039902929216623306,
-0.04951067641377449,
0.008169439621269703,
-0.00901663489639759,
-0.07774501293897629,
-0.028414592146873474,
0.0095158526673913,
0.008012375794351101,
0.041715025901794434,
0.041901350021362305,
0.013021808117628098,
0.0075689987279474735,
0.029813867062330246,
-0.0277823768556118,
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0.015763748437166214,
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0.031145665794610977,
0.000393115624319762,
-0.034085627645254135,
0.0067514353431761265,
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0.004304524976760149,
0.02628162130713463,
-0.01167706586420536,
-0.034244123846292496,
0.06993290781974792,
0.017637867480516434,
0.014792497269809246,
0.02384297363460064,
0.10918023437261581,
0.0008275906438939273,
-0.04769127070903778,
0.021214518696069717,
0.02512204274535179,
0.06464175134897232,
-0.015229221433401108,
-0.011568297632038593,
0.014013363048434258,
-0.024984300136566162,
-0.014789717271924019,
-0.0034770432393997908,
0.01698988489806652,
0.07455727458000183,
-0.02207123301923275,
-0.014382638968527317,
-0.040921375155448914,
-0.004026892129331827,
-0.0454220212996006,
-0.005953757558017969,
0.012256008572876453,
-0.0012558343587443233,
-0.03500846028327942,
-0.010887701995670795,
0.02163141407072544,
0.016744451597332954,
0.011786204762756824,
0.009910047985613346,
-0.016985608264803886,
0.00034514570143073797,
0.04126253351569176,
0.049936097115278244,
0.027680670842528343,
0.01863049902021885,
-0.019206995144486427,
0.036096565425395966,
0.00422990508377552,
-0.017694341018795967,
0.011995629407465458,
0.060725439339876175,
-0.02375222183763981,
0.0045486874878406525,
0.05460388585925102,
-0.0018599205650389194,
0.008340813219547272,
0.01948469504714012,
0.037833284586668015,
0.003403178183361888,
0.026862824335694313,
0.032127659767866135,
0.022061623632907867,
0.008953762240707874,
-0.039301857352256775,
0.03038451075553894,
-0.0708419606089592,
0.07062152028083801,
-0.013066496700048447,
0.0379093699157238,
0.00796920619904995,
0.01665668748319149,
-0.032881420105695724,
0.017208008095622063,
-0.040912333875894547,
0.0035949121229350567,
-0.046560995280742645,
0.040766991674900055,
0.023846786469221115,
0.04202370345592499,
-0.06353675574064255,
-0.060814857482910156,
0.01780054345726967,
0.02883434295654297,
-0.012048195116221905,
0.02702825888991356,
-0.059329643845558167,
-0.05406391620635986,
-0.02647113986313343,
-0.034500010311603546,
0.044246964156627655,
-0.04136594012379646,
0.0015146806836128235,
0.02714269421994686,
-0.014435536228120327,
0.037065789103507996,
-0.020106207579374313,
0.042027827352285385,
-0.038275353610515594,
-0.007343375589698553,
0.0006389181362465024,
0.018105318769812584,
-0.007614025846123695,
0.06419733911752701,
0.030879005789756775,
-0.028683360666036606,
-0.022578656673431396,
-0.006845782045274973,
-0.0065305195748806,
0.02622867375612259,
-0.047690100967884064,
-0.04587450623512268,
0.042810894548892975,
-0.05368988960981369,
-0.033423613756895065,
0.0009864652529358864,
0.04779147729277611,
-0.025870703160762787
] |
1
Les offres assorties d'une soulte sont admises au bénéfice du sursis d'imposition, sous réserve
d'une double condition à remplir par le coéchangiste qui reçoit la soulte :
- la soulte reçue ne doit pas excéder 10 % de la valeur nominale des actions attribuées; la valeur nominale, librement fixée par les statuts de la société émettrice, étant égale au capital divisé par
le nombre d'actions ;
- la soulte reçue ne doit pas excéder la plus-value réalisée, déterminée par référence à la valeur fiscale des actions remises à l'échange lorsque celles-ci ont été acquises dans le cadre d'un
précédent régime dérogatoire (apport partiel d'actif placé sous le bénéfice de l'article 210 B, offre publique d'échange ayant bénéficié de l'article 38-7...)
10
Dès lors que ces deux conditions sont réunies, le sursis s’applique mais la plus-value est, à
concurrence du montant de la soulte reçue, comprise dans les résultats de l’exercice au cours duquel l’échange intervient.
20
Ces règles s’appliquent à toutes les opérations éligibles au régime du sursis d’imposition
(échange, conversion ou remboursement).
30
Exemple :
Valeur d'origine des titres apportés......................................12 000 €
Valeur d'échange des titres apportés...................................15 000 €
Valeur d'échange des titres reçus........................... .............14 000 €
Soulte reçue.................................................................. .........1 000 €
Valeur nominale des titres reçus.................................... .....10 000 €
La soulte reçue (1 000 €) :
- n'excède pas 10 % de la valeur nominale des actions attribuées (1 000 € = 10 % X 10 000 €) ;
- n'excède pas la plus-value réalisée (14 000 € + 1 000 € - 12 000 € = 3 000 €).
40
Dès lors que les deux conditions afférentes à l'importance de la soulte sont réunies, la
plus-value dégagée fait l'objet d'un sursis d'imposition jusqu'à la première cession des actions reçues en échange, sauf si cette cession bénéficie à son tour d'un régime de sursis d'imposition.
50
Toutefois, à concurrence du montant de la soulte (soit 10 000 € dans l'exemple précédent), la
plus-value est comprise dans le bénéfice de l'exercice au cours duquel l'échange intervient selon les modalités exposées au
BOI-BIC-PVMV-30-30-60-30 II.
60
Lorsque la soulte excède 10 % de la valeur nominale des titres, l'opération ne peut bénéficier
du régime de l'article 38-7 du
code général des impôts (CGI) ; les plus et moins-values
sont donc comprises dans les résultats de l'exercice au cours duquel l'opération a été réalisée.
70
L'application du sursis d'imposition prévu au
quatrième alinéa de l'article 38-7 du CGI dans le cadre des opérations d'échange d'actions assorties de certificats de valeur
garantie est subordonnée au respect des conditions suivantes. L'un des coéchangistes, en principe l'initiateur de l'offre, doit être l'émetteur des actions qu'il remet à l'échange et des certificats
de valeur garantie qui en garantissent le cours. Par ailleurs, la mise en œuvre de la garantie de cours prévue par ces certificats doit être déterminée, dans son principe et son montant, à une date
prévue dans l'offre qui doit être fixée au cours d'une période comprise entre douze et soixante mois suivant la clôture de cette offre.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-BIC-PVMV-30-30-60-20
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6329-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PVMV-30-30-60-20-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
c15dc9a47263e0e4760c3b71b589bf36330168186624801b5c1d77cfafbf41a9
|
[
-0.06147303804755211,
0.03014501743018627,
-0.022423604503273964,
0.04346316307783127,
0.035384342074394226,
-0.0590294785797596,
-0.049155835062265396,
-0.014804611913859844,
0.08000625669956207,
-0.08155421912670135,
-0.03886230289936066,
0.041131407022476196,
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-0.007661956362426281,
0.021551620215177536,
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-0.0055697825737297535,
0.05802612006664276,
-0.003883631434291601,
0.06085965409874916,
0.04485592246055603,
-0.05144607648253441,
-0.05205519124865532,
-0.03734009340405464,
-0.06723736971616745,
-0.06834081560373306,
0.06937795877456665,
0.026396816596388817,
0.008994695730507374,
-0.06591671705245972,
-0.033354975283145905,
0.012853097170591354,
-0.0206467118114233,
-0.030665257945656776,
0.0334237776696682,
-0.03291981294751167,
0.028051795437932014,
0.010835913941264153,
-0.0021747653372585773,
0.06460517644882202,
-0.06180674210190773,
0.01323739718645811,
-0.002092328853905201,
0.0028781977016478777,
-0.0824337974190712,
-0.02847246825695038,
0.01136760599911213,
-0.005813013296574354,
0.03672719746828079,
0.05101628974080086,
-0.0422954298555851,
0.05211367458105087,
0.1542315036058426,
-0.04035760834813118,
0.0100445207208395,
-0.0009654702735133469,
-0.012251133099198341,
-0.06908969581127167,
-0.07813573628664017,
0.02536875195801258,
0.03065047599375248,
-0.015644019469618797,
0.13472935557365417,
0.08377227187156677,
0.004138283431529999,
0.02129240892827511,
-0.019160650670528412,
0.03156866878271103,
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] |
I. Rappel du régime fiscal des ventes avec faculté de rachat (anciennement dénommées à réméré)
1
S'agissant d'une variété de vente sous condition résolutoire, le transfert de propriété est
immédiat et l'acheteur peut exercer tous les droits de jouissance et de disposition attachés à la chose vendue.
Par suite, la créance du vendeur doit être rattachée aux résultats de l'exercice au cours duquel
la vente a été conclue. Si la vente avec faculté de rachat porte sur des titres, le régime fiscal est celui applicable aux cessions de titres concernés.
10
Lorsque le rachat est exercé en temps utile, il annule le contrat de vente et le transfert de
propriété qui en avait été la conséquence. Dans cette hypothèse, l'annulation de la vente doit être constatée dans les résultats de l'exercice en cours à la date d'exercice de la faculté de rachat
dans les conditions exposées ci-dessus.
II. Régime fiscal des ventes avec faculté de rachat de titres qui recouvrent en fait des prêts gagés
A. Opérations concernées
20
Les opérations de ventes en rachat de titres réalisées par les entreprises seront considérées
comme des prêts gagés si l'entreprise a appliqué les règles comptables exposées au point BOI-BIC-PVMV-40-40-30 et traité ces opérations comme
des prêts et emprunts de fonds.
B. Régime fiscal
30
Le résultat des ventes avec faculté de rachat de titres visées au n° 20, en cours à la clôture
d'un exercice devra être neutralisé pour la détermination du résultat imposable dans les mêmes conditions et selon les mêmes règles que celles qui sont prévues sur le plan comptable et exposées au
BOI-BIC-PVMV-40-40-30 .
40
La provision pour risque mentionnée au point
BOI-BIC-PVMV-40-40-30 est soumise au régime des provisions pour dépréciation des titres du portefeuille.
50
Exemple : Un titre obligataire a été acquis 100 €, le prix de vente avec faculté
de rachat est égal à la valeur de marché soit 98 €.
Lors de la cession avec faculté de rachat, le titre est sorti de l'actif pour son prix d'acquisition (100 €) ; la différence par rapport au prix de cession (98 €), soit 2 €, est comptabilisée dans un
compte de régularisation d'actif et n'affecte pas les résultats.
Une provision pour risque de 2 € est constituée ; elle est égale à la différence entre la valeur comptable du titre et sa valeur de marché. S'agissant de titres autres que les titres de
participations, elle est déductible du résultat.
Au cours de l'exercice suivant, lorsque le rachat est exercé les écritures sont contre-passées. Le titre est repris à l'actif pour 100 € et affecté de la provision de 2 € si la valeur de marché est
toujours de 98 €. Le compte de régularisation d'actif est soldé.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-BIC-PVMV-30-30-50
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6348-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PVMV-30-30-50-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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c0b20a8e32380d52cd7ecf97a055fdb1ca326449ca239477de5e5c9d4bb01576
|
[
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-0.10716893523931503,
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-0.052791696041822433,
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0.048444963991642,
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0.03008941374719143,
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0.04465881362557411,
0.038376227021217346,
0.05086427554488182,
-0.019916780292987823,
-0.013117347843945026,
-0.009696906432509422,
-0.0729236826300621,
-0.0008233682019636035,
-0.006817031651735306,
-0.09111581742763519,
-0.014340216293931007,
0.029794232919812202,
0.018807033076882362,
0.011132774874567986,
0.01798948645591736,
-0.05772923305630684,
0.045201439410448074,
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-0.009224512614309788,
0.022240566089749336,
0.08331593126058578,
0.03469737246632576,
0.00731308851391077,
0.012615771032869816,
-0.03091178648173809,
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-0.010689623653888702,
0.07542348653078079,
-0.03389536216855049,
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-0.031742122024297714,
0.08444149047136307,
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0.015996994450688362,
0.04100466147065163,
0.09203978627920151,
-0.029709728434681892,
-0.0050775036215782166,
0.0005172404926270247,
0.07214895635843277,
-0.03301570937037468,
0.0058726174756884575,
-0.043679382652044296,
0.026180949062108994,
0.04194817692041397,
-0.029618188738822937,
-0.05137130990624428,
-0.010218752548098564,
0.0013955857139080763,
0.02571222372353077,
-0.04338911920785904,
0.04152752459049225,
-0.03978174179792404,
0.006623444613069296,
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-0.038085613399744034,
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0.023665426298975945,
-0.02375064045190811,
0.024591799825429916,
0.03599407523870468,
0.005240287631750107,
-0.0005162330344319344,
0.03235628083348274,
0.006228029262274504,
-0.0365123488008976,
0.0390411838889122,
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0.012980637140572071,
-0.017322963103652,
0.01894703507423401,
0.039223380386829376,
-0.09842030704021454,
0.03427606821060181,
0.01516435295343399,
0.012683713808655739,
0.008215690031647682,
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-0.004692788235843182,
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-0.010629422962665558,
0.003564403625205159,
0.049039531499147415,
0.005305133294314146,
-0.021948711946606636,
-0.012995758093893528,
-0.04300038516521454,
0.03382641449570656,
0.07482210546731949,
0.013090542517602444,
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0.04762493446469307,
-0.04499267041683197,
-0.02458457462489605,
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0.012515835464000702,
-0.01009881030768156,
-0.0061554391868412495,
0.05861461162567139,
-0.002513542305678129,
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-0.07497154176235199,
-0.005109003279358149,
0.0009597473544999957,
-0.012692481279373169,
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0.014975346624851227,
-0.0020470302551984787,
-0.018073339015245438,
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-0.012396074831485748,
0.028287794440984726,
0.02005796507000923,
0.005920259281992912,
0.0032732924446463585,
-0.02514330856502056,
-0.026492346078157425,
0.09513510018587112,
-0.01750160939991474,
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0.024129293859004974,
0.03968534991145134,
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0.0024257218465209007,
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0.043610718101263046,
-0.028667381033301353,
-0.010886513628065586,
-0.02245987206697464,
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0.04241611436009407,
0.05147921293973923,
-0.028546884655952454,
0.03471687436103821,
-0.047992706298828125,
0.014510881155729294,
0.02944682165980339,
0.01547994464635849,
-0.01925821416079998,
-0.0020886973943561316,
0.06726916134357452,
0.024222396314144135,
-0.03557280823588371,
0.028042985126376152,
-0.028343595564365387,
-0.026637502014636993,
0.02799881622195244,
-0.005114458967000246,
-0.0013232924975454807,
-0.005176886450499296,
0.01377070415765047,
-0.04015243798494339,
0.005342605523765087,
-0.022885553538799286,
-0.001199272577650845,
0.05683207884430885,
0.023337118327617645,
-0.01869700849056244,
0.021204784512519836,
0.014698434621095657,
0.018093984574079514,
0.012618670240044594,
-0.0531010627746582,
0.03101353906095028,
-0.0010201182449236512,
0.11890184879302979,
0.009258552454411983,
0.004367978777736425,
0.04788946360349655,
-0.05950092524290085,
0.013562701642513275,
0.019078271463513374,
-0.005961407907307148,
-0.013127852231264114,
0.026024768128991127,
0.07056859880685806,
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-0.0036779220681637526,
-0.01488396618515253
] |
1
Le mécanisme de l'imputation et du report des déficits s'analyse comme suit :
Tout d'abord, lorsque les résultats nets, de source française ou étrangère, obtenus dans une ou
plusieurs catégories de revenus font ressortir un déficit, celui-ci vient (sauf dérogation) s'imputer sur le total des résultats positifs des autres catégories et avant, le cas échéant, déduction de
la fraction de contribution sociale généralisée (CSG) sur les revenus du patrimoine déductible (BOI-IR-BASE-20-20) et des charges du revenu global.
Lorsqu'un contribuable a subi une même année des déficits dont la déduction se trouve soumise à des
restrictions comme les déficits agricoles, les déficits fonciers, etc. (BOI-IR-BASE-10-20-10) et d'autres déficits (notamment déficits d'activités commerciales exercées à
titre professionnel) et que l'imputation de ces deux sortes de déficits laisse un reliquat déficitaire, il est admis que la solution à retenir est la plus favorable à l'intéressé, c'est-à-dire que le
déficit soumis à restriction est réputé s'être imputé le premier (RM, Crépeau, JO débats AN du 13 août 1977, p. 5118).
Ensuite, si, après compensation, il subsiste un reliquat déficitaire non imputé, ou « déficit
global », ce dernier, par voie de report, vient en déduction du revenu global des années suivantes, jusqu'à la sixième inclusivement, sous réserve, bien entendu, des restrictions apportées à la
déduction de certains déficits (déficits agricoles, déficits fonciers, etc.) [BOI-IR-BASE-10-20-10].
I. Principes d'application
A. Généralités
10
En vertu des dispositions du I de l'article 156 du code général des
impôts (CGI), le déficit constaté pour une année dans une catégorie de revenus est imputé directement, à due concurrence, sur le revenu global de la même année.
Si ce revenu global n'est pas suffisant pour que l'imputation puisse être intégralement opérée,
l'excédent du déficit est reporté successivement sur le revenu global des années suivantes, jusqu'à la sixième année inclusivement.
20
Exemple 1 (imputation) : Un contribuable a subi, au cours de l'année N un déficit
de 10 000 € provenant de l'exercice d'une profession commerciale exercée à titre professionnel ; ses revenus d'autres sources s'élèvent à 50 000 €.
Le revenu global de l'année N sera ainsi égal à : 50 000 € - 10 000 € = 40 000 €.
Exemple 2 (imputation et report) : si, par contre, pour la même année N, le
déficit provenant de l'exercice d'une profession non commerciale (activité libérale) s'élève à 100 000 € alors que le total des revenus d'autres catégories n'est que de 8 000 € :
- le contribuable ne sera pas imposable au titre de l'année N
: 8 000 € - 100 000 € = - 92 000 € ;
- la partie non imputée du déficit, soit 92 000 €, sera reportée sur le revenu global de N + 1.
Si ce dernier revenu est lui-même insuffisant pour en absorber l'intégralité, le reliquat sera imputé sur le revenu global de N + 2 et ainsi de suite, le cas échéant, sur les revenus des années N + 3,
N + 4, N + 5 et N + 6 inclusivement.
En tout état de cause, aucune déduction ne pourra plus être opérée sur les revenus des années
N +7 et suivantes, le délai de six ans fixé par le I de l'article 156 du CGI étant alors expiré.
B. Règles applicables
1. Ordre d'imputation des déficits ou de leur report
a. Déficits et charges du revenu global
30
L'impôt sur le revenu atteint un revenu net, c'est-à-dire d'une manière générale le revenu
résultant de l'addition algébrique des résultats positifs et négatifs, obtenus par le contribuable, au cours de l'année d'imposition, dans les différentes catégories de revenus.
Par suite, lorsqu'un contribuable est en droit de déduire à la fois des déficits visés au I de
l'article 156 du CGI et des charges déductibles en vertu du II de l'article 156 du CGI, il convient d'imputer :
- tout d'abord, les déficits ;
- ensuite, les charges.
40
Conformément aux dispositions du I de l'article 156 du CGI, le report n'est prévu qu'en ce
qui concerne les déficits. En conséquence, le montant des autres charges qui n'aurait pu être imputé, en totalité ou en partie, par suite de l'insuffisance des revenus professionnels ou du revenu
global de l'année d'imposition ne pourra faire l'objet d'aucun report sur les revenus des années suivantes
(CE, arrêt du 26 avril 1976, n° 92743 et
CE, arrêt du 9 mars 1983, 32516).
50
Exemple 1 : Soit un contribuable dont le total des revenus catégoriels s'élève à
20 000 €. Il a supporté, dans l'exercice d'une profession non commerciale (activité libérale) un déficit de 28 000 €.
Il peut reporter sur les revenus des années suivantes, jusqu'à la sixième, un déficit de 8 000 €.
Exemple 2 : Soit un contribuable, dont le total des revenus catégoriels s'élève
à 5 000 €. Il a supporté des charges figurant au nombre de celles énumérées au II de l'article 156 du CGI pour un total de 6 000 €.
La base imposable de l'année en cause sera égale à zéro. Mais l'excédent de charges ne pourra pas
être reporté sur les revenus des années suivantes.
Exemple 3 : Soit un contribuable dont les salaires nets s'élèvent à 8 200 €. Il
a supporté :
- dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux (commerce de détail), un déficit
imputable de 6 000 € ;
- des charges visées au II de l'article 156 du CGI pour un total de 2 300 €.
De ce revenu net, soit : 8 200 € - 6 000 € = 2 200 €, le contribuable peut retrancher à due
concurrence les charges déductibles du revenu global. Mais la fraction des charges (2 200 € - 2 300 € = - 100 €) dont l'imputation ne peut être effectuée, n'est pas reportable sur les revenus des
années suivantes.
b. Déficits et abattements spéciaux prévus en faveur des personnes âgées ou invalides ou pour les enfants majeurs
rattachés
60
Les règles exposées au I-B-1-a § 30 et 40 en ce
qui concerne les charges du revenu global s'appliquent mutatis mutandis aux abattements spéciaux.
c. Déficits successifs
70
Lorsque, à l'intérieur du délai de six ans précédant l'année de l'imposition, le contribuable
a subi plusieurs déficits qui n'ont pu, jusque-là, être intégralement imputés, le report de ces déficits sur le revenu global de l'année d'imposition doit être effectué en commençant par le déficit
(ou le reliquat de déficit) le plus ancien.
2. Caractère obligatoire des règles d'imputation des déficits ou de leur report
80
L'imputation directe des déficits catégoriels sur le revenu global de la même année et,
s'il y a lieu, le report de l'excédent de ces déficits sur le revenu global des cinq [six, selon la législation en vigueur actuellement] années suivantes doivent être effectués conformément aux
dispositions du I de l'article 156 du CGI. Les règles prévues à cet égard ne peuvent faire l'objet d'aucun aménagement au gré du contribuable
(CE, arrêt du 14 mars 1984, n° 46769).
Ainsi, lorsque au cours d'une année donnée, les résultats obtenus par le contribuable sont
les uns bénéficiaires, les autres déficitaires, les déficits doivent obligatoirement être imputés, à due concurrence, sur les revenus positifs de la même année. Si, cette compensation effectuée, il
subsiste une fraction de déficit non imputée, seul ce reliquat peut faire l'objet d'un report sur le revenu global de l'année ou des années suivantes (en ce sens
CE, arrêt du 19 mai 1972, n° 81621).
3. Cas particuliers : compensation de déficits avec des plus-values taxables à un taux réduit
90
Il est possible, dans certains cas, de compenser un déficit d'exploitation, ou même un déficit
reportable, avec des plus-values normalement taxables séparément à un taux réduit.
Cette compensation, qui, contrairement au principe déjà exposé (cf. I-B-2
§ 80) présente un caractère facultatif, n'obéit pas aux règles fixées par le I de l'article 156 du CGI. Elle résulte en fait de mesures de tempérament qui ont
étendu la portée de dispositions dont l'objet concernait seulement, à l'origine, la détermination de certains revenus catégoriels.
Cette faculté peut s'exercer dans les cas présentés au I-B-3 § 100 à 130.
a. Bénéfices industriels et commerciaux : plus-values nettes à long terme
1° Compensation au niveau du revenu catégoriel (rappel)
100
En vertu de
l'article 39 quindecies du CGI, le montant net des plus-values à long terme normalement taxables au taux
proportionnel de 12,8 % peut être utilisé à compenser le déficit d'exploitation de l'exercice. Cette compensation s'opère euro pour euro. Elle est facultative et peut ne porter que sur une partie du
déficit d'exploitation.
2° Compensation au niveau du revenu global
110
Il est admis que la plus-value nette à long terme d'un exercice puisse être également imputée
euro pour euro sur un déficit (ou une fraction de déficit) restant à reporter au titre d'années antérieures et qui subsisterait après compensation éventuelle avec les revenus de l'année au cours de
laquelle la plus-value nette à long terme a été réalisée.
Les déficits qui ont fait l'objet d'une telle compensation ne peuvent plus être reportés.
b. Bénéfices agricoles : plus-values nettes à long terme
120
Le régime prévu en faveur des entreprises industrielles et commerciales (cf. I-B-3-a
§ 100 et 110) est également applicable mutatis mutandis aux plus-values nettes à long terme réalisées par les exploitants agricoles soumis au régime normal ou simplifié de bénéfice réel et
taxables au taux proportionnel de 12,8 %.
c. Bénéfices non commerciaux : plus-values à long terme
130
Les plus-values et moins-values à long terme réalisées ou subies pendant une même année font,
en principe, l'objet d'une compensation générale.
Si cette compensation fait apparaître une plus-value nette taxable au taux proportionnel de
12,8 %, cette dernière peut être affectée à la compensation des moins-values nettes subies au cours des dix années précédentes qui n'ont pas encore été imputées ou, le cas échéant, du déficit de
l'année ou des déficits reportables des années antérieures (BOI-BNC-BASE-30-10).
II. Contrôle des reports déficitaires
140
L'administration est fondée à exercer son pouvoir général de contrôle pour vérifier la réalité
et l'importance des déficits imputés ou reportés par le contribuable sur son revenu global, et le cas échéant, en rectifier le montant.
Elle est notamment en droit de remettre en cause des déficits même afférents à des années
prescrites dès lors que ceux-ci par le jeu du report déficitaire, ont influencé les revenus d'une année non atteinte elle-même par la prescription
(CE, arrêt du 8 juin 1983, n° 27748).
150
Mais les rectifications éventuellement opérées dans cette dernière situation peuvent
seulement aboutir à une réduction ou à l'annulation des déficits en cause; aucune imposition supplémentaire ne saurait, bien entendu, être établie, au titre des années couvertes par la prescription
(CE, arrêt du 20 novembre 1968, n°
71753).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-IR-BASE-10-20-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6454-PGP.html/identifiant=BOI-IR-BASE-10-20-30-20180704
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2018-07-04 00:00:00
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470f2b19388b57186b74939468d8f9f8a8f120c3a47c860247f65e68ab7cc8d0
|
[
-0.05457824468612671,
0.007262877654284239,
-0.03850453719496727,
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0.032195452600717545,
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-0.03291444107890129,
-0.028819339349865913,
0.030830927193164825,
0.034171946346759796
] |
I. Opérations pouvant bénéficier de la suspension de taxe
1
Deux décisions ministérielles du 28 décembre 1967 et du 12 juillet 1974 ont institué un régime
suspensif de TVA pour les importations et les reventes en l'état des matières premières textiles suivantes :
Numéro du tarif douanier
Produits
Ex 41-02
Peaux d'agneaux et regords lainées, salées sèches et séchées, pour délainage ;
Peaux d'agneaux et regords lainées, fraîches ou salées vertes ;
Peaux lainées de moutons, fraîches ou salées vertes, pour délainage ;
Peaux lainées de moutons, salées sèches et séchées, pour délainage ;
Peaux lainées d'autres ovins, fraîches, salées ou séchées.
Ex 51-01
Laines en suint
Ex 53-01
Lin brut ou roui
Ex 53-01
Etoupes de lin (à l'exclusion des effilochés)
Ex 53-05
Ramie en lanières, broyée, teillée ou en étoupe
Ex 52-01
Coton en masse
Ex 53-02
Chanvre brut ou roui, étoupes (à l'exclusion des effilochés)
Ex 53-05
Abaca ou chanvre de manille, en filasse et étoupe
Ex 53-03
Jute en filasse et étoupes
Ex 53-04 et 53-05
Autres fibres textiles végétales brutes (à l'exclusion des effilochés)
Opérations pouvant bénéficier de la suspension de taxe
II. Précisions
10
Le régime suspensif s'applique :
- aux reventes de laines d'origine nationale, mais il n'est pas étendu aux ventes faites par
les exploitants agricoles qui ont opté pour le paiement de la TVA ;
- aux opérations de vente, triage, battage, séchage portant sur les « pickings » (fibres
brûlées ou mouillées extraites des balles de coton brut avariées).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TVA-CHAMP-40-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6584-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-CHAMP-40-30-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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cd2cf9370fc3ddf82dd11a4cddcb256d170713567cda70c3d0c31ed30a59ccf4
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[
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0.024438200518488884,
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0.05905196815729141,
-0.013776058331131935,
0.0031992923468351364,
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-0.02566196583211422,
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-0.018520325422286987,
-0.032651614397764206,
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0.03664355352520943,
0.014156758785247803,
0.014736196957528591,
0.03168162703514099,
-0.008579355664551258,
0.043906621634960175,
0.04805242642760277,
0.01948147639632225,
-0.012900905683636665,
0.024928603321313858,
0.02641901932656765,
0.03403680399060249,
-0.029993925243616104,
0.09848719835281372,
0.03907877951860428,
0.01799714006483555,
0.03496643155813217,
-0.02700798213481903,
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-0.039659902453422546,
-0.0764487162232399,
-0.040177538990974426,
-0.007888169027864933,
0.026808323338627815,
0.0034047323279082775,
0.021737337112426758,
-0.039417922496795654,
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-0.058009181171655655,
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-0.06061037257313728,
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-0.06223812326788902,
-0.03661762923002243,
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0.017903650179505348,
0.021160008385777473,
-0.04001820832490921,
0.015951110050082207,
0.005238510202616453,
0.00046905784984119236,
0.07587550580501556,
0.02597731351852417,
0.02226395532488823,
-0.0409904345870018,
-0.0379975400865078,
-0.03190653398633003,
0.013937241397798061,
-0.013726169243454933,
-0.059840068221092224,
-0.028059132397174835,
-0.05788770318031311,
-0.002525829477235675,
-0.016204597428441048,
-0.014999323524534702,
0.003294464433565736,
-0.0274114441126585,
-0.015396255068480968,
0.05431344732642174,
0.005661527626216412,
0.0010394537821412086,
0.021739747375249863,
0.008556762710213661,
-0.03232991695404053,
-0.019421087577939034,
0.03267507255077362,
-0.0036550178192555904,
0.009188128635287285,
-0.037822525948286057,
0.0051821633242070675,
0.004820730537176132,
0.04173699766397476,
0.021126272156834602,
-0.013055265881121159,
-0.05678870528936386,
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0.01529406663030386,
-0.03899354860186577,
-0.021265270188450813,
0.0619945302605629,
0.00821211189031601,
0.03743629902601242,
-0.05792368948459625,
0.08953575044870377,
-0.047213487327098846,
-0.01032993383705616,
-0.025801056995987892,
-0.03466584533452988,
0.0710897296667099,
0.017013980075716972,
-0.0754656121134758,
-0.03356459364295006,
-0.006753263529390097,
-0.01931743137538433,
-0.02776256948709488,
-0.03411870822310448,
-0.049202024936676025,
0.013445721939206123,
0.02501503750681877,
-0.07348322123289108,
-0.04368804022669792,
0.04295121505856514,
0.03015477955341339,
-0.026725593954324722,
-0.012526332400739193,
0.019572513177990913,
0.016645917668938637,
0.024967921897768974,
0.03429136052727699,
-0.0710444375872612,
-0.025539811700582504,
-0.0008305646479129791,
-0.03526725992560387,
-0.0349101647734642,
0.02092556282877922,
0.0018213738221675158,
-0.015340212732553482,
0.03789006918668747,
-0.028938861563801765,
-0.04186216741800308,
-0.022325921803712845,
-0.023382877930998802,
0.02356528304517269,
-0.017124593257904053,
0.0093291150406003,
-0.011836996302008629,
-0.09316512197256088,
-0.01607094518840313,
0.033839333802461624,
0.022149495780467987,
0.0034271064214408398,
0.0041248914785683155,
-0.014825675636529922,
-0.04494272544980049,
-0.0244794562458992,
-0.024956412613391876,
0.011386673897504807,
0.010237285867333412,
0.016419854015111923,
-0.039808936417102814,
0.001729302224703133,
0.04550967738032341,
-0.03708980232477188,
0.10663951188325882,
0.002009329153224826,
-0.006919380743056536,
0.04149354621767998,
0.026813773438334465,
0.06865241378545761,
-0.023421622812747955,
0.00211544381454587,
0.026369605213403702,
-0.028130754828453064,
0.003770408220589161,
-0.048058684915304184,
0.027952374890446663,
-0.033620383590459824,
0.009901072829961777,
-0.01233862154185772,
-0.012824076227843761,
0.0552678182721138,
0.032516613602638245,
-0.006435123737901449,
0.0016945124370977283,
-0.05923483148217201,
-0.0230718906968832,
-0.008641514927148819,
-0.019554130733013153,
-0.004125665873289108,
-0.07748793065547943,
0.03262326493859291,
0.00963554810732603,
-0.027547497302293777,
-0.013637352734804153,
-0.041921570897102356,
-0.017532533034682274,
-0.027839887887239456,
0.05494186282157898,
-0.06959199160337448,
0.0024837572127580643,
-0.02405373752117157,
-0.014099841006100178,
0.0705457255244255,
-0.002042073057964444,
0.06830935180187225,
-0.023493142798542976,
-0.020149659365415573,
-0.030493464320898056,
-0.003249347908422351,
0.013461853377521038,
0.026394303888082504,
-0.06360717117786407,
-0.020708320662379265,
-0.0038396872114390135,
-0.039397723972797394,
0.06005791574716568,
-0.030183011665940285,
0.03733682259917259,
-0.021827850490808487,
0.0004017491592094302,
-0.04270102083683014,
0.014475344680249691,
0.020796557888388634,
-0.0175743717700243,
-0.04474847391247749,
-0.011570428498089314,
-0.012088173069059849,
-0.03599931672215462,
-0.019043980166316032,
-0.007558366283774376,
-0.02509126253426075,
-0.026247384026646614,
0.008772655390202999,
0.051452573388814926,
-0.05588501691818237,
0.04044090956449509,
-0.0018647866090759635,
-0.005781927146017551,
-0.008777783252298832,
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0.0364445298910141
] |
1
Le présent titre traite des questions fiscales relatives aux contrats d'ijara sur actif.
Son objet est de présenter les situations dans lesquelles ces contrats peuvent être utilisés
pour le financement d'actifs ou de projets et de préciser les règles fiscales qui leur sont applicables au regard des différents impôts concernés (impôt sur les sociétés, impôt sur le revenu, taxe sur
la valeur ajoutée, droits d'enregistrement, contribution économique territoriale).
I. Caractéristiques des opérations faisant appel à un contrat d'ijara
10
L'ijara est un contrat en vertu duquel une entité met un actif mobilier ou immobilier à
disposition d'un client pour une durée déterminée en contrepartie du paiement de loyers. Le client peut être le propriétaire originel de l'actif. Le contrat d'ijara peut être assorti d'une promesse de
vente ou d'une option d'achat exerçable à l'échéance ou en cours de contrat. Cette promesse de vente ou cette option d'achat peut être distincte du contrat de location.
A titre illustratif, le schéma ci-dessous présente une opération de financement via un contrat
d'ijara dans lequel le bien est préalablement cédé par un tiers à l'entité.
20
Le régime fiscal applicable au contrat d'ijara dépend de la qualification juridique qui sera
retenue pour l'opération, selon qu'elle est constitutive ou non d'une opération de crédit-bail au sens de l'article L313-7 du
code monétaire et financier ou d'une opération de location assortie d'une option d'achat (encore appelée « location avec promesse de vente »).
30
Sur le plan juridique, l'une et l'autre sont des opérations de crédit aux termes du deuxième
alinéa de l'article L313-1 du code monétaire et financier, qui indique que « sont assimilés à des opérations de crédit,
le crédit-bail, et de manière générale, toute opération de location assortie d'une option d'achat ».
40
Pour constituer une opération de crédit-bail ou de location avec option d'achat, une opération
faisant appel à un contrat d'ijara doit donc respecter les conditions fixées pour ces types d'opérations par les textes normatifs en vigueur, et notamment les conditions suivantes :
- l'entité qui met à disposition d'un client l'actif mobilier ou immobilier, pour une durée
déterminée, en contrepartie du versement de loyers doit disposer d'un statut d'établissement de crédit régulièrement habilité à exercer en France aux termes notamment des
articles L511-5 et L511-10 du Code monétaire et financier ;
- ou cette même entité doit entrer dans les exceptions prévues à
l'article L511-6 du Code monétaire et financier pour les établissements de crédit ;
- ou l'opération considérée est en dehors du champ d'application de l'article L511-5 du Code
monétaire et financier ;
- ou l'opération concernée doit entrer dans le champ de
l'article L511-7 du Code monétaire et financier ;
- dans tous les cas, le contrat d'ijara est assorti d'une option d'achat donnant au client la
possibilité d'acquérir l'actif à l'échéance ou en cours de contrat, au terme de la période de location ou en cours de contrat, moyennant un prix convenu entre les deux parties au moment de la
signature dudit contrat.
II. Traitement fiscal du contrat d'ijara assimilable à une opération de crédit-bail ou de location avec option d'achat
50
Dès lors que l'opération d'ijara est constitutive d'une opération de crédit-bail au sens de
l'article L313-7 du code monétaire et financier ou de location avec option d'achat, les modalités d'imposition de
l'ijara, y compris l'ensemble des dispositions de la doctrine administrative relatives aux opérations de crédit-bail, sont à l'évidence celles applicables à ces opérations.
60
Ceci vise notamment les modalités d'amortissement de l'actif du côté du bailleur, comme du
côté du preneur. En matière de droits de mutation, le régime de cessions de biens meubles et du crédit bail mobilier d'une part, le régime des ventes d'immeuble et de crédit bail immobilier d'autre
part, s'appliquent selon la nature du bien.
70
Il est précisé que :
- le fait que l'option d'achat au profit du client figure dans un contrat séparé du contrat de
location ne fait pas obstacle à la qualification de crédit-bail ou d'opération de location assortie d'une option d'achat d'un point de vue fiscal dès lors que les deux contrats, étant signés
concomitamment, font partie d'un même ensemble contractuel ;
- les acquisitions immobilières réalisées au terme d'un contrat d'ijara suivent les règles de
droit commun applicables aux opérations immobilières. Le droit de mutation dû à raison de la levée d'option d'achat est liquidé sur le prix de vente, abstraction faite de la valeur vénale réelle du
bien transmis dans les conditions prévues par la doctrine administrative. A défaut, l'assiette des droits de mutation à titre onéreux est constituée par la valeur vénale du bien au jour de
l'acquisition par le client/preneur si elle est supérieure au prix de cession. Ces dispositions s'appliquent, dans les mêmes conditions, aux opérations portant sur des fonds de commerce.
80
A défaut des cas explicités plus haut, l'opération d'ijara ne peut être assimilable à une
opération de crédit-bail ou de location avec option d'achat et les dispositions fiscales de droit commun s'appliquent.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-DJC-FIN-30
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6705-PGP.html/identifiant=BOI-DJC-FIN-30-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
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269de0ef0d64f17aa243b090c2946c354090fe38000d420f91c0c40f868fa05c
|
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-0.008584674447774887,
0.02192489057779312,
0.00010359962470829487,
-0.009702199138700962,
0.04575681313872337,
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-0.043671466410160065,
-0.004092180170118809,
-0.062291622161865234,
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0.0367724746465683,
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0.007145672105252743,
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0.05616065487265587,
0.0819334015250206,
0.0680755078792572,
-0.04065457731485367,
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0.0038273322861641645,
-0.005701927002519369,
0.030067063868045807,
-0.004281353205442429,
-0.021744076162576675,
0.004543599672615528,
-0.05308714881539345,
0.04191069304943085,
-0.007834264077246189,
-0.041438233107328415,
-0.01164080947637558,
-0.009275608696043491,
-0.05274449661374092,
0.022888515144586563,
0.015100390650331974,
0.01242063008248806,
0.0019206134602427483,
0.020760761573910713,
-0.0015472343657165766,
0.017265349626541138,
-0.009774962440133095,
-0.03356245160102844,
-0.037393637001514435,
0.057374756783246994,
0.06428049504756927,
0.005661283619701862,
0.013520719483494759,
-0.015340488404035568,
-0.022190311923623085,
0.003419270273298025,
0.03814488276839256,
-0.019714560359716415,
0.006837158463895321,
-0.004968404304236174,
-0.01124271098524332,
-0.029349440708756447,
-0.0010161313693970442,
0.06524012237787247,
0.043379444628953934,
-0.03895431011915207,
-0.036299724131822586,
0.06284967064857483,
0.029292859137058258,
-0.06003520265221596,
0.02973666414618492,
-0.006121304351836443,
0.01939624734222889,
0.02186308428645134,
0.009884634986519814,
-0.02946614660322666,
0.0188374612480402,
-0.013854959979653358,
-0.030944915488362312,
0.004545032512396574,
0.04889557883143425,
-0.052467286586761475,
-0.018048331141471863,
-0.01918507181107998,
-0.0035244845785200596,
-0.016863778233528137,
-0.007541609928011894,
-0.019270407035946846,
-0.026737261563539505,
-0.06682619452476501,
0.002937613520771265,
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0.009957431815564632,
-0.03094061277806759,
-0.04628688097000122,
-0.03610753268003464,
-0.011782054789364338,
-0.060644324868917465,
0.016630953177809715,
0.021713459864258766,
0.015409105457365513,
-0.010943932458758354,
0.04098733514547348,
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0.009854181669652462,
0.015899943187832832,
-0.004564910661429167,
0.026841511949896812,
0.03318064659833908,
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0.025153877213597298,
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0.021069806069135666,
-0.012889722362160683,
0.0012759494129568338,
0.010117251425981522,
0.019484883174300194,
-0.023298954591155052,
0.06910853087902069,
-0.01922457478940487,
-0.040542952716350555,
0.016202453523874283,
0.02201959863305092,
0.04766920581459999,
0.04202532768249512,
-0.042261600494384766,
-0.02538071572780609,
0.007170404307544231,
-0.020591674372553825,
-0.002218737034127116,
-0.013637893833220005,
0.02504035457968712,
-0.040129825472831726,
-0.09753330796957016,
-0.03044520691037178,
0.035933252424001694,
-0.0259057879447937,
0.01417803205549717,
0.006158342119306326,
0.014228113926947117,
0.0016600909875705838,
-0.0034037847071886063,
0.036536216735839844,
-0.012257272377610207,
0.004424079786986113,
0.0008564697345718741,
0.040714193135499954,
-0.003373978426679969,
0.03344376012682915,
0.011849370785057545,
-0.006128854583948851,
-0.03148777410387993,
-0.010413939133286476,
0.020910119637846947,
0.04858267307281494,
0.007098901551216841,
0.017479287460446358,
0.003630328457802534,
-0.013076896779239178,
0.04100538790225983,
-0.014220282435417175,
-0.004031705670058727,
-0.012693648226559162,
-0.0046644327230751514,
0.03303450718522072,
-0.02812451682984829,
0.017701653763651848,
-0.009353811852633953,
-0.011651236563920975,
-0.0661371499300003,
-0.04197003319859505,
0.033643145114183426,
-0.07179191708564758,
0.01938030496239662,
-0.007214771583676338,
0.054091572761535645,
-0.03346897289156914,
-0.023004556074738503,
-0.060576774179935455,
0.029984092339873314,
0.02256188355386257,
0.01618172600865364,
0.022706054151058197,
0.04971807822585106,
0.008333899080753326,
-0.010520328767597675,
-0.0012127291411161423,
0.005544082261621952,
-0.007920142263174057,
0.01767018809914589,
-0.015569557435810566,
0.01487739011645317,
-0.04205862805247307,
-0.011981219984591007,
-0.029648317024111748,
-0.029520569369196892,
0.02633180283010006,
-0.032189082354307175,
-0.002972371643409133,
0.022989638149738312,
-0.020518852397799492,
-0.05746707320213318,
-0.0033594744745641947,
-0.024998312816023827,
0.018372008576989174,
0.020599184557795525,
-0.0023351521231234074,
0.03510262817144394,
-0.011035138741135597,
0.04847583547234535,
-0.005024138372391462,
-0.013593308627605438,
-0.010011919774115086,
0.026915008202195168,
-0.050019923597574234,
0.012296878732740879,
-0.008054865524172783,
-0.03569643944501877,
0.08990610390901566,
-0.0021774652414023876,
-0.03373206406831741,
0.002960094017907977,
0.018525851890444756,
0.044126156717538834
] |
I. Principes comptables
1
Les développements synthétisés dans le tableau ci-après n’ont pas vocation à se substituer ou à
commenter le règlement n° 2017-01
du 5 mai 2017 modifiant l'annexe du règlement ANC n° 2014-03 du 15 juin 2014 modifié relatif au plan comptable général (PCG), l'Autorité des Normes Comptables (ANC) étant seule habilitée à
effectuer cette démarche, mais uniquement à récapituler les différents traitements comptables proposés dans ce règlement, pour en analyser les conséquences fiscales au regard du régime des fusions et
des opérations assimilées.
Valorisation des apports
Valeur comptable
Valeur réelle
Exceptions aux principes comptables
Notion de contrôle
Opérations impliquant des sociétés sous contrôle commun
En cas de filialisation d'une branche d'activité suivie d'une perte de contrôle au profit d'une société sous contrôle
distinct, les apports sont évalués à la valeur réelle. Si la cession ne se réalise pas selon les modalités initialement prévues, il convient de modifier les valeurs d'apports.
Lorsque les apports doivent être évalués à leur valeur nette comptable mais que l'actif net comptable apporté à une société
ayant une activité préexistante est insuffisant pour permettre la libération du capital, les valeurs réelles des éléments apportés doivent être tenus
(PCG,
art. 743-3).
Opérations à l'endroit (1)
X
Opérations à l'envers (2)
X
Opérations impliquant des sociétés sous contrôle distinct
Opérations à l'envers (3)
X
Opérations à l'endroit (4)
X
(1) et (2) Avant l’opération, la situation de contrôle est déjà établie entre la
société initiatrice et la société cible. Dans la situation (2), ce sont les associés de la société absorbée qui, à l’issue de l’opération, prennent le contrôle de la société absorbante.
(3) Les actifs et passifs de la société cible (correspondant à l’absorbante ou à
la bénéficiaire des apports) ne peuvent être comptabilisés à leur valeur réelle parce qu’ils ne figurent pas dans le traité d’apport. En effet, les actifs et passifs figurant dans le traité d’apport
sont ceux de la société initiatrice ; ils n’ont pas à être réévalués.
(4) Avant l’opération, la situation de contrôle n’est pas établie entre la société
initiatrice et la société cible, l’opération de regroupement correspond donc à une prise de contrôle.
Pour l'analyse du contrôle d’une société, il convient de se reporter aux
précisions données à
l'article
741-1 du PCG.
À cet égard, l'article 741-1 du PCG précise que la notion de contrôle s'apprécie
uniquement au niveau des personnes morales. Ainsi, pour déterminer si une opération est réalisée sous contrôle commun ou distinct, il n'y a pas lieu de prendre en considération le contrôle ultime
exercé par une ou plusieurs personnes physiques.
II. Cas particuliers
A. Opération de filialisation d'une branche d'activité suivie d'une perte de contrôle au profit d'une société sous
contrôle distinct
10
Par exception au principe d’inscription des apports à la valeur comptable en cas d’opérations
réalisées entre sociétés sous contrôle commun (I § 1),
l'article
743-1 du PCG précise que la filialisation par une société d’une branche d’activité appelée à être cédée à une société sous contrôle distinct s’analyse comme une opération réalisée entre sociétés
sous contrôle distinct, les apports doivent donc être effectués à la valeur réelle.
Cette exception ne peut cependant être mise en œuvre en l'absence de réalisation de la
cession.
20
Si la cession ne se réalise pas, l'article 743-1 du PCG précise que la condition résolutoire
mentionnée dans le traité d'apport s'applique. En conséquence, les écritures d’apport initiales aux valeurs réelles sont contrepassées pour enregistrer les apports aux valeurs comptables tant chez la
société bénéficiaire des apports que chez la société apporteuse.
Au niveau de la société bénéficiaire, les valeurs comptables d’apport devraient être
substituées aux valeurs réelles, avec réduction de la prime d’apport et retraitement des amortissements, provisions et des plus ou moins-values.
Au niveau de la société apporteuse, il convient de réduire la plus-value d’apport à
concurrence du résultat de cession anticipé.
Pour ces opérations, il est donc nécessaire de mentionner, dans le traité d'apport, à la fois
les valeurs comptables et les valeurs réelles des actifs et des passifs.
B. Champ d'application territorial du règlement
30
Les apports sont inscrits dans les comptes de l'entité bénéficiaire pour les valeurs figurant
dans le traité d'apport.
Lorsque l'opération est réalisée entre une société absorbante ou bénéficiaire française et une
société absorbée ou apporteuse étrangère, les règles de valorisation des actifs et des passifs définies au titre VII - Comptabilisation et évaluation des opérations de fusions et opérations assimilées
du
recueil
des normes comptables françaises ne peuvent être imposées à la société étrangère.
Toutefois, en l'absence de réglementation relative à la valorisation des apports dans le pays
où est établie l'entité étrangère, il conviendrait de déterminer les valeurs d'apports selon les mêmes modalités que pour les opérations réalisées entre entités en France. De plus, les opérations de
fusions et opérations assimilées présentant des caractéristiques comparables devraient être traitées de manière identique.
40
Les établissements stables situés en France n'ont pas de personnalité morale en France
distincte de la société étrangère. De ce fait, ils ne sont pas soumis au titre VII - Comptabilisation et évaluation des opérations de fusions et opérations assimilées du recueil des normes comptables
françaises. En conséquence, si un établissement stable français d'une société étrangère absorbe une société française ou reçoit un apport d'une société française, cette opération est juridiquement et
comptablement considérée comme faite par une entité étrangère absorbante ou bénéficiaire des apports, et n’est donc pas soumise aux règles du titre VII - Comptabilisation et évaluation des opérations
de fusions et opérations assimilées du recueil des normes comptables françaises.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-IS-FUS-30-10
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7268-PGP.html/identifiant=BOI-IS-FUS-30-10-20191016
|
2019-10-16 00:00:00
|
4d47135b70f021ed08ad740057b403ac1df0527082aacc0a910529d98edc2880
|
[
-0.08836023509502411,
-0.0038946073036640882,
-0.02887328341603279,
0.024439837783575058,
-0.039784643799066544,
-0.037584833800792694,
-0.08535828441381454,
-0.009406905621290207,
0.14793580770492554,
-0.03271283209323883,
-0.04684833064675331,
-0.0035813020076602697,
0.0368441678583622,
-0.007034407462924719,
-0.07078735530376434,
0.038709864020347595,
0.08594859391450882,
-0.0038738844450563192,
0.024357784539461136,
-0.024472849443554878,
0.06752243638038635,
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0.013408170081675053,
0.005534773226827383,
-0.026103194802999496,
-0.011795935221016407,
-0.04649984464049339,
0.013188027776777744,
0.017786871641874313,
0.05457541346549988,
0.026636628434062004,
0.004048918839544058,
-0.04202978312969208,
0.017104782164096832,
-0.02552022412419319,
0.029793644323945045,
-0.018597891554236412,
0.039588142186403275,
-0.0010234833462163806,
-0.023055311292409897,
0.039609476923942566,
0.025334026664495468,
-0.0014609916834160686,
-0.013453393243253231,
-0.0001535457413410768,
-0.008336040191352367,
-0.027811575680971146,
-0.017935900017619133,
-0.030028797686100006,
0.005452444311231375,
0.03456901013851166,
-0.03791622817516327,
-0.019390039145946503,
-0.07007517665624619,
0.004235711880028248,
-0.029284102842211723,
0.053003791719675064,
-0.011603333987295628,
0.04980354383587837,
0.03186795115470886,
-0.07185698300600052,
0.012955362908542156,
0.0008085167501121759,
0.08223618566989899,
0.004833579063415527,
-0.010931575670838356,
0.042310331016778946,
0.026771988719701767,
-0.004315064754337072,
0.02789512276649475,
-0.033599868416786194,
-0.03265460580587387,
0.0575903095304966,
-0.032380394637584686,
-0.03990558907389641,
-0.07285312563180923,
0.01759643852710724,
0.05490538477897644
] |
L’article
70 de la loi n° 2012-1510 du 29 décembre 2012 de finances rectificative pour 2012 a institué, à compter du 1er janvier 2013, et sous réserve des cessions pour lesquelles une promesse de
vente a acquis date certaine avant le 7 décembre 2012, une taxe, codifiée sous l'article 1609 nonies G du code général
des impôts (CGI), assise sur les plus-values immobilières d’un montant supérieur à 50 000 € imposables soit à l’impôt sur le revenu, soit au prélèvement prévu à
l'article 244 bis A du CGI.
Les plus-values immobilières soumises à la taxe s'entendent de celles réalisées dans les
conditions prévues à l'article 150 U du CGI, l'article
150 UB du CGI, l'article 150 UC du CGI et
l'article 150 UD du CGI par les personnes physiques ou les sociétés ou groupements qui relèvent de
l'article 8 du CGI, l'article 8 bis du CGI et
l'article 8 ter du CGI et dans celles prévues à
l'article 244 bis A du CGI par les contribuables non domiciliés fiscalement en France assujettis à l'impôt sur le revenu.
La taxe ne s'applique pas aux plus-values de cession de terrains à bâtir ou de droits s'y
rapportant.
Elle se cumule avec l’impôt sur le revenu ou avec le prélèvement dû par les non-résidents, ainsi
qu'avec les prélèvements sociaux.
Pour les cessions intervenues jusqu’au 31 décembre 2015, son produit est en partie affecté à la
Caisse de garantie du logement locatif social.
La présente division est divisée en deux titres, qui examinent respectivement :
- le champ d’application de la taxe (titre 1, BOI-RFPI-TPVIE-10) ;
- les modalités de détermination de la taxe (titre 2,
BOI-RFPI-TPVIE-20).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-RFPI-TPVIE
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8595-PGP.html/identifiant=BOI-RFPI-TPVIE-20130806
|
2013-08-06 00:00:00
|
93bef5683670279667c96a52158bc1b58e9db94c62ae946502d74dd594558b4f
|
[
-0.08356565237045288,
-0.03252257779240608,
-0.04673077538609505,
0.06604435294866562,
-0.0031799152493476868,
-0.04516948387026787,
-0.052446529269218445,
0.009828068315982819,
0.04547073319554329,
-0.14066259562969208,
-0.014326571486890316,
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-0.03694751486182213,
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0.047798387706279755,
0.03970854729413986,
0.016063420102000237,
0.02884315885603428,
0.08138196170330048,
-0.004632516764104366,
-0.005869762506335974,
0.06289318203926086,
-0.019497539848089218,
0.039988644421100616,
-0.009479891508817673,
-0.07624468207359314,
-0.016484951600432396,
0.0036210271064192057,
-0.04995692893862724,
0.010854952037334442,
0.05317530781030655,
-0.006025342736393213,
-0.001095226383768022,
-0.07515918463468552,
0.005262670572847128,
0.010268915444612503,
-0.06285909563302994,
-0.02788218855857849,
-0.016710534691810608,
0.0006312247714959085,
0.031817879527807236,
0.00617230823263526,
0.01367310993373394,
0.02865760773420334,
-0.005879918113350868,
0.042662255465984344,
-0.03812045603990555,
0.048227664083242416,
-0.04823397472500801,
-0.0032408784609287977,
0.013631912879645824,
0.03531569242477417,
-0.005353514105081558,
0.05614883452653885,
-0.09730231016874313,
-0.011099198833107948,
0.09346359968185425,
0.011721910908818245,
-0.019817151129245758,
-0.0015896894037723541,
-0.040015727281570435,
0.002776641631498933,
0.006742960307747126,
-0.012529737316071987,
0.014870698563754559,
-0.021692167967557907,
0.09201373159885406,
0.024918721988797188,
0.006477790884673595,
-0.04430517554283142,
-0.016958899796009064,
0.001647258992306888,
0.04266222566366196,
0.08625702559947968,
-0.01765686646103859,
0.008326834999024868,
0.025213219225406647,
-0.0035563958808779716,
-0.02247157134115696,
-0.0010601410176604986,
0.01218985952436924,
0.04195941239595413,
-0.005725970026105642,
-0.07547479122877121,
-0.06139221787452698,
-0.010943620465695858,
0.042661748826503754,
-0.021169761195778847,
-0.021896932274103165,
0.011376525275409222,
-0.04507483169436455,
-0.0009790998883545399,
0.007003013044595718,
0.01660933718085289,
-0.0083777392283082,
-0.03441287577152252,
0.07883969694375992,
-0.016605203971266747,
-0.02468602918088436,
0.027950912714004517,
0.047867853194475174,
0.008761451579630375,
0.06376471370458603,
-0.04911409318447113,
0.014661841094493866,
-0.04521701857447624,
-0.06741216778755188,
-0.006749825552105904,
-0.040781788527965546,
-0.01077429298311472,
-0.025702862069010735,
-0.048214033246040344,
-0.04640635475516319,
0.015695268288254738,
0.003635707311332226,
-0.09886986017227173,
0.039848748594522476,
0.028454024344682693,
-0.03039046749472618,
0.008029906079173088,
-0.029300963506102562,
-0.02480868250131607,
-0.102187380194664,
-0.04611048102378845,
-0.03468841686844826,
0.014559164643287659,
-0.052168816328048706,
0.022874275222420692,
0.050252094864845276,
0.07594215869903564,
0.003847063286229968,
-0.07339110225439072,
-0.04493652656674385,
-0.029680170118808746,
-0.023502977564930916,
0.02433035336434841,
0.02414214238524437,
0.06920231133699417,
-0.05069716274738312,
-0.0028470312245190144,
0.00821584090590477,
0.06197652965784073,
-0.015121331438422203,
0.007006197702139616,
-0.07851263880729675,
-0.05048743635416031,
-0.01982029527425766,
-0.05375814437866211,
-0.01965191401541233,
0.01746930554509163,
0.04048894718289375,
-0.0259467251598835,
0.02522450126707554,
-0.03223220631480217,
0.04468275606632233,
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-0.0031065999064594507,
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0.019263314083218575,
-0.015505543909966946,
0.014711707830429077,
-0.004589028190821409,
0.03521240875124931,
0.030548686161637306,
-0.03299170359969139,
0.10751555860042572,
-0.06317640095949173,
0.0032502026297152042,
0.040644992142915726,
-0.037115007638931274,
-0.009341671131551266,
-0.02930534817278385,
-0.036589063704013824,
0.011127004399895668,
-0.05815918743610382,
0.10754141956567764,
-0.05249033123254776,
-0.03757614642381668,
-0.006626449525356293,
0.013572725467383862,
0.06319153308868408,
0.05471005290746689,
-0.010672412812709808,
-0.0030373164918273687,
0.018509361892938614,
0.007294099777936935,
-0.036337628960609436,
-0.023062122985720634,
-0.06494911760091782,
0.024107767269015312,
0.02630564197897911,
-0.08543722331523895,
-0.024377908557653427,
0.061281245201826096,
-0.04218604043126106,
0.004355693235993385,
-0.02273188903927803,
-0.005262965802103281,
0.021992025896906853,
0.007189003750681877,
-0.019798366352915764,
-0.01777561940252781,
0.029041767120361328,
0.019918721169233322,
0.004827834200114012,
-0.015310940332710743,
0.06447108834981918,
0.02575465478003025,
0.012825170531868935,
0.04040363430976868,
-0.026294665411114693,
-0.01237229723483324,
-0.04191463068127632,
-0.02490890398621559,
0.048600636422634125,
-0.04223889485001564,
-0.026492811739444733,
-0.01456977054476738,
0.0011725676013156772,
-0.014509309083223343,
0.008481563068926334,
0.036763995885849,
-0.020209774374961853,
-0.0013159002410247922,
-0.017776040360331535,
-0.0794757604598999,
0.05315430834889412,
0.0026068405713886023,
-0.014694047160446644,
-0.0148138627409935,
0.014703942462801933,
0.016547126695513725,
-0.01662137359380722,
-0.01873197592794895,
-0.018382035195827484,
0.07631143182516098,
0.017324969172477722,
0.014383433386683464,
0.0496998094022274,
-0.0019032746786251664,
0.10553772747516632,
-0.03294917196035385,
-0.026824139058589935,
-0.00998618546873331,
-0.04583914205431938,
0.03505594655871391,
0.009907148778438568,
0.05286933854222298,
-0.041268449276685715,
0.024129372090101242,
-0.038303423672914505,
-0.03926844149827957,
0.03208152949810028,
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0.029361365363001823,
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0.03307751193642616,
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-0.0006179062183946371,
-0.006679574493318796,
0.00775090791285038,
-0.006515562534332275,
0.0067223841324448586,
0.014864983968436718,
0.012225089594721794,
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0.034796468913555145,
-0.0037030093371868134,
0.024364052340388298,
0.05050335451960564,
0.00806573685258627,
0.05393103510141373,
0.096807099878788,
0.031000401824712753,
0.003180132480338216,
-0.009714683517813683,
-0.017287317663431168,
0.019211195409297943,
0.0033986372873187065,
0.05661487579345703,
0.03427226096391678,
0.01321685966104269,
0.036965325474739075,
0.07754404097795486,
0.007245532236993313,
0.022617271170020103,
-0.00886197667568922,
0.017941134050488472,
0.00046435926924459636,
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-0.01905040256679058,
0.018914274871349335,
-0.029147133231163025,
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-0.010162337683141232,
-0.06047819182276726,
0.00287875859066844,
0.03342499956488609,
0.05189184471964836,
0.033910121768713,
0.01893225498497486,
-0.03395640850067139,
-0.09177404642105103,
0.019557831808924675,
0.007013664115220308,
0.0016776409465819597,
0.04458777233958244,
0.01125241443514824,
0.00037016504211351275,
-0.047362830489873886,
0.008629624731838703,
0.03999494016170502,
-0.03970230370759964,
-0.0034761575516313314,
0.056083254516124725,
-0.018600869923830032,
0.04901234805583954,
-0.0029751332476735115,
0.043831344693899155,
-0.04385094717144966,
0.0013164379633963108,
0.019926998764276505,
0.022442374378442764,
-0.025172997266054153,
0.003291404340416193,
-0.01769554615020752,
-0.006492678076028824,
0.0022276395466178656,
-0.03446789085865021,
-0.013483205810189247,
0.002592446282505989,
-0.02595134824514389,
-0.01510616671293974,
0.06993500888347626,
-0.03185095638036728,
-0.020567461848258972,
-0.020888693630695343,
0.007247107569128275,
-0.04293762519955635
] |
I. Rappel des dispositions générales de la loi informatique et libertés
1
La
loi n° 78-17 du 6 janvier 1978
relative à l'informatique, aux fichiers et aux libertés modifiée par la
loi n°2004-801 du 6 août 2004 et
le code pénal limitent l'accès aux informations nominatives contenues dans les fichiers aux destinataires régulièrement habilités. Trois cas sont à envisager :
- les traitements automatisés d'informations nominatives opérés pour le compte d'un
organisme relevant de
l'article
27 de la loi n° 78-17 précitée modifiée (État, personne morale de droit public, etc.) doivent être décidés par un acte réglementaire pris après avis de la commission nationale de l'informatique et
des libertés (CNIL) ;
- le texte réglementaire précise alors les destinataires ou catégories de
destinataires habilités à recevoir communication de ces informations ;
- en ce qui concerne les personnes autres que celles visées ci-dessus, les
traitements automatisés d'informations nominatives sont déclarés à la CNIL en application des dispositions de
l'article
22 de la loi 78-17 précitée modifiée. Il doit être précisé à cette occasion que le traitement satisfait aux exigences de la loi. Un récépissé de la déclaration est délivré par cet organisme.
L’article
34 de la loi 78-17 précitée modifiée et
l'article
226-22 du code pénal prévoient la notion de « tiers autorisés » par des législations particulières. Ces tiers autorisés ont un droit d'accès légal qui n'a pas à être explicitement mentionné dans
les dossiers soumis à la CNIL comme doivent l'être les autres destinataires des informations.
II. Droit d'accès des agents des finances publiques
A. Principe
20
Les agents des finances publiques, tenant de la loi leur droit de
communication, bénéficient donc, en application de
l’article
34 de la loi 78-17 précitée modifiée et de l’article 226-22 du code pénal, d'un accès direct aux informations contenues dans les
fichiers informatisés.
B. Modalités
30
Le droit de communication s'exerce à l'initiative du service et permet à
I'administration de prendre connaissance sur place des documents concernés.
Les agents sont invités à prévenir de leur intervention sur place par l'envoi
ou la remise d'un avis de passage.
Il est rappelé que les agents doivent s'abstenir de tout examen critique des
documents présentés, leur rôle se bornant à un relevé passif des pièces présentées. Pour les entreprises ou administrations qui utilisent des procédures de gestion informatisée ou de conservation des
données sur support magnétique, il convient que toutes facilités soient accordées pour permettre aux agents de consulter notamment au moyen d'un appareil de lecture les documents concernés ou de se
faire présenter les documents édités par l'ordinateur.
Rien ne s'oppose à ce que le service obtienne, sur place, les photocopies des
documents consultés en utilisant soit le matériel des contribuables visités lorsque ceux-ci y consentent, soit les appareils à photocopier portatifs qui lui sont attribués. Dans le premier cas, les
frais exposés par les entreprises ou administrations sont remboursés dans les conditions qui sont précisées au BOI-CF-COM-10-10-40.
40
Les demandes d'informations nominatives effectuées auprès d'une entreprise,
administration ou organisme assimilé, devront être limitées :
- dans leur nature aux éléments nécessaires à l'exercice des missions de l'administration
fiscale ;
- dans le nombre aux personnes concernées par les recherches. À cet égard, il convient de
procéder :
soit à des relevés ponctuels pour des personnes identifiées,
soit à des relevés portant sur les personnes pouvant être en relation avec les contribuables concernés,
soit à des relevés portant sur des catégories de personnes définies par des critères tenant à la nature des activités ou à l'importance des opérations réalisées.
De ce fait, il est exclu d'exiger à cette occasion des copies entières de
fichiers.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-CF-COM-10-10-30-30
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8879-PGP.html/identifiant=BOI-CF-COM-10-10-30-30-20131018
|
2013-10-18 00:00:00
|
58db43ced1437fe17395ada8be70fad113be0033c4d1477c68a4bc9a48c9b01a
|
[
-0.06586231291294098,
-0.0014958454994484782,
-0.015924246981739998,
0.005644085351377726,
-0.09010333567857742,
0.02696516551077366,
-0.022195300087332726,
0.041565582156181335,
0.06592592597007751,
-0.0284270029515028,
-0.07325153052806854,
0.06112571060657501,
-0.02461286634206772,
0.005429122596979141,
-0.09453872591257095,
0.04801328852772713,
0.06439688056707382,
0.07718958705663681,
-0.0077449423260986805,
-0.00021141640900168568,
0.013816796243190765,
0.048640165477991104,
-0.012289120815694332,
-0.02841007336974144,
0.03110470250248909,
0.1134175956249237,
0.04083356261253357,
-0.09424539655447006,
-0.012664303183555603,
0.07518213987350464,
-0.003154702950268984,
-0.04928446188569069,
-0.016102246940135956,
-0.010113735683262348,
0.03341177478432655,
0.0037301648408174515,
-0.013900850899517536,
0.07456237077713013,
-0.046743955463171005,
-0.05923976004123688,
0.006469463463872671,
0.0572529062628746,
-0.01808178424835205,
-0.020062662661075592,
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-0.09671161323785782,
0.03170880302786827,
0.019932031631469727,
-0.028236156329512596,
0.0376935712993145,
-0.01287924125790596,
-0.030219055712223053,
0.03449634462594986,
-0.0524493008852005,
-0.009166843257844448,
0.10192623734474182,
-0.006145202089101076,
-0.012336392886936665,
-0.0021775136701762676,
-0.04302845522761345,
-0.03787274286150932,
-0.0333244688808918,
0.02797282114624977,
0.019512031227350235,
-0.044931381940841675,
0.08668995648622513,
0.016526492312550545,
0.01568111963570118,
0.09520925581455231,
-0.006151010747998953,
0.027364367619156837,
0.02562038041651249,
0.012630963698029518,
-0.03817154839634895,
0.00552424555644393,
0.03397363796830177,
0.022505681961774826,
-0.028588363900780678,
-0.010375664569437504,
-0.0342482253909111,
-0.014130309224128723,
0.00030590727692469954,
-0.03353545442223549,
0.009495333768427372,
-0.03872061148285866,
-0.030500851571559906,
0.04325512424111366,
0.0697830319404602,
0.028800254687666893,
-0.07826469838619232,
-0.005014422349631786,
-0.00018653996812645346,
0.01696890778839588,
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0.04899292439222336,
0.019940337166190147,
0.0026218632701784372,
0.014721643179655075,
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-0.029852155596017838,
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0.07304136455059052,
0.04360046982765198
] |
Je soussigné (nom, prénom) agissant en qualité de (qualité) de l'entreprise (désignation) dont
le siège social est à (ville, adresse), déclare que cette entreprise opte pour le bénéfice du crédit d'impôt prévu à
l'article 244 quater W du code général des impôts (CGI) au titre de(s) l'investissement(s) suivant(s) :
Nature de l'investissement
Propriétaire de l'investissement pour les opérations de crédit-bail
Date prévisionnelle de réalisation de l'investissement (1)
.
.
.
.
.
.
(1) Conformément aux dispositions prévues au IV de l'article 244 quater W du CGI, la
date de réalisation de l'investissement correspond, selon l'investissement réalisé : à la date de sa mise en service, ou, en cas de travaux de réhabilitation ou de rénovation d'immeuble, à
l'achèvement des travaux, ou en cas de crédit-bail ou de prêt avec option d'achat, à la date de sa mise à disposition. Concernant le cas des constructions d'immeuble ou d'acquisitions d'immeuble à
construire, il conviendra de préciser les dates prévisionnelles d'achèvement des fondations, de mise hors d'eau ou de livraison de l'immeuble.
Conformément aux dispositions prévues au V de l'article 244 quater W du CGI, la présente
option pour le bénéfice du crédit d'impôt s'applique à l'ensemble des investissements concernant un même programme d'investissement, et emporte renonciation, pour ce même programme, au bénéfice des
avantages fiscaux prévus à l'article 199 undecies B du CGI et à
l'article 217 undecies du CGI.
Fait à......, le.........
Le (qualité)
(Signature)
(Nom, prénom)
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-LETTRE-000226
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9442-PGP.html/identifiant=BOI-LETTRE-000226-20160601
|
2016-06-01 00:00:00
|
d68b62bd55d265fcabbf8489dd0b277b9979e4e5843ef9ae4ee44111a27ba5f0
|
[
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0.028367526829242706,
-0.019789373502135277,
-0.00028332669171504676,
0.0010977140627801418,
-0.013677950948476791,
0.05806400254368782,
-0.05661005899310112,
0.011293708346784115,
0.05414043739438057,
0.07482367753982544,
0.029137352481484413,
0.01585002802312374,
-0.04764619469642639,
0.03491342067718506,
-0.01602344401180744,
0.007931042462587357,
0.014456802047789097,
0.10359586030244827,
-0.022229304537177086,
0.04923310875892639,
0.015627512708306313,
-0.021148571744561195,
-0.012275897897779942,
-0.06685581058263779,
0.015215687453746796,
-0.04483373090624809,
-0.029376208782196045,
-0.05553550273180008,
-0.03590034693479538,
-0.012569038197398186,
0.018821796402335167,
-0.027452941983938217,
-0.035763055086135864,
-0.0015807865420356393,
-0.057927560061216354,
0.037312258034944534,
0.06713909655809402,
0.0004938905476592481,
0.040099136531353,
-0.014827466569840908,
-0.013283328153192997,
0.01393392588943243,
0.014355585910379887,
0.03663770854473114,
-0.06210688129067421,
0.00797654315829277,
0.021498164162039757,
0.026413457468152046,
-0.01857024058699608,
0.013445393182337284,
0.029961159452795982,
-0.014782065525650978,
0.021510332822799683,
0.019305039197206497,
-0.02460528165102005,
-0.11531965434551239,
0.001572104636579752,
0.034115981310606
] |
1
Le centre doit effectuer l’ensemble des diligences détaillées ci-après.
Pour ce faire, il doit demander à l’adhérent tout élément ou toute information utile à la
réalisation des travaux.
Dans le cadre de ses contrôles (BOI-DJC-OA-20-40-30),
l'administration fiscale s’assurera de la bonne application de ces diligences.
Remarque : Les imprimés cités dans cette annexe et comportant un n° CERFA sont
tous accessibles en ligne sur le site www.impots.gouv.fr en saisissant la référence dans la zone de recherche.
I. Examen de concordance, de cohérence et de vraisemblance de la déclaration de résultats et de ses annexes
A. Contrôle de 1er niveau : le contrôle formel
10
- vérifier si le centre a reçu l’ensemble des documents indispensables pour assurer correctement
sa mission de contrôle : déclaration de résultats et ensemble des annexes, tableaux OG, balance, tableau de trésorerie, détail des immobilisations s’il y a lieu ;
- vérifier que les revenus en cause entrent bien dans la catégorie des bénéfices agricoles
(cet examen doit avoir été effectué par le centre préalablement à la prise en compte de l’adhésion) ;
- vérifier que les déclarations souscrites correspondent bien au régime d’imposition
applicable ;
- s'assurer également que l’entreprise soumet à la TVA les opérations sur lesquelles elle
est légalement assujettie et que le centre a reçu les déclarations permettant le rapprochement entre la déclaration de résultats et les déclarations de TVA (copies papier ou dématérialisées de la
déclaration n° 3517-S-SD CA12/CA12E [CERFA n° 11417] ou des déclarations n° 3310-CA3-SD [CERFA n° 10963]) ;
- vérifier que les adhérents respectent la méthodologie comptable et tiennent compte des
conseils et informations qui leur sont donnés en matière fiscale et comptable en procédant à un certain nombre d’examens :
l’adhérent tient lui-même sa comptabilité : une trace écrite du contrôle de méthodologie effectué par le centre doit figurer au dossier ;
l'adhérent confie sa comptabilité à un professionnel de l’expertise comptable, figure dans ce cas au dossier : soit la déclaration du professionnel mentionnée au
II-A-3 § 120 du BOI-DJC-OA-20-10-10-30, soit une trace justifiant que le centre a examiné la méthodologie comptable ;
- s’assurer de la régularité des déclarations reçues et de la concordance avec la
comptabilité ;
- s’assurer que les informations portées en tête des déclarations n°
2139-A-SD (CERFA n° 11145) et n° 2144-SD (CERFA n° 11149) sont complètes et cohérentes par rapport à l’année N-1 et par rapport aux informations connues du centre ;
- s’assurer que les déclarations de résultats et les déclarations de TVA ne comportent pas
d’erreurs de calculs (totaux intermédiaires, reports, etc.).
Le bénéfice réel agricole est déterminé et imposé selon les principes généraux applicables
aux entreprises industrielles et commerciales, sous réserve de quelques aménagements destinés à tenir compte des contraintes et caractéristiques particulières de la production agricole
(code général des impôts [CGI], art. 72).
B. Contrôle de 2ème niveau : le contrôle de concordance, de cohérence et de vraisemblance des informations
portées sur la déclaration de résultats et ses annexes
1. Réel simplifié
a. Bilan
20
D’une manière générale, effectuer le rapprochement des divers postes du bilan avec ceux du
bilan d’ouverture.
1. ACTIF - n° 2139-A-SD
(CERFA n° 11145)
Immobilisations corporelles
Terrains et constructions : si la ligne constructions est servie, la ligne terrain doit
l’être également, sauf cas particulier (ex : construction sur sol d’autrui). Les terrains ne peuvent faire l’objet d’amortissements, sauf cas particulier (ex : terrains de gisement). Toutefois, si un
exploitant donne en location une propriété rurale, il peut l’inscrire à l’actif du bilan ; cette décision de gestion est alors opposable à l’exploitant lui même et à l’administration.
Sauf dérogation, en cas d’option pour le maintien de terres dans le patrimoine privé, vérifier que les modalités
d’option prévues par le I de l’article 38 sexdecies D de l’annexe III au CGI sont respectées.
Animaux : en cas d’inscription au bilan au titre des immobilisations amortissables, vérifier que les
animaux entrent dans le champ du II de l’article 38 sexdecies D de l’annexe III au CGI.
Immobilisations financières
La détention d’immobilisations financières doit en principe faire apparaître des produits financiers. En particulier,
sont imposables les produits des parts de sociétés coopératives ou des caisses de crédit agricole mutuel inscrites à l’actif.
Actif circulant
Stocks : s’assurer de la présence de stocks.
Concernant les animaux et les végétaux comptabilisés en stock, vérifier que les règles fiscales spécifiques sont
correctement appliquées selon la catégorie à laquelle ils appartiennent (animaux en cycle long ou court, végétaux en terre, etc.). Le centre doit donc demander un relevé de stock.
Vérifier la cohérence du montant des stocks sur 3 ans et les variations. A comparer aux variations comptabilisées dans
le compte de résultat.
Évaluation :
- pour les produits finis ou ceux en cours de fabrication : les produits finis peuvent être évalués forfaitairement par
application d’une décote au cours du jour à la clôture de l’exercice. Les en-cours de fabrication peuvent être évalués forfaitairement par référence à des coûts standards ;
- avances aux cultures (productions végétales) : vérifier qu’elles sont inscrites dans les stocks (évaluées à leur prix
de revient). Vérifier que les options relatives aux méthodes d’évaluation sont formulées de manière expresse dans la déclaration de résultats
(CGI, art. 72 A, I).
Créances clients et comptes rattachés : vérifier la cohérence du poste clients avec l’activité et le
chiffre d’affaires déclaré. Vérifier l’évolution de ce poste avec celui de l’exercice précédent.
Autres créances : vérifier le poste de comptes courants d’associés débiteurs. Des comptes courants
débiteurs devraient en principe donner lieu à facturation d’intérêts. Vérifier l’évolution de ce poste à moins d’un an.
Valeurs mobilières de placement et disponibilités : à rapprocher avec les produits financiers figurant
au compte de résultat. En cas de cession, vérifier la présence de produits ou charges nettes sur cessions de titres.
Charges constatées d’avance : l’absence de ce poste doit conduire à interroger l’adhérent.
Caisse : le centre devra s’assurer de la présence de ce poste dans les tableaux OG ou renseignements
complémentaires et de la cohérence du montant au regard du chiffre d’affaires réalisé par l’adhérent.
2. PASSIF - n° 2139-A-SD
(CERFA n° 11145)
Capitaux propres
Capital social : l’existence d’un capital social ou individuel négatif dans les entreprises
individuelles doit rester exceptionnelle. Lorsque le compte personnel de l’exploitant présente un solde débiteur à la suite de prélèvements et si l’entreprise supporte des frais financiers consécutifs
à des emprunts ou des découverts, une quote-part de ces frais doit être réintégrée.
Report à nouveau : ne doit pas être servi pour les exploitants individuels.
Dettes
Emprunts et dettes assimilées : les montants doivent être justifiés et les charges financières
renseignées au compte de résultat.
b. Compte de résultat et annexes
30
1. COMPTE DE RÉSULTAT SIMPLIFIE - n° 2139-B-SD
(CERFA n° 11146)
Produits
Production vendue : s’assurer de la bonne application du régime fiscal (réel simplifié). Étape
indispensable afin de déterminer une bonne application des régimes déclaratifs, des régimes d’exonération de plus-values, de TVA,etc. Une attention particulière sera apportée aux spécificités de
certains secteurs sur les modalités de comptabilisation et de ventilation.
Sur les modalités d'imposition des revenus accessoires de nature commerciale et non commerciale, il est renvoyé
au BOI-BA-CHAMP-10-40 au IV § 140 à 160.
Primes et subventions : veiller à ce qu’elles soient comprises dans les bénéfices imposables de l'exercice au cours
duquel elles ont été attribuées dans les conditions prévues par les textes (sauf exception concernant l’étalement sur option des subventions d’équipement visées à
l’article 42 septies du CGI).
Marge brute : surveiller son évolution et la comparer à celle du secteur d’activité.
Production auto-consommée : s’assurer de la présence de ce poste selon le secteur d’activité.
Produits financiers : rapprocher avec l’actif du bilan.
Charges
Pour être déductibles du bénéfice imposable les frais et charges doivent respecter les principes exposées au
BOI-BIC-CHG (être exposées dans l'intérêt direct de l'exploitation, etc.).
Impôts et taxes : vérifier la présence éventuelle dans les OG ou renseignements complémentaires d’une taxe foncière et
sa déductibilité.
Charges financières : si au bilan la situation nette est négative, ou si les prélèvements diminués des apports sont
supérieurs au résultat, les frais financiers ne sont pas forcément à la charge de l’entreprise. Le centre devra s’assurer de la réintégration et/ou du mode de comptabilisation de ces charges.
Résultat fiscal : réintégrations
Rémunérations et avantages personnels non déductibles : les rémunérations allouées aux exploitants individuels et aux
associés de sociétés de personnes, lorsqu’elles ont été portées en charges au compte de résultat, doivent être réintégrées. S’assurer de la réintégration d’une quote-part de charges mixtes.
Amortissements excédentaires : s’assurer que les amortissements excédentaires éventuels ont été réintégrés. Le centre
devra veiller notamment aux amortissements liés aux véhicules de tourisme quel que soit le mode de financement et de comptabilisation.
Divers : s’assurer de la bonne application de la réduction d’impôt pour frais de comptabilité et d’adhésion à un OA en
vérifiant la cohérence entre le régime d’imposition et la réintégration des frais de comptabilité en fonction des limites de chiffre d’affaires.
Plus-values et moins-values (ligne divers) : suivi, notamment, de l’étalement des plus-values à court terme et des
réintégrations des moins-values à long terme.
Résultat fiscal : déductions
S’assurer des conditions d’application des déductions extra-comptables
Plus-value à long terme (ligne divers) : imputation sur les moins-values nettes antérieures et sur les déficits.
S’assurer que les abattements sur le bénéfice et les exonérations ont été correctement calculés selon la réglementation
attachée au dispositif :
- abattement jeune agriculteur (dotation d’installation aux jeunes agriculteurs, prêts à moyen terme spéciaux
d’installation, premier contrat territorial d’exploitation, premier contrat d’agriculture durable) ;
- régime de la déduction pour investissement ;
- régime de la déduction pour aléas.
Exonération de plus-values : rappeler les conditions d’application et vérifier qu’elles sont bien remplies.
Déficits
Déficits de l’exercice : s’assurer de la bonne application du régime applicable.
Renseignements divers
TVA collectée et déductible : s’assurer de la présence de TVA collectée et déductible pour les activités soumises à
TVA. Vérifier le seuil de chiffre d’affaires sur N-2, N-1 et N de l’adhérent qui bénéficie de la franchise en base de TVA (CGI,
art. 293 B).
Cotisations personnelles obligatoires et facultatives de l’exploitant : vérifier la présence de ce poste ; certaines
rares activités spécifiques ne sont pas soumises à cotisations sociales. Vérifier le montant des cotisations facultatives de l’exploitant en regard du plafonnement de la loi dite « Madelin ».
Apprentis : la présence d’un apprenti permet sous certaines conditions de bénéficier d’un crédit d’impôt
apprentissage : à mentionner sur la déclaration n° 2139-SD (CERFA n° 11144) et sur l'imprimé n° 2069-RCI-SD [CERFA n° 15252]).
2. IMMOBILISATIONS - AMORTISSEMENTS - PLUS ET MOINS-VALUES - n° 2139-bis-SD (annexe à
la déclaration n° 2139-SD
[CERFA n° 11144])
Le centre s’assurera de la cohérence globale des amortissements par rapport au montant des immobilisations.
Immobilisations incorporelles : s’assurer que ces immobilisations ne donnent pas lieu à amortissement, à l’exception
des brevets et logiciels.
Terrains : s’assurer que les terrains n’ont pas donné lieu à amortissement, sauf cas particulier des carrières.
Amortissements : vérifier la cohérence des taux d’amortissement en fonction du type d’immobilisations : vérifier que
les animaux amortis figurent à l’actif du bilan et non dans les stocks par exemple.
Plus et moins-values : effectuer un rapprochement entre les immobilisations et les amortissements.
3. PROVISIONS - n° 2139-E-SD (CERFA n° 11741)
Le centre s’assurera de l’évolution des postes de provision sur les exercices N, N-1 et N-2 et que les provisions
devenues sans objet ont bien donné lieu à réintégration.
2. Réel normal
a. Bilan
40
D’une manière générale, effectuer le rapprochement des divers postes du bilan avec ceux du
bilan d’ouverture (année N-1).
ACTIF - n° 2144-SD
(CERFA n° 11149)
Immobilisations corporelles
Terrains et constructions : si la ligne constructions est servie, la ligne terrain doit l’être
également, sauf cas particulier (ex : construction sur sol d’autrui). Les terrains ne peuvent faire l’objet d’amortissements, sauf cas particulier (ex : terrains de gisement).
Toutefois, si un exploitant donne en location une propriété rurale, il peut l’inscrire à l’actif du bilan ; cette
décision de gestion est alors opposable à l’exploitant lui même et à l’administration.
Sauf dérogation, option pour le maintien de terres dans le patrimoine privé : vérifier que les modalités d’option
visées par le I de l’article 38 sexdecies D de l’annexe III au CGI sont respectées
(BOI-BA-BASE-20-10-20 au I-B § 80 à 170).
Cas particuliers :
- les plantations et améliorations foncières temporaires : inscription obligatoire à l'actif du bilan
même en cas d'option pour le maintien des terres dans le patrimoine privé ;
- les animaux : l'exploitant peut les considérer comme des immobilisations
amortissables : vérifier que ces animaux entrent dans le champ du II de l’article 38 sexdecies D de l’annexe III au CGI (BOI-BA-BASE-20-10-20 au II § 200 à
390) ;
- amélioration du fonds résultant de pratiques culturales
(BOI-BA-BASE-20-10-20 au III § 400 à 430).
Immobilisations financières : la détention d’immobilisations financières doit en principe faire
apparaître des produits financiers. En particulier, sont imposables les produits des parts de sociétés coopératives ou des caisses de crédit agricole mutuel inscrites à l’actif.
Actif circulant
Stocks : vérifier la cohérence du montant des stocks avec l’activité, le volume du
chiffre d’affaires, les achats ou charges de production et la date de clôture de l’exercice. Vérifier le bien-fondé des dépréciations constatées.
Suivi des stocks : s'agissant des animaux qui ne sont pas immobilisés, le suivi des
stocks est réalisé à l'aide des inventaires que le centre demande à l’exploitant : comparaison des stocks d'entrée et de sortie.
Évaluation :
- concernant les animaux et les végétaux comptabilisés, des règles fiscales spécifiques s’appliquent selon la catégorie
à laquelle ils appartiennent (animaux en cycle long ou court, végétaux en terre, etc.) ;
- pour les produits finis ou ceux en cours de fabrication : les agriculteurs peuvent évaluer les prix en pratiquant sur
le cours du jour une décote forfaitaire correspondant au bénéfice brut susceptible d'être réalisé lors de la vente. Veiller, lorsque la vente de produits en stock se traduit par un déficit
d'exploitation (« vente à perte » par suite de surproduction, de phénomènes naturels, etc.), à ce qu’aucune décote ne soit appliquée au cours du jour (celui-ci étant par hypothèse inférieur au prix de
revient effectif) ;
- vérifier que les exploitants qui pratiquent la déduction pour investissement
(CGI, art. 72 D et 72 D ter ;
BOI-BA-BASE-30-20) ou la déduction pour aléas (CGI, art. 72 D bis et 72 D ter ; BOI-BA-BASE-30-30) renoncent au système particulier
d'évaluation des stocks à rotation lente ;
- avances aux cultures (productions végétales) : vérifier qu’elles sont inscrites dans les stocks
(évaluées à leur prix de revient). Vérifier que les options relatives aux méthodes d’évaluation sont formulées de manière expresse dans la déclaration de résultats
(CGI, art. 72 A, I).
Créances clients et comptes rattachés : vérifier la cohérence du poste clients avec l’activité et le
chiffre d’affaires. Vérifier le bien-fondé et le calcul des provisions constatées. Vérifier l’évolution de ce poste avec celui des exercices précédents.
Autres créances : Les montants des différentes créances doivent être détaillés dans le tableau
n° 2057-SD (état des échéances, des créances et des dettes à la clôture de l'exercice) [CERFA n° 10950] et doivent être cohérentes avec l’activité et la date de clôture de l’exercice.
Valeurs mobilières de placement et disponibilités : à rapprocher des produits financiers au compte de
résultat. En cas de cession, vérifier la présence de produits ou charges nettes sur cessions de titres.
Charges constatées d’avance : l’absence de ce poste doit conduire à interroger l’adhérent.
Caisse : le centre devra s’assurer de la présence de ce poste dans les OG ou renseignements
complémentaires et de la cohérence du montant au regard du chiffre d’affaires réalisé par l’adhérent.
PASSIF - n° 2145-SD (CERFA n° 11150)
Capitaux propres
Capital social : l’existence d’un capital social négatif doit rester exceptionnelle. Lorsque le compte
personnel de l’exploitant présente un solde débiteur à la suite de prélèvements et si l’entreprise doit recourir à l’emprunt, les intérêts et les frais liés ne sont pas déductibles.
Report à nouveau : ne doit pas être servi pour les exploitants individuels.
Dettes
Emprunts : rapprochement avec les charges financières renseignées au compte de résultat. S’assurer de
l’évolution des dettes à plus d’un an qui sont susceptibles de devenir d’un exercice sur l’autre à moins d’un an.
Produits constatés d’avance : vérifier l’évolution des produits constatés d’avance par rapport aux
exercices précédents N-1 et N-2.
Dettes fiscales et sociales : vérifier les variations de ce poste et l’importance par rapport aux
postes impôts et taxes et aux postes de frais de personnel mentionnés au compte de résultat.
b. Compte de résultats et annexes
50
Pour être déductibles du bénéfice imposable, les frais et charges doivent respecter les
principes exposés au BOI-BIC-CHG (être exposés dans l'intérêt direct de l'exploitation, etc.).
COMPTE DE RÉSULTAT - n° 2146-SD
(CERFA n° 11151)
et n° 2146 bis-SD
(CERFA n° 11152)
Produits
Ventes de marchandises et production vendue : s’assurer de la bonne application du régime
fiscal (réel normal). Étape indispensable afin de déterminer une bonne application des régimes déclaratifs, des régimes d’exonération de plus-values, de TVA.
Veiller notamment aux modalités d'imposition des revenus accessoires de nature commerciale et non commerciale
(BOI-BA-CHAMP-10-40 au IV § 140 à 160)
Primes et subventions : veiller à ce qu’elles soient comprises dans les bénéfices imposables de
l'exercice au cours duquel elles ont été attribuées dans les conditions prévues par les textes.
Autoconsommation : vérifier que la valeur, au prix de revient, des produits consommés par l'exploitant
et sa famille est ajoutée aux produits (sauf si les charges correspondantes ne sont pas comptabilisées).
Marge brute : surveiller son évolution et la comparer à celle du secteur d’activité.
Prélèvements de marchandises : s’assurer dans les OG ou les renseignements
complémentaires de la présence de ce poste pour certaines professions tels que l’alimentation, etc.
Produits financiers : rapprocher avec l’actif du bilan. En particulier, sont imposables les produits
des parts de sociétés coopératives ou des caisses de crédit agricole mutuel.
Charges
Pour être déductibles du bénéfice imposable, les frais et charges doivent respecter les principes exposés au
BOI-BIC-CHG (être exposées dans l'intérêt direct de l'exploitation, etc.).
Impôts et taxes : vérifier l’absence de CSG non déductible dans ce poste ou sinon s’assurer de la
réintégration fiscale.
Charges de personnel : déduction dans les conditions de droit commun. Les salaires versés aux autres
membres de la famille sont déductibles. Veiller à ce qu’il n’existe pas en réalité une société de fait entre les intéressés et l'exploitant. Dans ce cas, ces sommes ne sont pas déductibles.
Charges financières : si au bilan la situation nette est négative, ou si les prélèvements diminués des
apports sont supérieurs au résultat, les frais financiers ne sont pas forcément à la charge de l’entreprise. Le centre devra s’assurer de la réintégration et/ou du mode de comptabilisation de ces
charges.
Renseignements divers
Transfert de charges : vérifier le montant de ce poste et prévoir un retraitement afin de dégager une
marge cohérente et réelle.
Cotisations personnelles obligatoires et facultatives : vérifier la présence de ce poste, certaines
rares activités spécifiques ne sont pas soumises à cotisations sociales. Vérifier pour les cotisations facultatives (loi Madelin, etc.), que les conditions de déductibilité sont réunies.
Détail des produits et charges exceptionnels : s’assurer de la vraisemblance du montant en fonction du
niveau d’activité.
IMMOBILISATIONS - n° 2147-SD
(CERFA n° 11153)
et 2147-bis-SD
(CERFA n° 10316)
Le centre s’assurera de la cohérence globale des amortissements par rapport au montant des
immobilisations, un ratio supérieur à 0.25 devra attirer l’attention sur le dossier de l’adhérent.
Immobilisations incorporelles : s’assurer que ces immobilisations ne donnent pas lieu à amortissement
à l’exception des brevets et logiciels.
Terrains : s’assurer que les terrains n’ont pas donné lieu à amortissement, sauf cas particulier des
carrières.
AMORTISSEMENTS - n° 2148-SD
(CERFA n° 11154)
Amortissements : vérifier la cohérence des taux d’amortissement en fonction du type d’immobilisations
et la bonne application des régimes dégressifs et exceptionnels.
PROVISIONS - n° 2149-SD
(CERFA n° 11155)
Le centre s’assurera que les provisions sont déductibles (BOI-BA-BASE-20-30-20). Le centre
s’assurera de l’évolution des postes de provision sur les exercices N, N-1 et N-2 et s’assurera que les provisions devenues sans objet ont bien donné lieu à réintégration.
ÉTAT DES CRÉANCES ET DETTES - n° 2150-SD
(CERFA n° 11156)
D’une manière générale, surveiller l’évolution des différents postes sur plusieurs exercices.
DÉTERMINATION DU RÉSULTAT FISCAL ET DIVERS - n° 2151-SD
(CERFA n° 11157)
Réintégrations
Rémunérations : pour les entreprises soumises à l’IR, les rémunérations allouées à l’exploitant ou aux
associés de sociétés de personnes doivent être réintégrées lorsqu’elles ont été portées en charges au compte de résultat. S’assurer de la cohérence des lignes salaires et charges sociales, et ce
notamment lorsque l’adhérent n’emploie pas de salariés.
Avantages personnels non déductibles : s’assurer de la réintégration d’une quote-part d’avantages
personnels, notamment les loyers et charges correspondantes lorsque le lieu d’habitation est identique au lieu d’exploitation. Pour l’ensemble de ces contrôles, le centre devra établir la concordance
entre la liasse fiscale et les OG ou renseignements complémentaires.
Amortissements excédentaires et dépenses somptuaires : s’assurer que les amortissements excédentaires
éventuels ont été réintégrés. Le centre devra veiller notamment aux amortissements liés aux véhicules de tourisme par le contrôle croisé du tableau des immobilisations et de la déclaration
n° 2067-SD (CERFA n° 11093). Une attention particulière est à porter sur le modèle des véhicules de tourisme dans le cadre d’une bonne application du a du 4 de
l’article 39 du CGI.
Provisions non déductibles : s’assurer de la réintégration des provisions non déductibles par une
vérification du tableau annexe des provisions n° 2149-SD (CERFA n° 11155).
Amendes : s’assurer de la réintégration des amendes par un contrôle détaillé de la balance ou des OG
(imprimé n° 2151-SD).
Impôt sur les sociétés : s’assurer de sa réintégration (pour les sociétés soumises à l’IS).
Imposition des plus et moins-values : s’assurer de la bonne application des déductions opérées.
Rappeler à l’adhérent les conditions d’application du régime des plus-values et moins-values professionnelles.
Déductions
Divers : s’assurer de la bonne application de la réduction d’impôt pour frais de comptabilité et
d’adhésion à un OGA en vérifiant la cohérence entre le régime d’imposition (limites de chiffre d’affaires) et la réintégration des frais de comptabilité (cas rare pour les déclarations au réel
normal).
Apprentis : la présence d’un apprenti doit entraîner le contrôle du crédit d’impôt apprentissage et ce
notamment sur la déclaration n° 2143-SD (CERFA n° 11148) ainsi que l'imprimé n° 2069-RCI-SD [CERFA n° 15252]).
La déduction extra-comptable relative aux provisions et charges non déductibles, antérieurement taxées et réintégrées
dans les résultats comptables, doit être détaillée dans le tableau n° 2151 bis-SD (CERFA n° 11158).
Les conditions d’application des déductions relatives au régime particulier applicable dans les départements
d’outre-mer doivent être vérifiées.
Les conditions de d’application des déductions opérées au titre des exonérations sur les bénéfices doivent être
vérifiées.
Le bien fondé des déductions diverses opérées (détaillées sur un feuillet annexe joint à la déclaration) doit être
examiné.
Corrections du résultat fiscal
Vérifier les conditions d’application des abattements, de la déduction pour investissement, de la déduction pour aléas.
Déductions pour investissement et pour aléas imputées sur les plus-values
S’assurer que le montant de la déduction et la plus-value nette imposable sont correctement déterminés.
RENSEIGNEMENTS DIVERS - n° 2151 ter-SD
(CERFA n° 11159)
Le tableau « renseignements divers » devra être servi de manière exhaustive pour toutes les cases concernant
l’adhérent.
Taxe foncière : vérifier la présence éventuelle dans les OG ou renseignements complémentaires d’une
taxe foncière et sa déductibilité.
TVA collectée et déductible : s’assurer de la présence de TVA collectée et déductible pour les
activités soumises à TVA.
De plus, le centre s’assurera de la cohérence et de la vraisemblance des postes renseignés en annexe, notamment dans le
détail des charges et des produits constatés d’avance, ainsi que les produits à recevoir et les charges à payer.
SUIVI DES PLUS ET MOINS-VALUES - n° 2152-SD
(CERFA n° 11160)
et 2152 bis-SD
(CERFA n° 11161)
S’assurer de la qualification fiscale (court terme / long terme), de l’affectation et du suivi des plus-values à court
terme et du suivi des moins-values à long terme (distinction IR/IS).
Plus et moins-values : effectuer un rapprochement entre les immobilisations et les amortissements.
S’assurer de la bonne imputation des moins-values nettes à long terme sur les plus-values à long terme réalisées sur les 10 exercices suivants.
Contrôle des annexes du suivi des plus et moins-values.
Composition du capital social (Tableau n° 2153-SD
[CERFA n° 11721])
Ce tableau doit être servi.
Filiales et participations (Tableau n° 2059-G-SD
[CERFA n° 11625])
Ce tableau doit être servi.
3. Contrôle des imprimés n° 2139-SD (CERFA n° 11144) et n° 2143-SD (CERFA n° 11148)
60
Résultat fiscal : s’assurer du report de l’imprimé n° 2139-B-SD (CERFA n°
11146) / n° 2146-SD (CERFA n° 11151) et n° 2146 bis-SD (CERFA n° 11152)
Bénéfice imposable et résultat fiscal
En cas d’écart, le centre devra analyser et demander tout renseignement afin d’évaluer les raisons de ces écarts.
Plus-values
PVLT à 16 %.
Imposition différée : vérifier le montant et la bonne imputation.
Des PVCT et PVLT exonérées : en cas d’exonération de plus-value, le centre devra s’assurer du respect
de l’ensemble des conditions d’application et notamment en ce qui concerne l'article 151 septies du CGI
(BOI-BIC-PVMV-40-10-10), l'article 151 septies A du CGI
(BOI-BIC-PVMV-40-20-20), l'article 151 septies B du CGI
(BOI-BIC-PVMV-20-40-30) et l'article 238 quindecies du CGI
(BOI-BIC-PVMV-40-20-50) . Une attention particulière est demandée dans le contrôle des seuils de chiffre d’affaires, la date de création de l’entreprise, la présence ou
non de terrain à bâtir et le cumul entre les différents dispositifs d’exonération.
Cas particuliers : vérifier les conditions d’imposition ou d’exonération dans les cas suivants (liste non exhaustive) :
- expropriation ou assurance : plus-values nettes à long terme différées de deux ans si consécutives à
une expropriation ou à l'indemnisation d'un sinistre (sauf cessation d’activité) (BOI-BIC-PVMV-40-10-30) ;
- opération de démembrement : plus-value taxée lors de la vente du bien reçu en échange) ;
- plus-values et option pour le maintien des terres dans le patrimoine privé.
Entreprises nouvelles
S’assurer de l’échéancier des abattements et du zonage.
Imputations
Vérifier la cohérence des crédits d’impôts et notamment des crédits d’impôt formation du chef d’entreprise et d’impôt
apprentissage.
Répartition des bénéfices et déficits
S’assurer de la cohérence entre les éléments administratifs de l’adhérent au sein du centre et les déclarations n°
2153-SD (CERFA n° 11721) et n° 2154-SD (CERFA n° 11722) pour les sociétés.
Affectation des voitures de tourisme
Vérifier la présence de véhicule de tourisme, les règles de plafond d’amortissement et la réintégration d’éventuels
frais mixtes (2139 ter [annexe à la déclaration n° 2139-SD (CERFA n° 11144)] et n° 2143-SD [CERFA n° 11148]).
II. Examen de cohérence et de vraisemblance entre les déclarations de résultats et les déclarations de chiffre d’affaires
70
L’objectif de cet examen est de :
- rapprocher les éléments portés sur les déclarations n° 2139-B-SD (CERFA
n° 11146) [pour le régime RSI] et n° 2146-SD (CERFA n° 11151) et suivantes (régime RN) et les éléments portés sur les déclarations n° 3517-AGR-SD CA12A/CA12AE (CERFA
n° 10968) ou n° 3310-CA3-SD (CERFA n° 10963) ;
- détecter les incohérences ou anomalies apparentes tant sur les bases déclarées que sur la
TVA collectée ;
- détecter les incohérences sur le montant global de la TVA déduite (par exemple respect des
règles du prorata s’il y lieu) ;
- demander aux adhérents des précisions ou justifications selon les cas ;
- faire procéder aux déclarations rectificatives si nécessaire ;
- en cas de rectification déjà opérée par l’adhérent, demander la justification de la
régularisation intervenue.
Le centre doit demander à l’adhérent de lui communiquer par tous moyens à sa convenance les
éléments de nature à lui permettre de réaliser le rapprochement entre les déclarations de résultats et les déclarations de chiffre d’affaires au niveau de la base taxable, de la TVA collectée et de la
TVA déduite.
Ainsi, le centre devra être nécessairement en possession des copies de déclarations de taxes
sur le chiffre d’affaires pour effectuer les travaux de rapprochement mentionnés ci-dessous.
A. 1er niveau de contrôle : vérification du régime et des modalités de l’imposition aux taxes sur le chiffre
d’affaires
80
Examen des conditions d’imposition à la TVA
Le centre doit :
- vérifier le régime d’imposition en matière de taxes sur le chiffre d’affaires en fonction des informations
disponibles dans la déclaration de résultats et des documents contenus dans le dossier de l’adhérent (activité assujettie ou non, option éventuelles, franchise en base, etc.) ;
- vérifier le caractère total ou partiel de l’assujettissement (contrôle du prorata le cas échéant) ;
- vérifier les conditions d’exonération (activité exonérée par nature, chiffre d’affaire inférieur au seuil
d’imposition, etc.) ;
- vérifier la conformité des taux d’imposition de la TVA à la législation en vigueur.
B. 2ème niveau de contrôle : rapprochement des informations de la déclaration de résultats avec les
informations des déclarations de chiffre d’affaires
90
Le centre doit :
Base imposable
- rapprocher les montants portés dans les rubriques « produits d’exploitation » et les « produits
exceptionnels » de la déclaration n° 2139-B-SD (CERFA n° 11146) [régime simplifié d’imposition] ou des déclarations n° 2146-SD (CERFA n° 11151) et n°
2147-SD (CERFA n° 11153) [régime du réel normal] avec les montants cumulés portés sur les déclarations de chiffre d’affaires se rapportant à la même période fiscale ;
- ce rapprochement doit tenir compte selon la nature du fait générateur de la TVA (débit, et/ou encaissements) des
variations des postes de bilan liées aux créances (client, effets, factures à établir, avoir à établir, etc.) ;
- en cas d’écart constaté, analyser les motifs de cet écart et s’assurer du bien fondé des sommes éventuellement non
portées sur les déclarations de chiffre d’affaires. Demander toute justification à l’adhérent et faire procéder aux rectifications si nécessaire ;
- analyser la ventilation des bases déclarées à la TVA : base taxable, base exonérée, livraison intracommunautaire,
etc. et en cas d’incohérence en fonction de la nature de l’activité demander des explications sur les sommes non assujetties à la TVA.
TVA collectée
- vérifier que les taux pratiqués sont cohérents par rapport aux activités de l’adhérent et aux
opérations déclarées ;
- porter une attention particulière sur les taux différents du taux normal ;
- vérifier que le montant de la TVA collectée et déclarée sur les déclarations de chiffre d’affaires
est cohérent par rapport au total des produits ;
- rapprocher le montant de TVA collectée des déclarations de chiffre d’affaires avec les montants TVA
de la déclaration n° 2139-B-SD (régime d’imposition simplifié) ou de la déclaration n° 2151 ter-SD (CERFA n° 11159) [régime du réel normal] ;
- en cas d’écart constaté, analyser les motifs de cet écart et demander toute justification à
l’adhérent et faire procéder aux rectifications si nécessaire.
TVA déductible
- vérifier que le montant global de la TVA déduite sur les déclarations n° 3517-AGR-SD CA12A/CA12AE
(CERFA n° 10968) ou n° 3310-CA3-SD (CERFA n° 10963) est cohérent par rapport aux montants des charges portés sur l’imprimé n° 2139-A-SD (CERFA n° 11145) [régime
simplifié d’imposition] ou sur les déclarations n° 2146-SD (CERFA n° 11151) et n° 2147-SD (CERFA n° 11153) [régime du réel normal].
- pour réaliser ce contrôle global, le centre peut utiliser tous moyens à sa convenance, notamment demander à
l’adhérent communication d’une balance comptable détaillée.
- à titre d’exemple, la méthode d’approche globale qui suit peut être utilisée pour les entreprises ayant des achats
taxés essentiellement au taux normal de la TVA :
- déterminer le montant optimal de la base de la TVA déductible sur les biens et les services hors immobilisations en
additionnant les montants des charges :
+ achats de marchandises
+ achats
+ charges externes
= total d’une base théorique susceptible de générer une TVA déductible ;
- appliquer à cette base le taux normal de la TVA pour obtenir un montant « théorique » de TVA déductible,
- appliquer à ce montant le coefficient de déduction de TVA en fonction du prorata pour les assujettis partiels. Le
montant ainsi obtenu constitue le montant théorique maximum à déduire,
- rapprocher ce montant calculé avec le montant de la TVA effectivement déduite :
- si le montant de la TVA effectivement déduit est supérieur au montant calculé, demander les explications à l’adhérent
et faire procéder aux rectifications si nécessaire,
- si le montant de la TVA effectivement déduit est inférieur de manière significative au montant calculé, demander les
explications à l’adhérent et faire procéder aux rectifications si nécessaire.
- s’assurer que la TVA déduite au titre des biens immobilisés est cohérente par rapport aux variations du tableau des
immobilisations ;
- porter une attention particulière sur le caractère non déductible de la TVA sur les véhicules de tourisme
(acquisition, crédit bail, entretien, etc.).
Contrôle de la cohérence et vraisemblance des soldes des comptes de TVA à l’actif et au passif
- demander à l’adhérent la balance des comptes d’actif et de passif concernant la TVA ;
- si à l’actif du bilan le compte TVA déductible est soldé, s’assurer que le poste fournisseurs ne comporte pas de
dettes dont le fait générateur de déduction de TVA est le paiement ;
- si le compte de TVA déductible est au passif du bilan, demander toute justification de cette situation anormale et
faire procéder aux rectifications si nécessaire ;
- si le compte de la TVA collectée figure au passif du bilan, s’assurer que le fait générateur du paiement de la TVA
est bien l’encaissement. Si tel est le cas, s’assurer que le solde est cohérent par rapport au solde des comptes clients portés à l’actif ;
- si des comptes de régularisations de TVA apparaissent dans les comptes de bilan, demander les justifications
nécessaires et faire procéder aux rectifications s’il y a lieu.
III. Examen de concordance, de cohérence et de vraisemblance entre les déclarations de résultats et les déclarations
relatives à la Cotisation sur la Valeur Ajoutée des Entreprises
100
La CVAE est due par les personnes physiques ou morales ainsi que les
sociétés non dotées de la personnalité morale qui exercent une activité imposable à la CFE et dont le chiffre d'affaires est supérieur à 152 500 €.
Les exonérations de plein droit applicables à la CFE, qu'elles soient
permanentes ou temporaires, s'appliquent également à la CVAE.
Ainsi, les exploitants agricoles qui exercent une activité de nature
agricole au sens de l'article 63 du CGI sont exonérés de CFE à raison de cette activité. Cette exonération concerne aussi bien
les exploitants individuels que les personnes morales exerçant une activité agricole, même si elles relèvent de l'impôt sur les sociétés.
L'exonération accordée aux agriculteurs ne s'étend pas aux activités
exercées par les intéressés lorsqu'elles présentent un caractère industriel ou commercial au sens de l'article 34 du CGI et de
l'article 35 du CGI.
En conséquence, les exploitants agricoles totalement exonérés de CFE de
plein droit sont également exonérés de CVAE. Ils ne sont pas tenus de déposer les déclarations n° 1330-CVAE-SD (CERFA n° 14030) et n° 1329-DEF (CERFA :n° 14357) quand
bien même leur chiffre d'affaires est supérieur à 152 500 €.
IV. Examen périodique de sincérité des pièces justificatives
110
Le centre de gestion agréé contrôle systématiquement l'éligibilité de l'adhérent aux
dépenses fiscales et dispositifs dérogatoires auxquels celui-ci prétend. Ce contrôle est limité aux seuls dispositifs faisant l'objet d'une ligne spécifique sur les liasses fiscales.
Les amortissements à contrôler sont ceux qui se rapportent uniquement aux nouvelles
acquisitions d'immobilisations réalisées au cours de l'exercice soumis à examen.
De même, ne sont à contrôler que les seules provisions dont les écritures ont été passées au
cours de l'exercice soumis à examen.
120
En ce qui concerne les réductions et crédits d'impôt dont bénéficient les contribuables
imposés dans la catégorie des bénéfices agricoles, les centres contrôlent systématiquement :
Sur la déclaration n° 2139-SD (CERFA n° 11144) :
au cadre 3 "Abattements et autres déductions" :
- Abattement en faveur des jeunes agricultures ou signataires " d'un contrat d'agriculture
durable" (CGI, art. 73 B) ;
- Déduction pour investissement (DPI)
(CGI, art. 72 D et 72 D ter).
au cadre 8 : Entreprises implantées en "zone franche département d'outre-mer (DOM)" ou en en
zone franche d'activité (ZFA) (CGI, art. 44 quaterdecies).
au cadre 9 : Entreprises nouvelles
(CGI, art. 44 sexies).
Sur le tableau n° 2139-B-SD (CERFA n° 11146) :
au B " Résultat fiscal", cadre "Déductions" :
- ligne FQ : "Régimes particuliers applicables dans les DOM" (CGI, art. 76 bis) ;
- ligne FZ : Déduction "Entreprises nouvelles" (CGI, art. 44
sexies) ;
- ligne JS : Déduction "Zone franche DOM" ou ZFA (CGI,
art. 44 quaterdecies).
Sur la déclaration n° 2143-SD (CERFA n° 11148) :
au cadre 3 "Abattements et autres déductions" :
- abattement en faveur des jeunes agriculteurs ou signataires "d'un contrat d'agriculture
durable" (CGI, art. 73 B) ;
- DPI (CGI, art. 72
D et 72 D ter).
au cadre 8 : Entreprises implantées en zone franche DOM ou ZFA
(CGI, art. 44 quaterdecies).
au cadre 9 : Entreprises nouvelles
(CGI, art. 44 sexies).
Sur le tableau annexe n° 2151-SD (CERFA n° 11157) :
au II "Déductions", cadre "Régimes d'imposition particuliers et impositions différées" :
- ligne WY : Régime particulier applicable dans les DOM
(CGI, art. 76 bis) ;
- ligne RC : Entreprises nouvelles
(CGI, art. 44 sexies) ;
- ligne KB : Zone franche DOM ou ZFA
(CGI, art. 44 quaterdecies).
au IV "Corrections du résultat fiscal" :
- ligne XJ : abattement en faveur des jeunes agriculteurs ou signataires "d'un contrat d'agriculture durable"
(CGI, art. 73 B) ;
- ligne XK : DPI (CGI, art. 72 D et
72 D ter).
Sur la déclaration n° 2069-RCI-SD (CERFA n° 15252) :
- Réduction d'impôt en faveur du mécénat
(CGI, art. 238 bis) ;
- Crédit d'impôt formation du chef d'entreprise
(CGI, art. 244 quater M) ;
- Crédit d'impôt en faveur de l'agriculture biologique
(CGI, art. 244 quater L) ;
- Crédit d'impôt pour investissement en Corse
(CGI, art. 244 quater E).
En règle générale, le centre s'assure du respect par l'adhérent des règles d'application du
dispositif fiscal dérogatoire dont il a bénéficié. Il réalise aussi le contrôle formel des pièces justificatives permettant le bénéfice du dispositif, ainsi que le contrôle de la liquidation.
S'agissant plus particulièrement des dispositifs dits "zonés", prévus aux articles 44 sexies
et 44 quaterdecies du CGI, le centre contrôle l'éligibilité des entreprises aux exonérations demandées en raison de leur implantation. Il contrôle par ailleurs les conditions d'exonération propres à
chaque régime (création ou reprise d'entreprise, secteurs d'activité concernés, taille de l'entreprise, etc.).
Pour cela, il demande toute pièce justificative utile, tel qu'un contrat d'achat de fonds de
commerce, ou un contrat de travail. Il peut aussi se baser sur un extrait K BIS obtenu sur le site INFOGREFFE.
Il n'est toutefois pas exigé de contrôle s'agissant de l'exonération ZFA, pour la réalité
des informations. Le contrôle se limite à la cohérence des montants déclarés par l'entreprise.
En ce qui concerne les réductions et crédits d'impôt :
- Réduction d'impôt en faveur du mécénat : seuls sont soumis à contrôle les dons en
numéraire d'un montant supérieur à 200 €. Dans une telle hypothèse, le centre s'assure de la valeur du montant versé. De plus, il s'assure que les dons effectués par l'entreprise, qu'ils aient été
effectués en numéraire ou en nature et quel que soit leur montant, n'ont pas été déduits du bénéfice ;
- Crédit d'impôt pour la formation du chef d'entreprise : le centre s'assure que le calcul
du crédit d'impôt respecte les conditions énumérées par l'article 244 quater M du CGI. Pour ce faire, il s'appuie sur
tout justificatif permettant de s'assurer de la réalité et de la durée des formations suivies par le dirigeant (convocation, billets de transport éventuels, etc.). Le cas échéant, il demande à
l'adhérent les éléments nécessaires pour justifier les modalités de calcul du crédit d'impôt, soit la fiche d'aide au calcul n° 2079-FCE-FC-SD (CERFA n° 15448), soit tout autre
document ;
- Crédit d'impôt en faveur de l'apprentissage : le centre demande à l'adhérent de fournir
les éléments nécessaires pour justifier les modalités de calcul du crédit d'impôt, soit la fiche d'aide au calcul n° 2079-A-FC-SD (CERFA n° 15439), soit tout autre document ;
- Crédit d'impôt en faveur de l'agriculture biologique : le centre procède au contrôle
formel de l'imprimé n° 2079-BIO-SD (CERFA n° 12657) dûment rempli et à ce titre demande tout justificatif utile, notamment s'agissant de la prise en compte du versement éventuel de
subventions publiques à l'entreprise.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-ANNX-000466
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9505-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000466-20170705
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2017-07-05 00:00:00
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481ec5850c667d5269e8f2f2f883e401b9d439c7eee8a38165d6283dfdb16d26
|
[
-0.025963660329580307,
0.023355921730399132,
-0.05321210250258446,
0.010732751339673996,
0.03659714013338089,
-0.07028915733098984,
-0.049891456961631775,
0.05980127304792404,
0.10983643680810928,
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-0.03201175853610039,
0.01931151933968067,
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0.04815838485956192,
0.06357962638139725,
0.0368540920317173,
-0.029873063787817955,
0.010726919397711754,
0.05728771165013313,
0.06791197508573532,
0.05199810117483139,
0.010995776392519474,
0.008914625272154808,
0.01782475784420967,
0.006202200427651405,
-0.08904597908258438,
-0.03998735174536705,
-0.013136833906173706,
-0.031743716448545456,
-0.07904918491840363,
0.031912870705127716,
0.10089989751577377,
0.005554299335926771,
-0.047341492027044296,
-0.017293965443968773,
-0.02720646560192108,
-0.02415318787097931,
-0.021665798500180244,
-0.014897532761096954,
0.0007848675595596433,
0.017242837697267532,
0.07650726288557053,
0.039119452238082886,
0.020708758383989334,
-0.04653512313961983,
-0.02814392000436783,
-0.06430358439683914,
0.07553233951330185,
0.007917136885225773,
0.04547768458724022,
0.043708670884370804,
0.017297927290201187,
0.033788423985242844,
0.07376056164503098,
-0.08112320303916931,
0.047949984669685364,
0.10405271500349045,
-0.03347332775592804,
0.021106544882059097,
-0.002022234722971916,
-0.07721184939146042,
-0.035976070910692215,
-0.02021092362701893,
-0.01298363134264946,
0.0029776582960039377,
-0.006093433126807213,
0.08117025345563889,
0.0783192589879036,
0.022738615050911903,
0.010785101912915707,
-0.01607425883412361,
0.02193501591682434,
0.05762473866343498,
0.12489746510982513,
0.009559384547173977,
0.009023025631904602,
0.007992700673639774,
0.03189045190811157,
-0.011322461999952793,
-0.027455203235149384,
0.029722193256020546,
0.03465249389410019,
-0.02560204453766346,
-0.03973113000392914,
0.02385549061000347,
-0.07543625682592392,
-0.026732485741376877,
-0.03135270997881889,
0.01778806559741497,
0.0631074383854866,
0.008950414136052132,
0.03671683371067047,
0.04861444979906082,
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0.04669105261564255,
0.011199268512427807,
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0.031564123928546906,
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0.05315019562840462,
0.0021219863556325436,
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0.0046303835697472095,
-0.0049021183513104916,
-0.03753206133842468,
-0.056630801409482956,
0.03297139331698418,
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0.042468924075365067,
-0.06509411334991455,
-0.004359890706837177,
0.009534373879432678,
0.01582491025328636,
0.05956926941871643,
0.003854441223666072,
-0.0080960588529706,
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0.002794122789055109,
-0.015427247621119022,
-0.056181296706199646,
0.005211159121245146,
0.021588005125522614,
-0.00019736200920306146,
-0.013925127685070038,
0.07606595754623413,
-0.009130106307566166,
0.026456797495484352,
-0.00014595028187613934,
0.020115738734602928,
-0.023328380659222603,
-0.06924796104431152,
-0.06369518488645554,
0.00404153810814023,
-0.003560324665158987,
-0.039845939725637436,
-0.010016105137765408,
-0.004478231072425842,
-0.01759897731244564,
0.006878220941871405,
0.06188460811972618,
-0.028497571125626564,
0.016920696943998337,
0.0015899264253675938,
-0.030957894399762154,
0.005304740276187658,
0.012008743360638618,
0.046703919768333435,
0.04179289564490318,
0.006736005190759897,
0.020189901813864708,
0.00252258381806314,
0.012518905103206635,
0.0033269003033638,
-0.021153340116143227,
0.06998712569475174,
0.11139743775129318,
0.03942316398024559,
0.04863177239894867,
-0.021955076605081558,
-0.04196061193943024,
0.021607065573334694,
0.0102917505428195,
0.04835505411028862,
-0.0064350455068051815,
-0.0016702077118679881,
0.008374379947781563,
-0.01803184486925602,
-0.03584473952651024,
-0.022694556042551994,
0.041536133736371994,
0.020032716915011406,
-0.02537166327238083,
-0.014974520541727543,
-0.03890986368060112,
0.06674639135599136,
-0.038890380412340164,
-0.058039069175720215,
0.02281157113611698,
-0.004381959326565266,
-0.026365499943494797,
-0.008966950699687004,
0.03973770886659622,
-0.020385582000017166,
-0.023818619549274445,
-0.036567624658346176,
0.03947727009654045,
0.049933481961488724,
0.004891283344477415,
0.05305763706564903,
0.052605390548706055,
0.03929327428340912,
-0.014433249831199646,
-0.05392996966838837,
-0.008240594528615475,
-0.03300437331199646,
-0.021331116557121277,
-0.03882456198334694,
-0.0021674134768545628,
-0.04193141683936119,
-0.014337113127112389,
-0.03754732757806778,
0.008434567600488663,
0.017900826409459114,
0.02941751480102539,
-0.02617749758064747,
0.032579027116298676,
0.0004976349882781506,
-0.02103322558104992,
0.020442189648747444,
0.0590563528239727,
-0.015448259189724922,
0.002659284044057131,
-0.010344845242798328,
-0.0004380990285426378,
-0.006525533739477396,
0.009635881520807743,
0.000054185868066269904,
-0.01477853488177061,
0.002595334080979228,
-0.026643866673111916,
0.02064971625804901,
-0.0055683683604002,
0.012317031621932983,
0.03436407074332237,
-0.007223243825137615,
-0.07776488363742828,
-0.010899367742240429,
-0.03112824447453022,
-0.045793451368808746,
0.011410447768867016,
0.0211219172924757,
0.003721869783475995,
-0.011038125492632389,
0.0066759479232132435,
-0.050019096583127975,
-0.06370867043733597,
-0.03308623284101486,
0.015824150294065475,
-0.037038445472717285,
-0.0015252160374075174,
0.05229497700929642,
-0.04987224191427231,
0.004181649070233107,
0.0004258437256794423,
-0.06846035271883011,
-0.030421247705817223,
-0.05254741758108139,
-0.004415744449943304,
-0.04965102672576904,
0.014122637920081615,
0.0405922494828701,
-0.005699477158486843,
-0.025256406515836716,
-0.044170767068862915,
-0.06096428632736206,
-0.021570492535829544,
0.032641392201185226,
-0.013741808943450451,
-0.03005194664001465,
0.03953137993812561,
-0.004423870239406824,
-0.046758633106946945,
0.024291973561048508,
0.029258670285344124,
-0.006470086518675089,
0.019519589841365814,
0.007124539464712143,
0.020300643518567085,
0.03498102352023125,
0.021709349006414413,
0.019203172996640205,
0.006097747478634119,
-0.04544667527079582,
0.022798532620072365,
-0.060358405113220215,
-0.0062345783226192,
0.05166960507631302,
-0.010497280396521091,
0.03645353019237518,
0.0005891041364520788,
0.021086979657411575,
-0.02230091392993927,
-0.06035703420639038,
0.05421924218535423,
0.033345311880111694,
0.02888721413910389,
-0.0024212796706706285,
0.03989502042531967,
0.0037848346401005983,
-0.014281604439020157,
0.016511686146259308,
-0.004935387521982193,
-0.002057994483038783,
-0.014242149889469147,
-0.04012084752321243,
-0.031257711350917816,
-0.05678015947341919,
0.020768065005540848,
-0.010276776738464832,
-0.026153920218348503,
0.021399877965450287,
0.008340847678482533,
-0.04323652759194374,
-0.0760301873087883,
-0.010489079169929028,
-0.027741679921746254,
0.007167269941419363,
0.00978161208331585,
0.019251663237810135,
-0.024195482954382896,
0.02717745117843151,
-0.002405100502073765,
0.018373968079686165,
-0.025570977479219437,
0.057316914200782776,
0.002119855023920536,
0.022732708603143692,
0.02314690873026848,
0.04509907215833664,
-0.006094035692512989,
0.04529157653450966,
-0.005486483220010996,
-0.06740814447402954,
-0.03776448965072632,
-0.00894127506762743,
0.006929314695298672,
0.023297064006328583,
0.01216553058475256,
0.04153232276439667,
0.03750544413924217,
0.02035682275891304,
0.006137712858617306,
-0.02847127802670002,
0.0011354294838383794,
-0.12468048930168152,
-0.03319099545478821,
0.006958527956157923,
0.11746329069137573,
-0.0407724529504776,
0.012006020173430443,
-0.047647442668676376,
0.01896572858095169,
-0.026128066703677177,
0.023926451802253723,
0.0046460931189358234,
0.036633092910051346,
0.014658007770776749,
-0.004073505289852619,
-0.01620837114751339,
0.010111132636666298,
0.012487424537539482,
0.0011542796855792403,
-0.0014894080813974142,
-0.030566658824682236,
0.030427126213908195,
-0.02970900572836399,
-0.034985385835170746,
0.03410309553146362,
-0.0015453062951564789,
-0.034099314361810684,
-0.0041059460490942,
0.016476895660161972,
-0.0026715446729213,
-0.017968444153666496,
0.03997766971588135,
-0.0021078644786030054,
0.030947789549827576,
0.007509064860641956,
-0.04837443679571152,
0.008916355669498444,
-0.008105508983135223,
0.05845547467470169,
0.03340306878089905,
-0.021603045985102654,
0.04756685718894005,
-0.012274708598852158,
-0.012191718444228172,
0.0009145564399659634,
0.025582868605852127,
-0.04353666305541992,
0.04929360747337341,
0.006494654808193445,
-0.006974982563406229,
-0.06571018695831299,
0.00290416250936687,
0.004913851153105497
] |
Papier à entête de l'entreprise exploitante du navire
Objet : Attestation du respect des conditions d'application des exonérations de TVA aux opérations
afférentes à certains navires prévues aux 2°, 3°, 6° et 7° du II de l'article 262 du code général des impôts (CGI).
Je soussigné, (Nom, prénom, qualité), atteste que le navire (Nom complet, immatriculation) remplit cumulativement les
conditions d'application des exonérations de TVA prévues aux 2°, 3°, 6° et 7° du II de l'article 262 du CGI, à savoir:
- il est inscrit sur un registre commercial ;
- il est doté d'un équipage permanent ;
- il est affecté à une activité commerciale ;
- il mesure au moins 15 m de longueur ;
- il sort des eaux territoriales françaises pour 70% au moins de ses trajets réalisés au cours de l'année.
Le non respect de l'une des conditions mentionnées ci-dessus est constitutif d'un changement d'affectation au sens du 2° du
III de l'article 257 du CGI justifiant un rappel de TVA auprès du bénéficiaire.
Fait à
Le
Signature
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-LETTRE-000235
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9765-PGP.html/identifiant=BOI-LETTRE-000235-20190109
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2019-01-09 00:00:00
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] |
1
Les dépenses éligibles au crédit d'impôt prévu à
l'article 200 quater du code général des impôts (CGI) peuvent être financées au moyen d'un éco-prêt à taux zéro, sous
réserve des modalités d'application propres à ce dispositif.
I. Offres d'avances émises à compter du 1er mars 2016
5
Les dépenses financées par une avance remboursable au titre de l’éco-prêt à taux zéro, dont
l'offre a été émise à compter du 1er mars 2016, ouvrent droit, toutes autres conditions étant par ailleurs remplies, au bénéfice du crédit d’impôt pour la transition énergétique et ce,
quelles que soient les ressources du contribuable.
II. Offres d'avance émises avant le 1er mars 2016
7
En application du 7 du I de
l’article 244 quater U du CGI, dans sa rédaction antérieure à
l'article 23 de la loi n° 2016-1917 du 29 décembre 2016 de finances pour 2017, les
dépenses de travaux financées par une avance remboursable au titre de l’éco-prêt à taux zéro, dont l'offre a été émise avant le 1er mars 2016, peuvent ouvrir droit au crédit d’impôt sur le
revenu pour la transition énergétique prévu à l’article 200 quater du CGI.
Cette possibilité est subordonnée, notamment, au respect d'une condition de ressources.
A défaut, lorsque la condition de ressources n'est pas respectée, les dépenses financées, même
partiellement, par une avance remboursable au titre de l’éco-prêt à taux zéro ne peuvent ouvrir droit au crédit d’impôt.
A. Possibilité de cumuler, sous conditions, le bénéfice de l'éco-prêt à taux zéro et du crédit d'impôt prévu à l'article
200 quater du CGI
1. Avance remboursable émise à compter du 1er janvier 2014
10
Les dépenses de travaux financées par une avance remboursable au titre de
l’éco-prêt à taux zéro peuvent ouvrir droit, sous conditions de ressources, au crédit d’impôt sur le revenu pour la transition énergétique prévu à
l’article 200 quater du CGI.
Ainsi, pour les avances remboursables dont l’offre de prêt a été émise depuis le 1er
janvier 2014 et conformément au 3° du II de
l'article
74 de la loi n° 2013-1278 du 29 décembre 2013 de finances pour 2014, modifiant à cet effet le 7 du I de l'article 244
quater U du CGI, les plafonds de revenus autorisant le cumul entre le crédit d'impôt pour la transition énergétique et l'éco-prêt à taux zéro sont fonction de la composition du foyer fiscal du
contribuable.
Remarque : Pour rappel, cette possibilité de cumul existait
pour les bénéficiaires d'une avance émise avant le 1er janvier 2011, lorsque le montant des revenus du foyer fiscal n'excédait pas 45 000 € l'avant dernière année précédant celle de l'offre
de l'avance et du 1er janvier 2012 au 31 décembre 2013, lorsque le montant des revenus du foyer fiscal n'excédait pas 30 000 € l'avant dernière année précédant celle de l'offre de l'avance.
2. Conditions à remplir pour bénéficier de la possibilité de cumul
a. Condition de ressources
20
Pour les avances remboursables dont l’offre de prêt a été émise depuis le 1er
janvier 2014, le montant des revenus du foyer fiscal de l'emprunteur, tel que défini au IV de l'article 1417 du CGI (revenu
fiscal de référence), ne doit pas excéder un plafond de 25 000 € pour une personne célibataire, veuve ou divorcée, 35 000 € pour un couple soumis à imposition commune et 7 500 € supplémentaires par
personne à charge au sens de l'article 196 du CGI, de
l'article 196 A bis du CGI et de l'article 196 B
du CGI, l'avant-dernière année précédant celle de l'offre de l'avance.
Pour plus de précisions sur la détermination du revenu fiscal de référence (RFR), il convient
de se reporter au II-B-1-a § 100 à 230 du BOI-IF-TH-10-50-30-20.
La composition du foyer fiscal de l'emprunteur est appréciée à la date de
l'émission de l'offre de prêt.
Lorsque plusieurs foyers fiscaux distincts sont co-emprunteurs d’une seule et même avance, la
condition tenant au montant du RFR s’applique indépendamment à chacun d’eux. Toutefois, le RFR d’emprunteurs de foyers fiscaux distincts vivant en concubinage doit être apprécié globalement. Il
convient donc dans ce cas de totaliser les RFR des foyers fiscaux, appréciés à la date de l’émission de l’offre de prêt, des deux emprunteurs concubins au titre de l’avant-dernière année précédant
celle de l’émission de l’offre de prêt, et de comparer ce total au plafond applicable pour un couple éventuellement majoré pour personnes à charge.
La possibilité de cumuler le bénéfice d’un éco-prêt à taux zéro et celui du crédit d’impôt sur
le revenu pour la transition énergétique s’applique également lorsque le propriétaire du logement est une société civile non soumise à l’impôt sur les sociétés ou un propriétaire qui participe à un
éco-prêt à taux zéro souscrit par le syndicat de copropriétaires. Dans ce cas, le revenu fiscal de référence à prendre en compte correspond à celui du foyer fiscal de l’associé de la société civile
qui demande le bénéfice du crédit d’impôt prévu à l’article 200 quater du CGI.
b. Modalités d'appréciation des conditions de ressources
1° Année de référence à prendre en compte
a° Principe
30
Le revenu fiscal de référence à retenir est celui de l'avant-dernière année
précédant celle de l'offre de l'avance.
Ainsi, il convient de prendre en compte le revenu fiscal de référence de l'année 2014,
figurant sur l'avis d'imposition sur le revenu établi en 2015 au titre des revenus de l'année 2014, pour les offres de prêt émises entre le 1er janvier et le 29 février 2016.
b° Exception
40
Par exception au principe énoncé au II-A-2-b-1°-a° § 30, si les ressources du
contribuable de l'année précédant celle de l'offre d'avance (année N-1) sont inférieures à celles de l'année de référence (année N-2), il est admis de retenir les ressources du contribuable au regard
du revenu fiscal de référence figurant sur l'avis d'impôt sur le revenu établi au titre des revenus de l'année qui précède celle de l'offre d'avance (année N-1) pour l'appréciation de la condition de
ressources.
Exemple : Pour une offre de prêt émise en février 2016, le revenu fiscal de
référence à retenir, pour l'appréciation de la condition de ressources est :
- en principe, celui figurant sur l'avis d'impôt sur le revenu établi au titre des revenus de
l'année 2014 ;
- par exception, celui figurant sur l'avis d'impôt sur le revenu établi au titre des revenus de
l'année 2015, s'il est inférieur au précédent.
2° Modalités de prise en compte de la composition du foyer fiscal
50
La composition du foyer fiscal du contribuable est appréciée à la date de l'émission de
l'offre de prêt.
Ainsi, pour une offre de prêt émise entre le 1er janvier et le 29 février 2016, le
RFR du contribuable de l’année de référence est à comparer au plafond applicable à la situation familiale du contribuable en 2016.
3° Changements de situation fiscale entre l’année de référence et la date d'émission de l'offre de prêt
a° Mariage ou conclusion d'un PACS
60
Au cours de l'année de référence
Par principe, il convient de comparer le RFR du foyer fiscal composé des époux ou des
partenaires liés par un PACS figurant sur l'avis d'imposition commun au titre de l'année de référence avec le plafond correspondant à la situation des couples, éventuellement majoré pour personnes à
charge.
Par exception, si au titre de l'année du mariage ou de la conclusion du PACS, les
contribuables optent pour une imposition distincte de leurs revenus, un avis d'imposition est édité au nom de chacun des ex-célibataires (soit au total deux avis d'imposition). Dans ce cas, il
convient de totaliser les RFR qui figurent sur ces deux avis au titre de l'année de référence. La somme obtenue doit être comparée avec le plafond correspondant à la situation des couples,
éventuellement majoré pour personnes à charge.
70
Entre la fin de l'année de référence et la date de l'émission de
l'offre de prêt
Dans ce cas, il convient d'additionner les RFR figurant sur les avis d'impôt sur le revenu
établis au nom des ex-célibataires au titre de l'année de référence. La somme obtenue doit être comparée avec le plafond applicable aux couples, éventuellement majoré pour personnes à charge.
b° Contribuable devenu veuf
80
Au cours de l'année de référence
Lorsque le décès de l'un des membres du couple soumis à imposition commune intervient au cours
de l'année de référence, à titre de mesure de simplification, le contribuable (conjoint survivant) est autorisé à retenir le seul RFR qui figure sur l'avis d'impôt sur le revenu établi à son nom au
titre de la période courant de la date du décès du conjoint au 31 décembre. Ce RFR, ramené au prorata du temps sur l'année pleine, est à comparer avec le plafond correspondant à la situation des
personnes seules, éventuellement majoré pour personnes à charge.
90
Entre la fin de l'année de référence et la date de l'émission de
l'offre de prêt
Lorsque le décès de l'un des membres du couple soumis à imposition commune intervient entre la
fin de l'année de référence et la date de l'émission de l'offre de prêt, il convient de comparer :
- le RFR du foyer fiscal composé des époux ou des partenaires liés par un PACS figurant sur
l'avis d'imposition commun au titre de l'année de référence avec le plafond correspondant à la situation des couples, éventuellement majoré pour personnes à charge ;
- ou, si c'est plus favorable, le RFR figurant sur l'avis d'imposition établi au nom du
contribuable (conjoint survivant) au titre l'année du décès pour la période courant de la date du décès du conjoint au 31 décembre avec le plafond correspondant à la situation des personnes seules,
éventuellement majoré pour personnes à charge. Ce RFR est ramené, au prorata du temps, sur une année pleine.
c° Contribuable ayant divorcé ou rompu un PACS
100
Au cours de l'année de référence
Lorsque le divorce ou la rupture de PACS intervient au cours de l'année de référence, il
convient de comparer le RFR figurant sur l'avis d'imposition établi au nom de l'ex-époux ou l'ex-partenaire concerné au titre de l'année de référence avec le plafond correspondant à la situation des
personnes seules, éventuellement majoré pour personnes à charge.
110
Entre la fin de l'année de référence et la date de l'émission de
l'offre de prêt
Lorsque le divorce ou la rupture de PACS intervient entre la fin de l'année de référence et la
date de l'émission de l'offre de prêt, il convient de faire application des dispositions mentionnées au II-A-2-b-3° b° § 90 étant donné que dans cette situation, les ex-époux ou
ex-partenaires liés par un PACS restent soumis à une imposition commune au cours de l'année de référence.
c. Condition d'éligibilité des travaux
120
Pour bénéficier du cumul de l'éco-prêt à taux zéro et du crédit d’impôt prévu à
l'article 200 quater du CGI, il est nécessaire de s’assurer que les travaux réalisés satisfont aux conditions
d’éligibilité de chacun des deux dispositifs, notamment en ce qui concerne les critères de performances requis. Dès lors, si, par hypothèse, des travaux peuvent être financés dans le cadre d’un
éco-prêt à taux zéro mais ne sont pas éligibles au crédit d’impôt, aucun cumul ne sera possible.
Exemple : M. et Mme Durand sont propriétaires d’un logement
achevé en 1980 qu’ils occupent à titre de résidence principale. Ils souhaitent réaliser des travaux leur permettant d’atteindre une performance énergétique globale minimale au regard de la
consommation d’énergie du logement. Le revenu fiscal de référence du foyer fiscal, composé de M. et Mme Durand, est de 28 000 euros au titre de l’année 2014 (RFR inférieur au plafond de 35 000 € prévu
pour un couple).
Un devis est réalisé par un professionnel pour un montant total de 24 000 euros. Il est notamment
prévu l’acquisition et la pose de matériaux d’isolation thermique de parois opaques par l’intérieur et l'installation d'une pompe à chaleur air-eau. Le coût total de l’acquisition et la pose de
matériaux d’isolation thermique de parois opaques s’élève, après application des plafonds par mètre carré de parois opaques isolées, à 4 000 euros TTC et le coût de fourniture de la pompe à chaleur
(coût du matériel uniquement) s’élève à 8 000 euros.
Les caractéristiques thermiques des matériaux d’isolation thermique de parois opaques et les
critères de performance de la pompe à chaleur satisfont aux conditions d’application de l’éco-prêt à taux zéro et du crédit d’impôt sur le revenu pour la transition énergétique.
Les conditions prévues pour le bénéfice de l’éco-prêt à taux zéro étant respectées,
l’établissement de crédit émet une offre de prêt en janvier 2016 en vue de financer notamment l’acquisition et la pose de matériaux d’isolation thermique de parois opaques et la pompe à chaleur.
L’acceptation de l’offre par M. et Mme Durand intervient en février 2016.
M. et Mme Durand acquittent au mois de mars 2016 la facture du professionnel qui porte sur
l’installation des matériaux d’isolation thermique de parois opaques. Ils acquittent ensuite, au mois de mai 2016, la facture du professionnel qui porte sur l’installation de la pompe à chaleur.
Étant donné que toutes les conditions prévues pour le cumul des deux dispositifs sont réunies,
M. et Mme Durand pourront bénéficier en 2017, au titre de l’imposition des revenus de l’année 2016, du crédit d’impôt sur le revenu pour la transition énergétique :
- pour l’acquisition et la pose de matériaux d’isolation thermique de parois opaques, sur une
base de 4 000 euros de dépenses et à un taux de 30 %, soit un crédit d’impôt de 1 200 euros ;
- pour l’installation de la pompe à chaleur, sur une base de 8 000 euros de dépenses et à un taux
de 30 %, soit un crédit d’impôt de 2 400 euros.
Soit un montant total de crédit d’impôt de 3 600 euros.
Remarque : Le bénéfice du crédit d'impôt est limité au plafond pluriannuel de
dépenses ouvrant droit à cet avantage fiscal, apprécié au titre d’une période de cinq années consécutives (CGI, art. 200 quater, 4), soit au cas particulier sur la
période 2012-2016.
B. Non cumul du bénéfice de l'éco-prêt à taux zéro et du crédit d'impôt prévu à l'article 200 quater du CGI lorsque la
condition de ressources n'est pas respectée
130
Lorsque le revenu fiscal de référence du contribuable excède le plafond fixé au 7 du I de
l'article
244 quater U du CGI, les dépenses financées, même partiellement, par une avance remboursable au titre de l’éco-prêt à taux zéro, dont l'offre a été émise avant le 1er mars 2016, ne
peuvent ouvrir droit au crédit d’impôt.
Il est précisé que, si le contribuable réalise plusieurs dépenses éligibles au crédit d'impôt
prévu à l'article 200 quater du CGI, dont seules certaines sont financées par une avance remboursable au titre de
l’éco-prêt à taux zéro, le crédit d'impôt peut s'appliquer, toutes conditions étant par ailleurs remplies, aux dépenses qui n'ont pas été financées par une avance remboursable au titre de l’éco-prêt à
taux zéro.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IR-RICI-280-20-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9609-PGP.html/identifiant=BOI-IR-RICI-280-20-10-20170807
|
2017-08-07 00:00:00
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1
La règle, exprimée par l'adage « saisie sur saisie ne vaut », interdit à un créancier de saisir des biens déjà placés sous mains de justice.
I. Conditions de l'opposition
A. Créancier opposant
10
Le créancier qui entend pratiquer une opposition sur une saisie doit réunir les mêmes conditions que le créancier saisissant (code des procédures civiles d'exécution (CPC exéc.), art. L. 221-1 et CPC exéc., art. R. 221-41 (BOI-REC-FORCE-20-30-10).
20
L'opposition peut également être formée par le créancier premier saisissant. En effet, ce dernier peut ajouter une nouvelle créance aux sommes dues, ou étendre l'assiette de la saisie antérieure à d'autres biens (CPC exéc., art. R. 221-42 et CPC exéc. art. R. 221-43).
B. Délai
30
À peine d'irrecevabilité, l'opposition doit être pratiquée avant la vérification des biens saisis (CPC exéc., art. R. 221-41).
En pratique, le créancier opposant n'aura connaissance de l'existence d'une première saisie que lorsque le débiteur l'informera, c'est-à-dire lors de la remise d'une copie de l'acte de la seconde saisie si le débiteur est présent aux opérations (CPC exéc., art. R. 221-17), ou dans les huit jours de la signification au débiteur de l'acte de la seconde saisie (CPC exéc., art. R. 221-18).
C. Modalités
1. Contenu de l'acte d'opposition
40
À peine de nullité, l'acte doit contenir (CPC exéc., art. R. 221-42) :
- l'indication du titre exécutoire en vertu duquel l'opposition est pratiquée ;
- le décompte distinct des sommes réclamées en capital, frais et intérêts échus ;
- l'indication du taux des intérêts.
2. Modes de délivrance de l'acte d'opposition
50
Les modes de délivrance de cet acte d'opposition sont divers. L'acte d'opposition dressé par l'huissier pour le compte du créancier opposant est signifié au créancier premier saisissant et au débiteur (CPC exéc., art. R. 221-42) :
- si, à l'occasion d'une saisie, le débiteur présente à l'huissier un acte de saisie établi lors d'une précédente saisie, ce dernier doit procéder par voie d'opposition : il doit faire établir un acte d'opposition conforme aux exigences de l'article R. 221-42 du CPC. exéc., et le signifier au créancier premier saisissant et au débiteur (CPC exéc., art. R. 221-44) ;
- si l'opposition émane du créancier premier saisissant, qui souhaite ajouter une créance ou étendre l'assiette de la saisie, l'acte d'opposition est seulement signifié au débiteur (CPC exéc., art. R. 221-42) .
60
Outre les mentions prévues par la loi et le décret, l'acte d'opposition doit mentionner les délais et voies de recours visés à l'article L. 281 du livre des procédures fiscales (LPF) et l'article R*. 281-1 et suivants du LPF, dès lors que le créancier opposant est un comptable public (BOI-REC-EVTS-20-10).
II. Oppositions constatant une extension de la saisie initiale
A. Ajout d'une nouvelle créance par le créancier premier saisissant
65
Cette procédure a pour objet d'étendre la saisie initiale à d'autres créances.
70
Préalablement à l'opposition, le créancier fiscal devra faire signifier au débiteur une mise en demeure de payer au sens fiscal, valant commandement de payer, conforme aux dispositions de l'article R. 221-1 du CPC.exéc. et mentionnant le décompte des nouvelles sommes dues en capital, frais et intérêts échus, ainsi que le taux d'intérêt, et indiquant que le créancier souhaite se faire payer sur le prix procuré par la vente des biens déjà sous saisie (CPC exéc., art. R. 221-42).
B. Extension de l'assiette de la saisie à des biens non compris dans l'acte de saisie initial par le créancier
1. Procédure
a. Inventaire complémentaire
80
Cette extension de la saisie initiale est établie par acte d'huissier dans les mêmes conditions que l'acte de saisie initial, et signifié au créancier premier saisissant et au débiteur (CPC. exéc., art. R. 221-43).
b. Moment où la saisie complémentaire doit être pratiquée
90
Lorsqu'à l'occasion d'une saisie, le débiteur présente l'acte établi lors d'une précédente saisie, le créancier peut procéder sur le champ, à une saisie complémentaire qui obéit aux mêmes règles que la saisie initiale (CPC exéc., art. R. 221-44).
c. Forme et effets de la saisie complémentaire
100
La procédure est identique à celle décrite pour l'extension de la saisie initiale. L'inventaire dressé lors de la saisie complémentaire est signifié au créancier premier saisissant et au débiteur (CPC exéc., art. R. 221-43) . S'il est dressé à l'occasion d'une seconde saisie, le créancier étant averti de l'existence de la première saisie, l'inventaire complémentaire est signifié au créancier premier saisissant en même temps que l'acte d'opposition (CPC exéc., art. R. 221-44). Le tout est également signifié au débiteur.
2. Effets de la saisie complémentaire
110
La saisie complémentaire produit les effets de la saisie initiale en ce qui concerne le statut des biens saisis (CPC exéc., art. R. 221-43). L'huissier qui procède à une saisie complémentaire peut également photographier les biens, conformément aux dispositions de l'article R. 221-12 du CPC.exéc. (CPC exéc., art. R. 221-43).
120
Même si l'assiette de la saisie a été modifiée par une saisie complémentaire, c'est le créancier premier saisissant qui poursuit seul la vente (CPC exéc., art. R. 221-42).
130
Dans la poursuite de la saisie-vente, le créancier doit respecter les intérêts du débiteur saisi. Notamment, en cas d'extension de la saisie initiale, la vente forcée ne pourra avoir lieu qu'à l'expiration de tous les délais impartis pour la vente amiable de tous les biens, ce qui rallonge la saisie initiale (CPC exéc., art. R. 221-45). En effet, il faudra attendre l'expiration du délai prévu pour la vente amiable à compter de la dernière des saisies complémentaires s'il y a pluralité d'opposants.
Compte tenu des inconvénients de ces allongements pour le créancier premier saisissant, la vente forcée des biens pour lesquels le délai de vente amiable est expiré peut intervenir immédiatement dans deux cas (CPC exéc., art. R. 221-45) :
- soit le créancier peut d'abord obtenir l'accord du débiteur ou l'autorisation du juge de l'exécution (ce qui, compte tenu des délais inhérents à la procédure devant ce magistrat, peut s'avérer inutile pour accélérer la procédure de saisie), pour vendre immédiatement ceux des biens pour lesquels le délai imparti en vue de leur vente amiable est expiré ;
- soit le créancier premier saisissant peut également procéder à la vente des biens initialement saisis, si les formalités de publicité avaient déjà été effectuées au moment de l'opposition.
En effet, il n'est pas opportun d'arrêter une vente alors que les acquéreurs éventuels ont déjà été informés du lieu et de la date de la vente publique.
III. Conséquences de l'opposition
A. Créancier opposant admis à faire valoir ses droits sur le prix de vente des objets saisis
140
Dès lors qu'il s'est manifesté avant la vérification des biens saisis, le créancier opposant bénéficie des opérations de répartition du prix de vente selon les rangs et privilèges attachés à sa créance (CPC exéc., art. L. 221-5 ; code civil (C. civ.), art. 2285 et C. civ., art. 2323) (BOI-REC-FORCE-70-10).
B. Créancier opposant subrogé dans les droits du créancier premier saisissant
1. Conditions et délais
150
Si la poursuite de la saisie-vente est normalement exercée par le créancier premier saisissant (CPC exéc., art. R. 221-42), la nécessité de sauvegarder les intérêts de l'opposant a justifié la possibilité d'une subrogation dans les poursuites.
En effet, si le créancier premier saisissant néglige de faire procéder aux formalités de la mise en vente forcée à l'expiration des délais prévus pour la vente amiable, tout créancier opposant peut le sommer d'y procéder dans le délai de huit jours (CPC exéc., art. R. 221-46).
Si le créancier premier saisissant n'a pas fait procéder à la vérification des biens saisis, n'a pas fixé la date de la vente et n'a pas fait effectuer les publicités obligatoires dans les huit jours de la sommation, le créancier opposant qui en est l'auteur « lui est subrogé de plein droit » (CPC exéc., art. R. 221-46).
Dans ces conditions, le créancier opposant peut faire procéder à la vente forcée à l'expiration de ce délai de huit jours à compter de la sommation infructueuse au créancier premier saisissant.
2. Effets
160
Le créancier opposant est subrogé de plein droit au créancier saisissant, lequel est déchargé de ses obligations mais conserve ses droits sur le prix de vente des biens saisis.
Il est tenu de mettre à la disposition du créancier subrogé toutes les pièces utiles pour parvenir à la vente forcée (CPC exéc., art. R. 221-46) pour que ce dernier puisse poursuivre les opérations de la saisie-vente.
Cette subrogation de plein droit protège efficacement les intérêts de l'opposant face à l'inertie du premier saisissant, peu incité à poursuivre la procédure s'il doit partager le prix de vente.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-REC-FORCE-20-30-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2393-PGP.html/identifiant=BOI-REC-FORCE-20-30-30-20200819
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2020-08-19 00:00:00
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-0.010476176626980305,
0.035705890506505966
] |
Les précisions apportées dans la présente section visent les marqueurs définis à l'article 1649 AH du code général des impôts (CGI), qui correspondent à l'annexe IV, Partie II de la directive (UE) 2018/822 du Conseil du 25 mai 2018 modifiant la directive 2011/16/UE en ce qui concerne l’échange automatique et obligatoire d’informations dans le domaine fiscal en rapport avec les dispositifs transfrontières devant faire l’objet d’une déclaration.
La notion de marqueur est commentée au III-A § 100 du BOI-CF-CPF-30-40-10-10.
Sont exposés dans la présente section :
- les marqueurs généraux et spécifiques liés au critère de l'avantage principal (sous-section 1, BOI-CF-CPF-30-40-30-10) ;
- les marqueurs spécifiques liés aux opérations transfrontières, concernant l’échange automatique d’informations et les bénéficiaires effectifs ainsi que les prix de transfert (sous-section 2, BOI-CF-CPF-30-40-30-20).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-CF-CPF-30-40-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12328-PGP.html/identifiant=BOI-CF-CPF-30-40-30-20201125
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2020-11-25 00:00:00
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-0.038686804473400116,
-0.0029233251698315144,
0.015796009451150894,
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0.010206731036305428,
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0.027624012902379036,
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0.04247906059026718,
0.009819505736231804,
0.03920625150203705,
-0.02963985875248909,
0.03120402991771698,
-0.03599812835454941,
-0.023312358185648918,
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0.05180729180574417,
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0.018886154517531395,
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0.029430676251649857,
0.01214131060987711,
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0.024739079177379608,
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0.01662408746778965,
0.014029410667717457,
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0.031170213595032692,
0.04878513142466545,
0.0011421622475609183,
-0.004223223309963942,
0.012167304754257202,
0.008932278491556644,
0.027554931119084358,
0.03130794316530228,
0.02935037948191166,
-0.006202246993780136,
0.018631095066666603,
-0.034256331622600555,
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-0.036042697727680206,
0.09691977500915527,
-0.007512644864618778,
0.020903512835502625,
0.043511997908353806,
-0.010374321602284908,
-0.03144865110516548,
0.04075917229056358,
-0.05297758802771568,
-0.030395064502954483,
-0.02149096131324768,
-0.015366778708994389,
0.02495792880654335,
0.004198664799332619,
0.008646432310342789,
-0.01959824375808239,
0.009155848994851112,
-0.00926002487540245,
-0.022980287671089172,
-0.014359656721353531,
-0.05546657741069794,
-0.024982834234833717,
0.0008687027730047703,
-0.0042740292847156525,
0.020575566217303276,
0.007131372578442097,
-0.011713615618646145,
-0.0267752967774868,
-0.016719739884138107,
0.0030277413316071033,
-0.005737460218369961,
-0.03446223586797714,
0.024289501830935478,
-0.006757265888154507,
-0.04072051867842674,
-0.027509985491633415,
0.0024160370230674744,
0.024575643241405487,
-0.009866602718830109,
0.025002649053931236,
0.03893715515732765,
-0.029924355447292328,
-0.009543714113533497,
0.037705160677433014,
-0.023567093536257744,
0.006445541977882385,
-0.009043225087225437,
0.012634224258363247,
-0.01492487732321024,
-0.025363679975271225,
0.05491052195429802,
0.0023667013738304377,
-0.0289755929261446,
-0.019636567682027817,
0.027366232126951218,
-0.034243810921907425,
0.02469460852444172,
0.024810191243886948,
0.024479009211063385,
0.015367235988378525,
0.014533584006130695,
-0.01998777501285076,
-0.042773179709911346,
0.03212105110287666,
0.0011084622237831354,
-0.02536642737686634,
0.038295384496450424,
0.030067788437008858,
-0.013942886143922806,
-0.016527529805898666,
0.012778226286172867,
-0.03378593176603317,
-0.03196430206298828,
-0.037637967616319656,
-0.03127746284008026,
-0.037808869034051895,
0.007836335338652134,
-0.046547677367925644,
-0.014072302728891373,
-0.025586940348148346,
-0.016903378069400787,
-0.054298918694257736,
-0.016564443707466125,
-0.01900947093963623,
0.029615066945552826,
-0.05252794548869133,
0.08740810304880142,
0.023234665393829346,
0.005926817189902067,
0.07254807651042938,
-0.01556716300547123,
0.010896256193518639,
0.03328810632228851,
-0.02820105478167534,
0.015605234540998936,
0.020036179572343826,
-0.02024635672569275,
-0.003252078779041767,
-0.056788500398397446,
0.021195117384195328,
0.015451733022928238,
-0.009938395582139492,
-0.043111663311719894,
0.06092126667499542,
0.05455842241644859,
0.008389333263039589,
-0.007644752040505409,
0.08255636692047119,
-0.027103403583168983,
-0.05340814217925072,
0.017672469839453697,
0.018440065905451775,
0.018059685826301575,
0.04047350585460663,
0.02709708735346794,
0.05783631652593613,
0.020902268588542938,
0.026163334026932716,
-0.04211210086941719,
-0.0022958144545555115,
0.026410097256302834,
-0.0073688700795173645,
-0.010575434193015099,
-0.028855208307504654,
0.031439609825611115,
0.00389059167355299,
-0.01666301302611828,
0.00520623242482543,
0.007099918555468321,
-0.03122067078948021,
-0.0979766845703125,
0.04197691008448601,
0.005776279605925083,
-0.0016475965967401862,
0.0053969696164131165,
-0.0033472715876996517,
0.01589561440050602,
0.03520241752266884,
-0.0047093601897358894,
0.020189998671412468,
-0.01080942340195179,
-0.01131432130932808,
0.007820888422429562,
0.016265200451016426,
0.023159826174378395,
0.0016159930964931846,
0.01927713304758072,
0.007938805967569351,
0.0694936141371727,
0.055159591138362885,
0.014828843995928764,
-0.009621979668736458,
0.02284940518438816,
-0.00005334695742931217,
-0.01402263529598713,
0.04924852028489113,
0.014137565158307552,
0.003396706422790885,
0.04288027808070183,
-0.030457455664873123,
0.03511502966284752,
-0.05574829503893852,
0.017574578523635864,
-0.015169302001595497,
0.016018446534872055,
-0.04715225100517273,
-0.022365279495716095,
-0.024017145857214928,
0.018976975232362747,
-0.0809473842382431,
0.028509672731161118,
-0.0005286047235131264,
0.01938978210091591,
0.010003971867263317,
0.0014589948114007711,
0.05476010963320732,
-0.005691916216164827,
0.033857639878988266,
-0.008524235337972641,
0.002105262130498886,
0.005425523966550827,
-0.008146167732775211,
-0.04265342652797699,
-0.005247685592621565,
0.030837563797831535,
0.00542174419388175,
-0.027345780283212662,
-0.013665243051946163,
-0.0011833257740363479,
-0.012578260153532028,
-0.024167660623788834,
0.038875870406627655,
-0.01402839832007885,
0.03682432323694229,
0.001050596940331161,
-0.014080969616770744,
0.040284015238285065,
0.00517786480486393,
0.022707972675561905,
-0.012987355701625347,
-0.0010002943454310298,
-0.017948292195796967,
-0.009203573688864708,
0.02868967317044735,
-0.005400859750807285,
0.030212942510843277,
0.000506327545735985,
0.07449250668287277,
-0.06297767162322998,
-0.022741692140698433,
0.052366048097610474,
0.04126801714301109,
0.004279328975826502
] |
1
Les conventions fiscales énoncent des règles propres aux dividendes. Les règles les plus
courantes en la matière sont présentées dans le présent chapitre.
Toutefois, les développements qui suivent n'ont donc qu'un caractère indicatif. Ils
doivent toujours être complétés par l'examen des stipulations relatives aux dividendes de la convention fiscale conclue par la France dont il est fait application
(BOI-INT-CVB ).
I. Définition des dividendes
20
Aux termes du Modèle de Convention fiscale de l'OCDE, le terme « dividendes » employé dans les
conventions fiscales bilatérales désigne les « revenus provenant d'actions, actions ou bons de jouissance, parts de mines, parts de
fondateur ou autres parts bénéficiaires à l'exception des créances, ainsi que les revenus d'autres parts sociales soumis au même régime fiscal que les revenus d'actions par la législation de l'État
dont la société distributrice est un résident ».Il est toutefois difficile de donner une définition aussi exhaustive que possible de ces revenus dans la mesure où les législations des États
contractants sont très diverses.
Pour l'application de la Convention par un État à un moment donné, les conventions fiscales
prévoient en général que, lorsqu'une notion n’est pas expressément définie par la convention, cette notion a le sens que lui attribue le droit de cet État (cf. article 3.2 de la Convention Modèle de
l'OCDE).
Dès lors, pour l'application de la Convention par la France, la notion de dividendes s’entend de
celle prévue par la législation fiscale interne.
Cette interprétation a été confirmée par la jurisprudence du Conseil d'État (CE 13 octobre
1999, n° 190083, 8è et 9è s.-s. Banque
française de l’Orient,
CE
26 février 2001 (n°219834, Ministre c./
Anzalone).
Dans ce contexte, le juge de l'impôt français a ainsi estimé que la référence au droit interne
pour définir les revenus visés par l'article « dividendes » s'avérait insuffisante pour inclure l'ensemble des revenus soumis au régime fiscal des distributions en droit français.
Il en a aussi conclu que, lorsque la définition conventionnelle du terme « dividendes »
reprenait celle du Modèle de Convention de l'OCDE précitée, laquelle ne couvrait pas par une disposition spécifique l'ensemble des revenus qui sont considérés comme des dividendes par la législation
fiscale des États contractants, les revenus réputés distribués à une personne résidente de l'autre État ne pouvaient être soumis en France à une retenue à la source.
Dans le prolongement de cette Jurisprudence, la France a donc exprimé une réserve à la
définition des « dividendes » figurant dans le Modèle de Convention de l'OCDE, afin de se réserver la possibilité de compléter cette définition de manière à couvrir tous les revenus soumis au régime
fiscal des distributions.
Parallèlement, dans la mesure du possible, la France a introduit dans ses conventions fiscales
une disposition explicite lui permettant de placer ces sommes dans la champ de l'article « dividendes », libellée de la manière suivante: « les revenus soumis au régime des distributions par la
législation fiscale de l'État contractant dont la société distributrice est un résident ».
En conséquence, lorsque la définition des dividendes figurant dans la Convention est assortie
de cette mention explicite, une retenue à la source peut être prélevée sur l'ensemble des revenus distribués visés aux articles 108 à 117 bis du code général des impôts, y compris les revenus réputés
distribués.
II. Modalités d'imposition
30
En application des articles 119 bis 2 et 187-1, les revenus distribués par une personne morale
française passible de l'impôt sur les sociétés donnent lieu à l'application d'une retenue à la source au taux de droit interne lorsqu'ils bénéficient à des personnes qui n'ont pas leur domicile fiscal
ou leur siège en France
40
Les règles conventionnelles qui régissent l'imposition des dividendes reposent, en règle
générale, sur le partage de l'imposition entre l'État de résidence du bénéficiaire et l'État de la source du revenu.
En cas d'imposition partagée, l'État de la source du revenu peut imposer les sommes par voie
de retenue à la source à un taux inférieur au taux de droit interne applicable. En général, l'imposition conventionnelle n'excède pas 15 % du montant brut des dividendes lorsque la personne qui reçoit
ces sommes est un résident de l'autre État et en est le bénéficiaire effectif. Toutefois, ce taux peut être inférieur ( 5 %, exonération) pour les dividendes dont le bénéficiaire est une société autre
qu'une société de personnes qui détient directement une fraction significative du capital de la société qui paie les dividendes (généralement au moins 25 %).
Les conventions fiscales peuvent néanmoins prévoir des dérogations applicables à certaines
catégories de dividendes ou revenus assimilés. Il convient donc d'examiner la convention fiscale concernée afin de déterminer le traitement prévu pour ce type de revenus
(BOI-INT-CVB).
A. Dividendes et revenus assimilés de source française
50
En générale, l'État de la source est fonder à prélever une retenue à la source, dont le taux
peut être réduit.
Quelques conventions peuvent retirer totalement à l'État de la source le droit d'imposer les
dividendes, soit de manière générale, soit dans certaines situations bien particulières .
Afin de bénéficier des avantages ainsi prévus par la convention, le bénéficiaire des
dividendes doit présenter des justificatifs en vue notamment de démontrer qu'il est résident fiscal de l'autre État ou du territoire contractant et à ce titre éligible aux bénéfices de la convention.
60
Il est précisé que, dans certains cas, les autorités compétentes ont prévu des imprimés
spéciaux pour définir les modalités d'application de la convention qu'elles ont conclue. Il convient alors d'utiliser ces imprimés. (cf. BOI-INT-CVB ).
S'agissant de la démonstration de sa qualité de résident d'un Etat conventionné, par le
bénéficiaire des dividendes de source française, celle-ci peut être établie grâce au
formulaire n° 5000-FR. mis en place par l'autorité française. Ce
document est une attestation de résidence normalisée que l'usager non-résident doit faire viser par les autorités fiscales de son Etat de résidence. Ce formulaire est disponible sur le site internet
www.impots.gouv.fr.
Cependant, la justification du lieu de la résidence fiscale, à défaut de mise au point
d'imprimé spécial dans un cadre bilatéral, peut être effectuée par tous les moyens appropriés : attestation délivrée par les services fiscaux de l'Etat ou du territoire concerné par exemple.
Par ailleurs, un
formulaire multi-pays n°5001-FR, également disponible sur le site
internet www.impots.gouv.fr doit être joint au
formulaire n° 5000-FR précité pour demander l'application des
avantages conventionnels en matière de dividendes de source française.
La notice annexée au
formulaire n°5000-FR
(formulaire n°5000-FR NOT), disponible également sur le site
www.impôts.gouv.fr, précise les modalités d'utilisation et de circuit de ces
imprimés.
70
Les modalités d'octroi des avantages conventionnels en matière de dividendes de source
française sont précisées au BOI-INT-DG-20-20-20-20.
B. Dividendes de source française transitant par une société de personnes étrangère
80
La France applique désormais les taux de retenue à la source conventionnels sur les revenus
passifs de source française (dividendes, intérêts et redevances) perçus par un non-résident via une société de personne étrangère interposée et au titre desquels la France dispose d’un droit d’imposer
en vertu des stipulations de la convention qui la lie à l'Etat de résidence de l’associé de la société de personnes étrangère. L'associé est considéré, à cet effet, comme le bénéficiaire des revenus
de source française.
Aucune retenue à la source ou prélèvement n'est effectué sur la fraction de revenus de source
française transitant par une société de personnes étrangère et revenant à un associé résident de France.
90
Il est rappelé que le bénéfice de ce régime est subordonné au respect des 4 conditions
cumulatives suivantes :
- la société de personnes étrangère doit être située dans un Etat avec lequel la France est
liée par une convention comportant une clause d’assistance administrative en vue de lutter contre la fraude ou l’évasion fiscale ;
- les associés doivent être résidents de France ou d’un Etat avec lequel la France a conclu
une convention assortie d’une clause d’assistance administrative en vue de lutter contre la fraude ou l’évasion fiscale ;
- les revenus de source française transitant par la société de personnes étrangère doivent
être fiscalement considérés comme des revenus de ses associés tant dans l'Etat de situation de la société que dans celui de ses associés. Ces derniers doivent être passibles de l’impôt en qualité de
résidents sans possibilité d’option et sans en être exonérés ;
- l’associé de la société de personnes étrangère transparente ne doit pas être lui-même une
société de personnes transparente.
1. Associés non-résidents
100
L'article 78 de
l'annexe II précise que « lorsque le domicile réel ou le siège social du bénéficiaire des revenus est situé hors de la France métropolitaine et des départements d'outre-mer, l'établissement payeur
est tenu, sous réserve des dispositions des conventions internationales, de prélever sur les produits d'actions, de parts sociales ou de parts bénéficiaires et sur les revenus assimilés répartis par
des sociétés françaises la retenue à la source visée au 2 de l'article 119 bis ».
Lorsque les conditions posées ci dessus sont remplies, l’associé non-résident de la société de
personnes étrangère est réputé, pour l’application des conventions, être le bénéficiaire de la fraction des revenus perçus par la société de personnes étrangère lui revenant.
Par l'effet de la convention liant la France et l’Etat de résidence de l’associé, la retenue à
la source peut donc être perçue à un taux réduit, voire être supprimée.
110
Pour l’application du taux conventionnel réduit prévu par la convention en cas de distribution
d’une société résidente de France à une société étrangère membre d'une société de personnes étrangère, la quote-part de détention, par cet associé, du capital de la société distributrice française
sera déterminée par transparence en proportion du pourcentage du capital de cette même société détenu par l’associé par l’intermédiaire de la société de personnes étrangère.
Lorsque la société de personnes étrangère n’a pas justifié de la résidence d’un associé auprès
de la société distributrice avant la date de mise en paiement des dividendes, la fraction du dividende correspondant aux droits de l’associé dans la société de personnes est soumise à la retenue à la
source au taux de droit commun prévu au 2 de l’article 119 bis du CGI.
Si néanmoins l’associé justifie de sa résidence a posteriori, le différentiel de retenue à la
source entre le taux conventionnel et le taux de droit interne est restituable. Le remboursement du trop perçu de retenue à la source s’effectue selon les modalités prévues au
BOI-INT-DG-20-20-20-20.
2. Associés résidents
120
L’article 77 de
l’annexe II au CGI précise que « lorsque le domicile réel du bénéficiaire des revenus, ou son siège social s’il s’agit d’une personne morale, est situé en France métropolitaine ou dans un
département d'outre-mer, l'établissement payeur n’a pas à opérer la retenue à la source mentionnée au 2 de l'article 119
bis du CGI sur les produits d’actions, de parts sociales ou de parts bénéficiaires et sur les revenus assimilés répartis par
des sociétés françaises. ».
Lorsque les conditions posées ci-dessus sont remplies, l’associé résident de France de la
société de personnes étrangère est réputé être le bénéficiaire de la fraction des revenus perçus par la société de personnes étrangère lui revenant pour l’application de la retenue à la source de
droit interne prévue au 2 de l’article 119 bis du CGI.
En conséquence, la retenue à la source mentionnée au
2 de l’article 119 bis du CGI précité n’est pas opérée
sur la fraction des dividendes de source française qui revient à un tel associé résident de France.
130
Lorsque la société de personnes étrangère n’a pas justifié de la résidence française d’un
associé auprès de la société distributrice avant la date de mise en paiement des dividendes, la fraction du dividende correspondant aux droits de l’associé résident de France dans la société de
personnes est soumise à la retenue à la source au taux de droit commun prévu au 2 de l’article 119 bis du CGI.
Si néanmoins l’associé justifie de sa résidence a posteriori, la retenue à la source est
imputable et, le cas échéant, restituable selon les modalités prévues au a du I de l’article 199 ter du CGI.
3. Modalités d'obtention des avantages conventionnels
140
Les associés peuvent désigner un mandataire pour effectuer la demande de réduction ou
d’exonération de retenue à la source en leur nom. Dans cette hypothèse, le mandat, justifiant de la qualité de mandataire, doit être joint à la demande. Ce mandat peut être confié à la personne qui se
trouve être le représentant légal de la société de personnes.
L’administration fiscale française doit disposer, pour que la demande soit recevable :
- d’un formulaire conventionnel pour chacun des associés non-résidents ;
- d’un justificatif de résidence
(imprimé
5000 (Cerfa n°12816*01)) pour chaque associé résident, étant précisé que bien que non résidentes au sens de l'article 4 du modèle de
convention fiscale de l'OCDE, les structures françaises exonérées d'impôt ou dépourvues de personnalité morale pourront faire certifier ce document par le service territorialement compétent aux
seules fins d'obtenir la restitution de retenue à la source sur des revenus de source française perçus via une société de personnes étrangère ;
- d’un document signé par le représentant légal de la société de personnes étrangère attestant
du pourcentage des droits de l’associé dans la société et du régime de transparence fiscale dont bénéficie la société de personnes dans son Etat de situation ;
- d’un document attestant que l’associé est passible de l’impôt en qualité de résident sans
possibilité d’option et sans en être exonéré dans son Etat de résidence.
A défaut, l’imposition doit être acquittée selon les règles de droit commun et le bénéfice des
avantages conventionnels ne peut être accordé que par voie de remboursement du trop perçu.
C. Dividendes et revenus assimilés de source étrangère
150
Lorsque des résidents de France perçoivent des dividendes de source étrangère et qu'ils
souhaitent obtenir le bénéfice des avantages conventionnels prévus en la matière, notamment le taux réduit de retenue à la source prévu par la convention, ils doivent utiliser en principe les
formulaires mis à leur disposition par l'Etat avec lequel la France a signé une convention fiscale.
A défaut, ou lorsque l'administration fiscale de l'Etat avec lequel la France a signé une
convention fiscale demande ou autorise la production d'un document établi par l'administration fiscale française, les bénéficiaires des revenus peuvent établir leur qualité de résident fiscal de
France au sens de la convention au moyen du certificat de résidence disponible sur le site internet www.impots.gouv.fr en version
franco-anglaise (formulaire n°730-FR-ANG) et franco-espagnole
(formulaire n°730-FR-ESP).
160
La plupart des conventions conclues par la France en vue d'éviter les doubles impositions
prévoient en faveur des bénéficiaires de revenus de valeurs mobilières étrangères (produits d'actions ou parts sociales, produits d'emprunts négociables) ayant en France leur domicile fiscal ou leur
siège social, l'imputation sur l'impôt français (impôt sur le revenu ou impôt sur les sociétés) exigible à raison de ces revenus d'un crédit d'impôt correspondant à l'impôt étranger perçu dans l'État
de la source.
Une imputation analogue est effectuée en ce qui concerne la décote afférente aux produits
d'actions ou parts sociales ayant leur source dans les territoires d'outre-mer ou dans les États de l'ex-Communauté ( articles 199
ter-l-b et 220-1 b du code général des impôts) (cf. BOI-INT-CVB ).
Les modalités conventionnelles d'élimination de la double imposition sont étudiées plus
précisément dans le BOI-INT-DG-20-20-100 auquel il convient de se reporter.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-INT-DG-20-20-20-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3043-PGP.html/identifiant=BOI-INT-DG-20-20-20-10-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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|
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0.019326291978359222,
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0.020161142572760582,
-0.06050775200128555,
0.007153132930397987,
0.021115444600582123,
-0.06091468036174774,
-0.008106629364192486,
0.027303770184516907,
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-0.02648443542420864,
0.10933958739042282,
0.027637852355837822,
0.027996258810162544,
0.055507831275463104,
0.009131473489105701,
-0.027826394885778427,
-0.0236296858638525,
0.023126158863306046,
-0.022135401144623756,
0.06088266521692276,
-0.005150472745299339,
-0.02683318965137005,
-0.01841689832508564,
0.0009469545911997557,
0.04943132773041725,
-0.003587473649531603,
0.02854168601334095,
0.027419816702604294,
0.017160877585411072,
0.007961807772517204,
-0.024043461307883263,
-0.005072719417512417,
0.03825566917657852,
-0.015192058868706226,
-0.03377199172973633,
-0.021131865680217743,
-0.04267390817403793,
-0.011818476021289825,
-0.025629336014389992,
-0.02820364013314247,
-0.03936189040541649,
-0.005045280791819096,
-0.008477342315018177,
0.05049847066402435,
-0.03806932643055916,
0.015303917229175568,
0.011726094409823418,
0.02488616481423378,
0.016045525670051575,
0.007120922673493624,
-0.021020125597715378,
-0.026220405474305153,
-0.01914498582482338,
-0.017469478771090508,
0.006008481606841087,
0.001590629923157394,
0.005669538397341967,
-0.054974090307950974,
-0.004020520951598883,
-0.012745971791446209,
0.01612328737974167,
-0.038594938814640045,
0.006983000319451094,
-0.009291073307394981,
-0.00872335210442543,
0.051909394562244415,
0.034346144646406174,
-0.06189308688044548,
-0.05793625861406326,
0.011663343757390976,
-0.008540388196706772,
0.04926992952823639,
0.024102885276079178,
0.01669524982571602,
-0.034808266907930374,
0.009151418693363667,
0.020302020013332367,
-0.025199662894010544,
-0.014219515956938267,
-0.030436677858233452,
-0.03407924249768257,
0.06030804663896561,
0.04535660520195961,
-0.05863364785909653,
0.000659619050566107,
0.02325856126844883,
-0.04206771031022072,
0.029884537681937218,
-0.04808317869901657,
-0.01062611024826765,
-0.021362749859690666,
-0.0243807565420866,
0.011824540793895721,
-0.0019504970405250788,
-0.062311802059412,
0.0009157044114544988,
-0.03622627258300781,
-0.008887563832104206,
-0.00026123656425625086,
0.014158184640109539,
-0.00947944913059473,
-0.033740755170583725,
0.05839482694864273,
-0.012922555208206177,
0.03416353464126587,
0.014269736595451832,
0.0046485550701618195,
0.05634676292538643,
-0.019615521654486656,
0.006719180848449469,
0.040554165840148926,
-0.030940663069486618,
0.04993220418691635,
-0.003809872083365917,
-0.006146020721644163,
-0.01731707528233528,
-0.04158920422196388,
-0.06022683531045914,
-0.02107422798871994,
0.10184504836797714,
-0.01233553234487772,
-0.0021291114389896393,
0.037479545921087265,
-0.04140985757112503,
-0.04434661939740181,
0.05590495467185974,
0.007312193047255278,
-0.010298862121999264,
0.0838410034775734,
0.003994601313024759,
0.005426858551800251,
-0.025426916778087616,
0.013280424289405346,
-0.024636371061205864,
-0.040042657405138016,
0.009396987035870552,
0.03198203071951866,
-0.05833406373858452,
-0.005147050600498915,
-0.036603957414627075,
0.039450377225875854,
-0.01369571965187788,
0.0060156574472785,
0.015397273935377598,
-0.03627934679389,
-0.03009127452969551,
0.05122898146510124,
0.01628989912569523,
0.006626826710999012,
-0.010677950456738472,
0.022309813648462296,
0.029246840626001358,
0.022131089121103287,
0.020836971700191498,
0.016392480581998825,
-0.011223427951335907,
0.06517119705677032,
-0.00854737963527441,
-0.011544986627995968,
-0.015322353690862656,
0.037156105041503906,
-0.0008384176762774587,
-0.010639043524861336,
0.05799860879778862,
-0.01237497664988041,
0.03298329934477806,
0.015349101275205612,
-0.00007572025060653687,
-0.009148861281573772,
-0.005442120600491762,
0.017774175852537155,
0.029097817838191986,
0.004731949884444475,
0.022845732048153877,
-0.03576911613345146,
0.006700064521282911,
-0.0323200449347496,
0.03534668684005737,
-0.022894643247127533,
0.08922062069177628,
-0.001571380766108632,
0.005491010844707489,
0.011233215220272541,
0.01813698746263981,
-0.009003219194710255,
0.0526043064892292,
-0.0023238244466483593,
0.026146404445171356,
-0.03640691936016083,
0.0848422572016716,
0.04323495551943779,
0.015326895751059055,
0.025685647502541542,
-0.04283725842833519,
0.020723959431052208,
-0.015197857283055782,
0.035519279539585114,
-0.06491019576787949,
-0.009980841539800167,
0.010573351755738258,
-0.00016562581004109234,
-0.015488210134208202,
0.05428183078765869,
-0.014483795501291752,
-0.048489030450582504,
-0.051015593111515045,
0.027620501816272736,
0.07776591181755066,
0.03253190591931343,
0.006337081082165241,
-0.05015135183930397,
0.03779918700456619,
0.011392458342015743,
0.10143820941448212,
0.00987253338098526,
0.009962706826627254,
-0.003376153064891696,
0.03164457157254219,
0.013859882019460201,
0.013719744980335236,
-0.03245636448264122,
-0.054000385105609894,
0.04015197604894638,
-0.013939796015620232,
-0.025901231914758682,
-0.04301725700497627,
-0.021801970899105072,
0.021230226382613182
] |
1
Les
articles
1002 à 1004
du
CGI prévoient des obligations particulières à l'égard des redevables de la taxe sur les conventions d'assurances. C'est ainsi que les intéressés sont astreints au dépôt d'une déclaration
d'existence et, pour certains d'entre eux, à la tenue d'un répertoire et à la désignation d'un représentant en France.
I. Déclaration d'existence
10
En vertu des dispositions de
l'article 1003 du CGI, les sociétés et compagnies d'assurances et tous autres assureurs, les courtiers et tous autres
intermédiaires, désignés à l'article 1002 du CGI, sont tenus, avant de commencer leurs opérations, de faire, auprès du service
des impôts dont dépend leur siège social ou établissement, une déclaration énonçant la nature de ces opérations ainsi que le nom du directeur de la société ou du chef de l'établissement.
Les sociétés et compagnies d'assurances maritimes sont tenues de faire une déclaration distincte
au service de l'administration dont dépend chaque agence, en précisant le nom de l'agent.
20
Compte tenu des termes généraux de cette mesure, l'obligation de dépôt d'une déclaration
d'existence incombe :
- à toutes les entreprises d'assurances quelle que soit la branche qu'elles exploitent
(Compagnies mutuelles ou à primes fixes, sociétés, assureurs particuliers, caisses départementales, etc.) à l'exception toutefois des sociétés d'assurances mutuelles agricoles régies par la loi du 4
juillet 1900 ;
- aux courtiers et autres intermédiaires qui, résidant en France, prêtent habituellement ou
occasionnellement leur entremise pour les opérations d'assurances conclues avec des assureurs étrangers n'ayant en France ni établissement, ni agence, ni succursale, ni représentant responsable.
II. Répertoire
30
En vertu de l'article
1002 du CGI, les courtiers et autres intermédiaires qui, résidant en France, prêtent habituellement ou occasionnellement leur entremise pour les opérations d'assurances conclues avec des assureurs
étrangers établis dans l'Espace économique européen n'ayant en France ni établissement, ni agence, ni succursale, sont tenus d'avoir un répertoire non sujet au timbre, mais coté, paraphé et visé, soit
par un des juges du tribunal de commerce, soit par le juge du tribunal d'instance, sur lequel ils consignent, jour par jour, par ordre de date et sous une série ininterrompue de numéros, toutes les
opérations passées par leur entremise.
40
Le répertoire mentionne :
- la date de l'assurance ;
- la durée de l'assurance ;
- le nom de l'assureur ;
- le nom et l'adresse de l'assuré ;
- la nature des risques ;
- leur situation réelle ou présumée selon les distinctions prévues à
l'article 1000 du CGI (cf. BOI-TCAS-ASSUR-10-50) ;
- le montant des capitaux assurés ou des rentes constituées ;
- le montant des sommes stipulées au profit de l'assureur et de leurs accessoires ;
- les échéances desdites sommes ;
- le montant de la taxe due au Trésor dans les conditions fixées par le décret prévu à
l'article 1708 du CGI ou le motif pour lequel la taxe n'a pas été versée ;
- pour les conventions comportant une clause de reconduction, il est fait mention de ladite
clause dans la colonne de la durée ;
- les avenants, polices d'aliment ou d'application portant dans le répertoire une référence à
la police primitive.
A la fin de chaque trimestre, le courtier ou intermédiaire doit déposer à l'appui du versement
de la taxe un relevé du répertoire concernant le trimestre entier ; la production d'un relevé négatif n'est pas nécessaire lorsque les courtiers n'ont réalisé, au cours du trimestre, aucune assurance
donnant lieu au paiement de l'impôt.
III. Obligations particulières aux assureurs étrangers établis en dehors de l'espace économique européen
50
Afin d'assurer le recouvrement de la taxe sur les conventions d'assurances, la législation
française impose aux assureurs étrangers établis en dehors de l'espace économique européen n'ayant en France ni établissement, ni succursale, ni agence mais opérant sur le territoire par le biais de
courtiers ou d'intermédiaires :
- une déclaration d'existence
(CGI, art. 1003) ;
- la désignation d'un représentant fiscal responsable du paiement de la taxe
(CGI, art. 1004).
A. Désignation du représentant
60
Indépendamment de la déclaration d'existence, les assureurs étrangers établis en dehors de
l'espace économique européen opérant sur le territoire par le biais de courtiers ou d'intermédiaires sont tenus de faire agréer par l'administration un représentant français personnellement
responsable de la taxe sur les conventions d'assurances et des pénalités (CGI, art. 1004).
70
Un seul représentant est agréé pour toutes les catégories fiscales d'assurances, y compris les
assurances maritimes ; il est responsable pour l'ensemble des taxes sur les conventions d'assurances dues en France métropolitaine et dans les départements d'outre-mer.
Le représentant responsable doit être français. Il peut être une personne physique ou morale.
Il doit avoir la capacité juridique nécessaire à la validité de son engagement, jouir d'une honorabilité parfaite, présenter une solvabilité notoire et résider en France. L'administration peut refuser
l'agrément du représentant proposé sans avoir à justifier les motifs de son refus.
Le représentant responsable n'est lié envers le trésor que lorsque, ayant été désigné par
l'entreprise étrangère, il a souscrit lui-même l'engagement de payer les droits et amendes qui peuvent être exigibles et que cette désignation et cet engagement ont été acceptés par l'administration
fiscale.
B. Demande d'agrément du représentant
80
L'agrément fait l'objet d'une demande qui peut être ainsi conçue :
(Indiquer le nom, l'objet et le siège de l'entreprise) déclare qu'elle se propose de créer à
(indiquer l'adresse de l'agence), une agence qui aura pour objet (indiquer la ou les branches exploitées) et dont les opérations s'étendront sur (indiquer le ressort de l'agence). Cette agence sera
dirigée par M ... (indiquer le nom du directeur).
(Indiquer le nom de l'entreprise) s'engage à payer les droits et amendes de toute nature qui
pourraient être dus en vertu des lois sur le timbre et sur l'enregistrement et, notamment, de l'article 991 du CGI. Elle désigne
pour représentant responsable (indiquer le nom et le domicile de la personne ou de la société désignée).
Cette pièce, établie sur timbre de dimension, datée et signée, doit toujours émaner d'une
personne ayant qualité pour engager valablement l'entreprise étrangère. La signature du souscripteur est légalisée par les agents diplomatiques ou consulaires établis à l'étranger.
C. Engagement du représentant
90
L'engagement du représentant responsable se contracte sous la forme d'une promesse de payer
les droits et amendes qui seront dus par l'entreprise étrangère qui l'a désigné. La formule de cet engagement est la suivante :
La société (préciser la raison sociale et l'adresse du siège social de l'établissement qui se
constitue comme représentant responsable) déclare se porter représentant responsable de l'entreprise étrangère d'assurance (préciser la dénomination exacte et le siège de l'entreprise étrangère) dont
l'établissement principal pour la France dirigée par M. est, rue , n° , à raison des contrats passés dans toutes les branches par l'ensemble des agences actuellement exploitées ou qui le seraient dans
l'avenir, en France métropolitaine, dans les départements de la Guadeloupe, de la Martinique, de la Guyane et de la Réunion, et des contrats qui, directement reçus à l'étranger, porteraient sur les
risques ayant leur assiette sur l'un de ces territoires.
Renouvelant, en tant que de besoin, ses engagements antérieurs (si le représentant responsable
a déjà été agréé pour une ou plusieurs agences), la société s'engage personnellement au paiement, au trésor, des droits et amendes exigibles en vertu des lois en vigueur, sur lesdits contrats, sous
réserve de faire cesser les effets du présent engagement, en prévenant l'administration trois mois à l'avance, par une déclaration déposée contre récépissé entre les mains responsable du service des
impôts compétent ou adressée par la poste à cet agent, sous pli recommandé avec accusé de réception.
À , le
(signature légalisée de la personne ayant qualité pour engager la société ; le représentant de
la société doit justifier de ses pouvoirs)
L'engagement du représentant responsable doit être souscrit en double exemplaire sur papier
timbré.
Il est adressé au directeur régional ou départemental des finances publiques dont dépend le
principal établissement français de l'entreprise ou, le cas échéant, si l'entreprise possède des agences en France, au Directeur du département dans lequel l'entreprise acquitte l'impôt de
distribution, ou, si elle n'est pas assujettie au paiement de cet impôt, au directeur du département dans lequel est située la première agence ouverte en France.
Le premier exemplaire de l'engagement est adressé au service des impôts compétent pour le
recouvrement de la taxe, le second est conservé par la direction.
D. Décisions du directeur régional ou départemental des finances publiques
100
Les décisions d'agrément, de retrait d'agrément ou de substitution de représentants
responsables prises par le directeur régional ou départemental des finances publiques doivent, au fur et à mesure qu'elles interviennent, être portées à la connaissance de la direction générale au
moyen de l'imprimé n° 2783-SD du répertoire général des imprimés.
E. Publicité des agréments
110
Les agréments et les retraits des représentants responsables sont publiés au journal officiel
à la diligence du service des Impôts. L'administration publie également chaque année, au journal officiel « Édition des documents administratifs », dans le courant du mois de janvier, une liste des
assureurs étrangers ayant, à la date du 31 décembre précédent, un représentant responsable du paiement de la taxe sur les conventions d'assurances pour l'ensemble de leurs agences en France
métropolitaine et dans les départements d'outre-mer.
À cet effet, les directions régionales ou départementales des finances publiques doivent
fournir à la direction générale, pour le 5 janvier au plus tard, un état annuel récapitulant les décisions d'agrément, de retraits d'agrément, de substitutions de représentants responsables et les
transferts de portefeuilles intervenus au cours de ladite année.
F. Rôle du représentant
120
Le représentant responsable joue, en fait, le rôle d'une caution. Mais en droit, il présente
le caractère d'un mandataire ayant pouvoir pour acquitter les droits et amendes dont il garantit le paiement.
G. Démission du représentant
130
L'administration admet que le représentant responsable peut se démettre de ses fonctions en la
prévenant trois mois à l'avance. D'autre part, en raison de leur caractère purement personnel, les obligations assumées par le représentant responsable ne passent pas à ses héritiers, qui restent
simplement tenus des droits courus jusqu'à l'ouverture de la succession. Enfin l'engagement cesse par le redressement judiciaire du représentant responsable et par le redressement judiciaire de
l'entreprise étrangère.
IV. Autres obligations
140
En dehors des obligations exposées ci-dessus, les assureurs sont tenus de souscrire des
déclarations et de verser la taxe due (cf.BOI-TCAS-ASSUR-50-10).
150
Dans certains cas, l'assuré lui-même est astreint au paiement de la taxe et à des obligations
déclaratives spécifiques (cf. BOI-TCAS-ASSUR-50-10).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-TCAS-ASSUR-40
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3444-PGP.html/identifiant=BOI-TCAS-ASSUR-40-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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-0.050158482044935226,
0.016428442671895027,
0.005281514022499323,
0.009876931086182594,
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-0.0003576150047592819,
-0.03651825338602066,
-0.03806010261178017,
0.00033435304067097604,
0.024920547381043434,
-0.007148961070924997,
-0.012977938167750835,
0.033312976360321045,
0.02731596864759922,
-0.03411559388041496,
0.009138000197708607,
-0.05243377387523651,
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0.042904965579509735,
-0.033071745187044144,
-0.016973963007330894,
-0.010551325045526028,
0.010239819064736366,
-0.03903436288237572,
0.03159647434949875,
-0.035976361483335495,
0.028315221890807152,
0.016235264018177986,
-0.022838979959487915,
0.08451275527477264,
-0.015512890182435513,
-0.021772148087620735,
-0.05994204059243202,
0.010888492688536644,
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-0.017000144347548485,
-0.0521651953458786,
-0.012486555613577366,
0.016679398715496063,
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0.0030840272083878517,
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-0.06727267801761627,
0.042418502271175385
] |
1
Le revenu foncier à comprendre dans les bases de l'impôt sur le revenu est un revenu net.
10
Aux termes des dispositions
de l'article 28 du code général des impôts «le revenu net foncier est égal à la différence entre le montant du revenu brut et le
total des charges de la propriété ».
20
La présente division exposera donc :
- les revenus bruts imposables (titre 1, BOI-RFPI-BASE-10) ;
- les charges déductibles (titre 2, BOI-RFPI-BASE-20) ;
- la détermination du résultat foncier (titre 3,
BOI-RFPI-BASE-30).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-RFPI-BASE
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4138-PGP.html/identifiant=BOI-RFPI-BASE-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
88f1d15208c7a029025d30a319e3ac5797335504c5b802286c94945f98b9c1b6
|
[
-0.13050781190395355,
-0.017699969932436943,
-0.022291097790002823,
-0.004513796418905258,
-0.03173765540122986,
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-0.04052261635661125,
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-0.00030801029060967267,
0.04610389471054077,
0.04391394183039665,
0.000024167004085029475,
0.011545487679541111,
-0.04034178704023361,
0.018572775647044182,
0.013760693371295929,
-0.08324126154184341,
-0.019560212269425392,
0.02000357396900654,
-0.045701224356889725,
-0.030403582379221916,
-0.0038564116694033146,
0.04772637039422989,
0.04574150592088699,
-0.009089622646570206,
0.022796517238020897,
0.00996448751538992,
0.0004389169916976243,
-0.013513530604541302,
-0.0002220165333710611,
0.06425561010837555,
0.06018528714776039,
0.060884974896907806,
0.006608468946069479,
-0.008189148269593716,
-0.041805069893598557,
0.10708130151033401,
-0.028960304334759712,
0.04934714362025261,
-0.0044738007709383965,
0.025008242577314377,
-0.009542807936668396,
0.05460701510310173,
0.05143478512763977,
0.039842214435338974,
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0.011534493416547775,
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0.1685342788696289,
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0.00004468424594961107,
-0.03375161811709404,
0.07817909121513367,
0.018050536513328552,
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0.03986874967813492,
-0.020763350650668144,
0.07745328545570374,
0.017575271427631378,
-0.02892514131963253,
-0.046732235699892044,
0.051572248339653015,
0.05672649294137955,
-0.018787872046232224,
-0.05076427385210991,
0.00842019822448492,
-0.047667741775512695,
-0.012290881015360355,
0.035730425268411636,
0.004460204858332872,
0.04718628525733948,
-0.0311760064214468,
-0.02091771923005581,
0.012945721857249737,
-0.003768949070945382,
0.0003248286957386881,
-0.00016548536950722337,
0.02818465232849121,
-0.032683517783880234,
-0.047016043215990067,
-0.03698908910155296,
0.015142812393605709,
0.01604580506682396,
0.05339425802230835,
-0.07936039566993713,
-0.03305364027619362,
0.006870643701404333,
-0.06194238364696503,
0.019015880301594734,
-0.015331965871155262,
-0.014836874790489674,
-0.03590603917837143,
0.008788052015006542,
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0.025010760873556137,
-0.03757253661751747,
0.026501696556806564,
0.07075031846761703,
-0.016926415264606476,
-0.030891025438904762,
0.0016870598774403334,
0.01641271449625492,
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-0.06479133665561676,
0.05343494936823845,
0.04788801446557045,
-0.02097710408270359,
-0.034592404961586,
-0.047217387706041336,
0.046456579118967056,
-0.014661859720945358,
0.033851370215415955,
-0.014483720064163208,
0.023913418874144554,
-0.06424611806869507,
0.008835649117827415,
-0.011480122804641724,
-0.026198357343673706,
-0.021842511370778084,
0.027549849823117256,
-0.06173859164118767,
-0.09512695670127869,
0.05473051592707634,
-0.050679247826337814,
-0.024069972336292267,
0.020384667441248894,
0.09759274870157242,
-0.07061729580163956,
-0.00345624634064734,
0.02855713479220867,
-0.03697090968489647,
0.09639080613851547,
-0.02627667784690857,
0.006783275865018368,
0.023157639428973198,
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-0.002960544778034091,
0.006338032428175211,
-0.02067951299250126,
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-0.02065875567495823,
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-0.0324857123196125,
-0.023104725405573845,
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0.017060915008187294,
-0.024139219895005226,
0.03927036374807358,
-0.013226584531366825,
-0.0628366768360138,
0.04758470878005028,
-0.01741933263838291,
0.015802446752786636,
0.02448997087776661,
-0.03557527810335159,
-0.018650677055120468,
0.03149308264255524,
0.03398297354578972,
-0.02481064386665821,
0.030727243050932884,
-0.050976403057575226,
0.004063241183757782,
0.07094965130090714,
-0.03753597289323807,
-0.011514471843838692,
0.03408355265855789,
0.04095353186130524,
0.040420837700366974,
-0.024266906082630157,
-0.002529969671741128,
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0.015452283434569836,
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-0.02464309148490429,
0.017278939485549927,
0.002538725733757019,
-0.04318799823522568,
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0.04750290513038635,
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0.06465750932693481,
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0.00007290163193829358,
-0.013592329807579517,
0.050314079970121384,
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-0.026494089514017105,
-0.023395590484142303,
0.00022551458096131682,
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0.02429249696433544,
-0.028336795046925545,
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0.010542410425841808,
-0.08257288485765457,
0.032749611884355545,
0.004916859325021505,
0.05886445194482803,
0.015627477318048477,
-0.01007953193038702,
-0.004230925347656012,
0.01682189479470253,
-0.03163955733180046,
-0.050537336617708206,
0.01844349503517151,
0.021666478365659714,
-0.025308843702077866,
0.015297507867217064,
-0.027486180886626244,
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-0.007381035480648279,
0.03794069588184357,
-0.022873586043715477,
-0.031184040009975433,
-0.01632801443338394,
0.0027404522988945246,
-0.01271851360797882,
0.005733316298574209,
-0.0009553320705890656,
-0.056039959192276,
0.0031682802364230156,
-0.012373718433082104,
-0.026447784155607224,
-0.042748648673295975,
0.016797011718153954,
0.01700492762029171,
-0.0065238154493272305,
-0.011833219788968563,
-0.021547187119722366,
-0.005377913825213909,
-0.027718737721443176,
-0.0397527739405632,
0.014771941117942333,
0.00788617879152298,
0.0227051954716444,
0.014209254644811153,
-0.03115166909992695,
-0.014060177840292454,
0.030712073668837547,
-0.012131302617490292,
-0.017117157578468323,
0.014499858021736145,
0.02243487350642681,
-0.04725697636604309,
-0.021918823942542076,
0.032981522381305695,
0.0001888238766696304,
-0.024715811014175415,
-0.04260306805372238,
-0.017199214547872543,
-0.020298555493354797,
-0.022695666179060936,
-0.010759308002889156,
-0.035909805446863174,
-0.031206628307700157,
-0.031480878591537476,
-0.029501261189579964,
-0.003870026906952262,
-0.004037934821099043,
-0.021462149918079376,
-0.002252698177471757,
0.01585390791296959,
0.020138325169682503,
0.00286441040225327,
-0.05605051666498184,
0.05205737426877022,
-0.015163592994213104,
0.06540016829967499,
-0.024063557386398315,
0.022070521488785744,
-0.004474166315048933,
-0.02202572673559189,
0.03187383711338043,
0.006399804726243019,
0.019273554906249046,
0.00030555069679394364,
0.007684210315346718,
-0.048785749822854996,
0.055400215089321136,
0.07747911661863327,
0.007448679767549038,
0.02808869630098343,
0.028510283678770065,
-0.04283684864640236,
-0.04150449112057686,
-0.011985741555690765,
0.01783193089067936,
0.059184372425079346,
0.03318853676319122,
0.009733427315950394,
0.011429245583713055,
-0.0670841857790947,
0.040379978716373444,
-0.056234292685985565,
0.0009139564353972673,
-0.0007578328368254006,
0.025338636711239815,
-0.04222462698817253,
-0.03257879614830017,
-0.0186128169298172,
0.00953584723174572,
0.009300687350332737,
0.044128384441137314,
-0.0028452761471271515,
-0.00574732618406415,
-0.0012747718719765544,
0.011541953310370445,
-0.01029568538069725,
0.010652304627001286,
0.014622329734265804,
0.011751729063689709,
-0.003742448054254055,
0.03997105360031128,
0.0228405948728323,
0.02500259131193161,
0.0028867193032056093,
0.04801478609442711,
0.05257956311106682,
0.021478690207004547,
0.007927105762064457,
0.06586695462465286,
-0.004231493454426527,
0.02716328576207161,
0.02366948314011097,
-0.06466251611709595,
0.00430366350337863,
-0.024272147566080093,
0.03105175495147705,
0.03640927001833916,
0.003948671277612448,
0.02810029685497284,
0.03835605829954147,
0.046810198575258255,
0.016104578971862793,
-0.01351953111588955,
0.026827923953533173,
-0.010219817981123924,
0.004802302457392216,
-0.03476278483867645,
0.04495671018958092,
0.034560997039079666,
0.03338349610567093,
-0.0045213960111141205,
0.0129989730194211,
-0.05512074753642082,
0.07284244149923325,
-0.006724331993609667,
0.010682023130357265,
-0.030760766938328743,
-0.022609153762459755,
0.018198436126112938,
0.05334135517477989,
0.03385309875011444,
-0.011584571562707424,
0.010901551693677902,
0.00517469085752964,
0.014975262805819511,
-0.02203099988400936,
-0.01080977451056242,
-0.0661175549030304,
0.023510409519076347,
-0.03414301201701164,
-0.004967429209500551,
0.04454713687300682,
-0.025316672399640083,
0.021494325250387192,
0.002137747360393405,
0.022259864956140518,
-0.006264327093958855,
0.01406839955598116,
-0.0683118999004364,
0.023723289370536804,
0.004223911091685295,
0.025139395147562027,
0.05676427111029625,
-0.013242275454103947,
0.030917854979634285,
-0.021513989195227623,
0.09831426292657852,
-0.0047927056439220905,
0.0032333547715097666,
-0.06369412690401077,
0.06773177534341812,
0.004437406547367573,
-0.03614187613129616,
-0.048095185309648514,
0.04394465684890747,
-0.03088778629899025
] |
1
Diverses mesures législatives exonèrent certaines allocations ou prestations. Ces mesures sont
codifiées sous l'article 81 du CGI. Elles concernent :
Remarque : A compter du 1er janvier 2014, le 2° ter de l'article 81 du CGI est
abrogé. Ainsi, les majorations de retraite ou de pension pour charges de famille perçues à compter du 1er janvier 2013 sont imposables à l'impôt sur le revenu selon les règles de droit commun
applicables aux pensions en application de
l'article
5 de la loi n°2013-1278 du 29 décembre 2013 de finances pour 2014 (BOI-RSA-PENS-10-10-10-10).
(10 à 40)
I. Pensions temporaires d'orphelins
50
Des régimes spéciaux de sécurité sociale et régimes complémentaires de protection sociale
obligatoires accordent aux enfants de l'affilié, en cas de décès ou d'invalidité définitive ou permanente de celui-ci, des prestations qualifiées indifféremment de pensions d'orphelin, rentes
d'éducation, allocations d'éducation ou d'orphelin, etc.
Ces régimes fixent l'âge limite de versement de ces prestations. Ils peuvent prévoir que ces
prestations continuent à être servies au-delà de l'âge limite si l'enfant est invalide.
Ces prestations sont normalement imposables dans la catégorie des pensions, sous réserve de
l'exonération particulière prévue au 14° bis de l'article 81 du CGI (cf. I-B § 100).
Par ailleurs, dans certains régimes spéciaux qui assurent le paiement direct des prestations
familiales, la pension d'orphelin correspond pour partie au montant des prestations familiales auxquelles aurait eu droit le parent décédé. Cette fraction est exonérée d'impôt en application du 14°
bis de l'article 81 du CGI (cf. I-A § 70 à 90).
60
Les prestations temporaires d'orphelins doivent être distinguées :
- de l'allocation de soutien familial qui constitue une prestation familiale exonérée d'impôt
en vertu des dispositions du 2° de l'article 81 du CGI ;
- des prestations servies aux orphelins de la guerre qui sont affranchies de l'impôt par
application du a du 4° de l'article 81 du CGI (BOI-RSA-PENS-20-20-10).
- des prestations servies aux orphelins du travail qui sont affranchis de l'impôt à hauteur de
50 % à compter du 1er janvier 2010 (art. 81, 8° du CGI).
A. Régime du 14° de l'article 81 du CGI
70
En application des dispositions de
l'article L. 40 du code des pensions civiles et militaires de retraite, chaque orphelin a droit
jusqu'à l'âge de vingt et un ans à une pension calculée en fonction de la pension obtenue par le parent décédé ou qu'il aurait pu obtenir au jour du décès, cette pension étant augmentée, le cas
échéant, d'une fraction de la rente d'invalidité dont celui-ci bénéficiait ou aurait pu bénéficier.
80
Conformément au 14° de
l'article 81 du CGI, la partie de la pension d'orphelin qui correspond au montant des prestations familiales auxquelles aurait
eu droit le parent décédé est exonérée d'impôt sur le revenu ainsi que la rente d'invalidité en application du 8° de l'article 81 du CGI. L'autre partie de cette pension présente le caractère d'un
revenu imposable soumis à déclaration dans les conditions de droit commun.
90
Cette exonération ne saurait trouver à s'appliquer aux prestations servies aux orphelins des
attributaires de régimes de retraite ou de prévoyance obéissant à des règles différentes de celles applicables aux fonctionnaires civils et militaires et assimilés. En effet, aux termes de
l'article L. 553-3 du code de la sécurité sociale, lorsqu'un orphelin ouvre droit simultanément aux prestations
familiales et à une pension d'orphelin servie par un organisme de prévoyance obligatoire, les prestations familiales sont perçues en priorité et excluent à due concurrence la pension d'orphelin.
La mise en œuvre de ce dispositif maintient automatiquement en dehors du champ d'application
de l'impôt les allocations familiales servies par les caisses d'allocations familiales.
Il s'ensuit que les prestations temporaires assurées par les régimes spéciaux de sécurité
sociale ou d'autres régimes de prévoyance obligatoires aux enfants de l'affilié, en cas de décès ou d'invalidité définitive et permanente de celui-ci, doivent être considérées, quelle que soit la
qualification donnée à cette prestation (majoration de retraite, pension, rente éducation, allocation temporaire ou constante, d'éducation ou d'orphelin, etc.), comme des pensions temporaires
d'orphelins, passibles comme telles de l'impôt sur le revenu (sauf à remplir les conditions pour bénéficier de l'exonération prévue au 14° bis de
l'article 81 du CGI.
Présente aussi le caractère d'un revenu imposable taxable comme une pension (sauf à remplir
les conditions pour bénéficier de l'exonération prévue au 14° bis de l'article 81du CGI), l'allocation d'orphelin spécifique au régime de sécurité sociale dans les mines, à laquelle ouvrent droit,
sous certaines conditions, les enfants de mineurs décédés, dès lors que le versement de cette allocation n'exclut pas celui des prestations familiales.
B. Régime du 14° bis de l'article 81 du CGI
100
Depuis le 1er janvier 1987, le 14° bis de
l'article 81 du CGI prévoit une exonération de la pension temporaire d'orphelin lorsqu'elle remplace, en tout ou partie, du fait
de la loi, l'allocation aux adultes handicapés (A.A.H.).
Remarque : L'allocation aux adultes handicapés visée à
l'article L. 821-1 du code de la sécurité sociale est une prestation non contributive soumise à condition de ressources.
Financée par l'État, elle constitue un minimum garanti par la collectivité à toute personne handicapée. Ce minimum correspond au montant du minimum vieillesse.
Cette prestation a un caractère subsidiaire par rapport à tout avantage d'invalidité ou de
vieillesse (y compris l'allocation supplémentaire visée à l'article L. 815-2 du code de la sécurité sociale [ex-Fonds
National de Solidarité]) au titre d'un régime de sécurité sociale ou d'une législation particulière, ou d'une rente accident du travail, dont le montant est au moins égal à cette allocation.
Lorsque ce montant est inférieur à celui de l'A.A.H., il est versé un complément différentiel
de cette prestation.
L'A.A.H. peut se cumuler avec des ressources personnelles dans la limite d'un plafond qui
varie en fonction de la situation familiale.
Elle obéit également à des conditions médicales (taux d'incapacité permanente) et est accordée
à partir de l'âge limite d'attribution de l'allocation d'éducation spéciale ou, avant cet âge, à partir de 16 ans, lorsque n'est plus réunie la condition de charge au sens des prestations familiales.
L'A.A.H. est exonérée d'impôt par le 2° de
l'article 81 du CGI.
1. Champ d'application de l'exonération
110
Le 14° bis de l'article 81
du CGI crée un lien entre les pensions d'orphelins et l'A.A.H. Il concerne les pensions d'orphelin définies précédemment (les allocations ou prestations versées à des orphelins et déjà exonérées
d'impôt des 2°, 4° et 8° de l'article 81 du CGI n'entrent pas dans le champ d'application de cette disposition ; cf. I § 60) qui, en raison de l'invalidité des bénéficiaires,
continuent à être servies au-delà de l'âge limite normal fixé par le régime et acquièrent, de ce fait, le caractère d'un avantage invalidité non cumulable avec l'A.A.H.
Il est admis que cette disposition s'applique également aux pensions d'orphelins versées à
titre permanent.
Le fait que le titulaire de la pension d'orphelin soit accueilli dans un établissement
d'hébergement pour personnes handicapées ou hospitalisé dans un établissement de soins et ne perçoive, par suite, qu'une fraction de l'A.A.H. à laquelle il aurait normalement droit, n'a pas
d'incidence sur l'exonération de la pension d'orphelin qui lui est versée si celle-ci répond à la définition donnée ci-dessus.
2. Montant de l'exonération
120
Lorsque l'A.A.H a été réduite du montant de la pension d'orphelin, cette dernière est exonérée
d'impôt sur le revenu dans la limite de l'A.A.H à taux plein.
130
Pour bénéficier de l'exonération, le titulaire de la pension d'orphelin (ou son tuteur) ou le
contribuable auquel il est fiscalement rattaché, doit joindre à sa déclaration de revenus la notification du versement de l'A.A.H adressée par l'organisme débiteur.
Les renseignements figurant sur cette notification peuvent être vérifiés auprès de la Caisse
d'allocations familiales ou de la caisse de mutualité sociale agricole compétente.
Le bénéfice de l'exonération peut éventuellement être demandé par voie de réclamation.
II. La retraite du combattant visée aux articles L. 255 à L. 257 du code des pensions militaires d'invalidité et des
victimes de guerre
140
Cette retraite annuelle, accordée en témoignage de la reconnaissance nationale, est
expressément exonérée d'impôt sur le revenu en vertu des dispositions du a du 4° de l'article 81 du CGI
(code des pensions militaires d'invalidité et des victimes de guerre, art L. 255
, art. L. 256 et
art. L. 257). Elle ne doit pas être confondue avec la retraite mutualiste que
les anciens combattants peuvent se constituer par leurs versements et qui fait l'objet d'une mesure spéciale d'exonération.
III. Allocations aux personnes âgées servies par l'état, les collectivités et les établissements publics
150
Les personnes âgées d'au moins 65 ans, ou de 60 ans en cas d'inaptitude au travail, qui ne
bénéficient pas, directement ou indirectement, d'un avantage vieillesse au titre d'un régime de sécurité sociale et qui ne disposent pas de ressources supérieures à un plafond déterminé par décret,
peuvent prétendre :
- à l'allocation de solidarité aux personnes âgées (ASPA) prévue par
l'article L. 815-1 du code de la sécurité sociale ;
- à l'allocation supplémentaire d'invalidité (ASI) visée de
l'article L. 815-24 du code de la sécurité sociale à
l'article L. 815-29 du code de la sécurité sociale.
160
Ces allocations sont affranchies de l'impôt en vertu des dispositions du 9° de
l'article 81 du CGI qui prévoit l'exonération des allocations, indemnités et prestations servies, sous quelque forme que ce
soit, par l'État, les collectivités et les établissements publics en application des lois et décrets d'assistance et d'assurance.
Remarque : L'exonération prévue au 9° de l'article 81 du CGI s'applique
également à l'allocation personnalisée d'autonomie (APA).
170
Mais l'exonération ne s'étend pas, en principe, aux pensions ni aux allocations qui sont
servies au titre du régime général de sécurité sociale, du régime agricole ou des régimes particuliers des non-salariés non agricoles. En effet, les caisses de sécurité sociale, les caisses de la
mutualité sociale agricole et les caisses d'allocation vieillesse des professions non salariées constituent (encore bien qu'elles gèrent un service public) non des établissements publics, mais des
organismes privés.
Toutefois, les prestations servies par ces organismes bénéficient, sous certaines conditions,
d'un régime fiscal particulier (BOI-RSA-PENS-10-10-10-20).
IV. Retraites mutuelles servies aux anciens combattants et victimes de la guerre
180
Les anciens combattants et victimes de la guerre peuvent percevoir des caisses de retraites
mutuelles, sous réserve d'avoir effectué les versements nécessaires (en ce qui concerne le régime fiscal de ces versements BOI-IR-BASE-20-60-10), une rente mutualiste
d'ancien combattant qui donne lieu à une majoration de l'État (code de la mutualité, art. L. 222-2).
Les retraites mutuelles servies aux anciens combattants constituées dans ces conditions sont
expressément exonérées d'impôt sur le revenu en vertu des dispositions du 12° de l'article 81 du CGI, à concurrence du montant
donnant lieu à majoration de l'Etat. En revanche, la partie de la rente qui excède le plafond majorable est imposable dans la catégorie des rentes viagères à titre onéreux, selon les modalités prévues
au 6 de l'article 158 du CGI.
Cette exonération concerne exclusivement les retraites perçues par les membres participants
des mutuelles ou unions de mutuelles ayant la qualité d'anciens combattants ou de veuves, d'orphelins ou d'ascendants de militaires morts pour la France. Il s'ensuit que les pensions de réversion et
de réversibilité découlant d'une retraite mutualiste du combattant et constituées au profit des épouses d'anciens combattants mutualistes ne sauraient bénéficier de l'exonération.
Bien entendu, les retraites mutualistes ordinaires que les anciens combattants et victimes de
la guerre ont pu se constituer en sus de la retraite privilégiée visée ci-dessus sont également exclues du bénéfice de l'exonération.
V. Prestations de retraite en capital exonérées
190
Les prestations de retraite versées sous forme de capital en exercice des
facultés de rachat prévues aux troisième à septième alinéas de l’article L. 132-23 du code des assurances et qui sont
imposables à l’impôt sur le revenu selon les règles des pensions et retraites sont exonérées d’impôt sur le revenu en application du b quinquies du 5 de
l’article 158 du CGI.
Cette liste de rachats est limitative.
200
Il s’agit des versements en capital autorisés à l’occasion des événements
suivants :
- l’expiration des droits de l’assuré aux allocations chômage prévues par le
code du travail en cas de licenciement, ou le fait pour un assuré qui a exercé des fonctions d’administrateur, de membre du directoire ou de membre de conseil de surveillance, et n’a pas liquidé sa
pension dans un régime obligatoire d’assurance vieillesse, de ne pas être titulaire d’un contrat de travail ou d’un mandat social depuis deux ans au moins à compter du non-renouvellement de son mandat
social ou de sa révocation ;
- la cessation d’activité non salariée de l’assuré à la suite d’un jugement de
liquidation judiciaire en application des dispositions du livre VI du code de commerce ou toute situation justifiant ce rachat selon le président du tribunal de commerce auprès duquel est instituée
une procédure de conciliation telle que visée à l’article L. 611-4 du code de commerce, qui en effectue la demande avec l’accord de
l’assuré ;
- l’invalidité de l’assuré correspondant au classement dans les deuxième ou
troisième catégories prévues à l’article L. 341-4 du code de la sécurité sociale ;
- le décès du conjoint ou du partenaire lié par un pacte civil de solidarité ;
- la situation de surendettement de l’assuré définie à
l’article L. 330-1 du code de la consommation sur demande adressée à l’assureur, soit par le président de la commission de
surendettement des particuliers soit par le juge lorsque le déblocage des droits individuels résultant de ces contrats paraît nécessaire à l’apurement du passif de l’intéressé.
210
Il est admis que l’exonération s’applique, dans les mêmes conditions et
limites, aux cas de déblocage anticipé autorisés par la législation des Etats ayant conclu avec la France une convention d’assistance administrative en vue de lutter contre la fraude ou l'évasion
fiscales, lorsque les situations visées par la législation étrangère sont strictement équivalentes à celles prévues par les troisième à septième alinéas de
l’article L. 132-23 du code des assurances précité.
En revanche, les autres cas de rachat anticipé prévus par la réglementation en
France ou à l’étranger ne bénéficient pas de cette exonération.
Tel est par exemple le cas des rachats autorisés pour l’acquisition de la
résidence principale, avant ou après l’âge de la retraite, qui ne constituent pas un cas de rachat prévu par l’article L. 132-23 du code des assurances exonéré d’impôt sur le revenu.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-RSA-PENS-20-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/372-PGP.html/identifiant=BOI-RSA-PENS-20-10-20140305
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2014-03-05 00:00:00
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0.014281435869634151,
0.023493221029639244
] |
1
Le divorce met fin, en principe, au devoir de secours prévu par
l’article 212 du code civil, mais l’un des époux peut être tenu de verser à l’autre une prestation destinée à compenser, autant qu’il est
possible, la disparité que la rupture du mariage crée dans les conditions de vie respectives. Celle-ci est fixée selon les besoins de l'époux auquel elle est servie et les ressources de celui qui la
doit,compte tenue de leur situation respective au moment du divorce et de l’évolution prévisible à court terme de celle-ci.
Ses modalités d’exécution peuvent prendre la forme d’un capital, lorsque la consistance des
biens de l’époux débiteur de la prestation compensatoire le permet, ou la forme d’une rente, à défaut de capital ou si celui-ci n’est pas suffisant.
10
Le régime fiscal de la prestation compensatoire a été modifié à différentes reprises, par la
loi n° 2000-596 du 30 juin
2000, puis par
la loi n° 2004-439 du 26
mai 2004 relative au
divorce, et s’articule
en ce qui concerne l’impôt sur le revenu autour de deux principes majeurs suivants :
- le débiteur de la prestation compensatoire qui s’acquitte de son obligation
en numéraire dans les douze mois à compter de la date à laquelle le jugement est passé en force de chose jugée bénéficie d’une réduction d'impôt sur le revenu égale à 25 % du montant fixé par le juge,
retenu dans la limite de 30 500 euros, conformément aux dispositions de l'article 199 octodecies du CGI.
La réduction d'impôt est également applicable :
- aux prestations compensatoires versées sous forme d’attribution de biens ou de droits (1° de
l’article 26 de la loi n°
2004-439 du 26 mai 2004) ;
- aux versements en capital se substituant à l’attribution de rentes (2° de l’article 26 de la
loi n° 2004-439 du 26 mai
2004).
Les sommes perçues par le créancier ne sont pas imposables à l'impôt sur le revenu, mais donnent
lieu, en application de l'article 1133 ter du CGI, à application d’un droit fixe de 125 euros lorsque le versement est
effectué au moyen d’immeubles ou de droits réels immobiliers (article 28 de la loi
n°
2004-439 du 26 mai
2004).
- lorsque le capital en numéraire est libéré sur une période supérieure à douze mois ou
lorsque la prestation compensatoire est servie sous forme de rentes, les versements suivent en revanche le régime des pensions alimentaires. Ils sont par conséquent déductibles pour le débiteur et
imposables au nom du bénéficiaire.
20
Le présent titre traite successivement :
- des dispositions applicables aux prestations compensatoires servies suite aux instances en
divorce introduites avant le 1er janvier 2005 (chapitre 1, BOI-IR-RICI-160-10) ;
- des dispositions applicables aux prestations compensatoires servies suite aux instances en
divorce introduites à compter du 1er janvier 2005 (chapitre 2, BOI-IR-RICI-160-20).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-IR-RICI-160
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5086-PGP.html/identifiant=BOI-IR-RICI-160-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
5502143c5e784a2a30ae271e8d3de68724e00ee89c9e33b097cd785a9753aaed
|
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0.0035932855680584908,
-0.03546671196818352,
0.007939739152789116,
-0.030380474403500557,
0.08432967960834503,
-0.08099789172410965,
-0.03980407863855362,
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0.023360274732112885,
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0.031496066600084305,
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0.0272279754281044,
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-0.037737686187028885,
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0.03403566777706146,
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-0.007916836068034172,
0.04450114816427231
] |
1
Le fait générateur des droits de mutation par décès est le décès ou l'absence.
I. Le décès
10
La succession s'ouvre par le décès du de cujus
(code civil, art. 720).
C'est donc le décès qui constitue le fait générateur de l'impôt. Dès lors, le
tarif du droit et les règles applicables à sa liquidation sont celles en vigueur au jour du décès (en ce sens,
Cass.
com
7 janvier 1997 n° de pourvoi 95-11686).
Toutefois, pour les legs sous condition suspensive
(BOI-ENR-DMTG-10-10-10-10), les droits sont dus lors de la réalisation de la condition, d'après le régime fiscal applicable et la valeur des biens à cette époque
(code général des impôts (CGI), art 676).
20
Par ailleurs, pour les pénalités éventuellement exigibles, la loi applicable est celle en
vigueur lors de la contravention.
30
L'administration prouve le décès, en vue de la réclamation des droits, au moyen
des registres de l'état civil dont les maires sont tenus de lui remettre un relevé trimestriel (LPF, art. L. 102 A).
Elle peut aussi prouver la mutation par décès au moyen des présomptions
légales de l'article 1881 du CGI et de l'article
1882 du CGI. Dans ce cas le fait générateur se place à la date à partir de laquelle la prise de possession est établie.
II. L'absence
40
L'absence est la situation de ceux qui, éloignés de leur résidence habituelle,
ont cessé de donner de leurs nouvelles depuis un temps plus ou moins prolongé et dont l'existence est incertaine.
L'absence n'ouvre pas juridiquement la succession. Les jugements rendus au
cours de la procédure de l'absence ne prouvent pas le décès. Toutefois, au point de vue fiscal, la transcription du jugement déclaratif d'absence sur les registres de l'état civil constitue le fait
générateur des droits de succession (loi n° 77-1447 du 28 décembre 1977).
Autrement dit, le jugement déclaratif d'absence emporte, à partir du jour de
la transcription, tous les effets que le décès établi de l'absent aurait eus (code
civil, 1er alinéa de l'article 128, ) et les droits dus doivent être acquittés
dans le délai de six mois à compter de ce jour.
Le fait générateur du droit de mutation peut aussi se placer à la prise de
possession effective des biens de l'absent par les héritiers. Il ne s'agit que d'une application des présomptions légales de
l'article 1881 du CGI et de l'article
1882 du CGI.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-ENR-DMTG-10-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/816-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DMTG-10-30-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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4e90102569cb26eab0daa6a579919790105291950eedb54c2dd63ca7091e18ec
|
[
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0.005544706247746944,
-0.031108159571886063,
-0.05353787541389465,
0.05556592717766762,
-0.019125062972307205,
-0.043788690119981766,
0.04268522560596466,
0.019177690148353577,
-0.016979655250906944
] |
1
Les droits de mutation par décès sont assis sur la valeur des biens transmis,
abstraction faite de certaines déductions particulières et du passif successoral (BOI-ENR-DMTG-10-40-20).
10
Préalablement à l'examen des dispositions touchant l'évaluation des biens
transmis à titre gratuit, il est précisé que le présent document n'a pas pour objet de traiter de la « technique » de l'évaluation.
I. Principe d'évaluation à la valeur vénale
20
Conformément à
l'article 666 du code général des impôts (CGI), les droits proportionnels ou progressifs d'enregistrement et la taxe
proportionnelle de publicité foncière sont assis sur les valeurs. Il en résulte que les biens transmis sont évalués à leur valeur vénale au jour du fait générateur de l'impôt
(BOI-ENR-DMTG-10-30).
Toutefois, pour les transmissions sous condition suspensive, la valeur des biens
est appréciée au jour de la réalisation de la condition (CGI, art. 676).
Les droits de mutation par décès sont en conséquence assis sur une déclaration
estimative des redevables. Cependant pour certains biens, il existe des bases légales d'évaluation.
A. Notion de valeur vénale
30
Par deux arrêts du 23 octobre 1984, la Cour de cassation a précisé la notion de
valeur vénale.
1. Les clauses d'une promesse de vente d'un immeuble rural prévoyaient la conclusion d'un
bail au profit du promettant concomitamment à la régularisation de la vente par acte authentique.
La Cour de cassation a estimé que, pour l'assiette des droits de mutation, les terres
cédées devaient être considérées comme occupées au motif que « la valeur vénale réelle d'après laquelle les immeubles sont estimés pour la liquidation » de ces droits « en vertu de l'article L. 17 du
LPF, est constituée par le prix qui pourrait en être obtenu par le jeu de l'offre et de la demande dans un marché réel compte tenu de l'état dans lequel se trouve l'immeuble avant la mutation et des
clauses de l'acte de vente » (Cass. com., 23
octobre 1984, n° 83-12568).
2. Dans un arrêt rendu le même jour en matière de mutation à titre gratuit, la Cour suprême
a considéré que les droits résultant du bail préalablement consenti au donataire affectaient la valeur intrinsèque d'une propriété rurale au jour de la donation de celle-ci et que la moins-value qui
s'ensuivait devait, par conséquent, être prise en considération pour fixer la valeur vénale réelle à retenir à cette date
(Cass. com., 23 octobre 1984, n° 83-11051).
Ces deux décisions participent d'une conception objective de la notion de
valeur vénale réelle d'un bien immobilier, conception déjà affirmée par la Cour en droit commun en cas de rescision pour lésion (Civ. 1re, 16 novembre 1959 n° de pourvoi 57-11615, Bull. I, n° 477, p.
396), et selon laquelle il convient, pour appréhender cette valeur, de se placer du point de vue d'un acheteur quelconque (valeur commune, intrinsèque) et non d'une personne déterminée (valeur de
convenance). Autrement dit, seuls sont à prendre en compte pour l'estimation du bien les éléments réels d'appréciation, qu'il s'agisse de facteurs d'ordre socio-économique, physique ou juridique,
abstraction faite de circonstances propres à la situation personnelle des parties.
Par ailleurs, la Cour a jugé que l'état d'indivision dans lequel se trouvent les héritiers
sur la pleine propriété d'un bien reçu par succession est sans incidence sur la valeur vénale de ce bien au jour de sa transmission
(Cass. com., 28 janvier 2003, n° 01-12373
et Cass. com, 20 mars 2007, n°
05-17139).
Lorsqu'il s'agit d'un ensemble de biens, c'est la valeur de cet ensemble qui
doit être prise en considération.
L'évaluation des biens d'après leur valeur vénale s'oppose à la publication et
à l'utilisation de tableaux indicatifs, par exemple, relatifs à la valeur au mètre carré des appartements ou aux coefficients de capitalisation pour les immeubles loués. La publication par
l'administration de barèmes ou de coefficients conduirait à des estimations forfaitaires contraires à l'esprit de la loi.
B. Détermination de la valeur vénale
40
L'évaluation des biens d'après leur valeur vénale s'oppose à la publication et
à l'utilisation de tableaux indicatifs, par exemple, relatifs à la valeur au mètre carré des appartements ou aux coefficients de capitalisation pour les immeubles loués. La publication par
l'administration de barèmes ou de coefficients conduirait à des estimations forfaitaires contraires à l'esprit de la loi.
II. Précisions diverses
A. Monuments historiques
50
Les demeures et bâtiments classés monuments historiques (ou inscrits à
l'inventaire supplémentaire) se trouvent dans une situation particulière en raison, notamment, de leur nature spécifique, des charges souvent importantes qui les grèvent, du nombre limité des
acquéreurs potentiels et des difficultés qui en découlent pour les vendre.
Il convient, en particulier, de tenir compte des contraintes qui résultent,
pour les propriétaires de tels biens, de leur ouverture plus ou moins fréquente au public et de leur utilisation à des fins d'animation collective dans un but essentiellement culturel.
En ce qui concerne l'exonération dont peuvent bénéficier certains de ces biens, se reporter au
BOI-ENR-DMTG-10-20-30-60 et au BOI-ENR-DMTG-10-20-30-70.
B. Entreprises en difficulté
60
Dans le cas d'entreprises en difficulté, c'est-à-dire d'entreprises ayant subi
chroniquement des déficits traduisant une situation particulièrement obérée et dont les perspectives d'avenir sont compromises, le service doit faire preuve de prudence dans l'évaluation de leur
valeur.
Il en est notamment ainsi, lorsqu'elles sont déficitaires depuis plusieurs
exercices, des entreprises :
- dont le marché des produits est saturé ou est dominé par la concurrence ;
- ou dont la production est très liée à une mode ou repose sur des procédés
techniques périmés ;
- ou dont les mécanismes de prise de décision et les modes d'organisation sont
inadaptés et inefficaces.
Par ailleurs, le recours par des voies multiples à des aides publiques, le
refus répété de crédits bancaires ou, à plus forte raison, la réalisation, dans un tel contexte, d'actifs importants constituent de très fortes présomptions de difficultés durables.
70
Précisions relatives aux comptes courants détenus dans des sociétés en difficulté
:
- si le compte courant n'est pas bloqué : il appartient au redevable de
l'évaluer à la valeur pour laquelle il peut être recouvré compte tenu de la situation financière de la société ;
- si le compte courant est bloqué : il s'analyse en une créance à terme
susceptible d'être évaluée d'après les règles prévues par l'article 760 du CGI
(BOI-ENR-DMTG-10-40-10-40). Il convient alors de retenir la valeur du compte courant en capital augmentée des intérêts échus et non encore payés à la date du fait
générateur de l'impôt de même que des intérêts courus à la même date. En revanche, si la société se trouve en état de redressement ou liquidation judiciaire à la date du fait générateur de l'impôt,
c'est alors la valeur probable de recouvrement qu'il y a lieu de déclarer.
C. Stocks des entreprises
80
Les stocks doivent être pris en compte pour leur valeur marchande, laquelle
englobe la marge de commercialisation dès lors que, dans le cadre d'opérations courantes, leur vente en l'état à un acquéreur quelconque procurerait un bénéfice et que les liquidités ainsi dégagées
seraient de toute façon comprises dans l'assiette des biens taxables. Mais, bien entendu, les produits en cours et les produits semi-ouvrés qui ne peuvent être vendus avec bénéfice qu'après
transformation ou achèvement, doivent être évalués à partir de leur prix de revient.
D. Immeuble occupé par son propriétaire
90
Pour l'assiette des droits de mutation à titre gratuit, les biens immobiliers
sont retenus pour leur valeur vénale, c'est-à-dire au prix auquel ils pourraient être vendus si leur propriétaire décidait de les vendre à la date du fait générateur de l'impôt. Dès lors, un immeuble
occupé par son propriétaire, qui n'est grevé d'aucun engagement de location, ne peut être évalué que comme un immeuble libre.
Conformément à la jurisprudence constante de la Haute Cour, la valeur vénale
correspond au prix qui pourrait être obtenu du bien par le jeu de l'offre et de la demande dans un marché réel, compte tenu de l'état dans lequel il se trouve avant la mutation.
Dans un arrêt du 27 octobre 2009
(Cass. com., 27 octobre 2009, n°
08-11362), la Cour de cassation a précisé :
- que la limite apportée par le donateur à la liberté d'aliéner un immeuble dont il se
réserve l'usufruit n'affecte pas sa valeur vénale ;
- qu'une occupation à titre de résidence secondaire n'a pas d'effet sur la valeur vénale du
bien.
A titre dérogatoire, un abattement sur la valeur vénale de l'habitation principale est
applicable dans certaines situations d'occupation (BOI-ENR-DMTG-10-40-10-30).
E. Biens à usage agricole
1. Terres agricoles
100
Conformément à la règle générale, la valeur vénale des biens agricoles est le prix auquel ces
biens pourraient ou auraient pu normalement être négociés à l'époque considérée tel qu'il résulte en particulier de l'analyse des prix déclarés lors des mutations d'immeubles présentant des
caractéristiques physiques et juridiques identiques et affectés au même usage. En ce qui concerne les terres agricoles, cette valeur correspond aux prix constatés sur le marché foncier lors de
mutations de parcelles ayant la même situation locative. Ce marché présente une extrême variété sur le territoire national. Dans certaines régions agricoles naturelles, il se peut que l'étude du
marché ne relève pas de différence sensible entre les prix pratiqués pour des terres agricoles libres et ceux payés pour des parcelles données en location, exactement comparables. En revanche, dans la
plupart des régions, il s'agit de deux marchés distincts, s'adressant à des acquéreurs qui poursuivent des buts différents. Aussi, il est indispensable, pour éviter tout arbitraire, d'écarter la
méthode qui consiste à calculer la valeur vénale d'une terre louée en pratiquant une décote forfaitaire sur la valeur libre supposée. Seul un examen attentif des mutations d'immeubles ruraux occupés
permet de déterminer la valeur vénale du bien en cause.
À cet égard, les acquisitions et les cessions réalisées par les sociétés d'aménagement foncier
et d'établissement rural constituent, au même titre que les mutations intervenues entre particuliers, des éléments d'appréciation très utiles.
2. Terres agricoles situées en zone constructible
110
Leur valeur correspond aux prix constatés sur le marché foncier lors des
mutations de parcelles de terre situées dans une même zone d'urbanisme, bénéficiant des mêmes éléments de viabilité et affectées au même usage. Dans la mesure où le marché des terrains situés dans une
même zone constructible du plan local d'urbanisme aurait fait apparaître une valeur supérieure à celle que leur confère l'usage purement agricole auquel ils sont affectés, cette plus-value doit être
prise en considération.
3. Bâtiments d'habitation des exploitations agricoles
120
Lorsque les bâtiments d'habitation ne peuvent être dissociés de l'ensemble de
l'exploitation, la valeur de l'ensemble peut effectivement être inférieure à la somme des valeurs particulières de chacun des éléments constitutifs de cette exploitation.
A contrario, si les bâtiments d'habitation peuvent être dissociés de
l'ensemble, la valeur patrimoniale de l'exploitation peut être augmentée de la plus-value dégagée par le caractère dissociable du bien.
4. Immeubles ruraux comportant de multiples parcelles
130
Lorsqu'ils forment une seule exploitation ou un corps de domaine connu sous un
nom particulier, la valeur vénale de l'ensemble du domaine peut faire l'objet d'une évaluation en bloc.
En revanche, lorsqu'il s'agit de parcelles isolées, l'évaluation doit être
faite parcelle par parcelle, mais l'administration admet que des parcelles voisines affectées à une même nature de culture soient regroupées et donnent lieu à une seule évaluation.
5. Biens loués par bail à long terme
140
Dans la généralité des cas, il est effectivement constaté que lors de la vente
d'une exploitation louée à long terme, le prix de cession est inférieur à celui que l'exploitation aurait pu avoir si elle avait été vendue libre de toute occupation.
L'abattement pour indisponibilité est généralement proportionnel à la durée du
bail restant à courir et doit être déterminé par une analyse attentive du marché local.
Dans l'hypothèse où un bail à long terme est consenti à un parent du bailleur,
l'indisponibilité relative du bien née de l'existence d'un tel bail doit également trouver son prolongement lors de l'évaluation de l'exploitation par l'application d'un abattement d'importance
identique à celui qui aurait été pris en compte si le preneur avait été étranger au bailleur.
F. Titres de sociétés et parts de groupements
1. Titres de sociétés cotées en bourse
150
Les valeurs mobilières cotées sur un marché sont évaluées selon la règle
spécifique exposée au BOI-ENR-DMTG-10-40-10-40.
2. Titres de sociétés non cotées en bourse
a. Règles générales
160
La Cour de Cassation a estimé dans divers arrêts, que la valeur vénale des
titres des sociétés non cotées doit être appréciée en tenant compte de tous les éléments permettant d'obtenir un chiffre aussi proche que possible de celui qu'aurait entraîné le jeu normal de l'offre
et de la demande. En conséquence, cette valeur doit être déterminée en tenant compte, non seulement de la valeur mathématique obtenue par actualisation de l'actif net comptable de la société, mais
également de la valeur de productivité tirée de l'importance du bénéfice et de la valeur de rendement établie par capitalisation du dividende. Il y a lieu également de prendre en compte les valeurs
dégagées à l'occasion des mutations antérieures des mêmes titres et les perspectives d'avenir de la société en fonction notamment de sa capacité d'autofinancement.
Par ailleurs, la valeur des titres peut être différente selon qu'ils
permettent ou non de détenir le pouvoir de décision dans l'entreprise. En principe, dans l'affirmative, la valeur mathématique est privilégiée. En revanche, s'ils ne représentent qu'une fraction
minoritaire, le rendement attendu pourra constituer la principale référence.
En définitive, l'estimation de la valeur vénale des titres non cotés résulte
de la combinaison de ces différentes méthodes suivant une pondération qui permet de prendre en considération les caractéristiques de la société et le contexte économique dans lequel elle évolue.
Les principes régissant l'évaluation des titres non cotés figurent dans le
guide de l'évaluation des entreprises et des titres de sociétés diffusé par l'administration et disponible sur le site www.impots.gouv
depuis la rubrique Documentation.
b. Dispositions particulières
170
Les valeurs mobilières non cotées sont imposées d'après la déclaration
détaillée et estimative des redevables.
Dans la mesure où seule la décision de l'assemblée générale de distribuer tout ou partie
des bénéfices réalisés au cours de l'exercice sous forme de dividendes confère à ceux-ci l'existence juridique, la créance de dividendes sociaux mis en distribution postérieurement au décès ne peut
faire partie de l'actif successoral (Cass. com.,
23 octobre 1990, n° 89-13999).
G. Biens situés à l'étranger
180
L'évaluation des biens situés à l'étranger est faite conformément aux
dispositions du CGI, dans la mesure où celles-ci peuvent s'appliquer compte tenu de la situation des biens.
C'est ainsi que l'évaluation des immeubles situés à l'étranger est faite à la
valeur vénale à la date de transmission d'après la déclaration détaillée et estimative des parties mais abstraction faite des dispositions du deuxième alinéa de
l'article 761 du CGI.
De même, l'évaluation des biens mobiliers situés à l'étranger résulte
généralement de la déclaration détaillée et estimative des parties, à moins que ces dernières puissent invoquer un contrat d'assurances répondant aux prescriptions du II de
l'article 764 du CGI (BOI-ENR-DMTG-10-40-10-20).
Le cours du change à retenir est, en principe, celui pratiqué sur la place de
Paris au jour du fait générateur de l'impôt (BOI-ENR-DMTG-10-30).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-ENR-DMTG-10-40-10-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/825-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DMTG-10-40-10-10-20171229
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2017-12-29 00:00:00
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0.07199990004301071,
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0.025688227266073227,
0.05703238025307655,
-0.10323541611433029,
-0.034918785095214844,
0.006363462191075087,
0.04916645959019661,
-0.03125222772359848,
0.01610819809138775,
-0.003027450991794467,
-0.045932166278362274,
0.0024099743459373713,
0.03945691138505936,
-0.024912796914577484,
-0.008522434160113335,
0.0025118826888501644,
-0.022423820570111275,
-0.003315047128126025,
-0.0067421188578009605,
-0.010690031573176384,
0.019400468096137047,
0.08396706730127335,
0.04622440040111542,
0.00027215725276619196,
0.03998463973402977,
0.0259505994617939,
-0.045590974390506744,
0.01735079661011696,
-0.0027002745773643255,
0.003825930180028081,
-0.01837874762713909,
-0.04124273732304573,
-0.02523089572787285,
0.014927325770258904,
-0.021857261657714844,
-0.011652640998363495,
-0.0011225886410102248,
0.00588990980759263,
0.030777763575315475,
0.021986089646816254,
-0.007926985621452332,
0.03473655506968498,
-0.0014873296022415161,
-0.009243548847734928,
-0.014269472099840641,
-0.02249256521463394,
-0.012949478812515736,
-0.1383056640625,
-0.07910362631082535,
-0.023652467876672745,
0.013654404319822788,
-0.017521558329463005,
-0.0024513236712664366,
0.04993412271142006,
0.00537572568282485,
0.00014908936282154173,
-0.05865739285945892,
-0.02654401771724224,
0.03768312931060791,
0.024473905563354492,
0.06620220094919205,
0.028890958055853844,
0.03890403360128403,
-0.029160210862755775,
-0.020706864073872566,
-0.04232053831219673,
-0.04398094117641449,
0.02960303984582424,
-0.01200393307954073,
-0.006751856300979853,
-0.07167855650186539,
0.06251207739114761,
-0.02383074350655079,
-0.02857123501598835,
0.011061768047511578,
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0.010956729762256145,
0.0010409164242446423,
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0.0033135537523776293,
0.03948040306568146,
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0.010586513206362724,
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0.014429890550673008,
0.010771039873361588,
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0.05286260321736336,
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0.006257439497858286,
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-0.005500639323145151,
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0.05801825225353241,
-0.03669792041182518,
-0.013188471086323261,
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0.009230950847268105,
-0.002043285174295306,
0.007149214390665293,
-0.012732420116662979,
0.00926334597170353,
0.005649926140904427,
0.02218618057668209,
0.018180575221776962,
0.041881680488586426,
0.0064153592102229595,
0.011072903871536255,
-0.02943774312734604,
0.014287536963820457,
0.02173580415546894,
-0.0027339875232428312,
-0.009350916370749474,
0.011245355010032654,
0.03159511089324951,
-0.0012705697445198894,
0.000617438112385571,
0.04892204329371452,
0.004147408530116081,
-0.0037078135646879673,
0.058109961450099945,
-0.03037889488041401,
0.01114626508206129,
-0.003312664804980159,
0.018176047131419182,
-0.012529290281236172,
0.010763432830572128,
0.04713837802410126,
0.047094278037548065,
0.06862939894199371,
-0.019910378381609917,
0.008370541967451572,
-0.07207915931940079,
0.022276971489191055,
0.0021372719202190638,
0.06285203248262405,
0.0025113990996032953,
-0.021516045555472374,
-0.011769741773605347,
0.011602962389588356,
-0.06840173155069351,
-0.002796582877635956,
0.047151677310466766,
0.027377499267458916,
0.029718469828367233,
0.012422183528542519,
-0.060583505779504776,
0.01633629947900772,
0.05517074093222618,
0.030194245278835297,
0.016555754467844963,
-0.015183557756245136,
-0.027651509270071983,
-0.0784570500254631,
0.005455106031149626,
0.03121699020266533,
0.03925707936286926,
-0.04203074797987938,
-0.019300727173686028,
0.033031072467565536,
0.018805764615535736,
0.023629900068044662,
0.021390553563833237,
0.011929388158023357,
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0.10426381975412369,
-0.0025048863608390093,
-0.02731381542980671,
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0.002056392142549157,
-0.015893131494522095,
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0.022657666355371475,
-0.03422396257519722
] |
1
La taxe est recouvrée et contrôlée selon les règles et modalités applicables en matière de taxes
sur le chiffre d'affaires.
Du fait du système particulier de collecte de la taxe, l'accès à l'information pour favoriser
les opérations de contrôle a été développé et des sanctions spécifiques, codifiées à l'article 1788 C du code général des impôts
(CGI) et à l'article 1736 du CGI, ont été prévues.
I. Le contrôle
10
Conformément au VII de
l'article 58 R de l'annexe III au CGI, le dépositaire central tient à la disposition de l'administration fiscale
l'ensemble des données collectées et des documents élaborés dans l'exercice de sa mission de collecte de la taxe.
II. Les sanctions
A. En cas de manquement des redevables et des adhérents au respect de leurs obligations déclaratives et de paiement
20
S'agissant du défaut de transmission par les redevables ou, de leur fait, par les adhérents des
informations requises pour que le dépositaire central puisse prélever le montant de la taxe, le I de l'article 1788 C du CGI
prévoit de leur appliquer :
- lorsqu'un montant de taxe est dû, une majoration de 40 % du montant de la taxe due qui ne peut
être inférieur à 1 000 euros ;
- lorsqu'aucun montant de taxe n'est dû, une amende de 1 000 euros par déclaration mensuelle.
30
En cas de retard dans la transmission des informations visées au II-A § 20
des redevables ou, de son fait, de l'adhérent, le II de l'article 1788 C du CGI prévoit d'appliquer :
- lorsqu'un montant de taxe est dû, une majoration de 20 % du montant de la taxe due qui ne
peut être inférieur à 500 euros ;
- lorsqu'aucun montant de taxe n'est dû, une amende de 500 euros par déclaration mensuelle.
40
Par ailleurs, conformément au III de
l'article 1788 C du CGI, en cas d'inexactitudes ou d'omissions relevées dans les informations transmises par le redevable
ou, de son fait, par l'adhérent une amende de 150 euros par omission ou inexactitude constatée est appliquée. Toutefois, le montant de cette sanction ne peut pas excéder 40 % de la taxe omise.
50
Les sanctions prévues aux I et III de l'article 1788 C du CGI ne sont pas cumulables. En cas
de défaut de transmission des informations, seules les sanctions prévues au I s'appliquent.
60
Enfin, en cas de défaillance déclarative et de paiement du redevable tenu de déposer
directement sa déclaration auprès de la direction des grandes entreprises, les dispositions prévues à l'article 1728 du CGI et
suivants s'appliquent.
B. En cas de manquement du dépositaire central collecteur de la taxe
70
En cas de manquement à ses obligations déclaratives visées par les dispositions du IX de
l'article 235 ter ZD du CGI, le dépositaire acquitte une amende de 20 000 euros en cas d'absence de dépôt d'une
déclaration mensuelle, en application des dispositions du VII de l'article 1736 du CGI.
80
En cas d'omission ou d'inexactitude déclarative, une amende de 150 euros est appliquée par
omission ou inexactitude déclarative en application des dispositions du VII de l'article 1736 du CGI.
90
En cas de manquement à son obligation de mise à disposition de l'administration des
informations mentionnées au X de l'article 235 ter ZD du CGI, une amende de 20 000 euros s'applique.
100
En tout état de cause, le manquement du dépositaire central doit résulter de son fait et ne
pas être la conséquence d'un manquement d'un redevable de la taxe ou d'un intermédiaire (adhérent ou client d'adhérent) entre ce redevable et lui.
110
Conformément à l'article
1731 du CGI, le dépositaire central encourt une majoration de 5 % pour tout retard dans le paiement de la taxe qui doit être versée aux comptables de l'administration fiscale.
III. L'intérêt de retard
120
Conformément au XI de
l'article 235 ter ZD du CGI, les dispositions de
l'article 1727 du CGI s'appliquent en cas de manquement du redevable ou du dépositaire central à leurs obligations de
paiement.
130
Lorsque le redevable n'acquitte pas la taxe avant le 5 du mois suivant la réalisation de ses
acquisitions (ou avant le 25 du mois suivant dans la situation visée au dernier paragraphe du VII de l'article 235 ter ZD du CGI), lorsque le dépositaire central ne la reverse pas, de son fait, avant
le 25 du mois suivant la réalisation de ces acquisitions, l'article 1727 du CGI s'applique et le retardataire acquitte les intérêts de retard calculés à compter du premier jour du mois suivant.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TCA-FIN-10-50
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7579-PGP.html/identifiant=BOI-TCA-FIN-10-50-20140120
|
2014-01-20 00:00:00
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f9605adc3d9f2ad617b1da49c34fc008f151760b44360e51b8a0c6181171e12f
|
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-0.008039230480790138,
0.003605571575462818,
0.02490789256989956,
0.020247584208846092,
0.05783649533987045,
0.008419977501034737,
-0.011301899328827858,
-0.03625236079096794,
-0.06426390260457993,
-0.07508309930562973,
0.01708574965596199,
-0.018309570848941803,
0.061264973133802414,
-0.04573742672801018,
0.00844979751855135,
-0.04323481023311615,
0.010656730271875858,
-0.01316038891673088,
0.0517849326133728,
0.06283915042877197,
0.03317960351705551,
0.009543831460177898,
0.04512536898255348,
0.046014074236154556,
-0.019188113510608673,
0.025280216708779335,
-0.03491280972957611,
0.041452161967754364,
-0.011668916791677475,
0.01396501250565052,
-0.01220609899610281,
-0.020880218595266342,
-0.015339303761720657,
0.014951655641198158,
-0.01656271144747734,
-0.0000149503284774255,
0.027727950364351273,
-0.037555232644081116,
-0.017286790534853935,
-0.05256761983036995,
0.04656437039375305,
-0.003720952197909355,
-0.007451782468706369,
-0.045004796236753464,
0.025664448738098145,
0.013908973895013332,
0.04397457838058472,
0.07170667499303818,
-0.004874016158282757,
-0.0397486686706543,
-0.004473465494811535,
0.058092981576919556,
0.0015093208057805896,
0.03234473988413811,
-0.06668071448802948,
0.10599662363529205,
0.021653225645422935,
-0.008359872736036777,
-0.05560842901468277,
0.008938871324062347,
-0.021662099286913872
] |
1
L'article 167 bis du code général des impôts
(CGI), issu de
l'article
48 de la première loi de finances rectificative pour 2011 (n° 2011-900 du 29 juillet 2011), prévoit que le transfert de domicile fiscal hors de France entraîne l'imposition immédiate à l'impôt sur
le revenu et aux prélèvements sociaux des plus-values latentes sur droits sociaux, valeurs, titres ou droits, sous condition tenant à l’importance des participations détenues, des créances trouvant
leur origine dans une clause de complément de prix et de certaines plus-values en report d'imposition (exit tax).
10
Les personnes assujetties à l'imposition des plus-values latentes sur droits sociaux, valeurs,
titres ou droits et des créances trouvant leur origine dans une clause de complément de prix sont les contribuables qui ont été fiscalement domiciliés en France pendant au moins six des dix années
précédant le transfert de leur domicile fiscal hors de France. En revanche, l'ensemble des contribuables transférant leur domicile fiscal hors de France sont assujettis à l'imposition de leurs
plus-values en report d'imposition lors de ce transfert.
20
Le principe de l'imposition, son champ d'application, son assiette et ses modalités
sont définis à la date du transfert de domicile fiscal hors de France.
30
L'assiette de la plus-value latente est égale à la différence entre la valeur des
titres à la date du transfert et leur prix ou valeur d'acquisition. La plus-value latente ainsi calculée est réduite, le cas échéant, de l'abattement pour durée de détention prévu à
l'article
150-0 D ter du CGI.
S'agissant de la créance trouvant son origine dans une clause de complément de prix, il
appartient au contribuable d'estimer sa valeur à la date du transfert.
40
Un sursis de paiement, de droit et sans prise de garanties, est accordé lorsque le contribuable
transfère son domicile fiscal hors de France dans un État membre de l’Union européenne ou dans un autre État partie à l'accord sur l'Espace économique européen ayant conclu avec la France une
convention d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales, hors Liechtenstein.
Lorsque le contribuable transfère son domicile fiscal dans un autre État que ceux cités
précédemment, le paiement de l'impôt est en principe immédiat mais, sur demande de l'intéressé et sous réserve de prise de garanties adéquates, un sursis de paiement peut être accordé. Dans ce cas, le
contribuable doit déclarer ses plus-values et créances, désigner un représentant fiscal et constituer des garanties préalablement au transfert de son domicile hors de France. Ces garanties ne sont pas
exigées en cas de transfert de domicile fiscal pour des raisons professionnelles dans certains États.
50
Pour l'impôt afférent aux plus-values latentes et aux plus-values placées précédemment en report
d'imposition, le sursis de paiement expire lors de la cession, du rachat, du remboursement ou de l'annulation des titres et, dans certains cas, lors de la donation des titres concernés ou lors du
décès du contribuable.
Pour l'impôt afférent aux créances trouvant leur origine dans une clause de complément de prix,
le sursis de paiement expire lors de la perception d'un complément de prix ou lors de l'apport ou de la cession de la créance concernée.
60
L'imposition établie lors du transfert du domicile fiscal est dégrevée ou restituée en cas de
retour en France, de donation des titres ou de la créance, de décès du contribuable et, pour le seul impôt sur le revenu relatif aux plus-values latentes, à l'expiration d'un délai de huit ans suivant
le transfert.
L'impôt relatif à la plus-value latente ou à la créance issue d'une clause de complément de
prix peut être diminué en fonction de la plus ou moins-value effectivement réalisée ou du complément de prix effectivement perçu après le transfert de domicile fiscal hors de France.
Afin d’éviter une double imposition, l’impôt éventuellement acquitté dans l’État de résidence
est imputable sur l’impôt dû en France au titre de la plus-value latente ou de la créance dans la limite de ce dernier et à proportion de la part d’assiette taxée par la France.
70
Les plus-values et créances soumises à l'exit tax doivent être déclarées
sur la déclaration d'ensemble des revenus n° 2042 (CERFA 10330) et sur le formulaire spécial n° 2074 ET (CERFA 14554), disponibles sur le site
www.impots.gouv.fr à la rubrique "recherche de
formulaires".
80
Ces dispositions s'appliquent aux transferts de domicile fiscal hors de France
intervenus à compter du 3 mars 2011.
90
Ce dispositif est commenté dans les trois chapitres suivants :
- Imposition immédiate de certaines plus-values latentes en cas de transfert de domicile
fiscal hors de France (chapitre 1, BOI-RPPM-PVBMI-50-10) ;
- Imposition immédiate des créances trouvant leur origine dans une clause de complément de
prix en cas de transfert du domicile fiscal hors de France (chapitre 2, BOI-RPPM-PVBMI-50-20) ;
- Imposition immédiate de certaines plus-values en report en cas de transfert de domicile
fiscal hors de France (chapitre 3, BOI-RPPM-PVBMI-50-30).
Remarque : Dans ces trois chapitres, sauf mention contraire, les termes "impôt" et "imposition"
recouvrent l'impôt sur le revenu et les prélèvements sociaux.
100
Par ailleurs, jusqu'au 31 décembre 2004, le transfert de domicile fiscal hors de France
entraînait l'imposition des plus-values de cession ou d'échange de valeurs mobilières et de droits sociaux en report d'imposition
(1 bis de l'ancien article 167 du code général des impôts (CGI)) et l'imposition des plus-values latentes sur droits sociaux
afférentes à des participations supérieures à 25 % (ancien article 167 bis du CGI).
Le contribuable pouvait, sur demande expresse, bénéficier d'un sursis de paiement de l'impôt à
condition de déclarer le montant de la plus-value latente, de désigner un représentant fiscal en France et de constituer des garanties propres à assurer le recouvrement de l'impôt. À l'expiration d'un
délai de cinq ans, ou à la date à laquelle le contribuable transférait de nouveau son domicile en France si cet événement était antérieur, les impositions étaient dégrevées d'office si le contribuable
détenait toujours les titres dans son patrimoine.
Ce dispositif est commenté au chapitre 4 (BOI-RPPM-PVBMI-50-40)
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-RPPM-PVBMI-50
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8036-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-PVBMI-50-20121031
|
2012-10-31 00:00:00
|
9b1a1caffd86d93ea9771471160d8c767c4704aa8bcbe7b0525177a4f46d5bfd
|
[
-0.060139916837215424,
0.05535933002829552,
-0.007199684623628855,
0.08252079039812088,
-0.04155314713716507,
-0.041225776076316833,
-0.09726724028587341,
-0.01066839974373579,
0.06778184324502945,
-0.0931776612997055,
-0.026041999459266663,
-0.026404256001114845,
-0.06832076609134674,
-0.006704006344079971,
-0.005430098623037338,
0.0405040942132473,
0.00199262541718781,
-0.027184616774320602,
-0.020471835508942604,
0.04527442529797554,
0.05065087601542473,
0.03974487632513046,
-0.0707341879606247,
0.07691924273967743,
-0.001486848690547049,
0.0422065407037735,
0.03841559961438179,
-0.10392002016305923,
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0.000337232428137213,
-0.04749033600091934,
0.021844761446118355,
0.034187257289886475,
0.04684175178408623,
0.014130615629255772,
0.025148622691631317,
-0.015074274502694607,
0.03639964759349823,
-0.02082957699894905,
-0.002773323794826865,
-0.006713469512760639,
0.019480854272842407,
-0.030366191640496254,
-0.014621012844145298,
-0.010187257081270218,
-0.00111666158773005,
-0.049251340329647064,
0.014139248989522457,
-0.0031494919676333666,
0.0024056134279817343,
-0.01668606698513031,
-0.015532144345343113,
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0.08013813197612762,
-0.08461856096982956,
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0.10323934257030487,
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0.02756444923579693,
-0.002341418294236064,
0.038306429982185364,
-0.012375415302813053,
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0.043638236820697784,
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0.11473383754491806,
0.04810426011681557,
0.051363516598939896,
0.043277185410261154,
0.03977538272738457,
-0.024292536079883575,
0.008868393488228321,
0.07085014134645462,
-0.03382040187716484,
-0.030187075957655907,
0.0024326867423951626,
0.020007476210594177,
0.012469709850847721,
0.027380922809243202,
0.01751875691115856,
0.02970244735479355,
0.00925491750240326,
-0.027805529534816742,
0.01306064147502184,
0.0034997561015188694,
-0.006111562252044678,
0.046982429921627045,
0.024176646023988724,
0.10649745911359787,
0.0036989792715758085,
0.011872796341776848,
-0.0149909146130085,
0.02830333448946476,
-0.004484906792640686,
0.058181993663311005,
0.06281639635562897,
0.04612329229712486,
-0.02270946092903614,
-0.02735157310962677,
0.05436619371175766,
0.002946270164102316,
0.05023583024740219,
-0.05223898962140083,
0.05029170960187912,
0.00160879734903574,
-0.057113949209451675,
-0.005185586400330067,
0.0015673208981752396,
-0.007504844572395086,
-0.05142265558242798,
-0.04379896819591522,
-0.045015569776296616,
-0.005255559459328651,
0.017126742750406265,
0.0491083599627018,
0.023607341572642326,
0.02938339300453663,
-0.06554348766803741,
0.0005583799793384969,
0.0018426860915496945,
-0.022672247141599655,
-0.10798467695713043,
-0.03871002048254013,
-0.02707870490849018,
0.038834162056446075,
-0.0024709743447601795,
-0.010105183348059654,
0.01672847755253315,
-0.02121875248849392,
-0.0142743531614542,
-0.017289120703935623,
-0.00038807690725661814,
-0.01838766597211361,
-0.01032632403075695,
0.04435722902417183,
0.050770845264196396,
-0.04428459703922272,
-0.088869109749794,
0.0046824258752167225,
-0.04437120258808136,
0.009308068081736565,
0.007463628891855478,
0.0015842232387512922,
-0.04510907828807831,
-0.022865545004606247,
0.0024259674828499556,
-0.02382604219019413,
-0.012323006987571716,
0.021823205053806305,
0.0029851351864635944,
-0.021671758964657784,
0.07027045637369156,
0.053151220083236694,
0.031132115051150322,
-0.013881745748221874,
-0.03294486925005913,
-0.044924940913915634,
0.03151511028409004,
0.00020834559109061956,
-0.00592113146558404,
0.025444600731134415,
0.06197144463658333,
-0.010256718844175339,
0.01761382445693016,
-0.0018678406486287713,
0.015647465363144875,
0.07271181792020798,
-0.08497952669858932,
0.016740422695875168,
0.015062925405800343,
-0.030170682817697525,
-0.02652573399245739,
-0.005970893893390894,
0.006647141184657812,
-0.004312713164836168,
-0.013514206744730473,
0.07869534194469452,
-0.011745589785277843,
-0.025013517588377,
-0.021755481138825417,
-0.015703389421105385,
-0.005974605679512024,
0.02344392240047455,
-0.029000962153077126,
-0.06172956898808479,
0.0054608541540801525,
-0.013706103898584843,
-0.03625147417187691,
-0.0014756590826436877,
-0.05466528609395027,
0.015712756663560867,
0.009968677535653114,
-0.07411956787109375,
0.026270093396306038,
0.04994308948516846,
-0.008376535028219223,
0.023318754509091377,
0.04781145229935646,
0.02128862589597702,
0.07846318185329437,
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0.004270171746611595,
0.08337536454200745,
-0.019785065203905106,
0.02428443916141987,
-0.03401418775320053,
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0.012914711609482765,
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0.034787315875291824,
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0.011581234633922577,
-0.011129907332360744,
0.0441308431327343,
0.01660657487809658,
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0.004836607724428177,
-0.02457599900662899,
0.03281755372881889,
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-0.05148255452513695,
-0.049985069781541824,
0.007082748226821423,
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0.03009752184152603
] |
1
Les transports entre la France continentale et les départements de Corse ainsi que certaines
opérations annexes à ces transports bénéficient soit d'une exonération partielle, soit d'une exonération totale. Sont successivement examinés :
- les transports entre la France continentale et les départements de la Corse ;
- les opérations et prestations fournies pour les besoins des transports maritimes entre la
France continentale et la Corse ;
- les modalités de récupération de la TVA déductible.
I. Transports entre la France continentale et les départements de la Corse
10
Aux termes du 11° du II de
l'article 262 du code général des impôts (CGI), les transports entre la France continentale et les départements de la Corse sont
exonérés de la TVA pour la partie du trajet située en dehors du territoire continental.
A. Transports maritimes
20
Les transports maritimes de marchandises ou de voyageurs en provenance ou à destination de la
Corse ne donnent pas lieu à exigibilité de la TVA.
Exemple : Un commissionnaire de transport qui prend en charge le transport d'une
marchandise de Paris à Corte et fait exécuter le transport, par la SNCF jusqu'à Marseille, par une compagnie maritime de Marseille à Bastia et par un transporteur routier de Bastia à Corte, n'est
redevable de la TVA qu'à raison du transport jusqu'à Marseille. Il peut opérer la déduction de la taxe qui lui a été facturée par la SNCF et par le transporteur routier corse.
B. Transports aériens
30
Les transports aériens de voyageurs et de marchandises en provenance ou à destination des
départements de Corse ne sont soumis à la TVA qu'à raison du trajet effectué au-dessus de la France continentale.
C. Opérations de déménagement
40
En droit strict, les déménagements ne sont pas considérés comme des transports. En
conséquence, ces opérations à destination ou au départ de la Corse devraient être soumises à la TVA dans les conditions ordinaires.
Toutefois, il a été décidé de faire application en l'espèce des dispositions du 11° du II de
l'article 262 du CGI.
Exemple : Soit une entreprise A qui effectue un déménagement de
Lyon à Sartène. Le transport est exécuté par la SNCF jusqu'à Marseille, par une compagnie maritime de Marseille à Ajaccio. Les opérations terminales sont confiées à une entreprise B installée en
Corse.
L'entreprise A est redevable de la TVA au taux normal sur :
- les opérations d'emballage et de chargement à Lyon ;
- le transport de Lyon à Marseille ;
- les opérations de déballage et de mise en place à Sartène.
Elle n'est pas soumise à la taxe pour sa rémunération afférente au transport maritime ainsi qu'au
transport réalisé en Corse, mais elle peut néanmoins opérer la déduction de l'intégralité de la taxe qui lui est facturée par l'entreprise B et les autres entreprises sous-traitantes.
D. Trafic de colis postaux
50
Le trafic ferroviaire de colis postaux entre la France continentale et les départements de la
Corse qui est considéré comme trafic international au regard de la réglementation postale est exonéré de la TVA.
II. Activités annexes aux transports maritimes entre la France continentale et la Corse
60
Le 7° du II de l'article 262
du CGI exonère les opérations effectuées et les prestations fournies pour les besoins directs des navires de commerce maritime (et de leur cargaison) assurant des transports de marchandises ou de
voyageurs entre la France continentale et les départements de la Corse.
Ces opérations et ces prestations sont définies par
l'article 73 B de l'annexe III au CGI et
l'article 73 C de l'annexe III au CGI
(BOI-TVA-CHAMP-30-30-30-10 au II-D § 480 et suiv.).
III. Modalités de récupération de la taxe déductible
A. Remboursement de la TVA
70
A défaut de possibilité d'imputation, les compagnies maritimes ou aériennes, qui effectuent
des transports entre la France continentale et les départements de la Corse, peuvent obtenir le remboursement de la taxe afférente aux éléments de la partie exonérée du prix de ces transports selon le
régime général de remboursement des crédits non imputables (BOI-TVA-DED-50-20-20 au I § 10 et suiv.).
Les entreprises qui effectuent, dans le cadre de transports entre la France continentale et la
Corse, des prestations exonérées en vertu du 7° du II de l'article 262 du CGI bénéficient des mêmes dispositions.
B. Détermination du coefficient de taxation des compagnies de navigation effectuant des transports entre la France
continentale et la Corse
80
Pour établir leur coefficient de taxation, les compagnies de navigation doivent inscrire aux
deux termes du rapport outre les transports soumis à la TVA (transports de cabotage national pour la partie du trajet situé dans les eaux territoriales françaises,
BOI-TVA-CHAMP-20-60-10 au II-A § 50 à 60), les transports maritimes entre la France continentale et les départements de la Corse, ainsi que les
transports internationaux effectués au départ ou à destination d'un port français.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-TVA-GEO-10-20
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/351-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-GEO-10-20-20150512
|
2015-05-12 00:00:00
|
487b9eb7f1efbc6c2d34a3342d3c01b6662569045b3afa3002f0d42f6db0c977
|
[
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0.07402322441339493,
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-0.0605587400496006,
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Actualité liée : 03/02/2021 : CTX - Délégation de signature en matière contentieuse et gracieuse (Décret n° 2013-443 du 30 mai 2013 relatif aux règles de compétence et de délégation de signature applicables au traitement des réclamations contentieuses et des demandes à titre gracieux présentées par les contribuables)
1
Conformément aux dispositions de l'article R*. 247-4 du livre des procédures fiscales, l'autorité compétente pour statuer sur les demandes des contribuables tendant à obtenir une modération, remise ou transaction à titre gracieux est :
- le directeur chargé de la direction départementale ou régionale des finances publiques, de la direction spécialisée ou nationale concernée, lorsque les sommes faisant l'objet de la demande n'excèdent pas 200 000 euros par cote, exercice ou affaire, selon la nature des impôts ;
Remarque : Aucun plafond n'est applicable à la compétence des directeurs pour les décisions prises sur le fondement de l'article L. 626-6 du code de commerce (C. com.) en faveur des entreprises en difficulté (BOI-CTX-GCX-10-30-30-40) dans le cadre des procédures de conciliation, de sauvegarde et de redressement judiciaire. En effet, afin de permettre aux créanciers publics de statuer rapidement sur les demandes dans le cadre de la commission du chef de services financiers et des représentants des organismes de sécurité sociale et de l'assurance chômage et de faciliter ainsi le redressement de l'entreprise, le décret n° 2007-154 du 5 février 2007 désignant les autorités compétentes au sein des administrations financières pour statuer sur les demandes de remise présentées en application de l'article L. 626-6 du code de commerce prévoit que les directeurs sont compétents quelle que soit l'importance des sommes en cause.
- le ministre chargé du budget, après avis du comité du contentieux fiscal, douanier et des changes, lorsque les sommes faisant l'objet de la demande excèdent 200 000 euros.
10
Par sommes faisant l'objet de la demande, il convient d'entendre les sommes dont le contribuable souhaite l'abandon par voie de remise ou transaction.
Lorsque le contribuable se borne à demander une remise ou transaction sans préciser le montant de l'abandon attendu, le montant à prendre à compte est celui des droits et pénalités notifié ou mis en recouvrement.
Lorsque le contribuable précise le montant de l'abandon attendu, c'est ce dernier montant qui doit être pris en compte.
S’agissant des impôts annuels (impôt sur les sociétés ou impôt sur la fortune immobilière par exemple) si la demande porte simultanément sur plusieurs exercices ou années d’imposition, le seuil de 200 000 euros s’apprécie séparément par année ou exercice. En cas de dépassement du seuil pour une année ou un exercice, le ministre est compétent pour se prononcer sur l’ensemble de la demande.
20
En matière de droits de mutation et de publicité foncière, le seuil s’apprécie par affaire. Est considérée comme une affaire chaque manquement ou série de manquements faisant l’objet d’une constatation unique à l’encontre d’un même redevable ou de plusieurs redevables solidaires.
30
Lorsque la demande de remise porte à la fois sur les droits en principal et les pénalités, le seuil s’apprécie en fonction du montant global des droits et des pénalités. En revanche, si la demande ne porte que sur les pénalités, seules celles-ci sont prises en compte. En matière de taxe sur la valeur ajoutée (TVA) et en matière de droits d’enregistrement et assimilés, le seuil s’apprécie toujours en fonction des seules pénalités, dès lors que les droits ne peuvent pas faire l’objet de remise.
40
Lorsque la demande d’atténuation vise aussi bien les intérêts de retard que des majorations ou amendes, le seuil s’apprécie en fonction du montant global des pénalités d'assiette et de recouvrement dont l’atténuation est demandée.
Le montant à prendre en compte est le montant global annuel des pénalités, si la demande porte sur plusieurs années.
Exemple 1 : Soit une demande portant sur 180 000 euros d’intérêts de retard et 30 000 euros de majoration de 10 % pour dépôt tardif d’une déclaration prévue à l’article 1728 du code général des impôts au titre d’une même année. Le montant global annuel excède 200 000 euros. La demande relève de la compétence du ministre.
Exemple 2 : Soit une demande gracieuse portant sur 150 000 euros de pénalités dues au titre de l’année N et 70 000 euros au titre de l’année N+1. Dès lors qu'elle porte sur un montant annuel inférieur à 200 000 euros, la demande relève de la compétence du directeur.
Lorsque la demande ne relève pas de la compétence du ministre, il convient de se reporter au BOI-CTX-GCX-10-40-20.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-CTX-GCX-10-40-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/761-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-GCX-10-40-10-20210203
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2021-02-03 00:00:00
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] |
Mesures de rétorsion applicables en présence d’un Etat et territoire non coopératif
Type de mesure (sous réserve de l’application d’une clause de sauvegarde)
Etats inscrits en application des critères préexistants de la liste française ou du critère extraterritorial de la liste UE (critère 2.2)
Etats inscrits en application des autres critères de la liste UE
Art. 57 du CGI
Encadrement des prix de transfert
X
X
Art. 123 bis du CGI
Renforcement du dispositif anti-abus pour les personnes physiques
X
X
Art. 209 B du CGI
Renforcement du dispositif anti-abus pour les personnes morales (Sociétés étrangères contrôlées)
X
X
Art. 238 A du CGI
Restriction de la déduction de certaines charges
X
X
Art. 792-0 bis du CGI
(Sixième alinéa du 2 du II)
Durcissement du régime applicable aux droits de mutation à titre gratuit en présence d’un trust
X
X
Art. L. 13 AB du LPF
Renforcement des obligations documentaires en matière de prix de transfert
X
X
Art. 39 duodecies du CGI
Durcissement du régime d’imposition des plus-values sur cessions d’éléments d’actifs immobilisés
X
Art. 39 terdecies du CGI
Durcissement du régime des distributions par des sociétés de capital-risque à des personnes morales
X
Art. 119 bis du CGI
Majoration du taux de retenue à la source sur les dividendes
X
Art. 125-0 A du CGI
Majoration du taux du prélèvement sur les produits de bons ou de contrats de capitalisation
X
Art. 125 A du CGI
Majoration du taux du prélèvement sur les produits de placements à revenu fixe
X
Art. 145 du CGI
Refus du bénéfice du régime fiscal des sociétés mères
X
Art. 150 ter du CGI
Majoration du taux d’imposition des profits réalisés sur des instruments financiers à terme
X
Art. 163 quinquies C du CGI
Majoration du taux de retenue à la source applicable aux distributions par des sociétés de capital-risque à des personnes physiques
X
Art. 163 quinquies C bis du CGI
Majoration du taux de retenue à la source applicable aux distributions effectuées par des sociétés unipersonnelles d'investissement à risque
X
Art. 182 A bis du CGI
Majoration du taux de retenue à la source sur des prestations artistiques
X
Art. 182 A ter du CGI
Majoration du taux du prélèvement sur les avantages ou gains salariaux (stock-options, …)
X
Art. 182 B du CGI
Majoration du taux de retenue à la source sur des redevances et des bénéfices non commerciaux
X
Art. 187 du CGI
Majoration du taux de retenue à la source
X
Art. 219 du CGI
Durcissement du régime d’imposition des plus-values de cession de titres de sociétés
X
Art. 244 bis du CGI
Majoration du taux de prélèvement sur des profits immobiliers
X
Art. 244 bis B du CGI
Majoration du taux de prélèvement sur des gains de cessions de participations substantielles
X
Art. 792-0 bis du CGI
(Dernier alinéa du 2 du II)
Durcissement du régime fiscal applicable aux droits de mutation à titre gratuit en présence d’un trust
X
Art L. 62 A du LPF
Application d’une retenue à la source sur des revenus qualifiés de distribués
X
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-ANNX-000480
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12816-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000480-20210224
|
2021-02-24 00:00:00
|
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-0.04868818819522858,
-0.014622447080910206,
0.04774338752031326,
-0.020823806524276733,
0.005433360580354929,
0.013155298307538033,
-0.004433794412761927,
0.008524907752871513,
0.04160306975245476,
-0.017435867339372635,
0.012406307272613049,
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-0.007683813106268644,
-0.047313615679740906,
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0.011835827492177486,
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-0.06591611355543137,
0.07400422543287277,
0.0034327716566622257,
0.03194443881511688,
-0.02216053381562233,
-0.04128584638237953,
-0.005305573344230652,
-0.04098613187670708,
-0.04156007617712021,
-0.002322583692148328,
-0.017737645655870438,
-0.04503851383924484,
-0.0020565656013786793,
-0.025833046063780785,
0.001966825919225812,
0.012605863623321056,
0.019566774368286133,
-0.056360211223363876,
-0.0017718818271532655,
-0.009419298730790615,
-0.0631222277879715,
0.0713462382555008,
0.040532782673835754,
0.016212036833167076,
0.020321113988757133,
-0.0004459840711206198,
0.02084335684776306,
0.031543176621198654,
-0.03787695989012718,
-0.06011691689491272,
0.013984797522425652,
0.05916482210159302,
0.05456092208623886,
0.007792602758854628,
-0.010667282156646252,
-0.031259097158908844,
0.00938031543046236,
-0.016971465200185776,
-0.0321798175573349,
0.03927211835980415,
-0.018072044476866722,
0.021667463704943657,
-0.027550261467695236,
-0.02650504745543003,
-0.0096707409247756,
0.020074978470802307,
0.02591577172279358,
0.03752754256129265,
-0.020937981083989143,
-0.07081682235002518,
-0.032656606286764145,
-0.020954737439751625,
-0.03551829978823662,
-0.03710135444998741,
0.04203236103057861,
0.009715494699776173,
0.03647538274526596,
-0.004212334752082825,
0.010229397565126419,
0.0160784050822258,
-0.04292832687497139,
0.004621958825737238,
0.02773066610097885,
0.0012268514838069677,
-0.0007142743561416864,
0.005468461196869612,
0.036278851330280304,
-0.03829754889011383,
-0.013983668759465218,
-0.0427108108997345,
-0.014998232014477253,
-0.034604184329509735,
-0.016666965559124947,
-0.01043408177793026,
0.04298870638012886,
-0.03529062122106552,
-0.009666355326771736,
-0.03286018222570419,
0.08333876729011536,
-0.0575113520026207,
0.012590047903358936,
-0.062624990940094,
0.06569606810808182,
-0.034448981285095215,
-0.04464113712310791,
-0.04511665925383568,
0.030133269727230072,
0.023324882611632347,
0.013163257390260696,
0.029200119897723198,
0.06443419307470322,
-0.028536828234791756,
0.01824578270316124,
-0.016049915924668312,
-0.03977289795875549,
0.019055932760238647,
-0.03834192827343941,
0.03504766523838043,
-0.016788221895694733,
0.021506309509277344,
0.04543851688504219,
0.015590575523674488,
-0.015308938920497894,
-0.03709951788187027,
-0.00013212715566623956,
-0.008139434270560741,
0.04928670451045036,
0.003505035536363721,
0.013624860905110836,
0.024013906717300415,
-0.008194857276976109,
-0.012216457165777683,
-0.05241876468062401,
0.02030542492866516,
0.03239252418279648,
-0.032235387712717056,
-0.008584326133131981,
0.04655780643224716,
0.002836270723491907,
-0.0021833141800016165,
0.02165042795240879,
-0.07999425381422043,
0.013957047834992409,
-0.030523622408509254,
-0.028890574350953102,
-0.028569484129548073,
-0.03021049126982689,
-0.020353306084871292,
-0.00805152952671051,
-0.049403879791498184,
0.00902862660586834,
0.005542950239032507,
-0.024985352531075478,
0.023448104038834572,
-0.0017188757192343473,
-0.06470608711242676,
0.05536411330103874,
-0.014775062911212444,
-0.018187779933214188,
0.0387263223528862,
0.02033851109445095,
0.006487298756837845,
-0.01033199392259121,
-0.03296039253473282,
0.019354134798049927,
0.011688831262290478,
-0.04743945226073265,
-0.021777883172035217,
-0.031375620514154434,
0.011846335604786873,
-0.02405989170074463,
-0.05158558115363121,
-0.04425448551774025,
0.05505119264125824,
0.06834263354539871,
0.014910109341144562,
0.0094467056915164,
0.04681519418954849,
-0.005910781677812338,
-0.05069417506456375,
0.04419572651386261,
0.01803685538470745,
-0.0200626403093338,
0.05741127207875252,
-0.019526274874806404,
0.008282767608761787,
0.00013832683907821774,
-0.034233491867780685,
0.059338636696338654,
0.03244680166244507,
0.01795784942805767,
-0.03077973984181881,
-0.010428793728351593,
-0.01451929472386837,
-0.020331719890236855,
-0.03367890790104866,
-0.011038870550692081,
0.00801130011677742,
-0.00006206516991369426,
-0.00933784805238247,
-0.004678401164710522,
0.02802114561200142,
0.006852571852505207,
0.019857214763760567,
0.004715328104794025,
-0.041523344814777374,
0.04325873404741287,
0.0052550737746059895,
-0.00009824019798543304,
0.04112464562058449,
-0.0022581517696380615,
0.05277810990810394,
0.0014346499228850007,
0.014481708407402039,
-0.004352725110948086,
0.01766953617334366,
-0.0011566951870918274,
-0.015028735622763634,
0.009083319455385208,
0.038990091532468796,
0.01423486229032278,
-0.006458797492086887,
-0.0008328407420776784,
-0.0011907408479601145,
0.02555304393172264,
0.06548213213682175,
0.047983698546886444,
0.028256433084607124,
0.00890275277197361,
-0.026241252198815346,
-0.08371400833129883,
0.007086374796926975,
0.03496501222252846,
0.033042363822460175,
0.007161143235862255,
-0.029372435063123703,
-0.033702898770570755,
-0.038595519959926605,
0.012759935110807419,
-0.05642589554190636,
-0.03295231983065605,
-0.0008332704310305417,
0.07853901386260986,
0.01932334713637829,
0.06195269152522087,
-0.03694606199860573,
0.019519463181495667,
0.03209901601076126,
-0.008690113201737404,
0.025252433493733406,
-0.03552864119410515,
0.04136271774768829,
-0.0295014139264822,
-0.025436649098992348,
0.0035734607372432947,
0.022741667926311493,
-0.040404580533504486,
0.05698910728096962,
-0.0048007541336119175,
-0.010293886065483093,
0.02220037579536438,
0.03422306105494499,
0.0440627746284008,
-0.019122077152132988,
-0.006373322568833828,
-0.020368756726384163,
0.04374626651406288,
0.014839165844023228,
-0.012731263414025307,
0.004623526241630316,
0.0005216600839048624,
-0.06980596482753754,
0.07155296951532364,
-0.006380270700901747,
-0.00601731613278389,
0.000050549322622828186,
0.020494073629379272,
0.0008185440674424171,
-0.02704600989818573,
-0.02110491506755352,
-0.03724144026637077,
-0.02522350661456585,
-0.00879592727869749
] |
1
Les auteurs et les interprètes des œuvres de l'esprit, ainsi que les artistes du spectacle sont
soumis à la TVA.
Afin de limiter les effets de l'imposition à la TVA de ces activités, les 2 et 3 du III de
l'article 293 B du code général des impôts (CGI) institue pour ces professions une franchise en base de TVA spécifique.
10
Les auteurs des œuvres de l'esprit et les artistes-interprètes sont dispensés du paiement de la
TVA lorsqu'ils ont réalisé au cours de l'année précédente, au titre des livraisons de leurs œuvres et de la cession des droits patrimoniaux qui leur sont reconnus par la loi, un chiffre d'affaires
n'excédant pas celui prévu par le III de l'article 293 B du CGI. Ces dispositions ne sont pas applicables aux architectes et
aux auteurs de logiciels.
20
Pour leurs livraisons de biens et leurs prestations de services qui n'ont pas bénéficié de
l'application de la franchise prévue au § 10, ces assujettis bénéficient également d'une franchise lorsque le chiffre d'affaires correspondant réalisé au cours de l'année civile
précédente n'excède pas les limites prévues par les IV et V de l'article 293 B du CGI.
Les auteurs des œuvres de l'esprit qui bénéficient de la franchise ne sont pas dispensés du
paiement de la TVA due à l'importation lorsque celle-ci est exigible.
30
Enfin, il arrive fréquemment que les avocats soient auteurs d'œuvres de l'esprit (rédaction de
livres, d'articles, etc.). Les avocats bénéficient d'une franchise de TVA lorsque leur chiffre d'affaires réalisé au titre des opérations relevant de leur activité réglementée n'excède pas le seuil
prévu au III de l'article 293 B du CGI. La situation des personnes qui cumulent les activités d'avocat et d'auteur est
précisée au BOI-TVA-DECLA-40-40.
(40)
I. Champs d'application respectifs de la franchise de droit commun et de la franchise propre aux auteurs et
artistes-interprètes
A. Franchise relative aux opérations autre que des livraisons de leurs œuvres et les cessions de droit.
50
Les auteurs et interprètes des œuvres de l'esprit et les artistes du spectacle peuvent bénéficier
de la franchise prévue par le IV de l'article 293 B du CGI pour leurs opérations autres que les livraisons de leurs œuvres et
les cessions de droits.
Il n'est pas possible d'énumérer ces opérations de manière exhaustive. On peut toutefois citer :
- les prestations de publicité comme la cession par un auteur du droit d'utiliser son image ;
- les prestations de conseil ;
- les ventes de biens qui ne présentent pas les caractéristiques d'une œuvre de l'esprit ;
- les ventes des exemplaires d'une œuvre par un auteur-éditeur lorsque ces exemplaires ne
remplissent pas les conditions posées au I-B-2-a-2° § 150 à 160.
B. Franchise relative à leurs activités
1. Les personnes concernées
a. Les auteurs des œuvres de l'esprit et leurs ayants droit
60
L'article L.
113-1 du code de la propriété intellectuelle définit le principe selon lequel la qualité d'auteur appartient sauf preuve contraire à celui ou ceux sous le nom de qui l'œuvre est divulguée.
70
L'article L.
113-2 du code de la propriété intellectuelle précise toutefois dans certains cas à qui appartient la propriété de l'œuvre et la titularité des droits :
- l'œuvre composite : l'œuvre composite est l'œuvre nouvelle à laquelle est incorporée une œuvre
préexistante sans la collaboration de l'auteur de cette dernière. Elle est la propriété de l'auteur qui l'a réalisée, sous réserve des droits de l'auteur de l'œuvre préexistante ;
- l'œuvre de collaboration :
- l'œuvre de collaboration est celle à la création de laquelle ont concouru plusieurs
personnes physiques. Elle est la propriété commune des auteurs. De plus, lorsque la participation de chacun des co-auteurs relève de genres différents, chacun peut, sauf convention contraire,
exploiter séparément sa contribution personnelle, sans toutefois porter préjudice à l'exploitation de l'œuvre commune,
- l'œuvre audiovisuelle (dont l'œuvre cinématographique) est une œuvre de collaboration pour
laquelle la loi répute être co-auteurs : les auteurs du scénario, de l'adaptation, du texte parlé, des compositions musicales spécialement réalisées pour l'œuvre ainsi que le réalisateur,
- l'œuvre radiophonique est également une œuvre de collaboration ;
- l'œuvre collective : l'œuvre collective est celle qui est créée sur l'initiative d'une
personne physique ou morale qui l'édite, la publie et la divulgue sous sa direction et son nom et dans laquelle la contribution personnelle des divers auteurs participant à son élaboration se fond
dans l'ensemble en vue duquel elle est conçue sans qu'il soit possible d'attribuer à chacun d'eux un droit distinct sur l'ensemble réalisé. L'œuvre collective est la propriété de la personne physique
ou morale sous le nom de laquelle elle est divulguée.
La jurisprudence de la Cour de cassation, en cas de pluralité de créateurs, considère l'œuvre
collective comme l'exception et l'œuvre de collaboration comme le régime de droit commun.
Les encyclopédies et les dictionnaires sont des exemples d'œuvres collectives.
Remarque : L'auteur d'une œuvre de l'esprit ne peut être une personne morale que
dans le cas d'une œuvre collective.
80
N'ont pas la qualité d'auteur :
- l'éditeur qui est la personne ayant acquis de l'auteur le droit de fabriquer ou de faire
fabriquer en nombre des exemplaires de l'œuvre à charge pour elle d'en assurer la publication et la diffusion ;
- le producteur de phonogrammes qui est la personne, physique ou morale, qui a l'initiative et la
responsabilité de la première fixation d'une séquence de son ;
- le producteur de vidéogrammes qui est la personne, physique ou morale, qui a l'initiative et la
responsabilité de la première fixation d'une séquence d'images sonorisées ou non ;
- les entrepreneurs ou organisateurs de spectacles ;
- les marchands d'œuvres d'art et les galeries d'art ;
- les intermédiaires (agents littéraires et artistiques, courtiers, etc.).
90
Les directeurs de collection ont ou non la qualité d'auteur selon le degré de participation aux
ouvrages publiés qui dépend des circonstances de droit (stipulations des contrats) ou de fait. Par ailleurs la jurisprudence considère que la collection elle-même n'est pas une œuvre de l'esprit.
100
Les ayants droit et les conjoints survivants d'auteur bénéficient également de la franchise prévue
au 2 du III de l'article 293 B du CGI pour l'exploitation des droits qu'ils détiennent et la livraison des œuvres de leur
ascendant ou conjoint décédé sous réserve qu'ils ne les aient pas acquises en vue de la vente.
b. Les artistes-interprètes et leurs ayants droit
110
L'article L.
212-1 du code de la propriété intellectuelle définit l'artiste-interprète ou exécutant, à l'exclusion de l'artiste de complément considéré comme tel par les usages professionnels, comme la
personne qui chante, récite, déclame, joue ou exécute de toute autre manière une œuvre littéraire ou artistique, un numéro de variétés, de cirque ou de marionnettes.
L'article L.
212-3 du code de la propriété intellectuelle confère des « droits voisins du droit d'auteur » aux artistes-interprètes :
- le droit d'autoriser la fixation de sa prestation, sa reproduction et sa communication au
public, ainsi que toute utilisation séparée du son et de l'image de sa prestation lorsque celle-ci a été fixée à la fois pour le son et l'image ;
- le droit à rémunération pour copie privée ;
- le droit à une rémunération dite « équitable ».
L'article L.
211-4 du code de la propriété intellectuelle dispose que la durée de ces droits est de 50 ans à compter du 1er janvier de l'année civile suivant celle de la première communication au
public de l'interprétation de l'œuvre. Si l'artiste-interprète décède pendant la durée de la protection, les droits reviennent à ses héritiers.
La gestion des droits des artistes-interprètes est souvent collective et assurée par des sociétés
de perception et de répartition de droits.
120
Bénéficient de la franchise du 3 du III
de l'article 293 B du CGI les personnes qui répondent à la définition de l'artiste-interprète ainsi que leurs ayants droit.
2. Opérations concernées
a. Opérations des auteurs des œuvres de l'esprit
130
Les opérations concernées sont les livraisons de biens et les cessions de droits portant sur des
œuvres de l'esprit à l'exclusion des œuvres d'architecture et des logiciels.
1° Nature des œuvres
140
Les œuvres doivent présenter les caractéristiques d'une création artistique et porter l'empreinte
de la personnalité de l'artiste.
Sous cette condition, on peut citer notamment :
- les œuvres littéraires, dramatiques ou musicales :
- les livres, brochures, et autres écrits littéraires, artistiques et scientifiques,
- les conférences, allocutions, sermons, plaidoiries et autres œuvres de même nature,
- les œuvres dramatiques ou dramatico-musicales,
- les compositions musicales avec ou sans paroles ;
- les œuvres audiovisuelles consistant dans des séquences animées d'images, sonorisées ou non
:
- les œuvres cinématographiques,
- les œuvres télévisuelles et vidéographiques ;
- les œuvres radiophoniques ;
- les œuvres chorégraphiques, les numéros et tours de cirques et les pantomimes ;
- les œuvres graphiques ou plastiques :
- les œuvres de dessin, de peinture, de sculpture, de gravure, de lithographie, les œuvres graphiques et typographiques,
- les œuvres photographiques et celles réalisées à l'aide de procédés analogues à la
photographie. Seules les photographies qui mettent en évidence les efforts personnels de l'artiste pour réaliser une œuvre d'art sont des œuvres de l'esprit (le 7° du II de
l'article 98 A de l'annexe III au CGI précise que sont considérées comme des œuvres d'art, les photographies prises
par l'artiste, tirées par lui ou sous son contrôle, signées et numérotées dans la limite de trente exemplaires, tous formats et supports confondus). Les photographies d'identité notamment n'entrent
pas dans cette catégorie,
- les œuvres des arts appliqués. Entrent dans cette catégorie d'œuvres de l'esprit les
productions suivantes, énumérées ci-dessous :
- tapisseries et textiles muraux faits à la main, sur la base de cartons originaux fournis par
les artistes, à condition qu'il n'existe pas plus de huit exemplaires de chacun d'eux,
- exemplaires uniques de céramique, entièrement exécutés de la main de l'artiste et signés par
lui,
- émaux sur cuivre entièrement exécutés à la main, dans la limite de huit exemplaires
numérotés, et comportant la signature de l'artiste ou de l'atelier d'art, à l'exclusion des articles de bijouterie, d'orfèvrerie et de joaillerie. Il en est de même pour les dessins de mode, de papier
de tenture de tapisseries lorsqu'ils constituent une création originale.
Peuvent également être considérées comme des œuvres des arts appliqués les productions qui,
sans être mentionnées dans cette énumération, remplissent les conditions suivantes :
- elles sont réalisées en exemplaire unique ou en nombre limité. Il est indispensable, à cet
égard, que les créations puissent être individualisées par la signature de leur auteur et qu'elles soient numérotées lorsqu'elles sont produites en plusieurs exemplaires,
- elles dénotent de la part de leur auteur l'intention de réaliser une œuvre qui a
exclusivement une fonction artistique. Les productions d'objets utilitaires par nature (production de l'artisanat d'art telles que assiettes peintes, tissus, vêtements, mobilier, instruments de
musique, bijoux, etc.) ne peuvent être considérées comme des œuvres des arts appliqués que s'il apparaît qu'elles constituent le support d'une création artistique et n'ont aucune vocation à être
utilisés en fonction de leurs caractéristiques apparentes,
- les illustrations, cartes géographiques ainsi que les plans, croquis et ouvrages plastiques
relatifs à la géographie, à la topographie ou aux sciences ;
Il est rappelé que les relevés topographiques effectués par les géomètres-experts ne remplissent pas
la condition d'originalité nécessaire à la reconnaissance d'une œuvre de l'esprit (RM Pinte n° 58838, JO AN du 28 janvier
1985, p. 364).
- les traductions, adaptations, transformations ou arrangements des œuvres de l'esprit ; les
anthologies ou recueils d' œuvres diverses qui, par le choix et la disposition des matières, constituent des créations intellectuelles.
2° Livraisons d'œuvres
150
Seule la commercialisation de la propre production de l'artiste bénéficie de la franchise à
l'exclusion de la vente d'œuvres d'autres personnes, l'artiste se comportant dans ce dernier cas comme un négociant en œuvres d'art.
160
La franchise ne concerne d'ailleurs que les ventes d'œuvres qui ont été exécutées de la main même
de l'artiste par opposition aux reproductions qui ne nécessitent pas son intervention. Toutefois, les reproductions en nombre limité peuvent être reconnues comme des œuvres originales conformément à
la pratique et la jurisprudence des tribunaux de l'ordre judiciaire. Il est donc indispensable que les créations puissent être individualisées par la signature de leur auteur et qu'elles soient
numérotées lorsqu'elles sont produites en plusieurs exemplaires.
3° Cessions de droits
170
La franchise s'applique aux rémunérations perçues par les auteurs des œuvres de l'esprit à raison
de l'exploitation des droits patrimoniaux qui leur sont reconnus par la loi. Il s'agit :
- du droit de représentation ;
- du droit de reproduction ;
- du droit à rémunération pour copie privée.
Remarque : Œuvres de commande. Les opérations qualifiées de cession de droits ou de
livraison d'œuvre (ou admises au même régime) au III § 110 et suivants du BOI-TVA-BASE-20-40 bénéficient de la franchise prévue par le 2 du
III de l'article 293 B du CGI.
b. Opérations des artistes-interprètes
180
La franchise s'applique aux rémunérations perçues par les artistes-interprètes à raison de
l'exploitation des droits patrimoniaux qui leur sont reconnus par la loi. Il s'agit :
- du droit d'autoriser ;
- du droit à rémunération pour copie privée ;
- du droit à rémunération équitable.
3. Chiffre d'affaires limite
190
Pour bénéficier de la franchise au titre d'une année donnée, les assujettis doivent avoir réalisé
au cours de l'année civile précédente un chiffre d'affaires d'un montant n'excédant pas celui prévu par le III de l'article 293
B du CGI. Les seuils sont indiqués au BOI-BAREME-000036.
a. Opérations à retenir
200
Ce montant comprend les recettes réalisées par les auteurs ou artistes-interprètes dans le cadre
de l'activité de livraison d'œuvres et cession de droits définie au I-B-2 § 130 à 180. Par contre, les opérations qui ne relèvent pas de cette activité (cf.
I-A § 50) ne doivent pas être prises en compte pour l'appréciation du chiffre d'affaires limite.
Si un assujetti cumule l'activité d'auteur et celle d'artiste-interprète, le chiffre d'affaires
limite s'apprécie toutes opérations confondues, la franchise concernant l'ensemble des opérations.
210
Ce montant comprend :
- l'ensemble des livraisons de biens et des prestations de services taxables ;
- les opérations d'exportation et les prestations de services non soumises à la TVA par
application des règles de territorialité.
Il ne comprend pas :
- les sommes perçues au titre du droit de suite ;
- les recettes de caractère exceptionnel telles que le produit de la cession des éléments de
l'actif immobilisé ;
- les livraisons à soi-même.
220
Les redevables doivent retenir les recettes effectivement encaissées y compris les sommes
ultérieurement rétrocédées visées au II-B-3 § 230 du BOI-TVA-BASE-10-20-40-30. Toutefois, s'ils ont choisi de tenir leur comptabilité selon
les règles du droit commercial, ils déterminent alors le montant de leurs recettes en fonction des opérations réalisées qu'elles aient ou non donné lieu à encaissement.
b. Cas particuliers
1° Début d'activité
230
Pour déterminer si la franchise est applicable aux assujettis qui débutent leur activité, il
convient d'ajuster le chiffre d'affaires limite annuel prévu par le III de l'article 293 B du CGI au prorata du temps
d'exploitation au cours de l'année de début d'activité.
L'ajustement prorata temporis du chiffre d'affaires est effectué en fonction du nombre de jours
d'activité par rapport à 365.
2° Exercice de l'activité dans le cadre de personnes morales, d'associations ou de sociétés de fait ou en participation
(lorsque ces dernières ont la qualité de redevable)
240
Dans ce cas, il convient de retenir le chiffre d'affaires réalisé par la personne morale ou le
groupement redevable et non pas la part revenant à chacun des membres.
II. Modalités d'application
250
Les modalités d'application de la franchise de droit commun sont commentées au
BOI-TVA-DECLA-40-10.
Les développements qui suivent concernent la franchise prévue par les 2 et 3 du III
de l'article 293 B du CGI, dont les mécanismes, largement similaires à ceux de la franchise de droit commun, sont précisés
brièvement.
Les principales conséquences de la franchise sont les suivantes.
A. En matière de TVA
260
Les bénéficiaires de la franchise :
- sont dispensés du paiement de la taxe sur leurs opérations ;
- ne peuvent corrélativement pratiquer aucune déduction de la TVA se rapportant aux biens et
services acquis pour les besoins de leur activité.
B. En matière de facturation
270
Les bénéficiaires de la franchise doivent indiquer sur les factures ou sur tout autre document en
tenant lieu qu'ils sont susceptibles de délivrer, la mention :
« TVA non applicable, article 293 B du CGI ».
Ils ne doivent donc pas faire apparaître la TVA sur leurs factures ou sur tout autre document en
tenant lieu qu'ils peuvent délivrer aux clients.
L'indication de la TVA sur une facture par un assujetti bénéficiaire de la franchise rendrait
celui-ci redevable de la taxe du seul fait de sa facturation conformément au 3 de l'article 283 du CGI.
En outre, cette facturation n'ouvrirait pas droit à déduction chez son client, en application des
dispositions du a du 1 du II de l'article 271 du CGI notamment en ce qui concerne la possibilité pour les personnes de bonne
foi de rectifier les factures qu'ils ont émises conformément au 1 de l'article 272 du CGI.
C. En matière de taxe sur les salaires
280
Le deuxième alinéa du 1 de
l'article 231 du CGI prévoit que les rémunérations versées par les employeurs dont le chiffre d'affaires réalisé au cours de
l'année civile précédant le versement de ces rémunérations n'excède pas les limites définies aux I, III et IV de l'article 293 B
du CGI sont exonérées de taxe sur les salaires.
III. Augmentation ou diminution des chiffres d'affaires au-delà ou en-deçà des limites
A. Dépassement des limites
1. Limite annuelle du III de l'article 293 B du CGI
290
Dès lors qu'au cours d'une année donnée, le seuil du III
de l'article 293 B du CGI est franchi, l'auteur ou l'artiste-interprète devient redevable de la taxe à compter du
1er janvier de l'année suivante selon le régime d'imposition correspondant au chiffre d'affaires réalisé (régime simplifié d'imposition ou régime normal).
Les opérations imposables correspondent aux livraisons de biens effectuées et prestations de
services exécutées à compter du 1er janvier de l'année où l'auteur ou l'artiste-interprète devient redevable.
Pour les cessions de droits qui donnent lieu à l'établissement de décomptes successifs, le service
est réputé exécuté à l'expiration des périodes auxquelles ces décomptes se rapportent.
300
En contrepartie, les auteurs et artistes-interprètes qui n'étaient pas partiellement redevables de
la taxe peuvent exercer le droit à déduction :
- de la taxe comprise dans les dépenses dont le droit à déduction a pris naissance à compter
du 1er janvier de l'année d'assujettissement. Il en est ainsi :
- pour les biens (immobilisations et autres biens) lorsque la livraison est intervenue à
compter du 1er janvier de l'année d'assujettissement,
- pour les prestations de services exécutées et réglées à compter du 1er janvier
de l'année d'imposition à la taxe ;
- de la taxe dont la déduction est accordée au titre du crédit de départ défini au 4° du 1
du III et au 2 du IV de l'article 207 de l'annexe II du CGI, c'est-à-dire :
- de la taxe afférente aux biens en stock au 1er janvier de l'année
d'assujettissement,
- et de la taxe afférente aux immobilisations en cours d'utilisation.
Les droits à déduction correspondants sont exercés, le cas échéant, par application des
coefficients provisoires de l'année. Ces coefficients sont établis à partir des prévisions d'exploitation, c'est-à-dire, le plus souvent, sur la base d'une extrapolation des recettes de l'année
précédente.
2. Limite du V de l'article 293 B du CGI
310
Les auteurs ou artistes-interprètes doivent surveiller l'évolution de leur chiffre d'affaires à
partir du moment où, en cours d'année, celui-ci dépasse la limite prévue par le III de l'article 293 B du CGI.
Lorsque la limite du V de l'article 293 B du CGI est franchie, l'auteur ou l'artiste-interprète
devient redevable de la taxe pour les prestations de services exécutées et les livraisons de biens effectuées à compter du 1er jour du mois au cours duquel la limite du V de l'article 293 B
du CGI a été dépassée.
Les encaissements relatifs à des prestations de services exécutées avant le 1er jour du
mois où l'artiste devient redevable n'ont pas à être soumis à la TVA.
320
Les auteurs ou artistes-interprètes qui perdent le bénéfice de la franchise sont autorisés à
délivrer à leurs clients des factures rectificatives pour les opérations du mois de dépassement qui n'avaient pas été taxées. Ils font corrélativement connaître leur nouvelle situation au service des
impôts des entreprises. A titre de simplification les intéressés ont toutefois la possibilité, sous leur responsabilité, d'appliquer la taxe dès le 1er jour du mois au cours duquel ils
estiment probable le franchissement de la limite.
330
En contrepartie de la taxation, les intéressés qui n'étaient pas déjà partiellement redevables de
la taxe peuvent exercer le droit à déduction :
- de la taxe comprise dans les dépenses lorsque le droit à déduction a pris naissance à compter de
la date à laquelle l'assujetti est devenu redevable ;
- de la taxe dont la déduction est accordée au titre du crédit de départ.
Les immobilisations dont la livraison est intervenue avant le 1er jour du mois au début
duquel l'assujetti est devenu redevable sont considérées pour la détermination du crédit de départ comme étant en cours d'utilisation.
Les droits à déduction correspondants doivent être exercés, le cas échéant, par application des
coefficients provisoires de déduction de l'année, tel qu'il résulte des prévisions d'exploitation pour la période d'assujettissement.
B. Diminution du chiffre d'affaires qui devient inférieur au chiffre d'affaires limite
340
Si, au titre de l'année civile précédente, le chiffre d'affaires hors taxe réalisé est inférieur à
celui prévu au III de l'article 293 B du CGI, la franchise est de droit à compter du 1er janvier de l'année
suivante.
Dans cette situation, l'auteur ou l'artiste-interprète :
- n'a plus à taxer ses opérations à compter du 1er janvier de l'année suivante.
Toutefois, il doit soumettre à la TVA les sommes perçues après la date de la perte de sa qualité de redevable dès lors qu'elles se rapportent à des opérations réalisées avant cette date ;
- doit procéder à la taxation de la livraison à soi-même des stocks qu'il utilisera pour les
besoins de son activité désormais exonérée ;
- enfin, doit procéder aux régularisations des droits à déduction exercés sur les biens mobiliers
et immobiliers d'investissement dans les conditions prévues au 4° du 1 du III de l'article 207 de l'annexe II au
CGI.
L'éventuelle cession ultérieure des biens mobiliers ne sera donc pas soumise à la TVA
(RM
Fosset n° 10315, JO débats Sénat du 20 septembre 1990, p. 2047).
IV. Option pour le paiement de la taxe sur la valeur ajoutée
345
Les auteurs ou artistes-interprètes susceptibles de bénéficier de la franchise peuvent opter
pour le paiement de la TVA.
A. Durée de l'option - reconduction - dénonciation
350
L'option couvre obligatoirement une période de deux années, y compris celle au cours de laquelle
elle est déclarée. Ainsi, une option formulée le 1er novembre de l'année N produira ses effets jusqu'au 31 décembre N+1.
Elle est renouvelable par tacite reconduction, sauf dénonciation à l'expiration de chaque période.
Toutefois, elle est reconduite de plein droit pour la période de deux ans suivant celle au cours ou à l'issue de laquelle les personnes ayant exercé cette option ont bénéficié d'un remboursement de
crédit de TVA prévu au IV de l'article 271 du CGI.
B. Forme de l'option et de sa dénonciation
360
L'option prend effet au 1er jour du mois au cours duquel elle est déclarée. Cette
option doit être formulée par écrit. Le service des impôts des entreprises compétent pour recevoir la déclaration est celui du lieu d'exercice de la profession.
La dénonciation de l'option doit être formulée au plus tard à l'échéance d'une option précédente.
C. Conséquences de l'option
370
Les auteurs ou les artistes-interprètes qui se placent volontairement sous le régime de la TVA en
exerçant l'option sont soumis à l'ensemble des obligations qui incombent aux redevables de cette taxe.
1. Paiement - recouvrement - régimes d'imposition - contentieux de l'impôt
380
Les auteurs ou artistes-interprètes qui ont opté sont placés dans la même situation que les
redevables de plein droit sous réserve des dispositions qui leur sont propres.
2. Déductions
390
Les conditions d'exercice du droit à déduction pour les auteurs ou artistes-interprètes ayant
exercé l'option sont celles qui sont prévues pour l'ensemble des personnes qui deviennent redevables de la TVA. Les intéressés bénéficient notamment d'un crédit de départ au titre des stocks et
immobilisations détenus à la date d'effet de l'option (CGI, ann. II, art. 207, III-1-4° et IV-2) sauf s'ils étaient
déjà redevables de la taxe au moment où l'option a été exercée. Dans ce cas ils sont placés dans la situation des redevables dont le pourcentage de déduction varie
(CGI, ann. II, art. 206).
V. Articulation des deux régimes de franchise
400
Les auteurs et artistes-interprètes peuvent bénéficier simultanément des deux régimes de franchise
:
- franchise prévue au III
de l'article 293 B du CGI pour leurs activités définies au I-B-2 § 130 à 180 ;
- et franchise prévue au IV de l'article 293 B du CGI pour leurs autres opérations (cf.
I-A § 50).
La coexistence de ces deux régimes de franchise appelle les précisions suivantes en ce qui
concerne le dépassement des limites, l'option et les droits à déduction.
Remarque : En application des dispositions du II de
l'article 293 G du CGI, les assujettis visés par le III ou le IV de l'article 293 B du CGI peuvent, le cas échéant, bénéficier
de la franchise prévue par le I de l'article 293 B du CGI pour l'ensemble de leurs opérations. En revanche, les franchises prévues au I de l'article 293 B, d'une part, et aux III et IV du même
article, d'autre part, ne peuvent pas se cumuler (CGI, art. 293 G, III)
A. Dépassement des limites et option
410
Le dépassement de la limite du III
de l'article 293 B du CGI ou du V de l'article 293 B du CGI fait perdre automatiquement le bénéfice de la franchise du IV de
l'article 293 B du CGI.
En effet, pour l'appréciation de la limite du IV de l'article 293 B du CGI, il n'est fait
abstraction du montant des opérations relevant de l'activité d'auteur ou d'artiste-interprète que lorsqu'elles ne sont pas soumises à la taxe (CGI, art. 293 B, III). La limite du IV de l'article 293 B
du CGI s'apprécie donc en incluant les opérations relevant de l'activité d'auteur ou d'artiste-interprète lorsqu'elles sont soumises à la taxe.
Le franchise prévue au IV de l'article 293 B du CGI ne peut pas avoir pour effet d'augmenter
le chiffre d'affaires limite de la franchise prévue au III de l'article 293 B du CGI. En cas de dépassement de la limite prévue au III de l'article 293 B du CGI, l'excédent de chiffre d'affaires
relatif aux autres opérations ne peut pas bénéficier des dispositions prévues par le IV de l'article 293 B du CGI. Ainsi, l'intégralité du chiffre d'affaires sera soumis à la TVA (CGI, art. 293 B,
IV-al. 2).
420
L'option exercée au titre des opérations relevant de l'activité d'auteur ou d'artiste-interprète
placées sous le régime de la franchise du III de l'article 293 B du CGI, se traduira également par la perte du bénéfice de la
franchise du IV de l'article 293 B du CGI pour les opérations relevant de la franchise du IV de l'article 293 B du CGI. Il n'en serait autrement que dans l'hypothèse où le montant cumulé des
opérations relevant de l'une ou l'autre catégorie d'opérations serait inférieur au IV de l'article 293 B du CGI.
430
Le dépassement de la limite du IV
de l'article 293 B du CGI ou du V de l'article 293 B du CGI pour les opérations relevant de la franchise du IV de l'article
293 B du CGI entraîne la perte du bénéfice de la franchise pour ces opérations, mais n'a pas d'incidence sur l'application de la franchise du III de l'article 293 B du CGI relative aux opérations
relevant de l'activité d'auteur ou d'artiste-interprète (CGI, art. 293 G, I). Il en est de même en cas d'option exercée en vue
de soumettre à la TVA les opérations qui bénéficient de la franchise du IV de l'article 293 B du CGI.
B. Droits à déduction
440
Les auteurs et artistes-interprètes qui ne sont imposables sur aucune de leurs opérations et qui
deviennent redevables de la TVA sur tout ou partie de celles-ci sont placés dans la situation de nouveaux redevables de la TVA. Ils appliquent les règles prévues aux 4° du 1 du III et 2 du IV de
l'article 207 de l'annexe II au CGI.
Sous réserve des exclusions ou restrictions de droit commun, les intéressés peuvent donc opérer la
déduction :
- de la taxe afférente à leurs fournitures en stock (un état des fournitures en stock est alors
joint à la première des déclarations déposées) ;
- de la taxe qui se rapporte aux immobilisations en cours d'utilisation à cette date, diminuée
d'un cinquième ou d'un vingtième par année ou fraction d'année d'utilisation, selon qu'il s'agit de biens meubles ou immeubles.
450
L'auteur ou l'artiste-interprète qui devient redevable de la TVA pour une catégorie de ses
opérations mais qui était déjà redevable de la taxe pour d'autres opérations est placé dans la situation d'un redevable dont le pourcentage de déduction varie
(CGI, ann. II, art. 206).
Exemple : Auteur dont les opérations relevant de la franchise du IV de
l'article 293 B du CGI sont taxées (soit par l'effet d'une option, soit parce qu'elles excèdent la limite du IV ou du V de
l'article 293 B du CGI) et qui devient redevable de la taxe au titre de ses opérations d'auteur (soit par l'effet d'une option, soit parce qu'elles excèdent la limite du III ou du V de l'article 293 B
du CGI).
Il n'en serait autrement que dans le cas où les opérations taxées et les opérations non taxées
constitueraient des activités distinctes et où l'auteur ou l'artiste-interprète concerné aurait rempli les obligations, notamment comptables, exigibles dans ce cas.
VI. Obligations et formalités
A. Déclaration d'existence et d'identification
460
Les auteurs et artistes-interprètes qui bénéficient de la franchise du III
de l'article 293 B du CGI et du IV de l'article 293 B du CGI sont dispensés de souscrire une déclaration d'existence et
d'identification.
Lorsqu'ils cessent de bénéficier de la franchise pour tout ou partie de leur activité, ils doivent
souscrire cette déclaration au service des impôts des entreprises dont ils dépendent.
En pratique, les auteurs et interprètes des œuvres de l'esprit et les artistes du spectacle
redevables de la TVA doivent déposer une déclaration d'existence s'ils sont placés dans l'un des cas suivants :
- leur chiffre d'affaires de l'année précédente excède celui prévu par le III de l'article 293 B
du CGI pour l'activité de livraisons d'œuvres ou de cessions de droits (opérations à prendre en compte définies aux I-B-3 § 190 à 240) ou celui du IV de
l'article 293 B du CGI pour les autres activités (cf. I-A § 50) : la déclaration d'existence doit alors être déposée avant le 15 janvier de l'année en
cours ;
- leur chiffre d'affaires de l'année en cours excède celui prévu par le V de l'article 293 B du
CGI : la déclaration d'existence doit alors être déposée avant le 15 du mois qui suit celui du dépassement ;
- leur chiffre d'affaires de l'année précédente ou de l'année en cours n'excède pas les limites
précitées mais les assujettis ont opté pour le paiement de la TVA sur tout ou partie de leurs activités : la déclaration d'existence doit alors être déposée dans les quinze jours de la date d'effet de
l'option.
470
En cas de dépassement du chiffre d'affaires du III
de l'article 293 B du CGI, l'auteur ou l'artiste-interprète doit informer le service des impôts des entreprises au cours du
mois suivant ce dépassement, par simple lettre sur papier libre.
Cette démarche facilite la prise en compte du redevable concerné par l'administration ; elle lui
permet, sous réserve qu'il ait préalablement créé son espace "professionnel" sur le site www.impots.gouv.fr à
la rubrique "Votre espace professionnel > Création de mon espace professionnel - Créer et activer mon espace professionel", de télédéclarer ses formulaires de TVA. Elle évite ainsi aux
intéressés des régularisations importantes dans le paiement de la taxe, sans préjudice des sanctions prévues par l'article 1728 du
CGI pour défaut ou retard de production des déclarations.
B. Obligations d'ordre comptable
480
Au regard de la TVA, les auteurs ou artistes-interprètes bénéficiaires de la franchise peuvent se
contenter de tenir une comptabilité simplifiée comportant un registre, récapitulé par année, présentant le détail de leurs achats. A ce livre doit s'ajouter un livre-journal servi au jour le jour et
présentant le détail de leurs recettes professionnelles afférentes à ces opérations.
Toutefois, les personnes qui perçoivent des droits d'auteur intégralement déclarés par les
tiers et soumis à l'impôt sur le revenu selon les règles prévues en matières de traitements et salaires, sont dispensés de tenir cette comptabilité pour ces recettes.
C. Facturation
490
Conformément aux dispositions de
l'article 289 du CGI, les auteurs et artistes-interprètes ayant opté doivent délivrer à leurs clients redevables une facture ou
un document en tenant lieu mentionnant le montant de la taxe.
D. Obligations déclaratives
500
Au regard de la TVA les auteurs et artistes-interprètes bénéficiaires de la franchise n'ont pas
d'autres obligations déclaratives que celles visées au VI-A § 460. Pour les autres impositions, ils restent soumis aux obligations déclaratives prévues
par les textes.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TVA-DECLA-40-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/148-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-DECLA-40-30-20170705
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2017-07-05 00:00:00
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849c8e3b86e3b44c42563ad2ee395be6e23a8d7bc46908f26c13508bb8784d3e
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] |
Question :
Les établissements d’enseignement supérieur privés qui délivrent des diplômes enregistrés au niveau I du répertoire national des certifications professionnelles (désormais classés aux niveaux 7 et 8 du cadre national des certifications professionnelles) peuvent-ils bénéficier d’une exonération de taxe sur les salaires ?
Réponse :
L’article 86 de la loi n° 2006-1771 du 30 décembre 2006 de finances rectificative pour 2006 a étendu le champ des bénéficiaires de l’exonération de taxe sur les salaires (TS) prévue au 1 de l’article 231 du code général des impôts (CGI) aux établissements d’enseignement supérieur visés au livre VII du code de l’éducation qui organisent des formations conduisant à la délivrance, au nom de l’État, d’un diplôme sanctionnant cinq années d’études après le baccalauréat.
L’exonération s’applique à l’ensemble des rémunérations versées par ces établissements, y compris s’ils délivrent également des formations conduisant à la délivrance de diplômes de niveau inférieur.
Les dispositions de l’article 231 du CGI concernent, outre les diplômes revêtus du visa de l’État au sens de l’article L. 641-5 du code de l’éducation qui sanctionnent cinq années d’études après le baccalauréat, les diplômes enregistrés au niveau I du répertoire national des certifications professionnelles (RNCP).
En effet, les diplômes enregistrés au niveau I du RNCP correspondent à la validation des acquis relatifs à des emplois nécessitant un niveau égal ou supérieur à celui du master. Ils sanctionnent effectivement cinq années d’études après le baccalauréat conformément à l’article 231 du CGI.
Il est ajouté que le Conseil d’État a précisé que les dispositions de l’article 231 du CGI exonèrent de TS les établissements d'enseignement supérieur organisant des formations qui conduisent à la délivrance au nom de l'État de diplômes sanctionnant cinq années d'études après le baccalauréat, même s'ils ne délivrent pas eux-mêmes ces diplômes au nom de l'État (CE, arrêt du 27 juin 2016, n° 380773, ECLI:FR:CECHS:2016:380773.20160627).
Dès lors le bénéfice de l’exonération de TS est accordé aux établissements qui satisfont aux deux conditions suivantes :
- constituer un établissement d’enseignement supérieur relevant du livre VII du code de l’éducation ;
- organiser une formation conduisant à la délivrance au nom de l’État d’un diplôme sanctionnant cinq années d’études après le baccalauréat, les diplômes enregistrés au niveau I du RNCP (désormais classés aux niveaux 7 et 8 du cadre national des certifications professionnelles, décret n° 2019-14 du 8 janvier 2019 relatif au cadre national des certifications professionnelles et article D. 6113-19 du code du travail) remplissant cette condition.
Document lié :
BOI-TPS-TS-10-10-20 : Taxes et participations sur les salaires - Taxe sur les salaires - Champ d'application - Personnes exonérées
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-RES-TPS-000060
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12123-PGP.html/identifiant=BOI-RES-TPS-000060-20210309
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2021-03-09 00:00:00
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] |
Question :
Pour être qualifiée de rescrit jeune entreprise innovante (JEI) et ouvrir droit aux garanties attachées à la mise en œuvre de cette procédure, la demande doit-elle nécessairement être déposée avant l'expiration du délai de dépôt de la déclaration de résultats de l'exercice au titre duquel la prise de position formelle de l'administration est sollicitée ?
Réponse :
Les dispositions du 1° de l'article L. 80 B du livre des procédures fiscales (LPF) instituant la procédure de rescrit général constituent une extension de la garantie à l'égard des changements de doctrine prévue par le premier alinéa de l'article L. 80 A du LPF. Elles ouvrent au contribuable la possibilité d'opposer à l’administration ses prises de position formelle sur l'appréciation de situations de fait au regard d'un texte fiscal.
Ainsi, aux termes des dispositions de l'article L. 80 A du LPF et du 1° de l'article L. 80 B du LPF, il ne peut être procédé à aucun rehaussement d'impositions si la cause du rehaussement poursuivi par l'administration est un différend sur l'appréciation d'une situation de fait au regard d'un texte fiscal par un contribuable de bonne foi et s'il est démontré que l'appréciation faite par le contribuable a été antérieurement formellement admise par l'administration.
Ainsi, la prise de position dont se prévaut le contribuable pour contester l'imposition supplémentaire mise à sa charge doit avoir été exprimée antérieurement à la date d'expiration du délai de déclaration dont il disposait.
Le législateur a complété l'article L. 80 B du LPF par des procédures de rescrits spéciales qui prévoient une réponse de l'administration dans un délai encadré par la loi à certaines demandes de prises de position formelle, l'absence de réponse dans ce délai valant accord implicite.
Le 4° de l'article L. 80 du LPF, qui vise les demandes relatives au régime des jeunes entreprises innovantes (JEI), n'exige pas le caractère préalable de la demande au sens du b du 2° du même article. L'entreprise peut donc déposer une demande de rescrit JEI alors même qu'elle aurait débuté son activité. L'absence de réponse dans le délai de trois mois vaut accord implicite de l'administration.
Pour autant, et en tout état de cause, il résulte de l'objectif même de la garantie offerte par la procédure de rescrit, quelle qu'en soit la nature, générale ou spéciale, que, pour un exercice donné, la demande doit être déposée avant la date légale de dépôt de la liasse fiscale de la société.
Si elle a déposé sa demande après cette date, la société conserve la possibilité de demander, au titre de l'exercice concerné par la déclarations souscrite, le bénéfice du régime d'exonération prévu en faveur des JEI dans le délai de réclamation prévu à l'article R* 196-1 du LPF.
Document lié :
BOI-SJ-RES-10-20-20-40 : SJ - Garantie contre les changements de position de l'administration fiscale - Garantie contre les changements de doctrine - Procédures de rescrit fiscal - Garantie apportée par une prise de position formelle sur l'appréciation d'une situation de fait - Rescrits spécifiques avec l'accord implicite en cas d'absence de réponse de l'administration dans un délai encadré - Rescrits relatifs aux jeunes entreprises innovantes (JEI) ou aux jeunes entreprises universitaires (JEU)
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-RES-SJ-000014
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11456-PGP.html/identifiant=BOI-RES-SJ-000014-20210309
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2021-03-09 00:00:00
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0.07702233642339706,
0.038153208792209625,
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0.044111672788858414,
0.011951443739235401,
-0.04097982123494148,
0.007664466742426157,
0.09658216685056686,
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-0.001664891722612083,
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-0.022145137190818787,
-0.0027012520004063845,
0.06095394864678383,
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0.007162595633417368,
0.037326645106077194,
0.0687476173043251,
0.028946418315172195,
0.02253117226064205,
-0.038998693227767944,
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-0.029605239629745483,
0.00347065064124763,
0.0032948991283774376,
0.011890077032148838,
0.03333496302366257,
-0.0138630922883749,
-0.035392876714468,
0.04422842338681221,
-0.0033292644657194614,
-0.06001073867082596,
-0.04034661129117012,
-0.006967123132199049,
-0.044367190450429916,
0.01890736259520054,
0.0032255842816084623,
-0.006317185703665018,
-0.03729892894625664,
0.023333046585321426,
-0.048623956739902496,
0.07095958292484283,
-0.035072918981313705,
-0.029557636007666588,
-0.016976144164800644,
0.03640315309166908,
0.05150318518280983,
-0.057128146290779114,
0.023190973326563835,
-0.02848231792449951,
-0.039388008415699005,
0.0030287348199635744,
-0.004585903603583574,
-0.01939200609922409,
-0.01931566372513771,
-0.030903741717338562,
-0.0023449095897376537,
-0.023499589413404465,
0.020993754267692566,
0.009392034262418747,
0.031856853514909744,
-0.028805844485759735,
-0.05397125706076622,
0.04497290775179863,
-0.005760757718235254,
0.008731636218726635,
0.033540990203619,
0.015354159288108349,
0.006284372881054878,
0.0014037620276212692,
-0.020705891773104668,
-0.04705549404025078,
0.005194901954382658,
-0.023860452696681023,
-0.03170663118362427,
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0.020302191376686096,
-0.00491182180121541,
0.004740568809211254,
0.0028621028177440166,
-0.008792552165687084,
-0.04193522408604622,
-0.016137680038809776,
-0.014082983136177063,
0.021460579708218575,
0.01713704690337181,
0.053200043737888336,
-0.04173368588089943,
-0.03417033702135086,
-0.016405995935201645,
0.004883746150881052,
-0.005296675022691488,
-0.02120484597980976,
-0.02187109738588333,
-0.0013401634059846401,
0.01942838728427887,
0.03726940602064133,
0.039233166724443436,
-0.06171386316418648,
-0.01769431121647358,
-0.027324087917804718,
-0.02908007986843586,
0.023080723360180855,
0.020706934854388237,
-0.01928216777741909,
0.017138702794909477,
-0.023220811039209366,
-0.04300208389759064,
0.061417270451784134,
-0.025122346356511116,
0.027210744097828865,
0.055179789662361145,
-0.007280273828655481,
0.0242301095277071,
-0.01299845241010189,
0.04070301726460457,
0.054374393075704575,
-0.04699503630399704,
0.0189374927431345,
0.03279871121048927,
0.03550852835178375,
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0.009998206049203873,
-0.0208743866533041,
-0.01137824822217226,
-0.006242251954972744,
-0.01854405179619789,
0.05268193036317825,
-0.023834504187107086,
-0.01629694364964962,
-0.03463298827409744,
0.025193508714437485,
-0.01271068025380373,
-0.01692362129688263,
0.04407181590795517,
0.03823498636484146,
-0.023204701021313667,
0.007059576455503702,
-0.07629435509443283,
-0.018455104902386665,
0.02394549548625946,
0.00560374790802598,
0.013274222612380981,
-0.037728987634181976,
0.032921720296144485,
0.013033449649810791,
-0.007165670394897461,
0.010450702160596848,
0.0034604312386363745,
-0.04110754281282425,
-0.020532425493001938,
0.005684989970177412,
0.03998652473092079,
-0.025013400241732597,
0.026037102565169334,
0.04104440286755562,
0.05450908839702606,
-0.0008006217540241778,
0.011664466001093388,
-0.034025512635707855,
0.019582398235797882,
0.053737886250019073,
-0.014496950432658195,
0.008276729844510555,
-0.049983907490968704,
0.05063299462199211,
-0.03488222509622574,
-0.025838058441877365,
-0.05117787793278694,
0.01965285651385784,
-0.034698933362960815,
0.006348384544253349,
-0.0076649729162454605,
-0.015866342931985855,
0.00046943395864218473,
0.0009422190487384796,
0.026537207886576653,
0.038526345044374466,
-0.007734398823231459,
0.04179585352540016,
0.03076767735183239,
0.0148716289550066,
-0.03907672315835953,
0.010997121222317219,
-0.007531141396611929,
-0.021140869706869125,
0.009788140654563904,
0.03973415121436119,
0.045863814651966095,
-0.00022830802481621504,
-0.022231215611100197,
-0.050787173211574554,
0.02550548128783703,
-0.03033917397260666,
0.007348780985921621,
0.012205373495817184,
-0.036402519792318344,
-0.04001598805189133,
-0.01593800075352192,
-0.04379769414663315,
0.03242551162838936,
0.06570383161306381,
-0.002180165145546198,
0.018840309232473373,
-0.040777746587991714,
-0.007378861308097839,
0.0248494241386652,
-0.016452180221676826,
0.024978090077638626,
-0.021415598690509796,
-0.038955848664045334,
0.016993733122944832,
0.024757398292422295,
-0.022473320364952087,
0.03763759508728981,
-0.01142915803939104,
-0.04881610348820686,
-0.006746677681803703,
-0.012779411859810352,
0.04556231573224068
] |
1
Pour le calcul du crédit d'impôt pour la modernisation du recouvrement (CIMR), l'appréciation du caractère non exceptionnel des bénéfices industriels et commerciaux (BIC), des bénéfices non commerciaux (BNC) et des bénéfices agricoles (BA) repose à la fois sur la nature des revenus ainsi que sur un dispositif pluriannuel d'appréciation du bénéfice consistant à comparer le bénéfice réalisé au titre de l'année 2018 à ceux réalisés au titre des années 2015, 2016 et 2017, puis, le cas échéant, 2019.
Ces règles sont prévues au E du II de l'article 60 de la loi n° 2016-1917 du 29 décembre 2016 de finances pour 2017.
Remarque : En pratique, le bénéfice non exceptionnel est déterminé par l'administration fiscale sur la base des éléments déclarés par le contribuable.
I. Bénéfices concernés
10
Sont concernés les bénéfices imposables au titre de l'année 2018 à l'impôt sur le revenu dans la catégorie des BIC, des BNC et des BA et qui sont dans le champ du prélèvement à la source. Ils sont déterminés dans les conditions prévues à l'article 204 G du code général des impôts (CGI), à l'exception du 6° du 2 et du 4 du même article.
Remarque : Pour plus de précisions sur les BIC, BNC et BA situés dans le champ du prélèvement à la source et sur la détermination des bénéfices retenus pour le calcul de l'acompte, il convient de se reporter au BOI-IR-PAS-10-10-20 et au BOI-IR-PAS-20-10-20-20.
20
Le montant du bénéfice réalisé en 2018 retenu pour l'application du CIMR s'entend après application, le cas échéant, des dispositifs d'exonération partielle ou temporaire de l’impôt sur les bénéfices (dispositifs dits « régimes zonés ») sur le fondement de l'article 44 sexies du CGI, de l'article 44 sexies A du CGI, de l'article 44 septies du CGI, de l'article 44 octies du CGI, de l'article 44 octies A du CGI, de l'article 44 undecies du CGI, de l'article 44 duodecies du CGI, de l'article 44 terdecies du CGI, de l'article 44 quaterdecies du CGI, de l'article 44 quindecies du CGI et de l'article 44 sexdecies du CGI. Les abattements retenus sont ceux applicables au titre de l'année 2018.
Exemple :
Soit un contribuable réalisant au titre de l'année 2018 un BIC d'un montant de 50 000 € sur lequel il pratique un abattement de 50 % en application de l'article 44 sexies du CGI.
Par conséquent, le montant pris en compte pour le calcul du CIMR ne pourra pas être supérieur à 25 000 € (50 000 x 50 %).
30
Pour l'application du CIMR, le montant du bénéfice réalisé en 2018 est retenu sans éventuel ajustement prorata temporis.
Les revenus exceptionnels par nature perçus par les travailleurs indépendants doivent être soustraits du bénéfice réalisé en 2018. Il s'agit des revenus pour lesquels a été appliqué le système dit « du quotient » prévu à l'article 163-0 A du CGI, des plus et moins-values, des subventions d'équipement et des indemnités d'assurance compensant la perte d'un élément de l'actif immobilisé.
Exemple :
Soit un contribuable, exerçant son activité depuis 2015, qui réalise au titre de l'année 2018, le BIC suivant :
Année
2018
Durée de l'exercice (en mois)
9(1)
Montant total du BIC déclaré
25 000 €
- dont moins-value
- 1 000 €
- dont subvention d'équipement
3 000 €
(1) Par hypothèse, le contribuable clôturant habituellement ses exercices au 31 décembre de chaque année décide en 2018 de décaler sa date de clôture au 30 septembre de chaque année et réalise donc un premier exercice de neuf mois.
Sous réserve de l'application éventuelle du plafonnement en fonction du montant de bénéfice réalisé au titre des années 2015 à 2017, le bénéfice retenu pour le montant du CIMR sera égal à 23 000 € (soit 25 000 € + 1 000 € - 3 000 €).
II. Bénéfices qualifiés d'exceptionnels selon la méthode de comparaison
40
Compte tenu du mode de formation des bénéfices réalisés par les travailleurs indépendants, le caractère non exceptionnel des BIC, BNC et BA est apprécié en comparant les bénéfices réalisés au titre de l'exercice 2018 à ceux réalisés au titre des années 2015, 2016, 2017, puis, le cas échéant, 2019.
Cette comparaison permet d'apprécier sur la base d'une référence pluriannuelle le caractère exceptionnel ou non de l'activité du travailleur indépendant en 2018.
50
Le montant du bénéfice réalisé au titre de l'année 2018 est qualifié de bénéfice non exceptionnel ouvrant droit au bénéfice du CIMR à hauteur du plus élevé des bénéfices réalisés au titre des années 2015, 2016, 2017, puis, le cas échéant, 2019.
Seul le surplus éventuel du bénéfice réalisé au titre de l'année 2018 par rapport au plus élevé des bénéfices réalisés au titre de ces années est qualifié de revenu exceptionnel n'ouvrant pas droit au bénéfice du CIMR, sauf justification d'un surcroît d'activité.
60
En application du 1 du E de l'article 60 de la loi n° 2016-1917 du 29 décembre 2016 de finances pour 2017, cette comparaison est effectuée distinctement pour chaque membre du foyer fiscal et pour chaque catégorie de revenus.
Exemple :
Soit un foyer fiscal dont les deux membres ont réalisé, au titre des années 2015 à 2019, les BIC et les BNC suivants :
Année
2015
2016
2017
2018
2019
Montant des BIC réalisés par A
40 000 €
40 000 €
30 000 €
35 000 €
20 000 €
Montant des BNC réalisés par B
40 000 €
45 000 €
45 000 €
50 000 €
30 000 €
La comparaison pluriannuelle sera effectuée pour le BNC réalisé par B en 2018 et de manière distincte pour le BIC réalisé par A.
Le BIC réalisé par A en 2018 sera considéré en totalité comme un bénéfice non exceptionnel ouvrant droit au bénéfice du CIMR.
Le BNC réalisé par B sera considéré comme un bénéfice non exceptionnel ouvrant droit au bénéfice du CIMR à hauteur de 45 000 €, le surplus (5 000 €) étant susceptible d'être considéré comme exceptionnel.
Remarque : La situation est la même dans l'hypothèse où B réalise des BIC et non des BNC.
III. Modalités d'application de la méthode par comparaison
A. Principe
70
Le dispositif pluriannuel fonctionne en deux temps :
- lors de la liquidation en 2019 de l’impôt sur le revenu dû au titre de l’année 2018, le montant des bénéfices retenu au numérateur de la formule de calcul du CIMR (BOI-IR-PAS-50-10-10) est plafonné, le surplus éventuel constituant un revenu exceptionnel exclu du bénéfice du CIMR ;
- toutefois, lors de la liquidation en 2020 de l’impôt sur le revenu dû au titre de l’année 2019, un CIMR complémentaire peut être accordé.
B. Modalités de détermination du bénéfice non exceptionnel ouvrant droit au CIMR
80
Pour l'appréciation de la variation des bénéfices, le bénéfice imposable de l'année 2018 déterminé dans les conditions indiquées ci-dessus au I § 10 et au I § 30 est comparé aux bénéfices des autres années situés dans le champ du prélèvement à la source et déterminés dans les conditions prévues à l'article 204 G du CGI pour le calcul de l'acompte, à l'exception des dispositions du 6° du 2 et du 4 du même article 204 G du CGI.
Remarque : Pour plus de précisions sur les BIC, BNC et BA situés dans le champ du prélèvement à la source, il convient de se reporter au BOI-IR-PAS-10-10-20. Pour plus de précisions sur la détermination des bénéfices retenus pour le calcul de l'acompte, il convient de se référer au BOI-IR-PAS-20-10-20-20.
Pour les règles de comparaison et le montant du bénéfice retenu après comparaison lorsque le contribuable bénéficie d'un dispositif de « régimes zonés », il convient de se reporter aux commentaires figurant au III-C-1 § 180 et suivants.
90
En pratique, il s'agit de retenir, pour chacune des années, le bénéfice réalisé sous déduction des revenus exceptionnels que sont notamment les revenus pour lesquels a été appliqué le système dit « du quotient » prévu à l'article 163-0 A du CGI, les plus et moins-values, les subventions d'équipement et les indemnités d'assurance compensant la perte d'un élément de l'actif immobilisé, .
Conformément au 4 du E du II de l'article 60 de la loi n° 2016-1917 du 29 décembre 2016 de finances pour 2017, si le bénéfice imposable au titre des années 2015, 2016 et 2017 s'étend sur une période de moins de douze mois, il y a lieu de l'ajuster prorata temporis sur une année.
En revanche, lorsque l'exercice clos en 2018 s'écoule sur une période de moins de douze mois, le montant du bénéfice retenu n'est pas ajusté prorata temporis sur l'année.
1. Plafonnement du montant des bénéfices retenus au numérateur de la formule de calcul du CIMR
a. Règles de comparaison
100
Lors de la liquidation en 2019 de l’impôt sur le revenu dû au titre de l’année 2018, le montant net imposable des bénéfices retenus au numérateur de la formule de calcul du CIMR (BOI-IR-PAS-50-10-10) est plafonné au montant le plus élevé des mêmes bénéfices réalisés, hors revenus exceptionnels, au titre des années 2015, 2016 ou 2017.
b. Exemples
110
Exemple 1 : Contribuable réalisant un bénéfice 2018 inférieur à l'un des bénéfices de référence
Soit un contribuable célibataire déclarant au titre des années 2015 à 2018 les BNC, déterminés selon les modalités décrites au III-B § 80 et 90, suivants :
Année
2015
2016
2017
2018
Montant des BNC
30 000 €
32 000 €
35 000 €
34 000 €
L’impôt sur le revenu brut dû par le contribuable au titre de l’année 2018 sera par hypothèse de 4 493 €.
En 2019, dans la mesure où le BNC réalisé au titre de l’année 2018 est inférieur au plus élevé des bénéfices réalisés sur la période 2015-2017 (34 000 < 35 000), il est considéré en totalité comme un revenu non exceptionnel et le contribuable bénéficiera du CIMR, calculé par l'administration fiscale, pour un montant global de 4 493 €.
Le contribuable n'aura aucun impôt sur le revenu à acquitter au titre de l'année 2018, le montant du CIMR étant égal au montant de l'impôt sur le revenu brut dû par le contribuable.
Exemple 2 : Contribuable réalisant un bénéfice 2018 supérieur au plus élevé des bénéfices de référence
Soit un contribuable célibataire déclarant au titre des années 2015 à 2018 les BA, déterminés selon les modalités décrites au III-B § 80 et 90, suivants :
Année
2015
2016
2017
2018
Montant des BA
24 000 €
30 000 €
36 000 €
42 000 €
L’impôt sur le revenu brut dû par le contribuable au titre de l’année 2018 sera par hypothèse de 6 893 €.
En 2019, dans la mesure où le BA réalisé au titre de l’année 2018 est supérieur au plus élevé des bénéfices réalisés sur la période 2015-2017 (42 000 > 36 000), il est considéré comme un revenu non exceptionnel à hauteur de 36 000 € et comme un revenu exceptionnel à hauteur de 6 000 €. Le contribuable bénéficiera du CIMR, calculé par l'administration fiscale, pour un montant plafonné à 5 908 € (6 893 x 36 000 / 42 000).
Le contribuable acquittera alors un montant d’impôt sur le revenu net au titre de l’année 2018 de 985 € (6 893 – 5 908).
Exemple 3 : Contribuable ayant réalisé un exercice de moins de douze mois au cours de l'une des années de référence
Soit un contribuable célibataire ayant débuté son activité le 1er avril 2015, déclarant au titre des années 2015 à 2018 les BIC, déterminés selon les modalités décrites au III-B § 80 et 90, suivants :
Année
2015
2016
2017
2018
Durée de l'exercice (en mois)
9
12
12
12
Montant des BIC
27 000 €
33 000 €
34 000 €
38 000 €
L’impôt sur le revenu brut dû par le contribuable au titre de l’année 2018 sera par hypothèse de 5 693 €.
En 2019, pour la détermination de l'éventuel plafonnement du CIMR, les bénéfices de 2015, 2016 et 2017 sont retenus pour respectivement 36 000 € (27 000 x 12/9), 33 000 € et 34 000 €.
Dans la mesure où le BIC réalisé au titre de l’année 2018 est supérieur au plus élevé des bénéfices réalisés sur la période 2015-2017 (38 000 > 36 000), il est considéré comme un revenu non exceptionnel à hauteur de 36 000 € et comme un revenu exceptionnel à hauteur de 2 000 €. Le contribuable bénéficiera du CIMR, calculé par l'administration fiscale, pour un montant plafonné à 5 393 € (5 693 x 36 000 / 38 000).
Le contribuable acquittera alors un montant d'impôt sur le revenu net au titre de l'année 2018 de 300 € (5 693 – 5 393).
2. Ajustement du CIMR au regard des revenus réalisés en 2019 lorsque le bénéfice de l'année 2018 a été considéré en partie comme un revenu exceptionnel
a. Cas où le bénéfice de l'année 2019 est supérieur à celui de l'année 2018
120
Conformément au 1° du 3 du E du II de l'article 60 de la loi n° 2016-1917 du 29 décembre 2016 de finances pour 2017, le contribuable bénéficie automatiquement d'un CIMR complémentaire lorsque le bénéfice imposable au titre de l'année 2019, déterminé selon les règles exposées au III-B § 80 et 90, est supérieur ou égal au bénéfice imposable au titre de l'année 2018, déterminé selon les mêmes règles.
Remarque : Toutefois, lorsque l'exercice clos en 2019 s'écoule sur une période de moins de douze mois le montant du bénéfice retenu n'est pas ajusté prorata temporis sur l'année.
Le CIMR complémentaire, attribué lors de la liquidation en 2020 du solde de l'impôt sur le revenu dû au titre de l'année 2019, est égal à la fraction du CIMR dont le contribuable n'a pu bénéficier en 2019 au titre des revenus de l'année 2018.
130
Exemple :
Soit un contribuable célibataire déclarant au titre des années 2015 à 2019, les BNC, déterminés selon les modalités décrites au III-B § 80 et 90, suivants :
Année
2015
2016
2017
2018
2019
Montant des BNC
24 000 €
30 000 €
36 000 €
42 000 €
48 000 €
L’impôt sur le revenu brut dû par le contribuable au titre de l’année 2018 sera par hypothèse de 6 893 €.
En 2019, dans la mesure où le BNC réalisé au titre de l’année 2018 est supérieur au plus élevé des bénéfices réalisés sur la période 2015-2017 (42 000 > 36 000), il est considéré comme un revenu non exceptionnel à hauteur de 36 000 € et comme un revenu exceptionnel à hauteur de 6 000 €. Le contribuable bénéficiera du CIMR, calculé par l'administration fiscale, pour un montant plafonné à 5 908 € (6 893 x 36 000 / 42 000).
En 2019, le contribuable acquittera un montant d’impôt sur le revenu net au titre de l’année 2018 de 985 € (6 893 – 5 908). Le CIMR aura permis d’annuler l’impôt afférent au BNC réalisé au titre de l’année 2018 en tenant compte du niveau d’activité pluriannuel passé (2015 à 2017).
En 2020, le contribuable déclare un BNC réalisé au titre de l'année 2019 d'un montant de 48 000 €.
Dans la mesure où ce bénéfice est supérieur à celui réalisé au titre de l'année 2018 (48 000 > 42 000) et que ce dernier a été plafonné l'année précédente pour le calcul du CIMR, le bénéfice réalisé en 2018 est considéré en totalité comme un revenu non exceptionnel. Le contribuable bénéficiera en septembre 2020 d’un CIMR complémentaire, calculé par l’administration fiscale, d’un montant de 985 € ((6 893 x 42 000 / 42 000) – 5 908).
Le CIMR et le CIMR complémentaire auront ainsi permis d’annuler intégralement l’impôt sur le revenu afférent au BNC réalisé au titre de l’année 2018.
b. Cas où le bénéfice de l'année 2019 est inférieur à celui de 2018
1° Ajustement en fonction des éléments déclarés lorsque le bénéfice 2019 est inférieur à celui de 2018, mais supérieur au bénéfice de référence retenu pour le plafonnement du CIMR
140
Conformément au 2° du 3 du E du II de l'article 60 de la loi n° 2016-191 du 29 décembre 2016 de finances pour 2017, le contribuable bénéficie d'un CIMR complémentaire lorsque le bénéfice imposable au titre de l'année 2019, déterminé selon les règles exposées au III-B § 80 et 90, est inférieur au bénéfice imposable au titre de l'année 2018, déterminé selon les mêmes règles, mais supérieur au plus élevé des bénéfices imposables au titre des années 2015, 2016 ou 2017 ayant servi au calcul du CIMR en 2019.
Remarque : Toutefois, lorsque l'exercice clos en 2019 s'écoule sur une période de moins de douze mois, le montant du bénéfice retenu n'est pas ajusté prorata temporis sur l'année.
Dans cette situation, le contribuable bénéficie, lors de la liquidation en 2020 du solde de l'impôt sur le revenu dû au titre de l'année 2019, d'un CIMR complémentaire égal à la différence entre, d'une part, le CIMR qui aurait été accordé, en l'absence de plafonnement, si les bénéfices réalisés au titre de l'exercice 2018 avaient été égaux à ceux réalisés au titre de l'exercice 2019 et, d'autre part, le CIMR effectivement accordé en raison du plafonnement.
150
Exemple :
Soit un contribuable célibataire déclarant au titre des années 2015 à 2019 les BNC, déterminés selon les modalités décrites au III-B § 80 et 90, suivants :
Année
2015
2016
2017
2018
2019
Montant des BNC
24 000 €
30 000 €
36 000 €
48 000 €
42 000 €
L’impôt sur le revenu brut dû par le contribuable au titre de l’année 2018 sera par hypothèse de 8 693 €.
En 2019, dans la mesure où le BNC réalisé au titre de l’année 2018 est supérieur au plus élevé des bénéfices réalisés sur la période 2015-2017 (48 000 > 36 000), il est considéré comme un revenu non exceptionnel à hauteur de 36 000 € et comme un revenu exceptionnel à hauteur de 12 000 €. Le contribuable bénéficiera du CIMR, calculé par l'administration fiscale, pour un montant plafonné à 6 520 € (8 693 x 36 000 / 48 000).
En 2019, le contribuable acquittera un montant d’impôt sur le revenu net dû au titre de l’année 2018 de 2 173 € (8 693 – 6 520). Le CIMR aura permis d’annuler l’impôt afférent au BNC réalisé au titre de l’année 2018 en tenant compte du niveau d’activité pluriannuel passé (2015 à 2017).
En 2020, le contribuable déclare un BNC réalisé au titre de l'année 2019 d'un montant de 42 000 €.
Dans la mesure où ce bénéfice est supérieur à celui retenu l'année précédente pour le calcul du CIMR (42 000 > 36 000), il est considéré comme un revenu non exceptionnel à hauteur de 42 000 € et comme un revenu exceptionnel à hauteur de 6 000 €. Le contribuable bénéficiera en septembre 2020 d’un CIMR complémentaire, calculé par l’administration fiscale, d’un montant de 1 086 € ((8 693 x 42 000 / 48 000) – 6 520).
Le CIMR et le CIMR complémentaire ont ainsi permis d’annuler en partie l’impôt afférent aux BNC de l’année 2018 en tenant compte du niveau de le plus élevé d’activité sur quatre années (2015 à 2017 et 2019).
En outre, il demeurera possible pour le contribuable de justifier, par voie de réclamation auprès de l'administration fiscale, que le bénéfice qu’il a réalisé au titre de l’exercice 2018 résulte uniquement d’un surcroît d’activité pour demander l’annulation complète de l’impôt sur le revenu acquitté au titre de cette même année (III-B-2-b-2° § 170).
160
Lorsque le bénéfice imposable au titre de l'année 2019, déterminé selon les règles exposées au III-B § 80 et 90, est inférieur au bénéfice de 2018 et au plus élevé des bénéfices de la période 2015-2017, déterminé selon les mêmes règles, le contribuable ne bénéficie d'aucun CIMR complémentaire, sous réserve de l'ajustement prévu au § 170.
2° Ajustement sur réclamation
170
Conformément au 3° du 3 du E du II de l'article 60 de la loi n° 2016-1917 du 29 décembre 2016 de finances pour 2017, lorsqu'une partie du bénéfice imposable de l'année 2018 est considéré comme un revenu exceptionnel et que le contribuable n'a pas pu bénéficier de la totalité du CIMR ou du CIMR complémentaire, il peut, par voie de réclamation auprès de l'administration fiscale, bénéficier d'un CIMR complémentaire égal à la fraction du crédit d'impôt dont il n'a pas pu bénéficier en application de la règle de plafonnement, s'il justifie que la hausse de son bénéfice déclaré en 2018 par rapport aux trois années précédentes et à l'année 2019 résulte uniquement d'un surcroît d'activité ponctuel en 2018.
Le surcroît d'activité ponctuel en 2018 peut notamment résulter de l'exécution d'une commande ou d'une prestation occasionnelle spécifiquement négociée au titre de cette année.
L'entreprise est également fondée à formuler une telle réclamation lorsque la variation de l'activité a pour origine une évolution de sa politique commerciale.
S'agissant des modalités d'exercice de la demande de réclamation auprès de l'administration, il convient de se reporter au BOI-CTX-PREA-10.
La justification de ces situations doit être apportée par tous moyens. Le contribuable ne pourra pas bénéficier de la restitution de la fraction de CIMR en l'absence d’éléments tangibles permettant de démontrer le caractère objectif du ou des événements invoqués à titre de justification du surcroît d'activité.
C. Cas particuliers
1. Situation du contribuable bénéficiant d'un « régime zoné »
180
Pour établir la comparaison des bénéfices telle que décrite au III-B § 80 et 90, il convient, en application des 1° et 2° du 2 du E du II de l'article 60 de la loi n° 2016-1917 du 29 décembre 2016 de finances pour 2017, de déterminer ces bénéfices avant éventuelle application des dispositifs d'exonération partielle ou temporaire de l’impôt sur les bénéfices sur le fondement de l'article 44 sexies du CGI, de l'article 44 sexies A du CGI, de l'article 44 septies du CGI, de l'article 44 octies du CGI, de l'article 44 octies A du CGI, de l'article 44 undecies du CGI, de l'article 44 duodecies du CGI, de l'article 44 terdecies du CGI, de l'article 44 quaterdecies du CGI, de l'article 44 quindecies du CGI et de l'article 44 sexdecies du CGI.
190
Une fois la comparaison des bénéfices effectuée, le montant du bénéfice, qu'il s'agisse du bénéfice réalisé en 2018 ou de l'un des bénéfices réalisés en 2015, 2016 ou 2017, est retenu pour le calcul du plafonnement, après application éventuelle des dispositifs d'exonération partielle ou temporaire de l’impôt sur les bénéfices mentionnés à l'alinéa précédent pour la quotité applicable au titre de l'année 2018.
Exemple :
Soit un contribuable célibataire, remplissant depuis 2014 toutes les conditions d’éligibilité au dispositif de l’article 44 sexies du CGI, déclarant au titre de 2015 à 2018, les BIC, déterminés selon les modalités décrites au III-B § 80 et 90, suivants :
Année
2015
2016
2017
2018
Montant des BIC avant abattement
24 000 €
28 000 €
28 000 €
32 000 €
Taux d'abattement applicable
100 %
75 %
50 %
25 %
Montant des BIC imposables
0 €
7 000 €
14 000 €
24 000 €
L’impôt sur le revenu brut dû par le contribuable au titre de l’année 2018 sera par hypothèse de 1 987 €.
En 2019, pour la détermination de l'éventuel plafonnement du CIMR, les bénéfices de 2015, 2016 et 2017 sont retenus pour respectivement 24 000 €, 28 000 € et 28 000 €.
Dans la mesure où le BIC réalisé au titre de l'année 2018 est supérieur au plus élevé des bénéfices non abattus réalisés sur la période 2015-2017 (32 000 € > 28 000 €), il est considéré comme un revenu non exceptionnel à hauteur de 28 000 € et comme un revenu exceptionnel à hauteur de 4 000 €. Le contribuable bénéficiera du CIMR, calculé par l'administration fiscale, pour un montant plafonné à 1 739 € (1 987 x ((28 000 x 0,75) / 24 000).
Le contribuable acquittera alors un montant d'impôt sur le revenu net au titre de l'année 2018 de 248 € (1 987 – 1 739).
Le cas échéant, il pourra bénéficier d'un CIMR complémentaire dans les conditions décrites supra au III-B-2-b-2° § 170.
2. Situation particulière des jeunes agriculteurs et des jeunes artistes de la création plastique bénéficiant d'un abattement sur le bénéfice autre que ceux résultant de l'application d'un « régime zoné »
193
En application de l'article 73 B du CGI, lorsqu'un jeune agriculteur soumis au régime réel d'imposition bénéficie de l'abattement sur les bénéfices imposables réalisés au cours des soixante premiers mois d'activité (BOI-BA-BASE-30-10-20), la règle de comparaison des bénéfices agricoles servant au calcul du CIMR au titre du bénéfice de l'année 2018 est identique à celle exposée au III-C-1 § 180 à 190.
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-RES-IR-000019.
197
La solution décrite au § 193 est transposée aux personnes physiques qui ont la qualité d’auteurs d'œuvres d’art, au sens du 1° du I de l’article 297 A du CGI et qui bénéficient, en application des dispositions du 9 de l'article 93 du CGI, d’un abattement sur le montant de leur bénéfice imposable à l’impôt sur le revenu selon le régime de la déclaration contrôlée, au titre de la première année d’activité et des quatre années suivantes (BOI-BNC-SECT-20-30 au III § 110 à 280).
3. Situation du contribuable débutant une activité en 2018
200
Conformément aux dispositions du deuxième alinéa du 2° du 2 du E du II de l'article 60 de la loi n° 2016-1917 du 29 décembre 2016 de finances pour 2017, le dispositif pluriannuel d'appréciation des bénéfices ne s'applique pas en cas de création d'une activité en 2018.
Dans ce cas, la totalité du bénéfice réalisé en 2018 est considérée comme un revenu non exceptionnel. Le CIMR est déterminé en retenant le bénéfice, déterminé dans les conditions indiquées au III-B § 80 et 90, déclaré au titre de l'exercice clos en 2018.
210
Toutefois, en 2020, lors de la liquidation de l'impôt sur le revenu dû au titre des revenus de l'année 2019, le CIMR initialement accordé peut être remis en cause.
Ainsi, lorsque le bénéfice réalisé en 2019 par le membre concerné du foyer, majoré le cas échéant des traitements et salaires, des bénéfices relevant des catégories des bénéfices industriels et commerciaux, des bénéfices agricoles et des bénéfices non commerciaux qu'il a réalisés et des revenus des gérants et associés mentionnés à l'article 62 du CGI imposables au titre de la même année 2019, est inférieur à la somme des bénéfices et des revenus de même nature réalisés en 2018, le CIMR sera remis en cause à hauteur de la différence constatée, dans la limite de la différence, lorsqu'elle est positive, entre le bénéfice réalisé en 2018 et celui réalisé en 2019.
Néanmoins, si le contribuable justifie, par voie de réclamation auprès de l'administration fiscale, que la baisse de son bénéfice en 2019 résulte uniquement de la variation de son activité par rapport à 2018, le crédit d'impôt ne sera pas remis en cause (III-B-2-b-2° § 170).
220
Exemple :
Soit un célibataire déclarant au titre des années 2015 à 2019, les revenus d'activité, déterminés selon les modalités décrites au III-B § 80 et 90, suivants :
Année
2015
2016
2017
2018
2019
Montant des BIC
25 000 €
28 000 €
32 000 €
30 000 €
35 000 €
Montant des BNC
-
-
-
10 000 €
-
L’impôt sur le revenu brut dû par le contribuable au titre de l’année 2018 sera par hypothèse de 6 293 €.
En 2019, dans la mesure où, d'une part, le BIC réalisé au titre de l’année 2018 est inférieur au plus élevé des bénéfices réalisés sur la période 2015-2017 (30 000 > 32 000) et où, d'autre part, l'activité BNC a débuté en 2018, les revenus d'activité sont considérés en totalité comme des revenus non exceptionnels à hauteur de 40 000 €. Le contribuable bénéficiera du CIMR, calculé par l'administration fiscale, pour un montant global de 6 293 €.
En 2020, le contribuable ne déclare plus de BNC au titre de l'année 2019 et ne déclare qu'un BIC d'un montant de 35 000 €.
Il convient alors de distinguer les deux composantes (BIC et BNC) du CIMR dès lors que globalement les revenus d'activité de 2019 sont inférieurs à ceux de 2018 (35 000 < 40 000).
S’agissant du BIC, même si le total des revenus du contribuable est en baisse sur 2019, le bénéfice réalisé en 2018 est inférieur au bénéfice le plus élevé réalisé de 2015 à 2017. Le bénéfice du CIMR n'est donc pas remis en cause.
S’agissant du BNC, d'une part, la différence entre la somme des revenus professionnels de 2018 (40 000 €) et celle des revenus professionnels de 2019 (35 000 €) est égale à 5 000 €. D'autre part, la différence entre le BNC réalisé en 2018 et celui réalisé en 2019 est égale à 10 000 €. Par suite, le CIMR sera remis en cause à hauteur de 5 000 €.
Ainsi, le CIMR sera automatiquement remis en cause en 2020 pour un montant de 787 € (6 293 x (5 000 / 40 000)), sous réserve que le contribuable ne justifie pas que la baisse du bénéfice en 2019 provient uniquement d'une variation de son activité par rapport à 2018 (III-B-2-b-2° § 170).
4. Situation des contribuables ayant dénoncé leur option pour le versement libératoire pour 2018
230
Conformément au 5 du E du II de l'article 60 de la loi n° 2016-1917 du 29 décembre 2016 de finances pour 2017, les contribuables mentionnés à l'article 151-0 du CGI, c'est-à-dire ceux ayant opté pour le régime du micro-entrepreneur (ou « auto-entrepreneur »), qui ont dénoncé leur option en 2017 pour 2018 et qui ont exercé une nouvelle option pour le versement libératoire en 2018 pour 2019, ne bénéficient pas du CIMR.
240
Dans cette hypothèse, le redevable supporte en 2019, d'une part, l'impôt dû au titre de l'année 2018 afférent au bénéfice au titre duquel l'option pour le versement libératoire a été dénoncée pour cette seule année, qui n'est pas annulé par le CIMR et, d'autre part, le versement libératoire dû au titre de l'année 2019 selon les dispositions prévues par l'article 151-0 du CGI.
Pour plus de précisions sur les modalités d'option et d'imposition selon le dispositif du versement libératoire prévu à l'article 151-0 du CGI, il convient de se référer au BOI-BIC-DECLA-10-40.
IV. Exemple récapitulatif
250
Soit un foyer fiscal composé de deux personnes qui a déclaré au titre de la période 2015-2019 des BIC professionnels éligibles aux dispositions de l'article 44 sexies du CGI (non soumis à majoration de 25 %) et à compter de 2018 des BNC professionnels (non soumis à majoration de 25 %) suivants :
Déclarant 1
Déclarant 2
BIC(1)
BNC(7)
Bénéfices avant abattement
Abattement
Bénéfice après abattement
Bénéfices déclarés
2015
26 000 €
26 000 €(2)
0
-
2016
30 000 €
24 375 €(3)
5 625 €
-
2017
33 200 €
18 675 €(4)
14 525 €
-
2018
35 000 €
10 938 €(5)
24 062 €
12 000 €
2019
38 000 €
2 375 €(6)
35 625 €
27 000 €
(1) Activité créée le 1er avril 2014
(2) 26 000 x 100 %
(3) 30 000 x 100 % x 3/12 + 30 000 x 75 % x 9/12
(4) 33 200 x 75 % x 3/12 + 33 200 x 50 % x 9/12
(5) 35 000 x 50 % x 3/12 + 35 000 x 25 % x 9/12
(6) 38 000 x 25 % x 3/12
(7) Activité créée le 1er août 2018
Mise en œuvre du mécanisme de plafonnement du CIMR
Application du dispositif pluriannuel d'appréciation des revenus exceptionnels pour les revenus des indépendants :
Pour le déclarant 1, le revenu professionnel pris en compte pour le calcul du CIMR est plafonné au plus faible des montants suivants :
- le bénéfice de 2018, soit 35 000 € ;
- le plus élevé des bénéfices 2015, 2016 et 2017, soit 33 200 €.
Pour le déclarant 2, le CIMR est accordé sur la base du bénéfice déclaré en 2018 s'agissant d'une création d'activité en 2018.
Calcul du CIMR compte tenu du plafonnement
L'impôt sur le revenu brut dû par le contribuable au titre de l'année 2018 sera par hypothèse de 1 673 €.
Au cas particulier, le CIMR est calculé comme suit, en retenant le taux d'abattement applicable au titre de l'année 2018, soit 31,25 %(1) :
1 673 € x [((33 200 x (1 – 31,25 %)) + 12 000) / (36 062(2))] = 1 616 €
(1) (50 % x 3/12) + (25 % x 9/12)
(2) 24 062 (BIC après abattement de 2018) + 12 000 (BNC de 2018)
Soit un CIMR au titre du BIC de 1 059 € [1 673 € x (22 825(1) / 36 062)] et un CIMR au titre du BNC de 557 € [1 673 € x (12 000 / 36 062)].
(1) 33 200 x (1 - 31,25 %)
Par conséquent, le foyer acquittera un montant d'impôt sur le revenu au titre de l'année 2018 de 57 € (1 673 – 1 616).
Calcul du CIMR définitif en 2020
Le calcul du CIMR définitif est opéré en 2020 lors de la liquidation de l'impôt définitivement dû au titre des revenus de 2019.
Le BIC de 2019 avant abattement (38 000 €) étant supérieur au BIC de 2018 avant abattement (35 000 €), il entraîne l'octroi automatique d'un CIMR complémentaire de 57 €, soit [1 673 € x (24 062 / 36 062)] – 1 059 €.
Le BNC de 2019 (27 000 €) étant supérieur au BNC de 2018 (12 000), le CIMR accordé à ce titre ne sera pas remis en cause.
In fine, le CIMR définitif est de 1 673 € (1 616 + 57). Il correspond à l'annulation de la totalité de l'impôt se rapportant au BIC et au BNC.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IR-PAS-50-10-20-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11270-PGP.html/identifiant=BOI-IR-PAS-50-10-20-20-20181031
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2018-10-31 00:00:00
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0.008301280438899994,
0.009741179645061493,
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0.0038232102524489164,
0.007437670603394508,
0.0074530779384076595,
0.006109641864895821,
0.004376743920147419,
-0.04716429114341736,
0.020956531167030334,
-0.012346114031970501,
0.045475900173187256,
-0.037717536091804504,
0.0927726998925209,
0.01678510382771492,
0.006125019863247871,
-0.030755633488297462,
-0.004810377024114132,
0.06139650195837021,
0.023866306990385056,
0.008906509727239609,
0.0012432122603058815,
0.025710854679346085,
-0.05702462047338486,
0.0647047907114029,
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-0.012662036344408989,
-0.02988314814865589,
-0.03927653282880783,
0.03796756640076637,
-0.060638077557086945,
-0.04767522215843201,
-0.028699591755867004,
-0.05579516291618347,
0.040571149438619614,
0.03599077835679054,
0.032719340175390244,
0.0042573995888233185,
0.030813274905085564,
0.08005498349666595,
-0.0007818603189662099,
0.012115870602428913,
-0.04035687819123268,
-0.060982488095760345,
-0.07376421242952347,
-0.07263992726802826,
-0.06227189674973488,
-0.025625081732869148,
-0.055528879165649414,
-0.016779707744717598,
0.06479354202747345,
0.03470291569828987,
0.041131164878606796,
-0.0371893048286438,
0.018292149528861046,
-0.007727114483714104,
0.002342639025300741,
0.08520536869764328,
0.009639847092330456,
0.01279543898999691,
-0.07140852510929108,
0.012819752097129822,
-0.03273240849375725,
0.015733197331428528,
0.013986515812575817,
0.010613074526190758,
-0.0013159988448023796,
-0.04059145227074623,
0.025363119319081306,
-0.02838096208870411,
-0.0227236095815897,
0.04216062277555466,
0.05801103636622429,
-0.06833503395318985,
-0.002405828796327114,
-0.06395900249481201,
-0.029734943062067032,
0.09058842062950134,
-0.08630946278572083,
-0.025986162945628166,
0.08093591779470444,
0.02740045078098774,
-0.005583527963608503,
0.00942778680473566,
-0.03271259367465973,
-0.05268309265375137,
0.056212667375802994,
0.03919556736946106,
-0.011312727816402912,
-0.0037129640113562346,
-0.057687219232320786,
0.03653808310627937,
0.010911746881902218,
-0.0013631428591907024,
-0.016691500321030617,
-0.04774975776672363,
-0.01810956373810768,
0.0022280921693891287,
-0.033031828701496124,
0.04955511540174484,
-0.020000528544187546,
-0.04722307622432709,
0.053630899637937546,
-0.009480313397943974,
0.0200937669724226,
0.08604177087545395,
-0.011570251546800137,
-0.02510632574558258,
0.0026210350915789604,
-0.044112060219049454,
-0.03789069131016731,
-0.02424921840429306,
-0.09920824319124222,
0.005389545112848282,
0.013073844835162163,
-0.07767198234796524,
-0.029412314295768738,
0.04578971117734909,
0.052452050149440765,
0.0018295103218406439,
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0.03765132278203964,
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-0.06671539694070816,
-0.0049093919806182384,
-0.024220779538154602,
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-0.02703673020005226
] |
1
Le bénéfice net imposable est déterminé, conformément aux dispositions du 2 de l'article 38 du code général des impôts, en tenant compte non pas des seules opérations afférentes à la période d'imposition et qui ont fait l'objet d'un règlement au cours de cette période, mais de l'ensemble des produits définitivement acquis et des dépenses engagées ou, en d'autres termes, des créances et des dettes devenues certaines dans leur principe et dans leur montant au cours de la période considérée.
20
Le présent titre est consacré :
- à la définition générale du bénéfice net (chapitre 1, BOI-BIC-BASE-10-10) ;
- à la définition de la part de bénéfices imposables en cas de participations dans une société de personnes (chapitre 2, BOI-BIC-BASE-10-20) ;
- et à la définition du bénéfice imposable en cas de distribution par un fonds de placement immobilier (FPI) de revenus issus d'une activité de location meublée (chapitre 3, BOI-BIC-BASE-10-30).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-BIC-BASE-10
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7091-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-BASE-10-20210512
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2021-05-12 00:00:00
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|
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0.013678841292858124,
0.026539433747529984,
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-0.017171066254377365,
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0.023426374420523643,
-0.006549422163516283,
-0.026149630546569824,
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0.07026215642690659,
0.011287262663245201,
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0.03264373168349266,
-0.012496504932641983,
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0.029110779985785484,
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0.016786744818091393,
-0.006761118303984404,
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-0.045074477791786194,
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0.007818931713700294,
0.009586169384419918,
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0.02689269185066223,
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0.004731543827801943,
-0.00833113957196474,
0.045266326516866684,
-0.018224552273750305,
-0.011192047968506813,
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0.022951316088438034,
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-0.0711243748664856,
0.01997564733028412,
0.0584854856133461,
0.007159441243857145,
0.020842043682932854,
-0.07011502236127853,
-0.09821577370166779,
0.0013003278290852904,
-0.0020580943673849106,
0.028950616717338562,
0.03597525879740715,
0.02376352809369564,
-0.03905245661735535,
-0.017282864078879356,
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0.01513516716659069,
0.008200296200811863,
-0.015231771394610405,
-0.009166641160845757,
-0.02604367956519127,
-0.0294010229408741,
-0.009905455633997917,
0.015112387016415596,
0.04669368267059326,
-0.04686366021633148,
-0.0004214915679767728,
-0.0016692643985152245,
0.009837674908339977,
-0.04036206752061844,
-0.002488136989995837,
-0.031079696491360664,
-0.021818412467837334,
-0.002664756029844284,
-0.02245415933430195,
-0.014363570138812065,
0.006139802280813456,
0.04145464673638344,
-0.040019456297159195,
0.05853783339262009,
-0.030143963173031807,
-0.0007038582116365433,
-0.008089124225080013,
0.05471082031726837,
-0.015740690752863884,
-0.02521825209259987,
-0.00712571619078517,
0.011501246131956577,
-0.04399023577570915,
0.025895001366734505,
-0.017762690782546997,
-0.02367890067398548,
0.008228381164371967,
0.00046603023656643927,
0.016605760902166367,
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0.02263556979596615,
-0.028601842001080513,
-0.03926154598593712,
0.03161979466676712,
-0.044747933745384216,
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0.020482419058680534,
0.026727546006441116,
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0.008185588754713535,
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0.006916354410350323,
0.024477194994688034,
0.025213930755853653,
-0.042425330728292465,
-0.0074667781591415405,
0.01955447718501091,
-0.015083670616149902,
0.002081454498693347,
0.023841237649321556,
0.004547751974314451,
-0.01826770417392254,
-0.028947889804840088,
-0.009453142993152142,
-0.00408197520300746,
-0.015843702480196953,
-0.02083147130906582,
-0.02732217125594616,
-0.06764297187328339,
-0.026801349595189095,
-0.008298743516206741,
-0.014512895606458187,
-0.0010225201258435845,
-0.030031824484467506,
0.006205201614648104,
0.017557507380843163,
0.00663717882707715,
0.01105985976755619,
0.020753728225827217,
0.012587769888341427,
-0.006651754025369883,
0.0406290739774704,
0.011170826852321625,
0.010397020727396011,
0.0004958469071425498,
-0.027929512783885002,
0.04999268800020218,
-0.01914280094206333,
0.03501274809241295,
0.0011986091267317533,
-0.03488806262612343,
-0.06597082316875458,
0.06760132312774658,
0.03137309104204178,
0.025725238025188446,
0.05697833001613617,
0.09867820143699646,
-0.07649820297956467,
-0.046036235988140106,
0.015821419656276703,
0.021219398826360703,
0.04391367360949516,
0.05812613666057587,
0.050531744956970215,
0.008678208105266094,
-0.019805146381258965,
0.024211257696151733,
-0.06249646097421646,
0.01966019719839096,
0.0014620213769376278,
-0.003684170078486204,
-0.07104680687189102,
-0.03787434101104736,
0.05933907628059387,
-0.006529853213578463,
-0.001791640417650342,
0.018764300271868706,
-0.00625099241733551,
-0.006571550387889147,
-0.05744514614343643,
0.022333262488245964,
0.010399635881185532,
0.000999380717985332,
-0.002155352383852005,
-0.019576596096158028,
-0.005522509105503559,
0.08894805610179901,
0.018389714881777763,
0.029896682128310204,
0.009979858994483948,
0.06469320505857468,
0.06869259476661682,
0.014432459138333797,
0.029885582625865936,
0.04458111152052879,
0.035270433872938156,
-0.04616280645132065,
0.043478142470121384,
-0.06776318699121475,
0.008401356637477875,
0.006893618497997522,
0.03287050873041153,
0.014260463416576385,
0.01681377738714218,
0.04681329429149628,
0.0017954929498955607,
0.0450667105615139,
-0.012525034137070179,
-0.026937756687402725,
0.043259747326374054,
-0.006728895474225283,
0.012616724707186222,
-0.003306386526674032,
0.0663384422659874,
0.037462204694747925,
0.05797458440065384,
-0.015024623833596706,
0.031526919454336166,
-0.04094230383634567,
0.058275867253541946,
0.04304899647831917,
0.02670193649828434,
-0.021237818524241447,
0.04592619836330414,
-0.02765241451561451,
0.011852153576910496,
0.03759525716304779,
-0.012984558939933777,
-0.004731159191578627,
-0.05258898809552193,
0.002271834062412381,
-0.07936659455299377,
0.009211876429617405,
-0.0047167702578008175,
0.0254227202385664,
-0.013299854472279549,
-0.02079419419169426,
0.027074411511421204,
0.017031516879796982,
-0.02744981274008751,
-0.016535911709070206,
-0.03787979111075401,
-0.04601864516735077,
-0.015667924657464027,
-0.055561915040016174,
0.03728026896715164,
0.008732419461011887,
0.05440709739923477,
0.04178323224186897,
-0.0007269564084708691,
-0.013271931558847427,
0.049688298255205154,
-0.0037461852189153433,
0.005080226808786392,
0.007165934424847364,
-0.05416438356041908,
0.0987330824136734,
0.01570761576294899,
-0.03548664227128029,
-0.004509029909968376,
0.02507879212498665,
-0.01064086239784956
] |
Dispositif temporaire de neutralisation de la réévaluation d'ensemble des actifs (code général des impôts (CGI), art. 238 bis JB)
- Désignation de l'entreprise :
- Exercice N clos le :
Suivi des écarts de réévaluation des immobilisations non amortissables
Immobilisations non amortissables
Valeur fiscale non réévaluée
Valeur comptable non réévaluée
Valeur comptable réévaluée
Terrains
Participations
Autres immobilisations financières
Suivi des écarts de réévaluation sur les immobilisations amortissables
Historique des valeurs
Valeurs réévaluées
Suivi de la réintégration de l'écart de réévaluation
Suivi des amortissements
Immobilisations corporelles amortissables
Valeur d'origine à la date de réévaluation
Somme des amortissements à la date de la réévaluation
Valeur comptable réévaluée
Valeur fiscale réévaluée
Montant de l'écart de réévaluation
Durée de la période prévue pour la réintégration
Fraction de l'écart comprise dans le résultat
Fraction de l'écart restant à réintégrer
Amortissement calculé sur la valeur comptable réévaluée
Amortissement fiscal de l'écart de réévaluation
Fraction résiduelle correspondant aux éléments cédés
Terrains servant à une exploitation (carrières, sablières)
Constructions
Installations techniques, matériel et outillage industriel
Autres immobilisations corporelles
TOTAL
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-FORM-000090
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13072-PGP.html/identifiant=BOI-FORM-000090-20210609
|
2021-06-09 00:00:00
|
15672fc50aeb39925126c0fcd1fe6772c4857ed9d9eaac52d29498ead38ebe17
|
[
-0.13031281530857086,
-0.009135768748819828,
-0.021038997918367386,
0.006775388028472662,
-0.04069375619292259,
-0.069346122443676,
-0.08959917724132538,
0.0328805148601532,
0.06798702478408813,
-0.0482235923409462,
-0.03446776419878006,
-0.004381528124213219,
0.0014680740423500538,
-0.034671492874622345,
0.0010382214095443487,
0.013597416691482067,
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En application des dispositions de l'article 302 octies du code général des impôts, quiconque exerce une activité lucrative sur la voie ou dans un lieu public sans avoir en France de domicile ou de résidence fixe depuis plus de six mois est tenu de se faire connaître de l'administration fiscale et de déposer trimestriellement dans un service des impôts une somme en garantie du recouvrement des impôts et taxes dont il est redevable. Il est délivré en contrepartie un récépissé qui doit être présenté à toute réquisition de personnes habilitées.
L'article 127 de la loi n° 2020-1525 du 7 décembre 2020 d'accélération et de simplification de l'action publique supprime ce dispositif à compter de la date de publication de la présente loi.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TVA-DECLA-20-30-20-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1016-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-DECLA-20-30-20-20-20210616
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2021-06-16 00:00:00
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0.032019149512052536,
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-0.01044575683772564,
-0.02856556884944439,
-0.00455870758742094,
0.011361661367118359,
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0.006467458792030811,
0.07296277582645416,
0.009963843040168285,
-0.016101472079753876,
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0.005255442578345537,
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0.02915690466761589,
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-0.04869358241558075,
-0.023481104522943497
] |
I. La notion d'acte innomé
1
Le droit fixe prévu à
l'article 680 du code général des impôts (CGI) frappe tous les actes innomés, c'est à dire ceux qui ne se trouvent ni exonérés
ni tarifés par aucun article du CGI et qui ne peuvent donner lieu à une imposition proportionnelle ou progressive.
10
Ce droit s'applique également, sous réserve de
l'article 739 du CGI, aux actes exempts de l'enregistrement qui sont présentés volontairement à cette formalité
(CGI, art. 679, 3°).
II. Cas de perception de l'imposition fixe dites des « actes innomés »
20
Sont, notamment, soumis à l'imposition fixe dite des « actes innomés », les actes suivants :
- les attestations autres que celles indiquées
BOI-ENR-DG-20-30-30-10 ;
- les consentements purs et simples ;
- les actes par lesquels une personne se reconnaît débitrice envers une autre personne d'une
somme d'argent (obligations, etc) ;
- les promesses de vente unilatérales
(C. civ., art. 1589-2) ;
- les cautionnements, nantissements et autres garanties immobilières ;
- les délivrances de legs ;
- les prorogations de délais ;
- les marchés (marchés-louages et marchés-ventes) ;
- les mutations à titre onéreux de propriété ou d'usufruit de biens meubles ne donnant pas
ouverture à des droits proportionnels ;
- les transformations de sociétés sans création d'un être moral nouveau ;
- les transformations d'une société, d'une association ou d'un GEIE (ou GIE) en GIE (ou
GEIE) ;
- les transformations d'un GIE ou GEIE en société ;
- les transferts de sièges sociaux à l'intérieur du territoire français et présentés
volontairement à l'enregistrement ;
- les réductions de capital sans distribution d'actif ;
- les amortissements de capital sans réduction de capital ;
- les apports à un GIE ou un GEIE ;
- les projets de fusion de sociétés ;
Remarque : les projets de fusion de sociétés présentés à la formalité de
l'enregistrement sont soumis au droit fixe des actes innomés, qu'ils soient obligatoirement présentés à la formalité lorsqu'ils sont rédigés en la forme notariée ou facultativement lorsqu'ils sont
établis sous seing privé.
- les cessions d'obligations soumises obligatoirement à l'enregistrement en raison de la forme
de l'acte les constatant ou celles présentées volontairement à l'enregistrement.
30
Par ailleurs, en application des dispositions de
l'article 1048 ter du CGI, sont également soumis à la perception de l'imposition fixe visée à
l'article 680 du CGI :
- les actes portant autorisation d'occupation temporaire du domaine public constitutifs d'un
droit réel immobilier délivrés soit par l'État ou l'un de ses établissements publics en application de
l'article L.2122-5 du code général de la propriété des personnes publiques à
l'article L. 2122-14 du code général de la propriété des personnes publiques et de
l'article L. 2122-17 du code général de la propriété des personnes publiques à
l'article L. 2122-19 du code général de la propriété des personnes publiques ou de
l'article
13 de l'ordonnance n° 2004-559 du 17 juin 2004 sur les contrats de partenariat, soit par les collectivités territoriales, leurs groupements ou leurs établissements publics, en application des I à
III de l'article L. 1311-5 du code général des collectivités territoriales et de
l'article L. 1414-16 du code général des collectivités territoriales, ainsi que les baux
emphytéotiques administratifs conclus en application de l'article L. 2341-1 du code général de la
propriété des personnes publiques ;
- les actes portant bail consentis en application de
l'article L. 2122-15 du code général de la propriété des personnes publiques au profit de
l'État ;
- les actes portant crédit-bail consentis en application de
l'article L. 1311-4-1 du code général des collectivités territoriales ou du IV de
l'article L.1311-5 du code général des collectivités territoriales au profit des collectivités
territoriales, de leurs groupements ou de leurs établissements publics ;
- les baux emphytéotiques conclus soit par les collectivités territoriales, leurs groupements
ou leurs établissements publics, en application de l'article L. 1311-2 du code général des collectivités
territoriales et de l'article L. 1311-4 du code général des collectivités territoriales, soit en
application de l'article L. 6148-2 du code de la santé publique ;
- les conventions non détachables des autorisations et des baux mentionnés aux quatre tirets
précédents ;
- les actes portant retrait des autorisations mentionnées au premier tiret.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-ENR-DG-20-30-30-20
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/877-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DG-20-30-30-20-20140411
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2014-04-11 00:00:00
|
e5157c7c548fc8755dda9323929200ece7c75668f1c2e7258bd2c8d51a0f6b84
|
[
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0.00196452927775681,
-0.03032926842570305,
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0.03407652676105499,
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0.027260467410087585,
-0.009941836819052696,
0.029751649126410484,
0.030496882274746895,
0.0025004693306982517,
-0.01897302456200123,
-0.021554643288254738,
-0.009805547073483467,
0.026819728314876556,
-0.0414242185652256,
0.009072872810065746,
-0.03722772002220154,
0.02296375297009945,
-0.024288441985845566,
0.032459814101457596,
-0.039761271327733994,
0.016501476988196373,
-0.05517573654651642,
0.07908812165260315,
-0.024237841367721558,
0.006133754272013903,
-0.008548147045075893,
0.06576798856258392,
0.021145759150385857,
0.00584822753444314,
0.026497794315218925,
0.06746605038642883,
-0.0073144882917404175,
-0.013301463797688484,
0.015616907738149166,
-0.025534644722938538,
-0.006793154403567314,
-0.02942507155239582,
-0.00458534574136138,
-0.04807894676923752,
-0.0027363968547433615,
-0.025050679221749306,
0.009092168882489204,
-0.021977417171001434,
-0.0388382226228714,
0.0086597865447402,
-0.007887055166065693,
0.012326222844421864,
-0.012457042001187801,
-0.008453099988400936,
0.003714406630024314,
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0.026407262310385704,
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0.026198774576187134,
-0.03027450293302536,
0.012626009061932564,
-0.015118642710149288,
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0.001550986198708415,
0.02299652248620987,
0.02892475016415119,
0.08583837002515793,
0.030213117599487305,
-0.0034469233360141516,
0.05523049831390381,
-0.006263419520109892,
0.010084273293614388,
0.009984719567000866,
-0.03927946463227272,
-0.010204917751252651,
0.012279427610337734,
0.025437574833631516,
0.012606061063706875,
-0.025559701025485992,
-0.041075706481933594,
0.03245057538151741,
0.061395641416311264,
0.02520943433046341,
0.011347316205501556,
0.11294052004814148,
-0.021479057148098946,
-0.04877718165516853,
0.040363576263189316,
0.0184005256742239,
0.011813391931355,
0.02643757127225399,
-0.030170345678925514,
-0.0011348066618666053,
-0.020245786756277084,
0.01816270686686039,
-0.08923742920160294,
-0.044904038310050964,
0.050321463495492935,
-0.04010141268372536,
-0.04198163002729416,
-0.0238629300147295,
0.010849612765014172,
-0.03400582820177078,
-0.013408650644123554,
0.023428602144122124,
0.009525168687105179,
0.002791970269754529,
-0.019185906276106834,
0.027401167899370193,
0.01709781214594841,
0.018003130331635475,
0.035905223339796066,
-0.020894406363368034,
-0.030425524339079857,
0.017898445948958397,
0.03303105756640434,
0.01814318262040615,
0.008028164505958557,
0.030568493530154228,
0.03511030599474907,
0.04019653797149658,
-0.027318039909005165,
0.041828420013189316,
-0.021145576611161232,
0.002294857520610094,
0.04428503289818764,
0.02912222221493721,
0.025572938844561577,
-0.018697379156947136,
0.00632878253236413,
0.029749959707260132,
0.048022471368312836,
0.02054043672978878,
0.07255248725414276,
-0.00793438870459795,
0.026966482400894165,
-0.030643051490187645,
-0.011175925843417645,
-0.05510035157203674,
0.051364537328481674,
0.0071748183108866215,
0.04140987992286682,
-0.014252595603466034,
-0.033371757715940475,
0.017203504219651222,
0.0027508221101015806,
-0.04105879366397858,
0.010190708562731743,
-0.04315335303544998,
0.04889705032110214,
0.006443362683057785,
-0.010328177362680435,
-0.021316271275281906,
-0.011951369233429432,
0.010131076909601688,
-0.03888193890452385,
0.01837916672229767,
0.023704051971435547,
0.02748737670481205,
-0.06359650939702988,
-0.021507594734430313,
-0.040523845702409744,
0.052572332322597504,
-0.032208241522312164,
-0.013712260872125626,
0.01495218463242054,
0.011603649705648422,
-0.021868053823709488,
0.04695101082324982,
0.029886944219470024,
0.02710646390914917,
0.01994134858250618,
-0.03284842148423195,
0.014017730951309204,
-0.00009730532474350184,
0.0645730271935463,
0.01126947347074747,
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] |
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I. Principe
1
Le premier alinéa du 3 du I de l'article 289 du code général des impôts (CGI) rappelle que les factures doivent, en principe, être émises dès la réalisation de la livraison de biens ou de la prestation de services.
Tout comme les règles applicables en matière économique (code de commerce, art. L. 441-3), les dispositions fiscales en vigueur n'octroient, en principe, aucun délai pour l'émission des factures correspondant aux opérations réalisées par un assujetti. La facture doit donc être émise dès la réalisation du fait générateur retenu pour ces opérations en matière de TVA.
Ce principe est toutefois susceptible de recevoir des aménagements.
II. Aménagements
A. Différé général de facturation
10
Un différé de la facturation est admis à titre général s'il ne dépasse pas les quelques jours que peuvent justifier les nécessités de la gestion administrative des entreprises.
Un différé de facturation est également admis dans certaines situations particulières.
20
Pour les livraisons de biens meubles corporels, dont le fait générateur intervient lors du transfert de propriété, il est admis que la facture ne soit établie qu'au moment de la remise du bien au client, lorsque celle-ci intervient dans un court délai après la réalisation du fait générateur. Ce délai doit être en tout état de cause inférieur à un mois. À défaut, la facture doit être établie sans attendre la remise matérielle. Sous le bénéfice de cette précision, la facture doit être émise au plus tard lors de la remise du bien au client, c'est-à-dire :
- le jour de l'enlèvement par le client ou le jour de l'expédition lorsque le transport est effectué par un transporteur agissant pour le compte de l'acheteur ;
- le jour de la réception par le client lorsque le transport est effectué par le vendeur ou par un transporteur agissant pour son compte.
30
Pour les ventes dont le prix n'est pas fixé au moment de la vente mais est néanmoins déterminé par des éléments ne dépendant plus de la volonté des parties (exemple : contrats de vente se référant à une cotation ultérieure pour la détermination du prix), la facture devra être émise dès que le prix sera connu.
B. Différé de facturation relatif à certaines opérations intracommunautaires
40
En application du deuxième alinéa du 3 du I de l'article 289 du CGI, un différé de facturation est également admis pour certaines opérations intracommunautaires.
50
Relèvent de cette disposition :
- les livraisons intracommunautaires de biens exonérées en application du I de l'article 262 ter du CGI. Il s'agit d'une part, des livraisons de biens expédiés ou transportés par le vendeur, par l'acquéreur, ou pour leur compte, sur le territoire d'un autre État membre de l'Union européenne, à destination d'un autre assujetti ou d'une personne morale non assujettie (CGI, art. 262 ter, I-1°-al.1), et d'autre part, des transferts de biens opérés par les assujettis à destination d'un autre État membre de l'Union européenne pour les besoins de leur entreprise, lesquels sont assimilés à des livraisons de biens par le III de l'article 256 du CGI (CGI, art. 262 ter, I-2°) (BOI-TVA-CHAMP-30-20-10) ;
- les livraisons de moyens de transport neufs expédiés ou transportés sur le territoire d'un autre État membre de l'Union européenne, qui sont exonérées en application du II de l'article 298 sexies du CGI (BOI-TVA-SECT-70-20) ;
- les prestations de services fournies par un assujetti établi en France, qui, en application de l'article 44 de la directive 2006/112/CE du Conseil du 28 novembre 2006 relative au système commun de taxe sur la valeur ajoutée (modifiée par la directive 2008/8/CE du Conseil du 12 février 2008 modifiant la directive 2006/112/CE en ce qui concerne le lieu des prestations de services), se situent dans l'État membre dans lequel le preneur a le siège de son activité économique, un établissement stable auquel les services sont rendus, ou, à défaut, son domicile ou sa résidence, et pour lesquelles ce dernier est redevable de la taxe conformément à l'article 196 de la directive 2006/112/CE du Conseil du 28 novembre 2006 (modifiée par la directive 2008/8/CE du Conseil du 12 février 2008).
60
Dans toutes ces situations, et par dérogation au principe prévu au premier alinéa du 3 du I de l'article 289 du CGI, la facture peut ne pas être établie dès la réalisation de la livraison de biens ou prestation de services.
Mais en tout état de cause, ces opérations doivent être facturées, au plus tard, le 15 du mois qui suit celui au cours duquel est intervenu le fait générateur.
C. Facturation périodique
70
A titre liminaire, il est précisé que les factures relatives aux opérations donnant lieu à l’émission de décomptes ou à des encaissements successifs et qui sont délivrées à l’expiration des périodes auxquelles ces décomptes ou encaissements se rapportent ne constituent pas stricto sensu des factures périodiques. Elles n’ont donc pas à être émises dans les conditions prévues au II-C § 80 à 110.
Ces factures sont, en effet, émises, conformément au principe prévu au premier alinéa du 3 du I de l'article 289 du CGI, sans délai à compter de la réalisation du fait générateur de ces opérations lequel intervient, en application du a bis du 1 de l'article 269 du CGI, à l’expiration des périodes auxquelles se rapportent les décomptes ou encaissements successifs.
80
Les entreprises qui réalisent, au profit d'un même client, plusieurs livraisons de biens ou prestations de services distinctes, sont dispensées de délivrer des factures pour chacune de ces transactions, pour autant que la taxe grevant ces opérations devienne exigible au cours du même mois civil.
90
Le recours à la facturation récapitulative ou périodique n’est pas subordonné à l’existence de plusieurs clients concernés par la réalisation d’opérations fréquentes. Les assujettis peuvent donc émettre des factures périodiques alors même qu'ils n'entretiendraient des relations commerciales régulières qu'avec un seul de leurs clients.
Les modalités du recours à la facturation périodique sont précisées au troisième alinéa du 3 du I de l'article 289 du CGI.
1. Périodicité de la facturation
100
Le délai de facturation ne peut pas excéder un mois. La facture périodique ou récapitulative doit donc être émise, au plus tard, à la fin du mois civil au cours duquel l'exigibilité de la taxe grevant la livraison du bien ou la prestation de services est intervenue.
Il est admis, au même titre que les factures émises dans les conditions de droit commun, que l’établissement matériel de la facture périodique ou récapitulative puisse intervenir quelques jours après la fin du mois civil lorsque les nécessités de la gestion administrative des entreprises le justifient.
2. Mentions à porter sur les factures récapitulatives
110
Les mentions prévues au I de l'article 242 nonies A de l'annexe II au CGI, et qui font l’objet de commentaires au BOI-TVA-DECLA-30-20-20-10, doivent figurer sur les factures récapitulatives.
Les opérations mentionnées sur la facture doivent, y compris lorsqu’elles sont identiques, être reprises ligne par ligne en mentionnant la date de leur réalisation.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TVA-DECLA-30-20-10-40
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13245-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-DECLA-30-20-10-40-20210813
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2021-08-13 00:00:00
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0.0203386303037405,
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0.011757899075746536,
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0.0038710611406713724,
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-0.10733505338430405,
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-0.004668918438255787,
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0.009928995743393898,
-0.006448992993682623,
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-0.04932988062500954,
0.006676597986370325,
0.0227249413728714,
0.06130406633019447,
-0.02311917580664158,
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-0.014446769841015339,
-0.07385468482971191,
-0.013764032162725925,
-0.03668192774057388,
-0.059564411640167236,
-0.0031473864801228046,
-0.06279459595680237,
-0.0491776168346405,
-0.020024316385388374,
0.013993930071592331,
-0.04892408475279808,
-0.013780709356069565,
0.08500935137271881,
0.0114175695925951,
-0.009150554426014423,
0.0636923685669899,
0.016232645139098167,
-0.002835421124473214,
0.014373120851814747,
-0.025539861992001534,
0.03276284039020538,
0.010165401734411716,
-0.03978477790951729,
0.02165370248258114,
-0.006173742935061455,
0.04747375100851059,
0.00175748229958117,
0.0003387757169548422,
0.008842713199555874,
-0.01812819205224514,
0.06200617179274559,
0.022135715931653976,
0.02502540312707424,
0.08336525410413742,
-0.027901459485292435,
-0.04390151798725128,
0.010953998193144798,
0.01938297227025032,
0.04741884768009186,
0.047095317393541336,
-0.003070609178394079,
-0.010192369110882282,
-0.013198026455938816,
0.03348538279533386,
-0.01926974207162857,
0.0005175847327336669,
0.039956700056791306,
-0.03038584440946579,
-0.09086229652166367,
-0.009990048594772816,
0.02631240151822567,
0.019196713343262672,
-0.026333175599575043,
0.02991539239883423,
0.011753596365451813,
-0.012306044809520245,
-0.009287138469517231,
-0.039575520902872086,
0.009347043931484222,
-0.014769414439797401,
0.02676531672477722,
0.0033988584764301777,
-0.0023500046227127314,
-0.010874750092625618,
0.005228907335549593,
0.036925382912158966,
-0.006296771578490734,
-0.010123992338776588,
0.00180046318564564,
0.03414427861571312,
-0.038232795894145966,
0.03195881098508835,
0.00811680220067501,
0.022958483546972275,
0.0029699341394007206,
0.042668864130973816,
0.027616843581199646,
-0.015077698044478893,
0.01869824156165123,
0.024269012734293938,
-0.007809905335307121,
0.00826597772538662,
0.009937851689755917,
-0.023671705275774002,
0.004003450274467468,
-0.02740054950118065,
0.0011945037404075265,
-0.009787512011826038,
0.025451520457863808,
0.006110773421823978,
0.02686879225075245,
-0.020398948341608047,
0.024025047197937965,
-0.01253900770097971,
0.027443837374448776,
-0.045964084565639496,
0.018124062567949295,
-0.018880322575569153,
0.03384826332330704,
-0.018082940950989723,
0.06021321937441826,
-0.05420577526092529,
0.046838123351335526,
-0.016886960715055466,
0.055022235959768295,
0.018699033185839653,
-0.01674788072705269,
0.0859881341457367,
-0.02795284055173397,
-0.03091594949364662,
-0.027864808216691017,
0.02150970883667469,
0.006252842955291271,
-0.0002544210001360625,
0.024834265932440758,
-0.012723654508590698,
-0.05729379132390022,
-0.04802437871694565,
0.01714307628571987,
-0.0063722999766469,
0.04531266540288925,
-0.03221067413687706,
0.003993152640759945,
-0.005524082109332085,
0.03822559118270874,
-0.012390190735459328,
0.009435804560780525,
-0.004030318930745125,
-0.022817378863692284,
0.009279483929276466,
-0.014799323864281178,
0.0023102154955267906,
-0.047377027571201324,
0.08613362908363342,
0.04476718232035637,
-0.05099499598145485,
0.04662572965025902,
0.03513941913843155,
0.04464714229106903
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Actualité liée : 06/10/2021 : RPPM - FORM - Exonération de retenue à la source sur les revenus distribués par les sociétés françaises à certains organismes de placement collectif étrangers (CGI, art. 119 bis, 2) - Mise à jour suite à consultation publique
1
Par une décision du 10 mai 2012, la Cour de justice de l'Union européenne (CJUE) a jugé que « les articles 63 et 65 du Traité sur le fonctionnement de l'Union européenne doivent être interprétés en ce sens qu’ils s'opposent à une réglementation d’un État membre qui prévoit l'imposition, au moyen d'une retenue à la source, des dividendes d'origine nationale lorsqu’ils sont perçus par des OPCVM résidents d'un autre État, alors que de tels dividendes sont exonérés d'impôts dans le chef des OPCVM résidents du premier État » (CJUE, décision du 10 mai 2012, aff. C-338/11 à C-347/11, ECLI:EU:C:2012:286).
10
L’article 6 de la loi n° 2012-958 du 16 août 2012 de finances rectificative pour 2012 a supprimé, sous certaines conditions, la retenue à la source, prévue au 2 de l'article 119 bis du code général des impôts (CGI), sur les revenus distribués, à compter de la date de publication de la loi, soit à compter du 17 août 2012, à certains organismes de placement collectifs étrangers.
20
Sous réserve des conventions fiscales internationales, la retenue à la source reste applicable lorsque les conditions d’application de l’exonération ne sont pas remplies (I § 30 et suivants) ainsi que dans les deux cas suivants :
- paiement hors de France dans un État ou territoire non coopératif (ETNC) au sens de l’article 238-0 A du CGI ;
- distributions prélevées sur les bénéfices exonérés des sociétés d’investissements immobiliers cotées (SIIC), des sociétés de placement à prépondérance immobilière à capital variable (SPPICAV) et de leurs filiales, versées à des organismes de placement collectif (OPC) français ou étrangers.
I. Champ d’application de l’exonération de retenue à la source sur les revenus distribués versés à certains OPC étrangers
30
L'exonération de la retenue à la source prévue au 2 de l’article 119 bis du CGI concerne les distributions effectuées au profit d’OPC constitués sur le fondement d’un droit étranger situés dans un État membre de l’Union européenne (UE) ou dans un autre État ou territoire ayant conclu avec la France une convention d’assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l’évasion fiscales dans les conditions et limites précisées ci-après.
Les stipulations de la convention d’assistance administrative et leur mise en œuvre doivent permettre à l’administration des impôts d’obtenir des autorités de l’État ou du territoire dans lequel l’OPC constitué sur le fondement d’un droit étranger est situé les informations nécessaires à la vérification du respect par cet organisme des conditions prévues aux 1° et 2° du 2 de l’article 119 bis du CGI.
40
Pour bénéficier de l’exonération de la retenue à la source à raison des revenus distribués qui leur sont versés, les organismes mentionnés au I § 30 doivent remplir les deux conditions cumulatives suivantes :
- lever des capitaux auprès d’un certain nombre d’investisseurs en vue de les investir, conformément à une politique d’investissement définie, dans l’intérêt de ces investisseurs ;
et
- présenter des caractéristiques similaires à celles des OPC de droit français listés ci-dessous :
Remarque : La transposition en droit français, par ordonnance n° 2013-676 du 25 juillet 2013 modifiant le cadre juridique de la gestion d'actifs, des dispositions de la directive 2011/61/UE du Parlement européen et du Conseil du 8 juin 2011 sur les gestionnaires de fonds d'investissement alternatifs et modifiant les directives 2003/41/CE et 2009/65/CE ainsi que les règlements (CE) n° 1060/2009 et (UE) n° 1095/2010 (directive « AIFM ») a modifié la dénomination des OPC tels que ressortant du 2 de l'article 119 bis du CGI. Les commentaires suivants intègrent ces modifications.
- les organismes de placement collectif en valeurs mobilières (OPCVM) relevant des dispositions de la section 1 du chapitre IV du titre Ier du livre II du code monétaire et financier (CoMoFi) (CoMoFi, art. L. 214-2 et suivants) : il s’agit des OPCVM agréés conformément à la directive 2009/65/CE du Parlement européen et du Conseil du 13 juillet 2009 portant coordination des dispositions législatives, règlementaires et administratives concernant certains organismes de placement collectif en valeurs mobilières (OPCVM) (directive « OPCVM IV » ou « UCITS IV »). À titre de rappel, les OPCVM peuvent prendre la forme d’une société d’investissement à capital variable (SICAV) ou d’un fonds commun de placement (FCP) ;
- certains fonds relevant de la directive 2011/61/UE du Parlement européen et du Conseil du 8 juin 2011. Il s’agit des fonds d’investissement alternatifs (FIA) suivants :
- les fonds d’investissement à vocation générale relevant des dispositions du paragraphe 1 de la sous-section 2 de la section 2 du chapitre IV du titre Ier du livre II du CoMoFi (CoMoFi, art. L. 214-24-25 et suivants) : ces fonds peuvent prendre la forme d’une SICAV ou d’un FCP ;
- les fonds de capital investissement relevant des dispositions du paragraphe 2 de la sous-section 2 de la section 2 du chapitre IV du titre Ier du livre II du CoMoFi (CoMoFi, art. L. 214-27 et suivants) : ces fonds s’entendent des fonds communs de placement à risque (FCPR), des fonds communs de placement dans l’innovation (FCPI) et des fonds d’investissement de proximité (FIP) ;
- les organismes de placement collectif immobilier (OPCI) relevant des dispositions du paragraphe 3 de la sous-section 2 de la section 2 du chapitre IV du titre Ier du livre II du CoMoFi (CoMoFi, art. L. 214-33 et suivants) : ces fonds peuvent prendre la forme de SPPICAV ou de fonds de placement immobilier ;
- les sociétés d'investissement à capital fixe (SICAF) relevant des dispositions du paragraphe 5 de la sous-section 2 de la section 2 du chapitre IV du titre Ier du livre II du CoMoFi (CoMoFi, art. L. 214-127 et suivants) ;
- les fonds de fonds alternatifs relevant des dispositions du paragraphe 6 de la sous-section 2 de la section 2 du chapitre IV du titre Ier du livre II du CoMoFi (CoMoFi, art. L. 214-139 et suivants) prenant la forme d’une SICAV ou d’un FCP ;
- les fonds agréés relevant des dispositions du paragraphe 1 de la sous-section 3 de la section 2 du chapitre IV du titre Ier du livre II du CoMoFi (CoMoFi, art. L. 214-143 et suivants) : il s’agit des fonds professionnels à vocation générale prenant la forme d’une SICAV ou d’un FCP et des « organismes professionnels de placement collectif immobilier » dits « OPCI professionnels » prenant la forme de SPPICAV professionnelle et FPI professionnel ;
- les fonds déclarés relevant des dispositions du paragraphe 2 de la sous-section 3 de la section 2 du chapitre IV du titre Ier du livre II du CoMoFi (CoMoFi, art. L. 214-152 et suivants) : ces fonds s’entendent des fonds professionnels spécialisés prenant la forme d’une SICAV (« société d’investissement professionnelle spécialisée ») ou d’un FCP (« fonds d’investissement professionnel spécialisé ») et des fonds professionnels de capital investissement prenant la forme de FCP ou de SICAV dénommées « sociétés de capital investissement » ;
- les fonds d’épargne salariale relevant des dispositions de la sous-section 4 de la section 2 du chapitre IV du titre Ier du livre II du CoMoFi (CoMoFi, art. L. 214-163 et suivants) : ces fonds s’entendent des FCP d’entreprise et des SICAV d’actionnariat salarié.
45
Les produits distribués aux OPC constitués sur le fondement d'un droit étranger demeurent donc soumis à la retenue à la source, au taux prévu à l'article 187 du CGI (BOI-RPPM-RCM-30-30-10-20 et BOI-INT-DG-20-20-20-20), dans les cas suivants :
- l’OPC mentionné au I § 30 ne remplit pas ou ne justifie pas qu'il remplit les conditions prévues au I § 40 ;
- l’OPC est situé dans un État ou territoire non membre de l’UE ayant conclu avec la France une convention d’assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l’évasion fiscales dont les stipulations ou leur mise en œuvre ne permettent pas effectivement à l’administration des impôts d’obtenir des autorités de cet État ou territoire les informations nécessaires à la vérification du respect par l’organisme concerné des conditions prévues au I § 40 ;
- l’OPC est situé dans un État ou territoire autre qu’un État membre de l’UE et n’ayant pas conclu avec la France une convention d’assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l’évasion fiscales.
47
Restent également soumis à retenue à la source, à un taux spécifique, les revenus distribués payés dans un ETNC au sens de l'article 238-0 A du CGI et les distributions prélevées sur les bénéfices exonérés des SIIC, des SPPICAV, des SPPICAV professionnelles et de leurs filiales à des OPC français ou étrangers (III § 240 à 310).
A. Organismes de placement collectif éligibles
1. OPCVM européens
(50)
60
Ces organismes sont régis par la directive 2009/65/CE du Parlement européen et du Conseil du 13 juillet 2009 (« directive OPCVM IV » ou « UCITS IV »).
L’article premier de la directive définit ces OPCVM comme des organismes :
- dont l’objet exclusif est le placement collectif en valeurs mobilières ou dans d’autres actifs financiers liquides des capitaux recueillis auprès du public et dont le fonctionnement est soumis au principe de la répartition des risques ;
- dont les parts sont, à la demande des porteurs, rachetées ou remboursées, directement ou indirectement, à charge des actifs de ces organismes. Est assimilé à de tels rachats ou remboursements, le fait pour un OPCVM d’agir afin que la valeur de ses parts en bourse ne s’écarte pas sensiblement de leur valeur d’inventaire nette.
Un OPCVM établi dans un État membre de l’UE doit, pour exercer son activité, être agréé par les autorités compétentes de son État membre d’origine.
Un OPCVM établi dans un autre État membre de l’UE et respectant les conditions posées par la directive 2009/65/CE du Parlement européen et du Conseil du 13 juillet 2009 est considéré comme présentant des caractéristiques similaires à un OPCVM de droit français pour l’application des dispositions du 2 de l’article 119 bis du CGI.
Il en va de même, toutes conditions remplies par ailleurs, des OPCVM établis dans un État non membre de l’UE mais partie à l'accord sur l’Espace économique européen (EEE : Islande, Liechtenstein, Norvège), dès lors que ces trois États ont transposé dans leur législation la directive 2009/65/CE du Parlement européen et du Conseil du 13 juillet 2009 figurant par ailleurs à l’annexe IX à l’accord sur l'EEE.
2. Les FIA
70
Les FIA sont définis par la directive 2011/61/UE du Parlement européen et du Conseil du 8 juin 2011. Ils peuvent être établis dans un État membre de l’UE ou dans un autre État ou territoire ayant conclu avec la France une convention d’assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l’évasion fiscales. Les différents types de FIA susceptibles de bénéficier de l’exonération de la retenue à la source sont ceux qui remplissent notamment la condition de similarité aux FIA français mentionnés au I § 40 et peuvent être classés comme il suit :
- FIA ouverts à des investisseurs non professionnels, au sens du paragraphe 6 de la sous-section 2 de la section 2 du chapitre IV du titre Ier du livre II du CoMoFi (CoMoFi, art. L. 214-139 et suivants), à l’exclusion des sociétés civiles de placement immobilier, des sociétés d’épargne forestière et des organismes de titrisation. Parmi ces FIA, on trouve les véhicules de type quasi OPCVM (ou « UCITS LIKE »). Sont visés ici les véhicules qui répondent aux conditions de la directive 2009/65/CE du Parlement européen et du Conseil du 13 juillet 2009 mais qui ne sont pas agréés dans le cadre de la directive OPCVM IV ou UCITS IV. Leur similitude est établie par la production de leur engagement de conformité avec les règles posées par la directive UCITS IV, cet engagement devant être spécifié sur le document d’information à destination des investisseurs ;
- FIA « fermés ». Il s’agit de fonds d’investissement dont les parts sont uniquement commercialisées en période de souscription et ne recueillant aucun nouveau membre pendant la durée du fonds. Les fonds dits fermés sont exonérés de la retenue à la source à la condition qu’ils présentent des caractéristiques similaires à des SICAF de droit français ;
- FIA assimilés à des OPCI et des OPCI professionnels de droit français ;
- FIA ouverts aux investisseurs professionnels, au sens du paragraphe 2 de la sous-section 3 de la section 2 du chapitre IV du titre Ier du livre II du CoMoFi (CoMoFi, art. L. 214-152 et suivants), les fonds professionnels à vocation générale et les fonds déclarés entrant dans cette catégorie.
Il en va de même, toutes conditions remplies par ailleurs, des FIA établis dans un État non membre de l’UE mais partie à l'accord sur l’Espace économique européen qui a transposé dans sa législation la directive 2011/61/UE du Parlement européen et du Conseil du 8 juin 2011 insérée à l’annexe IX à l’accord sur l'EEE par une décision du comité mixte de l’EEE n° 202/2016 du 30 septembre 2016.
3. OPC établis dans un État ou territoire tiers à l'UE
75
Un OPC établi dans un État ou territoire tiers à l’UE est éligible à l’exonération de retenue à la source sous réserve, d’une part, qu’il soit établi dans un État ou territoire ayant conclu avec la France une convention d’assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales remplissant la condition d’effectivité précisée au I § 30 et, d’autre part, qu’il justifie de sa comparabilité avec les OPC éligibles mentionnés au 2 de l’article 119 bis du CGI. Les critères d’analyse applicables sont précisés au I-B-1 § 80 et suivants.
B. Caractéristiques requises pour bénéficier de l’exonération de retenue à la source
1. L’OPC de droit étranger doit présenter des caractéristiques similaires à un OPC de droit français énuméré au 2 de l’article 119 bis du CGI
80
Pour être exonérés de la retenue à la source prévue au 2 de l’article 119 bis du CGI, les véhicules étrangers éligibles doivent présenter des caractéristiques similaires à celles des OPC de droit français énumérés au 2 de l’article 119 bis du CGI tenant notamment à leur surveillance par une autorité de tutelle, au niveau de la protection des porteurs de parts, à l'existence d’une société de gestion, à celle d’un dépositaire soumis à une surveillance prudentielle et indépendant de la société de gestion exerçant un rôle de garde des actifs du fonds et de surveillance des décisions de gestion prises par la société de gestion conformément aux obligations posées par les directives européennes (directive 2009/65/CE du Parlement européen et du Conseil du 13 juillet 2009, art. 22 et suivants pour les OPC de type UCITS et directive 2011/61/UE du Parlement européen et du Conseil du 8 juin 2011art. 21, pour les OPC de type FIA), et à la publication régulière des comptes par compartiments.
90
Pour être dans le champ de l’exonération de la retenue à la source, les OPC doivent répondre aux critères suivants :
Types d'OPC
Caractéristiques requises pour établir la similitude
UCITS relevant de la directive 2009/65/CE du Parlement européen et du Conseil du 13 juillet 2009
Existence d’un agrément et d'un prospectus (respect de l’ensemble des dispositions de la directive UCITS)
Existence d’un document pour l’Information Clé de l’Investisseur (DICI)
FIA « quasi UCITS » ou « UCITS like »
Existence d’un agrément
Existence d’un dépositaire soumis à une surveillance prudentielle et répondant aux obligations posées par l'article 21 de la directive 2011/61/UE du Parlement européen et du Conseil du 8 juin 2011
Existence d’une société de gestion agissant par délégation du fonds ou, à défaut, existence de moyens humains techniques au niveau du fonds pour le gérer
Certification des comptes par un commissaire aux comptes (CAC)
Engagement de respect des règles de la directive UCITS
FIA entrant dans la catégorie des « FIA ouverts aux investisseurs non professionnels » autres que les FIA « quasi UCITS » ou « UCITS like »
Existence d’un agrément
Existence d’un dépositaire soumis à une surveillance prudentielle et répondant aux obligations posées par l'article 21 de la directive 2011/61/UE du Parlement européen et du Conseil du 8 juin 2011
Existence d’une société de gestion agissant par délégation du fonds ou, à défaut, existence de moyens humains techniques au niveau du fonds pour le gérer
Certification des comptes par un CAC
Respect des critères de l’article 50 de la directive 2009/65/CE du Parlement européen et du Conseil du 13 juillet 2009 : agrément, surveillance, coopération, règles de protection des porteurs équivalentes sur la composition d’actifs UCITS
FIA « ouverts aux investisseurs professionnels » et sous conditions aux investisseurs non professionnels
Existence d’un agrément ou d’un enregistrement
Existence d’un dépositaire soumis à une surveillance prudentielle et répondant aux obligations posées par l'article 21 de la directive 2011/61/UE du Parlement européen et du Conseil du 8 juin 2011
Existence d’une société de gestion agissant par délégation du fonds ou, à défaut, existence de moyens humains techniques au niveau du fonds pour le gérer
Certification des comptes par un CAC
FIA équivalents aux SICAF de droit français
Existence d’une société de gestion
Certification des comptes par un CAC
Existence d’un dépositaire soumis à une surveillance prudentielle et répondant aux obligations posées par l'article 22 et suivants de la directive 2009/65/CE du Parlement européen et du Conseil du 13 juillet 2009
FIA équivalent à des OPCI et OPCI professionnels de droit français
Existence d’un agrément
Existence d’une société de gestion agissant par délégation du fonds ou, à défaut, existence de moyens humains techniques au niveau du fonds pour le gérer
Certification des comptes par un CAC
Composition d'actif du véhicule identique à celle prévue pour les OPCI et OPCI professionnels de droit français
Obligation de distribution des profits issus de l'exploitation ou de la cession des actifs immobiliers identiques à celle prévue pour les FPI et les SPPICAV
Existence d'un dépositaire soumis à une surveillance prudentielle et répondant aux obligations posées par l'article 21 de la directive 2011/61/UE du Parlement européen et du Conseil du 8 juin 2011
Autres OPC étrangers ne relevant pas de l’un des types d’OPC précédents (I-B-1 § 91)
Existence d’un agrément ou d’un enregistrement auprès d’une autorité de tutelle (administrative, bancaire ou financière)
Existence d’un document d’informations à destination des investisseurs avant toute souscription, adapté à la qualité des investisseurs ciblés (investisseurs professionnels et/ou non-professionnels)
Existence d’une société de gestion agréée par une autorité de tutelle, agissant par délégation du fonds ou, à défaut, existence de personnels agréés et de moyens techniques au niveau du fonds pour le gérer
Existence d’un dépositaire, indépendant du gestionnaire du fonds, soumis à une surveillance prudentielle et exerçant un rôle de surveillance de la gestion du fonds ou, à défaut d’un dépositaire, existence de différents prestataires indépendants exerçant, sous leurs responsabilités propres, les missions dévolues à un dépositaire par la réglementation européenne
Mise en œuvre d’une politique d’investissement et de répartition des risques
Existence de comptes certifiés par un CAC indépendant
91
S’agissant des OPC établis hors de l’UE, il y a lieu de leur appliquer les critères cumulatifs suivants, conformément aux dispositions du 2 de l’article 119 bis du CGI.
a. Objet de l’OPC
92
Conformément aux dispositions du 1° du 2 de l’article 119 bis du CGI, le fonds d’investissement doit avoir pour objet de « lever des capitaux auprès d’un certain nombre d’investisseurs en vue de les investir, conformément à une politique d’investissement définie, dans l’intérêt de ces investisseurs ».
Par ailleurs, le test de comparabilité d’un organisme établi dans un État tiers avec les OPC de droit français énumérés au 2° du 2 de l’article 119 bis du CGI conduit à appliquer les critères suivants :
b. Absence de contrôle du fonds par les porteurs de parts
93
Les porteurs de parts ou les actionnaires, en tant que groupe collectif, ne doivent pas exercer un pouvoir discrétionnaire ou un contrôle quotidien sur l’actif du fonds.
c. Agrément, autorisation, enregistrement et supervision du fonds
94
L’OPC doit être agréé, autorisé ou enregistré auprès d’une autorité de tutelle (administrative, bancaire ou financière) et exercer son activité sous la supervision de cette dernière.
À cet égard, afin de permettre un accès efficace à l’information, la réglementation locale applicable à l’OPC doit prévoir que les modifications substantielles relatives au fonctionnement de l’OPC sont systématiquement notifiées à l’autorité de tutelle.
d. Informations à fournir aux investisseurs avant toute souscription
95
L’OPC étranger doit émettre un document d’information à destination des investisseurs avant toute souscription, adapté à la qualité des investisseurs ciblés (investisseurs professionnels et/ou non-professionnels).
e. Direction du fonds
96
L’OPC peut être géré par un gestionnaire et une équipe interne pourvu qu’ils disposent de compétences et de moyens techniques appropriés ou par une société de gestion agréée disposant d’une personnalité juridique distincte de l’OPC et agissant par délégation du fonds.
En toute hypothèse, les personnels chargés de gérer le fonds en interne ou la société de gestion doivent être agréés ou autorisés par l’autorité de tutelle évoquée au point c (I-B-1-c § 94) et soumis à la supervision de cette autorité.
L’activité des équipes internes ou de la société de gestion doit être soumise à une réglementation comparable à la réglementation européenne intéressant, notamment, les exigences organisationnelles, administratives et financières, la répartition des risques, la politique de rémunération et le caractère adapté des ressources techniques et des moyens humains consacrés à la direction du fonds.
f. Existence d’un dépositaire indépendant
97
Les actifs du fonds doivent être confiés à un dépositaire indépendant à des fins de conservation.
Pour tenir compte de la diversité des législations, il est admis que les missions relevant de la responsabilité du dépositaire puissent être réparties entre plusieurs prestataires, sous réserve de respecter les autres critères de qualification d’un dépositaire au sens de la réglementation européenne.
Ainsi le dépositaire ou les prestataires assumant les missions d’un dépositaire tel que visé par le droit européen, doivent être une ou plusieurs entités tierces et sans relation d’intérêts avec l’équipe ou la société chargée de la gestion du fonds. La circonstance que le dépositaire ou les prestataires assumant les missions d’un dépositaire et l’équipe ou la société chargée de la gestion du fonds sont membres d’un même groupe de sociétés ne fait pas obstacle par principe à ce que le dépositaire ou les prestataires assumant ces missions puissent être regardés comme indépendants pour l’exercice de leurs missions. Mais dans ce cas il doit être démontré à l’administration fiscale, par tout moyen (tels que, notamment, contrats avec le dépositaire, règlements internes relatifs à la surveillance des flux et des paiements, à la conservation des instruments financiers et au contrôle de la régularité des décisions du gestionnaire, rapports d'audit d'organismes indépendants quant à la conformité des procédures internes au regard de la législation nationale, documents émanant de l’autorité de tutelle, etc.), que cette appartenance à un même groupe ne prive pas les prestataires ou le dépositaire de l’indépendance requise, vis-à-vis de l’équipe ou de la société de gestion, pour la réalisation de leurs missions propres et qu’elle n’affecte pas la responsabilité du dépositaire ou des prestataires assumant les missions d’un dépositaire à l’égard de la société de gestion et des porteurs de parts.
Le dépositaire ou les prestataires assumant les missions d’un dépositaire doivent être soumis au contrôle prudentiel d’une autorité indépendante.
Les missions confiées au dépositaire ou aux prestataires assumant les missions correspondantes, comprennent :
- la conservation des actifs du fonds ;
- le contrôle que les flux de trésorerie du fonds font l’objet d’un suivi adéquat et que les paiements effectués par les investisseurs ou en leur nom sont reçus ;
- la vérification que la vente, l’émission, le rachat, le remboursement et l’annulation des parts effectués par la direction du fonds d’investissement sont effectués conformément à la législation et à la réglementation du fonds ;
- la vérification de la régularité des calculs de la valeur des parts conformément à la loi et au règlement du fonds ;
- l’exécution des instructions de la société de gestion ;
- la vérification de la remise, dans les délais usuels, de la contrepartie de toute transaction portant sur un actif du fonds ;
- le contrôle que les revenus du fonds sont utilisés conformément à la loi et au règlement du fonds.
La réglementation ou les stipulations du contrat liant l’OPC au dépositaire ou aux prestataires assumant les missions précitées doivent prévoir que ce ou ces derniers sont responsables envers la société de gestion et les porteurs de parts de tout préjudice subi par eux du fait de l’inexécution injustifiable ou de la mauvaise exécution des obligations mentionnées ci-dessus.
g. Politique d’investissement et de répartition des risques
98
L’équipe de gestion doit engager les fonds qui lui sont confiés par les investisseurs conformément à la politique d’investissement définie dans le document communiqué aux investisseurs avant toute souscription, mentionné au I-B-1-d § 95.
Par ailleurs, l’OPC doit être tenu, légalement ou contractuellement, de respecter un principe de diversification des risques se traduisant par exemple par des règles fixant des seuils ou des limites d’investissement dans certains actifs.
h. Certification des comptes
99
Les actifs et les états financiers de l’OPC doivent être examinés et certifiés chaque année par un commissaire aux comptes indépendant.
2. La similarité entre OPC français et étrangers doit pouvoir être strictement vérifiée par l’administration fiscale
100
Pour pouvoir bénéficier de l’exonération de retenue à la source, les organismes étrangers doivent être en mesure de justifier qu’ils présentent des caractéristiques similaires aux OPC français énumérés au 2 de l'article 119 bis du CGI, c’est-à-dire être constitués, surveillés et contrôlés et développer leurs activités dans des conditions équivalentes à celles prévues par la législation française et, par extension, à celle résultant de la réglementation européenne.
Les règles de surveillance et de fonctionnement des fonds, telles que décrites dans le tableau du I-B-1 § 90 listant les caractéristiques qui doivent être remplies par les OPC afin d’établir la comparabilité des fonds concernés avec les fonds français, ne peuvent être validées par la simple production des documents correspondants, notamment de l’autorisation des autorités de tutelle (sont visés ici les régulateurs comme l’Autorité des marchés financiers - (AMF) - pour la France) délivrés à ces fonds.
En effet, le respect de ces conditions doit être vérifiable par l’administration fiscale française auprès des autorités de l’État dans lequel l’organisme concerné a son siège, par des dispositifs appropriés.
Remarque : Dans l’hypothèse où l’OPC et sa société de gestion sont établis dans des États différents, c’est l’État de situation de l’OPC qui est pris en considération.
103
À cet égard, lorsque l’OPC est établi dans un autre État membre de l’UE, la combinaison des dispositions de la directive 2009/65/CE du Parlement européen et du Conseil du 13 juillet 2009 (« OPCVM IV ») et de la directive 2011/61/UE du Parlement européen et du Conseil du 8 juin 2011 avec les mécanismes d’assistance administrative qui lient les États membres de l’UE, notamment la directive 2011/16/UE du Conseil du 15 février 2011 relative à la coopération administrative dans le domaine fiscal et abrogeant la directive 77/799/CEE, permet à l’administration fiscale française de s’assurer que les OPC qui ont leur siège dans l’un de ces États satisfont à des règles d’activité, de fonctionnement et de surveillance comparables à celles prévues par la réglementation française.
En effet, la directive 2009/65/CE du Parlement européen et du Conseil du 13 juillet 2009 constitue un dispositif approprié pour apprécier la similarité des OPCVM européens avec les OPCVM de droit français.
Remarque : Les OPCVM établis dans un État non membre de l’UE mais partie à l’accord sur l’EEE (Islande, Liechtenstein, Norvège) sont considérés comme des OPCVM établis dans l’UE dès lors que ces trois États ont transposé dans leur législation la directive 2009/65/CE du 13 juillet 2009, par ailleurs mentionnée par l’annexe IX à l’accord sur l'EEE.
Il en est de même pour les FIA établis dans un autre État membre de l’UE, la directive 2011/61/UE du Parlement européen et du Conseil du 8 juin 2011 permettant d’apprécier une comparabilité des FIA établis au sein de l’UE s’agissant notamment des niveaux de surveillance et de contrôle de leur gestionnaire et dépositaire.
105
À défaut d’un cadre juridique commun identique à celui évoqué au I-B-2 § 103, lorsqu’un OPC est établi dans un État ou territoire tiers à l'UE, la seule constatation que l’organisme en question est soumis dans cet État ou ce territoire à un régime d’autorisation et de surveillance ne suffit pas à établir la comparabilité de sa situation avec celle d’un organisme français ou européen soumis à une réglementation nationale qui transpose les deux directives « OPCVM IV » et « AIFM » citées au I-B-2 § 103.
Dans ce cas, l’exonération de retenue à la source pour les OPC établis dans un État ou territoire tiers à l’UE est soumise à la double condition que :
- d’une part, l’OPC concerné justifie de sa comparabilité avec les OPC éligibles situés dans un État membre de l’UE, au regard des critères rappelés au I-B-1 § 80 à 99. À cette fin, il souscrit le formulaire BOI-FORM-000089 (version française) ou BOI-FORM-000092 (version en langue anglaise) propre aux OPC situés dans un État ou territoire tiers à l’UE, accompagné des pièces justificatives, selon les modalités prévues au II-A-1-c § 150 ;
- d’autre part, les stipulations de la convention d’assistance administrative signée entre cet État ou ce territoire et la France ainsi que leur mise en œuvre permettent effectivement à l’administration des impôts française d’obtenir des autorités de cet autre État ou territoire les informations nécessaires à la vérification du respect par l’OPC concerné des conditions prévues aux 1° et 2° du 2 de l’article 119 bis du CGI.
À cet égard, le Conseil d’État a jugé que « l’exigence du caractère effectif de la possibilité d’une telle vérification ne méconnaît pas les stipulations des articles 63 et 65 du Traité sur le fonctionnement de l'Union européenne, comme l’a jugé la Cour de justice de l'Union européenne dans son arrêt du 10 avril 2014 rendu dans l'affaire C-190/12 (ECLI:EU:C:2014:249) » (CE, décision du 9 décembre 2015, n° 388850 ECLI:FR:CESSR:2015:388850.20151209).
II. Modalités d’application de l’exonération de retenue à la source sur les revenus distribués versés à certains OPC étrangers
108
Pour bénéficier de l’exonération de la retenue à la source à raison de produits mentionnés de l'article 108 du CGI à l’article 117 bis du CGI (BOI-RPPM-RCM-10-20), les OPC éligibles mentionnés au I-A § 60 à 75 et suivants justifient que l’ensemble des conditions requises développées au I-B § 80 et suivants sont satisfaites lors de la distribution.
A. Application immédiate de l’exonération de retenue à la source
1. Obligations des OPC concernés
a. Exonération des distributions versées à des OPCVM européens : obligations de l’OPCVM ou de sa société de gestion
110
Lorsque le bénéficiaire des produits mentionnés de l’article 108 du CGI à l’article 117 bis du CGI est un OPCVM mentionné au I-A-1 § 60, cet organisme bénéficie, lors de chaque distribution des produits considérés, de l’exonération de retenue à la source sous réserve qu’il justifie remplir les caractéristiques mentionnées dans le tableau du I-B-1 § 90.
À cet égard, cet organisme ou sa société de gestion peut déposer auprès de l’établissement payeur des revenus concernés un imprimé, établi selon le modèle de demande d’exonération de retenue à la source sur les revenus distribués versés à des OPCVM étrangers (CGI, art. 119 bis, 2) reproduit au BOI-FORM-000037 (version française) ou au BOI-FORM-000086 (version en langue anglaise), valant demande d’exonération de retenue à la source et attestation sur l’honneur de remplir l’ensemble des caractéristiques mentionnées dans le tableau du I-B-1 § 90.
En présence d’une chaîne de paiements des distributions faisant intervenir d’autres intermédiaires que l’établissement payeur ou l’OPC non résident (par exemple, le dépositaire global et/ou le dépositaire local), l’imprimé établi par l’OPC ou sa société de gestion est transmis à l’établissement payeur par les intermédiaires successifs de la chaîne.
Par ailleurs, il est précisé qu’en cas de pluralité d’établissements et de comptes, un imprimé est requis pour chaque établissement payeur.
Enfin, il est précisé qu’un imprimé doit être remis par l’OPC ou sa société de gestion à l’établissement payeur par compartiment ou sous-compartiment d’OPC demandant à bénéficier de l’exonération de la retenue à la source.
120
Afin de simplifier les obligations déclaratives d’un tel OPC, il est admis, lorsque ses caractéristiques ne sont pas modifiées entre plusieurs distributions, que celui-ci ou sa société de gestion fournisse, sous sa propre responsabilité, une seule fois à l’établissement payeur l’imprimé mentionné au II-A-1-a § 110 aux fins de justifier de son éligibilité à l’exonération de retenue à la source lors de chaque distribution ultérieure à la production de cet imprimé.
125
Si des comptes de l’OPC sont gérés à l’étranger, il est admis d’appliquer la procédure suivante : le gestionnaire du compte à l’étranger, dès qu’il est en possession des imprimés BOI-FORM-000037 ou BOI-FORM-000086, fait connaître à l’établissement payeur en France, avant le paiement des dividendes, le montant global des dividendes auxquels ont droit ces OPC et pour lesquels cet établissement payeur peut immédiatement appliquer l’exonération de retenue à la source.
Le gestionnaire du compte à l’étranger fournit à l’établissement payeur en France, postérieurement à la mise en paiement des dividendes, et dans un délai permettant à l’établissement payeur en France de remplir ses obligations déclaratives dans les trois mois à compter de la fin du mois de la distribution, les informations et documents suivants :
- la liste des informations suivantes selon la présentation convenue entre ce gestionnaire et l’établissement payeur français :
- identité de la société française distributrice ;
- identité et adresse complète de l’établissement qui gère le compte-titre à l’étranger ;
- raison sociale et adresse complète de l’OPC ou de sa société de gestion ;
- date de mise en paiement et nombre de coupons qui ont été payés à l’OPC ;
- valeur unitaire du coupon ;
- montant total des dividendes ;
- l’imprimé BOI-FORM-000037 ou BOI-FORM-000086 pour chaque OPC figurant dans la liste précitée.
Le gestionnaire de compte à l’étranger établit par ailleurs une attestation conformément au modèle joint au BOI-LETTRE-000246 et le remet à l’établissement payeur en France.
Si la liste des informations et les imprimés précités n’ont pas été fournis à l’établissement payeur à l’issue du délai, le gestionnaire à l’étranger du compte titre de l’OPC étranger s’engage, solidairement avec l’établissement payeur, à restituer au Trésor français les montants en cause indûment perçus.
130
L’OPC concerné et/ou sa société de gestion produisent sur demande de l’administration les documents permettant de justifier de la réalité des éléments portés sur l’imprimé.
Dès lors, l’OPC conserve l’ensemble des documents permettant de justifier de la sincérité des informations portées sur l'imprimé jusqu’à la fin du délai de reprise prévu par l’article L. 169 du livre des procédures fiscales (LPF) et l’article L. 169 A du LPF et les produit à la demande de l’administration.
b. Exonération des distributions versées à des FIA situés dans un autre État membre de l’Union européenne : obligations de ces fonds ou de leur société de gestion
140
Lorsque le bénéficiaire des produits mentionnés de l’article 108 du CGI à l’article 117 bis du CGI est un FIA mentionné au I-A-2 § 70 établi dans un autre État membre de l’UE, les précisions exposées au II-A-1-a § 110 à 130 s’appliquent dans les mêmes conditions.
Il en va de même, toutes conditions remplies par ailleurs, des FIA établis dans un État non membre de l’UE mais partie à l'accord sur l’EEE.
c. Exonération des distributions versées à des OPC situés dans un État ou territoire tiers à l’UE
145
Les précisions figurant aux II-A-1-c § 150 et § 152 s’appliquent aux OPC situés dans un État ou territoire tiers à l’UE, à l’exclusion de ceux établis dans un État partie à l’accord sur l’EEE pour lesquels il convient de se reporter aux précisions figurant II-A-1-a § 110 à 140.
150
Les OPC situés dans un État ou territoire tiers à l'UE bénéficient de l'exonération de retenue à la source à raison des produits mentionnés de l'article 108 du CGI à l'article 117 bis du CGI sous réserve du respect des conditions cumulatives mentionnées au I-B-2 § 105.
Lorsque ces deux séries de conditions sont remplies, l’OPC établi dans un État ou territoire tiers à l’UE peut demander le bénéfice de l’exonération à la source en produisant l’imprimé BOI-FORM-000089 ou BOI-FORM-000092 et les documents correspondants. L’établissement payeur ne prélève pas la retenue à la source s’il estime, au vu de l’imprimé et des documents, que les conditions d’exonération sont remplies.
152
En cas de doute sur le respect de ces conditions, une demande de rescrit prévu au 1° de l’article L. 80 B du LPF peut être faite par l’OPC à l’administration. Elle doit être accompagnée de l'imprimé BOI-FORM-000089 ou BOI-FORM-000092 et des documents mentionnés dans ce formulaire.
Lorsque, dans le cadre d’un rescrit ou d’une demande de dégrèvement de l’OPC qu’elle a instruite, l’administration fiscale a conclu que cet OPC respecte les conditions pour être exonéré de la retenue à la source, l'OPC ou sa société de gestion peut déposer auprès de l'établissement payeur une demande d’exonération à la source assortie d’une attestation sur l’honneur certifiant que les caractéristiques pertinentes de l’OPC n’ont connu, depuis la décision de l’administration fiscale concluant à l’application de l’exonération de retenue à la source, aucune modification de nature à remettre en cause l’exonération de retenue à la source. La première page de l'imprimé BOI-FORM-000089 ou BOI-FORM-000092 est utilisée à cet effet. Son dépôt est accompagné d'une copie de la décision de l'administration fiscale (rescrit ou dégrèvement) concluant à l’application de l'exonération de retenue à la source.
Sur cette base, l’OPC a le droit d’obtenir de l’établissement payeur le bénéfice de l’exonération de la retenue à la source dès la mise en paiement des dividendes.
Il est précisé que l’OPC ou la société de gestion n’ont pas à redéposer auprès de l’établissement payeur les documents accompagnant la demande initiale de rescrit ou de restitution de la retenue à la source à l’administration, cette dernière conservant toutefois la possibilité de demander à l’OPC ou à la société de gestion des documents a posteriori conformément aux précisions du II-A-1-a § 130.
L’attestation sur l’honneur est à produire une fois par an à l’établissement payeur en vue d’obtenir l’exonération à la source et couvre ainsi en principe l’ensemble des dividendes mis en paiement au cours de l’année civile. Toutefois, l’OPC ou sa société de gestion sont tenus de prévenir l’établissement payeur avant une distribution si la situation de l’OPC évolue en cours d’année de telle manière qu’il perd le bénéfice de l’exonération de la retenue à la source.
Enfin, il est précisé qu’un imprimé doit être remis par l’OPC ou sa société de gestion à l’établissement payeur par compartiment ou sous-compartiment d’OPC demandant à bénéficier de l’exonération de la retenue à la source.
Si des comptes de l’OPC sont gérés à l’étranger, la procédure prévue au II-A-1-a § 125 peut s’appliquer. L’imprimé BOI-FORM-000089 ou BOI-FORM-000092 se substitue alors à l’imprimé BOI-FORM-000037 ou BOI-FORM-000086.
Remarque : S’agissant de la situation des OPC britanniques, le Royaume-Uni ne faisant plus partie de l’Union européenne depuis le 1er janvier 2021, ceux-ci sont soumis aux procédures prévues pour les OPC situés dans un État tiers à compter de cette date.
En outre, les OPC constitués avant le 1er janvier 2021, qui ont déjà bénéficié de l’exonération à la source avant cette date, peuvent bénéficier de cette exonération sur simple présentation, chaque année, à l’établissement payeur, de l’imprimé BOI-FORM-000089 ou BOI-FORM-000092 valant attestation sur l’honneur de leur représentant ou de leur société de gestion que l’OPC continue de remplir l’ensemble des conditions requises pour être exonéré de retenue à la source. Pour ces OPC, l’attestation n’a pas à être accompagnée d’une copie de décision de dégrèvement ou de rescrit, l’analyse de leur situation par un établissement payeur avant le 1er janvier 2021 servant alors de référence. En cas de changement de leur situation en cours d’année, ces OPC sont responsables d’informer l’établissement payeur avant les distributions concernées par ce changement, afin que l’établissement payeur puisse prélever la retenue à la source.
2. Obligations de l’établissement payeur
160
L’établissement payeur conserve l’imprimé mentionné au II-A-1-a § 110 ou au II-A-1-c § 152 et le produit à la demande de l’administration.
Il s’assure de sa conformité au modèle de l’administration reproduit au BOI-FORM-000037, au BOI-FORM-000086, au BOI-FORM-000089, ou au BOI-FORM-000092, c’est-à-dire l’emploi sans modification de la demande d’exonération de retenue à la source sur les revenus distribués versés à des OPCVM et certains FIA étrangers (CGI, art. 119 bis, 2), sa signature et le renseignement de toutes les rubriques utiles.
170
L’établissement payeur mentionne dans le cadre 7 de la déclaration n° 2777-SD (CERFA n° 10024) ou sur la déclaration n° 2779-SD (CERFA n° 13590) les éléments relatifs à l’exonération de retenue à la source prévue au 2 de l’article 119 bis du CGI.
Les restitutions effectuées par voie d’imputation sont mentionnées au cadre 9 de la déclaration n° 2777-SD ou au cadre 2 de la déclaration n° 2779-SD.
La déclaration n° 2777-SD étant souscrite de façon dématérialisée, la ou les demande(s) d’exonération visée(s) au II-A-1-a § 110 ou au II-A-1-c § 150 est (sont) tenue(s) par l’établissement payeur à la disposition de l’administration.
Les déclarations n° 2777-SD et n° 2779-SD sont accessibles en ligne sur le site www.impots.gouv.fr.
B. Procédure de restitution de la retenue à la source
180
Cette procédure de restitution est applicable lorsque les conditions prévues au II-A-1 § 110 et suivants pour pouvoir bénéficier d’une exonération a priori lors de la distribution de produits ne sont pas satisfaites et que l’établissement payeur a alors prélevé la retenue à la source prévue au 2 de l’article 119 bis du CGI.
Remarque : Lorsque l'administration fiscale prononce la restitution de la retenue à la source supportée en amont par l’OPC sur le fondement des dispositions du 2 de l'article 119 bis du CGI, l’OPC peut se prévaloir de cette restitution à titre de présomption simple du respect de la condition prévue au quatrième alinéa du 2 de l’article 119 bis du CGI dans les conditions prévues au II-A-1-c § 152 aux fins de bénéficier de l’exonération lors des distributions ultérieures.
190
La demande de restitution de la retenue à la source peut être adressée par l'OPC à l'établissement payeur des dividendes, l'OPC devant pour cela justifier a posteriori qu’il remplissait les conditions du I § 30 et suivants à la date de la distribution ayant supporté cette retenue.
Le délai de réclamation applicable est celui prévu au b du 1 de l'article R.*196-1 du LPF, soit au plus tard le 31 décembre de la deuxième année suivant celle du prélèvement de la retenue à la source contestée.
La restitution est faite par l'établissement payeur par voie d'imputation ou de remboursement du trop-perçu selon les mêmes principes que ceux prévus au II-A-2 § 120 à 160 du BOI-INT-DG-20-20-20-20, en utilisant le BOI-FORM-000037, ou le BOI-FORM-000086, ou le BOI-FORM-000089 ou le BOI-FORM-000092.
200
La restitution peut également être effectuée par l'administration selon les règles prévues en matière de réclamation contentieuse (BOI-CTX-PREA-10).
Il est rappelé que la retenue à la source peut être contestée tant par le redevable légal que par l’actionnaire non-résident (CE, décision du 6 avril 2007, n° 235069).
La demande doit alors être déposée par l’OPC ou l'établissement payeur auprès du service compétent de la direction générale des Finances publiques (DGFIP) : direction des impôts des non-résidents (DINR), pôle restitutions de retenues à la source ([email protected]) dont l'adresse est disponible sur lannuaire.service-public.fr.
Toute demande de restitution adressée à l’administration doit être accompagnée, selon la situation, de l’OPC, de l’imprimé BOI-FORM-000037, BOI-FORM-000086, BOI-FORM-000089, ou BOI-FORM-000092 et, lorsque l’imprimé le requiert, des pièces permettant de corroborer les informations portées sur ce formulaire. L’administration fiscale a en outre la possibilité de demander à l’OPC ou à l’établissement payeur tout document ou renseignement complémentaire qu’elle estime nécessaire pour apprécier la situation de cet OPC au regard des conditions d‘exonération de retenue à la source prévues aux 1° et 2° du 2 de l’article 119 bis du CGI.
C. Contrôle de la régularité du bénéfice de l’exonération
1. Responsabilité de l’établissement payeur
210
La responsabilité de l’établissement payeur ne peut être engagée sur le fondement du a du I de l’article 78 de l'annexe II au CGI si celui-ci a procédé à l’exonération de retenue à la source au vu, selon la situation de l’OPC, de l’imprimé BOI-FORM-000037, BOI-FORM-000086, BOI-FORM-000089 ou BOI-FORM-000092 et des documents qui peuvent être requis en accompagnement de cet imprimé en fonction de la situation de l’OPC.
220
En revanche, la responsabilité de l’établissement payeur pourra être engagée s’il n’a pas prélevé la retenue à la source alors que l’OPC, établi dans un État ou territoire non membre de l’UE ou de l’EEE, ne lui a pas fourni les documents mentionnés au II-A-1-c § 150 ou au II-A-1-c § 152.
Il en est de même si l’établissement a été préalablement informé par l’administration que l’OPC non résident ne peut bénéficier de l’exonération de retenue à la source, alors même qu’il produit des attestations conformes au modèle visé au II-A-1-a § 110 ou des documents prévus au II-A-1-c § 150 ou au II-A-1-c § 152, et qu’il continue à ne prélever aucune retenue à la source lors de chaque distribution à cet OPC de produits mentionnés de l'article 108 du CGI à l'article 117 bis du CGI.
2. Sanctions applicables
230
Les rappels de retenue à la source notifiés à l’établissement payeur ou à l’OPC étranger sont assortis des pénalités de droit commun prévues à l'article 1727 et suivants du CGI, notamment de l’intérêt de retard (BOI-CF-INF-10-10) et, le cas échéant, des pénalités prévues à l’article 1729 du CGI (BOI-CF-INF-10-20-20).
Conformément à l’article 1783 A du CGI, indépendamment des sanctions fiscales applicables, les infractions aux dispositions du 2 de l'article 119 bis du CGI et à celles du décret qui fixe les modalités et conditions de leur application sont susceptibles de donner lieu à des poursuites correctionnelles engagées sur la plainte de l’administration fiscale.
III. OPC exclus de l’exonération de retenue à la source sur les revenus qui leur sont distribués
A. Revenus distribués payés dans un ETNC
240
L’exonération de retenue à la source ne s’applique pas aux revenus distribués payés hors de France dans un ETNC au sens de l’article 238-0 A du CGI.
En application du 2 de l'article 187 du CGI, en cas de paiement dans un ETNC, le taux de la retenue à la source est fixé à 75 %, sauf si le débiteur apporte la preuve que les distributions de ces produits dans cet ETNC n’ont ni pour objet ni pour effet de permettre, dans un but de fraude fiscale, leur localisation dans un tel État ou territoire (§ 10 du BOI-RPPM-RCM-30-30-10-20).
La liste des ETNC est fixée par arrêté des ministres chargés de l’économie et du budget, après avis du ministère des affaires étrangères (BOI-INT-DG-20-50-10).
B. Distributions réalisées par des SIIC ou des SPPICAV ou leurs filiales au profit d’OPC
250
Les distributions de produits mentionnés de l’article 108 du CGI à l'article 117 bis du CGI, réalisées par certaines sociétés foncières spécialisées de droit français au profit d’OPC de droit français ou étranger sont soumises à une retenue à la source au taux de 15 %.
1. Champ d’application de la retenue à la source de 15 %
a. Sociétés distributrices visées
260
Entrent dans le champ de la retenue à la source de 15 %, les sociétés distributrices suivantes :
- les SIIC mentionnées à l’article 208 C du CGI ;
- les SPPICAV mentionnées à l’article L. 214-33 et suivants du CoMoFi ;
- les filiales de SIIC ou de SPPICAV ayant opté pour le régime d’exonération prévu à l’article 208 C du CGI :
- les filiales de SIIC concernées sont celles qui sont autorisées à opter pour le régime d’exonération prévu à l’article 208 C du CGI et qui sont détenues à 95 % au moins, directement ou indirectement, de manière continue au cours de l'exercice, conjointement ou individuellement par une ou plusieurs SIIC (CGI, art. 208 C, II) ou par une ou plusieurs SPPICAV et une ou plusieurs SIIC (CGI, art. 208 C, III bis ; II-B § 380 et suivants du BOI-IS-CHAMP-30-20-10) ;
- les filiales de SPPICAV visées sont celles constituées sous la forme de sociétés de capitaux mentionnées au 3° du I de l'article L. 214-36 du CoMoFi et qui peuvent opter pour le régime d’exonération d’impôt sur les sociétés des SIIC (CGI, art. 208 C, III bis), lorsqu’elles sont détenues à 95 % au moins, directement ou indirectement, de manière continue au cours de l’exercice, conjointement ou individuellement par une ou plusieurs SPPICAV ou pour une ou plusieurs SPPICAV et une ou plusieurs SIIC.
b. Entités bénéficiaires visées
270
Les entités bénéficiaires des produits distribués par les sociétés mentionnées au III-B-1-a § 260 sont :
- d’une part, les OPCVM et les FIA de droit français énumérés au I § 40 ;
- et, d’autre part, les OPC constitués sur le fondement d’un droit étranger répondant aux conditions du I § 30 et suivants. À défaut, la retenue à la source au taux de 15 % ne s’applique pas. Les revenus distribués seront donc soumis à la retenue à la source au taux prévu au BOI-RPPM-RCM-30-30-10-20, sous réserve des dispositions conventionnelles (BOI-INT-DG-20-20-20-20).
c. Distributions soumises à la retenue à la source de 15 %
280
Les produits soumis à la retenue à la source de 15 % sont les produits distribués mentionnés de l'article 108 du CGI à l'article 117 bis du CGI (BOI-RPPM-RCM-10-20) et qui sont prélevés sur des résultats exonérés en application de l'article 208 C du CGI ou du 3° nonies de l'article 208 du CGI.
La retenue à la source s’applique donc sur les distributions réalisées par une SIIC, une SPPICAV ou une de leurs filiales ayant opté pour le régime SIIC en application de leurs obligations de distribution, mais également sur les autres distributions prélevées sur leurs résultats exonérés.
Il est rappelé que les SIIC et les SPPICAV bénéficient d’une exonération d’impôt sur les sociétés en application respectivement de l'article 208 C du CGI (I § 1 et suivants du BOI-IS-CHAMP-30-20-30) et du 3° nonies de l'article 208 du CGI, sous condition de redistribution d’une fraction des bénéfices immobiliers exonérés à leurs actionnaires.
Les filiales de SIIC et/ou de SPPICAV qui optent pour le régime d’exonération d’impôt sur les sociétés en application du II ou du III bis de l'article 208 C du CGI sont soumises aux mêmes obligations de distributions que les SIIC.
290
Exception en faveur des distributions réalisées par des filiales de SPPICAV ou filiales conjointes de SPPICAV et de SIIC exonérées : la retenue à la source de 15 % n’est pas applicable aux distributions réalisées par des filiales de SPPICAV ou des filiales conjointes de SPPICAV et de SIIC qui ont opté, en application du III bis de l'article 208 C du CGI pour le régime d’exonération d’impôt sur les sociétés, au profit de leur SPPICAV mère mentionnée au 3° nonies de l’article 208 du CGI.
2. Modalités d’application de la retenue à la source de 15 %
a. Caractère non libératoire de l’impôt de la retenue à la source de 15 %
300
La retenue à la source de 15 % n’est libératoire ni de l'impôt sur le revenu ni de l'impôt sur les sociétés. Autrement dit, l’impôt sur le revenu ou sur les sociétés dont est redevable l'actionnaire résident de la société distributrice peut également s’appliquer à raison de ces mêmes revenus distribués.
b. Caractère non restituable et non imputable de la retenue à la source de 15 %
310
La retenue à la source de 15 % ne donne lieu ni à restitution, ni à imputation sur l'impôt sur le revenu ou sur l'impôt sur les sociétés éventuellement dû par les actionnaires résidents des sociétés distributrices.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-RPPM-RCM-30-30-20-70
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7780-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-RCM-30-30-20-70-20211006
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2021-10-06 00:00:00
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] |
1
Une convention en vue d'éviter les doubles impositions et de prévenir l'évasion fiscale en matière d'impôts sur le revenu a été signée le 24 avril 1975 entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement de Malaisie. Elle est assortie d'un protocole formant partie intégrante de la convention.
La loi n° 76-464 du 31 mai 1976 autorisant l'approbation de la convention entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement de Malaisie tendant à éviter les doubles impositions et à prévenir l'évasion fiscale en matière d'impôts sur le revenu, ensemble un protocole, signés à Paris le 24 avril 1975 (JO du 1er juin 1976, p. 3245) a autorisé l'approbation du côté français de cette convention qui a été publiée par décret n° 77-427 du 5 avril 1977 portant publication de la convention entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement de Malaisie tendant à éviter les doubles impositions et à prévenir l'évasion fiscale en matière d'impôt sur le revenu (ensemble un protocole) signée à Paris le 24 avril 1975 (JO du 24 avril 1977, p. 2379 et suiv.).
La présente convention est entrée en vigueur le 23 juillet 1976.
L'article 29 de la convention prévoit que les stipulations qu'elle comporte s'appliquent :
- en France : en ce qui concerne l'impôt français à compter de l'année d'imposition commençant le 1er janvier 1973 ;
- en Malaisie : en ce qui concerne l'impôt malais à compter de l'année d'imposition commençant le 1er janvier 1974.
10
Cette convention a été modifiée par un avenant signé le 31 janvier 1991.
La loi n° 91-1394 du 31 décembre 1991 autorisant l'approbation de l'avenant à la convention du 24 avril 1975 entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement de Malaisie tendant à éviter les doubles impositions et à prévenir l'évasion fiscale en matière d'impôts sur le revenu (JO n° 2 du 3 janvier 1992, p. 107) a autorisé l'approbation du côté français de cet avenant qui a été publié par le décret n° 92-548 du 17 juin 1992 portant publication de l'avenant à la convention du 24 avril 1975 entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement de Malaisie tendant à éviter les doubles impositions et à prévenir l'évasion fiscale en matière d'impôts sur le revenu, signé à Kuala Lumpur le 31 janvier 1991 (JO n° 144 du 23 juin 1992, p. 8171).
Ce dernier est entré en vigueur le 6 mai 1992.
L'article 6 de l'avenant prévoit que les stipulations qu'il comporte s'appliquent rétroactivement :
- en ce qui concerne les rémunérations pour services techniques aux montants payés à compter du 1er janvier 1986 ;
- en ce qui concerne les autres stipulations :
- en France, à l'impôt français, pour toute année d'imposition (c'est-à-dire toute année civile ou tout exercice comptable auxquels se rattachent les revenus), commençant à compter du 1er janvier 1989 ;
- en Malaisie : à l'impôt malais, pour toute année d'imposition commençant à compter du 1er janvier 1990.
D'autre part, lorsqu'une des stipulations de la convention prévoit un allègement d'impôt supérieur à celui prévu par l'avenant, cette stipulation doit continuer à s'appliquer à toute année d'imposition ayant commencé avant l'entrée en vigueur de l'avenant.
20
La convention a été modifiée par un second avenant signé le 12 novembre 2009.
La loi n° 2010-1194 du 12 octobre 2010 autorisant l'approbation de l'avenant à la convention entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement de Malaisie tendant à éviter les doubles impositions et à prévenir l'évasion fiscale en matière d'impôts sur le revenu (JO n° 238 du 13 octobre 2010, p. 18384) a autorisé l'approbation du côté français de cet avenant qui a été publié par le décret n° 2011-33 du 7 janvier 2011 portant publication de l'avenant à la convention entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement de Malaisie tendant à éviter les doubles impositions et à prévenir l'évasion fiscale en matière d'impôts sur le revenu, signée à Paris le 24 avril 1975 (ensemble un protocole) et modifiée par l'avenant signé à Kuala Lumpur le 31 janvier 1991, signé à Putrajaya le 12 novembre 2009 (JO n° 8 du 11 janvier 2011, p. 569).
Ce dernier est entré en vigueur le 1er décembre 2010.
L'article 2 de l'avenant prévoit que les stipulations qu'il comporte s'appliquent aux revenus relatifs à toute année civile ou période comptable débutant à compter du 1er janvier 2010.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-INT-CVB-MYS
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/398-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-MYS-20161102
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2016-11-02 00:00:00
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0.028444984927773476,
0.018375519663095474,
-0.02585700713098049,
0.004249380901455879,
-0.05153333768248558,
-0.029588375240564346,
0.030184604227542877,
-0.012363160029053688,
0.0018294773763045669,
0.04845236986875534,
0.045542895793914795,
0.036069147288799286,
0.04681941494345665,
0.007104851305484772,
0.00584661727771163,
0.02123313769698143,
-0.06666328758001328,
0.008501599542796612,
0.017898045480251312,
0.012168170884251595,
-0.015282854437828064,
-0.05907908082008362,
-0.010579686611890793,
0.0029161805287003517,
0.022523650899529457,
-0.002092130482196808,
0.013984579592943192,
0.029708661139011383,
-0.006801075302064419,
-0.0572432242333889,
0.028265690430998802,
0.007939244620501995,
0.028999628499150276,
0.01437294576317072,
-0.007376771420240402,
-0.021085117012262344,
0.01629689894616604,
-0.007492642849683762,
-0.003538429271429777,
-0.03389119356870651,
-0.025141630321741104,
-0.02286522276699543,
-0.03305019438266754,
-0.0657200962305069,
-0.02315814420580864,
-0.0158897303044796,
0.01267262827605009,
-0.04569680988788605,
0.07521504163742065,
0.019831454381346703,
0.017692353576421738,
-0.0017601324943825603,
0.019208496436476707,
-0.0038653213996440172,
0.008393170312047005,
0.006976197008043528,
0.020295361056923866,
-0.020320313051342964,
-0.05252213031053543,
-0.004532387014478445,
-0.0550764836370945,
-0.0012706952402368188,
-0.00556997349485755,
0.024409743025898933,
-0.008556135930120945,
0.017078695818781853,
0.017012448981404305,
-0.05791176110506058,
-0.0010380257153883576,
0.003720617387443781,
0.055197201669216156,
-0.013847614638507366,
0.03528458625078201,
0.03958190232515335,
0.03909960016608238,
-0.014681966044008732,
-0.03881977126002312,
0.032693419605493546,
0.051942504942417145,
0.05668902397155762,
0.03809238225221634,
-0.015323634259402752,
-0.025268476456403732,
0.006170292384922504,
-0.000784489675424993,
0.018047213554382324,
-0.046087782829999924,
-0.018026717007160187,
-0.01140177808701992,
-0.05338576063513756,
-0.013364048674702644,
0.0017557424725964665,
0.06670355051755905,
0.047058384865522385,
-0.008795256726443768,
0.07560870796442032,
-0.043310388922691345,
-0.031175129115581512,
0.013416418805718422,
0.035462599247694016,
-0.026984311640262604,
0.056506961584091187,
-0.018027566373348236,
-0.006241481751203537,
-0.04849180579185486,
0.05230274051427841,
0.06629237532615662,
-0.009371555410325527,
0.03688731789588928,
-0.006240411661565304,
-0.030993904918432236,
0.015438463538885117,
-0.03857894614338875,
0.03501532971858978,
0.026102693751454353,
0.030379967764019966,
0.008290871977806091,
-0.023910576477646828,
-0.028783652931451797,
-0.03747482970356941,
-0.05078805610537529,
-0.008770926855504513,
-0.036064065992832184,
-0.00200119917280972,
-0.03307866305112839,
0.017954586073756218,
-0.032568152993917465,
0.03003816120326519,
0.009097214788198471,
0.023607969284057617,
0.010165891610085964,
-0.0028345314785838127,
0.00499345688149333,
0.03461272642016411,
-0.006427168846130371,
-0.018240107223391533,
0.0024123198818415403,
0.010314244776964188,
0.02195761539041996,
-0.015514870174229145,
0.047767024487257004,
0.02024165354669094,
0.017586860805749893,
-0.03198589012026787,
0.04167094826698303,
0.012067452073097229,
0.005059385672211647,
0.07909588515758514,
0.022342972457408905,
-0.026619017124176025,
-0.03404151648283005,
-0.013722176663577557,
-0.04530838504433632,
0.055953726172447205,
0.03361779451370239,
0.034053903073072433,
-0.018762968480587006,
0.02959415689110756,
-0.03678927570581436,
-0.05608820915222168,
-0.013810842297971249,
0.030477214604616165,
-0.013405676931142807,
0.0558740496635437,
0.026105277240276337,
-0.028528328984975815,
-0.03649590164422989,
0.034930769354104996,
-0.050137195736169815,
-0.03898894786834717,
-0.06136403605341911,
-0.01659001223742962,
-0.004091504029929638,
-0.05745016038417816,
0.033523742109537125,
-0.021206358447670937,
-0.06305711716413498,
-0.0550379641354084,
-0.04368036240339279,
-0.023933149874210358,
-0.0029436079785227776,
-0.020268002524971962,
0.011256804689764977,
-0.009376393631100655,
0.06304652243852615,
-0.018197227269411087,
-0.02375633455812931,
0.009361496195197105,
0.00671169301494956,
0.05662153661251068,
-0.011945955455303192,
-0.007939768023788929,
0.02834123559296131,
0.00779658742249012,
0.020553018897771835,
-0.0012660666834563017,
0.011057007126510143,
0.03778083249926567,
0.011727061122655869,
0.01613650470972061,
-0.003857925534248352,
0.0660460814833641,
0.006091943942010403,
-0.008438562974333763,
0.07643718272447586,
-0.03279192000627518,
-0.043269649147987366,
0.04141916334629059,
0.01739904284477234,
0.04301431030035019,
0.017734766006469727,
-0.004211978986859322,
-0.028513697907328606,
-0.028453966602683067,
-0.015291295945644379,
-0.04732351750135422,
-0.01719846948981285,
-0.016463719308376312,
-0.01698976568877697,
-0.008646896108984947,
0.009807676076889038,
-0.01718570850789547,
-0.021322501823306084,
-0.0011740438640117645,
0.028702938929200172,
0.021258756518363953,
-0.011529799550771713,
-0.023374052718281746,
0.11691439151763916,
0.01839466392993927,
0.0012895490508526564,
0.006042571272701025,
0.024250714108347893,
0.04657885804772377,
0.09707203507423401,
0.017748059704899788,
0.02780192531645298,
-0.0008025490096770227,
0.052676472812891006,
-0.011507108807563782,
-0.01830371469259262,
-0.021645555272698402,
-0.0007530952570959926,
-0.0012861803406849504,
-0.012459740042686462,
0.021380584686994553,
0.004288393538445234,
-0.0014203650644049048,
0.0019072432769462466,
-0.004656884353607893,
-0.000417782342992723,
0.014366276562213898,
0.03996777907013893,
0.07969777286052704,
-0.005888352170586586,
0.10080937296152115,
-0.034280627965927124,
-0.03633754700422287,
-0.05631473660469055,
-0.007043170277029276,
0.02178962342441082,
0.04497981816530228,
-0.015088582411408424,
-0.048118956387043,
0.01205435674637556,
0.011214022524654865,
-0.042215123772621155,
0.020228533074259758,
-0.012510807253420353,
0.060449086129665375,
0.053676582872867584,
0.01765235885977745,
0.08074939996004105,
0.06391958892345428,
-0.03242623060941696,
-0.059962693601846695,
0.012689015828073025,
-0.015649668872356415,
0.022461919113993645,
-0.03496227040886879,
-0.02394363284111023,
0.01806900091469288,
-0.0008102916763164103,
-0.033087700605392456,
0.079117551445961,
0.032939132302999496,
-0.031481534242630005,
-0.018878603354096413,
0.0010982515523210168,
0.03012317419052124,
0.01858031377196312,
-0.004479703959077597,
-0.022291041910648346,
0.01863156259059906,
0.003375635016709566,
0.015611990354955196,
-0.015048518776893616,
-0.023070668801665306,
-0.035703517496585846,
-0.0026747791562229395,
0.005221286788582802,
0.02049541100859642,
-0.05017850175499916,
-0.038539037108421326,
0.015094377100467682,
0.05447819456458092,
-0.032356131821870804,
-0.0532933734357357,
-0.030312662944197655,
-0.018627900630235672
] |
1
L'appréciation des chiffres à retenir au titre des éléments de calcul diffère selon qu'il s'agit
du bénéfice net ou du résultat courant avant impôts et des capitaux propres, d'une part, des salaires et de la valeur ajoutée, d'autre part (article L 3326-1 du code du
travail).
Dans le premier cas, le montant du bénéfice net après toutes les corrections prévues et celui des
capitaux propres de l'entreprise sont établis par une attestation de l'inspecteur des finances publiques ou du commissaire aux comptes. Les conditions dans lesquelles cette attestation est délivrée
sont régies par les articles D 3325-1 à D 3325-4 du code du travail.
Dans le second cas, au contraire, ce sont les parties en cause qui arrêtent, de concert, la
quotité des éléments de calcul et le montant global proprement dit de la participation. Par voie de conséquence, la remise en cause des éléments de calcul diffère sensiblement suivant la nature des
éléments considérés.
I. Appréciation du bénéfice net ou du résultat courant avant impôts et des capitaux propres
10
Aux termes de l'article L 3326-1
du code du travail, le montant du bénéfice net après toutes les corrections et celui des capitaux propres de l'entreprise sont établis par une attestation de l'inspecteur des finances publiques ou
du commissaire aux comptes. Ces montants ne peuvent être remis en cause à l'occasion des litiges nés de l'application des dispositions relatives à la participation.
Les conditions dans lesquelles cette attestation est délivrée sont régies par
l'article D 3325-1 à D 3325-4 du code du travail. Toute modification intervenue dans l'assiette du bénéfice net entraîne par ailleurs l'établissement d'une attestation
rectificative, établie dans les mêmes conditions que l'attestation initiale. Dans les deux cas, les chiffres mentionnés sur ces attestations ne peuvent pas être contestés par les parties intéressées.
A. Conditions de délivrance de l'attestation
1. Attestation délivrée à l'entreprise
20
L'attestation du montant du bénéfice net ou du résultat courant avant impôts et des capitaux
propres est établie soit par le commissaire aux comptes, soit par l'inspecteur des finances publiques sur demande de l'entreprise. Dans ce dernier cas, la demande doit être accompagnée d'un état
annexe rempli par l'entreprise, conformément à un modèle arrêté par le ministre chargé de l'économie
(imprimé
modèle n° 989). Le contenu de cet état comporte l'indication du montant :
- du bénéfice imposable au titre de l'exercice considéré ;
- des capitaux propres figurant au bilan de clôture avec l'indication distincte de ceux investis
dans les établissements étrangers au sens de l'article D 3324-4 du code du travail ;
- des avances en compte courant faites par l'exploitant individuel ou par les associés au nom
desquels les bénéfices ont été imposés.
Au vu de cet état et des énonciations portées sur la déclaration des résultats produite par
l'entreprise, l'inspecteur des finances publiques du lieu du principal établissement ou de la direction de l'entreprise établit l'attestation demandée.
Celle-ci doit être délivrée dans les trois mois de la demande ou, si le dépôt de la déclaration
fiscale intervient postérieurement à cette demande, dans les trois mois du dépôt de la déclaration (Code du travail, art. D 3325-2).
30
Cette attestation constitue pour les salariés ou leurs représentants, ainsi que pour les
directions régionales du travail, le seul moyen de vérifier que les chiffres retenus par les entreprises pour le calcul de la participation sont conformes aux règles légales. En outre, il permet aux
administrations intervenant dans la procédure d'homologation des accords dérogatoires de s'assurer que le montant de la réserve spéciale prévue par ces accords est au moins équivalent à celui qui
découlerait de l'application du régime légal.
Cette procédure d'homologation est prévue pour les entreprises publiques.
2. Attestation délivrée à l'inspecteur du travail
40
Si aucune demande d'attestation des résultats et des capitaux propres n'a été présentée à
l'inspecteur des finances publiques dans un délai de six mois décompté à partir de la date de clôture de l'exercice, l'inspecteur du travail peut se substituer à l'entreprise pour obtenir cette
attestation. Dans ce cas, l'attestation est délivrée à l'inspecteur du travail.
Dans tous les autres cas, une copie de l'attestation destinée à l'entreprise peut être adressée à
l'inspecteur du travail à la demande de ce dernier.
B. Contenu des attestations
50
Dans ces attestations, l'inspecteur des finances publiques mentionne exclusivement le montant du
bénéfice net ou du résultat courant avant impôts et celui des capitaux propres de chaque entreprise intéressée ainsi que la période couverte par l'exercice concerné.
Elles ne contiennent en revanche aucune indication relative à la quotité du bénéfice imposable, du
montant des impôts ou de la rémunération imputée.
À plus forte raison, ces attestations ne fournissent aucune précision à propos des rectifications
d'assiette éventuellement opérées par l'Administration par rapport aux déclarations fiscales souscrites par l'entreprise (voir toutefois ci-après les conditions dans lesquelles doivent être délivrées
des attestations rectificatives).
C. Modifications intervenues dans l'assiette de l'impôt
60
L'article D 3325-4 du code du
travail prévoit que toute modification d'assiette du bénéfice net intervenue après la délivrance d'une attestation donne lieu à l'établissement d'une attestation rectificative établie dans les
mêmes conditions que l'attestation initiale.
En cas de rectification des résultats de l'entreprise à la suite d'un contrôle fiscal, le montant
de la réserve spéciale de participation est modifié conformément à l'article D 3324-40 du code du travail :
- soit au titre de l'exercice au cours duquel les rectifications ont été formellement acceptées
par l'entreprise ;
- soit au titre de l'exercice au cours duquel les rectifications sont devenues définitives après
épuisement des voies de droit, pour celles que l'entreprise a contestées. Il en est ainsi lorsque les délais de réclamation, de recours ou d'appel ont expiré ou lorsque la juridiction d'appel s'est
prononcée sur le bien-fondé des impositions supplémentaires.
Les dispositions de l'article D 3324-40 du code du travail s'appliquent par exemple lorsque les
provisions pour charge de retraite ou de préretraite dont la déduction fiscale est interdite sont réintégrées à l'initiative de l'administration.
Les compléments de participation assortis de l'intérêt de retard sont portés à la réserve spéciale
de participation de l'exercice au cours duquel les redressements deviennent définitifs.
Dans ce cas, le point de départ du délai d'indisponibilité est le premier jour du cinquième mois
de l'exercice suivant celui au cours duquel le redressement est devenu définitif.
70
Les rectifications ainsi opérées doivent être portées à la connaissance des parties intéressées.
L'établissement de l'attestation rectificative est assuré spontanément par l'inspecteur
des finances publiques chaque fois qu'une première attestation a été délivrée sur demande de l'entreprise ou de l'inspecteur du travail. Elle est toujours adressée au destinataire de la première
attestation délivrée.
L'attestation rectificative donne lieu à une nouvelle liquidation de la participation au titre de
chacun des exercices qu'elle affecte. Conformément aux dispositions de l'article D 3324-40 du code du travail, les rectifications qui en découlent ne doivent toutefois
être prises en considération qu'au titre de l'exercice pendant lequel les redressements opérés par l'Administration sont devenus définitifs et non au titre de ceux qui ont fait l'objet d'une
rectification de l'assiette fiscale.
80
Mais le montant de la réserve spéciale de participation correspondant à la rectification opérée à
ce dernier titre doit, en vertu des mêmes dispositions, être majoré de l'intérêt dont le taux est égal au taux moyen de rendement des obligations des sociétés privées publié par le ministère chargé de
l'économie et qui court à partir du premier jour du cinquième mois de l'exercice qui suit celui au titre duquel les rectifications ont été opérées.
Le calcul de l'intérêt est arrêté au jour de l'inscription du complément au compte de la réserve
spéciale de participation.
Exemple :
Soit une entreprise, dont le montant de la réserve spéciale de participation au titre de l'exercice
clos le 31 décembre N, est égale à 1 500 000 €.
En N+1, suite à un redressement du bénéfice de l'exercice clos en N, le montant de la réserve
spéciale de participation au titre de N doit être augmenté de 500 000 €. Deux hypothèses sont envisageables :
- les rectifications dues aux redressements sont formellement acceptées par l'entreprise en N+1 : le
complément de participation doit être porté à la réserve spéciale de participation au titre de l'exercice où les redressements sont acceptés, soit N+1. Un intérêt de retard est calculé sur le montant
du complément, à compter du 1er mai N+1. La période d'indisponibilité court à compter du 1er avril N+2.
- les redressements n'ont pas été acceptés, et les voies de recours sont épuisées en N+9 : le
complément doit être porté à la réserve au titre de l'année où les rectifications sont devenues définitives, soit N+9. Un intérêt de retard est calculé sur le montant du complément, à compter du 1er
mai N+1. La période d'indisponibilité court à compter du 1er mai N+10.,
D. Opposabilité des énonciations contenues dans les attestations
90
Les énonciations de l'attestation de l'inspecteur des finances publiques sont opposables à
l'entreprise comme à son personnel. Elles ne peuvent en principe être remises en cause à l'occasion de litiges nés de l'application des dispositions relatives à la participation.
Dès lors, s'il apparait que de telles erreurs ont été commises, rien ne fait obstacle à ce que les
parties intéressées demandent à l'inspecteur des finances publiques d'établir une nouvelle attestation.
II. Appréciation des autres éléments de calcul de la participation
100
Les autres éléments de calcul de la dotation de l'exercice au compte de la réserve spéciale de
participation sont appréciés directement par les parties intéressées. Les contestations portant sur cette appréciation par l'une ou l'autre des parties intéressées sont réglées dans les conditions
définies à l'article L.3326-1 du code du travail.
A. Éléments de calcul devant être appréciés directement
110
Ces éléments sont le montant des salaires et celui de la valeur ajoutée. L'appréciation de ces
montants respectifs s'opère conformément aux définitions figurant aux articles D.3324-1 à D 3324-6 du code du travail.
Pour les salaires notamment, cette appréciation est facilitée par la consultation des informations
mises à la disposition des salariés en exécution d'accords conclus dans le cadre de l'article L.3324-5 du code du travail ou par l'examen du rapport que chaque
employeur est tenu d'établir et de présenter -dans les conditions prévues à l'article D.3323-13 à D 3323-15 du code du travail
dans un délai de six mois après la clôture de l'exercice, soit au comité d'entreprise, soit à la commission spécialisée créée par ce comité dans des conditions analogues à celles prévues par les
articles L.2325-22 du code du travail, L.2325-26 du code du
travail et L.2325-34 du code du travail, soit à défaut aux délégués du personnel.
Toutefois, l'appréciation de ces éléments n'a un intérêt pratique que pour autant que les données
de l'attestation délivrée par l'inspecteur des finances publiques fassent apparaître l'existence d'un bénéfice à répartir aux salariés. En fait, il ne peut en être ainsi que lorsque le bénéfice net
excède 5 % des capitaux propres mentionnés sur cette attestation. Ce n'est donc que lorsque cette condition préalable est remplie qu'il y a lieu de procéder à cette double appréciation et, le cas
échéant, d'examiner les contestations que cette appréciation pourrait soulever.
B. Contestations portant sur l'évaluation des salaires et de la valeur ajoutée
120
Les contestations de cette nature sont réglées selon les procédures stipulées par les accords
mentionnés à l'article L 3322-6 du code du travail. À défaut d'accords de ce type ou en l'absence de toute disposition particulière de ces accords sur le règlement des
litiges de cette nature, les contestations portant sur le montant des salaires ou de la valeur ajoutée relèvent des juridictions compétentes en matière d'impôt directs.
Remarque :
Tous les autres litiges relatifs à l'application des dispositions concernant la participation
des salariés aux résultats de l'entreprise sont de la compétence des tribunaux judiciaires.
Ces juridictions sont :
- le tribunal administratif en premier accord ;
- la cour administrative d'appel ;
Contrairement à la procédure suivie en matière d'impôts directs où le tribunal administratif ne
peut être saisi qu'après décision préalable du directeur des finances publiques territorialement compétent, les litiges portant sur l'évaluation des salaires et de la valeur ajoutée à retenir en
matière de participation des salariés aux résultats de l'entreprise doivent être soumis directement à l'appréciation de ce tribunal.
Le tribunal administratif territorialement compétent est celui dans le ressort duquel l'entreprise
a son siège ou le lieu de son principal établissement.
Les jugements du tribunal administratif peuvent être portés en appel devant la Cour administrative
d'appel dans un délai de deux mois à dater de leur notification.
Les arrêts rendus par la Cour administrative d'appel peuvent être déférés au Conseil d’État
par voie de pourvoi en Cassation.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BIC-PTP-10-10-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2365-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PTP-10-10-30-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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0.0021010625641793013,
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0.010217878967523575,
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0.003933052532374859,
-0.03771313279867172,
-0.07601942121982574,
0.004353076685220003,
-0.08407332748174667,
-0.03666933625936508,
-0.035859059542417526,
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0.03153727576136589,
-0.03634718433022499,
-0.03784865140914917,
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0.01965700276196003,
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0.015374870039522648,
0.04145026206970215,
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0.007859546691179276,
-0.06907691806554794,
0.012107466347515583,
-0.005534607917070389,
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-0.019712897017598152,
-0.005644661374390125,
0.03208887577056885,
-0.04177089408040047,
-0.001951556303538382,
0.03826656565070152,
-0.021969497203826904,
-0.0036133048124611378,
-0.009682812727987766,
0.026462091132998466,
-0.057238463312387466,
-0.0661323145031929,
0.02342412993311882,
0.022741422057151794,
-0.02636307291686535,
-0.0066121830604970455,
-0.06171099469065666,
0.043905869126319885,
0.019487224519252777,
0.037746742367744446,
0.0029393108561635017,
0.03739020973443985,
-0.02456149272620678,
-0.024005727842450142,
0.006162147503346205,
-0.01318300236016512,
-0.0022560881916433573,
-0.02793574333190918,
-0.03460961952805519,
0.007160992361605167,
-0.016912134364247322,
-0.03170537203550339,
0.006720263976603746,
-0.019768957048654556,
0.025281334295868874,
0.06653600931167603,
-0.035758521407842636,
-0.055774301290512085,
-0.04327085614204407,
0.06407291442155838,
-0.029038893058896065,
0.003693763166666031,
-0.000600079249124974,
0.04122909530997276,
0.011469130404293537,
0.0062771947123110294,
-0.009300362318754196,
-0.011511124670505524,
-0.015489963814616203,
0.013883665204048157,
-0.025397084653377533,
0.032388295978307724,
0.023772265762090683,
-0.026338858529925346,
-0.00487845903262496,
-0.02640635520219803,
-0.04504074528813362,
-0.016321536153554916,
-0.07335126399993896,
-0.016565032303333282,
-0.024923747405409813,
-0.013841085135936737,
0.02340470254421234,
0.009170327335596085,
0.009576455689966679,
-0.01173262670636177,
-0.03679901733994484,
0.03349890559911728,
-0.018358759582042694,
-0.0409674234688282,
-0.017698876559734344,
0.02852039225399494,
-0.003605182282626629,
0.02986842393875122,
0.0005047142622061074,
0.0343812070786953,
0.019453290849924088,
0.04588749259710312,
-0.02428734116256237,
0.008556075394153595,
0.02651236206293106,
0.0038364462088793516,
0.03267983719706535,
0.014916520565748215,
-0.038911864161491394,
0.046636223793029785,
-0.06609602272510529,
-0.05577373504638672,
0.0644569844007492,
-0.02023215964436531,
0.04300801828503609,
0.03185613825917244,
0.009063683450222015,
-0.008868460543453693,
-0.04862654581665993,
0.05875697359442711,
0.025669021531939507,
-0.009969516657292843,
0.01505293045192957,
0.048597849905490875,
0.03441411256790161,
-0.04088885709643364,
0.014201448298990726,
-0.00797446072101593,
-0.03872576728463173,
0.031079521402716637,
-0.016327988356351852,
0.007572878152132034,
0.016795268282294273,
0.023203155025839806,
-0.0047898865304887295,
-0.01092423778027296,
-0.0028895316645503044,
0.013186485506594181,
-0.050248924642801285,
-0.07347862422466278,
-0.03373827785253525,
0.0038149701431393623,
0.0420224629342556,
-0.0029107523150742054,
-0.0005727054085582495,
0.031099187210202217,
0.05211392790079117,
-0.0037877201102674007,
0.027827629819512367,
-0.021998228505253792,
0.051506854593753815,
0.05427910387516022,
0.021786823868751526,
0.019108040258288383,
0.049946825951337814,
0.021256223320961,
-0.025748280808329582,
0.012721356935799122,
-0.031109649688005447,
-0.02920609712600708,
0.012570270337164402,
0.01429739873856306,
0.023916179314255714,
0.03325925022363663,
0.012070310302078724,
-0.0034218623768538237,
0.004746720194816589,
-0.001205136999487877,
-0.014247575774788857,
-0.032228123396635056,
-0.01840132474899292,
0.04233628138899803,
0.02872318960726261,
0.08366458117961884,
0.006944671738892794,
0.0414859876036644,
-0.000619756814558059,
0.010542218573391438,
-0.008956766687333584,
-0.00744557986035943,
0.01396589819341898,
0.03653046116232872,
0.012826738879084587,
0.031555160880088806,
0.054386530071496964,
-0.010678739286959171,
0.008078140206634998,
0.007668702397495508,
0.02667965553700924,
-0.04716816917061806,
0.07251165062189102,
0.0031181667000055313,
-0.012449088506400585,
0.032199107110500336,
0.01828887313604355,
-0.02035732939839363,
-0.014923453330993652,
0.010040629655122757,
-0.03294219821691513,
0.013646801002323627,
0.02485610730946064,
-0.014332246966660023,
0.01651853695511818,
0.0252684336155653,
-0.04141266644001007,
0.02212759479880333,
0.01564687304198742,
0.07878012955188751,
-0.024611501023173332,
-0.017835769802331924,
-0.040137238800525665,
0.04980022832751274,
0.040319956839084625,
-0.008903760462999344,
0.0007598918164148927,
-0.08641891181468964,
0.04326067119836807,
-0.00751732150092721,
-0.02408500574529171,
0.04194832220673561,
-0.010588596574962139,
-0.01602441817522049
] |
I. Obligations déclaratives
1
Les employeurs soumis à l'obligation de participer sont tenus, par
l'article 161 de l'annexe II au code général des impôts (CGI) et
l'article R. 313-2 du code de la construction et de l'habitation (CCH), de mentionner chaque année, sur
la déclaration prévue à l'article 87 du code général des impôts (déclaration annuelle des salaires - DADS, ou déclaration sociale
nominative DSN, ou, pour les entreprises non tenues de déposer une DADS, sur la déclaration n° 2460 (CERFA n° 10143, disponible sur le site
www.impots.gouv.fr
à la rubrique "Recherche de formulaires") l'assiette de la participation.
L'ordonnance n° 2014-275 du 28 février 2014 et le
décret n° 2014-277 du 28 février 2014 portant simplification des obligations déclaratives
en matière de participation des employeurs et des employeurs agricoles à l'effort de construction, sont entrés en vigueur le 1er avril 2014. En vertu de ces textes, la déclaration de participation des
employeurs à l'effort de construction (imprimé n° 2080 - CERFA n° 11062) est supprimée. Les employeurs d'au moins 20 salariés soumis à l'obligation de participer à l'effort de construction, ne sont
plus tenus de la déposer, à compter de la participation due au titre des rémunérations versées en 2012.
A. Mentions obligatoires sur la DADS
10
Les employeurs soumis au dépôt de la DADS doivent indiquer sur ce support leur
qualité d'assujetti à la PEEC ainsi que l'assiette de cette taxe, au titre des rémunérations versées durant l'année civile précédant la date de dépôt de la DADS.
Pour les employeurs de 200 salariés et plus, assujettis au dépôt de la
déclaration dématérialisée, en vertu de l'article 89 A du CGI (DADSU), la qualité d'assujetti est renseignée dans le champs n°
S80.G62.00.008 (valeur : OUI ou NON). Le champ n° S80.G62.00.009 permet d'indiquer le total des rémunérations versées durant l'année civile écoulée.
Ainsi, pour la DADS portant sur les salaires versés en 2013, et transmise
jusqu'au 31 janvier 2014 (date de dépôt exceptionnellement reportée au 12 février 2014), le total base participation des employeurs à l'effort de construction (PEEC) correspond aux salaires et
rémunérations versés en 2013.
B. Mentions obligatoires sur la déclaration n° 2460
20
Les employeurs qui ne sont pas tenus au dépôt d'une DADS doivent déposer le
formulaire n° 2460 (CERFA n° 10143) accessible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr à la rubrique "Recherche de formulaires". Ceux qui sont
assujettis à la PEEC doivent cocher la case « OUI » de la ligne relative à la PEEC et à la PEEC agricole dans le cadre « Assujettissement aux taxes : taxes sur les salaires, taxe d'apprentissage (TA),
formation professionnelle continue, participation des employeurs à l'effort de construction (PEEC) et participation des employeurs à l'effort de construction agricole ». Ils doivent en conséquence
remplir également la case "Montant base imposable PEEC et PEEC agricole".
(30 et 40)
C. Délai de souscription de la DADS
1. Principe
50
La DADS doit être transmise au plus tard le 31 janvier de l'année suivant
celle au cours de laquelle les rémunérations ont été versées (CGI, art. 87 et
code de la sécurité sociale (CSS), art. L. 133-5-4).
2. Cas particulier : cession, cessation, décès
60
Conformément à
l'article 89 du CGI, en cas de cession ou de cessation en totalité ou en partie de l'entreprise, la déclaration annuelle des
salaires afférente à l'année en cours doit être souscrite dans les délais prévus à l'article 201 du CGI ou à
l'article 202 du CGI. En cas de décès de l'employeur, la déclaration doit être souscrite par les ayants droit du défunt dans les
six mois du décès. Ce délai ne peut toutefois s'étendre au-delà du 31 janvier de l'année suivante (BOI-BIC-CESS-40).
(70 et 80)
D. Forme et lieu de dépôt de la déclaration
90
La déclaration prévue à
l'article 87 du CGI est souscrite selon la forme et les modalités prévues respectivement
aux III et IV § 420 et 510 du BOI-BIC-DECLA-30-70-10.
(100)
II. Cotisation de 2% en cas d'insuffisance d'investissement
A. Exigibilité
110
Les employeurs qui, au 31 décembre de l'année suivant celle du paiement des
salaires, n'ont pas procédé aux investissements prévus à l'article L. 313-1 du CCH sont assujettis à une
cotisation de 2 % calculée sur le montant des salaires à raison desquels l'obligation d'investissement n'a pas été respectée
(CCH, art. L. 313-4 repris au
CGI, art. 235 bis).
En d'autres termes, la cotisation de 2 % est exigible lorsqu'un employeur
s'est abstenu de procéder aux investissements auxquels il était tenu ou a effectué des versements insuffisants.
Remarque : la cotisation de 2 % ne constitue pas une sanction ayant le caractère
d'une punition et est conforme à la Constitution (Conseil Constitutionnel, décision n°
2010-84 QPC du 13 janvier 2011).
120
Les causes les plus fréquentes d'une insuffisance sont notamment :
- le défaut de réinvestissement, dans les trois mois, des remboursements
perçus par I'employeur pendant la période d'indisponibilité des investissements (BOI-TPS-PEEC-30 au III-B § 390) ;
- la réalisation d'investissements non libératoires, c'est-à-dire qui ne
respectent pas les formes ou les conditions fixées par la réglementation (ex. : prêts consentis à un taux supérieur à 3 % ou pour une durée inférieure à cinq ans, construction directe financée sans
autorisation préalable du préfet).
B. Base
130
La base de la cotisation de 2 % est constituée par le montant des salaires,
indemnités et émoluments correspondant à l'insuffisance d'investissement constatée.
En pratique, la base de la cotisation s'obtient en multipliant par 10 000/45
l'insuffisance d'investissement au titre de la cotisation de la participation.
C. Montant
140
Le montant de la cotisation est égal dans tous les cas au produit de la base,
déterminée comme indiqué au II-B § 130, par le taux de 2 %.
D. Obligation de dépôt d'un bordereau de versement n° 2485.
150
Le paiement de la cotisation de 2% est obligatoirement accompagné d'un
bordereau de versement n° 2485 accessible en ligne sur
www.impots.gouv.fr à la rubrique "Recherche de formulaires".
Ce bordereau, prévu au III de
l'article 1678 quinquies du CGI, est déposé au plus tard le 30 avril de la deuxième année qui suit le versement des
rémunérations mentionnées à l'article L. 313-1 du CCH. Il a juridiquement la valeur d'une déclaration ;
son absence autorise l'administration à mettre l'entreprise redevable de la cotisation de 2 % en demeure de le déposer, et, le cas échéant, à engager une procédure de taxation d'office, sur le
fondement de l'article L. 66 du livre des procédures fiscales (LPF).
III. Cas particuliers
A. Entreprises nouvelles
1. Principe
160
D'une manière générale, les entreprises nouvelles n'ont pas à effectuer
d'investissements avant la fin de l'année de leur création.
Les entreprises nouvelles employant au moins vingt salariés l'année de leur
création sont par contre tenues dans les conditions de droit commun à l'obligation d'investir dès l'année civile suivante.
2. Détermination du nombre de salariés
170
Pour déterminer l'obligation de participer au titre de l'année suivant celle
de la création de l'entreprise, l'effectif est apprécié, dans les conditions définies au I-C § 90 et 150 du BOI-TPS-PEEC-10 , en fonction de
la moyenne des effectifs de chacun des mois d'existence de la première année.
Les mois au cours desquels aucun salarié n'est employé ne sont pas pris en
compte.
3. Base de l'investissement
180
La base de l'investissement à réaliser l'année qui suit celle de la création
de l'entreprise est constituée par le montant des salaires effectivement payés l'année précédente.
(190 à 240)
B. Transfert au nouvel exploitant du droit au report des investissements excédentaires
250
Dans tous les cas de cession d'entreprise, d'apport en société ou de décès de l'employeur, le
nouvel exploitant peut demander à être subrogé dans l'ensemble des droits et obligations de l'ancien exploitant.
260
L'intéressé peut ainsi bénéficier du droit au report des investissements excédentaires de son
prédécesseur. En revanche, il est tenu d'assumer les obligations susceptibles d'incomber à l'ancien exploitant à raison, notamment d'investissements antérieurs.
Cet avantage est subordonné à deux conditions :
- les investissements réalisés antérieurement par l'ancien exploitant au titre de la
participation obligatoire (immeubles, etc.) doivent être repris au bilan du nouvel exploitant ;
- le nouvel exploitant doit prendre l'engagement exprès de se soumettre aux obligations
pouvant incomber à son prédécesseur du chef de ces investissements.
Cet engagement doit être transmis au service des impôts dont relève l'entreprise.
Cette mesure est également applicable en cas de location-gérance d'un fonds de commerce.
(270)
C. Fusions et regroupements d'entreprises
280
La prise en charge par l'entreprise absorbante des obligations de l'ancien exploitant, qui
entraîne le bénéfice du report des excédents d'investissements, résulte d'un engagement joint à la déclaration fiscale de cession.
Cette règle s'applique en cas de fusion-absorption ou d'opérations assimilées (opération
d'apport partiel d'actif, de scission ou de dissolution sans liquidation visée à l'article 1844-5 du code civil, « confusion
patrimoniale »), placées ou non sous le régime spécial des fusions prévu à l'article 210 A du CGI et à
l'article 210 B du CGI.
Toutefois, en cas de fusion-absorption ou d'opérations assimilées placées sous le régime
spécial des
fusions,
l'engagement de la société absorbante ou nouvelle ou de la société bénéficiaire de l'apport peut être constaté dans l'acte de fusion ou d'apport, mais il doit en être fait mention dans la déclaration
de cession ou cessation souscrite en application de l'article 201 du CGI et de
l'article 221 du CGI.
D. Entreprises en procédure de sauvegarde, de redressement ou de liquidation
290
Les entreprises en procédure de sauvegarde, de redressement ou de liquidation doivent, au
cours de la période de sauvegarde, de redressement ou de liquidation, procéder annuellement aux investissements correspondant aux salaires qu'elles ont versés l'année précédente et, le cas échéant,
procéder au règlement de la cotisation de 2 % due en cas d'insuffisance de versement ainsi qu'au dépôt du bordereau n° 2485 correspondant (CERFA n° 13604, accessible sur le site
www.impots.gouv.fr
à la rubrique "Recherche de formulaires"), à condition, bien entendu, qu'elles aient employé un minimum de vingt salariés au cours de cette même année.
Toutefois, les sociétés en liquidation ne sont pas tenues de réinvestir les sommes dégagées
soit par des remboursements soit par l'aliénation d'un élément acquis à l'aide de la participation.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TPS-PEEC-40
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6363-PGP.html/identifiant=BOI-TPS-PEEC-40-20141218
|
2014-12-18 00:00:00
|
24747f0a498e08cf8061c513203271579e335369840493f6783ee63244b419b0
|
[
-0.015205785632133484,
0.06949163228273392,
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0.006298366468399763,
-0.009719571098685265,
0.017392419278621674,
0.021278105676174164,
-0.004652262665331364,
0.03202592954039574,
0.0014198204735293984,
0.01146745402365923,
0.03149060532450676,
0.015089068561792374,
-0.008818342350423336,
-0.01616804488003254,
-0.022286493331193924,
0.013956048525869846,
0.018707692623138428,
0.010348385199904442,
0.018804948776960373,
-0.02435774728655815,
0.06701821088790894,
-0.04430370032787323,
0.012704103253781796,
-0.053345583379268646,
0.04862488806247711,
0.03350309282541275,
0.07592099159955978,
-0.0416250079870224,
-0.006182806566357613,
-0.007295368704944849,
0.0357486791908741,
-0.0679001584649086,
0.027253763750195503,
0.008373121730983257,
0.03835393488407135,
-0.008058089762926102,
0.018331047147512436,
0.029006527736783028,
-0.01235081534832716,
-0.007269734516739845,
-0.04163292422890663,
0.015925826504826546,
0.006927373353391886,
-0.02727430686354637,
-0.033234044909477234,
-0.04174331575632095,
0.018187955021858215,
0.022819068282842636,
-0.0377545990049839,
-0.02652174048125744,
-0.006918609142303467,
-0.011045741848647594,
-0.0029602583963423967,
-0.0037656978238373995,
-0.022481348365545273,
0.014369010925292969,
0.014433632604777813,
-0.07577616721391678,
0.026959022507071495,
0.0003583303769119084,
0.04958599433302879,
0.028510380536317825,
-0.024959569796919823,
0.005093682557344437,
0.022991174831986427,
-0.02718198485672474,
0.009131441824138165,
0.005828225053846836,
-0.021145252510905266,
0.012437627650797367,
-0.0018219237681478262,
-0.024197103455662727,
0.011357275769114494,
-0.06708062440156937,
0.061693307012319565
] |
1
Conformément aux dispositions législatives et réglementaires du code des assurances, du code de
la mutualité et du code de la sécurité sociale, les entreprises visées aux 1° à 6° du B du I de l'article L612-2 du code
monétaire et financier (CoMoFi), sont tenues de constituer une réserve de capitalisation en vue de parer à la dépréciation des valeurs comprises dans leur actif et à la diminution de leur revenu.
10
L'article
23 de la loi de finances pour 2011 (n° 2010-1657 du 29 décembre 2010) institue une taxe exceptionnelle de 10 % assise sur le montant de la réserve de capitalisation à l'ouverture de l'exercice en
cours au 29 décembre 2010.
Pour les personnes régies par le code de la mutualité ou le code de la sécurité sociale,
l'assiette de la taxe est minorée du montant de leur réserve à l'ouverture de leur premier exercice ouvert à compter du 1er janvier 2008.
20
Cette taxe n'est pas admise en déduction du résultat imposable à l'impôt sur les sociétés.
Elle est recouvrée et contrôlée selon les procédures et sous les mêmes sanctions, garanties et
privilèges que la taxe sur la valeur ajoutée.
30
Par ailleurs, le
III
de l'article 23 de
la
loi de finances pour
2011
(n° 2010-1657 du 29 décembre 2010), codifié à l'article 39 quinquies GE du code général des impôts (CGI),
modifie le régime fiscal de la réserve de capitalisation.
Ainsi, pour les exercices clos à compter du 29 décembre 2010, les dotations et les reprises ne
sont plus prises en compte pour la détermination du résultat imposable à l'impôt sur les sociétés.
I. Taxe exceptionnelle sur la réserve de capitalisation
A. Entreprises concernées
40
Les entreprises assujetties à la taxe exceptionnelle sont celles visées aux
1° à 6° du B du I de l'article L612-2 du
CoMoFi qui, au jour de promulgation de la loi de finances pour 2011, à savoir le 29 décembre 2010, exploitent une
entreprise en France au sens du
I
de l'article 209 du CGI.
Les personnes mentionnées aux
1° à 6° du B du I de l'article L612-2 du
CoMoFi sont les entreprises suivantes, relevant de la compétence de l'Autorité de contrôle prudentiel dans le
secteur des assurances :
- les entreprises exerçant une activité d'assurance directe mentionnées à
l'article L310-1 du code des assurances et les entreprises mentionnées au dernier alinéa de
l'article L310-1 du code des assurances, à savoir les entreprises agréées à la date du 1er janvier 1993 qui font appel public à
l'épargne en vue de la capitalisation sans souscrire d'engagements déterminés ;
- les entreprises exerçant une activité de réassurance dont le siège social est situé en
France ;
- les mutuelles et unions régies par le
livre II du code de la mutualité et les unions gérant les systèmes fédéraux de garantie mentionnés à
l'article L111-6 du code de la mutualité, ainsi que les unions mutualistes de groupe mentionnées à
l'article L111-4-2 du code de la mutualité ;
- les mutuelles et unions du
livre Ier du code de la mutualité qui procèdent à la gestion des règlements mutualistes et des contrats pour le compte des
mutuelles et unions relevant du livre II du code de la mutualité, pour les seules dispositions du titre VI du livre V du
CoMoFi ;
- les institutions de prévoyance, unions et groupements paritaires de prévoyance régis par le
titre III du livre IX du code de la sécurité sociale ;
- les sociétés de groupe d'assurance et les sociétés de groupe mixte d'assurance mentionnées à
l'article L322-1-2 du code des assurances.
50
Sont en revanche exclus le fonds de garantie universelle des risques locatifs mentionné à
l'article L313-20 du code de la construction et de l'habitation ainsi que les véhicules de titrisation
mentionnés à l'article L. 310-1-2 du code des assurances, respectivement mentionnés aux
7° et 8° du B du I de l'article L612-2 du CoMoFi.
60
S'agissant de la notion d'exploitation au sens du
I
de l'article 209 du CGI, conformément à la jurisprudence du Conseil d'Etat et aux précisions apportées par la doctrine administrative, cette notion s'entend de l'exercice habituel d'une activité
qui peut soit s'effectuer dans le cadre d'un établissement autonome, soit être réalisée, en l'absence d'un établissement, par l'intermédiaire de représentants sans personnalité professionnelle
indépendante ou encore résulter de la réalisation d'opérations formant un cycle commercial complet (cf. BOI-IS-CHAMP-60-10-10-II).
Seules les personnes mentionnées au I-A § 40 qui exercent une
exploitation ainsi entendue en France sont passibles de la taxe exceptionnelle sur la réserve de capitalisation.
B. Liquidation et paiement de la taxe
1. Assiette de la taxe
a. Définition de la réserve de capitalisation
70
Les personnes régies par les dispositions des
articles R331-3 du code des assurances et R331-6 du code des
assurances, R212-23 du code de la mutualité et
R212-26 du code de la mutualité et R931-10-14
du code de la sécurité sociale et R931-10-17 du code de la sécurité sociale sont tenues de constituer une
réserve de capitalisation en vue de parer à la dépréciation des valeurs comprises dans leur actif et à la diminution de leur revenu.
Cette réserve est constituée à l'occasion de la vente ou de la conversion des valeurs
amortissables énumérées aux 1°, 2°, 2° bis et 2° ter de l'article R332-2 du code des assurances, autres que les obligations
indexées, les parts de fonds communs de créance et les titres participatifs afin de maintenir leur rendement actuariel.
Remarque : les valeurs amortissables sont aussi énumérées aux
1°, 2°, 3° et 4° de l'article
R212-31du code de la mutualité et aux 1°,
2°, 3° et 3° bis de l'article
R931-10-21 du code de la
sécurité sociale.
Ainsi, conformément aux dispositions de
l'article A333-3 du code des assurances, lorsque le prix de vente est supérieur à la valeur actuelle, diminué le cas échéant de
la dépréciation mentionnée au dernier alinéa du I de l'article R. 332-19 du code des assurances, l'excédent est versé à la
réserve de capitalisation.
Remarques : ces dispositions figurent aussi aux
articles A212-19 du code de la mutualité et
A931-10-23 du code de la sécurité sociale.
La dépréciation concernée est aussi mentionnée au
dernier alinéa du I des articles R212-52 du code de la mutualité et
R931-10-40 du code de la sécurité sociale.
A l'inverse, lorsque le prix de vente est inférieur à la valeur actuelle, diminuée le cas
échéant de la dépréciation mentionnée au dernier alinéa du I de l'article R. 332-19 du code des assurances, la différence est
prélevée sur la réserve de capitalisation dans la limite du montant de celle-ci.
80
Il est précisé que le régime fiscal des dotations et reprises sur la réserve de
capitalisation, pour les exercices clos à compter du 29 décembre 2010, s'est accompagné de modifications des règles de fonctionnement de cette réserve pour ces mêmes exercices (cf.
II-§ 280).
b. Assiette de la taxe
90
La taxe est assise sur le montant de la réserve de capitalisation à l'ouverture de l'exercice
en cours au jour de promulgation de la loi de finances pour 2011, à savoir le 29 décembre 2010.
c. Cas particulier des mutuelles et institutions de prévoyance
100
Pour les personnes soumises à la taxe exceptionnelle qui sont régies par le code de la
mutualité ou le code de la sécurité sociale, l'assiette de la taxe est minorée du montant de leur réserve de capitalisation à l'ouverture du premier exercice ouvert à compter du 1er janvier 2008.
Par conséquent, ces organismes sont taxés sur la réserve constituée au cours des exercices
ouverts à compter du 1er janvier 2008.
Exemple :
Soit une mutuelle régie par le
livre II du code de la mutualité dont le montant de la réserve de capitalisation s'élève à 1 500 000 € au 31 décembre 2007.
Le montant de cette réserve est de 2 100 000 € au premier jour de l'exercice en cours au 29
décembre 2010.
L'assiette de la taxe est de 600 000 € (2 100 000 – 1 500 000).
2. Taux
110
Le taux de la taxe exceptionnelle est égal à 10 %.
3. Plafonnement du montant de la taxe
120
Le montant de la taxe est plafonné à 5 % du montant des fonds propres, y compris la réserve de
capitalisation, apprécié à l'ouverture de l'exercice en cours au jour de promulgation de la loi de finances pour 2011, à savoir le 29 décembre 2010.
130
Pour les entreprises d'assurance, il est rappelé que les fonds propres se composent des
capitaux propres au sens du modèle de bilan (partie B – Passif, ensemble des postes 1a à 1f) présenté dans
l'article annexe à l'article A344-3 du code des assurances.
S'agissant des mutuelles et des institutions de prévoyance, les fonds propres correspondent
respectivement aux « Fonds mutualistes et réserves » (postes B1.1 et B1.2) définis par le règlement CRC n° 2002-06 du 12 décembre 2002 (point 4.2) et aux « Fonds propres » (ensemble du poste B1)
définis par l'article annexe (1) à l'article A931-11-11 du code de la sécurité sociale.
Exemple :
Soit une mutuelle dont les fonds propres, hors réserve de capitalisation, s'élèvent à 300 000 €
et la réserve de capitalisation à 400 000 €.
Montant de la taxe : 40 000 € (400 000 x 10 %).
Montant du plafond : 35 000 € ((300 000 + 400 000) x 5 %).
Montant de la taxe due : 35 000 €.
4. Fait générateur, exigibilité et paiement
140
La taxe instituée par
l'article
23 de la loi de finances pour 2011 revêt un caractère exceptionnel : elle n'est due qu'au titre de l'exercice en cours au 29 décembre 2010.
150
L'exigibilité de la taxe est fixée par la loi à la clôture de l'exercice en cours au jour de
promulgation de la loi de finances pour 2011, à savoir le 29 décembre 2010.
160
La taxe est payée spontanément au service des impôts dont dépend la personne redevable de la
taxe. Il s'agit du service des impôts du lieu de dépôt de la déclaration de résultats ou de la Direction des grandes entreprises.
170
La taxe exceptionnelle est acquittée :
- pour moitié, dans les 4 mois de son exigibilité, à la date de dépôt de la déclaration
mentionnée au I-B-5-§ 190 ;
- pour le solde, dans les 16 mois de son exigibilité.
Exemple :
Soit une entreprise d'assurance dont la clôture des exercices est fixée au 31 décembre.
Cette entreprise est redevable de la taxe au titre de son exercice en cours au 29 décembre 2010,
en l'occurrence l'exercice clos le 31 décembre 2010, l'assiette de la taxe étant constituée de la réserve de capitalisation appréciée au 1er janvier 2010.
Pour cette entreprise, l'exigibilité de la taxe est fixée au 31 décembre 2010, d'où un paiement
de la première moitié du montant de la taxe au plus tard le 30 avril 2011, et le paiement du solde de la taxe au plus tard le 30 avril 2012.
180
Il est précisé que la taxe exceptionnelle étant un prélèvement distinct de l'impôt sur les
sociétés, les entreprises ne peuvent pas s'en acquitter par imputation de crédits d'impôt ou autres créances d'impôt sur les sociétés.
5. Obligations déclaratives
190
Les personnes redevables de la taxe exceptionnelle sont tenues de produire une déclaration
faisant apparaître les éléments nécessaires à la liquidation et au paiement de la taxe exceptionnelle établie sur l'imprimé dont le modèle est établi par l'administration, n°
3371-SD.
Ces éléments sont les suivants :
- la dénomination, l'adresse du siège social et le numéro d'identité tel que défini au
premier alinéa de l'article R123-221 du code de commerce de l'entreprise ;
- la date d'ouverture et de clôture de l'exercice social en cours au 29 décembre 2010 ;
- le montant de la réserve de capitalisation à l'ouverture de cet exercice ;
- lorsque l'entreprise est une personne régie par le code de la mutualité ou le code de la
sécurité sociale, le montant de la réserve de capitalisation à l'ouverture du premier exercice ouvert à compter du 1er janvier 2008 ;
- le montant des fonds propres, y compris réserve de capitalisation, à l'ouverture de
l'exercice mentionné au deuxième tiret ci-dessus ;
- le montant total de la taxe exceptionnelle due.
200
La déclaration n°
3371-SD est produite dans les quatre mois de l'exigibilité de la taxe exceptionnelle, et est assortie du premier paiement
mentionné au I-B-4 § 170.
C. Régime comptable et fiscal de la taxe exceptionnelle
1. Régime comptable de la taxe exceptionnelle
210
Aux termes du
I
de l'article 23 de la loi de finances pour 2011, la taxe est constitutive d'une dette d'impôt inscrite au bilan de l'exercice clos le 31 décembre 2010.
Dans l'hypothèse où l'exercice comptable ne coïncide pas avec l'année civile, il est précisé
que la dette d'impôt devra être inscrite au bilan du premier exercice clos à compter du 31 décembre 2010.
Par disposition expresse de la loi, la taxe est prélevée sur le compte de report à nouveau.
2. Régime fiscal de la taxe exceptionnelle
220
La taxe exceptionnelle n'est pas déductible du résultat imposable à l'impôt sur les sociétés.
Elle ne peut être admise dans les charges déductibles pour l'établissement de l'impôt.
Dans l'hypothèse où une provision aurait été constituée et déduite du résultat comptable
retenu pour l'assiette de l'impôt sur les sociétés, elle devrait être réintégrée extra-comptablement par la société. Il en irait notamment ainsi si la personne a comptabilisé l'impôt correspondant à
la taxe exceptionnelle en compte de résultat sous la forme d'une provision.
En revanche, en cas d'imputation directe de la taxe exceptionnelle sur le compte de report à
nouveau inscrit dans les capitaux propres de la société, aucun retraitement extra-comptable ne doit être effectué.
D. Contrôle, sanctions et contentieux
230
La taxe est recouvrée et contrôlée selon les procédures et sous les mêmes sanctions, garanties
et privilèges que la taxe sur la valeur ajoutée.
1. Contrôle
240
La taxe exceptionnelle est contrôlée dans les mêmes conditions que la taxe sur le chiffre
d'affaires.
Dès lors, conformément aux dispositions de
l'article
L176 du livre des procédures fiscales (LPF), le droit de reprise s'exerce jusqu'à la fin de la troisième année qui suit celle au titre de laquelle la taxe exceptionnelle est devenue exigible (cf.
notamment BOI-CF-PGR-10-30 sur le délai de reprise en matière de taxe sur le chiffre d'affaires)
2. Sanctions
250
Le défaut, l'insuffisance dans le paiement ainsi que le versement tardif de la taxe
exceptionnelle donnent lieu à l'application de l'intérêt de retard prévu à l'article 1727 du CGI.
A l'intérêt de retard, peuvent s'ajouter les sanctions prévues aux
articles 1728 et suivants du CGI.
Pour plus de précisions sur le régime des pénalités fiscales, il convient de se reporter au
BOI-CF-INF-30.
3. Contentieux
260
Les réclamations concernant la taxe exceptionnelle sont présentées, instruites et jugées
comme en matière de taxe sur la valeur ajoutée (cf. BOI-TVA-PROCD).
Dès lors, pour la présentation et l'instruction des réclamations ainsi que pour la procédure
à suivre devant le tribunal administratif, il y a lieu de se conformer aux dispositions des articles L190 et suivants du
LPF.
E. Affectation de la taxe
270
Le versement de la taxe est réalisé au profit de la Caisse nationale d'allocations
familiales (CNAF).
Par ailleurs, le
II
de l'article 23 de la loi de finances pour 2011 prévoit que 0,5 % du produit de la taxe est prélevé par l'Etat au titre des frais d'assiette et de recouvrement.
Il est précisé que ces frais sont calculés « en dedans » et qu'ils ne constituent donc pas
un supplément de prélèvement supporté par les entreprises, mais seulement une modalité d'affectation budgétaire de la taxe exceptionnelle.
II. Modification du dispositif relatif à la réserve de capitalisation
280
Le
III
de l'article 23 de la loi de finances pour 2011, codifié à l'article 39 quinquies GE du CGI, modifie le régime
fiscal de la réserve de capitalisation.
Pour les exercices clos à compter du 29 décembre 2010, les dotations à la réserve de
capitalisation ne sont plus admises au titre des charges déductibles pour l'établissement de l'impôt sur les sociétés et les reprises ne sont plus imposables.
Il convient donc de procéder à des retraitements extra-comptables sur le tableau
2058 A de la liasse fiscale.
290
Les conséquences de l'application de cette nouvelle règle sur le fonctionnement de la
réserve de capitalisation ont été prises en compte par
l'arrêté du 30 décembre 2010
portant modification de l'article A333-3 du code des assurances.
Ainsi, les entreprises d'assurance et de réassurance doivent, à compter de l'exercice
comptable 2010, procéder à la reprise non technique de la réserve de capitalisation ou à la dotation non technique de la réserve de capitalisation pour un montant équivalent à la charge ou au produit
théorique d'impôt lié à la non prise en compte dans le résultat imposable de l'entreprise des versements ou prélèvements sur la réserve.
Sont également soumises au nouveau régime les sommes prélevées sur la réserve de
capitalisation qui ont supporté la taxe exceptionnelle visée au I. En effet, les sommes ayant supporté la taxe exceptionnelle sont
réputées avoir supporté l'impôt sur les sociétés.
Remarque :
Rappel des règles régissant la réserve de capitalisation avant l'entrée en vigueur de
l'article
23 de la loi de finances pour 2011 :
Conformément à une décision ministérielle du 21 décembre 1973, les dotations et les reprises à
la réserve de capitalisation sont prises en compte pour la détermination du résultat imposable à l'impôt sur les sociétés. Par conséquent, les dotations sont déductibles et les reprises imposables.
Dès lors, aucun retraitement extra-comptable n'est à opérer.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TFP-ASSUR
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6583-PGP.html/identifiant=BOI-TFP-ASSUR-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
c59e920f4a8f63c652325d25bb1dfefe85d69b43092091e347758c6374a94bb4
|
[
-0.036028049886226654,
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L'article 1466 C du code général des impôts (CGI) prévoyait, pour les petites et moyennes entreprises exerçant une activité industrielle, commerciale ou artisanale, une exonération temporaire de cotisation foncière des entreprises sur la valeur locative des immobilisations corporelles afférentes aux créations d'établissement et aux augmentations de bases relatives à ces immobilisations intervenues en Corse à compter du 1er janvier 2002, sauf délibération contraire des communes ou des établissements publics de coopération intercommunale dotés d'une fiscalité propre.
Conformément au 4ème alinéa du I de l'article 1466 C du CGI dans sa rédaction antérieure au 12 juin 2021, cette exonération ne trouve plus à s'appliquer à compter du 1er janvier 2013.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IF-CFE-10-30-60-40
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4066-PGP.html/identifiant=BOI-IF-CFE-10-30-60-40-20211201
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2021-12-01 00:00:00
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] |
I. Objectifs de la mission de prévention
1
Les articles 8 et 9 de la loi n° 2005-882 du 2 août 2005 en faveur des petites et moyennes entreprises ont élargi les missions des associations agréées appelées infra « associations » en leur confiant une mission en matière de prévention des difficultés économiques et financières des petites et moyennes entreprises.
Les objectifs de la mission de prévention sont détaillés au I-A § 10 et suivants du BOI-DJC-OA-20-10-10-10, et le contenu du dossier de gestion élaboré par les associations est présenté au I-B § 70 et suivants du BOI-DJC-OA-20-10-10-10.
(10 - 50)
II. Contenu du dossier d'analyse
60
En vertu des dispositions du 1° de l’article 371 Q de l’annexe II au CGI, les associations ont l’obligation de produire un document de synthèse présentant l’analyse des informations économiques, comptables et financières de la situation du professionnel.
Ce document de synthèse doit permettre de comparer, sur trois années, les indicateurs de l’adhérent avec ceux de la profession ou de son secteur d’activité.
Le dossier doit mettre en évidence les tendances et les écarts de tendance entre les résultats individuels et les statistiques professionnelles.
Il doit permettre de tirer les conclusions relatives au positionnement de l’adhérent par rapport à son secteur d’activité.
70
Ce document doit donc contenir une analyse tendancielle suivie d’un commentaire synthétique et pédagogique faisant ressortir les agrégats les plus significatifs mettant l’accent, le cas échéant, sur les points faibles du professionnel éventuellement détectés.
Si une faiblesse est détectée, l’association ou l'organisme mixte doit proposer à l’adhérent de s’orienter vers un interlocuteur adapté ou, le cas échéant, une formation ciblée.
80
Les ratios et éléments caractérisant la situation financière et économique des professionnels libéraux qui doivent figurer dans les documents de synthèse présentant le diagnostic de l’entreprise en matière de prévention des difficultés économiques et financières, mentionnés à l’article 371 Q de l’annexe II au CGI, sont établis notamment à partir:
- des indicateurs d’ordre professionnel ;
- éléments d’exploitation de l’entreprise :
1°) recettes nettes, déduction faite des rétrocessions et des débours ;
2°) excédent ou insuffisance ;
3°) résultat avant abattements fiscaux ;
4°) charges externes ;
5°) coût de l’outil professionnel : locations immobilières, locations mobilières et dotations aux amortissements ;
6°) impôts et taxe sauf TVA ;
7°) frais et charges de personnels : salaires et charges ;
- situation financière :
8°) charges financières ;
9°) solde de trésorerie en fin d’année ;
10°) emprunts souscrits dans l’année ;
11°) remboursements d’emprunts dans l’année ;
- situation patrimoniale :
12°) immobilisations nettes d’amortissement ;
13°) immobilisations nouvelles de l’année ;
- des indicateurs d’ordre personnel :
14°) charges sociales personnelles ;
15°) prélèvements personnels ;
- ratios d’appréciation de la situation :
16°) emprunts souscrits dans l’année/immobilisations nouvelles de l’année ;
17°) montants des prélèvements/excédents d’exploitation.
Les indicateurs 9, 10, 11 et 15, ainsi que les ratios 16 et 17 sont analysés sur le seul dossier de l’adhérent.
Ils sont facultatifs la première année d’établissement du document de synthèse. Les autres sont comparés à la profession ou au secteur d’activité.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-DJC-OA-20-10-20-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6083-PGP.html/identifiant=BOI-DJC-OA-20-10-20-30-20211220
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2021-12-20 00:00:00
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|
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0.059432826936244965,
-0.04711303859949112,
-0.07044404745101929,
-0.011877764947712421,
0.017974866554141045,
-0.029393300414085388,
-0.031579386442899704,
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0.025170914828777313,
-0.00028645541169680655,
-0.03779800608754158,
0.025349680334329605,
0.06037723273038864,
0.035641707479953766,
0.013348009437322617,
0.004836915992200375,
-0.010303247720003128,
-0.023241816088557243,
-0.038162607699632645,
-0.011109620332717896,
-0.03132977709174156,
-0.009957734495401382,
0.03206012398004532,
0.019272802397608757,
-0.01260402612388134,
-0.035452306270599365,
0.07187249511480331,
0.05325758457183838,
0.047733232378959656,
0.041766051203012466,
-0.02906596101820469,
-0.04521684721112251,
-0.00958890188485384,
0.07070758938789368,
-0.02003229781985283,
-0.022252917289733887,
-0.04434838891029358,
-0.02445215918123722,
-0.011544334702193737,
-0.024103298783302307,
-0.000650924164801836,
0.035408228635787964,
0.024013586342334747,
-0.0008038305095396936,
-0.020277565345168114,
-0.028944695368409157,
-0.04385770112276077,
0.038997408002614975,
0.006469220854341984,
-0.0032912862952798605,
-0.0221793744713068,
-0.02526545524597168,
-0.02746289037168026,
-0.03853808343410492,
0.024441150948405266,
0.04185787960886955,
0.009959619492292404,
0.011204758659005165,
0.014846708625555038,
-0.04779552295804024,
0.0013489803532138467,
0.007567135617136955,
0.032078441232442856,
-0.0032416938338428736,
-0.03354722633957863,
-0.036774177104234695,
0.04079292342066765,
-0.015908673405647278,
-0.06085456535220146,
-0.031548868864774704,
0.014250409789383411,
-0.02002061903476715,
-0.017557449638843536,
-0.04662243649363518,
0.01781882531940937,
-0.024507783353328705,
0.0074995048344135284,
-0.054409150034189224,
0.0684904232621193,
-0.02868247590959072,
-0.011881249025464058,
-0.03911202400922775,
0.026056284084916115,
0.003305706661194563,
0.01196510810405016,
0.014509369619190693,
0.003507140325382352,
0.017753522843122482,
0.012515755370259285,
0.015643790364265442,
0.013540131971240044,
0.016331719234585762,
-0.02845623530447483,
-0.014537415467202663,
-0.014126775786280632,
0.052837613970041275,
-0.04955139011144638,
-0.008688504807651043,
-0.012654020451009274,
-0.03149300813674927,
0.012281587347388268,
-0.020214546471834183,
-0.01516888290643692,
0.032847579568624496,
0.014163476414978504,
-0.013702336698770523,
0.015359815210103989,
-0.0006983636412769556,
0.012670676223933697,
0.0076118349097669125,
0.013185215182602406,
-0.01789088547229767,
0.008012043312191963,
0.021876364946365356,
-0.03292037174105644,
-0.014433925040066242,
0.027601011097431183,
-0.03451914340257645,
-0.039971355348825455,
-0.05437344312667847,
0.0009336020448245108,
-0.06485196948051453,
0.00933869183063507,
0.008121853694319725,
-0.00893210619688034,
-0.012627613730728626,
0.015146634541451931,
-0.02554057352244854,
-0.029003700241446495,
-0.0188339501619339,
-0.08651409298181534,
-0.008827182464301586,
0.005668353755027056,
0.044106245040893555,
-0.008028707467019558,
-0.004636922385543585,
-0.018956618383526802,
0.016364701092243195,
0.015835365280508995,
-0.015724392607808113,
0.017601877450942993,
0.03698524832725525,
-0.0008678023004904389,
0.006457720883190632,
0.008586506359279156,
0.0016926816897466779,
0.04949073866009712,
0.00210386561229825,
-0.04161122813820839,
0.05237271264195442,
0.05021519586443901,
0.025887729600071907,
-0.02638760395348072,
0.013041704893112183,
-0.021887795999646187,
-0.0518038272857666,
0.03820953890681267,
0.009370357729494572,
0.013555236160755157,
0.02636542171239853,
0.0825035572052002,
-0.008285265415906906,
-0.03553396835923195,
-0.021249474957585335,
-0.04612289369106293,
-0.011233080178499222,
-0.033545203506946564,
0.01732717826962471,
-0.02179403230547905,
-0.012382075190544128,
0.01435970701277256,
0.024856839329004288,
-0.03852091357111931,
-0.018344031646847725,
-0.008791619911789894,
-0.019102204591035843,
-0.04285042732954025,
-0.0020912049803882837,
0.038699328899383545,
-0.008474115282297134,
0.004783151671290398,
0.0252681951969862,
-0.000010368694347562268,
0.02190178446471691,
-0.03157222270965576,
0.015906797721982002,
-0.017081601545214653,
0.05623210594058037,
0.03347296640276909,
0.007700822781771421,
-0.0011260396568104625,
0.025507977232336998,
-0.054772455245256424,
-0.030284292995929718,
-0.006969591602683067,
0.04647164046764374,
0.04006857052445412,
0.0010058475891128182,
-0.02951747737824917,
0.0017449327278882265,
-0.031680334359407425,
0.04078789800405502,
0.07517623901367188,
-0.00971745140850544,
-0.008628002367913723,
-0.022321678698062897,
-0.0650894045829773,
-0.010603802278637886,
-0.09154382348060608,
-0.011924532242119312,
0.037011973559856415,
0.012539451941847801,
0.05270766839385033,
0.010017352178692818,
0.010459089651703835,
-0.02734203264117241,
0.032544974237680435,
0.05047905817627907,
0.029852554202079773,
-0.012076673097908497,
-0.0199538953602314,
0.021648237481713295,
0.06480234116315842,
-0.01358069572597742,
0.003167514456436038,
0.03858143463730812,
0.022759709507226944,
0.008374109864234924,
-0.008690458722412586,
0.0022264826111495495,
-0.06509288400411606,
0.014787745662033558,
-0.013724831864237785,
-0.0351799838244915,
0.04301591217517853,
-0.045533400028944016,
-0.021457619965076447,
0.02351853996515274,
-0.009402753785252571,
-0.040498629212379456,
0.008868343196809292,
-0.07720968127250671,
0.013412514701485634,
0.01915724016726017,
0.01616523042321205,
-0.020336642861366272,
-0.03105056844651699,
0.023464275524020195,
-0.015392349101603031,
-0.00798031035810709,
0.018901633098721504,
0.0015356761869043112,
-0.06044527143239975,
0.062282443046569824,
-0.06815265119075775,
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-0.006601946894079447,
0.026280272752046585
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Actualité liée : 20/12/2021 : Organismes de gestion agréés - Précisions relatives à l'activité des OGA et des professionnels de l'expertise comptable, à leurs moyens financiers, et à la périodicité du contrôle qualité (entreprises - publication urgente)
I. Visa des documents fiscaux
1
En la forme, le visa des documents fiscaux consiste pour le professionnel de l’expertise comptable à porter son nom dans l’emplacement réservé à cet effet sur la déclaration de résultats.
Le visa est donc à distinguer de l’attestation de régularité et de sincérité que les professionnels de l’expertise comptable sont habilités à délivrer à leurs clients en vertu de l’article 2 de l’ordonnance n° 45-2138 du 19 septembre 1945 modifiée portant institution de l'ordre des experts-comptables et réglementant le titre et la profession d'expert-comptable.
10
L’article 1649 quater L du code général des impôts (CGI) ajoute par ailleurs que le professionnel de l’expertise comptable doit s’être assuré de la régularité des documents fiscaux de ses clients ou adhérents avant de matérialiser son visa. En cas d’anomalies détectées, il est en mesure de demander à son client ou adhérent, tous renseignements utiles de nature à établir la concordance entre les résultats fiscaux et la comptabilité.
Il prévoit en outre que le professionnel de l'expertise comptable doit réaliser à l'égard de ses clients ou adhérents, selon la nature de leur activité, l'ensemble des missions prévues de l'article 1649 quater C du CGI à l'article 1649 quater E du CGI ou de l'article 1649 quater F du CGI à l'article 1649 quater H du CGI, dans les conditions prévues à ces articles.
A. Régularité des documents fiscaux
1. Régularité en la forme
20
Le professionnel de l’expertise comptable doit veiller à ce que les liasses soient en conformité avec les dispositions législatives et réglementaires qui en fixent le contenu, qu’elles correspondent au régime d’imposition de l’entreprise, qu’elles soient complètes et que toutes les rubriques utiles soient servies. Il doit s’assurer que les lignes et les colonnes des différents tableaux ne comportent aucune erreur de report ou de calcul.
2. Régularité au fond
30
Elle ne peut être dissociée de la régularité de la comptabilité avec laquelle les documents fiscaux doivent être cohérents. Le professionnel de l’expertise comptable doit s’assurer que les postes de la déclaration de résultat de son client ou adhérent constituent la traduction fiscale de la comptabilité.
40
Il doit veiller à ce que :
- les différents postes du bilan, du compte de résultat ainsi que les tableaux annexés à la déclaration soient conformes aux données de la comptabilité ;
- le résultat fiscal corresponde au résultat comptable après retraitement (réintégrations et/ou déductions extracomptables apparaissant sur les tableaux annexes à caractère fiscal).
B. Demande de renseignements pour établir la concordance avec la comptabilité
50
Lorsque le professionnel de la comptabilité traite l’ensemble de la comptabilité de son client ou adhérent (tenue ou centralisation et établissement des documents de synthèse) et élabore ensuite la déclaration fiscale professionnelle, les diligences énoncées du I § 10 au I-A § 40 font partie des travaux que le professionnel de la comptabilité doit mettre en œuvre avant d’apposer son visa.
60
En revanche, lorsque le professionnel de la comptabilité effectue une mission de surveillance de la comptabilité élaborée par son client ou adhérent, il doit réaliser un certain nombre de contrôles avant d’apposer son visa.
L'article 1649 quater L du CGI impose dans les deux cas au professionnel de la comptabilité de demander à son client ou adhérent, tous les renseignements et documents de nature à établir la concordance entre les résultats fiscaux et la comptabilité.
II. Examen de concordance, de cohérence et de vraisemblance
70
Le professionnel de l’expertise comptable doit :
- veiller à la cohérence interne de la déclaration et de ses annexes en rapprochant les différents postes du compte de résultat et du bilan ;
- apprécier la vraisemblance du résultat déclaré à partir des informations contenues dans la déclaration et des ratios calculés pour l’établissement du dossier de gestion (III § 90 et suivants). A cet égard, les différents ratios peuvent être utilement rapprochés de ceux dégagés par les clients ou adhérents du professionnel de l’expertise comptable exerçant dans des conditions comparables ;
- utiliser les informations mises en évidence par l’établissement du tableau de financement ;
- demander tous renseignements et documents utiles de nature à établir la concordance, la cohérence et la vraisemblance entre les déclarations de résultats, de taxes sur le chiffre d'affaires et de cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises (CVAE).
L’ensemble des opérations de contrôle et de rapprochement des déclarations de bénéfices agricoles (BA), de bénéfices industriels et commerciaux (BIC), de bénéfices non commerciaux (BNC) et des déclarations de taxes sur le chiffre d’affaires, de CVAE et, le cas échéant, de revenus perçus à l'étranger, doit être réalisé conformément à la liste des diligences à effectuer par les centres de gestion agréés en matière de BIC (BOI-ANNX-000411) et de BA (BOI-ANNX-000466) et par les associations agréées en matière de BNC (BOI-ANNX-000465), en vue de la délivrance du compte rendu de mission.
80
La découverte d’anomalies apparentes ou d’erreurs doit être signalée aux clients ou adhérents en les invitant à fournir les explications et documents utiles et, le cas échéant, à procéder aux corrections nécessaires, sous la forme du dépôt d’une nouvelle déclaration de résultats, de taxes sur le chiffre d'affaires ou de CVAE (si l’erreur est constatée avant l’envoi du document au service des impôts des entreprises) ou d’une déclaration rectificative (si l’erreur est relevée après l’expédition de la déclaration concernée).
Le professionnel de l’expertise comptable est tenu de procéder à ses missions de contrôles et de produire un compte rendu de mission dans les conditions prévues à l'article 1649 quater E du CGI et à l'article 1649 quater H du CGI et détaillées au BOI-DJC-OA-20-10-30.
85
Les revenus de source étrangère provenant d'un État membre de l'Union européenne, ou d'un autre État partie à l'accord sur l'Espace économique européen ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales, font l'objet d'un contrôle par le professionnel de l'expertise comptable.
Pour ceux-ci, le contrôle de la déclaration de résultats à réaliser par le professionnel de l'expertise comptable, au sens du 2° de l'article 1649 quater L du CGI, s'entend d'un contrôle formel de la déclaration des revenus encaissés à l'étranger par un contribuable domicilié en France (imprimé n° 2047 [CERFA n° 11226], disponible sur le site www.impots.gouv.fr).
Le professionnel de l'expertise comptable doit vérifier que cette déclaration a été effectivement déposée et correctement servie, en s'assurant notamment que le détail des revenus (identité du bénéficiaire, pays d'où ils proviennent, nature, montant brut et charges déductibles) est renseigné dans le tableau prévu à cet effet. Il demandera à son client ou son adhérent tous documents justifiant le montant du revenu déclaré dans la déclaration n° 2047 (factures, documents comptables, déclarations fiscales et avis d'imposition étrangers, etc.).
III. Examen périodique de sincérité des pièces justificatives
86
Conformément aux dispositions de l'article 1649 quater L du CGI, le professionnel de l'expertise comptable réalise à l'égard de ses clients ou adhérents, selon la nature de leur activité, l'ensemble des missions prévues de l'article 1649 quater C du CGI à l'article 1649 quater E du CGI ou de l'article 1649 quater F du CGI à l'article 1649 quater H du CGI, dans les conditions prévues aux mêmes articles.
Le professionnel de l'expertise comptable procède à un examen périodique de sincérité (EPS) des pièces justificatives de ses clients/adhérents soumis à un régime réel d'imposition, cet examen ne constituant pas le début d'une des procédures mentionnées à l'article L.12 du livre des procédures fiscales (LPF) et à l'article L. 13 du LPF.
Le professionnel de l'expertise comptable dispose d'un délai de neuf mois à compter de la date de réception des déclarations de résultats pour réaliser l'EPS.
L'obligation de contrôler la sincérité des pièces justificatives s'applique aux exercices clos à compter du 31 décembre 2016.
87
Conformément aux dispositions du 2° de l'article 371 bis F de l'annexe II au CGI, le professionnel de l'expertise comptable sélectionne des clients ou adhérents selon une méthode fixée par l'arrêté du 9 janvier 2017 fixant la méthode de sélection des adhérents ou des clients, prévue aux articles 371 E, 371 Q, 371 Z sexies et 371 bis F de l'annexe II au code général des impôts, faisant l'objet, au titre d'une année donnée, d'un examen périodique de pièces justificatives par les centres de gestion agréés, les associations agréées, les organismes mixtes de gestion agréés et les professionnels de l'expertise comptable.
La méthode prévoit, d'une part, une sélection systématique des nouveaux clients/adhérents et, d'autre part, une sélection aléatoire des clients/adhérents soumis à l'EPS.
Les clients/adhérents susceptibles de faire l'objet d'un EPS sont ceux figurant au registre des clients/adhérents du professionnel de l'expertise comptable, arrêté au 31/12/N-1 par rapport à l'année de réalisation de l'EPS.
Pour des raisons pratiques, le professionnel de l’expertise comptable est dispensé de réaliser l'EPS des clients/adhérents tirés au sort dans les cas de figure suivants rencontrés chez les clients/adhérents : décès, cession ou cessation d'activité, changement de régime d'imposition, ou encore force majeure (caractérisée par l'extériorité, l’imprévisibilité et l’irrésistibilité de l'événement). Lorsque le professionnel de l’expertise comptable réalise le tirage au sort des clients/adhérents placés dans l'une de ces situations, en début d'année, il n'a pas à leur substituer d'autres clients/adhérents.
Les dispositions de l’article 3-1 de l'arrêté du 21 juillet 2021 modifiant l'arrêté du 9 janvier 2017 fixant la méthode de sélection des adhérents ou des clients, prévue aux articles 371 E, 371 Q, 371 Z sexies et 371 bis F de l'annexe II au code général des impôts, faisant l'objet, au titre d'une année donnée, d'un examen périodique de pièces justificatives par les centres de gestion agréés, les associations agréées, les organismes de gestion agréés et les professionnels de l'expertise comptable, prévoient que le professionnel de l’expertise comptable est également dispensé de réaliser l’EPS (systématique et aléatoire) pour les clients/adhérents sélectionnés qui ont demandé la réalisation de l’examen de conformité fiscale (ECF), prestation de nature contractuelle prévue par le décret n° 2021-25 du 13 janvier 2021 portant création de l'examen de conformité fiscale. La mention d’un ECF dans la déclaration de résultats de l’exercice concerné, selon les modalités prévues par l’article 1649 quater B quater du CGI, permet de justifier la dispense d’EPS pour cette année. Lorsque le professionnel de l’expertise comptable réalise le tirage au sort des clients/adhérents, en début d'année, il n'a pas à leur substituer d'autres clients/adhérents.
Dans l’hypothèse, prévue par le cahier des charges visé à l’article 1er du décret du 13 janvier 2021, où l’ECF ne serait pas réalisé et ainsi aucune conclusion ne serait adressée à l’administration dans les délais requis, le client/adhérent fera l’objet d’un EPS systématique l’année suivante.
Ainsi, dans le cas où six mois après la réception de la déclaration de résultats aucun compte rendu de mission ECF n’a été établi par un prestataire tiers et transmis au professionnel de l'expertise comptable par l’entreprise cliente/adhérente, il convient de considérer que l’ECF n’a pas été réalisé. Le professionnel de l'expertise comptable devra alors réaliser l'EPS, à moins que l'entreprise cliente/adhérente justifie de la réalisation en cours d'un EPS (par exemple par la transmission d'une copie du contrat d'ECF).
En cas de fusion-absorption d’une association de gestion et de comptabilité (AGC) ou d’un organisme de gestion agréé (OGA) par une AGC conventionnée pour réaliser le visa fiscal, les adhérents de la structure absorbée ne sont pas considérés comme de nouveaux adhérents de la structure absorbante. Ils ne font donc pas l'objet d'une sélection systématique dans le cadre de l'EPS. En revanche, les adhérents de l’AGC absorbante qui ont déjà fait l'objet d'un EPS réalisé par la structure absorbée au cours des cinq ou deux dernières années, selon qu'ils sont ou non accompagnés d'un professionnel de l'expertise comptable, peuvent faire l'objet d'un tirage au sort au titre de la sélection aléatoire de 1 %. En tout état de cause, l’AGC absorbante doit signer une lettre de mission spécifique, au sens des dispositions de l'article 151-1 du décret n° 2012-432 du 30 mars 2012 relatif à l'exercice de l'activité comptable, avec les adhérents provenant de la structure absorbée, même si ces derniers ne sont pas considérés comme des nouveaux adhérents, dès lors qu’ils souhaitent continuer à bénéficier de la non-majoration de leurs revenus prévue au 7 de l’article 158 du CGI.
Lorsque le professionnel de l'expertise comptable accueille des clients/adhérents en provenance d'une autre structure, OGA ou professionnel de l'expertise comptable conventionné par l'administration pour délivrer le visa fiscal, ayant cessé son activité de prévention fiscale, il est dispensé de réaliser l'EPS systématique de ces clients/adhérents si ces derniers lui présentent un bulletin de transfert (BOI-DJC-LETTRE-000258) dûment renseigné et signé par la structure cessée. Dans cette situation, le professionnel de l'expertise comptable prend l'attache de son correspondant au sein de l'administration fiscale afin de s'assurer de l'effectivité de la cessation d'activité de prévention fiscale de l'ancienne structure, à charge pour ce dernier de se rapprocher, le cas échéant, du correspondant territorialement compétent.
Dans l'hypothèse où il est constaté lors d'un contrôle de qualité, que la cessation de l'activité de prévention fiscale n'est pas avérée, les clients/adhérents exclus de la sélection de l'EPS au titre de l'année de la signature d'une lettre de mission avec le professionnel de l'expertise comptable, font l'objet d'une sélection systématique au titre de la campagne suivante de l'EPS.
88
Le choix des pièces examinées prend appui sur un document fournissant une vision exhaustive des opérations comptables de l'entreprise, document qui n'est en aucun cas fourni par le professionnel de l'expertise comptable à l'administration fiscale, notamment à l'occasion du contrôle de qualité.
En revanche, le professionnel doit conserver l'ensemble des pièces justificatives examinées dans le cadre de l'examen périodique de sincérité pendant au moins trois ans, afin que le contrôleur de qualité puisse s'assurer de la bonne mise en œuvre de cet examen.
La sélection des pièces à examiner par le professionnel est prévue par paliers. Elle est réalisée dans les conditions détaillées au IV § 184 du BOI-DJC-OA-20-10-10-30.
89
L'examen réalisé par le professionnel porte sur la sincérité d'une pièce justificative de dépense dans les conditions détaillées au IV § 185 du BOI-DJC-OA-20-10-10-30.
En outre, il contrôle en la forme et au fond la régularité de la pièce justificative, dans les conditions détaillées au IV § 185 du BOI-DJC-OA-20-10-10-30.
La découverte d'anomalies apparentes ou d'erreurs doit être signalée aux clients ou adhérents en les invitant à fournir les explications et documents utiles et, le cas échéant, à procéder aux corrections nécessaires.
Le professionnel de l'expertise comptable est tenu de produire à l'issue de l'examen périodique de sincérité un compte rendu de mission dans les conditions détaillées au IV § 186 et 187 du BOI-DJC-OA-20-10-10-30.
Le professionnel de l'expertise comptable doit notamment indiquer dans le compte rendu de mission la référence, la date, la nature et le montant de la pièce justificative en litige ou pour laquelle il subsiste un doute sérieux.
IV. Fourniture annuelle d’un dossier de gestion
90
La nature des différents ratios et éléments composant le dossier de gestion varie selon que le client ou adhérent du professionnel de l’expertise comptable est imposé dans la catégorie des BIC, des BNC ou des BA.
A. Contribuables imposés dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux
100
Le professionnel de l’expertise comptable doit fournir à ses clients ou adhérents imposés d’après leur bénéfice réel, un dossier de gestion dans un délai de deux mois suivant la date de réception de la déclaration de résultats et au plus tard de neuf mois suivant la clôture de leur exercice comptable lorsque celui-ci ne coïncide pas avec l'année civile. Ce dossier comprend notamment les ratios et autres éléments caractérisant la situation économique et financière suivants :
- la marge commerciale, ou pour les entreprises industrielles et artisanales, la production de l’exercice ;
- la valeur ajoutée ;
- l’excédent brut d’exploitation ou l’insuffisance brute d’exploitation ;
- le résultat d’exploitation ;
- le résultat courant avant impôts ;
- le résultat exceptionnel ;
- le délai moyen de réalisation des stocks ;
- la durée moyenne du crédit accordé aux clients ;
- la durée moyenne du crédit obtenu des fournisseurs ;
- le ratio de solvabilité à court terme ;
- le tableau de financement de l’entreprise.
Ce tableau de financement doit reprendre l’ensemble des informations figurant au I du BOI-ANNX-000482.
110
Le dossier de gestion doit être accompagné d’un commentaire synthétique, pédagogique et personnalisé faisant ressortir les agrégats les plus significatifs et mettant l’accent, le cas échéant, sur les points faibles de l’entreprise éventuellement détectés.
120
A compter de la clôture du deuxième exercice suivant la signature de la lettre de mission, le professionnel de l’exercice comptable devra fournir également une analyse comparative des bilans et des comptes de résultat de l’entreprise. Toutefois, pour les entreprises soumises au régime simplifié d’imposition, seule l’analyse comparative des comptes de résultat est adressée.
B. Contribuables imposés dans la catégorie des bénéfices non commerciaux
130
Le professionnel de l’expertise comptable doit fournir à ses clients ou adhérents imposés d’après leur bénéfice réel, un dossier de gestion dans un délai de deux mois suivant la date de réception de la déclaration de résultats et au plus tard de neuf mois suivant la clôture de leur exercice comptable lorsque celui-ci ne coïncide pas avec l'année civile. Ce dossier de gestion comprend notamment :
- une analyse de la situation commerciale :
- calcul de l’évolution du chiffre d’affaires sur les trois dernières années ;
- calcul du besoin en fond de roulement ;
- calcul de la variation des stocks et en cours (s’il y a lieu) ;
- analyse des marges commerciales ;
- une analyse de la situation financière :
- évolution des principaux agrégats du compte de résultat ;
- calcul du ratio des emprunts à court terme/long terme ;
- dépendance financière vis-à-vis des fournisseurs et des clients (délai moyen de paiement des fournisseurs et délai moyen du crédit accordé aux clients pour les entreprises dont la comptabilité est tenue en créances dettes) ;
- analyse de la situation de l’entreprise au regard de ses obligations de paiement en matière de TVA (si son activité est assujettie à cet impôt) ;
- une analyse de la situation sociale :
- montant des charges sociales qui incombent à l’entreprise ;
- dispositif d’aides à l’emploi des salariés ;
- une analyse de la situation patrimoniale :
- nature de la détention des immobilisations (en pleine propriété ou en location) ;
- existence éventuelle d’un projet de transmission de l’outil de travail ;
- tableau de passage du résultat à la trésorerie.
140
Ce document doit contenir un commentaire synthétique, pédagogique et personnalisé faisant ressortir les agrégats les plus significatifs et mettant l’accent, le cas échéant, sur les points faibles de l’entreprise éventuellement détectés.
C. Contribuables imposés dans la catégorie des bénéfices agricoles
150
Le professionnel de l’expertise comptable doit fournir à ses clients ou adhérents imposés d’après leur bénéfice réel, un dossier de gestion dans un délai de neuf mois suivant la clôture de leur exercice comptable. Ce dossier de gestion comprend notamment les ratios et autres éléments caractérisant la situation économique et financière suivants (voir le tableau des ratios et autres éléments caractérisant la situation économiques et financières ci-après) :
- le produit d’exploitation (exprimé à la fois en valeur absolue et à l’hectare de surface agricole utile [SAU]) ;
- les charges d’exploitation (exprimé à la fois en valeur absolue et à l’hectare de SAU) ;
- le résultat net d’exploitation ;
- le rendement physique de chacune des principales production de l’entreprise ;
- le capital d’exploitation à l’hectare ou à l’élément de production le plus caractéristique de l’entreprise ;
- le ratio de solvabilité à court terme ;
- le ratio d’autonomie financière ;
- le tableau de financement de l’entreprise figurant au II du BOI-ANNX-000482.
160
Remarques :
Pour les entreprises soumises au régime simplifié d’imposition, le produit d’exploitation, les charges d’exploitation et le résultat net d’exploitation sont remplacés par les recettes, corrigées des variations de stock des produits animaux et végétaux, ainsi que par les dépenses, corrigées des variations de stock d’approvisionnement, exprimées à l’hectare de SAU ou à l’élément de production le plus caractéristique de l’entreprise.
En outre, le dossier de gestion peut ne pas comporter les ratios de solvabilité à court terme et le ratio d’autonomie financière.
Le tableau de financement est établi à partir des déclarations fiscales du client ou adhérent.
Ce document doit être accompagné d’un commentaire synthétique, pédagogique et personnalisé faisant ressortir les agrégats les plus significatifs et mettant l’accent, le cas échéant, sur les points faibles de l’entreprise éventuellement détectés.
V. Fourniture annuelle d’un dossier de prévention des difficultés économiques et financières
170
Le dossier de prévention économique et financière présente un diagnostic de l’entreprise cliente ou adhérente du professionnel de l’expertise comptable en matière de prévention des difficultés économiques et financières.
180
Il consiste en un dossier synthétique personnalisé contenant différents indicateurs en fonction des données disponibles. Il doit permettre de souligner les points forts et les points faibles de l’entreprise en matière de difficultés économiques et financières et montrer l’évolution et les tendances des différents indicateurs sur trois années.
Il doit en outre comparer les indicateurs du client ou adhérent avec ceux de sa profession ou de son secteur d’activité afin de mettre en relief les écarts entre indicateurs personnels et indicateurs professionnels.
190
Le dossier doit également mettre en évidence les écarts de tendance entre les résultats individuels et les statistiques professionnelles. Il doit donc permettre de tirer les conclusions relatives au positionnement de l’entreprise par rapport à son secteur d’activité.
Ce dossier doit comporter :
- des indicateurs d’ordre professionnel :
- éléments d’exploitation de l’entreprise :
1° Recettes nettes, déduction faite des rétrocessions et des débours ;
2° Excédent ou insuffisance ;
3° Résultat avant abattements fiscaux ;
4° Charges externes ;
5° Coût de l’outil professionnel : locations immobilières, locations mobilières et dotations aux amortissements ;
6° Impôts et taxes sauf TVA ;
7° Frais et charges de personnels : salaires et charges ;
- situation financière :
8° Charges financières ;
9° Soldes de trésorerie en fin d’année ;
10° Emprunts souscrits dans l’année ;
11° Remboursements d’emprunts dans l’année ;
- situation patrimoniale :
12° Immobilisations nettes d’amortissements ;
13° Immobilisations nouvelles de l’année ;
- des indicateurs d’ordre personnel :
14° Charges sociales personnelles ;
15° Prélèvements personnels ;
- des ratios d’appréciation de la situation :
16° Emprunts souscrits dans l’année / immobilisations nouvelles de l’année ;
17° Montants des prélèvements / excédents d’exploitation.
Les indicateurs mentionnés aux points 9°, 10°, 11° et 15°, ainsi que les ratios mentionnés aux points 16° et 17° sont analysés à partir des seuls dossiers des clients ou adhérents. Les autres indicateurs sont comparés à la profession ou au secteur d’activité.
200
Le professionnel de l’expertise comptable conserve toute liberté quant à la forme des données présentées dans le dossier d’analyse (tableaux, graphiques, etc.). En revanche, le dossier doit être écrit et pédagogique.
Ce dossier d’analyse doit être transmis aux clients ou adhérents dans le délai de deux mois suivant la date de réception de la déclaration de résultats et au plus tard de neuf mois suivant la date de clôture de l’exercice comptable concerné lorsque celui-ci ne coïncide pas avec l'année civile.
VI. Contrôle de validité du fichier des écritures comptables
210
Conformément au 4° de l'article 371 bis F de l'annexe II au CGI, le professionnel de l'expertise comptable assiste ses clients ou adhérents pour respecter l'obligation à laquelle ils sont soumis depuis le 1er janvier 2014 de présenter leur comptabilité sous forme de fichiers dématérialisés lors d'un contrôle de l'administration fiscale, lorsque cette comptabilité est tenue au moyen de systèmes informatisés (LPF, art. L. 47 A, I).
Le professionnel de l'expertise comptable doit s'assurer que la comptabilité de son client ou adhérent est tenue avec un logiciel conforme aux exigences de l'administration.
Il s'agit pour le professionnel de l'expertise comptable d'une obligation de moyens et non de résultat.
Ce contrôle est retracé dans le compte rendu de mission que doit réaliser le professionnel de l'expertise comptable à l'issue de l'examen de concordance, de cohérence et de vraisemblance (ECCV) et, le cas échéant, de l'examen périodique de sincérité (I § 75 du BOI-DJC-OA-20-10-30).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-DJC-EXPC-20-40-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6146-PGP.html/identifiant=BOI-DJC-EXPC-20-40-10-20211220
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2021-12-20 00:00:00
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0.03483695909380913,
0.032616253942251205,
0.039098672568798065,
-0.009424620307981968,
0.011848137713968754,
-0.019234057515859604,
-0.06832846254110336,
0.00832798145711422,
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0.01884412206709385,
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0.020193375647068024,
-0.017776034772396088,
0.014261986128985882,
0.09072034060955048,
-0.04994707927107811,
-0.002331715077161789,
0.031103577464818954,
0.033908601850271225,
-0.007152756210416555,
-0.048972129821777344,
-0.03554148226976395,
0.012182214297354221,
-0.01095104031264782,
-0.018374349921941757,
0.07220535725355148,
-0.04346175864338875,
0.016716646030545235,
-0.0076436675153672695,
-0.03727797418832779,
-0.004058490507304668,
-0.022139254957437515,
-0.06100401654839516,
-0.024562936276197433,
-0.00013548386050388217,
-0.045454539358615875,
0.05222100764513016,
-0.006368366535753012,
-0.009979059919714928,
0.01808135025203228,
0.050712548196315765,
-0.05417751148343086,
0.023858346045017242,
0.04898762330412865,
-0.034921251237392426,
-0.006590352859348059,
-0.011595439165830612,
0.016752589493989944,
0.0032730770763009787,
-0.022352399304509163,
-0.02065618522465229,
0.002895066747441888,
-0.01648009940981865,
0.028075112029910088,
-0.012899350374937057,
0.05188455432653427,
0.06166069954633713,
0.044092971831560135,
-0.0076554617844522,
-0.02314593829214573,
-0.041067734360694885,
0.026122810319066048,
0.010342288762331009,
0.01816616579890251,
-0.02492378279566765,
-0.016202691942453384,
-0.036086756736040115,
-0.01784331724047661,
-0.009126192890107632,
0.012416285462677479,
0.014466955326497555,
0.0525011382997036,
-0.04277734085917473,
-0.03608087822794914,
-0.07934476435184479,
0.06192856654524803,
-0.019188540056347847,
0.007624038960784674,
0.02568686194717884,
-0.02619875781238079,
-0.03166923671960831,
0.011909336782991886,
-0.018295221030712128,
-0.01387097965925932,
0.03685982897877693,
0.0006310137105174363,
0.016492191702127457,
0.05012953281402588,
-0.011705485172569752,
0.040835827589035034,
-0.012818597257137299,
0.046431783586740494,
-0.07337203621864319,
-0.04186644405126572,
0.04695778712630272,
-0.021533941850066185,
-0.020954936742782593,
-0.018816255033016205,
-0.003901779418811202,
-0.06044495105743408,
-0.04495648667216301,
0.0025226869620382786,
-0.005721520632505417,
-0.018853092566132545,
0.012496056035161018,
-0.03905621916055679,
0.03027178719639778,
-0.04276474937796593,
0.02471831440925598,
-0.030457135289907455,
0.04890485852956772,
0.02003149688243866,
0.0014813054585829377,
-0.008195602335035801,
0.0012379296822473407,
-0.010427052155137062,
-0.01500100176781416,
0.030597912147641182,
0.0006572770071215928,
0.004339986946433783,
-0.014559956267476082,
0.03532381355762482,
-0.008757566101849079,
0.017810489982366562,
0.026192015036940575,
-0.01909090392291546,
-0.06875506043434143,
-0.010571680031716824,
0.029386568814516068,
-0.008032585494220257,
-0.031248530372977257,
0.0014117227401584387,
-0.0013595720520243049,
-0.028517069295048714,
-0.0027220728807151318,
-0.005497483536601067,
-0.031953778117895126,
-0.011865051463246346,
0.010002030059695244,
-0.01848059520125389,
-0.0029677171260118484,
0.022433720529079437,
-0.03141015022993088,
0.003721091663464904,
0.01742069609463215,
-0.04433407261967659,
-0.06664354354143143,
-0.024366557598114014,
-0.017215851694345474,
-0.09265792369842529,
-0.004573994316160679,
-0.004531813319772482,
0.0079280324280262,
-0.04602920264005661,
0.03283463418483734,
-0.018425585702061653,
-0.009122646413743496,
-0.006933366879820824,
-0.08308186382055283,
0.009657965041697025,
0.002506809076294303,
0.02173193357884884,
-0.046062029898166656,
0.04409351572394371,
0.022124113515019417,
0.003545637708157301,
0.038848403841257095,
0.0027316571213304996,
0.007639132905751467,
0.02662351354956627,
-0.018030619248747826,
-0.023273568600416183,
0.021814705803990364,
-0.017030799761414528,
0.014020659029483795,
-0.04123805835843086,
-0.03181855380535126,
0.003346626879647374,
-0.020944129675626755,
0.012341247871518135,
0.02629777416586876,
0.0266007911413908,
-0.03117499314248562,
-0.05612099543213844,
0.05211632698774338,
0.026487810537219048,
0.04005935415625572,
-0.007096739485859871,
0.07697850465774536,
-0.03677181154489517,
-0.012798218987882137,
-0.03422657400369644,
0.0034731095656752586,
-0.02100168913602829,
-0.02613946422934532,
0.0009365070727653801,
-0.032169733196496964,
-0.031312718987464905,
0.002331850351765752,
-0.013582204468548298,
-0.0006990866968408227,
-0.04658976569771767,
0.006428598891943693,
-0.027109922841191292,
-0.0424254946410656,
-0.018294701352715492,
0.004347911104559898,
0.013878390192985535,
-0.0005540349520742893,
-0.003165692090988159,
-0.045227400958538055,
-0.024831978604197502,
-0.04732855409383774,
0.012461199425160885,
-0.03299673646688461,
-0.005411603953689337,
0.04127081111073494,
0.007526595611125231,
0.047041963785886765,
0.025312386453151703,
0.004416540265083313,
-0.02600817382335663,
0.002225784584879875,
-0.010984557680785656,
-0.0063688308000564575,
0.03441483899950981,
0.003962340299040079,
0.03383534401655197,
0.044901151210069656,
0.01790796034038067,
0.025778282433748245,
0.030075013637542725,
-0.0034755514934659004,
-0.033048391342163086,
-0.017389273270964622,
-0.05289755016565323,
-0.015129325911402702,
0.035518378019332886,
0.09256747364997864,
-0.02411114051938057,
0.045909035950899124,
-0.047603003680706024,
0.03466790169477463,
0.04443924501538277,
0.005903092212975025,
0.035857394337654114,
0.02771369181573391,
-0.028084615245461464,
0.013748818077147007,
-0.012493735179305077,
0.012969885021448135,
0.000033989810617640615,
0.020305834710597992,
-0.003515411401167512,
-0.005168106406927109,
0.09165405482053757,
0.034838296473026276,
-0.021445171907544136,
-0.026408376172184944,
0.02683449536561966,
-0.02872399613261223,
-0.06969437003135681,
0.04026886820793152,
-0.040095072239637375,
-0.015882480889558792,
0.009662311524152756,
-0.00767032615840435,
-0.005313759669661522,
0.01224011555314064,
-0.062084589153528214,
0.02929348312318325,
0.00024010111519601196,
0.050175730139017105,
0.006109732203185558,
-0.01471540704369545,
0.0641690120100975,
-0.026565808802843094,
-0.019102081656455994,
0.018903488293290138,
-0.04444453865289688,
-0.04402879253029823,
0.028922557830810547,
-0.033648114651441574,
-0.008244175463914871,
-0.0278309416025877,
-0.005994107108563185,
0.007252583745867014
] |
1
Une convention tendant à éviter les doubles impositions et à codifier les règles d'assistance en matière successorale a été signée le 1er avril 1950 à Paris entre le gouvernement de la République française et la Principauté de Monaco.
La loi n° 53-84 du 7 février 1953 de la convention de Paris tendant à éviter les doubles impositions et l'assistance en matière successorale, signée le 1er avril 1950 entre la France et la principauté de Monaco (J.O n° 36 du 11 février 1953) a autorisé l'approbation de cette convention du côté français qui a été publiée par le décret n° 53-555 du 1er juin 1953 portant publication de la convention entre la France et la principauté de Monaco tendant à éviter les doubles impositions et à codifier les règles d’assistance en matière successorale, signée à Paris du 1er avril 1950 (J.O n° 134 du 10 juin 1953).
I. Champ d'application de la convention fiscale franco-monégasque du 1er avril 1950
10
La France et la principauté de Monaco sont liées par la convention du 1er avril 1950, qui régit les modalités de traitement fiscal des successions des ressortissants de l'un ou de l'autre État.
20
Cette convention ne vise que l'impôt français sur les successions, c'est-à-dire les droits d'enregistrement dus en cas de transmission à titre gratuit à cause de mort. Elle ne s'applique pas aux mutations à titre gratuit entre vifs.
30
Le domicile est défini par l'article 1er de la convention. Sont considérées comme domiciliées dans la principauté de Monaco au moment de leur décès les personnes de nationalité française qui, à cette date, y avaient résidé de manière habituelle depuis cinq ans au moins.
Toutefois, les personnes faisant partie ou relevant de la Maison souveraine ainsi que les fonctionnaires, employés et agents des services publics de la principauté sont considérés comme domiciliés en principauté dès lors qu'ils y établissent leur résidence habituelle et qu'ils y résident en fait à la date de leur décès, sans qu'aucune condition de durée ne soit exigée.
II. Règles d'imposition des biens successoraux
A. Immeubles et droits immobiliers
40
Aux termes du paragraphe 1 de l'article 2 de la convention, les immeubles et droits immobiliers faisant partie de la succession d'un ressortissant de l'un des deux États contractants ne sont soumis à l'impôt sur les successions que dans l'État où ils sont situés.
L'échange de lettres du 16 juillet 1979 étend cette règle aux immeubles et droits immobiliers représentés par des actions et parts sociales de sociétés ayant pour objet la construction ou l'acquisition d'immeubles en vue de leur division par fractions destinées à être attribuées aux associés en propriété ou en jouissance.
Le caractère immobilier d'un bien ou d'un droit est déterminé en fonction de la législation de l'État dans lequel est situé le bien considéré ou le bien sur lequel porte le droit envisagé.
B. Biens meubles corporels : cas général
50
Selon les stipulations de l'article 3 de la convention, les biens meubles corporels autres que ceux visés aux articles 4, 5 et 6 de la convention (qui visent notamment les bateaux et aéronefs, ainsi que les biens meubles corporels ou incorporels investis dans une entreprise commerciale, industrielle ou autre, y compris les entreprises de navigation maritime ou aérienne) ainsi que les billets de banque et autres espèces monétaires ayant cours légal au lieu de leur émission sont soumis à l'impôt de succession au lieu où ces biens se trouvent effectivement au moment du décès.
C. Cas particulier des bateaux et aéronefs
60
Les bateaux et aéronefs (autres que ceux visés à l'article 5 de la convention) sont imposés dans l'État où ils ont reçu leur acte de nationalité ou dans lequel ils ont été immatriculés.
D. Cas particulier des biens meubles corporels ou incorporels investis dans une entreprise commerciale, industrielle ou autre
70
Selon les stipulations de l'article 5 de la convention, les biens meubles corporels ou incorporels laissés par les ressortissants des deux États contractants et investis dans une entreprise commerciale, industrielle ou autre, y compris les entreprises de navigation maritime ou aérienne, sont soumis à l'impôt sur les successions dans les conditions suivantes :
- si l'entreprise ne possède un établissement stable que dans l'un des États, les biens ne sont soumis à l'impôt sur les successions que dans celui-ci ;
- si l'entreprise a un établissement stable dans chacun des deux États, les biens sont soumis à l'impôt sur les successions dans chaque État dans la mesure où ils sont affectés à l'établissement qui y est situé.
Pour la définition d'un établissement stable, il est fait application des critères définis à l'article 5 du modèle de convention de l'organisation de coopération et de développement économiques (OCDE).
80
Sont toutefois exclus du champ d'application de ces stipulations les investissements effectués par le défunt dans des sociétés par actions.
E. Autres biens incorporels
90
En application de l'article 6 de la convention, les actions, parts sociales, fonds d'État, obligations, créances chirographaires ou hypothécaires et tous les autres biens que ceux visés aux paragraphes précédents laissés par un ressortissant de l'un des deux États sont soumis aux dispositions suivantes :
- si le défunt était domicilié au moment de son décès dans l'un des deux États (II-A § 40), ces biens ne sont soumis à l'impôt sur les successions que dans cet État ;
- si le défunt n'avait pas son domicile dans l'un des deux États, ces biens ne sont soumis à l'impôt sur les successions que dans l'État dont le défunt était ressortissant au moment de son décès ; s'il était, au moment de son décès, ressortissant des deux États, chaque cas d'espèce fera l'objet de conventions particulières entre les administrations française et monégasque.
100
La RM Patriat n° 12663, JOAN du 8 mai 1989, p. 2097 a précisé que le régime fiscal applicable aux transmissions par décès de parts de société civile agricole est également déterminé par l'article 6 de la convention.
De même, la RM Ehrmann n° 52232, JOAN du 30 décembre 1991, p. 5387 a précisé que les transmissions par décès de parts d'une société civile immobilière, quelles que soient la nature et la localisation de ses actifs, sont imposables à Monaco si le défunt y était domicilié au moment de son décès au sens de l'article 1er de la convention.
F. Imputation du passif
110
L'article 7 de la convention règle le mode d'imputation des dettes grevant les successions des ressortissants des États contractants en désignant les biens sur lesquels ces dettes doivent être imputées en priorité.
120
Les dettes afférentes à une entreprise commerciale, industrielle ou autre, y compris les entreprises de navigation maritime ou aérienne, sont imputables sur les biens affectés à cette entreprise. Si l'entreprise possède un établissement stable dans chacun des deux États, les dettes sont imputables sur les biens affectés à l'établissement dont elles dépendent.
130
Les dettes garanties, soit par des immeubles ou des droits immobiliers, soit par des bateaux ou des aéronefs visés à l'article 4 de la convention, soit par des biens affectés à une entreprise de la nature visée à l'article 5 de la convention sont imputables sur ces biens. Si la même dette est garantie à la fois par des biens situés dans les deux États, l'imputation se fait sur les biens situés dans chacun des deux États proportionnellement à la valeur taxable de ces biens.
Cette disposition n'est applicable aux dettes visées au paragraphe 1 de l'article 7 de la convention que dans la mesure où elles ne sont pas couvertes par l'imputation prévue à ce paragraphe.
140
Les dettes qui n'entrent pas dans les catégories définies aux II-F § 120 et 130, sont imputées sur les biens régis par l'article 6 de la convention, c'est-à-dire sur les biens incorporels taxables, soit par l'État du lieu où le défunt était domicilié au moment de son décès, soit par l'État dont le défunt était ressortissant au moment de son décès (II-E § 100).
150
Enfin, si l'imputation prévue aux II-F § 110 à 140 laisse subsister un solde non couvert, ce solde est déduit des autres biens soumis à l'impôt de succession dans le même État. S'il ne reste pas dans cet État d'autres biens soumis à l'impôt ou si la déduction laisse encore un solde non couvert, ce solde sera imputé sur les biens soumis à l'impôt dans l'autre État.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-INT-CVB-MCO-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12961-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-MCO-30-20210602
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2021-06-02 00:00:00
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0.07542754709720612,
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-0.08370796591043472,
0.029814209789037704,
0.005459384061396122,
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-0.004769326653331518,
-0.06027046591043472,
0.006668667774647474,
-0.028119290247559547,
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0.023239169269800186,
0.04346318170428276,
0.0014555882662534714,
0.0182682815939188,
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0.06058560311794281,
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0.04840448126196861,
0.03751303628087044,
0.006938830018043518,
0.01086694560945034,
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0.010316796600818634,
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0.006969846319407225,
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-0.02385360561311245,
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-0.03825927525758743,
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0.02140302024781704,
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0.03541206941008568,
0.013197443448007107,
0.012708933092653751,
-0.03199214115738869,
-0.0006111068069003522,
-0.010148553177714348,
0.013838421553373337,
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-0.013177866116166115,
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0.017302505671977997,
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0.06800912320613861,
0.004427657928317785,
-0.03925938531756401,
-0.04850400239229202,
0.022102123126387596,
-0.026268964633345604,
0.032360173761844635,
-0.012825907208025455,
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0.05273793265223503,
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-0.05742549151182175,
0.0005225023487582803
] |
I. Définition
1
En application du deuxième alinéa de
l’article 79 du CGI et du b quinquies du 5 de
l’article
158 du CGI, issus de
l’article
59 de la loi n° 2010-1658 du 29 décembre 2010 de finances rectificative pour 2010, les prestations de retraite qui font, par exception au principe du versement sous forme de rente, l’objet d’un
versement sous forme de capital, sont imposables à l’impôt sur le revenu selon les règles des pensions et retraites.
A. Présentation
10
Les prestations de retraite en capital, également appelées « capital retraite » ou « pensions en
capital », s’entendent, d’une manière générale, des versements alloués en lieu et place ou en complément des versements effectués sous forme de rentes, le plus souvent viagères, allouées en vue de la
retraite et qui sont elles-mêmes imposables selon les règles des pensions et retraites.
20
Les prestations de retraite passibles de l’impôt sur le revenu selon les règles des pensions et
retraites en application de l’article 79 du CGI et du 5 de
l’article
158 du CGI sont les sommes allouées en récompense de services rendus dans la vie active, à raison de droits acquis lors de la constitution d’une retraite ou pour assurer des ressources aux
personnes ayant atteint un certain âge.
Il s’agit de sommes dont l’entrée en jouissance est normalement liée à la cessation de
l’activité professionnelle. Il peut s’agir de droits propres ou dérivés (réversion).
Pour plus de précisions sur les prestations imposées selon les règles des pensions et retraites,
se reporter au BOI-RSA-PENS-10-10-10-10.
30
En France, il s’agit principalement des versements assurés par les régimes de retraite de base
et complémentaire de la sécurité sociale, par les régimes professionnels complémentaires (contrats collectifs et obligatoires conclus par des entreprises pour leurs salariés, dits « article 83-2° » ou
« article 39 », ou par des non-salariés dans le cadre professionnel, dits « contrats Madelin ou Madelin agricole »), par le régime additionnel de la fonction publique (RAFP), voire par les régimes ou
contrats souscrits à titre individuel et facultatif par des personnes physiques (contrats d’épargne retraite PERP et assimilés) pour lesquels les cotisations sont déductibles.
Remarque : Les contrats Madelin et Madelin agricole sont prévus respectivement
à
l'article
154 bis du CGI ou
154
bis-0 A du CGI.
A l’étranger, il s’agit d’une manière générale des pensions versées par les institutions ou
régimes de retraite étrangers équivalents aux régimes ou contrats français mentionnés ci-dessus. Il s’agit notamment des régimes de retraite légaux de la sécurité sociale dits du « 1er pilier » , des
régimes professionnels complémentaires dits du « 2ème pilier » , voire des régimes individuels et facultatifs souscrits à titre personnel par des personnes physiques dits du « 3ème pilier » lorsque
les cotisations versées bénéficient d’un avantage fiscal.
Remarque : Par exemple, dans le cadre européen, et pour les travailleurs
détachés, sont des régimes légaux du « 1er pilier » les régimes de retraite relevant du règlement CEE 1408/71 du Conseil
du 14 juin 1971 qui est mentionné au 1°-0 bis de
l'article
83 du CGI (remplacé par les règlements communautaires n° 883/2004 et
987/2009) ; sont des régimes du « 2ème pilier » les régimes complémentaires mentionnés à
l'article 3 de la directive 98/49/CE du Conseil du 29 juin 1998 qui est mentionnée au 2°-0 ter de l'article
83 du CGI.
Une liste (non exhaustive) de régimes de retraite supplémentaire d’entreprise ou d’épargne
retraite individuelle étrangers pour lesquels les versements effectués pendant la phase de constitution des droits, y compris par l’employeur, sont en tout ou partie déductibles lorsque le revenu
correspondant est imposable dans le pays considéré et les prestations versées imposables en France selon les règles des pensions et retraites est présentée en annexe.
Remarque : Cette liste ne préjuge pas de la possibilité de bénéficier d’un
versement en capital. En outre, compte-tenu des changements de législation susceptibles d’intervenir dans ce domaine dans les pays considérés, elle ne présente qu’un caractère indicatif et ne dispense
pas le contribuable de s’assurer que la législation qui lui a été appliquée est bien celle figurant dans ce tableau.
B. Distinction des prestations de retraite versées sous forme de capital des autres versements issus de contrats d'épargne
40
Pour déterminer si une prestation de retraite versée sous forme de capital est imposable selon
les règles des pensions et retraites, il convient d’apprécier notamment si les droits acquis par le bénéficiaire sont liés à la cessation de l’activité professionnelle, si les cotisations versées ont
bénéficié d’un avantage fiscal et de procéder par analogie avec le régime fiscal applicable lorsque le contrat se dénoue en tout ou partie par le versement d’une rente viagère :
- si la rente versée est imposable selon les règles applicables aux pensions et retraites, le
versement en capital est normalement imposable selon les mêmes modalités ;
- en revanche, si la rente est imposable sur la seule fraction de l’arrérage représentative
des intérêts selon le régime des rentes viagères à titre onéreux (RVTO) prévu au 6 de
l’article
158 du CGI, le versement sous forme de capital n’est en principe pas imposable selon les règles des pensions et retraites.
Remarque : Sur l'existence d'un avantage fiscal, se reporter au
BOI-RSA-PENS-30-10-20.Le versement en capital ne constitue qu'une des formes possibles de versement des prestations de retraite qui se dénouent en principe par le
versement d'une rente.
50
Cet examen permet notamment de distinguer parmi les contrats d’épargne souscrits à titre
individuel et facultatif qui peuvent être utilisés en vue de se constituer un complément de revenus lors de la retraite :
- les contrats pour lesquels les rachats et prélèvements réalisés ainsi que les rentes versées
sont imposables selon les règles des pensions et retraites ;
- et ceux qui relèvent des règles applicables aux différents contrats d’épargne financière,
tels ceux relevant, pour les rachats et prélèvements, du régime fiscal des bons ou contrats de capitalisation et d’assurance-vie prévu à
l’article
125-0 A du CGI ou, en cas de conversion de l’épargne en rente viagère, du régime des rentes viagères à titre onéreux (RVTO) .
II. Prestations concernées
60
Constituent notamment des prestations de retraite en capital imposables :
- les retraites de faible montant versées par les régimes ou contrats de retraite en France ou
à l’étranger qui font, par exception, l’objet d’une liquidation non pas sous forme de rente viagère mais d’un versement unique.
Il s’agit par exemple des versements forfaitaires uniques pour les retraites ou rentes de
faible montant alloués par les régimes ou contrats mentionnés au I-A § 10 ;
Remarque : Le versement forfaitaire unique prévu à
l'article L. 351-9 du code de la sécurité sociale est supprimé à
compter du 1er janvier 2016 sauf pour les assurés ayant déjà liquidé une de leurs pensions avant cette date (BOI-RSA-PENS-10-10-10-20 § 105).
70
- pour le plan d’épargne retraite populaire (PERP), les versements en capital autorisés par la
réglementation :
- le versement forfaitaire unique pour les rentes de faible montant effectué conformément à
l’article A. 160-2 du code des assurances ;
- la sortie en capital pour l’achat de la résidence principale à compter de la date de
liquidation de la pension dans un régime obligatoire d’assurance vieillesse ou de l’âge fixé en application de l‘article L.
351-1 du code de la sécurité sociale (quatrième alinéa du I de
l’article
L. 144-2 du code des assurances) ;
- le versement en capital à hauteur de 20 % de la valeur de rachat du contrat (« pécule »)
effectué à la date de la liquidation des droits viagers personnels de l’adhérent, autorisé depuis le 11 novembre 2010 par
l’article
113 de la loi n° 2010-1330 du 9 novembre 2010 portant réforme des retraites pour 2010 (deuxième alinéa du I de
l’article
L. 144-2 du code des assurances) ;
80
- pour le contrat PREFON retraite, le versement en capital à hauteur de 20 % de la valeur des
droits individuels résultant du contrat effectué, à partir de la date de cessation d’activité professionnelle, à la date de la liquidation des droits et autorisé par
l’article
115 de la loi du 9 novembre 2010 portant réforme des retraites précitée (deuxième alinéa de l’article
L.
132-23 du code des assurances) ;
90
- pour les pensions de retraite de source étrangère imposables en France, il s’agit des
pensions qui font l’objet, en tout ou partie, d’une liquidation sous la forme d’un versement forfaitaire calculé sur la base de l’équivalent actuariel de la pension ou des droits acquis pendant la vie
professionnelle.
Il s’agit principalement des prestations de retraite en capital versées par les institutions
ou régimes étrangers de retraite mentionnées au I A §10 lorsque la réglementation permet une sortie en capital et, notamment, des prestations en capital versées au titre
de la prévoyance professionnelle par les régimes de retraite obligatoire ou les institutions de prévoyance étrangers, « 1er ou 2ème pilier », suisses ou britanniques. Une liste de régimes de retraite
étrangers permettant des versements en capital figure au BOI-ANNX-000435.
100
- et, le cas échéant, les rachats anticipés, avant l’âge du départ à la retraite, des droits
acquis dans le cadre des contrats ou régimes de retraite français ou étrangers mentionnés ci-dessus lorsque la réglementation l’autorise, sous réserve de l’exonération dont ils peuvent bénéficier dans
certains cas (se reporter au BOI-RSA-PENS-20-10).
III. Prestations relevant de dispositions spécifiques
Certaines prestations de retraite versées sous forme de capital relèvent de modalités
d’imposition spécifiques et ne sont pas imposables selon les règles des pensions de retraite. Corrélativement, l’option pour le prélèvement libératoire de 7,5 % (se reporter au
BOI-RSA-PENS-30-10-20) ne leur est pas applicable.
Il s’agit des prestations en capital de source française ou étrangère suivantes.
A. Prestations en capital de source française
1. Plans d’épargne pour la retraite collectifs (PERCO)
110
En application des articles
L. 3334-14 et L. 3334-15 du code du travail, la délivrance des droits acquis dans le PERCO s’effectue à l’âge du départ en
retraite du salarié, sous forme de rente viagère à titre onéreux ou de capital, selon les prévisions de l’accord collectif l’instituant, sous réserve des cas de déblocage anticipé énumérés à
l’article R. 3334-4 du code du travail.
120
Lors de la délivrance des droits, par anticipation ou lors du départ à la retraite, acquis sur
le PERCO, le versement en capital bénéficie de l’exonération d’impôt sur le revenu prévue par l’article 163 bis B du CGI,
laquelle n’est pas modifiée.
Pour plus de précisions sur ce dispositif, se reporter au
BOI-RSA-ES-10-30-20 .
2. Contrats « en sursalaire » (« article 82 »)
130
Il s’agit de régimes de retraite, adossés à des contrats d’assurance vie, à droits
définitivement acquis souscrits et financés par l’entreprise au profit de ses salariés et prévoyant le versement aux bénéficiaires, lors de leur départ à la retraite, soit d’un capital, soit d’une
rente viagère. Les cotisations de l’employeur constituent, pour le salarié, un complément de rémunération imposable à l’impôt sur le revenu selon les règles de droit commun des traitements et
salaires. Les cotisations versées le cas échéant par le salarié ne sont pour leur part pas admises en déduction de son revenu imposable.
Sur le régime fiscal de ces contrats et des prestations servies, se reporter au
BOI-RPPM-RCM-10-10-80.
B. Prestations de retraite en capital de source étrangère visées au 6° bis de l'article 120 du CGI
140
Sur le régime de ces contrats se reporter au
BOI-RPPM-RCM-10-30-10-10.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-RSA-PENS-10-10-10-30
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7781-PGP.html/identifiant=BOI-RSA-PENS-10-10-10-30-20160720
|
2016-07-20 00:00:00
|
63e2766206d33afda702ea650ec7ed18b0c5a3f3dc8f147b8da5fca989122f1a
|
[
-0.06447038054466248,
-0.007862510159611702,
0.005026539787650108,
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] |
1
Les formalités à accomplir s'appuient sur un principe déclaratif encadré par l'utilisation
exclusive d'un formulaire administratif homologué (CERFA) comportant obligatoirement la signature du déclarant ou de son mandataire.
A défaut, aucune déclaration ne peut être prise en compte par les CFE ou par les organismes
destinataires légaux, sociaux ou fiscaux.
Les déclarations à caractère administratif que les entreprises redevables de la TVA sont, en
principe, tenues de souscrire, conformément aux dispositions des 1° et 2° du I de l'article 286 du code général des impôts (CGI)
sont :
- la déclaration de création d'entreprise ou d'activité ;
- la déclaration de cessation d'activité ou de radiation.
En outre, toute modification substantielle des conditions d'exercice de l'activité des
redevables entraîne le dépôt de nouvelles déclarations (CGI, ann. IV, art. 35).
Dans la présente sous-section, il est traité du dossier unique des entreprises ; des modalités
d'accomplissement des formalités auprès des Centres des Formalités des Entreprises (CFE) et des imprimés à souscrire auprès des centres de formalités des entreprises.
Remarque : Les règles du droit commercial auxquelles se réfèrent les
développements qui suivent sont reproduites au chapitre 1 ter "Centres de formalités des entreprises" sous les
articles 371 AI et suivants de l'annexe II au CGI.
I. Le dossier unique des entreprises
10
Le dossier unique comprend les déclarations de création, de modification ou de radiation et,
le cas échéant, les demandes d'autorisations nécessaires à l'exercice de l'activité (CGI, ann II, art. 371 AI).
Il doit être conforme à un modèle fixé par arrêté interministériel
(CGI, ann II, art. 371 AL, II).
Le dossier de déclarations doit être obligatoirement souscrit par les entreprises, auprès du
CFE compétent (BOI-TVA-DECLA-20-10-10-20), lorsqu'un événement (création, modification des conditions d'exercice de l'activité, cession, cessation, etc.) affecte
l'entreprise ou son établissement.
Ce dossier est fonction :
- de la nature de l'entreprise (personne physique, personne morale) ;
- de la catégorie de l'événement ;
- du destinataire du document.
20
Les déclarations effectuées auprès des CFE sont ensuite transmises aux organismes
destinataires (gestionnaires des régimes sociaux, registres légaux, répertoires professionnels...) et, en particulier, au service des impôts des entreprises compétent.
30
À la réception de l'exemplaire transmis par le CFE, ou après dépôt du document lorsqu'il est
lui-même centre de formalités, le service des impôts des entreprises s'assure que les délais légaux de souscription des déclarations à caractère administratif ont bien été respectés et procède à la
prise en compte de l'entreprise, aux modifications éventuelles ou à sa radiation, selon le cas.
II. Modalités d'accomplissement des formalités auprès des CFE
A. Événements donnant lieu à déclaration
1. Création d'entreprise
40
Aux termes des 1° et 2° du I de
l'article 286 du CGI, toute personne, physique ou morale assujettie à la TVA est tenue :
- d'une part, de souscrire dans les quinze jours du commencement de ses opérations une
déclaration de création d'activité ou d'entreprise sur le formulaire homologué par l'administration ;
- d'autre part, de fournir, sur un imprimé remis par l'administration, tous renseignements
concernant son activité professionnelle.
Ces obligations incombent également aux représentants fiscaux dès lors que ceux-ci sont
obligatoirement assujettis à la TVA.
Les assujettis bénéficiant d'un régime dérogatoire (PBRD) au régime général de taxation des
échanges au sein de l'Union européenne sont également concernés par la déclaration d'activité. En outre, aux termes de
l'article 286 bis du CGI, ces personnes doivent déclarer auprès du service des impôts des entreprises du lieu de leur
principal établissement qu'elles effectuent des acquisitions intracommunautaires de biens soit :
- lorsqu'elles ont opté pour la taxation de ces acquisitions
(CGI, art. 260 CA) ;
- ou lorsqu'elles ne répondent pas aux conditions posées par le 2° du I de
l'article 256 bis du CGI (dépassement du seuil de 10 000 euros l'année civile précédente ou l'année civile en cours).
50
Doivent également souscrire une déclaration de création d'entreprise ou d'activité :
- les avocats et avoués, ainsi que les auteurs et interprètes d'œuvres de l'esprit, les
artistes du spectacle, les traducteurs et interprètes de langues étrangères, les guides et accompagnateurs, les sportifs et les dresseurs d'animaux, imposables à la TVA, y compris ceux qui bénéficient
d'une franchise ;
- les assujettis bénéficiaires de la franchise en base prévue par
l'article 293 B du CGI ;
- les personnes exerçant des activités exonérées de TVA au titre, notamment, des
articles 261 et suivants du CGI, mais susceptibles de faire l'objet d'autres obligations fiscales.
Il est rappelé que, lorsque le contribuable n'a pas déposé dans le délai légal les
déclarations qu'il était tenu de souscrire et, soit n'a pas fait connaitre son activité à un centre de formalités des entreprises ou au greffe du tribunal de commerce, soit s’est livré à une activité
illicite, une activité occulte est réputée exercée (Livre des procédures fiscales, art. L.169, al.3).
60
Il est précisé que les dispositions des 1° et 2° du I de
l'article 286 du CGI ne sont pas impératives pour toutes les personnes assujetties à la TVA.
Il est en effet admis que soient dispensés de la production du document de déclaration les
loueurs d'emplacements pour le stationnement des véhicules qui tirent des locations un loyer annuel inférieur ou égal à 1 373 euros à la condition que les revenus perçus à ce titre ne soient pas
imposables, en matière d'impôt sur le revenu, dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux.
2. Modification des conditions d'exercice de l'activité
70
Les déclarations prévues aux 1° et 2° du I de
l'article 286 du CGI doivent être renouvelées lors de toute modification substantielle des conditions d'exercice de l'activité
des personnes assujetties à la TVA (CGI, ann. IV, art. 35).
Il en est ainsi notamment :
- lors de l'ouverture d'un établissement secondaire, d'une agence ou d'une succursale. Dans ce
cas une déclaration identique doit être faite également au service dans le ressort duquel se trouve cet établissement, cette agence ou succursale ;
- lors de toute modification de la forme juridique de l'entreprise (transformation d'une
entreprise individuelle en société, par exemple) ;
- lors de la mise en location-gérance soit du fonds de commerce de l'établissement principal,
soit de l'établissement secondaire ou de la reprise du fonds ou de l'établissement par le loueur.
3. Cessation d'activité
80
Il résulte des dispositions du 1° du I de
l'article 286 du CGI et de l'article 36 de l'annexe
IV au CGI que les redevables de la TVA qui cessent d'exercer leur activité (cessation pure et simple, cession, etc.) doivent dans les trente jours de cet événement en faire la déclaration auprès
du CFE compétent.
Cette déclaration doit également être souscrite lorsque la cessation d'activité est partielle
et se traduit par exemple par la fermeture d'un établissement secondaire, d'une agence ou d'une succursale.
B. Saisine des CFE
90
Les déclarations sont présentées au centre compétent. Si plusieurs centres se trouvent
compétents, les déclarations sont présentées à l'un d'eux au choix du déclarant (CGI, ann. II,
art. 371 AL, I).
100
La partie "déclarations" du dossier unique comprend en application des dispositions du II de
l'article 371 AL de l'annexe II au CGI :
- le ou les formulaires homologués CERFA de déclaration(s) signé(s) du déclarant ou de son
mandataire accompagné(s), le cas échéant, du pouvoir du mandataire ;
- les pièces justificatives prescrites, selon les dispositions législatives ou réglementaires
en vigueur ;
- les actes qui doivent être remis aux organismes destinataires dans la forme dans laquelle ce
dépôt doit être effectué ;
- le titre de paiement des frais, droits ou redevances prescrits par les dispositions
législatives ou réglementaires en vigueur.
110
Selon
l'article 371 AM de l'annexe II au CGI qui renvoie expressément à
l'article R.123-8 du code du commerce, le centre est réputé saisi lorsque les déclarations qui lui sont remises directement ou par
voie postale ou électronique sont établies sur les formulaires homologués (disponibles sur le site officiel de l'administration
"service-public.fr" ), qu'elles sont signées du déclarant ou de son mandataire et qu'elles
comportent les énonciations indispensables pour identifier :
- les nom, nom d'usage et prénoms du déclarant pour les personnes physiques, la dénomination
ou la raison sociale pour les personnes morales ;
- la forme juridique de l'entreprise ;
- le siège de l'entreprise ou l'adresse de l'établissement ;
- l'objet de la formalité ;
- les activités générales de l'entreprise ou de l'établissement ;
- l'existence de salariés dans l'entreprise ou dans l'établissement et, le cas échéant, leur
nombre ;
- la date d'effet de l'événement objet de la formalité ;
- les date et lieu de naissance des déclarants personnes physiques.
Le centre ne peut refuser les déclarations respectant les conditions ci-dessus énumérées, ni
en apprécier le bien-fondé.
120
Les dispositions des
articles 371 AI à 371 AQ de
l'annexe II au CGI sont applicables aux déclarations d'entreprises effectuées par voie électronique (CGI,
ann. II, art 371-0 AQ bis).
Le dossier unique établi et transmis par voie électronique aux CFE comprend les documents
suivants :
- le formulaire électronique contenant l'ensemble des données déclarées ;
- le cas échéant, les demandes d'autorisation mentionnées au 2° du I de
l'article R.123-1 du code du commerce nécessaires à l'exercice de l'activité ;
- les pièces numériques ou numérisées exigées, sauf s'il s'agit de pièces devant être fournies
en original et établies sur support papier ;
- lorsque la déclaration de création ou de modification de situation et, le cas échéant, les
demandes d'autorisation donnent lieu à la perception de frais légaux, le justificatif de règlement de ces frais, selon des moyens communiqués au déclarant.
Un arrêté ministériel fixe les caractéristiques électroniques des documents énumérés au
présent article.
C. Transmission des déclarations
130
Le CFE saisi d'une déclaration recevable doit, en premier lieu, s'assurer qu'il est compétent
pour la traiter puis vérifier si celle-ci est complète. Le centre saisi des déclarations remet un récépissé lors du dépôt au déclarant ou à son mandataire, ou le lui adresse le premier jour ouvrable
suivant la réception du dossier (CGI, ann. II, article 371 AN).
1. Déclarations adressées à un CFE incompétent
140
Lorsque le centre s'estime incompétent, le récépissé indique le centre auquel le dossier est
transmis le jour même (code de commerce, art. R.123-10, 3°).
Il résulte de cette disposition qu'aucun CFE ne peut refuser un dossier pour ce motif. Le
dossier doit être systématiquement pris en charge par le CFE saisi et faire l'objet d'une transmission par écrit et immédiate au CFE compétent.
2. Déclarations complètes
150
Lorsque la déclaration remise au CFE compétent est complète, c'est-à-dire comporte l'ensemble
des renseignements demandés et est accompagnée des pièces justificatives prescrites, le centre doit, le jour même, procéder à son traitement et à sa transmission. Il doit, dans le même délai, adresser
au déclarant un récépissé précisant les organismes auxquels la déclaration est transmise.
3. Déclarations incomplètes
160
Lorsque le centre compétent estime que le dossier est incomplet, le déclarant dispose d'un
délai de quinze jours ouvrables à compter de la réception du récépissé pour produire les compléments à apporter. Toutefois, lorsque la déclaration comprend l'embauche d'un premier salarié, le dossier
doit être complété dans un délai de huit jours.
À l'expiration de ce délai, le centre avise le déclarant par écrit des organismes
destinataires auxquels le dossier est transmis en l'état.
D. Conséquences des transmissions et défaut de transmission
1. Caractère libératoire des déclarations régulières
170
La déclaration présentée ou transmise au centre compétent vaut déclaration auprès de
l'organisme destinataire dès lors qu'elle est régulière et complète à l'égard de ce dernier (CGI, ann. II art. 371
AO). Elle interrompt les délais à l'égard de cet organisme. Il convient donc de signaler aux déclarants qu'il est de leur intérêt de fournir au centre de formalités des déclarations régulières et
complètes. Dans le cas contraire, les déclarants s'exposent en effet à des relances de la part des organismes destinataires et les délais pour effectuer les déclarations auprès de ces derniers ne sont
pas interrompus.
2. Possibilité de restitution des dossiers non transmis
180
À défaut de transmission par le centre dans les trois jours suivant l'expiration des délais
prévus aux articles R. 123-10 et R. 123-11 du code de commerce
mentionnés à l'article 371 AN de l'annexe II au
CGI, il est prévu que l'intéressé peut obtenir la restitution immédiate de son dossier afin d'en saisir
directement les organismes destinataires.
Dans cette hypothèse, le centre devra porter sur le récépissé la mention « dossier restitué le
... à la demande du déclarant ». Il appartient ensuite à l'intéressé de saisir directement les organismes destinataires qui ne peuvent refuser les déclarations qui leur sont présentées.
Dans ces cas, qui n'interviennent qu'à titre exceptionnel, les services des impôts des
entreprises sont habilités à accepter le dépôt des déclarations accompagnées du récépissé portant mention de la restitution par le CFE et à les traiter comme si elles avaient été transmises par
l'intermédiaire du CFE.
3. Dessaisissement des centres
190
Le centre de formalités, après transmission du dossier aux organismes destinataires en est
désormais dessaisi. Cette disposition vise à simplifier et à accélérer les procédures de traitement des déclarations incomplètes. En conséquence, les organismes saisis d'une déclaration irrégulière ou
incomplète ne doivent pas la retourner au centre de formalités, mais doivent indiquer directement au déclarant les compléments ou les rectifications à apporter.
En toute hypothèse, les décisions prises par les organismes destinataires doivent être
communiquées au centre de formalités en même temps qu'au déclarant.
Les organismes destinataires des déclarations sont seuls compétents pour contrôler leur
régularité et apprécier leur validité (CGI, ann. II, art. 371 AP).
4. Transmission par voie électronique
200
Lorsque les transmissions faites par le centre aux destinataires sont réalisées par voie
électronique, elles doivent se conformer à une norme fonctionnelle d'échanges automatisés d'informations approuvée par arrêté des ministres chargés de la justice, des transports, des affaires
sociales, du travail, de l'économie, de l'industrie, de l'agriculture, du commerce et de l'artisanat, de la réforme administrative et du budget.
III. Formulaires de déclaration
210
Les formulaires de déclaration devant être souscrits auprès des CFE sont disponibles sur le
site www.service-public.fr rubrique "professionnels, services en ligne et formulaires". Site
officiel de référence de l'administration française, il garantit ainsi l'utilisation de la version en vigueur des formulaires administratifs homologués par le CERFA.
Les principaux formulaires destinés aux déclarations administratives des entreprises sont
les suivants :
Pour les personnes physiques (série P) :
- déclaration de création d'une entreprise ou d'une activité (formulaires P0cmb, P0PL, P0agri,
AC0, P0 micro entrepreneur, P0i et P1) ;
- intercalaire suite des formulaires P0 (formulaire P0') ;
- intercalaire spécifique EIRL (formulaires P0' et P0 agri) ;
- déclaration de modification de l'entreprise ou de l'établissement (formulaires P2 cmb, P2
agri, P2 PL, P2p4 micro entrepreneur et AC2) ;
- déclaration de radiation ou de cessation (formulaires P4cmb, P4PL, P4agri, AC4 et P4 micro
entrepreneur) ;
- intercalaire suite des formulaires P2-P4 (formulaire P') ;
- déclaration de modification ou de radiation d'une entreprise exerçant une activité non
salariée relevant du CFE impôt (formulaire P2-P4i).
Pour les personnes morales (série M) :
- déclaration de constitution d'une société (formulaires M0, M0 SARL, M0 société civile et
M0 agri) ;
- déclaration de modification de l'entreprise ou de l'établissement (formulaires M2 et M2
agri) ;
- déclaration relative aux dirigeants (formulaires M3 et M3 SARL ) ;
- déclaration de radiation (formulaires M4 et M4 agri) ;
- intercalaire suite des formulaires M2 et M4 (formulaire M').
Pour les exploitations en commun (série F) :
- déclaration d’exploitation en commun (formulaires F cmb et F agri).
Pour les groupements (série G) :
- déclaration de création d'un groupement (formulaire G0) ;
- intercalaire suite du formulaire G0 (formulaire G') ;
- déclaration relative aux dirigeants (formulaire G3).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TVA-DECLA-20-10-10-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2413-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-DECLA-20-10-10-10-20151007
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2015-10-07 00:00:00
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|
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0.03637954965233803,
0.028086090460419655,
0.0587080717086792,
-0.020181864500045776,
0.011455176398158073,
-0.021380780264735222,
-0.060793522745370865,
-0.031037818640470505,
0.035578735172748566,
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0.013132250867784023,
-0.06652678549289703,
-0.008448333479464054,
0.03781237080693245,
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-0.03635009378194809,
0.0020159282721579075,
-0.007860153913497925,
-0.03235122188925743,
-0.03796051815152168,
0.03470204025506973,
0.029992137104272842,
-0.02235778607428074,
-0.0248397309333086,
0.06775374710559845,
-0.028309520334005356,
0.05635261535644531,
0.01513862144201994,
-0.04226621612906456,
-0.007939126342535019,
-0.03367551416158676,
-0.052238933742046356,
-0.04129568114876747,
0.005664771888405085,
-0.008934155106544495,
0.07954533398151398,
-0.023561125621199608,
0.015155494213104248,
-0.0007847084198147058,
-0.025000382214784622,
-0.031124765053391457,
-0.008590882644057274,
-0.003845298895612359,
-0.006321844179183245,
0.014273356646299362,
0.01774914190173149,
0.02430708147585392,
0.02737671695649624,
0.04687659814953804,
0.0027484975289553404,
0.0198238305747509,
-0.010877194814383984,
0.007146183401346207,
0.026880579069256783,
0.03177260980010033,
0.0571342334151268,
0.027194613590836525,
-0.0219844039529562,
0.019621681421995163,
0.021088717505335808,
0.03873287886381149,
-0.013008823618292809,
0.0956910103559494,
-0.007742096669971943,
-0.0102173937484622,
-0.006906891707330942,
-0.02279123105108738,
-0.023350730538368225,
0.01318364031612873,
0.0365222692489624,
0.04049670696258545,
-0.009955707006156445,
0.0016950066201388836,
-0.05580351501703262,
0.03620249778032303,
-0.014583081007003784,
-0.007946478202939034,
0.06564038246870041,
-0.005689827725291252,
-0.028958478942513466,
0.03126147761940956,
-0.013235758058726788,
0.0759553536772728,
-0.031197506934404373,
-0.051661014556884766,
0.06977355480194092,
0.03858466446399689,
0.00785426888614893,
-0.0018511659000068903,
0.005376065615564585,
0.004156158771365881,
-0.05082518234848976,
-0.0019051004201173782,
0.017225181683897972,
-0.0046029542572796345,
-0.017737356945872307,
-0.030460624024271965,
-0.017550233751535416,
-0.02088848501443863,
-0.0203437227755785,
0.042767878621816635,
0.02635166049003601,
-0.007198413833975792,
0.007847378961741924,
-0.03277453035116196,
0.05719628930091858,
-0.03173433244228363,
-0.03405734524130821,
-0.0038665044121444225,
0.07797252386808395,
0.02866208553314209,
-0.01384719554334879,
0.06914966553449631,
-0.012059965170919895,
-0.018403660506010056,
-0.03663084656000137,
-0.002125437604263425,
-0.047722820192575455,
-0.005095367785543203,
-0.016494622454047203,
0.05124517157673836,
0.011470041237771511,
0.020252123475074768,
0.014638658612966537,
0.022866930812597275,
-0.055077992379665375,
-0.02625480853021145,
0.011844219639897346,
-0.009536435827612877,
-0.002846755087375641,
-0.010585928335785866,
0.011094434186816216,
-0.008937210775911808,
-0.006672527641057968,
-0.012994470074772835,
-0.008438043296337128,
-0.004970780573785305,
0.019549541175365448,
-0.04741718992590904,
-0.026607567444443703,
0.08090512454509735,
0.026346778497099876,
-0.029286623001098633,
-0.0034559082705527544,
-0.012887245044112206,
-0.030456028878688812,
-0.05519098415970802,
-0.009798881597816944,
-0.06802045553922653,
0.0027838903479278088,
-0.015800217166543007,
-0.005514754913747311,
-0.005871488247066736,
0.003894387511536479,
-0.008016559295356274,
-0.0044802771881222725,
-0.018929336220026016,
-0.0064124008640646935,
-0.018551671877503395,
0.07961761951446533,
0.03419119864702225,
-0.01021611224859953,
0.06064178794622421,
-0.011170538142323494,
0.009443584829568863,
0.006761495489627123,
-0.013159990310668945,
0.026228327304124832,
0.027940619736909866,
-0.023807913064956665,
0.018113616853952408,
-0.013884891755878925,
0.02907305583357811,
-0.0029591803904622793,
-0.051140446215867996,
-0.029345031827688217,
0.021751558408141136,
0.06151929125189781,
0.029382750391960144,
0.01636406034231186,
0.03714628890156746,
0.021157531067728996,
-0.04584284871816635,
0.05297037214040756,
0.027913490310311317,
0.017842676490545273,
0.02252456173300743,
-0.021155746653676033,
0.03871865198016167,
-0.025293992832303047,
-0.014626828953623772,
0.010959009639918804,
0.03382499888539314,
0.013675695285201073,
-0.01595980115234852,
-0.04915513098239899,
-0.05259494110941887,
-0.004124007653445005,
-0.012684658169746399,
-0.019896632060408592,
0.007991497404873371,
0.047470174729824066,
-0.03565990552306175,
-0.043913811445236206,
-0.05162661895155907,
-0.008869326673448086,
0.01126968301832676,
0.00010981240484397858,
-0.001838807831518352,
-0.008737814612686634,
-0.04068421199917793,
0.0016823281766846776,
-0.01425596047192812,
-0.008460510522127151,
0.019487988203763962,
-0.03906576707959175,
0.02113223262131214,
0.007103380747139454,
0.04532388597726822,
0.05871780589222908,
-0.006383041385561228,
-0.0143238864839077,
-0.010234885849058628,
0.011594296433031559,
-0.017448054626584053,
0.01019720733165741,
-0.01052059605717659,
0.02182263322174549,
0.05025244504213333,
-0.010897597298026085,
-0.00724800443276763,
0.015757285058498383,
-0.03783933073282242,
-0.0409281849861145,
-0.10304756462574005,
0.04295964539051056,
-0.0029001052025705576,
0.07452858239412308,
-0.04448571056127548,
-0.03513014689087868,
-0.02324654534459114,
0.030891433358192444,
-0.005662839859724045,
-0.03644692525267601,
-0.01651628129184246,
0.031257979571819305,
0.027693776413798332,
0.014940639957785606,
0.012466092593967915,
-0.017925508320331573,
0.015413246117532253,
0.0025705364532768726,
0.010464150458574295,
-0.004884734749794006,
0.01831536553800106,
-0.021498922258615494,
-0.016473622992634773,
0.026373839005827904,
0.03771042078733444,
-0.028321510180830956,
-0.06423809379339218,
0.02158663421869278,
-0.03608690947294235,
-0.03925635665655136,
0.009846110828220844,
0.03343610465526581,
0.034181710332632065,
-0.019954774528741837,
-0.016090769320726395,
0.040079232305288315,
0.00048349102144129574,
0.04312882199883461,
0.02630792371928692,
-0.009046877734363079,
0.02177892066538334,
-0.03433133661746979,
0.03159567341208458,
-0.010543023236095905,
0.04632239416241646,
-0.05180365964770317,
0.031127607449889183,
0.0076760598458349705,
-0.028001541271805763,
-0.014106032438576221,
-0.026188237592577934,
0.06700045615434647
] |
I. Sort des déficits et des moins-values nettes à long terme
A. Déficits compris dans le résultat d'ensemble
1
Conformément aux dispositions de l'article 223 E du code général des impôts (CGI), les sociétés membres du groupe ne peuvent pas déduire les déficits et les moins-values nettes à long terme subis pendant la période d'intégration de leurs résultats et plus-values nettes à long terme ultérieurs.
10
Cependant, pour la situation des groupes faisant l'objet d'une procédure collective, il convient de se reporter au BOI-IS-GPE-60.
B. Déficits subis par la société avant son entrée dans le groupe
20
Les déficits et moins-values nettes à long terme subis par une société avant son entrée dans le groupe et non encore imputés au moment de sa sortie du groupe sont reportables sur les résultats et les plus-values nettes à long terme réalisés au titre d'exercices postérieurs à sa sortie du groupe selon les modalités prévues à l'article 209 du CGI et à l'article 39 quindecies du CGI.
C. Déficits subis par la société après sa sortie du groupe
30
En application de l'article 223 K du CGI, une société filiale qui est sortie du groupe ne peut pas imputer un déficit subi au titre d'un exercice postérieur sur un bénéfice pris en compte pour la détermination du résultat d'ensemble.
40
La société mère peut également reporter en arrière son propre déficit dégagé après sa sortie du groupe sur le bénéfice d'ensemble dans les conditions prévues à l'article 220 quinquies du CGI.
D. Déficit d'ensemble
50
En principe, le déficit d'ensemble n'est pas affecté par la sortie du groupe d'une société et la société mère peut le reporter dans les conditions prévues à l'article 223 C du CGI.
60
S'il est mis fin au régime de groupe, la société mère peut reporter le déficit et les moins-values nettes à long terme d'ensemble sur les résultats et les plus-values nettes à long terme qu'elle réalise ultérieurement selon les modalités prévues à l'article 209 du CGI et à l'article 39 quindecies du CGI.
70
En application de l'article 223 S du CGI, le déficit d'ensemble ou la moins-value nette à long terme d'ensemble subis par le groupe pendant la période d'application du régime défini à l'article 223 A du CGI et encore reportables à l'expiration de cette période sont imputables par la société qui était redevable des impôts mentionnés à cet article dus par le groupe, sur son bénéfice ou sa plus-value nette à long terme, selon les modalités prévues au troisième alinéa du I de l'article 209 du CGI et à l'article 39 quindecies du CGI.
80
Le déficit d'ensemble du groupe dont la société mère est absorbée ou acquise dans les conditions prévues au c et au d du 6 de l'article 223 L du CGI devient donc un déficit propre de la société mère du groupe dissous. C'est ce déficit qui fait l'objet, le cas échéant, de la procédure de transfert de plein droit ou sous agrément prévue au II de l'article 209 du CGI et au 6 de l'article 223 I du CGI (BOI-SJ-AGR-20-30-10-20 et BOI-IS-FUS-10-60).
II. Conséquences sur le report des déficits de l'absorption par la société mère de toutes les filiales du groupe
90
Lorsque la société mère vient à absorber la totalité de ses filiales, il y a cessation du groupe et application des conséquences prévues à l'article 223 F du CGI et à l'article 223 R du CGI.
La société mère qui change d'activité à l'occasion de cette opération peut reporter tout ou partie du déficit d'ensemble ou de la moins-values nette à long terme d'ensemble sur les résultats et les plus-values nettes à long terme qu'elle réalise à compter de l'exercice en cours à la date de l'opération d'absorption et des années suivantes, dans les conditions prévues au troisième alinéa du I de l'article 209 du CGI et à l'article 39 quindecies du CGI.
A. Cessation du groupe formé par la société absorbante
100
En application des dispositions de l'article 223 S du CGI, la société mère du groupe procède aux réintégrations prévues à l'article 223 F du CGI et à l'article 223 R du CGI au titre de l'exercice au cours duquel elle absorbe toutes ses filiales, cette opération entraînant la cessation du groupe.
B. Maintien du droit au report d'une fraction du déficit d'ensemble
110
L'article 223 S du CGI prévoit, en cas de changement d'activité de la société mère en conséquence de l'absorption de toutes les filiales par cette société, le maintien d'une fraction du déficit d'ensemble attribué à la société mère du groupe dissous. Dans cette situation, la perte du droit au report ne concerne que la fraction du déficit correspondant à l'activité de l'ancienne société mère.
1. Champ d'application
120
Le dispositif s'applique aux opérations de fusion qui entraînent à la fois la cessation du groupe et le changement d'activité de la société mère. Les opérations d'absorption de la société mère qui relèvent des dispositions du c du 6 de l'article 223 L du CGI (BOI-IS-GPE-50-10) ne sont donc pas visées.
130
L'application du dispositif est subordonnée à la condition que la société mère absorbe toutes les filiales du groupe. Le régime fiscal de l'opération est indifférent (droit commun ou régime spécial des fusions).
Dans les cas où, pour des motifs économiques légitimes, une seule société du groupe n'est pas partie à la fusion, l'existence du groupe n'est pas remise en cause et l'opération, si elle entraîne un changement d'activité de la société mère, n'affecte, le cas échéant, que les reports déficitaires de cette société antérieurs à son entrée dans le groupe, et non les déficits et moins-values à long terme d'ensemble.
140
Le dispositif ne s'applique que dans les situations où la société mère du groupe change d'activité, au sens du 5 de l'article 221 du CGI, en raison de l'opération de fusion (I-C § 70 et suivants du BOI-BIC-CESS-10-20-30). Il en est ainsi, par exemple, lorsque la société mère du groupe exerçait exclusivement une activité de holding et absorbe ses filiales exerçant une activité de production de biens ou de prestations de services.
2. Modalités d'application
150
En cas de changement d'activité faisant suite à l'absorption de toutes ses filiales par la société mère, la perte du droit au report ne concerne que la fraction du déficit correspondant à l'activité de la société mère du groupe dissous.
Cette fraction est calculée en appliquant au déficit d'ensemble de chaque exercice encore reportable à la clôture de l'exercice précédant l'opération, le rapport existant entre les déficits réalisés au titre de chaque exercice par la société mère et les déficits de l'ensemble des sociétés déficitaires du groupe.
160
Ces modalités d'application concernent les déficits ordinaires ainsi que les moins-values à long terme d'ensemble. En ce qui concerne le sort des charges financières nettes et des capacités de déduction en report du groupe, il convient de se reporter au III § 240 et suivants.
3. Exemples
170
Un groupe est formé depuis le 01/01/N par deux sociétés. Au cours de l'année N+3, la société mère holding H absorbe sa filiale F, société de production.
180
Hypothèse n° 1 : Sur la période du 01/01/N au 31/12/N+2, H est déficitaire et F bénéficiaire. Le résultat d'ensemble est déficitaire.
Solution : La totalité du déficit d'ensemble reportable au 31/12/N+2 est perdue dès lors que la totalité du déficit provient de la société (H) affectée par le changement d'activité.
190
Hypothèse n° 2 : Sur la période du 01/01/N au 31/12/N+2, H est bénéficiaire et F déficitaire. Le résultat d'ensemble est déficitaire.
Solution : Le droit au report de l'intégralité du déficit d'ensemble existant au 31/12/N+2 est conservé, le holding n'ayant pas transmis de déficit au groupe.
200
Hypothèse n° 3 : Les deux sociétés du groupe ont réalisé les résultats suivants :
Année d'origine du déficit
Déficits subis par les sociétés du groupe
Déficits subis par l'ensemble des sociétés déficitaires du groupe
H
F
N
150 000
0
150 000
N+1
250 000
120 000
370 000
N+2
175 000
90 000
265 000
Total
575 000
210 0000
785 000
Solution : Au 31/12/N+2, le déficit d'ensemble est de 785 000 €.
La société H a apporté au groupe des déficits ordinaires d'un montant total de 575 000 €.
À la suite du changement d'activité de la société H, les déficits dont le droit au report est perdu sont de 575 000 €, déterminés comme suit :
Au titre de N : 150 000 € (totalité du déficit provenant de H).
Au titre de N+1 : 370 000 x 250 000/370 000 = 250 000 €.
Au titre de N+2 : 265 000 x 175 000/265 000 = 175 000 €.
Les reports déficitaires dont dispose la société H au 01/01/N+3 sont donc de 210 000 € (soit 785 000 - 575 000).
210
Hypothèse n° 4 : Les deux sociétés du groupe ont réalisé les résultats suivants :
Année d'origine du déficit
Déficits subis par les sociétés du groupe
Déficits subis par l'ensemble des sociétés déficitaires du groupe
H
F
N
150 000
0
150 000
N+1
250 000
120 000
370 000
Total
400 000
120 000
520 000
Remarque : Compte tenu des déficits cités dans l'hypothèse, ceux-ci sont imputables en totalité dans les conditions énoncées à l'article 209 du CGI.
Le groupe a déclaré, au titre de l'exercice N+2, un bénéfice d'ensemble de 350 000 € sur lequel ont été imputés le déficit d'ensemble de N et une fraction de celui de N+1 pour 200 000 €.
Solution : Les reports déficitaires se présentent comme suit avant l'opération d'absorption :
Déficits reportables : 520 000 - 350 000 = 170 000 €.
L'opération d'absorption de F par H entraîne une perte du droit au report des déficits pour une quote-part correspondant aux déficits de H déterminée ainsi :
Déficits ordinaires : 170 000 x (250 000/370 000) = 114 865 €.
Les déficits reportables par la société absorbante (H) au 01/01/N+3 sont donc de 370 135 €.
220
Hypothèse n° 5 : Les deux sociétés ont réalisé les résultats suivants :
Année d'origine du déficit
Déficits subis par les sociétés du groupe
Déficits subis par l'ensemble des sociétés déficitaires du groupe
H
F
N
140 000
10 000
150 000
N+1
250 000
120 000
370 000
Total
390 000
130 000
520 000
Le groupe a déclaré, au titre de l'exercice N+2, un bénéfice d'ensemble de 130 000 € sur lequel a été imputée une fraction du déficit d'ensemble.
Solution : Les reports déficitaires se présentent comme suit avant l'opération d'absorption :
Déficits ordinaires : 520 000 - 130 000 = 390 000 € dont 20 000 € ont pour origine l'exercice N et 370 000 € l'exercice N+1.
L'opération d'absorption de F par H entraîne une perte du droit au report des déficits pour une quote-part correspondant aux déficits de H déterminée ainsi :
Déficits ordinaires N : 20 000 × (140 000/150 000) = 18 666 €.
Déficits ordinaires N+1 : 370 000 × (250 000/370 000) = 250 000 €.
Les déficits reportables par la société absorbante (H) au 01/01/N+3 sont donc de 436 334 €.
III. Sort des charges financières nettes non déduites et des capacités de déduction inemployées
(230)
240
En application de l'avant-dernier alinéa de l'article 223 S du CGI, les charges financières nettes non admises en déduction du résultat d'ensemble du groupe et les capacités de déduction inemployées, qui sont encore reportables à l'expiration de la période d'application du régime de groupe, sont utilisables par la société qui était redevable des impôts mentionnés à l'article 223 A du CGI dus par le groupe, sur ses propres résultats dans les conditions prévues au VIII de l'article 212 bis du CGI (BOI-IS-BASE-35-40-10-30).
250
Cette disposition s'applique en cas de survenance de l'une des trois situations prévues au deuxième alinéa de l'article 223 S du CGI qui emportent cessation du régime de groupe et sorties de toutes les sociétés qui le composent, à savoir :
- la société mère ne renouvelle pas son option à l'issue de la période de cinq ans ;
- la société mère reste seul membre du groupe ;
- le groupe ne satisfait plus à l'une des conditions prévues à l'article 223 A du CGI (II-A § 90 et suivants du BOI-IS-GPE-40-10).
Dans ces situations, les charges financières nettes non encore déduites du résultat d'ensemble, ainsi que les capacités de déductions inemployées, à la clôture de la période d'intégration, sont transmises à la société mère de l'ancien groupe fiscal, et sont désormais utilisables par elle dans les conditions prévues au VIII de l'article 212 bis du CGI.
260
En cas de sortie de l'une des sociétés membres du groupe, les charges financières nettes, dont la déduction a été transférée au niveau du résultat d'ensemble, ainsi que les capacités de déduction inemployées au niveau du même résultat, demeurent imputables dans les conditions précisées au V § 210 et 220 du BOI-IS-GPE-20-20-110.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IS-GPE-40-20-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6174-PGP.html/identifiant=BOI-IS-GPE-40-20-20-20220413
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2022-04-13 00:00:00
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0.030001504346728325,
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0.01689866930246353,
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0.012046286836266518,
0.0043275970965623856,
0.012794842012226582,
-0.06039759889245033,
0.004857779946178198,
0.033270277082920074,
0.02172957733273506,
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0.03146956115961075,
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0.042303308844566345,
0.015389366075396538,
0.03150675818324089,
0.016524946317076683,
-0.03314199671149254,
-0.012974899262189865,
0.032027166336774826,
0.01847461611032486,
-0.009151061065495014,
-0.015209575183689594,
0.016879448667168617,
-0.04444514587521553,
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-0.015311747789382935,
0.04665050283074379,
-0.02103477716445923,
0.020924849435687065,
-0.044517576694488525,
-0.003968877252191305,
0.04776320233941078,
-0.06055294722318649,
0.018115008249878883,
-0.0557405985891819,
0.07382974773645401,
-0.009074762463569641,
0.041547857224941254,
0.015492669306695461,
0.06585357338190079,
-0.0033277245238423347,
-0.05734588950872421,
-0.029804151505231857,
-0.05462264269590378,
-0.09572434425354004,
-0.0013069757260382175,
0.01402564812451601,
-0.026349404826760292,
-0.018591083586215973,
-0.02557438425719738,
0.015373981557786465,
-0.03461364284157753,
-0.048493392765522,
-0.07419707626104355,
-0.020727328956127167,
-0.048585642129182816,
-0.033128876239061356,
0.08940380066633224,
0.0327400267124176,
0.038166508078575134,
0.0076315137557685375,
-0.00560369435697794,
-0.05012485384941101,
0.021277792751789093,
0.01529636699706316,
0.0539262518286705,
-0.015051384456455708,
-0.00973550509661436,
0.06341139227151871,
0.03997229412198067,
-0.03890225291252136,
0.029702022671699524,
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0.0016467247623950243,
-0.0056879413314163685,
-0.02372133918106556,
-0.005877229385077953,
-0.07524187117815018,
0.004312584176659584,
-0.04156063497066498,
-0.021613802760839462,
-0.06428347527980804,
0.019575146958231926,
-0.003983234521001577,
0.0480828657746315,
0.010762859135866165,
0.0238662026822567,
0.022274306043982506,
0.025568440556526184,
-0.027763934805989265,
-0.07950375974178314,
-0.03540240228176117,
0.052163057029247284,
0.03972792252898216,
0.00036179248127155006,
0.05954941362142563,
0.007632284425199032,
0.032185692340135574,
0.014263283461332321,
-0.012742596678435802,
-0.04496415704488754,
-0.04968542605638504,
-0.045173440128564835,
0.04695124924182892,
-0.006299837492406368,
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0.01931801252067089,
-0.010782063938677311,
0.013582744635641575,
-0.002171741332858801,
-0.003981647547334433,
0.013451458886265755,
0.03758850321173668,
-0.03911416605114937,
-0.05676107853651047,
-0.01264274399727583,
-0.03177527338266373,
-0.06430134177207947,
-0.08234473317861557,
0.010375676676630974,
-0.05208994448184967,
0.01907164603471756,
0.022010328248143196,
0.013440275564789772,
-0.024241596460342407,
0.013904089108109474,
-0.027984386309981346,
-0.01939981058239937,
-0.04542524740099907,
0.011656872928142548,
-0.0216805562376976,
0.04626882076263428,
-0.028142470866441727,
0.005558776669204235,
0.044899486005306244,
-0.017111049965023994,
0.009223009459674358,
-0.019212450832128525,
0.03826741874217987,
0.008468476124107838,
0.007065041922032833,
-0.013771974481642246,
0.008130948059260845,
0.010603549890220165,
0.017392760142683983,
0.022668177261948586,
0.0035469268914312124,
-0.053409308195114136,
-0.03718838468194008,
-0.007085799239575863,
-0.006145654246211052,
0.03918170928955078,
-0.009678828530013561,
0.019826970994472504,
-0.024676047265529633,
0.01863601803779602,
-0.05105754733085632,
-0.019730083644390106,
-0.00750768231227994,
-0.0008833807078190148,
-0.02115831896662712,
0.020223990082740784,
-0.003950630780309439,
-0.02281852439045906,
0.014041515067219734,
0.029316596686840057,
0.01625540666282177,
0.014528977684676647,
-0.05004046857357025,
-0.014986771158874035,
-0.06246272101998329,
-0.003952684812247753,
0.013925583101809025,
-0.011304822750389576,
0.030654573813080788,
-0.01708597131073475,
-0.020697548985481262,
-0.010759460739791393,
-0.029423721134662628,
-0.033963900059461594,
-0.038587845861911774,
0.033157434314489365,
0.02997325174510479,
-0.01601286791265011,
0.00937627349048853,
-0.056673381477594376,
0.023796262219548225,
0.03796309977769852,
-0.013208572752773762,
0.016255514696240425,
0.018460500985383987,
-0.046279750764369965,
0.026286480948328972,
-0.030202597379684448,
-0.00048447007429786026,
0.03828026354312897,
-0.07078895717859268,
-0.023041339591145515,
0.042211130261421204,
0.058279361575841904,
0.011993877589702606,
0.010441088117659092,
0.05184153467416763,
-0.015407515689730644,
-0.05124460533261299,
0.011195432394742966,
0.04087500646710396,
0.02286011539399624,
0.03780314326286316,
0.03769112378358841,
0.030852265655994415,
-0.04831227287650108,
0.04929951950907707,
-0.021951325237751007,
-0.06350178271532059,
0.019416196271777153,
0.03976825252175331,
-0.02553342655301094,
-0.0005297915195114911,
0.04065056890249252,
-0.004182247910648584,
-0.03904746100306511,
-0.004073729272931814,
0.038472846150398254,
0.017292587086558342,
-0.012151936069130898,
-0.04854504391551018,
0.027668407186865807,
0.00705592380836606,
0.02299594134092331,
-0.02839994803071022,
-0.03936697915196419,
0.035233788192272186,
-0.014868048019707203,
0.017874492332339287,
-0.009086423553526402,
0.029612358659505844,
-0.0037791181821376085,
-0.007652320433408022,
-0.00474998913705349,
0.02651350200176239,
-0.021920261904597282,
-0.11710741370916367,
-0.013944139704108238,
0.028820255771279335,
-0.016021599993109703,
-0.007664153352379799,
-0.01065300777554512,
0.009088541381061077,
0.025049708783626556,
0.008170323446393013,
-0.014755677431821823,
0.028555503115057945,
0.009824036620557308,
-0.036504730582237244,
-0.01425357535481453,
-0.02055101841688156,
-0.027748487889766693,
0.011508950963616371,
0.07116957008838654,
0.04608949273824692,
0.02994837798178196,
-0.04783105477690697,
0.011643496342003345,
0.0338234007358551,
-0.019146792590618134,
0.02259528823196888,
0.05715290084481239,
0.0019424587953835726,
-0.03350168839097023,
0.026910528540611267,
0.008152199909090996,
0.007261205930262804,
-0.02515292912721634,
0.02302462048828602,
-0.014934102073311806,
0.06362049281597137,
-0.03786065801978111,
-0.020384207367897034,
-0.06804279237985611,
0.02682333253324032,
-0.01581094041466713,
-0.03809799253940582,
-0.06236457824707031,
-0.02127872221171856,
0.011335193179547787,
0.02711203135550022,
0.009180258959531784,
-0.002418618416413665,
0.005189115181565285,
0.008204909041523933,
0.03164057433605194,
0.0015133038396015763,
0.06806371361017227,
-0.023179946467280388,
0.03456580266356468,
0.009067101404070854,
-0.03340974450111389,
-0.042390912771224976,
0.0010050147539004683,
0.0037978175096213818,
-0.029793554916977882,
-0.006605674047023058,
-0.01405669841915369,
-0.029606180265545845,
-0.09625735878944397,
0.03790661692619324,
-0.0013138866052031517
] |
1
En application du 2° du I de l'article 1638-0 bis du code général des impôts (CGI), les établissements publics de coopération intercommunale (EPCI) à fiscalité additionnelle (FA) issus d'une fusion peuvent, l'année suivant celle de la fusion, fixer leurs taux selon les règles applicables en cas de création ex-nihilo prévues au II de l'article 1636 B sexies du CGI.
Dans cette hypothèse, l'année où la fusion prend fiscalement effet, les rapports entre les taux sont égaux aux rapports constatés l'année précédente entre les taux moyens pondérés (TMP) de chaque taxe dans l'ensemble des communes.
Remarque : Au sens de l'article 1638-0 bis du CGI, l'année de la fusion s'entend de celle au cours de laquelle l'arrêté de fusion a été pris. En principe, il s'agit de l'année précédant celle au cours de laquelle la fusion prend fiscalement effet.
Les différentes étapes de détermination des taux sont les suivantes :
I. Calcul des TMP au titre de l'année de la fusion
10
Ceux-ci sont, pour chaque taxe, égaux au rapport entre :
- d'une part, la somme des produits nets de la taxe considérée compris dans les rôles généraux établis, au titre de l'année précédant celle où la fusion prend fiscalement effet, au profit des communes (comprises dans le périmètre des EPCI préexistants ou isolées), des EPCI sans fiscalité propre et des EPCI à FA ;
- et d'autre part, la somme des bases communales.
II. Calcul du produit de référence
20
Il est égal pour chaque taxe au produit du TMP déterminé au I § 10 par les bases nettes imposables au profit de l'EPCI issu de la fusion au titre de l'année de l'imposition.
III. Calcul des taux additionnels de l'EPCI
30
Ces taux sont obtenus en appliquant aux TMP déterminés au I § 10 le coefficient résultant du rapport entre le produit attendu et le produit à taux constant.
40
Ne pouvant pas moduler leurs taux d'imposition, les EPCI faisant application de cette disposition la première année où la fusion prend fiscalement effet pourront, par mesure de simplification, voter un produit global.
50
Exemple : Par arrêté préfectoral du 25 novembre N-1, les deux communautés de communes A et B soumises au régime de la FA et le syndicat de communes sans fiscalité propre C fusionnent.
Les communautés de communes A et B comprennent chacune trois communes respectivement désignées A1, A2, A3 et B1, B2 et B3. Le syndicat de communes C comprend deux communes C1 et C2.
L'EPCI issu de la fusion est une communauté de communes. Celle-ci n'a pas opté, au titre de N, pour le régime de la fiscalité professionnelle unique. Au titre de la première année où la fusion prend fiscalement effet, elle est donc soumise de plein droit au régime de la FA.
Collectivités
Taxe foncière sur les propriétés bâties (TFPB)
BASES N
TAUX N
PRODUITS N
Communauté de communes A
550 000
3,38 %
18 590
Commune A1
150 000
17,92 %
26 880
Commune A2
200 000
15,80 %
31 600
Commune A3
180 000
17,02 %
30 636
Communauté de communes B
700 000
3,22 %
22 540
Commune B1
190 000
17,12 %
32 528
Commune B2
210 000
16,04 %
33 684
Commune B3
280 000
18,26 %
51 128
Syndicat de communes C
410 000
2,89 %
11 849
Commune C1
240 000
13,54 %
32 496
Commune C2
170 000
17,77 %
30 209
TOTAL
1 620 000
-
322 140
Collectivités
Taxe foncière sur les propriétés non bâties (TFPNB)
Cotisation foncière des entreprises (CFE)
BASES N
TAUX N
PRODUITS N
BASES N
TAUX N
PRODUITS N
Communauté de communes A
1 500 000
8,78 %
131 700
420 000
4,49 %
18 858
Commune A1
450 000
32,66 %
146 970
100 000
25,21 %
25 210
Commune A2
600 000
27,24 %
163 440
200 000
21,97 %
43 940
Commune A3
540 000
25,73 %
138 942
120 000
24,04 %
28 848
Communauté de communes B
2 080 000
7,82 %
162 656
540 000
4,32 %
23 328
Commune B1
610 000
32,02 %
195 322
190 000
26,88 %
51 072
Commune B2
590 000
21,59 %
127 381
140 000
24,52 %
34 328
Commune B3
840 000
27,20 %
228 480
210 000
24,89 %
52 269
Syndicat de communes C
330 000
4,35 %
14 355
780 000
2,99 %
23 322
Commune C1
280 000
41,52 %
116 256
400 000
26,55 %
106 200
Commune C2
150 000
39,07 %
58 605
380 000
25,27 %
96 026
TOTAL
4 060 000
-
1 484 107
1 740 000
-
503 401
A. Si l'EPCI utilise la méthode visée au II de l'article 1636 B sexies du CGI, la séquence des opérations est la suivante :
1. Calcul des TMP au titre de l'année de la fusion
- TFPB : (322 140 / 1 620 000) x 100 = 19,89 %
- TFPNB : (1 484 107 / 4 060 000) x 100 = 36,55 %
- CFE : (503 401 / 1 740 000) x 100 = 28,93 %
2. Calcul du produit à taux constants
TFPB
TFPNB
CFE
Bases prévisionnelles N
1 693 000
3 988 000
1 800 000
Taux moyens pondérés N-1
19,89 %
36,55 %
28,93 %
Produit à taux constants
336 738
1 457 614
520 740
Produit à taux constants total
2 315 019
3. Calcul des taux additionnels de l'EPCI
Au titre de la première année suivant celle de la fusion, le produit attendu de l'EPCI est égal à
462 500 €.
Le coefficient de variation proportionnelle à appliquer à chacun des TMP précédemment calculés est le suivant :
462 500 / 2 315 092 = 0,199776
Dès lors, les taux de fiscalité additionnelle de l'EPCI issu de la fusion sont les suivants :
- TFPB : 19,89 % x 0,199776 = 3,97 %
- TFPNB : 36,55 % x 0,199776 = 7,3 %
- CFE : 28,93 % x 0,199776 = 5,78 %
B. Cependant, l'EPCI peut également opter pour la méthode visée au I de l'article 1636 B sexies du CGI (BOI-IF-COLOC-20-50-10-10).
Dans ce cas, la séquence des opérations est la suivante :
1. Calcul des TMP de fiscalité additionnelle des EPCI à FA au titre de l'année de la fusion
Pour le calcul de ces taux additionnels au titre de N-1, il est tenu compte pour chaque taxe des bases et des produits compris dans les rôles généraux établis pour cette même année au profit des communautés de communes A et B.
- TFPB : [(18 590 + 22 540) / (550 000 + 700 000)] = 3,29 %
- TFPNB : [(131 700 + 162 656) / (1 500 000 + 2 080 000)] = 8,22 %
- CFE : [(18 858 + 23 328) / (420 000 + 540 000)] = 4,39 %
2. Détermination du produit à taux constant et fixation des taux de fiscalité additionnelle de l'EPCI issu de la fusion au titre de N
TFPB
TFPNB
CFE
Bases prévisionnelles N
1 693 000
3 988 000
1 800 000
Taux moyens pondérés N-1
3,29 %
8,22 %
4,39 %
Produit à taux constants
55 700
327 814
79 020
Le produit à taux constants pour l'EPCI correspondant à son produit attendu, celui-ci décide de maintenir les taux moyens ainsi constatés.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-IF-COLOC-20-50-10-20
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10716-PGP.html/identifiant=BOI-IF-COLOC-20-50-10-20-20220421
|
2022-04-21 00:00:00
|
558fea641ea953242446d00b4197c875ff602ef454ccabf1661c8680c7105fd5
|
[
-0.024292921647429466,
0.0029127614106982946,
-0.065305195748806,
0.044822413474321365,
-0.002949007088318467,
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0.04796401411294937,
0.012010201811790466,
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] |
Actualité liée : 21/04/2022 : IF - Collectivités territoriales et structures de coopération intercommunale - Adaptation des règles de lien entre les taux des impositions locales dans le cadre de la réforme du financement des collectivités territoriales (loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art.16)
1
En application du 1° du I de l'article 1638-0 bis du code général des impôts (CGI) les établissements publics de coopération intercommunale (EPCI) à fiscalité additionnelle (FA) issus d'une fusion peuvent, l'année suivant celle de la fusion, fixer leurs taux selon les règles de droit commun prévues I de l'article 1636 B sexies du CGI.
Lorsqu'ils font ce choix, le deuxième alinéa du 1° du I de l'article 1638-0 bis du CGI leur permet de mettre en place un mécanisme d'intégration fiscale progressive (IFP).
Remarque : Au sens de l'article 1638-0 bis du CGI, l'année de la fusion s'entend de celle au cours de laquelle l'arrêté de fusion a été pris. En principe, il s'agit de l'année précédant celle au cours de laquelle la fusion prend fiscalement effet.
I. Application des règles de droit commun
10
En application du I de l'article 1636 B sexies du CGI, les EPCI à FA en régime de croisière peuvent :
- soit faire varier dans une même proportion les taux des trois taxes appliqués l'année précédente ;
- soit faire varier librement entre eux les taux des trois taxes sous réserve du respect des règles de lien entre, d'une part, le taux de cotisation foncière des entreprises (CFE) et les taux des taxes foncières (TF) et, d'autre part, entre le taux de la taxe foncière sur les propriétés bâties (TFPB) et le taux de la taxe foncière sur les propriétés non bâties (TFPNB) (BOI-IF-COLOC-20-20-20).
20
Pour l'application de ces règles aux EPCI à FA issus de fusion, les taux de l'année précédente sont égaux aux taux moyens pondérés (TMP) résultant du rapport entre :
- d'une part, la somme des produits nets de chaque taxe compris dans les rôles généraux établis, au titre de l'année de la fusion, au profit des EPCI à FA ;
- et d'autre part, la somme des bases correspondantes.
30
Il n'est donc pas tenu compte des taux des EPCI sans fiscalité propre qui, le cas échéant, participent à la fusion.
II. Mise en place d'un mécanisme d'intégration fiscale progressive
40
Aux termes du deuxième alinéa du 1° du I de l'article 1638-0 bis du CGI, des taux d'imposition de TF et de CFE différents peuvent être appliqués sur le territoire des EPCI préexistants, pour l'établissement des premiers budgets de l'EPCI issu de la fusion.
En application du 2° du 2 du H, du 2° du du 4 du J et du K du I de l'article 16 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, les procédures d'IFP du taux d'imposition de la TH en cours au 1er janvier 2020 sont suspendues et celles qui auraient pu prendre effet au cours de cette même année ou des années 2021 ou 2022 ne sont pas mises en œuvre. En cas de fusion d'EPCI, entre 2020 et 2022, les IFP peuvent être mises à œuvre en 2023 pour les taux de TH afférent aux locaux meublés non affectés à l’habitation principale.
En application du 3° du 1 du H et du 3° du 3 du J du I de l’article 16 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, les décisions d'homogénéisation des abattements de TH décidées par les EPCI préalablement au lancement d'une IFP sont sans effet. Pour le calcul de cette taxe, les taux d'abattements applicables en 2020, 2021 et 2022 sont égaux à ceux appliqués en 2019.
A. Conditions d'application du mécanisme d'IFP
50
L'IFP est subordonnée :
- soit à des délibérations concordantes des EPCI préexistants à la fusion ;
- soit à une délibération de l'EPCI issu de la fusion.
Ces délibérations doivent être prises dans les conditions prévues par l'article 1639 A du CGI (BOI-IF-COLOC-20-10).
(60 - 70)
B. Modalités d'application de l'IFP
80
Ce mécanisme consiste à rapprocher chaque année, par parts égales sur une durée maximum de douze ans, les taux votés l'année de référence par les EPCI ayant fusionné du taux moyen qui aurait été applicable, la même année, dans l'EPCI issu de la fusion, à produits et bases constants.
Les taux intercommunaux ainsi obtenus sont ensuite affectés, chaque année, du coefficient d'évolution de la pression fiscale décidée par l'EPCI issu de la fusion.
1. Durée de l'IFP
90
La délibération instaurant l'IFP fixe sa durée pour un maximum de douze années. À défaut, l'IFP dure douze ans. À la fin de l'IFP, un taux unique s'applique sur le territoire de l'EPCI issu de la fusion.
Ainsi, si l'IFP dure douze ans, un taux unique s'applique à compter de la treizième année.
Remarque : Une durée d'IFP différente pour chaque taxe peut être choisie.
La durée de cette IFP peut être modifiée ultérieurement par une délibération prise dans les conditions prévues à l'article 1639 A bis du CGI, sans que la période totale d'intégration ne puisse excéder douze ans. Cette décision peut aboutir à la suppression de l'IFP en cours d'application.
(95)
2. Détermination des taux applicables
a. Calcul du taux moyen pondéré intercommunal
100
Pour chaque taxe faisant l'objet d'une IFP est calculé un TMP de l'ensemble des EPCI fusionnés, dénommé « T » égal au rapport entre le total des produits de la taxe concernée perçu par les EPCI préexistants l'année de la fusion et le total des bases imposables correspondantes.
b. Détermination des écarts pour chacune des taxes
110
Pour chaque taxe faisant l'objet de l'IFP, le taux des EPCI préexistants l'année de la fusion dénommé « TA » est corrigé chaque année par adjonction de la différence entre ce taux et le TMP « T ».
Pour une IFP sur douze ans, si le TMP « T » est supérieur au taux « TA », celui-ci augmente chaque année d'un treizième. A l'inverse, si le TMP « T » est inférieur au taux « TA », celui-ci diminue chaque année d'un treizième.
3. Prise en compte de l'augmentation ou de la diminution de la pression fiscale
120
Afin de prendre en compte l'augmentation ou la diminution de la pression fiscale décidée par l'EPCI issu de la fusion, ainsi que l'évolution des bases de chaque EPCI préexistant, le taux déterminé tel qu'au II-B-2 § 100 et 110 est complété ou diminué d'un taux moyen égal au rapport, multiplié par 100 entre :
- d'une part, la différence entre le produit attendu par l'EPCI issu de la fusion et le total des produits obtenus par chaque EPCI préexistant en multipliant les bases par le taux corrigé ;
- et d'autre part, le total des bases d'imposition de l'EPCI issu de la fusion.
C. Cas particuliers
1. Retrait d'une commune d'un EPCI préexistant concomitant à une fusion
130
Dans ce cas, le TMP intercommunal d'imposition est calculé sur le périmètre des EPCI participant à la fusion, sans tenir compte toutefois, le cas échéant, des bases et des produits intercommunaux des communes quittant l'un des EPCI.
2. Rattachement d'une commune à un EPCI concomitant à une fusion
140
Il s'agit du cas où une commune se rattache à un EPCI qui, simultanément, fusionne avec un autre EPCI, c'est-à-dire que l'arrêté de fusion et l'arrêté de rattachement sont pris la même année, et sont applicables, au plan fiscal, au 1er janvier de l'année suivante.
Il convient d'appliquer :
- en premier lieu, le dispositif d'IFP lié à la fusion des EPCI prévu au 1° du I de l'article 1638-0 bis du CGI : le TMP intercommunal d'imposition est calculé sur le périmètre des EPCI participant à la fusion, à l'exclusion des bases et des produits intercommunaux des communes quittant l'un des EPCI ou entrant dans l'EPCI issu de la fusion ;
- en second lieu, le dispositif d'IFP lié au rattachement de la commune à l'EPCI issu de la fusion, prévu au IV bis de l'article 1638 quater du CGI.
3. Fusions successives d'EPCI
150
Lorsque plusieurs EPCI, au sein desquels une procédure d'IFP est en cours du fait d'une fusion, fusionnent à leur tour, une nouvelle procédure d'IFP peut être mise en œuvre. Elle prend en compte les taux intercommunaux effectivement appliqués sur le territoire de chaque EPCI préexistant et non les taux votés par les EPCI participant à la fusion.
160
Exemple : Par arrêté préfectoral du 1er septembre N-1, quatre EPCI soumis au régime de la FA fusionnent. L'EPCI issu de cette fusion n'opte pas pour l'application du régime de la fiscalité professionnelle unique, et est de plein droit à FA.
Les EPCI préexistants optent pour une IFP, sur leurs territoires respectifs, des taux des trois taxes additionnelles de l'EPCI issu de la fusion sur une durée de douze ans.
N-1
EPCI A
EPCI B
EPCI C
EPCI D
Total/ TMP
Taxe foncière sur les propriétés bâties
Bases
300 000
400 000
600 000
800 000
2 100 000
Taux
5 %
4,80 %
4,60 %
4,70 %
4,73 %
Produits
15 000
19 200
27 600
37 600
99 400
Taxe foncière sur les propriétés non bâties
Bases
300 000
100 000
20 000
600 000
1 200 000
Taux
3,20 %
5 %
4,40 %
3,80 %
3,85 %
Produits
9 600
5 000
8 800
22 800
46 200
Cotisation foncière des entreprises
Bases
400 000
500 000
300 000
200 000
1 400 000
Taux
3,80 %
2,50 %
5 %
4,40 %
3,68 %
Produits
15 200
12 500
15 000
8 800
51 500
A. Détermination des écarts de taux pour chacune des taxes pouvant faire l'objet d'une IFP et de la fraction de taux applicable en vertu de l'IFP chacune des douze années
Écart = TMP de l'EPCI issu de fusion – Taux de l'EPCI préexistant
Fraction = Écart / 13
TFPNB
CFE
TFPB
Écart
Fraction
Écart
Fraction
Écart
Fraction
EPCI A
0,65
0,050
- 0,12
- 0,009
-0,27
- 0,021
EPCI B
- 1,15
- 0,088
1,18
0,091
-0,07
- 0,0053
EPCI C
- 0,55
- 0,042
- 1,32
- 0,100
0,13
0,01
EPCI D
0,05
0,004
- 0,72
- 0,055
0,03
0,0023
Les écarts déterminés ci-dessus conduisent au taux d'imposition suivants :
TFPNB
EPCI A
EPCI B
EPCI C
EPCI D
N-1
3,20 %
5,00 %
4,40 %
3,80 %
N
3,25 %
4,91 %
4,36 %
3,80 %
N+1
3,30 %
4,82 %
4,32 %
3,81 %
N+2
3,35 %
4,73 %
4,28 %
3,81 %
N+3
3,40 %
4,64 %
4,23 %
3,82 %
N+4
3,45 %
4,55 %
4,19 %
3,82 %
N+5
3,50 %
4,46 %
4,15 %
3,82 %
N+6
3,55 %
4,38 %
4,10 %
3,83 %
N+7
3,60 %
4,29 %
4,06 %
3,83 %
N+8
3,65 %
4,20 %
4,02 %
3,84 %
N+9
3,70 %
4,12 %
3,98 %
3,84 %
N+10
3,75 %
4,03 %
3,94 %
3,84 %
N+11
3,80 %
3,94 %
3,89 %
3,85 %
N+12
3,85 %
3,85 %
3,85 %
3,85 %
CFE
EPCI A
EPCI B
EPCI C
EPCI D
N-1
3,80 %
2,50 %
5,00 %
4,40 %
N
3,79 %
2,59 %
4,90 %
4,35 %
N+1
3,78 %
2,68 %
4,80 %
4,29 %
N+2
3,77 %
2,77 %
4,70 %
4,23 %
N+3
3,76 %
2,86 %
4,59 %
4,18 %
N+4
3,75 %
2,95 %
4,49 %
4,12 %
N+5
3,74 %
3,04 %
4,39 %
4,07 %
N+6
3,74 %
3,01 %
4,29 %
4,01 %
N+7
3,73 %
3,23 %
4,19 %
3,96 %
N+8
3,72 %
3,32 %
4,09 %
3,90 %
N+9
3,70 %
3,41 %
3,98 %
3,85 %
N+10
3,70 %
3,50 %
3,88 %
3,79 %
N+11
3,69 %
3,59 %
3,78 %
3,73 %
N+12
3,68 %
3,68 %
3,68 %
3,68 %
TFPB
EPCI A
EPCI B
EPCI C
EPCI D
N-1
5,00 %
4,80 %
4,60 %
4,70 %
N
4,97 %
4,79 %
4,61 %
4,702 %
N+1
4,96 %
4,78 %
4,62 %
4,704 %
N+2
4,93 %
4,78 %
4,63 %
4,706 %
N+3
4,91 %
4,77 %
4,64 %
4,709 %
N+4
4,89 %
4,77 %
4,65 %
4,711 %
N+5
4,87 %
4,76 %
4,66 %
4,713 %
N+6
4,85 %
4,76 %
4,67 %
4,716 %
N+7
4,83 %
4,75 %
4,68 %
4,718 %
N+8
4,81 %
4,75 %
4,69 %
4,72 %
N+9
4,79 %
4,74 %
4,70 %
4,723 %
N+10
4,76 %
4,74 %
4,71 %
4,725 %
N+11
4,74 %
4,73 %
4,72 %
4,727 %
N+12
4,73 %
4,3 %
4,73 %
4,73 %
B. Prise en compte de l'évolution de la pression fiscale et de l'évolution des bases
Si l'EPCI décide d'augmenter ses taux ultérieurement ou que les bases sont modifiées, il conviendra d'appliquer un taux correctif uniforme sur le taux issu de l'IFP.
Si l'EPCI issu de la fusion vote en N+11 un taux de CFE de 5,71 % (avec des bases constantes), le taux correctif uniforme permettant de prendre en compte cette évolution de la pression fiscale sera de : 5,71 % - 3,68 % = 2,03 %.
Ainsi, en N+11 le taux appliqué sur le territoire des EPCI préexistants sera de :
EPCI A : 3,69 %+ 2,03 % = 5,72 %
EPCI B : 3,59 % + 2,03 % = 5,62 %
EPCI C : 3,78 % + 2,03 % = 5,81 %
EPCI D : 3,73 % + 2,03 % = 5,76 %
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IF-COLOC-20-50-10-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10715-PGP.html/identifiant=BOI-IF-COLOC-20-50-10-10-20220421
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2022-04-21 00:00:00
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261106b3abddc082273357bed8d0ca6300cab26c445e5b114c64bf5cc2be121d
|
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0.006962553132325411,
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Le 14° du I de l'article 35 de la loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022 a abrogé l'article 199 octovicies du code général des impôts qui prévoyait une réduction d'impôt au titre des dépenses de préservation du patrimoine naturel.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IR-RICI-240-10-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6236-PGP.html/identifiant=BOI-IR-RICI-240-10-20-20220524
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2022-05-24 00:00:00
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] |
L'exonération temporaire d'impôt sur les sociétés d'une durée de dix ans pour les bénéfices tirés de l'exercice d'une activité nouvelle génératrice d'emplois participant à la modernisation ou à l'équipement des départements d'outre-mer (DOM) et l'exonération temporaire d'impôt sur les sociétés d'une durée de cinq ans pour les bénéfices que les entreprises industrielles métropolitaines retirent des opérations de franchisage conclues avec des entreprises nouvelles à caractère industriel exploitées dans les DOM, codifiées respectivement aux I et II de l'article 208 quater du code général des impôts, ne trouvent plus à s'appliquer pour les entreprises nouvelles ou les activités nouvelles constituées ou entreprises depuis le 1er janvier 2007.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IS-GEO-10-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2074-PGP.html/identifiant=BOI-IS-GEO-10-20-20220608
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2022-06-08 00:00:00
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0.008593655191361904,
0.044939640909433365,
0.0003672921156976372,
-0.0016168515430763364,
-0.017544299364089966,
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0.038899801671504974,
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0.05274786055088043,
0.001074625994078815,
-0.007567716296762228,
-0.006240299437195063,
-0.02139403484761715,
-0.041973795741796494,
-0.0061148377135396,
-0.009061959572136402,
-0.059985216706991196,
-0.05709916725754738,
-0.03821684047579765,
0.0004260790883563459,
-0.014003328047692776,
-0.03539932891726494,
-0.021804168820381165,
-0.07148533314466476,
0.009018031880259514,
-0.021539578214287758,
0.010411584749817848,
-0.02262100577354431,
-0.02186054363846779,
-0.004788100253790617,
0.021958479657769203,
0.03618459030985832,
0.035233136266469955,
-0.051474109292030334,
-0.0018980515887960792,
-0.053452786058187485,
0.052959129214286804,
-0.03192351385951042,
-0.02234276942908764,
0.05413530394434929,
0.0006782971904613078,
-0.000241663190536201,
-0.0790056362748146,
0.04021117091178894,
-0.033489394932985306,
0.014535127207636833,
-0.009639743715524673,
0.015316575765609741,
-0.044625166803598404,
-0.015865063294768333,
0.01955718733370304,
0.04312056675553322,
-0.018391136080026627,
-0.028665760532021523,
0.002290103817358613,
0.02133837528526783,
-0.008984156884253025,
0.036629870533943176,
0.00009095506538869813,
0.0014641555026173592,
0.005672717932611704,
-0.051121775060892105,
-0.02266000397503376,
-0.0023473501205444336,
0.005461107939481735,
-0.0458894819021225,
0.02663513645529747,
0.05742605775594711,
-0.007652840577065945,
-0.057697005569934845,
0.010602649301290512,
0.011438874527812004,
0.001375964260660112,
-0.050743937492370605,
-0.03241179138422012,
-0.033721473067998886,
-0.004610441159456968,
-0.014934751205146313,
-0.0025153004098683596,
0.003401486435905099,
-0.01740812510251999,
0.0009186887182295322,
-0.015600055456161499,
-0.025026515126228333,
-0.03870034217834473,
-0.04445299506187439,
0.004891121760010719,
0.03766952082514763,
-0.02740424871444702,
0.06277043372392654,
-0.010962195694446564,
0.00019655932555906475,
-0.013182493858039379,
-0.011980635114014149,
0.00021638923499267548,
0.005866537801921368,
-0.042360562831163406,
0.022755488753318787,
-0.04807870462536812,
0.021046582609415054,
-0.004340097773820162,
0.011281550861895084,
-0.02300158701837063,
0.04279599338769913,
0.017736032605171204,
-0.02526768669486046,
-0.0037421463057398796,
0.13849759101867676,
-0.0022442752961069345,
-0.04414501041173935,
0.02931942604482174,
0.015377958305180073,
0.028395017609000206,
0.012636766768991947,
0.017201390117406845,
-0.013766479678452015,
-0.037354737520217896,
-0.040196169167757034,
-0.039349257946014404,
-0.015066212974488735,
0.029453376308083534,
-0.030578279867768288,
-0.055312227457761765,
-0.071189284324646,
-0.02231503650546074,
0.026433855295181274,
-0.016270754858851433,
0.0016214537899941206,
0.020352132618427277,
-0.003485040506348014,
-0.001966641517356038,
0.010322263464331627,
0.002708104206249118,
-0.0073311822488904,
0.023229217156767845,
-0.02741285040974617,
0.010030203498899937,
-0.03539908677339554,
0.04245868697762489,
0.023646213114261627,
-0.007647317368537188,
-0.015654634684324265,
0.025949878618121147,
0.006712838541716337,
-0.017329564318060875,
0.06515052169561386,
-0.04221952334046364,
-0.08539433777332306,
0.046587880700826645,
-0.007601861841976643,
0.027643613517284393,
0.03384752571582794,
-0.01199290994554758,
0.01903577148914337,
0.029978947713971138,
0.0373210608959198,
0.042469535022974014,
-0.03659895434975624,
0.011311398819088936,
-0.003852083580568433,
0.032347217202186584,
-0.01735754869878292,
0.02100512571632862,
0.034507378935813904,
0.059824515134096146,
0.01412444468587637,
-0.0039504943415522575,
0.0008704749634489417,
0.03395041078329086,
0.03145166113972664,
-0.052301883697509766,
-0.016445554792881012,
0.05085143446922302,
0.016607465222477913,
0.001790715497918427,
-0.03658187389373779,
0.006472741719335318,
-0.031690310686826706,
0.012158719822764397,
-0.006478406488895416,
0.03460559993982315,
0.019491462036967278,
-0.04403761774301529,
-0.04051049426198006,
0.00679751904681325,
0.03246000036597252,
-0.021162204444408417,
0.03733016550540924,
-0.032416533678770065,
-0.06010568514466286,
-0.0003010381478816271,
0.027113374322652817,
0.0580318346619606,
-0.014043109491467476,
0.05558321252465248,
-0.05694233998656273,
0.011644670739769936,
-0.015971988439559937,
0.029460659250617027,
-0.025393439456820488,
-0.030170224606990814,
-0.01872244104743004,
0.005818503908813,
-0.0404960997402668,
0.027786118909716606,
0.02775697037577629,
-0.03554482385516167,
-0.019871234893798828,
-0.0006004467140883207,
-0.043707601726055145,
0.015680328011512756,
0.03463517874479294,
-0.007081238552927971
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1
Aux termes de l'article 75-0 A du code général des impôts (CGI), le revenu exceptionnel d’un exploitant agricole soumis à un régime réel d’imposition peut, sur option, être rattaché, par fractions égales, aux résultats de l’exercice de sa réalisation et des six exercices suivants.
Le système du quotient prévu à l'article 163-0 A du CGI (BOI-IR-LIQ-20-30-20) est applicable au titre de chacun de ces exercices quel que soit le montant de la fraction.
(10)
I. Contribuables concernés par le dispositif d'étalement
20
La mesure d'étalement prévue à l'article 75-0 A du CGI s'applique aux exploitants agricoles imposés selon un régime de bénéfice réel (normal ou simplifié) de plein droit ou sur option.
Elle ne concerne pas les exploitants agricoles qui relèvent du régime des micro-exploitations (régime micro-BA).
30
Cette condition s'apprécie au titre de l'exercice de réalisation du revenu exceptionnel.
Il s'ensuit notamment que la mesure d'étalement est applicable dès le premier exercice d'imposition selon un régime réel d'imposition (II-A-4-b-5° § 280 pour l'appréciation du caractère exceptionnel du revenu des exploitants précédemment soumis au régime micro-BA et I § 50 pour la durée d'exercice de l'activité).
40
La mesure concerne les exploitants individuels ainsi que les associés de sociétés ou groupements agricoles soumis à l'impôt sur le revenu selon un régime réel d'imposition.
50
Par ailleurs, l’exploitant qui souhaite se prévaloir de la mesure d’étalement au titre du revenu exceptionnel défini en fonction d’une fraction du bénéfice doit avoir clôturé au moins quatre exercices, le revenu exceptionnel étant défini par référence aux trois exercices précédents (II-A-3 § 200).
Cette règle n’est en revanche pas applicable aux exploitants qui souhaitent se prévaloir de la mesure d’étalement du revenu exceptionnel en cas d'abattage des troupeaux pour raisons sanitaires.
II. Définition des revenus exceptionnels
60
Le revenu exceptionnel qui ouvre droit au dispositif d’étalement et de lissage s'entend :
soit de la fraction du bénéfice qui dépasse 25 000 € ou la moyenne des résultats des trois exercices précédents ;
soit du montant correspondant à la différence entre les indemnités perçues en cas d'abattage des troupeaux pour raisons sanitaires et la valeur en stock ou en compte d'achats des animaux abattus.
Remarque : Aucune disposition spécifique n’est prévue s’agissant du revenu exceptionnel résultant de la valorisation des stocks à rotation lente.
A. Revenu exceptionnel correspondant à une fraction du bénéfice
70
Le revenu exceptionnel ouvrant droit au dispositif peut s’entendre de la fraction du bénéfice qui dépasse 25 000 € ou de la moyenne des résultats des trois exercices précédents.
Ces dispositions s’appliquent lorsque les conditions d'exploitation pendant l'exercice de réalisation du bénéfice sont comparables à celles des trois exercices précédents et que l'exploitant réalise un bénéfice supérieur à 25 000 € et excédant une fois et demie la moyenne des résultats des trois exercices précédents (CGI, art. 75-0 A, 2-a).
Ainsi, le revenu exceptionnel doit être réalisé dans le cadre normal de l'activité agricole (II-A-1 § 80 à 160) et dans des conditions d'exploitation comparables à celles des trois années précédentes (II-A-2 § 170 à 190), ce qui suppose que l’exploitant ait clôturé au moins quatre exercices (II-A-3 § 200). Enfin, le bénéfice doit excéder simultanément une limite en valeur absolue et en valeur relative (II-A-4 § 210 à 290).
1. Conditions tenant à la nature du revenu exceptionnel
a. Revenus d'origine agricole
1° Revenus normaux « courants »
80
À la différence du dispositif du quotient prévu à l'article 163-0 A du CGI qui ne concerne que les revenus non susceptibles d'être recueillis annuellement, le dispositif prévu à l'article 75-0 A du CGI est réservé aux revenus normaux « courants », actuels ou à venir, tirés de l'exploitation agricole et susceptibles d'être perçus annuellement.
Au sens de l'article 75-0 A du CGI, le caractère exceptionnel des revenus provient donc de leur irrégularité d'une année sur l'autre.
Cette irrégularité peut résulter soit d'une récolte exceptionnelle, soit d'une commercialisation particulièrement avantageuse, soit de tout autre événement d'origine climatique ou non, indépendant d'une action de l'exploitant.
Ainsi, le profit résultant de la cession, par un agriculteur, du produit de récoltes comprises dans un stock se rattache, quelle que soit son importance, à l'exercice normal de son activité professionnelle.
90
Les indemnités ne sont susceptibles de bénéficier du dispositif prévu à l’article 75-0 A du CGI, toutes conditions étant par ailleurs remplies, que pour la partie de l’indemnité qui est destinée à compenser une perte de recettes telle que celle résultant de la destruction de récoltes ou de cheptel à la suite de la survenance d’un sinistre.
Ces dispositions s’appliquent par exemple aux exploitants qui perçoivent des sommes importantes (indemnités d’assurance, etc.) en un seul versement représentant plusieurs années de résultats.
(100 à 120)
2° Apports de raisins à une coopérative
130
L'article 38 quinquies du CGI (IV § 280 et suivants du BOI-BA-BASE-20-20-20-30) précise les modalités de valorisation de stocks inscrits au bilan de l'exploitation qui entrepose sa production chez un tiers.
Lors d'apports de raisins, de moûts, de vins en vrac ou d’eaux-de-vie à des caves coopératives viticoles agréées en « collecte-vente » par les viticulteurs associés de ces caves, les éventuelles conséquences du passage des règles de comptabilisation dérogatoires antérieures aux règles prescrites par l'article 38 quinquies du CGI lors de l’année du changement pourront être étalées dans les conditions prévues à l'article 75-0 A du CGI.
b. Exclusion des autres revenus
140
Les revenus procurés par des opérations qui n'entrent pas dans le cadre de la gestion de l'exploitation ne peuvent pas bénéficier des dispositions de l'article 75-0 A du CGI, même si les autres conditions posées sont remplies.
1° Réintégration de la déduction pour investissement, de la déduction pour aléas et de la déduction pour épargne de précaution
150
Ne peuvent pas bénéficier des dispositions de l'article 75-0 A du CGI, même si les autres conditions posées sont remplies, les suppléments de bénéfice résultant de la réintégration de la déduction pour investissement (BOI-BA-BASE-30-20-30), de la déduction pour aléas (BOI-BA-BASE-30-30-20) ou de la déduction pour épargne de précaution (BOI-BA-BASE-30-45).
L'article 51 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019 a abrogé l'article 72 D du CGI relatif à la déduction pour investissement et l'article 72 D bis du CGI relatif à la déduction pour aléas. Cette suppression s’applique au titre des exercices clos à compter du 1er janvier 2019. Les sommes déduites et leurs intérêts capitalisés en application de l'article 72 D du CGI et de l'article 72 D bis du CGI non encore rapportés à la clôture du dernier exercice clos avant le 1er janvier 2019 sont utilisés et rapportés conformément aux modalités prévues à l'article 72 D du CGI dans sa rédaction en vigueur jusqu'au 31 décembre 2018.
2° Neutralisation des revenus tirés d'activités accessoires de nature commerciale ou non commerciale
160
Le montant du revenu tiré de l'exercice d'activités accessoires de nature commerciale ou non commerciale compris dans le bénéfice agricole en application de l'article 75 du CGI (IV § 140 et suivants du BOI-BA-CHAMP-10-40) ne peut pas bénéficier du dispositif prévu à l'article 75-0 A du CGI.
Par conséquent, le montant du revenu, positif ou négatif, correspondant aux activités accessoires de nature commerciale ou non commerciale incluses dans le bénéfice agricole doit être neutralisé pour apprécier les conditions de la mise en œuvre du dispositif d'étalement et pour déterminer le revenu exceptionnel en bénéficiant.
2. Conditions d'exploitation comparables
170
L'application du dispositif se justifie si la réalisation de bénéfices importants résulte seulement de l'irrégularité inhérente aux revenus agricoles.
Les exploitants qui modifient ou ont modifié leurs conditions d'exploitation pendant l'année de réalisation du bénéfice exceptionnel ou au cours des trois exercices précédents ne peuvent pas en principe bénéficier du système d’étalement.
a. Changement d'activité ou reconversion d'activité
180
La condition d’exploitation comparable ne peut pas être considérée comme satisfaite en cas de reconversion d'activité par suite d'un changement très important de production.
b. Modification juridique
190
La modification substantielle de la répartition des droits des associés dans les bénéfices comptables d’une société ou d’un groupement fait obstacle au bénéfice du dispositif d’étalement au titre de l'exercice du changement ou au titre des trois exercices suivants.
3. Conditions de durée d'exercice de l'activité agricole
200
Dans le cas où le revenu exceptionnel correspond à une fraction du bénéfice, le système du quotient s'applique aux exploitants qui ont clôturé au moins quatre exercices.
En effet, dès lors que le caractère exceptionnel du bénéfice d'un exercice est apprécié par rapport à la moyenne des revenus des trois exercices précédents, les nouveaux exploitants ne peuvent bénéficier du dispositif qu’à compter de leur quatrième exercice d’activité.
Exemple : Création d'activité le 1er juin N. Clôture du premier exercice le 31 décembre N. Les exercices suivants sont alignés sur l'année civile.
L'exploitant a opté pour le régime simplifié d'imposition dès le début de son activité.
Lorsque le revenu exceptionnel est défini en fonction du bénéfice, le dispositif est applicable pour la première fois au revenu exceptionnel réalisé au cours de l'exercice N+3.
Remarque : Si cet exploitant n'avait pas clôturé son exercice au 31 décembre de l'année N, il aurait eu l'obligation de déposer une déclaration provisoire. Cette déclaration provisoire, dès lors qu'elle donne lieu à une imposition définitive, peut être considérée comme un exercice pour l'application de ces dispositions.
4. Condition de montant du bénéfice
210
Le bénéfice doit excéder simultanément :
une limite en valeur absolue fixée à 25 000 € ;
une limite en valeur relative : une fois et demie la moyenne des résultats des trois exercices précédents.
a. Seuil de déclenchement
1° Limite en valeur absolue
220
Le bénéfice exceptionnel doit être supérieur à 25 000 €. Cette limite est appréciée avant imputation des déficits agricoles.
2° Limite en valeur relative
230
Le bénéfice exceptionnel doit excéder une fois et demie la moyenne des résultats des trois exercices précédents.
La circonstance que les exercices aient une durée inférieure à douze mois ou que l’exploitant était soumis pendant la période de référence au régime micro-BA est sans incidence pour l’application de ces dispositions.
b. Appréciation des limites
1° Bénéfices agricoles courants
240
Pour comparer le bénéfice exceptionnel avec les résultats des trois exercices précédents (bénéfices de l'exercice considéré et des trois exercices antérieurs), il doit être fait abstraction dans ces deux termes des bénéfices qui ne sont pas considérés comme des bénéfices agricoles courants.
Ainsi, les revenus qui n'ouvrent pas droit à l'article 75-0 A du CGI (II-A-1-b § 140 à 160) ne sont pris en compte, pour l'application de ces dispositions, ni pour l'exercice de réalisation du bénéfice exceptionnel, ni pour la période de référence.
Par exemple, la comparaison du bénéfice exceptionnel avec la moyenne des résultats des trois exercices précédents prévue par l'article 75-0 A du CGI est effectuée en faisant abstraction, tant pour l'exercice de réalisation du bénéfice exceptionnel que pour la période de référence, des déductions pour épargne de précaution pratiquées au cours de ces exercices ou des réintégrations, normales ou anticipées, des déductions pour investissement, des déductions pour aléas et des déductions pour épargne de précaution antérieurement pratiquées.
Il convient également de neutraliser les revenus tirés d'activités accessoires de nature commerciale ou non commerciale (CGI, art. 75).
2° Déficits agricoles
250
L'article 75-0 A du CGI prévoit expressément que les déficits sont retenus pour un montant nul. En outre, il prévoit de ne pas tenir compte des reports déficitaires.
3° Bénéfice soumis à un taux proportionnel
260
L'article 75-0 A du CGI prévoit expressément de ne pas tenir compte des bénéfices soumis à un taux proportionnel.
À l’inverse, les plus-values à court terme dont l'étalement est demandé en vertu de l'article 39 quaterdecies du CGI sont à retenir au titre des exercices auxquels elles sont rattachées pour chaque fraction considérée et non pour leur totalité sur le seul exercice au cours duquel elles ont été effectivement réalisées.
4° Exploitants gérant plusieurs exploitations ou détenant des parts
270
Pour les exploitants gérant plusieurs exploitations ou détenant des parts de sociétés ou groupements agricoles, il convient de tenir compte du revenu total imposable à leur nom, y compris leur quote-part du bénéfice social de ces sociétés ou groupements.
5° Exploitant précédemment au régime micro-BA
280
Il est tenu compte au titre de la période de référence d’éventuels résultats déterminés selon le mode micro.
6° Pluralité d’exploitants dans le même foyer fiscal
290
Compte tenu de l’étroite communauté d’intérêts qui unit l’exploitant et les membres de sa famille, il convient, d’une manière générale de considérer qu’il y a une exploitation unique (I-B-1 § 20 à 40 du BOI-BA-REG-10-30) et de faire masse de l’ensemble des bénéfices agricoles de la famille pour déterminer si le dispositif est applicable.
Si les exploitations ne constituent pas une exploitation unique, il convient d’examiner si les conditions posées par l'article 75-0 A du CGI sont remplies au titre de chaque exploitation.
B. Indemnités perçues en cas d'abattage des troupeaux pour raisons sanitaires
300
Le revenu exceptionnel ouvrant droit au dispositif peut également s’entendre du montant correspondant à la différence entre les indemnités perçues en cas d'abattage des troupeaux pour raisons sanitaires et la valeur en stock ou en compte d'achats des animaux abattus (CGI, art. 75-0 A, 2-a).
1. Objet de l'indemnité
310
Le dispositif d’étalement s’applique aux indemnités prévues par l’article L. 221-2 du code rural et de la pêche maritime, c’est-à-dire aux indemnités versées en cas d’abattage de troupeaux réalisé dans le cadre de la lutte contre les maladies des animaux.
Il s’agit notamment des indemnités versées en compensation de l’abattage total ou partiel de troupeaux réalisé dans le cadre de la lutte contre l’encéphalopathie spongiforme bovine, la fièvre aphteuse, la brucellose ou la tuberculose.
Aucune condition tenant au caractère total de l’abattage n’est exigée.
Il est par ailleurs admis d’appliquer ce dispositif aux indemnités versées en compensation de l’abattage total ou partiel de troupeaux ordonné en application de la réglementation sanitaire. Il s’agit par exemple d’indemnités versées en compensation de l’abattage total ou partiel de troupeaux contaminés à la suite d’aléas environnementaux (dioxine, pesticides, métaux lourds, etc.).
En tout état de cause, le dispositif est réservé aux indemnités versées en compensation de l’abattage d’animaux qui ne sont pas inscrits à un compte d’immobilisations.
2. Revenu exceptionnel déterminé par différence
320
Le revenu pouvant bénéficier du dispositif d’étalement est déterminé par différence entre le montant de l’indemnité et la valeur en stock ou en compte d’achats de ces animaux.
Lorsque l’indemnité est attribuée au cours de l’exercice suivant celui de l’abattage du troupeau, la valeur des animaux abattus à prendre en compte pour le calcul de cette différence est par définition nulle.
a. Premier terme de la différence
330
Le premier terme de la différence est constitué par le montant de l’indemnité attribuée en compensation de l’abattage des animaux qui figuraient dans la comptabilité de l’exploitation à un compte de stock ou qui, ayant été acquis au cours de l’exercice, figuraient en compte d’achats.
Ces indemnités peuvent être versées par l’État, les collectivités territoriales ou les autres personnes publiques. Il est par ailleurs admis de prendre en compte la part de l’indemnité se rapportant aux animaux nés sur l’exploitation au cours de l’exercice d’abattage et qui n’ont pas été inscrits à un compte d’immobilisations.
340
Lorsque l’indemnité compense la perte d’animaux qui ne sont pas inscrits à un compte d’immobilisations, le premier terme de la différence correspond à la totalité du montant de l’indemnité versée en compensation de l’abattage du troupeau de l’exploitation à risque.
350
Lorsque l’indemnité compense pour partie des animaux inscrits à un compte d’immobilisations (bovidés utilisés comme animaux de trait ou affectés exclusivement à la reproduction notamment), le premier terme de la différence correspond au montant de l’indemnité diminué de la part destinée à compenser la perte des animaux qui figuraient à un compte d’immobilisations. Cette dernière est soumise au régime des plus-values professionnelles dans les conditions de droit commun.
360
La date d’attribution de l’indemnité s’entend de la date de la décision de l’administration à laquelle l’octroi de l’indemnité est certain dans son principe et dans son montant.
b. Second terme de la différence
370
Le second terme de la différence est constitué par la somme des valeurs en stock et en compte d’achats des animaux abattus.
La valeur en stock des animaux abattus s’entend de celle pour laquelle ces animaux figurent au bilan d’ouverture de l’exercice de leur abattage.
La valeur en compte d’achats des animaux abattus s’entend de celle pour laquelle les animaux acquis depuis le début de l’exercice de leur abattage et qui ne sont pas inscrits à un compte d’immobilisations figurent dans la comptabilité de l’exploitation.
Il est fait abstraction dans le second terme de la différence de la valeur des animaux nés sur l’exploitation au cours de l’exercice d’abattage, dès lors que celle-ci ne figure pas en comptabilité.
III. Modalités d'étalement du revenu exceptionnel et d'application du système du quotient
380
Conformément au 1 de l'article 75-0 A du CGI, le revenu exceptionnel est rattaché, par fractions égales, aux résultats de l'exercice de sa réalisation et des six exercices suivants (III-A § 390 à 430).
L'imposition selon le régime du quotient par quatre (CGI, art. 163-0 A) est applicable au titre de chacun des exercices d'étalement quel que soit le montant de la fraction étalée (III-B § 440 à 460).
A. Mécanisme de l'étalement
1. Étalement sur sept exercices
390
Lorsque l’option est exercée, le montant du revenu exceptionnel est rattaché, par fractions égales, aux résultats de l’exercice de l’attribution de l’indemnité et des six exercices suivants.
Les exploitants qui optent pour l’application de ce régime ne peuvent modifier ni la périodicité de la réintégration du montant de la différence, ni le montant des fractions de cette dernière réintégré lors de chaque exercice.
2. Les corrections extra-comptables
400
Au titre de l’exercice de réalisation du revenu exceptionnel, l’exploitant déduit extra-comptablement de son résultat comptable les six septièmes du montant de ce revenu.
Corrélativement, il ajoute extra-comptablement au résultat comptable de chacun des six exercices suivants un septième du revenu exceptionnel, qui vient ainsi majorer le bénéfice imposable ou diminuer le montant du déficit de l’exercice.
410
Lorsque le revenu exceptionnel est réalisé par une société ou un groupement soumis à l’impôt sur le revenu, chaque associé qui souhaite bénéficier du double dispositif déduit extra-comptablement de sa quote-part de résultat comptable les six septièmes du montant du revenu lui revenant.
3. Incidence sur la moyenne triennale
420
Pour les exploitants placés sous le régime de la moyenne triennale (BOI-BA-LIQ-20), chaque fraction du revenu exceptionnel défini en fonction de l’indemnité perçue en cas d'abattage des troupeaux pour raisons sanitaires est comprise dans le bénéfice de l’année de son rattachement pour la détermination du bénéfice moyen (III-C-3 § 500).
4. Incidence sur la déduction pour épargne de précaution
430
La déduction pour épargne de précaution prévue à l'article 73 du CGI est, pour les exploitants individuels, calculée sur le bénéfice imposable de l’exercice compte tenu de la fraction du revenu exceptionnel rattachée.
B. Mécanisme de lissage
1. Application sans condition de montant
440
L’imposition selon le régime du quotient par quatre est applicable au titre de chacun des exercices d’étalement quel que soit le montant de la fraction étalée.
Ainsi, par dérogation à la règle générale prévue à l'article 163-0 A du CGI, le régime du quotient s’applique même si les fractions étalées de la différence n’excèdent pas la moyenne des revenus nets d’après lesquels le contribuable a été soumis à l’impôt sur le revenu au titre des trois années précédant celle de leur rattachement.
2. Application sur demande
450
L’imposition des revenus exceptionnels selon la règle du quotient est une faculté offerte au contribuable qui doit expressément en faire la demande.
Celle-ci est formulée en remplissant les rubriques prévues à cet effet sur la déclaration annuelle des revenus.
L’exploitant peut donc bénéficier du dispositif d’étalement sans demander le bénéfice du dispositif du quotient.
3. Application du système du quotient
460
Lorsque le revenu exceptionnel a fait l'objet de l'étalement prévu par l'article 75-0 A du CGI, il est rattaché par septièmes au résultat de l'exercice de sa réalisation et des six exercices suivants.
Par ailleurs, l'article 163-0 A du CGI permet de demander que l'impôt soit calculé en ajoutant le quart du revenu exceptionnel net à son revenu net global imposable et en multipliant par quatre la cotisation supplémentaire obtenue (pour plus de précisions sur le calcul de cette cotisation supplémentaire, il convient de se reporter au BOI-IR-LIQ-20-30-20). Ces dispositions peuvent s'appliquer pour chacun des exercices au titre desquels le revenu exceptionnel au sens de l'article 75-0 A du CGI est imposé par septièmes, dès lors qu'un revenu exceptionnel net est réalisé.
En principe, le revenu exceptionnel net auquel s'applique le système du quotient est égal au septième du revenu exceptionnel étalé en application de l'article 75-0 A du CGI.
Cela étant, en présence d'un déficit constaté dans la même catégorie de revenu, d'un déficit global ou d'un revenu net global négatif, il convient, conformément au premier alinéa du I de l'article 163-0 A du CGI, d'imputer ces derniers sur le septième du revenu exceptionnel étalé. Le reliquat résultant de cette imputation constitue alors le revenu exceptionnel net éligible au système du quotient.
(470)
C. Caractère optionnel
1. Option expresse
480
Le dispositif s’applique sur option expresse du contribuable. Cette option doit être formulée au plus tard dans le délai de déclaration des résultats du premier exercice auquel elle s'applique.
Il est toutefois admis que cette demande puisse être présentée par voie de réclamation dans les délais légaux.
Elle est exercée au moyen d’une simple note rédigée sur papier libre, annexée à la déclaration des résultats. Cette note mentionne le montant du revenu exceptionnel.
Elle précise selon le cas :
les modalités de calcul de la fraction du bénéfice bénéficiant du double dispositif ;
le montant total de l’indemnité attribuée ainsi que la fraction de ce montant qui se rapporte à des animaux inscrits en stock ou en compte d’achat ou à des animaux nés sur l’exploitation au cours de l’abattage et non immobilisés ainsi que la valeur de ces animaux telle qu’elle figure en comptabilité.
2. Exploitation sous forme sociétaire
490
L'option pour le dispositif est exercée par chacun des associés de la société ou le groupement soumis à l'impôt sur le revenu et relevant d'un régime réel d'imposition.
3. Non-cumul avec la moyenne triennale
500
Lorsque l’exploitant a opté pour le mécanisme de la moyenne triennale mentionnée à l'article 75-0 B du CGI (BOI-BA-LIQ-20), il ne peut pas demander le bénéfice du dispositif au titre du revenu exceptionnel défini comme une fraction du bénéfice.
En revanche, le dispositif d’étalement peut se cumuler avec la moyenne triennale si le revenu exceptionnel est défini en fonction de l’indemnité perçue en cas d'abattage des troupeaux pour raisons sanitaires.
Sur les modalités d'articulation des régimes optionnels de la moyenne triennale et de l'étalement, il convient de se reporter au BOI-RES-BA-000012.
D. Maintien du dispositif
1. Principe d'imposition immédiate des fractions
510
La cessation d’activité, l’apport en société ou le décès du contribuable entraîne l’imposition immédiate des fractions qui auraient dû être réintégrées aux résultats des exercices postérieurs à celui de la survenance de ces événements, conformément aux dispositions de l'article 201 du CGI.
2. Exceptions limitatives
520
L'article 75-0 A du CGI prévoit toutefois expressément que l'apport d'une exploitation individuelle dans les conditions mentionnées au I de l'article 151 octies du CGI à une société n'est toutefois pas considéré comme une cessation d'activité si la société bénéficiaire de l'apport s'engage à poursuivre l'application de l’étalement et le cas échéant du système du quotient, dans les mêmes conditions et selon les mêmes modalités, pour la fraction du revenu restant à imposer.
Il en est de même de la transmission à titre gratuit d'une exploitation individuelle dans les conditions prévues à l'article 41 du CGI si le ou les bénéficiaires de la transmission prennent le même engagement.
L'opération de fusion, de scission ou d'apport partiel d'actif réalisée par une société civile agricole au sens du deuxième alinéa du I de l'article 151 octies A, dans les conditions prévues au I de l'article 151 octies A du CGI, n'est pas non plus considérée comme une cessation d'activité si la société absorbante ou bénéficiaire s'engage à poursuivre l'application de l'étalement et, le cas échéant, du système du quotient, dans les mêmes conditions et selon les mêmes modalités, pour la fraction du revenu restant à imposer.
Dans ces situations, les fractions non encore imposées à la date de la transmission à titre gratuit ou de l’apport doivent être réintégrées aux résultats imposables des exercices ultérieurs du nouvel exploitant ou de la société bénéficiaire de l’apport dans les mêmes conditions que celles qui étaient applicables à l’ancien exploitant.
530
Le bénéfice de cette mesure est subordonné à la condition que le nouvel exploitant prenne l’engagement par écrit d’opérer ces réintégrations.
En cas d’apport de l’exploitation à une société ou un groupement non passible de l’impôt sur les sociétés, cet engagement doit être pris conjointement par l’apporteur et la société ou le groupement bénéficiaire de l’apport et figurer dans l’acte d’apport ou de constitution de la société si elle intervient à cette occasion.
3. Passage d'un régime réel d'imposition au régime micro-BA
540
En cas de passage d’un régime réel d’imposition au régime micro-BA, les fractions de la différence non encore imposées sont en principe comprises dans les résultats du dernier exercice imposé selon le mode réel.
Il est toutefois admis que la mesure d’étalement continue à s’appliquer sous le régime du micro-BA.
En pratique, l’exploitant ajoutera chaque année à son bénéfice micro, pendant la période restant à courir, un septième du montant du revenu exceptionnel.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BA-LIQ-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2765-PGP.html/identifiant=BOI-BA-LIQ-10-20220622
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2022-06-22 00:00:00
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-0.04674561694264412,
0.026602935045957565,
-0.025532081723213196,
-0.0161079540848732,
-0.06928105652332306,
0.015351507812738419,
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0.009257343597710133,
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0.0602751262485981,
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0.003919717390090227,
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0.030603663995862007,
0.027560817077755928,
-0.059527687728405,
0.05095427855849266,
0.0069601042196154594,
-0.011063315905630589,
0.014843197539448738,
0.04408961907029152,
-0.007084142416715622,
0.028710752725601196,
0.019680218771100044,
-0.02121664397418499,
0.03111383132636547,
0.08883799612522125,
0.017690621316432953,
-0.03487727418541908,
0.03193826973438263,
0.01742112636566162,
0.03558848425745964,
-0.05035217106342316,
0.00471543287858367,
0.011557957157492638,
0.050984859466552734,
0.03773706778883934,
0.02797212079167366,
0.01646784134209156,
-0.0034338640980422497,
-0.003990617115050554,
0.0007483671070076525,
-0.028614763170480728,
-0.001848204294219613,
-0.05257130786776543,
0.021786844357848167,
-0.03330385684967041,
-0.008513528853654861,
-0.03197310119867325,
-0.027898214757442474,
0.029309630393981934,
0.0018890229985117912,
0.010654140263795853,
-0.0374009795486927,
-0.04368675872683525,
0.045072201639413834,
0.035247959196567535,
-0.009406505152583122,
0.030246619135141373,
0.003799599828198552,
-0.04178662970662117,
-0.008337781764566898,
0.021370986476540565,
-0.03196585178375244,
-0.05365685001015663,
0.04893134906888008,
-0.01872778683900833,
0.00688535813242197,
0.004318877588957548,
-0.029131527990102768,
0.06989391148090363,
-0.006188759580254555,
-0.05949295684695244,
-0.04534447193145752,
0.01387450098991394,
-0.014707458205521107,
-0.06552720814943314,
-0.016481449827551842,
0.0024672900326550007,
-0.03931073099374771,
0.016854941844940186,
-0.0037145372480154037,
0.020029442384839058,
-0.016851387917995453,
0.01543049793690443,
-0.04747491702437401,
0.06057418882846832,
-0.04263832047581673,
0.010519399307668209,
-0.009832377545535564,
-0.032389894127845764,
-0.018957385793328285,
0.0256463922560215,
-0.02476687915623188,
0.04605942219495773,
0.03050248511135578,
-0.00010715867392718792,
-0.0014449029695242643,
-0.006393622141331434,
0.020216871052980423,
-0.037569932639598846,
0.04055928438901901,
0.020857684314250946,
-0.011294041760265827,
0.07133248448371887,
0.002891168463975191,
-0.02281462401151657,
-0.029981136322021484,
0.04342572018504143,
-0.02860538475215435,
-0.00463634729385376,
0.006694973446428776,
-0.000781798386014998,
0.0212167389690876,
-0.0007439895998686552,
-0.01998734474182129,
-0.007469195872545242,
0.006566749420017004,
0.016344044357538223,
-0.027184702455997467,
-0.03150421008467674,
0.028320178389549255,
-0.08943989127874374,
0.006680093239992857,
0.033979080617427826,
-0.02246985398232937,
-0.021562345325946808,
-0.020901711657643318,
-0.026668163016438484,
-0.054665327072143555,
-0.007498007733374834,
0.005004290025681257,
0.009290533140301704,
-0.04441797360777855,
-0.06641186028718948,
-0.04727878049015999,
-0.005571749061346054,
-0.010178981348872185,
0.01333145797252655,
-0.033307529985904694,
0.010687880218029022,
-0.003892987035214901,
-0.03589429333806038,
0.04179399460554123,
0.04945490136742592,
-0.019856339320540428,
-0.001193918869830668,
-0.009914308786392212,
-0.025911126285791397,
0.017457980662584305,
-0.016286952421069145,
0.031297244131565094,
0.010290563106536865,
-0.017824426293373108,
0.02139333449304104,
-0.03938240557909012,
-0.04439554363489151,
0.01097454596310854,
0.050413016229867935,
0.0008441172540187836,
0.04528965428471565,
0.057549409568309784,
-0.06682874262332916,
-0.05546072497963905,
0.06818460673093796,
0.024085987359285355,
0.049748506397008896,
0.011667991988360882,
0.03404541686177254,
-0.014080509543418884,
-0.03814128041267395,
-0.006940812803804874,
-0.04750218614935875,
-0.024594105780124664,
-0.011876905336976051,
-0.001343758194707334,
-0.038926735520362854,
-0.01943044178187847,
-0.08434533327817917,
0.0051177553832530975,
-0.011652636341750622,
0.0021787306759506464,
-0.012430817820131779,
-0.007439065258949995,
0.024018723517656326,
-0.0064620329067111015,
-0.0077276513911783695,
0.015713918954133987,
-0.0003688111901283264,
0.029995746910572052,
-0.04056546092033386,
0.042151227593421936,
0.019229760393500328,
0.025356164202094078,
-0.010324402712285519,
0.08821650594472885,
0.02784806862473488,
-0.02626349963247776,
-0.05066977068781853,
0.004861144814640284,
0.016643086448311806,
-0.009038055315613747,
-0.003551673609763384,
-0.0036495758686214685,
-0.039009787142276764,
0.03511825576424599,
0.04567531868815422,
0.03313437104225159,
0.004169347230345011,
0.03942615166306496,
-0.028586307540535927,
0.03060629963874817,
0.060995761305093765,
-0.0390121154487133,
-0.0012789221946150064,
-0.0867110937833786,
0.02802480384707451,
-0.04417014867067337,
0.07955285906791687,
0.04546331614255905,
0.018609127029776573,
-0.07713903486728668,
0.022002840414643288,
-0.027751391753554344,
0.01149988453835249,
0.03578745201230049,
0.029507765546441078,
0.04894494637846947,
0.0011699376627802849,
-0.03590565547347069,
0.038918305188417435,
0.0027139433659613132,
-0.0015913499519228935,
0.008990070782601833,
-0.04864732548594475,
0.038215190172195435,
-0.00009576816955814138,
-0.024586375802755356,
-0.023175381124019623,
0.009162478148937225,
-0.04236974939703941,
0.00018705555703490973,
0.04838450253009796,
-0.06323279440402985,
-0.02545791305601597,
-0.008093161508440971,
0.05470474436879158,
0.02997729368507862,
-0.0355428047478199,
-0.011411461979150772,
0.03530116751790047,
0.01209987048059702,
0.02410653978586197,
0.0008420071098953485,
-0.02741239219903946,
-0.06260713189840317,
0.0032547535374760628,
0.02530360221862793,
0.005965649150311947,
-0.05507943779230118,
-0.09317381680011749,
0.039480745792388916,
-0.05549556389451027,
-0.017380133271217346,
-0.07133093476295471,
0.010418801568448544,
-0.01704179309308529
] |
I. Report d'imposition des plus-values d'apport prévu au premier alinéa du I de l'article 151 octies A du CGI
A. Champ d'application
1. Opérations de restructuration concernées
1
Bénéficient du report d'imposition prévu au premier alinéa du I de l'article 151 octies A du code général des impôts (CGI) les plus-values réalisées lors de l'apport d'immobilisations effectué dans le cadre d'une opération de fusion, de scission ou d'apport partiel d'actif portant sur une branche complète d'activité.
Les opérations de fusion, de scission et d'apport partiel d'actif éligibles au report d'imposition sont celles définies à l'article 210-0 A du CGI. Elles peuvent être effectuées au profit de sociétés nouvelles ou préexistantes.
10
En outre, seules sont éligibles au report d'imposition les scissions à l'occasion desquelles chacune des sociétés bénéficiaires des apports reçoit une ou plusieurs branches complètes d'activité. Par ailleurs, il est rappelé que les titres rémunérant la scission sont répartis proportionnellement aux droits de chaque associé dans le capital de la société scindée.
L'obligation de répartition proportionnelle a pour objet d'exclure du champ d'application du régime spécial les opérations de scission-partage. Il en résulte que chaque associé de la société scindée doit recevoir des titres des sociétés bénéficiaires des apports proportionnellement à ses droits dans le capital de la société scindée.
20
La condition tenant à l'apport d'une branche complète d'activité s'applique également en cas d'apport partiel d'actif. La notion de branche complète d'activité s'apprécie de la même manière que pour l'application du régime de faveur aux opérations d'apports partiels d'actif et de scission réalisées par des sociétés soumises à l'impôt sur les sociétés conformément à l'article 210 B du CGI.
2. Sociétés concernées
a. Société apporteuse
30
Seules sont éligibles au report d'imposition les opérations d'apport effectuées par les sociétés civiles professionnelles (SCP) mentionnées à l'article 8 ter du CGI, c'est-à-dire celles constituées en vue de l'exercice en commun de la profession de leurs membres et fonctionnant conformément aux dispositions de la loi n° 66-879 du 29 novembre 1966 relative aux sociétés civiles professionnelles modifiée et qui n'ont pas opté pour leur assujettissement à l'impôt sur les sociétés.
Sont donc notamment exclues du dispositif les sociétés de personnes mentionnées à l'article 8 du CGI, même lorsqu'elles exercent une activité de nature libérale, ainsi que les sociétés civiles de moyens visées à l'article 239 quater A du CGI.
b. Société bénéficiaire des apports
40
Le report d'imposition prévu au premier alinéa du I de l'article 151 octies A du CGI est susceptible de s'appliquer quels que soient la forme juridique et le régime fiscal de la ou des sociétés bénéficiaires des apports. Les apports peuvent donc être effectués au profit d'une société de capitaux, d'une SCP, d'une autre société de personnes ou encore d'une société d'exercice libéral (SEL).
B. Modalités d'application
1. Exercice d'une option
50
Le régime de report d'imposition prévu au premier alinéa du I de l'article 151 octies A du CGI s'applique sur option exercée conjointement par la société apporteuse et la ou les sociétés bénéficiaires de l'apport dans l'acte d'apport, de fusion ou de scission. Pour un modèle d'option pour l'application du dispositif de report d'imposition prévu à l'article 151 octies A du CGI, il convient de se reporter au BOI-LETTRE-000187.
Ainsi, les associés de la SCP apporteuse ne peuvent pas opter individuellement pour l'application du régime de report d'imposition prévu au premier alinéa du I de l'article 151 octies A du CGI. De même, ils ne peuvent renoncer à l'application du dispositif lorsque l'option a été exercée par les sociétés participant à l'opération de restructuration.
2. Plus-values éligibles au report d'imposition
a. Nature des plus-values
60
Le régime de report d'imposition prévu au premier alinéa du I de l'article 151 octies A du CGI s'applique aux plus-values réalisées dans le cadre d'une activité libérale dont les bénéfices sont imposables dans la catégorie des bénéfices non commerciaux.
70
Ces plus-values doivent être réalisées à l'occasion de l'opération d'apport.
Par suite, les plus-values réalisées lors de la cession par la SCP d'un élément de son patrimoine indépendamment de l'opération d'apport sont exclues du régime de report d'imposition.
80
En outre, seules sont concernées les plus-values d'apport d'immobilisations affectées à l'exercice de l'activité libérale, c'est-à-dire :
des biens affectés par nature à l'exercice de la profession même si ces biens ne sont pas inscrits sur le registre des immobilisations (droit de présentation de la clientèle, par exemple) ;
des biens utilisés pour l'exercice de la profession sans y être affectés par nature (immeubles, véhicules, etc.) lorsque le contribuable a choisi de les inscrire sur le registre des immobilisations.
À cet égard, il est rappelé que les biens à usage mixte constituent des éléments non affectés par nature à la profession (I-A-2 § 110 à 170 du BOI-BNC-BASE-10-20). En conséquence, ils ne sont réputés faire partie de l'actif professionnel que lorsqu'ils sont utilisés dans le cadre de l'activité libérale et figurent sur le registre des immobilisations.
90
En revanche, sont exclus du dispositif de report d'imposition :
les plus-values afférentes à des biens non-utilisés pour l'exercice de la profession (immeuble donné en location par exemple) ;
les plus-values constatées sur les biens utilisés pour l'exercice de la profession sans y être affectés par nature lorsque le contribuable a choisi de ne pas les inscrire au registre des immobilisations ;
les profits réalisés sur les éléments d'actif circulant (titres du portefeuille par exemple).
b. Détermination des plus-values en report d'imposition
100
Pour chaque catégorie d'immobilisations, amortissables ou non amortissables, les plus-values dont l'imposition est reportée sont déterminées en compensant, d'une part, les plus-values et moins-values à court terme et, d'autre part, les plus-values et moins-values à long terme.
Lorsque la somme algébrique de la plus-value ou moins-value nette à court terme et de la plus-value ou moins-value nette à long terme fait apparaître une moins-value nette globale pour une catégorie d'immobilisations, les différentes composantes de cette moins-value nette globale sont imposées ou déduites au titre de l'année de réalisation de l'apport dans les conditions correspondant à la nature à court terme ou à long terme de ces composantes.
110
La déduction immédiate de la moins-value nette d'apport afférente à une catégorie d'immobilisations ne fait pas obstacle à l'application du report d'imposition pour la plus-value nette qui serait constatée sur l'autre catégorie d'immobilisations. En revanche, dans une même catégorie, il n'est pas possible d'opter pour le report d'imposition des plus-values constatées sur certaines immobilisations et pour la déduction immédiate des moins-values constatées sur d'autres immobilisations.
C. Modalités d'imposition des plus-values d'apport
120
Le premier alinéa du I de l'article 151 octies A du CGI prévoit que le report d'imposition des plus-values d'apport qu'il institue s'applique selon les modalités prévues à l'article 151 octies du CGI pour les plus-values réalisées lors de l'apport en société d'une entreprise individuelle.
Ces modalités diffèrent selon la nature amortissable ou non amortissable des immobilisations apportées.
1. Sort de la plus-value nette afférente aux immobilisations amortissables apportées
130
L'imposition des plus-values sur immobilisations amortissables est effectuée au nom de la société bénéficiaire des apports selon les modalités prévues au d du 3 de l'article 210 A du CGI pour les fusions de sociétés soumises à l'impôt sur les sociétés.
La société bénéficiaire de l'apport doit réintégrer les plus-values nettes à court terme et long terme dans ses résultats imposables au taux de droit commun de l'impôt sur les sociétés ou au taux progressif de l'impôt sur le revenu (selon que la société bénéficiaire de l'apport est passible de l'impôt sur les sociétés ou non et, dans ce dernier cas, selon le régime fiscal de ses associés pour la part correspondant à leurs droits), par parts égales, sur une période en principe égale à cinq ans. Toutefois, pour les constructions et les droits qui se rapportent à des constructions, ainsi que pour certains agencements et aménagements de terrains amortissables, la réintégration doit être effectuée, par parts égales, sur une période de quinze ans.
Lorsque le total des plus-values nettes sur les constructions, les agencements et aménagements des terrains excède 90 % de la plus-value nette globale sur éléments amortissables, la réintégration des plus-values afférentes à ces biens est effectuée, par parts égales, sur une période égale à la durée moyenne pondérée d'amortissement de ces biens.
140
La cession par la société bénéficiaire de l'apport d'un bien amortissable apporté entraîne l'imposition immédiate de la fraction de la plus-value afférente à ce bien qui n'a pas encore été réintégrée dans les résultats imposables de cette société.
150
En contrepartie de l'imposition au niveau de la société bénéficiaire de l'apport des plus-values afférentes aux biens amortissables apportés, celle-ci peut pratiquer l'amortissement et calculer les plus-values de cession ultérieure de ces biens d'après leur valeur d'apport.
160
La SCP apporteuse peut cependant opter pour l'imposition immédiate à taux réduit, établie au nom de ses associés, de la plus-value nette globale à long terme afférente aux immobilisations amortissables. Dans cette hypothèse, les associés peuvent, le cas échéant, imputer cette plus-value sur la fraction de leur déficit global provenant de l'activité apportée dans les conditions exposées au I-B-1-a § 230 du BOI-BIC-PVMV-40-20-30-20.
En cas d'option pour l'imposition immédiate des plus-values à long terme, la société bénéficiaire des apports est libérée à due concurrence de l'obligation de réintégrer ces plus-values dans ses résultats imposables.
2. Sort de la plus-value nette afférente aux immobilisations non amortissables apportées
170
La plus-value nette sur immobilisations non amortissables reste imposable entre les mains des associés de la SCP apporteuse. L'imposition de cette plus-value est cependant reportée jusqu'à l'année au cours de laquelle intervient l'un des événements mentionnés au 1°, 2° ou 3° du I de l'article 151 octies A du CGI.
a. Évènements mettant fin au report d'imposition
180
Sous réserve de l'application de l'article 151-0 octies du CGI, aux termes duquel les reports d'imposition mentionnés à l'article 151 octies du CGI, l'article 151 octies A du CGI et l'article 151 nonies du CGI sont maintenus en cas de report ou de sursis d'imposition des plus-values constatées à l'occasion d'événements censés y mettre fin, jusqu'à ce que ces dernières deviennent imposables, qu'elles soient imposées ou exonérées, ou que surviennent d'autres événements y mettant fin à l'occasion desquels les plus-values constatées ne bénéficient pas d'un report ou d'un sursis d'imposition, le report d'imposition de la plus-value nette d'apport afférente aux immobilisations non amortissables prend en principe fin l'année au cours de laquelle :
la ou les sociétés bénéficiaires des apports perdent la propriété, de tout ou partie, des immobilisations non amortissables apportées ;
la SCP ayant réalisé un apport partiel d'actif perd la propriété, de tout ou partie, des titres reçus en rémunération de cet apport ;
l'associé de la SCP qui a réalisé un apport partiel d'actif perd la propriété, de tout ou partie, des titres de cette société ;
l'associé de la SCP absorbée ou scindée perd la propriété, de tout ou partie, des titres qu'il a reçus en rémunération de la fusion ou de la scission.
190
Le report d'imposition prend fin quelle que soit la cause à l'origine de la perte de propriété des immobilisations non amortissables ou des titres concernés (notamment cession, apport, échange, destruction, expropriation, démembrement, mutation à titre gratuit sous réserve de l'exception mentionnée au I-C-2-b § 200 à 220 ou encore, pour les titres, leur annulation ou leur rachat par la société émettrice, ainsi que l'attribution aux associés de la SCP des titres qu'elle a reçus en contrepartie d'un apport partiel d'actif).
b. Maintien du régime de report d'imposition en cas de mutation à titre gratuit
200
En cas de transmission à titre gratuit à une personne physique des titres reçus en rémunération de la fusion, de la scission ou des titres de la société ayant réalisé l'apport partiel d'actif, le III de l'article 151 octies A du CGI prévoit que le report d'imposition des plus-values d'apport est maintenu à condition que le bénéficiaire de la transmission prenne l'engagement d'acquitter l'impôt sur les plus-values au titre de l'année au cours de laquelle celui-ci ou la société bénéficiaire de l'apport ou encore la société ayant réalisé un apport partiel d'actif perd respectivement la propriété des titres reçus à titre gratuit ou des immobilisations non amortissables apportées ou des titres reçus en rémunération de l'apport partiel d'actif.
Cet engagement peut résulter d'une mention expresse inscrite dans l'acte authentique constatant la transmission, ou dans un acte sous seing privé ayant date certaine. Il doit comporter l'indication du montant de la plus-value encore en report d'imposition et la date de sa réalisation.
210
Le donataire ou, en cas de succession, les ayants droit du défunt ainsi que les bénéficiaires de la transmission doivent joindre à leur déclaration de revenus ou de résultats de l'année au cours de laquelle la transmission est intervenue, un exemplaire de l'engagement accompagné, le cas échéant, de l'acte constatant la transmission à titre gratuit.
220
Il convient de noter que le maintien du report d'imposition initial concerne également toute transmission ultérieure à titre gratuit des titres reçus en rémunération de la fusion, de la scission ou des titres de la société ayant réalisé l'apport partiel d'actif dès lors que le bénéficiaire de la transmission prend l'engagement prévu au III de l'article 151 octies A du CGI.
c. Maintien du report d'imposition en cas d'échange ultérieur de droits sociaux
230
En principe, l'échange de droits ou parts reçus en rémunération de la fusion, de la scission ou de l'apport partiel d'actif ou des titres de la société ayant réalisé l'apport partiel d'actif met fin au report d'imposition des plus-values dont ont pu bénéficier les associés au moment de l'opération initiale.
Toutefois, le III bis de l'article 151 octies A du CGI prévoit que les reports d'imposition prévus aux I et II de l'article 151 octies A du CGI sont maintenus en cas d'échange de droits sociaux résultant d'une fusion ou d'une scission jusqu'à la date de réalisation de l'un des événements mentionnés aux 1°, 2° et 3° du I et au II de l'article 151 octies A du CGI.
Cette solution peut être mise en œuvre à l'occasion de plusieurs opérations d'échange successives dès lors qu'elles répondent aux conditions posées par le texte.
240
Pour bénéficier des dispositions du III bis de l'article 151 octies A du CGI, l'échange de droits sociaux doit résulter d'une fusion ou d'une scission telle que définie au I-A-1 § 1. Pour plus de précisions sur ces définitions, il convient de se reporter au BOI-IS-FUS-10-20.
Il est rappelé que l'opération d'échange ne doit notamment pas donner lieu à l'attribution d'une soulte dépassant 10 % de la valeur nominale des titres de la société absorbante ou des sociétés bénéficiaires des apports.
250
L'échange de droits sociaux résultant de l'opération de fusion ou de scission ne remet pas en cause le bénéfice des régimes de report d'imposition des plus-values prévus aux I et II de l'article 151 octies A du CGI. Il n'est pas nécessaire que cette opération soit réalisée sous le bénéfice du régime spécial des fusions prévus à l'article 210 A du CGI, à l'article 210 B du CGI et à l'article 210 C du CGI.
260
Les dispositions du III bis de l'article 151 octies A du CGI concernent les reports d'imposition visés aux I et II de l'article 151 octies A du CGI.
En ce qui concerne le report d'imposition visé au premier alinéa du I de l'article 151 octies A du CGI, il est rappelé qu'il ne s'applique qu'aux plus-values réalisées par la SCP apporteuse qui restent imposables entre les mains de ses associés. Il s'agit donc exclusivement des plus-values sur immobilisations non amortissables. En ce qui concerne le report visé au II de l'article 151 octies A du CGI, il convient de se reporter au II § 370 et suivants.
270
Lorsque l'échange de droits sociaux ultérieur à l'opération de fusion, de scission ou d'apport partiel d'actif réalisée initialement par la SCP résulte d'une fusion ou d'une scission, le report d'imposition des plus-values prévu au premier alinéa du I de l'article 151 octies A du CGI est intégralement maintenu que l'échange soit, ou non, assorti d'une soulte, dans la mesure où celle-ci n'excède pas 10 % de la valeur nominale des titres de la société absorbante ou des sociétés bénéficiaires des apports.
280
Le maintien des reports est automatique et n'est donc pas subordonné à une option du contribuable. Il n'est pas davantage soumis à une obligation déclarative supplémentaire. En revanche, les obligations déclaratives attachées à ces reports doivent continuer à être respectées (VI § 620 et 630).
290
Le report d'imposition est maintenu jusqu'à la date de l'un des événements mentionnés au I-C-2-a § 180.
300
La plus-value d'échange de titres des associés demeure imposable dans les conditions de droit commun, soit suivant le régime prévu de l'article 39 duodecies du CGI à l'article 39 quindecies du CGI, soit dans les conditions prévues aux articles 150-0 A et suivants du CGI.
Ces plus-values sont toutefois susceptibles de bénéficier des sursis d'imposition prévus au 7 bis de l'article 38 du CGI ou à l'article 150-0 B du CGI, voire à nouveau du report d'imposition mentionné au II de l'article 151 octies A du CGI.
310
Par ailleurs, s'agissant des plus-values sur éléments amortissables dont l'imposition a été transférée à la société bénéficiaire des apports au moment de l'opération de restructuration initiale, l'opération de fusion ou de scission ultérieure entraîne en principe leur imposition immédiate au nom de cette société bénéficiaire sous réserve de l'application du régime des fusions prévus à l'article 210 A du CGI, à l'article 210 B du CGI, et à l'article 210 C du CGI.
d. Perte partielle de la propriété des immobilisations apportées ou des titres
320
Si la société bénéficiaire des apports perd la propriété d'une partie seulement des immobilisations non amortissables apportées, l'excédent des plus-values sur les moins-values en report afférentes aux immobilisations cédées est immédiatement imposé, dans la limite toutefois de la plus-value nette globale encore en report d'imposition. Cette compensation s'effectue, s'il y a lieu, entre les plus-values et moins-values soumises au même taux d'imposition. Si elle fait apparaître une moins-value, celle-ci est immédiatement déductible. Corrélativement cette moins-value vient augmenter, selon le cas, la fraction à court terme ou à long terme de la plus-value nette globale encore en report d'imposition.
Exemple : Une SCP apporte, dans le cadre d'une fusion avec une SEL, une clientèle dont la plus-value d'apport est de 150, et un terrain nu grevé d'une moins-value d'apport de 50.
Ces plus-values et moins-values dégagées relèvent du régime du long terme.
La plus-value à long terme nette d'apport sur les immobilisations non amortissables est de 100, soit la somme algébrique de la plus-value de 150 et de la moins-value de 50.
Si le terrain nu est ultérieurement cédé par la SEL, les anciens associés de la SCP pourront imputer sur leur revenu une moins-value de 50, selon les règles de droit commun applicables aux plus-values et moins-values à long terme.
Corrélativement, il conviendra d'augmenter d'autant la plus-value nette globale encore en report (100), pour la porter à 150. A défaut, une perte de base taxable serait constatée lors de la cession ultérieure de la clientèle.
330
La perte partielle de la propriété des titres reçus en contrepartie de la fusion, de la scission ou de l'apport partiel d'actif ou des titres de la société ayant réalisé un tel apport met fin au régime de report d'imposition dans la proportion des titres cédés. La fraction de la plus-value nette globale en report qui devient immédiatement imposable est égale au produit du montant de cette plus-value par le rapport entre le nombre de titres cédés sur le nombre total de titres reçus en contrepartie de l'apport ou, en cas de perte de propriété des titres de la SCP qui a réalisé un apport partiel d'actif, sur le nombre total de titres détenus par l'associé dans la société apporteuse à la date de l'apport.
Corrélativement, pour le calcul de la plus-value encore en report d'imposition, la fraction de la plus-value nette globale ainsi imposée est répartie sur chaque immobilisation non amortissable encore en possession de la société bénéficiaire de l'apport dans la proportion entre la valeur réelle de cette immobilisation à la date de la fusion, de la scission ou de l'apport partiel d'actif et la valeur réelle, déterminée à cette même date, de toutes les immobilisations non amortissables conservées.
La somme ainsi affectée à chaque immobilisation vient, selon le cas, en diminution de la plus-value ou en augmentation de la moins-value encore en report qui leur est afférente.
D. Régime d'imposition de la plus-value nette globale afférente aux immobilisations non amortissables
340
Lorsque le report d'imposition prend fin, la plus-value nette d'apport afférente aux immobilisations non amortissables est imposée entre les mains des associés de la SCP apporteuse suivant le même régime fiscal que celui qui lui aurait été appliqué à la date de l'apport.
Il en résulte que la fraction à court terme de la plus-value nette globale est ajoutée au revenu global des associés et imposée en fonction de leur situation de famille et du barème progressif de l'impôt sur le revenu en vigueur au titre de l'année où la plus-value devient imposable.
De son côté, la fraction à long terme de la plus-value nette globale est soumise au taux réduit d'imposition en vigueur l'année de l'imposition de la plus-value. A cet égard, il est rappelé que les conditions d'application du régime des plus-values à long terme doivent être appréciées à la date de l'opération d'apport compte tenu de la législation applicable à cette date.
350
Lorsque la plus-value nette globale a été minorée d'une moins-value à court terme réalisée lors de l'apport, celle-ci s'impute sur le revenu global des associés.
Si cette moins-value est à long terme, elle n'est en principe imputable que sur les plus-values à long terme réalisées au sein de la même entreprise au cours de la même année ou des dix années suivantes conformément aux dispositions du 2 du I de l'article 39 quindecies du CGI.
360
Dès lors que les opérations de fusion ou de scission entraînent la disparition de la SCP apporteuse, la moins-value à long terme réalisée dans le cadre d'une telle opération ne peut donc être imputée que sur la fraction à long terme de la plus-value nette globale encore en report si son imposition intervient au titre de l'année où la moins-value à long terme devient déductible ou des dix années suivantes.
Toutefois, lorsque la société bénéficiaire de la fusion ou de la scission n'est pas assujettie à l'impôt sur les sociétés, il est admis que la moins-value à long terme puisse également être imputée sur les plus-values à long terme réalisées par cette société au cours de l'année au titre de laquelle la moins-value devient déductible et des dix années suivantes.
II. Report d'imposition des plus-values d'échange de titres prévu au II de l'article 151 octies A du CGI
370
La fusion ou la scission d'une SCP entraîne la constatation d'une plus-value ou d'une moins-value résultant, pour les associés de la société absorbée ou scindée, de l'échange de leurs titres contre des titres de la société bénéficiaire des apports.
Cette plus-value ou moins-value d'échange de titres est égale à la différence entre la valeur réelle des titres qui leur sont attribués en contrepartie de la fusion ou de la scission et le prix de revient des titres de la SCP absorbée ou scindée. Elle est généralement soumise au régime des plus-values professionnelles en application des dispositions de l'article 151 nonies du CGI dès lors que les associés d'une SCP doivent exercer en principe leur activité professionnelle au sein de cette société.
Toutefois, dans la situation exceptionnelle où l'associé n'y exerce pas son activité professionnelle, cette plus-value relève du régime des plus-values des particuliers prévu à l'article 150-0 A du CGI (par exemple, un associé ayant reçu les titres dans le cadre d'une succession mais ne disposant pas des diplômes requis pour exercer la profession).
380
En cas d'option pour le dispositif de report d'imposition des plus-values d'apport prévu au premier alinéa du I de l'article 151 octies A du CGI, le II de l'article 151 octies A du CGI prévoit que l'imposition de la plus-value d'échange de titres constatée, le cas échéant, par les associés de la SCP absorbée ou scindée, est obligatoirement reportée jusqu'à la perte de propriété des titres reçus en rémunération de la fusion ou de la scission.
En revanche, les associés qui réalisent une moins-value à cette occasion peuvent la déduire dans les conditions de droit commun au titre de l'année de réalisation de l'opération alors même que l'option pour le report d'imposition des plus-values d'apport constatées par la SCP aura été exercée.
A. Champ d'application
390
Dès lors que le report d'imposition des plus-values d'échange de titres prévu au II de l'article 151 octies A du CGI est subordonné à l'option pour le report d'imposition des plus-values d'apport prévu au premier alinéa du I de l'article 151 octies A du CGI, ces deux régimes ont le même champ d'application, sous réserve toutefois des opérations d'apport partiel d'actif qui ne conduisent pas à un échange de titres pour les associés de la société apporteuse.
Sur ce point, il convient de se reporter aux commentaires figurant au I-A § 1 et suivants.
(400)
1. Caractère exclusif du report d'imposition prévu au II de l'article 151 octies A du CGI
410
Le régime de report d'imposition des plus-values d'échange de titres prévu au II de l'article 151 octies A du CGI est exclusif de l'application du dispositif de sursis d'imposition défini au V de l'article 93 quater du CGI (BOI-BNC-BASE-30-30-20-50).
Lorsque ces deux régimes sont susceptibles de s'appliquer, les associés de la SCP qui a opté pour le report d'imposition des plus-values d'apport prévu au premier alinéa du I de l'article 151 octies A du CGI bénéficient obligatoirement du régime de report d'imposition des plus-values d'échange de titres prévu au II de l'article 151 octies A du CGI.
2. Conditions d'application du report d'imposition en cas d'échange avec soulte
420
En cas d'échange avec soulte, le report d'imposition de la plus-value d'échange de titres constatée par les associés de la société absorbée ou scindée s'applique à condition que le montant de la soulte ne dépasse :
ni 10 % de la valeur nominale des parts ou actions attribuées en contrepartie de la fusion ou de la scission ;
ni le montant de la plus-value d'échange.
Lorsque le report d'imposition s'applique, la plus-value est, à concurrence de la soulte reçue, imposable au titre de l'année au cours de laquelle l'échange est réalisé.
430
Si l'associé bénéficie des dispositions de l'article 151 nonies du CGI, le montant imposable de la soulte est soumis au régime des plus-values à long terme prévu à l'article 39 duodecies du CGI et à l'article 39 quindecies du CGI dans la limite de la plus-value réalisée sur les titres détenus depuis deux ans au moins à la date de la fusion ou de la scission.
Dans l'hypothèse où l'associé n'exerce pas son activité professionnelle dans le cadre de la société et ne peut, de ce fait, bénéficier des dispositions de l'article 151 nonies du CGI, la soulte est également immédiatement imposable mais elle suit le régime d'imposition des plus-values des particuliers prévu à l'article 150-0 A du CGI.
B. Modalité d'application du report d'imposition de la plus-value d'échange de titres
1. Évènements mettant fin au report d'imposition
440
Sous réserve des dispositions de l'article 151-0 octies du CGI, lorsque le report d'imposition de la plus-value d'échange trouve à s'appliquer, les associés de la SCP absorbée ou scindée sont imposés à raison de cette plus-value au titre de l'année au cours de laquelle ils perdent la propriété des titres reçus en rémunération de la fusion ou de la scission.
Sur la notion de perte de propriété des titres, il convient de se reporter au I-C-2-a § 190.
2. Perte partielle de la propriété des titres
450
En cas de perte partielle de la propriété des titres, il est admis qu'il ne soit mis fin au report d'imposition de la plus-value d'échange de titres que dans la proportion du nombre de titres cédés sur le nombre total de titres reçus en rémunération de la fusion ou de la scission.
La quote-part de la plus-value ainsi imposée est donc déterminée en appliquant au montant de la plus-value en report le rapport entre le nombre de titres cédés et le nombre total de titres reçus en rémunération de la fusion ou de la scission.
Lorsque la plus-value d'échange relève pour partie du régime des plus-values à court terme et pour partie du régime des plus-values à long terme, le même rapport doit être appliqué à chacune des composantes de cette plus-value.
3. Maintien du régime de report d'imposition en cas de mutation à titre gratuit
460
Comme pour les plus-values d'apport, les dispositions du III de l'article 151 octies A du CGI prévoient que la transmission à titre gratuit à une personne physique des titres reçus en rémunération de la fusion ou de la scission ne remet pas en cause le report d'imposition de la plus-value d'échange de titres à condition que le bénéficiaire de la transmission prenne l'engagement d'acquitter l'impôt sur les plus-values au titre de l'année au cours de laquelle il perd la propriété des titres reçus à titre gratuit (I-C-2-b § 200 à 220).
470
En outre, lorsque les titres détenus dans la société bénéficiaire de l'apport constituent un actif professionnel de l'associé en application du I de l'article 151 nonies du CGI, la plus-value acquise entre la date de la fusion ou de la scission et leur transmission à titre gratuit bénéficie du report d'imposition prévu au II de cet article (on notera qu'un report d'imposition est également applicable en cas d'assujettissement à l'impôt sur les sociétés ou de transformation en société passible de cet impôt de la société bénéficiaire de l'apport, ou en cas de cessation par l'associé de son activité professionnelle, conformément aux dispositions des III et IV de l'article 151 nonies du CGI), à condition que le bénéficiaire de la transmission prenne l'engagement de calculer la plus-value réalisée à l'occasion de la cession ou de la transmission ultérieure de ces droits par rapport à leur valeur d'acquisition par le précédent associé, laquelle correspond, en l'occurrence, à leur valeur réelle à la date de la fusion ou de la scission.
Dans cette hypothèse, le bénéficiaire de la transmission devra prendre deux engagements distincts : l'un au titre du report d'imposition de la plus-value d'échange de titres prévu au II de l'article 151 octies A du CGI et l'autre au titre du report d'imposition de la plus-value acquise depuis cet échange prévu au II de l'article 151 nonies du CGI.
480
De même que pour les plus-values d'apport, le maintien du report d'imposition initial concerne également toute transmission ultérieure à titre gratuit des titres reçus en rémunération de la fusion ou de la scission dès lors que le bénéficiaire de la transmission prend l'engagement prévu au III de l'article 151 octies A du CGI.
4. Maintien du report d'imposition en cas d'échange ultérieur de droits sociaux
490
Le III bis de l'article 151 octies A du CGI prévoit que les reports d'imposition prévus aux I et II de l'article 151 octies A du CGI sont maintenus en cas d'échange de droits sociaux résultant d'une fusion ou d'une scission jusqu'à la date de réalisation de l'un des événements mentionnés aux 1°, 2° et 3° du I et au II de l'article 151 octies A du CGI (pour plus de précisions sur les opérations concernées et la portée de ce maintien du régime de report d'imposition, il convient de se reporter I-C-2-c § 230 à 310).
C. Régime d'imposition de la plus-value d'échange de titres
500
Lorsque la plus-value d'échange de titres devient imposable, elle est soumise au régime fiscal qui lui aurait été appliqué à la date de la fusion ou de la scission.
510
Si elle relève du régime des plus-values professionnelles prévu à l'article 39 duodecies du CGI et à l'article 39 quindecies du CGI, la plus-value à long terme est soumise au taux réduit d'imposition en vigueur l'année de son imposition et la plus-value à court terme est ajoutée au revenu global et imposée d'après le barème progressif et la situation de famille de cette même année.
520
Dans l'hypothèse où l'associé n'exerce pas son activité dans la SCP à la date de la fusion ou de la scission, la plus-value d'échange de titres relève du régime des plus-values des particuliers prévu à l'article 150-0 A du CGI, et est imposée suivant les modalités prévues au 2 de l'article 200 A du CGI en vigueur l'année de l'événement mettant fin au report d'imposition.
III. Cas particulier d'une activité libérale exercée dans le cadre d'une société en participation ou d'une société créée de fait
530
Les sociétés en participation et les sociétés créées de fait sont exclues du champ d'application du dispositif prévu à l'article 151 octies A du CGI.
En tout état de cause, dès lors qu'elles ne disposent pas de la personnalité morale, ces sociétés ne peuvent juridiquement participer à des opérations de fusion, de scission ou d'apport partiel d'actif.
Toutefois, les professionnels libéraux qui exercent leur activité dans le cadre de telles sociétés peuvent procéder à des opérations de restructuration sous le régime de report d'imposition prévu à l'article 151 octies A du CGI s'ils procèdent préalablement à la constitution d'une SCP dans les conditions mentionnées ci-après.
540
Ainsi, la doctrine administrative prévoit que la liquidation d'une société en participation ou d'une société créée de fait, lorsqu'elle se traduit par la création d'une société de droit entre les mêmes associés et ne s'accompagne pas de modifications importantes du pacte social (notamment modification dans la répartition des droits financiers ou des droits de vote), ne donne lieu ni à la taxation immédiate des bénéfices réalisés avant la liquidation et non encore imposés, ni à celle des plus-values acquises par les éléments inscrits à l'actif du bilan fiscal de la société liquidée à condition que ces éléments soient repris pour la même valeur au bilan de la nouvelle société (III § 250 à 285 du BOI-IS-CESS-20-20).
La société nouvelle, lorsqu'elle est constituée sous la forme d'une SCP, peut alors être absorbée ou scindée ou réaliser un apport partiel d'actif, dans le cadre du régime prévu à l'article 151 octies A du CGI.
550
En ce qui concerne la plus-value d'annulation des parts de la société en participation ou de la société créée de fait réalisée par les associés, qui est déterminée par différence entre la valeur réelle des actifs de cette société qui leur sont attribués à l'occasion de la liquidation et le prix de revient fiscal de leurs droits dans la société liquidée, il est admis que son imposition soit reportée jusqu'à la date de perte de propriété des titres de la SCP bénéficiaire de l'apport de ces actifs eux-mêmes réapportés dans le cadre d'un apport partiel d'actif soumis aux dispositions prévues à l'article 151 octies A du CGI ou, en cas de fusion ou de scission de cette dernière société, jusqu'à la date de la perte de propriété des titres reçus en échange à l'occasion d'une telle opération soumise aux dispositions prévues à l'article 151 octies A du CGI (I-C-2-a § 180 et 190). La perte partielle de propriété de ces titres, quelle que soit son importance, met fin à la totalité du report d'imposition.
560
Cette solution est d'application stricte. Sa portée est exclusivement réservée à la liquidation d'une société en participation ou d'une société créée de fait préalablement à la création d'une SCP pour les besoins d'une opération d'apport soumise aux dispositions prévues à l'article 151 octies A du CGI.
Elle est par ailleurs subordonnée au dépôt d'une attestation établie par chaque associé qui doit s'engager formellement à acquitter la totalité de l'impôt sur la plus-value, dont la taxation est reportée et dont il est redevable, au titre de l'année où le report d'imposition prendra fin du fait qu'il ne détiendra plus la pleine propriété de l'intégralité des titres mentionnés au III § 550.
Cette attestation doit être adressée dans les trente jours qui suivent la liquidation de la société en participation ou créée de fait au service des impôts destinataire de la dernière déclaration de revenus de l'associé concerné.
Elle doit notamment comporter :
les nom et adresse de l'associé ;
le montant de la plus-value d'annulation dont l'imposition est reportée, sa date de réalisation ainsi que son régime d'imposition (court terme, long terme, caractère privé ou professionnel de la plus-value) ;
la dénomination et l'adresse de la société en participation ou créée de fait ainsi que les nom et adresse des autres associés ;
la dénomination sociale de la SCP créée et l'adresse de son siège social ;
le nombre de titres de la SCP reçus en rémunération de l'apport avant, le cas échéant, son absorption ou sa scission.
570
A titre de mesure de tempérament, il est admis que les associés de la société en participation ou de la société de fait qui ont conservé leur clientèle dans leur propre patrimoine et n'ont pas, en conséquence, inscrit celle-ci à l'actif du bilan fiscal de la société liquidée, peuvent bénéficier du report d'imposition prévu à l'article 151 octies du CGI lors de l'apport de cette clientèle à une SCP.
IV. Maintien des reports d'imposition antérieurs prévus à l'article 93 quater du CGI ou à l'article 151 octies du CGI
580
L'article 151 octies du CGI et le II de l'article 93 quater du CGI prévoient, notamment, un report d'imposition des plus-values réalisées lors de l'apport à une SCP d'une activité non commerciale exercée à titre individuel. Le report d'imposition de la plus-value afférente aux immobilisations non amortissables apportées prend fin l'année de la cession à titre onéreux ou de rachat des droits sociaux reçus en rémunération de l'apport ou, pour le seul régime prévu à l'article 151 octies du CGI, l'année de la cession de ces immobilisations par la société bénéficiaire de l'apport si elle est antérieure.
590
Lorsque la société bénéficiaire de l'apport procède elle-même à un apport au profit d'une autre société sous le bénéfice du régime de report d'imposition prévu au premier alinéa du I de l'article 151 octies A du CGI, le report d'imposition prévu au II de l'article 93 quater du CGI ou à l'article 151 octies du CGI dont ont pu bénéficier ses associés lors de l'apport de leur activité exercée à titre individuel est maintenu jusqu'à la date de réalisation des mêmes événements que ceux mettant fin au report d'imposition prévu au premier alinéa du I de l'article 151 octies A du CGI, c'est-à-dire jusqu'à la date de perte de propriété des immobilisations non amortissables apportées, des titres reçus en rémunération de la fusion, de la scission ou de l'apport partiel d'actif ou bien des titres de la société ayant réalisé un tel apport (I-C-2-a § 180 et 190).
En cas de perte partielle de la propriété de ces titres ou de ces immobilisations, il est mis fin au report d'imposition antérieur dans la proportion des titres cédés ou à hauteur de la plus-value afférente à l'immobilisation cédée.
600
Il est par ailleurs rappelé qu'aux termes de l'article 151-0 octies du CGI, les reports d'imposition mentionnés à l'article 151 octies du CGI, à l'article 151 octies A du CGI et à l'article 151 nonies du CGI sont maintenus en cas de report ou de sursis d'imposition des plus-values constatées à l'occasion d'événements censés y mettre fin, jusqu'à ce que ces dernières deviennent imposables, qu'elles soient imposées ou exonérées, ou que surviennent d'autres événements y mettant fin à l'occasion desquels les plus-values constatées ne bénéficient pas d'un report ou d'un sursis d'imposition.
V. Non-cumul des dispositions de l'article 151 octies A du CGI avec les dispositions de l'article 151 septies du CGI, de l'article 151 septies A du CGI et de l'article 238 quindecies du CGI
610
En application du V de l'article 151 octies A du CGI, l'option pour ce régime de report d'imposition est exclusive de l'application des dispositions de l'article 151 septies du CGI.
En outre, conformément au VI de l'article 151 septies A du CGI et au VIII de l'article 238 quindecies du CGI, cette option est également exclusive de l'application des dispositifs visés à ces mêmes articles.
Il est rappelé que le régime de report d'imposition prévu à l'article 151 octies A du CGI s'applique sur option exercée conjointement par la société apporteuse et la ou les sociétés bénéficiaires de l'apport dans l'acte d'apport, de fusion ou de scission (I-B-1 § 50).
Ainsi, les associés de la SCP apporteuse ne peuvent pas opter individuellement pour l'application du régime de report d'imposition prévu au premier alinéa du I de l'article 151 octies A du CGI. De même, ils ne peuvent renoncer à l'application du dispositif lorsque l'option a été exercée par les sociétés participant à l'opération de restructuration.
Dans ces conditions, lorsque l'option a été exercée par les sociétés participant à l'opération de restructuration, les associés de la SCP apporteuse ne peuvent bénéficier des dispositions de l'article 151 septies du CGI ou de l'article 238 quindecies du CGI pour les plus-values dégagées à l'occasion de cette opération.
VI. Obligations déclaratives
620
Les contribuables qui bénéficient des reports d'imposition prévus aux I et II de l'article 151 octies A du CGI doivent remplir les obligations déclaratives prévues à l'article 54 septies du CGI ou au II de l'article 151 octies du CGI qui consistent à établir un état de suivi des plus-values d'apport ou des plus-values d'échange de titres à joindre à la déclaration de résultat ou à la déclaration d'ensemble des revenus et à tenir un registre de suivi des plus-values sur éléments d'actif non amortissables apportés. Pour ces obligations ainsi que les sanctions qui sont attachées au non-respect de celles-ci, il convient de se reporter au BOI-IS-FUS-60.
630
Exemple 1 : En N, une SCP soumise au régime d'imposition des sociétés de personnes et détenue par trois associés A, B et C possédant respectivement 10 %, 30 % et 60 % de son capital, est absorbée par une SEL.
Seuls les associés B et C exercent leur activité professionnelle au sein de la SCP.
La SCP et la SEL optent pour l'application du régime de report d'imposition des plus-values d'apport prévu au premier alinéa du I de l'article 151 octies A du CGI.
La fusion donne lieu au paiement d'une soulte représentant moins de 10 % de la valeur nominale des actions de la SEL attribuées en rémunération de l'apport et n'excédant pas le montant de la plus-value réalisée.
Cette soulte s'élève à 5 000 € pour l'associé A, 15 000 € pour l'associé B et 30 000 € pour l'associé C.
La plus-value d'échange de titres constatée par les associés est égale à la différence entre, d'une part, la valeur réelle des titres de la SEL qui leur sont attribués, augmentée de la soulte qui leur est versée, et, d'autre part, le prix de revient fiscal des parts de la SCP.
La plus-value d'échange réalisée par les associés A et C s'élève respectivement à 70 000 € et 200 000 €.
L'associé B réalise une moins-value d'échange de titres de 10 000 €.
Il est supposé que les immobilisations non amortissables figurant à l'actif de la SCP sont détenues depuis plus de deux ans.
En N+1, l'associé A cède 50 % des titres qu'il détient dans la SEL.
En N+2, la SEL cède le terrain qui lui a été apporté lors de la fusion.
Plus-values d'échange de titres réalisées par les associés
L'associé B réalise une moins-value d'échange de titres de 10 000 €.
Du fait de l'option exercée par les sociétés parties à l'opération pour l'application du régime prévu au premier alinéa du I de l'article 151 octies A du CGI, les plus-values constatées par les associés du fait de l'échange des parts détenues dans la SCP contre des actions de la SEL sont obligatoirement placées sous le régime de report d'imposition des plus-values d'échange de titres prévu au II de l'article 151 octies A du CGI. L'associé B, qui a réalisé une moins-value d'échange soumise au régime des plus-values ou moins-values professionnelles, peut la déduire au titre de l'exercice de la fusion.
Ces plus-values sont, à concurrence de la soulte perçue, imposables au titre de l'année de la fusion. Le solde de la plus-value bénéficie du report d'imposition prévu au II de l'article 151 octies A du CGI, soit 65 000 € (70 000 € - 5000 €) pour l'associé A et 170 000 € (200 000 € - 30 000 €) pour l'associé C.
La fraction immédiatement imposée de la plus-value d'échange suit le régime des plus-values des particuliers pour l'associé A dès lors qu'il n'exerce pas son activité au sein de la SCP.
Elle suit, en revanche, le régime des plus-values professionnelles à long terme pour l'associé C qui détenait les parts de la SCP depuis plus de deux ans à la date de la fusion et qui exerçait son activité professionnelle au sein de cette société.
La cession partielle des titres de la SEL par l'associé A intervenue en N+1 met fin au report d'imposition dont il bénéficiait au titre de la plus-value d'échange proportionnellement au nombre de titres qu'il a cédés, soit à hauteur de 32 500 € (65 000 € x 50 %). Cette plus-value relève du régime des plus-values des particuliers au titre de l'année N+1.
Plus-values d'apport
Les plus-values nettes à court et long terme afférentes aux immobilisations amortissables apportées sont réintégrées par cinquième dans le résultat de droit commun de la SEL s'agissant de biens autres que des constructions.
Les plus-values afférentes aux immobilisations non amortissables apportées, déterminées par différence entre la valeur réelle des immobilisations à la date de l'apport et leur valeur d'inscription sur le registre des immobilisations de la SCP, sont placées en report d'imposition au nom de chaque associé pour la quote-part correspondant à leurs droits sociaux dans la SCP. Elles sont présentées dans le tableau ci-après :
Quote-part de plus-value revenant à chaque associé
Éléments d'actif apportés
Prix d'acquisition
Valeur réelle à
la date de l'apport
Plus-value ou
moins-value d'apport
Quote-part revenant
à l'associé A
Quote-part revenant
à l'associé B
Quote-part revenant
à l'associé C
Terrain
1 000 000 €
800 000 €
- 200 000 €
- 20 000 €
- 60 000 €
- 120 000 €
Clientèle
0
1 200 000 €
1 200 000 €
120 000 €
360 000 €
720 000 €
Plus-value nette globale
1 000 000 €
100 000 €
300 000 €
600 000 €
La moins-value et la plus-value d'apport relèvent du régime du long terme dès lors que les éléments correspondants ont été détenus depuis au moins deux ans à la date de la fusion.
Les associés A, B, C doivent joindre à leurs déclarations de revenus au titre de l'année N et des années suivantes l'état de suivi des plus-values d'apport sur éléments non amortissables et de la plus-value d'échange de titres (BOI-IS-FUS-60).
La SCP et la SEL doivent par ailleurs souscrire l'état de suivi prévu au I de l'article 54 septies du CGI dans les conditions définies par cet article. La SEL doit également tenir le registre prévu au II de l'article 54 septies du CGI.
La cession partielle, au cours de l'année N+1, des titres de la SEL par l'associé A met fin, proportionnellement au nombre de titres cédés, au report d'imposition dont il bénéficiait au titre des plus-values d'apport sur éléments non amortissables, pour un montant de 50 000 € (100 000 € x 50 %). Cette plus-value est soumise au régime des plus-values des particuliers au titre de l'année N+1.
La fraction de la plus-value nette sur éléments non amortissables ainsi imposée chez l'associé A doit être répartie sur chaque immobilisation non amortissable encore en possession de la SEL dans la proportion entre la valeur réelle de cette immobilisation à la date de la fusion et la valeur réelle, déterminée à cette même date, de toutes les immobilisations non amortissables conservées.
La somme ainsi affectée à chaque immobilisation vient, selon le cas, en diminution de la plus-value ou en augmentation de la moins-value encore en report qui leur est afférente.
Les plus-values ou moins-values ainsi rectifiées sont déterminées dans le tableau ci-dessous :
Plus-values ou moins-values rectifiées
Éléments d'actif apportés
Valeur réelle à la date de l'apport
Plus-value ou moins-value d'apport
PV ou MV en report au niveau de l'associé A
(1)
Fraction de la plus-value imposée affectée à chaque immobilisation
(2)
PV ou MV en report rectifiée au niveau de l'associé A
(3) = (1) - (2)
Terrain
800 000 €
- 200 000 €
- 20 000 €
50 000 € x
(800 000 € / 2 000 000 €)
= 20 000 €
- 40 000 €
Clientèle
1 200 000 €
1 200 000 €
120 000 €
50 000 € x
(1 200 000 € / 2 000 000 €)
= 30 000 €
90 000 €
Total
2 000 000 €
1 000 000 €
100 000 €
50 000 €
La cession du terrain réalisée en N+2 par la SEL rend déductible, pour les associés, au titre de cette même année, la moins-value en report de déduction afférente à cette immobilisation. S'agissant d'une moins-value à long terme, elle ne pourra être imputée que sur la plus-value à long terme résultant de l'apport de la clientèle, à condition que cette plus-value devienne imposable au cours des dix exercices suivant celui au cours duquel la cession du terrain est intervenue. Corrélativement, cette moins-value à long terme vient augmenter le montant de la plus-value nette globale encore en report d'imposition en N+2.
Le montant de la plus-value nette globale ainsi rectifiée s'établit, pour chaque associé, ainsi qu'il suit :
Plus-value nette globale rectifiée
Calcul de la plus-value nette globale
Associé A
Associé B
Associé C
Plus-value nette globale encore en report au titre de l'année N+1
(1)
50 000 €
300 000 €
600 000 €
Moins-value déductible en N+2
(2)
40 000 €
60 000 €
120 000 €
Plus-value nette globale en report au titre de l'année N+2
(1)+(2)
90 000 €
360 000 €
720 000 €
Exemple 2 :
M. X, associé initialement de la SCP 1, société soumise au régime des sociétés de personnes qui a connu différentes opérations de restructurations au titre desquelles des plus-values sur éléments incorporels ont été placées en report d'imposition.
Il est supposé, dans les cas qui suivent, que les opérations de restructuration réalisées remplissent les conditions mentionnées à l'article 210-0 A du CGI.
Cas n° 1 : La SCP 1 a été absorbée en N par la SCP 2.
La SCP 1 a opté à cette occasion pour le régime prévu à l'article 151 octies A du CGI. La plus-value sur éléments incorporels, non amortissables, et la plus-value d'échange des titres SCP 1 contre des titres SCP 2 ont donc été placées en report d'imposition chez M. X.
En N+4, la SCP 2 est absorbée par la SA 3 : les reports de la plus-value sur éléments incorporels et de la plus-value d'échange de titres sont, en dépit de la perte de propriété des titres SCP 2, maintenus chez M. X, qui détient dorénavant des titres de la SA 3.
Cas n° 2 : La SCP 1 a réalisé en N un apport partiel d'actif portant une branche complète d'activité au bénéfice de la SA 2.
La SCP 1 a opté à cette occasion pour le régime prévu à l'article 151 octies A du CGI. La plus-value sur éléments incorporels, non amortissables, est en report d'imposition chez M. X.
En N+4, la SA 2 est scindée en deux sociétés, les SA 2-1 et SA 2-2 : le report de la plus-value sur éléments incorporels est maintenue chez M. X, en dépit de la perte de propriété des titres SA 2 par la SCP 1 (sachant que désormais, la SCP 1 détient des titres de la SA 2-1 et de la SA 2-2).
Cas n° 3 : La SCP 1 a réalisé en N un apport partiel d'actif portant sur une branche complète d'activité au bénéfice de la SA 2.
La SCP 1 a opté à cette occasion pour le régime prévu au premier alinéa du I de l'article 151 octies A du CGI. La plus-value sur éléments incorporels, non amortissables, est en report d'imposition chez M. X.
En N+4, la SCP 1 est absorbée par la SA 3 : le report de la plus-value sur éléments incorporels est maintenu chez M. X, en dépit de la perte de propriété des titres de la SCP 1, maintenu chez M. X, dorénavant des titres de la SA 3.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BNC-SECT-70-10-20-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5064-PGP.html/identifiant=BOI-BNC-SECT-70-10-20-10-20220622
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2022-06-22 00:00:00
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0.007356294896453619,
0.031870219856500626,
0.003737881314009428,
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-0.03575246408581734,
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0.011449137702584267,
-0.026544878259301186,
0.01314222626388073,
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0.01290258951485157,
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0.012236512266099453,
-0.03877880796790123,
0.04429217427968979,
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-0.013363107107579708,
-0.02045082114636898,
-0.019692881032824516,
-0.03467603027820587,
0.008143216371536255,
-0.013900769874453545,
0.003074060892686248,
-0.0008963117725215852,
-0.020121535286307335,
0.014306050725281239,
-0.016553401947021484,
-0.01981413923203945,
-0.01946962997317314,
-0.0025605130940675735,
-0.04661833122372627,
-0.0012650502612814307,
0.0351623110473156,
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0.0020472148898988962,
0.032723069190979004,
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0.01507593784481287,
-0.009163974784314632,
0.034056417644023895,
0.00015088910004124045,
0.015024727210402489,
-0.009386024437844753,
0.0027931698132306337,
0.011608454398810863,
0.03712185472249985,
-0.02869846485555172,
0.034556977450847626,
-0.029021570459008217,
-0.024634817615151405,
0.011090617626905441,
0.011596602387726307,
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-0.024026891216635704,
0.00628194585442543,
-0.05458902567625046,
-0.0430261604487896,
0.004967749118804932,
-0.06240670382976532,
-0.04036903381347656,
-0.015240420587360859,
-0.016981091350317,
-0.03341280668973923,
0.03560159355401993,
0.0045479657128453255,
-0.019338266924023628,
0.03126708045601845,
-0.01453534234315157,
0.013718660920858383,
0.014238793402910233,
-0.02720036171376705,
0.03248139098286629,
0.012195996008813381,
-0.015048732049763203,
-0.007006378844380379,
0.011323118582367897,
-0.015510489232838154,
0.03157639876008034,
-0.04534647613763809,
-0.01605367474257946,
0.041041050106287,
0.05126126483082771,
0.001594275003299117,
0.05377799645066261,
0.1017102599143982,
-0.016186317428946495,
-0.05213424190878868,
0.0659450963139534,
0.058339811861515045,
0.03829628974199295,
-0.004845065530389547,
0.018085826188325882,
-0.034240566194057465,
0.009796747006475925,
0.0035869553685188293,
0.007380601018667221,
0.03082943521440029,
0.06888905167579651,
-0.06179104372859001,
-0.03181802108883858,
-0.021182553842663765,
0.001787557383067906,
-0.015065325424075127,
-0.0069854105822741985,
0.006623182911425829,
-0.004672881215810776,
-0.014908071607351303,
-0.022238444536924362,
-0.0037644929252564907,
0.03841446712613106,
0.005108594428747892,
0.0014090994372963905,
-0.028696347028017044,
-0.06873020529747009,
0.03725581616163254,
0.01122363656759262,
0.004579989705234766,
-0.019429894164204597,
0.017138922587037086,
0.01169819850474596,
-0.009672366082668304,
-0.00666132802143693,
-0.03202458843588829,
0.04992428421974182,
-0.09216376394033432,
-0.011083276942372322,
0.012633496895432472,
-0.04940067604184151,
0.020298287272453308,
-0.00117561686784029,
-0.008193225599825382,
-0.0031073489226400852,
0.04465606436133385,
-0.004143663682043552,
0.07680241018533707,
0.05457335337996483,
-0.032932743430137634,
0.03508515655994415,
-0.024065999314188957,
0.020710429176688194,
0.014891702681779861,
0.07896285504102707,
0.02782539837062359,
-0.04795168712735176,
-0.03891252726316452,
-0.001421612105332315,
-0.028219278901815414,
-0.021411124616861343,
-0.011709772981703281,
0.05562114715576172,
0.0110760647803545,
0.0086749866604805,
-0.04631485790014267,
0.02578682452440262,
-0.026179572567343712,
-0.01961122825741768,
-0.028443599119782448,
-0.01778450235724449,
-0.060857757925987244,
-0.015965638682246208,
-0.026479380205273628,
-0.019224969670176506,
0.02338227815926075,
-0.04164407029747963,
-0.0216496791690588,
-0.01595587469637394,
0.00935213640332222,
0.026472602039575577,
0.03916320577263832,
-0.008040903136134148,
0.0008624764741398394,
0.022958233952522278,
-0.0007755005499348044,
0.024916967377066612,
-0.011403804644942284,
0.04825577512383461,
-0.01870342530310154,
-0.006623635999858379,
0.06688083708286285,
0.028083160519599915,
-0.04101159796118736,
-0.010929477401077747,
-0.03211185708642006,
-0.029079945757985115,
0.06603974103927612,
-0.04732711613178253,
-0.03772653266787529,
-0.0030787603463977575,
0.014832901768386364,
0.014739269390702248
] |
1
L'article 72 du code général des impôts (CGI) pose en principe que le bénéfice réel de l'exploitation agricole est déterminé et imposé selon les principes généraux applicables aux entreprises industrielles et commerciales, sous réserve de certains aménagements destinés à tenir compte des contraintes et caractéristiques particulières de la production agricole.
Au nombre de celles-ci figurent notamment :
la lente rotation des capitaux, due au faible niveau de chiffre d'affaires par rapport au capital investi ;
la proportion exagérément importante des éléments non amortissables figurant au bilan : foncier non bâti, améliorations foncières permanentes, parts de coopératives et de SICA ;
l'irrégularité importante des revenus.
10
L'objet du présent titre est limité à l'analyse des adaptations qu'implique l'extension aux exploitations agricoles relevant d'un régime réel d'imposition (normal ou simplifié) des règles applicables aux entreprises industrielles et commerciales.
Quatre chapitres permettent de développer :
les principes généraux (chapitre 1, BOI-BA-BASE-20-10) ;
les modalités de détermination du produit brut (chapitre 2, BOI-BA-BASE-20-20) ;
les dispositions relatives aux frais et charges (chapitre 3, BOI-BA-BASE-20-30) ;
l'incidence de la situation des exploitants agricoles au regard de la TVA sur la détermination des bénéfices imposables (chapitre 4, BOI-BA-BASE-20-40).
20
Par ailleurs, l'article 74 du CGI et l'article 74 B du CGI prévoient que le bénéfice imposable des exploitants soumis au régime simplifié d'imposition est déterminé conformément aux règles applicables en matière de bénéfice réel normal, sous réserve des adaptations suivantes :
la comptabilité de l'exploitation n'enregistre journellement que les encaissements et les paiements (I-B-1 § 60 et suivants du BOI-BA-DECLA-30) ;
les créances et les dettes sont constatées à la clôture de l'exercice, mais, en ce qui concerne les dépenses relatives aux frais généraux qui sont payées à échéances régulières et dont la périodicité n'excède pas un an, une option permet une dispense de régularisation (I-B-4-e § 170 et suivants du BOI-BA-DECLA-30) ;
les stocks peuvent être évalués, sur option et à l'exception des matières premières achetées et des avances aux cultures, selon une méthode forfaitaire, à partir du cours du jour à la clôture de l'exercice (BOI-BA-BASE-20-20-20-20) ;
les frais relatifs aux carburants consommés lors des déplacements professionnels de l'exploitant peuvent être enregistrés forfaitairement d'après un barème qui est publié chaque année (I-B-4-f § 200 et suivants du BOI-BA-DECLA-30) ;
la justification des frais généraux accessoires payés en espèces n'est pas exigée dans la limite de 1 ‰ du chiffre d'affaires réalisé et d'un minimum de 152 € (I-B-4-g § 260 et suivants du BOI-BA-DECLA-30).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BA-BASE-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3545-PGP.html/identifiant=BOI-BA-BASE-20-20220622
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2022-06-22 00:00:00
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Subsets and Splits
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