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|---|---|---|---|---|---|---|
Conformément aux dispositions de
l'article R*. 2-1 du livre des procédures fiscales, les bénéfices forfaitaires définitivement arrêtés sont publiés à
compter du 1er janvier 2015 au Bulletin officiel des finances publiques - Impôts [BOFIP-Impôts]
(décret n° 2014-1039 du 11 septembre 2014 relatif aux
modalités de publication des bénéfices agricoles).
Le premier tableau des éléments retenus pour le calcul des bénéfices agricoles forfaitaires de
la généralité des cultures imposables au titre de l'année 2015 est disponible dans son intégralité au format PDF en cliquant sur le lien suivant : Premier tableau.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-BAREME-000018
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10159-PGP.html/identifiant=BOI-BAREME-000018-20160706
|
2016-07-06 00:00:00
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0.0033778687939047813
] |
1-Logements que le contribuable fait construire
Exemple d'engagement à produire
Je soussigné(e) . . . . . . . . . demeurant . . . . . . . . . demande à bénéficier du crédit
d’impôt sur le revenu prévu à l’article 200 quaterdecies du CGI au titre :
- des intérêts du prêt immobilier référencé : . . . . . . . . . ., souscrit le : . . . . . . . .
. ;
- pour lequel la première mise à disposition des fonds est intervenue le : . . . . . . . . . ;
- et la première échéance de remboursement des intérêts correspondants est intervenue le : . . .
. . . . . . ;
- pour la construction du logement situé : . . . . . . . . . ;
- et pour lequel la date de déclaration d’ouverture de chantier est intervenue le : . . . . . .
. . ..
Je déclare m'engager à affecter ce logement à mon habitation principale dès son achèvement et
au plus tard le 31 décembre de la deuxième année qui suit celle de la souscription du prêt mentionné ci-dessus.
Fait à . . . . . . . . . le . . . . . . . . .
(Signature)
2- Logements acquis en état futur d’achèvement ou en état futur de rénovation
Exemple d'engagement à produire
Je soussigné(e) . . . . . . . . . demeurant . . . . . . . . . demande à bénéficier du crédit
d’impôt sur le revenu
prévu à
l’article 200 quaterdecies du CGI au titre :
- des intérêts du prêt immobilier référencé : . . . . . . . . . ., souscrit le : . . . . . . .
. . ;
- pour lequel la première mise à disposition des fonds est intervenue le : . . . . . . . . . ;
- et la première échéance de remboursement des intérêts correspondants est intervenue le : . .
. . . . . . . ;
- pour la construction d’un logement situé : . . . . . . . . ..
Je déclare m'engager à affecter ce logement à mon habitation principale dès son achèvement et
au plus tard le 31 décembre de la deuxième année qui suit celle de la souscription du prêt mentionné ci-dessus.
Fait à . . . . . . . . . le . . . . . . . . .
(Signature)
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-LETTRE-000004
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3814-PGP.html/identifiant=BOI-LETTRE-000004-20130715
|
2013-07-15 00:00:00
|
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|
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0.0011451555183157325,
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-0.03662576898932457,
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0.07030955702066422,
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0.046011414378881454,
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-0.048131074756383896,
-0.10698224604129791,
0.009219534695148468,
-0.01598399691283703,
0.02126423455774784,
-0.0637042298913002,
0.02520751766860485,
-0.02023673616349697,
-0.02992112934589386,
-0.06645963340997696,
0.06213933601975441,
0.023952076211571693,
0.0510849766433239,
-0.03187870234251022,
0.027033505961298943,
-0.017872530966997147,
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Compte tenu de la généralisation de l'obligation de transmettre par voie électronique les déclarations de taxe sur la valeur ajoutée (TVA) (code général des impôts, art. 1649 quater B quater), la procédure d'agrément laser des déclarations de TVA est devenue obsolète.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-CF-CPF-20-20-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7403-PGP.html/identifiant=BOI-CF-CPF-20-20-10-20220209
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2022-02-09 00:00:00
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-0.012271893210709095,
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0.008788380771875381,
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0.04293280094861984,
0.0009627636754885316,
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0.03674720227718353,
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-0.038663722574710846,
0.01861509680747986,
0.04909483343362808,
-0.017306026071310043,
0.020211992785334587,
0.05492857098579407,
-0.004340318497270346,
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0.010347682982683182,
-0.0006276016938500106,
0.013552255928516388,
-0.020469114184379578,
-0.015631327405571938,
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-0.008969244547188282,
0.003736896673217416,
-0.0027593469712883234,
-0.017909077927470207,
-0.04897940158843994,
-0.010633669793605804,
-0.006732990499585867,
0.004452324006706476,
-0.02665114961564541,
-0.018414121121168137,
-0.03724066913127899,
-0.00781984906643629,
-0.007714543957263231,
0.028466779738664627,
-0.016603367403149605,
-0.0029583012219518423,
-0.019569775089621544,
-0.0019079111516475677,
-0.013915077783167362,
-0.010909363627433777,
-0.026286233216524124,
-0.05569105222821236,
-0.04316599294543266,
0.00034825835609808564,
-0.02035212516784668,
-0.05743163451552391,
0.07287601381540298,
0.001873803441412747,
-0.01833067275583744,
-0.042169239372015,
0.0586695559322834,
-0.0071111577562987804,
0.015046974644064903,
-0.036486364901065826,
0.01806025579571724,
0.037786852568387985,
0.009674511849880219,
0.04519450664520264,
0.03383312001824379,
-0.0020844540558755398,
-0.0051774391904473305,
-0.012926952913403511,
-0.0070473793894052505,
0.06591323018074036,
0.017923418432474136,
0.021466372534632683,
-0.03391231223940849,
0.012425842694938183,
0.019688306376338005,
-0.00018238536722492427,
-0.04508131742477417,
0.023437805473804474,
-0.02105684019625187,
0.02536187693476677,
0.01975243166089058,
0.028408639132976532,
-0.014439919032156467,
-0.01314315851777792,
-0.015826670452952385,
0.014689485542476177,
-0.044566456228494644,
-0.028379755094647408,
0.003968292847275734,
0.020806411281228065,
-0.00932628009468317,
-0.01754368469119072,
-0.06179662421345711,
0.009612858295440674,
-0.0538792684674263,
-0.03710290789604187,
-0.04965918883681297,
-0.03508704528212547,
-0.04819628596305847,
0.08151257038116455,
0.030548840761184692,
-0.028962913900613785,
0.09575044363737106,
0.03609304875135422,
0.02713792212307453,
0.012107073329389095,
-0.015945538878440857,
0.04953163117170334,
0.021858831867575645,
0.0037334200460463762,
-0.06190771982073784,
-0.07196862250566483,
0.04193746671080589,
0.0049815671518445015,
-0.050562936812639236,
-0.017299098894000053,
0.05423317849636078,
0.06551738828420639,
-0.014813334681093693,
0.016607878729701042,
0.09586630016565323,
-0.006878230720758438,
-0.046939726918935776,
0.04760041832923889,
0.03492769971489906,
-0.0018229749985039234,
0.02172067016363144,
-0.002254230435937643,
0.013932608999311924,
-0.03855105862021446,
0.013264265842735767,
-0.022447494789958,
0.0031130078714340925,
0.04823515564203262,
-0.04713421314954758,
-0.02333664894104004,
-0.04565538093447685,
-0.006454745773226023,
0.024673614650964737,
-0.034723468124866486,
0.016278278082609177,
0.000760912022087723,
-0.04893041402101517,
-0.06271445006132126,
0.06479811668395996,
0.027359403669834137,
0.007372785825282335,
-0.012049725279211998,
-0.042952604591846466,
-0.01681821048259735,
-0.03387809917330742,
-0.010576249100267887,
-0.0054158917628228664,
-0.010780960321426392,
0.0007068917620927095,
0.029257329180836678,
-0.007302336860448122,
0.0173081923276186,
0.016815749928355217,
-0.006430887151509523,
0.018666516989469528,
0.017489295452833176,
-0.007190834265202284,
0.024498702958226204,
0.012632901780307293,
-0.00246658967807889,
0.01999710313975811,
-0.004109339322894812,
0.029972149059176445,
0.02626761980354786,
-0.037050921469926834,
0.043935950845479965,
-0.024926820769906044,
-0.011605286970734596,
-0.04627897962927818,
0.007967776618897915,
0.013557879254221916,
0.054426729679107666,
-0.026962880045175552,
-0.002345529617741704,
0.005990564823150635,
0.0383228100836277,
-0.050413474440574646,
-0.017408587038517,
-0.01470495481044054,
0.04747869074344635,
0.011751287616789341,
0.04035572335124016,
-0.033974047750234604,
-0.03426617383956909,
-0.00016583017713855952,
-0.052094973623752594,
0.0402165912091732,
0.019764849916100502,
0.031959418207407,
-0.04239296540617943,
-0.007993240840733051,
0.03472040593624115,
0.025802839547395706,
-0.02218370884656906,
0.006261702161282301,
0.03828270360827446,
-0.036493513733148575,
-0.03571826219558716,
0.012883477844297886,
0.0480307899415493,
0.025919109582901,
0.047142621129751205,
-0.05111892521381378,
0.021470678970217705,
0.01150259468704462,
-0.0018720090156421065,
-0.04483462870121002,
-0.004534333478659391,
0.010898133739829063,
-0.053965888917446136,
-0.039563145488500595,
-0.0013525411486625671,
0.025922395288944244,
-0.004703549202531576,
-0.023699892684817314,
-0.003440591972321272,
-0.023341549560427666,
0.018233152106404305,
-0.005156776402145624,
0.02582443878054619
] |
1
Des exonérations d'impôt sur les sociétés sont prévues en faveur de certains organismes, expressément et limitativement énumérés par la loi, contribuant à l'aménagement du territoire, à la construction d'immeubles, au logement et à la mobilité des salariés, lorsqu'ils exercent certaines activités limitativement énumérées.
10
Il s'agit :
- des organismes d'habitations à loyer modéré (HLM), sociétés d'économie mixte (SEM) et sociétés de coordination entre les organismes d'HLM pour certaines catégories d'opérations et de produits (code général des impôts [CGI], art. 207, 1-4°) ;
- de certaines opérations réalisées par les unions d'économie sociale visées à l'article L. 365-1 du code de la construction et de l'habitation (CCH) et dont les dirigeants de droit ou de fait ne sont pas rémunérés (CGI, art. 207, 1-4° quater) ;
- des établissements publics pour leurs opérations de lotissement et de vente de terrains leur appartenant (CGI, art. 208, 6°) ;
- des sociétés coopératives de construction, des SEM et des groupements dits de « Castors » qui procèdent sans but lucratif au lotissement et à la vente de terrains leur appartenant (CGI, art. 207, 1-7°) ;
- des sociétés coopératives de construction désignées à l'article 1378 sexies du CGI (CGI, art. 207, 1-8°) ;
- des sociétés facilitant le logement des salariés et leur mobilité mentionnées à l'article L. 313-19 du CCH et à l'article L. 313-20 du CCH (CGI, art. 207, 1-14° et 15°).
Remarque : Le 7° du III de l'article 29 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020 a abrogé l’exonération d’impôt sur les sociétés, codifiée au 6° bis du 1 de l'article 207 du CGI, applicable aux établissements publics et SEM concessionnaires d'opérations d'aménagement pour les résultats provenant d'opérations réalisées dans le cadre de certaines procédures. Cette disposition s'applique aux opérations pour lesquelles l'appel d'offres prévu au deuxième alinéa de l'article L. 300-4 du code de l'urbanisme n'a pas été réalisé à la date du 1er janvier 2020. Pour les opérations non mentionnées au deuxième alinéa de l'article L. 300-4 du code de l'urbanisme, elle s'applique aux opérations pour lesquelles la demande de permis d'aménager ou la déclaration de travaux est déposée à compter du 1er janvier 2020.
20
Sont examinés sous le présent chapitre :
- les organismes de logement social (section 1, BOI-IS-CHAMP-30-30-10) ;
- les organismes effectuant des opérations de lotissement et les sociétés coopératives de construction (section 2, BOI-IS-CHAMP-30-30-20) ;
- les sociétés facilitant le logement des salariés et leur mobilité (section 3, BOI-IS-CHAMP-30-30-30).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IS-CHAMP-30-30
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4393-PGP.html/identifiant=BOI-IS-CHAMP-30-30-20220216
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2022-02-16 00:00:00
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-0.045301347970962524,
0.02707672491669655,
-0.010133328847587109,
0.03558817878365517,
0.017957234755158424,
-0.012730835936963558,
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0.023705603554844856,
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Actualité liée : 21/04/2022 : IF - Collectivités territoriales et structures de coopération intercommunale - Adaptation des règles de lien entre les taux des impositions locales dans le cadre de la réforme du financement des collectivités territoriales (loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art.16)
1
L'article 1636 B septies du code général des impôts (CGI) prévoit un plafonnement des taux votés par les conseils municipaux.
Pour chaque taxe et pour chaque commune, le taux plafond est déterminé, d'une part, à partir du taux moyen constaté l'année précédente, selon le cas, au niveau départemental ou national, et, d'autre part, du taux appliqué l'année précédente au profit des établissements publics de coopération intercommunale (EPCI) à fiscalité propre dont la commune était membre.
Les taux plafonds de chaque commune sont calculés par les services fiscaux et communiqués chaque année aux conseils municipaux.
I. Détermination des taux moyens constatés au niveau départemental et national
10
L'article 1636 B septies du CGI prévoit que les taux plafonds sont déterminés :
- pour les taxes foncières sur les propriétés bâties et non bâties (TFPB et TFPNB) : à partir des taux moyens constatés l'année précédente au niveau départemental ou national ;
- pour la cotisation foncière des entreprises (CFE) : à partir du taux moyen constaté l'année précédente au niveau national.
En application du 1° du 2 du H et du 1° du 4 du J du I de l'article 16 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, les taux de taxe d'habitation (TH) appliqués sur le territoire des communes ou des EPCI à fiscalité propre en 2020, 2021 et 2022 sont égaux aux taux appliqués sur leur territoire en 2019. En conséquence, le mécanisme de plafonnement des taux d'imposition de TH ne s'applique plus au titre de ces années.
Pour les impositions établies au titre de 2021 et par dérogation au I de l'article 1636 B septies du CGI, le C du III de l’article 16 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020 prévoit que :
- le taux de TFPB voté par une commune ne peut excéder deux fois et demie la somme du taux moyen constaté l'année précédente dans l'ensemble des communes du département et du taux du département ou, si elle est plus élevée, deux fois et demie la somme du taux moyen constaté l'année précédente au niveau national dans l'ensemble des communes et du taux du département (loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art. 16, III-C-1°) ;
- pour l'application du 1° du C du III de l'article 16 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020 aux communes situées sur le territoire de la métropole de Lyon, le taux moyen de TFPB constaté l'année précédente dans l'ensemble des communes du département s'entend du taux moyen constaté l'année précédente dans l'ensemble des communes de la métropole de Lyon et le taux du département s'entend du taux appliqué en 2014 au profit du département du Rhône (loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art. 16, III-C-2°).
A. Taux moyens de TFPB et de TFPNB
20
Pour la TFPB et la TFPNB, le taux moyen à retenir est le plus élevé des deux taux moyens suivants :
- soit le taux moyen constaté l'année précédente dans le département ;
- soit le taux moyen constaté l'année précédente au niveau national.
1. Taux moyens constatés au niveau départemental
30
Pour la TFPB et la TFPNB, les taux moyens constatés au niveau départemental sont égaux au rapport entre :
- la somme des produits nets perçus au titre de l'année précédente au profit des communes et des EPCI du département, dotés ou non d'une fiscalité propre ;
- et la somme des bases nettes correspondantes.
40
Toutefois, pour les communes situées dans le périmètre de la métropole de Lyon, les taux moyens constatés au niveau départemental s'entendent des taux moyens constatés l'année précédente dans l’ensemble des communes situées sur le territoire de la métropole de Lyon. Ils sont égaux au rapport entre :
- la somme des produits nets perçus au titre de l'année précédente au profit de ces communes, le cas échéant, des EPCI sans fiscalité propre auxquels elles appartiennent, et de la métropole de Lyon ;
- et la somme des bases nettes correspondantes.
50
Les produits et les bases retenus pour le calcul des taux moyens s'entendent de ceux qui figurent dans les rôles généraux.
2. Taux moyens constatés au niveau national
60
Ces taux sont calculés dans les conditions définies au I-A-1 § 30 et I-A-1 § 50, en prenant en compte l'ensemble des communes et EPCI de métropole et des départements d'outre-mer.
Pour la détermination de ces taux moyens, les produits perçus au profit de la métropole de Lyon sont assimilés à des produits perçus au profit d'un EPCI (CGI, art. 1656, I-al.1).
B. Taux moyen de CFE constaté au niveau national
70
Pour la CFE, le taux moyen à prendre en compte est celui constaté l'année précédente au niveau national (CGI, art. 1636 B septies, IV).
Ce taux moyen est déterminé dans les conditions définies au I-A-2 § 60. Les produits de CFE perçus par les EPCI à fiscalité professionnelle de zone, à fiscalité éolienne unique et à fiscalité professionnelle unique et les bases correspondantes sont ainsi pris en compte.
Remarque : Les taux moyens calculés selon les modalités précisées aux I-A-1 § 30 au I-B § 70 peuvent être consultés sur le site www.collectivites-locales.gouv.fr.
II. Détermination des taux plafonds applicables à chaque commune
A. Commune ne faisant partie d'aucun EPCI
80
Pour une commune n'appartenant à aucun EPCI (à fiscalité propre ou non), le taux plafond est égal :
- pour la TFPB et la TFPNB : à deux fois et demie le plus élevé des deux taux moyens communaux définis aux I-A-1 § 30 et au I-A-2 § 60 ;
- pour la CFE : au double du taux défini au I-B § 70.
B. Commune appartenant à un EPCI
90
En application du V de l'article 1636 B septies du CGI, pour les communes membres d'un EPCI doté d'une fiscalité propre, les plafonds tiennent compte du taux appliqué l'année précédente au profit de l'EPCI.
Afin d'éviter toute distorsion entre les communes selon la nature de l'EPCI auquel elles appartiennent, les EPCI qui, en application des dispositions de l'article 1609 quater du CGI, décident de fiscaliser la contribution de leurs communes membres sont, pour le plafonnement des taux, assimilés à des EPCI dotés d'une fiscalité propre.
Les taux plafonds applicables dans les communes membres de ces EPCI sont donc déterminés, selon les modalités définies au II-B § 100.
100
Pour une commune qui appartient au moins à un EPCI, à fiscalité propre ou non, le taux plafond est égal à la différence constatée pour la taxe considérée entre :
- le taux plafond indiqué au II-A § 80 ;
- et la somme des taux appliqués l'année précédant celle de l'imposition au profit du ou des EPCI auxquels la commune appartient.
Ces dispositions s'appliquent aussi bien au plafonnement du taux de la CFE qu'au plafonnement du taux des deux autres taxes.
110
Toutefois, lorsqu'au titre d'une année, une commune s'est retirée de l'EPCI auquel elle appartenait ou s'est opposée à la fiscalisation de sa contribution en application de l'article L. 5212-20 du code général des collectivités territoriales, les taux plafonds applicables à cette commune ne tiennent pas compte des taux appliqués au profit de l'EPCI l'année précédente.
120
Dans l'hypothèse où, pour une taxe déterminée, la somme des taux perçus l'année précédente au profit des EPCI auxquels appartient une commune excède le taux plafond, le taux plafond applicable à la commune est égal à zéro et elle ne peut percevoir aucun produit fiscal au titre de cette taxe (sauf à faire application de la possibilité mentionnée au II-B § 110).
(130-140)
145
Ces dispositions sont applicables aux communes situées sur le territoire de la Métropole de Lyon. Le taux de l'EPCI à prendre en compte correspond au taux appliqué au profit de la métropole de Lyon l'année précédant celle de l'imposition.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IF-COLOC-20-20-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10578-PGP.html/identifiant=BOI-IF-COLOC-20-20-10-20220421
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2022-04-21 00:00:00
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0.023881886154413223,
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0.03276185318827629,
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0.02021622285246849,
-0.02326027862727642,
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-0.05034180358052254,
0.007320323493331671,
0.014174842275679111,
0.021526549011468887,
0.027677683159708977,
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0.009427808225154877,
0.043785642832517624,
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0.04160590097308159,
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-0.030570903792977333,
0.008938769809901714,
0.0030970340594649315,
-0.024387028068304062,
0.009600505232810974,
0.019081981852650642,
0.004305256064981222,
0.02839292213320732,
0.04017234966158867,
0.04504409804940224,
0.0060268728993833065,
0.018391987308859825,
-0.02823161892592907,
0.00013503535592462867,
-0.01414803322404623,
0.007719616871327162,
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0.030087552964687347,
-0.019443072378635406,
0.016131939366459846,
0.007519220933318138,
0.0018863559234887362,
-0.03929540142416954,
-0.045465610921382904,
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0.044963013380765915,
0.029784059152007103,
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0.06734796613454819,
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0.019438616931438446,
0.029897542670369148,
0.005684351548552513,
-0.02469600923359394,
-0.03944089263677597,
0.014384574256837368,
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-0.05543603003025055,
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-0.0011282251216471195,
0.057685866951942444,
0.0031002426985651255,
-0.018678272143006325,
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-0.027614880353212357,
0.06403196603059769,
0.02088320627808571,
0.03214083984494209,
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-0.017361093312501907,
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0.02589542604982853,
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] |
1
L'article 1638-00 bis du code général des impôts (CGI) prévoit des règles particulières de fixation des taux dans les communes issues d'une scission.
10
Au sens de cet article, la scission s'entend de l'opération par laquelle :
- le territoire d'une commune fait l'objet d'une partition donnant lieu à la création de communes nouvelles ;
- des communes ayant précédemment fusionné retrouvent leur autonomie (« défusion » de communes).
Les scissions de communes sont prononcées par arrêté préfectoral (code général des collectivités territoriales, art. L. 2112-2).
Remarque : Les dispositions de l'article 1638-00 bis du CGI ne sont donc pas applicables lorsqu'une section de commune ou une portion du territoire d'une commune se rattache à une autre commune (BOI-IF-COLOC-20-20-40-30).
20
En application de l'article 1638-00 bis du CGI, l'incidence fiscale d'une scission de commune n'intervient pas la même année selon la date à laquelle l'arrêté préfectoral a été pris.
I. Arrêté de scission pris entre le 16 avril et le 30 septembre N
30
Lorsqu'il est pris entre le 16 avril et le 30 septembre d'une année N, l'arrêté de scission produit ses effets au regard du droit fiscal dès l'année suivante.
Il en résulte qu'à compter de N+1, les rôles sont établis en fonction des taux votés par les nouvelles communes et établis à leur nom.
40
Dès N+1, les conseils municipaux des communes issues de la scission votent les taux des taxes foncières et, le cas échéant, de la cotisation foncière des entreprises et de la taxe d'enlèvement des ordures ménagères dans les conditions prévues à l'article 1639 A du CGI, à l'article 1636 B sexies du CGI, à l'article 1636 B septies du CGI et à l'article 1636 B undecies du CGI.
50
Pour l'application de ces règles, les taux de référence sont ceux applicables en N au profit de l'ancienne commune. Dans l'hypothèse où une intégration fiscale progressive était en cours, les taux de référence sont les taux effectivement appliqués en vertu de cette procédure, et non les taux votés.
II. Arrêté de scission pris entre le 1er octobre N et le 15 avril N+1
60
En application du deuxième alinéa de l'article 1638-00 bis du CGI, l'arrêté de scission ne produit ses effets au plan fiscal qu'à compter de N+2 lorsqu'il intervient :
- entre le 1er octobre et le 31 décembre N,
- entre le 1er janvier et le 15 avril N+1.
Dans ces deux hypothèses, même si sur le plan institutionnel les communes issues de la scission existent dès N+1, la commune faisant l'objet de la scission est la seule collectivité existante au regard du droit fiscal.
A. Fixation des taux applicables au titre de N+1
70
Si l'arrêté de scission a pris effet avant le 15 avril N+1, dès lors que les communes issues de la scission existent sur le plan institutionnel, les décisions relatives aux taux d'imposition doivent faire l'objet de délibérations concordantes des conseils municipaux de ces communes. A défaut de délibérations concordantes, les taux de l'année précédente sont reconduits.
Dans le cas contraire, c'est-à-dire si l'arrêté de scission intervient après le 15 avril N+1, les taux sont votés par la commune destinée à faire l'objet d'une scission et sont applicables pour l'établissement des impositions dues au titre de N+1, même si la scission intervient au cours de cette année.
80
Les taux d'imposition sont fixés dans les conditions de droit commun prévues à l'article 1639 A du CGI, à l'article 1636 B sexies du CGI et à l'article 1636 B septies du CGI.
Les taux de référence sont les taux applicables l'année précédente (II § 60).
90
Les rôles d'impôts directs locaux sont émis au nom de la commune faisant l'objet de la scission.
B. Fixation des taux applicables au titre de N+2
100
A compter de N+2, les rôles d'impôts directs locaux sont établis dans les conditions de droit commun (BOI-IF-COLOC-20-20-10, BOI-IF-COLOC-20-20-20 et BOI-IF-COLOC-20-20-30).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-IF-COLOC-20-20-40-40
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10591-PGP.html/identifiant=BOI-IF-COLOC-20-20-40-40-20220421
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2022-04-21 00:00:00
|
2809d5e3f360c32ca30da6a32f3a9642bf1b56fdcb78db4a6b6d6b9c1581b0d9
|
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] |
1
En cas de retrait d'une commune d'un établissement public de coopération intercommunale (EPCI) à fiscalité professionnelle unique (FPU) en cours d'unification fiscale progressive du taux de cotisation foncière des entreprises (CFE), l'article 1638 quinquies du code général des impôts (CGI) permet à l'EPCI de fixer son taux de CFE dans la limite du taux moyen appliqué l'année précédente sur le territoire de ses communes membres.
Lorsque ces dispositions sont appliquées et lorsque le taux de CFE appliqué sur la commune la moins imposée l'année précédente était inférieur à 90 % du taux de CFE appliqué sur la commune la plus imposée, un nouveau dispositif d'unification fiscale progressive est mis en œuvre.
Remarque : Au sens de l'article 1638 quinquies du CGI, l'année du retrait correspond à l'année au cours de laquelle l'arrêté préfectoral portant retrait d'une commune est pris. Dans la présente sous-section, il s'agit de l'année précédant celle où le retrait prend fiscalement effet.
I. Fixation du taux de CFE l'année où le retrait de la commune prend fiscalement effet
10
L'EPCI peut fixer son taux de CFE dans la limite du taux moyen de CFE constaté l'année précédente sur le territoire de ses communes membres pondéré par l'importance relative des bases de cet EPCI, exception faite du taux et des bases de la commune qui se retire.
20
Le taux maximum de CFE est égal au rapport entre :
- d'une part, la somme des produits nets de CFE compris dans les rôles généraux établis, au titre de l'année précédant celle où le retrait prend fiscalement effet, au profit de l'EPCI ;
- et, d'autre part, la somme des bases nettes de CFE imposées, au titre de cette même année, sur le territoire de l'EPCI, au profit de cet EPCI.
Les produits de CFE établis au profit de l'EPCI sur le territoire de la commune qui se retire et les bases correspondantes ne sont pas pris en compte.
30
Le taux moyen de CFE ainsi déterminé constitue un taux maximum, l'EPCI pouvant toujours voter un taux de CFE inférieur à ce taux maximum.
Il est déterminé indépendamment de l'évolution de taxe foncière sur les propriétés bâties et non bâties de ses communes membres.
40
La décision de faire application des dispositions de l'article 1638 quinquies du CGI doit être prise par l'EPCI à la majorité simple de ses membres.
Les EPCI doivent informer les services fiscaux dans les conditions prévues au I de l'article 1639 A du CGI (III § 50 BOI-IF-COLOC-20-10).
II. Unification progressive des taux de CFE au sein de l'EPCI
50
Conformément au II de l'article 1638 quinquies du CGI, lorsque l'EPCI fixe son taux de CFE dans la limite du taux moyen pondéré de CFE déterminé sur son nouveau périmètre, les dispositions des b et c du 1° du III de l'article 1609 nonies C du CGI sont applicables.
Remarque : On entend par nouveau périmètre de l'EPCI les communes membres à l'issue de la procédure de retrait.
60
Il en résulte que le taux de CFE s'applique dès la première année où le retrait prend fiscalement effet, lorsque le taux de CFE appliqué sur la commune la moins imposée était, l'année précédente, égal ou supérieur à 90 % du taux de CFE appliqué sur la commune la plus imposée.
Dans le cas contraire, un nouveau dispositif d'unification progressive des taux de CFE est mis en œuvre sur le territoire de l'EPCI (II-A § 60 et suivants du BOI-IF-COLOC-20-40-20-20).
La décision de faire application des dispositions de l'article 1638 quinquies du CGI ouvre donc une nouvelle période d'unification progressive des taux de CFE avec une nouvelle date d'achèvement du processus de réduction des écarts de taux en cours au sein de l'EPCI.
70
Conformément au c du 1° du III de l'article 1609 nonies C du CGI, l'organe délibérant de l'EPCI peut, par une délibération adoptée à la majorité simple de ses membres, modifier la durée de la période de réduction des écarts de taux, sans que cette durée puisse excéder douze ans (II-B-4 § 130 du BOI-IF-COLOC-20-40-20-20).
La délibération de modification de la durée des écarts de taux doit être prise au cours de l'année où le retrait prend fiscalement effet. Elle est prise dans les délais prévus à l'article 1639 A du CGI.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IF-COLOC-20-40-50-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10711-PGP.html/identifiant=BOI-IF-COLOC-20-40-50-20-20220421
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2022-04-21 00:00:00
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Actualité liée : 21/04/2022 : IF - Collectivités territoriales et structures de coopération intercommunale - Adaptation des règles de lien entre les taux des impositions locales dans le cadre de la réforme du financement des collectivités territoriales (loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art.16)
1
Conformément aux dispositions de l'article L. 3611-1 du code général des collectivités territoriales, la métropole de Lyon constitue une collectivité territoriale à statut particulier au sens de l'article 72 de la Constitution du 4 octobre 1958.
Aux termes de l’article 1656 du code général des impôts (CGI), les dispositions applicables aux départements et aux établissements de publics de coopération intercommunale (EPCI) à fiscalité professionnelle unique (FPU) lui sont applicables.
Le transfert de la part départementale de taxe foncière sur les propriétés bâties (TFPB) aux communes a supprimé les dispositions spécifiques qui lui étaient applicables en matière de fixation des taux d'imposition.
I. Plafonnement des taux d'imposition
10
En application du I de l'article 1656 du CGI, les taux d'imposition de cotisation foncière des entreprises (CFE) et des taxes foncières votés par la métropole de Lyon sont plafonnés dans les mêmes conditions que ceux votés par les EPCI à FPU (BOI-IF-COLOC-20-40-10).
20
En application du 1° du 2 du H et du 1° du 4 du J du I de l'article 16 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, les taux de taxe d'habitation (TH) appliqués sur le territoire de la métropole de Lyon en 2020, 2021 et 2022 sont égaux aux taux appliqués sur son territoire en 2019. En conséquence, le mécanisme de plafonnement du taux d'imposition de TH de la métropole de Lyon ne s'applique plus au titre de ces années.
30
Le VII de l'article 1636 B septies du CGI, abrogé à compter du 1er janvier 2021 par le B du III de l’article 16 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, prévoyait un plafonnement spécifique :
- le taux de la TFPB voté par la métropole de Lyon ne pouvait excéder deux fois et demie la somme des taux moyens constatés l'année précédente au niveau national respectivement pour l'ensemble des EPCI à FPU et pour l'ensemble des départements ;
- le taux de taxe foncière sur les propriétés non bâties (TFPNB) et le taux de la TH voté par la métropole de Lyon ne pouvaient excéder deux fois et demie le taux moyen constaté l'année précédente au niveau national pour l'ensemble des EPCI à FPU ;
- le taux de la CFE voté par la métropole de Lyon ne pouvait excéder deux fois le taux moyen constaté l'année précédente au niveau national pour l'ensemble des EPCI à FPU.
II. Règles de lien applicables au taux de CFE
A. Règles de droit commun
40
En application du I de l'article 1656 du CGI, les règles de lien entre les taux applicables aux EPCI à FPU sont applicables à la métropole de Lyon.
Il en résulte que, comme pour les EPCI à FPU, l'augmentation du taux de CFE de la métropole de Lyon est liée à celle des taux moyens pondérés de la TFPB ou des taxes foncières constatée l'année précédente sur son territoire.
En parallèle, l'évolution du taux de la TFPNB de la métropole de Lyon est liée à celle de son taux de TFPB.
Pour plus de détails, il convient de se référer au BOI-IF-COLOC-20-40-30.
50
Le VI de l’article 1636 B decies du CGI, abrogé à compter du 1er janvier 2021 par le 6° du A du III de l’article 16 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, prévoyait que les règles prévues pour les EPCI à FPU (CGI, art. 1636 B decies, II) ne s’appliquaient pas à la métropole de Lyon.
Ainsi, le taux de CFE de la métropole de Lyon :
- ne pouvait, par rapport à l'année précédente, être augmenté dans une proportion supérieure à l'augmentation du taux moyen pondéré (TMP) des taxes foncières de la métropole de Lyon pour l'année d'imposition ;
- ou devait être diminué, par rapport à l'année précédente, dans une proportion au moins égale à celle du TMP des taxes foncières de la métropole de Lyon pour l'année d'imposition.
B. Dérogations aux règles de lien entre les taux
60
La métropole de Lyon peut avoir recours aux dérogations suivantes :
- la majoration spéciale du taux de CFE (CGI, art. 1636 B sexies, I-3 ; BOI-IF-COLOC-20-40-40-10) ;
- la déliaison à la hausse du taux de CFE (CGI, art. 1636 B sexies, I-5 ; BOI-IF-COLOC-20-40-40-20) ;
- la diminution sans lien du taux de TFPB et/ou de TFPNB (CGI, art. 1636 B sexies, I-2 ; BOI-IF-COLOC-20-20-30-20) ;
- la capitalisation des taux de CFE (CGI, art. 1636 B decies, IV ; BOI-IF-COLOC-20-40-40-30).
70
Le VI de l’article 1636 B decies du CGI, abrogé à compter du 1er janvier 2021 par le 6° du A du III de l’article 16 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020 prévoyait que la capitalisation des taux de CFE n’était pas ouverte à la métropole de Lyon.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IF-COLOC-20-60-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12335-PGP.html/identifiant=BOI-IF-COLOC-20-60-10-20220421
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2022-04-21 00:00:00
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0.021512018516659737,
-0.0034447680227458477,
-0.02646970935165882,
0.04838313162326813,
0.03705228865146637,
0.015101399272680283
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Actualité liée : 04/05/2022 : BIC - Crédit d'impôt au titre des avances remboursables ne portant pas intérêt pour le financement de travaux d'amélioration de la performance énergétique des logements anciens - Aménagements du dispositif de l'éco-prêt à taux zéro (éco-PTZ) (loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art. 24 et 140 ; loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022, art. 86)
I. Champ d'application du crédit d'impôt dit « éco-prêt à taux zéro »
A. Bénéficiaires du crédit d'impôt éco-prêt à taux zéro
1. Établissements de crédit et sociétés de financement concernés par le crédit d'impôt éco-prêt à taux zéro
1
Le crédit d'impôt éco-prêt à taux zéro (éco-PTZ) codifié à l'article 244 quater U du code général des impôts (CGI) est un dispositif institué au profit des établissements de crédit et des sociétés de financement mentionnés à l'article L. 511-1 du code monétaire et financier (CoMoFi) passibles de l'impôt sur les sociétés, de l'impôt sur le revenu ou d'un impôt équivalent, ayant leur siège dans un État membre de l'Union européenne (UE) ou dans un autre État partie à l'accord sur l'Espace économique européen (EEE) ayant conclu avec la France une convention fiscale contenant une clause d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude ou l'évasion fiscales.
10
Pour bénéficier du crédit d'impôt éco-PTZ, les établissements de crédit et les sociétés de financement doivent avoir conclu une convention avec l'État, conforme à une convention-type approuvée par arrêté conjoint du ministre chargé de l'économie, du ministre chargé du logement et du ministre chargé de l'environnement. Cette convention autorise les établissements de crédit et les sociétés de financement à distribuer des avances remboursables sans intérêt pour financer des travaux d'amélioration de la performance énergétique des logements utilisés ou destinés à être utilisés comme habitation principale conformément aux dispositions de l'article D. 319-1 et suivants du code de la construction et de l'habitation (CCH).
2. Sociétés de tiers-financement (STF) concernées par le crédit d'impôt éco-prêt à taux zéro, à titre expérimental
15
Aux termes de l’article 140 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, les STF peuvent distribuer, à titre expérimental, des éco-PTZ « performance énergétique globale » et « copropriétés » pour les logements situés dans les régions des Hauts-de-France et d'Ile-de-France.
Les STF éligibles sont celles mentionnées au 8 de l'article L. 511-6 du CoMoFi. Il s’agit :
- des STF visées à l'article L. 381-2 du CCH, soit tout organisme susceptible d'offrir au maître de l'ouvrage un service de tiers-financement tel que défini à l'article L. 381-1 du CCH ;
- et dont l'actionnariat est majoritairement formé par des collectivités territoriales ou qui sont rattachées à une collectivité territoriale de tutelle.
Conformément à l’article L. 381-1 du CCH, le tiers-financement, dans le champ d'opérations de rénovation de bâtiments, est caractérisé par l'intégration d'une offre technique, portant notamment sur la réalisation des travaux dont la finalité principale est la diminution des consommations énergétiques, à un service comprenant le financement partiel ou total de ladite offre, en contrepartie de paiements échelonnés, réguliers et limités dans le temps.
Ces STF bénéficient, à raison des éco-PTZ qu’elles distribuent, du crédit d’impôt dans les conditions prévues à l'article 244 quater U du CGI et à l'article 199 ter S du CGI.
Ces dispositions sont applicables aux offres d'avances émises entre le 1er avril 2020 le 31 décembre 2023.
B. Opérations éligibles au crédit d'impôt éco-PTZ
20
Le crédit d'impôt éco-PTZ est attribué à raison d'avances remboursables sans intérêt émises afin de financer des travaux d'amélioration de la performance énergétique, soit des logements utilisés ou destinés à être utilisés comme habitation principale, soit des parties privatives ou des parties et équipement communs de bâtiments d'une copropriété comprenant des lots affectés à l'usage d'habitation principale.
1. Bénéficiaires des avances remboursables
30
L'avance remboursable peut être octroyée aux emprunteurs suivants (CGI, art. 244 quater U, I-3 et VI bis) :
- des personnes physiques ;
- des sociétés civiles non soumises à l'impôt sur les sociétés dont au moins un des associés est une personne physique ;
- des syndicats de copropriétaires.
L'avance remboursable peut être octroyée pour financer des travaux effectués :
- soit pour le compte de l'emprunteur dans un logement dont il est propriétaire ;
- soit pour le compte du syndicat de copropriété, dont est membre l'emprunteur, sur les parties et équipements communs ou sur les parties privatives en cas de travaux d'intérêt collectif prévus au f de l'article 25 de la loi n° 65-557 du 10 juillet 1965 fixant le statut de la copropriété des immeubles bâtis dans la copropriété dont fait partie un logement dont est propriétaire l'emprunteur ;
- soit concomitamment pour le compte de l'emprunteur dans un logement dont il est propriétaire et pour le compte du syndicat de copropriété dont il est membre, sur les parties et équipements communs ou sur les parties privatives en cas de travaux d'intérêt collectif prévus au f de l'article 25 de la loi n° 65-557 du 10 juillet 1965 dans la copropriété dont fait partie ce logement. Le régime s'applique également à des co-emprunteurs ;
- soit pour le compte du syndicat de copropriétaires emprunteur, représenté par le syndic, sur les parties et équipements communs ou sur les parties privatives en cas de travaux d'intérêt collectif prévus au f de l'article 25 de la loi n° 65-557 du 10 juillet 1965 détenus par l'une des personnes mentionnées aux 3° et 4° du 3 du I de l'article 244 quater U du CGI et utilisés ou destinés à être utilisés en tant que résidence principale.
Remarque : Les travaux d'intérêt collectif prévus au f de l'article 25 de la loi n° 65-557 du 10 juillet 1965 s'entendent des travaux d'économies d'énergie ou de réduction des émissions de gaz à effet de serre réalisés sur les parties privatives.
2. Bâtiments et logements éligibles
40
L'avance remboursable peut être octroyée pour financer des travaux dans les logements ou les bâtiments d'une copropriété achevés depuis plus de deux ans à la date de début d'exécution des travaux, situés sur le territoire national et utilisés, ou destinés à être utilisés comme résidence principale (CGI, art. 244 quater U, I-1 et CCH, art. D. 319-24).
Remarque 1 : Cette condition d'ancienneté ne s'applique pas lorsque l'avance remboursable finance des travaux ayant ouvert droit à :
- une aide (« Habiter mieux ») accordée par l'Agence nationale de l'habitat (ANAH) au titre de la lutte contre la précarité énergétique (CGI, art. 244 quater U, I-2-1° bis et al. 15). Cette aide s'entend de la prime mentionnée à l'article D. 319-35 du CCH ;
- la prime de transition énergétique mentionnée au II de l'article 15 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020 (CGI, art. 244 quater U, I-2-1° ter et al. 15). Cette aide s'entend de la prime (« MaPrimeRénov' ») mentionnée à l'article D. 319-44 du CCH.
Remarque 2 : La condition d'ancienneté de plus de deux ans à la date de début d'exécution des travaux du logement ou du bâtiment s'applique aux offres d'avance émises à compter du 1er juillet 2019 (loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019, art. 184).
a. Définition de la résidence principale
50
Le logement pour lequel l'avance remboursable est octroyée doit être utilisé ou destiné à être utilisé en tant que résidence principale. Cette condition est exigée soit de l'emprunteur, soit des personnes destinées à occuper ce logement lorsque celui-ci est donné en location, soit de l'associé personne physique lorsque l'emprunteur est une société civile satisfaisant aux conditions prévues au 2° ou au 4° du 3 du I de l'article 244 quater U du CGI et que le logement est mis à disposition de cet associé.
Il est rappelé que les logements donnés en location sont éligibles au dispositif, qu'il s'agisse de logements donnés en location par des personnes physiques ou des sociétés civiles non soumises à l'impôt sur les sociétés dont au moins un des associés est une personne physique.
Conformément à l'article R. 318-7 du CCH, est considéré comme résidence principale un logement occupé au moins huit mois par an, sauf en cas d'obligation professionnelle, raison de santé ou cas de force majeure, par l'emprunteur ou, lorsque le logement est donné en location ou mis à disposition gratuitement, par les personnes destinées à occuper le logement.
b. Respect de la condition liée à la résidence principale
60
L'utilisation du logement en tant que résidence principale doit être effective au plus tard dans un délai de six mois à compter de la « date de clôture de l'avance ». La date de clôture de l'avance s'entend de la date à laquelle l'emprunteur transmet tous les éléments justifiant des travaux réalisés, dans la limite de trois ans à compter de la date de l'émission de l'offre de prêt pour les offres de prêt émises à compter du 1er janvier 2016 en application de l'article 108 de la loi n° 2015-1785 du 29 décembre 2015 de finances pour 2016.
Remarque : Pour les offres d'avance émises à compter du 21 août 2019, le point de départ du délai est la date de signature du contrat de prêt lorsque l'avance est consentie à un syndicat de copropriétaires (CCH, art. D. 319-25).
La condition relative à l'utilisation du logement en tant que résidence principale doit être satisfaite aussi longtemps que l'avance n'est pas intégralement remboursée. Ainsi, un logement pour lequel une avance a été émise ne peut être ni transformé en local commercial ou professionnel, ni affecté à la location saisonnière, ni utilisé comme résidence secondaire pendant la période qui court de l'émission de l'avance à la fin de son remboursement sous peine de remboursement intégral du capital de l'avance restant dû ou de la quote-part du capital restant dû au titre du logement concerné (CCH, art. D. 319-3 et CCH, art. D. 319-26). La survenance d'une de ces situations doit être signalée sans délai à l'établissement de crédit ou à la société de financement.
La transformation en local professionnel ou l'affectation à la location saisonnière est avérée dès lors qu'elle concerne plus de 50 % de la surface habitable du logement.
En cas de destruction du logement avant que l'avance ne soit intégralement remboursée, le maintien de l'avance est subordonné à sa reconstruction dans un délai de quatre ans à compter de la date du sinistre.
Conformément aux dispositions de l'article D. 319-4 du CCH, toute mutation entre vifs d'un logement ayant bénéficié de l'avance entraîne le remboursement intégral du capital restant dû, au plus tard au moment de l'accomplissement des formalités de publicité foncière de la mutation. La mutation doit être déclarée à l'établissement de crédit ou à la société de financement dès la signature de l'acte authentique qui la constate.
Remarque 1 : Il est précisé que les dispositions relatives aux mutations entre vifs prévues à l'article D. 319-4 du CCH ne s'appliquent pas aux avances consenties aux syndicats de copropriétaires (CCH, art. D. 319-27). Les dispositions de l'article 26-8 de la loi n° 65-557 du 10 juillet 1965 s'appliquent à ces avances.
Remarque 2 : Lorsque l'avance remboursable finance des travaux ayant ouvert droit à une aide accordée par l'ANAH au titre de la lutte contre la précarité énergétique (CGI, art. 244 quater U, I-1° bis), les conditions d'affectation du logement propres à l'éco-PTZ et mentionnées aux I-B-2-a et b § 50 et 60 ne s'appliquent pas. Toutefois, des conditions d’affectation du logement sont exigées des bénéficiaires et sont contrôlées par l'ANAH conformément aux dispositions de l'article R. 321-20 du CCH.
3. Travaux éligibles
a. Nature des travaux à réaliser
70
L'avance remboursable peut être accordée pour financer les cinq catégories de travaux d'économie d'énergie suivants :
- soit des travaux correspondant à au moins une des actions suivantes :
a. travaux d'isolation thermique des toitures ;
b. travaux d'isolation thermique des murs donnant sur l'extérieur ;
c. travaux d'isolation thermique des parois vitrées et portes donnant sur l'extérieur ;
d. travaux d'installation, de régulation ou de remplacement de systèmes de chauffage, le cas échéant associés à des systèmes de ventilation économiques et performants, ou de production d'eau chaude sanitaire ;
e. travaux d'installation d'équipements de chauffage utilisant une source d'énergie renouvelable ;
f. travaux d'installation d'équipements de production d'eau chaude sanitaire utilisant une source d'énergie renouvelable ;
g. travaux d'isolation des planchers bas ;
- soit des travaux permettant d'améliorer la performance énergétique du logement et ayant ouvert droit à la prime mentionnée à l'article D. 319-35 du CCH (« Habiter mieux »). Ces travaux s'entendent des travaux ayant donné lieu au bénéfice de la subvention mentionnée à l'article R. 321-18 du CCH accordé par l'ANAH lorsque ces travaux font également l'objet d'une prime complémentaire pour l'amélioration de la performance énergétique du logement dans les conditions fixées par le conseil d'administration de l'agence en application du 4° du I de l'article R. 321-5 du CCH ;
- soit des travaux permettant d'améliorer la performance énergétique du logement et ayant ouvert droit à la prime de transition énergétique mentionnée au II de l'article 15 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020 (« MaPrimRénov’ »). Cette prime est attribuée pour le compte de l'État par l'agence mentionnée à l'article L. 321-1 du CCH, ou par des mandataires habilités par elle. Les conditions et les modalités d’attribution de la prime sont précisées par le décret n° 2020-26 du 14 janvier 2020 relatif à la prime de transition énergétique.
Le crédit d’impôt prévu à l’article 244 quater U du CGI s'applique, s’agissant de ces travaux d'amélioration de la performance énergétique du logement ayant ouvert droit à la prime de transition énergétique, aux offres d'avances émises à compter du 1er juillet 2022.
- soit des travaux permettant d'atteindre une performance énergétique globale minimale du logement ;
- soit des travaux de réhabilitation de systèmes d'assainissement non collectif par des dispositifs ne consommant pas d'énergie.
L'exigence d'une seule action de travaux au lieu d'une combinaison d'au moins deux actions s'applique aux offres d'avance émises à compter du 1er mars 2019. L'éligibilité des travaux d'isolation des planchers bas s'applique aux offres d'avance émises à compter du 1er juillet 2019 (loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019, art. 184).
80
Pour plus de précisions sur la nature des travaux à effectuer ainsi que sur les exigences de performance énergétique à respecter des équipements, produits et ouvrages mis en place, il convient de se reporter à l'arrêté du 30 mars 2009 modifié relatif aux conditions d'application de dispositions concernant les avances remboursables sans intérêt destinées au financement de travaux de rénovation afin d'améliorer la performance énergétique des logements anciens et à l'arrêté du 25 mai 2011 modifié relatif à l'application en outre-mer de dispositions concernant les avances remboursables sans intérêt destinées au financement de travaux de rénovation afin d'améliorer la performance énergétique des logements anciens.
b. Conditions de réalisation des travaux
(90 à 110)
120
Les travaux financés par l'avance remboursable doivent satisfaire aux conditions suivantes :
- être réalisés par des professionnels ;
- et ne pas avoir été commencés plus de trois mois avant l'émission de l'offre d'avance remboursable.
Pour les offres d'avances émises à compter du 1er septembre 2014 en France métropolitaine, les travaux mentionnés aux 1° et 2° du 2 du I de l'article 244 quater U du CGI sont éligibles à l'éco-PTZ à condition qu'ils soient réalisés par des entreprises titulaires d'un signe de qualité tel que mentionné à l'article 2 du décret n° 2014-812 du 16 juillet 2014 modifié pris en application du second alinéa du 2 de l'article 200 quater du code général des impôts et du dernier alinéa du 2 du I de l'article 244 quater U du code général des impôts. Il convient de se reporter au I-B § 30 à 50 du BOI-IR-RICI-280-20-20.
Remarque : Ces dispositions relatives à la qualification de l'entreprise réalisant les travaux s'appliquent à compter du 1er octobre 2015 en Guadeloupe, en Martinique, en Guyane, à La Réunion et à Mayotte.
125
S’agissant des travaux d'amélioration de la performance énergétique du logement ayant ouvert droit à la prime de transition énergétique mentionnée au II de l'article 15 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020 (« MaPrimeRénov’ »), la décision d'octroi de la prime de transition énergétique ne doit pas être datée de plus de six mois avant l’émission de l'avance.
4. Cumul
130
L'éco-PTZ peut, sauf dispositions contraires, être cumulé avec les dispositifs prévus de l'article R. 300-1 du CCH à l'article D. 391-9 du CCH et notamment le dispositif de PTZ pour l'acquisition ou la construction d'une résidence principale en première accession à la propriété. Il est également cumulable avec les prêts conventionnés, les prêts d'épargne logement ou encore les aides de l'ANAH prévus de l'article R. 300-1 du CCH à l'article D. 391-9 du CCH.
140
Les dépenses de travaux financées par une avance remboursable au titre de l’éco-PTZ peuvent ouvrir droit au crédit d’impôt sur le revenu pour la transition énergétique (CITE) prévu à l’article 200 quater du CGI.
Cette possibilité de cumul est exposée au BOI-IR-RICI-280-20-10.
Il est rappelé que le crédit d’impôt prévu à l’article 200 quater du CGI s’applique, s’agissant des travaux d'installation ou de remplacement des équipements, matériaux et appareils permettant l’amélioration de la performance énergétique des logements, aux dépenses payées jusqu’au 31 décembre 2020, conformément aux dispositions de l’article 15 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020.
145
Il est précisé que l’éco-PTZ accordé en application du 1° ter du 2 du I de l’article 244 quater U du CGI au titre des travaux d'amélioration de la performance énergétique du logement ayant ouvert droit à la prime de transition énergétique mentionnée au II de l'article 15 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020 (« MaPrimeRénov’ ») ne peut pas inclure le financement d’autres travaux mentionnés au 2 du I de l’article 244 quater U du CGI (CGI, art. 244 quater U, I-2-dernier alinéa).
Toutefois, le bénéficie de « MaPrimeRénov’ » n’exclut pas le bénéfice d’un éco-PTZ au titre d’autres travaux que ceux ayant ouvert droit à cette aide.
(150)
5. Unicité de l'éco-PTZ « individuel » et « copropriété »
a. Principe
160
Il ne peut être accordé qu'une seule avance remboursable par logement (éco-PTZ « individuel »), que les travaux soient effectués pour le compte de l'emprunteur ou pour le compte du syndicat de copropriété dont l'emprunteur est membre (CGI, art. 244 quater U, I-6). Un emprunteur ne peut donc bénéficier que d'une seule avance remboursable par logement.
Il ne peut également être accordé qu'une seule avance remboursable (éco-PTZ « copropriété ») par syndicat de copropriétaires de logements sur lesquels portent les travaux (CGI, art. 244 quater U, VI bis).
Le montant de l'avance peut être modifié par accord de l'établissement de crédit ou de la société de financement et de l'emprunteur. Cette modification s'effectue dans la limite du plafond applicable aux travaux éligibles réalisés. Elle n'est pas de nature à remettre en cause le principe d'unicité de l'avance remboursable. Cette modification peut par exemple résulter d'une variation du nombre d'actions de travaux ou d'un dépassement du montant des travaux par rapport au devis. En revanche, il n'est pas possible de changer de catégorie de travaux parmi celles mentionnées au I-B-3-a § 70.
Une même avance ne peut financer que les travaux revenant à un même logement. Ainsi, dans le cas de deux logements distincts, il n'est pas possible de transférer le financement d'une partie des dépenses d'un logement vers l'éco-PTZ correspondant à l'autre logement.
b. Dérogation
165
Par dérogation au principe d'unicité, le 6 bis du I de l'article 244 quater U du CGI prévoit la possibilité pour un emprunteur d'obtenir un éco-PTZ complémentaire « individuel » afin de financer les travaux qu'il souhaite réaliser sur son logement en complément des travaux supportés par ce même logement et financés par un éco-PTZ initial « individuel » ou « copropriété ».
Cette dérogation ne trouve à s'appliquer que pour financer d'autres travaux correspondant au moins à une action efficace d'amélioration de la performance énergétique du logement parmi les actions mentionnées au 1° du 2 du I de l'article 244 quater U du CGI (I-B-3-a § 70) et dans la limite du plafond mentionné au II-A § 190.
Pour les offres émises à compter du 1er juillet 2019, le VI bis de l'article 244 quater U du CGI prévoit également, par dérogation au principe d'unicité, la possibilité pour un syndicat de copropriétaires d'obtenir un éco-PTZ complémentaire « copropriété » pour financer d'autres travaux d'intérêt collectif ou des travaux portant sur les parties et équipements communs de l'immeuble en complément de travaux financés par un éco-PTZ initial « individuel » ou « copropriété ».
Remarque : L'offre d'avance complémentaire doit être émise dans un délai de cinq ans à compter de l'émission de l'offre d'avance initiale pour les offres émises à compter du 1er juillet 2019 (loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019, art. 184).
167
Les différentes situations de cumul d’un éco-PTZ initial et d’un éco-PTZ complémentaire sont présentées dans le tableau suivant :
6. Justificatifs à fournir par l'emprunteur
170
L'emprunteur fournit, à l'appui de sa demande d'avance remboursable sans intérêts, un descriptif et un devis détaillés des travaux envisagés (CGI, art. 244 quater U, I-5).
Lorsque la demande d'avance remboursable sans intérêt intervient concomitamment à une demande de prêt pour l'acquisition du logement faisant l'objet des travaux, le descriptif et le devis détaillés des travaux envisagés peuvent être fournis postérieurement, au plus tard à la date de versement du prêt (CGI, art. 244 quater U, I-5).
Conformément aux dispositions de l'article D. 319-19 du CCH, l'emprunteur doit fournir les éléments suivants :
- un justificatif de l'utilisation en tant que résidence principale du logement qui fait l'objet des travaux. Si le logement ne fait pas encore l'objet d'une telle utilisation, l'emprunteur s'engage à rendre effective l'utilisation en tant que résidence principale dans les six mois qui suivent la date de clôture de l'avance ;
- le dernier avis d'imposition disponible portant mention du revenu fiscal de référence, au sens du 1° du IV de l'article 1417 du CGI, du foyer fiscal de l'emprunteur lorsque celui-ci relève du 1° ou du 3° du 3 du I de l'article 244 quater U du CGI ;
- le descriptif des travaux prévus faisant notamment apparaître le montant prévisionnel des travaux éligibles, signé par chaque entreprise réalisant des travaux de performance énergétique, pour les travaux qu'elle réalise et les éventuels travaux nécessaires, indissociablement liés à ces travaux, mentionnés à l'article D. 319-17 du CCH dont elle atteste également l'éligibilité ;
- l'ensemble des devis détaillés associés, justifiant du respect des modalités d'attributions définies à l'article D. 319-16 du CCH ;
- l'audit énergétique mentionné à l'article D. 319-16 du CCH pour les travaux permettant d'atteindre une performance énergétique globale minimale du logement.
Par dérogation à l'article D. 319-19 du CCH, et conformément à l'article D. 319-41 du CCH, lorsque l'avance remboursable est consentie pour financer des travaux ayant ouvert droit à une aide accordée par l'ANAH au titre de la lutte contre la précarité énergétique (CGI, art. 244 quater U, I-1° bis), l'emprunteur doit fournir, préalablement à la réalisation des travaux, les éléments suivants :
- un formulaire de demande d'avance faisant notamment apparaître le montant de l'avance déterminé selon les modalités de l'article D. 319-37 du CCH et attesté par l'opérateur d'assistance à maîtrise d'ouvrage spécialisé accompagnant l'emprunteur pour le bénéfice de la prime mentionnée au premier alinéa de l'article D. 319-35 du CCH ;
- la décision d'octroi de subvention mentionnée à l'article R. 321-18 du CCH ;
- la décision d'octroi de la prime mentionnée au premier alinéa de l'article D. 319-35 du CCH.
173
Par dérogation à l’article D. 319-19 du CCH, et conformément à l’article D. 319-50 du CCH, lorsque l'avance est consentie pour financer des travaux ayant ouvert droit à la prime de transition énergétique mentionnée au II de l'article 15 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020 (« MaPrimeRénov’ ») (CGI, art. 244 quater U, I-1° ter), l’emprunteur fournit à l'appui de sa demande d'avance la décision d'octroi de la prime de transition énergétique, adressée à l’emprunteur par l’ANAH.
175
Lorsque le syndicat de copropriétaires, représenté par le syndic de copropriété, est l'emprunteur, l'article D. 319-33 du CCH prévoit que ce dernier doit fournir, préalablement à la réalisation des travaux, et au plus tard à la date de signature du contrat définitif de prêt les éléments suivants :
- le nombre total de logements dans la copropriété ;
- le nombre total de bâtiments dans la copropriété ;
- le nombre de bâtiments de la copropriété qui font l'objet des travaux ;
- le nombre de copropriétaires participant à l'avance ;
- le descriptif des travaux prévus faisant notamment apparaître le montant prévisionnel des travaux éligibles, signé par chaque emprunteur et par chaque entreprise réalisant des travaux de performance énergétique, pour les travaux qu'elle réalise et les éventuels travaux nécessaires, indissociablement liés à ces travaux, mentionnés à l'article D. 319-17 du CCH dont elle atteste également l'éligibilité ;
- l'ensemble des devis détaillés associés, justifiant du respect des modalités d'attribution définies à l'article D. 319-32 du CCH.
180
L'emprunteur doit transmettre dans un délai de trois ans à compter de la date d'émission de l'offre, le descriptif des travaux réalisés, l'ensemble des factures détaillées associées et le montant définitif des travaux réalisés, justifiant que les travaux respectent les dispositions définies à l'article D. 319-19 du CCH, à l'article D. 319-33 du CCH, à l'article D. 319-41 du CCH (loi n° 2015-1785 du 29 décembre 2015 de finances pour 2016, art. 108) et à l’article D. 319-50 du CCH (loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022, article 86). Le cas échéant, l'emprunteur transmet les justificatifs confirmant l'utilisation en tant que résidence principale du logement.
Remarque : pour les offres d'avances émises à compter du 21 août 2019, le descriptif des travaux réalisés ne doit être transmis par l'emprunteur que dans le cas où la nature, le montant des travaux éligibles ou l'entreprise réalisant les travaux diffèrent de ceux prévus (CCH, art. D. 319-20). En outre, lorsque l'emprunteur est un syndicat de copropriétaires, le point de départ du délai est la date de signature du contrat de prêt (CCH, art. D.319-25).
A compter du 1er juillet 2019, conformément aux dispositions du 5 du I de l’article 244 quater U du CGI et de l’article D. 319-20 du CCH, l’emprunteur ou ses ayants droits peuvent solliciter, au plus tard trois mois avant son expiration, un allongement du délai de trois ans par une demande motivée déposée auprès de l'établissement de crédit, dans les situations suivantes, lorsqu’elles sont dûment justifiées :
- en cas de force majeure ;
- en cas de maladie ou d'accident de l'emprunteur ayant entraîné une incapacité temporaire de travail d'une durée de trois mois minimum ou en cas de décès de l'emprunteur ;
- en cas de procédure contentieuse liée à la réalisation de l'opération ;
- en cas de reconnaissance de l'état de catastrophe naturelle ou de catastrophe technologique.
Cet allongement de délai est accordé par le directeur général du Trésor pour une durée d'un an renouvelable, selon des modalités définies par arrêté conjoint des ministres chargés de l'économie et du logement.
Ces justifications sont fournies par l'emprunteur à l'établissement de crédit ou à la société de financement selon le modèle donné dans l'arrêté du 30 mars 2009 modifié relatif aux conditions d'application de dispositions concernant les avances remboursables sans intérêt destinées au financement de travaux de rénovation afin d'améliorer la performance énergétique des logements anciens et dans l'arrêté du 25 mai 2011 modifié relatif à l'application en outre-mer de dispositions concernant les avances remboursables sans intérêts destinées au financement de travaux de rénovation afin d'améliorer la performance énergétique des logements anciens.
Toutefois, lorsque l'avance est consentie pour financer des travaux ayant ouvert droit à une aide accordée par l'ANAH au titre de la lutte contre la précarité énergétique (CGI, art. 244 quater U, I-1° bis), la justification que les travaux ont été effectivement réalisés est assurée par le versement de l'aide (CGI, art. 244 quater U, I-5).
Par ailleurs, lorsque l'avance est consentie pour financer des travaux ayant ouvert droit à la prime de transition énergétique mentionnée au II de l'article 15 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020 (« MaPrimeRénov’ », CGI, art. 244 quater U, I-1° ter), la justification que les travaux ont été effectivement réalisés est assurée par la notification du versement de la prime adressée à l'emprunteur par l'ANAH (CGI, art. 244 quater U, I-5 et CCH, art. D. 319-51).
II. Caractéristiques financières de l'avance
A. Plafonds
190
Le montant de l'avance est égal au montant des dépenses afférentes aux travaux éligibles dans la limite des plafonds suivants en fonction des travaux réalisés (CCH, art. D. 319-5, CCH, art. D. 319-16 et CCH, art. D. 319-21) :
Offres d'avances émises à compter du 1er janvier 2022
Travaux comportant seulement une des actions prévues au 1° du I de l'article D. 319-16 du CCH
15 000 €
(à l'exception des travaux d'isolation thermique des parois vitrées et portes donnant sur l'extérieur qui sont plafonnés à 7 000 €)
Travaux comportant seulement deux des actions prévues au 1° du I de l'article D. 319-16 du CCH
25 000 €
Travaux comportant au moins trois des actions prévues au 1° du I de l'article D. 319-16 du CCH
30 000 €
Travaux prévus au 1° bis du I de l'article D. 319-16 du CCH (travaux ayant ouvert droit à une aide accordée par l'ANAH (« Habiter mieux ») au titre de la lutte contre la précarité énergétique)
20 000 €
Travaux prévus au 1° ter du I de l’article D. 319-16 du CCH (travaux ayant ouvert droit à « MaPrimeRénov’ »)
30 000 €
Travaux prévus au 2° du I de l'article D. 319-16 du CCH (travaux permettant d'atteindre une performance énergétique globale minimale)
50 000 €
Travaux prévus au 3° du I de l'article D. 319-16 du CCH (travaux de réhabilitation de systèmes d'assainissement non collectif)
10 000 €
L'éligibilité des travaux d'isolation des planchers bas s'applique aux offres d'avance émises à compter du 1er juillet 2019 (loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019, art. 184).
Le montant de l'avance remboursable ne peut excéder la somme de 30 000 € par logement (CGI, art. 244 quater U, I-4).
Toutefois, en application de l’article 86 de la loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022, lorsque l’avance est consentie pour financer des travaux permettant d'atteindre une performance énergétique globale minimale visés au 2° du 2 de l’article 244 quater U du CGI et au 2° du I de l'article D. 319-16 du CCH, le plafond de l’avance remboursable est porté de 30 000 € à 50 000 €.
Cette disposition s’applique aux offres d’avance émises à compter du 1er janvier 2022.
192
Par dérogation à l'article D. 319-5 du CCH, et conformément à l'article D. 319-37 du CCH, lorsque l'avance remboursable est accordée pour financer des travaux ayant ouvert droit à une aide accordée par l'ANAH au titre de la lutte contre la précarité énergétique (« Habiter mieux ») (CGI, art. 244 quater U, I-1° bis), le montant de l'avance ne peut excéder la différence entre :
- d'une part, le montant toutes taxes comprises des dépenses qui peuvent donner lieu à subvention déterminées conformément à l'article R. 321-15 du CCH au titre des travaux réalisés dans le logement faisant l'objet de l'avance ;
- et d'autre part, la somme du montant de la subvention mentionnée à l'article R. 321-18 du CCH accordée à l'emprunteur au titre de ces dépenses et du montant de la prime mentionnée au premier alinéa de l'article D. 319-35 du CCH au titre de ces mêmes dépenses.
194
Par dérogation à l'article D. 319-5 du CCH, et conformément à l'article D. 319-46 du CCH, lorsque l'avance remboursable est accordée pour financer des travaux ayant ouvert droit à la prime de transition énergétique mentionnée au II de l'article 15 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020 (« MaPrimeRénov’ », CGI, art. 244 quater U, I-1° ter), le montant de l'avance ne peut excéder la différence entre :
- d'une part, le montant toutes taxes comprises des dépenses qui peuvent donner lieu à la prime de transition énergétique, déterminées conformément à l'article 2 du décret n° 2020-26 du 14 janvier 2020 relatif à la prime de transition énergétique au titre des travaux réalisés dans le logement faisant l'objet de l'avance ;
- et d'autre part, la somme du montant de la même prime de transition énergétique et des autres aides prises en compte dans l’écrêtement de la prime tel que précisé à l’article 3 du décret n° 2020-26 du 14 janvier 2020.
196
Lorsque l'avance est consentie à un syndicat de copropriétaires, le plafond applicable correspond au produit du plafond par logement et du nombre de logements détenus par les copropriétaires participant à ladite avance (CCH, art. D. 319-34).
Lorsque l'avance est accordée au titre de l'éco-PTZ complémentaire « individuel » ou « copropriété », la somme du montant de cette avance et du montant de l'avance initiale versée ne peut excéder le plafond de 30 000 € au titre d'un même logement.
Par dérogation, pour les offres d’avances émises à compter du 1er janvier 2022, lorsque l'avance initiale ou l’avance complémentaire a financé ou finance des travaux permettant d'atteindre une performance énergétique globale minimale visés au 2° du 2 de l’article 244 quater U du CGI, la somme de l'avance initiale et de l'avance complémentaire ne peut excéder la somme de 50 000 € au titre d'un même logement.
B. Nature des dépenses couvertes par l'avance
200
Les dépenses afférentes aux travaux éligibles qui peuvent être couvertes par l'avance remboursable sont les suivantes (CCH, art. D. 319-17) :
- coût de la fourniture et de la pose des équipements, produits et ouvrages nécessaires à la réalisation des travaux éligibles ;
- coût de la dépose et de la mise en décharge des ouvrages, produits et équipements existants ;
- frais de maîtrise d'œuvre ou autres études techniques nécessaires à la réalisation des travaux ;
- frais de l'assurance maître d'ouvrage éventuellement souscrite par l'emprunteur ;
- coût des travaux nécessaires, indissociablement liés à la bonne exécution ou à la bonne réalisation des travaux d’amélioration de la performance énergétique du logement ou permettant l’atteinte d’une performance énergétique globale, mentionnés à l’article D. 319-16 du CCH.
Pour les avances consenties aux syndicats de copropriétaires, les dépenses peuvent également comprendre le coût des autres travaux et frais nécessaires à la bonne exécution ou à la bonne réalisation des travaux d'amélioration de la performance énergétique ou permettant l'atteinte de la performance énergétique globale mentionnés à l'article D. 319-16 du CCH, dans la limite de 30 % du montant des travaux d’amélioration de la performance énergétique (CCH, art. D. 319-32).
C. Modalités de versement de l'avance
210
Le versement de l'avance par l'établissement de crédit et les sociétés de financement peut s'effectuer en une ou plusieurs fois, sur la base du descriptif et des devis détaillés des travaux envisagés ou sur la base des factures de travaux effectivement réalisés transmises par l'emprunteur à tout moment avant la date de clôture de l'avance (CCH, art. D. 319-6).
Remarque : La date de clôture de l'avance est celle à laquelle l'emprunteur transmet tous les éléments justifiant des travaux réalisés conformément au 5 du I de l'article 244 quater U du CGI.
Le versement sur factures peut conduire, dans le respect des autres conditions prévues d'application du dispositif et sous réserve d'acceptation par l'établissement de crédit ou par la société de financement, au dépassement du montant initialement prévu par le descriptif et les devis (CCH, art. D. 319-6).
Toutefois, aucun versement ne peut intervenir au titre de l'avance passé un délai de trois mois suivant la date de clôture de l'avance (CCH, art. D. 319-6).
D. Remboursement de l'avance
220
Conformément au 9 du I de l’article 244 quater U du CGI, la durée maximale de remboursement de l’éco-PTZ est fixée à 180 mois (soit 15 ans) pour les offres émises à compter du 1er juillet 2019 (loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019, art. 184).
Cette durée maximale de remboursement est portée à 240 mois (soit 20 ans) lorsque l’avance finance les travaux permettant d'atteindre une performance énergétique globale minimale visés au 2° du 2 de l’article 244 quater U du CGI.
Cette disposition s’applique aux offres émises à compter du 1er janvier 2022 (loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022, art. 86).
(230)
240
Les conditions de remboursement de l'avance sont déterminées à la date d'émission de l'offre d'avance. Le remboursement de l'avance s'effectue par mensualités constantes sur la durée de la période de remboursement dont la durée minimum peut être égale, à la demande de l'emprunteur, à 36 mois (CCH, art. D. 319-8).
Par dérogation, les conditions de remboursement de l'avance octroyée aux syndicats de copropriétaires sont déterminées à la date de signature par l'emprunteur du contrat de prêt mentionné à l'article 26-5 de la loi n° 65-557 du 10 juillet 1965 fixant le statut de la copropriété des immeubles bâtis. Le remboursement de l'avance s'effectue par mensualités ou trimestrialités constantes sur la durée de la période de remboursement (CCH, art. D. 319-27-1).
Ces dispositions s’appliquent aux avances émises depuis le 1er juillet 2015 (loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art. 140).
(250 à 260)
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BIC-RICI-10-110-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6464-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-RICI-10-110-10-20220504
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2022-05-04 00:00:00
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0.02029307372868061,
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0.05570932477712631,
-0.016422178596258163,
0.01461805496364832,
0.016121938824653625,
0.01874244026839733,
0.05957697704434395,
0.0034073777496814728,
0.03888089582324028,
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-0.03702276200056076,
0.00008558714762330055,
0.0011484181741252542,
-0.01750500127673149,
0.013140954077243805,
0.01666637323796749,
-0.044006627053022385,
0.010300773195922375,
0.036823540925979614,
-0.006359065417200327,
-0.009618354961276054,
0.005024580750614405,
-0.013663742691278458,
-0.01231328397989273,
0.07914261519908905,
0.027908507734537125,
0.03525801748037338,
0.00190856889821589,
-0.005199730861932039,
-0.020472802221775055,
0.07206761091947556,
-0.052458297461271286,
-0.002839501481503248,
-0.01449233666062355,
-0.07177190482616425,
0.009633423760533333,
0.009620103985071182,
-0.04624249041080475,
-0.06049603968858719,
-0.03208228573203087,
0.031267739832401276,
-0.008733886294066906,
0.013449647463858128,
-0.0021245742682367563,
0.02389698289334774,
0.036487046629190445,
-0.003078512381762266,
-0.03756297752261162,
0.008600021712481976,
-0.010808742605149746,
-0.09937610477209091,
-0.04378658905625343,
-0.06645695865154266,
-0.05142238363623619,
-0.05709129571914673,
-0.07105515152215958,
0.08452673256397247,
0.0005990104400552809,
-0.012881304137408733,
-0.04288848116993904,
-0.009134247899055481,
-0.027013394981622696,
0.0013820216991007328,
0.053846325725317,
0.014781828038394451,
-0.008627993054687977,
-0.1144561767578125,
-0.003289006417617202,
-0.01297592744231224,
0.05505941063165665,
-0.017427824437618256,
0.01938805542886257,
-0.05679365620017052,
-0.028011614456772804,
0.02299295924603939,
0.03808654099702835,
0.06324254721403122,
-0.0008548319456167519,
0.051345471292734146,
0.025773771107196808,
0.02123102732002735,
-0.02672460488975048,
0.002475838176906109,
0.042243145406246185,
0.001829733606427908,
-0.0319642499089241,
-0.0026603699661791325,
0.051802776753902435,
0.028908779844641685,
-0.03239348530769348,
-0.04976106435060501,
-0.030187956988811493,
0.05442073568701744,
0.02258886583149433,
-0.03253386169672012,
-0.02759820967912674,
-0.02767379768192768,
0.03203268349170685,
-0.0013220473192632198,
-0.01697836071252823,
-0.013204289600253105,
-0.08280027657747269,
-0.035469941794872284,
0.028509072959423065,
-0.044229403138160706,
0.10043811798095703,
-0.05022135376930237,
-0.021587535738945007,
0.0490749217569828,
-0.08683250099420547,
0.018650416284799576,
0.061126407235860825,
-0.011518924497067928,
-0.01010229904204607,
-0.0505104698240757,
0.009092121385037899,
-0.028011029586195946,
-0.01137156318873167,
-0.06494729220867157,
0.012730342335999012,
-0.01117883063852787,
-0.06378071755170822,
-0.03625005483627319,
0.06883364170789719,
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0.036109864711761475,
0.02361215092241764,
0.016279121860861778,
0.020860429853200912,
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0.04439558461308479,
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0.0684022530913353,
-0.0066971126943826675,
0.011595283634960651,
0.0428198017179966,
-0.027264144271612167,
-0.02106049656867981,
0.04448622465133667,
0.003516365308314562,
-0.06108411028981209,
-0.01942228339612484,
0.001213600393384695,
-0.03813423216342926,
-0.023495793342590332,
-0.002030070871114731,
0.06893886625766754,
-0.06928950548171997,
0.009719569236040115,
0.00015768637240398675,
0.001906746649183333,
-0.016218746080994606,
0.006334369536489248,
-0.0611857995390892,
0.04319007322192192,
-0.030162375420331955,
0.002950219437479973,
-0.055040132254362106,
0.033021312206983566,
0.02093079499900341,
-0.01421523466706276,
0.030869457870721817,
-0.02519855834543705,
0.03647167980670929,
0.005323226563632488,
0.028884336352348328,
0.02848469652235508,
0.020210234448313713,
-0.019138071686029434,
0.0038980403915047646,
-0.02158159762620926,
0.02779236063361168,
0.06298065930604935,
0.024234037846326828,
-0.06509020924568176,
-0.03340115398168564,
0.028085652738809586,
-0.010430104099214077,
-0.027370894327759743,
0.014856009744107723,
0.019280673936009407,
0.017238760367035866,
0.020581046119332314,
-0.050954751670360565,
-0.04739861562848091,
0.00876986887305975,
-0.011335916817188263,
-0.02145473100244999,
0.03468054533004761,
-0.010500594973564148,
-0.04544262960553169,
-0.018462324514985085,
-0.021579567342996597,
0.017812881618738174,
-0.009294699877500534,
-0.0023282901383936405,
-0.01714465022087097,
-0.02111358381807804,
-0.01462006475776434,
0.032505955547094345,
-0.015958191826939583,
0.0017500758403912187,
-0.022589845582842827,
-0.02519957162439823,
-0.01637973263859749,
-0.02768494375050068,
-0.02379923313856125,
-0.0168179702013731,
0.029621899127960205,
0.01047869585454464,
0.033494241535663605,
0.010685116052627563,
0.014302898198366165,
0.003459532745182514,
0.050981953740119934,
-0.03267410397529602,
0.007545307744294405,
0.014821277931332588,
-0.007314149755984545,
0.009599728509783745,
-0.0029697830323129892,
-0.01783212646842003,
-0.019758202135562897,
-0.05005430430173874,
0.011202880181372166,
0.035488538444042206,
0.013813876546919346,
0.039510320872068405,
0.04260366037487984,
0.03815080225467682,
-0.07115334272384644,
-0.050066545605659485,
0.02811797894537449,
0.05287669971585274,
0.0533866211771965,
-0.03855964541435242,
-0.0006401641294360161,
-0.00830242782831192,
-0.006692000199109316,
-0.0044545456767082214,
-0.012110145762562752,
-0.03530115634202957,
-0.011689802631735802,
0.04794486612081528,
-0.0645250454545021,
0.02820252999663353,
0.03546595945954323,
0.0153825543820858,
0.003568737069144845,
-0.0036167434882372618,
-0.008221124298870564,
0.0060743470676243305,
-0.010136931203305721,
0.0737328976392746,
0.028201041743159294,
-0.006292428355664015,
0.00967809371650219,
0.08162613213062286,
-0.04120756313204765,
0.0023219818249344826,
-0.02575722523033619,
0.035418152809143066,
-0.017927221953868866,
-0.018234090879559517,
0.06395919620990753,
0.039365801960229874,
-0.006828228011727333,
0.07406935840845108,
-0.022447045892477036,
-0.029286159202456474,
-0.002606669906526804,
0.023651137948036194,
-0.03914138302206993,
0.028749676421284676,
-0.016888493672013283,
0.0034958370961248875,
0.03267599642276764,
0.028264012187719345,
-0.0010753085371106863,
0.0011914653005078435,
0.039977189153432846,
-0.03269127383828163,
0.00833976175636053,
-0.04791757091879845,
0.05633006617426872,
0.017502013593912125,
0.08941818028688431,
-0.006119658704847097,
0.004339531995356083,
-0.0014289767714217305,
-0.0015180454356595874,
-0.013276357203722,
-0.04072382301092148,
0.029836375266313553,
0.08464469760656357,
0.009603098034858704,
-0.03633872792124748,
-0.02016882225871086,
0.026943063363432884,
-0.06183542311191559,
-0.00970815122127533,
0.0026085530407726765,
-0.05473608523607254,
0.0013382099568843842,
-0.009462595917284489,
-0.023498056456446648,
-0.029527848586440086,
0.005362353287637234,
-0.026330916211009026,
0.019187012687325478,
0.05015384778380394,
-0.02768894098699093,
0.028640370815992355,
0.0009110804530791938,
0.027599234133958817,
0.03243028745055199,
0.04387887194752693,
-0.0158240906894207,
0.019436150789260864,
-0.016472723335027695,
0.0017463999101892114,
-0.011447343043982983,
-0.024419590830802917,
-0.008587947115302086,
0.014815720729529858,
-0.0013663331046700478,
0.026548266410827637,
0.0011506933951750398,
-0.08231224864721298,
0.0010597772197797894,
-0.051814887672662735,
-0.01877010427415371,
0.04440406709909439,
0.005209312774240971,
0.03697540983557701
] |
Actualité liée : 11/05/2022 : BNC - BIC - Aménagements des dispositifs d'exonération des plus-values de cession d'entreprises (loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022, art. 19, I-1° et 2° et III)
I. Condition tenant à la cessation des fonctions et au départ à la retraite du cédant
1
Le cédant doit cesser toute fonction dans l'entreprise individuelle cédée ou dans la société ou le groupement dont les droits ou parts sont cédés, et faire valoir ses droits à la retraite dans les deux ans précédant ou suivant la cession (code général des impôts (CGI), art. 151 septies A).
Le III de l’article 19 de la loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022 prévoit que lorsque le cédant fait valoir ses droits à la retraite entre le 1er janvier 2019 et le 31 décembre 2021, et que ce départ en retraite précède la cession, le délai prévu par l’article 151 septies A du CGI est porté à trois années.
Exemple : Le contribuable qui a fait valoir ses droits à la retraite le 15 mars 2020, préalablement à la cession, bénéficie d’un délai non plus de deux ans mais de trois ans pour céder, à compter du premier des deux évènements survenus entre le départ à la retraite et la cessation des fonctions.
Si le départ à la retraite est le premier évènement à se réaliser, il doit alors procéder à la cession au plus tard le 15 mars 2023 et avoir cessé ses fonctions dans les trois ans avant ou après la cession.
- Situation n° 1 : La cessation des fonctions est le premier évènement à se réaliser :
- Situation n° 2 : Le départ à la retraite est le premier évènement à se réaliser :
10
Pour l'application de ces dispositions, le délai de deux années s'entend des vingt-quatre mois consécutifs suivant ou précédant la date de la cession. Ainsi, entre la date de la cession et la date à laquelle le cédant ou l’associé fait valoir ses droits à la retraite, il ne doit pas s'écouler ou s’être écoulé un délai supérieur à vingt-quatre mois. Il en est de même entre la date de la cession et celle à laquelle le cédant ou l’associé cesse toute fonction dans l'entreprise ou dans la société.
Exemple : Un contribuable qui cède son entreprise individuelle le 25 juillet N devra cesser toute fonction dans l’entreprise individuelle et faire valoir ses droits à la retraite entre le 25 juillet N-2 et le 25 juillet N+2.
20
La cessation des fonctions et le départ à la retraite peuvent intervenir indifféremment l'un avant la cession et l'autre après, pour autant qu'il ne s'écoule pas plus de vingt-quatre mois, appréciés de date à date, entre chacun de ces évènements et la cession.
Par conséquent, il ne peut donc pas s’écouler plus de quarante-huit mois entre ces deux évènements.
(30)
A. Condition tenant à la cessation par le cédant de toute fonction dans l’entreprise individuelle cédée ou dans la société ou le groupement dont les droits ou parts sont cédés
40
Dans les vingt-quatre mois qui suivent ou qui précédent la cession, le cédant doit cesser toute fonction dans la société dont les titres ou droits sont cédés ou dans l’entreprise cédée.
Par fonction, il convient d’entendre toute fonction de direction ainsi que toute activité salariée au sein de l’entreprise ou de la société concernée.
50
Ainsi, sous réserve du respect des règles applicables au regard du cumul emploi-retraite, le cédant pourra, postérieurement ou antérieurement à la cession de l’entreprise ou des titres, et sans remise en cause du bénéfice de l’exonération prévue à l’article 151 septies A du CGI :
- exercer une activité non salariée auprès de l’entreprise ou de la société cédée (par exemple, consultant, tuteur au sens de l’article L. 129-1 du code de commerce) ;
- exercer une activité professionnelle dans une autre entreprise.
B. Condition tenant au départ à la retraite du cédant
60
Cette condition, qui implique que seule une personne physique peut bénéficier de la présente mesure, impose au cédant, dans le délai de deux ans (délai apprécié de date à date) antérieurement ou postérieurement à la date de la cession, et dans le respect des prescriptions du code de la sécurité sociale en matière de liquidation de la retraite, de faire valoir ses droits à la retraite.
70
En cas d’exploitation d’une entreprise individuelle par des conjoints mariés sous le régime de la communauté de biens, et sous réserve qu’ils ne soient pas considérés comme exploitant en propre une entreprise distincte, la condition de départ à la retraite est appréciée indifféremment chez l’un ou l’autre de ces conjoints.
Dans ce cas, la condition tenant à la cessation de toute fonction dans l’entreprise individuelle cédée doit toutefois être remplie par chacun des conjoints.
80
En cas d’exploitation dans le cadre d’une société ou d’un groupement soumis au régime d’imposition des sociétés de personnes, la condition de départ à la retraite doit être appréciée en principe au niveau de chaque associé cédant. Par hypothèse, ces associés exercent leur activité professionnelle au sein de la société ou du groupement.
Cela étant, de la même manière que pour les entreprises individuelles, lorsque les parts font partie de l’actif de la communauté de biens entre les époux, la condition de départ à la retraite est appréciée indifféremment chez l’un ou l’autre de ces conjoints.
La condition tenant à la cessation de toute fonction dans la société de personnes dont les parts sont cédées doit, dans ce cas également, être remplie par chacun des conjoints.
Lorsque les époux sont mariés sous le régime de la séparation de biens, il convient d’apprécier les conditions distinctement pour chacun des époux associés de la société.
90
Le délai de vingt-quatre mois pour faire valoir ses droits à la retraite s’apprécie soit postérieurement à la cession, soit antérieurement à celle-ci.
Remarque : Pour les cessions de parts sociales échelonnées dans le temps, il convient de se reporter aux précisions apportées au II-B § 200 du BOI-BIC-PVMV-40-20-20-20.
100
La date à laquelle le cédant fait valoir ses droits à la retraite s’entend de la date d’entrée en jouissance des droits qu’il a acquis dans les régimes obligatoires de base de l’assurance maladie auprès desquels il est affilié à raison de son activité professionnelle.
Dans le cas où le cédant est affilié auprès de plusieurs régimes de base, la date à laquelle le cédant fait valoir ses droits à la retraite s’entend de la date d’entrée en jouissance des droits qu’il a acquis dans le régime de retraite de base auprès duquel il est affilié à raison de l’activité professionnelle qui cesse du fait de la cession.
110
L’entrée en jouissance de la pension intervient :
- pour le régime des artisans, commerçants et agriculteurs, le premier jour du mois suivant le dépôt ou la réception de la demande ou, si l’assuré en fait la demande, à une date ultérieure qui sera nécessairement le premier jour d’un mois (code de la sécurité sociale (CSS), art. R. 351-37 et code rural et de la pêche maritime, art. D. 732-58) ;
- pour le régime des professions libérales, le premier jour du trimestre civil qui suit la demande de l’intéressé (CSS, art. R. 643-6 et CSS, art. R. 653-8).
La circonstance que les conditions, notamment en ce qui concerne le nombre de trimestres cotisés, permettant l’ouverture des droits à la retraite n’aient été réunies qu’après la cession, est sans incidence pour la mise en œuvre de l’exonération dès lors que le délai légal de vingt-quatre mois entre la cession et l’entrée en jouissance des droits est bien respecté.
120
Il existe certains cas particuliers :
- en cas de décès du cédant dans les deux années qui suivent la cession et avant qu’il ait pu faire valoir ses droits à la retraite, les conditions relatives respectivement au départ à la retraite et à la cessation des fonctions sont réputées être remplies, dès lors que le cédant a atteint l’âge légal pour entrer en jouissance de ses droits à la retraite à la date du décès, ou aurait atteint cet âge légal dans les vingt-quatre mois qui suivent la cession (délai apprécié de date à date) ;
- en cas de cession d’une entreprise individuelle ou de l’intégralité des droits de la société dans laquelle l’associé exerce son activité professionnelle, le cédant, atteint d’une invalidité correspondant au classement dans la deuxième ou troisième catégorie d’invalidité prévue à l’article L. 341-4 du CSS et ouvrant droit à la carte « mobilité inclusion » mention « invalidité » prévue à l’article L. 241-3 du code de l’action sociale et des familles (CASF), peut bénéficier de l’exonération même s’il n’a pas atteint, à la date de la cession, l’âge légal pour faire valoir ses droits à la retraite, dès lors que toutes les autres conditions prévues à l’article 151 septies A du CGI sont remplies. La cession doit alors intervenir dans les vingt-quatre mois qui suivent la date de délivrance de ladite carte ;
Remarque : Le IX de l'article 107 de la loi n° 2016-1321 du 7 octobre 2016 pour une République numérique précise que les cartes d'invalidité délivrées en application de l'article L. 241-3 du CASF, dans sa rédaction antérieure à la loi précitée, demeurent valables jusqu'à leur date d'expiration et, au plus tard, jusqu'au 31 décembre 2026.
- en cas de cession opérée avant l'attribution d'une carte mobilité inclusion mention invalidité, en prévision d'une aggravation de l'état de santé et d'une opération chirurgicale.
A défaut d'éléments permettant d'établir l'invalidité au jour de la cession, la plus-value constatée lors de la transmission de l'entreprise ne peut bénéficier d'aucun mécanisme d'exonération. Afin de tenir compte de la situation de ces contribuables, il sera néanmoins admis qu'ils puissent, par voie de réclamation contentieuse, obtenir le remboursement de l'impôt qu'ils auront ainsi acquitté, dès lors qu'ils auront obtenu dans les deux années de la cession la carte d'invalidité établissant le classement de celle-ci en deuxième ou troisième catégorie ou, à défaut d'une telle carte, le justificatif du classement en invalidité dans la deuxième catégorie (RM Huyghe, JO AN 17 mai 2011, p. 5110, n° 85211).
(130)
II. Condition tenant à l’absence de contrôle capitalistique du cessionnaire
140
Le cédant ne doit pas détenir, directement ou indirectement plus de 50 % des droits de vote ou des droits dans les bénéfices sociaux de l’entreprise cessionnaire. Cette condition s’apprécie au moment de la cession mais également dans les trois années qui suivent la réalisation de la cession (pour plus de précisions, il convient de se reporter au II § 180 du BOI-BIC-PVMV-40-20-20-40).
A. Une détention directe ou indirecte des droits ou parts
150
Sont pris en compte pour le calcul du seuil, les droits ou parts détenus directement et/ou indirectement dans des sociétés, groupements, copropriétés ou indivisions.
Pour l’appréciation de la détention indirecte, il est tenu compte des droits ou parts qui sont détenus par l’intermédiaire d’une ou plusieurs sociétés ou groupements. Le pourcentage de ces droits ou parts s’apprécie alors en multipliant entre eux les taux de détention successifs dans la chaîne de participations.
B. Droits de vote ou droits dans les bénéfices sociaux
160
Le seuil de 50 % s’apprécie autant en ce qui concerne les droits aux bénéfices sociaux que les droits de vote, le droit au bénéfice pouvant, en effet, dans certaines circonstances, être déconnecté du droit de vote.
Ainsi, un cédant qui détient 15 % des droits aux bénéfices sociaux et 51 % des droits de vote de la société cessionnaire ne peut bénéficier des dispositions prévues à l’article 151 septies A du CGI.
Les droits ou parts démembrés sont pris en compte de manière indifférenciée pour le calcul du seuil. Ainsi, il suffit que le cédant détienne plus de 50 % de la nue-propriété ou de l’usufruit des droits ou parts du groupement ou de la société cessionnaire pour être exclu du régime d’exonération.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BIC-PVMV-40-20-20-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6209-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PVMV-40-20-20-30-20220511
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2022-05-11 00:00:00
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Le 14° du I de l'article 35 de la loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022 a abrogé l'article 199 octovicies du code général des impôts qui prévoyait une réduction d'impôt au titre des dépenses de préservation du patrimoine naturel.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IR-RICI-240
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1373-PGP.html/identifiant=BOI-IR-RICI-240-20220524
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2022-05-24 00:00:00
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-0.03175034746527672,
-0.02375335432589054,
-0.05577413737773895,
0.020738989114761353,
-0.021415727213025093,
0.051576580852270126,
-0.007611432578414679,
-0.00215741666033864,
0.01599842868745327,
-0.026923447847366333,
0.017781483009457588,
0.014813415706157684,
0.004638452082872391,
-0.04641255736351013,
-0.05993322655558586,
0.025470618158578873,
-0.0006036597187630832,
-0.05315469577908516,
0.013574863784015179,
0.01061253622174263,
0.008751205168664455,
-0.03270440176129341,
0.044504303485155106,
-0.02484818734228611,
0.04310208559036255,
-0.03250200301408768,
0.0036366458516567945,
-0.01536601223051548,
-0.010389918461441994,
0.0037364463787525892,
0.0499773733317852,
-0.02410617657005787,
-0.03308003768324852,
0.06513290852308273,
0.011878607794642448,
0.08229680359363556,
0.026946354657411575,
0.00446104584261775,
-0.029396558180451393,
-0.004093393217772245,
-0.0687059685587883,
0.012699875980615616,
-0.060478325933218,
-0.016536319628357887,
-0.026255866512656212,
0.031859900802373886,
0.010973701253533363,
0.008837745524942875,
-0.030538851395249367,
-0.003670220961794257,
-0.020715154707431793,
-0.012179595418274403,
-0.04124770313501358,
-0.048911258578300476,
-0.030317330732941628,
0.04100877046585083,
-0.012931357137858868,
-0.03967825695872307,
-0.007678877096623182,
-0.005524349398910999,
-0.021960308775305748,
-0.02625436894595623,
-0.050904471427202225,
-0.05173734948039055,
-0.024751754477620125,
0.009670408442616463,
0.02233949489891529,
0.02979373373091221,
0.056037817150354385,
0.03258002549409866,
0.012064999900758266,
-0.0011145566822960973,
-0.010793713852763176,
0.02650526352226734,
0.03640195354819298,
-0.04998640716075897,
-0.02350105717778206,
-0.035645224153995514,
0.02375193126499653,
0.016611218452453613,
-0.020629098638892174,
-0.010211694054305553,
0.021962622180581093,
0.04059923440217972,
-0.03291964530944824,
0.031165268272161484,
0.07084450125694275,
0.007836949080228806,
-0.0470905676484108,
0.023468565195798874,
0.02062932401895523,
0.025980448350310326,
-0.0073174904100596905,
0.01190083660185337,
0.01635623537003994,
-0.007737258914858103,
0.008569284342229366,
-0.03094211034476757,
-0.03587443754076958,
0.02442614734172821,
-0.002578169107437134,
0.006108129862695932,
-0.044646572321653366,
-0.006084699183702469,
0.037885632365942,
-0.023308683186769485,
0.022200828418135643,
0.01673150807619095,
0.013999263755977154,
0.010824117809534073,
0.029118917882442474,
0.016456063836812973,
0.01676853559911251,
-0.0022710922639817,
-0.05966232717037201,
0.02752692438662052,
-0.00941239669919014,
0.008691297844052315,
0.008067618124186993,
-0.008103007450699806,
-0.020436547696590424,
0.02271026372909546,
0.022690586745738983,
-0.015241676941514015,
0.0115881422534585,
-0.02426653727889061,
-0.07353447377681732,
0.03908302262425423,
-0.021259602159261703,
0.02888956293463707,
0.022099150344729424,
-0.03541957214474678,
0.034124501049518585,
0.015852833166718483,
0.01735755242407322,
-0.015439799055457115,
-0.02906879037618637,
0.0013033446157351136,
-0.015059027820825577,
-0.03472302854061127,
0.024019276723265648,
0.015286514535546303,
-0.014895079657435417,
0.09106551110744476,
-0.03575125336647034,
0.0610697977244854,
0.025394223630428314,
0.027325956150889397,
-0.019478246569633484,
-0.025303881615400314,
0.018578024581074715,
0.020780768245458603,
0.004783127922564745,
-0.01444274839013815,
-0.005350240506231785,
-0.01677420549094677,
-0.05225619301199913,
-0.05329921096563339,
0.01759742572903633,
0.010337237268686295,
0.034289099276065826,
-0.016854481771588326,
-0.028122512623667717,
-0.06800004094839096,
0.016029788181185722,
-0.017182979732751846,
0.08826448768377304,
0.08374982327222824,
0.0006122465129010379,
-0.0002664336934685707,
-0.035621192306280136,
0.02974204532802105,
-0.06709173321723938,
0.045543089509010315,
0.00044208127656020224,
0.019510118290781975,
0.003988041076809168,
0.0677369087934494,
-0.013546086847782135,
-0.009094526059925556,
0.007986663840711117,
0.010832786560058594,
-0.0691470205783844,
0.00912981666624546,
0.04093825817108154,
-0.0433121882379055,
0.03465058282017708,
-0.016709987074136734,
-0.021688323467969894,
-0.01181205827742815,
0.013652423396706581,
-0.025861306115984917
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Actualité liée : 08/06/2022 : IF - Taxe foncière sur les propriétés bâties - Adaptation de l'exonération permanente de taxe foncière sur les propriétés bâties (TFPB) consécutivement au transfert aux communes de la part départementale de TFPB - Exercice d'une activité de production d'électricité d'origine photovoltaïque ayant pour support certains immeubles exonérés de la TFPB en application de l'article 1382 du CGI - Exonération en faveur des groupements de coopération sanitaire (loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019, art. 129, 169 et 171 et loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art. 16)
1
Le 1° de l'article 1382 du code général des impôts (CGI) exonère de la taxe foncière sur les propriétés bâties (TFPB), lorsqu'ils sont affectés à un service public ou d'utilité générale et non productifs de revenus, les immeubles appartenant à l’État et aux collectivités territoriales.
Remarque : Les immeubles des communes et des départements ne sont exonérés en totalité que s'ils se situent sur le territoire de la collectivité territoriale propriétaire (I-A § 70 à 90 et I-C § 230 à 250).
Cette exonération n'est pas applicable aux immeubles qui appartiennent à des établissements publics autres que :
certains établissements de coopération entre les collectivités territoriales : établissements publics de coopération intercommunale (EPCI), syndicats mixtes, pôles métropolitains, ententes interdépartementales (I-B § 100 à 180) ;
les établissements publics scientifiques, d'enseignement et d'assistance (II-A § 393 à 435) ;
le Centre national de la fonction publique territoriale et les centres de gestion de la fonction publique territoriale (II-B § 440).
Cette exonération n'est pas non plus applicable aux immeubles dont disposent les organismes de l’État, des départements ou des communes ayant un caractère industriel ou commercial.
En revanche, cette exonération s'applique aux groupements de coopération sanitaire de droit public, pour leurs immeubles occupés par des établissements publics de santé (II-C § 481 à 487)
10
Les deuxième à onzième alinéas du 1° de l'article 1382 du CGI disposent que sont notamment exonérés de la TFPB :
les palais, châteaux et bâtiments nationaux, le Palais-Bourbon et le Palais du Luxembourg ;
le Panthéon, l'Hôtel des Invalides, l’École militaire, l’École polytechnique, la Bibliothèque nationale ;
les bâtiments affectés au logement des ministres, des administrations et de leurs bureaux ;
les bâtiments occupés par les cours de justice et les tribunaux ;
les lycées, prytanées, écoles et maisons d'éducation nationale, les bibliothèques publiques et musées ;
les hôtels des préfectures et sous-préfectures, les maisons communales, les maisons d'école appartenant aux communes ;
les hospices, dépôts de mendicité, prisons, maisons de détention ;
les magasins, casernes et autres établissements militaires, à l'exception des arsenaux et, en application du deuxième alinéa du 2 de l'article 166 de l'annexe IV au CGI, des manufactures de l’État ;
Toutefois, les arsenaux de l’État sont exonérés de la TFPB en application du 1° de l'article 1382 du CGI lorsqu'ils sont affectés à des utilisations exclusivement militaires (CE, décision du 24 novembre 1997, n° 165027)
les bâtiments formant dépendance nécessaire des cimetières, y compris les cimetières constitués en vertu de l'article L. 522-12 du code des pensions militaires d'invalidité et des victimes de guerre pour la sépulture des militaires alliés et dont l'État a concédé la libre disposition aux gouvernements intéressés ;
les haras.
Les immeubles ainsi mentionnés du deuxième au onzième alinéas du 1° de l'article 1382 du CGI sont présumés remplir les conditions d'exonération prévues au premier et aux deux derniers alinéas. Cependant, cette présomption n’étant pas irréfragable, l'exonération n'est pas applicable s'il est démontré qu'ils ne les remplissent pas.
(20)
I. Immeubles des collectivités territoriales et de leurs établissements publics de coopération
30
L'exonération de TFPB prévue par le 1° de l'article 1382 du CGI est applicable aux immeubles :
des régions ;
des départements ;
des communes ;
Remarque : Les immeubles départementaux situés sur le territoire d'un autre département sont exonérés de la TFPB à hauteur du taux communal appliqué en 2020 et les immeubles communaux situés sur le territoire d'une autre commune sont exonérés de la TFPB à hauteur du taux départemental appliqué en 2020.
des collectivités à statut particulier ;
d'établissements publics de coopération entre les collectivités territoriales : EPCI, syndicats mixtes, pôles métropolitains et ententes interdépartementales.
(40 à 50)
A. Régime d'exonération des immeubles appartenant aux communes
(60)
70
Ce régime est différent selon la situation géographique de l'immeuble.
1. Un immeuble situé sur le territoire de la commune à laquelle il appartient
80
S'il remplit les conditions d'affectation à un service public ou d'utilité générale et d'improductivité de revenus, l'immeuble est totalement exonéré des parts de TFPB perçues par la commune et l'EPCI à fiscalité propre dont elle est membre.
Cette exonération s'applique également aux taxes additionnelles à la TFPB perçues au profit :
des établissements publics fonciers (BOI-IF-AUT-70) ;
des EPCI sans fiscalité propre dont les communes concernées sont membres (CGI, art. 1609 quater) ;
des communes ou des EPCI à fiscalité propre ayant institué la taxe pour la gestion des milieux aquatiques et la prévention des inondations (CGI, art. 1530 bis) ;
de la région d'Île-de-France pour la taxe additionnelle spéciale annuelle (CGI, art. 1599 quater D).
Par ailleurs, conformément au I de l'article 1521 du CGI, les immeubles exonérés de TFPB en application du 1° de l'article 1382 du CGI ne sont pas imposables à la taxe d'enlèvement des ordures ménagères (TEOM), à l'exception des logements des fonctionnaires et des employés civils ou militaires situés dans ces bâtiments.
2. Un immeuble situé dans une commune différente de celle à laquelle il appartient
90
En application du 1° de l'article 1382 du CGI, les immeubles communaux situés sur le territoire d'une autre commune sont exonérés de la TFPB à hauteur du taux départemental appliqué en 2020 s'ils respectent les conditions d'affectation à un service public ou d'utilité générale et d'improductivité de revenus.
Cette exonération partielle s'applique également aux taxes additionnelles à la TFPB perçues au profit :
des établissements publics fonciers (BOI-IF-AUT-70) ;
des EPCI sans fiscalité propre dont les communes concernées sont membres (CGI, art. 1609 quater) ;
des communes ou des EPCI à fiscalité propre ayant institué la taxe pour la gestion des milieux aquatiques et la prévention des inondations (CGI, art. 1530 bis) ;
de la région d'Île-de-France pour la taxe additionnelle spéciale annuelle (CGI, art. 1599 quater D).
Dans cette hypothèse, conformément au I de l'article 1521 du CGI, les immeubles exonérés de TFPB en application du 1° de l'article 1382 du CGI ne sont pas imposables à la TEOM, à l'exception des logements des fonctionnaires et des employés civils ou militaires situés dans ces bâtiments.
B. Régime d'exonération des immeubles appartenant à des établissements publics de coopération entre les collectivités territoriales
1. Établissements publics concernés
100
Sont exonérés de TFPB, lorsqu'ils sont affectés à un service public ou d'utilité générale et non productifs de revenus, les immeubles appartenant aux EPCI, aux syndicats mixtes, aux pôles métropolitains et aux ententes interdépartementales.
a. Les établissements publics de coopération intercommunale
110
Sont concernés les immeubles appartenant :
aux syndicats de communes (code général des collectivités territoriales (CGCT), art. L. 5212-1) ;
aux communautés de communes (CGCT, art. L. 5214-1) ;
aux communautés urbaines (CGCT, art. L. 5215-1) ;
aux communautés d'agglomération (CGCT, art. L. 5216-1) ;
aux métropoles (CGCT, art. L. 5217-1) ;
à la métropole d'Aix-Marseille-Provence (CGCT, art. L. 5218-1) ;
à la métropole du Grand Paris (CGCT, art. L. 5219-1).
b. Les syndicats mixtes
120
L'exonération prévue par le 1° de l'article 1382 du CGI s'applique aux deux catégories de syndicats mixtes :
ceux qui peuvent être constitués exclusivement par des communes et des EPCI (CGCT, art. L. 5711-1) ;
ceux qui peuvent être constitués par des collectivités territoriales, leurs groupements et d'autres établissements publics (CGCT, art. L. 5721-2).
c. Les pôles métropolitains
130
L’exonération prévue par le 1° de l'article 1382 du CGI s'applique aux pôles métropolitains constitués par des EPCI à fiscalité propre et, le cas échéant, la métropole de Lyon (CGCT, art. L. 5731-1).
d. Les ententes interdépartementales
140
L’exonération prévue par le 1° de l'article 1382 du CGI s'applique aux institutions ou organismes interdépartementaux constitués par des conseils départementaux en application de l'article L. 5421-1 du CGCT.
(150 à 160)
2. Portée de l'exonération
170
Lorsqu'ils sont affectés à un service public ou d'utilité générale et non productifs de revenus, les immeubles appartenant aux EPCI, aux syndicats mixtes, aux pôles métropolitains et aux ententes interdépartementales sont exonérés de la totalité de la TFPB.
180
Ils sont également exonérés des taxes additionnelles à la TFPB et de la TEOM dans les conditions indiquées au I-A-1 § 80.
(190 à 220)
C. Régime d'exonération des immeubles appartenant aux départements
230
De même que pour les immeubles communaux, il y a lieu de distinguer deux situations :
1. Un immeuble situé dans le département auquel il appartient
240
Un immeuble situé dans le département auquel il appartient est, s'il respecte les conditions du 1° de l'article 1382 du CGI, totalement exonéré de la TFPB, des taxes additionnelles à cette taxe et de la TEOM.
2. Un immeuble situé dans un autre département
250
En application du 1° de l'article 1382 du CGI, les immeubles départementaux situés sur le territoire d'un autre département sont exonérés de la TFPB à hauteur du taux communal appliqué en 2020 s'ils remplissent les conditions d'affectation à un service public ou d'utilité générale et d'improductivité de revenus.
Cette exonération partielle s'applique également aux taxes additionnelles à la TFPB perçues au profit :
des établissements publics fonciers (BOI-IF-AUT-70) ;
des EPCI sans fiscalité propre dont les communes concernées sont membres (CGI, art. 1609 quater) ;
des communes ou des EPCI à fiscalité propre ayant institué la taxe pour la gestion des milieux aquatiques et la prévention des inondations (CGI, art. 1530 bis) ;
de la région d'Île-de-France pour la taxe additionnelle spéciale annuelle (CGI, art. 1599 quater D).
Dans cette hypothèse, conformément au I de l'article 1521 du CGI, les immeubles exonérés de TFPB en application du 1° de l'article 1382 du CGI ne sont pas imposables à la TEOM, à l'exception des logements des fonctionnaires et des employés civils ou militaires situés dans ces bâtiments.
D. Régime d'exonération des immeubles appartenant aux régions
260
Le 1° de l'article 1382 du CGI exonère totalement de TFPB les immeubles appartenant aux régions, lorsqu'ils sont affectés à un service public ou d'utilité générale et non productifs de revenus.
Ces immeubles sont également exonérés des taxes additionnelles à la TFPB et de la TEOM (I-A-1 § 80).
E. Cas particulier des immeubles appartenant à la Ville de Paris ou situés sur son territoire
280
La Ville de Paris est une collectivité à statut particulier créée en lieu et place de la commune de Paris et du département de Paris (CGCT, art. L. 2512-1).
1. Immeuble appartenant à la Ville de Paris
290
Le III de l’article 1656 quater du CGI précise que pour l’application du 1° de l'article 1382 du CGI, la Ville de Paris est assimilée à un département.
Le régime applicable est donc celui indiqué pour les propriétés départementales (I-C § 230 à 250).
Toutefois, les propriétés de la Ville de Paris qui, au 31 décembre 2018, appartenaient à la commune ou au département de Paris et étaient exonérées de TFPB en application du 1° de l'article 1382 du CGI, continuent de bénéficier de cette exonération dans les mêmes conditions lorsqu'elles sont affectées à un service public ou d'utilité générale et non productives de revenus.
Ainsi, les propriétés qui étaient, avant le 31 décembre 2018, propriété de la commune de Paris relèvent du régime applicable aux communes (I-A-2 § 90) et les propriétés qui étaient, avant cette même date, des propriétés de département de Paris relèvent du régime applicable aux départements (I-C-2 § 250).
2. Un immeuble situé à Paris appartenant à une autre collectivité
300
La Ville de Paris étant assimilée à un département pour l'application du 1° de l'article du 1382 du CGI, les immeubles d'un département ou d'une commune situés sur le territoire de la Ville de Paris, s'ils remplissent les conditions d'affectation à un service public ou d'utilité générale et d'improductivité de revenus, bénéficient d'une exonération de la TFPB dans les conditions prévues au I-A-2 § 90 et au I-C-2 § 250.
F. Cas particulier des immeubles appartenant à la métropole de Lyon
305
Aux termes de l'article 1656 du CGI, les dispositions du CGI applicables aux EPCI à fiscalité professionnelle unique (FPU) et aux départements s'appliquent à la métropole de Lyon.
Toutefois, pour l'application des dispositions de l'article 1382 du CGI, la métropole de Lyon est assimilée à un EPCI à FPU.
1. Immeubles appartenant à la métropole de Lyon
310
Dès lors que, pour l'application des dispositions de l'article 1382 du CGI, la métropole de Lyon est assimilée à un EPCI à FPU, le régime applicable est celui d'un EPCI (I-B-2 § 170 et 180).
2. Un immeuble situé sur le territoire de la métropole de Lyon appartenant à une autre collectivité
315
La métropole de Lyon étant assimilée à un EPCI à FPU pour l'application du 1° de l'article 1382 du CGI, les immeubles d'un département ou d'une commune situés sur le territoire de la métropole de Lyon, s'ils remplissent les conditions d'affectation à un service public ou d'utilité générale et d'improductivité de revenus, bénéficient d'une exonération de la TFPB dans les conditions prévues au I-A-2 § 90 et I-C-2 § 250.
Remarque 1 : Pour les communes situées sur le territoire de la métropole de Lyon, la référence au taux départemental appliqué en 2020 est remplacée par la référence au taux appliqué en 2014 au profit du département du Rhône.
Remarque 2 : Les immeubles appartenant au département du Rhône situés sur le territoire de la métropole de Lyon bénéficient d'une exonération totale de TFPB.
II. Immeubles appartenant aux établissements publics autres que les établissements publics de coopération des collectivités territoriales
320
L'établissement public est une institution de droit public dotée de la personnalité morale et de l'autonomie financière chargée par la collectivité publique qui l'a créée de gérer un ou plusieurs services publics.
(330 à 350)
360
L'exonération de TFPB n'est pas applicable aux immeubles qui appartiennent à des établissements publics, à l'exception de ceux qui sont limitativement énumérés par l'avant-dernier alinéa du 1° de l'article 1382 du CGI.
370
L'exonération de la TFPB est applicable, sous réserve du respect des conditions d'affectation à un service public ou d'utilité générale et d'improductivité de revenus, aux immeubles qui appartiennent aux établissements publics cités à l'avant-dernier alinéa du 1° de l'article 1382 du CGI, à savoir :
les EPCI, les syndicats mixtes, les pôles métropolitains, les ententes interdépartementales (I-B § 100 à 140) ;
les établissements publics scientifiques, d'enseignement et d'assistance (II-A § 393 à 435) ;
le Centre national de la fonction publique territoriale et les centres de gestion de la fonction publique territoriale (II-B § 440) ;
les groupements de coopération sanitaire (GCS) de moyens de droit public, pour leurs immeubles occupés par les établissements publics de santé (II-C § 481 à 487).
Remarque : En revanche, la distinction entre les établissements publics industriels et commerciaux (EPIC) et les autres établissements publics est dépourvue de portée s'agissant de l'application du régime d'exonération de TFPB prévu par le 1° de l'article 1382 du CGI.
Cette exonération de TFPB est également applicable à ses taxes additionnelles et à la TEOM (I-A-1 § 80).
380
Cette exonération n'est pas applicable aux établissements publics qui n'entrent dans aucune des catégories énumérées par le 1° de l'article 1382 du CGI (CE, décision du 29 octobre 1984, n° 34791).
(390)
A. Immeubles des établissements publics scientifiques, d'enseignement et d'assistance
393
Sont exonérés de la TFPB les immeubles appartenant aux établissements scientifiques, d'enseignement et d'assistance.
Cette exonération n'est applicable qu'à raison des immeubles affectés au fonctionnement des établissements publics et improductifs de revenus (BOI-IF-TFB-10-50-10-20 et BOI-IF-TFB-10-50-10-30).
Plusieurs catégories d'établissements publics ont pu être qualifiés d'établissements publics d'assistance :
1. Établissements dont l'objet se limite au domaine de l'aide sociale et à la gestion d'institutions sociales et médico-sociales
395
Un établissement public peut être considéré comme un établissement public d'assistance si son objet se limite au domaine de l'aide sociale et à la gestion d'institutions sociales et médico-sociales,
L'Office national des anciens combattants et victimes de guerre (ONAC), qui gère une maison de retraite pour veuves de guerre, n'est pas un établissement public administratif dès lors que son objet est de « veiller en toute circonstance sur les intérêts matériels et moraux de ses ressortissants » et ne se limite pas au domaine de l'aide sociale et à la gestion d'institutions sociales et médico-sociales (CE, décision du 9 février 2000, n° 188160).
2. Établissements publics de santé
397
L'exonération de TFPB prévue par le 1° de l'article 1382 du CGI est applicable aux établissements publics de santé (EPS) définis par l'article L. 6141-1 du code de la santé publique (CSP).
En effet, le Conseil d'État considère que les hôpitaux sont des établissements publics d'assistance (CE, décision du 7 mai 2012, n° 342240, ECLI:FR:CESSR:2012:342240.20120507).
Un hôpital est exonéré pour les bâtiments affectés aux soins et au logement des malades et pour ceux nécessaires à son administration. Il reste cependant imposable à raison d'un immeuble de rapport dont il est propriétaire, même si le revenu de cet immeuble est entièrement consacré aux dépenses de l'hôpital.
3. Établissements publics d'hébergement pour personnes âgées dépendantes
400
Les établissements publics d'hébergement pour personnes âgées dépendantes (EHPAD) constituent des établissements publics d'assistance et leurs propriétés peuvent être exonérées de TFPB en application du 1° de l'article 1382 du CGI (CE, décision du 24 avril 2019, n° 410859, ECLI:FR:CECHR:2019:410859.20190424).
4. Pôle emploi
410
La qualité d'établissement public d'assistance peut être reconnue à Pôle emploi, tel que défini par l'article L. 5312-1 du code du travail. Ses propriétés peuvent donc être exonérées de TFPB en application de l'avant-dernier alinéa du 1° de l'article 1382 du CGI.
5. Centres régionaux des œuvres universitaires et scolaires
420
Les centres régionaux des œuvres universitaires (CROUS), définis par l'article L. 822-3 du code de l'éducation, peuvent être assimilés à des établissements publics d'assistance. Leurs propriétés peuvent donc être exonérées de TFPB en application du 1° de l'article 1382 du CGI.
Remarque : Les conditions d'affectation à un service public ou d'utilité générale des résidences universitaires gérées par les CROUS sont précisées par le BOI-IF-TFB-10-50-10-20.
6. Services départementaux d'incendie et de secours
430
Conformément aux dispositions de l'article 1382-1° du code général des impôts, les immeubles qui appartiennent notamment à des collectivités territoriales et à leurs établissements publics de coopération intercommunale ainsi qu'aux établissements publics scientifiques, d'enseignement et d'assistance sont exonérés de taxe foncière sur les propriétés bâties lorsqu'ils sont affectés à un service public ou d'utilité générale et ne sont pas productifs de revenus. Pour l'application de ces dispositions, les services départementaux d'incendie et de secours (SDIS) sont considérés comme des établissements publics d'assistance. Ils peuvent donc bénéficier de l'exonération de taxe foncière sur les propriétés bâties prévue par cet article pour les immeubles qui leur sont transférés en pleine propriété sous réserve, bien entendu, que toutes les conditions soient satisfaites (RM Adnot, n° 17537, JO Sénat du 15 juin 2006, p. 1659).
7. Organismes nationaux du régime général de sécurité sociale
435
La Caisse nationale d'assurance maladie (code de la sécurité sociale (CSS), art. L. 221-1), la Caisse nationale d'assurance vieillesse (CSS, art. L. 222-1), la Caisse nationale des allocations familiales (CSS, art. L. 223-1) et l'Agence centrale des organismes de Sécurité sociale (CSS, art. L. 225-1) peuvent être assimilées à des établissements publics d'assistance et leurs propriétés peuvent donc être exonérées de TFPB en application du 1° de l'article 1382 du CGI.
B. Immeubles du Centre national de la fonction publique territoriale et des centres de gestion de la fonction publique territoriale
440
L'exonération de TFPB prévue au 1° de l'article 1382 du CGI est applicable aux immeubles du Centre national de la fonction publique territoriale (code général de la fonction publique (CGFP), art. L. 451-1) et des centres de gestion de la fonction publique territoriale (CGFP, art. L. 452-1).
Cette exonération est applicable aux immeubles affectés au fonctionnement de ces établissements et improductifs de revenus.
(450 à 480)
C. Immeubles des groupements de coopération sanitaire de moyens de droit public
481
L'exonération prévue au 1° de l'article 1382 du CGI est applicable aux immeubles des groupements de coopération sanitaire (GCS) dotés de la personnalité morale de droit public mentionnés au I de l'article L. 6133-3 du CSP, lorsqu'ils sont occupés par les EPS mentionnés à l'article L. 6141-1 du CSP, affectés à un service public ou d'utilité générale et non productifs de revenus au regard de ces groupements.
482
Sont concernées les propriétés des GCS de moyens définis par le I de l'article L. 6133-1 du CSP.
Remarque : Les GCS de moyens doivent être distingués des GCS de soins définis par l'article L. 6133-7 du CSP qui, lorsqu'ils ont la personnalité morale de droit public, sont érigés en EPS et sont donc des établissements publics d'assistance, dont les propriétés peuvent être exonérées de TFPB en application du 1° de l'article 1382 du CGI (II-A § 397).
483
Pour que l'exonération soit applicable, le GCS de moyens propriétaire doit avoir la personnalité morale de droit public.
Remarque : Les immeubles des GCS de droit privé, qu'ils soient de moyens ou de soins, ne sont pas exonérés de TFPB en application du 1° de l'article 1382 du CGI.
484
L'exonération prévue par le 1° de l'article 1382 du CGI ne concerne pas toutes les propriétés des groupements de coopération sanitaire de moyens de droit public, mais seulement celles qui sont occupées par des établissements publics de santé mentionnés à l'article L. 6141-1 du CSP.
485
Ainsi, les locaux qui appartiennent à un GCS de moyens de droit public ne sont pas exonérés lorsqu'ils sont occupés par le GCS lui-même, par un établissement de santé privé ou par toute autre personne qu'un établissement public de santé, même s'ils remplissent les conditions d’affectation à un service public ou d'utilité générale et d’improductivité de revenus.
Remarque : Cette condition ne s'applique pas aux GCS de soins de droit public, qui sont exonérés dans les mêmes conditions que les EPS (II-A § 397).
486
Pour être exonérés, ces immeubles doivent être affectés à un service public ou d'utilité générale (BOI-IF-TFB-10-50-10-20).
487
Ils doivent également être improductifs de revenus. Comme pour toutes les propriétés visées au 1° de l'article 1382 du CGI, cette condition s'apprécie à l'égard du propriétaire, à savoir le groupement de coopération sanitaire de moyens de droit public (BOI-IF-TFB-10-50-10-30).
L'immeuble n'étant pas utilisé par le GCS de moyens lui-même, la condition de non productivité de revenus n'est remplie que si le GCS ne perçoit aucune rémunération en contrepartie de la mise à disposition de l'immeuble, même symbolique ou insuffisante pour couvrir les dépenses.
Par ailleurs, l'immeuble est productif de revenus pour le GCS s'il est incorporé gratuitement au domaine du groupement de coopération sanitaire en vertu d'une convention (CGI, art. 1382, 1° dernier al. et II-B § 70 à 190 du BOI-IF-TFB-10-50-10-30).
(490 à 510)
III. Immeubles dont disposent les organismes publics
520
L'avant-dernier alinéa du 1° de l'article 1382 du CGI précise que l'exonération de TFPB « n'est pas applicable aux immeubles qui appartiennent […] aux organismes de l’État, des départements ou des communes ayant un caractère industriel ou commercial. ».
530
Sont visés des locaux occupés par des organismes ayant un caractère industriel ou commercial de l’État, des départements, des communes et de leurs groupements.
540
Ces organismes disposent d'une autonomie de gestion mais sont dépourvus de personnalité morale et ne peuvent donc pas être propriétaires des locaux concernés. Par conséquent, le treizième alinéa du 1° de l'article 1382 du CGI vise les locaux appartenant à l’État, aux départements, aux communes ou à un EPCI et occupés par l'un de ces organismes ayant un caractère industriel et commercial.
Remarque : Ces organismes doivent être distingués des établissements publics qui ont la personnalité morale et peuvent être propriétaires d'immeubles (II § 320).
550
Sont notamment concernés les locaux occupés par certains organismes énumérés aux 1 et 2 de l'article 167 de l'annexe IV au CGI.
Remarque : Le 1 de l'article 167 de l'annexe IV au CGI vise également des établissements publics qui ne sont pas concernés.
560
En pratique, ces locaux affectés à des organismes à caractère industriel et commercial sont supposés ne pas remplir les conditions d'affectation à un service public ou d'utilité générale et de non productivité de revenus. Toutefois, si la preuve est apportée qu'ils remplissent ces conditions, ils peuvent bénéficier de l'exonération de TFPB prévue par le 1° de l'article 1382 du CGI.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IF-TFB-10-50-10-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5865-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TFB-10-50-10-10-20220608
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2022-06-08 00:00:00
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0.1030375063419342,
0.029834283515810966,
-0.008623340167105198,
-0.017890464514493942,
-0.11228743940591812,
-0.018781296908855438,
-0.044809941202402115,
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0.004626922309398651,
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0.035450272262096405,
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0.0038678960409015417,
0.00504270987585187,
0.009493350051343441,
-0.07389521598815918,
-0.011203724890947342,
0.02525562234222889,
0.01594403013586998,
-0.018012555316090584,
0.025094199925661087,
0.016010325402021408,
0.03198522701859474,
-0.005614406894892454,
0.020350391045212746,
-0.044751062989234924,
-0.005039719399064779,
0.07025168091058731,
0.022848419845104218,
0.010250676423311234,
0.04693145677447319,
0.005832148250192404,
0.03897519037127495,
-0.05419241264462471,
0.0142448665574193,
0.03632855787873268,
0.03847712278366089,
-0.029842326417565346,
-0.028604140505194664,
0.001661423360928893,
0.007477505598217249,
-0.00688574742525816,
0.033772215247154236,
-0.0183880515396595,
-0.04663174971938133,
-0.0034514341969043016,
0.03232588991522789,
0.011156395077705383,
-0.03056974522769451,
-0.013416790403425694,
-0.007224511820822954,
-0.033336490392684937,
-0.04598058760166168,
-0.001137668383307755,
0.03827745094895363,
-0.010602578520774841,
-0.018710250034928322,
0.03468545153737068,
0.04127289727330208,
-0.0020267099607735872,
-0.03036423772573471,
0.008863694965839386,
-0.05439968407154083,
-0.04386478289961815,
-0.03317219763994217,
0.03371098265051842,
-0.02667417749762535,
-0.05733649805188179,
-0.05962322652339935,
0.015304514206945896,
-0.0376833975315094,
-0.01332847960293293,
-0.008348530158400536,
0.03320429101586342,
-0.035200085490942,
0.03269798308610916,
-0.048783235251903534,
0.07381962239742279,
-0.016462046653032303,
-0.011629446409642696,
-0.024918606504797935,
0.011633439920842648,
-0.006647833157330751,
-0.011825954541563988,
0.034039340913295746,
0.032766181975603104,
-0.008326170966029167,
-0.0017400779761373997,
0.027412179857492447,
-0.005084663163870573,
0.0029637429397553205,
-0.023964129388332367,
-0.001395896077156067,
-0.03296691179275513,
0.004424022510647774,
0.007345668505877256,
0.032534267753362656,
-0.004752047825604677,
-0.02196396514773369,
0.05579981580376625,
-0.0009507658542133868,
0.012926898896694183,
0.007425843738019466,
0.009550648741424084,
0.012926376424729824,
0.016786988824605942,
-0.05056256055831909,
-0.029116395860910416,
0.033020179718732834,
0.04206802323460579,
-0.028406983241438866,
-0.01368694007396698,
0.03026307374238968,
-0.00295176450163126,
0.007285290397703648,
0.010871212929487228,
0.00006436315015889704,
-0.024799607694149017,
-0.05662565678358078,
-0.03562908619642258,
-0.011102887801826,
-0.015227111987769604,
0.012321236543357372,
-0.006148588377982378,
-0.02822018601000309,
0.023029720410704613,
-0.023598484694957733,
-0.0064942496828734875,
-0.06713475286960602,
-0.038217928260564804,
-0.03405551612377167,
-0.019265949726104736,
-0.015048255212605,
0.024045221507549286,
0.03180471062660217,
0.02096610888838768,
-0.004877512343227863,
0.010138778947293758,
-0.043522391468286514,
0.01886109448969364,
0.014881880953907967,
-0.007552012335509062,
0.000015350893590948544,
-0.029254170134663582,
0.005321943201124668,
-0.04776233062148094,
-0.0046203769743442535,
0.0013901620404794812,
0.03625645488500595,
0.06911644339561462,
-0.004838726483285427,
-0.0021037349943071604,
0.03231048583984375,
-0.03437978774309158,
-0.048850931227207184,
0.023417405784130096,
0.03612341359257698,
-0.019879302009940147,
0.007951611652970314,
-0.009214062243700027,
0.0012024083407595754,
-0.027744701132178307,
-0.04512311518192291,
0.004573924001306295,
0.027627699077129364,
-0.0252977404743433,
-0.03113400936126709,
-0.044270459562540054,
-0.0002841853129211813,
0.0005047922022640705,
-0.009759854525327682,
-0.007657903246581554,
-0.056385695934295654,
-0.008052149787545204,
0.00696595897898078,
-0.02884659171104431,
0.018317503854632378,
0.015443001873791218,
-0.0001982599642360583,
0.022547494620084763,
0.007141523063182831,
-0.010844221338629723,
-0.010987548157572746,
0.007276235148310661,
0.017460515722632408,
-0.013234084472060204,
0.011833450756967068,
0.034007295966148376,
0.008786773309111595,
0.010080359876155853,
0.06752725690603256,
0.018689846619963646,
-0.045440468937158585,
0.007420812267810106,
0.03102358803153038,
-0.014458730816841125,
0.018930325284600258,
-0.04141658544540405,
0.018697408959269524,
0.043503716588020325,
0.03134744241833687,
0.0440855398774147,
0.04159381985664368,
0.029113948345184326,
0.0014370508724823594,
-0.033224381506443024,
-0.024945201352238655,
0.0418042317032814,
0.02762594260275364,
0.035773564130067825,
0.014911655336618423,
0.051505524665117264,
0.019932052120566368,
0.013433382846415043,
-0.05145277827978134,
-0.05200059339404106,
-0.06483352184295654,
0.021605361253023148,
-0.0054010250605642796,
-0.05819299817085266,
-0.0005303851212374866,
0.027412405237555504,
-0.013395859859883785,
-0.001973530976101756,
-0.01651073433458805,
0.03360968828201294,
-0.023542599752545357,
-0.039963942021131516,
-0.030756734311580658,
0.021358314901590347,
0.02311716414988041,
-0.03430147096514702,
0.017431210726499557,
-0.009454678744077682,
-0.07571989297866821,
0.10789496451616287,
-0.0279050562530756,
0.050230398774147034,
0.01237846352159977,
-0.007162333931773901,
-0.04509160667657852,
0.010829921811819077,
-0.02033151499927044,
0.03547743707895279,
-0.0008780189673416317,
-0.03987390175461769,
-0.030030803754925728,
0.01203667838126421,
0.03523712232708931,
0.0027697838377207518,
-0.02685307338833809,
-0.03364146873354912,
0.023793848231434822,
-0.04357271268963814,
-0.028092382475733757,
0.022943437099456787,
0.009574878960847855,
-0.03173678740859032
] |
Actualité liée : 08/06/2022 : IF - TFB - Champ d'application et et territorialité - Diverses adaptations des exonérations de TFPB de longue durée en faveur du logement social et du logement locatif intermédiaire (loi n° 2016-1917 du 29 décembre 2016 de finances pour 2017, art. 94 et 95 ; loi n° 2017-1775 du 28 décembre 2017 de finances rectificative pour 2017, art. 31 ; loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018, art. 101 ; ordonnance n° 2019-770 du 17 juillet 2019 relative à la partie législative du livre VIII du code de la construction et de l'habitation ; loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art. 16 et 30 ; loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022, art. 68 et 81)
1
L'article 1384 G du code général des impôts (CGI) exclut l'application des régimes d'exonération de taxe foncière sur les propriétés bâties (TFPB) prévus de l'article 1384 CGI à l'article 1384 F du CGI aux constructions neuves affectées à l'habitation principale issues de certaines opérations de renouvellement urbain, lorsqu'elles sont situées dans une commune comprenant au moins 50 % de logements sociaux et succèdent à des immeubles ayant bénéficié de l'un des régimes d'exonération précités.
I. Champ d'application de l'exclusion
A. Zones d'application
10
L'exclusion est applicable aux immeubles qui sont situés cumulativement :
dans un quartier prioritaire de la politique de la ville (QPV) visé par le nouveau programme national de rénovation urbaine (NPNRU) ;
et dans une commune comprenant au moins 50 % de logements sociaux.
1. Quartiers prioritaires de la ville visés par le nouveau programme national de rénovation urbaine
20
L'exclusion est applicable à des constructions situées dans l'un des QPV définis par l'article 5 de la loi n° 2014-173 du 21 février 2014 de programmation pour la ville et la cohésion urbaine.
Remarque : La liste des QPV figure en annexes du décret n° 2014-1750 du 30 décembre 2014 fixant la liste des quartiers prioritaires de la politique de la ville dans les départements métropolitains et du décret n° 2014-1751 du 30 décembre 2014 fixant la liste des quartiers prioritaires de la politique de la ville dans les départements d'outre-mer, à Saint-Martin et en Polynésie française.
30
Ces constructions doivent également être situées dans un QPV visé par le NPNRU défini par l'article 9-1 de la loi n° 2003-710 du 1er août 2003 d'orientation et de programmation pour la ville et la rénovation urbaine.
Remarque : Le NPNRU concourt aux objectifs de la politique de la ville par des interventions en faveur de la requalification des QPV.
Les listes des QPV visés par le NPNRU figurent en annexes de l'arrêté du 29 avril 2015 relatif à la liste des quartiers prioritaires de la politique de la ville présentant les dysfonctionnements urbains les plus importants et visés en priorité par le nouveau programme national de renouvellement urbain et de l'arrêté du 15 janvier 2019 rectifiant la liste des quartiers prioritaires de la politique de la ville présentant les dysfonctionnements urbains les plus importants et visés à titre complémentaire par le nouveau programme national de renouvellement urbain.
2. Communes comprenant au moins 50 % de logements sociaux
40
Le nombre total de logements locatifs sociaux, au sens du IV de l'article L. 302-5 du code de la construction et de l'habitation (CCH), doit représenter sur le territoire de la commune du lieu de situation de ces constructions au moins 50 % des résidences principales.
Remarque : Pour connaître la liste des communes remplissant ce critère, il convient de s'adresser à la direction départementale des territoires (DDT) ou à la direction départementale des territoires et de la mer (DDTM) du département.
50
La décision de démolition est prise sous la forme d'un arrêté par le préfet. Il faut retenir le pourcentage de logements sociaux de l'année où la décision de démolition a été autorisée. L'évolution du pourcentage de logements sociaux au titre des années ultérieures est sans influence sur l'application de l'exonération.
Exemple : L'opération de démolition-reconstruction de l'immeuble A est agréée et achevée en 2017. Le pourcentage de logements sociaux de la commune est alors de 52 %.
À compter de 2018, l'immeuble A remplit toutes les conditions pour bénéficier d'une exonération de longue durée de TFPB, mais il en est exclu en application de l'article 1384 G du CGI.
En 2019, le pourcentage de logements sociaux est réduit à 49 %. Néanmoins, l'immeuble A continue à ne bénéficier d'aucune des exonérations prévues de l'article 1384 du CGI à l'article 1384 F du CGI.
En revanche, l'immeuble B, construit dans le cadre d'une opération de démolition-reconstruction agréée en 2019, bénéficie d'une exonération à compter de 2020.
En 2020, le taux de logement sociaux de la commune atteint 51 %. Cependant, l'exonération dont bénéficie l'immeuble B n'est pas remise en cause.
Pour chaque immeuble, l'application de l'article 1384 G du CGI dépend du pourcentage de logements sociaux de la commune au titre de l'année d'agrément de l'opération. Les exonérations acquises continuent donc de s'appliquer même si le pourcentage devient égal ou supérieur à 50 %. A contrario, des immeubles continueront d'être exclus de l'exonération, même si le pourcentage devient inférieur à 50 %.
B. Immeubles concernés par l'exclusion
60
L'exclusion est applicable aux immeubles reconstruits dans le cadre d'une opération de démolition et de reconstitution de l'offre de logements locatifs sociaux agréée, lorsqu'ils succèdent à des immeubles exonérés de TFPB et qu'ils sont affectés à l'habitation sociale principale.
1. Immeubles reconstruits
70
Sont concernés les immeubles issus d'une reconstruction, ce qui implique la démolition totale ou partielle d'un immeuble existant et l'édification d'une nouvelle construction (III § 50 et suivants du BOI-IF-TFB-10-60-10).
2. Immeubles issus d'opérations agréées de reconstruction de logements locatifs sociaux
80
Les constructions doivent être issues d'une opération effectuée dans le cadre d'une convention pluriannuelle prévue au premier alinéa du I de l'article 10-3 de la loi n° 2003-710 du 1er août 2003 d'orientation et de programmation pour la ville et la rénovation urbaine.
Ces conventions sont signées par l'agence nationale de la rénovation urbaine (ANRU) et par les collectivités territoriales, les établissements publics de coopération intercommunale (EPCI) et les organismes publics ou privés destinataires de subventions de l'ANRU au titre des opérations concourant au renouvellement urbain dans les QPV visés par le NPNRU (I-A-1 § 30).
Remarque : Les opérations de renouvellement urbain définies par l'alinéa 3 du I de l'article 10-3 de la loi n° 2003-710 du 1er août 2003 incluent notamment, mais pas exclusivement, la démolition et la production de nouveaux logements sociaux.
90
L'opération de reconstitution de l'offre démolie doit avoir été agréée à compter du 1er janvier 2017. L'agrément résulte d'une décision favorable de subvention ou de prêt du ministre chargé de la construction et de l'habitation prévue par l'article D. 331-3 du CCH.
100
La liste des constructions effectuées dans le cadre d'une convention pluriannuelle prévue à l'article 10-3 de la loi n° 2003-710 du 1er août 2003 et ayant fait l'objet d'une décision favorable de subvention ou de prêt en application de l'article D. 331-3 du CCH peut être obtenue auprès de la DDT ou de la DDTM.
3. Immeubles succédant à des logements exonérés de taxe foncière sur les propriétés bâties
110
Chaque construction nouvelle doit se substituer à un ou plusieurs immeubles qui ont bénéficié de l'une des exonérations de longue durée prévues, pour les logements sociaux et intermédiaires, de l'article 1384 du CGI à l'article 1384 F du CGI, quelle qu'ait été la durée effective de cette exonération.
Sont concernés les régimes d'exonération prévus par :
l'article 1384 du CGI (BOI-IF-TFB-10-70) ;
l'article 1384-0 A du CGI (BOI-IF-TFB-10-75) ;
l'article 1384 A du CGI (BOI-IF-TFB-10-80 à BOI-IF-TFB-10-100) ;
l'article 1384 B du CGI (BOI-IF-TFB-10-110) ;
l'article 1384 C du CGI (BOI-IF-TFB-10-120 et BOI-IF-TFB-10-130) ;
l'article 1384 D du CGI (BOI-IF-TFB-10-140) ;
l'article 1384 E du CGI (BOI-IF-TFB-10-145) ;
et l'article 1384 F du CGI (BOI-IF-TFB-10-200).
4. Immeubles affectés à l'habitation principale
120
Les immeubles ainsi reconstruits doivent être affectés à l'habitation principale (I-A § 30 et suivants du BOI-IF-TFB-10-70).
II. Portée de l'exclusion
A. Régimes d'exonération dont l'application est exclue
130
Les constructions neuves qui remplissent l'ensemble des conditions prévues au I § 10 à 120 ne peuvent pas être exonérées de TFPB en application :
de l'article 1384-0 A du CGI (BOI-IF-TFB-10-75) ;
du second alinéa du I de l'article 1384 A du CGI (BOI-IF-TFB-10-90) ;
du I quater de l'article 1384 A du CGI (BOI-IF-TFB-10-95) ;
du III de l'article 1384 A du CGI (I § 10 à 320 du BOI-IF-TFB-10-100) ;
de l'article 1384 D du CGI (BOI-IF-TFB-10-140) ;
de l'article 1384 F du CGI (BOI-IF-TFB-10-200).
140
L'article 1384 G de CGI n'a aucun impact sur l'application des régimes d'exonération qui ne sont pas applicables aux constructions nouvelles, prévus par :
le IV de l'article 1384 A du CGI du CGI (II § 330 du BOI-IF-TFB-10-100) ;
l'article 1384 B du CGI (BOI-IF-TFB-10-110) ;
l'article 1384 C du CGI (BOI-IF-TFB-10-120 et BOI-IF-TFB-10-130) ;
et l'article 1384 E du CGI (BOI-IF-TFB-10-145).
B. Durée de l'exclusion
150
L'exclusion est permanente.
160
Cependant, si à la suite d'une nouvelle opération de reconstruction, d'acquisition ou d'amélioration, un immeuble remplit les conditions d'application de l'un des régimes d'exonération prévus de l'article 1384 du CGI à l'article 1384 F du CGI, celui-ci peut s'appliquer si l'opération concernée ne rentre pas dans le champ d'application de l'exclusion prévue par l'article 1384 G du CGI.
170
L'application de l'une des exonérations précitées est notamment possible :
à la suite d''une opération d'acquisition ;
à la suite d'une nouvelle opération de reconstruction n'ayant pas donné lieu à une convention avec l'ANRU ;
si la commune d'implantation comprend moins de 50 % de logements sociaux au cours de l'année de l'opération.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IF-TFB-10-220
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11540-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TFB-10-220-20220608
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2022-06-08 00:00:00
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67cb0aaf9a48847760c3a8bc2da8c08647bee039065c65b719f9539e5d432887
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0.06444279104471207,
0.00044797948794439435,
0.012034904211759567,
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0.09146970510482788,
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-0.026076076552271843,
0.030928444117307663,
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-0.09829653054475784,
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-0.0695991963148117,
-0.036584753543138504,
-0.031934428960084915,
-0.040785349905490875,
0.013919769786298275,
0.03548136726021767,
0.04808347299695015,
0.01825152337551117,
0.0567515529692173,
0.07393758744001389,
-0.010822969488799572,
-0.0035098951775580645,
-0.05143515020608902,
0.06526368856430054,
-0.04085700586438179,
0.031260814517736435,
0.007831484079360962,
0.02579544670879841,
-0.01962883584201336,
-0.06063995882868767,
0.007573246024549007,
-0.04111875966191292,
0.03288491070270538,
-0.04293225705623627,
-0.05115198716521263,
-0.043072137981653214,
-0.008567179553210735,
0.05935944989323616,
0.026431815698742867,
-0.0019441494951024652,
-0.08244998008012772,
-0.006097305566072464,
-0.003899043658748269,
0.021249843761324883,
0.016580728814005852,
0.020239150151610374,
0.021030040457844734,
-0.04149813577532768,
-0.016269538551568985,
-0.020226482301950455,
-0.016618717461824417,
0.041753727942705154,
0.018103862181305885,
-0.026099467650055885,
0.03909074887633324,
-0.03542353957891464,
-0.043873380869627,
0.0640585646033287,
-0.009374844841659069,
-0.02684796415269375,
-0.01140575110912323,
0.0314641073346138,
0.044733673334121704,
0.04245537519454956,
-0.00834058877080679,
-0.04417861998081207,
0.03974016010761261,
0.018468543887138367,
-0.0027674229349941015,
0.024272434413433075,
-0.013424951583147049,
0.005343856755644083,
0.004389896988868713,
0.003464815206825733,
-0.021171608939766884,
-0.05654679611325264,
0.029268544167280197,
-0.020133836194872856,
-0.04045287147164345,
0.06846801936626434,
0.006336469668895006,
-0.03909486159682274,
-0.03450106829404831,
-0.007864550687372684,
0.043948207050561905,
0.04068576917052269,
-0.007245449349284172,
-0.0532958060503006,
-0.05766381323337555,
-0.015635155141353607,
-0.038248151540756226,
0.015844454988837242,
-0.08365440368652344,
0.019207967445254326,
-0.02745949476957321,
-0.06795360147953033,
0.016780497506260872,
0.06732941418886185,
0.010675240308046341,
0.006863975431770086,
0.016170183196663857,
-0.009893320500850677,
0.023446010425686836,
0.026179620996117592,
0.015405207872390747,
-0.03674033284187317,
0.044183749705553055,
0.01892636902630329,
-0.021812034770846367,
0.00973549671471119,
0.026328319683670998,
-0.030207151547074318,
-0.0006083777989260852,
0.040545523166656494,
-0.03364049270749092,
-0.016808707267045975,
0.002566420938819647,
0.0084921233355999,
0.026809176430106163,
0.013027840293943882,
-0.017073586583137512,
0.02063029259443283,
-0.060093723237514496,
-0.037843137979507446,
0.02375739999115467,
0.022775912657380104,
-0.02834904193878174,
0.018550662323832512,
-0.0202376339584589,
-0.03139817342162132,
-0.005699807312339544,
0.002348036738112569,
0.01196884736418724,
0.034984834492206573,
-0.0012750695459544659,
-0.007940463721752167,
-0.033559251576662064,
0.04941478744149208,
0.031929049640893936,
0.031045060604810715,
0.03004431165754795,
-0.03127633035182953,
0.062040265649557114,
-0.017177537083625793,
0.0511024035513401,
-0.010939653031527996,
-0.04212113469839096,
-0.030887573957443237,
-0.02248559519648552,
0.05850793048739433,
-0.020277855917811394,
0.009406285360455513,
-0.05536407232284546,
0.025620803236961365,
-0.02331794612109661,
-0.028508132323622704,
0.05815013870596886,
0.02698175050318241,
0.015548552386462688,
-0.10444717854261398,
0.03473888710141182,
-0.0325065553188324,
-0.006052445154637098,
0.005277048330754042,
0.018915623426437378,
-0.13165828585624695,
-0.0100167291238904,
0.010336348786950111,
-0.004119981545954943,
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Le 11° du I de l'article 35 de la loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022 a abrogé, à compter du 1er janvier 2022, l'article 131 quater du code général des impôts (CGI) qui prévoyait l'exonération du prélèvement libératoire prévu au III de l'article 125 A du CGI des produits des emprunts contractés hors de France par des personnes morales françaises ou par des fonds communs de créances.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-RPPM-RCM-30-10-30-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2859-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-RCM-30-10-30-30-20220614
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2022-06-14 00:00:00
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-0.00960675161331892,
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-0.0011260267347097397,
-0.02948218397796154,
0.07091227173805237,
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-0.020035332068800926,
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0.0002314254525117576,
-0.002574099460616708
] |
1
La cession ou cessation d'activité soumise au régime des bénéfices agricoles entraîne les mêmes conséquences qu'en matière de bénéfices industriels et commerciaux.
10
Toutefois, il existe un certain nombre de dispositions spécifiques aux activités agricoles, exposées dans la présente division, s'agissant :
des règles spécifiques aux bénéfices agricoles (titre 1, BOI-BA-CESS-10) ;
de la transmission ou le rachat des droits des associés (titre 2, BOI-BA-CESS-20) ;
du dispositif de paiement fractionné de l'impôt sur le revenu afférent à certains revenus agricoles en cas de passage à l'impôt sur les sociétés (titre 3, BOI-BA-CESS-30) ;
des opérations de fusion, de scission ou d'apport partiel d'actif réalisées entre sociétés civiles agricoles (titre 4, BOI-BA-CESS-40).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BA-CESS
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6520-PGP.html/identifiant=BOI-BA-CESS-20220622
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2022-06-22 00:00:00
|
fc1252eb8ddd005244229a3511870e1ce0de901b9c2a8f4e3f384cc049717dce
|
[
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-0.038656678050756454,
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-0.007143101189285517,
0.030163578689098358,
0.07630722969770432,
-0.0013643150450661778,
0.03380972892045975,
0.046493049710989,
0.007462391629815102,
0.04654702544212341,
0.002033340046182275,
-0.04988398402929306,
0.005686837714165449,
0.019712239503860474,
-0.007047639694064856,
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0.035027872771024704,
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0.0707605630159378,
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0.036268189549446106,
0.06565302610397339,
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0.0011484280694276094,
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0.04418017342686653,
-0.011789226904511452,
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-0.03427625447511673,
0.043667182326316833,
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-0.0012781558325514197,
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-0.06748984009027481,
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-0.03912309929728508
] |
1
Afin d'atténuer les effets de la progressivité de l'impôt, l'article 75-0 B du code général des impôts prévoit un mode d'imposition des bénéfices agricoles selon une moyenne triennale.
Ces dispositions permettent aux contribuables titulaires de bénéfices agricoles soumis à un régime réel d'imposition d'opter pour une imposition sur la moyenne des bénéfices agricoles de l'année d'imposition et des deux années précédentes.
10
Le présent titre traite successivement :
des modalités d'imposition des bénéfices et option (chapitre 1, BOI-BA-LIQ-20-10) ;
des cas particuliers (chapitre 2, BOI-BA-LIQ-20-20).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BA-LIQ-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2737-PGP.html/identifiant=BOI-BA-LIQ-20-20220622
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2022-06-22 00:00:00
|
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|
[
-0.03433883190155029,
0.0037294623907655478,
-0.1125480979681015,
-0.004040840547531843,
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0.000755860994104296,
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0.006700839847326279,
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0.03563321754336357,
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0.017428606748580933,
0.07648380100727081,
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0.0012276341440156102,
0.07551693916320801,
0.035699792206287384,
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-0.05303309112787247,
-0.014680192805826664,
0.06407357007265091,
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0.08326014131307602,
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0.06357674300670624,
0.012266246601939201,
0.006123469211161137,
-0.02462012693285942,
0.05344509333372116,
-0.01164924819022417,
0.03336494415998459,
0.054131072014570236,
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0.007252143695950508,
-0.06248735263943672,
0.07987970858812332,
-0.05438947305083275,
0.028769535943865776,
0.008751039393246174,
0.020420551300048828,
0.004693489521741867,
0.038683414459228516,
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-0.012783410958945751,
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-0.03754138946533203,
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0.012840649113059044,
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0.1205812618136406,
-0.02250119484961033,
0.038024697452783585,
0.016235729679465294,
-0.030791545286774635,
0.04153861850500107,
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-0.03535781055688858,
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0.026520904153585434,
-0.04806917533278465,
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-0.06270592659711838,
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-0.05163925886154175,
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0.06129138544201851,
0.011224948801100254,
0.047884389758110046,
0.0013344016624614596,
-0.022012338042259216,
-0.03741047903895378,
-0.004192256834357977,
0.05004062503576279,
-0.026855403557419777,
-0.012355338782072067,
0.009688603691756725,
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0.016699442639946938,
-0.023448411375284195,
0.04137676954269409,
0.0029938609804958105,
-0.0018819663673639297,
0.033949367702007294,
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0.04238642379641533,
0.008439358323812485,
0.002089363755658269,
-0.0011373948073014617,
0.04305821284651756,
0.04884863272309303,
-0.028283992782235146,
-0.030084362253546715,
0.025418920442461967,
0.030435653403401375,
0.052208311855793,
0.02920077182352543,
0.026035379618406296,
-0.04051895812153816,
0.07343566417694092,
-0.004085070453584194,
0.0035517963115125895,
0.009470313787460327,
0.03329741209745407,
-0.00693921884521842,
-0.0319523848593235,
-0.043148551136255264,
-0.03953423351049423,
-0.019597221165895462,
0.0006141255726106465,
-0.006604519672691822,
-0.06402935087680817,
0.054107051342725754,
0.06178221106529236,
-0.0464869886636734,
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-0.03528120368719101,
0.04218490421772003,
0.012330306693911552,
-0.031019430607557297,
0.035775333642959595,
0.006207615602761507,
-0.013860850594937801,
0.006409274879842997,
-0.003898495575413108,
0.06319402158260345,
0.005148468539118767,
-0.02192964032292366,
0.005033619701862335,
0.027532139793038368,
0.06256021559238434,
0.007907427847385406,
0.014801078476011753,
-0.01705644279718399,
-0.006952837575227022,
-0.03415442630648613,
-0.004777451045811176,
0.013925127685070038,
-0.01235731691122055,
-0.017515817657113075,
0.016973933205008507,
0.011361727491021156,
-0.01884811744093895,
-0.0031453839037567377,
-0.018844328820705414,
-0.0328342542052269,
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0.04149555414915085,
0.04937685281038284,
0.016702311113476753,
0.026291145011782646,
0.005332417320460081,
-0.06814884394407272,
0.02584601193666458,
-0.02578311413526535,
-0.010155586525797844,
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-0.010348660871386528,
-0.01892525516450405,
0.013308953493833542,
0.01222927588969469,
0.008854122832417488,
-0.06987687200307846,
-0.022471588104963303,
0.00835875142365694,
-0.00565058970823884,
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1
L’article 121 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020 a abrogé l'exonération prévue à l'article 1382 F du code général des impôts (CGI) de taxe foncière sur les propriétés bâties sur délibération des collectivités territoriales et des établissements publics de coopération intercommunale (EPCI) à fiscalité propre relative aux équipements souterrains indissociables des casiers des installations de stockage de déchets non dangereux, à l'issue de leur phase d'exploitation.
L'article 121 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020 prévoit que ces équipements sont désormais évalués selon la méthode prévue à l'article 1498 du CGI. Ces dispositions sont codifiées à l'article 1499-00 A du CGI.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IF-TFB-10-50-50-25
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11016-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TFB-10-50-50-25-20220623
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2022-06-23 00:00:00
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-0.0071884095668792725,
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0.022200478240847588,
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0.02433187887072563,
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0.020815353840589523,
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0.026145556941628456,
-0.019231442362070084,
0.04482879862189293,
0.01915372535586357,
0.01488545536994934,
0.0313044898211956,
0.021830536425113678,
0.00810121838003397,
0.015778450295329094,
-0.06429289281368256,
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0.016266047954559326,
0.03688717633485794,
-0.00832326803356409,
-0.0025193789042532444,
0.03553968667984009,
0.00009399545524502173,
0.0193457193672657,
0.06703303009271622,
0.025025272741913795,
-0.03994808718562126,
-0.030720364302396774,
-0.03246449679136276,
0.019900966435670853,
-0.023693857714533806,
0.07845422625541687,
-0.02550945244729519,
-0.04116663709282875,
0.04861044883728027,
0.00433239433914423,
0.0073362612165510654,
-0.05632954463362694,
-0.02597249485552311,
-0.035723719745874405,
0.018346909433603287,
-0.017643366008996964,
0.05964971333742142,
0.031900711357593536,
-0.033559445291757584,
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0.0028526296373456717,
0.016301125288009644,
-0.02287954092025757,
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0.013019455596804619,
-0.03243253752589226
] |
1
Le bénéfice du dispositif de l'article 151 octies du CGI est subordonné, d'une part au respect de certaines obligations déclaratives par les entreprises (cf. I. ci-après) et d'autre part à l'exercice d'une option (cf. II. ci-après).
I. Obligations déclaratives
A. Déclaration de résultat de l'exercice de cessation
10
Les dispositions du premier alinéa de l'article 201-3 du CGI prévoient que le contribuable assujettis à un régime réel d'imposition cédant son entreprise, doit déposer dans le délai de soixante jours de la cession effective la déclaration des résultats de l'exercice clos au moment de l'apport.
20
Dans cette déclaration, les plus-values bénéficiant du régime spécial mentionné à l'article 151 octies du CGI doivent être portées :
- sur la ligne 350 (déductions diverses) de la déclaration n° 2033-B pour les contribuables soumis au régime simplifié ;
- sur la ligne XG de l'imprimé n° 2058-A (déductions diverses) pour les contribuables soumis au régime du bénéfice réel.
Les imprimés n°s 2033-B et 2058-A sont disponibles dans la rubrique de recherche de formulaires sur le site "impots.gouv.fr".
Le détail des plus-values nettes sur biens amortissables ou non amortissables définies ci-dessus est joint en annexe.
B. Obligations déclaratives prévues par l'article 54 septies du CGI
30
Aux termes de l'article 54 septies du CGI, les entreprises placées sous le régime de l'article 151 octies du CGI (ainsi que celles placées sous l'un des régimes prévus par les 5bis, 7 et 7bis de l'article 38, le II bis de l'article 208 C et les articles 151 octies A, 151 octies B, 210 A, 210 B, 210 D et 238 quater K du CGI) doivent joindre à leur déclaration de résultat un état conforme au modèle fourni par l'administration faisant apparaître, pour chaque nature d'élément, les renseignements nécessaires au calcul du résultat imposable de la cession ultérieure des éléments considérés, et la valeur du mail technique de fusion mentionné au troisième alinéa du 1 de l'article 210 A du CGI.
Un décret précise le contenu de cet état (cf. article 38 quindecies de l'annexe III).
De plus les plus-values dégagées sur des éléments d'actif non amortissables à l'occasion d'opérations d'apport, et dont l'imposition a été reportée, par application des dispositions de l'article 151 octies sont portées sur un registre tenu par l'entreprise qui a inscrit ces biens à l'actif de son bilan.
Ce registre mentionne la date de l'opération, la nature des biens transférés, leur valeur comptable d'origine, leur valeur fiscale ainsi que leur valeur d'échange ou leur valeur d'apport.
1. L'état de suivi
40
À la clôture de l'exercice au cours duquel intervient l'apport, l'état relatif aux éléments apportés est souscrit par la société bénéficiaire et par l'entreprise dont une ou plusieurs branches sont apportées ; cette dernière mentionne sur l'état la valeur des titres reçus en rémunération des apports.
L'entreprise apportée doit également souscrire cet état dans le délai de soixante jours mentionné au deuxième alinéa du 1 de l'article 201 du CGI.
S'agissant du contenu de l'état, de la date de souscription et des sanctions en cas de non-production, il convient de se reporter au BOI-IS-FUS-60-10-20.
2. Le registre
50
Le registre est tenu par l'entreprise qui a inscrit à l'actif de son bilan des biens pour lesquels il existe un report ou un sursis d'imposition.
60
Remarque : En l'absence de plus-value, l'entreprise qui a inscrit les biens à l'actif de son bilan n'a pas à tenir le registre spécial prévu au II de l'article 54 septies du CGI.
70
S'agissant du contenu du registre, de la tenue et de la durée de conservation de celui-ci, et des sanctions en cas de non-production, il convient de se reporter au BOI-IS-FUS-60-20 II.
C. Obligations déclaratives prévues par l'article 151 octies- II du CGI
80
Aux termes du 3ème alinéa du b du II de l'article 151 octies du CGI, l'apporteur doit joindre à la déclaration prévue à l'article 170 du CGI au titre de l'année en cours à la date de l'apport et des années suivantes un état conforme au modèle fourni par l'administration faisant apparaître les renseignements nécessaires au suivi des plus-values dont l'imposition est reportée conformément aux premiers et troisième alinéas du I.
Un décret précise le contenu de cet état (voir l'article 41-0 A bis de l'annexe III au CGI).
1. Personnes concernées
90
Sur ce point, il convient de se référer aux précisions apportées au BOI-FUS-60-10-10 III.
2. Contenu de l’état
100
Les précisions relatives au contenu de l'état de suivi prévu au II de l'article 151 octies du CGI sont développées au BOI-FUS-60-10-20 I B.
3. Modalités de souscription
110
Les modalités de production de l'état de suivi prévu au II de l'article 151 octies du CGI sont exposées au BOI-FUS-60-10-20 II B.
4. Sanction prévue en cas de non-respect des obligations déclaratives
120
On se reportera au BOI-FUS-60-10-30 pour des précisions sur la sanction applicable en cas de défaut de production de l'état de suivi prévu au II de l'article 151 octies du CGI, ou si les renseignements qui sont portés sur cet état sont incomplets ou inexacts.
Se reporter au BOI-FORM-000093.
II. Exercice d'une option
130
Pour les apports réalisés à compter du 1er janvier 1988, le régime spécial prévu à l'article 151 octies du CGI s'applique sur simple option.
Avant cette date, un agrément était nécessaire lorsque l'apport permettait à l'exploitant de bénéficier du régime fiscal des salariés (société anonyme, société à responsabilité limitée à gérance minoritaire). L'agrément était également exigé en cas d'apport à un société préexistante ayant déjà une activité propre.
Si les conditions prévues au BOI-BIC-PVMV-40-20-30-10 quant à la qualité de l'apporteur et au contenu de l'apport sont remplies, le régime de l'article 151 octies du CGI s'applique quelle que soit la forme de la société préexistante ou nouvelle bénéficiaire de l'apport, sur simple option exercée dans l'acte d'apport, conjointement par l'apporteur et la société.
140
Ainsi que le prévoit l'article 151octies-II, l'option pour le régime spécial est exercée dans l'acte d'apport, conjointement par l'apporteur et la société.
Un modèle d'option est joint en annexe à la présente documentation (cf. BOI-LETTRE-000058).
150
L'apporteur informe le service chargé de l'assiette des impôts directs de l'existence de l'option en joignant un exemplaire de l'acte d'apport à la déclaration de cessation d'activité qu'il est tenu de souscrire, au titre de son entreprise individuelle, dans les soixante jours de la réalisation de l'apport (cf. art. 201 et 202 du CGI).
160
Dans le cas particulier des sociétés créées de fait ou en participation dont la constitution peut ne pas donner lieu à la présentation d'un acte à la formalité de l'enregistrement, l'option pour le régime de l'article 151 octies du CGI peut être formulée sur papier libre.
Un exemplaire en est joint à la déclaration de cessation d'activité de l'entreprise individuelle, l'autre est annexé à la déclaration que les associés sont tenus de déposer, dans le mois de la constitution de la société, à la recette des impôts pour la perception du droit d'apport. Il est rappelé que les apports consentis à des sociétés créées de fait ou en participation donnent lieu à la perception du droit d'apport dans les mêmes conditions que les sociétés dotées de la personnalité morale (cf. BOI-ENR-AVS-40-40).
170
Par ailleurs, dans le cas où une indivision successorale ayant bénéficié des dispositions de l'article 151 octies du CGI fait elle-même apport de son activité à une société de droit, le régime spécial de l'article 151 octies du CGI est applicable à l'apport à la société de droit à condition que :
- l'option antérieure soit rappelée au moment de l'apport ;
- les associés prennent, à l'occasion de l'apport à la société de droit, l'engagement de soumettre à l'impôt les plus-values sur biens non amortissables (plus-values constatées lors de la transmission à titre gratuit bénéficiant du report d'imposition) en cas de cession de parts ou de cession des biens par la société de droit ;
- la société de droit bénéficiaire des apports s'engage à soumettre à l'impôt les plus-values sur éléments amortissables que l'indivision successorale n'aurait pas encore totalement réintégrées. L'acte d'apport devra indiquer les plus-values déjà imposées et celles restant à réintégrer.
180
Pour les apports réalisés avant le 1er janvier 1988, il n'y a plus lieu à agrément pour obtenir le maintien du régime de report ou d'étalement lorsque les conditions mises à l'application de ce régime cessent d'être remplies après le 1er janvier 1988 (transformation d'une société en société anonyme ou société à responsabilité limitée à gérance minoritaire ; passage d'une gérance majoritaire de société à responsabilité limitée à une gérance minoritaire).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-BIC-PVMV-40-20-30-30
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4609-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PVMV-40-20-30-30-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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|
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0.02952754497528076,
-0.032841239124536514,
0.022013578563928604,
-0.04688652977347374,
0.0647854432463646,
0.002744361525401473,
0.0035315905697643757,
-0.05166778340935707,
0.01235924381762743,
-0.01490242499858141,
-0.03685346990823746,
0.006088316440582275,
-0.016849912703037262,
-0.04436630755662918,
-0.04667287692427635,
-0.02594522014260292,
-0.0042987363412976265,
0.0379231795668602,
-0.018488971516489983,
-0.014123106375336647,
-0.012942016124725342,
-0.0289413221180439,
0.03324286267161369,
0.032791681587696075,
0.005640964489430189,
0.028638333082199097,
0.008778253570199013,
-0.016260245814919472,
0.02747698500752449,
0.03277037292718887,
0.031143398955464363,
-0.026482462882995605,
-0.005431172903627157,
0.009807403199374676,
0.013340897858142853,
0.01001000963151455,
0.0034010515082627535,
-0.017775999382138252,
-0.008110621944069862,
0.07738162577152252,
-0.06727442890405655,
-0.024989813566207886,
-0.024949265643954277,
-0.002571412129327655,
0.027937930077314377
] |
Actualité liée : 29/06/2022 : RPPM - RFPI - BIC - IR - IS - Restitution temporaire des retenues à la source versées par des sociétés non résidentes déficitaires - Modification du taux de certaines retenues à la source (loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art. 39 et art. 42 ; loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022, art. 24)
I. Régimes particuliers d'imputation au titre des revenus mobiliers
1
Parmi les sociétés et collectivités soumises à un régime d'imputation particulier seront envisagés successivement les cas :
des sociétés en commandite simple et des sociétés en participation n'ayant pas opté pour le régime fiscal des sociétés de capitaux ;
et des sociétés étrangères de réassurances.
A. Sociétés en commandite simple et sociétés en participation n'ayant pas opté pour le régime fiscal des sociétés de capitaux
10
Conformément au 4 de l'article 206 du code général des impôts (CGI), même lorsqu'elles n'ont pas opté pour le régime fiscal des sociétés de capitaux, les sociétés en commandite simple (à l'exception des sociétés en commandite simple de caractère familial ayant opté pour le régime fiscal des sociétés de personnes) et les sociétés en participation, y compris les syndicats financiers, sont néanmoins passibles de l'impôt sur les sociétés à raison de la part des bénéfices correspondant aux droits des commanditaires et à ceux des associés autres que ceux indéfiniment responsables ou dont les noms et adresses n'ont pas été indiqués à l'administration.
Corrélativement, l'imputation sur le montant de l'impôt sur les sociétés des crédits d'impôt attachés aux revenus mobiliers doit, en ce qui concerne ces sociétés, être calculée uniquement d'après la fraction de ces revenus entrant en compte pour la détermination des seuls bénéfices passibles de l'impôt sur les sociétés.
Sauf preuve contraire, cette fraction est réputée correspondre aux droits dans le bénéfice fiscal global de la société des commanditaires et des associés dont les noms et adresses n'ont pas été indiqués à l'administration (CGI, ann. Il, art. 138).
Il est précisé que le bénéfice global de la société est déterminé, pour la part des commandités et celle des associés désignés et indéfiniment responsables, avant application de la déduction des revenus de capitaux mobiliers.
B. Sociétés étrangères de réassurances
1. Produits des actions et parts sociales et revenus assimilés de source française
20
Les produits des actions et des parts sociales et les revenus assimilés de source française que les compagnies étrangères de réassurances encaissent, par l'intermédiaire des sociétés françaises qu'elles réassurent, sont soumis, en principe, à la retenue à la source prévue au 2 de l'article 119 bis du CGI, au taux prévu par l'article 187 du CGI ou, le cas échéant, au taux prévu par les conventions internationales.
Cela étant, il convient toutefois d'envisager les deux situations suivantes :
lorsqu'en application de la législation fiscale française ou des dispositions conventionnelles, les sociétés étrangères de réassurances sont tenues de comprendre les produits des actions et des parts sociales et les revenus assimilés de source française dans leurs bénéfices soumis en France à l'impôt sur les sociétés, ces produits sont dispensés de la retenue à la source à condition que la société justifie, préalablement à leur encaissement, que les revenus en cause sont compris dans les résultats d'établissements imposés en France (II-C § 160 du BOI-IS-RICI-30-10-10). Dans cette hypothèse, la société peut demander l'imputation du crédit d'impôt afférent à ses revenus de valeurs mobilières sur le montant de l'impôt sur les sociétés liquidé au taux de droit commun sur son bénéfice réel ou sur son bénéfice déterminé de manière forfaitaire. Conformément aux dispositions de l'article 136 de l'annexe II au CGI, la somme à imputer est égale à un pourcentage du crédit d'impôt justifié par les certificats produits, calculé par différence entre 100 et le taux de l'impôt sur les sociétés applicable au cours de l'exercice d'encaissement des revenus ;
lorsque les sociétés étrangères de réassurances ne sont pas passibles de l'impôt sur les sociétés pour leurs revenus mobiliers de source française, la retenue à la source prévue au 2 de l'article 119 bis du CGI est normalement exigible au taux prévu par l'article 187 du CGI.
30
Toutefois, lorsque ces sociétés ont leur siège dans un pays lié à la France par une convention fiscale et ne possèdent pas sur notre territoire un établissement stable au sens de la convention à appliquer, la retenue à la source est, soit perçue au taux conventionnel, soit même supprimée, suivant les modalités définies par chaque convention.
40
Dans les diverses hypothèses où elle est exigible, la retenue à la source revêt le caractère d'une imposition définitive et n'ouvre droit par conséquent à aucun crédit d'impôt.
2. Prélèvement obligatoire sur les produits de placements à revenu fixe
50
Le prélèvement obligatoire prévu par le III de l'article 125 A du CGI s'applique sur les produits des placements à revenu fixe dont le débiteur est établi ou domicilié en France et qui sont payés dans un État ou territoire non coopératif au sens de l'article 238-0 A du CGI.
Toutefois, le prélèvement obligatoire ne s'applique pas si le débiteur démontre que les opérations auxquelles correspondent ces produits ont principalement un objet et un effet autres que de permettre la localisation de ces produits dans un État ou territoire non coopératif.
II. Imputation diverses (au titre d'impôts, de retenues à la source et de prélèvements)
60
Indépendamment de l'impôt déjà versé au Trésor (crédit d'impôt) au titre des revenus de capitaux mobiliers, d'autres impôts ou prélèvements divers, exigibles à un stade antérieur, peuvent également s'imputer, sous certaines conditions, sur l'impôt sur les sociétés, voire, dans certains cas, être restitués.
Seront examinés successivement :
les prélèvements opérés au titre de la fiscalité immobilière et mobilière ;
la retenue à la source sur certaines sommes versées à des sociétés n'ayant pas d'installation professionnelle permanente en France (CGI, art.182 B et CGI, art. 182 A bis) ;
les transferts d'actif hors de France (CGI, art. 238 bis-0 I) ;
les revenus de source étrangère autres que les revenus de capitaux mobiliers.
A. Prélèvements opérés au titre de la fiscalité immobilière et mobilière
1. Prélèvement sur certains profits immobiliers réalisés par les personnes morales n'ayant pas d'établissement en France
70
Aux termes de l'article 244 bis du CGI et sous réserve des conventions internationales, des contribuables ou sociétés, quelle que soit leur forme, n'ayant pas d'établissement en France et qui y réalisent néanmoins des profits visés à l'article 35 du CGI, sont passibles, sur le montant de ces profits, d'un prélèvement au taux prévu au deuxième alinéa du I de l'article 219 du CGI.
Le taux du prélèvement est porté à 75 % pour les profits réalisés par ces mêmes contribuables ou sociétés lorsqu'ils sont domiciliés, établis ou constitués hors de France dans un État ou territoire non coopératif au sens de l'article 238-0 A du CGI autre que ceux mentionnés au 2° du 2 bis de l'article 238-0 A du CGI, sauf s'ils apportent la preuve que les opérations auxquelles correspondent ces profits ont principalement un objet et un effet autres que de permettre leur localisation dans un État ou territoire non coopératif.
80
Dans le cas où les contribuables ou sociétés n'ayant pas d'établissement en France ne sont pas imposables en France à raison d'autres bénéfices, ce prélèvement est libératoire de l'impôt sur les sociétés.
Dans le cas contraire, il s'impute sur le montant de l'impôt dû par la personne morale ou l'organisme au titre de l'année de la réalisation des profits.
90
L'excédent du prélèvement sur l'impôt sur les sociétés peut être restitué aux personnes morales et organismes résidents d'un État de l'Union européenne (UE) ou d'un État ou territoire ayant conclu avec la France une convention fiscale qui contient une clause d'assistance administrative en matière d'échange de renseignements et de lutte contre la fraude et l'évasion fiscales et n'étant pas non coopératif. Les sociétés ou organismes résidents d'un État ou territoire autres, et notamment d'un territoire non coopératif au sens de l'article 238-0 A du CGI, n'ont pas droit à cette restitution conformément au cinquième alinéa de l'article 244 bis du CGI.
Pour plus de précisions sur ce dispositif, il convient de se reporter au VI-A § 230 à 375 du BOI-BIC-CHAMP-20-10-40.
(95)
2. Prélèvement sur certaines plus-values immobilières réalisées par les sociétés dont le siège social est situé hors de France
100
L'article 244 bis A du CGI soumet, sous réserve des conventions internationales, à un prélèvement les plus-values réalisées par les personnes morales ou organismes, quelle qu'en soit la forme, dont le siège est situé hors de France, à l'occasion de la cession d'immeubles, de droits immobiliers ou d'actions ou parts de sociétés dont l'actif est constitué principalement par de tels biens et droits.
110
Ce prélèvement n'est toutefois pas applicable aux cessions d'immeubles réalisées par des personnes morales ou des organismes mentionnés au 1 du I de l'article 244 bis A du CGI, qui exploitent en France une entreprise industrielle, commerciale ou agricole ou y exercent une profession non commerciale à laquelle ces immeubles sont affectés. Les immeubles doivent être inscrits, selon le cas, au bilan ou au tableau des immobilisations établis pour la détermination du résultat de cette entreprise ou de cette profession.
120
Le prélèvement s'impute sur l'impôt sur les sociétés dû au titre de l'exercice de leur réalisation. Le cas échéant, l'excédent est restitué aux personnes morales résidentes d'un État de l'UE ou d'un État ayant conclu avec la France une convention fiscale contenant une clause d'assistance administrative en matière d'échange de renseignements et de lutte contre la fraude et l'évasion fiscales. Les personnes morales ou organismes non résidents des États précités ou établies dans un État non coopératif au sens de l'article 238-0 A du CGI sont exclus du bénéfice de la restitution de l'excédent du prélèvement.
Le prélèvement n'est pas libératoire de l'impôt sur les sociétés dû.
Pour plus de précisions sur ce dispositif, il convient de se reporter au BOI-RFPI-PVINR.
(122)
3. Prélèvement sur les plus-values de cessions de droits sociaux réalisées par des personnes morales ou organismes dont le siège social est situé hors de France
125
La plus-value provenant de la cession de titres de participation d'une société française par une entreprise étrangère est susceptible, dans certaines situations, de donner lieu à une double imposition à l'étranger et en France.
En effet, les dispositions de l'article 244 bis B du CGI soumettent, sous certaines conditions, à une imposition en France la plus-value provenant de la cession par une personne morale ou organisme, quelle qu'en soit la forme, dont le siège social est situé hors de France, de titres d'une société soumise à l'impôt sur les sociétés ayant son siège en France.
Ce dispositif est commenté au VII § 440 à 457 du BOI-IS-CHAMP-60-10-30.
L'imposition à l'impôt sur les sociétés au taux de 0 % des plus-values sur cessions de titres de participations, sous réserve de l'imposition d'une quote-part de plus-value représentative de frais et charges, n'a pas d'incidence directe sur le prélèvement prévu à l'article 244 bis B du CGI, lorsque les conventions internationales en permettent l'application.
127
Toutefois, aux termes de l'article 244 bis B du CGI, certaines personnes morales ou organismes, quelle qu'en soit la forme, situés à l'étranger peuvent obtenir la restitution de la part du prélèvement qui excède l'impôt sur les sociétés dont elles auraient été redevables si leur siège social avait été situé en France dès lors que :
- le siège social se situe dans un État de l'UE ou dans un autre État partie à l'accord sur l'Espace économique européen (EEE) ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude ou l'évasion fiscales et n'étant pas non coopératif au sens de l'article 238-0 A du CGI ;
- sous réserve qu'ils ne participent pas de manière effective à la gestion ou au contrôle de la société dont les titres sont cédés ou rachetés, le siège social se situe dans un État ou territoire ayant conclue avec la France une convention fiscale qui contient une clause d'assistance administrative en matière d'échange de renseignements et de lutte contre la fraude et l'évasion fiscales et n'étant pas non coopératif au sens de l'article 238-0 A du CGI.
Cette restitution s'opère par voie de réclamation auprès du service des impôts auprès duquel a été acquitté l'imposition prévue à l'article 244 bis B du CGI.
127.5
Outre cette dernière restitution, les sociétés étrangères déficitaires peuvent bénéficier du dispositif de restitution temporaire prévu à l'article 235 quater du CGI.
Dans cette situation, le montant faisant l'objet de la restitution temporaire donnant lieu à une nouvelle imposition placée en report ne porte que sur le montant de prélèvement résultant de l'application de l'article 244 bis B du CGI correspondant à l'impôt sur les sociétés dont la personne morale non résidente aurait été redevable si elle avait été résidente française. La part du prélèvement excédant ce montant lui est définitivement restituée dans les conditions exposées au II-A-3 a et b § 128 à 129.5.
Pour plus de précisions concernant les conditions d'application du dispositif de restitution et de report d'imposition prévu à l'article 235 quater du CGI, il convient de se reporter au BOI-RPPM-RCM-30-30-10-90.
a. Conditions à respecter
128
Pour bénéficier de la restitution par voie contentieuse, la personne morale cédante doit fournir, le cas échéant par l'intermédiaire de son représentant fiscal (pour plus de précisions sur les cas de dispense de désignation d'un représentant fiscal, il convient de se reporter au VII § 450 du BOI-IS-CHAMP-60-10-30 et au § 1 du BOI-RFPI-PVINR-30-20), les éléments permettant d'établir :
qu'elle a acquitté et correctement calculé l'imposition prévue à l'article 244 bis B du CGI ;
qu'elle est une société soumise à l'étranger à un impôt sur les bénéfices équivalent à l'impôt sur les sociétés, sans en être exonérée ;
que la cession a été réalisée au titre d'un exercice ouvert à compter du 1er janvier 2006 ;
qu'elle détient directement et de manière continue les titres cédés depuis au moins deux ans au moment de la cession.
Le respect de ces conditions doit être justifié par la production des copies des pièces correspondantes (date d'acquisition des titres, date de cession, pourcentage de détention, référence à l'activité ou à la composition du capital de la société dont les titres sont cédés, copies des documents sociaux, comptables, etc.).
b. Calcul de la restitution
129
Lorsque ces conditions sont respectées, la société peut obtenir la restitution contentieuse de l'imposition qui excède l'impôt sur les sociétés dont elle aurait été redevable si elle avait été une société résidente en France.
Pour le calcul de cette restitution, la société doit déterminer le montant théorique d'impôt sur les sociétés afférent à la plus-value à long terme déterminée selon les règles de l'impôt sur les sociétés. À titre pratique, l'impôt théorique est calculé en appliquant au montant de la quote-part forfaitaire de la plus-value imposable (CGI, art. 219, a quinquies-al. 2) le taux normal de l'impôt sur les sociétés prévu au deuxième alinéa du I de l'article 219 du CGI.
La restitution est égale à la différence entre le montant de l'imposition prévue à l'article 244 bis B du CGI et cet impôt théorique.
129.5
Afin d'éviter une importante avance de trésorerie, il est admis que le dépôt par la société étrangère, simultanément à la liquidation du prélèvement, de la réclamation justifiant qu'elle remplit l'ensemble des conditions requises, vaut sursis du paiement.
La réclamation est ainsi accompagnée du seul paiement du prélèvement dû correspondant à l'impôt sur les sociétés théorique dont la société aurait été redevable si elle avait été une société résidente en France.
Remarque : Lorsque la société étrangère en situation de déficit demande la restitution temporaire et le report d'imposition prévus à l'article 235 quater du CGI, le montant de cette restitution correspond à l'impôt sur les sociétés théorique ainsi calculé.
B. Retenue à la source sur certaines sommes versées à des sociétés n'ayant pas d'installation professionnelle permanente en France
1. Retenue à la source sur certains revenus non salariaux
130
L'article 182 B du CGI prévoit l'application d'une retenue à la source sur certains revenus non salariaux, lorsqu'ils sont payés par un débiteur exerçant une activité en France à des personnes ou sociétés relevant de l'impôt sur le revenu ou de l'impôt sur les sociétés et qui n'ont pas dans ce pays d'installation professionnelle permanente.
La retenue à la source est imputable sur le montant de l'impôt sur les sociétés éventuellement exigible à raison des revenus qui l'ont supporté (CGI, art 219 quinquies). Lorsque le montant de la retenue à la source est supérieur au montant exigible, l'excédent ne peut, en principe, être restitué.
Remarque : Les modalités d'application de l'article 182 B du CGI sont commentées au BOI-IR-DOMIC-10-20-20-50.
La retenue à la source peut toutefois donner lieu à :
une restitution temporaire, lorsque la société bénéficiaire est en situation déficitaire, dans les conditions prévues par l'article 235 quater du CGI. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-RPPM-RCM-30-30-10-90 ;
une restitution définitive, pour la part excédant l'imposition déterminée à partir d'une base nette des charges d'acquisition et de conservation dans les conditions prévues par l'article 235 quinquies du CGI. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au VII § 190 du BOI-IR-DOMIC-10-20-20-50.
2. Retenue à la source sur les revenus des artistes non domiciliés en France
140
L'article 182 A bis du CGI prévoit que la retenue à la source s'applique aux rémunérations versées en contrepartie de prestations artistiques fournies ou utilisées en France par un débiteur exerçant une activité en France, à des personnes ou des sociétés relevant de l'impôt sur le revenu ou de l'impôt sur les sociétés et qui n'ont pas dans ce pays d'installation professionnelle permanente.
150
La retenue à la source s'impute sur le montant de l'impôt sur les sociétés lorsque les sommes sont versées à une société passible de cet impôt (CGI, art. 219 quinquies). Lorsque le montant de la retenue à la source est supérieur au montant exigible, l'excédent ne peut, en principe, être restitué.
Remarque : Les modalités d'application de l'article 182 A bis du CGI sont commentées au BOI-IR-DOMIC-10-20-20-20.
Cette retenue peut toutefois donner lieu à restitution dans les conditions que celles exposées au II-B-1 § 130.
C. Transfert d'actif hors de France
160
L'article 238 bis-0 I du CGI autorise les entreprises françaises à imputer sur le montant de l'impôt sur les sociétés dont elles sont redevables, au titre de chaque exercice, à raison des résultats procurés par les actifs transférés hors de France entre les mains d'une personne, d'un organisme, d'un trust ou d'une institution comparable, chargé de gérer ces actifs dans leur intérêt ou d'assumer pour leur compte un engagement existant ou futur, l'impôt acquitté à l'étranger sur les mêmes résultats, à condition que ce dernier soit comparable à l'impôt sur les sociétés.
Remarque : Les modalités d'application de l'article 238 bis-0 I du CGI sont commentées au BOI-INT-DG.
D. Revenus de source étrangère autres que les revenus de capitaux mobiliers ouvrant droit à un crédit d'impôt en application d'une convention internationale
170
Certains revenus de source étrangère sont susceptibles, en vertu d'une convention fiscale internationale, d'ouvrir droit à un crédit d'impôt représentatif de l'impôt étranger perçu dans l'État de la source. Ce crédit d'impôt est imputable sur l'impôt sur les sociétés dû par le bénéficiaire des dits revenus. Les modalités de calcul et d'imputation de ces crédits sont commentées au BOI-INT-CVB.
E. Créances non imputables sur les exercices suivant celui au titre duquel elles sont constatées
1. Créances non remboursables
180
Le dépôt des justificatifs ou déclarations relatifs à des réductions ou crédits d’impôt est désormais effectué à la date de liquidation de l’impôt sur les sociétés. Ces documents accompagnent le relevé de solde d’impôt sur les sociétés n° 2572-SD (CERFA n° 12404), disponible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr, et n’ont plus à être joints à la déclaration des résultats.
Il s'agit notamment :
de la réduction d'impôt en faveur des entreprises de presse (CGI, art. 220 undecies) ;
d'autres créances non reportables et non restituables.
2. Créances remboursables
190
Les demandes de restitution des créances d’impôt seront formulées sur le relevé de solde d’impôt sur les sociétés n° 2572-SD qui est adressé aux entreprises.
Ces demandes sont déposées auprès du service des impôts dont relève l’entreprise.
Les restitutions de créances sont effectuées par le comptable public au moyen de virements.
Il s'agit notamment :
du crédit d'impôt famille (CGI, art. 199 ter E , CGI, art. 220 G et CGI, art. 244 quater F) ;
du crédit d'impôt cinéma (CGI, art. 220 F) ;
du crédit d'impôt en faveur du rachat d'une entreprise par ses salariés (CGI, art. 220 nonies) ;
d'autres créances non reportables et restituables.
F. Créances imputables sur les exercices suivant celui au titre duquel elles sont constatées
200
La loi prévoit un certain nombre de cas où le montant de l'impôt sur les sociétés peut se trouver diminué par l'imputation de perceptions antérieures ou crédits et réductions d'impôt. Ces différentes imputations sont étudiées avec la matière à laquelle elles se rattachent.
Comme pour les créances visées au II-E-1 § 180, le dépôt des déclarations relatives aux réductions ou crédits d’impôt reportables est effectué à la date de liquidation de l’impôt sur les sociétés. Ces déclarations accompagnent le relevé de solde d’impôt sur les sociétés n° 2572-SD et n’ont plus à être jointes à la déclaration des résultats.
Les imputations effectuées sur l’impôt sur les sociétés dû au titre des exercices suivants sont mentionnées sur le relevé de solde de ces exercices.
210
Les demandes de restitution correspondant au montant du crédit d'impôt non imputé sur l'impôt sur les sociétés à l'issue de la période d'imputation sont formulées sur le relevé de solde d'impôt n° 2572-SD déposé auprès du comptable public dont relève la société.
La souscription du relevé de solde ainsi que de la déclaration spécifique aux réductions et crédits d'impôt est une condition requise pour obtenir le remboursement de cette réduction et crédit d'impôt.
Les restitutions de créances sont effectuées par le comptable public au moyen de virements.
220
Ce dispositif concerne à la fois les créances non remboursables et remboursables.
Pour les créances non remboursables : il s'agit de la réduction d'impôt au titre des opérations de mécénat d'entreprises (CGI, art. 238 bis).
Pour les créances remboursables, il s'agit :
du crédit d'impôt recherche (CGI, art. 199 ter B et CGI, art. 220 B) ;
du report en arrière de déficit (CGI, art. 220 quinquies) ;
du crédit d'impôt pour investissement en Corse (CGI, art. 199 ter D et CGI, art. 220 D) ;
d'autres créances reportables et restituables.
Lorsque la créance est cédée à une société mère par sa fille ou transférée à une société absorbante bénéficiaire d'un apport, ou reversée, les sociétés doivent servir un imprimé pour communiquer à l'administration les informations relatives à ses opérations.
G. Nantissement et cession de créances
230
Certaines créances restituables peuvent faire l'objet d'une cession ou d'un nantissement auprès d'un établissement de crédit selon les dispositions de la loi Dailly codifiée à l'article L. 313-23 et suivants du code monétaire et financier, dans la limite de la fraction de ces créances encore disponibles au moment de la cession ou du nantissement.
Il s'agit notamment de la créance née du report en arrière des déficits, du crédit d'impôt pour dépense de recherche ou du crédit d'impôt pour dépenses dans la production d'œuvres cinématographiques.
Des créances restituables peuvent également être cédées en vertu de l'article 1689 du code civil sauf lorsque la loi prévoit expressément l'incessibilité.
1. Obligations déclaratives dans le cadre du nantissement ou de la cession de créances
240
Les entreprises qui souhaitent mobiliser leur créance sur l'État à raison des crédits excédentaires doivent souscrire un certificat de créance n° 2574-SD (CERFA n° 12487), disponible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr.
La société complète les cadres I, II et III du certificat et mentionne le détail des réductions et crédits d'impôt déjà imputés sur les acomptes de l'exercice en cours. Elle adresse deux exemplaires de ce document au comptable public du lieu de dépôt de la déclaration des résultats ou au service comptable de la direction des grandes entreprises si la société relève de cette direction.
Le comptable public indique (cadre IV de l'imprimé) le montant de la créance dont dispose l'entreprise à la date de délivrance du certificat de créance. Il transmet le certificat de créance à l'entreprise.
Celle-ci le remet à l'établissement de crédit qui notifie au comptable la cession ou le nantissement de la créance par lettre recommandée avec accusé de réception.
À compter de cette notification, le comptable public ne peut se libérer de sa dette qu'auprès de l'établissement de crédit. La créance ne peut donc plus être imputée sur l'impôt sur les sociétés dû par l'entreprise.
Si l'établissement de crédit est toujours propriétaire de la créance au moment du remboursement du crédit d'impôt non imputé, le remboursement est effectué au bénéfice de l'établissement de crédit même si la société a été dissoute ou liquidée.
2. Mainlevée du nantissement ou de la cession de créance
250
La mainlevée de la notification de cession ou du nantissement de la créance est donnée par l'établissement de crédit par lettre recommandée avec accusé de réception au comptable public.
L'entreprise qui retrouve la pleine propriété de la créance avant la date à laquelle cette dernière devient remboursable, peut à nouveau l'imputer sur l'impôt sur les sociétés au titre des acomptes ou des soldes ultérieurs. Au terme de la période d'imputation du crédit d'impôt, la société peut à nouveau obtenir le remboursement du crédit d'impôt restant à imputer. Elle formule sa demande à l'aide du relevé de solde d'impôt sur les sociétés n° 2572-SD.
En cas de liquidation amiable ou de radiation du registre du commerce antérieure à la date de remboursement, la créance devient une créance indivise des anciens associés qui, soit demandent au tribunal de désigner un administrateur, soit désignent l'un d'entre eux ou l'ancien liquidateur pour percevoir la créance. La demande de remboursement pourra être formulée à l'aide de l'imprimé de suivi des créances n° 2573-SD (CERFA n° 12486), disponible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr.
H. Demande de remboursement de créance à une date distincte de celle de la liquidation de l'impôt sur les sociétés
260
Une société faisant l'objet d'une procédure de sauvegarde, d'un redressement ou d'une liquidation judiciaires définies respectivement à l'article L. 621-1 et suivants du code de commerce (C. com.) et à l'article L. 622-1 et suivants du C. com. peut obtenir le remboursement anticipé des seules créances de crédit d'impôt recherche et de report en arrière de déficits non utilisées à la date du jugement d'ouverture de la procédure. La société doit si elle ne souhaite pas attendre la liquidation de l'impôt afin d'obtenir la restitution déposer sa demande auprès du comptable public dont elle relève à l'aide d'un formulaire spécial de suivi des créances n° 2573-SD. Les restitutions des créances sont effectuées par le comptable public au moyen de virements.
Toutefois, ne s'agissant que d'une possibilité, les entreprises conservent la faculté de continuer d'imputer leurs créances sur l'impôt sur les sociétés dû ultérieurement.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IS-RICI-30-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4304-PGP.html/identifiant=BOI-IS-RICI-30-20-20220629
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2022-06-29 00:00:00
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0.0043485648930072784,
0.06936953961849213,
-0.053783856332302094,
-0.053775034844875336,
0.08341535925865173,
0.03430086374282837,
-0.01451016589999199,
-0.012740852311253548,
0.06381639093160629,
-0.01935451850295067,
-0.04856729507446289,
0.02808532863855362,
0.00443144328892231,
0.019939113408327103,
0.01370818167924881,
-0.014224207028746605,
-0.04687442258000374,
-0.027922729030251503,
0.00792713649570942,
0.05437002331018448,
-0.024663152173161507,
-0.05279615521430969,
0.02646082453429699,
-0.00038393642171286047,
0.008396471850574017,
-0.007343548350036144,
0.01488382089883089,
0.014032028615474701,
-0.004177433904260397,
-0.03307880088686943,
-0.020009446889162064,
0.07218573987483978,
-0.01649411953985691,
0.04788123443722725,
-0.001071572070941329,
0.02417055331170559,
0.03152084723114967,
0.014298832044005394,
0.042880911380052567,
0.010613097809255123,
-0.01046228688210249,
-0.03342051059007645,
0.011199787259101868,
-0.029468797147274017,
-0.03347178176045418,
0.02472967654466629,
0.008335012942552567,
0.012136188335716724,
0.05107205733656883,
0.02179661951959133,
-0.01508962083607912,
0.04640249162912369,
0.03671488165855408,
-0.019427353516221046,
-0.05452927201986313,
-0.07537590712308884,
0.040061499923467636,
0.007045547477900982,
0.0618419349193573,
0.0004273144295439124,
0.015029462985694408,
-0.01401497982442379,
0.0023846968542784452,
-0.019487617537379265,
0.018070416525006294,
0.014311384409666061,
0.05614089220762253,
-0.009073334746062756,
0.03898950666189194,
-0.012139970436692238,
0.013684350997209549,
-0.011473980732262135,
0.0005025140126235783,
0.02806837670505047,
-0.016162853688001633,
0.008596748113632202,
-0.03588365763425827,
-0.018174907192587852,
-0.01151919923722744,
0.013696056790649891,
0.0002869247691705823,
0.04314688593149185,
0.05692300945520401,
0.00308225373737514,
0.07934883236885071,
0.022670703008770943,
0.07377324998378754,
-0.03807375952601433,
-0.00947108119726181,
-0.022835126146674156,
0.023378409445285797,
0.002313802018761635,
0.04095632582902908,
-0.006724063772708178,
0.009322426281869411,
-0.017706148326396942,
0.07170762121677399,
0.013487974181771278,
-0.0016784664476290345,
-0.021005187183618546,
-0.03540913388133049,
0.06182324141263962,
0.005634026136249304,
-0.017831936478614807,
-0.010187012143433094,
-0.008310799486935139,
0.005097290966659784
] |
1
Qu'elles soient placées sous le régime du bénéfice réel ou sous le régime simplifié
d'imposition, les personnes morales passibles de l'impôt sur les sociétés sont assujetties à des obligations strictement définies par la loi et les dispositions réglementaires tant en ce qui concerne
les diverses déclarations qu'elles sont tenues de souscrire que les prescriptions relatives à la tenue, la représentation et la conservation des documents comptables.
Il convient de noter à cet égard que les diverses obligations -fiscales et comptables- des
personnes morales passibles de l'impôt sur les sociétés sont, dans l'ensemble, comparables à celles des exploitants individuels et des sociétés de personnes ou assimilées soumis au même régime
d'imposition.
Or, les obligations de ces contribuables ont fait l'objet d'une étude générale au
BOI-BIC-DECLA à laquelle on se réfèrera en tant que de besoin.
En conséquence, seules les obligations spécifiques aux entreprises passibles de l'impôt sur les
sociétés sont exposées dans le présent chapitre.
On examinera successivement les obligations fiscales des sociétés et des personnes morales
assimilées placées sous ces régimes (déclarations périodiques et non périodiques).
Pour toutes les questions relatives au contrôle des déclarations souscrites, aux infractions commises et aux sanctions
encourues, il conviendra, d'une manière générale, de se reporter aux BOI-CF-IOR, BOI-CF-PGR et BOI-CF-INF.
10
Parmi les obligations fiscales qui incombent aux sociétés et personnes morales passibles de
l'impôt sur les sociétés, il convient de distinguer :
- d'une part, celles qui leur sont propres ; il s'agit notamment des déclarations d'existence,
de modification du pacte social et des conditions d'exercice de la profession prévues à l'article 222 du code général des impôts
(CGI) ;
- d'autre part, celles qui, sous réserve de certaines particularités relatives au délai de
déclaration et aux documents annexes spéciaux que doivent fournir les sociétés, sont comparables à celles auxquelles sont assujettis les contribuables passibles de l'impôt sur le revenu, dans la
catégorie des bénéfices industriels et commerciaux, d'après leur bénéfice réel (CGI, art. 223).
Ces diverses obligations fiscales font l'objet des I § 20 à 50 et
II § 60 à 270 à l'exception des documents annexes spéciaux (BOI-IS-DECLA-10-10-20).
I. Obligations déclaratives fiscales spécifiques non périodiques des sociétés et personnes morales assimilées redevables
de l'impôt sur les sociétés dans les conditions de droit commun dans le cadre du régime du bénéfice réel normal et réel simplifié d'imposition
20
Conformément aux dispositions de
l'article 222 du CGI, les sociétés, entreprises et associations assujetties à l'impôt sur les sociétés en vertu de
l'article 206 du CGI sont tenues de souscrire des déclarations d'existence, de modification du pacte social et des conditions
d'exercice de la profession, dans les conditions et délais prévus de l'article 23 A de l'annexe IV au CGI à
l'article 23 G de l'annexe IV au CGI.
En principe, toutes les personnes morales assujetties à l'impôt sur les sociétés sont soumises
à ces formalités.
Mais, lorsqu'ils sont passibles de cet impôt, les établissements et organismes publics et les
personnes morales de toute nature visés à l'article 206 du CGI autres que les sociétés, ne sont tenus de produire ces déclarations que dans la mesure où les renseignements qu'elles comportent sont
compatibles avec la forme ou le statut de la collectivité intéressée (CGI, ann. IV, article 23 E, al. 1).
Sont dispensés en toute hypothèse de cette obligation les établissements publics, associations
et collectivités visés au 5 de l'article 206 du CGI à raison seulement de leurs revenus fonciers, agricoles, forestiers ou mobiliers (CGI, ann. IV, article 23 E, al. 2).
A. Déclaration d'existence
1. Principe
30
En application de
l'article 23 A de l'annexe IV au CGI, les sociétés et personnes morales passibles de l'impôt sur les sociétés sont
tenues de souscrire, dans le mois de leur constitution définitive ou, le cas échéant, du jour où elles deviennent passibles de l'impôt sur les sociétés (tel est le cas notamment des sociétés de
personnes qui optent pour le régime fiscal des sociétés de capitaux) une déclaration d'existence.
Elles doivent également déclarer dans le même délai les modifications apportées aux éléments
déjà fournis (CGI, ann. IV, art. 23 B).
Rédigée sur papier libre, cette déclaration doit comporter les indications suivantes :
- la raison sociale, la forme juridique, l'objet principal, la durée, le siège de la société,
ainsi que le lieu de son principal établissement ;
- la date de l'acte constitutif ;
- les noms, prénoms et domicile des dirigeants ou gérants et, pour les sociétés dont le
capital n'est pas divisé en actions, les noms, prénoms et domicile de chacun des associés. Il est précisé que les dirigeants s'entendent notamment, dans les sociétés anonymes, du président du conseil
d'administration, du directeur général, qu'il soit ou non administrateur et, le cas échéant, de l'administrateur provisoirement délégué pour exercer les fonctions de président
(CGI, ann. IV, art. 23 C) ;
- la nature et la valeur des biens mobiliers et immobiliers constituant les apports ;
- le nombre, la forme et le montant :
- des titres négociables émis, en distinguant les actions des obligations et en précisant,
pour les premières, la somme dont chaque titre est libéré et, pour les secondes, la durée de l'amortissement et le taux de l'intérêt,
- des parts sociales (parts de capital) non représentées par des titres négociables,
- des autres droits de toute nature attribués aux associés dans le partage des bénéfices ou de
l'actif social, que ces droits soient ou non constatés par des titres.
Remarque : La déclaration d'existence
souscrite par les personnes morales passibles de l'impôt sur les sociétés est à distinguer de la déclaration visée à l'article 286
du CGI que doit produire, sur un imprimé fourni par l'administration, toute personne -physique ou morale- assujettie à la taxe sur la valeur ajoutée, dans les quinze jours du commencement de ses
opérations (BOI-TVA-DECLA-20-10-10-10).
2. Cas particulier des personnes morales qui exercent une activité en France ou y possèdent des biens, sans y avoir leur
siège social
40
Conformément aux dispositions de
l'article 23 D de l'annexe IV au CGI, les sociétés qui, sans avoir leur siège social en France, y exercent une
activité les rendant passibles de l'impôt sur les sociétés, doivent indiquer obligatoirement sur leur déclaration d'existence, outre les renseignements prévus à
l'article 23 A de l'annexe IV au CGI, le lieu de leur principal établissement en France ainsi que les nom, prénoms et
adresse de leur représentant en France.
Il a été jugé à cet égard qu'une société étrangère exerçant une activité en France n'est
pas fondée à soutenir que, faute par l'administration de lui avoir demandé de désigner un représentant en France, la procédure d'imposition suivie à son encontre, serait irrégulière, car l'article
23 D de l'annexe IV au CGI lui faisait précisément obligation de procéder spontanément à une telle désignation dans la déclaration qu'elle était tenue de souscrire en vertu de l'article 23 A de
l'annexe IV au CGI (CE, arrêt du 13 novembre 1964 nos 50944 et 60449).
Par ailleurs,
l'article 223 quinquies A du CGI dispose que les personnes morales exerçant des activités en France ou y possédant
des biens, sans y avoir leur siège social, peuvent être invitées par le service des impôts à désigner, dans un délai de quatre-vingt-dix jours à compter de la réception de cette demande, un
représentant en France autorisé à recevoir les communications relatives à l'assiette, au recouvrement et au contentieux de l'impôt.
En cas de refus ou à défaut de réponse dans le délai fixé, ces sociétés sont taxées d'office à
l'impôt sur les sociétés (livre des procédures fiscales [LPF], art. L. 72).
45
Toutefois, l'obligation de désigner un représentant fiscal ne s'applique pas aux personnes qui
ont leur siège social dans un autre Etat membre de l'Union européenne (UE) ou dans un autre Etat partie à l'accord sur l'espace économique européen (EEE) ayant conclu avec la France une convention
d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales ainsi qu'une convention d’assistance mutuelle en matière de recouvrement de l'impôt.
Le Liechtenstein, bien que membre de l'EEE, n'est pas lié à la France par une convention
d'assistance mutuelle en matière de recouvrement de l'impôt, aussi les personnes morales qui y ont leur siège restent tenues de désigner un représentant fiscal.
Remarque : Les pays et territoires d'outre-mer (PTOM) ne sont pas intégrés à
l'UE mais seulement associés. Par conséquent, les personnes morales établies en Nouvelle-Calédonie, à Saint-Pierre-et-Miquelon, en Polynésie française, aux îles de Wallis-et-Futuna, dans les Terres
australes et antarctiques françaises ou à Saint-Barthélemy demeurent soumises à l'obligation de désigner un représentant fiscal.
B. Déclaration des modifications apportées au pacte social ou aux conditions d'exercice de la profession
50
L'article 23 B de
l'annexe IV au CGI dispose que les sociétés et personnes morales passibles de l'impôt sur les sociétés sont également tenues de faire la déclaration des modifications affectant le pacte social ou
les conditions d'exercice de la profession dans tous les cas suivants :
- modification de la raison sociale, de la forme juridique, de l'objet, de la durée, du siège
de la société ou du lieu de son principal établissement ;
- augmentation, réduction ou amortissement du capital social ;
- libération totale ou partielle des actions ;
- émission, remboursement ou amortissement d'emprunts représentés par des titres négociables ;
- remplacement d'un ou plusieurs dirigeants ou gérants ou, dans les sociétés dont le capital
n'est pas divisé en actions, d'un ou plusieurs associés.
Cette déclaration doit être faite dans le délai d'un mois à partir des modifications
intervenues.
Les sociétés qui, sans avoir leur siège social en France, y exercent une activité qui les rend
passibles de l'impôt sur les sociétés, doivent produire cette même déclaration modificative en cas de remplacement de leur représentant ou de changement du lieu de leur principal établissement
(CGI, ann. lV, art. 23 D).
II. Obligations déclaratives fiscales spécifiques périodiques des sociétés et personnes morales assimilées redevables de
l'impôt sur les sociétés dans les conditions de droit commun dans le cadre du régime du bénéfice réel normal et simplifié
60
Aux termes du 1 de
l'article 223 du CGI, les personnes morales et associations passibles de l'impôt sur les sociétés sont tenues de souscrire les
déclarations prévues pour l'assiette de l'impôt sur le revenu en ce qui concerne les bénéfices industriels et commerciaux (régime de l'imposition d'après le bénéfice réel ou d'après le régime
simplifié).
Sous réserve du délai de souscription qui leur est propre (cf.
II-B-3-a § 190), de la sanction qui leur est applicable en cas d'absence de déclaration ou de déclaration tardive (taxation d'office,
BOI-CF-IOR-50-10-20) et de certaines obligations particulières ou plus étendues, notamment celles de fournir certains documents spéciaux en annexe à leur déclaration de
résultats (BOI-IS-DECLA-10-10-20), les personnes morales passibles de l'impôt sur les sociétés sont donc, en règle générale (sous réserve du cas particulier des
établissements publics, associations et collectivités sans but lucratif visés au 5 de l'article 206 du CGI, assujetties aux
mêmes obligations fiscales que les exploitants individuels et les sociétés de personnes et sociétés ou organismes assimilés exerçant une activité de nature industrielle ou commerciale et placés sous
le même régime d'imposition.
Aux termes de l'article 60
du CGI, les sociétés visées à l'article 8 du CGI sont tenues aux obligations qui incombent normalement aux exploitants
individuels. Mais il est rappelé que ce sont les associés ou membres de ces sociétés, qui sont personnellement soumis à l'impôt sur le revenu ou à l'impôt sur les sociétés, selon le cas, pour la part
de bénéfices sociaux correspondant à leurs droits dans la société.
Il convient dès lors de se reporter au BOI-BIC-DECLA pour l'étude
des obligations communes à toutes les entreprises imposables d'après leur bénéfice réel.
Seules les règles particulières aux personnes morales passibles de l'impôt sur les sociétés
seront exposées selon le plan suivant :
- personnes morales tenues de souscrire une déclaration de résultats (cf. II-A § 70 à
140) ;
- forme de la déclaration ; service destinataire ; délai de production de la déclaration (cf.
II-B § 150 à 220) ;
- contenu de la déclaration ; tableaux comptables et tableaux fiscaux (cf.
II-C § 230 à 270) ;
A. Personnes morales tenues de souscrire une déclaration de résultats
70
L'obligation de souscrire une déclaration annuelle de résultats incombe à toutes les sociétés
et autres personnes morales visées à l'article 206 du CGI et passibles de l'impôt sur les sociétés, soit de plein droit, soit
sur option (BOI-IS-CHAMP-10).
1. Sociétés et personnes morales passibles de plein droit de l'impôt sur les sociétés, à raison de la totalité de leurs
bénéfices
80
Il s'agit, quel que soit leur objet, des sociétés anonymes, des sociétés par actions
simplifiées, des sociétés en commandite par actions, des sociétés à responsabilité limitée n'ayant pas opté pour le régime fiscal des sociétés de personnes et, sous réserve de certaines exemptions,
des sociétés coopératives et leurs unions (BOI-IS-CHAMP-10-10 et BOI-IS-CHAMP-10-20).
Sont également redevables de plein droit de l'impôt sur les sociétés et soumis aux mêmes
obligations de déclaration dès lors qu'ils se livrent à une exploitation ou à des opérations de caractère lucratif, sous réserve de certaines exonérations
(BOI-IS-CHAMP-10-50-10-10) :
- les établissements publics et organismes de l'État jouissant de l'autonomie financière ;
- les organismes des départements et des communes ;
- toutes autres personnes morales se livrant à une exploitation ou à des opérations de
caractère lucratif.
Relèvent aussi de l'impôt sur les sociétés, même si elles ne revêtent pas une des formes
visées ci-dessus, et sous réserve des dispositions de l'article 239 ter du CGI, les sociétés civiles qui se livrent à une
exploitation ou à des opérations visées à l'article 34 du CGI et à
l'article 35 du CGI (BOI-IS-CHAMP-10-30).
2. Sociétés et personnes morales passibles de plein droit de l'impôt sur les sociétés, mais pour une fraction seulement de
leurs bénéfices
90
Il est rappelé que, même à défaut d'option pour le régime fiscal des sociétés de capitaux, les
sociétés visées au 4 de l'article 206 du CGI - c'est-à-dire les sociétés en commandite simple et les sociétés en participation,
y compris les syndicats financiers- sont, sous réserve des dispositions de l'article 1655 ter du CGI, passibles de l'impôt
sur les sociétés à raison d'une fraction de leurs bénéfices (BOI-IS-CHAMP-10-40).
Est obligatoirement soumise à l'impôt sur les sociétés :
- dans les sociétés en commandite simple, la part des bénéfices sociaux correspondant aux
droits des commanditaires ;
- dans les sociétés en participation y compris les syndicats financiers, la part des bénéfices
correspondant aux droits des associés dont la responsabilité n'est pas indéfinie ou dont les noms et adresses n'ont pas été indiqués à l'Administration.
L'assujettissement de fractions de bénéfices distinctes à deux impôts différents entraîne pour
la société l'obligation de souscrire deux déclarations :
- l'une au titre de l'impôt sur le revenu, pour la fraction des bénéfices imposables au nom
des commandités ou à celui des associés ou membres indéfiniment responsables et connus de l'administration ;
- l'autre au titre de l'impôt sur les sociétés pour la fraction des bénéfices sociaux
correspondant aux droits des commanditaires ou à ceux des associés non indéfiniment responsables ou dont les noms et adresses n'ont pas été indiqués à l'Administration.
Conformément aux dispositions de
l'article 218 du CGI, l'impôt sur les sociétés est, dans ce cas, établi au nom de la société ou du gérant connu des tiers.
3. Sociétés non passibles de plein droit de l'impôt sur les sociétés mais qui ont opté pour leur assujettissement audit
impôt
100
Sont autorisées à opter pour leur assujettissement à l'impôt sur les sociétés en vertu du 3 de
l'article 206 du CGI, les sociétés visées au I-A § 10 du
BOI-IS-CHAMP-40.
Il est précisé que l'exercice de l'option entraîne pour ces sociétés les mêmes obligations que
celles qui incombent normalement aux sociétés de capitaux.
4. Cas particuliers
a. Sociétés en liquidation
110
Le Conseil d'État a jugé qu'une société en liquidation doit continuer à tenir une
comptabilité régulière constatant, pour chaque exercice, toutes les opérations réalisées, et souscrire des déclarations fiscales annuelles au vu des bilans arrêtés pour chacun des exercices en cause
(CE, arrêt du 22 décembre 1969, n°
75324).
Si aucun bilan n'est dressé pendant la période de liquidation, le liquidateur doit néanmoins
produire chaque année une déclaration provisoire des bénéfices réalisés (y compris les plus-values résultant de la cession des éléments de l'actif), ou des pertes subies au cours de l'année précédente
ou depuis la fin de la dernière période d'imposition.
L'article 37
du CGI dispose en effet que « si aucun bilan n'est dressé au cours d'une année quelconque, l'impôt dû au titre de la même année est établi sur les bénéfices de la période écoulée depuis la fin de
la dernière période imposée jusqu'au 31 décembre de l'année considérée. Ces mêmes bénéfices viennent ensuite en déduction des résultats du bilan dans lesquels ils sont compris ».
Or, en cas de liquidation de société, seul le compte définitif dressé au moment de la clôture
des opérations de liquidation peut être considéré comme un bilan au sens de l'article 37 du CGI. Les comptes provisoires et les résultats déclarés annuellement par le liquidateur sont donc repris dans
la déclaration définitive qui doit être souscrite en application de l'article 201 du CGI.
Il est précisé que lorsqu'une société dissoute subsiste comme être moral pour les besoins
de sa liquidation, on doit considérer qu'il n'y a cessation d'entreprise au sens de l'article 201 du CGI que lors de la dissolution définitive, c'est-à-dire au moment de la reddition des comptes par
le liquidateur et de leur approbation par les associés (CE, arrêt du 28 mai 1956 n°s 33975 et 34049).
Si le résultat final fait apparaître un bénéfice supérieur au total des bénéfices imposés au
cours de la période de liquidation, la différence fait l'objet d'une imposition immédiate conformément aux dispositions de l'article 201 du CGI. Lorsqu'au contraire le résultat de l'exercice de
liquidation est inférieur au total des bénéfices imposés au cours de la période de liquidation, il sera accordé un dégrèvement correspondant à l'excédent des bénéfices taxés sur le résultat final
(BOI-BIC-CESS-30-10 au II-A § 10).
b. Régime fiscal des groupes de sociétés dit régime d'intégration fiscale
120
Les dispositions de
l'article 223 A du CGI à l'article 223 U du CGI
ont institué un régime fiscal des groupes de sociétés pour l'imposition des résultats des exercices ouverts à compter du 1er janvier 1988.
Les sociétés du groupe restent soumises à l'obligation de déclarer leurs résultats (CGI, art.
223 A, al. 3). Elles doivent souscrire les déclarations prévues pour le régime du bénéfice réel.
En outre, la société mère souscrit la déclaration du résultats d'ensemble du groupe
(CGI, art. 223 Q).
Les obligations déclaratives de ces sociétés sont décrites et le régime fiscal du groupe de
droit commun, commenté de façon détaillée au BOI-IS-GPE.
c. Sociétés d'investissement à capital variable
130
Les sociétés d'investissement à capital variable (SICAV), régies par
l'article L. 214-2 et suivants du code monétaire et financier, sont exonérées de l'impôt sur les sociétés pour les
bénéfices réalisés dans le cadre de leur objet légal (CGI, art. 208, 1° bis-A).
Les SICAV qui répondent à ces conditions n'ont pas à souscrire la déclaration de résultats
n° 2065-SD (CERFA n° 11084) et ses annexes, disponibles en ligne sur le site internet
www.impots.gouv.fr.
Cette mesure cesse immédiatement d'être applicable pour toute société dont les activités
conduiraient à rendre imposable tout ou partie de ses bénéfices.
Le régime des SICAV est étudié au BOI-IS-CHAMP-30-40.
d. Sociétés étrangères imposables en France
140
Conformément aux dispositions de
l'article 53 A du CGI et l'article
38 quaterdecies de l'annexe III au CGI, les entreprises dont le siège est situé hors de France et qui exercent habituellement dans ce pays une activité, sont tenues de fournir, à l'appui de leur
déclaration faisant état du résultat passible de l'impôt sur les sociétés, les renseignements se rapportant exclusivement à leurs exploitations sises en France.
Cas particuliers :
- les sociétés ayant une filiale dans un pays à fiscalité privilégiée qui relève du champ
d'application de l'article 209 B du CGI sont soumises à des obligations déclaratives spécifiques définies à
l'article 102 Z de l'annexe II au CGI, à
l'article 102 ZA de l'annexe II au CGI et à
l'article 102 ZB de l'annexe II au CGI. Il convient de se reporter au
BOI-IS-BASE-60-10 pour leur étude ;
- les sociétés soumises à la taxe annuelle de 3 % et situées dans un pays ayant conclu une
convention comportant une clause d'assistance administrative sont soumises à une obligation déclarative spécifique afférente à la taxe sur la valeur vénale des immeubles possédés en France par des
entités juridiques. Il convient de se reporter au BOI-PAT-TPC.
B. Forme, service destinataire et délai de production de la déclaration
1. Forme de la déclaration
150
La déclaration de résultats est établie par les sociétés et autres personnes morales
passibles de l'IS sur des imprimés que l'administration met à la disposition des sociétés et autres personnes morales passibles de l'impôt sur les sociétés conformément aux dispositions de
l'article 53 A du CGI :
- modèle n° 2065-SD (CERFA n° 11084) et ses annexes pour la généralité des
sociétés ;
- modèle n° 2070 (CERFA n° 11094) pour les personnes morales sans but
lucratif visées au 5 de l'article 206 du CGI et passibles de l'impôt sur les sociétés au taux réduit prévu à
l'article 219 bis du CGI à raison de leurs revenus fonciers, agricoles, forestiers et de certains revenus de capitaux
mobiliers, à condition toutefois que les revenus de l'espèce ne se rattachent pas aux bénéfices provenant de l'exercice d'une activité industrielle ou commerciale ou d'une profession non commerciale.
L'ensemble des formulaires est disponible en ligne sur le site sur le site internet
www.impots.gouv.fr.
(160)
2. Souscription des déclarations de résultats par voie électronique
170
La déclaration d'impôt sur les sociétés n° 2065-SD et les annexes nos
2050-SD à 2059-G-SD ou 2033-A-SD à
2033-G-SD doivent être télétransmises (pour plus de précisions sur ces procédures, se reporter au BOI-BIC-DECLA-30-60).
Elles sont consultables en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr.
La déclaration doit être obligatoirement signée le représentant légal de la personne morale,
c'est-à-dire, selon le cas, par le président directeur général, l'administrateur délégué, le président du directoire, le directeur unique désigné par le conseil de surveillance, le ou les gérants
qualifiés, ainsi que, d'une manière générale, par toute personne ayant pouvoir d'engager la société.
Une déclaration non signée ne présente en principe aucun caractère d'authenticité et doit de
ce fait être considérée comme irrégulière (BOI-BIC-DECLA-30-10-10-20 au VI § 430).
3. Service destinataire de la déclaration
a. Cas général
180
La déclaration est souscrite, en principe, auprès du service des impôts du lieu où
l'entreprise à son principal établissement [imprimé n° 2065-SD - déclaration de résultats - (CERFA n° 11084)] ou au lieu du principal établissement de la collectivité imposable
[imprimé n° 2070 - déclaration de résultats des collectivités publiques ou privées agissant sans but lucratif- (CERFA n° 11094)]. Les formulaires n° 2065-SD et n°
2070 sont disponibles en ligne sur le site internet
www.impots.gouv.fr.
Toutefois, l'administration peut désigner comme lieu d'imposition, soit celui où est assurée
la direction effective de la société, soit celui de son siège social (BOI-IS-DECLA-10-10-40).
En ce qui concerne le lieu de souscription des déclarations des personnes morales qui
exercent des activités en France ou y possèdent des biens, sans y avoir leur siège social, il convient de se reporter au III-B § 160 à 180 du
BOI-IS-DECLA-10-10-40.
Remarque : la définition du principal
établissement et les règles de compétence territoriale des services sont étudiées au BOI-IS-DECLA-10-10-40 précité.
b. Entreprises relevant de la direction des grandes entreprises (DGE)
185
Les personnes morales ou groupements de droit ou de fait passibles de l'impôt sur les
sociétés qui relèvent de la DGE souscrivent la déclaration prévue à l’article 223 du CGI et ses annexes auprès de ce service
(déclaration de résultats n° 2065-SD (CERFA n° 11084) ou n° 2070 (CERFA n° 11094), accessibles en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr).
187
Les personnes morales membres de groupes de sociétés au sens de
l'article 223 A du CGI qui relèvent de la DGE sont tenues de souscrire leurs déclarations et leurs annexes auprès de ce
service.
Toutefois, il est admis que les filiales ne communiquent plus copie de certaines
déclarations. Elles ne sont donc tenues de souscrire que leurs propres déclarations de résultats n° 2065-SD (CERFA n° 11084), accompagnées de la liasse fiscale ainsi que des imprimés
de détermination du résultat comme si la société était imposée séparément n° 2058-A-bis-SD (CERFA n° 10234), de l'état de suivi des déficits et affectations des
moins-values à long terme comme si la société était imposée séparément n° 2058-B-bis-SD (CERFA n° 10929) et de la fiche de calcul du plafonnement des résultats et des
plus-values nettes à long terme pour l'imputation des déficits et des moins-values antérieures à l'entrée dans le groupe n° 2058-FC-SD (CERFA n° 10240). Pour une
étude détaillée du régime de groupe au sens fiscal dit « intégration fiscale », il convient de se reporter au BOI-IS-GPE.
Les formulaires nos 2065-SD,
2058-A-bis-SD, 2058-B-bis-SD et 2058-FC-SD sont accessibles en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr
Les principes généraux relatifs aux entreprises relevant de la DGE sont commentés au
BOI-IS-DECLA-30.
4. Délai de production de la déclaration
a. Principe général
190
Aux termes du 1 de
l'article 223 du CGI, la déclaration des résultats doit être souscrite dans les trois mois de la clôture de l'exercice ou, si
aucun exercice n'est clos au cours d'une année, au plus tard le deuxième jour ouvré suivant le 1er mai.
Il s'ensuit notamment que, lorsque plusieurs exercices sont clos au cours d'une même année,
la société est tenue d'établir autant de déclarations qu'il y a d'exercices, chacune de ces déclarations devant être souscrite dans les trois mois de la clôture de l'exercice correspondant.
En cas d'absence de déclaration ou de déclaration tardive, la liquidation de l'impôt dû à
raison des résultats de la période d'imposition peut être faite par voie de taxation d'office. Cette procédure n'est applicable que si le contribuable n'a pas régularisé sa situation spontanément dans
les trente jours de la notification d'une première mise en demeure.
Le défaut de production ou la production tardive des états, déclarations ou autres documents
à joindre à la déclaration ainsi que les omissions ou inexactitudes relevées dans ceux-ci sont susceptibles de donner lieu aux amendes fiscales prévues à
l'article 1728 du CGI.
En principe, le délai imparti par la loi est un délai de rigueur. Cependant, les personnes
morales relevant du régime du bénéfice réel qui ont clos leur exercice le 31 décembre ou n'ont arrêté aucun exercice au cours de l'année, bénéficient d'un report de délai jusqu'au deuxième jour ouvré
suivant le 1er mai.
Sur les questions relatives à l'appréciation de la date limite de souscription des
déclarations, il convient de se reporter au III § 50 à 160 du BOI-BIC-DECLA-30-10-10-20.
b. Cas particulier
1° Déclarations provisoires et déclarations rectificatives
200
Lorsqu'une entreprise passible de l'impôt sur les sociétés et arrêtant son exercice le 31
décembre éprouve des difficultés pour établir sa déclaration de résultats dans le délai légal, il est admis, sous certaines conditions, qu'elle puisse souscrire, dans le même délai, une déclaration
provisoire qui devra être ultérieurement complétée par une déclaration définitive.
La même tolérance est admise à l'égard des sociétés arrêtant leur exercice au 31 décembre,
dont le bilan n'a pas encore été approuvé à la date d'expiration du délai de déclaration et qui justifient de l'impossibilité de réunir en temps utile l'assemblée compétente pour statuer sur les
comptes de l'exercice. Pour être recevable, cette déclaration provisoire doit comporter obligatoirement l'indication des résultats qui seront soumis à l'assemblée générale et être appuyée des
documents annexes exigés ordinairement. Si des modifications sont apportées par l'assemblée, des documents rectificatifs doivent être joints à la déclaration définitive qui est seule opposable à la
société.
Les conditions dans lesquelles peuvent être acceptées d'une part, les déclarations
provisoires et d'autre part, les déclarations rectificatives sont étudiées de façon détaillée aux III-B-2 à 3 § 120 à 160 du
BOI-BIC-DECLA-30-10-10-20.
2° Sociétés nouvelles
210
Conformément aux dispositions du deuxième alinéa du I de
l'article 209 du CGI, l'impôt sur les sociétés dû par les entreprises créées à compter du 1er janvier 1984 est
établi, lorsqu'aucun bilan n'est dressé au cours de la première année civile d'activité, sur les bénéfices de la période écoulée depuis le commencement des opérations jusqu'à la date de clôture du
premier exercice et, au plus tard, jusqu'au 31 décembre de l'année suivant celle de la création.
3° Cession et cessation d'entreprise
220
En cas de dissolution, de transformation entraînant la création d' une personne morale
nouvelle, d'apport en société, de fusion, de transfert du siège ou d'un établissement à l'étranger, ou plus généralement de cession ou de cessation d'entreprise, la déclaration doit être souscrite,
conformément aux dispositions du 2 de l'article 221 du CGI, dans le délai spécial prévu aux 1 et 3 de
l'article 201 du CGI.
C. Contenu de la déclaration de résultats - Tableaux comptables et fiscaux
1. Contenu de la déclaration de résultats (formulaire n° 2065 et son annexe 2065 bis)
230
Conformément aux dispositions du 1 de
l'article 223 du CGI, les personnes morales et sociétés passibles de l'impôt sur les sociétés selon le régime d'imposition du
bénéfice réel sont tenues de souscrire les déclarations exigées des exploitants individuels passibles de l'impôt sur le revenu, dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux d'après le
même régime d'imposition.
Aux termes de l'article
53 A du CGI, ces contribuables doivent souscrire chaque année une déclaration permettant de déterminer et de contrôler le résultat imposable de l'année ou de l'exercice précédent.
Le I de
l'article 38 de l'annexe III au CGI précise que cette déclaration doit mentionner :
- la récapitulation des éléments d'imposition;
- le nom et l'adresse du ou des comptables ou experts chargés de tenir la comptabilité ou
d'en contrôler les résultats généraux en précisant si ces techniciens font partie ou non du personnel salarié de l'entreprise ;
- éventuellement le nom et l'adresse du centre de gestion agréé auquel le contribuable a
adhéré ;
- les renseignements nécessaires à l'établissement et au contrôle de l'impôt.
Il convient de se reporter sur ces différents points aux précisions apportées au
IV § 170 à 230 du BOI-BIC-DECLA-30-10-10-20.
Les obligations des personnes morales passibles de l'impôt sur les sociétés sont cependant
plus étendues que celles incombant aux entreprises individuelles ou sociétés de personnes et assimilées. Elles doivent en effet produire également, en vertu des dispositions de
l'article 223 du CGI à l'article
223 quinquies A du CGI, des renseignements particuliers et fournir des documents annexes qui leur sont propres (BOI-IS-DECLA-10-10-20).
L'imprimé de déclaration de résultat n° 2065-SD (CERFA n°
11084), disponible en ligne sur le site internet www.impots.gouv.fr, propre aux
entreprises passibles de l'impôt sur les sociétés comporte, quant à lui, un certain nombre d'indications et de renseignements devant permettre au service d'assurer le contrôle de l'impôt, tout en
limitant les demandes de précisions qu'il pourrait être amené à adresser aux entreprises.
À cet effet, la déclaration de résultats n° 2065-SD est
divisée en cinq cadres :
- le cadre A est relatif à l'identification de l'entreprise et du régime fiscal des groupes;
- le cadre B est relatif à l'activité exercée ;
- le cadre C concerne la récapitulation des éléments d'imposition : résultat fiscal,
plus-values, exonération ou abattement pratiqué sur le résultat des entreprises nouvelles ou implantées en zones d'entreprises ou zones franches
(CGI, art. 44 sexies et CGI, art.
44 septies : jeunes entreprises innovantes, zones franches urbaines, zones franches d'activités, zone franche Corse ou autres dispositifs) ;
- le cadre D est réservé aux diverses imputations
(BOI-BIC-DECLA-30-10-10-20 au IV § 200) demandées par l'entreprise sur le montant de l'impôt sur les sociétés :
- au titre des revenus mobiliers de source française ou étrangère, ayant donné lieu à la
délivrance d'un certificat de crédit d'impôt,
- au titre des revenus de source étrangère encaissés dans un État étranger, un territoire
d'Outre-mer ou reçus directement d'un tel État ou Territoire ;
- les cadre E et E bis concernent respectivement la contribution annuelle sur les revenus
locatifs et la valeur ajoutée produite par l'entreprise.
La déclaration de résultats n° 2065-SD doit dans tous les cas être
accompagnée du feuillet annexe n° 2065 bis-SD.
Dans l'annexe n° 2065 bis-SD :
- le cadre F est consacré à la répartition des produits des actions, parts sociales et
revenus assimilés distribués ;
- le cadre G est relatif aux rémunérations nettes versées aux membres de certaines sociétés
(sociétés à responsabilité limitée n'ayant pas opté pour le régime fiscal des sociétés de personnes ; sociétés à responsabilité limitée à associé unique passibles de l'impôt sur les sociétés de droit
ou sur option ; sociétés en commandite par actions ; sociétés de personnes, sociétés en nom collectif, sociétés en commandite simple, sociétés créées de fait et sociétés en participation ayant opté
pour le régime fiscal des sociétés de capitaux et sociétés de copropriétaires de navires).
- le cadre H permet de préciser le nom et l'adresse du propriétaire du fonds de commerce en
cas de gérance libre ainsi que l'adresse des autres établissements de la société ;
- le cadre I est réservé aux entreprises placées sous le régime simplifié d'imposition.
Celles-ci sont tenues d'indiquer dans ce cadre le montant brut des salaires et des rétrocessions d'honoraires, commissions, courtages versés par l'entreprise ainsi que le détail de l'inscription des
plus-values à long terme à la réserve spéciale. Ce cadre est aussi réservé aux entreprises placées sous le régime simplifié d'imposition des moins-values à long terme
(CGI, art. 219, I-a ter et a quater) ;
Les explications destinées à faciliter la rédaction de la déclaration de résultats n°
2065-SD et ses annexes figurent sur la quatrième page de l'imprimé de déclaration. Bien entendu, les renseignements divers demandés aux entreprises peuvent varier en fonction de la
législation applicable.
Sanction pour absence des renseignements à fournir sur la déclaration des résultats n°
2065-SD : il est précisé que la non-indication des nom et adresse du comptable ou du conseil ne peut entraîner que l'application des sanctions prévues à
l'article 1729 B du CGI (BOI-CF-INF-10-40-10).
2. Tableaux comptables et fiscaux
240
Conformément aux dispositions du 2 de
l'article 223 du CGI, les sociétés et personnes morales passibles de l'impôt sur les sociétés suivant le régime du bénéfice
réel sont tenues, comme toutes les entreprises placées sous ce régime d'imposition, de joindre à la déclaration proprement dite de leurs résultats les renseignements prévus au II de
l'article 38 de l'annexe III au CGI dans le cadre du régime du bénéfice réel normal ainsi qu'au III de l'article 38 de
l'annexe III au CGI pour les entreprises relevant du régime du bénéfice réel simplifié d'imposition.
Ces renseignements doivent être présentés sur des formulaires établis par l'Administration
conformément aux modèles décrits par
l'arrêté du 17 juillet 1987
relatif aux déclarations et documents souscrits par les entreprises industrielles et commerciales, étant précisé que ces modèles peuvent être adaptés pour tenir compte de l'évolution des règles
fiscales ou comptables et des nécessités de l'exploitation desdits documents.
Les documents à produire en application des dispositions précitées sont relatifs aux
formulaires suivants.
a. Tableaux comptables et fiscaux dans le cadre du régime du bénéfice du réel normal d'imposition
250
Les formulaires listés dans ce paragraphe sont tous disponibles en ligne sur le site
internet www.impots.gouv.fr :
- tableaux comptables :
- n° 2050-SD (CERFA n° 10937) : bilan (actif),
- n° 2051-SD (CERFA n° 10938) : bilan (passif avant
répartition),
- n° 2052-SD (CERFA n° 10167) et n°
2053-SD (CERFA n° 10947) : compte de résultat de l'exercice,
- n° 2054-SD (CERFA n° 10169) : immobilisations,
- n° 2055-SD (CERFA n° 10172) : amortissements,
- n° 2056-SD (CERFA n° 10949) : provisions inscrites au
bilan,
- n° 2057-SD (CERFA n° 10950) : état des échéances des
créances et des dettes à la clôture de l'exercice ;
- tableaux fiscaux :
- n° 2058-A-SD (CERFA n° 10951) : détermination du
résultat fiscal,
- n° 2058-B-SD (CERFA n° 10952) : déficits, indemnités
pour congés à payer et provisions non déductibles,
- n° 2058-C-SD (CERFA n° 10953) : tableau d'affectation
du résultat et renseignements divers,
- n° 2059-A-SD (CERFA n° 10179) : détermination des plus
et moins-values,
- n° 2059-B-SD (CERFA n° 10954) : affectation des
plus-values à court terme et des plus-values de fusion ou d'apport,
- n° 2059-C-SD (CERFA n° 10955) : suivi des moins-values à
long terme,
- n° 2059-D-SD (CERFA n° 10182) : affectation des
plus-values à long terme,
- n° 2059-E-SD (CERFA n° 11484) : détermination de la
valeur ajoutée produite au cours de l'exercice,
- n° 2059-F-SD (CERFA n° 11624) :
composition du capital social,
- n° 2059-G-SD (CERFA n° 11625) : filiales et
participation,
- n° 2054 bis-SD (CERFA n° 10171) : évaluation des écarts
de réévaluation sur immobilisations amortissables (régime 1976).
Il est à noter que les entreprises qui ont procédé à la réévaluation légale de leurs
immobilisations doivent produire, en plus du tableau des immobilisations n° 2054-SD, un tableau n° 2054 bis-SD des écarts de
réévaluation des éléments amortissables qui tient lieu d'état détaillé de la provision spéciale de réévaluation.
Il convient de préciser que les indications pratiques nécessaires à l'utilisation correcte
desdits formulaires sont consignées dans la notice n° 2032-NOT-SD (CERFA n° 50446).
b. Cas particulier des sociétés et personnes morales assimilées exerçant partiellement leur activité à l'étranger
260
Les sociétés et personnes morales qui exercent au moins partiellement leur activité à
l'étranger, sont également tenues de joindre les tableaux comptables à la déclaration de leurs résultats.
S'agissant plus particulièrement de sociétés passibles de l'impôt sur les sociétés, les
résultats imposables s'entendent, en vertu des dispositions du I de l'article 209 du CGI, uniquement des bénéfices réalisés
dans les entreprises exploitées en France ainsi que de ceux dont l'imposition est attribuée à la France par une convention internationale relative aux doubles impositions.
Par suite, les rubriques figurant dans les imprimés comptables modèles
nos 2050-SD (CERFA n° 10937) [bilan] à 2053-SD (CERFA n° 10947) [compte de résultat] doivent, en principe, faire
abstraction de l'ensemble des éléments actifs ou passifs ainsi que des opérations dont la variation ou les résultats se rattachent à une activité extra-territoriale.
C'est ainsi que si le total du bilan figurant sur les imprimés nos
2050-SD et 2051-SD (CERFA n° 10938) doit régulièrement correspondre au total du bilan comptable, les éléments actifs et passifs qui sont
rattachables aux activités exercées hors de France doivent être extournés des postes correspondants. En vue d'assurer la concordance avec le total du bilan, ces postes « étrangers » peuvent être
compris respectivement dans les comptes de régularisation actif et passif, la ventilation de ces comptes devant alors être annexée auxdits imprimés.
En revanche, les postes du compte de résultat de l'exercice (formulaires-modèles
nos 2052-SD [CERFA n° 10167] et 2053-SD [CERFA n° 10947]) doivent seulement enregistrer les opérations courantes ou
exceptionnelles qui participent à la réalisation des résultats imposables en France.
En pratique, les entreprises concernées doivent établir deux séries de documents, à l'appui
de leur déclaration de résultats :
- la première regroupe les éléments comptables concernant l'ensemble des activités exercées,
quel que soit leur localisation ;
- la seconde mentionne les éléments afférents aux seules opérations dont le résultat est
imposable en France.
Les imprimés nos 2050-SD,
2051-SD, 2052-SD et 2053-SD sont disponibles en ligne sur le site internet
www.impots.gouv.fr.
c. Tableaux comptables et fiscaux dans le cadre du régime du bénéfice du réel simplifié
270
Il résulte du III de
l'article 38 de l'annexe III au CGI que la déclaration souscrite par les contribuables relevant du régime simplifié
d'imposition comporte un bilan et un compte de résultats simplifiés, le tableau des immobilisations, des amortissements et des éléments soumis au régime fiscal des plus-values et moins-values, le
relevé des provisions, le relevé des provisions non déductibles, l'état des déficits et, le cas échéant, le tableau des écarts de réévaluation.
Les documents à produire et à joindre à la déclaration de résultats n°
2065-SD (CERFA n° 11084) sont les formulaires suivants, disponibles en ligne sur le site internet
www.impots.gouv.fr :
- n° 2033-A-SD (CERFA n°
10956) [bilan simplifié actif et passif] ;
- n° 2033-B-SD (CERFA n° 10957) [compte de résultat
simplifié de l'exercice] ;
- n° 2033-C-SD (CERFA n° 10958) [immobilisations,
amortissements, plus-values, moins-values] ;
- n° 2033-D-SD (CERFA n° 10959) [relevé des provisions,
amortissements dérogatoires, déficits reportables] ;
- n° 2033-E-SD (CERFA n° 11483) [valeur ajoutée produite
au cours de l'exercice] ;
- n° 2033-F-SD (CERFA n° 11622) [composition du capital
social] ;
- n° 2033-G-SD (CERFA n° 11623) [filiales et
participations] ;
- et le cas échéant, le tableau des écarts de réévaluation sur immobilisations amortissables
[tableau n° 2054 bis-SD (CERFA n° 10171)] identique à celui utilisé par les entreprises relevant du régime du réel normal.
Les indications pratiques nécessaires à l'utilisation correcte de ces imprimés sont
consignées dans la notice n° 2033-NOT-SD (CERFA n° 50448).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IS-DECLA-10-10-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3659-PGP.html/identifiant=BOI-IS-DECLA-10-10-10-20160406
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2016-04-06 00:00:00
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[
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0.016556737944483757,
-0.026120301336050034,
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-0.02170645259320736,
-0.04581674188375473,
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-0.005686402786523104,
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] |
1
Il résulte des dispositions du I de l'article 242 nonies A de l'annexe II au code général des impôts (CGI) que les factures doivent obligatoirement comporter certaines mentions communes à toutes les opérations.
I. Mentions relatives aux parties
A. Le nom complet et l'adresse de l’assujetti et de son client
10
Le 1° du I de l'article 242 nonies A de l'annexe II au CGI précise que les factures doivent indiquer le nom du vendeur ou du prestataire et celui du client (ou leur raison sociale) ainsi que leurs adresses respectives (ou le lieu de leur siège social).
20
Lorsque la réalité des relations commerciales ou de l'organisation comptable de l'entreprise le justifie, un fournisseur ou un prestataire peut libeller ses factures à l'adresse de l'établissement principal ou d'un établissement secondaire d'une entreprise cliente sans que l'exercice des droits à déduction de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) afférente à ces factures soit remis en cause.
Le nom ou la raison sociale figurant sur les factures adressées à ces établissements doit cependant correspondre exactement au nom ou à la raison sociale de l'entreprise cliente. Cette dernière pourra alors déduire la TVA mentionnée sur ces factures sous réserve que les biens ou les services acquis ne soient pas expressément exclus du droit à déduction et qu'ils soient utilisés pour la réalisation d'une opération ouvrant droit à déduction (CGI, art. 271, I). Toutes les autres conditions requises en matière de facturation devront par ailleurs être remplies.
B. Le numéro individuel d’identification attribué à l’assujetti en application de l'article 286 ter du CGI et sous lequel il a effectué la livraison de biens ou la prestation de services
30
Le 2° du I de l'article 242 nonies A de l'annexe II au CGI impose aux entreprises effectuant des livraisons de biens ou des prestations de services soumises aux règles de facturation applicables en France, conformément à l'article 289-0 du CGI, d’indiquer sur les factures qu’elles émettent ou qu’elles font établir en leur nom et pour leur compte leur numéro individuel d’identification à la TVA.
40
Conformément à l'article 286 ter du CGI, le numéro individuel d'identification à la TVA est notamment attribué, par le service des impôts des entreprises, aux assujettis qui réalisent des opérations ouvrant droit à déduction de la TVA. Les assujettis qui, ne réalisant pas d’opérations ouvrant droit à déduction (en général, les assujettis effectuant des opérations situées en France et exonérées de TVA), ne se sont pas vus attribuer de numéro d’identification, sont donc dispensés de servir cette mention sur les factures qu’ils émettent.
50
En application du 5° du I de l'article 242 nonies A de l'annexe II au CGI, lorsque le redevable de la taxe est un représentant fiscal au sens de l'article 289 A du CGI, les factures émises pour le compte de la personne non établie dans l'Union européenne doivent mentionner le numéro d’identification à la TVA du représentant ainsi que son nom complet et son adresse.
Remarque : Sur l'incidence de l'attractivité du siège ou de l'établissement participant à la réalisation de l'opération, il convient de se reporter au I § 30 du BOI-TVA-DECLA-30-20-10-30.
II. Numéro et date de la facture
60
Le I de l'article 242 nonies A de l'annexe II au CGI prévoit que les factures doivent être numérotées et datées. Cette disposition répond notamment aux prescriptions du règlement (UE) n° 904/2010 du Conseil du 7 octobre 2010 concernant la coopération administrative et la lutte contre la fraude dans le domaine de la taxe sur la valeur ajoutée, qui fait obligation à tout État membre de l'Union européenne de communiquer à la requête d'un autre État membre au moins la date et le numéro de la facture pour des opérations déterminées.
Cette obligation concerne également les factures d'acomptes, étant précisé que la facture définitive doit faire référence aux différentes factures d'acomptes.
A. La numérotation des factures
70
Le 7° du I de l'article 242 nonies A de l'annexe II au CGI prévoit que la facture doit comporter un numéro unique basé sur une séquence chronologique et continue.
80
La numérotation des factures peut être établie dans ces conditions par séries distinctes lorsque les conditions d’exercice de l’activité de l’assujetti le justifient. L’assujetti doit faire des séries distinctes un usage conforme à leur justification initiale.
90
Il en résulte que, pour chaque série distincte de factures, les assujettis peuvent utiliser un système de numérotation propre pour chaque série à condition :
- que la numérotation soit effectuée chronologiquement au fur et à mesure de l'émission des factures ;
- qu'elle soit continue ;
- et que le dispositif retenu au sein de l'entreprise garantisse que deux factures émises la même année ne puissent pas porter le même numéro. Il est conseillé à cet égard d’utiliser pour chaque série de factures un préfixe de numérotation distinct de façon à éviter toute possibilité de confusion.
100
A titre d’exemples, peuvent justifier l’utilisation de séries de factures distinctes :
- l’existence de plusieurs sites de facturation pour une même entreprise ;
- l’existence de plusieurs catégories de clients pour lesquels les règles de facturation ne sont pas identiques (exemple : assujettis ou particuliers) ;
- l’utilisation par un même assujetti de plusieurs modalités d’émission des factures rendant difficile l’utilisation d’une série unique : autofacturation, facturation pour compte de tiers, facturation électronique, facturation papier, etc.
110
En revanche, l’existence de clients établis dans plusieurs États ne justifie pas, en principe, à elle seule la création d’une série de facturation par client ou, le cas échéant, par État de destination.
120
Lorsque les factures afférentes aux opérations réalisées par un assujetti sont matériellement établies par un mandataire (client ou tiers), la séquence de numérotation utilisée par ce mandataire, qui doit être chronologique et continue, doit être propre à l’assujetti concerné. Elles ne doivent donc pas s’insérer dans les séquences de factures que le mandataire émet pour son propre compte ou pour celui d’autres mandants.
130
Pour autant, il n’est pas exigé que ces factures s’insèrent dans la séquence utilisée par l’assujetti mandant au titre des factures qu’il émet lui-même. En pratique, le mandataire utilise une séquence de facturation chronologique et continue distincte pour chacun de ses mandants. Il peut, à cet effet, faire précéder chaque numéro de facture d’un préfixe propre à chacun des assujettis qui lui a donné mandat pour établir ses factures.
B. La date de la facture
140
La date de la facture est celle de sa délivrance ou de son émission pour les factures transmises par voie électronique (CGI, ann. II, art. 242 nonies A, I-6°).
La date à laquelle doit être émise la facture est précisée au BOI-TVA-DECLA-30-20-10-40.
III. Mentions relatives aux opérations réalisées
150
Il convient de distinguer les mentions qui doivent figurer sur chaque « ligne de facture » concernant un bien ou un service donné et les mentions concernant l'ensemble des opérations (généralement portées sur le « pied de la facture »).
A. Les mentions devant figurer sur chaque ligne de la facture
1. La date de l'opération
160
L'indication sur la facture de la date de réalisation de la livraison de biens, de la prestation de services ou du versement de l'acompte n'est obligatoire que lorsque celle-ci diffère de la date de délivrance ou d'émission de cette facture et qu'elle est déterminée à cette même date (CGI, ann. II, art. 242 nonies A, I-10°).
170
Ainsi, dans le cas des différés de facturation visés au II § 10 à 110 du BOI-TVA-DECLA-30-20-10-40, la date de l'opération devra obligatoirement être mentionnée sur les lignes correspondant aux différentes opérations facturées.
2. La quantité de biens livrés ou de services rendus
180
La quantité des biens livrés ou des services rendus doit être mentionnée (CGI, ann. II, art. 242 nonies A, I-8°).
Elle est exprimée soit en unités du bien ou du service, soit en poids, volume, ou taux horaire selon les usages de la profession.
3. La dénomination précise des biens ou services fournis
190
La dénomination prévue au 8° du I de l'article 242 nonies A de l'annexe II au CGI doit permettre d'identifier le bien ou la prestation, ce qui exclut l'emploi de termes génériques non suivis de références.
200
Lorsque l’opération facturée constitue un service fourni par voie électronique au sens de l'article 259 D du CGI, la dénomination du service en cause est complétée de la mention « Service fourni par voie électronique ».
4. Le prix unitaire hors taxe
210
L'obligation de mentionner le prix unitaire hors taxe pour chaque bien livré ou service rendu est expressément prévue au 8° du I de l'article 242 nonies A de l'annexe II au CGI.
220
Le prix hors taxe des biens livrés ou services rendus à mentionner sur les factures est celui qui est retenu pour déterminer la base d'imposition à la TVA (BOI-TVA-BASE-10-10).
Le prix unitaire hors taxe des biens livrés ou des services rendus doit être déterminé hors rabais, remises ou ristournes consentis, lesquels doivent faire l'objet d'une mention particulière.
230
Cela étant, les transporteurs routiers sont dispensés d'indiquer le montant net de l'opération sur les factures afférentes aux envois de messageries et de petits colis. La même dispense s'applique aux envois de petits colis et de détail par la SNCF.
235
Cas particuliers : Établissement des factures par les organismes dispensateurs de formation professionnelle continue.
Les entreprises ou organismes de formation qui ne bénéficient pas d'une exonération doivent se conformer aux obligations incombant aux redevables de la TVA et notamment à celles relatives à la facturation.
Tout organisme de formation qui livre des biens ou rend des services imposables à un autre redevable, ou qui lui réclame des acomptes est, dans les conditions de droit commun, tenu de délivrer à son client une facture conforme aux prescriptions de l'article 289 du CGI, de l'article 95 de l'annexe III au CGI et de l'article 37 de l'annexe IV au CGI.
Dans le cas où les prestations de formation sont réalisées pour le compte d'un fonds d'assurance formation ou d'un organisme de mutualisation, les factures correspondantes doivent être délivrées à ce dernier et non pas aux entreprises cotisantes.
Ce sont donc les fonds d'assurance formation, les organismes paritaires agréés au titre du congé individuel de formation et les organismes de mutualisation qui, s'ils sont assujettis à la TVA, peuvent déduire la taxe mentionnée sur les factures qui leur sont ainsi délivrées.
En aucun cas, les entreprises cotisantes ne sont fondées à déduire cette taxe quand bien même ce seraient leurs salariés qui bénéficieraient des actions de formation.
En revanche, ces entreprises peuvent déduire, dans les conditions de droit commun, la TVA éventuellement facturée par les fonds d'assurance formation, les organismes paritaires agréés ou les organismes de mutualisation, au titre des cotisations qu'elles versent à ces organismes.
Lorsque les personnes ou organismes qui dispensent la formation facturent, d'une part, des prestations de formation et, d'autre part, des prestations d'hébergement ou de transport, le prix de ces dernières prestations et la TVA correspondante doivent apparaître distinctement.
La taxe afférente à ces dernières prestations ne peut pas être déduite par les destinataires de ces factures, sauf s'il s'agit d'entreprises de formation.
En effet, les entreprises de formation qui refacturent distinctement à leurs clients des dépenses susceptibles d'être exclues du droit à déduction peuvent déduire quant à elles la taxe qui leur a été facturée par leurs fournisseurs. Elles agissent en effet comme des assujettis qui achètent pour revendre ces denrées ou ces prestations.
En revanche, si ces mêmes entreprises de formation facturent globalement à leurs clients le coût de la manifestation ou de la formation, elles ne peuvent pas déduire la taxe afférente à l'acquisition des denrées ou des prestations exclues du droit à déduction. Bien évidement, leurs clients, s'ils sont eux-mêmes redevables de la TVA, opèrent, dans les conditions de droit commun, la déduction de la taxe qui leur a été facturée globalement par les entreprises de formation.
5. Les rabais, remises, ristournes ou escomptes acquis et chiffrables lors de l'opération et directement liés à cette opération
240
Conformément au 9° du I de l'article 242 nonies A de l'annexe II au CGI, ces rabais, remises, ristournes ou escomptes doivent figurer sur chaque ligne de facture sauf lorsqu'ils ne peuvent être connus qu'en fin de facture, c'est-à-dire par exemple dans le cas de remises liées au montant global de la facture ou au mode de paiement (exemple : escompte pour paiement anticipé).
250
En tout état de cause, ces réductions de prix doivent être directement liées à l’opération à laquelle elles se rapportent, conformément à l'article L. 441.3 du code de commerce et au 9° du I de l'article 242 nonies A de l'annexe II au CGI.
Il est rappelé à cet égard que lorsque des sommes qualifiées de réductions de prix constituent en réalité la contrepartie d’une livraison de biens ou d’une prestation de services effectuée au profit du fournisseur, elles ne peuvent réduire sa base d’imposition à la TVA. Les opérations réalisées en contrepartie de ces sommes doivent donc être soumises à la taxe et facturées dans les conditions de droit commun.
6. Le taux légalement applicable à l'opération ou le cas échéant le bénéfice d'une exonération
a. Principe
260
L'indication du taux légalement applicable, ou, le cas échéant, la mention du bénéfice d'une exonération, doit figurer sur chaque ligne de facture pour chacun des biens livrés ou des services rendus (CGI, ann. II, art. 242 nonies A, I-8°). Elle peut être exprimée sous une forme codifiée à condition que la traduction en soit reportée sur la facture même, dans un emplacement nettement apparent.
À condition qu'il n'en résulte aucune ambiguïté, la mention ainsi prescrite, au lieu d'être répétée pour chaque ligne, peut être indiquée une seule fois sur la facture pour chaque rubrique de fournitures soumises au même taux d'imposition ou à la même mesure d'exonération.
b. Incidence des changements de taux
270
En cas de changement de taux, les factures délivrées par les redevables après la date d'entrée en vigueur du nouveau taux doivent distinguer, le cas échéant, le prix ou la partie du prix des opérations, selon que celles-ci sont soumises à l'ancien ou au nouveau taux, et faire apparaître la taxe y afférente.
280
Mais certaines opérations, soumises, en tout ou en partie, au nouveau taux, ont pu faire l'objet, avant la date d'entrée en vigueur de la mesure en cause, d'une facturation mentionnant l'ancien taux et le montant de la taxe correspondante.
Dans une telle hypothèse, les redevables doivent adresser à leurs clients des factures rectificatives faisant apparaître le taux nouvellement applicable (et la taxe correspondante), compte tenu des changements intervenus.
290
À défaut, les règles suivantes sont appliquées :
- le nouveau taux est fixé à un niveau inférieur à l'ancien : la taxe alors facturée demeure due sur la totalité du prix même si tout ou partie du montant facturé aurait pu en principe bénéficier de l'abaissement de taux intervenu ;
- le nouveau taux est fixé à un niveau supérieur à l'ancien : la taxe doit être acquittée au taux nouvellement applicable, mais le client assujetti ne peut déduire que le montant de la TVA mentionné sur la facture.
B. Mentions relatives à l'ensemble des opérations facturées
1. Le montant de la taxe à payer et, par taux d'imposition, le total hors taxe et la taxe correspondante mentionnés distinctement
300
Le 11° du I de l'article 242 nonies A de l'annexe II au CGI impose de faire figurer sur la facture le montant de la taxe à payer, et, par taux d'imposition, le total hors taxe, ainsi que la taxe correspondante, mentionnés distinctement.
310
Par ailleurs, il est rappelé que le 3 de l'article 283 du CGI précise que toute personne qui mentionne la TVA sur une facture est redevable de la taxe du seul fait de sa facturation.
320
Le total hors taxe correspond à la base d'imposition à la TVA des opérations taxables telle que définie aux termes de l'article 266 du CGI à l'article 268 ter du CGI.
Ce montant, ainsi que la taxe correspondante, doivent apparaître pour chaque taux d'imposition différent.
330
Pour calculer le montant de la TVA, il convient d'appliquer les taux légaux de la taxe au prix « hors taxe » des biens livrés ou services rendus. Une fois déterminé, le montant total de la TVA afférente aux différents biens ou services faisant l'objet de la facturation doit être clairement indiqué sur la facture.
340
L'obligation de faire figurer sur la facture les mentions visées au 11° du I de l'article 242 nonies A de l'annexe II au CGI connaît toutefois certains aménagements dans les situations suivantes.
a. Facturation d'une TVA étrangère
350
Les entreprises installées en France qui réalisent des opérations dans des pays tiers à l'Union européenne ayant institué la TVA se trouvent fréquemment amenées à facturer à leurs clients étrangers une TVA autre que la TVA française, au motif que les législations étrangères les en rendent redevables au titre de ces opérations.
360
Dans de tels cas, afin d'éviter tout risque de confusion entre l'application des dispositions françaises susvisées et celle d'une législation étrangère, les entreprises concernées devront préciser très clairement sur leurs factures que la TVA facturée est la TVA de tel ou tel pays étranger.
370
Ces taxes étrangères ne peuvent donner lieu à déduction par les assujettis établis en France.
b. Facturation dans une monnaie autre que l'euro
380
En application des dispositions prévues au premier alinéa du IV de l'article 289 du CGI, les montants figurant sur la facture peuvent être exprimés dans toute monnaie, pour autant que le montant de la taxe à payer ou à régulariser soit déterminé en euros, en utilisant le mécanisme de conversion prévu au 1 bis de l'article 266 du CGI.
390
Lorsque les éléments servant à déterminer la base d'imposition à la TVA sont exprimés dans une monnaie autre que l’euro, le taux de change à appliquer est celui du dernier taux publié par la Banque centrale européenne, au jour de l'exigibilité de la taxe.
400
Pour éviter des litiges et assurer une bonne information de leurs clients, les entreprises qui établissent des factures en devises étrangères peuvent :
- lorsque l'exigibilité intervient lors de la délivrance ou du débit, indiquer sur les factures le taux de change applicable ;
- lorsque l'exigibilité intervient lors de l'encaissement, préciser que le montant de la TVA sera fonction du taux de change fixé lors de l'encaissement des acomptes ou du prix de l'opération.
410
De plus, les assujettis conservent la possibilité d’utiliser, pour déterminer la valeur fiscale de leurs acquisitions intracommunautaires, le taux de change déterminé pour calculer la valeur en douane des importations.
Remarque : Les taux de change retenus pour le calcul de la valeur en douane sont disponibles sur le site « https://pro.douane.gouv.fr/prodouane.asp».
A cet égard, il est rappelé que les articles 168 et suivants des Dispositions d'application du code des douanes communautaire prévoient un système de taux de change périodique mensuel qui pourra être déterminé en application des instructions de la Direction générale des douanes et droits indirects (DGDDI).
L’assujetti qui choisit d’utiliser cette méthode de conversion devra le faire pour toutes les opérations intracommunautaires de l’année en cause.
420
Lorsqu'elles sont rédigées dans une langue étrangère, l'administration peut, aux fins de contrôle, exiger une traduction des factures certifiée par un traducteur juré, dans les mêmes conditions que celles prévues au deuxième alinéa de l'article 54 du CGI.
430
L’obligation de traduction certifiée ne présente pas un caractère systématique. Elle n’est mise en œuvre qu’à la demande de l’administration, notamment pour les factures dont elle considère que la traduction effectuée par l’assujetti révèle des incohérences ou des doutes sérieux.
c. Ventes de biens d'occasion, d'œuvres d'art, d'objets de collection ou d'antiquité
440
L'article 297 E du CGI prévoit que les assujettis-revendeurs qui appliquent le régime particulier de la marge, de plein droit ou sur option, ne peuvent pas faire apparaître la TVA sur leurs factures (BOI-TVA-SECT-90-80 au I).
Remarque : Cette disposition s 'applique également aux reventes en l'état de prothèses dentaires ou d'éléments séparés par les prothésistes dentaires qui peuvent bénéficier du régime particulier prévu au 1° du I de l'article 297 A du CGI (BOI-TVA-CHAMP-30-10-20-10 au VI-B-2 § 340).
d. Entreprises bénéficiaires de la franchise en base
450
Les bénéficiaires de la franchise en base doivent indiquer sur les factures qu'ils sont susceptibles de délivrer la mention : « TVA non applicable, art. 293 B du CGI ».
460
L'indication de la TVA sur une facture par un assujetti bénéficiaire de la franchise rendrait celui-ci redevable de la taxe du seul fait de sa facturation. Cette facturation n'ouvrirait pas droit à déduction chez son client.
e. Opérations réalisées par les exploitants agricoles non redevables de la TVA
470
Pour ces opérations, le taux et le montant de la taxe ne doivent pas figurer sur la facture.
2. Les rabais, remises ou ristournes ou escomptes
480
Chaque catégorie de rabais, remises, ristournes ou escomptes, qui ne peut être rattachée à des opérations particulières (III-A-5 § 240), mais liée à l'ensemble des opérations facturées doit être mentionnée distinctement sur la facture.
3. La référence à la disposition pertinente du CGI, à la disposition correspondante de la directive 2006/112/CE du 28 novembre 2006, ou à toute autre mention indiquant que l’opération bénéficie d'une mesure d’exonération
490
Les assujettis qui réalisent une opération bénéficiant d'une mesure d'exonération de TVA (exemple : livraison intracommunautaire visée au I de l'article 262 ter du CGI) doivent mentionner sur la facture les dispositions du CGI ou celles de la directive 2006/112/CE du Conseil du 28 novembre 2006 relative au système commun de taxe sur la valeur ajoutée qui justifient l’application d'une telle mesure (CGI, ann. II, art. 242 nonies A, I-12°).
500
A défaut de telles mentions, il est admis que l’assujetti indique, de manière non équivoque, la nature de l’opération bénéficiant d’un régime d'exonération.
510
Il est précisé que l’indication du bénéfice d’une mesure de franchise en base relève de ce dispositif.
4. La mention indiquant que l'opération est soumise à un régime d'autoliquidation
520
Lorsque l'assujetti réalise une livraison de biens ou une prestation de services pour laquelle l'acquéreur ou le preneur est redevable de la taxe, la facture émise au titre de cette opération doit comporter la mention « Autoliquidation », en application du 13° du I de l'article 242 nonies A de l'annexe II au CGI.
530
En revanche, l'indication des dispositions du CGI, ou de celles de la directive 2006/112/CE du 28 novembre 2006, en application desquelles l'opération est soumise à autoliquidation, n'est pas exigée.
540
La facture doit comporter la mention « Autoliquidation » lorsqu'elle est émise au titre d'une opération dont le lieu se situe, en application des règles de territorialité prévues par la directive 2006/112/CE du 28 novembre 2006 (modifiée par la directive 2008/8/CE du 12 février 2008), sur le territoire d'un autre État membre de l'Union européenne, et pour laquelle l'acquéreur ou le preneur est redevable de la taxe.
En revanche, dans le cas d'une livraison intracommunautaire, seule la mention de la disposition qui fonde la mesure d'exonération dont bénéficie l'opération a vocation à apparaître sur la facture (III-B-3 § 490). La circonstance que la livraison ainsi réalisée conduise à constater une acquisition intracommunautaire taxable dans l'État membre de destination des biens demeure sans incidence. En effet, alors même qu'il y a, dans cette situation, autoliquidation par l'acquéreur, la facture ainsi émise n'a pas à revêtir la mention « Autoliquidation » dès lors qu'elle se rapporte à la livraison intracommunautaire en tant que telle, et non à l'acquisition intracommunautaire subséquente.
5. La mention indiquant que l'opération fait l'objet d'une autofacturation
550
Ainsi qu'il a été précisé (II-B-2 § 210 du BOI-TVA-DECLA-30-20-10-30), lorsque la facture est émise au nom et pour le compte de l'assujetti, par son client, celle-ci doit comporter la mention « Autofacturation » (CGI, ann. II, art. 242 nonies A, I-14°).
560
En outre, lorsque la facture est émise par un tiers spécialement mandaté à cet effet, il est recommandé d'apposer sur la facture une mention du type « Facture établie par A au nom et pour le compte de B ».
6. Les mentions indiquant que l'opération est soumise au régime de la marge bénéficiaire
570
Lorsque l'assujetti fait application du régime particulier des agences de voyage prévu au e du 1 de l'article 266 du CGI, la mention « Régime particulier – Agences de voyage » doit être apposée sur la facture (CGI, ann. II, art. 242 nonies A, I-15°).
580
De même, lorsque l'assujetti fait application du régime prévu à l'article 297 A du CGI, la facture doit comporter la mention « Régime particulier – Biens d'occasion », la mention « Régime particulier – Objets d'art » ou la mention « Régime particulier – Objets de collection et d'antiquité », selon la nature du bien qui a fait l'objet de l'opération (CGI, ann. II, art. 242 nonies A, I-16°).
590
En tout état de cause, l'assujetti n'est pas tenu de faire figurer sur la facture les dispositions du CGI ou celles de la directive 2006/112/CE du 28 novembre 2006 qui justifient l'application d'un tel régime.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TVA-DECLA-30-20-20-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/140-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-DECLA-30-20-20-10-20131018
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2013-10-18 00:00:00
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] |
Question :
Les droits d’accès à une installation de lancer de haches destinée au grand public relèvent-ils du taux réduit de taxe sur la valeur ajoutée (TVA) de 10 % en faveur des sites et installations à caractère ludique prévu au b nonies de l’article 279 du code général des impôts (CGI) ?
Réponse :
Un groupe d’entreprises franchisées met à la disposition du public, réparti par groupes de plusieurs personnes, en contrepartie de droits d’accès payants, une cible et des haches dans un espace aménagé permettant aux participants de pratiquer le lancer de haches dans le but de s’amuser, de tester leur adresse et de se défouler, après une introduction de cinq à dix minutes aux règles de sécurité et à la technique du lancer de haches, dans le cadre d’une session d’environ cinquante minutes supervisée par le personnel.
Conformément au b nonies de l’article 279 du CGI, le taux réduit de 10 % de TVA s’applique aux opérations répondant aux deux conditions cumulatives suivantes :
- elles ont le caractère d’admission à des sites et installations ;
- le site ou l’installation revêt un caractère, notamment, ludique.
La première condition est satisfaite lorsque le client, en contrepartie des sommes versées, obtient le droit de pénétrer dans un lieu ou une installation déterminés en vue de participer aux opérations qui s’y déroulent.
La seconde condition est satisfaite lorsque les droits d’admission donnent accès à des sites et installations à caractère, notamment, ludique.
Relèvent ainsi du taux réduit de TVA les sites ou installations de jeux de tirs ou d’adresse tels que les tirs à la carabine, la « pêche aux canards » ou assimilée, le « chamboule-tout » et autres jeux de lancers quand ils ne peuvent être qualifiés d’activités sportives au sens de la TVA.
L’activité de lancer de haches décrite ci-dessus satisfait aux deux conditions cumulatives requises en ce qu’elle est réalisée en contrepartie de droits d’accès payants et que son caractère ludique est démontré en tant que jeu d’adresse et de défoulement. Les droits d’accès à ces installations relèvent par conséquent du taux réduit de 10 % de TVA.
Document lié :
BOI-TVA-LIQ-30-20-50 : TVA - Taux réduits - Prestations de services imposables aux taux réduits - Expositions, sites, installations et appareils à caractère culturel, ludique, éducatif ou professionnel
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-RES-TVA-000091
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13279-PGP.html/identifiant=BOI-RES-TVA-000091-20210908
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2021-09-08 00:00:00
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] |
Question :
Lorsqu’un contrat de délégation de service public prend fin, le délégant récupère les biens dits « de retour » utilisés par le délégataire lors de l’exécution du service public. Dans l’éventualité où ces biens n'ont pas été intégralement amortis par le délégataire, une indemnité lui est alors versée par le délégant, égale à la valeur nette comptable des biens non amortis. Le délégataire, dont la structure juridique a été créée à cette fin, cesse son activité à la fin du contrat. Cette indemnité entre-t-elle dans la base d’imposition à la cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises (CVAE) due par le délégataire ?
Réponse :
Pour la généralité des entreprises, les plus-values de cession d'immobilisations corporelles et incorporelles, lorsqu'elles se rapportent à une activité normale et courante, sont comprises dans la base d’imposition à la CVAE (code général des impôts, art. 1586 sexies). La plus-value est égale à la différence entre le prix de cession et la valeur nette comptable de l'immobilisation cédée. Sont donc prises en compte pour le calcul de la CVAE les cessions d'immobilisations présentant un caractère normal et courant, c'est-à-dire celles entrant dans le cycle de production de l'entreprise.
S’agissant de l’indemnité de remise des biens de retour non amortis, elle est assimilée au prix de cession desdits biens.
En l’espèce, l’indemnité, qui est égale à la valeur nette comptable des biens de retour, n’est versée qu’une seule fois, au terme du contrat de délégation, et ne peut donc être regardée comme participant à l’exploitation courante de la société délégataire. En outre, dès lors que le délégataire, créé spécialement dans le but d’exercer l’activité de délégation de service public, cesse cette unique activité au terme du contrat de délégation, l’opération donnant lieu au versement de l’indemnité ne peut être regardée comme revêtant un caractère habituel.
Cette indemnité de remise des biens de retour non amortis n'entre donc pas de la base d’imposition à la CVAE due par le délégataire.
Document lié :
BOI-CVAE-BASE-20-10 : CVAE - Base d'imposition - Règles de détermination du chiffre d'affaires et de la valeur ajoutée - Régime de droit commun - Champ d'application
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-RES-CVAE-000086
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12962-PGP.html/identifiant=BOI-RES-CVAE-000086-20210707
|
2021-07-07 00:00:00
|
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0.039784710854291916,
0.026174437254667282,
-0.014606696553528309,
-0.010585064999759197,
-0.02847892977297306,
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0.05835539102554321,
-0.030383573845028877,
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0.047178544104099274,
-0.0037543191574513912,
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0.00708558177575469,
0.11617886275053024,
0.06128452718257904,
-0.0012465724721550941,
0.0952972024679184,
0.03218114748597145,
-0.000030006031010998413,
0.006542940624058247,
-0.006793956272304058,
-0.039379559457302094,
-0.044829923659563065,
0.014875431545078754,
-0.0005796106997877359,
-0.035757876932621,
-0.0307021327316761,
-0.021481478586792946,
-0.006933737080544233,
0.023885222151875496,
0.031129077076911926,
0.03058246709406376,
0.0020404376555234194,
-0.010066350921988487,
-0.08200063556432724,
0.018544984981417656,
-0.01963725872337818,
0.00615716353058815,
-0.03429034724831581,
-0.07258041948080063,
0.0176343135535717,
-0.0001352641120320186,
0.016647739335894585,
0.009476400911808014,
0.021234743297100067,
-0.022608771920204163,
0.08583502471446991,
0.032651204615831375,
0.011832927353680134,
0.05766037479043007,
-0.014834909699857235,
-0.008303483948111534,
0.009785723872482777,
-0.00469970703125,
0.04863373562693596,
-0.0115915322676301,
0.03948727995157242,
0.03069397620856762,
-0.035516299307346344,
-0.03537604212760925,
0.028125347569584846,
0.061328619718551636,
-0.005396838299930096,
-0.010458055883646011,
-0.05357953906059265,
-0.06824349611997604,
-0.011252285912632942,
0.019874438643455505,
-0.028001457452774048,
0.016344739124178886,
0.018079793080687523,
-0.04563593864440918,
-0.026716068387031555,
-0.016636786982417107,
0.05660858377814293,
0.004803612362593412,
-0.009100564755499363,
0.017253361642360687,
0.023499304428696632,
0.024764176458120346,
0.043498698621988297,
0.03365230932831764,
-0.017205175012350082,
-0.06455517560243607,
-0.042813558131456375,
-0.008440298959612846,
-0.01927315443754196,
-0.028712555766105652,
-0.059952788054943085,
-0.03156541660428047,
-0.01075831614434719,
0.020871596410870552,
-0.02498611807823181,
0.014875137247145176,
0.018713831901550293,
0.011465747840702534,
-0.043680328875780106,
0.006400272250175476,
-0.05169504135847092,
-0.029457177966833115,
-0.019179806113243103,
0.006200068164616823,
-0.0031147999688982964,
0.01380724087357521,
0.04517199099063873,
-0.00846056081354618,
-0.025862688198685646,
-0.012690779753029346,
0.06973612308502197,
0.055432066321372986,
0.013887204229831696,
-0.04238435998558998,
0.005462191067636013,
-0.04803458973765373,
0.010335108265280724,
0.04362231120467186,
-0.01200862042605877,
-0.07533194869756699,
-0.011308223940432072,
0.06776455789804459,
-0.01252689678221941,
0.0021849970798939466,
0.005717120599001646,
0.027783839032053947,
0.0559941828250885,
0.021529102697968483,
-0.051252372562885284,
0.0000808724362286739,
0.04304632917046547,
0.037580281496047974,
-0.04626975953578949,
-0.005759215448051691,
-0.006578648462891579,
-0.10187062621116638,
0.04028833657503128,
0.006316307932138443,
0.050990354269742966,
0.009217487648129463,
-0.043553657829761505,
-0.0025437078438699245,
0.03730753809213638,
-0.017951805144548416,
-0.022021954879164696,
0.0018357214285060763,
0.000013954818314232398,
-0.03935038670897484,
-0.061594169586896896,
-0.03806181624531746,
-0.01598924584686756,
0.0229023527354002,
-0.05236669257283211,
-0.02100486122071743,
0.0344451405107975,
0.009762294590473175,
0.028542226180434227,
0.0006726224673911929,
0.029548674821853638,
0.03920448571443558,
-0.007606582250446081,
0.027006074786186218,
0.006995075382292271,
-0.029116494581103325,
0.016324961557984352,
-0.034922268241643906,
-0.021728167310357094,
0.007991353049874306,
-0.044436488300561905,
-0.009416913613677025,
0.04545808583498001,
0.06673910468816757,
0.0037661357782781124,
0.010388254188001156,
-0.0036371364258229733,
0.027791520580649376,
-0.05190444737672806,
0.02491932176053524,
0.03785431385040283,
-0.02923254482448101,
0.09109409898519516,
0.03374936804175377,
0.008713973686099052,
0.016585256904363632,
-0.010261298157274723,
-0.012881151400506496,
-0.020034905523061752,
0.04266691580414772,
-0.04768073558807373,
0.008451432920992374,
-0.02192031219601631,
0.005816631019115448,
0.07373951375484467,
-0.045385606586933136,
-0.02393525093793869,
0.026562025770545006,
-0.004769889172166586,
-0.011356046423316002,
-0.046143632382154465,
0.04069298133254051,
0.00963436346501112,
-0.0029382803477346897,
-0.0011398631613701582,
-0.041996974498033524,
0.05814811587333679,
-0.0027827112935483456,
0.010814758017659187,
-0.006905230227857828,
0.030154109001159668,
-0.015919342637062073,
0.01900867186486721,
-0.013241959735751152,
0.013041923753917217,
0.03284415602684021,
0.009747486561536789,
0.00958718080073595,
0.016420874744653702,
-0.04415630176663399,
0.0075822556391358376,
0.028859885409474373,
0.01607973501086235,
-0.006160271354019642,
0.030392583459615707,
-0.016256272792816162,
-0.03225181624293327,
0.06324724107980728,
-0.02521686442196369,
0.04740467295050621,
-0.06929896026849747,
-0.00896480306982994,
0.00924297422170639,
-0.004381853621453047,
-0.02451305463910103,
-0.0492224283516407,
-0.05699683353304863,
0.021198544651269913,
-0.0183006189763546,
0.02205643616616726,
0.012334364466369152,
0.04838775470852852,
0.06966355443000793,
0.041210055351257324,
-0.10440796613693237,
-0.02372286096215248,
0.049704261124134064,
0.02303123101592064,
0.02362314984202385,
0.010073520243167877,
0.05490272864699364,
-0.07233625650405884,
-0.0010808580555021763,
0.012999610044062138,
0.031001610681414604,
-0.027799110859632492,
-0.01846451126039028,
-0.005891732405871153,
-0.04317320138216019,
-0.025638671591877937,
0.00773415295407176,
0.011162958107888699,
0.02569727413356304,
-0.014689117670059204,
-0.007060027681291103,
0.030230777338147163,
0.01299180556088686,
0.0157451331615448,
0.03368411958217621,
-0.018728379160165787,
-0.03446892276406288,
-0.0005929842591285706,
-0.05193737894296646,
0.0029341205954551697,
-0.01137134712189436,
-0.0365104153752327,
0.04989708960056305,
-0.021997008472681046,
-0.046303145587444305,
-0.003693249076604843,
-0.00580950640141964,
0.03436902537941933
] |
1
Aux termes de l'article 87
du code général des impôts (CGI), toute personne physique ou morale qui verse des traitements, émoluments, salaires ou rétributions imposables est tenue, pour les sommes payées au cours de l'année
précédente, d'en faire la déclaration au plus tard le 31 janvier de chaque année par voie électronique selon les modalités prévues à
l'article 89 A du CGI.
Les dispositions de
l'article L. 103 du livre des procédures fiscales (LPF) relatives à la règle du secret professionnel en matière fiscale
s'appliquent à toutes les personnes appelées à recevoir et à traiter ces déclarations.
10
La déclaration des salaires dont le contenu est fixé par
l'article 39 de l'annexe III au CGI permet, notamment, de contrôler les revenus déclarés par les salariés pour
l'assiette de l'impôt sur le revenu. Elle revêt un caractère général et sa production est indépendante de la position de l'employeur au regard de la taxe sur les salaires.
Mais la déclaration permet aussi de vérifier les droits dus par les contribuables qui restent
redevables de la taxe sur les salaires. La déclaration comporte un cadre spécial à cet effet. Le rapprochement des énonciations de la déclaration des salaires versés permet également de contrôler la
sincérité des déclarations souscrites pour l'assiette des autres participations ou taxes assises sur les salaires (participation des employeurs à l'effort de construction, participations à la
formation continue ou plus et taxe d'apprentissage).
La déclaration des salaires permet aussi de déterminer le montant du versement représentatif de
la part locale de la taxe sur les salaires, qui alimente le budget des collectivités locales.
Enfin, la déclaration est utilisée par l'institut national de la statistique et des études
économiques pour apprécier l'évolution et la répartition des revenus d'origine salariale.
I. Personnes tenues de souscrire la déclaration
A. Principe
20
Compte tenu des termes dans lesquels sont rédigés
l'article 87 du CGI et l'article 39 de l'annexe
III au CGI, l'obligation de souscrire la déclaration est absolument générale. Elle incombe à toute personne, physique ou morale, qui paie des sommes entrant, par leur nature, dans la catégorie des
traitements et salaires. Il n'y a donc pas lieu de distinguer suivant que les bénéficiaires font ou non partie du personnel salarié occupé par le débiteur.
C'est ainsi que la déclaration doit être produite par les organismes, telles les caisses de
congés payés et les sociétés d'assurances, pour les sommes qu'ils versent à des salariés, qui ne sont pas leurs propres employés, mais ceux de leurs adhérents. Il en est de même pour Pôle Emploi qui
verse les allocations dues aux travailleurs privés d'emploi.
D'une manière générale, le déclarant est l'établissement ayant payé le revenu déclaré. Une
même déclaration ne peut pas concerner des entreprises juridiquement distinctes. Ainsi, pour les concierges, une déclaration distincte doit être faite par propriétaire ou copropriété.
30
De même, chaque administration, établissement, office ou collectivité public doit déclarer
toutes les sommes, ou avantages en nature, quelle qu'en soit l'importance, qui ont été payées à titre de traitements, salaires ou indemnités à des membres de leur personnel ou à ceux d'une autre
administration, établissement, office ou collectivité. L'obligation de produire la déclaration incombe à l'ordonnateur.
Les employeurs de domestiques ou de gens de maison doivent en principe souscrire la
déclaration des rémunérations qu'ils paient à cette catégorie de salariés.
40
Toutefois, il est admis que les intéressés peuvent s'abstenir de satisfaire à cette obligation
lorsqu'ils sont dispensés, en droit ou en fait, d'acquitter la taxe sur les salaires à raison des salaires payés au personnel domestique dont ils utilisent les services.
Ainsi, les particuliers qui utilisent les services d'un seul employé de maison (ou de
plusieurs, sous certaines conditions), d'une assistante maternelle ou de femmes de ménage sont dispensés de la déclaration obligatoire et du paiement de la taxe sur les salaires à raison des
rémunérations payées à ce personnel.
Dans le cas où les conditions d'application de
l'article 231 bis P du CGI ne sont pas respectées, la totalité des rémunérations versées doivent être soumises à la taxe
sur les salaires et portées sur la déclaration annuelle des données sociales.
50
Par ailleurs, les salaires versés à des personnes non domiciliées en France doivent être
déclarés même s'ils ne sont pas soumis à l'impôt sur le revenu car ils servent de base aux taxes assises sur les salaires pour leur montant brut
(CE, arrêt du 30 juin 1982 n° 22796). Ces
salaires sont déclarés avant déduction de la retenue à la source prévue à l'article 182 A du CGI et dont le montant est mentionné distinctement.
B. Situations particulières
1. Cas des artistes et organisateurs de spectacles
60
Les artistes de spectacles (artistes lyriques, dramatiques, chorégraphiques, artistes de
variétés, musiciens, chansonniers, artistes de complément, chefs d'orchestre, arrangeurs-orchestrateurs, metteurs en scène pour l'exécution matérielle de leur conception artistique) ont, le plus
souvent, la qualité de salarié.
Remarque : Toutefois, la rémunération due à un artiste à l'occasion de la vente
ou de l'exploitation d'un enregistrement n'a pas le caractère d'un salaire, dès lors que la présence physique de l'artiste n'est plus requise pour exploiter ledit enregistrement et lorsque cette
rémunération n'est en rien fonction du salaire reçu pour la production de son interprétation mais au contraire fonction du produit de la vente ou de l'exploitation dudit enregistrement. Ainsi, pour
qualifier les rémunérations perçues par les artistes des sociétés d'édition de disques qui enregistrent et exploitent leurs interprétations, il y a lieu d'opérer la distinction suivante :
- les sommes versées à l'artiste en rémunération des heures pendant lesquelles il enregistre ses
interprétations, et qui correspondent donc à une prestation pour laquelle la présence physique de l'intéressé est indispensable, doivent être rangées dans la catégorie des traitements et salaires ;
- les sommes dues à l'artiste par la société d'édition au titre de l'exploitation des
enregistrements sont considérées comme des bénéfices non commerciaux.
L'article L. 7121-3 du code du
travail précise que tout contrat par lequel une personne physique ou morale s'assure, moyennant rémunération, le concours d'un artiste du spectacle en vue de sa production, est présumé être un
contrat de travail, dès lors que cet artiste n'exerce pas l'activité, objet de ce contrat, dans des conditions impliquant son inscription au registre du commerce.
70
Ce contrat d'engagement peut être conclu pour une somme globale à charge pour l'artiste de
rémunérer ses collaborateurs (accompagnateurs, agents artistiques). Il arrive plus fréquemment qu'il stipule de manière distincte la rémunération de l'artiste, celle des musiciens et celle de l'agent
artistique (imprésario, manager).
L'obligation de souscrire la déclaration des salaires ou des honoraires (cf. I-A § 20
et suivants ; BOI-BNC-SECT-20-10-60) diffère selon le mode de rémunération qui est prévu dans l'acte.
Il faut considérer deux cas.
a. Le contrat d'engagement fixe distinctement la rémunération de l'artiste et celle de ses collaborateurs
80
D'après la jurisprudence
(CE, arrêt du 17 novembre 1972 n° 81689),
les sommes versées par l'artiste à ses accompagnateurs et à son imprésario, conformément au contrat d'engagement, sont réputées payées pour le compte des organisateurs.
1° L'artiste n'a pas la qualité d'employeur à l'égard des bénéficiaires des reversements
90
L'artiste n'est donc pas tenu de déclarer les salaires des musiciens.
Mais si l'intéressé utilise par ailleurs les services de salariés qui ne sont pas partie
prenante au contrat d'engagement (secrétaire, chauffeur), il doit déclarer les salaires correspondants dans les conditions fixées par
l'article 87 du CGI.
2° L'organisateur de spectacles doit satisfaire à l'obligation définie par l'article 87 du CGI
100
L'organisateur de spectacles a la qualité d'employeur vis-à-vis de l'artiste et de ses
accompagnateurs. Il est donc astreint par l'article 87 du CGI de déclarer les salaires correspondants. Cette obligation s'impose
non seulement aux professionnels du spectacle mais aussi aux organismes sans but lucratif (associations amicales, comités d'entreprises), aux collectivités publiques, aux entreprises ou même aux
simples particuliers qui font appel à des artistes à l'occasion de galas ou de soirées.
b. Le contrat d'engagement est conclu pour une somme globale
110
La rémunération de l'artiste est alors constituée par la somme globale figurant au contrat et
l'intéressé est réputé payer directement ses collaborateurs.
1° L'artiste a la qualité d'employeur
120
L'artiste est donc tenu de produire la déclaration des sommes versées à ses divers
collaborateurs salariés.
2° L'organisateur de spectacles a également la qualité d'employeur
130
Lorsque le contrat est conclu pour une somme globale, l'organisateur doit déclarer au nom de
l'artiste, dans les conditions fixées par l'article 87 du CGI, l'intégralité de la rémunération.
2. Sociétés immobilières de copropriété
140
Le principe de la transparence fiscale posé par
l'article 1655 ter du CGI conduirait, en droit strict, à rendre chacun des associés responsable pour la part correspondant
à ses droits, de la déclaration des rémunérations versées par la société.
Toutefois, il a paru plus simple, aussi bien pour l'Administration que pour les sociétés
intéressées d'autoriser ces dernières à souscrire la déclaration des salaires.
Ce n'est donc que dans l'hypothèse où la société n'a pas elle-même déclaré les salaires versés
que cette obligation incombe personnellement à chacun des associés.
3. Paiements de sommes imposables sous une forme globale
150
Un service, office, établissement public ou une collectivité locale peut être appelé à
effectuer des paiements de sommes imposables sous une forme globale, sans qu'il soit possible d'identifier les personnes qui seront appelées à bénéficier de la répartition de cette somme globale non
plus que de déterminer les modalités de la répartition de celle-ci.
Dans les cas de l'espèce, la déclaration doit être effectuée par la collectivité qui les
reçoit et qui en effectue la répartition entre les différents bénéficiaires.
4. Indemnités ou allocations journalières versées aux salariés en cas de maladie, accident ou maternité
160
L'article 80
quinquies du CGI soumet à l'impôt sur le revenu, suivant les règles applicables aux traitements et salaires, les indemnités journalières versées par les organismes de la Sécurité sociale et de la
Mutualité sociale agricole ou pour leur compte.
170
Toutefois, sont exonérées :
- les indemnités journalières allouées aux victimes d'accidents du travail ;
- les indemnités journalières de maladie versées à des personnes atteintes d'une affection
comportant un traitement prolongé et une thérapeutique particulièrement coûteuse.
180
Les dispositions de
l'article 80 quinquies du CGI ne valent que pour l'impôt sur le revenu. Par conséquent, les indemnités ne sont soumises
ni aux diverses cotisations sociales, ni aux taxes et participations assises sur les salaires et dues par l'employeur (taxe sur les salaires, taxe d'apprentissage, participations des employeurs au
développement de la formation professionnelle continue et à l'effort de construction).
D'autre part, ces dispositions ne concernent que les prestations en espèces, à l'exclusion des
prestations en nature.
190
L'organisme payeur d'indemnités journalières imposables doit en faire la déclaration dans les
conditions et délais prévus à l'article 87 du CGI.
Cette obligation incombe exclusivement aux caisses qui ont effectué les paiements des
prestations en espèces, que les versements aient été faits à l'assuré ou à l'employeur, subrogé dans les droits de l'assuré, pour le compte de ce dernier.
La déclaration doit mentionner les nom, prénom, adresse et numéro de sécurité sociale de
l'assuré bénéficiaire des prestations ainsi que le nombre et le montant des indemnités journalières payées.
Les indemnités journalières à déclarer, tant par le bénéficiaire que par l'organisme payeur,
sont les indemnités susceptibles d'être imposées, à l'exclusion par conséquent des indemnités journalières exonérées eu égard à leur nature (cf. II-D § 160)
Les salariés peuvent, le cas échéant, percevoir en cas de maladie, accident ou maternité des
indemnités ou allocations journalières complémentaires de celles servies par le régime de sécurité sociale auquel ils sont affiliés.
Les indemnités ou allocations complémentaires, qui ont le caractère de rémunérations
imposables (BOI-RSA-CHAMP-20-30-20 au I-A-3-b § 210) et sont versées par l'employeur lui-même doivent figurer sur la déclaration de salaires
souscrite par ce dernier. Lorsqu'elles sont versées directement au salarié pour le compte de l'employeur par un organisme d'assurance ou de prévoyance, cet organisme devrait normalement assumer
l'obligation de déclarer ces indemnités ou allocations. Toutefois, il a été décidé dans le cadre des travaux d'harmonisation des obligations fiscales et sociales que la déclaration des sommes en cause
devait, dans tous les cas, être effectuée par l'employeur. Lorsque les allocations sont versées pour le compte de ce dernier par un organisme de retraite ou d'assurance, il appartient donc à
l'entreprise de prendre toutes dispositions utiles pour connaître le montant des versements ainsi effectués.
Remarque : Les indemnités complémentaires revêtant le caractère de revenus
imposables dans la catégorie des traitements et salaires doivent être déclarées à l'administration fiscale pour leur montant intégral bien qu'elles ne soient retenues pour l'assiette des cotisations
sociales que dans la mesure où leur financement est assuré par l'employeur.
5. Vétérinaires sanitaires chargés des mesurés de prophylaxie obligatoire
200
Se reporter au BOI-BIC-CHAMP-60-30 au
VII § 200 et suivants.
6. Indemnités perçues par les administrateurs d'organismes sociaux
210
Les caisses débitrices des indemnités perçues par les administrateurs d'organismes sociaux
sont tenues de les faire figurer, dès le premier euro, sur la déclaration des salaires établie conformément aux dispositions de
l'article 87 du CGI. Il en est ainsi quel que soit le régime d'imposition à l'impôt sur le revenu de ces indemnités
(BOI-RSA-CHAMP-10-30-20 au III-A-2 § 300 et suivants).
Ces dispositions concernent les administrateurs des caisses mutuelles régionales d'assurance
maladie et maternité des travailleurs non salariés des professions non agricoles relevant de la CANAM, ceux de la Sécurité sociale et de la Mutualité sociale agricole ainsi que ceux des caisses
dépendant des organisations autonomes qui gèrent le régime d'assurance vieillesse des non-salariés.
7. Indemnisation du chômage total ou partiel
220
Les allocations qui constituent un revenu de remplacement sont imposables entre les mains des
bénéficiaires. Elles entrent dans la catégorie des traitements et salaires (BOI-RSA-CHAMP-20-20) et doivent être déclarées par les parties versantes, en vertu de
l'article 87 du CGI.
8. Vacations et allocations pour frais versés par l'État aux conseillers-prud'hommes
230
Se reporter au BOI-RSA-CHAMP-10-10-20
au XV § 300 et suivants.
II. Contenu de la déclaration
A. Désignation de l'établissement
240
Se reporter au
BOI-RPPM-PVBMI-40-30-10 au I-C § 30.
B. Identification et adresse des bénéficiaires de revenus
250
L'indication du numéro de sécurité sociale des salariés (NIR) est obligatoire sur les
déclarations communes avec les organismes de sécurité sociale.
Pour les déclarations propres à la Direction générale des Finances Publiques, ces
renseignements sont remplacés par les mentions suivantes : sexe, date et lieu de naissance. Toutefois, les entreprises ont la possibilité de remplacer ces données par les treize caractères du NIR qui
permettent une reconstitution approchée de ces informations.
L'adresse qui doit être portée pour chacune des personnes qui ont été occupées pendant l'année
précédente est en principe la dernière adresse connue conformément à l'article 39 de l'annexe III au CGI. Pour celles
d'entre elles qui auraient cessé d'être employées à une époque antérieure au 31 décembre, l'adresse où elles habitaient lorsqu'elles ont quitté leur emploi est la seule qui puisse être exigée.
L'adresse doit être l'adresse géographique du domicile du bénéficiaire des revenus, et non une
simple adresse d'envoi du courrier ou une boite postale.
Remarque : Celle-ci est toutefois admise si le domicile est situé à l'étranger.
Elle doit être inscrite selon une présentation normalisée définie dans les notices ou cahiers
des charges. Pour les adresses à l'étranger, on porte après la commune le code I.N.S.E.E. suivi du nom du pays. Si le code I.N.S.E.E. du pays n'est pas connu, il est remplacé par le code 99999.
C. Rémunérations, avantages et indemnités à déclarer
1. Principe
260
La déclaration mentionnée à
l'article 87 du CGI doit être souscrite pour tous les bénéficiaires de traitements et salaires, quel que soit le montant des
rémunérations perçues par chacun d'eux.
Elle porte sur tous les traitements, émoluments, salaires ou rétributions (en espèces ou en
nature) imposables, versés durant l'année considérée, c'est-à-dire toutes les sommes passibles de l'impôt sur le revenu dans la catégorie des traitements et salaires
(BOI-RSA).
2. Cotisations sociales
270
Doivent être portés distinctement sur la déclaration le montant brut des rémunérations servant
de base au calcul des cotisations de sécurité sociale et le total des versements en argent et en nature après déduction des cotisations ouvrières aux assurances sociales et au chômage et des retenues
pour la retraite.
3. Cotisations versées à des régimes de retraite et de prévoyance complémentaires obligatoires
280
Ces sommes, décrites au BOI-IR-BASE-20-50-20, doivent également
être déclarées.
4. Avantages en nature
290
Ces avantages doivent être déclarés.
Sur ce point, il faut se référer au BOI-RSA-CHAMP-20-30-50 ainsi
qu'au BOI-RSA-BASE-20-20.
5. Indemnités pour frais d'emploi ou de service et remboursements de frais
300
Ces indemnités doivent être déclarées.
Se reporter aux BOI-RSA-CHAMP-20-50-10-10,
BOI-RSA-CHAMP-20-30-10-20, BOI-RSA-CHAMP-20-50-10-20 au II-A § 180,
BOI-IS-BASE-30-20-10 au III-B-2-a-1° § 140 et suivants.
6. Contribution de l'employeur à l'acquisition des chèques-vacances pour les salariés
310
Ces contributions doivent être déclarées.
Se reporter au
BOI-RSA-CHAMP-20-50-30 au VI § 310 et suivants.
7. Déduction supplémentaire pour frais professionnels
320
Le taux de la déduction supplémentaire à laquelle la profession exercée ouvre droit, le cas
échéant, est indiqué quelle que soit l'option du déclarant.
L'option choisie par l'entreprise pour l'assiette des taxes assises sur les salaires doit
être précisée par ailleurs.
D. Période à laquelle s'appliquent les paiements à déclarer
330
La déclaration comportant les indications énumérées ci-dessus doit être produite pour tous
les bénéficiaires des traitements, émoluments, salaires ou rétributions effectivement payés au cours de l'année précédente, quelle que soit la durée de la période à laquelle s'appliquent les paiements
effectués.
Conformément aux dispositions de
l'article 39 de l'annexe III du CGI, la période dont il s'agit doit d'ailleurs être indiquée distinctement même
lorsque le salarié a été employé durant la totalité de l'année à laquelle se rapporte la déclaration.
340
Les sommes payées doivent, en principe, s'entendre de toutes celles qui ont été mises à la
disposition du bénéficiaire au cours de l'année considérée (salaires, traitements, indemnités, avantages divers, avances sur salaires) soit par voie de paiement (versement en numéraire, virement en
banque, paiement par mandat-poste), soit par voie d'inscription au crédit d'un compte courant sur lequel l'intéressé a fait ou aurait pu faire un prélèvement au plus tard le 31 décembre de l'année en
cause.
E. Renseignements concernant la taxe sur les salaires
1. Dispositions générales
350
La déclaration doit mentionner, le cas échéant, le montant des paiements effectués au titre
de la taxe sur les salaires ainsi que le montant total des sommes, y compris les avantages en nature, soumis à cette taxe.
Sur ce point, il convient de se référer au
II-A-1 § 240 et suivant du BOI-TPS-TS-40.
2. Situation particulière
360
Compte tenu des modalités particulières de calcul de la taxe sur les salaires afférente aux
rémunérations imputées sur le budget général de l'État ou sur les budgets annexes (BOI-TPS-TS-20-30 au III § 420 et suivants), les administrations publiques n'ont
à fournir dans la déclaration des rémunérations qu'elles ont payées aucune indication spéciale visant cet impôt.
F. Situation des effectifs
370
La déclaration doit comporter l'effectif au dernier jour de l'année précédente (31 décembre
1996 pour la déclaration à souscrire en 1997 par exemple) :
Lorsque la déclaration concerne plusieurs unités d'une même entreprise géographiquement
séparées et identifiées chacune sous un numéro distinct attribué par l'Institut national de la statistique et des études économiques, les salariés doivent être groupés par établissement et leur
effectif indiqué sous chacun de ces numéros d'identité.
G. Cas particuliers
1. Salariés rémunérés au pourboire
380
Le montant du pourboire peut être :
- « laissé à l'appréciation de la clientèle » et encaissé directement par le personnel ;
- facturé distinctement et perçu par l'employeur, à charge pour lui de le répartir entre les
différents bénéficiaires.
Selon que l'on se place dans l'une ou l'autre hypothèse, la déclaration de salaire produite
par l'employeur doit comporter les mentions suivantes :
a. Pourboires laissés à l'appréciation de la clientèle.
390
L'employeur n'a pas connaissance du montant exact des sommes perçues par ses employés ; il
ne peut donc le porter sur la déclaration des salaires. La déclaration doit faire état du forfait égal au salaire minimum garanti fixé par la convention collective se rapportant à la profession
considérée.
Cette pratique ne dispense pas le salarié de mentionner dans sa déclaration annuelle de
revenus le montant exact de la rémunération.
b. Pourboires facturés distinctement.
400
L'employeur a alors connaissance des sommes revenant à chacun de ses salariés. Il est
autorisé à ne pas comprendre ces sommes dans ses recettes soumises à la TVA à la condition notamment :
- de tenir un registre de répartition des pourboires faisant état des répartitions
individuelles ;
- de faire figurer sur la déclaration de salaires le montant exact des pourboires attribués
à chacun de ses salariés.
La déclaration de salaires par l'employeur doit donc faire apparaître le montant de la
rémunération effectivement perçue par chaque personne rémunérée au pourboire. Le non-respect de cette prescription entraîne automatiquement l'inclusion des sommes en cause dans l'assiette de la TVA.
Remarque : Les cotisations sociales sont aussi calculées sur la même base en
tenant compte du pourboire perçu par chaque personne.
2. Salaire des apprentis
410
La déclaration doit mentionner :
- le salaire brut réel diminué de la fraction exonérée de taxe sur les salaires, si
l'entreprise emploie plus de 10 salariés (il en est fait abstraction dans le cas contraire) ;
- le salaire net réel, y compris la fraction exonérée d'impôt sur le revenu.
III. Forme de la déclaration
420
La déclaration des traitements et salaires est effectuée par voie électronique sur l'un des
trois supports déclaratifs suivants :
- soit le déclarant dépose une déclaration sociale nominative (DSN) en
application de l'article L. 133-5-3 du code de la sécurité sociale (CSS), il doit alors souscrire des déclarations
mensuelles au titre de chaque mois principal travaillé ;
- soit le déposant déclare des rémunérations versées à des personnes relevant du régime
général de la Sécurité sociale ou du régime agricole, il doit alors souscrire une déclaration annuelle de données sociales (DADS) sur un fichier DADS-U ;
- soit le déposant déclare des rémunérations versées à des personnes ne relevant pas du
régime général de la Sécurité sociale, il transmet alors à l'administration fiscale une déclaration de salaires au format TD-bilatéral selon une procédure EDI ou EFI.
(430 à 450)
A. Transmission de déclarations sociales nominatives (DSN)
455
La déclaration sociale nominative (DSN) permet aux employeurs d'effectuer simultanément plusieurs déclarations, dont les déclarations
ci-après :
- la déclaration des traitements, émoluments, salaires ou autres rétributions imposables
prescrite à l'article 87 du CGI (BOI-RSA-CHAMP-20-40-30) ;
- la déclaration des commissions, courtages, ristournes, honoraires, droits d'auteurs,
rémunérations d'associés et parts de bénéfices et autres versements qui est prescrite à l'article 240 du CGI ainsi qu'à l'article 241 du
CGI (BOI-BIC-DECLA-30-70-20 et BOI-BNC-SECT-20-10-60).
La production de la DSN est faite en conformité avec le cahier des charges
disponible sur le site www.net-entreprises.fr.
B. Transmission d'une déclaration annuelle de données sociales (DADS)
460
La "déclaration annuelle de données sociales" (DADS) permet aux employeurs d'effectuer simultanément plusieurs déclarations, dont les
déclarations ci-après :
- la déclaration des traitements, émoluments, salaires ou autres rétributions imposables
prescrite à l'article 87 du CGI (BOI-RSA-CHAMP-20-40-30) ;
- la déclaration des commissions, courtages, ristournes, honoraires, droits d'auteurs,
rémunérations d'associés et parts de bénéfices et autres versements qui est prescrite à l'article 240 du CGI ainsi qu'à l'article 241 du
CGI (BOI-BIC-DECLA-30-70-20 et BOI-BNC-SECT-20-10-60).
La production du fichier DADS-U est faite en conformité avec le cahier des
charges disponible sur le site www.e-ventail.fr ou sur le site www.net-entreprises.fr.
C. Transmission d'une déclaration de salaires selon une procédure bilatérale
470
Tant qu'elles n'ont pas intégré le périmètre de la DSN, les entreprises qui
versent des rémunérations à des personnes ne relevant pas du régime général de Sécurité sociale peuvent déclarer à l'administration fiscale les salaires, honoraires et revenus assimilés selon une
procédure bilatérale.
Dans ce cas, deux modalités déclaratives sont possibles :
- dépôt EDI : les entreprises déposent un fichier au format texte selon la procédure
TD/bilatéral disponible dans l'espace tiers déclarants du site www.impots.gouv.fr rubrique Partenaire>Tiers déclarants>Services en
ligne>Accès à la transmission par internet des fichiers TD/bilatéral (EDI)>choix Salaires et/ou honoraires et/ou actionnariat salarié.
- dépôt EFI : les entreprises utilisent la déclaration en ligne de données disponible dans
l'espace Tiers déclarants du site www.impots.gouv.fr rubrique Partenaire>Tiers déclarants>Services en ligne>Accès à la
déclaration en ligne de données (EFI) > choix du formulaire informatisé « 2460 : Salaires et honoraires ».
Remarque : Le formulaire 2460 peut être visualisé sur le
site www.impots.gouv.fr, mais ne doit en aucun cas être transmis à l'administration sur support papier.
Le dépôt en EFI est limité à un seul envoi comprenant 50 bénéficiaires maximum. Au delà, le
déclarant doit utiliser le mode EDI.
En mode EFI, le dépôt concomitant de salaires et d'honoraires impose au déclarant d'utiliser
le formulaire informatisé "2460 : salaire et honoraires". Si le déclarant ne doit déclarer que des honoraires, il devra alors utiliser le formulaire informatisé "DAS 2 : Etat des
honoraires, vacations,commissions". En mode EDI, il est possible de ne déclarer que des honoraires.
Remarque : Les entreprises dont les salariés relèvent du régime général qui
ont un traitement particulier pour les honoraires et revenus assimilés peuvent également adhérer à cette procédure bilatérale pour la déclaration de ces revenus.
D. Cas particuliers
1. Employeurs dont les salariés relèvent de régimes différents
480
Si certains salariés relèvent du régime général et d'autres d'un régime particulier pour
lequel la déclaration des rémunérations individuelles n'est pas adressée aux organismes du régime général, deux déclarations doivent être souscrites, l'une selon la procédure DADS-U,
l'autre auprès de la Direction générale des Finances Publiques (TD-bilatérale) pour chaque catégorie de salariés. Dans ce cas, les honoraires sont déclarés dans le cadre de la
procédure TD-bilatérale.
Il en est ainsi notamment des administrations et collectivités publiques pour leur personnel
titulaire d'une part et leur personnel non titulaire d'autre part.
(490)
2. Employeurs dont les rémunérations versées à certains salariés ne donnent pas lieu à versement de cotisations sociales
500
Il s'agit par exemple des apprentis exonérés de cotisations ou de salariés étrangers couverts
par un régime de sécurité sociale dans leur pays.
La déclaration des salaires est faite sur le même support que pour les autres salariés de
l'entreprise mais seules les zones fiscales sont renseignées.
IV. Modalités particulières de déclaration en DADS-U et TD-bilatéral
A. Salaires
510
Dans le cadre des procédures DADS-U et TD-bilatérale, les
entreprises doivent faire une déclaration unique regroupant l'ensemble des établissements.
S'agissant d'entreprises à établissements multiples, les salariés doivent, pour une même
déclaration, être regroupés par établissement ayant une implantation géographique distincte et ayant donné lieu à une identification par l'Institut national de la statistique et des études économiques
sous un numéro SIRET spécifique.
Remarque : Lorsque l'établissement comprend plusieurs secteurs d'activité au
regard de la taxe sur la valeur ajoutée, l'entreprise n'a pas à produire une déclaration par secteur.
B. Honoraires et revenus assimilés, pensions
520
Comme pour les salaires, le regroupement des établissements payeurs peut être effectué et il
est obligatoire pour DADS-U et la procédure TD-bilatérale.
Mais aucune ventilation par établissement ayant un SIRET distinct n'est prévue.
V. Dépôt de la déclaration
530
La déclaration de données sociales est effectuée :
- Pour les entreprises relevant du régime général, par le dépôt d'un fichier informatique
sur le site www.net-entreprises.fr conforme au cahier des charges disponible sur le site www.e-ventail.fr (ou le
site www.net-entreprises.fr précité) ;
- Pour les entités relevant de régimes spéciaux, directement auprès de l'administration
fiscale selon une procédure informatique bilatérale (se reporter au III-C § 470 pour les modalités de déclaration).
(540)
VI. Délais de déclaration
A. Cas général
550
Qu'il s'agisse d'une DSN, d'une DADS ou qu'elle soit
transmise selon une procédure bilatérale. la déclaration des salaires doit être produite par l'employeur au plus tard en janvier de chaque année, c'est-à-dire au plus tard le 31 janvier, pour les
sommes versées l'année précédente.
Dans le cas de regroupement des obligations, la déclaration reçue par un centre de transfert
des données sociales est réputée remise, à la date de cette réception, à tous les services destinataires. Le déclarant ne pourra pas être tenu pour responsable d'un retard ultérieur dans la
retransmission des informations fournies aux organismes intéressés.
(560)
B. Cession ou cessation d'entreprise ou décès de l'employeur
570
Des délais spéciaux sont fixés par
l'article 89 du CGI en cas de cession ou de cessation, totale ou partielle, de l'activité ou de cessation de l'exercice de la
profession (BOI-BIC-CESS-40 au I-A-1 § 1 et suivants). La déclaration se rapportant aux rémunérations payées pendant l'année de la cession ou de la cessation par des
entreprises non agricoles doit être souscrite dans un délai de soixante jours déterminé comme il est indiqué à l'article 201 du
CGI et à l'article 202 du CGI. Il en est de même de la déclaration des rémunérations versées au cours de l'année précédente,
si elle n'a pas encore été souscrite.
580
Le point de départ du délai de soixante jours est déterminé comme suit :
- vente ou cession d'un fonds de commerce : du jour où la vente ou la cession a été publiée
dans un journal d'annonces légales, conformément aux prescriptions du premier alinéa de
l'article
3 de la loi modifiée du 17 mars 1909 (code de commerce (C. com.), art. L. 141-12) ;
- vente ou cession d'autres entreprises non agricoles : du jour où l'acquéreur ou le
cessionnaire a pris effectivement la direction des exploitations ;
- cessation d'entreprise : du jour de la fermeture définitive des établissements ;
- cessation de l'exercice d'une profession non commerciale autre que l'exploitation d'une
charge ou d'un office : du jour où la cessation est effective ;
- cessation de l'exploitation d'une charge ou d'un office : du jour où a été publiée au
Journal officiel la nomination du nouveau titulaire de la charge ou de l'office, ou du jour de la cessation effective si elle est postérieure à cette publication.
Ce délai de soixante jours est un délai non franc.
600
Dans le cas de cession ou de cessation d'une exploitation agricole, le délai de soixante jours
commence à courir du jour où la cession ou la cessation est devenue effective (CGI, art. 89).
En cas de décès de l'employeur, l'article 89 du CGI prévoit que la déclaration des traitements
et salaires payés par le défunt pendant l'année au cours de laquelle il est décédé doit être souscrite par les héritiers dans les six mois du décès, sans que ce délai puisse, toutefois, s'étendre
au-delà du 31 janvier de l'année suivante.
VII. Sanctions
610
Le défaut de production ou la production tardive de la déclaration des traitements et salaires
ainsi que les omissions ou inexactitudes relevées dans cette déclaration entraînent l'application de sanctions.
A. Défaut de production ou production tardive de la déclaration des traitements et salaires
620
Le défaut de production dans les délais prescrit de l'un quelconque des imprimés de
déclaration qui doivent être remis à l'Administration donne lieu à l'application d'une amende spécifique égale à 5% du montant des sommes non déclarées ou déclarées avec retard
(CGI, art. 1736, III).
B. Omissions ou inexactitudes relevées dans les déclarations des traitements et salaires
630
En vertu du 2 de
l'article 1729 B du CGI (BOI-CF-INF-10-40-10 au I § 10 et suivants), les omissions ou
inexactitudes relevées dans la déclaration de traitements et salaires que doivent comporter les documents mentionnés au 1 de l'article 1729 B donnent lieu, sauf cas de force majeure, à l'application
d'une amende de 15 € par omission ou inexactitude, sans que le total des amendes applicables aux documents devant être produits simultanément puisse être inférieur à 60 € ni supérieur à 10 000 €.
640
Les amendes prévues aux 1 et 2 de
l'article 1729 B du CGI ne sont pas applicables, en cas de première infraction commise au cours de l'année civile en cours et
des trois années précédentes, lorsque l'intéressé a réparé l'infraction, soit spontanément, soit dans les trente jours suivant une demande de l'administration.
C. Fautes graves relevées dans la production des déclarations souscrites par les administrations
650
Les fautes graves relevées dans la production des déclarations souscrites par les
administrations engagent la responsabilité personnelle de l'ordonnateur et peuvent entraîner à son encontre l'application de sanctions administratives.
D. Non-respect de l'obligation de déclaration par voie électronique
660
Le 2 de l'article 1738
du CGI prévoit que le non respect de l'obligation de déclaration par voie électronique des sommes versées à un tiers est sanctionné par une amende de 15 € par bénéficiaire de ces sommes
(BOI-CF-INF-10-40-50 au II § 40).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BIC-DECLA-30-70-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8688-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-DECLA-30-70-10-20171206
|
2017-12-06 00:00:00
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Question :
Le dispositif d'autoliquidation prévu au 2 septies de l'article 283 du code général des impôts (CGI) s'applique-t-il aux opérations portant sur les unités de réduction d'émissions certifiées ou vérifiées (CER-VER) ?
Réponse :
Aux termes du 2 septies de l'article 283 du CGI : « Pour les transferts de quotas autorisant les exploitants à émettre des gaz à effet de serre, au sens de l’article 3 de la directive 2003/87/CE du Parlement européen et du Conseil du 13 octobre 2003 établissant un système d’échange de quotas d’émission de gaz à effet de serre dans la Communauté et modifiant la directive 96/61/CE du Conseil, et d’autres unités pouvant être utilisées par les opérateurs en vue de se conformer à cette directive, la taxe est acquittée par l’assujetti bénéficiaire du transfert ».
Institué par l’article 12 du Protocole de Kyoto à la convention-cadre des Nations Unies sur le changement climatique, le mécanisme de développement propre permet à des entreprises issues des pays ayant souscrit à des engagements chiffrés de réduction des émissions de gaz à effet de serre au titre du Protocole de Kyoto de réaliser et/ou de co-financer des projets de réduction des émissions de gaz à effet de serre dans des pays sans engagement chiffré (pays en développement, économies émergentes) et de se voir délivrer en contrepartie des crédits carbone, appelés unités de réduction d'émissions certifiées (CER). Le montant des CER accordées à l’investisseur correspond aux émissions évitées grâce à la mise en œuvre du projet par rapport à un scénario de référence sans projet. Ces unités sont négociables dans un marché dit réglementé dans les conditions prévues à l'article L. 229-22 du code de l'environnement.
En revanche, les unités de réduction d'émissions vérifiées (VER), négociables sur un marché de compensation dit « volontaire », sont destinées aux organismes (entreprises, collectivités, etc.) qui souhaitent s’engager volontairement dans une démarche de réduction et de compensation des émissions de gaz à effet de serre dont ils sont à l'origine.
Le dispositif d'autoliquidation de la taxe sur la valeur ajoutée prévu au 2 septies de l'article 283 du CGI s'applique dans les mêmes conditions et selon les mêmes modalités aux transferts de CER et de VER.
Document lié :
BOI-TVA-DECLA-10-10-20 : TVA - Régimes d'imposition et obligations déclaratives et comptables - Redevable de la taxe - Livraisons de biens et prestations de services - Détermination du redevable
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-RES-TVA-000075
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12482-PGP.html/identifiant=BOI-RES-TVA-000075-20221026
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2022-10-26 00:00:00
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-0.057163823395967484,
-0.020382782444357872,
-0.02355847880244255,
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0.02511734515428543,
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0.004338574130088091,
0.031648602336645126,
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0.00009599254553904757,
0.03562163934111595,
-0.04835975915193558,
0.009519102983176708,
0.05137231573462486,
-0.03635888919234276,
0.0011879120720550418,
0.01727096550166607,
0.010565991513431072,
-0.04907923564314842,
-0.03281524032354355,
0.07026094198226929,
0.01864948868751526,
-0.0014201445737853646,
0.00585783738642931,
-0.03921816498041153,
0.0029982784762978554,
0.06068502366542816,
-0.005322720855474472,
0.026644084602594376,
-0.004319668281823397,
-0.0013005832443013787,
-0.05454316735267639,
0.0459555983543396,
-0.039217591285705566,
-0.03592715412378311,
0.04834834858775139,
-0.055660851299762726,
-0.03531667962670326,
0.04610924795269966,
-0.05936127528548241,
0.007792861200869083,
0.01248579565435648,
-0.0005206636269576848,
0.011595293879508972,
-0.015131808817386627,
-0.04354184493422508,
-0.005854481365531683,
0.028810784220695496,
-0.04873683676123619,
0.013504222966730595,
-0.003493048483505845,
0.012340206652879715,
-0.02727808989584446,
0.05298003926873207,
-0.03655463829636574,
0.004810420796275139,
-0.05324101448059082,
0.015597011893987656,
0.0043802326545119286,
-0.06005418673157692,
-0.01615631952881813,
0.07073776423931122,
0.03620685636997223,
-0.017003847286105156,
0.04181689769029617,
0.028808800503611565,
0.02168426476418972,
0.0014462493127211928,
0.022351346909999847,
-0.009354152716696262,
-0.010916812345385551,
0.00303705339320004,
-0.0338020958006382,
-0.023802580311894417,
0.02931731939315796,
-0.03415500372648239,
-0.059577926993370056,
-0.003454450983554125,
-0.05632919445633888,
-0.045356765389442444,
0.019185086712241173,
0.05185395106673241,
-0.016752248629927635,
-0.02468942664563656,
0.010745828971266747,
0.018997296690940857,
0.011183975264430046,
-0.0171529371291399,
0.03789316862821579,
-0.02879861555993557,
-0.049018338322639465,
-0.023953793570399284,
0.011138333939015865,
-0.01817413605749607,
0.00459064869210124,
-0.0021550662349909544,
0.01230583805590868,
-0.020699089393019676,
-0.03152552619576454,
-0.07600507140159607,
-0.003307054750621319,
-0.030458012595772743
] |
1
Institués par
l'article
1er de la loi n° 74-1114 du 27 décembre 1974 de finances rectificative pour 1974 codifié sous les articles
1649 quater C et suivants du code général des impôts (CGI), les centres de gestion agréés ont pour objet d'apporter une assistance en matière de gestion -notamment dans le domaine de l'assistance
technique et de la formation- et en matière fiscale aux industriels, commerçants, artisans et agriculteurs, personnes physiques ou morales, relevant de l'impôt sur le revenu ou de l'impôt sur les
sociétés.
10
Les associations agréées des professions libérales ont été créées par
l'article
64 de la loi n° 76-1232 du 29 décembre 1976 de finances pour 1977 codifié sous les articles articles 1649 quater F et
suivants du CGI.
Ces associations destinées aux membres des professions libérales ont pour but de développer
l'usage de la comptabilité, de fournir une assistance en matière de gestion et de faciliter l'accomplissement des obligations administratives et fiscales de leurs adhérents.
Leur réglementation tient compte des spécificités de l'activité libérale.
15
Créés par
l'article
37 de la loi n° 2015-1786 du 29 décembre 2015 de finances rectificative pour 2015 codifié sous l'article 1649
quater K ter du CGI, les organismes mixtes de gestion agréés sont issus d'un centre de gestion ou d'une association agréée et réalisent les missions et services proposés par ces deux types de
structure à destination tant des industriels, commerçants, artisans et agriculteurs, que des membres des professions libérales.
20
En contrepartie des obligations que leur impose la réglementation, les adhérents des centres,
des associations et des organismes mixtes de gestion agréés bénéficient, sous certaines conditions, d'avantages fiscaux.
30
L'administration assure des missions d'information et de formation auprès des centres de
gestion, des associations et des organismes mixtes de gestion agréés.
Par ailleurs, un corps de contrôleurs de qualité est chargé d'exercer une mission de
surveillance et de contrôle de leur fonctionnement.
40
L'étude des dispositions relatives aux centres, associations et organismes mixtes de gestion
agréés est divisée en quatre titres où seront examinés successivement :
- La création des centres, associations et organismes mixtes de gestion agréés (Titre 1,
BOI-DJC-OA-10) ;
- Le fonctionnement des centres, associations et organismes mixtes de gestion agréés (Titre 2,
BOI-DJC-OA-20) ;
- Les avantages attachés à l'adhésion à un centre, à une association ou à un organisme mixte
de gestion agréés (Titre 3, BOI-DJC-OA-30) ;
- Le régime fiscal des centres, associations et organismes mixtes de gestion agréés (Titre 4,
BOI-DJC-OA-40).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-DJC-OA
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6040-PGP.html/identifiant=BOI-DJC-OA-20170705
|
2017-07-05 00:00:00
|
d79e473c62f6cfbaf5fd035c9263b0ab3919b7c170d647e1f71997fab71d00e2
|
[
-0.08642034232616425,
0.01199762336909771,
-0.006958989426493645,
-0.015228426083922386,
0.023618614301085472,
-0.007704039569944143,
0.03494082763791084,
0.014569884166121483,
0.13589441776275635,
-0.004539215937256813,
-0.07849719375371933,
-0.02091902680695057,
0.0950300544500351,
0.04060713201761246,
-0.1267138123512268,
0.06540580838918686,
0.1306857168674469,
0.03564587980508804,
-0.00013879155449103564,
-0.07330647855997086,
0.04066438972949982,
-0.041462935507297516,
0.0134696951135993,
0.03654833883047104,
-0.04249194264411926,
0.0882313996553421,
0.0554438978433609,
-0.07002979516983032,
-0.0009919694857671857,
0.004324736073613167,
0.003559547010809183,
0.005927784368395805,
0.012075410224497318,
0.047314878553152084,
0.02361398935317993,
-0.015443426556885242,
0.0024700418580323458,
0.03070862963795662,
-0.021567001938819885,
0.008424604311585426,
-0.011752364225685596,
-0.008955435827374458,
0.006800771225243807,
0.02671411633491516,
-0.005531999748200178,
0.006791035644710064,
-0.0331093892455101,
0.05690480396151543,
-0.026234591379761696,
0.08563502877950668,
0.009480641223490238,
0.021914130076766014,
-0.045580316334962845,
0.042291611433029175,
-0.009548231028020382,
0.054816946387290955,
-0.059355057775974274,
-0.009569372981786728,
0.01699715666472912,
-0.03602881357073784,
-0.03691146895289421,
-0.003024979028850794,
-0.044675301760435104,
0.01191884744912386,
-0.04530762508511543,
-0.02130591683089733,
-0.008355795405805111,
-0.026217397302389145,
0.1154232993721962,
0.05677551403641701,
-0.032755620777606964,
0.03564859926700592,
0.01137262862175703,
0.04701567441225052,
0.000977246556431055,
0.04624248296022415,
-0.016665641218423843,
0.04425574466586113,
0.01289274450391531,
0.010555319488048553,
-0.05113695189356804,
-0.04878104478120804,
0.05859319120645523,
0.005327506922185421,
-0.016989316791296005,
-0.014375274069607258,
-0.027096137404441833,
-0.13162319362163544,
-0.00036601629108190536,
0.00908193551003933,
0.009063553996384144,
0.048185721039772034,
-0.014856787398457527,
0.048501402139663696,
0.029493845999240875,
0.01673547551035881,
-0.04157716780900955,
0.00014751468552276492,
0.036836836487054825,
0.06570467352867126,
0.0015847465256229043,
0.013373082503676414,
0.04271372780203819,
0.0210163164883852,
-0.017795011401176453,
-0.024916788563132286,
0.0477033294737339,
-0.012750349938869476,
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-0.012596222572028637,
-0.03316762298345566,
0.03799793869256973,
0.024600695818662643,
0.016096368432044983,
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0.07642489671707153,
0.035111118108034134,
0.01945033110678196,
-0.001406580675393343,
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0.011811850592494011,
0.011842974461615086,
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0.05023666098713875,
0.02757471799850464,
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0.017701145261526108,
0.024111229926347733,
0.03718440979719162,
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0.027035025879740715,
0.06341225653886795,
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0.006680155172944069,
-0.013107416220009327,
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0.01760111376643181,
0.03804250434041023,
0.021155783906579018,
-0.028354452922940254,
0.08290132880210876,
0.04646987468004227,
0.005982435308396816,
0.0335308238863945,
-0.10257119685411453,
-0.032290298491716385,
-0.045380331575870514,
0.01686425320804119,
-0.03145770728588104,
0.010943630710244179,
-0.03878532722592354,
0.017184888944029808,
-0.05024876445531845,
-0.034132108092308044,
0.04847918450832367,
0.03900732845067978,
0.006839897949248552,
0.059234779328107834,
-0.019515719264745712,
0.0032824224326759577,
-0.0023022082168608904,
0.04283621534705162,
0.04772177338600159,
0.02575993724167347,
-0.022281266748905182,
0.008200178854167461,
0.00005788225826108828,
-0.009304804727435112,
-0.02530308999121189,
-0.00843692384660244,
0.06475324183702469,
0.026752999052405357,
0.025085367262363434,
-0.011565661057829857,
0.002802488161250949,
0.04159124568104744,
0.054940421134233475,
0.0008506226004101336,
0.053572677075862885,
-0.021630186587572098,
0.021321117877960205,
-0.013098366558551788,
-0.03251773864030838,
0.030178885906934738,
0.01785614714026451,
0.06264852732419968,
0.019011134281754494,
0.0022413949482142925,
-0.008273397572338581,
-0.0012201751815155149,
0.029933050274848938,
-0.04298380762338638,
-0.04698270931839943,
-0.020553436130285263,
0.001857122522778809,
-0.04026821628212929,
-0.07008044421672821,
0.03345615416765213,
0.027774140238761902,
0.016372445970773697,
0.017062358558177948,
0.02617744728922844,
-0.03184690326452255,
-0.01263122446835041,
-0.0015106922946870327,
-0.0422217883169651,
-0.010651541873812675,
-0.056330662220716476,
-0.028427155688405037,
0.04540165141224861,
-0.022807588800787926,
-0.04943222925066948,
-0.04082325100898743,
-0.0012627524556592107,
-0.014267241582274437,
-0.024101728573441505,
-0.009551290422677994,
0.003083961084485054,
0.027669401839375496,
0.019910665228962898,
0.0239675585180521,
0.07583609968423843,
0.023376241326332092,
0.012924517504870892,
0.006799875758588314,
-0.0007940384675748646,
0.03891637921333313,
0.03309594467282295,
0.007278668228536844,
0.013489174656569958,
0.010029573924839497,
-0.02625325508415699,
-0.012969045899808407,
0.021473843604326248,
-0.0309783723205328,
-0.02228766866028309,
-0.017330314964056015,
0.011277470737695694,
0.02285582944750786,
0.01109037734568119,
0.028287895023822784,
-0.0902874693274498,
-0.01836145482957363,
0.014470499940216541,
-0.029536845162510872,
0.020107341930270195,
-0.0013768349308520555,
0.008923313580453396,
0.020007502287626266,
0.021251967176795006,
-0.044231317937374115,
-0.07203361392021179,
-0.02295120619237423,
-0.04756119102239609,
-0.03544003516435623,
-0.044294655323028564,
0.035650819540023804,
-0.03258812427520752,
-0.0016557718627154827,
-0.04393140971660614,
-0.010835939086973667,
-0.07430409640073776,
-0.02851184271275997,
-0.0038767573423683643,
-0.061337243765592575,
-0.04245501011610031,
0.005156266037374735,
0.0030234449077397585,
-0.01836724951863289,
-0.00974700041115284,
-0.05974529683589935,
-0.020786313340067863,
-0.0436309278011322,
-0.048794426023960114,
-0.018086591735482216,
0.02731986530125141,
-0.01617966964840889,
0.025185374543070793,
0.004385707434266806,
0.00790622178465128,
0.017244329676032066,
-0.00168482621666044,
-0.022547947242856026,
0.027039486914873123,
0.016286084428429604,
0.02089197188615799,
-0.0004059507045894861,
-0.004731212742626667,
-0.046094860881567,
-0.031452592462301254,
-0.023499997332692146,
-0.04429132118821144,
0.027291342616081238,
0.04015015810728073,
0.027236735448241234,
-0.02237539552152157,
0.027488000690937042,
-0.04729996249079704,
-0.04219949245452881,
0.03453293815255165,
0.02500472404062748,
0.041033364832401276,
0.034829650074243546,
0.013132118619978428,
-0.00895541813224554,
-0.023390045389533043,
0.036639727652072906,
-0.015594941563904285,
-0.0332438126206398,
-0.012375920079648495,
0.004348129034042358,
-0.04947347566485405,
-0.019943227991461754,
0.05362121760845184,
-0.04575594514608383,
-0.007351480890065432,
-0.0188509039580822,
0.0019011921249330044,
-0.07648685574531555,
-0.07178004831075668,
0.042667604982852936,
0.005801176652312279,
-0.02060611918568611,
-0.01544814370572567,
0.013058671727776527,
-0.012591457925736904,
0.013069977052509785,
-0.029705040156841278,
0.020822132006287575,
-0.01578105054795742,
0.043286509811878204,
-0.0032826776150614023,
-0.008325530216097832,
0.01498747430741787,
0.011805558577179909,
-0.0388651117682457,
-0.03223710507154465,
0.0187589880079031,
0.015535321086645126,
0.03179009631276131,
0.006595848128199577,
-0.025554539635777473,
0.031063660979270935,
0.013832539319992065,
0.06380125880241394,
0.03936818242073059,
-0.02362455613911152,
-0.0250981654971838,
-0.00883170310407877,
-0.016723545268177986,
-0.025724982842803,
-0.026198117062449455,
-0.03145802021026611,
0.024658888578414917,
0.0032742188777774572,
-0.04498418793082237,
-0.014184665866196156,
0.017000509425997734,
-0.008989323861896992,
0.011696777306497097,
-0.01734158769249916,
0.004007142968475819,
0.019055262207984924,
-0.026730375364422798,
0.01294962503015995,
-0.007768442388623953,
-0.01467111986130476,
-0.012852491810917854,
0.002091360744088888,
0.004413668066263199,
0.012892830185592175,
-0.048396188765764236,
-0.005281358957290649,
0.04043574631214142,
0.024931451305747032,
-0.026872972026467323,
-0.03806796669960022,
0.018391890451312065,
0.015625258907675743,
-0.029889093711972237,
-0.02893383987247944,
0.020163558423519135,
0.024354087188839912,
0.03294147551059723,
-0.027609573677182198,
0.017115730792284012,
-0.04004514217376709,
0.07286678999662399,
0.03223147988319397,
-0.019347168505191803,
-0.021233614534139633,
-0.03690602257847786,
0.01852349191904068,
0.03816555067896843,
0.05504487454891205,
-0.09119664132595062,
0.04882460832595825,
0.049464110285043716,
-0.030588392168283463,
0.020007677376270294,
0.012643544934689999,
0.014149426482617855
] |
I. Utilisation du crédit d'impôt
A. Imputation sur l'impôt sur les sociétés
1
En application de l'article 220 F du code général des impôts (CGI), le crédit d'impôt audiovisuel est imputé sur l'impôt sur les sociétés dû par l'entreprise de production déléguée au titre de l'exercice au cours duquel elle a engagé les dépenses éligibles.
L'imputation se fait à la date de liquidation de l'impôt sur les sociétés.
L'article 46 quater-0 YR de l'annexe III au CGI prévoit que le crédit d'impôt est imputé sur l'impôt dû après les prélèvements non libératoires et les crédits d'impôts non restituables dont bénéficie l'entreprise (crédits d'impôt français et étrangers).
Conformément à l'article 235 ter ZC du CGI, le crédit d'impôt audiovisuel ne peut être utilisé pour le paiement des contributions calculées sur l'impôt sur les sociétés.
B. Utilisation de l'excédent non imputé
1. Nature de la créance
10
L'excédent de crédit d'impôt qui n'a pu être imputé sur l'impôt sur les sociétés dû par l'entreprise de production au titre de l'exercice au cours duquel les dépenses éligibles ont été exposées constitue une créance sur le Trésor du même montant.
La créance ne constitue pas un produit imposable pour la détermination du résultat fiscal de l'exercice au cours duquel elle est constatée. Il convient donc d'en déduire extra-comptablement le montant, celui-ci étant compris dans le total figurant à la ligne XG du tableau de détermination du résultat fiscal n° 2058-A-SD du formulaire 2050-LIASSE BIC/IS - REGIME RN (CERFA n° 15949), disponible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr.
2. Utilisation de la créance
a. Cession
20
L'article 220 F du CGI dispose que la créance sur le Trésor est inaliénable et incessible, sauf dans les conditions prévues de l'article L. 313-23 du code monétaire et financier (ComoFi) à l'article L. 313-35 du CoMoFi.
Lorsque l'agrément à titre provisoire a été délivré par le Centre national du cinéma et de l'image animée (CNC), l'entreprise de production déléguée est regardée comme étant titulaire d'une créance résultant d'un acte à intervenir au sens de l'article L. 313-23 du CoMoFi. Le montant de cette créance est égal à l'excédent de crédit d'impôt qui n'a pu être imputé sur l'impôt sur les sociétés dû par l'entreprise de production au titre de l'exercice au cours duquel les dépenses éligibles ont été exposées.
L'entreprise de production déléguée peut librement céder cette créance dans le cadre des dispositions précitées du code monétaire et financier à un établissement de crédit.
L'établissement de crédit notifie cette cession par lettre recommandée avec accusé de réception au service des impôts auprès duquel l'entreprise de production déléguée acquitte son impôt sur les sociétés.
Le montant et l'exigibilité de la créance sont déterminés après constatation de l'excédent mentionné au premier alinéa de l'article 220 F du CGI, l'excédent étant alors versé directement entre les mains de l'établissement de crédit cessionnaire.
b. Restitution
30
L'excédent de crédit d'impôt audiovisuel ne pouvant être imputé par l'entreprise de production sur l'impôt sur les sociétés dû au titre de l'exercice au cours duquel les dépenses ouvrant droit au crédit ont été exposées est restitué à cette dernière. La créance est donc remboursée à concurrence du montant non employé en règlement de l'impôt sur les sociétés.
Exemple 1 : Une entreprise de production audiovisuelle A, dont les exercices coïncident avec l'année civile, produit une œuvre audiovisuelle de fiction. Cette œuvre a une durée de 120 minutes. Cette œuvre obtient l'agrément provisoire le 26 février N et les prises de vues commencent le 3 mars N. L'œuvre est achevée le 31 juillet N+1 et obtient son agrément définitif le 30 octobre N+1. Le coût de production de l’œuvre est de 2 760 000 €, soit 23 000 € par minute. Le plafond applicable à cette œuvre est donc de 3 000 € par minute produite et livrée. Soit le calcul de restitution :
Dépenses engagées au cours de l'exercice N
Montant en euros
Salaires des ouvriers et techniciens
280 000 €
Dépenses de location de plateaux de tournage, d'effets spéciaux, de maquillage, costumes et coiffures
500 000 €
Dépenses de matériels techniques de tournage
600 000 €
Dépenses de post-production et effets spéciaux
300 000 €
Dépenses de pellicule et laboratoires
150 000 €
Total des dépenses ouvrant droit au crédit d'impôt
1 830 000 €
Montant du crédit d'impôt dont bénéficie l'entreprise de production
1 830 000 x 25 % =
457 500 €
Plafond applicable à l'œuvre
120 x 3 000 € = 360 000 €
Impôt sur les sociétés dû par la société au titre de l'exercice clos en N
100 000 €
Crédit d'impôt imputé
100 000 €
Crédit d'impôt restitué à l'entreprise
260 000 €
Calcul du crédit d'impôt restitué à l'entreprise
L'entreprise perd définitivement le montant de crédit d'impôt audiovisuel supérieur au plafond applicable. En l'espèce, ce montant s'élève à 457 500 € - 360 000 € = 97 500 €. Elle ne pourra par ailleurs pas bénéficier d'un crédit d'impôt au titre de l'exercice N+1, le plafond ayant été atteint au titre de l'exercice N.
Cette restitution est opérée dans la limite du plafond applicable à chaque œuvre audiovisuelle.
Exemple 2 : Soit une entreprise de production audiovisuelle B, dont les exercices coïncident avec l'année civile. Cette entreprise produit une œuvre audiovisuelle d'animation d'une durée totale de 200 minutes.
L'œuvre concernée obtient l'agrément provisoire le 12 mars N et les prises de vues commencent le 17 mars N (commencement de l'animation). L'œuvre est achevée le 28 septembre N+1 et son agrément définitif est délivré le 10 décembre N+1.
S'agissant d'une œuvre audiovisuelle d'animation, le crédit d'impôt sera plafonné à 3 000 € par minute produite et livrée. Soit le calcul de restitution :
Dépenses engagées au cours de l'exercice
N
N+1
Dépenses afférentes aux techniciens et aux collaborateurs
150 000 €
200 000 €
Dépenses liées au recours à des prestataires spécialisés
200 000 €
250 000 €
Dépenses de matériels techniques nécessaires à la fabrication des images
200 000 €
200 000 €
Dépenses de post-production
250 000 €
Dépenses de pellicules et autres supports d'images et dépenses de laboratoires
20 000 €
30 000 €
Total des dépenses ouvrant droit au crédit d'impôt
570 000 €
930 000 €
Montant du crédit d'impôt dont bénéficie l'entreprise au titre de l'exercice (avant application du plafond)
570 000 x 25 % =
142 500 €
930 000 x 25 % =
232 500 €
Plafond applicable (nombre de minutes produites et livrées x 3000 €)
200 x 3 000 € =
600 000 €
600 000 € - 142 500 € =
457 500 €
Montant du crédit d'impôt après application du plafond
142 500 €
232 500 €
Impôt sur les sociétés dû par l'entreprise au titre de l'exercice
100 000 €
150 000 €
Crédit d'impôt imputé
100 000 €
150 000 €
Excédent
42 500 €
82 500 €
Crédit d'impôt restitué à l'entreprise de production
42 500 €
82 500 €
Calcul du crédit d'impôt restitué à l'entreprise
L'entreprise B utilise 142 500 € de crédit d'impôt au titre de N (100 000 € imputés sur l'impôt sur les sociétés et 42 500 € restitués) et 232 500 € de crédit au titre de N+1 (150 000 € imputés sur l'impôt sur les sociétés et 82 500 € restitués), soit un total de 375 000 € au titre des deux exercices.
Le plafond applicable à l'œuvre audiovisuelle étant de 600 000 € (200 minutes x 3 000 €), l'entreprise a pu imputer la totalité du crédit d'impôt sur l'impôt sur les sociétés et bénéficier du remboursement de l'excédent.
Lorsque l'entreprise de production détient tout ou partie de la créance, et qu'intervient la liquidation ou la radiation du registre du commerce antérieurement à la date de remboursement, cette créance devient alors une créance indivise des anciens associés qui, soit demandent au tribunal de désigner un administrateur ad hoc, soit désignent l'un d'entre eux, ou encore l'ancien liquidateur en cas de liquidation, pour percevoir la créance (sous réserve que l'œuvre ait obtenu l'agrément à titre définitif).
La demande de remboursement doit être effectuée auprès du comptable de la direction générale des finances publiques (DGFiP). Elle résulte du dépôt du formulaire de déclaration des réductions et crédits d'impôt n° 2069-RCI-SD (CERFA n° 15252) et du formulaire de demande de remboursement de crédits d'impôt n° 2573-SD (CERFA n° 12486). Les formulaires n° 2069-RCI-SD et n° 2573-SD sont disponibles en ligne sur le site www.impots.gouv.fr.
Par ailleurs, l'entreprise peut, sur demande, utiliser l'excédent de créance pour le paiement d'échéances fiscales futures (BOI-REC-PRO-10-20-30).
c. Transfert
40
En cas d'opération de fusion, scission ou d'apport partiel d'actif en cours de réalisation d'une œuvre audiovisuelle, le bénéfice du dispositif du crédit d'impôt afférent à l'œuvre concernée est transféré à la société absorbante ou bénéficiaire des apports dès lors que cette dernière assume, à la suite de cette opération, les fonctions d'entreprise de production déléguée et engage les dépenses éligibles au crédit d'impôt audiovisuel afférentes à la production de l'œuvre en cours de réalisation.
Le transfert du bénéfice du dispositif du crédit d'impôt n'est pas subordonné à la condition que l'opération de fusion ou assimilée ait bénéficié du régime spécial des fusions prévu à l'article 210 A du CGI et à l'article 210 B du CGI.
L'entreprise absorbante ou bénéficiaire de l'apport devra alors, pour déterminer le crédit d'impôt attaché à l'œuvre concernée au titre de l'exercice de l'opération de fusion, scission ou d'apport partiel d'actif, prendre en compte les dépenses éligibles au crédit d'impôt audiovisuel engagées par l'entreprise absorbée ou apporteuse à compter du premier jour de l'exercice au cours duquel a eu lieu l'opération, que celle-ci soit réalisée avec ou sans effet rétroactif.
Exemple 1 : Soit l'entreprise de production déléguée A, dont les exercices coïncident avec l'année civile, qui produit une œuvre audiovisuelle d'animation. Cette œuvre obtient l'agrément à titre provisoire le 5 mars N et les prises de vues débutent le 8 mars N. Au titre de l'exercice N, l'entreprise A bénéficie d'un crédit d'impôt audiovisuel d'un montant de 400 000 €. Elle impute une partie de ce crédit d'impôt sur l'impôt sur les sociétés dû au titre de l'exercice N et elle obtient la restitution de l'excédent.
La production de l'œuvre se poursuit en N+1. Le 25 avril N+1, l'entreprise A est absorbée, sans effet rétroactif, par l'entreprise B, dont les exercices coïncident avec l'année civile. L'entreprise B décide de poursuivre la production de l'œuvre en assumant les fonctions d'entreprise de production déléguée. Elle bénéficiera du crédit d'impôt audiovisuel au titre des dépenses engagées en N+1, y compris au titre des dépenses engagées entre le 1er janvier N+1 et le 25 avril N+1 par l'entreprise A.
(1) Prise en compte des dépenses éligibles au crédit d'impôt audiovisuel engagées par l'entreprise A entre le 05/03/N et le 31/12/N.
(2) Prise en compte des dépenses éligibles au crédit d'impôt audiovisuel engagées par l'entreprise A entre le 01/01/N+1 et le 24/04/N+1 et des dépenses éligibles engagées par l'entreprise B entre le 25/04/N+1 et le 31/12/N+1.
La déclaration n° 2069-RCI-SD, disponible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr, mentionnant le crédit d'impôt audiovisuel au titre de l'exercice N+1 sera déposée par l'entreprise B.
Exemple 2 : Les exercices de la société absorbante ou bénéficiaire de l'apport et de la société absorbée ou apporteuse ne coïncident pas.
Soit une entreprise de production déléguée A, dont les exercices coïncident avec l'année civile, qui entreprend la production d'une œuvre audiovisuelle de fiction. Cette entreprise engage, pour la production de l'œuvre, des dépenses éligibles au crédit d'impôt audiovisuel.
L'entreprise A est absorbée, sans effet rétroactif, le 20/10/N par l'entreprise B dont les exercices vont du 1er juillet au 30 juin de chaque année.
(1) Prise en compte des dépenses éligibles au crédit d'impôt audiovisuel engagées par l'entreprise A entre le 01/01/N et le 19/10/N et des dépenses éligibles au crédit d'impôt engagées par l'entreprise B entre le 20/10/N et le 30/06/N+1.
Corrélativement, si l'œuvre concernée n'est pas achevée, la société absorbante ou bénéficiaire des apports, venant aux droits et obligations de la société absorbée ou apporteuse, devra procéder à la restitution du crédit d'impôt audiovisuel perçu par la société absorbée ou apporteuse au titre de cette œuvre.
Exemple 3 : Soit l'entreprise de production déléguée A qui bénéficie d'un crédit d'impôt audiovisuel au titre de la réalisation d'une œuvre d'animation. Au titre de l'exercice clos le 31/12/N, elle bénéficie d'un crédit d'impôt d'un montant de 150 000 €. Au titre de l'exercice clos le 31/12/N+1, elle bénéficie d'un crédit d'impôt d'un montant de 100 000 €.
Le 10/06/N+2, elle est absorbée par la société B (fusion sans effet rétroactif placée sous le régime de droit commun des restructurations de sociétés) et la production de l'œuvre d'animation est abandonnée. L'œuvre ne sera donc pas terminée et n'obtiendra pas d'agrément à titre définitif.
La société B devra reverser au Trésor un montant de 250 000 € correspondant à la somme des crédits d'impôt audiovisuel dont l'entreprise A avait bénéficié pour la production de l'œuvre d'animation avant d'être absorbée.
Il est en outre rappelé qu'en cas de fusion, scission ou d'apport partiel d'actif, le plafond est calculé en prenant en compte le crédit d'impôt dont a bénéficié l'entreprise de production absorbée ou apporteuse au titre d'exercices antérieurs à celui au cours duquel a eu lieu l'opération de restructuration.
d. Cas du retrait de l'entreprise de production déléguée de la production d'une œuvre en cours de réalisation
50
Il peut arriver qu'une entreprise de production déléguée se retire de la production d'une œuvre audiovisuelle en cours de réalisation et cède les droits corporels et incorporels qu'elle détient sur cette œuvre, soit à l'autre coproducteur délégué en cas de coproduction, soit à un tiers.
Le bénéficiaire de la cession reprend alors l'ensemble des droits, charges et obligations nés des conventions conclues à l'occasion de la production. Le CNC est informé de cette situation qui donne lieu à la rédaction d'un acte de cession.
Dans cette hypothèse, dès lors que le cessionnaire a la qualité d'entreprise de production déléguée, qu'il demande au CNC l'extension de l'agrément à titre provisoire à son profit et qu'il engage des dépenses éligibles au crédit d'impôt pour la production de l'œuvre audiovisuelle concernée, il peut bénéficier du crédit d'impôt attaché à l'œuvre pour les dépenses éligibles qu'il engage à compter du jour de la cession.
Le crédit d'impôt dont a déjà bénéficié le cédant au titre de l'œuvre audiovisuelle antérieurement à la date d'effet de la cession lui reste acquis, sous réserve de la délivrance de l'agrément à titre définitif.
(60)
C. Reversement par l'entreprise du crédit d'impôt indûment perçu
1. Cas d'œuvres audiovisuelles n'ayant pas obtenu l'agrément définitif
70
Conformément à l'article 220 F du CGI, si l'œuvre audiovisuelle pour laquelle le bénéfice du crédit d'impôt audiovisuel est demandé n'obtient pas l'agrément définitif du CNC dans les huit mois de sa date d'achèvement (date figurant sur l'attestation d'acceptation de la version définitive de l'œuvre audiovisuelle par le diffuseur), l'entreprise de production devra reverser le crédit d'impôt dont elle a bénéficié. Lorsque l'entreprise procède au reversement du crédit d'impôt, elle doit déposer auprès du comptable de la DGFIP le formulaire n° 2573-SD, disponible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr, permettant à ce dernier d'identifier la nature et le millésime du crédit d'impôt concerné (cadre IV du formulaire).
L'œuvre peut se voir refuser l'agrément si, notamment, ses conditions de réalisation et de production ont évolué depuis la délivrance de l'agrément provisoire d'une manière telle qu'elle ne remplit plus les conditions ouvrant droit au bénéfice du crédit d'impôt (c'est-à-dire si l'œuvre n'a pas obtenu le nombre minimum de points exigé sur le barème). Par exemple, s'il apparaît que le tournage est effectué en grande partie à l'étranger alors que l'œuvre devait à l'origine être tournée en France.
Remarque : Lorsque l’œuvre audiovisuelle se voit refuser l'agrément provisoire par le CNC, le crédit d'impôt doit être reversé dans la mesure où elle n'obtiendra pas l'agrément définitif.
2. Cas d'œuvres audiovisuelles non achevées
80
Lorsqu'une œuvre audiovisuelle n'est pas achevée dans les deux ans suivant la clôture de l'exercice au titre duquel un crédit d'impôt a été obtenu au titre de l'œuvre concernée, l'entreprise de production ayant bénéficié de cette part de crédit d'impôt devra procéder à son reversement.
En application de l'article 220 F du CGI, le point de départ du délai de deux ans correspond à la clôture du dernier exercice au titre duquel un crédit d'impôt audiovisuel a été obtenu à raison des dépenses de production afférentes à cette œuvre.
Exemple : Soit une entreprise de production A dont les exercices coïncident avec l'année civile.
(1) Prise en compte des dépenses éligibles au crédit d'impôt audiovisuel entre le 10/02/N et le 31/12/N.
(2) Prise en compte des dépenses éligibles au crédit d'impôt audiovisuel engagées au titre de l'exercice N+1.
(3) Prise en compte des dépenses éligibles au crédit d'impôt audiovisuel engagées entre le 01/01/N+2 et le 02/02/N+2.
Computation du délai de 2 ans pour l'achèvement de l'œuvre : l'entreprise A bénéficie pour la dernière fois d'un crédit d'impôt au titre de l'exercice N+2. Le point de départ du délai de 2 ans prévu au quatrième alinéa de l'article 220 F du CGI étant le 31/12/N+2, l'œuvre concernée devra être achevée au plus tard le 31/12/N+4.
Computation du délai de 8 mois pour l'obtention de l'agrément définitif : l'œuvre ayant été achevée le 02/02/N+2, l'agrément à titre définitif doit être délivré au plus tard le 02/10/N+2.
II. Modalités déclaratives et de contrôle
A. Obligations déclaratives incombant aux entreprises
90
Le formulaire de déclaration des réductions et crédits d'impôt n° 2069-RCI-SD doit être déposé dans les mêmes délais que la déclaration de résultat (CGI, ann. III, art. 46 quater-0 YP). Le formulaire n° 2069-RCI-SD peut être télétransmis au moyen de la procédure TDFC ou à partir de l'espace "Professionnels" du site www.impots.gouv.fr. La fiche d'aide au calcul n° 2079-AV-FC-SD (CERFA n° 15441) facilite la détermination du montant du crédit d'impôt audiovisuel dont bénéficie l'entreprise en application de l’article 220 sexies du CGI. Cette fiche d'aide au calcul n'a pas à être déposée auprès de l'administration fiscale.
Le formulaire n° 2069-RCI-SD et la fiche d'aide au calcul n° 2079-AV-FC-SD sont disponibles en ligne sur le site www.impots.gouv.fr.
B. Contrôle du crédit d'impôt
1. Exercice du droit de contrôle
100
Le droit de contrôle de l'administration fiscale, qui demeure seule compétente pour l'application des procédures de redressement, s'exerce dans les conditions de droit commun, prévues aux articles L. 10 et suivants du livre des procédures fiscales (LPF).
2. Prescription
110
Le délai de reprise de l'administration fiscale s'exerce, conformément aux dispositions de l'article L. 169 du LPF, jusqu'au terme de la troisième année suivant celle au titre de laquelle le crédit d'impôt audiovisuel a été imputé ou restitué.
Exemple : Pour un crédit d'impôt calculé au titre de N et imputé sur l'impôt sur les sociétés dû au titre de N, le droit de reprise de l'administration fiscale pourra s'exercer jusqu'au 31 décembre N+3.
La proposition de rectification adressée par l'administration fiscale a donc pour effet d'interrompre cette prescription dans la limite des redressements mentionnés, et de faire courir un nouveau délai de prescription.
III. Cas particulier du crédit d'impôt audiovisuel dans un groupe de sociétés
120
En application du g du 1 de l'article 223 O du CGI, la société mère d'un groupe fiscal formé en application des dispositions de l'article 223 A du CGI est substituée aux sociétés membres pour l'imputation sur le montant de l'impôt sur les sociétés du groupe des crédits d'impôt pour dépenses de production audiovisuelle dégagés par chaque société du groupe en application de l'article 220 sexies du CGI.
A. Détermination du crédit d'impôt du groupe
130
Le crédit d'impôt calculé par une société membre du groupe est transféré à la société mère et pris en compte pour le calcul du crédit d'impôt du groupe. Le plafond prévu au 2 du V de l'article 220 sexies du CGI s'applique au niveau de chaque œuvre audiovisuelle produite par chaque société membre du groupe y compris la société-mère. La somme des crédits d'impôt des sociétés membres transférés à la société-mère, qui tiennent donc compte de ce plafonnement, n'est pas plafonnée.
Exemple : Soient des sociétés de production A, B et C, membres d'un groupe de sociétés au sens de l'article 223 A du CGI.
La société A bénéficie d'un crédit d'impôt d'un montant de 200 000 € relatif à une œuvre audiovisuelle de fiction d'une durée de 90 minutes (minutes produites et livrées) au titre de l'exercice clos le 31 décembre N. Le coût de production de l’œuvre est inférieur à 10 000 € par minute produite. Le plafond applicable à cette œuvre est donc de 1 250 € par minute produite et livrée. En application du plafonnement du crédit d'impôt audiovisuel, elle ne pourra transférer à la société-mère qu'un crédit d'un montant de 1 250 € x 90 = 112 500 €, le reste étant définitivement perdu.
La société B bénéficie au titre du même exercice d'un crédit d'impôt d'un montant de 160 000 € au titre de la production d'une œuvre audiovisuelle documentaire d'une durée de 140 minutes (minutes produites et livrées). Ce crédit d'impôt étant inférieur au plafond de 1 450 € x 140 = 203 000 € qui s'applique à l'œuvre, elle pourra transférer l'intégralité de son crédit d'impôt à la société-mère.
Enfin, la société C bénéficie au titre du même exercice d'un crédit d'impôt avant plafonnement d'un montant de 400 000 € pour la production d'une œuvre d'animation en série qui a une durée totale de 250 minutes. Le crédit d'impôt relatif à cette œuvre étant plafonné à 3 000 € x 250 = 750 000 €, elle pourra transférer l'intégralité de son crédit d'impôt à la société-mère.
En définitive, la société-mère pourra imputer sur l'impôt sur les sociétés dont elle est redevable au titre de l'exercice clos le 31 décembre N un crédit d'impôt pour dépenses de production audiovisuelle d'un montant égal à 112 500 + 160 000 + 400 000 = 672 500 €.
B. Utilisation du crédit d'impôt du groupe
140
L'excédent de crédit d'impôt du groupe qui n'est pas imputé sur l'impôt sur les sociétés du groupe constitue une créance sur le Trésor d'égal montant qui appartient à la société mère du groupe et lui reste acquise. Elle peut donc en obtenir la restitution.
Par conséquent, en cas de sortie du groupe d'une ou plusieurs sociétés au titre desquelles un ou plusieurs crédits d'impôt ont été pris en compte pour le calcul du crédit d'impôt du groupe, aucune régularisation n'est à opérer au niveau du groupe.
C. Précisions concernant les obligations déclaratives
150
S'agissant des sociétés relevant du régime des groupes de sociétés prévu aux articles 223 A et suivants du CGI, la société mère doit souscrire les déclarations des réductions et crédits d'impôt n° 2069-RCI-SD de chacune des sociétés membres du groupe, y compris sa propre déclaration déposée au titre de son activité, lors du dépôt de la déclaration relative au résultat d'ensemble du groupe. Le montant total du crédit d'impôt pour l'ensemble des sociétés membres du groupe doit être porté sur le relevé de solde n° 2572-SD (CERFA n° 12404) relatif au résultat d'ensemble du groupe.
Le formulaire n° 2069-RCI-SD et le relevé de solde n° 2572-SD sont disponibles en ligne sur le site www.impots.gouv.fr.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IS-RICI-10-30-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5749-PGP.html/identifiant=BOI-IS-RICI-10-30-30-20220608
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2022-06-08 00:00:00
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] |
DÉNOMINATION SOCIALE DE L’OPÉRATEUR DE PLATEFORME :
NOM COMMERCIAL DE L’OPÉRATEUR DE PLATEFORME [s’il diffère de la dénomination sociale] :
Adresse postale :
Code postal et ville :
Adresse courriel :
Je vous informe que l’opérateur de plateforme désigné ci-dessus que je représente et pour le compte duquel j’agis, entre dans les dispositions prévues au 3° du I de l’article 1649 ter B du code général des impôts (CGI).
Au cas particulier, la société ...................................... [Dénomination sociale de l’opérateur de plateforme] remplit les conditions mentionnées ci-dessus et a choisi de remplir en France les obligations déclaratives mises à sa charge par les dispositions combinées de l'article 1649 ter A du CGI et du 3° du I de l’article 1649 ter B du CGI.
Compte tenu de cette situation, et en particulier du choix formellement exprimé au moyen du présent document, par la plateforme que je représente, de procéder en France au dépôt de la déclaration prévue à l’article 1649 ter A du CGI, je vous prie de bien vouloir prendre en compte cette demande et d’attribuer un numéro d’enregistrement individuel à cette plateforme.
Pour les besoins de cette procédure, les éléments d’information sur la plateforme sont les suivants :
Nom de la plateforme ;
Adresse postale de la plateforme :
Adresses électroniques de la plateforme, sites internet inclus :
Tout numéro d’identification fiscale attribué par un État ou territoire :
Numéro individuel d'identification attribué par l’État membre d'identification pour une inscription au régime OSS-non UE (directive 2006/112/CE du Conseil du 28 novembre 2006 relative au système commun de taxe sur la valeur ajoutée, art. 362, transposé au 3 de l'article 298 sexdecies F du CGI) :
Numéro d'identification à la TVA du pays dans lequel la plateforme s’inscrite au guichet unique TVA (directive 2006/112/CE du Conseil du 28 novembre 2006 telle que modifiée par la directive 2008/8/CE du Conseil du 12 février 2008 modifiant la directive 2006/112/CE en ce qui concerne le lieu des prestations de services, art. 369 quinquies) :
États ou territoires desquels les vendeurs et prestataires à déclarer sont résidents fiscaux1 :
Je vous prie de bien vouloir adresser le numéro d’enregistrement individuel attribué à la plateforme à l’adresse courriel suivante :
J’ai bien noté que la présente demande formalise l’obligation pour la plateforme de procéder auprès de la direction générale des finances publiques (DGFiP) au dépôt de la déclaration prévue à l’article 1649 ter A du CGI, au plus tard le 31 janvier de l’année qui suit celle au titre de laquelle les opérations à déclarer ont été réalisées par les vendeurs ou prestataires. En l’absence d’un tel dépôt, la plateforme est susceptible de faire l’objet de l’amende prévue au XI de l’article 1736 du CGI.
[Nom, prénom et fonction au sein de l’opérateur de plateforme]
Lieu et date d’envoi
Signature
1 Dans l’hypothèse où la liste complète de ces États ou territoires ne peut pas être établie par l’opérateur lors de son enregistrement, il lui appartient de notifier à l’administration dans les meilleurs délais toute modification ultérieure de cette liste.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-LETTRE-000274
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13756-PGP.html/identifiant=BOI-LETTRE-000274-20230111
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2023-01-11 00:00:00
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0.013957593590021133,
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0.01483716256916523,
-0.01847250945866108,
-0.02175946533679962,
-0.0266830176115036,
-0.0363859087228775,
0.01890147477388382,
0.0036872446071356535,
0.03130852431058884,
-0.019015394151210785,
0.003313593566417694,
-0.053613875061273575,
-0.037908729165792465,
-0.016858847811818123,
-0.019511980935931206,
-0.01620536297559738,
0.004038351587951183,
0.03419847413897514,
0.010878416709601879,
0.07142206281423569,
-0.028492411598563194,
-0.016390593722462654,
-0.0242116991430521,
-0.006574961822479963,
0.028573691844940186,
0.018178856000304222,
-0.06803105771541595,
0.00543726421892643,
-0.004666768945753574,
0.0746508315205574,
-0.042253706604242325,
-0.029844509437680244,
0.0034802877344191074,
0.013242901302874088,
0.06058470159769058,
0.033537887036800385,
0.008144705556333065,
0.01045193336904049,
0.000727757578715682,
-0.04452551528811455,
0.06450194865465164,
0.008413996547460556,
0.046628836542367935,
-0.026351945474743843,
-0.041788943111896515,
0.01642598770558834,
-0.03704945370554924,
0.03785094991326332,
-0.03298884630203247,
0.015691930428147316,
-0.009322559460997581,
-0.050505198538303375,
-0.0461568608880043,
-0.010346177965402603,
0.036417774856090546,
-0.0338779054582119,
-0.008286560885608196,
-0.011395067907869816,
0.021139290183782578,
-0.035015448927879333,
-0.0681004449725151,
0.016491232439875603,
0.007400064263492823,
-0.0029903568793088198,
0.008232345804572105,
-0.008714277297258377,
-0.01692240871489048,
0.0035449115093797445,
0.009756280109286308,
0.009250135160982609,
0.00418367562815547,
0.057075612246990204,
0.008546467870473862,
0.023412376642227173,
0.0041470299474895,
0.03365885093808174,
-0.04150274395942688,
0.0052036019042134285,
0.020292052999138832,
-0.010454028844833374,
0.0217293631285429,
-0.025168588384985924,
0.04233279824256897,
0.028101440519094467,
0.04925698786973953,
0.05130574852228165,
0.0377955287694931,
0.0055921850726008415,
0.060649942606687546,
-0.03787342086434364,
0.04190225526690483,
-0.0339466817677021,
-0.007737455889582634,
-0.008596649393439293,
0.023770689964294434,
-0.008743984624743462,
0.05647668242454529,
-0.012022602371871471,
0.02287950925529003,
-0.05356220901012421,
0.011829623952507973,
-0.02038772776722908,
0.05407946556806564,
0.004887184128165245,
-0.010261804796755314,
0.060321275144815445,
-0.0005026987637393177,
-0.008673754520714283,
-0.031271323561668396,
0.024362778291106224,
0.022061830386519432,
0.009750228375196457,
-0.07254043221473694,
-0.024954576045274734,
-0.017062034457921982,
0.011381812393665314,
-0.013589425943791866,
-0.03147362172603607,
0.0036129197105765343,
-0.02745204046368599,
-0.010920446366071701,
0.018201462924480438,
0.024308502674102783,
0.02579023875296116,
0.017155125737190247,
0.008130189031362534,
0.03203696757555008,
0.004053281154483557,
-0.02495170384645462,
0.02455744333565235,
-0.014983761124312878,
-0.049473315477371216,
-0.03142302483320236,
0.040458280593156815,
0.0032991664484143257,
-0.0343918576836586,
-0.028491947799921036,
0.037974029779434204,
0.031962644308805466,
-0.04157482832670212,
0.026586253196001053,
-0.013816434890031815,
0.026447437703609467
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Actualité liée : 15/12/2021 : INT - Précisions relatives aux déclarations rectificatives déposées par les institutions financières au titre des échanges de renseignements sur les comptes financiers (LPF, art. L. 102 AG)
1
L’article 1649 AC du code général des impôts (CGI) dispose que les institutions financières désignées au BOI-INT-AEA-20-10-10-10 doivent remplir une déclaration dont les modalités sont fixées par les articles 54 à 57 du décret n° 2016-1683 du 5 décembre 2016 fixant les règles et procédures concernant l’échange automatique de renseignements relatifs aux comptes financiers, dites « norme commune de déclaration ».
10
Les institutions financières avisent les titulaires de comptes (via une modification des conditions et modalités contractuelles ou par tout autre moyen) que les renseignements relatifs à leurs comptes financiers, s’il s’agit de comptes à déclarer, seront communiqués et pourront être échangés avec d’autres États ou territoires dans le cadre de l’échange automatique d’informations financières à des fins fiscales.
Par ailleurs, dans l'accomplissement des obligations qui en découlent, les institutions financières doivent respecter les conditions légales applicables, notamment celles prévues par la loi n° 78-17 du 6 janvier 1978 relative à l'informatique, aux fichiers et aux libertés.
I. Informations à déclarer au titre des échanges de renseignements sur les comptes financiers
A. Informations à déclarer
1. Nature des informations
a. Informations générales
20
Chaque institution financière déclare pour l'ensemble des comptes : sa dénomination, sa raison sociale, son adresse, s'il y a lieu son numéro SIREN (système informatique du répertoire des entreprises) et/ou s’il y a lieu son numéro d’identification en qualité d’institution financière.
Chaque institution financière déclare pour chaque compte, quelle que soit la nature du titulaire de compte :
- le numéro du compte (ou de contrat ou de police d'assurance ou un autre équivalent fonctionnel) ;
- le solde ou la valeur portée sur le compte à la fin de l’année civile considérée ou, si le compte a été clos au cours de l’année ou de la période en question, la mention de la clôture du compte.
Remarque : La valeur portée sur le compte est, en présence d’un contrat d’assurance, la valeur de rachat et, en présence d'un contrat de rente, une valeur assimilée.
b. Informations particulières
30
Chaque institution financière doit déclarer des renseignements particuliers selon la nature du titulaire de compte.
1° Personne physique titulaire de compte et résidente d'un État ou territoire donnant lieu à transmission d'informations
40
Dans l'hypothèse où le titulaire de compte est une personne physique qui réside dans un État ou un territoire donnant lieu à transmission d'informations, l'institution financière déclare les renseignements suivants pour chaque compte :
- le nom de famille ;
- le ou les prénoms ;
- l'adresse ;
- le ou les États ou territoires de résidence donnant lieu à transmission d’information ;
- le numéro d’identification fiscale (NIF) correspondant à chaque État ou territoire de résidence donnant lieu à transmission d’information ;
- la date et le lieu de naissance.
2° Entité titulaire de compte et résidente d'un État ou territoire donnant lieu à transmission d'informations
50
Dans l'hypothèse où le titulaire de compte est une entité qui réside dans un État ou territoire donnant lieu à transmission d'informations, l'institution financière déclare les renseignements suivants pour chaque compte :
- la dénomination ;
- l’adresse ;
- le ou les États ou territoires de résidence donnant lieu à transmission d’informations ;
- le NIF correspondant à chaque État ou territoire de résidence donnant lieu à transmission d'informations.
3° Entité titulaire de compte contrôlée par une ou plusieurs personnes résidentes d’États ou territoires donnant lieu à transmission d'informations
60
Lorsque le titulaire du compte est une entité non financière passive contrôlée par une ou plusieurs personnes physiques résidentes d’un État ou territoire donnant lieu à transmission d’informations, l'institution financière déclare les renseignements suivants pour chaque compte :
- en ce qui concerne l’entité, les mêmes informations que celles mentionnées au I-A-1-b-2° § 50 ;
Remarque : Le NIF français des entités non financières passives titulaires de comptes qui résident en France et contrôlées par des personnes physiques qui résident dans des États ou territoires donnant lieu à transmission d'information est à déclarer (I-B § 75 à 77 du BOI‑INT‑AEA‑20‑20‑10-10).
- en ce qui concerne chacune des personnes physiques la contrôlant qui est résidente d’un État ou d’un territoire donnant lieu à transmission d’informations, les informations mentionnées au I-A-1-b-1° § 40.
2. Précisions
a. Adresse
70
L’adresse à déclarer au titre d’un compte est celle enregistrée par l’institution financière pour le titulaire du compte selon les procédures de diligence.
Il en résulte que :
- dans le cas d’un compte détenu par une personne physique ou une entité qui est résidente d'un État ou du territoire donnant lieu à transmission d’informations, l’adresse à déclarer est celle de sa résidence actuelle, sauf si elle ne figure pas dans les dossiers de l’institution financière. Dans ce dernier cas, celle-ci déclarera l’adresse postale qu’elle a dans ses fichiers ;
- dans le cas d’un compte détenu par une entité dont il est apparu qu’une ou plusieurs des personnes physiques qui la contrôlent sont résidentes d’États ou territoires donnant lieu à transmission d’informations, les adresses à déclarer sont celles de l’entité et de chacune des personnes physiques résidentes d’un État ou territoire donnant lieu à transmission d’informations qui la contrôlent.
b. États ou territoires de résidence
80
Les institutions financières déclarent l’État ou le territoire de résidence qu’elles ont identifié en ce qui concerne le résident d’un État ou territoire donnant lieu à transmission d’informations au titre de l’année civile considérée selon les procédures de diligence.
90
Lorsqu’il apparaît qu’une personne physique ou une entité est fiscalement résidente de plus d’un État ou territoire donnant lieu à transmission d’informations, l’institution financière déclare tous ceux pour lesquels elle a identifié une résidence au titre de l’année civile considérée.
Remarque : Le ou les États ou territoires de résidence identifiés à l’issue des procédures de diligence le sont sans préjudice de toute détermination de la résidence par l’institution financière aux fins de l'application de toute autre règle fiscale.
c. Numéro d'identification fiscale (NIF)
100
Les institutions financières déclarent les NIF certifiés par les titulaires de comptes ou des personnes physiques qui les contrôlent conformément au II de l'article 22 du décret n° 2016-1683 du 5 décembre 2016 et à l'article 57 du décret n° 2016-1683 du 5 décembre 2016 (I-B-2 § 220 et suivants du BOI-INT-AEA-20-30).
110
Dans le cas d’une personne physique ou d’une entité dont il apparaît qu’elle est fiscalement résidente de plus d’un État ou territoire de résidence, les institutions financières déclarent le NIF du titulaire du compte afférent à chaque État ou territoire donnant lieu à transmission d’informations (sous réserve du II de l'article 22 du décret n° 2016-1683 du 5 décembre 2016).
d. Numéro de compte
120
Le numéro de compte à déclarer est celui attribué par l’institution financière à des fins autres que celle d’observer les obligations déclaratives ou tout équivalent fonctionnel (notamment un numéro de série unique ou tout autre numéro attribué au compte financier par l’institution financière déclarante pour le distinguer de tout autre compte détenu auprès de cette institution).
Remarque : Un numéro de contrat ou de police d’assurance sera généralement considéré comme un équivalent fonctionnel du numéro de compte.
e. Numéro d’identification
130
Les institutions financières déclarent leur nom et leur numéro SIREN ainsi que, s’il y a lieu, leur numéro d’identification.
Le numéro d’identification d’une institution financière est le numéro qui lui a été attribué à des fins d’identification, tel le numéro LEI (legal entity identifier), le GIIN (global intermediary identification number) ou le numéro AMF (autorité des marchés financiers).
Si aucun numéro de cette nature n’est attribué à l’institution financière, cette absence n'est pas constitutive d’un manquement.
f. Solde ou valeur portée sur le compte
1° Principe
140
L’institution financière déclare :
- soit le solde ou la valeur portée sur le compte à la fin de l’année civile considérée ;
- soit la clôture du compte (I-A-2-f-2° § 190) si le compte a été clos au cours de l’année.
150
De manière générale, la valeur ou le solde afférent à un compte financier est celui calculé par l’institution financière aux fins d’être communiqué au titulaire.
La valeur ou le solde afférent à un compte ne peut être minoré ni par une obligation, ni par un engagement souscrit par un titulaire de compte. Ceci vaut que ce soit au titre du compte ou au titre de l’un des actifs détenus dessus.
160
En présence d’un contrat d’assurance avec valeur de rachat et de bons ou contrats de capitalisation, l’institution financière déclare la valeur de rachat. En présence d'un contrat de rente, elle déclare le capital constitutif de la rente ou à défaut la valeur de capitalisation.
170
Lorsque le solde ou la valeur portée sur le compte est négatif, le compte est déclaré comme ayant un solde ou une valeur égale à zéro.
2° Précisions
180
Lorsqu’un compte est détenu conjointement par plusieurs titulaires, chacun d'entre eux se voit attribuer la totalité du solde ou de la valeur du compte ainsi que l’intégralité des montants versés ou crédités sur ou au titre du compte joint. Le même principe s’applique à :
- un compte détenu par une entité non financière (ENF) passive contrôlée par plus d’une personne physique résidente d’un État ou territoire donnant lieu à transmission d'informations ;
Remarque : Chacune des personnes physiques contrôlantes se voit attribuer la totalité du solde ou de la valeur du compte détenu par l’ENF passive ainsi que l’intégralité des montants versés ou crédités sur le compte.
- un compte détenu par un titulaire de compte ayant plus d’un État ou territoire de résidence donnant lieu à transmission d’informations identifié ;
Remarque : Le montant total du solde ou de la valeur du compte ainsi que le montant total versé ou crédité sur le compte doivent être déclarés pour chacun des États ou territoires de résidence du titulaire du compte.
- un compte détenu par une ENF passive dont une personne physique qui la contrôle a plus d’un État ou territoire de résidence donnant lieu à transmission d’informations identifié ;
Remarque : Le montant total du solde ou de la valeur du compte détenu par l’ENF passive ainsi que le montant total versé ou crédité sur le compte doivent être déclarés pour chacun de ces États ou territoires de résidence de la personne physique qui la contrôle.
- un compte détenu par une ENF passive qui est une personne résidente d'un État ou territoire donnant lieu à transmission d’informations avec une personne physique qui la contrôle qui est elle-même une personne résidente d’un État ou du territoire donnant lieu à transmission d'informations ;
Remarque : Le montant total du solde ou de la valeur du compte détenu par l’ENF passive ainsi que le montant total versé ou crédité sur le compte doivent être déclarés tant en ce qui concerne l’ENF passive que la personne physique qui la contrôle.
- un compte faisant l’objet d’un démembrement de propriété, qu’il y ait une indivision ou un usufruit avec nue-propriété.
Remarque : Le montant total du solde ou de la valeur du compte doit être déclaré pour l'ensemble des personnes bénéficiant du démembrement à quelque titre que ce soit.
190
En cas de clôture d’un compte, l’institution financière n’est pas tenue de déclarer le solde ou la valeur du compte avant la clôture ou à la clôture, mais elle doit en revanche indiquer que le compte a été clôturé.
g. Période de référence
200
Les renseignements à déclarer sont ceux arrêtés au 31 décembre de l’année civile précédant l'année au cours de laquelle la déclaration doit être souscrite.
Remarque : En ce qui concerne les éléments relatifs à la date de transmission d'une information, il convient de se reporter au I-A § 20 et suivants du BOI-INT-AEA-20-20-10-10.
h. Monnaie
210
Les renseignements sont déclarés dans la monnaie dans laquelle le compte est libellé, généralement en euros. Dans les renseignements déclarés, la monnaie dans laquelle chaque montant est libellé doit être précisée.
Remarque : Le montant déclaré doit être arrondi à la deuxième décimale la plus proche.
220
Les seuils et les plafonds étant fixés en euros, l’institution financière applique un taux au comptant pour convertir ces seuils et plafonds, en leur équivalent, en d'autres monnaies. Lorsqu’une institution financière déclare un compte, le taux au comptant doit être déterminé le dernier jour de l’année civile considérée.
B. Revenus à déclarer
1. Nature des revenus
a. Dans le cas d’un compte conservateur
230
En présence d’un compte conservateur, les renseignements suivants sont également déclarés :
- le montant brut total des intérêts, dividendes et autres revenus versés ou crédités sur le compte ou au titre du compte au cours de l’année civile ;
- le produit brut total de la vente ou du rachat d’actifs financiers versé ou crédité sur le compte au cours de l’année civile dans l’hypothèse où l’institution financière a agi en qualité de dépositaire, courtier, prête-nom ou représentant du titulaire du compte.
Remarque : Les termes de « vente » ou de « rachat » désignent toute opération sur un actif financier, indépendamment du fait que son détenteur soit assujetti à l’impôt au titre de cette vente ou de ce rachat.
235
La catégorie « autres revenus » vise tout montant versé ou crédité sur un compte conservateur dans la mesure où il est considéré comme un revenu aux termes du droit fiscal français et qu'il ne s'agit pas d'un intérêt, d'un dividende, ou d'un produit brut de cession d'actif financier.
b. Dans le cas d’un compte de dépôt
240
En présence d'un compte de dépôt, l’institution financière déclare le montant brut total des intérêts versés ou crédités sur le compte au cours de l’année civile.
Remarque : Les sommes retirées d’un bon ou contrat de capitalisation sont celles à déclarer au titre des intérêts versés ou crédités sur le compte.
Le montant brut s’entend du montant incluant les prélèvements sociaux et fiscaux effectués.
c. Dans le cas des comptes autre qu’un compte conservateur ou qu’un compte de dépôt
250
En présence d’un compte autre qu’un compte conservateur ou de dépôt, l’institution financière déclare le montant brut total versé au titulaire du compte ou porté à son crédit, au cours de l’année civile, dont elle est la débitrice, y compris le montant total de toutes les sommes remboursées au titulaire du compte au cours de l’année civile.
Remarque : Les sommes retirées d’un contrat d’assurance avec valeur de rachat ou d'un contrat de rente sont des sommes à déclarer.
2. Précisions
a. Produits bruts de ventes ou de rachats d'actifs financiers
260
S’agissant de ventes donnant lieu aux versements de produits bruts, la date à laquelle ceux-ci sont réputés avoir été réalisés est la date à laquelle ils sont crédités sur le compte ou mis, par tout autre moyen, à la disposition de la personne bénéficiaire du versement.
Le produit brut total tiré de la vente ou du rachat correspond au montant total versé à la suite de la vente ou du rachat d’un actif financier. Il désigne le montant total versé ou crédité sur le compte de la personne bénéficiaire du versement majoré de tout montant non versé en raison du remboursement d’un prêt sur marge. En cas de cession d’un titre de créance portant intérêt, le produit brut inclut tous les intérêts courus entre deux dates de versement des intérêts.
270
Lorsqu’il a les caractéristiques d’une institution financière et qu’il tient des comptes à déclarer, un organisme de compensation ou de règlement qui procède à la liquidation des opérations de vente et d’achat de titres entre ses membres peut ne pas connaître les produits bruts tirés de ces cessions ou opérations. Dans cette hypothèse, les produits bruts sont limités au montant net versé ou crédité sur le compte d’un membre au titre de ventes ou d’achats de titres détenus par ce membre à la date de la liquidation des transactions conformément aux procédures prévues en la matière par cet organisme.
Remarque : Un « organisme de compensation ou de règlement » désigne une entité exerçant des activités consistant à compenser des transactions sur titres pour ses membres et à transférer des titres, ou à donner des instructions à cet effet, en créditant ou en débitant le compte d’un membre sans que la remise physique des titres soit nécessaire.
b. Montants bruts crédités ou versés sur le compte
280
Les renseignements à déclarer dans le cas d’un compte autre qu’un compte conservateur ou qu’un compte de dépôt sont notamment le montant brut total versé au titulaire du compte ou porté à son crédit, au cours de l’année civile au titre de laquelle l’institution financière est créancière ou débitrice. Ce montant brut comprend notamment :
- le prix de rachat versé (en partie ou en totalité) au titulaire du compte au cours de l’année civile ;
- les versements effectués au bénéfice du titulaire du compte en vertu d’un contrat d’assurance avec valeur de rachat ou d’un contrat de rente au cours de l’année civile, même si ces versements ne sont pas considérés comme valeur de rachat au sens du 2° du V de l'article 4 du décret n° 2016-1683 du 5 décembre 2016.
Remarque : Comme précisé au I-B-1-b § 240, le montant brut inclut les prélèvements sociaux et fiscaux effectués.
290
En cas de dénouement d’un contrat d’assurance avec valeur de rachat par décès, le montant à déclarer est le capital décès revenant à chaque titulaire de compte.
II. Informations à déclarer en vue d'assurer aux institutions financières la réception des informations nécessaires aux échanges de renseignements
300
Au titre de l'article L. 102 AG du livre des procédures fiscales (LPF) précisé par l'article R. 102-AG-1 du LPF, les institutions financières déclarent à l'administration fiscale la liste des titulaires de comptes n'ayant pas auto-certifié leurs résidences fiscales et numéros d'identification fiscale ou ceux des personnes physiques qui les contrôlent, à la suite de la procédure de relance commentée au II-B § 330 et suivants du BOI-INT-AEA-20-30.
A. Fait générateur
301
Le fait générateur de la déclaration prévue à l'article L. 102 AG du LPF est l'absence de réponse complète à la seconde demande (relance). Pour plus de commentaires sur la procédure de relance, il convient de se reporter au II-B-2 § 390 et suivants du BOI-INT-AEA-20-30.
302
Dans les cas où le titulaire du compte transmet une auto-certification valide après le délai de trente jours qui suit la réception de la seconde demande et avant le 31 décembre de la même année, il est admis que l'institution financière ne doit pas inclure le titulaire du compte dans la déclaration déposée au titre de l'article L. 102 AG du LPF.
Si le client régularise sa situation entre le 1er janvier et le 31 mars de l'année suivante, l'institution financière pourra mentionner cette régularisation sur sa déclaration.
B. Informations à déclarer
305
L’institution financière mentionne sur la déclaration sa dénomination, sa raison sociale, son adresse, son numéro SIREN et, le cas échéant, son numéro d’identification (les mêmes informations que celles indiquées au I-A-2-e § 130 sont requises).
Elle mentionne également le numéro de compte pour lequel la déclaration est effectuée ainsi que :
- les dates d’envoi des demandes ;
Remarque : En présence d'une adresse erronée, lorsqu’une institution financière n’a pas été en mesure d’envoyer une demande à une autre adresse ou par une autre voie (II-B-1 § 370 du BOI-INT-AEA-20-30), elle décrit cette situation dans un champ libre de la déclaration.
- la nature des informations manquantes ;
Remarque : Lorsqu’une institution financière détient des informations vraisemblables sur une résidence fiscale, mais qu’il lui manque le numéro d'identification fiscale correspondant, elle précise que cette donnée est manquante. L’absence d'auto-certification d'une résidence fiscale pour une personne physique ou une entité qui aurait plusieurs résidences fiscales doit être également précisée.
- s'il y a lieu, les informations auto-certifiées et vraisemblables relatives aux résidences fiscales et numéros d’identification fiscale des titulaires de comptes et/ou des personnes physiques qui les contrôlent.
Remarque : En lien avec la remarque précédente, une personne physique ou une entité peut avoir plusieurs résidences fiscales et l’institution financière peut avoir une résidence déclarée sans le numéro correspondant. Dans cette hypothèse, elle mentionne les résidences et numéros auto-certifiés et vraisemblables, à l'exception d'une résidence fiscale en France et d'un NIF en France.
310
En outre, l'institution financière mentionne dans la déclaration les informations suivantes relatives aux titulaires de comptes :
- en présence d’une personne physique : son nom de famille, ses prénoms, son adresse, ses date et lieu de naissance ;
- en présence d’une entité : sa dénomination, sa raison sociale, son adresse et sa nature passive ou active telle que définie au IV de l’article 11 du décret n° 2016-1683 du 5 décembre 2016.
320
Lorsqu’une résidence fiscale ou un numéro d'identification fiscale d’une personne physique qui contrôle une entité non financière passive est manquante, l’institution financière déclare les mêmes informations qu’au II-B § 310 concernant l'entité titulaire de compte et la personne physique qui le contrôle.
III. Procédure de collecte et de transmission des déclarations
A. Format des déclarations
330
Aux fins de la déclaration prévue à l'article 1649 AC du CGI et précisée par le décret n° 2016-1683 du 5 décembre 2016, les institutions financières peuvent consulter le cahier des charges relatif au transfert d'informations en application des dispositifs CRS / DAC 2 sur le site www.impots.gouv.fr, à la rubrique Partenaire > Les cahiers des charges TD/Bilatéral. Ce document décrit la manière de produire un fichier XML conforme et valide par rapport aux schémas de référence.
340
Les institutions financières qui tiennent uniquement des comptes exclus ou des comptes qui ne sont pas à déclarer peuvent transmettre à l’administration fiscale une déclaration « néant ».
B. Délais de dépôt
1. Déclaration initiale
350
Les institutions financières doivent faire parvenir la déclaration prévue à l'article 1649 AC du CGI et précisée par le décret n° 2016-1683 du 5 décembre 2016, au plus tard le 31 juillet de chaque année pour les revenus de l'année civile précédente.
Les institutions financières doivent faire parvenir la déclaration prévue à l'article L. 102 AG du LPF au plus tard le 31 mars de chaque année pour les situations constatées au 31 décembre de l'année civile précédente.
2. Déclarations rectificatives
a. Au titre du I de l'article 1649 AC du CGI
355
Conformément au I de l'article 1649 AC du CGI, les institutions financières corrigent les informations initialement déclarées à l'administration fiscale, dans un délai de soixante jours suivant une demande de l'administration fiscale à la suite du constat d'une anomalie par une autorité compétente étrangère (section 5 de l'accord multilatéral entre autorités compétentes concernant l'échange automatique de renseignements relatifs aux comptes financiers). Dans l'hypothèse où l'institution financière ne serait pas en mesure d'apporter une correction dans ce délai, elle en informe l'administration fiscale et en explique les raisons.
En outre, les institutions financières corrigent les informations déclarées au plus tard à la fin du premier semestre civil (30 juin ou 31 décembre) suivant :
- le constat par l'institution financière d'une correction à effectuer (notamment lorsqu'une auto-certification est communiquée postérieurement à une déclaration initiale) ;
- la réception des conclusions d'un contrôle diligenté par l'autorité de contrôle prudentiel et de résolution ou l'autorité des marchés financiers ;
- la correction des données par une institution financière suite à l'exercice par une personne physique de son droit de rectification auprès d'elle ;
- une demande d'une instance juridictionnelle suite au constat d'une anomalie, notamment suite à une décision juridictionnelle consécutive à l'exercice par une personne physique de ses droits auprès d'une institution financière.
b. Au titre de l'article L. 102 AG du LPF
357
En cas d'omission ou d'erreur dans une déclaration déposée au cours de la campagne déclarative initiale qui se clôture le 31 mars, l'institution financière dépose une déclaration rectificative à compter du 1er juillet de la même année.
Remarque : Cette déclaration rectificative ne tient pas compte des régularisations par les clients titulaires de compte(s) intervenues après le 31 mars de l'année de déclaration. Ces dernières devront être prise en compte en vue de l'établissement de la déclaration initiale de l'année suivante.
C. Prestataire tiers
360
Aux termes du II de l'article 54 du décret n° 2016-1683 du 5 décembre 2016, ainsi que de l'article R. 102 AG-1 du LPF, les institutions financières peuvent faire appel à des prestataires tiers pour s’acquitter de leurs obligations en matière de déclaration. Dans le même sens, elles peuvent choisir de recourir à des prestataires tiers pour s’acquitter de leurs obligations en matière de diligences.
Dans ces hypothèses, elles doivent veiller à ce que leurs obligations soient respectées, y compris en matière de confidentialité et de protection des données. En effet, elles en conservent la responsabilité, ce qui signifie que les actions du prestataire tiers sont imputées à l’institution financière.
Remarque : La responsabilité des obligations dont s’acquitte l’administrateur d’un trust ou d’une construction juridique similaire qui agit en tant qu’institution financière est imputable à ce dernier. Conformément au 2° du III de l’article 2 du décret n° 2016-1683 du 5 décembre 2016, l’administrateur n’agit pas en tant que prestataire tiers. Il peut toutefois décider de recourir à des prestataires tiers pour accomplir ses obligations déclaratives et de diligences. Il en va de même au titre des obligations précisées par l'article R. 102 AG-1 du LPF.
IV. Exercice par les personnes physiques de leurs droits sur les données déclarées par les institutions financières
370
Les personnes physiques qui détiennent des comptes financiers, ainsi que celles qui contrôlent des entités non financières passives qui détiennent des comptes financiers, peuvent demander que les données déclarées par les institutions financières à leur sujet leur soient communiquées.
À cet effet, elles contactent le service des impôts des particuliers dont elles relèvent (arrêté du 5 octobre 2015 portant création par la direction générale des finances publiques d'un traitement automatisé d'échange automatique des informations dénommé « EAI », art. 6).
380
Lorsque la personne physique constate que des informations inexactes ont été transmises à l'administration fiscale par l'institution financière, le cas échéant, elle exerce ses droits de rectification ou d'effacement auprès de l'institution financière.
L'institution financière doit ensuite transmettre une déclaration rectificative dans les conditions prévues au III-B-2 § 355.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-INT-AEA-20-40
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10340-PGP.html/identifiant=BOI-INT-AEA-20-40-20211215
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2021-12-15 00:00:00
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0.005622256081551313,
-0.05255236476659775,
0.0287136510014534,
0.005079017486423254,
-0.025757206603884697,
0.024860940873622894,
-0.04614264890551567,
0.005503437016159296,
-0.0016672591445967555,
-0.05667126178741455,
-0.007220201659947634,
-0.00780094787478447,
-0.01934012584388256,
0.0007539854268543422,
-0.02293061465024948,
0.05367615073919296,
0.04161062091588974,
-0.0029477097559720278,
-0.06886862963438034,
-0.015020067803561687,
0.022110529243946075,
-0.03175557404756546,
-0.03558182716369629,
0.006557226646691561,
0.012540158815681934,
0.0037200739607214928,
-0.003365651937201619,
0.023349512368440628,
-0.04390311986207962,
-0.00020079509704373777,
0.02789326198399067,
-0.042151495814323425,
-0.024814579635858536,
0.006052226293832064,
-0.001909048412926495,
-0.03123142383992672,
-0.017598310485482216,
-0.006088314577937126,
-0.04389624297618866,
-0.03314349427819252,
-0.005362659227102995,
-0.06058194488286972,
-0.04259496554732323,
0.00935958232730627,
0.043834343552589417,
-0.0042325519025325775,
0.0246444009244442,
-0.018478473648428917,
-0.02881653606891632,
-0.014064580202102661,
-0.04342866316437721,
0.007360442541539669,
0.03018820285797119,
0.018096081912517548,
-0.013151707127690315,
0.03544943407177925,
0.00038550482713617384,
-0.005575102753937244,
0.04918235167860985,
-0.04446770250797272,
0.03192785754799843,
0.03159875050187111,
-0.037857018411159515,
0.021745512261986732,
-0.04116638004779816,
0.031340837478637695,
-0.015444657765328884,
-0.040184468030929565,
-0.03945370763540268,
-0.01126751210540533,
0.06763403862714767,
0.03415209427475929,
0.015876466408371925,
0.05033572018146515,
-0.02066854014992714,
-0.04560879245400429,
0.031126130372285843,
0.008423736318945885,
0.004462495446205139,
-0.012681419029831886,
0.04349445551633835,
-0.02239271253347397,
0.003480896819382906,
0.00838419422507286,
0.002530236728489399,
0.005722344387322664,
-0.002914796117693186,
-0.0350729376077652,
-0.0523114949464798,
0.006204935256391764,
0.008116701617836952,
0.011154905892908573,
0.0006213830783963203,
-0.012777477502822876,
0.04425635188817978,
0.011230604723095894,
-0.0437140129506588,
-0.04652782529592514,
-0.019315944984555244,
0.004435149487107992,
0.011124792508780956,
-0.03386358916759491,
0.002972204238176346,
0.02392129972577095,
-0.020314311608672142,
0.023917773738503456,
-0.02437583915889263,
-0.028042184188961983,
0.019341571256518364,
0.040639568120241165,
0.01052923034876585,
0.03807666897773743,
0.03264545649290085,
-0.03238191828131676,
0.0446259081363678,
-0.035117119550704956,
-0.03811595216393471,
-0.01559267845004797,
0.014644197188317776,
0.0159380491822958,
0.015000282786786556,
0.008868112228810787,
-0.030341675505042076,
0.015695365145802498,
0.0561990961432457,
-0.0021843810100108385,
-0.009832894429564476,
0.01026943325996399,
0.0035865753889083862,
-0.009775814600288868,
0.09269194304943085,
-0.01115048211067915,
0.032736945897340775,
-0.051439207047224045,
-0.0033020908012986183,
0.0003810199850704521,
-0.00476412195712328,
0.046966906636953354,
0.04015234112739563,
0.030695360153913498,
0.03384959325194359,
0.02728736400604248,
0.01964838244020939,
0.05552808195352554,
-0.0149875208735466,
0.014843557961285114,
-0.038172751665115356,
0.04030530899763107,
0.024612894281744957,
0.025790179148316383,
0.02651028335094452,
0.032495900988578796,
-0.027650639414787292,
-0.08108233660459518,
0.03646459802985191,
-0.007366412319242954,
-0.01109241135418415,
-0.037432823330163956,
0.027515193447470665,
-0.03345509618520737,
0.0005523619474843144,
-0.06279177963733673,
0.03563249856233597,
-0.024171000346541405,
0.03478354215621948,
0.045615825802087784,
-0.01350405439734459,
0.02176077291369438,
0.02650321088731289,
-0.04137444123625755,
-0.01409026887267828,
0.04046376422047615,
-0.07274705171585083,
0.039326272904872894,
-0.02730535715818405,
-0.04667310416698456,
0.008723489940166473,
-0.01876137964427471,
0.001181602361612022
] |
I. Redevables concernés
1
Le régime réel simplifié d'imposition (RSI) de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) concerne :
les redevables dont le chiffre d'affaires annuel n'excède pas les limites prévues par les 1° et 2° de l’article L. 162-4 du code des impositions des biens et des services (CIBS) et dont le montant de taxe exigible au titre de l’exercice précédent n’excède pas le seuil de 15 000 euros prévu au 3 bis de l’article 287 du CGI et à l’article L. 162-7 du CIBS ;
les redevables placés de plein droit sous la franchise en base de TVA (CGI, art. 293 B) qui ont opté pour le paiement de la TVA.
A. Redevables ne dépassant pas un certain seuil de chiffre d'affaires et de taxe exigible
1. Appréciation du seuil de chiffre d’affaires
a. Principe
10
Le RSI est de droit pour les entreprises dont le chiffre d'affaires annuel est compris entre la limite prévue au a du 1° ou au a du 2° du I de l'article 293 B du CGI pour l'application de la franchise en base de la TVA et le seuil prévu au 1° ou au 2° de l’article L. 162-4 du CIBS, sous réserve du montant de la TVA exigible déclaré au titre de l’exercice précédent (I-A-1-b-2° § 120).
Les seuils prévus aux 1° et 2° de l’article L. 162-4 du CIBS sont applicables en métropole et dans les départements de la Guadeloupe, de la Martinique et de La Réunion. Ils s'apprécient en faisant abstraction de la TVA et des taxes assimilées. Ils sont indiqués au BOI-BAREME-000036.
20
Les seuils de chiffre d'affaires sont actualisés tous les trois ans dans les conditions prévues au chapitre II du titre III du CIBS et arrondis au millier d'euros le plus proche (CIBS, article L. 162-4).
30
Pour bénéficier du RSI, les assujettis ne doivent pas avoir réalisé un chiffre d'affaires, ajusté s'il y a lieu au prorata du temps d'exploitation au cours de l'année civile, supérieur aux seuils prévus par les 1° et 2° de l’article L. 162-4 du CIBS, selon qu'ils exercent une activité de livraisons de biens, de ventes à consommer sur place, de prestations d'hébergement ou d'autres prestations de services.
40
Pour l'appréciation de ces chiffres d'affaires limites, il convient de se référer à certaines des règles retenues pour l'application du régime de la franchise en base de TVA telles que :
la comparaison avec la limite appropriée selon qu'il s'agit de vente de marchandises et de fourniture de logements ou d'autres opérations (essentiellement des prestations de services) ;
la comparaison avec les deux seuils fixés par les 1° et 2° de l’article L. 162-4 du CIBS en cas d'activité mixte ;
la détermination des plafonds applicables aux entreprises nouvelles et à celles qui cessent leurs activités ;
la détermination des plafonds applicables en cas de pluralité d'entreprises, etc. (II-B-4-b § 300 à 320 du BOI-TVA-DECLA-40-10-10).
50
Pour ces assujettis, le RSI constitue le régime normal d'imposition. Il ne présente cependant pas un caractère obligatoire car les assujettis en cause peuvent, sur option, demander à être placés sous le régime de l'imposition d'après leur chiffre d'affaires et leur bénéfice réel (BOI-TVA-DECLA-20-20-30-30).
b. Année de dépassement du seuil
1° Règles applicables
60
Le RSI demeure en principe applicable pour l'établissement de l'imposition due au titre de la première année au cours de laquelle le chiffre d'affaires limite prévu par les 1° et 2° de l’article L. 162-4 du CIBS est dépassé.
70
Cependant, ce régime cesse immédiatement de s'appliquer si le chiffre d'affaires excède les limites fixées aux 1° et 2° de l’article L. 162-5 du CIBS.
(80-90)
100
Les entreprises assujetties au RSI dont le chiffre d'affaires excède les seuils prévus aux 1° et 2° de l’article L. 162-5 du CIBS cessent de bénéficier de ce régime dès le premier mois de dépassement et relèvent du régime réel normal d'imposition à compter du premier jour de l'exercice en cours.
110
Pour l'appréciation des franchissements des seuils, le chiffre d'affaires annuel à retenir s'entend des opérations que l'entreprise a réalisées pendant l'année civile, quelles que soient les dates des encaissements correspondants. Il n'est pas tenu compte des recettes à caractère exceptionnel, telles que le produit de cession des éléments de l'actif immobilisé.
Toutefois, les entreprises relevant des bénéfices non commerciaux, soumises au régime de la déclaration contrôlée et n’ayant pas opté pour la détermination de leur bénéfice selon le système de la comptabilité d’engagement, apprécient le franchissement des seuils de chiffre d’affaires du RSI en retenant les recettes encaissées. En revanche, les titulaires de revenus non commerciaux ayant opté, conformément à l’article 93 A du CGI, pour la tenue de la comptabilité d’engagement, doivent apprécier le franchissement des seuils du RSI au regard des créances acquises, quelles que soient les dates des encaissements correspondants.
De même, ces limites s'apprécient en faisant abstraction de la taxe sur la valeur ajoutée et des taxes assimilées.
2° Obligations déclaratives
120
Les entreprises concernées par le franchissement des seuils prévus aux 1° et 2° de l’article L. 162-5 du CIBS en cours d'exercice doivent télédéclarer, le mois suivant celui au cours duquel le seuil a été franchi, une déclaration n° 3310-CA3-SD (CERFA n° 10963), disponible en ligne sur www.impots.gouv.fr, auprès du service des impôts des entreprises (SIE) dont elles dépendent.
Cette déclaration récapitule les opérations réalisées depuis le 1er jour de l'exercice au cours duquel le dépassement est intervenu, en y incluant le mois de dépassement. Les acomptes de TVA exigibles au cours de l'exercice, qu'ils aient été antérieurement acquittés ou non, sont déduits sur cette déclaration.
130
L'entreprise est tenue, après le dépôt de la déclaration récapitulative, au dépôt des déclarations mensuelles du régime réel normal conformément aux dispositions du 2 de l'article 287 du CGI.
Les taxes assimilées à la TVA sont télédéclarées et acquittées dans les mêmes conditions et selon la même périodicité que la TVA. Les entreprises redevables de ces taxes doivent télédéclarer l'annexe n° 3310-A-SD (CERFA n° 10960), disponible en ligne sur www.impots.gouv.fr, simultanément au dépôt de la déclaration de TVA n° 3310-CA3-SD.
140
Les exemples ci-après illustrent le cas d'un assujetti qui dépasse les seuils fixés pour l'application du RSI (CIBS, art. L162-4, 1° et 2° et L. 162-5, 1° et 2°), en distinguant deux situations. Dans le premier cas, l'exercice comptable coïncide avec l'année civile, dans le second cas, l'exercice ne correspond pas à l'année civile.
150
Exemple 1 : Exercice coïncidant avec l'année civile entière.
Du 1er janvier N au 31 décembre N
Du 1er janvier N+1 au 31 décembre N+1
Du 1er janvier N+2 au 31 décembre N+2
1er janvier : RSI10 avril : dépassement du seuil du 1° ou du 2° de l’article L.162-4 du CIBS :
passage au régime réel normal pour l'exercice suivant ;
maintien du RSI pour l'exercice en cours.
10 septembre : dépassement du seuil du 1° ou du 2° de l’article L. 162-5 du CIBS :
passage immédiat au régime réel d'imposition (à compter du 1er janvier N)
21 octobre(1) : dépôt de la déclaration récapitulative (de janvier N à septembre N)
21 novembre(1) : dépôt de la déclaration mensuelle (imprimé n° 3310-CA3-SD) relative au mois d'octobre N
Régime réel normal
Deux cas :
si le chiffre d'affaires de N+1 est supérieur au seuil du 1° ou du 2° de l’article L.162-4 du CIBS :
Régime réel normal
si le chiffre d'affaires de N+1 est inférieur au seuil du 1° ou du 2° de l’article L.162-4 du CIBS :
RSI
Dépassement du seuil - Exercice coïncidant avec année civile
(1) Le quantième du 21 est cité à titre d'exemple. Le quantième limite de dépôt de la déclaration est déterminé par les dispositions de l'article 39 de l'annexe IV au CGI (I-B § 190 à 250 du BOI-TVA-DECLA-20-20-10-10).
160
Exemple 2 : Exercice comptable ne correspondant pas à l'année civile.
Les exemples qui suivent illustrent les conséquences liées au dépassement des seuils du RSI prévus aux 1° et 2° de l'article L. 162-4 du CIBS et de l'article L.162-5 du CIBS et à l'abaissement du chiffre d'affaires en dessous de ces seuils l'année suivante pour les entreprises réalisant un exercice comptable ne correspondant pas à l'année civile. Dans ces exemples, l'exercice social commence le 1er avril et se termine le 31 mars.
Quelle que soit la date de clôture de l'exercice, le chiffre d'affaires à retenir pour l'application du RSI doit être apprécié en prenant en considération le chiffre d'affaires réalisé durant l'année civile.
Du 1er avril N au 31 mars N+1
Du 1er avril N+1 au 31 décembre N+1
Du 1er janvier N+2 au 31 décembre N+2
Du 1er janvier N+3 au 31 décembre N+3
1er avril N : RSI
10 juin N : dépassement du seuil du 1° ou du 2° de l’article L. 162-4 du CIBS :
maintien du RSI pour l'exercice en cours ;
passage au régime réel normal à compter du 1er janvier suivant la clôture de l'exercice en cours, soit le 1er janvier N+2
Régime réel simplifié
Avant le 30 juin N+1 : dépôt de la déclaration imprimé n° 3517-S-SD-CA12E (CERFA n° 11417), disponible en ligne sur www.impots.gouv.fr, relative à l'exercice clos le 31 mars N+1
Régime réel normal
21 février N+1(1) : dépôt de la déclaration mensuelle imprimé n° 3310-CA3-SD relative au mois de janvier N+2
Dépôt d'une déclaration mensuelle pour les mois suivants
3 mai N+1 : dépôt d'une déclaration imprimé n° 3517-S-SD-CA12 (CERFA n° 11417) pour la période du 1er avril N+1 au 31 décembre N+1 (CGI, ann. II, art. 242 septies F)
Deux cas :
si le chiffre d'affaires de l'année civile N+2 reste supérieur aux seuils du 1° ou du 2° de l’article L. 162-4 du CIBS :
Régime réel normal
si le chiffre d'affaires de l'année civile N+2 redevient inférieur aux seuils du 1° ou du 2° de l’article L. 162-4 du CIBS :
RSI à compter du 1er janvier N+3.
Dépassement des seuils fixés par les 1° et 2° de l’article L. 162-4 du CIBS - Exercice comptable ne correspondant pas à l'année civile
(1) Le quantième du 21 est cité à titre d'exemple. Le quantième limite de dépôt de la déclaration est déterminé par les dispositions de l'article 39 de l'annexe IV au CGI (I-B § 190 à 250 du BOI-TVA-DECLA-20-20-10-10).
Il est rappelé que, conformément aux dispositions de l'article 242 septies F de l'annexe II au CGI, les entreprises déposant une déclaration imprimé n° 3517-S-SD-CA12 « à l'exercice » qui deviennent imposables au régime réel normal au 1er janvier de l'année suivant cet exercice doivent souscrire une déclaration pour la période comprise entre la date de clôture du dernier exercice entièrement couvert par l'option et le 31 décembre de la dernière année d'imposition au régime simplifié.
Du 1er avril N au 31 mars N+1
Du 1er janvier N+1 au 31 décembre N+1
Du 1er janvier N+2 au 31 décembre N+2
1er avril N : RSI
10 septembre N : dépassement du seuil du 1° ou du 2° de l’article L. 162-5 du CIBS :
passage immédiat au régime réel normal à compter du 1er jour de l'exercice (soit à compter du 1er avril N)
21 octobre N : dépôt de la déclaration récapitulative (d'avril N à septembre N)
21 novembre N : dépôt de la déclaration mensuelle (imprimé n° 3310-CA3-SD) d'octobre N
Dépôt d'une déclaration mensuelle pour les mois suivants
Régime réel normal
Deux cas :
si le chiffre d'affaires de l'année civile N+1 reste supérieur au seuil du 1° ou du 2° de l’article L. 162-4 du CIBS :
Régime réel normal
si le chiffre d'affaires de l'année civile N+1 redevient inférieur au seuil du 1° ou du 2° de l’article L. 162-4 du CIBS :
RSI à compter du 1er janvier N+2
Dépassement des seuils fixés par les 1° et 2° de l’article L. 162-5 du CIBS - Exercice comptable ne correspondant pas à l'année civile
(170-200)
c. Ajustement du chiffre d'affaires en cas de cessation d'activité ou de création
210
Les seuils de chiffre d'affaires définis aux 1° et 2° de l'article L. 162-4 du CIBS et de l'article L..162-5 du CIBS pour l'application du RSI sont ajustés s'il y a lieu au prorata du temps d'exploitation de l'entreprise au cours de l'année civile.
Cet ajustement s'applique en cas de cessation d'activité ou en cas de création au cours de l'année civile.
En revanche, il n'y a pas lieu d'appliquer le prorata aux chiffres d'affaires annuels des entreprises saisonnières, c'est-à-dire lorsque l'activité ne peut, en raison de sa nature ou de son lieu d'exercice, être pratiquée que pendant une certaine partie de l'année.
L'ajustement au prorata temporis du chiffre d'affaires est effectué en fonction du nombre de jours d'activité par rapport à 365 jours.
220
Les exemples qui suivent illustrent le cas d'une entreprise dont le commerce principal est de vendre des marchandises, objets, fournitures et denrées à emporter ou à consommer sur place ou de fournir le logement, et dont l'exercice comptable correspond à l'année civile.
230
Exemple 1 : Cas de cessation d'activité.
Dans le présent exemple, la cessation intervient le 31 mai.
Pour déterminer le régime applicable l’année de cessation, il convient d’ajuster prorata temporis le seuil limite de chiffre d’affaires applicable au régime simplifié d’imposition, fixé au 1° ou au 2° de l’article L. 162-5 du CIBS en fonction du nombre de jours d’activité par rapport à 365 jours.
La durée d'activité de l'entreprise est de 151 jours (du 1er janvier au 31 mai).
La formule à appliquer pour déterminer le seuil du chiffre d’affaires limite à retenir est la suivante :
(seuil du 1° ou du 2° de l’article L. 162-5 du CIBS x 151 jours) / 365 jours = chiffre d’affaires limite ajusté prorata temporis.
Si le chiffre d'affaires réalisé l'année de cessation, est supérieur au seuil limite de chiffre d'affaires ajusté prorata temporis, l'entreprise ne peut pas bénéficier du maintien du régime simplifié pour l'année de cessation. Elle doit donc déposer une déclaration récapitulative selon le régime réel d'imposition pour la période du 1er janvier au 31 mai, au cours du mois de juin.
L'entreprise relevant du régime réel normal dès le 1er janvier est soumise au dépôt d'une déclaration dans le délai prévu au 4 de l'article 287 du CGI, soit dans les 30 jours de la cessation.
240
Exemple 2 : Cas de création d'entreprise.
Pour l'exemple, les seuils fictifs de 810 000 euros (pour illustrer l'application du seuil du 1° de l’article L. 162-4 du CIBS) et de 900 000 euros (pour illustrer l'application du seuil du 1° de l’article L. 162-5 du CIBS) sont utilisés.
Dans le présent exemple, la création est intervenue le 2 juin N.
Au 31 décembre, l’entreprise a réalisé un chiffre d’affaires de 480 000 euros.
La durée d’activité de l’entreprise est de 213 jours (du 2 juin N au 31 décembre N).
Pour apprécier le franchissement des limites supérieures du régime simplifié d'imposition, les seuils de chiffre d’affaires sont ajustés prorata temporis :
pour l’appréciation du seuil du 1° de l’article L. 162-5 du CIBS, soit (900 000 euros x 213) / 365 = 525 205 euros. Dans ce cas, le montant du chiffre d’affaires réalisé, soit 480 000 euros, étant inférieur au seuil proratisé, l'entreprise relève du régime simplifié d’imposition pour sa première année d'activité ;
pour l'appréciation du seuil du 1° de l’article L. 162-4 du CIBS, soit (810 000 euros x 213) / 365 = 472 685 euros. L'entreprise a réalisé durant l'année de création un chiffre d’affaires de 480 000 euros qui est supérieur au chiffre d’affaires limite du régime simplifié d'imposition. Elle relève donc, durant l'année de création, du régime simplifié d’imposition. En revanche, elle relèvera du régime réel d’imposition à compter du 1er janvier N+1.
Si, au 30 novembre N, l'entreprise réalise un chiffre d’affaires de 530 000 euros, elle se retrouve placée sous le régime réel normal depuis le début de son activité. Elle doit donc déposer une déclaration récapitulative du 2 juin au 30 novembre, au cours du mois de décembre et une déclaration mensuelle au titre du mois de décembre.
2. Appréciation du seuil de 15 000 euros de TVA exigible
a. Principe
250
Le régime simplifié d'imposition s'applique de plein droit aux entreprises dont le chiffre d’affaires ne dépasse pas les seuils prévus aux 1° et 2° de l'article L. 162-4 du CIBS et de l'article L.162-5 du CIBS et dont le montant de taxe exigible au titre de l’année précédente est inférieur au seuil de 15 000 euros prévu au 3 bis de l'article 287 du CGI et à l’article L.162-7 du CIBS.
En revanche, les entreprises dont le chiffre d’affaires est inférieur aux limites du RSI mais dont le montant de la taxe exigible au titre de l’année précédente est supérieur à 15 000 euros doivent déposer mensuellement la déclaration prévue au 1 de l'article 287 du CGI.
b. Modalités de détermination du seuil de 15 000 euros
260
Afin de déterminer si le seuil de 15 000 euros est franchi, il convient de se référer au montant renseigné à la ligne « TVA due » de la déclaration annuelle n° 3517-S-SD-CA12E.
270
Une entreprise n’ayant une connaissance précise du dépassement du seuil qu’au moment du dépôt de la déclaration annuelle de TVA n° 3517-S-SD-CA12E relative au dernier exercice, il est admis, par tolérance, que le premier formulaire mensuel n° 3310-CA3-SD soit déposé au titre de la période d’imposition qui court du 1er jour de l’exercice jusqu’au mois de dépôt de la déclaration annuelle de TVA.
1° Pour les exercices clos au 31 décembre
280
La déclaration annuelle visée au 3 de l'article 287 du CGI déposée au plus tard le second jour ouvré suivant le 1er mai permet de déterminer si le redevable relève de plein droit du régime simplifié d'imposition au titre de l’exercice ouvert le 1er janvier de la même année.
290
Exemple : Un redevable dépose le 5 mai N sa déclaration de TVA n° 3517-S-SD-CA12 relative à l’exercice clos au 31/12/N-1 et le montant de « TVA due » est supérieur à 15 000 euros. Celui-ci ne relève plus du régime simplifié d’imposition au titre de son exercice ouvert au 1er janvier N. Par tolérance, il doit alors télétransmettre au plus tard entre le 15 et le 24 juin N (en fonction de sa date limite de dépôt prévue à l'article 39 de l'annexe IV au CGI) une déclaration de TVA n° 3310-CA3-SD portant sur la période du 1er janvier au 31 mai N (déclaration relative au mois de « mai N »). Il déclare ensuite la TVA tous les mois.
2° Pour les exercices clos en cours d’année
300
Par tolérance, le seuil de taxe exigible est apprécié en fonction du montant de taxe exigible déclaré au titre de l’exercice précédent.
Ainsi, la déclaration visée au 3 de l'article 287 du CGI déposée dans les trois mois suivant la clôture de l'exercice permet de déterminer si le redevable relève de plein droit du régime simplifié d'imposition au titre du dernier exercice ouvert.
310
Exemple : Le redevable dépose le 30 juin N sa déclaration de TVA n° 3517-S-SD CA 12 relative à l’exercice clos au 31/03/N et le montant de « TVA due » est supérieur à 15 000 euros. Celui-ci ne relève plus du régime simplifié d’imposition au titre de son exercice ouvert le 1er avril N. Par tolérance, il doit alors télétransmettre au plus tard entre le 15 et le 24 juillet N (en fonction de sa date limite de dépôt prévue à l’article 39 de l'annexe IV au CGI) une déclaration de TVA n° 3310-CA3-SD portant sur la période du 1er janvier au 30 juin N (déclaration relative au mois de « juin N »). Il déclare ensuite la TVA tous les mois.
c. Montant de TVA exigible redevenant inférieur au seuil de 15 000 euros
315
Lorsque le montant de TVA exigible au titre de l'année ou de l'exercice précédent redevient inférieur au seuil de 15 000 euros et si le chiffre d'affaires ne dépasse pas les seuils prévus, l'assujetti relève alors de plein droit du régime simplifié d'imposition dès le 1er jour de l'exercice suivant. Dans ces conditions, s'il ne souhaite pas continuer à relever du régime réel normal, il doit notifier son souhait de relever du régime simplifié d'imposition, par courrier ou courriel, au SIE dont il dépend. L'assujetti concerné relève ainsi de ce nouveau régime à compter du 1er jour de l'exercice au cours duquel il a informé son SIE.
B. Redevables ayant opté pour le paiement de la TVA
320
Le régime simplifié d'imposition est également applicable aux redevables placés de plein droit sous le régime de la franchise de TVA qui ont opté pour le paiement de la taxe.
Le régime de la franchise et les modalités d'option pour le régime simplifié d'imposition sont examinés au BOI-TVA-DECLA-40-10.
II. Cas d'exclusion du RSI
A. Redevables exclus du bénéfice du RSI
1. Personnes exerçant une activité occulte
330
En application des dispositions de l'article 302 septies A ter B du CGI et du 2° de l’article L. 162-9 du CIBS, le RSI n'est pas applicable aux personnes physiques ou morales et aux groupements de personnes de droit ou de fait qui exercent une activité occulte au sens du deuxième alinéa de l'article L. 169 du livre des procédures fiscales (LPF).
2. Personnes ayant fait l'objet d'une procédure de flagrance fiscale
340
Le contribuable ayant fait l'objet d'une procédure de flagrance dans les conditions énoncées à l'article L.16-0 BA du LPF est exclu du régime simplifié d'imposition à la TVA (CIBS, art. L.162-9, 1°) pour l'année ou l'exercice au cours duquel la procédure est mise en œuvre.
3. Entreprises nouvelles relevant du secteur du bâtiment
a. Champ d’application
350
L’article L.162-2 du CIBS exclut du RSI les nouvelles entreprises relevant du secteur du bâtiment.
Ce dispositif vise les entreprises qui se créent, reprennent une activité ou optent pour un régime réel et qui effectuent des travaux de construction, de bâtiment et autres ouvrages immobiliers, y compris les travaux de réfection, nettoyage, d’entretien et de réparation des immeubles et installations à caractère immobilier.
360
Sont visées les entreprises effectuant des travaux :
de construction de bâtiments et autres ouvrages immobiliers ;
d’équipement des immeubles ayant pour effet d’incorporer, à titre définitif, aux constructions les appareils ou matériels installés ;
de réfection et réparation des immeubles et installations de caractère immobilier.
370
Cette exclusion du RSI est limitée à l’année de création, d'option pour un régime réel ou de reprise d’activité et à l'année suivante. Ces entreprises peuvent ensuite demander à bénéficier du régime simplifié d’imposition, sous réserve d'en respecter les conditions (I-A § 10 à 315), à compter du 1er janvier de la seconde année suivant celle au cours de laquelle a débuté ou repris l’activité concernée ou celle au cours de laquelle a été exercée l’option pour le paiement de la TVA (CIBS, L. 162-2, al. 2).
Cette demande est formulée au plus tard le 31 janvier de l’année au titre de laquelle le redevable souhaite bénéficier du régime simplifié d’imposition.
380
Exemple : Une entreprise du secteur de la construction est créée le 15 janvier N. Celle-ci relève obligatoirement du régime réel normal et doit télédéclarer des déclarations TVA n° 3310-CA3-SD selon une fréquence mensuelle pour la période comprise entre le 15 janvier N et le 31 décembre N+1. Si son chiffre d’affaires relatif à l'année N+1 est inférieur aux limites du régime simplifié d'imposition et que le montant de TVA acquittée au cours de l'année N+1 est inférieur à 15 000 euros, elle peut opter au plus tard le 31 janvier N+2 pour le régime simplifié d'imposition au titre de ses opérations de TVA relatives à l'année N+2. Cette option n'est soumise à aucun formalisme et peut être formulée sur papier libre.
b. Modalités d’application
1° Entreprises du secteur du bâtiment qui se créent
390
Pour les entreprises qui commencent leur activité, celles-ci relèvent obligatoirement du régime réel normal en matière de TVA.
400
Par défaut, l’entreprise est soumise au dépôt de déclarations de TVA selon une fréquence mensuelle.
Toutefois, en application de l'article 287 du CGI, si l’entreprise estime que la TVA acquittée annuellement est inférieure à 4 000 euros, elle peut opter pour une déclaration et un paiement trimestriel (I-A-1-a § 10 du BOI-TVA-DECLA-20-20-10-10).
2° Entreprises du secteur du bâtiment en franchise de TVA qui optent pour un régime réel
410
En application de l’article 293 F du CGI, les assujettis susceptibles de bénéficier de la franchise mentionnée à l’article 293 B du CGI peuvent opter pour le paiement de la TVA. Ces derniers relèvent obligatoirement du régime « réel normal » en matière de TVA.
3° Entreprises du secteur du bâtiment « en sommeil » qui reprennent une activité
420
En application de l’article R. 123-46 du code de commerce, tout commerçant est tenu de déclarer en ligne auprès du guichet unique des formalités des entreprises sa cessation temporaire d’activité.
Un assujetti, qui indique reprendre une activité pour laquelle il est redevable de la TVA, relève obligatoirement du régime du « réel normal » en matière de TVA.
B. Opérations entraînant l'exclusion de l'application du RSI
1. Acquisitions intracommunautaires, importations et sorties de régimes suspensifs mentionnés au 2° du I de l'article 277 A du CGI
425
Conformément au 3 ter de l’article 287 du CGI, les redevables éligibles au régime simplifié d’imposition sont tenus de déposer des déclarations mensuelles de chiffre d’affaires dès lors qu’ils réalisent des importations, des acquisitions intracommunautaires ou des sorties de régimes suspensifs mentionnés au 2° du I de l’article 277 A du CGI (CIBS, art. L. 162-8, 1°).
Il est à noter que l’obligation de dépôt mensuel n’étant établie qu’aux fins de la TVA, les opérateurs réalisant des importations, des acquisitions intracommunautaires ou des sorties de régimes suspensifs mentionnés au 2° du I de l’article 277 A du CGI pourront continuer à bénéficier du régime simplifié pour l’imposition de leurs bénéfices.
Ces opérateurs sont donc placés dans une situation similaire aux redevables titulaires de bénéfices industriels et commerciaux éligibles au régime simplifié d’imposition qui auraient opté pour le régime dit du « mini réel » et bénéficient des obligations y afférentes, y compris la faculté de déclaration trimestrielle lorsque le montant de la TVA due est inférieur à 4 000 euros (I § 20 à 110 du BOI-TVA-DECLA-20-20-30-30).
2. Autres opérations exclues de l'application du RSI
430
L'article 204 quater de l'annexe II au CGI prévoit des exceptions à l'application du RSI en matière de TVA.
Ces exceptions sont motivées par les modalités particulières d'imposition de certaines opérations ou le caractère irrégulier de leur réalisation, qui interdisent pratiquement toute référence significative à l'année précédente pour le calcul des versements mensuels ou trimestriels.
440
Les exceptions concernent les opérations suivantes :
opérations visées au I de l'article 257 du CGI ;
opérations effectuées à titre occasionnel, y compris les manifestations de bienfaisance ou de soutien organisées par les organismes agissant sans but lucratif désignés par le a du 1° du 7 de l'article 261 du CGI.
III. Impôts concernés par le RSI
450
Le RSI s'applique non seulement à la TVA mais également aux taxes assimilées qui, d'une part, obéissent aux mêmes règles que la TVA et, d'autre part, sont assises en fonction du chiffre d'affaires.
Compte tenu des conditions d'application de ces dernières taxes et des personnes qui en sont redevables, le régime simplifié est applicable aux taxes figurant au cadre IV de la déclaration n° 3517-S-SD-CA12E.
Si une taxe doit être déclarée et qu’elle ne figure pas dans cette liste, le redevable doit indiquer son intitulé et son montant dans cadre IV de la déclaration n° 3517-S-SD-CA12E.
Il est à noter que ces taxes ne sont dues que par un nombre restreint de redevables susceptibles d'être placés sous le RSI.
460
Les taxes sur le chiffre d'affaires dues par les redevables soumis au RSI sont déclarées et liquidées sur la déclaration de TVA mentionnée au 3 de l'article 287 du CGI déposée au titre de la période considérée.
Ainsi, les redevables liquident la totalité de la taxe due sur la déclaration annuelle de TVA n° 3517-S-SD-CA12 déposée le deuxième jour ouvré après le 1er mai de l'année suivant celle au titre de laquelle la TVA est due.
Les redevables ayant un exercice comptable ne correspondant pas à l'année civile procèdent à la liquidation de la taxe sur leur déclaration annuelle de TVA n° 3517-S-SD-CA12E déposée dans les trois mois de la clôture de l'exercice.
470
Aucune compensation avec la TVA ne peut être effectuée. Les redevables en situation créditrice au regard de la TVA ne peuvent s’abstenir de verser le montant des taxes dont ils sont redevables en diminuant d’autant le montant de leur crédit de TVA.
(480)
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TVA-DECLA-20-20-30-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2418-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-DECLA-20-20-30-10-20230118
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2023-01-18 00:00:00
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-0.0013274777447804809,
0.02277262695133686,
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0.010354451835155487,
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0.02608664706349373,
0.03461112082004547,
0.021891910582780838,
-0.011953797191381454,
-0.014563573524355888,
0.002366375643759966,
0.08063231408596039,
-0.026364048942923546,
-0.016221148893237114,
0.04352569207549095,
0.05143599957227707,
-0.008772681467235088,
0.00928477942943573,
0.02744278311729431,
0.02581081911921501,
-0.027858423069119453,
0.034397244453430176,
0.026896657422184944,
0.024943705648183823,
0.02509843371808529,
0.022869721055030823,
0.016486048698425293,
0.02085029147565365,
-0.00023029762087389827,
0.026013683527708054,
-0.05610949546098709,
-0.017091166228055954,
0.0030825657304376364,
0.0030025013256818056,
-0.01553295273333788,
-0.031738847494125366,
-0.039093222469091415,
-0.02957921475172043,
0.019383594393730164,
0.03004470281302929,
-0.014889370650053024,
-0.03692628815770149,
-0.04956575483083725,
0.023789523169398308,
0.0005598575808107853,
-0.06060353294014931,
0.03537268191576004,
0.01958928257226944,
-0.021430421620607376,
0.007396467961370945,
0.008369911462068558,
0.025664588436484337,
-0.001619637245312333,
0.021752826869487762,
-0.017049843445420265,
0.04441814869642258,
-0.0051831756718456745,
0.012285224162042141,
0.04055299609899521,
0.008146188221871853,
-0.08464241772890091,
-0.03184033930301666,
-0.007437174674123526,
0.004243567585945129,
-0.0005458564846776426,
-0.03356354683637619,
-0.002760661765933037,
-0.0368628203868866,
0.019584357738494873,
0.023021724075078964,
-0.02416647970676422,
0.0024057189002633095,
0.01616525650024414,
-0.058745186775922775,
0.07090674340724945,
-0.058956459164619446,
0.03936568647623062,
-0.008356400765478611,
0.024249903857707977,
-0.027379043400287628,
0.000463948177639395,
0.02907480299472809,
-0.026273738592863083,
0.01909932866692543,
-0.032022666186094284,
0.06632142513990402,
0.005528951063752174,
-0.011783651076257229,
-0.02366771548986435,
0.041914016008377075,
-0.034316256642341614,
0.03922019526362419,
0.015594543889164925,
0.036251481622457504,
-0.07134389132261276,
-0.025997431948781013,
0.022657224908471107,
-0.004056155681610107,
0.01531815156340599,
0.044862762093544006,
-0.005935823079198599,
0.0069299014285206795,
0.0026292591355741024,
-0.01691460609436035,
0.03414648398756981,
-0.0225574541836977,
0.003274708753451705,
-0.027665182948112488,
-0.05305280163884163,
0.06658987700939178,
-0.024574628099799156,
0.026423664763569832,
0.02292429842054844,
0.039896413683891296,
-0.017941853031516075,
-0.056713055819272995,
-0.01647333987057209,
0.023856420069932938,
-0.025823445990681648,
-0.013501464389264584,
-0.036767374724149704,
-0.01653330586850643,
-0.004664527252316475,
0.016655385494232178,
-0.04357033595442772,
0.006658351514488459,
-0.030202684924006462,
-0.02686730958521366,
0.05056043714284897,
0.05071598291397095,
0.00786944292485714,
0.0597086064517498,
0.02978089079260826,
-0.0004391554684843868,
0.030347134917974472,
-0.022863177582621574,
0.007517194375395775,
0.008293765597045422,
0.015460559166967869,
-0.01833132468163967,
-0.05631805211305618,
0.002386420499533415,
0.01617923565208912,
-0.013168361969292164,
-0.019780781120061874,
0.0332704596221447,
0.07055636495351791,
0.0006208578706718981,
0.024400923401117325,
0.0653301551938057,
-0.015117291361093521,
-0.05114402249455452,
0.016257625073194504,
0.05396309122443199,
0.024386007338762283,
0.02441386878490448,
0.0570451058447361,
-0.0036451066844165325,
-0.00033732704469002783,
0.011116741225123405,
-0.08407824486494064,
0.020298797637224197,
-0.007027306593954563,
0.010866858065128326,
-0.06050267070531845,
-0.02345873787999153,
-0.026458540931344032,
0.05412529036402702,
0.0066258255392313,
-0.019904300570487976,
0.0034660864621400833,
-0.02142074517905712,
0.0014586150646209717,
-0.04007592424750328,
0.05014607310295105,
-0.0004211523337289691,
-0.008175932802259922,
0.06616101413965225,
-0.01746990531682968,
0.013662138022482395,
0.005536750890314579,
0.029005207121372223,
-0.016345057636499405,
-0.0011493181809782982,
0.0030696664471179247,
-0.00838071946054697,
-0.016960902139544487,
0.030264178290963173,
0.02872023545205593,
-0.03405137360095978,
0.03419186547398567,
0.0020096427761018276,
-0.012886393815279007,
0.04269324243068695,
0.0103913564234972,
0.013134429231286049,
0.011569998227059841,
0.028272582218050957,
0.01589519903063774,
-0.02621355466544628,
0.07901953160762787,
-0.01555652730166912,
0.0164774302393198,
-0.018919961526989937,
0.03379150852560997,
-0.0033098277635872364,
0.0518256276845932,
-0.026161979883909225,
-0.002289004623889923,
-0.030804824084043503,
0.020326832309365273,
0.009206822142004967,
-0.013122550211846828,
0.04820534586906433,
0.026623206213116646,
0.05060351639986038,
0.050847917795181274,
-0.001685797469690442,
0.05369066819548607,
-0.00468545313924551,
0.013457517139613628,
-0.0038098026998341084,
0.055538784712553024,
-0.008120650425553322,
0.009844386950135231,
-0.0031994436867535114,
-0.007954830303788185,
0.015703700482845306,
-0.03418717160820961,
-0.01636796072125435,
0.032842617481946945,
-0.017577679827809334,
-0.035650379955768585,
-0.0315818153321743,
0.02668379433453083,
-0.0032430258579552174,
-0.019722430035471916,
-0.06199305132031441,
0.040310703217983246,
0.030918840318918228,
-0.017643101513385773,
-0.0027880098205059767,
-0.03289780020713806,
0.005944553297013044,
-0.023987362161278725,
-0.011758414097130299,
0.013689638115465641,
-0.058253612369298935,
-0.02181324176490307,
0.059236831963062286,
-0.014177409000694752,
-0.016724469140172005,
-0.023112475872039795,
0.018145667389035225,
-0.03241875022649765
] |
Actualité liée : 08/02/2023 : BIC - Prorogation jusqu'au 31 décembre 2024 du crédit d'impôt pour dépenses de formation des dirigeants (loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023, art. 46, I)
1
Le crédit d'impôt pour dépenses de formation des dirigeants prévu à l'article 244 quater M du code général des impôts (CGI) s'applique aux heures de formation effectuées jusqu'au 31 décembre 2024.
I. Champ d'application
A. Entreprises concernées
5
Le crédit d'impôt pour dépenses de formation des dirigeants est un dispositif institué au profit des entreprises imposées, à l'impôt sur le revenu ou à l'impôt sur les sociétés, d'après leur bénéfice réel ou exonérées en application de l'article 44 sexies du CGI (entreprises nouvelles), de l'article 44 sexies A du CGI (jeunes entreprises innovantes), de l'article 44 octies A du CGI (entreprises implantées dans les zones franches urbaines - territoire entrepreneur), de l'article 44 terdecies du CGI (activités créées dans les zones de restructuration de la défense), de l'article 44 quaterdecies du CGI (exploitations situées dans les départements d'outre-mer), de l'article 44 quindecies du CGI (entreprises implantées dans les zones de revitalisation rurale), de l'article 44 sexdecies du CGI (entreprises créées dans les bassins urbains à dynamiser) et de l'article 44 septdecies du CGI (entreprises créées dans les zones de développement prioritaire).
Ce dispositif s'applique quel que soit le mode d'exploitation de ces entreprises (entreprise individuelle, société de personnes, société de capitaux, etc.).
B. Dirigeants concernés
10
L'article 244 quater M du CGI prévoit qu'entrent dans le champ d'application du dispositif les heures passées par le « chef d'entreprise » en formation.
La notion de « chef d'entreprise » doit être entendue dans son acception large. Ainsi, sont considérés comme « chefs d'entreprise » pour l'application du dispositif les dirigeants de l'entreprise, quelle que soit leur dénomination : exploitant individuel, gérant, président (président du conseil d'administration ou président du directoire notamment), administrateur, directeur général, membre du directoire (CGI, ann. III, art. 49 septies ZC).
C. Formations concernées
20
Conformément aux dispositions de l'article 49 septies ZD de l'annexe III au CGI, les formations ouvrant droit au crédit d'impôt pour dépenses de formation des dirigeants sont celles qui entrent dans le champ d'application des dispositions relatives à la formation professionnelle mentionnées à l'article L. 6313-1 du code du travail (C. trav.) et réalisées dans les conditions prévues par l'article L. 6353-1 du C. trav..
Aux termes de l'article L. 6313-1 du C. trav., les actions concourant au développement des compétences qui entrent dans le champ d'application des dispositions relatives à la formation professionnelle sont :
les actions de formation ;
les bilans de compétences ;
les actions permettant de faire valider les acquis de l'expérience, dans les conditions prévues au livre IV de la sixième partie de la partie législative du code du travail (C. trav., art. 6411-1 à C. trav., art. L. 6423-3) ;
les actions de formation par apprentissage, au sens de l'article L. 6211-2 du C. trav..
Ces différentes actions entrent dans le champ d'application du crédit d'impôt pour dépenses de formation des dirigeants prévu à l'article 244 quater M du CGI lorsqu'elles sont réalisées dans les conditions prévues par l'article L. 6353-1 du C. trav..
Pour la réalisation des actions mentionnées à l’article L. 6313-1 du C. trav., une convention est conclue entre l'acheteur et l'organisme qui les dispense, selon des modalités déterminées par décret (C. trav., art. L. 6353-1).
L’article D. 6353-1 du C. trav. précise les modalités et le contenu de cette convention.
Par ailleurs, les dépenses correspondantes doivent être admises en déduction du bénéfice imposable.
25
Parallèlement, s'agissant des actions de formation de sapeurs-pompiers volontaires suivies par des chefs d'entreprise, des précisions sont apportées.
RES N° 2011/26 (FE) du 06 septembre 2011 : Impôt sur les sociétés - Impôt sur le revenu - Crédit d'impôt pour dépenses de formation des dirigeants - Actions de formation de sapeurs-pompiers volontaires suivies par des chefs d'entreprise.
Question :
Les actions de formation de sapeurs-pompiers volontaires suivies par des chefs d'entreprise sont-elles éligibles au crédit d'impôt pour dépenses de formation des dirigeants prévu par l'article 244 quater M du CGI ?
Réponse :
Le dispositif de crédit d'impôt en faveur de la formation des dirigeants, institué par la loi n° 2005-882 du 2 août 2005 en faveur des petites et moyennes entreprises, vise à aider les dirigeants de PME à s'adapter aux évolutions des modes de gestion et des techniques.
Ainsi, aux termes de l'article 244 quater M du CGI, les entreprises qui exposent des dépenses pour la formation de leurs dirigeants peuvent, sous certaines conditions, bénéficier d'un crédit d'impôt égal au produit du nombre d'heures passées par le chef d'entreprise en formation par le taux horaire du salaire minimum de croissance, dans la limite de quarante heures de formation par année civile.
Pour pouvoir bénéficier de ce dispositif, les dépenses de formation doivent être engagées dans l'intérêt de l'entreprise.
L'article 49 septies ZD de l'annexe III au CGI précise que les formations ouvrant droit au crédit d'impôt sont celles qui entrent dans le champ d'application des dispositions relatives à la formation professionnelle continue mentionnées à l'article L. 6313-1 du C. trav. et réalisées dans les conditions prévues par l'article L. 6353-1 du C. trav. et par l'article L. 6353-2 du C. trav., dont les dépenses correspondantes sont admises en déduction du bénéfice imposable.
Par ailleurs, le crédit d'impôt n'a pas vocation à s'appliquer aux formations qui sont délivrées à titre gratuit et a fortiori aux formations rémunérées.
Or, les actions de formation de sapeurs-pompiers volontaires sont effectuées gratuitement et ouvrent droit à une indemnisation sur la base d'une vacation horaire non imposable (loi n° 96-370 du 3 mai 1996 relative au développement du volontariat dans les corps de sapeurs-pompiers, art. 11).
En effet, l'employeur public ou privé d'un sapeur-pompier volontaire, mais aussi les travailleurs indépendants, les membres des professions libérales et les non-salariés qui ont la qualité de sapeur-pompier volontaire, peuvent conclure avec le service départemental d'incendie et de secours (SDIS) une convention afin de préciser les modalités de la disponibilité opérationnelle ou de formation des sapeurs-pompiers volontaires et les frais afférents à la formation suivie peuvent être pris en charge par des organismes agréés ou habilités par l'État (loi n° 96-370 du 3 mai 1996, art. 2 et 8).
Les formations de sapeurs pompiers volontaires organisées par les SDIS relèvent ainsi d'une législation spécifique qui prend déjà en compte la situation des travailleurs indépendants et non-salariés.
Dans ces conditions, les formations dispensées par le SDIS ne sont pas éligibles au crédit d'impôt prévu par les dispositions de l'article 244 quater M du CGI en faveur des dirigeants.
II. Modalités de détermination
A. Modalités de calcul
1. Cas général
30
Conformément au I de l'article 244 quater M du CGI, le crédit d'impôt est égal au produit :
du nombre d'heures passées par le chef d'entreprise en formation ;
par le taux horaire du salaire minimum de croissance (SMIC) établi conformément aux dispositions de l'article L. 3231-2 du C. trav. à l'article L. 3231-11 du C. trav..
Le taux horaire du SMIC à prendre en compte pour le calcul du crédit d'impôt est celui en vigueur au 31 décembre de l'année au titre de laquelle est calculé le crédit d'impôt (CGI, ann. III, art. 49 septies ZE).
2. Cas particulier des entreprises qui répondent à la définition de la microentreprise au sens du droit de l’Union européenne
35
Conformément au I bis de l’article 244 quater M du CGI, pour les entreprises éligibles visées au I-A § 5 qui répondent à la définition de la microentreprise donnée à l'annexe I au règlement (UE) n° 651/2014 de la Commission du 17 juin 2014 déclarant certaines catégories d'aides compatibles avec le marché intérieur en application des articles 107 et 108 du traité sur le fonctionnement de l’Union européenne, le crédit d’impôt est égal au double du produit défini au II-A-1 § 30.
Le bénéfice du doublement du crédit d'impôt est subordonné au respect de la réglementation européenne applicable en matière d’aides de minimis (II-E § 85).
Ces dispositions s’appliquent aux heures de formation effectuées à compter du 1er janvier 2022 (loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022, art. 19, IV).
Sont considérées comme des microentreprises au sens du droit de l’Union européenne les entreprises dont l’effectif est inférieur à 10 personnes et dont le chiffre d’affaires annuel ou le total du bilan annuel est inférieur ou égal à 2 M€.
Pour plus de précisions sur les modalités d’appréciation de ces critères et de calcul de ces données (effectif, chiffre d’affaires et total de bilan), il convient de se reporter au II § 50 à 230 du BOI-BIC-RICI-10-60-10.
Remarque : Pour bénéficier du doublement du crédit d’impôt, les microentreprises au sens du droit de l’Union européenne doivent respecter l’ensemble des conditions d’éligibilité prévues par l’article 244 quater M du CGI. Elles doivent ainsi notamment être imposées d'après leur bénéfice réel ou exonérées en application des dispositions limitativement prévues par la loi.
B. Détermination du plafonnement
40
Le crédit d'impôt pour dépenses de formation des dirigeants est plafonné à la prise en compte de 40 heures de formation par année civile et par entreprise, y compris pour les sociétés de personnes (CGI, art. 244 quater M et CGI, ann. III, art. 49 septies ZF).
Exemple : Le gérant de la société à responsabilité limitée (SARL) A a suivi 80 heures de formation en N. Le SMIC horaire brut en vigueur au 31 décembre N est celui prévu conformément aux dispositions de l'article L. 3231-2 du C. trav. à l'article L. 3231-11 du C. trav..
La société pourra bénéficier, au titre de l'année N, d'un crédit d'impôt, plafonné à la prise en compte de 40 heures de formation, d'un montant égal à 40 heures x SMIC horaire brut en vigueur au 31 décembre N.
Le plafonnement des heures de formation prises en compte, fixé à 40 heures par année civile et par entreprise, s’applique également aux entreprises visées au I bis de l’article 244 quater M du CGI qui bénéficient d’un doublement du crédit d’impôt.
Exemple : Le dirigeant d’une entreprise (imposée d’après son bénéfice réel) dont l’effectif est inférieur à 10 personnes et réalisant un chiffre d’affaires annuel inférieur à 2 M€ a suivi 70 heures de formation en N. L’entreprise, qui répond à la définition de la microentreprise au sens du droit de l’Union européenne, pourra bénéficier, au titre de l’année N, d’un crédit d’impôt d’un montant égal à 2 x 40 heures x SMIC horaire brut en vigueur au 31 décembre N.
C. Entreprises dont l'exercice ne coïncide pas avec l'année civile
50
Conformément à l'article 49 septies ZF de l'annexe III au CGI, le crédit d'impôt pour dépenses de formation des dirigeants est calculé au titre de l'année civile, quelle que soit la date de clôture des exercices et quelle que soit leur durée. Les heures de formation à retenir au titre d'une année civile sont donc celles qui ont été suivies au cours de ladite année. Ainsi, en cas de clôture d'exercice en cours d'année, le crédit d'impôt est déterminé en prenant en compte les heures passées par le ou les dirigeants en formation au cours de la dernière année civile écoulée.
Exemple : Le gérant de la SARL A a suivi 16 heures de formation durant l'exercice clos le 30 septembre N (soit 10 heures entre le 1er octobre N-1 et le 31 décembre N-1 et 6 heures entre le 1er janvier N et le 30 septembre N). Par la suite, du 1er octobre N au 31 décembre N, le gérant suivra 2 heures de formation.
Au 30 septembre N, l'entreprise A calculera le crédit d'impôt imputable sur l'impôt exigible au titre de l'exercice N-1/N en prenant en compte les formations suivies par son dirigeant en N-1 (10 heures).
De même, au 30 septembre N+1, les formations suivies au cours de l'année N par le dirigeant de l'entreprise A (8 heures, soit 6 heures + 2 heures) constitueront la base du crédit d'impôt imputable sur l'impôt exigible au titre de l'exercice N/N+1.
D. Cas particuliers
1. Sociétés de personnes et assimilées n'ayant pas opté pour leur assujettissement à l'impôt sur les sociétés
60
Les sociétés de personnes mentionnées à l'article 8 du CGI, à l'article 238 bis L du CGI, à l'article 239 ter du CGI et à l'article 239 quater A du CGI ainsi que les groupements mentionnés à l'article 238 ter du CGI, à l'article 239 quater du CGI, à l'article 239 quater B du CGI, à l'article 239 quater C du CGI et à l'article 239 quinquies du CGI ne peuvent, en l'absence d'option pour leur assujettissement à l'impôt sur les sociétés, bénéficier eux-mêmes du crédit d'impôt pour la formation des dirigeants.
Cependant, afin d'éviter toute différence de traitement par rapport aux autres formes juridiques d'exploitations industrielles, commerciales, agricoles ou libérales qui résulterait de l'exclusion définitive de ces sociétés de personnes ou groupements assimilés du champ d'application du crédit d'impôt pour la formation des dirigeants, le crédit d'impôt dont ces sociétés ou groupements pourraient bénéficier est transféré à leurs membres au prorata de leurs droits, pour être imputé par ceux-ci sur leurs impositions personnelles, sous réserve des précisions apportées au II-D-1 § 70.
Les dispositions relatives au plafonnement (II-B § 40) s'appliquent au niveau de la société de personnes ou du groupement assimilé.
Exemple : La société en nom collectif (SNC) D est détenue par les sociétés A et B à hauteur respectivement de 60 % et 40 % du capital. Le SMIC horaire brut est, au 31 décembre 2021, de 10,48 €.
Au titre de 2021, la SNC D, dont le dirigeant a suivi 60 heures de formation, a déterminé un crédit d'impôt pour la formation des dirigeants d'un montant de 419,20 € (soit 40 heures après plafonnement x 10,48 €).
La société A a déterminé la part de crédit d'impôt qui résulte de sa participation au capital de la SNC D pour un montant de 251,52 € (soit 419,20 € x 60 %). Par ailleurs, le dirigeant de la société A n'ayant effectué aucune heure de formation, la société A ne bénéficie d'aucun crédit d'impôt en propre.
La société B dont le dirigeant a effectué 100 heures de formation en 2021 bénéficiera d'un crédit d'impôt d'un montant de 586,88 €, soit un crédit d'impôt au titre des formations suivies par son dirigeant et un crédit d'impôt au titre de sa participation dans la SNC D : (100 heures plafonnées à 40 heures x 10,48) + (419,20 x 40 %).
70
Lorsque les associés et membres de ces sociétés et groupements sont des personnes physiques, le III de l'article 244 quater M du CGI prévoit que seules celles qui participent à l'exploitation au sens du 1° bis du I de l'article 156 du CGI peuvent bénéficier du crédit d'impôt.
Ainsi, seules les personnes physiques qui participent directement, régulièrement et personnellement à l'exercice de l'activité professionnelle peuvent bénéficier du crédit d'impôt à hauteur de la fraction correspondant à leur participation au capital de la société.
La participation à l'exercice de l'activité professionnelle au sens du 1° bis du I de l'article 156 du CGI suppose que l'associé accomplisse des actes précis et des diligences réelles caractérisant l'exercice d'une profession et dont la nature dépend de la taille de l'exploitation, des secteurs d'activité et des usages (présence sur le lieu de travail, démarchage et réception de la clientèle, participation directe à l'exploitation, contacts avec les fournisseurs, déplacements professionnels, participation aux décisions engageant l'exploitation, etc.).
Ces tâches peuvent faire l'objet d'une répartition entre les associés. Il n'est pas nécessaire que chacun d'eux accomplisse l'ensemble des actes et diligences caractérisant la profession exercée par l'entreprise.
2. Entreprises soumises au régime des groupes de sociétés
80
Le montant et le plafond du crédit d'impôt pour la formation des dirigeants sont calculés au niveau de chaque société membre du groupe. Ainsi, le crédit d'impôt est plafonné à la prise en compte de 40 heures de formation par entreprise au niveau de chaque société membre du groupe (y compris la société mère) mais n'est pas plafonné pour la détermination du crédit d'impôt global du groupe par la société mère.
En effet, conformément aux dispositions codifiées au m du 1 de l'article 223 O du CGI, la société mère est substituée aux sociétés du groupe pour l'imputation, sur le montant de l'impôt sur les sociétés dont elle est redevable au titre de chaque exercice, des crédits d'impôt dégagés par chaque société du groupe en application de l'article 244 quater M du CGI.
E. Application de la réglementation européenne relative aux aides de minimis, aux aides de minimis dans le secteur de l'agriculture et aux aides de minimis dans le secteur de la pêche et de l'aquaculture pour les microentreprises bénéficiant du doublement du montant du crédit d’impôt
85
Pour les microentreprises visées au I bis de l’article 244 quater M du CGI, le bénéfice du doublement du montant du crédit d’impôt est subordonné au respect du règlement (UE) n° 1407/2013 de la Commission du 18 décembre 2013 relatif à l'application des articles 107 et 108 du traité sur le fonctionnement de l'Union européenne aux aides de minimis, du règlement (UE) n° 1408/2013 de la Commission du 18 décembre 2013 relatif à l'application des articles 107 et 108 du traité sur le fonctionnement de l'Union européenne aux aides de minimis dans le secteur de l'agriculture ou du règlement (UE) n° 717/2014 de la Commission du 27 juin 2014 concernant l'application des articles 107 et 108 du traité sur le fonctionnement de l'Union européenne aux aides de minimis dans le secteur de la pêche et de l'aquaculture (CGI, art. 244 quater M, III bis).
Le paragraphe 2 de l’article 3 du règlement (UE) n° 1407/2013 de la Commission du 18 décembre 2013 précise que le montant total des aides de minimis octroyées par État membre à une entreprise unique ne peut excéder 200 000 € sur une période de trois exercices fiscaux.
Le paragraphe 2 de l'article 3 du règlement (UE) n° 1408/2013 de la Commission du 18 décembre 2013 tel que modifié par le règlement (UE) 2019/316 de la Commission du 21 février 2019 modifiant le règlement (UE) n° 1408/2013 relatif à l'application des articles 107 et 108 du traité sur le fonctionnement de l'Union européenne aux aides de minimis dans le secteur de l'agriculture précise que le montant total des aides de minimis octroyées par État membre à une entreprise unique dans le secteur de l'agriculture ne peut excéder 20 000 € sur une période de trois exercices fiscaux.
Le paragraphe 2 de l'article 3 du règlement (UE) n° 717/2014 de la Commission du 27 juin 2014 précise que le montant total des aides de minimis octroyées par État membre à une entreprise unique dans le secteur de la pêche et de l'aquaculture ne peut excéder 30 000 € sur une période de trois exercices fiscaux.
Or, le calcul du crédit d’impôt, qui tient compte des heures de formation réalisées au cours de l’année civile, s'effectue au 31 décembre de chacune des années concernées par le dispositif, quelle que soit la date de clôture de l'exercice.
Pour apprécier les plafonds de minimis de 20 000 €, de 30 000 € ou de 200 000 € sur trois exercices fiscaux, il convient donc de se placer au 31 décembre de l'année, qui constitue le fait générateur du crédit d'impôt, quelle que soit la date de clôture de l'exercice. Cette date correspond à la date d'octroi de l'aide.
Remarque : Seul le doublement du crédit d’impôt est soumis au respect de la réglementation européenne en matière d’aides de minimis. Les microentreprises peuvent, sans préjudice des dispositions des I bis et III bis de l’article 244 quater M du CGI, bénéficier du crédit d’impôt non majoré dans les conditions prévues au I § 5 à 25.
III. Utilisation du crédit d'impôt
A. Imputation sur l'impôt
90
En application de l'article 199 ter L du CGI et de l'article 220 N du CGI, le crédit d'impôt pour la formation des dirigeants est imputé sur l'impôt sur les bénéfices dû par le contribuable ou l'entreprise au titre de l'année au cours de laquelle les heures de formation ont été suivies par le chef d'entreprise, c'est-à-dire au cours de laquelle l'entreprise a engagé les dépenses ouvrant droit au crédit d'impôt susvisé.
Conformément à l'article 49 septies ZF de l'annexe III au CGI, le crédit d'impôt pour la formation des dirigeants est calculé, quelle que soit la date de clôture des exercices et quelle que soit leur durée, en prenant en compte les heures de formation suivies au cours de l'année civile.
Ainsi, pour les entreprises dont l'exercice ne coïncide pas avec l'année civile, le crédit d'impôt peut s'imputer sur l'impôt dû au titre de l'exercice clos au cours de l'année suivant celle pendant laquelle le dirigeant a suivi les heures de formation éligibles au crédit d'impôt (II-C § 50).
L'article 49 septies ZG de l'annexe III au CGI prévoit que le crédit d'impôt pour la formation des dirigeants est imputé sur l'impôt dû après les prélèvements non libératoires et les autres crédits d'impôt.
Le crédit d'impôt pour la formation des dirigeants ne peut être utilisé pour le paiement des contributions calculées sur l'impôt sur les sociétés (notamment la contribution sociale sur l'impôt sur les sociétés prévue à l'article 235 ter ZC du CGI). De même, ce crédit d'impôt ne peut être utilisé pour acquitter un rappel d'impôt sur les bénéfices qui se rapporterait à des exercices clos avant le 31 décembre de l'année au titre de laquelle il est obtenu.
B. Restitution immédiate de la fraction de crédit d'impôt non imputée
100
Conformément à l'article 199 ter L du CGI et à l'article 220 N du CGI, lorsque le montant du crédit d'impôt pour la formation des dirigeants déterminé au titre d'une année excède le montant de l'impôt sur le revenu ou de l'impôt sur les sociétés dû au titre de la même année, l'excédent non imputé est restitué.
IV. Obligations déclaratives
110
Pour l'application des dispositions de l'article 199 ter L du CGI, de l'article 220 N du CGI et de l'article 244 quater M du CGI, les entreprises déclarent les réductions et crédits d'impôt selon le format établi par l'administration dans les mêmes délais que la déclaration annuelle de résultat qu'elles sont tenues de souscrire en application de l'article 53 A du CGI et de l'article 223 du CGI (CGI, ann. III, art. 49 septies ZH).
A. Entreprises soumises à l'impôt sur le revenu
120
Les entreprises soumises à l'impôt sur le revenu doivent déclarer le montant de leur crédit d’impôt formation des dirigeants sur la déclaration des réductions et crédits d’impôt n° 2069-RCI-SD (CERFA n° 15252) dans les mêmes délais que leur déclaration annuelle de résultat. La fiche d’aide au calcul n° 2079-FCE-FC (CERFA n° 15448) facilite la détermination du montant du crédit d'impôt pour la formation des dirigeants dont bénéficie l'entreprise. Cette fiche d'aide au calcul n'a pas à être déposée auprès de l'administration fiscale.
Le formulaire n° 2069-RCI-SD et la fiche d'aide au calcul n° 2079-FCE-FC sont disponibles en ligne sur www.impots.gouv.fr.
1. Entreprises individuelles
130
Les entreprises individuelles doivent souscrire le formulaire n° 2069-RCI-SD avec leur déclaration de résultat. L'entrepreneur individuel doit reporter en outre le montant du crédit d’impôt sur sa déclaration de revenus n° 2042-C-PRO (CERFA n° 11222), disponible en ligne sur www.impots.gouv.fr, dans la case prévue à cet effet.
2. Sociétés de personnes
140
Les sociétés de personnes qui ont engagé des dépenses ouvrant droit au crédit d'impôt prévu à l'article 244 quater M du CGI ne peuvent utiliser directement ce crédit d'impôt lorsqu'elles n'ont pas opté pour leur assujettissement à l'impôt sur les sociétés.
L’associé (personne morale assujettie à l’impôt sur les sociétés ou personne physique participant à l’exploitation) bénéficie de sa quote-part du crédit d’impôt formation des dirigeants déclaré sur la déclaration des réductions et crédits d’impôt n° 2069-RCI-SD de la société de personnes.
S'il bénéficie d'autres crédits d'impôt formation des dirigeants (au titre des dépenses engagées directement par lui ou de sa quote-part d'autres sociétés de personnes dans lesquelles il est associé), ceux-ci doivent être cumulés sur le formulaire n° 2069-RCI-SD qu'il souscrit lui-même, en son nom.
B. Entreprises soumises à l'impôt sur les sociétés
150
Les entreprises non membres d'un groupe fiscal au sens des dispositions de l'article 223 A et suivants du CGI doivent déclarer leur crédit d’impôt formation des dirigeants sur la déclaration des réductions et crédits d’impôt n° 2069-RCI-SD dans les mêmes délais que leur déclaration de résultat. Une fiche d’aide au calcul n° 2079-FCE-FC facilite la détermination du montant du crédit d'impôt pour la formation des dirigeants dont bénéficie l'entreprise. Cette fiche d'aide au calcul n'a pas à être déposée auprès de l'administration fiscale.
S'agissant des sociétés relevant du régime des groupes de sociétés prévu à l'article 223 A et suivants du CGI, la société mère doit souscrire les déclarations des réductions et crédits d’impôt n° 2069-RCI-SD de chacune des sociétés membres du groupe, y compris sa propre déclaration déposée au titre de son activité, lors du dépôt de la déclaration relative au résultat d'ensemble du groupe.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BIC-RICI-10-50
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2023-02-08 00:00:00
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-0.027890518307685852,
0.0024096823763102293
] |
Le 21° du I de l'article 72 de la loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023 a abrogé l'article 244 quater Q du code général des impôts qui prévoyait un crédit d'impôt pour les entreprises dont le dirigeant ou un salarié avait obtenu la délivrance du titre de maître-restaurateur entre le 15 novembre 2006 et le 31 décembre 2017.
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2023-02-08 00:00:00
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0.008302836678922176,
-0.0028279346879571676,
-0.050393246114254,
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0.03281714394688606,
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0.03692823275923729,
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0.02729806862771511,
0.042677633464336395,
-0.017366372048854828,
0.046817317605018616,
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0.017139874398708344,
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0.02030600607395172,
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0.025458872318267822,
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-0.0019352585077285767,
-0.02691161446273327,
0.04643937200307846,
0.008860010653734207,
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0.010817328467965126,
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0.04916433244943619,
-0.01426748838275671,
-0.04783941060304642,
-0.01102271769195795,
-0.011666336096823215
] |
1
L'article 204 J du code
général des impôts (CGI) prévoit que le montant du prélèvement peut être modulé à la hausse ou à la baisse de manière contemporaine, sur demande du contribuable, pour tenir compte de l'évolution
de ses revenus. La modulation permet également de prendre en compte l'évolution de sa situation, en dehors des cas impliquant une déclaration en application de
l'article 204 I du CGI (BOI-IR-PAS-20-30-10).
10
La présente section relative à la modulation du prélèvement à la source comporte trois
sous-sections :
- conditions d'application de la modulation du prélèvement (sous-section 1,
BOI-IR-PAS-20-30-20-10) ;
- mise en œuvre du taux ou des acomptes modulés (sous-section 2,
BOI-IR-PAS-20-30-20-20) ;
- sanctions applicables (sous-section 3, BOI-IR-PAS-20-30-20-30, en cours de rédaction).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-IR-PAS-20-30-20
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11248-PGP.html/identifiant=BOI-IR-PAS-20-30-20-20200515
|
2020-05-15 00:00:00
|
e15ca8eeb69903f08fe8545d9f84f544e41fc5b88120b70a72304926378cb1c1
|
[
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0.048715364187955856,
-0.06269414722919464,
-0.06351403146982193,
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0.004284424241632223,
0.0678180605173111,
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0.0272904634475708,
-0.04525802657008171,
0.05934932082891464,
-0.06343590468168259,
-0.016477977856993675,
-0.02600792981684208,
0.04874350130558014,
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0.04227757081389427,
-0.0074004014022648335,
0.00911400280892849,
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0.029571471735835075,
0.04313582554459572,
0.061139367520809174,
0.03962298110127449,
0.001979778753593564,
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0.01905771531164646,
0.00409285444766283,
0.007546135224401951,
0.039353154599666595,
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0.02606073208153248,
-0.020682403817772865,
0.05576159805059433,
-0.034962330013513565,
0.04811135679483414,
0.011104006320238113,
0.04082092270255089,
-0.008625291287899017,
-0.010702678002417088,
0.017713630571961403,
0.013733669184148312,
0.0136718163266778,
0.02070663869380951,
-0.003361560869961977,
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0.009596487507224083,
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0.028805570676922798,
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-0.008162838406860828,
-0.03625361621379852,
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0.02501017414033413,
0.024615325033664703,
0.013736683875322342,
-0.07826977968215942,
0.003606614423915744,
-0.010446126572787762,
0.061670318245887756,
-0.02940434217453003,
0.04501843452453613,
-0.09145595878362656,
0.0064453925006091595,
-0.022049184888601303,
0.026406317949295044,
-0.08657816052436829,
0.019987385720014572,
0.02017160877585411,
-0.10382439941167831,
0.00352810462936759,
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0.028925826773047447,
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0.00005156572660780512,
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0.012047986499965191,
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-0.05772049352526665,
0.031377531588077545,
0.05495228245854378,
-0.04196599870920181,
-0.04700654372572899,
0.008173614740371704,
0.03694554418325424,
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0.00816591177135706,
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] |
Les commentaires contenus dans le présent document font l'objet d'une consultation publique du 13 avril 2023 au 31 mai 2023 inclus pour permettre aux personnes intéressées d'adresser leurs remarques éventuelles à l'administration. Ces remarques doivent être formulées par courriel adressé à [email protected]. Seules les contributions signées seront examinées. Dès la présente publication, vous pouvez vous prévaloir de ces commentaires jusqu'à leur éventuelle révision à l'issue de la consultation.
Actualité liée : 13/04/2023 : BIC - CF - SJ - Consultation publique - Création d'un crédit d'impôt en faveur de la recherche collaborative et mise à jour des commentaires relatifs aux dépenses de recherche externalisée éligibles au crédit d’impôt recherche (loi n° 2020-1721 du 29 décembre 2020 de finances pour 2021, art. 35 ; loi n° 2021-1900 du 29 décembre 2021 de finances pour 2022, art. 69 ; loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023, art. 42) - Publication urgente
1
L’article 69 de la loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022 instaure un crédit d’impôt en faveur de la recherche collaborative (CICo), codifié à l’article 244 quater B bis du code général des impôts (CGI).
10
Le CICo bénéficie aux entreprises industrielles et commerciales ou agricoles qui concluent, à compter du 1er janvier 2022 et jusqu'au 31 décembre 2025, un contrat de collaboration avec un ou plusieurs organismes de recherche et de diffusion des connaissances (ORDC) et qui financent, dans ce cadre, une partie des dépenses de recherche exposées par ce ou ces organismes.
20
Le bénéfice du crédit d'impôt est subordonné au respect du régime cadre exempté de notification n° SA.58995 relatif aux aides à la recherche, au développement et à l'innovation pour la période 2014-2023 (PDF - 1,29 Mo), pris sur la base du règlement (UE) n° 651/2014 de la Commission du 17 juin 2014 déclarant certaines catégories d'aides compatibles avec le marché intérieur en application des articles 107 et 108 du traité tel que modifié par le règlement (UE) 2017/1084 de la Commission du 14 juin 2017 modifiant le règlement (UE) n° 651/2014 en ce qui concerne les aides aux infrastructures portuaires et aéroportuaires, les seuils de notification applicables aux aides en faveur de la culture et de la conservation du patrimoine et aux aides en faveur des infrastructures sportives et des infrastructures récréatives multifonctionnelles, ainsi que les régimes d'aides au fonctionnement à finalité régionale en faveur des régions ultrapériphériques, et modifiant le règlement (UE) n° 702/2014 en ce qui concerne le calcul des coûts admissibles et par le règlement (UE) 2020/972 de la Commission du 2 juillet 2020 modifiant le règlement (UE) n° 1407/2013 en ce qui concerne sa prolongation et modifiant le règlement (UE) n° 651/2014 en ce qui concerne sa prolongation et les adaptations à y apporter.
30
À ce titre, le présent chapitre aborde successivement :
les entreprises éligibles et organismes de recherche concernés (section 1, BOI-BIC-RICI-10-15-10) ;
les dépenses de recherche collaborative éligibles (section 2, BOI-BIC-RICI-10-15-20) ;
la détermination du crédit d'impôt (section 3, BOI-BIC-RICI-10-15-30) ;
l’utilisation du crédit d'impôt (section 4, BOI-BIC-RICI-10-15-40) ;
les obligations déclaratives et le contrôle du crédit d'impôt (section 5, BOI-BIC-RICI-10-15-50).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BIC-RICI-10-15
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13778-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-RICI-10-15-20230413
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2023-04-13 00:00:00
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-0.017629629001021385,
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0.023519568145275116,
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0.02137223444879055,
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0.007245259825140238,
-0.022574404254555702,
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0.00276330322958529,
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0.030962293967604637,
0.0008196061244234443,
0.01374745462089777,
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0.027449673041701317,
-0.037254221737384796,
0.031197993084788322,
-0.027481352910399437,
-0.004707465413957834,
0.004902386572211981,
-0.023450326174497604,
0.02995341084897518,
0.01006897259503603,
-0.10019897669553757,
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0.024625714868307114,
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0.01705150492489338,
0.06391456723213196,
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-0.047308649867773056,
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-0.021014006808400154,
0.010043025948107243,
-0.07360722124576569,
-0.02336040511727333,
-0.003905766410753131,
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0.009033924899995327,
0.020927920937538147,
-0.024805665016174316,
-0.05889120325446129,
-0.0017417770577594638,
-0.0022989350836724043,
-0.012724809348583221,
0.04564893618226051,
0.017974112182855606,
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-0.0021980891469866037,
0.03926532715559006,
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0.00999769102782011,
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0.009001431055366993,
-0.0026987851597368717,
0.0502823069691658,
0.013677752576768398,
0.00031657415092922747,
0.04902362823486328,
0.034313879907131195,
-0.0011061618570238352,
0.024182697758078575,
0.0032545009162276983,
0.017016611993312836,
-0.030471468344330788,
0.04765094071626663,
-0.0165404062718153,
-0.002758082002401352,
0.07147039473056793,
0.010351837612688541,
-0.008364113979041576,
-0.02208353765308857,
-0.020842015743255615,
-0.030550925061106682,
-0.06392215192317963,
-0.06623461842536926,
0.0008039005333557725,
0.008816029876470566,
0.06566815823316574,
-0.023030679672956467,
0.013654910959303379,
-0.006575840059667826,
0.02971835434436798,
-0.009775134734809399,
0.023509223014116287,
0.040922146290540695,
0.05210424214601517,
0.01614798791706562,
-0.010500741191208363,
0.060944389551877975,
-0.04450984299182892,
-0.05906278267502785,
-0.0038635781966149807,
0.0279848650097847,
0.03857216238975525,
0.01863175444304943,
-0.037620577961206436,
-0.0002804987016133964,
-0.00979751255363226,
0.0038855986203998327,
-0.0467977337539196,
-0.0012880085268989205,
0.01819489896297455,
-0.04853883758187294,
-0.05681770294904709,
0.041320305317640305,
-0.047105997800827026,
-0.005918299313634634,
0.02080307900905609,
-0.0057116965763270855,
0.032106563448905945,
0.00747284572571516,
0.0795174092054367,
0.015066281892359257,
0.005351212806999683,
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0.024718238040804863,
0.07336510717868805,
-0.022463886067271233,
-0.004410183057188988,
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0.006347251124680042,
-0.03208853676915169,
0.09537815302610397
] |
Actualité liée : 13/04/2023 : BIC - CF - SJ - Consultation publique - Création d'un crédit d'impôt en faveur de la recherche collaborative et mise à jour des commentaires relatifs aux dépenses de recherche externalisée éligibles au crédit d’impôt recherche (loi n° 2020-1721 du 29 décembre 2020 de finances pour 2021, art. 35 ; loi n° 2021-1900 du 29 décembre 2021 de finances pour 2022, art. 69 ; loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023, art. 42) - Publication urgente
1
Les dépenses exposées pour la réalisation d'opérations de recherche, confiées à des organismes de recherche ou experts scientifiques ou techniques sont retenues, sous conditions, dans la base de calcul du crédit d'impôt de l'entreprise donneuse d'ordre dans les conditions exposées dans le présent document.
Pour plus de précisions sur les modalités de prise en compte par les organismes de recherche prestataires de leurs dépenses de recherche dans la base de calcul de leur propre crédit d'impôt pour dépenses de recherche (CIR), il convient de se reporter au BOI-BIC-RICI-10-10-30-20.
I. Organismes de recherche éligibles
A. Organismes de recherche éligibles jusqu'au 31 décembre 2021
1. Organismes de recherche privés agréés et experts scientifiques ou techniques agréés
10
En application du d bis du II de l'article 244 quater B du code général des impôts (CGI), l'organisme ou l'expert qui réalise des opérations de recherche pour le compte d'une entreprise donneuse d'ordre doit être agréé lorsque son statut relève du droit privé. Cet agrément est accordé par le ministre chargé de la recherche selon des modalités prévues à l’article 49 septies H de l’annexe III au CGI.
Pour être agréé, l'organisme ou l'expert doit justifier de sa capacité à mener par ses propres moyens des opérations de recherche scientifique et technique dont il a défini lui-même la démarche scientifique. Cette condition vise à assurer aux entreprises qui ont recours à l’externalisation de leurs travaux de recherche la pertinence et la qualité des résultats obtenus, grâce au respect de la démarche scientifique propre à la recherche.
Le service s'assurera de l'existence de l'agrément en consultant la liste des organismes agréés établie par le ministère de l'enseignement supérieur, de la recherche et de l'innovation.
Pour les organismes de recherche établis dans un État membre de l'Union européenne ou dans un autre État partie à l'accord sur l'Espace économique européen ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales, l'agrément peut être délivré par le ministre français chargé de la recherche ou, lorsqu'il existe un dispositif similaire dans le pays d'implantation de l'organisme auquel sont confiées les opérations de recherche, par l'entité compétente pour délivrer l'agrément équivalent à celui prévu au d bis du II de l’article 244 quater B du CGI.
2. Organismes de recherche publics ou assimilés
15
Conformément au d du II de l'article 244 quater B du CGI dans sa rédaction en vigueur au 31 décembre 2021, une entreprise peut prendre en compte dans la base de calcul de son CIR les dépenses exposées pour la réalisation d'opérations de recherche qu'elle a confiée aux organismes de recherche publics ou assimilés listés au I-A-2 § 20 et suivants.
Pour les dépenses exposées jusqu'au 31 décembre 2021, certains organismes de recherche publics ou assimilés (I-A-2 § 20, 50, 60 et 100 à 117) ne sont pas soumis à l'obligation d'être titulaires d'un agrément délivré par le ministre chargé de la recherche.
a. Organismes de recherche publics
20
Les organismes de recherche publics n’ont pas à être agréés. Il en est de même pour les organismes de recherche publics établis dans un État membre de l'Union européenne ou dans un autre État partie à l'accord sur l'Espace économique européen ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales.
b. Fondations reconnues d'utilité publique du secteur de la recherche agréées
30
Sont comprises dans le dispositif du d du II de l'article 244 quater B du CGI, les dépenses exposées pour la réalisation d'opérations de recherche confiée à des fondations reconnues d'utilité publique du secteur de la recherche agréées conformément au d bis du II de l'article 244 quater B du CGI.
Ces fondations relèvent de deux catégories :
les fondations reconnues d'utilité publique dont la dotation provenait pour partie du compte d'affectation spéciale du trésor n° 902-24 ;
les autres fondations reconnues d'utilité publique, dotées d'un conseil scientifique, qui ont pour mission principale la recherche scientifique.
(40)
c. Établissements d'enseignement supérieur délivrant un diplôme conférant un grade de master
50
Les établissements d'enseignement supérieur s'entendent notamment des universités, des écoles normales supérieures, des écoles nationales supérieures d'ingénieurs, des instituts d'études politiques, des écoles supérieures de commerce et, de façon générale, de toute structure (école, institut, etc.) reconnue par l'État en tant qu'établissement d'enseignement supérieur.
L'établissement d'enseignement supérieur doit être habilité à délivrer un diplôme conférant au moins le grade de master.
Le grade de master a été introduit par le décret n° 99-747 du 30 août 1999 relatif à la création du grade de master (abrogé le 21 août 2013) et correspond au troisième grade universitaire français. Il est délivré au nom de l'État en même temps que le titre ou le diplôme qui y ouvre droit.
Le grade de master est conféré aux personnes titulaires d'un diplôme de master qui a été créé par le décret n° 2002-603 du 25 avril 2002 modifiant le décret n° 84-573 du 5 juillet 1984 relatif aux diplômes nationaux de l'enseignement supérieur et qui est un diplôme national de l'enseignement supérieur délivré sous l'autorité et au nom de l'État par les universités et les établissements habilités à cet effet. Depuis les modifications introduites par la réforme dite « LMD » (licence-master-doctorat), le diplôme de master est un diplôme national de deuxième cycle de l'enseignement supérieur.
Conformément au décret n° 99-747 du 30 août 1999, modifié par le décret n° 2005-1119 du 5 septembre 2005 modifiant le décret n° 99-747 du 30 août 1999 relatif au grade de master, le grade de master peut également être conféré aux personnes titulaires de certains autres diplômes, notamment :
d'un diplôme d'études approfondies (DEA) ;
d'un diplôme d'études supérieures spécialisées (DESS) ;
d'un diplôme d'ingénieur délivré par un établissement habilité en application de l'article L. 642-1 du code de l'éducation (C. éduc.) ;
d'un diplôme délivré par l'institut d'études politiques de Paris en application de l'article 2 du décret n° 2016-24 du 18 janvier 2016 relatif à l'Institut d'études politiques de Paris, ou par les instituts d'études politiques en application de l'article D. 741-10 du C. éduc. ;
d'un diplôme d'État d'architecte ;
d'un diplôme de fin d'études de certaines écoles supérieures de commerce et de gestion (figurant sur une liste établie après l'évaluation périodique de ces diplômes, par arrêté du ministre chargé de l'enseignement supérieur après avis conforme du ou des ministres dont relèvent les établissements concernés et après avis du conseil national de l'enseignement supérieur et de la recherche) ;
du diplôme d'études fondamentales vétérinaires.
Remarque : Un diplôme conférant le grade de master n'est pas un diplôme de mastère spécialisé. Il est rappelé que le mastère spécialisé est un diplôme délivré à l'issue d'une formation, organisée par un établissement habilité membre de la Conférence des grandes écoles, qui sanctionne un cursus professionnel et qui est spécialisée dans un domaine d'activité précis.
60
Qu'ils soient publics ou privés, ces établissements d'enseignement supérieur sont compris dans le régime particulier de dépenses de recherche externalisées prévu au d du II de l'article 244 quater B du CGI sans qu'il soit nécessaire de solliciter un agrément auprès du ministre de la recherche.
d. Fondations de coopération scientifique agréées
70
Les fondations de coopération scientifique sont des personnes morales de droit privé à but non lucratif soumises aux règles relatives aux fondations reconnues d'utilité publique dans les conditions fixées notamment par la loi n° 87-571 du 23 juillet 1987 sur le développement du mécénat (code de la recherche [C. rech.], art. L. 344-11).
Les spécificités des fondations de coopération scientifique sont prévues à l'article L. 344-12 et suivants du C. rech..
80
Il est par ailleurs précisé que sont créés sous la forme de fondations de coopération scientifique les réseaux thématiques de recherche avancée, les centres thématiques de recherche et de soins, les pôles de recherche et d'enseignement supérieur.
Les fondations de coopération scientifique doivent être agréées par le ministre chargé de la recherche conformément au d bis du II de l'article 244 quater B du CGI.
e. Communautés d'universités et établissements
(90)
100
Les communautés d'universités et établissements (COMUE) sont des établissements publics à caractère scientifique, culturel et professionnel régis par les dispositions codifiées de l'article L. 718-7 du C. éduc. à l'article L. 718-15 du C. éduc, qui assurent la coordination des politiques de leurs membres telle que prévue à l'article L. 718-2 du C. éduc. en matière d'offre de formation, stratégie de recherche et de transfert.
f. Centres techniques exerçant une mission d'intérêt général
110
Pour l'application des dispositions relatives aux opérations de recherche externalisées, les centres techniques exerçant une mission d'intérêt général sont assimilés à des organismes de recherche publics.
Sont réputés exercer une mission d'intérêt général les centres techniques dont les missions sont définies à l'article L. 521-1 et suivants du C. rech.. Ces organismes sont dispensés de l'agrément prévu au d bis du II de l'article 244 quater B du CGI.
g. Instituts techniques agricoles ou agro-industriels et leurs structures nationales de coordination
115
Les instituts techniques agricoles ou agro-industriels visés à l'article D. 823-1 du code rural et de la pêche maritime (C. rur.) ainsi que l'association de coordination technique agricole (ACTA) et l'association de coordination technique pour l'industrie agro-alimentaire (ACTIA) sont assimilés à des organismes de recherche publics au sens du d du II de l'article 244 quater B du CGI (loi n° 2015-1785 du 29 décembre 2015 de finances pour 2016, art. 20).
h. Stations et fermes expérimentales dans le secteur de la recherche scientifique et technique agricole
117
Les stations et fermes expérimentales dans le secteur de la recherche scientifique et technique agricole ayant pour membre une chambre d'agriculture départementale ou régionale visée à l'article L. 510-1 et suivants du C. rur. sont assimilées à des organismes de recherche publics au sens du d du II de l'article 244 quater B du CGI (loi n° 2016-1918 du 29 décembre 2016 de finances rectificative pour 2016, art. 103).
i. Associations ou sociétés agréées ayant conclu une convention
120
Une entreprise peut confier la réalisation d'opérations de recherche à des associations ou des sociétés de capitaux agréées ayant conclu une convention avec un ou plusieurs organismes de recherche publics ou établissements d'enseignement supérieur délivrant un diplôme conférant un grade de master.
Les dépenses relatives à ces opérations peuvent être éligibles au CIR dès lors que ces associations et sociétés satisfont à certaines conditions.
1° Organismes concernés
a° Associations
130
Les associations concernées sont des associations régies par la loi du 1er juillet 1901 relative au contrat d'association ayant pour fondateurs et membres un ou plusieurs organismes de recherche publics ou établissements d'enseignement supérieur délivrant un diplôme conférant un grade de master (I-A-2-c § 50).
La qualité de membre de l'association s'apprécie à la date à laquelle les dépenses externalisées sont engagées par l'entreprise donneuse d'ordre.
Il est admis que la seule condition de membre mentionnée au présent I-2-i-1°-a° § 130 soit suffisante.
b° Sociétés
140
Les sociétés concernées sont des sociétés de capitaux dont le capital ou les droits de vote sont détenus pour plus de 50 % par un ou plusieurs organismes de recherche publics ou établissements d'enseignement supérieur délivrant un diplôme conférant un grade de master.
Les sociétés concernées sont donc des sociétés dans lesquelles les associés ne sont tenus qu'à concurrence de leurs apports. En pratique, il s'agit des sociétés suivantes : sociétés anonymes (code de commerce [C. com.], art. L. 225-1), sociétés en commandite par actions (C. com., art. L. 226-1), sociétés à responsabilité limitée (C. com., art. L. 223-1 et suivants), sociétés par actions simplifiées et sociétés par actions simplifiées unipersonnelles (C. com., art. L. 227-1 et suivants). L'entreprise unipersonnelle à responsabilité limitée (C. com, art. L. 223-1 et suivants) sera également considérée comme une société de capitaux.
Plus de 50 % du capital ou des droits de vote de ces sociétés doivent être détenus directement et non par l'intermédiaire d'autres structures par un ou plusieurs organismes de recherche publics ou établissements d'enseignement supérieur délivrant un diplôme conférant un grade de master.
2° Conditions d'application
150
Les associations et sociétés concernées doivent également satisfaire aux conditions cumulatives suivantes :
elles doivent être agréées par le ministre chargé de la recherche conformément au d bis du II de l'article 244 quater B du CGI ;
elles doivent avoir conclu, avec le ou les organismes de recherche publics ou établissements d'enseignement supérieur délivrant un diplôme conférant un grade de master qui en sont membres ou qui détiennent plus de 50 % du capital ou des droits de vote, une convention en application de l'article L. 533-3 du C. rech. ou de l'article L. 762-3 du C. éduc. La convention doit avoir été conclue à la date à laquelle les dépenses externalisées sont engagées par l'entreprise donneuse d'ordre.
Dans le cadre de ces conventions, les associations et sociétés concernées peuvent exécuter des prestations de service, gérer des contrats de recherche, exploiter des brevets et licences et commercialiser les produits de leurs activités.
160
Par ailleurs, les travaux de recherche confiés à ces organismes de droit privé, associations ou sociétés, doivent être réalisés au sein d'une ou plusieurs unités ou équipes de recherche relevant du ou des organismes de recherche publics ou établissements d'enseignement supérieur délivrant un diplôme conférant un grade de master ayant conclu la convention citée au I-A-2-i-2° § 150.
170
Les factures émises par les associations et sociétés qui remplissent les conditions citées au I-A-2-i-2° § 150 et 160 au titre des opérations de recherche qui leur sont confiées peuvent utilement comporter des mentions relatives au CIR (précision de l'éligibilité au doublement des dépenses avec mention du d du II de l'article 244 quater B du CGI, référence au contrat conclu entre l'entreprise cliente et l'organisme privé à qui sont confiées les opérations de recherche et mention de l'unité ou de l'équipe de recherche ou des unités ou équipes de recherche ayant réalisé les travaux de recherche). Ces mentions permettent d'informer les entreprises des conditions dans lesquelles les opérations de recherche ont été réalisées, ce qui est de nature à les sécuriser s'agissant de la prise en compte de ces dépenses pour le double du montant facturé dans l'assiette de calcul du CIR.
B. Organismes de recherche éligibles à compter du 1er janvier 2022
170.5
Pour les dépenses exposées à compter du 1er janvier 2022, tous les organismes de recherche (publics, assimilés publics ou privés) et experts scientifiques et techniques doivent être titulaires d'un agrément délivré par le ministre chargé de la recherche dans les conditions prévues au d bis du II de l’article 244 quater B du CGI, s'ils souhaitent se voir confier la réalisation d’opérations de recherche dont les dépenses ouvrent droit au CIR pour l’entreprise donneuse d'ordre (loi n° 2020-1721 du 29 décembre 2020 de finances pour 2021, art. 35).
II. Dépenses de recherche éligibles
A. Dépenses exposées pour la réalisation d'opérations de recherche externalisées ou de travaux scientifiques et techniques indispensables à la réalisation d’opérations de recherche éligibles menées en interne par l'entreprise donneuse d’ordre
171
Ouvrent droit au CIR les dépenses afférentes à de véritables opérations de recherche et de développement (R&D), nettement individualisées dont la réalisation est, soit confiée complètement à un organisme de recherche tiers, soit menée dans le cadre d’une collaboration de recherche avec cet organisme.
Le tableau suivant expose les deux types de relations contractuelles régissant l’externalisation d’opérations de R&D par opposition aux prestations de service pour des travaux ne relevant pas de la R&D.
Travaux externalisés
Nature des travaux externalisés
Modalités d'externalisation
Caractéristiques de l'externalisation
Modalités de facturation et nature de l'obligation
Appellation courante
R&D : Activité satisfaisant aux cinq critères de base définis par le Manuel de Frascati (nouveauté, créativité, incertitude, systématisation, transférabilité et/ou reproductibilité)
« pour le compte de » (1) ou « confié complètement à »
1/ Le donneur d'ordre spécifie le cahier des charges
2/ Il détient les résultats
3/ Il assume tous les risques, y compris d'échec
4/ Le tiers est « utilisé » pour réaliser les travaux de R&D
Coût complet margé
+
Obligation de moyens
Recherche contractuelle (1) ou service de recherche ou encore prestation de recherche
R&D : Activité satisfaisant aux cinq critères de base définis par le Manuel de Frascati (nouveauté, créativité, incertitude, systématisation, transférabilité et/ou reproductibilité)
« mené en collaboration »
1/ Objectif défini en commun et division du travail
2/ Partage des risques
3/ Partage des résultats
(4/ Contrat conclu avant début du projet) (2)
Coût complet partagé
+
Obligation de moyens
Collaboration (1) ou encore collaboration de recherche / contrat de collaboration
Non R&D : Travaux dits techniques
« confié à »
1/ Le donneur d'ordre décrit l'analyse et le résultat attendu
2/ Le tiers réalise la prestation
3/ Le donneur d'ordre détient les résultats ou autres livrables
Coût complet margé
+
Obligation de résultat
Prestation de service / Prestation technique / Sous-traitance technique
(1) En référence au vocabulaire de la Commission européenne
(2) Conditions rarement réalisées par les parties au contrat. Souvent, la collaboration démarre avant la signature du contrat.
À titre d'illustration, le tableau est également présenté sous forme de graphique (PDF - 67 Ko).
La recherche contractuelle (dite aussi service ou prestation de recherche) est une opération de R&D menée pour le compte d’une des parties (l’entreprise) dans les conditions suivantes :
l’entreprise donneuse d’ordre spécifie le cahier des charges (détermine l’objet du contrat) ;
le prestataire (le tiers) est « utilisé » pour réaliser une prestation de recherche ;
l’entreprise donneuse d’ordre détient la totalité des résultats des activités de recherche ;
l’entreprise donneuse d’ordre assume le risque d’échec (elle supporte l’aléa financier).
Le prestataire (le tiers) perçoit une rémunération appropriée en échange de ses services, c’est-à-dire une rémunération calculée sur le prix du marché ou, en l’absence de prix du marché, à un prix qui prend en compte l’intégralité des coûts du service augmenté d’une marge (la marge pouvant être établie sur celles généralement appliquées dans le secteur du service concerné) ou qui est le résultat de négociations menées dans des conditions de pleine concurrence au cours desquelles l’organisme de recherche négocie l’obtention d’un avantage économique maximal et couvre au moins ses coûts marginaux.
Une opération de recherche est menée dans le cadre d’une collaboration dans les conditions suivantes :
les parties poursuivent un objectif défini en commun ;
la collaboration est fondée sur une répartition du travail ;
les parties partagent les risques (notamment financiers, technologiques et scientifiques) ;
les parties partagent les résultats.
Les termes et conditions d’un contrat de collaboration de recherche, concernant notamment les contributions à ses coûts, le partage des risques et des résultats, la diffusion des résultats, les règles d’attribution de droits de propriété intellectuelle (DPI) et l’accès à ceux-ci, doivent être conclus avant le début du projet.
Dans le cadre d’une collaboration de recherche, une entreprise partie à la collaboration peut intégrer dans la base de calcul de son CIR les montants facturés par une autre partie à la collaboration, sous réserve qu’il s’agisse de dépenses éligibles, que ce flux financier soit prévu par l’équilibre du contrat de collaboration et que la partie qui émet la facture n’intègre pas ces dépenses dans son propre CIR. Il est précisé que les montants facturés n’intègrent pas de marge.
Ainsi, un contrat de collaboration encadrant une thèse CIFRE (convention industrielle de formation par la recherche) est éligible au CIR, si l’examen du contrat et de ses annexes permet d’identifier le programme de recherche qui est l’objet du contrat et la contribution de chacun (annexe scientifique) ainsi que l’apport respectif des parties (annexe financière).
Remarque : S’agissant des modalités d’articulation entre le bénéfice du CIR et du crédit d’impôt en faveur de la recherche collaborative (CICo), il convient de se reporter au III-B § 230 et suivants du BOI-BIC-RICI-10-15-30.
172
Les dépenses afférentes aux travaux scientifiques et techniques externalisés qui ne constituent pas en tant que tels des opérations de recherche, mais qui sont indispensables à la réalisation d’une opération de R&D éligible au CIR menée en interne par l'entreprise donneuse d'ordre, peuvent également être prises en compte dans la base de calcul du CIR de cette dernière.
Dans sa décision « FNAMS », le Conseil d’État (CE, décision du 22 juillet 2020, n° 428127, ECLI:FR:CECHR:2020:428127.20200722) a jugé que les dépenses afférentes aux travaux de recherche externalisés accessoires, mais nécessaires aux projets de recherche menés par l’entreprise donneuse d’ordre, devaient être intégrées dans l’assiette du CIR quand bien même ces travaux ne constituent pas en eux-mêmes des opérations de recherche.
Le caractère indispensable à la réalisation d’un projet de recherche des opérations accessoires externalisées est apprécié de la même manière que lorsqu’elles sont réalisées en interne (I-B-2 § 100 du BOI-BIC-RICI-10-10-10-25).
Il est précisé que les cotisations à des organismes de recherche ne sauraient être considérées comme nécessaires à l’aboutissement d’opérations de recherche dans la mesure où elles sont indépendantes de leur réalisation effective.
173
Lorsque des dépenses afférentes à des opérations de recherche externalisées sont prises en compte par une entreprise pour la détermination du crédit d'impôt, elle doit joindre à la déclaration n° 2069-A-1-SD (CERFA n° 11081), disponible en ligne sur www.impots.gouv.fr, la liste des organismes en indiquant la nature et le montant des contrats.
Les agents du ministère chargé de la recherche peuvent vérifier la réalité de l’affectation à la recherche des dépenses retenues dans l’assiette du crédit d’impôt (II-A § 140 à 160 du BOI-BIC-RICI-10-10-60).
B. Opérations de recherche externalisées réalisées directement par les organismes ou experts auxquels elles sont confiées
175
En application du d ter du II de l’article 244 quater B du CGI, les opérations externalisées doivent être réalisées directement par les organismes de recherche auxquels elles ont été confiées (loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art. 132).
Cette disposition s’applique aux dépenses exposées à compter du 1er janvier 2020.
Cette condition implique que les organismes prestataires de premier rang réalisent les travaux de recherche par leurs propres moyens. Par dérogation, ces organismes prestataires de premier rang peuvent faire appel à d’autres organismes éligibles pour réaliser certains travaux scientifiques ou techniques indispensables aux opérations de recherche qui leur sont confiées. Si ces organismes prestataires de second rang font eux-mêmes appel à d’autres organismes pour réaliser certains travaux scientifiques ou techniques indispensables aux opérations de recherche qui leur sont confiées, la quote-part des dépenses afférentes à ces travaux, facturée par l'organisme prestataire de premier rang, n’est pas prise en compte dans l'assiette du crédit d’impôt de l'entreprise donneuse d’ordre.
Exemple : Soit l’entreprise E qui confie la réalisation d’une opération de recherche à un organisme privé agréé A qui lui facture pour 1 M€ de prestations :
500 000 € correspondent à des travaux réalisés directement par A ;
200 000 € correspondent à des travaux sous-traités par A à un autre organisme de recherche privé agréé ;
300 000 € correspondent à des travaux sous-traités par A à un organisme non éligible.
L’entreprise E pourra ainsi prendre en compte dans la base de calcul de son CIR un montant de 700 000 € de dépenses éligibles (500 000 + 200 000).
177
Les factures émises par les organismes à qui sont confiées les opérations de recherche peuvent utilement comporter des mentions permettant d'informer les entreprises donneuses d’ordre des conditions dans lesquelles les opérations de recherche ont été réalisées afin de les sécuriser s'agissant de la prise en compte de ces dépenses dans l'assiette de calcul du CIR (identité et adresse de l’organisme prestataire de second rang auquel il a été fait appel, éligibilité dudit organisme au dispositif de sous-traitance CIR et quote-part du montant facturé correspondant aux travaux réalisés par cet organisme).
III. Modalités de prise en compte
A. Prise en compte pour le double de leur montant des dépenses exposées jusqu'au 31 décembre 2021 au titre des opérations confiées aux organismes de recherche publics ou assimilés
180
En application du d du II de l'article 244 quater B du CGI dans sa version en vigueur au 31 décembre 2021, les dépenses exposées jusqu’au 31 décembre 2021 afférentes aux opérations confiées aux organismes de recherche publics ou assimilés (I-A-2 § 15 à 170) sont retenues pour le calcul du CIR pour le double de leur montant, pour la seule part relative aux opérations réalisées par ces organismes, à la condition qu'il n'existe pas de liens de dépendance au sens du 12 de l'article 39 du CGI entre ces organismes et l'entreprise qui bénéficie du crédit d'impôt.
Au sens de ces dispositions sont réputés exister des liens de dépendance entre deux entreprises :
lorsque l'une détient directement ou par personne interposée la majorité du capital social de l'autre ou y exerce en fait le pouvoir de décision ;
lorsqu'elles sont placées l'une et l'autre, dans les conditions définies au premier tiret, sous le contrôle d'une même tierce entreprise.
Il est précisé que ces dépenses sont plafonnées dans les conditions prévues au d ter du II de l'article 244 quater B du CGI (III-B-1-b § 270 et 280).
Remarque : Ce dispositif de « doublement d’assiette » est supprimé pour les dépenses exposées à compter du 1er janvier 2022 (loi n° 2020-1721 du 29 décembre 2020 de finances pour 2021, art. 35). À compter de cette date, les dépenses afférentes aux opérations de recherche confiées à des organismes de recherche publics sont prises en compte dans l’assiette du CIR de l’entreprise donneuse d’ordre pour leur montant réel, à condition que lesdits organismes soient agréés par le ministre chargé de la recherche (I-B § 170.5).
190
Exemple : L'entreprise X confie l'exécution de travaux de recherche éligibles au CIR à l'université N, établissement d'enseignement supérieur délivrant un diplôme conférant un grade de master, que cette dernière lui facture pour un montant de 100 000 €. L'entreprise X peut retenir cette dépense pour un montant de 200 000 € pour le calcul de son propre CIR.
195
Dans le cas où l’organisme de recherche public ou assimilé externalise à son tour une partie des travaux de recherche qui lui ont été confiés, seule la quote-part des dépenses afférente aux opérations réalisées par des organismes de recherche public ou assimilés peut être retenue pour le double de son montant. Cette disposition s’applique aux dépenses exposées entre le 1er janvier 2020 et le 31 décembre 2021 (loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art. 132 ; loi n° 2020-1721 du 29 décembre 2020 de finances pour 2021, art. 35).
Exemple : Soit une entreprise E qui confie la réalisation d’une opération de recherche à un organisme de recherche public A qui lui facture en 2021 pour 1 M€ de prestations. L'entreprise E n’entretient aucun lien de dépendance au sens du 12 de l'article 39 du CGI avec l'organisme de recherche A.
Sur ces 1 M€ :
500 000 € correspondent à des travaux réalisés directement par A ;
100 000 € correspondent à des travaux confiés par A à un organisme de recherche public B avec lequel E n’entretient pas de lien de dépendance ;
200 000 € correspondent à des travaux confiés par A à un organisme de recherche privé agréé C ;
200 000 € correspondent à des travaux confiés par A à un organisme non éligible D.
L’entreprise E pourra ainsi prendre en compte dans la base de calcul de son CIR un montant de 1,4 M€ déterminé comme suit :
600 000 € x 2 (500 000 € d’opérations de recherche réalisées par A et 100 000 € réalisées par B, qui sont tous deux des organismes publics, et dont les dépenses sont éligibles au doublement d'assiette) ;
et 200 000 € (opérations de recherche réalisées par C, qui est un organisme agréé).
(200-210)
B. Plafonnement des dépenses afférentes aux opérations de recherche externalisées
1. Plafonnement des dépenses exposées jusqu’au 31 décembre 2021
a. Plafonnement spécifique des dépenses afférentes aux opérations de recherche confiées à des organismes de recherche privés ou à des experts agréés
215
En application du d bis du II de l'article 244 quater B du CGI, les dépenses afférentes aux opérations confiées à des organismes de recherche privés ou à des experts scientifiques ou techniques agréés par le ministre chargé de la recherche sont retenues dans la limite de trois fois le montant total des autres dépenses de recherche ouvrant droit au crédit d'impôt, avant application des limites prévues au d ter du II de l'article 244 quater B du CGI (III-B-1-b § 270 et 280).
Il en résulte qu'une entreprise qui ne réalise pas d'opérations de R&D en interne ne peut pas bénéficier du CIR au titre des opérations dont elle confie la réalisation à des organismes de recherche privés ou à des experts scientifiques ou techniques.
En revanche, cette limite ne s'applique pas aux dépenses afférentes aux opérations de recherche confiées à des organismes de recherche publics ou assimilés (I-A-2 § 15 à 170) mentionnés au d du II de l'article 244 quater B du CGI.
(220-260)
Remarque : Les commentaires aux § 220 à 260 du BOI-BIC-RICI-10-10-20-30-20170405 sont transférés au II § 37 à 39 du BOI-BIC-RICI-10-10-30-20.
b. Plafonnement général des dépenses afférentes aux opérations de recherche externalisées
270
En application du d ter du II de l'article 244 quater B du CGI, le montant des dépenses afférentes aux opérations de recherche externalisées pouvant être retenues dans la base de calcul du CIR est plafonné pour l’entreprise donneuse d’ordre à :
2 M€ par an, s’il existe un lien de dépendance au sens du 12 de l’article 39 du CGI entre l’entreprise qui bénéficie du crédit d’impôt et les organismes de recherche à qui elle a confié la réalisation des opérations de recherche ;
10 M€ dans le cas contraire.
Le plafond de 2 M€ est inclus dans le plafond global de 10 M€ conformément au d ter du II de l'article 244 quater B du CGI.
280
Il est précisé que ces plafonds sont communs et également applicables aux dépenses afférentes aux opérations de recherche confiées aux organismes publics ou assimilés mentionnés au d du II de l’article 244 quater B du CGI (I-A-2 § 15 à 170).
Le plafond de 10 M€ est en outre majoré de 2 M€ (soit un plafond maximum de 12 M€) à raison des dépenses afférentes aux opérations confiées à ces organismes.
(290-310)
320
Exemple : Soit une société qui a réalisé au titre de l’exercice clos le 31 décembre N des opérations de recherche en interne éligibles au crédit d'impôt pour un montant de 0,8 M€. Elle a également confié des travaux de recherche :
pour un montant de 3 M€ à une filiale dont elle détient 80 % du capital et qui est agréée par le ministre chargé de la recherche dans les conditions prévues au d bis du II de l’article 244 quarter B du CGI ;
à une entreprise indépendante agréée dans les mêmes conditions pour un montant de 7 M€ ;
ainsi qu’à une communauté d'universités et établissements (COMUE) pour un montant d'1 M€ (il n’existe pas de lien de dépendance au sens du 12 de l’article 39 du CGI entre cette entité et l’entreprise donneuse d’ordre).
Les travaux ont été réalisés directement par les organismes auxquels les opérations de recherche ont été confiées.
Calcul des dépenses
Dépenses de recherche réalisées par l'entreprise
Dépenses de recherche externalisées
à un organisme de recherche privé agréé :
Filiale agréée
(lien de dépendance)
Dépenses de recherche externalisées
à un organisme de recherche privé agréé :
Entreprise indépendante agréée
(sans lien de dépendance)
Dépenses de recherche externalisées
à un organisme de recherche public :
Établissement public de coopération scientifique
(sans lien de dépendance)
Total
Dépenses de recherche réalisées par l'entreprise
800 000 €
Dépenses de recherche externalisées
3 000 000 €
7 000 000 €
1 000 000 €
11 000 000 €
Première limite applicable (CGI, art. 244 quater B, II-d bis-al. 2)
= (800 000 € + 2 000 000 €*) x 3
8 400 000 €
Dépenses externalisées prises en compte dans la base de calcul avant plafonnement
8 400 000 €
2 000 000 €*
10 400 000 €
Dépenses sous-traitées prises en compte dans la base de calcul après plafonnement prévu au d ter du II de l'article 244 quater B du CGI (2, 10 ou 12 M€ selon le cas)
2 000 000 €
6 400 000 €
2 000 000 €
10 400 000 €
Calcul des dépenses après les plafonnements
* Les dépenses correspondant aux opérations de recherche confiées à la COMUE sont prises en compte pour le double de leur montant (CGI, art. 244 quater B, II-d-4°).
1/ Première limite applicable : les dépenses afférentes aux opérations de recherche confiées à des organismes privés agréés sont éligibles dans la limite de trois fois le montant total des autres dépenses de recherche ouvrant droit au crédit d’impôt, soit un plafond de 8,4 M€ [(800 000 € + 2 000 000 €) x 3)].
2/ Autres plafonds à appliquer :
pour la filiale agréée par le ministre chargé de la recherche : 2 M€ en raison des liens de dépendance avec l’entreprise donneuse d’ordre ;
pour l’entreprise indépendante agréée par le ministre chargé de la recherche : 10 M€, mais la première limite mentionnée au 1/ de 8,4 M€ est applicable. En outre, il convient de préciser que le plafond de 2 M€ indiqué au premier tiret du 2/ est inclus dans le plafond global de 10 M€ ;
pour la COMUE : 12 M€ (le plafond de 10 M€ susmentionné est majoré de 2 M€ au titre des dépenses afférentes aux opérations confiées à de tels organismes en application du 4° du d et du deuxième alinéa du d ter du II de l'article 244 quater B du CGI) ;
Le plafond global des dépenses relatives aux opérations externalisées à prendre en compte pour l’entreprise donneuse d’ordre est donc de 12 M€.
3/ En conclusion, compte tenu de l’application combinée des deux plafonds indiqués aux 1/ et 2/ du présent III-B-1-b § 320, le montant des opérations de recherche externalisées éligibles au CIR de l’entreprise donneuse d’ordre est égal à 10,4 M€.
2. Plafonnement des dépenses exposées à compter du 1er janvier 2022
322
En application du d bis du II de l'article 244 quater B du CGI, les dépenses afférentes aux opérations confiées à des organismes de recherche ou à des experts scientifiques ou techniques agréés par le ministre chargé de la recherche sont retenues dans la limite de trois fois le montant total des autres dépenses de recherche ouvrant droit au crédit d'impôt, avant application des limites prévues au d ter du II de l'article 244 quater B du CGI (III-B-2 § 325).
Il en résulte que :
une entreprise qui ne réalise pas d‘opérations de R&D en interne ne peut pas bénéficier du CIR au titre des opérations dont elle confie la réalisation à des organismes de recherche ou à des experts scientifiques ou techniques ;
un quart au moins des dépenses de recherche prises en compte dans la base de calcul du CIR de l'entreprise doit correspondre à des opérations de R&D réalisées en interne.
325
En application du d ter du II de l'article 244 quater B du CGI, le montant des dépenses afférentes aux opérations de recherche externalisées pouvant être retenues dans la base de calcul du CIR est plafonné pour l’entreprise donneuse d’ordre à :
2 M€ par an, s’il existe un lien de dépendance au sens du 12 de l’article 39 du CGI entre l'entreprise et les organismes de recherche à qui elle a confié la réalisation des opérations de recherche ;
10 M€ dans le cas contraire.
Le plafond de 2 M€ est inclus dans le plafond global de 10 M€ conformément au d ter du II de l'article 244 quater B du CGI.
Exemple : Soit une entreprise qui a réalisé au titre de l’exercice clos le 31 décembre N des opérations de recherche en interne éligibles au crédit d'impôt pour un montant de 800 000 €. Elle a également confié des travaux de recherche pour un montant de 3 M€ à un organisme de recherche éligible (peu importe son statut juridique) agréé par le ministre chargé de la recherche. Il n’existe aucun lien de dépendance au sens du 12 de l’article 39 du CGI entre les deux entités.
Les travaux ont été réalisés directement par l’organisme de recherche.
1/ Première limite applicable : les dépenses afférentes aux travaux de recherche externalisés sont éligibles dans la limite de trois fois le montant total des autres dépenses de recherche ouvrant droit au crédit d’impôt, soit un plafond de : 2,4 M€ (800 000 € x 3).
Le montant éligible au titre des opérations externalisées auprès de l’organisme de recherche agréé est donc limité à 2,4 M€.
2/ Seconde limite applicable : les deux entités n'ayant pas de lien de dépendance, le plafond applicable prévu au d ter du II de l'article 244 quater B du CGI est de 10 M€.
En conséquence, il est appliqué le plus bas des deux plafonds. Le montant des opérations de recherche externalisées éligibles au crédit d'impôt au titre de l'exercice N est égal à 2,4 M€.
(330-350)
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BIC-RICI-10-10-20-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6504-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-RICI-10-10-20-30-20230413
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2023-04-13 00:00:00
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24401e97baa4cd8d5ae384e468f0e82614d4ee3433ed6466c339be76d490aeac
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[
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0.04532712697982788,
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-0.00619399081915617,
0.028633497655391693,
-0.03161485493183136,
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0.07195216417312622,
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0.041090961545705795,
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-0.05610719323158264,
0.018578309565782547,
-0.020642565563321114,
-0.09117685258388519,
-0.005754806566983461,
-0.02514394000172615,
-0.020146749913692474,
-0.08243931084871292,
-0.0380965992808342,
0.03444793075323105,
0.0053784227930009365,
0.019629400223493576,
-0.020940974354743958,
-0.029864361509680748,
-0.027735892683267593,
-0.04262092709541321,
0.11049547791481018,
0.016169210895895958,
0.044862691313028336,
-0.03942950442433357,
0.017693214118480682,
-0.04775979369878769,
0.0403016023337841,
0.0465342178940773,
0.02795829251408577,
0.009771989658474922,
-0.07793501019477844,
0.04833682253956795,
0.039373356848955154,
0.05159188434481621,
0.020232539623975754,
0.08215312659740448,
-0.013524399138987064,
0.01696028746664524,
-0.01947704516351223,
-0.01935928501188755,
0.025750063359737396,
-0.02316325716674328,
-0.026602884754538536,
0.009646960534155369,
0.03218339383602142,
-0.004684557672590017,
-0.052697181701660156,
0.027574243023991585,
-0.005605611950159073,
-0.0008347159018740058,
0.01561395451426506,
0.02989835850894451,
-0.01639946736395359,
-0.03176550567150116,
0.017937351018190384,
-0.0012283084215596318,
-0.03067881055176258,
-0.0020820286590605974,
0.0041216597892344,
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0.025817008689045906,
-0.05304628983139992,
0.06924804300069809,
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0.03235429525375366,
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0.007581655867397785,
-0.0590544231235981,
-0.03421524912118912,
-0.019667470827698708,
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-0.0504838302731514,
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-0.018923815339803696,
0.0036141471937298775,
0.05190371349453926,
0.02544974908232689,
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0.00017482053954154253,
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0.006217788439244032,
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0.014458798803389072,
-0.006122794933617115,
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0.05475427210330963,
0.004317948594689369,
0.009142431430518627,
-0.01628747023642063,
0.012327948585152626,
-0.040735356509685516,
-0.045419853180646896,
0.04128082096576691,
-0.0929911732673645,
0.025873439386487007,
0.012912166304886341,
-0.0071724457666277885,
-0.023222938179969788,
-0.09500361979007721,
-0.004151579458266497,
0.010380689986050129,
-0.04413345828652382,
0.06026499718427658,
0.008468431420624256,
0.021717175841331482,
-0.0050226193852722645,
0.07603442668914795,
-0.047783318907022476,
0.01364542730152607,
0.008284447714686394,
0.015460350550711155,
-0.00748192286118865,
0.029839761555194855,
0.01314882654696703,
0.03943632170557976,
0.02670062705874443,
-0.026040004566311836,
-0.042681608349084854,
-0.01706787385046482,
0.014826301485300064,
-0.0032729448284953833,
0.004208690952509642,
0.013136095367372036,
0.007558186538517475,
0.015225234441459179,
0.04360807687044144,
0.03764479234814644,
0.010947774164378643,
0.01609840802848339,
0.07933121919631958,
-0.02772996388375759,
-0.039323847740888596,
-0.020782290026545525,
-0.0006611726712435484,
0.0017377528129145503,
0.07416080683469772,
-0.030797231942415237,
0.05158368870615959,
-0.03947040066123009,
0.01630372554063797,
-0.021341759711503983,
-0.04025863856077194,
0.008423221297562122,
0.05792827531695366,
-0.032771628350019455,
-0.10824741423130035,
0.03485820069909096,
0.03187641128897667,
-0.000022467320377472788,
0.014141417108476162,
-0.022177768871188164,
-0.001250591711141169,
0.009698070585727692,
-0.05219009518623352,
-0.0009087197831831872,
-0.013482904061675072,
0.008649070747196674,
-0.023014431819319725,
-0.07476264983415604,
0.04214512184262276,
-0.013665852136909962,
0.0075123547576367855,
0.02876683697104454,
-0.0004059919447172433,
-0.0046703023836016655,
-0.005148787517100573,
-0.05488954111933708,
0.022939490154385567,
-0.003372856182977557,
0.029932383447885513,
0.021425239741802216,
-0.000055852331570349634,
0.07382043451070786,
0.02392605133354664,
-0.043103862553834915,
0.027596445754170418,
0.008741849102079868,
-0.04626616835594177,
-0.006081461440771818,
0.037102773785591125,
-0.03613040968775749,
-0.042170628905296326,
0.023754701018333435,
0.05569908767938614
] |
I. Franchise en base
1
Les seuils mentionnés à l'article 293 B du code général des impôts (CGI) relatif au régime de la franchise en base de taxe sur la valeur ajoutée (TVA) sont établis comme suit :
Seuils relatifs au régime de la franchise en base de TVA (CGI, art. 293 B)
Opérations concernées
Alinéas visés à l'article 293 B du CGI
Seuils 2017-2019
Seuils 2020-2022
Seuils 2023-2025
Livraisons de biens, ventes à consommer sur place et prestations d'hébergement
au a du 1° du I
et
au b du 1° du I
82 800 €(1)
et
91 000 €(2)
85 800 €(1)
et
94 300 €(2)
91 900 €
et
101 000 €
Autres prestations de services
au a du 2° du I
et
au b du 2° du I
33 200 €(3)
et
35 200 €(4)
34 400 €(3)
et
36 500 €(4)
36 800 €
et
39 100 €
Activités spécifiques des avocats, auteurs et artistes-interprètes
au III
et
au V
42 900 €
et
52 800 €
44 500 €
et
54 700 €
47 700 €
et
58 600 €
Autres activités des avocats, auteurs et artistes-interprètes
au IV
et
au V
17 700 €
et
21 300 €
18 300 €
et
22 100 €
19 600 €
et
23 700 €
(1) 100 000 € dans les départements de la Guadeloupe, de la Martinique et de la Réunion.
(2) 110 000 € dans les départements de la Guadeloupe, de la Martinique et de la Réunion.
(3) 50 000 € dans les départements de la Guadeloupe, de la Martinique et de la Réunion.
(4) 60 000 € dans les départements de la Guadeloupe, de la Martinique et de la Réunion.
II. Régime simplifié de déclaration
10
Le régime simplifié d'imposition de déclaration de TVA mentionné à l'article 302 septies A du CGI est devenu le régime simplifié de déclaration (RSD) prévu de l'article L. 162-1 code des impositions sur les biens et les services (CIBS) à l'article L. 162-9 du CIBS depuis le 1er janvier 2022.
Pour les années 2023, 2024 et 2025, les seuils du RSD sont constatés par l'article 0-2 et l'article 0-3 de l'arrêté du 13 décembre 2022 modifié constatant divers tarifs et seuils de régime d'impositions relatifs à certaines impositions sur les biens et services.
Remarque : L'article 0-1 de l'arrêté du 13 décembre 2022 modifié explicite les indices sous-jacents au calcul.
Les seuils du RSD sont établis comme suit :
Seuils du RSD
Opérations concernées
Articles du CIBS (anciens I et II de l'article 302 septies A du CGI)
Seuils 2017-2019
Seuils 2020-2022
Seuils 2023-2025
Livraisons de biens, ventes à consommer sur place et prestations d'hébergement
CIBS, art. L. 162-4, 1°
CIBS, art. L. 162-5, 1°
789 000 €
et
869 000 €
818 000 €
et
901 000 €
840 000 €
et
925 000 €
Autres prestations de services
CIBS, art. L. 162-4, 2°
CIBS, art. L. 162-5, 2°
238 000 €
et
269 000 €
247 000 €
et
279 000 €
254 000 €
et
287 000 €
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-BAREME-000036
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9368-PGP.html/identifiant=BOI-BAREME-000036-20230524
|
2023-05-24 00:00:00
|
b513c5e0a8729875f92877137802cfa495befca43aa69fe668f3e3df6985e8f4
|
[
-0.030809998512268066,
0.008364217355847359,
-0.06108308956027031,
-0.007053022738546133,
-0.013425269164144993,
-0.06076414883136749,
-0.011815618723630905,
0.020191451534628868,
0.06907142698764801,
-0.08182687312364578,
-0.02635985054075718,
-0.02833370678126812,
-0.031888749450445175,
-0.037008948624134064,
-0.07180579751729965,
0.023232679814100266,
0.1087695062160492,
0.04431692138314247,
0.026483846828341484,
-0.055033523589372635,
-0.0032314155250787735,
0.02214008755981922,
-0.021439753472805023,
0.0674823746085167,
-0.023999955505132675,
0.11650782078504562,
0.01765086129307747,
-0.08040670305490494,
-0.013871821574866772,
-0.02657930925488472,
-0.05605626478791237,
-0.01531826239079237,
0.04565988481044769,
0.02025001123547554,
0.04176207259297371,
-0.029844900593161583,
-0.017786087468266487,
-0.004404767882078886,
-0.052843932062387466,
-0.010011035017669201,
0.030099036172032356,
0.016216546297073364,
0.016368888318538666,
0.02607310749590397,
-0.01323858741670847,
0.05065985023975372,
-0.057273607701063156,
0.055748071521520615,
-0.022767068818211555,
0.07963325828313828,
-0.015986379235982895,
0.012331170961260796,
0.048638906329870224,
0.03611572086811066,
0.009396391920745373,
0.06771530956029892,
-0.08071162551641464,
-0.025900745764374733,
0.09134165942668915,
-0.03719457611441612,
0.008879379369318485,
-0.0017154606757685542,
-0.013516376726329327,
-0.013706180267035961,
-0.02436542510986328,
-0.019563810899853706,
0.013520130887627602,
-0.01858643628656864,
0.08860716223716736,
0.039175134152173996,
-0.007383718155324459,
0.030374735593795776,
-0.007616451475769281,
0.0066582029685378075,
0.03892580419778824,
0.03750935569405556,
0.005821049213409424,
0.040397800505161285,
0.03508490324020386,
0.02746340073645115,
-0.012957482598721981,
-0.03945714235305786,
-0.0345199853181839,
0.03277483955025673,
-0.009953025728464127,
-0.016775643453001976,
-0.02310028113424778,
0.02852023020386696,
0.021771103143692017,
0.044596463441848755,
-0.03133340924978256,
0.003290368476882577,
-0.009231280535459518,
0.06575323641300201,
0.03812779486179352,
0.021911874413490295,
-0.02874079905450344,
0.014232173562049866,
0.06356121599674225,
0.04457816481590271,
-0.004654902499169111,
-0.0015134122222661972,
0.029914207756519318,
-0.0449160635471344,
0.007948366925120354,
-0.04448389634490013,
0.04347085952758789,
-0.044394057244062424,
-0.04506254196166992,
-0.0009262022795155644,
-0.05765307694673538,
-0.07315665483474731,
-0.07563172280788422,
0.0070551116950809956,
-0.023229895159602165,
0.09132228791713715,
-0.03808145970106125,
0.02111765556037426,
0.034017838537693024,
0.0252717025578022,
0.00124730437528342,
-0.001485239015892148,
-0.025383055210113525,
-0.01415865309536457,
-0.09728232771158218,
0.031204916536808014,
-0.02515176311135292,
-0.0015282745007425547,
-0.06806985288858414,
-0.08209225535392761,
0.011867053806781769,
0.015112921595573425,
-0.007578766904771328,
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0.06113259121775627,
0.015279819257557392,
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0.013768837787210941,
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0.00263670994900167,
-0.03934141993522644,
0.03532688692212105,
0.015818264335393906,
0.008479075506329536,
0.04567413032054901,
-0.012524432502686977,
-0.04008059203624725,
-0.027711985632777214,
0.01723048835992813,
-0.01520468108355999,
0.01334659568965435,
0.06341933459043503,
0.07595598697662354,
0.012883784249424934,
0.024686051532626152,
0.016578271985054016,
0.021127913147211075,
-0.018865035846829414,
-0.029517386108636856,
-0.006497334223240614,
0.052284471690654755,
0.03196007385849953,
0.00579131580889225,
0.02253209985792637,
0.004068499896675348,
0.01944878324866295,
0.017976591363549232,
0.002024467568844557,
-0.004111426416784525,
-0.03609926626086235,
-0.01065928302705288,
-0.014747045934200287,
-0.03593461960554123,
-0.02542491815984249,
0.0065466975793242455,
0.0049431221559643745,
0.08225910365581512,
-0.0033705555833876133,
-0.04570334777235985,
-0.027156243100762367,
-0.007932772859930992,
0.013321408070623875,
-0.049115560948848724,
0.04493487998843193,
0.012061608955264091,
-0.0229652002453804,
0.00939323753118515,
-0.02128794603049755,
0.032911453396081924,
-0.05637023225426674,
-0.0556454099714756,
0.011650004424154758,
0.022590702399611473,
0.008183329366147518,
-0.03438884764909744,
0.025754161179065704,
0.004211903549730778,
-0.03448714315891266,
-0.005060113500803709,
0.005354775115847588,
-0.02101728320121765,
-0.05502650514245033,
-0.059228528290987015,
-0.03396819159388542,
-0.009887914173305035,
0.018648063763976097,
-0.0264741238206625,
0.009830947034060955,
-0.034912243485450745,
-0.003703425405547023,
-0.06507764011621475,
0.06945435702800751,
-0.06002930551767349,
0.004004014190286398,
-0.00657304422929883,
0.01446654461324215,
-0.014791600406169891,
0.000046508652303600684,
0.031912289559841156,
-0.0010722122387960553,
-0.034036777913570404,
-0.03340250626206398,
0.035077422857284546,
0.0016947840340435505,
0.006728899199515581,
-0.03699435666203499,
0.06362328678369522,
-0.008912384510040283,
0.010936596430838108,
0.012142250314354897,
0.03397421911358833,
-0.04088740795850754,
-0.02440108172595501,
0.02182701788842678,
-0.01583542674779892,
-0.00611594133079052,
-0.016400480642914772,
0.030262572690844536,
-0.0063406070694327354,
0.0012122157495468855,
-0.014177327044308186,
0.019748151302337646,
0.04293385520577431,
0.003960305824875832,
-0.035608358681201935,
0.013567517511546612,
0.06541657447814941,
-0.016625626012682915,
-0.004793369676917791,
0.02389376237988472,
-0.033885013312101364,
-0.016256609931588173,
-0.03726206347346306,
-0.017863880842924118,
-0.022580910474061966,
-0.054692476987838745,
-0.005045825149863958,
-0.027234874665737152,
-0.039496246725320816,
-0.0030113039538264275,
-0.037301354110240936,
-0.0176029484719038,
-0.01489715650677681,
-0.050773199647665024,
-0.03683076798915863,
0.07473739981651306,
0.02849106304347515,
0.020586984232068062,
0.05500984191894531,
0.04986682906746864,
0.0012075334088876843,
0.04426436126232147,
-0.01621161960065365,
0.02570275589823723,
0.003942628391087055,
-0.0064750611782073975,
-0.0080741997808218,
-0.07324645668268204,
-0.01849968545138836,
0.002992656547576189,
-0.01979685015976429,
-0.03417094424366951,
0.04834786802530289,
0.049161043018102646,
0.005058376118540764,
0.034300316125154495,
0.05686270818114281,
-0.027021709829568863,
-0.05300595611333847,
0.04077878221869469,
0.052094604820013046,
-0.015554442070424557,
0.030647890642285347,
0.04128668084740639,
0.0013232841156423092,
-0.022679099813103676,
0.002171251690015197,
-0.03352274000644684,
0.009392273612320423,
-0.033008091151714325,
0.0031065393704921007,
-0.05599527060985565,
0.015198196284472942,
0.0013890003319829702,
0.03145110234618187,
0.011883053928613663,
0.026794355362653732,
0.004300158005207777,
-0.04559623822569847,
-0.05733998492360115,
0.027378803119063377,
0.024468718096613884,
-0.005951510276645422,
0.003737843129783869,
0.02172091230750084,
0.030420362949371338,
0.01944858767092228,
0.03747771307826042,
0.010972544550895691,
-0.0160178504884243,
0.040447551757097244,
-0.009622843936085701,
0.013594063930213451,
-0.037111327052116394,
0.032666876912117004,
0.011225144378840923,
-0.018166691064834595,
-0.013220753520727158,
0.004826751071959734,
0.011778898537158966,
0.016108684241771698,
0.03470712527632713,
0.013665617443621159,
0.009924312122166157,
0.006270355544984341,
0.02941581793129444,
-0.00030394046916626394,
0.04665927216410637,
-0.03384200111031532,
0.007103638257831335,
-0.07429493218660355,
0.019836096093058586,
-0.004681154154241085,
0.058278121054172516,
-0.012532010674476624,
-0.0308935958892107,
-0.02770478092133999,
0.034569475799798965,
-0.01064500492066145,
-0.011999965645372868,
-0.0559985414147377,
0.04812738299369812,
0.04490936920046806,
0.03415101021528244,
-0.019429966807365417,
0.04402508586645126,
0.016366910189390182,
0.014673184603452682,
-0.009265415370464325,
0.031561966985464096,
0.004885859787464142,
0.01706450805068016,
-0.022291626781225204,
-0.030196741223335266,
0.03306260332465172,
-0.031986039131879807,
-0.06089134141802788,
0.016996493563055992,
-0.043291378766298294,
-0.012776738032698631,
0.022705284878611565,
0.03358833119273186,
0.003755239536985755,
0.0493491105735302,
0.015112102963030338,
0.03839721530675888,
0.013767961412668228,
0.05036916211247444,
-0.008134104311466217,
-0.018879568204283714,
0.03135289251804352,
-0.0015264792600646615,
0.01772860623896122,
0.016872091218829155,
-0.04311723634600639,
-0.015902915969491005,
0.057141855359077454,
-0.009517804719507694,
-0.019932158291339874,
0.02241002954542637,
0.007061681244522333,
0.0383698046207428
] |
Actualité liée : 22/12/2020 : RSA - IF - PAT - CF - CTX - Dégrèvements de taxe d'habitation sur la résidence principale et en faveur des établissements d'hébergement des personnes âgées dépendantes sans but lucratif (loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018, art. 5, 6 et 7, loi n°2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019, art. 15 et loi n°2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art. 16 et 19) - Dispositif de lissage des ressauts d'imposition consécutifs à la perte d'exonérations de fiscalité directe locale (loi n° 2015-1785 du 29 décembre 2015 de finances pour 2016, art 75) - Modulation de l'abattement facultatif à la base en faveur des personnes handicapées (loi n° 2015-1785 du 29 décembre 2015 de finances pour 2016, art. 94)
1
Le dégrèvement de la taxe d'habitation prévu à l'article 1414 C du code général des impôts (CGI) s'applique, sous conditions de ressources, aux contribuables qui ne bénéficient pas d'une exonération ni d'un dégrèvement total de la taxe due au titre de leur habitation principale.
Remarque : Le présent document traite des conditions d'octroi du dégrèvement de la taxe d'habitation. Sur les modalités de calcul du dégrèvement, il convient de se reporter au BOI-IF-TH-10-50-60-20.
I. Conditions tenant au fait de ne pas bénéficier d'une exonération ou d'un dégrèvement total de la taxe d'habitation
10
Conformément au 1 du I de l'article 1414 C du CGI, le dégrèvement s'applique aux personnes qui ne bénéficient pas déjà des exonérations de taxe d'habitation prévus au I de l'article 1414 du CGI (BOI-IF-TH-10-50-30-10) et au 1° du I bis de l'article 1414 du CGI (BOI-IF-TH-10-50-30-40), ni à celles qui bénéficient du dégrèvement de taxe d'habitation prévu au IV de l'article 1414 du CGI (BOI-IF-TH-10-50-30-10).
Il s'agit des titulaires de certains minima sociaux (allocation de solidarité aux personnes âgées, allocation supplémentaire d’invalidité ou allocation aux adultes handicapés), des personnes âgées de plus de 60 ans ou veuves ou bien atteintes d’une infirmité ou d’une invalidité les empêchant de subvenir par leur travail aux nécessités de l’existence, qui sont en effet déjà bénéficiaires d’une exonération totale de taxe d'habitation à l'un de ces titres. Il en est de même des contribuables bénéficiaires d’une exonération de taxe d'habitation pour les deux années suivant celle au titre de laquelle ils ont bénéficié de l'une des exonérations susmentionnées pour la dernière fois.
Il s'agit également des contribuables âgés de plus de 60 ans ou veufs, qui occupent cette habitation avec leurs enfants majeurs lorsque ceux-ci sont inscrits comme demandeurs d'emploi et qui disposent de faibles ressources.
20
De même, le dégrèvement ne s'applique pas aux personnes qui sont exonérées de taxe d'habitation en application du 2° du II de l'article 1408 du CGI, qui prévoit une exonération en faveur des habitants reconnus indigents par la commission communale des impôts directs, ou de l'article 332 de l'annexe II au CGI, qui prévoit une exonération en faveur des contribuables des départements d'outre-mer qui occupent à titre d'habitation principale un logement dont la valeur locative n'excède pas 40 % de la valeur locative moyenne des logements de la commune (BOI-IF-TH-10-50-40).
30
Les personnes mentionnées au I § 10 et 20 bénéficient déjà d'une exonération ou d'un dégrèvement total de taxe d'habitation et, le cas échéant, d'un dégrèvement de contribution à l'audiovisuel public attaché à ces exonérations, dans les conditions prévues par ces dispositifs. Elles ne sont donc pas concernées par le présent dégrèvement.
II. Conditions tenant au niveau des ressources
A. Montant du revenu fiscal de référence
1. Principe
40
Pour bénéficier du dégrèvement total ou partiel de la taxe d'habitation, le montant du revenu fiscal de référence (RFR) de l'année précédant celle de l'imposition ne doit pas excéder la limite fixée au 2 du II bis de l'article 1417 du CGI.
Cette limite fait l'objet, chaque année, d'une indexation identique à celle prévue pour la première tranche du barème de l'impôt sur le revenu.
Elle est fixée par part de quotient familial.
Pour le détail des limites applicables, se référer au BOI-BAREME-000006.
Remarque : En ce qui concerne la situation dans laquelle le contribuable respecte la limite précitée mais ne bénéficie que d'un dégrèvement partiel, dégressif avec le RFR, il convient de se reporter au BOI-IF-TH-10-50-60-20.
50
Le RFR est défini par le IV de l'article 1417 du CGI. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-IF-TH-10-50-30-20.
2. Modalités d'application
a. Principe général
60
La situation du contribuable au nom duquel la taxe d'habitation est établie s'apprécie dans les conditions suivantes :
- la limite de RFR est déterminée en fonction du nombre de parts tel qu'il résulte de la déclaration de revenus souscrite par l'intéressé au titre de l'année précédente. Les majorations retenues pour déterminer la limite du RFR ouvrant droit au dégrèvement sont divisées par deux en cas de quart de part ;
- cette limite est comparée au RFR tel qu'il résulte de la déclaration de revenus souscrite par l'intéressé au titre de l'année précédente.
Exemple : Soit un logement occupé par un couple soumis à imposition avec deux enfants à charge. Le nombre de parts de quotient familial du foyer est égal à 3.
Pour bénéficier du dégrèvement (total ou partiel) de la taxe d'habitation au titre de l'année 2018, le RFR du foyer ne doit être supérieur à 57 000 €, soit 28 000 (première part) + 2 x 8 500 (deuxième part) + 2 x 6 000 (troisième part).
b. Cas des cohabitants
1° Situation des redevables cohabitants imposés conjointement à la taxe d'habitation
70
Conformément au II de l'article 1414 C du CGI, lorsque la taxe d'habitation est établie au nom de plusieurs redevables déposant des déclarations d'impôt sur le revenu distinctes, les limites de revenus à retenir sont déterminées en faisant la somme des parts de quotient familial (QF) retenues pour l'établissement de l'impôt sur le revenu de chacune des personnes au nom desquelles la taxe d'habitation est établie.
Les revenus à comparer à ces limites s’entendent de la somme des RFR de chacun des foyers fiscaux de ces personnes.
Les revenus ainsi déterminés sont comparés aux limites prévues au 1 ou 2 du II bis de l’article 1417 du CGI calculées en faisant la somme des nombres de parts de QF des différents foyers fiscaux.
2° Situation des cohabitants non imposés conjointement à la taxe d'habitation
80
Conformément au II de l'article 1414 C du CGI, lorsque les redevables de la taxe d'habitation cohabitent avec une ou des personnes non redevables de la taxe d'habitation et déposant des déclarations d'impôt sur le revenu distinctes, les revenus du foyer fiscal du ou des cohabitants sont pris en compte pour la détermination du RFR lorsque le cohabitant non redevable de la taxe d'habitation occupe le local à titre d'habitation principale.
90
Lorsque cette condition est satisfaite :
- les limites de revenus à retenir sont déterminées en tenant compte de la somme des parts retenues pour l'établissement de l'impôt sur le revenu du ou des redevables de la taxe d'habitation ainsi que du ou des cohabitants ;
- les revenus à comparer à ces limites s’entendent de la somme des RFR de chacun des foyers fiscaux des personnes au nom desquelles l’imposition est établie ainsi que des RFR de chacun des foyers fiscaux des cohabitants.
100
Exemple 1 : Soient deux redevables A et B imposés conjointement à la taxe d'habitation et C occupant la même résidence à titre d'habitation principale.
Leur situation au regard de l'impôt sur le revenu est la suivante : A dispose d'un RFR de X € pour une part et demie, B dispose d'un RFR de Y € pour deux parts et C dispose d'un RFR de Z € pour une part.
Le dégrèvement de la taxe d'habitation est applicable si la somme des RFR de A, B et C : X+Y+Z €, n'excède pas la limite de RFR ouvrant droit au dégrèvement prévue pour les redevables bénéficiant de 4,5 parts.
Pour les impositions établies au titre de 2020, cette limite est fixée à 75 000 €, soit 28 732 (première part) + 2 x 8 722 (deuxième part) + 5 x 6 157 (5 demi-parts supplémentaires).
Exemple 2 : Dans le cas d'un couple, marié et avec deux enfants (3 parts de QF) cohabitant avec une personne handicapée (1,5 part de QF), compte tenu des limites de revenu du présent dégrèvement de TH (28 732 € pour la première part de QF, majorée de 8 722 € pour chacune des deux premières demi-parts et 6 157 € pour chaque demi part supplémentaire à compter de la troisième), la limite de revenu sera fixée à 76 961 € au titre de 2020.
c. Situations particulières
1° Situation des étudiants majeurs dont le lieu de résidence est différent de celui de leurs parents
110
Les étudiants qui ont la disposition privative d'un logement indépendant du domicile de leurs parents sont redevables de la taxe d'habitation dans les conditions de droit commun.
Les étudiants logés dans les résidences universitaires gérées par les centres régionaux des œuvres universitaires et scolaires (CROUS) ou gérées par des organismes qui subordonnent l'accès des logements à des conditions financières et d'occupation analogues à celles des CROUS ne sont pas passibles de la taxe d'habitation.
Lorsqu'ils souscrivent une déclaration d'impôt sur le revenu distincte de celle de leurs parents, ils bénéficient, dans les conditions de droit commun, du dégrèvement de la taxe d'habitation prévu à l'article 1414 C du CGI, sous réserve de respecter les conditions prévues par cet article.
Lorsqu'ils sont rattachés au foyer fiscal de leurs parents, ils peuvent bénéficier du dégrèvement de leur taxe d'habitation selon le RFR résultant de la déclaration d'impôt sur le revenu des parents au titre des revenus de l'année précédente.
Dans ce cas, le dégrèvement est accordé d'office dès lors que les parents ont effectué leur déclaration de revenus en ligne ou par voie contentieuse sur présentation de l'avis d'impôt sur le revenu des parents.
Le respect de la condition de revenus est apprécié en comparant le RFR du foyer de rattachement avec la limite de RFR déterminée en tenant compte de l'ensemble des parts de QF dont bénéficie ce foyer.
2° Situation des adultes handicapés dont le lieu de résidence est différent de celui de leurs parents
120
Conformément au I de l'article 1414 du CGI, les titulaires de l'allocation aux adultes handicapés et les contribuables atteints d'une infirmité ou d'une invalidité les empêchant de subvenir à leurs besoins sont exonérés de la taxe d'habitation afférente à leur habitation principale lorsque le montant de leurs revenus n'excède pas les limites prévues par le I de l'article 1417 du CGI.
130
Lorsque le montant de leurs revenus ne leur permet pas de bénéficier de cette exonération, mais qu'il respecte la limite prévue pour bénéficier du dégrèvement de taxe d'habitation, ils peuvent bénéficier de ce dégrèvement dans les conditions de droit commun s'ils souscrivent une déclaration d'impôt sur le revenu distincte de celle de leurs parents.
Lorsqu'ils habitent dans une résidence différente de celle de leurs parents et sont rattachés au foyer fiscal de leurs parents en raison de leur infirmité, ils peuvent bénéficier du dégrèvement de la taxe d'habitation prévu à l'article 1414 C du CGI selon le RFR résultant de la déclaration d'impôt sur le revenu souscrite par les parents au titre des revenus de l'année précédente.
Dans ce cas, le dégrèvement est accordé d'office dès lors que les parents ont effectué leur déclaration de revenus en ligne ou par voie contentieuse sur présentation de l'avis d'impôt sur le revenu des parents.
Le respect de la condition de revenus est apprécié en comparant le RFR du foyer de rattachement avec la limite de RFR déterminée en tenant compte de l'ensemble des parts de QF dont bénéficie ce foyer.
3° Situation des autres enfants majeurs âgés de moins de vingt et un ans dont le lieu de résidence est différent de celui de leurs parents
140
Les enfants majeurs âgés de moins de 21 ans qui ont la disposition privative d'un logement indépendant du domicile de leurs parents sont redevables de la taxe d'habitation dans les conditions de droit commun.
Lorsqu'ils souscrivent une déclaration d'impôt sur le revenu distincte de celle de leurs parents, ils bénéficient dans les conditions de droit commun, du dégrèvement de la taxe d'habitation prévu à l'article 1414 C du CGI, sous réserve de respecter les conditions prévues par cet article.
Lorsqu'ils sont rattachés au foyer fiscal de leurs parents, ils peuvent bénéficier du dégrèvement de leur taxe d'habitation selon le RFR résultant de la déclaration d'impôt sur le revenu des parents au titre des revenus de l'année précédente.
Dans ce cas, le dégrèvement est accordé d'office dès lors que les parents ont effectué leur déclaration de revenus en ligne ou par voie contentieuse sur présentation de l'avis d'impôt sur le revenu des parents.
Le respect de la condition de revenus est apprécié en comparant le RFR du foyer de rattachement avec la limite de RFR déterminée en tenant compte de l'ensemble des parts de QF dont bénéficie ce foyer.
B. Situation au regard de l'impôt sur la fortune immobilière
150
L'octroi du dégrèvement de la taxe d'habitation est subordonné à la condition que le redevable de la taxe ne soit pas passible de l'impôt sur la fortune immobilière (IFI) au titre de l'année précédant celle de l'imposition à la taxe d'habitation (CGI, art. 1413 bis et BOI-IF-TH-10-50-30-20).
Remarque : Depuis le 1er janvier 2018, l'IFI est substitué à l'impôt de solidarité sur la fortune (ISF). Pour les impositions de taxe d'habitation établies au titre de 2018, la situation est donc étudiée au regard de l'assujettissement à l'ISF au titre de l'année 2017.
160
Il n'est pas tenu compte de la situation au regard de l'ISF puis de l'IFI des cohabitants non redevables de la taxe d'habitation déposant des déclarations de revenus distinctes.
III. Conditions tenant à l'habitation du bénéficiaire
170
Le bénéfice du dégrèvement est réservé aux personnes qui occupent le local imposé à la taxe d'habitation à titre d'habitation principale.
Le dégrèvement ne peut être accordé que pour la cotisation de taxe d'habitation afférente à l'habitation principale du contribuable, alors même qu'il dispose d'une deuxième résidence, à proximité sur le territoire de la même commune ou d'une autre commune, à titre de résidence secondaire, pour des raisons professionnelles ou pour tout autre motif.
Pour davantage de précisions, il convient de se référer au BOI-IF-TFB-10-55-10 au II, § 60 à 90.
180
Dans le cas de personnes à charge rattachées au foyer fiscal de leurs parents au sens de l'impôt sur le revenu qui disposent d'un logement distinct (II-A-2-c, § 110 à 140), il est admis que ce logement soit considéré comme leur habitation principale pour l'application du dégrèvement de la taxe d'habitation.
190
Pour le bénéfice du présent dégrèvement de taxe d'habitation, par habitation principale, il faut entendre non seulement l'habitation proprement dite, mais également ses dépendances qui font généralement l'objet d'une même imposition.
Toutefois, les garages et emplacements de stationnement qui ne sont pas contigus à l'habitation principale du contribuable, mais constituent des dépendances imposables à la taxe d'habitation (sous réserve toutefois d'une relative proximité avec l'habitation) font l'objet d'une imposition distincte de celle établie au titre de l'habitation.
Il convient donc également d'accorder le dégrèvement, lorsque les autres conditions sont remplies, de l'imposition afférente à un garage considéré comme une dépendance de l'habitation principale, dans le cas par exemple où ce local, situé à une adresse différente, ferait l'objet d'une imposition distincte.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IF-TH-10-50-60-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11332-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TH-10-50-60-10-20201222
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2020-12-22 00:00:00
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-0.022428961470723152,
-0.011514156125485897,
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-0.06328260153532028,
-0.01920369267463684,
0.002181691350415349,
-0.049859900027513504,
-0.004942621104419231,
-0.055492132902145386,
0.0344991497695446,
0.036104150116443634,
-0.022122686728835106,
-0.024996858090162277,
0.012112589552998543,
0.027425354346632957,
0.007169024553149939,
0.004665376152843237,
0.04084600880742073,
0.007171256933361292,
0.051353298127651215,
-0.029730424284934998,
0.03807174041867256,
-0.03149840608239174,
-0.048115141689777374,
-0.03653041273355484,
-0.012404571287333965,
-0.023626720532774925,
-0.04097188636660576,
-0.06546074897050858,
0.029257649555802345,
-0.017532728612422943,
0.026589984074234962,
0.03482059761881828,
0.039048437029123306,
-0.03895444795489311,
-0.003941836766898632,
-0.057526301592588425,
0.051125407218933105,
0.0063010710291564465,
0.00015028752386569977,
-0.04869518801569939,
0.04407298564910889,
-0.016923673450946808,
0.023813186213374138,
0.03622717782855034,
-0.002857147017493844,
0.00026161139248870313,
-0.020087670534849167,
-0.011716192588210106,
0.018082767724990845,
-0.015635067597031593,
-0.020275907590985298,
0.0038562205154448748,
-0.0426214374601841,
-0.0211021788418293,
0.03232509642839432,
0.021954739466309547,
-0.01604718342423439,
-0.04543520137667656,
0.012838434427976608,
-0.004047506954520941,
0.011764182709157467,
0.025677066296339035,
0.0037211847957223654,
0.008879204280674458,
0.005937882233411074,
-0.03873198479413986,
-0.04322321340441704,
0.018930040299892426,
0.01118076778948307,
-0.029397860169410706,
0.006040770094841719,
0.036198168992996216,
-0.04488156735897064,
0.004204966127872467,
0.002896216930821538,
-0.009949865750968456,
-0.016351692378520966,
-0.03974989429116249,
-0.021909495815634727,
0.02109070122241974,
-0.04478972405195236,
0.0313769169151783,
-0.04425468295812607,
-0.03520329296588898,
-0.0035208244808018208,
-0.029924295842647552,
-0.058561455458402634,
-0.02117030695080757,
-0.05375918000936508,
-0.03281553462147713,
0.0034122662618756294,
0.018987363204360008,
-0.020828448235988617,
0.003172391327098012,
0.06993251293897629,
-0.013118717819452286,
0.05311069265007973,
-0.02594435028731823,
-0.018203875049948692,
0.006510625127702951,
0.0016756398836150765,
0.009680487215518951,
0.027954692021012306,
-0.00781315378844738,
-0.04857901111245155,
-0.04393359273672104,
0.010877230204641819,
0.0055450983345508575,
0.09610645473003387,
0.03239714354276657,
0.010683698579668999,
0.03456619009375572,
-0.05152418091893196,
-0.04552675783634186,
0.007754873018711805,
0.03662445768713951,
0.055102456361055374,
0.03166919946670532,
-0.007449540309607983,
-0.022482087835669518,
0.04376969113945961,
0.03430476039648056,
-0.047427449375391006,
-0.01921047829091549,
-0.026409365236759186,
0.010236052796244621,
-0.025301624089479446,
-0.0021557719446718693,
0.004974980838596821,
-0.0037638796493411064,
0.0007226960733532906,
-0.006609618663787842,
0.010046525858342648,
0.024228958413004875,
0.005275673698633909,
0.031052298843860626,
-0.0027946720365434885,
0.0003052550891879946,
-0.006872547324746847,
-0.01871131733059883,
-0.0010718463454395533,
0.03364381194114685,
-0.000486881413962692,
0.020457113161683083,
0.002309447852894664,
0.009095524437725544,
0.04190310090780258,
0.031325649470090866,
-0.0491643026471138,
0.09696222841739655,
-0.014741931110620499,
-0.05494491383433342,
-0.02277655526995659,
0.03679141029715538,
-0.02973492629826069,
0.035606008023023605,
-0.028799673542380333,
0.012629680335521698,
0.04400674253702164,
0.06363110989332199,
0.044922903180122375,
0.007571163587272167,
0.026289086788892746,
-0.026036953553557396,
0.009653288871049881,
-0.0306593906134367,
0.008227357640862465,
-0.005102884024381638,
0.05727367475628853,
0.004810921847820282,
0.028325671330094337,
-0.0077982619404792786,
0.01448187418282032,
0.017496392130851746,
-0.023972604423761368,
0.016650253906846046,
0.04020574688911438,
0.03805070370435715,
0.043930552899837494,
0.022507531568408012,
0.002472860971465707,
-0.053550541400909424,
-0.01060649286955595,
0.046082835644483566,
0.009709969162940979,
0.05601165443658829,
-0.001021120697259903,
-0.010888306424021721,
-0.04493984207510948,
0.01183801144361496,
-0.03240690752863884,
0.05917803943157196,
0.02058451436460018,
-0.008750701323151588,
0.03040233626961708,
-0.021655363962054253,
0.04425979033112526,
0.01374891959130764,
-0.02570994757115841,
0.002581746783107519,
0.014865412376821041,
-0.02423391118645668,
-0.011239709332585335,
0.019764024764299393,
0.014646968804299831,
-0.040682122111320496,
-0.0531143881380558,
-0.035120293498039246,
0.021997347474098206,
-0.010128644295036793,
-0.06289737671613693,
0.06983593851327896,
0.004110683221369982,
-0.015501968562602997,
0.010612605139613152,
0.014496519230306149,
0.00232863100245595
] |
Actualité liée : 22/12/2020 : RSA - IF - PAT - CF - CTX - Dégrèvements de taxe d'habitation sur la résidence principale et en faveur des établissements d'hébergement des personnes âgées dépendantes sans but lucratif (loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018, art. 5, 6 et 7, loi n°2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019, art. 15 et loi n°2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art. 16 et 19) - Dispositif de lissage des ressauts d'imposition consécutifs à la perte d'exonérations de fiscalité directe locale (loi n° 2015-1785 du 29 décembre 2015 de finances pour 2016, art 75) - Modulation de l'abattement facultatif à la base en faveur des personnes handicapées (loi n° 2015-1785 du 29 décembre 2015 de finances pour 2016, art. 94)
Le 3° du 1 du H et le 3° du 3 du J du I de l’article 16 de la loi n° 2019-1479 de finances pour 2020 prévoit que les taux et les montants d’abattements de TH sont égaux à ceux appliqués en 2019 pour les impositions établies au titre de 2020, 2021 et 2022.
1
En sus de l'abattement obligatoire pour charges de famille, le II de l'article 1411 du code général des impôts (CGI) permet aux communes et aux établissements publics de coopération intercommunale (EPCI) à fiscalité propre d'instituer trois abattements facultatifs :
- l'abattement dit "général à la base" (CGI, art. 1411-II-2) ;
- l'abattement en faveur des personnes de condition modeste dit "spécial à la base" (CGI, art. 1411-II-3) ;
- l'abattement spécial en faveur des personnes handicapées (CGI, art. 1411-II-3 bis).
10
L'organe délibérant peut :
- instituer un, deux ou tous ces abattements facultatifs ;
Remarque : Toutefois, dans les départements d'outre-mer, les EPCI à fiscalité propre doivent instituer simultanément l'abattement pour charges de famille et l'abattement général à la base (BOI-IF-TH-20-20-10-10 au III-B-2).
- choisir des taux différents pour chaque abattement.
Remarque : En revanche, pour un abattement et une commune ou un EPCI à fiscalité propre donnés, un seul taux d'abattement peut être voté.
I. Abattement général à la base
A. En métropole
1. Principe
20
En métropole, les communes peuvent instituer l'abattement général à la base prévu au 2 du II de l'article 1411 du CGI. Le taux de cet abattement peut varier de 1% à plusieurs pour cent sans excéder 15 % de la valeur locative moyenne des habitations de la commune.
30
Pour instituer l'abattement général à la base, les EPCI à fiscalité propre doivent avoir fixé leurs propres abattements pour charges de famille. Comme les communes, ils peuvent fixer le taux de l'abattement général à la base dans une fourchette comprise entre 1 à 15 % de la valeur locative moyenne intercommunale.
Remarque 1 : Lorsque l'EPCI à fiscalité propre a fixé ses propres abattements pour charges de famille, sans instituer d'abattement général à la base, aucun abattement général à la base n'est applicable pour la part de taxe d'habitation lui revenant.
Remarque 2 : Conformément au II bis de l'article 1411 du CGI, lorsque les EPCI à fiscalité propre fixent eux- mêmes le montant des abattements applicables pour la détermination de la part de taxe d'habitation leur revenant, la valeur locative servant pour le calcul du montant de l'abattement est la valeur locative moyenne des habitations de l'EPCI.
2. Exceptions
35
Comme l'abattement pour charges de famille, l'abattement général à la base peut, pour certaines communes, être inférieur ou supérieur au niveau de droit commun. Il convient de se reporter aux § 230 à 270 du BOI-IF-TH-20-20-10-10 en ce qui concerne les dispositifs permettant aux communes de revenir aux taux de droit commun.
Remarque : Les EPCI ne sont pas concernés par ces abattements en valeur absolue.
Le tableau suivant résume les décisions pouvant être prises par les conseils municipaux concernés :
Le montant de l'abattement est supérieur au niveau maximum de droit commun.
Le montant de l'abattement fait l'objet d'un rapprochement par rapport au niveau maximum de droit commun.
Le conseil municipal peut :
- ne pas prendre de délibération : la situation actuelle sera maintenue ;
- rapporter la délibération antérieure : le montant de l'abattement sera alors ramené au montant maximum de droit commun par parts égales sur cinq ans ;
- prendre une délibération : soit pour supprimer cet abattement, soit en application du deuxième alinéa du 5 du II de l'article 1411 du CGI, pour fixer immédiatement l'abattement à un niveau de droit commun ou les conditions dans lesquelles l'abattement actuel sera ramené progressivement à un niveau de droit commun.
Le conseil municipal peut prendre une délibération :
- pour interrompre le processus en cours et maintenir le niveau de l'abattement en valeur absolue ;
- pour supprimer l'abattement ;
- en application du deuxième alinéa du 5 du II de l'article 1411 du CGI, pour fixer immédiatement l'abattement à un niveau de droit commun ou les conditions dans lesquelles l'abattement actuel sera ramené progressivement à un niveau de droit commun.
À défaut de délibération, le rapprochement par rapport au niveau maximum de droit commun sera achevé.
B. Dans les départements d'outre-mer
40
Dans les départements d'outre-mer (CGI, ann. II, art. 331), l'abattement général à la base est obligatoire.
Le taux de cet abattement est de 40 %. Il peut être porté à 50 % lorsque le conseil municipal a relevé à 50 % le seuil d'exonération applicable à la taxe foncière sur les propriétés bâties et à la taxe d'habitation prévu à l'article 332 de l'annexe II au CGI (BOI-IF-TH-10-50-40 au II).
50
Les règles applicables sont identiques à celles prévues pour l'abattement pour charges de famille. Il convient donc de se reporter au III-B-2 du BOI-IF-TH-20-20-10-10.
II. Abattement spécial à la base en faveur des personnes de condition modeste
A. Nécessité d'une délibération
1. Délibérations des communes
80
En métropole, les communes peuvent instituer un abattement spécial à la base égal à un pourcentage de la valeur locative moyenne des habitations de la collectivité, exprimé en nombre entier, ne pouvant excéder 15 % de la valeur locative moyenne pour les contribuables de condition modeste qui occupent un logement dont la valeur locative ne dépasse pas un certain plafond (CGI, art. 1411, II, 3).
Remarque : Il n'existe pas d'abattement spécial à la base dans les départements d'outre-mer.
2. Délibérations des EPCI
90
Dès lors que l'EPCI a institué son propre régime d'abattements pour charges de famille, il peut également instituer l'abattement spécial à la base, dont le pourcentage peut varier de 1 % à 15 % de la valeur locative moyenne de l'EPCI.
B. Conditions d'application
100
Pour bénéficier de l'abattement spécial à la base sur la valeur locative du logement affecté à leur habitation principale, les contribuables doivent remplir deux conditions :
- leur revenu fiscal de référence ne doit pas excéder une certaine limite ;
- avoir une habitation principale dont la valeur locative n'excède pas 130 % de la valeur locative moyenne de la collectivité considérée, ce pourcentage étant majoré de 10 points par personne à charge (sur la définition de personne à charge, il convient de se reporter au I du BOI-IF-TH-20-20-10-10, § 10 à 110).
110
Sont exclues du bénéfice de cet abattement les personnes morales soumises à la taxe d'habitation en vertu des 2° et 3° du I de l'article 1407 du CGI. Il s'agit :
- des sociétés, associations et organismes privés ;
- des organismes de l'État, des départements et des communes et des établissements publics (autres que les établissements publics scientifiques, d'enseignement et d'assistance qui sont exonérés de taxe d'habitation).
1. Conditions de ressources
130
Le 3 du II de l'article 1411 du CGI prévoit que seuls les contribuables dont le montant du revenu fiscal de référence de l'année précédente n'excède pas la limite prévue au I de l'article 1417 du CGI peuvent bénéficier de l'abattement spécial à la base, sous réserve que les autres conditions soient remplies.
Remarque : Pour plus de précisions sur le RFR, il convient de se reporter, s’agissant des modalités de détermination au BOI-IR-RFR (en cours de publication) et, s'agissant des limites prévues au I de l'article 1417 du CGI, au BOI-BAREME-000006.
Remarque : L'abattement spécial à la base doit, en principe, être refusé aux contribuables qui n'auraient pas rempli leurs obligations déclaratives en matière d'impôt sur le revenu. Cependant, il y a lieu d'appliquer cet abattement aux contribuables de condition modeste qui, d'après les connaissances locales du service, satisfont manifestement aux conditions de ressources décrites ci-dessus.
140
En cas de taxation conjointe à la taxe d'habitation, la limite de revenu prévue au I de l'article 1417 du CGI doit être respectée par chacun des redevables compte tenu de sa situation personnelle au regard de l'impôt sur le revenu.
2. Condition liée à l'affectation et à la valeur locative du logement
170
L'abattement spécial à la base ne peut être appliqué que sur la valeur locative de l'habitation principale, y compris les annexes et dépendances imposables à la taxe d'habitation (BOI-IF-TH-20-20-20)
180
La valeur locative de l'habitation principale ne doit pas excéder un certain seuil fixé à 130 % de la valeur locative moyenne des habitations de la collectivité qui a institué l'abattement (commune ou établissement public de coopération intercommunale à fiscalité propre ).
190
Ce seuil est majoré de 10 points par personne à charge au sens du III de l'article 1411 du CGI (BOI-IF-TH-20-20-10-10 au I). Ainsi, la valeur locative de l'habitation principale ne devra pas excéder 140 % de la moyenne communale ou, le cas échéant, intercommunale pour un contribuable ayant une personne à charge au 1er janvier de l'année d'imposition, 150 % de cette même moyenne pour un contribuable ayant deux personnes à charge, etc.
Lorsqu'un enfant mineur est réputé à charge égale de chacun de ses parents divorcés ou séparés, cette majoration est divisée par deux et ramenée à 5 points.
III. Abattement spécial à la base en faveur des personnes handicapées
A. Nécessité d'une délibération
1. Délibérations des communes
210
Le 3 bis du II de l'article 1411 du CGI prévoit que, sans préjudice des abattements prévus au 2° et au 3° du II de l'article 1411 du CGI, les conseils municipaux peuvent, par délibération, instituer un abattement en pourcentage de la valeur locative moyenne des habitations de la commune concernée, exprimé en nombre entier entre 10 et 20 points, en faveur des contribuables invalides ou handicapés ou qui occupent leur habitation avec des personnes invalides ou handicapées.
L'abattement prévu au 3 bis du II de l'article 1411 du CGI s'applique dans les départements d'outre-mer.
Les dispositions ci-avant applicables aux communes s'appliquent, mutatis mutandis, à leurs EPCI, sous réserve des précisions apportées au III-A-2.
2. Délibérations des EPCI
a. Régime général
220
Dès lors que l'EPCI a institué son propre régime d'abattements pour charges de famille, il peut également instituer l'abattement en faveur des personnes handicapées, dont le pourcentage est susceptible de varier de 10 % à 20 % de la valeur locative moyenne de l'EPCI.
b. Adaptation dans les départements d'outre-mer
230
Compte tenu du régime spécifique des abattements dans les DOM, l'organe délibérant de l'EPCI ne peut instituer l'abattement en faveur des personnes handicapées que s'il a institué les deux abattements pour charges de famille et général à la base. À défaut, aucun abattement en faveur des personnes handicapées ne s'applique pour l'établissement de la part de la taxe d'habitation lui revenant.
B. Conditions d'application
240
L'abattement est susceptible de bénéficier aux contribuables qui sont :
- titulaires de l'allocation supplémentaire d'invalidité mentionnée à l'article L. 815-24 du code de la sécurité sociale (CSS) ;
- titulaires de l'allocation aux adultes handicapés mentionnée aux articles L. 821-1 et suivants du CSS ;
- atteints d'une infirmité ou d'une invalidité les empêchant de subvenir par leur travail aux nécessités de l'existence ;
- titulaires de la carte « mobilité inclusion » portant la mention « invalidité » mentionnée à l'article L. 241-3 du code de l'action sociale et des familles ;
- ou qui occupent leur habitation avec des personnes visées aux 4 tirets ci-dessus.
Remarque : les personnes hébergées ne doivent pas nécessairement appartenir au foyer fiscal du redevable de la taxe d'habitation au sens de l'impôt sur le revenu. Il suffit que sa résidence principale constitue également leur résidence principale.
250
Lorsqu'un enfant mineur invalide est réputé à charge égale de chacun de ses parents divorcés ou séparés, l'abattement s'applique, le cas échéant, à la valeur locative de l'habitation principale de chacun des parents.
260
Pour l'application de ces dispositions, le contribuable adresse au service des impôts de sa résidence principale, avant le 1er janvier de la première année au titre de laquelle il peut bénéficier de l'abattement, une déclaration comportant tous les éléments justifiant de sa situation ou de l'hébergement de personnes qui occupent l'habitation avec lui. Lorsque la déclaration est souscrite hors délai, l'abattement s'applique à compter du 1er janvier de l'année suivant celle au cours de laquelle la déclaration est déposée.
Au titre des années suivantes, les justificatifs sont adressés à la demande de l'administration. En l'absence de réponse ou en cas de réponse insuffisante, l'abattement est supprimé à compter de l'année au cours de laquelle les justificatifs ont été demandés.
Lorsque le contribuable ne remplit plus les conditions requises pour bénéficier de l'abattement, il doit en informer l'administration au plus tard le 31 décembre de l'année au cours de laquelle il ne satisfait plus à ces conditions. L'abattement est supprimé à compter de l'année suivante.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IF-TH-20-20-10-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12323-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TH-20-20-10-20-20201222
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2020-12-22 00:00:00
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0.029530035331845284,
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0.04880896583199501,
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0.031293679028749466,
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0.04960764944553375,
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0.003143218345940113,
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0.024205362424254417,
0.006911237258464098,
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0.049998458474874496,
-0.04061061888933182,
0.02500384859740734,
-0.009096568450331688,
-0.0202224962413311,
-0.02348039299249649,
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-0.015481720678508282,
-0.0011164949974045157,
-0.029134264215826988,
0.019638197496533394,
0.020118357613682747,
-0.03788064047694206,
0.05033821612596512,
-0.05612441897392273,
-0.009230435825884342,
0.021652329713106155,
0.014169177040457726,
-0.08082994073629379,
-0.02365313097834587,
0.0050820293836295605,
-0.023292874917387962,
0.01696714572608471,
-0.10068301856517792,
0.0013925571693107486,
-0.024112436920404434,
-0.06868469715118408,
0.0247880257666111,
0.02429666742682457,
0.021807655692100525,
-0.02424524538218975,
0.016580279916524887,
-0.0017627925844863057,
-0.04558785259723663,
0.025174928829073906,
0.01683376543223858,
-0.029350217431783676,
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0.02409767173230648,
-0.03409098461270332,
-0.010536517947912216,
0.03900792822241783,
0.024538295343518257,
0.009153314866125584,
0.08355209231376648,
-0.02126280590891838,
-0.015568944625556469,
-0.008266041986644268,
-0.011202597059309483,
0.008706691674888134,
-0.031103353947401047,
-0.019420865923166275,
-0.010710682719945908,
-0.053104765713214874,
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0.059713300317525864,
0.001716079656034708,
-0.03841511905193329,
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0.008651740849018097,
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0.00006446309271268547,
-0.060955166816711426,
0.02910340577363968,
0.028704717755317688,
-0.030962301418185234,
0.014867503196001053,
0.006612192839384079,
0.0417780727148056,
-0.01735679805278778,
0.007470466196537018,
-0.044602569192647934,
-0.001771987765096128,
0.06064905598759651,
-0.06429119408130646,
0.03373759984970093,
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-0.06136656925082207,
-0.05737623944878578,
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0.03553828224539757,
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-0.044889647513628006,
0.00875148270279169,
-0.009716923348605633,
0.013910372741520405,
-0.027481485158205032,
0.006305772345513105,
-0.09215724468231201,
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0.011754860170185566,
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0.035881157964468,
0.026252636685967445,
0.023842977359890938,
-0.0002722277713473886,
0.017681019380688667,
-0.04850083962082863,
-0.04211561381816864,
-0.03091018833220005,
-0.01698460429906845,
0.08047685772180557,
0.009385081008076668,
0.04919629171490669,
-0.03778346627950668,
-0.020085928961634636,
-0.0012086868518963456,
-0.059022147208452225,
-0.019225161522626877,
0.026046892628073692,
0.00453353114426136,
0.006190762389451265,
0.02068651281297207,
-0.012422876432538033,
-0.013834919780492783,
0.000863119785208255,
0.07587981969118118,
-0.012070042081177235,
0.01870347000658512,
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0.023418990895152092,
0.004839589353650808,
0.019501682370901108,
0.039273884147405624,
0.0004059268976561725,
0.052474506199359894,
-0.02301989495754242,
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0.010869573801755905,
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0.022494401782751083,
0.03828739747405052,
0.05881112441420555,
0.027753783389925957,
0.009243408218026161,
0.004922645632177591,
0.0013143443502485752,
0.019393322989344597,
-0.04490366578102112,
-0.022977018728852272,
-0.002489751437678933,
0.031606998294591904,
-0.04326656088232994,
-0.006705295294523239,
-0.0016355710104107857,
-0.012738938443362713,
-0.026438016444444656,
-0.007534924894571304,
-0.0010355497943237424,
-0.04695357009768486,
-0.002116099465638399,
0.011089836247265339,
0.02436290681362152,
0.019365714862942696,
-0.00030249840347096324,
-0.04368488863110542,
-0.033628419041633606,
0.035111524164676666,
0.006377382203936577,
0.02753811702132225,
-0.030750153586268425,
0.04918714612722397,
0.05678088217973709,
0.037671130150556564,
-0.036463793367147446,
0.0744083970785141,
0.04392392560839653,
-0.06695393472909927,
-0.014095999300479889,
0.028681183233857155,
-0.044897112995386124,
0.024087773635983467,
-0.00970927532762289,
0.029087794944643974,
0.048398811370134354,
0.08830831199884415,
0.014401078224182129,
0.0023912263568490744,
0.010090717114508152,
-0.03694307804107666,
0.005487927235662937,
-0.032266758382320404,
0.02935335785150528,
0.000925545347854495,
0.0732930451631546,
0.01047003548592329,
0.04687343165278435,
-0.013810914009809494,
0.024900630116462708,
-0.04995659738779068,
-0.0015049746725708246,
-0.021442905068397522,
0.08118771761655807,
-0.001055921078659594,
-0.006590527482330799,
0.026649905368685722,
-0.0708979070186615,
-0.038830649107694626,
-0.030275143682956696,
0.025446882471442223,
0.010635023936629295,
0.041727833449840546,
-0.03228102624416351,
-0.035738278180360794,
0.034223753958940506,
0.0195180531591177,
-0.03056245855987072,
0.013892100192606449,
0.002199025359004736,
-0.005966296419501305,
-0.0017729928949847817,
-0.02383742295205593,
0.016122322529554367,
0.013056257739663124,
-0.06117420271039009,
-0.024031223729252815,
0.013012397103011608,
-0.0014259708113968372,
0.04157670587301254,
0.017417429015040398,
-0.02096646837890148,
-0.01789095439016819,
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-0.008931919932365417,
-0.016609909012913704
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Actualité liée : 21/06/2023 : BIC - Précisions sur l'éligibilité à la réduction d'impôt mécénat des dons au profit de collectivités publiques ou groupements au titre d'opérations d'acquisition, d'entretien, de renouvellement ou de reconstitution de bois et forêts (loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023, art. 12) et sur l'éligibilité à la réduction d'impôt des fédérations et unions d'organismes agréés ainsi que sur l'établissement du reçu fiscal pour les dons des entreprises - Rescrit
1
Pour ouvrir droit à la réduction d’impôt, le versement doit procéder d’une intention libérale de l’entreprise et ne doit pas être la contrepartie d’une prestation que l’organisme a effectuée à son profit.
Par ailleurs, ce don, qui peut être effectué en numéraire ou en nature, ne peut pas venir en déduction pour la détermination du résultat imposable. À cet effet, son montant ou sa valeur doit être réintégré de manière extra-comptable.
I. Forme des dons et valorisation des biens donnés
5
Les versements des entreprises peuvent être effectués en numéraire ou en nature.
Les dons en numéraire se caractérisent par le versement ponctuel ou répété d'une somme d'argent.
Les dons en nature sont des dons, autres que ceux effectués en numéraire, par lesquels l'entreprise mécène apporte à l'organisme qu'elle entend soutenir des biens, des moyens en personnel, des services, des compétences.
Remarque : En ce qui concerne la forme des dons effectués par les particuliers, il convient de se reporter au BOI-IR-RICI-250.
A. Dons en numéraire
10
Lorsque l’entreprise effectue un don en numéraire, le montant pris en compte pour la détermination de la réduction d’impôt est égal au montant effectivement versé.
20
En principe, les dons en numéraire sont effectués directement par le donateur.
Toutefois, il est admis, à l’instar de ce qui est prévu pour les particuliers au titre de l’abandon de revenus ou de produits, que le versement de l’entreprise donatrice à l'organisme puisse être effectué, sur ordre de celle-ci, directement par son client.
Fiscalement, la situation est identique à celle dans laquelle le don aurait été directement versé par l’entreprise donatrice.
Ainsi, peuvent ouvrir droit au bénéfice de la réduction d'impôt les « abandons de recettes », qui constituent une modalité particulière de don en numéraire par laquelle l’entreprise donatrice demande à son client de verser, pour son compte, directement à l’organisme éligible au régime fiscal du mécénat qu’elle lui aura désigné, tout ou partie du produit de sa vente ou de sa prestation.
Exemple : Une entreprise vend des produits pour 100 € hors taxes (HT), auxquels s’ajoute une taxe sur la valeur ajoutée (TVA) collectée de 20 € (soit un montant total toutes taxes comprises [TTC] de 120 €). Elle donne la moitié du produit HT de sa vente à un organisme répondant aux conditions prévues à l’article 238 bis du code général des impôts (CGI) et demande à son client de procéder, pour son compte, au versement de la somme correspondant à ce don (soit 50 €) audit organisme. L'entreprise doit constater un produit imposable de 100 € HT, un don de 50 € et collecter une TVA de 20 €.
Dans l’hypothèse où elle demande à son client de procéder, pour son compte, au versement d’une somme de 120 € à l’organisme, soit l’intégralité de sa recette, elle doit constater un produit imposable de 100 € HT, un don de 120 € et collecter une TVA de 20 €.
Dans les deux situations, aucune régularisation de TVA déductible n'est à effectuer.
B. Dons en nature
30
Lorsque les dons sont effectués en nature (par exemple, don d’un bien mobilier ou immobilier ou réalisation d’une prestation sans contrepartie), il est nécessaire de procéder à leur valorisation pour les besoins du calcul de la réduction d’impôt que déclare l'entreprise, de la réintégration extra-comptable de la valeur du don et de l'établissement du reçu fiscal par l'organisme bénéficiaire du don.
La valorisation relève de la responsabilité propre de celui qui effectue le don et non de l’organisme bénéficiaire, qui n'a pas à justifier de la valeur des biens et services reçus ou du montant de la rémunération du personnel que l'entreprise met à sa disposition qu'il reporte sur le reçu fiscal (II § 80).
L'organisme bénéficiaire se fait communiquer par tout moyen le montant de la valorisation déterminé par l'entreprise donatrice, sous la responsabilité de cette dernière.
40
Conformément à l'avant-dernier alinéa du 1 de l'article 238 bis du CGI, les biens et prestations de service donnés sont valorisés à leur coût de revient.
Le coût de revient d'un bien ou d'une prestation comprend les coûts supportés par l'entreprise pour acquérir ou produire le bien ou la prestation donné(e).
Pour les biens donnés, y compris les denrées alimentaires, la valeur retenue pour le calcul de la réduction d'impôt est égale au coût de revient défini à l'article 38 nonies de l'annexe III au CGI.
Remarque : Les entreprises dont les bénéfices sont soumis à l'impôt sur le revenu dans la catégorie des bénéfices agricoles, selon un régime réel d'imposition, doivent valoriser les biens donnés figurant dans un compte de stock au prix de revient effectif ou au prix de revient forfaitaire lorsque ce bien est compris dans des stocks évalués selon la méthode d'évaluation forfaitaire (II § 90 et suivants du BOI-BA-BASE-20-20-20-10).
Par ailleurs, la valorisation du don du bien ou de la prestation par l'entreprise doit prendre en compte les éventuelles régularisations de TVA déductible visées au BOI-TVA-DED-60-20 et au BOI-TVA-DED-60-30.
(50)
60
S’agissant d’un bien inscrit dans un compte d’immobilisation, le don doit être valorisé à sa valeur de cession retenue pour la détermination de la plus-value ou moins-value liée à la sortie du bien de l'actif (II § 350 et suivants du BOI-BIC-PVMV-10-20-10).
70
Lorsque le don en nature effectué par l’entreprise prend la forme d’une mise à disposition de personnel, il doit être valorisé à son coût de revient.
Ainsi, une entreprise qui met gratuitement à disposition d’un organisme visé à l’article 238 bis du CGI, un de ses salariés quelques heures par semaine pour y exercer réellement et effectivement une activité, consent un don en nature lui ouvrant droit au bénéfice de la réduction d’impôt prévue à l’article 238 bis du CGI. Pour chaque salarié mis à disposition, ce don est évalué à son coût de revient, à savoir la somme de sa rémunération et des charges sociales y afférentes dans la limite de trois fois le montant du plafond mentionné à l'article L. 241-3 du code de la sécurité sociale (CSS). Le montant du plafond, qui ne peut être inférieur à celui de l'année précédente, est arrêté par le ministre chargé de la sécurité sociale.
Remarque : La limite de trois fois le montant du plafond mentionné à l'article L. 241-3 du CSS s'applique aux versements effectués au cours des exercices clos à compter du 31 décembre 2020, conformément à l’article 134 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020.
75
La mise à disposition par une entreprise de salariés sapeurs-pompiers volontaires pendant les heures de travail à titre gratuit au profit des services départementaux d'incendie et de secours (SDIS), organismes d’intérêt général au regard de l’article 238 bis du CGI, constitue un don en nature ouvrant droit à la réduction d’impôt prévue à l'article 238 bis du CGI.
De la même manière, la mise à disposition par une entreprise de salariés réservistes pendant les heures de travail à titre gratuit au profit de la réserve opérationnelle des forces armées et des formations rattachées relevant du ministre des Armées ainsi que de la réserve opérationnelle de la Gendarmerie nationale, œuvres d’intérêt général au regard de l’article 238 bis du CGI, constitue un don en nature ouvrant droit à la réduction d’impôt susvisée.
Remarque 1 : Le régime du mécénat ne s’applique qu’aux mises à disposition, par les entreprises, de sapeurs-pompiers ou de réservistes ayant le statut de salariés. En conséquence, ne sont pas concernés par le dispositif les exploitants individuels qui seraient amenés à participer à des interventions à l’appel des services de secours ou de la réserve opérationnelle des forces armées et des formations rattachées relevant du ministre des Armées ainsi que de la réserve opérationnelle de la Gendarmerie nationale.
Les salariés mis à disposition par l’entreprise doivent exercer réellement et effectivement une activité de sapeurs-pompiers au sein des SDIS ou une activité de réservistes au sein de la réserve opérationnelle des forces armées et des formations rattachées relevant du ministre des Armées ainsi que de la réserve de la Gendarmerie nationale.
La mise à disposition de salariés doit être réalisée pendant les heures de travail et pour des interventions opérationnelles ou des activités de formation nécessaires à la réalisation des missions de sapeur-pompier ou de réserviste.
Remarque 2 : Le don doit être valorisé à son coût de revient, c’est-à-dire la somme de la rémunération et des charges sociales y afférentes dans la limite de trois fois le montant du plafond mentionné à l'article L. 241-3 du CSS, desquelles sont déduits les éventuels dédommagements versés par le SDIS (subrogation de l’indemnité du sapeur-pompier) ou la réserve opérationnelle à l’entreprise. Cette valorisation doit être réintégrée extra-comptablement par l’entreprise sur le tableau n° 2058-A-SD de la LIASSE BIC/IS (CERFA n° 15949), disponible en ligne sur www.impots.gouv.fr.
Remarque 3 : Pour que les employeurs puissent justifier qu'ils ont effectué un don en nature au bénéfice du SDIS ou de la réserve opérationnelle des forces armées et des formations rattachées relevant du ministre des Armées ou de la réserve opérationnelle de la Gendarmerie nationale, ces organismes ou œuvres remettent un reçu fiscal, conformément aux précisions figurant au II § 80 et au II § 90 et 93, précisant les dates et heures des interventions ou des formations du salarié.
II. Justification du don à un organisme éligible
80
Conformément aux dispositions du 5 bis de l’article 238 bis du CGI, à compter du 1er janvier 2022, le bénéfice de la réduction d’impôt est subordonné à la condition que le contribuable soit en mesure de présenter, à la demande de l'administration fiscale, un reçu fiscal répondant à un modèle fixé par l'administration et attestant la réalité des dons et versements.
La délivrance du reçu fiscal incombe à l'organisme bénéficiaire du don. En revanche, la responsabilité de la valorisation du don, lorsqu'il s'agit d'un don en nature, incombe exclusivement à l'entreprise mécène (I-B § 30).
Le formulaire « Reçu des dons et versements effectués par les entreprises au titre de l’article 238 bis du code général des impôts », formulaire n° 2041-MEC-SD (CERFA n° 16216), est disponible en ligne sur www.impots.gouv.fr.
Remarque : L'établissement d'un reçu fiscal ne dispense pas l'entreprise donatrice de conserver l'ensemble des pièces justificatives attestant la réalité des dons consentis et permettant leur valorisation.
Le reçu fiscal délivré doit être conforme au modèle fixé par l'administration.
Pour plus de précisions concernant les modalités d'établissement du reçu fiscal, il convient de se reporter au BOI-RES-BIC-000129.
85
Lorsque le don en numéraire prend la forme d’un abandon de recettes (I-A § 20), l’organisme bénéficiaire du don se fait communiquer par le client qui intervient en qualité d’intermédiaire l’ensemble des renseignements nécessaires à l’établissement du reçu fiscal mentionné au II § 80.
90
Lorsque l’entreprise effectue un don en nature, le reçu fiscal délivré par l’organisme comporte, outre son identité, celle de l'entreprise donatrice et la (les) date(s) du don, la description exhaustive (nature et quantités) des biens et services reçus qu’il a acceptés, le détail des salariés mis à disposition, ainsi que le montant de leur valorisation telle qu'elle a été déterminée par l'entreprise (I-B § 30). L'organisme bénéficiaire ne pourra émettre de reçu fiscal qu'à la condition que cette valorisation, établie sous la responsabilité de l'entreprise donatrice, lui soit communiquée. À défaut, l'entreprise ne pourra pas disposer du reçu requis ni, en conséquence, bénéficier de la réduction d'impôt.
Lorsque l’organisme bénéficiaire n'accepte pas tout ou partie des dons en nature proposés par une entreprise (par exemple, s’agissant de dons de produits alimentaires, parce qu'il n'est pas en mesure d'assurer la prise en charge et la distribution effective des produits au public bénéficiaire de son action), il ne peut délivrer un reçu fiscal qu’à raison des seuls dons acceptés. Corrélativement, l’entreprise ne peut pas prétendre au bénéfice de la réduction d'impôt à raison des dons en nature refusés par l'organisme.
93
À titre de simplification, l’organisme bénéficiaire peut établir un reçu unique pour plusieurs dons ou versements effectués par une même entreprise au cours d’une période donnée (par exemple : un mois, un trimestre, un semestre, une année civile ou l’exercice fiscal de l’entreprise donatrice s’il ne coïncide pas avec l’année civile), sous réserve de fournir, au titre des dons en nature, une description exhaustive des biens et services reçus (nature et quantité), le détail des salariés mis à disposition ainsi que leur valorisation globale.
L’organisme bénéficiaire devra cependant s’assurer que la période sur laquelle porte le reçu fiscal n’est pas à cheval sur deux exercices fiscaux différents de l’entreprise donatrice, notamment dans le cas où l’exercice fiscal de l’entreprise donatrice ne coïncide pas avec l’année civile.
Exemple : Une entreprise dont l'exercice correspond à l'année civile N a donné à un organisme éligible à la réduction d'impôt mécénat, qui les a acceptés :
50 kg de pommes de terre le 01/02/N ;
10 kg de pâtes le 27/03/N ;
30 kg de riz le 28/03/N ;
15 kg de tomates et 15 kg de pommes le 05/06/N ;
10 kg de plats cuisinés en boîte de conserve le 08/12/N.
L’organisme bénéficiaire des dons a la possibilité de délivrer à l’entreprise donatrice un reçu fiscal par don (elle délivrera alors à l’entreprise cinq reçus fiscaux), mais elle peut également délivrer un reçu fiscal par mois (soit quatre reçus fiscaux) ou par trimestre (soit trois reçus) ou encore choisir de délivrer un reçu fiscal unique au titre de l’exercice fiscal de l’entreprise donatrice qui correspond dans l’exemple à l’année civile.
Quel que soit le choix de l’organisme bénéficiaire des dons, le ou les reçus fiscaux délivrés à l’entreprise donatrice devront faire apparaître une description exhaustive des biens et prestations reçus et acceptés sur la période sur laquelle porte le reçu. Dans l’exemple, l’organisme devra donc indiquer sur le ou les reçus fiscaux la nature des biens données et acceptés (pommes de terre, pâtes etc.), leur quantité, ainsi que leur valorisation globale.
95
Lorsque les dons et versements sont réalisés par l'intermédiaire d'un organisme qui n'intervient qu'à titre de simple collecteur de fonds, cet organisme n’est pas lui-même éligible au régime fiscal du mécénat (II-A-3 § 210 du BOI-BIC-RICI-20-30-10-10) et ne peut donc pas émettre de reçus fiscaux.
Pour autant, les dons et versements effectués auprès de l'organisme collecteur ouvrent droit à la réduction d’impôt lorsque l'organisme bénéficiaire final des dons est lui-même éligible au régime fiscal du mécénat. Tel est le cas des collectes de dons organisées par les sociétés d'amis (II-A-3 § 210 du BOI-BIC-RICI-20-30-10-10), ainsi que des dons et versements reçus par les fondations et associations reconnues d'utilité publique pour le compte d'organismes d'intérêt général mentionnés au a du 1 de l'article 238 bis du CGI (VI § 620 du BOI-BIC-RICI-20-30-10-15).
Dans ce cas, le bénéficiaire final du don se fait communiquer par l’organisme collecteur l'identité de l’entreprise donatrice afin de pouvoir lui délivrer un reçu fiscal.
97
Lorsque les versements sont effectués au profit des fonds de dotation dont la gestion est désintéressée pour financer des organismes éligibles au régime du mécénat dans les conditions prévues au 2° du g du 1 de l'article 238 bis du CGI (II-B-1-b § 220 du BOI-BIC-RICI-20-30-10-15), les fonds de dotation délivrent aux entreprises donatrices les reçus fiscaux correspondants aux versements qu'ils ont reçus.
III. Réintégration extra-comptable du don de l’entreprise
100
L’article 238 bis du CGI dispose que les versements ne sont pas déductibles pour la détermination du résultat imposable.
En conséquence, s'agissant d'un don en numéraire, son montant doit être réintégré extra-comptablement sur le tableau n° 2058-A-SD de la LIASSE BIC/IS.
S’agissant des dons en nature, les entreprises doivent réintégrer extra-comptablement le montant correspondant à la valorisation des dons acceptés par l’organisme, telle que définie au I-B § 30.
110
S'agissant plus particulièrement des dons de biens immobilisés, il est précisé que la réintégration fiscale de leur valorisation est effectuée pour l'application du dispositif de réduction d'impôt prévue à l'article 238 bis du CGI, sans préjudice du régime des plus-values et moins-values afférent à la sortie du bien de l'actif immobilisé, qui reste applicable.
En effet, toute transmission à titre gratuit d'un élément de l'actif immobilisé constitue une cession générant une plus ou moins-value à prendre en compte dans les bases du bénéfice imposable du donateur. Cette opération conduit donc dans un premier temps à constater par voie extra-comptable le prix de cession correspondant à la valeur vénale du bien transmis à la date de donation. En cas de donation ouvrant droit à la réduction d'impôt, cette opération extra-comptable est également assurée par l'application du dispositif prévu à l'article 238 bis du CGI.
Dans un second temps, la plus ou moins-value elle-même est susceptible de faire l'objet de corrections extra-comptables (application du régime du long terme ou d'étalement d'imposition). Ces opérations ne sont pas modifiées par l'application du dispositif prévu à l'article 238 bis du CGI.
Exemple 1 : Soit une entreprise qui fait don d'une immobilisation corporelle non amortissable (exemple : terrain) évaluée à sa date d'entrée dans le patrimoine de l'entreprise pour un montant de 100 000 € et à la date du don pour une valeur de 120 000 €. Elle constate alors une charge comptable de 100 000 €, procède à une réintégration extra-comptable du don de 120 000 € sur le tableau n° 2058-A-SD, ouvrant droit à une réduction d'impôt de 72 000 €.
Il en résulte une plus-value de 20 000 € (120 000 - 100 000).
Si l'entreprise est passible de l'impôt sur les sociétés, la plus-value est à court terme. Elle est ajoutée au résultat imposable de l'entreprise et imposée dans les conditions de droit commun. En l'espèce, l'entreprise n'a donc aucune régularisation à opérer compte tenu de la réintégration déjà opérée sur le tableau n° 2058-A-SD pour l'application de l'article 238 bis du CGI.
Si l'entreprise relève de l'impôt sur le revenu et que le bien est détenu depuis au moins deux ans, la plus-value est à long terme. Sauf dans le cas où l'entreprise souhaiterait imputer cette plus-value sur son déficit d'exploitation, celle-ci doit être déduite extra-comptablement pour être taxée séparément au taux réduit ou pour être affectée à la compensation des moins-values à long terme subies au cours des dix exercices antérieurs et non encore imputées. Si le bien est détenu depuis moins de deux ans, la plus-value est à court terme et l'entreprise n'a aucune régularisation à opérer (sauf répartition prévue au 1 de l'article 39 quaterdecies du CGI).
Exemple 2 : Reprise de l'exemple n° 1, mais avec une valorisation du don pour une valeur de 70 000 €. L'entreprise constate alors une charge comptable de 100 000 €, procède à une réintégration extra-comptable du don de 70 000 € sur le tableau n° 2058-A-SD, ouvrant droit à une réduction d'impôt de 42 000 €.
Il en résulte une moins-value de 30 000 € (100 000 - 70 000).
Si l'entreprise est passible de l'impôt sur les sociétés, la moins-value est à court terme et doit être prise en compte dans le résultat imposable dans les conditions de droit commun. En l'espèce, l'entreprise n'a donc aucune régularisation à opérer compte tenu de la réintégration déjà opérée sur l'imprimé n° 2058-A-SD pour l'application de l'article 238 bis du CGI.
Si l'entreprise relève de l'impôt sur le revenu et que le bien est détenu depuis au moins deux ans, la moins-value est à long terme et doit donc faire l'objet d'une réintégration extra-comptable pour s'imputer sur d'éventuelles plus-values de même nature réalisées au cours des dix exercices suivants. Si le bien est détenu depuis moins de deux ans, la moins-value est à court terme et aucune régularisation n'est à opérer.
Exemple 3 : Une entreprise fait don d'une immobilisation corporelle amortissable (exemple : fourgonnette) acquise pour 50 000 €, d'une valeur nette comptable de 10 000 € (amortissements pratiqués pour 40 000 €) et valorisée pour 20 000 € à la date du don.
Elle constate alors une charge exceptionnelle de 10 000 €, procède à une réintégration extra-comptable du don de 20 000 € sur le tableau n° 2058-A-SD, ouvrant droit à une réduction d'impôt de 12 000 €. Il en résulte une plus-value de 10 000 € (20 000 - 10 000).
Si l'entreprise est passible de l'impôt sur les sociétés, la plus-value est à court terme et doit être prise en compte dans le résultat imposable dans les conditions de droit commun. En l'espèce, l'entreprise n'a donc aucune régularisation à opérer compte tenu de la réintégration déjà opérée sur le tableau n° 2058-A-SD.
Si l'entreprise relève de l'impôt sur le revenu et que le bien est détenu depuis au moins deux ans, la plus-value est à court terme à hauteur des amortissements pratiqués, soit en l'espèce l'intégralité de la plus-value et l'entreprise n'a donc aucune régularisation à opérer (sauf répartition prévue au 1 de l'article 39 quaterdecies du CGI).
IV. Contrepartie des versements effectués au titre du mécénat
120
Le mécénat se définit comme un soutien matériel ou financier apporté sans contrepartie directe ou indirecte de la part du bénéficiaire à une œuvre ou à une personne morale pour l’exercice d’activités présentant un intérêt général.
En d’autres termes, le mécénat consiste à faire un don, en numéraire ou en nature, à un organisme d’intérêt général pour la conduite de ses activités sans attendre en retour de contrepartie équivalente.
Le bénéfice du dispositif en faveur du mécénat ne sera remis en cause que s’il n’existe pas une disproportion marquée entre les sommes données et la valorisation de la « prestation » rendue par l’organisme bénéficiaire des dons.
A. Principe
130
Les organismes visés à l’article 238 bis du CGI peuvent associer le nom de l’entreprise donatrice aux opérations qu’ils réalisent.
Dans ce cas, les sommes reçues par les organismes bénéficiaires conservent la nature de dons et les entreprises peuvent bénéficier de la réduction d’impôt dans les conditions prévues à l’article 238 bis du CGI.
140
Cette faculté n’a toutefois pas vocation à admettre dans le cadre du mécénat les prestations publicitaires réalisées par les organismes bénéficiaires et qui relèvent des dispositions relatives au parrainage.
Dans ce dernier cas, il conviendra de considérer que l’organisme bénéficiaire effectue une prestation publicitaire de nature lucrative au profit de l’entreprise versante.
Dès lors, l’organisme sera assujetti aux impôts commerciaux (impôt sur les sociétés, TVA et contribution économique territoriale) au titre de cette activité, sous réserve du bénéfice de la franchise prévue au 1 bis de l'article 206 du CGI.
En conséquence, le versement effectué par l’entreprise ne constitue pas un don mais la rémunération de la prestation de publicité rendue par l’organisme dans le cadre de l’opération de parrainage qui ne peut ouvrir droit à la réduction d’impôt.
B. Distinction entre mécénat et parrainage
150
Le mécénat se distingue du parrainage dans le cadre duquel l’entreprise qui parraine retire un bénéfice direct de l’organisme parrainé en contrepartie du soutien accordé.
À la différence du mécénat, les opérations de parrainage sont destinées à promouvoir l’image du parrain dans un but commercial. Elles se distinguent essentiellement du mécénat par la nature et le montant des contreparties. Dans le cadre d'une opération de parrainage, le versement de l'entreprise correspond à la rémunération de la prestation rendue par l'organisme.
160
Il est considéré que l’association du nom de l’entreprise versante aux opérations réalisées par l’organisme relève du mécénat si elle se limite à la mention du nom du donateur, quels que soient le support de la mention (logo, sigle, etc.) et la forme du nom, à l’exception de tout message publicitaire.
Le bénéfice du dispositif en faveur du mécénat n’est remis en cause que s’il n’existe pas une disproportion marquée entre les sommes données et la valorisation de la « prestation » rendue par l’organisme.
Voir en ce sens, CE, décision du 20 mars 2020, n° 423664, ECLI:FR:CECHR:2020:423664.20200320.
En d’autres termes, la circonstance que l’organisme accorde des contreparties à l’entreprise qui effectue un versement à son profit ne remet pas en cause l’intention libérale caractérisant l’éligibilité du versement à la réduction d’impôt dès lors que ce versement est manifestement disproportionné par rapport aux contreparties accordées.
170
La correcte qualification de l’opération peut notamment être vérifiée par la concordance du traitement fiscal dans les comptes du donataire et du donateur (non-lucratif/mécénat ou lucratif/parrainage) ou à partir des pièces justificatives (facture, reçu, etc.) émises par le bénéficiaire.
Si l’entreprise versante a, par erreur, traité une opération de mécénat en parrainage, il n’y a pas de conséquences pour le bénéficiaire.
180
Les exemples suivants sont donnés à titre indicatif.
Exemple 1 : Une association sportive locale, dont le caractère non lucratif n’est pas remis en cause, perçoit 100 000 € par an d’une entreprise locale. Le nom de cette entreprise est inscrit sur un des panneaux du stade.
La contrepartie offerte par l’association ne peut pas être assimilée à une simple prestation publicitaire. Dans ce cas, le don est simplement « signé » par l'entreprise et le dispositif du mécénat est applicable.
Exemple 2 : Une association sportive amateur est qualifiée pour jouer un tour de coupe de France contre un club professionnel. La rencontre devient de ce fait un événement médiatique. Pour profiter de l’événement, une entreprise de la région verse une somme de 250 000 €. En contrepartie, des panneaux publicitaires à son nom sont installés dans l’axe des caméras de télévision.
La contrepartie offerte ne peut être assimilée à un don « signé » par l’entreprise. Il s’agit d’une opération publicitaire.
Exemple 3 : Une association de lutte contre une maladie rare édite dans sa revue interne la synthèse des travaux de recherche sur le sujet. La revue est financée par des sommes reçues de particuliers ou d’entreprises. En contrepartie, le nom des entreprises versantes est mentionné au dos de la revue.
Les circonstances de la mention du nom d’une entreprise ne permettent pas de qualifier l’opération d’opération publicitaire. Les sommes reçues peuvent bénéficier du dispositif en faveur de mécénat.
Exemple 4 : Une association de lutte contre une maladie rare édite dans sa revue interne la synthèse des travaux de recherche sur le sujet. La revue est financée par des sommes reçues de particuliers ou d’entreprises. En contrepartie, la revue comprend des pages entières de publicité en faveur des entreprises donatrices appelant à la consommation des produits qu’elles vendent.
Il ne s’agit pas d’une simple signature mais d’une réelle prestation publicitaire. Le régime en faveur du mécénat n’est pas applicable.
Exemple 5 : Une entreprise transmet sa collection d’art contemporain à un grand musée de province. Le nom de l’entreprise est inscrit sur l’ensemble des supports de communication du musée et largement médiatisé par la presse locale et nationale. L’entreprise dispose de 200 invitations gratuites pour son personnel, de quatre soirées réservées à des fins de relations publiques (elle assure le paiement de la totalité des frais supplémentaires induits pour le musée) et crée, sur son site Internet, une vitrine valorisant son acte de mécénat et proposant une visite virtuelle de l’exposition.
Le nom du mécène est associé aux opérations menées par l’organisme bénéficiaire. Il existe une disproportion marquée entre les contreparties offertes (publicité et « prestations ») et le montant du don. Il s’agit de mécénat.
Exemple 6 : Une entreprise de boissons soutient financièrement une grande manifestation festive. Sa marque phare apparaît sur l’ensemble des supports de communication et la manifestation est utilisée dans les slogans publicitaires de l’entreprise. En contrepartie, l’organisme organisateur accorde à l’entreprise une exclusivité de vente de cette boisson pendant la manifestation.
Le versement a pour contrepartie un objet commercial manifeste. Il s’agit de parrainage.
Exemple 7 : Une entreprise informatique offre gratuitement à un important musée la création d’une base de données informatique de ses collections de dessins. L’entreprise apporte des heures d’ingénieurs et sa technologie. Son apport en nature est valorisé à 80 000 € par an, pendant deux ans. En contrepartie, le musée installe un cartel indiquant le nom de l’entreprise dans les salles consacrées aux dessins et sur l’ensemble des supports de communication. L’entreprise dispose par an de quatre soirées réservées pour une cinquantaine de clients et de 100 invitations gratuites pour son personnel.
Il s’agit d’une opération de mécénat en raison de la disproportion marquée entre le don et les contreparties reçues.
Si l’entreprise exigeait, en contrepartie du mécénat « technologique », que le musée équipe son centre de recherche exclusivement de son matériel informatique, alors la contrepartie serait une prestation directe de services et placerait l’opération sous le régime du parrainage.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BIC-RICI-20-30-10-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6476-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-RICI-20-30-10-20-20230621
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2023-06-21 00:00:00
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] |
1
Afin de renforcer les moyens de lutte de l'administration contre la fraude fiscale, le législateur a prévu un certain nombre de mesures destinées à accroître l'efficacité du contrôle des revenus. Ces mesures ont trait :
à la déclaration des transferts de capitaux (chapitre 1, BOI-CF-CPF-30-10) ;
à la déclaration d’ouverture, de modification et de clôture des comptes et des locations de coffres-forts au fichier des comptes bancaires et assimilés (FICOBA) (chapitre 1.5, BOI-CF-CPF-30-15) ;
à la déclaration des comptes ouverts, détenus, utilisés ou clos hors de France (chapitre 2, BOI-CF-CPF-30-20) ;
à l'interdiction de paiement en espèces ou au moyen de monnaie électronique de certaines créances (chapitre 3, BOI-CF-CPF-30-30) ;
à la déclaration de dispositifs transfrontières (chapitre 4, BOI-CF-CPF-30-40).
10
Par ailleurs, afin de lutter contre la fraude fiscale, le législateur a également prévu que les personnes assujetties à la taxe sur la valeur ajoutée qui effectuent des livraisons de biens et des prestations de services à destination de clients particuliers et qui enregistrent les règlements correspondant au moyen d’un logiciel ou d'un système de caisse, soient tenues d'utiliser un logiciel ou un système satisfaisant à des conditions d'inaltérabilité, de sécurisation, de conservation et d'archivage des données en vue du contrôle de l'administration fiscale. Le respect de ces conditions peut être justifié par un certificat délivré par un organisme accrédité ou par une attestation individuelle de l'éditeur (BOI-TVA-DECLA-30-10-30).
L'administration fiscale s'assure de la détention par les assujettis contrôlés de l'attestation individuelle ou du certificat précités (BOI-CF-COM-20-60).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-CF-CPF-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6080-PGP.html/identifiant=BOI-CF-CPF-30-20230621
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2023-06-21 00:00:00
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|
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-0.0072186109609901905,
0.029484638944268227,
0.004609775263816118,
0.057511843740940094,
0.014118039049208164,
0.05085771158337593,
-0.017527209594845772,
0.08229812234640121,
-0.0284244567155838,
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-0.0016811676323413849,
-0.029854780063033104,
0.032950788736343384,
0.05415591970086098,
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0.012095430865883827,
-0.0036655550356954336,
0.037125904113054276,
0.017937736585736275,
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0.011757727712392807,
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-0.047597263008356094,
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0.009451502002775669,
0.022723525762557983,
-0.011988860554993153,
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0.006371923256665468,
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0.015750106424093246,
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0.034974951297044754,
-0.0264136902987957,
0.014690556563436985,
-0.012680880725383759,
-0.0005672832485288382,
-0.07912267744541168,
0.04380436986684799,
0.03039362281560898,
-0.014519167132675648,
-0.03676576167345047,
-0.07260775566101074,
0.0644499734044075
] |
L'assiette de la CVAE est constituée par la valeur ajoutée, déterminée selon des principes généraux (titre 1, BOI-CVAE-BASE-10).
Les modalités de calcul du chiffre d’affaires ainsi que de la valeur ajoutée varient selon que l’entreprise redevable de la CVAE relève du régime :
de droit commun (titre 2, BOI-CVAE-BASE-20) ;
des établissements de crédit et entreprises assimilées (titre 3, BOI-CVAE-BASE-30) ;
des entreprises de gestion d’instruments financiers (titre 4, BOI-CVAE-BASE-40) ;
des sociétés et groupements créés pour la réalisation d’une opération unique de financement (titre 5, BOI-CVAE-BASE-50) ;
des entreprises d’assurance et de réassurance, des mutuelles et des institutions de prévoyance (titre 6, BOI-CVAE-BASE-60).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-CVAE-BASE
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6345-PGP.html/identifiant=BOI-CVAE-BASE-20230621
|
2023-06-21 00:00:00
|
7fcf275a8c0442a79442722d8ec5bc72a64f804be8db9da124e4909608adcfe0
|
[
-0.10886950045824051,
0.005573953501880169,
-0.017488650977611542,
-0.03881591930985451,
0.012361573986709118,
-0.0514824278652668,
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0.0372067354619503,
0.010106840170919895,
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-0.011837058700621128,
-0.0006271972670219839
] |
1
Les impôts sur le patrimoine s'appliquent en raison de la possession de certains biens à une date considérée. Les impôts commentés dans la présente série sont les suivants :
l'impôt sur la fortune immobilière (IFI) (code général des impôts (CGI), art. 964 à CGI, art. 983) ;
la taxe annuelle de 3 % sur la valeur vénale des immeubles possédés en France par des entités juridiques (CGI, art. 990 D à CGI, art. 990 G) ;
la contribution à l'audiovisuel public due par les particuliers qui détiennent un poste de télévision ou un dispositif assimilé (CGI, art. 1605 et suivants). Il est précisé que les règles applicables aux redevables professionnels détenteurs de tels appareils sont commentées au BOI-TFP-CAP.
Remarque : L'article 6 de la loi n° 2022-1157 du 16 août 2022 de finances rectificative pour 2022 a supprimé, à compter du 1er janvier 2022, la contribution à l'audiovisuel public, codifiée de l'article 1605 du CGI à l'article 1605 quater du CGI.
Toutefois, les dispositions relatives aux sanctions et au contrôle de la contribution à l'audiovisuel public continuent de s'appliquer jusqu'au 1er janvier 2025, date de leur suppression par le C du VIII de l'article 6 de la loi n° 2022-1157 du 16 août 2022 de finances rectificative pour 2022.
10
Ces différents impôts sont annuels et la date de leur fait générateur est fixée au premier janvier de chaque année, date à laquelle s'apprécient la détention du ou des biens motivant l'exigibilité de l'impôt et, le cas échéant, les droits aux diverses exonérations.
20
Ces impôts peuvent concerner des personnes physiques (impôt sur la fortune immobilière) ou des entités juridiques (taxe annuelle de 3 %).
30
L'IFI concerne les redevables dont la valeur nette du patrimoine immobilier est supérieure à la limite fixée à l'article 964 du CGI soit 1 300 000 €. Il s'agit d'un impôt déclaratif et progressif, dont l'assiette est constituée par la valeur nette des actifs immobiliers taxables possédés.
En application des dispositions de l'article 965 du CGI, l'assiette de l'IFI est composée :
de l'ensemble des biens et droits immobiliers appartenant au redevable et aux membres du foyer fiscal (CGI, art. 965, 1°) ;
des parts ou actions des sociétés ou organismes, établis en France ou hors de France, appartenant au redevable et aux membres du foyer fiscal, à hauteur de la fraction de leur valeur représentative de biens ou droits immobiliers détenus directement ou indirectement par la société ou l'organisme et non affectés à l'activité industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou libérale de la société ou de l'organisme qui les détient (CGI, art. 965, 2°).
40
La taxe de 3 % concerne en principe toute entité juridique, française ou étrangère, jouissant ou non de la personnalité morale, et qui détient directement ou indirectement des immeubles situés en France. Il s'agit d'un impôt déclaratif, mais son taux est unique. Il est fixé à 3 % de la valeur vénale des immeubles détenus en France.
(50)
60
Diverses exonérations sont prévues par la loi. Selon les cas, ces exonérations sont obtenues en raison soit de la situation personnelle du redevable de l'impôt, soit de la nature particulière des biens détenus.
70
S'agissant de l'IFI, certains actifs bénéficient sous conditions d'exonérations partielles ou totales. Il s'agit en particulier des biens et droits immobiliers affectés à l'activité professionnelle du redevable, des bois et forêts, des parts de groupements fonciers agricoles, etc.
80
S'agissant de la taxe annuelle de 3%, de nombreuses exonérations sont également prévues, en raison de la nature des entités propriétaires, du lieu de situation de leur siège, ou parce-que ces entités respectent certaines obligations déclaratives, ou encore parce qu'elles prennent l'engagement de communiquer sur demande certains renseignements à l'administration fiscale française.
(90)
100
La présente série expose en trois divisions les différents impôts sur le patrimoine :
l'impôt sur la fortune immobilière (BOI-PAT-IFI) ;
la taxe annuelle de 3 % sur la valeur vénale des immeubles possédés en France par des entités juridiques (BOI-PAT-TPC) ;
la contribution à l'audiovisuel public due par les particuliers (BOI-PAT-CAP).
Remarque : L'impôt de solidarité sur la fortune (CGI, art. 885 A à CGI, art. 885 Z) a été supprimé par l'article 31 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, il convient de consulter les versions précédentes du BOI-PAT-ISF dans l'onglet « Versions publiées ».
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-PAT
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6250-PGP.html/identifiant=BOI-PAT-20230628
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2023-06-28 00:00:00
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558157f51a2842976f5ca2d71000e2097a9b557005dced4734ca4e7184d65243
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[
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0.010353267192840576,
-0.01151442900300026,
-0.01810544915497303,
-0.023596065118908882,
0.014002936892211437,
0.014136492274701595,
0.04592415317893028,
0.029181988909840584,
-0.02582312375307083,
-0.09002580493688583,
0.0018956339918076992,
-0.0388680174946785,
0.03140604868531227,
-0.04841375723481178,
-0.06151003763079643,
0.014434164389967918,
-0.02305498719215393,
-0.028196873143315315,
0.020940588787198067,
-0.06435080617666245,
0.019518673419952393,
0.0483231358230114,
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0.006474997382611036,
-0.009708115831017494,
0.04172571003437042,
0.050770945847034454,
-0.05829889327287674,
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0.073013536632061,
0.01587376929819584,
0.02116691693663597,
-0.010549739934504032,
-0.0351598858833313,
-0.03285394236445427,
0.046036891639232635,
0.032611340284347534,
0.03954330459237099,
0.04777770861983299,
-0.023490870371460915,
0.022782625630497932,
0.018474997952580452,
-0.03309119865298271,
-0.022036246955394745,
-0.07858552783727646,
0.025038037449121475,
-0.036221448332071304,
-0.08981461077928543,
0.06646641343832016,
-0.04506693035364151,
-0.07749544084072113,
-0.010418937541544437,
0.013766949996352196,
0.025035753846168518,
0.047004472464323044,
0.030839404091238976,
-0.015780078247189522,
0.007936051115393639,
0.028969766572117805,
-0.021801365539431572,
0.023524422198534012,
-0.05488479137420654,
0.0034782318398356438,
-0.00030546635389328003,
-0.059511449187994,
-0.02340720221400261,
0.046117134392261505,
0.05497361719608307,
0.014575096778571606,
-0.004594407044351101,
-0.003067317418754101,
0.03873685374855995,
0.020575130358338356,
-0.018052492290735245,
-0.015890758484601974,
-0.012309391982853413,
-0.012344373390078545,
-0.0120842969045043,
-0.023908747360110283,
0.02069661393761635,
0.013667679391801357,
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0.009473629295825958,
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0.08242770284414291,
0.005696468520909548,
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0.01018963661044836,
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0.001303127151913941,
-0.02653411589562893,
0.003331858664751053,
-0.06516870111227036,
0.01192594226449728,
0.03808438777923584,
0.019829774275422096,
-0.027886146679520607,
-0.02536424808204174,
0.028082428500056267,
0.01453057024627924,
0.0143826799467206,
0.03777087852358818,
0.012473479844629765,
-0.04217525199055672,
0.005942091811448336,
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0.0388912558555603,
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0.01077087689191103,
0.03542695567011833,
-0.019945282489061356,
-0.016743550077080727,
0.022525513544678688,
0.015991540625691414,
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-0.040737610310316086,
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0.0012489150976762176,
-0.037150029093027115,
-0.022547859698534012,
-0.03170851990580559,
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0.01808822527527809,
-0.012265456840395927,
-0.02389802411198616,
-0.008915583603084087,
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-0.01613840088248253,
0.039699822664260864,
0.017561087384819984,
0.04229933023452759,
0.10214771330356598,
0.0008705219952389598,
0.0032389750704169273,
-0.02406965009868145,
0.039264362305402756,
0.02925034984946251,
-0.05284488573670387,
0.0007949708378873765,
-0.004737187176942825,
0.06236805021762848,
-0.01446495857089758,
-0.014691382646560669,
-0.03938334062695503,
0.04048122465610504,
0.01622398942708969,
0.0035377892199903727,
0.05857802554965019,
0.1283133327960968,
0.005572338588535786,
-0.045913923531770706,
0.02598513849079609,
0.02867823652923107,
-0.014658994041383266,
-0.002967829117551446,
0.030246850103139877,
-0.029451603069901466,
0.008657698519527912,
0.03168870136141777,
-0.025471989065408707,
0.0167293231934309,
0.013487947173416615,
-0.006605104543268681,
-0.0845063254237175,
-0.06742826104164124,
0.057731129229068756,
0.00143069785553962,
-0.010692623443901539,
0.01128797885030508,
-0.009541308507323265,
0.05047532171010971,
-0.07160057127475739,
0.022380700334906578,
-0.008772078901529312,
0.0135063286870718,
0.018326999619603157,
-0.005795982666313648,
0.025728581473231316,
-0.021679328754544258,
0.00498332129791379,
0.043107446283102036,
0.0007920220377855003,
-0.0657888650894165,
0.03502409905195236,
0.007830693386495113,
-0.005027493927627802,
0.02988946996629238,
0.020988337695598602,
-0.031917691230773926,
-0.008766679093241692,
0.04252100735902786,
0.019233928993344307,
-0.011832897551357746,
-0.029917651787400246,
0.018969932571053505,
0.03200570493936539,
0.01849100925028324,
-0.023751331493258476,
0.03589966148138046,
-0.002040180843323469,
-0.008411250077188015,
-0.021250592544674873,
-0.09105256199836731,
0.025064855813980103,
0.025253232568502426,
0.012760229408740997,
-0.02635025605559349,
-0.0353168323636055,
0.00046579158515669405,
0.034623224288225174,
-0.08519711345434189,
0.03866492211818695,
-0.042558468878269196,
0.018236391246318817,
0.017173346132040024,
0.03660335764288902,
-0.024356072768568993,
0.015969304367899895,
-0.03755352273583412,
-0.02747415378689766,
0.016946712508797646,
-0.05744146555662155,
-0.0648718997836113,
-0.03180570900440216,
-0.03323625028133392,
0.005543981678783894,
0.0256531722843647,
-0.01830010488629341,
0.061620667576789856,
-0.007621430326253176,
-0.03565487638115883,
0.00715792179107666,
0.0023661002051085234,
0.027562549337744713,
-0.0053427196107804775,
0.01580013893544674,
-0.02310836873948574,
0.0188438780605793,
0.017205117270350456,
0.054462846368551254,
0.013875622302293777,
-0.02228548564016819,
-0.050511009991168976,
0.06381300836801529,
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0.010177068412303925,
0.03895619884133339,
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0.019620968028903008,
-0.0032306432258337736
] |
Actualité liée : 28/06/2023 : BA - BNC - BIC - IS - Extension du champ des sommes ouvrant droit au dispositif d'étalement des subventions d'équipement et au dispositif d'étalement des subventions affectées au financement de dépenses de recherche immobilisées (loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023, art. 32 et 65)
1
Le 1 de l’article 42 septies du code général des impôts (CGI) prévoit un dispositif d’étalement des subventions d’équipement versées par l’Union européenne ou les organismes créés par ses institutions, l'État, les collectivités publiques ou tout organisme public à raison de la création ou de l'acquisition de biens d'équipement immobilisés.
Le 2 de l'article 42 septies du CGI prévoit que peuvent également faire l'objet d'un étalement les subventions d'équipement versées à leurs adhérents par les groupements professionnels agréés prévus par le décret n° 55-877 du 30 juin 1955 relatif aux avantages offerts à certains groupements professionnels.
Enfin, le 3 de ce l'article 42 septies du CGI, introduit par l'article 65 de la loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023, prévoit l'application de ce dispositif aux sommes perçues en raison d'opérations permettant la réalisation d'économies d'énergie ouvrant droit à l'attribution de certificats d'économie d'énergie prévus à l'article L. 221-7 du code de l'énergie (C. énergie), lorsqu'elles sont affectées à la création ou à l'acquisition de biens d'équipement immobilisés.
I. Champ d'application du régime d'étalement
A. Entreprises concernées
10
Peuvent bénéficier du régime d’étalement prévu à l’article 42 septies du CGI les entreprises dont les résultats sont imposables à l’impôt sur le revenu dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux, ainsi que celles soumises à l’impôt sur les sociétés.
En outre, le 8 de l’article 93 du CGI permet aux contribuables soumis au régime de la déclaration contrôlée qui exercent une activité professionnelle au sens du 1 de l’article 92 du CGI, sur demande expresse de leur part, de bénéficier du régime d’étalement prévu à l’article 42 septies du CGI (II-A § 110 et suivants du BOI-BNC-BASE-20-20).
L'article 73 C du CGI prévoit par ailleurs que le régime d'étalement prévu à l'article 42 septies du CGI s'applique à la dotation d'installation aux jeunes agriculteurs prévue par les dispositions de l'article D. 343-9 du code rural et de la pêche maritime (C. rur.) à l'article D. 343-12 du C. rur., lorsqu'elle est affectée à la création ou à l'acquisition d'immobilisations.
Plus largement, les subventions mentionnées au § 1 accordées à une entreprise imposée dans la catégorie des bénéfices agricoles peuvent bénéficier du même régime (I § 1 du BOI-BA-BASE-20-20-40).
15
Les subventions d'équipement et sommes perçues en raison d'opérations permettant la réalisation d'économies d'énergie sont désignées ci-après comme les « sommes concernées ».
B. Caractère optionnel
20
Le régime de l'article 42 septies du CGI revêt un caractère optionnel. Le choix effectué à ce titre par les entreprises constitue une décision de gestion qui leur est opposable.
Les entreprises qui n'optent pas pour l'application du régime prévu à l'article 42 septies du CGI doivent, conformément aux dispositions de l'article 38 du CGI, comprendre les sommes concernées dans les résultats de l’exercice en cours à la date de leur attribution.
C. Sommes concernées
25
Les subventions d'équipement accordées par l'Union européenne ou les organismes créés par ses institutions, l'État, les collectivités publiques, les organismes publics ou les groupements professionnels agréés intéressent de très nombreux secteurs d'activité.
Seul un examen de chacune d'elles, des textes qui les ont instituées, de leur objet et des conventions conclues avec les entreprises bénéficiaires permet de préciser si elles constituent des subventions d'équipement dont l'imposition peut être étalée. La circonstance qu'une aide soit expressément qualifiée par le texte qui l'institue comme présentant le caractère d'une subvention d'équipement est sans incidence sur l'application du régime d'étalement d'imposition.
Par ailleurs, les subventions d'équipement ne revêtent pas toujours la forme d'une aide financière directe. Ainsi, une entreprise qui a acheté à une commune, moyennant un prix très inférieur à sa valeur réelle, un terrain sur lequel elle s'est engagée, en contrepartie, à édifier une usine doit être considérée comme ayant bénéficié, de la part de la commune venderesse, d'une subvention d'équipement égale à la différence existant entre la valeur réelle du terrain à la date d'acquisition et le prix effectivement payé, cette valeur réelle pouvant, corrélativement, être inscrite à l'actif du bilan sous la rubrique des immobilisations (CE, décision du 22 juillet 1977, n° 00916).
Dans un tel cas, et conformément aux dispositions de l'article 42 septies du CGl, la subvention en cause n'a pas à être retenue dans les bases imposables de l'exercice en cours à la date de son versement mais elle devra être rapportée aux bénéfices imposables de chacun des exercices suivants, à concurrence des amortissements que l'entreprise pratiquera, à la clôture desdits exercices, sur le prix de revient de l'usine qu'elle s'est engagée à construire sur le terrain dont il s'agit.
28
Les sommes perçues par les entreprises en raison d'opérations permettant la réalisation d'économies d'énergie, notamment en vue de la création ou de l'acquisition de biens d'équipement, ouvrent droit à l'attribution de certificats d'économie d'énergie prévus à l'article L. 221-7 du C. énergie.
La loi n° 2005-781 du 13 juillet 2005 de programme fixant les orientations de la politique énergétique pose, notamment, une obligation pour les fournisseurs d'énergie, appelés « obligés », de réaliser des économies d'énergie, dont ils justifient par l'obtention d'un certain volume de certificats d'économie d'énergie.
Plus largement, les acteurs éligibles mentionnés à l'article L. 221-7 du C. énergie (obligés ou non) peuvent effectuer, directement ou indirectement, des opérations permettant de réaliser des économies d'énergie, par le biais d'actions menées dans tous les secteurs d'activité (tertiaire, industriel, agricole, transport, etc.) sur leur patrimoine ou auprès de tiers, notamment des entreprises, qu'ils incitent par le versement d'aides financières.
En pratique, un contrat est conclu entre l'acteur éligible et le tiers bénéficiaire des opérations permettant la réalisation d'économies d'énergie : l'acteur éligible verse une aide financière au tiers bénéficiaire qui, en contrepartie, réalise les travaux éligibles, et lui remet toutes pièces justificatives permettant de constituer un dossier aux fins d'obtention des certificats d'économie d'énergie à la suite de l'instruction et de la validation par le pôle national des certificats d'économie d'énergie (PNCEE). À l'issue de l'opération, le PNCEE attribue à l'acteur éligible un certain volume de certificats d'économie d'énergie en fonction des économies d'énergie engendrées par l'opération ainsi réalisée.
Conformément au 3 de l'article 42 septies du CGI, les sommes perçues en raison d'opérations permettant la réalisation d'économies d'énergie ouvrant droit à l'attribution de certificats d'économie d'énergie peuvent, lorsqu'elles sont affectées à la création ou à l'acquisition de biens d'équipement immobilisés, bénéficier du dispositif d'étalement prévu par ce même article.
1. Conditions relatives à la partie versante
30
Aux termes du premier alinéa du 1 de l'article 42 septies du CGI, le régime d'étalement s'applique aux subventions d'équipement versées par l'Union européenne ou les organismes créés par ses institutions, l'État, les collectivités publiques ou tout organisme public à raison de la création ou de l'acquisition de biens d'équipement immobilisés.
Les institutions de l'Union européenne sont le Parlement européen, le Conseil européen, le Conseil de l'Union européenne, la Commission européenne (ci-après dénommée « Commission »), la Cour de justice de l'Union européenne, la Banque centrale européenne et la Cour des comptes, conformément à l'article 13 du traité sur l'Union européenne.
Sont des « organismes créés par ses institutions » toutes les entités instituées par une décision prise par les institutions de l'Union européenne, quelles que soient leurs modalités de financement et de gouvernance.
Exemple : Constitue un organisme visé par l'article 42 septies du CGI une entreprise commune dite « Joint Undertaking », créée par le Conseil de l'Union européenne en application de l'article 187 du traité sur le fonctionnement de l'Union européenne.
Les collectivités publiques s'entendent des collectivités territoriales.
Les organismes publics sont les établissements publics à caractère industriel et commercial ou à caractère administratif et, plus généralement, les structures dépendant de l'État, des collectivités territoriales ou des institutions européennes agissant dans le cadre d'une mission de service public sous le contrôle de l'autorité publique dont ils dépendent.
Sont, notamment, susceptibles de bénéficier du régime d'étalement les subventions d'équipement octroyées par le Fonds européen de développement régional, les caisses régionales d'assurance-maladie, l'Association nationale pour la gestion du fonds pour l'insertion professionnelle des handicapés, les agences de l'eau pour leurs subventions versées dans le cadre de la création d'installations anti-pollution, l'Agence nationale pour l'amélioration de l'habitat et les organismes de droit privé qui agissent, dans le cadre d'un mandat, pour le compte de l'État.
40
Aux termes du 2 de l'article 42 septies du CGI, le régime d'étalement est également applicable aux subventions versées par les groupements professionnels agréés prévus par le décret n° 55-877 du 30 juin 1955.
L'agrément est conféré aux groupements sur présentation de leurs statuts et d'un programme définissant leurs objectifs et leurs méthodes. En outre, l'octroi de cet agrément est subordonné notamment à l'engagement pris par les groupements de sauvegarder ou d'améliorer les conditions d'emploi de la main-d'œuvre.
Les groupements professionnels ayant obtenu cet agrément peuvent bénéficier de prêts, de la garantie de l’État ou de bonifications d'intérêts imputables sur le fonds de développement économique et social ou sur les crédits budgétaires ouverts à cet effet.
45
Aux termes du 3 de l'article 42 septies du CGI, le régime d'étalement est aussi applicable aux sommes versées à des entreprises en raison d'opérations permettant la réalisation d'économies d'énergie ouvrant droit à l'attribution de certificats d'économie d'énergie prévus à l'article L. 221-7 du C. énergie, lorsqu'elles sont affectées à la création ou à l'acquisition de biens d'équipement immobilisés, et ce quelle que soit la qualité de la partie versante (le fournisseur d'énergie ou un mandataire, par exemple).
2. Conditions relatives à l’affectation des sommes concernées
50
Le régime d'étalement est réservé aux sommes affectées à la création, l'acquisition ou le financement de biens d'équipement.
En sont donc exclues les sommes utilisées pour le financement d'immobilisations financières (acquisition de titres de sociétés, etc.). Aussi, et à titre d'exemple, ne bénéficient pas du régime d'étalement prévu à l'article 42 septies du CGI les aides qui ont pour objet d'atténuer les charges salariales supplémentaires dues à la création d'emploi, et présentent ainsi le caractère de « subventions de fonctionnement », imposables dans les conditions de droit commun.
En outre, la décision d'octroi d'une subvention ou le contrat portant sur les opérations permettant la réalisation d'économies d'énergie, tel que défini au I-C § 28, doit contenir les éléments nécessaires à l'identification des immobilisations financées. Il s'agit, en principe, de l'indication de leur nature et de leur prix de revient. Toutefois, une décision ou un contrat qui mentionne la nature du projet industriel financé et qui répartit la somme entre les différents comptes de base du plan comptable général (PCG) [PDF - 1,99 Mo] relatifs aux immobilisations corporelles sera considéré comme suffisamment détaillé pour permettre l'application de ce régime.
Lorsqu'une somme est versée pour l'acquisition ou la création de plusieurs biens d'équipement immobilisés dont le coût total excède son montant, la décision d'octroi ou le contrat doit, en principe, fixer sa répartition entre les immobilisations. Si tel n'est pas le cas, la somme doit être répartie, à titre de règle pratique, proportionnellement au prix de revient de chacune de ces immobilisations.
À l'exception du cas particulier de certains biens financés par voie de crédit-bail, l'entreprise bénéficiaire des sommes concernées doit être propriétaire des biens financés pour bénéficier du régime d'étalement.
3. Conditions relatives au recours à un crédit-bail
60
L’article 42 septies du CGI prévoit, sous certaines conditions, des modalités d’étalement spécifiques applicables aux subventions d’équipement attribuées à raison de biens financés au moyen d'un contrat de crédit-bail.
Lorsque l'entreprise, dont le programme d'investissements est subventionné, choisit de recourir au crédit-bail comme moyen de financement, il convient d'appliquer aux différentes situations qui peuvent se présenter les solutions prévues au I-C-3 § 70 et 80.
Les développements suivants sont aussi applicables aux sommes perçues par des entreprises en raison d'opérations permettant la réalisation d'économies d'énergie ouvrant droit à l'attribution de certificats d'économie d'énergie, lorsqu'elles sont affectées à la création ou à l'acquisition de biens d'équipement immobilisés.
a. Octroi de la subvention à l'organisme de crédit-bail et obligations de celui-ci
70
Dans cette situation, l'organisme de crédit-bail peut être regardé comme le mandataire du crédit-preneur qui est le destinataire final de la subvention ; la subvention n'affecte donc pas les résultats imposables de l'organisme crédit-bailleur.
S'agissant du crédit-preneur, le quatrième alinéa du 1 de l'article 42 septies du CGI prévoit que la subvention peut être rapportée à ses résultats imposables sur la durée du contrat de crédit-bail.
Les dispositions du quatrième alinéa de l'article 42 septies du CGI s'appliquent si la décision accordant la subvention à l'organisme de crédit-bail mentionne l'obligation expresse de reversement immédiat du montant total de la subvention au crédit-preneur et à condition que la subvention soit effectivement reversée.
b. Autres situations
80
Il s'agit des situations où la subvention :
est accordée directement au crédit-preneur, sans transiter par l'organisme de crédit-bail ;
est octroyée à l'organisme de crédit-bail, qui la rétrocède au crédit-preneur. Cette situation se caractérise par l'absence d'obligation expresse de rétrocession de la subvention au crédit-preneur. En pratique, cette rétrocession prend la forme d'une diminution des loyers dus ou du prix de levée d'option.
Dans le premier cas, si le crédit-preneur bénéficiaire direct de l'aide doit, par principe, rapporter le montant total de la subvention à ses résultats imposables de l'exercice au cours duquel la subvention lui est attribuée, il peut, sur option, étaler son imposition sur les exercices clos au cours de la période couverte par le contrat de crédit-bail, en application du quatrième alinéa du 1 de l'article 42 septies du CGI.
Dans le second cas, lorsque la subvention est rétrocédée au crédit-preneur sous forme d'une diminution des loyers facturés ou du prix de levée d'option, l'organisme de crédit-bail est juridiquement le bénéficiaire de la subvention et doit en conséquence la comprendre dans ses résultats imposables au titre de l'exercice en cours lors de son attribution. Cet organisme peut cependant opter pour l'application du régime d'étalement prévu au 1 de l'article 42 septies du CGI si les autres conditions prévues pour l'application de ce régime sont remplies.
II. Modalités d'étalement des sommes concernées
A. Date de prise en compte des sommes
90
La date d'attribution de la subvention est celle de son acquisition. Elle s'entend de la date de la décision de l'organisme attributaire qui rend l'octroi de la subvention certain dans son principe et dans son montant.
S'agissant d'opérations permettant la réalisation d'économies d'énergie ouvrant droit à l'attribution de certificats d'économie d'énergie, la date d'attribution est également celle de son acquisition. Elle s'entend de la date de signature du contrat entre l'entreprise bénéficiaire et la partie versante, qui rend l'attribution de la somme certaine dans son principe et son montant.
Les dispositions particulières qui prévoient le remboursement de tout ou partie des sommes versées en cas de non-exécution des engagements pris par le bénéficiaire, notamment en cas de non-attribution de tout ou partie des certificats d'économie d'énergie par le PNCEE, ou de remboursement de tout ou partie des sommes en cas de contrôle, ont un caractère résolutoire, et non suspensif, et sont sans effet sur la date d'acquisition des sommes concernées. Le cas échéant, l'entreprise bénéficiaire peut déduire les sommes déjà imposées, et qui sont restituées en application de telles clauses, des résultats de l'exercice au cours duquel le reversement intervient.
B. Modalités d'étalement des sommes affectées à la création ou l’acquisition d’immobilisations amortissables
100
Aux termes du 1 de l'article 42 septies du CGI, les subventions d'équipement accordées à une entreprise par l'Union européenne ou les organismes créés par ses institutions, l'État, les collectivités publiques ou tout organisme public dans le cadre d'un investissement peuvent être imposées au même rythme que l'amortissement de l'investissement.
Il en va de même, aux termes du 2 de l'article 42 septies du CGI, pour les subventions d'équipement versées à leurs adhérents par les groupements professionnels agréés prévus par le décret n° 55-877 du 30 juin 1955, ainsi qu'aux termes du 3 du même article pour les sommes perçues par les entreprises à raison d'opérations permettant la réalisation d'économies d'énergie ouvrant droit à l'attribution de certificats d'économie d'énergie prévus à l'article L. 221-7 du C. énergie lorsqu'elles sont affectées à la création ou à l'acquisition de biens d'équipement immobilisés.
Le rythme de référence auquel sont rapportées les sommes visées à l'article 42 septies du CGI correspond à l'amortissement fiscal de l'immobilisation et doit donc tenir compte, le cas échéant, de l'amortissement dérogatoire.
La part de ces sommes à réintégrer est déterminée, pour chaque exercice, par le rapport existant entre la dotation annuelle aux amortissements pratiqués à la clôture de l'exercice concerné sur le prix de revient de cette immobilisation et ce même prix de revient. En d'autres termes, un taux identique doit être utilisé à la fois pour le calcul des annuités d'amortissement et la détermination de la part de la somme à inclure chaque année dans les résultats. La réintégration s'effectue dès l'exercice au cours duquel est pratiquée la première annuité d'amortissement indépendamment de la perception effective de la somme.
L'ensemble des amortissements (amortissement technique et amortissement dérogatoire) doit être pris en compte pour l'application des dispositions de l'article 42 septies du CGI. En revanche, il n'est pas tenu compte de la majoration de la base d'amortissement résultant des dispositions de l'article 39 quinquies FA du CGI.
Pour l'application des modalités d'imposition prévues à l'article 42 septies du CGI aux immobilisations décomposées, l'entreprise devrait normalement suivre le rythme réel d'amortissement de la structure et des différents composants. Toutefois, il est admis que l'imposition des sommes soit répartie sur la durée moyenne pondérée d'amortissement de l'immobilisation concernée, cette durée étant elle-même calculée à partir de la durée d'amortissement fiscale de chacun des composants et de la structure, pondérée en fonction de la valeur de chaque composant dans la valeur totale de l'immobilisation. Il est également admis, dans ce cas, que la sortie de la valeur nette comptable d'un composant lors de son remplacement n'entraîne pas l'imposition anticipée de la fraction de la somme attachée au composant remplacé.
Exemple : Une entreprise dont l'exercice coïncide avec l'année civile a perçu en janvier N une subvention d'équipement de 30 500 €. Cette subvention lui a été attribuée par l'État en septembre N-1. La décision d'octroi précise la nature exacte et le prix de revient de l'immobilisation subventionnée, qui a été acquise pour 122 000 € hors taxes (HT) le 1er octobre N-1, et mise en service le même jour. Ce bien est amortissable sur cinq ans, selon le mode linéaire.
Année ou exercice
Amortissements pratiqués
Fractions de la subvention à rapporter aux résultats
N-1
122 000 € x 20 % x 3/12 = 6 100 €
30 500 € x 6 100/122 000 = 1 525 €
N
122 000 € x 20 % = 24 400 €
30 500 € x 24 400/122 000 = 6 100 €
N+1
122 000 € x 20 % = 24 400 €
30 500 € x 24 400/122 000 = 6 100 €
N+2
122 000 € x 20 % = 24 400 €
30 500 € x 24 400/122 000 = 6 100 €
N+3
122 000 € x 20 % = 24 400 €
30 500 € x 24 400/122 000 = 6 100 €
N+4
122 000 € x 20 % x 9/12 = 18 300 €
30 500 € x 18 300/122 000 = 4 575 €
Exemple d'application
C. Modalités d'étalement des sommes affectées à la création ou l’acquisition d’immobilisations non amortissables
110
En application du troisième alinéa du 1 de l'article 42 septies du CGI, les subventions affectées à la création ou à l'acquisition d'une immobilisation non amortissable sont rapportées, par fractions égales, aux résultats des années pendant lesquelles cette immobilisation est inaliénable aux termes du contrat accordant la subvention ou, à défaut de clause d'inaliénabilité, au bénéfice des dix années suivant celle de l'attribution de la subvention.
Pour l'application de ces dispositions, le terme « années » s'entend des exercices ou périodes d'imposition retenues pour l'assiette de l'impôt.
Il en va de même des sommes perçues en raison d'opérations permettant la réalisation d'économies d'énergie ouvrant droit à l'attribution de certificats d'économie d'énergie lorsqu'elles sont affectées à la création ou à l'acquisition d'immobilisations non amortissables.
D. Modalités d'étalement des sommes servant au financement d’immobilisations par voie de crédit-bail
120
Aux termes du quatrième alinéa du 1 de l'article 42 septies du CGI, les subventions attribuées par l'intermédiaire d'organismes de crédit-bail et qui remplissent les conditions fixées au I-C § 30 à 80 sont réparties, par parts égales, sur les exercices clos au cours de la période couverte par le contrat de crédit-bail, quelle que soit la durée de ces exercices.
Si la date d'expiration du contrat ne coïncide pas avec la date de clôture de l'exercice, il y a lieu de tenir compte de l'exercice en cours à l'échéance du contrat pour déterminer le plan d'étalement de la subvention.
Il en va de même des sommes versées à raison d'opérations permettant la réalisation d'économies d'énergie ouvrant droit à l'attribution de certificats d'économie d'énergie, attribuées directement au crédit-preneur.
III. Événements entraînant l'imposition des sommes concernées
A. Cession des immobilisations financées par ces sommes
1. Principe de l'imposition immédiate
130
Il résulte de l'article 42 septies du CGI qu'en cas de cession d'une immobilisation amortissable ou non amortissable financée totalement ou en partie par une somme éligible au dispositif d'étalement, le solde de celle-ci non encore rapporté aux bases de l'impôt doit être compris dans le bénéfice imposable de l'entreprise bénéficiaire au titre de l'exercice au cours duquel intervient la cession.
Ce solde est, selon le cas, imposable au taux normal de l'impôt sur les sociétés ou majore le bénéfice taxable au barème progressif de l'impôt sur le revenu.
2. Exception au principe de l'imposition immédiate
140
En application de l'article 42 septies du CGI, en cas d'opération placée sous l'un des régimes prévus au I de l'article 151 octies du CGI (apport d'une entreprise individuelle à une société), au I de l'article 151 octies A du CGI (fusions, scissions et apports partiels d'actif réalisés par des sociétés civiles professionnelles ou des sociétés civiles agricoles) ou à l'article 210 A du CGI (opérations de fusion ou assimilées), l'imposition de la fraction de la somme non encore rapportée aux résultats de l'entreprise individuelle ou de la société ayant fait l'objet de l'opération peut, sur option exercée dans l'acte d'apport ou le traité de fusion, être mise à la charge de la société bénéficiaire de l'apport. Cette fraction est alors comprise dans le résultat imposable de cette dernière sur une période qui varie selon la nature de l'immobilisation apportée (III-A-2 § 150 et 160).
Cette solution s'applique non seulement aux opérations d'apport effectivement soumises aux régimes de faveur prévus à l'article 151 octies du CGI et à l'article 151 octies A du CGI, mais aussi à celles qui, n'étant pas placées sous l'un de ces régimes, remplissent cependant les conditions prévues pour leur application. Ces conditions portent sur la qualité de l'apporteur, le contenu de l'apport et la forme de la société bénéficiaire de l'apport (BOI-PVMV-40-20-30-10, BOI-BA-BASE-20-20-30-10, BOI-BNC-SECT-70-10-20-10 et BOI-BA-CESS-40-10).
En pratique, sont notamment concernées par ces dispositions les opérations d'apport en société pour lesquelles l'option pour le régime prévu à l'article 151 octies du CGI ou à l'article 151 octies A du CGI n'est pas exercée parce que, par exemple, l'apporteur bénéficie de l'exonération des plus-values réalisées à l'occasion de l'apport, en application des dispositions de l'article 151 septies du CGI.
150
Lorsque la somme a été versée pour l'acquisition d'une immobilisation amortissable, le solde de cette somme est rapporté par parts égales aux résultats de la société bénéficiaire de l'apport, sur une période correspondant à la nouvelle durée d'amortissement du bien retenue par la société et qui correspond à sa durée normale d'utilisation appréciée à la date de réalisation de l'apport.
160
Lorsque la somme a été versée pour l'acquisition d'une immobilisation non amortissable, le solde de cette somme est rapporté par parts égales aux résultats de la société bénéficiaire de l'apport sur la période de réintégration, initialement retenue par l'entrepreneur individuel ou la société absorbée, qui reste à courir à la date de réalisation de l'apport.
En d'autres termes, la société bénéficiaire des apports doit réintégrer dans ses résultats la somme perçue comme aurait dû le faire l'entreprise apporteuse.
Le bénéfice des dispositions qui précèdent est subordonné à l'exercice, par les entreprises concernées, d'une option dans l'acte d'apport ou le traité de fusion ou de scission. L'apporteur ou la société absorbée devra en outre y mentionner la durée de réintégration résiduelle de la somme à la date d'apport. À défaut, le solde est rapporté en totalité aux résultats de l'apporteur au titre de l'exercice en cours à la date d'apport.
Le dernier alinéa du 1 de l'article 42 septies du CGI prévoit également qu'en cas de cession ultérieure par la société de ces immobilisations, l'éventuelle fraction de la somme non-encore rapportée aux bases de l'impôt est comprise dans son résultat imposable au titre de l'exercice au cours duquel intervient cette cession.
Exemple : Soit l'apport en société d'une entreprise individuelle dont l'exercice coïncide avec l'année civile, placé sous le régime prévu à l'article 151 octies du CGI. Cet apport est réalisé le 30 juin N.
L'actif de l'entreprise individuelle comprend notamment une immobilisation (non décomposée) amortissable sur 10 ans selon le mode linéaire, acquise le 1er avril N-2 pour 40 000 € HT, subventionnée à hauteur de 50 % de son prix de revient HT (soit une subvention de 20 000 €), et un bien non amortissable acquis le 1er décembre N-2 pour 60 000 € HT, également subventionné à hauteur de 50 % de son prix de revient HT. La subvention afférente à l'immobilisation non amortissable n'est pas affectée d'une clause d'inaliénabilité. L'entreprise individuelle choisit de ne pas pratiquer d'amortissement au titre de l'exercice clos par l'opération d'apport.
La société clôture ses exercices le 30 septembre de chaque année.
Situation de l'apporteur (ou de la société absorbée) à la date d'apport (30/06/N)
Immobilisation amortissable
Immobilisation non amortissable
Prix de revient HT
40 000 €
60 000 €
Date d'acquisition
01/04/N-2
01/12/N-2
Montant de la subvention
20 000 €
30 000 €
Date de versement
31/03/N-2
31/12/N-2
Amortissements pratiqués
3 000 € au 31/12/N-2
4 000 € au 31/12/N-1
Fraction de la subvention déjà réintégrée
1 500 € au 31/12/N-2
2 000 € au 31/12/N-1
0 € au 30/06/N
0 € au 31/12/N-2
3 000 € au 31/12/N-1
3 000 € au 30/06/N
Total
3 500 €
6 000 €
Subvention non-encore imposée lors de l'apport
16 500 €
24 000 €
Exemple d'application : situation de l'apporteur
Situation de la société bénéficiaire des apports au 30/09/N
(date de clôture de l'exercice social)
Immobilisation amortissable
Immobilisation non amortissable
Montant total de la subvention au 30/09/N bénéficiant d'un étalement d'imposition
16 500 €
24 000 €
Nouvelle durée d'amortissement
6 ans
Durée résiduelle de réintégration
(10 - 2) = 8 ans
Réintégration à effectuer au titre de l'exercice clos le 30/09/N
16 500/6 = 2 750 €
3 000 €
Exemple d'application : situation de la société bénéficiaire
B. Cession ou résiliation d'un contrat de crédit-bail financé par ces sommes
170
Conformément au dernier alinéa du 1 de l'article 42 septies du CGI, en cas de cession ou de résiliation d'un contrat de crédit-bail portant sur une immobilisation financée par une somme éligible au régime d’étalement prévu au II-C § 110, la fraction non encore imposée doit être rapportée au résultat imposable du crédit-preneur, au titre de l'exercice au cours duquel intervient la cession ou la résiliation de ce contrat.
Par dérogation à la règle précédente, en cas d'opérations d'apport mentionnées au I de l'article 151 octies du CGI (apport d'une entreprise individuelle à une société), au I de l'article 151 octies A du CGI (fusions, scissions et apports partiels d'actif réalisés par des sociétés civiles professionnelles ou des sociétés civiles agricoles) ou bénéficiant du régime prévu à l'article 210 A du CGI (opérations de fusion ou assimilées), l'imposition de la fraction non encore rapportée aux résultats de l'entreprise individuelle ou de la société absorbée peut, sur option exercée dans l'acte d'apport ou le traité de fusion ou de scission, être mise à la charge de la société bénéficiaire de l'apport. Cette fraction est alors comprise, par parts égales, dans les résultats imposables de cette société au titre des exercices clos sur la période restant à courir, à la date de l'opération concernée, jusqu'à l'échéance de ce contrat (II-D § 120).
En cas de cession ou de résiliation ultérieure du contrat de crédit-bail, la fraction de la somme non encore rapportée aux bases de l'impôt est comprise dans les résultats imposables de la société bénéficiaire de l'apport au titre de l'exercice au cours duquel intervient cet événement.
IV. Comptabilisation
180
Conformément à l'article 941-13 du PCG (PDF - 1,99 Mo), les subventions d'équipement entrant dans le champ d'application de l'article 42 septies du CGI doivent être enregistrées par les entreprises bénéficiaires au compte 13 « Subventions d'investissement », figurant au passif du bilan.
Le compte 131 « Subventions d'équipement » (ou 138 « Autres subventions d'investissement ») est crédité de la subvention par le débit du compte d'actif intéressé (comptes de tiers ou comptes financiers).
Le compte 139 « Subventions d'investissement inscrites au compte de résultat », est débité à la clôture de chaque exercice par le crédit du compte 777 « Quote-part des subventions d'investissement virée au compte de résultat » du montant de la subvention qui doit être rapportée aux résultats de l'entreprise conformément aux dispositions de l'article 42 septies du CGI ou aux mesures administratives prises pour l'application de l'article 42 septies du CGI.
Seul figure au bilan le montant net de la subvention d'investissement non-encore inscrite au compte de résultat.
Les comptes 131 (ou 138), dont le solde débiteur représente le montant total de la subvention, et 139, dont le solde créditeur représente le même montant, sont soldés l'un par l'autre.
190
Les sommes versées en raison d'opérations permettant la réalisation d'économies d'énergie ouvrant droit à l'attribution de certificats d'économie d'énergie suivent le même régime comptable.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BIC-PDSTK-10-30-10-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1950-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PDSTK-10-30-10-20-20230628
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2023-06-28 00:00:00
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b4c20abee9805c202c4c75869afd8196ab4c068fb58d70c251400b0f2ff1e3d5
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[
-0.022523410618305206,
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0.03155432268977165,
-0.04599311202764511,
0.014610775746405125,
0.011053253896534443,
-0.05827319994568825,
0.08578544110059738,
0.010386859998106956,
-0.00423774030059576,
0.10260063409805298,
-0.04655568301677704,
0.03304484486579895,
-0.02594582922756672,
0.006944041233509779,
-0.034925103187561035,
0.0024284699466079473,
0.013737153261899948,
0.039809685200452805,
0.01711469702422619,
0.027042236179113388,
-0.08872585743665695,
-0.011287543922662735,
0.07040583342313766,
-0.04205459728837013,
-0.020107917487621307,
-0.0017736373702064157,
-0.010152573697268963,
-0.008853347972035408,
-0.04563653841614723,
-0.010688258334994316,
0.042677246034145355,
-0.023756686598062515,
0.12084279954433441,
-0.0038200262933969498,
0.06737945973873138,
0.018058964982628822,
-0.033524129539728165,
-0.0239177867770195,
0.04902724176645279,
0.0802464410662651,
-0.04820723086595535,
-0.01123647391796112,
0.05216621980071068,
0.010054945945739746,
-0.033475518226623535,
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Actualité liée : 29/06/2023 : IR - Modification du crédit d'impôt pour le premier abonnement à un journal, à une publication périodique ou à un service de presse en ligne d'information politique et générale (loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022, art. 78 et loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023, art. 21)
1
En application de l’article 200 sexdecies du code général des impôts (CGI), issu de l’article 2 de la loi n° 2020-935 du 30 juillet 2020 de finances rectificative pour 2020 puis modifié par l'article 78 de la loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022 et l'article 21 de la loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023, les contribuables fiscalement domiciliés en France bénéficient, sous certaines conditions, d’un crédit d’impôt sur le revenu à raison des sommes versées, entre le 9 mai 2021 et le 31 décembre 2022, au titre du premier abonnement, pour une durée minimale de douze mois, à un journal, à une publication de périodicité au maximum trimestrielle ou à un service de presse en ligne d’information politique et générale, souscrit entre ces mêmes dates.
L'article 78 de la loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022 prévoyait de proroger le bénéfice du crédit d’impôt, jusqu'alors borné au 31 décembre 2022, pour les versements effectués jusqu'au 31 décembre 2023 au titre des abonnements souscrits jusqu'à cette même date.
L'article 21 de la loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023 a supprimé la prorogation d'un an prévue par l'article 78 de la loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022. Le crédit d'impôt ne s'applique donc pas aux versements effectués après le 31 décembre 2022 au titre du premier abonnement, pour une durée minimale de douze mois, à un journal, à une publication de périodicité au maximum trimestrielle ou à un service de presse en ligne d’information politique et générale, souscrit après cette même date.
I. Champ d'application
A. Personnes concernées
1. Domiciliation fiscale en France
10
En application du premier alinéa de l'article 200 sexdecies du CGI, l'avantage fiscal est accordé aux contribuables, personnes physiques, fiscalement domiciliés en France au sens de l'article 4 B du CGI. Pour plus de précisions sur ce point, il convient de se reporter au BOI-IR-CHAMP-10.
Il en résulte que les contribuables, personnes physiques, qui ne sont pas fiscalement domiciliés en France ainsi que les personnes morales et les associations ne peuvent bénéficier de cet avantage fiscal.
Toutefois, les contribuables dits « non-résidents Schumacker », assimilés à des personnes fiscalement domiciliées en France au sens de la jurisprudence de la Cour de justice de l’Union européenne (CJUE, arrêt du 14 février 1995, affaire C-279-93), peuvent, toutes conditions étant par ailleurs remplies, bénéficier du crédit d’impôt. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-IR-DOMIC-40.
2. Conditions de ressources
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Pour ouvrir droit au bénéfice du crédit d'impôt, le montant du revenu fiscal de référence du foyer fiscal tel que défini au IV de l'article 1417 du CGI ne doit pas excéder, au titre de l'avant-dernière année précédant celle du premier abonnement, un plafond de 24 000 € pour une part de quotient familial. Ce plafond est majoré de 25 %, soit 6 000 €, par demi-part supplémentaire.
Exemple : Pour un couple marié ayant deux enfants à charge (soit trois parts), le plafond du revenu fiscal de référence pour bénéficier du crédit d'impôt est égal à 48 000 €.
Conformément au II de l'article 78 de la loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022, la condition de ressources s'applique aux versements effectués à compter d'une date fixée par décret, qui ne peut être postérieure de plus d'un mois à la date de réception par le Gouvernement de la réponse de la Commission européenne permettant de considérer le dispositif législatif lui ayant été notifié comme conforme au droit de l'Union européenne en matière d'aides d'État, pour les abonnements souscrits à compter de cette même date.
En application de l’article 1er du décret n° 2022-879 du 10 juin 2022 fixant la date d'entrée en vigueur des dispositions relatives au crédit d'impôt sur le revenu pour le premier abonnement à un journal, à une publication périodique ou à un service de presse en ligne d'information politique et générale issues de l'article 78 de la loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022, la condition de ressources s’applique aux versements effectués à compter du 13 juin 2022, pour les abonnements éligibles souscrits à compter de cette même date.
Remarque : Pour les abonnements souscrits antérieurement au 13 juin 2022, aucune condition de ressources ne s'applique, y compris pour les versements effectués postérieurement à cette même date.
B. Dépenses ouvrant droit au bénéfice du crédit d'impôt
1. Dépenses non prises en compte pour l'évaluation des différentes catégories de revenus
20
Les dépenses ouvrant droit au bénéfice du crédit d’impôt ne doivent pas entrer en compte pour l’évaluation des différentes catégories de revenus.
Ainsi, par exemple, pour les travailleurs indépendants titulaires de revenus imposés dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux (BIC), des bénéfices non commerciaux (BNC) ou des bénéfices agricoles (BA), les charges correspondantes ne doivent pas avoir été déduites du résultat d’exploitation imposable dans cette catégorie.
30
Lorsque, au titre d’un abonnement éligible au crédit d’impôt, les versements sont effectués au cours de plusieurs années (2021 et 2022), ils ne peuvent pas être pris en compte pour l’évaluation d’une catégorie de revenus au titre d’une année (ou d’un exercice clos en cours d’année civile) et ouvrir droit au bénéfice du crédit d’impôt au titre de l’autre année.
Ainsi, le bénéfice du crédit d’impôt au titre d’une année est exclusif de toute déductibilité du revenu catégoriel à raison du même abonnement.
2. Nature des dépenses
40
Sont susceptibles d’ouvrir droit au bénéfice du crédit d’impôt les sommes versées au titre d’un premier abonnement défini au I-B-4 § 70 à 160 éligible au dispositif.
50
Les versements peuvent être effectués au comptant ou par paiements multiples ou fractionnés, quelle que soit leur périodicité et quel que soit le mode de paiement utilisé : espèces, chèque, paiement dématérialisé (carte bancaire, virement, prélèvement).
3. Date de réalisation des dépenses
60
Seuls les versements effectués à compter du 9 mai 2021, date d’entrée en vigueur du dispositif, et jusqu’au 31 décembre 2022 peuvent ouvrir droit au bénéfice du crédit d’impôt.
Pour les abonnements souscrits entre le 9 mai et le 31 décembre 2021, en cas de paiements multiples ou fractionnés échelonnés sur plusieurs années d’imposition (2021 et 2022), le crédit d’impôt peut être accordé au titre de chacune de ces années d’imposition pour les sommes effectivement versées au cours de chacune d’elles à raison du même abonnement.
Les sommes versées postérieurement au 31 décembre 2022 n’ouvrent pas droit au bénéfice du crédit d’impôt, y compris lorsque l’abonnement est souscrit antérieurement à cette date.
Les sommes effectivement versées avant le 1er janvier 2023 en contrepartie d’un abonnement éligible ouvrent droit au bénéfice du crédit d’impôt même si elles sont afférentes à une période d’abonnement s’étendant au-delà de cette échéance.
4. Caractéristiques de l'abonnement
a. Premier abonnement
70
Seules les sommes versées au titre d’un premier abonnement éligible sont susceptibles d’ouvrir droit au bénéfice du crédit d’impôt.
N’ouvrent donc pas droit au bénéfice du crédit d’impôt les sommes versées par un contribuable au titre de l’abonnement à un journal, une publication périodique ou un service de presse en ligne lorsque ce dernier a déjà souscrit, à titre gratuit ou onéreux, un abonnement à un journal, une publication périodique ou un service de presse en ligne éligible, quel qu’il soit.
80
Il est toutefois admis que cette condition est remplie dès lors qu’aucun contrat d’abonnement à un journal, une publication périodique ou un service de presse en ligne d’information politique et générale n’a été souscrit, résilié ou n’est arrivé à son terme durant les trois dernières années précédant la date de la souscription - de date à date - de l’abonnement considéré.
Remarque : Pour apprécier le respect de cette condition, il est admis que ne sont pas pris en compte les abonnements à un journal, une publication périodique ou un service de presse en ligne, susceptibles d’être éligibles, souscrits au titre de la même année civile (I-B-4-a § 90).
Pour plus précisions sur les justificatifs, il convient de se reporter au III-B § 280 à 410.
90
La condition relative au premier abonnement s’analyse au niveau du foyer auquel appartient la personne qui souscrit l’abonnement.
Elle s’apprécie en outre indépendamment de la personne qui en bénéficie réellement, dès lors que le crédit d’impôt est versé au titre des dépenses effectivement supportées par le contribuable.
Ainsi, le contribuable qui souscrit un abonnement éligible au bénéfice d’un tiers peut bénéficier du crédit d’impôt, dès lors que cet abonnement est le premier que le contribuable souscrit à un journal, à une publication ou à un service de presse en ligne, et qu’il en est le payeur, toutes autres conditions étant par ailleurs remplies.
À l’inverse, la souscription d’un contrat d’abonnement destiné à un tiers, par un contribuable ayant déjà souscrit un contrat d’abonnement, pour lui-même ou pour un tiers, à un journal, une publication ou un service de presse en ligne répondant aux conditions prévues par la loi ne constitue pas un premier abonnement au sens de l’article 200 sexdecies du CGI et n’ouvre en conséquence pas droit au bénéfice du crédit d’impôt.
Par ailleurs, le crédit d’impôt ne peut être accordé qu’une fois pour un même foyer fiscal jusqu’au 31 décembre 2022. Il ne peut ainsi être octroyé qu’au titre du seul premier abonnement à un journal, une publication ou un service de presse en ligne souscrit à compter du 9 mai 2021 et jusqu’au 31 décembre 2022 pour les sommes versées avant cette date à raison de cet abonnement.
Il en résulte qu’en cas de souscription, au cours de la même année, de plusieurs premiers abonnements tels que définis au I-B-4-a § 70 à 90 par un ou plusieurs membres du foyer fiscal, les versements relatifs à un seul de ces abonnements ouvrent droit au bénéfice du crédit d’impôt selon les modalités exposées au II-A § 170 et suivants.
Exemple : Un contribuable qui souscrit un premier abonnement éligible en juin 2022 puis un second en octobre 2022 peut, toutes autres conditions étant par ailleurs remplies, demander le bénéfice du crédit d'impôt à raison des sommes versées au titre de celui de ces abonnements de son choix.
b. Durée de l'abonnement
100
Le contrat d’abonnement doit inclure un engagement d’une durée minimale de douze mois, qui peut ou non coïncider avec l’année civile.
La souscription d’une offre n’incluant pas un tel engagement, telle qu’une offre d’abonnement à durée libre, ne peut pas ouvrir droit au bénéfice du crédit d’impôt. La circonstance que le contribuable ayant souscrit à une telle offre a été effectivement abonné pendant une durée égale ou supérieure à douze mois, de façon continue ou non, est sans incidence.
Remarque : La formule de l'abonnement (abonnement complet, abonnement aux seules éditions de fin de semaine etc.) n'emporte pas de conséquence sur le bénéfice de l'avantage fiscal.
110
Lorsqu’il est mis fin à l’abonnement ayant ouvert droit au bénéfice du crédit d’impôt avant une durée minimale de douze mois, le crédit d’impôt fait l’objet d’une reprise au titre de l’année de la résiliation, dans les conditions mentionnées au III-C-2 § 450 à 470.
120
Il est admis que la suspension, pour une durée inférieure ou égale à douze mois, qui a pour seul effet de différer d’une durée équivalente à cette suspension l’échéance d’un abonnement incluant un engagement d’une durée minimale de douze mois, à l’initiative de l’abonné ou de l’organisme de presse, est sans incidence sur l’octroi du crédit d’impôt.
Remarque : Dans l'hypothèse où la suspension de l'abonnement conduit à décaler tout ou partie des versements effectués au titre de cet abonnement à une date postérieure au 31 décembre 2022, seuls les versements effectués avant cette date ouvrent droit au bénéfice du crédit d'impôt.
c. Types de publication
130
Sont concernés :
les journaux ;
les publications de périodicité au maximum trimestrielle ;
les services de presse en ligne reconnus en application de l’article 1er de la loi n° 86-897 modifiée du 1er août 1986 portant réforme du régime juridique de la presse.
Remarque : Conformément au deuxième alinéa de l’article 1er de la loi n° 86-897 du 1er août 1986 modifiée, on entend par service de presse en ligne tout service de communication au public en ligne édité à titre professionnel par une personne physique ou morale qui a la maîtrise éditoriale de son contenu, consistant en la production et la mise à disposition du public d’un contenu original, d’intérêt général, renouvelé régulièrement, composé d’informations présentant un lien avec l’actualité et ayant fait l’objet d’un traitement à caractère journalistique, qui ne constitue pas un outil de promotion ou un accessoire d’une activité industrielle ou commerciale.
Conformément à l’article 1er du décret n° 2009-1340 du 29 octobre 2009 modifié pris pour l’application de l'article 1er de la loi n° 86-897 du 1er août 1986 portant réforme du régime juridique de la presse, la commission paritaire des publications et agences de presse (CPPAP), prévue à l'article 1er du décret n° 97-1065 du 20 novembre 1997 relatif à la commission paritaire des publications et agences de presse, reconnaît les services de presse en ligne, au sens de l'article 1er de la loi du 1er août 1986 précitée, répondant aux conditions précisées par l’article 1er du décret n° 2009-1340 du 29 octobre 2009 précité.
d. Caractère d'information politique et générale
140
Les journaux et publications périodiques doivent présenter, à la date de souscription de l’abonnement, le caractère de presse d’information politique et générale au sens de l’article 4 de la loi n° 47-585 du 2 avril 1947 modifiée relative au statut des entreprises de groupage et de distribution des journaux et publications périodiques.
Remarque : Présentent le caractère de presse d'information politique et générale les journaux et publications périodiques qui apportent de façon permanente sur l'actualité politique et générale, locale, nationale ou internationale des informations et des commentaires tendant à éclairer le jugement des citoyens, consacrent la majorité de leur surface rédactionnelle à cet objet et présentent un intérêt dépassant d'une façon manifeste les préoccupations d'une catégorie de lecteurs.
Ce caractère est reconnu par la CPPAP.
Remarque 1 : Une liste des journaux et publications périodiques ayant obtenu la reconnaissance du caractère de presse d’information politique et générale, régulièrement mise à jour, figure sur le site Internet de la CPPAP.
Remarque 2 : La perte de la reconnaissance du caractère de presse d’information politique et générale après la date de souscription par un journal ou une publication périodique ne remet pas en cause le bénéfice du crédit d’impôt.
150
Les services de presse en ligne doivent présenter, à la date de souscription de l’abonnement, le caractère d’information politique et générale au sens de l’article 2 du décret n° 2009-1340 du 29 octobre 2009 modifié.
Remarque : Présentent ainsi un caractère d'information politique et générale les services de presse en ligne dont l'objet principal est d'apporter, de façon permanente et continue, des informations, des analyses et des commentaires sur l'actualité politique et générale locale, nationale ou internationale susceptibles d'éclairer le jugement des citoyens. Ces informations doivent présenter un intérêt dépassant significativement les préoccupations d'une catégorie de lecteurs. L'équipe rédactionnelle doit comporter au moins un journaliste professionnel, au sens de l'article L. 7111-3 du code du travail.
Ce caractère est reconnu par la CPPAP.
Remarque 1 : Une liste des services de presse en ligne ayant obtenu la reconnaissance du caractère d’information politique et générale, régulièrement mise à jour, figure sur le site internet de la CPPAP.
Remarque 2 : La perte de la reconnaissance du caractère de presse d’information politique et générale après la date de souscription par un journal ou une publication périodique ne remet pas en cause le bénéfice du crédit d’impôt.
160
Conformément au second alinéa du A du I de l’article 200 sexdecies du CGI, l’abonnement à un service de presse en ligne n’est pas éligible au bénéfice du crédit d’impôt lorsqu’il est inclus dans un service assurant la diffusion numérique groupée de services de presse en ligne ou de versions numérisées de journaux ou publications périodiques ne présentant pas tous le caractère de presse d’information politique et générale, ou associé à tout autre service.
À titre d’exemple, les services de presse en ligne inclus dans les offres d’accès Internet fixe ou mobile ne sont pas éligibles au crédit d’impôt.
II. Modalités d'application du crédit d'impôt
A. Calcul de l'avantage fiscal
170
Le crédit d’impôt est égal à 30 % des dépenses effectivement supportées par le foyer fiscal, au cours de l'année, au titre du premier abonnement entrant dans le champ d'application de l'avantage fiscal.
180
Il n’est accordé, pour un même foyer fiscal, qu’au titre des dépenses effectuées jusqu’à l’extinction du crédit d’impôt, soit le 31 décembre 2022, et afférentes au seul premier abonnement souscrit avant cette même date (I-B-4-a § 70 à 90).
190
Ces dépenses incluent, notamment, les éventuels frais de dossier, frais de gestion et frais d'expédition supportés par l'abonné.
Pour les abonnements à un service de presse en ligne ouvrant droit au bénéfice du crédit d'impôt, les frais de télécommunication relatifs à l'accès à Internet ne sont pas retenus dans l'assiette de l'avantage fiscal.
Les dépenses ouvrant droit au crédit d'impôt sont prises en compte pour leur montant toutes taxes comprises (taxe sur la valeur ajoutée incluse).
Remarque : Pour les paiements effectués dans une devise autre que l'euro, les règles de conversion précisées au I § 20 du BOI-IR-BASE-10-10-10-10 sont applicables.
200
Seules sont prises en compte les dépenses d'abonnement au journal, à la publication ou au service de presse en ligne, à l'exclusion de toute autre contrepartie reçue.
210
Les dépenses effectuées au titre d’une offre globale incluant un ensemble de journaux ou de publications périodiques sous format papier ou un ensemble de journaux ou de publications périodiques sous format papier et électronique et de services de presse en ligne, ne sont retenues dans l’assiette du crédit d’impôt qu’à hauteur de la quote-part du prix total afférente au titre éligible dont le prix de l’abonnement seul est le plus élevé.
Remarque : Une offre globale ne s’entend pas d’un abonnement qui inclut, outre un titre éligible, des suppléments qui ne sont pas commercialisés de manière distincte par ailleurs (exemple : suppléments week-end). Un tel abonnement est considéré comme un abonnement simple à un titre éligible.
Exemple : Un contribuable souscrit à une offre promotionnelle globale incluant un abonnement à un quotidien éligible, à un hebdomadaire éligible et à une revue scientifique non éligible, pour 250 €. Hors offre promotionnelle, le prix de l’abonnement au quotidien s’élève à 150 €, celui de l’abonnement à l’hebdomadaire à 50 € et celui de l’abonnement à la revue scientifique à 80 €. La quote-part éligible au crédit d’impôt s’élève à 133,93 € [250 x (150/280)], arrondi à 134 €. Le contribuable pourra donc bénéficier d’un crédit d’impôt de 40,20 € (134 x 30 %), arrondi à 40 €.
220
De la même manière, les dépenses effectuées au titre d’une offre qui, en sus d’un abonnement éligible, inclut la cession, à titre gratuit ou onéreux, d'un bien ou d'un service ne constituant pas un titre de presse éligible sont retenues dans l’assiette du crédit d’impôt à hauteur de leur montant, déduction faite de la valeur du bien ou du service.
Par exception, il est admis de ne pas procéder à cette déduction pour les biens et services cédés gratuitement, lorsque la valeur de l’ensemble de ces biens ou services remis à l’abonné au cours de la période d’engagement est inférieure ou égale au montant toutes taxes comprises (TTC) prévu à l'article 23 N de l'annexe IV au CGI et à l'article 28-00 A de l’annexe IV au CGI, et présente une disproportion marquée avec le montant total de l’abonnement souscrit. Une telle disproportion est caractérisée lorsque le rapport entre la valeur des biens ou services cédés gratuitement au cours de la période d’engagement et le montant total de l’abonnement souscrit est inférieur ou égal à 1 sur 4. Le montant prévu à l'article 23 N de l'annexe IV au CGI et à l'article 28-00 A de l’annexe IV au CGI est égal, depuis le 1er janvier 2021, à 73 € TTC.
Remarque : Ne constitue pas un cadeau l’abonnement à un titre, qui peut être commercialisé de manière distincte, offert à l’occasion de la souscription d’un abonnement éligible. Cela constitue un abonnement à une offre globale (II-A § 210).
Exemple : Un contribuable souscrit un premier abonnement à un service de presse en ligne d’information politique et générale éligible. L’organisme de presse lui offre un bon d’achat auprès d’un partenaire, d’une valeur de 50 € TTC.
Pour un abonnement d’un prix de 250 € TTC, il est admis de ne pas déduire la valeur du bon d’achat pour la détermination de l’assiette du crédit d’impôt dans la mesure où le rapport entre la valeur du bon d’achat (50 €) et le prix total de l’abonnement (250 €), égal à 1/5, est inférieur à 1/4, et la valeur du bon d’achat est inférieure à 73 €. L’assiette du crédit d’impôt sera donc de 250 €, soit un crédit d’impôt de 75 € (250 x 30 %).
En revanche, pour un abonnement dont le prix est égal à 150 € TTC, le montant du bon d’achat sera déduit de l’assiette du crédit d’impôt dans la mesure où le rapport entre la valeur du bon d’achat (50 €) et le prix total de l’abonnement (150 €), égal à 1/3, est supérieur à 1/4. L’assiette du crédit d’impôt sera donc de 100 € (150 - 50), soit un crédit d’impôt de 30 € (100 x 30 %).
230
Dans les deux cas exposés au II-A § 210 et 220, pour la détermination de l’assiette du crédit d’impôt, les prix unitaires des abonnements inclus dans une offre globale ou la valeur du bien ou du service cédés en sus de l’abonnement doivent être expressément mentionnés dans les documents d’abonnement transmis au client par l’organisme de presse ou l’intermédiaire (coupons publicitaires, contrat d’abonnement, etc.). À défaut de précisions suffisantes, les dépenses ne seront pas considérées comme éligibles et l’organisme de presse ne pourra pas établir de reçu (III-B § 280 à 410).
Remarque : La valeur mentionnée ne pourra pas être inférieure à la valeur comptable du bien ou du service apparaissant dans les livres de l'organisme de presse.
B. Imputation et restitution du crédit d'impôt
240
Le crédit d’impôt s’impute sur le montant de l’impôt sur le revenu dû au titre de l’année au cours de laquelle les versements ont été effectués. Cette imputation s’effectue après celle :
des réductions d’impôt mentionnées à l’article 199 quater B du CGI, de l’article 199 quater F du CGI à l’article 200 bis du CGI et à l’article 200 decies A du CGI ;
des autres crédits d’impôt et des prélèvements ou retenues non libératoires dont les modalités d’imputation sont prévues par les dispositions codifiées de l’article 199 ter du CGI à l’article 199 quater A du CGI.
250
Le crédit d'impôt est inclus dans le champ d'application du plafonnement global de certains avantages fiscaux à l'impôt sur le revenu prévu à l'article 200-0 A du CGI.
Ce plafonnement est examiné au BOI-IR-LIQ-20-20-10.
260
Si le crédit d'impôt excède l'impôt dû, l'excédent est restitué au contribuable.
La somme à restituer est égale, selon le cas, à l’excédent du crédit d’impôt sur le montant de l’impôt dû par le bénéficiaire ou à la totalité du crédit d’impôt lorsque le contribuable n’est pas imposable.
La restitution est effectuée d’office, au vu de la déclaration d’ensemble des revenus n° 2042 (CERFA n° 10330), accessible en ligne sur www.impots.gouv.fr, que le contribuable, même non imposable, doit nécessairement souscrire dans le délai légal pour pouvoir bénéficier de l’avantage fiscal. Elle est effectuée par virement sur le compte bancaire ou le compte chèque postal du contribuable si l’administration a connaissance de son identité bancaire ou postale. À défaut, elle est effectuée au moyen d’un chèque sur le Trésor.
La restitution n’est pas opérée lorsqu’elle est inférieure au montant mentionné à l'article 1965 L du CGI.
III. Déclaration, justifications, contrôle et sanctions
A. Déclaration de revenus du contribuable
270
L'octroi de l’avantage fiscal est subordonné à l’indication du montant total des sommes ouvrant droit à l’avantage fiscal sur la déclaration d’ensemble des revenus n° 2042.
B. Justificatifs
280
Conformément aux dispositions du III de l’article 200 sexdecies du CGI, les contribuables qui souhaitent bénéficier du crédit d’impôt doivent être en mesure de présenter, à la demande de l’administration fiscale, un reçu répondant à un modèle fixé par l’administration.
Remarque : La délivrance d'un reçu ne signifie pas nécessairement que le foyer fiscal destinataire répond à l'ensemble des conditions pour bénéficier du crédit d'impôt à raison des sommes indiquées sur ce même reçu.
1. Établissement du reçu
290
Le reçu est établi par l’organisme de presse auprès duquel est souscrit le premier abonnement.
Lorsque le premier abonnement éligible est souscrit auprès d’un intermédiaire (agence d’abonnement, courtier, etc.), il revient à l’éditeur du journal, de la publication périodique ou du service de presse en ligne d’établir le reçu et de le transmettre au client. L’intermédiaire doit par conséquent communiquer à l’éditeur tous les renseignements utiles lui permettant d’établir le reçu.
300
Avant de délivrer le reçu, il appartient à l’organisme de presse de vérifier que l’abonnement au titre duquel le reçu est établi constitue un premier abonnement au sens du I-B-4-a § 70 à 90.
Il doit à ce titre vérifier que la personne qui souscrit l’abonnement n’a pas préalablement souscrit un contrat au titre du même journal, de la même publication ou du même service de presse en ligne.
Il est admis que cette condition est remplie dès lors qu’aucun contrat d’abonnement à ce même journal, à cette même publication ou à ce même service en ligne n’a été souscrit, résilié ou n’est arrivé à son terme durant les trois dernières années précédant la date de la souscription, de date à date, de l’abonnement considéré.
Remarque : Pour apprécier le respect de cette condition, il est admis que ne sont pas pris en compte les abonnements au même journal, à la même publication périodique ou au même service de presse en ligne souscrits au titre de la même année civile.
Exemple : Les versements effectués au titre d’un abonnement souscrit le 1er avril 2022 à un journal éligible peuvent donner lieu à l’émission d’un reçu en l’absence de tout contrat d’abonnement à ce journal souscrit, en cours, résilié ou arrivé à son terme postérieurement au 31 mars 2019, toutes autres conditions étant par ailleurs remplies.
310
Les organismes de presse concernés doivent établir un reçu annuel par souscripteur et par abonnement et l’adresser au contribuable avant le 31 mars de l’année qui suit celle du paiement des dépenses ouvrant droit au bénéfice du crédit d’impôt.
En cas de paiements multiples ou fractionnés de l’abonnement échelonnés sur plusieurs années d’imposition à compter du 9 mai 2021, l’organisme de presse doit être en mesure d’émettre un reçu au titre de chacune des années 2021 et 2022, dès lors que les conditions prévues à l’article 200 sexdecies du CGI dont il lui appartient de vérifier le respect sont remplies.
320
Lorsqu’une personne souscrit plusieurs contrats d’abonnement au titre de journaux, publications ou services de presse en ligne distincts appartenant à la même société d’éditeurs ou au même groupe, un reçu doit être émis au titre de chacun des abonnements éligibles au crédit d’impôt, étant rappelé que le contribuable ne peut bénéficier du crédit d’impôt qu’au titre d’un seul abonnement, toutes autres conditions étant par ailleurs remplies.
À titre de simplification, il est admis qu'un unique reçu global annuel soit émis à la condition que l'organisme de presse mentionne le détail des différents abonnements, le numéro d'abonné propre à chaque titre de presse souscrit et l'assiette du crédit d'impôt pour chacun de ces titres, afin de permettre le recoupement d'informations entre le montant déclaré et le montant de l'abonnement au titre duquel le contribuable souhaite bénéficier du crédit d'impôt.
330
Ainsi, pour chaque premier abonnement, les organismes de presse doivent établir un reçu annuel par souscripteur :
entre le 1er janvier et le 31 mars 2022, pour les versements effectués, en 2021, au titre des abonnements souscrits à compter du 9 mai 2021 qui n’ont pas été résiliés au cours de cette même année ;
entre le 1er janvier et le 31 mars 2023, pour les versements effectués en 2022, d’une part, au titre des abonnements souscrits entre le 9 mai 2021 et le 31 décembre 2021 donnant lieu à des paiements multiples ou fractionnés s’échelonnant sur deux années civiles qui n’ont pas été résiliés dans les douze mois suivant la date du début de l’abonnement et, d’autre part, au titre de ceux souscrits au cours de l’année 2022 qui n’ont pas été résiliés au cours de cette même année.
340
Lorsque la résiliation de l’abonnement est effectuée au cours de la même année civile que celle de la souscription, aucun reçu ne doit être émis par l’organisme de presse dans la mesure où, par construction, la durée de l’abonnement a été inférieure à douze mois dans ce cas.
Lorsque la résiliation de l’abonnement a lieu avant l’expiration de la période minimale de douze mois, au cours de l’année suivant celle de la souscription, aucun reçu ne doit être émis par l’organisme de presse au titre des versements effectués au cours de l’année de souscription si l’organisme a connaissance de la résiliation anticipée, ni au titre des versements effectués au cours de l’année de la résiliation.
350
Il n’incombe pas aux organismes de presse de s’assurer que les dépenses concernées sont prises en compte ou non pour l’évaluation du revenu catégoriel (I-B-1 § 20 et 30).
Par ailleurs, les organismes de presse ne sont pas tenus de vérifier qu’un autre membre du foyer fiscal n’a pas préalablement souscrit un contrat au titre du même journal, de la même publication ou du même service de presse en ligne, ni de vérifier que le contribuable ou un autre membre du foyer fiscal n’a pas préalablement souscrit un contrat d’abonnement au titre d’un autre journal, d’une autre publication ou d’un autre service de presse en ligne.
2. Présentation et contenu des reçus
a. Règles générales
360
Les reçus doivent comporter toutes les mentions figurant sur le modèle de reçu accessible en ligne sur www.impots.gouv.fr. Ce reçu ne constitue qu’un modèle permettant de matérialiser le contenu du document. Sa présentation peut être aménagée.
370
Chaque organisme de presse peut faire éditer par un imprimeur, se procurer auprès de son fournisseur habituel ou éditer lui-même par procédé informatique des reçus adaptés à sa situation ou à ses propres contraintes de gestion.
Les organismes bénéficiaires des versements sont également autorisés à transmettre par internet les reçus aux donateurs qui les impriment eux-mêmes. Dans ce cas, le logiciel utilisé par l’organisme doit seulement permettre l’édition du reçu sans qu’aucune modification puisse être effectuée par le client.
b. Contenu
380
Pour chaque publication, le reçu doit mentionner le montant total des versements susceptibles d’ouvrir droit au bénéfice du crédit d’impôt effectués au cours de l’année, en tenant notamment compte des règles prévues au II-A § 170 à 230, ainsi que le montant total de l’abonnement souscrit.
390
Doivent également figurer sur le reçu :
le numéro d'ordre ;
l'identité et l'adresse complètes du souscripteur et de l'organisme de presse ;
le numéro RCS ou SIRET de l'organisme de presse ;
l'intitulé de la publication ;
la nature de la publication (journal, publication de périodicité au maximum trimestrielle ou service de presse en ligne) ;
la date de souscription de l'abonnement ainsi que la durée d'engagement prévue dans le contrat ;
le mode de versement (espèces, chèque, virement, prélèvement, carte bleue, etc.) ;
la date et le montant de chaque versement effectué.
400
Le reçu doit porter la mention suivante :
« [Nom de l’organisme de presse] atteste que [le journal] [la publication périodique] [le service de presse en ligne] intitulé[e] [Nom du journal, de la publication périodique ou du service de presse en ligne] répond à la définition prévue au premier alinéa du I de l’article 200 sexdecies du code général des impôts, qu’aucun contrat d’abonnement au nom de [Nom du souscripteur] [au même journal] [à la même publication périodique] [au même service de presse en ligne] n’a été souscrit, résilié ou n’est arrivé à son terme durant les trois dernières années précédant la date de la souscription, que l’abonnement a été souscrit pour une durée minimale de douze mois, et qu’il n’a pas fait l’objet d’une résiliation au 1er janvier de l’année [2022][2023]. ».
410
Le reçu doit être daté et authentifié par une signature lisible du dirigeant de l’organisme, de son comptable ou de toute autre personne habilitée à encaisser les versements. La signature peut être imprimée ou apposée à l’aide d’une griffe.
C. Remise en cause du crédit d'impôt
1. En cas de défaut de justification des versements
420
Dans tous les cas, le bénéfice du crédit d’impôt est subordonné au fait que les personnes justifient de la réalité des versements effectués et du respect des conditions particulières propres au crédit d’impôt.
Lorsque l’administration en fait la demande, les contribuables doivent ainsi être en mesure de présenter le ou les reçus délivrés par l’organisme de presse bénéficiaire des versements ouvrant droit au bénéfice du crédit d’impôt.
430
Ces reçus doivent être conservés par les contribuables jusqu’à l’expiration du délai au cours duquel l’administration est susceptible d’exercer son droit de reprise, c’est-à-dire pendant les trois années qui suivent celle au titre de laquelle l’impôt est dû.
Exemple : Pour le crédit d’impôt au titre des versements effectués en 2022 et déclarés en 2023, le délai de reprise de l’administration expirera le 31 décembre 2025. Les contribuables devront donc conserver leur reçu fiscal jusqu’à cette date.
440
Le défaut de justification des versements, c’est-à-dire en pratique la non-production des reçus, entraîne la remise en cause du crédit d’impôt. Elle est notifiée selon la procédure de rectification contradictoire mentionnée à l'article L. 55 et suivants du livre des procédures fiscales (BOI-CF-IOR-10-10). Le supplément de droits exigible est assorti de l’intérêt de retard et, le cas échéant, des majorations de droit dans les conditions habituelles.
2. En cas de résiliation
450
Lorsqu’il est mis fin à l’abonnement avant la durée minimale de douze mois prévue au I-B-4-b § 100 à 120, le crédit d’impôt fait l’objet d’une reprise au titre de l’année de la résiliation, en application du IV de l’article 200 sexdecies du CGI. Il est intégralement remis en cause, sans application d’un quelconque prorata.
460
Lorsqu’un abonnement souscrit pour une durée supérieure à douze mois est résilié postérieurement au délai de douze mois suivant sa souscription, le crédit d’impôt obtenu fait, le cas échéant, l’objet d’une reprise au titre de l’année de la résiliation, à hauteur du montant remboursé multiplié par le taux du crédit d’impôt.
Exemple : Un contribuable souscrit le 1er juillet 2022 un premier abonnement à un quotidien d’information politique et générale incluant un engagement d’une durée de trois ans. Il effectue un paiement au comptant de 900 € lors de la souscription et bénéficie ainsi, en 2023, au titre de 2022, d’un crédit d’impôt égal à 270 € (900 x 30 %). Le contribuable résilie son contrat en août 2024 et fait l’objet d’un remboursement de 250 €. Dans sa déclaration de revenus 2024 souscrite en 2025, il devra indiquer une reprise de crédit d’impôt égale à 75 € (soit 250 € x 30 %).
470
Dans les deux situations mentionnées au III-C-2 § 450 et 460, le contribuable doit procéder spontanément, dans le délai de souscription de la déclaration d’ensemble des revenus de l’année de la résiliation, à la réintégration de la quote-part du ou des crédits d’impôt dont il a bénéficié au titre des années 2021 et 2022.
Cette réintégration doit figurer sur la déclaration de revenus n° 2042-C (CERFA n° 11222), accessible en ligne sur www.impots.gouv.fr, à la rubrique 8 « Divers ». Les motifs et les modalités de calcul de cette reprise doivent également figurer sur une note jointe à la déclaration.
Lorsque cette réintégration spontanée est effectuée par le contribuable dans le délai de souscription de la déclaration d’ensemble des revenus de l’année de la résiliation, l’intérêt de retard mentionné à l’article 1727 du CGI n’est pas applicable.
3. Lorsque le crédit d'impôt a été indûment accordé au titre de plusieurs abonnements
480
Le contribuable qui a demandé le bénéfice du crédit d’impôt à raison de plusieurs abonnements, par méconnaissance de la règle définie au I-B-4-a § 90, peut procéder spontanément à la reprise du crédit d’impôt dont il a indûment bénéficié (III-C-2 § 470).
En l’absence de reprise spontanée par le contribuable du crédit d’impôt indu, ce dernier est remis en cause par l’administration selon les procédures de contrôle de droit commun.
Lorsque les abonnements ayant donné lieu au crédit d’impôt ont été souscrits au cours de deux années distinctes, le crédit d’impôt est maintenu à raison du seul premier abonnement souscrit.
Lorsque les abonnements ayant donné lieu au crédit d’impôt ont été souscrits au cours de la même année, l’administration effectue une reliquidation de l’avantage fiscal en conservant dans son assiette les dépenses éligibles afférentes à l’abonnement le plus élevé, y compris lorsque ces dépenses s’échelonnent sur 2021 et 2022.
La reprise s'effectue au titre de l'année afférente aux dépenses exclues de l’assiette reliquidée du crédit d’impôt et chaque imposition supplémentaire est assimilée à une insuffisance de déclaration pour l'application de l'intérêt de retard prévu à l'article 1727 du CGI et des majorations prévues à l’article 1729 du CGI et à l’article 1758 A du CGI.
4. Lorsque les dépenses concernées ont été déduites du revenu catégoriel et ont indûment ouvert droit à crédit d'impôt
490
Le contribuable qui a demandé le bénéfice cumulé de la déduction du revenu catégoriel et du crédit d’impôt à raison du même abonnement, par méconnaissance de la règle définie au I-B-1 § 20 et 30, peut procéder spontanément à la reprise du crédit d’impôt dont il a indûment bénéficié (III-C-2 § 470).
En l’absence de reprise spontanée par le contribuable du crédit d’impôt, ce dernier est remis en cause par l’administration selon les procédures de contrôle de droit commun.
Lorsque la reprise est effectuée par l’administration dans le cadre de son pouvoir de contrôle, toute imposition supplémentaire est assimilée à une insuffisance de déclaration pour l'application de l'intérêt de retard prévu à l'article 1727 du CGI et des majorations prévues à l’article 1729 du CGI et à l’article 1758 A du CGI.
D. Application d’une amende fiscale pour non-respect des conditions de délivrance des reçus
500
Afin de lutter contre la délivrance abusive ou frauduleuse d’attestations de versements susceptibles d’ouvrir droit à avantage fiscal, l’article 1740 A du CGI prévoit une amende fiscale à l’égard de toute personne, organisme ou groupement qui délivre sciemment des documents, tels que des reçus, permettant à un contribuable d’obtenir indûment une déduction du revenu global, une réduction ou un crédit d’impôt.
Il en est notamment ainsi lorsqu’un organisme de presse ne peut justifier de la nature ou du montant des versements effectués ayant donné lieu à la délivrance d’un reçu, lorsque les publications concernées ne respectent pas les conditions prévues par l’article 200 sexdecies du CGI ou lorsqu’un reçu a été émis au titre de l’année de la souscription d’un abonnement alors même que cet abonnement a fait l’objet d’une résiliation au cours de la même année.
Le taux de l’amende fiscale est égal à celui du crédit d’impôt, soit 30 %, et son assiette est constituée par les sommes indûment mentionnées sur le reçu. Lorsque le reçu ne mentionne aucun montant, l’amende est égale au montant de l’avantage fiscal indûment obtenu.
Remarque : En application du 2 du V de l'article 1754 du CGI, les dirigeants de droit ou de fait des personnes morales émettrices des reçus, qui étaient en fonction au moment de leur délivrance, sont solidairement responsables du paiement de l'amende, en cas de manquement délibéré.
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au II § 100 à 150 du BOI-CF-INF-10-40-60.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IR-RICI-390
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12866-PGP.html/identifiant=BOI-IR-RICI-390-20230629
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2023-06-29 00:00:00
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0.05572525039315224,
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0.011047239415347576,
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-0.008473672904074192,
-0.0004299334541428834,
0.05917460471391678,
-0.06656888872385025,
0.06230657920241356,
0.1073976457118988,
-0.04245086386799812,
-0.008439518511295319,
-0.0013879433972761035,
-0.004466306418180466,
-0.03480949252843857,
-0.05146780610084534,
-0.04302799701690674,
0.025523517280817032,
-0.026035383343696594,
0.08083978295326233,
0.04721754789352417,
0.04899197444319725,
0.027128109708428383,
-0.07362227141857147,
0.07698509097099304,
0.036096252501010895,
0.05013669282197952,
-0.03498828038573265,
-0.018067441880702972,
-0.003751120064407587,
0.021146824583411217,
-0.05361698567867279,
-0.013165997341275215,
-0.0023383356165140867,
0.018309470266103745,
-0.05238017439842224,
-0.01465692836791277,
0.03870788589119911,
-0.004304337315261364,
-0.03329523652791977,
0.011041252873837948,
0.05696578323841095,
0.07796034216880798,
-0.012492113746702671,
0.04725649580359459,
0.02720918320119381,
0.03778977319598198,
-0.0035864294040948153,
0.013555189594626427,
0.03655470162630081,
0.022210700437426567,
0.025658855214715004,
0.01743917353451252,
0.07200727611780167,
0.04327772930264473,
0.07435720413923264,
-0.00830626767128706,
0.008525694720447063,
0.017478397116065025,
-0.023786520585417747,
0.02152816206216812,
-0.04289531707763672,
-0.02546090818941593,
-0.0677422285079956,
-0.04727359116077423,
0.020875411108136177,
-0.025695014744997025,
0.018320703878998756,
0.00494756456464529,
0.023841649293899536,
-0.01938484236598015,
-0.04868552088737488,
-0.018438804894685745,
-0.0795711874961853,
0.006367889698594809,
-0.10726486891508102,
-0.036887865513563156,
-0.09893336147069931,
-0.04020775109529495,
-0.01482328586280346,
-0.034729376435279846,
0.044694676995277405,
0.004189024679362774,
0.010216992348432541,
-0.005472877994179726,
0.024605529382824898,
-0.0057970439083874226,
-0.003979559522122145,
0.0586145855486393,
-0.0025976879987865686,
-0.0017877090722322464,
-0.04292215406894684,
0.008879666216671467,
-0.03194993734359741,
0.059657637029886246,
-0.02611221745610237,
0.03765327110886574,
0.005371285602450371,
-0.02230885997414589,
0.006546498741954565,
-0.014907794073224068,
-0.014086189679801464,
0.012613698840141296,
0.05693322792649269,
-0.07623406499624252,
0.019597848877310753,
-0.008870896883308887,
0.04273339733481407,
0.02453656494617462,
0.024775562807917595,
-0.01543243695050478,
0.005899160169064999,
0.02947164513170719,
-0.0249793604016304,
-0.017850426957011223,
-0.03476014360785484,
-0.016091758385300636,
0.03920837491750717,
-0.001985471695661545,
-0.01682117022573948,
-0.0022479151375591755,
-0.0704454705119133,
0.040054913610219955,
-0.0013787801144644618,
-0.013194198720157146,
-0.02574818581342697,
-0.0423799529671669,
-0.0580882765352726,
0.019392702728509903,
-0.018207844346761703,
0.0672142282128334,
-0.004872371908277273,
-0.041544605046510696,
0.053222596645355225,
-0.009587181732058525,
-0.018160227686166763,
0.009517787955701351,
0.04237726330757141,
0.01803499646484852,
-0.011974476277828217,
0.03815939277410507,
-0.06504648178815842,
-0.005713995546102524,
-0.05407112091779709,
0.01643427088856697,
0.03709936887025833,
-0.05665792152285576,
-0.021516790613532066,
0.040094152092933655,
0.03550747036933899,
-0.03268260136246681,
-0.02792084403336048,
0.02619624324142933,
0.04710535705089569,
0.020161839202046394,
0.019959211349487305,
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Question :
Quelles sont les conséquences fiscales en matière d’impôt sur le revenu (pour un associé personne physique) et d’impôt sur les sociétés (pour un associé personne morale) du retrait volontaire d’un associé d'une société par actions simplifiée à capital variable ?
Réponse :
Aux termes du 6° de l’article 112 du code général des impôts (CGI), les sommes ou valeurs attribuées aux associés ou actionnaires au titre du rachat de leurs parts ou actions relèvent des régimes des plus ou moins-values prévus à l'article 39 duodecies du CGI, à l'article 150-0 A du CGI ou à l'article 150 UB du CGI ; elles ne sont pas considérées comme des revenus distribués.
1/ À l’égard des actionnaires, personnes physiques relevant de l’impôt sur le revenu
Le retrait d’un associé, bien qu’il s’opère par l’annulation de ses droits sociaux et la réduction corrélative du capital social, implique l’intervention d’un règlement financier entre cet associé et la société égal à la valeur de ses droits sociaux au jour du retrait.
Dès lors, ce retrait doit s’analyser comme un rachat des droits sociaux visés par le 6° de l’article 112 du CGI et le gain net de l’opération retiré par l’associé personne physique doit être imposé au titre des plus-values de cession de valeurs mobilières.
En application du 6 du II de l’article 150-0 A du CGI qui renvoie au 8 ter de l’article 150-0 D du CGI, ce gain est égal à la différence entre le montant du remboursement et le prix ou la valeur d'acquisition ou de souscription des titres rachetés.
Par conséquent, au cas particulier, peu importe que la société soit à capital variable, les sommes perçues par l’associé personne physique en contrepartie de l’abandon de ses titres dans cette société doivent être imposées selon le régime des plus-values de cession de valeurs mobilières défini à l’article 150-0 A du CGI.
2/ À l’égard des actionnaires, personnes morales passibles de l’impôt sur les sociétés
La reprise par la société émettrice des droits sociaux détenus par les associés, personnes morales relevant de l’impôt sur les sociétés, consécutivement à leur retrait volontaire, se traduit par une sortie des droits sociaux de l’actif immobilisé de ces associés.
En application de l'article 39 duodecies du CGI et du 6° de l'article 112 du CGI, le gain net réalisé à cette occasion relève également du régime des plus ou moins-values à l’égard des actionnaires, personnes morales.
Le gain est par conséquent soumis au taux normal de l’impôt sur les sociétés à moins que les droits sociaux rachetés revêtent pour l’associé la nature de titres participation détenus depuis au moins deux ans au sens du a quinquies du I de l’article 219 du CGI (régime d’exonération sous réserve de la réintégration au taux normal d’une quote-part forfaitaire de 12 %).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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2023-07-12 00:00:00
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0.02115016244351864,
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0.027522237971425056,
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0.021280305460095406,
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0.017395921051502228,
-0.003094569081440568,
-0.0743345096707344,
-0.0001249394117621705,
0.02942955307662487,
0.019107487052679062,
0.0017719017341732979,
0.010243086144328117,
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0.029679767787456512,
0.047284290194511414,
0.01214863732457161,
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0.009262249805033207,
-0.013291757553815842,
0.025180259719491005,
0.007976999506354332,
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0.035893168300390244,
-0.0995781421661377,
0.009197162464261055,
0.01857120543718338,
-0.032295774668455124,
0.027968747541308403,
0.00851878710091114,
0.02738758735358715,
-0.006559159141033888,
0.0482281856238842,
0.03164688125252724,
0.030857732519507408,
0.03718533366918564,
-0.023446979001164436,
-0.014494222588837147,
-0.05815524980425835,
0.04575599730014801,
-0.020888343453407288,
0.031213020905852318,
0.0030059306882321835,
0.010515187866985798,
-0.0061514112167060375,
0.02300436422228813,
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0.02708469144999981,
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0.004954759031534195,
-0.019935913383960724,
0.02231244184076786,
-0.005447566509246826,
0.04205738753080368,
-0.0405023992061615,
-0.029125399887561798,
0.017236893996596336,
0.06063830852508545,
0.04790477454662323,
-0.030068501830101013,
0.014636131934821606,
-0.0035129112657159567,
0.04819805175065994,
-0.025434233248233795,
-0.031837429851293564,
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0.0020235017873346806,
0.023744171485304832,
-0.025374259799718857,
-0.03174053505063057,
0.043608542531728745,
0.02096652239561081,
0.0672604888677597,
0.03995673730969429,
0.017770733684301376,
-0.028211034834384918,
0.04541296884417534,
-0.004236966371536255,
0.0067616915330290794,
-0.03772834315896034,
-0.018044864758849144,
0.03491977974772453,
0.02774311788380146,
-0.023448146879673004,
-0.031108012422919273,
-0.011151096783578396,
-0.006869742646813393
] |
1
Le recouvrement de la taxe d'habitation est opéré par voie de rôle suivant les règles générales
prévues, en matière d'impôts directs et de taxes assimilées, aux articles 1657 et suivants du CGI.
Des mesures particulières permettent, toutefois, de mettre en jeu la responsabilité de certains
tiers pour obtenir le paiement de la taxe aux lieu et place de l'assujetti.
Par modalités pratiques du recouvrement on entend notamment le système de paiement par
mensualisation.
I. Mise en cause des tiers
A. 1. Propriétaires ou principaux locataires
10
L'article 1686 du CGI
prévoit sous certaines conditions la mise en cause des propriétaires et, à leur place, des principaux locataires, pour le paiement de la taxe d'habitation établie au nom des occupants des
immeubles ou locaux auxquels la jouissance est concédée.
La responsabilité des intéressés ne peut être mise en jeu que si la taxe est mise en
recouvrement.
20
Le principal locataire est celui qui prend à bail un immeuble susceptible d'être divisé, en vue
d'en sous-louer les différentes parties.
Mais le locataire particulier, que des raisons de convenance personnelle ont amené à céder son
appartement à un nouvel occupant, ne peut être considéré comme principal locataire et il n'est pas dès lors responsable des contributions dues par le sous-locataire de cet appartement.
Les modalités de la mise en cause des propriétaires et des principaux locataires ainsi que les
degrés de leur responsabilité sont différents selon qu'il s'agit de locations de logements vides ou de locations de logements meublés.
1. a. Locations de logements vides
30
Dans ce cas, il s'agit d'obliger le propriétaire ou le principal locataire à prévenir le
comptable de la Direction Générale des Finances Publiques ( DGFiP ) du déménagement pour que celui-ci puisse appréhender les meubles qui constituent le gage du Trésor, si la taxe n'a pas été payée.
a. 1° Déménagement normal
40
Aux termes de l'article
1686 du CGI, les propriétaires et, à leur place, les principaux locataires, doivent, un mois avant l'époque du déménagement de leurs locataires, se faire représenter par ces derniers les
quittances de leur taxe d'habitation.
Lorsque les locataires ne représentent pas ces quittances, les propriétaires ou principaux
locataires sont tenus, sous leur responsabilité personnelle, de donner, dans le délai d'un mois, avis du déménagement au comptable de la DGFiP chargé du recouvrement des impôts directs.
b. 2° Déménagement furtif
50
L'article 1686 du CGI
prévoit, d'autre part, dans le cas de déménagement furtif, que les propriétaires et, à leur place, les principaux locataires sont responsables des sommes dues au titre de la taxe d'habitation par
leurs locataires s'ils n'ont pas, dans les trois mois, fait donner avis du déménagement au comptable du Trésor.
Est considéré comme furtif, un déménagement effectué avant le terme fixé par le bail et sans
que le propriétaire ait été prévenu.
Dans cette situation, c'est au comptable de la Direction Générale des Finances Publiques seul
que doit être adressé l'avis de déménagement furtif. Par suite, une déclaration faite, par exemple, au commissaire de police ne saurait avoir pour effet de soustraire le propriétaire à sa
responsabilité.
c. 3° Étendue de la responsabilité
60
Lorsque les obligations susvisées ne sont pas remplies, le propriétaire ou, à sa place, le
principal locataire, peut être mis en cause pour le paiement des cotisations de taxe d'habitation établies au nom des locataires défaillants qu'il s'agisse de l'imposition de l'année écoulée ou de
celle de l'année même du déménagement.
70
Mais cette responsabilité ne saurait être étendue aux impositions mises en recouvrement après
le départ du locataire, le propriétaire n'ayant dans ce cas aucun moyen de connaître le montant de la cotisation éventuellement mise à la charge de son locataire au titre de l'année en cours.
Enfin, la responsabilité ainsi définie joue même lorsque le propriétaire a fait expulser son
locataire.
Elle ne peut, en revanche, être retenue dans le cas de vente judiciaire des meubles de
l'intéressé.
2. b. Locations en meublé
80
En matière de locations en meublé, la responsabilité du loueur est, en principe, absolue.
L'article 1686 du CGI précise en effet que, dans tous
les cas, et nonobstant toute déclaration de leur part, les propriétaires ou principaux locataires sont responsables de la taxe d'habitation des personnes logées par eux en garni.
Les logeurs en meublé ne peuvent donc pas s'exonérer de leur responsabilité en déclarant au
comptable du Trésor le départ d'un occupant qui n'a pas acquitté la taxe d'habitation établie à son nom. Il leur appartient de prendre toutes dispositions pour que l'occupant acquitte l'impôt ou en
garantisse le paiement avant son départ.
90
Toutefois, comme en matière de locations de logements nus, il est admis que la responsabilité
du loueur en meublé ne puisse pas être engagée lorsque le rôle de la taxe d'habitation est mis en recouvrement après le départ du locataire. Dans ce cas, en effet, l'intéressé n'a aucun moyen de
connaître le montant de l'impôt qui doit être mis à la charge de son locataire et de veiller à ce que ce dernier s'acquitte avant son départ.
B. 2. Solidarité entre époux et partenaires liés par un pacte civil de solidarité ( PACS )
100
Aux termes de
l'article 1691 bis-I du CGI, chacun des époux ou des partenaires liés par un PACS, lorsqu'ils vivent sous le même toit, est
solidairement responsable des impositions assises au nom de son conjoint ou partenaire au titre de la taxe d'habitation.
1. a. Conditions nécessaires à l'engagement de la responsabilité du conjoint ou du partenaire
110
Pour que la responsabilité du conjoint ou du partenaire d'un assujetti à la taxe d'habitation
puisse être engagée, la cohabitation des époux ou partenaires constitue la seule condition nécessaire et suffisante posée par
l'article 1691 bis-I du CGI .
Mais le même article n'exige pas que cette cohabitation soit permanente et ne précise pas la
date à laquelle elle doit être réalisée pour que la responsabilité solidaire du conjoint ou du partenaire puisse être mise en jeu.
En application du principe de l'annualité, il convient de considérer la situation du ménage à
la date d'établissement de la taxe, c'est-à-dire au 1er janvier de l'année de l'imposition ; il n'y a pas lieu de tenir compte des modifications intervenues après cette date telles que séparation de
corps, séparation de fait, divorce ou dissolution du PACS entraînant élection de domicile séparé pour l'un des conjoints ou partenaires.
Enfin, dès lors que les conditions de cohabitation sont remplies, le régime matrimonial des
époux reste sans influence sur le principe de la mise en jeu de la responsabilité solidaire du conjoint.
2. b. Étendue de la responsabilité du conjoint ou du partenaire
120
Lorsque la condition relative à la cohabitation est réalisée, le conjoint ou le partenaire du
contribuable doit, en raison du caractère solidaire de son obligation, être lui-même considéré comme redevable de l'impôt et ses biens sont grevés du privilège du Trésor.
C'est ainsi par exemple que, dans tous les cas, l'épouse peut être poursuivie par toutes les
voies de droit en vue du recouvrement de la taxe d'habitation établie au nom de son mari ; elle ne peut opposer, à son profit, la prescription quadriennale prévue à
l'article L274 du livre des procédures fiscales ( LPF ) dès l'instant où, dans le délai de quatre ans ouvert à compter de
la mise en recouvrement du rôle, des poursuites ont été entreprises contre le mari et alors même qu'elle n'aurait fait elle-même l'objet d'aucune mise en cause personnelle durant cette même période.
En effet, conformément aux dispositions de l'article 1206 du
code civil, « les poursuites faites contre l'un des débiteurs solidaires,
interrompent la prescription à l'égard de tous ».
C. 3. Héritiers d'un contribuable décédé
130
L'article 1682 du CGI
prévoit qu'un rôle, régulièrement mis en recouvrement, est exécutoire non seulement contre le contribuable qui s'y trouve inscrit, mais contre ses représentants ou ayants cause.
Remarque : En ce qui concerne les ayants cause, cette disposition découle d'un
principe fondamental du droit civil français, à savoir que l'héritier -dans le cas où il n'a pas expressément renoncé à la succession de son auteur- est considéré comme le continuateur de la personne
du défunt et donc personnellement tenu des dettes de ce dernier.
Cependant, en application de l'article
873 du code civil, chaque héritier n'est tenu personnellement au paiement des
dettes et charges de la succession que pour sa part successorale et hypothécairement pour le tout. Il en est de même du légataire universel et du légataire à titre universel en vertu des
articles 1009 du code civil et
1012 du code civil.
En matière de taxe d'habitation, compte tenu du principe de l'annualité, il convient toutefois
de distinguer, pour la mise en jeu de la responsabilité des ayants cause, selon que l'imposition est établie au titre de l'année du décès du contribuable ou au titre de l'année suivante.
1. a. Taxe d'habitation établie au titre de l'année du décès
140
Le conjoint ou partenaire survivant ou, à défaut, les héritiers lorsqu'ils n'ont pas renoncé
expressément à la succession de leur auteur, sont tenus d'acquitter le montant de la taxe d'habitation régulièrement établie au nom de ce dernier au titre de l'année du décès.
2. b. Taxe d'habitation établie au titre de l'année suivant celle du décès
150
Il est fait application du principe général selon lequel la personne imposable est celle qui a
la disposition des locaux au 1er janvier de l'année d'imposition ( cf. BOI-IF-TH-10-20-20 ).
a. 1° Le conjoint ou partenaire survivant, ou les héritiers, ont conservé la disposition des locaux imposables
160
Si le local est resté à la seule disposition du conjoint ou partenaire survivant, c'est ce
dernier qui est responsable du paiement de l'impôt et non les héritiers solidairement.
À défaut de conjoint ou partenaire survivant, les héritiers qui ont conservé la disposition
des locaux garnis de meubles après le 1er janvier de l'année suivant celle du décès du contribuable, sont solidairement tenus au paiement de la taxe d'habitation établie au nom de ce dernier.
Toutefois, dans le cas où, après le décès de leur auteur, l'un des héritiers aurait
conservé seul la libre disposition de l'ensemble du local, il conviendrait, bien entendu, de ne mettre en jeu que sa seule responsabilité ( CE, 9 avril 1943, Héritiers R. RO p 319).
Dans ces différentes situations, la circonstance que la taxe d'habitation aurait continué à
être établie au nom du défunt ne constitue pas un motif de décharge de l'imposition ( CE, 9 avril 1943, Héritiers R ).
b. 2° Le conjoint ou partenaire survivant, ou les héritiers, n'ont pas conservé la disposition des locaux
170
Aucune imposition établie au titre de l'année suivant celle du décès du contribuable ne peut
être mise à la charge du conjoint ou partenaire survivant, ou à celle des héritiers, dès lors qu'au 1er janvier de ladite année ils n'avaient plus la disposition des locaux ou que ces derniers
étaient, à la même date, vides de meubles.
Si une telle imposition était mise en recouvrement, elle devrait faire l'objet d'un
dégrèvement.
II. Modalités de recouvrement
A. Avis d'imposition
180
En application des dispositions de
l'article L253 du LPF, un avis
d'imposition est adressé sous pli fermé à tout contribuable inscrit au rôle des impôts directs. Cet avis mentionne le total par nature d'impôt des sommes à acquitter, les conditions d'exigibilité, la
date de mise en recouvrement et la date limite de paiement.
B. Paiement mensuel
190
Aux termes de
l'article 1681 ter du CGI, les redevables de la taxe d'habitation peuvent opter pour un système de paiement mensuel de
leurs cotisations, selon les mêmes modalités que celles prévues en matière d'impôt sur le revenu à l'article 1681 A du CGI
et
articles
376 bis à 376 octies de l'annexe II au CGI).
200
Il est précisé que :
- un contrat doit théoriquement être souscrit pour chaque résidence ;
- contrairement aux dispositions applicables en matière d'impôt sur le revenu, le contribuable
n'est pas exclu de la mensualisation ni pénalisé en cas de modulation ou de suspension abusive des prélèvements
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IF-TH-50-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5944-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TH-50-10-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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0.06463480740785599,
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0.01196345966309309,
0.03762304037809372,
-0.0180849339812994,
0.053417008370161057,
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0.0018968130461871624,
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0.033790700137615204,
-0.016009414568543434,
-0.009521130472421646,
-0.042961087077856064,
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0.07161274552345276,
0.04517899453639984,
0.017612433061003685,
0.015074929222464561,
-0.019058512523770332,
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0.042235758155584335,
0.04739217832684517,
0.03942863643169403,
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0.0309279952198267,
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-0.0072998590767383575,
-0.005117345601320267,
-0.003930822480469942,
-0.03469555079936981,
0.011277792043983936,
0.06482891738414764,
0.0002020752290263772,
0.016343452036380768,
0.025152413174510002,
0.02296292595565319,
0.008362085558474064,
-0.053081560879945755,
0.019697457551956177,
-0.015216545201838017,
0.007969657890498638,
-0.016191532835364342,
0.008144604042172432,
-0.012599881738424301,
0.013807766139507294,
0.01675761304795742,
0.028262881562113762,
-0.005533959716558456,
-0.02417340874671936,
0.07350773364305496,
0.00019687623716890812,
0.009790262207388878,
0.047348640859127045,
-0.011416723020374775,
-0.036771755665540695,
-0.005648693069815636,
0.03458328917622566,
0.007401498034596443,
0.005782751366496086,
0.0033400701358914375,
0.022192709147930145,
0.07519158720970154,
0.05358234420418739,
0.01857457123696804,
0.019898926839232445,
-0.005401025991886854,
-0.034789491444826126,
0.021377163007855415,
-0.02836925908923149,
0.0032918069045990705,
-0.003181150648742914,
0.0332309864461422,
-0.008272301405668259,
0.06047394126653671,
-0.009963380172848701,
0.010202708654105663,
-0.03942454606294632,
0.029736649245023727,
0.007919990457594395,
0.060194551944732666,
-0.006613361183553934,
0.020989546552300453,
0.02511405758559704,
-0.018273107707500458,
-0.034486446529626846,
-0.03886456787586212,
0.05592632666230202,
-0.052813783288002014,
0.026107266545295715,
-0.059860795736312866,
-0.0339934304356575,
-0.00749649852514267,
0.017037134617567062,
0.005853315349668264,
0.0014059825334697962,
-0.00959834922105074,
-0.0021172964479774237,
-0.007561392616480589,
-0.046005282551050186,
0.06238916143774986,
-0.01937427930533886,
-0.041214946657419205,
-0.0485137477517128,
0.008317344821989536,
-0.01531965471804142,
0.000028236103389644995,
0.03273699805140495,
0.03042699582874775,
-0.023436104878783226,
-0.037978414446115494,
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-0.007996448315680027
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Actualité liée : [node:date:14064-PGP] : CF - Encadrement des demandes de recours hiérarchique et d'interlocution dans un délai de trente jours en cas de désaccord persistant sur les rectifications maintenues dans la réponse aux observations du contribuableI. Avis de vérification de comptabilité, d'examen de comptabilité ou d'examen contradictoire de la situation fiscale personnelle1Le service a l'obligation stricte d'informer préalablement et par écrit le contribuable du contrôle dont il fera l'objet.Pour ce faire, il dispose de trois types d'avis :l'avis de vérification de comptabilité (imprimé n° 3927-SD, CERFA n° 11872) ;l'avis d'examen de comptabilité (imprimé n° 3923-EC-SD, CERFA n° 15633) ;l'avis d'examen contradictoire de la situation fiscale personnelle (ESFP) (imprimé n° 3929-SD, CERFA n° 11873).Ces trois avis satisfont, grâce aux différentes formules pré-imprimées qu'ils comportent, à l'obligation imposée par le législateur.Remarque : Des modèles d'avis n° 3927-SD, n° 3923-EC-SD et n° 3929-SD sont reproduits dans la charte des droits et obligations du contribuable vérifié disponible en ligne sur www.impots.gouv.fr.A. Dispositions communes10Si ces trois avis concernent des opérations de contrôle différentes, ils ont cependant des effets semblables quant à l'information des contribuables vérifiés.1. Envoi ou remise obligatoire de l'avis20L'article L. 47 du livre des procédures fiscales (LPF) fait obligation au service de procéder à l'envoi ou à la remise d'un avis de vérification dès lors que le contrôle envisagé s'analyse, comme une vérification de comptabilité, un examen de comptabilité ou un ESFP.Ainsi, quel que soit le contrôle dont il fait l'objet, le contribuable doit être prévenu dans les formes légales de l'engagement de ce contrôle, sous peine de nullité de la procédure (sur les effets de cette nullité, il convient de se reporter au I-B § 50 du BOI-CF-PGR-20-20).a. Destinataires de l'avis30L'avis de vérification de comptabilité, d'examen de comptabilité ou d'ESFP (I § 1) est envoyé soit au domicile du contribuable, soit au lieu du principal établissement. Il peut également être adressé au siège ou au lieu de direction effective, lorsque ces notions correspondent en fait au lieu de dépôt de la déclaration.Cet avis est adressé soit au contribuable (personne physique), soit au représentant légal de l'entreprise désigné ès qualités (personne morale) : président du conseil d'administration ou président-directeur général dans une société anonyme, gérant dans une société à responsabilité limitée, sans qu'il soit nécessaire d'indiquer le nom du dirigeant.Dans les situations particulières suivantes, l'avis est adressé en cas :de redressement judiciaire, à l'administrateur judiciaire, si celui-ci est chargé d'une mission d'administration, ou au contribuable si l'administrateur est chargé d'une mission de surveillance ;de liquidation judiciaire, au liquidateur judiciaire ;de radiation, après la clôture des opérations de liquidation (amiable ou judiciaire), au mandataire ad hoc ;de décès, à la succession ouverte au nom du contribuable ;d'indivision successorale et en l'absence d'une société de fait, à chaque coindivisaire (en ce sens, CE, décision du 13 mars 1998, n° 163108) ;de société de fait, à l'entreprise (en ce sens, CE, décision du 18 mai 1979, n° 09540).b. Cas de l'absence du contribuable40Un avis de vérification est régulièrement notifié lorsqu'il est remis à l'adresse du contribuable même si, en l'absence de ce dernier, cette remise est effectuée entre les mains d'un tiers. Il appartient, en effet, à l'intéressé qui, au cas particulier était en vacances, de prendre les mesures nécessaires pour faire suivre son courrier pendant son absence (CE, décision du 12 mai 1976, n° 94895).La jurisprudence admet la régularité d'une proposition de rectification dont l'accusé de réception n'est pas signé par le contribuable lui-même ou son fondé de pouvoir mais par un tiers ayant avec lui des liens suffisants d'ordre personnel ou professionnel. Il appartient au destinataire du pli recommandé qui a été délivré à son adresse d'établir que la personne à laquelle le pli a été remis et qui a signé l'accusé de réception n'était pas autorisée à le recevoir (CE, décision du 13 novembre 1998, n° 164143).c. Cas d'une notification en poste restante50Est régulière la procédure de vérification dont l'engagement a été annoncé par un avis, transmis au nom du contribuable à la poste restante, où il a été tenu à sa disposition pendant le délai réglementaire, avant d'être renvoyé à son expéditeur (CE, décision du 23 octobre 1989, n° 80785).d. Remise en main propre de l'avis60L'avis de vérification peut être remis de la main à la main au contribuable (CE, décision du 23 mars 1992, n° 99425 et n° 99426). Toutefois, dans cette situation, il conviendra de ne pas commencer les opérations de vérification avant que le contribuable ait pu disposer d'un délai suffisant, entre la remise manuelle de l'avis et la première intervention, pour pouvoir se faire assister d'un conseil de son choix.2. Mentions obligatoires70À peine de nullité de la procédure, l'avis de vérification de comptabilité, l'avis d'examen de comptabilité et l'avis d'ESFP doivent mentionner :que le contribuable a la faculté de se faire assister d'un conseil au cours de la vérification (I § 1 à 60 du BOI-CF-PGR-20-20). Cette mention est d'ailleurs pré-imprimée sur les avis n° 3927-SD, n° 3923-EC-SD et n° 3929-SD ;les années soumises à vérification.(75-100)B. Dispositions particulières1. Avis de vérification de comptabilité (imprimé n° 3927-SD)a. Envoi de l'avis de vérification110Il est préconisé d'adresser l'avis de vérification de comptabilité trois semaines environ avant la date prévue pour la première intervention.Toutefois, le contribuable ne peut arguer de l'impossibilité pour lui de se faire assister d'un conseil dès lors qu'il a disposé d'au moins deux jours francs (I-B-1-c-4° § 220).Conformément aux mentions pré-imprimées, le jour et l'heure de l'intervention du vérificateur ainsi que l'indication des exercices comptables soumis au contrôle doivent être précisés avec soin.Remarque : Lorsque la comptabilité est tenue au moyen de systèmes informatisés et que l'administration envisage de réaliser des traitements informatiques, l'article L. 47 A du LPF prévoit que le contribuable doit également être informé des noms et adresses administratives des agents assistant, le cas échéant, le vérificateur.b. Cas du report de la date de la première intervention120Le contribuable peut solliciter le report de l'intervention. Dans ce cas, le service invite le contribuable à formuler sa demande par écrit. Il convient, en principe, de n'examiner cette dernière favorablement que si les raisons invoquées paraissent sérieuses.Lorsqu'un contribuable a été régulièrement informé de l'engagement d'une procédure de vérification par l'envoi ou la remise d'un avis de vérification, dans les conditions prévues à l'article L. 47 du livre des procédures fiscales (LPF), aucune disposition législative ou réglementaire ne prescrit à l'administration, lorsqu'elle décide de reporter, de sa propre initiative ou à la demande du contribuable, la date qui avait été initialement prévue pour la première intervention sur place du vérificateur, d'envoyer ou de remettre un avis de vérification rectificatif au contribuable. L'administration est en revanche tenue d'informer le contribuable en temps utile, par tous moyens, de la date à laquelle est reporté le début des opérations de vérification (CE, décision du 12 octobre 2018, n° 401749, ECLI:FR:CECHR:2018:401749.20181012).130Le délai de trois mois prévu à l'article L. 52 du LPF (BOI-CF-PGR-20-30) commence à courir à compter du jour de la première intervention sur place.c. Cas de l'intervention inopinée140Dans certains cas, il est procédé à une intervention inopinée (par exemple lorsque le vérificateur veut procéder à un inventaire réel du stock et craint que l'avis de vérification n'amène le contribuable à faire disparaître la preuve d'opérations d'achats ou de ventes sans factures).Le dernier alinéa de l'article L. 47 du LPF précise qu'en cas de contrôle inopiné tendant à la constatation matérielle des éléments physiques de l'exploitation ou de l'existence et de l'état des documents comptables, l'avis de vérification de comptabilité est remis au début des opérations de constatations matérielles. L'examen au fond des documents comptables ne peut commencer qu'à l'issue d'un délai raisonnable permettant au contribuable de se faire assister par un conseil.1° Définition et portée du contrôle inopinéa° Définition du contrôle inopiné150Le contrôle inopiné a pour objet de procéder à des constatations matérielles qui perdraient toute leur valeur si elles étaient différées. Ces simples constatations se distinguent de l'examen critique des documents comptables ainsi que du rapprochement de ces derniers avec les déclarations souscrites par le contribuable vérifié. Le législateur a, en conséquence, considéré qu'elles pouvaient être effectuées d'une manière inopinée et que la présence d'un conseil n'était pas indispensable à ce stade de la vérification.Ce contrôle inopiné se distingue également de l'exercice du droit de communication conféré à l'administration par les dispositions de l'article L. 81 du LPF à l'article L. 96 K du LPF qui consiste à prendre connaissance et à relever, de manière passive, certains documents ou écritures comptables.b° Constatations matérielles160Selon la jurisprudence du Conseil d'État, les constatations matérielles suivantes peuvent être effectuées dans le cadre d'un contrôle inopiné :la constatation de l'existence des moyens de production. Il s'agit là d'un inventaire physique des moyens immobiliers, mobiliers et humains mis en œuvre dans l'entreprise industrielle, commerciale, non commerciale, artisanale ou agricole ;la constatation des matières et éléments en stock. L'inventaire physique du stock est effectué à la date de l'intervention et la valeur peut en être déterminée ;la constatation de l'existence et de l'état des documents comptables. Si le service est en droit d'exiger la présentation des documents comptables et assimilés, il ne peut en analyser leur contenu. Il doit néanmoins arrêter à la dernière écriture les documents présentés (mentions des nom et qualité de l'agent intervenant, date de l'opération et signature) ;l'inventaire des valeurs en caisse. La caisse est arrêtée au moment de l'intervention sans aucun rapprochement avec les écritures du compte correspondant ;le relevé des prix pratiqués. Le service procède, en magasin, aux relevés des prix pratiqués par article vendu au vu des étiquettes ou des panneaux d'affichage de prix. Le contrôle de la marge brute pratiquée dans l’entreprise n'est pas effectué à ce stade.Dans la ligne de la jurisprudence de la chambre criminelle de la Cour de cassation du 11 janvier 1993 (Cass. crim., arrêt du 11 janvier 1993, n° 91-84.706), le juge administratif juge régulier un contrôle inopiné mené par un vérificateur qui procède :simultanément à un inventaire du stock, à un relevé des prix de vente pratiqués, à partir de simples constatations matérielles et à un état de documents comptables (CE, décision du 29 décembre 1999, n° 189591) ;sur place à des constatations matérielles ayant trait aux inventaires physiques des moyens mobiliers de la société et à des relevés de prix (CE, décision du 15 février 1999, n° 187962).c° Copie et emport de fichiers informatiques165Le III de l'article L. 47 A du LPF permet au vérificateur de réaliser le jour du contrôle inopiné deux copies des fichiers informatiques et d'emporter l'une d'entre elles.Les particularités liées au caractère informatique de cette procédure sont exposées au BOI-CF-IOR-60-40-40.2° Modalités d'exercice du contrôle inopinéa° Début des opérations170Le contrôle inopiné s'inscrit dans le cadre de la vérification de comptabilité. Il doit donc débuter par la remise, en main propre, au contribuable ou à son représentant, d'un avis de vérification de comptabilité devant comporter toutes les mentions prévues par les dispositions en vigueur.Dès remise de l'avis de vérification, le contribuable est invité à accuser réception de l'original de l'avis sur une copie de celui-ci.b° Déroulement proprement dit des opérations180Le vérificateur intervient au principal établissement de l'entreprise vérifiée ou au lieu du siège social ou de la direction effective de l'entreprise et dans tous les locaux professionnels où les constatations peuvent être opérées.Dans le cas où la comptabilité n'est pas conservée au lieu du principal établissement, du siège social ou de la direction effective de l'entreprise, toutes indications utiles doivent être communiquées au vérificateur pour que le service puisse en constater l'existence et l'état à l'endroit où elle se trouve.190Les opérations de contrôle se déroulent en présence du contribuable ou de son représentant.Le représentant est une personne qui, de par sa position ou de par un mandat régulier, a qualité pour agir au nom du contribuable (BOI-CTX-PREA-10-60).Par ailleurs, selon la jurisprudence du Conseil d'État (CE, décision du 29 juillet 1983, n° 25566), le conjoint qui participe à la gestion de l'entreprise peut, en l'absence temporaire du contribuable, valablement recevoir l'avis de vérification.Le contrôle inopiné peut être entrepris immédiatement en la seule présence du conjoint qui doit être regardé comme habilité à signer l'état dressé contradictoirement (I-B-1-c-2°-b° § 200).Les opérations de contrôle sont menées par le vérificateur compétent au sens de l'article 350 terdecies de l'annexe III au code général des impôts (CGI) (et sur la base d'arrêtés spécifiques pour les vérificateurs des directions de contrôle fiscal et des services à compétence nationale), pour procéder au contrôle des déclarations. Celui-ci peut faire appel à l'assistance d'autres agents.Remarque : Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-CF-DG-30.200À l'issue de l'intervention, un état est dressé contradictoirement par le vérificateur et le contribuable.Cet état doit préciser les :nom et qualité des agents ayant procédé aux constatations ;lieux d'intervention ;constatations effectuées.Cet état est établi en double exemplaire. Le contribuable ou son représentant est invité à le signer.En cas de refus de signature, l'agent en porte mention sur les deux exemplaires de l'état.3° Opposition éventuelle au contrôle inopiné210Si le contribuable s'oppose totalement ou partiellement au déroulement complet du contrôle inopiné, il encourt les conséquences suivantes :sanctions pour opposition à fonctions en application du 1 de l'article 1746 du CGI (BOI-CF-INF-40-20) ;mise en œuvre de la procédure d'évaluation d'office des bases d'imposition en application de l'article L. 74 du LPF, lorsque le contribuable refuse de communiquer sa comptabilité ou tente de faire obstacle à l'exercice du contrôle, notamment lorsqu'il use d'atermoiements pour ne pas présenter sa comptabilité en invoquant, par exemple, des circonstances peu plausibles ou en n'en produisant que des éléments épars (BOI-CF-IOR-40).4° Poursuite de la vérification de comptabilité220La dernière phrase de l'article L. 47 du LPF précise que l'examen au fond des documents comptables, c'est-à-dire la deuxième phase de la vérification de comptabilité, ne peut commencer qu'à l'issue d'un délai raisonnable permettant au contribuable de se faire assister par un conseil.Le Conseil d'État a fixé à deux jours francs le délai minimum dont doit disposer le contribuable pour se faire assister d'un conseil.La première intervention de l'administration sur place aux fins de vérification de la comptabilité du contribuable ne peut avoir lieu qu'après que ce dernier a été informé par l'envoi ou la remise d'un avis de notification, dans un délai raisonnable qui ne peut être inférieur à deux jours ouvrés, de l'engagement du contrôle, cette garantie étant de nature à permettre au contribuable d'être présent ou représenté lors des interventions sur place du vérificateur (CE, décision du 12 octobre 2018, n° 401749).Pour le calcul de ce délai, il convient de ne retenir ni :le jour de réception de l'avis de vérification ;le jour du début du contrôle ;les samedis, dimanches et jours fériés.Dès lors, est irrégulière une vérification de comptabilité qui commence le surlendemain du jour où le contribuable a reçu l'avis (CE, décision du 14 mars 1990, n° 65110).Il est rappelé que, sauf preuve contraire, la date de début d'une vérification de comptabilité est celle qui figure sur l'avis de vérification (CE, décision du 1er février 1989, n° 68348 et n° 68625) et que les erreurs matérielles entachant la proposition de rectification sont sans incidence à cet égard (CAA Bordeaux, arrêt du 2 juillet 1990, n° 89BX00552).Par ailleurs, lorsqu'il est établi que les opérations prématurées du contrôle n'ont porté que sur une fraction de la période vérifiée, seules les impositions correspondant à cette période sont annulées (CE, décision du 14 mars 1990, n° 65110 et CAA Paris, arrêt du 10 juillet 1990, n° 89PA00484).2. Avis d'examen de comptabilité (imprimé n° 3923-EC-SD)225Conformément aux mentions pré-imprimées, la période et les impôts visés par le contrôle sont indiqués sur l'avis d'examen de comptabilité n° 3923-EC-SD.Ce dernier indique également que les fichiers des écritures comptables doivent être adressés sous quinze jours à compter de la réception de l'avis, sous forme dématérialisée répondant aux normes fixées à l'article A. 47 AA-1 du LPF qui renvoie expressément à celles de l'article A. 47 A-1 du LPF.Ce document précise par ailleurs au contribuable les modalités de déroulement de la procédure d'examen de comptabilité et notamment que les échanges avec le service pourront avoir lieu par courriel, téléphone ou dans les locaux de l'administration et non dans ceux de l'entreprise. Ces échanges sont la garantie d'un débat contradictoire.3. Avis d'ESFP (imprimé n° 3929-SD)230Dès lors que le service envisage de procéder à un ESFP, un avis d'ESFP doit être remis ou envoyé par pli recommandé au domicile du contribuable.L'administration doit l'informer en temps utile pour qu'il puisse faire appel à un conseil de son choix.Le Conseil d'État a fixé à deux jours francs le délai minimum dont doit disposer le contribuable pour se faire assister d'un conseil (en ce sens, CE, décision du 12 octobre 2018, n° 401749).Pour le calcul de ce délai, il convient de ne retenir ni :le jour de réception de l'avis d'ESFP ;le jour du début du contrôle ;les samedis, dimanches et jours fériés.Ainsi, est jugée irrégulière une vérification approfondie de la situation fiscale d'ensemble (VASFE, ancienne dénomination de l'ESFP) annoncée par un avis remis le vendredi et débutant le mardi suivant (CE, décision du 25 avril 1990, n° 76752).240Un avis d'ESFP (n° 3929-SD) doit être remis ou adressé au contribuable, même si le contrôle prévu est précédé d'une vérification de comptabilité portant sur un revenu catégoriel (bénéfices industriels et commerciaux, bénéfices non commerciaux, bénéfices agricoles) qui a nécessité l'envoi d'un avis de vérification n° 3927-SD (sur ce point, il convient de se reporter au I-B-3-a-2° § 280).a. Opérations de contrôle assimilables à un ESFP250Le point de savoir si une opération donnée constitue ou non un ESFP est une question de fait.Afin d'éviter l'annulation ultérieure de l'examen pour un motif de forme, un avis n° 3929-SD doit être systématiquement envoyé avant le commencement de toute opération de contrôle dans les deux cas suivants.1° Examen des comptes financiers personnels260Lorsqu'elle entend examiner les comptes financiers personnels du contribuable afin de contrôler l'assiette de l'impôt sur le revenu de l'intéressé, l'administration doit préalablement lui adresser un avis d'ESFP.L'expression « comptes financiers » englobe, notamment, les comptes ouverts auprès d'un établissement financier, établi en France ou à l'étranger, les comptes postaux, les comptes ouverts auprès du Trésor, les comptes de livrets d'épargne ou d'épargne-logement, les comptes de titres, les comptes courants en entreprises.À cet égard, les dispositions de l'article L. 12 du LPF relatives au contenu de l'avis d'ESFP et à l'obtention des relevés financiers, dans leur rédaction issue de l'article 89 de la loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023, prévoient désormais que l’avis d’ESFP mentionne la liste des comptes connus de l'administration pour lesquels elle sollicite les relevés directement auprès des établissements financiers par l’exercice de son droit de communication.Corrélativement, le contribuable est invité à produire la liste ainsi que les relevés de ses comptes non mentionnés dans l'avis d'ESFP.Pour plus de précisions, il convient de se reporter au II § 260 et suivants du BOI-CF-PGR-20-30.270La règle indiquée ne s'applique pas à quatre types de démarches :les demandes de relevés de comptes dont le caractère mixte est établi effectuées dans le cadre d'une vérification de comptabilité, l'examen de ces documents ne pouvant être considéré comme l'engagement d'un ESFP (I § 1 à 80 du BOI-CF-IOR-60-10) ;les demandes de relevés financiers adressées au contribuable afin de contrôler l'assiette d'impôts autres que l'impôt sur le revenu (notamment examen ayant pour objet de s'assurer qu'un héritier a bien déclaré l'intégralité des fonds recueillis d'une succession) ; en pareil cas, la demande de communication des relevés financiers doit préciser expressément son objet et la période pour laquelle la production est demandée. Les rectifications éventuelles doivent être limitées à cet objet (CE, décision du 2 juin 1999, n° 184896) ;les demandes limitées à certaines opérations, formulées auprès d'établissements bancaires, postaux ou autres et concernant des tiers en relation avec l'entreprise vérifiée ou le contribuable objet d'un ESFP. En effet, ces demandes sont présentées dans le cadre de l'exercice, non pas des pouvoirs de vérification dont dispose l'administration, mais de son droit de communication. Si l'examen des renseignements ainsi obtenus de l'établissement financier débouche sur une demande d'explication au contribuable, un avis d'ESFP lui sera adressé au préalable, à moins que la demande ne présente qu'un caractère ponctuel ;l'examen de relevés de compte effectué dans le cadre des dispositions de l'article L. 10-0 A du LPF (BOI-CF-IOR-60-70).2° Série de recherches concernant un contribuable280Lorsque le service s'apprête à entreprendre une série de recherches auprès de tiers sur le train de vie ou les éléments patrimoniaux d'un contribuable donné, en vue de vérifier sa situation au regard de l'impôt sur le revenu, il doit adresser à l'intéressé un avis d'ESFP.Cette directive ne concerne pas les opérations collectives de recoupement concernant, non un contribuable donné, mais un certain nombre de contribuables ayant, par exemple, effectué une dépense ou encaissé une recette d'un type donné.b. Adresse à laquelle doit être envoyé l'avis d'ESFP1° Lorsque l'adresse du domicile est identique à celle du lieu d'exploitation290L'avis d'ESFP n° 3929-SD est envoyé, en pareil cas, à l'adresse commune au domicile et au lieu d'exploitation.2° Lorsque le domicile et le lieu d'exploitation sont situés à des adresses différentes300L'avis d'ESFP n° 3929-SD doit être envoyé au domicile du contribuable dont l'adresse figure sur sa déclaration d'ensemble des revenus n° 2042 (CERFA n° 10330).3° Lorsque l'ESFP fait suite à la vérification de comptabilité de l'exploitation d'un des conjoints ou partenaires310L'avis de vérification de comptabilité n° 3927-SD a été envoyé au lieu de l'activité du conjoint ou partenaire exploitant.L'avis d'ESFP (imprimé n° 3929-SD) doit être envoyé aux noms des époux ou des partenaires liés par un pacte civil de solidarité, à l'adresse où est souscrite la déclaration d'ensemble des revenus n° 2042.II. Voies de recours offertes aux contribuables vérifiésA. Voies de recours concernées320La charte des droits et obligations du contribuable vérifié prévoit que le contribuable faisant l’objet d’une procédure de contrôle fiscal externe peut faire appel à l'inspecteur divisionnaire ou principal, supérieur hiérarchique du vérificateur (recours de premier niveau), puis à l’interlocuteur spécialement désigné par le directeur (recours de second niveau), à deux moments de la procédure.Remarque : S'agissant des contrôles externes, le recours hiérarchique et l’interlocution sont des garanties prévues exclusivement par la charte des droits et obligations du contribuable vérifié, dont les dispositions sont opposables à l’administration en application de l’article L. 10 du LPF.La possibilité pour le contribuable de s’adresser, dans les conditions précisées par la charte des droits et obligations du contribuable vérifié, au supérieur hiérarchique du vérificateur puis, le cas échéant, à l’interlocuteur départemental ou régional constitue une garantie substantielle ouverte à l’intéressé à deux moments distincts de la procédure de rectification, en premier lieu, au cours de la vérification et avant l’envoi de la proposition de rectification ou la notification des bases d’imposition d’office pour ce qui a trait aux difficultés affectant le déroulement des opérations de contrôle et, en second lieu, pour les contribuables faisant l’objet d’une procédure de rectification contradictoire, après la réponse faite par l’administration fiscale à leurs observations sur la proposition de rectification en cas de persistance d’un désaccord sur le bien-fondé des rectifications envisagées (CE, décision du 16 novembre 2022, n° 462278, ECLI:FR:CECHR:2022:462278.20221116).1. Au cours des opérations de contrôle, en cas de difficultés affectant le déroulement du contrôle330Au cours de la vérification et avant l’envoi de la proposition de rectification ou de l’avis d’absence de rehaussement, le contribuable peut demander à bénéficier, en cas de difficultés affectant le déroulement des opérations de contrôle, d'un recours hiérarchique auprès du supérieur du vérificateur puis, le cas échéant, d’une interlocution, et ce quelle que soit la procédure d’imposition applicable (procédure contradictoire ou d’imposition d’office).Dans son avis n° 453241 du 13 octobre 2021, ECLI:FR:CECHR:2021:453241.20211013, le Conseil d'État précise que le recours faisant état de difficultés affectant le déroulement du contrôle constitue une garantie substantielle qui peut être exercée, pour les contribuables relevant :de la procédure de rectification contradictoire, jusqu’à l’envoi de la proposition de rectification ;d’une procédure d’imposition d’office, jusqu’à l’envoi des bases d’imposition d’office ou, lorsqu’il n’a pas été procédé à cet envoi en application du dernier alinéa de l’article L. 76 du LPF, jusqu’à la date de mise en recouvrement.Pour autant, l’administration n'est pas tenue de donner suite à la demande de recours lorsque le courrier sollicitant un tel recours ne fait état d'aucune difficulté affectant le déroulement des opérations de contrôle, susceptible de rattacher cette demande à l'exercice de la garantie prévue par la charte des droits et obligations du contribuable vérifié (CE, décision du 25 mars 2021, n° 430593, ECLI:FR:CECHR:2021:430593.20210325).2. Après la réponse faite par l’administration fiscale aux observations du contribuable, en cas de désaccord persistant avec le vérificateur340Après la réponse faite par l’administration fiscale aux observations du contribuable, la possibilité de demander un recours hiérarchique ou une interlocution sur le bien-fondé des rectifications maintenues par le service vérificateur est réservée aux contribuables faisant l’objet d’une procédure de rectification contradictoire.Remarque : Cette demande ne peut intervenir après réception de la proposition de rectification, elle serait alors considérée comme prématurée.La demande de ces recours doit être formulée dans un délai de trente jours à compter de la réception :de la réponse aux observations du contribuable (imprimé n° 3926-CFE-SD), s’agissant d’un recours hiérarchique (recours de premier niveau) ;du compte rendu du recours hiérarchique, s’agissant d’une interlocution (recours de second niveau).Toutefois, le contribuable peut demander expressément une saisine directe de l’interlocuteur, sans demande préalable de recours hiérarchique auprès du supérieur hiérarchique direct du vérificateur, lorsque ce dernier a signé l’application de pénalités exclusives de bonne foi. Dans ce cas, cette demande d’interlocution doit intervenir dans les trente jours de la réception de la réponse aux observations du contribuable (imprimé n° 3926-CFE-SD).Le délai de trente jours pour formuler une demande de recours hiérarchique ou d’interlocution est un délai franc. Pour son calcul, il convient de ne retenir ni le jour de réception de la réponse aux observations du contribuable ou du compte rendu du recours hiérarchique, ni le jour de l’envoi de la demande de recours ou d’interlocution.B. Personnalisation des voies de recours350Les voies de recours sont personnalisées afin de permettre aux contribuables de s'adresser directement aux supérieurs hiérarchiques de l'agent vérificateur, c'est-à-dire :l'inspecteur divisionnaire ou principal dans le cadre du recours hiérarchique de premier niveau ;l'interlocuteur (cadre de la direction spécialement désigné pour conduire le recours hiérarchique de second niveau), si des désaccords importants subsistent à l'issue de ces échanges.À cet effet, le nom et l'adresse administrative du supérieur hiérarchique direct du vérificateur et de l'interlocuteur sont portés à la connaissance des contribuables vérifiés au moyen d'une mention figurant sur l'avis de vérification de comptabilité, l'avis d'examen de comptabilité et l'avis d'ESFP.C. Effets de l'exercice des voies de recours360Le recours du contribuable exercé en cours de contrôle auprès du supérieur hiérarchique ou de l'interlocuteur n'a pas pour effet d'interrompre les opérations de contrôle qui sont poursuivies jusqu'à leur terme.D'une manière générale, les agents saisis d'un recours doivent statuer dans les délais les plus brefs.370Par principe, le recours du contribuable auprès du supérieur hiérarchique direct du vérificateur constitue le préalable au recours auprès de l'interlocuteur pour étudier les difficultés rencontrées par les contribuables au cours des opérations de contrôle fiscal externe ou les désaccords persistants après la réponse de l'administration aux observations du contribuable.Néanmoins, lorsque le supérieur hiérarchique direct a apposé sa signature sur la proposition de rectification et que le vérificateur a maintenu totalement ou partiellement les rectifications envisagées en réponse aux observations présentées par le contribuable, ce dernier peut, sur demande expresse, saisir directement l'interlocuteur.D. Précisions concernant l'interlocution380La Cour de cassation (Cass. com., arrêt du 20 octobre 1998, n° 96-20.960) a jugé que l'intervention de l'interlocuteur n'est envisagée que dans le cadre d'un contrôle sur place.Ainsi, l'administration peut valablement s'abstenir de donner suite à la demande du contribuable tendant à la saisine de l'interlocuteur lorsque la procédure de contrôle mise en œuvre n'est pas un ESFP, une vérification de comptabilité ou un examen de comptabilité.En effet, cette garantie, prévue par la charte des droits et obligations du contribuable vérifié, est mentionnée au quatrième alinéa de l'article L. 10 du LPF. Elle ne s'applique qu'aux contrôles effectués dans le cadre de l'article L. 12 du LPF, de l'article L. 13 du LPF ou de l'article L. 13 G du LPF.Remarque : Les dispositions de l'article L. 54 C du LPF offrent au contribuable qui a reçu une proposition de rectification, hors procédures de contrôle fiscal externe et procédures d'imposition d'office, la possibilité d'exercer un recours hiérarchique (IV-B § 450 et suivants du BOI-CF-PGR-30-10).III. Charte des droits et obligations du contribuable vérifié390Conformément à l'article L. 47 du LPF, la charte des droits et obligations du contribuable vérifié est mise à la disposition de l'ensemble des contribuables vérifiés sous format dématérialisé.Remarque : La charte, qui est mise à jour régulièrement, peut être consultée sur www.impots.gouv.fr.Il est cependant possible au contribuable vérifié d'obtenir la remise d'une charte sous format papier sur simple demande de sa part. Cette demande n'obéit à aucun formalisme et peut intervenir à tout moment au cours du contrôle, jusqu'à la mise en recouvrement des impositions.La charte des droits et obligations du contribuable vérifié permet à l’intéressé d’être informé du déroulement des contrôles (vérification de comptabilité, examen de comptabilité ou ESFP), de ses obligations ainsi que des garanties dont il bénéficie. Les dispositions contenues dans la charte sont opposables à l'administration en application du quatrième alinéa de l'article L. 10 du LPF.400En revanche, en cas de contrôle inopiné, la charte est remise en main propre lors de la première intervention sur place. Le service doit porter en marge de la copie de l'avis qu'il conserve la mention « un exemplaire de la charte des droits et obligations du contribuable vous a été remis le ... » et demander au contribuable d'apposer sa signature à la suite de cette mention.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-CF-PGR-20-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/236-PGP.html/identifiant=BOI-CF-PGR-20-10-20231115
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2023-11-15 00:00:00
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0.01178950909525156,
-0.09774810075759888,
0.08641964197158813,
0.07899908721446991,
-0.02448420226573944,
-0.04058852419257164,
-0.0017840256914496422,
-0.03038405440747738,
-0.07638556510210037,
-0.04468328878283501,
0.007200199645012617,
0.04973063990473747,
0.0064123449847102165,
0.11069028824567795,
0.07268869131803513,
-0.045473672449588776,
0.014072396792471409,
0.0070616500452160835,
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Actualité liée : 20/12/2019 : IR - RSA -
RPPM - IS - ENR - DJC - ANNX - Revenus de capitaux mobiliers - Réforme du régime d'imposition - Mise en place du prélèvement forfaitaire unique sur les revenus du capital (loi n°2017-1837 du 30
décembre 2017 de finances pour 2018, art. 28)
1
Le I de l'article 156 du
code général des impôts (CGI) pose en principe que les déficits sont déductibles dès lors qu'ils ont été constatés dans une catégorie de revenus.
Ce principe comporte toutefois un certain nombre de restrictions résultant soit du texte légal
lui-même, soit de règles particulières de fixation du revenu imposable.
I. Déficits déductibles du revenu global
10
Le I de l'article 156 du
CGI subordonne l'imputation ou le report des déficits à la condition qu'ils aient été constatés dans l'une des catégories de revenus retenues pour l'assiette de l'impôt.
Il en résulte les conséquences suivantes.
A. Détermination du déficit déductible suivant les règles propres à la catégorie de revenus concernée
20
Ces règles sont étudiées en détail dans les différentes séries traitant des revenus catégoriels
auxquelles il conviendra de se référer. Deux remarques sont ajoutées.
1. Déficit fiscal
30
Le déficit déductible est un déficit fiscal.
Aucun déficit ne peut, en principe, être constaté dans une catégorie de revenus évalués
forfaitairement.
C'est ainsi qu'un contribuable dont les bénéfices commerciaux sont imposables selon le
régime des micro-entreprises BIC (bénéfices industriels et commerciaux) ne peut prétendre faire constater un déficit susceptible d'être imputé sur son revenu global
(CE, arrêt du 14 octobre 1966, n° 66190 et
CE, arrêt du 27 février 1974, n° 90438).
2. Justification de l'existence et du montant du déficit
40
Le déficit subi dans une catégorie de revenus n'est imputable et, le cas échéant,
reportable sur le revenu global des années suivantes que s'il a été effectivement constaté dans la déclaration de revenus afférente à l'année au cours de laquelle il a été subi
(CE, arrêt du 23 juillet 1976, n°
98669).
50
Il appartient au contribuable d'établir l'existence et le montant du déficit qu'il entend
déduire de son revenu global (CE, arrêt du
11 juin 1975, n° 89915).
Ainsi, un contribuable ne peut déduire de son revenu imposable les déficits qu'il prétend
avoir subis dans des entreprises commerciales exploitées à l'étranger dès lors qu'il ne justifie ni l'origine, ni le montant, ni l'existence même des déficits allégués
(CE, arrêt du 20 juillet 1971, n°
81067).
De même, il ne peut déduire de son revenu global le déficit qu'il prétend avoir subi au
cours d'une année antérieure dans son exploitation, dès lors qu'il n'en établit pas l'existence : il résultait au contraire de l'instruction que l'intéressé avait été imposé d'office pour l'année en
cause et n'avait pas présenté de réclamation contre cette imposition
(CE, arrêt du 26 janvier 1972, n°
81432).
Enfin, il doit justifier l'existence des déficits catégoriels allégués, même s'ils se
rapportent à des exercices antérieurs qui sont prescrits
(CE, arrêt du 25 juillet 1980,
n° 17677).
B. Non-déductibilité des déficits provenant d'opérations dont les résultats ne sont pas retenus pour l'assiette de l'impôt
60
Les déficits afférents à des opérations ou activités qui n'entrent pas dans le champ
d'application de l'impôt ne peuvent être pris en considération pour la détermination du revenu imposable.
Un commanditaire d'une société en commandite simple, condamné à acquitter solidairement,
avec l'ex-associé gérant, le passif social pour s'être immiscé dans la gestion de l'entreprise, ne peut déduire de ses revenus le versement en cause : celui-ci ne représente pas, en effet, un déficit
d'exploitation commerciale mais constitue une perte en capital
(CE, arrêt du 9 février 1972, n° 81511).
De même, les dépenses relatives à des travaux d'aménagement effectués par le vendeur
postérieurement à la cession d'un terrain ne peuvent être prises en compte pour dégager un déficit catégoriel déductible du revenu global, dès lors qu'elles ne sont pas liées nécessairement ou
contractuellement à la réalisation de la plus-value et ne se rattachent à aucune autre catégorie de revenus imposables
(CE, arrêt du 6 février 1981, n° 17921).
Enfin, une somme versée par un contribuable aux créanciers de son entreprise en règlement
judiciaire ne peut être regardée ni comme un déficit ni comme une charge d'exploitation déductible des bénéfices industriels et commerciaux, dès lors que l'intéressé ne justifie d'aucune diminution de
l'actif net consécutive à la liquidation de l'entreprise. Dans ces conditions, cette somme s'analyse en un prélèvement sur le patrimoine personnel du contribuable qu'aucune disposition ne permet de
déduire des bases de l'impôt sur le revenu dû par l'intéressé
(CE, arrêt du 16 février 1977, n° 00497).
II. Restrictions au droit de déduire les déficits
70
La règle selon laquelle le revenu global est obtenu par la totalisation des revenus nets des
différentes catégories comporte un certain nombre de restrictions.
80
Certaines restrictions résultent du I de
l'article 156 du CGI. Elles concernent :
- les exploitants agricoles dont les revenus nets d'autres sources excèdent le
seuil prévu au 1° du I de l'article 156 du CGI ;
- les contribuables ayant subi des déficits provenant des activités industrielles et
commerciales exercées à titre non professionnel ;
- les contribuables ayant subi au sein du foyer fiscal des déficits provenant de location
directe ou indirecte de locaux d'habitation meublés ou destinés à être loués meublés lorsque l'activité n'est pas exercée à titre professionnel au sens du IV de
l'article 155 du CGI ;
- les contribuables ayant subi des déficits résultant d'activités non commerciales au sens de
l'article 92 du CGI, autres que ceux provenant d'une profession libérale ou des charges et offices dont les titulaires n'ont pas
la qualité de commerçants ;
- les contribuables ayant subi des déficits fonciers (toutefois
II-D § 130 et 140) ;
- les déficits constatés dans la catégorie des revenus des capitaux mobiliers
(II-E § 150 et 160).
90
D'autres restrictions sont la conséquence de règles particulières tenant à la nature du revenu
ou au mode d'évaluation de la base d'imposition.
A. Déficits provenant d'exploitations agricoles subis par des contribuables qui disposent par ailleurs de revenus nets
supérieurs au seuil prévu au 1° du I de l'article 156 du CGI
100
En vertu du 1° du I de
l'article 156 du CGI, les déficits provenant d'exploitations agricoles ne peuvent pas donner lieu à imputation sur le revenu
global, lorsque le total des revenus nets d'autres sources dont dispose le contribuable excède la limite légale prévue par cette même disposition. Cette limite est révisée chaque année selon les mêmes
modalités que la limite supérieure de la première tranche du barème de l'impôt sur le revenu (BOI-BA-BASE-40).
B. Déficits provenant des activités industrielles et commerciales exercées à titre non professionnel
110
N'est pas autorisée, sauf exceptions limitativement énumérées, l’imputation sur les autres
revenus, des déficits provenant des activités relevant de la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux lorsque ces dernières ne sont pas exercées à titre professionnel, c’est-à-dire
lorsqu’elles ne comportent pas la participation personnelle, directe et continue de l’un des membres du foyer fiscal à l’accomplissement des actes nécessaires à l’activité.
Ces déficits s'imputent sur les seuls bénéfices d'activités de même nature exercées dans les
mêmes conditions et réalisés au cours de la même année ou des six années suivantes (BOI-BIC-DEF).
C. Déficits provenant d'activités non commerciales au sens de l'article 92 du CGI, autres que ceux provenant d'une
profession libérale ou des charges et offices dont les titulaires n'ont pas la qualité de commerçants
120
Les déficits provenant d'activités non commerciales au sens de
l'article 92 du CGI, autres que ceux qui proviennent de l'exercice d'une profession libérale ou des charges et offices dont les
titulaires n'ont pas la qualité de commerçants, ne peuvent donner lieu à imputation sur le revenu global. Ils sont seulement imputables sur les bénéfices tirés d'activités semblables durant la même
année ou les six années suivantes (CGI, art. 156, I-2°).
Pour plus de précisions sur les règles d'imputation des déficits tirés d'activités relevant de
la catégorie des bénéfices non commerciaux, il convient de se reporter au BOI-BNC-BASE-60.
D. Déficits fonciers
130
Aux termes du 3° du I de
l'article 156 du CGI, les déficits fonciers résultant de dépenses déductibles, autres que les intérêts d'emprunts, peuvent
s'imputer sur le revenu global de la même année dans la limite annuelle de 10 700 €.
Cette limite est portée à 15 300 € lorsqu'un déficit est constaté sur un logement pour lequel
a été pratiquée la déduction au titre de l'amortissement dit « Périssol », prévue au f du 1° du I de l'article 31 du CGI
(BOI-RFPI-SPEC-20-10-10).
La fraction de déficit qui excède cette limite de 10 700 € ou, le cas échéant de 15 300 €, ou
qui résulte d'intérêts d'emprunts s'impute exclusivement sur les revenus fonciers des dix années suivantes.
Pour plus de précisions sur les règles d'imputation des déficits fonciers sur le revenu
global, il convient de se reporter au BOI-RFPI-BASE-30-20.
140
En dehors de ce régime, qui constitue le droit commun en matière de revenus fonciers,
l'imputation sur le revenu global est par ailleurs admise, sans limitation de montant, en ce qui concerne les déficits fonciers provenant :
- des charges foncières afférentes aux immeubles classés monuments historiques ou assimilés et
productifs de revenus (pour plus de précisions, se reporter au BOI-RFPI-SPEC-30) ;
- de dépenses, autres que les intérêts d'emprunt, réalisées en vue de la restauration d'un
immeuble bâti situé en secteur sauvegardé ou assimilé (dispositif dit « Ancien Malraux ») (pour plus de précisions, se reporter au BOI-RFPI-SPEC-40).
E. Déficit constaté dans la catégorie des revenus de capitaux mobiliers
150
En vertu du 8° du I de
l'article 156 du CGI, le déficit constaté dans la catégorie des revenus des capitaux mobiliers n'est pas imputable sur le
revenu global. Ce déficit peut le cas échéant être imputé sur les revenus de même nature des six années suivantes.
160
Cette imputation n'est possible que si l'ensemble des revenus mobiliers perçus par le
contribuable au titre de l'année de constatation du déficit et de celle au titre de laquelle il entend imputer le déficit ainsi constaté sont soumis, sur option globale exercée dans les conditions
prévues au 2 de l'article 200 A du CGI (BOI-RPPM-RCM-20-15 au II-B §
290 et suivants), au barème progressif de l'impôt sur le revenu. Lorsque l'imposition de ces revenus est établie dans les conditions prévues au 1 de l'article 200 A du CGI (imposition
forfaitaire), aucun déficit au titre des revenus mobiliers n'est susceptible d'être constaté ou imputé.
F. Cas particuliers tenant à la nature ou au mode d'évaluation du revenu
170
Il s'agit notamment des pertes ou des déficits :
- provenant de cessions de biens immobiliers ou de biens meubles ;
- provenant de cessions de valeurs mobilières et droits sociaux entrant dans
le champ d'application de l'article 150-0 A du CGI ;
- résultant d'opérations mentionnées à
l'article 150 ter du CGI ;
- résultant de la cession de titres, bons ou contrats mentionnés à
l'article 124 B du CGI (BOI-RPPM-RCM-20-10-20-40) ;
- subis par certains contribuables dont le revenu est évalué forfaitairement.
1. Moins-values provenant de cessions de biens immobiliers ou de biens meubles
180
Le régime d'imposition des plus-values résultant de la cession de biens immobiliers ou de
biens meubles est examiné respectivement au BOI-RFPI-PVI et au BOI-RPPM-PVBMC-10.
Les moins-values résultant de la cession de tels biens ne sont pas imputables sur les
plus-values de même nature, sous réserve d'exceptions. En toute hypothèse, ces moins-values ne sont pas imputables sur les autres revenus du contribuable pour la détermination du revenu global.
2. Moins-values provenant de cessions de valeurs mobilières ou droits sociaux (CGI, art. 150-0 A)
184
En application du 11 de
l'article 150-0 D du CGI, les moins-values subies au cours d'une année sont imputables exclusivement sur les plus-values de
même nature réalisées au cours de la même année et, le cas échéant, des années suivantes jusqu'à la dixième inclusivement. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au
BOI-RPPM-PVBMI-20-10-40.
3. Pertes résultant d'opérations réalisées sur les instruments financiers à terme (CGI, art. 150 ter)
186
Les pertes subies sur les opérations réalisées à titre occasionnel sur les instruments
financiers à terme sont exclusivement imputables sur des plus-values de même nature dans les conditions prévues au 11 de
l'article 150-0 D du CGI. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au
BOI-RPPM-PVBMI-70-20.
4. Pertes résultant des cessions définies à l'article 124 B du CGI
190
En application du troisième alinéa de
l'article 124 C du CGI, les pertes résultant des cessions définies à
l'article 124 B du CGI subies par des personnes physiques lors des cessions de titres de créances négociables ou non
négociables ou de bons ou contrats de capitalisation et placement de même nature sont exclusivement imputables sur les produits et les gains retirés de cessions de titres, de bons ou de contrats dont
les produits sont soumis au même régime d'imposition au cours de la même année et des cinq années suivantes. Pour plus de précisions, se reporter au
BOI-RPPM-RCM-20-10-20-40.
5. Déficits subis par certains contribuables dont le revenu global est déterminé forfaitairement
200
L'application des dispositions de
l'article 168 du CGI (taxation sur éléments du train de vie) a pour effet de substituer une base forfaitaire d'imposition aux
revenus ou aux déficits déclarés par le contribuable.
Les déficits déclarés au cours d'années antérieures à la période d'application
de l'article 168 du CGI ne peuvent être déduits de la base forfaitaire de taxation. Ils peuvent, toutefois, venir en déduction des revenus imposables des années postérieures à cette période, dans les
conditions prévues au I de l'article 156 du CGI.
210
En revanche, les déficits éventuellement subis durant les années d'application de
l'article 168 du CGI ne peuvent être retenus pour la détermination de la base de l'impôt tant au titre desdites années qu'en report au titre d'années postérieures
(CE, arrêt du 15 octobre 1980, n° 16603
et CE, arrêt du 17 mai 1982, n° 27229).
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-CF-IOR-60-20.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IR-BASE-10-20-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6452-PGP.html/identifiant=BOI-IR-BASE-10-20-10-20191220
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2019-12-20 00:00:00
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Actualité liée : [node:date:14142-PGP] : TVA - Régime de l'assujetti unique - Mise à jour de la date limite de déclaration annuelle de périmètre (loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023, art. 86) - Précisions sur l'évolution du périmètre de l'assujetti unique au cours de la période obligatoire de trois ans1Les dispositions de l'article 271 du code général des impôts (CGI) à l'article 273 septies D du CGI et les dispositions de l'article 205 de l'annexe II au CGI à l'article 207 de l'annexe II au CGI définissent les principes régissant le droit à déduction de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) et en prévoient les conditions, limites et modalités d'exercice. Ces dispositions, commentées dans la division BOI-TVA-DED, s'appliquent aux assujettis uniques.Toutefois, le présent titre apporte des précisions sur l’application de ces dispositions aux assujettis uniques prévus à l’article 256 C du CGI, compte tenu de leurs spécificités organisationnelles et fonctionnelles.En effet, chaque membre constituant un secteur distinct d'activité de l'assujetti unique et l'utilisation des dépenses à la réalisation des opérations imposables de l'assujetti unique pouvant, selon les situations, être le fait d'un seul secteur distinct ou de plusieurs de ses secteurs distincts, une attention particulière doit être portée au calcul du coefficient de taxation.Remarque 1 : Dans le présent titre, l'expression « membre de l'assujetti unique » désigne le secteur distinct d'activité de l'assujetti unique que constitue la personne ou l'entité légale membre de cet assujetti.Remarque 2 : Les prestations de services ou les livraisons de biens réalisées entre membres de l'assujetti unique sont étrangères au système de la TVA car ils interviennent au sein d'un même assujetti (dans le même sens, il convient de se reporter au I-C-4-b § 285 du BOI-TVA-CHAMP-10-10-20). La déduction de la TVA grevant les dépenses qu'un membre supporte pour effectuer ces opérations, qui revêtent un caractère purement interne, s'apprécie dès lors en fonction de leur utilisation aux seules opérations imposables de l'assujetti unique par le ou les membres concernés. Par opérations imposables de l'assujetti unique, il convient d'entendre les opérations placées dans le champ de la TVA (prestations de services et livraisons de biens effectuées à titre onéreux, opérations assimilées à ces opérations, acquisitions intracommunautaires, importations, etc.), qu'elles soient effectivement taxées ou qu'elles soient exonérées.I. Principes généraux10Pour la détermination du droit à déduction de la TVA grevant les dépenses supportées par l’assujetti unique, le principe d’affectation qui résulte des dispositions de l'article 271 du CGI s'applique de plein droit. Il en découle que :la TVA grevant l'acquisition d'un bien ou d'un service par l'assujetti unique est intégralement déductible lorsque le bien ou le service en cause est utilisé exclusivement pour la réalisation des opérations ouvrant droit à déduction de cet assujetti unique ;aucune déduction n'est possible lorsque le bien ou le service est intégralement utilisé par l'assujetti unique pour la réalisation d’opérations n’ouvrant pas droit à déduction (II-A § 60) ;lorsque le bien ou le service fait l'objet d'une utilisation mixte (II-B § 70), c'est-à-dire à la fois pour les besoins d'opérations ouvrant droit à déduction et pour les besoins d'opérations n'ouvrant pas droit à déduction, cette utilisation partielle à des opérations n'ouvrant pas droit à déduction est prise en compte pour le calcul du coefficient de taxation attribué à la dépense correspondante, déterminé en principe dans les conditions de droit commun (BOI-TVA-DED-20).Toutefois, eu égard aux particularités de l’assujetti unique (II-B § 70 à 100), notamment à la constitution de ses membres en secteurs d'activité distincts (CGI, art. 256 C, III-3), la détermination du quantum de TVA déductible afférent aux dépenses mixtes, selon qu'elles sont utilisées exclusivement par le membre qui les supporte ou par plusieurs membres, s'opère dans des conditions qu'il convient de préciser et fait, dans certains cas, l’objet d’adaptations spécifiques permettant, selon les situations, soit une simplification de la gestion de la taxe, soit un meilleur respect du principe de neutralité.20Ainsi, lorsque le membre d'un assujetti unique supporte une dépense mixte qui n'est utilisée pour les besoins que des seules opérations imposables du secteur distinct qu'il constitue (que ces opérations ouvrent ou non droit à déduction), le coefficient de taxation forfaitaire attribué à cette dépense (dite dépense « mixte ») correspond au rapport mentionné au premier alinéa du 3 du III de l'article 206 de l'annexe II au CGI calculé par référence au seul chiffre d'affaires des opérations imposables de ce secteur (II-B-2-a-1° § 140)En revanche, lorsque la dépense mixte est utilisée non seulement par le membre de l'assujetti unique qui l'a supportée pour les besoins de ses opérations imposables mais également par d'autres membres de l'assujetti unique, le chiffre d'affaires des opérations imposables à retenir pour le calcul de ce rapport est celui des membres pour lesquels le bien ou le service est utilisé. Toutefois, dans cette situation, l'assujetti unique peut, s'il le souhaite, choisir, dépense par dépense, de retenir un coefficient de taxation forfaitaire calculé par référence à l'ensemble de son chiffre d'affaires tous secteurs (membres) confondus conformément au 2° du 3 du III de l'article 206 de l'annexe II au CGI (II-B-2-a-2° § 170).30Par ailleurs, sont considérées comme des dépenses exclusivement rattachables aux activités imposables du secteur distinct que constitue le membre :la dépense individualisable supportée par un autre membre de l'assujetti unique pour la part de cette dépense qui lui a été directement réallouée et dont il est l'utilisateur final (II-B-2-b-1° § 210) ;les dépenses supportées par ce secteur qui sont utilisées de manière marginale par d'autres membres de l'assujetti unique (II-B-2-b-2° § 240).En outre, il est admis que, s'agissant de la taxe grevant les dépenses de l’assujetti unique relatives aux biens immobiliers, la détermination du coefficient de taxation permettant de prendre en compte la part d'utilisation de ces dépenses à des opérations ouvrant droit à déduction soit effectuée selon des modalités prenant en compte, dans certaines conditions, leur affectation à des fractions ou des parties de ces biens (II-B-2-b-3° § 250).40Enfin, l’exercice de l’option prévue au V de l’article 206 de l’annexe II au CGI pour l'application d'un coefficient de taxation unique à l'ensemble des dépenses, qui conduit à considérer que toutes les dépenses sont mixtes, s'effectue au niveau du membre de l’assujetti unique ou de ses sous-secteurs. Le coefficient de taxation unique utilisé par le membre est alors calculé selon des modalités spécifiques (II-C § 270 à 310).II. Modalités de détermination des droits à déduction50Conformément aux principes généraux régissant la déduction (I § 10), pour la détermination des droits à déduction de l'assujetti unique, la détermination du coefficient de déduction applicable aux dépenses qu'il supporte s'opère dans les conditions habituelles, ce coefficient étant la résultante du produit des coefficients d'assujettissement, de taxation et d'admission.Pour plus de précisions sur la détermination des coefficients d'assujettissement et d'admission, il convient de se reporter au BOI-TVA-DED-20-10-10 et au BOI-TVA-DED-20-10-30.En ce qui concerne le coefficient de taxation, il convient en premier lieu de distinguer entre :les dépenses qui sont utilisées exclusivement à des opérations imposables ouvrant droit à déduction ;les dépenses qui sont utilisées exclusivement à des opérations imposables n'ouvrant pas droit à déduction ;les dépenses qui sont utilisées à des opérations imposables ouvrant droit à déduction et n'ouvrant pas droit à déduction (dépenses dites « mixtes »).A. Primauté du principe d’affectation pour la déduction de la taxe grevant des dépenses affectées aux activités économiques de l'assujetti unique60Le principe d’affectation, corollaire du principe de neutralité de la TVA, s’applique aux dépenses afférentes à une opération ou une activité imposable déterminée supportées par l'assujetti unique. Il s’applique également aux dépenses afférentes à un ensemble d’opérations ou d’activités relevant d'un même régime de déduction (selon qu'elles ouvrent ou non droit à déduction).Afin de déterminer le coefficient de taxation applicable, il importe de déterminer si les opérations imposables auxquelles concourt une dépense ouvrent intégralement ou non droit à déduction ou présentent un caractère mixte. Dans le cas de l'assujetti unique, ces conditions s'apprécient indépendamment de la circonstance que ces opérations imposables sont réalisées par un seul ou par plusieurs de ses membres.Notamment :la dépense supportée par le membre de l'assujetti unique qui est utilisée à la fois pour les seuls besoins de ses opérations imposables ouvrant droit à déduction et pour ceux des seules opérations imposables ouvrant droit à déduction d'un ou plusieurs autres membres de l'assujetti unique est intégralement déductible ;la dépense supportée par le membre de l'assujetti unique qui est utilisée à la fois pour les seuls besoins de ses opérations imposables n'ouvrant pas droit à déduction et pour ceux des seules opérations imposables n'ouvrant pas droit à déduction d'un ou plusieurs autres membres de l'assujetti unique n'est pas déductible ;la dépense supportée par un membre de l'assujetti unique qui est utilisée à la fois pour les besoins de ses opérations imposables et pour les besoins des opérations imposables d'un ou plusieurs autres membres de l'assujetti unique présente un caractère mixte dès lors que seules certaines de ces opérations imposables ouvrent droit à déduction.Exemple : Un assujetti unique est composé de trois membres A, B et C. A réalise des prestations internes pour le compte de B et C. Ces derniers réalisent, au bénéfice de tiers, à la fois des prestations de services taxées (ouvrant droit à déduction) et des prestations de services exonérées (n'ouvrant pas droit à déduction).La taxe grevant les dépenses engagées par A pour la réalisation de ses prestations internes est intégralement déductible si B et C les utilisent pour les seuls besoins de leurs prestations de services taxées.En revanche, si ces prestations internes sont utilisées par B et C pour les seuls besoins de leurs prestations de services exonérées, la TVA grevant la dépense supportée par A n’est pas déductible.Enfin, si les prestations internes de A sont utilisées par B et C pour les besoins de prestations de services taxées et exonérées, la dépense présente un caractère mixte. Il en ira ainsi si B les utilise uniquement pour les besoins de ses opérations taxées et C les utilise uniquement pour les besoins de ses opérations exonérées. Le coefficient de taxation est alors déterminé de façon forfaitaire dans les conditions prévues au 3 du III de l'article 206 de l'annexe II au CGI. Ainsi, le calcul de ce coefficient (prorata) sera déterminé par référence au chiffre d'affaires imposable de B et C ou, au choix, par référence à l'ensemble du chiffre d'affaires de l'assujetti unique.B. Prise en compte des spécificités structurelles de l’assujetti unique pour la déduction de la taxe afférente à ses dépenses mixtes70L’assujetti unique présente, notamment du fait de la constitution de droit (CGI, art. 256 C, III-3) de ses membres en secteurs d’activités distincts au sens de l’article 209 de l’annexe II au CGI, des spécificités structurelles du point de vue de la TVA.Elles justifient, s’agissant des dépenses qui concourent aux activités imposables de l'assujetti unique donnant lieu à la fois à des opérations qui ouvrent droit à déduction et à des opérations qui n'ouvrent pas droit à déduction (dépenses mixtes), certaines adaptations pour la détermination de leur coefficient de taxation.1. Une structure spécifique sans impact sur l’application du principe d’affectation80Si chaque membre d’un assujetti unique constitue de plein droit un secteur d’activité distinct de l'assujetti unique, cette règle ne fait pas obstacle à l’existence, le cas échéant, de secteurs distincts au sein des membres. Dans le présent titre, ces secteurs du membre sont qualifiés de « sous-secteurs ».a. Tout membre de l'assujetti unique en constitue de plein droit un secteur d’activité distinct90Aux termes du 3 du III de l'article 256 C du CGI, tout membre d’un assujetti unique n’est plus un assujetti au sens de l'article 256 A du CGI. Ce membre constitue, à compter de la formation du groupe, un secteur de cet assujetti unique au sens de l’article 209 de l'annexe II au CGI.Cette constitution des membres en secteurs d’activité distincts est de droit et s'impose tant à l'administration qu’à l’assujetti unique (CGI, ann. II, art. 209, I-6°). Elle ne nécessite donc pas de déclaration préalable auprès de l’administration, la liste des membres au 1er janvier devant par ailleurs lui être transmise chaque année au plus tard le 10 janvier de la même année (CGI, art. 256 C, III-5 ; II § 60 du BOI-TVA-AU-50).b. Des sous-secteurs peuvent être constitués au sein des membres100La constitution des membres de l’assujetti unique en secteurs distincts se fait sans préjudice de l'existence des secteurs constitués au sein de ces membres en application de l’article 209 de l’annexe II au CGI. Ces secteurs des membres sont qualifiés de sous-secteurs et continuent de répondre aux règles de constitution et de fonctionnement prévues par les dispositions de l'article 209 de l'annexe II au CGI. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-TVA-DED-20-20.Exemple : Les assujettis A et B remplissent les conditions du I et du II de l’article 256 C du CGI et décident d’opter pour la constitution d’un assujetti unique. Antérieurement à cette constitution, A avait constitué deux secteurs d'activité distincts au titre de deux immeubles faisant l'objet, chacun pour ce qui le concerne, de locations nues à usage professionnel soumises à la TVA sur exercice de l'option prévue au 2° de l'article 260 du CGI.Après l’option, A et B constituent des secteurs distincts de l’assujetti unique. Les deux secteurs distincts de A deviennent des sous-secteurs de l’assujetti unique.Le régime applicable aux sous-secteurs est identique à celui applicable aux secteurs distincts d’activité (BOI-TVA-DED-20-20).c. Les règles de sectorisation sont sans incidence sur le droit à déduction de la taxe afférente aux dépenses non mixtes110La sectorisation de l’assujetti unique reste sans incidence sur l'application du principe général d’affectation. Notamment, indépendamment de son rattachement à un secteur ou à un sous-secteur de l'assujetti unique, la déduction de la TVA grevant une dépense utilisée exclusivement à des opérations ouvrant droit à déduction est intégrale alors qu'il n'y a lieu à aucune déduction si cette dépense est utilisée exclusivement à des opérations n'ouvrant pas droit à déduction.2. Conséquences de la structure de l’assujetti unique sur la déduction de la taxe grevant des dépenses mixtes120Dès lors que la taxe est afférente à des dépenses utilisées pour des opérations relevant de régimes de TVA distincts (dépenses mixtes), le calcul du coefficient de taxation doit être effectué dans les conditions prévues à l’article 206 de l’annexe II au CGI (BOI-TVA-DED-20-10).Il convient à ce titre de faire une distinction, pour la détermination des droits à déduction de l’assujetti unique, entre les dépenses ou quote-part individualisables de dépenses affectées à des opérations réalisées au profit de tiers et les dépenses utilisées, au moins partiellement, pour des opérations internes.a. Dépenses afférentes à des opérations imposables réalisées par l'assujetti unique130Il s’agit de dépenses engagées par un secteur ou un sous-secteur de l’assujetti unique pour réaliser des opérations imposables à la TVA.Sont imposables à la TVA les livraisons de biens ou les prestations de services effectuées par les secteurs ou les sous-secteurs de l'assujetti unique au profit de personnes qui n'en sont pas membres. Cette situation concerne notamment le cas où le siège ou la succursale établie en France d'une entité membre de l'assujetti unique effectue des opérations au profit d'un établissement de la même entité établi hors de France. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au I-C-4-b § 285 du BOI-TVA-CHAMP-10-10-20.En revanche, ne sont pas imposables les opérations internes, effectuées entre secteurs ou sous-secteurs de l'assujetti unique.Plusieurs cas nécessitent les précisions exposées au II-B-2-a § 140 et suivants selon que des dépenses concourent aux seules opérations imposables effectuées par un même secteur d’activité de l'assujetti unique ou qu'elles sont utilisées par plusieurs secteurs de cet assujetti.1° Dépenses mixtes concourant aux seules opérations imposables réalisées par un même secteur distinct (membre) de l'assujetti unique140Lorsque des dépenses mixtes sont supportées par un membre de l’assujetti unique, pour la réalisation des seules opérations imposables que ce membre effectue en tant que secteur distinct de l'assujetti unique, le coefficient de taxation qui leur est applicable est déterminé, comme pour les dépenses non mixtes, dans les conditions de droit commun, telles qu'elles résultent de l’article 206 de l’annexe II au CGI.Remarque : Les opérations réalisées entre les membres de l’assujetti unique sont des opérations internes, étrangères au système de la TVA, qui ne doivent pas être prises en compte pour le calcul de ce coefficient de taxation.Ainsi, pour les dépenses mixtes, le coefficient de taxation est déterminé de manière forfaitaire selon les modalités prévues par le 3 du III de l'article 206 de l'annexe II au CGI par référence au seul chiffre d'affaires imposable du secteur concerné.150Il en va de même dans le cas de dépenses mixtes utilisées exclusivement par un même sous-secteur d’activité d'un membre de l'assujetti unique : le coefficient de taxation forfaitaire applicable aux éventuelles dépenses mixtes supportées dans ce cadre prend alors en compte le seul chiffre d'affaires imposable du sous-secteur concerné.Dans le cas de dépenses mixtes utilisées pour les besoins des seules opérations imposables de plusieurs sous-secteurs d'un même membre de l’assujetti unique, le calcul du coefficient de taxation forfaitaire prend en compte le chiffre d'affaires des sous-secteurs concernés, en application du 2° du 3 du III de l'article 206 de l'annexe II au CGI (II-C-1 § 140 du BOI-TVA-DED-20-20).160Exemple : Un assujetti unique possède deux membres, A et B, qui en constituent pour chacun d'entre-eux un secteur d'activité distinct. Le membre B comprend deux sous-secteurs, B1 et B2.Les dépenses engagées par A ou par B qui sont directement et exclusivement utilisées à des opérations ouvrant droit à déduction de l'assujetti unique bénéficient d'un coefficient de taxation égal à l'unité.Les dépenses engagées par A ou par B qui sont directement et exclusivement utilisées à des opérations n'ouvrant pas droit à déduction de l'assujetti unique se voient attribuer un coefficient de taxation égal à zéro.S'agissant de dépenses utilisées à la fois pour effectuer des opérations ouvrant droit à déduction et des opérations n'ouvrant pas droit à déduction :les dépenses mixtes que A utilise exclusivement pour effectuer les opérations imposables du secteur distinct qu'il constitue se voient attribuer un coefficient de taxation forfaitaire calculé par référence au chiffre d'affaires imposable de A, en tant que secteur distinct de l'assujetti unique ;les dépenses mixtes que B utilise exclusivement pour effectuer des opérations imposables du secteur distinct qu'il constitue se voient attribuer un coefficient de taxation forfaitaire calculé par référence au chiffre d'affaires imposable de B, en tant que secteur distinct de l'assujetti unique ;les dépenses mixtes que B supporte pour les seules opérations imposables de son sous-secteur B1 se voient attribuer un coefficient de taxation forfaitaire calculé par référence au chiffre d'affaires imposable de ce sous-secteur B1. Le même raisonnement vaut pour les dépenses mixtes utilisées pour les seules opérations imposables du sous-secteur B2, qui se verront attribuer un coefficient de taxation forfaitaire calculé par référence au chiffre d'affaires imposable du sous-secteur B2 ;les dépenses mixtes que B utilise exclusivement et indistinctement pour les activités imposables de B1 et B2 se voient attribuer un coefficient de déduction calculé par référence au chiffre d'affaire de ces deux sous-secteurs.Enfin, pour les dépenses mixes que B utilise aussi bien pour ses opérations imposables non sectorisées que pour les besoins de ses deux-sous secteurs, le coefficient de taxation forfaitaire attribué à ces dépenses prend en compte l'ensemble du chiffre d'affaires imposable du secteur distinct B et de ses deux sous-secteurs B1 et B2.2° Dépenses mixtes concourant à la réalisation d'opérations imposables effectuées par plusieurs secteurs distincts (membres) de l’assujetti unique170Les dépenses mixtes utilisées conjointement par plusieurs membres de l'assujetti unique (secteurs distincts de celui-ci) pour les besoins de leurs opérations imposables se voient attribuer un coefficient de taxation déterminé de manière forfaitaire qui, en application des dispositions du 2° du 3 du III de l'article 206 de l'annexe II au CGI (II-C-1 § 140 du BOI-TVA-DED-20-20), est calculé par référence au chiffre d'affaires imposable des membres utilisateurs.Toutefois, à titre de simplification, cette disposition accorde aux assujettis uniques la possibilité de retenir le coefficient de taxation de l’assujetti unique, déterminé conformément au 3 du III de l'article 206 de l'annexe II au CGI, par référence au chiffre d'affaires de l'ensemble de ses opérations imposables tous secteurs confondus. En pratique, ce coefficient reprend à son numérateur et à son dénominateur la somme des différents éléments que chaque membre retient pour le calcul du coefficient de taxation dédié aux dépenses mixtes qui lui sont propres.Quelle que soit la modalité retenue pour la détermination du coefficient de taxation applicable au titre de ces dépenses, le chiffre d'affaires résultant des opérations réalisées entre les membres de l’assujetti unique ne doit pas être pris en compte pour le calcul de ce coefficient de taxation.180Exemple : Un assujetti unique comprend cinq membres A, B, C, D et E, qui en constituent des secteurs distincts. A réalise des prestations internes (non imposables à la TVA) au profit de B et C. Les dépenses engagées par A pour les besoins des prestations internes qu'il rend à B et C concourent exclusivement, mais indistinctement, aux opérations imposables réalisées par B et C, dont certaines ouvrent droit à déduction et d'autres n'ouvrent pas droit à déduction.Ces dépenses mixtes, qui sont donc utilisées par deux secteurs distincts de l'assujetti unique, se voient attribuer un coefficient de taxation forfaitaire calculé par référence au chiffre d'affaires des opérations imposables de ces deux secteurs.Toutefois, l’assujetti unique peut également décider d’appliquer à ces dépenses mixtes le coefficient de taxation forfaitaire de l'assujetti unique calculé par référence à l'ensemble de son chiffre d'affaires imposable, tous secteurs confondus, soit le chiffre d'affaires de A, B, C, D et E. Au cas particulier, le coefficient propre au membre A en tant que secteur distinct de l'assujetti unique prend à son numérateur une valeur de 5 000 et son dénominateur, une valeur de 50 000. Pour B, C, D et E, les valeurs des numérateurs des coefficients de taxation des secteurs qu'ils constituent individuellement s'établissent respectivement à 4 500, 8 500, 752 000 et 96 000, tandis que les valeurs respectives de leurs dénominateurs s'établissent à 5 000, 15 000, 1 500 000 et 110 000. Le coefficient de taxation tous secteurs confondus de l'assujetti unique est ainsi égal à (5 000 + 4 500 + 8 500 + 752 000 + 96 000) / (50 000 + 5 000 + 15 000 + 1 500 000 + 110 000) = 0,52.3° Cas des frais généraux190Les dépenses de frais généraux supportées par l'assujetti unique, c'est-à-dire les dépenses qui, à défaut d'entretenir un lien direct et immédiat avec une ou plusieurs opérations d'aval, entretiennent un lien direct et immédiat avec l'ensemble de son activité économique, se voient attribuer un coefficient de taxation forfaitaire calculé par référence au chiffre d'affaires de l'ensemble des opérations imposables de l'assujetti unique.Toutefois, lorsque des dépenses de frais généraux sont supportées par un membre de l'assujetti unique qui ne réalise aucune opération interne (non imposable) au profit des autres membres de l'assujetti unique, le coefficient de taxation forfaitaire qui leur est applicable peut être déterminé par référence au seul chiffre d'affaires imposable du secteur distinct que ce membre constitue.b. Cas particuliers200Dans certaines situations, l'application des principes exposés aux § 1 à 190 peut être adaptée par l'assujetti unique soit dans un objectif de neutralité, soit dans une démarche de simplification du calcul des déductions, notamment pour les dépenses entièrement ou partiellement utilisées par plusieurs membres de l’assujetti unique.1° Cas particulier des dépenses individualisables directement imputées au sein de l'assujetti unique à leur(s) membre(s) utilisateur(s)210Au sein d'un assujetti unique, il peut arriver qu'une dépense individualisable de biens autres que constituant des immobilisations (fournitures, consommables, etc.) ou de services effectuée par un membre de l’assujetti unique (dit « membre entrant ») fasse l'objet d'une imputation totale ou partielle (sous la forme d'une « refacturation interne ») au profit d'un ou plusieurs autres membres de l'assujetti unique, qui utilisent alors la dépense ou la quote-part de la dépense qui leur est allouée aux besoins des propres opérations imposables du secteur distinct qu'ils constituent.Dans cette situation, l'assujetti unique a la possibilité d'écarter les modalités exposées au II-B-2-a-2° § 170 et de déterminer le montant de la taxe déductible en fonction de son utilisation par chaque utilisateur pour la dépense ou la quote-part de la dépense qui lui est allouée.La taxe grevant une telle dépense est déduite par l'assujetti unique au niveau du secteur que constitue le membre entrant, notamment pour les besoins du formulaire prévu à l'article 41-0 bis de l'annexe IV au CGI, mais se voit appliquer le coefficient de déduction de chaque membre utilisateur, à proportion de la dépense imputée. L’assujetti unique peut également décider, pour la mise en œuvre de cette modalité de détermination du montant de la TVA déductible, d'opérer cette déduction directement au sein de chaque secteur distinct membre utilisateur pour la taxe grevant la part de cette dépense qui lui est imputée.220Exemple : Un assujetti unique est composé de cinq membres A, B, C, D et E. A supporte une dépense de fourniture de consommables (50 000 € HT + 10 000 € de TVA, le cas échéant acquittée par autoliquidation) qui fait l'objet d'une imputation partielle, par refacturation interne, à B et C qui en sont, en sus de A, les utilisateurs exclusifs (ces consommables sont utilisés pour les besoins des opérations imposables du secteur de l'assujetti unique que chacun d'eux constitue).Compte tenu de cette imputation, il est considéré qu'en tant qu'utilisateur, A se voit imputer un montant de dépense de 10 000 € HT + 2 000 € de TVA. De leur côté, B et C se voient, chacun pour ce qui les concerne, allouer un montant de 20 000 € HT + 4 000 € de TVA.Par ailleurs, les différentes quotes-parts de la dépense ainsi réallouées sont ainsi respectivement utilisées :A utilise sa quote-part pour les besoins de ses seules opérations imposables ouvrant droit à déduction ;B utilise sa quote-part pour les besoins de ses seules opérations imposables n'ouvrant pas droit à déduction ;C utilise sa quote-part pour les besoins de ses seules opérations imposables dont certaines ouvrent droit à déduction et d'autre n'ouvrent pas droit à déduction. Le coefficient de taxation forfaitaire de C (en tant que secteur distinct de l'assujetti unique) est égal à 0,72.Dans ces conditions, la TVA déductible que l’assujetti unique est en droit déduire est égale à 4 880 €, qui se répartissent comme suit : 2 000 € déduits au titre de l'imputation au secteur A, 0 € déduits au titre de l'imputation au secteur B, et 2 880 € déduits au titre de l'imputation au secteur C.S’agissant des obligations déclaratives, cet assujetti unique peut :soit inscrire l’ensemble de cette TVA déductible (4 880 €) sur le formulaire annexé à sa déclaration de chiffre d'affaires correspondant au membre A, en appliquant le coefficient de déduction de chaque membre utilisateur, à proportion de la dépense imputée ;soit répartir cette taxe déductible sur les différentes annexes à sa déclaration retraçant les activités de ses membres en tant que secteurs distincts, en l’inscrivant à hauteur de 2 000 € sur le formulaire correspondant au membre A et de 2 880 € sur le formulaire correspondant au membre C.230Le recours à cette méthode, qui conduit à écarter l'application d'un coefficient de taxation forfaitaire à l'ensemble de la dépense, n'est toutefois autorisé que pour autant que la dépense fasse l'objet d'une réallocation à l'euro l'euro (c'est-à-dire une « refacturation » interne sans marge) et que chaque membre de l'assujetti unique utilisateur procède, en tant qu'entité légale, à la comptabilisation de la quote-part de la dépense qui lui est réallouée.Par ailleurs, cette méthode ne peut pas être mise en œuvre lorsque le membre entrant a opté pour l'application d'un coefficient de taxation unique au sens du 2° du 1 du V de l'article 206 de l'annexe II au CGI.2° Cas particulier des dépenses engagées par un membre de l'assujetti unique qui sont utilisées de manière marginale aux besoins des opérations imposables d'autres membres240Par simplification, l'assujetti unique peut réputer que lorsque des dépenses, y compris des frais généraux, sont utilisées à plus de 90 % aux besoins des opérations imposables du seul membre de l'assujetti unique qui les a engagées, ces dépenses sont intégralement utilisées à ces opérations imposables. Ainsi, les dépenses en cause ne sont pas considérées comme des dépenses communes à plusieurs membres de l'assujetti unique.Ce seuil est apprécié en fonction de tout critère physique ou financier de nature à traduire au mieux la proportion d'utilisation de la dépense (chiffre d’affaires, durée d'utilisation, surfaces employées, etc.).Exemple : Un assujetti unique comprend trois membres A, B et C. En sus de ses activités imposables déployées en tant que secteur distinct de l'assujetti unique, A est amené à effectuer de façon résiduelle des prestations internes informatiques au profit de B et C. Ces prestations internes, non imposables à la TVA, ne représentent que 8 % du total du chiffre d'affaires figurant au compte de résultat comptable du membre A en tant qu'entité légale.L'assujetti unique peut considérer que les dépenses que A engage à la fois pour les besoins de ses opérations imposables en tant que secteur distinct de l'assujetti unique et pour les besoins des prestations informatiques internes qu'il effectue au profit de B et C, sont réputées utilisées exclusivement pour les besoins de ses seules opérations imposables en tant que secteur distinct, leur utilisation aux opérations imposables effectuées par les secteurs distincts constitués par B et C apparaissant marginale.3° Cas particulier des dépenses liées à un immeuble250Sous réserve que l'assujetti unique soit en mesure de le justifier, pour la taxe grevant les dépenses relatives à un immeuble, la détermination du coefficient de taxation applicable peut être effectuée à l'issue d'une affectation ou, le cas échéant, s'agissant des dépenses communes, d'une ventilation préalable, entre ses différentes fractions tenant compte de leurs utilisations respectives. Dans ce cadre, lorsque tout ou partie des locaux fait l'objet de jouissances privatives dans le cadre de contrats de location consentis tant à des membres de l'assujetti unique qu'à des tiers à celui-ci, il peut être notamment recouru à des clés de surface.Le coefficient de taxation attribué à la dépense ou à la fraction de dépense ainsi affectée ou ventilée est alors déterminé en fonction de l’utilisation de la fraction de l’immeuble à laquelle elle se rattache.Ce mécanisme permettant d’affecter ou de ventiler les dépenses par fraction d’immeuble reste toutefois une faculté. L’assujetti unique conserve la possibilité d’appliquer dans cette situation les règles de droit commun.260Exemple : Un assujetti unique est composé des membres A, B, C et D qui en constituent des secteurs distincts. A est propriétaire d’un immeuble de quatre étages :les locaux du quatrième étage sont loués pour une partie d'entre eux par A à X, tiers à l'assujetti unique (location à usage professionnel soumise à la TVA), et pour l'autre partie à D (opération interne) qui les utilise exclusivement pour les opérations imposables ouvrant droit à déduction et n'ouvrant pas droit à déduction du secteur distinct qu'il constitue. Le coefficient de taxation afférent aux dépenses supportées par A au titre de l'ensemble du quatrième étage est déterminé en tenant compte de l'utilisation des surfaces de cet étage (clé de surface). Pour la fraction de dépense correspondant aux locaux loués par A au profit de X, le coefficient est égal à l'unité. Pour la fraction de dépense correspondant aux locaux mis à disposition de D, le coefficient de taxation est le coefficient de taxation forfaitaire du membre D ;A met à disposition indistinctement les locaux du troisième étage au profit de B et C qui les utilisent aux opérations imposables des secteurs distincts qu'ils constituent et dont certaines ouvrent droit à déduction et d'autres n'ouvrent pas droit à déduction. Le coefficient de taxation forfaitaire attribué aux dépenses relatives à cette fraction de l’immeuble (ou à la fraction de dépenses communes qui lui serait attribuée) est calculé par référence au chiffre d'affaires imposable des secteurs B et C ou, au choix, par référence au chiffre d'affaires, tous secteurs confondus, de l'assujetti unique ;le deuxième étage est exclusivement utilisé par B pour les besoins des activités de ce secteur qui ouvrent droit à déduction. Le coefficient de taxation attribué aux dépenses relatives à cette fraction de l’immeuble (ou à la fraction de dépenses communes qui lui serait attribuée) est égal à l'unité ;le premier étage est exclusivement utilisé par C pour les besoins des activités de ce secteur qui n'ouvrent pas droit à déduction. Le coefficient de taxation attribué aux dépenses relatives à cette fraction de l’immeuble (ou à la fraction de dépenses communes qui lui serait attribuée) est égal à zéro ;le rez-de-chaussée est indifféremment utilisé par l’ensemble des occupants de l’immeuble, soit A, B, C et D. Le coefficient de taxation forfaitaire attribué aux dépenses relatives à cette fraction de l’immeuble (ou à la fraction de dépenses communes qui lui serait attribuée) est calculé par référence au chiffre d'affaires imposable des secteurs A, B, C et D ou, au choix, par référence au chiffre d'affaires, tous secteurs confondus, de l'assujetti unique.Il en va de même pour le coefficient de taxation d’une dépense afférente à l’ensemble de l’immeuble, tel qu’un ravalement de façade.C. Exercice de l’option prévue au V de l’article 206 de l’annexe II au CGI au sein de l’assujetti unique270L'option prévue au 2° du 1 du V de l'article 206 de l'annexe II au CGI, qui permet à l'assujetti de considérer que l'ensemble de ses dépenses sont mixtes, c'est-à-dire utilisées pour les besoins de ses opérations imposables ouvrant droit à déduction et n'ouvrant pas droit à déduction et leur appliquer le coefficient de taxation unique de l'assujetti, est ouverte aux assujettis uniques selon des modalités spécifiques.En effet, pour les assujettis uniques, elle s'exerce par secteur d'activité au sens du 6° de l'article 209 de l'annexe II au CGI, c'est-à-dire par membre. Cette option donne par ailleurs lieu, dans son utilisation, à des règles particulières de détermination de ce coefficient de taxation unique.Comme pour les autres assujettis, l'exercice de cette faculté par un assujetti unique n'est pas subordonnée à l'autorisation préalable de l'administration.280Compte tenu des particularités du régime de l'assujetti unique, le 2° du 1 du V de l'article 206 de l'annexe II au CGI adapte les modalités de calcul du coefficient de taxation unique applicable en cas d'option.Ainsi, le coefficient de taxation unique du membre (en tant que secteur distinct) pour lequel la faculté a été exercée, correspond au rapport prévu au 1° du 3 du III de l'article 206 de l'annexe II au CGI dans les conditions exposées au I § 90 et suivants du BOI-TVA-DED-20-10-20, auquel sont ajoutés les montants suivants :à son numérateur, une fraction du montant total annuel du chiffre d'affaires afférent aux opérations internes effectuées par le membre à destination des autres membres de l’assujetti unique, qui aurait été imposable en l’absence de constitution d’un assujetti unique. La fraction retenue, représentative de la contribution du membre concerné aux opérations ouvrant droit à déduction réalisées avec des tiers ou travers des opérations internes, est égale au produit du total de ses opérations internes par le coefficient de taxation forfaitaire de l’assujetti unique (tous secteurs distincts confondus) ;à son dénominateur, le montant total annuel du chiffre d'affaires afférent aux opérations internes effectuées par le membre à destination des autres membres de l’assujetti unique qui aurait été imposable en l’absence de constitution d’un assujetti unique (prestations de services, livraisons de biens).Le coefficient de taxation unique correspond donc au rapport suivant :La prise en compte du chiffre d’affaires de ces opérations internes à chaque terme du calcul du coefficient de taxation unique s'effectue cependant en faisant abstraction du chiffre d’affaires des opérations mentionnées au 3° du 3 du III de l'article 206 de l'annexe II au CGI, à savoir, celui des cessions des biens d'investissement corporels ou incorporels et des opérations immobilières et financières accessoires qui auraient été exonérées de la TVA si ces opérations internes avaient été imposables.Ce coefficient de taxation unique est d'abord déterminé de façon provisoire. Il doit ensuite être définitivement arrêté avant le 25 mai de l'année suivante.290Exemple : Un assujetti unique AU est constitué de trois membres (secteurs distincts d'activités) A, B et C.Le chiffre d'affaires imposable réalisé au sein du secteur que constitue le membre A a ouvert droit à déduction (taxé) pour un montant de 100 € et n'a pas ouvert droit à déduction (exonéré) pour un montant de 58 €.Le membre A a également effectué des prestations internes (non imposables) au bénéfice des membres B et C pour un montant de 70 €.Par ailleurs, le coefficient de taxation forfaitaire de l'assujetti unique (tous secteurs confondus) est de 0,2.AU a opté pour l'application d'un coefficient de taxation unique à l'ensemble des dépenses de son secteur A.Ce coefficient sera alors calculé comme suit :Coefficient de taxation unique de A = [100+(70 x 0,2)] / [(100+58)+70] = 0,5.Ainsi, toute dépense supportée par A pour les besoins de ses activités imposables est réputée mixte (contribuant à la fois à des opérations ouvrant droit à déduction et à des opérations n'ouvrant pas droit à déduction) et se voit attribuer un coefficient de taxation de 0,5.Remarque : S'agissant des opérations portant sur des instruments financiers à terme (IFT) effectuées par les établissements de crédit et les entreprises d'investissement, la détermination du chiffre d'affaires pour le calcul du coefficient de taxation forfaitaire fait l'objet de modalités spécifiques exposées au II-B-2 § 310 et suivants du BOI-TVA-SECT-50-40. Pour la détermination de la fraction de chiffre d'affaires interne afférent à ce type d'opérations aux fins du calcul du coefficient de taxation unique appliqué par le membre de l'assujetti unique, il y a lieu, d'une part, pour chaque catégorie d'IFT, d'appliquer la même méthode que celle retenue par le membre pour ses opérations sur IFT imposables à la TVA et d'autre part, lorsque la méthode retenue est celle du résultat net positif dégagé au titre des contrats de la catégorie (méthode exposée au II-B-2-b-2° § 370 du BOI-TVA-SECT-50-40), de prendre en compte le solde net de ces contrats internes après imputation sur l'éventuel solde net négatif constaté sur les contrats de la même catégorie pris en compte au titre des opérations imposables effectuées par le membre.300Le recours à l'option du coefficient de taxation unique s'applique à l'ensemble des dépenses du membre de l'assujetti unique et écarte dès lors le recours à toute autre méthode de calcul du coefficient de taxation fondée sur l'affectation.Notamment, la faculté prévue au II-B-2-b-1° § 210 d'une imputation totale ou partielle d’une dépense au profit d'un ou plusieurs autres membres de l'assujetti unique est ainsi fermée aux membres ayant recours à un tel coefficient, tout comme celle offerte au II-B-2-b-2° § 240 en matière de dépenses utilisées de façon marginale par le membre aux besoins des opérations imposables des autres membres.En revanche, cette option ne préjudicie pas aux modalités de déduction propres aux éventuels sous-secteurs de ce membre. Ces sous-secteurs conservent alors leurs propres modalités de détermination des droits à déduction.310Enfin, l'option pour le coefficient de taxation unique peut être exercée à l'échelle d'un sous-secteur d'activité constitué au sein du membre. Ce coefficient est calculé selon les modalités de droit commun prévues au premier alinéa du 2° du 1 du V de l'article 206 de l'annexe II au CGI, c'est-à-dire en ne prenant en compte que le seul chiffre d'affaires imposable du sous-secteur concerné réalisé avec des tiers à l’assujetti unique.III. Modalités d’exercice du droit à déductionA. Imputation dans les modalités de droit commun320Conformément aux dispositions du 3 du I de l'article 271 du CGI, la déduction de la taxe ayant grevé les biens et les services est opérée par imputation sur la taxe due par l'assujetti unique au titre du mois pendant lequel le droit à déduction a pris naissance. Cette imputation s'effectue donc sur la TVA dont l'assujetti unique est lui-même redevable au titre de ses opérations taxables ou à raison de la régularisation de déductions opérées antérieurement (BOI-TVA-DED-50-10).Ces opérations sont retracées sur la déclaration déposée par le représentant de l'assujetti unique (III § 70 et suivants du BOI-TVA-AU-50). Lorsque le montant de la taxe déductible excède le montant de la taxe due, l'excédent de taxe est reporté, jusqu'à épuisement, sur les déclarations suivantes (CGI, ann. II, art. 208, II).Toutefois, l'assujetti unique peut également obtenir la restitution de cet excédent par voie de remboursement.B. Remboursement des crédits de TVA330Par exception à l'exercice du droit à déduction de la TVA par voie d'imputation sur la taxe due au titre des opérations ouvrant droit à déduction, ce droit peut être exercé par voie de remboursement pour la fraction de taxe déductible dont l'imputation n'est pas possible.Ainsi, l'assujetti unique peut, conformément au IV de l'article 271 du CGI, demander le remboursement de la taxe déductible dont l'imputation n'a pas pu être opérée selon les modalités et dans les limites prévues par l'article 242-0 A et suivants de l'annexe II au CGI (BOI-TVA-DED-50-20-10 et BOI-TVA-DED-50-20-20).Le crédit de taxe sur la valeur ajoutée constaté sur la déclaration mentionnée au 2 de l'article 287 du CGI et souscrite par l'assujetti unique pendant l'application du régime optionnel prévu au I de l’article 256 C du CGI lui est définitivement acquis.En revanche, le crédit de taxe sur la valeur ajoutée constaté par un membre de l'assujetti unique au titre d'une période antérieure à l'entrée en vigueur de l’option prévue au III de l’article 256 C du CGI ne peut pas faire l'objet d'un report sur une déclaration déposée par l'assujetti unique. Ce crédit donne lieu à remboursement à ce membre dans les conditions prévues au IV de l'article 271 du CGI.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TVA-AU-40
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13464-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-AU-40-20240221
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2024-02-21 00:00:00
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0.050097230821847916,
0.020531928166747093,
0.006351875606924295,
-0.015109357424080372,
-0.004520011600106955,
-0.05241382122039795,
-0.019604096189141273,
0.011042206548154354,
-0.017784804105758667,
-0.028854843229055405,
0.005587419960647821,
-0.004631859716027975,
-0.07152359187602997,
-0.010579672642052174,
-0.018700072541832924,
0.0054468149319291115,
-0.002391580957919359,
0.0385664626955986,
-0.03772107884287834,
0.06496908515691757,
-0.017845066264271736,
-0.011224559508264065,
-0.02568567916750908,
0.07134298235177994,
0.0004489271668717265,
-0.02033679187297821,
0.02593921311199665,
0.013585011474788189,
-0.04768240079283714,
0.003186663845553994,
0.030921895056962967,
-0.053757358342409134,
-0.013422093354165554,
-0.03177374601364136,
-0.007087445352226496,
-0.011430887505412102,
-0.01331699825823307,
0.0563836544752121,
0.05887983739376068,
-0.0472782701253891,
-0.023631466552615166,
-0.02612210065126419,
-0.030933242291212082,
-0.011991566978394985,
-0.00541785778477788,
0.010989757254719734,
-0.02585550956428051,
0.007498228456825018,
-0.012082372792065144,
0.004446561448276043,
0.002784932730719447,
-0.01330365426838398,
-0.025855503976345062,
-0.016187991946935654,
0.034465719014406204,
-0.015201034024357796,
0.018138747662305832,
0.02757469192147255,
-0.014342285692691803,
0.034132540225982666,
-0.02331385388970375,
-0.010944703593850136,
-0.021415386348962784,
-0.03486969694495201,
-0.0038540081586688757,
-0.08510423451662064,
-0.0204058438539505,
-0.01080893911421299,
-0.03403868526220322,
0.0013497143518179655,
-0.021976036950945854,
-0.003960326313972473,
-0.04934324696660042,
0.005068961996585131,
0.007602290716022253,
-0.036016568541526794,
0.028582025319337845,
0.00764066306874156,
-0.02104909159243107,
0.015089625492691994,
-0.005772033240646124,
0.022154303267598152,
0.014905338175594807,
-0.04101857542991638,
-0.0012281890958547592,
-0.018529223278164864,
-0.006605475675314665,
-0.005547941662371159,
-0.022703563794493675,
-0.028322672471404076,
-0.0036013030912727118,
0.04876541346311569,
0.021484801545739174,
0.05849384516477585,
0.039721980690956116,
-0.0674339085817337,
-0.048293586820364,
0.04010745882987976,
-0.004048444330692291,
0.006206412799656391,
0.04692651703953743,
0.029011964797973633,
0.0350639633834362,
-0.014131792820990086,
-0.012171897105872631,
-0.05931919813156128,
-0.017587559297680855,
0.005638929549604654,
-0.06530264019966125,
-0.041209012269973755,
0.046820174902677536,
0.026490503922104836,
-0.00965883582830429,
-0.026831908151507378,
-0.054825060069561005,
0.0132561344653368,
-0.003130259457975626,
-0.0164964459836483,
0.053613029420375824,
-0.007689410354942083,
-0.016279084607958794,
0.003615857567638159,
0.025136500597000122,
0.005064167082309723,
0.019779570400714874,
0.04007944092154503,
0.02405948005616665,
-0.020280929282307625,
0.03236090764403343,
-0.020021647214889526,
0.004941563121974468,
0.009148537181317806,
0.02762397937476635,
0.001757691497914493,
-0.00833593774586916,
-0.015493236482143402,
-0.018796870484948158,
0.029483702033758163,
0.011330902576446533,
0.01634683646261692,
0.021949199959635735,
0.02618195116519928,
0.06606676429510117,
0.010341665707528591,
0.044051360338926315,
0.037649400532245636,
-0.02156984433531761,
-0.027072835713624954,
0.011922930367290974,
0.04039343073964119,
-0.012438006699085236,
0.024516968056559563,
0.018747922033071518,
0.04982904717326164,
-0.03516066074371338,
0.03204580023884773,
-0.02944706752896309,
-0.035043444484472275,
0.008063118904829025,
0.0889194905757904,
-0.012078257277607918,
-0.032505329698324203,
-0.008637625724077225,
0.0352625772356987,
0.02072233520448208,
0.035908401012420654,
0.030377795919775963,
-0.020133446902036667,
-0.0254233255982399,
-0.0129138408228755,
-0.037563446909189224,
-0.040519826114177704,
0.03530029579997063,
-0.027100607752799988,
-0.05884672328829765,
0.039439935237169266,
-0.023633968085050583,
-0.04741783067584038,
0.021131912246346474,
0.024527359753847122,
0.08122339099645615,
0.029668238013982773,
0.022076524794101715,
0.025872286409139633,
-0.03103739023208618,
0.04500434547662735,
0.04229902848601341,
-0.011971416883170605,
-0.0331575833261013,
0.04523986577987671,
0.053219325840473175,
0.005072121974080801,
-0.002247714903205633,
-0.006138973869383335,
-0.0003433327947277576,
-0.003723366418853402,
-0.04105916991829872,
0.005319912917912006,
0.043511390686035156,
-0.008728697896003723
] |
I. Assistance d'un conseil au cours des vérifications
1
Les dispositions du deuxième alinéa de
l'article L. 47 du livre des procédures fiscales (LPF) ont une double portée : d'une part, elles confèrent un droit aux
contribuables, d'autre part, elles imposent une obligation à l'administration.
A. Droit conféré aux contribuables par le 2ème alinéa de l'article L. 47 du LPF
10
Le deuxième alinéa de
l'article L. 47 du LPF accorde aux contribuables le droit de se faire assister d'un conseil au cours des vérifications.
En droit strict, les opérations de contrôle fiscal autres que les vérifications de comptabilité,
les examens de comptabilité et les ESFP ne confèrent donc pas aux contribuables le droit à l'assistance d'un conseil. Tel est notamment le cas de l'exercice du droit de communication
(BOI-CF-COM-10-10-10).
Toutefois, lors d'une intervention de cette nature, le contribuable peut se faire assister d'un
conseil mais celui-ci ne peut en arguer pour différer le commencement des opérations.
Par ailleurs, la faculté de se faire assister d'un conseil n'appartient qu'aux seuls
contribuables dont la comptabilité ou la situation fiscale est vérifiée, à l'exclusion des tiers dont la situation fiscale est susceptible d'être affectée par les résultats de la vérification.
L'administration n'enfreint pas la loi en n'avisant pas de cette faculté l'ancien représentant légal d'une société ayant cessé ses fonctions à la date de la vérification, alors même que cette
intervention porte pour partie sur la période de gestion de l'intéressé et peut pour cette période, conduire au redressement de ses revenus en corrélation avec le rehaussement des bénéfices sociaux
(CE, arrêt du 23 décembre 1964, req. n° 62897).
20
Le mot « conseil » contenu dans le texte légal n'est pas employé par référence à un texte
organisant une profession. Il en résulte que le contribuable peut choisir n'importe quelle personne comme conseil (c'est ainsi que le mari peut assister, comme conseil, sa femme exploitante). Par
ailleurs, le texte de l'article L. 47 du LPF limite à une, le nombre de personnes auxquelles un redevable peut faire
appel à titre de conseil. L'administration admet cependant la présence de deux conseils si l'importance de l'entreprise le justifie. Mais il va de soi que le (ou les) conseil(s) choisi(s) par le
contribuable ne doit (doivent) faire obstacle en aucune façon au déroulement normal de la vérification.
L'assistance d'un conseil doit s'entendre de l'aide qu'une personne qualifiée apporte à un
contribuable soit en assistant avec lui aux opérations de la vérification, soit en représentant le contribuable lorsque celui-ci ne peut être présent au contrôle.
30
Aucun texte n'ayant fait de la présence effective du conseil une condition nécessaire à la
validité des vérifications (dès lors que le contribuable a été prévenu, en particulier par l'avis de vérification, de la faculté qui lui était offerte d'être assisté par un conseil) le contribuable ne
saurait arguer de l'absence dudit conseil pour s'opposer au contrôle. En cas de contrôle inopiné, il est rappelé que le vérificateur ne doit procéder au cours de sa première intervention qu'à des
constatations matérielles qui perdraient toute valeur si elles étaient différées (BOI-CF-PGR-20-10 au I-B-1-c § 140 et suivants). Remarque
étant faite que l'administration ne se refuse pas, en principe, à reporter une vérification lorsque le contribuable invoque en temps utile des motifs valables, l'absence non motivée de l'intéressé ou
d'un représentant qualifié de celui-ci au jour fixé pour la vérification s'analyserait en une opposition individuelle à l'exercice du contrôle et en un refus de communication, infractions
respectivement réprimées par l'article 1746-1 du CGI et
l'article 1734 du CGI.
40
Le Conseil d'État a jugé que les avocats ont qualité pour représenter leurs clients, au
cours de la procédure de contrôle, sans avoir à justifier du mandat qu'ils sont réputés avoir reçu de ces derniers lorsqu'ils déclarent agir pour leur compte
(CE, arrêt du 5 juin 2002, n° 227373).
Les opérations de vérification d'une société anonyme qui se sont déroulées en l'absence,
pour une raison de force majeure, du président-directeur général, ne sauraient être regardées comme entachant la vérification d'irrégularité, dès lors que la société a été représentée aux dites
opérations par un associé et un conseil choisi par le président lui-même (CE, arrêt du 20 octobre 1967, req. n° 63118 ).
B. Obligation imposée à l'administration par le deuxième alinéa de l'article L. 47 du LPF
50
Les dispositions du 2ème alinéa de
l'article L. 47 du LPF font obligation à l'administration d'avertir les contribuables concernés qu'ils peuvent se faire
assister d'un conseil de leur choix, au cours des vérifications.
Le défaut d'avertissement est sanctionné par la nullité de la procédure qui entraîne la
nullité de la vérification, et corrélativement, des impositions supplémentaires qui ont pu être mises à la charge de l'entreprise ou du contribuable vérifié. La procédure d'imposition annulée en
application de l'article L. 47 du LPF n'est pas susceptible d'être recommencée.
L'article L. 51 du LPF (BOI-CF-PGR-20-40) fait obstacle, en
effet, à ce qu'une nouvelle vérification soit entreprise, même dans le cas où la précédente a eu lieu dans des conditions irrégulières qui ont entraîné la nullité de la procédure
(CE, arrêt du 13 mars 1967, n° 62397).
De même, l'article L. 50 du LPF fait obstacle à ce que l'administration, lorsqu'elle a
effectué un ESFP, procède à des rehaussements pour la même période ou le même impôt, à moins que le contribuable n'ait fourni des éléments incomplets ou inexacts ou que l'administration n'ait adressé
un procès-verbal de flagrance fiscale dans les conditions prévues à l'article L. 16-0 BA du LPF au titre d'une période postérieure.
Cette règle s'applique alors même que les premières impositions seraient établies suite à
une procédure irrégulière (CE, arrêt du 31
juillet 1992, n° 73475).
60
Le moyen tiré de la méconnaissance par le service vérificateur de l'obligation qui lui est
faite d'aviser le contribuable de son droit à l'assistance d'un conseil n'est pas d'ordre public et ne peut, par conséquent, être valablement soulevé d'office par le tribunal administratif
(CE, arrêt du 15 mai 1968, req. n°
69440).
Afin d'éviter la nullité de la procédure pour défaut d'information, les avis de vérification
n°s 3923-EC-SD (CERFA n° 15633), 3927-SD (CERFA n° 11873) et 3929-SD (CERFA n° 11872) comportent la formule préimprimée suivante : « vous avez la
faculté de vous faire assister par un conseil de votre choix ».
remarque : des modèles d'avis de vérification n°s 3923-EC-SD,
3927-SD et 3929-SD sont disponibles dans la charte des droits et
obligations du contribuable vérifié.
En adressant ou en remettant au contribuable l'avis de vérification, le service satisfait donc
aux obligations prévues au deuxième alinéa de l'article L. 47 du LPF.
II. Lieu de la vérification de comptabilité
A. Lieu de déroulement des opérations de contrôle
1. Principe
70
Le législateur a défini la vérification de comptabilité comme un contrôle sur place permettant
notamment à l'agent de l'administration, d'apprécier les conditions d'exploitation de l'entreprise et de recueillir les informations et observations de la personne vérifiée
(LPF, art. L. 13, LPF, art. L. 47 et
LPF, art. L. 52).
Le déplacement de la comptabilité d'une entreprise vérifiée en dehors de ses locaux est donc,
en principe, proscrit : pour examiner les documents comptables, le représentant de l'administration doit se rendre « sur place », étant observé que cette expression s'entend généralement du principal
établissement.
Ce principe s'applique aussi bien pour les opérations de vérification proprement dite qu'à
l'occasion des visites sur place nécessaires à l'instruction des observations présentées par le contribuable en réponse aux propositions de rectification.
2. Exceptions
80
Par exception au principe susvisé, la jurisprudence a admis que l'examen des pièces comptables
puisse exceptionnellement se dérouler hors de l'entreprise à la condition expresse que cette pratique n'ait pas pour effet de priver le contribuable des garanties prévues par la loi pour les contrôles
sur place (assistance d'un conseil, possibilité de discussion avant toute proposition de rectification, limitation dans le temps de la durée du contrôle).
Cette façon de procéder ne devrait trouver à s'appliquer que pour les entreprises de petite
dimension qui n'ont pas toujours la possibilité matérielle d'accueillir, pendant une période excédant parfois plusieurs semaines, l'agent de la direction générale des finances publiques chargé de
l'examen de leur comptabilité.
L'examen peut être opéré soit dans les bureaux de l'administration, soit dans les bureaux du
comptable de l'entreprise mais il ne peut en aucun cas se dérouler au domicile du vérificateur.
Le Conseil d'État a également jugé qu'une vérification pouvait se dérouler régulièrement au
domicile du PDG de la société vérifiée dans la mesure où cette circonstance résulte d'une demande expresse de l'intéressé
(CE, arrêt du 28 novembre 1986, n°
66295).
a. Vérification au bureau du conseil du contribuable
90
Le Conseil d'État admet que les opérations de vérification puissent se dérouler au cabinet
du conseil de l'entreprise à condition que le déplacement des documents ait été réalisé sur l'initiative du contribuable ou qu'il les ait lui-même transportés chez son comptable
(CE, arrêt du 29 mars 1978, n° 4460).
Dans cette hypothèse, le contribuable doit demander expressément au vérificateur que les documents
soient examinés chez son conseil
(RM
Louvot, n° 5810, JO Sénat, 20 août 1987, p. 1319).
La vérification ne doit pas être entièrement conduite dans le bureau du conseil, mais doit
comporter un minimum d'investigations dans l'entreprise permettant au vérificateur d'apprécier les conditions réelles d'exploitation.
Bien entendu, la possibilité d'un débat oral et contradictoire doit être offerte au
contribuable (CE, arrêts des 29 mars 1978, n° 4460,
CE, arrêt du 5 juin 1981 n° 20948 et
CE arrêt du 31 mai 2000, n° 178122).
b. Vérification dans les bureaux de l'administration
100
Les documents comptables, support des déclarations fiscales, sont également la traduction
matérielle des obligations imposées aux entreprises par le code de commerce ou la nécessité de leur gestion, et sont la propriété des contribuables. Ces derniers peuvent donc en disposer et les
confier temporairement au vérificateur, mais le juge de l'impôt est particulièrement attentif à la forme de cette démarche. Elle doit procéder de la seule volonté des redevables et être exclusive de
toute pression, ou même incitation.
Les documents doivent être prélevés puis restitués dans des conditions qui n'autorisent aucune
contestation sur leur nombre ou leur nature et permettent aux contribuables vérifiés d'assurer leur défense en toute connaissance de cause et au moyen de tous les éléments utilisés par le
vérificateur.
B. Conditions dans lesquelles l'administration peut devenir dépositaire de documents appartenant à un contribuable
110
La jurisprudence a défini des conditions strictes permettant le déplacement de tout ou
partie de la comptabilité d'une entreprise et à défaut desquelles le juge de l'impôt est amené à constater l'irrégularité de la procédure et à prononcer la nullité des opérations de contrôle et des
rehaussements qui peuvent en découler même si certains d'entre eux ne sont pas directement fondés sur l'examen des documents emportés
(CE, arrêts des 21 mai 1976 n° 94052,
CE, arrêt du 18 mai 1977, n° 2387,
CE, arrêt du 18 mai 1977, n° 2867,
CE, arrêt du 27 juillet 1984, n° 37491,
CE, arrêts du 2 juillet 1986, n° 54642 et du 26 juin 1987, n° 39008).
Jugé, toutefois, que le fait pour un vérificateur de prendre et de conserver des
photocopies de documents comptables ou des copies de fichiers informatiques ne peut être considéré comme un emport de documents
(CE, arrêt du 25 mars 1991, n° 87731 et
arrêt du 25 mars 1991, n° 89752 [cf. II-B-2 § 190] et 5 mai 1999, n° 197379).
1. Ces conditions, cumulatives, s'articulent autour de trois principes
120
L'administration peut devenir dépositaire de documents à condition de respecter certaines
formalités préalables à leur emport, certaines conditions pour leur restitution, et sans pour autant priver le contribuable d'un débat oral et contradictoire.
a. Premier principe : l'emport des documents
1° Le contribuable doit faire une demande écrite préalable
130
Le contribuable qui souhaite que l'examen de sa comptabilité s'opère dans les bureaux de
l'administration, doit prendre l'initiative de proposer le déplacement des documents et remettre au vérificateur une demande écrite préalable à l'emport des pièces.
Aucune condition de forme n'a été posée par la jurisprudence. Toutefois, il est nécessaire que
l'intéressé présente lui-même cette demande en mentionnant expressément avoir été averti que le contrôle devait normalement se dérouler dans son entreprise et y porte la mention « Fait le ... (date),
à ... (lieu) » avant sa signature.
Aucune demande ne doit être faite sur un modèle préimprimé ou matériellement rédigée par le
vérificateur (CE, arrêt du 17 février 1986, n° 49926 et
CE, 21 octobre 1987, n° 60512).
Il est précisé que la demande ne peut être effectuée que par le contribuable vérifié ou son
représentant légal, à l'exclusion des tiers, de membres de sa famille ou de son conseil. Le service est invité à vérifier que la signature de la demande correspond bien à celle qui figure sur les
déclarations produites par l'intéressé ou à s'assurer de la qualité du mandataire.
La demande peut être révoquée par le contribuable à tout moment du contrôle. Après
restitution, la vérification peut alors se poursuivre dans l'entreprise, dans les conditions habituelles.
2° Le caractère préalable de la demande est primordial
140
Ainsi le Conseil d'État a jugé que ne pouvaient être considérés comme des demandes écrites
préalables :
- une autorisation donnée sur le reçu détaillé remis par le vérificateur (CE, arrêt du 7
mai 1982, n° 21872) ;
- un reçu détaillé établi par le vérificateur et signé par le gérant de l'entreprise avec
la mention « bon pour autorisation sans réserve » (CE, arrêt du 17 mai 1982, n° 16999) ;
- une décharge signée par le contribuable à la fin de la vérification et selon laquelle
c'est sur sa demande que les pièces ont été emportées
(CE, arrêt du 9 janvier 1981, n° 19229
et CE, 3 juillet 1985, n°32294) ;
- la reconnaissance par le contribuable dans la réponse à la proposition de rectification,
qu'il avait autorisé le vérificateur à emporter tous les documents nécessaires à l'accomplissement de sa mission (CE, arrêt du 13 décembre 1982, n° 23871) ;
- un procès-verbal établi par les agents du service postérieurement aux opérations de
contrôle (CE, arrêt du 5 novembre 1984, n°s
34680 34681 36379 45088.).
3° Le vérificateur remet au contribuable un reçu détaillé des documents emportés
150
Il appartient au vérificateur de prendre la décision d'accéder à la demande du contribuable ou
de refuser, mais elle doit être exclusivement inspirée par des considérations touchant à la bonne exécution des opérations de contrôle. En effet, l'agent de la direction générale des finances
publiques n'est nullement tenu, quelle que soit la demande qui lui est faite, de prendre la responsabilité d'emporter des documents comptables. Dans l'hypothèse où le déplacement de la comptabilité
apparaîtrait inopportun ou difficile et où il ne serait pas possible de parvenir à un accord avec le contribuable refusant d'accueillir le vérificateur dans son entreprise, il y aurait lieu de
l'informer par écrit, et éventuellement de mettre en œuvre la procédure d'évaluation d'office prévue par l'article L. 74 du
LPF en cas d'opposition à contrôle fiscal.
S'il accède à la demande du contribuable, le vérificateur lui remet un reçu détaillé des
documents dont l'administration devient temporairement dépositaire. Ce reçu doit être signé par le vérificateur et par le contribuable
(CE, arrêt du 21 octobre 1987, n° 60512). Le vérificateur en conserve une copie au dossier.
Le service est invité à s'assurer de l'inventaire exhaustif et précis des pièces énumérées sur
ce reçu avant de les emporter.
En aucun cas, les documents prélevés ne doivent être transportés au domicile du vérificateur.
b. Deuxième principe : la restitution des documents
160
Lors de la restitution des documents, le vérificateur doit exiger une décharge qui corresponde
strictement au reçu qu'il a délivré lors de l'emport.
Cette restitution doit avoir lieu en temps utile pour que le contribuable soit en mesure de
discuter les premiers résultats de la vérification avant la clôture des opérations sur place. Il est donc indispensable qu'il y soit procédé avant la dernière intervention sur place du vérificateur
laquelle constitue la date de clôture de la vérification proprement dite.
Il est rappelé, par ailleurs :
- que la restitution doit obligatoirement être effectuée avant l'envoi de la proposition de
rectification ou d'une demande de renseignements portant sur les documents en cause ;
- et avant l'expiration du délai de trois mois lorsque la garantie prévue par
l'article L. 52 du LPF trouve à s'appliquer.
c. Troisième principe : possibilité d'un débat oral et contradictoire
170
Le déplacement des documents comptables en dehors des locaux de l'entreprise ne doit pas avoir
pour effet de priver le contribuable vérifié de la possibilité d'avoir un débat oral et contradictoire avec le vérificateur. D'où la nécessité de restitution des documents déplacés avant la dernière
intervention sur place.
Le respect de ce principe tenant à la possibilité pour le contribuable d'avoir un débat
oral et contradictoire avec le vérificateur est indispensable pour que le juge de l'impôt admette qu'il soit dérogé à la volonté du législateur de voir les opérations de vérification de comptabilité
se dérouler dans l'entreprise. Il a ainsi été jugé qu'était irrégulière la vérification au cours de laquelle le vérificateur ne s'était rendu que deux fois au siège de la société pour emporter les
documents comptables de l'entreprise puis pour les restituer (arrêt CE, 27 juillet 1979, n° 09101 et 08682) ou trois fois, dès lors qu'une visite intermédiaire n'avait duré qu'une heure pour permettre
l'examen d'un problème relatif aux soldes pratiqués par l'entreprise
(CE, arrêt du 7 décembre 1983, n°
36722).
De même, le Conseil d'État a jugé qu'est irrégulière une vérification, alors même que
l'emport des documents comptables d'une entreprise aurait respecté les conditions de forme propres à en assurer la validité, dès lors que ces documents n'ont été restitués qu'à une date postérieure à
la fin des opérations de contrôle et que le vérificateur n'est pas retourné, durant celles-ci, au siège de l'entreprise, la privant ainsi de la faculté d'engager un débat oral et contradictoire sur
place (CE, arrêt du 25 septembre 1989, n° 59495).
Cette exigence d'un débat oral et contradictoire procède en effet de l'idée que seule la
possibilité d'un dialogue évolutif et constructif sur place est de nature à permettre, d'une part, à l'agent de la direction générale des finances publiques de recueillir les informations nécessaires
au contrôle, d'apprécier concrètement les conditions d'exploitation de l'entreprise et d'informer l'exploitant de ses obligations fiscales, et d'autre part, au contribuable de présenter utilement ses
premières observations. Cette potentialité de dialogue est présumée par le juge lorsque le vérificateur a eu une présence suffisante dans l'entreprise, rien ne s'opposant alors à ce que le
contribuable entre en contact avec lui (CE, arrêt du 26 mai 1982, n° 26230,
CE, arrêt du 28 janvier 1987, n°
48571).
En pratique, les périodes d'examen matériel des documents comptables hors du siège de
l'entreprise doivent donc alterner avec des interventions effectives du vérificateur chez le contribuable. En outre, les documents emportés doivent être restitués suffisamment tôt pour
qu'indépendamment des rencontres qui ont lieu lorsque le contribuable est dessaisi de sa comptabilité, celui-ci soit en possession des documents qui lui appartiennent lors de la discussion sur les
premiers résultats du contrôle, avant la clôture des opérations sur place.
Il est précisé à cet égard :
- que le vérificateur ne doit pas s'opposer à la présence du conseil du contribuable dans les
locaux administratifs lors de l'examen matériel des documents prélevés. Mais les échanges « techniques », qui peuvent avoir lieu avec le conseil, ne dispensent pas le vérificateur d'informer
directement le contribuable ;
- que le contribuable doit avoir la possibilité d'un dialogue avec le vérificateur, quelle que
soit la procédure de rectification qui sera ultérieurement applicable (procédure contradictoire ou procédure d'imposition d'office) ;
- que les entretiens et échanges de correspondances qui peuvent avoir lieu au cours de la
procédure de rectification qui suit la vérification, sous la forme du dialogue contradictoire prévu par l'article L. 55 du LPF, ne peuvent être retenus au titre du débat oral et contradictoire propre
aux opérations de contrôle sur place (CE,
arrêt du 7 décembre 1983, n° 36722
- que les échanges écrits ne peuvent pas tenir lieu de débat oral et contradictoire mais peuvent, en
tant que de besoin, le matérialiser pour conserver, de part et d'autre, la trace des échanges verbaux. En tout état de cause, la présence physique du vérificateur sur place, nécessaire au déroulement
du contrôle, doit être suffisante pour que le débat oral et contradictoire puisse exister, même si, par ailleurs, sur demande écrite du contribuable, l'examen des documents comptables n'a pas eu lieu
sur place . II n'en va autrement que si, du fait du contribuable, le dialogue s'est instauré dans d'autres locaux, comme par exemple dans les bureaux du comptable de l'entreprise. Il ressort des
considérants des arrêts du Conseil d'Etat, auxquels se réfère l'honorable parlementaire, que la Haute Assemblée apprécie le caractère suffisant de la présence du vérificateur dans l'entreprise et la
réalité du débat oral et contradictoire en fonction des circonstances de fait et au cas par cas (RM Bourg-Broc n° 21014, JO
AN du 1er juin 1987 p. 3171) ;
- mais que l'exigence d'un dialogue dans les locaux de l'entreprise n'exclut pas la
possibilité pour le vérificateur d'adresser également des demandes d'information écrites au contribuable (CE, arrêt du 20 mars 1985, n° 52477).
Dès lors qu'à l'évidence un dialogue reste immatériel et informel, l'attention du service est
appelée sur les précautions à prendre afin de se ménager, en cas de contentieux ultérieur, la preuve de la réalité de la discussion ou, à tout le moins, des propositions faites en ce sens au
contribuable.
Lorsque l'attitude de ce dernier laisse craindre l'engagement ultérieur d'un contentieux, les
interventions sur place peuvent utilement être précédées d'une lettre ou d'un avis de passage informant l'intéressé de la date de la visite sur place et l'invitant à une discussion dans l'entreprise,
en présence, le cas échéant, de son conseil. Dans l'hypothèse d'un refus du contribuable, une confirmation écrite de ce refus doit être demandée. Il en est de même si le contribuable préfère, de sa
propre initiative, qu'un entretien se déroule au bureau du vérificateur ou chez son conseil.
Rien ne s'oppose non plus à ce que le vérificateur mentionne expressément dans la décharge qui
lui est remise lors de la restitution des documents, les dates des visites, les opérations effectuées et les observations auxquelles elles ont donné lieu, tant de sa part que de celle du contribuable
vérifié.
Ces faits peuvent également être rappelés dans la proposition de rectification.
Enfin, le vérificateur doit être particulièrement attentif à consigner dans le rapport de
vérification les divers éléments permettant de prouver l'existence d'un dialogue ou de constater que le contribuable s'y est volontairement refusé.
d. Cas particulier : documents apportés par le contribuable au bureau du vérificateur
180
Le dépôt spontané de documents comptables auprès des services de l'administration ne vicie
pas, en principe, la vérification (CE, arrêt
du 2 juillet 1986, n° 55961).
Afin d'éviter toute contestation ultérieure sur l'origine d'une telle démarche, le
vérificateur doit s'abstenir de demander au contribuable de lui apporter et de lui confier des documents qu'il a la possibilité de consulter dans les locaux de l'entreprise.
Dans l'hypothèse où le contribuable prend l'initiative d'apporter certaines pièces comptables
lui appartenant, l'agent de la direction générale de finances publiques doit exiger une décharge mentionnant que le contribuable a effectué, de lui-même, le transport des documents et précisant la
teneur exacte des documents qui lui sont remis. Lors de la restitution, une seconde décharge doit être demandée. Celle-ci peut préciser les éléments qui ont fait l'objet d'observations tant de la part
du vérificateur que du contribuable afin de pouvoir démontrer que cette pratique n'a pas privé l'intéressé de la possibilité du débat oral et contradictoire portant sur ces documents.
2. Documents concernés par la garantie
190
Le Conseil d'État a jugé que ne pouvaient faire l'objet d'un déplacement en dehors des
locaux de l'entreprise sans que soient respectées les conditions sus rappelées :
- un tableau des amortissements qui, s'il ne fait que reproduire en les centralisant des
écritures qui figurent dans d'autres comptes de l'entreprise, n'en constitue pas moins un document comptable dont la tenue facultative est prévue par le plan comptable et dont le transfert par le
vérificateur hors des locaux de l'entreprise, sans délivrance de reçu et sans l'accord du contribuable, était susceptible de priver ce dernier des possibilités qui lui sont garanties d'un débat oral
et contradictoire sur place (CE, arrêts du 29
juillet 1983, n° 27794, 27795 et 27797) ;
- un inventaire des stocks
(CE, arrêt du 2 juillet 1986, n° 54642) ;
- des relevés de compte bancaire, qui constituent des pièces justificatives des recettes et
dépenses professionnelles (CE, arrêt du 2
juillet 1986, n° 55961), même s'ils retracent également des opérations étrangères à l'activité professionnelle
(CE, arrêt du 5 mars 1986, n° 47877) ;
- un contrat d'association conclu par un contribuable avec des confrères en vue de
l'exercice conjoint de la profession de vétérinaire et qui définit les relations financières entre les associés. Le vérificateur ayant estimé cette pièce « nécessaire à l'accomplissement de sa mission
et de nature à l'éclairer sur les modalités de l'activité professionnelle du contribuable », ce document, qui avait effectivement été utilisé pour établir l'impôt, devait être regardé comme une pièce
justificative de la comptabilité (CE, arrêts du 6 juin 1984, n° 42802, 42803, 42804 et 42805) ;
- un bail afférent à des locaux commerciaux et un projet de révision de ce bail (CE, arrêts
du 26 juin 1987, n° 39008 et 40438).
On remarque que ces décisions fournissent une définition très large des documents protégés par
la garantie jurisprudentielle. Il s'agit, en fait, indépendamment des documents comptables au sens strict, de toutes les pièces qui sont utiles au vérificateur pour effectuer le contrôle et, par
conséquent, au contribuable pour assurer sa défense. Sont ainsi visées par la garantie toutes les pièces utiles à la gestion de l'entreprise.
200
Par ailleurs, le fait d'emporter des copies ou des photocopies fournies par le contribuable
ne peut en lui-même constituer une irrégularité de la vérification (cf. II-B-a § 130 à 150).
Lorsque les copies sont réalisées pour être remises au vérificateur et que le contribuable
reste en possession des originaux, ce dernier sera invité à indiquer sur les documents fournis leur caractère de copies destinées à être conservées par le service.
Mais, lorsque les documents fournis en copies ou photocopies constituent en fait pour le
contribuable des pièces originales, leur emport doit s'effectuer dans les conditions strictes posées par la jurisprudence. En tout état de cause, l'emport de copies ne doit pas avoir pour effet de
priver le contribuable de la possibilité de discuter utilement et contradictoirement des conséquences que le vérificateur entend tirer des documents qui lui ont été remis (cf. dans ce sens CE, arrêt
du 2 octobre 1985, n° 66522).
210
Enfin, ne constitue pas un emport irrégulier de comptabilité susceptible de vicier la
procédure de vérification :
- le fait que le contribuable ait lui-même apporté les documents litigieux au bureau du
vérificateur (CE, arrêts des 17 juin 1985, n°
34257 et CE, arrêt du 2 juillet 1986, n°
55961 [cf. II-B-1-d § 180]) ;
- l'emport de documents étrangers à la comptabilité professionnelle
(CE, arrêt du 28 mars 1984, n° 38737 et
CE arrêt du 9 juillet 1982, n° 27410 (dans la première affaire, il s'agissait d'un échéancier de prêts et dans la seconde de carnets sur lesquels un contribuable imposable dans la catégorie des
bénéfices non commerciaux mais ne tenant pas de livre-journal inscrivait seulement le nombre d'actes journaliers) ;
- le fait pour le vérificateur de demander au contribuable de venir dans son bureau pour
un entretien en y apportant des documents comptables dès lors qu'un débat oral et contradictoire a pu avoir lieu dans l'entreprise, que l'essentiel du contrôle y a été effectué, que le contribuable
est libre de refuser et qu'il remportera ses documents à l'issue de l'entretien sans en avoir été à aucun moment dessaisi (CE, arrêt du 10 janvier 2001, n° 211966).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-CF-PGR-20-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/244-PGP.html/identifiant=BOI-CF-PGR-20-20-20171004
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2017-10-04 00:00:00
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-0.0058949654921889305,
0.043497949838638306,
-0.003194558434188366,
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-0.03360901027917862,
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0.02443196438252926,
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0.023520082235336304,
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0.022674094885587692,
-0.019912004470825195,
-0.028443647548556328,
-0.0006669070571660995,
-0.002278127009049058,
-0.015140630304813385,
-0.008455030620098114,
-0.0049575138837099075,
0.03655257076025009,
0.011354358866810799,
-0.007638442330062389,
0.010102780535817146,
0.01501613762229681,
0.028647292405366898,
0.013801240362226963,
-0.00441403454169631,
0.030314825475215912,
0.09182214736938477,
0.010916450060904026,
0.001551462453790009,
-0.044724784791469574,
-0.0020976869855076075,
0.04916193336248398,
0.02508411929011345,
-0.002435800852254033,
-0.0133576774969697,
-0.040674734860658646,
-0.02805538848042488,
-0.009479752741754055,
0.011194255203008652,
0.04984363541007042,
0.08412015438079834,
0.03215543180704117,
-0.008752518333494663,
0.0016463259235024452,
-0.07646449655294418,
0.058929428458213806,
-0.007267531473189592,
0.0168288666754961,
0.03844328224658966,
-0.04079187661409378,
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0.01945820450782776,
-0.03274047002196312,
-0.012605424970388412,
0.05369424447417259,
0.010683981701731682,
0.031455427408218384,
-0.03226945921778679,
0.021424267441034317,
-0.018390826880931854,
-0.05829748883843422,
0.0025594590697437525,
0.0016103512607514858,
-0.023939862847328186,
-0.031858179718256,
0.004268238786607981,
-0.008967571891844273,
-0.006892061326652765,
0.02355838194489479,
0.012318823486566544,
-0.01634199544787407,
-0.015148435719311237,
-0.018859824165701866,
-0.00006262840906856582,
0.03250992298126221,
-0.026814574375748634,
0.01163096446543932,
-0.00801820307970047,
0.03976201266050339,
-0.004536193795502186,
-0.017937034368515015,
-0.023320389911532402,
-0.019785525277256966,
-0.029242169111967087,
-0.0377701111137867,
0.010532001964747906,
0.001472282805480063,
-0.029347939416766167,
0.043853629380464554,
0.02094886638224125,
0.039005108177661896,
0.0498686209321022,
0.007644676137715578,
-0.08340023458003998,
-0.035968635231256485,
0.006637332029640675,
-0.052457742393016815,
0.026234792545437813,
0.0023392632137984037,
0.03515305370092392,
0.055237531661987305,
0.024100227281451225,
-0.0098396185785532,
-0.05611612647771835,
-0.03094944730401039,
0.04018716886639595,
-0.02400912158191204,
0.03266839310526848,
0.011713236570358276,
0.0012499194126576185,
-0.003292334033176303,
0.011818424798548222,
-0.05323478952050209,
-0.062165167182683945,
-0.05461684986948967,
-0.023743819445371628,
-0.01150064542889595,
-0.0052968040108680725,
0.010055551305413246,
-0.011096931993961334,
-0.05655641108751297,
-0.02260592393577099,
-0.014883517287671566,
0.00785940419882536,
0.03228705748915672,
-0.03186645358800888,
0.022361023351550102,
0.012407498434185982,
0.06243987753987312,
-0.00688842311501503,
0.011533495970070362,
0.011676080524921417,
0.03941745311021805,
-0.002053189789876342,
-0.018079498782753944,
-0.007293929345905781,
0.022094616666436195,
-0.0066101462580263615,
0.045816611498594284,
0.03360243886709213,
-0.001890645013190806,
-0.0015372325433418155,
-0.015323122963309288,
-0.016867302358150482,
-0.03838418796658516,
0.028801800683140755,
0.026473430916666985,
0.021732810884714127,
0.023690080270171165,
0.0052763186395168304,
-0.05306423828005791,
-0.015330168418586254,
0.030957872048020363,
0.03467964753508568,
0.002106035128235817,
0.049853309988975525,
-0.020687999203801155,
-0.02136877365410328,
-0.020626159384846687,
0.017129162326455116,
-0.01199429389089346,
0.00815238244831562,
-0.046120792627334595,
-0.039857733994722366,
-0.04821452498435974,
-0.024199381470680237,
-0.03917396813631058,
0.010614912025630474,
-0.027775930240750313,
-0.004443885292857885,
-0.02282452955842018,
-0.011040812358260155,
-0.007654768414795399,
0.004695229232311249,
0.007920860312879086,
0.0026795181911438704,
-0.010923749767243862,
0.02397768571972847,
0.020271891728043556,
-0.041037265211343765,
0.014461120590567589,
0.008247969672083855,
-0.024120939895510674,
0.009339303709566593,
0.03741127625107765,
0.0628192275762558,
0.03322672098875046,
0.017157739028334618,
-0.015148747712373734,
-0.02927415817975998,
-0.0031042564660310745,
-0.041368305683135986,
0.032715313136577606,
0.01712925359606743,
0.006610925775021315,
0.0358780175447464,
-0.002400802681222558,
-0.03257771208882332,
-0.030580224469304085,
0.04207858815789223,
-0.011038659140467644,
-0.03592173755168915,
-0.018203483894467354,
0.04660234600305557,
0.012506439350545406,
0.09460210800170898,
-0.08304441720247269,
0.010313055478036404,
0.003644374432042241,
-0.007531073875725269,
0.040060751140117645,
-0.0019474925938993692,
0.015446687117218971,
0.029323920607566833,
0.00033999775769189,
-0.05181379243731499,
0.032999590039253235,
-0.01532014086842537,
-0.025661777704954147,
0.040685903280973434,
0.014072583056986332,
0.01374025922268629,
0.09586656093597412,
-0.006686234846711159,
-0.010784062556922436,
-0.02789965271949768,
0.019705818966031075,
-0.02110678143799305,
-0.0007963455864228308,
-0.0074452972039580345,
-0.003691093996167183,
0.015737533569335938,
0.033709365874528885,
0.041015736758708954,
-0.03490747511386871,
0.003690624376758933,
-0.053149860352277756,
0.009122764691710472,
0.013375535607337952,
0.05960271880030632,
0.02255936712026596,
-0.02570359595119953,
0.04281572252511978,
0.04491173475980759,
-0.005676461383700371,
0.012945019640028477,
-0.005010430701076984,
-0.039459407329559326,
0.054655347019433975,
0.03358909860253334,
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-0.0274200476706028,
0.06120167672634125
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Actualité liée : 28/07/2020 : IR - RSA - Exonération de l'abondement unilatéral au PEE et suppression de l'étalement des indemnités de départ à la retraite, de préavis et de droits CET versés sur un PEE ou un PERCO (loi n° 2019-486 du 22 mai 2019 relative à la croissance et la transformation des entreprises, art. 162 ; loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art. 29)
I. Éléments constitutifs
1
Le revenu brut se compose des traitements, indemnités, émoluments, salaires, pensions et rentes viagères, augmentés des avantages en argent ou en nature. Ce principe comporte certaines dérogations examinées au II-B § 50 et suivants.
II. Période d'imposition
A. Principe
10
Conformément à la règle posée par l'article 12 du code général des impôts (CGI), l'impôt porte, pour une année donnée, sur les traitements, indemnités, émoluments, salaires, pensions et rentes viagères dont le contribuable a disposé au cours de la même année.
Sont donc imposables, sous réserve des exceptions visées au II-B § 50 et suivants, les sommes mises à la disposition du contribuable au cours de l'année d'imposition, soit par voie de paiement (versement en numéraire, paiement par chèques, virement en banque, etc.), soit par voie d'inscription au crédit d'un compte courant sur lequel l'intéressé a fait ou aurait pu faire un prélèvement au plus tard le 31 décembre de l'année considérée.
20
Les revenus payés au cours de l'année d'imposition doivent être pris en compte pour l'établissement de l'impôt, sans qu'il y ait lieu de distinguer suivant la période à laquelle ils se rapportent ou la date à laquelle se place leur échéance.
30
Il convient donc de retenir dans le revenu brut de l'année où ils ont été effectivement versés :
- les arrérages de pensions ou de rentes viagères payés pendant une année déterminée, alors même que leur échéance se placerait avant le 1er janvier de l'année considérée ;
- les rappels de pension ou de salaire, même s'ils concernent des années différentes (voir toutefois au II-A § 40).
40
En revanche, les arrérages de pension qui sont simplement échus, mais qui n'ont pas été payés au sens indiqué au II-A § 30, ne sont pas retenus pour l'établissement de l'impôt.
Pour des précisions sur la disponibilité du revenu, il convient de se reporter au BOI-IR-BASE-10-10-10-40, notamment en cas de difficultés telles que :
- la définition du revenu disponible ;
- la distinction entre le revenu disponible et le revenu acquis ;
- la distinction entre le revenu disponible et le revenu perçu et ses divers cas d'application (paiement par chèque, inscription d'un revenu au crédit d'un compte courant, paiement par l'intermédiaire d'un mandataire).
B. Exceptions
1. Conséquences de la mensualisation du paiement des pensions
50
Du fait de la généralisation du paiement mensuel des pensions qui est intervenue en 1987, de nombreux contribuables auraient dû déclarer au titre de cette année des arrérages correspondant à plus de douze mois. Ce surcroît de ressources aurait eu des effets fiscaux pénalisants pour les intéressés et aurait provoqué, le cas échéant, la perte d'avantages sociaux dont ils bénéficient.
Afin de neutraliser ces incidences, l'article 5 de la loi n° 87-1060 du 30 décembre 1987 de finances pour 1988, a prévu que le montant annuel de la pension imposable des contribuables concernés correspond à douze mensualités.
De l'article 5 de la loi n° 87-1060 du 30 décembre 1987 de finances pour 1988, sont issus le e du 5 de l'article 158 du CGI et le troisième alinéa du 1 de l'article 204 du CGI.
À la suite de la mensualisation à compter du 1er janvier 2004 des pensions de retraite du régime d'assurance-vieillesse des personnes non salariées des professions agricoles prévue par l'article 5 de la loi n° 2003-775 du 21 août 2003 portant réforme des retraites la même mesure leur a été appliquée, par modification du e du 5 de l'article 158 du CGI (loi n° 2004-1484 du 30 décembre 2004, art. 6).
a. Champ d'application du dispositif
60
Les dispositions du e du 5 de l'article 158 du CGI sont applicables à toutes les pensions, quel qu'en soit l'organisme débiteur, dont la mise en paiement mensuel aurait conduit les bénéficiaires à déclarer au titre de 1987 des arrérages correspondant, selon la date d'échéance trimestrielle antérieure de la pension, à treize ou quatorze mois, au lieu de douze mois si le système du paiement trimestriel avait été maintenu. Tel aurait été le cas, par exemple :
- pour certains pensionnés de l'État, titulaires de pensions militaires personnelles (treize mois), ou de pensions civiles personnelles ou de réversion autres que les pensions des postes, télégraphes et téléphones (PTT) (quatorze mois) ;
- pour les pensionnés du régime général de la sécurité sociale, nés en janvier, avril, juillet et octobre (quatorze mois) ou nés en février, mai, août et novembre (treize mois) ;
- pour les pensionnés du régime des assurances sociales agricoles, nés en février, mai, août et novembre (treize mois).
Remarque : Les dispositions du e du 5 de l'article 158 du CGI s'appliquent également aux pensions dont la mise en paiement mensuel aurait conduit les bénéficiaires à déclarer au titre de 2004 des arrérages correspondant à quatorze mois, du fait de la mensualisation au cours de ladite année des pensions de retraite des non-salariés agricoles.
Ces dispositions s'appliquent aussi aux pensionnés qui ont perçu en 2016 des caisses d'assurance retraite et de la santé au travail mentionnées à l'article L. 215-1 du code de la sécurité sociale (CSS) des pensions dues au titre de l'année 2015 pour lesquels les arrérages échus en 2016 sont répartis également sur le nombre de mois auxquels ils correspondent.
b. Mécanisme du report d'imposition des arrérages excédentaires
70
Le dispositif prévu au e du 5 de l'article 158 du CGI permet de limiter chaque année la pension imposable aux arrérages qui correspondent à une période de douze mois. Le surplus est reporté sur l'année suivante, et ce jusqu'à l'extinction du versement de la pension.
80
Le report des arrérages supplémentaires sur l'année suivante prend fin lors du décès du pensionné ou de l'extinction de la pension.
Conformément au troisième alinéa du 1 de l'article 204 du CGI, les arrérages courus depuis la dernière mensualité soumise à l'impôt au titre de l'année précédente sont imposables au titre de l'année du décès.
Cette règle est également applicable en cas d'extinction de la pension pour une cause autre que le décès (par exemple, pension d'orphelin qui cesse d'être due lorsque le bénéficiaire atteint l'âge limite pour la percevoir, perte du droit à pension de veuve, etc.).
c. Obligations déclaratives des débiteurs des pensions
90
Le d du 2° de l'article 39 A de l'annexe III au CGI dispose que la déclaration annuelle des pensions et rentes viagères (BOI-RSA-PENS-40) prévue à l'article 88 du CGI doit mentionner, pour les contribuables pensionnés au 31 décembre 1986 dont la pension a fait l'objet d'un premier versement mensuel en 1987, le montant des arrérages correspondant à la période de douze mois qui suit la période à laquelle se rapportent les arrérages imposables au titre de l'année précédente, sous réserve des dispositions du 1 de l'article 204 du CGI (II-B-1-b § 80).
2. Indemnité compensatrice de délai-congé
100
L'article L. 1234-5 du code du travail (c. trav.) prévoit que l'inobservation par l'employeur du délai-congé (ou préavis), auquel a droit le salarié licencié dans la mesure où il n'a pas commis de faute grave, ouvre droit, au bénéfice de ce dernier, à une indemnité compensatrice.
La durée du délai-congé est d'un mois si le salarié justifie d'une ancienneté de services continus, chez le même employeur, comprise entre six mois et deux ans. Elle est portée à deux mois si cette ancienneté de services est d'au moins deux ans. En outre, les conventions collectives, les règlements d'entreprises, les contrats individuels de travail ou les usages de la profession prévoient souvent une durée supérieure, notamment en ce qui concerne les cadres.
Le salarié congédié continue normalement à exercer son activité dans l'entreprise jusqu'à l'expiration du délai-congé. Mais l'employeur peut s'y opposer et devient alors débiteur d'une indemnité compensatrice égale, en principe, à la rémunération que le salarié aurait touchée s'il avait travaillé durant le délai-congé.
110
L'indemnité compensatrice de délai-congé est imposable à l'impôt sur le revenu dans la catégorie des traitements et salaires, dans les conditions de droit commun.
Toutefois, par dérogation à l'article 12 du CGI, l'article 163 quinquies du CGI autorise les contribuables congédiés et percevant une indemnité compensatrice de délai-congé se rapportant à la fois à l'année de congédiement et à l'année suivante à déclarer cette indemnité en plusieurs fractions correspondant respectivement à chacune des années considérées.
Les indemnités compensatrices de délai-congé perçues à compter du 1er janvier 2020 ne peuvent plus bénéficier de ce dispositif d'étalement.
L'article 29 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020 abroge ce dispositif d'étalement à compter de l’imposition des revenus de l'année 2020. Les options exercées au titre des revenus perçus jusqu'au 31 décembre 2019 continuent toutefois de produire leurs effets pour la durée restant à courir.
Exemple : Licencié le 1er décembre N et ayant perçu une indemnité compensatrice de délai-congé de six mois, le contribuable, s'il a opté pour le dispositif de l'étalement, a pu rattacher :
- à ses revenus de N la fraction de l'indemnité afférente au mois de décembre N (soit un mois) ;
- à ses revenus de N+1 la fraction de l'indemnité afférente aux mois de janvier à mai N+1 (soit cinq mois).
Remarque : Compte tenu de l'abrogation du dispositif, l'année N mentionnée dans l'exemple est nécessairement antérieure à 2020.
120
Cette modalité de taxation n'est pas obligatoire pour le contribuable qui peut ne pas y trouver intérêt (réduction du nombre de parts, accroissement de ses revenus,etc., au cours de la seconde année). Il peut exercer son option :
- soit au moment de la déclaration des revenus de l'année au cours de laquelle il a perçu l'indemnité compensatrice de délai-congé ;
- soit, par voie de réclamation, dans le délai normal applicable en matière d'impôt sur le revenu, c'est-à-dire jusqu'au 31 décembre de la deuxième année suivant celle de la mise en recouvrement du rôle.
Exemple : En reprenant les termes de l'exemple précédent (II-B-2 § 110), l'option a pu être exercée dans la déclaration déposée au plus tard le 31 mai N+1 ou, par réclamation, jusqu'au 31 décembre N+3 (mise en recouvrement du rôle en N+1) si la totalité de l'indemnité a été déclarée avec les revenus de N.
3. Sommes dues au décès du contribuable
130
En cas de décès du contribuable ou de l'un ou l'autre des époux soumis à une imposition commune, l'article 204 du CGI prévoit que l'impôt est établi à raison des revenus dont le défunt a disposé pendant l'année de son décès ainsi que sur les revenus dont la distribution ou le versement résulte du décès, s'ils n'ont pas été précédemment imposés, et sur ceux qu'il a acquis sans en avoir la disposition antérieurement à son décès.
Ces dispositions qui concernent, le cas échéant, des traitements et salaires dus au moment du décès et les arrérages de pensions ou de rentes viagères dont l'échéance est postérieure au décès sont commentées dans le BOI-IR-CESS-10.
4. Année de l'acquisition d'un domicile en France
140
Les salaires perçus par un contribuable avant la date de l'établissement de son domicile en France ne sont pas imposables dès lors qu'ils rémunèrent une activité exercée hors de France.
Les règles d'imposition applicables à l'année d'acquisition d'un domicile en France sont exposées au BOI-IR-DOMIC-20.
5. Année du transfert du domicile hors de France
150
Pour des précision, il convient de se reporter au BOI-IR-DOMIC-20.
6. Artistes du spectacle et sportifs
160
Les salaires imposables reçus par les artistes du spectacle dans le cadre d'un contrat de travail entrant dans les prévisions de l'article L. 7121-3 du c. trav., de l'article L. 7121-4 du c. trav., de l'article L. 7121-5 du c. trav., de l'article L. 7121-6 du c. trav. et de l'article L. 7121-7 du c. trav. et les salaires imposables des sportifs perçus au titre de la pratique d'un sport peuvent, sous certaines conditions et sur option des contribuables, être déterminés d'après la moyenne des salaires imposables de l'année d'imposition et des deux ou quatre années précédentes (CGI, art. 84 A ; CGI, art. 100 bis) (BOI-RSA-BASE-10).
C. Cas particulier
1. Reversement de revenus antérieurement perçus et imposés
170
Conformément au principe général posé par l'article 12 du CGI, l'impôt porte chaque année sur les revenus dont le redevable a disposé au cours de la même année.
Le Conseil d’État retient que lorsqu'un redevable est appelé ultérieurement à reverser des sommes sur lesquelles il a été régulièrement imposé, ce reversement est sans incidence sur l'imposition se rapportant à l'année au cours de laquelle le contribuable a disposé des revenus (pas de dégrèvement) (CE, décision du 7 novembre 1975, n° 85284).
180
Le reversement s'impute sur le revenu de l'année au cours de laquelle il est intervenu (CE, décision du 3 décembre 1975, n° 98888).
Remarque : Si le reversement intervient au cours de l'année même de la perception du revenu, il convient de n'imposer que le montant réel des revenus disponibles.
190
Les principes exposés dans le cadre de l'impôt sur le revenu (BOI-IR-BASE-10-10-10-40) sont applicables en matière de traitements, salaires, pensions et rentes viagères. Par suite, les reversements s'analysent en une réduction du revenu brut disponible et non comme des dépenses professionnelles.
Il en est ainsi notamment des sommes qu'un fonctionnaire reverse à l'administration à la suite de la rupture de son engagement. Les sommes correspondantes s'imputent donc sur le montant brut (c'est-à-dire avant application de la déduction des frais professionnels, déduction forfaitaire ou déduction des frais réels) des salaires perçus l'année du reversement par l'intéressé ou, à défaut, par son conjoint ou ses enfants à charge. En l'absence de revenus de cette catégorie, le reversement est traité comme un déficit. Il peut alors être retranché du revenu global imposable de la même année ou, en cas d'insuffisance de ce dernier, de celui des années suivantes jusqu'à la cinquième inclusivement.
2. Reversement de cotisations antérieurement déduites
191
Les assurés qui ont validé une faible durée d'assurance (huit trimestres maximum) auprès d'un seul régime de retraite, peuvent bénéficier d'un reversement des cotisations d'assurance dans les conditions prévues à l'article L. 161-22-2 du CSS.
192
Le reversement des cotisations d'assurance vieillesse prévu par l'article L. 161-22-2 du CSS constitue un complément de revenu imposable à l'impôt sur le revenu, au titre de l'année de leur perception. Ce complément est imposable dans la même catégorie d'imposition et selon les mêmes règles que le revenu sur lequel les cotisations ont été prélevées.
193
Dans le cas où le montant des cotisations a été directement déduit du revenu global en application du 4° du II de l'article 156 du CGI, le montant du reversement est imposable dans la même catégorie d'imposition que celle dans laquelle les revenus d'activité du contribuable étaient imposés l'année de la déduction des cotisations.
194
Le montant imposable à l'impôt sur le revenu est le montant total du remboursement obtenu, y compris la fraction qui correspond à la revalorisation des cotisations initialement versées. Il peut bénéficier, dans les conditions de droit commun, des modalités particulières d'imposition prévues au I de l'article 163-0 A du CGI pour les revenus exceptionnels (BOI-IR-LIQ-20-30-20).
D. Modalités particulières d'imposition : revenus exceptionnels ou différés
200
Le système du quotient prévu à l'article 163-0 A du CGI trouve à s'appliquer à l'égard des revenus exceptionnels ou différés rattachables à la catégorie des traitements, salaires, pensions et rentes viagères.
1. Revenus exceptionnels rattachables à la catégorie des traitements, salaires, pensions et rentes viagères
a. Principes généraux
210
Constitue un revenu exceptionnel, au sens de l'article 163-0 A du CGI, un revenu qui, par sa nature, n'est pas susceptible d'être recueilli annuellement.
Il en est ainsi, par exemple, des allocations versées lors de la cessation du contrat de travail, des primes versées à titre exceptionnel aux salariés lors d'un changement de lieu de travail.
Les revenus réalisés dans le cadre normal de l'activité professionnelle ne sont pas susceptibles d'être qualifiés d'exceptionnels, même si cette activité produit des revenus dont le montant varie fortement d'une année sur l'autre.
220
Pour bénéficier des dispositions de l'article 163-0 A du CGI, le revenu doit également être exceptionnel par son montant. Tel est le cas lorsqu'il dépasse la moyenne des revenus nets d'après lesquels le contribuable a été soumis à l'impôt au titre des trois dernières années.
b. Modalités d'imposition
230
Le contribuable peut demander que l'impôt correspondant soit calculé selon le système du quotient (CGI, art. 163-0 A).
Ce système du quotient consiste, pour l'année au cours de laquelle le contribuable a la disposition d'un revenu exceptionnel, à calculer les droits simples afférents à ce revenu en ajoutant le quart du montant net de ce revenu au revenu net imposable « ordinaire » du contribuable et à multiplier par quatre la cotisation supplémentaire ainsi obtenue.
Pour plus de précisions sur le système du quotient et ses modalités de calcul, il convient de se reporter au BOI-IR-LIQ-20-30-20.
240
Certains revenus exceptionnels par leur nature peuvent bénéficier du système du quotient quel que soit leur montant. Il s'agit notamment des revenus imposables selon les règles des traitements et salaires suivants :
- les primes de départ volontaire. Les primes de départ volontaire doivent s'entendre des primes, indemnités ou allocations versées par l'employeur au salarié lorsque ce dernier quitte l'entreprise sans faire l'objet d'une mesure de licenciement, de mise à la retraite ou en préretraite. Ne sont pas concernées les sommes perçues par les intéressés lors du départ et qui n'ont pas de lien avec la cessation de l'activité dans l'entreprise. Ces sommes, telles, par exemple, les indemnités de congés payés, restent imposables selon les conditions de droit commun ;
Remarque : Il est rappelé que les primes de départ volontaire peuvent bénéficier d'une exonération totale lorsque le départ est intervenu dans le cadre d'un plan de sauvegarde pour l'emploi (BOI-RSA-CHAMP-20-40-10-30).
- la fraction imposable des indemnités de licenciement ;
- la fraction imposable des indemnités de mise à la retraite, de départ en retraite ou en préretraite, lorsque le contribuable n'a pas demandé, pour les indemnités perçues avant le 1er janvier 2020, le bénéfice des dispositions de l'article 163 A du CGI ;
- les primes ou indemnités de mobilité versées à titre exceptionnel aux salariés lors d'un changement de lieu de travail même si ce changement ne s'accompagne pas d'un transfert du domicile ou de la résidence ;
- les allocations pour congé de conversion capitalisées et versées en une seule fois ;
- l'indemnité d'installation prévue par le décret n° 50-1258 du 6 octobre 1950 fixant, à compter du 1er janvier 1950, le régime de solde et d'indemnités des militaires entretenus au compte du budget de la France d'outre-mer dans les départements de la Guadeloupe, de la Guyane française, de la Martinique et de la Réunion, versée aux fonctionnaires civils de l'État et aux militaires affectés dans les départements d'outre-mer ;
- les aides conventionnelles au retour des travailleurs immigrés (BOI-RSA-CHAMP-20-20).
2. Revenus différés rattachables à la catégorie des traitements, salaires, pensions et rentes viagères
250
Les revenus différés sont ceux dont le contribuable, par suite de circonstances indépendantes de sa volonté, a eu la disposition au cours d'une année, mais qui, par leur date normale d'échéance, se rapportent à une ou plusieurs années antérieures. Tel est notamment le cas des rappels de salaires, de traitements ou de pensions.
Remarque : Il est rappelé qu'en ce qui concerne les traitements et salaires, une prime ou gratification dite de « fin d'année » ou de « solde au titre de l'année précédente », perçue en début d'année suivante ne constitue pas un revenu dont l'échéance a été différée. Ces compléments de revenus sont imposables au titre de l'année où ils sont effectivement mis à la disposition de leurs bénéficiaires (quelle que soit la date de l'ordonnancement en ce qui concerne les traitements publics).
Les revenus différés peuvent bénéficier du système de quotient quel que soit leur montant.
Lorsqu'au cours d'une année un contribuable a eu, par suite de circonstances indépendantes de sa volonté, la disposition d'un revenu correspondant, par la date normale de son échéance, à une ou plusieurs années antérieures, l'intéressé peut demander que l'impôt correspondant à ce revenu soit calculé en divisant son montant par un coefficient égal au nombre d'années civiles correspondant aux échéances normales de versement augmenté de un, en ajoutant à son revenu net global imposable le quotient ainsi déterminé, puis en multipliant par ce même coefficient la cotisation supplémentaire ainsi obtenue.
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-IR-LIQ-20-30-20.
E. Modalités d'imposition selon le système de l'étalement
260
Le système de l'étalement prévu à l'article 163 A du CGI permet au contribuable de répartir par parts égales sur l'année de perception et les trois années suivantes la fraction imposable de certains revenus.
Les revenus perçus à compter du 1er janvier 2020 ne peuvent plus bénéficier de ce dispositif d'étalement.
L'article 29 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020 a abrogé ce dispositif d'étalement à compter de l'imposition des revenus de l'année 2020. Les options exercées au titre des revenus perçus jusqu'au 31 décembre 2019 continuent toutefois de produire leurs effets pour la durée restant à courir.
1. Champ d'application : définition des revenus concernés
a. Droits transférés d'un compte épargne temps vers un plan d'épargne d'entreprise ou un plan d'épargne pour la retraite collectif
270
Les droits inscrits sur un compte épargne temps (CET) utilisés pour alimenter un plan d'épargne d'entreprise (PEE) dans les conditions prévues au troisième alinéa de l'article L. 3332-10 du C. trav. ou transférés vers un plan d'épargne pour la retraite collectif (PERCO) avant le 1er janvier 2020 peuvent bénéficier du régime d'imposition de l'étalement vers l'avant.
280
Pour plus de précisions sur les droits transférés d'un CET vers un PERCO ou un PEE, il convient de se reporter au BOI-RSA-CHAMP-20-30-40.
b. Départ en retraite ou préretraite
290
Le dispositif prévu à l'article 163 A du CGI s'applique à la fraction imposable des indemnités de départ volontaire en retraite (départ à l'initiative du salarié) ou de mise à la retraite (départ à l'initiative de l'employeur) perçues avant le 1er janvier 2020.
300
Toutefois, compte tenu de la similitude des situations de départ en retraite et en préretraite, la fraction imposable des indemnités versées à l'occasion de départs en préretraite, quel que soit le cadre dans lequel ces départs s'effectuent (préretraite-licenciement du fonds national de l'emploi (FNE) ou autres formes de départ en préretraite) peuvent bénéficier, sous les mêmes conditions, des modalités particulières d'imposition prévues par l'article 163 A du CGI.
310
Les sommes perçues lors du départ et qui n'ont pas de lien avec la retraite ou la préretraite, telles par exemple, les indemnités de congés payés, sont imposables dans les conditions de droit commun. Elles ne peuvent bien entendu, ni entrer dans le champ d'application de l'article 163-0 A du CGI, ni dans celui de l'article 163 A du CGI.
2. Conditions et modalités de l'étalement sur les années à venir
a. Demande de l'étalement
320
L'étalement sur les années à venir constitue une simple faculté pour les titulaires des revenus mentionnés au II-E-1 § 270 à 310. Si ces contribuables souhaitent bénéficier de ce régime, ils doivent en faire la demande expresse et celle-ci est irrévocable.
Il n'est pas possible pour un même revenu de bénéficier à la fois du système du quotient prévu à l'article 163-0 A du CGI et de l'étalement. Ces deux mécanismes d'imposition sont exclusifs l'un de l'autre.
1° Demande expresse
330
La demande d'étalement doit être présentée par le contribuable au moyen d'une note jointe à la déclaration d'ensemble des revenus. Cette note indique la nature des indemnités, leur montant imposable et leur répartition sur la période d'étalement.
L'intéressé peut également présenter cette demande ultérieurement par voie de réclamation produite dans les délais légaux.
2° Demande irrévocable
340
La demande d'étalement sur les années à venir est irrévocable. Le contribuable ne peut pas revenir sur l'option ainsi exercée.
3° Demande incompatible avec le système du quotient
350
Pour l'établissement de l'impôt sur le revenu, les indemnités de départ en retraite peuvent sur demande du contribuable être soit étalées sur les années à venir, soit imposées selon le système du quotient. Ces deux modes d'imposition sont exclusifs l'un de l'autre. Il appartient donc à l'intéressé de choisir l'un ou l'autre.
S'il choisit de demander l'étalement sur les années à venir, il ne peut plus bénéficier, pour les mêmes indemnités, des dispositions de l'article 163-0 A du CGI.
b. Modalités d'imposition en cas d'étalement
1° Cas général
360
Les revenus définis précédemment peuvent être étalés sur l'année au cours de laquelle leur bénéficiaire en a disposé et sur les trois années suivantes. L'étalement s'effectue donc sur une période de quatre ans.
Les revenus concernés sont répartis par parts égales sur cette période d'étalement, soit par quarts.
Exemple : Soit un salarié qui a perçu en N une indemnité de départ à la retraite imposable de 12 000 €. Il peut demander que la partie imposable de cette indemnité soit soumise à l'impôt sur le revenu pour un montant de 3 000 € (12 000 / 4) au titre de chacune des années N (année de la mise à la disposition), N+1, N+2 et N+3.
Remarque : Compte tenu de l'abrogation du dispositif de l'étalement, l'année N mentionnée dans l'exemple est nécessairement antérieure à 2020.
370
Le bénéficiaire des revenus précédemment définis qui a demandé leur étalement sur les années à venir, est tenu de déclarer chaque année la fraction des indemnités qui doit être ajoutée à ses revenus de l'année d'imposition.
Lorsque cette demande d'étalement est faite lors du dépôt de la déclaration d'ensemble des revenus, l'intéressé doit mentionner le quart de la partie imposable des indemnités sur cette déclaration. Il portera les trois autres quarts respectivement sur chacune des déclarations qu'il souscrira au titre des trois années suivantes dans la catégorie des traitements et salaires.
Lorsque la demande d'étalement est faite par voie de réclamation, cette obligation de déclaration s'applique aux déclarations d'ensemble des revenus comprises dans la période d'étalement et non encore déposées à la date de la réclamation. Quant aux impositions correspondantes aux déclarations déposées antérieurement à cette date, elles sont révisées par le service des impôts en tenant compte des termes de la réclamation.
380
Les impositions sont établies en tenant compte du barème et des règles en vigueur pour chacune des années de la période d'étalement ainsi que des charges de famille du bénéficiaire des revenus au titre de chacune de ces années.
2° Cas particuliers
390
En cas de décès, la fraction des revenus dont l'imposition a été différée doit figurer sur la déclaration prévue à l'article 204 du CGI pour être soumise à l'impôt sur le revenu. Cette déclaration est produite par les ayants droit du défunt, à son nom si celui-ci était célibataire, divorcé ou veuf, ou au nom du ménage si l'intéressé était marié.
400
En cas de transfert du domicile à l'étranger, la fraction des revenus dont l'imposition a été différée est soumise à l'impôt sur le revenu au titre de l'année de ce transfert.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-RSA-BASE-20-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2265-PGP.html/identifiant=BOI-RSA-BASE-20-10-20200728
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2020-07-28 00:00:00
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] |
1
Le champ d'application des bons de souscription de parts de créateur d'entreprise (BSPCE) est défini par référence aux sociétés qui peuvent émettre des BSPCE et aux personnes qui peuvent en bénéficier.
I. Sociétés concernées
A. Sociétés françaises
10
Conformément aux dispositions du II de l'article 163 bis G du CGI, seules les sociétés par actions peuvent émettre des BSPCE. Il s'agit des sociétés anonymes (SA), des sociétés par actions simplifiées (SAS), des sociétés en commandite par actions (SCA) et des sociétés européennes régies par les dispositions de l'article L. 229-1 du code de commerce à l'article L. 229-15 du code de commerce.
Sont donc notamment exclues du dispositif les sociétés à responsabilité limitée (SARL), les sociétés en commandite simple (SCS) et les sociétés en nom collectif (SNC).
B. Sociétés étrangères
20
Conformément aux dispositions du III bis de l'article 163 bis G du CGI, peuvent émettre des BSPCE, dans les mêmes conditions que celles exigées pour les sociétés françaises, les sociétés dont le siège est établi dans un État membre de l'Union européenne ou dans un État ou territoire ayant conclu avec la France une convention fiscale contenant une clause d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude ou l'évasion fiscales.
Cette disposition s'applique aux bons attribués à compter du 1er janvier 2020, conformément à l'article 11 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020.
Remarque 1 : Sauf dispositions contraires indiquées dans le présent document, les conditions exigées pour les sociétés françaises sont applicables aux sociétés étrangères.
Remarque 2 : Pour plus de précisions sur les États ou territoires ayant conclu avec la France une convention fiscale contenant une clause d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales, il convient de se reporter au BOI-ANNX-000082.
30
Les sociétés étrangères concernées sont celles qui présentent des caractéristiques similaires aux sociétés éligibles de droit français mentionnées au I-A § 10.
Compte tenu de la diversité des formes que peuvent revêtir ces sociétés, il n'est pas possible d'en dresser une liste exhaustive.
II. Conditions devant être respectées par les sociétés
A. Capitalisation boursière inférieure à 150 millions d'euros
40
Les sociétés dont les titres sont admis aux négociations sur un marché d'instruments financiers français ou étranger dont le fonctionnement est assuré par une entreprise de marché ou un prestataire de services d'investissement autre qu'une société de gestion de portefeuille ou tout autre organisme similaire étranger, ou sont admis aux négociations sur un tel marché d'un État partie à l'accord sur l'Espace économique européen (EEE), peuvent émettre des BSPCE à condition que leur capitalisation boursière soit inférieure à 150 millions d'euros.
Remarque : Toutes autres conditions par ailleurs remplies, les sociétés dont les titres ne sont pas admis aux négociations sur un marché d'instruments financiers, qu'il s'agisse d'un marché réglementé ou organisé, français ou étranger, c'est-à-dire un marché dont le fonctionnement est assuré par une entreprise de marché ou un prestataire de services d'investissement ou tout autre organisme similaire étranger peuvent émettre des BSPCE.
1. Modalités de calcul de la capitalisation boursière
50
Les modalités de calcul de la capitalisation boursière sont définies à l'article 91 ter A de l'annexe II au CGI.
La capitalisation boursière d'une société est déterminée par le produit du nombre de ses titres de capital mentionnés à l'article L. 212-1 du code monétaire et financier (CoMoFi) et à l'article L. 212-6-2 du CoMoFi (il s'agit principalement des actions et des actions de préférence) admis aux négociations à l'ouverture du jour de négociation précédant celui de l'émission des bons par la moyenne des cours d'ouverture des soixante jours de négociation précédant celui de l'émission des bons, c'est-à-dire celui de l'attribution des bons.
60
Lorsque, durant les soixante jours qui précèdent l'émission des bons, des titres de capital de la société sont admis aux négociations (introduction en bourse de la société ou admission à la cotation de nouveaux titres de la société à la suite d'une augmentation de capital, d'une opération de fusion, de scission ou d'apport partiel d'actif), la capitalisation boursière de la société s'apprécie en retenant, comme deuxième terme du produit, la moyenne des cours d'ouverture des jours de négociation depuis le jour d'admission aux négociations des titres (ou des nouveaux titres) de la société jusqu'au jour précédant celui de l'émission des bons.
70
En cas d'émission des bons le jour de l'introduction en bourse de la société, la capitalisation boursière de la société est déterminée par le produit du nombre de titres de la société admis aux négociations par le prix auquel ces titres sont vendus au public avant la première cotation.
80
En cas d'émission des bons lors de l'admission aux négociations de nouveaux titres de la société (augmentation de capital, fusion, scission ou apport partiel d'actif), la capitalisation boursière de la société est déterminée par le produit du nombre total de titres de la société admis aux négociations à l'issue de l'opération d'augmentation de capital, de fusion, de scission ou d'apport partiel d'actif par le cours de clôture du dernier jour de négociation précédant l'admission aux négociations de ces nouveaux titres de capital.
2. Dépassement du seuil de 150 millions d'euros
90
En application du 1° du II bis de l'article 163 bis G du CGI, les sociétés qui dépassent le seuil de capitalisation boursière de 150 millions d'euros peuvent, sous réserve de remplir l'ensemble des autres conditions prévues à cet article, continuer à attribuer des BSPCE pendant les trois années suivant ce dépassement. Ce délai est apprécié de date à date.
Exemple : Une société qui a dépassé le seuil de capitalisation boursière le 15 septembre N peut, toutes conditions par ailleurs remplies, émettre des BSPCE jusqu'au 15 septembre N + 3 inclus.
B. Sociétés immatriculées au registre du commerce et des sociétés depuis moins de quinze ans
1. Dispositions applicables aux sociétés françaises
100
Les sociétés doivent être immatriculées au registre du commerce et des sociétés depuis moins de quinze ans à la date d'attribution des bons, décomptés de quantième à quantième.
Exemple :
- Une société qui attribue des bons le 15 juillet N devra avoir été immatriculée après le 14 juillet N-15 ;
- Les sociétés immatriculées le 15 juillet N-15 ne peuvent plus attribuer de bons à compter du 15 juillet N.
2. Dispositions applicables aux sociétés étrangères
110
Pour les sociétés étrangères mentionnées au I-B § 20 et 30, la condition prévue au II-C-1 § 120 est réputée remplie lorsque la société est inscrite dans un registre équivalent au registre du commerce et des sociétés depuis moins de quinze ans.
A défaut de l'existence d'un registre équivalent, la société doit être en mesure de fournir des éléments de preuve pertinents justifiant que la société a été créée depuis moins de quinze ans. Cette justification peut, par exemple, être apportée par la date de constitution telle que figurant dans les statuts de la société authentifiés ou enregistrés auprès de l’administration concernée.
C. Sociétés passibles de l'impôt sur les sociétés
1. Dispositions applicables aux sociétés françaises
120
Les sociétés françaises doivent être passibles de l'impôt sur les sociétés en France.
Ces sociétés s'entendent de celles qui entrent dans le champ d'application de cet impôt et qui n'en sont pas exonérées totalement ou partiellement de façon permanente par une disposition particulière. Les sociétés françaises exonérées de l'impôt sur les sociétés de manière temporaire restent donc éligibles.
Tel est le cas, par exemple, des sociétés exonérées au titre de l'article 44 sexies du CGI, de l'article 44 sexies-0 A du CGI, de l'article 44 sexies A du CGI ou de l'article 44 octies A du CGI relatifs respectivement à l'exonération des bénéfices réalisés par les entreprises nouvelles, les jeunes entreprises innovantes (JEI) ou les entreprises implantées dans les zones franches urbaines (ZFU).
Les sociétés françaises qui n'exercent aucune activité imposable en France en application des règles de territorialité de l'impôt sur les sociétés telles qu'elles résultent des dispositions du I de l'article 209 du CGI ne sont pas éligibles.
2. Dispositions applicables aux sociétés étrangères
130
En application des dispositions du second alinéa du III bis de l'article 163 bis G du CGI, la condition d'imposition à l'impôt sur les sociétés est, pour les sociétés étrangères mentionnées au I-B § 20 et 30, réputée remplie lorsque ces sociétés sont passibles dans l’État ou territoire où se situe leur siège social d'un impôt équivalent à l'impôt sur les sociétés français.
Les dispositions relatives à la notion d'équivalence à l'impôt sur les sociétés français figurant au I-A-1-b § 80 et 90 du BOI-RPPM-RCM-20-10-30-10 sont applicables.
Sont exclues les sociétés étrangères qui entrent dans le champ d'application de cet impôt équivalent et qui en sont exonérées totalement ou partiellement de façon permanente par une disposition particulière. Les sociétés étrangères exonérées de cet impôt équivalent de manière temporaire restent donc éligibles.
Remarque : A titre indicatif, une liste des impôts équivalents à l'impôt sur les sociétés français, notamment pour les États membres de l’Union européenne ou parties à l'accord sur l'EEE, figure au BOI-ANNX-000071.
D. Sociétés détenues directement ou indirectement par des personnes physiques
140
Le capital de la société émettrice doit être détenu directement et de manière continue pour 25 % au moins par des personnes physiques.
Pour l'appréciation du seuil de détention de 25 %, la quote-part de capital détenue par des personnes morales est incluse si ces personnes morales sont elles-mêmes directement détenues à 75 % par des personnes physiques.
150
Pour l'appréciation des seuils de 25 % et 75 % les participations détenues par certaines structures ne sont pas prises en compte au dénominateur du ratio de détention. Il s'agit des participations détenues par :
- les sociétés de capital-risque (SCR) mentionnées à l'article 1er de la loi n° 85-695 du 11 juillet 1985 portant diverses dispositions d'ordre économique et financier, les sociétés de développement régional (SDR) ;
- les sociétés financières d'innovation (SFI) issues du B du III de l'article 4 de la loi n° 72-650 du 11 juillet 1972 portant diverses dispositions d'ordre économique et financier, sous réserve que ces sociétés ne soient pas avec la société concernée dans un lien de dépendance au sens du 12 de l'article 39 du CGI ;
Remarque : Il est rappelé que, conformément à ces dispositions, un lien de dépendance est réputé exister entre deux entreprises lorsque l'une d'elle détient directement ou par personne interposée la majorité du capital social de l'autre ou y exerce en fait le pouvoir de décision, ou lorsque ces entreprises sont placées l'une et l'autre sous le contrôle d'une même entreprise tierce.
- les fonds communs de placement à risques (FCPR) dits « juridiques » mentionnés à l'article L. 214-28 du CoMoFi ou dits « fiscaux » mentionnés au II de l'article 163 quinquies B du CGI, les fonds communs de placement dans l'innovation (FCPI) mentionnés à l'article L. 214-30 du CoMoFi ;
- les sociétés de libre partenariat mentionnées de l'article L. 214-162-1 du CoMoFi à l'article L. 214-162-12 du CoMoFi ;
- les fonds d'investissement de proximité (FIP) mentionnés à l'article L. 214-31 du CoMoFi.
160
N'est également pas prise en compte au dénominateur du ratio de détention, selon les mêmes modalités et conditions, la fraction du capital détenue par des structures étrangères équivalentes aux structures susmentionnées, établies dans un autre État membre de l'Union européenne ou dans un État ou territoire ayant conclu avec la France une convention fiscale qui contient une clause d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude ou l'évasion fiscales.
170
Exemple : Soit une société A dont le capital social est détenu à hauteur de :
- 15 % par deux personnes physiques ;
- 45 % par une société détenue à hauteur de 80 % par des personnes morales ;
- 40 % par une SCR, sans lien de dépendance au sens du 12 de l'article 39 du CGI avec la société A.
La participation de la SCR dans le capital de cette société est, en l'absence de lien de dépendance, neutralisée pour l'appréciation du seuil de 25 %. Les personnes physiques sont donc réputées détenir 15/60 = 25 % du capital de la société A. Toutes autres conditions par ailleurs remplies, cette société peut donc émettre des BSPCE.
E. Sociétés non créées dans le cadre d'une concentration, d'une restructuration, d'une extension ou d'une reprise d'activités préexistantes
1. Principe
180
Les sociétés créées dans le cadre d'une concentration, d'une restructuration, d'une extension ou d'une reprise d'activités préexistantes ne sont en principe pas éligibles.
Exemple : Deux sociétés, co-détenues à plus de 95 % par une société holding, ont conclu une convention au terme de laquelle la première société, créée en N-15, fournit des informations financières à la seconde, créée en N, qui les commercialise auprès d'investisseurs privés.
La société créée en N ne peut attribuer des BSPCE. En effet, la communauté d'intérêts entre les deux sociétés et le prolongement par l'une de l'activité de l'autre, conduisent à analyser l'activité de la société créée en N comme l'extension de celle exercée par la société créée en N-15.
2. Exceptions
190
Conformément aux dispositions du 3 du II de l'article 163 bis G du CGI, les sociétés créées dans le cadre d'une concentration, d'une restructuration, d'une extension ou d'une reprise d'activités préexistantes qui répondent aux conditions prévues au I de l'article 39 quinquies H du CGI dans sa rédaction en vigueur avant son abrogation par l'article 30 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019 relatif à la provision pour prêts d'installation consentis par les entreprises à leurs salariés sont autorisées à émettre des BSPCE.
Il s'agit de sociétés créées par voie « d'essaimage », c'est-à-dire constituées par certains membres du personnel d'une entreprise qui, le plus souvent, reprennent une de ses activités en vue de la développer, et bénéficient de son soutien financier sous la forme d'un prêt à taux privilégié ou d'une souscription en numéraire au capital de la société créée.
200
Conformément aux dispositions du 3° du II bis de l'article 163 bis G du CGI, les sociétés créées dans le cadre d'une opération de concentration, de restructuration, d'extension ou de reprise d'activités préexistantes peuvent attribuer des BSPCE sous réserve que toutes les sociétés prenant part à l'opération respectent les conditions mentionnées au II-A § 40 à 170 à la date de la réalisation de l'opération.
Dans cette situation, l'éligibilité des sociétés issues de ce type d'opération doit être appréciée à la date d'attribution des bons, comme suit :
- le seuil de capitalisation boursière de 150 millions d'euros est apprécié en faisant masse de la capitalisation de l'ensemble des sociétés éligibles issues de l'opération ;
- le respect de la condition d'immatriculation au registre du commerce et des sociétés depuis moins de quinze ans est apprécié, pour les sociétés issues de l'opération, en tenant compte de la date d'immatriculation de la plus ancienne des sociétés ayant pris part à l'opération.
Exemple : Une société A scinde partiellement son activité au sein de trois sociétés B, C, et D. À la date de cette opération, la société A remplit les conditions d'éligibilité au dispositif des BSPCE. Les sociétés A, B, C et D, issues de l'opération, remplissent les conditions d'éligibilité au dispositif des BSPCE.
B peut émettre des BSPCE si, à la date d'attribution des bons :
- la somme des capitalisations boursières des sociétés éligibles issues de l'opération - celles des sociétés A, B, C et D - est inférieure à 150 millions d'euros ;
- l'immatriculation de la société la plus ancienne ayant pris part à l'opération - la société A - au registre du commerce et des sociétés date de moins de quinze ans.
F. Date d'appréciation du respect des conditions
210
Les conditions énumérées ci-dessus s'apprécient à la date à laquelle la société procède à l'attribution des BSPCE.
Dès que la société cesse de remplir l'une de ces conditions, elle perd définitivement le droit d'émettre des bons (sur le cas particulier des sociétés issues de restructuration, il convient de se référer au II-E-2 § 200).
220
Néanmoins, le fait qu'une société ne remplisse plus les conditions requises pour l'émission de BSPCE est sans incidence sur le régime fiscal et social du gain de cession des titres souscrits ou qui seront souscrits au moyen des bons qui ont précédemment été régulièrement attribués par la société (I § 1 du BOI-RSA-ES-20-40-30).
III. Bénéficiaires des bons
A. Salariés, dirigeants, membres du conseil d'administration ou du conseil de surveillance de la société émettrice
230
Conformément aux dispositions du premier alinéa du II de l'article 163 bis G du CGI, la société émettrice peut attribuer des BSPCE à ses salariés, à ses dirigeants soumis au régime fiscal des salariés ainsi qu'aux membres de son conseil d'administration, de son conseil de surveillance ou, en ce qui concerne les SAS et les sociétés étrangères mentionnées au I-B § 20 et 30, de tout organe statutaire équivalent.
La possibilité d'attribuer des BSPCE aux membres du conseil d'administration, du conseil de surveillance ou, en ce qui concerne les sociétés par actions simplifiées, de tout organe statutaire équivalent, de la société émettrice s'applique aux bons attribués à compter du 23 mai 2019, conformément aux dispositions du III de l'article 103 de la loi n° 2019-486 du 22 mai 2019 relative à la croissance et la transformation des entreprises (PACTE).
Remarque : En ce qui concerne les SAS, il convient de se référer à leurs statuts pour déterminer si l'organe statutaire est équivalent au conseil d'administration ou de surveillance d'une société anonyme. L'organe est considéré comme équivalent lorsque les statuts prévoient que son fonctionnement, ses missions et ses pouvoirs sont similaires à ceux du conseil d'administration ou du conseil de surveillance prévus par le code de commerce.
En particulier, pour être considéré comme similaire, l'organe statutaire doit pouvoir être regardé comme un organe ayant le même pouvoir de nommer ou révoquer les dirigeants qu'un conseil d'administration ou un conseil de surveillance.
B. Salariés, dirigeants, membres du conseil d'administration ou du conseil de surveillance de la filiale de la société émettrice
240
Conformément aux dispositions des deuxième et troisième alinéas du II de l'article 163 bis G du CGI, la société émettrice peut également attribuer des BSPCE aux membres du personnel salarié et aux dirigeants soumis au régime fiscal des salariés et aux membres du conseil d'administration, du conseil de surveillance ou, en ce qui concerne les SAS et les sociétés étrangères mentionnées au I-B § 20 et 30, de tout organe statutaire équivalent des sociétés dont elle détient au moins 75 % du capital ou des droits de vote sous réserve que ces filiales répondent aux conditions mentionnées au II-A § 40 à § 130 et au II-E et F § 180 à 220.
La possibilité d'attribuer des BSPCE aux membres du conseil d'administration, du conseil de surveillance ou, en ce qui concerne les sociétés par actions simplifiées, de tout organe statutaire équivalent, des filiales de la société émettrice s'applique aux bons attribués à compter du 23 mai 2019, conformément aux dispositions du III de l'article 103 de la loi n° 2019-486 du 22 mai 2019 relative à la croissance et la transformation des entreprises (PACTE).
Dans cette situation, le seuil de capitalisation boursière de 150 millions d'euros est apprécié en faisant masse de la capitalisation de la société attributrice et de celle de ses filiales dont le personnel a bénéficié de BSPCE de la part de la société attributrice au cours des douze derniers mois (CGI, art. 163 bis G, II bis-4°).
C. Précisions sur les dirigeants soumis au régime fiscal des salariés
250
Dans les SA, les dirigeants éligibles sont le président du conseil d'administration, les directeurs généraux, les directeurs généraux délégués et les membres du directoire.
260
Dans les SAS, les dirigeants éligibles sont le président, les directeurs généraux et les directeurs généraux délégués.
270
Dans les SCA, les dirigeants éligibles sont les gérants non associés et les gérants associés commandités dont les rémunérations sont imposées, en application du dernier alinéa de l'article 62 du CGI, selon les règles prévues en matière de traitements et salaires.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-RSA-ES-20-40-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13155-PGP.html/identifiant=BOI-RSA-ES-20-40-10-20210623
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2021-06-23 00:00:00
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-0.00006461435987148434,
-0.028323587030172348,
0.01011727936565876,
-0.045034270733594894,
-0.007829656824469566,
0.014266196638345718,
0.0080424714833498,
-0.030847635120153427,
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0.053219761699438095,
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0.014619776047766209,
0.07421844452619553,
0.03530087321996689,
0.013334948569536209,
0.01633295789361,
-0.0598413459956646,
0.02871628664433956,
0.06425056606531143,
-0.05899525806307793,
0.042514700442552567,
0.047242265194654465,
0.00961578730493784,
-0.008277267217636108,
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0.011106662452220917,
0.019998084753751755,
0.000448955746833235,
0.01354681421071291,
-0.0073131658136844635,
-0.06618386507034302,
0.010962187312543392,
0.0029387413524091244,
0.06624572724103928,
-0.016810866072773933,
-0.016736159101128578,
-0.017380936071276665,
-0.005006301682442427,
0.055896516889333725,
-0.0014313998399302363,
-0.022571725770831108,
-0.00977132748812437,
0.02703842893242836,
-0.01800144463777542,
-0.005942706484347582,
-0.007910596206784248,
-0.00502513675019145,
0.0026040151715278625,
-0.019619548693299294,
0.06919631361961365,
-0.053849708288908005,
0.03879242390394211,
-0.0006490888190455735,
-0.04254164546728134,
-0.033645518124103546,
-0.03198210150003433,
-0.009862137027084827,
-0.050551820546388626,
-0.011023348197340965,
-0.029119059443473816,
0.07234717905521393,
-0.019140563905239105,
0.04805140197277069,
0.010243440046906471,
0.04823729768395424,
-0.02789841778576374,
0.0037977418396621943,
0.03061666339635849,
-0.027723312377929688,
-0.03847925737500191,
0.011649006977677345,
0.025187497958540916,
-0.03049343079328537,
0.016695138067007065,
-0.017968278378248215,
0.029074735939502716,
-0.0658007562160492,
0.037119075655937195,
0.021082911640405655,
0.04281451553106308,
0.03813217580318451,
0.05079735070466995,
-0.03819792717695236,
0.029824569821357727,
-0.01562657579779625,
0.05412260815501213,
-0.014223425649106503,
0.02674216218292713,
-0.007840926758944988,
0.09255954623222351,
-0.005599625874310732,
-0.035725876688957214,
-0.046401988714933395,
-0.0022122440859675407,
-0.022123510017991066,
0.04209089279174805,
0.004927221219986677,
-0.013488943688571453,
-0.029770761728286743,
0.029341937974095345,
0.022842170670628548,
-0.010475894436240196,
0.05060868337750435,
-0.04679764434695244,
0.0015007085166871548,
0.020343853160738945,
0.014151758514344692,
-0.021847322583198547,
0.00982331857085228,
-0.05552450194954872,
0.07784200459718704,
0.04716316610574722,
-0.017231112346053123,
-0.02906188555061817,
-0.03780163452029228,
-0.018030963838100433,
-0.061672620475292206,
-0.011703535914421082,
0.008425848558545113,
-0.03378941863775253,
-0.024950610473752022,
-0.01507776789367199,
0.03898762911558151,
-0.05724624544382095,
-0.010646887123584747,
0.007254600524902344,
0.04913027212023735,
-0.02017463743686676,
0.023771684616804123,
-0.02959255315363407,
0.07690639048814774,
-0.029438594356179237,
0.013300764374434948,
-0.03296370431780815,
0.04715175926685333,
-0.010810152627527714,
-0.017189444974064827,
0.03171185404062271,
0.009053259156644344,
0.03160913661122322,
-0.03641412779688835,
0.0017040781676769257,
-0.03834260627627373,
-0.00291303638368845,
-0.021761823445558548,
0.007196949794888496,
-0.04679623991250992,
-0.009186714887619019,
0.06267955899238586,
0.026683641597628593,
-0.030385872349143028,
-0.035996031016111374,
-0.007039212621748447,
0.00022049741528462619,
-0.05167954042553902,
0.04474371671676636,
0.027851762250065804,
-0.0004920795909129083,
0.013905782252550125,
0.030897198244929314,
-0.060229089111089706,
-0.03194713220000267,
0.00824128370732069,
-0.038522545248270035,
-0.04359938204288483,
0.03961458057165146,
-0.02721496671438217,
0.0132010318338871,
-0.026311758905649185,
-0.014782066456973553,
0.010539514012634754,
-0.03563142195343971,
-0.011973660439252853,
-0.047149788588285446,
0.005514535587280989,
0.03002861887216568,
0.05193999409675598,
-0.010524872690439224,
0.023194298148155212,
-0.03049706108868122,
-0.020761489868164062,
0.01900065690279007,
-0.013843162916600704,
-0.037548281252384186,
0.03476753458380699,
-0.011304604820907116,
0.011705925688147545,
0.042312558740377426,
-0.011844257824122906,
-0.025279328227043152,
0.03492720052599907,
0.00039075917447917163,
0.0007358164293691516,
0.0261074211448431,
-0.044658925384283066,
0.019428115338087082,
-0.0030643711797893047,
-0.01998617872595787,
-0.016542259603738785,
-0.06060812994837761,
-0.05004552751779556,
-0.0156962089240551,
0.047256018966436386,
0.026070987805724144,
0.01659902185201645,
0.03671102225780487,
0.009438904002308846,
-0.04972358047962189,
0.05618602782487869,
0.02088034339249134,
0.03741265460848808,
0.0339912511408329,
0.02239053323864937,
0.026733558624982834,
-0.017777318134903908,
0.009512665681540966,
-0.034515753388404846,
0.03281116858124733,
0.025693325325846672,
-0.025773322209715843,
-0.08274538069963455,
-0.058789387345314026,
-0.0008578469860367477,
-0.0035790514666587114,
-0.034866321831941605,
-0.013180997222661972,
0.052482619881629944,
-0.016444822773337364,
-0.060502104461193085,
0.015456065535545349,
0.0006415880634449422,
0.009812644682824612,
0.022202778607606888,
-0.02826198749244213,
-0.013312200084328651,
0.002478043781593442,
0.019461236894130707,
0.019908104091882706,
-0.03142687305808067,
0.012033181264996529,
0.028534194454550743,
0.007439922075718641,
0.022875865921378136,
0.017718255519866943,
0.02203504368662834,
-0.0337294340133667,
0.012539871968328953,
-0.026412634178996086,
0.013657324016094208,
0.021312030032277107,
-0.06470023840665817,
0.02603115327656269,
0.037177152931690216,
0.015277114696800709,
-0.02680332027375698,
0.01189647987484932,
0.061185307800769806,
-0.00227450137026608,
-0.030944647267460823,
-0.06308821588754654,
0.03505591303110123,
0.013061788864433765,
0.033611975610256195,
0.004816120956093073,
0.02347024902701378,
-0.0628829300403595,
0.017422715201973915,
-0.015238340944051743,
-0.007374482229351997,
0.034283045679330826,
0.031168613582849503,
-0.014657107181847095,
0.004342230968177319,
-0.007271097972989082,
-0.002623098436743021,
-0.0007576802163384855,
0.0036764414981007576,
0.04986831545829773,
0.029607852920889854,
0.025026431307196617,
0.01595497503876686,
-0.022837843745946884,
0.041712068021297455,
0.030662717297673225,
-0.015680653974413872,
-0.04001092538237572,
-0.036907028406858444,
-0.03629477322101593,
0.07624083757400513,
0.019857721403241158,
0.02486417628824711,
0.03809354454278946,
-0.006225818768143654,
-0.032115157693624496,
0.027316076681017876,
0.02789819985628128,
0.05190340429544449,
0.024727044627070427,
-0.013872925192117691,
-0.03166425973176956,
0.035673074424266815,
0.043699927628040314,
0.003947071731090546,
-0.017378153279423714,
0.004211037419736385,
0.030624184757471085,
-0.00008094181976048276,
-0.02354637160897255,
-0.10190867632627487,
-0.009854362346231937,
-0.017274999991059303
] |
(Extraits)
Art. 3
Les diverses opérations détaillées à l'article précédent sont exécutées savoir :
1° celles qui sont visées au paragraphe b de l'énumération, par les percepteurs ;
2° celles qui sont visées aux paragraphes c, d, e, h et par les contrôleurs avec la
collaboration de classificateurs désignés comme il est indiqué à l'article suivant ;
3° enfin, celles qui sont visées aux paragraphes a, f, g, i et k, par le directeur.
En outre, ce chef de service est chargé de l'organisation et de la surveillance générale des
opérations. Il utilise à cet effet le concours de l'inspecteur qui, indépendamment des vérifications proprement dites dont il est question aux articles 57 à 61 ci-après, a pour mission spéciale
d'assurer l'uniformité des méthodes et la concordance des évaluations par l'examen et le rapprochement des tarifs adoptés tant dans le département que dans les départements limitrophes. L'inspecteur
doit aussi, conformément aux indications qui lui sont données par le directeur. apporter l'appui de ses conseils et de son expérience aux agents qui peuvent en avoir besoin, fournir le cas échéant des
explications et des éclaircissements aux autorités locales en vue d'éviter des incidents, en un mot, s'employer dans toute la mesure nécessaire à aplanir les difficultés qui peuvent naître au cours du
travail.
Art. 5
Il est d'un intérêt essentiel pour la réussite de l'opération qu'elle soit engagée dans les
meilleures conditions. et par conséquent que les communes où les travaux seront entrepris en premier lieu soient judicieusement choisies.
Ces communes. qui sont destinées à servir de points de repère et de comparaison, doivent
constituer une série complète de types donnant l'image fidèle de toutes les régions différentes du département. Elles doivent en aussi grand nombre que possible, être situées près de la limite des
départements voisins. de manière à permettre d'effectuer, dès l'ouverture des travaux, les rapprochements destinés à assurer la concordance des tarifs dans l'ensemble du territoire. À cet effet, le
directeur se concerte avec ses collègues des départements limitrophes pour que les premières communes désignées de part et d'autre ne soient pas trop éloignées et se trouvent dans des régions
comparables.
Enfin, les communes où l'on opérera tout d'abord doivent être choisies de préférence parmi
celles dont les autorités municipales sont disposées à prêter à l'Administration un concours dévoué et efficace.
Art. 6
L'évaluation proprement dite ne pouvant être entreprise qu'après l'achèvement des opérations
confiées aux percepteurs. il est indispensable de faire exécuter simultanément ces opérations dans un nombre de communes suffisant pour que les travaux des contrôleurs ne subissent ni gêne ni retard.
D'accord avec le trésorier-payeur général, le directeur prend les mesures nécessaires pour
obtenir ce résultat. Il ne perd pas de vue, d'ailleurs, que pour donner une collaboration aussi utile que possible, les percepteurs doivent pouvoir disposer d'un délai suffisant pour se renseigner
auprès des propriétaires. Ce délai doit donc être calculé très largement en tenant compte à la fois de la superficie du territoire, du morcellement de la propriété et de l'importance des modifications
survenues dans les natures de culture. C'est en s'inspirant de ces diverses considérations que les chefs des deux services intéressés fixent les dates d'achèvement des travaux confiés aux percepteurs
(art. 12).
Art. 18
En vue de simplifier la formation du tarif provisoire et les autres opérations de
l'évaluation, les natures de culture ou de propriété sont rangées, suivant leur analogie, en treize grandes catégories :
1° Terres :
2° Prés et prairies naturels. herbages et pâturages :
3° Vergers et cultures fruitières d'arbres et arbustes, etc. ;
4° Vignes :
5° Bois, aulnaies, saussaies, oseraies, etc. ;
6° Landes, pâtis, bruyères, marais, terres vaines et vagues, etc. :
7° Carrières. ardoisières, sablières, tourbières, etc. ;
8° Lacs. étangs, mares. abreuvoirs, fontaines, etc., canaux non navigables et dépendances :
salins, salines et marais salants :
9° Jardins autres que les jardins d'agrément et terrains affectés à la culture maraîchère,
florale et d'ornementation ; pépinières, etc. :
10° Chantiers, lieux de dépôt terrains à bâtir, rues privées, etc. :
11° Terrains d'agrément parcs, jardins, pièces d'eau, etc. ;
12° Chemins de fer, canaux de navigation et dépendances :
13° Sols des propriétés bâties et des bâtiments ruraux cours et dépendances, etc.
On trouvera ci-après (annexe n° 2) la nomenclature des principales natures de culture ou de
propriété, avec l'indication de la catégorie à laquelle chacune d'elles doit être rattachée. Les natures de culture spéciales à certaines régions et qui ne figureraient pas sur cette nomenclature
seraient classées dans la catégorie de celles avec lesquelles elles auraient le plus de ressemblance.
Art. 19
De concert avec les classificateurs, le contrôleur recherche ceux des douze premiers groupes
de nature de culture ou de propriété visés à l'article précédent qui sont représentés dans la commune, puis il procéda à la classification. c'est-à-dire qu'il détermine le nombre de classes qu'il
convient de faire dans chacun de ces groupes, pour tenir compte des divers degrés de fertilité du sol, de la valeur des produits et de la situation topographique des propriétés. La classification est
donc effectuée, en principe, par groupe de natures de culture et non pas par nature de culture envisagée isolément.
Cette règle n'est toutefois pas applicable lorsqu'il se trouve exceptionnellement dans un
groupe une nature de culture spéciale dont le rendement diffère sensiblement de celui des autres propriétés du même groupe - des terres affectées à la grande culture potagère, par exemple, dans le
groupe des terres. Dans ce cas, le contrôleur peut créer, pour le groupe envisagé, une ou plusieurs classes exclusivement réservées à la nature de culture dont il s'agit
II est également dérogé à la règle générale posée au début du présent article, en ce qui
concerne les bois. Les propriétés de l'espèce donnent lieu à autant de classifications qu'il y a de natures de bois : taillis simples, taillis sous futaie, futaies feuillues, et futaies résineuses. Si
une commune renferme par exemple des taillis sous futaie et des taillis simples susceptibles d'être les uns et les autres divisés en deux classes, le contrôleur établit quatre classes pour les bois :
deux pour les taillis sous futaie et deux pour les taillis simples.
Le nombre de classes à créer pour chaque groupe est laissé à l'appréciation du contrôleur et
des commissions communales ; mais, en vue de réduire les difficultés du classement ce nombre devra autant que possible être limité à trois.
Il n'est pas établi de classification distincte pour les propriétés qui, affectées aux
cultures ne donnant de revenu qu'un certain nombre d'années après la plantation (vignes, bois, etc.), se trouvent au moment de l'évaluation, dans la période d'improductivité. Les mesures propres à
éviter que ces propriétés soient surévaluées sont indiquées à l'article 37.
Art. 20
Lorsqu'un groupe de natures de culture ou de propriété est divisé en plusieurs classes, le
contrôleur choisit pour chacune de ces classes, une parcelle ou un groupe de parcelles types dont la valeur locative corresponde à celle de la moyenne des propriétés à ranger dans la classe. Ces
parcelles ou groupes de parcelles devant caractériser la valeur relative de chaque classe et servir de termes de comparaison, il convient de les choisir avec le plus grand soin.
On s'attache à prendre les types dans les exploitations de moyenne importance, et on fait
choix de parcelles ou de groupes de parcelles dont la superficie est assez étendue et le sol bien homogène. Si, parmi les parcelles remplissant ces conditions, il s'en trouve qui soient louées ou qui
aient fait l'objet de transactions récentes, on les adopte de préférence comme types.
Art. 21
Le tarif provisoire des évaluations présente la valeur locative et la valeur vénale moyennes
par hectare pour chacune des classes que comprennent les groupes de natures de culture divisés en plusieurs classes et pour chacun des groupes non subdivisés en classes.
En principe, ces valeurs locative et vénale moyennes par hectare sont déduites des données
foumies par les actes de location et par les actes translatifs concernant des propriétés situées dans la commune ou, en cas d'insuffisance de ces actes, par les documents de même nature concernant des
immeubles situés dans les communes voisines. À défaut d'actes de location, la valeur locative moyenne est déterminée soit par comparaison, soit par l'application d'un taux d'intérêt à la valeur
vénale, soit, enfin, par voie d'appréciation directe. De même, si les actes translatifs ne renferment aucune indication utile, on procéda à l'estimation de la valeur vénale moyenne par comparaison ou
par appréciation directe.
La formation du tarif constitue la partie la plus délicate de l'évaluation ; le contrôleur
doit y apporter toute son attention et opérer avec beaucoup de tact de manière à amener, autant que possible, les classificateurs à adopter des moyennes qui, tout en sauvegardant les intérêts du
Trésor, ne puissent mériter aucun reproche d'exagération.
On rappelle, à ce point de vue, que l'évaluation a pour objet de faire ressortir la valeur
locative réelle actuelle des propriétés. Avant donc de déterminer les éléments du tarif en fonction du prix des baux le contrôleur a soin d'examiner si ces prix correspondant exactement à la situation
présente, autrement dit s'ils pourraient être maintenus au cas où l'on procéderait actuellement au renouvellement des actes ; il convient d'un autre côté, de faire abstraction des circonstances
extraordinaires ou passagères dont l'influence sur le cours des loyers serait accidentelle.
Dans le même ordre d'idées, on ne tient compte, pour la formation du tarif des évaluations, ni
des redevances payées par les locataires du droit de chasse - la quotité de ces redevances étant sujette à de grandes et fréquentes fluctuations - ni, par voie de conséquence, des dommages que le
gibier peut, dans certains cas, causer aux récoltes. Toutefois, la recherche de la valeur locative des chasses gardées ne doit pas être négligée au cours des opérations d'évaluation ; on trouvera
ci-après (art. 47 à 50), l'indication des procédés à suivre pour l'estimation de cette valeur locative.
Art. 22
Les connaissances locales des classificateurs ainsi que leur expérience du cours des fermages
et de la valeur relative des terres et des diverses natures de culture doivent être largement utilisées pour l'établissement du tarif provisoire.
À l'égard des natures de culture pour lesquelles il existe généralement des actes de location
dans la région, les commissions d'évaluation trouvent dans les baux et les déclarations de location verbale des éléments d'information dont il peut le plus souvent être fait usage, sous les réserves
indiquées à l'article précédent. Lorsque les actes dont il s'agit s'appliquent à des corps de ferme ou à des groupes de parcelles de natures et de classes différentes, le contrôleur et les
classificateurs apprécient, d'après la productivité relative des fonds de chaque classe ou de chaque groupe de natures de culture, la valeur locative moyenne à l'hectare que peuvent comporter les
propriétés de chacune de ces catégories.
On procède d'une manière analogue avec les actes translatifs pour la détermination de la
valeur vénale moyenne par hectare dans chaque classe ou dans chaque groupe. On a soin toutefois de ne retenir comme éléments du calcul que les actes concernant principalement des propriétés non bâties
et exprimant des prix normaux, de manière à faire ressortir comme valeurs vénales des chiffres concordant avec le prix courant moyen auquel se vendent habituellement les propriétés non bâties dans la
région.
Art. 23
En ce qui concerne les natures de culture pour lesquelles l'exploitation par le propriétaire
constitue la règle générale, les valeurs locatives moyennes par hectare sont en principe - et sous réserve des cas particuliers visés aux articles 26 à 30 ci-après - déterminées par comparaison avec
celles qui ont été déduites des actes de location pour les autres natures de culture, soit dans la commune, soit dans les communes voisines.
Dans les cas de l'espèce, le contrôleur et les classificateurs apprécient aussi exactement que
possible le rapport existant entre le produit net des propriétés prises comme termes de comparaison et celui des natures de culture à évaluer, puis ils fixent pour ces dernières natures de culture des
valeurs locatives moyennes, proportionnelles à celles qui ont été adoptées pour les premières propriétés. Ils divisent enfin les valeurs locatives des propriétés ainsi évaluées par les valeurs vénales
que comportent les mêmes immeubles et vérifient si ces chiffres font ressortir des taux d'intérêt normaux.
Art. 24
A défaut de termes de comparaison, le contrôleur et les classificateurs déterminent d'abord la
valeur vénale moyenne par classe. Cette valeur vénale étant nécessairement en relation directe avec le loyer que l'on peut tirer des propriétés. il suffit d'y appliquer le taux habituel d'intérêt pour
en déduire la valeur locative moyenne. S'il ne se trouve pas, dans la commune, d'éléments suffisants pour dégager le taux d'intérêt avec certitude, on fait usage des renseignements recueillis pour les
communes voisines.
Art. 25
Lorsque ni l'un ni l'autre des moyens ci-dessus indiqués ne peut être employé, il est
nécessaire de recourir à l'évaluation directe. Mais, par la complexité des calculs que comporte la détermination tant du produit brut que des dépenses et des bénéfices d'exploitation à en déduire, ce
mode d'estimation présente des difficultés particulières : son application exige donc beaucoup de soin et d'attention.
Il est à remarquer, d'ailleurs, qu'en cas d'évaluation directe, on ne doit pas se borner à
envisager les produits d'une seule année : quand on dégage la valeur locative d'un prix de fermage, on obtient en réalité un chiffre moyen, les baux étant presque toujours consentis pour un certain
nombre d'années ; or, c'est un chiffre analogue que doit faire ressortir l'évaluation directe, d'où la nécessité de faire porter les calculs de cette évaluation sur les produits d'un nombre d'années
correspondant à la durée ordinaire des actes de location dans la région.
Art. 26
Le revenu moyen des propriétés forestières est déduit de leur produit réel tant en ce qui
concerne les bois ordinaires, dont l'exploitation se fait à de courtes révolutions, qu'en ce qui touche les bois futaies d'essences diverses exploités à des âges beaucoup plus avancés. On a vu (art.
19) que chacune des natures de bois existant dans la commune fait l'objet d'une classification distincte. Un tarif spécial est également établi pour chacune d'elles.
Lorsque la superficie boisée est importante, le contrôleur et les classificateurs choisissent
pour chaque nature de bois, celles des adjudications qui concernent les coupes correspondant le mieux à la productivité moyenne, soit de l'ensemble des bois de la catégorie envisagée, si tous peuvent
être rangés dans une même classe, soit de chacune des classes établies pour cette nature de propriété, s'il en a été fait plusieurs. Ils
recherchent, d'autre part l'âge des bois compris dans ces adjudications et calculent pour
chaque coupe. le produit brut annuel moyen en faisant une distinction, le cas échéant entre le taillis et la futaie (prix du taillis et prix de la futaie vendus. divisés par l'âge respectif de ces
bois). Ils déterminent ensuite, pour chaque classe. le produit brut moyen par hectare ressortant de l'ensemble des coupes prises comme éléments d'évaluation de cette classe ; ils en retranchent les
frais d'entretien, de gestion, de garde et de repeuplement et obtiennent ainsi le produit net moyen par hectare. Ce résultat est majoré, lorsqu'il y a lieu, en raison de l'importance des revenus nets
provenant d'autres sources (résine, écorces, fruits divers, etc.).
Le mode de procéder ci-dessus indiqué est conforme à l'esprit et au texte de la loi du 31
décembre 1907 qui prescrit de déterminer le revenu net actuel des propriétés. Toutefois, en vue des différents modes de taxation qui pourraient être ultérieurement envisagés en ce qui touche les bois,
il convient de rechercher le revenu que produirait le sol des futaies et des taillis sous futaie s'il était planté en taillis simple. Ce dernier revenu est déterminé par comparaison avec celui des
taillis de la commune ou des communes voisines : si la futaie est constituée par des arbres résineux non susceptibles d'être exploités en taillis, son revenu théorique est obtenu par comparaison avec
celui des autres natures de culture. Dans l'un et l'autre cas, la comparaison est faite en tenant compte du degré de fertilité du sol.
Dans les communes où la contenance des bois est peu importante et où, par suite, les éléments
d'appréciation directe font défaut le contrôleur et les classificateurs déterminent le revenu moyen à l'hectare des terrains boisés en le calculant par comparaison avec celui des autres natures de
culture, suivant les indications données à l'article 23.
Art. 27
Les bénéfices commerciaux ou industriels provenant des carrières, ardoisières, sablières,
tourbières, etc., en exploitation ne pouvant être assimilés aux revenus fonciers, on ne doit pas les faire entrer en ligne de compte dans l'évaluation de ces propriétés. Les terrains affectés à ces
exploitations ne sont évalués qu'en raison du loyer réel dont ils seraient susceptibles s'ils étaient cultivés normalement abstraction faite de la plus-value afférente à leur affectation spéciale.
Art. 28
Les chantiers, lieux de dépôt de marchandises et autres emplacements de même nature, et en
général, tous les terrains non cultivés dont l'affectation à un usage commercial ou industriel présente un caractère de permanence, sont à défaut d'actes de location, évalués en appliquant à leur
valeur vénale le taux moyen d'intérêt des placements en immeubles dans la commune.
On procéda de la même manière pour déterminer la valeur locative des terrains à bâtir, dans
les communes importantes où il existe des immeubles de cette catégorie, et pour déterminer celle des rues privées, etc.
Art. 29
La valeur locative des parcs, pièces d'eau, avenues et autres terrains enlevés à la culture
pour le pur agrément et ne faisant pas l'objet de locations est déterminée en fonction de la valeur vénale de ces propriétés. À défaut d'actes translatifs passés dans des conditions normales et
fournissant des chiffres correspondant à la valeur vénale réelle des terrains dont il s'agit le contrôleur et les classificateurs recherchent sur la liste (mod. n° 4 annexé à la circulaire du 31
juillet 1908, n° 1090) les propriétés d'agrément qui, situées dans la région, peuvent être comparées le plus exactement à celles qu'il y a lieu d'évaluer, eu égard à leur situation et à leur
disposition, aux plantations qu'elles renferment aux agréments qu'elles procurent etc.
Ils déterminent la valeur vénale moyenne à l'hectare à l'aide des données figurant sur la
liste dont il s'agit et en tenant compte, autant que possible, de tous les éléments susceptibles d'influer sur le prix des propriétés. Cette valeur vénale arrêtée, ils font application du taux moyen
d'intérêt des propriétés non bâties dans la commune et obtiennent ainsi la valeur locative moyenne à inscrire au tarif.
Art. 30
La valeur locative des terrains occupés par les chemins de fer et par les canaux de navigation
imposables est réglée sur le pied de l'évaluation attribuée aux meilleures terres labourables.
Cette règle n'est applicable, bien entendu, qu'aux terrains occupés par les chemins de fer ou
par les canaux proprement dits et par leurs francs-bords, Les excédents sis en dehors des bornes extérieures de ces ouvrages, les terrains à usage de chantiers, etc., sont évalués, suivant leur
affectation, au même titre que les autres propriétés analogues ; quant aux dépendances susceptibles d'être considérées comme sols de propriétés bâties, elles ne reçoivent pas d'évaluation, par
application des dispositions de l'article 31 ci-après.
Art. 31
La loi du 26 décembre 1908 a décidé, par son article 2 (annexe n° 4), qu'il ne serait pas
attribué d'évaluation aux sols des propriétés bâties ni aux terrains formant une dépendance indispensable et immédiate de ces immeubles.
En conséquence, il n'est fait mention au tarif des évaluations, ni des sols proprement dits ni
des terrains de peu d'étendue (cours, passages, petits jardins servant d'accès) qui font partie intégrante des propriétés bâties. Cette règle est applicable sans distinction aux sols, cours et
dépendances de toutes les constructions, que ces constructions soient imposées à la contribution foncière des propriétés bâties ou qu'il s'agisse de bâtiments bénéficiant d'une exemption temporaire ou
permanente de cette contribution.
Les sols, cours et dépendances des propriétés bâties ne figueront donc dans les documents de
l'évaluation que pour mention de leur étendue superficielle.
Art. 33
Le classement des propriétés est entrepris immédiatement après la formation du tarif
provisoire des évaluations : il s'effectue au vu du plan cadastral, dont on envisage chaque feuille séparément.
Avant de procéder au classement des propriétés comprises dans une feuille de plan, le
contrôleur invite les classificateurs à l'examiner avec soin de manière à bien se représenter la portion du territoire communal qui s'y trouve figurée et à se faire ainsi une idée nette de son
orientation, de sa situation, et de ses caractères au point de vue des accidents de terrain, de la qualité du sol, des natures de culture, des facilités d'exploitation, etc.
Le contrôleur examine ensuite un à un tous les feuillets d'évaluation (mod. n° 1) compris dans
la liasse correspondant à la feuille de plan considérée : il appelle les nom, prénoms, etc.. du propriétaire, donne le détail des propriétés inscrites au feuillet et en précise la situation sur le
plan. En cas d'hésitation des classificateurs au sujet de l'identification des immeubles, le contrôleur se reporte au bulletin (mod. n° 2) et fait connaître les contribuables qui acquittent
habituellement la cote des propriétaires. Cette indication facilitera la plupart du temps la reconnaissance des propriétés ; au cas cependant où elle serait insuffisante. la commission pourait faire
recueillir sur les lieux les renseignements complémentaires qui lui seraient indispensables (voir art. 17).
Art. 34
Si la nature de culture mentionnée dans la colonne 7 du feuillet (mod. n° 1) est comprise dans
un groupe pour lequel il n'a été fait qu'une seule classe, le contrôleur porte la lettre U (classe unique) dans la colonne 9 dudit feuillet.
Si, au contraire, la nature de culture mentionnée dans la colonne 7 fait partie d'un groupe
pour lequel il a été créé plusieurs classes, le contrôleur prie les classificateurs d'indiquer celle dans laquelle doit être rangée la propriété que concerne la ligne.
Il leur recommande de faire autant que possible abstraction de la personnalité du propriétaire
et de ne considérer, pour la répartition des immeubles entre les différentes classes, que le degré de fertilité du sol et les avantages pouvant résulter, au point de vue des facilités d'exploitation,
de la situation topographique des parcelles. Il les invite à comparer la productivité des propriétés envisagées avec celle des types choisis. et à fixer le classement d'après les résultats de cette
comparaison.
La productivité à considérer pour le classement est la productivité normale. Les terrains de
bonne qualité qui, en vue de favoriser l'élevage et l'entretien du gibier ou pour toute autre cause, seraient ordinairement affectés à des cultures peu rémunératrices, devraient être classés suivant
le revenu qu'ils produiraient s'ils étaient cultivés normalement.
Lorsque les classificateurs ont arrêté la classe dans laquelle doivent être rangées les
propriétés, le contrôleur indique cette classe dans la colonne 9 en y inscrivant l'un des nombres 1, 2, 3, etc., suivant qu'il s'agit de la première, de la deuxième ou de la troisième classe, etc. En
ce qui touche les sols, cours et dépendances de propriétés bâties, il se borne à porter des guillemets dans la colonne 9 du feuillet (mod. N° 1).
Art. 37
Les propriétés (vignes, bois, etc.) qui, au moment de l'évaluation, ne donnent aucun produit
par suite de l'époque récente de leur plantation sont classées par comparaison avec les immeubles de même nature et de même valeur en plein rapport. Mais, en vue d'éviter toute surimposition pendant
la période d'improductivité, les propriétaires seront ultérieurement - au moment de la communication des résultats du travail - invités par le directeur à faire connaître les parcelles nouvellement
plantées, ainsi que la nature des plantations et l'année au cours de laquelle celles-ci ont été effectuées.
Les renseignements de cette nature seront centralisés dans les directions pour qu'il puisse en
être tenu compte, le cas échéant, dans le calcul des cotisations, et les intérêts des propriétaires seront ainsi complètement sauvegardés.
Art. 38
Les opérations prévues aux articles précédents ont pour objet la détermination de la valeur
locative des propriétés non bâties d'après un tarif établi par natures de culture et de propriété. Or, dans l'esprit de la loi du 31 décembre 1907, et ainsi qu'il a été indiqué à l'article premier de
la présente instruction, l'évaluation des propriétés louées doit être effectuée à l'aide des baux ou des déclarations de locations verbales dûment enregistrés.
L'évaluation d'après les données fournies par les actes de location constitue, d'ailleurs, une
partie des opérations de ventilation qui sont nécessaires pour vérifier le tarif provisoire et les résultats du classement. Il y est procédé immédiatement après l'achèvement de cette dernière
opération. Pour l'exécution de ce travail, les feuillets (mod, n° 1) sont reclassés suivant leurs numéros d'ordre et replacés par le contrôleur à l'intérieur des bulletins (mod. n° 2) qu'ils
concernent.
Art. 39
Lorsqu'un bail comporte des séries de prix s'appliquant à diverses périodes de sa durée, et
qu'il a du reste été conclu dans des conditions normales, on prend comme point de départ de la ventilation le prix stipulé dans l'acte pour la période en cours au moment de l'évaluation. Dans le cas
où ce prix ne correspondrait pas à la valeur locative réelle actuelle de la propriété, le bail ne serait retenu qu'à titre d'élément d'appréciation.
Si le prix du bail est stipulé payable en nature, le contrôleur recherche les quantités
moyennes de grains et denrées livrées annuellement au propriétaire par le fermier ou le colon, eu égard à la quotité des redevances fixée par l'acte. Il calcule ensuite, d'après la moyenne des
mercuriales adoptées par le service de l'Enregistrement pour les dix dernières années, la valeur de ces redevances susceptible d'être considérée comme prix de fermage.
Mais, pour dégager la valeur locative réelle du prix de fermage - qu'il ait été exprimé en
argent ou déterminé comme il vient d'être indiqué - il est souvent nécessaire de faire subir à ce prix des modifications diverses, suivant les conditions du contrat. Toutes les charges incombant de
droit au propriétaire doivent être ajoutées au prix du bail lorsque, par l'effet de la convention, elles sont imposées au preneur. Parmi les charges susceptibles d'être ainsi ajoutées au prix des
baux, on citera notamment :
- la contribution foncière (propriétés bâties et non bâties). la taxe des biens de mainmorte
et les redevances municipales frappant les immeubles affermés :
- l'assurance des bâtiments :
- les frais de curage des fossés, etc.
On ajoute également au prix des baux, lorsqu'il y a lieu :
- la part que le bailleur s'est réservée dans le croît des animaux ;
- la valeur des labours, charrois et autres travaux que le preneur s'engage à faire pour le
bailleur. sur les terres que celui-ci possède en dehors des biens loués ;
- les deniers d'entrée, pots-de-vin, faisances, etc.
Par contre, on déduit du prix brut des actes :
- l'intérêt des cheptels, calculé sur le pied de 4 % de leur valeur en capital ;
- la valeur locative des propriétés bâties (maisons, usines, bâtiments ruraux) et celle des
objets mobiliers compris dans les actes ;
- et enfin - les évaluations ne devant porter que sur les immeubles situés dans la commune -
les portions de fermage afférentes aux extensions des propriétés sur le territoire d'autres communes que celle où l'on opère.
Art. 56
Indépendamment des attributions générales de surveillance et de vérification qui constituent
l'essence même du rôle de l'inspecteur et dont il est question aux articles 57 à 61 ci-après, cet employé supérieur examine en détail les tarifs de toutes les communes ; il apprécie pour chacun d'eux
la valeur et la sincérité des évaluations adoptées par les classificateurs, discute s'il y a lieu les modifications indiquées par le contrôleur et propose au besoin les changements qui lui paraissent
indispensables pour assurer l'exactitude des évaluations et leur proportionnalité de commune à commune, de contrôle à contrôle et aussi de département à département. Il échange à cet égard avec ses
collègues, par l'intermédiaire des directions, les communications nécessaires pour assurer la concordance des évaluations entre les communes voisines situées de part et d'autre des limites
départementales.
Les propositions de l'inspecteur. ainsi que leur justification, sont exposées, datées et
signées, dans les colonnes 11 à 15 du tableau (mod. n° 11) dressé par le contrôleur. Lorsque cet agent, se trouvant d'accord avec les classificateurs, n'a pas eu à établir de tableau (mod. n° 11).
cette pièce est rédigée par l'inspecteur qui, suivant les prescriptions de l'article 53. reproduit complètement le tarif des classificateurs, dans les colonnes 1 à 5. Dans les cas de l'espèce,
l'inspecteur indique au travers des colonnes 6 à 10 que le contrôleur n'a pas signalé de modifications, et il inscrit ses propositions dans les colonnes 11 à 15 ou y mentionne que le tarif provisoire
lui paraît susceptible d'être approuvé. Si la colonne 15 est insuffisante pour contenir toutes ses explications et justifications, l'inspecteur en continue l'exposé à la dernière page du tableau.
Art. 62
Le directeur fait un examen approfondi de chaque dossier. en se plaçant au double point de
vue de la régularité des opérations dans l'intérieur de chaque commune et de la concordance à établir entre le travail du département et celui des départements limitrophes.
Il donne une attention particulière aux tarifs des évaluations. En cas de différences
d'opinion entre le contrôleur et les classificateurs ou entre l'inspecteur et le contrôleur, il étudie avec soin les explications mentionnées sur toutes les pièces du dossier et provoque au besoin les
nouvelles observations nécessaires pour l'éclairer complètement. Si les divergences d'appréciation se sont produites entre son principal collaborateur et l'inspecteur du département voisin, au sujet
des tarifs à appliquer dans les communes situées sur la limite des circonscriptions administratives, il recherche, de concert avec son collègue, les circonstances particulières permettant d'expliquer
les différences des évaluations, et s'entend avec ce dernier pour fixer les tarifs de telle manière qu'ils ne présentent entre eux que des variations parfaitement justifiées. Il ne néglige aucun
rapprochement utile et prend l'initiative de toutes les vérifications de nature à assurer. dans la plus grande mesure possible. l'exactitude et la proportionnalité des évaluations.
Art. 63
Après s'être entouré de toutes les garanties nécessaires pour pouvoir émettre sur le tarif
des évaluations un avis motivé et appuyé de justifications indiscutables, le directeur consigne dans les colonnes 16 à 19 du tableau (mod. n° 11) les chiffres qui lui paraissent devoir être adoptés.
Lorsque ces chiffres différent de ceux qui avaient été proposés ou admis par les classificateurs, il les communique au maire en le priant de lui faire parvenir, dans un délai de dix jours, les
observations qu'il pourrait avoir à formuler.
À l'expiration de ce délai et, le cas échéant, après examen des observations du maire, le
directeur arrête le tarif des évaluations, Les motifs de sa décision - qui est datée et signée - sont exposés dans la colonne 20 et en cas de besoin. à la dernière page du tableau (mod. n° 11).
Le tarif arrêté par le directeur est immédiatement communiqué à l'inspecteur et au
contrôleur de le division dont fait partie la commune, et, s'il s'agit d'une commune formant limite de contrôle, au titulaire de la division voisine. Chacun de ces agents est tenu de dépouiller les
évaluations définitives sur un registre (mod. n° 12) et de renvoyer le tarif à la direction dans le plus bref délai possible.
Dans les départements divisés en plusieurs inspections, les tarifs concernant des communes
touchent à la limite des inspections sont communiqués aux divers inspecteurs dans les mêmes conditions.
Enfin, une copie du tarif des communes situées sur le pourtour du département est en outre
adressée sans retard au directeur du département limitrophe. lequel la communique. de son côté, à ceux de ses collaborateurs qui ont intérêt à en prendre connaissance et la conserve ensuite dans ses
bureaux.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-ANNX-000248
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4586-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000248-20140630
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2014-06-30 00:00:00
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bfc9ecad63988d512565dda8eaefc0d980b7d9bc48bcb1d13467735fb65757f2
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] |
1La composante de la taxe générale sur les activités polluantes (TGAP) portant sur les déchets est un impôt national recouvré et contrôlé par la direction générale des finances publiques (DGFiP) depuis le 1er janvier 2021. Son produit est affecté au budget général de l'État.10Cette composante de la TGAP est régie par :le 1 du I, les 1 bis à 2 du II et le IV de l’article 266 sexies du code des douanes (C. douanes) ;les 1 et 1 bis de l'article 266 septies du C. douanes ;le 1 de l'article 266 octies du C. douanes ;les A-0, A et B du 1, le 1 bis et le 2 de l'article 266 nonies du C. douanes ;l'article 266 decies du C. douanes et l'article 266 undecies du C. douanes.20Le présent titre expose les règles applicables à la composante de la TGAP portant sur les déchets et traite successivement :du champ d’application (chapitre 1, BOI-TCA-POLL-40-10) ;du fait générateur, à l'exigibilité et aux personnes imposables (chapitre 2, BOI-TCA-POLL-40-20) ;du calcul de l'impôt à payer (chapitre 3, BOI-TCA-POLL-40-30) ;des obligations comptables (chapitre 4, BOI-TCA-POLL-40-40) ;du traitement spécifique des déchets radioactifs métalliques (chapitre 5, BOI-TCA-POLL-40-50).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TCA-POLL-40
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12894-PGP.html/identifiant=BOI-TCA-POLL-40-20240410
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2024-04-10 00:00:00
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44b5efe88af00b6e43aa075eea766abc326a76406cee7daeb0d3899647a1a88d
|
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-0.03538183122873306,
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0.07588452100753784,
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-0.012322266586124897,
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-0.014913301914930344,
0.05538290739059448,
-0.0521065890789032,
-0.008567633107304573,
0.05885455012321472,
0.028673246502876282,
0.0048643420450389385,
-0.010783649049699306,
0.03903042525053024,
0.005412796512246132,
-0.0017555629601702094,
-0.019597232341766357,
0.013712525367736816,
0.008749998174607754,
-0.026781240478157997,
0.042487967759370804,
0.05291406065225601,
-0.032947197556495667,
-0.0358891487121582,
-0.033668238669633865,
0.03129097819328308,
0.029292404651641846,
0.03991346061229706,
0.004014912527054548,
0.022858329117298126,
0.009634271264076233,
-0.01733841933310032,
0.05384917929768562,
-0.02814372628927231,
-0.011425450444221497,
-0.0369444265961647,
0.02018781565129757,
-0.006203977391123772,
-0.02360660769045353,
0.0027462742291390896,
0.022344831377267838,
-0.006612027529627085,
0.012785172089934349,
-0.052977848798036575,
-0.031896982342004776,
-0.04557034745812416,
0.0062317620031535625,
0.025446375831961632,
0.044753242284059525,
-0.026306534186005592,
-0.012954279780387878,
-0.007326157297939062,
0.050838835537433624,
0.021985886618494987,
-0.0020418709609657526,
-0.03329072147607803,
0.02202610857784748,
-0.007801108993589878,
0.006373589392751455,
-0.026195600628852844,
-0.04878075793385506,
0.01834370382130146,
0.035039130598306656,
-0.015513937920331955,
0.02037990093231201,
0.01615770161151886,
-0.06808071583509445,
0.032795485109090805,
-0.002700764685869217,
-0.024896347895264626,
0.014680285938084126,
-0.012533150613307953,
-0.013043992221355438,
-0.0033766827546060085,
0.026025772094726562,
-0.034256815910339355,
0.03416779637336731,
0.04628152772784233,
0.0037294309586286545,
-0.04416881129145622,
0.026390274986624718,
0.024613231420516968,
0.001607592566870153,
0.006268730852752924,
-0.005656605586409569,
0.027254439890384674,
0.02686341479420662,
-0.04964471980929375,
-0.08328066021203995,
-0.034978028386831284,
-0.017909687012434006,
0.02260286547243595,
-0.005290290806442499,
-0.006759737152606249,
0.046787798404693604,
-0.01769401878118515,
0.0001397722662659362,
0.034394025802612305,
0.015289337374269962,
0.01927625574171543,
-0.05618910863995552,
0.004226058255881071,
0.018252858892083168,
-0.011406735517084599,
0.015644153580069542,
-0.020321225747466087,
0.01708281598985195,
0.03983427956700325,
0.06740997731685638,
0.012228037230670452,
0.0000854195750434883,
-0.008708212524652481,
-0.045188140124082565,
-0.01655164733529091,
0.020653782412409782,
-0.003586288308724761,
0.0047595747746527195,
-0.011955155991017818,
0.035793669521808624,
0.001651887083426118,
-0.01814163662493229,
0.017294419929385185,
-0.012369634583592415,
0.010865886695683002,
0.05292627587914467,
0.01198088750243187,
0.03383182734251022,
-0.024018611758947372,
0.0531795509159565,
-0.02926107682287693,
0.0030315809417515993,
0.011714856140315533,
-0.00795822311192751,
0.014661016874015331,
0.006379061844199896,
-0.025904661044478416,
0.014175135642290115,
-0.011941819451749325,
0.0287022665143013,
-0.03060128726065159,
0.023130303248763084,
0.0009632637957111001,
0.035900186747312546,
0.011677643284201622,
0.04603726789355278,
0.05558481439948082,
0.007212958764284849,
-0.014295081607997417,
0.028186632320284843,
0.03422370180487633,
-0.018047790974378586,
0.0067140799947083,
-0.03173961117863655,
-0.01704346016049385,
-0.04546486958861351,
0.017755642533302307,
-0.030481990426778793,
-0.05215819925069809,
0.004780343268066645,
-0.00784111488610506,
0.04282498359680176,
0.003288849024102092,
0.005590252578258514,
-0.0681888684630394,
0.021088678389787674,
0.014904613606631756,
0.01014646701514721,
-0.02310536988079548,
0.016464130952954292,
0.026460373774170876,
-0.007769474759697914,
-0.004107596818357706,
0.032778359949588776,
-0.00549747608602047,
0.007631254382431507,
0.035256557166576385,
-0.04457954689860344,
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-0.015449821949005127
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Actualité liée : [node:date:14202-PGP] : RSA - Actualisation des barèmes d'évaluation forfaitaire des avantages en nature « nourriture » et « logement » pour l'imposition des revenus de l'année 20241En application du premier alinéa de l’article 82 du code général des impôts (CGI), les avantages en nature, c’est-à-dire la mise à disposition ou la fourniture par l’employeur à ses salariés d’un bien ou d’un service à titre gratuit ou à un prix inférieur à leur valeur réelle, sont, au même titre que la rémunération versée en espèces, imposables à l’impôt sur le revenu (BOI-RSA-CHAMP-20-30-50).I. Règles générales d'évaluation10Aux termes du second alinéa de l’article 82 du CGI, les règles d’évaluation des avantages en nature applicables en matière d’impôt sur le revenu sont alignées sur celles prévues pour le calcul des cotisations de sécurité sociale.20Si, pour bénéficier de l'avantage, le salarié fait l'objet d'une retenue sur salaire ou participe financièrement à l'acquisition du bien ou du service, le montant de l'avantage imposable est réduit de ce montant.30Par principe, sous réserve des exceptions prévues par le présent commentaire, les avantages en nature consentis aux personnes qui ne sont pas liées à l'entreprise uniquement par un contrat de travail telles que les dirigeants mentionnés aux 1°, 2° et 3° du b de l'article 80 ter du CGI sont évalués pour leur montant réel.40Les avantages en nature concédés par un employeur aux anciens membres de son personnel retraités s'analysent en un complément de pension imposable. Tel est le cas, notamment, de l'avantage que constitue, pour un agent retraité, le maintien à sa disposition d'un logement de fonction.L'estimation des avantages en nature accordés aux retraités s'effectue dans les mêmes conditions que pour les salariés.II. Précisions par type d'avantages en natureA. Nourriture (salariés, dirigeants et agents publics)50Lorsque l’employeur fournit la nourriture, l’avantage est évalué forfaitairement.Par exception, pour les salariés et dirigeants des hôtels, cafés, restaurants et assimilés, la valeur de l'avantage en nature de nourriture est évaluée à un minimum garanti (MG) par repas.Le barème d'évaluation forfaitaire de l'avantage en nature « nourriture » peut être consulté :s'agissant du cas général (salariés, dirigeants et agents publics), au § 100 de la section 1 du chapitre 2 de la rubrique « Avantages en nature » du Bulletin officiel de la Sécurité sociale (BOSS) ;s'agissant des cas particuliers (salariés et dirigeants des hôtels, cafés, restaurants et assimilés) au E § 220 de la section 2 du chapitre 2 de la rubrique « Avantages en nature » du BOSS.À compter de l'imposition des revenus de l'année 2020, l'évaluation forfaitaire de l'avantage en nature nourriture est applicable aux dirigeants de sociétés conformément à l'arrêté du 23 décembre 2019 modifiant l'arrêté du 10 décembre 2002 relatif à l'évaluation des avantages en nature en vue du calcul des cotisations de sécurité sociale.Remarque : Les dirigeants et mandataires sociaux concernés sont les gérants minoritaires ou égalitaires de sociétés à responsabilité limitée (SARL) ou de sociétés d'exercice libéral à responsabilité limitée (SELARL), les présidents du conseil d'administration, les directeurs généraux et directeurs généraux délégués de sociétés anonymes (SA) et de sociétés d'exercice libéral à forme anonyme (SELAFA) et les présidents et dirigeants de sociétés par actions simplifiées (SAS) et de sociétés d'exercice libéral par actions simplifiées (SELAS) qui sont mentionnés aux 11°, 12° et 23° de l'article L. 311-3 du code de la sécurité sociale (CSS).60La fourniture de repas dans un restaurant d’entreprise ou une cantine, géré ou subventionné par l’employeur, moyennant une participation des personnels, constitue pour ces derniers un avantage en nature, à raison de la différence entre le montant du forfait avantage nourriture et le montant de la participation personnelle de l’agent. Toutefois, lorsque la participation de l’agent est au moins égale à la moitié de l’évaluation forfaitaire, l’avantage est négligé.70La part contributive de l’employeur à l’acquisition par les salariés de titres-restaurant est, sous certaines conditions et dans une certaine limite, exonérée d'impôt sur le revenu (CGI, art. 81, 19°). Pour plus de précisions, il convient de se reporter au IV § 160 à 300 du BOI-RSA-CHAMP-20-50-30.80La fourniture de repas résultant d'une obligation professionnelle ou pris par nécessité de service (par exemple, personnels éducatifs dans les établissements scolaires) n’est pas considérée comme un avantage en nature.90Les salariés et dirigeants en déplacement professionnel et remboursés intégralement de leurs frais de repas n'ont pas à réintégrer l'avantage en nature correspondant à l’économie du repas.(100-110)B. Logement1. Salariés et agents publics120L’avantage de logement est évalué forfaitairement ou, sur option de l'employeur, d'après la valeur locative cadastrale augmentée des avantages accessoires retenus pour leur valeur réelle.L'option pour l'évaluation forfaitaire ou selon la valeur locative cadastrale peut être exercée pour l'ensemble des salariés ou salarié par salarié.a. Évaluation forfaitaire130L’évaluation forfaitaire de l’avantage de logement se présente sous la forme d'un barème mensuel dont les tarifs, modulés en fonction de la rémunération brute mensuelle des bénéficiaires (huit tranches de revenus déterminées par référence au montant mensuel du plafond de la sécurité sociale) et du nombre de pièces principales du logement concerné, sont indexés sur l’évolution des prix hors tabac.Le forfait comprend également, et de manière limitative, les avantages accessoires suivants : eau, gaz, électricité, chauffage et garage.L’évaluation de l’avantage de logement s’effectue au mois le mois, son montant annuel résultant de la totalisation des évaluations mensuelles ainsi effectuées.Le barème d'évaluation forfaitaire de l'avantage en nature « logement » peut être consulté au A-1 § 270 du 1 de la section 2 du chapitre 3 de la rubrique « Avantages en nature » du BOSS.b. Évaluation selon la valeur locative cadastrale140L’employeur peut opter pour l'évaluation de l'avantage de logement d'après la valeur locative cadastrale servant de base à la taxe d'habitation augmentée des avantages accessoires. À défaut de valeur locative cadastrale, l'estimation de l'avantage est effectuée d’après la valeur locative réelle du logement, c’est-à-dire du montant des loyers pratiqués dans la commune pour un logement similaire ou si l'administration est locataire du bien concédé, au montant du loyer acquitté par celle-ci sous réserve de la production de justificatifs tels que contrat de bail ou quittance de loyer.Les avantages accessoires pris en charge par l'employeur (eau, gaz, électricité, chauffage, etc.) sont ajoutés pour leur montant réel.150Enfin, et quelle que soit l’option retenue par l’employeur (forfait, valeur locative cadastrale ou, par exception, valeur locative réelle), les autres types de charges susceptibles d’être acquittées par celui-ci et dont le paiement incombe normalement à l’occupant (par exemple, taxe d’habitation ou prime d’assurance) constituent dans tous les cas des avantages en espèces soumis à l’impôt sur le revenu.c. Cas particuliers1° Logements occupés par nécessité absolue de service (gratuité du logement et, le cas échéant, des avantages accessoires)160Pour les salariés ne pouvant accomplir leur activité sans être logés dans les locaux où ils exercent leurs fonctions (fonctionnaires logés par nécessité absolue de service, personnel de sécurité et de gardiennage, etc.), la valeur de l’avantage de logement imposable est retenue après un abattement pour sujétions de 30 % sur la valeur locative cadastrale ou sur la valeur forfaitaire de l'avantage logement.Les dépenses engagées par l'employeur pour le compte du salarié ou de l'agent au titre des avantages accessoires sont retenues pour leur valeur réelle et sans abattement lorsque l'avantage logement est évalué d'après la valeur locative cadastrale (ou, par défaut, la valeur locative réelle). Il en est de même en cas d'évaluation de l'avantage logement d'après le forfait social pour les avantages accessoires autres que ceux compris dans le forfait, c'est-à-dire autres que l'eau, le gaz, l'électricité, le chauffage et le garage.165Pour les fonctionnaires bénéficiant d'un logement pour nécessité absolue de service (NAS) dans un immeuble du domaine public, la NAS est attribuée sur l'ensemble du logement sans limitation de surface.En conséquence, la valeur de l'avantage de logement est calculée, selon les règles rappelées au II-B-1-c-1° § 160, sur l'ensemble du logement.167Pour les fonctionnaires bénéficiant d'un logement pour nécessité absolue de service dans un immeuble ne dépendant pas du domaine public (logement pris à bail), celui-ci n'est concédé que pour le nombre de pièces et la surface auxquels l'agent a droit en application respectivement de l'article 1 et de l'article 2 de l'arrêté du 22 janvier 2013 relatif aux concessions de logement accordées par nécessité absolue de service et aux conventions d'occupation précaire avec astreinte pris pour l'application des articles R. 2124-72 et R. 4121-3-1 du code général de la propriété des personnes publiques (partie concédée). Dans cette situation, le fonctionnaire acquitte directement le loyer afférent aux surfaces excédentaires auprès du bailleur.En conséquence, la valeur à retenir pour l'avantage de logement est calculée, selon les règles rappelées au II-B-1-c-1° § 160, sur la seule partie concédée du logement en application de cet arrêté.170Enfin, il est rappelé que l’avantage résultant pour les personnels de gendarmerie de la concession d’un logement par nécessité absolue de service n’est pas imposable en application du premier alinéa de l’article 82 du CGI.2° Logement donnant lieu au versement d'une redevance ou d'un loyer notamment au titre d'une convention d'occupation précaire avec astreinte180La fourniture du logement n’est pas considérée comme un avantage en nature lorsque le salarié ou l'agent verse à son employeur une redevance ou un loyer dont le montant est supérieur ou égal, selon l’option exercée par l’employeur, au montant forfaitaire ou à la valeur locative cadastrale (ou, à défaut, à la valeur locative réelle).Lorsque la redevance ou le loyer est inférieur au forfait ou à la valeur locative cadastrale (ou, à défaut, à la valeur locative réelle), la différence constitue un avantage en nature imposable. Toutefois, par mesure de simplification, cet avantage est négligé lorsque son montant est inférieur à l’évaluation résultant de la première tranche du barème forfaitaire pour une pièce.Les avantages accessoires (eau, gaz, électricité, chauffage) sont, dans tous les cas, à la charge des agents.190Dans les administrations publiques, les logements donnant lieu à paiement d'une redevance ou d'un loyer sont ceux loués à des agents dans le cadre d'un bail administratif ou faisant l'objet d'une convention d'occupation précaire avec astreinte (COP/A).Pour les fonctionnaires bénéficiant d'un logement faisant l'objet d'une telle convention dans un immeuble du domaine public, la COP/A est attribuée sur l'ensemble du logement sans limitation de surface et la redevance devant être payée par le bénéficiaire est calculée sur la partie du logement à laquelle il a droit en application de l'arrêté du 22 janvier 2013.En conséquence, la valeur de l'avantage de logement est calculée sur l'ensemble du logement, selon les règles rappelées au II-B-1-a et b § 130 à 150.195Pour les fonctionnaires bénéficiant d'un logement faisant l'objet d'une convention d'occupation précaire dans un immeuble ne dépendant pas du domaine public (logement pris à bail), celui-ci n'est concédé que pour le nombre de pièce et la surface auxquels l'agent a droit en application respectivement de l'article 1 de l'arrêté du 22 janvier 2013 et de l'article 2 de l'arrêté du 22 janvier 2013.Dans cette situation, le fonctionnaire acquitte directement le loyer afférent aux surfaces excédentaires auprès du bailleur et la redevance est calculée sur la partie concédée.Dans tous les cas, l'avantage en nature résulte de la différence entre l'avantage en logement ainsi calculé et la redevance.3° Usage mixte200Si un logement est en partie à usage professionnel et à usage privé, l’employeur exclut du calcul de l’avantage la partie à usage professionnel, à condition que le contrat de mise à disposition indique le nombre de pièces réservées pour l’usage professionnel et pour l’usage privé, quel que soit le mode d’évaluation.Si l’employeur opte pour l’évaluation selon la valeur locative cadastrale ou la valeur réelle, l’avantage doit être retenu dans la proportion de la superficie occupée à usage privé par rapport à la superficie totale. Il en est de même pour les avantages accessoires.S’il choisit le forfait, l’avantage est évalué en fonction du nombre de pièces réservées à un usage privé.2. Dirigeants210Par principe, l'évaluation de l'avantage en nature de logement s'effectue pour son montant réel.Toutefois, les dirigeants mentionnés aux 1°, 2° et 3° du b de l'article 80 ter du CGI et aux 11°, 12° et 23° de l'article L. 311-3 du CSS qui justifient de la régularité du cumul d'un contrat de travail et d'un mandat social peuvent bénéficier de l'évaluation forfaitaire de l'avantage en nature logement au titre de leur rémunération résultant du contrat de travail.Remarque : Il est précisé que la Cour de cassation soumet la validité du cumul d'un mandat social et d'un contrat de travail à des conditions très strictes. En particulier, et sous réserve d'une fraude à la loi, le cumul n'est autorisé que si le contrat de travail correspond à un emploi effectif, caractérisé par l'exercice, dans un lien de subordination à l'égard de la société, de fonctions techniques distinctes de celles exercées dans le cadre du mandat social et donnant lieu à rémunération séparée.Il est précisé que pour l'évaluation de l'avantage en nature logement imposable à l'impôt sur le revenu, c'est l'ensemble de la rémunération, servie tant au titre du contrat de travail que du mandat social, qu'il convient de retenir pour l'application du forfait social dès lors en effet que la concession de logement se rapporte indistinctement à l'ensemble des fonctions (dirigeantes et salariées) des bénéficiaires.C. Véhicule1. Salariés220Lorsqu’un véhicule d’entreprise est mis à la disposition d’un salarié qui l’utilise à des fins à la fois professionnelles et personnelles, l'utilisation privée constitue un avantage en nature imposable.L'avantage résultant de l’utilisation privée d’un véhicule mis à la disposition d’un salarié est évalué sur la base des dépenses réellement engagées ou, sur option de l'employeur, sur la base d'un forfait exprimé en pourcentage du coût d'achat du véhicule ou, en cas de location ou location avec option d'achat, du coût global annuel comprenant la location, l'entretien et l'assurance du véhicule.Pour plus de précisions sur l'évaluation de l'avantage résultant de l'usage privé d'un véhicule mis à la disposition du salarié, il convient de se reporter au BOI-ANNX-000056.a. Évaluation d'après la valeur réelle230Les dépenses réelles comprennent, pour un véhicule acheté, l'amortissement du véhicule (20 % du prix d’achat TTC si le véhicule a moins de cinq ans, 10 % sinon), l'assurance, les frais d'entretien et, le cas échéant, les frais de carburant. Pour un véhicule loué, elles comprennent le coût global annuel de la location, auquel s'ajoutent l'assurance, les frais d'entretien. La valeur de l'avantage en nature s'obtient en appliquant au total ainsi obtenu le rapport existant entre le kilométrage parcouru par le salarié pour son usage personnel et le kilométrage total, et en ajoutant, le cas échéant, les frais de carburant.b. Évaluation selon le forfait social240L’avantage est égal, pour un véhicule acheté, à 9 % du coût d'achat TTC (6 % si le véhicule a plus de cinq ans), et, pour un véhicule loué, à 30 % du coût global annuel TTC comprenant la location, l'entretien et l'assurance. Si l'employeur paie le carburant, cet avantage supplémentaire est retenu soit pour son montant réel, soit par une majoration des pourcentages mentionnés au présent II-C-1-b § 240, qui sont alors portés à 12 % du coût d'achat TTC (9 % si le véhicule a plus de cinq ans) et, pour un véhicule loué, à 40 % du coût global annuel comprenant la location l'entretien, l'assurance et le carburant.En ce qui concerne les véhicules loués (location simple ou location avec option d’achat), l’évaluation forfaitaire est le cas échéant, dans un souci de neutralité, plafonnée au montant de cet avantage calculé, sur la base du prix d’achat TTC par le loueur, comme si l’employeur avait été propriétaire du véhicule concerné.En outre, il s’agit d’un forfait annuel qui doit être, le cas échéant, ajusté au prorata du nombre de mois pendant lesquels le véhicule a été mis à la disposition effective du salarié, notamment lorsque celle-ci intervient en cours d’année.c. Dispositions communes250En cas de contribution financière du bénéficiaire au titre de l’avantage en nature, par exemple sous la forme d’une retenue sur salaires, un avantage en nature imposable n’est susceptible d’être que dans l’hypothèse où cette contribution est inférieure au montant réel ou forfaitaire, selon l’option constaté exercée par l’employeur, dudit avantage. L’avantage imposable est alors égal à la différence entre le montant précité et la contribution financière du salarié.255Pour les véhicules fonctionnant exclusivement au moyen de l'énergie électrique, mis à disposition par l'employeur durant une période comprise entre le 1er janvier 2020 et le 31 décembre 2024, l'avantage en nature ne tient pas compte des frais d'électricité engagés par l'employeur pour la recharge du véhicule et est évalué après application d'un abattement de 50 % dont le montant est plafonné à 1 800 € par an, conformément au I de l'article 1 de l'arrêté du 26 décembre 2022 modifiant l'arrêté du 10 décembre 2002 relatif à l'évaluation des avantages en nature en vue du calcul des cotisations de sécurité sociale.258L'avantage en nature constitué par l'utilisation à des fins privées d'une borne de recharge de véhicules fonctionnant au moyen de l'énergie électrique mise à disposition par l'employeur durant une période comprise entre le 1er janvier 2019 et le 31 décembre 2022 est évalué à hauteur d'un montant nul, conformément à l'article 2 de l'arrêté du 21 mai 2019 modifiant l'article 3 de l'arrêté du 10 décembre 2002 relatif à l'évaluation des avantages en nature en vue du calcul des cotisations de sécurité sociale en ce qu'il concerne la mise à disposition de véhicules électriques par l'employeur.259Entre le 1er janvier 2023 et le 31 décembre 2024, l'avantage en nature résultant de la mise à disposition par l'employeur d'une borne de recharge électrique ou de la prise en charge de tout ou partie des coûts liés à l'utilisation de celle-ci est évalué dans les conditions fixées par le II de l'article 1 de l'arrêté du 26 décembre 2022.260En cas d’achat par l’entreprise d’un véhicule avec une remise correspondant à la reprise de l’ancien véhicule par le vendeur ou le concessionnaire, le prix d’achat du véhicule s'entend pour le calcul de l'avantage en nature imposable à l'impôt sur le revenu avant déduction de ladite remise.270Remarque : La mise à la disposition des salariés par l'entreprise d'un véhicule pour effectuer des déplacements professionnels constitue une allocation en nature pour frais d'emploi qui, à ce titre, doit être rapportée par les intéressés à leur rémunération imposable en cas d'option pour les frais réels ou, s'ils pratiquent la déduction forfaitaire de 10 %, à concurrence des déplacements effectués entre le domicile et le lieu de travail. La valeur de cette allocation est calculée en tenant compte des charges d'amortissement et d'assurance ainsi que des frais d'entretien et de carburant que le salarié aurait supportés s'il avait utilisé un véhicule personnel et, à défaut, au moyen du barème forfaitaire du prix de revient kilométrique publié annuellement par l'administration.2. Dirigeants280Par principe, l'évaluation de l'avantage en nature consistant en la mise à disposition d'un véhicule de l'entreprise à un dirigeant qui l'utilise à des fins à la fois privées et professionnelles doit être faite pour son montant réel.Toutefois, il est admis que cet avantage peut faire l'objet, même en l'absence d'un contrat de travail avec le mandat social, d'une évaluation forfaitaire dans les conditions exposées au II-C-1-b § 240.D. Outils issus des nouvelles technologies de l’information et de la communication (NTIC)1. Salariés et agents publics290L’utilisation à titre privé par les salariés d’outils issus des NTIC (téléphone mobile, micro-ordinateur, etc.) mis à leur disposition par l’employeur constitue un avantage en nature.L’avantage en nature est évalué sur option de l’employeur soit :sur la base des dépenses réellement engagées ;sur la base d'un forfait égal à 10 % du coût d'achat de ces outils ou 10 % du coût annuel de l'abonnement.L'avantage est négligé lorsqu’il correspond à l’utilisation raisonnable de ces outils pour la vie quotidienne (par exemple, appels au domicile de courte durée, brèves consultations de serveurs pratiques sur Internet, etc.) dont l’emploi est justifié par des besoins ordinaires de la vie professionnelle et familiale.De même, l'avantage pourra être négligé lorsqu'un document écrit prévoit que les outils et temps de connexion consentis par l'employeur sont destinés à un usage exclusivement professionnel, ou lorsque l'utilisation de ces instruments par l'agent découle d'obligations ou de sujétions professionnelles.2. Dirigeants300L'avantage en nature consistant en l'utilisation à titre privé par un dirigeant d'outils issus des NTIC est en principe évalué pour son montant réel.Toutefois, et même en l'absence du cumul d'un contrat de travail avec le mandat social, cet avantage en nature peut faire l'objet d'une évaluation forfaitaire dans les mêmes conditions que pour les salariés.E. Cadeaux de valeur modique310Les cadeaux en nature de valeur modique offerts aux salariés par l'employeur ou le comité d'entreprise dont la remise s'effectue à l'occasion d'événements particuliers sans lien direct avec l'activité professionnelle des bénéficiaires (par exemple, mariage ou anniversaire du salarié, naissance d'un enfant, fêtes de Noël) sont exonérés d'impôt sur le revenu lorsque leur valeur ne dépasse pas 5 % du montant mensuel du plafond de la sécurité sociale par événement et par année civile (II-A § 70 à 90 du BOI-RSA-CHAMP-20-30-10-10).F. Fourniture gratuite ou à tarif préférentiel de produits réalisés ou vendus par l’entreprise320Si les salariés reçoivent ou achètent à des conditions préférentielles des biens ou services produits ou rendus par leur entreprise, aucun avantage en nature n’est retenu si la réduction tarifaire n’excède pas 30 % du prix public TTC pratiqué par l’employeur pour le même produit ou service vendu à un consommateur non salarié de l’entreprise.Le prix public TTC s’entend :du prix le plus bas pratiqué dans l’année pour la vente du même produit ou service aux clients détaillants lorsque l’entreprise vend uniquement à des détaillants ;du prix public le plus bas pratiqué dans l’année par l’employeur pour la vente du même produit ou service à la clientèle de la boutique, si le produit ou service est habituellement commercialisé dans la boutique.G. Autres avantages en nature330Les autres avantages en nature sont retenus pour l’assiette de l’impôt sur le revenu, pour leur valeur réelle.III. Situations particulièresA. Apprentis340Pour les apprentis bénéficiant d'avantages en nature qui viennent en déduction de leur salaire, la valeur de ces avantages est égale à 75 % de la valeur retenue pour les autres salariés.B. Moniteurs de colonies de vacances350Pour les personnes qui exercent, à titre occasionnel, des fonctions de moniteur ou d'animateur dans les colonies de vacances ou dans les centres de vacances et de loisirs et qui prennent leurs repas avec les enfants dont ils assurent l'encadrement, il a été décidé que la valeur de l'avantage en nature ainsi accordé ne serait pas retenue pour la détermination du revenu imposable des intéressés.360De même, il est admis de négliger la valeur des autres avantages en nature accordés aux moniteurs chargés, pendant la période des congés, de l'encadrement des enfants dans les colonies de vacances lorsqu'ils sont engagés au pair et ne reçoivent ni rémunération en espèces, ni allocation représentative de frais.370Ces avantages n'ont pas à figurer dans la déclaration de revenus souscrite par le bénéficiaire, ni dans la déclaration annuelle des données sociales (DADS) ou la déclaration sociale nominative (DSN) produite par l'employeur.C. Éducateurs et personnel infirmier380Compte tenu des circonstances particulières dans lesquelles certains salariés nourris gratuitement prennent leurs repas, il a été décidé que la valeur de l'avantage en nature ainsi accordé n'est pas retenue pour la détermination du revenu imposable des intéressés.Cette mesure d'exception concerne :les éducateurs en service dans des établissements accueillant des personnes inadaptées, handicapées ou des déficients sensoriels, ainsi que le personnel infirmier des établissements psychiatriques lorsque leur participation au même repas que les enfants ou les malades et à leur table, dans un but éducatif ou thérapeutique, est reconnue comme une nécessité et leur est imposée par l'employeur ;les personnels exerçant à titre temporaire et non bénévole l'encadrement d'adultes handicapés dans un centre de vacances ou de loisirs et concernés par l'arrêté du 13 juillet 1990 fixant l'assiette des cotisations de sécurité sociale dues pour l'emploi des personnes exerçant à titre temporaire et non bénévole l'encadrement d'adultes handicapés dans un centre de vacances ou de loisirs, lorsqu'ils ont l'obligation de prendre leurs repas, dans un but éducatif ou thérapeutique, avec les adultes handicapés dont ils sont chargés d'assurer l'encadrement.Remarque : Le terme général « éducateurs » doit s'entendre comme recouvrant tous les personnels, quelle que soit leur qualification professionnelle, ayant pour obligation de prendre leurs repas à la table de personnes inadaptées ou handicapées ou de déficients sensoriels, qu'il s'agisse d'ailleurs d'enfants, d'adolescents ou d'adultes, qu'ils sont tenus d'assister dans un but éducatif ou thérapeutique.Cet avantage n'a pas à figurer dans la déclaration de revenus souscrite par le bénéficiaire, ni dans la déclaration DADS ou DSN produite par l'employeur.D. Officiers et marins de la marine marchande390Il est admis que l'avantage en nature constitué par la nourriture fournie à bord aux officiers et marins de la marine marchande n'est imposable qu'à concurrence de 40 % de son montant (l'indemnité en argent allouée aux mêmes personnels lorsqu'ils ne sont pas nourris à bord est imposable pour la même fraction, II-K § 210 du BOI-RSA-CHAMP-20-30-10-10).E. Marins-pêcheurs400Compte tenu des conditions particulières dans lesquelles les marins-pêcheurs exercent leur activité professionnelle, il a été décidé que l'avantage en nature représenté par la fourniture de vivres de bord est exonéré d'impôt sur le revenu.Les contribuables bénéficiaires de cette mesure s'entendent :des marins-pêcheurs employés comme salariés à bord des bateaux de pêche ;des artisans-pêcheurs dont les revenus correspondant aux rémunérations dites « à la part » sont imposables dans la catégorie des salaires en application de l'article 34 du CGI (BOI-RSA-CHAMP-10-40-20).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-RSA-BASE-20-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2398-PGP.html/identifiant=BOI-RSA-BASE-20-20-20240416
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2024-04-16 00:00:00
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0.002616840647533536,
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0.04361704736948013,
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Actualité liée : [node:date:14253-PGP] : TFP - Taxe sur les surfaces commerciales - Dispositif de convergence des coefficients multiplicateurs en cas de création ou de changement de régime fiscal (loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, art. 153) - Jurisprudence (CE, décision du 11 janvier 2024, n° 473741)1L'article 3 de la loi n° 72-657 du 13 juillet 1972 modifiée instituant des mesures en faveur de certaines catégories de commerçants et artisans âgés instaure une taxe sur les surfaces commerciales (TaSCom) assise sur la surface de vente des magasins de commerce de détail.10L'article 77 de la loi n° 2009-1673 du 30 décembre 2009 modifiée de finances pour 2010 affecte, depuis le 1er janvier 2011, la TaSCom à la commune sur le territoire de laquelle est situé l'établissement imposable.Certains établissements publics de coopération intercommunale (EPCI) sont substitués à leurs communes membres pour l'affectation du produit de la taxe.Ainsi, les EPCI faisant application de l'article 1609 nonies C du code général des impôts (CGI) sont substitués aux communes membres pour l'application des dispositions relatives à la TaSCom et la perception de son produit.Les EPCI faisant application du I de l'article 1609 quinquies C du CGI sont substitués aux communes membres pour l'application des dispositions relatives à la TaSCom acquittée par les établissements situés dans les zones d'activités économiques mentionnées au I de l'article 1609 quinquies C du CGI et la perception de son produit.Les EPCI à fiscalité propre ne faisant pas application de l'article 1609 nonies C du CGI peuvent se substituer à leurs communes membres pour l'application des dispositions relatives à la TaSCom et la perception de son produit, sur délibérations concordantes de l'établissement public et des communes concernées prises dans les conditions prévues au I de l'article 1639 A bis du CGI.(20-27)I. Champ d’application de la TaSComA. Établissements imposables30Sont imposables à la TaSCom, les magasins de commerce de détail quelle que soit la forme juridique de l'entreprise qui les exploite.Les établissements doivent néanmoins remplir certaines conditions tenant à leur surface, leur date de création et leur chiffre d’affaires, pour être effectivement soumis à la taxe.1. Critères de taxationa. Notion d’établissement40L'établissement s'entend de l'unité locale, c’est-à-dire du local et des dépendances qui lui sont attenantes, où s'exerce tout ou partie de l'activité d'une entreprise.Lorsque plusieurs locaux d'une même entreprise sont groupés en un même lieu comportant une adresse unique ou sont assujettis à une même cotisation foncière des entreprises, ils constituent un seul établissement.Constituent une unité locale au sens des dispositions de l'article 1er du décret du 26 janvier 1995 les locaux d'une même entreprise formant un ensemble géographiquement cohérent pour l'exercice de tout ou partie de l'activité de cette entreprise, notamment ceux comportant une adresse unique ou assujettis à une même cotisation foncière des entreprises (CE, décision du 13 octobre 2021, n° 434111, ECLI:FR:CECHR:2021:434111.20211013).50L'établissement doit présenter un caractère de permanence.Une présentation temporaire, telle que celle qui est réalisée dans une manifestation commerciale, n'a pas le caractère d'établissement.b. Notion d’activité de commerce de détail60La TaSCom est applicable aux établissements qui ont pour activité le commerce de détail, quelle que soit la nature des produits vendus (vêtements, produits alimentaires, véhicules automobiles, etc.).Le commerce de détail consiste à vendre des marchandises dans l'état où elles sont achetées (ou après transformations mineures ou manipulations usuelles tel que le reconditionnement) à des consommateurs finals, généralement des particuliers, quelles que soient les quantités vendues.L'activité de dépôt-vente consistant à exposer dans un magasin de commerce de détail des marchandises dont le dépositaire n'acquiert pas la propriété mais qui lui sont remises par des particuliers déposants qui lui ont donné mandat de les vendre pour leur compte et de leur restituer le produit de cette vente minoré d'une commission doit être regardé comme une activité de vente au détail entrant dans le champ d'application de la TaSCom (CE, décision du 24 octobre 2018, n° 419362, ECLI:FR:CECHR:2018:419362.20181024).Une société exploitant des grands magasins qui met à la disposition de grandes marques des emplacements à l'intérieur de son établissement, réservés à la vente de leurs marchandises, doit être regardée comme exploitant ces surfaces de ventes pour y réaliser une activité de vente au détail, et non comme exerçant une activité de prestations de services de mise à disposition d'espaces de vente au détail (CE, décision du 12 avril 2019, n° 411500, ECLI:FR:CECHR:2019:411500.20190412).63Ne sont donc pas considérés comme des magasins de commerce de détail les établissements de commerce de gros qui s'adressent à une clientèle composée de professionnels qui se livrent à des achats pour les besoins de leur activité ou de collectivités (établissements publics, administrations, cantines, etc.). Pour l'application de ces dispositions, les organismes à but non lucratif sont assimilées à des collectivités.Au titre des présentes dispositions, conserve sa qualité de magasin de commerce de gros, l'établissement qui réalise à titre accessoire des ventes à des consommateurs pour un usage domestique. Par accessoire, il convient d'entendre moins de 50 % de son chiffre d'affaires total.Ainsi, est un magasin de commerce de détail un magasin qui effectue au moins la moitié de son chiffre d'affaires total grâce à la vente de marchandises à des consommateurs pour un usage domestique.Les magasins de commerce de gros qui réalisent à titre accessoire des ventes au détail sont soumis à la TaSCom sur cette seule activité dès lors que ces ventes ne sont pas inférieures au seuil de 460 000 € hors taxes (HT) et à condition qu'elles soient comptabilisées dans des comptes distincts (III-A-1 § 320).Les trois situations suivantes doivent être distinguées :un établissement réalise la totalité de son chiffre d'affaires auprès d'une clientèle de professionnels pour les besoins de leur activité ou de collectivités : l'établissement n'est pas soumis à la TaSCom ;un établissement réalise pour plus de la moitié de son chiffre d'affaires global des ventes à des professionnels pour les besoins de leur activité ou de collectivités et accessoirement des ventes à des consommateurs pour un usage domestique pour au moins 460 000 € HT : l'établissement, sous réserve des conditions mentionnées au I-A-2-a-1° § 90, n'est soumis à la TaSCom qu'à raison des seules ventes aux consommateurs pour un usage domestique ;un établissement réalise des ventes à des consommateurs pour un usage domestique représentant plus de la moitié de son chiffre d'affaires global et accessoirement (moins de la moitié du chiffre d'affaires global) des ventes à des professionnels : l'établissement, sous réserve des conditions mentionnées au I-A-2-a-1° § 90, sera soumis à la TaSCom sur son chiffre d'affaires global.Dans les deux dernières situations évoquées, l'assiette sera constituée par la totalité de la surface commerciale à laquelle la clientèle a accès, telle que mentionnée au I-D § 230.65Les ventes de produits transformés ne sont pas considérées comme des ventes au détail de biens en l'état. Tel est le cas notamment des ventes de produits dont le vendeur en assure lui-même l'élaboration dès lors que cette opération conduit à la présentation d'un produit qui est le résultat de la mise en œuvre de connaissances professionnelles et d'un savoir-faire propre ; cela concerne par exemple les produits de boucherie, boulangerie, traiteurs, etc.Exemple 1 : La transformation d'une pièce de viande en brochettes, en émincé mariné ou en rôti n'est pas considérée comme une vente au détail de biens en l'état.Exemple 2 : Les plats cuisinés, fabriqués et préparés sur place ne sont pas considérés comme une vente au détail de biens en l'état.67Toutefois, les ventes de produits qui ne font l’objet que d'une préparation et/ou d'un assemblage, telles que la confection de bouquets par exemple, sont des ventes au détail.Sont également regardées comme des ventes au détail les produits vendus après transformations mineures et manipulations usuelles, telles que la découpe et le conditionnement. Le juge a ainsi considéré que la vente de fromage à la coupe ou de charcuterie à la découpe constituait une vente au détail de marchandises en l'état.Le commerce de détail, au sens de l'article 3 de la loi du 13 juillet 1972, consiste à vendre des marchandises dans l'état où elles sont achetées, ou le cas échéant après transformations mineures ou manipulations usuelles telles que le reconditionnement, généralement à une clientèle de particuliers, quelles que soient les quantités vendues. Doivent être regardées comme de telles transformations mineures et manipulations usuelles la simple découpe à la demande du client et le conditionnement du fromage ou de la charcuterie (CE, décision du 11 janvier 2024, n° 473741, ECLI:FR:CECHS:2024:473741.20240111).70Ne sont pas soumis à la TaSCom :les établissements dont l'activité consiste à vendre des marchandises à des personnes dont la profession est la revente de ces mêmes produits et ce, quelles que soient les quantités vendues (centrales d’achats, grossistes, intermédiaires) ;les établissements dont l'activité consiste en des prestations de service (garages, salons de coiffure etc.). À cet égard, les établissements de restauration, c’est-à-dire les lieux où sont effectuées des ventes de nourriture à consommer sur place, ne sont pas soumis à la TaSCom (restaurants, brasseries, cafés, etc.) ;les locaux de l'établissement affectés à des ventes de produits transformés par le vendeur, dès lors que cette transformation conduit à la présentation d'un produit qui a nécessité la mise en œuvre de connaissances professionnelles et d'un savoir-faire propre, dans la mesure où elles ne constituent pas des ventes de biens en l’état.c. Modalités d’exploitation de l’établissement80Les établissements de vente de commerce de détail sont soumis à la TaSCom quelle que soit la forme juridique de l'entreprise qui les exploite (entreprise individuelle, société à responsabilité limitée, société anonyme, etc.) et quelles que soient les modalités de son exploitation (succursale, filiale, contrat de franchise, etc.).La vente de véhicules automobiles constitue une activité de vente de commerce de détail soumise à la taxe sur les surfaces commerciales, sans qu'aient d'incidence les circonstances que les biens vendus soient adaptés aux exigences des clients, que les véhicules soient pour partie précommandés sur internet ou qu'ils ne soient généralement ni exposés dans la surface de vente, ni en stock (CE, décision du 22 juin 2020, n° 414517, ECLI:FR:CECHS:2020:414517.20200622).2. Conditions de soumission à la taxea. Condition tenant à la surface de l’établissement de vente1° Principe90Seuls les magasins de commerce de détail dont la surface de vente dépasse 400 mètres carrés (m²) sont soumis à la taxe.La condition de surface est appréciée au regard des seules surfaces de vente comprises dans l'assiette de la TaSCom (I-D § 230).Exemple : Un établissement de vente de produits alimentaires est composé d’une surface de vente de 300 m² et d’une surface de stockage de 150 m².Seuls les 300 m² de surface de vente inclus dans l'assiette de la taxe sont pris en compte pour apprécier le seuil de 400 m².Cet établissement n’est par conséquent pas soumis à la TaSCom.100Lorsqu’une activité de vente de carburant est exercée dans les conditions mentionnées au III-B-2 § 370, la surface forfaitaire représentative de chaque position de ravitaillement, qui doit être ajoutée à l'assiette de la TaSCom pour le calcul du montant de la taxe due (I-D § 230), n’est pas prise en compte pour l'appréciation du seuil de 400 m².110Un établissement est imposable à la TaSCom dès lors que sa surface de vente au détail a dépassé 400 m² au dernier jour de la période de référence, telle que définie au II-A § 292 et au II-B § 295, pour laquelle la taxe est due.2° Cas particulier des établissements contrôlés directement ou indirectement par une même personne et exploités sous une même enseigne commerciale120Le seuil de superficie de 400 m² mentionné au I-A-2-a-1° § 90 ne s'applique pas aux établissements contrôlés directement ou indirectement par une même personne et exploités sous une même enseigne commerciale lorsque la surface de vente cumulée de l'ensemble de ces établissements excède 4 000 m².Le seuil de 4 000 m² est apprécié au moment du fait générateur de la taxe, au regard de la somme des surfaces des établissements qui sont contrôlés directement ou indirectement par une même personne (tête de réseau) et sont exploités sous une même enseigne dans le cadre d’une même activité.Pour l'appréciation du seuil de 4 000 m², tous les établissements de vente sont pris en compte à hauteur de leur surface de vente au détail, quels que soient leur date d’ouverture ou leur chiffre d’affaires.Lorsqu’une activité de vente de carburant est exercée dans les conditions mentionnées au III-B-2 § 370, la surface forfaitaire représentative de chaque position de ravitaillement, qui doit être ajoutée à l'assiette de la TaSCom pour le calcul du montant de la taxe due (I-D § 230), n’est pas prise en compte pour l'appréciation du seuil de 4000 m².Remarque : La condition de seuil de 400 m² est écartée sans incidence sur les autres conditions de taxation (I-A-2-b § 160 et I-A-2-c § 180). Par conséquent, dans le cadre d’un réseau de distribution, seuls les établissements ouverts à partir de 1960 et ayant réalisé un chiffre d’affaires hors taxes éventuellement annualisé d’au moins 460 000 €, seront effectivement imposés.Par la décision n° 2010-58 QPC du 18 octobre 2010, ECLI:FR:CC:2010:2010.58.QPC, le Conseil Constitutionnel a jugé que le deuxième alinéa de l'article 3 de la loi n° 72-657 du 13 juillet 1972 qui prévoit que le seuil de superficie de 400 m2 ne s'applique pas aux établissements contrôlés directement ou indirectement par une même personne et exploités sous une même enseigne commerciale lorsque la surface de vente cumulée de l'ensemble de ces établissements excède 4 000 m2 est conforme à la Constitution.a° Notion de contrôle direct ou indirect130En application de l'article L. 233-3 du code du commerce (C. com.), une société est considérée comme en contrôlant une autre :lorsqu'elle détient directement ou indirectement une fraction du capital lui conférant la majorité des droits de vote dans les assemblées générales de cette société ;lorsqu'elle dispose seule de la majorité des droits de vote dans cette société en vertu d'un accord conclu avec d'autres associés ou actionnaires et qui n'est pas contraire à l'intérêt de la société ;lorsqu'elle détermine en fait, par les droits de vote dont elle dispose, les décisions dans les assemblées générales de cette société ;lorsqu'elle est associée ou actionnaire de cette société et dispose du pouvoir de nommer ou de révoquer la majorité des membres des organes d'administration, de direction ou de surveillance de cette société.140D’une manière générale, il ressort des dispositions du code du commerce que :les filiales d’une société, c'est-à-dire celles dont cette dernière possède plus de la moitié du capital, sont contrôlées directement par celle-ci ;les succursales, qui n’ont pas la personnalité juridique, exploitées par une filiale d’une société, sont contrôlées directement par cette dernière ;le contrat de franchise liant deux sociétés n’est en principe pas suffisant pour constituer un contrôle du franchisé par le franchiseur.b° Notion d’enseigne150En application de l'article L. 581-3 du code de l'environnement, constitue une enseigne toute inscription, forme ou image apposée sur un immeuble et relative à une activité qui s’y exerce.Dans le même sens, la Cour de cassation définit une enseigne comme le sigle qui identifie le lieu d’une exploitation commerciale (Cass. com., arrêt du 13 janvier 2009, n° 07-19.056 et 07-19.571).Par ailleurs, l’utilisation par des établissements d’une enseigne constituée à partir d’un signe commun, protégé en application de l’article L. 711-3 du code de la propriété intellectuelle, est suffisante pour remplir la condition d’enseigne commune.L’ajout au signe commun d’une précision, relative par exemple à la clientèle visée ou à la localisation géographique de l’établissement, ne peut permettre de considérer qu’il s’agit d’une enseigne distincte, dès lors que le signe suffit à la clientèle pour rattacher l’établissement à une chaîne de distribution donnée.b. Condition tenant à la date d’ouverture de l’établissement160Les établissements ouverts avant le 1er janvier 1960 ne sont pas soumis à la TaSCom.La TaSCom n'est pas due au titre d'un établissement lorsqu'une activité de commerce de détail y était exercée avant le 1er janvier 1960, sous réserve du respect de la condition tenant à l'existence d'une exploitation continue d'une activité de commerce de détail depuis une date antérieure au 1er janvier 1960, laquelle doit être satisfaite sur l'ensemble des surfaces de cet établissement (CE, décision du 26 juillet 2018, n° 418409, ECLI:FR:CECHS:2018:418409.20180726).Cette condition d'exercice continu de l'activité de commerce de détail n'est plus satisfaite en cas de destruction de l'immeuble dans lequel était situé l'établissement ouvert antérieurement au 1er janvier 1960 (CE, décision du 2 avril 2021, n° 429709, ECLI:FR:CECHR:2021:429709.20210402 ; CE, décision du 22 avril 2021, n° 432588, ECLI:FR:CECHS:2021:432588.20210422).Le changement d'exploitant pour quelque cause juridique que ce soit, notamment par transmission à titre onéreux ou gratuit ou par apport, même après fermeture pour travaux d'amélioration ou de transformation, n’est pas considéré comme constitutif de l’ouverture d’un nouvel établissement, pourvu que l'activité professionnelle demeure une activité de vente au détail.Dans ces conditions, une surface de vente ouverte avant le 1er janvier 1960, qui ferait l’objet d’une transmission à titre onéreux en 2021, et fermerait six mois pour travaux, ne serait pas, lors de sa réouverture, considérée comme une surface commerciale nouvelle entrant dans le champ de la TaSCom.170En revanche, lorsqu'un établissement initialement ouvert avant 1960 est transféré à une autre adresse où aucune vente au détail n'était exercée antérieurement au 1er janvier 1960, la taxe est due (Cass. soc., arrêt du 25 mai 2000, n° 98-14.510).c. Condition tenant au chiffre d’affaires de l’établissement180La taxe ne s'applique pas aux établissements dont le chiffre d'affaires annuel des ventes au détail est inférieur à 460 000 €.Les dispositions prévues à l’article L. 137-33 du code de la sécurité sociale sont applicables pour la détermination du chiffre d'affaires imposable. Il s’agit du montant du chiffre d'affaires global des ventes au détail issu des ventes de l’établissement, calculé pour son montant hors taxes sur le chiffre d'affaires et taxes assimilées.Lorsqu'une entreprise exerce une activité de dépôt-vente, consistant à exposer dans son magasin de commerce de détail des marchandises qui lui sont remises par des particuliers en vertu d'un contrat de mandat de les vendre pour leur compte et de leur restituer le produit de cette vente minoré d'une commission rémunérant son activité d'intermédiaire, le chiffre d'affaires à prendre en compte pour le calcul de la taxe est celui tiré des commissions rémunérant l'activité d'intermédiaire (CE, décision du 19 décembre 2019, n° 428945, ECLI:FR:CECHS:2019:428945.20191219).La condition relative au seuil de 460 000 € est appréciée au regard du seul chiffre d’affaires pris en compte pour la détermination du taux de la TaSCom (III-A-1 § 310).190Lorsqu’il y a exploitation incomplète au sens du II-A § 292, ou cessation définitive d'exploitation au sens du II-B § 295, le chiffre d'affaires réalisé par le redevable au cours de la période de référence doit être annualisé pour apprécier le respect du seuil de 460 000 €. Pour un exemple de calcul de la taxe, il convient de se reporter au IV-D § 490.B. Territorialité200La TaSCom est applicable aux établissements situés en France métropolitaine ou dans les départements et régions d’outre-mer.C. Personnes redevables210La taxe est due par la personne qui exploite l'établissement au jour du fait générateur de la taxe (II-A § 292).220La fusion d’entreprises (ou l’absorption entraînant la disparition de l’exploitant initial) est par conséquent constitutive d’une cessation définitive d'exploitation, fait générateur de la taxe, suivie d'une reprise de cette activité par l'entreprise absorbante.D. Assiette de la taxe230La TaSCom est assise sur la surface de vente de commerce de détail existante au dernier jour de la période de référence soit selon le cas, le 31 décembre de l'année précédant l'année d'imposition (II-A § 292) ou sur la surface de vente existante au jour de la cessation définitive d'exploitation (II-B § 295).Exemple 1 : Un établissement de vente au détail a exploité entre le 1er janvier et le 1er octobre N une surface de vente de 750 m². À partir du 1er octobre N, la surface de vente a été agrandie pour être portée à 920 m². L’assiette à retenir pour le calcul de la taxe due au cours de l'année N+1 est celle existante au 31 décembre N soit 920 m².Exemple 2 : Un établissement de vente au détail a exploité entre le 1er janvier et le 1er octobre N une surface de vente de 750 m². Du 1er octobre au 1er novembre N, la surface de vente a été agrandie par l'adjonction temporaire d'un chapiteau pour être portée à 920 m², puis, du 1er novembre au 31 décembre N, la surface de vente de l'établissement est de nouveau de 750 m². L'assiette à retenir pour le calcul de la taxe due au cours de l'année N+1 est celle existant au 31 décembre N soit 750 m².Exemple 3 : Un établissement de vente au détail exploité par l'entreprise X du 1er janvier au 30 juin de l'année N sur une surface de 750 m² est cédé à l'entreprise Y qui l'exploite à compter du 1er juillet N en portant la surface à 900 m² avant le 31 décembre de l'année N. L’entreprise X sera imposée pour sa période d’exploitation (fait générateur cessation d'exploitation), sur la surface existante au 30 juin N soit 750 m², tandis que l'entreprise Y sera imposée pour sa période d’exploitation du 1er juillet au 31 décembre N (fait générateur existence de l'établissement au 1er janvier N+1), sur la surface existante au 31 décembre N soit 900 m².235La surface de vente des magasins de commerce de détail, prise en compte pour le calcul de la taxe, s'entend des espaces affectés à la circulation de la clientèle pour effectuer ses achats, de ceux affectés à l'exposition des marchandises proposées à la vente et à leur paiement, ainsi que de ceux affectés à la circulation du personnel pour présenter les marchandises à la vente. Cette définition inclut aussi les espaces affectés au retrait des marchandises dès lors que le public peut y circuler librement.237Lorsqu'au sein d'un même établissement de commerce de détail une partie de la surface est concédée à une ou plusieurs sociétés, la société qui conserve la maîtrise de la surface globale ainsi que des espaces qu'elle met à disposition des autres entreprises co-contractantes doit être considérée comme l'exploitant redevable de la TaSCom au titre de l'ensemble du magasin de vente au détail. Tel est notamment le cas lorsque les activités de ventes réalisées sur cette surface sont effectuées sous une enseigne unique, que toutes les surfaces concédées demeurent librement accessibles à la clientèle du magasin et que le paiement des achats peut être effectué auprès d'une structure d'encaissement commune. Aucune diminution de l'assiette ne doit être appliquée à raison du fait de la présence sur une surface unique de différentes sociétés concessionnaires de portions de la surface de moins de 400 m².240Les surfaces des locaux de production, de stockage et celles où sont réalisées des prestations de services, dont l’accès est fermé aux clients, ne sont pas prises en compte dans la détermination de la surface totale soumise à la taxe.Exemple : Au sein d’une grande surface commerciale de vente au détail (type supermarché), les espaces utilisés notamment pour la découpe et le conditionnement, qui ne sont pas accessibles au public, ne sont pas pris en compte dans la surface taxable.250La surface de vente des magasins de commerce de détail prise en compte pour le calcul de la taxe ne comprend que la partie close et couverte de ces magasins.Par conséquent, les surfaces de vente situées à l’extérieur des locaux d’un établissement, notamment celles exploitées par les magasins d’outillage, de jardinage ou de matériaux de construction, ne sont pas comprises dans l’assiette de la TaSCom.260Il n'y a pas lieu d'exclure du calcul de l'assiette de la taxe les surfaces des espaces affectés à la vente au détail ne revêtant pas un caractère permanent dès lors que l'établissement en dispose au 31 décembre de l'année précédant celle de l'imposition (en ce sens, CE, décision du 16 juillet 2020, n° 436054, ECLI:FR:CECHR:2020:436054.20200716).270Si les établissements de vente, à l'exception de ceux dont l'activité principale est la vente ou la réparation de véhicules automobiles, ont également une activité de vente au détail de carburants, la surface de vente à prendre en compte pour le calcul de la taxe est majorée de 70 m² par position de ravitaillement.Le nombre de positions à retenir et à déclarer correspond au nombre de véhicules pouvant s'approvisionner simultanément.Il n'y a pas lieu d'appliquer cette majoration de surface lorsque les positions de ravitaillement sont exploitées par un établissement distinct, y compris dans les cas où l'établissement de distribution de carburants est contrôlé directement ou indirectement par l'établissement de vente au détail, ou lorsque les deux établissements sont contrôlés directement ou indirectement par une même personne.280Les surfaces déclarées au titre de la TaSCom pourront être comparées aux éléments déclarés pour la détermination de la valeur locative cadastrale des locaux commerciaux sur l’imprimé n° 6660-REV (CERFA n° 14248) disponible en ligne sur www.impots.gouv.fr.II. Fait générateur et exigibilité de la taxe290La TaSCom est due à raison de deux faits générateurs distincts :en raison de l'existence au 1er janvier de l'année de l'établissement de commerce de détail imposable et dont les paramètres d'assiette (surface imposable) et de tarif (chiffre d'affaires au mètre carré) sont établis à partir des données de l'exploitation de N-1 ;en raison de la cessation définitive d'exploitation et dont les paramètres de taxation (surface imposable) et de tarif (chiffre d'affaires au mètre carré) sont établis à partir des données de l'exploitation de la dernière année calendaire d'activité, c'est-à-dire, du premier jour de l'exploitation au cours de l'année considérée jusqu’à la date de cessation définitive d'exploitation.A. TaSCom due à raison de l'existence de l'établissement taxable au 1er janvier de l'année292Le fait générateur de la taxe est constitué par l’existence de l’établissement au 1er janvier de l’année N considérée au cours de laquelle la taxe est due.Les éléments de détermination de la TaSCom due au cours de cette année (N) sont en revanche déterminés à partir de l’année précédente (N-1).Ainsi, la TaSCom 2021 pour les établissements existant au 1er janvier 2021 est calculée sur la base des éléments de l’année 2020.La période de référence court du premier jour d'exploitation en année N-1 (en général le 1er janvier de l'année N-1 ou le premier jour d'exploitation en cas de création ou de reprise d'établissement en cours d'année) jusqu’au 31 décembre de l'année N-1.B. TaSCom due en cas de cessation définitive d'exploitation295La TaSCom est également due à raison de la cessation définitive de l'exploitation d’un établissement de commerce de détail. La cessation d'activité constitue alors un fait générateur spécifique de la taxe.Il y a cessation définitive de l'exploitation lorsque l'exploitant de la surface commerciale cesse définitivement l'exploitation de la surface en cours d'année, soit par la fermeture de la surface en cause, soit parce qu’il cède ladite surface à un nouvel exploitant. Tel est notamment le cas lorsque l'exploitant disparaît lors d'une fusion d'entreprises ou d'une absorption. Une cessation définitive d'exploitation intervenant le 31 décembre de l'année doit être considérée comme une cessation intervenue en cours d'année.La période de référence court du premier jour d'exploitation en année N (en général le 1er janvier de l'année N ou le premier jour d'exploitation en cas de création ou de reprise en cours d’année) jusqu’au jour de la cessation définitive en année N.(300)III. TauxA. Détermination du chiffre d’affaires par mètre carré1. Exploitation complète310Le taux de la TaSCom applicable au cours d’une année (N) est fonction du chiffre d’affaires de la période de référence éventuellement annualisé rapporté à la surface de vente constituant l’assiette de la taxe déterminée dans les conditions mentionnées au I-D § 230, y compris la surface forfaitaire ajoutée à l’assiette de la TaSCom en fonction du nombre de positions de ravitaillement de carburant (I-D § 270).Pour connaître le taux applicable, il importe donc de définir le chiffre d’affaires de l’établissement concerné.315Seul le chiffre d'affaires des ventes au détail de biens en l'état tel que déterminé au I-A-1-b § 65 et 67 est pris en compte pour le calcul de la taxe.320Lorsqu'un établissement réalise à la fois des ventes au détail de marchandises en l'état et une autre activité (prestations de services, ventes de biens non revendus en l'état, vente en gros, etc), sans faire obstacle aux dispositions du I-A-1-b § 63, le chiffre d'affaires à prendre en considération au titre de la TaSCom est celui des seules ventes au détail en l'état, dès lors que les différentes activités font l'objet de comptes distincts.325RES n° 2012/34 (IDL) du 15 mai 2012 : Taxe sur les surfaces commerciales - Réduction de 30 % du taux de la taxe en faveur des professions dont l'exercice requiert des superficies de vente anormalement élevées - Détermination du chiffre d'affaires par mètre carréQuestion : Les ventes d’accessoires et de pièces détachées par un concessionnaire de vente de véhicules automobiles doivent-elles être comprises dans la surface de vente taxable et dans le chiffre d’affaires au mètre carré pour la détermination du taux applicable ?Réponse : Les ventes d’accessoires et de pièces détachées par un concessionnaire de vente de véhicules automobiles doivent être comprises dans la surface de vente taxable et dans le chiffre d’affaires au mètre carré pour la détermination du taux applicable. Toutefois, les ventes de pièces détachées effectuées dans le cadre d’une prestation de services (réparation, révision, service après-vente) ne sont pas à inclure dans le chiffre d’affaires au mètre carré dès lors qu’elles ne constituent pas des ventes au détail de biens en l’état conformément aux dispositions du troisième alinéa de l’article 1 du décret n° 95-85 du 26 janvier 1995 relatif à la taxe sur les surfaces commerciales.327Concernant les magasins de commerce de gros, il est rappelé que ceux-ci ne peuvent être soumis à la TaSCom que sur leur chiffre d'affaires correspondant aux ventes au détail réalisées auprès des consommateurs pour un usage domestique, dès lors que ces ventes sont au moins égales à 460 000 €. S'agissant par ailleurs des ventes aux professionnels pour les besoins de leur activité, aucune distinction ne peut être opérée selon que les biens sont revendus ou non en l'état.330Le chiffre d'affaires à retenir pour le calcul de la taxe est le chiffre d'affaires global des ventes au détail, que les surfaces auxquelles il se rapporte soient comprises ou non dans l'assiette de la taxe.Le chiffre d'affaires à prendre en compte pour déterminer le taux de la taxe sur les surfaces commerciales dont est redevable, à raison de ses surfaces de vente, un établissement exerçant une activité de vente au détail est celui correspondant à l'ensemble des ventes au détail en l'état que l'établissement réalise annuellement, sans qu'il y ait lieu de distinguer selon que ces ventes sont ou non réalisées dans des locaux dont la surface est prise en compte dans l'assiette de la taxe. Sont notamment incluses dans ce chiffre d'affaires les ventes relatives à des marchandises vendues par cet établissement sur internet et dont le client prend livraison dans un espace dédié du magasin, alors même que les surfaces de cet espace de livraison ne seraient pas prises en compte dans l'assiette de la taxe (CE, décision du 10 mars 2020, n° 436879, ECLI:FR:CECHR:2020:436879.20200310).Ainsi, lorsque sur le site d’un établissement est exercée une activité de vente au détail sur une surface qui n’entre pas dans l’assiette de la taxe telle que définie au I-D § 230, le chiffre d’affaires relatif aux ventes au détail à prendre en compte est le chiffre d’affaires total des ventes au détail y compris celui réalisé sur cette surface exclue de l’assiette.Lorsque sur le site d’un établissement de vente au détail est exercée une activité de vente de carburants par une autre entreprise que celle qui exploite l’établissement, le chiffre d’affaires réalisé par la vente de carburant n’a pas à être intégré dans la déclaration de l'établissement.Exemple : En N, le chiffre d’affaires réalisé à partir d’un établissement de distribution alimentaire est de 8 000 000 €.La surface de cet établissement de 1 000 m² n’a pas été modifiée au cours de l'année N.La détermination du taux applicable pour la TaSCom au cours de l'année N+1 (dont le fait générateur est l'existence de l'établissement au 1er janvier N+1) est effectuée de la manière suivante :Chiffre d’affaires par m² = 8 000 000 € / 1 000 m² = 8 000 €/m²2. Exploitation incomplète340Il doit notamment être considéré qu’il y a exploitation incomplète d’un établissement de vente au détail en cours d'année dans les cas suivants :ouverture d'un établissement en cours d'année, par exemple création d’une nouvelle surface par l'exploitant ou reprise par un nouvel exploitant d’un établissement de vente au détail déjà existant ;fermeture provisoire sans changement d'exploitant quel qu'en soit le motif (travaux, fermeture administrative, etc.) ;cessation définitive de l'exploitation en cours d'année conformément aux dispositions présentées au II-B § 295 ;fusion d’entreprise ou absorption.En cas de création d’établissement, de changement d’exploitant ou de fermeture temporaire dépendante ou non de la volonté du redevable au cours de l’année précédant celle de l'imposition, le chiffre d’affaires réalisé est annualisé pour apprécier si la taxe s'applique (I-A-2-c § 190). Corrélativement, le montant de la taxe est calculé au prorata temporis de la durée d'exploitation effective. Ces deux corrections (annualisation du chiffre d'affaires et proratisation de la taxe) s'appliquent cumulativement.Exemple 1 : TaSCom due en cas d’ouverture de l’établissement au cours de l’année NLe chiffre d’affaires à prendre en considération est calculé au prorata du temps d’ouverture de l'établissement. Il doit être calculé en appliquant la formule suivante : (chiffre d’affaires réalisé en N x 365 jours) / nombre de jours compris entre la date d’ouverture et le 31 décembre N.Exemple 2 : TaSCom due en cas de fermeture temporaire exceptionnelle de l’établissement au cours de l’année NLe chiffre d’affaires à prendre en considération est calculé au prorata du temps d’ouverture de l'établissement. Il doit être calculé en appliquant la formule suivante : (chiffre d’affaires réalisé en N x 365 jours) / nombre de jours d’ouverture.Exemple 3 : En cas de cessation d'exploitation en cours d'année au 30 juin suivie d'une fermeture temporaire pour travaux pendant un mois et d'une réouverture à compter du 1er août de la même annéePour le cédant, la TaSCom est due pour la période écoulée entre le 1er janvier (ou le premier jour de l'exploitation en cas de création en cours d'année) et le jour de la cessation. Elle est déterminée à partir du chiffre d’affaires réalisé au cours de cette période, annualisé. Ainsi le chiffre d’affaires à prendre en considération doit être calculé en appliquant la formule suivante : (chiffre d’affaires réalisé au cours de la période de référence x 365 jours) / nombre de jours d’ouverture.Pour le cessionnaire, la TaSCom est déterminée à partir du chiffre d'affaires réalisé entre la date de réouverture après travaux et le dernier jour de l'exploitation au cours de la période de référence annualisé. Ainsi, le chiffre d’affaires à prendre en considération doit être calculé en appliquant la formule suivante : (chiffre d’affaires réalisé au cours de la période de référence x 365 jours) / nombre de jours d’ouverture.B. Taux applicables1. Taux de droit commun350Pour les établissements dont le chiffre d'affaires au m², tel que défini au III-A-1 § 310, est inférieur à 3 000 €, le taux de la taxe est de 5,74 € par m² de surfaces comprises dans l’assiette.Pour les établissements dont le chiffre d'affaires au m² est supérieur à 12 000 €, ce taux est fixé à 34,12 € par m².360Lorsque le chiffre d'affaires au m² est compris entre 3 000 et 12 000 €, le taux de la taxe est déterminé par la formule suivante : 5,74 € + [0, 00315 × (CA/S - 3 000)] €, dans laquelle CA désigne le chiffre d'affaires annuel hors taxes de l'établissement assujetti, exprimé en euros, et S désigne la surface des locaux imposables, exprimée en m².2. Taux particuliers applicables en cas de vente de détail de carburants370Les taux mentionnés au III-B-1 § 350 sont respectivement portés à 8,32 € et 35,70 €, lorsque, sur un même site ou au sein d'un ensemble commercial, une des conditions suivantes est remplie :l'établissement a également une activité de vente au détail de carburants ;l'établissement contrôle directement ou indirectement une installation de distribution au détail de carburants ;l'établissement et une installation de distribution au détail de carburants sont contrôlés directement ou indirectement par une même personne.380Dans la même situation, la formule mentionnée au III-B-1 § 360 est remplacée par la formule suivante : 8,32 € + [0,00304 × (CA/S - 3 000)] €.390Ces taux particuliers ne sont pas applicables aux établissements qui ont pour activité principale la vente ou la réparation de véhicules automobiles (cas des concessions automobiles).C. Réductions de taux400En application de l'article 3 de la loi n° 72-657 du 13 juillet 1972 modifiée, le décret n° 95-85 du 26 janvier 1995 relatif à la taxe sur les surfaces commerciales prévoit des réductions de taux de la TaSCom.1. Réduction de taux en faveur des professions dont l'exercice requiert des superficies de vente anormalement élevées410La réduction est fixée à 30 % en ce qui concerne les établissements qui se livrent à titre principal, c'est-à-dire pour plus de la moitié de leur chiffre d'affaires total, à la vente des catégories de marchandises suivantes :meubles meublants, au sens de l'article 534 du code civil, à savoir les biens meubles destinés à l’usage de l’habitation comme les biens d’ameublement et les appareils d’utilisation quotidienne. Peuvent être considérés comme des meubles meublants : l'électroménager, les luminaires, les biens de décoration/ornement de la maison, le mobilier, le matériel Hi-Fi, le linge de maison et les articles de la table ;véhicules automobiles ;machinisme agricole ;matériaux de construction ;fleurs, plantes, graines, engrais, produits phytosanitaires, animaux de compagnie et aliments pour ces animaux.415RES n° 2012/34 (IDL) du 15 mai 2012 : Taxe sur les surfaces commerciales - réduction de 30 % du taux de la taxe en faveur des professions dont l'exercice requiert des superficies de vente anormalement élevées - Détermination du chiffre d'affaires par mètre carréQuestion : Les ventes d’accessoires et de pièces détachées effectuées par un concessionnaire de vente de véhicules automobiles remettent-elles en cause la réduction de 30 % du taux de la taxe dont il bénéficie en application du 17ème alinéa de l'article 3 de la loi n° 72-657 du 13 juillet 1972 en tant que profession qui requiert des superficies de vente anormalement élevées ?Réponse : Les ventes d’accessoires et de pièces détachées ne remettent pas en cause la réduction de 30 % du taux de la taxe dont bénéficient ces concessionnaires en tant que profession mentionnée à l’article 3 du décret n° 95-85 du 26 janvier 1995 relatif à la taxe sur les surfaces commerciales qui requiert des superficies de vente anormalement élevées, dans la mesure où ces ventes sont liées à l’activité principale de vente de véhicules automobiles.2. Réduction de taux en faveur des établissements dont la surface de vente est inférieure à 600 mètres carrés420La réduction de taux prévue en faveur des établissements dont la surface de vente est inférieure à 600 m2 est fixée à 20 % lorsque le chiffre d'affaires annuel par m2 est au plus égal à 3 800 €.Lorsqu'une activité de vente de carburant est exercée dans les conditions mentionnées au III-B-2 § 370, la surface forfaitaire représentative de chaque position de ravitaillement, qui doit être ajoutée à l’assiette de la TaSCom pour le calcul du montant de la taxe due (I-D § 230), n’est pas prise en compte pour l’appréciation du seuil de 600 m2.3. Cumul des réductions de taux430Lorsqu'un établissement relève à la fois des deux situations mentionnées aux III-C-1 § 410 et III-C-2 § 420, les réductions de taux se cumulent.IV. Calcul du montant de la taxeA. Cas général440Le montant de la taxe est le résultat de l’application du taux de la taxe tel que défini aux III-B-1 § 350 et III-C § 400 selon le cas concerné, à l’assiette de la taxe c’est-à-dire le nombre de m² de surface commerciale existant au dernier jour de la période de référence soit le 31 décembre de l'année civile précédente (II-A § 292), soit au dernier jour de l'exploitation (II-B § 295).Exemple 1 : Un établissement exploite au 1er janvier N une surface de vente au détail dont la superficie était de 550 m² au 31 décembre N-1. L'assiette à retenir est donc la surface de 550 m² exploitée au 31 décembre de l'année précédant l'année d'imposition (I-D § 230).Le chiffre d'affaires (CA) des ventes au détail réalisé en N-1 est de 2 035 000 €.Pour déterminer le taux applicable, il convient d'abord de calculer le chiffre d'affaires par mètre carré soit : 2 035 000 / 550 = 3 700 €/m². Le CA/m² étant compris entre 3 000 € et 12 000 €, le taux de la taxe est déterminé par la formule suivante (III-B-1 § 360) : 5,74 € + [0, 00315 × (CA/S - 3 000)] € soit : 5,74 + [0,00315 x (3700 - 3000)] = 7,95 €. L'établissement ayant une surface de vente inférieure à 600 m² et un CA/m² annuel qui n'excède pas 3 800 €, il peut donc bénéficier de la réduction de taux mentionnée au III-C-2 § 420.Le taux applicable est donc égal à 7,95 € - 20 % = 6,36 €. Le montant de la taxe est donc déterminé en appliquant ce tarif de 6,36 € à la surface exploitée au 31 décembre N-1 : 6,36 € x 550 = 3 498 €.Le montant de TaSCom qui sera dû au titre de l'année N est égal à 3 498 €.Dans les cas d'exploitation incomplète, la taxe est ajustée au prorata de la durée d'exploitation de la période de référence selon le calcul suivant (tarif x surface) x le nombre de jours d’exploitation de la période concernée/365.Exemple 2 : Un établissement exploite au 1er janvier N une surface commerciale de 550 m² dont l'exploitation a débuté au 1er juillet N-1. Le CA réalisé du 1er juillet au 31 décembre N-1 est de 1 017 500 €.Pour déterminer le taux applicable, il convient d'abord de calculer le chiffre d'affaires annualisé par mètre carré soit : (1 017 500 x 365/184) / 550 = 2 018 410 / 550 = 3 670 €/m². Le CA/m² étant compris entre 3 000 € et 12 000 €, le taux de la taxe est déterminé par la formule suivante (III-B-1 § 360) : 5,74 € + [0, 00315 × (CA/S - 3 000)] € soit : 5,74 + [0,00315 x (3 670 - 3000)] = 7,85 €. L'établissement ayant une surface de vente inférieure à 600 m² et un CA/m² annuel qui n'excède pas 3 800 €, il peut donc bénéficier de la réduction de taux mentionnée au III-C-2 § 420.Le taux applicable est donc égal à 7,85 € - 20 % = 6,28 €. Le montant de la taxe est donc déterminé en appliquant ce tarif de 6,28 € à la surface exploitée du 1er juillet au 31 décembre N-1 avec ajustement au prorata de la durée d'exploitation de la période de référence : (6,28 x 550) x 184/365 = 1 741 €.Le montant de la taxe peut, dans certains cas, faire l’objet de majorations ou bénéficier d’une franchise.Le montant de la TaSCom peut également faire l’objet d’une modulation par les collectivités auxquelles cet impôt est affecté.B. Majorations et franchise450Le montant de la taxe est majoré de 30 % pour les établissements dont la superficie est supérieure à 5 000 m² et dont le chiffre d'affaires annuel hors taxes est supérieur à 3 000 € par m².Lorsqu'une activité de vente de carburant est exercée dans les conditions mentionnées au III-B-2 § 370, la surface forfaitaire représentative de chaque position de ravitaillement, qui doit être ajoutée à l’assiette de la TaSCom pour le calcul du montant de la taxe due (I-D § 230), n’est pas prise en compte pour l’appréciation du seuil de 5 000 m².Les établissements situés à l'intérieur des quartiers prioritaires de la politique de la ville (QPV), tels que définis à l'article 5 de la loi n° 2014-173 du 21 février 2014 de programmation pour la ville et la cohésion urbaine, bénéficient d'une franchise de 1 500 € sur le montant de la taxe à laquelle ils sont soumis.La liste des QPV en vigueur à compter du 1er janvier 2024 est fixée, pour les départements métropolitains, par le décret n° 2023-1314 du 28 décembre 2023 modifiant la liste des quartiers prioritaires de la politique de la ville dans les départements métropolitains, notamment disponible en ligne sur le site sig.ville.gouv.fr à la rubrique « Atlas des périmètres des Quartiers Prioritaires 2024 ».Remarque : Pour connaître la liste, pour les départements métropolitains, des QPV avant le 1er janvier 2024, il convient de se reporter au décret n° 2014-1750 du 30 décembre 2014 modifié fixant la liste des quartiers prioritaires de la politiques de la ville dans les départements métropolitains, notamment disponible en ligne sur le site sig.ville.gouv.fr à la rubrique « Atlas des périmètres des Quartiers Prioritaires 2015 ».Pour les départements d'outre-mer, à Saint-Martin et en Polynésie française, la liste des QPV est fixée par le décret n° 2014-1751 du 30 décembre 2014 modifié fixant la liste des quartiers prioritaires de la politique de la ville dans les départements d'outre-mer, à Saint-Martin et en Polynésie française.455L'article 3 de la loi n° 72-657 du 13 juillet 1972 modifiée prévoit une majoration de 50 % du montant de la TaSCom due par les établissements dont la surface de vente excède 2 500 m². Cette majoration s'applique au montant de la taxe calculé selon les modalités précisées au IV-A § 440 avant application de la modulation appliquée par les collectivités locales et prévue au cinquième alinéa du 1.2.4.1 de l'article 77 de la loi n° 2009-1673 du 30 décembre 2009 modifiée de finances pour 2010 présentée au IV-C § 460. Le produit de cette majoration est affecté au budget de l'État.C. Modulation du montant de la taxe par délibération de la personne affectataire460L'organe délibérant de l'EPCI ou, à défaut, le conseil municipal de la commune affectataire de la taxe peut, dans les conditions prévues au 1.2.4.1. de l'article 77 de la loi n° 2009-1673 du 30 décembre 2009 modifiée de finances pour 2010, appliquer aux montants de la taxe un coefficient multiplicateur compris entre 0,8 et 1,2 et ne comportant que deux décimales.Ce coefficient ne peut être inférieur à 0,95 ni supérieur à 1,05 au titre de la première année pour laquelle cette faculté est exercée. Il ne peut ensuite varier de plus de 0,05 chaque année.Le coefficient à prendre en compte pour le calcul de la taxe est le coefficient en vigueur au moment du fait générateur de la taxe, soit le 1er janvier de l'année ou le dernier jour d'exploitation selon le cas.465Les EPCI ou les communes affectataires de la taxe et qui ont délibéré pour instaurer l'abattement de taxe foncière sur les propriétés bâties en faveur des boutiques et magasins situés hors d'un ensemble commercial dont la surface principale est inférieure à 400 m² (CGI, art. 1388 quinquies C ; BOI-IF-TFB-20-30-70) peuvent porter le coefficient au maximum jusqu'à 1,3 en application du cinquième alinéa du 1.2.4.1 de l'article 77 de la loi n° 2009-1673 du 30 décembre 2009 modifiée de finances pour 2010.470Les EPCI ou les communes affectataires de la taxe prennent, dans les conditions prévues au I de l’article 1639 A bis du CGI, leurs décisions relatives au coefficient multiplicateur du montant de la taxe, pour que celui-ci soit applicable à la taxe due au titre de l’année suivante.Les décisions prises demeurent applicables tant qu’elles ne sont pas rapportées ou modifiées par une nouvelle décision.475L'EPCI résultant d'une création, d'un changement de régime fiscal ou d'une fusion réalisée dans les conditions prévues à l'article L. 5211-41-3 du code général des collectivités territoriales, peut décider avant le 1er octobre de l'année au cours de laquelle la création, le changement de régime fiscal ou la fusion produit ses effets, par délibération à la majorité simple, d'appliquer aux coefficients multiplicateurs décidés par les EPCI à fiscalité propre existant antérieurement à la création, au changement de régime fiscal ou à la fusion un dispositif de convergence progressive des coefficients vers le coefficient multiplicateur le plus élevé. Ce dispositif, prévu au huitième alinéa du 1.2.4.1 de l'article 77 de la loi n° 2009-1673 du 30 décembre 2009 modifiée de finances pour 2010, ne peut dépasser quatre ans. Les coefficients ne peuvent varier de plus de 0,05 chaque année. Le coefficient maximal ne peut être supérieur à 1,2 ou, dans les conditions prévues au IV-C § 465, à 1,3.480Exemple : Un commerce de détail de 5 100 m², ouvert après 1960, réalise 20 M€ de chiffre d'affaires principalement en alimentation, avec 10 positions de ravitaillement en carburant. Ce commerce est installé dans un QPV dans une commune ayant voté un coefficient multiplicateur de 1,2. Le commerce est dans le champ d'application de la taxe. L'assiette de la taxe est de 5 100 + 700 = 5 800 m² (prise en compte de 70 m² par position de ravitaillement). Le chiffre d'affaires par m² est de 20 M€ / 5 800 m² soit 3 448 € par m². En conséquence, le taux de la taxe (dans ce cas particulier comprenant la distribution de carburant) est de 8,32 + (0,00304 * (3 448 - 3 000)) = 9,68 € / m². La taxe brute est ainsi : 9,68 x 5 800 = 56 144 €.Ce montant est majoré de 30 % (compte tenu du fait que la surface est supérieure à 5 000 m² et que le chiffre d'affaires au m² excède 3 000 €), soit 72 987,20 €. Il bénéficie d'un abattement de 1 500 € (compte tenu de sa situation en QPV) soit 71 487,20 €.C'est à ce montant que s'applique le coefficient multiplicateur de la commune (dans cet exemple 1,2) et c'est également sur ce montant qu'est calculée la majoration au profit de l'État de 50 %, qui s'établit ainsi à 35 743,60 €.Le produit communal est donc de 1,2 x 71 487,20 = 85 784,60 €.Le produit État est donc de 35 743,60 €.Le montant dû par le redevable s'élève à 85 784,60 € + 35 743,60 € soit 121 528,20 €.D. Exemple de calcul de la taxe490Les modalités de liquidation de la TaSCom sont illustrées dans l'exemple du présent IV-D § 490 qui présente des hypothèses de calcul de TaSCom en cas d'exploitation incomplète (création, fermeture temporaire pour travaux) et d’exploitation annuelle classique ainsi que de liquidation de la TaSCom en cas de cessation d'activité.Exemple : Un établissement de commerce de détail d'une surface de vente au détail de 2 600 m², est exploité par un commerçant « A » à compter du 1er octobre de l'année N jusqu'au 30 septembre de l'année N+2.Du 1er avril au 30 juin N+2, le magasin est fermé pour travaux d’agrandissement faisant passer la surface de 2 600 m² à 5 500 m². Puis, l’établissement est cédé le 1er octobre N+2 à un nouvel exploitant « B » qui cesse définitivement l'exploitation le 1er avril N+3. Le chiffre d'affaires réalisé du 1er octobre au 31 décembre N s'élève à 2 000 000 € ; au cours de l'année N+1, il s'élève à 8 100 000 €.Entre le 1er janvier et le 31 mars N+2, le chiffre d'affaires s'élève à 2 100 000 € et à 6 200 000 € du 1er juillet au 30 septembre N+2.Le chiffre d'affaires réalisé par « B » entre le 1er octobre et le 31 décembre N+2 ainsi que pour la période du 1er janvier au 31 mars N+3, date de la cessation, s'élève à 5 000 000 € pour chacune de ces deux périodes.Le montant de la taxe due, qui tient compte des montants de la majoration et de l'acompte dus par les établissements dont la surface de vente excède 2 500 m², est calculé ainsi qu'il suit au cours de chaque période considérée : Année NAnnée N+1Année N+2Année N+3Année N+3Date du fait générateur1er janvier N+11er janvier N+230 septembre N+21er janvier N+331 mars de l'année N+3Période d'exploitation1er octobre au 31 décembre N1er janvier au 31 décembre N +11er janvier au 31 mars et du 1er juillet au 30 septembre N+2 (fermeture pour travaux du 1er avril au 30 juin puis cession au 30 septembre)1er octobre au 31 décembre N+21er janvier au 31 marsSurface (m²)2 6002 6005 5005 5005 500Nombre de jours d'exploitation923651829290Chiffre d'affaires réalisé (€)2 000 0008 100 0008 300 0005 000 0005 000 000Chiffre d'affaires annualisé (Cx365/B) (€)7 934 7838 100 00016 645 60419 836 95720 277 778CA/m² (D/A) (€/m²)3 0523 1153 0263 6073 687Taux effectif (III-B-1 § 350) (€/m²)5,906,105,827,657,90Montant de la taxe annualisée (AxF) (€)15 34015 86032 01042 07543 450Montant de la taxe rapportée à la durée effective d'exploitation (GxB/365) (€)3 86715 86015 96110 60510 714Majoration de 30 %(surface > 5 000 m²) (Hx30 %) (€) 4 7883 1823 214Coefficient multiplicateur résultant des délibérations des collectivités locales1,01,051,051,11,1Taxe après modulation ((H+I)xJ) (€)3 86716 65321 78615 16615 321Majoration État(surfaces > 2 500 m²) ((H+I)x50%) (€)1 9347 93010 3756 8946 964TaSCom totale due au titre de la période d'exploitation (K+L) (€)5 80124 58332 16122 06022 285Montant de l'acompte déjà versé (€) 2 90112 292 11 030Montant de l'acompte dû (€)2 90112 292 11 030 Total à payer (M-N+O) (€)8 70233 97419 86933 09011 255RedevableAAABBDate limite de dépôt de la déclaration et de paiement de la TaSCom14 juin N+114 juin N+214 mars N+314 juin N+314 août N+3(500-515)V. Modalités déclaratives et de paiement de la taxeA. Déclaration et paiement de la taxe1. Dispositions générales520La TaSCom est déclarée et payée avant le 15 du sixième mois qui suit le fait générateur, soit par exemple le 15 juin lorsque le fait générateur est l'existence de cet établissement au 1er janvier.À titre de simplification, l'exploitant qui a exploité la surface commerciale au cours de l'année civile précédente et cesse son activité avant le 15 mai de l'année civile en cours peut déposer, avant cette date et en même temps, la déclaration de la taxe due au titre de l'existence de la surface commerciale au 1er janvier de l'année établie à partir des éléments d'exploitation de l'année civile précédente et la déclaration de la taxe afférente à la période d'exploitation allant du 1er janvier de l'année à la date de la cessation définitive d'activité.Remarque : Seules les entreprises exploitant un établissement soumis effectivement à la taxe sont tenues de déposer une déclaration.530Les redevables de la taxe déclarent, sur un formulaire conforme au modèle prescrit par la DGFiP, et déposé auprès du service des impôts des entreprises (SIE) du lieu où se situe l’établissement concerné, le montant du chiffre d’affaires hors taxes réalisé lors de la période de référence, le nombre de jours d'exploitation, la surface des locaux destinés à la vente au détail au dernier jour de cette période, la date à laquelle l’établissement a été ouvert, le nombre de positions de ravitaillement de carburant, le taux appliqué, le montant de la taxe due ainsi que, le cas échéant, celui de l'acompte déjà versé et celui de l'acompte de la taxe due.La date d'ouverture à indiquer est celle de l'ouverture initiale des locaux de vente au détail par le premier exploitant de l'établissement qui peut donc être différente de celui qui doit en effectuer la déclaration. Cette dernière est obligatoire quelle que soit la date d'ouverture.Les déclarations n° 3350-SD (CERFA n° 14001) souscrites par les personnes redevables de la TaSCom devront mentionner le nom de « l'enseigne commerciale » sous laquelle les établissements sont exploités.540En pratique, les personnes redevables de la TaSCom due à raison de l'existence de l'établissement imposable au 1er janvier de l'année doivent déposer avant le 15 juin de chaque année et pour chaque établissement, une déclaration modèle n° 3350-SD accompagnée obligatoirement du paiement auprès du SIE dans le ressort duquel l’établissement est situé géographiquement. Les personnes redevables de la TaSCom due à raison de la cessation définitive d'activité doivent déposer la déclaration de « TaSCom » avant le 15 du sixième mois suivant la cessation d'activité, selon le modèle indiqué ci-dessus.Les personnes qui contrôlent directement ou indirectement plusieurs établissements imposés n’ont pas la possibilité de centraliser les déclarations n° 3350-SD et d’effectuer un paiement unique.En cas de cessation d'exploitation définitive en cours d'année, les personnes redevables de la TaSCom devront déposer la déclaration n° 3350-C-SD (CERFA n° 15697), accompagnée de son paiement avant le 15 du sixième mois suivant la cessation définitive d'exploitation.Les formulaires n° 3350-SD et 3350-C-SD sont disponibles en ligne sur www.impots.gouv.fr.545L'État effectue un prélèvement de 1,5 % sur le montant de la taxe sur les surfaces commerciales pour les frais d'assiette et de recouvrement.2. Situation des établissements situés sur plusieurs communes550Si la surface de vente au détail et, le cas échéant, les positions de ravitaillement en carburant de l’établissement concerné sont localisées sur le territoire de plusieurs communes, le redevable doit compléter le cadre C de la déclaration n° 3350-SD.3. Situation des établissements redevables de la majoration de 50 % et soumis au versement d'un acompte560En application de l'article 4 de la loi n° 72-657 du 13 juillet 1972 modifiée et à compter du 1er janvier 2017, lorsque le montant de la TaSCom des établissements dont la surface de vente excède 2 500 m² fait l'objet de la majoration de 50 % commentée au IV-B § 455, le paiement de la taxe donne lieu au versement d'un acompte égal à 50 % du montant de la taxe ainsi majorée.Lorsqu’une activité de vente de carburant est exercée dans les conditions mentionnées au III-B-2 § 370, la surface forfaitaire représentative de chaque position de ravitaillement, qui doit être ajoutée à l’assiette de la TaSCom pour le calcul du montant de la taxe due (I-D § 230), n’est pas prise en compte pour l’appréciation du seuil de 2 500 m².Cet acompte s'impute :soit sur le montant de la taxe dû le 1er janvier de l'année suivante, lorsque le fait générateur est constitué par l'existence d'un établissement au 1er janvier de l'année considérée au cours de laquelle la taxe est due (II-A § 292) ;soit sur le montant de la taxe dû au cours de l'année où l'acompte est acquitté, lorsque le fait générateur est constitué par la cessation définitive d'exploitation (II-B § 295).Lorsque le montant de la somme imputable est supérieur au montant de la taxe sur laquelle il s'impute, l'excédent est restitué.565Cet acompte est déclaré et payé à l'appui de la déclaration n° 3350-SD relative à la TaSCom et avant le 15 juin de chaque année.Pour la taxe due au titre de N+1, l'acompte est à payer avant le 15 juin de l'année N et est égal à la moitié de la TaSCom due au titre de N et calculée sur la base des éléments de l'année N-1.Ainsi, en 2021, les redevables de la TaSCom ayant une surface supérieure à 2 500 m² doivent déclarer et payer, à l'appui de la déclaration n° 3350-SD et avant le 15 juin 2021, d'une part, la TaSCom et la majoration de 50 % dues au titre de 2021 et, d'autre part, l'acompte sur la TaSCom et sur la majoration dues au titre de 2022.B. Demande d’attestation relative au paiement de la TaSCom570En cas d’extension de leur surface de vente, les redevables peuvent être amenés à déposer une demande d’autorisation d’exploitation commerciale auprès de la Commission départementale d’aménagement commercial accompagnée d’une attestation délivrée par le SIE dont dépend l’établissement qui reprend les éléments contenus dans la dernière déclaration n° 3350-SD déposée par le redevable.Si l’établissement est redevable de la TaSCom, le service des impôts indique s’il est à jour de ses paiements (C. com., art. R. 752-10).(580)VI. Recouvrement, contrôle, sanction et contentieux de la taxe590En application de l’article 7 de la loi n° 72-657 du 13 juillet 1972 modifiée, la taxe est recouvrée, contrôlée selon les mêmes procédures et sous les mêmes sanctions, garanties et privilèges que la TVA (BOI-TVA-PROCD).Les réclamations sont présentées, instruites et jugées selon les règles applicables à cette même taxe.S'agissant de la procédure juridictionnelle, la TaSCom due à compter de l'année d'imposition 2011 constituant, du fait de son affectation budgétaire, un impôt local, au sens du 4° de l'article R. 811-1 du code de justice administrative, les jugements rendus par les tribunaux administratifs, statuant en premier et dernier ressort, ne peuvent faire l'objet que de pourvois en cassation.(600)610Comme en matière de TVA, le droit de reprise de l’administration s’exerce jusqu’à la fin de la troisième année suivant celle au cours de laquelle la taxe est devenue exigible, conformément à l’article L. 176 du livre des procédures fiscales (LPF).La procédure de rectification contradictoire prévue à l’article L. 55 du LPF et la procédure d’imposition d’office prévue à l’article L. 66 du LPF sont applicables à la TaSCom dans les mêmes conditions qu’en matière de TVA.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TFP-TSC
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2861-PGP.html/identifiant=BOI-TFP-TSC-20240522
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2024-05-22 00:00:00
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0.025784779340028763,
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-0.010330443270504475,
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] |
1L’article 220 Z septies du code général des impôts (CGI) instaure, en faveur des personnes morales, une créance d’impôt sur les sociétés d’un montant égal à la taxe foncière sur les propriétés bâties (TFPB) dont elles sont redevables au titre des logements locatifs intermédiaires qu’elles donnent en location. Cette créance s’applique aux logements dont la construction est achevée à compter du 1er janvier 2023.Remarque 1 : En application de l'article 81 de la loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022, l'exonération de TFPB prévue par l'article 1384-0 A du CGI est supprimée pour les logements qui sont achevés à compter du 1er janvier 2023.Remarque 2 : Conformément à l'article 71 de la loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, l'extension, toutes autres conditions étant par ailleurs remplies, du champ des bénéficiaires de la créance d'impôt sur les sociétés à l'ensemble des personnes morales s'applique aux logements dont la construction est achevée à compter du 1er janvier 2024.10Sont examinés successivement dans le présent chapitre :le champ d’application de la créance (section 1, BOI-IS-RICI-40-10-10) ;les modalités de détermination de la créance (section 2, BOI-IS-RICI-40-10-20) ;l’utilisation de la créance et les obligations des bénéficiaires (section 3, BOI-IS-RICI-40-10-30).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IS-RICI-40-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13948-PGP.html/identifiant=BOI-IS-RICI-40-10-20240612
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2024-06-12 00:00:00
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0.03276491537690163,
0.052382372319698334,
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-0.050667326897382736,
-0.04151860624551773,
-0.02328636683523655,
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0.02652580849826336,
-0.006930159404873848,
-0.03972727060317993,
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0.02275373600423336,
0.0010156413773074746,
-0.025422193109989166,
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0.048699453473091125,
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0.0312701091170311,
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0.018685419112443924,
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0.001374475541524589,
-0.039741095155477524,
0.013317868113517761,
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0.02999029867351055,
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0.03554442152380943,
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0.028792835772037506,
-0.04620973393321037,
0.03493143245577812,
-0.022154929116368294,
0.011944644153118134,
-0.02480342797935009,
-0.059505708515644073,
-0.005773851182311773,
-0.02022773027420044,
-0.02226719632744789,
0.004008483607321978,
0.029681693762540817,
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0.007133682258427143,
-0.0440082885324955,
0.045557357370853424,
-0.038759101182222366,
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0.002402432030066848,
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0.11208220571279526,
-0.029671162366867065,
-0.07244279980659485,
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0.0015254312893375754,
0.03799382597208023,
0.009857253171503544,
-0.04553788900375366,
-0.02596261538565159,
-0.013010257855057716,
0.06287956237792969,
-0.036769114434719086,
0.01266217976808548,
-0.07428386062383652,
0.009961074218153954,
0.015793606638908386,
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0.0028667752631008625,
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0.046101633459329605,
0.016876721754670143,
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0.04621613398194313,
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Actualité liée : [node:date:14121-PGP] : IR - Indexation du barème et des seuils et limites associés au titre de l'imposition des revenus de l'année 2023 (loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, art. 2, I-A et B)I. Méthode de calcul de l'impôt brut1Le calcul de l'impôt brut est effectué à partir du revenu net imposable, déterminé dans les conditions définies au BOI-IR-BASE-10-10 et arrondi selon les modalités définies au IV § 50 du BOI-IR-LIQ-20-20-40.Conformément aux dispositions de l'article 193 du code général des impôts (CGI), ce calcul se décompose en trois opérations :le revenu net imposable est divisé par le nombre de parts correspondant au quotient familial dont bénéficie le contribuable, compte tenu de sa situation et de ses charges de famille (pour la détermination du quotient familial, il convient de se reporter au BOI-IR-LIQ-10) ;le barème de l'impôt sur le revenu indiqué au II § 40 pour l'année considérée s'applique au résultat ainsi obtenu, qui représente le montant du revenu imposable pour une part entière de quotient familial ;le chiffre obtenu est ensuite multiplié par le nombre de parts de quotient familial, pour obtenir le montant total de l'impôt brut.10C'est sur ce montant d'impôt brut (arrondi selon les règles indiquées au IV § 50 du BOI-IR-LIQ-20-20-40) que sont ensuite opérées, le cas échéant, les diverses corrections (BOI-IR-LIQ-20-20).(20)30Le mode de calcul de l'impôt prévu par la loi permet au contribuable de bénéficier, sur chaque part de son revenu, des taux applicables aux premières tranches du barème (II § 40).La progressivité de l'impôt est d'autant plus atténuée que le revenu global a été divisé en un plus grand nombre de parts.II. Barème de l'impôt40Le barème de l'impôt sur le revenu est fixé par le 1 du I de l'article 197 du CGI.Il est constitué de cinq taux (0 %, 11 %, 30 %, 41 % et 45 %).À chaque taux est associée une tranche de revenus dont les limites peuvent être revalorisées d'une année sur l'autre (en général en fonction de l'évolution prévisionnelle de l'indice des prix à la consommation (IPC) hors tabac au cours de l'année d'imposition) si une disposition expresse de la loi de finances le prévoit.Remarque : L’article 2 de la loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024 indexe les limites des tranches de revenus du barème de l'impôt sur le revenu sur la prévision d'évolution de l'IPC hors tabac de 2023 par rapport à 2022, soit 4,8 %.Le barème pour l'imposition des revenus de l'année 2023 est présenté dans le tableau suivant :Barème pour l'imposition sur les revenus 2023Fraction de revenu imposable par partTauxN'excédant pas 11 294 €0 %Supérieure à 11 294 € et inférieure ou égale à 28 797 €11 %Supérieure à 28 797 € et inférieure ou égale à 82 341 €30 %Supérieure à 82 341 € et inférieure ou égale à 177 106 €41 %Supérieure à 177 106 €45 %
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IR-LIQ-20-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2491-PGP.html/identifiant=BOI-IR-LIQ-20-10-20240618
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2024-06-18 00:00:00
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0.00883409008383751,
-0.01209175679832697,
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0.0029164906591176987,
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0.05160635709762573,
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0.03647077828645706,
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0.03934421017765999,
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0.03131239116191864,
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0.046993937343358994,
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0.021244436502456665,
0.028634432703256607,
0.027740662917494774,
-0.0055067455396056175,
0.06452818214893341,
0.05475343018770218,
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0.030497083440423012,
-0.013009936548769474,
0.013566325418651104,
-0.056292928755283356,
0.08796355128288269,
0.01111788209527731,
0.012151166796684265,
-0.0662020593881607,
0.04729651287198067,
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0.01160898245871067,
0.057700157165527344,
0.024753155186772346,
0.07303742319345474,
0.03570902720093727,
0.025950785726308823,
0.05393446981906891,
-0.026347395032644272,
-0.019095851108431816,
0.012319084256887436,
0.01999608427286148,
0.04761401191353798,
0.00907777901738882,
-0.02436458319425583,
-0.0588143952190876,
0.003540788311511278,
-0.0343664325773716,
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0.03798511251807213,
0.021946633234620094,
-0.0663885772228241,
-0.04209711402654648,
-0.01490429975092411,
0.0420122966170311,
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-0.005059156101197004,
0.04228190332651138,
0.04490633308887482,
-0.008661104366183281,
-0.06661634147167206,
0.0002169479412259534,
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0.025571012869477272,
-0.06440889835357666,
0.04519711807370186,
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0.013216636143624783,
-0.014353953301906586
] |
Question :La vente des équipements sportifs isocinétiques, ainsi que les prestations de transport, de mise en service et de maintenance afférentes à ces appareils relèvent-elles du taux réduit de taxe sur la valeur ajoutée (TVA) prévu au c du 2° du A de l'article 278-0 bis du CGI ?Réponse :Les règles en matière de TVA font l'objet d'une harmonisation au niveau de l'Union européenne (UE) et l'application de taux réduits constitue une disposition dérogatoire, qui est, par suite, d'interprétation stricte. À cet égard, le droit de l’UE restreint la faculté des États membres à appliquer un taux réduit aux seules opérations portant sur les biens et services listés à l’annexe III de la directive n° 2006/112/CE du Conseil du 28 novembre 2006 modifiée relative au système commun de taxe sur la valeur ajoutée (dite « directive TVA »).Le point 4 de l'annexe III de la directive n° 2006/112/CE du Conseil du 28 novembre 2006 modifiée mentionne à ce titre les équipements, les appareils, les dispositifs, les articles, le matériel auxiliaire et les équipements de protection médicaux, y compris les masques de protection sanitaire, normalement destinés à être utilisés dans le cadre des soins de santé ou à l’usage des handicapés, les biens essentiels pour compenser et surmonter les handicaps, ainsi que l’adaptation, la réparation, la location et le crédit-bail de ces biens.La France a exercé la possibilité d’appliquer un taux réduit de la TVA à certains de ces matériels et équipements. Le c du 2° du A de l'article 278-0 bis du code général des impôts (CGI) soumet ainsi au taux réduit de 5,5 % les équipements spéciaux dont la liste, fixée par arrêté, est prévue à l'article 30-0 B de l'annexe IV au CGI, dénommés aides techniques, et qui sont conçus exclusivement pour les personnes handicapées en vue de la compensation d'incapacités graves. Le 6 de l'article 30-0 B de l'annexe IV au CGI mentionne en particulier les appareils et équipements fixes de pratique sportive adaptée afin de faciliter la pratique d'une activité sportive pour l'ensemble des personnes en situation de handicap.Par ailleurs, s’agissant de la notion de biens à l’usage des handicapés, la Cour de justice de l’Union européenne (CJUE) a précisé qu’ils ne concernaient pas des équipements dont la conception n'aurait pas été exclusivement dictée pour un usage par une personne handicapée, alors même qu’ils présenteraient un intérêt pour ces derniers ou qu’ils porteraient la même appellation. Le respect de ce critère résulte essentiellement d’une appréciation au cas par cas (CJUE, arrêt du 17 janvier 2013, aff. C-360/11, Commission européenne contre Royaume d'Espagne, ECLI:EU:C:2013:17).Il convient à cet égard de se référer à la définition du handicap figurant à l’article L. 114 du code de l’action sociale et des familles.Certains équipements sportifs isocinétiques sont, compte tenu de leurs caractéristiques techniques et des usages auxquels ils sont destinés, spécifiquement conçus pour permettre l’activité sportive de personnes en situation de handicap, que celui-ci soit temporaire ou permanent. Ces appareils ont vocation à être utilisés par des personnes subissant une altération substantielle, durable ou définitive d'une ou plusieurs fonctions physiques, sensorielles, mentales, cognitives ou psychiques, d'un polyhandicap ou d'un trouble de santé invalidant.Dès lors, ils peuvent bénéficier du taux réduit de TVA de 5,5 % sur le fondement du c du 2° du A de l'article 278-0 bis du CGI.Par ailleurs, les frais accessoires, tels que les frais d'emballage, de transport et d'assurance demandés aux clients bénéficient également du taux réduit de TVA de 5,5 % dès lors qu’ils sont inclus dans la base d'imposition en application du 2° du I de l'article 267 du CGI (II § 130 et suivants du BOI-TVA-BASE-10-20-10 et III-C § 240 du BOI-TVA-CHAMP-60-20).Il est également admis que les réparations portant sur ces équipements soient soumises au taux réduit de 5,5 % (II-A § 150 du BOI-TVA-LIQ-30-10-50).S’agissant des opérations réalisées dans les collectivités de Guadeloupe, de Martinique et de La Réunion, le taux réduit de 2,1 % s’applique à tous les produits ou services bénéficiant du taux réduit de 5,5 % en métropole. Ainsi, le taux applicable dans ces collectivités aux équipements isocinétiques est le taux réduit de 2,1 %.Enfin, il est rappelé que le bénéfice de ce taux réduit, introduit par l’arrêté du 18 mars 2022 complétant la liste des équipements spéciaux, dénommés aides techniques et autres appareillages, éligibles au taux réduit de la taxe sur la valeur ajoutée, prévue à l'article 30-0 B de l'annexe IV au code général des impôts, est entré en vigueur le 1er juillet 2022.Aussi, dans l’hypothèse où des opérations dont le fait générateur est intervenu à compter de cette date auraient été taxées au taux normal et dans la mesure où la bonne foi des parties n'est pas contestée, il est admis que la personne qui a facturé la TVA au titre d'opérations pour lesquelles la taxe a été facturée à un taux supérieur au taux légalement applicable puisse, dans les conditions fixées au 1 de l'article 272 du CGI, opérer l'imputation ou obtenir la restitution de la taxe acquittée à tort (IV-A-1 § 370 du BOI-TVA-DECLA-30-20-20-30). Sur les modalités pratiques de régularisation, il convient de se reporter au I-B § 60 du BOI-TVA-DED-40-10-10.Document lié :BOI-TVA-LIQ-30-10-50 : TVA - Liquidation - Taux réduits - Appareillages et équipements spéciaux pour personnes handicapées
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-RES-TVA-000143
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/14250-PGP.html/identifiant=BOI-RES-TVA-000143-20240619
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2024-06-19 00:00:00
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Actualité liée : [node:date:14012-PGP] : INT - Convention multilatérale pour la mise en œuvre des mesures relatives aux conventions fiscales pour prévenir l'érosion de la base d'imposition et le transfert de bénéfices - Réorganisation formelle des commentaires1La convention multilatérale pour la mise en œuvre des mesures relatives aux conventions fiscales pour prévenir l’érosion de la base d’imposition et le transfert de bénéfices (PDF - 275 Ko) (« CML ») a été signée par la France à Paris le 7 juin 2017 et sa ratification autorisée par la loi n° 2018-604 du 12 juillet 2018 autorisant la ratification de la convention multilatérale pour la mise en œuvre des mesures relatives aux conventions fiscales pour prévenir l'érosion de la base d'imposition et le transfert de bénéfices.La CML a été publiée par le décret n° 2019-6 du 4 janvier 2019 portant publication de la convention multilatérale pour la mise en œuvre des mesures relatives aux conventions fiscales pour prévenir l'érosion de la base d'imposition et le transfert de bénéfices, adoptée à Paris le 24 novembre 2016, signée par la France le 7 juin 2017.Elle est entrée en vigueur à l’égard de la France le 1er janvier 2019.Les versions consolidées des conventions fiscales, telles que modifiées par la CML, seront disponibles en ligne au fur et à mesure de leur prise d’effet avec les États concernés sur www.impots.gouv.fr, rubrique « Les conventions internationales ».Remarque : Les versions consolidées sont publiées à titre d’information et ne sont pas opposables.10Le présent chapitre expose :les principes généraux d'application de la CML (section 1, BOI-INT-DG-20-25-10) ;l'effet des options retenues par la France sur ses conventions fiscales bilatérales (section 2, BOI-INT-DG-20-25-20).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-INT-DG-20-25
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12502-PGP.html/identifiant=BOI-INT-DG-20-25-20240626
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2024-06-26 00:00:00
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-0.0543101467192173,
0.006416119635105133,
-0.007684358861297369,
0.015988264232873917,
0.030371613800525665,
-0.014467238448560238,
0.009904653765261173,
-0.059132009744644165,
-0.010822282172739506,
0.013306801207363605,
0.0848531499505043,
0.07769777625799179,
0.07354974746704102,
0.08766674250364304,
-0.04241863638162613,
-0.06809020787477493,
0.007334480062127113,
0.02557435631752014,
0.016110887750983238,
0.05504543334245682,
-0.03187889978289604,
0.011138574220240116,
-0.024387413635849953,
0.04414333030581474,
0.06403928995132446,
-0.050997935235500336,
-0.024869956076145172,
-0.03919827565550804,
0.01994878053665161,
-0.007449688855558634,
0.028534624725580215,
0.015203438699245453,
0.015506626106798649,
0.032645586878061295,
-0.018551411107182503,
-0.0427645705640316,
-0.025346171110868454,
-0.04107905551791191,
-0.01703832484781742,
0.013276835903525352,
-0.039845384657382965,
-0.023225102573633194,
-0.01037406176328659,
-0.01025163009762764,
-0.04838598147034645,
0.023787038400769234,
-0.004803851246833801,
0.04246359318494797,
-0.03565330058336258,
-0.0041002132929861546,
-0.009393220767378807,
0.014929612167179585,
0.012465205043554306,
-0.0379004143178463,
-0.009261267259716988,
0.03154647722840309,
-0.011849528178572655,
0.006035990547388792,
0.020655741915106773,
-0.020271984860301018,
0.03389152139425278,
-0.025554269552230835,
-0.010423953644931316,
-0.02488543838262558,
0.029135074466466904,
0.038267914205789566,
0.014109330251812935,
-0.05926574394106865,
-0.035050030797719955,
-0.036335621029138565,
-0.05505743250250816,
0.027845950797200203,
0.025050418451428413,
0.02224624902009964,
-0.029579326510429382,
0.031260114163160324,
0.0008458507363684475,
-0.010823960416018963,
-0.034907665103673935,
0.004009668715298176,
-0.022390717640519142,
0.10688011348247528,
0.0483044870197773,
0.025058047845959663,
0.002647771267220378,
0.0023646617773920298,
-0.039072226732969284,
-0.02922241948544979,
-0.04837523400783539,
-0.02140793204307556,
-0.01493044849485159,
0.010412952862679958,
0.008550714701414108,
-0.019075393676757812,
-0.05063106492161751,
-0.004681461025029421,
-0.018976034596562386,
-0.008160945028066635,
-0.009373885579407215,
-0.004512945655733347,
-0.026109324768185616,
0.06856635957956314,
0.040678322315216064,
0.007304023019969463,
0.032952189445495605,
-0.03356371819972992,
-0.005467940121889114,
0.028599511831998825,
-0.026425518095493317,
0.009037953801453114,
0.021868666633963585,
-0.03507294878363609,
-0.00457930751144886,
0.012610023841261864,
0.015655718743801117,
-0.010053062811493874,
-0.020226221531629562,
0.0014783017104491591,
0.05165276303887367,
0.03825046867132187,
-0.005753185600042343,
-0.022247042506933212,
0.07836171984672546,
-0.016930580139160156,
-0.04551175236701965,
0.060628071427345276,
0.012528286315500736,
-0.01830461248755455,
0.006279767956584692,
0.012751615606248379,
0.010776749812066555,
-0.007695951499044895,
-0.058023273944854736,
0.0027265718672424555,
0.010198059491813183,
0.00919537153095007,
-0.0014081326080486178,
0.01166889164596796,
0.009776560589671135,
-0.020416300743818283,
-0.028929851949214935,
-0.0033326339907944202,
0.0050814514979720116,
0.007785690948367119,
-0.043598610907793045,
-0.025448814034461975,
0.05989614874124527,
0.03319596126675606,
0.0072746481746435165,
0.009966523386538029,
-0.013228189200162888,
0.042475152760744095,
0.038542188704013824,
0.050501249730587006,
0.03701655566692352,
-0.009041937068104744,
0.04417838528752327,
-0.04490374028682709,
0.0093471584841609,
0.02477538026869297,
-0.027061423286795616,
-0.012469418346881866,
-0.004784508608281612,
0.032111819833517075,
-0.020116513594985008,
0.019835252314805984,
-0.019754638895392418,
-0.013620137237012386,
-0.008581295609474182,
0.057202015072107315,
0.05577852949500084,
0.03378012403845787,
-0.062236618250608444,
-0.006994151510298252,
-0.0033569990191608667,
-0.0025087359827011824,
-0.0028348220512270927,
-0.03980916365981102,
-0.0008344995439983904,
0.028773266822099686,
-0.04586212709546089,
-0.058593764901161194,
-0.030540628358721733,
0.015571968629956245,
-0.04330826178193092,
-0.02713959664106369,
0.003990243189036846,
0.08415470272302628,
0.04301091656088829,
0.06953439861536026,
0.03563131019473076,
-0.011132308281958103,
-0.03365235775709152,
-0.09192558377981186,
-0.027075322344899178,
-0.035700179636478424,
-0.00797964632511139,
-0.04378262534737587,
0.0013945408863946795,
-0.02721223048865795,
-0.006703710183501244,
-0.032936107367277145,
0.061019331216812134,
0.04384142905473709,
-0.0323902927339077,
-0.010050858370959759,
0.03154578059911728,
0.016108736395835876,
0.021836724132299423,
0.049680452793836594,
-0.012399077415466309,
0.021433498710393906,
-0.01972789503633976,
0.0058825635351240635,
-0.025991784408688545,
-0.0288896095007658,
-0.04450817406177521,
-0.0640692263841629,
0.0007040454656817019,
0.01215953566133976,
0.013256519101560116,
-0.0035693442914634943,
0.03361300006508827,
0.02243216522037983,
-0.03976878896355629,
-0.08093030005693436,
-0.004630211275070906,
-0.05356544628739357
] |
I. Ouverture du régime
A. Lettre du redevable de référence
Je soussigné (nom, prénom) agissant en qualité de (qualité) de la société (désignation du
redevable de référence) dont le siège social est (ville, adresse), déclare que cette société opte pour le régime de consolidation de la déclaration et du paiement de la taxe sur certains services
fournis par les grandes entreprises du secteur numérique (TSN) prévu à l’article 1693 quater B du code général des impôts
(CGI).
La société (désignation du redevable de référence) se constitue responsable de la déclaration et
du paiement de la TSN due par le groupe qu’elle forme avec les sociétés qui figurent sur la liste ci-jointe, conformément aux dispositions de l’article 1693 quater B du CGI.
La présente option est valable pour une durée minimale de trois années civiles successives et
prend effet à compter du (date de la première déclaration déposée l’année suivant le dépôt de la demande).
Je reconnais que la société (désignation du redevable de référence) a pris connaissance des
obligations de paiement qui s’imposent à elle conformément à l’article 1693 quater B du CGI.
Les attestations par lesquelles les sociétés membres du groupe donnent leur accord sont
ci-jointes.
Fait à…, le…
Le (qualité)
(signature)
(nom, prénom)
B. Lettre des membres autres que le redevable de référence
Je soussigné (nom, prénom) agissant en qualité de (qualité) de la société (désignation du
membre) dont le siège social est (ville, adresse), autorise la société (désignation du redevable de référence), dont le siège social est à (ville, adresse), à se constituer seule responsable de la
déclaration et du paiement de la taxe sur certains services fournis pas les grandes entreprises du secteur numérique due par la société (désignation du membre), conformément aux dispositions de
l’article 1693 quater B du code général des impôts (CGI).
L’accord donné par la société (désignation du membre) est valable pour une durée minimale de
trois années civiles successives.
Je reconnais que la société (désignation du membre) a pris connaissance des obligations de
solidarité de paiement qui s’imposent à elle conformément à l’article 1693 quater B du CGI.
Fait à…, le…
Le (qualité)
(signature)
(nom, prénom)
II. Fin du régime
A. Renonciation au-delà de trois ans
Je soussigné (nom, prénom) agissant en qualité de (qualité) de la société (désignation du
redevable de référence) dont le siège social est (ville, adresse), redevable de référence pour la déclaration et le paiement de la taxe sur certains services fournis pas les grandes entreprises du
secteur numérique (TSN) depuis le (date de début de l’application du régime) suite au courrier (numéro de référence et date), déclare qu’il est mis fin, à compter du (date de fin de l’application du
régime), au régime de consolidation de la déclaration et du paiement de la TSN.
Les sociétés concernées figurent sur la liste ci-jointe.
Fait à…, le…
Le (qualité)
(signature)
(nom, prénom)
B. Cessation à la suite du refus d’un nouveau membre
Je soussigné (nom, prénom) agissant en qualité de (qualité) de la société (désignation du
redevable de référence) dont le siège social est (ville, adresse), redevable de référence pour la déclaration et le paiement de la taxe sur certains services fournis pas les grandes entreprises du
secteur numérique (TSN) depuis le (date de début de l’application du régime) suite au courrier (numéro de référence et date), déclare qu’il est mis fin de manière anticipée, à compter du (date de fin
de l’application du régime), au régime de consolidation de la déclaration et du paiement de la TSN.
La cessation du groupe résulte du désaccord, ci-joint, de la société (désignation de la
société ayant exprimé son désaccord) dont le siège social est (ville,adresse), liée directement ou indirectement, au sens de
l’article L. 233-16 du code de commerce, à la société (désignation du membre), à compter du (date à partir de laquelle les liens
sont noués).
Les sociétés concernées figurent sur la liste ci-jointe.
Fait à…, le…
Le (qualité)
(signature)
(nom, prénom)
III. Modification du groupe consolidé
A. Départ d’un membre
Je soussigné (nom, prénom) agissant en qualité de (qualité) de la société (désignation du
redevable de référence) dont le siège social est (ville, adresse), redevable de référence pour la déclaration et le paiement de la taxe sur certains services fournis pas les grandes entreprises du
secteur numérique (TSN) depuis le (date de début de l’application du régime) suite au courrier (numéro de référence et date), déclare que la société (désignation du membre partant) n’est plus liée
directement ou indirectement, au sens de l’article L. 233-16 du code de commerce, à compter du (date à partir de laquelle les
liens sont dénoués), à la société (désignation du redevable de référence).
Fait à…, le…
Le (qualité)
(signature)
(nom, prénom)
B. Arrivée d’un membre
Je soussigné (nom, prénom) agissant en qualité de (qualité) de la société (désignation du
redevable de référence) dont le siège social est (ville, adresse), redevable de référence pour la déclaration et le paiement de la taxe sur certains services fournis pas les grandes entreprises du
secteur numérique (TSN) depuis le (date de début de l’application du régime) suite au courrier (numéro de référence et date), déclare que la société (désignation du membre arrivant) est liée
directement ou indirectement, au sens de l’article L. 233-16 du code de commerce, à compter du (date à partir de laquelle les
liens sont dénoués), à la société (désignation du redevable de référence).
La société (désignation du redevable de référence) se constitue responsable de la déclaration
et seule redevable de la TSN due par la société (désignation du membre arrivant), conformément aux dispositions de
l’article 1693 quater B du code général des impôts (CGI).
Fait à…, le…
Le (qualité)
(signature)
(nom, prénom)
C. Fusion de deux groupes
En cas de non-constitution d’un groupe fusionné, se reporter au
II-B.
En cas de constitution d’un groupe fusionné, se reporter au
I-A pour le nouveau redevable de référence et ci-dessous pour l’ancien redevable de référence :
Je soussigné (nom, prénom) agissant en qualité de (qualité) de la société (désignation de
l’ancien redevable de référence) dont le siège social est (ville, adresse), redevable de référence pour la déclaration et le paiement de la taxe sur certains services fournis pas les grandes
entreprises du secteur numérique (TSN) depuis le (date de début de l’application de l’ancien régime) suite au courrier (numéro de référence et date), déclare qu’il est mis fin de manière anticipée, à
compter du (date de fin de l’application du régime), au régime de consolidation de la déclaration et du paiement de la TSN.
La cessation du groupe résulte de l’intégration au groupe dont le redevable de référence est
(désignation du nouveau redevable de référence) dont le siège social est (ville,adresse), depuis le (date de début de l’application du régime) suite au courrier (numéro de référence et date). Vous
trouverez ci-joint la lettre d’information de l’intégration communiquée au (service des impôts dont dépend le nouveau redevable de référence) dont dépend cette société.
Les sociétés concernées figurent sur la liste ci-jointe (liste des sociétés de l’ancien
redevable de référence).
Fait à…, le…
Le (qualité)
(signature)
(nom, prénom)
IV. Modification du redevable de référence
A. Ancien redevable de référence
Je soussigné (nom, prénom) agissant en qualité de (qualité) de la société (désignation de
l’ancien redevable de référence) dont le siège social est (ville, adresse), redevable de référence pour la déclaration et le paiement de la taxe sur certains services fournis pas les grandes
entreprises du secteur numérique (TSN) depuis le (date de début de l’application du régime) suite au courrier (numéro de référence et date), déclare que la société (désignation du nouveau redevable de
référence) est redevable de référence de ce groupe à compter du (date de la première déclaration déposée l’année suivant le dépôt de la demande).
Vous trouverez ci-joint la lettre communiquée au (service des impôts dont dépend le nouveau
redevable de référence) dont dépend cette société.
Les sociétés concernées figurent sur la liste ci-jointe.
Fait à…, le…
Le (qualité)
(signature)
(nom, prénom)
B. Nouveau redevable de référence
Je soussigné (nom, prénom) agissant en qualité de (qualité) de la société (désignation du
redevable de référence) dont le siège social est (ville, adresse), déclare que cette société opte pour le régime de consolidation de la déclaration et du paiement de la taxe sur certains services
fournis par les grandes entreprises du secteur numérique (TSN) prévu à l’article 1693 quater B du code général des impôts
(CGI).
La société (désignation du redevable de référence) se constitue responsable de la déclaration
et du paiement de la TSN due par le groupe qu’elle forme avec les sociétés qui figurent sur la liste ci-jointe, conformément aux dispositions de l’article 1693 quater B du CGI. À cette fin, elle
remplace la société (désignation de l’ancien redevable de référence) dont le siège social est (ville, adresse), redevable de référence depuis le (date de début de l’application du régime) suite au
courrier (numéro de référence et date). Vous trouverez ci-joint la lettre communiquée au (service des impôts dont dépend l’ancien redevable de référence) dont dépend cette société.
Je reconnais que la société (désignation du membre) a pris connaissance des obligations de
paiement qui s’imposent à elle conformément à l’article 1693 quater B susmentionné.
La présente option est valable pour une durée minimale de trois années civiles successives et
prend effet à compter du (date de la première déclaration déposée l’année suivant le dépôt de la demande).
Les attestations par lesquelles les sociétés membres du groupe donnent leur accord sont
jointes.
Fait à…, le…
Le (qualité)
(signature)
(nom, prénom)
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-LETTRE-000254
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12064-PGP.html/identifiant=BOI-LETTRE-000254-20200323
|
2020-03-23 00:00:00
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0.03271638602018356,
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0.04119141772389412,
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0.005452197976410389,
0.013361513614654541,
-0.025400159880518913,
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0.025589432567358017,
0.016392476856708527,
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0.03273281827569008,
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0.01536490023136139,
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-0.03187765181064606,
0.005352073814719915
] |
Seront étudiées successivement les obligations déclaratives spécifiques ou informatives relatives :à la déclaration des traitements et salaires (section 1, BOI-BIC-DECLA-30-70-10) ;aux commissions, courtages, ristournes commerciales ou autres, vacations, honoraires occasionnels ou non, gratifications et autres rémunérations (section 2, BOI-BIC-DECLA-30-70-20) ;aux versements au titre des contrats de location d'emplacement d'affichage (section 3, BOI-BIC-DECLA-30-70-30) ;aux plates-formes de mise en relation par voie électronique (économie collaborative) (section 4, BOI-BIC-DECLA-30-70-40) ;aux entreprises dont l'activité consiste à obtenir pour autrui divers avantages fiscaux en faveur des investissements outre-mer (section 5, BOI-BIC-DECLA-30-70-50).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BIC-DECLA-30-70
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8668-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-DECLA-30-70-20240703
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2024-07-03 00:00:00
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94c5fbe1ed094463277aa7222f73f208ac37118c7b073f5f4098e4d372bb69ed
|
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-0.010570039041340351,
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0.007259858772158623,
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-0.023587506264448166,
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0.00839626882225275,
-0.017228348180651665,
-0.03444564715027809,
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-0.013908931985497475,
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0.018839271739125252,
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0.013332447037100792,
-0.0007347313221544027,
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0.026755742728710175,
-0.028002599254250526,
0.01283257920295,
-0.03362753614783287,
0.08311163634061813,
0.036385152488946915,
-0.045566197484731674,
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0.03967936709523201,
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-0.021076399832963943,
0.07329830527305603,
0.0032439236529171467,
0.005141721572726965,
0.031897950917482376,
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0.03898691385984421,
-0.0055533237755298615,
-0.004608580376952887,
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0.03955566883087158,
-0.024702707305550575,
0.008841431699693203,
0.029341140761971474,
0.08475282043218613,
0.033980708569288254,
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0.06723916530609131,
0.02319282293319702,
0.027395129203796387,
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0.06923079490661621,
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0.026499172672629356,
0.018430838361382484,
0.007248677313327789,
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0.03875114396214485,
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-0.04796700179576874,
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0.0017738488968461752,
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0.009617057628929615,
-0.017971940338611603,
0.06488955020904541,
-0.027709241956472397,
0.009957295842468739,
-0.05393014848232269,
-0.06751657277345657,
0.04384751617908478,
0.0018659054767340422,
0.03556683659553528,
0.038727302104234695,
0.01264219917356968,
-0.0003272894537076354,
-0.0009502395987510681,
-0.0029771588742733,
0.007021651137620211,
0.07555661350488663,
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0.018053065985441208,
0.020881330594420433,
0.020239025354385376,
0.033052731305360794,
-0.033522941172122955,
-0.06733019649982452,
-0.020193981006741524,
0.0032182212453335524,
0.07205713540315628,
0.05619772523641586,
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0.021188387647271156,
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0.00031966730603016913,
-0.030650487169623375,
-0.030583372339606285,
0.031357768923044205,
-0.05807161331176758,
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0.008984774351119995,
-0.04289909452199936,
0.01329819206148386,
0.024444591253995895,
0.0065050325356423855,
0.015398952178657055,
0.04942012578248978,
0.020955121144652367,
0.01970404013991356,
-0.028489816933870316,
-0.02099137008190155,
0.0053900121711194515,
-0.07734866440296173,
0.009164632298052311,
0.05140891671180725,
-0.006074153818190098,
-0.04436258226633072,
0.01378132589161396,
0.014215917326509953,
0.02448394149541855,
-0.0329052098095417,
0.031262267380952835,
-0.04121585562825203,
0.01829768903553486,
-0.05596739053726196,
-0.04086349159479141,
-0.02229079231619835,
0.0044387029483914375,
-0.030925733968615532,
0.004035797901451588,
0.03953053429722786,
-0.0011821190128102899,
-0.0029134710785001516,
0.04675350710749626,
-0.00902249850332737,
0.005768154747784138,
-0.07081019878387451,
-0.005883987993001938,
-0.0015827284660190344,
-0.0009974606800824404,
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-0.006312534678727388,
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TPS-FPC-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5801-PGP.html/identifiant=BOI-TPS-FPC-20-20240717
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2024-07-17 00:00:00
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0.010222514159977436,
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0.014649922028183937,
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0.001740301726385951,
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0.05015019699931145,
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0.02152620628476143,
0.04380819946527481,
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0.01613624207675457,
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-0.022571414709091187,
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0.0055965399369597435,
-0.04987786337733269,
-0.016642482951283455
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Question :Les modalités de financement, notamment par le compte personnel de formation (CPF), ou de réalisation des prestations de formation proposées par les auto-écoles pour la préparation aux épreuves du permis de conduire de catégorie B ont-elles une incidence sur les règles applicables en matière de taxe sur la valeur ajoutée (TVA) ?Réponse :Le a du 4° du 4 de l’article 261 du code général des impôts (CGI) exonère de TVA les prestations de services et les livraisons de biens qui leur sont étroitement liées effectuées dans le cadre de la formation professionnelle continue, assurées, soit par des personnes morales de droit public, soit par des personnes morales de droit privé titulaires d’une attestation délivrée par l'autorité administrative compétente reconnaissant qu'elles remplissent les conditions fixées pour exercer leur activité dans le cadre de la formation professionnelle continue. Les conditions de délivrance et de validité de cette attestation sont fixées conformément aux dispositions de l'article 202 A de l’annexe II au CGI à l'article 202 D de l'annexe II au CGI.À cet égard, le a du 4° du 4 de l’article 261 du CGI transpose en droit interne le point i du paragraphe 1 de l’article 132 de la directive 2006/112/CE du Conseil du 28 novembre 2006 relative au système commun de taxe sur la valeur ajoutée qui exonère de la TVA la formation ou le recyclage professionnel.Selon l’arrêt C-449/17 rendu par la Cour de justice de l’Union européenne le 14 mars 2019, A & G Fahrschul-Akademie GmbH contre Finanzamt Wolfenbüttel, ECLI:EU:C:2019:202 (point 42 des conclusions de M. Szpunar), seuls les enseignements dispensés en vue de l’apprentissage d’un métier peuvent être considérés comme relevant de la formation professionnelle et ainsi bénéficier de l’exonération de TVA.Or, les formations dispensées en vue de l’obtention du permis de conduire de catégorie B ne sont pas spécifiques à l’apprentissage d’un métier puisque ce permis est requis pour tous les véhicules de tourisme. Elles ne sauraient donc être éligibles à l’exonération de TVA et ce, quels que soient les circonstances de fait et le mode de financement.La capacité à conduire les véhicules couverts par le permis B ne correspond pas à un savoir-faire professionnel mais à un savoir-faire commun et les cours de conduite reçus par les personnes envisageant de devenir chauffeurs de taxis, voyageurs, représentants et placiers (VRP) ou conducteurs professionnels de mini-vans de 8 passagers, ou exerçant déjà ces métiers, ne sauraient échapper à la règle.Il en va différemment des permis de conduire de catégories C et D requis respectivement pour la conduite des poids-lourds et des cars ou autobus. En effet, ces véhicules sont spécifiquement conçus pour le transport routier de marchandises ou de personnes s’inscrivant dans un cadre professionnel.Si le permis C peut également être utilisé à des fins privées, par exemple pour la conduite de certains camping-cars, une distinction a été opérée entre les professionnels et les particuliers par l’arrêté du 20 avril 2012 fixant les conditions d'établissement, de délivrance et de validité du permis de conduire. Ainsi, les personnes désirant conduire uniquement des véhicules de cette catégorie non affectés au transport de marchandises peuvent demander à passer un examen à portée restrictive (C1 code 97) qui les dispense de démontrer, lors de l’épreuve, leur connaissance des règles et des équipements qui se rattachent au secteur du transport professionnel. Par conséquent, les cours de préparation à l’obtention de ce permis C1 code 97 ne sont pas non plus couverts par cette exonération de TVA.Aussi, dès lors que les prestations de formation dispensées par les auto-écoles pour les épreuves pratiques et théoriques du permis de conduire de catégorie B ne sont pas spécifiques à l'apprentissage d'un métier, le mode de financement et les conditions de réalisation de ces prestations sont sans incidence pour l'éligibilité à l'exonération de TVA en matière de formation professionnelle prévue au a du 4° du 4 de l'article 261 du CGI :le mode de financement de la préparation au permis B, notamment par le CPF, est indifférent pour l’application des règles en matière de TVA. Au demeurant, la circonstance que le permis de conduire de catégorie B puisse constituer un moyen de faire entrer ou de maintenir une personne dans un emploi repose sur une simple attestation sur l’honneur dépourvue de toute valeur probante. En outre, le CPF peut financer des activités étrangères à l’exercice d’un métier, comme la reprise d’études, puisqu’il permet de s’inscrire à des licences ou masters, lesquels relèvent, non de la formation professionnelle, mais de l’enseignement universitaire au sens de la directive 2006/112/CE du Conseil du 28 novembre 2006 ;de même, l’attestation administrative reconnaissant qu’une auto-école remplit bien les conditions pour exercer une activité de formation professionnelle continue n’a de portée que pour les opérations effectuées dans le cadre de la formation professionnelle continue. En effet, conformément au second alinéa de l'article 202 B de l’annexe II au CGI, l’attestation permet à l’organisme de droit privé qui en est titulaire d’être exonéré de TVA au titre de la formation professionnelle, mais seulement sur les activités éligibles à l’exonération, lesquelles peuvent coexister avec des activités non éligibles, telles que les cours de préparation au permis de conduire de catégorie B. Ces derniers, quel que soit leur mode de financement, sont imposables à la TVA dans les conditions de droit commun ;enfin, la qualification « Qualiopi », qui est une certification découlant de l'article 6 de la loi n° 2018-771 du 5 septembre 2018 pour la liberté de choisir son avenir professionnel et dont peuvent se prévaloir les auto-écoles dans le but d’améliorer la qualité des prestations de formation professionnelle continue et de garantir leur conformité au référentiel national qualité, est dépourvue de toute incidence pour le bénéfice de l’exonération de TVA en matière de formation professionnelle.Il en résulte que les prestations de formation dispensées par les auto-écoles pour les épreuves pratiques et théoriques du permis de conduire de catégorie B sont imposables à la TVA dans les conditions de droit commun, y compris lorsqu'elles sont financées par le CPF ou réalisées par des auto-écoles titulaires par ailleurs de certaines certifications ou de l'attestation mentionnée à l'article 202 B de l'annexe II au CGI.Il en va de même pour les préparations aux épreuves des permis de conduire de catégories BE, A2, A1, A et AM permettant le pilotage d'un deux-roues ou bien le tractage d'une caravane de tourisme ou d'un van à chevaux puisque ces permis permettent avant tout de répondre à des usages privés.Documents liés :BOI-TVA-CHAMP-10-10-60-40 : TVA - Champ d'application et territorialité - Opérations imposables en raison de leur nature - EnseignementBOI-TVA-CHAMP-30-10-20-50 : TVA - Champ d'application et territorialité - Exonérations - Opérations exonérées en régime intérieur - Professions libérales et assimilées - Enseignement
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-RES-TVA-000151
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/14316-PGP.html/identifiant=BOI-RES-TVA-000151-20240724
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2024-07-24 00:00:00
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Actualité liée : [node:date:14229-PGP] : TVA - Consultation publique - Actualisation des règles de redevabilité de la TVA à l'importation (loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, art. 112)1La circonstance qu'une livraison de bien relevant du commerce électronique soit facilitée au moyen d'une interface électronique (II § 90 à 190 du BOI-TVA-CHAMP-10-10-40-60) emporte deux conséquences sur la redevabilité de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) :en cas de vente à distance de biens importés (VAD-BI) « directe », l'assujetti facilitateur est redevable de la TVA sur l'opération d'importation des biens vendus et ce, quelle que soit la valeur des biens importés (excédant ou non 150 €). Tel est également le cas pour les VAD-BI « indirectes » n'excédant pas 150 € lorsque les biens sont importés en France avant d'être transportés dans un autre État membre à destination du consommateur final (I § 10);Remarque : Sur les notions de VAD-BI « directes » et « indirectes », il convient de se reporter au I-A-1 § 40 du BOI-TVA-CHAMP-10-10-40-60.en cas d'application du schéma de l'achat-revente, l'assujetti facilitateur est également redevable de la TVA sur l'opération facilitée (II § 40).I. Redevable de la TVA à l'importation en cas de VAD-BI10Il résulte des a et b du 2° du 2 de l’article 293 A du CGI que, pour les VAD-BI facilitées par un assujetti au moyen de l’utilisation d’une interface électronique (pour la définition de la facilitation, il convient de se reporter au II § 90 à 190 du BOI-TVA-CHAMP-10-10-40-60), le redevable de la TVA à l'importation en France métropolitaine est cet assujetti facilitateur.En premier lieu, le a du 2° du 2 de l'article 293 A du CGI désigne redevable de la TVA à l'importation tout assujetti qui facilite une VAD-BI en France d'un montant ne dépassant pas 150 €. En effet, pour les VAD-BI ne dépassant pas 150 €, l'assujetti-facilitateur est regardé comme étant la personne réalisant cette vente aux termes du a du 2° du V de l'article 256 du CGI (pour plus de précision sur les situations dans lesquelles un assujetti facilitateur est regardé comme ayant personnellement réalisé la livraison qu'il facilite, il convient de se reporter au II § 90 à 190 du BOI-TVA-CHAMP-10-10-40-60).En second lieu, le b du 2° du 2 de l'article 293 A du CGI désigne redevable de la TVA à l'importation tout assujetti qui facilite une VAD-BI d'un montant supérieur à 150 €, lorsque les biens sont importés en France et sont destinés à un consommateur situé en France.Toutefois, cette règle dérogatoire ne s'applique pas aux VAD-BI « indirectes » excédant 150 €, c'est-à-dire lorsque l'importation a lieu en France et que la VAD-BI est territorialisée dans un autre État membre de l'Union européenne (II § 50 à 70 du BOI-TVA-CHAMP-20-20-30). En effet, dans une telle situation, c’est le vendeur qui sera désigné redevable à l’importation en ce qu’il réalise l’opération de VAD-BI « indirecte » (CGI, art. 293 A, 2-2°-a). Il pourra ainsi déduire, dans les conditions de droit commun, la TVA due à l’importation (sur ce point, il convient de se reporter à la remarque du II-L-1 § 220 du BOI-TVA-DED-10-20).Remarque : Pour plus de précisions sur les règles de redevabilité applicables aux opérations d'importation, il convient de se reporter au II § 30 à 130 du BOI-TVA-DECLA-10-20.20Lorsque l'assujetti facilitateur est redevable de la TVA à l'importation en France métropolitaine, il est soumis aux formalités propres à la TVA à l'importation et bénéficie des facilités qui s'y attachent, notamment de l'exemption de déclaration en cas de recours au guichet dit « Import One Stop Shop » (« IOSS ») (II-L § 390 et 400 du BOI-TVA-DECLA-20-20-10-20).Remarque : L'assujetti facilitateur est notamment redevable de la TVA à l'importation dans le cas des VAD-BI dites « directes » excédant 150 € pour lesquelles le schéma de l'achat-revente ne s'applique pas (II-B-2 § 180 et 190 du BOI-TVA-CHAMP-10-10-40-60) et bien que lesdites VAD-BI ne soient pas territorialisées dans l'UE (II § 60 du BOI-TVA-CHAMP-20-20-30).Les conditions de déduction de cette TVA dépendent de l'application du schéma d'achat-revente à la VAD-BI concernée (II-L-1 § 190 à 230 du BOI-TVA-DED-10-20).30Tableau récapitulatif des personnes redevables de la TVA à l'importation en France métropolitaine en cas de facilitation au moyen d'une interface électroniqueNature de l'opérationValeur intrinsèque de l'envoi (1)Redevable de la TVA sur l'opération d'importationVAD-BI (3) « directe » (importation en France métropolitaine à destination de la France métropolitaine)Inférieure ou égale à 150 €Assujetti facilitateur (2)VAD-BI « directe » (importation en France métropolitaine à destination de la France métropolitaine)Supérieure à 150 €Assujetti facilitateur (CGI, art. 293 A, 2-2°-b), sauf option du vendeur (CGI, art. 293 A quater, II-1°) (II-D § 130 du BOI-TVA-DECLA-10-20)VAD-BI « indirecte » (importation en France métropolitaine à destination d'un autre État-membre)Inférieure ou égale à 150 €Assujetti facilitateurVAD-BI « indirecte » (importation en France métropolitaine à destination d'un autre État-membre)Supérieure à 150 €Vendeur(1) Valeur intrinsèque : Valeur de l’envoi telle que définie au II-B-2 § 180 et 190 du BOI-TVA-CHAMP-10-10-40-60.(2) Assujetti facilitateur : Assujetti qui facilite, par l’utilisation d’une interface électronique une vente à distance de biens importés conformément au II § 90 à 180 du BOI-TVA-CHAMP-10-10-40-60.(3) VAD-BI : Vente à distance de biens importés de territoire tiers ou pays tiers telle que définie au 2° du II bis de l’article 256 du CGI (I § 20 à 80 du BOI-TVA-CHAMP-10-10-40-60).II. Redevable de la TVA en cas d'application du schéma d'achat-revente40En cas d'application du schéma d'achat-revente (II § 90 à 190 du BOI-TVA-CHAMP-10-10-40-60), chaque assujetti est redevable de la TVA sur l'opération qu'il est réputé réaliser. Le vendeur est donc redevable de la TVA sur la livraison à l'assujetti facilitateur et l'assujetti facilitateur est redevable de la TVA sur l'opération à destination du client.Le schéma d'achat-revente constituant une fiction créée aux fins de la TVA, l'assujetti facilitateur réputé réaliser la livraison de bien à destination du client final n'est pas toujours en possession des biens ni, initialement, de l'ensemble des informations nécessaires au respect de ses obligations au regard de la TVA. Il doit pour ce faire s'appuyer sur les informations transmises par le fournisseur sous-jacent. L’assujetti facilitateur sera souvent tributaire de l’exactitude des informations transmises par les fournisseurs. C’est pourquoi, l’article 5 quater du règlement d'exécution (UE) 2019/2026 du 21 novembre 2019 modifiant le règlement d’exécution (UE) n° 282/2011 en ce qui concerne les livraisons de biens ou les prestations de services facilitées par des interfaces électroniques et les régimes particuliers applicables aux assujettis qui fournissent des services à des personnes non assujetties et effectuent des ventes à distance de biens et certaines livraisons intérieures de biens pose un principe de responsabilité limitée de l’assujetti facilitateur. Celui-ci ne pourra être tenu pour redevable du paiement de la TVA excédant la TVA qu’il a déclaré et payé lorsque, pour chaque opération concernée :l'assujetti facilitateur démontre qu'il est tributaire des informations transmises par les fournisseurs qui vendent des biens au moyen de son interface électronique ou par d’autres tiers afin de déclarer et d’acquitter correctement la TVA grevant ces livraisons ;les informations visées sont erronées ;l’assujetti facilitateur peut démontrer qu’il ignorait et ne pouvait pas raisonnablement savoir que ces informations étaient incorrectes.Pour plus de précisions sur la mise en œuvre de cette responsabilité limitée, sur l’étendue de la charge de la preuve incombant à l’assujetti ainsi que pour des mises en pratique illustratives, il convient de se reporter au point 2.1.9 des notes explicatives de la Commission sur les règles de TVA pour le commerce électronique - (PDF - 2,79 Mo).Les tableaux présentés au II § 50 à 70 précisent ce point pour chacune des trois catégories d'opérations éligibles au schéma :les livraisons de biens non importés internes à la France métropolitaine ;les VAD-IC ;les VAD-BI.50Tableau récapitulatif de l'assujetti redevable de la TVA sur une livraison de biens non importés interne à la France métropolitaineLieu de départLieu d'arrivéeQualification de l'opérationFournisseur établi en UEFacilitation par une interface électroniqueRedevableFranceFranceLivraison domestiqueOuiNonFournisseurFranceFranceLivraison domestiqueOuiOuiFournisseurFranceFranceLivraison domestiqueNonNonFournisseurFranceFranceLivraison domestiqueNonOuiAssujetti facilitateur (1)(1) Assujetti facilitateur : Assujetti qui facilite, par l'utilisation d'une interface électronique telle qu'une place de marché, une plateforme, un portail ou un dispositif similaire, la livraison d'un bien dans l'Union européenne par un assujetti non établi sur le territoire de l'Union européenne à une personne non assujettie (CGI, art. 256, V-2°-b) (II § 90 à 190 du BOI-TVA-CHAMP-10-10-40-60).60Tableau récapitulatif de l'assujetti redevable de la TVA sur une VAD-ICLieu de départLieu d'arrivéeQualification de l'opérationFournisseur établi en UEFacilitation par une interface électroniqueRedevableÉtat membre de l'UE (1)FranceVAD-ICOuiNonFournisseurÉtat membre de l'UEFranceVAD-ICOuiOuiFournisseurÉtat membre de l'UEFranceVAD-ICNonNonFournisseurÉtat membre de l'UEFranceVAD-ICNonOuiAssujetti facilitateur (2)(1) État membre de l'UE : désigne un État membre de l’Union européenne autre que la France.(2) Assujetti facilitateur : assujetti qui facilite, par l'utilisation d'une interface électronique telle qu'une place de marché, une plateforme, un portail ou un dispositif similaire, la livraison d'un bien dans l'Union européenne par un assujetti non établi sur le territoire de l'Union européenne à une personne non assujettie (CGI, art. 256, V-2°-b) (II § 90 à 190 du BOI-TVA-CHAMP-10-10-40-60).70Tableau récapitulatif de l’assujetti redevable de la TVA sur une VAD-BILieu de départPays d'importationLieu d'arrivéeFacilitation par une interface électroniqueValeur de l'envoi (4)RedevablePays tiers (2)Sans importanceFrance ou autre État membre de l'UELe cas échéant≤ 150 €Assujetti ayant opté pour le IOSS (5) (vendeur ou assujetti facilitateur le cas échéant)Pays tiersÉtat membre de l'UE (1)France métropolitaine (VAD-BI « indirecte »)NonSans objetVendeurPays tiersÉtat membre de l'UEFrance métropolitaine (VAD-BI « indirecte »)Oui> 150€VendeurPays tiersÉtat membre de l'UEFrance métropolitaine (VAD-BI « indirecte »Oui≤ 150 €Assujetti facilitateur (3)Pays tiersFrance métropolitaineFrance métropolitaine (VAD-BI « directe »)NonSans objetAucune TVA n'est due en France métropolitaine sur la VAD-BI (qui est territorialisée en dehors de l'UE).Par exception, en cas d'option du vendeur pour être redevable de la TVA à l'importation (CGI, art. 293 A, 2-4° et CGI, art. 293 A quater, II-1°), ou lorsque la base d'imposition de la taxe due à l'importation n'est pas égale à celle qui aurait été déterminée pour la VAD-BI si elle était localisée en France (CGI, art. 293 A, 2-2° a et c) la VAD-BI est localisée en France (article 258 du CGI, V, 1° ; II-D § 130 du BOI-TVA-DECLA-10-20) et le vendeur est également redevable de la TVA sur cette livraison.Pays tiersFrance métropolitaineFrance métropolitaine (VAD-BI « directe »)Oui> 150€Aucune TVA n'est due en France métropolitaine sur la VAD-BI (qui est territorialisée en dehors de l'UE).Par exception, en cas d'option du vendeur pour être redevable de la TVA à l'importation (CGI, art. 293 A, 2-4° et CGI, art. 293 A quater, II-1°), la VAD-BI est localisée en France (CGI, art. 258 V-1° ; II-D § 130 du BOI-TVA-DECLA-10-20) et le vendeur est également redevable de la TVA sur cette livraison.Pays tiersFrance métropolitaineFrance métropolitaine (VAD-BI « directe »)Oui≤ 150 €Assujetti facilitateur(1) État membre de l'UE : Désigne un État membre de l’Union européenne autre que la France.(2) Pays tiers : Pays n’appartenant pas à l’Union européenne et territoire d’un État membre exclu du territoire de l’Union européenne (CGI, art. 256-0).(3) Assujetti facilitateur : Assujetti qui facilite, par l’utilisation d’une interface électronique telle qu’une place de marché, une plateforme, un portail ou un dispositif similaire la vente à distance de biens importés de territoire tiers ou de pays tiers visée au a) du 2° du V de l’article 256 du CGI (II § 90 à 180 du BOI-TVA-CHAMP-10-10-40-60).(4) Valeur de l'envoi : Valeur intrinsèque telle que définie au II-B-2 § 180 et 190 du BOI-TVA-CHAMP-10-10-40-60.(5) IOSS : Prévu par l’article 298 sexdecies H du CGI (BOI-TVA-DECLA-20-20-60)Exemple : Un vendeur commercialise des biens, par l’intermédiaire d’une interface électronique, à destination directe d’une personne non assujettie située en France. Les biens vendus, stockés dans des entrepôts situés en Chine sont importés en France (par exemple, à leur arrivée à l'aéroport de Paris-Charles-de-Gaulle. L’intervention de l’interface électronique dans le processus de vente remplit les conditions de la facilitation telles que rappelées au II § 90 à 190 du BOI-TVA-CHAMP-10-10-40-60. L’opération ainsi réalisée doit être qualifiée de VAD-BI, facilitée par l’interface électronique, avec une coïncidence entre État membre d’importation et État membre d’arrivée du transport ou de l’expédition des biens (VAD-BI « directe »).Hypothèse n° 1 : Les biens sont contenus dans un envoi d’une valeur intrinsèque ne dépassant pas 150 €. En conséquence, l’exploitant de l'interface électronique facilitant cette opération est réputé avoir personnellement acquis les biens auprès du vendeur et les avoir revendus au client français.Les modalités de déclaration et de paiement de la TVA afférente à la VAD-BI dépendront du choix de recourir au régime particulier prévu par l’article 298 sexdecies H du CGI (« IOSS ») effectué par l’interface électronique :si l’exploitant de l'interface adhère au mécanisme du « IOSS » (BOI-TVA-DECLA-20-20-60), celui-ci bénéficie de l’exonération de la TVA frappant l’opération d’importation. La TVA due sur l’opération de VAD-BI sera déclarée et payée auprès de l’administration fiscale de l’État membre dans lequel elle s’est enregistrée au « IOSS » ;si l’exploitant de l'interface électronique n’adhère pas au mécanisme du « IOSS », la TVA due sur l’opération de VAD-BI ainsi que celle due en raison de l'opération d'importation devra être déclarée et payée à l’appui du dépôt d’une déclaration de chiffre d’affaires dans les conditions de droit commun (BOI-TVA-DECLA-20-20-10).Hypothèse n° 2 : Les biens sont contenus dans un envoi d’une valeur excédant 150 €. Par suite, l’exploitant de l'interface électronique facilitant cette opération n’est pas réputé avoir personnellement acquis et livré les biens.L’exploitant de l'interface électronique sera seulement redevable de la TVA à l’importation en application du 1 de l’article 293 A du CGI, aucune TVA n’étant due en France au titre de la VAD-BI qui n’y est pas située en vertu du c du IV de l’article 258 du CGI.Hypothèse n° 3 : Reprise de la situation exposée dans l'hypothèse 2. Le bien est dédouané en France et le vendeur opte, lors de ce dédouanement, pour être redevable de la TVA à l'importation en application du 1° du II de l'article 293 A quater du CGI. Aux termes du 1° du V de l'article 258 du CGI, la livraison est également localisée en France. Le vendeur déclare et acquitte la TVA sur l'importation et sur la livraison dans les conditions de droit commun, via sa déclaration de chiffre d'affaires ; il peut déduire la TVA sur l'importation sur cette même déclaration.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TVA-DECLA-10-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13160-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-DECLA-10-30-20240724
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2024-07-24 00:00:00
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-0.039990950375795364,
0.026928501203656197,
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I. Titres acquis dans le cadre d’un engagement d’épargne à long terme1La cession de titres postérieure à l'expiration du contrat d'épargne à long terme entre dans le champ d'application de l'article 150-0 A du code général des impôts (CGI). Toutefois, dans ce cas, le prix d'acquisition à retenir pour déterminer le gain net est égal, en application du 7 de l'article 150-0 D du CGI, au dernier cours coté au comptant avant l'expiration de l'engagement.Remarque : L'article 48 de la loi n° 82-155 du 11 février 1982 de nationalisation n'a pas modifié cette disposition. Ainsi, la plus-value résultant de la cession ou du remboursement des obligations issues de l'échange doit être calculée en retenant le dernier cours au comptant précédant l'expiration de l'engagement :soit des titres des sociétés nationalisées, si l'engagement expire avant l'échange ;soit, dans le cas contraire, des obligations indemnitaires elles-mêmes.II. Acquisition moyennant le paiement d’une rente viagère10L'article 74-0 D de l'annexe II au CGI prévoit qu'en cas d'acquisition de titres en contrepartie du paiement d'une rente viagère, le prix d'acquisition à retenir pour le calcul du produit imposable correspond à la valeur en capital de la rente, à l'exclusion des intérêts.III. Titres reçus lors d'un apport à une société20Le prix d'acquisition est constitué par la valeur réelle des droits sociaux rémunérant l'apport.IV. Titres reçus à la suite de la dissolution d’une société30Le titre est réputé avoir été acquis pour la valeur réelle qu'il comportait au jour de la dissolution, quelle que soit sa valeur à la date du partage.V. Aliénation de biens attribués à charge de soulte lors du partage d'une indivision (CGI, ann. II, art. 74-0 C)40Sur ce point, il convient de se reporter au BOI-RPPM-PVBMI-20-10-20-50.VI. Actions de société d'investissement à capital variable (SICAV)50Le prix d'acquisition de ces actions est celui payé lors de leur souscription. Il est précisé, à cet égard, que ce prix est en général stipulé frais compris. Il n'y a pas lieu, dans ces conditions, d'appliquer la majoration pour frais d'acquisition.VII. Cas de détachement de droits de souscription ou d’attribution60Le porteur peut céder les droits de souscription ou d'attribution attachés aux titres qu'il possède, tels que les droits préférentiels de souscription.Dans cette hypothèse, le 3 de l'article 150-0 D du CGI prévoit :que le prix d'acquisition des droits détachés est nul. Le gain net réalisé lors de la cession de ces droits est donc égal au prix de cession diminué des frais de cession. Corrélativement, le prix d'acquisition des actions ou parts, dont les droits ont été détachés, ne fait l'objet d'aucune modification ;qu'ainsi, en cas de vente du titre ex-droit, il convient de retenir, comme second terme de la différence, le prix d'acquisition originel de ce titre.(70-80)VIII. Titres acquis par voie de souscription ou d'attribution gratuite90Lorsque le porteur, au lieu de céder ses droits de souscription ou d'attribution, a souscrit à l'augmentation de capital ou s'est fait attribuer gratuitement les titres auxquels il avait droit, les solutions suivantes sont applicables.A. Titres provenant d'une souscription à une augmentation du capital100Le prix d'acquisition des actions ou parts reçues à l'occasion de l'opération est constitué par la somme versée au titre de la souscription (nominal augmenté de la prime d'émission) majorée, le cas échéant, du prix des droits de souscription achetés pour pouvoir participer intégralement à la souscription.B. Titres provenant d'une attribution gratuite d'actions110Si aucun droit n'a été acheté au préalable, le prix d'acquisition de ces titres est nul. Il convient de tenir compte, dans ce cas, des frais acquittés (commissions d'attribution notamment). Dans le cas contraire, il est égal au prix des droits acquis à titre onéreux pour pouvoir participer à l'attribution.120La règle du prix moyen pondéré d'acquisition applicable en cas de cession de titres de même nature acquis à des dates et pour des prix différents peut être transposée en cas de cession d'actions ou de parts sociales provenant d'une distribution gratuite. Les titres provenant d'une attribution gratuite entrent dans le calcul du prix moyen pondéré pour une valeur nulle.Exemple : Un contribuable a acheté en N 1 000 actions d'une société pour une valeur globale de 300 000 €. En N+2, la société procède à une distribution d'actions gratuites à raison d'une nouvelle pour cinq anciennes. L'intéressé se voit donc attribuer 200 actions gratuites. À la suite de cette opération, il se trouvera en possession de : 1 000 + 200 = 1 200 actions.Le prix de revient de chaque titre (ancien ou nouveau) sera donc de : 300 000 / 1 200 = 250 €.130Dans le cas où, après incorporation de réserves au capital, il a été procédé, non à l'attribution d'actions gratuites, mais à l'augmentation du nominal des actions anciennes, il doit être tenu compte uniquement du prix de revient des actions anciennes, en négligeant par conséquent l'augmentation du nominal.Remarque : Dans l'hypothèse où de telles actions ont été acquises avant le 1er janvier 1949, il est tenu compte du prix de revient de ces actions ou de leur valeur au 1er janvier 1949 si elle est supérieure.IX. Titres acquis dans le cadre d'options de souscription ou d'achat d'actions accordées dans les conditions prévues de l'article L. 225-177 du code de commerce (C. com.) à l'article L. 225-186 du C. com.140Il convient de distinguer deux périodes. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au I § 10 et suivants du BOI-RSA-ES-20-10-20-20.A. Actions acquises avant le 1er janvier 1990150Le prix d'acquisition est réputé égal à la valeur réelle des actions à la date de levée de l'option.B. Actions acquises à compter du 1er janvier 1990160Aux termes du 8 de l'article 150-0 D du CGI, le prix d'acquisition des titres à retenir par le cessionnaire est le prix de souscription ou d'achat des actions augmenté de l'avantage imposé en traitements et salaires mentionné à l'article 80 bis du CGI.Remarque : Cet avantage correspond à la différence entre la valeur réelle de l'action à la date de levée de l'option et le prix de souscription ou d'achat de cette action.X. Valeurs étrangères détenues en portefeuille170Lorsqu'une valeur étrangère fait l'objet d'une cotation simultanée sur Euronext Paris et sur les marchés étrangers, il y a lieu de retenir le cours de la valeur sur Euronext Paris.Pour les valeurs étrangères cotées seulement sur les marchés étrangers, le cours d'achat doit être converti en euro par application du taux de change applicable à la date de l'opération.Lorsqu'il s'agit de titres acquis avant le 1er janvier 1979, le cours au comptant le plus élevé de l'année 1978 doit être converti en euros par application :soit de la moyenne annuelle des cours publiés à la cote officielle pour les devises cotées à Paris ;soit de la moyenne annuelle des cours estimatifs mensuels retenus par la Banque de France.XI. Titres ayant figuré sur un plan d'épargne en actions (PEA) ou un plan d'épargne en actions destiné au financement des petites ou moyennes entreprises et des entreprises de taille intermédiaire (PEA-PME)A. Retraits ou rachats imposables180Pour plus de précisions, il convient de se reporter au I-A-2 § 170 et suivants du BOI-RPPM-RCM-40-50-40 et au I-B § 250 et suivants du BOI-RPPM-RCM-40-50-40.B. Cessions de titres après la clôture d'un PEA ou PEA-PME ou après leur retrait du PEA ou du PEA-PME190Les titres ayant figuré sur un PEA ou PEA-PME peuvent être conservés par le contribuable après la clôture du plan ou transférés sur un compte-titres ordinaire après l'expiration de la cinquième année, ou antérieurement dans le cas de retrait de titres de sociétés faisant l'objet d'une procédure de liquidation judiciaire (code monétaire et financier [CoMoFi], art. L. 221-32, IV ; I-A-2-a-2° § 200 à 220 du BOI-RPPM-RCM-40-50-40).200La cession ultérieure de ces titres est susceptible de dégager une plus-value imposable conformément aux dispositions de l'article 150-0 A du CGI.La plus-value doit alors être calculée en retenant comme prix d'acquisition la valeur des titres à la date à laquelle le cédant a cessé de bénéficier, pour les titres cédés, des avantages prévus par le régime du PEA ou PEA-PME (CGI, art. 150-0 D, 5).Cette date s'entend :pour les titres figurant sur le plan lors de sa clôture, de la date de clôture du plan ;pour les titres retirés du plan, de la date du retrait.Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-RPPM-RCM-40-50.XII. Cessions ultérieures des titres de la société Air France et des actions de capital des sociétés anonymes à participation ouvrière (SAPO)A. Mesures relatives à la société Air France210L'article 17 de la loi n° 94-679 du 8 août 1994 portant diverses dispositions d'ordre économique et financier, puis l'article 51 de la loi n° 98-546 du 2 juillet 1998 portant diverses dispositions d'ordre économique et financier, ont autorisé, sous certaines conditions, la cession gratuite d'actions de la société Air France aux salariés de cette entreprise.Pour prendre connaissance de l'économie générale de ces dispositifs et des dispositions fiscales qui y ont été associées, notamment s'agissant des modalités de détermination des plus-values ou des moins-values en cas de cession ultérieure des titres par les salariés de cette entreprise, il convient de se reporter au XII-A § 220 à 250 du BOI-RPPM-PVBMI-20-10-20-20-20141014 publié le 14 octobre 2014.(220-250)B. Mesure relative aux SAPO260La SAPO est une forme particulière de société anonyme comportant deux types d'actions :les actions de capital représentatives des apports effectués par les associés ;les « actions de travail », sans valeur nominale, qui sont la propriété exclusivement collective des salariés regroupés en une société coopérative de main d'œuvre (SCMO) et qui ne sont pas la contrepartie d'un apport.270Les actions de travail confèrent aux salariés un droit de vote aux assemblées de la SAPO et leur donnent vocation à une fraction des bénéfices réalisés par cette société ainsi que, le cas échéant, à une partie du boni de liquidation. Les dividendes ainsi attachés aux actions de travail sont répartis entre les salariés conformément aux règles fixées par les statuts de la société coopérative de main d'œuvre.Pour prendre connaissance de l'économie générale du dispositif introduit par l'article 18 de la loi n° 94-679 du 8 août 1994 ainsi que des dispositions fiscales qui y ont été associées, notamment s'agissant des modalités de détermination des plus-values ou des moins-values en cas de cession ultérieure des actions de capital de la SAPO attribuées aux salariés dans les conditions prévues à l'article 18 de la loi n° 94-679 du 8 août 1994, il convient de se reporter au XII-B § 280 à 310 du BOI-RPPM-PVBMI-20-10-20-20-20141014 publié le 14 octobre 2014.(280-310)XIII. Titres acquis en exercice des bons de souscription de parts de créateur d'entreprise (BSPCE)320Pour plus de précisions sur le prix d'acquisition des titres souscrits en exercice de BSPCE, il convient de se reporter au II-C § 140 à 190 du BOI-RSA-ES-20-40-20.(330)XIV. Titres ayant figuré dans un plan d'épargne en vue de la retraite (PER)340L'article 12 de la loi n° 99-1173 du 30 décembre 1999 de finances rectificative pour 1999 met fin, à compter du 30 juin 2000, aux PER.Les sommes ou valeurs figurant sur ces plans sont réputées acquises en franchise d'impôt sur le revenu pour leur valeur à cette même date.Cette situation peut conduire le contribuable à céder les placements financiers (valeurs mobilières cotées, titres de créances négociables, actions de sociétés d'investissement à capital variable et parts de fonds communs de placement) figurant sur le PER ou à résilier le contrat d'assurance-vie affecté au PER. Mais si le compte de titres ou le contrat d'assurance subsiste à compter de la clôture du plan, il se voit appliquer le régime fiscal de droit commun.En cas de cession de titres après la clôture du PER, le prix d'acquisition est réputé égal à leur valeur à la date du 30 juin 2000.Pour l'application de cette mesure, le prix d'acquisition s'entend du dernier cours coté du titre ou de la dernière valeur liquidative s'il s'agit d'un organisme de placements collectif en valeurs mobilières (OPCVM) à la date du 30 juin 2000.À défaut de cours coté ou de valeur liquidative connue à cette date, il convient de retenir la dernière cotation ou valeur liquidative connue à cette même date.XV. Cession de titres d'une société antérieurement soumise au régime fiscal des sociétés de personnes350Sauf lorsqu'il s'accompagne de la création d'une personne morale nouvelle, le seul passage au régime fiscal des sociétés de capitaux ne peut être considéré comme entraînant échange de titres et ne donne donc pas lieu à constatation d'une plus-value.Corrélativement, en cas de cession ultérieure des titres, le prix d'acquisition à retenir pour le calcul de la plus-value est constitué par le prix effectif d'acquisition des titres, et non par leur valeur à la date du changement de régime fiscal.XVI. Cession de parts d'une société précédemment soumise au régime fiscal des sociétés de capitaux360Le prix d'acquisition à retenir pour le calcul du gain net est constitué par la valeur des parts à la date du changement de régime fiscal lorsque ce changement a entraîné l'imposition au nom des associés des plus-values constatées sur les parts à cette occasion. Il en est ainsi lorsque le changement de régime fiscal s'accompagne de la création d'une personne morale nouvelle.En revanche, lorsqu'il ne s'accompagne pas de la création d'une personne morale nouvelle, le changement de régime fiscal n'entraîne pas échange de titres et ne donne donc pas lieu à la constatation d'une plus-value. Corrélativement, en cas de cession ultérieure des titres, le prix d'acquisition à retenir pour le calcul du gain net imposable est constitué par le prix effectif d'acquisition des titres et non par leur valeur à la date du changement de régime fiscal.XVII. Titres acquis dans le cadre d'une attribution gratuite d'actions au sens de l'article L. 225-197-1 du C. com. à l'article L. 225-197-6 du C. com.370Le prix d'acquisition des titres à retenir par le cessionnaire est l'avantage mentionné à l'article 80 quaterdecies du CGI. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au I § 10 et suivants du BOI-RSA-ES-20-20-20.Remarque : Cet avantage correspond à la valeur réelle de l'action à la date de son acquisition définitive.XVIII. Cas particulier des scissions réalisées conformément aux dispositions de l'article L. 214-7-4 du CoMoFi, de l'article L. 214-8-7 du CoMoFi, de l'article L. 214-24-33 du CoMoFi et de l'article L. 214-24-41 du CoMoFi380L’article 77 de la loi n° 2019-486 du 22 mai 2019 relative à la croissance et la transformation des entreprises a modifié la procédure de scission de certains véhicules de capital investissement applicable au cantonnement de leurs actifs illiquides (procédure particulière dite de « side pocket »).Elle s’applique aux scissions réalisées à compter du 24 mai 2019.En application des dispositions de l’article L. 214-7-4 du CoMoFi pour les sociétés d'investissement à capital variable (SICAV), de l’article L. 214-8-7 du CoMoFi pour les fonds communs de placement (FCP), de l'article L. 214-24-33 du CoMoFi et de l'article L. 214-24-41 du CoMoFi pour les fonds d’investissement alternatifs (FIA) prenant respectivement la forme de SICAV ou de FCP, dans leur version en vigueur à compter du 24 mai 2019, seuls les actifs liquides sont transférés dans un nouvel organisme de placement collectif (OPC). Les actifs illiquides sont conservés dans l’OPC initial qui devient l’OPC « side pocket ».Chaque actionnaire ou porteur de parts reçoit un nombre d’actions ou de parts du nouvel OPC ainsi créé égal à celui qu’il détient dans l’ancien, et dont il conserve la propriété.Remarque : Les dispositions du XVIII § 390 et suivants s’appliquent également aux scissions réalisées par des fonds de financement spécialisés (FFS) en application de l’article L. 214-190-3-1 du CoMoFi créé par l’article 206 de la loi n° 2019-486 du 22 mai 2019.390Pour le calcul des gains nets résultant de la cession ou du rachat des parts ou actions ou de la dissolution des FCP ou SICAV issus d'une scission réalisée en application de l'article L. 214-7-4 du CoMoFi, de l'article L. 214-8-7 du CoMoFi, de l'article L. 214-24-33 du CoMoFi et de l'article L. 214-24-41 du CoMoFi, le prix d'acquisition est déterminé en retenant le prix ou la valeur d'acquisition des actions ou parts de l'entité dont l'actif a été scindé, dans le rapport existant entre la valeur liquidative de chacune des entités issues de la scission à la date de cette dernière et la somme arithmétique desdites valeurs liquidatives (CGI, art. 150-0 D, 10 bis tel que résultant de l’article 21 de la loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022).400Compte tenu des difficultés de valorisation des actifs qui demeurent dans l’OPC initial qui devient le FCP ou la SICAV « side pocket », notamment à la date de la scission, il est admis que la répartition du prix d'acquisition des titres issus de ladite opération (c'est-à-dire les titres de l’OPC « side pocket » et les titres du nouvel OPC) peut être déterminée à la date de la première diffusion de la valeur estimée du FCP ou de la SICAV « side pocket » mise en liquidation, au lieu de la date de la scission proprement dite.Dans cette situation, il convient de retenir, d'une part, la première valeur liquidative estimée du FCP ou de la SICAV « side pocket » mise en liquidation et, d'autre part, la valeur liquidative du nouvel FCP ou de la nouvelle SICAV à la date où la première valeur estimée du FCP ou de la SICAV « side pocket » a été calculée.En l’absence de première diffusion de la valeur estimée du FCP ou de la SICAV « side pocket », il convient de retenir, d'une part, la valeur des éléments d’actif et de passif du FCP ou de la SICAV ayant fait l’objet d’un cantonnement ultérieur et, d'autre part, la valeur des éléments d’actif et de passif du FCP ou de la SICAV ayant ultérieurement été transférés au nouvel OPC, et ce à la date de la dernière valeur liquidative de l’OPC initial avant scission, telles que déterminées par la Société de Gestion de l’OPC initial.Exemple : Lors de la scission de l’actif d’un FCP « Fonds A » dont les parts ont été initialement acquises par Monsieur X au prix unitaire de 1 000 €, Monsieur X se voit attribuer des parts d’un nouveau FCP « Fonds B », le FCP « Fonds A » devenant le FCP « side pocket » en application des dispositions de l’article L. 214-8-7 du CoMoFi.La première valeur estimée du nouveau FCP « Fonds B » était de 1 499 € et la valeur liquidative du FCP « Fonds A » à la même date était de 1 €.M. X doit retenir, pour déterminer les gains de cession ultérieurs des parts A et B, la valeur unitaire d'acquisition de ces parts :pour les parts « Fonds A » : 1 000 x [1 / (1 + 1 499)] = 0,67 € ;pour les parts « Fonds B » : 1 000 x [1 499 / (1 + 1 499)] = 999,33 €.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-RPPM-PVBMI-20-10-20-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3646-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-PVBMI-20-10-20-20-20240730
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2024-07-30 00:00:00
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0.009501702152192593,
0.011174984276294708,
0.018792614340782166,
-0.013830287382006645,
0.03155205398797989,
-0.0004129198205191642,
0.07646584510803223,
0.017991572618484497,
-0.011642185971140862,
0.03872515633702278,
0.037067752331495285,
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0.020271645858883858,
-0.017657963559031487,
-0.06788269430398941,
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-0.0393482968211174,
-0.03127707540988922,
-0.044159065932035446,
-0.05267342925071716,
0.03191334754228592
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Actualité liée : 20/12/2019 : IR - RSA - RPPM - BNC - Plus-values sur biens meubles incorporels - Réforme du régime d'imposition des gains nets de cession de titres réalisés par des particuliers (loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018, art. 28)
1
L'article 28 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 réforme les règles d'imposition à l'impôt sur le revenu des gains nets de cessions (et opérations assimilées) de valeurs mobilières et de droits sociaux et des profits sur les instruments financiers à terme réalisés par les particuliers dans le cadre de la gestion de leur patrimoine privé ainsi que de certaines distributions perçues par ces derniers.
Ainsi, l'impôt sur le revenu dû à raison de ces gains nets, profits et distributions et mentionnés sur la déclaration d’ensemble des revenus n° 2042 (CERFA n° 10330 disponible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr) est établi, par principe, par l'application d'un taux forfaitaire (I-A § 10 et suivants).
Toutefois, par dérogation au principe de cette imposition forfaitaire, ces gains, profits et distributions peuvent être, sous certaines conditions, pris en compte dans le revenu net global défini à l'article 158 du code général des impôts (CGI) et soumis au barème progressif de l'impôt sur le revenu (I-B § 80 et suivants).
Enfin, par exception à ces règles générales d’imposition, certains gains et distributions sont soumis à des modalités particulières d’imposition (II § 140 et suivants).
Remarque : Les commentaires figurant dans le présent document s'appliquent, sauf précision contraire, aux faits générateurs d’imposition qui interviennent à compter du 1er janvier 2018.
I. Règles d’imposition de droit commun applicables aux personnes physiques fiscalement domiciliées en France
A. Principe : imposition au taux forfaitaire de 12,8 %
10
Par principe, et conformément aux dispositions du 1 de l'article 200 A du CGI, l'impôt sur le revenu dû par les personnes physiques fiscalement domiciliées en France au sens de l'article 4 B du CGI à raison de leurs revenus et gains mobiliers mentionnés aux 1° et 2° du A du 1 de l’article 200 A du CGI est établi par application d’un taux forfaitaire à l'assiette imposable de ces revenus.
À cet égard, le champ de cette imposition forfaitaire concerne :
- d’une part, les revenus de capitaux mobiliers mentionnés au 1° du A de l’article 200 A du CGI. Concernant ces revenus, il convient de se reporter au BOI-RPPM-RCM-20-15 ;
- d’autre part, les gains nets, profits, distributions, plus-values et créances énumérés au 2° du A du 1 de l’article 200 A du CGI (I-A-1 § 20).
1. Gains nets, profits, distributions, plus-values et créances dans le champ de l’imposition forfaitaire prévue au 1 de l’article 200 A du CGI
20
En application du 2° du A du 1 de l’article 200 A du CGI, entrent dans le champ d'application de cette imposition forfaitaire l'ensemble des gains nets, distributions, profits, plus-values et créances mentionnés aux 1° à 6° du 6 bis de l'article 158 du CGI.
Ainsi, sont concernés par l’imposition forfaitaire prévue au 1 de l’article 200 A du CGI :
- les gains nets imposables dans les conditions prévues à l'article 150-0 A du CGI ;
À ce titre, sont également concernés les gains nets mentionnés au 2 du II de l'article 150-0 A du CGI et réalisés lors de retraits ou de rachats réalisés à compter du 1er janvier 2019 sur un plan d'épargne en actions (PEA) ou sur un plan d'épargne en actions destiné au financement des petites et moyennes entreprises et des entreprises de taille intermédiaire (PEA-PME) (CGI, art. 200 A, 5) ;
Remarque : En outre, les retraits ou rachats anticipés (effectués sur un PEA ou PEA-PME de moins de cinq ans) sont, sous certaines conditions, exonérés d'impôt sur le revenu lorsqu'ils sont affectés à la création ou à la reprise d'une entreprise (BOI-RPPM-RCM-40-50-40 au § 10).
- les gains mentionnés à l'article 150 duodecies du CGI (BOI-RPPM-PVBMI-10-10-30) ;
- les distributions mentionnées aux 7, 7 bis et 8 du II du même article 150-0 A du CGI, à l’article 150-0 F du CGI et au 1 du II de l'article 163 quinquies C du CGI (BOI-RPPM-PVBMI-10-10-20) ;
- les profits mentionnés à l'article 150 ter du CGI (BOI-RPPM-PVBMI-70), sous réserve des précisions figurant au II-C § 180 ;
- les gains nets de cession de titres souscrits en exercice de bons de souscription de parts de créateurs d'entreprises (BSPCE) attribués à compter du 1er janvier 2018 lorsqu'à la date de la cession le bénéficiaire exerce son activité depuis au moins trois ans dans la société émettrice des bons ou dans l'une de ses filiales. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-RSA-ES-20-40.
Remarque : Pour les modalités d'imposition des gains nets de cession de titres souscrits en exercice de BSPCE autres que ceux précités, il convient de se reporter au II-A § 140.
- certaines plus-values latentes sur droits sociaux, valeurs, titres ou droits, les créances trouvant leur origine dans une clause contractuelle de complément de prix et certaines plus-values en report d'imposition imposables lors du transfert par les personnes physiques de leur domicile fiscal hors de France dans le cadre du dispositif d'exit tax prévu à l'article 167 bis du CGI, lorsque ce transfert intervient à compter du 1er janvier 2018 (BOI-RPPM-PVBMI-50).
30
Cas particulier des plus-values réalisées antérieurement au 1er janvier 2018 et relevant du champ de l’imposition forfaitaire prévue au 1 de l’article 200 A du CGI :
Certaines plus-values, bien que réalisées antérieurement au 1er janvier 2018 et imposables à compter de cette date, entrent dans le champ de l’imposition forfaitaire.
Tel est notamment le cas :
- des plus-values réalisées antérieurement au 1er janvier 2018 et dont l’imposition a été reportée sur option du contribuable en application de l’article 92 B du CGI, de l’article 92 B decies du CGI, de l’article 150 A bis du CGI ou de l’article 160 du CGI, dans leur rédaction en vigueur avant le 1er janvier 2000, de l'article 150-0 C du CGI, dans sa rédaction en vigueur avant le 1er janvier 2006, de l’article 150-0 D bis du CGI dans sa rédaction en vigueur du 1er janvier 2011 au 31 décembre 2013, de l’article 150-0 B quater du CGI et de l’article 150-0 B bis du CGI ;
Remarque : Pour plus de précisions sur ces différents dispositifs de report, se reporter selon le cas aux BOI-RPPM-PVBMI-20-10-10-20, BOI-RPPM-PVBMI-30-10-30, BOI-RPPM-PVBMI-30-10-40, BOI-RPPM-PVBMI-30-10-50, BOI-RPPM-PVBMI-30-10-70.
En revanche, les plus-values réalisées antérieurement au 1er janvier 2018 pour lesquelles l’imposition a été reportée de plein droit sur le fondement de l’article 150-0 B ter du CGI sont hors du champ de l’imposition forfaitaire : ces plus-values sont imposées dans les conditions prévues au II-D § 190.
- des plus-values réalisées antérieurement au 1er janvier 2018 pour lesquelles le contribuable a bénéficié de l'abattement mentionné à l’article 150-0 D ter du CGI, dans sa rédaction en vigueur au 31 décembre 2017, en cas de remise en cause de cet abattement à compter du 1er janvier 2018 dans les conditions prévues au IV de ce même article 150-0 D ter précité du CGI ;
- des plus-values et distributions réalisées antérieurement au 1er janvier 2018 dans le cadre d’un compte PME innovation et pris en compte dans la détermination du gain net imposable dans les conditions prévues à l’article 150-0 B quinquies du CGI.
2. Assiette imposable
40
Les gains nets, distributions, profits, plus-values et créances mentionnés au 2° du A du 1 de l’article 200 A du CGI sont retenus dans l’assiette de l’imposition forfaitaire pour leur montant brut imposable déterminé conformément aux dispositions régissant chacune de ces catégories de revenus.
Pour connaître les règles de détermination de l’assiette imposable de ces revenus, il convient de se reporter aux précisions figurant :
- au BOI-RPPM-PVBMI-20, s’agissant des gains nets retirés de la cession de valeurs mobilières et droits sociaux et d’opérations assimilées ;
- au BOI-RPPM-PVBMI-70-20, s’agissant des profits mentionnés à l’article 150 ter du CGI ;
- au BOI-RSA-ES-20-40, s'agissant des gains nets de cession de titres souscrits en exercice de BSPCE (CGI, art. 163 bis G);
- au BOI-RPPM-PVBMI-50, s’agissant des plus-values et créances dans le champ d’application du dispositif d’« exit tax » ;
- selon le dispositif de report d’imposition concerné, aux BOI-RPPM-PVBMI-20-10-10-20, BOI-RPPM-PVBMI-30-10-30, BOI-RPPM-PVBMI-30-10-40, BOI-RPPM-PVBMI-30-10-50 et BOI-RPPM-PVBMI-30-10-70, s’agissant des gains nets placés en report d’imposition sur option du contribuable.
À cet égard, il est précisé que ces revenus mobiliers sont en principe retenus dans l’assiette de l’imposition forfaitaire pour leur montant brut après imputation, le cas échéant, des moins-values de même nature dans les conditions prévues au 11 de l’article 150-0 D du CGI (BOI-RPPM-PVBMI-20-10-40).
Remarque : Les moins-values disponibles à la date du transfert du domicile fiscal hors de France ne peuvent être imputées sur les plus-values latentes et créances constatées dans les conditions prévues au I de l'article 167 bis du CGI.
50
Pour l'établissement de l’imposition forfaitaire, il peut être fait application :
- à raison d’un complément de prix défini au 2 du I de l’article 150-0 A du CGI perçu à compter du 1er janvier 2018 et se rapportant à une cession réalisée antérieurement à cette date, du reliquat d’abattement fixe de 500 000 € prévu à l’article 150-0 D ter du CGI dans sa rédaction en vigueur au 31 décembre 2017 et non utilisé (loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018, art. 28, VI-C-al. 2 ; BOI-RPPM-PVBMI-20-40-10-10) ;
- à raison de gains nets mentionnés au I de l’article 150-0 D ter du CGI dans sa rédaction issue de l’article 28 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018, de l’abattement fixe de 500 000 € prévu par ce même article. Les conditions et modalités d’application de cet abattement fixe sont précisées au BOI-RPPM-PVBMI-20-40.
Remarque : L’abattement fixe n’est applicable que pour la seule détermination de l’impôt sur le revenu. Cet abattement n’est pas applicable pour la détermination des prélèvements sociaux.
60
En revanche, pour l’établissement de cette imposition forfaitaire, il ne peut pas être fait application de l'abattement proportionnel pour durée de détention mentionné au 1 ter ou au 1 quater de l'article 150-0 D du CGI (CGI, art. 200 A, 1-A-2°).
Cet abattement proportionnel est toutefois susceptible de s’appliquer lorsque l’imposition des gains et distributions concernés est établie par application du barème progressif de l’impôt sur le revenu dans les conditions prévues au 2 de l’article 200 A du CGI (I-B § 80 et suiv.).
3. Taux d'imposition
70
Le taux forfaitaire d’imposition à l'impôt sur le revenu des gains nets, profits, distributions, plus-values et créances mentionnés au 2° du A du 1 de l’article 200 A du CGI est fixé à 12,8 % (CGI, art. 200 A, 1-B-1°).
En outre, sont dus les prélèvements sociaux sur les revenus du patrimoine.
B. Option globale pour l’imposition au barème progressif de l’impôt sur le revenu des revenus mobiliers dans le champ de l’imposition forfaitaire
80
Par exception au principe de l'imposition forfaitaire prévue au I-A § 10 et suivants, le contribuable qui le souhaite peut opter, dans les conditions définies au I-B § 90 et suivants, pour l'imposition suivant le barème progressif de l'impôt sur le revenu de l'ensemble de ses revenus qui entrent dans le champ de cette imposition forfaitaire.
Ainsi, l'ensemble des gains nets, profits, distributions, plus-values et créances mentionnés au I-A-1 § 20 peuvent être pris en compte dans le revenu net global défini à l'article 158 du CGI et soumis au barème progressif de l'impôt sur le revenu (CGI, art. 158, 6 bis et art. 200 A, 2).
90
Cette option est exercée dans les conditions prévues au 2 de l'article 200 A du CGI :
- elle est formulée expressément par le contribuable sur la déclaration d'ensemble de revenus prévue à l'article 170 du CGI (déclaration n° 2042 (CERFA n° 10330 accessible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr), au plus tard avant l'expiration de la date limite de déclaration ;
- elle est exercée de manière globale pour l'ensemble des revenus mobiliers dans le champ de l'imposition forfaitaire prévue au 1 de l'article 200 A du CGI, imposables au titre de la même année. Cette option est donc opérée de manière globale pour l’ensemble des revenus de capitaux mobiliers mentionnés au 1° du A du 1 de l’article 200 A du CGI (BOI-RPPM-RCM-20-15) et pour l’ensemble des gains nets, profits, distributions, plus-values et créances mentionnés au 2° du A du 1 du même article 200 A du CGI (I-A § 10 et suivants) ;
- elle est irrévocable à l'issue de la date limite de déclaration.
Pour plus de précisions sur les conditions et modalités d’exercice de cette option, il convient de se reporter aux précisions figurant au II-B-1 à 3 § 290 à 320 du BOI-RPPM-RCM-20-15.
100
Pour la détermination de l’impôt sur le revenu par application du barème progressif, les gains nets, profits, distributions, plus-values et créances mentionnés au 2° du A du 1 de l’article 200 A du CGI sont déterminés suivant les mêmes règles que celles précisées au I-A-2 § 40 à § 50.
Par ailleurs, il peut être fait application de l’abattement proportionnel prévu au 1 ter ou au 1 quater de l’article 150-0 D du CGI dans les conditions prévues à ces mêmes dispositions. Pour plus de précisions sur les conditions d’application de cet abattement proportionnel, il convient de se reporter au BOI-RPPM-PVBMI-20-20 et au BOI-RPPM-PVBMI-20-30.
Il est rappelé que cet abattement proportionnel ne peut être appliqué au reliquat de gain net imposable après application de l’abattement fixe. Cette clause de non cumul des dispositifs d’abattement est commentée au III § 110 et suivants du BOI-RPPM-PVBMI-20-40-20.
110
S’agissant des autres conséquences de l’option pour l’imposition suivant le barème progressif, il convient de se reporter au II-B-4 § 330 et suivants du BOI-RPPM-RCM-20-15.
II. Modalités particulières d’imposition
(120 - 130)
A. Règles particulières d'imposition de certains gains de cessions de titres souscrits en exercice de BSPCE
140
Ne sont pas soumis au régime de droit commun exposé au I § 10 à 110, les gains nets de cession des titres souscrits en exercice des BSPCE attribués à compter du 1er janvier 2018 lorsqu'à la date de la cession, le bénéficiaire exerce son activité depuis moins de trois ans dans la société émettrice des bons ou dans l'une de ses filiales.
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-RSA-ES-20-40.
B. Gains réalisés et distributions perçues par les personnes physiques fiscalement domiciliées hors de France
150
Conformément au 1 du II de l'article 163 quinquies C du CGI, les distributions par les sociétés de capital risque prélevées sur des plus-values nettes de cession de titres au profit d'un actionnaire personne physique fiscalement domicilié hors de France sont soumises à la retenue à la source prévue au 2 de l'article 119 bis du CGI au taux de 12,8 %.
Remarque : Lorsque ces distributions sont payées dans un État ou territoire non coopératif (ETNC) au sens de l'article 238-0 A du CGI autre que ceux mentionnés au 2° du 2 bis du même article 238-0 A, il convient de se reporter au II-C § 260 et suivants du BOI-INT-DG-20-50-30.
160
Par ailleurs, les plus-values et distributions mentionnées à l'article 244 bis B du CGI qui bénéficient à des personnes physiques qui n’ont pas en France leur domicile fiscal sont soumises au prélèvement prévu au même article au taux de 12,8 %.
Remarque : Lorsque ces plus-values ou distributions bénéficient à des personnes qui ont leur domicile fiscal dans un ETNC au sens de l'article 238-0 A du CGI autre que ceux mentionnés au 2° du 2 bis du même article 238-0 A, il convient de se reporter au I-B-2 § 70 du BOI-INT-DG-20-50-30.
170
Enfin, conformément aux dispositions du III de l’article 182 A ter du CGI, les gains nets de cession de titres souscrits en exercice de BSPCE de source française réalisés par les non-résidents sont soumis à une retenue à la source dont le taux varie notamment selon la date d'attribution des bons. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-IR-DOMIC-10-20-20-30.
C. Profits retirés d'opérations réalisées sur les instruments financiers à terme lorsque le teneur de compte ou, à défaut, le cocontractant est établi ou domicilié dans un ETNC
180
Par principe, les profits nets visés à l'article 150 ter du CGI sont imposés au taux forfaitaire de 12,8 % ou sur option globale du contribuable, pris en compte dans le revenu net global défini à l'article 158 du CGI et soumis au barème progressif de l'impôt sur le revenu.
Toutefois, par dérogation, et sous réserve de la clause de sauvegarde prévue au second alinéa du 3 de l'article 150 ter du CGI, lorsque le teneur de compte ou, à défaut, le cocontractant a son domicile fiscal ou est établi dans un État ou territoire non coopératif au sens de l'article 238-0 A du CGI autre que ceux mentionnés au 2° du 2 bis de cet article 238-0 A, le profit est imposé au taux majoré de 50 % (CGI, art.150 ter, 3).
Pour plus de précisions sur ces modalités d'imposition, il convient de se reporter au IV § 250 et suivants du BOI-RPPM-PVBMI-70-20 et au IV § 410 et suivants du BOI-INT-DG-20-50-30.
D. Modalités d’imposition des plus-values dont l'imposition est reportée de plein droit
190
Dans sa décision n° 2016-538 QPC du 22 avril 2016, le Conseil constitutionnel a jugé que, sauf motif d'intérêt général suffisant, les règles de taux applicables aux plus-values dont l'imposition est reportée de plein droit doivent, pour assurer le respect de la garantie des droits, être celles en vigueur l'année de leur réalisation.
Considérant, [...] que si le report d'imposition d'une plus-value s'applique de plein droit, dès lors que sont satisfaites les conditions fixées par le législateur, le montant de l'imposition est arrêté, sans option du contribuable, selon des règles, en particulier de taux, qui peuvent ne pas être celles applicables l'année de la réalisation de la plus-value ; que, dans cette hypothèse, seul un motif d'intérêt général suffisant peut justifier que la plus-value soit ainsi rétroactivement soumise à des règles de liquidation qui n'étaient pas déterminées à la date de sa réalisation ; qu'en l'espèce aucun motif d'intérêt général ne justifie l'application rétroactive de telles règles de liquidation à une plus-value placée, antérieurement à leur entrée en vigueur, en report d'imposition obligatoire ; que par suite, les dispositions contestées ne sauraient, sans porter atteinte aux situations légalement acquises, avoir pour objet ou pour effet de conduire à appliquer des règles d'assiette et de taux autres que celles applicables au fait générateur de l'imposition de plus-values mobilières obligatoirement placées en report d’imposition (Cons. Const., décision du 22 avril 2016, n° 2016-538 QPC, ECLI:FR:CC:2016:2016.538.QPC).
Le 2 ter de l’article 200 A du CGI, introduit par l'article 34 de la loi n°2016-1918 du 29 décembre 2016 de finances rectificative pour 2016 et aménagé par l'article 28 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018, précise les modalités de détermination du taux d'imposition des plus-values dont l'imposition a été reportée de plein droit sur le fondement de l'article 150-0 B ter du CGI telles qu'elles résultent de cette décision du Conseil constitutionnel.
Ainsi, ces plus-values sont imposées à l’impôt sur le revenu au titre de l’année d’expiration du report (BOI-RPPM-PVBMI-30-10-60-20, II § 310 et suiv.) au taux déterminé comme suit :
1. Plus-values réalisées par les contribuables domiciliés fiscalement en France
a. Taux d’imposition applicable aux plus-values d'apport réalisées entre le 14 novembre 2012 et le 31 décembre 2012 (CGI, art. 200 A-2 ter-a-1°)
200
Les plus-values d'apport réalisées entre le 14 novembre et le 31 décembre 2012 dont l'imposition a été reportée sur le fondement de l'article 150-0 B ter du CGI sont imposées au titre de l'année d'expiration du report au taux forfaitaire mentionné au A du IV de l'article 10 de la loi n° 2012-1509 du 29 décembre 2012 de finances pour 2013.
Ces plus-values sont par principe imposées au taux forfaitaire de 24 %.
Toutefois, par dérogation et sur option expresse du contribuable, ces plus-values peuvent être imposées au taux de 19 % en application du A du IV de l'article 10 de la loi n° 2012-1509 du 29 décembre 2012 de finances pour 2013 et du 2 bis de l'article 200 A du CGI, dans sa rédaction en vigueur du 1er janvier 2013 au 31 décembre 2013, lorsque les conditions prévues à ce même 2 bis sont remplies.
b. Taux d'imposition applicable aux plus-values d'apport réalisées entre le 1er janvier 2013 et le 31 décembre 2017 (CGI, art. 200 A-2 ter-a-2°)
210
Les plus-values d'apport réalisées entre le 1er janvier 2013 et le 31 décembre 2017 dont l'imposition est reportée sur le fondement de l'article 150-0 B ter du CGI sont imposées au titre de l'année d'expiration du report suivant le taux d'imposition qui aurait été appliqué à ces plus-values en l'absence de mécanisme de report.
Remarque : Lorsque plusieurs opérations d'apport sont effectuées, dans les conditions prévues à l'article 150-0 B ter du CGI, au cours d'une même année civile, le taux d'imposition applicable aux plus-values d'apport générées par chacune de ces opérations est déterminé en tenant compte de l'ensemble de ces plus-values.
220
Ainsi, ce taux est déterminé par le rapport entre les deux termes suivants :
- au numérateur, la différence entre :
a) d'une part, le montant de l'impôt sur le revenu qui aurait résulté, au titre de l'année de l'apport, de l'application de l'article 197 du CGI à la somme de l'ensemble des plus-values mentionnées au II-D-1-b § 210 réalisées au titre de cette même année ainsi que des revenus imposés au titre de la même année dans les conditions du même article 197 du CGI (premier terme de la différence) ;
b) d'autre part, le montant de l'impôt sur le revenu dû au titre de cette même année et établi dans les conditions de l'article 197 du CGI (second terme de la différence).
- au dénominateur, il convient de retenir le montant total de ces mêmes plus-values.
Remarque 1 : Il s'agit ainsi de déterminer un taux d'imposition applicable à l'ensemble des plus-values d'apport réalisées au cours d'une même année d'imposition et placées en report d'imposition de plein droit en application de l'article 150-0 B ter du CGI.
Remarque 2 : Pour la détermination du premier terme de la différence du numérateur et du dénominateur, les plus-values considérées sont retenues pour leur montant réduit le cas échéant du seul abattement pour durée de détention mentionné au 1 de l'article 150-0 D du CGI dans sa rédaction en vigueur jusqu'au 31 décembre 2017. Pour le calcul du taux d'imposition, ces plus-values ne peuvent donc pas être réduites des moins-values disponibles l'année de l'apport.
230
Pour le calcul des deux termes de la différence mentionnée au II-D-1-b § 220, il convient de tenir compte, le cas échéant, des réductions d'impôt sur le revenu auxquelles peut prétendre le contribuable au titre de l’année de réalisation des plus-values considérées.
À cet égard, concernant les plus-values d'apport réalisées entre le 1er janvier 2016 et le 31 décembre 2017 et dont l'imposition est reportée en application de l'article 150-0 B ter du CGI, le montant des revenus du foyer permettant d'apprécier l'application, au premier terme de la différence mentionnée au II-D-1-b § 220, de la réduction d’impôt prévue au 4 de l'article 197 du CGI dans sa rédaction issue de l'article 2 de la loi n° 2016-1917 du 29 décembre 2016 de finances pour 2017 et de l'article 34 de la loi n° 2016-1918 du 29 décembre 2016 de finances rectificative pour 2016, est majoré du montant de ces mêmes plus-values retenues pour leur montant avant application de l'abattement pour durée de détention mentionné au 1 de l'article 150-0 D du CGI dans sa rédaction en vigueur jusqu'au 31 décembre 2017 (CGI, art. 197, I-4-b-3°). Pour plus de précisions sur cette réduction d'impôt, il convient de se reporter au II § 80 et suivants du BOI-IR-LIQ-20-20-30.
En revanche, il n'est pas tenu compte des crédits d’impôt.
c. Taux d’imposition applicable aux plus-values d'apport réalisées à compter du 1er janvier 2018 (CGI, art. 200 A- 2 ter-a- 3°).
240
Les plus-values d'apport réalisées à compter du 1er janvier 2018 dont l'imposition est reportée sur le fondement de l'article 150-0 B ter du CGI sont, par principe, imposées au titre de l'année d'expiration du report au taux forfaitaire de 12,8 % prévu au 1 de l’article 200 A du CGI.
250
Toutefois, lorsqu’au titre de l’année de réalisation de la plus-value d’apport, le contribuable a opté, dans les conditions prévues au 2 de l’article 200 A du CGI (I-B § 80 et suivants), pour l’imposition au barème progressif de l’ensemble de ses revenus mobiliers mentionnés aux 1° et 2° du A du 1 de l’article 200 A du CGI réalisés ou perçus au titre de cette même année, le taux d’imposition applicable à cette plus-value d’apport est déterminé suivant les mêmes modalités que celles prévues aux II-D-1-b § 220 , compte tenu le cas échéant du seul abattement pour durée de détention mentionné au 1 ter ou au 1 quater de l'article 150-0 D du CGI dans sa rédaction en vigueur à compter du 1er janvier 2018.
En outre, le montant des revenus du foyer permettant d'apprécier l'application, au premier terme de la différence mentionnée au II-D-1-b § 220, de la réduction d’impôt prévue au 4 de l'article 197 du CGI dans sa rédaction issue de l'article 2 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 et de l'article 28 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018, est majoré du montant de ces mêmes plus-values retenues pour leur montant avant application de l'abattement mentionné au II-D-1-c § 250 (CGI, art. 197, I-4-b-3°).
Remarque : Pour plus de précisions sur les conditions d’application de l’abattement prévu au 1 ter de l’article 150-0 D du CGI, il convient de se reporter au BOI-RPPM-PVBMI-20-20 et sur celles relatives à l’abattement prévu au 1 quater de l’article 150-0 D du CGI, il convient de se reporter au BOI-RPPM-PVBMI-20-30.
d. Année d’expiration du report : modalités d’imposition des plus-values dont l’imposition a été reportée
260
En cas de survenance d'un événement entraînant l'expiration partielle ou totale du report d'imposition, l'impôt sur le revenu dû à raison des plus-values concernées est établi au titre de l'année d'expiration de ce report suivant le taux d'imposition correspondant déterminé conformément aux précisions exposées ci avant.
Remarque 1 : Les cas d’expiration du report d’imposition sont examinés au I § 1 et suivants du BOI-RPPM-PVBMI-30-10-60-20.
Remarque 2 : Lorsque ces plus-values dont le report expire au titre d'une année ont été réalisées au cours d'années distinctes, à chaque ensemble de plus-values réalisées au cours de la même année correspond son taux spécifique d'imposition.
Remarque 3 : La circonstance qu'une fraction de ces plus-values soit définitivement exonérée d'impôt sur le revenu entre les mains du donateur en cas de donation des titres reçus en rémunération de l'opération les ayant générées est sans incidence pour la détermination du taux. Ces plus-values sont en tout état de cause prises en compte pour la détermination du taux et aucun re-calcul n'est opéré.
270
Ce taux d'imposition est appliqué au montant imposable des plus-values correspondantes pour lesquelles le report d'imposition expire.
Le montant imposable de ces plus-values s'entend de leur montant brut réduit le cas échéant :
- des moins-values de même nature disponibles au titre de l'année d'expiration du report et imputables dans les conditions prévues au 11 de l'article 150-0 D du CGI ;
- et, le cas échéant, pour le reliquat positif subsistant après cette imputation, soit :
- de l'abattement pour durée de détention mentionné au 1 de l'article 150-0 D du CGI dans sa rédaction en vigueur au 31 décembre 2017 s'agissant des opérations d'apport réalisées entre le 1er janvier 2013 et le 31 décembre 2017 ;
- ou de l'abattement pour durée de détention prévu au 1 ter ou au 1 quater de l'article 150-0 D du CGI pour les opérations d'apport réalisées à compter du 1er janvier 2018 lorsque le taux d’imposition applicable à la plus-value dont le report expire est déterminé suivant la modalité prévue au II-D-1-c § 250 (taux calculé suivant le barème progressif).
Pour plus de précisions sur les conditions et modalités d'imputation des moins-values et d’application de l’abattement pour durée de détention, il convient de se reporter au BOI-RPPM-PVBMI-20-10-40 et au II-A § 330 et suiv. du BOI-RPPM-PVBMI-30-10-60-20.
280
Exemple : Soit un contribuable célibataire (sans personne à charge) qui a perçu en 2017 des salaires pour un montant total de 100 000 €.
Au titre de cette même année, il a effectué un apport de droits sociaux à sa holding patrimoniale (société A soumise à l’impôt sur les sociétés) et a réalisé à cette occasion une plus-value brute d'un montant de 1 000 000 € entrant dans le champ du report d'imposition de plein droit prévu à l'article 150-0 B ter du CGI. Les titres apportés en société étant détenus depuis plus de 8 ans, la plus-value bénéficie de l’abattement pour durée de détention de droit commun prévu au 1 ter de l’article 150-0 D du CGI dans sa rédaction en vigueur au 31 décembre 2017 au taux de 65 % pour la détermination de l'impôt sur le revenu.
Le taux d'imposition à l'impôt sur le revenu applicable à cette plus-value est déterminé comme suit :
- au numérateur :
Il s'agit de la différence entre les deux termes suivants :
1/ L'impôt calculé par application du barème de l'année 2017 au salaire perçu, après déduction de 10%, et aux plus-values d'apport réalisées après application de l’abattement pour durée de détention au taux de 65% (impôt théoriquement dû au titre de l'année 2017 si les plus-values d’apport étaient imposées immédiatement) soit : 178 154 €.
2/ L'impôt effectivement calculé et acquitté au titre des revenus de l'année 2017 (impôt sur les salaires après déduction de 10 %) soit : 23 205 €.
Ainsi, le numérateur, égal à la différence entre ces deux montants d'impôts, est de :
178 154 - 23 205 soit 154 949 €.
- au dénominateur, le montant des plus-values d'apport net de l'abattement de 65 % soit 350 000 € (1 000 000 - (65 % X 1 00 0000)).
Le taux ainsi déterminé est de 154 949 / 350 000 soit : 44,27 %.
En 2020, il cède à titre onéreux la moitié des titres et réalise à cette occasion une moins-value de 100 000 €.
- le report d'imposition afférent à la plus-value d’apport d'un montant brut de 500 000 € expire ;
- le montant imposable de cette plus-value est déterminé après imputation de la moins-value de 100 000 € , soit un reliquat imposable de 400 000 € ;
- ce reliquat de plus-value imposable est réduit de l'abattement pour durée de détention au taux de 65 %, soit un montant net imposable de 140 000 € ;
- cette plus-value nette est imposée, au titre des revenus de l’année 2020, au taux de 44,27 %, soit un montant d'impôt sur le revenu de :
140 000 € X 44,27 % = 61 978 €
Par ailleurs, les prélèvements sociaux sont dus au taux de 17,2 % (taux des prélèvements sociaux en vigueur pour les revenus du patrimoine réalisés en 2017) appliqué à une assiette brute de 400 000 € soit : 400 000 X 17,2 % = 68 800 €.
Concernant les modalités de calcul de la contribution prévue à l’article 223 sexies du CGI, il convient de se reporter aux précisions figurant au BOI-IR-CHR.
2. Plus-values d’apport réalisées par les contribuables domiciliés fiscalement hors de France (CGI, art 200 A, 2 ter-a-al. 8.)
290
Les plus-values d'apport réalisées dans les conditions prévues à l'article 244 bis B du CGI par un contribuable fiscalement domicilié hors de France et dont l'imposition est reportée sur le fondement de l'article 150-0 B ter du CGI sont imposables l'année d'expiration du report selon les règles de taux prévues par l'article 244 bis B du CGI dans sa rédaction applicable à la date de l'apport.
300
Ainsi, lorsque l'apport est réalisé entre le 14 novembre 2012 et le 31 décembre 2012, le taux applicable est celui prévu par l'article 244 bis B du CGI dans sa rédaction en vigueur avant le 1er janvier 2013.
Ce taux est fixé à 19 %. Toutefois, lorsque, à la date de l'apport, le contribuable est domicilié ou établi dans un ETNC au sens de l'article 238-0 A du CGI dans sa version en vigueur à la date de l'apport, le taux majoré de 50 % s'applique.
310
Lorsque l'apport est réalisé entre le 1er janvier 2013 et le 31 décembre 2017, le taux applicable est de 45 %. Toutefois, lorsque, à la date de l'apport, le contribuable est domicilié ou établi dans un ETNC au sens de l'article 238-0 A du CGI dans sa version applicable à la date de l'apport, le taux majoré de 75 % s'applique. Pour plus de précisions sur les conditions d'application de ce taux majoré, il convient de se reporter au I-B-2 § 70 du BOI-INT-DG-20-50-30.
Toutefois, les personnes physiques qui ne sont pas fiscalement domiciliées en France au sens de l'article 4 B du CGI peuvent demander le remboursement de l'excédent du prélèvement de 45 % lorsque ce prélèvement excède le montant de l'impôt déterminé par application à la plus-value dont le report d'imposition expire du taux égal au rapport suivant :
- au numérateur, il convient de retenir le montant de l'impôt qui résulterait de l'application de l'article 197 A du CGI au titre de l'année de l’apport à la somme des plus-values placées en report d'imposition au titre de cette même année en application de l'article 150-0 B ter du CGI et des autres revenus de source française imposés dans les conditions de ce même article 197 A du CGI au titre de la même année et, d'autre part, le montant de l'impôt établi dans les conditions prévues audit article 197 A du CGI sur ces autres revenus ;
- au dénominateur, il convient de retenir le montant total de ces mêmes plus-values.
Remarque : Pour la détermination du premier terme de la différence du numérateur et du dénominateur, les plus-values considérées sont retenues pour leur montant réduit le cas échéant du seul abattement pour durée de détention mentionné au 1 de l'article 150-0 D du CGI dans sa rédaction en vigueur au 31 décembre 2017. Pour le calcul du taux d'imposition, ces plus-values ne peuvent donc pas être réduites des moins-values disponibles l'année de l'apport.
Enfin, lorsque l'opération d' apport est réalisée à compter du 1er janvier 2018, le taux applicable est de 12,8 %. Toutefois, lorsque, à la date de l'apport, le contribuable est domicilié ou établi dans un ETNC au sens de l'article 238-0 A du CGI autre que ceux mentionnés au 2° du 2 bis du même article, le taux majoré de 75 % s'applique. Pour plus de précisions sur les conditions d'application de ce taux majoré, il convient de se reporter au I-B-2 § 70 du BOI-INT-DG-20-50-30.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-RPPM-PVBMI-30-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3623-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-PVBMI-30-20-20191220
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2019-12-20 00:00:00
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-0.02669467218220234,
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0.013078819960355759,
0.020968720316886902,
0.007085893768817186,
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-0.03038102760910988,
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0.059582799673080444,
-0.007141653914004564,
-0.02204524725675583,
0.05977433919906616,
0.03286469727754593,
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-0.052561089396476746,
-0.12769071757793427,
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-0.037460628896951675,
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-0.01134134829044342,
0.059931930154561996,
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0.004618933890014887,
-0.005398135632276535,
0.009403910487890244,
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-0.005060125142335892,
-0.02499048411846161,
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-0.010310005396604538,
-0.06890664994716644,
0.010441543534398079,
0.014373023994266987,
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-0.006943633779883385,
-0.0015347548760473728,
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0.03681604191660881,
-0.009943042881786823,
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0.028044911101460457,
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0.03975611925125122,
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0.016096143051981926,
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0.02331973984837532,
-0.004071215633302927,
0.018958697095513344,
0.001998532097786665,
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-0.010001412592828274,
-0.018510879948735237,
0.04304792732000351,
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0.004953690804541111,
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0.007978076115250587,
0.038367860019207,
-0.004196111112833023,
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0.06773164123296738,
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0.024357711896300316,
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0.025599395856261253,
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-0.01842181198298931,
-0.03115127608180046,
-0.01362690795212984,
0.021173415705561638,
-0.011314306408166885,
0.009486696682870388,
-0.0016037250170484185,
-0.005530266091227531,
0.003627730766311288,
0.0072945524007081985,
0.027261102572083473,
-0.0001862753852037713,
0.01308366283774376,
-0.035371821373701096,
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0.06296329200267792,
0.022212689742445946,
0.02810080721974373,
-0.00323428213596344,
0.012338313274085522,
0.00742645189166069,
0.005443711765110493,
-0.04170149192214012,
0.019618941470980644,
0.07410088181495667,
-0.04074843227863312,
0.03144649788737297,
0.008175665512681007,
0.003470298135653138,
0.038612205535173416,
0.02021908015012741,
0.012785783037543297,
0.02400287799537182,
0.04482688009738922,
0.020506899803876877,
0.08449002355337143,
0.06559227406978607,
-0.032873138785362244,
0.03209628164768219,
-0.08327697217464447,
0.04187755286693573,
0.025083506479859352,
0.07431796938180923,
0.021409310400485992,
-0.004280563443899155,
-0.06728532910346985,
0.016420213505625725,
-0.04199757054448128,
0.012845765799283981,
-0.0015613054856657982,
0.07114653289318085,
-0.031605154275894165,
0.06218155100941658,
-0.00868190173059702,
0.02814493514597416,
-0.000056056476751109585,
-0.0009474873659200966,
-0.0014875208726152778,
-0.013438897207379341,
-0.012897508218884468,
-0.031905341893434525,
-0.03579672425985336,
-0.03034241497516632,
0.02041766233742237,
-0.0565858893096447,
-0.058648861944675446,
0.02959677018225193,
-0.023455822840332985,
-0.01920636184513569,
-0.010471413843333721,
0.024568138644099236,
-0.0001402285270160064,
0.019093582406640053,
-0.023885631933808327,
0.03197772800922394,
-0.003142291447147727,
0.018598908558487892,
-0.026005208492279053,
-0.0034391949884593487,
-0.024618780240416527,
0.033761534839868546,
0.024844275787472725,
0.010015803389251232,
-0.05030151829123497,
-0.07696990668773651,
0.0639561340212822,
-0.040290553122758865,
-0.029840348288416862,
-0.052380744367837906,
-0.01817566342651844,
0.02224714308977127
] |
1
En application des dispositions du 3° du I et du 1° ter du II de
l'article 156 du code général des impôts (CGI), les propriétaires de monuments historiques et assimilés bénéficient, pour la
détermination de l'assiette de l'impôt sur le revenu, de modalités dérogatoires de prise en compte des charges foncières supportées à raison de ces immeubles.
10
Les dispositions de l'article 156 du CGI relatives aux propriétaires d'immeubles historiques et
assimilés s'appliquent :
- aux immeubles classés ou inscrits au titre des monuments historiques ;
- aux immeubles faisant partie du patrimoine national en raison du label délivré
par la Fondation du patrimoine, si ce label a été accordé sur avis favorable de l'unité départementale de l'architecture et du patrimoine (UDAP).
20
Les charges foncières supportées par les propriétaires de monuments historiques et
assimilés peuvent être admises en déduction :
- soit du revenu global du propriétaire dans les conditions et limites définies à
l'article 41 F de l'annexe III au CGI, à
l'article 41 G de l'annexe III au CGI, à
l'article 41 I de l'annexe III au CGI et à
l'article 41 I bis de l'annexe III au CGI, lorsque l'immeuble ne lui procure aucune recette
(CGI, art. 156, II-1° ter) ;
- soit du revenu foncier procuré par l'immeuble, lorsque celui-ci donne lieu à la
perception de recettes imposables et qu'il n'est pas occupé par le propriétaire (CGI, art. 156, I-3°) ;
- soit pour partie du revenu foncier et pour partie du revenu global, lorsque
l'immeuble procure des recettes mais est occupé en partie par son propriétaire.
30
L'article
156 bis du CGI subordonne depuis l'imposition des revenus de l'année 2009, le bénéfice de ces dispositions dérogatoires du droit commun à trois nouvelles conditions tenant à :
- l'engagement de conserver la propriété de l'immeuble concerné pendant une période
d'au moins quinze années à compter de son acquisition, y compris lorsque celle-ci est antérieure au 1er janvier 2009 ;
- la détention directe de l'immeuble, sous réserve d'exceptions applicables sous
conditions ;
- l'absence de mise en copropriété de l'immeuble, sous réserve d'exceptions
applicables sous conditions.
35
Par ailleurs, en application des dispositions de
l'article 31-0 bis du CGI, dans sa rédaction issue de
l'article
119 de la loi n° 2015-1785 du 29 décembre 2015 de finances pour 2016, les modalités dérogatoires de prise en compte des charges foncières supportées à raison de monuments historiques et assimilés
peuvent également s'appliquer au preneur à bail lorsque les conditions suivantes sont cumulativement remplies :
- l'immeuble, bâti ou non bâti, doit être classé ou inscrit au titre des monuments
historiques ;
- le propriétaire de cet immeuble ne doit pas être une personne physique ou morale relevant du
régime des bénéfices industriels et commerciaux ;
- la location doit être consentie dans le cadre d'un bail emphytéotique d'une durée d'au moins
dix-huit ans.
Dans ce cas, le preneur à bail est imposé sous le régime des revenus fonciers, sur les
recettes qu'il a perçues après prise en compte des charges qu'il a supportées. En cas de constatation d'un déficit foncier, il peut bénéficier, par substitution du propriétaire, des modalités
dérogatoires, prévues au 3° du I de l'article 156 du CGI, de prise en compte des charges foncières supportées à raison des
immeubles historiques et assimilés.
Corrélativement, le propriétaire du monument historique donné à bail emphytéotique ne peut
donc lui-même se prévaloir des dispositions du 3° du I de l'article 156 du CGI.
Les dispositions de l'article 31-0 bis du CGI s'appliquent aux baux emphytéotiques conclus à
compter du 1er janvier 2017.
40
L'ensemble des règles concernant les modalités dérogatoires de prise en compte des charges
foncières afférentes à des monuments historiques et assimilés est examiné ci-après.
Les développements qui suivent ne concernent cependant pas :
- les immeubles ou parties d'immeubles utilisés par leurs propriétaires pour les besoins d'une
entreprise industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou pour l'exercice d'une profession non commerciale. Dans cette hypothèse, il convient de se reporter aux dispositions applicables pour la
détermination des revenus professionnels des propriétaires ;
- les sites classés : le classement des sites est en effet une procédure différente et les
textes ne prévoient aucune déduction spéciale pour les immeubles construits sur les sites classés, à moins qu'ils ne soient en même temps des monuments historiques.
50
L'étude d'ensemble est ainsi divisée en quatre chapitres traitant :
- des immeubles concernés (chapitre 1, BOI-RFPI-SPEC-30-10) ;
- des modalités de déduction (chapitre 2, BOI-RFPI-SPEC-30-20) ;
- des conditions d'application (chapitre 3,
BOI-RFPI-SPEC-30-30) ;
- des obligations des propriétaires et des sanctions (chapitre 4,
BOI-RFPI-SPEC-30-40).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-RFPI-SPEC-30
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1817-PGP.html/identifiant=BOI-RFPI-SPEC-30-20181219
|
2018-12-19 00:00:00
|
9be12185a5a15d08c31b4377beeac56cecf4331191883ef5843b7a3b4c7ee72f
|
[
-0.10170811414718628,
0.0022246711887419224,
0.006337654311209917,
0.009021860547363758,
-0.0031682485714554787,
-0.058435190469026566,
-0.019629230722784996,
0.03168058767914772,
0.008196908049285412,
-0.08491512387990952,
-0.04658311977982521,
0.0038296408019959927,
-0.04285548999905586,
-0.04146448150277138,
-0.02923673577606678,
0.012691143900156021,
0.07822055369615555,
0.07053381204605103,
-0.06747207045555115,
0.012365011498332024,
0.07580232620239258,
0.035620834678411484,
-0.03934158384799957,
0.05305977910757065,
-0.05480686202645302,
0.05699341371655464,
0.008185666054487228,
-0.0847080796957016,
-0.00937684252858162,
0.03946768119931221,
0.011275701224803925,
0.022969376295804977,
-0.0017742086201906204,
-0.008681594394147396,
0.0019836355932056904,
-0.04722100868821144,
0.01900636963546276,
0.02585519663989544,
-0.02836177498102188,
-0.004430070519447327,
0.03148295730352402,
0.052252236753702164,
0.0238602664321661,
0.02283536083996296,
0.02690752036869526,
-0.012570775113999844,
-0.035184457898139954,
0.10658955574035645,
-0.04356353357434273,
0.06735296547412872,
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Actualité liée : [node:date:14296-PGP] : ENR - Non-déductibilité des dettes de restitution exigibles portant sur une somme d'argent dont le défunt s'était réservé l'usufruit (loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, art. 26)I. Non-déductibilité des dettes présumées remboursées ou fictives1Les dettes visées à l'article 773 du code général des impôts (CGI) ne sont pas déductibles de l'actif imposable. Il s'agit de dettes qui sont présumées soit remboursées, soit fictives.A. Dettes échues depuis plus de trois mois avant l'ouverture de la succession10Ces dettes sont présumées remboursées mais la preuve contraire peut être apportée au moyen de l'attestation du créancier visée à l'article L. 20 du livre des procédures fiscales (LPF). L'existence de la dette doit alors être justifiée dans les conditions de droit commun.B. Dettes consenties par le défunt au profit de ses héritiers ou de personnes réputées interposées1. Principe20Les dettes consenties par le défunt au profit de ses héritiers ou de personnes réputées interposées (I-B-1-a § 30 et 40) sont présumées fictives (CGI, art. 773, 2°). Elles ne peuvent être déduites de l'actif et la preuve contraire ne peut être apportée que si ces dettes résultent d'un acte authentique ou d'un acte sous seing privé ayant acquis date certaine avant l'ouverture de la succession autrement que par le décès de l'une des parties contractantes (I-B-1-c § 80).a. Qualité d'héritier ou de personne réputée interposée30La qualité d'héritier s'entend des héritiers proprement dits ainsi que des légataires universels, à titre universel ou particulier.Sont réputées personnes interposées, dans tous les cas, les père et mère, les enfants et descendants et l'époux de l'héritier, donataire ou légataire (code civil [C. civ.], art. 911).40Il convient de se placer au jour du décès pour déterminer si la qualité d'héritier ou de personne interposée, d'une part, et celle de créancier du défunt, d'autre part, sont réunies. Ainsi, la dette consentie au profit d'un héritier non réservataire exclu par testament est déductible. Toutefois, pour qu'il en soit ainsi, il faut que l'exclusion soit absolue et qu'il ne subsiste aucune possibilité pour l'héritier d'appréhender la succession.Il en est de même de la dette consentie à un héritier appelé à la succession par suite de la renonciation d'héritiers d'un rang plus proche du défunt.b. Nature des dettes50La non-déductibilité prévue au 2° de l'article 773 du CGI ne vise que les dettes consenties par le défunt. Elle ne porte pas sur celles qu'il n'a pas consenties ou qu'il a consenties à une personne qui n'est ni héritier ni une personne réputée interposée.Peuvent ainsi être déduites :les dettes consenties par le mari seul commun en biens s'il s'agit de la succession de la femme ;les dettes contractées par un tuteur au nom de son pupille s'il s'agit de la succession de ce dernier ;les dettes résultant d'une décision judiciaire, d'un quasi-délit ou d'un quasi-contrat ;les dettes consenties au profit d'un tiers et échues à un héritier par succession ou par cession.60Enfin, la prohibition du 2° de l'article 773 du CGI n'est applicable qu'aux seules dettes d'origine contractuelle et ne peut viser celles résultant d'un quasi-usufruit qui trouve sa cause dans la loi (C. civ., art. 587) (Cass. com., arrêt du 4 décembre 1984).Remarque : En l'espèce, la défunte avait consenti à ses enfants une donation-partage de la nue-propriété d'un immeuble, tout en se réservant l'usufruit de celui-ci. À la suite d'une déclaration d'utilité publique, ce bien a ultérieurement été vendu à l'État et le prix intégralement versé à la mère. Les droits des intéressés se sont donc trouvés reportés sur cette somme d'argent (application de l'article L. 13-7 du code de l'expropriation pour cause d'utilité publique).Ainsi, après transformation de l'usufruit portant sur un immeuble en un quasi-usufruit, les enfants de nus-propriétaires sont devenus créanciers. Ils pouvaient donc déduire de l'actif de la succession de leur mère, dans les conditions prévues par l'article 768 du CGI, le solde de l'indemnité d'expropriation qui leur restait dû à son décès.70En revanche, c'est à bon droit qu'un tribunal a écarté du passif successoral une dette consentie par le défunt à son fils, dette qui était établie uniquement par des documents comptables auxquels se référait un acte de constitution de société enregistré avant le décès (Cass. com., arrêt du 15 avril 1986, n° 84-15.539).c. Dettes résultant d'un acte authentique ou d'un acte sous seing privé ayant acquis date certaine avant l'ouverture de la succession autrement que par le décès de l'une des parties contractantes80Les dettes consenties par le défunt au profit de ses héritiers ou de personnes interposées ne sont déductibles de l'actif successoral que si elles ont été consenties par un acte authentique ou un acte sous seing privé ayant acquis date certaine avant l'ouverture de la succession autrement que par le décès d'une des parties contractantes.À cette condition seulement, les héritiers, donataires, légataires, ou personnes interposées ont le droit de prouver la sincérité de cette dette et son existence au jour de l'ouverture de la succession.La présomption de fictivité de telles dettes ne peut être écartée par des preuves contraires si ces dettes n'ont pas été constatées selon les formes prescrites par le 2° de l'article 773 du CGI (Cass. com., arrêt du 10 juin 1997, n° 95-14.543).Remarque : Par cet arrêt, la Cour de cassation interprète strictement les dispositions du 2° de l'article 773 du CGI. Au cas particulier, le tribunal de grande instance énonçait, à tort, que la présomption de fictivité de la dette pouvait être écartée par des preuves contraires comme, en l'espèce, selon lui, l'émission de chèques correspondant au paiement, par le de cujus, de factures de construction de sa maison à la même époque que le versement du prêt litigieux à ce dernier, sans que cette dette ait été constatée selon les formes prescrites par ledit article.À cet égard, l'acte sous seing privé par lequel le de cujus se reconnaissait débiteur des sommes versées n'avait pas été enregistré et n'avait donc pas date certaine au sens de l'article 1328 du C. civ., autrement que du fait du décès.90Pour l'application des dispositions du second alinéa du 2° de l'article 773 du CGI, seul peut être pris en considération un acte sous seing privé ayant acquis date certaine dans les conditions fixées par l'article 1377 du C. civ., c'est-à-dire enregistré avant le décès.La perception par le service d'un prélèvement sur les intérêts versés en vertu de l'acte litigieux ne saurait lui conférer date certaine. En l'espèce, l'héritière avait consenti, par acte sous seing privé non enregistré, un prêt au défunt ; sa créance avait été prise en compte par l'administration pour l'établissement du prélèvement libératoire sur les intérêts des placements à revenu fixe en matière d'impôt sur le revenu. La partie adverse arguait de cette circonstance pour soutenir que la dette du de cujus était opposable au service dès lors qu'il en avait eu connaissance et qu'accepter de prélever une cotisation afférente à un acte vaut renonciation à prétendre que cet acte n'aurait pas existé à l'époque de la perception des droits (Cass. com., arrêt du 11 juin 1985).Remarque : Cet arrêt confirme la jurisprudence aux termes de laquelle, à l'occasion d'une affaire similaire, la Cour a confirmé le caractère strictement limitatif des dispositions du deuxième alinéa du 2° de l'article 773 du CGI (Cass. com., arrêt du 26 juin 1961, n° 57-10.595).De même, méconnaît les dispositions du deuxième alinéa du 2° de l'article 773 du CGI, le tribunal qui, pour admettre qu'un époux légataire universel séparé de biens de la défunte était recevable à prouver la sincérité de la dette contractée par celle-ci à son égard en vue du paiement partiel d'un appartement, relève qu'il résulte, d'une part, des reçus délivrés par le notaire ayant dressé l'acte de vente que cet officier ministériel a bien perçu les fonds en deux chèques tirés par le mari et, d'autre part, de l'acte notarié, qu'une partie du prix a été réglée par la défunte « en plusieurs chèques », alors qu'il ressort de ces constatations que l'avance prétendue n'a pas été consentie dans les conditions de forme prévues par la loi (Cass. com., arrêt du 14 avril 1975, n° 74-10.673).De la même manière, ne donne pas date certaine à la dette du défunt envers son épouse au titre d'un prêt qu'elle lui avait consenti, un document bancaire intitulé « compte-rendu de réalisation d'un emprunt n'ayant pas le caractère d'investissement direct contracté à l'étranger par un résident auprès d'un non-résident » et adressé à la Direction du Trésor. Dès lors que les fonds des héritiers ayant servi à financer l'achat d'un immeuble dépendant de la succession de leur mère provenaient de la vente d'un bien dont ils étaient propriétaires en indivision avec elle, il en résulte que cette vente et le versement des fonds à la défunte n'avaient pu avoir lieu qu'avec leur accord et qu'elle n'avait pu en disposer que pour les leur avoir empruntés. Méconnaît en conséquence le 2° de l'article 773 du CGI le tribunal qui, en dehors des formes définies par ce texte, accorde pour la liquidation des droits de mutation par décès, la déduction, au titre de passif successoral, de la quote-part de la valeur de cet immeuble au jour du décès correspondant à la fraction du prix acquittée au moyen des deniers ainsi empruntés. (Cass. com, arrêt du 9 avril 1991, n° 89-16.780).100Il résulte du 2° de l'article 773 du CGI que ne sont pas déductibles de l'actif imposable aux droits de mutation par décès les dettes consenties par le défunt au profit de ses héritiers ou de personnes interposées à moins que, consentie par un acte authentique ou un acte sous seing privé ayant acquis date certaine avant l'ouverture de la succession autrement que par le décès de l'une des parties contractantes, la sincérité de cette dette et son existence au jour du décès ne soient prouvées par les héritiers, légataires ou personnes interposées.Au cas particulier, les fonds ayant servi à financer l'acquisition réalisée par la de cujus en son nom propre provenaient de la cession d'un bien immobilier appartenant à l'indivision formée entre elle-même et ses enfants. Il ressortait ainsi des circonstances de l'espèce que l'emploi par la de cujus des fonds en cause n'avait pu avoir lieu qu'au titre d'un emprunt. Mais ce prêt familial n'ayant donné lieu à la rédaction d'aucun acte dans les formes prescrites au 2° de l'article 773 du CGI, les héritiers n'étaient donc pas autorisés à administrer la preuve de la sincérité de la dette en résultant et de son existence au jour du décès. Celle-ci était donc, en tout état de cause, non déductible de l'actif héréditaire soumis aux droits de mutation par décès (Cass. com., arrêt du 21 mars 2000, n° 97-17.288).2. Exception pour le salaire différé des descendants d'exploitation agricole103L'article L. 321-13 et suivants du code rural et de la pêche maritime (C. rur.) prévoit, au profit de certains descendants d'exploitants agricoles qui sont restés à la terre et ont travaillé sur le domaine familial sans être rémunérés autrement qu'en nature, une présomption d'existence du contrat de travail à salaire différé qui leur permet de réclamer le montant de leurs salaires, lors de l'ouverture de la succession de leur auteur.Ce droit, qui peut être caractérisé comme un droit de créance contre la succession, constitue une charge de celle-ci sans que la prise en compte du salaire pour la détermination des parts successorales ne puisse donner lieu au paiement d'une soulte à la charge des cohéritiers.Les conditions de déduction de l'actif successoral des dettes résultant de l'application de l'article L. 321-13 et suivants du C. rur. sont fixées par l'article 774 du CGI, qui institue une exception au principe de la non-déduction des dettes consenties par le défunt au profit de ses héritiers ou de personnes interposées, prévu au 2° de l'article 773 du CGI.107L'existence de cette dette peut être attestée, à l'égard de l'administration, par tous actes et écrits, même postérieurs au décès d'un exploitant agricole, susceptibles de faire preuve en justice entre les cohéritiers ou représentants de l'exploitant. L'héritier créancier de la succession est toutefois tenu de fournir, dans les formes et suivant les règles déterminées par l'article L. 20 du LPF (I-A § 10), une attestation, datée et signée par lui, mentionnant le montant de sa créance sur la succession de l'exploitant.Le montant de la créance attribuée à l'héritier est égal pour chaque année de participation, sans que le nombre des années retenues ne puisse excéder dix, à la valeur des deux tiers de la somme correspondant à 2080 fois le taux du salaire minimum interprofessionnel de croissance (SMIC) en vigueur au jour du partage consécutif au décès de l'exploitant.C. Dettes reconnues par testament110Ces dettes, présumées fictives, ne sont déductibles que si leur existence est prouvée dans les conditions de droit commun par un moyen autre que le testament (CGI, art. 773, 3°).D. Dettes hypothécaires garanties par une inscription périmée depuis plus de trois mois lors de l'ouverture de la succession120Dans la mesure où elles sont échues, ces dettes sont présumées remboursées et les héritiers ne sont pas admis à apporter la preuve contraire.Si elles ne sont pas échues, elles sont déductibles sur production de l'attestation du créancier (I-A § 10).Les dispositions du 4° de l'article 773 du CGI ne sont pas applicables si l'inscription a été renouvelée avant le décès. Dans ce cas, la dette est garantie par une inscription en cours de validité.Si l'inscription n'est pas périmée, mais si le chiffre en a été réduit, l'excédent seul peut être déduit.E. Dettes prescrites130Les dettes prescrites, capital et intérêts, ne sont pas déductibles (CGI, art. 773, 5°). L'administration est en droit d'invoquer la prescription même si les héritiers ne la soulèvent pas.Dans ce cas, il faut que la dette soit prescrite au sens de la loi civile dans les différents délais prévus notamment à l'article 2262 du C. civ., à l'article 2270 du C. civ., à l'article 2271 du C. civ., à l'article 2272 du C. civ., à l'article 2273 du C. civ. et à l'article 2277 du C. civ..Les redevables peuvent établir que la prescription ayant été interrompue n'est pas acquise.(140-150)II. Non-déductibilité de la récupération des aides socialesA. Définition et principes160L’aide sociale se définit comme l’ensemble des prestations constituant une obligation mise à la charge des collectivités publiques, notamment du département, et destinées à faire face à un état de besoin pour des bénéficiaires dans l’impossibilité d’y pourvoir.Il s’agit notamment, à titre d'exemple, de l’allocation de solidarité aux personnes âgées, de l’aide sociale à l’hébergement en maison de retraite ou de l’aide sociale ménagère.L’aide sociale revêt un caractère subsidiaire. Elle n’est accordée qu’à défaut de moyens du demandeur et de la solidarité familiale et présente le caractère d’une avance.C’est pourquoi l’article L. 132-8 du code de l'action sociale et des familles (CASF) prévoit que certaines de ces aides sociales peuvent être récupérées, lorsque le demandeur revient à une meilleure fortune, sur une donation faite par ce dernier ou sur sa succession.B. Nature de la récupération des prestations sociales170En droit civil, une distinction est établie entre les dettes successorales, nées antérieurement au décès, et les charges successorales, nées au moment de la succession ou postérieurement.Au regard de ces principes, la récupération des prestations sociales qui intervient postérieurement au décès doit s'analyser comme une charge de la succession, au même titre que les frais funéraires.Ainsi, s'agissant des aides versées par le département, leur éventuelle récupération doit être décidée, dans son principe comme dans son montant, par le président du conseil départemental ou le préfet (CASF, art. R. 132-11) qui apprécie au cas par cas l'opportunité d'une récupération sur la succession.C. Déduction fiscale180Au plan fiscal, l’article 768 du CGI n’autorise que la déduction des dettes qui existent au jour du décès. Cette disposition interdit donc la déduction au passif des charges de succession qui sont, par nature, nées postérieurement au décès.Remarque : La déduction des frais funéraires n’est admise qu'à titre dérogatoire, conformément à la tolérance légale expressément prévue à l'article 775 du CGI.En conséquence, la déduction au passif de la récupération des aides sociales n’est pas permise.190Toutefois, la déduction de sommes ayant donné lieu à récupération dans les conditions visées au II-B § 170 est admise à hauteur du montant effectivement reversé sur sa part successorale par l'héritier ou le légataire qui a effectué le reversement.Cette déduction n’est autorisée que si elle est justifiée par une attestation du comptable constatant le reversement ou de l'huissier en charge du recouvrement.III. Non-déductibilité des dettes de restitution portant sur une somme d'argent dont le défunt s'était réservé l'usufruit200L’article 774 bis du CGI, dans sa rédaction résultant de l'article 26 de la loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, prévoit que, par dérogation aux dispositions de l'article 1133 du CGI, la créance exigible par le nu-propriétaire au titre de la restitution d'une somme d’argent dont le défunt s'était réservé l'usufruit donne lieu à la perception des droits de mutation par décès par le nu-propriétaire.Ces dispositions s’appliquent aux successions ouvertes à compter du 29 décembre 2023.A. Champ d'application1. Principe de non-déductibilité210En application des dispositions du premier alinéa du I de l’article 774 bis du CGI, les dettes de restitution exigibles afférentes à une somme d’argent dont le défunt s’était réservé l’usufruit ne sont pas déductibles de l’actif successoral.Les circonstances de constitution de l’usufruit que le défunt s'est réservé sont sans incidence.Cette disposition concerne ainsi les dettes de restitution résultant du don de la nue-propriété de somme d'argent dont le défunt s'était réservé l'usufruit.Elle concerne également toute dette de restitution résultant de la cession d’un bien dont le défunt s’était préalablement réservé l’usufruit, ou de toute autre opération assimilable par laquelle le bien sur lequel le défunt s’était réservé l’usufruit est liquidé sous forme d’une somme d’argent (exemples : paiement ou remboursement d’une créance, rachat d’un contrat de capitalisation, etc.), avec report de l’usufruit sur le prix de cession ou sur le produit de la liquidation, sous réserve des précisions apportées au III-A-2 § 230 à 260.En revanche, lorsque les droits d’usufruit réservé et de nue-propriété du bien démembré sont, postérieurement à la cession, reportés par subrogation réelle, légale ou conventionnelle, sur un bien autre qu'une somme d’argent (tel qu’un contrat de capitalisation, des valeurs mobilières, des crypto-actifs, un compte courant d'associé, etc.), le report ne crée pas de dette de restitution portant sur une somme d’argent au sens des dispositions de l’article 774 bis du CGI.La notion de somme d’argent s’entend au sens de l’article 790 G du CGI (I-B-1 § 140 du BOI-ENR-DMTG-20-20-20).De même, lorsqu’un bien démembré autre qu’une somme d’argent fait l’objet d’une convention de quasi-usufruit, la dette de restitution ne porte sur une somme d’argent au sens de l’article 774 bis du CGI qu’en cas de cession du bien démembré ou d’opération assimilable à une telle cession avec report de l’usufruit sur le prix de cession ou sur le produit de la liquidation.(220)2. Dettes déductibles sous réserve230Le second alinéa du I de l’article 774 bis du CGI prévoit que sont déductibles les dettes de restitution contractées sur le prix de cession d’un bien dont le défunt s’était réservé l’usufruit, sous réserve qu’il soit justifié qu’elles n’ont pas été contractées dans un objectif principalement fiscal.Sont concernées notamment par ces dispositions les donations de biens avec réserve d’usufruit suivies de la cession de ces biens avec report de l’usufruit sur tout ou partie du prix de vente.240Pour prétendre au bénéfice de cette exception, il incombe au redevable d’être en mesure de justifier que la dette n’a pas été contractée dans un objectif principalement fiscal.Remarque : La notion d'objectif principalement fiscal est plus large que celle de but exclusivement fiscal au sens de l’article L. 64 du LPF, relatif à l’abus de droit fiscal (BOI-CF-IOR-30).Il est admis que la preuve de l’absence d’objet principalement fiscal puisse être apportée à l’égard des dettes de restitution résultant d’opérations assimilables à des cessions au sens du III-A-1 § 210.250L’absence de but principalement fiscal peut ainsi être caractérisée par un faisceau d’indices tenant compte notamment :du temps écoulé entre le démembrement de propriété et la cession du bien démembré ou de l'opération assimilable. En effet, plus la durée écoulée entre le démembrement et la cession ou la liquidation des biens démembrés est longue, moins la dette de restitution sur la somme d’argent résultant de cette liquidation est susceptible d’être regardée comme poursuivant un but principalement fiscal. Cette durée est également à apprécier à la lumière de la variation à la baisse de la valeur des biens démembrés (exemples : valeurs mobilières non garanties, contrat de capitalisation en unités de comptes) ;des motivations patrimoniales de la cession du bien ou de l'opération assimilable. Par exemple, le report de l’usufruit sur la somme d'argent constituant le prix de cession ou le produit de la liquidation du bien démembré peut s’expliquer par la motivation patrimoniale de pallier l’insuffisance de liquidités nécessaires pour s’acquitter de dépenses d’hébergement de l’usufruitier ;du degré de latitude de l’usufruitier à décider du report de l’usufruit sur le prix de cession ou sur le produit de l'opération assimilable à la cession. À cet égard, en cas de cession de la nue-propriété d'un bien au prix du marché avec réserve d'usufruit par le cédant, l’exercice par le nu-propriétaire de ses droits pour permettre, tant la cession ultérieure du bien que le report de l’usufruit sur le produit de la cession permettent de déduire que la dette de restitution à son profit n’a pas été contractée dans un objectif principalement fiscal.260En revanche, la preuve de l’absence de but principalement fiscal ne pourra pas être apportée lorsque la donation de la nue-propriété d’un bien avec réserve d’usufruit suivie de la cession du bien a été qualifiée d’abusive en application de l’article L. 64 du LPF et sous le contrôle du juge.3. Dettes non concernées par la non-déductibilité270Les dispositions du second alinéa du I de l’article 774 bis du CGI ne remettent pas en cause la déductibilité de la dette de restitution portant sur une somme d’argent dont le défunt s’était réservé l’usufruit en exerçant le choix qu’il tenait de la loi en qualité de conjoint survivant, en application de l’article 757 du C. civ. ou d’une disposition entre époux prévue par l’article 1094-1 du C. civ., mais aussi en exerçant un avantage matrimonial ou un préciput (C. civ., art. 1515) convenu dans le contrat de mariage.Les dettes de restitution exigibles au décès et portant sur des sommes d’argent que le défunt s’était réservé ne sont pas incluses dans le champ de l'article 774 bis du CGI lorsque le recours à cette opération n’a pas été principalement motivé par un objectif d’optimisation fiscale.Les dispositions de l’article 774 bis du CGI ne sont ainsi pas applicables lorsque la somme d’argent dont le défunt s’était réservé l’usufruit constitue le produit d’une cession ou d’une opération assimilable dont le défunt n’a pas été à l’initiative.Tel est en principe le cas si la dette de restitution portant sur une somme d’argent au décès de l’usufruitier résulte du versement à son profit :d’une indemnité d’expropriation d’un bien démembré ou d’une indemnité d’assurance faisant suite à la destruction du bien démembré ;de la distribution de dividendes prélevés sur les réserves.275Les dispositions de l’article 774 bis du CGI concernent les dettes de restitution portant sur une somme d’argent dont le défunt s’était réservé l’usufruit.Par suite, ces dispositions ne s’appliquent pas à la dette de restitution portant sur une somme d’argent dont le défunt détenait l’usufruit pour avoir été institué :par le souscripteur d’un contrat d’assurance-vie comme bénéficiaire en usufruit des sommes dues au titre du dénouement de ce contrat ;en tant que légataire ou donataire à cause de mort de son partenaire lié par un pacte civil de solidarité (PACS) ou de son concubin prédécédé.B. Incidences sur la liquidation des droits de mutation par décès280Il résulte du II de l’article 774 bis du CGI que, par dérogation au principe posé par l’article 1133 du CGI, la valeur correspondant à la dette de restitution non-déductible de l’actif successoral mentionnée au I de l’article 774 bis du CGI donne lieu à la perception de droits de mutation par décès dus par le nu-propriétaire et calculés d’après le degré de parenté existant entre ce dernier et l’usufruitier, au moment de la succession ou de la constitution de l’usufruit, si les droits dus sont inférieurs.Cette règle, combinée au principe de non-déductibilité posé au I de l’article 774 bis du CGI, conduit, en présence de plusieurs héritiers qui sont créanciers de cette dette de restitution, à réduire l'actif successoral taxable du montant correspondant à la dette de restitution.La somme correspondant à la dette de restitution est imposable entre les mains du nu-propriétaire qui en est créancier.Cette réintégration de la dette de restitution à l’actif successoral ne pèse ainsi que sur le nu-propriétaire et non sur les éventuels autres héritiers.De même, lorsque le nu-propriétaire ne vient pas à la succession de l’usufruitier, la valeur correspondant à la dette de restitution vient en diminution de l'actif taxable entre les héritiers, et n'est imposable qu’entre les mains du nu-propriétaire.290Exemple : Le créancier nu-propriétaire est héritier de la succession.Le 1er janvier 2015, M. X, âgé de 75 ans, consent à sa fille une donation, hors part successorale, de la nue-propriété d’une somme d’argent de 150 000 € et s’en réserve l’usufruit.La liquidation des droits de donation s’effectue comme suit :valeur de la nue-propriété de la somme d’argent donnée : 70 % x 150 000 € = 105 000 € ;abattement personnel : 100 000 € ;masse taxable : 5 000 € ;montant des droits à payer : 5 000 € x 5 % = 250 €.M. X décède le 1er janvier 2024, laissant pour lui succéder ses deux enfants, une fille et un fils, héritiers de la succession chacun pour moitié. L’actif brut s’élève à 500 000 €. Le passif comprend uniquement la dette de restitution due à sa fille d’un montant de 150 000 €.Aux termes de l’article 774 bis du CGI, cette dette de restitution de 150 000 € n’est pas déductible de l’actif taxable.Conformément au premier alinéa du II de l'article 774 bis du CGI, la valeur correspondant à la dette de restitution non déductible est imposée aux droits de mutation par décès dus par le nu-propriétaire (au cas présent la fille de M. X), calculés d’après son lien de parenté avec le défunt.Le solde de l’actif successoral taxable s’élève ainsi à : 500 000 € - 150 000 € soit 350 000 € et se répartit pour moitié entre les deux enfants de M. X.Dès lors, la liquidation des droits de mutation par décès s’effectue comme suit :s’agissant de la fille de M. X : part successorale taxable de la fille de M. X : 175 000 € + 150 000 € = 325 000 € ;abattement personnel (application du deuxième alinéa du II de l'article 774 bis du CGI) : 100 000 € ;masse taxable : 225 000 € ;montant des droits à payer : (8 072 € x 5 %) + (4 037 € x 10 %) + (3 823 € x 15 %) + (209 068 € x 20 %) = 43 194 € ;montant des droits de mutation par décès à payer après imputation des droits de donation ayant été acquittés en 2015 (CGI, art. 774 bis, II-al. 3) : 43 194 € - 250 € = 42 944 € ;s’agissant du fils de M. X :part taxable du fils de M. X : 175 000 € ;abattement personnel : 100 000 € ;masse taxable : 75 000 € ;montant des droits à payer : (8 072 € x 5 %) + (4 037 € x 10 %) + (3 823 € x 15 %) + (59 068 € x 20 %) = 13 194 €.La non-déductibilité de la dette n’a pas de conséquence sur le montant des droits à payer par le fils de M. X. Le montant correspondant à la dette de restitution est uniquement imposé entre les mains de la nue-propriétaire, à savoir la fille de M. X.300Le II de l'article 774 bis du CGI prévoit que les droits de mutation par décès correspondant à la dette de restitution et dus par le nu-propriétaire sont calculés d'après le degré de parenté existant entre ce dernier et l'usufruitier, au moment de la succession ou de la constitution de l'usufruit, si les droits dus sont inférieurs.Ce second cas peut trouver à s'appliquer dans l'hypothèse où les ayants cause du nu-propriétaire prédécédé ne viennent pas en représentation de ce dernier à la succession de l’usufruitier.310L’obligation de rapport fiscal prévue à l’article 784 du CGI ne s’applique ni sur la valeur des sommes d’argent dont le défunt s’était réservé l’usufruit, ni sur celle des biens dont le défunt s’était réservé l’usufruit du prix de cession.Cette dispense de rapport fiscal n’a pas vocation à s’appliquer aux donations postérieures à celle portant démembrement de la somme d’argent. Il n’en est tiré de conséquences que pour la liquidation des droits de succession.Exemple : Le 1er janvier 2015, M. X, âgé de 75 ans, consent à sa fille une donation de la nue-propriété d’une somme d’argent de 170 000 € en s’en réservant l’usufruit.La liquidation des droits de donation s’effectue comme suit :valeur de la nue-propriété de la somme d’argent donnée : 70 % x 170 000 € = 119 000 € ;abattement personnel : 100 000 € ;masse taxable : 19 000 € ;montant des droits à payer : (8 072 € x 5 %) + (4 037 € x 10 %) + (3 823 € x 15 %) + (3 068 € x 20 %) = 1 994 €.Le 1er janvier 2016, M. X consent à sa fille une donation d’un immeuble d’une valeur de 200 000 €.La liquidation des droits de donation s’effectue comme suit :abattement disponible : 0 € ;masse taxable : 200 000 € ;montant des droits à payer : 200 000 € x 20 % = 40 000 €.M. X décède le 1er janvier 2024, laissant pour lui succéder sa fille unique et un actif successoral qui s’élève à 500 000 €. Aux termes de l’article 774 bis du CGI, la dette de restitution de 170 000 € n’est pas déductible de l’actif taxable.La liquidation des droits de mutation par décès s’effectue comme suit :masse taxable : 500 000 € - 170 000 € + 170 000 € = 500 000 € ;abattement disponible : 100 000 € ;masse taxable après abattement : 500 000 € - 100 000 € = 400 000 € ;montant des droits de succession avant imputation : (8 072 € x 5 %) + (4 037 € x 10 %) + (3 823 € x 15 %) + (3 068 € x 20 %) + [(536 392 € - 3 068 € - 200 000 €) x 20 %] + (47 676 x 30 %) = 82 962 € ;droits de donation imputables : 1 994 € ;montant des droits de succession après imputation : 82 962 € - 1 994 € = 80 968 €.320Lorsque la donation a été consentie depuis plus de quinze ans, les dispositions de l’article 784 du CGI ne sont pas applicables.330Les droits déjà acquittés lors de la donation avec réserve d’usufruit sont imputés sur les droits de mutation par décès auxquels le nu-propriétaire est assujetti. Cette imputation est applicable même si les droits de donation ont été acquittés par le donateur.340Dans le cas où les droits déjà acquittés lors de la donation seraient supérieurs aux droits dus à raison du décès de l’usufruitier, le surplus ne fait l’objet d’aucune restitution.350Dans l’hypothèse où l’actif successoral ne permet pas au nu-propriétaire de recouvrer totalement sa créance ou, à tout le moins, ne lui permet de la recouvrer que partiellement, celle-ci ne sera pas imposable à concurrence du montant irrécouvrable.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-ENR-DMTG-10-40-20-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3340-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DMTG-10-40-20-20-20240926
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2024-09-26 00:00:00
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0.0686742290854454,
0.019053401425480843,
0.01893644966185093,
-0.03554947301745415,
-0.029480572789907455,
-0.05818707495927811,
0.00793023593723774,
0.037114087492227554,
0.01047569327056408,
-0.06695407629013062,
-0.016819391399621964,
0.0183577761054039,
0.043688710778951645,
-0.007126105949282646,
0.013464179821312428,
0.03779541701078415,
0.022572878748178482,
0.008982017636299133,
-0.03425543010234833,
-0.011478530243039131,
-0.004310603719204664,
0.008849761448800564,
-0.04395373538136482,
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-0.013131714425981045,
-0.05489739403128624,
0.06165420636534691,
0.012543591670691967,
-0.001242778729647398,
0.000011947588063776493,
-0.03976752236485481,
-0.02262892574071884,
0.00827800203114748,
-0.057618312537670135,
-0.0005024446290917695,
-0.017363566905260086,
-0.013073398731648922,
-0.042891111224889755,
-0.03511646389961243,
-0.012418418191373348,
-0.020994100719690323,
-0.0067002600990235806,
-0.02668796107172966,
0.005117606837302446,
-0.015472380444407463,
0.06770031899213791,
-0.019505193457007408,
0.029249684885144234,
-0.0037089341785758734,
0.01744229346513748,
-0.021938275545835495,
0.004469477571547031,
0.0202032383531332,
-0.03236642852425575,
0.007824583910405636,
0.011974561959505081,
-0.0028293118812143803,
-0.005468881223350763,
-0.037686366587877274,
-0.023524140939116478,
0.0335579477250576,
0.04726168140769005,
0.0070984382182359695,
-0.015448283404111862,
0.05979886278510094,
-0.018740253522992134,
-0.05220205336809158,
0.04707310348749161,
0.012874223291873932,
0.048447806388139725,
0.0392218679189682,
-0.019698722288012505,
-0.022484449669718742,
-0.022735897451639175,
-0.021093307062983513,
0.0077474466525018215,
0.010415922850370407,
0.015228108502924442,
-0.02077173814177513,
-0.023159265518188477,
-0.00564497010782361,
0.04996597394347191,
0.018575569614768028,
-0.023202069103717804,
-0.0026142660062760115,
-0.004461993928998709,
-0.005544151645153761,
0.024349218234419823,
0.007595656905323267,
-0.013678734190762043,
0.019363611936569214,
0.012887909077107906,
-0.028687207028269768,
-0.026808923110365868,
0.039249155670404434,
0.013010482303798199,
0.034493446350097656,
-0.004163761157542467,
-0.012487276457250118,
0.00027184319333173335,
0.004470115061849356,
-0.03358261659741402,
0.02227921597659588,
0.015568772330880165,
-0.05401909351348877,
0.005811020731925964,
0.006203413940966129,
-0.05481881648302078,
-0.014884254895150661,
0.01430984865874052,
0.018234314396977425,
0.02108481340110302,
-0.019060665741562843,
0.03134153038263321,
0.043077003210783005,
0.09300458431243896,
-0.034378472715616226,
0.01759764924645424,
-0.021918706595897675,
0.005966780707240105,
0.039293672889471054,
0.047973159700632095,
-0.029981575906276703,
0.010321457870304585,
-0.08150294423103333,
0.013016910292208195,
-0.030239557847380638,
-0.011669288389384747,
0.04337083548307419,
0.050296809524297714,
0.06544911116361618,
0.014594662003219128,
-0.06700880080461502,
0.05522313714027405,
0.009444626048207283,
0.010448262095451355,
0.008347369730472565,
-0.014274276793003082,
-0.03229955956339836,
-0.023653917014598846,
-0.021457558497786522,
-0.04502943530678749,
0.05705463886260986,
-0.028719285503029823,
-0.008051835931837559,
-0.0033757768105715513,
-0.025340016931295395,
0.03575776144862175,
-0.053064022213220596,
0.02218998596072197,
-0.02987881563603878,
0.004827861208468676,
-0.01621972769498825,
0.023331819102168083,
0.005057424306869507,
0.08570652455091476,
0.0033798955846577883,
-0.03423890471458435,
-0.05584985390305519,
0.029354702681303024,
-0.031168008223176003,
0.0014213587855920196,
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-0.034007225185632706
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Il est :égal à l'unité lorsque le bien ou le service est utilisé, en tout ou partie, à des opérations imposables et que ces dernières ouvrent entièrement droit à déduction, en d'autres termes lorsque le bien ou le service n'est pas utilisé à des opérations imposables n'ouvrant pas droit à déduction ;nul lorsque les opérations auxquelles le bien ou le service est utilisé n'ouvrent pas droit à déduction ou, en d'autres termes, lorsque le bien ou le service n'est aucunement utilisé à des opérations imposables ouvrant droit à déduction ; dans ce cas, il peut être utilisé soit uniquement à des opérations non-imposables, soit uniquement à des opérations imposables mais n'ouvrant pas droit à déduction, soit concurremment à de telles opérations.10On notera que le produit du coefficient d'assujettissement par le coefficient de taxation traduit la proportion d'utilisation du bien ou du service à des opérations ouvrant droit à déduction, le cas échéant déterminée en partie de façon forfaitaire.20En principe, l'assujetti doit calculer un coefficient de taxation pour chacun des biens et services qu'il acquiert. Toutefois, conformément au 2° du 1 du V de l'article 206 de l'annexe II au CGI, il peut, par année civile, retenir pour l'ensemble des biens et des services acquis un coefficient de taxation unique, calculé de manière forfaitaire.Cette facilité n'est plus subordonnée à l'autorisation préalable de l'administration.30Le coefficient est déterminé de manière forfaitaire dès l'instant où le bien ou le service est utilisé concurremment pour la réalisation d'opérations imposables ouvrant droit à déduction et pour la réalisation d'opérations imposables n'ouvrant pas droit à déduction, que ce bien ou ce service soit ou non utilisé également à la réalisation d'opérations non-imposables.Comme exposé aux § 1 à 20, la détermination du coefficient de taxation s'opère :de manière identique quelle que soit la nature du bien ou du service (immobilisation ou autre bien ou service) ;de manière forfaitaire uniquement lorsqu'il s'agit d'un bien ou d'un service utilisé de façon mixte, c'est-à-dire concurremment à des opérations imposables ouvrant droit à déduction et à des opérations imposables n'ouvrant pas droit à déduction.40Les modalités de calcul du rapport auquel est égal le coefficient de taxation afférent aux dépenses mixtes (dit « coefficient de taxation forfaitaire ») font l'objet de la présente section.La détermination du coefficient de taxation doit se faire de manière forfaitaire lorsqu’un bien ou un service est utilisé à la fois pour la réalisation d’opérations soumises à la taxe et d’opérations exonérées n’ouvrant pas droit à déduction ou lorsqu’un redevable choisi de retenir pour l’ensemble des biens et des services un coefficient de taxation unique.50Le coefficient de taxation forfaitaire est égal au rapport entre :au numérateur, le montant annuel du chiffre d'affaires afférent aux opérations ouvrant droit à déduction y compris les subventions directement liées au prix de ces opérations ;au dénominateur, le montant total annuel du chiffre d'affaires afférent aux opérations imposables (opérations ouvrant droit à déduction et opérations n'ouvrant pas droit à déduction), y compris les subventions directement liées au prix de ces opérations.Le Conseil d'État confirme le principe de l'utilisation exclusive du coefficient de taxation forfaitaire fondé sur le chiffre d’affaires pour la détermination de la TVA déductible ayant grevé des dépenses mixtes, à l'exclusion de l'utilisation de toute autre clé fondée sur des critères liés à l'utilisation effective de ces dépenses, en l'espèce, une clé de surface (CE, décision du 8 février 2019, n° 410807, ECLI:FR:CECHR:2019:410807.20190208).Les sommes inscrites aux deux termes du rapport s'entendent tous droits et taxes, à l’exclusion de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA).II convient de prendre en compte pour le calcul du coefficient de taxation le chiffre d’affaires réalisé au cours de l’année considérée.Il s’agit de l’ensemble des opérations situées dans le champ d’application de la TVA.Ces opérations doivent être prises en compte au moment où intervient l’exigibilité définie au 2 de l'article 269 du CGI.Les opérations exonérées doivent être prises en compte à la date où l’exigibilité serait intervenue si ces opérations avaient été soumises à la TVA.60La Cour de justice de l'Union européenne (CJUE) apprécie le caractère déductible de la TVA en fonction du lien direct et immédiat existant entre les dépenses engagées en amont et les opérations d'aval, ce qui conduit l'assujetti à rechercher si le coût des dépenses en cause a été incorporé dans le prix des biens ou services fournis par l'assujetti dans le cadre général de ses activités économiques. A défaut d'un tel lien, elle recherche si les dépenses en cause ne peuvent pas être rattachées aux frais généraux de l'assujetti.Ainsi, lorsqu'une dépense n'est pas directement engagée pour la réalisation d'opérations ouvrant droit à déduction, le juge communautaire (CJCE, arrêt du 27 septembre 2001, aff. C-16/00, « Cibo participations SA », ECLI:EU:C:2001:495) a considéré qu'un assujetti peut, en l'absence de lien direct avec une opération ouvrant droit à déduction, néanmoins déduire la TVA grevant des biens et des services en amont s'il est en mesure d'établir, par des éléments objectifs, que les dépenses liées à l'acquisition de tels biens ou services font partie du coût des divers éléments constitutifs du prix de l'opération d'aval. Ces biens constituent alors des frais généraux de l'assujetti qui sont, en tant que tels, des éléments constitutifs du prix des produits de l'entreprise.Ces frais généraux ainsi engagés par un redevable partiel ouvrent droit à déduction à raison de son coefficient de taxation forfaitaire.70S'agissant de la déduction de la taxe grevant les dépenses engagées par une « holding mixte » pour la réalisation d'opérations de cessions de titres et conformément à la jurisprudence du Conseil d’État (CE, décision du 23 décembre 2010, n° 307698, ECLI:FR:CESSR:2010:307698.20101223 ; CE, décision du 23 décembre 2010, n° 324181, ECLI:FR:CESSR:2010:324181.20101223), il convient de distinguer selon que les dépenses sont préparatoires à la cession de titres, inhérentes à cette même opération, ou « mixtes », c'est-à-dire que les dépenses ont été payées à un même intermédiaire, chargé à la fois de préparer cette cession et de réaliser la transaction, dès lors que ces deux catégories de prestations n'ont pas donné lieu à une rémunération distincte et qu'elles doivent alors être regardées comme un tout indissociable se rattachant à la transaction.Les dépenses préparatoires (honoraires d’études et de conseils portant sur l’opportunité de la cession, frais d’audit, frais de valorisation des titres, etc.) sont réputées faire partie des frais généraux sauf si l'administration établit, soit que l’opération a revêtu un caractère patrimonial dès lors que le produit de la cession a été distribué, soit que, en l'absence d'éléments contraires produits par la société (par exemple, le contrat de cession), ces dépenses ont été incorporées dans le prix de cession des titres. Il est précisé que lorsque l’opération de cession envisagée n’aboutit pas, les dépenses préparatoires constituent, en tout état de cause, des frais généraux.Les dépenses inhérentes (frais de courtage, commissions bancaires, honoraires d’intermédiation, frais de rédaction d’acte, etc.) sont présumées non déductibles, dès lors qu'elles présentent un lien direct et immédiat avec l'opération de cession de titres n'ouvrant pas droit à déduction, sauf si, compte tenu de la nature des titres cédés (selon que les titres sont ou non cotés) ou par tous éléments probants, tels que sa comptabilité analytique ou le contrat de cession, la holding établit que les dépenses en cause n'ont pas été incorporées dans le prix de cession.Enfin, les règles afférentes aux dépenses inhérentes sont applicables aux dépenses mixtes.Les critères ainsi dégagés par le Conseil d'État ont vocation à s'appliquer à d'autres opérations que celles portant sur les cessions de titres (CAA Lyon, arrêt du 15 mars 2012, n° 11LY01195, s'agissant d'honoraires engagés dans le cadre d'une opération immobilière). Dans cet arrêt, il est considéré que, pour faire échec à la démonstration du rattachement aux frais généraux des dépenses inhérentes ou mixtes à la cession, l'administration a la possibilité, comme pour les dépenses préparatoires, d'apporter la preuve que le produit de la cession a été utilisé à des fins purement patrimoniales.80Enfin, les redevables qui sont imposables à la TVA sur la marge retiennent le chiffre d'affaires réalisé et non pas la seule base d'imposition à la taxe pour le calcul du prorata. Il s'agit des personnes désignées au 9° du 2 du IV de l’article 206 de l’annexe II au CGI.RES N°2007/39 (TCA) du 23 octobre 2007 : Modalités de déduction de la taxe sur la valeur ajoutée dans le cadre de la refonte de l'annexe II au code général des impôts. Mode de calcul du coefficient de taxation forfaitaire.Question :Comment calculer le coefficient de taxation forfaitaire d'un bien ou d'un service utilisé à la fois pour réaliser des opérations imposables ouvrant droit à déduction et des opérations imposables n'ouvrant pas droit à déduction ?Réponse :Le coefficient de taxation d'un bien ou d'un service utilisé à la fois pour réaliser des opérations imposables ouvrant droit à déduction et des opérations imposables n'ouvrant pas droit à déduction est toujours déterminé de manière forfaitaire. Il est égal au rapport entre d'une part au numérateur, le montant total annuel du chiffre d'affaires afférent aux opérations ouvrant droit à déduction, y compris les subventions directement liées au prix de ces opérations, et au dénominateur, le montant total annuel du chiffre d'affaires afférent aux opérations imposables, y compris les subventions directement liées au prix de ces opérations. Ces montants totaux doivent toutefois être restreints aux montants propres au(x) secteur(s) d'activité pour le(s)quel(s) la dépense est utilisée. En revanche, quand bien même une affectation plus fine s'avérerait possible, ces montants ne peuvent en aucun cas être limités au chiffre d'affaires auquel la dépense concourt effectivement.Exemple : Le chiffre d'affaires d'une entreprise réalisant exclusivement des opérations imposables s'élève au titre des opérations ouvrant droit à déduction à 150 k€ et au titre des opérations n'ouvrant pas droit à déduction à 50 k€. Elle supporte une dépense qui concourt à des opérations ouvrant droit à déduction à hauteur de 12 k€ et à des opérations n'ouvrant pas droit à déduction à hauteur de 30 k€. Le coefficient de taxation forfaitaire de cette dépense mixte est égal à 150 / 200 = 0,75 (et non à 12 / 42).I. Sommes à inscrire à chacun des termes du rapportA. Sommes à inscrire au numérateur du rapport90Les sommes à retenir au numérateur du rapport sont celles afférentes au chiffre d'affaires qui résulte des opérations ouvrant droit à déduction, c'est-à-dire :les opérations soumises à la TVA, y compris les subventions directement liées au prix de ces opérations ;certaines opérations situées dans le champ d'application de la TVA qui bien que non effectivement imposées à la TVA, ouvrent droit à déduction en application des dispositions des V et VI de l'article 271 du CGI. Il s'agit essentiellement des opérations réalisées dans le cadre du commerce extérieur ou intracommunautaire (exemple : exportations et livraisons assimilées, livraisons intracommunautaires) ou en suspension de taxe ;les opérations d'entremise réalisées par les dépositaires de presse inscrits en qualité de mandataire à la commission mentionnée à l'article 26 de la loi n° 47-585 du 2 avril 1947 relative au statut des entreprises de groupage et de distribution des journaux et publications périodiques (CGI, art. 298 undecies) ;les opérations réalisées par les organisateurs et les intermédiaires qui participent à l'organisation des jeux de la société « la Française des jeux » ;les opérations pour lesquelles la taxe doit être acquittée par le preneur d'une livraison de biens ou d'une prestation de services en application des dispositions de l'article 283 du CGI ;les prestations de services à soi-même et les livraisons à soi-même de biens autres que les immobilisations taxables.B. Sommes à inscrire au dénominateur du rapport100Il s'agit de l'ensemble du chiffre d'affaires annuel de l'entreprise afférent aux opérations figurant au numérateur ainsi qu'aux opérations placées dans le champ d'application de la TVA qui n'ouvrent pas droit à déduction y compris les subventions directement liées au prix de ces opérations.Cela concerne donc notamment, outre le montant du chiffre d'affaires à porter au numérateur (I-A § 90) :les sommes non soumises à la TVA qui n'ouvrent pas droit à déduction, perçues en contrepartie de la réalisation d'opérations situées dans le champ d'application de la TVA. Ainsi, par exemple, les sommes provenant des opérations exonérées en application des dispositions de l'article 261 du CGI, de l'article 261 A du CGI, de l'article 261 B du CGI, de l'article 261 C du CGI, de l'article 261 D du CGI et du 1° de l'article 261 E du CGI ;les recettes exonérées de la TVA perçues par les organisateurs de réunions sportives et qui entrent dans le champ d'application de l'impôt sur les maisons de jeux prévu à l'article 1559 du CGI ;les sommes se rapportant aux opérations réalisées hors de France n'ouvrant pas droit à déduction.110Lorsque l'assujetti a constitué des secteurs d'activité distincts au sens de l'article 209 de l'annexe II au CGI, le chiffre d'affaires à retenir pour le calcul du coefficient de taxation est celui du ou des secteurs pour lesquels le bien ou le service est utilisé. Lorsque le bien ou le service est utilisé pour plusieurs secteurs d'activité sans être utilisé pour tous les secteurs d'activité, le coefficient de taxation est déterminé au vu du chiffre d'affaires de ces quelques secteurs.II. Sommes à exclure du rapport120Deux catégories de sommes sont exclues du rapport qui détermine le coefficient de taxation forfaitaire :celles qui se rapportent à des opérations situées hors du champ d'application de la taxe ;celles qui sont exclues par une disposition expresse légale ou réglementaire du calcul de ce rapport.Cette distinction est importante.130Les recettes se rapportant à des opérations situées hors du champ d'application de la TVA sont certes sans influence pour le calcul du coefficient de taxation forfaitaire mais les dépenses utilisées pour les besoins de ces activités n'ouvrent pas droit à déduction (coefficient de déduction égal à zéro).A. Recettes se rapportant à des opérations situées hors du champ d'application de la TVA140Il s'agit de toutes les sommes afférentes à des opérations hors du champ d'application de la taxe telles que :les indemnités non imposables et notamment celles reçues en réparation de dommages consécutifs à des sinistres ;les recettes financières qui ne sont pas la contrepartie d'opérations situées dans le champ d'application de la TVA (par exemple : la perception de dividendes, la cession de titres de participation dès lors que cette cession ne s'inscrit pas dans le cadre d'une activité commerciale de transactions de titres) ;les sommes finançant les activités des personnes morales de droit public placées hors du champ d'application de la TVA ;les sommes parafiscales ou autres impôts perçus pour financer tout ou partie de l'activité de leurs bénéficiaires.B. Sommes expressément exclues du calcul du coefficient de taxation150Il ne doit pas être tenu compte des sommes correspondant :aux livraisons à soi-même de biens immobilisés imposées à la TVA ;aux cessions de biens d'investissement corporels ou incorporels, que ces cessions soient imposées ou exonérées de la TVA ;aux différents encaissements non soumis à la TVA perçus par un intermédiaire qui relève des dispositions du 2° du II de l'article 267 du CGI ;aux encaissements de sommes perçues pour le compte d'un tiers pour lui être reversées (par exemple : sommes perçues par une clinique auprès d'un client, ou d'un organisme de sécurité sociale ou mutualiste, et correspondant aux honoraires reversés euro pour euro à un praticien qui n'est ni un dirigeant ni un salarié de la clinique) ;aux encaissements de sommes perçues d'un tiers pour être réparties intégralement à d'autres personnes dans le cadre d'un mandat (par exemple : subventions perçues par un organisme d'intervention agricole qui est chargé de les distribuer selon des critères précis à des exploitants agricoles et qui doit justifier de la répartition par un état nominatif des personnes à qui les subventions on été accordées) ;aux pourboires versés au personnel et exonérés par mesure de tempérament (entreprises du secteur de l'hôtellerie et de la restauration, exploitants de casino) ;aux produits des opérations immobilières et financières accessoires exonérées de la TVA ;aux subventions non imposables. Il s'agit des subventions qui ne peuvent s'analyser ni comme la contrepartie d'une livraison de biens ou d'une prestation de services réalisées à titre onéreux, ni comme le complément du prix d'une telle opération ;au montant des remises allouées aux débitants de tabac, au titre de la vente du tabac et des timbres ;au montant de la taxe sur les conventions d'assurances que les sociétés ou compagnies d'assurances ou autres assureurs versent au Trésor dès lors qu'elle constitue un droit d'enregistrement à la charge des bénéficiaires des conventions en cause ;au montant des droits qui reviennent aux auteurs et sur lesquels les éditeurs, producteurs ou organismes de gestion collective acquittent la TVA par retenue, pour le calcul du pourcentage de déduction de ces éditeurs, producteurs ou organismes de gestion collective. Ces sommes, bien qu'elles donnent lieu à paiement de la TVA, ne doivent pas être prises en compte pour la détermination du pourcentage de déduction des éditeurs, producteurs ou organismes de gestion collective (BOI-TVA-CHAMP-10-10-60-30).Remarque : Il est précisé que pour le calcul du pourcentage de déduction, le montant des prestations de services que sont amenées à se rendre les entreprises établies en France et leurs établissements juridiquement non indépendants situés à l'étranger ne doit pas être retenu. S'agissant de prestations de services internes rendues au sein de la même entité juridique, il n'y pas en effet lieu de considérer que les sommes correspondent à la contrepartie de prestations de services effectuées par un assujetti agissant en tant que tel.C. Précisions sur les sommes expressément exclues du coefficient de taxation1. Cessions de biens d'investissements corporels ou incorporels160Le a du 3° du 3 du III de l'article 206 de l'annexe II au CGI prévoit qu'il est fait abstraction du montant du chiffre d'affaires afférent aux cessions des biens d'investissements corporels ou incorporels pour la détermination du coefficient de taxation forfaitaire.La CJCE a considéré que la notion de « biens d'investissement utilisés par l'assujetti dans son entreprise » n'inclut pas des véhicules qu'une entreprise de crédit-bail acquiert en vue de les louer et de les revendre à l'expiration des contrats de location-vente, dès lors que la vente des dits véhicules fait partie intégrante des activités économiques habituelles de cet assujetti (CJCE, arrêt du 6 mars 2008, aff. C-98/07, « Nordania Finans A/S et BG Factoring A/S », ECLI:EU:C:2008:144).170Cette solution a vocation à s'appliquer aux entreprises de crédit-bail immobilier qui réalisent des cessions de biens immeubles, dès lors que ces ventes revêtent pour elles, le caractère d'une activité économique habituelle.Ainsi, les entreprises de crédit-bail ayant la qualité de redevable partiel doivent prendre au seul dénominateur de leur rapport de déduction le chiffre d'affaires des cessions d'immeubles exonérées de TVA.2. Opérations financières et immobilières accessoires exonérées pour le calcul du coefficient de taxation forfaitaire180Les produits financiers perçus par les entreprises qui ne sont pas la contrepartie d'opérations situées dans le champ d'application de la TVA doivent être exclus du rapport qui détermine le coefficient de taxation.Les produits financiers perçus par les entreprises au titre des opérations financières exonérées de TVA en application des dispositions du 1° de l'article 261 C du CGI doivent être inscrits au seul dénominateur du rapport servant à calculer le coefficient de taxation forfaitaire de l'entreprise.190Toutefois, par dérogation, il est fait abstraction pour le calcul du coefficient de taxation du montant du chiffre d'affaires afférent aux opérations immobilières et financières exonérées de la TVA présentant un caractère accessoire par rapport à l'activité principale de l'entreprise (CGI, ann. II, art. 206, III-3-3°-b).200Les dispositions du 3 du III de l'article 206 de l'annexe II au CGI prévoyant la limitation des droits à déduction par l'application d'un coefficient de taxation déterminé de manière forfaitaire ne sont pas applicables aux assujettis qui réalisent uniquement des opérations ouvrant droit à déduction et des opérations financières ou immobilières exonérées présentant un caractère accessoire, à l'exclusion de toute autre opération n'ouvrant pas droit à déduction.Il s'ensuit que le coefficient de taxation afférent à chaque bien et service utilisé par les assujettis visés au présent II-C-2 § 200 pour les besoins de leurs opérations imposables sera réputé égal à l'unité.210Les opérations financières exonérées (il en est de même pour les produits des opérations immobilières) réalisées par une entreprise ne peuvent être qualifiées d'accessoires à l'activité principale de l'entreprise que si :d'une part, elles se distinguent de l'activité principale de l'entreprise et si, d'autre part, elles présentent un lien avec cette activité principale. Il en va ainsi, par exemple, des holdings mixtes qui, outre une activité industrielle, commerciale ou de services taxable, réalisent des opérations liées à la gestion financière du groupe ;et n'impliquent qu'une utilisation limitée au maximum à un dixième des biens et des services grevés de TVA acquis par le redevable.Le Conseil d’État (CE, décision du 21 octobre 2011, n° 315469, ECLI:FR:CESSR:2011:315469.20111021) considère en effet qu’il résulte de la jurisprudence communautaire (CJCE, arrêt du 11 juillet 1996, aff. C-306/94, « Régie dauphinoise », ECLI: ECLI:EU:C:1996:290 ; CJCE, arrêt du 29 avril 2004, aff. C-77/01, « Empresa de desenvolvimento mineiro SGPS SA - EDM », ECLI:EU:C:2004:243 ; CJCE, arrêt du 6 mars 2008, aff. C-98/07, « Nordania finans A/S et BG Factoring A/S», ECLI:EU:C:2008:144 ; CJCE, arrêt du 29 octobre 2009, aff. C-174/08, « NCC Construction Danmark A/S», ECLI:EU:C:2009:669) qu'une activité économique ne saurait être qualifiée d’accessoire si elle constitue le prolongement direct, permanent et nécessaire de l'activité taxable de l'entreprise ou si elle implique une utilisation significative de biens et de services pour lesquels la taxe sur la valeur ajoutée est due.En l’espèce, il a été jugé que ne peuvent être qualifiés d'accessoires, les différents produits financiers perçus par une société ayant pour activité la location, la gérance et l'exploitation de biens et droits immobiliers pour son propre compte et pour le compte de tiers, qui est intervenue dans le cadre d’un montage financier élaboré entre deux groupes de sociétés pour la réalisation d'une opération immobilière, dès lors que ces produits (intérêts de placements en bons du Trésor des États-Unis, intérêts de versements en compte courant, produits tirés de swaps de taux d'intérêts) sont étroitement imbriqués dans l'activité économique taxable de la société et en constituent le complément indispensable, direct et permanent, même s'ils n'ont nécessité qu'une utilisation limitée de moyens.220Les dispositions du b du 3° du 3 du III de l'article 206 de l'annexe II au CGI prévoient que le chiffre d'affaires afférent aux opérations financières présentant un lien avec l'activité principale de l'entreprise n'est pas inscrit au dénominateur du rapport servant à déterminer le coefficient de taxation dès lors que la réalisation de ces opérations nécessite une utilisation limitée au maximum à un dixième des biens et des services grevés de TVA acquis par le redevable.Pour l'appréciation de ce nouveau critère, il est nécessaire de déterminer, pour chaque bien (pour la prise en compte des dépenses relatives aux biens d'investissement, il doit être tenu compte de leur durée normale d'utilisation) et service grevé de TVA, la proportion d'utilisation pour la réalisation des opérations financières et immobilières présentant un lien avec l'activité principale de l'entreprise, en fonction de tout critère de nature à traduire au mieux cette utilisation (durée d'utilisation, surfaces employées, etc.).La proportion d'utilisation ainsi calculée doit ensuite être appliquée à la valeur d'acquisition de chacun de ces biens et services pour déterminer leur valeur d'utilisation.Le seuil de 10 % est apprécié au regard du rapport existant entre la somme des valeurs d'utilisation des biens et services grevés de TVA telles que déterminées dans les conditions fixées aux deux paragraphes précédents et le montant total de la valeur d'acquisition de ces mêmes biens et services.RES N°2007/5 (TCA) du 27 février 2007 : Modalités de prise en compte des dépenses ayant la nature de frais généraux pour l'appréciation du seuil de 10 % relatif aux produits financiers accessoires.Question :Comment prendre en compte les dépenses grevées de TVA ayant la nature de frais généraux pour l'appréciation du seuil des 10 % relatif aux produits financiers accessoires ?Réponse :Pour l'appréciation du seuil de 10 %, il doit être considéré que les dépenses grevées de TVA ayant la nature de frais généraux, comme par exemple les dépenses d'acquisition de titres de participations, se répartissent de manière homogène sur les autres dépenses grevées de TVA de l'entreprise.Le montant des frais généraux grevés de TVA utilisés pour la réalisation d'opérations financières exonérées est alors égal au produit du montant total des frais généraux grevés de TVA par le rapport entre, au numérateur, le montant des dépenses grevées de TVA autres que les frais généraux utilisées pour la réalisation d'opérations financières exonérées, et au dénominateur, le montant total des dépenses grevées de TVA hors frais généraux.En pratique, cette démarche conduit à faire abstraction des dépenses de frais généraux pour le calcul du rapport servant à apprécier le seuil des 10 %. Ce rapport doit donc en définitive être calculé en retenant au numérateur la somme des dépenses grevées de TVA supportées pour la réalisation des opérations financières exonérées (à l'exception de la quote-part des frais généraux) et au dénominateur les dépenses totales de l'entreprise grevées de TVA (hors frais généraux).230En outre, la condition liée à la très faible utilisation de biens et de services grevés de TVA prévue au b du 3° du 3 du III de l'article 206 de l'annexe II au CGI est également réputée satisfaite lorsque le produit des opérations financières exonérées présentant un lien avec l'activité principale de l'entreprise, n'excède pas 5 % du montant du chiffre d'affaires total toutes taxes comprises de l'entreprise.240Par ailleurs, lorsque la perception de produits financiers présente un caractère accessoire par rapport à l'activité principale de l'entreprise mais qu'elle ne répond pas à la condition liée à la très faible utilisation de biens et de services grevés de TVA, le redevable peut constituer un secteur distinct d'activité regroupant l'ensemble des opérations financières en cause sous réserve du respect de l'ensemble des obligations de fond et de forme résultant de la constitution de secteurs distincts au sens des dispositions du I de l'article 209 de l'annexe II au CGI.Exemple : Une société holding mixte a perçu l'année N, outre des dividendes (qui ne sont pas à prendre en compte pour le calcul du prorata), des intérêts sur des prêts accordés à ses filiales pour un montant de 15 millions d'euros et des recettes sur des prestations de services rendues à ses filiales pour un montant de 5 millions d'euros. Le produit des opérations financières exonérées est supérieur à 5 % du montant du chiffre d'affaires toutes taxes comprises de l'entreprise.Hypothèse n° 1 : la part des dépenses grevées de TVA engagées pour la réalisation des opérations financières exonérées est inférieure à 10 % du total des dépenses grevées de TVA supportées par le redevable. Les produits financiers perçus présentent un caractère accessoire. La société holding peut donc déduire la totalité de la TVA ayant grevé les dépenses engagées pour la réalisation exclusive des opérations dans le champ d'application de la taxe dès lors qu'elle ne réalise pas d'autres opérations exonérées.Hypothèse n° 2 : la part des dépenses grevées de TVA engagées pour la réalisation des opérations financières exonérées est supérieure à 10 % du total des dépenses grevées de TVA supportées par le redevable. Dans cette hypothèse, les produits financiers perçus ne présentent pas un caractère accessoire par rapport à l'activité principale de l'entreprise et ils doivent être pris en compte pour le calcul du pourcentage de déduction. Celui-ci est fixé à 25 % au titre de l'année N. La société holding peut donc déduire 25 % de la TVA ayant grevé les dépenses engagées pour la réalisation exclusive des opérations dans le champ d'application de la taxe. Toutefois, la société holding peut constituer un secteur distinct d'activité au titre de ses opérations financières exonérées sous réserve qu'elle respecte l'ensemble des conditions prévues au I de l'article 209 de l'annexe II au CGI.À cet égard, le Conseil d’État (CE, décision du 21 octobre 2011, n° 315469, ECLI:FR:CESSR:2011:315469.20111021) a jugé que lorsque les opérations financières réalisées par une société sont indissociables de son activité taxable, elles ne peuvent donner lieu à la constitution d'un secteur distinct d'activité. En l’espèce, il a été considéré que les différents produits financiers (intérêts de placements en bons du Trésor des États-Unis, intérêts de versements en compte courant, produits tirés de swaps de taux d'intérêts) perçus par une société ayant pour activité la location, la gérance et l'exploitation de biens et droits immobiliers pour son propre compte et pour le compte de tiers, dans le cadre d’un montage financier élaboré entre deux groupes de sociétés pour la réalisation d'une opération immobilière, étaient étroitement imbriqués dans l'activité économique taxable de la société et en constituaient le complément indispensable, direct et permanent.3. Marchés à terme sur marchandises250La loi n° 87-1158 du 31 décembre 1987 relative au marché à terme a unifié les règles de fonctionnement des marchés à terme de marchandises et d'instruments financiers.Elle a institué un Conseil du marché à terme chargé de veiller au bon fonctionnement du marché et d'établir le règlement général applicable à chacune des places.Le II de l'article 19 de la loi n° 87-1158 du 31 décembre 1987 :supprime l'impôt de bourse de commerce auquel étaient soumises, jusqu'alors, les opérations à terme de marchandises ;maintient l'exonération de TVA à certaines opérations à terme sur marchandises (CGI, art. 261, 1-4°).a. Ventes à terme sur marchandises260L'exonération de TVA concerne les opérations à terme sur marchandises réalisées sur un marché réglementé, à l'exclusion de celles qui déterminent l'arrêt de la filière (CGI, art. 261, 1-4°).Cette exonération concerne tous les profits tirés de l'exécution d'un ordre passé sur un marché à terme quelle que soit la qualité ou la situation du donneur d'ordre au regard de la TVA. Les opérations exonérées de la TVA n'ouvrent pas droit à déduction.Si le donneur d'ordre est une entreprise qui exerce par ailleurs une activité soumise, en tout ou partie, à la TVA il doit tenir compte des opérations réalisées sur les marchés à terme sur marchandises pour déterminer le pourcentage de déduction de son entreprise.Les résultats des opérations effectuées sur ces marchés à terme doivent figurer au dénominateur du rapport servant à calculer le pourcentage de déduction, pour leur montant net, soit à raison de la somme algébrique des gains et des pertes constatés annuellement sur les marchés à terme notamment lors des résiliations par anticipation des contrats.S'il est négatif, ce solde, ne peut pas venir en déduction des autres recettes de l'entreprise ; il est reporté sur les résultats nets dégagés au titre des opérations réalisées sur ces marchés l'année suivante.b. Interventions des opérateurs270L'article 8-1 de la loi du 28 mars 1885 (version abrogée au 4 juillet 1996 par l'article 93 de la loi n°96-597 du 2 juillet 1996) prévoit que trois catégories d'opérateurs sont habilités à produire des ordres d'opérations sur les contrats à terme de marchandises et à en rechercher la contrepartie :les adhérents actuels du marché à terme international de France (MATIF) ;les commissaires agréés près la bourse de commerce de Paris et les courtiers assermentés qui, au jour de la promulgation de la loi n° 87-1158 du 31 décembre 1987 étaient agréés par la Commission des marchés à terme de marchandises ;les opérateurs agréés par le Conseil du marché à terme qui remplissent les conditions fixées par le règlement général du marché à terme.1° Régime applicable aux commissions280Les opérateurs désignés au II-C-3-b § 270 interviennent en qualité de mandataire de leurs clients.De plus, les marchandises correspondantes sont le plus souvent destinées à être exportées, situées à l'étranger ou placées sous un régime douanier suspensif.Dès lors, en application de l'article 263 du CGI, les prestations réalisées par les opérateurs sont exonérées de la TVA.2° Conséquences en matière de droit à déduction290Aux termes du c du V de l'article 271 du CGI, les opérations exonérées en application des dispositions de l'article 263 du CGI, ouvrent droit à déduction dans les mêmes conditions que si elles étaient imposées.En conséquence, le montant brut des commissions perçues doit être pris en compte aux deux termes du rapport qui détermine le coefficient de taxation forfaitaire.4. Débitants de tabac300En leur qualité de préposés de la Direction générale des finances publiques, les débitants de tabac exercent une activité non imposable au titre de laquelle ils ne peuvent prétendre à aucun droit à déduction.Cependant, les débitants qui exploitent un commerce annexe font l'objet du régime particulier (II-C-4 § 310) en matière de droit à déduction.310Le droit à déduction de la taxe afférente à l'ensemble des biens et services ne fait l'objet d'aucune restriction du fait de l'activité de débitants de tabacs, sous réserve des exclusions ou restrictions de droit commun, notamment en cas d'exercice d'une autre activité n'ouvrant pas droit à déduction. Il en résulte que le montant des remises allouées aux débitants, au titre de la vente du tabac, comme des timbres, n'a pas à être pris en compte pour le calcul du pourcentage de déduction.320Il est rappelé en outre que les opérations d'entremise éventuellement réalisées par les débitants en qualité de mandataire régulièrement inscrit à la commission mentionnée à l'article 26 de la loi n° 47-585 du 2 avril 1947 modifiée relative au statut des entreprises de groupage et de distribution des journaux et publications périodiques constituent des opérations ouvrant droit à déduction (CGI, art. 298 undecies). Il en est de même pour les opérations d'entremise réalisées par des débitants pour la loterie et le loto, étant souligné que les sommes perçues au titre du Pari mutuel urbain (PMU) sont soumises à la TVA5. Activités bancaires et financières pour les opérations de change manuel330Les opérations portant sur les devises, parmi lesquelles figurent notamment celles concernant le change manuel, sont exonérées de TVA en application du d du 1° de l'article 261 C du CGI.340Au regard de la TVA, les opération de change, et notamment de change manuel, même si elles donnent lieu à un contrat d'achat et de vente portant sur les devises, consistent en un échange d'instruments de paiement, dans lequel l'intervention de l'établissement bancaire ne peut être regardée que comme une prestation de service, dont la rémunération est constituée par la commission perçue et le profit de change réalisé.C'est cette rémunération, et non le prix total des devises échangées, qui constitue, pour l'établissement bancaire qui procède à l'opération, le chiffre d'affaires au sens du 3 du III de l'article 206 de l'annexe II au CGI.Dès lors, seule cette rémunération doit figurer au dénominateur du rapport servant à déterminer le coefficient de taxation et éventuellement au numérateur lorsque les conditions visées au b du V de l'article 271 du CGI sont remplies.350Pour des raisons pratiques, il a été admis que la part des opérations de change manuel réalisées avec des contreparties établies en dehors de l'Union européenne (UE) soit forfaitairement fixée à 30 %. Cela étant, cette mesure de simplification qui est destinée à faciliter le calcul du rapport prévu par le 1° du 3 du III de l'article 206 de l'annexe II au CGI n'instaure pas pour autant une présomption irréfragable au détriment des assujettis et ceux-ci peuvent établir que la part d'opérations de change manuel réalisées avec des personnes établies ou domiciliées hors UE excède 30 %. Pour ce qui concerne les opérations réalisées avec des personnes physiques, la domiciliation des intéressées peut être établie par la présentation d'une photocopie de passeport ou de toute autre pièce d'identité valide.6. Situation des centres techniques industriels (CTI)360Les activités de recherche, les études ou la veille technologique effectuées par les CTI sont situées dans le champ d'application de la TVA et ouvrent droit à déduction de la taxe qui les a grevées dès lors que ces activités s'inscrivent, même à long terme, dans une démarche de valorisation économique de leurs résultats, notamment par l'éventuelle concession de droits d'exploitation. Il incombe aux CTI de s'assurer de l'effectivité de la valorisation potentielle des résultats des activités de recherche dès l'origine pour que la TVA afférente aux dépenses affectées à ces activités soit déductible dans les conditions de droit commun (CGI, art. 271).370Au contraire, les dépenses engagées pour la réalisation des actions collectives de promotion ou de valorisation d'une filière n'ouvrent pas droit à déduction dès lors qu'elles présentent un caractère collectif. Sur ce point, l'examen des comptes d'emploi des taxes affectées ou des dotations budgétaires dont bénéficient les CTI pourra constituer un élément utile.380Les dépenses supportées par les CTI pour réaliser exclusivement leurs activités économiques placées dans le champ de la TVA (les activités de recherche, y compris lorsque la valorisation économique des résultats n'est prévue qu'à terme, les activités de formation, l'enseignement supérieur, la mise à disposition à titre onéreux de locaux aménagés ou, après exercice de l'option figurant au 2° de l'article 260 du CGI, de locaux nus à usage professionnel) doivent se voir attribuer un coefficient d'assujettissement égal à l'unité.À l'inverse, lorsque les dépenses ne sont pas supportées pour réaliser de telles activités économiques, le coefficient d'assujettissement est égal à zéro.Enfin, lorsque la dépense est utilisée à la fois pour réaliser des activités situées dans le champ d'application de la TVA et des activités situées en dehors de son champ, le coefficient d'assujettissement doit être déterminé sous la responsabilité de l'assujetti de façon à traduire la proportion d'utilisation réelle de la dépense pour la réalisation d'opérations imposables.390En principe, les CTI doivent calculer un coefficient d'assujettissement pour chacun des biens et services qu'ils acquièrent. Toutefois, conformément au 1° du 1 du V de l'article 206 de l'annexe II au CGI, ils peuvent, par année civile et sans formalité préalable, et sous réserve d'être en mesure d'en justifier, retenir pour l'ensemble des biens et des services utilisés à la fois pour leurs opérations imposables et pour leurs opérations non-imposables, un coefficient d'assujettissement unique. Ils peuvent également obtenir l'autorisation de l'administration de retenir un coefficient d'assujettissement unique applicable à l'ensemble de leurs dépenses (§ 20 à 40 du BOI-TVA-DED-20-10-10).400S'agissant du coefficient de taxation, il est égal à l'unité lorsque les opérations imposables auxquelles concourt la dépense ouvrent toutes droit à déduction. A l'inverse, ce coefficient est nul lorsque aucune des opérations imposables auxquelles concourt la dépense n'ouvrent droit à déduction. Le coefficient de taxation est également nul lorsque la dépense en cause s'est vue attribuer un coefficient d'assujettissement égal à zéro, c'est-à-dire lorsque la dépense n'est pas utilisée pour les besoins d'une activité économique située dans le champ d'application de la TVA.410Lorsque la dépense concourt à des opérations imposables qui toutes n'ouvrent pas droit à déduction, son coefficient de taxation est déterminé de manière forfaitaire. Il est égal au rapport défini au 1° du 3 du III de l'article 206 de l'annexe II au CGI. Celui-ci est égal au rapport entre, d'une part au numérateur, le montant total annuel du chiffre d'affaires afférent aux opérations ouvrant droit à déduction (travaux de recherche et prestations d'études réalisés contre rémunération, locations de locaux aménagés à usage professionnel, etc.) y compris les subventions directement liées au prix de ces opérations et, d'autre part au dénominateur, le montant total annuel du chiffre d'affaires, qu'il soit taxé ou exonéré. Ce coefficient de taxation forfaitaire ne prend pas en compte à son dénominateur les subventions non imposables.7. Situation des établissements et organismes publics qui se livrent à des activités d'enseignement, de formation et de recherche420Ces établissements et organismes doivent déterminer leur coefficient d'assujettissement et leur coefficient de taxation dans les mêmes conditions que celles rappelées pour les centres techniques industriels au II-C-6 § 390 à 410.430En outre, les précisions suivantes peuvent être apportées :il résulte des principes dégagés par le juge européen que le droit à déduction de la taxe afférente à une dépense naît dès lors qu'il existe un lien direct et immédiat entre la dépense et une ou plusieurs opérations imposables d'aval ouvrant droit à déduction ou, à défaut d'un tel lien, lorsque cette dépense entretient un tel lien avec l'ensemble de l'activité économique de l'assujetti (§ 60). À cet égard, le fait que la réalisation d'opérations ouvrant droit à déduction soit simplement projetée par l'assujetti ne constitue pas un obstacle à la naissance du droit à déduction qui, une fois né, est définitivement acquis pour celui-ci. En matière d'activité de recherche, il convient donc de s'attacher à la potentialité de la réalisation effective de telles opérations imposables ouvrant droit à déduction (valorisation des résultats issus de la recherche, fourniture d'études ou d'analyses, vente de publications, etc.) et non à celle de l'échec du projet de recherche, échec qui plane au demeurant sur toute démarche économique ;par ailleurs, dans l'hypothèse où une dépense n'est plus utilisée pour la réalisation des activités imposables de l'assujetti, celui-ci doit régulariser le droit à déduction ainsi exercé. Lorsque la dépense concerne un immeuble immobilisé il convient de procéder à une régularisation globale fondée sur le 5° du 1 du III de l'article 207 de l'annexe II au CGI. Lorsque la dépense concerne un bien mobilier d'investissement ou un élément de stock, il convient de procéder à la taxation d'une livraison à soi-même (CGI, art. 257, II). Enfin, lorsque la dépense concerne un service qui a été acquis par l'entreprise mais qui n'a pas été consommé, il convient de reverser l'intégralité de la taxe déduite (CGI, ann. II, art. 207, VI-2°).440Lorsqu'un établissement a constitué des secteurs d'activités en application de l'article 209 de l'annexe II au CGI, le chiffre d'affaires à retenir pour calculer le coefficient de taxation forfaitaire est celui du ou des secteurs pour lesquels le bien ou le service est utilisé.Le recours par un établissement à la faculté prévue au 2° du 1 du V de l'article 206 de l'annexe II au CGI de retenir un coefficient de taxation unique pour l'ensemble de ses biens et services ne saurait faire échec à la constitution, le cas échéant, de secteurs distincts.450Les établissements publics à caractère scientifique, culturel et professionnel (EPSCP) visés à l'article L. 711-1 du code de l'éducation (C. éduc.) qui ont constitué un service d'activités industrielles et commerciales (SAIC) mentionné à l'article L. 714-1 du C. éduc conservent la faculté de déterminer, pour les dépenses du SAIC utilisées pour réaliser des opérations imposables qui n'ouvrent pas toutes droit à déduction, un coefficient de taxation forfaitaire selon les modalités décrites dans l'instruction n° 02-027-M9 du 27 mars 2002 (PDF - 73 Ko) publiée au bulletin officiel de la comptabilité publique.460Enfin, il est rappelé que le coefficient de taxation appliqué à une dépense supportée par l'assujetti est en principe arrêté définitivement au plus tard le 25 avril de l'année suivante ou le 31 décembre de l'année suivante pour ceux qui deviennent redevables de la TVA en cours d'année (CGI, ann. II, art. 206, V-2). En principe, une régularisation doit être effectuée quelle que soit l'importance de l'écart entre le coefficient de taxation provisoirement appliqué en cours d'année et le coefficient de taxation définitif de l'année considérée. Toutefois, il est admis de ne pas exiger cette régularisation des établissements publics administratifs de l’État lorsque l'écart entre ces deux coefficients n'excède pas un dixième en valeur absolue.(470)D. Dépenses exposées par un assujetti au titre d'opérations se rapportant à leur capital social et à leur participation dans le capital d'autres entreprises480Un assujetti est amené à supporter des dépenses pour la réalisation de ses opérations en capital (introduction en bourse, augmentation de capital, prise de participation s'accompagnant ou non, d'une immixtion dans la gestion de l'entreprise, fusion, scission, apport d'une universalité totale ou partielle).Les dépenses en question sont engagées pour assurer, au moyen de sources de financement diversifiées, la croissance de l'entreprise et, partant, pour la pérenniser.En d'autres termes, leurs coûts peuvent être regardés comme étant inhérents au fonctionnement de l'entreprise.Les dites dépenses entretiennent donc un lien direct et immédiat avec l'ensemble de l'activité économique de l'entreprise qui les supporte, à défaut de présenter un tel lien avec une ou plusieurs opérations particulières ouvrant droit à déduction de la TVA.Dès lors, il y a lieu de considérer que ces dépenses font partie des frais généraux de l'entreprise et qu'ils constituent, en principe, des éléments du prix des opérations imposables que celle-ci réalise (CJCE, arrêt du 8 juin 2000, aff. C-98/98, « Midland Bank plc », ECLI:EU:C:2000:300 point 31 ; CJCE, arrêt du 22 février 2001, aff. C-408/98, « Abbey National plc », ECLI:EU:C:2001:110, points 34, 35 et 36 et CJCE, arrêt du 27 septembre 2001, aff. C-16/00, « Cibo participations SA », ECLI:EU:C:2001:495, point 33).490La circonstance que l'entreprise perçoive, par ailleurs, des recettes non imposables (dividendes, produits financiers non imposables, etc.) est sans incidence.Par suite, les dépenses supportées par une entreprise assujettie à la TVA pour la réalisation de ses opérations en capital ouvrent droit à déduction dans les conditions suivantes.Si toutes ses opérations imposables ouvrent droit à déduction, le montant de la taxe est déductible en totalité dans les conditions de droit commun (coefficient de taxation égal à l'unité).L'entreprise ne peut pas, en revanche, déduire la TVA grevant ces dépenses si aucune de ses opérations imposables n'ouvre droit à déduction (coefficient de taxation égal à zéro).Enfin, lorsque les opérations imposables n'ouvrent pas toutes droit à déduction, la TVA grevant les dépenses en cause est, en principe, déductible partiellement (coefficient de taxation déterminé de manière forfaitaire).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TVA-DED-20-10-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1665-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-DED-20-10-20-20241009
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2024-10-09 00:00:00
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] |
Séries / Divisions :
BA - BASE, BIC - BASE,
Texte :
La déduction exceptionnelle en faveur de l'investissement, créée par
l'article 142 de la loi n°2015-990 du 6 août 2015 pour la croissance,
l'activité et l'égalité des chances économiques pour soutenir et accélérer l'investissement industriel de toutes les entreprises quel que soit le mode d'exploitation, s'applique aux entreprises
soumises à l’impôt sur le revenu ou à l'impôt sur les sociétés.
Par conséquent, les investissements réalisés par les coopératives d'utilisation de matériel agricole (CUMA), qui sont
exonérées d'impôt sur les sociétés, ne peuvent pas bénéficier de la déduction.
Or les CUMA sont des coopératives qui organisent le regroupement d'exploitants agricoles afin de leur permettre de financer
ensemble des matériels agricoles qu'ils utilisent. Ainsi, alors que l'acquisition de matériels affectés à une même activité agricole peut ouvrir droit à la déduction si elle a été effectuée
directement par l'entreprise agricole, il en est autrement lorsque l'achat ou la fabrication des biens est portée par une CUMA.
Pour remédier à cette distorsion peu cohérente, il a été décidé de transférer aux associés coopérateurs des CUMA, à
proportion de leur utilisation des biens éligibles au dispositif mentionné à l'article 39 decies du code général des
impôts, la déduction exceptionnelle qui ne peut pas être pratiquée par les CUMA elles-mêmes compte tenu de leur exonération d'impôt sur les bénéfices.
Cette mesure, introduite à l'Assemblée nationale par amendement au projet de la loi
de finances pour 2016, s'applique aux biens acquis, fabriqués ou pris en crédit-bail ou location avec option d'achat à compter du 15 octobre 2015 et jusqu'au 14 avril 2016.
Par ailleurs, une précision est apportée afin de confirmer que les entreprises exonérées totalement ou partiellement
d'impôt sur les bénéfices (entreprise à l'impôt sur les sociétés ou entreprises à l'impôt sur le revenu) dans le cadre de certains dispositifs fiscaux peuvent bénéficier de la déduction
exceptionnelle.
Actualités liées :
21/04/2015 : BIC - BA - IS - Déduction exceptionnelle en faveur de l'investissement (Entreprise - publication urgente)
02/09/2015 : BIC - BA - Déduction exceptionnelle en faveur de l'investissement - Commentaires
complémentaires suite à l'adoption de l'article 39 decies du code général des impôts (loi n°2015-990 du 6 août 2015 pour la croissance, l'activité et l'égalité des chances économiques, art. 142)
Documents liés :
BOI-BA-BASE-20-10-10 : BA - Base d'imposition - Régimes réels d'imposition - Période
d'imposition et détermination du bénéfice imposable
BOI-BIC-BASE-100 : BIC - Base d'imposition - Déduction exceptionnelle en faveur de
l'investissement
Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
ACTU-2015-00213
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10296-PGP.html/identifiant=ACTU-2015-00213
|
2015-11-04 00:00:00
|
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0.0010754609247669578
] |
Série / Division :
CVAE - BASE
Texte :
Pour le calcul de la valeur ajoutée imposable à la cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises (CVAE), le Conseil
d'Etat a considéré que constituent des impôts et taxes qui grèvent directement le prix des biens et des services vendus par le redevable :
- la taxe générale sur les activités polluantes due à l'occasion de la première livraison après fabrication nationale des
lubrifiants susceptibles de produire des huiles usagées
(CE, arrêt du 23 juin 2014, n° 352610, SA
Esso SAF, ECLI:FR:CESSR:2014:352610.20140623) ;
- les taxes prévues à
l'article L.2333-49 et à
l'article L.3333-4 du code général des collectivités territoriales, qui sont dues par les entreprises
exploitant des engins de remontée mécanique
(CE, arrêt du 7 juillet 2004, n° 250761,
Société d'Exploitation de la Vallée des Belleville) ;
- la taxe prévue à
l'article
22-1 de la loi n° 75-633 du 15 juillet 1975, perçue à l'occasion de la réception de certains déchets dans une installation de stockage ou d'élimination
(CE, arrêt du 1er avril 2005, n°
267946, Société anonyme Surca).
Ces taxes, lorsqu'elles sont comptabilisées dans un compte 63 du plan comptable général, sont donc déductibles de la valeur
ajoutée.
En revanche, tel n'est pas le cas de la taxe spéciale sur certains véhicules routiers et des taxes afférentes aux
certificats d'immatriculation (CE, arrêt du
15 octobre 2015, n° 366351, SAS Paprec Ile-de-France, ECLI:FR:CESJS:2015:366351.20151015).
Par ailleurs ne constituent pas des impôts et taxes mais des services extérieurs déductibles de la valeur ajoutée, les
sommes versées en contrepartie directe d'un service
(CE, arrêt du 11 juillet 2011, n° 346698,
Société Candia ; CE, arrêt du 30 décembre
2015, n° 366716, Société Randstad, ECLI:FR:CESSR:2015:366716.20151230 ;
CE, arrêt du 30 décembre 2015, n° 366717,
Société Select TT, ECLI:FR:CESSR:2015:366717.20151230).
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-CVAE-BASE-20 : CVAE - Base d'imposition - Règles de détermination du chiffre
d'affaires et de la valeur ajoutée - Régime de droit commun
Signataire du document lié :
Jean-Luc Barçon-Maurin, Chef du service juridique de la fiscalité
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
ACTU-2016-00197
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10392-PGP.html/identifiant=ACTU-2016-00197
|
2016-09-07 00:00:00
|
ce321b8cf0a3ae3e2a193ac7cbdb6f56b8e0a974636e8f8c0ba72e64ff8a3145
|
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-0.04997663572430611,
0.014820990152657032
] |
Séries / divisions :
TCA - AHJ, TCAS - ASSUR
Texte :
Le 1° du IV de
l'article
42 de la loi n° 2015-1785 du 29 décembre 2015 de finances pour 2016 modifie le taux de la taxe sur les conventions d'assurances applicable aux garanties de protection juridique prévu au 5° ter de
l'article 1001 du code général des impôts (CGI).
Ce taux passe de 11,6 % à 12,5 % pour les primes ou cotisations échues à compter du 1er janvier
2016.
Pour les primes ou cotisations échues à compter du 1er
janvier 2017, le taux applicable est de 13,4 %.
Le 2° du IV du même article modifie le taux de la taxe forfaitaire sur les actes des huissiers de
justice prévu à l'article 302 bis Y du code général des impôts, qui passe de 11,16 € à 13,04 € pour les actes accomplis à compter du 1er janvier 2016.
Pour les actes accomplis à compter du 1er janvier 2017, le taux
applicable est de 14,89 €.
Actualité liée :
X
Documents liés :
BOI-TCA-AHJ : TCA - Taxe forfaitaire sur les actes des huissiers
de justice.
BOI-TCAS-ASSUR-30-10-30 : TCAS - Taxe sur les conventions d'assurances -
Tarif - Assurances des véhicules terrestres à moteur.
BOI-TCAS-ASSUR-30-10-45 : TCAS - Taxe sur les conventions d'assurances -
Tarif - Assurances de protection juridique.
Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
ACTU-2016-00074
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10395-PGP.html/identifiant=ACTU-2016-00074
|
2016-04-06 00:00:00
|
aa49e216cda8b4070d9aa69a1f7d0a036b15c405f7247c85026b53618c98c369
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] |
Série / division :
ENR - DMTOM
Texte :
Le II de
l'article
7 de la loi n° 2015-1267 du 14 octobre 2015 relative au deuxième dividende numérique et à la poursuite de la modernisation de la télévision numérique terrestre remplace le tarif unique de la taxe
sur la cession de titres d'un éditeur de service de communication audiovisuelle par un taux dégressif qui est fonction du délai écoulé entre la date de délivrance de l'autorisation d'usage de la
ressource radio électrique et la date de la décision d'agrément donnée par le Conseil supérieur de l'audiovisuel constatant l'opération qui entraîne une modification affectant le contrôle de la
société titulaire de l'autorisation d'usage de la ressource radioélectrique.
Le taux de la taxe, à compter du 16 octobre 2015, est le suivant :
- 20 %, lorsque l'agrément intervient dans les cinq années suivant la délivrance de l'autorisation ;
- 10 %, lorsque l'agrément intervient entre la sixième et la dixième année suivant la délivrance de
l'autorisation ;
- 5 %, lorsque l'agrément intervient après la dixième année suivant la délivrance de l'autorisation.
L'article 7 de la loi précitée introduit également un plafonnement du montant de la taxe due qui ne peut
excéder 26 % de la plus-value brute de cession des titres.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-ENR-DMTOM-40-50-10 : ENR - Mutation de propriété à titre onéreux de meubles -
Cession de droits sociaux - Taxe sur la cession de titres d'un éditeur de service de communication audiovisuelle
Signataire du document lié :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
ACTU-2016-00076
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10398-PGP.html/identifiant=ACTU-2016-00076
|
2016-04-06 00:00:00
|
248e806de4f8bf6f3bb4dc6539226bd47ef8e6744a0743dc02ff622e73fdaca4
|
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0.015170787461102009
] |
Série / Division :
IR - RICI
Texte :
A la suite de deux arrêts prononcés le 2 octobre 2014 par la Cour européenne des droits de l'homme (CEDH),
l'article
11 de la loi n° 2015-917 du 28 juillet 2015 actualisant la programmation militaire pour les années 2015 à 2019 et portant diverses dispositions concernant la défense accorde aux militaires le
droit de créer et d'adhérer librement à des associations professionnelles nationales de militaires (APNM).
Corrélativement,
l'article
13 de la loi n° 2015-917 du 28 juillet 2015 étend le crédit d'impôt prévu à l'article 199 quater C du code général des
impôts (CGI) aux cotisations versées à ces APNM représentatives au sens de
l'article
L. 4126-8 du code de la défense.
Compte tenu des conditions de représentativité des APNM et, plus précisément, de
la condition relative à l'ancienneté minimale d'un an, les cotisations versées aux APNM représentatives ne seront éligibles au crédit d'impôt prévu à l'article 199 quater C du CGI qu'à compter de
l'impôt dû en 2017 au titre des revenus perçus en 2016.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-IR-RICI-20 : IR - Crédit d'impôt accordé au titre des cotisations versées aux
organisations syndicales et aux associations professionnelles nationales de militaires.
Signataire du document lié :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
ACTU-2016-00195
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10408-PGP.html/identifiant=ACTU-2016-00195
|
2016-09-02 00:00:00
|
9f75a7fd833985c11ff029c63bd66fa098386d0d640ab84475c6ee37fd105d6b
|
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Série / Division :
TFP - TVS
Texte :
Les associations régies par la
loi du 1er juillet 1901
relative au contrat d'association ne sont pas assujetties à la taxe sur les véhicules des sociétés, y compris lorsqu'elles ont une partie de leur activité dans le secteur lucratif.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-TFP-TVS-10-10 : TFP - Taxe sur les véhicules des sociétés - Champ d'application - Personnes imposables
Signataire du document lié :
Laurent Martel, Sous-directeur des professionnels et de l'action en recouvrement
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
ACTU-2016-00108
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10418-PGP.html/identifiant=ACTU-2016-00108
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2016-05-04 00:00:00
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28073e209036f7e794d4198eea90a8a0164caae00a40335f30391a6b7381a6a2
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] |
Série / Division :
BIC - RICI
Texte :
Le prêt ne portant pas intérêts, dénommé PTZ+, et octroyé aux
personnes physiques par les établissements de crédit et les sociétés de financement pour financer la première accession à la propriété a été aménagé par
l'article
107 de la loi n° 2015-1785 du 29 décembre 2015 de finances pour 2016. Ainsi, pour les offres de prêts émises à compter du 1er janvier 2016, le dispositif a été étendu à l'ensemble du
territoire lorsqu'il participe au financement de l'achat d'un logement ancien sous la condition d'y réaliser des travaux.
Par ailleurs, les plafonds relatifs aux conditions de ressources de l'emprunteur ont été rehaussés et la quotité du coût
total de l'opération déterminant le montant du prêt applicable aux logements neufs ainsi qu’aux logements anciens sous condition de travaux est désormais plafonnée à 40 % sur l'ensemble du territoire.
En conséquence, le plafond du montant des crédits d'impôt afférents aux PTZ+ émis sur une même période de douze
mois, mentionné à l'article 244 quater V du code général des impôts, est porté à 2,1 milliards d'euros.
En outre, la condition de résidence principale est assouplie afin de favoriser la mobilité des accédants à la propriété.
Ainsi, la durée de l'obligation d'occupation du logement en tant que résidence principale est ramenée à six ans et s'applique également, en cas d'accord de l'emprunteur et de l'établissement de crédit
ou de la société de financement, aux PTZ+ versés depuis le 1er janvier 2011.
La présente publication a pour objet d'actualiser les commentaires relatifs au crédit d'impôt PTZ+ et de
mettre à jour les références au code général des impôts et au code de la construction et de l'habitation.
Actualité liée :
x
Documents liés :
BOI-BIC-RICI-10-140 : BIC - Réductions et crédits
d'impôt - Crédit d'impôt au titre de prêts à taux zéro (PTZ+) pour la première accession à la propriété des personnes physiques
BOI-BIC-RICI-10-140-10 : BIC - Réductions et crédits d'impôt -
Crédit d'impôt au titre de prêts à taux zéro (PTZ+) pour la première accession à la propriété des personnes physiques - Champ d'application
BOI-BIC-RICI-10-140-20-20 : BIC - Réductions et crédits d'impôt -
Crédit d'impôt au titre de prêts à taux zéro (PTZ+) pour la première accession à la propriété des personnes physiques - Remise en cause
Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton,
Directrice de la législation fiscale.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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ACTU-2016-00086
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10479-PGP.html/identifiant=ACTU-2016-00086
|
2016-04-06 00:00:00
|
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] |
Série / Division :
BIC - RICI
Texte :
Conformément aux engagements pris par le Premier ministre pour lutter efficacement contre le gaspillage alimentaire et
faciliter les dons en nature, la doctrine administrative fait l'objet de modifications visant, d'une part, à clarifier les modalités d’évaluation des dons de denrées alimentaires effectués par les
entreprises au profit des organismes d'aide alimentaire et, d'autre part, à préciser le contenu des attestations délivrées par ces organismes donataires.
Ces précisions doctrinales s'appliquent aux dons pris en compte pour la détermination de la réduction d'impôt imputable sur
l'impôt dû au titre des exercices en cours au jour de leur publication.
Les commentaires contenus au I-B § 50 sur les "dons en nature"
et au II § 90 sur la "justification du don à un organisme éligible" font l'objet d'une consultation publique du 3 août 2016 au 30 septembre 2016 inclus. Les personnes intéressées peuvent adresser
leurs remarques éventuelles à l'administration à l'adresse de messagerie suivante : [email protected]. Seules
les contributions signées seront examinées. Ce document est donc susceptible d'être révisé à l'issue de la consultation. Il est néanmoins opposable dès sa publication.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-BIC-RICI-20-30-10-20 : BIC - Réductions d'impôts - Mécénat ou réduction d'impôt pour dons
en faveur des œuvres et organismes visés à l'article 238 bis du CGI - Conditions relatives aux versements effectués par les entreprises.
Signataire du document lié :
Patrice Laussucq, Sous-directeur du contentieux des impôts des professionnels
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
ACTU-2016-00187
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10554-PGP.html/identifiant=ACTU-2016-00187
|
2016-08-03 00:00:00
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d301818ae86be426c03821e29c4d152c0992dc7e30b342d5a1239e00c8bd8022
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Série / Division :
DJC - CADA
Texte :
Certains principes applicables à la communication des données statistiques
fiscales ainsi que la description des statistiques diffusées en matière d'impôt sur le revenu sont actualisés.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-DJC-CADA-20 : DJC - Accès aux documents administratifs - Données
statistiques fiscales
Signataire du document lié :
Gradzig EL KAROUI, Sous-directeur des missions foncières, de la fiscalité du
patrimoine et des statistiques
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
ACTU-2016-00155
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10641-PGP.html/identifiant=ACTU-2016-00155
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2016-06-29 00:00:00
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b534c1e9b08e17c620f8f360f4095b5350e7ee2fafde417713c635e4c0f02901
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] |
Séries / Divisions :
IF - CFE, CVAE - CHAMP
Texte :
Le premier alinéa du I ter de l'article 1466 A du
code général des impôts (CGI), dans sa version en vigueur avant le 1er janvier 2010, prévoyait, sous certaines conditions et sauf délibération contraire de la commune ou de
l'établissement public de coopération intercommunale (EPCI) doté d'une fiscalité propre, une exonération de cotisation foncière des entreprises (CFE) pour les créations, extensions d'établissement ou
changements d'exploitant intervenus entre le 1er janvier 1997 et le 31 décembre 2008 inclus dans les zones de redynamisation urbaine (ZRU) définies au A du 3 de
l'article
42 modifié de la loi n° 95-115 du 4 février 1995.
L'exonération s'appliquait pendant une durée de cinq ans, soit pour les derniers
bénéficiaires jusqu’au 31 décembre 2014.
Par conséquent, à compter des impositions dues au titre de 2015,
plus aucune entreprise ne peut se prévaloir du régime d’exonération de CFE dans les ZRU prévu au I ter de l'article 1466 A du
CGI. Corrélativement, s'achève aussi l'exonération de cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises (CVAE) correspondante, qui s'appliquait dans les conditions prévues à
l'article 1586 nonies du CGI.
Les commentaires relatifs à ce dispositif sont retirés de la base BOFiP-Impôts ; ils restent néanmoins consultables en
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Actualité liée :
X
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la ville
BOI-IF-CFE-10-30-50-20 : IF - Cotisation foncière des entreprises - Champ d'application
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BOI-IF-CFE-10-30-50-30 : IF - Cotisation foncière des entreprises - Champ d'application
- Personnes et activités exonérées - Exonérations facultatives temporaires accordées dans le cadre de la politique de la ville - Zones franches urbaines de première génération
BOI-IF-CFE-10-30-50-40 : IF - Cotisation foncière des entreprises - Champ d'application
- Personnes et activités exonérées - Exonérations facultatives temporaires accordées dans le cadre de la politique de la ville - Zones franches urbaines de seconde génération
BOI-IF-CFE-10-30-50-50 : IF - Cotisation foncière des entreprises - Champ d'application
- Personnes et activités exonérées - Exonérations facultatives temporaires accordées dans le cadre de la politique de la ville - Zones franches urbaines-territoires entrepreneurs de troisième
génération
Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
ACTU-2017-00001
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10767-PGP.html/identifiant=ACTU-2017-00001
|
2017-01-04 00:00:00
|
f65c9f9ffc305e9fc6b44375d5eb5e5d751877b801ecbf5e3587d80881c0ed01
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0.0020219029393047094,
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-0.028891989961266518,
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0.005176911596208811,
0.03244870528578758,
-0.09368988126516342,
-0.005357514601200819,
0.10029713809490204,
0.07090364396572113,
0.007647414226084948,
-0.020750481635332108,
0.004473450593650341,
0.018779339268803596,
0.03686387836933136,
-0.04797202721238136,
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0.006872954312711954,
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] |
Série / Division :
RPPM - RCM
Texte :
Suppression de mentions erronées afin de rétablir la doctrine administrative telle qu'elle était avant l'ouverture du site
au public le 12 septembre 2012.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-RPPM-RCM-20-10-20-60 : RPPM - Revenus de capitaux mobiliers, gains et profits
assimilés - Prise en compte dans le revenu global - Détermination du revenu imposable - Revenus des valeurs mobilières étrangères
Signataire du document lié :
Patrice Laussucq, Sous-directeur du contentieux des impôts des professionnels
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
ACTU-2016-00229
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10793-PGP.html/identifiant=ACTU-2016-00229
|
2016-12-29 00:00:00
|
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] |
Séries / Divisions :
IR - RICI, SJ - AGR
Texte :
Le taux de la réduction d'impôt sur le revenu, prévue à
l'article 199 unvicies du code général des impôts, est fixé à 30 % des sommes versées pour les souscriptions en
numéraire au capital des sociétés pour le financement de l'industrie cinématographique et audiovisuelle (SOFICA). Ce taux est porté à 36 % lorsque la société bénéficiaire s'engage à réaliser au moins
10 % de ses investissements directement dans le capital de sociétés de réalisation d’œuvres cinématographiques ou audiovisuelles.
L'article
8 de la loi n° 2016-1917 du 29 décembre 2016 de finances pour 2017 porte à 48 % le taux de la réduction d'impôt lorsque la société bénéficiaire s'engage, en outre, à consacrer au moins 10 % de ses
investissements, soit à des dépenses de développement d’œuvres audiovisuelles (fiction, documentaire ou animation) sous forme de séries, soit à des versements en numéraire réalisés par contrats
d'association à la production en contrepartie de l'acquisition de droits portant sur les recettes d'exploitation des œuvres cinématographiques et audiovisuelles.
Ces dispositions s'appliquent aux souscriptions effectuées au capital ou aux
augmentations de capital de SOFICA dont l'agrément a été accordé à compter du 1er janvier 2017 pour la réalisation des investissements concernés.
Actualité liée :
X
Documents liés :
BOI-IR-RICI-180 : IR - Réduction d'impôt accordée au titre du financement en capital
d'œuvres cinématographiques ou audiovisuelles
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faveur du patrimoine artistique national - Autres agréments - Avantages fiscaux au titre des souscriptions au capital des sociétés pour le financement de l'industrie cinématographique et audiovisuelle
(SOFICA)
Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
ACTU-2017-00100
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10808-PGP.html/identifiant=ACTU-2017-00100
|
2017-05-12 00:00:00
|
70af6866e3d2a94e02924d3efbf3e9f9411a9506d81452f3f9f8587c484117d7
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] |
Séries / Divisions :
BIC - BASE, IS - DECLA, CF - INF
Texte :
L'article
138 de la loi n° 2016-1691 du 9 décembre 2016 a modifié l'article 223 quinquies B du CGI fixant le seuil de
chiffre d'affaires hors taxe ou d'actif brut pour les personnes morales établies en France à partir duquel une déclaration relative à leurs prix de transfert devient obligatoire.
Ce seuil, auparavant fixé à 400 millions d'euros, est, pour les déclarations devant être souscrites au titre des exercices
clos à compter du 31 décembre 2016, abaissé à 50 millions d'euros.
Actualité liée :
X
Documents liés :
BOI-BIC-BASE-80-10-20 : BIC - Base d'imposition - Transfert indirect de bénéfices entre
entreprises dépendantes - Politique de contrôle, obligations documentaire et déclarative en matière de prix de transfert
BOI-IS-DECLA-10-10-20 : IS - Obligations déclaratives relatives aux documents sociaux et
documents annexes
BOI-CF-INF-20-10-40 : CF - Infractions et pénalités particulières aux impôts directs et
taxes assimilées
Signataire des documents liés :
Maïté Gabet, Chef du service du contrôle fiscal
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
ACTU-2017-00056
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10818-PGP.html/identifiant=ACTU-2017-00056
|
2017-03-01 00:00:00
|
2e3aa3440d4c53828738575dd69d63e4894cd93f17c0ef2969ac3b6c0132558e
|
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] |
Séries / Divisions :
BIC - CHAMP, BIC - CESS, IS - CHAMP, IS - CESS, RSA - GER, ENR - AVS ,
Texte :
Les sociétés interprofessionnelles de soins ambulatoires (SISA) sont soumises au régime fiscal des sociétés de personnes en
vertu du 7° de l'article 8 du code général des impôts.
Des précisions sont apportées sur l'imposition des associés de ces sociétés à l'impôt sur le revenu.
Par ailleurs, pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier 2017,
l'article
102 de la loi n° 2016-1918 du 29 décembre 2016 de finances rectificative pour 2016 permet aux SISA d'opter pour leur assujettissement à l'impôt sur les sociétés. Cette option est irrévocable et
entraîne l'application du régime de droit commun des sociétés de capitaux.
Actualité liée :
X
Documents liés :
BOI-RSA-GER-10-10-20 : RSA - Rémunérations allouées aux gérants et associés de certaines
sociétés - Champ d'application - Personnes autres que les gérants majoritaires de sociétés à responsabilité limitée (SARL)
BOI-BIC-CHAMP-70-20-10-10 : BIC - Champ d'application - Personnes imposables - Sociétés
de personnes et assimilées - Règles générales d'imposition concernant les sociétés proprement dites
BOI-BIC-CHAMP-70-20-20 : BIC - Champ d'application - Personnes imposables - Sociétés de
personnes et assimilées - Sociétés n'ayant pas opté pour l'IS
BOI-BIC-CHAMP-70-20-90 : BIC - Champ d'application et territorialité - Personnes
imposables - Sociétés de personnes et assimilées - Sociétés interprofessionnelles de soins ambulatoires (SISA) et sociétés, groupements et associations leur ayant préexisté
BOI-BIC-CESS-10-20-30 : BIC - Cession ou cessation d'entreprise - Opérations
spécifiques aux sociétés
BOI-IS-CHAMP-40 : IS - Champ d'application et territorialité - Option pour l'impôt sur les
sociétés
BOI-IS-CESS-20-20 : IS - Cession ou cessation d'entreprise et assimilées -
Transformations de sociétés - Dispositions dérogatoires
BOI-ENR-AVS-20-40 : ENR - Droits dus sur les actes relatifs à la vie des sociétés et
assimilés - Changement de régime fiscal des sociétés
Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, directrice de la législation fiscale
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
ACTU-2017-00057
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10834-PGP.html/identifiant=ACTU-2017-00057
|
2017-03-01 00:00:00
|
4979c97cb2f6baad29486f73d34330e3f076c3d40a5a8cc18ac06360ac0dd0b7
|
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] |
Série / Division :
BIC - CHAMP
Texte :
Conformément aux dispositions de l'article
44 sexies-0 A du code général des impôts (CGI), une entreprise peut obtenir la qualification de jeune entreprise innovante (JEI) lorsqu'elle satisfait certaines conditions, notamment celle de
réaliser au cours de l'exercice des dépenses de recherche, définies aux a à g du II de l'article 244 quater B du CGI,
représentant au moins 15 % des charges fiscalement déductibles au titre de cet exercice, à l'exclusion des charges engagées auprès d'autres JEI réalisant des projets de recherche et de développement.
Il est précisé que, pour l'appréciation de ce seuil de 15 %, les entreprises exploitant un ou des établissements stables
établis dans un autre État membre de l'Union européenne ou dans un autre État partie à l'accord sur l'Espace économique européen ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative
en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales tiennent compte des dépenses de recherche et des charges engagées par cet ou ces établissements.
Cette nouvelle disposition s'applique aux exercices clos à compter du 31 mai 2017.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-BIC-CHAMP-80-20-20-10 : BIC - Champ d'application et territorialité - Exonérations -
Entreprises exerçant une activité particulière - Jeunes entreprises innovantes (JEI) - Conditions d'éligibilité
Signataire du document lié :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
ACTU-2017-00108
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10943-PGP.html/identifiant=ACTU-2017-00108
|
2017-06-07 00:00:00
|
1e089a643e400727f8aea1682314c3640556984d3aabd6211f450c4fe87fb6cc
|
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Série / Division :
ANNX - CF
Texte :
La procédure de délivrance de l'agrément LASER aux concepteurs de logiciels d'édition fait l'objet d'une
actualisation s'agissant des déclarations de résultats des sociétés immobilières non passibles de l'impôt sur les sociétés :
la liste des concepteurs agréés en 2017 par l'établissement de services informatiques (ESI) de Reims
la liste des imprimés ayant été agréés en 2017 par l'ESI de Reims, pour chaque concepteur.
Actualité liée :
X
Documents liés :
BOI-ANNX-000272 : ANNEXE - CF - Liste des concepteurs agréés en 2017 par l'ESI de Reims pour
certaines déclarations
BOI-ANNX-000273 : ANNEXE - CF - Liste des imprimés ayant été agréés en 2017 pour chaque
concepteur, par l'ESI de Reims, pour la déclaration de résultats n° 2072
Signataire des commentaires :
Véronique Rigal, Sous-directrice des professionnels et de l'action en recouvrement.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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ACTU-2017-00114
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10971-PGP.html/identifiant=ACTU-2017-00114
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2017-06-07 00:00:00
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] |
Série / Division :
IS - CHAMP
Texte :
Afin de permettre aux associations de jeunesse et d'éducation populaire dont les revenus proviennent essentiellement de
financements publics de rémunérer certains de leurs dirigeants,
l'article
12 de la loi n° 2017-86 du 27 janvier 2017 relative à l'égalité et à la citoyenneté a aménagé les critères d'appréciation de la gestion désintéressée leur étant applicables, en modifiant le d du
1° du 7 de l'article 261 du code général des impôts.
Ainsi, afin d'apprécier le plafond des ressources des associations de jeunesse et d'éducation populaire leur permettant de
rémunérer jusqu'à trois dirigeants sans remettre en cause le caractère désintéressé de leur gestion, il convient désormais de retenir également les recettes qu'elles perçoivent des personnes morales
de droit public.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-IS-CHAMP-10-50-10-20 : IS - Champ d'application et territorialité - Collectivités
imposables - Organismes privés autres que les sociétés - Conditions d'assujettissement des organismes privés - Critères généraux d'appréciation de la non-lucrativité
Signataire du document lié :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
ACTU-2017-00116
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10975-PGP.html/identifiant=ACTU-2017-00116
|
2017-06-07 00:00:00
|
73d52358749b17c7ea3b7c86abba7826fa71793d0e0d8e6c81736ce786e6e073
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Série / Division :
CF - PGR
Texte :
L'article
59 de la loi n°2013-1117 du 6 décembre 2013 relative à la lutte contre la fraude fiscale et la grande délinquance financière a modifié
l'article L. 188 A du livre des procédures fiscales (LPF) qui permet de proroger le délai de reprise de
l'administration en cas de mise en œuvre de l'assistance administrative. Le délai de reprise de l'administration peut désormais être prorogé jusqu'à trois ans lorsqu'une demande d'assistance est
envoyée à un État étranger.
Actualité liée :
X
Documents liés :
BOI-CF-PGR-10-60 : CF - Prescription du droit de reprise de l'administration -
Prorogation du délai de reprise en cas de mise en œuvre de l'assistance administrative.
BOI-CF-PGR-20-30 : CF - Garanties applicables lors de l'exercice du contrôle - Limitation
de la durée des vérifications sur place, des examens contradictoires de la situation fiscale personnelle et des examens de comptabilité
BOI-CF-PGR-40-20 : CF - Autres garanties liées au contrôle - Contrôle à la demande des
déclarations de succession et des actes de mutation à titre gratuit
Signataire des commentaires liés :
Maïté Gabet, Chef du service du contrôle fiscal
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
ACTU-2017-00189
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11043-PGP.html/identifiant=ACTU-2017-00189
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2017-12-20 00:00:00
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0.05057018622756004
] |
Série / Divisions :
TVA - CHAMP, TVA - LIQ
Texte :
La Cour de justice de l'Union européenne a précisé, par un arrêt rendu le 5 octobre 2016
(affaire
C-412/15, TMD), que la livraison de sang humain, y compris la livraison du plasma qui entre dans sa composition, peut bénéficier de l'exonération de TVA lorsque cette livraison contribue
directement à des activités d’intérêt général, c'est-à-dire lorsque le plasma est directement employé pour des soins ou à des fins thérapeutiques.
En revanche, les livraisons de plasma obtenu à partir du sang humain ne bénéficient pas de l'exonération de TVA lorsque ce
plasma n'est pas destiné directement à un usage thérapeutique, mais exclusivement à la fabrication de médicaments.
La doctrine administrative est donc modifiée en ce sens.
Actualité liée :
X
Documents liés :
BOI-TVA-CHAMP-10-10-50-70 : TVA - Champ d'application et territorialité - Opérations
imposables en raison de leur nature - Autres activités commerciales, industrielles ou artisanales
BOI-TVA-CHAMP-30-10-20-30 : TVA - Champ d'application et territorialité - Opérations
exonérées en régime intérieur - Opérations portant sur les organes, le sang et le lait humains
BOI-TVA-CHAMP-30-40 : TVA - Champ d'application et territorialité - Opérations exonérées
à l'importation
BOI-TVA-LIQ-30-10-60 : TVA - Liquidation - Taux - Autres biens et opérations soumis aux
taux réduits
BOI-TVA-LIQ-40-10 : TVA - Liquidation - Taux - Produits imposables au taux particulier
de 2,10 %
Signataire des documents liés :
Christophe Pourreau, Directeur de la législation fiscale
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
ACTU-2018-00146
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11052-PGP.html/identifiant=ACTU-2018-00146
|
2018-12-26 00:00:00
|
be8efa322cbceea3dcfc6e58b1f36ec72c19984d15c8ca07ae63f97903566b82
|
[
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] |
Série / Division :
CF - DG
Texte :
L'arrêté du 26
juillet 2017 relatif aux attributions de la direction des impôts des non-résidents a créé la Direction des impôts des non-résidents (DINR), issue de la réorganisation de la Direction des
résidents à l'étranger et des services généraux (DRESG). Les BOI ci-après sont mis à jour suite à cette évolution. Par ailleurs, les compétences de contrôle des contribuables, entreprises ou
particuliers, qui ne sont pas résidents en France sont étendues aux directions spécialisées de contrôle fiscal (DIRCOFI) ainsi qu'aux directions départementales ou régionales des finances publiques
(DDFiP/DRFiP).
Actualité liée :
X
Documents liés :
BOI-CF-DG-20 : CF - Organisation du contrôle fiscal - Services chargés du contrôle de
l'impôt
BOI-CF-DG-30 : CF - Organisation du contrôle fiscal - Compétences et attributions des
agents chargés de l'assiette et du contrôle
Signataire des documents liés :
Maïté Gabet, Chef du service du contrôle fiscal
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
ACTU-2017-00191
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11130-PGP.html/identifiant=ACTU-2017-00191
|
2017-12-21 00:00:00
|
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0.0046772281639277935,
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0.008636413142085075,
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0.06005574390292168,
-0.045365553349256516,
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-0.01539202407002449,
0.006943482905626297,
-0.05002638325095177,
0.012648752890527248,
-0.030129143968224525,
0.061901889741420746,
-0.008429942652583122,
0.03884809836745262,
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-0.0040669795125722885,
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-0.014742602594196796,
-0.021256431937217712,
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-0.04005547985434532,
0.05148494988679886,
-0.02534426376223564,
-0.03017302230000496,
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0.004957334604114294,
0.03945041075348854
] |
Série / Division :
TFP - PYL
Texte :
Conformément à l’article 1519 A du code
général des impôts, les montants de l’imposition forfaitaire annuelle sur les pylônes sont révisés chaque année proportionnellement à la variation du produit de la taxe foncière sur les propriétés
bâties constatée au niveau national.
Le coefficient de cette variation entre 2016 et 2017 est de 1,0214115.
Les montants de l'imposition forfaitaire sur les pylônes au titre de 2018 sont donc
ceux appliqués au titre de 2017 multipliés par ce coefficient.
Ils sont par conséquent égaux à :
- 2 368 € en ce qui concerne les pylônes supportant des lignes électriques dont la
tension est comprise entre 200 et 350 kilovolts ;
- 4 730 € en ce qui concerne les pylônes supportant des lignes électriques dont la
tension est supérieure à 350 kilovolts.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-TFP-PYL : TFP - Imposition forfaitaire sur les pylônes
Signataire du document lié :
Christophe Pourreau, Directeur de la législation fiscale
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
ACTU-2018-00004
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11133-PGP.html/identifiant=ACTU-2018-00004
|
2018-01-03 00:00:00
|
7e4b078988d90824203e0892c903fd2159d8273371aa7a7953c0d0a894a2db04
|
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0.014893540181219578,
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0.03340812399983406,
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-0.03280850127339363,
0.039014555513858795,
-0.02749338373541832,
-0.013155479915440083,
0.051423147320747375,
0.013981311582028866,
-0.0011907448060810566,
-0.05387911573052406,
0.044715072959661484,
0.03546897694468498,
-0.013157016597688198,
-0.036144450306892395,
0.060400787740945816,
0.022755548357963562,
0.019038695842027664,
-0.03685309737920761,
0.03422744199633598,
-0.029999589547514915,
-0.03819096088409424,
0.08476744592189789,
-0.039077311754226685,
0.016355013474822044,
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-0.04093177616596222,
0.052409086376428604,
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-0.04910212382674217,
-0.041408199816942215,
-0.000362399936420843,
-0.010303657501935959,
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-0.029972724616527557,
-0.05573355779051781,
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0.00377745577134192,
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0.0006106254877522588,
-0.029169732704758644,
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] |
Série / Division :
IS - BASE
Texte :
L'article
38 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 modifie le dispositif prévu au IX de l'article 209 du code
général des impôts (CGI) qui limite la déductibilité des charges financières liées à l'acquisition de certains titres de participation détenus par une société lorsque celle-ci ne peut pas
démontrer que le pouvoir de décision sur les titres acquis ou le contrôle de la société cible est effectivement effectué en France, soit par elle-même, soit par une autre société du groupe établie en
France.
Pour l'application de ce dispositif, est désormais assimilée à une société établie en France toute société ayant son siège
dans un État membre de l'Union européenne ou dans un autre État partie à l'accord sur l'Espace économique européen ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative en vue de
lutter contre la fraude et l'évasion fiscales.
Cette modification s'applique aux exercices clos à compter du 31 décembre 2017.
Actualité liée :
X
Documents liés :
BOI-IS-BASE-35-10 : IS - Base d'imposition - Articulation
des différents mécanismes de limitation des charges financières
BOI-IS-BASE-35-30-10 : IS - Base d'imposition - Charges financières afférentes à
l'acquisition de certains titres de participation - Champ d'application
BOI-IS-BASE-35-30-20 : IS - Base d'imposition - Charges financières afférentes à
l'acquisition de certains titres de participation - Modalité de la réintégration et exception à la limitation de la déductibilité
Signataire des document liés :
Christophe Pourreau, Directeur de la législation fiscale.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
ACTU-2018-00044
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11147-PGP.html/identifiant=ACTU-2018-00044
|
2018-04-04 00:00:00
|
9542b7ea95a6088657e71e89ae7cd90f093d9b3e3cd433740bbb52bbeba28367
|
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] |
Série / Division :
IR - RICI
Texte :
L'article
78 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 proroge jusqu'au 31 décembre 2018 la période d'application de la réduction d'impôt sur le revenu en faveur des investissements
immobiliers réalisés dans le secteur de la location meublée non professionnelle, prévue à l'article 199 sexvicies du code
général des impôts (dispositif "Censi-Bouvard" ou "LMNP"), et ce, à champ constant, soit pour les acquisitions de logements situés dans des établissements d'hébergement pour les personnes âgées ou
handicapées ou des résidences avec services pour étudiants.
Actualité liée :
X
Documents liés :
BOI-IR-RICI-220 : IR - Réduction d'impôt en faveur de l'acquisition de
logements destinés à la location meublée exercée à titre non professionnel
BOI-IR-RICI-220-10 : IR - Réduction d'impôt en faveur de l'acquisition de
logements destinés à la location meublée exercée à titre non professionnel - Champ d'application
BOI-IR-RICI-220-10-10 : IR - Réduction d'impôt en faveur de l'acquisition
de logements destinés à la location meublée exercée à titre non professionnel - Champ d'application - Bénéficiaires, opérations concernées et investissements éligibles
BOI-IR-RICI-220-10-20 : IR - Réduction d'impôt en faveur de
l'acquisition de logements destinés à la location meublée exercée à titre non professionnel - Champ d'application - Établissements concernés
BOI-IR-RICI-220-30 : IR - Réduction d'impôt en faveur de l'acquisition
de logements destinés à la location meublée exercée à titre non professionnel - Modalités d'application
Signataire des documents liés :
Christophe Pourreau, Directeur de la législation fiscale
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
ACTU-2018-00032
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11204-PGP.html/identifiant=ACTU-2018-00032
|
2018-02-22 00:00:00
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] |
Série / Division :
IR - RICI
Texte :
L'article
26 de la loi n° 2017-1775 du 28 décembre 2017 de finances rectificative pour 2017 proroge jusqu'au 31 décembre 2020 le dispositif d'encouragement fiscal à l'investissement forestier (" DEFI forêt
") prévu à l'article 199 decies H du code général des impôts (CGI) (réduction d'impôt sur le revenu) et à
l'article 200 quindecies du CGI (crédit d'impôt sur le revenu).
Par ailleurs, l'article 26 de la loi n° 2017-1775 du 28 décembre 2017 de finances rectificative pour 2017 précité élargit
le champ d'application des travaux forestiers éligibles au crédit d'impôt sur le revenu, en supprimant le seuil plancher de 4 hectares d'un seul tenant par unité de gestion, auparavant requis pour les
propriétés regroupées au sein d'une organisation de producteurs. Désormais, les travaux forestiers réalisés dans de telles propriétés ouvrent droit au crédit d'impôt sans condition de seuil minimal de
surface.
Enfin, le même article clarifie l'articulation du dispositif avec la réglementation européenne sur les aides d’État, en
précisant qu'il est subordonné au respect du règlement (UE) n° 1407/2013 de la Commission du 18 décembre
2013 relatif à l'application des articles 107 et 108 du traité sur le fonctionnement de l'Union européenne aux aides de minimis.
Ces aménagements s'appliquent aux opérations forestières réalisées à compter du
1er janvier 2018.
Actualité liée :
X
Documents liés :
BOI-IR-RICI-60 : IR - Réduction et crédit d'impôt au titre des
investissements forestiers
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titre des investissements forestiers - Champ d'application
BOI-IR-RICI-60-20 : IR - Réduction et crédit d'impôt au titre des investissements
forestiers - Modalités d'application
BOI-IR-RICI-60-20-10 : IR - Réduction et crédit d'impôt au titre des investissements
forestiers - Modalités d'application - Engagements et obligations des contribuables
BOI-IR-RICI-60-20-20 : IR - Réduction et crédit d'impôt au titre des investissements
forestiers - Modalités d'application - Modalités de calcul et remise en cause
Signataire des documents liés :
Christophe POURREAU, Directeur de la législation fiscale
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
ACTU-2018-00096
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11269-PGP.html/identifiant=ACTU-2018-00096
|
2018-07-04 00:00:00
|
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-0.040573589503765106,
0.05212973430752754
] |
Série / Division :
BAREME
Texte :
Les plafonds de ressources et de prix de vente ouvrant droit au bénéfice du taux réduit pour les opérations d'accession
sociale à la propriété sont actualisés pour l'année 2019.
Les plafonds de ressources correspondent aux plafonds maximum, majorés de 11 %, applicables au prêt locatif social (PLS)
fixés par l'arrêté du 29 juillet 1987 relatif aux plafonds de ressources des bénéficiaires
de la législation sur les habitations à loyer modéré et des nouvelles aides de l’État en secteur locatif.
Les plafonds de prix de vente ou de construction sont fixés et actualisés dans les conditions prévues par
l'arrêté du 26 mars 2004
relatif aux conditions
d'application des dispositions concernent les prêts conventionnés pour des opérations de location-accession à la propriété immobilière.
Ces nouveaux plafonds de ressources et de prix de vente sont mentionnés dans le BOI-BAREME-000016 pour les dispositifs
suivants :
- opérations d'accession sociale à la propriété portant sur les logements situés dans les zones ciblées par la politique de
la ville (CGI, art. 278 sexies, I, 11 et 11 bis) ;
- opérations d'accession sociale à la propriété réalisées dans le cadre d'un bail réel et solidaire (CGI, art. 278 sexies,
I, 13).
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-BAREME-000016 : BAREME - TVA - Plafonds de ressources et de prix de vente ouvrant droit
au bénéficie du taux réduit
Signataire du document lié :
Christophe Pourreau, Directeur de la législation fiscale
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
ACTU-2019-00013
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11638-PGP.html/identifiant=ACTU-2019-00013
|
2019-01-18 00:00:00
|
05501a71ad32d9117796297d17acc8704a3b6e0806bc0a8317e1db6ec921219b
|
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Série / Divisions :
TVA - LIQ, GEO
Texte :
Le B de l'article 278-0 bis du code général des
impôts (CGI) prévoit notamment l'application du taux réduit de 5,5 % à la livraison d'énergie calorifique distribuée par réseaux lorsqu'elle est produite, à hauteur d'au moins 50 %, à partir de
la biomasse, de la géothermie, des déchets et d'énergie de récupération.
L'article
18 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019 prévoit que pour la détermination de ce seuil de 50 %, l'énergie solaire thermique est également prise en compte.
Ces nouvelles dispositions s'appliquent aux opérations dont le fait générateur, soit l'expiration des périodes auxquelles
les décomptes ou les encaissements successifs se rapportent, intervient à compter du 1er janvier 2019.
Actualité liée :
X
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services imposables aux taux réduits - Abonnements à l'électricité, au gaz, à l'énergie calorifique et fourniture de chaleur distribuée par réseaux
Signataire des documents liés :
Bruno Mauchauffée, adjoint du directeur de la législation fiscale
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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ACTU-2020-00045
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11668-PGP.html/identifiant=ACTU-2020-00045
|
2020-03-04 00:00:00
|
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0.009773234836757183
] |
Séries / Division :
IF - AUT ; ANNX
Texte :
1/
L'article
165 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019 modifie l'article 231 ter du code général des impôts
(CGI) relatif à la taxe annuelle sur les locaux à usage de bureaux, les locaux commerciaux, les locaux de stockage et les surfaces de stationnement perçue dans la région Île-de-France (TSB) et
l'article 1599 quater C du CGI relatif à la taxe annuelle sur les surfaces de stationnement (TSS). Leur champ
d'application est notamment aménagé en y incluant les surfaces de stationnement qui font l'objet d'une exploitation commerciale.
Ces dispositions s'appliquent aux impositions dues à compter de 2019.
2/ En matière de TSB uniquement, conformément aux dispositions des cinquième et sixième alinéas du a du 1 du VI de
l'article 231 ter du CGI, les communes de la 2ème circonscription éligibles à la fois, au titre de l'année précédant celle de l'imposition, à la dotation de solidarité urbaine et de
cohésion sociale (DSU-CS) et au bénéfice du fonds de solidarité des communes de la région d'Île-de-France (FSRIF) sont classées dans la 3ème circonscription tarifaire et les biens situés
dans les communes de la 1ère circonscription éligibles à la fois, pour l'année précédant celle de l'imposition, à la DSU-CS et au bénéfice du FSRIF bénéficient d'une réduction du tarif
applicable de 10 %.
Pour le calcul de la TSB au titre de 2019, la liste des communes éligibles à la fois, au titre de 2018, à la DSU-CS et au
bénéfice du FSRIF est présentée dans la nouvelle version du BOI-ANNX-000463.
3/ Par ailleurs, le Conseil d’État a jugé
(CE, arrêt du 25 mai 2018, n° 414443 ;
CE, arrêt du 11 octobre 2017, n° 392999) que les locaux spécialement aménagés pour l'exercice d'activités à
caractère sanitaire, social, éducatif ou culturel bénéficient de l'exonération de TSB prévue au 2° du V de l'article 231 ter du CGI, sans qu’il soit nécessaire que ces locaux soient exclusivement
adaptés, par leur conception même, à cet exercice.
4/ Enfin, le BOI-IF-AUT-50-10 est également modifié afin de rétablir la doctrine administrative telle qu'elle existait
avant l'ouverture au public de la base BOFiP-Impôts. Sont ainsi réintégrés au III-B § 395 du BOI-IF-AUT-50-10 les commentaires relatifs à l'exonération de TSB des institutions spécialisées des
Nations-Unies également applicable en matière de TSS.
Actualité liée :
X
Documents liés :
BOI-IF-AUT-50 : IF - AUT - Taxes et prélèvements additionnels aux impôts fonciers - Taxe
annuelle sur les locaux à usage de bureaux, les locaux commerciaux, les locaux de stockage et les surfaces de stationnement perçue en Île-de-France
BOI-IF-AUT-50-10 : IF - AUT - Taxes et prélèvements additionnels aux impôts fonciers -
Taxe annuelle sur les locaux à usage de bureaux, les locaux commerciaux, les locaux de stockage et les surfaces de stationnement perçue en Île-de-France - Champ d'application
BOI-IF-AUT-50-20 : IF - AUT - Taxes et prélèvements additionnels aux impôts fonciers -
Taxe annuelle sur les locaux à usage de bureaux, les locaux commerciaux, les locaux de stockage et les surfaces de stationnement perçue en Île-de-France - Établissement de la taxe
BOI-IF-AUT-140 : IF - AUT - Taxes et prélèvements additionnels aux impôts fonciers -
Taxe annuelle sur les surfaces de stationnement perçue au profit de la région d'Île-de-France
BOI-ANNX-000463 : ANNEXE - IF - Liste des communes éligibles à la fois à la dotation de
solidarité urbaine et de cohésion sociale et au bénéfice du fonds de solidarité des communes de la région d’Île-de-France
Signataire des documents liés :
Christophe Pourreau, Directeur de la législation fiscale
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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ACTU-2019-00042
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11694-PGP.html/identifiant=ACTU-2019-00042
|
2019-02-20 00:00:00
|
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0.04823440685868263,
-0.04647345095872879,
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0.02368828095495701,
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0.010434242896735668,
-0.04363833740353584,
0.10809823870658875,
-0.005543574225157499,
-0.041554953902959824,
-0.01762910932302475,
0.004566446878015995,
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0.022907491773366928,
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-0.019981108605861664,
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0.018376274034380913,
-0.044507090002298355,
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-0.012334389612078667,
-0.05695875734090805,
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-0.027273347601294518,
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0.027618058025836945,
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0.01887311413884163,
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-0.0016813932452350855,
-0.04301374778151512
] |
Séries / Divisions :
TVA-DECLA, TCA-PTV, TCA-PRT, TCA-PCT, TCA-OCE, TCA-CDP, TCA-SECUR, TCA-RSP, TCA-EOL, TCA-IMP, TCA-AHJ, TCA-CAR, TCA-BEU,
TCA-TPC, TCA-VLV, TCA-THA, TCA-AUTO, TCA-TAB, TCA-INPES, TCA-MEDIC, TCA-RPE, TCA-FIN, TFP-CAP, LETTRE
Texte :
L’article
50 de la loi n° 2010-1658 du 29 décembre 2010 de finances rectificative pour 2010 institue, à compter du 1er janvier 2012, un régime optionnel de consolidation du paiement de la taxe
sur la valeur ajoutée (TVA) et des taxes assimilées par lequel un redevable de la taxe peut choisir d’acquitter, avec l’accord des sociétés qu'il contrôle, la TVA, les taxes et les contributions
prévues au 2 de l’article 287 du code général des impôts (CGI), dues par les membres du groupe ainsi formé. L'article 50
susmentionné a été codifié à l'article 1693 ter du CGI et
1693 ter A du CGI et aux articles L. 48 du
Livre des procédures fiscales (LPF), L. 176 du LPF et
L. 177 du LPF.
Les modalités d'application de ce régime ont été précisées par le
décret n° 2012-239 et
l’arrêté du 20 février
2012, respectivement codifiés à l'article 242-0 C de l'annexe II au CGI,
242-0 L de l'annexe II au CGI, R*
256-1 du LPF, 384 D de l’annexe III au CGI et
39 de l’annexe IV au CGI.
La présente publication se substitue définitivement aux commentaires précédemment mis en consultation publique du
30/10/2012 au 21/11/2012, sachant qu'elle précise notamment ceux relatifs aux entreprises éligibles.
Actualité liée :
30/10/2012 : TVA - Consultation publique - Consolidation au sein d'un groupe du paiement de la taxe sur la valeur ajoutée et des taxes assimilées
- Commentaires de l'article 50 de la loi n° 2010-1658 du 29 décembre 2010 de finances rectificative pour 2010, du décret n° 2012-239 et de l'arrêté du 20 février 2012
Documents liés :
BOI-TVA-DECLA-20-20-50 : TVA - Régimes d'imposition et obligations déclaratives et
comptables - Obligations et formalités déclaratives - Déclaration des opérations réalisées et paiement de l'impôt - Consolidation au sein d'un groupe du paiement de la taxe sur la valeur ajoutée et
des taxes assimilées
BOI-TCA-PTV : TCA -Taxe sur la publicité télévisée
BOI-TCA-PRT : TCA - Taxe sur la publicité diffusée par voie de radiodiffusion sonore et
de télévision
BOI-TCA-PCT : TCA - Taxe sur la publicité diffusée par les chaînes de télévision
BOI-TCA-OCE : TCA - Taxe sur les services fournis par les opérateurs de communications
électroniques
BOI-TCA-CDP : TCA - Taxe sur certaines dépenses de publicité
BOI-TCA-SECUR : TCA - Contribution sur les activités privées de sécurité
BOI-TCA-RSP : TCA - Contribution sur les retransmissions sportives
BOI-TCA-EOL : TCA - Taxe sur l'édition des ouvrages de librairie
BOI-TCA-IMP : TCA - Taxe sur les appareils de reproduction ou d'impression
BOI-TCA-AHJ : TCA - Taxe forfaitaire sur les actes des huissiers de justice
BOI-TCA-CAR : TCA - Taxe due par les concessionnaires d'autoroutes
BOI-TCA-BEU : TCA - Taxe destinée à financer le fonds de garantie des risques liés à
l’épandage agricole des boues d’épuration urbaines ou industrielles
BOI-TCA-TPC : TCA - Taxe sur le transport public aérien et maritime en provenance ou à
destination de la Corse
BOI-TCA-VLV : TCA - Taxe sur les ventes et les locations de vidéogrammes destinés à
l’usage privé du public
BOI-TCA-THA : TCA - Taxe spéciale sur les huiles destinées à l'alimentation humaine
BOI-TCA-AUTO : TCA - Taxe pour le développement de la formation professionnelle dans les
métiers de la réparation de l’automobile, du cycle et du motocycle
BOI-TCA-TAB : TCA - Taxe d’abattage
BOI-TCA-INPES : TCA - Contribution perçue au profit de l’Institut national de prévention
et d’éducation pour la santé
BOI-TCA-MEDIC-10 : TCA - Taxe due sur la première vente de médicaments et produits de
santé
BOI-TCA-MEDIC-20 : TCA - Taxe due sur la première vente de dispositifs médicaux et de
diagnostic in vitro
BOI-TCA-MEDIC-30 : TCA - Taxe due sur la première vente de produits cosmétiques
BOI-TCA-MEDIC-40 : TCA - Taxe sur le contrôle national de qualité due par les
laboratoires de biologies médicale
BOI-TCA-RPE : TCA - Contribution due par les gestionnaires de réseaux publics
d‘électricité
BOI-TCA-FIN-30 : TCA - Taxe sur les contrats d'échange sur défaut d'un État
BOI-TFP-CAP : TFP - Contribution à l'audiovisuel public par les professionnels
BOI-LETTRE-000206 : LETTRE - TVA - Option pour le régime de consolidation au sein d'un
groupe du paiement de la taxe sur la valeur ajoutée et des taxes assimilées
BOI-LETTRE-000207 : LETTRE - TVA - Attestation d'accord d'un membre pour le régime de
consolidation au sein d'un groupe du paiement de la taxe sur la valeur ajoutée et des taxes assimilées
BOI-LETTRE-000208 : LETTRE - TVA - Sortie d'un membre du groupe de consolidation du
paiement de la taxe sur la valeur ajoutée et des taxes assimilées - Exclusion du membre par le redevable du groupe
BOI-LETTRE-000209 : LETTRE - TVA - Sortie d'un membre du groupe de consolidation du
paiement de la taxe sur la valeur ajoutée et des taxes assimilées - Conditions pour être membre cessant d'être réunies
BOI-LETTRE-000210 : LETTRE - TVA - Dénonciation de l'option pour le régime de
consolidation au sein d'un groupe du paiement de la taxe sur la valeur ajoutée et des taxes assimilées par le redevable du groupe
BOI-LETTRE-000211 : LETTRE - TVA - Cessation du régime de groupe pour le paiement de la
taxe sur la valeur ajoutée et des taxes assimilées
BOI-LETTRE-000212 : LETTRE - TVA - Notification de l'élargissement du périmètre d'un
groupe de consolidation du paiement de la taxe sur la valeur ajoutée et des taxes assimilées après l'absorption d'une société redevable de groupe
BOI-LETTRE-000213 : LETTRE - TVA - Substitution du redevable d'un groupe de consolidation du
paiement de la taxe sur la valeur ajoutée et des taxes assimilées à la suite de son absorption - Notification de l'option du nouveau redevable du groupe
Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, directrice de la législation fiscale
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
ACTU-2013-00099
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8004-PGP.html/identifiant=ACTU-2013-00099
|
2013-04-19 00:00:00
|
7207cf783e0b4defd40a3d52c664050a5430b62e0746ada46bd829a57e47c9ec
|
[
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] |
Série / Division :
DJC - ARF
Texte :
Les entreprises peuvent être amenées à devoir justifier qu'elles sont à jour de leurs obligations fiscales déclaratives et
de paiement (taxe sur la valeur ajoutée, impôt sur le revenu ou impôt sur les sociétés).
Le document BOI-DJC-ARF reprend les commentaires contenus dans le BOI 13 B-1-05 du 14 janvier 2005 et dans le BOI 13 B-2-05
du 26 décembre 2005, en les actualisant.
Cette actualisation permet principalement de :
- présenter l'attestation de régularité fiscale dématérialisée, que les entreprises redevables de l'impôt sur les sociétés
et de la taxe sur la valeur ajoutée peuvent obtenir directement depuis leur compte fiscal ;
- préciser les conditions dans lesquelles les entreprises en difficulté peuvent obtenir une attestation de régularité
fiscale.
Enfin, les conditions d'utilisation de l'attestation de régularité fiscale dans le cadre des procédures de marchés publics
sont précisées. Il est rappelé à ce titre que l'acheteur public ne peut demander la fourniture d'une attestation de régularité fiscale qu'au seul candidat auquel il est envisagé d'attribuer le marché
(Code des marchés publics, art. 46). De plus, l'acheteur public ne peut pas exiger du candidat retenu qu'il lui
remette un état annuel des certificats reçus.
Actualité liée :
X
Documents liés :
BOI-DJC : Dispositions Juridiques Communes
BOI-DJC-ARF : Dispositions Juridiques Communes - Attestation de régularité fiscale
Signataire des commentaires liés :
Jean-Luc Barçon-Maurin, sous-directeur des professionnels et de l'action en recouvrement
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
ACTU-2013-00065
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8489-PGP.html/identifiant=ACTU-2013-00065
|
2013-03-15 00:00:00
|
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] |
Séries / Divisions :
IS-DECLA , CF-INF
Texte :
Le régime du dernier acompte d'impôt sur les sociétés (IS) des grandes entreprises prévu à
l'article 1668 du code général des impôts (CGI), ainsi que les seuils déclenchant l'application des pénalités
(article 1731 A du CGI) ont été modifiés par
l'article
26 de la loi n° 2012-1509 du 29 décembre 2012 de finances pour 2013. Ainsi, le seuil de chiffre d'affaires minimum est abaissé à 250 millions d'euros (au lieu de 500 millions d'euros).
La quotité du montant de l'IS estimé servant au calcul de ce dernier acompte est portée à :
- 75 % (au lieu de 66, 2/3 %) pour les entreprises dont le chiffre d'affaires est compris entre 250 millions d'euros et 1
milliard d'euros,
- 85 % (au lieu de 80 %) pour les entreprises dont le chiffre d'affaires est compris entre 1 milliard d'euros et 5
milliards d'euros,
- 95 % (au lieu de 90 %) pour les entreprises dont le chiffre d'affaires est supérieur à 5 milliards d'euros.
Ces modifications s'appliquent aux exercices ouverts à compter du 1er janvier 2013.
Actualité liée :
x
Documents liés :
BOI-IS-DECLA-20-10 : IS - Obligations de paiement - Versements
d'acomptes provisionnels
BOI-CF-INF-10-30 : CF - Infractions et pénalités fiscales communes à tous les impôts -
Infractions relatives au recouvrement
Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, directrice de la législation fiscale.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
ACTU-2013-00131
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8804-PGP.html/identifiant=ACTU-2013-00131
|
2013-05-30 00:00:00
|
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|
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Subsets and Splits
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