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|---|---|---|---|---|---|---|
Je soussigné (nom, prénom) agissant en qualité de (qualité) de la société (désignation) dont le
siège social est à (ville, adresse), déclare que la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) et les taxes assimilées liquidées sur ses propres opérations cessent d'être prises en compte par la société
(désignation du redevable) dont le siège social est à (ville, adresse), en vue de la consolidation du paiement de la TVA et des taxes assimilées du groupe dont elle est le redevable, à compter du
(date d'ouverture du premier exercice comptable que vise l’exclusion).
Fait à..., le...
Le (qualité)
(signature)
(nom, prénom)
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-LETTRE-000208
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8352-PGP.html/identifiant=BOI-LETTRE-000208-20130419
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2013-04-19 00:00:00
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-0.005537774879485369,
-0.022735049948096275,
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0.027496829628944397,
-0.02600276656448841,
0.03413767367601395,
0.013560263440012932,
-0.02792934700846672,
-0.053367193788290024,
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0.030993595719337463,
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0.0089712580665946,
0.04653223976492882,
0.032523032277822495,
-0.04674791917204857,
0.014041148126125336,
0.01073041558265686,
-0.008186566643416882,
0.005915455520153046,
0.0029643254820257425,
-0.0047363112680613995,
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0.0162701103836298,
0.028327981010079384,
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0.006637143902480602,
-0.008273250423371792,
0.027501555159687996,
-0.00010681081766961142,
-0.026050925254821777,
0.017550554126501083,
0.01789139024913311,
0.029782511293888092,
0.05517074838280678,
-0.026287171989679337,
-0.0168372243642807,
-0.0214652419090271,
0.026671001687645912,
-0.004951367620378733,
-0.0053827171213924885,
-0.027873042970895767,
0.0679980143904686,
0.019254369661211967,
0.02807154506444931,
-0.024711526930332184,
0.022242745384573936,
-0.036179181188344955,
0.011426503770053387,
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0.049922339618206024,
0.025060774758458138,
0.10315591096878052,
0.024973064661026,
0.049919046461582184,
0.019529584795236588,
-0.01528976857662201,
0.029872991144657135,
0.027471117675304413,
-0.010415180586278439,
0.006999197416007519,
-0.03880257532000542,
-0.01792815886437893,
0.04175196960568428,
-0.02437838725745678,
-0.02355552464723587,
0.042976733297109604,
-0.045982345938682556,
0.006281022448092699,
0.05908255651593208,
0.006946688983589411,
0.012398133054375648,
-0.002150682732462883,
0.007379893213510513,
0.00705270329490304,
0.008701440878212452,
0.07522477209568024,
-0.05369473248720169,
-0.002949728164821863,
0.052627310156822205,
-0.0185695867985487,
-0.020537016913294792,
0.022255824878811836,
-0.023420581594109535,
-0.005990984849631786,
0.007595614064484835,
0.06085522472858429,
-0.02156168408691883,
-0.02702082134783268,
-0.017063139006495476,
0.01913512870669365
] |
1
L'article
86 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 modifié par
l'article 155
de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019 supprime le dispositif du crédit d'impôt pour la compétitivité et l'emploi (CICE) pour les rémunérations versées à compter du
1er janvier 2019, excepté pour les entreprises exploitées à Mayotte.
Les entreprises détentrices de créances CICE en 2019, qui ne peuvent plus bénéficier du CICE à
compter des rémunérations versées le 1er janvier 2019, pourront les utiliser pour le paiement de l’impôt dû au titre des trois années suivant celle au titre de laquelle elles ont été
constatées et demander le remboursement de la fraction non utilisée à l’expiration de cette période conformément à l'article
199 ter C du code général des impôts (CGI), dans les conditions et modalités définies au BOI-BIC-RICI-10-150-30-20.
5
Conformément à l'article 199 ter C du CGI, les entreprises peuvent imputer le
CICE défini à l’article 244 quater C du CGI sur l’impôt dû par le contribuable.
L'excédent de crédit d'impôt non imputé constitue au profit de l'entreprise une
créance sur l'État d'égal montant. Cette créance est utilisée pour le paiement de l'impôt dû au titre des trois années suivant celle au titre de laquelle elle est constatée puis, s'il y a lieu, la
fraction non utilisée est remboursée à l'expiration de cette période. Elle est mobilisable auprès des établissements de crédit.
Un remboursement immédiat de l’excédent est prévu pour certaines catégories
d’entreprises (PME au sens du droit de l'Union européenne, entreprises nouvelles sous certaines conditions, jeunes entreprises innovantes et entreprises en difficulté ayant fait l’objet d’une
procédure de conciliation, de sauvegarde, de redressement judiciaire ou de liquidation judiciaire).
Par ailleurs, les entreprises ont la possibilité de céder ou nantir leur créance
future de CICE avant liquidation de l'impôt sur le revenu dans les conditions définies au troisième alinéa du I de l'article 199 ter C du CGI.
10
La présente section comporte deux sous-sections :
- la comptabilisation, l'imputation et le remboursement immédiat de l'excédent de
crédit d'impôt pour certaines entreprises (sous-section 1, BOI-BIC-RICI-10-150-30-10) ;
- la créance sur l'État, constituée du solde excédentaire du crédit d'impôt non
imputé, la cession ou le nantissement de la créance future du CICE et le suivi de l'utilisation du crédit d'impôt (sous-section 2, BOI-BIC-RICI-10-150-30-20).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BIC-RICI-10-150-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8440-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-RICI-10-150-30-20190605
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2019-06-05 00:00:00
|
04b7cf8393c02edd28d22cfd3982f351ce7fb1e4bebfbe5753b8936c4ef28b9b
|
[
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0.016847116872668266,
0.05206247419118881,
0.059789545834064484,
0.007162535563111305,
0.08637393265962601,
0.01347422692924738,
0.018444303423166275,
0.07506056129932404,
-0.05856887996196747,
0.013780313543975353,
0.06047561392188072,
-0.11725862324237823,
0.006813555955886841,
-0.006676532328128815,
-0.018411053344607353,
-0.10044427961111069,
0.008388631977140903,
0.004948968067765236,
0.02916424348950386,
-0.0796135887503624,
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0.005498736165463924,
-0.060089755803346634,
0.016975870355963707,
-0.03219112753868103,
0.04498321935534477,
-0.020377270877361298,
0.02499501407146454,
0.026346947997808456,
0.04137029871344566,
-0.04519050195813179,
0.0729120746254921,
-0.007677584886550903,
0.007744795177131891,
-0.009275264106690884,
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0.04541516304016113,
-0.0072910962626338005,
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0.013571938499808311,
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-0.03804829344153404,
0.009161824360489845,
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0.11195104569196701,
0.05063927546143532,
-0.02344067022204399,
0.060801975429058075,
0.04258742555975914,
-0.012906467542052269,
0.03034697100520134,
0.11752169579267502,
-0.042062707245349884,
-0.00012873402738478035,
-0.046783238649368286,
0.0008616101695224643,
0.04041850194334984,
-0.07108306884765625,
-0.02205166406929493,
0.034404926002025604,
0.026150984689593315,
0.0075788339599967,
-0.029699044302105904,
0.011120041832327843,
-0.03987928852438927,
0.04348360374569893,
-0.009144904091954231,
0.08950484544038773,
-0.031012501567602158,
0.025312723591923714,
-0.014105777256190777,
0.009264462627470493,
-0.01537800207734108,
0.0346694216132164,
-0.002441946417093277,
0.02128104493021965,
0.005589731503278017,
0.029370272532105446,
0.0706520825624466,
-0.04515857994556427,
0.06414859741926193,
-0.057909637689590454,
-0.034219104796648026,
-0.01015035156160593,
-0.005839165300130844,
-0.009690559469163418,
-0.04105213284492493,
-0.007399540860205889,
-0.06932847201824188,
-0.035442501306533813,
0.013663843274116516,
0.06256578862667084,
-0.010204318910837173,
0.018452882766723633,
0.046939000487327576,
0.07410567998886108,
-0.002213063184171915,
-0.02332860603928566,
-0.020107140764594078,
-0.037380728870630264,
-0.07559295743703842,
-0.0008916245424188673,
-0.018109973520040512,
0.03785540163516998,
-0.09439543634653091,
-0.02089524269104004,
0.05740451440215111,
0.007422073278576136,
0.003084140829741955,
-0.033461689949035645,
0.003216927405446768,
-0.025149188935756683,
-0.04072220250964165,
0.07843675464391708,
0.03191196918487549,
-0.018930498510599136,
-0.10010659694671631,
0.0468829870223999,
-0.04164491593837738,
-0.0007609494496136904,
-0.031747009605169296,
0.04816703870892525,
-0.02476729452610016,
-0.012295270338654518,
-0.004126728046685457,
-0.062128785997629166,
0.0009025171166285872,
0.01496458426117897,
-0.004287327639758587,
0.020024621859192848,
0.02895321696996689,
-0.051974520087242126,
-0.003004941390827298,
0.008275490254163742,
-0.01606249064207077,
-0.01696041412651539,
0.007833936251699924,
0.020355476066470146,
-0.0007536301854997873,
0.03350040689110756,
-0.05122092366218567,
0.02751389518380165,
0.03345375880599022,
0.004321535583585501,
0.02604607492685318,
0.010404764674603939,
-0.07352086156606674,
0.027212368324398994,
0.014446582645177841,
-0.0011269692331552505,
-0.01402243785560131,
-0.044922325760126114,
-0.009910326451063156,
0.036627814173698425,
-0.022264136001467705,
0.09283820539712906,
-0.03010149672627449,
-0.037565939128398895,
0.009101426228880882,
-0.04533328860998154,
0.01768599823117256,
0.05130390450358391,
-0.006990359630435705,
-0.025463221594691277,
0.031570032238960266,
0.03790942579507828,
-0.026611922308802605,
0.026031997054815292,
-0.08165682107210159,
0.02441544644534588,
0.018295684829354286,
-0.043150395154953,
0.02391618862748146,
0.014728900045156479,
0.07801792025566101,
-0.002623590175062418,
0.029523935168981552,
0.04211888462305069,
0.016244713217020035,
0.03704976290464401,
-0.021245868876576424,
-0.06818968057632446,
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] |
1
Le 4 bis de l'article 283 du code général des impôts (CGI) prévoit un mécanisme de solidarité de paiement entre l'assujetti en faveur duquel a été effectuée une livraison de biens ou une prestation de services, et qui savait ou ne pouvait ignorer que tout ou partie de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) due sur cette livraison, sur toute livraison antérieure des mêmes biens ou sur cette prestation de services ou toute prestation antérieure ne serait pas reversée de manière frauduleuse et la personne redevable de la taxe.
Exemple : Acquisition par un assujetti A établi en France auprès d'un prestataire établi dans un autre État membre de l'Union européenne (UE) de droits d'auteur, opération sur laquelle il est redevable de la taxe en application du 2 de l'article 283 du CGI.
Cet assujetti A, sans avoir autoliquidé la taxe, revend ce droit sans en acquitter la taxe à un preneur B assujetti en France qui, par hypothèse, savait ou ne pouvait ignorer l'existence d'une fraude. L'administration fiscale peut mettre en œuvre les dispositions du 4 bis de l'article 283 du CGI à l'encontre de B, qui sera solidaire du paiement de la TVA sur son achat de services auprès de A.
I. Champ d'application
10
La solidarité en paiement concerne l'acquéreur d'un bien ou d'un service qui savait ou ne pouvait ignorer qu'il participait à une fraude portant sur ce bien ou cette prestation, à raison de la taxe non reversée en amont par un fournisseur défaillant.
20
À la différence du dispositif de remise en cause du droit à déduction (§ 20 du BOI-TVA-DED-10-30), la solidarité en paiement peut s'exercer à l'égard de tout acquéreur dans la chaîne à raison de la taxe non reversée au Trésor par le fournisseur défaillant situé plus en amont dans la chaîne, sous réserve de la règle de non-cumul prévue au III-C-3 § 110 et 120).
Ainsi dans les deux situations visées au § 20 du BOI-TVA-DED-10-30 et sous réserve de la règle de non-cumul, la procédure de solidarité en paiement de la taxe non reversée par la société B peut être mise en œuvre à l'égard de la société C dans le cas n° 1 mais également à l'égard des sociétés D ou C dans le cas n° 2.
II. Condition d'application de la procédure de solidarité en paiement
30
La mise en œuvre de la solidarité en paiement nécessite de démontrer, comme pour la remise en cause du droit à déduction, dans un premier temps l'existence d'une fraude en amont et dans un second temps que l'acquéreur du bien ou du service « savait ou ne pouvait ignorer » celle-ci (§ 30 à 50 du BOI-TVA-DED-10-30). La charge de la preuve incombe à l'administration.
L'administration doit apporter la preuve, sur la base d'éléments objectifs incontestables, que l'acquéreur avait connaissance de la fraude. À défaut de pouvoir démontrer de manière objective et incontestable que l'acquéreur avait connaissance de la fraude, l'administration doit apporter la preuve qu'il ne pouvait l'ignorer, c'est-à-dire que les éléments de fait qu'elle a réunis sont tels que l'opérateur ne peut valablement prétendre avoir ignoré l'existence de la fraude. En revanche, il n'est pas nécessaire que soit établie la connivence ou la complicité.
III. Mise en œuvre de la solidarité en paiement
A. Procédure
40
À l'issue de la procédure de contrôle, la solidarité en paiement est actionnée par le comptable chargé du recouvrement à partir des éléments constatés par les services de contrôle.
Elle peut être mise en œuvre à la suite de l'authentification de la dette fiscale du fournisseur défaillant par l'administration. À cet effet, l'administration émet un avis de mise en recouvrement (AMR) au nom du fournisseur défaillant.
En présence d'une entreprise dissoute et radiée du registre du commerce et des sociétés (RCS), le comptable demande la nomination en justice d'un mandataire ad hoc, préalablement à l'envoi de l'AMR.
50
Le texte n'ayant prévu aucun principe de subsidiarité qui obligerait à actionner en premier lieu le redevable légal de la créance, cette dernière peut être recouvrée auprès de l'un ou l'autre des débiteurs, redevable légal ou solidaire.
B. Mise en cause de l'acquéreur du bien ou du service
60
Les modalités de mise en œuvre de la solidarité de l'acquéreur du bien ou du service pour le paiement de la TVA s'effectuent selon les principes généraux de mise en cause des redevables solidaires.
70
Il n'est pas nécessaire de renouveler auprès du débiteur solidaire la notification des actes de la procédure de rectification adressés au redevable légal (le fournisseur défaillant).
80
La solidarité est mise en œuvre par l'envoi d'un AMR manuel au débiteur solidaire (livre des procédures fiscales (LPF), art. R*. 256-2) faisant mention du fondement légal de la solidarité (CGI, art. 283, 4 bis) et précisant le montant des impositions au titre desquelles la solidarité est mise en œuvre. Cet AMR est accompagné sous pli unique d'une lettre d'information. Cette lettre doit indiquer les éléments objectifs et incontestables ou les éléments constitutifs du faisceau d'indices justifiant le recours à la procédure de solidarité en paiement.
90
Dès lors que le 4 bis de l'article 283 du CGI qui institue un mécanisme de solidarité ne vise que la « taxe » non reversée de manière frauduleuse par le redevable principal, les pénalités ou intérêts de retard grevant les rappels de TVA ne peuvent, en aucun cas, être mis à charge du débiteur solidaire.
100
Les codébiteurs solidaires étant tenus au paiement d'une seule et même dette (code civil (C. civ.), art. 1200 et suivants), la mise en œuvre de la solidarité ne peut bien évidemment pas aboutir à recouvrer un montant de TVA supérieur à celui notifié.
C. Non cumul du recours à la solidarité de paiement et de la remise en cause du droit à déduction
110
Le second alinéa du 4 bis de l'article 283 du CGI prévoit que les dispositions relatives à la remise en cause du droit à déduction (CGI, art. 272, 3) et au recours à la solidarité en paiement (CGI, art. 283, 4 bis) ne peuvent être mises en œuvre cumulativement pour un même bien.
120
Quand les dispositions de remise en cause du droit à déduction et de solidarité en paiement peuvent être également appliquées, le choix sera fait en fonction des circonstances de chaque cas d'espèce. La remise en cause du droit à déduction sera privilégiée chaque fois que possible.
D. Action en recouvrement
130
L'action en recouvrement à l'encontre du débiteur solidaire est diligentée dans les mêmes conditions qu'à l'égard du débiteur principal.
E. Contentieux
140
Le débiteur solidaire de la taxe bénéficie des mêmes droits et obligations que le débiteur principal. Il peut contester l'assiette et/ou le recouvrement de la taxe mise à sa charge y compris si le débiteur principal ne conteste pas les rappels notifiés.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TVA-DECLA-10-10-30-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3222-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-DECLA-10-10-30-10-20200902
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2020-09-02 00:00:00
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0.02119954489171505,
0.020812872797250748,
0.0283837728202343,
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0.011922196485102177,
-0.03229604661464691,
-0.010595384985208511,
0.029865926131606102,
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-0.025065690279006958,
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-0.08215200901031494,
0.03204170987010002
] |
1
La taxe concerne les immeubles bâtis et non bâtis situés en France et les droits réels portant
sur de tels immeubles (usufruit, droit d'usage...). Aucune distinction n'est à faire selon que l'immeuble est donné ou non en location, et selon la nature de la location ou de l'utilisation de
l'immeuble.
10
La base d'imposition exclut la valeur des immeubles affectés par l’entité imposée ou par des
entités interposées à leur activité professionnelle autre qu’immobilière ou à celle d’une entité juridique du même groupe.
20
Les biens détenus en stock par les personnes morales qui exercent la profession de marchand de
biens ou de promoteur immobilier sont exonérés (CGI, art. 990 F). Ils sont néanmoins pris en compte pour le calcul du ratio de
prépondérance immobilière prévu au a) du 2° de l'article 990 E du Code général des impôts.
30
La taxe est due à raison des immeubles et des droits réels imposables possédés au 1er janvier de
l'année d'imposition.
40
Elle est assise au taux de 3 %, sur la valeur vénale des biens et droits immobiliers à cette
date. Les dettes, en particulier les emprunts contractés pour l'acquisition des immeubles, ne sont pas déductibles de l'assiette de la taxe.
50
Lorsque les immeubles sont détenus par l'intermédiaire d'une entité juridique interposée,
autre qu'une société immobilière de copropriété visée à l'article 1655 ter du Code général des impôts, l'assiette de la
taxe est réduite au prorata des actions, parts ou autres droits détenus par l’entité juridique imposable dans le capital de l’entité juridique interposée.
Exemple :
Un immeuble appartient à une société civile F, dont les parts sont détenues par moitié par deux
entités E1 et E2 dont une seule (E1) satisfait aux conditions qui ouvrent droit à une exonération visée aux d) ou e) du 3° de
l'article 990 E du Code général des impôts.
E2 est redevable de la taxe sur la fraction de la valeur vénale de l'immeuble correspondant à ses
droits dans la société F, soit 50%. Les sociétés situées en amont de E2 sont, bien sûr, exonérées.
Quant à l’entité E1, si elle a pour associés deux entités E3 et E4, qui se partagent son capital
à égalité et sont l'une (E3) exonérée, l'autre (E4) taxable, cette dernière doit acquitter la taxe sur une base égale à 25% (50% x 50%) de la valeur vénale de l'immeuble.
A supposer que le capital de l’entité E3 soit également partagé pour moitié par deux entités,
dont une seule relève de la taxe de 3%, cette dernière est imposable sur une base correspondant à 12,50% (50% x 50% x 50%) de la valeur vénale de l'immeuble.
60
Lorsque les immeubles sont détenus au travers d'une société immobilière de copropriété visée à
l'article 1655 ter du CGI précité, l'assiette de la taxe est constituée par la valeur vénale des locaux auxquels donnent
droit les actions ou parts possédées par l’entité juridique soumise à la taxe.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-PAT-TPC-10-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1158-PGP.html/identifiant=BOI-PAT-TPC-10-30-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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|
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0.004944520071148872,
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-0.036186665296554565,
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0.020554790273308754,
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-0.06076071783900261,
0.02717909961938858,
0.0005669197416864336,
-0.08493205159902573,
0.018397778272628784,
0.05751349404454231,
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0.0048399935476481915,
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0.060958027839660645,
0.010649981908500195,
0.005780116654932499,
0.006569515913724899,
0.02496214583516121,
-0.006966827437281609,
0.0050231958739459515,
-0.03706664964556694,
-0.007655029185116291,
0.01447842363268137,
0.013423560187220573,
-0.030109019950032234,
-0.019597936421632767,
0.034679803997278214,
0.027383562177419662,
-0.04040655866265297,
-0.005838809534907341,
0.0251946859061718,
-0.006361948326230049,
-0.026498839259147644,
-0.03492828458547592,
0.006252278573811054,
-0.028275728225708008,
-0.00093841616762802,
0.005467271897941828,
-0.023667795583605766,
-0.016787560656666756,
-0.004255962558090687,
-0.04039077088236809,
-0.02457590587437153,
-0.05273785442113876,
-0.03912382200360298,
-0.02130637690424919,
0.038418445736169815,
-0.020871663466095924,
0.06340949982404709,
0.03645508363842964,
0.00039960534195415676,
0.01528204046189785,
-0.018442628905177116,
-0.014341326430439949,
0.014312162064015865,
-0.0317763090133667,
0.01001932192593813,
-0.047115445137023926,
-0.014942643232643604,
-0.03086560219526291,
-0.04591411352157593,
0.005455730017274618,
0.06935349106788635,
0.02987423911690712,
0.02513503096997738,
0.023579278960824013,
0.06917539238929749,
-0.07330773025751114,
-0.04571670666337013,
-0.03498942777514458,
0.03136669844388962,
0.027888279408216476,
0.007325570564717054,
-0.0070606679655611515,
-0.011967288330197334,
-0.011389253661036491,
0.011696667410433292,
-0.046971242874860764,
-0.00850552786141634,
0.02495274879038334,
-0.0213322751224041,
-0.015557730570435524,
-0.016271082684397697,
0.039503730833530426,
-0.013902725651860237,
-0.011127659119665623,
-0.03816435858607292,
0.007042954210191965,
-0.014130938798189163,
-0.04507419094443321,
0.04512516409158707,
-0.0009561949409544468,
0.006878414656966925,
0.02135154791176319,
0.028794536367058754,
0.0033952847588807344,
0.00011227274080738425,
0.03990194946527481,
0.03561873361468315,
0.009584927000105381,
-0.014126209542155266,
0.00860453862696886,
0.013515004888176918,
0.004970245994627476,
0.06341582536697388,
0.013008767738938332,
-0.03398081287741661,
0.03254568949341774,
0.02135051041841507,
-0.024098126217722893,
0.020642559975385666,
-0.025985710322856903,
0.03771430626511574,
0.020925885066390038,
0.030981281772255898,
0.0359622947871685,
0.04999737814068794,
0.030040275305509567,
-0.026969987899065018,
-0.013355240225791931,
-0.06325747817754745,
0.07033044844865799,
-0.03010527789592743,
-0.006684500258415937,
0.016113407909870148,
0.06672433018684387,
0.03971768170595169,
0.027722474187612534,
-0.06387509405612946,
0.05165891721844673,
-0.02675776556134224,
0.02531999535858631,
0.006429762113839388,
0.034937284886837006,
-0.0007892035064287484,
0.013363024219870567,
0.03943003714084625,
-0.035483431071043015,
-0.013590525835752487,
0.04528491571545601,
0.021721934899687767,
-0.021609531715512276,
-0.03130633756518364,
0.02038155123591423,
0.02288469858467579,
-0.033588435500860214,
0.005287623964250088,
0.021782802417874336,
-0.023783929646015167,
0.02452203631401062,
0.01741204224526882,
0.02965378388762474,
-0.04710755869746208,
-0.017702346667647362,
-0.020419210195541382,
0.028295820578932762,
0.0023096008226275444,
0.01981285959482193,
0.030234890058636665,
-0.04225682094693184,
-0.039616744965314865,
0.02419090084731579,
0.053191523998975754,
0.008923972956836224,
0.00047088085557334125,
-0.030743788927793503,
0.07236471027135849,
-0.027012744918465614,
-0.011333424597978592,
-0.008664494380354881,
0.021646110340952873,
-0.04840530827641487
] |
I. Répartition des résultats entre les associés
A. Modalités générales de la répartition
1
Les résultats sont répartis conformément aux droits des associés résultant :
- soit, dans le cas général, du pacte social ;
- soit d'un acte ou d'une convention ayant pour effet de conférer aux associés des droits
différents dans les bénéfices sociaux.
10
Ainsi, lorsque les héritiers de l'exploitant d'un fonds de commerce, continuant d'exploiter
ce fonds en société de fait, ont indiqué dans leurs déclarations fiscales qu'ils se partageaient les bénéfices d'exploitation par parts égales, l'Administration ne peut, sauf preuve contraire, imposer
l'un d'entre eux d'après une base plus élevée pour le seul motif que ses droits successoraux dépasseraient ceux des autres héritiers (CE, arrêt du 20 juin 1962, req. n° 46732, RO, p. 117).
Par ailleurs, dans le cas d'une société en nom collectif qui comprenait trois associés par
tiers, dont l'un s'est retiré à compter du 19 octobre 1957, il a été jugé que ce retrait avait mis fin à la société existant entre les trois associés qui s'était trouvée remplacée par une nouvelle
personne morale ayant la même raison sociale et constituée par parts égales entre les deux autres associés. Par suite, chacun de ces derniers n'était imposable qu'à concurrence d'un tiers des
bénéfices sociaux pour la période antérieure au 19 octobre 1957 et à concurrence de la moitié pour la période postérieure
(CE, arrêt du 13 décembre 1972, req.
n° 78585).
Remarque : En ce qui concerne les modalités de répartition entre :
- associés commandités et associés commanditaires, (cf.
BOI-BIC-CHAMP-70-20-20 au II- § 60 et 70.)
- les membres de groupements d'intérêt économique,
(BOI-BIC-CHAMP-70-20-50 au II-A).
1. Convention particulière
20
Une convention intervenue postérieurement à la date à laquelle l'administration est tenue de
se placer pour apprécier la situation d'un associé ne lui est pas opposable.
30
La part des bénéfices sociaux à laquelle a droit chacun des associés doit être regardée
comme étant acquise dès la clôture de chaque exercice même si, à cette date, elle n'a pas été encore appréhendée. Dès lors, est inopposable à l'Administration la convention par laquelle un associé de
société en nom collectif ayant cédé ses parts a prévu que la cession portait aussi sur ses droits aux bénéfices réalisés au cours des années antérieures à celle de la cession et non encore appréhendés
par le cédant (CE,
arrêt du
27 novembre 1974, req. n° 88113, RJ
n° II, p. 164).
40
En revanche, lorsqu'un acte ou une convention antérieure à la clôture de l'exercice confère
aux associés des droits différents dans les bénéfices sociaux, la base d'imposition de chacun d'eux est alors déterminée en tenant compte des stipulations de cet acte ou de cette convention.
50
C'est ainsi que lorsqu'une société civile immobilière a donné un immeuble en location à
l'un de ses associés moyennant un loyer anormalement bas celui-ci doit être regardé comme ayant bénéficié contractuellement de droits plus importants que ceux résultant du pacte social. Dès lors, les
revenus perçus par cet associé doivent être déterminés en retenant la fraction des résultats sociaux correspondant à ses droits d'après les termes du pacte social et la totalité de l'avantage en
nature résultant de la minoration de loyer
(CE, arrêt du 26 avril 1976, req.
n° 93212).
60
Les conséquences de cette jurisprudence sont illustrées dans l'exemple suivant :
Exemple :
- soit une société visée à
l'article 8 du code général des impôts (CGI) composée de quatre associés détenant chacun 25 % du capital social. La société est
propriétaire d'un immeuble qu'elle donne en location à l'un des associés moyennant un loyer de 1 500 €. La société déclare ce loyer en recettes, mais, compte tenu des charges, les résultats sociaux se
traduisent par un déficit de 600 € qui doit être réparti par quart entre les quatre associés dont les droits sont égaux dans la société ;
- l'administration établissant que la valeur locative normale de l'immeuble est, en réalité, de
5 000 €, la différence entre cette valeur locative et le loyer payé, soit 3 500 €, est regardée comme un avantage en nature attribué au seul associé-locataire.
La base d'imposition de l'intéressé doit dès lors, être majorée de 3 500 € ce qui a pour effet de
substituer au déficit déclaré (150 €) un revenu imposable de 3 350 €.
Le déficit déclaré par les autres associés reste inchangé.
2. Convention occulte
70
Le contribuable ne peut exciper d'une convention occulte conclue entre les associés et
stipulant que les bénéfices seraient répartis différemment du pacte social.
Ainsi le Conseil d'État a jugé qu'un associé d'une société civile immobilière qui, pour la
liquidation du prélèvement sur les profits de construction, a déclaré avoir perçu le quart des plus-values réalisées à l'occasion de la cession des parts de la société, fraction correspondant à ses
droits dans le capital de celle-ci, ne pouvait se prévaloir d'une telle convention. Cette convention implique, en effet, que le contribuable a, sans le déclarer à l'Administration, joué le rôle d'un
prête-nom vis-à-vis des tiers à concurrence de la différence entre le montant des sommes déclarées et le montant des sommes qu'il prétend avoir perçues. Dans ces conditions, l'Administration est en
droit de le taxer en se fondant sur la situation apparente qu'il a lui-même contribué à créer, sans tenir compte de la convention occulte
(CE, arrêt du 9 juillet 1975, req. n° 92862,
RJ, III, p. 131).
De même, une convention d'association en participation à laquelle les parties ont entendu
conserver son caractère occulte n'est pas opposable à l'administration.
Celle-ci est, dès lors, fondée à établir l'impôt en faisant abstraction de cette convention
sans préjudice du droit qui lui appartient lorsqu'elle en a connaissance, d'en tirer les conséquences fiscales.
Par suite, il a été jugé que, dans l'ignorance de l'existence d'une convention
d'association en participation conclue pour l'exploitation d'une entreprise, l'Administration était en droit de considérer que cette exploitation était assurée par une société de fait, dès lors qu'il
résultait de ses constatations que les associés avaient fait des apports et qu'ils participaient tant à la direction qu'aux bénéfices de l'établissement. C'est donc à juste titre que la part de
bénéfices regardée comme appréhendée par chacun des associés de fait a été incluse dans ses revenus personnels soumis à l'impôt sur le revenu
(CE, arrêt du 23 novembre 1977, n°s 95757
et 95758).
3. Bénéfices détournés par un associé
80
L'associé d'une société en nom collectif qui n'a pas opté pour le régime fiscal des
sociétés de capitaux, doit être réputé avoir réalisé la quote-part des bénéfices sociaux correspondant à ses droits dans la société, alors même qu'il aurait été frustré d'une partie des bénéfices par
les détournements de ses associés (CE. arrêt
du 2 mars 1979, req. n° 06646).
B. Modalités de répartition de l'imposition entre le nu-propriétaire et l'usufruitier de droits sociaux
100
L'article 8 du CGI
institue un partage de l'imposition entre l'usufruitier et le nu-propriétaire. L'usufruitier est imposable pour la quote-part dans les bénéfices sociaux correspondant à ses droits. Corrélativement, le
nu-propriétaire n'est pas soumis à l'impôt sur le revenu à raison du résultat imposé au nom de l'usufruitier. Ainsi, l'usufruitier est, en pratique, imposable à hauteur des bénéfices courants de
l'exploitation et le nu-propriétaire à hauteur des profits exceptionnels. Celui-ci peut également prendre en compte la quote-part des déficits de la société correspondant à ses droits.
Toutefois, l'usufruitier et le nu-propriétaire de droits sociaux démembrés peuvent décider
d'une répartition conventionnelle des résultats sociaux opposable à l'administration fiscale à condition qu'elle ait été conclue ou insérée dans les statuts avant la clôture de l'exercice aux termes
d'un acte régulièrement enregistré, ayant date certaine.
Le dispositif ne remet pas en cause le principe selon lequel, dans les sociétés de personnes
et assimilées, la part des bénéfices sociaux qui revient à chacun des associés doit être regardée comme étant acquise dès la clôture de chaque exercice même si, à cette date, elle n'a pas été
effectivement attribuée.
La répartition de l'imposition des résultats entre l'usufruitier et le nu-propriétaire ne
modifie pas ce principe et les décisions d'affectation du résultat n'ont aucune incidence sur l'imposition établie à la clôture de l'exercice au nom du nu-propriétaire comme de l'usufruitier.
L'article 8 du CGI, qui
prévoit une répartition particulière du résultat fiscal des sociétés de personnes dont les parts sont démembrées entre le nu-propriétaire et l'usufruitier, s'applique que le nu-propriétaire et
l'usufruitier soient des personnes physiques ou morales et qu'ils relèvent ou non des dispositions de l'article 238 bis K du
CGI.
a. Situation de l'usufruitier
110
Les dispositions de
l'article 8 du CGI permettent de prendre en compte les droits financiers détenus par l'usufruitier pour l'assujettir à l'impôt
sur le revenu.
Compte tenu de la nature juridique de l'usufruit qui correspond à ce qui naît de la chose sans
en altérer la substance (Code civil, art. 578), les droits dans les bénéfices
conférés par la qualité d'usufruitier correspondent, en l'absence de convention régulière prévoyant une répartition particulière des résultats entre usufruitier et nu-propriétaire, au bénéfice courant
de l'exercice. Cette notion exclut donc les éléments exceptionnels et, notamment, les plus ou moins-values de cession d'éléments de l'actif immobilisé.
120
A cet égard, certains produits doivent être considérés comme des éléments du résultat courant
de l'exercice même s'ils bénéficient du régime des plus-values à long terme. Il en est ainsi du résultat net de la concession de licence d'exploitation de brevets, d'inventions brevetables et de
procédés de fabrication industriels (CGI,
art. 39 terdecies 1). De même, les plus-values de cession de valeurs mobilières de placement, qui ne constituent
pas des éléments de l'actif immobilisé, sont imposables au nom de l'usufruitier.
A l'inverse, les plus-values taxées au taux normal ne sont pas imposables au nom de
l'usufruitier si elles procèdent de la cession d'éléments de l'actif immobilisé (cas des biens amortissables).
b. Situation du nu-propriétaire
130
Sauf convention contraire régulièrement conclue avec l'usufruitier, le nu-propriétaire
supporte l'impôt à raison des résultats qui ne sont pas imposés au nom de l'usufruitier, c'est-à-dire, en pratique, à raison des résultats exceptionnels. Il est également fondé à prendre en compte une
quote-part des déficits réalisés par la société correspondant à ses droits dès lors qu'en sa qualité d'associé, il est le seul à répondre des dettes de la société.
1° Éléments exceptionnels
140
Le nu-propriétaire est imposable sur le résultat net des cessions des éléments composant
l'actif immobilisé (plus ou moins-values nettes à long terme ou à court terme), à l'exclusion par conséquent des profits sur cession d'éléments de l'actif circulant (stocks, valeurs mobilières de
placement).
2° Imputation du déficit d'exploitation
150
La prise en compte des déficits fiscaux réalisés par la société revient de droit au
nu-propriétaire qui, en tant qu'associé, doit répondre des dettes sociales.
c. Cas particulier des conventions régulières conclues avant la clôture de l'exercice
160
Dans une société de personnes, la répartition des résultats est déterminée par le pacte social, à
défaut de convention, actes ou libéralités contraires passés avant la date de clôture de l'exercice, entre les seuls associés (cf.
RM PERICARD, député, JO, Débats AN du 30 août 1993, p. 2707).
170
En cas de démembrement de la propriété des droits ou parts sociales, la répartition du
résultat est établie en prenant en compte les droits financiers de l'usufruitier, qui correspondent en pratique au bénéfice courant de l'exploitation . Cette répartition peut également résulter d'une
convention conclue avant la clôture de l'exercice entre le nu-propriétaire et l'usufruitier ou d'un acte modifiant avant cette date les statuts. De même, une convention peut déterminer une répartition
entre le nu-propriétaire et l'usufruitier de la charge correspondant à la mise en œuvre de l'obligation de comblement des pertes.
180
Pour être opposables à l'administration, de tels actes ou conventions doivent être
régulièrement conclus et enregistrés avant la clôture de l'exercice. Ils doivent être conformes aux dispositions du Code civil et notamment à ses dispositions relatives aux droits de l'usufruitier
(articles 582 à 599 du Code civil).
190
Dans l'hypothèse où de tels actes ou conventions entraînent une mutation de propriété,
l'administration serait fondée à en tirer les conséquences en matière de droits de mutation à titre gratuit. En outre, s'il apparaissait que de telles conventions n'ont été conclues que dans le but
d'éluder l'impôt, le service serait en droit d'appliquer la procédure de répression des abus de droit prévue par les dispositions de
l'article L 64 du livre des procédures
fiscales.
200
Exemple 1 :
Hypothèses :
Le capital d'une société en nom collectif, la SNC X, qui exerce une activité industrielle et
commerciale, est divisé en 120 parts sociales.
Mme A possède 30 parts en usufruit et exerce son activité professionnelle au sein de la SNC.
M. B possède la nue-propriété de 30 parts et la pleine-propriété de 90 parts. Il n'exerce aucune
activité professionnelle au sein de la SNC.
Au titre de l'exercice N, la SNC dégage un bénéfice fiscal de 400 000 € dont 100 000 € de
résultat courant et 300 000 € de résultat exceptionnel (produit net de la cession d'un élément de l'actif immobilisé).
Au titre de l'exercice N+1, la SNC dégage un déficit de 200 000 €.
Mme A et M. B n'ont pas conclu de convention fixant les droits de chacun sur les résultats.
Solution :
Exercice N :
Mme A est imposée dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux (BIC) à raison de la
quote-part du résultat fiscal courant, déterminée dans la proportion des parts sociales démembrées qu'elle détient dans le total des parts sociales, soit 30/120 × 100 000 = 25 000 €.
M. B est imposé, dans la catégorie des BIC, sur le résultat fiscal déclaré par la société X qui
n'est pas imposé au nom de Mme A, soit 400 000 – 25 000 = 375 000 €. Cette somme correspond à la quote-part du résultat fiscal attachée aux droits sociaux détenus en pleine-propriété, soit 400 000 ×
90/120 = 300 000 € (se décomposant elle-même en 225 000 € au titre du résultat exceptionnel et 75 000 € au titre du résultat courant) et au solde du résultat exceptionnel correspondant aux parts
sociales dont il ne détient que la nue-propriété, soit 300 000 × 30/120 = 75 000 €.
Exercice N+1 :
La totalité du déficit revient à M. B. Ce déficit, non professionnel, n'est pas imputable sur ses
autres revenus conformément aux dispositions du 1° bis du I de l'article 156 du CGI. Il n'est imputable que sur les bénéfices
tirés d'activités de même nature et exercées à titre non professionnel au sens de l'article précité.
Exemple 2 :
Hypothèses :
Les hypothèses figurant à l'exemple 1 sont reprises.
Cela étant, Mme A et M. B ont décidé, aux termes d'une convention supposée licite
et enregistrée à la recette des impôts dont relève la société avant la clôture de l'exercice N, une modification de leurs droits et obligations respectifs attachés aux parts sociales démembrées (30
parts sur 120). Cette convention prévoit, d'une part, que Mme A a droit à 30/120èmes des bénéfices sans distinction de leur origine (résultat courant ou plus-value de cession d'éléments d'actif) et,
d'autre part, que l'obligation de contribution aux pertes sociales attachée aux parts démembrées (30 / 120èmes) sera mise à la charge de Mme A.
Solution :
Exercice N :
Mme A est imposée sur 400 000 × 30/120 = 100 000 €.
M. B est imposé sur 400 000 × 90/120 = 300 000 €.
Exercice N+1 :
Mme A peut imputer sur ses autres revenus le déficit BIC professionnel à hauteur
de 30/120èmes de 200 000 € soit 50 000 €.
En revanche, les 90/120èmes du déficit revenant à M. B soit 150 000 € ne peuvent
être imputés sur ses autres revenus conformément aux dispositions du 1° bis du I de l'article
156 du CGI. Ce déficit n'est imputable que sur les bénéfices tirés d'activités de même nature et exercées à titre non
professionnel au sens de l'article précité.
II. Détermination de l'associé redevable de l'impôt
A. Qualité d'associé
250
L'administration est fondée à soumettre à l'impôt les associés qui lui apparaissent comme
tels compte tenu de la situation juridique existant au cours de la période d'imposition.
Ainsi, la personne que l'associé d'une société en nom collectif, décédé sans héritier
réservataire, avait par testament désigné comme légataire universel doit être regardée comme ayant acquis la qualité d'associé de cette société à compter du décès du testateur, bien que la validité du
testament ait été contestée devant l'autorité judiciaire. Par suite, dès lors qu'aucune décision définitive de la juridiction compétente n'était intervenue avant le 31 décembre de l'année du décès du
testateur et des trois années suivantes pour annuler le testament dont il s'agit, l'Administration, qui ne pouvait tenir compte que de la situation existant au terme de chacune des années considérées,
était fondée à soumettre l'intéressé à l'impôt à raison de la part des bénéfices correspondant à ses droits dans la société
(CE, arrêt du 7 juillet 1972, req. n° 83349,
RJ n° II, p. 86 ; à rapprocher de l'arrêt
du 5 mars 1971, req. n°s 78108 et 79310,
RJ, n° III, p. 67).
B. Fait générateur de l'impôt
260
Dans les sociétés de personnes et assimilées relevant de l'impôt sur le revenu, la part des
bénéfices sociaux qui revient à chaque associé doit être regardée comme étant acquise dès la clôture de chaque exercice. Il en est ainsi, même si à cette date les bénéfices n'ont pas encore été
appréhendés.
En conséquence, la convention par laquelle un associé de société en nom collectif ayant
cédé ses parts a prévu que la cession portait aussi sur ses droits aux bénéfices réalisés au cours des années antérieures à celle de la cession et non encore appréhendés par le cédant est inopposable
à l'Administration (CE, arrêt du 27 novembre
1974, req. n° 88113, RJ n° II, p. 164).
Le Conseil d'État s'est également prononcé sur le cas d'une société en participation qui,
constituée entre les exploitants de deux entreprises, a été poursuivie après le décès de l'un d'eux par l'exploitant survivant, et ce avec l'accord des héritiers. Le fils de l'exploitant défunt a été
regardé comme étant lui-même membre de l'association et imposé, sur le fondement des articles 8 du CGI et
12 du CGI à raison de sa part dans les bénéfices réalisés par l'association. La Haute Assemblée a jugé qu'une telle imposition
est régulière alors même que, par suite d'une mésentente avec l'exploitant survivant, le contribuable n'a pas effectivement perçu sa part de bénéfices au cours des années de leur réalisation. Cette
circonstance, en effet, n'est pas de nature à faire échec à l'imposition dès lors que l'intéressé qui avait une vocation juridique à l'attribution de cette part, pouvait en obtenir le paiement par les
voies de droit appropriées (CE, arrêt du
26 janvier 1977, req. n° 96145).
De même, les associés sont imposables nonobstant le fait que les bénéfices aient été
détournés en totalité ou en partie par l'un d'eux
(CE, arrêt du 2 mars 1979, n° 06646).
Voir aussi
l'arrêt du 12 juillet 1969, req.
n° 75248.
Prise en compte des participations des entreprises associées ou membres de sociétés de
personnes ou organismes assimilés.
270
L'entreprise associée ou membre est en principe considérée comme appréhendant, du point de
vue fiscal, les résultats de la société de personnes ou assimilée dont elle est l'associée ou le membre au fur et à mesure de leur réalisation. Elle peut cependant comprendre dans ses bénéfices d'un
exercice déterminé la quote-part lui revenant dans les résultats du ou des exercices arrêtés par la société elle-même au cours de l'exercice dont il s'agit, sans qu'il y ait nécessairement coïncidence
entre sa propre période d'imposition et celle de la société.
Ainsi, soit deux entreprises A et B qui arrêtent leur exercice le 31 décembre alors que la
société C dont elles sont associées clôture son propre exercice le 30 juin. À la clôture de l'exercice 1er janvier - 31 décembre N, par exemple, les sociétés A et B comprendront dans leurs résultats
de cet exercice leur quote-part dans les résultats accusés par la société C au cours de son exercice ouvert le 1er juillet N-1 et clos le 30 juin N.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BIC-CHAMP-70-20-10-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3134-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CHAMP-70-20-10-20-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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94665614fe9d970320bd8420eaa0a6c62130e18283334030ee12d8d01a2b88d8
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0.031208526343107224,
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0.010289276018738747,
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0.0007858072640374303,
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0.03602627292275429,
0.023387562483549118,
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0.040552280843257904,
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-0.010038794949650764,
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-0.04603635519742966,
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0.003574136644601822,
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-0.024398893117904663,
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0.018228331580758095,
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0.02038983814418316,
-0.028177963569760323,
0.04263659939169884,
-0.019692817702889442,
0.022730199620127678,
-0.005234984215348959,
0.009175445884466171,
-0.0406278632581234,
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0.05313590541481972,
-0.02181795984506607,
0.010711240582168102,
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0.0014281485928222537,
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0.009552139788866043,
0.005828052759170532,
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0.058646310120821,
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0.036670126020908356,
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0.016766944900155067,
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0.04218536987900734,
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0.04602547734975815,
-0.03950221464037895,
0.04013630002737045,
0.005393918137997389,
-0.02712712623178959,
0.004719207528978586,
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0.06112028658390045,
-0.05747690424323082,
0.03644193336367607,
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-0.0476723276078701,
-0.030013784766197205,
-0.02876572124660015,
0.03831646591424942,
-0.026549596339464188,
0.03235812485218048,
-0.1056562140583992,
0.009944850578904152,
0.013402082957327366,
-0.020407117903232574,
0.031550321727991104,
-0.08509223163127899,
0.020614394918084145,
-0.0012844133889302611,
-0.019542459398508072,
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0.062034524977207184,
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0.03675107657909393,
0.013382341712713242,
0.050088271498680115,
-0.00343759055249393,
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0.03411930799484253,
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0.022901026532053947,
0.015329495072364807,
0.031183889135718346,
0.0078575499355793,
-0.06954675912857056,
-0.00443384749814868,
0.006273938342928886,
-0.020697427913546562,
0.03121880069375038,
-0.03658115863800049,
-0.0518854558467865,
-0.046460267156362534,
-0.03798336535692215,
-0.027824632823467255,
-0.0675458312034607,
0.07631957530975342,
0.01878746598958969,
-0.035175856202840805,
0.022865066304802895,
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0.013753222301602364,
-0.006350329145789146,
0.03188443183898926,
-0.02827494777739048,
-0.0156895499676466,
0.0028676458168774843,
-0.006185403559356928,
0.037786055356264114,
0.007735780440270901,
-0.0011004755506291986,
0.025965746492147446,
-0.03490232303738594,
-0.013038613833487034,
-0.014363798312842846,
-0.023341689258813858,
-0.004806902259588242,
-0.020383629947900772,
0.003712449921295047,
0.01003454253077507,
-0.02973899431526661,
-0.0030807950533926487,
0.00010066704271594062,
-0.017388679087162018,
-0.0341668538749218,
0.03570106253027916,
-0.002915833378210664,
0.005562962498515844,
0.046126071363687515,
0.0007840012549422681,
0.008510511368513107,
0.019682621583342552,
0.01664271578192711,
-0.004823361523449421,
0.018993061035871506,
-0.020698603242635727,
0.00605535926297307,
0.013788529671728611,
-0.03303948789834976,
0.014417573809623718,
-0.027640322223305702,
-0.02734428085386753,
0.05341355502605438,
0.011767691932618618,
0.033150460571050644,
0.03736291453242302,
0.11052151769399643,
-0.03256315365433693,
-0.057201676070690155,
0.06279037147760391,
0.026270950213074684,
0.0013856668956577778,
0.07128918915987015,
-0.017621368169784546,
0.02067764289677143,
-0.03318383917212486,
-0.018733911216259003,
-0.027956800535321236,
-0.019907904788851738,
0.02801322378218174,
-0.025327349081635475,
0.0022370677907019854,
-0.008213276974856853,
0.004755004774779081,
-0.01797434687614441,
-0.029549960047006607,
-0.004334893077611923,
0.029199592769145966,
-0.03129933401942253,
-0.050371769815683365,
0.011674448847770691,
0.006239874288439751,
0.008098145946860313,
0.011906187981367111,
-0.019242851063609123,
-0.04860750213265419,
0.032541677355766296,
0.0385240875184536,
0.01245695911347866,
0.0025612383615225554,
0.055458664894104004,
0.03119884803891182,
-0.007546760141849518,
0.020649395883083344,
0.01231548935174942,
-0.024296335875988007,
-0.0563112311065197,
0.03657932206988335,
0.00612656632438302,
-0.024803414940834045,
0.005834595765918493,
0.00022700791305396706,
0.017240488901734352,
0.0282613392919302,
0.030906761065125465,
0.04798285290598869,
0.046195030212402344,
0.010895619168877602,
-0.022234849631786346,
0.008428332395851612,
-0.015010201372206211,
0.024878380820155144,
-0.004190089646726847,
0.04379138723015785,
0.05088843032717705,
0.025269541889429092,
-0.020336618646979332,
0.019070114940404892,
0.004581492859870195,
0.036640603095293045,
0.006951280403882265,
0.012646486982703209,
-0.005364986602216959,
-0.0036519214045256376,
-0.036702241748571396,
0.005432649049907923,
0.03290146589279175,
-0.0425955206155777,
-0.02635820582509041,
0.01680377870798111,
0.02029944770038128,
-0.041125793009996414,
-0.021899454295635223,
0.019839176908135414,
0.02563910000026226,
-0.02193225920200348,
-0.08765410631895065,
-0.018671100959181786,
-0.033393725752830505,
-0.029918808490037918,
0.030214671045541763,
0.003717591520398855,
-0.019206343218684196,
-0.007723100017756224,
-0.03368346765637398,
0.02024884894490242,
0.000369780114851892,
0.06681782752275467,
0.02274675853550434,
-0.03399699553847313,
0.017878597602248192,
0.016529500484466553,
0.024477705359458923,
0.015433008782565594,
-0.009307613596320152,
0.005702195223420858,
0.05558392032980919,
-0.0006066984497010708,
-0.02329951710999012,
-0.0115004051476717,
-0.004883533343672752,
-0.032554991543293
] |
I. Détermination du revenu net imposable
1
La détermination du montant net des rémunérations des gérants et associés visés à
l'article 62 du code général des impôts (CGI) a été largement simplifiée depuis que celles-ci sont imposées selon les mêmes
modalités que les traitements et salaires.
10
Aussi, le montant imposable des rémunérations perçues par les gérants et associés de certaines
sociétés est déterminé, après déduction des cotisations et primes mentionnées à l'article 154 bis, selon les règles prévues
en matière de traitements et salaires. Cette mesure, qui n'a cependant pas pour effet de conférer aux revenus en cause le caractère de salaires, permet en pratique aux intéressés de bénéficier, après
la déduction visée ci-avant, de la déduction de leurs autres frais professionnels en fonction des dispositions de l'article
83-3°, c'est-à-dire, soit en pratiquant la déduction forfaitaire de 10 %, soit en justifiant de leurs frais réels.
A. Montant brut des rémunérations
20
Le montant brut des rémunérations comprend l'ensemble des sommes précédemment définies (cf.
BOI-RSA-GER-10-20).
Cette notion de rémunération globale à prendre en considération pour l'application de
l'article 62 du CGI appelle certaines précisions tant en ce qui concerne la période à retenir pour l'établissement de l'imposition
que le mode de détermination de ladite rémunération dans certains cas particuliers.
1. Période à retenir pour l'établissement de l'imposition
30
Dans tous les cas, les rémunérations visées à
l'article 62 du CGI doivent être soumises à l'impôt sur le revenu au nom des bénéficiaires au titre de l'année au cours de
laquelle elles leur ont été effectivement versées, même si, l'exercice social ne coïncidant pas avec l'année civile, les bénéfices de l'exercice au cours duquel lesdites rémunérations ont été acquises
aux intéressés sont soumis à l'impôt sur les sociétés au titre de l'année suivante.
D'une manière plus générale, l'imposition doit être établie au titre de l'année au cours de
laquelle les rémunérations en cause ont été mises à la disposition des intéressés, qu'elles soient effectivement versées ou créditées en compte.
Il en est ainsi même si le bénéficiaire n'a plus la qualité de dirigeant au sens de
l'article 62 précité à la date à laquelle sa rémunération lui a été versée.
Ce principe trouve à s'appliquer, par exemple, lorsque le compte courant d'un contribuable
n'a été crédité de rémunérations arriérées relatives à son activité de gérant majoritaire d'une société à responsabilité limitée (SARL) qu'à une date postérieure à la transformation de ladite société
en une société anonyme (SA) dont l'intéressé est devenu le président-directeur général. Cette circonstance ne saurait conférer rétroactivement aux rémunérations en cause le caractère de salaires. Ces
rémunérations doivent, dès lors, être imposées au nom du bénéficiaire dans les conditions prévues à l'article 62 du CGI (CE, arrêt
du 24 novembre 1967, nos 69997
et 69998).
40
En ce qui concerne la notion de revenu disponible, cf. série IR.
2. Détermination du revenu brut
50
Le revenu brut imposable comprend, en principe, toutes les sommes dont le dirigeant a disposé
durant l'année d'imposition (cf. I-A-1.) et qui entrent dans le champ d'application de la catégorie de revenus prévue par
l'article 62 du CGI (cf. BOI-RSA-GER-10-20).
La détermination de ce revenu appelle les remarques suivantes.
a. Avantages en nature
60
Les avantages en nature concédés au dirigeant en rémunération de son activité sont toujours à
évaluer, pour leur prise en compte dans le revenu imposable, selon leur valeur réelle.
Il n'existe donc pas de modalités forfaitaires d'évaluation desdits avantages comme pour les
rémunérations allouées aux salariés.
Cf. BOI-RSA-CHAMP-20-30-50.
b. Allocations, indemnités ou remboursements pour frais d'emploi
1° Allocations, indemnités ou remboursements forfaitaires
70
Compte tenu des termes mêmes de
l'article 62 du CGI, le revenu brut imposable comprend, en toute hypothèse, les allocations, indemnités ou remboursements
forfaitaires pour frais d'emploi perçus par les dirigeants.
Cette règle demeure applicable alors même que le montant imposable des rémunérations visées à
l'article 62 du CGI est déterminé comme en matière de traitements et salaires.
80
En présence de remboursements effectués par la société au vu d'indications imprécises ou de
pièces comportant un chiffre global, sans autres justifications, il convient de considérer, dans tous les cas, qu'il s'agit de remboursements forfaitaires passibles de l'impôt.
À ce titre, les frais de déplacement non justifiés, remboursés par une SARL à son gérant
majoritaire constituent, en principe, un élément de la rémunération de l'intéressé, imposable au titre de l'article 62 du CGI. Il
n'en va différemment que si, du fait de leur importance, ils portent l'ensemble de la rémunération à un montant excessif ; auquel cas ils deviennent alors imposables dans la catégorie des revenus de
capitaux mobiliers (CE, arrêt du 14 novembre 1990,
n° 61910).
90
En contrepartie de cette inclusion, le dirigeant peut déduire, soit forfaitairement, soit pour
leur montant réel à condition d'en justifier les frais couverts par lesdites allocations qu'il a effectivement supportés du fait de sa fonction (cf. B. ci-après).
2° Remboursement de frais réels
100
L'exonération des allocations spéciales destinées à couvrir les frais inhérents à la fonction
et à l'emploi et effectivement utilisées conformément à leur objet prévue à l'article 81-1° du CGI en matière de traitements et
salaires (cf. BOI-RSA-CHAMP-20-50-50-10) est désormais susceptible de s'appliquer pour la détermination du montant imposable des rémunérations visées à
l'article 62, lorsque ces allocations prennent la forme d'un remboursement de frais réels.
B. Frais et charges à déduire
110
Le montant net des rémunérations imposables au titre de
l'article 62 du CGI, s'obtient en retranchant du montant brut (cf. A) :
- les cotisations et primes mentionnées à
l'article 154 bis du CGI ;
- les intérêts de certains emprunts dans les conditions énoncées à
l'article 83-2° quater du même code ;
- les frais professionnels.
Remarque : Conformément aux dispositions de
l'article 154 quinquies du CGI, une fraction de la contribution prévue à
l'article L136-1 du code de la sécurité
sociale (CSS) (contribution sociale généralisée) au titre des revenus d'activité et de remplacement est admise en déduction du montant brut des sommes payées et des avantages en nature ou en argent
accordés, au titre desquels la contribution a été acquittée. Cette fraction s'entend de celle affectée en application du IV de
l'article L136-8 du CSS au financement des
régimes obligatoires d'assurance maladie. Les dispositions de l'article 154 quinquies du CGI s'appliquent aux rémunérations des gérants et associés visés à
l'article 62 du code précité. Sur la déductibilité partielle de la CSG, cf. BOI-RSA-BASE-30-30 .
1. Cotisations et primes mentionnées à l'article 154 bis du CGI
a. Cotisations et primes versées à des régimes obligatoires
120
Les dirigeants visés à
l'article 62 du CGI versent à titre personnel, en leur qualité de travailleurs non salariés et à raison de l'exercice de leur
activité professionnelle, certaines cotisations sociales. Ils doivent ainsi obligatoirement cotiser au titre de l'assurance maladie et maternité, de l'assurance vieillesse et des allocations
familiales.
Ces régimes obligatoires sont décrits dans la série BIC à laquelle il convient de se reporter
en tant que de besoin.
b. Cotisations et primes versées à des régimes facultatifs
130
Par ailleurs, les dirigeants visés à
l'article 62 du CGI peuvent adhérer pour leur protection sociale complémentaire à des régimes facultatifs mis en place par les
caisses de sécurité sociale et à des contrats d'assurance de groupe définis au deuxième alinéa de l'article 154 bis du CGI.
Les cotisations et primes versées à ce titre sont, dans les conditions et limites énoncées
ci-après, admises en déduction pour la détermination du revenu imposable.
1° Personnes concernées
140
Pour bénéficier de ces dispositions, les contribuables doivent remplir deux conditions
simultanément :
- percevoir un revenu imposable dans la catégorie définie à
l'article 62 du CGI (cf. BOI-RSA-GER-10-10) ;
- relever du régime de sécurité sociale des non-salariés non agricoles.
150
Sont ainsi exclus du champ d'application de cette mesure :
- les dirigeants relevant du régime fiscal des salariés : PDG de SA, gérant minoritaire de
SARL (cf. BOI-RSA-CHAMP-10-30-20) ; ces contribuables peuvent déduire leurs cotisations à des régimes complémentaires et supplémentaires obligatoires dans les conditions
prévues à l'article 83-2° du CGI (cf. BOI-RSA-BASE-30-10) ;
- les associés et gérants d'exploitation agricole à responsabilité limitée (EARL) qui relèvent
du régime de la mutualité sociale agricole.
2° Primes et cotisations déductibles
160
Les personnes définies ci-dessus peuvent déduire les cotisations aux régimes facultatifs de
sécurité sociale ainsi que les primes afférentes à des contrats d'assurance de groupe.
a° Cotisations aux régimes facultatifs de sécurité sociale
170
Il s'agit des cotisations aux régimes facultatifs mis en place dans les conditions fixées par
les articles L635-1,
L644-1 et
L723-14 du CSS par les organismes visés
aux 1°, 2° et 3° de l'article L621-3 et
aux articles L644-1 et L723-1 du même
code.
b° Primes afférentes à des contrats d'assurance groupe
180
Il s'agit des primes versées au titre des contrats d'assurance groupe prévus à l'article 41 de
la loi n°
94-126 du 11 février 1994,
complété par le décret n°
94-775 du 5 septembre 1994 et modifié par l'article 26-I de la loi de finances rectificative pour 1995
(n° 95-1347 du
30 décembre 1995).
c. Modalités de déduction
190
Les cotisations et primes mentionnées à
l'article 154 bis du CGI sont déductibles dans les mêmes conditions et limites annuelles que celles fixées pour les
titulaires de bénéfices industriels et commerciaux (BIC) ou de bénéfices non commerciaux (BNC).
Il convient donc de se reporter aux commentaires figurant aux séries BIC/IS et BNC.
2. Intérêts d'emprunts
200
Les intérêts des emprunts contractés par les dirigeants visés à
l'article 62 du CGI pour la souscription au capital de sociétés nouvelles sont déductibles du revenu brut imposable, dans les
conditions et limites énoncées à l'article 83-2° quater du CGI (BOI-RSA-BASE-30-40).
3. Autres frais professionnels
210
Les règles de déduction des frais professionnels résultent des dispositions de
l'article 83-3° du CGI.
Conformément aux règles applicables en matière de traitements et salaires, les dépenses
professionnelles peuvent être prises en compte, soit forfaitairement, par application de la déduction de 10 %, soit pour leur montant réel, à condition d'en justifier.
L'option pour l'un ou l'autre de ces deux modes de déduction des frais professionnels est bien
entendu globale et s'applique à l'ensemble des rémunérations perçues dans la catégorie de l'article 62 et, le cas échéant, dans
celle des salaires.
a. Régime de la déduction forfaitaire
220
La déduction à effectuer au titre des frais professionnels est normalement fixée à 10 % du
montant net des rémunérations perçues après déduction des cotisations visées ci-dessus I-B-1 et des intérêts d'emprunt (cf. I-B-2). Le montant de la
déduction est compris entre un minimum et un maximum respectivement fixés à 421 € et 14 157 € pour l'imposition des revenus de l'année 2010.
Cette déduction couvre les dépenses généralement à la charge des contribuables du fait même de
la fonction qu'ils exercent et pour laquelle ils sont rémunérés.
Par ailleurs, elle peut se cumuler avec l'exonération de certaines allocations spéciales pour
frais d'emploi (cf. I-A-2-b-1°).
b. Régime des frais réels
230
Si le contribuable estime avoir engagé un montant de dépenses supérieur à celui de la
déduction forfaitaire, il peut faire état de ses frais réels.
D'une manière générale, pour être admises en déduction les dépenses doivent répondre aux
conditions suivantes :
- être inhérentes à l'exploitation sociale et à la fonction exercée ;
- être engagées en vue de l'acquisition ou de la conservation du revenu ;
- être effectivement supportées par le contribuable et payées au cours de l'année d'imposition
;
- être justifiées.
En cas d'option pour la déduction des frais réels, le contribuable doit réintégrer à son
revenu imposable la totalité des allocations et remboursements de frais dont il a bénéficié.
II. Obligations des contribuables
A. Modalités déclaratives
240
Les dirigeants et associés mentionnés à
l'article 62 du CGI doivent indiquer sur la déclaration d'ensemble de leurs revenus le montant brut de leur rémunération au sens
du premier alinéa de l'article précité, diminué du montant des cotisations à caractère social et, éventuellement, des intérêts d'emprunts, mentionnés ci-avant
I-B.
Cette déclaration doit être souscrite pour l'année au cours de laquelle les rémunérations de
l'espèce ont été mises à la disposition de l'un des membres du foyer fiscal.
250
Les intéressés doivent, en outre, joindre à leur déclaration une note indiquant le détail des
cotisations et intérêts d'emprunts déduits.
260
La déduction forfaitaire de 10 % est pour sa part calculée automatiquement par le service.
270
Lorsqu'ils demandent la déduction de leurs frais professionnels pour leur montant réel, les
intéressés doivent joindre à leur déclaration un état donnant le détail de ces frais.
B. Précisions
280
Les revenus visés à
l'article 62 du CGI n'étant pas soumis à déclaration spéciale et l'absence de signature de la déclaration d'ensemble des revenus
par l'un des conjoints n'emportant pas nullité de ladite déclaration, les revenus de l'espèce sont considérés comme valablement déclarés même si la déclaration d'ensemble des revenus n'est signée que
par le conjoint du titulaire (Série IR ).
290
Lorsqu'ils font défaut, les renseignements nécessaires au contrôle des déclarations peuvent
être demandés par le service dans le cadre des opérations de vérifications des déclarations (Série Contrôle fiscal).
300
En ce qui concerne les obligations des parties versantes, il y a lieu de se reporter en tant
que de besoin à la Série IR.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-RSA-GER-20
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6347-PGP.html/identifiant=BOI-RSA-GER-20-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
e7bff8484e9d9fa476893efd00148ad7eba80a8754be2d124ee9e99e29c9e4b5
|
[
-0.022719519212841988,
0.04250269755721092,
-0.012037323787808418,
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0.05131915211677551,
0.046865638345479965,
-0.05371107906103134,
-0.00419085705652833,
0.06237861514091492,
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0.05056138336658478,
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0.012971787713468075
] |
1
Les dispositions du présent chapitre s'appliquent aux revenus de capitaux mobiliers distribués
par les organismes de placement collectif mentionnés au II-A-1 § 500 et suivants du BOI-RPPM-RCM-20-10-30-10 à leurs actionnaires ou
porteurs de parts personnes physiques agissant dans le cadre de la gestion leur patrimoine privé.
Elles précisent les conditions dans lesquelles ces organismes peuvent « ventiler » les revenus
qu'ils distribuent à leurs porteurs de parts ou actionnaires selon leurs nature et origine afin qu'ils soient imposés dans les mêmes conditions que s'ils avaient perçus directement ces revenus
(méthode dite du « couponnage »).
I. Revenus perçus d'un fonds commun de placement (FCP) ou d'un fonds de placement immobilier (FPI)
10
En application de
l'article 137 bis du code général des impôts (CGI), les sommes ou valeurs réparties par un FCP, à l'exclusion des
distributions mentionnées aux 7 et 7 bis du II de l'article 150-0 A du CGI, constituent des revenus de capitaux
mobiliers perçus par les porteurs de parts à la date de leur répartition.
Remarque 1 : Les distributions mentionnées aux 7 et 7 bis du II de l'article
150-0 A du CGI sont imposées suivant le régime des gains de cession de valeurs mobilières et droits sociaux prévu à l'article 150-0 A du CGI (BOI-RPPM-PVBMI-10-10-20).
Remarque 2 : Le régime fiscal des porteurs de parts de sociétés de libre
partenariat (SLP) est le même que celui applicable aux porteurs de parts de FPCI prenant la forme de FCP
(loi
n° 2015-990 du 6 août 2015 pour la croissance, l'activité et l'égalité des chances économiques, art. 145).
Remarque 3 : Pour plus de précisions sur le régime juridique du FCP et le régime
fiscal applicable aux bénéficiaires des sommes réparties par une telle structure, il convient également de se reporter au BOI-RPPM-RCM-40-30.
20
Par ailleurs, en application de
l'article 137 ter du CGI et du b du 1 du II de
l'article 239 nonies du CGI, les revenus perçus par le porteur de parts d'un FPI relatifs aux actifs mentionnés au b du
1° du II de l'article L. 214-81 du code monétaire et financier (CoMoFi) constituent des revenus de capitaux mobiliers
perçus par les porteurs de parts à la date de leur distribution.
Remarque : Les distributions mentionnées à
l'article 150-0 F du CGI sont imposées suivant le régime des gains de cession de valeurs mobilières et droits sociaux prévu
à l'article 150-0 A du CGI (BOI-RPPM-PVBMI-10-10-20).
30
Compte tenu du régime juridique particulier des FCP et FPI, qui sont non des structures dotées
de la personnalité morale, mais des copropriétés d'actifs (CoMoFi, art. L. 214-8 et
CoMoFi, art. L. 214-71), chacun des bénéficiaires de la répartition est replacé dans la situation qui aurait été la
sienne s'il avait encaissé directement la quote-part correspondant à ses droits dans les produits redistribués par le fonds.
Dès lors, les sommes perçues par les bénéficiaires sont imposées dans les conditions de droit
commun, suivant le régime fiscal applicable à chaque nature de revenu à laquelle elles se rapportent (revenus d'obligations, dividendes, etc.).
40
Lorsque le bénéficiaire est fiscalement domicilié en France, les sommes perçues sont soumises
à l'impôt sur le revenu dans la catégorie correspondant à la nature du revenu qu'elles représentent (revenus distribués ou produits de placement à revenu fixe), après application, sauf exception, du
prélèvement forfaitaire obligatoire. Pour plus de précisions sur le prélèvement forfaitaire obligatoire, il convient de se reporter au III § 360 et
suivants du BOI-RPPM-RCM-30-20-10.
Remarque : Il est rappelé que les fonds considérés sont tenus, en vertu du 4°
du 3 de l'article 158 du CGI, de ventiler les sommes réparties selon qu'elles correspondent à des produits éligibles ou non à
l'abattement de 40 % prévu au 2° du 3 du même article. Pour plus de précisions sur ce « couponnage » permettant au bénéficiaire des revenus de bénéficier, le cas échéant, de l'abattement de 40 % sur
les dividendes perçus via les fonds considérés, il convient de se reporter au II-A-3 § 560 du BOI-RPPM-RCM-20-10-30-10 et au
BOI-RPPM-RCM-20-10-30-30.
50
Dans le cas où les sommes réparties correspondent à des produits de source étrangère, le
bénéficiaire se verra octroyer, sur le fondement de l'article 199 ter A du CGI, un crédit d'impôt au titre de la retenue
à la source.
À cet égard, les stipulations de certaines conventions conclues par la France permettent
d'accorder aux organismes de placement les taux de retenue à la source conventionnels. Dans ce cas, la retenue à la source effectuée par l'autre État donnera lieu à un crédit d'impôt en France
imputable par le bénéficiaire dans les conditions prévues à l'article 199 ter A du CGI.
En l'absence d'une telle stipulation, l'autre État pourra appliquer une retenue à la source au
taux prévu par sa législation interne ou au taux conventionnel s'il reconnaît la transparence fiscale du FCP. Dans ces deux situations, le montant du crédit d'impôt imputable en France sera aussi
limité en fonction du taux prévu par la convention conformément au b du I de l'article 199 ter du CGI.
60
Lorsque le bénéficiaire est non résident, le régime fiscal applicable aux
sommes réparties ou distribuées par les fonds considérés est également fonction de la source (française ou étrangère) de ces produits et de la catégorie (dividendes et distributions assimilées ou
intérêts et produits assimilés) dont ils relèvent. Le régime fiscal applicable à ces sommes est alors celui prévu au I-B-2 § 150 et § 155 du
BOI-RPPM-RCM-40-30.
À cet égard, il est précisé que la fraction de ces sommes payées dans un État
ou territoire non coopératif (ETNC) au sens de l'article 238-0 A du CGI autre que ceux mentionnés au 2° du 2 bis du même
article 238-0 A du CGI, demeure en tout état de cause soumise à une imposition à la source au taux majoré de 75 % (I-B-2 § 150 du BOI-RPPM-RCM-40-30).
II. Revenus perçus des sociétés d'investissement à capital variable (SICAV)
70
Les SICAV sont des sociétés anonymes lesquelles, en vertu du 1° bis A de
l'article 208 du CGI, sont exonérées d'impôt sur les sociétés (IS) à raison des bénéfices réalisés dans le cadre de leur objet
légal.
A. Bénéficiaires résidents de France
80
À l'instar des règles applicables aux porteurs de parts de FCP, en vue d'assurer aux
actionnaires des SICAV une situation analogue à celle qui aurait été la leur s'ils géraient directement un portefeuille de valeurs mobilières, les SICAV ont la possibilité de « couponner" les revenus
versés à leurs actionnaires résidents de France, c'est-à-dire de ventiler ces revenus en tenant compte de leur source (française ou étrangère) et de leur nature.
Remarque 1 : Il est rappelé que ces sociétés sont tenues d'individualiser la
quote-part des revenus qu'elles distribuent selon qu'ils sont ou non éligibles à l'abattement de 40 % prévu au 2° du 3 de
l'article 158 du CGI. Pour plus de précisions sur ce « couponnage" permettant au bénéficiaire des revenus de bénéficier, le cas
échéant, de l'abattement de 40 % sur les dividendes perçus via la SICAV, il convient de se reporter au II-A-3 § 560 du
BOI-RPPM-RCM-20-10-30-10 et au BOI-RPPM-RCM-20-10-30-30.
Remarque 2 : Les distributions des SICAV mentionnées au 7 bis du II de
l'article 150-0 A du CGI perçues par les actionnaires personnes physiques résidents sont imposées suivant le régime des
gains de cession de valeurs mobilières et droits sociaux prévu à l'article 150-0 A du CGI (BOI-RPPM-PVBMI-10-10-20).
90
Dans le cas où les sommes réparties correspondent à des produits de source étrangère, le
bénéficiaire se verra octroyer un crédit d'impôt sur le fondement du II de l'article 199 ter du CGI et du c du 1 de
l'article 220 du CGI au titre de la retenue à la source.
À cet égard, les stipulations de certaines conventions conclues par la France permettent
d'accorder aux organismes de placement les taux de retenue à la source conventionnels. Dans ce cas, la retenue à la source effectuée par l'autre État donnera lieu à un crédit d'impôt en France
imputable par le bénéficiaire dans les conditions prévues par les dispositions précitées.
En l'absence d'une telle stipulation, l'autre État pourra appliquer une retenue à la source au
taux prévu par sa législation interne ou au taux conventionnel en fonction du traitement qu'il accorde à la SICAV. Dans ces deux situations, le montant du crédit d'impôt imputable en France sera
limité au taux prévu par la convention conformément à l'article 199 ter du CGI et à l'article 220 du CGI.
B. Bénéficiaires non résidents de France
100
Les distributions de revenus effectuées par les SICAV à leurs actionnaires non résidents sont
en principe imposables selon le régime des produits d'actions.
Remarque : Les distributions des SICAV mentionnées au f bis du I de
l'article 164 B du CGI sont imposables, le cas échéant, suivant le régime prévu à
l'article 244 bis B du CGI (BOI-RPPM-RCM-30-30-10).
110
Toutefois, il est admis que les SICAV puissent « couponner » les revenus
qu'elles distribuent à leurs actionnaires non résidents de France, c'est-à-dire ventiler ces revenus en tenant compte de l’État de leur source (France ou étranger) et de leur nature juridique (revenus
d'obligations, dividendes, etc.).
Les revenus encaissés et redistribués par les SICAV conservent à la fois leur
source française ou étrangère et leur qualification propre de produits de placements à revenu fixe (intérêts et assimilés) ou à revenu variable (dividendes et assimilés), comme s'ils étaient
directement versés par l'entreprise distributrice aux porteurs de parts non résidents. Ce régime fiscal est alors le même que celui exposé au I § 60 et
au BOI-RPPM-RCM-40-30 au I-B-2 § 150 et § 155.
Remarque 1 : Il est précisé que cette
tolérance ne s'applique pas lorsque les revenus distribués par la SICAV sont payés dans un ETNC au sens de l'article 238-0 A du
CGI autre que ceux mentionnés au 2° du 2 bis du même article 238-0 A du CGI, Dans ce cas, ces revenus demeurent en tout état de cause soumis à une imposition à la source au taux majoré de 75 %
(CGI, art. 187, 2).
Remarque 2 : Sous réserve de la remarque 1, la fraction des sommes réparties
correspondant aux revenus de valeurs mobilières étrangères distribués par la SICAV à ses actionnaires non résidents ne supporte aucun prélèvement ou retenue au titre de l'impôt français. Ces revenus
transitent donc dans la SICAV en franchise d'impôt français.
120
Il est également admis que les sociétés de capital risque mentionnées au 3° septies de
l'article 208 du CGI puissent ventiler les revenus qu'elles distribuent à leurs actionnaires personnes physiques non résidents
selon leur nature et leur origine. Les conséquences fiscales qu'emporte cette mesure sont identiques à celles exposées au II-B § 110.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-RPPM-RCM-10-40
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9938-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-RCM-10-40-20191220
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2019-12-20 00:00:00
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|
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0.04863610118627548,
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0.032654255628585815,
-0.0021689150016754866,
0.0053902240470051765,
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0.04350246116518974,
0.02298283390700817,
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-0.0018705331021919847,
-0.006536920554935932,
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0.03709719702601433,
-0.009016050957143307,
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0.01928127557039261,
0.025941913947463036,
-0.012089576572179794,
0.009723926894366741,
0.05391552299261093,
-0.003724011592566967,
0.024893881753087044,
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0.05659271404147148,
-0.0020098648965358734,
0.012774482369422913,
0.013600734993815422,
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0.011563725769519806,
0.011285362765192986,
-0.06118769198656082,
-0.030642030760645866,
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0.039163149893283844,
0.0458088144659996,
0.02476687729358673,
0.000674526032526046,
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0.0029611883219331503,
0.03240705654025078,
-0.017567887902259827,
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0.0020432076416909695,
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-0.007414246443659067,
0.0030874782241880894,
0.03850945830345154,
-0.004953772760927677,
-0.012261866591870785,
-0.04109383746981621,
-0.0046575237065553665,
-0.018733177334070206,
0.017154783010482788,
-0.008414865471422672,
0.040251895785331726,
0.016491064801812172,
-0.02078944630920887,
-0.02960081212222576,
0.018878275528550148,
0.03268291428685188,
-0.06577647477388382,
-0.0348409079015255,
-0.01600784622132778,
-0.03203674405813217,
-0.05287541076540947,
-0.01225610077381134,
-0.02954997308552265,
0.02262032777070999,
-0.024090809747576714,
0.0015748980222269893,
0.05505908280611038,
-0.022458361461758614,
0.028063111007213593,
-0.008595223538577557,
0.05064346641302109,
-0.025836562737822533,
0.021035535261034966,
-0.0347103551030159,
0.013838022947311401,
0.0044656116515398026,
-0.004040139727294445,
0.020283283665776253,
0.00460814731195569,
-0.015105005353689194,
-0.0027187729720026255,
-0.012429059483110905,
-0.03991096094250679,
-0.015802111476659775,
-0.014357933774590492,
0.007000686600804329,
-0.04834277555346489,
-0.007532134652137756,
0.08162186294794083,
0.010458667762577534,
-0.07177773118019104,
-0.020895591005682945,
-0.03629707545042038,
-0.02167176827788353,
-0.05113998055458069,
-0.01655643619596958,
-0.000730501429643482,
-0.011399053037166595,
0.020129743963479996,
0.014285589568316936,
-0.04580477997660637,
0.024485930800437927,
-0.027734195813536644,
-0.041328802704811096,
0.009868317283689976,
0.01319598127156496,
-0.001709025353193283,
-0.025268251076340675,
0.05526662990450859,
0.011700165458023548,
-0.03507506847381592,
-0.026337435469031334,
-0.02523725852370262,
-0.06627272814512253,
-0.02388426661491394,
-0.010710869915783405,
-0.036023229360580444,
-0.0642668753862381,
-0.05308489501476288,
0.00047927454579621553,
-0.021749328821897507,
-0.04857037588953972,
0.014566256664693356,
-0.03652942553162575,
-0.026541423052549362,
-0.00781504437327385,
-0.02028491161763668,
-0.0014585698954761028,
-0.0056236498057842255,
-0.0053869690746068954,
0.03069237247109413,
-0.00670417957007885,
0.032216090708971024,
-0.015147102996706963,
-0.06414682418107986,
0.03438139334321022,
0.00981522910296917,
0.0046698227524757385,
0.0380592942237854,
-0.020263411104679108,
-0.05419287085533142,
-0.017125548794865608,
0.07112450897693634,
-0.015350837260484695,
0.0016457883175462484,
0.07687915116548538,
-0.067165307700634,
-0.04396376386284828,
0.03770333155989647,
0.05302277207374573,
0.0011710197431966662,
0.0013588160509243608,
0.010009859688580036,
0.018434850499033928,
-0.008206888101994991,
-0.01923375204205513,
-0.039348140358924866,
0.02109389379620552,
0.014449229463934898,
0.001877845381386578,
0.0022113327868282795,
-0.0330597385764122,
0.017963210120797157,
0.017191173508763313,
-0.0010999125661328435,
-0.026993511244654655,
0.004528441000729799,
0.013262835331261158,
-0.0438823327422142,
0.05617500841617584,
0.03485490754246712,
0.014018699526786804,
0.013804340735077858,
-0.037124115973711014,
-0.0036259223707020283,
0.04935387149453163,
0.017681241035461426,
0.024661097675561905,
-0.0014986008172854781,
0.05035518482327461,
0.014049898833036423,
0.020108861848711967,
0.016768209636211395,
0.03535515442490578,
0.02998977154493332,
-0.06807359308004379,
-0.0031817671842873096,
0.007682180032134056,
0.000748527585528791,
0.009377039968967438,
0.0003496500721666962,
0.005030336789786816,
0.025320561602711678,
0.03775082156062126,
-0.008129122667014599,
0.06362824887037277,
0.04807015508413315,
-0.0328248105943203,
-0.040062110871076584,
-0.01373250037431717,
0.07987473905086517,
0.011109921149909496,
-0.009042199701070786,
0.028410395607352257,
-0.013700862415134907,
-0.027145521715283394,
0.010525096207857132,
0.01265451405197382,
0.028877882286906242,
-0.038556452840566635,
0.013819572515785694,
-0.04473138973116875,
0.03858742117881775,
0.07036762684583664,
0.04420076683163643,
-0.025242673233151436,
-0.0580575130879879,
0.02617747336626053,
-0.03858400136232376,
0.009735208004713058,
-0.09908217936754227,
-0.012655227445065975,
0.007883982732892036,
0.04238079488277435,
-0.038970813155174255,
0.0693768784403801,
-0.016334952786564827,
-0.031160254031419754,
-0.0015301872044801712,
-0.06930673867464066,
0.010968771763145924,
0.022646766155958176,
-0.0418914332985878,
-0.03747214004397392,
0.04002078250050545,
0.008466158993542194,
0.05807593837380409,
0.05531967803835869,
-0.001024049473926425,
-0.018280820921063423,
0.08985146880149841,
0.05438501387834549,
-0.009562434628605843,
-0.03694494068622589,
-0.06167609244585037,
0.0219566747546196,
-0.040520232170820236,
-0.016327790915966034,
-0.024879541248083115,
-0.0014414379838854074,
-0.005997778847813606
] |
1
Quelle que soit la nature des impôts, droits ou taxes en cause, la compétence de la juridiction contentieuse s'étend à toutes les demandes tendant à obtenir :
- soit la réparation d'erreurs commises au préjudice des contribuables dans l'assiette ou le calcul des impositions ;
- soit le bénéfice d'un droit résultant d'une disposition législative ou réglementaire.
Relèvent également du contentieux fiscal :
- les recours tendant à obtenir la réparation d'erreurs commises par l'administration dans la détermination d'un résultat déficitaire ou d'un crédit de taxe sur la valeur ajoutée ;
- les actions fondées sur la non-conformité d'une règle de droit dont il est fait application, à une règle de droit supérieure.
I. Réclamations tendant à la réparation d'erreurs lors de la liquidation d'une imposition
10
Les demandes tendant à obtenir la réparation d'erreurs d'imposition comprennent :
- en toute matière fiscale, les réclamations des contribuables qui, pour un motif quelconque, estiment avoir été imposés à tort (demandes en décharge) ou surtaxés (demandes en réduction) ou prétendent avoir effectué des versements indus lorsque ces versements se rapportent à des impositions n'ayant donné lieu ni à l'établissement d'un rôle, ni à la notification d'un avis de mise en recouvrement (demandes en restitution) ;
- en matière d'impôts directs :
- les demandes en restitution de versement présentées par les personnes ou sociétés tenues d'opérer la retenue à la source d'impôt sur le revenu afférente aux traitements ou salaires et aux bénéfices de professions non commerciales (code général des impôts (CGI), art. 182 A et CGI, art. 182 B) ou d'impôts frappant certains revenus de capitaux mobiliers,
- les demandes d'inscription au rôle de la taxe d'habitation présentées par les contribuables omis à ce rôle (CGI, art. 1413, I),
- les demandes en régularisation d'impositions émises à tort au nom d'un contribuable (CGI, art. 1413, II pour la taxe d'habitation ; CGI, art. 1404 pour les taxes foncières).
II. Réclamations tendant à l'exercice d'un droit
20
Parmi les demandes tendant à obtenir le bénéfice d'un droit résultant d'une disposition législative ou réglementaire, il convient de comprendre non seulement les demandes par lesquelles le contribuable soutient que le service a fait une inexacte application, ou n'a pas fait application, de telles dispositions, mais encore toutes celles visant des impositions qui, régulièrement établies ou perçues, sont susceptibles d'être remises en cause par suite d'une situation ou d'un événement particulier spécialement prévu par les textes en vigueur et dont il n'a pu être tenu compte au moment de l'assiette ou de la perception.
Ce sont :
- en matière d'impôts directs :
- les demandes en dégrèvement de la taxe d'habitation (CGI, art. 1413 bis, CGI, art. 1414, CGI, art. 1414 B et CGI, art. 1414 C), étant observé par ailleurs que les dégrèvements de cette nature sont, pour la plupart, en principe, prononcés d'office, mais que rien ne s'oppose à ce qu'ils donnent lieu à une réclamation ordinaire ;
- les demandes en dégrèvement de la taxe foncière sur les propriétés bâties pour cause de vacance de maison ou inexploitation d'immeuble à usage commercial ou industriel (CGI, art. 1389, I) ;
- les dégrèvements et les exonérations de la taxe foncière sur les propriétés bâties attribués sous condition de ressources (CGI, art. 1391, CGI art. 1391 B, art. 1391 B bis, CGI, art. 1391 B ter), étant observé par ailleurs que les dégrèvements et exonérations de cette nature sont, pour la plupart, en principe, prononcés d'office, mais que rien ne s'oppose à ce qu'ils donnent lieu à une réclamation ordinaire ;
- les demandes en dégrèvement de la taxe foncière sur les propriétés non bâties pour disparition d'un immeuble non-bâti par suite d'un événement extraordinaire (CGI, art. 1397), pour pertes de récoltes sur pied (CGI, art. 1398, al. 1 à 3) ou pour pertes de bétail par suite d'épizootie (CGI, art. 1398, al. 4 et 5) ;
- les demandes en réduction de la cotisation foncière des entreprises pour cessation d'activité, lorsqu'un redevable cesse définitivement d'exercer une profession imposable en cours d'année, sauf en cas de cession de l'activité exercée dans l'établissement (CGI, art. 1478, I).
- en matière de taxes sur le chiffre d'affaires :
- les demandes en restitution des taxes perçues à l'occasion de ventes ou de services qui sont par la suite résiliés, annulés ou qui restent impayés (CGI, art. 272, 1) ;
- les demandes en restitution de crédits de taxe non-imputables (CGI, ann. II, art. 242-0 A et suiv.) ;
- les demandes en restitution de la taxe sur la valeur ajoutée perçue sur des objets ou marchandises exportés (CGI, art. 262 et CGI, art. 271, IV) ;
- les demandes visant le remboursement forfaitaire accordé aux exploitants agricoles (CGI, art. 298 quater et CGI, art. 298 quinquies).
- en matière de droits d'enregistrement, de taxe de publicité foncière, de timbre et d'autres droits et taxes assimilés aux droits d'enregistrement :
- les demandes en restitution de droits perçus sur un acte produit en justice (CGI, art. 857) ;
- les demandes en restitution des droits perçus sur un acte ou un contrat annulé, résolu ou rescindé (CGI, art. 1961) ;
- les demandes en restitution des droits perçus sur des cessions amiables en matière d'expropriation (CGI, art. 1962), d'alignement (CGI, art. 1963, 1°), d'énergie hydraulique (CGI, art. 1963, 2°) ;
- les demandes en restitution des droits perçus sur une transmission d'office ministériel non suivie d'effet ou dont le prix a été réduit (CGI, art. 1964) ;
- les demandes en restitution des droits de mutation par décès en cas de retour de l'absent (CGI, art. 1965) ;
- les demandes en restitution de droits de mutation par décès à la suite d'une liquidation des biens, d'un règlement judiciaire (pour les procédures ouvertes avant le 1er janvier 1986), d'un redressement judiciaire ou d'un règlement définitif d'une distribution par contribution postérieure à la déclaration (CGI, art. 1965 A, I) ;
- les demandes en restitution des droits de mutation par décès en cas de paiement des majorations légales d'une rente viagère par les héritiers du débirentier (CGI, art. 1965 A, 2) ;
- les demandes en restitution des droits perçus sur la mutation d'une nue-propriété, en cas d'usufruits successifs (CGI, art. 1965 B) ;
- les demandes en restitution des droits perçus sur la valeur la plus élevée de l'usufruit ou de la nue-propriété à défaut d'indication ou de justification de la date et du lieu de naissance de l'usufruitier (CGI, art. 1965 C) ;
- les demandes en restitution de la taxe spéciale sur les conventions d'assurances (CGI, art. 1965 E).
- en toute matière fiscale : les demandes ayant éventuellement pour objet d'obtenir le bénéfice de dispositions nouvelles qui comportent un effet rétroactif.
III. Réclamations tendant à la réparation d'erreurs commises par l'administration dans la détermination d'un résultat déficitaire ou d'un crédit de taxe sur la valeur ajoutée
30
En application du deuxième alinéa de l'article L. 190 du livre des procédures fiscales (LPF), constituent des réclamations contentieuses les demandes qui tendent à obtenir la réparation d'erreurs commises par l'administration dans la détermination d'un résultat déficitaire ou d'un excédent de TVA déductible sur la TVA collectée au titre d'une période donnée, même lorsque ces erreurs n'entraînent pas la mise en recouvrement d'une imposition supplémentaire.
Remarque 1 : Les dispositions concernant les résultats déficitaires sont issues de l'article 86 de la loi n° 2002-1575 du 30 décembre 2002 de finances pour 2003.
Remarque 2 : Les dispositions relatives au crédit de TVA déductible ont été ajoutées par l'ordonnance 2004-281 du 25 mars 2004 relative à des mesures de simplification en matière fiscale.
Cette possibilité de recours anticipé, s’exerce dans les conditions suivantes.
A. Champ d'application des recours tendant à obtenir la réparation d'erreurs commises par l'administration dans la détermination d'un résultat déficitaire ou d'un crédit de taxe sur la valeur ajoutée
1. Déficits et crédits de taxe sur la valeur ajoutée concernés
40
Le deuxième alinéa de l'article L. 190 du LPF dispose que relèvent de la juridiction contentieuse les réclamations qui tendent à obtenir la réparation d’erreurs commises par l’administration dans la détermination d’un résultat déficitaire.
De cette formulation générale, il résulte que la possibilité d’exercer un recours contentieux s’applique :
- aux rehaussements qui réduisent un déficit subi dans le cadre d’une activité professionnelle : déficits intervenus en matière d’impôt sur les sociétés ou en matière d’impôt sur le revenu au titre d’une activité professionnelle (bénéfices industriels et commerciaux, bénéfices non commerciaux, bénéfices agricoles) ;
- aux rehaussements qui réduisent un déficit subi dans le cadre d’une activité non professionnelle : bénéfices non-professionnels industriels et commerciaux ou non-commerciaux, revenus fonciers.
En outre, ce texte prévoit également que relèvent de la même juridiction les réclamations qui tendent à obtenir la réparation d'erreurs commises par l'administration dans la détermination d'un excédent de taxe sur la valeur ajoutée déductible sur la taxe sur la valeur ajoutée collectée au titre d'une période donnée.
Les recours tendant à obtenir la réparation d'erreurs commises par l'administration dans la détermination d'un résultat déficitaire ou d'un crédit de taxe sur la valeur ajoutée peuvent être exercés même lorsque ces erreurs n'entraînent pas la mise en recouvrement d'une imposition supplémentaire.
2. Procédures de rectification concernées
50
Aux termes du deuxième alinéa de l'article L. 190 du LPF, peuvent faire l'objet d'un recours contentieux les rectifications opérées dans le cadre :
- d'une procédure de rectification contradictoire prévue aux articles L. 55 et suiv. du LPF ;
- d'une procédure d'abus de droit fiscal prévue à l'article L. 64 du LPF ;
- d'une procédure de taxation ou d'évaluation d'office prévues aux articles L. 65 et suiv. du LPF.
3. Situation des sociétés de personnes et des sociétés fiscalement intégrées
60
S’agissant des rehaussements réduisant le déficit d’une société de personnes non soumise à l’impôt sur les sociétés, le recours ouvert par le deuxième alinéa de l’article L. 190 du LPF peut être exercé aussi bien par la société que par les associés, dès lors que ceux-ci ont fait l’objet d’une procédure de rectification.
70
Par ailleurs, s’agissant de la rectification du résultat déficitaire d’une société appartenant à un groupe soumis au régime de l’intégration fiscale prévu par l’article 223 A du CGI, le recours peut être exercé par la société intégrante aussi bien que par la société intégrée dont le résultat déficitaire est rectifié.
B. Délai de réclamation
1. Point de départ du délai de réclamation
80
Les rehaussements réduisant un déficit peuvent donner lieu à une réclamation auprès de l’administration à compter :
- soit de la réception de la réponse aux observations du contribuable par laquelle l’administration confirme les rehaussements ;
- soit de la réception de l’avis de la commission des impôts directs et taxes sur le chiffre d’affaires, en cas de saisine de cette commission ;
- soit d'un délai de trente jours après la notification prévue par l'article L. 76 du LPF.
90
Dans ces conditions, si le contribuable qui a reçu la réponse de l’administration à ses observations décide de ne pas saisir la commission des impôts directs et taxes sur le chiffre d'affaires ou si celle-ci ne peut pas être saisie compte tenu de la nature des rehaussements ou du litige, une réclamation peut être déposée dès ce moment. En revanche, si la commission est saisie, une réclamation ne sera recevable que lorsque la commission aura rendu son avis.
Remarque : Il convient de considérer comme recevables les réclamations formées à l’encontre d’une réduction de déficit dès lors qu’elle a été confirmée par une réponse aux observations du contribuable ou maintenue après avis de la commission, que la réponse aux observations ou la notification de l’avis soit intervenue avant ou après le 1er janvier 2003.
Les mêmes règles sont applicables aux réductions de crédit de taxe sur la valeur ajoutée et aux rectifications opérées dans le cadre de la procédure prévue à l’article L. 76 du LPF, qu’elles aient été notifiées, confirmées ou maintenues avant ou après la publication de l’ordonnance n° 2004-281 du 25 mars 2004.
100
Une réclamation déposée dans les conditions citées au II-B-1 § 80 à 90 sera recevable alors même qu’un recours hiérarchique est exercé par ailleurs ; toutefois, son instruction sera différée jusqu’à l’issue du recours hiérarchique.
2. Point d’arrivée du délai de réclamation
110
Les réclamations formées en application du deuxième alinéa de l’article L. 190 du LPF sont recevables dans les mêmes délais que ceux applicables aux impositions résultant des rehaussements à l’origine de la réclamation, tels que prévus à l'article R*. 196-1 du LPF et à l'article R*. 196-3 du LPF.
En effet, le Conseil d’État a considéré que le deuxième alinéa de l’article L. 190 du LPF déroge aux règles relatives au point de départ du délai de réclamation mais pas, à défaut de précision, aux règles relatives au point d’arrivée (CE, avis du 27 juillet 2005 n° 279063, 8e et 3e s.-s.).
120
Ainsi, le contribuable dont le déficit est réduit n’encourt aucune forclusion tant que les résultats ne sont pas redevenus bénéficiaires et, donc, tant qu’il n’est pas en mesure de procéder à l’imputation dudit déficit.
Ses réclamations seront recevables soit, en application de l’article R*. 196-1 du LPF, jusqu’à la fin de la deuxième année qui suit la mise en recouvrement, le versement de l’impôt ou la réalisation de l’événement qui motive la réclamation soit, en application de l’article R*. 196-3 du LPF, jusqu’à la fin de la troisième année qui suit la proposition de rectification.
Enfin, le contribuable conserve la possibilité de déposer une réclamation lorsqu’il est en mesure d’imputer le déficit qui a fait l’objet de rehaussements.
130
Cette solution, rendue à propos des réductions de déficit, est transposable aux réductions d’excédents de crédit de taxe sur la valeur ajoutée.
C. Application dans le temps du droit de recours
140
Il convient de considérer comme recevables les réclamations formées à l’encontre d’une réduction de déficit dès lors qu’elle a été confirmée par une réponse aux observations du contribuable ou maintenue après avis de la commission des impôts directs et taxes sur le chiffre d'affaires, que la réponse aux observations ou la notification de l’avis soit intervenue avant ou après le 1er janvier 2003.
La section 3 de l’instruction BOI-13-O-1-03 publiée le 20 août 2003 indiquait que le nouveau droit de réclamation ouvert par l’article 86 de la loi n° 2002-1575 du 30 décembre 2002 de finances pour 2003 s’appliquait aux rehaussements, réduisant un déficit, confirmés par une réponse aux observations du contribuable reçue par ce dernier depuis le 1er janvier 2003 ou maintenus après avis de la commission départementale notifié à compter de la même date.
Par un arrêt rendu le 12 janvier 2005, le Conseil d’État a jugé que si, en principe, les conditions dans lesquelles une décision peut être contestée sont régies par les dispositions en vigueur à la date de la décision en cause, il n’en va pas ainsi des dispositions de l’article 86 de la loi n° 2002-1575 du 30 décembre 2002 de finances pour 2003 qui ont pour objet de permettre aux contribuables de porter devant la juridiction contentieuse un désaccord existant entre eux et l’administration et d’où risque de résulter, ultérieurement, la mise en recouvrement de droits litigieux, dès que ce désaccord est, à l’issue d’un débat contradictoire, établi par une confirmation formelle de la position de l’administration (CE, décision du 12 janvier 2005 n° 262273).
Par suite, en subordonnant l’exercice du droit de réclamation à la condition que la réception de la réponse aux observations du contribuable ou la notification de l’avis de la commission départementale ne soit pas intervenue avant le 1er janvier 2003, l’instruction a apporté au droit de réclamation une restriction que le texte législatif n’impliquait pas.
150
Les mêmes règles sont applicables aux réductions de crédit de taxe sur la valeur ajoutée et aux rectifications opérées dans le cadre de la procédure prévue à l’article L. 76 du LPF, qu’elles aient été notifiées, confirmées ou maintenues avant ou après la publication de l’ordonnance n° 2004-281 du 25 mars 2004.
160
Les réclamations ne sont recevables que pour autant que le délai de réclamation, déterminé selon les modalités indiquées au III-B-1 § 80, ne soit pas expiré.
IV. Réclamations fondées sur la non-conformité de la règle de droit à une règle de droit supérieure
170
Les demande fondées sur la non-conformité de la règle de droit à une règle de droit supérieure sont examinées au BOI-CTX-DG-20-10-40.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-CTX-DG-10-20-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1901-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-DG-10-20-10-20201222
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2020-12-22 00:00:00
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0.03957125172019005,
0.038692571222782135,
0.001672201557084918,
0.019708508625626564,
0.05967869982123375,
-0.03692389279603958,
0.024875354021787643,
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0.009481835179030895,
-0.0015182567294687033,
-0.053418099880218506,
-0.02704237774014473,
-0.014413840137422085,
0.027264349162578583,
-0.0024719582870602608,
0.024364208802580833,
0.020370740443468094,
0.054586298763751984,
0.013964434154331684,
-0.05396347492933273,
0.007306431885808706,
-0.015429944731295109,
-0.09289538860321045,
-0.06292787939310074,
-0.04770553112030029,
0.008723802864551544,
-0.052480343729257584,
-0.02799333445727825,
0.07998434454202652,
0.004207656718790531,
-0.004137936048209667,
0.012681679800152779,
-0.02500806376338005,
0.016162754967808723,
0.06411933898925781,
0.03874428942799568,
0.04262316972017288,
-0.022392192855477333,
-0.09643644839525223,
-0.05088193342089653,
-0.04793888330459595,
0.021116092801094055,
0.02535134367644787,
0.027008062228560448,
-0.04591519013047218,
-0.0710354596376419,
0.011024023406207561,
0.024104777723550797,
-0.024975521489977837,
0.026609070599079132,
0.016242101788520813,
-0.024089520797133446,
0.0030496714171022177,
0.007521993480622768,
0.020042898133397102,
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-0.029351746663451195,
-0.08335655182600021,
-0.028051331639289856,
0.013569856062531471,
0.036338917911052704,
0.060537081211805344,
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-0.05965295806527138,
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0.009746957570314407,
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0.02910481207072735,
-0.02463698387145996,
-0.04234461113810539,
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-0.044403448700904846,
-0.003459077561274171,
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0.004185928497463465,
-0.10386794805526733,
-0.012685129418969154,
-0.02388104610145092,
-0.03216928243637085,
0.005769108422100544,
-0.062240663915872574,
0.025985339656472206,
0.0237884484231472,
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-0.0002144739992218092,
0.04297048598527908,
-0.03654516860842705,
0.04953095689415932,
0.021104522049427032,
0.0009627208346500993,
0.010441130958497524,
-0.040068089962005615,
0.018593985587358475,
0.05015939101576805,
0.03342404589056969,
0.020471591502428055,
-0.018594026565551758,
-0.060327909886837006,
-0.06028951331973076,
0.0015949266962707043,
-0.002448644954711199,
-0.03986254706978798,
0.03450971096754074,
-0.03030536323785782,
-0.03297269344329834,
-0.01855306699872017,
-0.019676335155963898,
0.016962643712759018,
-0.03554054722189903,
0.014676906168460846,
0.009790734387934208,
-0.0001039301059790887,
-0.019888661801815033,
-0.025405481457710266,
-0.0018837570678442717,
-0.007621705997735262,
-0.02968982793390751,
-0.054744359105825424,
0.03479912132024765,
-0.055826857686042786,
-0.028667448088526726,
0.004807114135473967,
0.0477411262691021,
-0.04077747091650963,
-0.03135509043931961,
0.03428010642528534,
0.01960480399429798,
-0.019409460946917534,
0.022293459624052048,
-0.035600464791059494,
0.03369787707924843,
-0.011482808738946915,
0.02981705404818058,
-0.00468960078433156,
0.09134765714406967,
0.00231937225908041,
0.015242571011185646,
0.016787618398666382,
-0.01555104460567236,
-0.0111759128049016,
0.02327975071966648,
0.005275057628750801,
0.04805833101272583,
-0.017867013812065125,
-0.027282824739813805,
-0.03139664977788925,
0.014445838518440723,
0.021472742781043053,
0.024197684600949287,
0.003502944717183709,
-0.020111048594117165,
-0.05197414010763168,
-0.021623747423291206,
-0.022093337029218674,
0.04606333747506142,
-0.015101264230906963,
0.028094831854104996,
0.021859169006347656,
-0.004436581861227751,
-0.031163901090621948,
-0.009392901323735714,
0.008332007564604282,
-0.018496831879019737,
-0.03521953523159027,
0.03120376355946064,
0.02091195434331894,
-0.03780423104763031,
0.026460496708750725,
0.019590793177485466,
-0.02518501505255699,
-0.025323422625660896,
-0.04944436624646187,
-0.026870010420680046,
-0.02287866733968258,
-0.03971674293279648,
0.030593056231737137,
0.022875385358929634,
-0.020562591031193733,
-0.007117028813809156,
-0.007332249078899622,
-0.023843808099627495,
0.02673870138823986,
-0.0315096378326416,
-0.01686404086649418,
0.029918894171714783,
0.03186560794711113,
0.029847921803593636,
0.009557216428220272,
0.035711124539375305,
0.008431771770119667,
0.06442860513925552,
-0.02998083271086216,
0.01275824848562479,
0.02388204075396061,
0.03329043090343475,
0.05219527333974838,
0.005794455297291279,
0.008282392285764217,
-0.01451665535569191,
-0.043461479246616364,
-0.033045243471860886,
0.03477269411087036,
0.04545437917113304,
0.02329886332154274,
0.015611144714057446,
0.025544077157974243,
0.021621866151690483,
-0.04862966388463974,
-0.02437320351600647,
0.03280559927225113,
0.00633209990337491,
0.028188195079565048,
-0.04871988669037819,
0.004850049037486315,
-0.0034747628960758448,
0.009415274485945702,
0.024428853765130043,
-0.026830777525901794,
0.017647365108132362,
-0.036779630929231644,
-0.034754037857055664,
-0.017215095460414886,
0.0004130807355977595,
-0.006250194273889065,
-0.011936037801206112,
0.02094072662293911,
0.021945981308817863,
-0.016880057752132416,
-0.0007317195413634181,
0.0007256427779793739,
-0.007234496064484119,
0.021375874057412148,
-0.008019943721592426,
-0.0013085525715723634,
-0.0019564111717045307,
0.04157423600554466,
0.013543123379349709,
0.03651878982782364,
0.019058026373386383,
0.07697205245494843,
0.055706627666950226,
0.020487399771809578,
-0.020622869953513145,
0.06782229244709015,
-0.008148593828082085,
0.026150543242692947,
-0.0014748504618182778,
0.07488811761140823,
-0.03353354334831238,
0.002214877400547266,
-0.0018044332973659039,
0.01298118382692337,
0.02315511181950569,
0.0016294956440106034,
0.04819866269826889,
0.011495639570057392,
-0.018283706158399582,
-0.01885225810110569,
-0.00801797304302454,
-0.062264714390039444,
0.039026666432619095,
-0.010549291968345642,
0.05641811341047287,
-0.03493381291627884,
-0.019253849983215332,
-0.0010563426185399294,
0.024759097024798393,
0.06172095239162445,
-0.004263057839125395,
-0.032617662101984024,
0.028890520334243774,
0.032054126262664795,
0.061704475432634354,
-0.0327979139983654,
-0.06466740369796753,
0.009963312186300755,
-0.007793468423187733,
0.06376119703054428,
0.023244008421897888,
0.03291022777557373,
-0.001576160779222846,
-0.0069411806762218475,
-0.06770218163728714,
0.028327185660600662,
-0.020071139559149742,
-0.0063293431885540485,
-0.03630528226494789,
-0.03653625398874283,
0.0030643071513623,
0.004294449929147959,
0.041691139340400696,
0.0006921636522747576,
0.03081984631717205,
0.009228461422026157,
0.015052546747028828,
0.006177964620292187,
0.04834885895252228,
0.007724687922745943,
0.030749216675758362,
-0.001424087444320321,
-0.020596079528331757,
-0.05534830689430237,
-0.004020323511213064,
0.018300309777259827,
-0.029855765402317047,
0.06979285180568695,
0.01943223364651203,
-0.02764343097805977,
-0.03323874995112419,
0.017725205048918724,
0.06199882924556732
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Actualité liée : 30/12/2020 : BIC - Simplification des obligations en matière d'acquisition d'un immeuble résultant de la levée d'une option d'achat (code général des impôts, annexe III, art. 49 octies E)
I. Cession d'un contrat de crédit-bail mobilier ou immobilier, ou cession d'un bien acquis en application d'un tel contrat
A. Obligations du cédant
1
Pour l'application de l'article 39 duodecies A du code général des impôts (CGI), le locataire d'un bien loué dans les conditions prévues aux 1° et 2° de l'article L. 313-7 du code monétaire et financier (CoMoFi), qui cède le contrat de crédit-bail ou le bien acquis à l'échéance d'un tel contrat, joint à la déclaration de résultats de l'exercice en cours lors de la cession, un état établi sur un document conforme au modèle établi par l'administration (CGI, ann. III, art. 38 quindecies F).
10
Cet état est souscrit par l'entreprise locataire d'un bien dans les conditions prévues aux 1° et 2° de l'article L. 313-7 du CoMoFi. Il est réalisé sur papier libre et comporte les renseignements suivants :
- l'identité de l'entreprise et la désignation du bien qui fait l'objet du contrat ;
- la date de souscription ou d'acquisition et la durée du contrat ;
- le prix de revient du bien en cause pour le bailleur ;
- le prix convenu au contrat pour l'acceptation de la promesse unilatérale de vente à l'échéance du contrat.
En cas de cession d'un contrat de crédit-bail doivent être mentionnés également :
- le prix d'acquisition du contrat en distinguant, s'agissant d'un contrat de crédit bail-immobilier, la part représentative respectivement du terrain et des constructions ;
- le montant des amortissements éventuellement pratiqués sur les droits afférents au contrat si celui-ci a été acquis ;
- la date et le prix de cession du contrat en distinguant, s'agissant d'un contrat de crédit bail-immobilier, la part représentative respectivement du terrain et des constructions.
En cas de cession d'un bien acquis en crédit-bail doivent être mentionnés également :
- le prix d'acquisition du contrat ventilé en distinguant, s'agissant d'un contrat de crédit bail-immobilier, la part représentative respectivement du terrain et des constructions ;
- le prix de revient du bien cédé qui comprend le prix de levée d'option et, le cas échéant, la réintégration prévue à l'article 239 sexies du CGI, à l'article 239 sexies B du CGI et à l'article 239 sexies C du CGI ainsi que le prix d'acquisition du contrat, en distinguant les éléments amortissables des éléments non amortissables ;
- le montant des amortissements pratiqués sur le bien objet du contrat, qui comprend les amortissements pratiqués sur le contrat si celui-ci a été acquis et ceux pratiqués à compter de la levée d'option d'achat ;
- la date et le prix de cession du bien objet du contrat en distinguant les éléments amortissables des éléments non amortissables.
(20)
B. Obligations du cessionnaire
30
Pour l'application de l'article 39 duodecies A du CGI, l'article 38 quindecies G de l'annexe III au CGI prévoit des obligations déclaratives particulières en ce qui concerne les entreprises titulaires de contrats de crédit-bail immobilier acquis auprès de précédents locataires.
Cet état comporte pour le contrat concerné (un état par contrat) les renseignements nécessaires à la ventilation du prix d'acquisition des droits y afférents entre sa fraction représentative des constructions et celle représentative du terrain.
40
Les renseignements à faire figurer sur cet état sont les suivants :
- l'identité de l'entreprise ;
- la désignation de l'immeuble qui fait l'objet du contrat ;
- la date d'acquisition des droits et durée du contrat ;
- la valeur réelle du terrain à la date d'acquisition des droits ;
- la valeur réelle de l'ensemble immobilier à la date d'acquisition des droits.
(50)
II. Acquisition d'un immeuble résultant de la levée d'une option d'achat
A. Opérations réalisées avec les sociétés immobilières pour le commerce et l'industrie (SICOMI)
60
Conformément au II de l'article 239 sexies du CGI, les SICOMI sont tenues de fournir en fin de bail, au locataire acquéreur ainsi qu'à l'administration, les renseignements nécessaires à la détermination du montant de la somme à réintégrer dans les résultats imposables du locataire acquéreur.
Les renseignements ainsi communiqués par le bailleur contiennent les éléments qui permettent la détermination du prix de revient amortissable de l'immeuble (CGI, art. 239 sexies C). Dès lors, le locataire acquéreur n'est soumis à aucune obligation déclarative particulière.
B. Opérations réalisées avec d'autres organismes
70
En application de l'article 49 octies E de l'annexe III au CGI, le locataire acquéreur joint à la déclaration de résultats de l'exercice en cours lors de l'acquisition de l'immeuble une attestation délivrée par l'organisme bailleur. Toutefois, par mesure de tempérament, il est admis que le locataire acquéreur conserve à la disposition de l'administration l'attestation délivrée par l'organisme bailleur.
Cette attestation comporte les renseignements nécessaires au calcul des sommes à réintégrer dans les résultats imposables de l'entreprise (CGI, art. 239 sexies B) ainsi qu'à la détermination du prix de revient de l'immeuble ouvrant droit à l'amortissement à savoir :
- l'identification de l'entreprise de crédit-bail ;
- l'identité et l'adresse du locataire ;
- la date et la durée du contrat ;
- le prix de revient de l'immeuble en distinguant les éléments amortissables des éléments non amortissables ;
- la date d'acquisition de l'immeuble par le locataire ;
- le tableau d'amortissement de l'immeuble ou, le cas échéant, le montant des amortissements qui auraient été normalement admis en déduction pour la détermination du résultat fiscal du bailleur si celui-ci n'est pas soumis à l'impôt sur les bénéfices.
(80)
III. Obligations déclaratives des entreprises réalisant des opérations de crédit-bail immobilier
A. Obligations du crédit-bailleur
90
Les entreprises qui donnent en location des biens immobiliers dans les conditions prévues à l'article L. 313-7 du CoMoFi relative aux entreprises pratiquant le crédit-bail doivent, pour chaque opération réalisée, conserver à l'appui de leur comptabilité pendant toute la durée du contrat un état récapitulant les conditions générales et un tableau faisant apparaître, pour chaque loyer, la quote-part de ce dernier prise en compte pour la fixation du prix de cession éventuelle de l’immeuble à l’issue du contrat (CGI, ann. III, art. 38 quindecies H).
100
L'état récapitulatif est établi sur papier libre. Il comporte les renseignements suivants :
- l'identité ou raison sociale et l'adresse du locataire ;
- la date de conclusion et la durée du contrat ;
- le prix convenu pour l’acquisition de l’immeuble à l’issue du contrat ou les informations permettant de déterminer celui-ci ;
- le lieu de situation de l'immeuble ;
- les frais d'acquisition du bien ;
- le prix de revient des éléments non amortissables et des éléments amortissables figurant à l'actif du bilan de l'entreprise bailleresse.
Remarque : Lorsque l’économie du contrat est modifiée en raison de changements dans la situation du preneur ou des biens pris en crédit-bail, un état récapitulatif modifié devra être établi par le bailleur.
(110)
120
Le crédit-bailleur doit également tenir sur papier libre un tableau (III-A § 130) faisant apparaître, pour chaque échéance, la quote-part du loyer prise en compte pour la fixation du prix de cession éventuelle de l'immeuble à l’issue du contrat, ou les informations permettant de déterminer cette quote-part, ainsi que son affectation au financement respectif des frais d’acquisition, des éléments amortissables et des éléments non amortissables.
Un exemplaire de l’état récapitulatif mentionné au III-A § 100 devra être délivré au locataire à la prise d’effet du contrat et des avenants éventuels.
130
Tableau des loyers :
Année
Quote-part du loyer prise en compte pour la fixation du prix de vente
Quote-part réputée affectée au financement des frais d'acquisition
Quote-part réputée affectée au financement des éléments amortissables
Quote-part réputée affectée au financement des éléments non amortissables
B. Obligations du crédit-preneur
1. Période de location
140
Le locataire d'un immeuble loué dans les conditions prévues au 2° de l'article L. 313-7 du CoMoFi relatives aux entreprises pratiquant le crédit-bail, doit conserver à l'appui de sa comptabilité pendant toute la durée de la location les documents mentionnés au III-A § 90 à 130 délivrés par l’entreprise bailleresse.
Le crédit-preneur doit par ailleurs tenir sur papier libre un tableau récapitulatif (III-B-1 § 150) faisant apparaître pour chaque échéance la quote-part non déductible pour la détermination de son bénéfice imposable (CGI, ann III, art. 38 quindecies I).
150
Tableau des loyers non déductibles :
Année
Quote-part du loyer prise en compte pour la fixation du prix de vente
Quote-part réputée affectée au financement des frais d'acquisition
Quote-part réputée affectée au financement des éléments amortissables
Quote-part réputée affectée au financement des éléments non amortissables
Quote-part du loyer non déductible
2. Cession du contrat ou acquisition du bien
160
Le locataire d'un bien loué dans les conditions prévues à l'article L. 313-7 du CoMoFi relative aux entreprises pratiquant le crédit-bail, qui cède le contrat de crédit-bail ou acquiert le bien pris en location, joint à la déclaration de résultats de l'exercice en cours lors de la cession ou de l'acquisition un état sur papier libre comportant le montant de la quote-part des loyers non déduite pour la détermination du résultat imposable au titre de chaque échéance de la période de location, en distinguant, le cas échéant, la quote-part afférente à des éléments non amortissables de celle relative aux éléments amortissables (CGI, ann. III, art. 38 quindecies J).
En cas de cession du contrat, une copie des documents délivrés par le crédit-bailleur ou un précédent souscripteur est remise au cessionnaire (CGI, ann. III, art. 38 quindecies I).
Par ailleurs, les obligations déclaratives prévues par l’article 38 quindecies G de l’annexe III au CGI (I-A § 1 à I-B § 40) demeurent tant pour le cédant que pour le cessionnaire.
3. Obligations des anciennes SICOMI existant au 31 décembre 1995
170
Dès lors que les SICOMI conservent un secteur exonéré d’impôt sur les sociétés et une obligation de distribution au titre des contrats conclus avant le 1er janvier 1996, ces sociétés demeurent soumises aux obligations déclaratives.
Ainsi, au cours de leur vie sociale, ces anciennes SICOMI sont tenues d’adresser à la direction de la législation fiscale, dans les six mois qui suivent la clôture de chaque exercice, un dossier comportant :
- une copie du bilan de l’exercice et du compte de résultat de l’exercice ;
- une copie du procès-verbal de l’assemblée générale annuelle des actionnaires et des rapports du conseil d’administration ou du directoire et des commissaires aux comptes.
Par ailleurs, toute modification des statuts qui affecterait une clause essentielle au regard du régime fiscal applicable à ces sociétés reste obligatoirement soumise à l’accord préalable de la direction de la législation fiscale et de la direction générale des finances publiques.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BIC-PVMV-40-50-40
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6200-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PVMV-40-50-40-20210106
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2021-01-06 00:00:00
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-0.07306601107120514,
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0.004841632209718227,
0.06952594220638275,
0.033159028738737106,
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0.05606455355882645,
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0.06301373243331909,
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-0.032851170748472214,
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0.03507928550243378,
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0.03816062957048416,
0.032778456807136536,
0.0034656801726669073,
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0.04648708924651146,
-0.014493679627776146,
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0.025292960926890373,
0.03366531804203987,
0.05371826887130737,
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0.029612092301249504,
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0.04666203632950783,
-0.10071610659360886,
-0.04793943837285042,
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0.0024934359826147556,
-0.016682147979736328,
-0.001484012813307345,
-0.08066512644290924,
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0.02346041612327099,
0.011703171767294407,
0.043968942016363144,
-0.01360789779573679,
0.02496892586350441,
-0.019723011180758476,
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-0.011701599694788456,
-0.03404060751199722,
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-0.014721621759235859,
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-0.054713957011699677,
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0.06447312235832214,
-0.01594788394868374,
0.019354606047272682,
-0.005440752487629652,
-0.009089226834475994,
0.031499918550252914,
-0.0468612015247345,
-0.004025635309517384,
0.031216956675052643,
-0.0380626879632473,
-0.005733870435506105,
0.024040743708610535,
0.008001846261322498,
0.024315159767866135,
-0.02883450873196125,
-0.04661000147461891,
-0.013325948268175125,
0.09422946721315384,
-0.007093451917171478,
0.00978090800344944,
-0.02036702074110508,
-0.0022073008585721254,
-0.06854335218667984,
-0.009865985251963139,
0.04687893018126488,
-0.001726850401610136,
0.012286392040550709,
-0.051216986030340195,
0.0030879999976605177,
0.01251143030822277,
0.020255109295248985,
0.0060149990022182465,
0.0019324661698192358,
-0.051745086908340454,
0.05095827579498291,
0.01276205014437437,
0.01384561974555254,
0.012121858075261116,
-0.011657803319394588,
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0.010745669715106487,
0.059071071445941925,
0.030370187014341354,
-0.011444100178778172,
-0.01061005238443613,
0.011217929422855377,
-0.007393064443022013,
0.031381476670503616,
-0.008446081541478634,
-0.02861146070063114,
-0.02477499097585678,
-0.059126000851392746,
-0.017274539917707443,
0.018075479194521904,
0.0042720152996480465,
-0.01996738836169243,
-0.04510434716939926,
0.045589376240968704,
0.0028452465776354074,
0.012405113317072392,
0.01355069875717163,
0.08159308135509491,
0.03163403272628784,
0.013467616401612759,
-0.051248498260974884,
0.05053245276212692,
0.008449913002550602,
0.032839808613061905,
-0.029196973890066147,
-0.018381796777248383,
-0.009517456404864788,
-0.024242306128144264,
-0.017359863966703415,
-0.028051869943737984,
0.0003748502640519291,
-0.07571744918823242,
-0.014235864393413067,
-0.0005080328555777669,
0.004593272693455219,
0.017292289063334465,
0.05807166546583176,
-0.02210790105164051,
0.049350038170814514,
-0.05469599366188049,
0.005405471194535494,
0.004141042474657297,
-0.026692800223827362,
-0.034540217369794846,
-0.004453443922102451,
0.08438824862241745,
0.01638396829366684,
0.05783886834979057,
0.02824144996702671,
-0.024474725127220154,
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] |
1
Une demande gracieuse peut donner lieu à :
- une décision de rejet ;
- une décision de remise ou de modération ;
- une proposition transactionnelle.
Cette décision est prise par l'autorité compétente pour statuer, après examen du directeur chargé de la direction départementale ou régionale des Finances publiques, du service à compétence nationale ou de la direction spécialisée concernée et des éventuels avis qu'il est tenu de recueillir.
10
Le présent chapitre est consacré à :
- l'autorité compétente pour statuer sur les demandes gracieuses (section 1, BOI-CTX-GCX-10-40-10) ;
- la délégation de signature en matière gracieuse (section 2, BOI-CTX-GCX-10-40-20) ;
- l'examen par le directeur et les avis à recueillir sur certaines demandes gracieuses (section 3, BOI-CTX-GCX-10-40-30) ;
- la décision, l'exécution et la notification en matière de demandes gracieuses (section 4, BOI-CTX-GCX-10-40-40).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-CTX-GCX-10-40
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2256-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-GCX-10-40-20210203
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2021-02-03 00:00:00
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] |
Question :
La société A a procédé en 2017 à l'apport partiel d'actifs d'une branche complète d'activité à la société B. L’opération a été placée de plein droit sous le régime spécial des fusions prévu à l’article 210 A du code général des impôts (CGI) et n’a donc pas donné lieu à un agrément prévu au 3 de l’article 210 B du CGI.
Conformément aux dispositions du a du 1 de l’article 210 B du CGI en vigueur à cette date, un engagement de conserver pendant trois ans les titres de la société B remis en contrepartie de l’apport a été pris dans l'acte d'apport par la société A.
La société A envisage la cession des titres de la société B à une société C.
Compte tenu des modifications apportées au régime spécial des fusions en loi de finances rectificative pour 2017, il est demandé, si une cession de titres grevés d’un engagement de conservation, soit avant l’expiration du délai d’engagement de conservation de ces titres, est susceptible de remettre en cause rétroactivement le bénéfice du régime spécial des fusions accordé lors de l’opération d’apport partiel d’actifs réalisée en 2017 par la société A au profit de la société B ?
Réponse :
L'article 23 de la loi n° 2017-1775 du 28 décembre 2017 de finances rectificative pour 2017 a supprimé l'engagement de conserver pendant trois ans les titres remis en contrepartie de l'apport, prévu au a du 1 de l'article 210 B du CGI, pour les opérations d'apport partiel d'actifs non soumises à un agrément réalisées à compter du 1er janvier 2018.
Corrélativement, l'article 210 B bis du CGI qui prévoyait un dispositif autorisant de plein droit, sous réserve du respect de certaines conditions, l'apport des titres grevés de l'engagement de conservation de trois ans sans que soit remis en cause le régime spécial appliqué à l'opération initiale d'apport partiel d'actifs, a été abrogé pour les opérations de fusion, de scission ou d'apport partiel d'actifs non soumises à un agrément réalisées à compter du 1er janvier 2018.
Au cas présent, la société A, en sa qualité d'apporteuse, s'est engagée en 2017 dans l'acte d'apport à conserver pendant trois ans les titres de la société B remis en contrepartie de son apport partiel d'actifs.
Si la société A cède à la société C ses titres de la société B, titres grevés d'un engagement de conservation suite à l'opération d’apport partiel d’actifs réalisée en 2017, il ne peut pas être exigé que la société C reprenne cet engagement.
Le bénéfice du régime spécial des fusions accordé pour l'opération initiale d’apport partiel d’actifs réalisée en 2017 ne pourra pas être remis en cause de manière rétroactive sur le seul motif de la rupture de l’engagement de trois ans souscrits par la société A en 2017.
Il en irait de même en cas d'apport de titres grevés d'un engagement de conservation à l'occasion d'une opération de fusion-absorption de la société A, de scission ou d'apport partiel d'actifs placée sous le régime spécial des fusions.
Document lié :
BOI-IS-FUS-20-30-20 : IS - Fusions et opérations assimilées - Scissions et apports partiels d'actifs - Conséquences du défaut de souscription de l'engagement de conservation et du non respect de l'obligation de conservation des titres par les associés d'une société scindée
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-RES-IS-000028
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11610-PGP.html/identifiant=BOI-RES-IS-000028-20210309
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2021-03-09 00:00:00
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-0.0038668171036988497,
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0.008367907255887985,
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0.04567898064851761,
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0.021362226456403732,
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0.059796832501888275,
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-0.025852413848042488,
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0.013584472239017487,
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0.008682542480528355,
0.0027203874196857214,
-0.0029992905911058187,
0.003969103563576937,
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0.02479998767375946,
0.03208449110388756,
0.04501977190375328,
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0.003018921008333564,
0.006617154460400343,
-0.010293718427419662,
0.007185894064605236,
0.0006705838604830205,
0.0032368390820920467,
-0.028041357174515724,
-0.051801957190036774,
-0.004926390014588833,
-0.025294000282883644,
-0.030200170353055,
0.027795657515525818,
-0.00491945818066597,
0.032934557646512985,
0.015995126217603683,
0.04169509559869766,
-0.02935984916985035,
-0.0008513641078025103,
-0.008711443282663822,
0.08422879874706268,
-0.0482553131878376,
-0.021823540329933167,
-0.020383523777127266,
0.013173017650842667,
0.007096442393958569,
0.022800225764513016,
0.0030692133586853743,
-0.007236024364829063,
0.005258238408714533,
-0.02466852217912674,
0.010947762057185173,
0.014821706339716911,
-0.007395096588879824,
-0.01480705663561821,
-0.005433638580143452,
-0.010960225947201252,
0.0130280377343297,
0.06223070248961449,
0.026367776095867157,
-0.05060524493455887,
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0.000546251714695245,
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0.002770194550976157,
0.005398853681981564,
0.004918476566672325,
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0.01683911494910717,
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-0.03251488134264946,
0.032184772193431854,
0.018277160823345184,
-0.0352131649851799,
-0.008127867244184017,
-0.02063358947634697,
-0.04693710058927536,
0.005007030442357063,
-0.007073181681334972,
-0.017863458022475243,
0.041357092559337616,
-0.032718222588300705,
-0.01463092491030693,
-0.012718075886368752,
-0.0003776969388127327,
-0.010255351662635803,
-0.05226895585656166,
-0.014636765234172344,
-0.015515138395130634,
-0.005138492211699486,
0.009676431305706501,
-0.02188112400472164,
0.005792138632386923,
-0.0077466536313295364,
0.017093023285269737,
-0.044826678931713104,
-0.027551010251045227,
0.023227164521813393,
-0.012209942564368248,
0.01620197854936123,
0.02045903168618679,
-0.008294777944684029,
0.024954047054052353,
0.011323546059429646,
-0.024430321529507637,
0.009425448253750801,
-0.049324508756399155,
-0.021205227822065353,
0.01144417654722929,
-0.06191409379243851,
-0.06947144865989685,
0.05032337084412575,
0.03990675136446953,
-0.004675195086747408,
0.00854240357875824,
0.0773746594786644,
0.01007633563131094,
-0.049826495349407196,
0.08791190385818481,
0.02164122462272644,
0.017367830500006676,
0.04377611353993416,
0.032782409340143204,
-0.029124407097697258,
-0.03339386731386185,
-0.04462312161922455,
-0.024838346987962723,
-0.018770094960927963,
0.05645567923784256,
-0.046491023153066635,
-0.032387226819992065,
-0.06021449714899063,
0.006542500574141741,
-0.02220587432384491,
-0.005980329122394323,
0.002933455863967538,
0.034362807869911194,
-0.0028107448015362024,
-0.03197979927062988,
-0.01469340268522501,
0.002668948145583272,
0.005953874439001083,
0.016843749210238457,
-0.025798119604587555,
-0.029795978218317032,
0.028385622426867485,
-0.011880622245371342,
-0.0032442589290440083,
-0.017768466845154762,
0.028612107038497925,
-0.026857886463403702,
0.044660814106464386,
-0.004123094957321882,
-0.000368068169336766,
0.041616041213274,
-0.05021464452147484,
-0.004000031389296055,
-0.025730442255735397,
-0.02522774040699005,
0.023820864036679268,
0.009023706428706646,
0.012920823879539967,
0.03588413819670677,
0.04120131582021713,
-0.0412166602909565,
0.03829255327582359,
0.060664888471364975,
-0.028264805674552917,
0.0011460771784186363,
-0.03814110532402992,
0.003390684025362134,
0.04084232449531555,
0.02576686628162861,
-0.0028566888067871332,
-0.009203151799738407,
-0.05180935561656952,
0.026748111471533775,
-0.006934742443263531,
-0.010445020161569118,
-0.0458470955491066,
0.06390714645385742,
0.023247065022587776,
-0.029754674062132835,
-0.030393218621611595,
0.02803206257522106,
-0.026877325028181076,
-0.021664796397089958,
-0.014764648862183094,
-0.00954302866011858,
0.024063924327492714,
-0.010288585908710957,
-0.040427323430776596,
0.002776325447484851,
0.01982460729777813,
-0.05148765444755554,
-0.008488036692142487,
-0.03686349466443062,
0.014906039461493492,
-0.024716747924685478,
0.0223305132240057,
0.012670237571001053,
0.04811135679483414,
0.08552389591932297,
0.026139946654438972,
0.02513202093541622,
0.007971338927745819,
0.10306626558303833,
-0.008603948168456554,
-0.019349243491888046,
0.036779846996068954,
0.02192087657749653,
-0.07107624411582947,
0.030827559530735016,
-0.012192115187644958,
0.01597447320818901,
0.0019014845602214336,
-0.06848406791687012,
-0.03392256051301956,
-0.040590763092041016,
-0.008862649090588093,
-0.016446031630039215
] |
Actualité liée : 30/03/2021 : IF - TFB - Modulation du taux de l'abattement sur la base d'imposition de la taxe foncière sur les propriétés bâties en faveur des logements faisant l'objet d'un bail réel solidaire (loi n° 2020-1721 du 29 décembre 2020 de finances pour 2021, art. 128)
1
L'article 1388 octies du code général des impôts (CGI) permet aux communes et aux établissements publics de coopération intercommunale (EPCI) à fiscalité propre, sur délibération prise dans les conditions prévues au I de l'article 1639 A bis du CGI, d'instituer un abattement compris entre 30 % et 100 % sur la base d'imposition de taxe foncière sur les propriétés bâties des logements occupés à titre de résidence principale par un preneur à bail réel solidaire dans les conditions fixées de l'article L. 255-2 du code de la construction et de l'habitation (CCH), à l'article L. 255-19 du CCH.
I. Champ d'application de l'abattement
10
L'abattement prévu à l'article 1388 octies du CGI s'applique aux logements affectés à l'habitation principale et pris à bail réel solidaire dans les conditions fixées de l'article L. 255-2 du CCH à l'article L. 255-19 du CCH.
A. Logements affectés à l'habitation principale
20
Aux termes de l'article L. 255-1 du CCH, seuls les locaux affectés à l'habitation principale de l'occupant, pendant toute la durée du contrat, entrent dans le champ de l'exonération.
L'habitation principale se définit comme les immeubles ou les parties d'immeubles constituant la résidence habituelle et effective du contribuable, y compris les éléments bâtis formant dépendances tels les caves, garages et parties communes. Pour plus de précisions, il convient de consulter le BOI-IF-TFB-20-10-20-20.
Cette condition s'apprécie au 1er janvier de l'année d'imposition.
Remarque : Conformément à l'article L. 329-1 du code de l'urbanisme (C. urb.), ces logements sont attribués sous conditions de plafond de ressources, de loyers et le cas échéant de prix de cession.
B. Logements faisant l'objet d'un bail réel solidaire
30
L'abattement prévu à l'article 1388 octies du CGI s'applique aux logements faisant l'objet d'un bail réel solidaire. Constitue un bail réel solidaire, au sens de l'article L. 255-1 du CCH, un contrat par lequel un organisme de foncier solidaire consent à un preneur, dans les conditions prévues à l'article L. 329-1 du C. urb. et pour une durée comprise entre dix-huit et quatre-vingt-dix-neuf ans, des droits réels en vue de la location ou de l'accession à la propriété de logements, avec s'il y a lieu, obligation pour ce preneur de construire ou réhabiliter des constructions existantes.
40
Un bail réel solidaire peut être consenti à :
- un preneur qui occupe le logement sous conditions de plafonds de prix de cession des droits réels et de ressources fixés à l'article R. 255-1 du CCH (CCH, art. L. 255-2) ;
- un opérateur qui construit ou réhabilite des logements et qui s'engage à vendre les droits réels immobiliers attachés à ces logements à des bénéficiaires répondant à certaines conditions de ressources et à un certain prix ou à proposer la souscription de parts ou actions permettant la jouissance du bien par ces bénéficiaires (CCH, art. L. 255-3) ;
- un opérateur qui construit ou réhabilite des logements et qui s'engage à les mettre en location. Les plafonds du loyer applicables et des ressources du locataire sont fixés par décret en Conseil d’État (CCH, art. L. 255-4).
50
Dans le cas d'une vente, chacun des acquéreurs de droits réels immobiliers doit être agréé par l'organisme de foncier solidaire dans les conditions et délais fixés de l'article L. 255-10 du CCH à l'article L. 255-15 du CCH.
60
Le bail réel solidaire est conclu pour une durée comprise entre dix-huit et quatre-vingt-dix-neuf ans.
Le bail réel solidaire ne peut prévoir aucune faculté de résiliation unilatérale de la part du bailleur en dehors des cas prévus par le chapitre V du titre V du livre II de la partie législative du CCH, ni faire l'objet d'une tacite reconduction.
70
Lorsque la totalité des droits sont retirés du bail réel solidaire initial, ce dernier s'éteint (CCH, art. L. 255-3).
A l'expiration du bail, les droits réels immobiliers du preneur deviennent la propriété de l'organisme de foncier solidaire.
II. Modalités d'application de l'abattement
A. Nécessité d'une délibération
80
L'abattement prévu à l'article 1388 octies du CGI est subordonné à une délibération des communes ou des EPCI à fiscalité propre, prise dans les conditions prévues au I de l’article 1639 A bis du CGI.
1. Autorités compétentes pour prendre la délibération
90
Il s’agit :
- des conseils municipaux, pour les impositions à la taxe foncière sur les propriétés bâties perçues au profit des communes et des EPCI non dotés d’une fiscalité propre dont elles sont membres ;
- des organes délibérants des EPCI à fiscalité propre percevant la taxe foncière sur les propriétés bâties.
Remarque : En cas de fusion d’EPCI ou de création de commune nouvelle, en l'absence de délibération de l'EPCI issu de la fusion ou de la commune nouvelle, les délibérations prises en application de l'article 1388 octies du CGI, par les EPCI participant à la fusion ou les communes préexistantes, sont maintenues pour leur durée et leur quotité (CGI, art. 1639 A quater et CGI, art. 1640).
2. Portée et contenu de la délibération
100
Les délibérations prises en application de l'article 1388 octies du CGI doivent être de portée générale et concerner tous les logements pour lesquels les conditions requises sont remplies.
Elles ne peuvent pas modifier le périmètre d'application de l'abattement.
Ces délibérations doivent, en outre, mentionner le taux unique de l'abattement retenu par la commune ou l'EPCI à fiscalité propre à concurrence de 30 %, 40 %, 50 %, 60 %, 70 %, 80 %, 90 %, ou 100 % de la base imposable de taxe foncière sur les propriétés bâties.
L'article 128 de la loi n° 2020-1721 du 29 décembre 2020 de finances pour 2020 prévoit que les délibérations prises en application de l'article 1388 octies du CGI dans sa version en vigueur au 31 décembre 2020, qui ont institué l'abattement au taux de 30 %, restent applicables tant qu'elles n'ont pas été rapportées ou modifiées. L'article 128 de la loi n° 2020-1721 prévoit que les logements qui auraient bénéficié, au titre de 2021, de l'abattement prévu à l'article 1388 octies du CGI dans sa rédaction en vigueur au 31 décembre 2020 continuent à en bénéficier dans les mêmes conditions pour la durée restant à courir.
Le taux d’abattement est applicable sur l’ensemble du territoire de la commune ou de l’EPCI doté d'une fiscalité propre.
3. Date et durée de validité de la délibération
110
Conformément au I de l’article 1639 A bis du CGI, les délibérations doivent intervenir avant le 1er octobre pour être applicables à compter de l’année suivante.
120
Les délibérations demeurent valables tant qu’elles n’ont pas été modifiées ou rapportées.
B. Portée de l'abattement
130
L'abattement s'applique à la base de calcul de la taxe foncière sur les propriétés bâties, c'est-à-dire au revenu cadastral défini à l'article 1388 du CGI actualisé et revalorisé. Il ne s'applique que pour le calcul de cette taxe et des taxes additionnelles à cette taxe perçues, le cas échéant par :
- des établissements publics fonciers (BOI-IF-AUT-70) ;
- des EPCI sans fiscalité propre dont les communes concernées sont membres ;
- des communes ou des EPCI à fiscalité propre ayant institué la taxe pour la gestion des milieux aquatiques et la prévention des inondations (CGI, art. 1530 bis) ;
- la région Ile-de-France pour la taxe additionnelle spéciale annuelle (CGI, art. 1599 quater D).
140
En revanche, conformément à l’article 1522 du CGI, il ne concerne pas la taxe d’enlèvement des ordures ménagères.
150
L'abattement est accordé pour la seule part revenant à la commune ou à l’EPCI à fiscalité propre ayant pris une délibération en ce sens.
C. Durée
160
Cet abattement s'applique pendant toute la durée du bail réel solidaire restant à courir à compter de la délibération sauf cas de remise en cause prévu au II-E § 230 et sous réserve du respect des obligations déclaratives prévues au III § 240 et 250.
D. Articulation de l'abattement avec les autres dispositifs d'exonération
170
D'une manière générale, il est rappelé que, dès lors que les délibérations prises par chaque commune ou EPCI à fiscalité propre portent sur la part de taxe foncière qui leur revient, une même construction peut être imposée à raison de la part revenant à la commune ou l'EPCI et être partiellement ou totalement exonérée à raison de l'autre part.
1. Articulation avec les exonérations de longue durée en faveur du logement social
180
Dans l’hypothèse où un logement bénéficie de l’une des exonérations prévues à l'article 1384 A du CGI, à l'article 1384 C du CGI et à l'article 1384 D du CGI, il convient de faire courir cette exonération jusqu’à son terme et d’appliquer ensuite l’abattement prévu à l'article 1388 octies du CGI pour la période restant à courir.
2. Articulation avec les exonérations des constructions nouvelles et assimilées
190
Lorsqu'une construction remplit les conditions pour bénéficier de l'exonération temporaire de deux ans prévue à l'article 1383 du CGI et de l'abattement prévu à l'article 1388 octies du CGI, l'exonération prévue à l'article 1383 du CGI prévaut.
200
Cependant, conformément au I de l’article 1383 du CGI, les communes peuvent moduler de 100 % à 40 % le taux d’exonération de deux ans pour la part de taxe foncière qui leur revient. Les EPCI peuvent supprimer cette exonération pour la part qui leur revient. Dès lors, un même immeuble peut être exonéré ou bénéficier de l'abattement en vertu de dispositions différentes sur la part de taxe foncière sur les propriétés bâties perçue au profit de chaque entité bénéficiaire.
210
Exemple 1 : Une construction prise à bail réel solidaire est achevée le 1er avril N. Cette construction nouvelle a été portée à la connaissance de l’administration dans les 90 jours de son achèvement conformément à l'article 1406 du CGI.
Par délibération, l'EPCI a supprimé pour la part de taxe foncière sur les propriétés bâties qui lui revient l'exonération de deux ans en faveur des constructions nouvelles. La commune quant à elle ne délibère pas et maintient ainsi l'exonération totale sur la part qui lui revient.
Par délibération, la commune et l'EPCI à fiscalité propre, dont la commune est membre, ont décidé, conformément à l'article 1388 octies du CGI, de prévoir que la base d'imposition à la taxe foncière sur les propriétés bâties des logements faisant l'objet d'un bail réel solidaire fait l'objet d'un abattement de 50 %.
Au titre de N+1 et de N+2, la construction nouvelle est exonérée en totalité à raison de la part communale conformément à l'article 1383 du CGI et bénéficie d'un abattement de 50 % à raison de la part intercommunale en application de l'article 1388 octies du CGI.
À compter de N+3, la construction bénéficie d'un abattement de 50 % à raison des parts communale et intercommunale en application de l'article 1388 octies du CGI.
Exemple 2 : Une construction prise à bail réel solidaire est achevée le 1er avril N. Cette construction nouvelle a été portée à la connaissance de l’administration dans les 90 jours de son achèvement conformément à l'article 1406 du CGI.
Par délibération, la commune limite à 40 % pour la part de taxe foncière sur les propriétés bâties qui lui revient l'exonération de deux ans en faveur des constructions nouvelles. L'EPCI quant à lui ne délibère pas et maintient ainsi l'exonération totale sur la part qui lui revient.
Par délibération, la commune et l'EPCI à fiscalité propre, dont la commune est membre, ont décidé, conformément à l'article 1388 octies du CGI, de prévoir que la base d'imposition à la taxe foncière sur les propriétés bâties des logements faisant l'objet d'un bail réel solidaire fait l'objet d'un abattement de 50 %.
Au titre de N+1 et de N+2, la construction nouvelle est exonérée en totalité à raison de la part intercommunale conformément à l'article 1383 du CGI et bénéficie d'un abattement de 50 % à raison de la part communale en application de l'article 1388 octies du CGI.
À compter de N+3, la construction bénéficie d'un abattement de 50 % à raison des parts communale et intercommunale en application de l'article 1388 octies du CGI.
3. Articulation avec les abattements des logements sociaux situés dans les quartiers prioritaires de la politique de la ville
220
En principe, l'abattement prévu à l'article 1388 octies du CGI s'applique après celui prévu à l'article 1388 bis du CGI.
E. Remise en cause
230
L’abattement est supprimé notamment :
- si le logement cesse d’être affecté à l’habitation principale ;
- en cas de vente ou de cession, si la transmission des droits réels n'est pas agréée par l'organisme de foncier solidaire, dans les conditions fixées à l'article L. 255-11 du CCH ;
- en cas de résiliation du bail réel solidaire ou à l'expiration du bail.
III. Obligations déclaratives
240
En application de l'article 1388 octies du CGI, pour pouvoir bénéficier de l'abattement, le redevable de la taxe doit avoir adressé, au service des impôts du lieu de situation des biens, avant le 1er janvier de l'année suivant celle de la signature du bail réel solidaire :
- une déclaration conforme au modèle établi par l'administration (imprimé n° 6738-SD prochainement disponible sur le site www.impots.gouv.fr) comportant tous les éléments d'identification des biens (série « commune, section, numéro de plan, bâtiment, entrée, niveau » ou « numéro d'invariant du local ») ou, le cas échéant, toute modification affectant les locaux bénéficiant de l'abattement ;
- une copie du bail réel solidaire fourni en annexe à la déclaration prochainement disponible. Cette obligation déclarative est réputée satisfaite lorsque le preneur à bail réel solidaire a fourni une copie du bail pour l'ensemble des locaux situés dans la même commune.
250
Lorsque cette déclaration accompagnée des pièces justificatives est souscrite hors délai, l'abattement s'applique pour la durée restant à courir après le 31 décembre de l'année de la souscription.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IF-TFB-20-30-60
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10922-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TFB-20-30-60-20210330
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2021-03-30 00:00:00
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Question :
Sous quelles conditions les dons qui ne sont pas issus d’un appel public à la générosité peuvent-ils être redistribués par un fonds de dotation et ouvrir droit à l’avantage fiscal prévu par l'article 200 du code général des impôts (CGI) et l'article 238 bis du CGI ?
Réponse :
Au plan juridique, conformément au III de l’article 140 de la loi n° 2008‑776 du 4 août 2008 de modernisation de l’économie, les dons qui ne sont pas issus d’un appel à la générosité publique ne constituent pas des ressources du fonds de dotation mais des libéralités qui doivent obligatoirement être incorporées à la dotation.
Lorsque les statuts prévoient que la dotation de l’organisme est consomptible, ces dons, qui ont été incorporés à la dotation, peuvent être redistribués à des organismes éligibles au régime fiscal du mécénat.
Toutefois, ces libéralités ne pourront ouvrir droit à l’avantage fiscal prévu par l'article 200 du code général des impôts (CGI) et par l'article 238 bis du CGI qu’à la condition que le fonds de dotation reverse également les produits tirés des dons incorporés à la dotation, étant précisé :
- qu’aucun montant minimum n’est exigé concernant le versement des produits tirés de la capitalisation des dons ;
- qu’aucune condition n’est posée quant à la durée de la capitalisation. Aussi, le fait que les dons ne fassent que transiter par la dotation avant d’être redistribués n’est pas un obstacle au bénéfice du régime fiscal du mécénat dès lors que la dotation est productive de produits (intérêts ou revenus de placement).
En revanche, ne peuvent bénéficier des dispositions de l'article 200 du CGI et de l'article 238 bis du CGI, les libéralités qui, en contravention des dispositions de l'article 140 de la loi n° 2008‑776 du 4 août 2008 de modernisation de l’économie, seraient redistribuées sans être incorporées à la dotation ou qui seraient incorporées à une dotation ne générant aucun produit.
Document lié :
BOI-BIC-RICI-20-30-10-15 : BIC - Réductions d'impôt - Mécénat ou réduction d'impôt pour les dons en faveur des œuvres et organismes visés à l'article 238 bis du CGI - Champ d'application - Cas particuliers
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-RES-BIC-000069
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12384-PGP.html/identifiant=BOI-RES-BIC-000069-20210217
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2021-02-17 00:00:00
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0.0482601672410965,
-0.010500607080757618,
-0.030343767255544662,
-0.04441718012094498,
-0.01289364229887724,
0.08643998950719833
] |
1
Les croquis de conservation sont confectionnés par les géomètres-cadastreurs lors de leurs déplacements sur le terrain. Pour les réaliser, ces derniers sont accrédités par un arrêté préfectoral (BOI-ANNX-000464) pris à la demande du directeur départemental ou régional des finances publiques, à accéder aux propriétés particulières, communales ou domaniales.
Ces documents ont pour objet :
- de permettre l'application, sur le plan cadastral, des changements constatés sur le terrain par le géomètre-cadastreur ;
- de garder trace des modifications successives apportées au dit plan depuis l'époque de son établissement ;
- de fournir, le cas échéant, les éléments nécessaires pour déterminer la superficie des parcelles, des subdivisions fiscales et du domaine public.
D'une manière générale il peut être dit qu'il est fait usage de croquis de conservation dans les cas suivants :
- le changement affecte le numérotage des parcelles ainsi que leurs limites, mais il est généralement indépendant de la volonté des propriétaires (car sinon il aurait nécessité un document d'arpentage) ; il s'agit d'une mise à jour foncière ;
- le changement ne requiert pas une délimitation de propriété avec attribution de nouveaux numéros de parcelles, il s'agit d'une simple mise à jour fiscale du plan.
On distingue à cet effet les croquis affectant les limites parcellaires ou « croquis fonciers » et ceux ayant un caractère fiscal ou « croquis fiscaux ».
Dans certains cas également, il peut être fait usage de croquis de conservation pour procéder à la rectification d'erreurs entachant le plan cadastral.
I. Croquis de conservation portant changement des limites parcellaires : les croquis fonciers
10
La procédure du croquis foncier doit impérativement être utilisée dès lors qu'un changement constaté par un géomètre-cadastreur implique un changement de limite parcellaire, et donc de numérotation, d'une ou plusieurs parcelles.
A. Objet des croquis fonciers
20
Un croquis de conservation dit « foncier » est établi pour constater les changements suivants :
- réunion de parcelles (à la demande du propriétaire ou à l'initiative du service, avec dans tous les cas l'accord des parties) ;
- changement de limites intercommunales ;
- changement dans la consistance des parcelles provenant de causes naturelles (alluvion, érosion, formation d'île) ;
- déplacement naturel du lit des rivières non domaniales ;
- incorporation au domaine non cadastré de propriétés acquises par les collectivités publiques ;
- abandon de fractions de parcelles à la commune ;
- constatation de certains transferts de gestion portant sur des parties de parcelles ou du domaine public non cadastré.
B. Conditions générales de formation des croquis fonciers
30
Du fait de la modification de limites parcellaires les conditions de formation des croquis fonciers présentent, tant du point de vue de la présentation des documents que des règles et procédures encadrant leur réalisation, de nombreuses analogies avec celles des documents d'arpentage.
1. Établissement et présentation
40
Les croquis fonciers sont établis par le géomètre-cadastreur lors de ses déplacements sur le terrain.
50
Ils sont établis à l'échelle originelle des plans (ou à une échelle différente si cela s'avère nécessaire pour assurer une bonne lisibilité au croquis) en prenant pour base un extrait du plan cadastral en vigueur. Ils présentent la configuration ancienne des parties modifiées et la configuration nouvelle telle qu'elle résulte des constatations effectuées sur le terrain. Tous les éléments nécessaires à leur application ultérieure au plan cadastral doivent y figurer (points fixes de rattachement, cotes, etc.).
La rédaction d'un croquis foncier obéit aux mêmes règles de forme que celle d'un document d'arpentage, tant en ce qui concerne la partie graphique (présentation du fond de plan) que la partie littérale. En particulier, le détail du calcul des contenances nouvelles doit impérativement être joint au dossier. Par ailleurs, il est précisé qu'il n'existe pas, pour les croquis fonciers, de procédure équivalente à celle des documents d'arpentage numériques. Le dossier doit donc obligatoirement comporter un croquis au format papier.
La date d'établissement du croquis, le nom et la signature du géomètre-cadastreur doivent également figurer sur le document.
60
Il est rappelé que les croquis fonciers comme les documents d'arpentage doivent être archivés sans limitation de durée, et donc rester disponible en consultation tant pour les besoins du service que pour les usagers du plan.
70
Les changements constatés par les croquis fonciers provoquent toujours une modification du numérotage parcellaire. Les propriétaires concernés sont en conséquence invités à signer les croquis (sauf dans le cas des réunions de parcelles puisqu'une signature est déjà portée sur le formulaire n° 6505-SD). Quand elle présente un intérêt, la justification du changement est consignée sur le croquis lui-même pour être approuvée par les parties.
2. Règles de mise en place et de formation des parcelles
80
Les règles de formation des parcelles et de mise en place des limites sont, en ce qui concerne les croquis fonciers, identiques à celles qui président à la confection des documents d'arpentage. Ainsi, la formation des parcelles nouvelles s'effectue normalement dans le cadre de chaque ancienne parcelle. Les limites anciennes ne doivent pas être supprimées. Il est constitué une nouvelle parcelle pour chacune des fractions de parcelle résultant de la nouvelle délimitation.
3. Numérotage des parcelles
90
Au fur et à mesure de leur établissement les croquis fonciers font l'objet d'un numérotage dans MAJIC pour attribution d'un numéro de document et des numéros parcellaires, dans des conditions identiques aux documents d'arpentage.
4. Calcul des contenances
100
Les principes et les tolérances applicables en la matière sont identiques à ceux régissant les documents d'arpentage. Dans le cas des croquis fonciers, les contenances pourront être déterminées soit graphiquement, soit par répartition.
Les résultats des calculs sont reportés de manière lisible sur la chemise n° 6463-N-SD, de la même manière que pour les documents d'arpentage.
Remarque : Il est rappelé qu'il n'est pas procédé à un nouveau calcul de contenance dans le cas de réunion de parcelles, la parcelle résultante ayant comme contenance la somme des contenances des parcelles composantes.
5. Mesures de liaison
110
La réalisation d'un croquis foncier conduit à la modification du numérotage des parcelles dans la documentation cadastrale. Il est donc nécessaire, afin d'assurer la concordance de cette documentation avec le fichier immobilier géré par le service de la publicité foncière, d'en informer ce service.
Après attribution des numéros parcellaires dans MAJIC, le service du cadastre transmet au service de la publicité foncière un procès verbal n° 6493 N permettant la mise à jour du fichier immobilier dans le logiciel FIDJI (fichier informatisé de la documentation juridique sur les immeubles). La mise à jour de FIDJI est alors transmise et intégrée dans la BNDP, qui met en œuvre une liaison automatique avec MAJIC.
La liaison automatique BNDP-MAJIC a pour effet de valider automatiquement dans MAJIC les documents de filiation (documents d'arpentage et croquis fonciers) publiés au service de la publicité foncière. Un document de filiation n'est validé que lorsque les contrôles sur les lots d'analyse (parcelles mères actives, titulaires de droits, nature des droits exercés sur les parcelles concernées, etc) sont corrects. Dans le cas contraire, l'échec de la liaison est inscrit dans les listes d'anomalies. Les documents de filiation mentionnés dans ces listes doivent être expertisés puis faire l'objet d'une validation manuelle dans MAJIC.
Suite à la validation du croquis foncier les parcelles nouvelles (ou parcelles filles) deviennent actives (dans le cas particulier du passage au domaine non cadastré celui-ci devient définitif) et les parcelles anciennes (ou parcelles mères) sont annulées.
120
Les propriétaires sont informés du changement de désignation cadastrale de leurs parcelles par l'envoi d'un imprimé n° 6506 NM.
6. Application au plan cadastral
130
L'application au plan des croquis fonciers suit les mêmes principes que celle des documents d'arpentage, dont les règles et modalités sont détaillées au II-A § 70 et suivants du BOI-CAD-MAJ-10-40.
140
Deux modes d'organisation peuvent être adoptés, selon les spécificités du service :
- le géomètre-cadastreur qui a réalisé le croquis l'applique provisoirement dans l'application PCI avant sa transmission au service de la publicité foncière. Il convient alors, après la validation, de réaliser l'application définitive au plan cadastral ;
- il n'est pas réalisé d'application provisoire dans PCI. L'application définitive est alors réalisée directement après validation par le service de la publicité foncière.
C. Cas particuliers
150
Outre les cas de réunions de parcelles, les croquis fonciers s'appliquent le plus souvent aux modifications de limites parcellaires portant sur des parcelles appartenant aux personnes publiques.
1. Réunions de parcelles
160
Les parcelles à réunir doivent remplir simultanément les conditions suivantes :
- appartenir aux titulaires des mêmes droits sur les parcelles concernées ;
- être contiguës ;
- présenter une situation identique au regard de leur publication au fichier immobilier, c’est-à-dire toutes publiées ou non publiées.
Dans le cas où ces trois conditions sont remplies et que les parcelles sont grevées de droits ou de charges, celles-ci ne pourront être réunies que dans les deux situations suivantes :
- les parcelles à réunir ne sont grevées d’aucune charge ou sont grevées uniquement de servitudes ;
- les parcelles à réunir sont grevées de droits ou de charges identiques.
Par conséquent, des parcelles grevées (ou bénéficiant) de droits et de charges différents, à l’exception des servitudes, ne peuvent faire l’objet d’une réunion.
D'une manière générale et afin d'éviter toutes difficultés ultérieures, le service du cadastre se doit, s'il y a le moindre doute quant aux conditions de réunion, de se rapprocher du service de la publicité foncière avant toute opération de cette nature.
170
Suite à l'informatisation des services de la publicité foncière, la publication au fichier immobilier des réunions de parcelles a été simplifiée. Elles sont désormais publiées de façon purement réelle : lors de leur saisie dans FIDJI seuls les immeubles sont identifiés, sans se préoccuper des titulaires de droits concernés. Par conséquent dans un souci de simplification des procédures et pour éviter des travaux lourds et redondants, le contrôle préalable des conditions énoncées au I-C-1 § 160 sont du seul ressort des services du cadastre.
180
Lorsque les conditions énoncées ci-dessus sont vérifiées, la réunion de parcelle peut être effectuée à la demande des propriétaires, rédigée à l'aide de l'imprimé n° 6505-SD ou sur papier libre. Elle peut également être réalisée à l'initiative du service après recueil de l'accord des propriétaires concernés sur l'imprimé n° 6505-SD, ou après leur acceptation expresse ou tacite (absence de réponse dans le mois).
190
La procédure mise en œuvre ensuite est celle du croquis foncier : après numérotage du croquis et de la nouvelle parcelle dans MAJIC, un procès-verbal n° 6493 N est transmis au service de la publicité foncière pour publication. Après publication, le propriétaire est informé du nouveau numéro parcellaire en vigueur par envoi d'un imprimé n° 6506 NM.
200
Comme indiqué précédemment, les superficies des parcelles nouvelles sont obtenues par addition des surfaces des parcelles réunies ; en aucune manière il n'est procédé à un nouveau calcul.
210
Le propriétaire garde la possibilité de joindre à sa réquisition de réunion un document d'arpentage établi à sa demande.
2. Incorporation au domaine non cadastré
220
Les portions de territoires non cadastrées, c'est à dire non divisées en parcelles, sont les suivants :
- d'une part les emplacements occupés par de grandes étendues de terrains improductifs de revenu, par les rues, les places publiques, les routes et autoroutes, la voirie des communes, les fortifications, remparts et glacis des ouvrages militaires, les rivages de la mer, les canaux de navigation de l'État non concédés, les cours d'eau domaniaux ;
- d'autre part, les terrains qui forment le lit des cours d'eau non domaniaux.
En dehors des terrains visés précédemment, toute la superficie du territoire est cadastrée, même s'il s'agit de terrains non imposables et quels que soient les motifs de l'exemption de l'impôt : propriétés appartenant à des collectivités publiques, improductives de revenus et affectées à un service d'utilité générale ou sols et dépendances indispensables et immédiates des bâtiments de toute nature et emplacements utilisés pour un usage commercial ou industriel.
230
L'incorporation au domaine non cadastré ne fait le plus souvent l'objet d'aucune formalité particulière ; elle découle simplement de l'exécution des travaux. Les changements en résultant sont constatés d'office par le service du cadastre au moyen de croquis de conservation. Si l'incorporation au domaine non cadastré intervient rapidement après un transfert de propriété (acquisition par une personne publique par exemple), le document d'arpentage publié à cette occasion peut être utilisé comme croquis de terrain pour mise à jour de la documentation cadastrale. Il ne dispense pas cependant de la mise en œuvre de la procédure du croquis foncier.
240
Avant de passer une portion de territoire au domaine non cadastré il convient de vérifier que les parcelles concernées ne sont pas grevées de charge ou de servitude. En effet, le passage d'une parcelle au domaine non cadastré entraîne sa suppression et par conséquent la radiation des charges qu'elle supporte.
Cependant, l'incorporation au domaine non cadastré d'une parcelle grevée d'une servitude de passage peut s'avérer possible. Tel est le cas d'une parcelle grevée d'une servitude de passage dont le transfert au domaine non cadastré libère l'accès à une voie publique (ne justifiant alors plus la présence de la servitude). En principe, la renonciation ou la suppression d'une servitude préalablement publiée doit être obligatoirement publiée au service de la publicité foncière en application du 1 de l'article 28 du décret n° 55-22 du 4 janvier 1955 portant réforme de la publicité foncière. Cependant, dans ce cas particulier, le dépôt du procès-verbal du cadastre constatant le passage au domaine non cadastré de la parcelle grevée de servitude au service de la publicité foncière, entraînera de fait la disparition de la servitude du fichier immobilier, en même temps que l'intégration de la parcelle au domaine non cadastré.
3. Mutation d'un terrain non cadastré
250
Conformément à l'article 7 du décret n° 55-22 du 4 janvier 1955, tout acte ou décision judiciaire sujet à publicité dans un service de la publicité foncière doit indiquer, pour chacun des immeubles qu'il concerne, la nature, la situation, la contenance et la désignation cadastrale (section, numéro du plan et lieu-dit).
Pour ce faire, toute portion de territoire objet d'un acte de mutation doit avoir été cadastrée préalablement à la rédaction de l'acte.
Le service du cadastre est habilité à créer des parcelles au sein d'un terrain non cadastré appartenant à l'État ou - dans un département cité au BOI-ANNX-000388 où s'applique le service foncier 67 - à une collectivité publique et dont la masse globale est d'ores et déjà délimitée. Ces travaux de ré-agencement de propriété seront réalisés selon la procédure du croquis foncier.
En revanche le service du cadastre n'est pas habilité à modifier les limites de propriétés pré-existantes. Dans ce cas, il convient de mettre en œuvre la procédure de délimitation correspondant à la situation des terrains concernés (ces procédures diffèrent selon que les terrains appartiennent à une personne privée, au domaine privé ou au domaine public d'une personne publique). Ces procédures sont détaillées au BOI-CAD-REM-10-40.
a. Cas particulier des mutations domaniales
260
Ne sont considérés comme mutations domaniales que les changements d'affectation d'immeubles du domaine public qui les font dépendre d'une autre administration ou d'un autre service à l'intérieur de la même collectivité publique. Tout transfert de bien du domaine privé d'une collectivité publique à une autre constitue une cession et est soumis en conséquence aux règles générales de la publicité foncière.
Les transferts de gestion et les changements d'affectation ne sont en revanche pas soumis à publicité foncière. Ils sont constatés d'office au vu de pièces justificatives fournies par les collectivités intéressées.
270
Pour une saine gestion des immeubles, il peut parfois s'avérer nécessaire de procéder à des divisions parcellaires pour permettre d'identifier les terrains affectés aux différents services. Lorsqu'un transfert de gestion concerne une portion de parcelle, il est préférable que le service local du domaine sollicite le service du cadastre en amont afin de procéder à une division de la parcelle concernée par croquis foncier. Cela étant, dans le cas où la division parcellaire n'aurait pas été réalisée en amont du transfert de gestion, la procédure suivante est préconisée :
- un exemplaire du procès-verbal constatant le transfert de gestion est transmis par le service local du domaine au service du cadastre qui établit alors un croquis foncier ;
- conformément à la procédure du croquis foncier, le changement de numérotation parcellaire intervenu est notifié au service de la publicité foncière à l'aide de l'imprimé n° 6493 N ;
- le service de cadastre informe le service local du domaine de la modification des références parcellaires.
b. Cas particuliers des cessions de domaine public à domaine public
280
Les transferts de compétences entre collectivités entraînent également le transfert des biens immobiliers nécessaires à leur exercice. En application de l'article L. 3112-1 du code général de la propriété des personnes publiques, il peut s'agir de cessions amiables de domaine public à domaine public, sans déclassement préalable.
4. Cas de la voirie communale
290
La voirie communale comprend, d'une part, les voies communales qui font partie du domaine public et, d'autre part, les chemins ruraux qui appartiennent au domaine privé de la commune.
Ni les uns ni les autres ne forment des parcelles cadastrales.
a. Les voies communales
300
Le classement, l'ouverture, le redressement, la fixation de la largeur, ainsi que le déclassement des voies communales sont prononcés par délibération du conseil municipal.
La délibération du conseil municipal décidant le redressement ou l'élargissement d'une voie existante emporte, lorsqu'elle est exécutoire, transfert au profit de la commune de la propriété des parcelles non bâties situées à l'intérieur des limites fixées par le plan parcellaire auquel elle se réfère et qui lui est annexé. En revanche, le transfert de propriété résultant d'une décision d'ouverture de voies ne peut être effectué que par acquisition amiable ou ordonnance d'expropriation.
Dans les deux cas, postérieurement à la publication du transfert de propriété, le service du cadastre constate d'office l'affectation à l'usage du public en incorporant les parcelles acquises par la commune au domaine non cadastré, selon la procédure du croquis foncier.
b. Les chemins ruraux
310
Sont dénommés « chemins ruraux » les chemins appartenant aux communes, affectés à l'usage du public mais qui n'ont pas été classés comme voies communales.
Les chemins d'exploitation créés à l'occasion d'opérations d'aménagement foncier ou les chemins de desserte ouverts par une association syndicale autorisée peuvent être incorporés au réseau des chemins ruraux d'une commune. Cette incorporation est décidée par le conseil municipal sur proposition de la personne morale à qui le chemin appartient. L'acte portant transfert est soumis à publicité foncière. Une fois la mutation publiée, le service du cadastre incorpore le chemin au domaine non cadastré selon la procédure du croquis foncier.
L'ouverture, le redressement, la fixation de la largeur et l'aliénation des chemins ruraux obéissent aux mêmes règles que celles relatives aux voies communales.
5. Abandon de parcelles à la commune
320
Aux termes de l'article 1401 du code général des impôts : « Les contribuables ne peuvent s'affranchir de l'imposition à laquelle les terres vaines et vagues, les landes et bruyères et les terrains habituellement inondés ou dévastés par les eaux doivent être soumis, que s'il est renoncé à ces propriétés au profit de la commune dans laquelle elles sont situées ».
La déclaration d'abandon opère transfert immédiat de la propriété de ces parcelles à la commune sans que celle-ci puisse s'y opposer. Cette déclaration n'ayant pas une forme authentique, elle ne peut être publiée en l'état.
330
En conséquence, la procédure à mettre en œuvre est la suivante :
- lorsque l'abandon ne porte que sur une fraction de parcelle, et à défaut de production d'un document d'arpentage, un croquis foncier est dressé par le géomètre-cadastreur et publié au service de la publicité foncière afin d'attribuer une référence cadastrale à la portion de territoire objet de la mutation ;
- lorsque l'abandon porte sur une ou plusieurs parcelles entières déjà inscrites au fichier immobilier, le service du cadastre établit en double exemplaire un procès-verbal n° 6496-SD comportant la désignation des parcelles à muter. Les deux exemplaires du procès-verbal n° 6496-SD, accompagnés d'une copie de la déclaration d'abandon, sont transmis au service de la publicité foncière pour publication ;
- lorsque la parcelle n'est pas inscrite au fichier immobilier, il n'est pas établi de procès-verbal.
6. Changements de limites intercommunales
340
Après mise en œuvre de la procédure décrite aux articles L. 2112-2 et suivants du code général des collectivités territoriales, comprenant notamment la signature par les collectivités concernées de procès-verbaux de délimitation intercommunale, les changements de limites intercommunales sont constatés par croquis de conservation. La procédure à mettre en œuvre est celle décrite dans au I-B § 10 du BOI-CAD-REM-10-40-30-10 .
350
Les propriétaires sont avertis du changement de désignation de leurs parcelles par l'envoi d'un imprimé n° 6506 NM. Pour les parcelles inscrites au fichier immobilier, le service publie un procès-verbal n° 6493 N unique pour l'ensemble des parcelles concernées.
Le nom de la commune cédante est inscrit en situation ancienne, comme titre. Il est suivi des indications relatives aux parcelles transférées. Le nom de la commune cessionnaire est inscrit en situation nouvelle avec les parcelles désignées sous leur nouvelle référence.
Lorsque les parcelles sont divisées par la nouvelle limite les fractions maintenues dans leur commune d'origine sont inscrites en situation nouvelle, sous leur nouvelle désignation cadastrale, à la suite du nom de la commune cédante. Les fractions transférées figurent également en situation nouvelle, sous leur nouvelle désignation cadastrale, à la suite du nom de la commune cessionnaire.
7. Changements de limites d'État
360
L'initiative et la mise en œuvre d'une rectification ou d'une modification de frontière sont assurées par le Ministère des affaires étrangères. Après vérification par les services du cadastre des plans modificatifs réalisés et approbation du traité ou de la convention, la frontière modifiée est appliquée dans la documentation cadastrale à l'aide de croquis fonciers.
Ce croquis comporte la suppression des parcelles transférées et, si l'opération internationale n'a pas prévu l'établissement d'un document d'arpentage, la création des parcelles identifiant le territoire reçu.
8. Cas des cours d'eau non domaniaux
370
Bien que, sauf titre ou prescription contraire, le lit des cours d'eau non domaniaux appartienne aux propriétaires riverains suivant une ligne supposée tracée au milieu du cours d'eau, ils ne sont pas divisés en parcelles. Si une partie du lit n'appartient pas au propriétaire riverain, cette partie -bien que non figurée au plan- donne lieu à création de parcelle avec attribution d'un numéro parcellaire.
380
Par ailleurs, en cas de modification du lit d'un cours d'eau, il appartient au service du cadastre de s'informer auprès du service chargé de la police des eaux, de la nature artificielle ou naturelle de la modification. En effet il est prévu, de manière réglementaire, de prendre en compte par croquis foncier les déplacements des lits des rivières provenant de causes uniquement naturelles.
II. Croquis de conservation présentant une mise à jour fiscale - les croquis fiscaux
390
Comme les croquis fonciers, les croquis fiscaux sont établis d'office par les géomètres-cadastreurs aux fins de mise à jour du plan. En revanche, ils n'engendrent jamais de modification de limite parcellaire.
A. Objet des croquis fiscaux
400
Il s'agit de croquis de conservation établis pour constater des changements n'affectant pas les limites parcellaires et répondant donc essentiellement à la mission fiscale du cadastre.
Ils sont notamment utilisés pour les changements suivants :
- modification de la représentation au plan d'immeubles bâtis (constructions nouvelles, additions de construction, démolitions, etc.) ;
- changements de natures de culture portant sur des parties de parcelles ;
- changements dans la désignation des voies et numéros de voirie appelés à modifier ou à compléter les renseignements de même nature figurant au plan cadastral.
Ils ne provoquent pas de changement de numérotage cadastral et ne sont jamais signés par les propriétaires.
B. Règles d'établissement des croquis fiscaux
410
Les règles d'établissement des croquis fiscaux portent sur l'ensemble des mises à jours pouvant être réalisées selon cette procédure, qu'elles concernent la modification de constructions ou de subdivisions fiscales.
1. Propriétés bâties
420
En ce qui concerne les propriétés bâties, le géomètre-cadastreur doit s'attacher à constater tous les changements intervenus.
Néanmoins, il y a lieu de négliger les constructions ne présentant pas un caractère suffisant de stabilité et de durée. Il en est de même en ce qui concerne les bâtiments secondaires (abris de jardin par exemple) construits en matériaux légers, ayant une valeur locative négligeable et dont la superficie ne dépasse pas dix mètres carrés.
En revanche, les transformateurs EDF, bien que leur superficie au sol soit généralement inférieur à dix mètres carrés, sont à prendre en compte, étant donné l'importance de leur valeur locative.
Il est également précisé que les séparations internes à un corps de bâtiment ne formant pas limite de propriété ne doivent pas être représentées au plan.
Le géomètre-cadastreur doit, par ailleurs, lever les détails topographiques importants susceptibles d'améliorer la lisibilité du plan cadastral ; il en sera notamment ainsi pour les réseaux routiers intérieurs aux ensembles immobiliers ; ces détails sont à représenter en tirets.
Enfin, il y a lieu de constater par des croquis fiscaux, bien que ne nécessitant aucune opération de levé, les réunions de subdivision fiscales entières, les suppressions de bâtiments entiers, ainsi que les rectifications à apporter aux écritures et aux signes conventionnels.
2. Propriétés non bâties
430
S'agissant des propriétés non bâties, il y a lieu en matière de formation des subdivisions fiscales de faire application des règles suivantes.
a. Nature de culture
435
Les parties d'une même pièce de terre appartenant à un même propriétaire et ne différant que par l'assolement ne forment qu'une seule parcelle ou subdivision fiscale. S'il y a lieu d'effectuer un classement multiple (½ T1, ½ T2 par exemple), les superficies respectives non représentées au plan sont désignées par les lettres j, k, etc.
En revanche, dans le cas où au sein d'une même parcelle, les fonds contigus sont d'une nature absolument distincte et doivent recevoir une estimation différente (terre et vigne, par exemple), il convient de former plusieurs subdivisions fiscales.
De même, s'agissant de séparations matérielles, un terrain d'une seule nature de culture appartenant à un même propriétaire, mais divisé par un mur, une futaie, un fossé large et profond ou toute autre limite matérielle fixe, forme autant de parcelles qu'il renferme de divisions.
b. Cultures mêlées
436
Les cultures mêlées telles que terres labourables ou prés mêlés d'arbres ne forment qu'une seule parcelle non subdivisée.
c. Surfaces temporairement exemptées de la taxe foncière
437
Les portions de terrain admises à bénéficier d'une exemption temporaire d'impôt foncier ne constituent pas de subdivisions distinctes des fonds contigus lorsque la nature de culture ou de peuplement est identique. Dans la documentation littérale, chaque portion est identifiée par les lettres j, k, etc.
d. Petites surfaces
438
Il n’est pas formé de subdivision fiscale distincte dans les parcelles bâties dont la superficie est inférieure à 1 000 m². De manière générale, il ne sera pas représenté au plan de subdivision fiscale d'une superficie inférieure à 5 ares.
Ainsi, sous réserve que leur contenance soit inférieure à 5 ares, les petites parties de terre inculte, les haies en broussailles ou les bouquets d'arbres qui se trouvent sur le bord de parcelle, de même que les bordures en herbes, en arbres fruitiers ou forestiers ou en vigne, ne forment pas de subdivisions fiscales.
De même, les surfaces enclavées ou contiguës à une parcelle dans lesquelles il existe des amas ou dépôts de pierres, des rochers, des carrières, des fondrières, des mares, des réservoirs, fontaines, abreuvoirs, etc., ainsi que les petites portions de terre en pâture, friche, saussaie, oseraie, bois, qui dépendent d'une propriété en culture ou, inversement, chacune des petites parties cultivées qui peuvent exister dans une parcelle inculte de grande étendue, ne forme une subdivision fiscale distincte que si sa contenance est au moins égale à 5 ares.
Lorsqu'une parcelle est entourée de fossés, il n'est formé qu'une parcelle non subdivisée, tant pour le terrain proprement dit que pour le fossé, si la contenance de ce dernier n'excède pas 5 ares.
Les talus ou bords relevés des voies de communication sont intégrés aux parcelles adjacentes, sans formation de subdivision fiscale, si leur surface est inférieure à 5 ares et s'ils appartiennent aux propriétaires riverains. Ils doivent au contraire, être intégrés dans l'emprise des voies de communication s'ils en font effectivement partie.
Il n'est pas formé de subdivision fiscale distincte pour les jardins de moins de 5 ares attenant à une habitation.
e. Bois
439
Les diverses divisions formées dans un bois par les chemins d'exploitation ou d'agrément ne constituent pas des parcelles. Au contraire, les chemins et sentiers publics et les cours d'eau traversant un bois forment limite de parcelle. Il en est de même pour les chemins carrossables ayant un caractère privé lorsqu'ils sont nettement déterminés sur le terrain par des limites matérielles fixes telles que fossés, murs, talus, etc, ou lorsqu'ils sont empierrés ou goudronnés.
Dans les bois en coupe réglées ou aménagées en district de jardinage, il est formé autant de subdivisions fiscales qu'il y a de coupes ou de districts régulièrement aménagés lorsque la division de l'ensemble peut être réalisée sans difficulté.
440
D'une manière générale, s'agissant des objets à faire figurer au plan cadastral, il convient d'éviter toute « sur information », les détails topographiques représentés devant servir la lisibilité du plan sans l'alourdir. A cet effet il peut être fait usage du tableau récapitulatif de représentation des éléments au plan cadastral.
C. Conditions générales de formation des croquis fiscaux
450
Les croquis fiscaux sont établis à l'initiative de l'administration à des fins exclusivement fiscales, sans qu'il soit fait appel au concours des propriétaires intéressés pour obtenir leur validation. En revanche, ils doivent être conservés dans le service pendant une durée de 5 ans.
460
Les géomètres-cadastreurs appliquent généralement eux-mêmes au plan les croquis qu'ils réalisent sur le terrain. Par conséquent, le croquis de terrain dont la lisibilité devra être suffisante pour permettre sa consultation ultérieure par les usagers ou le service tiendra lieu de croquis de conservation fiscal.
Les croquis de conservation fiscaux peuvent prendre la forme soit de croquis de terrain individuels, soit de croquis terrain d'ensemble relatifs à une feuille ou à une section.
470
Les croquis terrain font l'objet d'une numérotation particulière (distincte de celle des documents d'arpentage et des croquis fonciers) par commune. Ils sont archivés de manière à pouvoir être aisément consultables.
1. Croquis individuel
480
Le croquis de terrain individuel, qui n'est pas obligatoirement établi à l'échelle, doit être conçu comme un support d'inscription des cotes de mesurage. Il est établi directement sur le terrain et annoté à main levée.
Le choix du support matériel est laissé à l'initiative du géomètre-cadastreur (il pourra s'agir par exemple d'un extrait du plan cadastral en vigueur édité à l'échelle la plus appropriée).
Sur chaque croquis doivent figurer sa date d'établissement et les références cadastrales de la parcelle concernée par le changement, ainsi que l'indication éventuelle de la modification du tableau d'assemblage lorsque le plan est géré dans l'application PCI-image. D'une manière générale, le croquis de terrain reproduit les indications principales du plan cadastral pour la partie modifiée. L'ensemble des indications nécessaires à l'application au plan du changement constaté doivent figurer de manière claire et lisible. En particulier, les lignes d'opération et les cotes nécessaires au report des éléments nouveaux de même que les indications relatives aux limites non visibles ou aux limites imprécises doivent être mentionnées.
490
Lorsqu'une mise à jour du plan est réalisée directement à partir d'une orthophotographie, en l'absence de croquis de terrain, la mention de cette mise à jour avec les références cadastrales de la ou des parcelles concernées et son origine (orthophotographie IGN [institut national de l'information géographique et forestière] ou autre) est portée sur la chemise d'enliassement.
2. Croquis d'ensemble
500
Le recours au système du croquis terrain d'ensemble suppose que soient réunies deux conditions :
- une densité suffisamment importante de changements à constater sur une même zone couverte par une feuille du plan cadastral ;
- une échelle de plan suffisamment grande et une lisibilité du plan acceptable pour permettre la représentation des éléments nouveaux.
510
La confection d'un croquis d'ensemble obéit aux mêmes règles que celle d'un croquis individuel.
520
Il sera fait usage des croquis d'ensemble notamment lors des opérations de conservation par procédé photogrammétrique : les levés et cotes complémentaires nécessaires à l'application au plan des changements constatés seront portés manuellement sur la stéréorestitution fournie par l'atelier.
III. Rectifications d'erreurs entachant le plan cadastral
530
Les services du cadastre sont parfois confrontés au problème que pose une erreur manifeste de représentation de limites au plan cadastral. Cette situation peut notamment être révélée à l'occasion de l'établissement d'un croquis de conservation ou d'un document d'arpentage. Dans ce dernier cas, la personne agréée est dans l'impossibilité d'assurer une représentation correcte des limites nouvelles sans qu'il soit procédé préalablement à la rectification du fond de plan.
A. Principes
540
Hormis les erreurs minimes résultant d'une imprécision technique ou d'un report incorrect au plan et conformément au I-B-1 § 10 du BOI-MAJ-CAD 10-20-20, toute modification de limite figurée au plan ne peut être opérée qu'à la suite de la rédaction d'un acte accompagné d'un document d'arpentage préalablement publié au service de la publicité foncière.
B. Conditions d'intervention des services du cadastre
550
Pour justifier ces formalités imposées aux propriétaires l'administration s'appuie sur deux arguments : la réputation de conformité du plan cadastral suite à la publicité des opérations de rénovation ou de remaniement d'une part, les règles de concordance entre la documentation cadastrale et le fichier immobilier d'autre part. Cette doctrine est fondée mais ne doit pas conduire les services du cadastre à une position excessive par rapport à la portée des textes en vigueur. Ainsi, le service du cadastre doit lui-même rectifier le plan cadastral sur simple demande des propriétaires lorsque les conditions suivantes sont réunies :
- il s'agit d'une erreur commise au moment de la rénovation ou d'un remaniement (les limites contestées sont bien issues de la rénovation ou du remaniement et non d'un document d'arpentage postérieur lequel porte la signature et donc l'approbation des propriétaires). L'enquête doit alors établir que le plan est faux par rapport à la situation qui existait au moment de la rénovation et qui demeure inchangée ;
- les propriétaires peuvent prétendre qu'eux-mêmes ou leurs prédécesseurs n'ont pas eu connaissance des résultats de la rénovation ou du remaniement dont est issu le plan. Cette condition est remplie dès lors que l'administration n'est pas en mesure, à l'aide des documents qu'elle détient (relevés n° 6210 renvoyés par les propriétaires et registre n° 6213 notamment), de prouver le contraire. A cet égard l'accord recueilli, en cette circonstance, du seul propriétaire à qui profite l'erreur ne sera pas considéré comme suffisamment probant ;
- l'erreur dénoncée est d'une importance telle qu'elle obère sensiblement la configuration des parcelles au plan, eu égard à son mode d'établissement et compte tenu de la précision des limites sur le terrain. Cette condition doit être strictement respectée. En effet, la mesure ne doit pas conduire le service à répéter inconsidérément des interventions partielles dans une zone où le plan est réputé de médiocre valeur, donc justiciable d'un remaniement, lequel est à programmer et à entreprendre en situation de maîtrise des moyens du service. Dans la pratique, la recommandation ainsi faite doit généralement conduire à limiter les interventions aux zones où le plan est issu d'un levé régulier et aux fautes de caractère purement accidentel.
C. Procédure à suivre
560
Après s'être assuré que les conditions sont réunies le service procède en régie à une reprise partielle des opérations de rénovation ou de remaniement dans les conditions suivantes.
1. Délimitation de la zone à modifier
570
Le service circonscrit la zone composée des parcelles dont une limite au moins est à modifier au plan. Le périmètre est constitué de limites inchangées.
2. Reprise de opérations de rénovation ou de remaniement
580
Sur demande du directeur adressée au Préfet, ce dernier prend un arrêté ordonnant la reprise des opérations de rénovation ou de remaniement sur la zone préalablement délimitée et dont les caractéristiques (sous la forme d'une liste des parcelles touchées) sont indiquées dans l'arrêté. Ce dernier est rédigé selon le même modèle qu'un arrêté d'ouverture de chantier de remaniement. Les propriétaires sont alors convoqués afin de procéder sur le terrain à la reconnaissance de la (ou des) limites à rectifier. Le rôle du géomètre-cadastreur est de constater de manière objective l'accord ou le désaccord des propriétaires sur la position de la limite. Si besoin est, il fait appel à la commission communale de délimitation qui tentera de concilier les propriétaires ou, à défaut, fixera les limites provisoires telles qu'elles seront représentées au plan. Les décisions de la commission sont consignées sur le registre n° 6196 SD par le géomètre, secrétaire de cette commission.
Remarque : Le service du cadastre ne doit pas s'impliquer dans un litige concernant l'existence, l'étendue ou l'exercice du droit de propriété, qui est de la seule compétence des tribunaux civils.
590
Le support administratif et topographique de l'opération est constitué par une liasse des imprimés n° 6463-N-SD et des fonds de plans cadastraux en vigueur. Les modifications à opérer sont représentées selon les mêmes règles de présentation que pour les documents d'arpentage. Les propriétaires apposent leur signature au bas du fond de plan. En cas de désaccord ou d'absence de ces derniers, une copie de la situation nouvelle retenue leur est adressée sous pli recommandé avec, le cas échéant, une reproduction du registre des délibérations de la commission communale de délimitation.
Le document enregistré, les parcelles nouvelles sont numérotées et leur contenance est calculée selon les mêmes errements que pour les documents d'arpentage. Pour les parcelles anciennes publiées, il est adressé au service de la publicité foncière un procès-verbal faisant seulement état du changement d'identifiant, comme en matière de remaniement.
Les nouveaux identifiants sont portés à la connaissance des propriétaires à l'aide de l'imprimé n° 6506 NM.
600
Lorsque les travaux sont achevés le Préfet prend, à la demande du directeur, un arrêté de clôture des opérations de rénovation ou de remaniement. Ce dernier est rédigé selon le même modèle que l'arrêté préfectoral de clôture de chantier de remaniement du plan cadastral (V-D § 190 du BOI-CAD-REM-10-50).
610
Il est fait observer que la reconnaissance, par l'administration, du bien-fondé d'une demande visant à modifier la représentation du parcellaire cadastral ne saurait entrainer ipso facto celle de sa responsabilité, même si les données cadastrales objet du litige ont pu figurer dans des actes publiés. La mise en cause de l'administration ne pourrait en général résulter que d'une décision d'une juridiction compétente, mais une telle hypothèse est au demeurant peu probable car c'est aux parties qu'il revient de désigner, en termes cadastraux, l'objet de leurs conventions , donc de s'assurer de la validité de ces données et si besoin est d'en provoquer la rectification avant la passation de l'acte.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-CAD-MAJ-20-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5184-PGP.html/identifiant=BOI-CAD-MAJ-20-10-20210512
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2021-05-12 00:00:00
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0.031092841178178787,
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0.11066786199808121,
-0.013904029503464699,
-0.05768125131726265,
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-0.05109560489654541,
-0.038723792880773544,
0.008980563841760159,
-0.05898626893758774,
-0.012845078483223915,
-0.027353918179869652,
0.0011598106939345598,
-0.04436707869172096,
0.040214117616415024,
-0.0012687225826084614,
-0.056575071066617966,
-0.01226775348186493,
0.03474719077348709,
-0.03638290986418724,
-0.03311155363917351,
-0.017073500901460648,
0.009838419035077095,
-0.07355275005102158,
-0.026384728029370308,
-0.07581712305545807,
0.010311862453818321,
-0.054996371269226074,
-0.020232759416103363,
0.050567563623189926,
0.039556846022605896,
0.02164657786488533,
-0.04724991321563721,
-0.04837826266884804,
-0.0018274452304467559,
-0.019825313240289688,
0.04910504072904587,
0.0017283904599025846,
0.036914195865392685,
-0.014318672008812428,
-0.054226141422986984,
-0.05500439181923866,
0.014815852977335453,
0.036641933023929596,
-0.002863185480237007,
-0.014843066222965717,
-0.07586526870727539,
0.06118657812476158,
-0.00550083676353097,
-0.059400785714387894,
0.021655218675732613,
0.029111456125974655,
-0.031577736139297485,
0.01645556092262268,
-0.024773329496383667,
-0.077050119638443,
0.03203192725777626,
-0.03987644240260124,
-0.017832346260547638,
-0.0065998537465929985,
0.04688599333167076,
0.04030287265777588,
0.016801059246063232,
-0.0170382559299469,
-0.04024649038910866,
-0.000767389836255461,
0.0025380519218742847,
0.010837567038834095,
-0.023479081690311432,
-0.042566437274217606,
-0.0015706786653026938,
0.012845230288803577,
-0.011898054741322994,
-0.03185831010341644,
0.01667392998933792,
-0.05331994593143463,
-0.02919301576912403,
-0.045138079673051834,
0.05343182384967804,
0.015694674104452133,
-0.06878779083490372,
-0.006756714545190334,
-0.05879592150449753,
0.0520876981317997,
-0.006681396160274744,
0.004733939189463854,
-0.050228845328092575,
0.011619898490607738,
0.009896301664412022,
-0.01967093162238598,
-0.019034018740057945,
-0.07058938592672348,
0.01933351531624794,
0.04158884659409523,
-0.08891994506120682,
-0.007764516398310661,
0.046723149716854095,
0.08344598114490509,
-0.018358565866947174,
-0.0016792429378256202,
0.022750554606318474,
0.025005411356687546,
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-0.04118421673774719,
-0.05167875066399574,
0.04879031702876091,
0.0035650883801281452,
0.004046208690851927,
-0.023716924712061882,
-0.025760933756828308,
0.01601715013384819,
0.02662076987326145,
0.004286135081201792,
-0.03880227357149124,
-0.0265287384390831,
-0.05967642739415169,
-0.03508855402469635,
-0.007028264459222555,
-0.006180912256240845,
-0.005357624031603336,
0.028330784291028976,
-0.056497905403375626,
-0.00046388653572648764,
0.01827928237617016,
0.007814841344952583,
-0.04150216281414032,
0.014700261875987053,
0.0013831984251737595,
-0.06642045080661774,
0.021875472739338875,
-0.016562778502702713,
-0.03504876419901848,
0.058198682963848114,
0.00804184004664421,
-0.01798708736896515,
-0.002759051276370883,
-0.01359056681394577,
-0.022994371131062508,
0.010220280848443508,
0.033691391348838806,
-0.018679356202483177,
0.05061071366071701,
0.02878699079155922,
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0.012573221698403358,
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0.014212247915565968,
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0.010755614377558231,
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-0.01970595307648182,
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0.027926065027713776,
-0.001918136142194271,
-0.013827248476445675,
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-0.027312923222780228,
0.021324587985873222,
0.034632183611392975,
0.020420635119080544,
0.014504080638289452,
0.04024067148566246,
-0.011663023382425308,
-0.029760189354419708,
0.01577378250658512,
-0.005684757139533758,
0.005211442708969116,
0.03885260224342346,
0.023723062127828598,
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0.03314310312271118,
0.023636778816580772,
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0.02873438410460949,
0.05339968577027321,
-0.048114508390426636,
0.013857078738510609,
0.035133641213178635,
-0.005257893353700638,
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0.033797021955251694,
0.0031115803867578506,
0.024303222075104713,
0.010613403283059597,
0.04107626527547836,
-0.020661048591136932,
0.0018009539926424623,
-0.0033780657686293125,
0.008964469656348228,
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0.001274179550819099,
0.04601792246103287,
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-0.01315400656312704,
-0.009426308795809746,
0.014644678682088852,
-0.03916291519999504,
0.019175147637724876,
0.015001150779426098,
0.01210416853427887,
0.04652559757232666,
0.010466440580785275,
-0.014053440652787685,
-0.041937991976737976,
-0.010043079033493996,
-0.04302161931991577,
-0.0024527735076844692,
0.0739697515964508,
-0.041717302054166794,
0.04565716162323952,
0.00552151445299387,
0.03777856007218361,
0.029878629371523857,
0.06692548841238022,
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0.01891261339187622,
0.014889885671436787,
0.04603901877999306,
0.04974472522735596,
-0.021682480350136757,
0.05903284251689911,
-0.00551177840679884,
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0.009550755843520164,
-0.03193078935146332,
-0.020073842257261276,
0.07875850796699524,
-0.029924217611551285,
-0.042343758046627045,
-0.019045483320951462,
0.06441415101289749,
-0.010299356654286385
] |
I. Formulaires compris dans le champ d’application de l’obligation
1
Pour l’application des dispositions du b du 1° du 7 de l’article 158 du code général des impôts (CGI), le professionnel de l’expertise comptable a l’obligation, en application de l'article 1649 quater L du CGI de dématérialiser et de télétransmettre aux services fiscaux, selon la procédure prévue par le système de transfert des données fiscales et comptables (TDFC), les déclarations de résultats de leurs clients ou adhérents, leurs annexes et les autres documents les accompagnant.
10
L'article 371 bis L de l’annexe II au CGI précise par ailleurs que pour bénéficier de la non-majoration mentionnée au b du 1° du 7 de l’article 158 du CGI, les déclarations de résultats des clients ou adhérents doivent parvenir aux services fiscaux et être accompagnés d’une attestation fournie par le professionnel de l’expertise comptable.
Tout comme la déclaration de résultats et ses annexes, le professionnel de l’expertise comptable doit télétransmettre cette attestation aux services fiscaux par voie électronique, selon la procédure TDFC.
La liste exhaustive des documents soumis à l’obligation de télétransmission figure dans le BOI-CF-CPF-20.
II. Mise en œuvre de l’obligation
20
Il est rappelé que, pour assurer l’intégralité, la qualité et la sécurité de l’information transmise, seule une personne ayant la qualité de partenaire d'échange de données informatisé (EDI) peut transmettre à la direction générale des finances publiques (DGFiP) des fichiers concernant les données fiscales véhiculées par TDFC.
Ainsi, il est nécessaire de désigner une personne ayant la qualité de partenaire EDI dans le cas où l’entreprise n’est pas elle-même identifiée comme partenaire EDI et d’informer la DGFiP de l’identité de ce partenaire EDI par la signature d’une convention.
30
Les professionnels de l’expertise comptable sont invités à mettre en œuvre tous les moyens et procédures nécessaires pour faciliter la souscription des formalités énumérées ci-dessus à ceux de leurs clients ou adhérents qui n’ ont pas déjà recours à un partenaire EDI.
40
L’entreprise cliente ou adhérente du professionnel de l’expertise comptable reste libre de choisir l’auteur de la télétransmission qui peut être indifféremment :
- l’entreprise elle-même ;
- le professionnel de l’expertise comptable s’il est lui-même partenaire EDI ;
- tout autre partenaire EDI, notamment celui dont le professionnel de l’expertise comptable utilise les services, s’il n’est pas lui-même partenaire EDI.
A l’exception du premier cas, le professionnel de l’expertise comptable doit disposer lui-même d’un mandat de son client ou adhérent, ou être informé du choix du partenaire EDI mandaté pour adresser les déclarations à l’administration fiscale.
III. Obligation de conservation des documents
50
Le professionnel de l’expertise comptable doit pouvoir justifier de la télétransmission des attestations et des déclarations de résultats, leurs annexes et les documents les accompagnant pour chacune des entreprises qui en sont clientes ou adhérentes.
Le professionnel de l’expertise comptable doit donc collecter et conserver, pendant un délai de six ans, les éléments probants de la télétransmission, qu’il ait effectué lui même la télétransmission ou que celle-ci ait été effectuée par un partenaire EDI autre. Le professionnel de l’expertise comptable peut externaliser auprès d’un tiers archiveur les éléments probants de la télétransmission.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-DJC-EXPC-20-40-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6131-PGP.html/identifiant=BOI-DJC-EXPC-20-40-20-20210512
|
2021-05-12 00:00:00
|
f71af44798498c94c100449b43fa7f7879caf01b186a3cc7be276a80835b9012
|
[
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-0.014453803189098835,
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-0.0029503703117370605,
0.0599445216357708,
0.06340944021940231,
0.009884627535939217,
-0.07387106865644455,
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0.05798320472240448,
0.03974099084734917,
-0.025081172585487366,
-0.0060417368076741695,
-0.0359395369887352,
0.02678157389163971,
-0.008546835742890835,
0.023982511833310127,
0.028816843405365944,
0.0821753665804863,
0.004176803398877382,
-0.09138897061347961,
-0.08980255573987961,
0.059889134019613266,
-0.07992985099554062,
-0.07402841746807098,
0.05199636518955231,
0.04642340540885925,
0.044870052486658096,
-0.0037803633604198694,
0.01931789144873619,
0.034919366240501404,
-0.007586093153804541,
-0.011729476973414421,
0.019387466832995415,
0.03903551399707794,
-0.017680227756500244,
0.02447236329317093,
-0.03649340569972992,
0.004820905160158873,
-0.03408323973417282,
0.014751793816685677,
0.005865170620381832,
0.05849955603480339,
-0.02848924696445465,
-0.003677037777379155,
-0.02113749086856842,
0.03701530396938324,
0.03497429937124252,
0.028387824073433876,
-0.06899969279766083,
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0.07100653648376465,
-0.033754415810108185,
0.0020086474251002073,
-0.002555116778239608,
-0.03284287080168724,
-0.04056452959775925,
-0.02543828822672367,
-0.06849353015422821,
-0.011824813671410084,
-0.00959891825914383,
0.13069602847099304,
0.07507438212633133,
-0.01510304119437933,
0.03994566574692726,
0.016926798969507217,
0.04429834708571434,
0.037107598036527634,
0.09526648372411728,
-0.013039403595030308,
0.00021000391279812902,
-0.018549418076872826,
0.04978339001536369,
0.06757953017950058,
-0.028127357363700867,
0.017510179430246353,
0.013098097406327724,
-0.010363641194999218,
-0.022312089800834656,
0.00864651519805193,
-0.023523539304733276,
-0.009868601337075233,
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0.06451089680194855,
0.05955059826374054,
-0.014922453090548515,
0.015589949674904346,
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0.056631527841091156,
-0.040118541568517685,
0.01989351212978363,
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0.012562238611280918,
-0.014773833565413952,
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0.02795438840985298,
0.0067250048741698265,
-0.012733434326946735,
-0.10753525048494339,
0.030750731006264687,
-0.01654980517923832,
0.006654559168964624,
0.005477839149534702,
0.049734149128198624,
0.04265880584716797,
0.007737500127404928,
-0.0316665880382061,
-0.011840862222015858,
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0.016153652220964432,
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-0.027288034558296204,
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-0.010137876495718956,
-0.008977686986327171,
0.004779489245265722,
0.018833916634321213,
0.033497657626867294,
-0.003897058544680476,
-0.02220391482114792,
0.03625904768705368,
0.03477442264556885,
0.019980506971478462,
-0.01856192760169506,
0.019215982407331467,
0.014765049330890179,
-0.029819192364811897,
0.000572109071072191,
-0.018609043210744858,
-0.03556020185351372,
-0.0023242172319442034,
-0.0026171449571847916,
-0.03929389268159866,
-0.018243754282593727,
-0.027759941294789314,
-0.025179104879498482,
0.01208595372736454,
-0.027969401329755783,
-0.008146446198225021,
-0.012001707218587399,
0.03215007856488228,
-0.0321478508412838,
-0.022686216980218887,
-0.043863195925951004,
-0.011266227811574936,
0.06369170546531677,
-0.02659253589808941,
0.03209308534860611,
0.028852537274360657,
-0.07405417412519455,
-0.04173677787184715,
-0.03144998848438263,
-0.013094326481223106,
0.0020448858849704266,
-0.02173708565533161,
0.04929795116186142,
0.025111941620707512,
0.010877307504415512,
0.046927664428949356,
-0.008661270141601562,
-0.03536834567785263,
-0.020028579980134964,
-0.026185261085629463,
-0.0174156054854393,
0.039867475628852844,
0.026605894789099693,
0.008112895302474499,
-0.013995160348713398,
0.0014125419547781348,
-0.01668645441532135,
-0.011101055890321732,
-0.003102310700342059,
-0.010503830388188362,
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0.012470126152038574,
0.06552038341760635,
0.026373637840151787,
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0.01908382959663868,
-0.04499879851937294,
0.007326511666178703,
-0.01997460424900055,
0.011558032594621181,
0.0011107721365988255,
0.003993801772594452,
0.015393046662211418,
-0.03242650628089905,
0.014688943512737751,
0.05904310569167137,
0.057615976780653,
-0.031693559139966965,
0.11973653733730316,
-0.015563689172267914,
0.006272639147937298,
-0.026237940415740013,
0.010938368737697601,
0.021282760426402092,
0.0017953882925212383,
-0.023158587515354156,
-0.0035850973799824715,
-0.029469624161720276,
-0.004724221769720316,
-0.005712142679840326,
-0.015405800193548203,
-0.023114588111639023,
0.0188125167042017,
0.03956818953156471,
0.03604830056428909,
0.03773598372936249,
0.04844269901514053,
0.05177896469831467,
-0.046033140271902084,
0.04062870889902115,
0.0022361995652318,
0.049777593463659286,
0.05277499184012413,
0.021167771890759468,
0.00163846870418638,
0.03392017260193825,
-0.020399216562509537,
0.03639279305934906,
0.026024986058473587,
-0.006473565939813852,
0.00297650252468884,
-0.020106161013245583,
-0.06402719020843506,
0.022113565355539322,
-0.0239892415702343,
-0.02831134758889675,
0.029834017157554626,
0.010831290856003761,
-0.02922137640416622,
-0.06011795625090599,
-0.05513478070497513,
0.02275760844349861,
-0.009668692946434021,
0.0127700325101614,
-0.021357253193855286,
0.023476073518395424,
-0.019182484596967697,
-0.004926789551973343,
0.02447725646197796,
-0.003524078754708171,
-0.007635490037500858,
-0.011147142387926579,
0.03848889470100403,
0.028165332973003387,
0.02370545268058777,
-0.004103594925254583,
-0.028793295845389366,
0.010656858794391155,
-0.03948146104812622,
-0.01805828884243965,
-0.02079358696937561,
-0.009097127243876457,
-0.012922490015625954,
0.055233921855688095,
0.053676776587963104,
0.026749396696686745,
-0.02505458891391754,
0.050191789865493774,
-0.037784427404403687,
-0.008535703644156456,
-0.0562552846968174,
0.026976650580763817,
0.031084643676877022,
0.037020646035671234,
-0.08056414127349854,
0.016716821119189262,
-0.05090273171663284,
0.04304318502545357,
-0.038227252662181854,
0.04937225580215454,
-0.022837786003947258,
0.029086986556649208,
-0.0319247730076313,
0.03574400767683983,
-0.04891366511583328,
-0.021745726466178894,
0.014580942690372467,
-0.0031253458000719547,
-0.00985739566385746,
-0.00016613844491075724,
0.007546190172433853,
-0.04361526295542717,
-0.04385022073984146,
0.05386196821928024,
0.014868886210024357,
-0.033567629754543304,
0.014181827194988728,
-0.012669175863265991,
-0.049575116485357285,
-0.04927476495504379,
0.007487982511520386,
-0.04614036902785301,
0.026483401656150818,
-0.029261108487844467,
-0.07265239208936691,
0.024980537593364716,
-0.004392215050756931,
0.041890181601047516,
0.01833684928715229,
0.03624194115400314,
-0.02154860645532608,
-0.04144607484340668,
0.029451217502355576,
0.0044902898371219635,
0.048407718539237976,
-0.04095977917313576,
0.04326730966567993,
-0.03661065548658371,
-0.014575013890862465,
0.025294087827205658,
0.017868882045149803,
0.058552708476781845
] |
Remarque : Il s'agit des contributions, impôts, participations, prélèvements, redevances, taxes, versements à la charge de l'entreprise dont la déduction est expressément interdite par la loi.
En vertu des dispositions du 4° du 1 de l'article 39 du code général des impôts (CGI) ou de dispositions spéciales, les impôts et taxes non déductibles sont les suivants :
- l'impôt sur le revenu (CGI, art. 153) ;
- la taxe sur les véhicules de tourisme des sociétés (TVS) prévue à l'article 1010 du CGI lorsqu'elle est due par une société passible de l'impôt sur les sociétés (CGI, art. 213) ;
- l'impôt sur les sociétés (CGI, art. 213) ;
- l'impôt prélevé par un État ou territoire conformément aux stipulations d'une convention fiscale d'élimination des doubles impositions en matière d'impôt sur les revenus conclue par cet État ou territoire avec la France ;
L'impôt ainsi prélevé n'est pas déductible du bénéfice net des exercices clos à compter du 31 décembre 2017.
- la redevance pour création de locaux à usage de bureaux et de locaux de recherche dans la région d'Ile-de-France ainsi que le versement résultant du dépassement du plafond légal de densité ;
- la taxe sur la valeur vénale des immeubles possédés en France par certaines sociétés étrangères prévue à l'article 990 D du CGI (CGI, art. 990 G) ;
- le prélèvement spécial relatif aux écarts de conversion sur les prêts en monnaie étrangère (CGI, art. 235 ter XA) ;
- la contribution sociale mentionnée à l'article 235 ter ZC du CGI due par certains redevables de l'impôt sur les sociétés (CGI, art. 213) ;
- la taxe annuelle sur les locaux à usage de bureaux, les locaux commerciaux, les locaux de stockage et les surfaces de stationnement perçue en Ile-de-France prévue à l'article 231 ter du CGI ;
La taxe n'est pas déductible des résultats des exercices clos à compter du 31 décembre 2015.
- la taxe sur les excédents de provisions pour sinistres restant à payer à la charge des entreprises d'assurance de dommages de toute nature prévue à l'article 235 ter X du CGI ;
La taxe n'est pas déductible des résultats des exercices clos à compter du 31 décembre 2015.
- la taxe pour le financement du fonds de soutien destiné aux collectivités territoriales prévues à l'article 235 ter ZE bis du CGI ;
- les cotisations versées au fonds de garantie des dépôts et de résolution pour financer les interventions prévues aux III et IV de l'article L. 312-5 du code monétaire et financier (CGI, art. 209, X) au titre de sa mission d'intervention auprès d'un établissement financier soumis à une procédure de résolution ;
Les cotisations ne sont pas déductibles des résultats des exercices clos à compter du 31 décembre 2015.
- les contributions prévues aux articles 69, 70 et 71 du règlement (UE) n° 806/2014 du Parlement européen et du Conseil du 15 juillet 2014 établissant des règles et une procédure uniformes pour la résolution des établissements de crédit et de certaines entreprises d'investissement dans le cadre d'un mécanisme de résolution unique et d'un Fonds de résolution bancaire unique, et modifiant le règlement (UE) n° 1093/2010, établissant des règles et une procédure uniformes pour la résolution des établissements de crédit et de certaines entreprises d'investissement dans le cadre d'un mécanisme de résolution unique et d'un Fonds de résolution bancaire unique (FRU), et modifiant le règlement (UE) n° 1093/2010 du Parlement européen et du Conseil du 24 novembre 2010 instituant une Autorité européenne de surveillance (Autorité bancaire européenne), modifiant la décision n° 716/2009/CE et abrogeant la décision 2009/78/CE de la Commission (CGI, art. 209, X) ;
Les cotisations ne sont pas déductibles des résultats des exercices clos à compter du 31 décembre 2015.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-ANNX-000121
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2021-05-26 00:00:00
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] |
1
Sont spécifiquement étudiés sous le présent chapitre :
- le régime des plus-values de cession de locaux professionnels transformés en logements ou de terrains à bâtir sur lesquels sont construits des logements (section 1, BOI-IS-BASE-20-30-10) ;
- le régime des moins-values de cession de titres de participation entre entreprises liées (section 2, BOI-IS-BASE-20-30-20) ;
Remarque : S'agissant du régime d'imposition des plus-values sur biens ou droits immobiliers imposables dans le cadre de l'option au régime des sociétés d'investissements immobiliers cotées (SIIC) prévu à l'article 208 C du code général des impôts (CGI), il convient de se reporter au II-B-3 § 110 et suivants du BOI-IS-CHAMP-30-20-20.
- le régime des transferts de compte à compte portant sur des parts ou actions de sociétés (section 3, BOI-IS-BASE-20-30-30).
10
Par ailleurs, les plus-values réalisées par les entreprises relevant de l’impôt sur les sociétés bénéficient de certains des régimes fiscaux particuliers étudiés au BOI-BIC-PVMV-40. Sans que cette liste soit exhaustive, il s'agit notamment des régimes suivants.
(20)
30
L’article 238 quindecies du CGI exonère d’impôt sur le revenu et d’impôt sur les sociétés, sous certaines conditions, les plus-values réalisées dans le cadre d’une activité commerciale, industrielle, artisanale ou agricole lors de la transmission, à titre onéreux ou à titre gratuit, d’une entreprise individuelle, d’une branche complète d’activité ou, par assimilation, de l’intégralité des droits ou parts de sociétés de personnes considérés comme des éléments d’actif professionnels. Sont éligibles à ce dispositif les transmissions réalisées par une société soumise à l’impôt sur les sociétés qui répond à certaines conditions cumulatives d’effectif, de chiffre d’affaires ou de total de bilan et de composition de son capital BOI-BIC-PVMV-40-20-50.
40
L'article 39 novodecies du CGI prévoit un dispositif optionnel d’étalement de la plus-value réalisée lors de la vente d’un immeuble par une entreprise à une société de crédit-bail, à condition que l’entreprise en retrouve immédiatement la jouissance en vertu d’un contrat de crédit-bail. Cette mesure a été applicable aux cessions réalisées du 23 avril 2009 au 31 décembre 2012. Elle est à nouveau applicable aux cessions réalisées entre le 1er janvier 2021 et le 30 juin 2023 précédées d'un accord de financement accepté par le crédit-preneur entre le 28 septembre et le 31 décembre 2022 (ce dispositif est exposé au BOI-BIC-PVMV-40-20-60).
50
L'article 238 nonies du CGI, l'article 238 decies du CGI et l'article 238 undecies du CGI prévoient un report de la taxation des plus-values dégagées lors de la cession ou de l'apport en société de terrains non bâtis ou assimilés dans les quatre cas suivants :
- cession à une collectivité publique (CGI, art. 238 nonies) ;
- apport à une société civile de construction visée à l'article 239 ter du CGI (CGI, art. 238 decies, I) ;
- apport à une société immobilière de copropriété visée à l'article 1655 ter du CGI (CGI, art. 238 decies, II) ;
- cession rémunérée par la remise d'immeubles ou des fractions d'immeubles à construire sur le ou les terrains cédés (CGI, art. 238 undecies).
Ces dispositifs, applicables pour l’établissement de l’impôt sur le revenu ou de l’impôt sur les sociétés, sont exposés au II § 170 et suivants du BOI-BIC-PVMV-40-10-50.
60
L’article 238 octies C du CGI instaure un mécanisme de report ou d’étalement d’imposition des plus-values réalisées par les entreprises à l’occasion d’opérations d’échange de biens immobiliers effectuées avec l’État, les collectivités territoriales et certains établissements publics ou associations en vue de la réalisation d’ouvrages d’intérêt collectif. Peuvent bénéficier de ce dispositif les entreprises soumises à l’impôt sur les sociétés, de plein droit ou sur option et quels que soient leur régime d’imposition ou leur forme juridique (BOI-BIC-PVMV-40-10-70).
70
L'article 238 octies A du CGI prévoit un régime d’exonération des plus-values de cession d’un droit de surélévation réalisées par les entreprises relevant de l’impôt sur le revenu ou de l’impôt sur les sociétés au plus tard le 31 décembre 2017 en vue de la réalisation de locaux destinés à l’habitation. Ce régime est exposé au BOI-BIC-PVMV-40-10-80.
80
L’article 238 sexdecies du CGI prévoit, sous certaines conditions, un régime d’exonération des plus-values de cession de bateaux affectés au transport de marchandises en cours d’exploitation par une entreprise de transport fluvial ou par une entreprise dont l’activité est de louer de tels bateaux. Sont visées par cette exonération les entreprises soumises à l’impôt sur les sociétés, de plein droit ou sur option (BOI-BIC-PVMV-40-10-90).
90
L'article 38 septies du CGI prévoit un régime de report d'imposition des plus-values réalisées par les sociétés d'aménagement foncier et d'établissement rural et les sociétés agricoles, à l'occasion de l'échange de terres agricoles effectuées dans le cadre d'un aménagement foncier rural (III § 220 et suivants du BOI-BA-20-20-30-50).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IS-BASE-20-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7848-PGP.html/identifiant=BOI-IS-BASE-20-30-20210623
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2021-06-23 00:00:00
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0.006980533711612225,
0.062406476587057114,
0.038879312574863434,
0.02197098173201084,
0.02583630196750164,
0.03021533414721489,
-0.0031004948541522026,
-0.03343145549297333,
-0.04212541878223419,
0.031820982694625854,
0.02902769111096859,
0.021564479917287827,
0.015274984762072563,
-0.014486663974821568,
-0.06080223619937897,
0.05654647946357727,
0.04755246266722679,
0.0245681032538414,
-0.016551680862903595,
-0.019273923709988594,
-0.08242685347795486,
0.01392547320574522,
0.0010789833031594753,
-0.0399913415312767,
0.009041819721460342,
-0.014936418272554874,
-0.01168909389525652,
0.009440070949494839,
0.0321439690887928,
0.05025295168161392,
0.021994074806571007,
-0.02714521810412407,
-0.00585592444986105,
-0.03145680949091911,
0.00995804462581873,
-0.01134718582034111,
0.007733449339866638,
-0.07996868342161179,
-0.07331422716379166,
0.0028364048339426517,
0.00043692102190107107,
-0.013695391826331615,
-0.057007722556591034,
-0.043981119990348816,
-0.009969302453100681,
-0.048707515001297,
-0.003984559327363968,
0.004671819973737001,
0.03384134918451309,
-0.003956427797675133,
0.014759264886379242,
-0.0014874516054987907,
0.061827562749385834,
-0.06019178405404091,
-0.015884509310126305,
-0.06819567829370499,
0.007467335555702448,
0.0004567289142869413,
0.030413398519158363,
0.022098498418927193,
0.032550256699323654,
-0.02316558174788952,
-0.025786180049180984,
0.016253510490059853,
-0.025694169104099274,
-0.031958408653736115,
-0.00598503602668643,
0.0009997538290917873,
-0.035445667803287506,
0.025036703795194626,
0.052006497979164124,
-0.019840842112898827,
-0.031534794718027115,
-0.0030872265342622995,
0.01605679653584957,
0.02363954484462738,
-0.006833596155047417,
0.004893308971077204,
0.016752321273088455,
0.01299892645329237,
0.009927189908921719,
-0.024784263223409653,
-0.05728811398148537,
-0.0046085696667432785,
0.03132283315062523,
-0.019784191623330116,
0.006295216269791126,
0.009137434884905815,
0.005438420455902815,
-0.01874699257314205,
0.05574770271778107,
0.027690688148140907,
-0.027932090684771538,
0.004366601817309856,
-0.019343866035342216,
-0.03039395809173584,
-0.02409014292061329,
-0.01116896327584982,
-0.019968872889876366,
-0.05174068734049797,
0.012304635718464851,
-0.042399998754262924,
-0.06030833721160889,
-0.01592070981860161,
-0.023477135226130486,
-0.043857868760824203,
0.04787081852555275,
0.018124895170331,
-0.03855114057660103,
0.1156429648399353,
-0.006620758678764105,
0.004906255751848221,
0.014193869195878506,
-0.00955584179610014,
0.026618273928761482,
-0.003270495682954788,
-0.026461508125066757,
-0.01157288160175085,
-0.05641159042716026,
-0.005304343532770872,
0.01762193813920021,
-0.008515267632901669,
-0.025289705023169518,
0.032078325748443604,
0.05488739535212517,
0.00954284705221653,
0.04107094183564186,
0.06348564475774765,
-0.04801624268293381,
-0.047583919018507004,
0.004905113484710455,
0.02217675931751728,
0.07039870321750641,
0.007714822888374329,
0.016697628423571587,
-0.0012100936146453023,
-0.008659426122903824,
0.0032943019177764654,
0.00038152639172039926,
-0.005498210433870554,
0.08976562321186066,
0.011991716921329498,
-0.03876076638698578,
-0.04768907278776169,
-0.016001427546143532,
0.052962012588977814,
0.019561713561415672,
0.013850158080458641,
0.00405898317694664,
-0.04342129826545715,
-0.026627015322446823,
-0.011520027182996273,
0.02252138778567314,
-0.008601819165050983,
0.001320269308052957,
-0.009951532818377018,
0.0029172138310968876,
0.05872498080134392,
0.03816593065857887,
0.020071011036634445,
-0.01562431175261736,
-0.011988955549895763,
0.043253980576992035,
0.04536198079586029,
-0.0008986497996374965,
-0.0025942071806639433,
0.025026438757777214,
-0.05469324067234993,
0.006091326009482145,
0.06401320546865463,
0.002912572817876935,
0.013665528036653996,
0.03306399658322334,
0.02052866481244564,
0.007063332479447126,
0.06140323355793953,
0.02750246413052082,
0.012390806339681149,
0.01315576396882534,
-0.02442680485546589,
0.020622743293642998,
-0.06530240178108215,
0.05301789939403534,
0.0397154800593853,
0.048045624047517776,
0.02348792366683483,
0.011791675351560116,
-0.0370587594807148,
0.004967865534126759,
0.006550442427396774,
-0.01879073679447174,
0.005338281858712435,
0.040998391807079315,
0.001239568111486733,
0.041826844215393066,
-0.0808580219745636,
-0.038036976009607315,
0.01003284752368927,
-0.0049646105617284775,
0.004656683653593063,
-0.006013356614857912,
-0.012805047444999218,
-0.04698986932635307,
-0.019886480644345284,
-0.013454505242407322,
0.03544701263308525,
-0.04187079146504402,
0.047554854303598404,
-0.015196857042610645,
-0.0005188244977034628,
0.013563621789216995,
0.0101949917152524,
0.012746785767376423,
-0.015958042815327644,
-0.023483043536543846,
-0.029413826763629913,
0.02686004340648651,
0.0011144496966153383,
0.04899181053042412,
-0.016773922368884087,
-0.02578570879995823,
0.025782248005270958,
0.004757688380777836,
0.018879668787121773,
0.03700743243098259,
-0.048411425203084946,
-0.040426820516586304,
0.03186093270778656,
-0.04897580295801163,
-0.02975880168378353,
-0.024756036698818207,
0.048839401453733444,
-0.03630787134170532
] |
Actualité liée : 25/08/2021 : BIC - Aménagements du dispositif de crédit d'impôt pour investissements en Corse prévu à l'article 244 quater E du CGI (loi n° 2019-486 du 22 mai 2019 relative à la croissance et la transformation des entreprises, art. 12 ; loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art. 41 et 57 ; loi n° 2020-1721 du 29 décembre 2020 de finances pour 2021, art. 24) ; prolongation du dispositif (loi n° 2020-935 du 30 juillet 2020 de finances rectificative pour 2020, art. 46) ; précisions sur le champ du dispositif
1
Les investissements éligibles au crédit d'impôt pour investissements en Corse (CIIC) sont ceux réalisés par les petites et moyennes entreprises soumises à l'impôt sur le revenu selon un régime réel d'imposition ou à l'impôt sur les sociétés.
Les petites et moyennes entreprises au sens de l'article 244 quater E du code général des impôts (CGI) s'entendent de celles qui répondent à la définition de l'annexe I au Règlement (UE) n° 651/2014 de la Commission du 17 juin 2014 déclarant certaines catégories d'aides compatibles avec le marché intérieur en application des articles 107 et 108 du traité.
Les dispositions de l’article 152 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019, qui renvoient à la définition des petites et moyennes entreprises au sens de l’annexe I au Règlement (UE) n° 651/2014 de la Commission du 17 juin 2014 déclarant certaines catégories d'aides compatibles avec le marché intérieur en application des articles 107 et 108 du traité pour l’application de l’article 244 quater E du CGI, s'appliquent aux exercices clos à compter du 31 décembre 2019.
Lorsqu'elles remplissent certaines conditions spécifiques en matière d'effectif, de montants de chiffre d’affaires ou de bilan et de libération et détention de capital, ces entreprises sont éligibles au taux majoré prévu au 3° bis du I de l'article 244 quater E du CGI.
I. Entreprises relevant d'un régime réel d'imposition
A. Forme juridique de l'entreprise
10
Le dispositif de CIIC est applicable quelle que soit la forme juridique de l'entreprise. Sont ainsi concernés, s'ils satisfont aux autres conditions prévues par le texte :
- les entrepreneurs individuels relevant de l'impôt sur le revenu dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux, des bénéfices non commerciaux ou des bénéfices agricoles ;
- les sociétés ou groupements mentionnés à l'article 8 du CGI, à l'article 8 ter du CGI, à l'article 239 quater du CGI ou à l'article 239 quater C du CGI ;
- les sociétés soumises à l'impôt sur les sociétés de plein droit ou sur option ainsi que l'ensemble des redevables de cet impôt au taux normal sur tout ou partie de leurs résultats (associations, fondations, régies, établissements publics, établissements stables de sociétés étrangères, etc.).
B. Régime d'imposition
20
Le bénéfice du CIIC est réservé aux entreprises dont les résultats sont déterminés d'après un régime réel d'imposition de plein droit ou sur option.
En conséquence, les entreprises éligibles doivent être soumises, au titre de l'exercice ou de la période d'imposition au cours duquel l'investissement ouvrant droit au crédit d'impôt est réalisé :
- au régime simplifié d'imposition ou au régime réel normal, s'agissant des entreprises passibles de l'impôt sur les sociétés ou relevant de l'impôt sur le revenu dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux ;
- au régime de la déclaration contrôlée prévu à l'article 97 du CGI en ce qui concerne les redevables de l'impôt sur le revenu dans la catégorie des bénéfices non commerciaux ;
- au régime simplifié d'imposition ou du bénéfice réel normal, s'agissant des entreprises agricoles imposables à l'impôt sur le revenu.
30
Il est rappelé qu'en application du 2 de l'article 50-0 du CGI et de l'article 103 du CGI, les personnes morales passibles de l'impôt sur les sociétés ainsi que les sociétés ou organismes relevant du régime fiscal des sociétés de personnes et dont les résultats sont imposables à l'impôt sur le revenu dans la catégorie des bénéfices industriels ou commerciaux ou des bénéfices non commerciaux relèvent, à titre obligatoire, d'un régime réel d'imposition. Il en est de même des sociétés agricoles autres que les groupements agricoles d'exploitation en commun mentionnés à l'article 71 du CGI et créées à compter du 1er janvier 1997.
40
Enfin, les entreprises ne relevant pas, de plein droit, d'un régime réel d'imposition peuvent opter pour l'application d'un tel régime dans des conditions qui diffèrent selon la nature de l'activité exercée. Pour plus de précisions, il conviendra de se reporter au BOI-BIC-DECLA-10, s'agissant des entreprises relevant de la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux, au BOI-BNC-DECLA, en ce qui concerne les titulaires de bénéfices non commerciaux ou au BOI-BA-REG, s'agissant des entreprises agricoles.
II. PME au sens du droit de l'Union européenne
50
Conformément à l'annexe I au Règlement (UE) n° 651/2014 de la Commission du 17 juin 2014 et dans le cadre du CIIC, sont qualifiés de PME les entreprises ayant, d'une part, employé moins de 250 personnes au cours de l'exercice ou de la période d'imposition en cours lors de la réalisation des investissements éligibles et, d'autre part, soit réalisé, au cours de cette même période, un chiffre d'affaires inférieur à 50 millions d'euros, ramené, le cas échéant, à douze mois, soit disposé à l'issue de cette période d'un total de bilan inférieur à 43 millions d'euros.
A. Qualité de PME au sens du droit de l'Union européenne
1. Les critères de la PME
51
Est ainsi considérée comme entreprise, au sens de l'annexe I au Règlement (UE) n° 651/2014 de la Commission du 17 juin 2014, toute entité, indépendamment de sa forme juridique, exerçant une activité économique. Sont notamment considérées comme telles les entités exerçant une activité artisanale ou d'autres activités exercées à titre individuel ou familial, les sociétés de personnes ou les associations qui exercent régulièrement une activité économique.
La qualité de PME au sens du droit de l'Union européenne découle du respect de deux critères cumulatifs :
- l’effectif de l'entreprise doit être inférieur à 250 personnes ;
- le chiffre d’affaires annuel ne doit pas excéder 50 millions d’euros ou le total du bilan annuel ne doit pas excéder 43 millions d’euros.
2. Le périmètre d'appréciation des seuils d'effectifs et de chiffre d'affaires ou de total de bilan
52
Ces seuils s'apprécient selon des modalités différentes selon que les entreprises concernées sont considérées comme autonomes (entreprises indépendantes), partenaires ou liées.
53
Une entreprise est qualifiée d'entreprise autonome si les conditions suivantes sont satisfaites :
- elle n'a pas de participation de 25 % ou plus dans une autre entreprise ;
- elle n'est pas détenue à 25 % ou plus par une entreprise ou un organisme public, seul(e) ou conjointement avec une ou plusieurs entreprises liées ou organismes publics.
En principe, en application de l'article 3 de l'annexe I au Règlement (UE) n° 651/2014 de la Commission du 17 juin 2014, une entreprise ne peut pas être considérée comme une PME si 25 % ou plus de son capital ou de ses droits de vote est détenu, directement ou indirectement, par un ou plusieurs organismes publics ou collectivités publiques, seuls ou conjointement.
Toutefois, en application du paragraphe 2 de l'article 3 de l'annexe I au règlement (UE) n° 651/2014 de la Commission du 17 juin 2014, une entreprise peut être qualifiée d'autonome lorsque le seuil de 25 % est atteint ou dépassé, lorsqu’il s'agit des catégories d’investisseurs suivants, et à la condition que ceux-ci ne soient pas liés avec l'entreprise concernée, à titre individuel ou conjointement, au sens du paragraphe 3 de l’article 3 de l’annexe I au règlement n° 651/2014 de la Commission du 17 juin 2014 :
- sociétés publiques de participation, sociétés de capital-risque, personnes physiques ou groupes de personnes physiques ayant une activité régulière d'investissement en capital-risque qui investissent des fonds propres dans des entreprises non cotées en bourse, dès lors que le total de l'investissement dans une même entreprise n'excède pas 1 250 000 euros ;
- universités ou centres de recherche à but non lucratif ;
- investisseurs institutionnels, y compris les fonds de développement régional ;
- autorités locales autonomes ayant un budget annuel inférieur à 10 millions d'euros et moins de 5 000 habitants.
54
Une entreprise est une entreprise partenaire :
- si l’entreprise détient une participation égale ou supérieure à 25 % du capital ou des droits de vote d’une autre entreprise et / ou si une autre entreprise détient une participation égale ou supérieure à 25 % dans l’entreprise en question ;
- et si l’entreprise n’est pas liée à une entreprise, c’est-à-dire que ses droits de vote dans l’autre entreprise (ou vice versa) n’excèdent pas 50 %.
55
Les entreprises liées sont celles qui constituent un groupe par le contrôle direct ou indirect de la majorité des droits de vote d’une entreprise par une autre entreprise ou par la capacité d’exercer une influence dominante sur une entreprise.
Ainsi, une entreprise est qualifiée d'entreprise liée avec une autre entreprise lorsque l'une des conditions suivantes est satisfaite :
- l'entreprise a la majorité des droits de vote des actionnaires ou associés d'une autre entreprise ;
- l'entreprise a le droit de nommer ou de révoquer la majorité des membres de l'organe d'administration, de direction ou de surveillance d'une autre entreprise ;
- l'entreprise a le droit d'exercer une influence dominante sur une autre entreprise en vertu d'un contrat conclu avec celle-ci ou en vertu d'une clause des statuts de celle-ci ;
- l'entreprise actionnaire ou associée d'une autre entreprise contrôle seule, en vertu d'un accord conclu avec d'autres actionnaires ou associés de cette autre entreprise, la majorité des droits de vote des actionnaires ou associés de celle-ci.
3. Calcul des données
56
Les données retenues pour le calcul de l'effectif, du chiffre d’affaires et du total de bilan des entreprises sont celles afférentes au dernier exercice comptable clos et sont calculés sur une base annuelle.
Le calcul des données des entreprises s'effectue selon les modalités suivantes :
- entreprise autonome : les données s’appliquent uniquement sur la base des comptes de cette entreprise ;
- entreprise partenaire : dans le cas d’une entreprise partenaire, il convient d’ajouter aux données propres de l'entreprise, une proportion des effectifs et des données financières de ses entreprises partenaires. Seules les données des entreprises partenaires situées immédiatement en amont ou en aval de l’entreprise concernée doivent être prises en compte. L’addition est proportionnelle au pourcentage de participation au capital ou des droits de vote. Le plus élevé de ces pourcentages s’applique.
Exemple 1 : Une entreprise A détient 33 % de B et 48 % de C ; D possède une participation de 25 % dans A ; E détient une participation de 35 % dans D.
Les données à prendre en compte par A sont : 100 % de A + 33 % de B + 48 % de C + 25% de D ;
- entreprise liée : dans le cas d’une entreprise liée, il convient d’ajouter aux données propres de l'entreprise, l'intégralité des données des entreprises liées directement ou indirectement pour déterminer si les critères financiers et d’effectifs sont respectés.
Exemple 2 : Une entreprise A détient 55 % de B et 65 % de C ; D possède une participation de 55 % dans A ; E détient une participation de 100 % dans D.
Les données à prendre en compte par A sont : 100 % de A + 100 % de B + 100 % de C + 100% de D + 100% de E.
Remarque : Cas d’une entreprise partenaire, lorsque celle-ci est liée à une autre entreprise.
Comme indiqué supra, dans le cas d’une entreprise partenaire, il convient d’ajouter aux données propres de l'entreprise, une proportion des effectifs et des données financières de ses entreprises partenaires. A cet égard, il est précisé, conformément aux dispositions de l’article 6, paragraphe 3, de l'annexe I au Règlement (UE) n° 651/2014 de la Commission du 17 juin 2014, que les données des entreprises partenaires de l'entreprise considérée résultent des comptes et autres données (consolidés s’ils existent), auxquelles sont ajoutées 100 % des données des entreprises liées à ces entreprises partenaires (sauf si leurs données ont déjà été reprises par consolidation).
B. Précisions sur la notion d’effectif
1. Définition de la notion d’effectif
57
Conformément à l'article 5 de l'annexe I au Règlement (UE) n° 651/2014 de la Commission du 17 juin 2014, l'effectif est composé :
- des salariés, qui s’entendent des personnes rémunérées directement par l’entreprise et titulaires d’un contrat de travail, à durée déterminée ou non, quelle que soit leur situation ou leur affectation et quelle que soit la nature du contrat de travail ;
- des personnes travaillant pour cette entreprise, ayant un lien de subordination avec elle et assimilées à des salariés ;
- des propriétaires exploitants ;
- et des associés exerçant une activité régulière dans l'entreprise et bénéficiant d'avantages financiers de la part de l'entreprise.
Les apprentis ou étudiants en formation professionnelle bénéficiant d'un contrat d'apprentissage ou de formation professionnelle ne sont pas comptabilisés dans l'effectif.
La durée des congés de maternité et congés parentaux n'est pas comptabilisée.
2. Cadre d’appréciation de l’effectif
58
Le nombre de personnes composant l’effectif est apprécié conformément au II-A-2 et 3 § 53 à 56 quelles que soient leurs fonctions, l’activité à l’exploitation de laquelle elles participent et que leur lieu de travail soit ou non situé en Corse.
La condition s’apprécie au titre de l’exercice ou de la période d’imposition au cours de laquelle l’investissement éligible est réalisé.
3. Décompte de l'effectif
59
L'effectif correspond au nombre d'unités de travail par année (UTA), c'est-à-dire au nombre de personnes ayant travaillé dans l'entreprise considérée ou pour le compte de cette entreprise à temps plein pendant toute l'année considérée.
Le travail des personnes n'ayant pas travaillé toute l'année, ou ayant travaillé à temps partiel, quelle que soit sa durée, ou le travail saisonnier, est compté comme fractions d'UTA. Une fraction d'UTA correspond au prorata du temps réalisé par rapport à un temps complet.
(60-110)
C. Précisions sur les notions de chiffre d'affaires et de total de bilan
120
La qualification de petite et moyenne entreprise au sens du dernier alinéa du 1° du I de l'article 244 quater E du CGI suppose que l'entreprise considérée ait réalisé au titre de l'exercice ou de la période d'imposition en cours lors de la réalisation de l'investissement un chiffre d'affaires inférieur à 50 millions d'euros ou disposé d'un total de bilan inférieur à 43 millions d'euros.
Ces deux critères étant alternatifs, la condition est satisfaite dès lors que l'un de ces seuils est respecté.
1. Chiffre d'affaires inférieur à 50 millions d'euros
a. Périmètre du chiffre d'affaires à retenir
1° Définition du chiffre d'affaires
125
Le montant du chiffre d’affaires retenu est calculé hors taxe sur la valeur ajoutée (TVA) et hors autres droits ou taxes indirects, conformément aux dispositions de l'article 4 de l'annexe I au règlement (UE) n° 651/2014 de la Commission du 17 juin 2014.
130
En ce qui concerne la nature des recettes à prendre en compte pour l'appréciation de la condition tenant au chiffre d'affaires, il convient de se reporter aux précisions apportées par la doctrine administrative exprimée, en matière de détermination des régimes d'imposition :
- aux BOI-BNC-DECLA-10-10 et BOI-BNC-DECLA-20-10, s'agissant des titulaires de bénéfices non commerciaux ;
- au BOI-BA-REG-10-20 en ce qui concerne les entreprises relevant de la catégorie des bénéfices agricoles ;
- au BOI-BIC-DECLA-10-10 en ce qui concerne les entreprises soumises à l'impôt sur les sociétés ou relevant de la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux.
S'agissant de ces dernières entreprises, les précisions suivantes sont apportées. Les produits financiers ne sont pas retenus pour l'appréciation de la condition tenant au chiffre d'affaires sauf dans les cas où la réglementation particulière propre à certains secteurs d'activité le prévoit. De même, les refacturations de frais effectuées entre sociétés ne sont pas prises en compte pour l'appréciation du chiffre d'affaires lorsqu'elles présentent le caractère de débours au sens du 2° du II de l'article 267 du CGI.
140
Les recettes à prendre en compte sont celles mentionnées au II-C-1-a-1° § 130, réalisées par l'entreprise au titre de l'exercice ou la période d'imposition en cours lors de la réalisation des investissements éligibles. Il s'agit en conséquence des recettes encaissées au cours de l'année considérée par les titulaires de bénéfices non commerciaux et des recettes correspondant à des créances acquises au titre de l'exercice ou de la période d'imposition en cause, s'agissant des entreprises passibles de l'impôt sur les sociétés ou relevant de l'impôt sur le revenu dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux ou des bénéfices agricoles.
2° Cas particulier des redevables imposables au titre d'une partie de leurs opérations
(150)
160
La condition tenant au chiffre d'affaires ayant pour objet d'apprécier l'importance de l'entreprise, la limite de 50 millions d'euros s'apprécie par référence aux recettes retirées de l'ensemble des opérations réalisées par le redevable dans le cadre de son activité professionnelle, quel que soit le régime fiscal applicable au résultat de ces opérations. Ainsi, il doit être tenu compte non seulement du produit des opérations imposables dans les conditions de droit commun mais également du chiffre d'affaires réalisé dans le cadre d'opérations dont le résultat bénéficie d'un régime d'imposition particulier, d'une exonération ou est placé hors du champ d'application de l'impôt sur les sociétés.
Il en résulte, notamment, que les sociétés, françaises ou étrangères, exerçant leur activité en France et hors de France sont éligibles au CIIC si, notamment, le chiffre d'affaires qu'elles retirent de l'ensemble de leurs opérations est inférieur à 50 millions d'euros au titre de l'exercice ou de la période d'imposition considéré.
(170)
b. Exercices dont la durée n'est pas égale à douze mois
180
Conformément à l’article 4 de l'annexe I au Règlement (UE) n° 651/2014 de la Commission du 17 juin 2014, un ajustement prorata temporis du chiffre d'affaires réalisé au titre de l'exercice ou de la période d'imposition en cours lors de la réalisation des investissements éligibles est prévu lorsque cet exercice ou cette période d'imposition sont d'une durée différente de douze mois, notamment en cas de création ou de cessation d'activité en cours d'année. Il en est ainsi en particulier pour les titulaires de bénéfices non commerciaux dont la période d'imposition coïncide avec l'année civile.
1° Principe applicable
190
La limite de 50 millions d'euros s'apprécie par référence à un chiffre d'affaires réalisé au titre d'un exercice ou d'une période d'imposition d'une durée égale à douze mois. Lorsque l'exercice au cours duquel les investissements éligibles sont réalisés a une durée différente de douze mois, le chiffre d'affaires de cet exercice est ajusté prorata temporis.
En pratique, le chiffre d'affaires à retenir pour l'appréciation de la limite de 50 millions d'euros est obtenu en multipliant le montant du chiffre d'affaires effectivement réalisé au titre de l'exercice considéré par un coefficient égal au rapport existant entre 12 et le nombre de mois compris dans l'exercice. En cas d'exercice ouvert ou arrêté en cours de mois calendaire, le nombre de jours résiduels concourt à la détermination du coefficient pour un montant égal au rapport existant entre ce nombre et 30.
200
Exemple : Une entreprise ayant réalisé, au titre de l'exercice ouvert le 1er janvier N et clos le 15 juillet N, des recettes d'un montant de 18 millions d'euros, satisfait à la condition tenant au chiffre d'affaires. Ce dernier, ramené à douze mois, s'établit en effet à 33,23 millions d'euros (18 x 12/6,5).
2° Cas particulier des entreprises passibles de l'impôt sur les bénéfices dans la catégorie des BIC ou des BA pour lesquelles aucun exercice n'a été clos au cours de l'année civile
210
Dans le cas général où une déclaration provisoire est souscrite en application du deuxième alinéa de l'article 37 du CGI, le chiffre d'affaires à retenir est celui, déterminé dans les conditions décrites au II-C-1-a § 125 à 160, effectivement réalisé au titre de la période d'imposition, celle-ci étant d'une durée de douze mois. Pour la période d'imposition suivante, arrêtée à la clôture de l'exercice, la limite de 50 millions d'euros s'apprécie par référence au chiffre d'affaires réalisé pendant la période résiduelle, comprise entre le 1er janvier et la date de clôture de cet exercice, ajusté en fonction de la durée de cette période. Le chiffre d'affaires réalisé au titre de cette période résiduelle est égal à la différence entre le chiffre d'affaires réalisé au cours de l'exercice et le chiffre d'affaires apparaissant dans la déclaration provisoire.
220
S'agissant des entreprises nouvelles passibles de l'impôt sur les sociétés, la condition tenant au chiffre d'affaires s'apprécie par référence au chiffre d'affaires, ajusté prorata temporis (II-C-1-b-1° § 190), réalisé au titre, selon le cas, du premier exercice d'activité ou de la période d'imposition correspondant à la période écoulée entre la date du début d'activité et le 31 décembre de l'année suivante. Dans ce dernier cas, l'appréciation de la condition tenant au chiffre d'affaires pour la période résiduelle comprise entre le 1er janvier et la clôture de l'exercice s'effectue ainsi qu'il est précisé au II-C-1-b-2° § 210.
2. Total de bilan inférieur à 43 millions d'euros
230
Le total du bilan correspond à la totalisation de tous les postes soit d'actif soit de passif apparaissant au bilan de clôture de l'exercice en cours lors de la réalisation de l'investissement éligible. Dans les situations décrites au II-C-1-b-2° § 210 et 220, en l'absence d'arrêté des comptes à la date à laquelle sont évalués les résultats de la période d'imposition, il est admis que la limite de 43 millions d'euros s'apprécie par référence au total du bilan arrêté à la date de clôture de l'exercice considéré.
III. Conditions particulières pour le bénéfice du taux majoré prévu au 3° bis du I de l'article 244 quater E du CGI
231
Conformément au 3° bis du I de l'article 244 quater E du CGI, le taux de crédit d'impôt est porté à 30 % pour les entreprises dont le capital est entièrement libéré et détenu de manière continue pour 75 % au moins par des personnes physiques qui ont employé moins de onze salariés et ont réalisé soit un chiffre d'affaires n'excédant pas 2 millions d'euros au cours de l'exercice ou de la période d'imposition, ramené le cas échéant à douze mois en cours lors de la réalisation des investissements éligibles, soit un total de bilan n'excédant pas 2 millions d’euros.
Les redevables qui, juridiquement, ne peuvent avoir de capital social sont tenus au respect des seules conditions tenant à l'effectif salarié et au montant du chiffre d'affaires ou du total de bilan. Il en est ainsi, notamment, des associations et fondations, des sociétés d'assurances mutuelles régies par l'article L. 111-1 du code de la mutualité ou par l'article L. 322-26-1 du code des assurances.
A. Condition tenant à l’effectif de moins de onze salariés
232
L'effectif salarié est apprécié, au titre de chaque exercice, selon les modalités prévues au I de l'article L. 130-1 du code de la sécurité sociale (CSS).
Remarque : Ce mode de calcul s'applique aux exercices ouverts à compter du 1er janvier 2020 (loi n° 2019-486 du 22 mai 2019 relative à la croissance et la transformation des entreprises, art. 12 et loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art. 41)
Les salariés s'entendent des personnes rémunérées directement par l'entreprise et titulaires d'un contrat de travail, à durée déterminée ou non.
Ne sont pas pris en compte pour la détermination de l'effectif :
- les salariés titulaires d'un contrat de travail à durée déterminée et les salariés mis à disposition par une entreprise extérieure, y compris les salariés temporaires lorsqu'ils remplacent un salarié absent ou dont le contrat de travail est suspendu, notamment du fait d'un congé de maternité, d'un congé d'adoption ou d'un congé parental d'éducation ;
- les apprentis et les titulaires des contrats mentionnés aux 2°, 4° et 6° de l'article L. 1111-3 du code du travail (C. trav.).
233
L'effectif salarié correspond à la moyenne du nombre de personnes employées au cours de chacun des mois de l'exercice. Conformément au I de l'article R.130-1 du CSS, les mois au cours desquels aucun salarié n'est employé ne sont pas pris en compte pour établir cette moyenne.
234
Les salariés à temps plein sont intégralement pris en compte dans l'effectif de l'entreprise au cours du mois.
235
Les salariés à temps partiel sont décomptés en divisant la somme totale des horaires inscrits dans leurs contrats de travail par la durée légale ou la durée conventionnelle du travail.
Les salariés à temps partiel s'entendent des salariés dont la durée de travail est inférieure à la durée légale du travail ou de la durée du travail fixée conventionnellement pour la branche ou l'entreprise. Sont également considérés comme salariés à temps partiel les salariés dont la durée de travail est inférieure à la durée de travail mensuelle ou annuelle résultant de l'application, durant cette période, de la durée légale du travail ou, si elle est inférieure, de la durée du travail fixée conventionnellement pour la branche ou l'entreprise (C. trav., art. L. 3123-1).
B. Condition tenant au chiffre d’affaires ou au total de bilan
236
L'appréciation du montant du chiffre d'affaires ou du total de bilan de 2 millions d’euros s'effectue selon les règles prévues au II-C § 120 à 230.
C. Condition tenant à la libération et à la composition du capital
240
Les sociétés doivent avoir un capital entièrement libéré et détenu de manière continue pour 75 % au moins :
- par des personnes physiques ;
- ou par une ou plusieurs sociétés satisfaisant aux conditions tenant à l'effectif de l'entreprise et au chiffre d'affaires ou au total du bilan (III-A et B § 231 et suiv.) et dont le capital, entièrement libéré, est directement détenu pour au moins 75 % par des personnes physiques.
(250)
260
Il est rappelé qu'il appartient à la société qui se prévaut du bénéfice du crédit d'impôt de justifier du respect de ces conditions.
1. Capital entièrement libéré
270
Les apports promis lors de la souscription des actions par les associés de la société réalisant l'investissement éligible au crédit d'impôt doivent avoir été effectivement et intégralement versés à la société émettrice des titres. Cette condition s'apprécie à la clôture de l'exercice ou au terme de la période d'imposition au titre duquel l'impôt sur les sociétés est liquidé.
Il est rappelé que les sociétés relevant du régime réel normal dont le capital n'est pas entièrement libéré doivent indiquer, dans la parenthèse « (Dont versé : ....) », ligne DA du tableau n° 2051-SD du formulaire n° 2050-liasse BIC/IS (CERFA n° 15949), le montant des apports effectivement libérés, le capital souscrit mais non appelé étant porté ligne AA du tableau n° 2050-SD du formulaire n° 2050-liasse BIC/IS, formulaire accessible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr.
2. Détention continue pour 75 % au moins par des personnes physiques ou assimilées
a. Détention directe ou indirecte par des personnes physiques
280
Les participations au capital de la société réalisant l'investissement éligible au crédit d'impôt à prendre en compte pour l'appréciation de cette condition sont celles détenues directement :
- par des personnes physiques ;
- ou par des sociétés :
- employant moins de onze salariés,
- et dont le chiffre d'affaires est inférieur à 2 millions d'euros ou le total du bilan est inférieur à 2 millions d'euros,
- et dont le capital, entièrement libéré, est détenu directement et de manière continue pour 75 % au moins par des personnes physiques.
290
Pour les sociétés qui sont volontairement dénuées de capital social en l'absence d'obligation légale relative à un capital minimum, cette condition s'apprécie au regard des droits de vote et des droits aux bénéfices, tels qu'ils ont été précisés dans les statuts ou par les conventions ayant date certaine à la clôture de l'exercice et modifiant le cas échéant, la répartition statutaire des droits de vote ou des droits aux bénéfices (s'agissant des organismes juridiquement dépourvus de capital social, se reporter au III § 231).
300
Il est précisé que pour l'appréciation de cette condition, les associations ou les sociétés soumises au régime fiscal des sociétés de personnes ne sont pas assimilées à des personnes physiques.
310
Dans la mesure où elles satisfont aux conditions tenant à l'effectif salarié, au chiffre d'affaires ou total de bilan, ainsi qu'à la libération et à la composition de leur capital, les participations détenues par des sociétés dans la société réalisant l'investissement éligible doivent être prises en compte quels que soient leur forme, leur régime fiscal ou leur nationalité. Ces conditions sont appréciées au titre du dernier exercice clos ou de la dernière période d'imposition arrêtée à la date de clôture de l'exercice ou de la période d'imposition de la société susceptible de bénéficier de la mesure.
b. Appréciation du seuil de 75 %
320
Le seuil de 75 % peut être atteint par une ou plusieurs personnes physiques, par une ou plusieurs sociétés remplissant les conditions mentionnées au III-C-2-a § 280 ou encore par une combinaison des détentions de ces différentes personnes ou sociétés.
330
Il doit être respecté tant en ce qui concerne les droits de vote que les droits aux bénéfices.
Par ailleurs, conformément au 3° bis du I de l'article 244 quater E du CGI, le pourcentage de 75 % doit être apprécié uniquement pour la fraction du capital qui n'est pas détenue par des sociétés de capital-risque, des fonds communs de placement à risques, des fonds professionnels spécialisés relevant de l'article L. 214-37 du code monétaire et financier dans sa rédaction antérieure à l'ordonnance n° 2013-676 du 25 juillet 2013 modifiant le cadre juridique de la gestion d'actifs, des fonds professionnels de capital investissement, des sociétés de libre partenariat, des sociétés de développement régional et des sociétés financières d'innovation lorsqu'il n'existe pas de lien de dépendance entre la société en cause et chacune de ces sociétés ou chacun de ces fonds, au sens du 12 de l'article 39 du CGI.
En application de ces dispositions, un lien de dépendance est réputé exister entre deux entreprises lorsque l'une détient directement ou par personne interposée la majorité du capital social de l'autre ou y exerce en fait le pouvoir de décision ou encore lorsqu'une tierce entreprise détient directement ou par personne interposée la majorité du capital social des deux entreprises ou y exerce en fait le pouvoir de décision. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au I-A-1-a § 30 et suivants du BOI-IS-BASE-35-40-20.
340
Les précisions apportées au III-C-2-b § 320 à 330 s'appliquent également pour l'appréciation du seuil de 75 % au niveau des sociétés associées de la société dont l'éligibilité à la mesure est examinée.
c. Détention continue
350
La condition de détention de 75 % au moins du capital par les personnes physiques ou sociétés mentionnées au III-C-2-a § 280 doit être respectée tout au long de l'exercice ou de la période d'imposition au titre duquel l'investissement éligible est réalisé.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BIC-RICI-10-60-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/739-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-RICI-10-60-10-20210825
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2021-08-25 00:00:00
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0.028540415689349174,
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0.007879679091274738,
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-0.0038976725190877914,
-0.0009766781004145741,
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-0.0009512590477243066,
-0.011451207101345062,
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-0.028273625299334526,
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0.0993359312415123,
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0.018927516415715218,
0.03503301367163658,
-0.020523177459836006,
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0.0007218359969556332,
-0.03477058932185173,
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0.04899425432085991,
-0.021999292075634003,
0.04598729684948921,
0.004822078626602888,
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-0.005896176211535931,
-0.055501386523246765,
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-0.002341336337849498,
-0.05668686330318451,
0.016414469107985497,
0.0034360846038907766,
-0.007117565721273422,
0.00006508651858894154,
-0.006191745400428772,
-0.006109569687396288,
-0.039201006293296814,
-0.08204100281000137,
-0.054402850568294525,
-0.000987048028036952,
0.0019377737771719694,
-0.02643108367919922,
0.053116604685783386,
-0.0009627661784179509,
-0.0028690036851912737,
0.039371591061353683,
-0.023044336587190628,
-0.0028416018467396498,
0.002064883941784501,
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0.02613227069377899,
0.010998107492923737,
0.01203882321715355,
0.0014155037933960557,
-0.028947947546839714,
-0.027340460568666458,
-0.03661300241947174,
0.054647695273160934,
0.0501447468996048,
0.04096870496869087,
0.04979359358549118,
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-0.04717430844902992,
0.032257385551929474,
0.020498288795351982,
0.03713114932179451,
-0.03199036419391632,
0.05708617344498634,
-0.010942858643829823,
-0.026721715927124023,
0.00951310619711876,
-0.053729698061943054,
-0.016426675021648407,
0.010179851204156876,
-0.05171447619795799,
-0.038739126175642014,
-0.010420936159789562,
0.004860812332481146,
0.007445358205586672,
-0.025713378563523293,
-0.03215305507183075,
0.019130853936076164,
-0.011264353059232235,
0.004124839324504137,
-0.02337847463786602,
0.0027060597203671932,
0.02089845761656761,
0.028304940089583397,
-0.016298821195960045,
-0.033303044736385345,
0.02710443176329136,
-0.012257194146513939,
-0.0026383688673377037,
-0.02602085843682289,
0.005408163648098707,
0.060370173305273056,
0.029564499855041504,
0.035158783197402954,
0.024153854697942734,
-0.04248855262994766,
-0.0658058226108551,
0.023393044248223305,
-0.03187500685453415,
-0.02163989283144474,
0.035080112516880035,
-0.02042173221707344,
0.006072431802749634,
0.031086990609765053,
0.019797561690211296,
-0.010049746371805668,
-0.0028774680104106665,
0.06708530336618423,
-0.016892947256565094,
-0.013420444913208485,
-0.07289120554924011,
0.036251652985811234,
0.04087335616350174,
0.05767347663640976,
0.03650128096342087,
-0.007462487090379,
-0.037506554275751114,
0.010972048155963421,
0.03154455125331879,
0.011761857196688652,
0.0513015054166317,
0.034126490354537964,
0.04394096881151199,
0.017835646867752075,
-0.0008407847490161657,
0.03982233256101608,
-0.005481197033077478,
0.015758072957396507,
-0.0075735291466116905,
-0.002970516448840499,
0.017009086906909943,
0.019553789868950844,
-0.022268889471888542,
-0.04473671317100525,
-0.0071807196363806725,
-0.041344527155160904,
-0.07112941890954971,
0.014522742480039597,
-0.0325641855597496,
0.012842322699725628,
-0.017893213778734207,
0.020070819184184074,
0.022198306396603584,
0.00753665529191494,
-0.05696647986769676,
0.0034548970870673656,
-0.007410493679344654,
-0.000270327233010903,
-0.011227434501051903,
-0.004138060379773378,
-0.019449086859822273,
0.029141223058104515,
-0.028481030836701393,
-0.019463958218693733,
-0.03811827674508095,
-0.06245048716664314,
0.014240612275898457,
0.0064756497740745544,
-0.03567097708582878,
-0.0440664105117321,
0.009149491786956787,
0.011683614924550056
] |
1
Le dispositif codifié au e du 6 de
l'article 223 L du code général des impôts (CGI) ordonne le principe d'une cessation du groupe dont la société mère est
scindée. Il prévoit également les règles applicables en cas de cessation d'un groupe horizontal (formé en application du deuxième alinéa du I de
l'article 223 A du CGI et défini au BOI-IS-GPE-10-30-50) du fait de la scission de sa société
mère ou de son entité mère non résidente.
I. Réintégrations de sortie
10
La cessation du groupe dont la société mère est scindée entraîne la réintégration des sommes
déduites du résultat ou de la plus ou moins-value nette à long terme d'ensemble en application de l'article 223 F du CGI et
de l'article 223 R du CGI, déterminées à la clôture de l'exercice précédant la scission de la société mère du groupe.
Il s'agit :
- des plus-values afférentes à des cessions d'immobilisations entre sociétés du groupe, déduites
du résultat ou de la plus-value nette à long terme d'ensemble et qui n'ont pas encore été rapportées à ce résultat ou à cette plus-value (CGI, art. 223 F) ;
- de la quote-part de frais et charges mentionnée au troisième alinéa de l'article 223 F du CGI
;
- des résultats de transferts de compte à compte ou de cession entre sociétés du groupe de
titres du portefeuille conformément aux dispositions de l'article 219 du CGI (CGI, art. 223 F) ;
- des subventions indirectes qui proviennent d'une remise de biens composant l'actif immobilisé
pour un prix différent de leur valeur réelle, ou d'une remise de titres de portefeuille exclus du régime des plus ou moins-values à long terme conformément à l'article 219 du CGI, lorsqu'elles ont été
déduites pour la détermination du résultat d'ensemble des exercices ouverts avant le 1er janvier 2019 ;
- des autres subventions indirectes, des subventions directes et des abandons de créances, qui
ont été déduits du résultat d'ensemble de l'un des cinq exercices précédant celui de la sortie s'il a été ouvert avant le 1er janvier 2019.
A. Principe de répartition des réintégrations de sortie entre les branches faisant l'objet de l'apport
1. Réintégrations qui peuvent être affectées à un secteur
20
En application des dispositions du e du 6 de
l'article 223 L du CGI, les réintégrations de sortie doivent être affectées à chacune des branches ou des secteurs faisant
l'objet de la scission. La réintégration est affectée au secteur auquel appartient la société au titre de laquelle le résultat d'ensemble a été minoré (ou majoré).
30
La réintégration dans le résultat ou la plus-value nette à long terme d'ensemble du résultat
des opérations entre sociétés du groupe qui a cessé ayant donné lieu à neutralisation en application de l'article 223 F du
CGI doit être affectée au secteur auquel appartient la société cédante, à l'exception du résultat des cessions effectuées par la société mère de ce groupe qui est affecté au secteur dont relève la
société cessionnaire. Il est également procédé ainsi pour réintégrer la quote-part de frais et charges mentionnée au troisième alinéa de l'article 223 F du CGI, et commentée au
II-B § 210 et suivants du BOI-IS-GPE-20-20-60.
De même, les rectifications afférentes à des abandons de créances ou subventions consentis par
la société scindée, ou accordés par cette société, incombent au secteur de la société bénéficiaire de l'aide.
Remarque : Pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier 2019,
la réintégration concerne les seules subventions et abandons de créances déduits pour la détermination du résultat d'ensemble des exercices ouverts avant cette date (les subventions et abandons de
créances consentis entre sociétés du groupe au titre d'exercices ouverts à compter du 1er janvier 2019 ne sont plus neutralisés pour déterminer le résultat d'ensemble). Il convient de se
reporter au II § 10 et suivants du BOI-IS-GPE-40-20-30.
40
Les réintégrations de sortie afférentes à des sociétés membres du groupe ayant cessé qui ne
font partie d'aucun des groupes créés ou élargis à la suite de la scission sont réparties entre les branches en fonction de l'importance relative de la participation que détiennent les sociétés mères
de ces branches dans le capital des sociétés en cause après l'opération.
2. Réintégrations qui ne peuvent pas être affectées à un secteur
50
Les réintégrations qui ne peuvent être affectées à un secteur sont, notamment, celles qui
concernent une société sortie du groupe au cours de l'exercice de scission.
Si elles ne peuvent être affectées à un secteur, comme il est indiqué au I-A-1 § 20 et
suivants, les réintégrations de sortie sont réparties entre les branches ou les secteurs apportés dans le rapport existant entre la valeur d'actif net de la branche ou du secteur concerné et
la valeur totale de l'actif net de la société scindée.
Ces valeurs apparaissent dans le traité de scission. Lorsque les biens sont apportés pour les
valeurs nettes comptables, ce rapport est établi d'après les valeurs retenues pour la parité d'échange, si elles sont différentes des valeurs nettes comptables.
B. Sociétés tenues d'effectuer les réintégrations
60
Chaque société bénéficiaire des apports est tenue de procéder, au titre de l'exercice de
réalisation de la scission, aux réintégrations consécutives à la cessation du groupe formé par la société scindée. Ces réintégrations comprennent les sommes affectées à la branche reçue majorées des
sommes non affectées telles qu'elle résultent de la répartition définie au I-A-2 § 50.
II. Répartition du déficit d'ensemble de l'ancien groupe entre les secteurs issus de la scission
A. Principe de l'affectation
70
Cette affectation du déficit sur lequel s'imputeront les réintégrations de sortie est une
étape intermédiaire du calcul ; le transfert effectif du déficit après ces réintégrations est possible si l'agrément mentionné au 6 de
l'article 223 I du CGI a été délivré et pour le montant fixé par l'agrément
(BOI-SJ-AGR-20-30-10-20).
80
Conformément au 1 de
l'article 46 quater-0 ZJ bis de l'annexe III au CGI, le déficit d'ensemble doit, en premier lieu,
avant toute imputation des réintégrations de sortie, être réparti entre les secteurs ou les branches d'activité objet de la scission, en fonction de l'origine économique du déficit ou, lorsqu'une
telle répartition n'est pas possible, en fonction des valeurs d'actif net de chacun de ces secteurs ou branches, telles qu'elles figurent dans le traité de scission.
90
Le déficit d'ensemble rattaché à chaque secteur comprend donc celui correspondant aux sociétés
de ce secteur et, le cas échéant, une partie du déficit d'ensemble directement affecté au secteur en cause. Il s'agit, par exemple, des déficits qui demeurent reportables à la date de l'opération de
scission qui appartiennent à des sociétés cédées antérieurement relevant d'un des secteurs qui fait l'objet des apports, mais il peut s'agir aussi du déficit de la société mère déterminé dans les
conditions fixées de l'article 223 A du CGI à
l'article 223 U du CGI, sous réserve qu'il puisse être affecté à l'un des secteurs, ce qui peut être le cas notamment, si ce
déficit trouve son origine dans les frais d'acquisition ou de financement de sociétés membres d'un secteur déterminé.
B. Répartition forfaitaire
100
La partie du déficit qui ne peut être rattachée à un secteur ou à une branche est répartie en
appliquant le rapport existant entre la valeur de l'actif net du secteur ou de la branche et la valeur totale de l'actif net de la société scindée. Ces valeurs apparaissent dans le traité de scission.
Lorsque les biens sont apportés pour les valeurs nettes comptables ce rapport est établi d'après les valeurs retenues pour la parité d'échange, si elles sont différentes des valeurs nettes comptables.
Ce solde peut correspondre, par exemple, à des déficits de la société mère scindée résultant
de la gestion de services communs à toutes les sociétés quel que soit leur secteur d'appartenance (fonction financière, commerciale ou services de recherche) ou à des déficits de sociétés
antérieurement cédées n'appartenant à aucune des branches faisant l'objet des opérations d'apport.
110
Le déficit d'ensemble correspondant à des sociétés ne faisant partie d'aucun des groupes
constitués dans le cadre de la scission est réparti selon les modalités définies au I-A-1 § 20 et suivants.
III. Imputation du déficit sectorisé sur les réintégrations de sortie
120
Les sociétés bénéficiaires des apports peuvent réduire ou annuler les réintégrations de sortie
en imputant sur ces sommes tout ou partie du déficit ou de la moins-value nette à long terme d'ensemble encore reportables à la date d'effet de la scission et sectorisés dans les conditions indiquées
au II-A § 70 et suivants.
130
Si les réintégrations se traduisent par une perte, celle-ci est comprise dans le résultat ou
la plus-value nette à long terme de la société bénéficiaire des apports au titre de l'exercice de la scission et ne vient pas s'ajouter au déficit ou à la moins-value à long terme d'ensemble de
l'ancien groupe.
140
Les précisions figurant au II § 20 et
suivants du BOI-IS-GPE-50-10-10 sont applicables aux opérations de scission de la société mère visées au e du 6 de l'article
223 L du CGI.
IV. Cas particulier des groupes horizontaux
150
En cas de cessation d'un groupe horizontal dont la société mère ou l'entité mère non résidente
est scindée, il convient de procéder aux réintégrations prévues à l'article 223 F du CGI et à
l'article 223 R du CGI, déterminées à la clôture de l'exercice précédant la scission, dans les conditions commentées du
I § 10 à 60 et au III § 120 à 140 sous réserve des particularités suivantes.
A. Société tenue d'effectuer les réintégrations
160
En cas de scission de la société mère d'un groupe horizontal, les règles précisées au
I-B § 60 s'appliquent.
En cas de scission de l'entité mère non résidente d'un groupe horizontal, lorsque les apports
sont réalisés au profit de sociétés soumises à l'impôt sur les sociétés, qui forment de nouveaux groupes depuis l'ouverture de l'exercice de la scission, ces sociétés soumises à l'impôt sur les
sociétés sont tenues de procéder aux réintégrations consécutives à la cessation du groupe, au titre de l'exercice de réalisation de la scission.
Lorsque les apports sont réalisés au profit de sociétés qui remplissent les conditions pour
être entité mère non résidente, ou société étrangère (définie au deuxième alinéa du I de l'article 223 A du CGI et commentée
au BOI-IS-GPE-10-30-50), les réintégrations consécutives à la cessation du groupe sont réalisées par la ou les sociétés qui forment un ou plusieurs nouveaux groupes (avec
les sociétés membres du groupe qui cesse) conformément aux dispositions combinées du e du 6 de l'article 223 L du CGI et du c
du 6 de l'article 223 L du CGI.
Remarque : Il est précisé que si aucun groupe n'est formé à la suite de la
scission de l'entité mère non résidente, les réintégrations consécutives à la cessation du groupe sont effectuées par l'ancienne société mère
(CGI, art. 223 S).
170
Ces réintégrations comprennent les sommes affectées à la branche transmise majorées des sommes
non affectées telles qu'elles résultent de la répartition définie au I-A-2 § 50.
B. Imputation du déficit d'ensemble du groupe qui cesse
180
Le déficit d'ensemble du groupe qui cesse est réparti entre les secteurs issus de la scission
selon le principe d'affectation commenté au II-A § 70 à 90, et, s'il y a lieu, selon les principes de répartition forfaitaires commentés au
II-B § 100 à 110.
En cas de scission de la société mère du groupe horizontal, les sociétés bénéficiaires des
apports réduisent ou annulent les réintégrations de sortie en imputant sur ces sommes tout ou partie du déficit ou de la moins-value nette à long terme d'ensemble encore reportables à la date d'effet
de la scission et sectorisés dans les conditions indiquées au II-A § 70 à 110.
En cas de scission de l'entité mère non résidente, les sociétés qui forment de nouveaux
groupes dans les conditions prévues au e du 6 de l'article 223 L du CGI et au 1° ou 2° du c du 6 de l'article 223 L du CGI,
et qui procèdent de ce fait aux réintégrations de sortie, imputent sur ces sommes tout ou partie du déficit d'ensemble encore reportable à la date d'effet de la scission, chacune pour la part
sectorisée (dans les conditions indiquées au II-A § 70 à 110) leur revenant. Cette imputation, qui est limitée au montant des réintégrations consécutives à la cessation du groupe, ne peut pas être
effectuée sur le résultat individuel de la société qui procède aux réintégrations de sortie, ni sur le résultat d'ensemble du groupe dont elle est société mère.
Corrélativement, la fraction du déficit imputée dans ces conditions cesse d'être imputable
seulement par la société mère du groupe qui cesse. La fraction de déficit non imputée sur les réintégrations de sortie est imputable par la société mère du groupe qui cesse, dans les conditions
prévues au cinquième alinéa de l'article 223 S du CGI.
190
Les précisions figurant au III § 62 à
67 du BOI-IS-GPE-50-10-10 sont applicables aux opérations de scission visées au e du 6 de l'article 223 L du CGI.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IS-GPE-50-30-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6167-PGP.html/identifiant=BOI-IS-GPE-50-30-10-20200415
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2020-04-15 00:00:00
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0.041004061698913574,
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0.04108881205320358,
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-0.0002141564036719501,
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0.0037198192439973354,
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-0.01919245347380638,
0.046506039798259735,
-0.016367224976420403,
-0.05174392834305763,
0.004131296183913946,
-0.04764408618211746,
0.04193650186061859,
0.00948922149837017,
0.028038926422595978,
0.02328694425523281,
0.03162888437509537,
-0.013777351938188076,
-0.005187561735510826,
0.033877886831760406,
-0.011208564974367619,
0.007752681616693735,
0.014502549543976784,
0.0749812200665474,
-0.0516585074365139,
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0.011351707391440868,
-0.05753995105624199,
0.015225058421492577,
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0.02993653155863285,
-0.03402844816446304,
-0.02596534788608551,
-0.05236513167619705,
0.0989581048488617,
-0.029808159917593002,
0.015946751460433006,
0.04258709400892258,
0.05448947846889496,
-0.01495758444070816,
-0.04045357182621956,
-0.040237221866846085,
-0.010083864443004131,
-0.056287094950675964,
0.003794427728280425,
0.022143946960568428,
-0.03442346304655075,
-0.060577355325222015,
-0.017209403216838837,
0.009920702315866947,
-0.0027801734395325184,
-0.003906627185642719,
-0.0355076901614666,
0.0036620330065488815,
-0.015781162306666374,
-0.051930997520685196,
0.08662757277488708,
0.027481788769364357,
0.0049834419041872025,
-0.03089291788637638,
-0.04090743511915207,
-0.041441336274147034,
-0.014044740237295628,
0.0017809078563004732,
0.05324023216962814,
-0.05681046470999718,
-0.08054773509502411,
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0.021148663014173508,
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0.025129402056336403,
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] |
1
Une entente fiscale en vue d'éviter les doubles impositions et de prévenir l'évasion fiscale a été signée le 1er septembre 1987 à Québec entre le gouvernement de la République française et le gouvernement du Québec.
La loi n° 88-803 du 12 juillet 1988 autorisant l'approbation de l'avenant à la convention fiscale du 2 mai 1975 entre le gouvernement de la République française et le gouvernement du Canada ainsi que l'entente fiscale entre le gouvernement de la République française et le gouvernement du Québec en vue d'éviter les doubles impositions et de prévenir l'évasion fiscale en matière d'impôts sur le revenu (JO du 13 juillet 1988, p. 9110) a autorisé l'approbation de cette entente fiscale du côté français qui a été publiée par le décret n° 88-1008 du 25 octobre 1988 portant publication de l'entente fiscale entre le gouvernement de la République française et le gouvernement du Québec en vue d'éviter les doubles impositions et de prévenir l'évasion fiscale en matière d'impôts sur le revenu, faite à Québec le 1er septembre 1987 (JO du 29 octobre 1988, p. 13658).
Cette entente fiscale est entrée en vigueur le 19 septembre 1988.
L'article 29 de l'entente prévoit que les stipulations qu'elle comporte s'appliquent en France :
- en ce qui concerne la retenue à la source et le précompte, pour toute somme mise en paiement à compter du 1er janvier 1988 ;
-en ce qui concerne l'impôt sur les sociétés, pour tout exercice commençant à partir du 1er janvier 1988 ;
-en ce qui concerne l'impôt sur le revenu, pour toute année d'imposition commençant à compter du 1er janvier 1988.
Ces dispositions s'appliquent pour la première fois au Québec :
- dans le cas de sociétés, pour tout exercice financier commençant à compter du 1er janvier 1988 ;
- dans tous les autres cas, pour toute année d'imposition commençant à compter du 1er janvier 1988.
10
Un avenant à l'entente fiscale entre le gouvernement de la République française et le gouvernement du Québec en vue d'éviter les doubles impositions et de prévenir l'évasion fiscale en matière d'impôt sur le revenu et sur la fortune a été signé à Paris le 3 septembre 2002.
La loi n° 2005-224 du 14 mars 2005 autorisant l'approbation de l'avenant à l'entente fiscale entre le gouvernement de la République française et le gouvernement du Québec en vue d'éviter les doubles impositions et de prévenir l'évasion fiscale en matière d'impôts sur le revenu (JO n° 62 du 15 mars 2005, p. 4392) a autorisé l'approbation d'un avenant qui a été publié par le décret n° 2005-1080 du 23 août 2005 portant publication de l'avenant à l'entente fiscale entre le gouvernement de la République française et le gouvernement du Québec en vue d'éviter les doubles impositions et de prévenir l'évasion fiscale en matière d'impôts sur le revenu faite à Québec le 1er septembre 1987, fait à Paris le 3 septembre 2002 (JO du 1er septembre 2005, p. 14175 à 14182).
Cet avenant est entré en vigueur le 1er août 2005.
L'article 29 de l'entente fiscale modifiée prévoit que les stipulations qu'elle comporte s'appliquent :
- en ce qui concerne les impôts perçus par voie de retenue à la source, à toute somme payée à compter du 1er août 2005 ;
- en ce qui concerne les impôts sur le revenu qui ne sont pas perçus par voie de retenue à la source, aux revenus afférents à toute année civile à partir de 2006 ou à tout exercice commençant à compter du 1er août 2005 ;
- en ce qui concerne les autres impôts, aux impositions dont le fait générateur intervient à compter du 1er janvier 2006.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-INT-CVB-CA-QC
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/422-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-CA-QC-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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] |
1
Une convention en vue d'éviter les doubles impositions et de prévenir l'évasion fiscale en matière d'impôts sur le revenu a été signée le 30 novembre 1979 à Paris entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement de la Nouvelle-Zélande. Elle est assortie d'un protocole formant partie intégrante de la convention.
La loi n° 80-1011 du 17 décembre 1980 autorisant l'approbation d'une convention entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement de la Nouvelle-Zélande en vue d'éviter les doubles impositions et de prévenir l'évasion fiscale en matière d'impôts sur le revenu (JO du 18 décembre 1980, p. 2978) a autorisé l'approbation de cette convention qui a été publiée par le décret n° 81-548 du 8 mai 1981 portant publication de la convention entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement de la Nouvelle-Zélande en vue d'éviter les doubles impositions et de prévenir l'évasion fiscale en matière d'impôts sur le revenu (ensemble un protocole), signée à Paris le 30 novembre 1979 (JO du 16 mai 1981, p. 1475 et s.).
Cette convention est entrée en vigueur le 19 mars 1981.
10
L'article 28 de la convention prévoit que les stipulations qu'elle comporte s'appliquent pour la première fois :
- en France, à l'ensemble des impôts relatifs à l'année d'imposition commençant le 1er janvier 1982 et aux années suivantes ;
- en Nouvelle-Zélande, à tout revenu de l'année commençant à compter du 1er avril 1982.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-INT-CVB-NZL
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/434-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-NZL-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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-0.015530112199485302,
-0.0048888372257351875,
0.00609907740727067,
-0.010111967101693153,
0.07104294002056122,
-0.010916848666965961,
-0.008398442529141903,
0.03401095047593117,
-0.023736512288451195,
0.037311866879463196,
0.023602420464158058,
-0.030538473278284073,
0.05809174105525017,
0.008255425840616226,
-0.0078026773408055305,
0.03841248154640198,
0.06798127293586731,
0.012513400055468082,
-0.017575833946466446,
0.0487673394382,
-0.013792656362056732,
-0.042793307453393936,
0.026373986154794693,
0.015608086250722408,
0.05718521401286125,
-0.005549398250877857,
-0.019051261246204376,
-0.026796406134963036,
-0.0518987700343132,
-0.026672234758734703,
-0.05450776219367981,
-0.034558165818452835,
-0.03547325357794762,
0.011076574213802814,
-0.044081274420022964,
-0.015913261100649834,
-0.05681952089071274,
0.003426500130444765,
-0.0010510919382795691,
0.03974426910281181,
0.026449384167790413,
-0.005584801081568003,
-0.012865379452705383,
0.09708485007286072,
0.009652524255216122,
-0.0008242083713412285,
0.0061543476767838,
0.024556776508688927,
0.014495053328573704,
0.06900962442159653,
0.019687114283442497,
0.03259395807981491,
0.0009920340962707996,
0.056639377027750015,
-0.007703900337219238,
-0.009843161329627037,
-0.02328687720000744,
-0.02912283129990101,
-0.009831510484218597,
0.011686992831528187,
0.04083848372101784,
-0.00020509590103756636,
0.002307743299752474,
-0.011946257203817368,
-0.023213958367705345,
0.005272975657135248,
0.015545160509645939,
0.03412214666604996,
0.07605408132076263,
-0.0164801012724638,
0.04334885999560356,
-0.03317901864647865,
0.0008822443778626621,
-0.04871124401688576,
0.0014150962233543396,
-0.008618180640041828,
0.05209481716156006,
-0.0422295480966568,
-0.0019487061072140932,
0.007470489479601383,
0.023745007812976837,
-0.027239900082349777,
0.019175603985786438,
0.004222326911985874,
0.06628041714429855,
0.055144038051366806,
0.02044340968132019,
0.0368785634636879,
0.0502682663500309,
-0.019039442762732506,
-0.02383706346154213,
0.00032750796526670456,
0.057554636150598526,
0.03497179225087166,
-0.06016930565237999,
-0.020825428888201714,
0.022935932502150536,
-0.004024687223136425,
-0.026481566950678825,
0.06474172323942184,
0.06136438995599747,
-0.03808075934648514,
-0.03939143940806389,
0.016215216368436813,
0.03194749355316162,
0.022922629490494728,
-0.03266492486000061,
-0.03970871865749359,
0.024682343006134033,
-0.005331261549144983,
0.043772585690021515,
-0.008256851695477962,
-0.026730377227067947,
-0.010666501708328724,
-0.033455830067396164,
-0.027959270402789116,
0.03465498983860016,
-0.032351307570934296,
-0.010011986829340458,
0.016494927927851677,
0.08145919442176819,
-0.03758864849805832,
-0.011378614231944084,
-0.03684012591838837,
-0.0017101406119763851
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I. Personnes pouvant acheter en franchise
A. Personnes assujetties désignées au I de l'article 275 du code général des impôts
1. Règles générales
1
Pour bénéficier des dispositions de l'article 275 du code général des impôts (CGI), la personne intéressée doit :
- être assujettie à la taxe sur la valeur ajoutée (TVA). L'assujettissement peut être effectué soit à titre obligatoire, soit par option (toutefois, il existe des cas particuliers présentés au BOI-TVA-CHAMP-30-30-50-30) ;
- effectuer les livraisons mentionnées au I de l'article 275 du CGI. Les biens peuvent être soit vendus, soit simplement « livrés » ;
- effectuer directement ces livraisons. La franchise ne bénéficie qu'à la personne qui les réalise directement, à l'exclusion, par conséquent, de ses fournisseurs.
Il est rappelé que les personnes qui effectuent les livraisons de biens désignées au BOI-TVA-CHAMP-30-30-50 bénéficient des dispositions d'achats en franchise de l'article 275 du CGI.
2. Cas particuliers
a. Exportations ou livraisons intracommunautaires de biens réalisées par un commissionnaire en marchandises agissant en son nom et pour le compte d'autrui
10
Les assujettis agissant en leur nom propre mais pour le compte d'autrui, qui s'entremettent dans une livraison de biens, sont réputés avoir personnellement acquis et livré le bien en application du V de l'article 256 du CGI.
Ces dispositions emportent les conséquences suivantes en matière d'exportations et de livraisons intracommunautaires.
20
Le commissionnaire en marchandises agissant en son nom propre, qui s'entremet dans des exportations ainsi que dans des livraisons intracommunautaires visées au I de l'article 262 ter du CGI, est réputé réaliser personnellement ces opérations.
L'assujetti, dont les biens font l'objet d'une exportation ou d'une livraison intracommunautaire par le commissionnaire agissant en son nom propre, est le fournisseur de cet intermédiaire.
30
Le commissionnaire en marchandises, agissant en son nom propre mais pour le compte d'autrui, bénéficie de l'exonération de TVA prévue par le I de l'article 262 du CGI et par le I de l'article 262 ter du CGI, pour les opérations qu'il est réputé réaliser personnellement, sous réserve que les conditions posées par ces textes soient remplies. Dès lors, il peut, conformément à l'article 275 du CGI, acheter en franchise de taxe les biens livrés par son fournisseur qui font l'objet de l'exportation ou de la livraison intracommunautaire, ainsi que les services portant sur ces biens. Les dispositions prévues au BOI-TVA-CHAMP-30-30-50-20 sont applicables à l'intermédiaire.
Toutefois, il doit remettre une attestation particulière à son fournisseur. Ce document doit :
- faire apparaître que le commissionnaire agit en son nom propre mais pour le compte d'autrui ;
- être chiffré si le commissionnaire ne bénéficie pas de la dispense de visa des attestations et des avis d'importation (I-D-1 § 180 du BOI-TVA-CHAMP-30-30-50-20).
40
Le fournisseur du commissionnaire agissant en son nom propre peut également bénéficier des dispositions d'achats en franchise de TVA de l'article 275 du CGI, pour les biens livrés à cet intermédiaire et qui font l'objet par celui-ci d'une exportation ou d'une livraison intracommunautaire, en exonération de taxe, ainsi que les services portant sur ces biens.
Dans cette hypothèse, pour la détermination du contingent d'achats en franchise, il y a lieu de retenir le montant des livraisons effectuées hors taxe l'année précédente, sous couvert d'attestations de l'article 275 du CGI, à des intermédiaires agissant en leur nom propre.
Ces dispositions sont notamment applicables :
- au bureau d'achat de maisons étrangères qui agit en son nom propre ;
- au groupement d'intérêt économique dont l'activité consiste exclusivement à expédier en l'état hors de France les biens de la fabrication ou du négoce de ses membres et que ceux-ci lui ont livrés.
50
Dans les situations décrites ci-dessus, la procédure générale de remboursement de crédit de TVA s'applique pour les commissionnaires et leurs fournisseurs. Les dispositions exposées au BOI-TVA-DED-50-20-20 sont transposables aux opérations de livraisons intracommunautaires et assimilées qui ouvrent droit à déduction.
b. Exportations réalisées par l'entremise d'un intermédiaire agissant au nom et pour le compte d'autrui
60
Lorsque l'exportation est réalisée par l'entremise d'un intermédiaire agissant au nom et pour le compte d'autrui, celui-ci, bien qu'effectuant une prestation de services relevant du 1° de l'article 259 du CGI, peut être désigné comme expéditeur des marchandises sur la déclaration d'exportation.
De la sorte, les exportateurs ne détiennent pas de déclaration d'exportation justifiant la sortie des produits exportés. C'est pourquoi, ces exportateurs doivent conserver à l'appui de leur comptabilité un exemplaire de leur facture visé par la personne habilitée ou autorisée à déclarer en douane et annotée des références permettant d'identifier la déclaration en douane correspondante.
Ce document peut être visé par le commissionnaire en douane agréé ou l'intermédiaire, dans les conditions prévues par le BOI-TVA-CHAMP-30-30-10-10.
Ces dispositions s'appliquent également lorsque l'exportation est réalisée par l'intermédiaire d'un façonnier, d'un emballeur ou d'un bureau d'achat de maisons étrangères, qui n'agit pas en son nom propre.
Bien entendu, l'exportateur peut bénéficier du régime des achats en franchise prévu par l'article 275 du CGI.
c. Livraisons intracommunautaires réalisées par l'entremise d'un intermédiaire agissant au nom et pour le compte d'autrui
70
Lorsqu'un intermédiaire agissant au nom et pour le compte d'autrui s'entremet dans une livraison intracommunautaire de biens exonérée, cette livraison est réalisée par le fournisseur du bien. L'intermédiaire effectue une prestation de services relevant du 1° de l'article 259 du CGI.
Il appartient à l'assujetti qui réalise la livraison intracommunautaire de justifier que les conditions posées par le I de l'article 262 ter du CGI sont réunies et de remplir les obligations afférentes à la réalisation de cette opération.
d. Achats en franchise par le commissionnaire en marchandises, agissant en son nom propre pour le compte d'autrui, qui s'entremet entre une personne qui réalise une exportation ou une livraison intracommunautaire de biens et le fournisseur des biens
80
Un commissionnaire en marchandises agissant en son nom propre qui s'entremet entre une personne réalisant une exportation ou une livraison intracommunautaire de biens et le fournisseur des biens est :
- un commissionnaire à la vente, lorsqu'il agit pour le compte du fournisseur. Dans ce cas, il est réputé acheter les biens à ce fournisseur qui est son commettant et les vendre à la personne réalisant l'exportation ou la livraison intracommunautaire ;
- un commissionnaire à l'achat, lorsqu'il agit pour le compte de la personne réalisant l'exportation ou la livraison intracommunautaire. Dans ce cas, il est réputé acheter les biens au fournisseur et les vendre à son commettant qui réalise l'exportation ou la livraison intracommunautaire.
90
Le commissionnaire agissant en son nom propre à la vente ou à l'achat peut bénéficier des dispositions d'acquisition en franchise de taxe prévues par l'article 275 du CGI pour les biens qu'il livre aux personnes qui réalisent des exportations ou des livraisons intracommunautaires de ces biens en exonération de TVA.
100
Pour la détermination du contingent d'achats en franchise, il y a lieu de retenir le montant des livraisons hors taxe faites l'année précédente par le commissionnaire à ces personnes, sous couvert d'attestations de l'article 275 du CGI délivrées par ces personnes.
Ces attestations doivent être chiffrées si le commissionnaire ne bénéficie pas de la dispense de visa des attestations et des avis d'importation (I-D-1 § 180 du BOI-TVA-CHAMP-30-30-50-20).
Bien entendu, les fournisseurs des commissionnaires à la vente ou à l'achat ne peuvent pas bénéficier des achats en franchise de TVA de l'article 275 du CGI pour les biens qu'ils livrent à ces commissionnaires.
110
Lorsque le fournisseur d'une personne qui réalise les livraisons désignées au I de l'article 275 du CGI ne peut, en raison de l'importance de ses livraisons en franchise et du faible montant de ses opérations taxables, imputer son crédit de taxe déductible sur celle due à ce dernier titre, il peut obtenir le remboursement des taxes ayant grevé ses acquisitions dans les mêmes conditions que les personnes désignées ci-dessus.
120
Le commissionnaire en marchandises agissant en son nom propre à la vente ou à l'achat doit en principe, avoir réalisé l'année précédente des livraisons visées au I de l'article 275 du CGI. Toutefois, les personnes qui réalisent nouvellement ces livraisons peuvent être autorisées à s'approvisionner en franchise sous certaines conditions (BOI-TVA-CHAMP-30-30-50-20).
e. Achats en franchise par une personne assujettie soumise à un encadrement harmonisé qui permet de garantir la destination finale des biens hors du territoire national qui intervient entre un exportateur et un fournisseur
125
Il peut être admis qu'une personne assujettie à la TVA qui livre des biens à une personne qui les expédie hors du territoire national, peut bénéficier des dispositions relatives aux achats en franchise prévues à l'article 275 du CGI pour ses propres approvisionnements, lorsque l'activité qu'elle exerce est soumise à une règlementation sectorielle harmonisée qui permet de garantir la destination finale des biens. Il est nécessaire que cette règlementation assure, par elle-même, que les produits pour lesquels le régime est sollicité ne peuvent avoir d'autre destination que l'exportation.
Pour déterminer le contingent d'achat en franchise il y a lieu de retenir le montant des livraisons hors taxes effectuées par l'assujetti au cours de l'année précédente à destination des exportateurs.
B. Organismes désignés au II de l'article 275 du CGI
130
Les dispositions du I de l'article 275 du CGI sont applicables aux organismes sans but lucratif dont la gestion est désintéressée qui exportent des biens à l'étranger dans le cadre de leur activité humanitaire, charitable ou éducative.
Ces organismes peuvent donc acquérir en franchise de TVA les biens en cause qu'ils destinent à l'exportation, ainsi que les services portant sur ces biens.
II. Biens et services pouvant être reçus en franchise
A. Biens pouvant être reçus en franchise
140
En vertu de l'article 275 du CGI, la franchise concerne notamment les biens meubles corporels destinés à faire l'objet :
- d'une livraison à l'exportation ;
- d'une livraison intracommunautaire exonérée de la TVA en application du I de l'article 262 ter du CGI ;
- d'une livraison dont le lieu est situé dans un autre État membre de l'Union européenne et qui relève du régime des ventes à distance ou qui concerne des biens livrés après montage ou installation par le vendeur ;
Remarque : Les ventes à distance intracommunautaires de biens (VAD-IC) auxquelles est effectivement appliqué le régime des petits opérateurs (II-B § 220 et suivants du BOI-TVA-CHAMP-20-50-40-20 et BOI-TVA-CHAMP-20-20-30) ou celui du régime des assujettis-revendeurs (BOI-TVA-SECT-90-20-20) ne sont donc pas concernées (BOI-TVA-CHAMP-20-20-30).
- d'une livraison de gaz naturel ou d'électricité située hors de France.
L'administration n'exige pas que les biens qui font l'objet des opérations ci-dessus et désignées à l'article 275 du CGI soient identiquement ceux qui ont été reçus en suspension de taxe. Ainsi, les assujettis peuvent reporter la totalité de leurs droits à la franchise sur les achats effectués auprès de quelques fournisseurs, quelle que soit la destination ultérieure des marchandises commandées.
150
La franchise ne peut s'appliquer toutefois qu'à des biens susceptibles de faire l'objet d'une livraison mentionnée à l'article 275 du CGI par l'entreprise, en l'état ou après transformation : produits finis, semi-produits, matières premières ou agents de fabrication. En revanche, les biens constituant des immobilisations pour l'entreprise ne peuvent être reçus en suspension de taxe.
Cependant, les matériels destinés à être exportés sans réserve de retour pour être utilisés par l'entreprise pour les besoins de son exploitation peuvent être reçus en franchise.
En règle générale, les biens dont l'achat s'inscrit au compte « frais généraux » de l'entreprise ne sont pas susceptibles de bénéficier de la franchise.
160
En ce qui concerne les achats en franchise de produits pétroliers, l'expédition en dehors du territoire français de lots différents permet de respecter l'obligation d'exportation ou de livraison intracommunautaire, dès lors que ces lots concernent des produits de même qualité (II-A § 140).
Toutefois, si, par la suite, les lots de produits pétroliers achetés en franchise de TVA ont été utilisés dans des opérations ouvrant droit à une déduction partielle de la TVA, l'entreprise est alors tenue de procéder à une livraison à soi-même de ces produits (CGI, art. 257, II-1-2°), puis de leur appliquer les dispositions du 1° du 4 de l'article 298 du CGI.
B. Services pouvant être reçus en franchise
170
Outre les biens destinés à faire l'objet d'une livraison mentionnée au I de l'article 275 du CGI, les exportateurs peuvent acquérir en franchise de TVA les prestations de services portant sur ces biens et qui ne sont pas déjà exonérées en application de dispositions législatives ou réglementaires.
Toutefois, les opérations de façon ou d'emballage, normalement exonérées en application du I de l'article 262 du CGI, peuvent être acquises en franchise de TVA par les exportateurs lorsque les façonniers et les emballeurs éprouvent des difficultés à justifier de cette exonération.
Cette mesure a été étendue aux transports effectués pour le compte d'entreprises exportatrices et portant sur des biens qui, en l'état ou après transformation, font normalement l'objet du négoce à l'exportation de ces entreprises.
180
Sont exclus du bénéfice de la franchise les services tels que :
- les locations et les services d'entretien et de réparation concernant les terrains, les constructions, le fonds de commerce, le mobilier, les véhicules de transport utilisés par l'entreprise qui effectue les livraisons mentionnées au I de l'article 275 du CGI (bien entendu, les locations de véhicules de transports utilisés pour la réalisation de transport de marchandises à destination de l'étranger sont exonérées en vertu du I de l'article 262 du CGI) et, d'une manière générale, les prestations portant sur les immobilisations ;
- les frais de déplacement du personnel.
Toutefois, les services portant sur des matériels destinés à faire l'objet des livraisons désignées au II-A § 140 et suivants sans réserve de retour pour être utilisés à l'étranger par l'entreprise pour les besoins de son exploitation, peuvent être reçus en franchise à condition qu'ils ne soient pas déjà exonérés en application de dispositions législatives ou réglementaires.
III. Opérations bénéficiant de la franchise
190
La franchise prévue par l'article 275 du CGI s'applique :
- aux livraisons de biens faites par les fournisseurs des personnes qui effectuent les livraisons désignées au I de l'article 275 du CGI ainsi qu'aux prestations de services rendues à ces personnes et portant sur des biens qui font l'objet des livraisons mentionnées ci-dessus ;
- aux importations effectuées par ces mêmes personnes ;
- aux acquisitions intracommunautaires effectuées par ces mêmes personnes.
Les dispositions d'achats en franchise s'appliquent également :
- à l'assujetti qui exporte par l'intermédiaire d'un commissionnaire agissant ou non en son nom ou d'un emballeur ;
- à l'assujetti qui effectue par l'intermédiaire de ces mêmes personnes des livraisons intracommunautaires exonérées par l'article 262 ter du CGI.
IV. Contingent d'achats en franchise
A. Règles générales
200
Le montant des achats, des acquisitions intracommunautaires, des importations de biens et des services que chaque entreprise peut effectuer chaque année en franchise de taxe est égal au montant des livraisons de biens taxables effectuées par l'entreprise au cours de l'année précédente (ce montant constitue le contingent légal d'achats en franchise). Les livraisons concernées sont :
- les livraisons à l'exportation ;
- les livraisons intracommunautaires exonérées de TVA en application du I de l'article 262 ter du CGI ;
- les livraisons qui relèvent du régime des ventes à distance ou qui concernent des biens livrés après montage ou installation dont le lieu est situé dans un autre État membre ;
- les livraisons de gaz naturel ou d'électricité situées hors de France.
La valeur des biens passibles de la TVA qui, sans être vendus, font l'objet d'une sortie définitive de France (matériel loué, articles publicitaires, marchandises en dépôt, etc.) peut être ajoutée au montant des livraisons.
Il est précisé que, pour les livraisons de biens après montage ou installation, seule la valeur des biens expédiés ou transportés à destination de l'État membre de montage ou d'installation doit être retenue pour le calcul du contingent.
Le montant des primes accordées à l'exportation (FORMA par exemple) s'ajoute à la valeur des biens exportés pour la détermination du contingent d'achats en franchise.
210
Comme année de référence les entreprises peuvent retenir, soit l'année civile précédente, soit les douze derniers mois lorsqu'il apparaît, en cours d'année, que les livraisons concernées effectuées pendant cette période sont plus élevées que celles de l'année civile précédente.
B. Entreprises placées sous le régime simplifié d'imposition
220
En principe, le montant des achats, acquisitions intracommunautaires et importations que l'entreprise peut effectuer en franchise est égal à celui des livraisons visées au I de l'article 275 du CGI des biens taxables qu'elle a effectuées au cours de l'année civile précédente.
Ce montant n'est connu qu'après le dépôt de la déclaration n° 3517-S-SD CA12/CA12E (CERFA n° 11417) disponible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr. Il est donc admis, pour éviter une interruption des achats en franchise pendant la période précédant cette déclaration, que l'entreprise dispose, au cours du premier trimestre de chaque année civile, d'un contingent égal au quart de celui retenu au cours de l'année civile précédente. Accordé automatiquement au début de chaque année, ce contingent provisoire est ensuite imputé sur le contingent annuel déterminé après le dépôt de la déclaration n° 3517-S-SD CA12/CA12E.
C. Entreprises nouvelles ou nouvellement exportatrices
230
En principe, seules les personnes qui ont réalisé des livraisons mentionnées au I de l'article 275 du CGI de produits taxables au cours de l'année précédente bénéficient des possibilités d'achat en franchise pendant l'année en cours.
Toutefois, il est admis que les entreprises nouvelles ou qui réalisent nouvellement les livraisons indiquées ci-dessus puissent bénéficier de cette faculté.
240
Le contingent d'achats en franchise est accordé par la direction des finances publiques dans la limite des approvisionnements nécessaires à la réalisation des marchés de fournitures dont ces entreprises justifient être titulaires avec l'étranger. Cette facilité est réservée aux entreprises qui présentent une moralité fiscale indiscutable. Des dispenses de caution peuvent également être accordées à ces mêmes entreprises.
Les entreprises qui relèvent de la direction des grandes entreprises adressent à ce service leur demande de contingent d'achats en franchise.
D. Dépassement du contingent légal d'achats en franchise
250
Conformément aux dispositions du I de l'article 275 du CGI et de l'article 276 du CGI, les assujettis sont autorisés à recevoir en franchise de la TVA les marchandises qu'ils destinent aux livraisons énumérées par le I de l'article 275 du CGI, dans la limite du montant de ces livraisons passibles de cette taxe réalisées au cours de l'année précédente. Ils peuvent être tenus de présenter, au préalable, une caution solvable qui s'engage solidairement avec eux, à payer les droits et pénalités qui pourraient être mis à leur charge.
260
L'administration a toutefois apporté des assouplissements à cette réglementation : un dépassement du contingent légal avec dispense de présentation d'une caution, peut être accordé dans les conditions ci-après :
- dépassement au plus égal à 20 % du contingent légal : la décision de dispense de caution est prise par le service des impôts des entreprises au vu des justifications d'augmentation de ses commandes présentées par le redevable intéressé. Il est rendu compte mensuellement à la direction des finances publiques des décisions prises ;
- dépassement supérieur à 20 % du contingent légal : la décision est prise par la direction des finances publiques, après une enquête plus approfondie du service local ou du service compétent pour la vérification de l'entreprise.
V. Étendue de la franchise
270
La franchise porte non seulement sur la TVA mais aussi, éventuellement, sur les taxes ou cotisations qui lui sont assimilées.
Lorsque l'acquisition en franchise concerne également l'une des taxes ou cotisations, les attestations et les avis d'importation A.I.2 (BOI-TVA-CHAMP-30-30-50-20), disponibles en ligne sur le site www.service-public.fr, doivent mentionner distinctement la TVA et les taxes ou cotisations qui lui sont assimilées.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TVA-CHAMP-30-30-50-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/353-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-CHAMP-30-30-50-10-20210813
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2021-08-13 00:00:00
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0.0006970452377572656,
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0.011998497880995274,
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-0.01991153322160244,
-0.07634624093770981,
0.024709653109312057,
0.014063065871596336,
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0.037636224180459976,
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0.004427188541740179,
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0.02131662704050541,
0.0059132943861186504,
0.06082550808787346,
0.002092889742925763,
0.006610911805182695,
0.08693686127662659,
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0.021121259778738022,
0.0036223793867975473,
0.014741483144462109,
0.036101195961236954,
0.018921172246336937,
0.039451636373996735,
0.020657721906900406,
-0.0013085335958749056,
0.011169658973813057,
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0.0060996413230896,
0.05807024613022804,
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0.015711575746536255,
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-0.006986966822296381,
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0.03962171822786331,
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-0.021387234330177307,
-0.024970371276140213,
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0.01160324178636074,
-0.018071988597512245,
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0.014673473313450813,
-0.012141438201069832,
0.04549334570765495,
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0.08372820168733597,
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0.010317184962332249,
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0.05592277646064758,
-0.02195041812956333,
-0.027775108814239502,
-0.01696779765188694,
-0.02897633984684944,
0.00785785261541605,
0.008160128258168697,
-0.03746083006262779,
-0.012687133625149727,
-0.06423327326774597,
-0.03496597707271576,
-0.026240048930048943,
0.0810927003622055,
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0.0039051652420312166,
-0.012097358703613281,
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-0.009202674962580204,
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0.026699820533394814,
-0.005053354427218437,
-0.028665728867053986,
0.024028494954109192,
0.0053742872551083565,
0.008431545458734035,
-0.0268393587321043,
-0.028229843825101852,
-0.08929046243429184,
0.004670001566410065,
-0.003165061818435788,
-0.005080117844045162,
-0.019550632685422897,
0.004317949991673231,
-0.0009084611083380878,
-0.02706911601126194,
0.008341747336089611,
0.008538424037396908,
0.0007032358553260565,
0.026164814829826355,
-0.010487317107617855,
0.04437210410833359,
0.03714248910546303,
0.026455558836460114,
-0.01985221728682518,
-0.030831679701805115,
-0.02289734221994877,
0.008381200954318047,
0.03395155444741249,
-0.027789246290922165,
0.019777774810791016,
-0.011910759843885899,
-0.023380069062113762,
-0.018640415742993355,
0.014879968948662281,
0.03897591680288315,
0.03171446919441223,
-0.005559123121201992,
0.019335998222231865,
0.006001703441143036,
0.031110595911741257,
-0.03803910315036774,
0.005712264683097601,
0.03824712336063385,
-0.023897724226117134,
0.006418399512767792,
-0.0648769959807396,
0.07197905331850052,
-0.025545325130224228,
0.04863424599170685,
0.00685964385047555,
0.014318102039396763,
-0.04971523582935333,
0.0027318366337567568,
0.0158383809030056,
-0.003897901624441147,
0.005341499578207731,
0.01494478341192007,
0.033392149955034256,
0.026212487369775772,
0.060459841042757034,
0.0628901794552803,
-0.0295547042042017,
0.016373848542571068,
0.03238678723573685,
-0.009330947883427143,
0.04133150726556778,
-0.007601299788802862,
-0.02271951362490654,
-0.016177447512745857,
0.022249601781368256,
-0.02398136630654335,
-0.05678363889455795,
0.04962177947163582,
-0.004624867346137762,
-0.025684749707579613,
0.0027816786896437407,
0.09194071590900421,
0.04707016795873642,
0.012893357314169407,
-0.00867380015552044,
0.027270682156085968,
-0.009525921195745468,
0.019480224698781967,
0.04811646416783333,
-0.023971904069185257,
-0.0020402066875249147,
0.03349623829126358,
0.025659101083874702,
0.019852759316563606,
-0.0616423524916172,
-0.014003756456077099,
0.07871415466070175,
0.04320131614804268,
-0.01987616717815399,
-0.024322498589754105,
0.028187552466988564,
0.01532947551459074
] |
I. Loyers et charges locatives afférents aux locaux
1
Il est rappelé que le prix d'acquisition des immeubles appartenant à l'actif
professionnel ne peut, en aucun cas, être admis en déduction pour la détermination du bénéfice imposable (cf. BOI-BNC-BASE-40-10-I-B-6).
Toutefois, les immobilisations de cette nature peuvent donner lieu à un
amortissement (cf. BOI-BNC-BASE-50) .
Remarque : Lorsque l'exploitant est propriétaire des locaux
professionnels, outre l'amortissement, il est fondé à déduire notamment les frais d'assurances, les dépenses de réparation et d'entretien, de chauffage, d'électricité, etc. Mais, en aucun cas, la
valeur locative desdits locaux ne peut être admise en déduction. Si l'immeuble est conservé dans le patrimoine privé, la déduction d'un loyer à soi-même est admise, sous certaines conditions.
10
En revanche, lorsque les locaux professionnels font l'objet d'une location, les
loyers acquittés ainsi que les charges locatives qui s'y rapportent sont déductibles, parfois dans certaines limites (cf. III) , du montant des recettes,
à titre de charge professionnelle.
20
Les loyers afférents à des locaux pris à bail par un contribuable en
prévision d'un transfert éventuel de son cabinet ne constituent pas des frais professionnels déductibles (CE, arrêt du 29 septembre 1982, n° 22048).
30
S'agissant des dépôts de garantie, le Conseil d'État a jugé (CE, arrêt du 8
mai 1981, n° 19171, RJ, n° III, p. 70),
que les loyers d'avance, payés à titre de dépôt de garantie, ne constituent pas, au moment de leur versement, des recettes imposables pour le propriétaire bailleur.
L'administration a décidé de faire application de cette solution. Le versement
des dépôts de garantie ne peut donc être considéré comme une dépense déductible du revenu non commercial ou du revenu global du locataire. Seules les sommes conservées par le propriétaire pour couvrir
des loyers impayés, des charges locatives ou des travaux de remise en état peuvent être déduites pour la détermination du bénéfice professionnel du locataire au titre de l'année où elles sont acquises
au bailleur.Quant aux sommes restituées au locataire en fin de bail, elles ne sont bien entendu pas comprises dans les recettes imposables de l'intéressé.
40
Lors de la prise à bail de locaux professionnels, la commission éventuellement
versée à un intermédiaire est déductible au titre des frais d'établissement (cf. BOI-BNC-BASE-40-30-I) .
50
Par locaux utilisés à des fins professionnelles, il convient d'entendre non
seulement ceux dans lesquels s'exerce l'activité, mais aussi ceux destinés au logement du personnel, lorsqu'ils sont mis gratuitement à la disposition de celui-ci à titre de supplément de
rémunération.
60
Bien entendu, les loyers des immeubles à usage privé ne sont pas
déductibles (CE, arrêt du 24 novembre 1976,
n°
94105) .
70
Lorsque les locaux loués servent à la fois à l'exercice d'une profession non
commerciale et à l'habitation privée de l'exploitant et de sa famille, il y a lieu de procéder à une ventilation comme pour toute dépense à caractère mixte (cf.
BOI-BNC-BASE-40-10-I-B-6) .
Pour procéder à cette ventilation, il convient de prendre en considération
la totalité du loyer versé y compris la majoration éventuellement applicable en raison du caractère professionnel de la location. Cette majoration s'applique en effet, à l'ensemble des locaux loués.
Elle ne peut donc être considérée pour sa totalité comme ayant le caractère d'une dépense professionnelle (CE, arrêts du 28 février 1983,
n° 28747, et du 17 octobre 1984,
n° 41808).
En revanche, le Conseil d'État a jugé que la majoration de loyer de 50 %
supportée par un exploitant en contrepartie de son droit de céder le bail n'est pas, eu égard à la nature de cet avantage, au nombre des dépenses nécessitées par l'exercice de la profession et
déductibles des recettes (CE, arrêt du 16 juillet
1976, n° 85455, 8e et 9e sous-sections) .
D'une manière générale, la fraction du loyer correspondant à l'usage
professionnel doit être déterminée en fonction de l'importance respective des locaux affectés à l'exercice de la profession et des locaux à usage privé.
Il appartient à l'exploitant de procéder, sous sa propre responsabilité, à
cette ventilation en appliquant le principe ci-dessus énoncé et de justifier, auprès de l'administration, des éléments de calcul retenus. À titre de règle pratique, il est admis que la partie du loyer
déductible des revenus professionnels soit égale à la fraction du loyer total correspondant au rapport existant entre la superficie affectée à l'usage professionnel et la superficie totale des locaux.
80
Cas particulier : Les frais de double résidence, nécessités
par l'exercice de la profession, peuvent également être déduits du bénéfice imposable (installation saisonnière en ville d'eau, par exemple) .
Rescrit n° 2011/16 : Modalités de déduction des frais de double résidence en matière de
bénéfices non commerciaux
Question :
La
jurisprudence « Bernheim » du
Conseil d'Etat du 12 mars 2007 (n° 281 951) afférente à la déductibilité des frais de double résidence en matière de bénéfices non commerciaux autorise la déduction des frais liés à une seconde
résidence supportés pour les besoins de l'activité professionnelle mais vise plus précisément les coûts supportés en situation locative (loyers, charges locatives, etc.).
Peut-on considérer que sont aussi déductibles les frais engagés par les professionnels libéraux
qui, dans le cadre de la double résidence établie pour les besoins de leur activité, sont propriétaires de leur logement et non locataires ?
Réponse :
Conformément aux dispositions de
l'article 93 du code général des impôts (CGI), le bénéfice imposable dans la catégorie des bénéfices non commerciaux est
constitué par l'excédent des recettes totales sur les dépenses nécessitées par l'exercice de la profession, et tient compte notamment des gains et pertes provenant de la réalisation des éléments
d'actifs affectés à l'exercice de la profession.
Sur le fondement de ces dispositions, le Conseil d’État a effectivement reconnu, dans
l'arrêt du 12 mars 2007 «
Bernheim », un principe de déduction des frais relatifs à la résidence privée autre que la résidence principale, lorsque de telles dépenses résultent non pas d'une pure convenance personnelle
mais, notamment, d'une obligation légale, de motifs familiaux déterminants ou des conditions d'exercice de la profession.
Toutefois, si la déduction du loyer et des charges locatives relatifs à la résidence autre que
principale est admise lorsque l'exploitant justifie que de telles dépenses sont nécessitées par les contraintes de son activité professionnelle, il en va différemment s'agissant des intérêts d'emprunt
supportés au titre de l'acquisition d'un immeuble et de la taxe foncière y afférente, qui constituent par nature des charges de propriété.
En effet, conformément à
l'article 93 du CGI, de telles charges de propriété ne peuvent être admises en déduction du résultat professionnel qu'à la
condition que le bien concerné soit affecté par nature à l'exercice de la profession, ou utilisé pour l'exercice de la profession et inscrit sur le registre des immobilisations prévu à
l'article 99 du CGI.
Tel n'est pas le cas d'un immeuble affecté exclusivement à un usage privé, qui ne peut être
réputé affecté à l'exercice de la profession et dès lors compris dans le patrimoine professionnel. Par suite, les dépenses incombant au propriétaire de cet immeuble, tels que les intérêts d'emprunt
supportés au titre de son acquisition et la taxe foncière y afférente, ne sont pas déductibles du bénéfice imposable, même si le contribuable justifie que le choix de sa double résidence a été dicté
par les contraintes de sa profession.
En revanche, l'exploitant est en droit de déduire de son résultat professionnel les sommes
correspondant au loyer normal de l'immeuble autre que sa résidence principale occupé à titre privé, lorsque ce choix de double résidence résulte, non pas d'une pure convenance personnelle mais,
notamment, d'une obligation légale, de motifs familiaux déterminants ou des conditions d'exercice de la profession. La déduction de ces loyers à soi-même est toutefois subordonnée, d'une part, au
versement effectif de ces loyers, et d'autre part, à la condition que le montant des loyers ne soit pas excessif et soit proportionné aux nécessités de l'exploitation.
II. Location de matériel et de mobilier
90
Il est rappelé que le prix d'acquisition du matériel et du mobilier (exception
faite de certains petits matériels, outillages et mobilier de bureau ; cf. VI) appartenant à l'actif professionnel n'est pas déductible. Toutefois, un
amortissement peut être pratiqué ( cf. BOI-BNC-BASE-50) .
100
En revanche, lorsque les matériels et mobiliers utilisés dans le cadre de la
profession sont loués, les dépenses afférentes à la location sont déductibles pour l'assiette de l'impôt. Dans ce cas, aucune annuité d'amortissement ne peut être constatée.
III. Loyers acquittés dans le cadre d'opérations de crédit-bail
110
Le contrat de crédit-bail, dont le but est de permettre le financement
d'investissements, peut porter, soit sur des biens meubles, soit sur des biens immeubles.
Pour plus de précisions sur les règles applicables :
- au contrat de crédit-bail mobilier ; cf.
BOI-BIC-BASE-60-20 ;
- au contrat de crédit-bail immobilier; cf.
BOI-BIC-BASE-60-30.
IV. Entretien et réparation
120
D'une manière générale, les dépenses d'entretien et de réparation des locaux,
du matériel et du mobilier professionnels, constituent des charges déductibles.
130
Il est rappelé que l'entretien d'un bien consiste à maintenir celui-ci en bon
état. Dès lors, les dépenses ayant pour conséquence l'amélioration ou l'aménagement du bien en question ne peuvent pas figurer parmi les charges déductibles ; elles sont seulement susceptibles d'être
amorties (cf. BOI-BNC-BASE-50).
V. Personnel intérimaire
140
Sont déductibles les sommes acquittées auprès des entreprises de personnel
intérimaire en rémunération de l'utilisation d'un tel personnel.
VI. Petit matériel et outillage - mobilier de bureau logiciel de faible valeur
150
Certaines dépenses d’acquisition de matériel, de mobilier ou de logiciel
peuvent être portées directement en charges déductibles des recettes professionnelles lorsque leur prix unitaire hors taxe ne dépasse pas 500 €.
A. Petit matériel et outillage d'une valeur unitaire hors taxe n'excédant pas 500 €
160
Il s’agit des matériels professionnels, à l’exception du matériel de
transport.
B. Matériel et mobilier de bureau d'une valeur unitaire hors taxe n'excédant pas 500 €
170
En pratique, il s’agit des menus équipements de bureau, tels que corbeilles à
papier, agrafeuses, pèse-lettres, timbres-dateurs, corbeilles à correspondance, boîtes à fiches, etc.
180
Sont également concernés les achats de meubles « meublants » de bureau
(tables, chaises, bureaux, armoires, meubles de classement, etc.) dont les achats au cours d'un même exercice sont limités, pour un bien déterminé, à un petit nombre d'unités.
190
Ces achats doivent donc résulter du renouvellement constant du mobilier
installé. La mesure n'est notamment applicable ni à l'équipement initial en mobilier d'un immeuble de bureaux, ni au renouvellement complet de ce mobilier, même si la valeur unitaire de chaque meuble
est inférieure à 500 € HT. Toutefois, cet aspect ne sera pas examiné lorsque le total des acquisitions de l'exercice n'excède pas cette limite.
200
Si un bien déterminé se compose de plusieurs éléments qui peuvent être achetés
séparément (meubles de rangement modulables, par exemple), il y a lieu de prendre en considération le prix global de ce bien, et non la valeur de chaque élément, pour apprécier la limite de 500 € HT
prévue ci-dessus.
C. Logiciel d'une valeur unitaire hors taxe n'excédant pas 500 €
210
La tolérance permettant la déduction directement en charges est également
applicable aux dépenses d’acquisition des logiciels, au sens du II de l’article
236 du CGI, d’une valeur unitaire n’excédant pas 500 € HT.
220
Bien entendu, la comptabilisation en charge de ces dépenses est exclusive du régime de
l’amortissement exceptionnel prévu au même article (cf. BOI-BNC-BASE-50).
Remarque : Lorsque l'exploitant choisit de se prévaloir de
cette possibilité de déduction, il est dispensé de porter le prix d'acquisition de ces différents matériels, outillages, mobiliers et logiciel sur le registre des immobilisations dont la tenue lui
incombe.
VII. Chauffage, eau, gaz, électricité
230
Constituent des dépenses déductibles les frais d'éclairage, de chauffage, de fourniture d'eau
afférents aux locaux professionnels (cf. I § 60).
VIII. Rémunérations versées à des tiers non salariés
240
Les honoraires, commissions ou ristournes versés à l'occasion de l'exercice de
la profession à des personnes ne faisant pas partie du personnel salarié sont déductibles.
250
D'une manière générale, il s'agit des sommes qui correspondent à des
honoraires ne constituant pas des rétrocessions proprement dites ( sur la notion d'honoraires rétrocédés, (cf. BOI-BNC-BASE-20-20-I-E).
260
Sont ainsi déductibles les sommes acquittées à titre de rémunération de
prestations diverses (sur la non-déductibilité de sommes ayant le caractère de libéralités et non de rémunération d'une prestation, cf. arrêt du CE du 4 avril 1979, n°s 3800 et 4534, 7e et 9e
sous-sections).
270
Toutefois, pour être admises en déduction, ces sommes doivent faire l'objet d'une déclaration
dans les mêmes conditions que les honoraires rétrocédés (cf. BOI-BNC-BASE-20-20-I-E).
IX. Primes d'assurances
280
Remarque : Pour ce qui concerne la couverture sociale de l'exploitant et de sa
famille, cf. BOI-BNC-BASE-40-60-50.
La déduction des primes versées en exécution de contrats d'assurance conclus
dans le cadre de l'exercice de la profession est subordonnée à la nature du risque assuré.
290
Ne sont déductibles que les primes versées en vertu de contrats ayant pour
objet de couvrir des risques inhérents à la profession.
A. Responsabilité professionnelle
300
C'est ainsi que les primes d'assurances afférentes à la responsabilité
professionnelle des exploitants sont déductibles du montant des recettes.
310
À cet égard, il est précisé que les appels de fonds extraordinaires réclamés
aux notaires par la caisse centrale de garantie doivent être regardés comme des dépenses professionnelles au sens de l'article 93 du
CGI, dès lors qu'ils sont destinés à couvrir les intéressés de l'ensemble des conséquences pécuniaires résultant d'actes accomplis à l'occasion de l'exercice de leur activité professionnelle.
Les sommes versées à ce titre doivent par suite venir en déduction des
recettes dans les mêmes conditions que les autres dépenses nécessitées par l'exercice de la profession.
320
Bien entendu, si ultérieurement ces « appels de fonds » faisaient l'objet d'un
remboursement effectif, les sommes ainsi reversées devraient être rattachées aux recettes de l'année au cours de laquelle ce remboursement est intervenu.
B. Locaux, matériel, véhicules
330
Les primes d'assurances relatives aux locaux, matériel ou outillage destinés à
l'exercice de la profession, ainsi qu'aux véhicules utilisés aux mêmes fins sont déductibles pour l'assiette des bénéfices.
C. Assurance-vie
340
Les primes afférentes à des contrats d'assurance-vie ne constituent pas des
charges déductibles du bénéfice professionnel.
D. Garantie contre la perte de revenu professionnel
350
Cf. BOI-BNC-BASE-40-60-50.
X. Blanchissage du linge professionnel
360
Les dépenses peuvent être prises en compte pour la détermination du bénéfice
non commercial si :
- elles présentent le caractère d'une charge ;
- elles sont nécessitées directement par l'exercice de la profession ;
- elles sont justifiées.
370
Les frais de blanchissage du linge professionnel (exemple : blouses,
essuie-mains, etc.) répondent à ces deux premières conditions. En revanche, les redevables ne sont pas en mesure de fournir des justifications précises lorsque les travaux de blanchissage sont
effectués à domicile.
Pour remédier à cette situation, il est admis que les dépenses de l'espèce
peuvent être évaluées par référence au tarif pratiqué par les blanchisseurs, à la condition qu'il soit conservé trace (par une mention mensuelle dans le livre-journal) des calculs effectués [exemple :
x blouses à x €].
380
Le service conserve la possibilité de remettre en cause la déduction
pratiquée au titre des frais de blanchissage effectués à domicile, s'il apparaît, au vu des circonstances de fait, que son montant est surévalué.
XI. Dépenses de recherche scientifique ou technique et de conception de logiciels
390
En vertu du
I de l'article 236 du CGI, les dépenses de fonctionnement exposées dans des opérations de recherche scientifique ou technique
ainsi que pour la conception de logiciels peuvent, au choix de l'exploitant, être immobilisées ou déduites des résultats de l'année au cours de laquelle elles ont été exposées.
400
La décision prise par l'exploitant constitue une décision de gestion qui lui
est opposable distinctement pour chaque projet de recherche.
A. Définition des dépenses prises en compte
410
Pour bénéficier des dispositions du
I de l'article 236 du CGI, les dépenses prises en compte doivent :
- être exposées dans des opérations de recherche scientifique ou technique,
ou de conception de logiciels ;
- et revêtir le caractère de dépenses de fonctionnement.
1. Opérations de recherche scientifique ou technique
420
Sont considérées comme telles :
- les activités ayant un caractère de recherche fondamentale qui, pour
apporter une contribution théorique ou expérimentale à la résolution des problèmes techniques, concourent à l'analyse des propriétés, des structures, des phénomènes physiques et naturels, en vue
d'organiser, au moyen de schémas explicatifs ou de théories interprétatives, les faits dégagés de cette analyse ;
- les activités ayant le caractère de recherche appliquée qui visent à
discerner les applications possibles des résultats d'une recherche fondamentale ou à trouver des solutions nouvelles permettant à l'entreprise d'atteindre un objectif déterminé choisi à l'avance. Le
résultat d'une recherche appliquée consiste en un modèle probatoire de produit, d'opération ou de méthode ;
- les activités ayant le caractère d'opérations de développement
expérimental effectuées, au moyen de prototypes ou d'installations pilotes, dans le but de réunir toutes les informations nécessaires pour fournir les éléments techniques des décisions, en vue de la
production de nouveaux matériaux, dispositifs, produits, procédés, systèmes, services, ou en vue de leur amélioration substantielle. Par amélioration substantielle, on entend les modifications qui ne
découlent pas d'une simple utilisation de l'État des techniques existantes, et qui présentent un caractère de nouveauté.
430
La recherche doit être entendue comme recouvrant les travaux de création
entrepris de façon systématique en vue d'accroître la somme des connaissances, ainsi que l'utilisation de ces connaissances pour de nouvelles applications, les opérations de développement expérimental
représentant le stade final de la recherche. Elle se distingue des opérations de production, qui sont exclues du domaine de la recherche.
440
Des exemples illustrant ces opérations de recherche figurent au
BOI-BIC-RICI-10-10-20, auquel il convient de se reporter.
450
Remarque : La définition de ces opérations est donnée par
l'article 1er du décret n°
83-475 du 10 juin 1983 pris pour l'application de l'article 67 de la loi de finances
pour 1983 instituant un
crédit d'impôt en faveur de la recherche et auquel il y a lieu de se référer.
2. Dépenses de conception de logiciels
460
Un logiciel est un ensemble d'instructions, de programmes, procédés et
règles ainsi que la documentation qui leur est éventuellement associée, relatifs au fonctionnement d'un matériel de traitement de l'information.
470
Un logiciel est caractérisé par des éléments :
- incorporels incluant les programmes nécessaires au traitement de
l'information ;
- et corporels servant de supports aux éléments incorporels (disques ou
bandes magnétiques, documentation écrite).
480
Doivent être entendues comme dépenses de conception de logiciels toutes
celles afférentes aux opérations consistant :
- d'une part, à définir et à décrire les spécifications fonctionnelles des
logiciels à réaliser ;
- et, d'autre part, à assurer les travaux de programmation et les tests de
contrôle préalables, soit à la fabrication et à la commercialisation des logiciels, soit à leur utilisation par l'entreprise elle-même.
490
En revanche, les dépenses d'enregistrement et de reproduction des logiciels
sur un support doivent être comprises dans le coût de revient, selon les cas, des immobilisations destinées à être utilisées par l'entreprise pour elle-même ou des stocks et produits en cours.
3. Dépenses de fonctionnement
500
La notion de dépenses de fonctionnement exclut du champ d'application de la
mesure les sommes consacrées à l'acquisition ou à la construction d'immeubles, d'installations (laboratoires, par exemple), de matériels et, d'une manière générale, d'éléments d'actifs immobilisés,
qui peuvent seulement donner lieu à un amortissement échelonné, sauf disposition particulière, sur leur durée normale d'utilisation.
B. Modalités d'exercice de l'option entre immobilisation et déduction des dépenses de recherche ou de conception de
logiciels
510
L'exploitant qui opte pour la déduction immédiate de ses dépenses de
recherche ou de conception de logiciels doit les faire figurer parmi les charges de l'année au titre de laquelle elles ont été exposées.
520
Lorsqu'il est fait usage de la faculté d'inscrire à l'actif du bilan les
frais de recherche et de conception de logiciels, ces frais doivent :
- d'une part, figurer sur le tableau des immobilisations, déduction faite
des frais financiers qui s'y rapporteraient ;
- et, d'autre part, être amortis selon un plan d'amortissement linéaire et
dans un délai maximal de cinq ans ou, à titre exceptionnel et pour des projets particuliers, sur une période plus longue qui n'excède pas la durée d'utilisation de ces actifs.
530
L'amortissement des dépenses de recherche doit être pratiqué dès l'année au
cours de laquelle les dépenses en cause ont été immobilisées sans attendre que le projet de recherche ou le sujet de développement soit arrivé à son terme.
540
En cas d'échec du projet de recherche, les frais correspondant immobilisés
doivent être immédiatement amortis en totalité.
Remarque : Toutes les dépenses de fonctionnement afférentes à
un même projet et concourant à la détermination du coût de ce projet doivent, bien entendu, être retenues et suivre un même traitement.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BNC-BASE-40-60-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4659-PGP.html/identifiant=BOI-BNC-BASE-40-60-30-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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0.03603244572877884,
-0.017102282494306564,
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0.03376542404294014,
-0.05033569410443306,
0.028530659154057503,
-0.045763205736875534,
0.06442513316869736,
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-0.00489466730505228,
-0.07149714231491089,
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0.011945901438593864,
-0.03308476135134697,
-0.015043799765408039,
0.0076956418342888355,
-0.002033216180279851,
-0.039999231696128845,
-0.014959258027374744,
-0.02555769309401512,
-0.004341942258179188,
-0.06380554288625717,
-0.043454840779304504,
0.04322994872927666,
-0.04244008660316467,
0.025966990739107132,
0.02304895594716072,
-0.012529619038105011,
0.013982851058244705,
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0.03790492191910744,
-0.06765542179346085,
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0.05537160113453865,
0.007870376110076904,
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0.020212402567267418,
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0.01556421909481287,
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-0.06215914338827133,
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0.07639391720294952,
-0.01010190136730671,
0.00817826297134161,
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0.024042539298534393,
-0.00865568034350872,
0.058408934623003006,
-0.04040663316845894,
0.023603301495313644,
-0.0013381774770095944,
0.033371489495038986,
-0.0019732951186597347,
0.005115684121847153,
0.057933248579502106,
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0.05622085556387901,
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-0.01441646832972765,
-0.010469074361026287,
0.008036470040678978,
0.01024217251688242,
-0.01787787489593029,
-0.005510461051017046,
0.0353972353041172,
0.006195805035531521,
0.06050873175263405,
0.03370280936360359,
0.08354459702968597,
-0.007220105733722448,
-0.023653488606214523,
0.022562185302376747,
-0.0011756436433643103,
0.05405057221651077,
0.027587927877902985,
0.033904023468494415,
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0.005273242015391588,
-0.00035211050999350846,
0.035567544400691986,
0.002107039326801896,
-0.024255795404314995,
0.011669282801449299,
-0.04852857440710068,
-0.02037624828517437,
-0.04086562618613243,
0.016925355419516563,
-0.03543565422296524,
0.04324725270271301,
0.06745368987321854,
-0.012517060153186321,
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0.025596873834729195,
0.0017707505030557513,
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0.0782240703701973,
-0.033882733434438705,
0.02421397902071476,
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0.07037687301635742,
-0.017210233956575394
] |
1
La procédure de contrôle des obligations relatives à l'épargne réglementée et aux règles de
paiement de certaines créances est codifiée à l'article L. 80 Q du livre des procédures fiscales (LPF).
I. Champ d'application de la procédure de contrôle des obligations relatives à l'épargne réglementée et aux règles de
paiement de certaines créances
A. Contrôle de l'épargne réglementée
10
L'article L. 80 Q du LPF prévoit une procédure spécifique pour
contrôler le respect des dispositions de l'article L. 221-35 du code monétaire et financier (CoMoFi). Ces dispositions sont commentées au
BOI-CF-INF-10-40-60.
Cette procédure permet de s'assurer du respect de la réglementation en matière de comptes
bénéficiant d'une aide publique.
B. Contrôle des dispositions relatives au paiement de certaines créances
20
L'article L. 112-6 du CoMoFi et
l'article D. 112-3 du CoMoFi prévoient une interdiction de payer en espèces ou au moyen de monnaie électronique toute dette supérieure à :
- 1 000 euros lorsque le débiteur a son domicile fiscal sur le territoire de la
République française ou agit pour les besoins d'une activité professionnelle. Ce montant est porté à 3 000 euros pour les paiements effectués au moyen de monnaie électronique ;
- 10 000 euros lorsque le débiteur justifie qu'il n'a pas son domicile fiscal en
France, qu'il n'agit pas pour les besoins d'une activité professionnelle et paie une dette au profit d'une personne qui n'est pas assujettie aux obligations de lutte contre le blanchiment des capitaux
et le financement du terrorisme ;
- 15 000 euros lorsque le débiteur justifie qu'il n'a pas son domicile fiscal en
France, qu'il n'agit pas pour les besoins d'une activité professionnelle et paie une dette au profit d'une personne assujettie aux obligations de lutte contre le blanchiment des capitaux et le
financement du terrorisme.
Par ailleurs, certaines professions (notaires, mandataires et administrateurs
judiciaires) relèvent de dispositions particulières prévues à l'article L. 112-6-1 du CoMoFi, à l'article L. 112-6-1-A du CoMoFi et à
l'article L. 112-6-2 du CoMoFi.
La procédure visée à l’article L. 80 Q du LPF
doit être mise en œuvre pour contrôler le respect par les entreprises des dispositions de l'article L. 112-6 du CoMoFi, de l'article L. 112-6-1 du CoMoFi, de l'article L. 112-6-1-A du CoMoFi et de
l'article L. 112-6-2 du CoMoFi.
C. Personnes concernées
30
La procédure de contrôle mentionnée à l'article L. 80 Q du LPF
doit être mise en œuvre pour rechercher les infractions aux dispositions de l'article L. 112-6 du CoMoFi, de l'article L. 112-6-1 du
CoMoFi, de l'article L. 112-6-1-A du CoMoFi, de l'article L. 112-6-2 du CoMoFi et de l'article L. 221-35
du CoMoFi commises par des professionnels.
Conformément à l'article L. 225 A du LPF et à
l'article A. 225 A-1 du LPF, les agents de la Direction générale des Finances publiques (DGFiP) peuvent constater de façon incidente les manquements commis par les
particuliers.
Les particuliers qui ne respectent pas les dispositions de l'article L. 112-6 du CoMoFi et L.
112-6-1 du CoMoFi peuvent donc toujours être sanctionnés par procès-verbal, sans l'envoi au préalable d'un avis de contrôle.
II. Modalités de mise en œuvre et garanties offertes
A. Engagement de la procédure
40
En application du deuxième alinéa de l'article L.
80 Q du LPF, la personne contrôlée est informée de l'engagement de la procédure par l'envoi ou la remise d'un avis de contrôle n° 3935-ER-SD en matière d'épargne réglementée ou n° 3935-P-SD
concernant les règles de paiement de certaines créances.
Cet avis précise la période soumise au contrôle et mentionne expressément,
sous peine de nullité de la procédure, que la personne contrôlée a la faculté de se faire assister par un conseil de son choix.
L'avis fixe le jour et l'heure de la première intervention sur place et indique à la personne
contrôlée que la comptabilité et les pièces justificatives ainsi que tous les documents se rapportant au respect des dispositions de l'article L. 112-6 du CoMoFi, de
l'article L. 112-6-1 du CoMoFi, de l'article L. 112-6-1-A du CoMoFi, de l'article L. 112-6-2 du CoMoFi
et de l'article L. 221-35 du CoMoFi doivent être tenus à la disposition de l'administration.
Il est également précisé, en cas de comptabilité tenue au moyen de systèmes informatisés, que
l'ensemble des informations, données, traitements et documentation qui permet de s'assurer du respect des dispositions précitées doit être tenu à la disposition de l'administration.
B. Agents compétents pour mettre en œuvre la procédure de contrôle
1. Compétence matérielle
50
Conformément au deuxième alinéa de l'article L. 80
Q du LPF, seuls les agents ayant au moins le grade de contrôleur des finances publiques peuvent mettre en œuvre la procédure de contrôle de l'épargne réglementée et des dispositions relatives au
paiement en espèces de certaines créances.
Par ailleurs, les infractions aux règles de paiement de certaines créances ne
peuvent être constatées que par des agents assermentés.
2. Compétence territoriale
60
Les agents compétents pour dresser un procès-verbal constatant une infraction
aux obligations prévues en matière d'épargne réglementée ou de paiement de certaines créances sont ceux dans le ressort territorial desquels l’infraction peut être matériellement constatée.
Le contrôle peut donc être opéré par un service dans le ressort duquel est situé le siège
social ou le principal établissement du contribuable.
C. Déroulement des interventions
1. Lieu de déroulement du contrôle
70
Le contrôle prévu à l'article L. 80 Q du LPF s'effectue sur
place, dans les locaux de l'entreprise.
2. Documents pouvant être examinés
80
Les services de contrôle peuvent se faire présenter la comptabilité et les
justificatifs ainsi que tous documents pouvant se rapporter au respect des dispositions de l'article L. 112-6 du CoMoFi, de l'article L.
112-6-1 du CoMoFi, de l'article L. 112-6-1-A du CoMoFi, de l'article L. 112-6-2 du CoMoFi et de
l'article L. 221-35 du CoMoFi, sans que leur soit opposé le secret professionnel.
Les opérations réalisées dans le cadre du contrôle prévu à
l'article L. 80 Q du LPF ne constituent pas une vérification de comptabilité au sens de l'article L. 13 du LPF.
Lorsque la comptabilité est tenue au moyen de systèmes informatisés, le
contrôle peut porter sur l'ensemble des informations, données et traitements informatiques qui permet de s'assurer du respect des dispositions de l'article L. 112-6 du CoMoFi, de l'article L. 112-6-1
du CoMoFi, de l'article L. 112-6-1-A du CoMoFi, de l'article L. 112-6-2 du CoMoFi et de l'article L. 221-35 du CoMoFi ainsi que sur la documentation relative aux analyses, à la programmation et à
l'exécution des traitements.
Les agents habilités au contrôle peuvent mettre en œuvre les dispositions
du II de l’article L. 47 A du LPF et demander toute information nécessaire à ce contrôle. Ils peuvent ainsi procéder à des traitements informatiques selon l'option
exercée par la personne contrôlée. S'agissant des modalités de mise en œuvre de cette procédure, il convient de se reporter au BOI-CF-IOR-60-40-30.
D. Garanties accordées à la personne contrôlée
90
Le déroulement des opérations de contrôle s'effectue dans le respect des garanties énoncées à
l'article L. 80 Q du LPF. Ainsi, la personne contrôlée a la faculté de se faire assister par un conseil de son choix.
De plus, aucune infraction n'est constatée lorsque l'établissement a appliqué une
interprétation formellement admise par les services relevant des ministres chargés de l'économie et du budget. Sont ainsi visées les interprétations formelles prises par la DGFiP et la Direction
générale du Trésor.
Par ailleurs, lorsque le contrôle est achevé pour une période donnée, l'administration ne peut
procéder à un nouveau contrôle au regard des mêmes obligations et de la même période.
Cette disposition n'interdit pas d'engager pour la même période un contrôle d'une autre nature
(contrôle sur pièces, examen de comptabilité, vérification de comptabilité par exemple) après avoir procédé au contrôle prévu à l'article L. 80 Q du LPF.
E. Clôture du contrôle
1. Constatation des infractions par procès verbal
100
Conformément à l'article L. 80 Q du LPF, les infractions aux
dispositions de l'article L. 112-6 du CoMoFi, de l'article L. 112-6-1 du CoMoFi, de l'article L. 112-6-1-A
du CoMoFi, de l'article L. 112-6-2 du CoMoFi et de l'article L. 221-35 du CoMoFi sont constatées par procès-verbal.
Le procès-verbal peut être remis en main propre lors de la dernière intervention ou transmis
par voie postale, dans le délai de prescription.
Conformément à l'article L. 80 D du LPF, les sanctions
fiscales ne peuvent être prononcées avant l'expiration d'un délai de trente jours à compter de la notification du document par lequel l'administration a fait connaître au contribuable ou redevable
concerné la sanction qu'elle se propose d'appliquer, les motifs de celle-ci et la possibilité dont dispose l'intéressé de présenter dans ce délai ses observations.
Le contrevenant dispose ainsi d'un délai de trente jours pour présenter ses observations avant
la mise en recouvrement.
Le délai de trente jours court à compter du lendemain de la réception ou du retrait à la poste
du procès-verbal.
À défaut de retrait dans le délai d'instance de quinze jours prévu par la réglementation
postale, le délai court à compter du lendemain de la présentation au domicile du contribuable absent.
La mise en recouvrement ne peut intervenir qu'au moins trente jours après la notification du
procès-verbal.
2. Rédaction du procès verbal
110
L'article R*. 226-1 du LPF indique que les procès-verbaux
doivent indiquer de manière précise la nature de chaque infraction constatée.
Le procès-verbal doit consigner très précisément les faits relevés et faire référence aux
articles du CoMoFi, du CGI et du LPF applicables.
Le procès-verbal doit obligatoirement comporter le lieu, la date et l'heure auxquels il a été
rédigé ainsi que les informations relatives à l'identité du ou des agents ayant participé à la constatation des infractions, de la personne contrôlée et, le cas échéant, du conseil.
Le procès-verbal comprend, outre la motivation de l'infraction, celle de la sanction
appliquée. Il est rappelé que le contrevenant bénéficie des garanties prévues à l'article L. 80 D du LPF.
Il doit ainsi être fait mention de la possibilité de présenter des observations durant une
période d’au moins trente jours et de se faire assister d’un conseil.
Le procès-verbal doit être daté et signé par les agents verbalisateurs. Une copie est remise
au contrevenant.
Lorsque ce dernier n'assiste pas à sa rédaction ou refuse d'en prendre possession, une copie
lui est adressée par courrier recommandé avec avis de réception.
S'agissant des infractions aux règles de paiement de certaines créances,
l'article L. 112-7 du CoMoFi prévoit que le contrevenant est le débiteur ou le mandataire de justice ayant procédé à un paiement en violation des dispositions de
l'article L. 112-6 du CoMoFi, de l'article L. 112-6-1 du CoMoFi, de l'article L. 112-6-1-A du CoMoFi ou
de l'article L. 112-6-2 du CoMoFi. Le débiteur et le créancier sont solidairement responsables du paiement de l'amende en cas d'infraction aux dispositions de l'article
L. 112-6 du CoMoFi ou de l'article L. 112-6-1 du CoMoFi.
Le procès-verbal est adressé au débiteur et une copie est envoyée au créancier pour l'informer
de son obligation solidaire au paiement de l'amende.
Cependant, lorsque le débiteur est inconnu, c'est-à-dire lorsque l'administration fiscale
ne dispose ni de son identité ni de son adresse, il ne peut pas être envisagé de dresser un procès-verbal à l'encontre du créancier. Ce dernier ne peut en effet être sanctionné car il n'est pas
l'auteur de l'infraction au sens de l'article L. 112-7 du CoMoFi (Conseil d'État, arrêt du 9 décembre 2015,
n° 367310).
III. Sanctions applicables
A. Amendes applicables
1. En cas de manquements en matière d'épargne réglementée
120
Conformément à l'article 1739 du CGI, les
manquements aux obligations du CoMoFi en matière d'épargne réglementée sont sanctionnés par une amende prévue au deuxième alinéa de l’article L. 221-35 du CoMoFi.
Cette amende, dont le taux est égal au montant des intérêts payés, ne peut
être inférieure à 75 euros.
2. En cas de manquements aux règles de paiement de certaines créances
130
Conformément à
l'article 1840 J du CGI, les infractions aux dispositions de l'article L. 112-6 du CoMoFi,
de l'article L. 112-6-1 du CoMoFi, de l'article L. 112-6-1-A du CoMoFi, de l'article L. 112-6-2 du
CoMoFi et de l'article L. 221-35 du CoMoFi sont sanctionnées par une amende prévue à
l'article L. 112-7 du CoMoFi.
Cette amende, dont le montant est fixé compte tenu de la gravité des manquements, ne peut
excéder 5 % des sommes payées en violation des dispositions susmentionnées.
Cependant, la constatation d'infractions aux règles de paiement des achats de métaux ne doit
pas donner lieu à l'application de l'amende administrative prévue par l'article 1840 J du CGI. Les procès-verbaux dressés à l'occasion de la découverte de ces infractions doivent être transmis au
procureur de la République, en vue du prononcé de la seule amende pénale prévue au troisième alinéa du I de l'article L. 112-6 du CoMoFi.
B. Prescription des amendes
140
Conformément au deuxième alinéa de l'article L. 188
du LPF, les amendes sanctionnant les infractions en matière d'épargne réglementée et de paiement de certaines créances se prescrivent à l'expiration de la quatrième année suivant celle au cours de
laquelle les infractions ont été commises.
C. Opposition à fonctions
150
Lorsque, du fait du contribuable, les agents ne peuvent procéder au contrôle prévu à
l'article L. 80 Q du LPF, ils sont fondés à mettre en œuvre les dispositions de l'article 1746 du CGI relatives à l'opposition à
fonctions (BOI-CF-INF-40-20).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-CF-COM-20-70
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11512-PGP.html/identifiant=BOI-CF-COM-20-70-20190515
|
2019-05-15 00:00:00
|
149993b059fc0d7f720bd40e5b48fd6198f01a4b266881b7238b1b4b93f4ccb0
|
[
-0.0906544029712677,
0.021646030247211456,
0.00025924036162905395,
-0.017965247854590416,
0.007219736929982901,
-0.049489688128232956,
-0.07173909991979599,
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0.04429248347878456,
-0.08723167330026627,
-0.014255733229219913,
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0.0485934354364872
] |
I. Agences de location
1
Rentrent dans le cadre de la profession d'agent de location et sont, par suite, passibles de
la taxe sur le chiffre d'affaires les opérations qui consistent, pour un contribuable, à mettre en rapport les personnes qui cherchent, soit à prendre, soit à donner à bail, toutes espèces de locaux
et qui sont rémunérées par la souscription obligatoire d'un abonnement trimestriel auquel s'ajoute, en cas de location, le versement d'un pourcentage du prix du loyer de la première année du bail (CE,
21 mars 1938, B, TJ, n° 9-001).
Cet arrêt est à rapprocher de celui du 14 octobre 1964, Affaire Société Collard, selon lequel
est également imposable la société qui recherche des fonds de commerce à vendre et en adresse la liste avec tous renseignements nécessaires à ses abonnés.
II. Agences d'affaires
10
L'article L. 110-1 du code de
commerce répute actes de commerce toutes les opérations réalisées par les agences et bureaux d'affaires. La profession d'agent d'affaires consiste à gérer les affaires d'autrui en qualité de
mandataire et moyennant rémunération.
La qualité de commerçant doit être attribuée aux agents d'affaires sans qu'il y ait lieu de
distinguer selon qu'ils se chargent de la gestion d'affaires commerciales ou non commerciales (CE, 22 février 1943, n° 62503, S et CE, 29 novembre 1943, n° 71718, C).
20
Ainsi, un contribuable dont l'activité a consisté à mettre en relation avec leurs clients des
personnes se livrant à la prostitution, qui fixe lui-même le lieu et le prix des rencontres et qui est rémunéré par un pourcentage calculé sur les sommes versées par les clients, doit être regardé
comme accomplissant des actes d'entremise caractérisant l'exercice d'une activité d'agent d'affaires passible de la TVA alors même qu'il n'aurait pas recours à des procédés de publicité commerciale et
que les profits retirés des opérations réalisées par son entremise auraient par eux-mêmes le caractère de revenus non commerciaux (CE, 28 juillet 1978, n° 6375).
30
Les agences matrimoniales et officines ayant pour objet la recherche des personnes qui
désirent contracter mariage exercent une activité d'agence d'affaires soumise à la TVA bien qu'elles n'aient pour objet d'établir, entre les personnes mises en relation, que des liens purement civils
(CE, 29 novembre 1982, n° 30351).
III. Adjudicataires, concessionnaires et fermiers de droits communaux
40
Les adjudicataires, concessionnaires et fermiers de droits communaux sont imposables à la TVA.
IV. Entreprises de main-d'œuvre
50
Doit être regardé comme un entrepreneur spéculant sur la différence entre le prix de
revient réel des services rendus et la somme forfaitaire qui lui est versée celui qui, à ses frais, risques et périls, à l'aide d'un personnel qu'il recrute et paie librement et à l'égard duquel il
assure personnellement toutes les charges patronales, s'est engagé, moyennant une rémunération forfaitaire, à assurer pendant la durée d'une exposition la vente des coupons ou tickets d'entrée, ainsi
que certains services accessoires de change des monnaies. Cet entrepreneur accomplit des actes relevant d'une profession commerciale le rendant passible de la taxe sur le chiffre d'affaires (CE,
1er mars 1943, n° 63364, S).
V. Activités d'entrainement d'équidés
60
Les activités d'exploitation d'équidés domestiques aux fins de réalisation d'un spectacle sont
imposables à la TVA de droit commun.
Pour les activités de préparation et d'entraînement des équidés domestiques se reporter au
BOI-TVA-SECT-80-10-30-20.
VI. Ventes à consommer sur place
70
Les ventes à consommer sur place de produits alimentaires ou de boissons constituent des
prestations de services soumises à la TVA.
Les ventes à consommer sur place consistent en la fourniture de nourriture préparée ou non
et/ou de boissons, destinées à la consommation humaine, accompagnée de services connexes suffisants pour permettre leur consommation immédiate sur place.
Sont visés les établissements spécialisés dans la restauration et/ou la consommation de
boissons (restaurants traditionnels, restauration rapide, cafétérias, traiteurs avec service à table, bars, cafés, etc.) ainsi que les exploitants de tous autres espaces dédiés à la consommation
situés par exemple dans des établissements de spectacles (théâtres, cabarets, complexes ou salles de cinéma, etc.), des musées, des enceintes sportives, des centres commerciaux, des stations services
ou des discothèques.
80
Ne constituent en revanche pas des ventes à consommer sur place les opérations suivantes :
- la livraison de nourriture préparée ou non et/ou de boissons qualifiée de ventes à
emporter ;
- de manière générale, les prestations de préparation ainsi que celles de transport et de
livraison de nourriture préparée ou non et/ou de boissons sans aucun autre service connexe (exemple : la livraison de repas par un traiteur accompagnée d'une mise à disposition de matériel).
Remarque : Lorsque le traiteur ne se borne pas à livrer des produits, mais
dépêche du personnel dans les locaux de son client ou dans ses propres locaux pour apprêter les repas, les servir ou effectuer des prestations d'entretien ou de nettoyage, il réalise une vente à
consommer sur place.
VII. Fourniture de la nourriture, du logement ou du transport au personnel par l'employeur
90
Le fait pour un employeur de fournir à tout ou partie de son personnel, dans des locaux
dépendant de son entreprise ou loués par ses soins, la nourriture et le logement constitue en principe une opération relevant des professions commerciales de restaurateur et d'hôtelier ; les
prestations dont il s'agit sont donc normalement passibles de la TVA. Il n'en est autrement qu'au cas où ces prestations sont fournies gratuitement, sans aucune contrepartie, en sus du salaire auquel
les intéressés peuvent prétendre (CE, 6 février 1956, D).
Celui qui assure la nourriture et le logement des ouvriers d'une SARL dont il est le gérant
moyennant une somme forfaitaire journalière prélevée par la société sur le montant des salaires doit être considéré comme exerçant, indépendamment de ses fonctions de gérant de la société, une
activité de caractère commercial et non comme payant ainsi pour le compte de la SARL des salaires en nature (CE, 10 octobre 1960, Br).
100
Le 4 de l'article 261 D du code général des impôts (CGI),
exonère les locations de logements meublés ou garnis à usage d'habitation. La mise en œuvre de ce principe conduit, notamment, à exonérer de la TVA les entreprises qui mettent à la disposition de leur
personnel un logement meublé moyennant une rémunération ; le fait que le personnel soit affecté ou non à la surveillance, à la sécurité ou au gardiennage des locaux est sans incidence.
110
En assurant le transport de son personnel, une entreprise a une intention lucrative puisque ce
faisant elle facilite son accès au marché de la main-d'œuvre. Les sommes qu'elle réclame aux ouvriers au titre de la participation aux frais de transports réduisent ses charges et doivent être
considérées comme une opération imposable au sens de l'article 256 du CGI.
VIII. Instituts de beauté, esthéticiens, manucures
120
Les instituts de beauté dans lesquels sont donnés des soins au visage et au corps (traitement
des rides, embellissement de la peau, etc) exercent une activité commerciale imposable à la TVA.
L'établissement qui procède à des traitements habituellement pratiqués par les instituts de
beauté (CE, 12 février 1965, n° 58008, demoiselle R) exerce une activité commerciale alors même qu'il présenterait à certains égards un caractère paramédical.
Le même régime s'applique aux manucures (réponse à M. Profichet, député JO, débats AN du 14 juillet
1962, p. 2477).
IX. Spectacles, appareils automatiques
130
Les spectacles constituent des prestations de services au sens du IV de
l'article 256 du CGI et entrent, en conséquence, dans le champ d'application de la TVA. Le produit de l'exploitation des
appareils automatiques installés dans les lieux publics est passible de la TVA (BOI-TVA-CHAMP-10-20-40).
X. Visites de musées, monuments et grottes, sites et parcs aménagés, châteaux, paquebots
140
Les droits d'entrée pour la visite des musées, monuments et grottes, sites et parcs aménagés
constituent des prestations de services entrant dans le champ d'application de la TVA (CGI, art 256, I et IV).
Les conditions d'exploitation sont sans influence. Ces visites payantes sont imposables dès
lors que l'exploitant est un assujetti au sens de l'article 256 A du CGI.
Il en est de même des visites de paquebots organisées par une compagnie de navigation qui
admet le public, moyennant le paiement d'un prix d'entrée, à visiter les navires lui appartenant et stationnés dans un port français.
S'agissant des organismes qui exploitent des musées et des monuments historiques, il convient
de se référer au BOI-TVA-CHAMP-30-10-30-10 au II-A § 240. Pour ce qui est des propriétaires de grottes naturelles non dotées d'aménagements autres que ceux
strictement nécessaires à l'accès du site, il convient de se référer au BOI-TVA-CHAMP-30-10-50 au I-C § 80.
XI. Cessions et concessions de droits
150
La cession à titre définitif (vente) ou temporaire (location ou concession) d'un droit
incorporel faisant partie d'un actif commercial ou constituant un élément qu'il est d'usage de trouver dans un actif commercial est un acte de commerce imposable.
Ainsi, sont notamment imposables :
- la cession de contingents d'importation ;
- la cession du titre d'un journal ;
- la cession, par le concessionnaire d'une marque commerciale, de son droit pour tout ou
partie de sa circonscription d'exercice ;
- la concession par un locataire principal d'un droit d'occupation sur des locaux et
emplacements qu'il a loués pour les besoins de son exploitation ;
- la concession par le directeur d'une salle de spectacles de l'exploitation de buffets,
vestiaires, etc, installés dans son établissement ;
- la concession du droit de publicité sur les palissades d'une foire commerciale.
160
Pour ce qui est de la cession ou de la concession de brevets d'invention, ainsi que de la
cession de marques de fabrique, il convient de se reporter aux commentaires du BOI-TVA-CHAMP-10-10-30 au IV § 200 et s..
XII. Opérations portant sur les produits sanguins d'origine humaine
170
Les cessions de produits sanguins dérivés du sang total effectuées à titre onéreux doivent
être soumises à la TVA lorsqu'ils ne sont pas destinés à un usage thérapeutique direct.
Les livraisons de sang humain que les États membres sont tenus d’exonérer ne visent pas les
livraisons de plasma obtenu à partir de sang humain lorsque ce plasma est destiné non pas à un usage thérapeutique direct mais exclusivement à la fabrication de médicaments
(CJUE,
5 octobre 2016, aff. C-412/15 TMD).
Ce régime est applicable à l’ensemble des établissements qui effectuent ces opérations selon
les modalités fixées par le code de la santé publique.
Selon l'article L. 1221-2 du code de la santé publique, la
collecte du sang humain ou de ses composants en vue d'une utilisation thérapeutique ne peut être faite que par l'Établissement français du sang et par le centre de transfusion sanguine des armées,
agréés par l'Agence française de sécurité sanitaire des produits de santé.
Les tarifs de cession des produits sanguins sont fixés par un arrêté des ministres chargés de
la santé et de la sécurité sociale (code de la santé publique, art. L.1221-9).
Ces établissements doivent donc soumettre à la TVA les opérations qui ne peuvent bénéficier
d'une exonération en application des dispositions du 1° et du 2° du 4 de l'article 261 du CGI.
XIII. Opérations de stockage chez les entrepositaires agréés
180
L'établissement national des produits de l'agriculture et de la mer (France Agrimer) maintient
en dépôt des alcools chez des entrepositaires agréés. Les rémunérations perçues par les entrepositaires agréés en contrepartie des services de stockage sont imposables à la TVA dans les conditions de
droit commun.
XIV. Comptoirs du Centre des monuments nationaux
190
Les comptoirs de vente installés par le Centre des monuments nationaux dans les principaux
monuments appartenant à l'État sont tenus par des agents de cet établissement public. Les opérations commerciales effectuées par le Centre des monuments nationaux sont assujetties aux mêmes impôts et
taxes que le commerce privé. Dès lors ces opérations sont soumises à la TVA.
XV. Casinos, cercles et maisons de jeux
200
Il résulte d'un arrêt du
Conseil d'État du 10 mai 1999, n° 176468 ,
Association du cercle ELDO que l'exonération de TVA prévue par le 1 de l'article 261 E du CGI s'applique à l'ensemble des
recettes perçues par un casino, un cercle ou une maison de jeux en contrepartie de l'organisation de jeux de hasard ou d'argent y compris celles qui ne sont pas retenues dans l'assiette du prélèvement
progressif visé à l'article L. 2333-56 du code général des collectivités territoriales et l'article L. 2333-57 du code général des
collectivités territoriales.
En revanche, les recettes qui ne se rattachent pas à l'organisation des jeux (recettes de
spectacles, ventes de programmes, de confiserie, ventes à consommer sur place, recettes de vestiaires, etc.) sont soumises à la TVA.
Remarque : Bien que constitués sous la forme associative, les cercles de jeux
ne remplissent généralement pas les conditions leur permettant de bénéficier de l'exonération de TVA prévue au 1° du 7 de l'article 261 du CGI.
XVI. Établissements de santé : redevances versées par les médecins
210
Quelle que soit leur qualification (loyers, redevances, etc.) et quelle que soit la nature du
service dont elles constituent la contrepartie (mise à disposition de locaux, de personnel, de matériel, comptabilisation des honoraires, etc.), les sommes versées à ces établissements par les
praticiens et auxiliaires médicaux qui y exercent leur activité à titre libéral sont soumises à la TVA dans les conditions de droit commun.
220
Par un arrêt du 31 décembre 2008, le Conseil d'État a jugé que les redevances versées par
les médecins qui exercent leur activité libérale dans des centres de radiothérapie ne constituaient en elles-mêmes, ni des soins médicaux, ni des opérations étroitement liées à ces soins qui seraient
assurés par le centre, dès lors que l’acte de radiothérapie émane du seul médecin qui est rémunéré par le patient dans le cadre de son exercice libéral.
En conséquence, lesdites redevances n’étaient pas exonérées sur le fondement des dispositions
du 1° bis du 4 de l’article 261 du CGI, interprétées à la lumière de la
6ème directive n° 77/388/CEE du 17 mai 1977, modifiée, mais présentaient le caractère d’une
opération taxable sur le fondement du I de l’article 256 du CGI
(CE 31 décembre 2008, n° 306091,
8ème et 3ème s.-s. Iridis Nord).
Nota : Cette décision, qui confirme l’analyse doctrinale, sépare la
prestation rendue au patient par le praticien,qui relève de l’exonération prévue en faveur des soins à la personne, visée au 1° bis du 4 de l’article 261 du CGI, de celle résultant de la mise à
disposition de matériels, de locaux et de personnel au profit de ce dernier qui constitue une prestation de service détachable et imposable sur le fondement du I de l’article 256 du CGI.
Elle ne remet pas en cause l'exonération de TVA applicable au forfait technique perçu par
les groupements exploitant un appareil d'imagerie médicale par résonance magnétique (I.R.M.).
En effet, bien que la rémunération de ces actes soit désormais obtenue par l'addition,
d'une part, d'une base fixe de cotation de l'examen rémunérant l'acte intellectuel du médecin, d'autre part, d'un forfait technique destiné à prendre en compte l'amortissement et le fonctionnement des
équipements d'imagerie médicale, ils constituent deux éléments indissociables d'une seule et même prestation de soins à la personne exonérée de TVA.
XVII. Prestations fournies par les résidences avec services
230
Les résidences avec services offrent à leurs occupants, en plus du logement, des services
supplémentaires qui comprennent notamment la restauration.
Elles s'adressent le plus souvent aux personnes âgées, parfois aux célibataires ou aux
étudiants. Selon la formule choisie, l'occupant peut être copropriétaire, titulaire d'un droit d'habitation viager ou locataire.
La gestion des services est confiée à des groupements sans but lucratif (société civile
coopérative de consommation, association syndicale libre régie par le titre II de
l'ordonnance n° 2004-632 du
1er juillet 2004 relative aux associations syndicales de propriétaires, association régie par la
loi du 1er juillet
1901 relative au contrat d'association) constitués par les résidents et pour leurs besoins exclusifs.
Toutefois les résidents peuvent recevoir, à titre exceptionnel, des invités qui ont accès aux
services communs.
240
L'activité des organismes chargés d'assurer des prestations de services à titre onéreux ou des
ventes de biens, tels qu'ils sont fournis dans les résidences services, entre dans le champ d'application de la TVA.
250
Elle ne peut pas bénéficier d'une exonération de TVA :
- l'exonération des remboursements de frais prévue par
l'article 261 B du CGI ne peut pas s'appliquer dès lors que ce texte ne concerne pas les services à caractère personnel rendus
aux adhérents d'un organisme, mais seulement les services qui concourent à la réalisation de l'activité professionnelle exonérée de TVA de ces adhérents
(BOI-TVA-CHAMP-30-10-40 au I-B-2-b § 100) ;
- l'activité déployée par ces organismes dans les résidences services ne revêt pas un
caractère social ou philanthropique au sens des dispositions du 1° b du 7 de l'article 261 du CGI.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TVA-CHAMP-10-10-50-70
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/123-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-CHAMP-10-10-50-70-20181226
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2018-12-26 00:00:00
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] |
L'article 29 de la loi n° 2013-1279 du 29 décembre 2013 de finances rectificative pour 2013 a abrogé à compter du 1er janvier 2014 l'article 1466 E du code général des impôts (CGI) qui prévoyait une exonération facultative temporaire de cotisation foncière des entreprises (CFE) de cinq ans en faveur des établissements d'entreprises participant à un projet de recherche de de développement agréé et implantés dans une zone de recherche et de développement d'un pôle de compétitivité.
L'exonération s'appliquait pendant une durée de cinq ans, soit pour les derniers bénéficiaires jusqu’au 31 décembre 2018.
Par conséquent, à compter des impositions dues au titre de 2019, plus aucune entreprise ne peut se prévaloir du régime d’exonération de CFE dans une zone de recherche et de développement d'un pôle de compétitivité.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IF-CFE-10-30-60-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3565-PGP.html/identifiant=BOI-IF-CFE-10-30-60-30-20211201
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2021-12-01 00:00:00
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-0.0017430535517632961,
-0.053601305931806564,
0.039978060871362686,
-0.034283678978681564,
-0.07829605787992477,
-0.08431582152843475,
0.04504833742976189,
0.04646654799580574,
0.0241281446069479,
0.014024303294718266,
0.021324997767806053,
0.003918717615306377,
0.0250809695571661,
-0.052439942955970764,
0.011051362380385399,
-0.038930170238018036,
0.04678238183259964,
-0.03251456841826439,
0.00006094621494412422,
0.025162793695926666,
-0.022936925292015076,
-0.015484432689845562,
-0.013345613144338131,
0.0027458923868834972,
0.059672433882951736,
0.07239475846290588,
-0.015206598676741123,
-0.02052776888012886,
0.01933511160314083,
0.038588449358940125,
-0.03033439628779888,
-0.020122161135077477,
0.036699485033750534,
-0.05793459713459015,
-0.02599831484258175,
0.020268866792321205,
0.028045276179909706,
0.04425153508782387,
0.010605871677398682,
-0.04406289383769035,
0.022054433822631836,
-0.02449016273021698,
0.03590461611747742,
-0.01600649021565914,
-0.03723864629864693,
-0.03439942002296448,
-0.035471342504024506,
-0.0013826556969434023,
0.055602896958589554,
0.005421756766736507,
0.033580441027879715,
-0.04352550208568573,
-0.021679984405636787,
-0.025177838280797005,
-0.08770392090082169,
0.00018129026284441352,
-0.005288309883326292
] |
I. Conditions de production d’un document d’arpentage
A. Changements donnant lieu à l’établissement d’un document d’arpentage
1
Le document d’arpentage répond aux nécessités de la tenue à jour du plan cadastral : définition
de limites et identification des immeubles. Il est, sauf cas particuliers, exigé à l’occasion de tout changement affectant la position des limites figurées au plan. Il permet également d'assurer
l’identification des immeubles sous un numéro cadastral particulier dans tout acte soumis à publicité foncière.
10
Conformément aux dispositions de
l’article
25 du décret n° 55-471 du 30 avril 1955 relatif à la rénovation et à la conservation du cadastre, tout changement de limites d’une parcelle, c’est-à-dire d’une surface affectée d’un numéro de plan
cadastral, notamment par suite de division, lotissement, partage doit être constaté par un document d'arpentage établi aux frais et à la diligence des parties et certifié par elles.
20
La production d'un document d’arpentage sera donc nécessaire dans les cas suivants :
- pour la publication d’un acte ou d’une décision judiciaire, translatif, déclaratif ou
constitutif d’un droit de propriété, d’usufruit, d’emphytéose ou de superficie, lorsque l’acte ne porte que sur une partie d’unité cadastrale ou sur une fraction de terrain non cadastrée (impliquant
la création de parcelle) ;
- un document d'arpentage doit être produit même lorsque le déplacement de la limite ne peut
apparaître à l'échelle cadastrale (changement de mitoyenneté d'un mur par exemple) ;
- pour la publication d’un procès-verbal de bornage ou d'arpentage ;
- pour constater les changements indépendamment de la publication d’un acte comme :
les rectifications de limites figurées au plan et concernant des parcelles non publiées ou publiées au vu d’un extrait
cadastral modèle 3 ;
les demandes de réunion ou de division de parcelles.
D’une manière générale, les opérations de réunions ou de divisions de parcelles sont
effectuées à la demande des propriétaires.
Néanmoins, la procédure de réunion de parcelles peut être effectuée, au titre de la
conservation cadastrale, par les géomètres-cadastreurs au moyen d’un croquis foncier, comme stipulé dans le BOI-CAD-MAJ-20-10. Cette possibilité n’exclut toutefois pas la
possibilité, pour le propriétaire, de faire établir un document d’arpentage, à ses frais par le professionnel agréé de son choix, pour réunir des parcelles ;
en revanche, la division de parcelles en unités nouvelles affectées de numéros de plan distincts, n’est possible que sur
demande expresse du propriétaire, par le biais d’un document d’arpentage établi à ses frais par un professionnel agréé, ceci même lorsque la division n’est pas opérée à l’occasion d’un acte ou d’une
décision soumis à publicité foncière ;
les procès-verbaux d’arpentage et/ou de bornage établis en dehors d’un acte publié au service de la publicité foncière.
Dans cette hypothèse, la prise en compte du document d’arpentage est subordonnée à la non
remise en cause par l’arpentage ou le bornage des limites cadastrales existantes et à la remise d'une part d'une demande de prise en compte du document d'arpentage et d’autre part d'une copie du
procès-verbal d’arpentage ou de bornage. Si les opérations d'arpentage ou de bornage remettent en cause les limites cadastrales existantes, il y aura lieu de produire une demande de division de
parcelles.
B. Changements pour lesquels la production d’un document d’arpentage n’est pas exigée
1. cas général
30
Il n’y a pas obligation de produire un document d’arpentage à l’occasion de la publicité de
droits n’affectant pas la formation de parcelles, notamment la publicité des droits réels tels que les privilèges, les hypothèques ou les servitudes, autres que le droit de propriété, d’usufruit,
d’emphytéose ou de superficie.
Ainsi :
- les fractions de parcelles grevées de privilèges ou d’hypothèques sont désignées
conformément à un état descriptif de division ;
- les parties de parcelles grevées d’une servitude ne font pas l’objet d’une identification
particulière, la référence aux parcelles elles-mêmes suffit pour l’inscription au fichier immobilier.
2. cas particuliers
a. les attestations notariées après décès
40
Aucun document d’arpentage n’est exigé pour la publication d’une attestation notariée au
service de la publicité foncière, lorsque, parmi les immeubles transmis, figurent des fractions de parcelles cadastrales dans lesquelles des biens d’origines patrimoniales différentes sont
physiquement confondus : biens de communauté, biens propres du défunt et biens de l’époux survivant.
Le décès d’une personne a en effet pour seul résultat de substituer à cette personne celles
qui lui succèdent, sans changer pour autant l’assiette des droits immobiliers dépendant de la succession. Il ne saurait donc entraîner par lui-même un « changement de limite » d’une parcelle ou d’un
îlot de propriété, ni par conséquent rendre obligatoire le dépôt d’un document d’arpentage, comme le ferait un partage ou une « succession-partage ».
L’attribution de numéros cadastraux distincts aux parcelles jusqu’alors réunies sous un même
numéro de plan n’est assurée par le service du cadastre que dans le cas où les parties, désirant identifier ces parcelles dans l’attestation notariée, produisent un document d’arpentage définissant
les limites des diverses fractions de la masse confondue.
Les intéressés peuvent aussi demander que les parcelles en cause soient traitées comme des
biens non délimités si la contenance de chaque part est connue et si rien ne permet de définir les limites. A défaut, l'ensemble de ces biens suit le sort des biens de communauté.
b. un acte portant réunion de propriétés différentes déjà rassemblées sous un numéro cadastral unique
50
Lors d’une opération de rénovation du cadastre, il arrive que des immeubles contigus
appartenant à des propriétaires différents soient rassemblés dans une même parcelle, sous un même numéro du plan cadastral constituant ainsi des biens non délimités.
Dans le cas où la propriété de ces immeubles vient à être réunie sur la même tête, aucune
modification n’est apportée au numérotage cadastral et la production d’un document d’arpentage n’est pas à envisager. En vue de la publication de l’acte, l’extrait modèle 1 est établi pour l’ensemble
de la masse confondu.
De même, si l’acte à publier entraîne le regroupement de toutes les fractions d’une parcelle
de « biens non délimités », il n’y a pas lieu non plus de produire un document d’arpentage.
c. les terrains conquis sur la mer
60
En application des dispositions de
l’article 7 du décret n° 55-22 du 4 janvier 1955 portant réforme de la publicité foncière
ces terrains doivent être identifiés dès la publication du premier acte les concernant.
La procédure de délimitation des terrains conquis sur le mer est conduite sous l'autorité du
préfet, par le service de l'Etat chargé du domaine public maritime, conformément aux articles
R.2111-4 et suivants du Code général de la propriété des personnes publiques relatifs à la procédure de délimitation du rivage de la mer, des lais et relais de la mer et des limites transversales
de la mer à l'embouchure des fleuves et rivières.
L'arrêté préfectoral ou le décret constatant la délimitation est publié au service de la
publicité foncière de la situation des immeubles. La limite constatée est reportée sur un extrait du plan cadastral (croquis) en vue de l'incorporation dans la documentation cadastrale.
En revanche, les terrains conquis sur la mer de manière artificielle, c’est à dire provoqués
ou hâtés par les propriétaires, doivent être identifiés par le biais d’un document d’arpentage.
d. la publication d’actes concernant des lots-volumes situés en tréfonds du domaine public
70
Tout acte concernant des lots-volumes doit être précédé par l’établissement d’un état
descriptif de division en volumes (EDDV). L’EDDV doit nécessairement être rattaché à une parcelle, si possible appartenant au même propriétaire. Si l'EDDV domine ou est situé sous des parcelles, il
convient de le rattacher à une de ces parcelles. Si ce n'est pas le cas (par exemple lorsque l'EDDV est situé sous le domaine public), il convient alors de rattacher l'EDDV à une parcelle proche,
appartenant au même propriétaire si possible. Il est exclu d'établir un document d'arpentage créant une parcelle sur le domaine public.
La parcelle de rattachement, servant uniquement à identifier au fichier immobilier les
lots-volumes, peut être cédée sans aucune répercussion sur les droits de propriété acquis sur les volumes.
e. les changements pouvant être constatés par croquis de conservation établis par des géomètres-cadastreurs
80
Certains changements ne requièrent pas l’établissement de documents d’arpentage et sont
constatées par voie de croquis de conservation (BOI-CAD-MAJ-20-10) :
- les changements de limites intercommunales sans modifications parcellaires ;
- les changements dans la consistance des parcelles provenant de causes naturelles (alluvions,
érosions, formations d’îles) ;
- les déplacements naturels du lit des rivières non domaniales ;
- les rectifications de limites figurées au plan dans le cas où le propriétaire a fait en
temps utile, suite à la rénovation, les diligences nécessaires à la correction du plan, ou également lorsque l’administration n’est pas en mesure d’apporter la preuve de l’approbation par le
propriétaire du plan rénové ;
- l’abandon d’une fraction de parcelle à la commune, conformément à
l’article 1401 du code général des impôts (CGI), et à défaut de production d’un document d’arpentage par le propriétaire à
l’appui de sa déclaration ;
- l’incorporation au domaine non cadastré (voirie publique en particulier) de fractions de
propriétés publiques (par propriétés publiques, il y a lieu de prendre en considération celles appartenant à l’Etat, aux régions, départements, communes ainsi que leurs divers regroupement tels que
syndicats de communes, communautés urbaines, districts), sauf dans le cadre des opérations de remaniement où cette opération peut être effectuée d’office par l'administration ;
- les changements de nature de culture (résultant notamment de modifications de propriétés
bâties) portant sur des fractions de parcelles. Ces changements n'entraînent aucune modification du numérotage de la parcelle.
II. Les personnes habilitées
90
Les modalités d’agrément pour l'établissement des documents d’arpentage relèvent des
dispositions de
l'article
30 du décret n° 55-471 du 30 avril 1955 relatif à la rénovation et à la conservation du cadastre et de
l’arrêté ministériel du 30
juillet 2010 fixant les modalités d’attribution des agréments pour l’exécution des travaux cadastraux. L’agrément est accordé par le Directeur général des finances publiques, sur avis de la
commission d’agrément prévue par
l’article
6 du décret n° 55-471 du 30 avril 1955. L'attribution des agrément est rendue publique par la DGFiP.
A. Les personnes agréées
1. les personnes agréées d’office
100
Conformément aux dispositions de
l’article
4 de l’arrêté ministériel du 30 juillet 2010, le directeur général des finances publiques agrée d'office :
- les géomètres-experts inscrits au tableau de l’ordre ;
- les professionnels ressortissants d’un État membre de la communauté européenne ou d’un autre
État partie à l’accord sur l’espace économique européen, ayant déposé auprès du conseil supérieur de l’ordre des géomètres-experts la déclaration préalable de libre prestation de services prévue au
titre III
du décret n° 96-478 du 31 mai 1996 portant règlement de la profession de géomètre-expert et code des devoirs professionnels.
2. les autres personnes susceptibles d’être agréées
110
En vertu des
articles 5, 6
et 7 de l’arrêté ministériel du 30 juillet 2010, le directeur général des finances publiques peut agréer pour établir des documents d’arpentage :
- les agents retraités de la DGFiP, ayant appartenu à la catégorie A ou au corps des
géomètres-cadastreurs, et justifiant d’au moins dix années de service au cours de leur carrière au sein d’une structure chargée d’activités topographiques et cadastrales ;
- les géomètres-experts retraités figurant au tableau de l’ordre au moment de leur mise à la
retraite ;
- les professionnels qui remplissent l’une des conditions suivantes :
être titulaire d’un diplôme d’ingénieur géomètre ou d’un diplôme de géomètre-expert foncier, délivré avec le contreseing
du ministre de l’éducation nationale par une école reconnue par l'État ;
être titulaire d’un diplôme de fin d’études de l’institut de topométrie du Conservatoire national des arts et métiers ;
être titulaire d’un diplôme de Master dans le champ des sciences de l’ingénieur, des métiers, de l’urbanisme, de
l’architecture, du paysage, de lé géomatique et de la topographie, et justifier de deux années de pratique professionnelle dans le domaine topographique et foncier ;
être titulaire d’un diplôme correspondant au premier cycle d’études supérieures et justifier de cinq années de pratique
professionnelle dans le domaine topographique et foncier ;
être titulaire du brevet de technicien supérieur de géomètre topographe et justifier de six années de pratique
professionnelle dans le domaine topographique et foncier ;
attester d’une formation correspondant à un cursus de deux années d’études supérieures et justifier de huit années de
pratique professionnelle dans le domaine topographique et foncier ;
justifier de quinze années de pratique professionnelle dans le domaine topographique et foncier, au cours des vingt-cinq
années qui précèdent la demande d’agrément ;
- sous réserve de remplir l’une des conditions citées ci-dessus, les professionnels attachés à
titre permanent à une administration, une collectivité territoriale, un organisme regroupant des collectivités territoriales ou un organisme chargé d’une mission de service public.
120
Les personnes visées aux
articles 5 et 6
de l’arrêté ministériel du 30 juillet 2010 ne sont pas autorisées à réaliser les études et travaux topographiques destinés à fixer les limites des biens fonciers et les droits qui y sont attachés,
tels que définis au 1° de l'article 1
de la loi n° 46-942 du 7 mai 1946 instituant l'Ordre des géomètres-experts. Ces travaux relèvent en effet de la seule compétence des géomètre-experts inscrits au tableau de l’Ordre, des
professionnels ressortissants européens sous réserve des dispositions de
l’article
2-1 de la loi n° 46-942 du 7 mai 1946 instituant l’Ordre des géomètres-experts ainsi que des professionnels attachés à titre permanent à un organisme chargé d'une mission de service public dans le
cadre de leurs fonctions, selon
l'article
2 de la loi n° 46-942 du 7 mai 1946 précitée.
Autrement dit, relève de la seule compétence des professionnels visés aux articles 2 et 2-1 de
la loi du 7 mai 1946 susvisée, l'établissement de documents d'arpentage portant changement de limite(s) de propriété et accompagnant ou destinés à accompagner un acte notarié ou administratif, une
expropriation, ou une rectification de limites figurées au plan dès lors qu'un acte est nécessaire. Par ailleurs, les travaux de bornage leur sont également strictement réservés.
Les professionnels visés aux articles 5 et 6 de l'arrêté ministériel du 30 juillet 2010
précité sont autorisés à établir des documents d'arpentage uniquement dans les cas suivants :
- un nouvel agencement de la propriété (réunion ou division parcellaire) n'accompagnant pas,
ou non destiné à être suivi d'un acte notarié ou administratif ;
- l'application d'un plan d'arpentage, sans modification des limites parcellaires figurées au
plan cadastral ;
- l'application d'un procès-verbal de bornage préalablement établi par un professionnel visé
aux articles 2 et 2-1 de la loi n° 46-942 du 7 mai 1946 instituant l'Ordre des géomètres-experts précitée;
- la création de parcelle(s) dans les parties non cadastrées du plan cadastral n'accompagnant
pas, ou non destinée à être suivie d'un acte notarié ou administratif.
Remarque : Le service du cadastre n'est pas tenu de vérifier que le nouvel agencement de la
propriété ou que la création de parcelle(s) dans les parties non cadastrées du plan n'est pas destiné à être suivi d'un acte notarié ou administratif. Cette tâche incombera au notaire.
B. Cas particuliers
1. les géomètres-cadastreurs dans le cadre des opérations immobilières de l'État
130
La
loi n° 46-942 du 7 mai 1946
instituant l’Ordre des géomètres-experts, stipule que les travaux relatifs à la définition de la propriété foncière relèvent de la seule compétence des professionnels inscrits au tableau de
l’ordre des géomètres-experts. Toutefois, l’article 2 de cette même loi précise que ces dispositions ne sont pas opposables aux services publics pour l’exécution des travaux qui leur incombent.
Dès lors, dans le cadre d’opérations immobilières de l'État et sur décision du directeur
départemental ou régional des finances publiques, les géomètres-cadastreurs peuvent être sollicités pour l’établissement de documents d’arpentage.
2. le service foncier 67
140
Ce dispositif a été institué par le
décret n° 67-568 du 12 juillet
1967 et mis en place entre 1972 et 1974 dans quarante-cinq départements de la France métropolitaine, dont la liste figure au BOI-ANNX-000388. Lorsque ce dernier est
institué, l'Administration des domaines peut apporter son concours tant aux services de l'État qu’aux collectivités territoriales et aux opérateurs publics locaux.
Les géomètres-cadastreurs peuvent alors être amenés, sur décision du directeur départemental
ou régional des finances publiques, à établir des documents d’arpentage pour des acquisitions foncières pour le compte d’établissements publics ou de collectivités publiques. On dit alors que ces
personnes interviennent dans le cadre du « service foncier 67 ».
C. Contrôles et sanctions
150
Les agents du cadastre chargés de la vérification contrôlent systématiquement chaque document
d’arpentage déposé. Cette vérification a pour but de s’assurer que le professionnel agréé a été l’interprète fidèle de la volonté des propriétaires et que l’opération répond aux exigences de la
conservation cadastrale.
Cet examen méthodique dit « de bureau »est ponctuellement assorti d’un contrôle sur le
terrain. Celui-ci est prévu au moins une fois par an et par personne agréée, notamment lorsque la qualité de leurs travaux est susceptible d’être mise en cause.
160
Toute vérification dont les résultats permettent de conclure à des insuffisances techniques
manifestes et répétées portant préjudice à la qualité du service rendu à l’usager et à l’administration, peut entraîner, selon la gravité des faits constatés, des sanctions administratives.
Des sanctions peuvent également être prononcées à l'encontre des personnes agréées présentant
une situation fiscale déclarative ou contributive défaillante.
Le Directeur général des finances publiques prononce ces sanctions qui s’étendent de la
suspension temporaire au retrait définitif de l’agrément cadastral dont dispose le professionnel, selon les dispositions de
l'article
13 de l'arrêté du 30 juillet 2010.
En outre il est exclu d’instruire une nouvelle demande pour un agrément ayant fait l’objet
d’un retrait définitif.
III. Nature des documents d’arpentage
170
Un document d’arpentage peut se présenter sous la forme d’un procès-verbal de délimitation ou
sous la forme d’une esquisse.
A. le procès-verbal de délimitation
180
L’article
26 du décret n° 55-471 du 30 avril 1955 stipule qu’un procès-verbal de délimitation est un plan régulier coté des surfaces modifiées, à une échelle au moins égale à celle du plan cadastral,
présentant les références essentielles à ce dernier et, autant que possible, rattaché à des éléments stables du terrain.
Il est exigé lorsque le plan cadastral a été refait et, si le cadastre a été révisé par voie
de mise à jour de l’ancien plan, lorsque la partie modifiée a fait l’objet d’un arpentage ou d’un bornage (article 28 du décret n° 55-471 du 30 avril 1955).
Sont assimilés limitativement aux plans refaits
(articles
10 à 19,
31 et 32
du décret n° 55-471 du 30 avril 1955) :
- les plans renouvelés sous le régime des lois des 17 mars 1898 et 17 décembre 1941 ;
- les feuilles parcellaires des plans révisés, sous le régime de la loi du 16 avril 1930, par
voie de renouvellement dans les conditions fixées par la note du 15 juillet 1954 ;
- les feuilles parcellaires ayant fait l’objet d’un remembrement ou d'un aménagement foncier
agricole et forestier, et pour lesquelles un levé régulier satisfaisant aux tolérances
(arrêté du 21 janvier 1980)
ou aux classes de précision requises
(arrêté du 16 septembre
2003) a été effectué ;
- les plans remaniés sous le régime de l'article 6 de la
loi n° 74-645 du 18 juillet
1974.
Enfin, un procès verbal de délimitation est exigé lorsque la délimitation résulte d’un
arpentage ou d’un bornage ayant fait l’objet d’un plan régulier, quel que soit le mode de rénovation du cadastre. En pareil cas, le procès verbal de délimitation est établi d’après le plan régulier
d’arpentage ou le document de bornage, et une copie de ce plan ou de ce document doit y être annexée.
B. l’esquisse
190
Conformément à
l’article
27 du décret n° 55-471 du 30 avril 1955, une esquisse est un croquis indiquant le mode de division de la surface cadastrale et la position des nouvelles limites d’une manière assez exacte pour
permettre la mise à jour du plan cadastral ainsi que le calcul graphique des contenances.
La production d’une esquisse est suffisante toutes les fois qu’un procès-verbal de
délimitation n’est pas exigé (article 28 du décret n° 55-471 du 30 avril 1955), c’est à dire lorsque le plan cadastral a été rénové par voie de mise à jour et si la modification n’a pas fait l’objet
d’un plan régulier d’arpentage ou de bornage.
C. cas particulier : l’esquisse provisoire
200
L’article
29 du décret n° 55-471 du 30 avril 1955 prévoit qu’en cas d’urgence mentionnée dans l’acte, une « esquisse provisoire » peut être présentée à l’appui de ce dernier en lieu et place du
procès-verbal de délimitation, sauf pour les parties, à produire ce procès-verbal dans les deux mois de la passation de l’acte. A défaut de production par les parties du procès-verbal de délimitation
dans le délai imparti, celui-ci est établi d’office par le service du cadastre.
L’esquisse provisoire a pour seul objet de permettre l’attribution, préalablement à la
rédaction d’un acte urgent, des nouveaux numéros de plan. Comme les esquisses et les procès-verbaux de délimitation, elle a pour base un extrait du plan cadastral, mais les limites nouvelles y sont
figurées de manière approximative. Elle ne fournit aucune indication sur la détermination des surfaces. L’acte se réfère à cet égard aux contenances qui seront indiquées dans le procès-verbal de
délimitation ultérieurement produit.
La production du document définitif au cadastre doit être accompagnée de la remise, pour
complètement, de l’extrait modèle 1 sur la base de l’esquisse provisoire.
Si le document d’arpentage définitif est produit avant la réquisition de la formalité, le
rédacteur de l’acte peut apposer, à la suite de la minute, une rectification complémentaire, signée de lui seul, indiquant les contenances définitives. Dans ce cas, lors du dépôt de l'acte, le
document d'arpentage définitif et l'extrait modèle 1 sont produits par les parties.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-CAD-MAJ-10-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5251-PGP.html/identifiant=BOI-CAD-MAJ-10-10-20150902
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2015-09-02 00:00:00
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c42b52c3f7fedffa94207175017a8b8b553311167c6f6256bd23183cf32674cd
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[
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Actualité liée : 20/12/2021 : IF - Taxe foncière sur les propriétés non bâties - Suppression de la majoration de plein droit de la valeur locative des terrains constructibles prévue à l’article 1396 du CGI (loi n° 2017-1775 du 28 décembre 2017 de finances rectificative pour 2017, art. 46)
1
Le classement des propriétés non bâties a été défini par l'article 18 de l'instruction ministérielle du 31 décembre 1908 repris au BOI-ANNEXE-000248 et au § 1 du BOI-IF-TFNB-20-10-10-10 (BOI-IF-TFNB-20-10-10-20).
10
Les terres à usage agricole correspondent aux première, deuxième, troisième, quatrième, cinquième, sixième, huitième et neuvième catégories de l'instruction du 31 décembre 1908 reprise au BOI-ANNEXE-000248.
Elles bénéficient :
- d'une exonération totale de taxe foncière sur les propriétés non bâties (TFPNB) pour les propriétés situées en Corse ;
- d'une exonération partielle (20 %) de TFPNB dans le cas général.
I. Exonération de TFPNB pour les terres agricoles situées en Corse
20
En application de l'article 1394 B du code général des impôts (CGI), les propriétés non bâties agricoles situées en Corse sont totalement exonérées de la TFPNB.
A. Champ d'application de l'exonération
30
L'exonération s'applique aux propriétés non bâties situées en Corse qui remplissent les trois conditions suivantes :
- être situées sur le territoire de la collectivité territoriale de Corse ;
- être classées dans l'une des catégorie de propriétés non bâties à usage agricole définies à l'article 18 de l'instruction ministérielle du 31 décembre 1908 (§ 1 et 10)
- ne pas être exonérées de TFPNB en application de l'article 1395 du CGI, de l'article 1395 A du CGI et de l'article 1395 B du CGI.
(40)
B. Modalités d'application de l'exonération
1. Articulation avec les dégrèvements préexistants
50
Dès lors que l'article 1394 B du CGI exonère totalement de TFPNB les terrains agricoles situés en Corse, il n'y a plus lieu d'accorder quelque dégrèvement que ce soit au titre de cette taxe pour ces propriétés.
Par conséquent, deviennent notamment sans objet pour les propriétés situées en Corse, les délibérations prises par les collectivités locales corses pour l'application des dispositions de l'article 1647-00 bis du CGI relatives au dégrèvement des jeunes agriculteurs.
2. Bénéficiaires de la mesure
60
Conformément aux principes qui régissent les taxes foncières, l'exonération bénéficie au débiteur légal de l'impôt défini à l'article 1400 du CGI.
65
L'exonération totale de TFPNB en Corse, prévue par l'article 1394 B du CGI est applicable aux parts communale et intercommunale de la TFPNB.
Elle est également applicable pour le calcul des taxes additionnelles à la TFPNB perçues par :
- de l'office foncier de Corse (CGI, art, 1607 bis) ;
- des établissements publics de coopération intercommunale (EPCI) sans fiscalité propre dont les communes concernées sont membres (CGI, art, 1609 quater) ;
- des communes ou des EPCI à fiscalité propre ayant institué la taxe pour la gestion des milieux aquatiques et la prévention des inondations (CGI, art. 1530 bis).
En revanche, elle n'est pas applicable à la taxe pour frais de chambre d'agriculture (CGI, art, 1604 ; I-A § 30 du BOI-IF-AUT-30).
II. Exonération partielle de taxe foncière sur les propriétés non bâties pour les terres agricoles - Cas général
70
En application de l'article 1394 B bis du CGI, les propriétés non bâties agricoles sont exonérées de la taxe foncière sur les propriétés non bâties perçue au profit des communes et de leurs établissements publics de coopération intercommunale à concurrence de 20%.
A. Champ d’application
80
L’exonération de 20 % des parts communale et intercommunale de la TFPNB concerne les propriétés non bâties qui sont classées dans l'une des catégories de terres agricoles (§ 1 et 10).
(90)
B. Portée de l’exonération
1. Quotité de l'exonération
100
L’exonération de TFPNB est accordée à hauteur de 20 %. Elle s’applique sur la base d’imposition constituée par le revenu cadastral déterminé en fonction de la valeur locative actualisée, revalorisée et diminuée de l’abattement de 20 % (BOI-IF-TFNB-20)
2. Durée de l'exonération
110
L’exonération est permanente.
3. Cotisations concernées
115
L'exonération partielle de 20 % prévue par l'article 1394 B bis du CGI est applicable aux parts communale et intercommunale de la TFPNB.
Elle est également applicable pour le calcul des taxes additionnelles à la TFPNB perçues par :
- des établissements publics fonciers (BOI-IF-AUT-70) ;
- des EPCI sans fiscalité propre dont les communes concernées sont membres (CGI, art, 1609 quater) ;
- des communes ou des EPCI à fiscalité propre ayant institué la taxe pour la gestion des milieux aquatiques et la prévention des inondations (CGI, art. 1530 bis) ;
En revanche, elle n'est pas applicable à la taxe pour frais de chambre d'agriculture (CGI, art, 1604 ; I-A § 30 du BOI-IF-AUT-30).
C. Modalités d’application de l’exonération
1. Articulation de l'exonération de 20 % de la TFPNB avec les autres exonérations de la taxe
a. Articulation avec les exonérations partielles de TFPNB
120
Conformément aux dispositions du II de l’article 1394 B bis du CGI, les propriétés qui bénéficient de l’exonération de 20 % en faveur des terres agricoles peuvent également bénéficier de l'exonération de 25 % applicable pendant quinze ans aux terrains boisés présentant un état de futaie irrégulière en équilibre de régénération (CGI, art. 1395, 1° ter et BOI-IF-TFNB-10-50-10-10) ou de l’exonération de 50 % en faveur des propriétés situées dans une zone humide (CGI, art. 1395 B bis, I ; II-D-2 § 570 du BOI-IF-TFNB-10-50-10-20).
Remarque : En revanche, contrairement à l'exonération partielle prévue au I de l'article 1395 B bis du CGI, l'exonération totale de certaines propriétés situées en zones humides prévue au II de l'article 1395 B bis du CGI prévaut sur l'exonération de 20 % des terres agricoles prévue par l'article 1394 B bis du CGI (II-C-b § 150).
130
Dans ce cas, l’exonération de 20 % en faveur des terres agricoles s’applique avant l’exonération de 25 % des terrains boisés présentant un état de futaie irrégulière en équilibre de régénération (CGI, art. 1395, 1° ter ; III § 420 et suivants du BOI-IF-TFNB-10-50-10-10).
135
De même, l’exonération de 20 % en faveur des terrains agricoles est appliquée avant l’exonération de 50 % en faveur des propriétés situées dans une zone humide, qui s’applique sur une base réduite de l’exonération de 20 % (II-D-2 § 570 du BOI-IF-TFNB-10-50-10-20).
(140)
145
En revanche, l'exonération de 20 % prévue au I de l'article 1394 B bis du CGI n'est pas applicable aux terrains agricoles qui bénéficient de l'exonération partielle applicable dans les départements d'outre-mer (CGI, art, 1395 H, II ; II-C-1-b § 150 du BOI-IF-TFNB-10-40-40).
b. Articulation avec les exonérations totales de TFPNB
150
Sont exclues de l’exonération prévue par l’article 1394 B bis du CGI, les parcelles qui bénéficient :
- de l’exonération permanente totale des propriétés non bâties en Corse (CGI, art. 1394 B) ;
- de l’exonération totale accordée, sur délibération des conseils municipaux et des organes délibérants des EPCI à fiscalité propre, des terrains, agricoles ou non, plantés en oliviers (CGI, art. 1394 C ; BOI-IF-TFNB-10-40-60) ;
- de l’exonération totale de dix, vingt ou cinquante ans accordée aux terrains ensemencés, plantés ou replantés en bois (CGI, article 1395, 1°; I § 1 à 130 du BOI-IF-TFNB-10-50-10-10);
- de l’exonération totale pendant trente ou cinquante ans des terrains boisés en nature de futaies ou de taillis sous futaie, autres que des peupleraies, qui ont fait l’objet d’une régénération naturelle (CGI, art. 1395, 1° bis; II § 140 à 410 du BOI-IF-TFNB-10-50-10-10) ;
- de l’exonération d’une durée maximale de huit ans accordée, sur délibération des conseils municipaux et des organes délibérants des EPCI à fiscalité propre, en faveur des terrains nouvellement plantés en noyers (CGI, art. 1395 A; I §1 à 90 du BOI- IF-TFNB-10-50-20) ;
- de l'exonération d'une durée maximale de huit ans accordée, sur délibération des conseils municipaux et des organes délibérants des EPCI à fiscalité propre, en faveur des vergers, cultures fruitières d'arbres et arbustes et des vignes (CGI, art. 1395 A bis ; III § 210 à 340 du BOI-IF-TFNB-10-50-20) ;
- de l'exonération d'une durée maximale de huit ans accordée en Guyane, sur délibération des conseils municipaux et des organes délibérants des EPCI à fiscalité propre, en faveur des bois et forêts appartenant à l’État (CGI, art. 1395 A ter) ;
- de l’exonération de quinze ans accordée, sur délibération des communes et des EPCI à fiscalité propre, en faveur des terrains plantés en arbres truffiers (article 1395 B du CGI; BOI- IF-TFNB-10-50-20) ainsi que de l’exonération de plein droit de cinquante ans en faveur des terrains nouvellement plantés en arbres truffiers à compter de 2004 (CGI, art. 1395 B ; IV § 570 à 720 du BOI-IF-TFNB-10-50-10-10) ;
- de l'exonération totale de cinq ans dont peut bénéficier une partie des terrains situés en zones humides (CGI, art. 1395 B bis, II ; II § 360 à 620 du BOI-IF-TFNB-10-50-10-20) ;
- de l’exonération totale de cinq ans des terres agricoles situées dans les sites Natura 2000 (CGI, art. 1395 E ; BOI- IF-TFNB-10-50-20) ;
- de l’exonération permanente totale dans les départements d’outre-mer des parcelles dont la valeur locative n'excède pas 30 % de celle de la meilleure catégorie existant dans la commune (CGI, art. 1649 ; CGI, ann. II, art. 330 ; BOI-IF-TFNB-10-40-40).
160
Toutefois, l’exonération partielle de TFPNB en faveur des terres agricoles est applicable à l’expiration des exonérations totales ayant un caractère temporaire.
165
En revanche, l'exonération totale de TFPNB d'une durée de cinq ans dont peuvent bénéficier les terrains agricoles exploités selon le mode production biologique (CGI, art. 1395 G du CGI) est compatible avec les exonérations partielles prévues à l'article 1394 B bis du CGI et au 1° ter de l'article 1395 du CGI et s'applique après ces deux dispositifs (II-C-1 § 140 du BOI-IF-TFNB-10-50-20).
(170 à 200)
2. Articulation avec la majoration des terrains constructibles
210
L’exonération de 20 % de la part communale du foncier non bâti en faveur des terres agricoles est applicable sur la base d’imposition après application de la majoration prévue par le II de l’article 1396 du CGI (III-D-2 § 290 du BOI-IF-TFNB-20-10-40-10).
(220)
3. Bénéficiaires de la mesure
230
Conformément à l’article 1400 du CGI, la TFPNB est établie au nom du propriétaire au 1er janvier de l’année d’imposition.
240
Toutefois, l’article L. 415-3 du code rural et de la pêche maritime prévoit, pour les biens pris à bail, de mettre à la charge du preneur au profit du bailleur une fraction du montant global des taxes foncières sur les propriétés bâties et non bâties. A défaut d’accord amiable entre les parties, cette fraction est fixée à 20 %.
(250 à 270)
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IF-TFNB-10-40-50
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3596-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TFNB-10-40-50-20211220
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2021-12-20 00:00:00
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-0.06929509341716766,
0.03682468459010124,
0.0595100112259388,
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0.0067147305235266685,
-0.03173625469207764,
-0.043676696717739105,
-0.017220154404640198,
-0.01912306435406208,
-0.036885034292936325,
0.0018164964858442545,
0.0407363660633564,
0.09554596990346909,
-0.041552864015102386,
-0.027014173567295074,
0.021440092474222183,
0.021192451938986778,
0.03409013897180557,
-0.05184508115053177,
0.0005626670899800956,
0.08296234160661697,
0.03276192396879196,
0.011936696246266365,
0.02203679084777832,
0.030764389783143997,
-0.004072664771229029,
0.010120225138962269,
0.020090099424123764,
-0.00563023192808032,
0.018957262858748436,
0.028370724990963936,
-0.01306543592363596,
-0.0357784740626812,
0.004706196952611208,
-0.03427543491125107,
0.021983323618769646,
0.057670723646879196,
-0.03209792822599411,
0.008589045144617558,
0.01364134531468153,
-0.020428279414772987,
-0.044904664158821106,
0.03454231843352318,
-0.0311310812830925,
0.016602138057351112,
0.006212337873876095,
0.07050330191850662,
-0.026267586275935173,
-0.023486655205488205,
0.02985931560397148,
0.0006358655518852174,
-0.025917429476976395,
0.010539415292441845,
-0.021686624735593796,
-0.000003681699354274315,
-0.024303359910845757,
-0.026467477902770042,
-0.021618157625198364,
0.06918295472860336,
-0.013007245026528835,
-0.016443882137537003
] |
A. RELEVÉ DU COMPTE N° ................................... OUVERT AU NOM DE :
M ou Mme : ...................................
demeurant : ...............................................................
Situation du compte :
Nombre
Numéros
Parts détenues au 1er janvier :
Parts acquises entre le 1er janvier et le 31 décembre :
Parts cédées entre le 1er janvier et le 31 décembre :
Parts détenues au 31 décembre :
Part des revenus des immeubles de la société correspondant aux droits de l’associé
: .......%
Immeuble 1
Immeuble 2
Immeuble 3
Adresse des immeubles ouvrant droit à la déduction au titre de l’amortissement
Montant de l’amortissement correspondant aux droits de l’associé
Montant du revenu net foncier correspondant aux droits de l’associé - Droit commun
- art. 31, I-1°f du CGI.
Réintégration à opérer en cas de non-respect par la société ou l’associé de son engagement
B. ATTESTATION DE LA SOCIÉTÉ
M. ................................... agissant au nom de la société dont il est
...................................
- certifie l’exactitude des renseignements figurant au A ;
- déclare que le ou les immeubles désignés au A (rayer la mention inutile) :
sont affectés à la location conformément au f du 1° du I de l’article 31 du CGI,
seront affectés à la location pendant neuf ans dans le délai de douze mois qui suivent la date de leur achèvement acquisition conformément au f du 1° du I de l’article 31 du CGI.
A ..................................., le ...................................
(date et signature)
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-LETTRE-000181
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1135-PGP.html/identifiant=BOI-LETTRE-000181-20130819
|
2013-08-19 00:00:00
|
27d65844e28550e1d5b1d22b8ec381c8bcddeed57fd67bc5b8ec735375029d30
|
[
-0.050898563116788864,
0.08076648414134979,
-0.037094492465257645,
0.04107782244682312,
-0.03828544542193413,
-0.07975170016288757,
-0.07670436799526215,
0.07588068395853043,
0.09558844566345215,
-0.01327525358647108,
-0.06780582666397095,
0.008290465921163559,
-0.008532931096851826,
0.025627337396144867,
-0.08423744887113571,
0.045670609921216965,
0.05475996062159538,
0.04163181781768799,
0.0025915938895195723,
-0.024027280509471893,
0.017928294837474823,
0.008731125853955746,
0.052575163543224335,
-0.01239149458706379,
0.005977134685963392,
0.08410361409187317,
0.04260240122675896,
-0.04346892610192299,
-0.05173105001449585,
-0.035749681293964386,
-0.0064594740979373455,
-0.03676576912403107,
0.0007443777285516262,
0.045913513749837875,
0.08287330716848373,
0.008221636526286602,
-0.06746337562799454,
0.024663381278514862,
-0.006283508148044348,
-0.04680728167295456,
0.00035690321237780154,
-0.007369741797447205,
0.0068367584608495235,
0.053610991686582565,
-0.06014114245772362,
-0.004547565244138241,
0.01684245467185974,
0.06943138688802719,
-0.033257290720939636,
0.03973309323191643,
-0.004975175950676203,
0.04659373685717583,
0.031286370009183884,
0.015858100727200508,
0.00327026704326272,
0.04067165404558182,
-0.08500493317842484,
0.09287559241056442,
0.08258815854787827,
-0.030870508402585983,
-0.03365591913461685,
-0.002151462249457836,
-0.027747513726353645,
-0.015364733524620533,
-0.012149376794695854,
0.04093135893344879,
0.0029344274662435055,
-0.05990654230117798,
0.15432269871234894,
0.03743138164281845,
-0.0037038158625364304,
0.05167807266116142,
0.044146373867988586,
0.06432491540908813,
0.03542186692357063,
0.050139643251895905,
-0.05398589000105858,
-0.008434887044131756,
0.0070149339735507965,
0.045650631189346313,
-0.0030769093427807093,
-0.014438534155488014,
0.05258724465966225,
0.04231534153223038,
-0.009497460909187794,
-0.04492757096886635,
-0.0009058646392077208,
-0.042409416288137436,
-0.006492814514786005,
-0.029804613441228867,
-0.007392235100269318,
0.020444976165890694,
0.013725250028073788,
0.024278702214360237,
0.0028436582069844007,
0.03408760204911232,
-0.06189848110079765,
-0.013325786218047142,
0.07710974663496017,
0.015240010805428028,
0.03787720203399658,
0.004739138763397932,
-0.03764655441045761,
-0.01715393364429474,
-0.029225537553429604,
-0.06693369150161743,
0.025393567979335785,
-0.06006692722439766,
0.02788442187011242,
-0.020496085286140442,
-0.042459189891815186,
-0.07189013808965683,
-0.015886075794696808,
-0.006908712908625603,
-0.04205697029829025,
0.03592302277684212,
-0.005537756253033876,
-0.07555236667394638,
0.0557381696999073,
0.04894653335213661,
-0.004727319814264774,
-0.03635615482926369,
-0.004850675351917744,
-0.00022537917539011687,
-0.10814671218395233,
-0.00643048994243145,
0.030538836494088173,
-0.0076169949024915695,
-0.017696157097816467,
-0.01953749917447567,
-0.0026418049819767475,
0.029252097010612488,
-0.009609051048755646,
-0.039019204676151276,
-0.022353054955601692,
0.00036813272163271904,
-0.019508961588144302,
0.03311648592352867,
0.0034342841245234013,
0.06388814002275467,
-0.03738602250814438,
0.026475880295038223,
-0.04419805854558945,
0.006697301287204027,
-0.01414704043418169,
0.08467920124530792,
0.02063601091504097,
-0.0705374926328659,
0.014369256794452667,
0.07470670342445374,
-0.01570434495806694,
0.01976938173174858,
0.05116298794746399,
-0.04614006727933884,
0.010533079504966736,
-0.0239898432046175,
-0.04096999764442444,
0.052650466561317444,
-0.03148733451962471,
-0.034269850701093674,
0.04341824725270271,
0.0010289286728948355,
0.007770160213112831,
-0.05102314054965973,
0.033397920429706573,
-0.04828185588121414,
-0.0002690169494599104,
0.03331165760755539,
0.030430277809500694,
-0.0004195985966362059,
-0.04499806463718414,
0.03339286148548126,
0.014065485447645187,
-0.014103163033723831,
-0.01972106657922268,
-0.018169060349464417,
-0.0290245171636343,
0.022537559270858765,
-0.01124268677085638,
0.05494585260748863,
0.01986129768192768,
-0.0494193434715271,
-0.04331327974796295,
-0.0036365820560604334,
0.05597386881709099,
-0.020749615505337715,
0.00989148486405611,
-0.029393959790468216,
-0.004752853885293007,
-0.002148248255252838,
-0.034454576671123505,
0.01296179834753275,
-0.08916284888982773,
0.02437475137412548,
-0.013615376316010952,
-0.035634614527225494,
-0.045485954731702805,
0.02065635286271572,
0.011478415690362453,
0.0551929734647274,
0.011457972228527069,
0.002116181654855609,
0.025093477219343185,
0.014203367754817009,
-0.030112620443105698,
0.010728707537055016,
-0.04052487015724182,
-0.03750643506646156,
-0.019177604466676712,
0.013299630023539066,
0.0731215551495552,
0.04526796564459801,
0.01538397092372179,
0.02452061139047146,
-0.039345599710941315,
-0.015916459262371063,
-0.06365957111120224,
-0.004750142339617014,
0.03402223065495491,
-0.06160702928900719,
-0.008180392906069756,
-0.01046947855502367,
-0.028634585440158844,
-0.0358937568962574,
-0.0004937849589623511,
0.04006688669323921,
-0.028130780905485153,
0.01387215219438076,
0.007052080240100622,
-0.04921847954392433,
0.060320332646369934,
0.004800267517566681,
0.02804153598845005,
-0.0016093045705929399,
-0.002877495950087905,
-0.016110941767692566,
0.006722016725689173,
-0.03487072139978409,
-0.028421197086572647,
0.03963504731655121,
0.024873703718185425,
-0.032379474490880966,
0.03840700164437294,
0.022864703088998795,
0.02843443863093853,
0.00210456526838243,
-0.048927657306194305,
-0.01750793494284153,
-0.03201048821210861,
0.04545032978057861,
-0.04786766692996025,
0.039130374789237976,
0.0070148552767932415,
-0.03927121311426163,
-0.044970132410526276,
0.007988178171217442,
-0.014799256809055805,
0.013557213358581066,
0.007877307012677193,
-0.0037806888576596975,
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0.011315617710351944,
-0.050630465149879456,
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0.007702374365180731,
-0.0679156556725502,
-0.05037527531385422,
0.031486544758081436,
-0.018998075276613235,
-0.03730962797999382,
0.06259659677743912,
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0.037523552775382996,
-0.0030227876268327236,
-0.027334215119481087,
0.011509950272738934,
-0.043097805231809616,
0.016309663653373718,
-0.037674203515052795,
0.0020777941681444645,
0.007123751100152731,
-0.03419899195432663,
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0.017963344231247902,
0.07390101999044418,
0.0002958262921310961,
0.009070039726793766,
0.08962640166282654,
-0.056241538375616074,
-0.050507303327322006,
0.09420852363109589,
0.02120669186115265,
0.06305362284183502,
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0.055289044976234436,
-0.013694659806787968,
-0.020683541893959045,
-0.005714497994631529,
-0.03543628379702568,
-0.01706681214272976,
-0.008291758596897125,
-0.035611771047115326,
-0.018056083470582962,
-0.01691775768995285,
0.054233670234680176,
-0.037689730525016785,
-0.011349789798259735,
-0.024532174691557884,
0.015828697010874748,
-0.0036232266575098038,
-0.04065373167395592,
-0.025405853986740112,
-0.0012916530249640346,
0.008987409994006157,
0.024801015853881836,
0.024047935381531715,
-0.014162031002342701,
-0.02078414522111416,
-0.003081254195421934,
0.02004704438149929,
-0.00878000259399414,
0.0215255506336689,
0.03249680995941162,
0.026357822120189667,
0.029443122446537018,
0.026552455499768257,
-0.008067989721894264,
-0.044243909418582916,
0.004652201198041439,
-0.018329281359910965,
-0.007297518663108349,
0.0335041843354702,
0.006821015849709511,
0.018737802281975746,
0.02115057408809662,
0.024778766557574272,
0.04060985520482063,
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0.009841029532253742,
-0.034067969769239426,
-0.011315172538161278,
0.001708206720650196,
0.004878771025687456,
0.044520772993564606,
0.05461643636226654,
0.01578892208635807,
0.04426021873950958,
-0.020089756697416306,
0.01034379843622446,
-0.03127656131982803,
0.03153504058718681,
0.0015613265568390489,
0.08677302300930023,
-0.04637835547327995,
0.00072927848668769,
-0.03639943525195122,
0.03157883137464523,
-0.004483466036617756,
-0.01567518338561058,
-0.018664678558707237,
-0.003789246082305908,
-0.010738419368863106,
0.043070126324892044,
-0.02454594522714615,
-0.05470206215977669,
0.026489226147532463,
-0.02366030029952526,
-0.06358276307582855,
0.007631758693605661,
0.016496462747454643,
-0.002444201847538352,
0.02263518236577511,
-0.024188196286559105,
-0.047510769218206406,
-0.03381354361772537,
-0.03023633547127247,
0.023368027061223984,
-0.03131038695573807,
0.05015118420124054,
0.03182746097445488,
0.03348948061466217,
-0.014890396036207676,
0.032183971256017685,
-0.006118494551628828,
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-0.015384800732135773,
-0.0594966895878315,
-0.035412997007369995,
-0.03632991760969162
] |
Équipements concernés
Taux applicable
Observations
Portes et assimilés* :
• portes (y compris blindées)
• portails ou barrières
• poignées de portes
Taux réduit
L'installation de dispositifs de motorisation de ces équipements peut bénéficier du taux réduit, dès lors
qu'elle porte sur des locaux éligibles, sur les dépendances de ces locaux (ex. : portes de garage) ou le portail de la clôture.
Fenêtres et assimilées* :
• fenêtres et fenêtres de toit
• vitres et baies vitrées
Taux réduit
L'installation de dispositifs de motorisation de ces équipements peut bénéficier du taux réduit (voir
ci-dessus).
L'installation de films pour vitrage fixés sur les vitres, destinés à sécuriser les vitrages et à permettre
la réalisation d'économies d'énergie, est éligible au taux réduit.
Stores et assimilés :
• volets et persiennes
• stores extérieurs et intérieurs
Taux réduit
S'agissant des stores, le taux réduit s'applique dans les conditions rappelées au
III-D § 380 du BOI-TVA-LIQ-30-20-90-20.
Opérations sur éléments mobiliers :
• fourniture et pose de tringles à rideaux
• fourniture et pose de voilages, rideaux ou doubles rideaux
• réfection de tissu des sièges et canapés
Taux normal
Ces opérations relèvent du taux normal de la taxe dans la mesure où elles ne répondent pas à la condition
d'incorporation au bâti et où l'installation de ces équipements ne répond pas à la définition des travaux immobiliers.
La circonstance que les travaux en cause soient réalisés dans le cadre d'une prestation d'ensemble
comprenant par ailleurs des opérations soumises au taux réduit est sans incidence dès lors que les biens considérés conservent dans tous les cas leur nature de biens meubles.
Rambardes et rampes :
• garde-corps, rambardes et rampes de balcon ou de terrasse
• rampes d'accès (par exemple, pour les personnes handicapées)
Taux réduit
Les travaux d'installation sont éligibles au taux réduit dès lors que ces équipements sont incorporés au
bâti.
* Certains de ces éléments sont à prendre en compte parmi les éléments constituant les
huisseries extérieures au titre de la composante second œuvre (BOI-TVA-IMM-10-10-10-20 au II-A-1-d § 190).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-ANNX-000205
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1670-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000205-20140929
|
2014-09-29 00:00:00
|
76d6163f8e31b9cf4fa0dfe785f7aba8f1b7623a9f05c7496848302feed8a36a
|
[
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-0.02328598126769066,
-0.02044443041086197,
0.03551606088876724,
0.013530855067074299,
-0.039253853261470795,
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0.010996430180966854,
0.08061811327934265,
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0.038346633315086365,
0.08977195620536804,
-0.05002487823367119,
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0.07017667591571808,
0.029863813892006874,
-0.010183261707425117,
0.02850743941962719,
0.009771790355443954,
0.07089906185865402,
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-0.058647722005844116,
-0.008004901930689812,
0.02595466561615467,
-0.06415572017431259,
-0.02740241028368473,
0.03270804509520531,
0.0519830659031868,
0.062441419810056686,
-0.034286174923181534,
0.0040444922633469105,
0.028795678168535233,
-0.005929026287049055,
0.03631969541311264,
-0.03553232550621033,
-0.01567298173904419,
0.07187674939632416,
0.03387395292520523,
0.0556228831410408,
0.010438204742968082,
0.00545512605458498,
0.07111797481775284,
-0.01366553083062172,
0.08847437798976898,
-0.02256881259381771,
-0.002244172617793083,
0.011817670427262783,
0.03871158882975578,
0.0088259382173419,
-0.024945668876171112,
-0.10653332620859146,
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0.005180570762604475,
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0.010638446547091007,
0.0117052486166358,
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0.02127719484269619,
0.07307995855808258,
-0.00010041447967523709,
0.05278914049267769,
0.1115017905831337,
0.01930282823741436,
0.0044021084904670715,
-0.02593701332807541,
0.015368526801466942,
-0.023955652490258217,
-0.029274161905050278,
-0.006733889225870371,
-0.033261001110076904,
-0.015701087191700935,
0.0275308508425951,
-0.020118406042456627,
-0.00425557978451252,
0.04045763984322548,
-0.004596062004566193,
0.0870860293507576,
0.004477226175367832,
0.024149151518940926,
-0.02367587946355343,
-0.04773631691932678,
0.05460640415549278,
0.0038537168875336647,
-0.027750149369239807,
0.06469915062189102,
0.010558700188994408,
-0.023389991372823715,
0.04747498407959938,
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-0.004469611681997776,
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0.016711492091417313,
0.04574693366885185,
-0.02425837516784668,
-0.017911681905388832,
-0.00911901518702507,
-0.04469652846455574,
-0.016948742792010307,
0.05412909761071205,
-0.0314447320997715,
-0.03716565668582916,
-0.05682883784174919,
-0.03809062018990517,
-0.003930804785341024,
-0.01675569638609886,
-0.0024032634682953358,
-0.052927855402231216,
0.007434781175106764,
0.017764665186405182,
-0.005440554115921259,
0.04702642560005188,
-0.011340162716805935,
0.005102299153804779,
-0.10037247836589813,
-0.07044169306755066,
-0.047308772802352905,
0.02706584706902504,
0.012237723916769028,
0.03569254279136658,
0.017156900838017464,
-0.025291848927736282,
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0.015930863097310066,
0.08703642338514328,
0.020944660529494286,
-0.003805464133620262,
-0.04078071936964989,
0.01881270483136177,
-0.028096960857510567,
-0.02165825106203556,
0.07988297939300537,
0.027341926470398903,
0.031379785388708115,
-0.10131664574146271,
0.041801974177360535,
0.02340967208147049,
0.019801290705800056,
0.008853309787809849,
-0.04307360202074051,
-0.03542759642004967,
-0.020978577435016632,
-0.08280409127473831,
0.0391114242374897,
0.013064190745353699,
-0.053122393786907196,
0.012494051828980446,
-0.016620373353362083,
0.04562938213348389,
-0.021112149581313133,
0.026518087834119797,
-0.014883182942867279,
-0.013457893393933773,
0.027753779664635658,
-0.01575678028166294,
0.04679299145936966,
0.015307407826185226,
0.05231369286775589,
0.01736653596162796,
-0.05675433576107025,
-0.00038736508577130735,
0.022956019267439842,
0.0001526168780401349,
-0.003402041969820857,
-0.008986438624560833,
0.04065684229135513,
0.04486784338951111,
0.018205296248197556,
0.013562302105128765,
-0.021033942699432373,
-0.009270299226045609,
-0.020425789058208466,
0.0015707470010966063,
-0.018196498975157738,
0.03529103845357895,
0.01228637807071209,
-0.021805670112371445,
-0.03383912518620491,
-0.03219471126794815,
-0.051448557525873184,
0.04774431511759758,
0.008513443171977997,
-0.07159610837697983,
0.008880585432052612,
0.019789468497037888,
-0.017197072505950928,
-0.0044891429133713245,
0.019409071654081345,
0.07211033999919891,
-0.006786901503801346,
-0.01596383936703205,
0.012267031706869602,
-0.019454823806881905,
-0.01076292060315609,
0.006136427167803049,
-0.04564008489251137,
0.0032984628342092037,
0.024043427780270576,
0.023775741457939148,
-0.015035598538815975,
0.014300410635769367,
0.02114717848598957,
-0.05945480614900589,
-0.0071828109212219715,
0.006344218738377094,
-0.026274798437952995,
-0.0595308318734169,
-0.03233276307582855,
0.01341911219060421,
-0.043417345732450485,
-0.006708125583827496,
-0.04212523624300957,
0.03599410876631737,
-0.0025906506925821304,
0.013636183924973011,
-0.06244996562600136,
0.03755825757980347,
-0.015338373370468616,
0.02419504150748253,
-0.07570125162601471,
0.046736400574445724,
-0.0005514032091014087,
0.005839884281158447,
-0.009655766189098358,
0.06581626832485199,
-0.016489768400788307,
-0.020778341218829155,
-0.01927897334098816,
0.021579081192612648,
-0.004723141435533762,
-0.03590768203139305,
0.005850831512361765,
-0.017717033624649048,
0.018212275579571724,
0.01458812691271305,
0.005882055964320898,
-0.025595957413315773,
-0.041606489568948746,
0.01916593685746193,
0.0019054675940424204,
-0.01633106917142868,
0.015821970999240875,
0.02702982909977436,
-0.0031373081728816032,
0.014860459603369236,
0.01932568848133087,
-0.009211077354848385,
0.00671067601069808,
0.027572644874453545,
-0.04203056916594505,
-0.007701124530285597,
-0.011423050425946712,
-0.031071580946445465,
-0.01357242651283741,
0.023578215390443802,
-0.02520879916846752,
0.006132917013019323,
-0.02268090844154358,
-0.03250938653945923,
-0.015131963416934013,
0.03367093577980995,
0.0015490861842408776,
-0.05513148382306099,
-0.04842769354581833,
-0.03286219388246536,
-0.0032438396010547876,
-0.02395457774400711,
-0.04288484901189804,
-0.032939355820417404,
-0.06584618240594864,
0.05131025239825249,
0.0020110681653022766,
-0.04784071445465088,
0.050240956246852875,
0.027696650475263596,
0.012075400911271572,
-0.016601916402578354,
-0.019103839993476868,
0.014281312003731728,
0.011304782703518867,
0.0026783605571836233,
0.009610296227037907,
-0.044306498020887375,
-0.032607872039079666,
-0.01069258525967598,
-0.058859892189502716,
-0.010833723470568657,
0.01250353641808033,
0.04248413071036339,
0.028042977675795555,
0.05900096148252487,
-0.030637849122285843,
-0.0535733625292778,
-0.04714551940560341,
0.017844412475824356,
0.030347181484103203,
0.019568845629692078,
0.026593750342726707,
-0.015921026468276978,
0.05319682136178017,
-0.004934653174132109,
0.0405312217772007,
-0.060533929616212845,
-0.009550602175295353,
-0.055588457733392715,
-0.005081628914922476,
-0.038503024727106094,
-0.06574228405952454,
0.03143052011728287,
0.002385648898780346,
0.0031492789275944233,
-0.009516134858131409,
0.002857538405805826,
0.009118210524320602,
-0.022688664495944977,
0.0241449736058712,
0.02134113945066929,
0.04213526099920273,
0.019569724798202515,
0.01933184824883938,
-0.021373651921749115,
-0.004335952922701836,
0.046098750084638596,
0.004523581825196743,
-0.034841619431972504,
0.007253172341734171,
0.08432973921298981,
0.04596612602472305,
-0.013363774865865707,
0.05670621991157532,
0.026481183245778084,
0.009249181486666203,
0.0033564798068255186,
0.06319065392017365,
-0.01986922323703766,
0.004995910916477442,
-0.0460260771214962,
-0.004731758031994104,
0.0031685500871390104,
0.03815944865345955,
0.05495617166161537,
0.022867351770401,
0.03406279534101486,
-0.017979810014367104,
-0.028079422190785408,
0.03583439812064171,
0.01106715202331543,
0.04605857655405998,
0.05573868751525879,
-0.015032767318189144,
0.04040650278329849,
0.0032649936620146036,
0.0211268849670887,
-0.06195565685629845,
-0.040877874940633774,
0.00924378726631403,
0.04841075837612152,
0.04385964199900627,
0.04913775995373726,
-0.0025108654517680407,
0.06916899234056473,
-0.004128341097384691,
0.016280466690659523,
0.031424567103385925,
-0.016129158437252045,
0.0024663100484758615,
0.023575525730848312,
-0.02267431654036045,
-0.002537347376346588,
0.017252035439014435,
-0.0409897081553936,
0.00031945601222105324,
0.07183995842933655,
0.011166585609316826,
0.007217648904770613,
-0.004451074171811342,
0.035054028034210205,
0.05491737276315689,
-0.025264207273721695,
-0.03579733148217201,
-0.009706160984933376,
0.006473013199865818,
-0.01380432303994894,
0.056253451853990555,
-0.04733436182141304,
-0.020632566884160042,
0.04574715346097946,
0.020366672426462173,
0.008960411883890629,
0.04236780107021332,
-0.056443750858306885,
0.044553764164447784,
-0.0650748685002327,
-0.007444810122251511,
-0.012191717512905598,
0.006875640247017145,
-0.012962968088686466
] |
Actualité liée : 17/06/2020 : CF -
Procédure de contrôle sur place des organismes délivrant des reçus fiscaux permettant à un tiers d'obtenir certaines réductions d'impôts (loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019,
art. 203)
I. Objet de la procédure
1
Les redevables effectuant des dons et versements à certains organismes sans but lucratif peuvent
bénéficier de réductions d'impôt sur le revenu (code général des impôts (CGI), art. 200), d'impôt sur les sociétés
(CGI, art. 238 bis) ou d'impôt de solidarité sur la fortune
(CGI, art. 885-0 V bis A, abrogé le 1er janvier 2018) et d'impôt sur la fortune immobilière
(CGI, art. 978), commentées respectivement aux BOI-IR-RICI-250,
BOI-BIC-RICI-20-30, BOI-PAT-ISF-40-40 et BOI-PAT-IFI-40-20.
Le bénéfice de ces réductions d'impôt est subordonné, pour les particuliers, à la production
d'un reçu répondant à un modèle fixé par l'administration, délivré par l'organisme bénéficiaire et attestant des versements ouvrant droit à réduction.
Les entreprises donatrices doivent quant à elles pouvoir apporter la preuve qu’elles ont
effectué un versement qui satisfait aux conditions prévues à l’article 238 bis du CGI, qui peut, sans que cela soit obligatoire, prendre la forme du reçu requis pour les particuliers.
Le fait de délivrer sciemment des documents irréguliers permettant à un tiers de bénéficier d'un
avantage fiscal est sanctionnée d'une amende prévue à l'article 1740 A du CGI.
Toutefois, la réduction d'impôt appliquée par un contribuable de bonne foi ne peut-être remise en cause
(RM Patria n° 55415, JO AN du 3 mai 2005, p.4599) .
10
Afin de lutter contre la délivrance abusive ou frauduleuse d’attestations de versements ouvrant
droit à avantage fiscal, l'article L. 14 A du livre des procédures fiscales (LPF) prévoit une procédure spécifique de
contrôle sur place des organismes qui délivrent des reçus destinés à permettre à un contribuable d'obtenir les réductions d'impôt au titre des dons et versements qu'il a effectués.
Cette procédure permet à l'administration de vérifier la régularité des montants portés sur les
reçus ouvrant droit aux avantages fiscaux précités.
À cet effet, les organismes sans but lucratif délivrant des reçus permettant à un contribuable
de bénéficier de l'une de ces réductions d'impôt sont tenus, à partir du 1er janvier 2017, de conserver pendant un délai de six ans les documents et pièces de toute nature permettant de
vérifier la régularité de l'établissement de ces reçus, en application de l'article L. 102 E du LPF.
20
Ce contrôle sur place ne constitue pas une vérification de comptabilité.
II. Champ d'application de la procédure
A. Personnes concernées
30
Peut faire l'objet de cette procédure de contrôle sur place tout organisme délivrant des reçus
fiscaux permettant à un tiers d'obtenir une réduction d'impôt au titre de l'article 200 du CGI, de
l'article 238 bis du CGI, de l'article 885-0
V bis A du CGI (abrogé au 1er janvier 2018) et de l'article 978 du CGI :
- les organismes pouvant bénéficier des dons ouvrant droit à la réduction d'impôt sur les
sociétés visée à l'article 238 bis du CGI sont énumérés au BOI-BIC-RICI-20-30-10-10 ;
- les organismes pouvant bénéficier de versements ouvrant droit à réduction d'impôt sur le
revenu sont présentés aux BOI-IR-RICI-250-10-10 et BOI-IR-RICI-250-10-20 ;
- la liste limitative des organismes bénéficiaires des dons ouvrant droit à réduction d'impôt
sur la fortune est établie au BOI-PAT-ISF-40-40-10 ;
- la liste limitative des organismes bénéficiaires des dons ouvrant droit à réduction d'impôt
sur la fortune immobilière est établie au BOI-PAT-IFI-40-20-10.
B. Agents habilités au contrôle
40
Il convient de se reporter au BOI-CF-DG-30.
III. Modalités de mise en œuvre de la procédure
A. Engagement de la procédure
50
Conformément à
l'article R*. 14 A-1 du LPF, le service adresse à l'organisme un avis de contrôle sur place afin de l'informer de
l'engagement de la procédure.
Cet avis est envoyé par voie postale en recommandé avec accusé de réception. Il est adressé au
représentant légal de l'organisme.
Il précise les années soumises au contrôle et mentionne expressément, sous peine de nullité de
la procédure, que l'organisme a la faculté de se faire assister par un conseil de son choix (BOI-CF-PGR-20-20 au I-A § 10 et suivants).
L'avis fixe le jour et l'heure de la première intervention sur place et indique à l'organisme
que les documents et pièces de toute nature permettant à l'administration de réaliser le contrôle prévu à l'article L. 14 A
du LPF doivent être présentés dès cette première intervention.
En revanche, l'examen des documents et pièces de toute nature visés à
l'article L. 102 E du LPF ne peut commencer qu'à l'issue d'un délai raisonnable permettant à l'organisme de se faire
assister par un conseil.
B. Périodes visées par le contrôle
60
Compte tenu des règles d'entrée en vigueur des dispositions prévues à
l'article L. 14 A du LPF et à l'article
L. 102 E du LPF, le contrôle ne peut porter que sur les dons et versements effectués à compter du 1er janvier 2017.
En outre, la procédure ayant pour objet le contrôle de la régularité de la délivrance des
reçus ouvrant droit à avantage fiscal, soumise à l'application de l'amende prévue à l'article 1740 A du CGI, la prescription
est atteinte à la fin de la quatrième année suivant celle au cours de laquelle l'infraction, constituée par la délivrance irrégulière du reçu, a été commise, conformément au second alinéa de
l'article L. 188 du LPF.
C. Lieu de déroulement du contrôle
70
Le contrôle prévu à
l'article L. 14 A du LPF s'effectue sur place, dans les locaux de l'organisme. Il peut s'agir du principal
établissement de l'organisme, du lieu de son siège ou de sa direction effective, mais encore de tous locaux professionnels où se situent les documents et pièces permettant de réaliser le contrôle.
Par dérogation et si l'organisme contrôlé en fait expressément la demande, le contrôle peut se
dérouler, exceptionnellement, dans les locaux d'un tiers lorsque les documents et pièces utiles au contrôle se situent chez ce tiers (comptable, avocat ou mandataire de l'organisme contrôlé). Cette
pratique ne doit pas avoir pour effet de priver le contribuable des garanties prévues par la loi.
Les opérations de contrôle se déroulent en présence du représentant légal de l'organisme visé
ou de toute personne qui, de par sa position ou de par un mandat régulier, a qualité pour agir au nom de l'organisme.
D. Documents pouvant être examinés
80
Pour vérifier que les montants portés sur les reçus ou attestations délivrés par les
organismes visés par la procédure correspondent effectivement à des dons ou versements encaissés par lui, les agents habilités au contrôle peuvent demander à consulter les documents et pièces visés
par l'article L. 102 E du LPF.
Il s'agit des documents et pièces de toute nature strictement utiles à la réalisation d'un tel
contrôle de concordance.
Parmi les documents et pièces de toute nature visés, figurent notamment :
- les livres et documents comptables ;
- les registres des dons ;
- les copies, le cas échéant, des reçus fiscaux émis ;
- les relevés de comptes financiers.
Cette liste n'est pas limitative, car les documents et pièces strictement utiles au contrôle
de concordance sont divers du fait de la latitude laissée aux organismes dans la tenue de leur comptabilité et de leur gestion.
L'examen de l'ensemble de ces documents et pièces doit permettre au vérificateur d'établir et
de relier entre elles :
- la liste des reçus délivrés, leur date et leur montant ;
- les sommes encaissées au titre des dons et versements ayant donné lieu à la délivrance des
reçus.
E. Sanctions
90
En cas de discordance non justifiée, l'amende prévue à
l'article 1740 A du CGI (BOI-CF-INF-10-40-60 au II § 100 et
suivants) est appliquée à l'organisme ayant sciemment délivré les reçus irréguliers.
Le caractère intentionnel de l'irrégularité constatée peut être démontré, notamment, lorsque
le reçu comporte des mentions fausses ou de complaisance (montants ne correspondant pas aux versements effectifs, dissimulation de l'identité du destinataire, etc.).
100
Le refus de l'organisme contrôlé de présenter au vérificateur les documents visés à
l'article L. 102 E du LPF est constitutif d'une opposition à fonction au sens de
l'article 1746 du CGI (BOI-CF-INF-40-20).
IV. Garanties applicables aux organismes faisant l'objet de la procédure
110
Le déroulement des opérations de contrôle s'effectue dans le respect des garanties prévues à
l'article R*. 14 A-2 du LPF et à
l'article R*. 14 A-3 du LPF issus du
décret n° 2017-1187 du 21 juillet
2017 relatif aux garanties applicables aux organismes faisant l'objet du contrôle prévu à l'article L. 14 A du LPF.
120
La
charte des droits et obligations du contribuable vérifié ne trouve pas à s'appliquer aux
organismes faisant l'objet du contrôle prévu à l’article L. 14 A du LPF.
A. Limitation de la durée du contrôle
130
Conformément à
l'article R*. 14 A-2 du LPF, la procédure prévue à
l'article L. 14 A du LPF ne peut s'étendre sur une durée supérieure à six mois.
Ce délai commence à courir à la date de la présentation par l'organisme visé par la procédure
de l'ensemble des documents et pièces de toute nature (III-D § 80) nécessaires à l'établissement, d'une part, de la liste des reçus délivrés, de leur date
et de leur montant sur toute la période contrôlée et d'autre part, des sommes encaissées par l'organisme au titre des reçus délivrés.
Le délai s'achève à la date d'envoi par le service vérificateur de la lettre informant
l'organisme des résultats du contrôle.
B. Information sur les résultats du contrôle
140
À l'issue des opérations de contrôle et conformément à
l'article R*. 14 A-2 du LPF, l'administration informe l'organisme des résultats du contrôle. Elle lui adresse soit :
- une lettre l'informant que le contrôle dont il vient de faire l'objet est clos et ne donne
lieu à l'application d'aucune pénalité ;
- une lettre motivée l'informant des discordances constatées et de la proposition d'appliquer
l'amende prévue à l'article 1740 A du CGI.
150
Dans la seconde hypothèse, l'organisme dispose d'un délai de trente jours pour formuler ses
observations.
À l'issue de ce délai, si l'administration maintient sa proposition, l'amende est mise en
recouvrement.
C. Interdiction de renouveler la procédure au titre de la même période
160
Conformément à
l'article R*. 14 A-3 du LPF, lorsqu'elle a procédé au contrôle sur place prévu à
l'article L. 14 A du LPF, l'administration ne peut plus réaliser à nouveau ce même contrôle pour la même période.
170
Cette interdiction ne s'applique que si les deux interventions successives ont le caractère
d'un contrôle tel que défini à l'article L. 14 A du LPF. Ainsi, ces dispositions n'interdisent pas d'engager pour la même période un contrôle sur pièces ou une vérification de comptabilité après avoir
procédé au contrôle sur place prévu à l'article L. 14 A du LPF.
180
Par ailleurs, le service conserve la possibilité d'appliquer au titre de la même période et
dans le cadre d'un contrôle d'une autre nature (contrôle sur pièce, vérification générale, par exemple) l'amende prévue à
l'article 1740 A du CGI.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-CF-COM-20-40
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11121-PGP.html/identifiant=BOI-CF-COM-20-40-20200617
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2020-06-17 00:00:00
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0.05565626546740532,
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-0.05935610085725784,
0.0003824550367426127,
-0.05283058062195778,
0.016295580193400383,
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0.01636870577931404,
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0.04990213364362717,
0.04690883308649063,
0.07998091727495193,
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0.05082893371582031,
-0.015363704413175583,
-0.02816322073340416,
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0.014002552255988121,
-0.057231172919273376,
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-0.05949242785573006,
-0.08510924130678177,
0.008837830275297165,
0.020362379029393196,
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0.0445290245115757,
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0.01723329722881317,
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-0.0725284218788147,
0.04592718929052353,
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0.05076523870229721,
-0.018416566774249077,
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-0.04172232374548912,
0.014156049117445946,
0.004594523925334215,
0.016995584592223167,
0.041419580578804016,
0.008015807718038559,
0.007630945183336735,
0.02376486361026764,
0.037451207637786865,
-0.06576821953058243,
0.001740136300213635,
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-0.028737308457493782,
0.04200331121683121,
-0.00021040554565843195,
-0.022913021966814995,
0.015243030153214931,
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-0.03715323656797409,
-0.0031583737581968307,
-0.03194054961204529,
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-0.0332903116941452,
0.05758226290345192,
-0.025042705237865448,
-0.043927647173404694,
-0.01352204941213131,
-0.015299472026526928,
-0.01962636038661003,
-0.01837032660841942,
-0.04327177256345749,
0.004690957255661488,
-0.02048441953957081,
0.012430763803422451,
0.041142694652080536,
0.021865762770175934,
0.03497634083032608,
-0.008834915235638618,
-0.01382544357329607,
-0.03628470376133919,
0.01294398307800293,
0.019166111946105957,
-0.0589510053396225,
0.05682988837361336,
0.023186810314655304,
-0.024275673553347588,
-0.00014070566976442933,
-0.02659285068511963,
-0.04421594366431236,
-0.012038453482091427,
0.04190537706017494,
0.024065382778644562,
-0.00516287237405777,
0.07136031985282898,
0.008264737203717232,
-0.04387312009930611,
0.008765245787799358,
0.023201532661914825,
0.05639097839593887,
0.04310059919953346,
0.02655678801238537,
-0.013498643413186073,
-0.001420521759428084,
-0.047014303505420685,
-0.003535947296768427,
-0.016214344650506973,
0.0005440984386950731,
-0.01505054347217083,
-0.03741130232810974,
-0.07063156366348267,
0.0002019067615037784,
-0.022317802533507347,
-0.002109215594828129,
0.020995566621422768,
0.00589811522513628,
0.04643743485212326,
0.004115450661629438,
0.015972130000591278,
0.008295620791614056,
0.02172660641372204,
0.022568829357624054,
0.04022479057312012,
0.0031415277626365423,
0.03914441540837288,
0.013128556311130524,
0.011584441177546978,
0.0013306785840541124,
0.08938896656036377,
-0.04592765122652054,
0.05092829465866089,
0.07138995826244354,
-0.01673278585076332,
0.042036037892103195,
-0.04403967037796974,
-0.031459785997867584,
0.043478645384311676,
-0.023656021803617477,
0.000648968038149178,
-0.008646231144666672,
-0.0037588668055832386,
0.05084669217467308,
0.10862554609775543,
0.04471537843346596,
-0.06700853258371353,
-0.00990566611289978,
-0.039218008518218994,
-0.01943192444741726,
0.01249153632670641,
-0.0015061560552567244,
-0.030397405847907066,
-0.019908742979168892,
-0.054230354726314545,
0.02733422815799713,
-0.010708404704928398,
0.008041604422032833,
0.01786748319864273,
-0.013140140101313591,
0.004058976657688618,
0.07594332098960876,
0.005243600346148014,
-0.012433461844921112,
0.07188185304403305,
0.038435157388448715,
-0.00546539481729269,
-0.016374224796891212,
0.017828956246376038,
-0.0019134879112243652,
0.0421917550265789,
-0.022220458835363388,
0.0008722080383449793,
0.006105686072260141,
0.010400647297501564,
-0.02401610091328621,
0.06458386778831482,
-0.000454778055427596,
-0.05032162740826607,
-0.009153456427156925,
0.030360832810401917,
0.03388604149222374,
0.07544281333684921,
-0.013238804414868355,
-0.07964227348566055,
0.017834138125181198,
-0.023610685020685196,
0.06920184195041656,
0.09235496073961258,
0.02087942324578762,
-0.052883345633745193,
0.015891559422016144,
-0.009005540050566196,
0.01155537087470293,
0.04025248438119888,
-0.08755716681480408,
0.09200700372457504,
-0.022954534739255905,
-0.026996172964572906,
-0.05771440640091896,
0.021363724023103714,
0.03622590750455856
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1
Les dispositions de l'article 223 S du code général des impôts (CGI) définissent les situations qui entraînent la sortie du groupe d'une société filiale ainsi que celles dans lesquelles le régime de groupe cesse de s'appliquer pour l'ensemble des sociétés.
Dans les commentaires qui suivent, la notion de « société intermédiaire » est celle définie aux I § 20 et suivants du BOI-IS-GPE-10-30-30 et II § 50 et suivants du BOI-IS-GPE-10-30-30, celle de « société étrangère » est celle définie au I-D § 110 et suivants du BOI-IS-GPE-10-30-50 et celle d'« entité mère non résidente » est celle définie au I-C § 80 et suivants du BOI-IS-GPE-10-30-50.
I. Sortie des sociétés filiales du groupe
A. Cas général
10
L'article 223 S du CGI limite les cas des sorties aux situations dans lesquelles les conditions d'accès au régime ne sont plus respectées.
20
Il en est ainsi notamment en cas de :
- réduction à moins de 95 % du taux de détention directe et indirecte par la société mère du capital de ses filiales sous réserve de l'assouplissement prévu au sixième alinéa du I de l'article 223 A du CGI en cas d'attribution de titres aux salariés et aux mandataires sociaux (II § 40 et suivants du BOI-IS-GPE-10-20-20) ;
- cession des titres d'une société filiale d'un groupe le premier jour de l'exercice et qui sort de ce groupe au premier jour de l'exercice ayant constaté cette cession, dans les conditions exposées au II-C-2 § 190 et suivants du BOI-IS-GPE-10-20-10 ;
- modification de la date de clôture de l'exercice, sous réserves des éléments figurant au BOI-IS-GPE-10-10-20 ;
- modification du régime fiscal de la société filiale ;
- décision de la société mère de ne plus retenir le résultat d'une filiale au titre d'un exercice ;
- dissolution y compris en cas de transmission universelle du patrimoine à l'associé unique (il convient de se reporter au BOI-IS-GPE-60 pour le cas particulier des sociétés en liquidation ou faisant l'objet d'une procédure collective) ;
- transformation entraînant création d'une personne morale nouvelle ;
- transfert du siège ou d'un établissement tête de groupe à l'étranger ;
- absorption, par fusion, d'une société du groupe, même dans le cas où la société absorbante est une autre société du groupe.
Il en est également ainsi lorsque :
- une société cesse d’être détenue dans les conditions exposées au BOI-IS-GPE-10-30-30, par exemple lorsqu’une société intermédiaire perd cette qualité de telle sorte que la société mère détient moins de 95% du capital de sa filiale directement ou indirectement par l’intermédiaire de sociétés du groupe ou de sociétés intermédiaires ;
- une société membre d'un groupe horizontal cesse d'être détenue dans les conditions exposées au BOI-IS-GPE-10-30-50, de telle sorte qu'elle ne remplit plus les conditions pour être membre de ce groupe horizontal (par exemple, le capital de la société membre n'est plus détenu directement ou indirectement à 95 % par l'entité mère non résidente, ou une société qui détient la société membre perd la qualité de société étrangère) ;
- une personne morale sort d'un groupe combiné tel que décrit au BOI-IS-GPE-10-30-20 (cas des sociétés et organismes du secteur des assurances).
30
La société qui est affectée par un de ces événements cesse de faire partie du groupe, même si cet événement ne se traduit pas par l'établissement d'une imposition immédiate en raison de l'application soit des dispositions du 3 de l'article 221 du CGI (changement de nationalité et transfert du siège social dans un pays qui a conclu avec la France une convention spéciale permettant ces opérations et conservant à la société sa personnalité juridique), soit de la tolérance prévue en cas de cessation partielle d'entreprise (II § 200 du BOI-BIC-CESS-30-20).
40
Lorsqu'une filiale sort du groupe, ou perd la qualité de société intermédiaire ou de société étrangère, cela entraîne en principe la sortie du groupe des sociétés qu'elle détient dès lors que la société mère (ou l'entité mère non résidente, s'il s'agit d'un groupe horizontal formé en application des dispositions du deuxième alinéa du I de l'article 223 A du CGI) ne détient plus 95 % de leur capital dans les conditions autorisées par le régime de groupe. Il en est ainsi quel que soit l'événement faisant sortir du groupe la société filiale, ou lui faisant perdre la qualité de société intermédiaire ou de société étrangère.
Toutefois, si les conditions prévues à l'article 223 A du CGI demeurent remplies, il est admis que les sous-filiales, détenues par la société qui sort du groupe ou qui perd la qualité de société intermédiaire ou de société étrangère, restent selon le cas membres du groupe ou sociétés intermédiaires ou sociétés étrangères, dans les situations suivantes :
- absorption ou confusion de patrimoine d'une société membre du groupe, d'une société intermédiaire ou d'une société étrangère, détenant les sous-filiales, par une autre société du même groupe ayant l'une de ces qualités, ou par la société mère ou l'entité mère non résidente ;
- apport partiel d'actif réalisé par une société membre du groupe, une société intermédiaire ou une société étrangère, et portant sur des titres de sous-filiales au bénéfice d'une autre société du même groupe ayant l'une de ces qualités, ou au bénéfice de la société mère ou de l'entité mère non résidente, lorsqu'un événement ultérieur à l'apport entraîne rétroactivement (à la date d'ouverture de l'exercice), pour la société apporteuse, sa sortie du groupe ou la perte de la qualité de société intermédiaire ou de société étrangère ;
- partage des titres des sous-filiales entre sociétés du groupe, sociétés intermédiaires, sociétés étrangères, société mère ou entité mère non résidente, au moment de la liquidation de la société détenant ces sous-filiales, lorsque cette dernière société est membre du groupe, ou société intermédiaire ou société étrangère du même groupe ;
- cession des titres d'une société entraînant soit sa sortie du groupe, soit la perte de sa qualité de société intermédiaire ou de société étrangère, à la condition que cette société ait cédé, avant cet événement, les titres des sous-filiales qu'elle détient à d'autres sociétés membres du groupe, ou à d'autres sociétés intermédiaires ou sociétés étrangères du même groupe, ou à la société mère ou à l'entité mère non résidente.
Ces solutions s'appliquent y compris lorsqu'il s'agit du premier exercice au titre duquel ces sociétés (notamment les sous-filiales) sont membres du groupe, sociétés intermédiaires, sociétés étrangères, société mère, ou entité mère non résidente, sous réserve du respect des délais d'option ou d'accord prévus (CGI, art. 223 A et CGI, art. 223, 1) pour l'entrée dans le périmètre du groupe fiscal ou pour prendre la qualité de société intermédiaire, de société étrangère, ou d'entité mère non résidente.
(50)
B. Cas des dissolutions
60
Sur le plan juridique, la dissolution peut s'accompagner soit de la liquidation de la société soit de la transmission universelle de son patrimoine. Il est précisé qu'en cas de transmission universelle du patrimoine à l'associé unique, la sortie du groupe intervient lorsque la personne morale disparaît (code civil, art. 1844-5).
C. Cas du changement de régime fiscal
70
Le changement du régime fiscal d'une société soumise à l'impôt sur les sociétés au taux normal constitue une cessation d'entreprise au sens du deuxième alinéa du 2 de l'article 221 du CGI. Qu'il s'accompagne ou non d'une transformation de la société, le changement de régime fiscal entraîne la sortie du groupe de cette société car elle n'est plus soumise à l'impôt sur les sociétés et ne remplit donc plus une des conditions d'application du régime de groupe.
Si la transformation d'une société de capitaux ou à responsabilité limitée en sociétés de personnes ne s'accompagne pas d'un changement de régime fiscal, celle-ci peut demeurer membre du groupe sous réserve qu'elle ait opté pour son assujettissement à l'impôt sur les sociétés dans les conditions prévues à l'article 239 du CGI.
D. Cas du transfert du siège social ou d'un établissement à l'étranger
80
Cette opération entraîne en principe cessation d'entreprise et perte de l'assujettissement à l'impôt sur les sociétés. Cet événement emporte par conséquent la sortie du groupe de la société qui en est affectée.
II. Cessation du régime de groupe et sortie de toutes les sociétés membres du groupe
A. Cas général
90
Le deuxième alinéa de l'article 223 S du CGI prévoit trois situations qui emportent cessation du régime de groupe et sortie de toutes les sociétés qui le composent :
- la société mère ne renouvelle pas son option à l'issue de la période de cinq exercices et ne formule pas de nouvelle option ;
- la société mère reste seule membre du groupe ;
- le groupe ne satisfait pas à l'une des conditions prévues à l'article 223 A du CGI ou à l'article 223 A bis du CGI.
95
Concernant la première situation mentionnée au II-A § 90, et aux termes du deuxième alinéa de l'article 223 S du CGI, lorsque la société mère d'un groupe formé en application du premier, deuxième, quatrième ou avant-dernier alinéa du I de l'article 223 A du CGI ou du premier alinéa du I de l'article 223 A bis du CGI ne renouvelle pas l'option qu'elle a exercée et ne formule pas une option pour une autre forme de groupe, il y a cessation du groupe et les conséquences prévues à l'article 223 F du CGI, à l'article 223 R du CGI et à l'article 223 S du CGI sont applicables.
Toutefois, lorsque la société mère d'un groupe substitue à son option d'origine une autre des options prévues en application du premier, deuxième, quatrième ou avant-dernier alinéas du I de l'article 223 A du CGI ou du premier alinéa du I de l'article 223 A bis du CGI, la nouvelle option formulée pour une autre forme de groupe n'entraîne pas la cessation du groupe. En application des dispositions du deuxième alinéa du III de l'article 223 A du CGI, cette nouvelle option est notifiée au plus tard à l'expiration du délai prévu pour le dépôt de la déclaration de résultat de l'exercice précédant celui au titre duquel l'option s'applique.
L'option de la société mère pour une autre forme de groupe est possible quand bien même la période de validité de cinq exercices de l'option initiale ou de son renouvellement n'est pas expirée.
Le droit de la société mère d'opter pour une autre forme de groupe, sans que cette option n'entraîne les conséquences de la cessation pour le groupe, s'applique aux exercices clos à partir du 31 décembre 2018 (CGI, art. 223 S, modifié par l'article 32 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019). Dans la situation où la période de validité de cinq exercices de l'option précédemment formulée par la société mère, prévue au deuxième alinéa du III de l'article 223 A du CGI, n'est pas expirée, le délai pour notifier la nouvelle option au titre des exercices ouverts à compter du 2 octobre 2018 et avant le 1er novembre 2019 est prorogé. Cette nouvelle option doit être notifiée au plus tard le 31 janvier 2020.
Remarque : Concernant les obligations déclaratives, la société mère doit dénoncer son option, puis souscrire une nouvelle option. Par principe, le groupe ne cessant pas, les filiales intégrées n'ont pas à renouveler leur accord. En revanche, les filiales nouvellement intégrées et les entités devenant, du fait de la nouvelle option, entité mère non-résidente, société étrangère ou société intermédiaire doivent donner leur accord écrit.
La dénonciation est notifiée sur papier libre selon le modèle figurant au BOI-LETTRE-000066.
L'option est notifiée sur papier libre selon le modèle établi par l'administration, qui figure au BOI-LETTRE-000065.
En revanche, le changement dans la forme du groupe accompagné d'un changement de société mère entraîne toujours la cessation du groupe préexistant.
Cette dernière situation peut notamment être celle d'une caisse appartenant à un réseau bancaire mutualiste, qui avait préalablement formé un groupe d'intégration fiscale avec ses seules filiales détenues à 95 % et qui, lorsque l'organe central du réseau bancaire mutualiste opte pour la formation d'un groupe bancaire mutualiste, rejoint obligatoirement ce nouveau groupe, non en tant que tête de groupe, mais en tant que membre du groupe. Ainsi, l'option formulée par un organe central avec effet au premier jour de l'exercice entraîne la cessation de l'ancien groupe formé par une caisse locale, qui doit en tirer les conséquences dans une déclaration de résultats au titre de l'exercice concerné.
Exemple : Dans l'exemple de synthèse schématisé au IV § 140 du BOI-IS-GPE-10-30-10, si la caisse B1 avait préalablement constitué un groupe intégré avec sa filiale F3 détenue à 100 %, l'option exercée par l'organe central M entraînerait la cessation du groupe formé entre B1 et F3. B1 serait obligatoirement incluse dans le groupe formé par M et perdrait sa qualité de société mère, tandis que sa filiale F3 pourrait être intégrée sur option.
Remarque : Dans la situation mentionnée au premier alinéa du k du 6 de l'article 223 L du CGI (commentées au I-A § 10 et 20 du BOI-IS-GPE-50-60-40), à société mère identique, le groupe ne cesse pas lorsque cette dernière, qui avait formé un groupe horizontal au sens du deuxième alinéa du I de l'article 223 A du CGI, formule dans les conditions prévues au deuxième alinéa de l'article 223 S du CGI une nouvelle option pour un groupe vertical mentionné au premier alinéa du I de l'article 223 A du CGI. Cette nouvelle option doit être notifiée au plus tard à l'expiration du délai prévu pour le dépôt de la déclaration de résultat de l'exercice au cours duquel est survenu le retrait de l’État d'établissement de l'entité mère non résidente de l'Union européenne (UE) ou de l'accord sur l'Espace économique européen (EEE).
100
La dernière situation mentionnée au II-A-§ 90 recouvre les événements ou opérations qui affectent la société mère du groupe, notamment :
- la modification de la répartition du capital de la société mère ou des sociétés associées de la société mère entraînant sa détention directe ou indirecte à 95 % au moins par une personne morale passible de l'impôt sur les sociétés ;
- l'absorption y compris par une société du groupe, sauf dans le cas où, la fusion étant placée sous le régime prévu à l'article 210 A du CGI, cette société du groupe exerce l'une des options prévues aux premier, deuxième, quatrième ou avant-dernier alinéas du I de l'article 223 A du CGI ou au premier alinéa du I de l'article 223 A bis du CGI (II-A § 104) ;
- dissolution (il convient de se reporter au BOI-IS-GPE-60 pour le cas particulier des sociétés en liquidation ou faisant l'objet d'une procédure collective), transformation entraînant la création d'une personne morale nouvelle, transfert du siège (ou d'un établissement) à l'étranger ;
- modification de la date de clôture de l'exercice, sous réserves des éléments figurant au BOI-IS-GPE-10-10-20 ;
- changement de régime fiscal.
Ces dispositions s'appliquent quelle que soit la forme du groupe, sous réserve des spécificités tenant à la nature de ces groupes.
104
Le dernier alinéa de l'article 223 S du CGI prévoit que l'absorption à la suite d'une fusion placée sous le régime prévu à l'article 210 A du CGI de la société mère par une autre société du groupe qui exerce l'une des options mentionnées aux premier, deuxième, quatrième ou avant-dernier alinéa du I de l'article 223 A du CGI ou au premier alinéa du I de l'article 223 A bis du CGI n'entraîne pas les conséquences de la cessation du régime de groupe, sous réserve que la société absorbante exerce son option dans le délai prévu pour le dépôt de la déclaration de résultat de l'exercice précédent. Ce délai est décompté à partir de la date de réalisation de la fusion.
Par suite, en l'absence de cessation du groupe :
- le déficit d'ensemble précédemment subi par le groupe et encore reportable ne devient pas un déficit propre de la société mère absorbée, ni de la société membre du groupe qui s'en constitue nouvelle société mère. Il demeure reportable dans les conditions prévues au deuxième alinéa de l'article 223 C du CGI. Ainsi, seuls les déficits subis par la société mère absorbée au titre d'exercices antérieurs à son entrée dans le groupe sont susceptibles de bénéficier de la procédure de transfert de déficits, de plein droit ou sous agrément, prévue au II de l'article 209 du CGI et au c du 6 de l'article 223 I du CGI ;
- les dispositions prévues au c du 6 de l'article 223 L du CGI (qui prévoient les conséquences liées à la sortie du groupe dont la société mère est absorbée et les conditions relatives à la formation d'un nouveau groupe par la société absorbante ou à l'élargissement du périmètre de son groupe) ne trouvent pas à s'appliquer.
Par ailleurs, en application du deuxième alinéa de l'article 223 R du CGI, il n'est pas procédé aux réintégrations au résultat d'ensemble ou à la plus-value ou moins-value nette à long terme d'ensemble prévues à l'article 223 F du CGI et au premier alinéa de l'article 223 R du CGI. Ces réintégrations seront comprises dans le résultat d'ensemble ou la plus-value ou moins-value nette à long terme d'ensemble lors de la cessation du groupe formé par la société absorbante. En cas de fusions successives de la société mère par un membre du groupe, dans les conditions prévues au dernier alinéa de l'article 223 S du CGI, les réintégrations sont reportées à la cessation du groupe formé par la dernière société absorbante.
Si une des sociétés autre que la société absorbante sort du groupe, les plus-values ou moins-values, les abandons de créances et les subventions en lien avec cette société qui ont été précédemment neutralisés doivent être rapportés au résultat d'ensemble et à la plus ou moins-value nette à long terme d'ensemble dans les conditions de droit commun prévues à l'article 223 F du CGI et à l'article 223 R du CGI, sans attendre que l'absorbante de la première société sorte elle-même du groupe.
De même, en cas de cession d'immobilisation à l'extérieur du groupe, il y a lieu de procéder à la déneutralisation des sommes prévue à l'article 223 F du CGI.
Enfin, le groupe cessera si la société absorbante reste seule membre du groupe.
Le droit pour une société d'un groupe d'absorber sa société mère sans que cela n'entraîne les conséquences de la cessation du groupe s'applique aux exercices clos à partir du 31 décembre 2018 (CGI, art. 223 S modifié par l'article 32 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019).
107
En outre, il sera admis que le groupe ne cesse pas si la société mère est absorbée par une société intermédiaire ou par une société étrangère du même groupe, ou par l'entité mère non résidente détenant la mère dans le cas d'une intégration horizontale, sous réserve que l'opération de fusion soit placée sous un régime fiscal comparable à celui prévu à l'article 210 A du CGI et que l'absorbante exerce une des options mentionnées aux premier, deuxième, quatrième ou avant-dernier alinéa du I de l'article 223 A du CGI ou au premier alinéa du I de l'article 223 A bis du CGI par l'intermédiaire d'un établissement en France de cette société.
Cette tolérance s'applique aux exercices clos à partir du 31 décembre 2018.
110
En ce qui concerne le changement d'objet ou d'activité réelle de la société mère ou en cas d'apports en société réalisés par la société mère, il convient de se reporter au BOI-IS-GPE-50.
B. Cas particuliers concernant les groupes horizontaux
a. Événements affectant la société mère du groupe horizontal
112
S'agissant des groupes horizontaux formés en application des dispositions du deuxième alinéa du I de l'article 223 A du CGI et présentés au BOI-IS-GPE-10-30-50, la cessation du groupe intervient lorsque surviennent les événements mentionnés au II-A § 90 à 110, affectant la société mère.
Par ailleurs, dans les groupes horizontaux, plusieurs sociétés peuvent répondre concomitamment ou successivement aux conditions pour être société mère. Ainsi, une personne morale qui remplit ces conditions peut opter pour être société mère d'un groupe horizontal déjà formé, soit parce que la société mère ne remplit plus lesdites conditions, soit parce que les options et accords pour qu'elle ait cette qualité sont dénoncés. À cet égard, aux termes du troisième alinéa de l'article 223 S du CGI, lorsqu'une personne morale, autre que la société mère du groupe horizontal, opte pour devenir société mère de ce groupe, cette option entraîne la cessation du premier groupe, sous réserve de l'exception prévue en cas de fusion commentée au II-A § 104.
b. Événements affectant l'entité mère non résidente ou les sociétés étrangères
115
Pour les groupes horizontaux, le régime de groupe cesse également de s'appliquer lorsque interviennent certains événements affectant l'entité mère non résidente ou les sociétés étrangères qui détiennent directement ou indirectement la société mère, lorsqu'elles ne satisfont plus aux conditions prévues à l'article 223 A du CGI. Il s'agit notamment :
- de la modification de la répartition du capital de l'entité mère non résidente, entraînant sa détention, directe ou indirecte, à 95 % au moins par une autre personne morale soumise à l'impôt sur les sociétés, ou soumise à un impôt équivalent dans un autre État membre de l'UE ou dans un autre État partie à l'accord sur l'EEE ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales ;
- de l'absorption ou de la scission de l'entité mère non résidente, y compris lorsque la société bénéficiaire des apports est une autre société qui répond aux conditions pour être entité mère non résidente ;
- de la dissolution de l'entité mère non résidente ou de sa transformation entraînant la création d'une personne morale nouvelle ;
- de la modification de la date de clôture de l'exercice de l'entité mère non résidente ou d'une société étrangère qui détient directement ou indirectement le capital de la société mère ;
- du changement de régime fiscal de l'entité mère non résidente ou d'une société étrangère qui détient directement ou indirectement le capital de la société mère.
(117)
C. Cas du changement de la désignation de l'entité combinante des sociétés et organismes du secteur des assurances (groupes « combinés »)
(120)
130
Ainsi qu'il a été exposé au I-B-1-d § 60 du BOI-IS-GPE-10-30-20, la société mère d'un groupe combiné doit être l'entité combinante soumise à l'obligation d'établir des comptes combinés prévue par les codes des assurances, de la mutualité et de la sécurité sociale. La désignation de l'entité combinante résulte, soit d'un accord entre les personnes morales membres du périmètre de combinaison, soit de l'application des critères prévus par les codes précités en termes de montant de primes et de cotisations encaissés.
Dès lors, l'entité désignée comme combinante peut changer, soit en raison d'un nouvel accord des personnes morales membres du périmètre de combinaison, soit en raison de l'évolution du montant des primes et cotisations encaissées.
Dans cette situation, le régime de groupe cesse de s'appliquer, dans la mesure où la personne morale qui a opté pour former le groupe combiné n'est plus l'entité combinante du groupe, et donc ne répond plus aux conditions fixées par le quatrième alinéa du I de l'article 223 A du CGI. Dès lors, toutes les conséquences de la sortie du régime de groupe de l'ensemble des membres qui le composent doivent être tirées, en application du troisième alinéa de l'article 223 S du CGI qui prévoit que l'option d'une personne morale, membre d'un groupe combiné et distincte de la mère, pour devenir société mère de ce groupe, entraîne la cessation du premier groupe.
140
Par ailleurs, la nouvelle entité combinante peut, sous réserve du respect des autres conditions fixées au quatrième alinéa du I de l'article 223 A du CGI, former un nouveau groupe combiné.
Dans cette situation, les dispositions du f du 6 de l'article 223 L du CGI s'appliquent. Ainsi, le premier groupe est considéré comme cessant d'exister à la date de clôture de l'exercice qui précède le premier exercice du nouveau groupe. Par ailleurs, la durée du premier exercice des sociétés du nouveau groupe ainsi formé peut être inférieure ou supérieure à douze mois et la société mère du premier groupe ajoute au résultat d'ensemble et à la plus-value ou moins-value nette d'ensemble de clôture de son dernier exercice les sommes dont la réintégration est prévue à l'article 223 F du CGI ou à l'article 223 R du CGI du fait de la sortie du groupe de toutes les sociétés qui le composaient.
En outre, les déficits reportables du groupe cessé peuvent alors faire l'objet d'une imputation sur une base élargie, en application des dispositions du 5 de l'article 223 I du CGI (I-B-2 § 80 à 220 du BOI-IS-GPE-50-10-30).
145
Exemple : Soit un groupe combiné formé au titre de l'exercice N, qui comprend une entité combinante, la société d'assurance mutuelle S1, en tant que société mère, une autre société d'assurance mutuelle S2 liée à S1 par un lien de réassurance et trois filiales capitalistiques détenues directement et indirectement à 100 % par S1.
En N+3, S2 opte pour devenir société mère du groupe combiné, cette option faisant suite à la désignation de S2 comme entité combinante à compter de N+3, S1 demeurant par ailleurs membre du groupe.
Par hypothèse, la clôture des comptes est fixée au 31 décembre.
Du point de vue fiscal, la nouvelle entité combinante étant S2 à compter de N+3, il convient que cette société exerce l'option prévue au quatrième alinéa du I de l'article 223 A du CGI, au plus tard à l'expiration du délai de dépôt de la déclaration de résultat relative à N+2.
Dans cette situation, le groupe combiné formé par S1 est considéré comme cessant au 31 décembre N+2. Les conséquences de la cessation du groupe doivent être tirées par la société mère S1 au titre de la déclaration du résultat d'ensemble relative à N+2.
Par ailleurs, un nouveau groupe est formé par S2 dès N+3, le premier exercice de ce nouveau groupe pouvant avoir une durée inférieure ou supérieure à douze mois. Avec l'option qu'elle exerce, la société S2 doit fournir la liste des sociétés et personnes morales qui seront membres du nouveau groupe.
Dans l'hypothèse où le groupe formé par S1 était déficitaire, le déficit d'ensemble de ce groupe devient, après la cessation du groupe, un déficit propre de la société S1. Ce déficit peut faire l'objet de l'imputation sur une base élargie, dans les conditions prévues au 5 de l'article 223 I du CGI, sur les bénéfices des personnes morales qui étaient membres du groupe cessé et qui sont également membres du nouveau groupe.
(150 - 210)
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IS-GPE-40-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5012-PGP.html/identifiant=BOI-IS-GPE-40-10-20220413
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2022-04-13 00:00:00
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0.009409566409885883,
-0.03238282725214958,
0.014128676615655422,
0.009966268204152584,
0.02792179398238659,
0.0050823502242565155,
-0.005902562290430069,
-0.005541171878576279,
0.0015746693825349212,
-0.05826763063669205,
-0.05042155086994171,
0.013139788992702961,
-0.03641278296709061,
-0.05072736740112305,
-0.09046550840139389,
0.01782168261706829,
-0.03447350859642029,
0.025834733620285988,
0.03722314536571503,
-0.00291264895349741,
-0.006481762509793043,
0.013923607766628265,
-0.03780878707766533,
0.02687419019639492,
-0.04293918237090111,
0.00013771145313512534,
-0.011509949341416359,
0.04623793810606003,
-0.027764054015278816,
-0.008126440457999706,
0.026234518736600876,
-0.0004441527125891298,
0.024548515677452087,
-0.022112304344773293,
0.020536264404654503,
-0.009353107772767544,
0.005870089400559664,
-0.00780848041176796,
0.00013698374095838517,
-0.002082985360175371,
0.012443888001143932,
0.042987946420907974,
0.030690647661685944,
-0.06751083582639694,
-0.03439381718635559,
0.006533939857035875,
-0.0051122079603374004,
0.020894018933176994,
0.008197888731956482,
0.001943425741046667,
-0.010538999922573566,
0.027772953733801842,
-0.04935180023312569,
-0.006599470041692257,
-0.03444188833236694,
0.017289824783802032,
-0.03311913460493088,
-0.009027593769133091,
0.014156017452478409,
-0.0002114912203978747,
0.023355534300208092,
0.009636646136641502,
0.016052499413490295,
-0.03240874037146568,
-0.060760095715522766,
-0.02772163785994053,
-0.04972072318196297,
-0.025844963267445564,
0.02281182073056698,
-0.019912928342819214,
0.023330098018050194,
0.0014740212354809046,
-0.04647574573755264,
-0.008279726840555668,
-0.015098716132342815,
-0.02968168444931507,
-0.043722789734601974,
0.022161563858389854,
0.024347536265850067,
-0.00461755832657218,
-0.00496306736022234,
-0.011169196106493473,
0.008996415883302689,
0.03771894797682762,
0.02093886211514473,
-0.022961318492889404,
0.021477311849594116,
-0.03784188628196716,
0.0055653187446296215,
-0.0017727329395711422,
-0.014532116241753101,
-0.014513653703033924,
-0.025848418474197388,
0.00027971065719611943,
-0.01043381355702877,
0.04443858563899994,
0.007975081913173199,
0.01020298432558775,
0.0489962100982666,
-0.01005632895976305,
-0.056085254997015,
0.04389410465955734,
0.0226389542222023,
0.03454147279262543,
0.0357096791267395,
0.004087019711732864,
0.02264036424458027,
-0.0513453409075737,
0.022677874192595482,
-0.02431844174861908,
-0.042832281440496445,
0.012461377307772636,
0.05447934567928314,
-0.04465130344033241,
-0.0293907318264246,
0.020596405491232872,
-0.014465722255408764,
-0.027584897354245186,
-0.05599386990070343,
0.04225204512476921,
-0.008028639480471611,
-0.010947163216769695,
-0.016235018149018288,
0.0019344243919476867,
-0.0077359797433018684,
0.028542600572109222,
0.01841828227043152,
-0.028026144951581955,
0.0023548223543912172,
-0.012136333622038364,
0.029535023495554924,
-0.012791385874152184,
0.018620096147060394,
-0.006602197885513306,
-0.013238465413451195,
-0.007772810757160187,
-0.0054560075514018536,
-0.0735258162021637,
-0.13535667955875397,
0.008559503592550755,
0.0006035485421307385,
0.012750990688800812,
0.02034762315452099,
-0.023588089272379875,
0.025036290287971497,
0.09089264273643494,
0.04303903505206108,
-0.007634561043232679,
0.009185428731143475,
0.03377895429730415,
-0.01694256067276001,
-0.010894741863012314,
-0.04104325547814369,
-0.0018673442536965013,
0.012468921951949596,
0.0894915908575058,
0.05660305544734001,
0.04170375317335129,
-0.04014372453093529,
0.014248299412429333,
-0.013357574120163918,
-0.022620655596256256,
-0.009603308513760567,
0.017393114045262337,
0.020592819899320602,
0.00046043278416618705,
0.022251682355999947,
0.02070251852273941,
-0.027014028280973434,
-0.030880700796842575,
0.0169250275939703,
-0.01384386233985424,
0.040729738771915436,
-0.017765909433364868,
-0.020742740482091904,
-0.03477192297577858,
0.01060081273317337,
-0.017588740214705467,
-0.053443923592567444,
-0.032091040164232254,
-0.0202989112585783,
0.0400804728269577,
0.04099065065383911,
0.01879850961267948,
-0.008374894969165325,
-0.01402802113443613,
0.017437975853681564,
0.027895130217075348,
-0.001724429428577423,
0.017067834734916687,
-0.0225853119045496,
0.0229641180485487,
-0.019500330090522766,
0.02031981572508812,
-0.0022447886876761913,
0.011618330143392086,
0.004988191649317741,
0.019051669165492058,
-0.01756579615175724,
-0.014607732184231281,
-0.01623833365738392,
-0.07788489013910294,
0.03869059681892395,
-0.03633184731006622
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Actualité liée : 21/04/2022 : IF - Collectivités territoriales et structures de coopération intercommunale - Adaptation des règles de lien entre les taux des impositions locales dans le cadre de la réforme du financement des collectivités territoriales (loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art.16)
1
Le 2 du I de l'article 1636 B sexies du code général des impôts (CGI) prévoit une dérogation « à la baisse » aux règles de lien de droit commun prévues au b du 1 du I de l'article 1636 B sexies du CGI, communément appelée « diminution sans lien ».
10
La diminution sans lien prévue au 2 du I de l'article 1636 B sexies du CGI permet aux communes de diminuer leur taux de taxe foncière sur les propriétés bâties (TFPB) ou de taxe foncière sur les propriétés non bâties (TFPNB) sans avoir à diminuer leur taux de cotisation foncière des entreprises (CFE) ou de TFPNB.
Elle est applicable lorsque le ou les taux qui font l'objet de la diminution sans lien (TFPB ou TFPNB) sont supérieurs au taux moyen national de la taxe en cause et au taux de la CFE de la commune.
Elle ne peut conduire à ramener le taux faisant l'objet de la diminution sans lien à un niveau inférieur au taux moyen national de la taxe en cause ou au taux de CFE de la commune s'il est supérieur.
(20)
30
Le recours à la diminution sans lien ne fait pas obstacle à l'utilisation éventuelle, par la même commune la même année, de la majoration spéciale du taux de CFE (BOI-IF-COLOC-20-20-30-10).
Remarque : Sous réserve de remplir les conditions requises, toutes les communes peuvent recourir à la diminution sans lien prévue au 2 du I de l'article 1636 B sexies du CGI : celles qui sont membres d'un établissement public de coopération intercommunale (EPCI) à fiscalité professionnelle unique (FPU) peuvent y recourir pour diminuer leur taux de TFPB sans avoir à diminuer dans la même proportion leur taux de TFPNB.
40
En revanche, le recours à la diminution sans lien a une incidence sur l'augmentation ultérieure du taux de CFE ou de TFPNB autorisée dans le cadre de la variation proportionnelle ou différenciée (CGI, art. 1636 B sexies, I-1).
(50)
I. Conditions d'application de la diminution sans lien
60
La diminution sans lien prévue au 2 du I de l'article 1636 B sexies du CGI est applicable lorsque le taux de la TFPB ou de la TFPNB est supérieur :
- au taux moyen de la taxe en cause constaté l'année précédente au niveau national ;
- et au taux de CFE de la commune de l'année précédente.
70
Les taux moyens nationaux sont ceux retenus pour le plafonnement des taux communaux (BOI-IF-COLOC-20-20-10).
80
Les taux de TFPB, de TFPNB et de CFE de la commune s'entendent :
- des taux votés par la commune l'année précédente ;
- majorés des taux appliqués l'année précédente au profit des EPCI, avec et sans fiscalité propre, auxquels la commune appartient.
Remarque : Conformément au III de l'article 1656 du CGI et au II de l'article 1656 bis du CGI, les communes situées sur le territoire de la métropole de Lyon ou sur le territoire de la métropole du Grand Paris sont, pour l'application des dispositions de ce code, assimilées à des communes membres d'un EPCI à FPU.
Exemple : Soit une commune ayant voté en N-1 un taux de TFPB de 10 % et un taux de CFE de 12 %. L'EPCI auquel la commune appartient a voté la même année un taux de TFPB de 6 % et un taux de CFE de 2 %. Le taux moyen national de TFPB pour l'année N-1 est de 11,68 %.
Dès lors que le taux de TFPB de la commune majoré du taux de l'EPCI auquel elle appartient (10 % + 6 % = 16 %) est supérieur au taux moyen national de TFPB de l'année précédente et au taux de CFE de la commune majoré du taux de CFE de l'EPCI (14 %), la commune peut fixer son taux de TFPB en N en recourant à la diminution sans lien prévue au 2 du I de l'article 1636 B sexies du CGI.
II. Incidences de la diminution sans lien « classique »
A. Portée de la diminution sans lien
90
La diminution sans lien permet de diminuer - séparément ou conjointement - le taux de la TFPB ou de la TFPNB sans avoir à diminuer le taux de CFE ou le taux de TFPNB.
Toutefois, elle ne peut conduire à :
- réduire le taux de la TFPB ou de la TFPNB à un niveau inférieur au taux moyen national de l'année précédente ou, s'il est supérieur, au taux de CFE de la commune de l'année précédente majoré, le cas échéant, des taux appliqués au profit des EPCI dont elle était membre ;
- augmenter, en contrepartie, le taux de CFE de la commune.
S'il n'existe pas de taux de CFE dans la commune l'année précédente, le taux de la TFPB ou de la TFPNB peuvent être diminués librement jusqu'à leur moyenne nationale.
(100 et 110)
B. Modalités de prise en compte des diminutions des taux de taxes foncières
120
Pour l'application à la baisse du lien entre les taux, en cas de diminution des taux d'une ou des taxes foncières, il y a lieu :
- de ne pas tenir compte de la diminution des taux qui restent supérieurs à leur moyenne nationale ou au taux de la CFE si celui-ci est plus élevé ;
- de tenir compte partiellement de la diminution des taux qui deviennent inférieurs à la moyenne nationale ou au taux de CFE si celui-ci est plus élevé ;
- de tenir intégralement compte de la diminution des taux qui étaient déjà inférieurs à la moyenne nationale ou au taux de la CFE.
130
Exemple : Soit une commune qui n'appartient à aucun EPCI et qui décide de diminuer ses taux de taxes foncières.
La commune se présente avec les données suivantes :
TFPB
TFPNB
CFE
Taux communaux de N-1
26,00 %
46,00 %
24,00%
Taux moyens nationaux
19,89 %
48,56 %
-
Seuil à retenir
24,00 %
48,56 %
-
Première hypothèse : le taux de TFPB est ramené en N à 25 %, soit à un niveau supérieur au taux plancher (en l’occurrence, le taux de CFE). Sa diminution n'est donc pas prise en compte pour l'application à la baisse du lien entre les taux. Son coefficient de variation corrigée est de 25/25 = 1.
Deuxième hypothèse : le taux de TFPB est ramené à 23 % en N donc en-dessous du taux de CFE. La variation en baisse du taux de la TFPB à prendre en compte pour l'application à la baisse du lien entre les taux est donc de 23/24 et non de 23/26.
Troisième hypothèse : le taux de la TFPNB était en N - 1 de 46 %, donc inférieur au taux moyen national de la TFPNB (48,56 %). La commune décide de le ramener à 44 %.
Cette diminution est intégralement prise en compte pour l'application à la baisse du lien entre les taux, soit un coefficient de variation de 44/46.
C. Articulation de la diminution sans lien avec le mécanisme de variation différenciée
1. En cas de diminution sans lien du taux de TFPB
132
Exemple : Soit une commune pour laquelle les données sont les suivantes :
TFPB
TFPNB
CFE
Taux communaux de N-1
22,00 %
55,00 %
18,00 %
Taux moyens nationaux de N-1
19,89 %
48,56 %
-
Seuil à retenir
19,89 %
48,56 %
-
Bases d'imposition de l'année N
1 600 000
330 000
520 000
La commune décide de ramener son taux de TFPB à 19,89 %, soit au niveau du taux moyen national de la taxe.
Cette diminution n'est pas prise en compte pour l'application des règles de lien de droit commun. Le coefficient de variation de la taxe sera donc de 19,89/19,89 = 1.
Le taux maximum de TFPNB sera égal à 55 % x 1 = 55 %, soit au taux de l'année précédente.
Par conséquent, le coefficient de variation du taux moyen pondéré des taxes foncières (TMP TF) sera au maximum égal à 1, et le taux de CFE ne pourra dépasser le taux de l'année précédente.
2. En cas de diminution sans lien du taux de TFPNB
134
Suite de l'exemple du II-C-1 § 132 : La commune souhaite ramener son taux de TFPNB à 45 %, soit en-dessous du taux moyen national de la taxe.
Cette diminution est partiellement prise en compte pour l'application des règles de lien de droit commun.
La commune pourra fixer librement son taux de TFPB. En cas d'augmentation de ce taux, cela aurait toutefois des conséquences sur la fixation du taux de CFE (II-C-4 § 140).
Le taux de CFE doit être fixé dans la limite de l'augmentation ou de la diminution du TMP TF. Le coefficient de variation est, dans cet exemple, calculé en retenant le taux moyen national de TFPNB en lieu et place du taux de l'année précédente. Ainsi, si la commune décide de maintenir son taux de TFPB à 22 %, le coefficient de variation du TMP TF sera égal à :
(1 600 000 x 22 % + 330 000 x 45 %) / (1 600 000 x 22 % + 330 000 x 48,56 %) = 0,977065
Le taux maximum de CFE sera donc de 18 % x 0,977065 = 17,59 %
3. En cas de diminution sans lien des taux de TFPB et de TFPNB
136
Suite de l'exemple du II-C-2 § 134 : La commune souhaite ramener ses taux de taxes foncières au niveau du taux moyen national de la taxe pour la TFPNB (soit 48,56 %) et à 19 % pour la TFPB, soit en-dessous du taux moyen national.
La diminution du taux de la TFPNB n'est donc pas prise en compte pour le calcul du TMP TF. La diminution du taux de TFPB est, en revanche, partiellement prise en compte.
Le taux de CFE doit être fixé dans la limite de l'augmentation ou de la diminution du TMP TF. Le coefficient de variation est, dans cet exemple, calculé en retenant le taux moyen national de TFPB en lieu et place du taux de l'année précédente et en ne prenant pas en compte la diminution du taux de la TFPNB :
(1 600 000 x 19 % + 330 000 x 48,56 %) / (1 600 000 x 19,89 % + 330 000 x 48.56 %) = 0,970239
Le taux maximum de CFE sera donc de 18 % x 0,970239 = 17,46 %.
4. En cas d'augmentation du taux de TFPB et de diminution sans lien du taux de TFPNB
140
Lorsqu'une commune augmente son taux de TFPB et réduit son taux de TFPNB dans le cadre d'une diminution sans lien, le coefficient de variation du TMP TF ne donne lieu à aucune correction pour la détermination de l'augmentation possible du taux de la CFE lorsque le produit attendu des trois taxes est supérieur à leur produit à taux constants.
Dans le cas contraire, ce coefficient doit être corrigé afin de ne pas prendre en compte la diminution du taux de TFPNB effectuée sans application du lien. Un coefficient de variation du TMP TF corrigé supérieur à un n'autorise toutefois pas une augmentation du taux de CFE.
Suite de l'exemple du II-C-3 § 136 :
- 1er cas : le produit attendu pour l'année N est supérieur au produit à taux constants
La commune décide de ramener le taux de TFPNB à 48,56 % (soit au niveau du taux moyen national de la taxe), de porter le taux de TFPB à 26 %.
Compte tenu de la diminution sans lien du taux de la TFPNB, le coefficient de variation du taux moyen pondéré des taxes foncières (TMP TF) serait de :
(1 600 000 x 26 % + 330 000 x 48,56 %) / (1 600 000 x 22 % + 330 000 x 48,56%) = 1,124939
Toutefois, les dispositions du 2 du I de l'article 1636 B sexies du CGI ne permettent pas à une commune d'utiliser la diminution sans lien pour augmenter son taux de CFE. Le coefficient de variation du TMP TF à retenir est donc égal au rapport entre leur produit attendu et leur produit assuré, sans aucune correction. Ainsi, le TMP TF est de :
(1 600 000 x 26 % + 330 000 x 48,56 %) / (1 600 000 x 22 % + 330 000 x 55 %) = 1,080127
En conséquence, le taux maximal de CFE pour l'année N est de : 18 x 1,080127 = 19,44 %.
Sous réserve de respecter ces modalités de calcul, la commune pourra faire varier les taux de chaque taxe de manière à obtenir le produit attendu qu'elle aura déterminé.
- 2nd cas : le produit attendu pour l'année N est inférieur au produit à taux constants
La commune décide de ramener le taux de TFPNB à 42 % (soit en-dessous du niveau du taux moyen national de la taxe), de porter le taux de TFPB à 24 %.
Le coefficient de variation corrigé du TMP TF à retenir est de :
(1 600 000 x 24 % + 330 000 x 42 %) / (1 600 000 x 22 % + 330 000 x 48,56 %) = 1,020208
Ce coefficient de variation corrigé du TMP TF n'autorise pas une augmentation du taux de CFE. Le taux maximal de ce dernier pour l'année N est donc celui de l'année précédente soit 18 %.
Sous réserve de respecter ces règles et ces modalités de calcul, la commune pourra faire varier les taux de chaque taxe de manière à obtenir le produit attendu qu'elle aura déterminé.
D. Majoration spéciale du taux de CFE et diminution sans lien
150
La diminution sans lien peut être mise en œuvre avec la majoration spéciale du taux de CFE (BOI-IF-COLOC-20-20-30-10).
La majoration s'applique sur le taux de CFE déterminé dans les conditions détaillées au II-C § 132 à 140.
E. Recours à la diminution sans lien par les communes membres d'un EPCI
160
Pour l'application de la diminution sans lien, les taux de TFPB, de TFPNB et de CFE votés par la commune doivent être majorés des taux appliqués, dans la commune, l'année précédant celle de l'imposition, au profit des groupements dont elle est membre.
170
Ainsi, la variation du taux de chacune des taxes et du TMP TF, c'est-à-dire le rapport entre produit attendu et produit à taux constants de la taxe ou des taxes considérées, est calculée en ajoutant aux taux votés par la commune les taux appliqués l'année précédente dans la commune au profit de l'EPCI, soit :
- produit « attendu » de la taxe = bases imposables au profit de la commune au titre de l'année d'imposition x (taux voté par la commune pour l'année d'imposition + taux appliqué au profit de l' EPCI l'année précédente) ;
- produit « à taux constant » de la taxe = bases imposables de la commune au titre de l'année d'imposition x (taux voté par la commune l'année précédente + taux appliqué au profit de l' EPCI l'année précédente).
Il convient de procéder ainsi pour les trois taxes, même si l'application du lien entre les taux résulte de la diminution du taux d'une seule taxe.
Remarque : Ces modalités particulières de calcul de la variation des taux d'imposition ne valent que lorsqu'il est fait application des dispositions du 2 du I de l'article 1636 B sexies du CGI par une commune membre d'un EPCI. Elles ne sont pas applicables lorsque les communes membres d'un EPCI fixent leurs taux dans les conditions prévues au 1 du I de l'article 1636 B sexies du CGI (application à la hausse ou à la baisse du lien entre les taux dans les conditions de droit commun) ; les prescriptions du BOI-IF-COLOC-20-20-20 gardent, dans ce cas, toute leur valeur.
Exemple : Calcul de taux avec recours à la diminution sans lien par les communes membres d'un EPCI :
TFPB
TFPNB
CFE
Taux votés par la commune en N-1
22,00 %
45,00 %
20,00 %
Taux de l'EPCI (avec ou sans fiscalité propre) en N-1
6,00 %
10,00 %
5,00 %
Total
28,00 %
55,00 %
25,00 %
Taux moyens nationaux N-1
19,89 %
48,56 %
-
Seuil à retenir
25,00 %
48,56 %
-
Bases d'imposition de N
1 600 000 €
320 000 €
500 000 €
La commune souhaite utiliser la diminution sans lien pour fixer son taux de TFPB.
1/ Fixation du taux de TFPB
Le seuil à retenir sera le taux le plus élevé entre le taux moyen national de la taxe l'année précédente et le taux de CFE constaté l'année précédente sur son territoire, c'est-à-dire le taux de CFE voté par la commune majoré du taux voté par l'EPCI auquel elle appartient.
Le taux moyen national de la taxe était en N-1 de 19,89 %.
Le taux de CFE à retenir est de 25 % (20 % + 5 %).
Le taux de TFPB voté par la commune pour l'année N-1 est de 22 %, soit inférieur au taux de référence le plus élevé (25 %).
Néanmoins, le taux de TFPB voté par la commune pour l'année N-1, majoré du taux de l'EPCI pour la même année, est de 28 % (22 % + 6 %), soit supérieur au seuil de référence le plus élevé (25 %).
La commune peut donc diminuer son taux de TFPB jusqu'à 20 % (25 % - 5 %), sans être tenue par les règles de lien entre les taux.
Pour l'année N, la commune fixe ce taux à 18 %, soit un taux de TFPB (commune + groupement) de 24 % (18 % + 6 %), inférieur au seuil de référence (25 %).
La diminution du taux de la TFPB de 20 % à 18 % doit être prise en compte pour l'application du lien avec les taux de la TFPNB et de la CFE.
2/ Fixation du taux de la TFPNB
La commune est tenue d'abaisser son taux de TFPNB de telle sorte que ce taux, majoré du taux appliqué au profit du groupement l'année précédente, soit diminué dans une proportion au moins égale à la diminution du taux de TFPB à prendre en compte pour l'application des règles de lien entre les taux (diminution de 20 % à 18 % soit un coefficient de variation corrigé de 0,9).
En conséquence, le taux de la TFPNB (taux communal + taux de l'EPCI) ne peut être supérieur à 49,5 % (55 % x 0,9), soit pour la commune un taux maximum de 39,5 % (49,5 % - 10 %).
Au cas particulier, la commune décide cependant de baisser son taux de TFPNB en dessous de 39,5 % pour atteindre 38,56 %. Ce taux, augmenté du taux appliqué au profit du groupement l'année N-1 (10 %), est ainsi égal au taux de référence (48,56 %).
Cette diminution n'a pas, en conséquence, à être prise en compte pour le calcul de la variation du TMP TF auquel est lié le taux de CFE.
3/ Fixation du taux de la CFE
Ce taux ne peut excéder celui de l'année précédente (20 %) majoré du taux de CFE du groupement (5 %), multiplié par le coefficient de variation corrigé du TMP TF.
Le coefficient de variation du TMP TF est égal au rapport entre le produit attendu et le produit à taux constants des taxes foncières, calculé en ajoutant aux taux votés par la commune les taux appliqués l'année précédente dans la commune au profit de l'EPCI et en ne retenant pas les diminutions de taux appliqués conformément aux dispositions du 2 du I de l'article 1636 B sexies du CGI.
Soit un TMP TF de :
[(1 600 000 x (18 % + 6 %)) + (320 000 x (38,56 % + 10 %))] / [(1 600 000 x (20 % + 6 %)) + (320 000 x (38,56 % + 10 %))] = 0,943996.
Le taux de la CFE doit en conséquence être obligatoirement ramené au moins à 23,60 % (25 % x 0,943996), soit un taux communal de CFE maximum de 18,6 % (23,60 % - 5 %).
III. Conséquences du recours à la diminution sans lien pour la fixation des taux des années suivantes
180
La réduction du taux de la TFPB ou de la TFPNB dans les conditions prévues au 2 du I de l'article 1636 B sexies du CGI peut être poursuivie pendant plusieurs années consécutives ou être interrompue puis reprise dès lors que ces taux restent supérieurs au taux moyen national de la taxe ou au taux de la CFE si celui-ci est plus élevé.
190
Mais, lorsqu'une commune a fait application des dispositions du 2 du I de l'article 1636 B sexies du CGI, elle ne peut augmenter ses taux d'imposition dans les conditions de droit commun qu'après l'expiration d'un délai de trois ans.
A. Fixation des taux d'imposition pendant les trois années suivant une diminution sans lien
200
Lorsqu'au titre d'une année donnée, une commune a fait application du 2 du I de l'article 1636 B sexies du CGI, elle a, pour les trois années suivantes, le choix entre :
- une nouvelle réduction du taux des TF si les conditions prévues au 2 du I de l'article 1636 B sexies du CGI demeurent satisfaites (sous réserve, toutefois, du cas mentionné au II-C-4 § 140) ;
- une diminution des taux d'imposition dans les conditions prévues au I de l'article 1636 B sexies du CGI (application à la baisse du lien entre les taux, avec une variation proportionnelle ou différenciée) ;
- le maintien de ses taux d'imposition ;
- l'augmentation de ses taux d'imposition.
Toutefois, l'augmentation des taux d'imposition au cours de l'une des trois années suivant une diminution sans lien comporte deux conséquences :
1. Modalités particulières d'application de la règle de lien entre les taux
210
Il ne peut pas être fait application de la méthode dite de variation proportionnelle : les taux des trois taxes ne peuvent pas être augmentés dans la même proportion.
Les taux de chacune des trois taxes doivent obligatoirement être augmentés de manière différenciée et conformément aux règles de lien entre les taux (BOI-IF-COLOC-20-20-20). Mais la variation du taux de la TFPB et la variation du TMP TF prises en compte pour l'application du lien entre les taux sont, dans ce cas, réduites de moitié.
Autrement dit :
- le taux de la TFPNB ne peut excéder celui de l'année précédente majoré de la moitié de l'augmentation du taux de la TFPB ;
- le taux de la CFE ne peut excéder celui de l'année précédente majoré de la moitié de l'augmentation du TMP TF.
220
Exemple : Le coefficient de variation du taux de TFPB est fixé à 1,06.
La variation maximale du taux de la TFPNB sera donc de 1,03.
Si la commune souhaite faire augmenter son taux de CFE, le même raisonnement s'applique en ne prenant en compte que la moitié de la variation du TMP TF.
2. Limitation du recours à la diminution sans lien
230
Si une commune a, au titre d'une année, augmenté ses taux d'imposition dans les conditions exposées ci-dessus (III-A-1 § 210), après avoir fait application des dispositions du 2 du I de l'article 1636 B sexies du CGI, elle ne peut faire application de ces mêmes dispositions au titre des trois années suivantes.
Il en est ainsi alors même que la commune souhaiterait baisser un taux autre que celui qui a fait l'objet d'une diminution en application de l'article précité.
240
Exemple : Année N : diminution du taux de TFPNB dans les conditions au 2 du I de l'article 1636 B sexies du CGI.
Année N + 1 : reconduction des taux de l'année N.
Année N + 2 :augmentation des taux d'imposition dans les conditions indiquées au III-A-1 § 210.
Année N + 3 : reconduction des taux de l'année N + 2.
La commune ne pourra faire à nouveau application des dispositions du 2 du I de l'article 1636 B sexies du CGI qu'au titre de l'année N + 6.
B. Fixation des taux d'imposition au-delà des trois ans
250
À l'expiration du délai de trois ans, les communes peuvent à nouveau augmenter leurs taux d'imposition dans les conditions de droit commun.
Elles peuvent également faire application du dispositif du 2 du I de l'article 1636 B sexies du CGI sauf si, pendant le délai de trois ans, elles ont augmenté leurs taux d'imposition dans les conditions exposées ci-dessus au III-A-1 § 210.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IF-COLOC-20-20-30-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10583-PGP.html/identifiant=BOI-IF-COLOC-20-20-30-20-20220421
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2022-04-21 00:00:00
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0.023431481793522835,
-0.0066369688138365746,
0.01831323839724064,
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0.015281991101801395,
0.01611650176346302,
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0.0064897723495960236,
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-0.03367200493812561,
0.03923412412405014,
-0.05308716371655464,
-0.02542213909327984,
-0.034308865666389465,
-0.032321952283382416,
0.013653990812599659,
0.03041340410709381,
0.007121446542441845,
-0.0020936778746545315,
-0.0419202595949173,
0.04971799626946449,
-0.008157512173056602,
-0.059259943664073944,
-0.05650465935468674,
0.001388052012771368,
-0.07410948723554611,
-0.0028370367363095284,
-0.0768013671040535,
0.0031021141912788153,
-0.03961801901459694,
-0.0707576796412468,
0.06100902706384659,
0.03064347431063652,
-0.008375519886612892,
-0.08527945727109909,
-0.013824227266013622,
0.06881599873304367,
-0.04585742950439453,
0.05547115579247475,
0.005400856025516987,
0.01596158556640148,
-0.10481513291597366,
-0.002003614092245698,
-0.011293101124465466,
0.04382682219147682,
0.0024684451054781675,
0.011212186887860298,
-0.024584513157606125,
-0.017298022285103798,
0.042440734803676605,
-0.006556730717420578,
-0.057328276336193085,
-0.0041760229505598545,
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-0.04602806270122528,
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0.026118336245417595,
-0.02825181558728218,
0.01978220045566559,
0.04336168244481087,
0.030657941475510597,
-0.01183329988270998,
0.014094951562583447,
0.023777859285473824,
0.036145083606243134,
0.036848749965429306,
0.006208067759871483,
0.011561705730855465,
-0.01682918146252632,
0.020322132855653763,
0.017695743590593338,
-0.016511665657162666,
0.005428613629192114,
0.03616856411099434,
0.017281435430049896,
0.015494449064135551,
-0.0179507527500391,
-0.01789073646068573,
-0.002249945653602481,
0.041795309633016586,
-0.0038198719266802073,
-0.03429380804300308,
-0.008324331603944302,
-0.026050858199596405,
0.01835738867521286,
0.009076787158846855,
-0.021407440304756165,
0.029642874374985695,
-0.0090999910607934,
-0.0028490961994975805,
0.012849477119743824,
0.0032948688603937626,
0.03352640941739082,
-0.020418718457221985,
-0.05001913011074066,
0.0027326615527272224,
0.049982208758592606,
0.00039889701292850077,
-0.01377875916659832,
0.02615484781563282,
0.005810937844216824,
-0.05351680517196655,
-0.03161398321390152,
-0.05514064058661461,
-0.004133339039981365,
-0.057895559817552567,
-0.015099913813173771,
0.042513974010944366,
-0.05381147190928459,
-0.0162921454757452,
-0.023468010127544403,
0.07014638185501099,
-0.03531526401638985,
0.024354450404644012,
-0.08997463434934616,
0.014174683019518852,
-0.007536612451076508,
0.0159209743142128,
-0.0008745663217268884,
0.02278950810432434,
-0.03034096024930477,
-0.04426141455769539,
0.043640632182359695,
-0.003444802016019821,
0.018760230392217636,
0.001793260802514851,
0.016868604347109795,
-0.053151924163103104,
-0.0034797315020114183,
-0.025297321379184723,
-0.026574913412332535,
0.01862548105418682,
0.015267232432961464,
0.026553628966212273,
-0.007149542681872845,
-0.044409334659576416,
-0.024557575583457947,
0.0049339900724589825,
-0.03228221461176872,
0.011300993151962757,
-0.007520104758441448,
0.028789974749088287,
0.008427542634308338,
0.028157971799373627,
-0.027964429929852486,
-0.010490752756595612,
-0.001733597251586616,
0.01046021468937397,
-0.041290633380413055,
0.03201095387339592,
0.03423309326171875,
0.012439821846783161,
-0.002315236022695899,
0.042993973940610886,
0.01032887864857912,
0.00026939561939798295,
-0.038422808051109314,
-0.025160273537039757,
0.011057132855057716,
-0.04626205191016197,
0.035877130925655365,
-0.01586534082889557,
0.006283728405833244,
0.01316412165760994,
-0.004664575681090355,
-0.017362331971526146,
0.0021645340602844954,
-0.06603757292032242,
-0.03405368700623512,
0.0515265166759491,
0.00040170265128836036,
-0.02593258023262024,
0.015064137056469917,
-0.002509846817702055,
0.012930293567478657,
0.027919316664338112,
0.008239254355430603,
0.00891343504190445,
0.01823694445192814,
-0.045507729053497314,
0.021830061450600624,
0.052139826118946075,
-0.023912010714411736,
-0.02008333057165146,
-0.020175863057374954,
-0.04662225767970085,
0.05195652320981026,
0.023909015581011772,
0.030706971883773804,
0.04251665994524956,
0.042209044098854065,
-0.06008347496390343,
-0.054214730858802795,
-0.03172735869884491,
0.02417156659066677,
0.03884752094745636,
-0.015199895016849041,
-0.03401795029640198,
0.033670637756586075,
-0.01671472191810608,
0.015285265631973743,
-0.044414687901735306,
0.025646718218922615,
-0.03795528784394264,
0.04568926990032196,
-0.015157107263803482,
-0.003722058143466711,
-0.03237128630280495,
0.040527068078517914,
-0.019642340019345284,
0.003418975742533803,
0.018907589837908745,
-0.04506974294781685,
-0.020487021654844284,
-0.008731948211789131,
0.014484952203929424,
0.018444901332259178,
0.04224472492933273,
-0.017398647964000702,
0.0008336950559169054,
-0.022841598838567734,
0.029421178624033928,
0.005891927517950535,
-0.008141351863741875,
0.05985606834292412,
0.10137779265642166,
0.01411051768809557,
0.015232125297188759,
0.046867627650499344,
0.0042840722016990185,
-0.07740123569965363,
0.0032024888787418604,
0.0028818869031965733,
-0.031244201585650444,
0.009023272432386875,
-0.016048593446612358,
-0.008614272810518742,
0.03630634769797325,
0.02954908087849617,
-0.037763677537441254,
-0.0008670243551023304,
-0.0028323952574282885,
-0.01690845750272274,
-0.037575408816337585,
-0.052483268082141876,
0.0012076960410922766,
0.014242839068174362,
0.04648325964808464,
0.002022211905568838,
0.02465437725186348,
-0.02106587216258049,
0.014682174660265446,
-0.03421995788812637,
-0.04174887388944626,
-0.008246265351772308,
0.09107770770788193,
0.019715553149580956,
0.056878987699747086,
0.034581609070301056,
0.013954824768006802,
-0.0615013986825943,
0.01639602519571781,
0.0029286863282322884,
0.023801112547516823,
0.02182628959417343,
0.0023108958266675472,
-0.05401841923594475,
0.02675803378224373,
0.005465828347951174,
-0.0604373961687088,
-0.008619263768196106,
0.0659928098320961,
-0.003324619261547923,
-0.014033186249434948,
-0.0030579841695725918,
0.020243901759386063,
0.005680306814610958,
0.003102639690041542,
-0.018132034689188004,
0.007516105659306049,
-0.00575742032378912,
0.0565962977707386,
0.034699153155088425,
-0.021368009969592094,
0.0036729625426232815,
-0.028262419626116753,
0.05630943924188614,
0.014588993974030018,
0.01154343318194151,
0.010558481328189373,
0.016098948195576668,
-0.0045979078859090805,
-0.025204405188560486,
0.03806726634502411,
-0.01912860944867134,
0.0013796590501442552
] |
1
Les diverses catégories d'hypothèques sont d'origine légale, judiciaire ou conventionnelle,
ainsi qu'il est énoncé à l'article 2395 du code civil (C. civ.) (BOI-REC-GAR-10-20-10-10).
Leur originalité tient pour l'essentiel à leur source, mais leur régime est identique à celui de
l'hypothèque conventionnelle. Autrement dit, leur constitution obéit à des règles propres, mais l'inscription et les effets de l'hypothèque conventionnelle forment un corpus commun à toutes les
hypothèques.
D'autres mécanismes hypothécaires de création récente, entrent dans les catégories ainsi
définies, mais ils présentent des particularismes qui correspondent à des besoins nouveaux :
- les sûretés judiciaires constituées à titre conservatoire sur les immeubles organisées par
l'article L. 531-1 et suivants du code des procédures civiles d'exécution (CPC exéc.) et par
l'article R. 531-1 du CPC exéc..
- par ailleurs,
l'ordonnance
n° 2006-346 du 23 mars 2006 relative aux sûretés, a créé l'hypothèque rechargeable (article 14) et le prêt viager hypothécaire (article 41).
I. Hypothèques légales et judiciaires
10
Les hypothèques légales sont celles qui résultent de la loi
(C. civ., art. 2396).
Elles ont été prévues au profit de créanciers que le législateur a entendu protéger de façon
spéciale. Ces créanciers les possèdent de plein droit sans qu'il soit besoin d'une constitution conventionnelle ou d'un jugement. Toutefois, elles doivent faire l'objet d'une inscription pour être
opposables aux tiers.
Les hypothèques judiciaires résultent quant à elles de jugements en faveur de celui qui les a
obtenus.
A. Les diverses variétés d'hypothèques légales
1. Hypothèques légales du code civil
20
Les hypothèques légales dont l'inscription est susceptible d'être requise sont les hypothèques
légales prévues par l'article 2400 du C. civ. qui sont générales :
- l'hypothèque légale d'un époux sur les biens de l'autre ;
- l'hypothèque légale des mineurs et des majeurs en tutelle sur les biens du tuteur ou de
l'administrateur légal ;
- l'hypothèque légale de l'État, des départements, des communes et des établissements publics
sur les biens des comptables et administrateurs comptables ;
- l'hypothèque légale du légataire sur les biens de la succession en vertu de
l'article 1017 du C. civ.
Les privilèges généraux de l'article
2331 du C. civ. transformés en hypothèque légale pour garantir notamment :
- les frais funéraires ;
- les frais quelconques de la dernière maladie, qu'elle qu'en ait été la terminaison,
concurremment entre ceux à qui ils sont dus ;
- les fournitures de subsistances faites au débiteur et à sa famille pendant la dernière
année, etc. ;
- la créance de la victime d'un accident ou de ses ayants droit relative aux frais
pharmaceutiques, médicaux et funéraires, etc. ;
- le paiement des allocations familiales ;
- les créances des caisses d'allocations familiales et de sécurité sociale.
2. Hypothèques légales prévues par d'autres codes ou des lois spéciales
30
Il s'agit de :
- l'hypothèque légale du syndicat des copropriétaires pour la garantie des créances de toute
nature à l'encontre de chaque copropriétaire
(loi
n° 65-657 du 10 juillet 1965 fixant le statut de la copropriété des immeubles bâtis, art. 19) ;
- l'hypothèque légale du Trésor de
l'article 1929 du code général des impôts (CGI) sur les immeubles de la succession et sur les bois et forêts ;
- l'hypothèque légale du Trésor pour le recouvrement des impositions de toute nature et
amendes fiscales (CGI, art. 1929 ter) ;
- l'hypothèque légale de l'État ou des départements sur les immeubles appartenant aux
bénéficiaires de l'aide sociale (code de l'action sociale et des familles, art. L 132-9).
- les privilèges immobiliers spéciaux visés à
l'article 2374 du C. civ. transformés en hypothèques légales lorsqu'ils sont inscrits après les délais prévus pour chacun d'eux. Il en est
de même par ailleurs des privilèges immobiliers généraux autres que ceux visés à cet article, transformés eux aussi en hypothèques légales
(décret
n° 55-22 du 4 janvier 1955 portant réforme de la publicité foncière, art. 15).
3. Caractéristiques des hypothèques légales
a. Caractère général de l'hypothèque légale
40
Les hypothèques légales énumérées ci-dessus sont générales et portent sur tous les immeubles
que le débiteur possède et sur tous ceux qui, par la suite, entrent dans son patrimoine jusqu'au moment de son décès (BOI-REC-GAR-10-20-10-10).
Par ailleurs elles garantissent toutes les créances existant contre le débiteur au profit du
titulaire de l'hypothèque.
b. Nécessité de l'inscription de l'hypothèque légale
50
Elles ne deviennent efficaces que lorsqu'elles sont publiées au service de la publicité
foncière et ne prennent rang qu'au jour de leur inscription. En outre elles ne grèvent que les immeubles expressément désignés dans les bordereaux d'inscription et ne garantissent les créances qu'à
concurrence des sommes indiquées sur lesdits bordereaux (C. civ., art. 2426).
B. L'hypothèque judiciaire
60
L'hypothèque judiciaire est celle qui résulte des jugements, soit contradictoires, soit par
défaut, définitifs ou provisoires, en faveur de celui qui les a obtenus (C. civ., art. 2412).
Elle découle, aux termes de cet article :
- de tout jugement contradictoire ou par défaut, définitif ou provisoire ;
- d'une décision arbitrale dès lors qu'elle a été revêtue de l'ordonnance judiciaire
d'exécution ;
- d'une décision judiciaire rendue à l'étranger et déclarée exécutoire par un tribunal
français.
Ce sont également des hypothèques générales, mais elles sont spéciales quant au montant
garanti.
1. Les jugements
70
Pour donner naissance à l'hypothèque judiciaire il ne suffit pas qu'il y ait une décision
juridictionnelle rendue à la suite d'un litige, il faut encore qu'il s'agisse d'une décision de condamnation prononcée soit sur la demande principale, soit sur la demande accessoire. Le jugement
portant condamnation désigne toute décision de justice faisant obligation à l'une des parties de verser une somme d'argent, ou d'accomplir un acte ou de respecter un droit selon ce qui a été jugé.
a. Les juridictions compétentes
80
D'une manière générale toutes les juridictions sont comprises dans la règle édictée par le
premier alinéa de l'article 2412 du C. civ..
Emportent donc hypothèque judiciaire les décisions rendues par :
- les tribunaux judiciaires de droit commun (tribunaux d'instance et de grande instance, cours
d'appel) ;
- les tribunaux judiciaires d'exception (tribunaux paritaires de baux ruraux, tribunaux de
commerce, conseils de prud'hommes, etc.) ;
Il est sans influence sur leur validité que les décisions juridictionnelles soient prises par
le tribunal tout entier, par son président ou encore par l'un de ses membres statuant par voie d'ordonnance ;
- les juridictions répressives (tribunaux correctionnels, cours d'assises) ;
- les juridictions administratives (tribunaux administratifs, Conseil d'État et Cour des
comptes).
L'hypothèque judiciaire peut également résulter de décisions judiciaires rendues en pays
étrangers. Dans ce cas, il est nécessaire qu'elles aient été déclarées exécutoires par un tribunal français (C. civ., art. 2412, al. 2).
b. Les décisions de condamnation
90
La décision juridictionnelle prise doit comporter condamnation, c'est-à-dire constater une
obligation à la charge d'une partie et lui ordonner de l'exécuter ; l'hypothèque, en effet, ne se comprendrait pas en l'absence d'une créance à garantir. Il s'agit toutefois d'une obligation
pécuniaire, exprimée en une somme d'argent.
100
En revanche, un certain nombre de décisions juridictionnelles n'emporte pas hypothèque
judiciaire car, elles ne comportent pas de condamnation. Il en est ainsi par exemple des jugements qui se bornent à rejeter les prétentions du demandeur.
De même, les jugements ordonnant une enquête, une expertise (à moins que le principe de la
dette soit reconnu et qu'un expert soit nommé pour en fixer le montant) ou statuant sur une question de compétence ne produisent pas d'hypothèque judiciaire.
110
La condamnation du demandeur ou du défendeur aux dépens d'instance emporte hypothèque
judiciaire.
Remarque : Les dépens sont les frais de justice engendrés par un procès,
lorsqu'ils résultent d'un tarif réglementaire, qui sont mis expressément à la charge de l'une des parties, au terme du procès.
c. Sentences arbitrales
120
Les sentences arbitrales sont des décisions rendues par des particuliers agissant en juges et
choisis par les parties. Ces décisions n'en sont pas moins de véritables jugements (code de procédure civile, art. 1476) qui
emportent hypothèque judiciaire sur les biens du perdant dès lors que la force exécutoire leur a été attribuée par l'ordonnance d'exécution rendue par le président du tribunal de grande instance
(C. civ., art. 2412, al. 2).
d. Contraintes administratives
130
Les contraintes administratives, qui sont des mandements ayant force exécutoire, ne peuvent
emporter hypothèque qu'autant qu'elles ont le caractère d'actes de juridiction et non d'actes de commandement.
Il en est ainsi uniquement lorsque l'opposition à contrainte ne peut être soumise à l'autorité
judiciaire. Tel est le cas des contraintes délivrées par le service des Douanes (code des douanes, art. 379), de celles délivrées par
les Caisses de Sécurité sociale pour le recouvrement des contributions à l'assurance chômage et à l'assurance des créances des salariés
(code de la sécurité sociale, art. L. 244-9) et de celles délivrées les caisses de mutualité sociale agricole pour le
recouvrement des cotisations de sécurité sociale et de mutualité sociale agricole (code rural et de la pêche
maritime, art. L. 725-3).
En revanche, celles émanant de l'administration fiscale ne confèrent pas l'hypothèque
judiciaire puisqu'elles peuvent faire l'objet d'un recours devant l'autorité judiciaire.
2. Caractères de l'hypothèque judiciaire
140
L'hypothèque judiciaire est générale quant à son assiette. Elle porte sur tous les biens
présents et à venir du débiteur.
Toutefois ce principe est atténué, en la forme, par la règle de la spécialité de l'inscription
qui oblige le créancier à désigner exactement les immeubles sur lesquels il entend faire porter l'inscription.
L'hypothèque judiciaire frappe les immeubles du débiteur alors même que ce dernier n'aurait
pas la capacité requise pour les grever d'une hypothèque conventionnelle.
L'hypothèque judiciaire est spéciale quant à la créance garantie. Elle couvre le montant en
principal de la condamnation ainsi que les accessoires, intérêts, dommages et frais; le montant de la créance doit être déterminé ou évalué en vue de la formalité d'inscription.
150
Comme tout créancier, l'administration peut requérir l'inscription d'une hypothèque judiciaire
sur les immeubles du débiteur. L'inscription est requise en vertu d'un jugement constatant l'existence de la créance du Trésor. Il est recouru à l'hypothèque judiciaire lorsqu'il n'est pas possible de
prendre une hypothèque légale ou conventionnelle pour garantir la créance du Trésor.
C'est ainsi que les comptables des finances publiques peuvent recourir à l'hypothèque
judiciaire pour garantir le recouvrement des produits domaniaux, des taxes parafiscales dont l'assiette est indépendante de tout impôt ou taxe. Ces produits, en effet, n'entrent pas dans le champ
d'application de l'hypothèque légale prévue à l'article 1929 ter du CGI.
Remarque : Le recouvrement des condamnations pécuniaires autres que les amendes
pénales et les frais de justice est garanti par l'hypothèque judiciaire résultant du jugement ou de l'arrêt de condamnation instituée par le premier alinéa de
l'article 2412 du C. civ..
C. L'hypothèque judiciaire provisoire
160
L'inscription de l'hypothèque judiciaire prévue à
l'article 2412 du C. civ. ne peut être requise dès que le litige a pris naissance mais seulement après que le jugement de condamnation ait
été prononcé.
De ce fait l'hypothèque judiciaire risque de n'avoir aucun effet si le débiteur a mis à profit
les délais de procédure pour organiser son insolvabilité.
Pour prévenir ce risque, le législateur a créé l'hypothèque judiciaire prise à titre
conservatoire. Le créancier peut ainsi s'assurer une garantie dans l'attente du jugement de condamnation.
Cette hypothèque, organisée par les
articles L. 531-1 et suivants du CPC exéc. et
l'article R. 531-1 du CPC. exéc., constitue au plein sens du mot une hypothèque judiciaire puisqu'elle prend
sa source dans la décision d'un juge (BOI-REC-GAR-20-20 et BOI-REC-GAR-10-20-10-10).
II. Hypothèque conventionnelle
170
Aux termes de l'article 2396 du C.
civ., " l'hypothèque conventionnelle est celle qui résulte des conventions". Elle est créée par un contrat conclu entre le créancier (le stipulant), qui entend garantir sa créance au moyen d'une
sûreté, et le débiteur (le constituant) qui la concède sur ses biens.
Ce contrat est soumis non seulement aux règles générales de formation des contrats mais aussi
à des conditions de validité particulières.
A. Conditions de forme du contrat
1. L'hypothèque conventionnelle est un acte authentique
180
Le contrat d'hypothèque doit revêtir la forme authentique que le
décret n° 55-22 du 4 janvier
1955 portant réforme de la publicité foncière impose à tous les actes soumis aux formalités de la publicité foncière.
En outre, l'article 2416 du C.
civ. exige que l'acte constatant l'hypothèque conventionnelle soit un acte notarié.
Un acte sous seing privé déposé au rang des minutes d'un notaire, avec reconnaissance des
écritures et des signatures des parties, ne peut plus donner lieu aux formalités de publicité foncière (C. civ., art. 710-1, al. 2).
190
Le contrat d'hypothèque est un des rares contrats solennels dont le monopole est confié aux
notaires. Ce monopole absolu est confirmé par l'article 2417 du C. civ. qui précise que les contrats passés en pays étranger ne peuvent donner d'hypothèque sur les biens
situés en France. Toutefois, lesdits contrats sont valables pour les Français se trouvant à l'étranger, s'ils sont passés devant un consul français. Il est donc nécessaire que l'acte constitutif
d'hypothèque soit rédigé en France. Ce formalisme se justifie car il importe que, d'une part, le constituant soit informé, avec précision, par un spécialiste du droit civil, sur la gravité de l'acte
passé et, d'autre part, que le créancier, qui peut ignorer les règles de fond du contrat, soit avisé des droits du constituant sur l'immeuble.
2. Les parties au contrat
200
Dans l'hypothèse où le constituant se fait représenter par un mandataire, la procuration doit
être spéciale et notariée. Par suite, l'hypothèque est nulle si elle est constituée par un mandataire muni seulement d'un pouvoir sous seing privé.
210
Dans les sociétés anonymes, le pouvoir de constituer des hypothèques en vue de garantir les
engagements pris par la société elle-même appartient au conseil d'administration ou au conseil de surveillance (code de commerce (C.
com.), art. L. 225-35 et C. com., art. L. 225-68).
Les autres sociétés par actions (société par actions simplifiée et société en commandite par
actions) et les sociétés à responsabilité limitée sont engagées par les hypothèques consenties en leur nom par leur représentant légal, même si la constitution d'une telle garantie n'entre pas dans
l'objet social, à moins que la société ne prouve que le bénéficiaire de l'hypothèque savait que l'acte dépassait cet objet ou qu'il ne pouvait l'ignorer compte tenu des circonstances
(C. com. art. L. 227-6, al. 2 et C. com., art. L. 223-18, al.
5).
Pour les sociétés de personnes (société civile et société en nom collectif, notamment), seules
les hypothèques entrant dans leur objet social les engagent (C. civ. art. 1849 ;
C. com. art. L. 221-5, al. 1 et C. com., art. L. 222-1).
Les représentants légaux de ces sociétés peuvent consentir une hypothèque au nom de celles-ci
en ne représentant que lesdits statuts ou un extrait des délibérations leur donnant pouvoir.
B. Conditions de fond du contrat
220
Aux conditions de forme examinées ci-dessus s'ajoutent des conditions particulières pour la
formation du contrat d'hypothèque.
1. Conditions relatives au stipulant
230
La formation du contrat ne peut être envisagée qu'autant que le stipulant est titulaire
d'une créance. Celle-ci, aux termes de l'article 2423 du C. civ., doit être certaine et déterminée par l'acte. Toutefois, le même article
ajoute que si la créance est indéterminée dans sa valeur, le créancier peut requérir l'inscription pour une valeur estimative qu'il déclare expressément.
Par ailleurs, cette créance, qui est généralement actuelle, peut être conditionnelle et même
éventuelle. Dans ce dernier cas, il est toutefois nécessaire d'indiquer, d'une manière suffisamment précise, l'événement qui peut donner naissance à la créance de façon à pouvoir l'individualiser.
2. Conditions relatives au constituant
240
Celui qui constitue la garantie doit répondre aux deux conditions suivantes :
a. Être titulaire d'un droit réel qu'il accepte de grever
250
En effet, l'hypothèque de l'immeuble d'autrui est nulle de nullité absolue et ne pourrait
être validée même si le constituant devenait propriétaire de l'immeuble grevé.
Dans le cas où son droit n'est que conditionnel, le constituant ne peut consentir qu'une
hypothèque soumise à la même condition (C. civ., art. 2414, al. 1).
S'il s'agit d'un droit indivis, l'hypothèque consentie par les co-indivisaires conserve
exceptionnellement son effet quel que soit ultérieurement le résultat de la licitation ou du partage (C. civ., art. 2414,al. 2).
b. Avoir la capacité d'aliéner les immeubles
260
Cette deuxième condition est exigée par
l'article 2413 du C. civ. : « les hypothèques conventionnelles ne peuvent être consenties que par ceux qui ont la capacité d'aliéner les
immeubles qu'ils y soumettent », car l'hypothèque peut conduire à la vente forcée de l'immeuble.
En revanche, les personnes incapables d'aliéner les immeubles ne peuvent consentir une
hypothèque. Il en est ainsi des mineurs même émancipés, des interdits judiciaires et légaux, des personnes pourvues d'un conseil judiciaire, des commerçants contre lesquels une procédure collective
est ouverte(redressement ou liquidation judiciaire).
C. Caractères de l'hypothèque conventionnelle
270
L'hypothèque conventionnelle rassemble les quatre caractères constitutifs de l'hypothèque :
elle est réelle, accessoire, indivisible et spéciale. La règle de la spécialité prend place dans le champ d'application de l'hypothèque, auquel elle apporte une limitation.
Le droit de préférence est inhérent à l'hypothèque : il existe dès que l'hypothèque est
constituée et s'applique dès que la valeur du bien apparaît sous forme liquide (paiement du prix en cas de réalisation ou d'adjudication). L'hypothèque étant un droit réel, son titulaire a vocation à
recevoir directement la valeur du bien. Le droit de suite constitue une autre conséquence de ce caractère.
280
L'hypothèque conventionnelle est une hypothèque spéciale.
En conséquence, pour ce qui est de son assiette, on se reportera utilement au
BOI-REC-GAR-10-20-10-10.
L'hypothèque rechargeable instituée par la réforme de 2006 (III-A § 300)
comporte un aménagement de ce principe.
III. Hypothèques conventionnelles particulières
290
L'ordonnance n° 2006-346 du 23 mars 2006 relative aux sûretés a créé deux nouvelles garanties
hypothécaires : l'hypothèque rechargeable (article 14 de l'ordonnance) et le prêt viager hypothécaire (article 41). Ces deux instruments ont pour but de développer le crédit hypothécaire au profit des
personnes physiques exerçant individuellement une activité économique et immatriculées à un registre de publicité légale à caractère professionnel.
A. L'hypothèque conventionnelle rechargeable
300
L'hypothèque conventionnelle rechargeable permet au constituant de l'hypothèque originelle
d'affecter son hypothèque à la garantie de créances autres que celles mentionnées par l'acte constitutif pourvu que celui-ci le prévoit expressément, dans la limite de la somme déterminée dans l'acte
constitutif.
Les dispositions relatives à ce type d'hypothèque figurent à
l'article 2422 du C. civ. et au décret n°
55-1350 du 14 octobre 1955 portant réforme de la publicité foncière modifié par le
décret n° 2008-466 du 19 mai 2008 aux articles 55, 7° ; 57-3 1° et 2° ; 57-4 I et
II ; 67 et 74 (s'agissant du refus de dépôt ou de rejet des formalités).
S'agissant des crédits à la commission ou immobiliers contractés postérieurement au
1er janvier 2014, l'hypothèque conventionnelle rechargeable a été proscrite
(loi
n° 2014-344 du 17 mars 2014 relative à la consommation, art. 46). Toutefois, pour les contrats de prêt visant uniquement des biens professionnels, celle-ci perdure
(C. com., art. L. 526-5).
Le rechargement de l'hypothèque s'opère par le biais d'une convention de rechargement
conclue avec le créancier originaire ou un autre créancier,qui doit être publiée.
Remarque : Une hypothèque inscrite antérieurement peut être transformée en
hypothèque rechargeable par la rédaction d'un avenant prévoyant que l'hypothèque peut être affectée à la garantie d'autres créances dans les conditions de
l'article 2422 du C. civ..
1. Inscription de l'hypothèque conventionnelle rechargeable
310
Aux termes des dispositions de
l'article 2422 du C. civ. : " l'hypothèque peut être ultérieurement affectée à la garantie de créances autres que celles mentionnées par
l'acte constitutif pourvu que celui-ci le prévoie expressément ".
Ainsi, le débiteur, constituant de l'hypothèque rechargeable, a la faculté de remettre son
immeuble en garantie, aux termes d'une convention de rechargement, au profit soit de son créancier originaire, soit de tout autre créancier.
320
L' hypothèque conventionnelle rechargeable est publiée au service de la publicité foncière
du lieu de situation de l'immeuble selon les conditions et modalités générales fixées par l'article 2428 du C. civ..
330
Chaque bordereau contient exclusivement, sous peine de rejet de la formalité, l'ensemble des
énonciations prescrites par les dispositions de l'article 2428 du C. civ..
Pour être en présence d'une clause de rechargement au sens de
l'article 2422 du C. civ., le bordereau doit donc faire mention :
- du caractère rechargeable de l'hypothèque conventionnelle (C. civ., art. 2422) ;
- de la somme maximale, exprimée en capital, pour laquelle l'hypothèque pourra être affectée
à la garantie d'autres créances (C. civ., art. 2422 et C. civ., art. 2423) ;
- de la certification par le notaire dans le bordereau que la somme rechargeable qui y est
portée n'est pas supérieure à celle figurant dans le titre générateur de la sûreté.
Lorsque aucune de ces mentions ne figure sur le bordereau, le dépôt doit être accepté mais
l'hypothèque conventionnelle inscrite au fichier immobilier est dépourvue de caractère rechargeable ; il s'agit d'une hypothèque conventionnelle traditionnelle.
2. Inscription de l'avenant transformant une hypothèque conventionnelle en hypothèque conventionnelle rechargeable
340
L'article
59 de l'ordonnance n° 2006-346 du 23 mars 2006 relative aux sûretés prévoit que « les dispositions de l'article 2422 du C. civ.
peuvent s'appliquer à la dernière hypothèque inscrite antérieurement à la date de publication de l'ordonnance, dès lors qu'un avenant prévoit que l'hypothèque peut être affectée à la garantie d'autres
créances, dans les conditions de l'article 2422 du code civil et publié dans les conditions prévues par l'article 2428 du code civil.».
Dès lors, seuls peuvent être rédigés les avenants portant sur les hypothèques qui satisfont
aux conditions suivantes :
- il doit s'agir d'une hypothèque conventionnelle (l'emploi du terme « avenant » suppose en
effet la rédaction d'une convention hypothécaire à l'origine) ;
- l'hypothèque doit avoir été inscrite avant l'entrée en vigueur de l'ordonnance, soit avant
le 25 mars 2006 ;
- l'hypothèque doit être la dernière hypothèque inscrite antérieurement à l'entrée en
vigueur de l'ordonnance.
L'avenant signé entre le créancier hypothécaire et le propriétaire de l'immeuble grevé par
l'hypothèque confère à ce dernier la qualité de « constituant » de l' hypothèque rechargeable au sens de l'article 2422 du C. civ. ; il peut alors l'affecter à la garantie d'autre créances dans la
limite de la somme rechargeable mentionnée dans l'avenant.
350
La conversion d'une hypothèque conventionnelle en hypothèque conventionnelle rechargeable
est constatée par un avenant notarié à l'acte constitutif de l'hypothèque conventionnelle originaire conclu entre le créancier et le débiteur, constituant de l'hypothèque conventionnelle originaire.
L'opposabilité aux tiers de l'avenant est assurée par sa publication au fichier immobilier.
Conformément aux dispositions de
l'article
59 de l'ordonnance n° 2006-346 du 23 mars 2006, la publication au service de la publicité foncière s'opère sous la forme prévue à
l'article 2428 du C. civ.. L'avenant est donc inscrit au fichier immobilier par le dépôt de deux bordereaux d'inscription datés, signés et
certifiés conformes entre eux.
3. Publication de la convention de rechargement
360
La faculté d'affecter l'hypothèque, stipulée rechargeable dans l'acte constitutif ou rendue
rechargeable par l'inscription d'un avenant, à la garantie d'autres créances se fait au moyen d'une convention de rechargement conclue entre le débiteur ayant constitué l'hypothèque et le créancier
originaire ou un nouveau créancier.
Conformément à l'article 2422 du C.
civ. et à l'article 2430 du C. civ., la convention de rechargement revêt la forme notariée et est publiée au service de la publicité
foncière sous forme de mention en marge de l'inscription originaire à peine d'inopposabilité aux tiers.
370
La publication est assurée par le dépôt au service de la publicité foncière de deux
expéditions de la convention notariée de rechargement. Les deux expéditions sont certifiées conforme à la minute par le notaire.
La convention de rechargement, comme toute mention en marge publiée au service de la
publicité foncière, doit respecter le formalisme et contenir les énonciations prescrites par les dispositions de l'article 2430 du C.
civ..
380
En application de l'article 2422 du
C. civ., la convention de rechargement publiée sous forme de mention en marge doit être notariée et être passée par le constituant de l'hypothèque conventionnelle rechargeable. En outre,
l'hypothèque offerte en garantie de la créance mentionnée dans la convention de rechargement doit revêtir un caractère rechargeable, que ce soit originellement ou par l'effet d'un avenant conclu
conformément à
l'article
59 de l'ordonnance n° 2006-346 du 23 mars 2006. Enfin, la créance garantie par la convention de rechargement ne doit pas excéder la somme prévue dans l'acte constitutif.
390
Le service de la publicité foncière est fondé à refuser la mention en marge si la convention
de rechargement ne satisfait pas ces exigences. Il est également fondé à refuser la publication de la convention à défaut de certification par le notaire que la créance garantie par la convention de
rechargement n'excède pas la part disponible de la somme prévue dans l'acte constitutif (ou l'avenant) pouvant être affectée à la garantie d'autres créances.
B. Le prêt viager hypothécaire
400
Le prêt viager hypothécaire qui relève principalement, non pas du droit des sûretés, mais du
droit des opérations de crédit est codifié dans le code de la consommation.
410
Les prêts viagers hypothécaires constituent des hypothèques conventionnelles prises en
garantie de créance dont l'échéance n'est pas déterminée.
Le prêt viager hypothécaire est institué par l'article L 314-1
du code de la consommation (C. consom.). C'est un contrat de prêt « garanti par une hypothèque constituée sur un bien immobilier de l'emprunteur à usage exclusif
d'habitation dont le remboursement - principal et intérêts - ne peut être exigé qu'au décès de l'emprunteur ou lors de l'aliénation ou du démembrement de la propriété de l'immeuble hypothéqué s'ils
surviennent avant le décès». La dette de l'emprunteur ou de ses ayants droit est plafonnée à la valeur de l'immeuble appréciée lors de l'échéance du terme
(C. consom., art. L. 315-15).
420
Les dispositions du code de la consommation ne dérogent pas aux dispositions légales du code
civil régissant les hypothèques. Ainsi, le prêt viager hypothécaire, comme toute hypothèque conventionnelle :
- est consenti par acte notarié (C.
civ., art. 2416) ;
- prend rang à la date de son inscription
(C. civ., art. 2425). Il ressort du troisième alinéa de l'article 2434 du C.
civ., que son échéance étant indéterminée, la durée de son inscription "est au plus de cinquante années au jour de la formalité" ;
- est inscrit au fichier immobilier
(C. civ., art. 2426 et suivants).
430
Le bordereau d'inscription d'une hypothèque garantissant un prêt viager comporte toutes les
mentions prévues par
l'article
55 du décret n° 55-1350 du 14 octobre 1955 modifié notamment :
- la mention d'inscription d'hypothèque ayant effet jusqu'au plus tard à l'expiration du
délai de cinquante ans du jour de la formalité ;
- l'indication de la date de l'acte notarié portant l'hypothèque, en précisant la cause de
l'obligation garantie (ex. "prêt viager consenti en application des articles L. 314-1 et suivants du C. consom.") ;
- le montant du capital et des intérêts, et l'indication des événements rendant la créance
exigible (décès du propriétaire, démembrement ou cession avant le décès).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-REC-GAR-10-20-10-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2182-PGP.html/identifiant=BOI-REC-GAR-10-20-10-20-20181228
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2018-12-28 00:00:00
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IF-TFB-10-50-10-40
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/498-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TFB-10-50-10-40-20220608
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2022-06-08 00:00:00
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0.037872713059186935,
0.004186076112091541,
-0.002266427967697382,
-0.05696624889969826,
0.016935644671320915,
0.01030340138822794,
-0.04276716709136963,
0.020428238436579704,
-0.02696131356060505,
0.022241715341806412,
0.015269302763044834,
-0.0037979907356202602,
0.010800330899655819,
-0.043659843504428864,
0.0091081028804183,
0.014498447999358177,
-0.029166851192712784,
-0.02670389786362648,
0.005554100964218378,
-0.006788228638470173,
0.029749996960163116,
0.030319776386022568,
-0.03832848742604256,
-0.05797727406024933,
0.04283320903778076,
-0.0439961738884449,
0.023861488327383995,
0.033888399600982666,
-0.015634596347808838,
-0.0010134862968698144,
0.007144111208617687,
0.0058199698105454445,
0.008927812799811363,
-0.02459322288632393,
-0.049768466502428055,
-0.020056378096342087,
-0.03636481985449791,
-0.01698490045964718,
-0.0362921766936779,
0.033844590187072754,
0.08456572145223618,
-0.04305177927017212,
0.023227859288454056,
0.0009293472394347191,
0.015283551067113876,
0.0005830017616972327,
-0.0501832477748394,
0.002576648024842143,
0.06066310033202171,
0.026766687631607056,
-0.01817670650780201,
-0.0052828313782811165,
0.023947371169924736,
0.000005984302333672531,
-0.01792776770889759,
0.029322633519768715,
-0.012319598346948624,
0.02286045253276825,
0.02713136561214924,
-0.004108077380806208,
-0.009804729372262955,
0.002792384009808302,
-0.03111484833061695,
0.030016126111149788,
0.03568260371685028,
-0.0032092458568513393,
0.02024606429040432,
0.0011774894082918763,
-0.020638173446059227,
-0.044468674808740616,
0.028001850470900536,
-0.03396335616707802,
0.01777569390833378,
0.007012555375695229,
0.07840882241725922,
-0.01041433960199356,
-0.018683727830648422,
0.020298825576901436,
0.0061918459832668304,
-0.019516637548804283,
0.018090667203068733,
0.0007626121514476836,
-0.002828409429639578,
-0.0007549040019512177,
-0.025063756853342056,
-0.02776605635881424,
0.04205690696835518,
-0.015818456187844276,
-0.00011044353595934808
] |
1
Le régime du bénéfice réel s'applique aux entreprises qui réalisent des bénéfices industriels,
commerciaux ou artisanaux, dans la mesure où elles ne sont pas placées sous le régime des micro-entreprises, ou celui du régime simplifié d'imposition des petites et moyennes entreprises.
Par ailleurs, les entreprises soumises à l'impôt sur les sociétés sont obligatoirement imposées
d'après leur bénéfice réel (régime du bénéfice réel proprement dit ou régime simplifié ; code général des impôts [CGI], art.
221 ; BOI-IS-DECLA-30-10-10).
10
Sous ce régime, le résultat imposable correspond au résultat net comptable de l'entreprise sous
réserve de l'incidence des divergences existant entre les règles de la comptabilité commerciale et la législation fiscale.
20
Les entreprises soumises à ce régime sont assujetties à des obligations étendues et strictes,
tant en ce qui concerne la déclaration annuelle des résultats et de divers autres éléments, qu'en ce qui touche la tenue, la présentation et la conservation des documents comptables.
Indépendamment de l'obligation de produire la déclaration d'ensemble de leurs revenus, les
contribuables qui réalisent des bénéfices industriels, commerciaux ou artisanaux sont tenus de souscrire chaque année, dans les conditions et délais prévus à
l'article 172 du CGI et l'article 175 du CGI, une
déclaration spéciale de leurs résultats.
Cette déclaration est accompagnée de renseignements comptables qui doivent être fournis sur des
imprimés établis par l'administration.
En outre, le déclarant, dont la comptabilité commerciale doit être régulière et complète, est
tenu de présenter à toute réquisition du service tous documents comptables, inventaires, copies de lettres, pièces de recettes et de dépenses de nature à justifier les résultats déclarés.
Un délai supplémentaire par rapport aux délais légaux est accordé aux utilisateurs des
téléprocédures pour réaliser la télétransmission de leurs déclarations de résultats. Ce délai est fixé à 15 jours calendaires au-delà de la date limite de dépôt des déclarations. Il s'applique à toute
entreprise réalisant une télétransmission de sa déclaration de résultats en ligne (via la procédure EFI-RP / échange de formulaires informatisé - résultats professionnels) ou par transmission de
fichiers (EDI -TDFC / échange de données informatisé - transfert des données fiscales et comptables) [BOI-BIC-DECLA-30-60 et
BOI-BIC-DECLA-30-60-20].
Ce délai supplémentaire ne s'applique pas aux déclarations dont la date de dépôt est
déterminée par rapport à la date de dépôt de la déclaration de résultats, à l'exception de la déclaration n° 1330-CVAE-SD (CERFA n° 14030), disponible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr, et la déclaration des loyers DECLOYER.
30
Seront examinées successivement :
- les obligations fiscales (section 1, BOI-BIC-DECLA-30-10-10) ;
- les obligations comptables (section 2,
BOI-BIC-DECLA-30-10-20).
40
Pour toutes les questions relatives tant au contrôle des déclarations souscrites par les
entreprises qu'à l'application des sanctions encourues par celles-ci, il convient de se reporter aux :
- BOI-CF-IOR et BOI-CF-PGR ;
- BOI-CF-INF,
et, en ce qui concerne plus spécialement les obligations comptables des entreprises, aux
divisions citées ci-dessus ainsi qu'aux BOI-CF-CPF et BOI-CF-COM.
50
De même, pour l'étude du champ d'application du régime du bénéfice réel, il conviendra de se
reporter au BOI-BIC-DECLA-10.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-BIC-DECLA-30-10
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4746-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-DECLA-30-10-20170217
|
2017-02-17 00:00:00
|
2c04c09877faf85f150f0049bdd1f8249505359eb8e6a833ecf83cd8aa645ae0
|
[
-0.08489551395177841,
0.030352037400007248,
-0.03811517730355263,
-0.023865720257163048,
-0.013192219659686089,
-0.046155840158462524,
-0.044811103492975235,
-0.025311453267931938,
0.05289621278643608,
-0.07068298012018204,
-0.03833729773759842,
0.04733361303806305,
-0.038575686514377594,
0.02744644694030285,
-0.07305489480495453,
-0.007843037135899067,
0.08072787523269653,
0.02854578010737896,
-0.0025127048138529062,
-0.023557143285870552,
0.019887370988726616,
-0.001351132639683783,
0.04942565783858299,
0.018812265247106552,
-0.007482128217816353,
0.016988979652523994,
-0.003778309328481555,
-0.08512070775032043,
-0.0738108828663826,
-0.03173994645476341,
-0.016767296940088272,
-0.08128021657466888,
0.023774486035108566,
0.07802639156579971,
0.021311314776539803,
-0.06347325444221497,
0.02880844846367836,
0.036451637744903564,
0.04845492169260979,
-0.022106381133198738,
0.03758843615651131,
0.00572453485801816,
0.02937423810362816,
0.11109510064125061,
0.01150139607489109,
0.06369836628437042,
-0.10672354698181152,
0.08530346304178238,
-0.10142610222101212,
-0.0034535706508904696,
-0.005826785694807768,
-0.0008258672896772623,
0.006744789890944958,
0.018124712631106377,
0.008221965283155441,
0.012482437305152416,
0.000871583994012326,
0.017679505050182343,
0.09868188202381134,
-0.021683957427740097,
-0.014641428366303444,
-0.0029422095976769924,
-0.03375954180955887,
-0.01517148595303297,
-0.03344210982322693,
-0.03653912618756294,
0.004520541988313198,
-0.0018304159166291356,
0.11257811635732651,
0.03130431845784187,
0.005226677283644676,
-0.005068641621619463,
-0.04848495498299599,
0.008508930914103985,
-0.0064851450733840466,
0.04571109637618065,
0.023790106177330017,
0.0970025435090065,
0.0313846617937088,
0.02486989088356495,
-0.011232471093535423,
-0.04286358505487442,
0.05284177511930466,
0.04832272231578827,
-0.01904221624135971,
0.0030377130024135113,
0.029596127569675446,
-0.0391450859606266,
-0.031820669770240784,
0.01370174903422594,
0.014435110613703728,
0.06768091022968292,
-0.0016865684883669019,
0.03570156171917915,
-0.015183922834694386,
-0.03543930873274803,
-0.03195388987660408,
-0.023703860118985176,
0.055515557527542114,
0.040591731667518616,
-0.005819895304739475,
-0.03840969130396843,
0.024468544870615005,
-0.014338771812617779,
-0.036871932446956635,
-0.06199910491704941,
-0.019672468304634094,
-0.04578128084540367,
-0.06733331829309464,
0.007340865209698677,
-0.039228715002536774,
-0.012919756583869457,
-0.07238638401031494,
-0.02095365896821022,
-0.04357919842004776,
0.07643693685531616,
-0.005457019899040461,
0.07703131437301636,
0.020273394882678986,
0.0065184226259589195,
-0.01100229937583208,
-0.01014172937721014,
0.04313452169299126,
-0.0070015559904277325,
-0.09036131203174591,
-0.0038295488338917494,
0.014240714721381664,
-0.021779406815767288,
-0.06651236116886139,
0.010225944221019745,
0.008453085087239742,
0.019687041640281677,
0.0007085033576004207,
-0.04600350186228752,
0.002433937042951584,
-0.07236841320991516,
0.03698904812335968,
0.04312658682465553,
0.02330044098198414,
0.04579976946115494,
0.013000811450183392,
0.0032506317365914583,
-0.004301379434764385,
-0.024421915411949158,
-0.013920093886554241,
-0.03055376373231411,
-0.012733095325529575,
-0.1214604526758194,
0.03061750717461109,
-0.028668684884905815,
-0.02050326019525528,
0.05622269958257675,
0.038620807230472565,
-0.019472762942314148,
0.001258949050679803,
0.00010188660235144198,
-0.07381371408700943,
0.033969227224588394,
-0.08426505327224731,
-0.0468851774930954,
0.015065895393490791,
0.02416396513581276,
-0.028359511867165565,
-0.02888234704732895,
-0.02072892338037491,
-0.015172899700701237,
0.009958946146070957,
0.028640056028962135,
0.027211930602788925,
0.026539018377661705,
-0.05287327989935875,
0.029216343536973,
0.019164593890309334,
-0.028903797268867493,
-0.012149978429079056,
0.013455827720463276,
-0.06383151561021805,
0.01668006181716919,
-0.05502957105636597,
0.033295728266239166,
-0.02946687676012516,
-0.1276526153087616,
-0.013171710073947906,
-0.014795509167015553,
0.05644792318344116,
0.008093317970633507,
-0.019083218649029732,
0.0055397446267306805,
0.004146957769989967,
0.01654943637549877,
-0.02541603520512581,
0.03841957077383995,
-0.04561398923397064,
0.0005113063380122185,
0.024149250239133835,
-0.018594879657030106,
-0.0324515700340271,
0.002391161397099495,
-0.031091798096895218,
0.03318051993846893,
-0.012305526994168758,
0.05763380974531174,
-0.004047592170536518,
0.04204215854406357,
-0.01826820708811283,
-0.06461542844772339,
0.0010347736533731222,
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0.015951965004205704,
-0.04661543294787407,
-0.09615424275398254,
0.04043935239315033,
0.02304862253367901,
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0.02707776054739952,
-0.06476566195487976,
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-0.030292300507426262,
-0.015570931136608124,
-0.0020756865851581097,
0.02385464869439602,
-0.07112602889537811,
-0.011407356709241867,
-0.03404093161225319,
0.003093399340286851,
-0.05403020232915878,
-0.0174331683665514,
-0.03956078737974167,
0.006701194681227207,
0.001063073519617319,
-0.00790385715663433,
0.03668541833758354,
-0.0025109383277595043,
0.004495127126574516,
0.0024598536547273397,
0.09682285785675049,
-0.052960705012083054,
0.021959340199828148,
0.01548754796385765,
0.02981976605951786,
-0.004124777391552925,
0.001560073927976191,
0.006216792389750481,
0.0008364548557437956,
0.010697692632675171,
-0.05531739443540573,
-0.01469588465988636,
-0.03325764834880829,
-0.011096522212028503,
-0.01018174085766077,
0.006103006191551685,
-0.03137217462062836,
0.0277259424328804,
0.02485024556517601,
-0.0015460220165550709,
-0.03083937242627144,
-0.03612293675541878,
0.0537416934967041,
-0.0495988167822361,
0.0013175283093005419,
0.036232415586709976,
0.005913632456213236,
-0.008011656813323498,
-0.003372293896973133,
0.02336829900741577,
0.018205666914582253,
0.01696893759071827,
-0.0025125795509666204,
-0.037659261375665665,
-0.033376943320035934,
0.01921616494655609,
0.0005349402199499309,
0.01009818073362112,
0.036735113710165024,
-0.0013338802382349968,
-0.01216731034219265,
-0.033241111785173416,
-0.006785949692130089,
-0.019938424229621887,
-0.010691278614103794,
-0.028484027832746506,
-0.03492793068289757,
-0.03037668950855732,
-0.005103360395878553,
0.030658988282084465,
0.007692848332226276,
0.01695527508854866,
-0.017553767189383507,
0.002572933677583933,
0.03109484538435936,
0.02729959599673748,
-0.003892460372298956,
0.06764153391122818,
-0.029457082971930504,
0.0049791401252150536,
0.015126878395676613,
-0.01059173047542572,
0.02599753439426422,
0.013082105666399002,
-0.000042935640522046015,
0.030239088460803032,
-0.08752062171697617,
-0.02181042730808258,
0.01619451679289341,
-0.03039700537919998,
-0.051073070615530014,
0.07476125657558441,
0.038715749979019165,
-0.004615004640072584,
0.00953769963234663,
0.09350455552339554,
0.009750916622579098,
-0.044383980333805084,
-0.016419755294919014,
0.03075302019715309,
0.036052409559488297,
0.04180922731757164,
0.040563490241765976,
-0.0246161837130785,
0.009373621083796024,
0.030459150671958923,
-0.030732540413737297,
-0.02152528613805771,
0.01661415584385395,
0.03514793887734413,
-0.05786450207233429,
-0.02954423986375332,
-0.008770701475441456,
-0.002470105653628707,
-0.032230451703071594,
0.06077701225876808,
0.028741762042045593,
-0.006347585469484329,
-0.04433068633079529,
-0.07006020843982697,
0.017621459439396858,
-0.007286679465323687,
-0.0008028900483623147,
0.00436781020835042,
0.02585424669086933,
0.0467088483273983,
0.029542988166213036,
0.02636217325925827,
-0.024620307609438896,
0.027404002845287323,
0.005400245077908039,
0.0008005425916053355,
0.01658974029123783,
0.042166177183389664,
0.019139111042022705,
0.021266775205731392,
0.0696612000465393,
-0.030211221426725388,
0.03447866439819336,
0.01193317025899887,
0.01028778962790966,
0.02647773176431656,
0.010563014075160027,
0.04630287364125252,
0.021768946200609207,
-0.011471778154373169,
0.03324145823717117,
-0.028262319043278694,
0.01711241342127323,
-0.031982939690351486,
0.04066336527466774,
0.014726241119205952,
0.055044617503881454,
0.014052385464310646,
-0.022579476237297058,
-0.03303132951259613,
0.024992918595671654,
-0.020070234313607216,
0.02541573904454708,
0.03835964947938919,
-0.017831213772296906,
-0.020153401419520378,
-0.02632812410593033,
0.019163722172379494,
0.026693589985370636,
0.025081148371100426,
-0.01798534207046032,
0.01290110033005476,
-0.000744965102057904,
0.018404781818389893,
-0.09344401955604553,
-0.009837600402534008,
0.04284532740712166,
0.01957177370786667,
-0.011573395691812038,
-0.0408092737197876,
-0.013403346762061119,
-0.013600410893559456,
-0.05568685382604599,
-0.013921168632805347,
0.024793872609734535,
-0.034337107092142105,
-0.06760043650865555,
-0.06788980215787888,
0.04976256191730499,
0.029257768765091896,
0.015843242406845093,
0.024331089109182358,
0.010256186127662659,
0.019776934757828712,
-0.002858788473531604,
0.0303889662027359,
0.007464997004717588,
0.01588362455368042,
-0.014927086420357227,
0.026902075856924057,
0.016272185370326042,
-0.018559705466032028,
-0.06978660076856613,
0.028360646218061447,
-0.01214425265789032
] |
Actualité liée : 22/06/2022 : TVA - Régimes sectoriels - Opérations bancaires et financières - Champ d'application - Opérations imposables sur option - Modalités d'exercice de l'option (loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022, art. 30)
(1)
I. Personnes pouvant exercer l'option
10
Pour l’application de l’article 260 B du code général des impôts (CGI), les activités bancaires ou financières s’entendent des activités exercées par les établissements de crédit, les entreprises de marché, changeurs, escompteurs et remisiers (CGI, ann. III, art. 70 sexies).
20
Peuvent ainsi notamment exercer l'option :
les organismes visés à l'article 1654 du CGI ;
les organismes dépendant de la chambre syndicale des banques populaires ;
les caisses de Crédit mutuel adhérentes à la confédération qui, non soumises aux dispositions législatives et réglementaires concernant le Crédit agricole mutuel, sont régies par les dispositions de l'article 5 de l'ordonnance n° 58-966 du 16 octobre 1958 relative à diverses dispositions concernant le Trésor.
30
Plus généralement, sont susceptibles d'exercer cette option les personnes autres que ces professionnels du commerce des valeurs et de l'argent lorsqu'elles réalisent, à titre principal, des opérations se rattachant aux activités bancaires et financières.
A. Professionnels visés
40
Les professionnels du commerce des valeurs et de l'argent visés par l'article 70 sexies de l'annexe III au CGI sont les suivants :
les établissements de crédit : personnes morales qui effectuent à titre de profession habituelle des opérations de banque au sens de l'article L. 311-1 du code monétaire et financier (CoMoFi). Ils peuvent aussi effectuer des opérations connexes à leurs activités, au sens de l'article L. 311-2 du CoMoFi, telles que par, exemple, les opérations de change ;
les banques ou établissements financiers dotés d'un statut légal spécial (Banque de France, Caisse nationale d'épargne, Caisse des dépôts et consignations) ;
les prestataires de services d'investissement : opérateurs dont le rôle principal est de fournir des services d'investissement au sens de l'article L. 321-1 du CoMoFi ;
les changeurs : sont considérées comme changeurs manuels les personnes qui font profession ou commerce de recueillir, acheter ou vendre, négocier, escompter, encaisser ou payer des monnaies ou devises étrangères, coupons, titres d'actions ou d'obligations négociables ou non négociables, quels que soient leur dénomination et le lieu de leur création, dont le montant ou le prix est payable à l'étranger en monnaie étrangère ou payable en France en monnaie française, sur une disposition de l'étranger ou après négociation à l'étranger. Ont également la qualité de changeur manuel les personnes qui pratiquent des transactions sur l'or monnayé, l'or en barres et en lingots, ainsi que sur l'argent monnayé, notamment sur les pièces d'argent ;
les escompteurs : est escompteur la personne qui escompte des effets ou des billets de fonds qu'elle conserve jusqu'à l'échéance. En l'état actuel de la réglementation, les opérations d'escompte ne peuvent être réalisées, à titre professionnel, que par des banquiers ou des établissements financiers enregistrés auprès du Conseil national du crédit ;
les remisiers : opérateurs faisant profession, à titre principal ou accessoire, d'apporter des affaires aux prestataires de services d'investissement sans leur être liés par un contrat de travail. Ils peuvent transmettre aux intermédiaires de bourse qualifiés les ordres dont leurs clients les chargent ou gérer le portefeuille de ces derniers dans les conditions fixées par la procuration qu'ils ont reçue.
B. Personnes autres que les professionnels du commerce des valeurs et de l'argent réalisant à titre principal ou à titre habituel des opérations se rattachant aux activités bancaires et financières
50
Des personnes qui n'ont pas la qualité d'établissement de crédit, prestataires de services d'investissement, changeurs, escompteurs ou remisiers réalisent fréquemment des opérations qui se rattachent au commerce des valeurs et de l'argent.
Le deuxième alinéa de l'article 70 sexies de l'annexe III au CGI prévoit que les opérations qui se rattachent aux activités bancaires et financières peuvent être soumises à la TVA, sur option, lorsqu'elles sont réalisées par d'autres personnes dont elles constituent l'activité principale.
Sont visées les opérations de la nature de celles que réalisent habituellement et dans l'exercice normal de leur activité les professionnels du commerce des valeurs de l'argent.
L'exercice de l'option pour le paiement de la TVA est donc subordonné à la double condition que ces opérations se rattachent aux activités bancaires et financières et qu'elles constituent l'activité principale des personnes qui les réalisent.
Remarques : La détermination du caractère principal que ces activités présentent pour une personne est essentiellement une question de fait. Ainsi, lorsqu'une personne physique ou morale ne réalise que des opérations de nature bancaire et financière, ces opérations peuvent être soumises sur option à la TVA.
En revanche, lorsqu'une même personne physique ou morale réalise simultanément des opérations de nature industrielle, commerciale ou des prestations de services et des opérations de nature bancaire et financière, il y a lieu de rechercher quelle est l'activité principale en comparant, d'une part, le montant des recettes réalisées au titre des opérations relatives au commerce des valeurs et de l'argent (sauf les produits du portefeuille « titre ») et, d'autre part, le montant des recettes provenant des autres opérations dès lors qu'elles sont situées dans le champ d'application de la TVA. À l'issue de cette comparaison, lorsque les opérations de nature bancaire et financière sont prépondérantes, l'intéressée peut exercer l'option. Dans le cas contraire, l'option pour la TVA n'est pas possible.
Lorsque la réalisation d'opérations de nature bancaire et financière ne constitue plus l'activité principale de la personne physique ou morale, l'option antérieurement formulée devient caduque. Dès lors, la TVA ne peut plus être acquittée ni, par conséquent, mentionnée sur une facture. Dès que la réalisation d'opérations se rattachant au commerce des valeurs et de l'argent redevient prépondérante, l'intéressée peut à nouveau exercer l'option.
Pour la détermination de l'activité principale d'une personne, seules doivent être prises en considération les opérations faites en France au sens de l'article 258 du CGI à l'article 259 C du CGI. Le montant des recettes à retenir dans chacun des deux termes de la comparaison est, en principe, celui réalisé au cours du dernier exercice connu.
Toutefois, cette règle n'est pas impérative. Les redevables peuvent, sous leur responsabilité et le contrôle de l'administration, comparer les recettes de l'année en cours. Il en est ainsi, notamment, des entreprises nouvelles imposables sur les opérations réalisées au cours de leur premier exercice.
60
Cela étant, même si elles ne constituent pas leur activité principale, les opérations qui se rattachent aux activités bancaires et financières peuvent également faire l'objet d'une option lorsqu'elles sont réalisées à titre habituel par des personnes autres que des établissements de crédit, des prestataires de services d'investissement, des changeurs, des escompteurs et des remisiers.
RES N° 2006/36 (TVA)
Modalités d'exercice de l'option à la TVA prévue par l'article 260 B du CGI.
Question :
Une compagnie d’assurance peut-elle opter à la TVA dans les conditions prévues par l’article 260 B du CGI et de l'article 70 sexies de l'annexe III au CGI et de l'article 70 septies de l'annexe III au CGI pour soumettre à la taxe le chiffre d’affaire afférent à une activité de cautionnement qui lui a été apportée dès lors que cette activité financière ne constitue pas son activité principale ?
Réponse :
Il est possible d’admettre qu’un assujetti qui réalise à titre habituel des opérations bancaires et financières visées au 1° de l'article 261 C du CGI puisse opter à la TVA afin d’assurer à l’ensemble des redevables de la taxe un traitement équitable.
II. Modalités d'exercice, fonctionnement et révocation de l'option
A. Exercice et fonctionnement de l'option
70
L'assujetti formule l'option par écrit auprès du service des impôts des entreprises (SIE) dont il relève. Sauf indication contraire de l'assujetti, elle vaut pour l'ensemble de ses secteurs distincts. Toutefois, pour l'assujetti unique constitué en application de l'article 256 C du CGI, l'option s'exerce par secteur distinct que constitue chacun de ses membres. Elle vaut alors, sauf indication contraire de l'assujetti unique, également pour les sous-secteurs du membre concerné.
L'option prend effet le premier jour du mois suivant son dépôt.
L'option s'applique opération par opération telle que définie à l'article 257 ter du CGI. Ainsi, chaque opération imposable à la TVA est considérée comme étant distincte et indépendante et suit son régime propre déterminé en fonction de son élément principal ou de ses éléments autres qu’accessoires. Relèvent ainsi d’une seule et même opération les éléments qui sont si étroitement liés qu’ils forment, objectivement, une seule prestation économique indissociable dont la décomposition revêtirait un caractère artificiel. De plus, lorsqu’un élément est accessoire à un ou plusieurs autres éléments, il relève de la même opération que ces derniers.
Conformément à ces principes :
lorsqu'une opération bancaire ou financière est soumise à la TVA par application de l'option prévue à l'article 260 B du CGI, la taxation s'applique également aux éléments qui en sont l'accessoire ;
lorsqu'une opération bancaire ou financière est exclue de l'option pour la taxation conformément aux dispositions de l'article 260 C du CGI ou n'a pas donné lieu à son application, l'exonération de la TVA dont bénéficie cette opération s'applique également de plein droit aux éléments qui en sont l'accessoire.
À chaque fois que l'assujetti ayant exercé l'option effectue une opération bancaire ou financière entrant dans son champ d'application (BOI-TVA-SECT-50-10-30-10), il peut choisir de la soumettre à la taxe ou de l'exonérer. En pratique, cette faculté peut le conduire à décider, en fonction des motivations qui lui sont propres, à appliquer l'option non seulement opération par opération, mais également par catégorie ou type d'opérations, ou encore, dans une approche globale, à l'appliquer à l'ensemble des opérations bancaires ou financières situées dans le champ de l'option.
La circonstance que l'assujetti ayant formulé l'option ne l'applique pas aux opérations qu'il réalise et qui sont dans le champ de l'option, n'a aucune conséquence sur sa validité et ne peut dès lors s'analyser comme sa révocation (la révocation de l'option par l'assujetti prend nécessairement la forme mentionnée au II-B-1 § 120).
La taxation sur option d'une opération ne requiert pas le respect d'un formalisme spécifique. En revanche, dès lors que l'assujetti soumet à la TVA une opération bancaire ou financière en application de l'option, la facture qu'il délivre en application des dispositions de l'article 289 du CGI doit comporter toutes les mentions obligatoires (BOI-TVA-DECLA-30-20-20-10), notamment la mention de son montant hors taxe et de la taxe y afférente.
La possibilité désormais offerte aux assujettis d'appliquer l'option opération par opération, consécutivement aux modifications apportées par le 5° du I de l'article 30 de la loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022, s'applique à toute opération bancaire ou financière placée dans le champ de l'option dont le fait générateur intervient à compter du 1er janvier 2022. La date à laquelle l'option a été formulée auprès de l'administration par l'assujetti étant sans incidence sur ce point, cette possibilité bénéficie pleinement aux assujettis ayant exercé l'option avant cette date ( « options en cours » au 1er janvier 2022) lorsqu'ils effectuent une telle opération dont le fait générateur intervient à compter du 1er janvier 2022.
80
Les opérations pour lesquelles l'option pour la taxation à la TVA a été appliquée ouvrent droit à déduction de la taxe supportée en amont dans les conditions de droit commun (BOI-TVA-DED-10-10).
90
Les opérations bancaires ou financières dont le lieu d'imposition n'est pas situé en France, ouvrent droit à déduction dans la mesure où, si leur lieu d'imposition était situé en France, ces opérations ouvriraient droit à déduction (CGI, art. 271).
Ce faisant, deux situations sont à distinguer :
soit le redevable n'a pas exercé l'option, et les opérations n'ouvrent pas droit à déduction ;
soit le redevable a exercé l'option, et il est réputé l'avoir appliquée (BOI-TVA-SECT-50-40) spécifiquement à ces opérations, lesquelles ouvrent alors droit à déduction.
(100)
B. Révocation de l'option
1. Modalités de révocation
110
La dénonciation de l'option peut intervenir à tout moment à compter du 1er janvier de la cinquième année qui suit celle au cours de laquelle elle a été exercée. La dénonciation prend alors effet à compter du premier jour du mois suivant celui au cours duquel elle a été formulée.
Par ailleurs, le bénéfice d'un remboursement de crédit de TVA en cours d'option ou à son issue est sans incidence sur les conditions de renonciation à l'option.
Exemple : Un prestataire de services financiers exonérés exerce l'option le 10 septembre N. L'option prend effet à compter du 1er octobre N. Elle est révocable à compter du 1er janvier N + 5. Le prestataire formule la dénonciation le 4 janvier N + 5. L'option cesse de produire ses effets à compter du 1er février N + 5.
120
La révocation revêt la forme d’une déclaration écrite auprès du SIE dont relève l'assujetti.
Il est admis que la révocation de l’option ne soit pas remise en cause lorsque les assujettis ne sont plus en possession de leur lettre d’option pour autant qu’ils soient en mesure de prouver par tout moyen (par exemple, copie du double des déclarations de TVA) qu’ils ont opté depuis plus de cinq ans.
De même, la dénonciation de l'option n'est pas remise en cause lorsqu'un remboursement de crédit de TVA, relatif à une période couverte par l'option, est intervenu.
C. Conséquences de la révocation de l’option
130
Les opérations relevant du 1° de l’article 261 C du CGI, dont le fait générateur est intervenu postérieurement à la date d'effet de la révocation sont réalisées en exonération de TVA.
140
En conséquence, dès que l'option cesse de produire ses effets, les assujettis qui réalisent des opérations ouvrant droit à déduction et des opérations n’ouvrant pas droit à déduction doivent, le cas échéant, procéder aux régularisations de la TVA antérieurement déduite au titre de leurs immobilisations (CGI, ann. II, art. 207).
La même obligation s'impose à ceux qui, à la suite de la révocation de l'option, perdent la qualité de redevable de la TVA et, dès lors, ne réalisent plus d'opérations ouvrant droit à déduction. Ces assujettis ne peuvent par la suite exercer aucun droit à déduction au titre de la taxe afférente aux dépenses d’immobilisations et d’autres biens et services qu’ils supporteront pour les besoins de leurs opérations non soumises à la TVA.
Remarque : Les assujettis ayant révoqué l’option à la TVA peuvent à tout moment opter à nouveau, dans les conditions de droit commun prévues au II § 70 et suivants, pour soumettre leurs opérations à la TVA.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TVA-SECT-50-10-30-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7181-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-SECT-50-10-30-20-20220622
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2022-06-22 00:00:00
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-0.04139688238501549,
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0.06069312244653702,
0.0040936898440122604,
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Actualité liée : 23/06/2022 : IF - Conséquences du transfert de la part départementale de la taxe foncière sur les propriétés bâties aux communes sur les divers dispositifs d'exonération et d'abattement de taxe foncière sur les propriétés bâties (loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art. 16)
1
En application des dispositions de l'article 1382 C bis du code général des impôts (CGI), les communes et les établissements publics de coopération intercommunale (EPCI) à fiscalité propre peuvent, par une délibération prise dans les conditions prévues à l'article 1639 A bis du CGI, exonérer pour la part de taxe foncière sur les propriétés bâties (TFPB) qui leur revient les locaux qui appartiennent à une collectivité territoriale ou à un EPCI et qui sont occupés à titre onéreux par une maison de santé mentionnée à l'article L. 6323-3 du code de la santé publique (CSP).
La délibération détermine la durée d'application, ainsi que le taux unique d'exonération.
I. Champ d'application de l'exonération
10
Pour bénéficier de l'exonération, les locaux doivent satisfaire cumulativement aux trois conditions suivantes :
appartenir à une commune ou à un EPCI ;
être occupés à titre onéreux ;
être occupés par une maison de santé.
A. Locaux appartenant à une commune ou à un EPCI
20
Les locaux doivent appartenir à une commune ou à un EPCI.
L'article L. 5210-1-1 A du code général des collectivités territoriales (CGCT) précise que forment notamment la catégorie des EPCI :
les syndicats de communes ;
les communautés de communes ;
les communautés urbaines ;
les communautés d'agglomération ;
les métropoles.
30
Sont donc concernés des locaux au titre desquels une commune ou un EPCI est redevable de la TFPB. Il s'agit des locaux dont la commune ou l'EPCI est soit propriétaire au 1er janvier de l'année d'imposition (CGI, art. 1400, I), soit titulaire d'un droit réel les rendant redevables de la TFPB (CGI, art. 1400, II ; BOI-IF-TFB-10-20-20).
B. Locaux occupés à titre onéreux
40
L'exonération est applicable aux seuls locaux occupés à titre onéreux.
Un local est considéré comme occupé à titre onéreux et donc productif de revenu lorsque la mise à disposition s'accompagne d'une rémunération, même si cette rémunération est symbolique ou insuffisante pour couvrir les dépenses.
50
Dans le cas contraire, celui-ci est considéré comme non productif de revenu et peut, sous réserve d'être affecté à un service public ou d'utilité générale et d'appartenir à une personne publique, bénéficier de l'exonération permanente de TFPB prévue au 1° de l'article 1382 du CGI.
60
Toutefois, les revenus tirés de l'exploitation de l'immeuble l'année précédant celle de l'imposition doivent exclusivement couvrir les dépenses de fonctionnement des locaux et le remboursement de l'annuité d'amortissement des locaux pour cette même année.
70
Par dépenses payées par le propriétaire à raison du fonctionnement des locaux, il convient notamment de retenir :
les frais de réparation et d'entretien qui s'entendent des travaux ayant pour objet de maintenir ou de remettre un immeuble en bon état et d'en permettre un usage normal, conforme à sa destination, sans en modifier la consistance, l'agencement ou l'équipement initial ;
les frais d'administration et de gestion qui regroupent plus particulièrement les frais de rémunération des gardes et concierges, les frais de rémunération, honoraire et commission versés à un tiers pour la gestion des immeubles, les frais de procédure ;
les primes d'assurance et les impôts se rapportant à l'immeuble ;
les dépenses liées à la fourniture d'un service destiné à l'usage privé des occupants ou à un usage commun servant à l'ensemble de l'immeuble, tels que la fourniture de l'électricité, de l'eau, le nettoyage.
Pour plus de précisions, il convient de se reporter aux BOI-RFPI-BASE-20-10, BOI-RFPI-BASE-20-30, BOI-RFPI-BASE-20-70.
80
L'amortissement est la constatation comptable annuelle de la dépréciation des immobilisations. En application de l'article R. 2321-1 du CGCT, la dotation aux amortissements des immobilisations constitue, pour les communes ou groupements de communes de plus de 3 500 habitants, une dépense obligatoire.
La durée d’amortissement des immobilisations corporelles et incorporelles est fixée pour chaque bien ou chaque catégorie de biens par délibération de l’assemblée délibérante et cette dernière est transmise au comptable.
90
Au titre de la première année d'imposition, si le propriétaire ne peut établir soit le montant des dépenses engagées, soit des recettes perçues, il est admis d'apprécier cette condition avant le 1er janvier de l'année qui suit.
Ainsi, toutes autres conditions étant par ailleurs remplies, l'exonération est accordée au titre de cette année.
Elle est remise en cause si, au titre de la première année, la condition d'équilibre entre les dépenses et les recettes n'est pas respectée.
C. Locaux occupés par une maison de santé
100
Les locaux doivent être occupés par une maison de santé mentionnée à l'article L. 6323-3 du CSP.
La maison de santé est une personne morale constituée entre des professionnels médicaux, auxiliaires médicaux ou pharmaciens.
Ces professionnels assurent des activités de soins sans hébergement de premier recours au sens de l'article L. 1411-11 du CSP et, le cas échéant, de second recours au sens de l'article L. 1411-12 du CSP et peuvent participer à des actions de santé publique, de prévention, d'éducation pour la santé et à des actions sociales dans le cadre du projet de santé qu'ils élaborent et dans le respect d'un cahier des charges déterminé par arrêté du ministre chargé de la santé.
II. Modalités d'application de l'exonération
A. Nécessité d'une délibération
110
L'exonération est subordonnée à une délibération des communes ou des EPCI à fiscalité propre.
1. Autorités compétentes pour prendre les délibérations
120
Il s’agit :
des conseils municipaux, pour les impositions de TFPB perçues au profit des communes et des EPCI non dotés d’une fiscalité propre dont elles sont membres ;
des organes délibérants des EPCI à fiscalité propre, pour les impositions de TFPB perçues à leur profit.
Remarque : En cas de fusion d’EPCI ou de création de commune nouvelle, des dispositions particulières sont prévues par l'article 1639 A quater CGI et l'article 1640 du CGI s’agissant de la durée d’application des délibérations prises par les EPCI avant la fusion. Ainsi, les délibérations prises en application de l’article 1382 C bis sont maintenues.
2. Portée et contenu de la délibération
130
La délibération est de portée générale et doit concerner tous les locaux pour lesquels les conditions requises sont remplies.
Elle ne peut pas modifier le périmètre d'application de l’exonération.
En revanche, la délibération doit préciser une durée d'application de l'exonération, ainsi que le taux unique d’exonération retenu, soit 25 %, 50 %, 75 % ou 100 %. Ce taux est applicable sur l’ensemble du territoire de la commune ou de l’EPCI doté d'une fiscalité propre.
140
La délibération doit être prise dans les conditions prévues à l'article 1639 A bis du CGI, c'est-à-dire, avant le 1er octobre, pour être applicable à compter de l'année suivante.
Elle demeure valable tant qu'elle n'a pas été rapportée ou modifiée.
B. Portée de l'exonération
150
L'exonération porte sur la TFPB des locaux occupés par une maison de santé qui remplissent les conditions pour être exonérés.
La délibération est prise par chaque commune ou EPCI à fiscalité propre pour la part de TFPB qui lui revient.
Remarque : En application du II de l'article 16 de la loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, la part départementale de TFPB est transférée aux communes. Afin d'en neutraliser les effets, une variable destinée à intégrer le niveau d'exonération antérieurement appliqué par le département est appliquée sur la part communale de TFPB. Cette variable est déterminée dans les conditions prévues à l'article 1382-0 du CGI. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-IF-TFB-10-45.
160
L'exonération totale de TFPB en application de l'article 1382 C bis du CGI emporte celle des taxes additionnelles à cette taxe perçues au profit de certains établissements publics, celle de la taxe pour la gestion des milieux aquatiques et la prévention des inondations perçue au profit des communes ou des EPCI (CGI, art.1530 bis) et celle de la taxe additionnelle spéciale annuelle perçue par la région d'Île-de-France (CGI, article 1599 quater D).
170
Lorsque l'exonération est partielle, le taux d'exonération s'applique à la base servant au calcul de la part exonérée, c'est-à-dire au revenu défini à l'article 1388 du CGI, actualisé et revalorisé.
Le taux d'exonération voté par la commune s'applique également pour le calcul des taxes additionnelles à la TFPB perçues par :
des établissements publics fonciers (BOI-IF-AUT-70) ;
des EPCI sans fiscalité propre dont les communes concernées sont membres ;
des communes ou des EPCI à fiscalité propre ayant institué la taxe pour la gestion des milieux aquatiques et la prévention des inondations (CGI, art. 1530 bis) ;
la région d'Île-de-France pour la taxe additionnelle spéciale annuelle (CGI, art. 1599 quater D).
180
En revanche, conformément aux dispositions du I de l'article 1521 du CGI, s'agissant d'une exonération temporaire de TFPB, cette dernière n'emporte pas exonération de la taxe d'enlèvement des ordures ménagères.
C. Durée de l'exonération
190
L’exonération s’applique à compter de l’année qui suit celle du début de l’occupation du local à titre onéreux par une maison de santé, pour la durée déterminée par chaque commune ou EPCI à fiscalité propre.
On entend par début d'occupation d'un local la date de prise d'effet du bail mentionnée dans le contrat de bail.
À défaut, il est possible de retenir la date de remise des clés aux locataires ou celle de la réalisation de l'état des lieux.
D. Remise en cause de l'exonération
200
L'exonération cesse de s'appliquer lorsque :
le local n'appartient plus à une commune ou à un EPCI ;
le local n'est plus occupé à titre onéreux ;
le montant des sommes perçues par le propriétaire ne sert plus exclusivement au remboursement des frais de construction et de fonctionnement de la maison de santé ;
le local n'est plus occupé par une maison de santé au sens de l'article L. 6323-3 du CSP.
210
La suppression de l'exonération intervient à compter du 1er janvier de l'année qui suit celle au cours de laquelle les événements qui la motivent sont survenus et l'exonération appliquée antérieurement n'est pas remise en cause. Cette suppression a un caractère définitif.
E. Articulation avec les autres exonérations de taxe foncière sur les propriétés bâties
215
Dès lors que les délibérations prises par chaque commune ou EPCI à fiscalité propre portent sur la part de taxe foncière qui leur revient, une même construction peut être imposée à raison de la part revenant à une commune ou un EPCI à fiscalité propre et être partiellement ou totalement exonérée à raison des autres parts.
220
Conformément au II de l'article 1383 du CGI, les constructions nouvelles, reconstructions et additions de construction autres que celles à usage d'habitation sont exonérées de la TFPB à hauteur de 40 % de la base imposable durant les deux années qui suivent celle de leur achèvement.
Cette exonération ne s'applique pas pour la part de TFPB perçue au profit des EPCI.
Lorsque les conditions requises pour bénéficier de l'exonération totale de TFPB de deux ans en faveur des constructions nouvelles, reconstructions et additions de construction prévue par l'article 1383 du CGI et l'exonération totale prévue pour la même part par l'article 1382 C bis du CGI, sont remplies, la seconde prime.
Si l'exonération prévue à l'article 1382 C bis du CGI est partielle et que son taux d'exonération est inférieur à celui de l'exonération des constructions nouvelles, le contribuable pourra bénéficier de l'exonération des constructions nouvelles avant de bénéficier, pour la période restant à courir, de l'exonération de l'article 1382 C bis du CGI.
Exemple : Une construction est prévue pour l'occupation d'une maison de santé appartenant à une commune ou à un EPCI. Cette construction nouvelle a été portée à la connaissance de l’administration dans les 90 jours de son achèvement, conformément à l’article 1406 du CGI.
Par délibérations du 25 septembre N, la commune et l’EPCI à fiscalité propre dont la commune est membre décident, conformément à l'article 1382 C bis du CGI, d’exonérer de TFPB à hauteur de 25 % les locaux occupés à titre onéreux par une maison de santé appartenant à des communes ou à des EPCI.
Au titre de N+1 et N+2, la maison de santé est exonérée à hauteur de 40 % à raison de la part communale, conformément à l'article 1383 du CGI, et à concurrence de 25 % à raison de la part intercommunale en application de l'article 1382 C bis du CGI.
À compter de N+3, la construction est exonérée de 25 % à raison des parts communale et intercommunale en application de l'article 1382 C bis du CGI.
III. Obligations déclaratives et sanctions
230
Pour bénéficier de l'exonération, le propriétaire doit adresser une déclaration sur papier libre au service des impôts du lieu de situation du bien avant le 1er janvier de la première année d'application de l'exonération.
240
Outre le fait qu'elle doit comporter tous les éléments permettant d'identifier le ou les locaux concernés, elle doit être accompagnée de l'ensemble des éléments justifiant que les conditions cumulatives prévues au I § 10 et suivants soient satisfaites :
propriété du local ;
occupation onéreuse par une maison de santé ;
montant des sommes perçues par le propriétaire à raison de la mise à disposition des locaux ;
montant des dépenses payées par le propriétaire à raison du fonctionnement des locaux et de l'annuité d'amortissement de ces derniers.
250
En cas de souscription tardive de la déclaration, l'exonération ne s'applique que pour la période de l'exonération restant à courir après le 31 décembre de l'année suivant celle du dépôt de déclaration.
260
La commune ou l'EPCI sur le territoire duquel sont situés les locaux éligibles transmet à la direction départementale ou régionale des finances publiques compétente tout document de nature à remettre en cause l'exonération.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IF-TFB-10-210
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10568-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TFB-10-210-20220623
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2022-06-23 00:00:00
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1
Aux termes de l'article 122 du code général des impôts (CGI), le revenu des valeurs mobilières étrangères retenu pour l'assiette de l'impôt sur le revenu est déterminé par la valeur brute en monnaie française des produits encaissés d'après le cours du change au jour des paiements, sans autre déduction que celle des impôts établis dans le pays d'origine et dont le paiement incombe au bénéficiaire.
Des règles particulières sont prévues à l'égard des lots et des primes de remboursement.
I. Cours du change à retenir
10
Le revenu brut doit être déterminé d'après le montant des produits encaissés converti en euros au cours du jour, c'est-à-dire à la date de l'encaissement desdits produits.
Doivent être retenus les cours moyens de négociation cotés à la bourse de Paris à cette date ou, à défaut de cotation, le cours moyen pratiqué à une date suffisamment rapprochée de la date d'encaissement.
Il est précisé que les cours de bourse des principales monnaies étrangères sont publiés quotidiennement au Journal officiel (édition des lois et décrets) après la rubrique « Avis et Communication ».
20
Remarque 1 : En cas d'inscription au crédit d'un compte, c'est le cours du change en vigueur à la date de ladite inscription qui doit être retenu.
Il en est ainsi, en principe, même lorsqu'il s'agit de valeurs mobilières bloquées à l'étranger. Toutefois, conformément au principe général de disposition du revenu posé par l'article 12 du CGI, les revenus dont il s'agit ne sont alors imposables qu'au moment de la mise à la disposition de leur bénéficiaire, c'est-à-dire à la date où leur rapatriement est devenu possible (il est précisé que cette date s'entend, en principe, non de celle du rapatriement effectif des revenus, mais de la date de publication au JO de l'avis de l'Office des changes annonçant la conclusion d'un accord de déblocage entre la France et les pays intéressé) ou, le cas échéant, de leur utilisation sur place. Il convient, dès lors, d'admettre que, dans ce cas, le cours du change à retenir peut être celui qui a été constaté à la date où le rapatriement est devenu possible -ou à celle de l'utilisation sur place- lorsque ce cours est inférieur au cours du jour du paiement ou de l'inscription au crédit du compte.
Remarque 2 : S'agissant des bons ou contrats de capitalisation et d'assurance-vie libellés en devises étrangères, il convient de se reporter au II § 380 du BOI-RPPM-RCM-20-10-20-50 pour la détermination des produits imposables à l'impôt sur le revenu.
II. Déduction des impôts étrangers
30
Conformément aux dispositions précitées du 1 de l'article 122 du CGI, le revenu imposable est déterminé sous imputation des impôts établis dans le pays d'origine des produits de l'espèce et dont le paiement incombe aux porteurs de titres.
Cependant, ce principe comporte une exception dans la mesure où s'agissant de coupons attachés à des titres émis par un État étranger ayant conclu avec la France une convention fiscale prévoyant le précompte de l'impôt étranger sur l'impôt français, ledit précompte et la déduction prévue à l'article 122 du CGI ne peuvent normalement se cumuler (BOI-RPPM-RCM-20-10-20-60).
III. Lots et primes de remboursement
40
Les deuxième et troisième alinéas du 1 de l'article 122 du CGI prévoient des dispositions particulières en ce qui concerne l'évaluation des lots et primes de remboursement.
Pour les lots, leur montant à comprendre dans le revenu passible de l'impôt est fixé par le montant même du lot en euros.
Pour les primes de remboursement, le revenu est déterminé dans les conditions visées au 3° de l'article 119 du CGI.
L'article 41 undecies de l'annexe III au CGI prévoit que les dispositions de l'article 41 octies de l'annexe III au CGI, de l'article 41 nonies de l'annexe III au CGI et de l'article 41 decies de l'annexe III au CGI relatives au mode de calcul des primes de remboursement imposables, sont applicables aux obligations, effets publics et titres d'emprunt des sociétés et collectivités étrangères désignées aux 1°, 2° et 7° de l'article 120 du CGI.
S'agissant de la définition des primes de remboursement afférentes aux obligations étrangères émises ou démembrées depuis le 1er janvier 1993, il convient de se reporter au BOI-RPPM-RCM-20-10-20-20.
IV. Cas particuliers des titres « funding »
50
Lorsqu'une collectivité étrangère, au lieu de payer à ses créanciers le montant de leurs coupons en numéraire conformément aux conditions du contrat d'émission, leur remet un titre nouveau (produisant, en général, lui-même intérêt), l'opération de capitalisation ainsi réalisée, dite de « funding », emportant novation et, par suite, paiement des coupons, devrait donner ouverture à l'impôt sur le montant nominal des produits capitalisés.
Cependant, l'article 123 du CGI, dispose qu'en ce qui concerne les titres « funding » émis par les États étrangers, le fait générateur de l'impôt est reporté à l'époque de la première négociation de ces titres.
Il est admis en cas d'amortissement des titres que le fait générateur se situe à la date d'amortissement.
La base de l'impôt varie, toutefois, selon que le fait générateur est la première négociation ou l'amortissement des titres.
Dans le premier cas, l'impôt est liquidé sur le prix de la négociation. Cette perception est d'ailleurs définitive et aucun supplément d'impôt ne sera exigible si le titre vient à faire l'objet d'une nouvelle négociation à un prix plus élevé ou à l'époque de l'amortissement.
Dans le second cas, c'est-à-dire lorsqu'à défaut de négociation l'impôt devient exigible à l'occasion de l'amortissement du titre (réalisé autrement que par une opération de rachat en bourse, laquelle a le caractère d'une négociation), c'est sur la valeur nominale des coupons représentés par le titre « funding » que l'impôt est liquidé et perçu.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-RPPM-RCM-10-30-10-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2604-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-RCM-10-30-10-20-20220630
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2022-06-30 00:00:00
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0.025242455303668976,
-0.006508188787847757,
-0.009245957247912884,
0.013600016012787819,
0.0068083517253398895,
0.014944779686629772,
0.00429600989446044,
0.018907543271780014,
0.00683476822450757,
-0.036841630935668945,
0.013744858093559742,
0.01989922486245632,
0.010928042232990265,
-0.02914794534444809,
0.0467706024646759,
0.021162692457437515,
-0.02474077045917511,
-0.025996601209044456,
-0.01231576781719923,
-0.021221762523055077,
0.01967032067477703,
-0.023323290050029755,
0.024155238643288612,
0.130289226770401,
-0.022459201514720917,
-0.053741078823804855,
-0.02124490961432457,
0.028250571340322495,
-0.016344450414180756,
-0.02037743106484413,
0.00011381740478100255,
0.01418734434992075,
-0.006285761017352343,
0.0012419742997735739,
-0.012826248072087765,
-0.021332886070013046,
-0.04871929809451103,
-0.05583503097295761,
-0.037446312606334686,
0.019151847809553146,
-0.001252064248546958,
0.008306308649480343,
-0.036244962364435196,
0.03988431766629219,
-0.013229123316705227,
-0.016136089339852333,
-0.0576375313103199,
-0.03708106651902199,
-0.038520317524671555,
-0.025777576491236687,
-0.015667211264371872,
0.017615729942917824,
-0.032398518174886703,
-0.035508882254362106,
-0.013285396620631218,
-0.03188304603099823,
0.005351262632757425,
-0.023671645671129227,
-0.025570547208189964,
-0.0662020891904831,
0.0301370769739151,
-0.04144739732146263,
0.04208582639694214,
-0.005474467761814594,
-0.004552785307168961,
0.014983097091317177,
-0.02795768715441227,
0.010058049112558365,
0.007783736102283001,
-0.051890384405851364,
0.015753353014588356,
0.00785085093230009,
0.028544703498482704,
-0.0059221405535936356,
-0.020798129960894585,
-0.014412141405045986,
0.014058920554816723,
0.05447349697351456,
0.005011645145714283,
-0.024133872240781784,
0.08253157138824463,
-0.004426911007612944,
-0.04758034273982048,
0.022506849840283394,
0.010274505242705345,
0.024783750995993614,
0.004955852869898081,
0.019881028681993484,
0.015015501528978348,
-0.0258293766528368,
0.0344497449696064,
-0.03502243757247925,
0.012919064611196518,
0.02186475321650505,
0.00008867702854331583,
-0.06557363271713257,
-0.07440835982561111,
-0.0016638730885460973,
-0.017206432297825813,
-0.020149262621998787,
0.003644657088443637,
-0.005446884781122208,
0.014281243085861206,
0.014476610347628593,
0.006374559365212917,
0.024187667295336723,
0.015802353620529175,
0.013369637541472912,
0.03292310982942581,
0.09286025911569595,
0.06756976991891861,
0.031046368181705475,
0.013359885662794113,
-0.004623055458068848,
-0.03476760908961296,
-0.007364514283835888,
0.012181844562292099,
-0.0003305637219455093,
0.02600250020623207,
-0.005251031368970871,
0.026757460087537766,
0.050536349415779114,
-0.011927920393645763,
0.022608036175370216,
0.026192152872681618,
0.02421456016600132,
0.045808419585227966,
-0.0045630750246346,
0.015031188726425171,
0.0560896061360836,
0.09444724023342133,
0.04855107516050339,
-0.0164539385586977,
-0.04879535362124443,
-0.039761777967214584,
0.013384333811700344,
0.0019314734963700175,
0.01519249752163887,
-0.014184688217937946,
0.010618316009640694,
0.018769169226288795,
0.0033740014769136906,
-0.07576382905244827,
0.023424984887242317,
-0.04974760860204697,
0.030127333477139473,
0.0028534119483083487,
0.05434539541602135,
0.0610179640352726,
0.025546682998538017,
0.02134140208363533,
0.006024005822837353,
0.03822442516684532,
-0.05793987214565277,
-0.0005511331837624311,
-0.05114133283495903,
0.0027702192310243845,
-0.030200570821762085,
-0.003370830090716481,
-0.020179493352770805,
-0.025744983926415443,
0.03979231044650078,
0.046200480312108994,
0.03559374809265137,
-0.008741701953113079,
0.020836608484387398,
-0.047633618116378784,
-0.025763999670743942,
-0.020573509857058525,
0.0259981881827116,
-0.01282994169741869,
0.047788187861442566,
0.0013937238836660981,
0.04070429876446724,
-0.05762159079313278,
0.03765702247619629,
0.06365048885345459,
0.01814383454620838,
0.0029588020406663418,
-0.1141587644815445,
0.02699074149131775,
-0.020729826763272285,
-0.01370411366224289,
-0.07735083997249603,
0.046330809593200684,
-0.0100115817040205
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Actualité liée : 05/07/2022 : RPPM - PAT - Aménagement du dispositif d'abattement fixe applicable aux gains de cession de titres de PME réalisés par les dirigeants lors de leur départ à la retraite (loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022, art. 19, II et III) - Jurisprudence (CE, décision du 21 octobre 2020, n° 437598)
I. Assiette de l'abattement fixe de 500 000 €
1
Les dispositions de l'article 150-0 D ter du code général des impôts (CGI) constituent des règles d’assiette de l'impôt sur le revenu, en ce qu’elles prévoient, sous certaines conditions, l'application d’un abattement fixe aux gains et compléments de prix qui y sont éligibles (BOI-RPPM-PVBMI-20-40-10-10).
10
Il est rappelé que l'abattement est opéré, le cas échéant, sur le montant de la plus-value ou du complément de prix qui subsiste après imputation des moins-values de même nature. Pour plus de précisions sur les modalités d'imputation des moins-values sur les plus-values de même nature, il convient de se reporter au BOI-RPPM-PVBMI-20-10-40.
20
L'abattement fixe ne s'applique pas pour la détermination des prélèvements sociaux (code de la sécurité sociale [CSS], art. L. 136-6, I-al. 10). Les prélèvements sociaux restent donc assis sur le montant des gains nets réalisés, après prise en compte, le cas échéant, des moins-values de même nature, mais sans application de l’abattement fixe.
Pour la détermination du revenu fiscal de référence mentionné au IV de l'article 1417 du CGI, le montant de l’abattement fixe le cas échéant appliqué est ajouté aux revenus nets et plus-values le composant et retenus pour l’établissement de l’impôt sur le revenu (BOI-IF-TH-10-50-30-20).
30
Concernant le régime des impatriés prévu à l'article 155 B du CGI, l'abattement fixe s'applique sur le montant des plus-values de cession ne bénéficiant pas de l'exonération d'impôt sur le revenu à hauteur de 50 % (CGI, art. 155 B, II-c).
Ainsi, il convient, dans un premier temps, d'appliquer l'exonération de 50 % au montant des plus-values concernées puis, dans un second temps, d'appliquer l'abattement fixe au montant de ces plus-values restant imposables à l'impôt sur le revenu, le cas échéant, après imputation des moins-values de même nature. Pour plus de précisions sur les modalités d'imputation des moins-values sur les plus-values de même nature, il convient de se reporter au BOI-RPPM-PVBMI-20-10-40.
Remarque : En application de ces mêmes dispositions, les moins-values de cession de titres ne sont alors imputables qu'à hauteur de 50 % de leur montant.
Pour plus de précisions sur les dispositions applicables aux impatriés, il convient de se reporter au BOI-RSA-GEO-40-10-30-30.
II. Modalités d'application de l'abattement fixe de 500 000 €
A. Règles générales
40
Lorsque les conditions prévues au II de l'article 150-0 D ter du CGI sont remplies (BOI-RPPM-PVBMI-20-40-10-20, BOI-RPPM-PVBMI-20-40-10-30 et BOI-RPPM-PVBMI-20-40-10-40), les gains nets réalisés et les compléments de prix perçus en exécution d'une clause d'indexation sont réduits d'un abattement fixe de 500 000 € (CGI, art. 150-0 D ter, I-1 et 2).
50
L'abattement fixe de 500 000 € s'applique une seule fois à l'ensemble des gains nets réalisés lors des cessions de titres et droits d'une même société réalisées par le dirigeant, que ces gains nets soient réalisés la même année ou étalés sur plusieurs années dans le cadre de cessions échelonnées (II § 30 et suivants du BOI-RPPM-PVBMI-20-40-10-30).
Remarque 1 : La notion de titres s'entend des actions ou parts sociales et la notion de droits s'entend des droits démembrés (usufruit et nue propriété se rapportant à des actions ou parts sociales).
Remarque 2 : La notion de cession englobe également les opérations de rachat par la société émettrice de ses propres titres.
En cas de cessions échelonnées respectant les conditions prévues au II § 30 et suivants du BOI-RPPM-PVBMI-20-40-10-30, le reliquat d'abattement fixe non utilisé au titre de la première cession est imputable sur les gains nets retirés des autres cessions.
60
En cas de cession de titres ou droits émis par une société issue d'une scission intervenue au cours des deux années précédant la cession, l'abattement fixe de 500 000 € s'applique globalement à l'ensemble des gains nets de cessions des titres ou droits émis par cette société et les autres sociétés issues de cette scission (CGI, art. 150-0 D ter, I-1-al. 2).
Lorsque les titres ou droits émis par ces sociétés issues d'une scission sont cédés à des dates différentes, ce délai de deux ans est apprécié au regard de la première des cessions. Ainsi, dès lors que la première cession est réalisée moins de deux ans après la scission, seul le reliquat d'abattement non utilisé au titre de cette première cession s'applique aux gains nets de cessions des titres ou droits des autres sociétés issues de cette même scission. Le délai de deux ans est décompté de date à date et à partir de la date de la scission.
B. Modalités d'application de l'abattement fixe aux compléments de prix reçus par le cédant en exécution d’une clause d’indexation (« earn out »)
70
Il est rappelé que l'abattement fixe prévu à l'article 150-0 D ter du CGI est applicable, toutes conditions étant remplies et à hauteur de la fraction non utilisée lors de la cession, aux compléments de prix perçus entre le 1er janvier 2018 et le 31 décembre 2024 et afférents à des cessions réalisées entre ces mêmes dates (§ 1 à 20 du BOI-RPPM-PVBMI-20-40 et II-A § 40 du BOI-RPPM-PVBMI-20-40-10-10, deuxième tiret).
Ainsi, lorsque le contrat de cession prévoit une clause d'indexation ou d'« earn-out », l'abattement fixe de 500 000 € est apprécié globalement au titre des gains de cession et des compléments de prix éventuellement reçus. Ainsi, seul le reliquat d'abattement fixe non utilisé lors de la cession ou, le cas échéant, des cessions échelonnées, s'applique au(x) complément(s) de prix perçu(s).
80
Exemple : Un contribuable cède le 1er mars 2018 la totalité des actions qu’il détenait en pleine propriété dans une petite ou moyenne entreprise (PME) européenne, représentant 40 % des droits de vote et dans les bénéfices sociaux de cette société. Les conditions d'application du dispositif prévu à l'article 150-0 D ter du CGI sont réputées remplies. Par ailleurs, le contribuable ne dispose d'aucune moins-value imputable.
Cas n° 1 : Le gain net de cession réalisé se chiffre à 650 000 €. Ce gain est réduit de l'abattement fixe de 500 000 €, soit un gain net imposable de 150 000 € après application de l'abattement fixe. Les prélèvements sociaux sont calculés sur une assiette de 650 000 € (plus-value sans application de l'abattement fixe) ;
Cas n° 2 : Le gain net de cession réalisé se chiffre à 450 000 €. Ce gain net est réduit de l'abattement fixe, soit un gain imposable nul (450 000 € - 450 000 €). En revanche, les prélèvements sociaux restent calculés sur une assiette de 450 000 €.
Reliquat d'abattement fixe non utilisé : 50 000 €.
En outre, ce même contribuable reçoit le 1er juillet 2019 un complément de prix en exécution d'une clause d'indexation prévue dans le contrat de la cession intervenue le 1er mars 2018 d'un montant de 75 000 €. Il ne dispose d'aucune moins-value imputable.
Cas n° 1 : L'abattement ayant été utilisé en totalité lors de la cession, le complément de prix perçu en 2019 est retenu dans l'assiette de l'impôt sur le revenu pour son montant brut perçu, soit 75 000 €.
Cas n° 2 : Le montant de l'abattement fixe non utilisé au titre de la cession s'élève à 50 000 €. Le complément de prix perçu en 2019 est donc retenu dans l'assiette de l'impôt sur le revenu pour son montant brut perçu réduit du montant de l'abattement fixe non utilisé au titre de la cession, soit : 75 000 € - 50 000 € = 25 000 €.
Les prélèvements sociaux dus au titre de ce complément de prix sont, dans les deux cas, calculés sur une assiette de 75 000 €.
90
Remarque : S'agissant des compléments de prix perçus à compter du 1er janvier 2018 et se rapportant à des cessions réalisées antérieurement à cette date, il convient de se reporter, le cas échéant, aux précisions figurant au BOI-RPPM-PVBMI-20-20, au BOI-RPPM-PVBMI-20-30 et au II-A § 40 du BOI-RPPM-PVBMI-20-40-10-10 au premier tiret.
C. Précisions sur les modalités d'application de l'abattement fixe aux gains d’acquisition
100
S'agissant des modalités d'application de l'abattement fixe aux gains d'acquisition mentionnés au I de l'article 80 quaterdecies du CGI, il convient de se reporter au BOI-RSA-ES-20-20-20.
III. Clause de non-cumul des dispositifs d’abattements fixe et proportionnel
110
En application du dernier alinéa du 1 de l'article 150-0 D du CGI, l'abattement proportionnel pour durée de détention n'est pas applicable au reliquat du gain net imposable après application de l'abattement fixe prévu au 1 du I de l'article 150-0 D ter du CGI dans sa rédaction en vigueur à compter du 1er janvier 2018.
Ainsi, les dispositifs d'abattements proportionnel et fixe ne peuvent être cumulés au titre d'une même cession.
Par suite, si le contribuable entend bénéficier de l'abattement proportionnel, il doit renoncer au bénéfice de l’abattement fixe pour la totalité du gain net de cession réalisé.
Remarque 1 : Il est rappelé que, toutes conditions étant satisfaites, l'abattement proportionnel n’est susceptible de s’appliquer que si les titres ou droits cédés ont été acquis ou souscrits antérieurement au 1er janvier 2018 et que l'imposition du gain net concerné est établie, dans les conditions prévues au 2 de l'article 200 A du CGI, suivant le barème progressif de l'impôt sur le revenu. Pour plus de précisions sur les conditions d’application de l’abattement proportionnel, il convient de se reporter au BOI-RPPM-PVBMI-20-20 (abattement prévu au 1 ter de l’article 150-0 D du CGI) et au BOI-RPPM-PVBMI-20-30 (abattement renforcé prévu au 1 quater de l’article 150-0 D du CGI).
Remarque 2 : Cette clause de non-cumul trouve également à s'appliquer s'agissant de compléments de prix perçus à compter du 1er janvier 2018 et afférents à une cession réalisée antérieurement à cette date sous le bénéfice de l'abattement fixe prévu à l'article 150-0 D ter du CGI dans sa rédaction en vigueur jusqu'au 31 décembre 2017 (II-B § 60 du BOI-RPPM-PVBMI-20-40-10-10).
Remarque 3 : Aux termes du 1° du G du VI de l'article 28 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018, cette clause de non-cumul s'applique aux gains d'acquisition mentionnés à l'article 80 quaterdecies du CGI afférents à des actions gratuites, dont l'attribution a été autorisée par une décision d'assemblée générale extraordinaire prise entre le 8 août 2015 et le 31 décembre 2017, pour lesquels le fait générateur d'imposition intervient à compter du 1er janvier 2018. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-RSA-ES-20-20-20.
120
Il est précisé que cette clause de non-cumul concerne non seulement le gain net réalisé lors de la cession, mais également les éventuels compléments de prix perçus au titre de cette même cession.
130
Cela étant, il est rappelé que pour être éligible à l’abattement fixe et toutes conditions étant par ailleurs remplies, si la cession doit en principe porter sur l’intégralité des actions, parts ou droits détenus par le cédant dans la société émettrice desdits titres, le dispositif d’abattement fixe prévu à l’article 150-0 D ter du CGI est également applicable lorsque la cession porte sur plus de 50 % des droits de vote de la société. Pour plus de précisions sur cette condition prévue au 1° du II de l’article 150-0 D ter du CGI tenant au niveau de la participation cédée, il convient de se reporter au I § 10 du BOI-RPPM-PVBMI-20-40-10-30.
Par suite, lorsque le cédant détient plus de 50 % des droits de vote de la société, qu’il respecte la condition prévue au 1° du II de l’article 150-0 D ter du CGI tenant au seuil de participation cédée et qu’il décide de ne pas céder l’intégralité de sa participation, la clause de non-cumul prévue au dernier alinéa du 1 de l’article 150-0 D du CGI ne s’applique qu’au gain afférent à cette cession (elle s’applique alors à l’intégralité de ce gain, y compris sa fraction excédant le cas échéant le montant de 500 000 €). Le gain réalisé lors de l’éventuelle cession ultérieure du reste de la participation, qui ne bénéficie pas de l’abattement fixe, est, le cas échéant, éligible à l’abattement proportionnel.
Toutefois, lorsque, pour une cession donnée, la mesure de tempérament relative aux cessions échelonnées prévue au II § 30 du BOI-RPPM-PVBMI-20-40-10-30 trouve à s’appliquer, l’abattement proportionnel ne peut s’appliquer à aucune des cessions réalisées à compter du 1er janvier 2018 dont le gain a donné lieu, en tout ou partie, à l'application de l'abattement fixe de 500 000 €.
140
Exemple : Soit le dirigeant de la société A qui détient en pleine propriété 6 000 actions de cette société, lui conférant 60 % des droits de vote et des droits dans les bénéfices sociaux.
Chaque action a été acquise le 3 mars 2009 pour une valeur de 100 €.
En 2018, ce dirigeant cède la totalité de sa participation à l’occasion de son départ à la retraite. Toutes les conditions d’application de l’abattement fixe prévu à l’article 150-0 D ter du CGI sont satisfaites.
Au titre de cette année 2018, le contribuable ne dispose d’aucune moins-value imputable.
Cas n° 1 : Le prix de cession unitaire des titres est de 180 €.
La plus-value de cession est donc de 480 000 € ((180 – 100) x 6 000).
Après application de l’abattement fixe prévu au I de l'article 150-0 D ter du CGI, le montant de la plus-value imposable à l'impôt sur le revenu est donc nul. En revanche sont dus les prélèvements sociaux calculés sur le montant brut de la plus-value réalisée (assiette imposable de 480 000 €).
Cas n° 2 : Le prix de cession unitaire des titres est de 210 €.
La plus-value de cession est donc de 660 000 € ((210 – 100) x 6 000).
Après application de l’abattement fixe, le reliquat de plus-value imposable à l'impôt sur le revenu est donc de 160 000 € :
Hypothèse 1 : La plus-value est imposée suivant le régime de droit commun prévu au 1 de l'article 200 A du CGI.
Dans cette situation la plus-value de 160 000 € est soumise à l’impôt sur le revenu au taux de 12,8 %, soit un impôt dû de 20 480 €.
Hypothèse 2 : Le contribuable opte pour l’imposition de la plus-value réalisée selon le barème progressif de l'impôt sur le revenu (l'option est exercée dans les conditions prévues au 2 de l’article 200 A du CGI ; BOI-RPPM-PVBMI-30-20).
Dans cette situation, le contribuable ne peut bénéficier du cumul des deux dispositifs d’abattements fixe et proportionnels pour une même cession. Le contribuable peut en revanche choisir d'appliquer l'abattement fixe ou les abattements proportionnels à la plus-value de cession, qui sera imposée au barème progressif de l'impôt sur le revenu.
1/ En cas d'option pour l'application de l’abattement fixe, la plus-value de 160 000 € (660 000 - 500 000) est soumise au barème de l'impôt sur le revenu.
2/ En cas d'option pour l'application des abattements proportionnels, la plus-value de 660 000 € est éligible à l’abattement proportionnel prévu au 1 de l’article 150-0 D du CGI, toutes conditions étant remplies (par hypothèse, l’abattement prévu au 1 ter de l'article 150-0 D du CGI, au taux de 65 %, s’agissant d’une détention de plus de 8 ans, trouve à s’appliquer). Soit une plus-value brute de 660 000 €.
Après application de l’abattement proportionnel au taux de 65 % (429 000 €), le montant de la plus-value imposable au barème de l'impôt sur le revenu est de 231 000 €.
Cas n° 3 : Les données sont identiques à celles du cas n° 2, à la seule différence que le contribuable opère plusieurs cessions distinctes dont la première, portant sur 55 % des droits de vote, soit plus de 50 % des droits de vote, est éligible à l'abattement fixe prévu à l'article 150-0 D ter du CGI et qu'il opte pour une imposition de ses revenus mobiliers suivant le barème progressif de l'impôt sur le revenu dans les conditions prévues au 2 de l'article 200 A du CGI.
1/ Gain net se rapportant aux titres objet de la première cession :
Les titres représentant plus de 55 % des droits de vote de la société, soit au cas d'espèce 5 500 actions, entrent dans le champ d'application de l’abattement fixe. Soit une plus-value afférente à la cession de ces titres d’un montant de : 605 000 € ((210 - 100) x 5 500)
Après application de l’abattement fixe de 500 000 €, le montant de la plus-value imposable est donc de 105 000 € (605 000 - 500 000). Ce reliquat de plus-value imposable ne peut bénéficier de l'abattement proportionnel (clause de non-cumul).
2/ Gain net se rapportant à la cession ultérieure des 5 % restant :
Le gain net de cession se rapportant à la seconde cession de titres (500 actions) est éligible à l’abattement proportionnel prévu au 1 de l’article 150-0 D du CGI (par hypothèse, l’abattement prévu au 1 ter de l'article 150-0 D du CGI, au taux de 65 %, s’agissant d’une détention de plus de 8 ans, trouve à s’appliquer). Soit une plus-value brute afférente à ces 999 titres cédés d’un montant de : 55 000 € ((210 - 100) x 500)
Après application de l’abattement proportionnel au taux de 65 % (35 750 €), le montant de la plus-value imposable est de 19 250 €.
En outre, dans toutes les hypothèses exposées aux cas n° 2 et n° 3, sont dus les prélèvements sociaux calculés sur le montant brut de la plus-value réalisée (assiette imposable aux prélèvements sociaux d'un montant de 660 000 €).
IV. Remise en cause de l’abattement fixe
150
En cas de non-respect de l'une des conditions prévues aux a ou b du 2°, au 3° ou au 4° du II de l'article 150-0 D ter du CGI, l'abattement fixe est remis en cause au titre de l'année de la cession des titres ou droits dans les conditions de droit commun.
160
En revanche, lorsqu’au terme du délai de deux ans (délai de vingt-quatre mois décompté de date à date), apprécié dans les conditions exposées au IV § 280 à 320 du BOI-RPPM-PVBMI-20-40-10-40, le cédant n’a pas respecté l’une des conditions suivantes prévues au 1° ou au c du 2° du II de l'article 150-0 D ter du CGI (cession totale ou, le cas échéant, partielle de ses titres ou droits, cessation de toute fonction dans la société concernée et entrée en jouissance de ses droits à la retraite), l'abattement fixe prévu au I de l'article 150-0 D ter du CGI est remis en cause au titre de l’année au cours de laquelle intervient le terme de ce délai de deux ans (CGI, art. 150-0 D ter, IV à la deuxième phrase).
La plus-value correspondant au montant de l’abattement fixe remis en cause et faisant l'objet d'une imposition au titre de l'année d'expiration du délai de deux ans peut alors être réduite de l'abattement proportionnel pour durée de détention prévu au 1 de l'article 150-0 D du CGI, sous réserve et toutes conditions étant par ailleurs satisfaites que cette imposition soit établie suivant le barème progressif par application du 2 de l'article 200 A du CGI (c'est-à-dire l'option globale pour le barème de l'impôt sur le revenu au titre de l'année d'expiration du délai de deux ans).
Pour plus de précisions sur les conditions d’application de l’abattement proportionnel, il convient de se reporter au BOI-RPPM-PVBMI-20-20 (abattement prévu au 1 ter de l'article 150-0 D du CGI) et au BOI-RPPM-PVBMI-20-30 (abattement renforcé prévu au 1 quater de l'article 150-0 D du CGI). Pour le calcul de cet abattement proportionnel, la durée de détention est décomptée jusqu’à la date de la cession.
165
Il est rappelé que le délai de deux ans prévu au c du 2° du II de l'article 150-0 D ter du CGI est porté à trois ans lorsque le cédant fait valoir ses droits à la retraite entre le 1er janvier 2019 et le 31 décembre 2021 et que ce départ en retraite précède la cession. Dans cette hypothèse, lorsqu'au terme du délai de trois ans (trente-six mois) apprécié dans les conditions exposées au IV § 280 à 320 du BOI-RPPM-PVBMI-20-40-10-40, le cédant n'a pas respecté la condition de cession prévue au 1° du II de l'article 150-0 D ter du CGI ou celle de cessation de toute fonction dans la société prévue au c du 2° du II de l'article 150-0 D ter du CGI, l'abattement fixe est remis en cause au titre de l'année au cours de laquelle intervient le terme de ce délai de trois ans (CGI, art.150-0 D ter, IV, deuxième phrase et loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022, art. 19, III, dernier alinéa).
170
Exemple : Soit un dirigeant d'une PME opérationnelle dont il détient 40 % du capital depuis plus de huit ans. Le 5 mars 2018, ce dirigeant cède la totalité de sa participation et réalise une plus-value de 650 000 €. À cette date, il n’a ni cessé toute fonction dans la société, ni fait valoir ses droits à la retraite.
Pour l'imposition des revenus de l'année 2018, ce dirigeant demande à bénéficier de l'abattement fixe prévu au I de l'article 150-0 D ter du CGI au titre de la plus-value de cession qu'il a réalisée.
Ainsi, pour la détermination de l'impôt sur le revenu établi dans les conditions prévues au 1 de l'article 200 A du CGI (imposition forfaitaire de droit commun) ou au 2 de l'article 200 A du CGI (imposition suivant le barème progressif sur option expresse et globale du contribuable), la plus-value réalisée est réduite de l'abattement fixe de 500 000 €, soit une plus-value nette imposable de 150 000 € (650 000 - 500 000).
Par ailleurs, sont dus les prélèvements sociaux assis sur le montant brut de la plus-value de cession réalisée, soit une assiette imposable de 650 000 €.
Cet abattement fixe est acquis si, au plus tard le 5 mars 2020, le cédant :
a cessé toute fonction dans la société ;
et a fait valoir ses droits à la retraite.
Si l'une de ces conditions n'est pas respectée au terme de ce délai soit au plus tard le 5 mars 2020, le montant de la plus-value correspondant à l'abattement fixe obtenu au titre des revenus de l'année 2018, soit dans l'exemple 500 000 €, est remis en cause au titre de l'imposition des revenus de l'année 2020.
Ainsi, en cas de remise en cause, la plus-value d'un montant de 500 000 € est imposée au titre de l'année 2020. Si cette imposition est établie suivant le barème progressif de l'impôt sur le revenu par application du 2 de l'article 200 A du CGI, la plus-value concernée peut alors être réduite de l'abattement proportionnel prévu au 1 de l'article 150-0 D du CGI.
180
De même, lorsque le cédant ne respecte pas la condition prévue au 5° du II de l'article 150-0 D ter du CGI tenant à la non-détention d'une participation dans la société cessionnaire à un moment quelconque au cours des trois années suivant la cession des titres ou droits (V § 470 à 510 du BOI-RPPM-PVBMI-20-40-10-40), le montant de l’abattement fixe appliqué au gain net de cession est remis en cause au titre de l’année au cours de laquelle cette condition cesse d'être remplie (CGI, art. 150-0 D ter, IV-première phrase).
La plus-value correspondant au montant de l’abattement fixe remis en cause et faisant l'objet d'une imposition au titre de l'année au cours de laquelle la condition précitée cesse d'être remplie peut alors être réduite de l'abattement proportionnel pour durée de détention prévu au 1 de l'article 150-0 D du CGI, sous réserve et toutes conditions étant par ailleurs satisfaites que cette imposition soit établie suivant le barème progressif en application du 2 de l'article 200 A du CGI.
Pour plus de précisions sur les conditions d’application de l’abattement proportionnel, il convient de se reporter au BOI-RPPM-PVBMI-20-20 et au BOI-RPPM-PVBMI-20-30. Pour le calcul de cet abattement proportionnel, la durée de détention est décomptée jusqu’à la date de la cession.
190
Exemple : Soit un dirigeant d'une PME dont il est associé unique depuis sa création en 1990. Le 2 juin 2018, il cède la totalité de sa participation à une société A et réalise une plus-value de 400 000 €. À cette date, il a fait valoir ses droits à la retraite et a cessé toute fonction dans la société.
Pour l'imposition de ses revenus de l'année 2018, ce dirigeant demande à bénéficier de l'abattement fixe prévu au I de l'article 150-0 D ter du CGI au titre de cette plus-value, toutes les conditions d'application de cet abattement étant satisfaites. Aucune imposition n'est donc due à raison de cette plus-value au titre de l'impôt sur le revenu. En revanche, sont dus les prélèvements sociaux calculés sur le montant brut de la plus-value réalisée (assiette imposable de 400 000 €, étant précisé que le contribuable ne dispose d'aucune moins-value imputable).
Le montant de l'abattement fixe dont a bénéficié le contribuable (400 000 €) est acquis si le contribuable ne prend aucune participation dans la société A cessionnaire à un moment quelconque au cours de la période courant jusqu'au 2 juin 2021.
Dans l'hypothèse où cette condition n'est plus respectée, la plus-value d'un montant de 400 000 € correspondant à l'abattement remis en cause est imposée au titre de l'année au cours de laquelle cette condition cesse d'être respectée.
Si, au titre de l'année de remise en cause, l'imposition de cette plus-value est établie suivant le barème progressif de l'impôt sur le revenu en application du 2 de l'article 200 A du CGI, la plus-value de 400 000 € peut alors être réduite de l'abattement pour durée de détention prévu au 1 de l'article 150-0 D du CGI. En revanche, si l'imposition est établie au taux forfaitaire en application du 1 de l'article 200 A du CGI, aucun abattement ne trouvera à s'appliquer.
200
À cet égard, il est précisé que la plus-value correspondant au montant de l'abattement remis en cause, dans les conditions prévues au IV de l'article 150-0 D ter du CGI, est soumise à l'impôt sur le revenu suivant les règles d'imposition applicables l'année de cette remise en cause.
Lorsque le législateur permet à un contribuable, à sa demande, de bénéficier sous certaines conditions d'un régime dérogatoire d'imposition d'une plus-value, le contribuable doit être regardé comme ayant accepté les conséquences de la remise en cause de ce régime en cas de non-respect des conditions auxquelles il était subordonné. Il en résulte que l'imposition de la plus-value selon les règles applicables l'année de cette remise en cause ne porte atteinte à aucune situation légalement acquise et ne remet pas en cause les effets qui pourraient légitimement être attendus d'une telle situation. Le grief tiré de la méconnaissance de l'article 16 de la Déclaration de 1789 doit donc être écarté (Conseil constitutionnel, décision n° 2017-642 QPC du 7 juillet 2017, considérant 14).
V. Cas particulier de la remise en cause, à compter de l'imposition des revenus de l'année 2018, des abattements prévus à l'article 150-0 D ter du CGI dans sa version en vigueur au 31 décembre 2017
210
Conformément au IV de l'article 150-0 D ter du CGI dans sa rédaction en vigueur au 31 décembre 2017, en cas de non-respect de la condition prévue au 4° du 3 du I de l'article 150-0 D ter du CGI à un moment quelconque au cours des trois années suivant la cession des titres ou droits (condition tenant à la non-détention d'une participation dans la société cessionnaire à un moment quelconque au cours des trois années suivant la cession des titres ou droits), les abattements prévus au I de l'article 150-0 D ter du CGI sont remis en cause au titre de l'année au cours de laquelle la condition prévue au 4° du 3 du I de l'article 150-0 D ter du CGI cesse d'être remplie.
Il en est de même, au titre de l'année d'échéance du délai de deux ans mentionné au c du 2° du 3 du I de l'article 150-0 D ter du CGI, lorsque l'une des conditions prévues au 1° ou au c du 2° du 3 du I de l'article 150-0 D ter du CGI n'est pas remplie au terme de ce délai (conditions tenant à la cession totale, ou le cas échéant partielle, des titres ou droits détenus dans la société, à la cessation de toute fonction dans la société concernée et à l'entrée en jouissance des droits à la retraite).
220
En application des dispositions prévues au H du VI de l'article 28 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018, en cas de remise en cause, à compter de l'imposition des revenus de l'année 2018, des abattements mentionnés au I de l'article 150-0 D ter du CGI dans sa rédaction en vigueur au 31 décembre 2017, dans les conditions prévues au IV de ce même article, la plus-value concernée n'est alors réduite de l'abattement pour durée de détention mentionné au 1 de l'article 150-0 D du CGI dans sa rédaction en vigueur au titre de l'année de sa réalisation que si l'imposition de ce gain est établie suivant le barème progressif dans les conditions prévues au 2 de l'article 200 A du CGI, toutes conditions étant par ailleurs remplies.
Pour le calcul de cet abattement, la durée de détention est décomptée jusqu’à la date de la cession.
Pour plus de précisions sur les conditions d’application de l’abattement proportionnel prévu au 1 de l'article 150-0 D du CGI dans sa rédaction en vigueur au 31 décembre 2017, il convient de se reporter au BOI-RPPM-PVBMI-20-20 et au BOI-RPPM-PVBMI-20-30.
230
Exemple : Soit un dirigeant d'une PME détenant 80 % du capital d'une société depuis sa création en 1995. En 2016, ce dirigeant a cédé la totalité de sa participation et réalisé à cette occasion une plus-value d'un montant de 1 000 000 €. Par ailleurs, au titre de cette même année 2016, il a réalisé une moins-value lors de la cession des titres d'une autre société d'un montant de 200 000 €.
Pour l’imposition de ses revenus de l'année 2016, le dirigeant a demandé à bénéficier des abattements pour durée de détention prévus à l'article 150-0 D ter du CGI au titre de la plus-value qu'il a réalisée :
1/ À l'impôt sur le revenu :
gain net imposable après imputation de la moins-value brute de 200 000 € : 800 000 € (1 000 000 - 200 000) ;
application de l'abattement fixe : 800 000 € - 500 000 € = 300 000 € ;
abattement proportionnel : 300 000 € x 85 % = 255 000 € ;
après application des abattements fixe et proportionnel, le gain net imposable est de : 45 000 € (300 000 - 255 000).
2/ Les prélèvements sociaux sont assis sur l'assiette brute imposable après prise en compte des moins-values et sans qu'il soit fait application des abattements. Ainsi, l'assiette soumise aux prélèvements sociaux est égale à 800 000 € (1 000 000 - 200 000), soit un montant de prélèvements sociaux dus de : 800 000 x 15,5 % = 124 000 €.
En 2018, les abattements fixe et proportionnel sont remis en cause, le dirigeant n'ayant pas rempli la condition de départ à la retraite dans les deux ans suivant la cession. Ainsi, le montant de la plus-value réalisée en 2016 et faisant l'objet d'une imposition au titre de l'année 2018 s'élève à : 755 000 € (500 000 + 255 000).
Cas n° 1 : La plus-value correspondant au montant des abattements remis en cause est imposée au taux forfaitaire de 12,8 % (CGI, art. 200 A, 1).
Dans ce cas, l'impôt sur le revenu dû au titre de cette plus-value est égal à : 755 000 € x 12,8 % = 96 640 €.
Cas n° 2 : La plus-value correspondant au montant des abattements remis en cause (755 000 €) est imposée suivant le barème progressif de l’impôt sur le revenu dans les conditions prévues au 2 de l’article 200 A du CGI (option globale pour le barème de l'impôt sur le revenu au titre de l'année de remise en cause). Cette plus-value peut dès lors être réduite, en l'espèce, de l'abattement pour durée de détention renforcé prévu au 1 quater de l'article 150-0 D du CGI dans sa rédaction en vigueur l'année de la cession, au taux de 85 % (toutes les conditions étant satisfaites par hypothèse).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-RPPM-PVBMI-20-40-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11408-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-PVBMI-20-40-20-20220705
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2022-07-05 00:00:00
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-0.0005558034172281623,
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0.008022486232221127,
0.014970583841204643,
-0.009927930310368538,
-0.0324879065155983,
-0.047740984708070755,
0.04529936984181404,
-0.02355237305164337,
-0.01054285280406475,
-0.043383222073316574,
-0.02396705187857151,
0.011254730634391308
] |
(Version PDF des tableaux pour une meilleure impression).
Commentaire doctrinal
Mention
Nature de l'opération concernée
Obligatoire avant le 1er janvier 2013
Obligatoire à compter du 1er janvier 2013
Aménagement / Dispense
BOI-TVA-DECLA-30-20-20-10 au I-A § 10 et suivants
Nom complet et adresse de l'assujetti et de son client.
Toute opération.
Oui.
Oui.
Sont dispensés des éléments d'identification du client :
- les reçus délivrés par des automates ou aux péages autoroutiers ;
- les factures d'un montant ≤à 150 € H.T délivrées dans le secteur de la restauration.
(BOI-TVA-DECLA-30-20-20-20 au III § 70 et suivants)
BOI-TVA-DECLA-30-20-20-10 au I-B § 30 et suivants
Numéro individuel d'identification attribué au fournisseur du bien ou service en application de
l'article 286 ter du CGI.
Toute opération.
Oui.
Oui.
Sont dispensées de cette mention :
- les factures dont le montant est ≤à 150 € H.T ;
(sauf lorsque cette mention est déjà imposée par une autre disposition du code général des impôts (CGI)).
- les factures rectificatives, quel qu'en soit le montant.
(BOI-TVA-DECLA-30-20-20-20)
BOI-TVA-DECLA-30-20-20-10 au II-B § 140
Date d'émission de la facture.
Toute opération.
Oui.
Oui.
Non.
BOI-TVA-DECLA-30-20-20-10 au II-A § 70 et
suivants
Numéro unique basé sur une séquence chronologique et continue.
Toute opération.
Oui.
Oui.
Possibilité d'adopter une numérotation par séries distinctes lorsque les conditions d'exercice de
l'activité de l'assujetti le justifient.
BOI-TVA-DECLA-30-20-20-10 au III-A § 180 et
suivants
Pour chacun des biens livrés ou services rendus (ligne de facture) :
- la quantité,
- la dénomination précise,
- le prix unitaire hors taxe,
- le taux de TVA légalement applicable ou, le cas échéant, le bénéfice d'une exonération (Cette dernière
mention est portée en pied de facture).
Toute opération.
Oui.
Oui.
Factures d'acompte, lorsqu'un de ces éléments n'est pas déterminé au jour de l'émission de la facture.
Factures relatives à certaines opérations intracommunautaires
(CGI, ann. II, art. 242 nonies A, II-al. 2, c), lesquelles sont notamment dispensées des mentions
suivantes :
- prix unitaire H.T ;
- taux de TVA légalement applicable.
BOI-TVA-DECLA-30-20-20-10 au III-A-5 § 240 et suivants
Tous rabais, remises, ristournes ou escomptes acquis et chiffrables lors de l'opération et directement
liés à cette opération.
Toute opération.
Oui.
Oui.
Rabais, remises, ristournes ou escomptes qui ne sont pas acquis et dont le montant n'est pas chiffrable
au moment de la facturation.
Factures relatives à certaines opérations intracommunautaires
(CGI, ann. II, art. 242 nonies A, II-al. 2, c).
BOI-TVA-DECLA-30-20-20-10 au III-A-1 § 160 et suivants
La date à laquelle est effectuée, ou achevée, la livraison de biens ou la prestation de services ou la
date à laquelle est versé l'acompte visé au c du 1 du I de l'article 289 du CGI.
Toute opération.
Oui.
Oui.
Non, sauf si la date de l'opération n'est pas déterminée au moment de la facturation (facture d'acompte,
par exemple) ou si elle est identique à la date d'émission de la facture.
BOI-TVA-DECLA-30-20-20-10 au III-B-1 § 300 et suivants
Le montant de la taxe à payer et, par taux d'imposition, le total hors taxe et la taxe correspondante
mentionnés distinctement.
Toute opération.
Oui.
Oui.
Non, sauf pour les factures relatives à certaines opérations intracommunautaires
(CGI, ann. II, art. 242 nonies A, II-al. 2, c, lesquelles peuvent ne pas faire mention du montant de la taxe
à payer.
Rappel: en application de
l'article 297 E du CGI, les assujettis qui appliquent le régime de la marge ne peuvent pas faire apparaître la TVA sur leurs
factures.
BOI-TVA-DECLA-30-20-20-30 au I-B-1 § 50 et
suivants
Numéros d'identification à la TVA du vendeur et de l'acquéreur.
Livraisons et transferts intracommunautaires exonérés en application du I de
l'article 262 ter du CGI.
Oui.
Oui.
Non.
BOI-TVA-DECLA-30-20-20-30 au I-B-2 § 70
La mention : « Exonération TVA, art. 262 ter-I du CGI ».
BOI-TVA-DECLA-30-20-20-30 au I-C § 80 et suivants
Numéro d'identification à la TVA du prestataire ainsi que celui du preneur pour les prestations pour
lesquelles ce dernier est redevable de la taxe.
Prestations de services soumises à autoliquidation.
Non.
Cette mention ne s'imposait jusqu'alors que dans le cadre des opérations soumises à autoliquidation en
application du 1 et du 2 de l'article 283 du CGI.
Oui.
(Tolérance admise jusqu'au 31 décembre 2013)
Non.
BOI-TVA-DECLA-30-20-20-30 au I-A § 30
Numéro d'identification à la TVA de l'acquéreur et le numéro d'identification à la TVA en France du
destinataire de la livraison.
Opérations intracommunautaires triangulaires visées au 4° du I de
l'article 258 D du CGI, lorsque le destinataire du bien est établi ou identifié à la TVA en France.
Oui.
Oui.
Non.
Mention : « Application de l'article 141 de la directive 2006/112/CE du Conseil du 28 novembre
2006 ».
BOI-TVA-DECLA-30-20-20-30 au I-A § 30
Numéro d'identification à la TVA en France de l'acquéreur des biens et le numéro d'identification à la
TVA du destinataire de la livraison consécutive dans l'État membre où les biens ont été expédiés ou transportés.
Opérations intracommunautaires triangulaires visées au 1° du II de
l'article 258 D du CGI, lorsque l'acquéreur des biens expédiés dans un autre État membre est établi ou identifié à la TVA en
France.
Oui.
Oui.
Non.
Mention : « Application de l'article 141 de la directive 2006/112/CE du Conseil du 28 novembre
2006 ».
BOI-TVA-DECLA-30-20-20-30 au I-D § 110 et suivants
Numéro d'identification à la TVA intracommunautaire du prestataire de services.
Prestations de services fournies par voie électronique visées à
l'article 259 D du CGI.
Oui.
Oui.
Non.
BOI-TVA-DECLA-30-20-20-10 au I-B § 50
Numéro individuel d'identification du représentant fiscal, ainsi que son nom complet et son adresse.
Opérations pour lesquelles le redevable de la TVA est un représentant fiscal au sens de
l'article 289 A du CGI.
Oui.
Oui.
Non.
BOI-TVA-DECLA-30-20-20-10 au III-B-3 § 490 et suivants
La référence à la disposition pertinente du CGI ou de la directive 2006/112/CE du 28 novembre 2006, ou
à toute autre mention indiquant que l'opération bénéficie d'une mesure d'exonération.
Toute opération bénéficiant d'une mesure d'exonération.
Oui.
Oui.
Sont dispensées de cette mention :
- les factures dont le montant est ≤à 150 € H.T ;
(sauf lorsque cette mention est déjà imposée par une autre disposition du CGI).
- les factures rectificatives, quel qu'en soit le montant.
(BOI-TVA-DECLA-30-20-20-20)
BOI-TVA-DECLA-30-20-20-10 au III-B-4 § 520 et suivants
La mention : « Autoliquidation ».
Toute opération pour laquelle l'acquéreur ou le preneur est redevable de la taxe.
Précision : Cette mention n'a pas à figurer sur les factures émises au titre des livraisons
intracommunautaires visées au I de l'article 262 ter du CGI.
Non.
Rappel : avant le 1er janvier 2013, la facture devait toutefois comporter la référence à la disposition
pertinente du CGI ou à la disposition correspondante de la directive 2006/112/CE, ou à toute autre mention indiquant que l'opération était soumise à autoliquidation.
Oui.
(Tolérance admise jusqu'au 31 décembre 2013)
Non.
BOI-TVA-DECLA-30-20-20-10 au III-B-5 § 550 et suivants
La mention : « Autofacturation ».
Toute opération pour laquelle la facture est émise, au nom et pour le compte de l'assujetti, par
l'acquéreur ou le preneur.
Non.
Oui.
(Tolérance admise jusqu'au 31 décembre 2013)
Non.
BOI-TVA-DECLA-30-20-20-10 au III-B-6 § 570
La mention : « Régime particulier – Agences de voyage ».
Toute opération bénéficiant du régime de la marge prévu au e du 1 de
l'article 266 du CGI.
Non.
Rappel : avant le 1er janvier 2013, la facture devait toutefois comporter la référence à la disposition
pertinente du CGI ou à la disposition correspondante de la directive 2006/112/CE, ou à toute autre mention indiquant que l'opération bénéficiait du régime de la marge bénéficiaire.
Oui.
(Tolérance admise jusqu'au 31 décembre 2013)
Non.
BOI-TVA-DECLA-30-20-20-10 au III-B-6 § 580
La mention : « Régime particulier – Biens d'occasion ».
Toute opération bénéficiant du régime de la marge prévu à
l'article 297 A du CGI, selon la nature du bien objet de l'opération.
BOI-TVA-DECLA-30-20-20-10 au III-B-6 § 580
La mention : « Régime particulier – Objets d'art ».
BOI-TVA-DECLA-30-20-20-10 au III-B-6 § 580
La mention : « Régime particulier – Objets de collection et d'antiquité ».
BOI-TVA-SECT-70-20 au I-B-3 § 90
Identification complète du moyen de transport :
- pour l'ensemble des moyens de transport, la nature, le genre, la marque, le type et le numéro dans la
série du type, ainsi que le numéro ou la marque d'immatriculation étrangère lorsqu'il ou elle existe ;
- pour les véhicules terrestres à moteur, la cylindrée ou la puissance fiscale ; la date de première
mise en circulation, si elle est déjà intervenue, doit également être mentionnée ;
- pour les bateaux, la longueur, la vitesse maximale et, le cas échéant, la puissance du ou des moteurs
ainsi que la date du permis de navigation ;
- pour les aéronefs, le poids total au décollage.
La facture doit également faire apparaître, le cas échéant, la date de la délivrance du premier
certificat de navigabilité ou du certificat de navigabilité export.
Livraison de moyens de transport neufs expédiés ou transportés sur le territoire d'un autre État membre
de l'Union européenne.
Oui.
Oui.
Pour les livraisons de moyens de transport effectuées entre redevables habituels de la TVA, ces
éléments d'identification des moyens de transport peuvent être portés sur des documents annexes à la facture.
BOI-TVA-SECT-70-20 au I-B § 100 à 110
Date de la livraison intracommunautaire.
Utilisation qui a été faite du moyen de transport entre la date de la première mise en service et celle
de la livraison :
- pour les véhicules terrestres à moteur, la distance parcourue au jour de la livraison ;
- pour les bateaux, le nombre d'heures de navigation effectuées au jour de la livraison ;
- pour les aéronefs, le nombre d'heures de vol effectuées au jour de la livraison.
Le cas échéant, mention selon laquelle le bien n'a fait l'objet d'aucune utilisation.
Livraison de moyens de transport neufs expédiés ou transportés sur le territoire d'un autre État membre
de l'Union européenne.
Oui.
Oui.
Non.
BOI-TVA-SECT-70-20 au I-B-6 § 120
La mention : « Exonération de TVA, article 298 sexies du CGI ».
BOI-TVA-SECT-90-50 au V § 350 et suivants
Le prix d'adjudication du bien, les impôts, droits et prélèvements et taxes ainsi que les frais
accessoires tels que les frais de commission, d'emballage, de transport et d'assurance demandés par l'organisateur des ventes à l'acheteur du bien.
Livraisons aux enchères publiques.
Oui.
Oui.
Pour la livraison du commettant assujetti au profit de l'organisateur de la vente, il est admis que la
facture soit constituée par le compte-rendu qui est obligatoirement remis par le commissaire-priseur à son commettant.
BOI-TVA-DECLA-30-20-20-20 au V § 180 et suivants
En cas de facture rectificative :
Référence exacte à la facture initiale (date et numéro) et mention expresse de l'annulation de
celle-ci.
Opérations annulées ou résiliées, rabais, ristournes, remises ou escomptes.
Oui.
Oui.
Note d'avoir.
1. Tableau récapitulatif des mentions obligatoires et des aménagements prévus par nature d'opération
Commentaire doctrinal
Mention
Nature de l'opération concernée
Obligatoire avant le 1er janvier 2013
Obligatoire à compter du 1er janvier 2013
Aménagement / Dispense
BOI-TVA-DECLA-30-20-20-10 au III-B-5 § 560
Une mention du type: « Facture établie par A au nom et pour le compte de B ».
Toute opération pour laquelle la facture est émise, au nom et pour le compte de l'assujetti, par un
tiers spécialement mandaté à cet effet.
Non.
Non.
/
BOI-TVA-DECLA-30-20-20-30 au III-A § 270 et
suivants
Mention de l'option pour le paiement de la TVA sur les livraisons de travaux immobiliers.
Travaux immobiliers.
Non.
Non.
/
BOI-TVA-DECLA-30-20-20-30 au III-B § 300 et
suivants
Mention du paiement de la TVA d'après les débits.
Opérations pour lesquelles l'assujetti a opté pour le paiement de la taxe d'après les débits.
Non.
Non.
/
2. Tableau récapitulatif des mentions à caractère facultatif
Les mentions répertoriées dans le tableau ci-dessus n'ont pas un
caractère obligatoire mais leur indication sur la facture est vivement recommandée dès lors que ces informations participent à la bonne information du client.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-ANNX-000498
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8333-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000460-20131018
|
2013-10-18 00:00:00
|
832314fcccad274f76848f31b142e7ec904494fcd4131e0b953abe93e3b4618f
|
[
-0.07125504314899445,
0.051233887672424316,
0.002943857107311487,
0.015197241678833961,
0.019589727744460106,
-0.06349099427461624,
-0.0345015674829483,
0.047805532813072205,
0.10831109434366226,
-0.06789680570363998,
-0.05758873000741005,
0.017003711313009262,
0.008212286978960037,
-0.05194377154111862,
-0.07700108736753464,
0.06799351423978806,
0.03482124209403992,
0.017577219754457474,
0.005100449547171593,
0.03687053918838501,
0.04346993938088417,
0.011988954618573189,
0.07314255088567734,
0.029872344806790352,
0.006338526960462332,
0.04494861513376236,
0.030511165037751198,
-0.09230118244886398,
-0.05265352874994278,
0.02954481728374958,
-0.04131711646914482,
-0.027780858799815178,
0.04955432564020157,
0.015548689290881157,
0.018353981897234917,
-0.003087793244048953,
-0.006196219939738512,
0.05855122581124306,
0.004781404975801706,
-0.012407447211444378,
0.009906994178891182,
0.00666869105771184,
0.005275742616504431,
0.02406858094036579,
0.031606536358594894,
0.017785869538784027,
-0.0031138593330979347,
0.06649889796972275,
-0.015842190012335777,
0.07468222826719284,
0.007018011063337326,
0.0015189481200650334,
-0.028009643778204918,
0.033097658306360245,
-0.01099920179694891,
0.010783434845507145,
-0.11864810436964035,
0.014415224082767963,
0.08311254531145096,
-0.04557640478014946,
0.000605844659730792,
-0.0020599286071956158,
-0.03998642414808273,
-0.01321412157267332,
0.014257855713367462,
-0.050465501844882965,
0.027592947706580162,
-0.0344645157456398,
0.1364680975675583,
0.0422656312584877,
-0.015326377935707569,
0.04441196471452713,
-0.02816462330520153,
0.0459631122648716,
0.08778612315654755,
0.002207876415923238,
-0.04185344651341438,
0.060838133096694946,
0.05844892933964729,
0.03096240572631359,
-0.01352548785507679,
0.029173128306865692,
0.05625438690185547,
-0.006382063962519169,
0.038243696093559265,
-0.01103778462857008,
-0.001002848264761269,
-0.020714137703180313,
-0.027377480641007423,
0.013086153194308281,
0.055081553757190704,
0.042387139052152634,
-0.0797596201300621,
0.038130175322294235,
-0.010028915479779243,
0.03685865178704262,
-0.0364593043923378,
-0.005522097460925579,
0.06045398488640785,
-0.018986722454428673,
-0.043622907251119614,
0.029054470360279083,
0.043066903948783875,
0.021497290581464767,
0.027675921097397804,
-0.002029659692198038,
0.01165186706930399,
-0.0206099022179842,
-0.06464529037475586,
-0.008359451778233051,
-0.03944024816155434,
-0.047709327191114426,
-0.036304350942373276,
0.017952898517251015,
-0.0027809119783341885,
0.04215289279818535,
-0.005013825371861458,
-0.02240455336868763,
0.03481168672442436,
-0.006062953267246485,
-0.042420394718647,
-0.004891812335699797,
-0.05067059025168419,
0.00319976219907403,
-0.08612590283155441,
0.007797131780534983,
-0.03971608728170395,
-0.010267023928463459,
-0.01674538105726242,
0.007914301939308643,
0.009983686730265617,
0.025994019582867622,
-0.017901582643389702,
-0.03123963624238968,
0.011658442206680775,
-0.030072558671236038,
0.030620142817497253,
0.05381462723016739,
0.004861125256866217,
0.0008053074707277119,
-0.042530667036771774,
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-0.07967163622379303,
0.03421556204557419,
0.04003869369626045,
0.036069709807634354,
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0.07195478677749634,
-0.00006217681948328391,
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-0.010897653177380562,
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-0.014346927404403687,
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0.026747681200504303,
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-0.007195644546300173,
0.010877856984734535,
0.01911710947751999,
-0.003310202620923519,
-0.002438670489937067,
0.0218484029173851,
-0.006631452590227127,
0.047359541058540344,
0.036881785839796066,
0.001358439214527607,
-0.05417608469724655,
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-0.02262014150619507,
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0.01547115109860897,
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-0.019210921600461006,
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0.010507313534617424,
-0.04193039610981941,
-0.03526277840137482,
-0.07516465336084366,
0.0028645419515669346,
-0.009841478429734707,
-0.010810772888362408,
0.08031214028596878,
-0.02759929932653904,
0.02419523149728775,
-0.008567159995436668,
0.0007076758774928749,
0.008128896355628967,
-0.017210381105542183,
-0.010211766697466373,
0.021919559687376022,
0.03896225988864899,
0.017259947955608368,
-0.013802525587379932,
-0.04002637788653374,
-0.011272408068180084,
-0.02153419703245163,
-0.04478353261947632,
0.01461375318467617,
-0.03728816285729408,
-0.003979604225605726,
-0.05427240952849388,
-0.03813835605978966,
-0.04404156282544136,
0.0007441677735187113,
0.005744453053921461,
0.0034819021821022034,
0.016203664243221283,
0.018012387678027153,
-0.06945514678955078,
0.016662413254380226,
0.019888311624526978,
-0.06514899432659149,
0.031039556488394737,
0.004116949159651995,
0.036686599254608154,
-0.028322270140051842,
0.022275639697909355,
0.026521267369389534,
-0.030618630349636078,
-0.004439986776560545,
-0.0144706005230546,
0.0008030002936720848,
0.014970826916396618,
-0.03051806055009365,
0.014803393743932247,
-0.034622807055711746,
0.03470499813556671,
0.031200049445033073,
0.06732381880283356,
-0.05519204959273338,
0.004924586042761803,
-0.0155415590852499,
0.03193133324384689,
-0.0017720977775752544,
0.011642965488135815,
0.003193783340975642,
0.03222442418336868,
0.01924358494579792,
-0.07774528861045837,
-0.023516079410910606,
-0.026354195550084114,
0.0016666126903146505,
-0.0406390056014061,
-0.02457462251186371,
0.00633294228464365,
0.023730183020234108,
0.006391893606632948,
-0.020463693886995316,
-0.03574271872639656,
-0.03907410800457001,
-0.037460051476955414,
-0.005735369864851236,
-0.03538356348872185,
-0.011382514610886574,
0.008506201207637787,
-0.05816268548369408,
-0.0107432184740901,
-0.03404172882437706,
-0.0632699504494667,
-0.02178165130317211,
0.017546849325299263,
-0.03579097241163254,
-0.027412179857492447,
0.027616184204816818,
-0.0010944231180474162,
-0.0008620518492534757,
0.015669671818614006,
-0.04163641110062599,
0.022757867351174355,
0.004728443454951048,
-0.00799129344522953,
0.04113716632127762,
0.028062203899025917,
-0.022441621869802475,
0.013005117885768414,
-0.02815626747906208,
0.0355486236512661,
0.016083765774965286,
-0.017397494986653328,
0.02393893338739872,
-0.0009968867525458336,
0.03815441206097603,
0.015615550801157951,
0.018431371077895164,
0.05651023983955383,
-0.017986541613936424,
-0.05234520137310028,
0.08345203846693039,
0.014606417156755924,
0.013071659952402115,
0.042984455823898315,
-0.014470751397311687,
-0.010162964463233948,
0.010419509373605251,
-0.011109655722975731,
-0.02241557464003563,
0.02963191457092762,
0.014829586260020733,
-0.07673807442188263,
-0.07184523344039917,
-0.02472693845629692,
0.04108809679746628,
-0.023081129416823387,
-0.018823007121682167,
-0.028358057141304016,
0.017442647367715836,
-0.032012976706027985,
-0.029447445645928383,
0.04529685527086258,
0.02721521258354187,
-0.007748558651655912,
0.006687989458441734,
0.0004779354785569012,
-0.009874142706394196,
0.0032668188214302063,
0.00734171224758029,
0.013168883509933949,
-0.01972218044102192,
0.016383130103349686,
0.024361509829759598,
0.018221065402030945,
-0.06257699429988861,
-0.003008581232279539,
0.018413759768009186,
-0.027177711948752403,
0.061147358268499374,
0.03616044297814369,
0.022089771926403046,
-0.010421675629913807,
-0.012319663539528847,
0.028041379526257515,
0.004259965382516384,
0.04307475686073303,
0.022658728063106537,
-0.004301984328776598,
0.03991079702973366,
-0.044610921293497086,
0.026241345331072807,
0.001612129039131105,
0.024007024243474007,
0.009233486838638783,
0.06647567451000214,
-0.06786312907934189,
0.05898594856262207,
-0.012166779488325119,
0.019409772008657455,
-0.09267871081829071,
0.0013194846687838435,
0.0024207455571740866,
0.05473555997014046,
-0.03180195763707161,
-0.019039258360862732,
0.027518732473254204,
0.044589076191186905,
0.00587520282715559,
-0.007878078147768974,
0.023019032552838326,
0.010619481094181538,
0.027671828866004944,
-0.0314631387591362,
-0.021800896152853966,
0.008328200317919254,
0.031070873141288757,
-0.0035470817238092422,
-0.07054760307073593,
0.03490095213055611,
0.011964569799602032,
-0.07736482471227646,
0.030072035267949104,
-0.00030593943665735424,
0.015195898711681366,
-0.017166977748274803,
-0.02512534335255623,
0.012209668755531311,
-0.010454840958118439,
0.04145824909210205,
0.05167093500494957,
-0.022244062274694443,
-0.010834845714271069,
-0.03701635077595711,
-0.015321571379899979,
0.008146260865032673,
-0.010627017356455326,
-0.05244465917348862,
0.06874040514230728,
0.03047783300280571,
-0.03732497990131378,
0.026487283408641815,
0.011230112984776497,
0.06265100836753845
] |
Un régime fiscal de faveur peut être accordé aux entreprises ou activités implantées dans certaines zones du territoire.
Le présent chapitre est consacré à l'examen de ces dispositifs.
Sont examinés successivement les régimes de faveur dont peuvent bénéficier :
les entreprises nouvelles implantées dans certaines zones du territoire (section 1, BOI-BIC-CHAMP-80-10-10) ;
les entreprises implantées dans les zones franches urbaines (ZFU) de première et deuxième générations (section 2, BOI-BIC-CHAMP-80-10-20) ;
les entreprises implantées dans les zones franches urbaines-territoires entrepreneurs (ZFU-TE) de troisième génération (section 3, BOI-BIC-CHAMP-80-10-30) ;
les activités implantées dans les bassins d'emploi à redynamiser (BER), (section 5, BOI-BIC-CHAMP-80-10-50) ;
les activités implantées en zone de restructuration de la défense (ZRD), (section 6, BOI-BIC-CHAMP-80-10-60) ;
les entreprises implantées en zone de revitalisation rurale (ZRR), (section 7, BOI-BIC-CHAMP-80-10-70) ;
les entreprises implantées en zone franche d'activités nouvelle génération (ZFANG) dans les DOM (section 8.5, BOI-BIC-CHAMP-80-10-85) ;
les entreprises créées dans les bassins urbains à dynamiser (BUD), (section 9, BOI-BIC-CHAMP-80-10-90) ;
les entreprises créées dans les zones de développement prioritaire (ZDP), (section 10, BOI-BIC-CHAMP-80-10-100).
Remarque : Plusieurs dispositifs fiscaux ne trouvent plus à s'appliquer par l'effet du temps :
à compter du 31 octobre 2019, plus aucun contribuable ne peut se prévaloir du régime de faveur des entreprises implantées dans les zones de recherche et de développement d'un pôle de compétitivité. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, il convient de consulter les versions précédentes du BOI-BIC-CHAMP-80-10-40 dans l'onglet « Versions publiées » ;
compte tenu des dispositions du A du II de l'article 19 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019, le dispositif d'abattement sur les bénéfices de certaines entreprises provenant d'exploitations situées dans les zones franches d'activités ancienne génération, prévu à l'article 44 quaterdecies du code général des impôts dans sa rédaction antérieure à l'entrée en vigueur de l'article 19 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019, ne trouve plus à s'appliquer pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier 2020. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, il convient de consulter les versions précédentes du BOI-BIC-CHAMP-80-10-80 dans l'onglet « Versions publiées ».
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BIC-CHAMP-80-10
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6389-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CHAMP-80-10-20220810
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2022-08-10 00:00:00
|
50799ad0a1e40894ca998b6086dc8b87cfa527f1df5ee05140b7d84a0658f0b1
|
[
-0.046169381588697433,
-0.015307228080928326,
-0.02549453265964985,
0.03229331970214844,
0.009385718032717705,
-0.0062775639817118645,
-0.006565666291862726,
-0.019608553498983383,
0.04379433020949364,
-0.04115627706050873,
-0.017348384484648705,
-0.045123372226953506,
0.014911382459104061,
-0.01984466053545475,
-0.006130865775048733,
-0.0000567691822652705,
0.10655508190393448,
0.04224269837141037,
0.012696128338575363,
0.017063584178686142,
0.06733287870883942,
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-0.026653651148080826,
-0.00786742102354765,
-0.017346952110528946,
-0.02591046877205372,
-0.03966290131211281,
0.015062102116644382,
0.0902290865778923,
0.060250572860240936,
-0.025242460891604424,
-0.014790834859013557,
0.008730761706829071,
0.027919737622141838,
-0.026736373081803322,
-0.0100459149107337,
0.0013178520603105426,
0.029636260122060776,
-0.011855958960950375,
0.007816522382199764,
-0.06460931152105331,
0.033799510449171066,
0.012310334481298923,
0.0066772326827049255,
0.03480159118771553,
0.03504195436835289,
-0.03426491469144821,
-0.02810625359416008,
-0.014990191906690598,
0.0067968773655593395,
0.010362224653363228,
-0.027868352830410004,
0.023291967809200287,
-0.05819661170244217,
-0.06661418825387955,
-0.024832895025610924,
0.026875322684645653,
0.08059410750865936,
0.08106683939695358,
0.014041377231478691,
-0.030384231358766556,
0.04427088052034378,
0.01803223416209221,
0.019783098250627518,
-0.007656646426767111,
-0.01012606080621481,
0.00204422022216022,
0.026437614113092422,
0.054078102111816406,
0.006965805776417255,
-0.04345342144370079,
-0.03882007673382759,
0.034172430634498596,
0.010960619896650314,
-0.01611698418855667,
-0.023265738040208817,
0.014157122932374477,
0.01425936445593834
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Actualité liée : 11/05/2022 : TVA - Consultation publique - Mise à jour des précisions doctrinales relatives aux subventions et aux indemnités - Jurisprudence (CJUE, arrêt du 23 décembre 2015, affaires C-250/14 et C-289/14, Air France-KLM)
1
La présente section expose les éléments divers exclus de la base d'imposition à la taxe sur la valeur ajoutée (TVA).
I. Escomptes de caisse, remises, rabais, ristournes et autres réductions consentis directement au client
A. Principes
10
Quelles que soient les modalités pratiques selon lesquelles ils sont accordés, les escomptes de caisse, remises, rabais, ristournes, etc., consentis contractuellement par les fournisseurs à leurs clients, constituent des réductions du prix des ventes qui peuvent être déduites de la base imposable (code général des impôts (CGI), art. 267, II-1°).
Mais cette déduction « base sur base » ne peut être opérée par le vendeur que s'il peut apporter la preuve que la réduction de prix a effectivement, et pour son montant exact, bénéficié à l'acheteur.
Notamment, lorsque la réduction de prix est versée par l'entremise de commissionnaires, courtiers, bureaux d'achats, groupements, syndicats, etc., le vendeur doit pouvoir justifier du montant individuel des avoirs réellement versés à chaque client, ce qui implique une reddition de compte exacte des ristournes réparties par ces intermédiaires. Si ces derniers prélèvent une rémunération pour leur intervention, ils doivent en soumettre le montant à la TVA.
20
Ainsi jugé qu'un établissement horticole assujetti à la TVA par option devait être considéré comme ayant vendu ses plantes aux grands magasins pour le prix net facturé, la remise consentie ne constituant pas un élément de son chiffre d'affaires imposable à la TVA. Dans le cas d'espèce l'établissement horticole livrait chaque jour à des grands magasins des plantes provenant de son exploitation qu'il disposait dans des stands situés à l'intérieur ou à l'extérieur de ceux-ci. Un salarié de l'établissement horticole conseillait la clientèle lors des ventes faites au nom et pour le compte des grands magasins qui encaissaient le prix et supportaient seuls les risques afférents au paiement sans qu'il soit fait mention du nom de l'horticulteur. En fin de mois, l'établissement horticole facturait aux grands magasins le prix des plantes ainsi vendues sous déduction d'une remise (CE, décision du 14 décembre 1977, n° 06290).
30
L'opération qui consiste, pour une sucrerie, à verser à ses fournisseurs de betteraves, avant livraison, des acomptes portant au profit de la sucrerie un intérêt dont il est tenu compte, pour la liquidation définitive du prix d'achat des betteraves, ne constitue qu'une modalité de paiement anticipé du prix d'achat moyennant un rabais fixé d'après le montant et la date de versement des acomptes (CE, décision du 24 mars 1948, Société Fantauzzi et Cie).
40
Les sociétés de distribution de produits pétroliers consentent des prêts aux exploitants de stations-service, à condition que ces derniers s'engagent à vendre une quantité minimum de produits et à se soumettre à un certain nombre de sujétions destinées à promouvoir les ventes. Au moment du remboursement, ces prêts peuvent faire l'objet de remises de dettes par la société prêteuse, lorsque les bénéficiaires ont fidèlement exécuté les clauses du contrat les liant à cette société. Cette remise de dette ne constitue pas un profit imposable mais un rabais sur le prix de vente des produits.
50
Les primes de fidélité consenties contractuellement et motivées uniquement par l'existence de relations commerciales durables entre deux partenaires s'analysent généralement comme des réductions du prix de vente des marchandises fournies au cours de la période de référence et partant, du chiffre d'affaires imposable à la TVA.
En revanche, dans l'hypothèse où, en fait, la somme versée constitue la rémunération d'un service rendu par le bénéficiaire, celui-ci doit en soumettre le montant à la TVA dans les conditions ordinaires, la taxe facturée étant déductible par la partie versante (RM Maille, n° 11236, JO débats Sénat n° 9 du 26 avril 1972, p. 200).
60
Par ailleurs, le Conseil d'État a jugé que les personnes, qui laissent en dépôt des appareils distributeurs de produits chez des commerçants, sont imposables à la TVA sur l'ensemble des recettes perçues à l'occasion des ventes aux consommateurs, sans que puissent être déduites de la base d'imposition les sommes reversées aux commerçants dépositaires (CE, décision du 19 décembre 1986, n° 57943).
70
Les pénalités de retard sont considérées comme des indemnités, ayant pour objet de sanctionner le retard pris par le fournisseur dans l'exécution du contrat et de réparer le préjudice subi, de ce fait, par le client.
Elles ne constituent pas la contrepartie d'une livraison de biens ou d'une prestation de services et ne sont donc pas situées dans le champ d'application de la TVA.
B. Cas particuliers
1. Comptes provisionnés
80
Certains grossistes obtiennent de leurs clients qu'ils constituent chez eux des « comptes provisionnés » égaux à la valeur du montant moyen des achats mensuels : en contrepartie, les grossistes accordent aux clients qui ont constitué de tels comptes une remise sur le montant de leurs commandes.
La remise consentie aux clients titulaires de comptes provisionnés présente le caractère d'un rabais et doit, en conséquence, venir en réduction du montant du prix de vente initialement convenu.
2. Intérêts des acomptes
90
L'article L. 131-1 du code de la consommation (C. consom.) astreint les vendeurs de choses mobilières (automobiles, par exemple) qui exigent de leurs clients le versement d'avances sur le prix, au paiement d'un intérêt, au taux légal en matière civile. Cet intérêt, qui court à l'expiration d'un délai de trois mois à compter du versement de l'avance, est déduit du solde à payer par l'acheteur au moment de la réalisation de la vente.
Les intérêts en cause correspondent, en définitive, à une remise consentie par le fournisseur et peuvent être déduits pour l'assiette de la TVA.
L'acheteur ne saurait donc être recherché en paiement de la TVA sur le montant de ces intérêts, même s'il est assujetti à cette taxe.
3. Crédit mobilier
100
Les intérêts payés directement par l'acheteur à un organisme de crédit ne doivent pas être compris dans la base d'imposition du vendeur, lorsque celui-ci se contente de mettre l'acheteur en contact avec l'organisme de crédit et n'est pas partie au contrat de crédit.
Lorsque le crédit est octroyé par un tiers, en exécution d'un contrat qui ne lie l'acheteur qu'à l'organisme de crédit, le vendeur n'y étant pas partie, et que les intérêts sont payés par l'acheteur directement audit organisme qui les conserve entièrement, le montant de ces intérêts ne saurait être compris dans les bases d'imposition du vendeur. Ce dernier ne perçoit, en effet, à l'occasion de la vente de ses appareils, d'autre rémunération que le prix de vente au comptant desdits appareils et le service qu'il rend à l'acheteur en le mettant en contact avec l'organisme de crédit n'est assorti d'aucune rémunération.
Il en est ainsi alors même que le vendeur, en vertu des conventions passées entre lui et l'organisme de crédit est soumis à des obligations qui dépassent les obligations habituelles d'un vendeur au comptant et engage notamment sa responsabilité financière dans l'opération de crédit dont il s'agit (CE, décision du 25 avril 1960, n° 45213, Société Tornado France).
4. Frais de protêt
110
Les sommes encaissées par un redevable au titre de frais de protêt et autres frais légaux, tels que commission de banque, courtage, timbres et ports de lettres, compris dans le compte de retour prévu par l'article L. 511-62 du code de commerce (C. com.) ne constituent pas un supplément du prix de la vente ayant donné lieu à la mise en circulation de l'effet de commerce.
5. Intérêts versés par la Caisse des dépôts et consignations
120
Ne sont pas à inclure dans la base d'imposition à la TVA, les intérêts versés par la Caisse des dépôts et consignations sur les sommes que les fournisseurs de l'armée déposent à titre de cautionnement de garantie de leurs marchés, ni les intérêts des cautionnements déposés par les entrepreneurs en garantie de l'exécution de leurs marchés.
II. Indemnités ayant le caractère de dommages-intérêts
(130 à 190)
Les commentaires du II § 130 à 190 relatifs aux indemnités ayant le caractère de dommages et intérêts sont transférés au BOI-TVA-BASE-10-10-50. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs du II § 130 à 190, il convient de consulter la version précédente dans l'onglet « Versions publiées » du présent document.
Les entreprises peuvent, jusqu'au 31 décembre 2022, continuer de se prévaloir des commentaires du présent II § 130 à 190 dans leur version en vigueur antérieurement à la présente publication, pour lesquels il convient de se reporter au II § 130 à 190 du BOI-TVA-BASE-10-10-30-20140115.
III. Sommes encaissées par les intermédiaires en remboursement des débours engagés au nom et pour le compte de leurs commettants
A. Généralités
200
Des termes du 2° du II de l'article 267 du CGI, il résulte que les intermédiaires n'ont pas à soumettre à la TVA les sommes que leur remboursent leurs commettants dans la mesure où ces remboursements :
- correspondant bien à des dépenses qui ont été engagées au nom et pour le compte de leurs mandants ;
- ont donné lieu à une reddition de compte précise ;
- sont justifiés dans leur nature ou leur montant exact auprès de l'administration des impôts ;
- sont portés dans des comptes de passage dans la comptabilité des intermédiaires.
210
Ces dispositions ne concernent que les sommes versées à des tierces personnes par un mandataire, au nom et pour le compte de son commettant, à l'exclusion, par conséquent, des dépenses engagées par un assujetti pour les besoins de sa propre entreprise (salaires versés au personnel, prix d'acquisition de biens ou services, etc.).
L'application de ces dispositions suppose donc essentiellement la mise en présence d'au moins trois personnes : le mandant, le mandataire et le fournisseur de biens ou de services.
220
L'exclusion de la base d'imposition est subordonnée au fait que l'intermédiaire :
- agit en vertu d'un mandat préalable et explicite et non pas présumé, ce qui exclut toute opération réalisée de la propre initiative de l'intermédiaire. Le mandat tacite peut toutefois être admis dès qu'il est suffisamment vraisemblable pour n'être pas mis en doute ;
- rend compte exactement à son commettant de l'engagement et du montant de ces dépenses ;
- justifie, auprès du service des impôts compétent, de la nature ou du montant exact des débours ;
- agit au nom du mandant (et pas en son nom propre). Cette dernière condition implique que dans ses relations avec les tiers auprès desquels il engage les dépenses, l'intermédiaire apparaît clairement comme le représentant du commettant.
Tel est le cas lorsque :
- le contrat passé avec le tiers mentionne expressément qu'il agit au nom d'autrui : cette condition n'est remplie que si le contrat indique le nom et la raison sociale, l'adresse ainsi que le numéro d'assujetti du mandant en ce qui concerne les opérations intracommunautaires pour lesquelles la communication au client de cette information est prévue ;
- en l'absence de contrat écrit, la facture est adressée directement par le tiers au mandant. Si la facture est adressée à l'intermédiaire, elle doit faire apparaître que celui-ci agit au nom d'autrui dans les même conditions que ci-dessus pour le contrat.
230
Les dépenses qui constituent pour un prestataire de simples charges d'exploitation, répercutées sur sa clientèle, ne peuvent être arbitrairement dissociées du prix de l'opération réalisée. Il est, par conséquent, nécessaire que l'intermédiaire puisse justifier par tous moyens appropriés (facture des fournisseurs de biens ou services, copie des comptes rendus ou factures détaillées adressées aux mandants, etc.), du montant ou de la nature des « débours », exclus de la base d'imposition.
Jugé que n'ont pas le caractère de débours les prélèvements effectués par un gérant d'immeubles sur les loyers et charges encaissés au nom de sociétés civiles immobilières et de copropriétés, dès lors que l'intéressé n'apporte ni la preuve que ces frais incombaient réellement auxdites sociétés civiles immobilières et de copropriétés ni celle qu'ils lui aient été purement et simplement remboursés. Ces sommes doivent, dès lors, être comprises dans les chiffres d'affaires imposables (CE, décision du 18 mai 1979, n° 08167).
Jugé qu'une association qui fournit à ses membres des prestations de services passibles de la TVA et qui, en contrepartie, perçoit des adhérents une cotisation et une participation aux frais ne peut être regardée comme se trouvant à leur égard dans la situation d'un mandataire : elle ne peut donc se prévaloir des dispositions qui excluent de la base d'imposition les sommes que les intermédiaires se font rembourser par leurs commettants (CE, décision du 15 février 1982, n° 27954).
Jugé que la circonstance qu'une entreprise ait été remboursée de ses charges de manière à ce que les résultats d'exploitation ne traduisent ni pertes, ni profits, ne suffit pas, à elle seule, à établir qu'elle a agi en rendant compte exactement de ses débours à son mandant (CE, décision du 17 mai 1985 n° 48414).
Une association qui a organisé un stage de danse, qui a assuré l'hébergement et la restauration des stagiaires qui l'avaient demandé, percevant en contrepartie les sommes qui lui ont permis de payer les fournisseurs des prestations, ne peut être regardée comme un intermédiaire, dès lors qu'elle n'a reçu des stagiaires aucun mandat et ne leur a pas rendu compte des dépenses qu'elles a ainsi effectuées (CE, décision du 17 juin 1996, n° 95577).
En ce qui concerne les agences de voyages et les organisateurs de circuits touristiques, un régime spécifique de détermination de la base d'imposition a été prévu (BOI-TVA-SECT-60).
B. Solutions particulières
1. Remboursement des charges et réparations locatives perçus par des bailleurs de leurs locataires
(240)
a. Les remboursements de charges locatives récupérables et de réparations locatives sont, en principe, inclus dans la base d'imposition du propriétaire
250
En application des dispositions du 2° du I de l'article 267 du CGI, les frais accessoires à une opération de location soumise, de plein droit ou sur option, à la TVA doivent être compris dans la base d'imposition du propriétaire. Tel est le cas des remboursements de charges ou réparations locatives perçus par le propriétaire de son locataire.
260
Pour les immeubles soumis à la réglementation sur les loyers d'habitation, au sens de la loi n° 89-462 du 6 juillet 1989 modifiée tendant à améliorer les rapports locatifs et portant modification de la loi n° 86-1290 du 23 décembre 1986 ou de l'article L. 442-3 du code de la construction et de l'habitation (CCH), la liste des charges récupérables est respectivement fixée par l'annexe du décret n° 87-713 du 26 août 1987 pris en application de l'article 18 de la loi n° 86-1290 du 23 décembre 1986 tendant à favoriser l'investissement locatif, l'accession à la propriété de logements sociaux et le développement de l'offre foncière et fixant la liste des charges récupérables et par le décret n° 82-955 du 9 novembre 1982 modifié pris en application de l'article L. 442-3 du code de la construction et de l'habitation et fixant la liste des charges récupérables. Le décret n° 87-712 du 26 août 1987 pris en application de l'article 7 de la loi n° 86-1290 du 23 décembre 1986 tendant à favoriser l'investissement locatif, l'accession à la propriété de logements sociaux et le développement de l'offre foncière et relatif aux réparations locatives fixe également la liste des réparations locatives incombant au locataire mais pouvant être payées par le propriétaire, qui sera ultérieurement remboursé par le locataire.
Remarque : Sont respectivement concernées les locations portant sur les locaux à usage d'habitation principale et à usage mixte professionnel et d'habitation principale et les locations concernant des immeubles appartenant aux organismes d'habitations à loyer modéré.
270
Pour les immeubles qui échappent à ces réglementations sur les loyers et dans lesquels, compte tenu de la destination des locaux, peuvent être réalisées des locations soumises à la TVA, une grande liberté contractuelle est laissée quant à la nature des charges à répartir. Dans ces situations, sont fréquemment mises à la charge du locataire les dépenses figurant sur les listes visées au III-B-1-a § 260, mais des dépenses d'une autre nature peuvent également être conventionnellement récupérables sur le locataire.
Remarque : Sont notamment concernés les baux commerciaux ou les baux portant sur les locaux à usage exclusivement professionnel.
b. Le propriétaire peut, sous certaines conditions, exclure de sa base d'imposition le remboursement de certaines dépenses
1° Cas général
280
En matière de locations immobilières soumises de plein droit ou sur option à la TVA, les charges locatives qui présentent véritablement un caractère locatif, et dont le montant est avancé par le propriétaire pour le compte du locataire qui les lui rembourse exactement, sont exclues de la base d'imposition du propriétaire (RM Frédéric-Dupont, n° 6057, JO AN du 8 février 1982, p. 472).
En application du 2° du II de l'article 267 du CGI, les bailleurs, lorsqu'ils se comportent en intermédiaires « transparents », n'ont pas à inclure dans leur base d'imposition les sommes que leur remboursent leurs commettants dès lors que les conditions suivantes sont remplies :
- les sommes correspondent à des dépenses qui ont été engagées au nom et pour le compte des locataires. En conséquence, dans ses relations avec les tiers auprès desquels il engage les dépenses, le bailleur doit clairement apparaître comme le représentant de ses locataires (III-A § 200 à 230) ;
- ces sommes doivent être comptabilisées dans des comptes de passage ;
Remarque : En pratique, ces sommes doivent être inscrites dans des comptes de tiers pour les redevables astreints aux règles de la comptabilité commerciale ou dans des comptes spécifiques pour les autres redevables.
- les bailleurs doivent rendre compte exactement aux locataires de l'engagement et du montant des dépenses ;
- les bailleurs doivent justifier, auprès de l'administration, de la nature et du montant exact des débours.
290
Ne peuvent à l'inverse jamais remplir les conditions mentionnées au III-B-1-b-1° § 280 :
- les charges faisant l'objet d'un remboursement forfaitaire ;
- les dépenses qui ne peuvent être engagées au nom et pour le compte d'une autre personne que celle à qui elle incombe normalement (il s'agit par exemple des impôts, taxes et droits dont le bailleur est le redevable légal) ;
- les charges qui constituent des dépenses d'exploitation engagées par le bailleur pour les besoins de sa propre activité de location et qui ne présentent pas un lien matériel direct avec les éléments privatifs ou collectifs de la chose louée (il s'agit par exemple des charges supportées par le bailleur au titre des fluides consommés dans le local où il exerce son activité, de ses frais de déplacements ou d'hébergement, des dépenses de personnels qui ne relèvent pas des charges locatives récupérables visées au III-B-1-a § 250 à 270, de ses frais administratifs tels que frais d'affranchissement ou communications téléphoniques, etc.).
2° Mesure d'assouplissement concernant les charges et les réparations locatives
300
Agissant le plus souvent en leur nom propre auprès des fournisseurs, les propriétaires devraient, en principe, inclure dans leur base d'imposition à la TVA les remboursements des charges et réparations locatives perçus de leurs locataires.
310
Pour tenir compte des contraintes inhérentes à leur activité, les propriétaires, bien qu'agissant en leur nom propre, pourront exclure de leur base d'imposition les remboursements perçus des locataires au titre des charges et réparations locatives sous réserve des conditions suivantes :
- les remboursements doivent concerner des charges récupérables ou des réparations locatives visées au III-B-1-a § 250 à 270, à l'exclusion toutefois des impositions et redevances y figurant, et ce, même si la location en cause n'est pas régie par les textes qui y sont cités ;
- les conditions posées aux trois derniers tirets du III-B-1-b-1° § 280 doivent être satisfaites.
320
Il sera en outre admis que les provisions pour charges soient exclues de la base d'imposition du bailleur à condition qu'il soit procédé à leur régularisation au moins une fois par an. À défaut, les provisions revêtent définitivement un caractère forfaitaire et, par suite, doivent être incluses dans la base d'imposition du bailleur.
2. Cas des syndicats de copropriétaires qui gèrent des immeubles ou des résidences avec services
a. Cas des syndicats de copropriétaires assurant la gestion d'une copropriété traditionnelle dont l'usage est limité à l'habitation ou à l'occupation professionnelle (activités commerciales, libérales) des immeubles
330
Le 2° du II de l'article 267 du CGI prévoit l'exclusion de la base d'imposition, sous certaines conditions, des dépenses engagées par des intermédiaires au nom et pour le compte de commettants.
340
Agissant le plus souvent en leur nom propre, les syndicats de copropriétaires qui rendent aux copropriétaires un service de gestion de l'immeuble, devraient soumettre à la TVA l'intégralité des remboursements de charges qu'ils perçoivent et pourraient déduire, sous réserve des limitations et des exclusions de droit commun, la TVA grevant les dépenses qui leur sont facturées.
350
Toutefois, pour tenir compte des contraintes inhérentes à leur activité, il a paru possible d'admettre que les syndicats de copropriétaires dont l'activité se limite à gérer des immeubles utilisés pour l'habitation ou pour une occupation professionnelle continuent à exclure de leur base d'imposition les versements effectués par les copropriétaires et destinés à couvrir les charges des syndicats (« remboursements de charges »).
Remarque : Il en va de même des unions de syndicats de copropriétaires (loi n° 65-557 du 10 juillet 1965 modifiée fixant le statut de la copropriété des immeubles bâtis, art. 29) lorsqu'elles agissent dans les mêmes conditions que les syndicats pour la répartition des charges de copropriété.
360
Le bénéfice de cette mesure est strictement limité aux « remboursements de charges » afférents :
- à la conservation, l'entretien et l'administration des parties communes ;
- aux éléments d'équipement commun (ascenseurs et monte-charges, installations de chauffage collectif et de conditionnement d'air, installations de production et de distribution d'eau chaude, compteurs, interphones, gaines à ordures, etc.) ;
- aux éléments d'équipement affectés à des services collectifs courants dans ce type de copropriété (jeux d'enfants, piscines et courts de tennis) à l'exclusion des sommes réclamées au titre de l'utilisation de ces équipements (droit d'usage, rémunération d'un professeur de tennis, etc.) ;
- aux services de gardiennage et d'enlèvement des ordures ménagères.
Il est précisé que les charges concernées peuvent constituer des frais propres du syndicat, employeur du personnel ou propriétaire des matériels.
370
L'exclusion de la base d'imposition est subordonnée dans tous les cas au respect des conditions suivantes :
- reddition de compte aux copropriétaires ;
- justification de la nature et du montant exact des débours.
b. Cas des syndicats de copropriétaires assurant la gestion d'une copropriété fournissant des services supplémentaires
380
Il s'agit principalement du cas des résidences avec services (résidences pour personnes âgées, par exemple).
Le syndicat de copropriétaires qui gère une résidence avec services exerce deux types d'activité : une activité liée à la gestion classique d'une copropriété et une activité liée à la gestion des services supplémentaires.
390
Pour la première de ces activités, le syndicat bénéficie de la mesure prévue au III-B-2-a § 330 à 370 dans les mêmes conditions et limites.
400
En revanche, les services supplémentaires (restauration, soins, blanchissage, services de coiffure, installations sportives autres que celles qui sont considérées comme des services courants (III-B-2-a § 330 à 370), animations, aide ménagère, etc.) et, le cas échéant, les livraisons de biens doivent être soumis à la TVA.
410
Ces opérations sont imposables qu'elles soient exécutées directement par le syndicat ou que celui-ci fasse appel à un fournisseur extérieur et quelles que soient les modalités selon lesquelles le prix en est réclamé aux copropriétaires : inclusion dans les charges communes de copropriété ou prix réclamé distinctement au copropriétaire.
Doivent donc être comprises dans la base d'imposition à la TVA de ces opérations, non seulement les sommes payées par les utilisateurs au titre de ces services mais aussi la quote-part des charges de copropriété relative à ces services : charges correspondant à la conservation, l'entretien et l'administration des parties communes affectées à ces services, aux éléments d'équipement, aux frais de personnel.
Remarque : Lorsqu'un syndicat de copropriétaires confie la gestion des services spécifiques à un organisme tiers avec mise à disposition des installations nécessaires, il est fréquent que celui-ci ne lui verse aucune contrepartie financière pour la mise à disposition des locaux. Dans cette situation, les charges de copropriété afférentes à l'entretien des locaux concernés que le syndicat réclame aux copropriétaires doivent être comprises dans la base d'imposition de l'organisme gestionnaire des services puisqu'elles constituent une quote-part du prix des services réclamé aux clients. L'organisme gestionnaire ne peut pas, en revanche, déduire la TVA incluse dans les charges de copropriété afférentes aux locaux mis à sa disposition.
Dans le cas où le syndicat de copropriétaires effectue une mise à disposition de ces locaux à titre onéreux, l'organisme gestionnaire pourra, selon les modalités habituelles, exercer un droit à déduction au titre de cette mise à disposition, le syndicat lui ayant délivré une facture établie à son nom et mentionnant la TVA conformément aux dispositions de l'article 289 du CGI.
3. Cas particulier de certaines taxes qu'un prestataire de services se borne à recouvrer auprès du débiteur légal
420
Il convient de considérer que les taxes ou redevances encaissées par un redevable de la TVA ne doivent pas être comprises dans la base d'imposition des opérations au titre desquelles elles sont perçues dès lors que l'intéressé est à même de justifier du reversement intégral à la collectivité concernée des sommes encaissées dans les cas suivants :
- taxe de séjour définie à l'article L. 2333-29 du code général des collectivités territoriales, instituée par les localités ayant le caractère de stations balnéaires, thermales, climatiques ou touristiques et dont les hôteliers et les logeurs perçoivent le montant pour le compte des receveurs municipaux ;
- taxes sur l'immatriculation des véhicules terrestres mentionnées à l'article L. 421-30 du code des impositions sur les biens et services et redevance d'acheminement des certificats d'immatriculation recouvrées dans le cadre prévu par le décret n° 2008-1283 du 8 décembre 2008 relatif au commissionnement des personnes auprès desquelles sont payées les taxes sur les certificats d'immatriculation des véhicules et aux modalités de recouvrement de la redevance destinée à couvrir les frais d'acheminement de ces certificats. Au cas particulier, dispensés d'avoir à justifier de l'existence d'un mandat exprès de la part des acheteurs, les revendeurs doivent se conformer aux obligations prévues par l'article 289 du CGI et, à ce titre comptabiliser à part les sommes en question et les mentionner distinctement, sans taxe, sur les factures délivrées aux acquéreurs.
430
Dès lors qu'elles enregistrent la valeur des produits débarqués et des transactions réalisées, les halles à marée sont amenées à percevoir diverses sommes (redevances, taxes, cotisations) auprès des vendeurs ou des acheteurs en vue de les reverser à divers organismes.
Le 2° du II de l'article 267 du CGI prévoit l'exclusion de la base d'imposition des sommes remboursées aux assujettis qui, agissant en qualité d'intermédiaire, effectuent des dépenses au nom et pour le compte de leurs commettants à condition :
- de porter les sommes correspondantes dans des comptes de passage ;
- de rendre compte aux commettants ;
- de justifier auprès du service des impôts de la nature et du montant exact des débours.
440
Lorsque ces trois conditions sont satisfaites, sont exclues de la base d'imposition à la TVA les sommes perçues au titre :
- de la redevance dite d'équipement des ports de pêche ;
Aux termes de l'article R. 5321-40 du code des transports, les produits de la pêche débarqués dans les ports maritimes sont soumis à une redevance dite d'équipement des ports de pêche à la charge soit du vendeur, soit de l'acheteur des produits, soit de l'un et de l'autre dans les conditions fixées par le tarif de chaque port. Cette redevance, qui rémunère l'utilisation des infrastructures portuaires (amortissement et fonctionnement du port, hors halle à marée), est calculée sur la valeur des produits débarqués. Normalement, la redevance doit être acquittée à la direction générale des douanes et des droits indirects au moment du débarquement. Pour les ventes enregistrées en criée, elle doit être versée par le gestionnaire de la halle à marée qui retient le montant de la redevance afférente sur les ventes réalisées et le reverse à l'administration des douanes.
- de la taxe due par les premiers acheteurs en criée instituée au profit du Comité national des pêches maritimes et des élevages marins ainsi qu'au profit des comités régionaux et locaux ;
- des cotisations versées à des organismes professionnels.
Les ventes en criée sont l'occasion pour divers organismes de percevoir par l'intermédiaire des halles à marée les cotisations volontaires ou obligatoires, à caractère social ou professionnel, de leurs adhérents (écoles maritimes, syndicats professionnels, organisations de producteurs, fonds de garantie ou d'entraide, etc.).
IV. Services fournis par l'intermédiaire auquel il incombe de collecter la taxe sur les acquisitions de titres
445
S'agissant de la taxe sur les acquisitions de titres, prévue par l'article 235 ter ZD du CGI, la refacturation éventuelle de la taxe par le prestataire de services d'investissement (PSI) ou le teneur du compte conservateur au client final qui a acquis les titres n'est pas soumise à la TVA.
Remarque : La refacturation de la taxe au client final ne relève pas des dispositions législatives qui désignent le PSI ou le teneur du compte conservateur comme les redevables légaux de la taxe.
V. Timbres divers
450
Le coût des timbres apposés par leur vendeur sur les traites qu'il tire sur les clients et dont il réclame le remboursement en sus du prix ne doit pas être inclus dans ce dernier pour le calcul de la TVA.
460
Les timbres d'affiches sont normalement à la charge de la personne qui fait afficher. Par suite, l'imprimeur, qui se fait rembourser le coût des timbres par lui apposés sur les affiches qu'il a confectionnées, n'a pas à acquitter la TVA sur le prix de ces timbres, à condition qu'il les facture à part et à prix coûtant. Mais s'il traite à forfait pour un prix global comprenant le coût des timbres, c'est ce prix global qui doit être retenu pour le calcul de ladite taxe.
VI. Frais d'aide et d'assistance inclus dans le forfait d'hémodialyse à domicile
470
L'indemnité instituée par lettre-circulaire du 15 septembre 1983, correspondant aux frais d'aide et d'assistance d'une tierce personne, est versée à tous les dialysés à domicile par les associations qui se comportent, au cas particulier, comme de simples intermédiaires non rémunérés. Il s'agit d'une prestation en espèces de l'assurance maladie qui ne constitue pas, pour les associations, une recette imposable à la TVA dès lors qu'elle est reversée intégralement aux ayants droit. Dans l'hypothèse où un organisme redistributeur ne rétrocéderait pas la totalité de cette indemnité, la quote-part qu'il prélèverait devrait être soumise à la taxe (RM Bohl, n° 14037, JO Sénat du 19 avril 1984, p. 616).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TVA-BASE-10-10-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/488-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-BASE-10-10-30-20220511
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2022-05-11 00:00:00
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0.0725264772772789,
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-0.0638660117983818,
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-0.011073942296206951,
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0.08044777065515518,
-0.013881899416446686
] |
Actualité liée : 24/08/2022 : CFE - Précisions sur la définition du principal établissement pour l'imposition à une cotisation minimum - Actualisation pour 2022 du barème de fixation de la base minimum
I. Contribuables exerçant des activités de remplacement
1
Le deuxième alinéa de l'article 1473 du code général des impôts (CGI) prévoit que la cotisation foncière des entreprises (CFE) due à raison des activités de remplacement est établie au lieu du principal établissement mentionné par les intéressés sur leur déclaration de résultats lorsqu'ils ne disposent pas de locaux ou de terrains au sens de l'article 1467 du CGI.
Le principal établissement, au sens et pour l'application de ces dispositions, correspond aux locaux professionnels dans lesquels le redevable a exercé des activités de remplacement de façon prépondérante au cours de l'année concernée (CE, décision du 15 février 2012, n° 333677, ECLI:FR:CESSR:2012:333677.20120215).
La prépondérance s'apprécie en fonction de la durée de chaque remplacement au cours de l'année.
10
Cette situation peut viser les personnes exerçant une profession libérale, notamment les médecins, qui effectuent des remplacements dans les locaux professionnels des confrères qu'ils remplacent.
Les étudiants en médecine qui effectuent des remplacements ne sont imposables à la CFE à raison de leur activité de remplacement que si le nombre de leurs actes, la durée des remplacements et l'importance de leurs recettes sont suffisants pour caractériser l'exercice habituel d'une profession. Cette condition ne peut être appréciée qu'en fonction des circonstances particulières propres à chaque contribuable.
20
S'agissant des redevables relevant du régime des bénéfices non commerciaux qui ne disposent pas de locaux ou de terrains, la déclaration de résultats (déclaration n° 2035-SD, [CERFA n° 11176], disponible sur www.impots.gouv.fr) doit être adressée au service destinataire de la déclaration d'ensemble des revenus.
Comme précisé au I § 1, ces redevables sont assujettis à la CFE à l'adresse de leur principal établissement qui correspond au lieu où l'activité de remplacement a été exercée de façon prépondérante au cours de l'année d'imposition.
Un médecin remplaçant est assujetti à la CFE à l'adresse du cabinet où il a exercé son activité de remplacement de façon prépondérante, même s'il a déposé sa déclaration de résultats au titre des bénéfices non commerciaux en mentionnant l'adresse de son domicile (CAA de Marseille, arrêt du 16 mai 2017, n° 15MA02518 ; CE (na), décision du 24 novembre 2017, n° 412505).
II. Ouvrages hydrauliques concédés ou d'une puissance supérieure à 500 kilowatts
A. Ouvrages concernés
30
L'article 1475 du CGl s'applique à tous les ouvrages hydrauliques concédés, quelle que soit leur puissance, et aux ouvrages hydrauliques placés sous le régime de l'autorisation d'une puissance supérieure à 500 kilowatts.
Peu importent à cet égard la date de leur mise en service et la qualité de leur propriétaire.
Il est d'ailleurs apparu que certaines installations anciennes ont pu être édifiées sans faire l'objet d'un contrat de concession. Dès lors que leur puissance est supérieure à 500 kilowatts, la répartition de leur valeur locative est assurée conformément aux dispositions de l'article 1475 du CGI.
B. Éléments dont la valeur locative est soumise à répartition
40
Pour la taxe foncière (CGI, art. 1399, II) et la CFE (CGI, ann. III, art. 323), la répartition porte sur la valeur locative de la force motrice des chutes d'eau et de Ieurs aménagements.
Les éléments à répartir s'entendent donc, pour la taxe foncière sur les propriétés bâties et la CFE, des barrages et prises d'eau, des canaux d'amenée et conduites forcées ainsi que des terrains sur lesquels sont situées ces installations.
Les bâtiments d'exploitation et les usines qui ne sont pas incorporés aux barrages, Ies locaux sociaux, les garages, etc., sont imposables dans la commune où ils sont situés.
C. Modalités de répartition
50
Les modalités de répartition sont prévues par les dispositions de l'article 316 de l'annexe III au CGI à l'article 321 B de l'annexe III au CGI.
60
Les pourcentages de répartition mentionnés à l'article 320 de l'annexe III au CGI et à l'article 321 de l'annexe III au CGI doivent faire l'objet d'un avenant aux actes d'autorisation passés antérieurement au 1er janvier 1987.
À compter de cette date, les règles de répartition doivent être obligatoirement inscrites dans l'arrêté préfectoral d'autorisation, ou mentionnées dans un additif.
III. Contribuables exerçant une activité non sédentaire ou assimilée
70
Il convient de se reporter au I-A-3 § 70 du BOI-IF-CFE-20-20-40-10.
(80-90)
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IF-CFE-20-40-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1256-PGP.html/identifiant=BOI-IF-CFE-20-40-20-20220824
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2022-08-24 00:00:00
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4540d31ae59b7959350ed0360abb4ce01726402a88c473da00484c106f5e37e9
|
[
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0.018183352425694466,
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0.044139109551906586,
-0.023298421874642372,
-0.05015426129102707,
0.0327061228454113,
0.05698641389608383,
0.10263637453317642,
-0.06129330024123192,
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0.012133508920669556,
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-0.04588159918785095,
-0.03794809430837631,
0.01988835819065571,
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0.05844636261463165,
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0.014002717100083828,
-0.010469380766153336,
0.04609660059213638,
0.0073783821426332,
0.03600062057375908,
-0.03724633529782295,
0.06603991240262985,
-0.010312112979590893,
0.007743052672594786,
0.01556631550192833,
0.05803961679339409,
-0.023319249972701073,
0.06005500629544258,
-0.016171418130397797,
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0.05535615235567093,
0.05282104015350342,
-0.0038757387083023787,
0.05700048431754112,
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-0.02700112760066986,
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0.04528242349624634,
0.032023049890995026,
-0.0000912044633878395,
-0.012792990542948246,
0.005912295076996088,
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-0.050706394016742706,
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-0.007185777649283409,
-0.04490421339869499,
-0.03429921716451645,
-0.04557383805513382,
-0.03637823835015297,
-0.04258791357278824,
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0.011117062531411648,
-0.013675707392394543,
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-0.07685980945825577,
0.08100413531064987,
-0.045782092958688736,
0.03711545094847679,
-0.0771961584687233,
0.0747748538851738,
-0.020803960040211678,
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0.04093995690345764,
0.02954973839223385,
-0.027662519365549088,
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0.014706907793879509,
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0.051975853741168976,
0.019705159589648247,
0.02425793558359146,
-0.028537610545754433,
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0.059572573751211166,
-0.02481197752058506,
0.006350422743707895,
0.012071548029780388,
0.03395431116223335,
0.012118646875023842,
0.010278201662003994,
-0.12286809831857681,
0.013674454763531685,
0.007137820590287447,
-0.05186010152101517,
-0.043591853231191635,
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0.01826811395585537,
-0.008900739252567291,
-0.02448088862001896,
0.013110397383570671,
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0.0022654260974377394,
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-0.006961292587220669,
0.02307187207043171,
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-0.045585453510284424,
-0.029583744704723358,
-0.030465086922049522,
-0.009355846792459488,
-0.003767782123759389,
0.006012558005750179,
0.0188812967389822,
0.0036297098267823458,
-0.028370270505547523,
0.02053595893085003,
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0.03545287996530533,
-0.008630217052996159,
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-0.05124422535300255,
0.01992488093674183,
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0.06826061755418777,
0.02686549536883831,
0.033379655331373215,
0.014239154756069183,
-0.06345373392105103,
-0.04954718425869942,
0.04443345218896866,
0.02064703404903412,
0.011031102389097214,
0.040759775787591934,
-0.03817395120859146,
0.05098706856369972,
0.03156003728508949,
0.004331562202423811,
-0.04347654804587364,
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0.012007796205580235,
-0.043626539409160614,
0.004267406649887562,
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0.016630319878458977,
0.025320833548903465,
-0.012953406199812889,
-0.05828357860445976,
0.04799453169107437,
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-0.049015942960977554,
0.0032799863256514072,
0.01325727067887783,
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0.013820289634168148,
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0.020706895738840103,
0.004853198770433664,
0.0013030098052695394,
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0.016773061826825142,
-0.01332120131701231,
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-0.006849000696092844,
0.008291935548186302,
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-0.011521663516759872,
0.02258170209825039,
0.009937126189470291,
0.007652034517377615,
-0.034274447709321976,
-0.0030217336025089025,
0.02531132474541664,
-0.01544626709073782,
0.02383117564022541,
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0.028486372902989388,
0.0074723465368151665,
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0.009870165959000587,
-0.03355260193347931,
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-0.0025253556668758392,
0.029546501114964485,
-0.025960365310311317,
0.004149997141212225,
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-0.033194173127412796,
-0.013920692726969719,
0.02420254796743393,
-0.007384351920336485,
0.007296504452824593,
0.029788333922624588,
0.0024594194255769253,
0.05070810765028,
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-0.022071029990911484,
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-0.0033387925941497087,
-0.05989820882678032,
0.012655667960643768,
-0.03368358314037323,
0.01629667915403843,
-0.007763759233057499,
-0.04026367515325546,
-0.03424511104822159,
-0.021655628457665443,
-0.0016658189706504345,
0.0017183881718665361,
0.03755204379558563,
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0.042901959270238876,
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-0.059467412531375885,
0.03005947731435299,
0.03060443513095379
] |
Question :
Une société holding détient une participation dans une société opérationnelle depuis 2016. En 2020, le capital de la société opérationnelle est augmenté par incorporation des réserves et émission d’actions nouvelles attribuées aux actionnaires existants à proportion de leurs droits. La société holding revend sa participation en 2021, soit moins de deux ans après l’attribution de ces nouvelles actions.
Pour déterminer le régime fiscal de cette cession de titres de participation, est-il possible d’appliquer la solution dégagée par le Conseil d’État (CE) dans sa décision du 3 mai 1995, n° 122144, Férandou dès lors que les actions gratuites cédées ont été attribuées en proportion des droits respectifs des associés ?
Autrement dit, doit-on considérer que, pour le calcul du délai de détention des actions gratuites, celles-ci sont réputées acquises à la date d’entrée dans le patrimoine du cédant des titres initiaux ?
Réponse :
En application du 1 de l’article 38 du code général des impôts (CGI), le bénéfice imposable est le bénéfice net déterminé d’après les résultats d’ensemble des opérations de toute nature effectuées par les entreprises, y compris notamment les cessions d’éléments d’actif.
L’article 39 duodecies du CGI prévoit que, par dérogation aux dispositions de l’article 38 du CGI, les plus ou moins-values provenant de la cession d’éléments de l’actif immobilisé sont soumises à des régimes distincts suivant qu’elles sont réalisées à court ou à long terme. Ainsi, en application du 2 de l'article 39 duodecies du CGI, les plus-values à court terme sont, en principe, celles qui sont réalisées à l’occasion de la cession d’immobilisations de toute nature acquises ou créées par l’entreprise depuis moins de deux ans. Le 3 de l'article 39 duodecies du CGI prévoit que le régime des plus-values à long terme est applicable aux plus-values autres que celles qualifiées de court terme au sens du 2 de l'article 39 duodecies du CGI. Les 4 et 5 de l'article 39 duodecies du CGI traitent, de façon symétrique, le sort des moins-values à court ou long terme.
Une augmentation de capital par incorporation de réserves, qu’elle prenne la forme d’une émission d’actions nouvelles attribuées gratuitement aux associés ou d’une augmentation de la valeur nominale des titres existants, n’a aucun effet sur le patrimoine de l’actionnaire. L’attribution d’actions gratuites aux associés ne se traduit ni par une distribution de la société aux actionnaires, ni par un apport nouveau des actionnaires à la société.
Lorsqu'une société cède tout ou partie des titres représentatifs de ses droits dans une autre société, il convient, pour déterminer la date à laquelle elle les avait acquis, au sens de l'article 39 duodecies du CGI, de se référer à la date à laquelle ces titres sont entrés dans son patrimoine, quels qu'aient été les changements formels ayant pu ultérieurement les affecter. Aussi, dès lors qu’une incorporation de réserves au capital social a donné lieu à l'attribution gratuite aux associés de titres supplémentaires, en proportion de leurs droits acquis respectifs, la cession ultérieure de ces titres doit, tout comme celle des titres initiaux, être regardée comme la cession de la fraction qui leur correspond des droits initialement acquis par le cédant, et demeurés en sa possession depuis cette acquisition (CAA Versailles, arrêt du 28 septembre 2017, n° 15VE03936, Sté Bureau Véritas - CE (na) 26 avril 2018, n° 415812, Sté Bureau Véritas).
Par conséquent, dans une situation telle que celle précédemment décrite, le délai de deux ans prévu à l’article 39 duodecies du CGI doit être décompté à partir de la date d’acquisition des titres détenus antérieurement à l’augmentation de capital (soit en l’occurrence 2016) et non à partir de la date d’attribution gratuite des actions nouvelles émises (2020).
Document lié :
BOI-BIC-PVMV-20-10 : BIC - Plus-values et moins-values - Régime fiscal des plus et moins-values à court terme et à long terme - Définition des plus-values et des moins-values à court terme
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-RES-BIC-000117
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2022-11-02 00:00:00
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0.006129366811364889,
-0.02887880988419056,
0.04024694859981537,
0.02730771340429783,
0.01974882371723652,
0.0036715243477374315,
-0.005233171861618757,
-0.019695289433002472,
0.017514117062091827,
0.0018940469017252326,
-0.0012803541030734777,
-0.015420778654515743,
-0.08697251975536346,
0.0034636498894542456,
0.030360523611307144,
-0.011759426444768906,
0.009235361590981483,
-0.00044343879562802613,
0.038365438580513,
0.02534044347703457,
-0.02137494459748268,
0.013214687816798687,
0.031155021861195564,
0.07618801295757294,
-0.025925099849700928,
0.025615433230996132,
-0.0276532880961895,
0.04990559071302414,
0.011489063501358032,
0.038587428629398346,
0.02912748046219349,
0.02514597214758396,
-0.040521785616874695,
0.029565194621682167,
-0.023675452917814255,
0.054517947137355804,
-0.009479674510657787,
0.05711964890360832,
0.00921692792326212,
0.004430334083735943,
0.039153795689344406,
0.01752207614481449,
0.018516451120376587,
0.014706464484333992,
0.016738565638661385,
-0.0031574403401464224,
0.039076074957847595,
-0.05395963415503502,
-0.017080044373869896,
0.016845375299453735,
0.045270659029483795,
-0.03407195582985878,
-0.06728927791118622,
-0.02363719418644905,
0.01533414050936699,
0.027798740193247795,
0.03582748398184776,
-0.043852970004081726,
-0.018745824694633484,
0.04315093532204628,
-0.03763787820935249,
0.04239927604794502,
0.015855368226766586,
0.08519169688224792,
0.014341079629957676,
0.009985570795834064,
-0.04112726077437401,
-0.0047247763723134995,
-0.010950516909360886,
0.009237879887223244,
-0.06672228872776031,
-0.010042610578238964,
0.023673618212342262,
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-0.02010420523583889,
0.021942514926195145
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Actualité liée : 23/11/2022 : BIC - BNC - BA - IS - RSA - CVAE - IF - Modification du statut de l'entrepreneur individuel - Possiblité d'opter pour le statut d'EURL ou d'EARL valant option pour l'IS - Mise en extinction du statut de l'EIRL
L'article 6 de la loi n° 2022-172 du 14 février 2022 en faveur de l'activité professionnelle indépendante prévoit qu'il n'est plus possible de créer une entreprise relevant du statut de l'entrepreneur individuel à responsabilité limité (EIRL) ni d'opter pour ce statut à compter du 16 février 2022. Toutefois, les dispositions qui les régissent demeurent applicables pour les entreprises ayant le statut d'EIRL existantes au 15 février 2022.
I. Régime juridique de l'entrepreneur individuel à responsabilité limitée
1
L'entrepreneur individuel à responsabilité limitée reste propriétaire des biens qu'il a affectés à son activité professionnelle ; ceux-ci constituent la garantie des créanciers intervenant dans le cadre professionnel et la responsabilité de l'entrepreneur est limitée à l'actif ainsi affecté. Ce régime est avant tout un régime juridique, qui existe et s'applique indépendamment du régime fiscal dont relève l'entrepreneur individuel.
10
Le régime de l'entrepreneur individuel à responsabilité limitée est applicable quelles que soient l'activité de celui-ci et la catégorie d'imposition dont relèvent ces revenus (bénéfices industriels et commerciaux [BIC], bénéfices non commerciaux [BNC], bénéfices agricoles [BA]), qu'il soit imposé selon un régime réel d'imposition (normal ou simplifié) ou selon le régime des micro-entreprises (micro-BIC), le régime déclaratif spécial (micro-BNC) ou le régime des micro-exploitations (micro-BA).
A. Champ d'application du statut d'entrepreneur individuel à responsabilité limitée
20
Depuis le 16 février 2022, les entrepreneurs individuels ne peuvent plus opter lors de la création de l'entreprise, ni ultérieurement, pour le régime de l'entrepreneur individuel à responsabilité limitée. Ainsi, ce régime ne s'applique qu'aux EIRL existant avant cette date.
B. Composition du patrimoine affecté
30
Le patrimoine professionnel affecté à l'EIRL est composé de deux catégories de biens :
les biens, droits, obligations ou sûretés dont l'entrepreneur individuel est titulaire et qui sont nécessaires à l'exercice de son activité professionnelle : l'ensemble de ces biens, droits, obligations ou sûretés font obligatoirement partie du patrimoine professionnel affecté à l'EIRL ;
Conformément aux dispositions de l'article R. 526-3-1 du code de commerce (C. com.) dans sa rédaction issue de l'article 3 du décret n° 2012-122 du 30 janvier 2012 relatif à l'entrepreneur individuel à responsabilité limitée, cette première catégorie de biens correspond aux biens affectés par nature à l'exercice de l'activité professionnelle, c'est-à-dire aux biens ne pouvant être utilisés que dans le cadre d'une telle activité. Appartiennent notamment à cette première catégorie de biens, le fonds de commerce, le fonds artisanal ou le fonds agricole, le droit de présentation de la clientèle d'un professionnel libéral (CE, décision du 27 mai 1983, n° 33486), les outils d'un artisan, le matériel agricole, ou les droits à paiement unique définis par les règlements (CE) 1782/2003 du 29 septembre 2003 du Conseil et 795/2004 du 21 avril 2004 de la Commission ;
les biens, droits, obligations ou sûretés dont l'entrepreneur individuel est titulaire et qui sont utilisés pour l'exercice de son activité professionnelle, sans pour autant y être nécessaires : l'entrepreneur individuel peut les affecter, ou certains d'entre eux seulement, à son patrimoine professionnel.
Cette seconde catégorie de biens correspond aux biens qui, n'étant pas affectés par nature à l'exercice de l'activité professionnelle, sont néanmoins utilisés dans le cadre de cette activité. Appartiennent notamment à cette seconde catégorie de biens ceux qui ont un usage mixte, professionnel et personnel, tels qu'un véhicule personnel utilisé pour des trajets professionnels ou un immeuble d'habitation au sein duquel a été aménagée une pièce pour l'exercice de l'activité professionnelle.
40
En revanche, les biens, droits, obligations ou sûretés qui ne sont ni nécessaires à l'exercice de l'activité professionnelle, ni utilisés pour l'exercice de celle-ci, ne peuvent être affectés au patrimoine professionnel.
Les dispositions du deuxième alinéa du I du D de l'article 38 sexdecies D de l'annexe III au code général des impôts (CGI) s'agissant du maintien des terres agricoles appartenant à l'exploitant dans son patrimoine privé, sont applicables aux EIRL exerçant une activité agricole.
50
Jusqu'au 31 décembre 2012, un entrepreneur individuel ne pouvait constituer qu'un seul patrimoine affecté. A compter du 1er janvier 2013, il pouvait en constituer plusieurs. Mais dans tous les cas, un même bien, droit, obligation ou sûreté ne peut entrer dans la composition que d'un seul patrimoine affecté, y compris lorsque ce bien est commun ou indivis. Depuis le 16 février 2022, l'entrepreneur ne peut plus constituer de patrimoine affecté ; il demeure néanmoins possible d'affecter ou de retirer des éléments à un patrimoine affecté déjà constitué (loi n° 2022-172 du 14 février 2022, art. 6, II).
C. Obligations déclaratives à la charge de l'entrepreneur individuel à responsabilité limitée
60
La constitution du patrimoine affecté résulte du dépôt d'une déclaration effectuée :
soit au registre de publicité légale auquel l'entrepreneur individuel est tenu de s'immatriculer, par exemple le registre du commerce et des sociétés pour les commerçants ou le répertoire des métiers pour les artisans ; en cas d'immatriculation possible à deux registres, l'entrepreneur individuel choisit celui où il dépose sa déclaration ;
soit, pour les exploitants agricoles, auprès de la chambre d'agriculture compétente ;
soit, pour les personnes qui ne sont pas tenues de s'immatriculer à un registre de publicité légale (principalement les professionnels libéraux), à un registre tenu au greffe du tribunal statuant en matière commerciale du lieu de leur établissement principal.
70
Cette déclaration comporte un état descriptif de la composition du patrimoine affecté (nature, qualité, quantité et valeur) et l'objet de l'activité professionnelle exercée (C. com., art. L 526-8 et suivants).
D. Obligations comptables à la charge de l'entrepreneur individuel à responsabilité limitée
80
Dès lors qu'il constitue un patrimoine affecté, l'entrepreneur individuel doit, en application de l'article L. 526-13 du C. com., tenir une comptabilité propre à ce patrimoine affecté, établie selon les règles de la comptabilité commerciale. Cette comptabilité est déposée chaque année au registre où il s'est déclaré, et ce quand bien même son activité n'aurait pas relevé des règles de la comptabilité commerciale en l'absence de constitution d'une EIRL (activité non commerciale par exemple). Lorsque l'entrepreneur individuel est imposé selon un régime micro (micro-BIC, micro-BNC ou micro-BA), y compris lorsqu'il a opté pour le régime fiscal de l'auto-entrepreneur (CGI, art. 151-0 et code de la sécurité sociale, art. L. 613-7), les obligations comptables auxquelles il est tenu au titre de son EIRL sont simplifiées ; ces obligations sont définies par l'article R. 526-10-1 du C. com.
90
Cette comptabilité est propre à l'EIRL : lorsque l'entrepreneur dispose à la fois d'une EIRL et d'une entreprise individuelle pour laquelle il tient également une comptabilité commerciale, il doit tenir une comptabilité distincte pour chacune de ses deux entreprises.
II. Régime fiscal de l'EIRL
95
Depuis le 16 février 2022, les entrepreneurs individuels ne peuvent plus opter lors de la création de l'entreprise, ni ultérieurement, pour le régime de l'entrepreneur individuel à responsabilité limitée. Ainsi, ce régime ne s'applique qu'aux EIRL existant avant cette date.
A. Régime fiscal de droit commun
100
À compter du 30 juillet 2011, les EIRL ne sont plus assimilées à des EURL ou à des EARL, sous réserve que l'entrepreneur individuel qui exerce son activité dans le cadre d'une EIRL, n'opte pas pour l'assimilation fiscale de son EIRL à une EURL ou à une EARL.
Dès lors, par principe, les EIRL sont traitées sur le plan fiscal comme toutes les entreprises individuelles.
110
La création d'une EIRL ou la transformation d'une entreprise individuelle en EIRL n'entraîne pas la création d'une personne fiscale distincte de celle de l'entrepreneur individuel, mais emporte toujours des conséquences sur le plan juridique (I § 1).
Les EIRL soumises à un régime micro (micro-BIC, micro-BNC ou micro-BA) ne sont jamais assimilées à des EURL ou à des EARL. La création d'une EIRL par un entrepreneur individuel soumis à un régime micro est considérée comme un non-événement sur le plan fiscal, même si cette création emporte des conséquences sur le plan juridique (I § 1).
Par ailleurs, l'affectation de biens provenant du patrimoine privé de l'entrepreneur individuel tout comme la transformation d'une entreprise individuelle en EIRL ne constituent pas des événements fiscaux et n'emportent donc notamment pas la réalisation de plus-values, sous réserve que l'EIRL n'opte pas pour l'assimilation au régime des EURL ou des EARL.
120
Par suite, le résultat fiscal de l'EIRL est soumis à l'impôt sur le revenu au nom de l'entrepreneur individuel et est déterminé selon les règles propres à la catégorie d'imposition correspondant à la nature de l'activité exercée.
Si un déficit est constaté, celui-ci est, le cas échéant, imputé sur le revenu global de l'exploitant individuel l'année de sa constatation. Il est rappelé que les déficits provenant d'une activité agricole sont, en application du 1° du I de l'article 156 du CGI, admis en déduction du revenu global uniquement si le total des revenus nets d'autres catégories dont dispose le contribuable n'excède pas une certaine limite. Dans le cas contraire, les déficits agricoles peuvent uniquement être imputés sur les bénéfices agricoles des six années suivantes.
Pour plus de précisions sur les règles d'imputation des déficits tirés d'activités relevant de la catégorie des bénéfices agricoles, il convient de se reporter au BOI-BA-BASE-40.
B. Régime fiscal optionnel
1. Option pour l'assimilation à une EURL ou EARL
130
Conformément aux dispositions du 2 de l'article 1655 sexies du CGI, l'entrepreneur individuel qui exerce son activité dans le cadre d'une EIRL peut opter pour l'assimilation de son EIRL à une EURL ou à une EARL.
Cette option est irrévocable et emporte alors de plein droit option pour l'assujettissement à l'impôt sur les sociétés.
En revanche, il est possible de renoncer pour l'assujettissement à l'impôt sur les sociétés (II-B-3 § 175).
Pour connaître les conséquences de l'assujettissement à l'impôt sur les sociétés, il convient de se reporter au III § 270 du BOI-IS-CHAMP-40.
140
Lorsqu'elle est exercée, l'option pour l'assimilation de l'EIRL à une EURL ou à une EARL emporte la création d'une personnalité fiscale distincte.
2. Modalités d'option
150
Les modalités d'option pour l'assimilation de l'EIRL à une EURL ou une EARL sont fixées par l'article 350 bis de l'annexe III au CGI.
a. Forme de l'option
160
Conformément aux dispositions de l'article 350 bis de l'annexe III au CGI, l'EIRL adresse une notification au service des impôts du lieu de son principal établissement. Le service des impôts délivre alors un récépissé de cette notification.
La notification doit indiquer :
la dénomination et l'adresse de l'EIRL ;
les nom et prénom, l'adresse et la signature de l'entrepreneur individuel exerçant son activité dans le cadre de l'EIRL.
b. Délai d'option
170
L'option doit être notifiée avant la fin du troisième mois de l'exercice au titre duquel l'entrepreneur individuel souhaite que l'EIRL soit assimilée à une EURL ou à une EARL.
3. Renonciation à l'option pour l'assujettissement à l'impôt sur les sociétés
175
Contrairement à l'option pour l'assimilation de l'EIRL à une EURL ou à une EARL, il est possible de renoncer à l'assujettissement à l'impôt sur les sociétés jusqu'au cinquième exercice suivant celui au titre duquel l'option pour l'assimilation a été exercée, en application du 3 de l’article 1655 sexies du CGI. Dans ce cas, l'EIRL est assimilée à une EURL ou à une EARL soumise au régime des sociétés de personnes.
Pour plus de précisions sur la renonciation à l'assujettissement à l'impôt sur les sociétés, il convient de se reporter au BOI-IS-CHAMP-20-20-30.
C. Règles applicables aux affectations de biens
1. Situation des EIRL
a. Règles applicables aux biens provenant du patrimoine professionnel de l'entrepreneur individuel
180
L'affectation au patrimoine de l'EIRL de biens inscrits à l'actif du bilan d'une entreprise individuelle n'est pas constitutif d'une cession de cette entreprise individuelle au profit de l'EIRL.
Par conséquent, aucune plus ou moins-value n'est constatée à l'occasion de cette affectation au patrimoine de l'EIRL.
190
En revanche, les règles applicables aux biens antérieurement inscrits dans le patrimoine professionnel de l'entrepreneur individuel et revenant dans son patrimoine privé, car n'ayant pu être affectés, ou qu'il a décidé de ne pas affecter au patrimoine de l'EIRL (s'agissant des règles de composition du patrimoine affecté, il convient de se reporter au I-B § 30) continuent de s'appliquer.
Le retour dans le patrimoine privé est constitutif d'un fait générateur de la taxation des plus-values ou moins-values latentes sur ces biens, imposables ou déductibles dans les conditions de droit commun. Le cas échéant, les plus-values professionnelles dégagées à cette occasion sont susceptibles de bénéficier des exonérations et abattements prévus à l'article 151 septies du CGI et à l'article 151 septies B du CGI, lorsque leurs conditions d'application sont satisfaites. En revanche, le retour du bien dans le patrimoine privé ne rend pas immédiatement imposable la part de la plus-value qui a été acquise, le cas échéant, pendant la période où le bien a figuré au patrimoine privé de l'entrepreneur individuel.
200
Par ailleurs, en application du deuxième alinéa du II de l'article L. 526-8 du C. com., l'entrepreneur individuel qui exerçait son activité professionnelle antérieurement à la déclaration mentionnée à l'article L. 526-7 du C. com. peut présenter en qualité d'état descriptif le bilan de son dernier exercice, à condition que celui-ci soit clos depuis moins de quatre mois à la date de la déclaration. Dans ce cas, l'ensemble des éléments figurant dans le bilan compose l'état descriptif et les opérations intervenues depuis la date du dernier exercice clos sont comprises dans le premier exercice de l'entrepreneur individuel à responsabilité limitée.
(210)
b. Règles applicables aux biens provenant du patrimoine privé de l'entrepreneur individuel
220
L'inscription d'un bien du patrimoine privé de l'entrepreneur individuel, c'est-à-dire d'un bien n'ayant pas été inscrit au bilan de l'entreprise individuelle du contribuable, au patrimoine affecté à l'EIRL n'est pas un fait générateur de plus-value imposable .
Comme pour toute entreprise individuelle, l'inscription d'un bien à l'actif du bilan d'une EIRL ne constitue pas une cession et ne peut pas conduire à l'imposition de la plus-value constatée à cette occasion.
230
En revanche, lors de l'éventuelle cession ultérieure du bien, il conviendra alors, conformément au régime prévu à l'article 151 sexies du CGI, de déterminer deux plus-values distinctes soumises à des régimes fiscaux différents :
une plus-value à caractère privée correspondant à la plus-value réalisée au cours de la période durant laquelle le bien a figuré dans le patrimoine privé du contribuable ;
et une plus-value à caractère professionnel correspondant à la plus-value acquise par le bien depuis sa date d'entrée dans l'actif professionnel jusqu'au jour de sa cession effective.
2. Règles applicables aux EIRL ayant opté pour l'assimilation à une EURL ou EARL
a. Situation des EIRL optant pour l'assimilation à des EURL ou des EARL
240
Lorsque l'EIRL opte pour son assimilation à une EURL ou à une EARL, cette option emporte les conséquences de la création d'une personnalité fiscale distincte.
Cette assimilation emporte donc les conséquences fiscales suivantes :
d'une part, l'apport des biens inscrits au patrimoine affecté de l'EIRL à celui d'une EURL ou d'une EARL ;
d'autre part, la cessation totale de l'EIRL.
250
Le transfert des biens inscrits au patrimoine affecté, du patrimoine de l'EIRL à celui de l'EURL ou de l'EARL, entraîne la constatation de plus-values ou de moins-values professionnelles, imposables ou déductibles dans les conditions de droit commun. Le cas échéant, les plus-values professionnelles dégagées à cette occasion sont susceptibles de bénéficier des exonérations et abattements prévus à l'article 151 septies du CGI et à l'article 151 septies B du CGI, lorsque les conditions sont satisfaites. Lorsque le bien affecté à l'EIRL a d'abord figuré dans le patrimoine privé de l'entrepreneur individuel puis été inscrit à son patrimoine professionnel avant d'être transféré dans le patrimoine de l'EIRL, la fraction de la plus-value acquise pendant la période où le bien a figuré au patrimoine privé est immédiatement imposable selon les règles applicables aux plus-values des particuliers, conformément aux dispositions de l'article 151 sexies du CGI.
Corrélativement, la valorisation des biens corrspondant à des éléments d'actif immobilisé inscrits au patrimoine affecté se fait dans les conditions de droit commun, conformément à l'article 38 quinquies de l'annexe III au CGI, c'est-à-dire pour leur valeur d'origine. Par valeur d'origine, il convient d'entendre non pas la valeur à laquelle l'entrepreneur individuel avait antérieurement valorisé le bien dans son patrimoine professionnel, mais la valeur réelle du bien au jour de son entrée dans le patrimoine affecté. En ce qui concerne l'application des règles fiscales et la détermination des résultats de l'EIRL, la valeur du bien déclarée par l'entrepreneur individuel à responsabilité limitée lors de la constitution de son EIRL est donc sans incidence : seule est prise en compte la valeur réelle du bien au jour de son entrée dans le patrimoine affecté.
L'amortissement des biens inscrits au patrimoine affecté est pratiqué dans les conditions de droit commun. Conformément au 2° du 1 de l'article 39 du CGI, la durée d'amortissement correspond à la durée probable d'utilisation appréciée à la date d'assimilation de l'EIRL à une EURL ou à une EARL. Par ailleurs, la base d'amortissement fiscal correspond à la valeur d'origine des biens telle qu'elle vient d'être définie ci-avant. Il est rappelé qu'en tout état de cause, la déduction des amortissements est subordonnée à leur inscription en comptabilité.
La cessation de l'EIRL emporte quant à elle taxation immédiate des bénéfices non encore imposés, conformément aux dispositions de l'article 201 du CGI et de l'article 202 du CGI.
255
Les reports d'imposition des plus-values et les sursis d'imposition des profits sur stocks prévus à l'article 151 octies du CGI sont susceptibles d'être appliqués. Si elle en remplit les conditions, l'EIRL peut toutefois préférer appliquer aux plus-values professionnelles dégagées à cette occasion les exonérations et abattements prévus à l'article 151 septies du CGI et à l'article 151 septies B du CGI. Sont également susceptibles d'être appliqués les dispositifs de faveur dont le bénéfice est conditionné à la réalisation d'un apport dans les conditions de l'article 151 octies du CGI (transfert de la déduction pour investissements prévu au II de l'article 72 D du CGI, transfert de la déduction pour aléas prévu au II de l'article 72 D bis du CGI, transfert de la déduction pour épargne de précaution prévu au III de l'article 73 du CGI, étalement des subventions d'investissement dans les conditions du dernier alinéa du 1 de l'article 42 septies du CGI).
Remarque 1 : Dans la mesure où le dispositif prévu à l'article 151 octies du CGI n'est pas cumulable avec l'exonération prévue par l'article 151 septies du CGI, les entrepreneurs susceptibles de bénéficier des deux régimes peuvent choisir celui qui leur est le plus favorable.
Remarque 2 : L'article 51 de la loi n° 2018-1317 du 28 décembre 2018 de finances pour 2019 a abrogé la déduction pour investissement (DPI) et la déduction pour aléas (DPA), respectivement codifiées à l'article 72 D du CGI et à l'article 72 D bis du CGI. Toutefois, les sommes déduites au titre de la DPI et de la DPA et les intérêts capitalisés, non encore rapportés à la clôture du dernier exercice clos avant le 1er janvier 2019 sont utilisés et rapportés conformément aux modalités prévues pour l'application de ces dispositifs avant l'entrée en vigueur de l'article 51 de la loi de finances pour 2019.
Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs relatifs à la DPI et à la DPA, il convient de se reporter au BOI-BA-BASE-30-20 et au BOI-BA-BASE-30-30 dans leurs versions précédentes dans l'onglet « Versions publiées ».
b. Règles applicables aux biens provenant du patrimoine privé de l'entrepreneur individuel
260
En application des dispositions du 2 de l'article 1655 sexies du CGI, lorsqu'une EIRL a opté pour son assimilation à une EURL ou une EARL, les dispositions de l'article 151 sexies du CGI s'appliquent aux biens nécessaires à l'exercice de l'activité professionnelle du contribuable.
Les dispositions de l'article 151 sexies du CGI relatives au régime dit des « biens migrants » ne s'appliquent qu'aux seuls biens nécessaires à l'activité, de sorte que les biens qui ne répondent qu'à la définition de biens utilisés dans le cadre de l'activité professionnelle ne sont pas éligibles à ce régime.
270
Ainsi, l'affectation par l'entrepreneur individuel au patrimoine affecté de l'EIRL assimilé à une EURL ou à une EARL d'un bien utilisé mais non nécessaire à l'activité, constitue un apport en société immédiatement imposable entre les mains de l'entrepreneur suivant le régime des plus ou moins-values des particuliers et dont les règles sont les suivantes.
Ces biens sont réputés être apportés du patrimoine privé à une EURL ou à une EARL, ce qui constitue une cession à titre onéreux. La plus-value résultant de cet apport est, par conséquent, immédiatement imposable entre les mains de l'entrepreneur suivant le régime des plus-values des particuliers, dans les conditions prévues de l'article 150-0 A du CGI à l'article 150 VH du CGI, et peut bénéficier, le cas échéant, des exonérations prévues par ce même régime. La valorisation du bien ainsi apporté et, le cas échéant, son amortissement, se font, sur le plan fiscal, dans les conditions suivantes.
La valorisation des biens correspondant à des éléments d'actif immobilisé inscrits au patrimoine affecté se fait dans les conditions de droit commun, conformément à l'article 38 quinquies de l'annexe III au CGI, c'est-à-dire pour leur valeur d'origine. Par valeur d'origine, il convient d'entendre non pas la valeur à laquelle l'entrepreneur individuel avait antérieurement valorisé le bien dans son patrimoine professionnel, mais la valeur réelle du bien au jour de son entrée dans le patrimoine affecté. En ce qui concerne l'application des règles fiscales et la détermination des résultats de l'EIRL, la valeur du bien déclarée par l'entrepreneur individuel à responsabilité limitée lors de la constitution de son EIRL est donc sans incidence : seule est prise en compte la valeur réelle du bien au jour de son entrée dans le patrimoine affecté.
L'amortissement des biens inscrits au patrimoine affecté est pratiqué dans les conditions de droit commun. Conformément au 2° du 1 de l'article 39 du CGI, la durée d'amortissement correspond à la durée réelle d'utilisation appréciée à la date de l'assimilation de l'EIRL à une EURL ou une EARL. Par ailleurs, la base d'amortissement fiscal correspond à la valeur d'origine des biens telle qu'elle vient d'être définie ci-avant. Il est rappelé qu'en tout état de cause, la déduction des amortissements est subordonnée à leur inscription en comptabilité.
280
Ainsi, l'affectation de biens nécessaires à l'activité professionnelle au patrimoine d'une EIRL optant pour son assimilation à une EURL ou à une EARL, ne constitue pas une cession à titre onéreux constitutive d'une plus-value immédiatement imposable entre les mains de l'entrepreneur, suivant le régime des plus-values des particuliers.
D. Règles applicables aux « désaffectations » de biens d'une EIRL
1. « Désaffectation » isolée d'un bien figurant au patrimoine de l'EIRL
a. Règles applicables aux EIRL
290
Le retour d'un bien dans le patrimoine privé de l'entrepreneur individuel constitue le fait générateur d'une plus-ou moins-value imposée dans les conditions de droit commun applicable à l'impôt sur le revenu aux plus ou moins-values professionnelles.
En pratique, cette plus ou moins-value devra être déterminée à partir de la valeur d'origine dans le patrimoine de l'EIRL du bien qui sort du patrimoine affecté.
Dans l'hypothèse de la constatation d'une plus-value, cette dernière pourra bénéficier des exonérations et abattements prévus à l'article 151 septies du CGI et à l'article 151 septies B du CGI.
300
Toutefois, dans l'hypothèse où le bien aura figuré dans le patrimoine d'une entreprise individuelle, qu'elle soit ou non à responsabilité limitée, avant d'être inscrit à l'actif du bilan de l'EIRL, la plus ou moins-value résultant du retour du bien dans le patrimoine privé de l'entrepreneur individuel devra être déterminée par référence à la valeur pour laquelle le bien a été affecté pour la première fois par l'entrepreneur individuel à une activité professionnelle exercée sous forme d'une entreprise individuelle.
Dans ce cas et pour l'application des dispositions de l'article 151 septies du CGI comme pour l'application des dispositions de l'article 151 septies B du CGI, il est tenu compte du délai qui a couru pendant la période au cours de laquelle le bien a figuré à l'actif du bilan de l'entreprise individuelle.
b. Règles applicables aux EIRL ayant opté pour l'assimilation à une EURL ou à une EARL
310
La sortie d'un bien du patrimoine affecté et sa reprise dans le patrimoine privé de l'entrepreneur individuel à responsabilité limitée doivent être traitées comme le serait la sortie de ce bien du patrimoine social d'une EURL ou d'une EARL. Cette « désaffectation » est donc équivalente à la cession du bien suivie, le cas échéant, de la distribution des sommes réputées perçues en rémunération de cette cession.
320
S'agissant des conséquences fiscales de cette désaffectation, il convient de se reporter au II-B-4-a-2° § 490 du BOI-BIC-CHAMP-70-10 relatif aux entrepreneurs individuel ayant opté pour l'assimilation de leur entreprise individuelle à une EURL ou une EARL, les règles y étant exposées s'appliquant également aux EIRL.
330
Lorsque le bien « désaffecté » du patrimoine de l'EIRL avait figuré, préalablement à son inscription au patrimoine de l'EIRL, dans le patrimoine professionnel de l'entrepreneur individuel et que son affectation avait généré une plus-value professionnelle dont l'imposition avait été reportée en application de l'article 151 octies du CGI (II-C-2-a § 255), sa « désaffectation » met fin à ce report, dans les conditions prévues à cet article.
2. Liquidation de l'EIRL
a. Situation des EIRL soumises au régime fiscal des entreprises individuelles
340
D'une manière générale, la liquidation de l'EIRL n'ayant pas opté pour l'assimilation à une EURL ou EARL, emporte les mêmes conséquences que la cessation fiscale d'une entreprise individuelle.
Par conséquent, cela implique l'imposition immédiate non seulement des bénéfices d'exploitation réalisés depuis la fin du dernier exercice taxé, mais aussi des plus-values d'actif résultant de la cession ou de la cessation et, d'une manière générale, de tous les bénéfices en sursis d'imposition, provisions ou plus-values dont l'imposition a été précédemment différée.
345
En revanche, la seule renonciation à l'affectation emporte cessation de l'EIRL sur le plan juridique mais n'entraîne pas sa cessation fiscale si l'activité exercée dans ce cadre est poursuivie par l'entrepreneur individuel sous forme d'entreprise individuelle. La disparition de l'EIRL est alors sans conséquence sur le plan fiscal ainsi que l'avait été sa constitution.
b. Situation des EIRL ayant opté pour l'assimilation à une EURL ou à une EARL
350
En raison de l'assimilation de l'EIRL à une EURL ou à une EARL, la liquidation de l'EIRL emporte les mêmes conséquences fiscales que la cessation d'entreprise et l'annulation des droits sociaux d'une EURL ou d'une EARL, à savoir :
- l'imposition des résultats non encore imposés à la date de cette cessation, y compris les éventuelles plus-values latentes, à l'impôt sur les sociétés ou à l'impôt sur le revenu (selon le régime fiscal de l'EIRL) ;
- et, lorsque l’EIRL n’a pas renoncé à l’assujettissement à l’impôt sur les sociétés, l’imposition entre les mains de l’entrepreneur individuel du « boni de liquidation » dans la catégorie des revenus de capitaux mobiliers et dans les conditions précisées au II-D-1-b § 320. Par boni de liquidation, il convient d'entendre la différence entre le montant de l'actif net réel de l'EIRL à la date de sa liquidation et les sommes correspondant, par assimilation, à des apports dans l'EIRL.
La cessation fiscale de l'EIRL peut également entraîner l'imposition immédiate des plus-values en report sur le fondement de l'article 151 octies du CGI (II-C-2-a § 250) ou de l'article 151 nonies du CGI (report portant sur les parts de l'EIRL que l'entrepreneur individuel est réputé détenir, par exemple dans le cas où il en a hérité).
L'article L. 526-16 du C. com. organisant la reprise du patrimoine affecté, et donc de l'activité, au décès de l'entrepreneur individuel à responsabilité limitée par son héritier ou un ayant-droit est abrogé à compter du 14 août 2022 par le 3° du I de l'article 6 de la loi n° 2022-172 du 14 février 2022. Depuis cette date, il n'est donc plus possible de transmettre l'EIRL en cas de décès de l'exploitant.
Depuis le 14 août 2022, le décès de l'exploitant entraîne la liquidation et la cessation fiscale de l'EIRL.
La renonciation à l'affectation emporte également cessation fiscale de l'EIRL. Tel est également le cas lorsque le patrimoine affecté est cédé à une personne morale ou apporté en société (ce qui, en application du dernier alinéa du II de l'article L. 526-17 du C. com., entraîne renonciation à l'affectation).
Outre les cas où la cessation fiscale de l'EIRL intervient du fait de sa disparition sur le plan juridique, la cessation fiscale de l'EIRL peut également intervenir pour des motifs purement fiscaux : cessation totale ou partielle de l'activité, changement réel d'activité, changement de régime d'imposition.
355
Par ailleurs, la renonciation de l’exploitant au statut de l’EIRL, assimilée à une EURL ou à une EARL, emporte en principe les conséquences de la cessation d’entreprise prévue à l’article 221 du CGI, y compris si celui-ci continue à exercer son activité sous le régime de l'entreprise individuelle.
Les conséquences de la cessation d’entreprises peuvent être atténuées, sous réserve d’une part de respecter les conditions prévues à l’article 221 bis du CGI et d’autre part de formuler simultanément une option pour être assujetti à l’impôt sur les sociétés.
Pour plus de précisions sur l’atténuation conditionnelle, il convient de se reporter au III § 490 et suivants du BOI-IS-CESS-10.
E. Règles applicables aux cessions de biens
1. Règles applicables aux biens bénéficiant des dispositions de l'article 151 sexies du CGI (« biens migrants »)
360
Si l'un des biens affectés au bilan de l'EIRL vient à être cédé, il y a lieu de déterminer deux plus-values distinctes, soumises à des régimes fiscaux différents :
la première correspond à la plus-value acquise par le bien depuis la date d'inscription au bilan (ou au tableau des immobilisations) jusqu'à la date de la cession ou du retrait, selon le cas. Cette plus-value est soumise aux dispositions relatives aux plus-values professionnelles ;
la seconde correspond à la plus-value acquise par ce bien durant la ou les périodes de détention dans le patrimoine privé du contribuable. Cette plus-value est imposable selon le régime des plus-values des particuliers et bénéficie, le cas échéant, des exonérations ou abattements propres à ce régime.
370
S'agissant du calcul de la plus-value de cession professionnelle, la valeur d'origine à retenir correspond à la valeur pour laquelle le bien est entré à l'actif du bilan de l'EIRL.
380
Par ailleurs, la plus ou moins-value résultant de la cession du bien est calculée et imposée selon les règles de l'impôt sur les sociétés si l'EIRL est passible de cet impôt ou selon celles des bénéfices industriels et commerciaux, des bénéfices non commerciaux ou des bénéfices agricoles suivant la nature de l'activité exercée par l'EIRL imposable à l'impôt sur le revenu.
2. Règles applicables aux autres biens
390
La cession de ces biens entraîne la constatation d'une plus ou moins-value professionnelle imposable à l'impôt sur les sociétés ou à l'impôt sur le revenu suivant le régime fiscal applicable à l'EIRL.
Cette cession met fin au report d'imposition, prévu à l'article 151 octies du CGI, dont a pu bénéficier l'entrepreneur individuel qui a constitué son EIRL par transformation de son entreprise individuelle et qui a assimilé cette transformation à un apport de son entreprise individuelle ou d'une branche complète d'activité à une EURL ou à une EARL.
La plus ou moins-value est déterminée par différence entre le prix de cession du bien et la valeur pour laquelle le bien a été inscrit à l'actif du bilan de l'EIRL. Dans ce cas, la plus-value constatée à l'occasion de l'affectation des biens au patrimoine de l'EIRL a en effet été imposée entre les mains de l'entrepreneur.
III. Conséquences du régime fiscal issu de l'article 15 de la loi n° 2011-900 du 29 juillet 2011 de finances rectificative pour 2011 pour les EIRL constituées antérieurement à son entrée en vigueur
A. Régime fiscal applicable
400
Les EIRL créées avant le 30 juillet 2011, date d'entrée en vigueur de l'article 15 de la loi n° 2011-900 du 29 juillet 2011 de finances rectificative pour 2011, demeurent, jusqu'à cette date, assimilées au plan fiscal, à des EURL ou à des EARL.
Par conséquent, les impositions constatées jusqu'à cette date ne sont pas remises en cause de manière rétroactive et demeurent exigibles. De la même manière, les éventuels abattements, exonérations et reports d'imposition liés au plus-values constatées lors de la transformation d'une entreprise individuelle en EIRL ou lors de la création d'une EIRL ne sont nullement remis en cause.
410
En revanche, à compter de la date d'entrée en vigueur de l'article 15 de la loi n° 2011-900 du 29 juillet 2011 de finances rectificative pour 2011, toutes les EIRL cessent d'être assimilées de plein droit à des EURL ou à des EARL.
Elles sont alors traitées différemment suivant qu'elles avaient ou non, à la date du 30 juillet 2011, déjà opté pour l'assujettissement à l'impôt sur les sociétés.
1. Situation des EIRL n'ayant pas opté pour l'assujettissement à l'IS antérieurement au 30 juillet 2011
420
Lorsque l'EIRL n'a pas opté pour son assujettissement à l'IS, elle est considérée, à compter du 30 juillet 2011, comme n'ayant pas opté pour son assimilation à une EURL ou à une EARL.
Par conséquent, l'EIRL cesse d'être soumise au régime des sociétés de personnes dans les conditions prévues à l'article 8 du CGI pour être soumise au régime fiscal des entreprises individuelles. Elle est alors traitée comme toute EIRL créée ou transformée postérieurement à l'entrée en vigueur de l'article 15 de la loi n° 2011-900 du 29 juillet 2011 de finances rectificative pour 2011 et antérieurement à l'entrée en vigueur de l'article 6 de la loi n° 2022-172 du 14 février 2022.
430
En application du II de l'article 15 de la loi n° 2011-900 du 29 juillet 2011 de finances rectificative pour 2011, la fin de l'assimilation de l'EIRL à une EURL ou EARL, et donc le passage du régime de l'EURL ou de l'EARL à celui de l'entreprise individuelle n'entraîne pas l'application des dispositions de l'article 202 ter du CGI aux entreprises qui n'ont pas exercé l'option prévue au 3 de l'article 206 du CGI.
440
Le passage du régime de l'EURL ou de l'EARL au régime fiscal des entreprises individuelles n'est pas constitutif d'une cessation fiscale.
Ainsi, les bénéfices en sursis d'imposition, les plus-values latentes incluses dans l'actif social et les profits non encore imposés sur les stocks ne font pas l'objet d'une imposition immédiate.
En outre, la fin de l'assimilation de l'EIRL à une EURL ou EARL ne remet en cause ni les exonérations et abattements prévus à l'article 151 septies du CGI et à l'article 151 septies B du CGI dont ont pu bénéficier les biens que l'entrepreneur individuel a affectés au patrimoine de l'EIRL assimilée à une EURL ou EARL, ni le report d'imposition prévu à l'article 151 octies du CGI dont ont pu bénéficier les biens inscrits au patrimoine professionnel de l'entrepreneur individuel ayant, au vu des circonstances de fait, été assimilés à l'apport d'une entreprise individuelle ou d'une branche complète d'activité à une EURL ou à une EARL.
2. Situation des EIRL ayant opté pour l'assujettissement à l'IS antérieurement au 30 juillet 2011
450
En application du II de l'article 15 de la loi n° 2011-900 du 29 juillet 2011 de finances rectificative pour 2011, les EIRL qui ont opté de manière irrévocable avant le 30 juillet 2011 pour leur assujettissement à l'impôt sur les sociétés sont réputées avoir opté pour l'assimilation à des EURL ou à des EARL. Elles demeurent donc passibles de l'impôt sur les sociétés.
B. Règles applicables aux affectations de biens
460
Les dispositions de l'article 151 sexies du CGI relatives aux « biens migrants » ne peuvent pas rétroagir aux affectations de biens qui ont été opérées antérieurement à l'entrée en vigueur de l'article 15 de la loi n° 2011-900 du 29 juillet 2011 de finances rectificative pour 2011, et qui ont ainsi rendu exigibles des impositions à raison de plus-values d'apport constatées à l'occasion de l'affectation de biens au patrimoine de l'EIRL.
Ainsi, les affectations de biens provenant du patrimoine privé de l'entrepreneur individuel, et ayant rendu immédiatement exigibles, à la date de l'apport en société, les plus ou moins-values d'apport déterminées dans les conditions prévues de l'article 150-0 A du CGI à l'article 150 VH du CGI applicables aux plus-values des particuliers ne sont pas remises en cause.
De même, toutes les transformations d'entreprises individuelles en EIRL qui ont été opérées avant l'entrée en vigueur de l'article 15 de la loi n° 2011-900 du 29 juillet 2011 de finances rectificative pour 2011, et ayant entraîné la constatation de plus ou moins-values professionnelles, imposables ou exonérées ne sont pas remises en cause.
Ainsi, les abattements et exonérations prévus à l'article 151 septies du CGI et à l'article 151 septies B du CGI et les reports d'imposition de plus-values ainsi que les sursis d'imposition des profits sur les stocks prévus à l'article 151 octies du CGI dont ont pu bénéficier certaines plus-values d'apport, demeurent acquis à l'entrepreneur individuel.
Par conséquent, la cession ultérieure de ces biens n'emportera pas application des dispositions de l'article 151 sexies du CGI dans la mesure où la plus-value d'apport aura déjà été soumise à une imposition.
Enfin, pour toutes les affectations réalisées à compter de l'entrée en vigueur de l'article 15 de la loi n° 2011-900 du 29 juillet 2011 de finances rectificative pour 2011, les entrepreneurs individuels bénéficieront des nouvelles règles applicables aux affectations de biens (II-C-1-a § 180).
C. Règles applicables aux désaffectations isolées d'un bien figurant au patrimoine de l'EIRL
470
Pour les EIRL constituées antérieurement au 30 juillet 2011, deux situations doivent être distinguées :
- si les biens ont été affectés au patrimoine de l'EIRL avant l'entrée en vigueur de l'article 15 de la loi n° 2011-900 du 29 juillet 2011 de finances rectificative pour 2011, les « désaffectations » isolées de ces biens se voient appliquer les règles exposées au II-D-1-b § 310 ;
- si les biens ont été affectés au patrimoine de l'EIRL à compter de l'entrée en vigueur de l'article 15 de la loi n° 2011-900 du 29 juillet 2011 de finances rectificative pour 2011, les « désaffectations » isolées de biens se voient appliquer les règles exposées au II-D-1-a § 290.
IV. Autres impôts et taxes
A. Contribution économique territoriale (CET)
480
Il convient de se reporter aux BOI-CVAE-CHAMP-10-10 et BOI-IF-CFE-10-10-10.
B. Taxes sur l'affectation des véhicules à des fins économiques
1. Situation des EIRL assimilées à des EURL ou des EARL
490
Dès lors que l'EIRL est assimilée, sur le plan fiscal, à une EURL ou à une EARL, elle est soumise aux taxes sur l'affectation des véhicules à des fins économiques prévues à l'article L. 421-94 du code des impositions sur les biens et services, à raison des véhicules de tourisme qu'elle utilise en France, quel que soit l'Etat dans lequel ils sont immatriculés, ou qu'elle possède et qui sont immatriculés en France.
2. Situation des EIRL
500
Dès lors qu'elles ne sont pas assimilées à une EURL ou à une EARL, les EIRL ne sont pas soumises aux taxes sur l'affectation des véhicules à des fins économiques.
3. Situation des EIRL constituées avant l'entrée en vigueur de l'article 15 de la LFR pour 2011
510
Les EIRL constituées avant l'entrée en vigueur de l'article 15 de la loi n° 2011-900 du 29 juillet 2011 de finances rectificative pour 2011 et assimilées à des EURL ou à des EARL demeurent redevables de la TVS pour la période qui s'écoule entre leur constitution et la date d'entrée en vigueur de cet article.
À compter de la date d'entrée en vigueur de l'article 15 de la loi n° 2011-900 du 29 juillet 2011 de finances rectificative pour 2011, seules les EIRL qui ont au cours de cette période opté pour l'assujettissement à l'impôt sur les sociétés demeurent redevables de la TVS.
V. Exemple récapitulatif
(520)
530
Exemple : EIRL optant pour l'assimilation à une EURL sans renoncer à son option pour l'assujettissement à l'impôt sur les sociétés
Un exploitant individuel exerce une activité de garagiste depuis six ans sous le statut de l'EIRL. Il opte pour l'assimilation à une EURL. À cette date, son actif professionnel se compose des éléments suivants :
Composition de l'actif professionnel de l'exploitant individuel sous le statut de l'EIRL optant pour l'assimilation à une EURL
Nature du bien
Valeur d'origine dans les comptes de l'EIRL
Amortissements ou dépréciations pratiqués
Valeur nette comptable
Valeur réelle à la date d'assimilation à une EURL
Valeur mentionnée sur sa déclaration d'affectation et reprise au bilan d'ouverture de l'EIRL
Fonds de commerce
450 000 €
450 000 €
600 000 €
600 000 €
Véhicule à usage mixte (professionnel et personnel)
18 000 €
13 500 €
4 500 €
9 500 €
Pas mentionnée
Immeuble à usage mixte et amortissable sur 15 ans
1 000 000 €
400 000 €
600 000 €
1 300 000 €
1 300 000 €
L'entrepreneur a obligatoirement inscrit son fonds de commerce au patrimoine affecté puisqu'il s'agit d'un bien affecté par nature à son activité de garagiste. Sa valeur fiscale correspond à sa valeur réelle à la date de l'apport, soit 600 000 €. Dès lors que l'EIRL est assimilée à une EURL, l'entrepreneur individuel est donc en principe imposable sur la plus-value constatée à l'occasion de l'apport du fonds de commerce à l'EURL, soit une plus-value imposable égale à 150 000 €. Toutefois, l'entrepreneur peut bénéficier du régime de report d'imposition prévu à l'article 151 octies du CGI (toutes les conditions requises étant réputées satisfaites). L'imposition de cette plus-value est alors reportée à la date de cession du fonds, de cessation de l'EIRL ou de transmission de l'EIRL. En effet, soit la transmission de l'EIRL est assimilée à une transmission de l'activité par une EURL, ce qui entraîne cession du fonds, soit la transmission de l'EIRL est assimilée à une transmission des parts de l'EURL, ce qui est également une situation où le report d'imposition prévu à l'article 151 octies du CGI cesse de s'appliquer. Le fonds de commerce est inscrit au patrimoine affecté.
L'entrepreneur est imposable sur la plus-value constatée à l'occasion de l'« apport » de l'immeuble à l'EURL, soit une plus-value imposable égale à 700 000 € (1 300 000 € - 600 000 €). Au cas particulier, les conditions prévues à l'article 151 octies du CGI sont satisfaites, l'imposition de cette plus-value pourra être opérée au niveau de l'EIRL assimilée à une EURL, de manière étalée, en la répartissant par parts égales sur quinze ans. La valeur fiscale de l'immeuble correspond à sa valeur réelle à la date de l'apport, soit 1 300 000 €. Cette valeur constitue la nouvelle base amortissable du bien, pour lequel un nouveau plan d'amortissement est établi comme si l'EIRL assimilée à une EURL avait acquis cet immeuble auprès d'un tiers. La fraction de l'amortissement excédant l'amortissement constaté le cas échéant en comptabilité est comptabilisée en amortissement dérogatoire et déductible au plan fiscal dans les conditions du 2° du 1 de l'article 39 du CGI.
L'entrepreneur avait choisi de ne pas inscrire son véhicule au patrimoine affecté. Il met néanmoins ce véhicule à disposition de l'EIRL assimilée à une EURL et constate à ce titre un loyer dans les comptes de l'EIRL. Ce loyer est imposable dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux non professionnels, sous déduction des intérêts de l'emprunt afférent à ce véhicule et de l'amortissement correspondant, calculé sur une base égale à 9 500 € et dans la limite fixée par le 2 de l'article 39 C du CGI. S'il s'avère que les intérêts d'emprunt suffisent à dégager un déficit au titre de cette location, ce déficit, régi par les dispositions du 1° bis du I de l'article 156 du CGI (déficits constatés dans le cadre d'une activité exercée à titre non professionnel), ne peut s'imputer sur le revenu global du contribuable. En particulier, il ne peut être compensé avec le bénéfice industriel et commercial que dégagerait l'activité de garagiste.
L'entrepreneur individuel à responsabilité limitée est en outre réputé détenir des « parts » de son EIRL, pour une valeur fiscale de 1 900 000 €.
Un an plus tard, le garagiste cède pour 2 500 000 € son activité à un autre garagiste, personne physique. Le bilan de l'EIRL est, à la date de la cession, composé comme suit :
Actif figurant au bilan de l'EIRL assimilée à une EURL à la date de cession
Nature du bien
Valeur d'origine dans les comptes de l'EIRL
Amortissements pratiqués
Valeur nette comptable
Valeur réelle à la date de la cession de l'EIRL
Fonds de commerce
600 000 €
1 000 000 €
Immeuble à usage mixte (professionnel et personnel)
1 300 000 €
32 500 €
1 267 500 €
1 500 000 €
La transmission est réputée porter sur les « parts » de l'EIRL : néanmoins, la valeur des éléments transmis excède les plafonds de l'article 238 quindecies du CGI et la plus-value de 500 000 € est imposable. De même, la plus-value en report au titre de l'« apport » du fonds à l'EIRL, pour un montant de 150 000 €, devient immédiatement imposable. Dès lors que la transmission de l'EIRL est assimilée, au cas d'espèce, à la transmission de parts d'une EURL, d'une part, il n'est pas mis fin à l'étalement de la plus-value antérieurement constatée lors de l'affectation de l'immeuble à l'EIRL, et d'autre part, le plan d'amortissement de l'immeuble se poursuit à l'identique chez le cessionnaire.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BIC-CHAMP-70-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7008-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CHAMP-70-30-20221123
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2022-11-23 00:00:00
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-0.024578344076871872,
-0.0078043765388429165,
0.039691779762506485,
-0.012141046114265919,
-0.011074484325945377,
0.03349337726831436,
0.013765056617558002,
-0.04831814765930176,
-0.008214425295591354,
0.030289581045508385,
-0.04631190747022629,
0.01826188899576664,
0.008577452041208744,
0.02346075139939785,
-0.005725406575948,
0.046476081013679504,
-0.021558022126555443,
-0.03273295238614082,
-0.02704431675374508,
0.04622478783130646,
0.0008633981342427433,
0.007212392520159483,
-0.06118568778038025,
-0.04117351025342941,
0.05852962285280228,
-0.09727112948894501,
-0.03682539984583855,
0.038832977414131165,
0.04395900294184685,
-0.01767127402126789
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Actualité liée : 21/12/2022 : BIC - IS - BA - BNC - Aménagements des modalités d'application du dispositif temporaire de déductibilité de l'amortissement constaté au titre des fonds commerciaux (loi n° 2022-1157 du 16 août 2022 de finances rectificative pour 2022, art. 7)
I. Éléments corporels
1
La plupart des éléments corporels que comprend l'actif d'une entreprise (bâtiments, mobilier, matériel, outillage, etc.) diminuent de valeur en raison de la vétusté ou de l'usure résultant du temps ou de l'usage. Leur dépréciation constitue une perte réelle qui réduit à due concurrence le bénéfice de l'exploitant, et à laquelle il est fait face par l'amortissement.
Cette règle comporte toutefois une exception importante en ce qui concerne certaines immobilisations qui, par nature, ne se déprécient pas de manière irréversible, dont notamment, s'agissant des éléments corporels, les terrains.
La situation des principaux éléments corporels au regard de l'amortissement appelle les précisions exposées au I § 10 et suivants.
A. Constructions
10
Les constructions figurant à l'actif de l'entreprise peuvent faire l'objet d'un amortissement déterminé dans les conditions de droit commun, même si cet amortissement excède sensiblement la valeur locative.
En revanche, seul le prix de revient de la construction, à l'exclusion de celui du sol, est susceptible d'être amorti.
Il est précisé que les constructions comprennent les bâtiments et ouvrages d'art.
Il y a lieu de considérer comme bâtiments les fondations et leurs appuis, les murs, les planchers, les toitures ainsi que les aménagements faisant corps avec eux, à l'exclusion de ceux qui peuvent en être facilement détachés ou encore de ceux qui, en raison de leur nature et de leur importance, justifient une inscription distincte.
Les ouvrages d'art sont les ouvrages destinés à assurer les communications sur terre, sous terre, par fer et par eau ainsi que les barrages pour la retenue des eaux et les pistes d'aérodromes.
En ce qui concerne plus particulièrement les constructions et aménagements sur sol d'autrui, il convient de se reporter au BOI-BIC-AMT-20-40-30.
B. Éléments d'actif acquis en cours d'exercice
20
S'agissant des éléments d'actif acquis en cours d'exercice, il convient de se reporter au II-C-2 § 240 du BOI-BIC-AMT-20-10.
C. Éléments d'actif non encore mis en service
30
En ce qui concerne les éléments d'actif non encore mis en service, il convient de se reporter au BOI-BIC-AMT-20-10.
D. Éléments (immeubles et matériels) pris à bail
40
Une entreprise industrielle qui a pris à bail l'usine affectée à son exploitation, à charge pour elle d'entretenir les lieux loués en bon état de réparation de toute nature, locatives ou autres, et de pourvoir au remplacement des machines et des outils, ne peut pratiquer aucun amortissement sur les immeubles et les matériels qui composent ladite usine, car ces éléments ne font pas partie de son actif. Elle est seulement en droit de déduire chaque année de ses bénéfices imposables les dépenses (frais de remplacement du matériel usé ou démodé, ...) qui résultent pour elle de l'exécution des clauses du bail (CE, décision du 14 mars 1938, n° 54678, RO p. 171 et CE, décision du 2 mars 1960, n° 44498, RO p. 35).
En ce qui concerne la possibilité, pour les entreprises astreintes au renouvellement d'éléments dont elles ne sont pas propriétaires, de pratiquer une provision pour renouvellement, il convient de se reporter au BOI-BIC-PROV-30-30.
E. Éléments comptabilisés à tort en immobilisations
50
Il a été jugé que le fait pour une société d'avoir inscrit à son bilan, en immobilisation, les dépenses diverses qu'elles avaient engagées à l'occasion de la prise en location d'un appartement par son président-directeur général, ne l'autorise pas à pratiquer l'amortissement de ces dépenses dès lors que la société n'a acquis aucun bien mobilier ou immobilier, ni aucun droit dont la dépréciation pourrait justifier les amortissements litigieux (CE, décision du 15 décembre 1976, n° 01208).
Remarque : Les dépenses dont il s'agit correspondaient à la « reprise » versée au précédent locataire ainsi qu'à des travaux d'aménagement effectués dans l'appartement. Leur montant a été regardé comme une libéralité consentie par la société à son président-directeur général et intégralement soumis en tant que revenu distribué à la retenue à la source sur les revenus de capitaux mobiliers.
F. Éléments passés à tort par frais généraux lors de leur acquisition
60
Un contribuable n'est pas fondé à demander la déduction extra-comptable d'un amortissement par un élément d'actif dont le prix passé à tort par frais généraux a été réintégré par le service dans les bénéfices de l'entreprise (CE, décisions du 30 octobre 1957, n° 34047 et 38838, RO p. 434 ; CE, décision du 13 février 1974, n° 80476 ; CE, décision du 22 décembre 1976, n° 95228 ; et CE, décision du 4 novembre 1977, n° 94836).
Mais, lorsque le prix de revient d'un élément d'actif directement porté en frais généraux a été réintégré dans les bénéfices imposables, l'entreprise peut, sous réserve des dispositions de l'article 39 B du code général des impôts (CGI) (BOI-BIC-AMT-10-50-30) pratiquer en franchise d'impôt l'amortissement de l'élément considéré à partir du moment où elle inscrit la somme correspondant au prix de revient au débit d'un compte d'immobilisations par le crédit d'un poste de réserve.
En revanche, si la comptabilisation en frais généraux a été réalisée au cours d'un exercice prescrit (ou amnistié), aucun rehaussement ne peut être effectué de ce chef. Mais la décision ainsi prise par le contribuable dans la gestion de son entreprise est devenue définitive et lui est opposable. Aucune possibilité d'amortissement ne saurait lui être accordée pour des exercices postérieurs (CE, décision du 7 décembre 1959, n° 44825, RO p. 522 ; CE, décision du 10 octobre 1963, n° 49380).
G. Emballages
70
Les emballages commerciaux comprennent :
d'une part, les emballages perdus qui sont destinés à être livrés avec leur contenu sans consignation ni reprise ;
d'autre part, les emballages récupérables qui sont susceptibles d'être provisoirement conservés par la clientèle et que le livreur s'engage à reprendre dans des conditions déterminées.
En principe, les premiers sont seuls à inclure dans les stocks, les seconds constituant normalement des immobilisations. Toutefois, lorsqu'ils ne sont pas commodément identifiables, les emballages récupérables peuvent être assimilés à des stocks (CGI, ann. III, art. 38 ter).
Remarque : En ce qui concerne la notion d'emballages récupérables identifiables ou non identifiables, il convient de se reporter au BOI-BIC-PDSTK-20-10.
H. Immeubles appartenant à l'exploitant, affectés à l'exploitation, mais non inscrits à l'actif
80
Depuis l'abandon par le Conseil d'État de la théorie de l'affectation par nature (CE, décision du 24 mai 1967, n° 65436), l'administration considère que les immeubles ne peuvent être regardés comme faisant partie de l'actif de l'entreprise que lorsqu'ils sont inscrits au bilan de cette dernière (ou sur le tableau 2033-C-SD). Le tableau n° 2033-C-SD du formulaire LIASSE BIC/SI - REGIME RSI (CERFA n° 15948) est disponible en ligne sur www.impots.gouv.fr.
Le fait pour un exploitant d'inscrire ou de ne pas inscrire à son bilan un immeuble lui appartenant et qu'il affecte à l'exploitation est donc une décision de gestion qui détermine :
en cas d'inscription au bilan, la possibilité de comprendre dans les dépenses d'exploitation l'ensemble des charges afférentes à l'immeuble, y compris l'amortissement lorsqu'il s'agit de constructions. Mais le choix ainsi effectué ne peut corrélativement qu'entraîner la taxation des plus-values provenant d'une cession éventuelle de ces immeubles (BOI-BIC-PVMV-10-10-10) ;
en cas de non inscription au bilan, le caractère privé de la gestion de l'immeuble ; dans ce cas, le contribuable ne peut en principe déduire de ses résultats d'exploitation que les charges locatives de l'immeuble, à l'exclusion notamment de l'amortissement.
90
S'agissant des travaux effectués sur un bâtiment appartenant à l'exploitant, affecté à l'exploitation, mais non inscrit à l'actif, ceux-ci ne pourraient, après avoir été inscrits à l'actif, donner lieu à la constatation d'annuités d'amortissement déductibles des bénéfices imposables qu'à condition d'avoir abouti à la création d'immobilisations distinctes de l'immeuble préexistant. Il ne saurait en être ainsi, par exemple, pour les travaux de transformation d'une façade qui font corps avec la construction.
I. Immeubles acquis ou construits après acquisition d'un droit au bail
100
Dans le cas d'une société commerciale qui, après avoir acquis le droit au bail de l'immeuble qu'elle occupe, achète l'immeuble lui-même, le prix d'achat du droit au bail - ou, le cas échéant, la valeur nette pour laquelle il figure encore en comptabilité - doit être ajouté au prix de revient de l'immeuble et peut, dès lors, seulement faire l'objet d'un amortissement dans les mêmes conditions que ce dernier.
Mais s'agissant d'une société qui, après avoir acquis le droit au bail de deux magasins d'alimentation, a procédé, avec l'accord du propriétaire, à la démolition des locaux puis s'est rendue acquéreur du terrain ainsi libéré où elle a fait construire un supermarché, le Conseil d'État a jugé que l'acquisition du droit au bail n'avait été poursuivie qu'en vue d'obtenir la libération du terrain d'assiette du futur supermarché ; par suite, le prix d'acquisition du droit au bail devait être regardé comme un élément du prix de revient, non de l'immeuble abritant le supermarché, mais du terrain d'assiette de celui-ci lequel ne peut donner lieu à amortissement (CE, décision du 25 mai 1977, n° 99470).
J. Immobilisations acquises avec une clause de réserve de propriété
110
Du point de vue comptable, les biens (immobilisations ou stocks) acquis avec une clause de réserve de propriété doivent être inscrits à l'actif du bilan de l'acquéreur, même si le transfert de propriété subordonné au paiement intégral du prix n'est pas effectif. Il en va de même en matière fiscale.
Les immobilisations acquises avec clause de réserve de propriété peuvent être amorties par l'acquéreur dès leur inscription à l'actif, y compris les biens immobiliers.
K. Immeubles appartenant à une société immobilière dont l'entreprise est membre
1. Cas d'une société immobilière transparente
120
En application du premier alinéa du I de l'article 375 de l'annexe II au CGI, les entreprises membres des sociétés immobilières de copropriété dotées de la « transparence fiscale » doivent comptabiliser dans leurs propres écritures l'amortissement des locaux représentés par leurs actions ou parts sociales. Mais, corrélativement, elles ne sauraient évidemment être admises à déduire de leurs bénéfices imposables l'amortissement que la société immobilière aurait éventuellement pratiqué de son côté.
L'amortissement susceptible d'être pratiqué par l'entreprise est calculé d'après le prix de revient effectif, pour ladite entreprise, des actions ou parts sociales considérées. Ce prix correspond, en principe, au prix de souscription ou d'acquisition des droits augmenté des sommes payées ultérieurement à titre de versement de libération ou à la suite d'appels de fonds faits par la société. En revanche, seule peut être amortie la fraction de ce prix de revient correspondant au coût de la construction, à l'exclusion de la valeur du terrain.
2. Cas des sociétés immobilières non transparentes
130
Lorsque les entreprises détiennent des parts ou actions de sociétés civiles immobilières non transparentes, l'amortissement des immeubles inscrits à l'actif de ces dernières doit normalement être pratiqué dans la comptabilité des sociétés immobilières, que celles-ci soient ou non passibles de l'impôt sur les sociétés.
L. Installations des entreprises concessionnaires
140
En ce qui concerne les installations des entreprises concessionnaires, des précisions sont exposées au BOI-BIC-AMT-20-40-40.
M. Matériel, outillage, mobilier
150
Dès lors qu'ils figurent à l'actif du bilan de l'entreprise, le matériel, l'outillage et le mobilier peuvent faire l'objet d'un amortissement déductible du bénéfice imposable.
Il en est ainsi notamment :
des dépenses engagées par un contribuable pour le remplacement des citernes de ses wagons-réservoirs (CE, décision du 24 juin 1932, n° 15425, RO p. 5859) ;
des dépenses exposées pour l'acquisition de moteurs de rechange ayant pour effet d'accroître l'actif de l'entreprise (CE, décision du 20 avril 1942, n° 64566, RO p. 106).
De même, il y a lieu, pour la détermination du bénéfice net d'un loueur d'appartements meublés, d'admettre en déduction l'amortissement du mobilier garnissant les lieux loués (CE, décision du 31 mars 1931, n° 9917, RO p. 5620).
En ce qui concerne le point de savoir si une dépense représente le prix d'acquisition d'un élément d'actif déductible seulement par voie d'amortissement ou constitue une dépense à comprendre dans les frais généraux, il convient de se reporter au BOI-BIC-CHG-20.
Enfin, des dispositions particulières sont prévues lorsque ces biens sont de faible valeur (BOI-BIC-CHG-20-30-10).
N. Œuvres d'art
160
La plupart des œuvres d'art ne subissent pas une dépréciation du fait de l'usage, du temps ou des progrès techniques et ne sont donc pas susceptibles de faire l'objet d'un amortissement.
Toutefois, la loi n° 87-571 du 23 juillet 1987 sur le développement du mécénat tend à encourager les initiatives des entreprises dans le domaine de l'art. C'est ainsi que les entreprises sont autorisées à déduire de leur résultat imposable le prix d'acquisition des œuvres originales d'artistes vivants qu'elles inscrivent à un compte d'actif immobilisé et qu'elles exposent au public (CGI, art. 238 bis AB ; BOI-BIC-CHG-70-10).
Par ailleurs, le deuxième alinéa du 5° du 1 de l'article 39 du CGI précise les conditions dans lesquelles les œuvres d'art inscrites à l'actif du bilan peuvent donner lieu à la constitution d'une provision pour dépréciation (BOI-BIC-PROV-40-10-10).
O. Parts de propriété appartenant aux membres des copropriétés de navires
170
L'article 39 E du CGI prévoit que chaque membre des copropriétés de navires amortit le prix de revient de sa part de propriété suivant les modalités prévues à l'égard des navires.
Ces dispositions s'appliquent aux exercices ouverts à compter du 1er janvier 1978. Les amortissements fiscalement déduits par la copropriété au titre des exercices antérieurs sont répartis entre les copropriétaires en proportion de leurs droits afin de déterminer, pour chaque part de propriété, la valeur résiduelle restant à amortir.
P. Copropriétés de cheval de course ou d'étalon
180
Le régime fiscal prévu pour les copropriétés de navires est étendu aux copropriétés de cheval de course ou d'étalon qui respectent les conditions mentionnées à l'article 238 bis M du CGI. Les statuts et les modalités de fonctionnement des copropriétés d'étalon doivent être conformes à des statuts types approuvés par décret. Chaque copropriétaire doit donc amortir le prix de revient de sa part de propriété suivant les modalités prévues à l'égard des chevaux (CGI, art. 39 F).
Q. Pièces de rechange
190
Dans la mesure où ces pièces, destinées à être utilisées pour la remise en état des bâtiments, de l'outillage et du matériel sont appelées à être consommées régulièrement, présentent un caractère plus ou moins interchangeable et n'affectent pas la valeur d'actif des éléments à l'entretien ou à la réparation desquels elles sont utilisées, elles doivent être considérées comme des approvisionnements en stocks (BOI-BIC-PDSTK-20-10).
Si, au contraire, affectées à une installation ou à un matériel déterminé, elles sont indispensables pour maintenir le potentiel de production de ces biens et inutilisables pour un autre emploi, les pièces de rechange doivent, en principe, être regardées comme constituant avec les éléments à la réfection desquels elles sont destinées, une immobilisation unique.
Tel est le cas :
des pièces de rechange des grands outillages sidérurgiques (JOCD 1955, 2ème partie, p. 297) ;
des pièces de rechange des grandes installations fixes des mines de fer.
200
Jusqu'à présent, le plan comptable général (PCG) ne définissait pas de manière explicite le traitement des pièces détachées et de rechange. Désormais, il prévoit que les pièces de rechange et les pièces de sécurité constituent généralement des stocks déduits du résultat imposable au fur et à mesure de leur consommation (PCG, art. 213-21).
Cette règle générale comporte, toutefois, deux exceptions lorsque :
les pièces de rechange principales et le stock de pièces de sécurité sont utilisables sur une durée supérieure à douze mois, soit généralement sur plus d'un exercice ;
s'ils ne peuvent être utilisés qu'avec une immobilisation corporelle (cas de pièces non interchangeables par exemple).
Dans ces deux cas, les pièces de rechange et de sécurité doivent être considérées comme des immobilisations corporelles.
Un traitement identique doit désormais être appliqué du point de vue fiscal. Dès lors qu'elles doivent être inscrites à l'actif du bilan, elles ne peuvent être déduites du résultat imposable mais peuvent, le cas échéant, faire l'objet d'un amortissement ou d'une provision pour dépréciation.
210
En ce qui concerne l'amortissement des pièces de rechange et de sécurité devant être immobilisées, deux situations doivent être distinguées (avis n° 2005-D du 1er juin 2005 du Comité d'urgence du conseil national de la comptabilité afférent aux modalités d'application des règlements du comité de la réglementation comptable [CRC] n° 2002-10 et 2004-06) :
les pièces principales d'une installation acquises pour être utilisées en cas de panne ou de casse accidentelle, doivent être amorties dès l'acquisition de l'immobilisation à laquelle elles se rattachent et sur la même durée. En effet, ces pièces sont acquises dans le but d'éviter une interruption longue du cycle de production ou un risque en matière de sécurité, mais leur remplacement n'est pas planifié ;
les pièces de rechange destinées à remplacer ou à être intégrées à un composant de l'immobilisation principale et dont l'utilisation est planifiée, doivent être amorties à compter de la date de remplacement de la pièce, c'est-à-dire de son montage, sur la durée résiduelle d'amortissement du composant.
R. Sources d'eaux minérales
220
Une entreprise qui exploite des sources d'eaux minérales ne peut valablement pratiquer un amortissement sur la valeur desdites sources, lorsque rien ne permet de tenir pour probable leur tarissement et qu'au surplus la qualité des eaux rend improbable un refus de renouvellement de l'autorisation d'exploiter.
Un amortissement peut être valablement pratiqué sur la valeur des travaux d'aménagement des sources et, notamment, sur la valeur des travaux de terrassement, de forage et de maçonnerie d'un puits de captage (CE, décision du 19 avril 1937, n° 52865, RO p. 223).
En revanche, les dépenses exposées à l'occasion d'opérations de forage en vue de trouver de nouveaux gisements ne constituent pas des dépenses de recherche scientifique ou technique susceptibles de bénéficier des dispositions du I de l'article 236 du CGI.
S. Terrains
230
Les terrains n'étant, par nature, susceptibles d'aucune diminution de valeur par l'effet du temps, ils ne peuvent faire l'objet d'un amortissement (CE, décision du 23 mai 1938, n° 58028, RO p. 285).
Conformément aux dispositions de l'article 38 sexies de l'annexe III au CGI, toute dépréciation affectant une telle immobilisation ne peut être constatée que par voie de provision.
De l'interdiction de pratiquer en franchise d'impôt l'amortissement des terrains, il résulte les conséquences suivantes :
en cas d'acquisition d'un immeuble pour un prix non ventilé entre le sol et l'élévation, seule la fraction du prix d'achat correspondant à la construction est susceptible d'être amortie (CE, décision du 19 décembre 1938, n° 61072, RO p. 581). La répartition du prix de revient global entre le sol et l'élévation doit être effectuée d'après les circonstances de fait propres à chaque cas particulier ;
des terrains supportant des constructions industrielles ne peuvent faire l'objet d'aucun amortissement dès l'instant qu'ils ne sont pas, par nature, sujets à dépérissement et qu'en outre ils n'ont subi aucune dépréciation du fait de leur affectation à un usage industriel (CE, décision du 8 janvier 1943, n° 47609, RO p. 247) ;
terrains ayant été aménagés en vue de leur affectation à un usage industriel. En admettant que les terrains aient subi une dépréciation du fait de leur affectation à un usage industriel, cette dépréciation, qui s'est produite l'année même de l'affectation, ne peut justifier un amortissement au cours des années ultérieures. En revanche, les aménagements industriels dont ces terrains auraient été l'objet peuvent valablement donner lieu à un amortissement. Ainsi, le coût des travaux de terrassement effectués par une entreprise sur un terrain lui appartenant et sur lequel elle a édifié des installations industrielles, n'est pas un élément du prix de revient du terrain mais fait partie intégrante du coût de la réalisation d'immobilisations industrielles amortissables, dès lors que les travaux en cause n'ont pas eu pour effet de transformer un terrain à usage agricole en un terrain à usage industriel, mais constituent des aménagements de génie civil indissociables des travaux de fondation du bâtiment industriel que l'entreprise a édifié (CE, décision 30 avril 1975, n° 93770 ; à rapprocher de CE, décision du 4 décembre 1931, n° 13932 à 13934 et n° 15431, RO p. 5737) ;
des terrains d'assiette d'immeubles bâtis ne peuvent donner lieu à aucun amortissement, même si les biens édifiés recouvrent la totalité du sol et n'ont pas vocation à être cédés en vue d'une reconstruction. Seule la fraction du prix de revient se rapportant aux constructions est susceptible d'être amortie (CE, décision du 18 janvier 1989, n° 56752).
T. Travaux d'aménagement d'un terrain de golf
240
RES n° 2007/56 (FE) du 26 décembre 2007 : Caractère amortissable ou non amortissable des aménagements apportés à un terrain de golf
Question : Les travaux de terrassement et d'aménagement d'un terrain de golf peuvent-ils être assimilés à des travaux de construction et, par voie de conséquence, être amortis ?
Réponse : Il est rappelé que les biens amortissables sont, d'une manière générale, les éléments de l'actif immobilisé qui sont soumis à dépréciation du fait de l'usage et du temps.
Les terrains n'étant, par nature, susceptibles d'aucune diminution de valeur par l'effet du temps, ils ne peuvent faire l'objet d'aucun amortissement.
L'application de ces principes aux aménagements apportés à un terrain de golf appelle les précisions suivantes :
S'agissant des travaux de terrassement et d'aménagement entrepris pour modifier la conformation du sol et permettre la pratique du golf, ces travaux ne peuvent être assimilés à des travaux de construction dès lors qu'ils apportent une amélioration permanente au terrain. Par conséquent, les dépenses engagées à l'occasion de ces travaux constituent un élément du prix de revient des sols qui ne peut être amorti.
S'agissant, en revanche, des dépenses liées à l'engazonnement et des dépenses relatives à la pépinière gazon, ces dépenses constituent a priori des dépenses d'acquisition d'immobilisations qui se déprécient du fait de l'usage et du temps et qui peuvent donc être amorties.
U. Terrains pouvant servir à une exploitation (carrières, sablières, ardoisières, etc.)
250
Avant leur mise en exploitation, ils ne se différencient pas de la généralité des terrains et ne peuvent donc faire l'objet d'un amortissement.
Après leur mise en exploitation, ils constituent un « agrégat » de deux éléments :
d'une part, le tréfonds, c'est-à-dire le terrain de surface existant après épuisement des matériaux. Ce terrain est considéré comme une immobilisation ne se dépréciant pas avec le temps et, par suite, non amortissable ;
d'autre part, les gisements, réserves de matériaux destinés à être revendus après traitement et qui peuvent s'épuiser plus ou moins vite, selon le rythme d'exploitation.
Le Conseil d'État a jugé qu'un tel gisement constitue un élément amortissable de l'actif immobilisé (CE, décision du 18 mars 1983, n° 31702)
Sur ce point, il convient de se reporter également au BIC-PDSTK-20-10.
Le coût des travaux préparatoires à l'extraction des matériaux d'une carrière peut être porté à l'actif du bilan d'une entreprise et faire l'objet d'un amortissement (CE, décision du 25 octobre 1961, n° 34008, RO p. 442).
Les travaux exécutés par une entreprise sur un terrain acquis par elle en vue d'y exploiter une carrière et qui ont consisté, pour l'essentiel, à améliorer une route d'accès, à aménager une voie de stockage et à construire un socle de béton pour le concassage des matériaux à extraire doivent être regardés comme étant destinés à mettre en valeur le fonds dont il s'agit et comme présentant le caractère d'une immobilisation. Ils sont susceptibles de faire l'objet d'un amortissement calculé sur la durée d'exploitation de la carrière (CE, décision du 2 juillet 1969, n° 74095).
V. Éléments grevés d'usufruit
260
Les éléments mobiliers ou immobiliers dont une entreprise industrielle ou commerciale a la jouissance en qualité d'usufruitier ne font pas partie de son actif. Cette entreprise ne peut dès lors pratiquer aucun amortissement à raison de ces éléments. Elle est seulement admise à déduire de ses bénéfices les charges supportées par elle, au cours de l'exercice pour satisfaire à ses obligations d'usufruitier (CE, décision du 16 novembre 1936, n° 48224, RO 6587 et CE, 8 novembre 1965, n° 63472). À l'inverse, un bien possédé en nue-propriété peut figurer dans un actif commercial et donner lieu en conséquence à amortissement (CE, décision du 5 octobre 1977, n° 04718).
W. Valeurs mobilières
270
En principe, les valeurs mobilières ne sont pas susceptibles de faire l'objet d'un amortissement dès lors qu'elles ne se déprécient pas du fait de l'usage ou du temps. Leur dépréciation peut seulement être constatée par voie de provisions (BOI-BIC-PROV-40-10-10).
Toutefois, cette règle comporte des dérogations qui concernent :
les actions ou parts de sociétés immobilières transparentes (CGI, art. 1655 ter) : les entreprises membres de ces sociétés sont considérées, sur le plan fiscal, comme propriétaires privatifs des locaux à la jouissance ou à la propriété desquels leurs actions ou parts sociales leur donnent vocation et peuvent amortir le prix de revient effectif des titres en fonction de la durée probable d'utilisation des locaux sur lesquels elles exercent des droits (CGI, art. 375, ann. II) ;
les actions souscrites avant le 1er janvier 1991 au capital de sociétés conventionnées pour le développement de l'industrie, du commerce et de l'agriculture qui ont bénéficié d'un amortissement exceptionnel (CGI, art. 39 quinquies C ; BOI-BIC-AMT-20-30-50) ;
les titres des souscriptions au capital des sociétés ayant pour activité l'acquisition de contrats d'approvisionnement à long terme d'électricité (CGI, art. 217 quindecies).
X. Véhicules automobiles
1. Voitures particulières
280
En ce qui concerne les voitures particulières, il convient de se reporter au BOI-BIC-AMT-20-40-50.
2. Véhicule utilisé par l'exploitant pour les besoins de l'exploitation et pour ses besoins privés
290
Le fait qu'un exploitant utilise pour ses besoins personnels une voiture inscrite à l'actif de son entreprise demeure sans influence sur les modalités d'amortissement de ce véhicule. En revanche, l'intéressé doit rapporter au bénéfice imposable de l'entreprise le produit de l'avantage en nature qu'il retire de cette utilisation privative.
3. Véhicule immatriculé au nom d'un associé d'une société de fait
300
L'établissement de la carte grise d'un véhicule automobile au nom de l'un des associés d'une société de fait constitue une présomption que le véhicule dont il s'agit n'appartient pas à celle-ci. La société ne peut donc pas en principe l'inscrire à l'actif de son bilan, ni en constater l'amortissement dans ses écritures.
Mais si la société apporte la preuve qu'elle est néanmoins le véritable propriétaire dudit véhicule, elle peut valablement pratiquer les amortissements. Jugé en ce sens dans le cas d'une société qui s'est réservée l'usage d'une voiture automobile dont elle a pris en charge le prix d'achat et les frais d'entretien et dont elle a encaissé le montant de la revente, bien que le récépissé de déclaration de mise en circulation ait été établi au nom de l'associé gérant (CE, décision du 24 novembre 1967, n° 69113 et 69114).
4. Voitures de démonstration utilisées par un négociant en automobiles
310
Ces véhicules constituent normalement des éléments du stock et non de l'actif immobilisé (CE, décision du 20 juin 1969, n° 75064).
II. Éléments incorporels
320
En principe, la plupart des éléments incorporels qui entrent dans la composition de l'actif ne se déprécient pas du fait de l'usage ou du temps et ne peuvent, par conséquent, donner lieu à amortissement.
Si, en raison de circonstances exceptionnelles, la valeur d'un élément incorporel subit une dépréciation réelle, cette dernière peut être prise en compte pour la détermination du résultat imposable.
330
Cette dépréciation ne peut être constatée que par voie de provision. En effet, aux termes de l'article 38 sexies de l'annexe III au CGI, les immobilisations qui ne se déprécient pas de manière irréversible ne donnent pas lieu à amortissement, leur dépréciation justifiant éventuellement la constitution de provisions.
340
Mais certains éléments incorporels sont eux-mêmes sujets avec le temps à un amoindrissement de valeur motivant un amortissement. À cet égard, le Conseil d'État a jugé qu'un élément incorporel de l'actif immobilisé ne peut faire l'objet d'un amortissement que s'il est normalement prévisible, dès sa création ou son acquisition, que ses effets bénéfiques sur l'exploitation prendront fin nécessairement à une date déterminée (CE, décision du 4 avril 1979, n° 08153).
350
En principe, les droits dont bénéficie l'entreprise qui répondent à la qualification d'immobilisation selon les critères fixés par la norme comptable et inscrits à l'actif du bilan en tant que tels sont amortissables sur la durée de protection juridique.
A. Fonds commercial
360
Le fonds commercial est un actif immobilisé constitué des éléments incorporels du fonds de commerce acquis qui ne font pas l'objet d'une évaluation et d'une comptabilisation séparées au bilan, et qui concourent au maintien et au développement du potentiel d'activité de l'entité qui l'exploite (PCG, art. 212-3). À cet égard, il est rappelé que les dépenses engagées pour créer en interne des fonds commerciaux ne peuvent pas être distinguées du coût de développement de l’activité dans son ensemble. Par conséquent, ces éléments ne sont pas comptabilisés en tant qu’immobilisations incorporelles.
Sur le plan comptable, le fonds commercial, en ce compris la part du mali technique lui étant affectée, est présumé avoir une durée d’utilisation non limitée. Cette présomption peut toutefois être réfutée par une entreprise lorsque celle-ci est en mesure de démontrer que la durée d’utilisation de ce fonds est effectivement limitée. Dans ce cas, le fonds commercial est comptablement amorti sur la durée d’utilisation ou, si cette durée ne peut être déterminée de manière fiable, sur dix ans. Par ailleurs, par mesure de simplification, les petites entreprises définies à l'article L.123-16 du code de commerce (C.com.) peuvent, de plein droit, amortir comptablement l'ensemble de leurs fonds commerciaux sur une durée forfaitaire de dix ans (PCG, art. 214-3).
Remarque : La mesure de simplification concerne les entreprises qui ne dépassent pas deux des trois seuils suivants : un montant net de chiffre d’affaires de douze millions d’euros, un total de bilan de six millions d'euros et un nombre moyen de salariés employés au cours de l'exercice qui ne dépasse pas cinquante (C.com., D. 123-200).
Sur le plan fiscal, l'amortissement des fonds commerciaux n'est pas admis en déduction du résultat imposable, conformément aux dispositions du deuxième alinéa du 2° du 1 de l'article 39 du CGI. Leur dépréciation ne peut être constatée que par voie de provisions (II-A § 70 et suivants du BOI-BIC-PROV-40-10-10).
Par dérogation à ce principe, le troisième alinéa du 2° du 1 de l’article 39 du CGI admet à titre temporaire la déductibilité des amortissements constatés en comptabilité au titre des fonds commerciaux acquis à compter du 1er janvier 2022 et jusqu’au 31 décembre 2025. Par conséquent, les amortissements pratiqués, en application des règles comptables en vigueur, au titre de fonds commerciaux acquis entre le 1er janvier 2022 et le 31 décembre 2025 sont déductibles du résultat imposable des entreprises concernées.
Il en va ainsi lorsque l'entreprise qui acquiert un tel fonds est une petite entreprise au sens de l'article L.123-16 du C. com., ou lorsqu'elle est en mesure de démontrer que le fonds a une durée d'utilisation limitée. Cette situation peut notamment se présenter lorsque le fonds commercial est adossé à un contrat ou à une autorisation légale ayant une durée d'utilisation limitée (contrat de concession, autorisation d'extraction, etc.), ou lorsqu'une décision d'arrêter l'activité à laquelle ce fonds se rattache est prise par l'entreprise.
Remarque : Le traitement des provisions pour dépréciation constituées au titre de fonds commerciaux faisant l'objet d'amortissements déductibles du résultat en application des dispositions du troisième alinéa du 2° du 1 de l'article 39 du CGI est aménagé en conséquence. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-BIC-PROV-40-10-10.
Par ailleurs, ce dispositif temporaire de déductibilité fiscale de l'amortissement comptable s'applique à l'ensemble des fonds acquis au cours de la période précitée, c'est-à-dire aussi bien aux fonds acquis dans le cadre d'une opération de cession à titre onéreux qu'à ceux reçus dans le cadre d'apports, de fusions ou d'opérations assimilées.
N'ouvrent toutefois pas droit au bénéfice de ce dispositif les fonds acquis auprès d'une entreprise liée au sens du 12 de l'article 39 du CGI ou auprès d'une entreprise, y compris une entreprise individuelle, placée, dans les conditions définies au a du 12 de l'article 39 du CGI, sous le contrôle de la même personne physique que l'entreprise qui acquiert le fonds. Ainsi, sont notamment exclues du champ du dispositif les opérations intervenant entre entreprises ayant un lien de dépendance (notamment lorsque l'une détient directement ou par personne interposée la majorité du capital social de l'autre ou y exerce en fait le pouvoir de décision), ainsi que les situations dans lesquelles une personne physique apporte son entreprise individuelle, ou une branche complète d’activité, à une société qu’elle contrôle ou est amenée à contrôler à la suite de l’opération d’apport.
Cette exclusion s'applique sous les mêmes conditions aux acquisitions de fonds artisanaux mentionnées au II-A § 365, de fonds agricoles ou d'éléments incorporels des fonds acquis par les titulaires de bénéfices non commerciaux, assimilables au fonds commercial, mentionnées respectivement au BOI-BA-BASE-20-30-10-10 et au BOI-BNC-BASE-50.
Cette exclusion s'applique aux acquisitions de fonds intervenues à compter du 18 juillet 2022.
Remarque : S'agissant des fonds acquis entre le 1er janvier et le 17 juillet 2022, le dispositif prévu au troisième alinéa du 2° du 1 de l'article 39 du CGI ne trouve en tout état de cause à s'appliquer que dans la mesure où l'opération n'a pas été réalisée pour des motifs exclusivement ou principalement fiscaux, c'est-à-dire en vue de bénéficier artificiellement de la déduction de l'amortissement comptable du fonds commercial acquis. Une telle situation peut conduire l'administration à faire application des dispositifs notamment prévus à l'article L. 64 du livre des procédures fiscales (LPF), à l' article L. 64 A du LPF et à l'article 205 A du CGI.
Enfin, s'agissant de la quote-part du mali technique affectée au fonds commercial (PCG, art. 745-8), elle suit les règles de dépréciation applicable aux fonds commerciaux. Par conséquent, à l'exception de celui constaté dans le cadre d’une opération réalisée en application du régime de faveur prévu notamment à l'article 210 A du CGI (qui ne peut donner lieu à aucune déduction ultérieure), le mali technique résiduel affecté au fonds commercial, qui fait l'objet d'amortissements pratiqués en comptabilité, bénéficie également du dispositif temporaire de déduction fiscale, lorsqu'il est constaté à compter du 1er janvier 2022 et jusqu’au 31 décembre 2025 dans le cadre d'une opération placée sous le régime fiscal de droit commun.
365
Aux termes des dispositions de l'article 34 du CGI, les entreprises artisanales déterminent leur résultat imposable en application des règles prévues en matière de bénéfices industriels et commerciaux (BOI-BIC-CHAMP-10-10). À cet égard, le dispositif temporaire permettant la déduction fiscale des amortissements afférents aux fonds commerciaux, prévu au troisième alinéa du 2° du 1 de l'article 39 du CGI, trouve également à s'appliquer, dans les mêmes conditions et sous les mêmes réserves, à la fraction résiduelle des fonds acquis par les entreprises artisanales, assimilables au fonds commercial.
La fraction résiduelle du fonds artisanal correspond aux éléments incorporels de ce fonds qui ne peuvent pas faire l'objet d'une évaluation et d'une comptabilisation séparées au bilan, et qui concourent au maintien et au développement du potentiel d'activité de l'entité. Il s'agit principalement de la clientèle, de l'achalandage, de l'enseigne et du nom professionnel, lorsqu'ils ne sont pas comptabilisés distinctement et isolément à l'actif du bilan. La base des amortissements éventuellement pratiqués et, le cas échéant, déductibles au titre de ces fonds artisanaux est donc égale à la valeur de ces seuls éléments incorporels, assimilables au fonds commercial.
Remarque 1 : Les fonds concernés doivent avoir été acquis entre le 1er janvier 2022 et le 31 décembre 2025, et l'entreprise doit être en mesure de démontrer que le fonds acquis a une durée d'utilisation limitée, ou respecter les conditions rappelées au II-A § 360 pour être qualifiée de petite entreprise (et ainsi être en mesure de constater un amortissement fiscalement déductible sur une durée forfaitaire de dix ans).
Remarque 2 : S'agissant du traitement réservé aux fonds agricoles résiduels acquis ainsi qu’aux éléments incorporels des fonds acquis par les titulaires de bénéfices non commerciaux, assimilables au fonds commercial, il convient de se reporter respectivement au BOI-BA-BASE-20-30-10-10 et au BOI-BNC-BASE-50.
B. Droits au bail
370
Le Conseil d'État a jugé que la dépréciation de droits au bail afférents à des locaux à usage commercial ne peut pas être constatée par voie d'amortissement, dès lors qu'il n'était pas établi, au moment de leur acquisition, que ces droits devaient prendre fin à l'expiration des baux, d'autant que ceux-ci étaient susceptibles d'être renouvelés (CE, décision du 15 octobre 1982, n° 26585).
C. Brevets d'invention
380
Les brevets inscrits à l'actif immobilisé des entreprises se déprécient, du fait du changement technologique et parce-que leur exploitation tombe dans le domaine public à l'expiration de la période de leur protection juridique. Ils peuvent donc faire l'objet d'un amortissement échelonné sur la durée de cette protection ou sur leur durée d'utilisation si elle est inférieure.
Pour tenir compte de l'accélération du changement technologique et afin de favoriser l'acquisition de brevets par les entreprises utilisatrices, il demeure possible d'amortir les dépenses d'acquisition ou de dépôt de brevets sur une période minimale de cinq ans, à la condition que la même durée d'amortissement soit retenue en comptabilité.
Il en est de même pour les certificats d'obtention végétale qui bénéficient d'une protection juridique identique.
S'agissant des brevets acquis moyennant le versement de redevances annuelles, il convient de se reporter au II-A-2-a § 350 et suivants du BOI-BIC-AMT-10-30-30-10.
Si un motif de dépréciation exceptionnelle est invoqué au cours de la période d'exercice du privilège, un amortissement supplémentaire peut toutefois être constaté (CE, décision du 23 octobre 1931, n° 18539, RO 5693).
Lorsqu'une société acquiert un brevet d'invention qu'elle exploitait jusque-là par voie de concession, elle peut procéder à l'amortissement de ce brevet sur sa valeur d'achat selon un taux arrêté d'après la période de validité restant à courir (CE, décision du 24 avril 1981, n° 09665).
390
Mais lorsqu'ils constituent un élément du fonds de commerce, les procédés, formules de fabrication ou marques ne peuvent être amortis. Cette règle concerne notamment les marques de produits pharmaceutiques non susceptibles d'être couvertes par les brevets spéciaux de médicaments visés à l'article L. 603 du code de la santé publique (en ce sens, CE, 10 mai 1944, n° 73558, RO p. 104).
D. Dossiers de demande d'autorisation de mise sur le marché d'une spécialité pharmaceutique
400
Il est rappelé que par plusieurs décisions de principe (CE, décision du 14 octobre 2005, n° 260486 ; CE, décision du 14 octobre 2005, n° 260511 ; CE, décision du 28 décembre 2005, n° 260450), le Conseil d'État a admis que les droits détenus sur les dossiers scientifiques et techniques prévus à l’article R. 5121-25 du code de la santé publique, nécessaires à l’obtention, au renouvellement ou au transfert de l’autorisation de mise sur le marché (AMM) d’une spécialité pharmaceutique, puissent faire l’objet d’un amortissement dès lors qu’il est possible de déterminer la durée prévisible durant laquelle la commercialisation de cette spécialité pharmaceutique produira ses effets bénéfiques sur l’exploitation, en tenant compte notamment de l’évolution des conditions scientifiques, techniques et économiques du marché de cette spécialité.
410
L’amortissement des droits détenus sur l’AMM d’une spécialité pharmaceutique doit être pratiqué, selon le mode linéaire, en fonction de la durée attendue de ses effets bénéfiques sur l’exploitation, telle qu’elle est admise par les usages de la profession ou justifiée par des circonstances particulières à l’entreprise et dont celle-ci doit établir la réalité (CE, décision du 14 octobre 2005, n° 260511).
Eu égard aux modalités d’exploitation de ces droits, il est toutefois admis à titre de règle pratique, que l’amortissement soit effectué sur une période de dix ans.
420
En application des principes généraux, l’amortissement est pratiqué à compter de la date de mise en service, c’est-à-dire en principe la date à laquelle l’immobilisation est en état de fonctionner suivant l’utilisation prévue par l’entreprise. En pratique, l’amortissement de ces droits pourra être pratiqué à compter de la date de délivrance de l’AMM.
E. Droits d'exclusivité géographique
430
Les droits incorporels d'exclusivité géographique ne sont pas amortissables.
F. Les frais de développement et dépenses de conception de logiciels
440
Conformément aux dispositions de l'article 214-3 du PCG, les frais de recherche et développement inscrits à l'actif du bilan doivent être amortis sur la durée d’utilisation estimée du projet. Si cette durée ne peut être déterminée de façon fiable, ils sont amortis sur une durée maximale de cinq ans.
À titre exceptionnel et pour des projets particuliers, ces frais peuvent être amortis sur une période plus longue, mais qui n'excède pas la durée d'utilisation de ces actifs. Ces dispositions demeurent applicables dans le cadre des nouvelles normes comptables, et trouvent donc également à s'appliquer en matière fiscale.
En pratique, ces frais devraient être amortis sur la durée prévisible de l'utilisation des résultats de la recherche et des développements activés, dans la limite de cinq ans sauf cas exceptionnels.
La faculté d'amortir les sommes inscrites à l'actif du bilan est exclusive de la déduction immédiate en charges des sommes en cause, lorsque l'entreprise a fait application des dispositions du I de l'article 236 du CGI.
La durée d'amortissement des dépenses de conception de logiciels inscrites à l'actif du bilan, et pour lesquelles la faculté de déduction immédiate en charges prévue à l'article 236 du CGI n'a pas été exercée, est identique à celle exposée ci-dessus pour les frais de développement (BOI-BIC-CHG-20-10-20).
G. Frais d'acquisition de titres de participation
450
La fraction du prix de revient des titres de participation correspondant aux frais d'acquisition obligatoirement incorporés peut être amortie sur cinq ans à compter de la date d'acquisition des titres.
460
Il s'agit d'un amortissement linéaire calculé sur une période de cinq années décomptée à partir de la date d'acquisition des titres de participation.
Lorsque cette acquisition est réalisée en cours d'exercice, la première annuité est réduite prorata temporis pour tenir compte de la période écoulée entre l'ouverture de l'exercice et la date d'acquisition des titres, étant précisé que pour le décompte de cette période, le temps couru s'apprécie en nombre de jours et que par mesure de simplification, il est considéré qu'un exercice de douze mois compte 360 jours. La dotation est alors répartie sur l'exercice d'acquisition et les cinq exercices suivants, la dernière annuité étant également réduite prorata temporis.
470
Exemple : Soit une entreprise dont l'exercice comptable coïncide avec l'année civile. Elle acquiert des titres de participation pour 50 000 € le 1er avril N. Elle engage pour cette acquisition des droits de mutation, honoraires de conseil et commissions d'intermédiaires pour un montant hors taxes de 1 000 €.
L'entreprise doit obligatoirement, sur le plan fiscal, incorporer au prix de revient des titres les frais engagés à l'occasion de leur acquisition.
L'amortissement de la fraction du prix de revient des titres de participation correspondant à ces frais d'acquisition doit être calculé et déduit de la manière suivante :
Exercice N : 1 000 € × 1/5 × 9/12 = 150 € ;
Exercice N + 1 : 1 000 € × 1/5 = 200 € ;
Exercice N + 2 : 1 000 € × 1/5 = 200 € ;
Exercice N + 3 : 1 000 € × 1/5 = 200 € ;
Exercice N + 4 : 1 000 € × 1/5 = 200 € ;
Exercice N + 5 : 1 000 € × 1/5 × 3/12 = 50 €.
480
L'amortissement des frais d'acquisition de titres doit respecter, sur le plan fiscal, les mêmes règles que les amortissements habituels. Il doit ainsi être comptabilisé dans les écritures de l'entreprise (CGI. art. 39, 1-2°) à un compte d'amortissement dérogatoire, aucune dotation technique n'étant autorisée sur le plan comptable en raison, soit de la comptabilisation des frais en charges, soit du caractère non amortissable des titres de participation lorsque ces frais ont été activés.
490
Toutefois, pour les entreprises qui ont exercé ou viendraient à exercer l'option pour la déduction immédiate des frais d'acquisition de titres au plan comptable, il sera admis que la dotation d'amortissement des frais d'acquisition de titres de participation ne soit pas comptabilisée dans un compte d'amortissement dérogatoire mais fasse l'objet d'une déduction extra-comptable, afin d'éviter une double déduction de ces frais pour la détermination du résultat comptable, et sous réserve que cette déduction soit prise en compte pour la détermination de la plus-value de cession des titres en cas de cession ultérieure.
Dans ce cas, la dotation d'amortissement sera directement portée par l'entreprise sur le tableau n° 2058-A de détermination du résultat fiscal dans la case XG « déductions diverses ». Le tableau n° 2058-A-SD du formulaire 2050-LIASSE BIC/IS - REGIME RN (CERFA n° 15949) est disponible en ligne sur www.impots.gouv.fr.
H. Autres droits incorporels
500
Une entreprise qui, moyennant le versement de redevances à des chercheurs, acquiert les droits correspondant à des produits ou procédés, doit en inscrire la valeur d'acquisition, constituée par le montant des redevances, à l'actif de son bilan et pratiquer sur cette base des amortissements (CE, décision du 26 novembre 1982, n° 24360).
510
La perspective de l'usage gratuit d'un prototype et de la concession d'une licence exclusive - qui n'exerce encore aucune influence sur les résultats d'exploitation pendant la période d'expérimentation du prototype - ne peut être regardée comme constitutive d'un élément incorporel de l'actif immobilisé susceptible d'un amortissement (CE, décision du 26 octobre 1983, n° 39830).
520
Un programme informatique acquis par une entreprise en vue d'être utilisé pour les besoins de son exploitation durant plusieurs exercices constitue un élément incorporel de l'actif immobilisé susceptible de faire l'objet d'un amortissement (CE, décision du 22 février 1984, n° 39535).
530
Les certificats d'obtention végétale bénéficient d'une protection juridique identique à celle prévue pour les brevets d'invention ; ils peuvent être amortis sur une période minimum de cinq ans.
540
Les licences zone longue à durée limitée détenues par les entreprises de transport ne peuvent pas faire l'objet d'un amortissement (RM Vasseur, n° 23546, JO AN du 8 février 1988, p. 571).
550
Les frais engagés par les entreprises du secteur textile pour la création des dessins qu'elles utilisent dans le cadre de leur activité de fabrication peuvent faire l'objet d'un amortissement étalé sur la durée probable de leur exploitation (RM Besson, n° 5993, JO AN du 15 mai 1989, p. 2237).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BIC-AMT-10-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4590-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-AMT-10-20-20221221
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2022-12-21 00:00:00
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-0.010054520331323147,
0.01930891163647175,
0.0357239693403244,
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0.019406458362936974,
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-0.03408188745379448,
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0.005421495530754328,
-0.06457037478685379,
0.03478747233748436,
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0.0037327157333493233,
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0.016001559793949127,
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0.008818437345325947,
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0.013660622760653496,
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0.036086902022361755,
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0.0019372921669855714,
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0.017920060083270073,
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-0.054571814835071564,
0.02567901648581028,
0.006104373838752508,
0.04135184735059738,
0.007400220725685358,
0.01960345171391964,
-0.0013790067750960588,
-0.010925221256911755,
-0.03552235662937164,
-0.0013584637781605124,
-0.00885402038693428,
0.010221119038760662,
-0.0064755878411233425,
0.030841832980513573,
-0.03136257454752922,
0.04990660771727562,
-0.044159285724163055,
-0.018385756760835648,
-0.0519675612449646,
-0.00955752283334732,
-0.00736444815993309,
-0.04608234018087387,
-0.014015821740031242,
0.01246329490095377,
0.020108729600906372,
0.016348261386156082,
0.009376381523907185,
0.0026892563328146935,
0.029865343123674393,
0.0059952083975076675,
0.01676253229379654,
-0.002104230225086212,
-0.011220858432352543,
0.05225702375173569,
0.05500578507781029,
-0.03407954052090645,
0.003588206134736538,
0.0033232795540243387,
-0.057258158922195435,
-0.0023740571923553944,
0.0041523282416164875,
0.0075809648260474205,
0.02133241668343544,
-0.0076239947229623795,
0.025285575538873672,
0.03914482891559601,
-0.0021619745530188084,
0.01615053601562977,
0.03378094360232353,
0.0070631070993840694,
-0.0018011473584920168,
0.039931271225214005,
0.0014499089447781444,
0.062154605984687805,
0.055584799498319626,
0.05286542698740959,
-0.016457902267575264,
0.012582787312567234,
-0.019539253786206245,
0.015800198540091515,
-0.04246998578310013,
-0.0024601591285318136,
0.016701724380254745,
0.07490508258342743,
0.0184519924223423,
-0.04152952879667282,
-0.038259513676166534,
-0.012494899332523346,
-0.06251244992017746,
0.04547211900353432,
-0.002908548107370734,
-0.031351238489151,
0.0054468391463160515,
-0.043942391872406006,
-0.024280302226543427,
-0.030912602320313454,
0.029922405257821083,
-0.03927005082368851,
-0.0009636175818741322,
0.026336461305618286,
-0.008115138858556747,
0.0666172057390213,
0.04176819324493408,
0.01341551635414362,
0.027513226494193077,
0.05615675821900368,
-0.027714455500245094,
0.011778092011809349,
-0.021942993625998497,
0.0037942968774586916,
0.04454253241419792,
0.0021664744708687067,
0.014216302894055843,
0.06764883548021317,
-0.023023046553134918,
0.022204270586371422,
-0.042004842311143875,
-0.03889484331011772,
0.03923404589295387,
-0.06245434284210205,
-0.025827346369624138,
-0.06857972592115402,
0.02292398177087307,
-0.020718200132250786
] |
1
Le I de
l'article
15 de la loi n° 2013-1278 du 29 décembre 2013 de finances pour 2014 prévoit que les entreprises individuelles, les personnes morales et les sociétés, groupements ou organismes non dotés de la
personnalité morale qui exploitent une entreprise en France acquittent une taxe exceptionnelle au taux de 50 % sur les rémunérations attribuées en 2013 et 2014 qui excèdent un million d'euros.
I. Champ d'application
A. Redevables de la taxe exceptionnelle sur les hautes rémunérations
10
Sont redevables de la taxe exceptionnelle sur les hautes rémunérations les entreprises
individuelles, les personnes morales ainsi que les sociétés, groupements ou organismes non dotés de la personnalité morale qui exploitent une entreprise en France.
20
La taxe est ainsi due par toutes les entités qui attribuent des rémunérations individuelles dont
le montant excède un million d'euros quelles que soient :
- leur forme juridique (entreprise individuelle, société, association, GIE...) ;
- la nature de leur activité (commerciale, industrielle, libérale, civile, agricole,
artisanale) ;
- leur situation au regard de l'imposition des résultats.
B. Entreprises exploitées en France
30
La taxe exceptionnelle sur les hautes rémunérations est due par les entités définies au
I-A § 10 et 20 qui exploitent une entreprise en France.
40
La notion d'exploitation, conformément aux dispositions du I de
l'article 209 du code général des impôts (CGI), s'entend de l'exercice habituel d'une activité qui peut :
- soit s'effectuer dans le cadre d'un établissement autonome ;
- soit être réalisée, en l'absence d'un établissement, par l'intermédiaire de
représentants sans personnalité professionnelle indépendante ;
- ou encore résulter de la réalisation d'opérations formant un cycle
commercial complet.
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au
BOI-IS-CHAMP-60-10-10 au II § 50 et suivants.
50
Ainsi, les établissements stables en France d'entités ayant leur siège dans un autre État, qui attribuent des rémunérations annuelles
supérieures à un million d'euros à un ou plusieurs de leurs salariés ou dirigeants sont soumis à la présente taxe.
Inversement, les établissements stables à l'étranger d'entités ayant leur siège en France ne
sont pas soumis à la taxe.
60
En outre, le lieu où est situé le domicile du bénéficiaire des rémunérations est sans
incidence sur l'exigibilité de la taxe. Ainsi, les rémunérations attribuées à des personnes qui exercent leur activité hors du territoire français, par une entité exploitée en France, sont
susceptibles d'entrer dans l'assiette de la présente taxe.
II. Assiette de la taxe exceptionnelle de solidarité sur les hautes rémunérations
70
La taxe exceptionnelle sur les hautes rémunérations est assise sur les rémunérations
attribuées en 2013 et 2014 et susceptibles d'être admises en déduction du résultat imposable, quels que soient la qualité du bénéficiaire (sont notamment visés les salariés, les mandataires sociaux,
les pensionnés) et les régimes fiscaux auxquels sont soumises les rémunérations que ce dernier perçoit.
A. Eléments de rémunération entrant dans l'assiette
80
L'assiette de la taxe exceptionnelle sur les hautes rémunérations est constituée de six
éléments limitativement énumérés au A du II de
l'article
15 de la loi n° 2013-1278 du 29 décembre 2013 de finances pour 2014. Il s'agit :
- des traitements, salaires ou revenus assimilés, ainsi que tous les avantages en argent ou en
nature ;
- des jetons de présence ;
- des pensions, compléments de retraite, indemnités, allocations ou avantages assimilés
attribués en raison du départ à la retraite ;
- des sommes attribuées au titre de l'intéressement, de la participation et de l'épargne
salariale ;
- des attributions d'options de souscription ou d'achat d'actions, des attributions gratuites
d'actions (AGA) et des attributions de bons de souscription de parts de créateur d'entreprise (BSPCE) ;
- des remboursements à d'autres entités des éléments de rémunération mentionnés ci-avant.
90
Compte tenu de la nature de certains éléments de rémunération, les bénéficiaires des sommes
peuvent ne plus exercer de fonction dans l'entreprise assujettie en 2013 ou en 2014 (ancien salariés, ancien mandataires, pensionnés).
1. Traitements, salaires ou revenus assimilés, et avantages en argent ou en nature
100
D’une manière générale, sont prises en compte les sommes perçues dans le cadre de leur
activité par des personnes placées dans un état de subordination vis-à-vis de leur employeur. Il en est de même de l’ensemble des rémunérations de toute nature versées aux dirigeants des entités
redevables de la taxe, qu’ils aient ou non la qualité de salarié. En revanche, sont exclus les appointements prélevés sur les bénéfices par l'exploitant individuel et par les associés gérants ou non
de sociétés non soumises à l'impôt sur les sociétés.
Les dirigeants s'entendent des gérants, des présidents, des présidents du conseil d'administration, des directeurs généraux, des
administrateurs provisoirement délégués, des administrateurs, des membres du directoire, des membres du conseil de surveillance et des associés.
110
Sans que la liste ci-après ne présente un caractère exhaustif, sont compris dans l'assiette :
- les traitements et salaires fixes ou proportionnels ;
- les rémunérations exceptionnelles pour missions ou mandats perçues par certains membres du
conseil de surveillance qui, compte tenu des conditions d'exercice de l'activité, présentent le caractère de traitements et salaires ;
- les salaires versés aux administrateurs occupant un emploi salarié.
D’une manière générale, entre dans le champ de la présente taxe l’ensemble des rémunérations
mentionnées au BOI-RSA-CHAMP, qu'elles soient ou non imposables entre les mains de leurs bénéficiaires. Ainsi, il est tenu compte :
- des sommes et indemnités perçues à l'occasion de la rupture du contrat de travail (pour plus
de précisions, il convient de se reporter au BOI-RSA-CHAMP-20-40-10) ;
- des indemnités de cessation de fonction versées aux dirigeants qui sont assimilées à des
traitements et salaires (pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-RSA-CHAMP-20-40-20).
120
Lorsque les salariés ou les dirigeants sont notamment rémunérés sous forme d'avantages en
nature ou en argent consistant notamment dans la mise à la disposition d'un bien appartenant à l'employeur, il est tenu compte de ces avantages pour la détermination de l'assiette de la taxe
exceptionnelle sur les hautes rémunérations. Pour plus de précisions sur les avantages en nature et en argent, il convient de se reporter au BOI-RSA-CHAMP-20-30-50.
2. Jetons de présence
130
Les jetons de présence sont ceux mentionnés à
l'article 117 bis du CGI, quelles que soient leurs modalités d'imposition.
Entrent donc dans l'assiette de la taxe :
- les jetons de présence ordinaires, alloués aux administrateurs ou aux membres du conseil de
surveillance en rémunération de leur activité au conseil ;
- les jetons de présence spéciaux, destinés à rémunérer les fonctions des administrateurs ou
directeurs et les membres du comité consultatif (ou du comité d'études) ;
- les jetons de présence spéciaux attribués à titre de rétribution de leurs fonctions de
direction au président du conseil d'administration, au directeur général et à l'administrateur provisoirement délégué. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au
BOI-RSA-CHAMP-10-30-20 au II-A-4 § 170.
3. Pensions, compléments de retraite, indemnités, allocations ou avantages assimilés attribués en raison du départ à la
retraite
140
Sont prises en compte les sommes attribuées au titre d'avantages postérieurs à l'emploi autres
que les indemnités de rupture du contrat de travail et les avantages sur capitaux propres : pensions, compléments de retraite, indemnités, allocations ou avantages assimilés attribués en raison du
départ à la retraite. S'agissant des avantages sur capitaux propres, il s'agit d'avantages accordés en raison du départ à la retraite et prenant la forme d'attributions d'options de souscription ou
d'achat d'actions, d'attributions gratuites d'actions et d'attributions de bons de souscription de parts de créateurs d'entreprise mentionnées au II-A-5 § 210 et suivants.
150
Les avantages assimilés sont les avantages postérieurs à l'emploi attribués aux salariés et
aux dirigeants autres que la retraite. Relèvent notamment de cette catégorie les garanties de prévoyance s'appliquant après la date de départ à la retraite.
160
En revanche, les engagements constitués par les entreprises à raison des régimes de retraites
n'entrent pas dans l'assiette de la taxe.
4. Sommes attribuées au titre de l’intéressement, de la participation et de l’épargne salariale
170
D'une manière générale, il s'agit des sommes revenant aux salariés en application du
livre
III de la troisième partie du code du travail.
180
Compte tenu du caractère individuel de l'appréciation du seuil d'assujettissement à la taxe
sur les hautes rémunérations, le montant global des primes distribuées aux salariés au titre de l'intéressement doit être réparti entre les bénéficiaires dès la comptabilisation de la charge
correspondante, cette répartition devant s'effectuer dans les conditions prévues par l'accord d'intéressement.
190
Il en est de même des sommes allouées au titre de la réserve spéciale de participation. Étant
déterminé globalement par référence au bénéfice de l'entité, le montant retenu dans l'assiette de la taxe, au titre de la réserve spéciale de participation, doit correspondre aux droits individuels
des bénéficiaires de la participation. Cette répartition s'effectue dans les conditions mentionnées à l'article L. 3324-5 du code du
travail.
200
S'agissant des dispositifs d'épargne salariale, l'assiette de la taxe comporte uniquement
l'aide apportée par l'employeur aux bénéficiaires.
5. Attributions d’options de souscription ou d’achat d’actions, attributions gratuites d’actions (AGA) et attributions de
bons de souscription de parts de créateur d’entreprise (BSPCE)
210
Sont prises en compte les options octroyées aux salariés et aux dirigeants dans le cadre du
dispositif sur les options de souscription ou d'achat d'actions mis en place par la
loi n° 70-1322 du 31 décembre 1970
relative à l’ouverture d’options de souscription ou d’achat d’actions au bénéfice du personnel des sociétés. Sur l'entité redevable de la taxe en cas de plans de groupe, il convient de se référer
aux II-A-5 § 240 et 250 .
Pour plus de précisions sur l'économie du dispositif ainsi que sur la situation des
bénéficiaires au regard de l'impôt sur le revenu, il convient de se reporter au BOI-RSA-ES-20-10.
220
Sont également comprises dans l'assiette de la taxe les actions gratuites attribuées dans le
cadre du dispositif mis en place par
l'article
83 de la loi n° 2004-1484 du 30 décembre 2004 de finances pour 2005 qui permet aux sociétés par actions, cotées ou non cotées, d'attribuer, sous certaines conditions et dans certaines limites, des
actions gratuites à leurs salariés et mandataires sociaux. Sur l'entité redevable de la taxe en cas de plans de groupe, il convient de se référer aux II-A-5 § 240 et
250.
Pour plus de précisions sur le régime des attributions d'actions gratuites, il convient de se
reporter au BOI-RSA-ES-20-20.
230
Enfin, entrent dans l'assiette de la taxe les BSPCE mentionnés à
l'article 163 bis G du CGI dont les régimes juridique et fiscal sont commentés au
BOI-RSA-ES-20-40.
240
Lorsqu'une société française attribue, dans le cadre d’un plan groupe, des actions gratuites
existantes, elle doit comprendre dans l'assiette de la taxe les seules attributions d'actions aux bénéficiaires qui lui sont juridiquement liés.
Lorsqu'il existe une convention de refacturation, la refacturation des charges et des
moins-values subies au titre d'attributions d'actions gratuites existantes aux bénéficiaires de sociétés liées a pour effet de rendre ces charges et moins-values déductibles du résultat de la société
attributrice des actions ; cette dernière doit normalement les prendre en compte dans l'assiette de la taxe. Toutefois, si à raison de cette refacturation, la société attributrice des actions et la
société liée sont toutes les deux redevables de la taxe au titre de ces attributions, il est admis que la société attributrice puisse déduire les attributions ayant fait l'objet de la refacturation.
Lorsque l'attribution porte sur des actions nouvelles qui sont émises par une société
implantée en France au profit de salariés de sociétés liées, chaque entreprise liée peut, sous certaines conditions, pratiquer la déduction mentionnée au II de
l'article 217 quinquies du CGI à raison des actions émises au profit de ses propres salariés, sans refacturation
préalable de ladite déduction par la société émettrice. Dans cette situation, chaque entreprise liée doit comprendre dans l'assiette de la taxe les attributions correspondant aux actions émises au
profit de ses propres salariés.
250
Ces précisions sont transposables au plan options de souscription ou d'achat d'actions.
6. Remboursements à toute entité des éléments de rémunération mentionnés ci-avant
260
D'une manière générale, ces dispositions visent les situations dans lesquelles un dirigeant ou
un salarié d'une entité rémunéré par cette dernière, est mis à la disposition d'une autre entreprise.
Dans de telles hypothèses, les éventuelles sommes remboursées par l'entreprise qui utilise le
salarié ou le dirigeant à l'entité employeur légal et correspondant à des éléments mentionnés aux a à f du A du I
de l'article
15 de la loi n° 2013-1278 du 29 décembre 2013 de finances pour 2014, sont prises en compte pour la détermination de l'assiette de la taxe de l'entreprise utilisatrice.
Sont notamment visés par ces dispositions les contrats de prêt de main d’œuvre, qu'ils soient sans but lucratif ou à but lucratif, à
l'exclusion des contrats de sous-traitance et des contrats de travail temporaire.
270
Dans le cas où l'entité à laquelle le salarié ou le dirigeant est lié, et l'entreprise
bénéficiaire du service sont toutes les deux redevables de la taxe sur la même somme, il est admis que l’entité à laquelle le salarié ou le dirigeant est lié, puisse déduire les rémunérations ayant
fait l'objet d'un remboursement de sa propre assiette.
Dans le cadre d'un contrat global d'assistance administrative incluant une mise à disposition
du personnel, seule la quote-part du coût de la prestation de service se rapportant à la rémunération du personnel mis à disposition peut être déduite de l'assiette de la taxe de l'entité prestataire.
280
En outre, conformément aux dispositions de
l'article L. 225-180 du code de commerce (C. com), une entité peut consentir des options de souscription ou d'achat d'actions à
des membres du personnel salarié ou aux dirigeants de sociétés ou groupements qui lui sont liés.
Pour la détermination de l'assiette de la taxe dans ce cas, il convient de se reporter au
II-A-5 aux § 240 et § 250.
290
Ces précisions sont transposables au cas où, conformément aux dispositions de
l'article L. 225-197-2 du C.com, une société attribue des actions gratuites aux membres du personnel salarié et aux dirigeants
d'entités qui lui sont liées au sens de ces dernières dispositions.
B. Année de prise en compte des rémunérations
1. Règles communes
300
L'assiette de la taxe exceptionnelle sur les hautes rémunérations est constituée des
éléments de rémunération mentionnés au II- A § 80 et suivants attribués au cours des années civiles 2013 et 2014, qu'ils aient été enregistrés au cours
d'un ou de plusieurs exercices comptables.
Les entités dont l'exercice comptable coïncide avec l'année civile retiennent les éléments de
rémunération qui concourent à la détermination de leur résultat. En revanche, celles qui clôturent leurs comptes en cours d'année doivent nécessairement reconstituer l'assiette de la taxe en retenant
les rémunérations comptabilisées au cours des deux exercices.
310
Les rémunérations entrent dans le champ de la taxe si les charges correspondantes sont
comptabilisées en 2013 et en 2014, quelle que soit l'année de leur versement effectif.
320
En pratique, les éléments de rémunération sont pris en compte dans l'assiette de la taxe
lorsque le passif vis-à-vis du bénéficiaire des sommes est certain dans son principe et déterminé dans son montant.
A contrario, les éléments de rémunération qui sont nettement précisés mais que des
événements en cours ne rendent que probables et qui sont seulement comptabilisés en provisions n'entrent pas dans l'assiette de la taxe. Il en est de même si, pour des raisons de présentation des
comptes, les provisions sont comptabilisées dans les comptes de charges de personnel.
Exemple : les bonus alloués par une entité à ses dirigeants ou à ses salariés
en 2013 ou 2014 en considération de performances futures et qui ne présentent pas à ce titre le caractère d'une dette certaine dans son principe et déterminée dans son montant vis-à-vis des
bénéficiaires n'entrent pas dans l'assiette de la taxe exceptionnelle.
Corrélativement, lorsque la provision est utilisée conformément à son objet, la charge prise
en compte dans l'assiette de la taxe n'est pas réduite du montant de la reprise de la provision.
2. Dispositions particulières selon le type de rémunération
330
Conformément aux dispositions du 1° du B du II de
l'article
15 de la loi n° 2013-1278 du 29 décembre 2013 de finances pour 2014 les traitements, salaires ou revenus assimilés, ainsi que tous les avantages en argent ou en nature, les jetons de présence, les
pensions, compléments de retraite, indemnités, allocations ou avantages assimilés attribués en raison du départ à la retraite, les sommes attribuées au titre de l’intéressement, de la participation et
de l’épargne salariale et les remboursements à d'autres entités d'éléments de rémunération mentionnés ci-avant sont pris en compte dans l'assiette de la taxe, l'année au cours de laquelle la charge
correspondante est prise en compte pour la détermination du résultat de l'entité.
340
Conformément aux dispositions du 2° du B du II de
l'article
15 de la loi n° 2013-1278 du 29 décembre 2013 de finances pour 2014 lorsque la rémunération prend la forme d'attributions d’options de souscription ou d’achat d’actions, d'AGA ou encore
d'attributions de BSPCE, elle est prise en compte l'année de la décision d'attribution.
La date d'attribution est celle à laquelle le conseil d'administration ou le directoire
désigne les bénéficiaires des options, des actions ou des bons, le nombre de titres qu'ils ont le droit de souscrire ou d'acheter et le prix auquel ils peuvent effectuer cette souscription ou cet
achat.
C. Évaluation des rémunérations
1. Règles communes
350
Les rémunérations sont retenues pour leur montant brut, c'est-à-dire avant déduction des
cotisations sociales salariales et des contributions d'origine légale et conventionnelle.
360
En outre, les différents éléments de rémunération entrent dans l'assiette de la taxe
exceptionnelle sur les hautes rémunérations avant application des dispositions limitant ou supprimant leur droit à déduction pour la détermination du bénéfice imposable. C'est donc la totalité de la
rémunération comptabilisée par l'entité qui est retenue pour le calcul de l'assiette de la taxe.
370
Les dispositifs susceptibles de limiter ou supprimer le droit à déduction sont
limitativement énumérées au A du II de
l'article
15 de la loi n° 2013-1278 du 29 décembre 2013 de finances pour 2014. Il s'agit :
- du deuxième alinéa du 1° du 1 de
l'article 39 du CGI aux termes duquel la déduction des rémunérations est subordonnée au fait que, d'une part, elles
correspondent à un travail effectif et, d'autre part, elles ne soient pas excessives eu égard à l'importance du service rendu. Pour plus de précisions, il convient de se référer au
BOI-BIC-CHG-40-40-10 ;
- du 5 bis de l'article 39 du CGI, relatif au plafonnement de la déductibilité des
rémunérations différées visées à l'article L.225-42-1 du C. com et à
l'article L.225-90-1 du C. com (dites « parachutes dorés ») à six fois le plafond annuel de la sécurité sociale ;
- de l'article 154 du
CGI relatif à la déductibilité du salaire du conjoint de l'exploitant, soumis à certaines limites et à la condition qu'il ait donné lieu au versement des cotisations prévues pour la sécurité
sociale, des allocations familiales et autres prélèvements sociaux en vigueur. Pour plus de précisions, il convient de se référer au BOI-BIC-CHG-40-50-10 ;
- et de l'article
210 sexies du CGI relatif au plafonnement de la déductibilité des jetons de présence. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-IS-BASE-30-20-20.
2. Dispositions particulières à chacune des rémunérations
380
Lorsque la rémunération prend la forme de traitements, salaires ou revenus assimilés,
d'avantages en argent ou en nature, de jetons de présence, de sommes attribuées au titre de l’intéressement, de la participation et de l’épargne salariale et de remboursements des éléments de
rémunération, l'assiette de la taxe correspond au montant comptabilisé par l'entité.
Lorsque la rémunération comprend des avantages en nature pour lesquels l'entité s'est
prévalue de la possibilité de ne pas mentionner effectivement leur nature, ni leur valeur dans leur comptabilité, ceux-ci sont retenus pour le montant mentionné sur l'état joint à leur déclaration.
Pour plus de précisions, il convient de se référer au BOI-BIC-DECLA-30-10-20-10.
390
Dans le cas des sommes attribuées en raison du départ à la retraite, il convient de
distinguer selon que la rémunération est versée sous forme :
- de rente annuelle : l'assiette correspond au montant comptabilisé par l'entreprise ;
- de capital : l'assiette correspond à 10 % du montant comptabilisé par l'entreprise.
400
Lorsque la rémunération prend la forme d'attributions d’options de souscription ou d’achat
d’actions, l'assiette est égale, au choix de l'entité, soit à la juste valeur des options telle qu'elle est estimée pour l'établissement des comptes consolidés pour les sociétés appliquant les normes
comptables internationales adoptées par le règlement (CE) n°1606/2002 du Parlement européen et du Conseil
du 19 juillet 2002 sur l'application des normes comptables internationales, soit à 25 % de la valeur des actions sur lesquelles portent ces options, à la date de la décision d'attribution.
410
Lorsque la rémunération prend la forme d'AGA, l'assiette est égale, au choix de l'entité,
soit à la juste valeur des options telle qu'elle est estimée pour l'établissement des comptes consolidés pour les sociétés appliquant les normes comptables internationales adoptées par le
règlement (CE) n°1606/2002 du Parlement européen et du Conseil du 19 juillet 2002 sur l'application
des normes comptables internationales, soit à la valeur des actions à la date de la décision d'attribution.
420
Lorsque la rémunération prend la forme d'attributions de BSPCE, l'assiette est égale soit à
la valeur ou à la juste valeur des bons telle qu'elle est estimée pour l'établissement des comptes consolidés pour les sociétés appliquant les normes comptables internationales adoptées par le
règlement (CE) n°1606/2002 du Parlement européen et du Conseil du 19 juillet 2002 sur l'application
des normes comptables internationales, soit à 25 % de la valeur des titres sur lesquels portent ces bons, à la date de la décision de l'attribution.
430
En application de ce règlement, le
règlement CE n°1126/2008 de la Commission européenne du 3 novembre 2008 a été adopté. Ce règlement
porte adoption de certaines normes comptables internationales et se substitue au règlement (CE) n°211/2005 de la Commission européenne.
Il convient de se référer à ce règlement et en particulier à son appendice B pour apprécier
si la juste valeur des options, des actions ou des bons a été correctement appréhendée.
Remarque : cet appendice tient compte notamment des conditions d'acquisition
des options, actions ou bons.
440
L'entité devra tenir à la disposition de l'administration tous les éléments pris en compte
pour apprécier soit la juste valeur des options, des actions ou des bons, soit la valeur des actions ou des titres et justifier ces éléments par tous moyens, notamment par la production de rapports
établis par les commissaires aux comptes.
450
Que l'entité soit ou non astreinte à la production de comptes consolidés dans le respect des
normes comptables internationales (IFRS), elle peut choisir d'asseoir la taxe sur la juste valeur des options, des actions ou des bons, telle qu'elle est estimée pour l'établissement des comptes
consolidés par les sociétés appliquant lesdites normes soit, selon le cas, 25 % de la valeur des actions (attributions d'options) ou la valeur des actions (attributions gratuites d'actions) ou 25 % de
la valeur des titres sur lesquels portent les BSPCE.
D. Fraction des rémunérations entrant dans l'assiette
460
Chaque redevable doit effectuer la somme des rémunérations définies ci-dessus bénéficiaire
par bénéficiaire. La part de cette somme qui excède un million d'euros entre dans l'assiette de la taxe exceptionnelle sur les hautes rémunérations.
470
Le taux de la taxe est fixé à 50 % du montant qui excède un million d'euros par
bénéficiaire.
III. Plafonnement en fonction du chiffre d'affaires
480
Conformément aux dispositions du IV de
l'article
15 de la loi n° 2013-1278 du 29 décembre 2013 de finances pour 2014, le montant de la taxe exceptionnelle sur les hautes rémunérations est plafonné à hauteur de 5 % du chiffre d'affaires réalisé
l'année au titre de laquelle la taxe est due.
490
Le chiffre d'affaires correspond au montant hors taxes des affaires réalisées par l'entité
dans l'exercice de son activité professionnelle courante. Il correspond à la somme des ventes de marchandises, de produits fabriqués, des prestations de services et des produits des activités annexes,
à l'exclusion des recettes à caractère exceptionnel. Le chiffre d'affaires s'apprécie par rapport aux recettes provenant des activités réalisées en France au sens du I de
l'article 209 du CGI.
500
Pour les entités dont l'exercice ne coïncide pas avec l'année civile, il convient de
reconstituer le chiffre d'affaires réalisé au cours des années civiles 2013 et 2014. En pratique, elles doivent donc agréger des données relatives à deux exercices comptables pour reconstituer le
chiffre d'affaires de l'année 2013 et celui de l'année 2014.
Exemple :
Soit une entreprise clôturant ses exercices au 30 juin de chaque année.
Pour la détermination du chiffre d'affaires de l'année 2013, cette entreprise doit faire masse
du chiffre d'affaires réalisé entre le 1er janvier et le 30 juin 2013 (déclaré au titre de l'exercice allant du 1er juillet 2012 au 30 juin 2013) et de celui réalisé entre le 1er juillet et le 31
décembre 2013 (déclaré au titre de l'exercice allant du 1er juillet 2013 au 30 juin 2014).
510
Pour les entités redevables de la taxe, membres d'un groupe fiscal au sens de
l'article 223 A du CGI, le chiffre d'affaires est apprécié au niveau de chacune des entités redevables de la taxe composant
le groupe.
IV. Exigibilité, recouvrement et liquidation de la taxe exceptionnelle sur les hautes rémunérations
A. Exigibilité de la taxe
520
En ce qui concerne les rémunérations prises en compte dans l'assiette de la taxe pour 2013,
la taxe exceptionnelle sur les hautes rémunérations est exigible au 1er février 2014.
530
En ce qui concerne les rémunérations prises en compte dans l'assiette de la taxe pour 2014,
la taxe est exigible au 1er février 2015.
540
La taxe constitue en principe une charge déductible du résultat imposable au cours duquel
elle est exigible. Toutefois, l'éventuelle provision constituée pour faire face au paiement de la taxe est admise parmi les charges déductibles pour l'établissement de l'impôt.
550
Par ailleurs, conformément aux dispositions du VII de
l'article
15 de la loi n° 2013-1278 du 29 décembre 2013 de finances pour 2014, la taxe n'est pas admise en déduction des résultats imposables pour le calcul de la contribution mentionnée à
l'article 235 ter ZAA du CGI.
B. Déclaration et recouvrement de la taxe
560
La taxe exceptionnelle sur les hautes rémunérations est déclarée et liquidée sur une
déclaration conforme au modèle établi par l'administration déposée au plus tard le 30 avril de l'année de son exigibilité.
Toutefois, pour la taxe exigible en 2014, ce délai est reporté au 15 mai.
Les redevables de la taxe peuvent télécharger la déclaration n° 3376-SD
(CERFA n° 15043) et sa notice sur le site www.impots.gouv.fr à la rubrique « Recherche de formulaires ».
570
La taxe est acquittée lors du dépôt de la déclaration.
580
Cette déclaration doit être déposée au service des impôts des entreprises ou à la direction
des grandes entreprises dans le ressort duquel l'établissement principal dépose habituellement sa déclaration de bénéfices.
590
La taxe est recouvrée et contrôlée selon les procédures et sous les mêmes sanctions,
garanties et privilèges que la taxe sur la valeur ajoutée. Les réclamations sont présentées, instruites et jugées selon les règles applicables à cette même taxe.
C. Absence de restitution de la taxe
600
Dans le cas où le montant des éléments de rémunérations finalement versés ou acquis aux
bénéficiaires est inférieur au montant compris dans l'assiette de la taxe exceptionnelle sur les hautes rémunérations, aucune restitution n'est opérée.
D. Exemple récapitulatif
610
Une entreprise qui réalise un chiffre d'affaires en N de 40 millions d'euros et un bénéfice
fiscal en N+1 de 7 millions d'euros, avant déduction de la taxe, a attribué ou versé à deux dirigeants et à deux de ses salariés les rémunérations suivantes en N :
Bénéficiaires
Traitement et salaires
Jetons de présence
Attributions d'actions gratuites
Dirigeant 1
1 750 000 €
175 000 €
1 015 000 €
Dirigeant 2
1 500 000 €
125 000 €
900 000 €
Salarié 1
1 125 000 €
-
325 000 €
Salarié 2
1 075 000 €
-
250 000 €
Base de la taxe :
Bénéficiaires
Traitement et salaires
Jetons de présence
Attributions d'actions gratuites
TOTAL
Dirigeant 1
1 750 000 €
175 000 €
1 015 000 €
2 940 000 €
Dirigeant 2
1 500 000 €
125 000 €
900 000 €
2 525 000 €
Salarié 1
1 125 000 €
-
325 000 €
1 450 000 €
Salarié 2
1 075 000 €
-
250 000 €
1 325 000 €
Total du montant des rémunérations attribuées aux bénéficiaires
8 240 000 €
Franchise (1 000 000 € x le nombre de bénéficiaires)
4 000 000 €
Base taxable (total du montant des rémunérations - Franchise)
4 240 000 €
Montant de la taxe :
Elément
Base
Taux
Montant
Taxe brute
Base taxable
4 240 000 €
50 %
2 120 000 €
Plafonnement
Chiffre d'affaires
40 000 000 €
5 %
2 000 000 €
Montant du plafonnement
120 000 €
Taxe due
2 000 000 €
Régime fiscal de la taxe exceptionnelle :
Numéro ligne
Détail du calcul
Intitulé
Montant
1
Bénéfice fiscal provisoire N+1
7 000 000 €
2
Taxe exceptionnelle de solidarité sur les hautes rémunérations
2 000 000 €
3
ligne 1 - ligne 2
Bénéfice fiscal définitif N+1
5 000 000 €
4
ligne 3 x 33,1/3%
Impôt sur les sociétés dû
1 666 667 €
5
ligne 1 x 33,1/3%
Impôt sur les sociétés théorique sans déduction de la taxe exceptionnelle
2 333 333 €
6
ligne 5 x 10,7%
Contribution 235 ter ZAA
249 667 €
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-TPS-THR
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9517-PGP.html/identifiant=BOI-TPS-THR-20140430
|
2014-04-30 00:00:00
|
78514ce7594426c52a65503b19a2a1a1a9e50a25d16321ca96dd99ece781e4e0
|
[
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-0.0012976337457075715,
-0.07354894280433655,
0.0034742557909339666,
0.0029477726202458143,
-0.06252240389585495,
0.016232313588261604,
0.0061083510518074036,
0.03784091770648956,
0.003496922319754958,
0.006370473653078079,
0.026916366070508957,
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0.009006250649690628,
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0.061519164592027664,
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0.03612228482961655,
-0.0008224663324654102,
-0.014343739487230778,
-0.0021201695781201124,
-0.026989029720425606,
-0.01988670602440834,
0.03569742664694786,
0.01786481961607933,
-0.013868898153305054,
0.02566380426287651,
-0.015881311148405075,
-0.02536262385547161,
-0.011553585529327393,
-0.0004805782809853554,
0.04181894287467003,
-0.0037031625397503376,
0.006826519034802914,
-0.014882870018482208,
0.04968585446476936,
-0.0028516908641904593,
-0.021793581545352936,
0.0034264137502759695,
-0.02742326259613037,
0.020909955725073814,
-0.007274971343576908,
-0.026197999715805054,
-0.035621527582407,
-0.01719542220234871,
-0.00981922447681427,
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0.020718377083539963,
0.029239056631922722,
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0.026398006826639175,
0.04781348630785942,
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-0.05153518542647362,
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-0.011750789359211922
] |
1
Les institutions financières doivent identifier parmi les comptes financiers, les comptes à déclarer aux fins de l'échange de renseignements entre autorités compétentes et ceux qui ne le sont pas.
10
La présente section traite :
- des comptes financiers (sous-section 1, BOI-INT-AEA-20-10-20-10) ;
- des personnes à déclarer (sous-section 2, BOI-INT-AEA-20-10-20-20) ;
- des règles dérogatoires (sous-section 3, BOI-INT-AEA-20-10-20-30).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-INT-AEA-20-10-20
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10334-PGP.html/identifiant=BOI-INT-AEA-20-10-20-20170614
|
2017-06-14 00:00:00
|
02c471025130470adff2484f097389a236db333e462ea884a654fa7a4802751e
|
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0.020189639180898666,
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0.012426821514964104,
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0.02119019441306591,
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-0.04357418790459633,
0.07267868518829346,
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0.00953834131360054,
-0.0611259862780571,
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-0.0027436104137450457,
0.03419751673936844,
-0.01846771501004696,
0.0568300299346447,
0.03228702023625374,
-0.06485283374786377,
-0.030066657811403275,
-0.03297312930226326,
0.003746504196897149,
-0.08940181881189346,
-0.006468616891652346,
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0.0043151238933205605,
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0.024406613782048225,
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-0.019540803506970406,
0.017571251839399338,
0.022552860900759697,
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0.019346797838807106,
-0.005577576346695423,
-0.028480758890509605,
0.03862201049923897,
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0.038433875888586044,
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0.026202240958809853,
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-0.0704176053404808,
0.02398405782878399,
0.0510740801692009,
-0.0035477036144584417,
0.030138224363327026,
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-0.03460362181067467,
-0.03490002453327179,
0.0068644690327346325,
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0.05987611413002014,
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0.02109125256538391,
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-0.06279411166906357,
-0.02374076284468174,
-0.03845963627099991,
0.015318356454372406,
-0.0016372790560126305,
0.007677013985812664,
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0.022415800020098686,
0.017867596819996834,
0.00869517121464014,
-0.029245596379041672,
0.05828481540083885,
0.051415104418992996,
0.014181744307279587,
-0.04531896486878395,
0.02380460686981678,
-0.04220138117671013,
0.01886768452823162,
-0.03177179396152496,
-0.039996951818466187,
0.01858869381248951,
0.009462906047701836,
-0.03511856123805046,
0.016947254538536072,
0.054942622780799866,
0.02014947310090065,
-0.007328568492084742,
0.009052615612745285,
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0.03918275237083435
] |
Actualité liée : 26/02/2020 : INT - AEA - Actualisation de la doctrine concernant les règles relatives à la collecte et à la déclaration des informations sur les comptes financiers transmises automatiquement aux autorités compétentes étrangères (loi n° 2017-1775 du 28 décembre 2017 de finances rectificative pour 2017, art. 56)
I. Obligations déclaratives concernant les comptes déclarables
(1-20)
30
Une institution financière française doit chaque année collecter et déclarer les informations relatives à chaque compte déclarable identifié, conformément au décret n° 2015-907 du 23 juillet 2015 relatif aux modalités de collecte et de transmission des informations par les institutions financières en application de l'accord entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement des Etats-Unis d'Amérique en vue de mettre en œuvre la loi relative au respect des obligations fiscales concernant les comptes étrangers (dite « loi FATCA ») et à l'article 1649 AC du code général des impôts (CGI).
Pour chaque déclaration, l'institution financière devra indiquer son numéro d'identification américain dénommé global intermediary identification number (GIIN), son nom et son adresse.
A. Renseignements requis
1. Les éléments d'identification du compte et des personnes américaines déterminées
40
Conformément au décret n° 2015-907 du 23 juillet 2015 relatif aux modalités de collecte et de transmission des informations par les institutions financières en application de l'accord entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement des Etats-Unis d'Amérique en vue de mettre en œuvre la loi relative au respect des obligations fiscales concernant les comptes étrangers (dite « loi FATCA ») et au I de l'article 1649 AC du CGI, les renseignements à déclarer concernant une personne américaine déterminée qui est titulaire d’un compte déclarable ou une personne américaine déterminée contrôlant une entité sont :
- le nom du titulaire du compte et, le cas échéant, celui de la personne américaine qui le contrôle ;
- l’adresse du titulaire du compte et, le cas échéant, celui de la personne américaine qui le contrôle. Dans le cas d'une personne physique, cette adresse correspond à celle de son dernier domicile connu. Si l’institution financière déclarante ne dispose pas de cette adresse, elle sera tenue de déclarer la dernière adresse postale utilisée pour contacter le titulaire du compte ;
- le numéro d'identification fiscale (NIF) américain ;
En application du 4 de l'article 3 de l'accord FATCA et sous réserve du b) du paragraphe 4 de l'article 6, si le NIF ne figure pas dans les dossiers de l'institution financière, cette dernière ne devra pas le déclarer, mais devra transmettre la date de naissance de la personne américaine si cette date figure dans ses dossiers jusqu'aux déclarations à déposer au titre des informations relatives à l'année 2019.
Conformément aux stipulations de l'accord, à compter du 1er janvier 2017, y compris pour les comptes ouverts avant cette date, les institutions financières doivent collecter et déclarer le NIF des personnes américaines déterminées qui détiennent des comptes financiers en France ou qui contrôlent une entité, titulaire de compte, quelle que soit la date d’ouverture du compte. Toutefois, l'obligation de collecter et déclarer le NIF a été reportée aux déclarations à déposer au titre de l'année 2020.
Néanmoins, dans une réponse publiée le 13 octobre 2019 (Frequently Asked Questions FAQs FATCA Compliance Legal - Reporting - Q3), l'administration fiscale américaine précise qu'en l'absence de déclaration du NIF américain d'une personne concernée, elle ne considérera pas automatiquement une institution financière comme ayant commis une infraction significative.
La situation où une institution financière n'est pas en mesure de déclarer le NIF des personnes américaines déterminées, malgré les diligences qu'elle a entreprises, est commentée au BOI-INT-AEA-10-30-10 au I-B § 20.
Remarque : Un titulaire de compte qui est une personne américaine doit, s'il ne dispose pas déjà d'un NIF américain, en faire la demande auprès de l'internal revenue service (IRS) dans les quatre-vingt-dix jours suivant la demande de l'institution financière. Le titulaire de compte doit fournir à son institution financière le numéro dans les quinze jours suivant la réception du numéro. L'institution financière n'a pas à vérifier l'exactitude d'un NIF américain et elle ne sera pas tenue pour responsable si le numéro d'identification fourni se révèle inexact et qu'elle n'avait aucune raison de le savoir.
- le numéro de compte (ou le numéro de contrat). À défaut, le numéro d’identification unique peut être utilisé pour identifier le titulaire du compte ou le bénéficiaire ;
- le nom et le numéro d’identification de l’institution financière (GIIN).
2. Les informations financières
50
Lorsqu'un compte est déclaré, les institutions financières mentionnent sur la déclaration, le solde ou la valeur portée sur le compte au 31 décembre de l'année précédant la déclaration.
Remarque : Dans le cas d’un contrat d’assurance, sont exigées :
- la valeur de rachat d’un contrat d’assurance-vie ;
- la valeur de rachat d’un contrat ou bon de capitalisation ;
- la valeur de capitalisation d’un contrat de rente.
a. Les comptes de dépôt (accord FATCA, art. 2, 2-a-6)
60
En sus des informations mentionnées au I-A § 40 à 50, l'institution financière devra mentionner le montant brut total des intérêts versés ou portés au crédit du compte au cours de l’année civile.
b. Les comptes conservateurs (accord FATCA, art. 2, 2-a-5)
70
Par ailleurs, l'institution financière devra déclarer les renseignements suivants au titre de l’année civile :
- le montant brut total des intérêts versés ou portés au crédit du compte ;
- le montant brut total des dividendes versés ou portés au crédit du compte ;
- le montant brut total des autres revenus (produits par des actifs détenus sur le compte) versés ou porté au crédit du compte ;
- le produit brut total de la vente ou du rachat d’un bien versé ou porté au crédit du compte.
c. Les titres de participation ou de créances
80
L'expression « solde ou valeur » des participations ou créances dans des entités d'investissement s'entend comme la valeur nominale pour les titres de participation et comme le principal pour les titres de créances.
d. Les comptes clôturés ou transférés
90
Dans le cas d’un compte clôturé au cours d’une année civile, l'institution financière doit également déclarer les renseignements suivants :
- si le compte a été clos au cours de l’année civile, les sommes ou valeurs constatées immédiatement avant la clôture. Il convient de retenir le dernier solde non nul connu ou, à défaut, le solde du compte présent au 31 décembre de l’année précédant la clôture ;
- dans le cas d’un contrat d’assurance à forte valeur de rachat intégralement racheté au cours de l’année civile, l’organisme d’assurance doit déclarer le montant total versé au titulaire du compte ou à la personne désignée au moment de la clôture du compte. Cela inclut les intérêts éventuels cumulés après l’échéance du contrat si la somme est en attente de paiement.
(100 - 120)
B. Procédure de collecte et de transmission des renseignements à la direction générale des Finances publiques (DGFiP)
1. Schéma de transmission
130
Les institutions financières déclarantes peuvent se connecter sur le site internet de la DGFiP (www.impots.gouv.fr) afin de consulter le cahier des charges relatif au transfert d'informations en application de la loi FATCA par procédé informatique. Ce document décrit la manière de produire un fichier XML conforme et valide par rapport aux schémas de référence.
2. Sanctions et corrections des déclarations
140
Les modalités relatives au contrôle et aux sanctions applicables à l'encontre des institutions financières sont commentées au BOI-INT-AEA-20-50.
Les modalités relatives à la correction des déclarations sont commentées au BOI-INT-AEA-20-40 au IV § 370.
II. Conformité des institutions financières
A. Erreurs mineures et d’ordre administratif (accord FATCA, art. 5, 1)
170
Si des erreurs ou des omissions sont constatées, les États-Unis d'Amérique en réfèrent à l'administration fiscale française, qui se chargera de contacter l’institution financière et, le cas échéant, d’appliquer les amendes prévues par sa législation.
B. Infractions significatives (accord FATCA, art. 5, 2)
180
En cas de manquement substantiel constaté, les États-Unis d'Amérique doivent en référer à la France.
Dans cette situation, l’institution financière déclarante disposera d’un délai de dix-huit mois pour remédier aux manquements constatés.
Les sanctions prévues par la législation française seront appliquées à l’institution financière, qui devra par ailleurs mettre en œuvre des procédures afin de remédier aux infractions constatées.
Si, au terme de cette période de dix-huit mois, le problème n’est pas résolu, l’institution financière sera considérée comme une institution financière non participante.
190
Exemples de manquement substantiel :
- le défaut de déclaration ou tout dépôt tardif répété dans la production des déclarations ;
- l’absence de procédures de vigilance appliquées aux comptes financiers détenus par l’institution financière conduisant à des erreurs ou omissions systématiques relatives aux comptes déclarables ;
- la transmission intentionnelle d’informations erronées ;
- l’absence de transmission des renseignements requis de manière délibérée ou par négligence ;
- tout manquement aux obligations prévues à l’article 4 de l’accord FATCA.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-INT-AEA-10-40
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10248-PGP.html/identifiant=BOI-INT-AEA-10-40-20200226
|
2020-02-26 00:00:00
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|
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Actualité liée : 27/01/2021 : CF - Simplification des obligations des établissements de crédit ou de sociétés de financement
1
La présente section est consacrée à l’examen des pénalités prévues par l’article 1736 du code général des impôts (CGI) qui s’appliquent en cas de défaut de déclaration des éléments suivants par les tiers déclarants :
- commissions, courtages, ristournes, honoraires, rémunérations d'associés, parts de bénéfices et revenus de valeurs mobilières ;
- salaires, pensions et droits d’auteur ;
- avances remboursables ne portant pas intérêt ;
- trust ;
- sillons-kilomètres ;
- transformateurs électriques.
Remarque : S'agissant de l'ensemble des sanctions applicables en matière de déclaration récapitulative annuelle visée à l'article 242 ter du CGI (dite « déclaration récapitulative des opérations sur valeurs mobilières et revenus de capitaux mobiliers »), il convient de se référer au BOI-RPPM-PVBMI-40-30-70.
I. Défaut de déclaration des commissions, courtages, ristournes, honoraires, des rémunérations d'associés, des parts de bénéfices et des revenus de valeurs mobilières
A. Règle générale
10
Les personnes physiques qui, à l'occasion de l'exercice de leur profession, versent à des tiers des commissions, courtages, ristournes commerciales ou autres, vacations, honoraires occasionnels ou non, gratifications et autres rémunérations, doivent déclarer ces sommes à l’administration dans les conditions prévues à l'article 87 du CGI, à l'article 87-0 A du CGI, à l'article 87 A du CGI et à l'article 89 du CGI (CGI, art. 240).
Les personnes qui assurent le paiement des revenus de capitaux mobiliers visés de l'article 108 du CGI à l'article 125 du CGI ainsi que des produits des bons ou contrats de capitalisation et placements de même nature sont tenues de déclarer l'identité et l'adresse des bénéficiaires ainsi que, par nature de revenus, le détail du montant imposable et du crédit d'impôt, le revenu brut soumis à un prélèvement libératoire et le montant dudit prélèvement et le montant des revenus exonérés (CGI, art. 242 ter).
Par ailleurs, les personnes qui assurent la mise en paiement des revenus distribués par un fonds de placement immobilier, tels que mentionnés aux a et e du 1 du II de l'article 239 nonies du CGI, sont tenues de déclarer, sur la déclaration mentionnée à l'article 242 ter du CGI, l'identité et l'adresse des bénéficiaires et le détail du montant imposable en application des règles mentionnées de l'article 28 du CGI à l'article 33 quinquies du CGI, de l'article 36 du CGI à l'article 60 du CGI et au 2 du II de l'article 239 nonies du CGI (CGI, art. 242 ter B, I-1).
Enfin, les personnes qui assurent la mise en paiement des plus-values distribuées mentionnées à l'article 150-0 F du CGI et des revenus et profits mentionnés au III de l'article 239 nonies du CGI sont également tenues de faire figurer l'identité, l'adresse des bénéficiaires et le détail du montant imposable sur la déclaration mentionnée à l'article 242 ter du CGI (CGI, art. 242 ter B, II).
Les infractions aux obligations de déclaration prévues respectivement par l’article 240 du CGI, par le 1 de l'article 242 ter du CGI et par l'article 242 ter B du CGI entraînent l'application d’une amende égale à 50 % des sommes non déclarées (CGI, art. 1736, I-1). L’amende trouve à s’appliquer lorsque les sommes en cause n’ont pas été déclarées ou ne l’ont été que partiellement.
Les autres omissions ou inexactitudes (omission de l’adresse du bénéficiaire ou de la référence des comptes concernés par exemple) relevées dans les renseignements que doivent comporter les déclarations dont le dépôt est exigé par l'article 240 du CGI, par le 1 de l'article 242 ter et par l'article 242 ter B du CGI donnent lieu à l'application des amendes prévues par le 2 de l’article 1729 B du CGI (BOI-CF-INF-10-40-10).
Sur les modalités déclaratives, il convient de se référer au BOI-BIC-DECLA-30-70-20.
20
Toutefois, l’amende n’est pas applicable lorsque les deux conditions suivantes sont remplies :
- il s’agit de la première infraction aux dispositions de l'article 240 du CGI, l'article 242 ter du CGI et l'article 242 ter B du CGI commise au cours de l’année civile en cours et des trois années précédentes ;
- l'omission ou l'inexactitude est réparée soit spontanément, soit à la première demande de l’administration, avant la fin de l'année au cours de laquelle la déclaration devait être souscrite, c'est-à-dire avant la fin de l'année qui suit celle du paiement des sommes en cause.
RES N°2012/6 (RC) du 14 février 2012 : Modalités d'application de l'amende prévue par l'article 1736 du CGI.
Question : En cas d’absence de déclaration des rémunérations visées au 1 de l’article 240 du CGI, est-il possible de régulariser la situation des trois dernières années sans encourir l’application des sanctions prévues par le 1 du I de l’article 1736 du CGI ?
Réponse : Le 1 du I de l’article 1736 du CGI dispose que le non respect des obligations prévues à l’article 240 du CGI entraîne l'application d'une amende égale à 50 % des sommes non déclarées.
Toutefois, l'amende n'est pas applicable lorsque les deux conditions suivantes sont remplies :
- il s’agit de la première infraction commise au cours de l'année civile en cours et des trois années précédentes ;
- l’omission ou l’inexactitude est réparée soit spontanément, soit à la première demande de l'administration, avant la fin de l'année au cours de laquelle la déclaration devait être souscrite.
Par ailleurs, par mesure de tempérament, il est admis que l’entreprise puisse régulariser les déclarations des trois années précédentes sans encourir l’application de cette sanction lorsque les conditions suivantes sont réunies.
L’entreprise présente une demande de régularisation pour la première fois et est en mesure de justifier, notamment par une attestation des bénéficiaires, que les rémunérations non déclarées ont été comprises dans les propres déclarations de ces derniers déposées dans les délais légaux, à la condition que le service puisse être en mesure de vérifier l'exactitude des justifications produites.
B. Règles particulières à certains revenus de valeurs mobilières
30
L'amende prévue au 1 de l'article 1736 du CGI est plafonnée à 750 € par déclaration lorsque des revenus distribués sont déclarés à tort comme non éligibles à la réfaction de 40 % mentionnée au 2° du 3 de l'article 158 du CGI (CGI, art. 1736, I-2).
Par ailleurs, les personnes soumises aux obligations prévues à l'article 242 ter du CGI et l'article 242 ter B du CGI, autres que les sociétés distributrices, sont déchargées de toute responsabilité pour l'individualisation des revenus distribués payés au regard de leur éligibilité à la réfaction de 40 % mentionnée au 2° du 3 de l'article 158 du CGI, lorsque cette individualisation correspond à celle qui a été déclarée ou communiquée par les sociétés distributrices en application de l'article 243 bis du CGI.
Les personnes soumises aux obligations prévues à l'article 242 ter du CGI et l'article 242 ter B du CGI sont déchargées de toute responsabilité pour l'individualisation des revenus distribués ou répartis par des organismes ou sociétés mentionnés au 4° du 3 de l'article 158 du CGI, au regard de leur éligibilité à la réfaction de 40 % prévue au 2° du 3 de l'article 158 du CGI, lorsque cette individualisation correspond à la ventilation effectuée par ces organismes ou sociétés.
Cette disposition ne concerne pas les dépositaires des actifs des organismes ou sociétés correspondants.
40
L'organisme ou l'entité ou, à défaut de personnalité morale, son gérant ou représentant au regard des tiers, qui mentionne sur les documents prévus au huitième alinéa du 1 de l'article 242 ter du CGI et à l'article 242 ter B du CGI des informations qui conduisent à tort à ne pas considérer les revenus réalisés lors des cessions, remboursements ou rachats de leurs parts ou actions comme des intérêts au sens du huitième alinéa du 1 de l'article 242 ter du CGI est passible d'une amende fiscale annuelle de 25 000 € (CGI, art. 1736, I-3).
50
En vertu des dispositions du 4 du I de l’article 1736 du CGI et par dérogation au 1 du I de l'article 1736 du CGI, l'absence d'individualisation des sommes prévues au sixième alinéa du 1 de l'article 242 ter du CGI et à l'article 242 ter B du CGI ainsi que l'insuffisance de déclaration des sommes en cause sont sanctionnées par une amende fiscale de 150 € par information omise ou erronée, dans la limite de 500 € par déclaration. Cette amende n'est pas applicable pour les infractions commises par l’établissement payeur sur la base des informations qui lui sont fournies dans les conditions prévues au huitième alinéa du 1 de l'article 242 ter du CGI et à l'article 242 ter B du CGI.
II. Défaut de déclaration des salaires, pensions et droits d’auteur
60
Il résulte de l'article 87 du CGI, de l'article 88 du CGI et de l'article 89 A du CGI que toute personne physique ou morale (II § 240 et suiv. du BOI-BIC-DECLA-30-70-10) versant des traitements, émoluments, salaires ou rétributions imposables (CGI, art. 87) ou payant des pensions ou rentes viagères (CGI, art. 88 ; BOI-RSA-PENS-40) est tenue de transmettre à l'administration fiscale dans le courant du mois de janvier de chaque année, sauf application du premier alinéa de l'article 87 A du CGI (dépôt de la déclaration auprès des organismes sociaux désignés pour la recevoir), une déclaration :
- dont le contenu est fixé par décret pour l’application de l’article 87 du CGI ;
- contenant les indications relatives aux titulaires des pensions ou rentes déclarées pour l’application de l’article 88 du CGI.
Par ailleurs, l'article 241 du CGI prévoit que les entreprises, sociétés ou associations qui procèdent à l'encaissement et au versement des droits d'auteur ou d'inventeur sont tenues de déclarer, dans les conditions prévues à l'article 87 du CGI, l'article 87 A du CGI, l'article 89 du CGI et l'article 89 A du CGI, le montant des sommes qu'elles versent à leurs membres ou à leurs mandants (BOI-BNC-SECT-20-10-60)
Les infractions aux obligations de déclaration prévues par l'article 88 du CGI s'agissant des seules rentes viagères à titre onéreux, par l'article 241 du CGI s'agissant des droits d'auteur imposés suivant les règles applicables aux bénéfices non commerciaux et des droits d'inventeur, et par les 2° et 3° de l'article 242 bis du CGI entraînent l’application d’une amende égale à 5 % des sommes non déclarées (CGI, art. 1736, III).
L’amende s’applique lorsque les sommes en cause n’ont pas été déclarées ou ne l’ont été que partiellement.
Les autres omissions ou inexactitudes (omission de l’adresse du salarié par exemple) relevées dans les renseignements que doivent comporter les déclarations dont le dépôt est exigé par l'article 87 du CGI, l'article 87 A du CGI, l'article 88 du CGI et l'article 241 du CGI donnent lieu à l'application des amendes prévues par le 2 de l'article 1729 B du CGI (I-C-2 § 60 du BOI-CF-INF-10-40-10).
III. Défaut de déclaration des avances remboursables ne portant pas intérêt
70
En vertu des dispositions de l’article 1649 A bis du CGI, les administrations publiques, les établissements ou organismes soumis au contrôle de l'autorité administrative et toutes personnes qui reçoivent habituellement en dépôt des valeurs mobilières, titres ou espèces, qui octroient ou qui gèrent des avances remboursables ne portant pas intérêt prévus par l'article 244 quater J du CGI ou par l'article 244 quater U du CGI doivent déclarer ces opérations à l'administration fiscale dans les conditions et délais fixés par décret.
Le premier alinéa de l’article 1649 A du CGI prévoit que les administrations publiques, les établissements ou organismes soumis au contrôle de l'autorité administrative et toutes personnes qui reçoivent habituellement en dépôt des valeurs mobilières, titres ou espèces doivent déclarer à l'administration fiscale l'ouverture et la clôture des comptes de toute nature. L'absence de déclaration dans les délais requis, ou les omissions ou inexactitudes relevées dans les déclarations produites, sont passibles des amendes prévues à l’article 1729 B du CGI (BOI-CF-INF-10-40-10). S’agissant des sanctions applicables en cas d'application des dispositions du troisième alinéa de l’article 1649 A du CGI, il convient de se reporter au II § 10 et suivants du BOI-CF-INF-20-10-10.
Remarque : Par mesure de tempérament, il est admis que les personnes visées à l'article 1649 A du CGI et à l'article 1649 A bis du CGI conservent à la disposition de l'administration la déclaration des avances remboursables ne portant pas intérêt octroyées au cours de l'année précédente (CGI, ann. III, art. 344 G quinquies).
En application du IV de l’article 1736 du CGI, les infractions aux obligations de déclaration prévues par l’article 1649 A bis du CGI entraînent l’application d’une amende de 1 500 € par avance non déclarée.
80
L'amende est applicable à chaque année non prescrite au titre de laquelle l'infraction est mise en évidence.
IV. Défaut de déclaration d'un trust
90
Les infractions à l'article 1649 AB du CGI sont passibles d'une amende de 20 000 € (CGI, art. 1736, IV bis).
Sur le régime du trust, il convient de se reporter au BOI-DJC-TRUST.
V. Défaut de déclaration des sillons-kilomètres
100
Les infractions à l'article 1649 A ter du CGI font l'objet d'une amende de 100 € par sillon-kilomètre non déclaré et qui ne peut excéder 10 000 € (CGI, art. 1736, V).
VI. Défaut de déclaration des transformateurs électriques
110
Les infractions mentionnées à l'article 1649 A quater du CGI font l'objet d'une amende de 1 000 € par transformateur non déclaré et qui ne peut excéder 10 000 € (CGI, art. 1736, VI).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-CF-INF-10-40-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4368-PGP.html/identifiant=BOI-CF-INF-10-40-30-20210127
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2021-01-27 00:00:00
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0.045399367809295654,
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0.031389087438583374,
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0.03427832946181297,
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0.05512078478932381,
0.06366308033466339,
-0.03597792610526085,
0.09181395918130875,
0.011521936394274235,
-0.03435923159122467,
-0.023479070514440536,
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-0.016343537718057632,
0.0003881359298247844,
0.020670803263783455,
0.06895706057548523,
0.008131538517773151,
-0.05272463336586952,
-0.05404676869511604,
-0.01683049090206623,
0.009601902216672897,
0.008913087658584118,
0.035726215690374374,
-0.005753967445343733,
-0.03447285294532776,
-0.02596568688750267,
0.021985063329339027,
0.04015647992491722,
-0.029117006808519363,
-0.0516355000436306,
0.051315292716026306,
0.04451799392700195,
0.011061512865126133,
-0.024890592321753502,
-0.025469841435551643,
0.031239161267876625,
0.03040199540555477,
-0.025384869426488876,
0.01892334781587124,
-0.0051466855220496655,
-0.04907114803791046,
-0.026512766256928444,
-0.06868680566549301,
0.019746147096157074,
0.015174811705946922,
-0.018670864403247833,
0.025065647438168526,
-0.02084927260875702,
-0.00730482954531908,
-0.05723679065704346,
0.04516221955418587,
-0.007633636239916086,
-0.019727008417248726,
-0.0351552851498127,
0.06322842836380005,
-0.027759432792663574,
-0.012072277255356312,
0.07201182097196579,
0.007011145353317261,
0.04026273265480995,
-0.030565893277525902,
0.011900308541953564,
-0.02589982934296131,
0.03266369551420212,
-0.022564610466361046,
-0.00881381519138813,
-0.04714282229542732,
0.020183240994811058,
0.05584203079342842,
0.017597461119294167,
-0.07357458025217056,
-0.03245561197400093,
0.02848244458436966,
-0.06724026054143906,
-0.0023808961268514395,
-0.014073427766561508,
0.029054664075374603,
-0.006879487540572882,
0.00843213964253664,
0.0015531368553638458,
0.004102536477148533,
-0.0022829214576631784,
0.05212786793708801,
-0.053714584559202194,
-0.010632204823195934,
0.05646952614188194,
0.016572076827287674,
-0.02810254506766796,
0.014549894258379936,
-0.01068167109042406,
-0.030803140252828598,
-0.03393520414829254,
-0.013268821872770786,
-0.02124621719121933,
-0.027738366276025772,
-0.006285539362579584,
0.030238918960094452,
-0.0284388717263937,
0.011972879059612751,
-0.005956314038485289,
-0.024004600942134857,
-0.0014802778605371714,
0.015329563990235329,
-0.015668120235204697,
0.0009437482221983373,
0.019974328577518463,
0.0031427580397576094,
0.07152915000915527,
0.014075193554162979,
0.0037716105580329895,
0.010220931842923164,
-0.01731513813138008,
0.032109394669532776,
0.0023124164436012506,
-0.06212107464671135,
0.023159442469477654,
-0.02312052994966507,
0.038063887506723404,
-0.0028134649619460106,
-0.030214481055736542,
-0.03723976016044617,
0.02376256324350834,
0.04732322320342064,
0.015177407301962376,
0.026430318132042885,
0.04762454703450203,
-0.039422694593667984,
-0.04870155081152916,
0.06913495063781738,
0.03853117302060127,
0.004183725453913212,
-0.038371842354536057,
-0.0016552747692912817,
-0.02700149640440941,
0.022998478263616562,
-0.0009087202488444746,
0.01450728252530098,
0.02860345132648945,
-0.029262417927384377,
0.012967974878847599,
0.008370654657483101,
-0.004596777725964785,
0.030043547973036766,
0.018163852393627167,
-0.029192306101322174,
-0.025593915954232216,
0.019750649109482765,
-0.003685109782963991,
-0.01110050082206726,
0.04165831208229065,
0.0068244063295423985,
0.02124972641468048,
0.015927139669656754,
-0.043672531843185425,
-0.03891877457499504,
0.020743103697896004,
0.00715085631236434,
-0.00176230410579592,
0.016206102445721626,
0.0009364064317196608,
0.016517262905836105,
0.02885592170059681,
0.0006429355125874281,
0.029223408550024033,
0.008952741511166096,
-0.051494818180799484,
-0.004419598262757063,
0.03653048351407051,
-0.020808730274438858,
0.0012437322875484824,
0.018243998289108276,
-0.002265022834762931,
0.022498516365885735,
0.06327810138463974,
-0.020760124549269676,
-0.0022896467708051205,
0.08125477284193039,
-0.038427915424108505,
0.0025252203922718763,
-0.06338194012641907,
0.0392458476126194,
0.027008384466171265,
0.04828479886054993,
0.0024414986837655306,
-0.024564912542700768,
-0.05826374888420105,
0.022599227726459503,
0.006974115502089262,
0.040503840893507004,
0.02862795628607273,
0.07873865962028503,
-0.0008110860944725573,
-0.038301605731248856,
-0.009869080036878586,
-0.031242690980434418,
-0.010022414848208427,
-0.04956590384244919,
0.050547003746032715,
-0.02832578308880329,
0.04980989173054695,
-0.04829058423638344,
-0.026957018300890923,
-0.00588775472715497,
0.0201763566583395,
-0.023752139881253242,
0.034385330975055695,
-0.00015970825916156173,
0.02652960643172264,
-0.031314097344875336,
0.015993500128388405,
0.04341987892985344,
0.03031163662672043,
-0.02609955705702305,
-0.0247268695384264,
0.033836785703897476,
-0.024870699271559715,
-0.001125252339988947,
0.018247509375214577,
0.00886637344956398,
-0.04444717615842819,
0.04369627311825752,
0.02763267606496811,
-0.012651571072638035,
0.015914512798190117,
-0.019689762964844704,
0.03172793984413147,
-0.015086081810295582,
-0.02200573869049549,
-0.10383272171020508,
-0.02719426341354847,
0.047727640718221664
] |
1
Les SCR régies par
l'article 1-1 de la loi n° 85-695 du
11 juillet 1985 ont pour objet essentiel de concourir au renforcement des fonds propres des sociétés non cotées. Elles doivent donc détenir un quota de leur portefeuille investi dans des titres de
sociétés de cette nature.
10
Elles doivent avoir leur siège social en France et être constituées sous la
forme de sociétés par actions (société anonyme, société en commandite par actions ou société par actions simplifiée) cotées ou non cotées, régies par le code de commerce.
20
L'étude du statut juridique des SCR nécessite d'examiner successivement l'objet social et
l'activité de ces sociétés, puis l'actif des SCR et enfin les conditions diverses s'imposant à elles.
I. Objet social et activité des sociétés de capital-risque
A. Principe d'exclusivité
30
Les SCR mentionnées à
l'article 1-1 de
la loi n° 85-695 du 11 juillet 1985 ont en principe pour objet social exclusif la gestion d'un portefeuille de valeurs mobilières. Aussi, sous réserve des précisions apportées au
I-C § 200 relatives à la filialisation des activités accessoires, les SCR ne peuvent pas exercer d'autres activités, à la différence des SCR mentionnées à
l'article 1er de la loi n° 85-695 du
11 juillet 1985 qui, en plus de leur activité de gestion de portefeuille titres, étaient autorisées à exercer d'autres activités.
B. Exception en faveur des SCR de taille modeste : conditions d'application
40
Les SCR dont le total de bilan n'a pas excédé 10 millions d'euros au cours de
l'exercice précédent peuvent, dans certaines conditions, effectuer à titre accessoire des prestations de services dans le prolongement de leur objet social, sans perdre le bénéfice de leur régime
fiscal particulier (loi n° 89-695 du
11 juillet 1985, art. 1-1, 1°, al.1).
Les conditions d'application de cette exception sont les suivantes :
1. Condition tenant à la taille de la société
50
Le total du bilan de la SCR n'excède pas, au cours de l'exercice précédent, dix millions
d'euros.
Le total du bilan correspond à la totalisation de tous les postes d'actif ou
de passif du dernier exercice clos. En cas de création d'une SCR, le total du bilan à prendre en compte est celui du premier exercice clos.
60
Toutefois,
l'article 171 AL de l'annexe II au code général des impôts (CGI) prévoit qu'en cas de dépassement de cette limite
à la clôture d'un exercice, la SCR demeure autorisée à effectuer des prestations à titre accessoire au cours de l'exercice suivant sous réserve :
- que le dépassement n'intervienne pas à la clôture du premier exercice de la SCR ;
- et que la moyenne du total de bilan de l'exercice de dépassement et de l'exercice précédent
n'excède pas la limite de 10 millions d'euros.
70
Exemple : Une SCR clôture son exercice social le 31 décembre.
Au 31/12/N, le total du bilan de clôture est de 8,6 millions d'euros. La SCR peut effectuer des prestations de services accessoires en N+1.
Au 31/12/N+1, le total du bilan de clôture est de 11 millions d'euros. La SCR conserve la possibilité de réaliser en N+2 des prestations accessoires dès lors que la moyenne du total de bilan de N et
N+1 [(8 600 000 + 11 000 000) /2 = 9 800 000] n'excède pas la limite de 10 millions d'euros.
80
Lorsque la moyenne du total de bilan de l'exercice de dépassement et de l'exercice précédent
excède la limite de 10 millions d'euros, la SCR n'est pas autorisée à effectuer des prestations de service l'année suivant celle du dépassement. La SCR qui souhaite conserver ce régime doit soit
filialiser soit cesser ses activités accessoires.
2. Conditions relatives aux prestations
a. Les prestations accessoires doivent être des prestations de services et s'inscrire dans le prolongement de l'objet
social de la SCR
90
Les prestations autorisées sont exclusivement des prestations de services, ce qui exclut
notamment les opérations d'achat/vente de marchandises. En outre, ces prestations doivent être effectuées dans le prolongement de l'objet social de la SCR, ce qui autorise par exemple, dans le respect
de leur réglementation, les activités de gestion de valeurs mobilières pour compte de tiers, de conseil ou d'expertise financière.
b. Ces prestations doivent rester accessoires
100
Elles conservent ce caractère lorsque leur montant hors taxes n'excède pas au cours de
l'exercice 50 % de l'ensemble des charges de la SCR, autres que les dotations aux provisions et les charges exceptionnelles, admises en déduction sur le plan fiscal.
110
La SCR indique au titre de chaque exercice sur le relevé annexé à sa déclaration de résultats
prévu au II de l'article 171 AS de l'annexe II au CGI, le montant du chiffre d'affaires hors taxes afférent aux
prestations de services accessoires.
120
L'article
171 AL de l'annexe II au CGI prévoit qu'en cas de dépassement du pourcentage de 50 % au cours d'un exercice, le caractère accessoire des prestations de services n'est pas remis en cause si :
- le dépassement n'intervient pas à la clôture du premier exercice de la SCR ;
- et la moyenne du montant hors taxes des prestations de l'exercice de dépassement et de
l'exercice précédent n'excède pas 50 % de la moyenne des charges, autres que les dotations aux provisions et les charges exceptionnelles, admises en déduction au titre des exercices considérés.
130
Exemple : Une SCR a constaté en N et N+1 respectivement 800 000 et 1 600 000
euros de chiffre d'affaires hors taxes de prestations de services et 2 000 000 et 3 000 000 d'euros de charges (par hypothèse il n'y a ni dotation aux provisions ni charge exceptionnelle).
En N+1, le montant hors taxes de ces prestations excède 50% du montant des charges de la SCR (1 600 000 / 3 000 000 x 100 = 53,33 %).
La moyenne du chiffre d'affaires hors taxes des prestations de N et N+1 n'excède pas 50 % de la moyenne des charges de la même période [(800 000 +1 600 000 / 2 000 000 + 3 000 000) x 100 = 48 %)]. Dès
lors, le caractère accessoire des prestations de services n'est pas remis en cause.
140
Lorsque la moyenne du montant hors taxes des prestations de services de l'exercice de
dépassement et de l'exercice précédent excède 50 % de la moyenne des charges des deux exercices considérés, la SCR perd le bénéfice de son régime fiscal
(BOI-IS-CHAMP-30-50-20) au titre de l'exercice de dépassement.
3. Condition tenant au montant du bénéfice afférent aux prestations accessoires
150
Le bénéfice fiscal afférent aux prestations de services ne doit pas excéder 38 120 euros par
période de douze mois.
160
La SCR indique au titre de chaque exercice sur le relevé annexé à sa déclaration de résultats
prévu au II de l'article 171 AS de l'annexe II au CGI, le bénéfice fiscal exonéré afférent aux prestations de
services accessoires.
170
Lorsque la durée de l'exercice social excède une période de douze mois, la limite de 38 120
euros est appréciée prorata temporis (les mois commencés sont pris en compte en totalité).
180
Toutefois,
l'article 171 AL de l'annexe II au CGI prévoit que, lorsqu'à la clôture d'un exercice le bénéfice afférent aux
prestations de services accessoires dépasse 38 120 euros, le caractère accessoire des prestations n'est pas remis en cause si :
- le dépassement n'intervient pas à la clôture du premier exercice de la SCR ;
- et la moyenne des bénéfices afférents aux prestations de services accessoires de l'exercice
de dépassement et de l'exercice précédent n'excède pas 38 120 euros.
190
Lorsque la moyenne des bénéfices afférents aux prestations de services accessoires de
l'exercice de dépassement et de l'exercice précédent excède 38 120 euros, la SCR perd le bénéfice de son régime fiscal au titre de l'exercice de dépassement.
C. Filialisation des activités accessoires des SCR
200
Les SCR qui entendent se prévaloir du régime particulier ne peuvent exercer une activité autre
que celle relative à la gestion de leur portefeuille de titres et ne doivent avoir à l'actif de leur bilan que des valeurs mobilières, des droits sociaux, des autres droits financiers (titres
d'organisme de placement collectif en valeurs mobilières (OPCVM), avances en compte courant, etc.), des liquidités ainsi que les biens meubles et immeubles nécessaires à la réalisation de leur objet
(loi n° 85-695 du 11 juillet 1985,
art. 1-1, 1°, al. 1 et 2).
210
Hormis la situation particulière des SCR dont le total de bilan n'excède pas 10 millions
d'euros, qui sont autorisées à effectuer à titre accessoire des prestations de services dans le prolongement de leur objet social, la réalisation de telles prestations n'est pas conforme à leur
l'objet social.
220
Les SCR dont le total de bilan excède 10 millions d'euros ainsi que celles dont le total de
bilan n'excède pas cette limite mais qui viennent à dépasser les limites relatives au caractère accessoire des prestations mentionnées au I-B-2 et 3 § 90 et
suivants peuvent filialiser leurs activités de prestations de services en les apportant à une société juridiquement distincte, dans les conditions suivantes.
230
A défaut de filialiser leurs activités accessoires, les SCR mentionnées au au I-C §
220 doivent, soit cesser la réalisation de ces opérations, soit abandonner le statut de SCR.
1. Délais dans lesquels la filialisation doit être opérée
240
La filialisation des activités de prestations de services accessoires doit intervenir au plus
tard au cours de l'exercice suivant le dépassement des limites avec effet rétroactif au premier jour de cet exercice, de sorte que le compte d'exploitation de la SCR de cet exercice ne laisse
subsister aucun produit et aucune charge se rapportant à ces activités. De même, le bilan de clôture de la SCR de l'exercice suivant l'exercice de dépassement d'une des limites précitées ne fait plus
apparaître d'éléments d'actif ou de passif relatif aux activités accessoires autres que les titres reçus en contrepartie de leur apport.
250
Remarque : Les SCR en activité à la date d'entrée en vigueur des dispositions
de l'article 1-1 de la loi n° 85-695
du 11 juillet 1985 (nouveau régime des SCR) ne peuvent (pour les exercices clos à compter du 1er janvier 2003) conserver le bénéfice du statut des SCR que si elles respectent l'ensemble des
conditions prévues à l'article 1-1 de la loi n° 85-695 du 11 juillet 1985.
2. Modalités et régime
260
La filialisation des activités de prestations de services accessoires peut prendre la forme
d'un apport partiel d'actif (BOI-IS-FUS-20-40). Les apports partiels d'actif peuvent bénéficier du régime des fusions prévu à
l'article 210 A du CGI, lorsque ces opérations portent sur une branche complète d'activité et que la société apporteuse prend
les engagements prévus aux articles 210 A du CGI et 210 B du CGI.
Il est rappelé que la SCR (société apporteuse) reste soumise à l'impôt sur les sociétés à
raison des plus-values provenant des titres reçus en contrepartie de l'apport à la filiale des activités de prestations de services accessoires.
a. Notion de branche complète d'activité
270
Remarque : Pour plus de précisions sur la notion de "branche complète
d'activité", voir I du BOI-IS-FUS-20-20.
280
La branche complète d'activité se définit comme l'ensemble des éléments d'actif et de passif
d'une division d'une société qui constituent, du point de vue de l'organisation, une exploitation autonome, c'est à dire un ensemble capable de fonctionner par ses propres moyens. Seuls les éléments
nécessaires à l'activité de la branche d'activité apportée doivent être en principe transférés à la société bénéficiaire des apports.
Dans le cadre des opérations de filialisation effectuées par les SCR pour se conformer aux
dispositions de l'article 1-1 de la
loi n° 85-695 du 11 juillet 1985, l'opération de filialisation doit être réalisée dans le cadre d'une opération unique en faveur d'une seule et même société.
290
A titre d'exemple, les situations suivantes peuvent se présenter :
- première situation : la SCR externalise l'intégralité de ses activités accessoires ainsi que
son activité de gestion de portefeuille avec les moyens correspondants ;
- seconde situation : la SCR externalise uniquement ses activités accessoires et conserve son
activité de gestion de portefeuille avec l'intégralité des moyens correspondants dès lors qu'ils sont communs, non affectables et que ceux utilisés pour les activités apportées sont accessoires.
Dans ces deux situations, la filialisation des activités de prestations de services
accessoires peut bénéficier du régime fiscal de faveur des fusions prévu à l'article 210 A du CGI.
b. Répartition de certaines charges communes entre la SCR et sa filiale opérationnelle
300
Première situation du I-C-2-a § 290 : la société filiale facture des
prestations de services à la SCR, étant précisé que la société filiale est soumise à l'impôt sur les sociétés dans les conditions de droit commun. Il en est de même pour tous les impôts et taxes qui
la concerne.
Seconde situation du I-C-2-a § 290 : la SCR qui expose des dépenses de
fonctionnement qui incombe à sa filiale est autorisée à les lui refacturer montant pour montant sans que cette refacturation remette en cause le caractère exclusif de son objet. En outre, pour les
charges communes qui sont difficilement dissociables tels que certains coûts de fonctionnement liés à l'usage des locaux, aux fournitures et consommations extérieures et aux charges de personnel, il
est admis que la répartition s'effectue au moyen de clés, dont les sociétés concernées doivent justifier la pertinence.
Cette répartition est réalisée sous la responsabilité de la société apporteuse
(BOI-IS-FUS-20-20 au I-B-1, § 150).
II. L'actif des sociétés de capital-risque
A. Composition de l'actif des sociétés de capital-risque
1. L'actif des sociétés de capital-risque est constitué de titres, de droits financiers et de liquidités
310
L'actif d'une SCR comprend exclusivement des valeurs mobilières françaises ou étrangères,
négociées ou non sur un marché d'instruments financiers français ou étranger dont le fonctionnement est assuré par une entreprise de marché ou un prestataire de services d'investissement ou tout autre
organisme similaire étranger, des droits sociaux, des avances en compte courant, d'autres droits financiers et des liquidités
(loi n° 85-695 du 11 juillet 1985,
art. 1-1, 1°, al. 2, modifié par
l'article
38 de la loi n° 2004-1484 du 30 décembre 2004).
320
Par « droits financiers », il convient d'entendre les droits tels que les titres d'OPCVM et
autres entités d'investissement, les titres de créances négociables ou non, les bons de caisse, les certificats, etc.
330
L'actif peut également comprendre les biens meubles et immeubles nécessaires à la réalisation
de l'objet social de la SCR (loi n°
85-695 du 11 juillet 1985, art. 1-1, 1°, al.2).
340
En revanche, les droits incorporels tels que les fonds de commerce, les marques ou les
brevets, qui ne s'inscrivent pas dans la réalisation de l'objet social, ne peuvent pas figurer à l'actif d'une SCR.
2. Les sociétés de capital-risque respectent un quota d'investissement en titres non cotés
350
Les SCR doivent respecter un quota d'investissement en titres non cotés.
A cet effet, la situation nette comptable de la SCR doit être représentée de façon constante à
concurrence de 50 % au moins de titres participatifs ou parts ou titres de capital ou donnant accès au capital, qui ne sont pas admis à la négociation sur un marché d'instruments financiers français
ou étranger, émis par des sociétés ayant leur siège dans un État de la communauté européenne ou dans un autre État partie à l'accord sur l'espace économique européen (EEE) ayant conclu avec la France
une convention fiscale qui contient une clause d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude ou l'évasion fiscale, qui exercent une activité mentionnée à
l'article 34 du CGI et qui sont soumises à l'impôt sur les sociétés dans les conditions de droit commun au taux normal ou qui y
seraient soumises dans les mêmes conditions si l'activité était exercée en France
(loi n° 89-695 du 11 juillet 1985,
art. 1-1, 1°, al.3, modifié par
l'article
38 de la loi de finances pour 2005 n° 2004-1484 du 30 décembre 2004).
a. Titres éligibles au quota d'investissement
360
Les modifications apportées au
1° de l'article 1-1 de la loi n°
85-695 du 11 juillet 1985 ont pour effet de se conformer aux nouvelles définitions et classifications des valeurs mobilières édictées par
l'ordonnance du 24 juin 2004
portant réforme du régime des valeurs mobilières émises par les sociétés commerciales, sans pour autant modifier la nature des titres éligibles au quota d'investissement des SCR.
Ainsi, la notion de « titres donnant accès directement ou indirectement au capital » est
remplacée par la notion de « titres de capital ou donnant accès au capital ».
1° Titres éligibles en cas de participation directe
a° Les titres éligibles sont en principe des titres non cotés
370
Définition des titres non cotés :
Le
1° de l'article 1er-1 de la loi n°
85-695 du 11 juillet 1985, dans sa rédaction issue de
l'article
38 de la loi de finances n°2004-1484 pour 2005, prévoit que les titres éligibles au quota de 50 % ne sont pas admis à la négociation sur un marché d'instruments financiers français ou étranger,
dont le fonctionnement est assuré par une entreprise de marché ou un prestataire de services d'investissement ou tout autre organisme similaire étranger.
Il s'agit donc de titres de sociétés non cotées sur un marché réglementé ou organisé, français
ou étranger.
380
Exception au principe de non-cotation :
L'article
38 de la loi de finances n°2004-1484 pour 2005 assouplit le principe de non-cotation en rendant éligibles au quota d'investissement les titres de capital, ou donnant accès au capital, admis à la
négociation sur un marché d'instruments financiers d'un État partie à l'accord sur l'EEE, dont le fonctionnement est assuré par une entreprise de marché ou une entreprise d'investissement
(c'est-à-dire sur un marché réglementé ou organisé d'un État partie à l'accord sur l'EEE) et émis par des sociétés dont la capitalisation boursière est inférieure à 150 millions d'euros
(loi n° 85-695 du 11 juillet 1985,
art. 1-1, 1°, al.3).
390
Les modalités de calcul de la capitalisation boursière d'une société sont définies à
l'article 4 du décret n°
2006-1726 du 23 décembre 2006 relatif à l'aménagement des règles d'investissements des sociétés de capital-risque et des fonds communs de placement à risques ainsi que des règles d'éligibilité à
l'actif des organismes de placement collectifs en valeurs mobilières et modifiant le code monétaire et financier (partie réglementaire) ainsi que
l'article 171 AM de l'annexe II au CGI. Pour plus de précisions sur les modalités de calcul de la capitalisation
boursière, se reporter au BOI-IS-BASE-60-20-10-10 au I-A-2-b-2° § 160.
400
Toutefois, l'investissement dans des titres de capital, ou donnant accès au capital, émis
par des sociétés cotées sur un marché réglementé ou organisé d'un État partie à l'accord sur l'EEE et dont la capitalisation boursière est inférieure à 150 millions d'euros, est limité à 20 % de la
situation nette comptable de la SCR.
410
Les titres éligibles à cette limite de 20 % doivent également remplir les conditions
d'éligibilité au quota de 50 % à l'exception de celle tenant à la non-cotation.
Le délai et les conditions de réalisation de la limite de 20 % sont donc identiques à ceux
du quota de 50 % (cf. II-C § 750).
420
Ainsi, la limite de 20% doit être respectée de façon constante tout au long de l'exercice. A
l'instar du quota de 50%, elle est vérifiée, en pratique, à la fin de chaque semestre de l'exercice de la société.
430
Cette limite est exprimée par le rapport suivant :
(Montant des titres de sociétés cotées éligibles au quota de 50 % /
Situation nette comptable de la SCR) X 100.
440
Pour le cas particulier des cessions ou échanges de titres, et leur incidence sur la limite
de 20 % (cf. II-D-2-d § 840 ).
b° Les titres retenus dans le quota sont émis par des sociétés ayant leur siège dans un État de l' Espace économique
européen (EEE)
450
Le
1° de l'article 1-1 de la loi n°
85-695 du 11 juillet 1985, dans sa rédaction issue de
l'article
38 de la loi de finances pour 2005, prévoit que les titres éligibles au quota de 50 % sont émis par des sociétés ayant leur siège dans un État de la Communauté européenne, mais également dans un
autre État partie à l'accord sur l'EEE ayant conclu avec la France une convention fiscale qui contient une clause d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude ou l'évasion fiscale.
Ces sociétés doivent avoir à la fois leur siège social et leur siège de direction effective
dans un des États précités.
Sont ainsi désormais éligibles les titres de sociétés situées en Norvège et en Islande. En
revanche, sont exclus les titres émis par des sociétés ayant leur siège au Liechtenstein.
c° Les sociétés dont les titres sont retenus dans le quota exercent une activité mentionnée à l'article 34 du CGI
460
Les sociétés éligibles doivent exercer une activité industrielle, commerciale ou artisanale
au sens de l'article 34 du CGI. Sont exclus, en revanche, les titres émis par des sociétés ayant une activité de nature agricole,
non commerciale ou commerciale au sens de l'article 35 du CGI (notamment : opérations de marchands de biens, location
d'établissement industriel ou commercial muni du mobilier ou du matériel nécessaire à son exploitation, etc.).
Pour plus de précisions, il convient de se reporter au
BOI-BIC-CHAMP.
d° Les sociétés dont les titres sont retenus dans le quota sont soumises à l'impôt sur les sociétés dans les conditions de
droit commun ou y seraient soumises si l'activité était exercée en France
470
Ces sociétés doivent être soumises à l'impôt sur les sociétés dans les conditions de droit
commun au taux normal ou y seraient soumises dans les mêmes conditions si l'activité était exercée en France.
480
Ces sociétés doivent être soumises à l'impôt sur les sociétés dans les conditions de droit
commun au taux normal ou y seraient soumises dans les mêmes conditions si l'activité était exercée en France.
En ce qui concerne les sociétés dont l'activité est exercée en France, il s'agit :
- des sociétés soumises à cet impôt de plein droit ou sur option en vertu des dispositions
de l'article 206 du CGI et qui ne bénéficient pas d'une exonération particulière. Ne peuvent donc figurer dans le portefeuille
éligible les titres de sociétés exonérées d'impôt sur les sociétés ou bénéficiant d'un statut fiscal particulier, telles que notamment :
les sociétés immobilières pour le commerce et l'industrie (SICOMI).
les organismes collectifs agricoles.
les coopératives artisanales.
les sociétés d'investissement.
les sociétés de capital-risque.
les organismes sans but lucratif.
les organismes mutualistes.
les fonds communs de placement à risques ;
- des entreprises nouvelles, bien qu'elles bénéficient pour l'assiette de l'impôt sur les
sociétés d'un abattement en application de l'article 44 sexies du CGI ;
- des sociétés créées pour reprendre une entreprise en difficulté visées à
l'article 44 septies du CGI.
490
On s'inspirera des mêmes principes pour apprécier si les sociétés dont l'activité est
exercée hors de France seraient soumises à l'impôt sur les sociétés dans les conditions de droit commun au taux normal si elles exerçaient leur activité en France.
e° Les titres éligibles au quota ont la nature de parts, actions, obligations remboursables, convertibles et de titres
participatifs
500
Il s'agit des actions de sociétés non cotées, des parts de sociétés à responsabilité limitée
n'ayant pas opté pour le régime des sociétés de personnes ou des parts des sociétés de personnes ayant opté pour l'impôt sur les sociétés.
Sont également éligibles :
- les obligations remboursables, convertibles ou échangeables en actions ;
- les titres participatifs ;
- les certificats d'investissement ;
- les actions à dividende prioritaire sans droit de vote ;
- les certificats coopératifs d'investissement ;
- les bons de souscription d'actions.
510
Pour le calcul du quota de 50 %, les bons de souscription d'actions sont assimilés à des
actions dès lors qu'ils sont comptabilisés indépendamment du titre support. Les mêmes règles seront transposées pour la définition des titres émis par une société dont le siège se situe dans un État
de la Communauté européenne, ou dans un autre État partie à l'accord sur l'EEE ayant conclu avec la France une convention fiscale qui contient une clause d'assistance administrative en vue de lutter
contre la fraude ou l'évasion fiscale.
f° Les avances en compte courant et avances de trésorerie sont, sous certaines conditions, éligibles au quota
520
Les avances en compte courant consenties à des sociétés remplissant les conditions pour être
retenues dans le quota de 50 % et dans lesquelles une SCR détient au moins 5 % du capital sont retenues pour l'appréciation du quota d'investissement de 50 % dans la limite de 15 % de la situation
nette comptable de la SCR et au maximum pour la durée de l'investissement de la SCR dans le capital de la société concernée
(loi n° 89-695 du 11 juillet 1985,
art. 1-1, 1°, a).
530
Lorsqu'une SCR, préalablement à la souscription d'actions ou de parts sociales, procède à
des avances de trésorerie à des sociétés éligibles au quota d'investissement, ces avances sont prises en compte dans le quota d'investissement de 50 % sous les mêmes conditions que les avances en
comptes courants et sous la réserve que la SCR souscrive avant la fin de l'exercice considéré au capital de la société concernée. Dans ce cas, la limite de 5 % est appréciée par rapport aux
engagements de souscription pris par la SCR.
g° Plafonnement du taux de participation de la SCR
540
Les titres d'une société pris en compte dans le quota ne doivent pas conférer pas
directement ou indirectement à la SCR ou à l'un de ses actionnaires directs ou indirects la détention de plus de 40 % des droits de vote dans cette société
(loi du 11 juillet 1985, art. 1-1,
1°, d, al.4).
550
Cette limitation inscrite dans la loi vise tout autant à réserver les avantages fiscaux aux
sociétés dont l'objectif véritable est d'apporter des concours en fonds propres qu'à assurer une certaine dilution des risques.
Elle appelle les commentaires suivants :
560
Une SCR ne doit pas acquérir de quelque manière que ce soit plus de 40 % des droits de vote
d'une société dont elle détient une participation :
- soit directement ;
- soit indirectement par personne ou organisme interposé.
570
Une participation détenue par une SCR ne doit pas conférer plus de 40 % des droits de vote
dans la société en cause :
- soit à l'un des actionnaires directs de la SCR ;
- soit à l'un de ses actionnaires indirects par personne ou organisme interposé.
580
En cas d'acquisition de titres ayant pour effet de faire franchir à une participation le
seuil de 40 %, c'est l'intégralité des titres composant cette participation qui cesserait alors d'être éligible.
590
Les participations indirectes conférées à la SCR par l'intermédiaire de sociétés holding
entrent dans le calcul de ce quota.
600
Il n'est pas tenu compte des participations indirectes détenues par l'intermédiaire d'un
fonds commun de placement à risques sous réserve, bien entendu, que ces participations indirectes n'aient pas pour objet de contourner cette limite, auquel cas le dépassement serait susceptible d'être
sanctionné.
h° Les participations détenues pour le compte de tiers ou financées grâce au concours de tiers assumant les risques
financiers ne sont pas éligibles au quota
610
Les participations détenues par la SCR pour le compte de tiers ou financées grâce au
concours de tiers qui en assument les risques financiers n'entrent pas en compte pour le calcul de la proportion de 50 % prévue au
troisième alinéa du 1° de l'article
1-1 de la loi n° 85-695 du 11 juillet 1985 (CGI, ann. II, art. 171 AM, I-f).
Sont notamment visés les titres acquis grâce à des subventions ou des titres pris en pension
par les SCR.
i° Cas particuliers
620
Les titres négociés sur le marché libre « OTC » (« over the counter »), marché non
réglementé, sont éligibles au quota d'investissement de 50 %.
630
Dans le cas d'une introduction en bourse, lorsque les titres d'une société détenus par une
SCR et précédemment pris en compte pour le calcul du quota sont admis aux négociations sur un marché d'instruments financiers français ou étranger, dont le fonctionnement est assuré par une entreprise
de marché ou un prestataire de services d'investissement ou tout autre organisme similaire étranger, ils continuent à être pris en compte pour le calcul de la proportion de 50 % pendant une durée de
cinq ans à compter de la date de l'admission
(loi n° 85-695 du 11 juillet
1985, art. 1-1, 1°, d,
al.2).
640
Exemple : Une SCR acquiert sur le marché libre 100 actions de la société Y non
cotée le 30 juin de l'année N. Ces titres sont éligibles au quota d'investissement de 50 %.
Le 1er septembre N+2, les titres de la société Y sont introduits sur le Nouveau Marché (marché
réglementé français de valeurs de croissance). Les actions de la société Y demeurent éligibles au quota de 50 % jusqu'au 31 août N+7.
2° Participation indirecte par l'intermédiaire d'entités d'investissement ou de sociétés holding
a° Par l'intermédiaire d'entités d'investissement
650
Les droits représentatifs d'un placement financier dans une entité constituée dans un État
membre de la Communauté européenne ou dans un autre État ou territoire ayant conclu avec la France une convention fiscale qui contient une clause d'assistance administrative en vue de lutter contre la
fraude ou l'évasion fiscale, sont retenus pour l'appréciation du quota d'investissement des SCR et le calcul de la limite de 20 %
(loi n° 85-695 du 11 juillet 1985,
art. 1-1, 1°, d).
660
L'article
32 de la loi de finances rectificative n° 2005-1720 pour 2005 a modifié le champ géographique des entités concernées, celles-ci devant désormais être constituées dans un État membre de la
Communauté européenne ou dans un autre État ou territoire ayant conclu avec la France une convention fiscale en vue de lutter contre la fraude ou l'évasion fiscale.
670
La prise en compte, pour l'appréciation du quota d'investissement et pour le calcul de la
limite de 20 %, des droits représentatifs d'un placement financier dans une telle entité se fait par transparence, en proportion de l'investissement, direct ou indirect par l'intermédiaire de sociétés
holding mentionnées au II-A-2-a-2°-b°§ 690, de l'actif de l'entité concernée :
- dans des sociétés dont les titres, éligibles au quota d'investissement, ne sont pas admis
aux négociations sur un marché réglementé ou organisé ;
- et dans des sociétés de petite capitalisation boursière dont les titres, éligibles au
quota d'investissement, sont admis à la négociation sur un marché réglementé ou organisé d'un État partie à l'accord sur l'EEE.
680
Les modalités de prise en compte, pour le calcul du quota de 50 % et de la limite de 20 %,
des investissements intermédiés réalisés par la SCR par l'intermédiaire d'entités d'investissement sont prévues à
l'article 171 AP bis de l'annexe II au CGI.
Pour plus de précisions sur ces modalités de calcul, se reporter au
BOI-IS-BASE-60-20-30-10 au I-B-2-a § 210.
b° Par l'intermédiaire de sociétés holding
(690)
700
Sont pris en compte pour l'appréciation du quota de 50 % des SCR
(loi n° 85-695 du 11 juillet 1985,
art. 1-1, 1°, f) :
- les titres de sociétés holding non cotées sur un marché réglementé ou
organisé, français ou étranger ;
- et les titres de sociétés holding cotées sur un marché réglementé ou organisé d'un État
partie à l'accord sur l'EEE et dont la capitalisation boursière est inférieure à 150 millions d'euros.
710
A l'instar des investissements indirects réalisés par l'intermédiaire d'entités
d'investissement, les titres de sociétés holding mentionnées ci-dessus sont pris en compte, par transparence, pour l'appréciation du quota d'investissement et pour le calcul de la limite de 20 %, en
proportion de l'investissement, direct ou indirect par l'intermédiaire d'autres sociétés holding, de l'actif de la société émettrice de ces titres :
- dans des sociétés dont les titres, éligibles au quota d'investissement, ne sont pas admis
aux négociations sur un marché réglementé ou organisé ;
- et dans des sociétés de petite capitalisation boursière dont les titres, éligibles au
quota d'investissement, sont admis à la négociation sur un marché réglementé ou organisé d'un État partie à l'accord sur l'EEE.
720
La société holding émettrice de ces titres doit en outre vérifier les conditions suivantes :
- elle a son siège social et sa direction effective dans un État de la Communauté européenne
ou dans un autre État ou territoire ayant conclu avec la France une convention fiscale qui contient une clause d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude ou l'évasion fiscale ;
- elle est passible de l'impôt sur les sociétés dans les conditions de droit commun ou en
serait passible dans les mêmes conditions si l'activité était exercée en France ;
- elle a pour objet principal la détention de participations financières dans d'autres
sociétés.
730
Les modalités de prise en compte, pour le calcul du quota de 50 % et de la limite de 20 %
des investissements intermédiés réalisés par la SCR par l'intermédiaire de sociétés holding sont prévues à l'article
171 AP de l'annexe II au CGI.
Pour plus de précisions sur ces modalités de calcul, se reporter au
BOI-IS-BASE-60-20-30-10 au I-B-2-b § 310.
B. Actif libre
740
Au delà du quota d'investissement, la composition de l'actif des SCR est libre dans la
mesure où il répond à la définition générale des actifs mentionnés au
deuxième alinéa du 1° de l'article
1-1 de la loi n° 85-695 du 11 juillet 1985.
C. Délai de réalisation du quota d'investissement
750
Une SCR qui n'était pas précédemment placée sous l'ancien régime des SCR prévu à
l'article 1 de la loi n° 85-695 du 11
juillet 1985 dispose d'un délai de deux ans à compter de l'ouverture du premier exercice au titre duquel elle se place sous le régime des SCR mentionné au deuxième alinéa du 3° septies de
l'article 208 du CGI pour remplir le quota d'investissement de 50%
(loi n° 85-695
du 11 juillet 1985, art. 1-1, 1°, d, al.3).
En pratique, le quota d'investissement est constaté au premier inventaire semestriel qui
suit immédiatement la date d'expiration du délai de deux ans.
Cette règle vise à permettre à la SCR d'atteindre son quota en sélectionnant ses
investissements. Son utilisation abusive à d'autres fins est susceptible d'être sanctionnée dans le cadre de la procédure de répression des abus de droit.
760
En revanche, lorsqu'une SCR relevant des dispositions de
l'article
1er de la loi n° 85-695 du 11 juillet 1985 (« ancienne SCR ») opte pour le nouveau régime prévu à
l'article
1-1 n° 85-695 de la loi du 11 juillet 1985, le délai de réalisation du quota d'investissement n'est pas calculé par rapport à la date de l'option pour le nouveau régime, mais à partir de la date
de création de la société ou de celle de son option pour l'ancien régime des SCR.
D. Modalités de calcul du quota de 50 %
1. Règles générales
770
Le quota de titres éligibles est exprimé par le rapport suivant :
(titres éligibles / situation nette comptable) x 100
780
Ce rapport est calculé en retenant au numérateur la valeur nette comptable des titres
éligibles au quota d'investissement de la société et au dénominateur la situation nette comptable.
Après l'affectation du résultat, la situation nette comptable se définit comme la somme
algébrique :
- des apports ;
- des écarts de réévaluation ;
- des bénéfices autres que ceux pour lesquels une décision de distribution est intervenue ;
- des pertes reportées.
La situation nette ne comprend pas les subventions d'investissement et les provisions
réglementées.
Il est admis de ne pas tenir compte, dans le calcul de la situation nette comptable, de la
fraction non libérée des apports.
790
Le pourcentage de 50 % (et la limite de 20 %) doit être satisfait de façon constante tout au
long de l'exercice. Toutefois, par mesure de simplification, il est admis que le respect de ce quota soit constaté le 30 juin et le 31 décembre de chaque année et à la clôture de l'exercice, si
celui-ci est clos à une date différente.
Bien entendu, cet assouplissement suppose que les titres éligibles au quota de 50 % soient
détenus par la SCR de façon stable et ne soient pas mis provisoirement à sa disposition au moyen de prêts, de prise en pension ou de conventions analogues.
800
Se reporter au II-A-2-a-2° § 650 pour le
calcul du quota d'investissement de 50 % (et la limite de 20 %) en cas de participations indirectes par l'intermédiaire d'entités d'investissement ou de sociétés holding.
2. Situations particulières
a. Augmentation du capital de la SCR
810
Afin de permettre aux SCR de réaliser leurs investissements dans les conditions requises par
la loi, les sommes provenant des augmentations de leur capital, ne sont prises en compte, pour le calcul de la situation nette comptable, qu'à compter du 2ème exercice suivant celui au cours duquel
elles sont libérés (loi n° 85-695 du
11 juillet 1985, art. 1-1, 1°, d, al. 3).
L'utilisation abusive de cette règle, notamment en cas d'émissions d'actions nouvelles
immédiatement précédées d'annulation d'actions, est susceptible d'être sanctionnée dans le cadre de la procédure de répression des abus de droit.
b. Participations détenues dans une autre SCR
820
Le a du I
de l'article 171 AM de l'annexe II au CGI précise que, pour l'appréciation du quota, la situation nette comptable est retenue après déduction de la valeur nette comptable desdites participations.
c. Dépréciation des titres en portefeuille
830
En cas de liquidation judiciaire, d'ouverture d'une procédure de redressement judiciaire ou
de la constatation de la dépréciation d'une société dont les titres ou droits figurent à l'actif d'une SCR, celle-ci dispose, à compter de la date du jugement ou de la constatation de la provision ou
de l'annulation des titres ou droits, d'un délai de cinq ans pendant lequel les titres ou droits en cause sont réputés maintenus dans l'actif pour leur valeur d'acquisition en vue de l'appréciation du
quota de 50 % (CGI, ann. II, art. 171 AM, I, b).
d. Cessions et échanges de titres
840
Lorsque des titres ou droits figurant dans le quota de 50 % et retenus pour la limite de 20
% sont cédés ou échangés contre des titres qui ne sont pas eux-mêmes éligibles à ce quota, ils continuent à être pris en compte pour le calcul de ce quota, et pour le calcul de la limite de 20 %,
pendant deux ans à compter de la cession ou de l'échange pour la valeur nette comptable des titres cédés ou remis à l'échange. Lorsque les titres reçus en échange sont assortis d'une clause de
conservation dite « lock-up », ils sont pris en compte dans le calcul du quota, et pour le calcul de la limite de 20 %, pendant deux ans minimum ou, en cas de dépassement de ce délai, jusqu'à la fin
de la période pendant laquelle la SCR s'est engagée à conserver les titres à son actif.
E. Régime transitoire (ou clause « grand-père »)
850
Le
IV
de l'article 38 de la loi de finances n° 2004-1484 pour 2005 prévoit un régime transitoire (clause « grand-père ») pour les SCR existant avant l'entrée en vigueur de cet article 38, soit le 21
février 2005.
860
Ce régime transitoire est synthétisé dans le tableau ci-dessous, lequel précise les
conditions d'éligibilité au quota de 50 % et de prise en compte, pour le calcul de la limite de 20 %, des titres de sociétés cotées sur un marché de valeurs de croissance ou sur un marché organisé de
l'EEE, selon leur date d'acquisition et la date de création de la SCR.
Titres acquis sur un marché de valeurs de croissance ou sur un marché organisé non réglementé de l'EEE
SCR existant
Avant le 26 novembre 2004
A compter du 26 novembre 2004
Titres acquis avant le 21 février 2005
Éligibles au quota de 50 % conformément à la législation antérieure.
Pas d'application de la limite de 20 %.
Titres acquis à compter du 21 février 2005
- Capitalisation boursière < 150 M € :
Non-application de la limite de 20 %, mais éligibles au quota de 50 % pendant une durée maximale de 5 ans
à compter de leur acquisition ou souscription.
- Capitalisation boursière < 150 M € :
Éligibles au quota de 50 % sans condition de durée, mais sous réserve du respect de la limite de 20 %.
- Capitalisation boursière > 150 M € :
Non-éligibles au quota de 50 %.
- Capitalisation boursière > 150 M € :
Non-éligibles au quota de 50 %.
Synthèse du régime transitoire
III. Conditions diverses à respecter par les SCR
A. Limitation du recours à l'emprunt
870
La SCR peut procéder à des emprunts d'espèces dans la limite de 10 % de son actif net
(loi n° 85-695 du 11 juillet 1985,
article 1-1, 2°). Les avances en compte courant consenties à la SCR par ses propres actionnaires, dans le cadre de leur obligation de réinvestissement prévu à
l'article 163 quinquies C du CGI, ne sont pas retenues dans cette limite.
B. Limitation de la participation par actionnaire de la SCR
880
Une personne physique, son conjoint et leurs ascendants et descendants ne peuvent détenir
ensemble, directement ou indirectement par l'intermédiaire d'une personne interposée, plus de 30 % des droits dans les bénéfices d'une SCR
(loi n° 85-695 du 11 juillet 1985,
art. 1-1, 3°).
Sont considérés comme personnes interposées les sociétés ou groupements exerçant une
activité civile telle que l'acquisition et la gestion d'un portefeuille de valeurs mobilières et de droits sociaux qui sont soumis au régime d'imposition des sociétés de personnes visées à
l'article 8 du CGI et qui déterminent le montant des gains de cession des titres selon les règles prévues pour les particuliers
conformément au II de l'article 238 bis K du CGI.
C. Limitation de l'investissement de la SCR en titres d'une même société
890
Une SCR ne peut pas employer en titres d'une même société plus de 25 % de sa situation nette
comptable. Si ce pourcentage est dépassé du fait d'une diminution de la situation nette comptable, la SCR doit régulariser sa situation au plus tard à l'expiration du cinquième exercice qui suit celui
du dépassement (CGI, ann. II, art. 171 AO).
900
Pour l'appréciation de cette limite, les sommes provenant des augmentations de capital de la
SCR sont immédiatement prises en compte même si le capital n'est pas libéré.
910
Il n'est pas tenu compte des participations indirectes détenues par l'intermédiaire d'un
fonds commun de placement à risques sous réserve, bien entendu, que ces participations indirectes n'aient pas pour objet de contourner cette limite, auquel cas, le dépassement serait susceptible
d'être sanctionné.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IS-CHAMP-30-50-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4254-PGP.html/identifiant=BOI-IS-CHAMP-30-50-10-20130311
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2013-03-11 00:00:00
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0.049967195838689804,
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0.024326706305146217,
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0.010678972117602825,
0.09660715609788895,
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0.02686961553990841,
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0.019338713958859444,
0.03239795193076134,
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0.039498575031757355,
-0.019321003928780556,
0.023131636902689934,
0.06035839766263962,
0.042462170124053955,
-0.029503243044018745,
0.041390560567379,
0.02008088119328022,
-0.010098482482135296,
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0.007964305579662323,
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0.007020721677690744,
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-0.03299078345298767,
-0.001505166757851839,
-0.03105125203728676,
0.05321729555726051,
0.02220735140144825,
-0.026795130223035812,
-0.07012806832790375,
-0.051548514515161514,
-0.018644720315933228,
-0.09617681801319122,
0.01928933709859848,
-0.04341205582022667,
-0.10464688390493393,
-0.02123938500881195,
0.017209310084581375,
0.02371068298816681,
-0.017626363784074783,
-0.005572916474193335,
-0.0314641073346138,
0.05131969600915909,
-0.0428178533911705,
-0.021223610267043114,
0.10775993764400482,
0.011034343391656876,
-0.025831134989857674,
-0.034272681921720505,
-0.00730857253074646,
-0.011270235292613506,
-0.01874643750488758,
0.020917125046253204,
0.018658248707652092,
-0.048628319054841995,
-0.08990317583084106,
-0.01941477321088314,
0.014327172189950943,
-0.008187228813767433,
0.0060019707307219505,
0.05078794062137604,
0.018044965341687202,
0.016414033249020576,
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-0.007182475179433823,
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0.04764269292354584,
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0.019013801589608192,
-0.06436888128519058,
0.0069266678765416145,
0.03512948006391525,
-0.048515982925891876,
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0.032727330923080444,
0.04254654049873352,
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0.01143539510667324,
0.023382777348160744,
0.04014192521572113,
-0.0357963889837265,
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L'article 36 de la loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023 a abrogé, à compter du 1er janvier 2023, l'article 1647 C septies du code général des impôts qui prévoyait un crédit d'impôt en matière de cotisation foncière des entreprises en faveur des micro-entreprises situées dans une zone de restructuration de la défense.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IF-CFE-40-30-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1536-PGP.html/identifiant=BOI-IF-CFE-40-30-30-20230322
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2023-03-22 00:00:00
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-0.020077429711818695,
0.009500785730779171,
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0.05717566981911659,
0.019487446174025536,
-0.017488619312644005,
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0.048044510185718536,
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0.042099129408597946,
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-0.015201034024357796,
-0.05185246095061302,
-0.04120904207229614,
-0.05548171326518059,
-0.05001209303736687,
0.02716980315744877,
0.020317768678069115,
-0.0227848831564188,
0.07818833738565445,
-0.035762760788202286,
0.0043000043369829655,
-0.004988430999219418,
-0.06889192759990692,
-0.09095829725265503,
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0.0218326598405838,
-0.061225444078445435,
-0.001383687020279467,
-0.0405939482152462,
0.016733745113015175,
-0.05895450711250305,
0.039311446249485016,
0.05775192379951477,
-0.002992791123688221,
0.034060027450323105,
0.009966986253857613,
0.019485773518681526,
0.0021633354481309652,
0.014047792181372643,
0.04094534367322922,
0.07525784522294998,
0.0182066410779953,
-0.004820558708161116,
0.03300908952951431,
0.03674548864364624,
0.014974480494856834,
-0.030374256893992424,
0.0193409975618124,
0.030722726136446,
0.043265532702207565,
0.017703045159578323,
0.0413038544356823,
0.004210565239191055,
0.00861518643796444,
0.04729507118463516,
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0.008085430599749088,
0.060697682201862335,
0.04571763426065445,
-0.0020735361613333225,
-0.04683765396475792,
-0.08944189548492432,
0.007968984544277191,
-0.007009785156697035,
0.014933479949831963,
0.019037386402487755,
-0.05095149576663971,
-0.01996777392923832,
0.019056176766753197,
-0.0007067493279464543,
-0.05376304313540459,
0.012813873589038849,
-0.03791942819952965,
-0.035932719707489014,
0.017375333234667778,
-0.012149503454566002,
-0.009315963834524155,
-0.005385346245020628,
-0.016084332019090652,
-0.07886555045843124,
0.004364377819001675,
0.03618312254548073,
-0.040736112743616104,
-0.022758008912205696,
-0.033719807863235474,
-0.06126246228814125,
-0.0486869215965271,
0.04069901630282402,
-0.017656326293945312,
0.03293841704726219,
-0.05845078453421593,
-0.022167446091771126,
0.011306799948215485,
0.0414762943983078,
0.03771510720252991,
-0.027747588232159615,
-0.027231883257627487,
-0.01654469035565853,
-0.012255021370947361,
0.020150143653154373,
-0.02141641452908516,
-0.010441147722303867,
-0.06152927875518799,
0.015271354466676712,
0.0025620413944125175,
-0.07755322754383087,
0.04876139760017395,
0.007266117725521326,
0.01183618325740099,
-0.021109703928232193,
0.0585084892809391,
-0.03270544856786728,
0.027524668723344803,
-0.036438487470149994,
-0.04193311184644699,
-0.06316608190536499,
0.003926580771803856,
0.01084726769477129,
0.041529081761837006,
-0.056917812675237656,
-0.03421943262219429,
0.019200798124074936,
-0.03821077197790146,
0.016374388709664345,
0.015440902672708035,
0.019226057454943657,
0.022891519591212273,
0.008819748647511005,
-0.001040539937093854,
-0.005670726764947176,
-0.028185805305838585,
-0.04809586703777313,
-0.03852580115199089,
0.025463318452239037,
-0.012086287140846252,
0.01695663295686245,
-0.04406004771590233,
0.026880620047450066,
-0.018716594204306602,
-0.058194007724523544,
-0.039230190217494965,
-0.02208867110311985,
0.03256921097636223,
-0.011743457987904549,
-0.025044802576303482,
-0.007412592880427837,
-0.03543327748775482,
-0.059265170246362686,
0.003077537054196,
0.004620738793164492,
-0.033960405737161636,
-0.07815463095903397,
-0.01418799813836813,
0.046883195638656616,
0.004876973107457161,
0.0048322416841983795,
0.025066185742616653,
0.02621646411716938,
0.06074533984065056,
0.01035273913294077,
0.008349343203008175,
0.019127829000353813,
-0.0011296597076579928,
-0.07312191277742386,
-0.043919455260038376,
0.007405007258057594,
0.04541046917438507,
-0.04078468307852745,
-0.00007649290637345985,
-0.028296878561377525,
0.04103974997997284,
0.08071452379226685,
-0.003297718008980155,
0.029207075014710426,
0.04710393399000168,
-0.07696625590324402,
-0.0515742152929306,
0.0003034013498108834,
0.013936586678028107,
0.00915409903973341,
0.021672341972589493,
0.011521844193339348,
0.007839549332857132,
0.010046965442597866,
-0.04077933356165886,
-0.030658721923828125,
-0.027035707607865334,
0.008838487789034843,
-0.010456277057528496,
-0.014512955211102962,
-0.023247256875038147,
0.007242402993142605,
0.009775741957128048,
-0.019231270998716354,
-0.012832854874432087,
0.034806814044713974,
-0.016742609441280365,
0.006911552045494318,
0.050797559320926666,
0.015700412914156914,
-0.009895830415189266,
-0.00365222105756402,
-0.016556978225708008,
0.057488031685352325,
0.0463506244122982,
-0.004163166042417288,
0.0334126316010952,
-0.009773648343980312,
0.014311617240309715,
-0.0054979221895337105,
0.001726808026432991,
0.04458436369895935,
0.04081934690475464,
-0.028797781094908714,
-0.017554275691509247,
0.017129719257354736,
0.001787979737855494,
0.006956526543945074,
0.02385781519114971,
-0.0020304482895880938,
0.03445199504494667,
0.012840144336223602,
0.007881510071456432,
0.03404715657234192,
-0.07676231861114502,
0.020905956625938416,
-0.0029598241671919823,
-0.0035488198045641184,
0.007493592333048582,
0.014893610030412674,
0.0022603028919547796,
0.04415472596883774,
-0.007275574374943972,
-0.0016031181439757347,
-0.015468401834368706,
0.02641279622912407,
-0.03563463315367699,
0.019274096935987473,
0.013629799708724022,
0.04502600058913231,
-0.03916538506746292,
-0.03269916772842407,
-0.004909250419586897,
-0.011638596653938293,
-0.09302621334791183,
-0.05840995907783508,
0.014476555399596691,
0.007989547215402126,
0.006006185431033373,
0.019063863903284073,
-0.010708454996347427,
-0.013912291266024113,
0.02558205835521221,
-0.02746967226266861,
0.052333295345306396,
-0.005437322426587343,
-0.023107359185814857,
0.0285726897418499,
0.0024683550000190735,
0.05276836082339287,
0.03346042335033417,
0.04810324311256409,
-0.014990015886723995,
0.02719719149172306,
-0.026325201615691185,
0.04129568487405777,
-0.01984179951250553,
-0.04514360800385475,
0.04253136366605759,
-0.02860395796597004,
-0.02011251077055931,
0.023005863651633263,
0.015203392133116722,
-0.0037476455327123404,
0.026706021279096603,
-0.00010932867007795721,
-0.02580518089234829,
-0.06616131961345673,
-0.032346248626708984,
-0.03959114849567413
] |
1
Afin d'inciter les contribuables à opter pour un régime réel d'imposition et à adhérer à un centre de gestion agréé, à une association agréée ou à un organisme mixte de gestion agréé, l'article 199 quater B du code général des impôts (CGI) prévoit une réduction de la cotisation d'impôt sur le revenu, correspondant aux dépenses exposées pour la tenue de la comptabilité et, éventuellement, pour l'adhésion à un organisme agréé.
L'article 37 de la loi n° 2015-1786 du 29 décembre 2015 de finances rectificative pour 2015 a modifié l'article 199 quater B du CGI. La réduction de la cotisation d'impôt sur le revenu est égale aux deux tiers des dépenses exposées pour la tenue de la comptabilité et, éventuellement pour l'adhésion à un centre de gestion agréé, à une association agréée ou à un organisme mixte de gestion agréé.
Cette réduction d'impôt s'applique aux exercices ouverts à compter du 1er janvier 2016, dans la limite de 915 € par an et du montant de l'impôt sur le revenu dû.
I. Contribuables bénéficiaires
10
Pour bénéficier de la réduction d'impôt, les contribuables doivent satisfaire simultanément aux trois conditions suivantes :
- être assujettis à l'impôt sur le revenu (bénéfices industriels et commerciaux (BIC), bénéfices non commerciaux (BNC) ou bénéfices agricoles (BA)) ;
- avoir la qualité d'adhérent à un centre de gestion agréé, à une association agréée ou à un organisme mixte de gestion agréé ;
- avoir réalisé, selon le cas, un chiffre d'affaires ou des recettes inférieurs aux limites du régime des micro-exploitations agricoles prévu à l'article 64 bis du CGI, ou du régime micro-BIC prévu à l'article 50-0 du CGI, ou du régime micro-BNC prévu à l'article 102 ter du CGI, et avoir opté pour un mode réel de détermination du résultat (s'agissant du cas particulier des exploitants agricoles, cf. I-C-4 § 130 et suiv.).
20
Ces conditions s'apprécient au titre de l'année d'application de la réduction d'impôt.
A. Assujettissement à l'impôt sur le revenu
30
Il n'est pas exigé que le contribuable réalise un bénéfice, mais il est nécessaire qu'il soit redevable (même au titre d'autres revenus) d'une cotisation par application du barème progressif de l'impôt sur le revenu.
B. Appréciation de la qualité d'adhérent
40
L'application de la réduction d'impôt implique que le contribuable ait été adhérent d'un centre de gestion agréé, d'une association agréée ou d'un organisme mixte de gestion agréé pendant toute la durée de l'année ou de l'exercice concerné.
50
Cette condition n'est toutefois pas opposée en cas de retrait de l'agrément pour l'imposition de l'année ou de l'exercice en cours à la date de ce retrait. En outre, elle n'est pas exigée en cas d'agrément postérieur à l'adhésion, pour l'imposition du bénéfice de l'exercice ouvert depuis moins de trois mois à la date de l'agrément.
60
Elle est tempérée pour les nouveaux adhérents : il suffit que l'adhésion intervienne dans les cinq premiers mois de l'année ou de l'exercice considéré, ou dans les cinq mois du début d'activité.
Pour plus de précisions sur la portée de l'adhésion abordée au I-B § 40 à 60, il convient de se reporter au BOI-DJC-OA-20-30-10-20.
C. Appréciation des conditions de l'option
1. Règle générale
70
Pour bénéficier de la réduction d'impôt, les personnes concernées doivent avoir régulièrement opté pour un mode réel de détermination de leur résultat et avoir réalisé un chiffre d'affaires ou des recettes inférieurs aux limites du régime des micro-exploitations agricoles prévu à l'article 64 bis du CGI, ou du régime micro-BIC prévu à l'article 50-0 du CGI, ou du régime micro-BNC prévu à l'article 102 ter du CGI.
80
La réduction d'impôt ne peut donc s'appliquer aux personnes qui se trouvent exclues du régime des micro-exploitations agricoles (pour les bénéfices agricoles, il convient de se reporter au I-C-4 § 130 à 150), du régime micro-BIC ou du régime micro-BNC en raison de la nature de leur activité ou de leur forme juridique.
2. Contribuable relevant du régime micro-BIC
90
L'article 199 quater B du CGI réserve la réduction d'impôt pour frais de tenue de comptabilité et d'adhésion à un centre de gestion agréé ou à un organisme mixte de gestion agréé aux titulaires de BIC adhérents à un centre de gestion agréé ou à un organisme mixte de gestion agréé, dont le chiffre d'affaires est inférieur aux limites du régime micro-BIC prévu à l'article 50-0 du CGI et qui ont opté pour un régime réel d'imposition du bénéfice.
Les exploitants qui, du fait de la hausse de la limite d'application du régime micro-BIC (loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018, art. 22) sont soumis au régime micro-BIC au titre de 2017, alors qu'auparavant ils étaient imposés au régime du réel, peuvent exercer une option pour être imposés au régime réel d'imposition au plus tard le 3 mai 2018 ou le 18 mai 2018 pour les utilisateurs des téléprocédures.
100
Il est admis que la réduction d'impôt soit également applicable aux contribuables ayant réalisé un montant de chiffre d'affaires inférieur aux limites du régime des micro-entreprises, mais qui ont opté pour leur assujettissement à la TVA et sont placés, de ce fait, pour une durée minimale de deux ans, sous un régime réel d'imposition du bénéfice.
Il est précisé, qu'à compter des revenus perçus en 2017, il n'est plus nécessaire d'être soumis au régime de la franchise en base de TVA pour pouvoir être imposé selon le régime micro-BIC. Par conséquent, l'option pour un régime réel de TVA ne fait plus obstacle à l'application du régime micro-BIC, sous réserve que les autres conditions pour bénéficier de ce régime soient satisfaites.
3. Contribuables relevant du régime micro-BNC
110
L'article 199 quater B du CGI réserve le bénéfice de la réduction d'impôt pour frais de tenue de comptabilité et d'adhésion à une association agréée ou à un organisme mixte de gestion agréé aux titulaires de BNC adhérents à une association agréée ou à un organisme mixte de gestion agréé dont les recettes sont inférieures aux limites du régime micro-BNC prévu à l'article 102 ter du CGI et qui ont opté pour un mode réel de détermination du résultat (au cas particulier, le régime de la déclaration contrôlée).
Les exploitants, qui du fait de la hausse de la limite d'application du régime des micro-entreprises (loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018, art. 22) sont soumis au régime des micro-BNC au titre de 2017, alors qu'auparavant ils étaient imposés selon le régime de la déclaration contrôlée, peuvent opter pour le régime de la déclaration contrôlée dans le délai de droit commun prévu au 5 de l'article 102 ter du CGI, soit au plus tard le 3 mai 2018 ou le 18 mai 2018 pour les utilisateurs des téléprocédures.
120
Il est admis que la réduction d'impôt soit également applicable aux titulaires de BNC ayant réalisé un montant de recettes inférieur aux limites du régime déclaratif spécial, mais qui ont opté pour leur assujettissement à la TVA et sont placés, de ce fait, pour une durée minimale de deux ans, sous le régime de la déclaration contrôlée.
Il est précisé, qu'à compter des revenus perçus en 2017, il n'est plus nécessaire d'être soumis au régime de la franchise en base de TVA pour pouvoir être imposé selon le régime micro-BNC. Par conséquent, l'option pour un régime réel de TVA ne fait plus obstacle à l'application du régime micro-BNC, sous réserve que les autres conditions pour bénéficier de ce régime soient satisfaites.
4. Réduction d'impôt particulière des agriculteurs
130
La loi prévoit que la réduction d'impôt est maintenue pour la première année d'application de plein droit d'un régime réel des BA. La durée d'application de la réduction d'impôt se trouve donc prolongée d'un an pour les agriculteurs qui en avaient bénéficié du fait de leur option antérieure.
140
Le législateur a entendu conserver la règle permettant aux agriculteurs précédemment imposés selon le régime du forfait et soumis de plein droit à un régime réel de prétendre au bénéfice de la réduction d'impôt au titre de la première année d'application de ce régime réel. Cette exception a pour but de compenser les obligations comptables liées à la tenue d'un bilan et d'un compte de résultat.
145
L'article 33 de la loi n° 2015-1786 du 29 décembre 2015 de finances rectificative pour 2015 a abrogé l'article 64 du CGI, l'article 65 du CGI, l'article 65 A du CGI et l'article 65 B du CGI relatifs au régime du forfait et instauré un régime des micro-exploitations (régime "micro-BA") prévu à l'article 64 bis du CGI à compter de l'imposition des revenus de 2016. En conséquence, l'article 14 de la loi n° 2016-1917 du 29 décembre 2016 de finances pour 2017 a remplacé à l'article 199 quater B du CGI, la référence au régime du forfait par celle du régime des micro-exploitations agricoles. Ce nouveau régime se substitue au régime du forfait pour l'appréciation du bénéfice de la réduction d'impôt à compter de l'imposition des revenus de l'année 2016.
Ainsi, les exploitants agricoles précédemment imposés selon le régime des micro-exploitations et soumis de plein droit à un régime réel peuvent prétendre au bénéfice de la réduction d'impôt au titre de la première année d'application de ce régime réel.
150
Un même contribuable ne peut bénéficier qu'une fois de la réduction d'impôt particulière des agriculteurs.
II. Frais et dépenses susceptibles d'être pris en compte
A. Frais et dépenses à retenir
160
Il s'agit des dépenses ayant le caractère de frais de gestion déductibles qui sont exposées pour la tenue de la comptabilité et, éventuellement, pour l'adhésion à un centre de gestion agréé, à une association agréée ou à un organisme mixte de gestion agréé.
170
En pratique, ces dépenses s'entendent :
- des honoraires versés au cours de l'année concernée, à un professionnel de la comptabilité ou le cas échéant à un organisme agréé (centre de gestion agréé, association agréée ou organisme mixte de gestion agréé) ou à un tiers (professions libérales) pour une prestation concourant directement à l'établissement de la comptabilité ;
- de toutes les sommes versées à quelque titre que ce soit, au cours de l'année ou de l'exercice considéré, à un centre de gestion agréé, à une association agréée ou à un organisme mixte de gestion agréé (cotisations proprement dites, cotisations ou honoraires particuliers versés en rémunération et prestations personnalisées : assistance en cas de contrôle fiscal, établissement de la déclaration fiscale, etc.) ;
- d'une manière générale, de tous les achats et frais concourant directement à l'établissement de la comptabilité (achats de livres comptables, documentation) à l'exception toutefois des investissements en capital (cf. II-B § 200 et suiv.).
180
Ces dépenses sont imputables pour leur montant hors taxe sur la valeur ajoutée récupérée.
190
La réduction d'impôt peut également s'appliquer pour la rémunération (et les charges sociales correspondantes) qui est allouée à un salarié de l'entreprise lorsque celui-ci tient la comptabilité de l'exploitant. Il en est ainsi également pour le conjoint de l'exploitant. Lorsque le salarié ne participe que partiellement à l'établissement de la comptabilité, une ventilation est opérée pour déterminer la quote-part de la rémunération et des charges sociales susceptibles d'être imputées sous forme de réduction d'impôt. Cette ventilation s'effectue normalement au prorata du temps consacré à la tenue de la comptabilité.
B. Frais et dépenses exclus
200
Il en est ainsi :
- des dépenses qui ne résultent pas directement de l'établissement de la comptabilité ou de l'adhésion à un organisme agréé (honoraires versés à un professionnel de la comptabilité ou à un conseil pour des prestations autres que comptables, frais de déplacement exposés pour se rendre au siège du centre de gestion agréé, de l'association agréée ou de l'organisme mixte de gestion agréé ou au cabinet comptable, frais de formation participation à des séminaires, etc.) ;
- des frais correspondant à l'acquisition d'éléments d'actif (matériels de micro-informatique, caisses enregistreuses, etc.).
210
De tels frais présentent en effet le caractère d'investissements en capital et sont normalement déductibles sous la forme d'amortissements.
III. Montant de la réduction d'impôt et modalités d'imputation
A. Principe
220
La réduction d'impôt est soumise à une triple limite :
- elle est égale aux deux tiers des dépenses exposées pour la tenue de comptabilité, et éventuellement, pour l'adhésion à un centre de gestion agréé, à une association agréée ou à un organisme mixte de gestion agréé. Cette limite s'applique aux exercices ouverts à compter du 1er janvier 2016 ;
- elle ne peut excéder le montant prévu au premier alinéa de l'article 199 quater B du CGI soit 915 euros par an ;
- elle ne peut être supérieure au montant de l'impôt sur le revenu dû pour une année donnée.
230
La réduction d'impôt pour frais de comptabilité et d'adhésion à un organisme agréé est exclue du plafonnement global de certains avantages fiscaux prévus par l'article 200-0 A du CGI (BOI-IR-LIQ-20-20-10).
B. Cas particuliers
1. Début, cession ou cessation d'activité
240
Le plafond prévu au premier alinéa de l'article 199 quater B du CGI est annuel. En conséquence, il n'y a pas lieu, en cas de début, cession ou cessation d'activité au cours d'une année donnée, d'ajuster ce plafond au prorata du temps d'activité.
2. Exercice simultané, par la même personne, d'activités relevant de catégories de revenus différentes
250
Lorsqu'un même contribuable exerce plusieurs activités dont les résultats sont soumis à l'impôt sur le revenu dans des catégories différentes (BIC, BA, BNC), il convient, pour l'application de la réduction d'impôt, de considérer comme constituant autant d'entreprises distinctes les activités donnant lieu à l'établissement de déclarations séparées de résultats :
- déclaration n° 2031-SD (CERFA n° 11085) pour les BIC ;
- déclaration n° 2139-SD (CERFA n° 11144) ou n° 2143-SD (CERFA n° 11148) pour les BA ;
- déclaration n° 2035-SD (CERFA n° 11176) pour les BNC.
Toutes conditions légales étant supposées remplies, la réduction d'impôt, y compris la réduction d'impôt particulière des agriculteurs, est donc appliquée et plafonnée au niveau de chaque catégorie de revenus.
Ces déclarations sont disponibles en ligne sur le site www.impots.gouv.fr.
260
Pour une même année, un contribuable peut donc bénéficier d'autant de réductions d'impôt dont le montant est prévu au premier alinéa de l'article 199 quater B du CGI que de catégories de revenus, si toutes les autres conditions sont remplies.
270
En revanche, doivent être considérées comme constituant une seule et même entreprise dès lors qu'elles donnent lieu à la souscription d'une déclaration de résultat unique :
- l'ensemble constitué par une activité industrielle ou commerciale prépondérante et par les activités agricoles et non commerciales qui constituent l'accessoire au sens de l'article 155 du CGI ;
- l'ensemble constitué par une activité agricole ou non commerciale prépondérante et par les activités commerciales exercées à titre accessoire, lorsque ces dernières sont, pour l'établissement de l'impôt sur le revenu, rattachées à l'activité principale.
3. Activités exercées dans plusieurs établissements et relevant de la même catégorie de revenus
280
Lorsqu'un même contribuable exerce une ou plusieurs activités relevant de la même catégorie de revenus au sein de plusieurs établissements, il est regardé comme exploitant une seule et même entreprise. Dans une telle situation, la réduction d'impôt est donc applicable en prenant en compte les résultats de l'ensemble des établissements.
4. Activités exercées par les membres d'un même foyer fiscal
290
La réduction d'impôt est applicable et, le cas échéant, plafonnée au niveau de chaque membre d'un même foyer fiscal.
5. Associés de groupements agricoles d'exploitation en commun (GAEC)
a. Plafonnement de la réduction d'impôt
300
La réduction d'impôt est calculée dans le cadre du groupement.
Elle est donc plafonnée au niveau du groupement et répartie entre les associés à raison de leur quote-part dans les recettes du groupement.
Exemple (pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier 2016) : Soit un GAEC composé de trois associés A, B, C qui est adhérent d'un centre de gestion agréé, l'acte de constitution du groupement prévoit, pour le bénéfice, les modalités de répartition suivantes :
- A : 50 % ;
- B et C : 25 % chacun.
Le groupement a exposé, au cours de l'année N, 1 200 € de frais de tenue de comptabilité et d'adhésion à un centre de gestion agréé. La réduction d'impôt à laquelle peuvent prétendre globalement les associés ressort à 800 €, soit 2/3 de 1 200 € (CGI, art. 199 quater B, al. 1).
Individuellement, les trois associés peuvent donc bénéficier d'une réduction d'impôt de :
- 400 € pour A ;
- 200 € pour B et C.
310
Si l'associé d'un GAEC exerce également une activité à titre individuel, la réduction d'impôt est calculée au niveau de l'associé dans les limites indiquées au premier alinéa de l'article 199 quater B du CGI.
b. Réduction particulière des agriculteurs
320
Lorsqu'un associé d'un groupement a été soumis à un régime réel d'imposition sur option, et a bénéficié de la réduction exposée au premier alinéa de l'article 199 quater B du CGI pour une exploitation personnelle, il ne peut bénéficier de la réduction particulière des agriculteurs, même si le groupement dont il est associé remplit les conditions pour en bénéficier.
IV. Remise en cause de la réduction d'impôt
330
Lorsque, à la suite d'une rectification, le montant du chiffre d'affaires ou des recettes réalisés par un contribuable, au titre d'une année donnée, excède les limites d'application du régime des micro-entreprises, du régime déclaratif spécial ou du régime des micro-exploitations agricoles (pour les BA, il convient de se reporter au I-C-4 § 130 à 150), l'administration peut remettre en cause la réduction d'impôt précédemment obtenue par l'intéressé au titre des dépenses de tenue de comptabilité et d'adhésion à un centre de gestion agréé, à une association agréée ou à un organisme mixte de gestion agréé.
Le complément des droits qui résulte de cette remise en cause est assorti des sanctions prévues à l'article 1729 du CGI pour insuffisance de déclaration.
V. Non-déductibilité des dépenses prises en charge sous forme de réduction d'impôt et mode de comptabilisation
340
En application du 7 de l'article 39 du CGI, les dépenses prises en charge par l'État sous forme de réduction d'impôt doivent être réintégrées pour la détermination du résultat catégoriel. En revanche, le surplus des dépenses non prises en compte à titre de réduction d'impôt continue de constituer une charge déductible.
Exemple (pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier 2016) :
Soit une entreprise A qui a versé des honoraires relatifs à l'établissement de la comptabilité au cours de l'année N à un organisme de gestion agréé à hauteur de 1 500 €.
Elle est redevable d'un montant d'impôt sur le revenu de 950 € au titre de cette année.
Application de la triple limite prévue au premier alinéa de l'article 199 quater B du CGI :
- premier plafond : les dépenses sont plafonnées à 1 000 € (1 500 € x 2/3) ;
- deuxième plafond : les dépenses sont plafonnées à 915 € ;
- troisième plafond : le montant des dépenses éligibles reste de 915 € (915 € < 950 €).
Le montant de la réduction d'impôt sur le revenu est de 915 €. Ce montant doit être réintégré pour la détermination du résultat catégoriel.
Le surplus des dépenses, soit 585 € (1 500 € - 915 €), constitue une charge déductible du résultat catégoriel.
350
Il en résulte les conséquences suivantes :
- le contribuable doit mentionner sur la ligne appropriée de sa déclaration de revenu global n° 2042 (CERFA n°10330) le montant des dépenses dont il demande l'imputation sous forme de réduction d'impôt ;
- le montant des dépenses dont l'imputation est demandée doit être réintégré de façon extra comptable sur la ligne appropriée de la déclaration de résultats catégorielle :
- ligne "Divers" du compte de résultat simplifié n° 2033-B-SD (CERFA n° 15948),
- ligne "Divers à réintégrer" des déclarations n° 2035-SD (CERFA n° 11176) ou n° 2139-SD (CERFA n° 11144),
- ligne "Divers" du tableau de détermination du résultat fiscal de la déclaration n° 2058-A-SD (CERFA n° 15949).
Ce montant doit également être détaillé sur une note annexe jointe à la déclaration de résultats.
Ces déclarations sont disponibles en ligne sur le site www.impots.gouv.fr.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IR-RICI-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3910-PGP.html/identifiant=BOI-IR-RICI-10-20180601
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2018-06-01 00:00:00
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-0.03112986870110035,
0.014963740482926369,
-0.03885693848133087,
-0.019970299676060677,
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0.04590422287583351,
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0.055242497473955154,
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0.05006938427686691,
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-0.0031495881266891956,
-0.034524329006671906,
0.029667848721146584,
0.013754498213529587,
-0.09730315953493118,
-0.007890718057751656,
0.006613678298890591,
-0.0209876149892807,
-0.028113998472690582,
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0.010513890534639359,
-0.032582107931375504,
0.007740722503513098,
0.02727438323199749,
0.05076686665415764,
0.0026434441097080708,
-0.0095614492893219,
-0.022947145625948906,
0.04487666115164757,
0.019388362765312195,
0.02936781570315361,
-0.035338595509529114,
0.042712993919849396,
-0.005191513802856207,
0.029311757534742355,
-0.011312034912407398,
0.039145391434431076,
0.02810482308268547,
-0.04032457619905472,
0.016967443749308586,
0.003215639153495431,
-0.012309318408370018,
-0.02174319699406624,
0.00002644118467287626,
-0.007172151934355497,
-0.03610740602016449,
0.047939009964466095,
0.034734759479761124,
-0.052194274961948395,
-0.03931836411356926,
-0.014782742597162724,
-0.0487302802503109,
0.04559794068336487,
0.008974472992122173,
0.009907527826726437,
-0.005980783607810736,
-0.014202031306922436,
-0.021282870322465897,
-0.022897994145751,
-0.01934731751680374,
-0.02619747817516327,
-0.02734321542084217,
-0.035974662750959396,
0.002433324698358774,
-0.031137488782405853,
-0.043582212179899216,
0.03975243493914604,
-0.045917097479104996,
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0.022841058671474457,
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-0.003298226511105895,
-0.03192627802491188,
-0.05297837406396866,
0.05600836127996445,
0.015168193727731705,
-0.013795355334877968,
0.04486192390322685,
0.042895589023828506,
0.011021018028259277,
0.041461627930402756,
0.0000873586832312867,
-0.0008679813472554088,
-0.011952554807066917,
-0.009593994356691837,
0.00702498946338892,
-0.026971712708473206,
-0.007273613475263119,
-0.006219076458364725,
-0.04916337877511978,
-0.012876656837761402,
0.02957041934132576,
0.036905109882354736,
0.025067316368222237,
0.06267797946929932,
0.027863487601280212,
-0.04096352681517601,
-0.05367818474769592,
0.05144886672496796,
0.033854465931653976,
0.04307200014591217,
0.03992517292499542,
0.027276689186692238,
0.015928031876683235,
-0.003485740628093481,
0.01955335959792137,
-0.06806868314743042,
-0.0440477691590786,
-0.019629692658782005,
0.006984827574342489,
-0.03930442035198212,
-0.01436240691691637,
-0.04248599708080292,
0.012219705618917942,
0.005333427339792252,
0.008167765103280544,
0.007762855384498835,
0.01286324393004179,
0.006841173395514488,
0.018237482756376266,
0.016816100105643272,
0.003750126576051116,
0.001260258024558425,
0.012618054635822773,
-0.060474757105112076,
0.03249921277165413,
0.023493053391575813,
0.004162905737757683,
0.002476272638887167,
0.00437781261280179,
0.003270068671554327,
0.011949265375733376,
-0.032703179866075516,
0.03151027113199234,
-0.003889840329065919,
-0.039642710238695145,
-0.00448145717382431,
-0.013444020412862301,
-0.008071180433034897,
0.009180212393403053,
0.015506726689636707,
0.027889495715498924,
0.016958758234977722,
0.06957342475652695,
0.015166392549872398,
0.0022930887062102556,
0.006934106349945068,
-0.035959720611572266,
-0.004447886720299721,
-0.0442826971411705,
0.02751684933900833,
-0.008785190060734749,
0.04721873626112938,
0.0036093597300350666,
0.02171318046748638,
-0.018141204491257668,
0.03170137479901314,
0.01749899424612522,
-0.002287341048941016,
-0.018374962732195854,
0.007253302726894617,
0.027489230036735535,
0.020527418702840805,
0.023067861795425415,
0.04239445552229881,
-0.07533485442399979,
-0.02273709513247013,
0.012387306429445744,
0.030334053561091423,
0.015491713769733906,
-0.04752279445528984,
-0.019185783341526985,
-0.03951382264494896,
0.011228030547499657,
-0.04936603084206581,
-0.016992393881082535,
0.0454706996679306,
-0.02953956462442875,
-0.006055849138647318,
0.03730054199695587,
0.03155238553881645,
0.04570178687572479,
-0.054668743163347244,
-0.03201423957943916,
0.020686428993940353,
-0.021906882524490356,
0.03637530282139778,
0.015543777495622635,
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0.03774401545524597,
-0.014445701614022255
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Actualité liée : 19/06/2023 : RPPM - Suppression de l'exonération d'impôt sur le revenu applicable aux produits et gains de cession résultant des placements en valeurs mobilières effectués dans le cadre d'engagements d'épargne à long terme pris dans les conditions prévues à l'article 163 bis A du CGI (loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023, art. 72, I-2° à 5°) - Retrait des commentaires doctrinaux relatifs au régime fiscal des produits des versements aux fonds salariaux
I. Généralités
A. Obligations et autres titres d'emprunt négociables
1
Les obligations sont des titres de créances négociables qui font partie d'un emprunt collectif, généralement à long terme émis par une personne morale de droit public ou privé.
Remarque : Compte tenu de l'évolution du marché financier, certains titres d'emprunt à moyen, voire même à court terme, ressortissent actuellement aux obligations.
Pour être négociables, les titres représentatifs des emprunts doivent être cotés en bourse ou susceptibles de l'être, c'est-à-dire que, compte tenu de leurs caractéristiques propres, ils peuvent faire l'objet d'une cotation boursière.
Pour que des titres de cette nature soient admis à une cote en bourse, ils doivent :
être interchangeables, c'est-à-dire être représentés par des coupures uniformes et dotés d'avantages équivalents ;
constituer des valeurs publiques, c'est-à-dire être ou pouvoir être émis dans le public. Cette condition implique que les titres aient été, à leur origine, offerts à une souscription publique.
En ce sens, les obligations ne sont que les coupures d'une émission globale : cette unité implique une communauté d'intérêts entre les souscripteurs d'un même emprunt obligataire. Ceux-ci forment une « masse » de défense jouissant de la personnalité juridique par opposition aux porteurs de bons de caisse qui ne détiennent qu'un droit individuel de créance à l'égard de leur débiteur.
Il existe divers types d'obligations.
1. Obligations de type classique
10
Il s'agit des titres d'emprunt. Ces obligations ouvrent droit au remboursement du capital souscrit et au paiement d'un intérêt fixe versé à échéances périodiques, en principe annuelles.
À ces normes peuvent s'ajouter certaines caractéristiques.
a. Obligations à lots
20
Dans ce cas, seuls certains titres de l'emprunt donnent droit sur tirage au sort, au remboursement avec attribution d'une somme plus ou moins importante, les autres titres étant remboursés au pair.
b. Obligations à primes
30
Elles sont remboursables pour une valeur supérieure à leur prix d'émission ou à leur prix d'acquisition. Pour la définition et les modalités de calcul des primes de remboursement des obligations émises depuis le 1er janvier 1992, il convient de se reporter au BOI-RPPM-RCM-30-10-10-30 et au BOI-RPPM-RCM-20-10-20-20.
Cette différence est qualifiée de prime de remboursement.
La prime de remboursement se distingue essentiellement du lot, en ce qu'elle profite à toutes les obligations émises tandis que le lot ne bénéficie qu'à celles d'entre elles désignées par le sort.
Généralement, les obligations à primes sont remboursables à des dates variables déterminées par tirage au sort.
2. Obligations et rentes indexées
40
L'indexation de ces emprunts tend à atténuer la dépréciation encourue par les créances attachées à leur souscription. Cette formule donne droit au paiement d'un intérêt et au remboursement du capital comme en matière d'obligations classiques, mais les sommes versées au titre du remboursement de cette créance ou de sa rémunération peuvent varier selon un indice en rapport avec la nature de l'organisme émetteur.
Selon le cas, l'indexation peut porter soit sur le capital souscrit, soit sur l'intérêt convenu, soit encore sur le capital et l'intérêt réunis.
3. Obligations participantes
50
Cette forme de « participation », se rapproche, dans son principe, de l'indexation. Elle s'en différencie, cependant, dans la mesure où l'indice retenu est basé, d'après un barème préalablement déterminé, sur les résultats réalisés dans l'entreprise émettrice et plus particulièrement sur leur affectation (dividendes, réserves, etc.).
L'indice peut être éventuellement modulé par un coefficient correcteur.
4. Obligations convertibles en actions
60
Ce système tend à combiner les deux types fondamentaux de placements, c'est-à-dire à revenu variable et à revenu fixe. Les obligations convertibles en actions sont des titres traditionnels de créance dont la vocation spécifique est d'être convertis en titres de placement à revenu variable, sur option de leur détenteur.
En l'absence d'option, la créance obligataire conserve son caractère originel ainsi que tous les droits qui y sont attachés.
Les obligations convertibles en actions comportent normalement deux taux d'intérêt :
un taux inférieur au taux courant pour la période s'étendant de l'émission de l'emprunt à la date prévue de l'option ;
en cas de non-conversion, un taux normal pour la période ultérieure.
5. Obligations échangeables
70
Comme les précédentes, ces obligations procèdent du principe d'échangeabilité. Elles s'en différencient, toutefois, par la permanence de la possibilité de formulation de l'option. Celle-ci peut, en effet, être exercée depuis la date de leur émission jusqu'à celle de leur remboursement.
80
Il convient de préciser que les emprunts émis par l'État et les collectivités publiques sont à ranger dans la catégorie des obligations. Des privilèges particuliers y sont toutefois attachés.
Tel est le cas :
des rentes perpétuelles auxquelles est rattaché le versement d'un intérêt annuel fixe, sans précision de l'échéance de remboursement du capital ;
des rentes amortissables pour lesquelles le capital prêté est remboursable dans un délai particulier, soit par fractions annuelles, soit en totalité à une échéance fixée au préalable.
6. Obligations reçues en échange d'actions de sociétés concernées par l'extension du secteur public
90
Conformément aux dispositions de l'article 132 ter du code général des impôts (CGI), les revenus des obligations remises par la caisse nationale de l'industrie et la caisse nationale des banques en échange d'actions transférées à l'État en application de la loi n° 82-155 du 11 février 1982 de nationalisation sont soumis aux dispositions fiscales applicables aux revenus des obligations à taux fixe émises par l'État.
Il en est de même des revenus des obligations émises par l'office national d'études et de recherches aérospatiales en échange d'actions de la société Matra.
B. Titres participatifs
100
Afin de fournir à certaines entreprises un moyen de collecte de l'épargne à long terme adapté à leurs besoins, la loi n° 83-1 du 3 janvier 1983 sur le développement des investissements et la protection de l'épargne a défini la nature juridique et le régime fiscal d'un nouvel instrument financier dénommé « titre participatif ».
L'article L. 228-36 du code de commerce (C. com.) et l'article L. 228-37 du C. com. définissent le régime juridique du titre participatif.
Celui-ci constitue, à côté des actions et des obligations, une nouvelle catégorie de valeurs mobilières.
Le régime fiscal des titres participatifs est celui des obligations à taux fixe.
1. Sociétés autorisées à émettre des titres participatifs
110
L'article L. 228-36 du C. com. définit limitativement les sociétés autorisées à émettre des titres participatifs. Il s'agit :
des sociétés par actions appartenant au secteur public, c'est-à-dire celles dont plus de la moitié du capital est détenue directement ou indirectement par l'État ;
des sociétés coopératives constituées sous la forme de société anonyme ou de société à responsabilité limitée ;
des sociétés anonymes d'habitations à loyer modéré mentionnées à l'article L. 422-2 du code de la construction et de l'habitation (CCH) ;
des sociétés de coordination au sens de l'article L. 423-1-1 du CCH.
2. Modalités d'émission
120
Celles-ci sont étroitement calquées sur les modalités d'émissions des obligations.
Ainsi, les organes sociaux compétents pour autoriser une émission de titres participatifs sont les mêmes que ceux qui sont habilités à décider une émission d'obligations.
Le conseil d'administration, le directoire, le ou les gérants ont donc qualité pour autoriser l'émission de titres participatifs, sauf si les statuts réservent ce pouvoir à l'assemblée générale ou si celle-ci décide de l'exercer. Le conseil d'administration ou le directoire peut déléguer, à toute personne de son choix, les pouvoirs nécessaires pour réaliser, dans un délai d'un an cette émission et en arrêter les modalités (C. com., art. L. 228-40).
L'article L. 228-37 du C. com. précise, en son dernier alinéa, que dans les entreprises publiques non pourvues d'une assemblée générale, le conseil d'administration exerce les pouvoirs dévolus à l'assemblée générale ordinaire quant à l'émission des titres participatifs.
3. Modalités de remboursement
130
Le titre participatif n'est pas amortissable.
Il ne peut être remboursé qu'en cas de liquidation de la société émettrice ou, à la seule initiative de celle-ci, à l'expiration d'un délai qui ne peut être inférieur à sept ans et dans les conditions prévues au contrat d'émission.
En outre, en cas de liquidation, le titre participatif constitue une créance de dernier rang et son remboursement n'intervient, par suite, qu'après désintéressement de tous les créanciers privilégiés ou chirographaires.
Dans le même cas, les prêts participatifs institués par la loi n° 78-741 du 13 juillet 1978 relative à l'orientation de l'épargne vers le financement des entreprises et définis à l'article L. 313-13 du code monétaire et financier (CoMoFi) sont remboursés avant les titres participatifs (C. com., art. L. 228-36).
4. Négociabilité
140
L'article L. 228-36 du C. com. précise que les titres participatifs sont négociables.
5. Rémunération des titres participatifs
150
La rémunération de cette valeur mobilière comporte une part fixe et une part variable. Cette dernière est calculée par référence à des éléments relatifs à l'activité ou aux résultats de la société (chiffre d'affaires, bénéfice, marge brute d'auto-financement) et assise sur le nominal des titres. Un décret fixe les conditions dans lesquelles l'assiette de la partie variable de la rémunération est plafonnée.
6. Droits des porteurs de titres participatifs
160
Les porteurs de titres participatifs issus d'une même émission sont groupés de plein droit pour la défense de leurs intérêts communs en une masse qui jouit de la personnalité civile (C. com., art. L. 228-37).
II. Revenus imposables
170
En application des dispositions de l'article 118 du CGI et du 1° du 3 de l'article 158 du CGI, entrent dans le champ d'application de l'impôt sur le revenu les intérêts, arrérages et tous autres produits des obligations, titres participatifs, effets publics et tous autres titres d'emprunt négociables émis par l'État, les départements, communes et établissements publics français, les associations de toute nature et les sociétés, compagnies et entreprises quelconques, financières, industrielles, commerciales ou civiles françaises.
180
Il en est de même des lots et primes de remboursement payés aux porteurs des mêmes titres.
Sont dès lors passibles de l'impôt, les revenus et produits de tous les titres négociables représentatifs d'opérations financières effectuées par les collectivités désignées au II § 170 dans le but de se procurer des fonds. En ce qui concerne la notion de titres négociables, il convient de se reporter au I-A § 1.
En revanche, les revenus des emprunts des sociétés et collectivités non représentés par des titres négociables entrent dans le champ d'application de l'article 124 du CGI relatif aux revenus des créances, dépôts, cautionnements et comptes courants (BOI-RPPM-RCM-10-10-40).
A. Collectivités émettrices
190
L'article 118 du CGI vise toutes les collectivités publiques et privées de nationalité française.
Par ailleurs, en application des dispositions du 1° du 3 de l'article 158 du CGI et de l'article 120 du CGI, les revenus des obligations émises par des collectivités publiques ou privées sises à l'étranger entrent également dans le champ d'application de l'impôt sur le revenu lorsqu'ils sont perçus par une personne passible dudit impôt.
B. Produits concernés
200
Le 1° de l'article 118 du CGI vise les intérêts, arrérages et tous autres produits des obligations, titres participatifs et autres titres d'emprunt négociables.
Les intérêts sont des fruits civils normalement produits par la créance négociable et calculés en fonction d'un pourcentage sur le montant du capital souscrit. Ils sont en principe versés à échéance régulière au profit de l'obligataire.
Les arrérages sont le produit d'un capital non exigible et plus spécialement les prestations périodiques fournies en vertu d'un contrat de constitution de rente. Sont donc notamment visées sous cette dénomination les rémunérations attachées aux emprunts publics constitués sous forme de rentes.
Par « autres produits », il convient d'entendre tous les « produits » afférents à cette catégorie de placements, qu'il s'agisse de produits périodiques ou de produits exceptionnels et, quels que soient leur dénomination, leur origine et leur caractère juridique.
210
Les primes de remboursement étaient définies jusqu'aux dates indiquées au II-B § 220 par la différence entre la valeur de remboursement de l'emprunt et son prix d'émission ou, en cas de démembrement de l'emprunt, entre la valeur de remboursement du droit et le prix d'émission du droit (CGI, art. 119, 3° et CGI, art. 238 septies A, I).
220
Ces définitions sont modifiées pour les emprunts négociables émis depuis le 1er janvier 1992 ainsi que pour les emprunts de même nature démembrés depuis le 1er juin 1991. Pour ces placements, la prime de remboursement est désormais définie par la différence entre la valeur de remboursement et le prix d'acquisition (CGI, art. 238 septies A, II).
La nouvelle définition a été étendue aux obligations étrangères émises ou démembrées depuis le 1er janvier 1993.
1. Contrats concernés
230
Sont concernés par la nouvelle définition des primes de remboursement les contrats suivants :
obligations et autres emprunts négociables visés à l'article 118 du CGI émis depuis le 1er janvier 1992 ;
emprunts de même nature que ceux visés à l'article 118 du CGI et démembrés depuis le 1er juin 1991 ;
emprunts négociables visés à l'article 118 du CGI qui font l'objet d'émissions successives et d'une cotation en bourse unique (emprunt « assimilable ») dont une partie est émise après le 1er janvier 1992 et fait l'objet d'un règlement depuis le 1er janvier 1994 (décision ministérielle publiée le 5 février 1992) ;
obligations étrangères et autres titres ou droits visés aux 6° et 7° de l'article 120 du CGI émis ou démembrés depuis le 1er janvier 1993, ou dont une partie est émise à compter de la même date quand l'emprunt fait l'objet d'émissions successives et d'une cotation en bourse unique.
2. Contrats exclus
240
Ne sont pas visés par la nouvelle définition les emprunts entrant dans le champ d'application de l'article 238 septies E du CGI. Il s'agit de ceux émis, conclus ou démembrés depuis le 1er janvier 1993 qui sont :
soit inscrits à l'actif d'une entreprise exerçant une activité industrielle, commerciale, non commerciale ou agricole dont les résultats relèvent de l'impôt sur le revenu ou de l'impôt sur les sociétés ;
soit détenus par des établissements publics, associations ou collectivités sans but lucratif visés au 5 de l'article 206 du CGI.
III. Revenus exonérés
(250-290)
300
Certains produits des obligations et autres titres d'emprunt négociables émis tant par l'État que par les collectivités publiques ou privées françaises sont expressément exonérés d'impôt sur le revenu.
L'article 157 du CGI prévoit ainsi l'exonération de certains produits de placement. Il s'agit :
des revenus des valeurs attribuées aux salariés au titre de la participation aux résultats des entreprises (CGI, art. 157, 16° bis et CGI, art. 163 bis AA) et des revenus du portefeuille collectif constitué en application d'un plan d'épargne salariale (CGI, art. 157, 17° et CGI, art. 163 bis B) ;
du versement de la prime d'épargne et de ses intérêts capitalisés ainsi que du versement au-delà de la huitième année qui suit l'ouverture d'un plan d'épargne populaire, des produits capitalisés et de la rente viagère (CGI, art. 157, 22° et BOI-RPPM-RCM-40-60) ;
des produits et plus-values que procurent les placements effectués dans le cadre du plan d'épargne en actions (PEA) mentionné à l'article 163 quinquies D du CGI ainsi que les crédits d'impôt restitués (CGI, art. 157, 5° bis) ;
de la rente viagère, lorsque le PEA défini à l'article 163 quinquies D du CGI se dénoue après cinq ans par le versement d'une telle rente (CGI, art. 157, 5° ter et BOI-RPPM-RCM-40-50-40).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-RPPM-RCM-10-10-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/732-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-RCM-10-10-10-20230619
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2023-06-19 00:00:00
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Les 2° à 5° du I de l'article 72 de la loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023 ont supprimé l'exonération d'impôt sur le revenu applicable à raison des produits des placements en valeurs mobilières effectués en application d'engagements d'épargne à long terme pris dans les conditions prévues à l'article 163 bis A du code général des impôts (CGI) et des gains nets résultant des cessions de ces mêmes valeurs (CGI, art. 150-0 A, III-5 ; CGI, art. 150-0 D, 12-a ; CGI, art. 157, 16° et CGI, art. 163 bis A).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-RPPM-RCM-40-10-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/856-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-RCM-40-10-30-20230619
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2023-06-19 00:00:00
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-0.024851270020008087,
0.012529054656624794,
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0.019598841667175293,
-0.01631329208612442,
-0.027059508487582207,
-0.007443108130246401,
-0.032338425517082214,
-0.035862457007169724,
-0.030812671408057213,
0.0016885470831766725,
-0.022574957460165024,
-0.06341581046581268,
-0.035789333283901215,
-0.007209399715065956,
0.05809839814901352,
0.024563133716583252,
0.008241820149123669,
-0.033547256141901016,
-0.008120501413941383,
0.0026859815698117018,
0.03188604116439819,
-0.0018925986951217055,
-0.03762408345937729,
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0.013685223646461964,
-0.04378825053572655,
-0.03301373869180679,
0.004109868314117193,
0.013847045600414276,
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0.010052703320980072,
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0.0004937821649946272,
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0.010940071195363998,
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0.0013428154634311795,
-0.043543990701436996,
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0.008132019080221653,
-0.0076806130819022655,
0.011606790125370026,
-0.034294743090867996,
-0.03735373169183731,
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-0.034658417105674744,
-0.022110916674137115,
-0.017831947654485703,
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0.020116545259952545,
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0.0018344997661188245,
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0.012073121964931488,
-0.003140182700008154,
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-0.033038996160030365,
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0.010560484603047371,
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0.006773312576115131,
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0.12774759531021118,
-0.03568391129374504,
-0.04674516245722771,
0.026564452797174454,
0.022853074595332146,
0.03218910098075867,
0.0029542832635343075,
0.015466884709894657,
0.020718656480312347,
-0.026805385947227478,
0.035497430711984634,
-0.03022882528603077,
-0.010647859424352646,
0.005218753591179848,
-0.006357775069773197,
0.012506438419222832,
-0.06254786998033524,
-0.012197146192193031,
0.0046880510635674,
-0.007515254430472851,
0.016060955822467804,
0.03259893134236336,
0.030950553715229034,
-0.022916279733181,
0.011382171884179115,
0.0063329339027404785,
-0.01075777504593134,
0.017148060724139214,
-0.014925362542271614,
0.043565887957811356,
0.00012331883772276342,
0.010558216832578182,
0.015186627395451069,
-0.021812211722135544,
-0.026729566976428032,
-0.014693915843963623,
0.01384003832936287,
-0.03271638974547386,
0.01988561823964119,
0.00025008857483044267,
-0.0729328840970993,
0.004608452785760164,
-0.004694324918091297,
0.002262379275634885,
0.02032194659113884,
-0.01903820037841797,
0.042835790663957596,
-0.0021791672334074974,
0.02214629016816616,
0.03067789413034916,
-0.010520242154598236,
0.044740933924913406,
-0.02637225016951561,
0.022905191406607628,
-0.04942542687058449,
0.035670679062604904,
0.007419188506901264,
0.03687518835067749,
-0.0038470414001494646,
-0.01943030022084713,
-0.02336701564490795,
0.02893906831741333,
-0.028246577829122543,
-0.032413505017757416,
-0.028635848313570023,
0.055809494107961655,
0.03883206844329834,
-0.015966467559337616,
0.03899654000997543,
0.022350000217556953,
-0.028463345021009445,
-0.11736854910850525,
0.009400159120559692,
-0.0012348877498880029,
-0.0038870186544954777,
-0.000748138758353889,
-0.034408822655677795,
0.008771225810050964,
0.00986724067479372,
-0.046212997287511826,
0.032596759498119354,
0.028791388496756554,
-0.035903044044971466,
-0.0453619658946991,
0.03882544860243797,
0.030897803604602814,
-0.023882661014795303,
0.02389422059059143,
-0.009940940886735916,
0.02718443237245083,
-0.013229861855506897,
0.05660448223352432,
0.00938335806131363,
-0.021279172971844673,
-0.01605306752026081,
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-0.06558335572481155,
0.008445169776678085,
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-0.06792616099119186,
0.013430392369627953,
-0.03864799439907074,
-0.027701837942004204,
-0.0053582508116960526,
-0.007814919576048851,
-0.04784063249826431
] |
I. Défaut de déclaration
1
Conformément aux dispositions du 1 du I de l'article 1736 du code général des impôts (CGI), le défaut de souscription de la déclaration prévue par le 1 de l'article 242 ter du CGI entraîne l'application d'une amende égale à 50 % des sommes non déclarées.
Toutefois, l'amende n'est pas applicable, en cas de première infraction commise au cours de l'année civile et des trois années précédentes, lorsque la déclaration est déposée, soit spontanément, soit à la première demande de l'administration, avant la fin de l'année au cours de laquelle elle devait être souscrite.
II. Déclaration tardive
10
La production tardive de la déclaration prévue par le 1 de l'article 242 ter du CGI entraîne l'application de l'amende de 150 € prévue par le 1 de l'article 1729 B du CGI.
Toutefois, l'amende n'est pas applicable, en cas de première infraction commise au cours de l'année civile en cours et des trois années précédentes, lorsque l'intéressé a déposé la déclaration, soit spontanément, soit dans les trente jours suivant la demande de l'administration.
III. Omissions ou inexactitudes dans les déclarations souscrites
A. Omissions ou inexactitudes portant sur les sommes à déclarer
1. Cas général
20
Lorsqu'une somme qui aurait dû être déclarée en application du 1 de l'article 242 ter du CGI ne l'a pas été ou ne l'a été que partiellement, la personne à laquelle incombe l'obligation déclarative est redevable d'une amende égale à 50 % du montant des sommes non déclarées (CGI, art. 1736, 1) .
Toutefois, l'amende n'est pas applicable, en cas de première infraction commise au cours de l'année civile et des trois années précédentes, lorsque l'omission ou l'inexactitude a été réparée, soit spontanément, soit à la première demande de l'administration, avant la fin de l'année au cours de laquelle la déclaration devait être souscrite.
2. Revenus distribués déclarés à tort comme non éligibles à l'abattement de 40 %
30
Sous réserve des décharges de responsabilité et le cas particulier des dépositaires des actifs des OPCVM ou sociétés assimilées, en application du 2 du I de l'article 1736 du CGI, l'amende de 50 % est plafonnée à 750 € par déclaration lorsque des revenus distribués sont déclarés à tort comme non éligibles à l'abattement de 40 % mentionné au 2° du 3 de l'article 158 du CGI.
3. Informations omises ou erronées
40
Conformément aux dispositions du 4 du I de l'article 1736 du CGI, les établissements payeurs qui ne respectent pas l'obligation d'individualisation des sommes prévues à l'article 242 ter B du CGI ou qui font une déclaration insuffisante des sommes en cause sont sanctionnés par une amende fiscale forfaitaire de 150 € par information omise ou erronée, dans la limite de 500 € par déclaration.
Cette amende n'est pas applicable pour les infractions commises sur la base des informations fournies à l'établissement payeur dans les conditions prévues à l'article 242 ter B du CGI.
B. Autres omissions ou inexactitudes
50
En application du 2 de l'article 1729 B du CGI, les omissions ou inexactitudes, autres que celles mentionnées au III-A-3 § 40, relevées dans les documents (adresse ou identité du bénéficiaire, référence des comptes concernés, etc.) sont sanctionnées par une amende de 15 € par omission ou inexactitude. Le total des amendes applicables aux documents devant être produits simultanément est au minimum de 60 € et au maximum de 10 000 €.
60
Cependant, l'amende encourue n'est pas appliquée :
lorsque l'infraction est la première commise au cours de l'année civile en cours et des trois années précédentes et qu'elle est réparée soit spontanément, soit dans les trente jours suivant une demande de l'administration ;
en cas de force majeure.
Remarque : Dans le cadre des procédures de transfert de données concernant les revenus de capitaux mobiliers et de données relatives aux droits d'enregistrement, les cahiers de charges prévoient des anomalies. Certaines sont bloquantes dès la première anomalie constatée, d'autres ne deviennent bloquantes qu'au-delà d'un certain seuil, enfin d'autres sont non bloquantes. Toutefois, dans tous les cas, l'application de la sanction prévue à l'article 1729 B du CGI n'est pas subordonnée au rejet ou à l'acceptation du fichier.
IV. Retard et insuffisance de déclaration
70
Lorsqu'une même déclaration est déposée tardivement et comporte en outre des omissions ou inexactitudes, l'amende de 150 € prévue par le 1 de l'article 1729 B du CGI due au titre du retard se cumule avec l'amende de 50 % prévue par l'article 1736 du CGI due à raison des inexactitudes ou omissions, sous réserve de l'application des mesures de tempérament prévues pour chacune de ces amendes.
V. Non-respect de l'obligation de transmission par procédé informatique de la déclaration récapitulative des opérations sur valeurs mobilières et revenus de capitaux mobiliers
80
En application du 1 de l'article 242 ter du CGI, la déclaration récapitulative des opérations sur valeurs mobilières et revenus de capitaux mobiliers est obligatoirement transmise à l'administration fiscale selon un procédé informatique. La transmission effectuée en méconnaissance de cette obligation donne lieu à l'application d'une amende de 15 € par déclaration transmise par un autre procédé que celui requis (CGI, art. 1738).
90
Cette amende est applicable à une déclaration déposée partiellement sur support papier, par exemple un dépôt informatisé d'un formulaire n° 2561 (CERFA n° 11428, disponible en ligne sur www.impots.gouv.fr) et d'un dépôt sur support papier d'un formulaire n° 2561-bis (CERFA n° 11428, disponible en ligne sur www.impots.gouv.fr), mais ne sera appliquée qu'une seule fois si le formulaire n° 2561 et/ou n° 2561-bis est déposé sur support papier.
Un dépôt effectué via l'application Télé-TD disponible dans l'espace professionnel sur www.impots.gouv.fr via le service Tiers déclarants, tant pour la transmission d'un fichier que pour la saisie en ligne de la déclaration est conforme à l'exigence de transmission par procédé informatique.
95
S'agissant des obligations déclaratives à respecter, il convient de se reporter au II-E § 260 et suivants du BOI-RPPM-PVBMI-40-30-10.
VI. Défaut de déclaration d'un contrat de prêt
100
Concernant le régime général de déclaration d'un contrat de prêt, il convient de se reporter au BOI-RPPM-PVBMI-40-30-65.
Le défaut de déclaration d'un contrat de prêt entraîne l'application des sanctions générales prévues à l'article 1729 B du CGI (BOI-CF-INF-10-40-10).
Indépendamment des sanctions fiscales, l'article 1783 B du CGI prévoit que les infractions à ces mêmes dispositions donnent lieu, le cas échéant, aux sanctions pénales qui frappent les personnes visées au 2° de l'article 1743 du CGI (BOI-CF-INF-40-10-20).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-RPPM-PVBMI-40-30-70
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3607-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-PVBMI-40-30-70-20230621
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2023-06-21 00:00:00
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0.024440953508019447,
-0.030048200860619545,
0.048045091331005096,
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-0.03291246294975281,
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-0.028072616085410118,
-0.03831077739596367,
-0.026131870225071907,
-0.08270460367202759,
0.028440674766898155,
0.01545577123761177,
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-0.005532024893909693,
0.04874077066779137,
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-0.03402075171470642,
0.0022454855497926474,
0.026264391839504242,
-0.045660946518182755,
-0.012478000484406948,
0.06541889905929565,
-0.037183962762355804,
-0.020624306052923203,
-0.009465908631682396,
-0.027857521548867226,
-0.03835831582546234,
-0.04078444093465805,
-0.007318065036088228,
0.00294480356387794,
-0.003002927638590336,
-0.01401142030954361,
-0.008905640803277493,
0.0005443086265586317,
0.02158658392727375,
-0.023617912083864212,
0.013839074410498142,
0.0002475944929756224,
0.015315305441617966,
-0.02409994974732399,
0.0007986391428858042,
0.018743393942713737,
0.052148740738630295,
0.08322324603796005,
0.02262330986559391,
0.014094259589910507,
0.03422094136476517,
-0.007084032986313105,
0.038204263895750046,
-0.002178814960643649,
-0.055840667337179184,
-0.002521389164030552,
-0.02812952548265457,
0.018703902140259743,
0.009927302598953247,
-0.03642694652080536,
-0.024647342041134834,
0.01354407612234354,
0.02445206232368946,
0.00460048858076334,
0.046150680631399155,
0.04094943031668663,
0.004332736134529114,
-0.04644232988357544,
0.05423316732048988,
0.023278510197997093,
-0.0058776275254786015,
-0.010922231711447239,
0.004274834878742695,
-0.02956460788846016,
0.008604937233030796,
0.023860270157456398,
0.025473525747656822,
0.02450922131538391,
-0.04802986606955528,
-0.017683254554867744,
-0.00910874456167221,
-0.017369812354445457,
0.034988414496183395,
-0.006858005654066801,
-0.052075207233428955,
0.015295340679585934,
0.013303707353770733,
0.015291362069547176,
-0.03831343352794647,
0.0023217000998556614,
0.00586123950779438,
0.018450401723384857,
0.0076608904637396336,
-0.06193135306239128,
-0.05187355354428291,
-0.005002944730222225,
0.009943663142621517,
0.004524234216660261,
0.0075865862891077995,
0.016990261152386665,
0.013482628390192986,
0.027949267998337746,
0.0032001128420233727,
0.049147751182317734,
0.04652336239814758,
-0.02194121666252613,
0.03647156059741974,
0.020217465236783028,
-0.03195388987660408,
0.007993149571120739,
0.030075175687670708,
0.0050797113217413425,
0.009339237585663795,
0.024635978043079376,
0.028776375576853752,
-0.016499174758791924,
0.08304750919342041,
-0.04539450630545616,
-0.00678250240162015,
-0.06957629323005676,
0.04858457297086716,
0.05545400455594063,
0.04792719706892967,
-0.002886716742068529,
-0.02600221522152424,
-0.05905192717909813,
0.03023925982415676,
0.010420876555144787,
0.030378466472029686,
0.027201449498534203,
0.06293107569217682,
0.026576340198516846,
0.008164910599589348,
-0.04951702803373337,
-0.004946017172187567,
0.05078815296292305,
-0.03227521479129791,
0.028139909729361534,
-0.0037121246568858624,
0.024096697568893433,
-0.030400680378079414,
-0.034189000725746155,
0.0026657809503376484,
0.018699269741773605,
-0.028079519048333168,
0.0020792020950466394,
0.007187895476818085,
-0.01838156208395958,
-0.010401501320302486,
-0.0008528734906576574,
0.041059356182813644,
0.02716236189007759,
-0.025965284556150436,
-0.040897537022829056,
0.032523639500141144,
0.008070072159171104,
0.03383603319525719,
-0.03687315806746483,
0.024033237248659134,
-0.050115492194890976,
0.013832144439220428,
-0.015354898758232594,
-0.008765511214733124,
0.005052004009485245,
-0.01993686705827713,
0.03004814125597477,
-0.05265992134809494,
-0.023435713723301888,
-0.08886127918958664,
-0.041660476475954056,
0.036073237657547
] |
I. Modalités d'application de la réduction d'impôt
A. Habitation principale du contribuable
Nature des investissements
Période d'éligibilité
(date de réalisation de l'investissement)
Durée de l'engagement
Plafonnement au m² de surface habitable
Étalement de la réduction d'impôt
Acquisition ou construction d'un logement neuf affecté à l'habitation principale du propriétaire
21 juillet 2003 au 31 décembre 2017
5 ans
oui(1)
10 ans
Réalisation de travaux de réhabilitation sur des logements achevés depuis plus de 20 ans (ancienneté exigée de 40 ans pour les investissements réalisés avant le 27 mai 2009)(2)
21 juillet 2003 au 31 décembre 2029(3)
5 ans
oui
5 ans
Réalisation de travaux de confortation de logements achevés depuis plus de 20 ans contre le risque sismique(2)
27 mai 2009 au 31 décembre 2029(3)
5 ans
oui
5 ans
Réalisation de travaux de confortation de logements achevés depuis plus de 20 ans contre le risque cyclonique
1er janvier 2018 au 31 décembre 2029(3)
5 ans
oui
5 ans
Modalités d'application de la réduction d'impôt en faveur de l'habitation principale
(1) La base de la réduction d'impôt en faveur des investissements neufs réalisés par les propriétaires occupants est en outre, pour les investissements réalisés depuis le 27 mai 2009 et sous réserve de dispositions transitoires, limitée à un nombre de m² de surface habitable en fonction du nombre de personnes destinées à occuper le logement à titre principal (BOI-IR-RICI-80-20-10).
(2) Conformément aux dispositions combinées du A des I et III de l'article 110 de la loi n° 2015-1785 du 29 décembre 2015 de finances pour 2016 et de l'article 126 de la loi n° 2017-256 du 28 février 2017 de programmation relative à l'égalité outre-mer, les travaux de réhabilitation et de confortation de logements contre le risque sismique réalisés dans les départements d'outre-mer et achevés du 1er janvier 2016 au 1er mars 2017 ne sont éligibles à la réduction d'impôt qu'à la condition que le contribuable justifie que des acomptes au moins égaux à 50 % de leur prix ont été versés au plus tard le 31 décembre 2015. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au II-C § 430 et 440 du BOI-IR-RICI-80-10-20-10.
(3) Conformément aux dispositions combinées de l'article 105 de la loi n° 2020-1721 du 29 décembre 2020 de finances pour 2021 et de l'article 13 de la loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023, la réduction d'impôt s'applique, pour les travaux mentionnés au e du 2 de l'article 199 undecies A du code général des impôts (CGI) de réhabilitation et de confortation contre le risque sismique ou cyclonique de logements achevés depuis plus de vingt ans affectés à l'habitation principale du propriétaire ou du locataire, aux investissements réalisés jusqu'au 31 décembre 2029.
B. Logement donné en location nue
Nature des investissements
Période d'éligibilité
(date de réalisation de l'investissement)
Durée de l'engagement
Plafonnement au m² de surface habitable
Étalement de la réduction d'impôt
Acquisition ou construction d'un logement neuf
Souscription de parts ou actions de sociétés dont l'objet réel est exclusivement de construire des logements neufs
Souscription au capital de société civile de placement immobilier (SCPI) ayant pour objet l'acquisition de logements neufs
- logements pour lesquels les permis de construire ont été délivrés avant le 31/12/2010 : du 21/07/2003 au 31/12/2017
- logements pour lesquels les permis de construire ont été délivrés à compter du 01/01/2011 : extinction progressive selon les modalités rappelées au II-A § 340 et suivants du BOI-IR-RICI-80-10-20-10
5 ans ou 6 ans si le bien est donné en location dans le secteur intermédiaire
oui
5 ans
Réalisation de travaux de réhabilitation sur des logements achevés depuis plus de 20 ans (ancienneté exigée de 40 ans pour les investissements réalisés avant le 27 mai 2009)(1)
du 21/07/2003 au 31/12/2029(2)
5 ans
oui
5 ans
Réalisation de travaux de confortation de logements achevés depuis plus de 20 ans contre le risque sismique(1)
du 27/05/2009 au 31/12/2029(2)
5 ans
oui
5 ans
Réalisation de travaux de confortation de logements achevés depuis plus de 20 ans contre le risque cyclonique
du 01/01/2018 au 31/12/2029(2)
5 ans
oui
5 ans
Modalités d'application de la réduction d'impôt en faveur des logements donnés en location
(1) Conformément aux dispositions combinées du A des I et III de l'article 110 de la loi n° 2015-1785 du 29 décembre 2015 de finances pour 2016 et de l'article 126 de la loi n° 2017-256 du 28 février 2017, les travaux de réhabilitation et de confortation de logements contre le risque sismique réalisés dans les départements d'outre-mer et achevés du 1er janvier 2016 au 1er mars 2017 ne sont éligibles à la réduction d'impôt qu'à la condition que le contribuable justifie que des acomptes au moins égaux à 50 % de leur prix ont été versés au plus tard le 31 décembre 2015. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au II-C § 430 et 440 du BOI-IR-RICI-80-10-20-10.
(2) Conformément aux dispositions combinées de l'article 105 de la loi n° 2020-1721 du 29 décembre 2020 de finances pour 2021 et de l'article 13 de la loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023, la réduction d'impôt s'applique, pour les travaux mentionnés au e du 2 de l'article 199 undecies A du CGI de réhabilitation et de confortation contre le risque sismique ou cyclonique de logements achevés depuis plus de vingt ans affectés à l'habitation principale du propriétaire ou du locataire, aux investissements réalisés jusqu'au 31 décembre 2029.
C. Investissements dans d'autres secteurs
Nature des investissements
Période d'éligibilité
(date de réalisation de l'investissement)
Durée de l'engagement
Étalement de la réduction d'impôt
Souscription en numéraire au capital de sociétés de développement régional ou de sociétés soumises à l'impôt sur les sociétés effectuant des investissements productifs neufs dans certains secteur (1) ;
Souscription en numéraire au capital de sociétés qui ont pour objet le financement d'entreprises par souscription en numéraire au capital ou par prêts participatifs (SOFIOM) ;
du 21/07/2003 au 31/12/2017
5 ans
5 ans
Souscription en numéraire au capital de sociétés en difficulté exerçant exclusivement leur activité dans certains secteurs (2)
du 21/07/2003 au 31/12/2014
5 ans
5 ans
Modalités d'application de la réduction d'impôt en faveur des investissements réalisés dans d'autres secteurs d'activité
(1) Conformément aux dispositions du b du 1° du A du I de l'article 110 de la loi n° 2015-1785 du 29 décembre 2015 de finances pour 2016, la réduction d'impôt prévue au f du 2 de l'article 199 undecies A du CGI est placée, à compter de l'imposition des revenus de l'année 2015, sous règlement (UE) n° 651/2014 de la Commission du 17 juin 2014 déclarant certaines catégories d'aides compatibles avec le marché intérieur en application des articles 107 et 108 du traité.
(2) Conformément aux dispositions du B du I de l'article 67 de la loi n° 2014-1655 du 29 décembre 2014 de finances rectificative pour 2014, la réduction d'impôt, prévue au h du 2 de l'article 199 undecies A du CGI, au titre des souscriptions en numéraire au capital de sociétés en difficulté exerçant exclusivement leur activité en outre-mer dans un secteur éligible défini au I de l'article 199 undecies B du CGI, ne s'applique plus pour les souscriptions réalisées à compter du 1er janvier 2015. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au II-D § 426 du BOI-IR-RICI-80-20-10.
II. Taux de la réduction d'impôt
A. Tableau récapitulatif des taux de la réduction d’impôt applicables aux investissements visés aux a, e, f, g et h du 2 de l’article 199 undecies A du CGI
Taux de la réduction d'impôt applicables pour la construction ou l'acquisition d’un logement neuf affecté à l’habitation principale du propriétaire
Investissement réalisé au plus tard le 31/12/2010
Investissement
réalisé en 2011(1)
Investissement
réalisé en 2012(2)
Investissement réalisé à compter du 1er janvier 2013
Hors majoration
25 %
22 %
18 %
18 %
Avec équipements utilisant une source d’énergie renouvelable
29 %
26 %
22 %
22 %
Situé dans les DOM et à Mayotte dans une zone urbaine sensible (ZUS) ou, à compter du 1er janvier 2015, dans un quartier prioritaire de la politique de la ville (QPPV) (3)
35 %
31 %
26 %
26 %
Avec équipements utilisant une source d’énergie renouvelable et situé en ZUS ou, à compter du 1er janvier 2015, dans un QPPV (3) (DOM et Mayotte)
39 %
35 %
29 %
29 %
Taux de la réduction d'impôt applicables pour la construction ou l'acquisition d'un logement neuf affecté à l'habitation principale du propriétaire
(1) Taux applicables après prise en compte de la réduction de 10 % prévue par l’article 105 de la loi n° 2010-1657 du 29 décembre 2010 de finances pour 2011 sous réserve le cas échéant, du bénéfice des dispositions transitoires (II § 180 et suivants du BOI-IR-RICI-80-20-10) qui maintiennent les taux applicables en 2010 lorsque l’investissement a été engagé par le contribuable avant le 31 décembre 2010.
(2) Taux applicables après prise en compte de la réduction de 15 % prévue par l’article 83 de la loi n° 2011-1977 du 28 décembre 2011 de finances pour 2012, sous réserve le cas échéant, du bénéfice des dispositions transitoires (II § 180 et suivants du BOI-IR-RICI-80-20-10) qui maintiennent les taux applicables en 2011 lorsque l’investissement a été engagé par le contribuable avant le 31 décembre 2011.
(3) Pour les investissements réalisés dans le secteur du logement à compter du 1er janvier 2015 dans les départements d'outre-mer et la collectivité départementale de Mayotte, la majoration du taux de la réduction d'impôt, prévue à l'avant-dernier alinéa du 6 de l'article 199 undecies A du CGI dans sa rédaction issue du 2° du IV de l'article 26 de la loi n° 2014-173 du 21 février 2014 de programmation pour la ville et la cohésion urbaine, s'applique aux logements situés dans un quartier prioritaire de la politique de la ville. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au II-D § 429 du BOI-IR-RICI-80-20-10.
Taux de la réduction d'impôt applicables pour les travaux de réhabilitation d'un logement ancien ou de confortation de ce bien contre le risque sismique et cyclonique (1)
Investissement réalisé au plus tard le 31/12/2010
Investissementréalisé en 2011(2)
Investissementréalisé en 2012(3)
Investissement réalisé à compter du 1er janvier 2013
Hors majoration
25 %
22 %
18 %
18 %
Avec équipements utilisant une source d’énergie renouvelable
29 %
26 %
22 %
22 %
Situé en zone urbaine sensible (ZUS) ou, à compter du 1er janvier 2015, dans un quartier prioritaire de la politique de la ville (QPPV) (4) dans les DOM et à Mayotte
35 %
31 %
26 %
26 %
Avec équipements utilisant une source d’énergie renouvelable et situé en ZUS ou, à compter du 1er janvier 2015, dans un QPPV (4) (DOM et Mayotte)
39 %
35 %
29 %
29 %
Taux de la réduction d'impôt applicables pour les travaux de réhabilitation d'un logement ancien ou de confortation de ce bien contre le risque sismique et cyclonique
(1) Conformément aux dispositions combinées du A des I et III de l'article 110 de la loi n° 2015-1785 du 29 décembre 2015 de finances pour 2016 et de l'article 126 de la loi n° 2017-256 du 28 février 2017, les travaux de réhabilitation et de confortation de logements contre le risque sismique réalisés dans les départements d'outre-mer et achevés du 1er janvier 2016 au 1er mars 2017 ne sont éligibles à la réduction d'impôt qu'à la condition que le contribuable justifie que des acomptes au moins égaux à 50 % de leur prix ont été versés au plus tard le 31 décembre 2015. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au II-C § 430 et 440 du BOI-IR-RICI-80-10-20-10.
(2) Taux applicables après prise en compte de la réduction de 10 % prévue par l’article 105 de la loi n° 2010-1657 du 29 décembre 2010 de finances pour 2011 sous réserve le cas échéant, du bénéfice des dispositions transitoires (II § 180 et suivants du BOI-IR-RICI-80-20-10) qui maintiennent les taux applicables en 2010 lorsque l’investissement a été engagé par le contribuable avant le 31 décembre 2010.
(3) Taux applicables après prise en compte de la réduction de 15 % prévue par l’article 83 de la loi n° 2011-1977 du 28 décembre 2011 de finances pour 2012, sous réserve le cas échéant, du bénéfice des dispositions transitoires (II § 180 et suivants du BOI-IR-RICI-80-20-10) qui maintiennent les taux applicables en 2011 lorsque l’investissement a été engagé par le contribuable avant le 31 décembre 2011.
(4) Pour les investissements réalisés dans le secteur du logement à compter du 1er janvier 2015 dans les départements d'outre-mer et la collectivité départementale de Mayotte, la majoration du taux de la réduction d'impôt, prévue à l'avant-dernier alinéa du 6 de l'article 199 undecies A du CGI dans sa rédaction issue du 2° du IV de l'article 26 de la loi n° 2014-173 du 21 février 2014 de programmation pour la ville et la cohésion urbaine, s'applique aux logements situés dans un quartier prioritaire de la politique de la ville. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au II-D § 429 du BOI-IR-RICI-80-20-10.
Taux de la réduction d'impôt applicables aux investissements réalisés dans les autres secteurs d'activité
Taux de la réduction d'impôt applicables
Investissement réalisé au plus tard le 31/12/2010
Investissement réalisé en 2011(1)
Investissement réalisé en 2012(2)
Investissement réalisé à compter du 1er janvier 2013
Investissements réalisés dans les autres secteurs d’activités(3)
50 %
45 %
38 %
38 %
(1) Taux applicables après prise en compte de la réduction de 10 % prévue par l’article 105 de la loi n° 2010-1657 du 29 décembre 2010 de finances pour 2011 sous réserve le cas échéant, du bénéfice des dispositions transitoires (II § 180 et suivants du BOI-IR-RICI-80-20-10) qui maintiennent les taux applicables en 2010 lorsque l’investissement a été engagé par le contribuable avant le 31 décembre 2010.
(2) Taux applicables après prise en compte de la réduction de 15 % prévue par l’article 83 de la loi n° 2011-1977 du 28 décembre 2011 de finances pour 2012, sous réserve le cas échéant, du bénéfice des dispositions transitoires (II § 180 et suivants du BOI-IR-RICI-80-20-10) qui maintiennent les taux applicables en 2011 lorsque l’investissement a été engagé par le contribuable avant le 31 décembre 2011.
(3) Conformément aux dispositions du B du I de l'article 67 de la loi n° 2014-1655 du 29 décembre 2014, la réduction d'impôt, prévue au h du 2 de l'article 199 undecies A du CGI, au titre des souscriptions en numéraire au capital de sociétés en difficulté exerçant exclusivement leur activité en outre-mer dans un secteur éligible défini au I de l'article 199 undecies B du CGI, ne s'applique plus pour les souscriptions réalisées à compter du 1er janvier 2015. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au II-D § 426 du BOI-IR-RICI-80-20-10.
B. Tableau récapitulatif des taux de la réduction d’impôt applicables aux investissements visés aux b, c et d du 2 de l’article 199 undecies A du CGI
Taux de la réduction d'impôt applicables
Investissement réalisé au plus tard le 31/12/2010
Investissement réalisé en 2011(1) pour lequel un permis de construire a été délivré avant 2011
Investissement réalisé en 2011(1) pour lequel un permis de construire a été délivré en 2011(3)
Investissement réalisé à compter du 1er janvier 2012(2) pour lequel un permis de construire a été délivré avant 2011
Investissement réalisé à compter du 1er janvier 2012(2) pour lequel un permis de construire a été délivré en 2011(3)
Investissement réalisé à compter du 1er janvier 2012(2) pour lequel un permis de construire a été délivré en 2012(3)
Investissement réalisé à compter du 1er janvier 2012(2) pour lequel un permis de construire a été délivré à compter du 1er janvier 2013
Hors majoration
40 %
36 %
27 %
30 %
22 %
Investissement non éligible à la réduction d’impôt
Investissement non éligible à la réduction d'impôt
Avec équipements utilisant une source d’énergie renouvelable
44 %
39 %
30 %
33 %
25 %
Investissement non éligible à la réduction d’impôt
Investissement non éligible à la réduction d'impôt
Situé en zone urbaine sensible (ZUS) ou, à compter du 1er janvier 2015, dans un quartier prioritaire de la politique de la ville (QPPV) (4) dans les DOM et à Mayotte
50 %
45 %
36 %
38 %
30 %
Investissement non éligible à la réduction d’impôt
Investissement non éligible à la réduction d'impôt
Avec équipement utilisant une source d’énergie renouvelable et situé en ZUS ou, à compter du 1er janvier 2015, dans un QPPV (4) (DOM et Mayotte)
54 %
48 %
39 %
40 %
33 %
Investissement non éligible à la réduction d’impôt
Investissement non éligible à la réduction d'impôt
Taux de la réduction d'impôt applicables pour la construction ou l'acquisition d’un logement neuf donné en location nue dans le secteur libre ou pour la souscription au capital de SCPI ayant pour objet l’acquisition de logements neufs ou au capital de sociétés dont l’objet est exclusivement de construire des immeubles neufs
(1) Taux applicables après prise en compte de la réduction de 10 % prévue par l’article 105 de la loi n° 2010-1657 du 29 décembre 2010 de finances pour 2011 sous réserve le cas échéant, du bénéfice des dispositions transitoires (II § 180 et suivants du BOI-IR-RICI-80-20-10) qui maintiennent les taux applicables en 2010 lorsque l’investissement a été engagé par le contribuable avant le 31 décembre 2010.
(2) Taux applicables après prise en compte de la réduction de 15 % prévue par l’article 83 de la loi n° 2011-1977 du 28 décembre 2011 de finances pour 2012, sous réserve le cas échéant, du bénéfice des dispositions transitoires (II § 180 et suivants du BOI-IR-RICI-80-20-10) qui maintiennent les taux applicables en 2011 lorsque l’investissement a été engagé par le contribuable avant le 31 décembre 2011.
(3) Remise en cause de la réduction d’impôt si le logement n’est pas mis en location au plus tard le dernier jour du trente sixième mois qui suit la délivrance du permis de construire même si toutes les autres conditions sont par ailleurs remplies (II § 180 et suivants du BOI-IR-RICI-80-20-10).
(4) Pour les investissements réalisés dans le secteur du logement à compter du 1er janvier 2015 dans les départements d'outre-mer et la collectivité départementale de Mayotte, la majoration du taux de la réduction d'impôt, prévue à l'avant-dernier alinéa du 6 de l'article 199 undecies A du CGI dans sa rédaction issue du 2° du IV de l'article 26 de la loi n° 2014-173 du 21 février 2014, s'applique aux logements situés dans un quartier prioritaire de la politique de la ville. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au II-D § 429 du BOI-IR-RICI-80-20-10.
Taux de la réduction d'impôt applicables pour la construction ou l'acquisition d’un logement neuf donné en location nue dans le secteur intermédiaire ou pour la souscription au capital de SCPI ayant pour objet l’acquisition de logements neufs ou au capital de sociétés dont l’objet est exclusivement de construire des immeubles neufs
Taux de la réduction d'impôt applicables
Investissement réalisé au plus tard le 31/12/2010
Investissement réalisé en 2011(1) pour lequel un permis de construire a été délivré avant 2011
Investissement réalisé en 2011(1) pour lequel un permis de construire a été délivré en 2011(3)
Investissement réalisé à compter du 1er janvier 2012(2) pour lequel un permis de construire a été délivré avant 2011
Investissement réalisé à compter du 1er janvier 2012(2) pour lequel un permis de construire a été délivré en 2011(3)
Investissement réalisé à compter du 1er janvier 2012(2) pour lequel un permis de construire a été délivré en 2012(3)
Investissement réalisé à compter du 1er janvier 2012(2) pour lequel un permis de construire a été délivré à compter du 1er janvier 2013
Hors majoration
50 %
45 %
40 %
38 %
34 %
26 %
Investissement non éligible à la réduction d'impôt
Avec équipements utilisant une source d’énergie renouvelable
54 %
48 %
44 %
40 %
37 %
Absence de majoration
Investissement non éligible à la réduction d'impôt
Situé en zone urbaine sensible (ZUS) ou, à compter du 1er janvier 2015, dans un quartier prioritaire de la politique de la ville (QPPV) (4) dans les DOM et à Mayotte
60 %
54 %
49 %
45 %
41 %
Absence de majoration
Investissement non éligible à la réduction d'impôt
Avec équipement utilisant une source d’énergie renouvelable et situé en ZUS ou, à compter du 1er janvier 2015, dans un QPPV (4) (DOM et Mayotte)
64 %
57 %
53 %
48 %
45 %
Absence de majoration
Investissement non éligible à la réduction d'impôt
(1) Taux applicables après prise en compte de la réduction de 10 % prévue par l’article 105 de la loi n° 2010-1657 du 29 décembre 2010 de finances pour 2011 sous réserve le cas échéant, du bénéfice des dispositions transitoires (II § 180 et suivants du BOI-IR-RICI-80-20-10) qui maintiennent les taux applicables en 2010 lorsque l’investissement a été engagé par le contribuable avant le 31 décembre 2010.
(2) Taux applicables après prise en compte de la réduction de 15 % prévue par l’article 83 de la loi n° 2011-1977 du 28 décembre 2011 de finances pour 2012, sous réserve le cas échéant, du bénéfice des dispositions transitoires (II § 180 et suivants du BOI-IR-RICI-80-20-10) qui maintiennent les taux applicables en 2011 lorsque l’investissement a été engagé par le contribuable avant le 31 décembre 2011.
(3) Remise en cause de la réduction d’impôt si le logement n’est pas mis en location au plus tard le dernier jour du trente sixième mois qui suit la délivrance du permis de construire même si toutes les autres conditions sont par ailleurs remplies (II § 180 et suivants du BOI-IR-RICI-80-20-10).
(4) Pour les investissements réalisés dans le secteur du logement à compter du 1er janvier 2015 dans les départements d'outre-mer et la collectivité départementale de Mayotte, la majoration du taux de la réduction d'impôt, prévue à l'avant-dernier alinéa du 6 de l'article 199 undecies A du CGI dans sa rédaction issue du 2° du IV de l'article 26 de la loi n° 2014-173 du 21 février 2014, s'applique aux logements situés dans un quartier prioritaire de la politique de la ville. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au II-D § 429 du BOI-IR-RICI-80-20-10.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-ANNX-000052
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6718-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000052-20230622
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2023-06-22 00:00:00
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0.038204558193683624,
-0.002431184519082308,
-0.0032588988542556763,
0.01821880415081978,
0.021386530250310898,
0.03447415679693222,
0.11898888647556305,
-0.021481836214661598,
0.017952483147382736,
0.02712435834109783,
0.014659605920314789,
0.009651619009673595,
-0.046491388231515884,
0.008139020763337612,
0.003507195506244898,
0.03106236271560192,
-0.034120675176382065,
-0.011538145132362843,
-0.020405590534210205,
-0.010203303769230843,
0.026004817336797714,
-0.007506668567657471,
0.03905690461397171,
0.02949613146483898,
0.03690608590841293,
-0.004800976254045963,
-0.01899959146976471,
-0.010538103990256786,
-0.004949444439262152,
0.08139435946941376,
-0.023347754031419754,
-0.018070556223392487,
0.02203802391886711,
-0.024660548195242882,
-0.034970201551914215,
0.05230644717812538,
-0.0805158019065857,
0.01732701249420643,
-0.025771180167794228,
-0.042128752917051315,
0.003974247723817825,
-0.04989946633577347,
-0.034274425357580185,
-0.03978046029806137,
-0.046662215143442154,
-0.0052047171629965305,
0.053942665457725525,
-0.011615199036896229,
0.023115210235118866,
0.005469909869134426,
0.028305938467383385,
-0.012042440474033356,
0.0033405341673642397,
-0.0215613916516304,
-0.02190258912742138,
-0.06164251267910004,
0.007198131177574396,
-0.020606638863682747,
-0.01513335108757019,
-0.06500419974327087,
-0.007793586701154709,
0.016969937831163406,
0.0535513237118721,
0.03524376079440117,
-0.08303520828485489,
0.021990684792399406,
-0.01202558632940054,
-0.03060132823884487,
0.05357882380485535,
0.016449501737952232,
0.00024184861104004085,
-0.1082877442240715,
-0.022014666348695755,
-0.00892703514546156,
0.05923619493842125,
0.03169838711619377,
0.062361132353544235,
-0.007023588754236698,
-0.045982249081134796,
0.008457242511212826,
0.010272931307554245,
-0.03317888081073761,
0.025599204003810883,
0.049693554639816284,
-0.03683694824576378,
0.01125197485089302,
0.024888603016734123,
-0.026922594755887985,
0.03679761663079262,
-0.028135856613516808,
-0.03121325746178627,
-0.013838930986821651,
0.046775951981544495,
0.054007235914468765,
-0.03798051178455353,
-0.003996947780251503,
0.0019294028170406818,
0.04519358649849892,
-0.029780711978673935,
0.005823500454425812,
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-0.02285151183605194,
0.016714198514819145,
-0.00917898304760456,
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0.03117980621755123,
-0.012441884726285934,
0.01702517829835415,
-0.10283257812261581,
0.09124503284692764,
-0.06682977080345154,
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-0.030965551733970642,
0.019693968817591667,
0.013200556859374046,
0.008883953094482422,
-0.017249656841158867,
-0.039009686559438705,
0.006483824457973242,
-0.03405718877911568,
0.021501457318663597,
-0.06911926716566086,
0.036377131938934326,
-0.041211456060409546,
-0.05053320154547691,
-0.035697583109140396,
0.04740501940250397,
0.0070015424862504005,
0.00624564103782177,
0.024865401908755302,
0.023707890883088112,
0.024156000465154648,
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0.02190273441374302,
-0.005149004049599171,
0.013953066430985928,
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Actualité liée : 02/08/2023 : TVA - Consultation publique - Simplification du régime des taux applicables aux denrées alimentaires et aux intrants de la production alimentaire et de la production agricole (loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023, art. 61)
1
Les centres équestres, qui ont pour vocation principale la pratique de l’équitation auprès de tout public, sont exploités sous des formes juridiques diverses. Certains sont exploités par un exploitant individuel ou une société, d’autres le sont sous forme associative.
Ils exercent essentiellement des activités d’animation et d’enseignement de l’équitation, de participation et d’organisation de compétitions, de randonnées, de locations et de prise en pension d’équidés. Ils peuvent se livrer également à des opérations de dressage ou d’entraînement de chevaux en vue de leur exploitation dans des courses ou des compétitions équestres, de ventes ou de commission sur ventes de chevaux.
En outre, ils réalisent des ventes de denrées alimentaires, de fumier, d’objets nécessaires à la pratique de l’équitation, des prestations de transport de chevaux, des prestations de restauration ou d’hébergement.
I. Activités relevant du régime agricole de la TVA
5
Remarque : Les activités décrites à ce titre aux I-A § 10 et suivants et I-B § 50 ne sont pas exhaustives.
A. Activités dites de « préparation »
10
Les recettes provenant des activités d'enseignement de l'équitation, de prise en pension de chevaux, de leur location à des fins de promenades ou de randonnées sont soumises à la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) selon le régime agricole.
(20)
30
Il en va de même des recettes provenant des prestations de dressage (débourrage notamment) et d’entraînement de chevaux dans la perspective de leur engagement dans des courses (trot, galop, etc.).
40
Enfin, les activités de préparation des chevaux en vue de leur exploitation dans le cadre d’une pratique sportive (concours de saut d’obstacles, concours complet, épreuves de dressage, etc.) constituent des activités soumises à la TVA selon le régime agricole y compris lorsqu’elles sont réalisées hors d’un centre équestre. Il en est notamment ainsi lorsque ces activités de préparation (débourrage, dressage, etc.) sont le fait de cavaliers professionnels qui préparent à cette fin leurs propres chevaux ou ceux qui leur ont été confiés par un propriétaire tiers.
B. Ventes
50
Les ventes de chevaux et les commissions y afférentes sont soumises au taux normal de la TVA sauf pour les ventes de chevaux utilisés dans la production agricole et les chevaux immédiatement destinés à la boucherie ou à la charcuterie à des personnes assujetties à la TVA qui sont soumises au taux réduit de 5,5 %.
Lorsqu'elles sont réalisées au profit de personnes non assujetties à la TVA ou d'exploitants soumis au régime du remboursement forfaitaire agricole, les ventes de chevaux peuvent bénéficier du taux de 2,10 % prévu à l'article 281 sexies du CGI uniquement lorsqu'ils sont immédiatement destinés à la boucherie ou à la charcuterie.
Remarque : Concernant la vente de paille et de fumier, relevant respectivement des taux de 5,5 % et de 10 %, il convient de se reporter au BOI-TVA-LIQ-30-10-20, au II § 60 et suivants du BOI-TVA-LIQ-30-10-30 et au BOI-ANNX-000484.
II. Activités soumises à la TVA selon le régime général de la TVA
60
Les activités de ventes de produits (denrées alimentaires, objets divers, etc.) autres que celles visées au I-B § 50, les activités de location d’objets divers aux cavaliers, les prestations de restauration et d’hébergement, restent soumises à la TVA selon le régime général. Elles sont soumises au taux de TVA qui leur est propre.
70
Conformément aux dispositions du III bis de l’article 298 bis du CGI, ces activités accessoires assurées par des centres équestres qui ont une activité principale agricole peuvent être soumises à la TVA selon les modalités du régime agricole si le montant des recettes qu’elles génèrent ne dépasse pas, au titre de la période annuelle d'imposition précédente, 100 000 € et 50 % du montant des recettes taxes comprises issues des activités agricoles.
III. Cas des centres équestres exploités sous forme associative et de manière non lucrative
80
Les centres équestres exploités sous forme associative dont l'activité présente un caractère non lucratif établi en application des dispositions du 7 de l'article 261 du CGI ne sont pas soumis aux impôts commerciaux.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TVA-SECT-80-10-30-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/257-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-SECT-80-10-30-30-20230802
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2023-08-02 00:00:00
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0.05055544525384903,
0.022179098799824715
] |
1
D’une manière générale, la réduction d’impôt accordée cesse de s’appliquer lorsque les conditions d’application du dispositif prévu à l’article 199 undecies C du code général des impôts (CGI) ou l’engagement des associés de conserver les actions ou parts des sociétés réalisant l’investissement ne sont pas respectés.
La réduction fait alors l’objet d’une reprise au titre de l’année au cours de laquelle l’une de ces conditions ou l’engagement cesse d’être respecté.
Par ailleurs, la loi prévoit différentes sanctions applicables en cas de remise en cause de l'aide fiscale et lorsque les obligations déclaratives spécifiques ne sont pas respectées.
I. Cas de remise en cause de l'aide fiscale
A. Non-respect des conditions générales
10
En application du 1° du V de l'article 199 undecies C du CGI, la réduction d’impôt est remise en cause lorsque les conditions mentionnées au I ou, le cas échéant, au IV de l’article 199 undecies C du CGI (conditions détaillées au BOI-IR-RICI-380-10-20) ne sont plus respectées.
15
Par ailleurs, en application du VI ter de l'article 199 undecies C du CGI, la réduction d'impôt accordée au titre de l’acquisition de logements achevés depuis plus de vingt ans en vue de leur réhabilitation ou au titre de la réalisation de travaux de réhabilitation ou de rénovation de logements sociaux achevés depuis plus de vingt ans, ou au titre de travaux de démolition préalables à la construction de logements neufs, fait l'objet d'une reprise au titre de l'année au cours de laquelle les conditions mentionnées aux VI ou VI bis de l'article 199 undecies C du CGI ne sont pas respectées. Pour plus de précisions sur les conditions à respecter, il convient de se reporter au II-B-3 § 160 et suivants du BOI-IR-RICI-380-10-10.
Remarque : S’agissant de la réduction d’impôt octroyée en application du B du VI bis de l’article 199 undecies C du CGI, le défaut d'achèvement des fondations d'un immeuble à construire dans les deux ans suivant l'achèvement des travaux de démolition de cet immeuble entraîne la reprise de la réduction d'impôt afférente à ces travaux de démolition, au titre de l'année au cours de laquelle le terme du délai de deux ans intervient. L'entreprise qui bénéficie de la réduction d'impôt doit être en mesure de fournir tout document attestant de la date de fin des travaux de démolition. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au III-A-4 § 237 du BOI-IR-RICI-380-20.
B. Non-respect des conditions en cas d’investissements par l’intermédiaire de sociétés
20
Outre le non-respect des conditions générales, lorsque l’investissement est effectué par l’intermédiaire d’une des sociétés visées au BOI-IR-RICI-380-10-30, la réduction d’impôt accordée fait également l’objet d’une reprise notamment lorsque :
les parts ou actions de la société sont cédées en totalité ou partiellement ou leur droit de propriété est démembré avant le terme de la période minimale de location du logement à l’organisme de logements sociaux. Toutefois, le 3° du V de l'article 199 undecies C du CGI prévoit une exception lorsque la cession résulte du décès du contribuable (II-C-1 § 160 du BOI-IR-RICI-80-40) ;
la société réalisant l’investissement ne respecte pas l’obligation d'avoir pour objet exclusif l’acquisition, la construction ou la location de logements destinés à être donnés à bail à des organismes de logements sociaux ;
la société n’a pas investi 95 % de la souscription dans les dix-huit mois de la clôture de cette dernière.
C. Autres cas de reprise
30
Outre les cas de remise en cause liés à la rupture des engagements des propriétaires, des souscripteurs et des sociétés, la réduction d'impôt fait l'objet d'une reprise dans les cas suivants :
construction de logement sans permis de construire ou sans déclaration préalable ou avec un permis de construire périmé ;
construction de logements non conforme au projet présenté lors de la demande de permis de construire ou ne respectant pas les conditions spéciales imposées par l'administration lors de son octroi ;
absence de respect des conditions prévues par la décision 2012/21/UE de la Commission du 20 décembre 2011, relative à l'application du paragraphe 2 de l'article 106 du traité sur le fonctionnement de l'Union européenne aux aides d’État sous forme de compensations de service public octroyées à certaines entreprises chargées de la gestion de services d'intérêt économique général.
En cas de surcompensation, la fraction du montant de la réduction d'impôt correspondant à cette surcompensation fait l'objet d'une reprise.
Par ailleurs, la partie rétrocédée de l'aide fiscale aux bailleurs sociaux constitue une aide d’État dont la mise en œuvre peut faire l'objet d'un contrôle par les services de la Commission européenne. Dans ce cadre et en l'absence de respect des conditions prévues dans la décision 2012/21/UE de la Commission du 20 décembre 2011, les bailleurs sociaux s'exposent au risque d'une demande de restitution de l'aide par les services de la Commission.
II. Exceptions
40
La réduction d’impôt fait l’objet d’une reprise lorsque, avant l’expiration du délai de cinq ans de location, les logements ou les droits dans les sociétés réalisant les investissements sont cédés ou leur droit de propriété est démembré (I-A et B § 10 à 20).
Toutefois, aucune remise en cause n’est effectuée lorsque le démembrement de ce droit ou le transfert de la propriété du bien résulte du décès du contribuable ou de l’un des membres du couple soumis à imposition commune sous réserve que l’attributaire du bien ou le titulaire de son usufruit s’engage à respecter les engagements prévus, dans les mêmes conditions et selon les mêmes modalités, pour la période restant à courir à la date du décès.
Par ailleurs, il est admis que le bénéfice de la réduction d'impôt pratiquée n’est pas remis en cause en cas de changement de situation matrimoniale du contribuable.
Pour plus de précisions relatives à ces exceptions, il convient de se reporter au II-C § 150 à 220 du BOI-IR-RICI-80-40.
III. Sanctions
A. Sanction applicable en cas de reprise de l'avantage fiscal
50
Lors de la remise en cause du bénéfice de l'aide fiscale, la réduction d'impôt fait l'objet d'une reprise par l’administration fiscale. Par ailleurs, le montant de la dépense ayant servi de base au calcul de la réduction est assimilé à une insuffisance de déclaration pour l'application de l'article 1727 du CGI, l'article 1729 du CGI et l'article 1758 A du CGI.
B. Sanction en cas de non-respect des obligations déclaratives prévues à l'article 242 sexies du CGI
60
En application de l’article 1740-0 A du CGI, le non-respect de l’obligation de déclaration mentionnée à l’article 242 sexies du CGI (IV § 300 du BOI-IR-RICI-380-20) entraîne le paiement d’une amende d’un montant égal à la moitié de l’avantage fiscal obtenu. Cette amende est acquittée par la personne réalisant l’investissement soumise à l’obligation prévue à l’article 242 sexies du CGI.
Pour l'entrée en vigueur de cette sanction, il convient de se reporter au BOI-BIC-RICI-20-10.
70
Par ailleurs, conformément à l’article 1729 B du CGI, le défaut de production de la déclaration prévue à l’article 242 sexies du CGI entraîne également le paiement d’une amende de 1 500 euros.
80
Enfin, toute omission ou inexactitude constatée dans ladite déclaration entraîne l’application d’une amende de 150 euros par omission ou inexactitude sans que le total ne puisse être supérieur à 10 000 euros.
C. Sanctions en cas d'infraction relative aux obligations mentionnées à l'article 242 septies du CGI applicables aux entreprises dont l'activité consiste à obtenir, pour autrui, divers avantages fiscaux au titre des investissements outre-mer
90
L’article 242 septies du CGI impose certaines obligations aux entreprises exerçant l’activité professionnelle consistant à obtenir pour autrui l’avantage fiscal prévu à l'article 199 undecies A du CGI, l'article 199 undecies B du CGI, l'article 199 undecies C du CGI, l'article 217 undecies du CGI, l'article 217 duodecies du CGI, l'article 244 quater W du CGI, l'article 244 quater X du CGI ou l'article 244 quater Y du CGI.
Elles doivent notamment déclarer à l’administration fiscale la nature et le montant de l’investissement, son lieu de situation, les conditions de son exploitation, l’identité de l’exploitant, le montant de la base éligible à l’avantage en impôt, ainsi que le montant de la commission d’acquisition et de tout honoraire demandés aux clients
Pour l'ensemble de ces obligations ainsi que les sanctions applicables, il convient de se reporter au BOI-IS-GEO-10-50.
D. Amende fiscale en cas de manœuvres réalisées en vue d'obtenir un avantage fiscal
100
Lorsque l’octroi de l’avantage fiscal mentionné à l’article 199 undecies C du CGI est soumis à la délivrance d’un agrément du ministre chargé du budget, dans les conditions définies à cet article, toute personne, qui, afin d’obtenir pour autrui les avantages fiscaux susmentionnés, a fourni volontairement à l’administration de fausses informations ou n’a volontairement pas respecté les éventuels engagements pris envers elle est redevable d’une amende égale au montant de l’avantage fiscal indûment obtenu, sans préjudice des sanctions de droit commun.
Les modalités d’application de l’amende sont exposées au II § 20 à 60 du BOI-BIC-RICI-10-20-70.
E. Sanction pénale applicable aux personnes qui fournissent sciemment des renseignements inexacts en vue de l'obtention d'un agrément
110
Le 3° de l’article 1743 du CGI rend passible des peines prévues à l’article 1741 du CGI quiconque a sciemment fourni des renseignements inexacts en vue de l’obtention des agréments ou de l’autorisation préalable prévus à l'article 199 undecies A du CGI, l'article 199 undecies B du CGI, l'article 199 undecies C du CGI, l'article 217 undecies du CGI, l'article 217 duodecies du CGI, l'article 244 quater W du CGI, l'article 244 quater X du CGI ou l'article 244 quater Y du CGI.
Les modalités application de la sanction sont exposées au III § 70 à 130 du BOI-BIC-RICI-20-10-20-70.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IR-RICI-380-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9408-PGP.html/identifiant=BOI-IR-RICI-380-30-20220615
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2022-06-15 00:00:00
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0.012440703809261322,
0.031330227851867676,
0.006269610952585936,
0.01694982871413231,
0.006674084346741438,
-0.0199601911008358,
-0.018376251682639122,
-0.01724644936621189,
0.04078122228384018,
-0.041545573621988297,
-0.04489242658019066,
-0.029562922194600105,
-0.004247196484357119,
-0.002833946142345667,
0.03369494900107384,
0.029414286836981773,
0.03724995255470276,
-0.034708134829998016,
0.017066074535250664,
-0.04845438152551651,
0.0481436513364315,
0.01727869361639023,
0.010087854228913784,
-0.057136375457048416,
0.07757465541362762,
-0.005694589111953974,
0.039831507951021194,
0.04856501892209053,
0.025313062593340874,
0.00459682522341609,
-0.061702802777290344,
0.06418655067682266,
0.020436376333236694,
0.010359618812799454,
-0.037133097648620605,
-0.007073373533785343,
-0.026027213782072067,
-0.03503626212477684,
0.05798296630382538,
-0.0036925666499882936,
-0.038946472108364105,
-0.04232732206583023,
-0.009848221205174923,
0.02401401288807392,
-0.001629894832149148,
0.02814558520913124,
0.003394389059394598,
0.0061167143285274506,
0.009145057760179043,
-0.00010434008436277509,
-0.028026685118675232,
0.0046449387446045876,
-0.01390050072222948,
-0.05217849835753441,
-0.006111482623964548,
0.026878828182816505,
-0.04956499859690666,
-0.019060596823692322,
0.0003740976098924875,
0.006235293112695217,
0.005483585875481367,
-0.03186045587062836,
-0.029808461666107178,
0.02693217620253563,
0.01948363333940506,
0.004602126777172089,
-0.0024682292714715004,
0.012140640057623386,
-0.019809462130069733,
0.02484436146914959,
-0.05582220479846001,
-0.0004312895762268454,
-0.02473228983581066,
-0.032452408224344254,
0.06420576572418213,
0.006253217812627554,
0.015657419338822365,
0.0815032422542572,
0.07177983224391937,
0.0019344999454915524,
0.003687111660838127,
-0.0072463927790522575,
0.035552021116018295,
0.0026491330936551094,
-0.026195820420980453,
0.009904781356453896,
-0.03225698322057724,
0.03125428408384323,
-0.01011181715875864,
-0.041448332369327545,
-0.04347175359725952,
0.04077787324786186,
0.046136848628520966,
-0.0042477804236114025,
0.05027555674314499,
0.016225896775722504,
-0.03275472670793533,
-0.047283414751291275,
0.05386827141046524,
0.03685847297310829,
-0.01850132830440998,
0.021366342902183533,
-0.0014013821491971612,
0.004827601835131645,
0.026586899533867836,
0.03209497779607773,
-0.04188176244497299,
-0.02941807173192501,
-0.01894698478281498,
-0.027814874425530434,
-0.02333477884531021,
-0.020121891051530838,
0.018254099413752556,
0.03258655592799187,
-0.014065920375287533,
-0.019678201526403427,
0.015691187232732773,
0.052194904536008835,
-0.011851981282234192,
0.0451904833316803,
0.004996463190764189,
0.018513234332203865,
0.004280481021851301,
-0.025219367817044258,
-0.044664498418569565,
0.015373334288597107,
-0.010138450190424919,
0.00367940915748477,
0.01124383695423603,
0.04458925127983093,
0.025358157232403755,
0.04211829602718353,
-0.03203495591878891,
0.06593950092792511,
0.00015337500371970236,
-0.09728632122278214,
-0.0007465402595698833,
0.003307732054963708,
-0.0029400759376585484,
0.024541880935430527,
-0.051420360803604126,
0.017612691968679428,
0.005087301600724459,
0.0663447305560112,
0.013448783196508884,
-0.00001989916017919313,
0.014248047024011612,
-0.03066963143646717,
0.01566394604742527,
-0.05805638059973717,
0.03141535073518753,
0.007348492741584778,
0.052147626876831055,
-0.059783969074487686,
0.006345631554722786,
-0.020260676741600037,
0.02572804130613804,
-0.03002125583589077,
-0.034311939030885696,
0.021080920472741127,
0.05260417237877846,
0.03560866042971611,
0.04683344066143036,
-0.01796753704547882,
0.02793840318918228,
-0.024994349107146263,
-0.08406420797109604,
0.02978014200925827,
0.009625335223972797,
0.011952212080359459,
-0.04649106785655022,
-0.026709508150815964,
-0.01187083125114441,
-0.001758706639520824,
-0.01796494796872139,
0.04459559917449951,
-0.035975441336631775,
-0.10523439943790436,
0.01935485377907753,
0.03925264626741409,
0.07970356196165085,
0.0212529506534338,
-0.01383746974170208,
-0.01679646410048008,
0.014024212025105953,
0.013667257502675056,
0.045155007392168045,
0.03696875274181366,
0.017836084589362144,
-0.044821176677942276,
0.018107950687408447,
-0.05844472721219063,
0.0012185977539047599,
0.04924385994672775,
-0.03799046576023102,
0.03557678684592247,
0.002499620895832777,
-0.028736785054206848,
-0.08112717419862747,
-0.004426752682775259,
0.02190510556101799
] |
I. Principes
1
Seules les peines expressément prononcées par la juridiction peuvent être appliquées
(code pénal (C. pén.), art. 132-17, al.1).
La juridiction peut ne prononcer que l’une des peines encourues pour l’infraction dont elle est
saisie (C. pén., art. 132-17, al.2).
(10)
20
Les sanctions pénales sont applicables indépendamment des sanctions fiscales (majorations pour
défaut de dépôt dans les délais, manquement délibéré ou manœuvres frauduleuses, amendes fiscales), sans que puisse être invoquée la règle non bis in idem qui interdit que les mêmes faits puissent être
sanctionnés deux fois.
La Cour de cassation a affirmé à plusieurs reprises que l’interdiction d’une double
condamnation à raison des mêmes faits, prévue par l’article 4 du Protocole n° 7 additionnel à la Convention Européenne de Sauvegarde des Droits de l’Homme et des Libertés Fondamentales, ne trouve à
s’appliquer, selon les réserves faites par la France en marge de ce protocole, que pour les infractions relevant en droit français de la compétence des tribunaux statuant en matière pénale et
n’interdit pas le prononcé de sanctions fiscales parallèlement aux peines infligées par le juge répressif
(Cass. crim., arrêt du 4 juin 1998, n°
97-80620 ; Cass. crim.,arrêt du 19 mai
1999, n° 98-80267 et Cass. crim., arrêt
du 2 octobre 2002, n° 01-87996).
La Cour de cassation a également indiqué que l’interdiction d’une double condamnation à
raison des mêmes faits prévue, notamment, par l’article 14-7 du Pacte international relatif aux droits civils et politiques (Pacte de New-York) ne trouve à s’appliquer que dans le cas où une même
infraction pénale, ayant déjà donné lieu à un jugement définitif de condamnation ou d’acquittement, ferait l’objet d’une nouvelle poursuite et, le cas échéant, d’une condamnation devant ou par une
juridiction répressive.
La Cour a précisé que ni le principe ni le texte conventionnel susvisés n’interdisent le
prononcé de sanctions fiscales parallèlement aux peines infligées par le juge répressif
(Cass. crim., arrêt du 5 juin 2002, n°
01-85005).
Le Conseil constitutionnel a jugé le cumul des sanctions fiscales et pénales conforme à la
Constitution (Cons. const., arrêt du 24 juin
2016 M. Alec W. et autres ECLI:FR:CC:2016:2016.545.QPC ,
24 juin 2016 , M. Jérôme C,
ECLI:FR:CC:2016:2016.546.QPC , et Cons.
consti. arrêt du 23 novembre 2018 M. Thomas T. et autres ECLI:FR:CC:2018:2018.745.QPC) sous réserve que le montant global des sanctions éventuellement encourues ne dépasse pas le montant le plus
élevé de l'une des sanctions encourues.
30
Les juges fixent librement la peine (dans la limite du maximum encouru) en tenant compte des
circonstances propres à chaque affaire :
- dans le sens du prononcé d’une peine modérée :
Cass. crim., 3 mai 2001, n° 00-83599 :
les juges ont tenu compte de la gravité des faits mais également de la personnalité du prévenu, des difficultés qu’il invoquait et des efforts de régularisation entrepris ;
- dans le sens du prononcé d’une peine sévère :
Cass. crim., 30 janvier 2002, n°
01-80501 : les juges ont relevé la durée des carences et l’importance du passif résultant de l’action du prévenu en sa qualité de gérant de fait de la société.
40
En matière correctionnelle, une peine d'emprisonnement sans sursis ne peut être prononcée
qu'en dernier recours si la gravité de l'infraction et la personnalité de son auteur rendent cette peine nécessaire et si toute autre sanction est manifestement inadéquate. Dans ce cas, la peine
d'emprisonnement doit, si la personnalité et la situation du condamné le permettent, et sauf impossibilité matérielle, faire l'objet d'une des mesures d'aménagement prévues de
l'article 132-25 du C. pén. à l'article 132-28 du C. pén..
Lorsque le tribunal correctionnel prononce une peine d'emprisonnement sans sursis ou ne
faisant pas l'objet d'une des mesures d'aménagement prévues de l'article 132-25 du code pénal à l'article 132-28 du code pénal, il doit spécialement motiver sa décision, au regard des faits de
l'espèce et de la personnalité de leur auteur ainsi que de sa situation matérielle, familiale et sociale (C. pén., art. 132-19).
45
La loi n° 2017-242 du 27
février 2017, portant réforme de la prescription en matière pénale, a porté le délai de prescription de la peine en matière délictuelle de cinq à six ans
(C. pén., art. 133-3). Cette réforme s'applique au délit de fraude fiscale.
Remarque : Ces nouvelles dispositions se sont appliquées immédiatement, aux
peines non prescrites à la date de leur entrée en vigueur, soit le 1er mars 2017.
II. Peines applicables
50
S’agissant du délit de fraude fiscale, trois catégories de peines sont applicables :
principales, complémentaires et accessoires.
A. Peines principales
Les peines principales sont prévues à
l'article 1741 du CGI. Ce sont des peines d'emprisonnement et d'amende.
1. Peines pour l’auteur du délit
(60)
62
L’auteur du délit de fraude fiscale est passible :
- d’un emprisonnement de cinq ans ;
- et d’une amende de 500 000 €.
Depuis la
loi
n°2018-898 du 23 octobre 2018 relative à la lutte contre la fraude, art. 23, le montant de l'amende peut être porté au double du produit tiré de l'infraction.
64
La
loi n° 2013-1117 du 6 décembre
2013, relative à la lutte contre la fraude fiscale et la grande délinquance économique et financière, a porté la peine d'emprisonnement à sept ans et le montant de l' amende à 2 000 0000 €,
lorsque les faits ont été commis en bande organisée ou réalisés ou facilités au moyen :
- soit de comptes ouverts ou de contrats souscrits auprès d'organismes établis à l'étranger ;
- soit de l'interposition de personnes physiques ou morales ou de tout organisme, fiducie ou
institution comparable établis à l'étranger ;
- soit de l'usage d'une fausse identité ou de faux documents, au sens de
l'article 441-1 du C. pén., ou de toute autre falsification ;
- soit d'une domiciliation fiscale fictive ou artificielle à l'étranger ;
- soit d'un acte fictif ou artificiel ou de l'interposition d'une entité fictive ou
artificielle.
Ces peines ont concerné les faits commis à compter du 8 décembre 2013, date d'entrée en
vigueur de la loi qui les a instituées (principe de non rétroactivité des lois pénales plus sévères).
Remarque : Avant cette date,
l'article 1741 du CGI définissait deux circonstances aggravantes de fraude fiscale, sanctionnées par cinq années
d'emprisonnement et une amende pénale de 750 000 €, lorsque les faits avaient été réalisés ou facilités au moyen d'une fausse facturation, et par sept années de prison et une amende de 1 000 000 €
lorsque le délit était commis en lien avec les paradis fiscaux.
La
loi n° 2017-1837 du 30
décembre 2017 de finances pour 2018 a accru la répression de la fraude fiscale aggravée, en portant le montant de l'amende de 2 000 000 € à 3 000 000 €. Ces nouvelles sanctions sont applicables
aux faits commis à compter du 1er janvier 2018, date d'entrée en vigueur de la loi de finances pour 2018.
Depuis la loi n°2018-898 du 23 octobre 2018 relative à la lutte contre la fraude (article 23),
le montant de l'amende peut être porté au double du produit tiré de l'infraction.
66
Une diminution de moitié de la peine privative de liberté encourue est prévue au profit de l'
auteur ou du complice d’un délit de fraude fiscale qui permet, en avertissant l’autorité administrative ou judiciaire, d’identifier les autres auteurs ou complices de ce délit
(CGI, art.1741, al.12).
Ce statut de "repenti fiscal" a été institué par la
loi n°2013-1117 du 6 décembre
2013 relative à la lutte contre la fraude fiscale et la grande délinquance économique et financière, dans le but d’améliorer l’efficacité de la lutte contre la fraude fiscale complexe, en incitant
les personnes ayant apporté leur concours à la réalisation du délit (professionnels du droit ou du chiffre, établissements bancaires, gérants de paille, coauteurs etc.) à coopérer avec
l’administration fiscale ou l’autorité judiciaire afin d’identifier les autres auteurs et complices de la fraude.
68
La peine complémentaire de confiscation est encourue de plein droit en matière de fraude
fiscale en application de l'article 131-21 du C. pén..
La
loi n° 2010-768 du 9 juillet 2010 visant à faciliter la saisie et la confiscation en matière
pénale a instauré le principe général selon lequel tout bien susceptible de confiscation en application de l'article 131-21 du code pénal peut faire l'objet d'une saisie pénale au stade de
l'enquête.
Les dispositions de l'alinéa 6 de l'article 131-21 du code pénal autorisent, pour les
infractions punies d'au moins cinq ans d'emprisonnement, une confiscation élargie du patrimoine du condamné pouvant porter non seulement sur les biens dont le condamné est propriétaire mais également
sur les biens dont il a la libre disposition sous réserve des droits du propriétaire de bonne foi. Corrélativement, il peut être procédé à une saisie patrimoniale élargie sur le fondement notamment de
l'article 706-148 du CPP.
Les saisies pénales sont destinées à garantir l'exécution de la peine de confiscation
susceptible d'être prononcée à l'encontre de la personne poursuivie.
2. Peines pour les complices
70
En application des dispositions de
l'article 1742 du CGI, de l'article 121-6 du C. pén. et de
l'article 121-7 du C. pén., les complices du délit de fraude fiscale encourent les mêmes peines que l’auteur de l’infraction.
B. Peines complémentaires
80
A la différence des peines accessoires, les peines complémentaires doivent être expressément
prononcées par le tribunal.
La Cour de cassation a précisé qu’aucune disposition légale n’imposait au juge pénal de
motiver le prononcé d’une peine complémentaire
(Cass. Crim., 11 janvier 2001,
n°00-80350).
1. Affichage et diffusion du jugement
90
En application des dispositions du onzième alinéa de
l'article 1741 du CGI modifié par
l'article
16 de la loi 2018-898 du 23 octobre 2018 relative à la lutte contre la fraude, la juridiction ordonne l'affichage de la décision prononcée et la diffusion de celle-ci dans les conditions prévues à
l'article 131-35 du C. pén. ou à l'article 131-39 du C. pén..
Elle peut toutefois, par une décision spécialement motivée, décider de ne pas ordonner
l'affichage de la décision prononcée et la diffusion de celle-ci, en considération des circonstances de l'infraction et de la personnalité de son auteur.
100
Par la publicité des jugements définitifs de condamnation, qui ne doit pas être confondue avec
les comptes rendus d’audience publiés par la presse et les notes d’information diffusées auprès de leurs adhérents par certains syndicats professionnels, le législateur a entendu renforcer l’effet
dissuasif des condamnations prononcées à l’égard des fraudeurs.
(110 à 130)
2. Interdiction d'exercer et suspension du permis de conduire
140
En application des dispositions de
l’article 1750 du CGI, les personnes physiques coupables de l'une des infractions en matière d'impôts directs, de taxe sur la
valeur ajoutée et autres taxes sur le chiffre d'affaires, de droit d'enregistrement, de taxe de publicité foncière et de droit de timbre encourent les peines complémentaires suivantes :
- l'interdiction, suivant les modalités prévues par
l'article 131-27 du C. pén., d'exercer directement ou indirectement, pour son propre compte ou pour le compte d'autrui, une profession
libérale, commerciale ou industrielle, de diriger, d'administrer, de gérer ou de contrôler à un titre quelconque, directement ou indirectement, pour son propre compte ou pour le compte d'autrui, une
entreprise commerciale ou industrielle ou une société commerciale ;
- la suspension, pour une durée de trois ans au plus, ou de six ans au plus en cas de
récidive, du permis de conduire, la juridiction pouvant limiter cette peine à la conduite en dehors de l'activité professionnelle.
3. Privation des droits civiques, civils et de famille
150
L’article 1741 du
CGI prévoit que toute personne condamnée en application des dispositions de cet article pourra être privée des droits civiques, civils et de famille suivant les modalités prévues par
l'article 131-26 du C. pén..
La
loi du n° 2017-1837 du 30
décembre 2017 de finances pour 2018 a rendu obligatoire le prononcé de ces peines complémentaires lorsque le délit de fraude fiscale est commis en bande organisée ou dans l'une des circonstance
aggravantes prévues à l'article 1741. Cela étant, le juge a la faculté, par une décision spécialement motivée, de ne pas prononcer ces sanctions, en considération des circonstances de l'infraction et
de la personnalité de son auteur (CGI, art. 1741, al.10).
La durée maximale de ces interdictions, en principe de cinq ans, est portée à dix ans à
l'encontre de toute personne exerçant au moment des faits une fonction de membre du gouvernement ou un mandat électif public (C. pén.,
article 131-26-1).
C. Peines accessoires
160
Le Code pénal entré en vigueur le 1er mars 1994 ne prévoit plus de peines
accessoires.
Cela étant, les peines accessoires prévues par des dispositions particulières extérieures au
Code pénal demeurent applicables et résultent automatiquement de la condamnation prononcée.
1. Interdiction de participer aux travaux de certaines Commissions
170
Aux termes de l’article
1753 du CGI, les personnes qui, à l’occasion de fraudes fiscales ou d’oppositions au contrôle fiscal, ont fait l’objet d’une condamnation, prononcée par le tribunal, à l’une des peines prévues par
les dispositions du 4 du I de l’article 1737 du CGI, du 1 de
l’article 1738 du CGI, de l'article 1741 du CGI, de
l'article 1747 du CGI à l'article 1751 du CGI , du 5
du V de l’article 1754 du CGI, du 2 de l’article 1761 du
CGI, de l'article 1771 du CGI à l'article 1775 du
CGI, de l'article 1777 du CGI, de l'article 1778 du
CGI, de l'article 1783 A du CGI, de l'article 1788 du
CGI, de l'article 1789 du CGI, de l'article 1790 du
CGI, de l'article 1810 du CGI à l'article 1815 du
CGI, de l'article 1819 du CGI, de l'article 1821 du
CGI, de l'article 1837 du CGI, de l'article 1838 du
CGI, de l'article 1839 du CGI, de l'article 1840 B
du CGI, de l'article 1840 I du CGI, de l'article
1840 O du CGI, de l'article 1840 P du CGI et de
l'article 1840 Q du CGI, ne sont pas admises à participer aux travaux :
- de la commission communale des impôts directs ;
- de la commission départementale et nationale des impôts directs et des taxes sur le chiffre
d’affaires ;
- des commissions centrales des impôts directs (bénéfices agricoles et évaluations foncières)
;
- de la commission départementale de conciliation.
2. Déchéance des avantages résultant d’un agrément fiscal
180
Le 2 de
l’article 1649 nonies A du CGI prévoit que lorsque le bénéficiaire d’avantages fiscaux accordés du fait d’un agrément
administratif ou d’une convention passée avec l’État, se rend coupable, postérieurement à la date de l’agrément ou de la signature de la convention, d’une infraction fiscale reconnue frauduleuse par
une décision judiciaire ayant autorité de chose jugée, il est déchu du bénéfice desdits avantages.
Les impôts dont il a été dispensé depuis la date de l’infraction deviennent immédiatement
exigibles, sans préjudice de l’intérêt de retard prévu à l’article 1727 du CGI et calculé à partir de la date à laquelle ils
auraient dû être acquittés.
D. Peines applicables aux personnes morales
190
L’article 131-38 du C. pén.
prévoit l’application d’une amende égale au quintuple de celle prévue pour les personnes physiques.
III. Autres conséquences de la condamnation pour fraude fiscale
(200)
A. Prononcé de la solidarité de paiement à l'égard des personnes condamnées pour fraude fiscale
210
En application des dispositions de
l'article 1745 du CGI, tous ceux qui ont fait l'objet d'une condamnation définitive prononcée en application de
l'article 1741 du CGI, de
l'article 1742 du CGI ou de l'article 1743 du CGI
peuvent être solidairement tenus, avec le redevable légal de l'impôt fraudé, au paiement de cet impôt ainsi qu'à celui des pénalités fiscales y afférentes.
Il ressort de la jurisprudence que l'administration ne peut exercer les droits découlant de
la solidarité pour le recouvrement des impôts fraudés et des pénalités y afférentes que si cette solidarité, qu'il appartient uniquement au juge pénal d'ordonner, résulte d'une condamnation devenue
définitive prononcée en application des articles 1741, 1742 ou 1743 du CGI
(Cass. crim., arrêt du 8 décembre 1980, n°
79-94929).
Les juges du fond disposent d'un pouvoir souverain d'appréciation pour prononcer la solidarité
demandée par l'administration fiscale.
Ils n'ont pas, à cet égard, à motiver spécialement leur décision
(Cass. crim., arrêt du 2 mai 1988, n°
87-84059).
En revanche, ils ne sont pas fondés à cantonner la solidarité à une somme déterminée dès lors
qu'il appartient à l'administration fiscale, sous le seul contrôle du juge de l'impôt, de fixer le montant des impositions éludées.
215
Lorsque les juges prononcent une condamnation pour fraude fiscale en application de
l'article 1741 du CGI, de l'article 1742 du CGI et de l'article 1743 du CGI, l'administration fiscale, partie civile, est recevable devant la juridiction du second degré, y compris sur son seul appel,
à demander que soit prononcée la solidarité du condamné avec le redevable légal des impôts fraudés
(Cass. crim., 16 janvier 2013, n°
12-82546 ; Cass. crim., 11 décembre 2013,
n° 13-80048).
Par ces décisions, la Cour de cassation a rappelé que la solidarité de paiement est une mesure
à caractère mixte, pénal et civil.
217
Les personnes tenues par la solidarité édictée par l'article 1745 du CGI sont tous les
auteurs, coauteurs ou complices d'une même infraction qui ne sont pas le redevable légal de l'impôt fraudé.
En effet, la solidarité ne peut affecter la situation du redevable légal qui, par
application des règles propres au droit fiscal, demeure tenu au paiement total des impôts fraudés et des pénalités qui sont la conséquence de cette fraude
(Cass. crim., 24 mai 1982).
Par ailleurs, lorsque le redevable légal de l'impôt fraudé est une personne morale, la Cour
de cassation a jugé que la solidarité n'est encourue par le dirigeant poursuivi pénalement que dans la mesure où ce dernier avait la direction de la société au sein de laquelle la fraude fiscale a été
perpétrée (Cass. crim, 6 avril 1987 n°
85-96581).
Par suite, cette mesure ne saurait être prononcée lorsque le prévenu a cessé ses fonctions
à la date des faits pénalement poursuivis
(Cass. crim., 2 mars 1987 n° 85-93947).
220
Sans entraîner de novation dans la nature de la créance et donnant au Trésor un débiteur
supplémentaire, le prononcé de la solidarité s'analyse en une condamnation à caractère civil qui trouve sa source dans le jugement correctionnel.
Il en résulte que le titre exécutoire permettant de poursuivre à l'encontre du codébiteur
solidaire le recouvrement des sommes ainsi mises à sa charge -il peut s'agir de tout ou partie de l'impôt fraudé et des pénalités correspondantes- est constitué par la décision de justice ayant
prononcé la solidarité et que l'exécution de cette décision doit être poursuivie dans les conditions prévues à l'article 501 du
code de procédure civile et suivants.
B. Prorogation du délai de reprise en cas de dépôt d'une plainte
230
Selon les dispositions de
l'article L. 187 LPF, lorsque l'administration ayant découvert qu'un contribuable se livrait à des agissements frauduleux,
a déposé une plainte contre lui, elle peut procéder à des contrôles et à des rehaussements au titre des deux années excédant le délai ordinaire de prescription.
Cette prorogation de délai est applicable aux auteurs des agissements, à leurs complices et,
le cas échéant, aux personnes pour le compte desquelles la fraude a été commise.
Jusqu'à la décision de la juridiction pénale et à condition que le contribuable constitue
des garanties dans les conditions prévues à l'article L. 277 du LPF et à
l'article L. 280 du LPF, le recouvrement des impositions correspondant à la période qui excède le délai ordinaire de
prescription est suspendu. Ces impositions sont caduques si la procédure judiciaire se termine par une ordonnance de non-lieu ou si les personnes poursuivies bénéficient d'une décision de relaxe ».
Ce texte ne remet pas en cause le délai général de répétition, mais il apporte une
dérogation lorsqu'une plainte est déposée en vue de l'exercice des poursuites correctionnelles.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-CF-INF-40-10-10-50
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4402-PGP.html/identifiant=BOI-CF-INF-40-10-10-50-20190627
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2019-06-27 00:00:00
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0.03454916551709175,
0.03070293366909027,
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-0.0006179993506520987,
0.07958519458770752,
0.04363645240664482,
-0.0241086445748806,
-0.06879442930221558,
0.025322532281279564,
0.014419996179640293,
-0.02006559446454048,
-0.016984932124614716,
0.01261500921100378,
0.005138424690812826,
-0.010062254033982754,
0.03675670176744461,
0.033698972314596176,
0.03504117205739021,
0.03693549335002899,
0.018923109397292137,
0.012240649200975895,
0.03371511027216911,
-0.014142375439405441,
0.04667165130376816,
0.05005785450339317,
0.03841071203351021,
0.013404948636889458,
0.017143595963716507,
0.03794025257229805,
-0.03358280286192894,
0.03355442360043526,
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0.018944885581731796,
-0.017471227794885635,
-0.06599391251802444,
-0.04304803907871246,
-0.016067495569586754,
0.03187272325158119,
-0.061198730021715164,
-0.007481854874640703,
0.02528185211122036,
0.05216526240110397,
0.039805855602025986,
0.07483099400997162,
0.02590358443558216,
0.08537215739488602,
0.009177349507808685,
-0.06643819808959961,
0.004630016162991524,
0.0148916095495224,
-0.07827583700418472,
-0.08346841484308243,
-0.026129845529794693,
0.019628779962658882,
-0.06446503102779388,
0.019945474341511726,
0.11179569363594055,
-0.020833536982536316,
0.0015870551578700542,
0.022820157930254936,
-0.008017335087060928,
-0.024183198809623718,
0.04535504803061485,
0.09006484597921371,
0.04649168998003006,
-0.0018395340302959085,
-0.06728251278400421,
0.019480792805552483,
-0.020703498274087906,
0.025798974558711052,
-0.02222278155386448,
-0.03659945726394653,
-0.04579029232263565,
-0.07059426605701447,
-0.005621918942779303,
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0.024751612916588783,
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0.008279056288301945,
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0.015912815928459167,
0.06969903409481049,
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0.037515636533498764,
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0.024676566943526268,
0.02833845466375351,
0.002951689762994647,
-0.016639800742268562,
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0.04924062639474869,
-0.04848138988018036,
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-0.019374648109078407,
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-0.0482637956738472,
0.015534359961748123,
-0.02486792393028736,
-0.04778013005852699,
-0.009016204625368118,
-0.0629727691411972,
0.012668484821915627,
0.03376588597893715,
-0.06016173213720322,
-0.015976466238498688,
0.07749440521001816,
0.06967547535896301,
-0.012220564298331738,
0.05137248709797859,
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Compte tenu des dispositions de l'article 68 de la loi n° 2012-1510 du 29 décembre 2012 de finances rectificative pour 2012, tel que modifié par l'article 6 de la loi n° 2013-1278 du 29 décembre 2013 de finances pour 2014, le taux réduit de taxe sur la valeur ajoutée a été relevé de 7 % à 10 % à compter du 1er janvier 2014.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-ANNX-000222
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6576-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000222-20230823
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2023-08-23 00:00:00
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-0.010827268473803997,
0.017853470519185066,
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0.046642154455184937,
0.011304832063615322,
0.0015486771007999778,
-0.008574013598263264,
0.030847443267703056,
0.04437490180134773,
0.03482057526707649,
-0.022507335990667343,
-0.043977443128824234,
0.054385293275117874,
-0.009207566268742085,
-0.08205366134643555,
-0.038602255284786224,
0.022592857480049133,
0.011227577924728394,
-0.05450613796710968,
0.07219408452510834,
-0.019466925412416458,
-0.0016902618808671832,
-0.01869860664010048,
-0.0340179018676281,
-0.050512053072452545,
0.0025447949301451445,
-0.014180042780935764,
-0.019093062728643417,
-0.00471408711746335,
-0.03492271527647972,
0.060296859592199326,
-0.016288846731185913,
0.04844754561781883,
0.007992544211447239,
-0.017485663294792175,
0.04185347259044647,
0.0016911281272768974,
0.005669014528393745,
-0.056064486503601074,
0.02177131362259388,
0.05285296589136124,
0.041804611682891846,
0.06890474259853363,
-0.02792728692293167,
0.004890353884547949,
0.02172843925654888,
-0.022899877279996872,
-0.006496090907603502,
0.04089771956205368,
0.0025031850673258305,
0.057702768594026566,
0.01697622612118721,
0.03773198276758194,
-0.02721252664923668,
0.00031636745552532375,
0.018236078321933746,
-0.047069400548934937,
-0.026528600603342056,
0.015639569610357285,
0.010494379326701164,
-0.010409369133412838,
-0.037204187363386154,
-0.010415056720376015,
0.018589312210679054,
0.06689079850912094,
0.05369448661804199,
0.034600645303726196,
-0.007618844974786043,
0.009351453743875027,
0.005639846436679363,
0.030047891661524773,
-0.02222266234457493,
0.10046341270208359,
-0.017388029024004936,
-0.0014405898982658982,
-0.014312206767499447,
-0.00809632707387209,
0.0018425099551677704,
0.002993544563651085,
-0.00948854349553585,
-0.09044422954320908,
0.017871182411909103,
0.013734349980950356,
-0.02367975562810898,
0.003154512494802475,
-0.02389569580554962,
-0.03255582973361015,
-0.05408822372555733,
-0.07260238379240036,
-0.033043596893548965,
-0.04903419315814972,
-0.05837617069482803,
0.009023255668580532,
-0.036005668342113495,
0.004157199524343014,
0.021670930087566376,
0.018839163705706596,
-0.034729279577732086,
0.02689540572464466,
-0.02754138968884945,
-0.000007189234565885272,
0.022920817136764526,
-0.0484468899667263,
-0.009028157219290733,
0.011927517130970955,
-0.005628820043057203,
-0.021868029609322548,
0.00782175362110138,
-0.017159247770905495,
-0.023076117038726807,
-0.07107603549957275,
0.04426269978284836,
-0.04511116072535515,
0.037738997489213943,
-0.035797931253910065,
-0.003286319086328149,
0.0011931865010410547,
-0.0076703475788235664,
0.022747373208403587,
0.032779574394226074,
-0.04460419341921806,
-0.03004559874534607,
-0.006327079143375158,
0.009478243999183178,
0.023436637595295906,
-0.0007225749432109296,
0.020504970103502274,
0.008007526397705078,
0.010593130253255367,
-0.027086379006505013,
0.0019442475168034434,
-0.001268165884539485,
0.0022864097263664007,
-0.026300814002752304,
0.04118410870432854,
-0.0018484449246898293,
-0.019566543400287628,
0.02533257007598877,
0.008719708770513535,
0.01176450215280056,
0.0012054500402882695,
-0.056728068739175797,
-0.02972334995865822,
-0.02349506877362728,
-0.0002494213404133916,
-0.006000353489071131,
-0.035958100110292435,
-0.0643741711974144,
-0.013664787635207176,
-0.018097152933478355,
-0.01567639410495758,
-0.029138294979929924,
-0.05092575401067734,
-0.026418477296829224,
0.03852258622646332,
0.028836172074079514,
-0.02013408951461315,
0.07185938954353333,
0.051253482699394226,
0.031880930066108704,
0.011309724301099777,
-0.012832041829824448,
0.027759667485952377,
0.034889765083789825,
0.06189069524407387,
0.017071522772312164,
-0.033092349767684937,
0.028620325028896332,
0.012458647601306438,
0.004484145436435938,
-0.02475246787071228,
0.037249498069286346,
0.06987050175666809,
0.004821645561605692,
-0.004532639868557453,
0.015973111614584923,
-0.026413341984152794,
-0.04543779045343399,
0.004373813513666391,
0.04218737408518791,
-0.009171711280941963,
-0.000012705771041510161,
-0.028591517359018326,
0.031294818967580795,
-0.000899258244317025,
0.0081814369186759,
-0.04503733292222023,
0.02694030851125717,
0.013858497142791748,
-0.01838507317006588,
-0.005697873421013355,
0.0032257544808089733,
0.030979441478848457,
0.048048000782728195,
-0.01606358028948307,
0.015428957529366016,
0.008519436232745647,
-0.02424757182598114,
0.011875399388372898,
0.05477607250213623,
0.04232233390212059,
0.0043826536275446415,
-0.016374705359339714,
0.028806786984205246,
0.0018452960066497326,
0.03955445438623428,
0.034055087715387344,
0.010511605069041252,
-0.04031726345419884,
0.004046937916427851,
-0.004976246505975723,
-0.01778707094490528,
0.005615765694528818,
0.04496316239237785,
0.033266663551330566,
-0.06090256944298744,
0.031912289559841156,
0.04067431017756462,
0.04943886771798134,
0.0036784487310796976,
-0.02922121435403824,
0.023123549297451973,
-0.04459112510085106,
0.04128933697938919,
0.010770001448690891,
-0.049528710544109344,
0.02995194122195244,
-0.020812176167964935,
0.015735557302832603,
-0.04733986780047417,
0.031312741339206696,
0.0038325265049934387,
0.05641475319862366,
-0.01784098893404007,
-0.01751031167805195,
0.042264021933078766,
0.03017904981970787,
-0.07944798469543457,
-0.013808183372020721,
0.015409991145133972,
0.04090212658047676,
0.041761405766010284,
0.035369645804166794,
0.002423238242045045,
-0.049953050911426544,
0.009222257882356644,
-0.0245569609105587,
0.020195839926600456,
0.0639200434088707,
0.004997889511287212,
0.019838977605104446,
-0.029208149760961533,
-0.00011167951743118465,
0.05053757503628731,
-0.0208364836871624,
0.03288703039288521,
0.02802661620080471,
-0.0027693649753928185,
-0.009694288484752178,
0.04520663619041443,
0.0069120218977332115,
-0.040499359369277954,
0.07311873883008957,
0.010558264330029488,
0.023887386545538902,
0.009340138174593449,
0.0008643383625894785,
-0.0025118303019553423,
-0.009766196832060814,
0.03180937469005585,
-0.03731662034988403,
-0.027622103691101074,
0.014443853870034218,
0.041800059378147125,
-0.039572279900312424,
0.05077236518263817,
-0.03182867914438248,
-0.021008724346756935,
0.026168279349803925,
-0.04912758991122246,
0.012961370870471
] |
Actualité liée : 24/02/2021 : INT - États et territoires non coopératifs (ETNC) - Actualisation des commentaires relatifs aux ETNC (loi n° 2018-898 du 23 octobre 2018 relative à la lutte contre la fraude, art. n° 31)
Remarque : Les commentaires contenus dans le présent document figuraient au I § 20 à 160 du BOI-INT-DG-20-50-20140211 dans sa version publiée au 11 février 2014. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, il convient de consulter les différentes versions précédentes du BOI-INT-DG-20-50.
1
L’article 238-0 A du code général des (CGI) définit les critères de constitution de la liste des États et territoires non coopératifs (ETNC), ainsi que les critères et les modalités de mise à jour annuelle de cette liste.
I. Critères initiaux de constitution de la liste des ETNC
A. Critères liés à l'existence d'une coopération effective avec la France
10
Un État ou territoire est qualifié de non coopératif au 1er janvier 2010 si trois conditions cumulatives étaient réunies à cette date :
- il n’était pas membre de l'Union européenne ;
- il avait fait l’objet d’une évaluation par l’organisation de coopération et de développement économiques (OCDE) en matière d’échange d’informations à des fins fiscales ;
- il n’avait pas conclu avec la France une convention d’assistance administrative permettant l’échange de tout renseignement nécessaire à l’application de la législation fiscale des parties, ni signé avec au moins douze autres États ou territoires une telle convention.
20
Un État est réputé avoir conclu une convention d’assistance avec la France lorsque la convention concernée est entrée en vigueur.
30
Sous réserve que les États se prêtent assistance sans restriction, sont considérées comme des conventions d’assistance administrative :
- les conventions fiscales d’élimination des doubles impositions comportant une clause d’échange de renseignements (BOI-INT-DG-20-60),
- les accords d’échange de renseignements (BOI-ANNX-000307),
- la directive du Conseil n° 2011/16/UE du 15 février 2011 relative à la coopération administrative dans le domaine fiscal et abrogeant la directive 77/799/CEE,
- et la convention multilatérale concernant l’assistance administrative mutuelle en matière fiscale élaborée par l’OCDE et le Conseil de l’Europe.
40
L’article 238-0 A du CGI exige que ces conventions d’assistance administrative permettent l’échange de tout renseignement nécessaire à la législation fiscale des parties. A cette fin, la mise en œuvre de ces conventions doit permettre, en pratique, un échange de renseignements dans les conditions prévues à l’article 26 du modèle de convention fiscale de l’OCDE. Cet échange ne doit notamment être restreint ni par la législation interne, ni par les pratiques administratives de l’État ou du territoire concerné.
B. Critères de la liste de l'Union européenne
50
La liste des États et territoires non coopératifs a été élargie par l’article 31 de la loi n° 2018-898 du 23 octobre 2018 relative à la lutte contre la fraude pour intégrer également la liste de l’Union européenne des pays et territoires non coopératifs à des fins fiscales.
Le Conseil de l’Union européenne a institué des critères, le non-respect de l’un d’eux entraînant l’inscription sur la liste européenne. Ils figurent à l’annexe V des conclusions du Conseil de l'Union européenne adoptées le 5 décembre 2017.
1. Critère 1 : la transparence fiscale
60
Afin de ne pas figurer sur la liste de l’Union européenne, les États doivent respecter les trois critères suivants :
- Critère 1.1 : s’engager à mettre en œuvre de manière effective la norme commune de déclaration de l’OCDE relative à l’échange automatique de renseignements et avoir mis en place des mécanismes permettant d’échanger des renseignements avec l’ensemble des États membres ;
- Critère 1.2 : obtenir au moins une notation « largement conforme » du forum mondial en ce qui concerne la norme de l’OCDE relative à l’échange de renseignements sur demande ;
- Critère 1.3 : avoir adhéré à la convention multilatérale concernant l’assistance administrative mutuelle en matière fiscale élaborée par l’OCDE et le Conseil de l’Europe ou disposer d’outils juridiques permettant d’échanger de l’information de façon automatique ou sur demande avec tous les États membres.
2. Critère 2 : l'équité fiscale
70
Afin de ne pas figurer sur la liste de l’Union européenne, les États ne doivent remplir aucun des deux critères suivants :
- Critère 2.1 : appliquer des mesures fiscales préférentielles qui pourraient être considérées comme dommageables au regard du code de conduite dans le domaine de la fiscalité établi par l’Union européenne ;
- Critère 2.2 : faciliter la création de structures ou dispositifs offshore destinés à attribuer des bénéfices qui ne reflètent pas une activité économique réelle dans le pays ou territoire concerné, lorsque ce dernier n’a pas d’impôt sur les sociétés ou pratique une imposition nulle ou quasi-nulle.
3. Critère 3 : la mise en oeuvre des mesures anti-BEPS (Base Erosion and Profit Shifting / Erosion de la base d'imposition et transfert de bénéfices)
80
Afin de ne pas figurer sur la liste de l’Union européenne, les États doivent s’être engagés à respecter les normes minimales anti-BEPS visant à lutter contre l’érosion de la base d’imposition et le transfert de bénéfices, adoptées dans le cadre de l’OCDE et les mettre en œuvre.
Ces normes minimales consistent à :
- combattre les pratiques fiscales dommageables, notamment les régimes préférentiels, en veillant à ce que le lieu d’imposition coïncide avec le lieu de l’activité économique (critère de l’activité substantielle) ;
- empêcher l’utilisation abusive des conventions fiscales en insérant une clause anti-abus de portée générale dans ces dernières ;
- améliorer la transparence par la mise en place d’une documentation sur les prix de transfert, de déclarations pays par pays et d’une procédure d’échange de rescrits entre administrations ;
- accroître l’efficacité des mécanismes de règlement des différends (procédures amiables).
II. Mise à jour de la liste
90
Conformément aux dispositions du 2 et du 2 bis de l’article 238-0 A du CGI, la liste des ETNC est mise à jour au moins une fois par an. Cette mise à jour consiste à retirer ou ajouter un ou plusieurs États ou territoires, après examen de leur situation en matière de coopération administrative avec la France et en tenant compte de l’évolution de la liste de l’Union européenne.
100
Les États ou territoires sont ajoutés à la liste s’ils se trouvent dans l’une des quatre situations suivantes à la date de publication de l’arrêté mentionné au 1 de l'article 238-0 A du CGI :
- les stipulations de la convention d’assistance administrative conclue avec la France ou les modalités de leur mise en œuvre n’ont pas permis à la France l’échange de tout renseignement nécessaire à l’application de sa législation ;
- ils n’ont pas conclu une convention d’assistance administrative avec la France, malgré une demande en ce sens formulée par la France avant le 1er janvier de l’année précédant l’année de publication de l’arrêté ;
- pour ceux qui ne sont pas liés à la France par une convention d’assistance administrative et auxquels la France n’avait pas proposé la conclusion d’une telle convention avant le 1er janvier de l’année précédant l’année de publication de l’arrêté, ils sont considérés par le forum mondial de l’OCDE sur la transparence et l’échange de renseignements en matière fiscale, créé par la décision du conseil de l’OCDE du 17 septembre 2009, comme ne procédant pas à l’échange de tout renseignement nécessaire à l’application de la législation fiscale des parties ;
- ils figurent sur la liste de l’Union européenne des pays et territoires non coopératifs à des fins fiscales.
110
Les États ou territoires sont retirés de la liste s’ils se trouvent dans l’une des quatre situations suivantes à la date de publication de l’arrêté :
- ils ont conclu avec la France une convention d’assistance administrative permettant d’échanger tout renseignement nécessaire à l’application de la législation fiscale française ;
- ils ont modifié leur législation interne ou leurs pratiques administratives afin de permettre une mise en œuvre effective de leurs engagements conventionnels d’assistance administrative envers la France, dans des conditions conformes aux standards de l’OCDE et garantissant notamment un échange de renseignements non restreint ;
- pour ceux qui ne sont pas liés à la France par une convention d’assistance administrative et auxquels la France n’avait pas proposé la conclusion d’une telle convention avant le 1er janvier de l’année précédant l’année de publication de l’arrêté, ils sont considérés par le forum mondial de l’OCDE sur la transparence et l’échange de renseignements en matière fiscale comme procédant à l’échange de tout renseignement nécessaire à l’application de la législation fiscale des parties ;
- ils ne figurent plus sur la liste de l’Union européenne des pays et territoires non coopératifs à des fins fiscales et respectent par ailleurs les critères liés à l’existence d’une coopération effective avec la France.
120
L’arrêté des ministres chargés de l’économie et du budget, pris après avis du ministre des affaires étrangères, indique les motifs justifiant l’ajout ou le retrait d’un État ou territoire de la liste.
L’arrêté du 12 février 2010 pris en application du deuxième alinéa du 1 de l’article 238-0 A du code général des impôts fixant la liste initiale a été publié au Journal officiel du 17 février 2010.
Il a été modifié par l'arrêté du 14 avril 2011 pris en application du 2 de l’article 238-0 A du code général des impôts, l'arrêté du 4 avril 2012 pris en application du 2 de l’article 238-0 A du code général des impôts, l'arrêté du 21 août 2013 modifiant l’arrêté du 12 février 2010 pris en application du deuxième alinéa du 1 de l’article 238-0 A du code général des impôts, l'arrêté du 17 janvier 2014 modifiant l’arrêté du 12 février 2010 pris en application du deuxième alinéa du 1 de l’article 238-0 A du code général des impôts , l'arrêté du 21 décembre 2015 modifiant l’arrêté du 12 février 2010 pris en application du deuxième alinéa du 1 de l’article 238-0 A du code général des impôts, l'arrêté du 8 avril 2016 modifiant l’arrêté du 12 février 2010 pris en application du deuxième alinéa du 1 de l’article 238-0 A du code général des impôts et l'arrêté du 6 janvier 2020 modifiant l’arrêté du 12 février 2010 pris en application du deuxième alinéa du 1 de l’article 238-0 A du code général des impôts.
III. Modalités d’application et de cessation des mesures spécifiques consécutives à l'inscription sur la liste des ETNC
130
Les mesures consécutives à l’inscription d’un État ou territoire sur la liste des ETNC s’appliquent à cet État ou territoire à compter du premier jour du troisième mois qui suit la publication de l’arrêté qui l’y ajoute.
140
Elles cessent de s’appliquer à un État ou territoire à la date de publication de l’arrêté qui le retire de la liste.
150
Les États et territoires inscrits sur la liste des ETNC au motif qu’ils ne respectent pas leurs engagements à l’égard de la France en matière d’échange de renseignements, en application des 1 et 2 de l’article 238-0 A du CGI, ou qu’ils facilitent la création de structures ou de dispositifs extraterritoriaux destinés à attirer des bénéfices qui n’y reflètent pas une activité économique réelle, en application du 1° du 2 bis de l’article 238-0 A du CGI (critère 2.2 de la liste UE), se verront appliquer l’ensemble des mesures prévues par le code général des impôts à leur encontre, sous réserve des conventions fiscales.
En revanche, les États et territoires inscrits sur la liste des ETNC au motif qu’ils ne respectent pas un critère de la liste UE autre que le critère 2.2, en application du 2° du 2 bis de l’article 238-0 A du CGI, se verront appliquer une série limitée de mesures, sous réserve des conventions fiscales.
Pour consulter le détail des mesures applicables, se référer au BOI-ANNX-000480.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-INT-DG-20-50-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12855-PGP.html/identifiant=BOI-INT-DG-20-50-10-20210224
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2021-02-24 00:00:00
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0.013586408458650112,
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0.006700100377202034,
0.02848881110548973,
0.059210870414972305,
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-0.043857067823410034,
-0.04432978481054306,
0.0026595310773700476,
0.027334343641996384,
-0.006127542816102505,
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-0.02571858838200569,
0.07192700356245041,
-0.01624687761068344,
0.016265014186501503,
-0.06875551491975784,
-0.011573567055165768,
-0.030848508700728416,
-0.05697571113705635,
0.10766871273517609,
0.03183947876095772,
-0.028155406937003136,
-0.003353685373440385,
0.0297074131667614,
-0.021181143820285797,
0.007120168302208185,
0.06083980202674866,
-0.03320958837866783,
0.027906524017453194,
-0.03319952264428139,
0.0466192327439785,
0.048288144171237946,
0.014015459455549717,
0.03810907527804375,
-0.02174365520477295,
-0.005355845671147108,
0.027585972100496292,
-0.06192125007510185,
-0.027999814599752426,
0.024018332362174988,
-0.0017436621710658073,
-0.03115149214863777,
0.035314369946718216,
0.03781338036060333,
-0.011982281692326069,
0.03668083995580673,
-0.009348208084702492,
-0.03533463180065155,
0.04945753142237663,
0.009703630581498146,
-0.005365169607102871,
0.0023459740914404392,
-0.027897216379642487,
0.050768930464982986,
0.010671861469745636,
-0.028548244386911392,
-0.047395024448633194,
-0.025798331946134567,
0.057743459939956665,
0.017288243398070335,
-0.07839436084032059,
0.05538199096918106,
0.0008752442663535476,
-0.003756366204470396,
0.005697162356227636,
-0.01844652369618416,
0.02220528945326805,
0.011519054882228374,
0.023019352927803993,
-0.0871947780251503,
-0.0032416563481092453,
-0.030658062547445297,
-0.024618927389383316,
0.01976548694074154,
-0.0746714323759079,
0.021247241646051407,
0.023866189643740654,
-0.03403349220752716,
0.028926866129040718,
0.13156554102897644,
0.026003530248999596,
0.010824858210980892,
0.012453005649149418,
0.037591736763715744,
-0.017184771597385406,
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0.030687132850289345,
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0.06277849525213242,
0.01094651035964489,
-0.0014246412320062518,
0.046154968440532684,
-0.04222015291452408,
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-0.004594207741320133,
0.01985236443579197,
0.04217628389596939,
0.020493201911449432,
-0.010644122026860714,
0.05155954137444496,
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-0.010457935743033886,
-0.04692418873310089,
0.04823530092835426,
0.010335744358599186,
-0.04168987274169922,
0.05152537673711777,
0.00028745498275384307,
-0.040677864104509354,
-0.006028931122273207,
0.04990093782544136,
-0.013949028216302395,
0.020860200747847557,
-0.03425220027565956,
0.011916248127818108,
0.04110586643218994,
-0.04155711829662323,
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0.008519894443452358,
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-0.024498773738741875,
-0.013668711297214031,
-0.0007741318549960852,
0.055542975664138794,
0.02339782752096653,
-0.0006474958499893546,
-0.027729149907827377,
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-0.015029088594019413,
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0.002523412462323904,
0.017547590658068657,
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0.04953978210687637,
0.014062262140214443,
-0.046517323702573776,
-0.021815869957208633,
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0.017383936792612076,
0.019368892535567284,
0.06029072403907776,
-0.018359901383519173,
0.011960127390921116,
0.05882495641708374,
-0.041187893599271774,
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0.04813280701637268,
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0.009850195609033108,
-0.02827964536845684,
0.0015660334611311555,
-0.03404136002063751,
-0.004017197992652655,
-0.002100704936310649,
0.028063010424375534,
0.043983496725559235,
0.011262292973697186,
-0.02074401266872883,
0.051579300314188004,
-0.0425192154943943,
-0.04758099839091301,
0.0358600951731205,
0.028036244213581085,
-0.010277713648974895,
0.02671757899224758,
-0.007176300045102835,
0.0358009971678257,
-0.013665982522070408,
-0.026114294305443764,
-0.00013032641436439008,
-0.02424534782767296,
0.0013893151190131903,
-0.050955913960933685,
-0.01019726786762476,
-0.030389586463570595,
-0.04024670273065567,
0.017656125128269196,
-0.023997250944375992,
-0.005697917193174362,
0.021532095968723297,
-0.01854022592306137,
-0.013875523582100868,
0.07147873193025589,
-0.0036480948328971863,
0.018384866416454315,
0.014167570509016514,
-0.017837341874837875,
-0.01400164607912302,
-0.01971360854804516,
0.030307622626423836,
0.015873869881033897,
-0.012299623340368271,
-0.013619454577565193,
0.06301450729370117,
0.03336678445339203,
0.025563951581716537,
0.05146031454205513,
-0.04221678525209427,
-0.013273322023451328,
0.07052972167730331,
-0.032659392803907394,
-0.0005734145524911582,
-0.0013569464208558202,
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-0.0022619408555328846,
0.01863045059144497,
0.0340840145945549,
-0.031689826399087906,
0.025783000513911247,
0.04713376238942146,
-0.029761536046862602,
-0.05075011029839516,
-0.015637332573533058,
0.02284497208893299,
0.020340748131275177,
0.06963066756725311,
-0.020585589110851288,
0.016932878643274307,
-0.039745885878801346,
0.0045199403539299965,
-0.06387161463499069,
0.0019006739603355527,
-0.04385698586702347,
0.03967210650444031,
0.045132193714380264,
0.04285071790218353,
0.04612652584910393,
-0.016015438362956047,
0.036687660962343216,
0.014531470835208893,
0.04097573086619377,
0.05153246596455574,
0.029234880581498146,
-0.04069970175623894,
-0.03509068861603737,
-0.014119734987616539,
-0.019549665972590446,
-0.016006385907530785,
-0.024729415774345398,
0.012122486717998981,
-0.0464380718767643,
-0.007186679635196924,
0.030862566083669662,
0.005780556704849005,
0.021576274186372757,
-0.04060911759734154,
-0.020642686635255814,
0.024351410567760468,
0.0008461946272291243,
0.06427747011184692,
-0.0077523123472929,
0.027468973770737648,
-0.0056745451875030994,
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-0.03623276948928833,
0.02220100723206997
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Actualité liée : 20/09/2023 : TVA - CF - Contrôle du régime de l'assujetti unique à la TVA
1
L’article 256 C du code général des impôts (CGI) institue un régime d’assujetti unique à la taxe sur la valeur ajoutée (TVA).
Le 2 du III de l’article 256 C du CGI prévoit notamment que le représentant de l’assujetti unique s’engage à accomplir les obligations déclaratives ainsi que toute formalité en matière de TVA incombant à l'assujetti unique et, en cas d'opérations imposables, à acquitter la taxe en son nom ainsi qu'à obtenir le remboursement de crédit de TVA.
10
Le contrôle de la TVA des sociétés faisant partie d'un assujetti unique s'opère en principe dans les conditions de droit commun.
20
Toutefois, l'existence de l’assujetti unique à la TVA entraîne un certain nombre de règles particulières de contrôle de la TVA qui ont trait notamment :
à la possibilité pour l’administration de contrôler les membres d’un assujetti unique comme s'ils n'étaient pas membres de l'assujetti unique, sauf pour les livraisons et prestations à un autre membre (livre des procédures fiscales [LPF], art. L. 16 F) ;
à la possibilité pour l'administration de procéder au contrôle du représentant de l’assujetti unique et au contrôle des différents membres pour la même période et les mêmes impôts (LPF, art. L. 51, 5° bis) ;
aux modalités de taxation d’office (LPF, art. L. 66 A).
30
L'information du représentant de l’assujetti unique, avant la mise en recouvrement des rappels de TVA résultant des procédures de rectification suivies à l'égard des membres de cet assujetti unique, est prévue par les dispositions de l'article L. 16 G du LPF.
40
Ces règles particulières concernent exclusivement les périodes pour lesquelles le régime prévu à l’article 256 C du CGI est applicable.
Dès lors, en cas de contrôle portant successivement sur une période non couverte par ce régime et une période où il s'applique, il convient de ne tenir compte des règles particulières que pour la seconde.
Exemple : Pour une société membre d’un assujetti unique à compter du 1er janvier 2024, en cas de contrôle de cette société au titre de la période du 1er janvier 2022 au 31 décembre 2024, les règles de contrôle du régime de l’assujetti unique à la TVA ne s’appliqueront que pour la seule année 2024.
I. Contrôle fiscal dans le cadre du régime de l’assujetti unique à la TVA
A. Conditions d’exercice du contrôle et garanties offertes
50
Le membre désigné comme représentant de l’assujetti unique en application du 2 du III de l’article 256 C du CGI peut être contrôlé au titre de la TVA aussi bien en sa qualité de représentant unique (I-A-1 § 60 à 80) que de membre visé au 3 du III de l'article 256 C du CGI (I-A-2 § 90 à 120).
1. Contrôle de l’assujetti unique au niveau de son représentant
60
Le contrôle du membre en sa qualité de représentant de l’assujetti unique porte sur la détermination de la TVA telle qu’indiquée sur la déclaration prévue à cet effet.
L’avis de vérification précise que le contrôle vise le représentant de l’assujetti unique.
Ainsi, en cas d’envoi d’un avis de vérification au seul représentant de l’assujetti unique, l’ensemble des opérations réalisées par les membres peut être vérifié (TVA collectée, TVA déductible et coefficient de déduction, etc.)
Le débat oral et contradictoire a lieu avec le représentant de l’assujetti unique.
70
Le représentant de l’assujetti unique à la TVA devra être en mesure de préciser, dans un ou plusieurs documents, les modalités de consolidation des données de l’assujetti unique, les choix méthodologiques faits pour la détermination des coefficients de déduction applicables au sein de l’assujetti unique et pour le suivi des flux internes, le détail de ces différents coefficients de déduction, les modalités de contrôle des opérations internes ainsi que les pistes d’audit mises en place au sein de l’assujetti unique.
Ce ou ces documents, qui seront mis à la disposition de l’administration en début de contrôle, pourront notamment comporter les renseignements exposés au BOI-ANNX-000504.
Comme tout assujetti à la TVA, il devra en outre être en mesure, au cours des opérations de contrôle, de présenter les justificatifs des opérations indiquées sur sa déclaration et ses annexes.
80
L’ensemble des actes de procédure sont adressés au représentant de l’assujetti unique.
2. Contrôle d’un ou de plusieurs membres de l’assujetti unique
90
L’article L. 16 F du LPF prévoit que les membres d’un assujetti unique constitué en application de l’article 256 C du CGI peuvent être contrôlés dans les conditions prévues à l'article L. 13 du LPF, à l'article L. 13 G du LPF, à l'article L. 47 du LPF et à l'article L. 57 du LPF comme s'ils n'étaient pas membres de l'assujetti unique, sauf pour les livraisons et prestations à un autre membre de cet assujetti unique.
L'article L. 16 F du LPF dispose par ailleurs que le représentant de l'assujetti unique supporte le montant des rappels de TVA résultant des procédures de rectification suivies à l'égard des membres de cet assujetti unique ainsi que des intérêts de retard et pénalités correspondants.
Ainsi, chaque membre de l’assujetti unique peut faire l’objet d’une vérification de comptabilité, d’un examen de comptabilité ou d’un contrôle sur pièces de ses opérations au titre de la TVA déclarées sur l’annexe n° 3310-M-AU-SD (CERFA n° 16244, disponible en ligne sur www.impots.gouv.fr), à l’exclusion des livraisons et prestations à un autre membre de l’assujetti unique.
100
Le contrôle est réalisé dans les conditions de droit commun. Les garanties liées à l'exercice du droit de vérification doivent être respectées au niveau de chacun des membres contrôlés.
110
L'avis de vérification ou d'examen de comptabilité visé à l'article L. 47 du LPF doit être adressé à chaque membre de l’assujetti unique faisant l'objet d'un contrôle.
Le débat oral et contradictoire est mené avec le(s) membre(s) contrôlé(s).
La procédure de rectification engagée à la suite du contrôle est suivie avec chaque membre de l’assujetti unique pour tout rappel de TVA notifié. Les actes de procédure (notamment, proposition de rectification et réponse aux observations du contribuable) lui sont adressés.
120
L'administration indique au membre vérifié, en application du premier alinéa de l’article L. 48 du LPF, les montants des droits, taxes et pénalités résultant des rectifications qui lui ont été notifiées.
3. Contrôle de la TVA pour une même période
130
Le 5° bis de l'article L. 51 du LPF prévoit, dans les cas de vérification ou d'examen de la comptabilité du représentant d'un assujetti unique, une exception à la règle posée par cet article, qui interdit à l'administration fiscale de procéder à un nouveau contrôle pour les mêmes impôts et la même période (III-B-8 § 225 du BOI-CF-PGR-20-40).
Le membre désigné comme représentant de l’assujetti unique peut ainsi être contrôlé en tant que membre en application de l’article L. 16 F du LPF au titre d’une même période.
De plus, les opérations des membres de l’assujetti unique peuvent être contrôlées en matière de TVA à leur niveau mais également dans le cadre du contrôle du représentant de l’assujetti unique au titre d’une même période.
140
Le 5° bis de l'article L. 51 du LPF prévoit, en outre, une exception dans les cas de vérification ou d'examen de la comptabilité d'un membre de l'assujetti unique.
Le contrôle opéré chez le représentant de l’assujetti unique peut révéler la nécessité de mener un contrôle complémentaire sur certains points chez un ou plusieurs membres ayant déjà fait l’objet d’une vérification ou d’un examen de comptabilité portant sur la TVA pour la même période.
Il peut s’agir en particulier de contrôles rendus nécessaires par des rectifications opérées au niveau du représentant de l’assujetti unique ayant des incidences sur les membres, notamment la modification du coefficient de déduction au niveau du groupe.
B. Modalités d’application des procédures de rectification
1. Défaut de dépôt ou dépôt tardif de la déclaration n° 3310-CA3-SD
150
En application du 2 du III l’article 256 C du CGI, le représentant de l’assujetti unique doit déposer une déclaration de chiffre d’affaires comportant l’ensemble des opérations réalisées par ses membres.
Le défaut de dépôt ou le dépôt tardif de la déclaration n° 3310-CA3-SD (CERFA n° 10963, disponible en ligne sur www.impots.gouv.fr) de l’assujetti unique donne lieu à la mise en œuvre d’une procédure de taxation d’office à l’égard du représentant de l’assujetti unique (LPF, art. L. 66, 3° ; BOI-CF-IOR-50-10-20).
2. Insuffisances, omissions ou inexactitudes
160
Les insuffisances, omissions ou inexactitudes décelées dans la déclaration de TVA entraînent l'application d'une procédure de rectification.
170
Ces insuffisances, omissions ou inexactitudes peuvent, lorsqu'elles sont commises de bonne foi, bénéficier de la procédure de régularisation en cours de contrôle prévue par les dispositions de l'article L. 62 du LPF (BOI-CF-IOR-20-10).
3. Défaut de transmission des informations au représentant de l’assujetti unique
180
Le 7 de l’article 287 du CGI prévoit que, pour chacun de ses membres constitués en secteur d’activité, l’assujetti unique communique les informations figurant sur la déclaration de TVA ainsi que des informations sur les opérations réalisées à destination des autres membres, selon des modalités fixées par arrêté du ministre chargé du budget.
Conformément à l'article 41-0 bis de l'annexe IV au CGI dans sa rédaction issue de l'arrêté du 22 septembre 2022 relatif aux obligations déclaratives des assujettis uniques pour les opérations réalisées par leurs membres, la déclaration n° 3310-CA3-SD de l’assujetti unique doit ainsi être accompagnée d’une annexe n° 3310-M-AU-SD par membre, à déposer mensuellement. Cette annexe précise, pour chaque membre, les opérations mentionnées sur la déclaration de l’assujetti unique réalisées à destination des tiers et des autres membres de l’assujetti unique.
En application de l’article L. 66 A du LPF, un membre d'un assujetti unique peut être taxé d'office à la TVA s'il n'a pas démontré, dans les trente jours de la réception d'une mise en demeure, avoir accompli les diligences nécessaires pour permettre le respect par l'assujetti unique des obligations prévues au 7 de l'article 287 du CGI.
II. Suites du contrôle et obligation de paiement incombant au représentant de l’assujetti unique
A. Information du représentant de l’assujetti unique
190
Lorsqu’en application de l'article L. 16 F du LPF, le représentant d'un assujetti unique est amené à supporter le montant des rappels de TVA résultant des procédures de rectification suivies à l'égard des membres de cet assujetti unique ainsi que des intérêts de retard et pénalités correspondants, l'administration adresse à ce représentant, préalablement à la mise en recouvrement des sommes correspondantes, un document l'informant du montant global des droits, intérêts de retard et pénalités dont il est redevable (LPF, art. L. 16 G).
Les conséquences au niveau de l’assujetti unique des rectifications notifiées à ses membres sont ainsi portées à la connaissance du représentant de l’assujetti unique par une lettre d’information.
200
En cas de contrôle au niveau du représentant de l’assujetti unique, en application de l'article L. 48 du LPF, le montant global des droits, intérêts de retard et pénalités résultant des rappels proposés doit être porté à la connaissance du représentant de l'assujetti unique dans la proposition de rectification prévue au premier alinéa de l'article L. 57 du LPF ou dans la notification mentionnée à l'article L. 76 du LPF, avant que celui-ci présente ses observations ou accepte les rappels proposés.
En outre, lorsqu'à un stade ultérieur de la procédure de rectification contradictoire, l'administration modifie les rappels, pour tenir compte des observations et avis recueillis au cours de cette procédure, cette modification est portée par écrit à la connaissance du représentant de l'assujetti unique avant la mise en recouvrement, qui peut alors intervenir sans délai.
Pour les précisions relatives à l'information sur les pénalités, il convient de se reporter au II-A-2 § 130 du BOI-CF-PGR-30-10.
B. Émission d’un avis de mise en recouvrement
210
Les rappels de TVA notifiés selon les cas aux sociétés membres ou au représentant de l’assujetti unique, que ceux-ci soient acceptés ou contestés, ainsi que les pénalités correspondantes, donnent lieu à l'émission d'un avis de mise en recouvrement établi au nom du représentant de l’assujetti unique en sa qualité de redevable de la TVA dû par l‘assujetti unique (CGI, art. 256 C).
C. Solidarité
220
En application du 2 du III de l’article 256 C du CGI, chaque membre de l'assujetti unique reste tenu solidairement au paiement de la TVA et, le cas échéant, des intérêts de retard, majorations et amendes fiscales correspondantes dont l'assujetti unique est redevable, à hauteur des droits et pénalités dont il serait redevable s'il n'était pas membre de l'assujetti unique.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TVA-AU-60
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13999-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-AU-60-20230920
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2023-09-20 00:00:00
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4a0ea51dd2c6ad9588203fb3799b37d02ad104ad291130674a12eeede24d241d
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0.08148223906755447,
-0.011902603320777416,
0.03753172606229782,
0.010628482326865196,
0.010474863462150097,
0.020249275490641594,
-0.036117564886808395,
-0.0019956626929342747,
0.007306351792067289,
0.014888495206832886,
0.029062846675515175,
0.01565367355942726,
0.03260485827922821,
0.003048635320737958,
0.03665376082062721,
0.02237575314939022,
0.006772633176296949,
0.01592988707125187,
-0.03215015307068825,
-0.05959464982151985,
-0.04276510328054428,
0.004687598906457424,
-0.03718886524438858,
0.07541117817163467,
-0.05618233606219292,
-0.010532724671065807,
-0.007055133581161499,
-0.005192152690142393,
-0.023235300555825233,
-0.009549488313496113,
-0.03779572248458862,
0.03688507899641991,
-0.012995525263249874,
0.0899185985326767,
0.059017471969127655,
0.01180633157491684,
-0.037282537668943405,
-0.029486926272511482,
0.04109376668930054,
-0.02193218469619751,
-0.0077352323569357395,
-0.03037974238395691,
-0.019582608714699745,
-0.02075054496526718,
0.013889766298234463,
-0.005634067114442587,
-0.009035455994307995,
0.020479867234826088,
-0.08186860382556915,
-0.07243914157152176,
0.025018248707056046,
0.020308272913098335,
0.040807902812957764,
0.013229910284280777,
-0.003568862099200487,
0.03832974657416344,
0.004559540189802647,
0.10034676641225815,
0.021516695618629456,
-0.013747227378189564,
-0.01686652936041355,
0.009811882860958576,
0.04665503278374672,
0.041977886110544205,
-0.025733986869454384,
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-0.0013583912514150143,
0.0069698612205684185
] |
Actualité liée : 10/02/2021 ; REC - CTX - Effacement des dettes fiscales professionnelles en matière de rétablissement personnel (loi n°2020-731 du 17 juin 2020 relative à diverses dispositions liées à la crise sanitaire, à d'autres mesures urgentes ainsi qu'au retrait du Royaume-Uni de l'Union européenne (1), art. 39) et actualisation des commentaires relatifs à la commission de surendettement (loi n° 2016-1547 du 18 novembre 2016 de modernisation de la justice du XXIème siècle, art. 58 et loi n° 2016-1691 du 9 décembre 2016 relative à la transparence, à la lutte contre la corruption et à la modernisation de la vie économique)
1
Avant que ne s'accomplisse le délai quadriennal de l'article L. 274 du livre des procédures fiscales (LPF), qui a pour effet de frapper de prescription le droit d'agir de l'administration, individualisé créance par créance dans les écritures du comptable public, des événements intercalaires ont pu modifier le cours du délai de prescription, de deux manières différentes.
Ces évènements vont entraîner soit l'interruption, soit la suspension de la prescription. L'interruption de la prescription enlève toute valeur au délai déjà écoulé et fait courir un nouveau délai de même nature et de même durée. L'acte interruptif de prescription a pour effet de substituer à la prescription en cours une nouvelle prescription de même durée. La fin de l'interruption marque donc le point de départ d'un nouveau délai de même nature que le précédent.
La suspension de la prescription entraîne quant à elle l'arrêt du cours de la prescription tant que le créancier se trouve dans l'impossibilité d'agir. Le délai déjà écoulé est maintenu et recommence à courir à la date à laquelle la cause de la suspension a disparu.
I. L'interruption de la prescription de l’action en recouvrement
3
Quatre causes d’interruption sont propres à la prescription extinctive : la reconnaissance du droit par le débiteur (code civil [C. civ.], art. 2240), la demande en justice (C. civ., art. 2241), la mesure conservatoire ainsi que l’acte d’exécution forcée (C. civ., art. 2244).
Les effets et la portée de l'interruption de prescription sont caractérisés clairement par les dispositions intégrées au C. civ., à savoir l'article 2242 du C. civ. selon lequel « l’interruption résultant de la demande en justice produit ses effets jusqu’à l’extinction de l’instance » tandis que l'article 2243 du C. civ. prévoit que « l’interruption est non avenue si le demandeur se désiste de sa demande ou laisse périmer l’instance, ou si sa demande est définitivement rejetée ».
Enfin, aux termes de l'article 2245 du C. civ., l'interpellation faite à l'un des débiteurs solidaires par une demande en justice ou par un acte d'exécution forcée ou la reconnaissance par le débiteur du droit de celui contre lequel il prescrivait interrompt le délai de prescription contre tous les autres, même contre leurs héritiers.
A. Les événements susceptibles d'interrompre la prescription
5
L'article L. 274 du LPF ne fait plus expressément référence aux modalités d’interruption du délai de prescription, mais il y a lieu de considérer que le délai de prescription de l’action en recouvrement fiscale est interrompu dans les conditions de droit commun (avis du CE, section des finances, 30 avril 1996, n° 359858).
1. Les actes interruptifs
7
Conformément à l'article 2244 du C. civ., le délai de prescription ou le délai de forclusion est également interrompu par une mesure conservatoire prise en application du code des procédures civiles d'exécution (CPC exéc.) ou un acte d'exécution forcée.
a. La mise en demeure de payer
10
La mise en demeure de payer, visée à l’article L. 257-0 A du LPF, prévoit qu'à défaut de paiement de l'acompte mentionné à l'article 1663 C du code général des impôts (CGI) ou des sommes mentionnées sur l’avis d’imposition à la date limite de paiement ou de celles mentionnées sur l’avis de mise en recouvrement (AMR), le comptable public compétent adresse au contribuable une mise en demeure de payer. La mise en demeure de payer interrompt la prescription de l’action en recouvrement. Elle peut être contestée dans les conditions prévues à l’article L. 281 du LPF.
b. L'accomplissement d’actes d’exécution forcée
20
Conformément à l'article 2244 du C. civ., les actes d'exécution forcée interrompent la prescription.
Remarque : Les saisies effectuées entre les mains d’un tiers sont caduques si elles ne sont pas dénoncées au débiteur et dans ce cas, elles ne sont pas interruptives de prescription.
1° Les procédures de saisie mobilière
a° La saisie-vente
30
Chaque acte de la procédure de saisie-vente (procès-verbal de saisie, de vérification des objets saisis et de vente) est interruptif de prescription (BOI-REC-FORCE-20).
Il convient de retenir, comme point de départ du nouveau délai de quatre ans, la date d’établissement de l’acte par l’huissier.
40
Lorsqu’il n’y a aucun bien saisissable, l’huissier dresse un procès-verbal de carence conformément à l’article R. 221-14 du CPC exéc.. Cet acte n’est pas à proprement parler un acte d’exécution car il rend compte de la tentative d’une mesure impossible. Il est néanmoins interruptif de prescription dès lors qu’il marque la volonté du Trésor de poursuivre le recouvrement de sa créance.
Un arrêt a admis le caractère interruptif de prescription d’un procès-verbal de carence (CAA Marseille, décision du 3 septembre 2009, n° 07MA00110).
50
Le procès verbal de recherche est établi par l’huissier qui se trouve dans l’impossibilité de dresser un procès-verbal du fait de la disparition du débiteur. Il est interruptif de prescription s’il donne lieu à l’accomplissement des formalités prévues à l’article 659 du code de procédure civile (CPC).
Le procès-verbal doit notamment et précisément mentionner les diligences accomplies par l’huissier de justice pour rechercher le destinataire de l’acte (Cass. civ., décision du 7 décembre 2006, n° 06-11211). En revanche, le simple relevé de recherches infructueuses prévu à l’article L. 152-2 du CPC exéc. n’est pas interruptif de prescription. Les diligences mentionnées au procès-verbal doivent être suffisantes à l'appréciation souveraine des juges du fond, Cass. civ., décision du 20 mars 2003, n° 01-11542).
60
Lorsqu’un incident relatif à la saisissabilité des biens survient, le redevable peut présenter ses observations à l’huissier qui doit alors dresser un procès-verbal de difficultés. Les demandes relatives à la propriété ne font pas obstacle à la saisie, mais suspendent la procédure pour les biens saisis qui en font l’objet. Ces contestations relèvent de l’opposition à poursuite. La prescription est interrompue par le procès-verbal de difficultés car la saisie a, malgré tout, été effectuée.
b° La saisie-attribution
70
L’acte de la saisie-attribution régulièrement signifié au tiers par l’huissier interrompt la prescription (BOI-REC-FORCE-20-10).
c° La saisie des rémunérations
80
La requête aux fins de conciliation (code du travail [C. trav.], art. R. 3252-13) est interruptive de prescription.
Si, à l’audience de conciliation, le débiteur prend des engagements de paiement acceptés par le créancier, cet événement constitue une reconnaissance de dette interruptive de prescription.
d° Les mesures d’exécution sur les véhicules terrestres à moteur
90
L’acte interruptif est constitué par la signification au débiteur de la déclaration valant saisie qui a été signifiée à la préfecture conformément à l’article R. 223-3 du CPC exéc..
C’est la notification au débiteur qui produit tous les effets d’une saisie (CPC exéc., art. L. 223-1).
Pour la saisie par immobilisation dans le cadre d’une saisie-vente (CPC exéc., art. R. 223-7), les règles définies en matière de saisie-vente s’appliquent : les effets sur la prescription sont les mêmes que ceux attachés à la saisie-vente.
L’acte interruptif est le procès-verbal d’immobilisation du véhicule, prévu à l’article R. 223-8 du CPC exéc., s'agissant des autres saisies par immobilisation pour obtenir une somme d’argent.
e° La saisie des droits incorporels
95
L'acte de saisie auprès de la personne morale émettrice est interruptif de prescription (CPC exéc., art. L. 231-1, CPC exéc., art. L. 233-1 et CPC exéc., art. R. 232-1 à CPC exéc., art. R. 233-9).
2° La saisie immobilière
100
Aux termes de l’article R. 321-1 du CPC exéc., la procédure d’exécution est engagée par la signification du commandement de payer valant saisie.
Dans ces conditions, la notification du commandement interrompt la prescription sous réserve de sa publication au service de la publicité foncière dans le délai maximum de deux mois (CPC exéc., art. R. 321-6) et d’une adjudication intervenant dans les cinq ans de sa publication (CPC exéc., art. R. 321-20), sauf s’il y a eu un jugement prorogeant le délai, par application de l'article R. 321-22 du CPC exéc. (BOI-REC-FORCE-40).
(110)
120
Par ailleurs, la demande en justice interrompt le délai de prescription (C. civ., art. 2241). L’interruption produit ses effets jusqu’à l’extinction de l’instance (C. civ., art. 2242) sauf en cas de rejet définitif de la demande par le juge. Au cas particulier, la saisine du juge de l’exécution par le créancier dans les deux mois de la publication du commandement interrompt également la prescription jusqu’à un éventuel jugement d’adjudication.
3° La saisie administrative à tiers détenteur
130
La saisie administrative à tiers détenteur (SATD) interrompt la prescription de l'action en recouvrement qui court à l'encontre du comptable public, pour les sommes dont le paiement est réclamé au tiers.
Un avis à tiers détenteur (ancienne appellation de la SATD jusqu'au 31 décembre 2018) n’est interruptif de prescription que s’il a été régulièrement notifié au tiers détenteur et au débiteur (CE, décision du 16 mai 2008, n° 290105).
Un avis à tiers détenteur portant sur un compte débiteur a un effet interruptif (CAA Lyon, décision du 20 juin 1996, n° 93LY00985).
140
En revanche, la SATD n’a pas d’effet interruptif lorsque, au jour de la notification, le tiers détenteur n’est pas en relation d’affaires avec le débiteur (par exemple : compte bancaire clôturé).
4° Les mesures conservatoires
150
L’article 2244 du C. civ., qui regroupe les règles relatives à l’interruption de la prescription en matière de procédure d’exécution et de mesures conservatoires, dispose que le délai de prescription ou le délai de forclusion est également interrompu par une mesure conservatoire prise en application du CPC exéc..
En outre, le régime de l’interruption pour les mesures conservatoires est calqué sur celui des procédures d’exécution, qui sont interruptives dès leur accomplissement.
Toutefois, la mesure conservatoire ne peut être interruptive que si elle est ultérieurement et régulièrement notifiée au débiteur.
2. La citation en justice
160
Toute demande en justice qui tend à faire reconnaître ou à exercer un droit produit un effet interruptif qui se prolonge jusqu’à ce que le litige trouve sa solution définitive.
L'article 2241 du C. civ. dispose que « la demande en justice, même en référé, interrompt le délai de prescription ainsi que le délai de forclusion. Il en est de même lorsqu’elle est portée devant une juridiction incompétente ou lorsque l’acte de saisine de la juridiction est annulé par l’effet d’un vice de procédure ».
170
Sont notamment interruptives de prescription :
- l’action paulienne et l’action en simulation (BOI-REC-SOLID-30-10 et BOI-REC-SOLID-30-20) ;
- l’assignation en vente globale de fonds de commerce, quelle que soit la procédure choisie (BOI-REC-FORCE-50-10-20) ;
- la déclaration de créances dans une procédure de sauvegarde, de redressement judiciaire ou de liquidation judiciaire (BOI-REC-EVTS-10-30).
180
En revanche, un litige engagé à l’initiative du redevable (contestation d’assiette) est sans incidence sur le cours de la prescription, sauf si une demande de sursis de paiement a été déposée dans le cadre de la contestation de l’assiette.
De même les contestations visant des poursuites sont sans incidence sur le cours de la prescription (opposition à poursuites) à l’exception des revendications d’objets saisis.
190
S’agissant des actions engagées contre un dirigeant sur le fondement de l’article L. 267 du LPF ou de l'article 1745 du CGI, les actes de la procédure judiciaire intervenus avant que la solidarité ne soit établie par une décision juridictionnelle, qui ne visent que la personne poursuivie (pas encore débitrice), ne peuvent en aucun cas avoir un effet interruptif sur la prescription des impositions dues par le redevable légal (BOI-REC-SOLID-10-10 et BOI-REC-SOLID-10-20).
3. La reconnaissance de dette par les redevables
200
L'article 2240 du C. civ. précise que « la reconnaissance par le débiteur du droit de celui contre lequel il prescrivait interrompt le délai de prescription ».
Ces dispositions de droit commun sont applicables en matière fiscale. Il n’existe pas de définition légale de la reconnaissance de dette. C’est donc la jurisprudence qui permet de cerner les contours de la notion.
210
Pour opérer son effet interruptif, elle doit émaner du débiteur lui-même ou de son mandataire. Elle peut être expresse ou tacite.
Expresse, elle peut être donnée sous une forme quelconque et spécialement dans une correspondance adressée au service ou dans des mémoires ou conclusions.
Quand elle est tacite, elle résulte de tout acte du débiteur impliquant sans équivoque son aveu de la créance de l’administration.
220
La reconnaissance, même partielle, que le débiteur fait du droit de celui contre lequel il prescrivait entraîne, pour la totalité de la créance, un effet interruptif qui ne peut se fractionner (Cass. civ., décision du 16 novembre 2006, n° 05-18287).
230
La prescription est ainsi valablement interrompue par le versement d’un acompte (CE, décision du 10 août 2005, n° 259741 et CE, décision du 6 juin 2007, n° 282629) ou par une demande de délai de paiement.
La prescription se trouve interrompue successivement par la demande de délai du redevable et par chacun des versements partiels effectués en fonction du plan de règlement (CE, décision du 30 juin 2000, n° 177930).
Les effets sur la prescription jouent également dans le cas où un plan de règlement est conclu après l’expiration du sursis de paiement (instance toujours pendante devant la cour administrative d’appel ou la cour d’appel selon les impôts contestés) : la conclusion du plan est interruptive, la prescription étant alors suspendue tant que le plan est respecté (CE, décision du 30 juin 2000, n° 177930).
240
Ont également un effet interruptif, une demande en remise gracieuse, l'engagement de payer les droits et pénalités.
L'envoi d’un avis de compensation par le comptable a un effet interruptif de prescription, dès lors qu’il manifeste la volonté de celui-ci d’exercer son droit et corrélativement, chez le débiteur qui ne la conteste pas, la reconnaissance du droit du comptable.
250
Cela étant, le Conseil d'État a rappelé les éléments caractérisant la reconnaissance de dette (CE, décision du 7 septembre 2009, n° 316523) : « la reconnaissance de dette interruptive de la prescription ne peut résulter que d’un acte ou d’une démarche par lequel le redevable se réfère clairement à une créance définie par sa nature, son montant et l’identité du créancier ».
Cette formulation a été reprise dans la décision CE, décision du 23 juillet 2010, n° 311857.
Remarque : Si le redevable effectue un paiement sans en préciser l’affectation, et en cas de pluralité de dettes, ledit paiement doit être affecté en respectant l’ordre d’imputation prévu par l’article 1342-10 du C. civ..
4. La compensation
260
L’article L. 257 B du LPF dispose que le comptable public compétent peut affecter au paiement des impôts, droits, taxes, pénalités ou intérêts de retard dus par un redevable, les remboursements, dégrèvements ou restitutions d’impôts, droits, taxes, pénalités ou intérêts de retard constatés au bénéfice de celui-ci.
La compensation réalise le paiement de deux dettes réciproques à concurrence de la plus faible.
De même que le paiement partiel de sa dette par un débiteur opère une reconnaissance de la totalité de celle-ci, la compensation interrompt la prescription courant à l’encontre du créancier détenant la créance la plus élevée, pour la partie de sa créance qui n’a pas été compensée.
270
Pour que la compensation comporte un effet interruptif, il ne suffit pas que les conditions la faisant opérer soient réunies. Il faut par ailleurs qu’elle ait été invoquée.
L’article R. 257 B-1 du LPF énonce que lorsqu’il exerce la compensation prévue à l’article L. 257 B du LPF, le comptable public notifie au redevable un avis lui précisant la nature et le montant des sommes affectées au paiement de la créance.
280
Conformément à la jurisprudence administrative, le redevable peut contester cette compensation dans les deux mois de la réception de cet avis suivant la procédure des oppositions aux actes de poursuites (LPF, art. L. 281, LPF, art. R*. 281-1, LPF, art. R*. 281-3-1, LPF, art. R*. 281-4 et LPF, art. R*. 281-5).
En effet, selon les juridictions administratives, si la compensation n’est pas juridiquement un acte de poursuite, ses effets sont analogues à ceux d’une double saisie réciproque de deniers et comme telle, contestable suivant la procédure spéciale des oppositions.
L’avis de compensation est adressé au redevable par courrier recommandé avec accusé de réception.
L’envoi de cet avis a un effet interruptif de prescription, dès lors qu’il manifeste la volonté du comptable d’exercer son droit et corrélativement, chez le débiteur qui ne la conteste pas, la reconnaissance du droit du comptable (BOI-REC-PREA-10-30).
B. Actes non interruptifs de prescription
290
Ne constitue pas une cause d’interruption de prescription la prise de garanties (nantissements, hypothèques), en dehors du cas particulier des sûretés judiciaires prises dans le cadre des mesures conservatoires (CPC exéc., art. L. 511-1).
300
De même, l’opposition à versement du prix de vente d’un fonds de commerce n’est pas un acte interruptif de prescription.
La Cour de cassation a en effet jugé que l’opposition n’étant qu’un acte conservatoire ayant pour seul effet de rendre indisponible le prix de vente et de permettre au créancier de faire valoir postérieurement ses droits dans une distribution de prix, elle ne peut être assimilée à une saisie et interrompre la prescription (Cass. com., décision du 16 juin 1998, n° 96-14170 et Cass. civ., décision du 16 décembre 2010, n° 09-70735).
II. La suspension de la prescription de l’action en recouvrement
305
En vertu de l'article 2230 du C. civ., la suspension de la prescription en arrête temporairement le cours sans effacer le délai déjà couru.
Selon l’article 2234 du C. civ., la prescription ne court pas ou est suspendue contre celui qui est dans l’impossibilité d’agir par suite d’un empêchement résultant de la loi, de la convention ou de la force majeure.
Les causes de suspension de la prescription sont le sursis de paiement et la survenance d'une procédure empêchant le créancier d'agir.
A. Les cas de suspension
1. Le sursis de paiement
310
Le sursis de paiement est présenté au BOI-REC-PREA-20-20.
320
Le sursis est un droit qui doit être revendiqué. Le sursis n’est pas lié à la constitution de garantie, qu’elle soit spontanée ou sur demande du comptable. Ainsi, un redevable qui refuse expressément de fournir des garanties bénéficie néanmoins du sursis de paiement s’il l’a demandé et si la réclamation est recevable.
330
Selon l’article L. 277 du LPF relatif au sursis de paiement, le contribuable qui conteste le bien-fondé ou le montant des impositions mises à sa charge est autorisé, s’il en a expressément formulé la demande dans sa réclamation et précisé le montant ou les bases du dégrèvement auquel il estime avoir droit, à différer le paiement de la partie contestée de ces impositions et des pénalités y afférentes.
Lorsque la réclamation mentionnée au premier alinéa de l'article L. 277 du LPF porte sur un montant de droits supérieur à celui fixé par décret, le débiteur doit constituer des garanties portant sur le montant des droits contestés (à l’exclusion de toute pénalité).
À défaut de constitution de garanties ou si les garanties offertes sont estimées insuffisantes, le comptable peut prendre des mesures conservatoires pour les impôts contestés.
L’article R. 277-7 du LPF précise qu'en cas de réclamation relative à l'assiette d'imposition, et portant sur un montant de droit supérieur à 4 500€, le débiteur doit constituer des garanties portant sur le montant des droits contestés.
340
La prise de garanties se limite au seul montant des droits contestés, à l’exclusion de toute pénalité. En l’absence de constitution de garantie, le comptable peut diligenter des mesures conservatoires.
Les mesures conservatoires susceptibles d’être prises par les comptables sont celles visées à l'article L. 511-1 du CPC exéc., à l'article L. 511-2 du CPC exéc., à l'article L. 511-3 du CPC exéc. ainsi que de l'article R. 511-1 du CPC exéc. à l'article R. 511-8 du CPC exéc.. La prise de mesures conservatoires a un effet interruptif de prescription (I-A-1-b-4° § 150).
L’exigibilité de la créance et la prescription de l’action en recouvrement sont suspendues jusqu’à ce qu’une décision définitive ait été prise sur la réclamation soit par l’administration, soit par le tribunal compétent.
Le sursis de paiement cesse d’avoir effet :
- à l’expiration du délai de deux mois qui court à partir du jour de la réception de la décision expresse du rejet de la réclamation, lorsqu’il n’y a pas de recours devant le tribunal. Le défaut de décision dans le délai de six mois prévu par l’article R*. 198-10 du LPF ne peut être assimilé à un rejet de la réclamation bien qu’il ouvre au contribuable le droit de saisir le tribunal. L’expiration de ce délai ne met pas fin au sursis de paiement et donc à la suspension de la prescription.
La circonstance qu’une décision implicite de rejet serait née du silence de l’administration pendant six mois sur la réclamation d’assiette initiale n’a pas eu pour effet de rendre l’imposition litigieuse à nouveau exigible, et n’a eu dès lors non plus aucun effet sur la suspension du cours de la prescription (CAA Versailles, décision du 30 mai 2006 n° 04VE02437 et Cass. com., décision du 7 octobre 2008, n° 07-17902) ;
- en cas de recours devant le tribunal, à la notification du jugement de la juridiction saisie en première instance (CE, décision du 28 juin 1989, n° 61483).
L’effet suspensif ne s’applique plus aux recours ultérieurs devant les cours d’appel, le Conseil d'État ou la Cour de cassation.
Dans tous les cas, les actes de poursuites effectués avant la demande régulière de sursis conservent leur effet interruptif de prescription dans la mesure où ils ont été notifiés régulièrement avant ladite demande.
2. Le sursis à exécution des décisions juridictionnelles
a. Instances devant les juridictions administratives
350
Le sursis de paiement prévu par les dispositions de l’article L. 277 du LPF n’a de portée que pendant la durée de l’instruction de la réclamation et de l’instance devant le tribunal administratif et ne peut donc être prolongé pendant la durée de l’instance devant la cour administrative d’appel.
Devant la cour, le redevable est autorisé à demander le sursis à exécution de la décision attaquée.
Ainsi, aux termes de l’article R. 811-17 du code de justice administrative (CJA), le sursis peut être ordonné à la demande du requérant si l'exécution de la décision de première instance attaquée risque d’entraîner des conséquences difficilement réparables et si les moyens énoncés dans la requête paraissent sérieux en l’état de l’instruction.
Le sursis à exécution est une cause de suspension de la prescription puisqu’il interdit au comptable de poursuivre le recouvrement. Toutefois, il ne produit ses effets que lorsqu’il est accordé (CE, 8ème et 3ème s.-s., décision du 30 novembre 2001, n° 234654).
Le sursis à exécution (et l’effet suspensif) prend fin lorsque la juridiction statue au fond sur le recours en annulation.
Remarque : Devant le Conseil d’État, le sursis à exécution est régi par l'article R. 821-5 du C JA et l'article R. 821-5-1 du CJA. Les principes susvisés sont transposables à la procédure devant le Conseil d’État.
b. Procédure devant le tribunal judiciaire (concerne notamment les droits d’enregistrement)
360
Le sursis de paiement n’a de portée que pendant la durée de l’instruction de la réclamation et de l’instance devant le tribunal judiciaire.
L'exécution provisoire peut être aménagée dans les conditions prévues de l'article 514 du CPC à l'article 524 du CPC.
Dans les cas où l’arrêt (ou l’aménagement) de l’exécution provisoire a pour effet d’interdire au comptable de poursuivre le recouvrement de sa créance, la prescription de l’action en recouvrement est suspendue.
3. Les procédures empêchant les créanciers d'agir
(365 - 410)
a. Le surendettement des particuliers
415
Après avoir déclaré la demande du débiteur recevable, la commission de surendettement procédera à l’orientation du dossier vers une procédure particulière en fonction des spécificités du dossier et des modalités prévues par le code de la consommation (C. consom., art. L. 724-1 et suiv.) [BOI-REC-EVTS-10-10-20].
Pour plus de précisions sur la recevabilité du dossier de surendettement et les procédures de surendettement devant la commission de surendettement des particuliers, il convient de se reporter au I-B § 27 et suivants du BOI-CTX-GCX-10-30-30-30.
b. L'ouverture de procédures concernant les entreprises en difficulté
420
L’objectif de la loi n° 2005-845 du 26 juillet 2005 de sauvegarde des entreprises est d’anticiper le traitement des difficultés des entreprises afin de les sauvegarder et de maintenir l’emploi.
Quatre procédures sont prévues : la conciliation (BOI-REC-EVTS-10-10-10), la sauvegarde (BOI-REC-EVTS-10-20-10), le redressement judiciaire (BOI-REC-EVTS-10-20-20) et la liquidation judiciaire (BOI-REC-EVTS-10-20-30-10).
1° La procédure de conciliation
430
La conciliation (qui n’est pas une procédure collective) est ouverte à toute entreprise qui éprouve une difficulté juridique, économique ou financière avérée ou prévisible et qui ne se trouve pas en état de cessation des paiements depuis plus de quarante cinq jours.
a° Les créances nées antérieurement au jugement d’homologation
440
En phase de recherche de l’accord, le tribunal qui a ouvert la conciliation peut, sur demande du débiteur, imposer au comptable des délais de paiement prévus par l'article 1343-5 du C. civ. pour une durée maximale de deux ans.
Dans ce cadre, les procédures d’exécution et, par voie de conséquence, la prescription de l’action en recouvrement sont suspendues, le comptable étant dans l’impossibilité d’agir.
Aux termes de l’article L. 611-10-1 du code de commerce (C. com.), l’accord constaté ou homologué interrompt ou interdit toute action en justice et arrête ou interdit toute poursuite individuelle tant sur les meubles que les immeubles du débiteur dans le but d’obtenir le paiement des créances qui en font l’objet. Ainsi, l’exécution de l’accord suspend jusqu’à son terme ou sa résolution la prescription de l’action en recouvrement (pour ce qui concerne les créances visées par l’accord). Par ailleurs, le jugement d’homologation ou la conclusion de l’accord signé du débiteur (valant reconnaissance de dette) interrompt la prescription.
b° Les créances nées postérieurement au jugement d’homologation
450
La suspension des poursuites et donc la suspension de la prescription de l’action en recouvrement ne concernent pas les créances nées postérieurement au jugement d’homologation.
2° Les procédures de sauvegarde, de redressement judiciaire et de liquidation judiciaire
a° Les créances soumises à déclaration (créances antérieures au jugement déclaratif)
460
Les procédures de sauvegarde, de redressement et de liquidation judiciaires sont à l'origine de causes d’interruption et de suspension se succédant entre elles.
Conformément à l'article L. 622-25-1 du C. com., la déclaration de créance interrompt la prescription jusqu'à la clôture de la procédure. Elle dispense de toute mise en demeure et vaut acte de poursuites.
Ainsi, la prescription est interrompue par la déclaration de créances (BOI-REC-EVTS-10-30) [C. com., art. L. 622-24 ; C. com., art. L. 622-25 ; C. com., art. L. 622-25-1 ; C. com., art. L. 622-26 ; C. com., art. L. 631-14 et C. com., art. L. 641-3] et l’effet interruptif se prolonge jusqu’à la clôture de la procédure collective (Cass. Com., décision du 15 mars 2005, n° 03-17783 ; CE, décision du 27 octobre 2009, n° 300438).
Par ailleurs, la prescription est suspendue tant qu’aucune mesure de poursuite ne peut être exercée, le Trésor étant soumis, comme tout autre créancier, à la règle de la suspension des poursuites individuelles, conformément à l'article L. 622-21 du C. com., à l'article L. 631-14 du C. com. et à l'article L. 641-3 du C. com..
Ainsi, en pratique, la prescription ne court pas pendant toute la durée de la procédure et ne recommencera à courir qu’après la clôture de la procédure collective.
En cas de redressement judiciaire, pendant la durée du plan de redressement, les coobligés et les personnes ayant consenti une sûreté personnelle ou ayant affecté ou cédé un bien en garantie ne peuvent se prévaloir des dispositions du plan (C. com., art. L. 631-20), contrairement à la sauvegarde.
Dans ces conditions, le délai de prescription de l’action en recouvrement à l’encontre de ceux-ci continue à courir.
470
La liquidation judiciaire a pour objet de mettre fin à l’activité de l’entreprise ou de réaliser le patrimoine du débiteur par une cession totale ou séparée de ses droits et biens (C. com., art. L. 640-1, al. 2). Elle peut être prononcée au cours de la période d’observation d’une procédure de sauvegarde ou de redressement judiciaire.
Pendant toute la durée de la procédure le comptable est soumis à la suspension des poursuites et le délai de prescription de la créance ne court pas.
480
Le deuxième alinéa de l’article L. 643-9 du C. com. prévoit que la procédure est clôturée pour extinction du passif ou, plus souvent, pour insuffisance d’actif. Par ailleurs, le jugement de clôture pour insuffisance d’actif de la liquidation judiciaire ne fait pas en principe recouvrer aux créanciers l’exercice individuel de leurs actions à l’encontre du débiteur (C. com., art. L. 643-11).
Ce texte prévoit toutefois, pour moraliser la vie économique, plusieurs exceptions à ce principe (condamnation pénale ou faillite personnelle du débiteur, banqueroute, récidive, fraude à l’égard des créanciers [C. com., art. L. 643-11]).
Lorsque la reprise des poursuites est fondée juridiquement et en opportunité, les comptables disposent d’un délai de quatre ans pour agir à compter du jugement de clôture.
b° Les cas particuliers
490
S'agissant de la solidarité au paiement de l’impôt sur le revenu entre époux et partenaires liés par un pacte civil de solidarité (PACS) (CGI, art. 1691 bis), l’effet interruptif de prescription opéré par une déclaration de créances au passif d’une procédure collective ouverte à l’encontre de l’un des époux s’étend à l’autre époux et cet effet se prolonge jusqu’à la clôture de ladite procédure (CE, décision du 27 octobre 2009, n° 300438).
Par ailleurs, la suspension des poursuites individuelles n’est pas applicable à l’époux qui n’a pas fait l’objet de la procédure.
Dès lors, le conjoint dont l’époux est soumis à une procédure collective, peut se voir opposer l’interruption de la prescription qui résulte de le déclaration de créances avec un effet qui se prolonge jusqu’à la clôture de ladite procédure. En revanche, il ne peut invoquer la suspension des poursuites dont bénéficie son conjoint et peut donc être poursuivi.
500
La Cour de cassation a jugé que, dans le cadre d’un régime de communauté, les salaires de l’époux in bonis ont la nature de biens communs. Ils sont saisis par l’effet de la procédure ouverte contre le conjoint. Dès lors, les créanciers de cet époux maître de ses biens subissent l’attraction de la procédure collective et la voie de la saisie des rémunérations leur est fermée (Cass. com., décision du 16 novembre 2010, n° 09-68459).
En revanche, les biens propres du conjoint in bonis, qui sont, par principe, exclus de la procédure collective, peuvent être saisis par les créanciers de celui-ci.
c° Les autres créances (nées postérieurement à l’ouverture de la procédure collective)
510
Les créances nées postérieurement au jugement d'ouverture et devant être payées à leur échéance ne sont pas soumises à déclaration (C. com., art. L. 622-17 et C. com., art. L. 641-13).
Les créances en cause n’étant pas soumises à l’arrêt des poursuites individuelles, le délai normal de prescription n’est pas modifié.
B. Les effets et la portée de la suspension
520
Le bénéfice de la suspension ne peut être invoqué que contre les personnes vis-à-vis desquelles la suspension est édictée (toutefois, pour les procédures collectives il convient de se reporter au II-A-3-b-2°-b° § 490 à 500 pour le cas particulier de la solidarité entre époux). Ainsi, le créancier qui bénéficie d’une suspension de prescription parce qu’il est privé du droit d’agir contre son débiteur principal ou l’un de ses codébiteurs, même solidaire, ne peut invoquer la suspension de la prescription à l’égard de la caution ou des autres codébiteurs dès lors qu’il dispose de son droit de poursuite individuelle à leur égard.
III. Les cas particuliers
A. Pluralité de débiteurs
530
Le bénéfice de la suspension ne peut être invoqué que contre les personnes vis-à-vis desquelles la suspension est édictée. Le créancier privé du droit d'agir contre le débiteur principal ou l'un des codébiteurs, même solidaire, ne peut invoquer la suspension à l'égard de la caution ou des autres codébiteurs dès lors qu'il dispose de son droit de poursuite individuelle à leur égard.
L’interruption de prescription ne peut, en principe, être opposée qu’à celui contre qui elle est dirigée. Ce principe subit toutefois des exceptions.
L’article 2245 du C. civ. prévoit que l’interpellation faite à l’un des débiteurs solidaires par une demande en justice ou par un acte d’exécution forcée ou la reconnaissance par le débiteur du droit de celui contre lequel il prescrivait interrompt le délai de prescription contre tous les autres, même contre leurs héritiers (voir également l'article 1312 du C. civ.).
L’interpellation faite au débiteur principal ou sa reconnaissance de dette interrompt le délai de prescription contre la caution (C. civ., art. 2246).
D’une manière générale, un acte interruptif fait à l’encontre du principal obligé a effet à l’égard de l’ensemble des coobligés.
L'AMR notifié à chacun des coobligés, conformément à l'article R*. 256-2 du LPF, lorsque le comptable poursuit le recouvrement à l'égard de débiteurs tenus conjointement ou solidairement ne constitue pas un acte de poursuite au sens des articles précités, il s'agit du titre exécutoire.
B. Sociétés civiles
540
L'obligation des associés de sociétés civiles au passif fiscal est tout à la fois indéfinie, proportionnelle et conjointe, ainsi que subsidiaire. Le code civil dispose que toutes les actions contre les associés non liquidateurs se prescrivent par cinq ans à compter de la publication de la dissolution de la société (C. civ., art. 1857, C. civ., art. 1858 et C. civ., art. 1859).
550
Le délai de reprise est interrompu à l'égard de tous les débiteurs par l'AMR adressé à la société civile, débitrice principale. L'AMR ultérieurement notifié à un associé ne produit pas d'effet interruptif.
L'acte interruptif dirigé contre la société produit ses effets à l'égard de l'ensemble des coobligés. L'acte interruptif dirigé contre un associé ne produit pas d'effet à l'égard des autres associés (pas d'obligation solidaire entre les associés mais obligation conjointe). Il aura néanmoins un effet interruptif à l'égard de la société à hauteur de la part de l'associé dans la dette de la société.
560
La suspension de la prescription à l'égard de la société civile en raison de l'ouverture d'une procédure collective ne joue à l'égard des associés que si le comptable est empêché d'agir contre ces derniers.
C. Sociétés en nom collectif (SNC)
570
L'obligation des associés au passif fiscal d'une SNC est tout à la fois indéfinie, solidaire et subsidiaire.
Le délai de prescription de l'action à l'égard des associés est de cinq ans à compter de la publication de la dissolution de la société au registre du commerce et des sociétés en application de l'article L. 237-13 du C. com..
Le délai de reprise est interrompu à l'égard de tous les associés par l'AMR adressé à la société, débitrice principale. Comme pour les sociétés civiles, l'AMR ultérieurement notifié à un associé ne produit pas d'effet interruptif.
L'acte interruptif dirigé contre la société produit ses effets à l'égard de l'ensemble des coobligés. L'acte interruptif dirigé contre un associé produit effet à l'égard de la société et des autres associés (obligation solidaire).
D. Les condamnations solidaires des dirigeants
580
L’action prévue par l’article L. 267 du LPF est une action à caractère civil d’ordre patrimonial qui vise à obtenir la condamnation du dirigeant au paiement solidaire des impositions dues par la personne morale quand certaines conditions sont remplies.
Les dispositions de l’article 2245 du C. civ. qui prévoient que l'interpellation faite à l'un des débiteurs solidaires par une demande en justice ou par un acte d'exécution forcée ou la reconnaissance par le débiteur du droit de celui contre lequel il prescrivait interrompt le délai de prescription contre tous les autres, mêmes contre leurs héritiers sont inapplicables avant l'intervention du jugement de solidarité.
Par deux décisions (Cass. com., décision du 31 octobre 2006, n° 04-15497 et Cass. com., décision du 31 octobre 2006, n° 04-15720), la chambre commerciale de la Cour de cassation a ainsi considéré que la responsabilité solidaire n’étant pas de droit mais devant être prononcée par le juge, l’interruption ou la suspension de l’action ouverte à l’encontre du dirigeant (sursis à statuer afin de faire trancher le litige d’assiette par la juridiction administrative) en vue du prononcé de celle-ci est sans effet sur la prescription de l’action en recouvrement à l’encontre de la société.
Dès lors, l’assignation du dirigeant, des paiements faits par le dirigeant ou la notification à ce dernier de mesures conservatoires prises sur son patrimoine lors de l’assignation n’ont pas d’effet interruptif sur la prescription de l’action en recouvrement à l’encontre de la société. La doctrine administrative a été rapportée sur ce point.
Le principe de la solidarité du dirigeant doit donc être établi par une décision de justice avant que la créance fiscale à l’encontre de la société ne soit prescrite.
Dans un cadre différent, les plaintes pour fraude fiscale déposées par l’administration sur le fondement de l’article 1741 du CGI visent, à travers la condamnation de l’auteur du délit à une peine de prison et à une amende, à réprimer une infraction. L’article 1745 du CGI prévoit la condamnation du dirigeant au paiement solidaire des impôts fraudés par la société.
La décision du juge répressif qui condamne un dirigeant au paiement solidaire des impôts en cause interrompt la prescription de l’action en recouvrement. En revanche, les actes de procédure judiciaire intervenus avant que cette solidarité ne soit prononcée, qui ne visent que le prévenu, sont sans incidence sur la prescription des impôts dus par la personne morale (CE, 9e et 10e s.s., décision du 6 juin 2007, n° 282629 et CE, 9e et 10e s.s., décision du 6 juin 2007, n° 282631).
La solidarité prononcée sur le fondement de l’article 1745 du CGI est de nature pénale selon la jurisprudence de la chambre criminelle mais concerne une créance fiscale. Cela implique que :
- toutes les voies de recours (y compris le pourvoi en cassation) sont suspensives d’exécution ;
- toutefois, le caractère pénal de la condamnation ne s’applique pas au régime de recouvrement de l’impôt fraudé et l’administration se voit opposer au regard du principe de solidarité le délai de prescription de la créance fiscale de quatre ans.
Bien que constituant une peine à caractère pénal, la solidarité au paiement se rattache à la nature des créances qui demeurent fiscales, et qui par conséquent conservent leur caractère privilégié. En vertu de l'article L. 262 du LPF, la saisie administrative à tiers détenteur peut être utilisée pour obtenir le paiement de cette créance.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-REC-EVTS-30-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3669-PGP.html/identifiant=BOI-REC-EVTS-30-20-20210210
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2021-02-10 00:00:00
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0.12451984733343124,
-0.004234591964632273,
-0.0075314720161259174,
0.024746613577008247,
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0.003211778588593006,
0.08082408457994461,
0.0395832397043705,
-0.028826458379626274,
-0.004206030163913965,
0.032417554408311844,
0.04461117088794708,
-0.024249792098999023,
0.01636124961078167,
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0.0181669220328331,
-0.04790513589978218,
0.030041929334402084,
-0.01672957092523575,
-0.02851627580821514,
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0.013424666598439217,
-0.002280231099575758,
0.04615513235330582,
-0.010382762178778648,
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0.026115743443369865,
0.01825352944433689,
0.04558519273996353,
0.045074462890625,
0.011898117139935493,
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-0.06147119030356407,
-0.04179908335208893,
-0.037801455706357956,
0.029773132875561714,
-0.022541441023349762,
-0.05607065558433533,
-0.01801561377942562,
0.016526293009519577,
0.01919838972389698,
0.01823001354932785,
0.015586487017571926,
-0.0650983676314354,
0.009216532111167908,
-0.005442818161100149,
-0.0377652682363987,
-0.009039508178830147,
0.0007684540469199419,
-0.09823160618543625,
-0.04077526926994324,
-0.03421920910477638,
0.0028058583848178387,
-0.08113764226436615,
-0.000017509684766991995,
0.084890216588974,
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0.036206331104040146,
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0.006125151179730892,
0.010340283624827862,
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0.044659323990345,
0.008528170175850391,
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0.04672781750559807,
0.040029317140579224,
0.04421892762184143,
0.0017315797740593553,
-0.019895315170288086,
-0.015293908305466175,
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0.038021329790353775,
0.009135302156209946,
-0.08688817173242569,
-0.02329101786017418,
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0.02616315707564354,
0.0031840635929256678,
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0.004911742638796568,
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0.03230537101626396,
-0.02124006487429142,
-0.006744289305061102,
0.00466315308585763,
-0.03772437945008278,
0.015409537591040134,
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0.02883067913353443,
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-0.0048757195472717285,
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0.019135762006044388,
-0.06809687614440918,
-0.025704728439450264,
0.006964501459151506,
0.022218838334083557,
0.027896609157323837,
0.040260400623083115,
-0.010552245192229748,
-0.05025374889373779,
0.02319731004536152,
0.020985404029488564,
0.0008623283938504755,
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0.009315341711044312,
0.011124594137072563,
-0.015187100507318974,
-0.04302361235022545,
0.017823146656155586,
0.007205368019640446,
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0.058907292783260345,
-0.008885023184120655,
0.0264390017837286,
-0.013060799799859524,
0.04630090296268463,
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-0.00993975531309843,
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0.0625215396285057,
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0.041360292583703995,
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0.0019513028673827648,
0.027763601392507553,
-0.0034756299573928118,
-0.0345504954457283,
-0.004118056036531925,
0.025580355897545815,
-0.035430993884801865,
0.06434255838394165,
0.014432745054364204,
0.030518123880028725,
-0.03779617324471474,
-0.006057488266378641,
0.02593502216041088,
0.0014304289361461997,
0.007962494157254696,
0.04837178438901901,
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0.013497003354132175,
0.012595141306519508,
-0.01310749538242817,
-0.011773336678743362,
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0.014517606236040592,
0.006561011541634798,
0.03250537067651749,
0.029008634388446808,
-0.026737801730632782,
-0.07010157406330109,
0.012153876945376396,
-0.01672896184027195,
0.024767087772488594,
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0.004269839264452457
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Actualité liée : 22/12/2021 : TVA - Paquet TVA sur le commerce électronique - Réforme des règles de TVA applicables aux opérations du commerce électronique (loi n° 2020-1721 du 29 décembre 2020 de finances pour 2021, art. 51 ; loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art. 147) - Mise à jour suite à consultation publique
1
En application de l'article 259 D du code général des impôts (CGI), les prestations de services mentionnées aux 10°, 11° et 12° de l'article 259 B du CGI, à savoir les prestations de télécommunications, les services de télévision et de radiodiffusion ainsi que les services fournis par voie électronique, sont imposables dans l’État membre où est domicilié le consommateur. Toutefois, un régime optionnel s'applique lorsque certaines conditions sont remplies.
I. Définition des prestations de télécommunications, des services de télévision et de radiodiffusion et des services fournis par voie électronique
A. Prestations de télécommunications
10
Par prestation de télécommunications visée au 10° de l'article 259 B du CGI, il convient d'entendre les prestations ayant pour objet la transmission, l'émission et la réception de signaux, écrits, images et sons ou d'informations de toute nature par fils, par radio, par moyens optiques ou par d'autres moyens électromagnétiques y compris la fourniture d'accès aux réseaux d'information mondiaux, ainsi que la cession et la concession d'un droit d'utilisation de moyens pour une telle transmission, émission ou réception.
Selon l'article 6 bis du règlement d'exécution (UE) n° 282/2011 du Conseil du 15 mars 2011 portant mesures d’exécution de la directive 2006/112/CE relative au système commun de taxe sur la valeur ajoutée modifié par le règlement d'exécution (UE) n° 1042/2013 du Conseil du 7 octobre 2013 modifiant le règlement d’exécution (UE) no 282/2011 en ce qui concerne le lieu de prestation des services qui s'applique directement en droit français, les services de télécommunications couvrent notamment :
- les services de téléphonie fixe et mobile pour la transmission et la commutation de la voix, de données et d’images, y compris les services téléphoniques comportant une composante d’imagerie (services de vidéophonie) ;
- les services téléphoniques fournis par internet, y compris le protocole de téléphonie vocale par internet (VoIP) ;
- la messagerie vocale, l’appel en instance, le transfert d’appel, l’identification de l’appelant, la conversation à trois et les autres services de gestion d’appels ;
- les services de radiomessagerie ;
- les services d'audio-texte, la télécopie, le télégraphe et le télex ;
- l’accès à l’internet, y compris le World Wide Web ;
- les connexions privées fournissant des liens de télécommunication à l’usage exclusif du preneur.
Il en est de même :
- des frais forfaitaires de raccordement, de transfert et de cession d'abonnement ;
- des redevances d'abonnement.
20
Ce régime s'applique également aux recettes encaissées au titre des comptes spécialisés tels que les « P.C.V. internationaux » et les « comptes transférés », qui sont considérés comme la contrepartie de services de télécommunications.
30
En outre, sont notamment assimilées à une prestation de télécommunications :
- la vente de télécartes (notamment de cartes à puces et coupons prépayés pour téléphone public et pour téléphone mobile) qui constituent le support matériel d'une prestation de télécommunications ;
- la mise à disposition d'un réseau de téléphonie (lignes spécialisées notamment) pour les besoins d'une prestation de télécommunications nationale ou internationale (droit d'usage) ;
- la mise à disposition d'une capacité satellitaire permettant de relayer les signaux reçus vers le sol ainsi que la mise à disposition d'antennes terrestres nécessaires au fonctionnement des répéteurs ;
- les abonnements permettant l'accès à un réseau du type Internet et qui offrent un bouquet de services pour un prix global.
Il en est ainsi lorsque l'abonnement donne accès à des services de base incluant notamment un service postal électronique (messagerie électronique), la consultation de bulletins d'information variés, l'accès à Internet ou l'utilisation d'un système de conférences électroniques.
40
Certaines prestations de services ne s'analysent pas comme des prestations de télécommunications, mais doivent être considérées comme des prestations visées au 4° ou 5° de l'article 259 B du CGI.
Tel est le cas par exemple :
- de la mise en réseaux d'entreprises. Ces prestations de services consistent à transformer des données ou des fichiers préalablement à leur acheminement et à leur réception de manière à rendre compatibles entre eux des ordinateurs différents et utilisant des langages différents. Dans cette situation, la compatibilité entre différentes technologies est rendue possible au moyen d'équipements spécifiques dont le prestataire conserve la propriété et assure la maintenance sur chaque site concerné ;
- des opérations de contrôle de réception d'un système de communication. Il en est ainsi des opérations qui consistent à contrôler la qualité du matériel utilisé et du bon comportement du commutateur et de son interface après installation lorsque les opérations effectuées sont consignées dans un rapport qui décrit les essais réalisés, précise les non-conformités mises en évidence et propose l'agrément de l'installation ou son report.
B. Services de radiodiffusion et de télévision
50
Tout service de communication au public par voie électronique destiné à être reçu simultanément par l'ensemble du public ou par une catégorie de public et dont le programme principal est composé d'une suite ordonnée d'émissions comportant des sons ou des images et des sons constitue un service de radiodiffusion ou de télévision, pour l'application du 11° de l'article 259 B du CGI.
Tel est le cas des services régis par la section III du chapitre premier et le chapitre II du titre II de la loi n° 86-1067 du 30 septembre 1986 relative à la liberté de communication (loi Léotard). Il en est de même des services accessibles sur Internet qui répondent à la définition qui précède.
60
Sont notamment couverts par cette disposition :
- les programmes de radio ou de télévision transmis ou retransmis sur un réseau de radiodiffusion ou de télévision ;
- les programmes de radio ou de télévision diffusés via l’internet ou un réseau électronique analogue (IP), s’ils sont retransmis, simultanément à leur diffusion, sur un réseau de radiodiffusion ou de télévision.
C. Services fournis par voie électronique
70
Les services électroniques, visés au 12° de l'article 259 B du CGI, doivent satisfaire à quatre critères cumulatifs :
- les services sont fournis sur l’Internet ou sur un réseau électronique ;
- la prestation est largement automatisée : cela signifie que la prestation est principalement réalisée au moyen de machines, notamment d’ordinateurs ;
- l’intervention humaine est minimale ;
- la prestation est impossible à assurer en l’absence de technologies de l’information.
80
Afin d'apprécier le critère d'intervention humaine minimale, il convient de se situer au niveau du prestataire et non du consommateur du service. Si chacun des services fournis nécessite l’intervention du prestataire, il est considéré que l’intervention humaine n’est pas minimale. En revanche, la circonstance qu'un système informatique dispose d'un système de maintenance et de dépannage en cas de problèmes de fonctionnement ne fait pas obstacle à la qualification d’intervention humaine minimale.
90
Conformément au dernier alinéa de l'article 59 de la directive 2006/112/CE du Conseil du 28 novembre 2006 relative au système commun de taxe sur la valeur ajoutée, dans sa rédaction issue de la directive 2008/8/CE du Conseil du 12 février 2008 modifiant la directive 2006/112/CE en ce qui concerne le lieu des prestations de services, repris à l'article 98 C de l'annexe III au CGI, lorsque le prestataire et le preneur du service communiquent par voie électronique, cela ne signifie pas en soi que le service est un service fourni par voie électronique.
La définition des services fournis par voie électronique a été précisée à l'article 7 du règlement d'exécution (UE) n° 282/2011 du Conseil du 15 mars 2011, modifié par le règlement d'exécution (UE) n° 1042/2013 du Conseil du 7 octobre 2013, et à son annexe I.
1. Distinction entre services électroniques et autres opérations
100
Les services fournis par voie électronique doivent être distingués des livraisons de biens meubles corporels et des prestations de services « traditionnels » qui peuvent être facilitées par les technologies de l'information, ainsi que des services de télécommunications.
a. Livraison de biens meubles corporels
110
La livraison d'un bien meuble corporel dont la commande est effectuée par voie électronique et qui donne lieu à la fourniture matérielle du bien, par voie postale par exemple, est soumise à toutes les règles de territorialité concernant les opérations portant sur les biens, notamment celles relatives aux livraisons et acquisitions intracommunautaires, aux ventes à distance ou aux exportations et importations.
Tel est le cas, par exemple, d'un livre commandé par Internet et livré physiquement au client.
120
Il en est de même pour tous les biens (journaux, DVD, jeux, etc.) qui parviennent au client sur un support matériel. Les livraisons de ces biens sont soumises aux règles de taxe sur la valeur ajoutée (TVA) qui leur sont propres.
b. Services traditionnels
130
Les services « traditionnels » s'entendent de services accessibles par d'autres procédés de communication, pour lesquels le mode électronique n'est qu'un vecteur de diffusion au même titre qu'un support écrit, téléphonique ou télématique.
Ces services sont soumis au régime de TVA qui leur est propre.
Tel est notamment le cas des opérations suivantes :
- les services d'intermédiation fournis au nom et pour le compte d'autrui (BOI-TVA-CHAMP-10-10-40-40), portant sur des prestations de services de nature tangible, qui exigent une intervention active de l'intermédiaire ;
- les services financiers fournis par Internet : ils sont exonérés dans les conditions prévues au 1° de l'article 261 C du CGI, sous réserve des dispositions de l'article 260 B du CGI et de l'article 260 C du CGI prévoyant une option à la TVA et les exclusions du champ d'application de cette option ;
- les services de conseil ou de publicité relevant du 2° ou du 4° de l'article 259 B du CGI.
c. Services de télécommunications
140
Les services de télécommunications relèvent des dispositions du 10° de l'article 259 B du CGI.
Les services de téléphonie permettant de mettre en communication un correspondant avec un autre sont des services de télécommunications. En revanche, les services pouvant faire accéder le client à des services autres que de télécommunications (composant vidéo, accès à Internet, pages à contenu donnant accès aux actualités ou à des informations météorologiques, espaces de jeux, hébergement de sites, accès à des débats en ligne, etc.) sont susceptibles, selon les définitions déjà mentionnées, d'être considérés comme des services fournis par voie électronique lorsque la prestation de télécommunications est accessoire et secondaire.
2. Exemples de services électroniques
150
L'article 98 C de l'annexe III au CGI dresse une liste indicative et non exhaustive de services fournis par voie électronique.
Les précisions suivantes peuvent être apportées quant à la nature des prestations qui y sont mentionnées.
a. Fourniture, hébergement de sites informatiques et maintenance à distance de programmes d'équipements
160
Ces services comprennent notamment l'hébergement de sites et de pages Internet, la maintenance automatisée de programmes, l'entreposage de données en ligne (stockage et extraction de données par voie électronique), la fourniture d'espaces disque.
b. Fourniture de logiciels et mise à jour de ceux-ci
170
Les logiciels, standards ou spécifiques, et leur mise à jour, lorsqu'ils sont téléchargés, correspondent à un service électronique.
La fourniture et la mise à jour de logiciels visent également les logiciels pilotes (servant à interconnecter un ordinateur et des périphériques) ou l'installation en ligne de filtres, y compris ceux empêchant l'apparition de bannières publicitaires.
c. Fourniture d'images, de textes et d'informations et mise à disposition de bases de données
180
Les fournitures numérisées d'images, de textes et d'informations (journaux publications, livres, informations routières, météorologiques ou financières comme les cours des marchés boursiers, etc.), sont considérés comme des services électroniques. Il en va de même pour tout téléchargement de photos, d'images ou d'économiseurs d'écran. La mise à disposition de bases de données en ligne, au sens de l'article L. 112-3 du code de la propriété intellectuelle (CPI), est également considérée comme un service électronique.
d. Fourniture de musiques, de films et de jeux et d'émissions ou de manifestations politiques, culturelles, artistiques, sportives, scientifiques ou de divertissement
190
La consultation ou le téléchargement de musique, d'extraits de musique, de sonneries ou d'autres sons, sur un ordinateur ou un téléphone mobile, sont considérés comme des services électroniques.
Le téléchargement de jeux sur un ordinateur ou un téléphone mobile ainsi que l'accès à des jeux automatisés en ligne où les différents joueurs sont distants les uns des autres sont également identifiés comme des services fournis par voie électronique.
La consultation ou le téléchargement de films s'analysent comme des services électroniques.
e. Fourniture de services d'enseignement à distance
200
Lorsque les règles de territorialité situent en France le lieu d'imposition d'une prestation d'enseignement à distance, celle-ci est exonérée de TVA, sous réserve de respecter les conditions posées par le 4° du 4 de l'article 261 du CGI.
Cette exonération est soumise aux mêmes réserves et conditions, que les cours ou leçons soient transmis par voie postale ou diffusés en ligne via Internet. Elle s'applique non seulement aux opérations d'enseignement à distance proprement dites mais encore aux prestations de services ou livraisons de biens qui leur sont étroitement liées, et, notamment, aux ventes aux élèves de supports pédagogiques qui constituent le complément indispensable de l'enseignement considéré.
L'exonération s'applique sans qu'il y ait lieu de distinguer les modalités de transmission de ces supports.
II. Lieu d'imposition des prestations de télécommunications, des services de télévision et de radiodiffusion et des services fournis par voie électronique à des personnes non-assujetties établies ou domiciliées en France ou dans un autre État membre de l'Union européenne
A. Régime général
210
En application de l'article 259 D du CGI, ces prestations de services sont imposées en France lorsqu'elles sont effectuées en faveur de personnes non assujetties qui sont établies, ont leur domicile ou leur résidence habituelle en France, quel que soit le lieu d’établissement du prestataire (France, autre État membre de l’Union européenne ou hors de l’Union européenne).
L'établissement du domicile ou de la résidence habituelle du preneur non assujetti en France s'effectue conformément aux règles prévues aux articles 24 bis et 24 ter du règlement d'exécution (UE) n° 282/2011 du Conseil du 15 mars 2011 modifié par le règlement d'exécution (UE) n° 1042/2013 du Conseil du 7 octobre 2013 et le règlement d'exécution (UE) n° 2017/2459 du Conseil du 5 décembre 2017.
De manière identique, les services de même nature qui sont fournis par un assujetti établi en France à une personne non assujettie établie ou domiciliée ou ayant sa résidence habituelle dans un autre État membre de l'Union Européenne sont situés dans ce dernier État conformément à l'article 58 de la directive 2006/112/CE du Conseil du 28 novembre 2006, dans sa rédaction issue de l'article 5 de la directive 2008/8/CE du Conseil du 12 février 2008.
Les prestataires établis en France qui réalisent de telles opérations et dont le lieu d'imposition est situé dans un autre État membre ont la possibilité de se prévaloir du régime particulier dans les conditions prévues à l'article 298 sexdecies G du CGI.
B. Régime des petits opérateurs
220
Par exception au principe énoncé ci-dessus (II-A § 210), les prestations de télécommunications, les services de radiodiffusion et de télévision ainsi que les services fournis par voie électronique effectués par un prestataire établi en France auprès de personnes non assujetties sont imposées en France lorsque la valeur totale de ces prestations réalisées en faveur de personnes non assujetties cumulée à la valeur de ses ventes à distance intracommunautaires de biens (VAD-IC) qu’il réalise (concernant la définition des ventes à distance intracommunautaires de biens, se reporter au I § 20 à 60 du BOI-TVA-CHAMP-10-10-40-60), est inférieure au seuil de 10 000 € hors TVA (CGI, art. 259 D, I-2).
Symétriquement, les prestations réalisées par un prestataire établi dans un autre État membre sont imposées dans cet autre État membre lorsque cette même condition est remplie (directive 2006/112/CE du Conseil du 28 novembre 2006, dans sa rédaction issue de la directive (UE) 2017/2455 du Conseil du 5 décembre 2017 modifiant la directive 2006/112/CE et la directive 2009/132/CE en ce qui concerne certaines obligations en matière de taxe sur la valeur ajoutée applicables aux prestations de services et aux ventes à distance de biens, art. 59 quater).
Les conditions d’application du seuil appellent les précisions suivantes.
Eligibilité au seuil : Le bénéfice du seuil n’est ouvert qu’aux assujettis établis dans un seul État membre de l’Union européenne. Par conséquent, sont exclus du bénéfice du seuil les assujettis non établis dans l’Union ainsi que les assujettis établis dans plusieurs États membres de l’Union.
Appréciation du seuil : Le montant ne doit pas avoir été dépassé, ni au cours de l’année civile en cours, ni au cours de l’année civile précédente. Lorsque le montant d'une prestation a pour conséquence le franchissement de ce seuil, le lieu de cette prestation est situé dans l’État membre où réside la personne non assujettie. Il en est de même pour les prestations ultérieures, quel qu’en soit le montant.
Calcul du seuil : Le seuil de 10 000 € est déterminé en prenant en compte l'ensemble du chiffre d'affaires afférent à de telles prestations réalisées en faveur de personnes non assujetties dans les autres États membres de l'Union européenne, exception faite de celui réalisé dans le pays d'établissement du prestataire, auquel il convient d’ajouter l’ensemble du chiffre d’affaires des VAD-IC réalisées par ce même prestataire sur l'ensemble du territoire de l'Union.
Pour les opérations dont le fait générateur de la taxe intervient entre le 1er juillet 2021 et le 31 décembre 2021, le chiffre d'affaires à en prendre en compte pour l'appréciation du seuil de 10 000 € hors TVA est :
- au titre de l'année précédente, le chiffre d'affaires réalisé durant l'année 2020 ; et
- au titre de l'année en cours, le chiffre d'affaires réalisé depuis le 1er janvier 2021, non proratisé.
(230)
240
L'assujetti mentionné au II-B § 220 peut opter, auprès de l’administration fiscale française, pour que ces prestations soient imposables dans l’État membre où réside la personne non assujettie dès le premier euro (CGI, art. 259 D, II-2) et être ainsi au régime général mentionné au II-A § 210.
Les modalités de cette option sont les suivantes.
250
Durée de l'option, reconduction et dénonciation : L'option couvre obligatoirement une période de deux années civiles en plus de celle au cours de laquelle elle a été exercée.
Elle est renouvelable par tacite reconduction par période de deux années civiles, sauf dénonciation deux mois au moins avant l'expiration de chaque période.
260
Forme de l'option et de sa dénonciation : L'option prend effet le premier jour du mois au cours duquel elle est déclarée. Cette option doit être formulée par écrit. Elle peut être exercée à n'importe quel moment de l'année.
La dénonciation de l'option prend effet le 1er janvier de l'année suivant celle au cours de laquelle elle est déclarée. Elle doit être formulée par écrit, au cours de l'année d'échéance de l'option, au plus tard le 31 octobre.
Le service des impôts des entreprises compétent pour recevoir la déclaration d'option ainsi que la dénonciation est celui dont relève le prestataire.
270
De manière analogue, le prestataire établi dans un autre État membre peut opter auprès de l'administration fiscale de ce dernier pour que le lieu de ces prestations, dont la valeur totale cumulée à celle des ventes à distance intracommunautaires de biens qu’il réalise, n‘excède pas le seuil de 10 000 € hors TVA au titre de l’année précédente et de l’année en cours, qu'il réalise en faveur de personnes non assujetties résidant en France, se situe en France (CGI, art. 259 D, I-3).
280
Le tableau ci-dessous récapitule les différentes situations pour la territorialité des prestations de télécommunications, des services de télévision et de radiodiffusion et des services fournis par voie électronique à des personnes non-assujetties :
Lieu d'établissement du prestataire
Lieu d'établissement du preneur non assujetti
Lieu de taxation en cas de non dépassement du seuil l'année précédente et l'année en cours
Lieu de taxation en cas de dépassement du seuil l'année précédente ou l'année en cours, ou en cas d'option pour le régime général
CGI, art. 259, CGI, art. 259 B, CGI, art. 259 D
France
France
France
France
État membre
France
État membre du preneur
Pays tiers
Non imposable en France
Non imposable en France
État membre
France
État membre du prestataire
France
Pays tiers
France
France
France
État membre : désigne un État de l'Union européenne autre que la France.
Pays tiers : pays n'appartenant pas à l'Union européenne et territoire d'un État membre exclu du territoire de l'Union européenne (CGI, art. 256-0).
Preneur : client direct du prestataire.
Seuil : correspond à la valeur totale de 10 000 €, hors TVA, des prestations de services mentionnées aux 10°, 11°, 12° de l'article 259 B du CGI et des ventes à distance intracommunautaires de biens mentionnées au II bis de l’article 256 du CGI réalisées à partir de l’Etat membre d’établissement du prestataire.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TVA-CHAMP-20-50-40-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11964-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-CHAMP-20-50-40-20-20211222
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2021-12-22 00:00:00
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0.053798284381628036,
0.0023259823210537434,
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0.019598281010985374,
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0.10020852088928223,
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0.1017729863524437,
0.04958600923418999,
-0.03154808655381203,
0.023063991218805313,
0.011600821278989315,
-0.022399786859750748,
0.010423400439321995,
0.007331381551921368,
-0.016703132539987564,
0.03477882966399193,
0.026279697194695473,
0.032184045761823654,
-0.042683396488428116,
0.007436712272465229,
-0.02067989856004715,
-0.011077524162828922,
-0.013712187297642231,
-0.034570105373859406,
0.03197004273533821,
-0.002975237322971225,
-0.04275032505393028,
0.020506933331489563,
0.029441792517900467,
0.022179385647177696,
-0.0030061809811741114,
0.02532263845205307,
0.007540568709373474,
0.00426610978320241,
-0.03524898737668991,
0.01077789906412363,
0.061446551233530045,
0.009911944158375263,
-0.0072161005809903145,
-0.0019374352414160967,
0.07123658061027527,
-0.022870544344186783,
0.11410780996084213,
-0.03497467190027237,
0.008098728954792023,
-0.05164206773042679,
-0.05048193410038948,
-0.036238737404346466,
-0.0646057277917862,
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-0.043944381177425385,
-0.0007200641557574272,
0.008885440416634083,
0.02800939977169037,
0.0041025844402611256,
0.0022206315770745277,
0.04124205559492111,
0.06501069664955139,
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-0.026861414313316345,
0.008007216267287731,
-0.0967094749212265,
-0.013064096681773663,
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0.009624053724110126,
0.005136500112712383,
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0.07821989059448242,
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-0.004106191918253899,
-0.08862260729074478,
-0.00011625255137914792,
-0.040928859263658524,
0.03498285636305809,
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0.06892850250005722,
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0.006883535534143448,
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-0.03282078728079796,
-0.035990241914987564,
0.006525842938572168,
-0.006598687265068293,
-0.013547820970416069,
0.03207530453801155,
-0.007314880378544331,
-0.009341445751488209,
0.052394405007362366,
0.023558031767606735,
-0.01720012165606022,
0.0011593722738325596,
0.010762762278318405,
-0.003693609731271863,
0.00048497365787625313,
-0.002633339259773493,
-0.0022947664838284254,
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0.02152104116976261,
0.022861741483211517,
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-0.044104475528001785,
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0.005160135217010975,
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0.03291591256856918,
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0.04669257253408432,
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-0.02695441246032715,
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0.027759775519371033,
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0.0041996268555521965,
-0.03129228577017784,
-0.03110840730369091,
0.017349159345030785,
-0.05210292711853981,
-0.04017927125096321,
-0.037006113678216934,
0.023679092526435852,
0.0052808914333581924,
0.0392632894217968,
0.0022105106618255377,
0.013526057824492455,
0.003255705814808607,
-0.016508838161826134,
0.02338547818362713,
0.011268139816820621,
0.07419797033071518,
-0.00156122085172683,
-0.02583293803036213,
0.04862681031227112,
0.020545028150081635,
-0.023502971976995468,
-0.021623529493808746,
0.018900670111179352,
-0.06893652677536011,
-0.0029936747159808874,
0.033365506678819656,
0.052000436931848526,
0.028435364365577698,
-0.012479349039494991,
0.02186221070587635,
0.02356819622218609,
0.0113607132807374,
0.0036973687820136547,
-0.01102579478174448,
-0.0006687990389764309,
-0.006742022931575775,
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0.03727060183882713,
-0.005312712397426367,
-0.04089351370930672,
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0.07834728062152863,
-0.03142164647579193,
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0.04632411524653435,
0.03941703587770462,
0.05100956931710243
] |
Cher Monsieur Nordland,
L'imposition des bénéfices réalisés par les entreprises de navigation aérienne et maritime était
régie par les stipulations de l'article 6 de la convention fiscale franco-danoise du 8 février 1957.
Du fait de la dénonciation de cette convention, l'accord par échange de notes entre les
gouvernements danois et français relatif aux relations économiques entre les deux pays du 28 février 1930 reprend pleinement ses effets à partir du jour où la convention cesse de produire les siens,
soit le 1er janvier 2009.
En conséquence, les entreprises des navigation françaises (respectivement danoises) seront
exonérées d'impôts sur les bénéfices au Danemark (respectivement en France) provenant de la navigation réalisée au Danemark (respectivement en France).
Je vous saurais gré de me faire savoir si vous partagez l'interprétation selon laquelle les
stipulations de cet accord s'appliquent depuis le 1er janvier dernier aux activités de navigation, qu'il s'agisse de navigation maritime ou de navigation aérienne.
Veuillez agréer, Cher Monsieur Nordland, l'expression de mes sentiments les meilleurs.
Le Sous-Directeur
Christian Comolet-Tirman
Cher Monsieur Comolet-Tirman,
Je vous remercie pour votre lettre du 1eravril 2009 concernant les modalités
d'application de l'échange de notes du 28 février 1930 entre la France et le Danemark relatif aux relations économiques entre les deux pays. Suite à la dénonciation de la convention fiscale
franco-danoise du 8 février 1957, ces notes ont repris effet depuis le 1er janvier 2009, ainsi que stipulé à l'Article 6, paragraphe 2, de la Convention.
Je partage l'interprétation, selon laquelle les dispositions des notes du 28 février 1930
concernant l'exonération de l'imposition des bénéfices provenant de la « navigation » s'appliquent en matière de « navigation maritime » et de « navigation aérienne ».
Veuillez agréer l'expression de mes sentiments distingués.
Ivar Nordland
Deputy Permanent Secretary
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-ANNX-000296
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1021-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000296-20150805
|
2015-08-05 00:00:00
|
006ceb1e86112ac0494f1afb79c9d95bf991789118663f586eab079f26cde7f8
|
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Actualité liée : [node:date:14118-PGP] : TFP - Imposition forfaitaire sur les entreprises de réseaux (IFER) - Mise à jour des tarifs pour l'année d'imposition 2024I. Champ d'application1Conformément aux dispositions de l’article 1599 quater A bis du code général des impôts (CGI), certains matériels roulants utilisés sur les lignes de transport en commun de voyageurs en Île-de-France sont soumis à l’imposition forfaitaire sur les entreprises de réseaux (IFER).A. Matériels imposés10Le matériel roulant imposé est celui utilisé sur les lignes de transport en commun de voyageurs en Île-de-France.1. Lignes de transport en commun de voyageurs en Île-de-France20Les lignes de transport en commun de voyageurs en Île-de-France sont celles mentionnées à l'article L. 2142-1 du code des transports (C. transp.) et à l'article L. 2142-2 du C. transp..30Ces lignes correspondent à celles qui sont exploitées par la régie autonome des transports parisiens (RATP).2. Matériels roulants destinés à être utilisés sur les lignes de transport en commun de voyageurs en Île-de-France40Les catégories de matériel roulant sont précisées par arrêté (CGI, ann. IV, art. 155-00 ter et CGI, ann. IV, art. 155-0 ter) et seuls les matériels qui relèvent de ces catégories sont imposables.50Sont considérés comme des matériels roulants relevant de la catégorie « Métro » (CGI, ann. IV, art. 155-00 ter) les matériels roulants de transport public guidé de voyageurs qui circulent sur les lignes mentionnées à l'article L. 2142-1 du C. transp. et à l'article L. 2142-2 du C. transp. et dont la captation d’énergie s’effectue par un système d’alimentation électrique par troisième rail.60Les matériels roulants relevant de cette catégorie comprennent :les motrices qui sont les caisses motrices d’une rame et qui accueillent des voyageurs ;les remorques qui sont des caisses non motorisées et qui accueillent des voyageurs.70Sont considérés comme des matériels roulants relevant de la catégorie « Autre matériel » (CGI, ann. IV, art. 155-0 ter) les matériels roulants de transport public ferroviaire de voyageurs qui circulent sur les lignes du réseau express régional mentionnées à l’article L. 2142-3 du C. transp..80Les matériels roulants relevant de cette catégorie comprennent :les automotrices et motrices qui sont les caisses motrices d’une rame et qui accueillent des voyageurs ;les remorques qui sont des caisses non motorisées et qui accueillent des voyageurs.90Les matériels roulants imposés sont ceux dont une personne ou un organisme est propriétaire au 1er janvier de l’année d’imposition et qui sont destinés à être utilisés sur les lignes de transport en commun de voyageurs en Île-de-France.100La base d’imposition à l’IFER est donc indépendante :de la circulation effective ou non des matériels roulants sur les lignes de transport en commun de voyageurs en Île-de-France ;de la période au cours de laquelle les matériels roulants sont mis en service ;de la distance parcourue par les matériels roulants sur les lignes de transport en commun de voyageurs en Île-de-France.3. Matériels roulants destinés à être utilisés sur plusieurs réseaux110Lorsque du matériel roulant est destiné à être utilisé à la fois sur les lignes de transport en commun de voyageurs mentionnées à l'article L. 2142-1 du C. transp. et à l'article L. 2142-2 du C. transp. et sur le réseau ferré national (RFN), ce matériel est retenu pour le calcul de l’imposition uniquement s’il est destiné à être utilisé principalement sur ces lignes.120Le caractère principal de l’utilisation s’apprécie en comparant la distance à parcourir sur le RFN et sur les lignes exploitées par la RATP :si le matériel roulant effectue un trajet plus important sur le RFN que sur les lignes exploitées par la RATP, ce matériel est considéré comme utilisé principalement sur le RFN ;si le matériel roulant effectue un trajet plus important sur les lignes exploitées par la RATP que sur le RFN, il est dans le champ d’application de l’IFER prévue à l’article 1599 quater A bis du CGI.B. Territorialité130Les règles applicables en matière de territorialité sont identiques à celles exposées au I-B § 50 du BOI-TFP-IFER-10.(140)C. Redevable150L'IFER est due par les personnes ou organismes qui sont propriétaires, au 1er janvier de l'année d'imposition, de matériel roulant ayant été utilisé l’année précédente sur les lignes de transport en commun de voyageurs en Ile-de-France, pour des opérations de transport de voyageurs.II. Calcul de l'imposition160Le tarif est fixé en fonction de la nature et de l’utilisation du matériel roulant (tarif revalorisé au 1er janvier 2024 conformément au II de l'article 1635-0 quinquies du CGI) :Tarifs de l'IFER sur les matériels roulants de la catégorie « Métro » utilisés sur les lignes de transport en commun de voyageurs en Île-de-FranceMétroTarifMotrice et remorque14 643 €Tarifs de l'IFER sur les matériels roulants, autres que ceux de la catégorie « Métro », utilisés sur les lignes de transport en commun de voyageurs en Île-de-FranceMatériels roulants autres que ceux de la catégorie MétroTarifAutomotrice et motrice27 471 €Remorque5 734 €III. Obligations déclaratives et de paiementA. Obligations déclaratives des redevables170Les redevables d’une ou plusieurs composantes de cette IFER doivent transmettre au service des impôts dont relève leur établissement principal une déclaration au moyen d’un support papier ou dématérialisé dont les caractéristiques sont fixées par l’administration (CGI, ann. III, art. 328 O). Pour ce faire, une déclaration n° 1447-M-SD (CERFA n° 14031), accompagnée de l'annexe n° 1599-QUATER-A-BIS-SD accessible depuis le menu déroulant de l'imprimé n° 1447-M-SD, est disponible en ligne sur www.impots.gouv.fr.180La déclaration visée au III-A § 170 accompagnée des annexes correspondant à chaque composante de l’IFER est à souscrire obligatoirement au titre de la première année d’imposition, puis uniquement en cas de modification d’un élément quelconque de la précédente déclaration, survenue au cours de la période de référence.190Le dépôt de la déclaration intervient au plus tard le deuxième jour ouvré qui suit le 1er mai de l’année d’imposition.B. Obligations de paiement des redevables200L’IFER suit le régime applicable à la cotisation foncière des entreprises (CFE) en matière de recouvrement, garanties, sûretés et privilèges.210Par conséquent, l'imposition prévue à l'article 1599 quater A bis du CGI est exigible à compter de la même date que celle fixée pour la CFE due au titre de la même année, soit au plus tard le 15 décembre de l’année d’imposition.220S'agissant de l'obligation de s'acquitter de la CFE-IFER par voie dématérialisée, il convient de se reporter au III-A § 130 et suivants du BOI-IF-CFE-40-10.C. Pénalités applicables230Les règles applicables en matière de pénalités sont identiques à celles exposées au III-C § 240 à 270 du BOI-TFP-IFER-10.IV. Contrôle fiscal et contentieux240Les règles applicables en matière de réclamations contentieuses et de contrôle sont identiques à celles exposées au IV § 280 à 310 du BOI-TFP-IFER-10.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TFP-IFER-80
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1187-PGP.html/identifiant=BOI-TFP-IFER-80-20240124
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2024-01-24 00:00:00
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-0.02882438711822033,
-0.010958822444081306,
0.07088347524404526,
-0.0005355924949981272,
-0.05122588947415352,
-0.026666652411222458,
0.0286107175052166,
0.038762979209423065,
-0.03294505178928375,
0.03274928778409958,
-0.018143611028790474,
0.0017439736984670162,
-0.015847718343138695,
-0.03488481417298317,
0.018885774537920952,
0.01595403626561165,
-0.025980383157730103,
-0.0414612852036953,
-0.03695082291960716,
-0.029083354398608208,
-0.017440643161535263,
-0.01988684944808483,
0.0032036418560892344,
-0.04459075629711151,
-0.004549188073724508,
-0.04693925380706787,
0.040557969361543655,
0.012418100610375404,
0.017014989629387856,
-0.03336561471223831,
0.07129321992397308,
0.0023518686648458242,
-0.0033673271536827087,
-0.03804381564259529,
0.06556046009063721,
0.025508150458335876,
-0.03577052056789398,
0.03941735252737999,
-0.016279200091958046,
-0.014438563957810402,
0.03617642819881439,
0.0171860009431839,
-0.02247978001832962,
0.0020434854086488485,
-0.018260031938552856,
0.03710944950580597,
-0.0014889901503920555,
0.032914891839027405,
0.01467104535549879,
0.010426669381558895,
-0.05606374889612198,
-0.03320742025971413,
-0.023077107965946198,
-0.033479176461696625,
-0.04851372539997101,
0.026032187044620514,
0.01691938377916813,
0.01922285370528698,
0.03576444089412689,
-0.024489998817443848,
0.020564524456858635,
0.02154032699763775,
0.022521452978253365,
-0.009608269669115543,
0.001722844084724784,
0.05334751680493355,
-0.0017378788907080889,
0.012267880141735077,
0.030308647081255913,
0.019220739603042603,
-0.023095548152923584,
-0.06519385427236557,
-0.005993720609694719,
0.013154268264770508,
-0.012110359035432339,
-0.027652330696582794,
-0.0053060646168887615,
-0.010231888853013515,
-0.00699728075414896,
0.00399048300459981,
-0.0011916980147361755,
0.027831455692648888,
-0.08928396552801132,
-0.022952497005462646,
-0.012905005365610123,
-0.008005370385944843,
-0.028436608612537384,
0.033985160291194916,
-0.04301228001713753,
-0.0012385898735374212,
-0.050094008445739746,
-0.005549655761569738,
0.04421097785234451,
0.02994174137711525,
-0.09658516198396683,
0.02818724885582924,
0.03585793077945709,
-0.011638845317065716,
-0.0014511441113427281,
-0.0015712565509602427,
-0.022780820727348328,
0.05263737961649895,
0.07171283662319183,
0.033918511122465134,
0.034804634749889374,
0.05823246389627457,
-0.034258756786584854,
-0.041849732398986816,
0.01943068578839302,
0.023398425430059433,
-0.01800326071679592,
-0.018974121659994125,
0.0037599236238747835,
0.024892503395676613,
-0.023340485990047455,
0.029101816937327385,
-0.013309645466506481,
-0.017717646434903145,
-0.038828570395708084,
0.013013054616749287,
-0.021565182134509087,
-0.08090506494045258,
-0.015662621706724167,
0.0023915404453873634,
-0.010491699911653996,
-0.06546268612146378,
0.0329502709209919,
-0.012427782639861107,
-0.03564690425992012,
0.05810049921274185,
0.006969702895730734,
0.007786523550748825,
0.01971551589667797,
-0.019400030374526978,
0.05992133542895317,
0.009777968749403954,
0.003004164434969425,
0.030026717111468315,
0.0008187838830053806,
0.002400820842012763,
0.012335067614912987,
0.018128348514437675,
-0.0383688248693943,
0.05382751673460007,
-0.055277470499277115,
-0.06453384459018707,
-0.024825632572174072,
0.05178099125623703,
-0.012307076714932919,
-0.008076249621808529,
0.00240662251599133,
0.017900386825203896,
0.06914719194173813,
0.021969877183437347,
-0.051010385155677795,
0.09894527494907379,
0.03630421310663223,
-0.019862929359078407,
-0.0008019973174668849,
-0.04023744910955429,
0.06980372965335846,
0.030589722096920013,
0.05191168934106827,
0.003952260594815016,
-0.021475180983543396,
-0.015336197800934315,
0.025434821844100952,
-0.05007319897413254,
0.02742314711213112,
-0.03356689214706421,
0.019506320357322693,
-0.04680682718753815,
0.07417358458042145,
0.04777933657169342,
0.08831939846277237,
-0.043131135404109955,
0.03513479605317116,
0.010523081757128239,
0.012463981285691261,
0.06902775913476944,
-0.07106869667768478,
-0.020089898258447647,
0.014864946715533733,
0.03101731650531292,
-0.03407241776585579,
0.051257845014333725,
-0.031593210995197296,
-0.016902683302760124,
-0.029156455770134926,
-0.009646466933190823,
0.03103748708963394,
-0.0011946973390877247,
0.0016053662402555346,
-0.013288167305290699,
0.019964706152677536,
0.01036621443927288,
0.06516324728727341,
0.055543430149555206,
-0.007304662838578224,
-0.09917867183685303,
0.05242842063307762,
0.022526048123836517,
-0.00381790054962039,
0.05382978543639183,
-0.07453323900699615,
-0.0077925994992256165,
-0.04348628595471382,
-0.035707347095012665,
0.07543205469846725,
0.0044015031307935715,
-0.0012995345750823617
] |
1
Le décalage de deux ans de la période retenue pour la détermination des bases de
la cotisation foncière des entreprises (CFE) se révèle, en principe, plus
favorable aux contribuables. En effet, les bases correspondant à un
accroissement des investissements ne sont imposées qu'au cours de la deuxième
année suivant celle au cours de laquelle l'entreprise a accru ses moyens de
production.
10
Des mesures particulières ont toutefois été prises afin d'éviter les
inconvénients qu'aurait entraîné ce changement en cas de réduction d'activité.
Ainsi,
l'article
1647 bis du code général des impôts (CGl) prévoit que les redevables dont
les bases d'imposition diminuent bénéficient, sur leur demande, d'un dégrèvement
correspondant à la différence entre les bases de l'avant-dernière année et
celles de la dernière année précédant l'année d'imposition.
20
Il est tenu compte du dégrèvement obtenu en cas de réduction d'activité pour
calculer le dégrèvement qui peut, le cas échéant, être accordé au titre du
plafonnement en fonction de la valeur ajoutée
(CGI,
art. 1647 B sexies) et du dégrèvement transitoire de la contribution
économique territoriale
(CGI,
art. 1647 C quinquies B).
I. Calcul du
dégrèvement
30
Lorsque les bases de la CFE d'une entreprise sont, pour l'année de l'imposition,
supérieures à celles qui seront retenues l'année suivante, un dégrèvement pour
«réduction d'activité» peut être demandé.
A. Principe
40
Dès lors qu'il s'agit de tenir compte de la réduction d'activité intervenue
depuis la période de référence, c'est par rapport à Ia variation des bases
brutes d'imposition que doit être calculé le dégrèvement auquel le contribuable
peut prétendre en vertu de
l'article
1647 bis du CGI.
ll convient donc de réduire Ie total des cotisations (CFE et taxes annexes),
établies au titre de l'année considérée (année N) au nom du contribuable, en
fonction du rapport constaté entre :
- d'une part, les bases brutes sur lesquelles il sera imposé au titre de l'année
N + 1 (en général données de l'année N - 1) ;
- et d'autre part, les bases brutes d'imposition de l'année N (en général
données de l'année N - 2).
Le montant du dégrèvement est obtenu par différence entre les cotisations
exigibles et les cotisations ainsi réduites.
50
Demeurent notamment sans incidence sur le montant du dégrèvement :
- les diminutions de bases dues à une modification des règles d'assiette ;
- la variation des bases temporairement exonérées.
60
Il y a lieu de noter qu'en cas de création d'une entreprise ou de changement
d'exploitant (lorsque le nouvel exploitant n'est pas imposé sur les bases de son
prédécesseur), la mesure ne peut s'appliquer qu'aux impositions établies à
partir de la deuxième année suivant celle de la création.
70
Un organisme qui exerce une activité lucrative est assujetti à la CFE sur cette
seule activité, que son activité principale soit non lucrative ou pas.
Le dégrèvement pour réduction d'activité est accordé dans les conditions de
droit commun lorsqu'une baisse des bases d'imposition appréciées pour l'ensemble
du secteur lucratif de l'association est enregistrée.
B.
Incidence de mesures nouvelles sur le dégrèvement pour réduction d'activité.
1. Règles applicables
80
Une diminution des bases de la CFE, due à une modification des règles d'assiette
décidée par le législateur, demeure sans incidence sur le montant du dégrèvement
pour réduction d'activité.
90
En ce qui concerne les règles applicables au calcul de la valeur ajoutée à
retenir en cas de diminution des bases d'imposition, cf. ci-après E
4333 n°18.
2. Conséquences
100
En définitive, le dégrèvement demandé sur la CFE établie au titre de l'année N
en cas de réduction de l'activité de I'entreprise au cours de l'année N - 1 doit
être déterminé en appliquant aux éléments imposables au titre de I'année N
(éléments de la période de référence N - 2) et au titre de l'année N + 1
(éléments de la période de référence N – 1), la législation en vigueur au cours
de I'année N. Il faut donc faire abstraction par exemple, pour le calcul du
dégrèvement demandé au titre de 2010 des dispositions nouvelles applicables à
compter de 2011.
110
Ainsi, par exemple, la majoration forfaitaire annuelle prévue à
l'article
1518 bis du CGI ne doit pas être appliquée pour la détermination des valeurs
locatives foncières prises en compte pour le calcul du dégrèvement pour
réduction d'activité.
120
Dans le même sens, il convient de faire abstraction pour le calcul du
dégrèvement pour réduction d'activité demandé au titre des années 2010 et 2011,
des équipements et biens mobiliers (EBM) et de la fraction des recettes
mentionnée à
l'article
1467-2° du CGI en vigueur jusqu'au 31 décembre 2009.
130
L'article
2 de la loi de finances pour 2010 précise les modalités d'application du
dégrèvement pour réduction d'activité à la CFE établie au titre des années 2010
et 2011 corrélatives à la suppression des EBM : pour l'application du
dégrèvement pour réduction d'activité à la CFE établie au titre de ces deux
années, seules les valeurs locatives foncières doivent être prises en compte. En
conséquence, les bases de taxe professionnelle utiles au calcul du dégrèvement
pour réduction d'activité au titre des années 2010 et 2011 doivent être
diminuées des EBM et de la fraction imposable des recettes.
II. Procédure
140
Pour obtenir le dégrèvement, le contribuable doit en faire la demande, dans le
délai général de réclamation, au service des impôts dont relève son principal
établissement (c'est-à-dire celui du lieu où est souscrite la déclaration
annuelle des résultats).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-IF-CFE-40-30-20-20
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/782-PGP.html/identifiant=BOI-IF-CFE-40-30-20-20-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
287da8ac8571f661150dd3bac0f6064fa166ae84793870dbc4204f912e4a13a7
|
[
-0.04839606583118439,
0.018577788025140762,
-0.07092399895191193,
-0.005719203036278486,
0.050084151327610016,
-0.04421301558613777,
-0.015719767659902573,
0.02053583413362503,
0.051484957337379456,
-0.04802648723125458,
-0.002481671515852213,
0.03885699063539505,
0.014951617456972599,
0.012058661319315434,
-0.049641627818346024,
-0.005851369351148605,
0.011672153137624264,
0.014563304372131824,
0.044379960745573044,
-0.047718778252601624,
0.0941203311085701,
0.05256324261426926,
-0.05035848543047905,
0.02943950891494751,
0.025266243144869804,
0.02137461118400097,
0.052975431084632874,
-0.08796868473291397,
0.06273150444030762,
0.045133549720048904,
-0.028492655605077744,
-0.04699975997209549,
0.028887519612908363,
0.05169156938791275,
0.08011279255151749,
-0.0858922004699707,
0.01720249466598034,
-0.010548113845288754,
0.015384065918624401,
0.07326575368642807,
-0.0076402900740504265,
-0.004826311953365803,
0.010780790820717812,
0.005559306126087904,
-0.009020857512950897,
-0.017744354903697968,
0.012051107361912727,
0.140498548746109,
-0.012510777451097965,
0.11641134321689606,
0.0009988585952669382,
0.013306205160915852,
0.03873172774910927,
0.05355873703956604,
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Actualité liée : [node:date:14142-PGP] : TVA - Régime de l'assujetti unique - Mise à jour de la date limite de déclaration annuelle de périmètre (loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023, art. 86) - Précisions sur l'évolution du périmètre de l'assujetti unique au cours de la période obligatoire de trois ans1L’assujetti unique est constitué pour une période minimale de trois ans durant laquelle le périmètre des entités qu'il réunit ne peut être modifié, sauf exceptions. Passé ce délai, le périmètre de l’assujetti unique est susceptible de varier librement, dans les conditions prévues au 4 du III de l’article 256 C du code général des impôts (CGI).L’existence de l’assujetti unique et l’adhésion de ses membres restent toutefois conditionnées aux critères de constitution de l'assujetti unique. Ainsi, la disparition des liens financiers, économiques ou de l'organisation à l'égard d'un membre est de nature à entraîner la sortie de ce dernier de l’assujetti unique, voire, le cas échéant, la dissolution de celui-ci. Une telle dissolution peut également être volontaire.I. Durée minimale de l’optionA. Période obligatoire de trois années civiles10L’option pour la création de l’assujetti unique, formulée par son représentant avant le 31 octobre de l’année N-1, entraîne sa constitution à compter du 1er janvier N.L’option couvre obligatoirement une période de trois années civiles (CGI, 256 C, III-3). En conséquence, les membres de l’assujetti unique ayant exercé l’option pour sa création au 1er janvier N sont tenus de demeurer dans cet assujetti unique jusqu’au 31 décembre N+2.Durant cette période de trois ans, le périmètre de l’assujetti unique ne peut être modifié, aucune sortie n’est autorisée et aucun nouveau membre ne peut adhérer à l'assujetti unique, sauf dans les cas mentionnés au I-B § 20 à 30 (possible entrée d'un assujetti qui ne remplissait pas les conditions de liens lors de l'exercice de l'option ou sortie obligatoire d'un membre qui viendrait à ne plus remplir ces conditions). En outre, la dissolution de l'assujetti unique n’est pas permise durant ces trois premières années d’existence, sauf disparition des liens définis au II de l’article 256 C du CGI.À l’issue de ces trois années, les entrées et les sorties de l'assujetti unique s'opèrent librement, dans les conditions prévues au 4 du III de l’article 256 C du CGI (II § 40 et suivants).B. Évolution du périmètre durant la période obligatoire20Par exception au principe d’intangibilité du périmètre de l’assujetti unique durant ses trois premières années d’existence (I-A § 10), un assujetti qui ne remplissait pas les conditions de liens mentionnées aux I et II du l’article 256 C du CGI au jour de l'exercice de l'option peut intégrer l'assujetti unique avant la fin de la période obligatoire dès lors qu'il remplit par la suite les conditions requises.Ainsi, les opérations de fusion, d’apport partiel d’actif ou de prise de participation d'une entité membre d'un assujetti unique dans le capital social d’une autre entité peuvent conduire à la création de liens économiques, financiers et organisationnels avec cette entité et partant, entraîner le respect des conditions de l'appartenance de cette dernière entité à l’assujetti unique alors que celles-ci faisaient défaut lors de l’exercice de l’option. Une intégration de cette entité est alors possible, nonobstant la période obligatoire.De même, une entité assujettie à la TVA qui n'était pas encore créée ou constituée à la date de la création d'un assujetti unique, ou une entité qui n'était pas encore assujettie à la TVA à cette date, peuvent intégrer cet assujetti unique, nonobstant la période obligatoire, sous la réserve de disposer de liens économiques, financiers et organisationnels avec ses membres.Exemple : À défaut d'avoir la qualité d'assujetti au moment de la création d'un assujetti unique le 1er janvier 2023, et alors même qu'elle respectait les conditions de liens économiques, financiers et organisationnels avec les membres de cet assujetti unique, une entité X n'a pas pu intégrer cet assujetti unique lors de cette création. Ultérieurement, X se voit reconnaître la qualité d'assujetti et est identifiée à la TVA au cours de l'année 2024. Toutes les conditions pour l'appartenance à l'assujetti unique étant remplies, si le représentant de cet assujetti unique opte en ce sens en 2024 (cette option s'accompagnant de l'accord formalisé de l'entité X), l'intégration de X à l'assujetti unique sera effective au 1er janvier 2025.25En cas d'adhésion à l'assujetti unique, le nouvel entrant reste tenu par la période obligatoire initiale, qui se termine à son égard à la même date que pour les autres membres. L’arrivée d’un nouveau membre durant les trois premières années d’existence de l’assujetti unique est sans incidence sur la date de fin de la période obligatoire.La demande d’adhésion du nouveau membre doit être formulée librement par le représentant de l'assujetti unique, accompagnée de l'accord exprès du futur membre concerné.Cette option prend effet le 1er janvier de l'année qui suit celle au cours de laquelle elle a été formulée. À compter de cette date, ce nouveau membre intègre l'assujetti unique, dont il constitue un secteur d'activité. Il perd la qualité d'assujetti au sens de l'article 256 A du CGI (CGI, art. 256 C, III-3).Exemple : Trois assujettis A, B et C optent avant le 31 octobre N-1 pour la formation d’un assujetti unique. L’option prend effet au 1er janvier N.Au 1er juillet N+1, C procède à l’acquisition d’une société D et crée une filiale E. À la condition qu'à la suite de cette opération, D et E remplissent toutes les conditions d’appartenance à l’assujetti unique (notamment le respect des conditions de liens), D et E pourront également en être membres. Si le représentant opte en ce sens en N+1 (cette option s'accompagnant de l'accord formalisé de ces nouveaux membres), l'intégration de D et E à l'assujetti unique sera effective au 1er janvier N+2.À l’instar des autres membres de l’assujetti unique, D et E ne pourront quitter l'assujetti unique qu’à compter du 31 décembre N+2.30Si aucune sortie volontaire n’est possible pour le membre de l’assujetti unique avant la fin de la période obligatoire, son appartenance cesse toutefois de plein droit pendant cette période à compter du premier jour du mois suivant celui au cours duquel il viendrait à ne plus remplir les conditions de liens mentionnées aux I et II de l’article 256 C du CGI (CGI, art. 256 C, III-4).II. Évolution du périmètre de l'assujetti unique40À l'issue de la période obligatoire, le périmètre de l'assujetti unique peut évoluer librement, dans les conditions fixées au 4 du III de l'article 256 C du CGI. Ces conditions varient selon qu'il s'agit d'une adhésion à l'assujetti unique ou de la sortie d'un membre.Chaque année, le représentant communique à l'administration, au plus tard le 10 janvier, la liste des membres de l'assujetti unique appréciée au 1er janvier de la même année.A. Introduction d’un nouveau membre50À compter de la fin de la période prévue au 3 du III de l’article 256 C du CGI, l’introduction de nouveaux membres dans l’assujetti unique est possible.Aux termes du 4 du III de l’article 256 C du CGI, cette introduction est subordonnée au respect des conditions mentionnées aux I et II de l'article 256 C du CGI.Elle doit par ailleurs faire l’objet d’une formalisation par le représentant de l'assujetti unique, accompagnée de l'accord exprès du futur membre concerné.Cette option prend effet le 1er janvier de l'année qui suit celle au cours de laquelle elle a été formulée.B. Sortie d’un membre de l’assujetti unique60Au terme de la période d'option obligatoire, tout membre d'un assujetti unique peut décider de s'en retirer avec l'accord du représentant de l'assujetti unique (CGI, art. 256 C, III-4).Le représentant informe l'administration de cette décision au plus tard le 31 octobre de l'année qui précède celle de la sortie du membre. La sortie est effective à compter du 1er janvier de l'année suivant cette information.70Par ailleurs, l'appartenance d'un membre à l'assujetti unique cesse de plein droit à compter du premier jour du mois suivant celui au cours duquel ce membre ne remplit plus les conditions de liens mentionnées aux I et II de l'article 256 C du CGI.Le représentant de l'assujetti unique en informe l'administration sans délai.III. Dissolution de l'assujetti unique80La dissolution de l'assujetti unique peut être volontaire ou résulter de la circonstance que les conditions à respecter ne sont plus remplies.A. Disparitions des liens économiques, financiers ou organisationnels90Les membres de l'assujetti unique doivent rester étroitement liés entre eux sur les plans financier, économique et de l'organisation pendant toute la durée de son existence.Dès lors que l'une de ces conditions n'est plus remplie, c'est-à-dire que l'ensemble des membres de l'assujetti unique ne vérifient plus l'un de ces critères de liens, cet assujetti unique doit être dissous.La dissolution est immédiate et peut intervenir à n'importe quel moment, y compris durant la période obligatoire prévue au 3 du III de l'article 256 C du CGI.Le représentant de l'assujetti unique en informe l'administration sans délai.B. Sortie de l'avant-dernier membre100La dissolution de l'assujetti unique peut également résulter de la sortie de son pénultième membre, que celle-ci soit volontaire ou une conséquence de la disparition des liens économiques, financiers ou de l'organisation qui l'unissaient au dernier autre membre restant.Dans ce cas également, la dissolution est immédiate et peut intervenir à n'importe quel moment, y compris durant la période obligatoire.Le représentant de l'assujetti unique en informe l'administration sans délai.C. Dissolution volontaire110Il peut également être mis fin à l’existence de l’assujetti unique de manière volontaire, sur dénonciation de l'option. Celle-ci ne peut intervenir qu’à l’issue de la période obligatoire et doit reposer sur l’accord exprès de chacun des membres de l'assujetti unique.Cette dénonciation est formulée par son représentant auprès du service gestionnaire. Elle prend effet à compter du premier jour du deuxième mois qui suit celui au cours duquel elle est intervenue (CGI, art. 256 C, III-3).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TVA-AU-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13462-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-AU-20-20240221
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2024-02-21 00:00:00
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Question :Une société déficitaire en absorbe une autre sous le régime spécial des fusions et opérations assimilées prévu à l’article 210 A du code général des impôts (CGI). Les déficits de la société absorbée sont transférés à la société absorbante sur agrément délivré par l’administration dans les conditions prévues au II de l’article 209 du CGI, ce qui implique notamment que l’activité à l’origine des déficits soit poursuivie par la société bénéficiaire pendant un délai minimal de trois ans sans faire l’objet de changement significatif pendant cette période.L’opération conduit à un changement d’activité de la société absorbante au sens des dispositions du 5 de l’article 221 du CGI.Il peut en être ainsi lorsque, par exemple, un holding de gestion absorbe une filiale qui exerce une activité opérationnelle.Outre la perte du droit au report de ses propres déficits, ce changement d’activité entraîne-t-il celle du droit au report des déficits de la société absorbée transférés par agrément ?Réponse :Une société qui a obtenu l’agrément pour le transfert de déficits subis par une société qu’elle absorbe sous le régime spécial prévu à l’article 210 A du CGI ne peut pas se voir refuser le droit d’imputer ses déficits au motif qu’après l’opération d’absorption, elle a changé d’activité.Les pertes d’une entreprise sont imputables sur les résultats de l’activité à laquelle elles se rattachent. Ainsi, le changement d’activité emportant cessation d’entreprise au sens des dispositions du 5 de l’article 221 du CGI se traduit par la perte pour l’entreprise du report des déficits subis avant le changement sur les bénéfices réalisés postérieurement à ce dernier. Le déficit antérieur n’est pas davantage reportable sur les profits comptabilisés au cours d’un exercice postérieurement au changement mais provenant de l’ancienne activité (Conseil d'Etat, décision du 4 février 2013, n° 349169, Sté Sodigar 2, ECLI:FR:CESSR:2013:349169.20130204). Ainsi, en cas de changement d’activité, la société absorbante perd ses déficits propres, issus de son ancienne activité.En revanche, elle conserve le droit de reporter les déficits qui lui ont été transférés sur agrément. Le changement d’activité de la société absorbante est sans incidence sur le droit d’imputer les déficits qui lui sont régulièrement transférés par la société absorbée dans le cadre des dispositions du II de l’article 209 du CGI. Il incombe à l’absorbante de respecter les conditions de cet agrément, notamment celle tenant à la poursuite sans changement significatif de l’activité à l’origine des déficits.Selon l’administration fiscale, l'arrêt n° 19PA01183, SAS CAMY, rendu par la cour administrative d’appel de Paris le 16 juillet 2020, est uniquement une solution d’espèce. Il ne sera pas opposé aux sociétés absorbantes bénéficiant du transfert sur agrément des déficits de sociétés absorbées.Il en est de même pour les déficits de sociétés absorbées transférés de plein droit, dans les conditions prévues au 2 du II de l’article 209 du CGI, à une société absorbante.Documents liés :BOI-IS-DEF-10-10 : IS - Déficits et moins-values nettes à long terme - Report en avant - Conditions d'admission tenant au maintien de l'unité de l'entrepriseBOI-SJ-AGR-20-30-10-10 : SJ - Mesures fiscales soumises à agrément préalable - Agrément concernant le transfert des déficits reportables et le transfert des intérêts différés non-déduits en cas de fusion et d'opérations assimilées placées sous le régime spécial des fusions - Transfert à la société absorbante ou bénéficiaire des déficits propres de la société absorbée ou apporteuse (CGI, art. 209, II) (en cours de mise à jour)
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-RES-IS-000103
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13432-PGP.html/identifiant=BOI-RES-IS-000103-20220413
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2022-04-13 00:00:00
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-0.02009083703160286,
-0.0211211945861578,
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0.020108317956328392,
0.05431658774614334
] |
1
L'article 1135 bis du
code général des impôts (CGI) exonère, sous certaines conditions, de droits de mutation par décès, en totalité puis à concurrence de la moitié de leur valeur, les immeubles et droits immobiliers
situés en Corse.
I. Champ d'application
A. Mutations visées
10
Le régime défini à
l'article 1135 bis du CGI concerne les mutations par décès intervenues entre le 23 janvier 2002 et le 31 décembre 2017.
B. Biens visés
20
L'exonération s'applique aux immeubles et aux droits immobiliers situés en Corse, autres que
ceux acquis à titre onéreux à compter du 23 janvier 2002.
II. Régime applicable
25
Il existe deux régimes, un régime d'exonération de plein droit et un régime d'exonération sous
condition.
A. Régime de plein droit
30
L'exonération s'applique aux droits dus à raison des mutations par décès intéressant les
immeubles dont le droit de propriété du défunt a été constaté par un acte régulièrement transcrit ou publié au fichier immobilier antérieurement à son décès.
40
A cet effet, la déclaration de succession mentionne pour ces biens les références (date,
volume, numéro) de la formalité de publication au fichier immobilier du titre de propriété du défunt. Bien entendu, cette mention n'apparaît pas nécessaire dans le cas où une copie de l'attestation
notariée après décès concernant ces immeubles serait annexée à la déclaration.
50
Le montant de l'exonération est différent selon la date du décès :
- pour les successions ouvertes entre le 23 janvier 2002 et le 31 décembre 2012, les immeubles
et droits immobiliers situés en Corse, autres que ceux acquis à titre onéreux à compter du 23 janvier 2002, sont exonérés en totalité de droits de mutation par décès ;
- pour les successions ouvertes entre le 1er janvier 2013 et le 31 décembre 2017,
cette exonération est applicable à concurrence de la moitié de la valeur des immeubles et droits immobiliers situés en Corse, autres que ceux acquis à titre onéreux à compter du 23 janvier 2002.
60
Il est précisé que, par application de
l'article 769 du CGI, les dettes contractées pour l'achat de tels immeubles ou dans leur intérêt, ainsi que les dettes garanties
par de tels immeubles sont imputées par priorité sur la valeur desdits immeubles.
70
Il est par ailleurs rappelé que, conformément aux règles de droit commun, la valeur vénale des
immeubles et droits immobiliers est portée dans la déclaration de succession.
80
Pour les successions ouvertes à compter du 1er janvier 2018, les immeubles et
droits immobiliers situés en Corse sont soumis aux droits de mutation par décès dans les conditions de droit commun.
B. Régime applicable sous condition de publication
90
Il résulte du II de
l'article 1135 bis du CGI que le bénéfice de l'exonération ne s'applique aux immeubles et droits immobiliers pour lesquels
le droit de propriété du défunt n'a pas été constaté antérieurement à son décès par un acte régulièrement transcrit ou publié qu'à la condition que les attestations notariées mentionnées au 3° de
l'article 28 du décret n° 55-22 du 4
janvier 1955 portant réforme de la publicité foncière relatives à ces biens soient publiées dans les vingt-quatre mois du décès.
100
Conformément à l'article 2453 du code
civil, il est précisé que la date de publication des attestations s'entend de la date à laquelle elles prennent rang, c'est-à-dire celle à laquelle elles sont déposées, sauf dans l'hypothèse où le
responsable du service de la publicité foncière opposerait une cause de refus d'accomplissement de la formalité prévue par les textes régissant la publicité foncière.
En outre, l'acte de partage publié conformément aux dispositions du dernier alinéa de
l'article
29 du décret n° 55-22 du 4 janvier 1955 portant réforme de la publicité foncière modifié tient lieu d'attestation notariée au sens du II de
l'article 1135 bis du CGI.
110
Dans ce cas, la déclaration de succession mentionne l'origine du droit de propriété du défunt
sur le bien et indique qu'il est exonéré dans les conditions prévues au II de l'article 1135 bis du CGI.
120
A défaut de publication d'une telle attestation dans les vingt-quatre mois du décès,
l'article 1840 G ter du CGI prévoit que les héritiers ou légataires ou leurs ayants cause à titre gratuit sont tenus
d'acquitter dans le mois suivant l'expiration du délai de deux ans les droits de succession afférents aux immeubles ou droits réels immobiliers en cause et dont la mutation par décès a été dispensée.
À ce droit s'ajoute l'intérêt de retard et un droit supplémentaire égal à 1 % de la valeur vénale des immeubles ou droits réels immobiliers en cause.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-ENR-DMTG-10-20-30-120
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2832-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DMTG-10-20-30-120-20140530
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2014-05-30 00:00:00
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|
[
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-0.0420803502202034,
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-0.050389163196086884,
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0.020589830353856087,
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0.02223271131515503,
0.020924651995301247,
-0.03393169492483139,
0.04893328249454498,
-0.07484778761863708,
0.03594619408249855,
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] |
La présente division décrit les règles applicables à la redevance sanitaire de première mise sur
le marché des produits de la pêche et de l'aquaculture codifiées à l'article 302 bis WA du code général des impôts (CGI),
recouvrée et contrôlée comme en matière de TVA.
I. Champ d'application
A. Opérations imposables
1
La redevance sanitaire de première mise sur le marché s'applique aux produits de la pêche et de
l'aquaculture destinés à la consommation humaine.
Les produits de la pêche s'entendent de tous les animaux ou parties d'animaux (y compris leurs
œufs et laitances) marins ou d'eau douce (poissons, céphalopodes et crustacés), à l'exclusion des mammifères aquatiques, des grenouilles et des coquillages vivants.
Les produits d'aquaculture s'entendent de ces mêmes produits :
- dont la naissance et la croissance sont contrôlées par l'homme jusqu'à la mise sur le marché
en tant que denrée alimentaire ;
- ou capturés à l'état juvénile dans le milieu naturel et gardés en captivité jusqu'à atteindre
la taille commerciale souhaitée pour la consommation humaine.
10
La redevance sanitaire de première mise sur le marché n'est perçue qu'une seule fois lors du
premier achat ou de la première réception de produits imposables.
Exemple : L'achat par un poissonnier de produits de la pêche auprès d'un mareyeur
qui s'est approvisionné dans une halle à marée n'est pas soumis à la redevance. Seul le mareyeur doit l'acquitter.
L'opération d'achat suppose un transfert de propriété des produits de la pêche ou de
l'aquaculture. En revanche, l'opération de première réception est la réception à terre de ces produits en vue de leur transformation par une personne qui en est d'ores et déjà propriétaire (structure
intégrée).
Exemple : Établissement de préparation et de transformation qui réceptionne les
poissons débarqués des navires dont il est propriétaire.
20
Les opérations de premier achat ou de première réception sont réalisées :
- dans les halles à marée, également appelées criées, qui ont pour objet de faciliter la
première commercialisation des produits de la pêche dans les ports, de telle sorte que les intérêts des usagers, vendeurs (pêcheurs et armateurs) et acheteurs (mareyeurs, restaurateurs, poissonniers,
négociants) soient sauvegardés. Les halles à marée adressent respectivement aux vendeurs et aux acheteurs des relevés de leurs ventes et de leurs achats qui font apparaître le nom du vendeur ou du
navire, la quantité, la valeur et la désignation des produits de la pêche (espèce, taille, présentation, qualité) et la destination des produits de la pêche (nom de l'acquéreur). Pour de plus amples
précisions sur ces établissements, il convient de se reporter au I-B § 30 et suivants du BOI-TVA-CHAMP-30-10-60-10 qui décrit les règles de TVA
applicables aux gestionnaires des halles à marée ;
- dans des locaux attenants aux halles à marée ou situés dans l'enceinte portuaire. Ces locaux
peuvent notamment être occupés par des établissements de préparation ou de transformation qui réceptionnent les poissons débarqués des navires dont ils sont propriétaires ou qui achètent des lots
directement auprès des navires sans passage en criée ;
- dans des établissements situés en dehors des enceintes portuaires ;
- sur les lieux mêmes de débarquement ou sur un marché, au profit des détaillants
(restaurateurs, poissonniers) ou des consommateurs (cf. I-B § 30).
B. Opérations exonérées
30
La redevance sanitaire n'est pas perçue :
- lors de la vente ou de la cession directe sur les lieux mêmes de débarquement ou sur un
marché par un pêcheur, au détaillant ou au consommateur, d'une quantité de poissons n'excédant pas 100 kilogrammes
(règlement (CEE) n° 3703/85 de la Commission du 23 décembre 1985 établissant les modalités d'application
relatives aux normes communes de commercialisation pour certains poissons frais ou réfrigérés, art. 3) ;
- en cas de retrait définitif dans le cadre de l'organisation commune des marchés instituée
par le règlement (CEE) n° 104/2000 du Conseil du 17 décembre 1999 portant organisation commune des marchés dans
le secteur des produits de la pêche et de l'aquaculture. Il s'agit des produits de la pêche ou de l'aquaculture retirés du marché lorsque leur prix de vente est inférieur à un prix minimum dit
prix de retrait. En revanche, les lots ayant fait l'objet d'un simple report de vente sont soumis à la redevance au moment de leur remise en vente ;
- en cas de débarquement direct de produits de la pêche (frais, congelés ou transformés) par
un navire battant pavillon d'un pays tiers à l'Union Européenne. Toutefois, l'importateur doit acquitter au service des douanes une redevance pour contrôle vétérinaire, recouvrée selon les mêmes
règles, sous les mêmes garanties et privilèges qu'en matière de droits de douane (code des douanes, art. 285 quinquies). Ces
règles s'appliquent également à toute importation de produits de la pêche ou de l'aquaculture en provenance d'un pays tiers ;
- sur les produits de la pêche ou d'aquaculture provenant d'un autre État membre de l'Union
européenne lorsque la personne qui réalise l'acquisition intracommunautaire de ces produits est en mesure de justifier que la redevance a d'ores et déjà été acquittée dans l'autre État membre lors du
débarquement des produits ;
Exemple : Débarquements de produits de la pêche par des navires battant pavillon
français dans des bases avancées sur le territoire de l'Union européenne.
- sur les produits de la pêche préparés ou transformés, débarqués par un navire-usine ou un
navire-congélateur battant pavillon d'un État membre de l'Union européenne. Un navire-usine est un navire à bord duquel les produits de la pêche subissent une ou plusieurs opérations de préparation ou
de transformation, obligatoirement suivies d'un conditionnement et éventuellement d'un emballage. Un navire-congélateur ne pratique à bord que la congélation, obligatoirement suivie d'un
conditionnement et éventuellement d'un emballage ;
- sur les produits issus d'une ferme aquacole et destinés à une préparation sur place ;
- sur les coquillages vivants.
C. Précisions
40
La perception de la redevance sanitaire de première mise sur le marché ne fait pas obstacle à
la perception de la redevance sanitaire de transformation des produits de la pêche et de l'aquaculture en cas d'opérations de préparation ou de transformation ultérieures sur les produits
(CGI, ann. II, art. 267 quater F, V).
D. Personnes imposables
50
La redevance est due par toute personne qui procède au premier achat ou à la première
réception de produits de la pêche ou de l'aquaculture.
E. Personnes non imposables
60
Les personnes bénéficiaires de la franchise en base de TVA, prévue par
l'article 293 B du CGI, sont dispensées de la déclaration et du paiement de la redevance.
F. Territorialité
70
La redevance sanitaire de première mise sur le marché des produits de la pêche et de
l'aquaculture est applicable sur l'ensemble du territoire de la France continentale et dans les départements de la Corse.
La redevance est perçue y compris lorsque les produits imposables sont, en l'état ou après
transformation, destinés à être exportés ou à faire l'objet d'une livraison intracommunautaire.
II. Base d'imposition
80
La redevance sanitaire de première mise sur le marché est assise sur le poids net exprimé en
kilogrammes (CGI, ann. II, art. 267 quater F, I) des produits de la pêche et de l'aquaculture donnant lieu à
un premier achat ou à une première réception.
III. Fait générateur
90
Le fait générateur est constitué par l'opération de première réception ou de première vente
des produits de la pêche ou de l'aquaculture.
IV. Tarif
100
Les taux de la redevance sont fixés par tonne de produits de la pêche ou de l'aquaculture,
dans la limite d'un plafond de 150 % des niveaux forfaitaires définis en euros par décision du Conseil de l'Union européenne. Toutefois :
- les opérations de première vente réalisées dans les halles à marées sont soumises à un taux
réduit fixé dans la limite d'un plancher égal à 45 % des niveaux forfaitaires ;
- les opérations de première vente réalisées en cas d'absence de classification par catégorie
de fraîcheur et/ou de calibrage, ou de classification insuffisante, conformément au règlement (CE) n° 2406/96
du Conseil du 26 novembre 1996 fixant des normes communes de commercialisation pour certains produits de la pêche, sont soumises à un taux majoré fixé dans la limite du plafond de 150 % des
niveaux forfaitaires définis en euros par décision du Conseil de l'Union européenne ;
- un montant maximum par lot est fixé pour certaines espèces dans la limite de 50 €.
Un arrêté conjoint du ministre chargé du budget et du ministre chargé de l'agriculture fixe
les taux de la redevance.
Le tarif de la redevance est codifié à
l'article 50 quaterdecies-0 A de l'annexe IV au CGI.
A. Tarif de droit commun
110
Le tarif de droit commun de la redevance est codifié à
l'article 50 quaterdecies-0 A de l'annexe IV au CGI.
Toutefois, la redevance est aussi perçue à un tarif réduit pour les opérations de première
vente réalisées dans les halles à marée.
Ce tarif réduit s'applique également aux opérations de première vente ou de première réception
réalisées dans les locaux attenants aux halles à marée situés dans l'enceinte portuaire.
Cependant, il s'applique un tarif majoré pour les opérations de première vente réalisées en
cas d'absence ou d'insuffisance de classement fraîcheur ou de calibrage prévus par le règlement (CE) n° 2406/96
du Conseil du 26 novembre 1996 fixant des normes communes de commercialisation pour certains produits de la pêche.
Le tarif majoré est en l'état actuel identique au tarif de droit commun.
B. Tarif applicable aux espèces visées expressément par le code général des impôts
120
Un montant maximum de 50 euros est perçu par lot de poissons des espèces mentionnées au II de
l'article 267 quater F de l'annexe II au CGI .
Pour l'application de ces dispositions, un lot s'entend de la quantité de poissons d'une ou
plusieurs des espèces susmentionnées, déchargée du même navire, et achetée ou réceptionnée par la même personne.
V. Obligations des redevables
A. Déclaration de la redevance
130
La redevance est déclarée et liquidée pour les redevables de la taxe sur la valeur ajoutée :
- relevant du régime réel normal de TVA, sur l'annexe n° 3310 A (CERFA n°
10960) à la déclaration n° 3310-CA3-SD (CERFA n° 10963) mentionnée au 1 de l'article 287 du CGI relative au
mois ou au trimestre au cours duquel la redevance est due ;
- relevant du régime simplifié d'imposition de TVA sur la déclaration annuelle n°
3517-S-SD (CERFA n° 11417) mentionnée au 3 de l'article 287 du CGI relative à l'exercice au cours duquel la redevance est due.
Les formulaires n° 3310 A (Cerfa n° 10963), n° 3310-CA3-SD
et n° 3517-S-SD (Cerfa n° 11417) sont disponibles en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr
à la rubrique "Recherche de formulaires".
B. Mesures particulières
140
Les saisies pratiquées par les services d'inspection sanitaire ainsi que les exportations ou
les expéditions vers les États membres de l'Union européenne ne donnent pas lieu au remboursement de la redevance
(CGI, ann. II, art. 267 quater F, IV).
VI. Recouvrement, contrôle et contentieux
150
La redevance est recouvrée et contrôlée selon les mêmes procédures et sous les mêmes
sanctions, garanties, sûretés et privilèges que la TVA (BOI-TVA-PROCD).
Les réclamations sont présentées, instruites et jugées selon les règles applicables à la TVA
(BOI-TVA-PROCD).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-TCA-PPA
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/188-PGP.html/identifiant=BOI-TCA-PPA-20150603
|
2015-06-03 00:00:00
|
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|
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Actualité liée : [node:date:14183-PGP] : IF - Prorogation, pour les impositions établies au titre de 2024, des exonérations temporaires de cotisation foncière des entreprises et de taxe foncière sur les propriétés bâties en faveur des activités commerciales exercées dans les zones de revitalisation des commerces en milieu rural (ZoRCoMiR) (loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, art. 73, XVIII-1°) 1L’article 1464 G du code général des impôts (CGI) prévoit une exonération de cotisation foncière des entreprises (CFE), sur délibération des communes et des établissements publics de coopération intercommunale (EPCI) à fiscalité propre, en faveur des entreprises exerçant une activité commerciale dans une zone de revitalisation des commerces en milieu rural (ZoRCoMiR).Cette exonération, qui peut porter sur tout ou partie de la base imposable des entreprises, est réservée aux très petites entreprises (moins de onze salariés et chiffre d'affaires annuel hors taxes ou total de bilan inférieur à 2 millions d'euros).10Les délibérations en faveur de l’exonération de CFE produisent leur effet tant qu’elles ne sont pas rapportées ou modifiées par la collectivité ou l'EPCI délibérant.Toutefois, l’exonération ne peut s’appliquer qu’aux impositions établies au titre des années 2020 à 2024.(20)I. Champ d’application de l’exonération30Pour bénéficier de l’exonération, l'établissement doit répondre à des conditions tenant à la nature de son activité, à sa localisation et à la taille de l’entreprise qui l’exploite.Sont concernés par l'exonération les établissements existants au 1er janvier 2020 ou créés à compter de cette date dans une ZoRCoMiR.40Ces conditions sont cumulatives. Ainsi, si l'une d'entre elles fait défaut, l'établissement n'est pas éligible au bénéfice de l'exonération de CFE.A. Établissements éligibles1. Zones d’application de l’exonération50L’exonération est susceptible de s’appliquer aux établissements situés au 1er janvier de l’année d’imposition dans une commune classée en ZoRCoMiR conformément aux dispositions du III de l’article 1464 G du CGI.60Sont classés en ZoRCoMiR les communes qui, au 1er janvier 2020, satisfont aux conditions suivantes :leur population municipale est inférieure à 3 500 habitants ;elles n'appartiennent pas à une aire urbaine de plus de 10 000 emplois ;elles comprennent un nombre d'établissements exerçant une activité commerciale inférieur ou égal à dix.70La liste des communes classées au 1er janvier 2020 est établie par arrêté conjoint des ministres chargés du budget et de l'aménagement du territoire.80Pour connaître la liste des communes classées en ZoRCoMiR, il convient de se reporter à l’annexe à l’arrêté du 16 octobre 2020 constatant le classement de communes en zone de revitalisation des commerces en milieu rural.2. Nature de l’activité90Le bénéfice de l’exonération est réservé aux entreprises qui exercent une activité commerciale.100L'entreprise ne doit exercer, en principe, aucune des activités qui sont hors du champ d'application du dispositif.Toutefois, la condition d'exclusivité est considérée comme étant respectée lorsqu'une activité n’entrant pas dans le champ est exercée à titre accessoire et constitue le complément indissociable d'une activité exonérée.Lorsqu'une entreprise exploite plusieurs établissements implantés au sein et en dehors d'une ZoRCoMiR, elle ne peut bénéficier de l'exonération si l'établissement qui est implanté en ZoRCoMiR exerce une activité commerciale.a. Activités commerciales110Les activités commerciales au sens de l'article 1464 G du CGI s'entendent notamment :des commerces proprement dits dont l'objet est d'acheter, en vue de les revendre, sans leur avoir fait subir de transformation (ou après transformations mineures ou manipulations usuelles telles que le reconditionnement), toutes matières premières et tous produits fabriqués ;des entreprises de ventes de services lorsqu'il s'agit d'établissements destinés à fournir le logement et la nourriture (hôtels, pensions de famille, restaurants, cafés, etc.).Ainsi, sont notamment considérés comme commerciaux au sens de l'article 1464 G du CGI :les commerces alimentaires spécialisés ;les commerces d'alimentation générale ;les supérettes et les supermarchés ;les commerces de gros ;les traiteurs ;les librairies, les papeteries et les marchands de journaux ;les entreprises de spectacles vivants et les établissements cinématographiques ou de divertissement ;les entreprises de transport, de manutention, de bâtiment et de travaux publics ;les activités bancaires, financières et d'assurances ;les entreprises de commissions et de courtages ;les pharmacies et les opticiens ;les commerces d'habillement, de chaussures, de maroquinerie, de parfumerie ;les garages automobiles ;les activités immobilières commerciales. En pratique, sont donc éligibles les activités de marchand de biens, de lotisseur ou d’intermédiaire immobilier exercées à titre professionnel ;les commerces de détail de bricolage, etc.Dès lors qu’une activité de location meublée s'accompagne de prestations fournies dans les mêmes conditions que celles dispensées par les hôtels (petits déjeuners, entretien et fourniture du linge de maison, entretien quotidien des chambres, etc.), elle peut être assimilable à une activité hôtelière ou para-hôtelière de nature commerciale éligible au régime d'exonération, sous réserve que les autres conditions d'éligibilité soient satisfaites.Dans ces conditions, une activité de location de locaux meublés de tourisme constituant l'habitation personnelle ou de chambre d'hôte, quand elle s'accompagne de ces prestations para-hôtelières, entre dans le champ d'application du dispositif.Il est toutefois précisé que la prestation de fourniture de logement meublé doit au moins comprendre l'entretien quotidien des chambres ainsi que l'entretien et la fourniture du linge de maison, sans que ces prestations soient optionnelles ou facturées séparément. À défaut, l'activité ne saurait être éligible au régime de faveur.b. Cas particulier des activités artisanales120L'artisan est un travailleur indépendant qui exerce une activité manuelle exigeant une certaine qualification acquise notamment à la suite d'un apprentissage et dont les ventes correspondent principalement à la valeur de son travail (III-A § 40 du BOI-BIC-CHAMP-10-10).Pour le bénéfice de l'exonération prévue à l'article 1464 G du CGI, les activités artisanales sont assimilées à des activités commerciales lorsque les personnes physiques ou morales qui les exercent sont conjointement immatriculées au registre national des entreprises en tant qu’entreprises relevant du secteur des métiers et de l’artisanat et au registre du commerce et des sociétés (RCS).Ainsi, les artisans boulangers, pâtissiers, bouchers, charcutiers, poissonniers, coiffeurs, esthéticiens, blanchisseurs, d'art, entre autres, peuvent prétendre au régime d'exonération s'ils sont immatriculés au RCS.Toutefois, il est rappelé que ces entreprises bénéficient, dans certains cas, soit d'une exonération permanente (CGI, art. 1452), soit d'une réduction des bases d'imposition (CGI, art. 1468). Dans ces hypothèses, l'exonération prévue à l'article 1464 G du CGI s'applique, selon le cas, après l'exonération permanente ou la réduction des bases d'imposition.c. Activités exclues130Sont notamment exclus du dispositif :les activités industrielles. Pour plus de précisions sur celles-ci, il convient de se reporter au II-A § 50 et 60 du BOI-IF-CFE-10-30-40-20 ;les activités de nature civile (exemple : gestion de patrimoine immobilier, gestion de portefeuille de valeurs mobilières, construction-vente d’immeuble) ;les activités professionnelles au sens du 1 de l'article 92 du CGI. Il en est ainsi des professions libérales (médecin, avocat, expert-comptable et comptable agréé, géomètre-expert, architecte, ingénieur-conseil, etc.), des revenus des charges et offices dont les titulaires n'ont pas la qualité de commerçant (notaire, huissier, commissaire-priseur, etc.), des profits provenant de diverses occupations, exploitations lucratives et sources de profit (produits des droits d'auteurs, des opérations de bourse, etc.) ;les débitants de tabac. Ils exercent une profession réglementée rémunérée par des remises sur le produit des ventes qui sont imposables dans la catégorie des bénéfices non commerciaux, en application du 4° du 2 de l'article 92 du CGI. Toutefois, lorsque ces débitants de tabac exercent également une activité de nature commerciale (café, papeterie, vente de confiseries, de briquets, de journaux, etc.), ils peuvent bénéficier de l'exonération pour ces activités. Le contribuable doit alors estimer, sous sa propre responsabilité, dans quelle proportion le local concerné est affecté à l'activité exonérée (III-A-2 § 100 du BOI-IF-CFE-20-20-10-10) ;les activités agricoles ou de pêche.3. Changement d'exploitant140En cas de changement d'exploitant d'une entreprise remplissant les conditions pour bénéficier de l'exonération de CFE, l'établissement est éligible à cette même exonération à compter du 1er janvier de l'année suivant celle de sa reprise par le nouvel exploitant, lorsque toutes les conditions sont par ailleurs remplies.En cas de changement d'exploitant au cours d'une période d'exonération, si les conditions d'application de l'exonération demeurent, par ailleurs, remplies, l'exonération en cours n'est pas remise en cause mais est maintenue pour la période mentionnée au II-B-2 § 400.4. Lieu d’exercice de l’activité150Dans certaines situations, le lieu d'exercice de l'activité professionnelle est différent du lieu d'imposition à la CFE. L'exonération de CFE n’est susceptible de s'appliquer que lorsque le lieu d'imposition est situé dans une ZoRCoMiR, quel que soit le lieu effectif de l'activité.a. Commerçants ambulants160Les commerçants non sédentaires sont imposés dans les communes où ils disposent de locaux ou de terrains. Dans le cas contraire, ils sont, en principe, imposés au lieu de leur domicile (I-A-3 § 80 du BOI-IF-CFE-20-20-40-10).Dès lors que leurs lieux d'imposition à la CFE, quels qu'ils soient, sont situés dans une ZoRCoMiR, les commerçants non sédentaires sont susceptibles de bénéficier de l'exonération et ce, alors même que tout ou partie de leur activité serait effectivement exercée en dehors de la zone.Ainsi, un commerçant qui dispose d'un seul local professionnel (entrepôt) situé dans une ZoRCoMiR et qui exerce son activité ambulante à l'extérieur de ce périmètre, peut être exonéré de la CFE au titre de ce local.b. Entreprises domiciliées170Une entreprise domiciliée en application d'un contrat de domiciliation commerciale ou d'une autre disposition contractuelle dans un centre de domiciliation situé dans une ZoRCoMiR et qui ne dispose d'aucun autre établissement bénéficie, le cas échéant, de l'exonération à raison de la cotisation minimum établie au lieu de sa domiciliation (I-A-3 § 70 du BOI-IF-CFE-20-20-40-10).B. Condition tenant à l'entreprise dont relève l'établissement exonéré180Le régime d’exonération est applicable à toutes les formes d’entreprises. Sont ainsi concernés, s’ils satisfont aux autres conditions prévues par l'article 1464 G du CGI :les entrepreneurs individuels relevant de l’impôt sur le revenu dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux ;les sociétés ou groupements exerçant une activité commerciale relevant du régime des sociétés de personnes ;les sociétés ou organismes soumis à l’impôt sur les sociétés de plein droit ou sur option.190En outre, aucune condition relative au régime d’imposition des contribuables concernés n’est exigée. Dès lors, le dispositif est applicable indifféremment aux contribuables relevant du régime des micro-entreprises, du régime réel simplifié ou réel normal.200Cependant, pour bénéficier de l’exonération, l'établissement doit dépendre d'une très petite entreprise qui respecte simultanément les deux conditions suivantes :employer moins de onze salariés ;réaliser un chiffre d'affaires annuel hors taxes ou présenter un total de bilan inférieur à 2 millions d'euros.Ces conditions sont cumulatives : si l'une d'entre elles fait défaut, l'établissement n'est pas éligible au bénéfice de l'exonération.1. Plafond d'effectif salarié210L’établissement doit être exploité par une entreprise dont l'effectif salarié est inférieur à onze. Le nombre de salariés est apprécié sur l'ensemble de l'entreprise, c'est-à-dire en tenant compte de tous ses établissements, qu'ils soient ou non situés dans une ZoRCoMiR.220L'effectif salarié de l'entreprise est apprécié selon les modalités prévues au I de l'article L. 130-1 du code de la sécurité sociale (CSS).230Toutefois, par dérogation au I de l'article L. 130-1 du CSS, la période à retenir pour apprécier le nombre de salariés est l'avant-dernière année précédant celle de l'imposition. L'effectif salarié annuel de l'entreprise correspond donc à la moyenne du nombre de personnes employées au cours de chacun des mois de l'avant dernière année civile précédant celle de l'imposition.Remarque : En cas de création d'entreprise, conformément au troisième alinéa du I de l'article L. 130-1 du CSS, l'effectif à prendre en compte pour la première année d'exonération correspond à l'effectif présent le dernier jour du mois au cours duquel a été réalisée la première embauche d'un salarié titulaire d'un contrat de travail dans l'entreprise.240Les catégories de personnes incluses dans l'effectif et les modalités de leur décompte sont précisées à l'article R. 130-1 du CSS.Sont donc notamment exclus du décompte des effectifs : les apprentis, les stagiaires qui ne sont pas titulaires d'un contrat de travail, les bénéficiaires de contrats aidés, les bénéficiaires de contrats de professionnalisation, les salariés titulaires d'un contrat à durée déterminée recrutés pour remplacer un salarié absent ou dont le contrat est suspendu, les salariés mis à disposition par une entreprise extérieure, les volontaires en service civique.Pour le décompte des effectifs, les salariés à temps plein sont comptés pour 1. Les salariés à temps partiel sont pris en compte au prorata, en divisant la somme totale des horaires inscrits dans leur contrat de travail par la durée légale ou la durée conventionnelle de travail.250Pour les entreprises bénéficiant de l'exonération, le franchissement à la hausse du seuil d'effectif salarié est pris en compte uniquement lorsque ce seuil a été atteint ou dépassé pendant cinq années civiles consécutives (CGI, art. 1464 G, II-al. 4 et CSS, art. L. 130-1, II). En revanche, le franchissement à la baisse du seuil d'effectif sur une année civile complète a pour effet de faire à nouveau courir la période de cinq ans.2. Plafond de chiffre d'affaires ou de total de bilan260L’établissement doit être exploité par une entreprise dont le chiffre d’affaires réalisé ou le total de bilan détenu n’excède pas 2 millions d'euros.Ces conditions sont alternatives. Il suffit donc qu’un seul de ces critères soit satisfait.a. Chiffre d’affaires à retenir270Le chiffre d’affaires s’entend du montant hors taxes des affaires réalisées par le redevable avec les tiers dans l’accomplissement de l’ensemble de ses activités professionnelles normales et courantes, que celles-ci soient ou non passibles de la CFE.280Toutefois, par exception à ce principe, il est admis que, pour les organismes sans but lucratif exerçant accessoirement des activités lucratives, seul le chiffre d’affaires provenant des activités lucratives soit retenu, y compris si elles bénéficient du dispositif de franchise prévu au II de l'article 1447 du CGI.290Sauf pour certaines catégories d'entreprises (par exemple, les activités bancaires), il n'est pas tenu compte dans le chiffre d'affaires des produits financiers.300La période de référence à retenir pour apprécier la condition tenant au chiffre d'affaires de l'entreprise est, de façon générale, celle mentionnée à l'article 1467 A du CGI, c'est-à-dire l'avant-dernière année précédant celle de l'imposition ou le dernier exercice de douze mois clos au cours de cette même année lorsque cet exercice ne coïncide pas avec l'année civile. Cette condition s'apprécie au cours de chaque période de référence relative à l'année au titre de laquelle l'établissement souhaite bénéficier de l'exonération.310En l'absence d'exercice de douze mois clos au cours de la période de référence, le chiffre d'affaires à retenir est déterminé en calculant prorata temporis les chiffres d’affaires des exercices couvrant cette même année.Exemple : Une entreprise clôt un exercice de treize mois au 28 février de l'année N, puis l’exercice suivant au 28 février de l'année N+1. Pour une exonération au titre de l’année N+2, le chiffre d'affaires à retenir est égal aux 2/13èmes du chiffre d’affaires de l’exercice clos en année N, majorés des 10/12èmes de celui clos au 28 février de l'année N+1.320Toutefois, pour l’exonération au titre des deux années suivant celle de la création ou de la reprise de l’établissement, le chiffre d’affaires à retenir est celui réalisé entre la date de début d’activité dans l’établissement et le 31 décembre de la première année d’activité, recalculé pour correspondre à une année pleine.b. Total de bilan à retenir330Le total de bilan correspond à la totalisation de tous les postes, soit d’actif, soit de passif, apparaissant au bilan au dernier jour de l’exercice de douze mois clos au cours de l’année civile N-2 ou au 31 décembre de la première année d’activité, pour l’exonération au titre des deux années suivant celle de la création de l’établissement.340À défaut d’exercice clos au cours de la période de référence, le total de bilan à retenir est celui figurant dans l’arrêté provisoire des comptes établi cette même année. Lorsque plusieurs exercices, dont aucun n’a une durée égale à douze mois, sont clos au cours de cette même année, la condition relative au total du bilan doit être satisfaite au terme de chacun des exercices clos. Lorsqu’un seul exercice, quelle que soit sa durée, est clos au cours de cette même année, la condition relative au total du bilan doit être satisfaite au terme de cet exercice.II. Modalités d’application des exonérationsA. Nécessité d’une délibération des communes ou des EPCI concernés350L'application de l'exonération de CFE est subordonnée à une délibération régulière et explicite de la commune ou de l'EPCI doté d'une fiscalité propre sur le territoire desquels sont implantés les établissements prétendant à l’exonération en ZoRCoMiR.Cette délibération doit être prise avant le 1er octobre d'une année donnée pour s'appliquer à compter du 1er janvier de l’année suivante.360La délibération demeure valable tant qu'elle n'a pas été rapportée par une délibération contraire.Lorsqu’une délibération a été rapportée avant octobre de l'année N, elle cesse de produire ses effets à compter de l'année N+1.370Le I de l'article 1639 A bis du CGI fixe le régime des délibérations que peuvent prendre les communes ou leurs groupements en faveur des entreprises bénéficiant de l'article 1464 G du CGI.B. Portée de l’exonération1. Taux d’exonération380Ce taux d’exonération est fixé par une délibération de la collectivité sur le territoire de laquelle se situe une ZoRCoMiR, selon les modalités prévues au II-A § 350 à 370.La collectivité délibérante peut opter pour un taux d’exonération allant de 1 % à 100 % de la base d’imposition.Le taux doit nécessairement être un nombre entier.390Une collectivité peut faire évoluer son taux d’exonération à la hausse comme à la baisse d’une année sur l’autre par une délibération prise dans les mêmes conditions qu’une délibération initiale adoptée selon les modalités prévues au II-A § 350 et suivants. La délibération prévoyant le nouveau taux d’exonération doit ainsi être prise avant le 1er octobre de l'année N pour être applicable à compter du 1er janvier de l'année N+1.2. Durée de l’exonération400L’exonération peut s’appliquer aux impositions établies au titre des années 2020 à 2024.410Dans ce calendrier, les années d’application de l’exonération sont soumises à la délibération des collectivités en faveur de cette exonération.Ainsi, la date de fin d’application de l’exonération correspond au 1er janvier de l’année suivant celle pendant laquelle la délibération instituant l’exonération a été rapportée, si la collectivité territoriale a bien rapporté cette délibération avant le 1er octobre de cette même année.C. Conditions d’application de l’exonération1. Obligations déclaratives420Pour bénéficier des exonérations, les contribuables adressent une demande, dans les délais fixés à l'article 1477 du CGI, pour chaque établissement exonéré, au service des impôts des entreprises (SIE) dont relève l'établissement.430Les entreprises qui entendent bénéficier des exonérations doivent le préciser l'année précédant celle où les exonérations doivent s'appliquer :en cas de création d'établissement ou de changement d'exploitant, sur l'imprimé n° 1447-C-SD (CERFA n° 14187) disponible en ligne sur www.impots.gouv.fr ;dans les autres cas, sur l'imprimé n° 1447-M-SD (CERFA n° 14031) disponible en ligne sur www.impots.gouv.fr.Les contribuables mentionnent sur ces imprimés les bases susceptibles d'être exonérées.La demande peut également être formulée sur papier libre en lieu et place de l'imprimé n° 1447-C-SD et de l'imprimé 1447-M-SD.440À défaut de souscription de la déclaration dans les délais fixés à l'article 1477 du CGI, les exonérations ne sont pas accordées au titre de l'année concernée. Toutefois, le non-respect des obligations déclaratives au titre d’une année ne fait pas obstacle au bénéfice des régimes de faveur au titre des années suivantes.Exemple : Une entreprise créée en année N ne peut pas bénéficier des exonérations pour la CFE établie au titre de l'année N+1 si la demande d'exonération n'est pas parvenue au SIE dont dépend l’établissement avant le 1er janvier de l'année N+1. Toutefois, sous réserve que la commune ou son groupement ait pris une délibération pour l’exonération prévue à l’article 1464 G du CGI, elle pourra bénéficier de l’exonération en année N+2 à condition que la demande d’exonération ait été adressée au SIE dont dépend l’établissement au plus tard le deuxième jour ouvré qui suit le 1er mai de l'année N+1.450Lorsque, dans une même commune, une entreprise exploite plusieurs établissements dont certains bénéficient de l'exonération, elle doit déclarer séparément les éléments passibles de la CFE pour chacun des établissements exonérés.Une entreprise à établissements multiples peut formuler un choix différent selon l'établissement.460Les divers changements susceptibles de remettre en cause l’exonération doivent être portés à la connaissance du SIE territorialement compétent avant le deuxième jour ouvré suivant le 1er mai de l’année qui suit la réalisation du changement.2. Articulation de l’exonération avec les différents régimes de CFE470Le contribuable qui remplit les conditions pour bénéficier des exonérations de CFE dans les ZoRCoMiR et de certains autres dispositifs de faveur, limitativement énumérés, doit opter de manière irrévocable pour les exonérations en question ou pour l’un des autres régimes.Cette option vaut pour l’ensemble des communes et des EPCI.480L'interdiction de cumul vise les exonérations prévues à l’article 1464 G du CGI et les exonérations prévues aux articles suivants :article 1463 A du CGI (exonération en faveur des entreprises implantées dans un bassin urbain à dynamiser) ;article 1463 B du CGI (exonération en faveur des entreprises implantées dans une zone de développement prioritaire) ;article 1464 A du CGI (exonération des entreprises de spectacles vivants et des établissements de spectacles cinématographiques) ;article 1464 B du CGI (exonération en faveur des entreprises nouvelles et reprises) ;article 1464 E du CGI (exonération en faveur des sociétés coopératives agricoles et leur union, les sociétés d’intérêt collectif agricole et les coopératives agricoles et vinicoles) ;article 1464 I du CGI (exonération en faveur des librairies indépendantes de référence) ;article 1464 I bis du CGI (exonération en faveur des librairies autres que les librairies de référence) ;article 1464 M du CGI (exonération en faveur des disquaires indépendants) ;article 1465 du CGI (exonération dans les zones d'aide à finalité régionale) ;article 1465 A du CGI (exonération dans les zones de revitalisation rurale) ;article 1465 B du CGI (exonération des PME dans les zones d’aide à l’investissement des PME) ;article 1466 A du CGI (exonérations dans les quartiers prioritaires de la politique de la ville, les bassins d'emplois à redynamiser et les zones de restructuration de la défense) ;article 1466 D du CGI (exonération en faveur des jeunes entreprises innovantes ou universitaires) ;article 1466 F du CGI (exonération dans les zones franches d'activités nouvelle génération en Guadeloupe, en Guyane, en Martinique, à La Réunion et à Mayotte).490Un tableau résume l'ensemble des exonérations et abattements de CFE sur ou sauf délibération au BOI-ANNX-000229.500L'option, qui se matérialise par la demande du bénéfice de l'exonération sur l'imprimé correspondant, doit être formulée dans le délai de dépôt de la déclaration de CFE relative à la première année au titre de laquelle le bénéfice de l'une de ces exonérations est sollicité (soit, pour une création ou un changement d’exploitant intervenu en année N, le 31 décembre de l'année N).510À défaut d'option, le contribuable continue de bénéficier du régime qui lui était appliqué avant l'institution de l'exonération prévue à l’article 1464 G du CGI.3. Encadrement européen520Le bénéfice de l’exonération est subordonné au respect du règlement (UE) n° 1407/2013 de la Commission, du 18 décembre 2013 relatif à l'application des articles 107 et 108 du traité sur le fonctionnement de l'Union européenne aux aides de minimis.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IF-CFE-10-30-40-50
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13000-PGP.html/identifiant=BOI-IF-CFE-10-30-40-50-20240417
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2024-04-17 00:00:00
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-0.021581530570983887,
0.026484353467822075,
-0.03817730396986008,
-0.06636054813861847,
-0.02652398869395256,
0.07439106702804565,
0.03834249824285507,
-0.02205379493534565,
0.02860737219452858,
0.05635109543800354,
-0.03700419142842293,
0.03170685097575188,
-0.015179270878434181,
0.0032212508376687765,
0.005638460628688335,
0.006496423855423927,
-0.04327436536550522,
-0.021159961819648743,
-0.0024254026357084513,
-0.027944985777139664,
-0.013413955457508564,
0.030993429943919182,
-0.07764580100774765,
0.03620799630880356,
0.012470889836549759,
0.02511139027774334,
-0.0004722524026874453,
-0.009864783845841885,
-0.04087287187576294,
0.018179621547460556,
-0.01805102825164795,
-0.03324947506189346,
0.01718694344162941,
-0.0299096517264843,
-0.005030535161495209,
-0.023306339979171753,
0.03155365586280823,
0.005717277526855469,
-0.04912607744336128,
-0.00712940189987421,
-0.010164662264287472,
0.017359856516122818,
-0.04474310949444771,
-0.05240695923566818,
0.04107434302568436,
-0.005690491758286953
] |
1
Aux termes du II de
l'ancien article 92 B du code général des impôts (CGI), le mécanisme du report d'imposition s'appliquait aux plus-values
réalisées :
- à compter du 1er janvier 1991, en cas d'échange résultant d'un apport de titres à
une société soumise à l'impôt sur les sociétés (IS) ;
- à compter du 1er janvier 1992, en cas d'échange de titres résultant d'une opération
d'offre publique, de fusion, de scission, d'absorption d'un fonds commun de placement (FCP) par une société d'investissement à capital variable (SICAV) réalisée conformément à la réglementation en
vigueur.
Étaient également concernés les échanges de titres réalisés à compter du 21 juillet 1993 dans le
cadre des opérations de privatisation régies par la
loi n° 93-923 du 19 juillet 1993
de privatisation (CGI, art. 248 G).
Enfin, le report était applicable aux échanges avec soulte à condition que celle-ci n'excède pas
10 % de la valeur nominale des titres reçus. Toutefois, la partie de la plus-value correspondant à la soulte reçue était imposable immédiatement.
Ce régime de report d'imposition a été supprimé à compter du 1er janvier 2000 et
remplacé par le sursis d'imposition prévu à l'article 150-0 B du CGI applicable à compter de cette même date
(BOI-RPPM-PVBMI-30-10-20).
Remarque : L'article 92 B du CGI cité dans ce document est l'article en vigueur
avant le 1er janvier 2000.
I. Champ d'application
A. Opérations concernées
1. Opérations d'apport à une société soumise à l'impôt sur les sociétés
10
Aux termes du II de
l'article 92 B du CGI, le report d'imposition s'appliquait à compter du 1er janvier 1991 aux échanges de titres
résultant d'apports à une société soumise à l'impôt sur les sociétés.
Les apports rémunérés par la remise de droits sociaux d'une entreprise exploitée hors de
France ou qui réalisait des bénéfices dont l'imposition était attribuée à un autre État par une convention internationale relative aux doubles impositions ne pouvaient, en droit, bénéficier du report
d'imposition.
Il était toutefois admis que le report s'applique lorsque l'apport était consenti à une
société ayant son siège dans certains États membres de l'Union Européenne (UE) et dont l'exploitation était située hors de France, à condition qu'il s'agisse de sociétés de capitaux ou assimilées
soumises à l'IS ou à un impôt équivalent.
2. Opérations d'offre publique, de fusion, de scission ou d'absorption d'un FCP par une SICAV
20
Le régime de report d'imposition concernait les gains nets réalisés en cas d'échange résultant
d'une opération d'offre publique, de fusion, de scission ou d'absorption d'un FCP par une SICAV réalisée conformément à la réglementation en vigueur.
Remarque : Les gains réalisés à l'occasion d'échanges de titres résultant
d'opérations de conversion, de division ou de regroupement réalisées conformément à la réglementation en vigueur bénéficiaient du régime de sursis d'imposition prévu au I de
l'article 92 B du CGI et au 5 de l'article 94 A du
CGI.
3. Opérations d'échange réalisées dans le cadre des opérations de privatisation
30
L'article 248 G du
CGI dans sa version en vigueur avant le 1er janvier 2000 prévoyait que les dispositions du II de l'article 92 B du
CGI étaient applicables aux plus-values réalisées à compter du 21 juillet 1993, lors des échanges de titres effectués dans le cadre des opérations de privatisation régies par la
loi n° 93-923 du 19 juillet 1993
de privatisation.
B. Contribuables concernés
40
Conformément aux dispositions du 1 du II de l'article 92 B du
CGI, le report d'imposition concernait les opérations d'échange ou d'apport visées au I-A § 10 à 30 réalisées directement par des personnes physiques et, depuis le 1er
janvier 1997, celles réalisées par les sociétés ou groupements soumis au régime des sociétés de personnes visées à l'article 8 du
CGI.
1. Plus-values d'échange ou d'apport réalisées directement par des personnes physiques
50
Le report d'imposition prévu au II de l'article 92 B du CGI
concernait les personnes qui avaient réalisé des plus-values d'échange imposables en application de l'article 92 B du CGI et de
l'article 92 J du CGI.
L'imposition, et donc l'utilité de demander le report d'imposition, étaient subordonnées à la
condition que le montant total des cessions de ces titres (échanges susceptibles d'ouvrir droit au report et autres opérations) effectuées au cours de l'année, excède les seuils d'imposition prévus à
l'article 92 B du CGI.
60
Cas particulier : opération d'échange entraînant la constatation d'une moins-value.
Ce dispositif s'appliquait également, dans les mêmes conditions, lorsque la réalisation d'un
échange de titres entraînait la constatation d'une moins-value, sous réserve que le dépassement du seuil d'imposition prévu à l'article 92 B du CGI résulte de la prise en compte de cette opération.
Dans ce cas, et sous réserve que le seuil d'imposition soit dépassé, la moins-value reportée
n'est imputable qu'au titre de l'année au cours de laquelle s'opère l'événement mettant fin au report ou des dix années suivantes.
2. Plus-values d'échange ou d'apport réalisées par une société ou un groupement dont les associés ou membres sont
personnellement passibles de l'impôt sur le revenu
70
Depuis le 1er janvier 1997, lorsque l'échange de titres était réalisé par une
société ou un groupement dont les associés ou membres étaient personnellement passibles de l'impôt sur le revenu pour la quote-part des bénéfices correspondant à leurs droits dans la société ou le
groupement, ces associés ou membres pouvaient, toutes autres conditions étant par ailleurs réunies, bénéficier du report d'imposition pour la fraction de la plus-value qui correspondait à leurs
droits.
En pratique, il s'agissait des sociétés ou groupements exerçant une activité civile telle que
la gestion de portefeuille et soumis au régime d'imposition des sociétés de personnes visées à l'article 8 du CGI.
Dans ce cas, l'associé de la société ou le membre du groupement qui souhaitait bénéficier du
report d'imposition de la fraction de plus-value imposable à son nom devait en faire la demande pour son propre compte dans les conditions de droit commun. Il importait peu, à cet égard, que certains
associés seulement demandent le bénéfice du report d'imposition.
II. Conditions d'application du report d'imposition
80
L'application du report d'imposition était subordonnée au respect de certaines conditions :
- le contribuable devait demander expressément à bénéficier de la mesure ;
- certaines opérations d'échange devaient être réalisées conformément à la réglementation en
vigueur ;
- le montant de la soulte éventuelle ne devait pas excéder 10 % de la valeur nominale des
titres reçus.
A. Caractère optionnel du report d'imposition
90
Le report d'imposition prévu au II de
l'article 92 B du CGI constituait une faculté offerte au contribuable ; il était donc applicable sur demande expresse de sa
part.
À défaut, le contribuable était réputé avoir renoncé à cette faculté et choisi d'être imposé
au titre de l'année de réalisation de la plus-value dans les conditions de droit commun.
En pratique, la demande de report d'imposition était indiquée sur le formulaire prévu à cet
effet et annexé à la déclaration spéciale des gains de cession de valeurs mobilières n°
2074 (CERFA n° 11905), disponible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr, souscrite au titre de l'année au cours de laquelle l'échange était intervenu.
B. Condition tenant au respect de la réglementation en vigueur
100
Aux termes des dispositions du II de l'article 92 B du CGI,
l'application du report d'imposition aux plus-values d'échange de titres résultant d'une opération d'offre publique, de fusion, de scission ou d'absorption d'un FCP par une SICAV était subordonnée à
la condition que ces opérations soient réalisées conformément à la réglementation en vigueur.
C. Condition tenant à l'importance de la soulte
110
En cas d'échange avec soulte, le II de
l'article 92 B du CGI limitait l'application du report d'imposition aux opérations dans lesquelles la soulte versée n’excédait
pas 10 % de la valeur nominale des titres reçus. Sous réserve du cas particulier des rompus, cette condition s'appréciait au niveau de chaque contribuable concerné en comparant globalement, pour
l'ensemble des titres qu'il avait échangés, la soulte reçue avec la somme de la valeur nominale des titres reçus.
En tout état de cause, la partie de la plus-value correspondant à la soulte reçue était
imposée immédiatement.
120
Cas particuliers :
- fusion ou scission d'organismes de placement collectif en valeurs mobilières (OPCVM) :
compte tenu des caractéristiques particulières des parts ou actions d'OPCVM, il était admis que l'importance de la soulte reçue à l'occasion d'une opération de fusion, de scission ou d'absorption d'un
FCP par une SICAV s'apprécie par rapport à la valeur d'échange des titres reçus déterminée en tenant compte de leur valeur liquidative telle qu'elle avait été fixée pour la réalisation de l'opération
;
- valeur nominale et pair comptable : en l'absence de valeur nominale des titres reçus, la
soulte était appréciée par rapport au pair comptable de ces mêmes titres. La notion de pair comptable, qui se substitue dans certains États membres de l'Union Européenne à celle de valeur nominale,
s'entend de la valeur qui résulte de la division du montant du capital libéré d'une société par le nombre de titres émis.
130
Pour l'application du régime du report d'imposition, seule la date de l'échange devait être
prise en compte à l'exclusion, par conséquent, de la date à laquelle avait été autorisée ou décidée l'opération génératrice de l'échange.
Sous réserve de la réalisation à une date ultérieure d'une condition suspensive, la date de
réalisation de l'échange était réputée correspondre :
- en cas d'offre publique d'échange (OPE), à la date de publication de l'avis par lequel le
Conseil des marchés financiers faisait connaître le résultat de l'offre publique ;
- en cas de fusion ou de scission de sociétés autres que les SICAV, à la date de la dernière
assemblée générale ayant approuvé le traité de fusion ou, si la fusion se réalisait par création d'une société nouvelle, à la date d'immatriculation au registre du commerce et des sociétés de la
nouvelle société ;
- en cas de fusion ou de scission d'OPCVM de même nature ainsi qu'en cas d'absorption d'un FCP
par une SICAV, à la date de fusion arrêtée par les assemblées générales extraordinaires des SICAV ou la société de gestion des FCP, sans qu'elle puisse être antérieure à la date de réunion de la plus
tardive de ces instances.
III. Événements entraînant l'expiration du report d'imposition
140
Le 1 du II de l'article
92 B du CGI dresse la liste des opérations susceptibles d'entraîner l'expiration du report d'imposition d'une plus-value d'échange.
En outre, l'article
167 bis du CGI prévoit que le transfert du domicile fiscal hors de France entraîne l'imposition immédiate des plus-value en report d'imposition
(BOI-RPPM-PVBMI-50-30).
A. Cession ou rachat des titres reçus en échange
150
La cession ou le rachat des titres reçus en échange sont susceptibles d'entraîner l'expiration
du report d'imposition d'une plus-value d'échange et, par conséquent, l'imposition immédiate de cette plus-value.
B. Remboursement des titres reçus en échange
160
Le remboursement des titres reçus en échange entraîne également l'expiration du report
d'imposition. Sont notamment visées deux situations.
1. Obligations
163
Lorsque les titres reçus en échange dans le cadre d'une offre publique d'échange étaient des
obligations, le remboursement des obligations à l'échéance ou par anticipation entraîne l'expiration du report d'imposition.
Cas particulier : Obligations convertibles en actions, obligations échangeables en actions, et
obligations remboursables en actions reçues dans le cadre d'une offre publique d'échange.
Lorsque les titres reçus en échange dans le cadre d'une offre publique réalisée conformément à
la réglementation en vigueur étaient des obligations échangeables en actions, lors de l'échange ultérieur en actions, il était admis, si le contribuable le demandait, de reporter la plus-value
résultant de cette opération et, le cas échéant, de proroger le report d'imposition obtenu initialement au titre de l'offre publique.
Lorsque les titres reçus dans les mêmes conditions étaient des obligations convertibles en
actions, lors de la conversion ultérieure en actions, la plus-value de conversion étant placée sous le régime du sursis d'imposition prévu au I de
l'article 92 B du CGI, le report d'imposition obtenu initialement au titre de l'offre publique est maintenu de plein droit
jusqu'à la cession, le rachat, le remboursement ou l'annulation des actions issues de la conversion.
Le remboursement d'une obligation remboursable en actions entraîne l'expiration du report
d'imposition, l'année au titre de laquelle le remboursement intervient, sans préjudice de l'imposition de la prime de remboursement éventuellement payée à cette occasion.
2. Actions ou droits sociaux
167
Lorsque les titres reçus en échange étaient des actions ou des droits sociaux d'une société
soumise à l'impôt sur les sociétés et que cette société procède à un remboursement d'apports ou de primes d'émission, ce remboursement entraîne l'expiration du report d'imposition quelles que soient
ses conséquences au regard du régime des revenus distribués.
C. Annulation des titres reçus en échange
170
À compter du 1er janvier 1997, l'annulation des titres reçus en échange, à la suite
notamment d'une réduction du capital ou de la dissolution de la société émettrice de ces titres, entraîne l'expiration du report d'imposition l'année au titre de laquelle l'annulation intervient,
quelles que soient ses conséquences au regard du régime des revenus distribués.
Lorsque le remboursement ou l'annulation ne porte que sur une partie des titres reçus en
échange, seule la fraction correspondante de la plus-value reportée est imposée ; le surplus continue à bénéficier du report.
D. Transfert du domicile fiscal hors de France.
180
Le transfert du domicile fiscal hors de France depuis le 3 mars 2011 constitue, conformément
aux dispositions de l'article 167 bis du CGI, un événement mettant fin au report d'imposition des plus-values prévu au II
de l'article 92 B du CGI.
E. Cas particulier des plus-values réalisées par personne interposée
190
La cession, le rachat ou l'annulation des droits du contribuable dans la société ou le
groupement qui a réalisé l'opération d'échange ou d'apport dont la plus-value a été reportée met fin au report d'imposition.
IV. Prorogation du report d'imposition
200
La plus-value qui a bénéficié du report d'imposition est normalement imposable au titre de
l'année au cours de laquelle les titres reçus lors de l'échange sont cédés, rachetés, remboursés ou échangés. La cession s'entend de toute transmission à titre onéreux, y compris donc les échanges de
titres. La circonstance que la plus-value retirée de la cession des titres reçus en échange bénéficiait elle-même d'un report d'imposition ne faisait pas obstacle à l'imposition de la plus-value
d'échange reportée.
Toutefois, par dérogation, le III de
l'article 92 B du CGI prévoyait que l'imposition des plus-values antérieurement reportée pouvait être reportée à nouveau sur
demande du contribuable à condition que la nouvelle plus-value d'échange soit elle-même reportée.
Avant le 1er janvier 1997, pour pouvoir bénéficier de cette prorogation de report
d'imposition, la nouvelle plus-value d'échange devait relever du même régime de report, à savoir en l'espèce, des dispositions du II de l'article 92 B du CGI.
Pour les opérations d'échange réalisées à compter du 1er janvier 1997, le III de
l'article 92 B du CGI autorisait la prorogation de reports d'imposition relevant de régimes différents.
A. Conditions d'application de la prorogation des reports
1. Échanges réalisés avant le 1er janvier 1997
a. La nouvelle plus-value d'échange devait relever du même régime de report
210
Comme les précédents échanges, le nouvel échange devait dégager un gain net imposable en
application de l'article 92 B du CGI ou de l'article 92
J du CGI et susceptible de bénéficier du report prévu au II de l'article 92 B du CGI. Le nouvel échange devait donc résulter de l'une des opérations suivantes : OPE, fusion, scission, absorption
d'un FCP par une SICAV, apport à une société soumise à l'impôt sur les sociétés.
Lorsque le nouvel échange entraînait la constatation d'une moins-value, les contribuables
placés dans cette situation pouvaient demander à bénéficier de ces dispositions.
220
À contrario, les plus-values d'échange en report devenaient imposables lors de la réalisation
d'un nouvel échange dans les cas suivants :
- le nouvel échange entrait dans les prévisions de
l'article 150 A bis du CGI ou du 4 du I ter de
l'article 160 du CGI ;
- le report d'imposition de la plus-value réalisée lors du nouvel échange n'était pas demandé.
230
Cas particulier : Sort des reports d'imposition antérieurs attachés aux titres d'OPCVM
monétaires de capitalisation transférés sur un plan d'épargne en actions (PEA).
En cas de transfert de titres d'OPCVM monétaires de capitalisation sur un PEA dans les
conditions prévues au 3 de l'article 92 B quater du CGI, il était admis que le contribuable pouvait demander la
prorogation des reports d'imposition dont avaient bénéficié les plus-values réalisées à compter du 1er janvier 1992 dans le cadre d'un échange ayant concerné les titres transférés (CGI,
art. 92 B, II). Les plus-values dont le report a été ainsi prorogé suivent le régime fiscal de la plus-value de transfert.
b. La prorogation des reports antérieurs devait être demandée
240
La prorogation du report d'imposition antérieur et, le cas échéant, des reports déjà prorogés,
constituait une faculté offerte au contribuable ; elle n'était donc applicable que sur demande expresse de sa part. À défaut, le contribuable était réputé avoir renoncé à cette faculté et choisi
l'application normale des règles de droit commun (déchéance du report d'imposition).
En pratique, la demande de prorogation des reports antérieurs était formulée en annexe à la
déclaration des gains de cession de valeurs mobilières n° 2074 (CERFA n° 11905),
disponible en ligne sur le site www.impots.gouv.fr, souscrite au titre de l'année au cours de laquelle le nouvel échange était intervenu.
2. Échanges réalisés à compter du 1er janvier 1997
250
L'article
24 de la loi n° 97-1239 du 29 décembre 1997 de finances rectificative pour 1997, codifié notamment au III de l'article 92 B du
CGI, a autorisé, à compter du 1er janvier 1997, la prorogation de reports d'imposition relevant de régimes différents.
a. Règles générales
260
Les dispositions citées au IV-A-2 § 250 ont prévu qu'une plus-value reportée
en application des dispositions du II de l'article 92 B du CGI, du troisième alinéa de
l'article 150 A bis du CGI ou des 1, 2 et 4 du I ter de
l'article 160 du CGI pouvait, sur demande du contribuable, être reportée de nouveau à l'occasion d'un nouvel échange à
condition que la nouvelle plus-value d'échange soit elle-même reportée dans les conditions prévues par les dispositions précitées, quel que soit le fondement sur lequel le report d'imposition de la
nouvelle plus-value était demandé.
Ainsi, il était par exemple possible de demander la prorogation d'un report d'imposition
obtenu sur le fondement du I ter de l'article 160 du CGI à l'occasion d'un nouvel échange entrant dans les prévisions du II de l'article 92 B du CGI, ou inversement, à condition que la nouvelle
plus-value d'échange soit elle-même reportée, ce qui impliquait d'une part que les conditions du report d'imposition soient remplies, et d'autre part que le contribuable demande effectivement ce
dernier report d'imposition.
b. Précisions complémentaires
270
Les plus-values qui ont bénéficié de reports d'imposition successifs sont imposables au titre
de l'année au cours de laquelle les titres reçus lors de la dernière opération ayant bénéficié du report sont cédés, rachetés, remboursés ou annulés. En d'autres termes, l'expiration du dernier report
d'imposition entraîne l'expiration de l'ensemble des reports d'imposition successifs.
B. Effet de la demande de prorogation
280
En cas de réalisation d'opérations d'échange successives, la demande de prorogation des
reports d'imposition antérieurs portait obligatoirement, sous réserve du cas particulier ci-dessous, sur l'ensemble des plus-values qui avaient successivement bénéficié du report d'imposition.
290
Cas particulier : Lorsque les titres précédemment reçus en échange étaient pour partie cédés
et pour partie échangés, la demande de prorogation des reports d'imposition antérieurs ne portait, toutes autres conditions étant par ailleurs réunies, que sur la fraction des reports correspondant au
nouvel échange. Les plus-values en report correspondant à la fraction des titres qui étaient cédés devenaient immédiatement imposables.
V. Imposition de la plus-value
A. Rappel des principes
300
Lors de l'échange, la plus-value a été déterminée dans les conditions de droit commun par
différence entre le prix de cession et le prix d'acquisition.
310
En cas de rompus, le porteur pouvait choisir de verser un complément de prix en espèces afin
d'obtenir un nombre de titres supérieur à celui auquel il avait droit compte tenu de la parité d'échange fixée. En pareille hypothèse, il y avait lieu, pour la détermination et l'imposition des
plus-values, de distinguer :
- l'opération d'échange réalisée dans les limites de la parité d'échange : la plus-value
réalisée sur ces titres était alors susceptible, toutes autres conditions étant par ailleurs réunies, de bénéficier du report ;
- l'opération de vente pour le surplus : la plus-value réalisée sur ces titres était
imposable immédiatement dans les conditions de droit commun.
B. Modalités d'application du report
1. Lors de la réalisation de la plus-value
320
Conformément aux dispositions du deuxième alinéa du II de
l'article 92 B du CGI, la fraction de la plus-value correspondant à la soulte reçue était imposée immédiatement.
Deux situations pouvaient être envisagées :
- la plus-value réalisée était supérieure à la soulte reçue : dans ce cas, la base de
l'impôt était égale au montant de la soulte ; le report d'imposition ne s'appliquait qu'à la différence entre le montant de la plus-value et celui de la soulte ;
- la plus-value réalisée était inférieure ou égale à la soulte reçue : la totalité de la
plus-value faisait l'objet d'une imposition immédiate ; en pratique, le report d'imposition ne trouvait pas à s'appliquer.
2. Imposition des plus-values en report
330
Les plus-values qui ont bénéficié du report d'imposition sont imposables au titre de l'année
au cours de laquelle les titres reçus lors de la dernière opération ayant bénéficié du report sont cédés, rachetés, remboursés ou annulés.
Il est précisé que la cession s'entend de toute transmission à titre
onéreux. Dès lors, la transmission à titre gratuit des titres reçus en échange a pour conséquence l'exonération définitive de la plus-value dont l'imposition a été reportée.
En cas de démembrement du droit de propriété des titres reçus en échange
résultant d'une donation-partage avec réserve d'usufruit, le sort de la plus-value en report doit être réglé ainsi :
- la fraction de la plus-value en report correspondant à l'usufruit que
s'est réservé le donateur continue à bénéficier du report d'imposition dans les conditions de doit commun ;
- la fraction de la plus-value en report correspondant à la nue-propriété
transmise gratuitement est définitivement exonérée.
335
Lorsque la cession ou le rachat ne porte que sur une partie des titres reçus
en échange, seule la fraction correspondante de la plus-value initialement reportée est imposée ; le surplus continue à bénéficier du report.
340
En cas de nouvel échange réalisé dans les conditions prévues à
l’article 150-0 B du CGI et portant sur des titres grevés d’un report d’imposition obtenu précédemment sur le fondement du
II de l’article 92 B du CGI ou du I ter de l’article 160 du CGI, les plus-values en report sont reportées de plein droit au moment où
s’opérera la cession, le rachat, le remboursement ou l’annulation des nouveaux titres reçus.
350
Lorsque les titres, reçus dans le cadre d’une opération d’échange ayant bénéficié du report
d’imposition prévu au II de l'article 92 B du CGI, faisaient l’objet d’une cession, la plus-value en report d’imposition était
imposable immédiatement même si le produit de la cession était réinvesti dans les conditions prévues à l’article 150-0 C du
CGI, dans sa rédaction en vigueur avant le 1er janvier 2006.
De même, le report d'imposition d'une telle plus-value, établi sur le fondement du II de
l'article 92 B du CGI, expire même si le produit de la cession est réinvesti dans les conditions prévues à l'article
150-0 D bis du CGI, dans sa rédaction en vigueur du 1er janvier 2011 au 31 décembre 2013.
Remarque : Lorsque les titres grevés du report d'imposition considéré, établi
sur le fondement du II de l'article 92 B du CGI, font l'objet d'une opération d'apport entrant dans le champ d'application de
l'article 150-0 B ter du CGI, il convient de se reporter au
I-A § 20 du BOI-RPPM-PVBMI-30-10-60-30.
C. Sort de la plus-value à l'expiration de la période de report
360
Le dispositif de report d'imposition prévu au II de l'ancien article 92 B du CGI a pour
effet :
- d'une part, de déterminer la plus-value dont l'imposition est reportée
suivant les règles d'assiette en vigueur l'année de sa réalisation (année de l'opération éligible au report).
À cet égard, il est précisé que les dispositifs d'abattements pour durée de
détention introduits par
l'article
17 de la loi n° 2013-1278 du 29 décembre 2013 de finances pour 2014 ainsi que l'abattement pour durée de détention prévu au 1 de
l'article 150-0 D du CGI issu de
l'article
28 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 ne s'appliquent pas à une telle plus-value réalisée par hypothèse antérieurement à leur entrée en vigueur ;
- d'autre part, de décaler dans le temps l’imposition effective de cette
plus-value, tant à l’impôt sur le revenu qu'aux prélèvements sociaux, jusqu'à l'année d'expiration du report. Cette imposition est établie suivant les règles de taux en vigueur l'année d'expiration du
report. Pour plus de précisions sur ces règles de taxation, il convient de se reporter au BOI-RPPM-PVBMI-30-20.
(370 - 380)
390
Il est précisé que la moins-value subie au titre de l'année en cours ou
d'une année antérieure (dans les limites du délai de dix ans prévu au 11 de l'article 150-0 D du CGI) peut être imputée sur une plus-value dont l'imposition est établie à l'expiration du report
d'imposition. Cette imputation est possible quelle que soit la date de la réalisation de l'opération pour laquelle le report d'imposition a été demandé.
Inversement, à l'expiration du report d'imposition, il est également
possible d'imputer une moins-value en report d'imposition sur une plus-value réalisée au titre de l'année en cours, dans les conditions prévues au 11 de l'article 150-0 D du CGI .
Pour plus de précisions sur les conditions et les modalités d'imputations
des moins-values, il convient de se reporter au BOI-RPPM-PVBMI-20-10-40.
(400)
VI. Obligations déclaratives des contribuables
410
Les contribuables qui disposent de plus-values d’échange en report d’imposition conformément
au II de l'article 92 B du CGI sont soumis à l’obligation de déposer l'état de suivi de ces plus-values figurant sur la
déclaration des plus-values en report d’imposition n° 2074-I (CERFA n° 11705)
annexée à la déclaration de gains de cession de valeurs mobilières et de droits sociaux n°
2074 (CERFA n° 11905) au titre de l'année au cours de laquelle intervient un événement
entraînant l’expiration totale ou partielle d’un report d’imposition.
Lors de l'expiration du report d'imposition, ils mentionnent le montant des plus-values qui
deviennent imposables sur la déclaration d'ensemble des revenus n° 2042 (CERFA n° 10330) et sur la déclaration
des gains de cession de valeurs mobilières et de droits sociaux n° 2074 et son annexe relative aux plus-values en report d’imposition n° 2074-I qui sont souscrites au
titre de l'année au cours de laquelle le report expire.
Les déclarations n° 2074-I, n° 2074 et n°
2042 sont disponibles en ligne sur le site www.impots.gouv.fr.
420
Par ailleurs, en cas de nouvel échange réalisé dans les conditions prévues à
l’article 150-0 B du CGI et portant sur des titres grevés d’un report d’imposition obtenu précédemment sur le fondement du
II de l’article 92 B du CGI, les contribuables concernés doivent mentionner, d’une part, le nouvel échange dans l’état de suivi des plus-values en report d’imposition et, d’autre part, le montant des
plus-values restant en report suite au nouvel échange dans l’état de suivi relatif à l’enchaînement d’un report d’imposition avec un sursis.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-RPPM-PVBMI-30-10-30-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/7577-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-PVBMI-30-10-30-10-20191220
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2019-12-20 00:00:00
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026156f186a0ac1712e7c65395fba8a1bab86e326c7b45c07c1fc96e8323499b
|
[
-0.01963217183947563,
0.07428416609764099,
-0.05230657383799553,
0.044120028614997864,
-0.021508976817131042,
-0.030910225585103035,
-0.028771057724952698,
0.028643447905778885,
0.10210361331701279,
-0.0940447673201561,
-0.029952872544527054,
-0.002464215038344264,
-0.07447688281536102,
-0.062357790768146515,
-0.0006078584701754153,
0.08520223200321198,
0.011761246249079704,
0.0066079855896532536,
0.016620783135294914,
0.03672410175204277,
0.08566316962242126,
0.014227279461920261,
-0.021302610635757446,
0.039175525307655334,
0.02093135379254818,
0.042751409113407135,
0.017637120559811592,
-0.08135246485471725,
-0.030317282304167747,
0.011565431021153927,
-0.09450165927410126,
-0.05698343738913536,
0.054508935660123825,
0.04689748212695122,
0.027129758149385452,
-0.02285383827984333,
-0.016728853806853294,
0.018823377788066864,
-0.025674395263195038,
0.06060902029275894,
0.009519579820334911,
-0.010037139058113098,
0.04077014699578285,
-0.03563856706023216,
0.004869693424552679,
0.01900636963546276,
-0.09943705797195435,
0.059982214123010635,
0.006837706081569195,
0.037096720188856125,
-0.0330904982984066,
-0.0041739619337022305,
0.017033929005265236,
-0.002716934308409691,
-0.008175797760486603,
0.002387300366535783,
-0.11023998260498047,
-0.022130154073238373,
0.09098414331674576,
-0.013369063846766949,
0.0074561540968716145,
-0.0013934128219261765,
-0.03590230643749237,
-0.04657485708594322,
-0.07514747232198715,
-0.008097325451672077,
0.03895875811576843,
-0.029147431254386902,
0.09624797850847244,
0.0433371402323246,
0.049172237515449524,
0.016839301213622093,
0.01199354138225317,
0.030631840229034424,
0.014227191917598248,
0.014373843558132648,
0.023762233555316925,
0.027917521074414253,
0.038575537502765656,
0.02562476135790348,
-0.007838916033506393,
0.016937490552663803,
-0.03812525421380997,
0.04374539852142334,
-0.02955019660294056,
0.021017294377088547,
-0.02220863476395607,
0.014978092163801193,
0.013771234080195427,
0.0021454482339322567,
0.020745540037751198,
-0.007900563068687916,
0.039806827902793884,
-0.009213154204189777,
-0.0006131118279881775,
0.04300497844815254,
-0.007639921735972166,
0.009916751645505428,
0.08511827886104584,
0.015158754773437977,
-0.02529052458703518,
0.02895365096628666,
0.008713890798389912,
-0.04033607617020607,
0.04597856476902962,
-0.04015252739191055,
0.056619007140398026,
-0.04205378144979477,
-0.03812263160943985,
-0.022057510912418365,
-0.011551368050277233,
-0.05991750583052635,
-0.08411417156457901,
-0.008713055402040482,
-0.021326113492250443,
0.03751116618514061,
0.04186459630727768,
0.002902132226154208,
-0.006330057512968779,
0.042940903455019,
-0.020310156047344208,
-0.0399167463183403,
-0.05673918500542641,
-0.03072216920554638,
-0.1099165603518486,
-0.014487633481621742,
-0.008701133541762829,
-0.025954509153962135,
-0.06482722610235214,
-0.009405937045812607,
0.0445697046816349,
-0.010531140491366386,
0.015272877179086208,
-0.04687272012233734,
0.017443371936678886,
-0.020961275324225426,
-0.04535062611103058,
0.06121137738227844,
0.0349934920668602,
0.04152612388134003,
-0.05030297115445137,
-0.03208279237151146,
-0.041045065969228745,
0.009529664181172848,
-0.019171223044395447,
-0.04606161266565323,
-0.06307504326105118,
-0.04541686177253723,
-0.006228561047464609,
0.030076326802372932,
0.016162769868969917,
0.031332001090049744,
0.006137832533568144,
-0.0075740329921245575,
0.05437713488936424,
-0.0008933884091675282,
0.029798565432429314,
0.046718988567590714,
-0.02093026600778103,
-0.05820799991488457,
0.0640714168548584,
0.01131500769406557,
0.042243827134370804,
0.0006078479345887899,
-0.036273032426834106,
-0.0486077181994915,
-0.0064734541811048985,
0.04760664328932762,
0.0032792629208415747,
-0.00011557694233488292,
-0.08582794666290283,
0.03886411339044571,
0.016035208478569984,
-0.014967506751418114,
-0.004289241041988134,
-0.015301525592803955,
-0.01576976478099823,
0.019081568345427513,
-0.04484314098954201,
0.06297915428876877,
0.007213843986392021,
-0.0305499117821455,
-0.005357232876121998,
-0.05033152550458908,
0.03571581467986107,
0.08182937651872635,
-0.05066324770450592,
-0.016327178105711937,
-0.04294518008828163,
-0.029667140915989876,
-0.021476218476891518,
-0.007690709084272385,
-0.04826727882027626,
0.013466519303619862,
-0.015607538633048534,
-0.07935557514429092,
-0.040459707379341125,
0.03875083476305008,
-0.009374973364174366,
-0.020111702382564545,
0.03272843360900879,
0.040983762592077255,
-0.00675954157486558,
0.014226644299924374,
0.0017038200749084353,
-0.04949044808745384,
-0.005840579513460398,
-0.028742725029587746,
-0.04606112092733383,
-0.0238182432949543,
0.026895660907030106,
0.010247660800814629,
0.012251307256519794,
0.007442622911185026,
-0.015771735459566116,
-0.061216648668050766,
-0.01699778623878956,
-0.025291305035352707,
0.05992068722844124,
-0.01443825289607048,
-0.030648773536086082,
0.007921120151877403,
-0.056729596108198166,
-0.039186615496873856,
0.03394800052046776,
0.009671858511865139,
0.008320575580000877,
0.03295697644352913,
0.0006959359161555767,
-0.061378903687000275,
0.012107080779969692,
-0.02370464988052845,
0.00039972178637981415,
-0.027538299560546875,
0.045082204043865204,
-0.013202257454395294,
0.007228059694170952,
0.023028135299682617,
-0.03749143332242966,
0.04438848793506622,
0.03967977687716484,
0.09814483672380447,
0.059849053621292114,
0.005692243110388517,
0.004186108708381653,
-0.00420749606564641,
-0.0450197272002697,
-0.04606843367218971,
0.008116873912513256,
0.03704562038183212,
0.006516273599117994,
0.039249490946531296,
-0.035192519426345825,
0.020224325358867645,
-0.0735548883676529,
-0.02381925843656063,
0.01757940649986267,
0.02101350761950016,
0.04999077692627907,
0.027762185782194138,
-0.06208675354719162,
-0.036195963621139526,
-0.0009280657395720482,
-0.0915999636054039,
0.025297822430729866,
-0.08999934792518616,
0.042819276452064514,
0.050622694194316864,
-0.05198102071881294,
0.030136290937662125,
0.025357011705636978,
0.03205890581011772,
-0.003966576419770718,
0.06703689694404602,
-0.022450381889939308,
-0.011282631196081638,
-0.009461930021643639,
0.0022558250930160284,
0.014817686751484871,
0.0006467443890869617,
0.017764875665307045,
-0.032206833362579346,
-0.011698887683451176,
-0.016790056601166725,
-0.014801857993006706,
0.01167918462306261,
0.03073505125939846,
-0.07372815907001495,
0.0616975761950016,
0.054139792919158936,
-0.014584483578801155,
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0.013041500933468342,
-0.01614684984087944
] |
1Les plus-values réalisées lors de la cession d'actifs numériques ou de droits s'y rapportant relèvent du régime d'imposition des plus-values des particuliers prévu à l'article 150 VH bis du code général des impôts lorsqu'elles sont réalisées à titre occasionnel par des personnes physiques, directement ou par personne interposée.10Le présent titre expose le régime des plus-values résultant de la cession d'actifs numériques ou de droits s'y rapportant et traite successivement :du champ d'application (chapitre 1, BOI-RPPM-PVBMC-30-10) ;de la base d'imposition (chapitre 2, BOI-RPPM-PVBMC-30-20) ;des modalités d'imposition ainsi que des obligations déclaratives (chapitre 3, BOI-RPPM-PVBMC-30-30).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-RPPM-PVBMC-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11966-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-PVBMC-30-20240423
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2024-04-23 00:00:00
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|
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0.009183105081319809,
0.0362514965236187
] |
1Les organismes de logement social (OLS) imposés d'après leur bénéfice réel ou exonérés en application du 4° du 1 de l'article 207 du code général des impôts (CGI) qui réalisent des investissements dans le secteur du logement locatif social dans un département d'outre-mer dans le cadre de leur activité peuvent bénéficier d'un crédit d'impôt.Ce crédit d’impôt, prévu à l’article 244 quater X du CGI, s’applique, sous conditions, au titre :de l'acquisition ou de la construction de logements neufs dans le secteur locatif social ;de l'acquisition de logements achevés depuis plus de vingt ans faisant l'objet de travaux de réhabilitation ;des travaux de rénovation ou de réhabilitation des logements sociaux achevés depuis plus de vingt ans ;des travaux de démolition préalables à la construction des logements sociaux.Le crédit d'impôt s'applique aux investissements réalisés jusqu'au 31 décembre 2029 (loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023, art. 13).10Le bénéfice du crédit d'impôt prévu par l'article 244 quater X du CGI est subordonné au respect de la décision 2012/21/UE de la Commission, du 20 décembre 2011 relative à l'application de l'article 106, paragraphe 2, du traité sur le fonctionnement de l'Union européenne aux aides d’État sous forme de compensations de service public octroyées à certaines entreprises chargées de la gestion de services d'intérêt économique général.L'application du régime prévu à l'article 244 quater X du CGI dans le cadre de la décision 2012/21/UE de la Commission du 20 décembre 2011 implique le respect des conditions suivantes :le bénéficiaire de l’aide doit être officiellement chargé de l’exécution d'obligations de service public clairement définies et confiées par un acte exprès de la puissance publique ;le montant de la compensation financière perçue par le bénéficiaire de l'aide ne peut pas excéder les coûts nécessaires à l'exécution des obligations de service public.Pour plus de précisions, il convient de se reporter au VIII § 390 et suivants du BOI-IR-RICI-380-10-20 et au I-B-2 § 110 et suivants du BOI-IR-RICI-380-20.20Le présent chapitre traite successivement :du champ d'application du crédit d'impôt (section 1, BOI-IS-RICI-10-70-10) ;des modalités de détermination du crédit d'impôt (section 2, BOI-IS-RICI-10-70-20) ;de l'utilisation du crédit d'impôt et des obligations des bénéficiaires (section 3, BOI-IS-RICI-10-70-30).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IS-RICI-10-70
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/9402-PGP.html/identifiant=BOI-IS-RICI-10-70-20240515
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2024-05-15 00:00:00
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228a578c95ecba410d66b3b9d3cab30d27d2b53658583e869db1a442924a5074
|
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Actualité liée : [node:date:14280-PGP] : IS - Prorogation jusqu'au 31/12/2027 et extension aux spectacles de cirque du crédit d'impôt en faveur des représentations théâtrales d'œuvres dramatiques (loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, art. 58 et 60)I. Champ d'applicationA. Entreprises concernées1Les entreprises exerçant l’activité d’entrepreneur de spectacles vivants, au sens de l’article L. 7122‑2 du code du travail (C. trav.), et soumises à l’impôt sur les sociétés peuvent bénéficier d’un crédit d’impôt en faveur des représentations théâtrales d’œuvres dramatiques ou de cirque, codifié à l’article 220 sexdecies du code général des impôts (CGI).1. Entreprises exerçant l'activité d'entrepreneur de spectacles vivants10Le crédit d’impôt est réservé aux entreprises exerçant l'activité d'entrepreneur de spectacles vivants, au titre des dépenses de création, d’exploitation et de numérisation de représentations théâtrales d’œuvres dramatiques ou de cirque, et respectant les conditions cumulatives suivantes :avoir la responsabilité du spectacle, notamment celle d'employeur à l'égard du plateau artistique ;supporter le coût de la création du spectacle.2. Entreprises soumises à l'impôt sur les sociétés20Peuvent bénéficier du crédit d'impôt en faveur des représentations théâtrales d’œuvres dramatiques ou de cirque toutes les entreprises soumises à l'impôt sur les sociétés, quelle que soit leur forme (sociétés commerciales, associations, etc.).Dès lors, sont exclues du bénéfice du crédit d’impôt les entreprises soumises à l’impôt sur le revenu ou exonérées d'impôt sur les sociétés par une disposition particulière.En revanche, les entreprises exonérées temporairement ou partiellement d’impôt sur les sociétés sur le fondement notamment de l'article 44 sexies du CGI, de l'article 44 sexies A du CGI, de l'article 44 octies A du CGI et de l'article 44 duodecies du CGI à l'article 44 septdecies du CGI peuvent bénéficier du crédit d’impôt.3. Entreprises respectant les obligations légales, fiscales et sociales30L’agrément des représentations théâtrales d’œuvres dramatiques ou de cirque susceptibles d’ouvrir droit au crédit d’impôt est subordonné au respect par les entreprises exerçant l'activité d'entrepreneur de spectacles vivants de l’ensemble de leurs obligations légales, fiscales et sociales (CGI, art. 220 T). S’agissant plus particulièrement de la législation sociale, ne peuvent bénéficier du crédit d’impôt les entreprises qui ont recours à des contrats de travail visés au 3° de l’article L. 1242-2 du C. trav. afin de pourvoir à des emplois qui ne sont pas directement liés à l'une des activités dans lesquelles il est d'usage constant de recourir à ces contrats telles que la production de représentations théâtrales d’œuvres dramatiques ou de cirque. En application du 3° de l’article L. 1242-2 du C. trav., il est précisé que le recours à ce type de contrat pour les techniciens associés est permis dès lors que ces activités induisent l'embauche d'une équipe spécifique à chaque projet artistique. Les particularités et les compétences de chaque membre de l'équipe artistique doivent s'inscrire dans ce projet artistique précis. En application de cette législation, les entreprises concernées ne doivent pas avoir recours à des contrats à durée déterminée pour pourvoir des postes ayant un caractère permanent.B. Représentations théâtrales d’œuvres dramatiques ou de cirque concernées1. Nature des représentations théâtrales d’œuvres dramatiques ou de cirque40Les représentations théâtrales d’œuvres dramatiques ou de cirque sont agréées par le ministère chargé de la culture dans les conditions fixées par le décret n° 2021-655 du 26 mai 2021 modifié relatif au crédit d’impôt en faveur des représentations théâtrales d’œuvres dramatiques ou de cirque prévu à l’article 220 sexdecies du code général des impôts.Ouvrent droit au crédit d’impôt les représentations théâtrales d’œuvres dramatiques ou de cirque répondant aux définitions exposées au I-B-1-a § 50 et au I-B-1-b § 60.a. Définition des représentations théâtrales d’œuvres dramatiques50Constituent des représentations théâtrales d’œuvres dramatiques, quel qu'en soit le lieu, les représentations dont l’action s’organise autour d’un thème central et qui concernent les registres de la comédie, de la tragédie, du drame et du vaudeville ainsi que les catégories du théâtre de marionnettes et du théâtre de mime et de geste (décret n° 2021-655 du 26 mai 2021 modifié, art. 2).Remarque : Les représentations théâtrales peuvent se dérouler dans une salle ou en extérieur.60Les œuvres dramatiques concernent soit des œuvres mettant en scène un texte préalablement écrit, quelle que soit sa date d’écriture, soit des adaptations de textes, soit des œuvres conçues à partir d’écritures de plateau, sans texte préalable (décret n° 2021-655 du 26 mai 2021 modifié, art. 2). Sont à ce dernier titre éligibles les œuvres dont le texte est élaboré au fur et à mesure des répétitions du spectacle jusqu’à la première représentation.Remarque : Un spectacle d’improvisation ne peut pas être éligible au crédit d’impôt.b. Définition des spectacles de cirque65Constituent des spectacles de cirque les spectacles présentés sur scène, sous chapiteau fixe ou mobile ou dans l’espace public et comportant de manière prépondérante au moins une des disciplines suivantes : clown, mime, acrobatie, jonglerie, magie, performances avec agrès, présentation d’animaux dressés (décret n° 2021-655 du 26 mai 2021 modifié, art. 2).Remarque : L'extension du champ d'application du crédit d'impôt aux spectacles de cirque s'applique aux demandes d'agrément provisoire (I-B-3 § 140) déposées à compter du 1er janvier 2024.2. Conditions cumulatives à respecter70Afin d’ouvrir droit au crédit d’impôt, les dépenses engagées pour la création, l'exploitation et la numérisation de représentations théâtrales d’œuvres dramatiques ou de cirque doivent satisfaire aux conditions cumulatives suivantes.a. Dépenses réalisées par des entreprises établies en France, dans un autre État membre de l'Union européenne (UE) ou de l'Espace économique européen (EEE)80Ouvrent droit au crédit d’impôt les dépenses réalisées par des entreprises établies en France, dans un autre État membre de l'UE ou dans un autre État partie à l'accord sur l'EEE ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales et qui y effectuent les prestations liées à la réalisation de représentations théâtrales d’œuvres dramatiques ou de cirque.b. Coûts de création majoritairement engagés en France90Pour ouvrir droit au bénéfice du crédit d’impôt, les dépenses doivent porter sur des représentations théâtrales d’œuvres dramatiques ou de cirque dont les coûts de création sont majoritairement engagés sur le territoire français.Cette condition est satisfaite dès lors que plus de 50 % des dépenses correspondantes sont réalisées en France.c. Constituer la première exploitation d’un spectacle caractérisé par une mise en scène et une scénographie nouvelles et qui n’a pas encore donné lieu à représentations100Conformément à l’article 2 du décret n° 2021-655 du 26 mai 2021 modifié, un spectacle est défini comme une série de représentations présentant une continuité artistique et esthétique, quelle que soit la distribution, et répondant aux conditions suivantes :une mise en scène et une scénographie originales avec ou sans texte préexistant caractérisées notamment par une direction d’acteur nouvelle, des costumes, une mise en lumière, en son et en vidéo créées spécifiquement ;une mise en scène et une scénographie reproduites de manière identique à chaque représentation.Constitue une première exploitation l'exploitation d'un spectacle qui n’a encore fait l’objet d’aucune représentation au public.d. Être interprété par une équipe d’artistes composée à 90 % au moins de professionnels110Pour ouvrir droit au crédit d’impôt, le spectacle doit être interprété par une équipe d’artistes composée à 90 % au moins de professionnels. L’artiste professionnel bénéficie d’un contrat de travail en application de l'article L. 7121-3 et suivants du C. trav..e. Disposer d’au moins six artistes au plateau120Pour ouvrir droit au crédit d’impôt, le spectacle doit disposer d’au moins six artistes au plateau justifiant chacun d'au moins vingt services de répétition.Les artistes au plateau s'entendent des artistes présents sur scène le temps des représentations.Remarque : La condition liée au nombre minimum de services de répétition s'applique aux demandes d'agrément provisoire déposées à compter du 1er janvier 2023.f. Être programmé pour plus de vingt dates sur une période de douze mois consécutifs dans au moins deux lieux différents130Pour ouvrir droit au crédit d’impôt, le spectacle doit être programmé pour plus de vingt dates, dont la moitié au moins sur le territoire français, sur une période de douze mois consécutifs dans au moins deux lieux différents.Remarque : La condition liée au nombre minimum de représentations sur le territoire français s'applique aux demandes d'agrément provisoire déposées à compter du 1er janvier 2023.Exemple : Un spectacle programmé pour 50 dates doit donner lieu à au moins 25 dates sur le territoire français.3. Agrément provisoire et agrément définitif140Le ministère chargé de la culture délivre aux entreprises exerçant l'activité d'entrepreneur de spectacles vivants deux agréments :un agrément provisoire (CGI, art. 220 sexdecies, VI) attestant, au vu des pièces justificatives transmises à l'appui de la demande formulée par l'entreprise conformément à l'article 5 du décret n° 2021-655 du 26 mai 2021 modifié, que le spectacle remplit les conditions prévues au II de l’article 220 sexdecies du CGI ;un agrément définitif, délivré dans un délai de trente-six mois à compter de la délivrance de l’agrément provisoire (CGI, art. 220 T) et attestant que le spectacle considéré a rempli toutes les conditions lui permettant de bénéficier du crédit d’impôt. Ces conditions sont vérifiées sur la base des pièces justificatives transmises à l'appui de la demande d'agrément définitif formulée par l'entreprise conformément à l’article 8 du décret n° 2021-655 du 26 mai 2021 modifié, notamment des informations contenues dans les contrats de travail et leurs avenants.La demande d'agrément provisoire est déposée auprès du ministère chargé de la culture (direction générale de la création artistique) par une entreprise exerçant l'activité d'entrepreneur de spectacle vivant. L'agrément provisoire est notifié à l'entreprise.La demande d'agrément définitif est présentée au ministère chargé de la culture (direction générale de la création artistique). L'agrément définitif est notifié à l'entreprise.En cas de non-obtention de l'agrément définitif dans un délai de trente-six mois à compter de l’agrément provisoire, l'entreprise doit reverser le crédit d'impôt dont elle a bénéficié. À défaut, le crédit d'impôt fait l'objet d'une reprise au titre de l'exercice au cours duquel intervient la décision de refus de l'agrément définitif (II-B-4 § 400).Les modalités de traitement des demandes d’agrément sont prévues de l'article 3 du décret n° 2021-655 du 26 mai 2021 à l'article 9 du décret n° 2021-655 du 26 mai 2021.C. Dépenses éligibles150Pour le calcul du crédit d’impôt, sont retenues les seules dépenses engagées, pour des spectacles effectués en France, dans un autre État membre de l'UE, ou dans un autre État partie à l’accord sur l’EEE ayant conclu avec la France une convention fiscale contenant une clause d’assistance administrative en vue de lutter contre la fraude ou l’évasion fiscales.Les dépenses engagées par les entreprises ne peuvent ouvrir droit au crédit d’impôt que si elles constituent des charges déductibles du résultat imposable dans les conditions de droit commun.Les dépenses éligibles sont celles engagées jusqu'au 31 décembre 2027.1. Dépenses correspondant aux frais de création et d'exploitation du spectacle160Sont éligibles les dépenses correspondant aux frais de création et d'exploitation du spectacle dans la limite des soixante premières représentations par spectacle, à l'exception des frais d'achat du petit matériel utilisé dans le cadre du spectacle ou à des fins d'accueil du public (I-C-1-d § 200).a. Frais de personnel permanent de l'entreprise170Entrent dans la base de calcul du crédit d’impôt les frais de personnel permanent de l'entreprise, incluant les salaires et charges sociales afférents au personnel directement concerné par le spectacle :directeurs artistiques, directeurs de production, directeurs de la communication ou des relations publiques, directeurs de la commercialisation ;responsables des relations publiques ou de la communication, administrateurs de production, de tournée ou de diffusion, conseillers artistiques, coordinateurs, chargés de production, de diffusion ou de commercialisation, répétiteurs, collaborateurs artistiques, attachés de production ou de diffusion, attachés de presse ou de relations publiques ;responsables de la billetterie, gestionnaires de billetterie, responsables de placement, chargés de réservation, attachés à l'accueil, agents de billetterie et d'accueil, webmasters.Ces salaires et charges sociales sont pris en compte au prorata du temps effectif passé par le personnel permanent à la production du spectacle par rapport au temps total travaillé, l’entreprise devant déterminer précisément le temps d’affectation de son personnel au spectacle.Les salaires et charges sociales retenus pour le calcul du crédit d’impôt en faveur des représentations théâtrales d’œuvres dramatiques ou de cirque s’entendent des éléments suivants :les salaires proprement dits ;les avantages en nature ;les primes ;les cotisations sociales obligatoires (sécurité sociale, assurance chômage, caisses de retraite complémentaire, caisse des congés spectacles).En revanche, ne sont pas prises en compte les taxes assises sur les salaires.Est également comprise dans l'assiette du crédit d'impôt, la rémunération, incluant les charges sociales, du ou des dirigeants correspondant à leur participation directe à la création et à l'exploitation du spectacle.Cette rémunération du ou des dirigeants n'est éligible au crédit d'impôt que pour les petites entreprises qui emploient moins de cinquante personnes et dont le chiffre d'affaires annuel ou le total du bilan annuel n'excède pas 10 M€, au sens de l'article 2 de l'annexe I au règlement (UE) n° 651/2014 de la Commission du 17 juin 2014 déclarant certaines catégories d'aides compatibles avec le marché intérieur en application des articles 107 et 108 du traité (règlement général d'exemption par catégorie [RGEC]).Par ailleurs, la prise en compte dans l'assiette du crédit d'impôt de la rémunération du dirigeant est plafonnée à 45 000 € par an (CGI, ann. III, art. 46 quater-0 ZY terdecies).b. Frais de personnel non permanent de l'entreprise180Entrent dans la base de calcul du crédit d’impôt les frais de personnel non permanent de l'entreprise, incluant les salaires et charges sociales afférents aux artistes et techniciens affectés au spectacle.Les rémunérations des artistes prises en compte pour le calcul du crédit d'impôt sont plafonnées à cinq fois le montant du salaire minimum conventionnel en vigueur.Sont également compris dans l'assiette du crédit d'impôt les rémunérations, droits d'auteur, honoraires et prestations versés à des personnes physiques ou morales ayant contribué directement au spectacle : graphiste, créateur de costumes, maquilleur, habilleur, coiffeur, couturier, accessoiriste, créateur de décors, créateur de lumières, créateur d'effets ou d'ambiances sonores, créateur de vidéo ou d'effets spéciaux, metteur en scène, chorégraphe.c. Autres dépenses190Sont également compris dans la base de calcul du crédit d'impôt, au titre des dépenses correspondant aux frais de création et d'exploitation du spectacle :les redevances versées aux organismes de gestion collective des droits d'auteur au titre des représentations du spectacle ;les frais de location de salles de répétition et de salles de spectacles ;les frais de location de matériels utilisés directement dans le cadre du spectacle ou à des fins d'accueil du public ;les frais d'achat du petit matériel utilisé dans le cadre du spectacle ou à des fins d'accueil du public, dès lors qu'ils ne sont pas immobilisés et qu'ils sont exclusivement utilisés dans le cadre du spectacle éligible ;les dotations aux amortissements, lorsqu'elles correspondent à des immobilisations corporelles ou incorporelles utilisées exclusivement dans le cadre du spectacle ;les frais d'assurance annulation ou d'assurance du matériel directement imputables au spectacle éligible ;les dépenses occasionnées lors de la tournée du spectacle : frais d'entretien et de réparation du matériel de tournée, frais de régie, frais de transport, frais de restauration et d'hébergement dans la limite de 270 € par nuitée dans la ville de Paris et les départements des Hauts-de-Seine, de la Seine-Saint-Denis et du Val-de-Marne, et de 200 € dans les autres départements (CGI, ann. III, 46 quater-0 ZY quindecies) ;les dépenses nécessaires à la promotion du spectacle : les dépenses engagées pour la création, la réalisation, la fabrication et l'envoi des supports promotionnels physiques ou dématérialisés, les dépenses liées à la réalisation et à la production d'images permettant le développement du spectacle, les dépenses liées à la création d'un site internet consacré à ce spectacle et les dépenses engagées au titre de participations à des émissions de télévision ou de radio.d. Plafonnement des frais de création et d'exploitation du spectacle200Les dépenses de frais de création et d’exploitation du spectacle sont prises en compte dans la limite des soixante premières représentations par spectacle, à l'exception des frais d’achat du petit matériel utilisé dans le cadre du spectacle ou à des fins d’accueil du public, qui sont pris en compte pour leur totalité dès lors qu'ils sont exposés au cours des mêmes exercices.Il appartient à l’entreprise bénéficiaire du crédit d’impôt de déterminer et de justifier la part des dépenses correspondant aux soixante premières représentations du spectacle.210Pour la détermination des dotations aux amortissements correspondant à des immobilisations corporelles ou incorporelles utilisées exclusivement dans le cadre du spectacle, il y a lieu de retenir la part des dotations aux amortissements fiscalement déductibles afférentes aux immobilisations détenues par l’entreprise et affectées directement à la réalisation des soixante premières représentations théâtrales d’œuvres dramatiques ou de cirque ouvrant droit au crédit d’impôt (CGI, ann. III, art. 46 quater-0 ZY quaterdecies).Exemple : Au titre de l’exercice N, une immobilisation a été affectée à la création et à l’exploitation d’un spectacle.La dotation aux amortissements pour cette immobilisation s’élevait, au titre de cet exercice N, à 2 000 €.Ce spectacle a donné lieu à 240 représentations en N.Les soixante premières représentations de ce spectacle étant les seules ouvrant droit au crédit d’impôt, la part de dotation aux amortissements, susceptible de constituer une dépense éligible au crédit d’impôt, peut en conséquence être calculée comme suit : 2 000 x 60/240 = 500.La part de dotation aux amortissements constituant une dépense éligible au crédit d’impôt sera ainsi de 500 €.220L'exemple suivant illustre le plafonnement des frais de création et d'exploitation du spectacle.Exemple : Au titre de l’exercice allant du 1er janvier N au 31 décembre N, la société A souhaite bénéficier du crédit d’impôt en faveur des représentations théâtrales d’œuvres dramatiques ou de cirque.À l’exception des dépenses se rapportant aux dotations aux amortissements, dont le calcul de la part éligible est précisé au I-C-1-d § 210, et des frais d'achat du petit matériel utilisé dans le cadre du spectacle ou à des fins d'accueil du public, les dépenses correspondant aux frais de création et d’exploitation du spectacle sont prises en compte pour leur montant réellement supporté au titre des soixante premières représentations.Plafonnement des frais de création et d'exploitation de la société ADépensesMontant de dépense engagée au titre de l’ensemble des représentations du spectaclePart de la dépense se rapportant aux soixante premières représentationsFrais de personnel permanent de l’entreprise200 000 €50 000 €Frais de personnel non-permanent de l’entreprise300 000 €75 000 €Redevance versée à un organisme de gestion collective des droits d’auteurs60 000 €15 000 €Frais de location de salles de répétition et de salles de spectacle150 000 €37 500 €Frais de location de matériels utilisés dans le cadre du spectacle80 000 €20 000 €Frais d'achat du petit matériel utilisé dans le cadre du spectacle ou à des fins d'accueil du public10 000 €10 000 € (pas de plafonnement)Dotation aux amortissements d’immobilisations utilisées dans le cadre du spectacle2 000 €500 €Frais d’assurance annulation ou d’assurance du matériel40 000 €10 000 €Dépenses occasionnées lors de la tournée10 000 €2 500 €Dépenses nécessaires à la promotion du spectacle20 000 €5 000 €Total872 000 €225 500 €Les frais de création et d'exploitation du spectacle qui peuvent être retenus dans la base de calcul du crédit d’impôt s’élèvent à 225 500 €.2. Dépenses liées à la numérisation du spectacle230Entrent dans la base de calcul du crédit d’impôt les dépenses liées à la numérisation de tout ou partie du spectacle, soit :les frais d'acquisition des droits d'auteur des photographies, des illustrations et créations graphiques, ainsi que les frais techniques nécessaires à la réalisation de ces créations ;les frais de captation (son, image, lumière) ;les frais d'acquisition d'images préexistantes ;les cessions de droits facturés par l'ensemble des ayants droit ;les frais correspondant aux autorisations délivrées par des exploitants de salles ou par des organisateurs de festivals ;les dépenses de postproduction (frais de montage, d'étalonnage, de mixage, de codage et de matriçage) ;les rémunérations et charges sociales nécessaires à la réalisation de ces opérations ainsi que, dans le cadre d'un support numérique polyvalent musical, les frais de conception technique tels que la création d'éléments d'interactivité ou d'une arborescence ou le recours à des effets spéciaux.240Ces dépenses sont prises en compte dès lors qu’elles sont exposées au cours des mêmes exercices que les dépenses correspondant aux frais de création et d'exploitation du spectacle mentionnées au 1° du III de l’article 220 sexdecies du CGI.Exemple : La société A a ouvert son exercice le 1er janvier N et le clôture le 31 décembre N.Au titre de cet exercice, elle a créé un spectacle pouvant bénéficier du crédit d’impôt en faveur des représentations théâtrales d’œuvres dramatiques ou de cirque.La soixantième représentation de ce nouveau spectacle est intervenue le 1er mars N.Le 15 avril N, la société A a procédé à la captation vidéo de ce spectacle.Les dépenses de numérisation effectuées pourront être éligibles au crédit d’impôt puisqu’elles ont été engagées durant l’exercice où sont intervenues les soixante premières représentations éligibles au crédit d’impôt.3. Période de prise en compte des dépenses éligibles dans la base de calcul du crédit d'impôt250Les dépenses engagées sont éligibles au crédit d'impôt à compter de la date de réception par le ministère chargé de la culture d'une demande d'agrément provisoire.4. Articulation entre le crédit d'impôt en faveur des représentations théâtrales d’œuvres dramatiques ou de cirque et les autres crédits d'impôt260Les mêmes dépenses ne peuvent entrer à la fois dans les bases de calcul du crédit d'impôt en faveur des représentations théâtrales d’œuvres dramatiques ou de cirque et dans celles de tout autre crédit d’impôt.II. Détermination, utilisation et déclaration du crédit d'impôtA. Calcul du crédit d'impôt1. Déduction des subventions publiques et des aides non remboursables270Les subventions publiques non remboursables et les aides non remboursables versées par l’association pour le soutien du théâtre privé et directement affectées aux dépenses éligibles sont déduites des bases de calcul du crédit d’impôt.Exemple : Au titre de l’exercice N, l’entreprise A perçoit 50 000 € de subventions publiques non remboursables sous la forme d’une aide à projet de la direction régionale des affaires culturelles destinée à financer un spectacle.Pour ce même spectacle et au titre du même exercice, le montant des dépenses éligibles au crédit d’impôt en faveur des représentations théâtrales d’œuvres dramatiques ou de cirque est de 250 000 €.La subvention publique non remboursable perçue étant directement affectée à des dépenses éligibles à ce crédit d’impôt, l’entreprise A devra la déduire de la base de calcul de ce crédit d’impôt.En conséquence, au titre de l’exercice N, la base de calcul du crédit d’impôt en faveur des représentations théâtrales d’œuvres dramatiques ou de cirque de l’entreprise A sera de 200 000 € (250 000 € - 50 000 €).280Sont également déduites des bases de calcul du crédit d’impôt les autres subventions publiques non remboursables reçues par les entreprises, calculées sur la base du rapport entre le montant des dépenses éligibles et le montant total des charges de l’entreprise figurant au compte de résultat.Ces subventions et aides doivent être déduites de la base de calcul du crédit d’impôt calculé au titre de l'année ou des années au cours de laquelle ou desquelles les dépenses éligibles sont exposées, quel que soit le régime fiscal applicable à ces subventions et aides.Les aides versées par des établissements publics sous tutelle du ministère de la culture en soutien à la création, l’exploitation et la numérisation des spectacles sont des subventions publiques non remboursables et doivent en conséquence être déduites de la base de calcul du crédit d'impôt.Exemple : L’entreprise B a perçu 60 000 € de subventions publiques non remboursables qui ne sont pas directement affectées à des dépenses éligibles au crédit d’impôt en faveur des représentations théâtrales d’œuvres dramatiques ou de cirque au titre de l’exercice N.Pour ce même exercice, le montant de ses dépenses éligibles à ce crédit d’impôt est de 250 000 €.Le montant total des charges de l'entreprise B figurant au compte de résultat est de 3 200 000 €.En conséquence, l’entreprise B devra déduire de la base de calcul du crédit d’impôt, le montant des subventions publiques reçues, calculé selon le prorata suivant :Montant des dépenses éligibles au crédit d’impôt par rapport au montant total des charges de l'entreprise figurant au compte de résultat, soit : 250 000 / 3 200 000 = 0,078 arrondi à 0,08.Le montant de subvention qui devra être déduit des bases de calcul du crédit d'impôt est égal à 4800 €, soit 60 000 € x 0,08.La base de calcul du crédit d’impôt sera donc de 245 200 € (250 000 € - 4800 €).2. Taux du crédit d'impôt290Le taux du crédit d’impôt en faveur des représentations théâtrales d’œuvres dramatiques ou de cirque est égal à 15 % des dépenses éligibles engagées au cours de l’exercice au titre duquel le crédit d’impôt est calculé.Ce taux est porté à 30 % pour les entreprises qui satisfont à la définition des micro, petites et moyennes entreprises (PME) prévue à l'article 2 de l'annexe I au règlement (UE) n° 651/2014 de la Commission du 17 juin 2014.Pour plus de précisions sur la définition de la PME au sens du droit de l'UE, il convient de se reporter au II-A-1-a § 80 et suivants du BOI-BIC-RICI-10-10-50.3. Plafonnementa. Plafonnement des dépenses éligibles300Le montant des dépenses éligibles au crédit d'impôt est limité à 500 000 € par spectacle.Exemple : Soit l'entreprise A exploitant deux spectacles éligibles au crédit d'impôt au cours de l'exercice clos le 31 décembre N. L'entreprise A répond à la définition de la PME au sens du droit de l'UE.Par hypothèse, l’entreprise n’expose que des dépenses prises en compte dans la limite des soixante premières représentations par spectacle, parmi ses frais de création et d'exploitation.Le crédit d'impôt dont elle bénéficie est calculé comme suit :Détermination du crédit d'impôt de l'entreprise AExercice clos le 31 décembre NSpectacle 1Spectacle 2Dépenses de personnel permanent de l'entreprise100 000 €300 000 €Dépenses de personnel non permanent de l'entreprise75 000 €150 000 €Dépenses de location de salles de répétition et de salles de spectacles60 000 €90 000 €Dépenses occasionnées lors de la tournée du spectacle20 000 €75 000 €Dépenses de numérisation du spectacle25 000 €25 000 €Total des dépenses éligibles au crédit d'impôt (avant plafonnement)280 000 €640 000 €Total des dépenses éligibles après application du plafond de 500 000 € par spectacle280 000 €500 000 €Montant des crédits d'impôt dont bénéficie l'entreprise (au taux de 30 %)84 000 €150 000 €Concernant le spectacle 1, le montant des dépenses éligibles est de 280 000 € au titre de l'exercice N, soit inférieur au plafond de 500 000 € par spectacle. L'entreprise a pu bénéficier d'un crédit d'impôt calculé sur l'ensemble des dépenses exposées en N (280 000 € x 30 % = 84 000 €). Elle pourra, le cas échéant et dès lors que les soixante premières représentations interviennent sur deux exercices différents, bénéficier d'un crédit d'impôt pour ce même spectacle au titre de l'exercice N+1.Concernant le spectacle 2, le montant des dépenses exposées au titre de l'exercice N, à hauteur de 640 000 €, est supérieur au plafond de dépenses éligibles. Le crédit d'impôt a donc été calculé sur la base de 500 000 € de dépenses (500 000 € x 30 % = 150 000 €). L'entreprise ne pourra plus bénéficier du crédit d'impôt pour le spectacle 2 au titre de l'exercice N+1, dans l’hypothèse où les soixante premières représentations interviendraient sur deux exercices différents.b. Plafonnement du crédit d'impôt310Le crédit d’impôt est plafonné à 750 000 € par entreprise et par exercice. Lorsque l’exercice est d’une durée inférieure ou supérieure à douze mois, le montant du plafond est diminué ou augmenté dans les mêmes proportions que la durée de l’exercice.Exemple 1 : Soit une entreprise A qui clôture le 31 octobre N un exercice de six mois. Le plafond de crédit d'impôt dont elle pourra bénéficier au titre de cet exercice est ramené à 375 000 € (750 000 € x 6/12).Exemple 2 : Soit une entreprise B qui clôture le 31 décembre N un exercice de quatorze mois. Le plafond de crédit d'impôt dont elle pourra bénéficier au titre de cet exercice est porté à 875 500 € (750 000 € x 14/12).Exemple 3 : Dans l'exemple exposé au II-A-3-a § 300, l'entreprise a calculé un montant de crédit d'impôt de 84 000 € pour le spectacle 1 et de 150 000 € pour le spectacle 2, soit au total 234 000 € au titre de l'exercice clos en N. Cette somme est inférieure au plafond de 750 000 € par exercice. L'entreprise A respecte donc le plafond de crédit d'impôt pour cet exercice.4. Encadrement européen320Le bénéfice du crédit d'impôt en faveur des représentations théâtrales d’œuvres dramatiques ou de cirque est subordonné au respect des dispositions prévues à l'article 53 du règlement (UE) n° 651/2014 de la Commission du 17 juin 2014 modifié par le 17 de l'article premier du règlement (UE) 2017/1084 de la Commission du 14 juin 2017 modifiant le règlement (UE) n° 651/2014 en ce qui concerne les aides aux infrastructures portuaires et aéroportuaires, les seuils de notification applicables aux aides en faveur de la culture et de la conservation du patrimoine et aux aides en faveur des infrastructures sportives et des infrastructures récréatives multifonctionnelles, ainsi que les régimes d'aides au fonctionnement à finalité régionale en faveur des régions ultrapériphériques, et modifiant le règlement (UE) n° 702/2014 en ce qui concerne le calcul des coûts admissibles et par le règlement (UE) 2023/1315 de la Commission du 23 juin 2023 modifiant le règlement (UE) n° 651/2014 déclarant certaines catégories d’aides compatibles avec le marché intérieur en application des articles 107 et 108 du traité et le règlement (UE) 2022/2473 déclarant certaines catégories d’aides aux entreprises actives dans la production, la transformation et la commercialisation des produits de la pêche et de l’aquaculture compatibles avec le marché intérieur en application des articles 107 et 108 du traité.Les entreprises exerçant l’activité d’entrepreneur de spectacles vivants doivent en particulier s'assurer que le montant total des aides dont elles bénéficient au titre d'un même spectacle respecte les plafonds prévus par le règlement (UE) n° 651/2014 de la Commission du 17 juin 2014.S’agissant d’une aide au fonctionnement égale au montant des dépenses éligibles multiplié par le taux du crédit d’impôt (15 % ou 30 % selon le cas), son montant ne doit pas excéder ce qui est nécessaire pour couvrir les pertes d'exploitation et un bénéfice raisonnable sur la période concernée sur la base de projections raisonnables, ou au moyen d’un mécanisme de récupération (règlement (UE) n° 651/2014 de la Commission du 17 juin 2014 modifié, art. 53, 7).Toutefois, lorsque l’aide n’excède pas 2,2 M€, le montant maximal de l’aide peut être fixé, sans tenir compte de la méthode de calcul du plafond d’aide mentionné à l'alinéa précédent, à un montant égal à 80 % des dépenses éligibles (règlement (UE) n° 651/2014 de la Commission du 17 juin 2014 modifié, art. 53, 8).Remarque : Le plafond d'aide de 2,2 M€, prévu par l'article 53 du règlement (UE) n° 651/2014 de la Commission du 17 juin 2014 modifié par le règlement (UE) 2023/1315 de la Commission du 23 juin 2023, est applicable à compter du 1er juillet 2023.Si le crédit d’impôt en faveur des représentations théâtrales d’œuvres dramatiques ou de cirque est la seule aide d’État obtenue par l’entreprise au titre d’un seul et même spectacle, cette seconde méthode sera toujours applicable. En effet, étant donné que le plafond de dépenses éligibles par spectacle est de 500 000 €, l’aide ne dépassera pas 150 000 € (500 000 € x 30 %).B. Utilisation et déclaration du crédit d'impôt1. Imputation sur l'impôt sur les sociétés330Le crédit d’impôt en faveur des représentations théâtrales d’œuvres dramatiques ou de cirque est imputé sur l’impôt sur les sociétés dû par l’entreprise au titre de l’exercice au cours duquel elle a exposé les dépenses éligibles (CGI, art. 220 T).L’imputation se fait à la date de la liquidation de l’impôt sur les sociétés.Ce crédit d’impôt s’impute sur l’impôt dû après les prélèvements non libératoires et les crédits d’impôt non restituables (CGI, annexe III, art. 46 quater-0 ZY septdecies).Le crédit d’impôt en faveur des représentations théâtrales d’œuvres dramatiques ou de cirque ne peut être utilisé pour le paiement des contributions calculées sur l’impôt sur les sociétés. De même, ce crédit d’impôt ne peut être utilisé pour acquitter un rappel d’impôt sur les sociétés qui se rapporterait à des exercices clos avant la clôture de l’exercice au titre duquel il a été obtenu.2. Créance sur le Trésora. Nature de la créance340L’excédent de crédit d’impôt qui n’a pu être imputé sur l’impôt sur les sociétés dû par l’entreprise au titre de l’exercice au cours duquel les dépenses éligibles ont été exposées constitue une créance sur le Trésor de même montant.La créance ne constitue pas un produit imposable pour la détermination du résultat fiscal de l’exercice au cours duquel elle est constatée. Il convient donc d’en déduire extra-comptablement le montant, celui-ci étant compris dans le total figurant à la ligne XG du tableau de détermination du résultat fiscal n° 2058-A-SD du formulaire 2050-LIASSE : LIASSE BIC/IS (CERFA n° 15949), disponible en ligne sur www.impots.gouv.fr.La créance imputable devenue restituable peut, sur demande de l'entreprise, servir de moyen de paiement sur échéance fiscale future (BOI-REC-PRO-10-20-30).b. Utilisation de la créance1° Cession350La créance sur le Trésor est inaliénable et incessible, sauf dans les conditions prévues de l'article L. 313-23 du code monétaire et financier (CoMoFi) à l'article L. 313-35 du CoMoFi (CGI, art. 220 T).360Lorsque l’agrément à titre provisoire a été délivré par le ministre chargé de la culture (I-B-3 § 140), l’entreprise est considérée comme étant titulaire d’une créance résultant d’un acte à intervenir au sens de l’article L. 313-23 du CoMoFi. Le montant de cette créance est égal à l’excédent de crédit d’impôt qui n’a pu être imputé sur l’impôt sur les sociétés dû par l’entreprise au titre de l’exercice au cours duquel les dépenses éligibles ont été exposées.L’entreprise peut librement céder cette créance dans le cadre des dispositions du code monétaire et financier citées au II-B-2-b-1° § 350 à un établissement de crédit.L’établissement de crédit notifie cette cession par lettre recommandée avec accusé de réception au service des impôts des entreprises auprès duquel l’entreprise acquitte son impôt sur les sociétés.Le montant et l’exigibilité de la créance sont déterminés après constatation de l’excédent de crédit d’impôt n’ayant pu être imputé sur l’impôt dû par l’entreprise au titre de l’exercice au cours duquel les dépenses éligibles ont été exposées, l’excédent étant alors versé directement entre les mains de l’établissement de crédit cessionnaire.2° Restitution370L’excédent de crédit d’impôt ne pouvant être imputé par l’entreprise sur l’impôt sur les sociétés dû au titre de l’exercice au cours duquel les dépenses ouvrant droit au crédit d’impôt ont été exposées est restitué à cette dernière. La créance est donc remboursée à concurrence du montant non employé en règlement de l’impôt sur les sociétés (CGI, art. 220 T).380Lorsque l’entreprise qui bénéficie du crédit d’impôt fait l’objet d’une liquidation ou d’une radiation du registre du commerce antérieurement à la date de remboursement de ce crédit d’impôt, celui-ci devient alors une créance indivise des anciens associés qui, soit demandent au tribunal de désigner un administrateur ad hoc, soit désignent l’un d’entre eux, ou encore l’ancien liquidateur en cas de liquidation, pour percevoir la créance (sous réserve que le spectacle ait obtenu l’agrément à titre définitif).La demande de remboursement doit être effectuée auprès du comptable de la direction générale des finances publiques (DGFiP). Elle résulte du dépôt de la déclaration des réductions et crédits d'impôt n° 2069-RCI-SD (CERFA n° 15252) et du formulaire de demande de remboursement de crédits d'impôt n° 2573-SD (CERFA n° 12486). Les formulaires n° 2069-RCI-SD et n° 2573-SD sont disponibles en ligne sur www.impots.gouv.fr.3. Transfert390En cas d’opération de fusion, de scission ou d’apport partiel d’actif, le bénéfice du crédit d’impôt afférent au spectacle concerné est transféré à la société absorbante ou bénéficiaire des apports dès lors que cette dernière assume, à la suite de cette opération, les fonctions d’entreprise exerçant l'activité d'entrepreneur de spectacles vivants et engage les dépenses éligibles afférentes au spectacle en cours de réalisation.Le transfert du bénéfice du crédit d’impôt résulte de la transmission des droits et obligations de la société absorbée ou apporteuse à la société absorbante ou bénéficiaire et n’est donc pas subordonné à la condition que l’opération de fusion ou assimilée soit placée sous le régime spécial prévu à l'article 210 A du CGI et à l'article 210 B du CGI.Il convient de prendre en compte, le cas échéant, la date d’effet rétroactif pour la détermination du crédit d’impôt au niveau de chacune des sociétés.4. Reversement par l'entreprise du crédit d'impôt indûment perçu400En cas de non-obtention de l'agrément définitif dans un délai de trente-six mois à compter de l'agrément provisoire, l'entreprise doit reverser le crédit d'impôt dont elle a bénéficié (CGI, art. 220 T).À défaut, le crédit d'impôt fait l'objet d'une reprise au titre de l'exercice au cours duquel intervient la décision de refus de l'agrément définitif.Lorsque l'entreprise procède au reversement du crédit d'impôt dont elle a bénéficié, elle doit déposer auprès du comptable de la DGFIP le formulaire n° 2573-SD permettant à ce dernier d'identifier la nature et le millésime du crédit d'impôt concerné (cadre IV du formulaire). Le formulaire n° 2573-SD est disponible en ligne sur www.impots.gouv.fr.L’entreprise ne doit reverser que la fraction du crédit d’impôt correspondant à des dépenses afférentes à des spectacles n’ayant pas obtenu l’agrément définitif du ministère chargé de la culture. Elle doit procéder à ce reversement au titre de tous les exercices antérieurs au cours desquels elle a bénéficié d’un crédit d’impôt pour le spectacle n’ayant pas reçu l’agrément définitif.Ce reversement est assorti de l’intérêt de retard prévu à l’article 1727 du CGI. L’intérêt de retard est calculé à compter du premier jour du mois qui suit l’expiration du délai de trente-six mois jusqu’au dernier jour du mois du reversement.Exemple : Soit une entreprise A qui clôture ses exercices au 31 décembre de chaque année. Cette entreprise satisfait à la définition de la PME au sens du droit de l'UE. Elle adresse au ministère chargé de la culture le 2 mai N une demande d’agrément provisoire pour deux spectacles S1 et S2. La direction générale de la création artistique reçoit cette demande le 4 mai N et délivre un agrément provisoire pour chacun de ces spectacles le 15 juin N.Par hypothèse, les dépenses éligibles ne concernent que des frais de création et d'exploitation et sont prises en compte dans la limite des soixante premières représentations par spectacle.L’entreprise A expose 100 000 € de dépenses éligibles pour le spectacle S1 et 200 000 € de dépenses éligibles pour S2 au titre de l’exercice clos en N. Elle bénéficie d’un crédit d’impôt de 90 000 € au titre de ce même exercice [30 % x (100 000 € + 200 000 €)].L’entreprise A obtient le 15 janvier N+3 l’agrément définitif pour le spectacle S1 mais n’obtient pas l’agrément définitif pour le spectacle S2 dans le délai de trente-six mois.L’entreprise A devra par conséquent reverser au comptable de la DGFiP à compter du 16 juin N+3, à savoir le premier jour à compter de l’expiration du délai de trente-six mois le crédit d’impôt obtenu pour le spectacle S2 au titre de l’exercice N.Le crédit d’impôt à reverser s’élève à 60 000 € au titre de l’exercice clos en N (30 % x 200 000 €).5. Obligations déclaratives du crédit d'impôt410Les entreprises doivent déclarer leur crédit d'impôt sur la déclaration des réductions et crédits d'impôt n° 2069-RCI-SD dans les mêmes délais que leur déclaration de résultats (CGI, ann. III, art. 46 quater-0 ZY sexdecies). Le formulaire n° 2069-RCI-SD peut être télétransmis au moyen de la procédure de transfert des données fiscales et comptables (TDFC) ou à partir de l'espace « Professionnel » du site www.impots.gouv.fr.C. Cas particulier du crédit d'impôt dans un groupe de sociétés420Le montant et le plafond du crédit d’impôt sont calculés au niveau de chaque société membre du groupe.La société mère est substituée aux sociétés du groupe pour l’imputation sur le montant de l’impôt sur les sociétés dont elle est redevable au titre de chaque exercice des crédits d’impôt dégagés par chaque société du groupe (CGI, art. 223 O, 1-v).1. Détermination du crédit d'impôt du groupe430Le crédit d’impôt calculé par une société membre du groupe est transféré à la société mère et pris en compte pour le calcul du crédit d’impôt du groupe. Le plafonnement du crédit d’impôt s’applique au niveau de chaque société membre du groupe y compris la société mère. La somme des crédits d’impôt des sociétés membres transférés à la société-mère n’est pas plafonnée.2. Utilisation du crédit d'impôt du groupe440L’excédent de crédit d’impôt du groupe qui n’est pas imputé sur l’impôt sur les sociétés du groupe constitue une créance sur l'État d’égal montant qui appartient à la société mère du groupe et lui reste acquise. Elle peut donc en obtenir la restitution.Par conséquent, en cas de sortie du groupe d’une société dont le crédit d’impôt a été pris en compte pour le calcul du crédit d’impôt du groupe, aucune régularisation n’est à opérer au niveau du groupe.3. Précisions concernant les obligations déclaratives450S'agissant des sociétés relevant du régime des groupes de sociétés prévu à l'article 223 A et suivants du CGI, la société mère doit souscrire les déclarations des réductions et crédits d'impôt n° 2069-RCI-SD de chacune des sociétés membres du groupe, y compris sa propre déclaration déposée au titre de son activité, lors du dépôt de la déclaration relative au résultat d'ensemble du groupe (CGI, ann. III, art. 46 quater-0 ZY sexdecies). Le montant total du crédit d'impôt pour l'ensemble des sociétés membres du groupe doit être porté sur le relevé de solde n° 2572-SD (CERFA n° 12404, disponible en ligne sur www.impots.gouv.fr) relatif au résultat d'ensemble du groupe.III. Contrôle du crédit d'impôtA. Exercice du droit de contrôle460Le droit de contrôle de l’administration fiscale, qui demeure seule compétente pour l’application des procédures de redressement, s’exerce dans les conditions de droit commun, prévues à l'article L. 10 et suivants du livre des procédures fiscales (LPF).B. Prescription470Le droit de reprise de l’administration fiscale s’exerce, conformément aux dispositions de l’article L. 169 du LPF, jusqu’au terme de la troisième année suivant celle au titre de laquelle le crédit d’impôt a été imputé ou restitué.Dans le cas où n’ayant pas obtenu l’agrément définitif du ministère de la culture, l’entreprise s’abstient de reverser le crédit d’impôt dont elle a bénéficié, l’administration peut en effectuer la reprise jusqu’à la fin de la troisième année suivant l'exercice au cours duquel intervient la décision de refus de l'agrément définitif (II-B-4 § 400).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IS-RICI-10-47
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12957-PGP.html/identifiant=BOI-IS-RICI-10-47-20240529
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2024-05-29 00:00:00
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Le Conseil d'État, par une décision rendue le 8 décembre 2023 (CE, décision du 8 décembre 2023, n° 472587, ECLI:FR:CECHR:2023:472587.20231208), a annulé les commentaires publiés au présent BOI le 15 février 2023.Les commentaires contenus dans le présent BOI sont retirés à compter de la publication du [node:date:self]. Pour prendre connaissance des commentaires antérieurs, il convient de consulter la version précédente de ce document dans l'onglet « Versions publiées ».
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-RES-RPPM-000123
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13781-PGP.html/identifiant=BOI-RES-RPPM-000123-20240530
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2024-05-30 00:00:00
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0.0249191727489233,
-0.003647604025900364,
-0.029995905235409737,
0.017815755680203438,
0.007980665192008018,
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-0.023512884974479675,
-0.0183042474091053,
0.015999672934412956,
-0.02494548074901104,
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Actualité liée : [node:date:14156-PGP] : BIC - IF - Prorogation des exonérations fiscales applicables dans les bassins d'emploi à redynamiser (loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, art. 73, I-4° et 30°)1L’article 44 duodecies du code général des impôts (CGI) prévoit un dispositif d’exonération en faveur des entreprises créant une activité dans les bassins d’emploi à redynamiser (BER), définis au 3 bis de l'article 42 de la loi n° 95-115 du 4 février 1995 d'orientation pour l'aménagement et le développement du territoire, entre le 1er janvier 2007 et le 31 décembre 2024.10Les bassins d’emploi à redynamiser (BER) correspondent à des zones d’emploi telles que définies par le code officiel géographique en vigueur au 1er janvier 2018 et déterminées en fonction de références statistiques. Elles sont définies par le décret n° 2007-228 du 20 février 2007 modifié fixant la liste des bassins d'emploi à redynamiser et les références statistiques utilisées pour la détermination de ces bassins d'emploi.20Les entreprises éligibles au dispositif de faveur peuvent bénéficier d’exonérations d’impôt sur les bénéfices, de cotisation foncière des entreprises et de taxe foncière sur les propriétés bâties, codifiées respectivement à l'article 44 duodecies du CGI, au I quinquies A de l'article 1466 A du CGI (BOI-IF-CFE-10-30-60-50) et à l'article 1383 H du CGI (BOI-IF-TFB-10-160-20).30Le bénéfice de ces exonérations est soumis au respect du règlement (UE) n° 1407/2013 de la Commission du 18 décembre 2013 relatif à l'application des articles 107 et 108 du traité sur le fonctionnement de l'Union européenne aux aides de minimis ou, sur option des entreprises, dans les zones d'aide à finalité régionale (AFR), de l'article 14 du règlement (UE) n° 651/2014 de la Commission du 17 juin 2014 déclarant certaines catégories d'aides compatibles avec le marché intérieur en application des articles 107 et 108 du traité.I. Zones d’application des exonérations40Les BER sont sélectionnés parmi les zones d’emploi répondant aux trois critères statistiques cumulatifs suivants :un taux de chômage au 30 juin 2006 supérieur de trois points au taux national ;une variation annuelle moyenne négative de la population entre les deux derniers recensements connus supérieure en valeur absolue à 0,15 % ;une variation annuelle moyenne négative de l’emploi total entre 2000 et 2004 supérieure en valeur absolue à 0,75 %.50Pour connaitre la liste des communes classées en BER, il convient de se reporter à l'annexe au décret n° 2007-228 du 20 février 2007 modifié.Toutefois, la date de délimitation de ces bassins est réputée intervenue au 1er janvier 2007.Ces BER sont au nombre de deux : la zone d’emploi de la Vallée de la Meuse (département des Ardennes) et la zone d’emploi de Lavelanet (département de l’Ariège). Ces zones sont sélectionnées pour toute la durée d’application du dispositif.II. Dispositions propres à l’exonération d’impôt sur les bénéficesA. Conditions d’application de l’exonération1. Opérations éligibles, portée et période d’application de l’exonération d’impôt sur les bénéficesa. Opérations éligibles60L’exonération d’impôt sur les bénéfices concerne les créations d’activités réalisées entre le 1er janvier 2007 et le 31 décembre 2024. Elle ne s’applique pas aux activités déjà implantées au 1er janvier 2007 dans le périmètre d’un BER.65Concernant les locations de fonds de commerce ou de clientèle libérale ainsi que le cas des professionnels en contrat de collaboration ou de remplacement, il convient de se reporter respectivement au I-C § 110 à 130 du BOI-BIC-CHAMP-80-10-20-20 et au IV § 400 à 430 du BOI-BIC-CHAMP-80-10-20-20.b. Portée et période d'application de l'exonération d'impôt sur les bénéfices1° Créations d'activités réalisées jusqu'au 31 décembre 201370La période totale d’exonération d’impôt sur les bénéfices est fixée à quatre-vingt-quatre mois et court à compter du 1er janvier 2007 ou de la date du début d’activité effectif dans un BER si celle-ci est postérieure à cette date.2° Créations d'activités réalisées à compter du 1er janvier 2014 et jusqu'au 31 décembre 202473La période totale d’exonération d’impôt sur les bénéfices est fixée à soixante mois et court à compter du 1er janvier 2014 ou de la date du début d’activité effectif dans un BER si celle-ci est postérieure à cette date.3° Date de réalisation de l'opération77La date de début d’activité est celle à laquelle le contribuable dispose des immobilisations nécessaires à l’exercice de son activité et réalise la première opération entrant dans le cadre de son objet social.(80)2. Entreprises éligibles90L’exonération est applicable à toutes les formes d’entreprises. Sont ainsi concernées, si elles respectent par ailleurs les autres conditions d’éligibilité :les entreprises individuelles ;les sociétés de personnes et assimilées ;les sociétés à responsabilité limitée (SARL) ;les sociétés anonymes (SA), les sociétés en commandite par actions (SCA) ;les associations exerçant une activité lucrative qui les rend passibles de l’impôt sur les sociétés au taux normal.100Par ailleurs, aucune condition relative au régime d’imposition des contribuables concernés n’est exigée.Dès lors, les contribuables relevant du régime des micro-entreprises, du régime réel normal ou réel simplifié, du régime déclaratif spécial ou du régime de la déclaration contrôlée peuvent bénéficier de l’exonération d'impôt sur les bénéfices.110Pour les entreprises qui exercent une activité non commerciale, il est nécessaire pour pouvoir bénéficier de l’exonération d’impôt sur les bénéfices, qu’elles soient constituées sous la forme d’une société soumise à l’impôt sur les sociétés de plein droit ou sur option.3. Activités éligibles120Le bénéfice de l’exonération est réservé aux activités de nature industrielle, commerciale ou artisanale au sens de l’article 34 du CGI et du 5° du I de l’article 35 du CGI à l’exclusion des activités de crédit-bail mobilier et de location d’immeubles à usage d’habitation ou agricole au sens de l’article 63 du CGI. Sont également éligibles, les activités non commerciales telles que définies par le 1 de l'article 92 du CGI dès lors qu’elles sont exercées par une société soumise à l’impôt sur les sociétés.130Les activités visées par le 5° du I de l’article 35 du CGI et éligibles au régime de faveur sont les activités de location d’immeubles à usage industriel ou commercial munis de leur équipement, sous réserve que ces immeubles soient situés dans le périmètre d’un BER. Pour plus de précisions sur ces activités, il convient de se reporter au II § 20 du BOI-BIC-CHAMP-20-60.140Les activités non commerciales visées au 1 de l'article 92 du CGI s’entendent des professions libérales (activités pour lesquelles l’activité intellectuelle est prépondérante et qui consistent en l’exercice à titre indépendant d’une pratique personnelle, d’une science ou d’un art), activités procurant des revenus liés à l’exploitation des charges et offices dont les titulaires n’ont pas la qualité de commerçant, ainsi que celles procurant des profits provenant de toutes occupations, exploitations lucratives ne se rattachant pas à une autre catégorie de bénéfices ou de revenus.150Sont exclues du bénéfice de l’exonération les activités de nature civile (exemples : gestion de patrimoine immobilier, gestion de portefeuille de valeurs mobilières), les activités de gestion ou de location d’immeubles nus ou meublés à usage d’habitation ou agricole par des entreprises qui en sont propriétaires ou qu’elles donnent en sous-location à l’exception des locations d’établissements industriels ou commerciaux, les activités de crédit-bail mobilier.160Il est rappelé qu’aux termes de la jurisprudence administrative, l’exercice à titre professionnel d’activités ayant le caractère d’actes de commerce au sens de l’article L. 110-1 du code de commerce sont des activités commerciales au sens de l’article 34 du CGI (CE, décision du 29 avril 2002, n° 234133). En pratique, les activités de marchand de biens, de lotisseur ou d’intermédiaire immobilier exercées à titre professionnel sont considérées comme des activités commerciales par nature au sens de l’article 34 du CGI.En revanche, les activités de construction-vente d’immeubles visées au 1 bis du I de l'article 35 du CGI restent exclues du bénéfice de l’exonération puisqu’elles sont de nature civile.170Le respect des règlements européens (II-C-2 § 470) conduit à exclure certaines activités du dispositif de faveur.4. Exercice à titre exclusif d’une activité éligible180Les entreprises qui souhaitent bénéficier de l’exonération ne doivent en principe exercer aucune des activités qui sont hors du champ d’application du dispositif, même dans l’hypothèse où elles sont exercées à titre accessoire ou imposées dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux en application de l’article 155 du CGI.Il est rappelé néanmoins que la condition d’exclusivité est satisfaite dès lors que l’activité en cause est exercée à titre accessoire et qu’elle constitue le complément indissociable d’une activité éligible et effectivement exonérée.190Une activité non éligible est considérée comme le complément indissociable d’une activité éligible lorsque les trois conditions cumulatives suivantes sont remplies :identité de clientèle ;prépondérance de l’activité éligible en terme de chiffre d’affaires ;nécessité d’exercer l’activité non éligible pour des raisons techniques ou commerciales.B. Implantation des activités non sédentaires et opérations particulières1. Critères d'implantation dans un BER d'une activité non sédentaire200Pour bénéficier de l’exonération, l’entreprise qui crée une activité dans le périmètre géographique d’un BER doit y être effectivement localisée, ce qui implique une implantation matérielle des moyens d’exploitation permettant l’exercice de la profession et l’exercice effectif d’une activité dans la zone.210Pour satisfaire à cette condition d’implantation, un professionnel non sédentaire doit disposer d’une implantation matérielle (commerce, cabinet, atelier, etc.), de moyens d’exploitation permettant la réalisation d’une activité économique, et vérifier au moins un des deux critères suivants : l’emploi d’un salarié sédentaire à temps plein ou équivalent dans des locaux situés en zone ou la réalisation d’au moins 25 % du chiffre d’affaires en zone.En cas d’exercice conjoint d’activités distinctes, l’une sédentaire et l’autre non sédentaire, les conditions d’implantation des activités doivent s’apprécier indépendamment.220Une simple adresse de domiciliation en zone ne suffit pas à satisfaire la condition d’implantation en zone. En revanche, cette condition peut être satisfaite lorsque le contribuable exerce son activité à son domicile privé localisé en zone conformément à l'article L. 123-10 du code de commerce (C. com.), à l'article L. 123-11 du C. com. et à l'article L. 123-11-1 du C. com.. Par ailleurs, il est précisé que des installations telles que des hangars de stockage ou des aires de stationnement ne peuvent être considérées comme des implantations susceptibles de produire des bénéfices, sauf dans l’hypothèse où il s’agit de l’activité principale.a. Notion d’activité non sédentaire230Une activité non sédentaire se caractérise par son exercice en grande partie à l’extérieur des locaux professionnels. Il s’agit donc en pratique des entreprises dont l’activité s’exerce principalement voire exclusivement chez leurs clients ou patients ou dans des espaces publics, le bureau implanté en zone pouvant n’avoir qu’une fonction administrative le plus souvent très accessoire compte tenu de sa taille. Sont notamment concernés :les entrepreneurs du bâtiment ;les activités de services aux entreprises et aux particuliers (activité de gardiennage, services à la personne, etc.) ;les activités immobilières (agent immobilier, marchand de biens, etc.) lorsque les conditions d’exploitation rendent l’activité non sédentaire ;les activités de commerce non sédentaire (agent commercial, intermédiaire de commerce, commerçant ambulant et exploitant d’activités foraines, etc.) ;les exploitants de taxi ;l’activité de commerce électronique dès lors que celui qui exerce l’activité agit en qualité d’agent commercial ou d’intermédiaire de commerce et ne dispose pas de local de stockage des biens vendus.Remarque : Les activités de conseil aux entreprises ou de prestations de service doivent s’analyser comme des activités sédentaires dès lors que le travail de réalisation d’étude de dossier ou de l’objet même de la prestation de service est réalisé au lieu du siège social de l’entreprise prestataire sous réserve que son siège soit implanté en zone.240Pour ces activités, la localisation en zone est avérée lorsque ces professionnels y ont installé leur cabinet, leur bureau d’étude ou de conseil, le local où est réalisée la partie administrative de l’activité et lorsqu’un des deux critères mentionnés au II-B-1-b § 250 et 260 est rempli.b. Critères caractérisant l’implantation en zone1° Critère de l’emploi d’un salarié sédentaire en zone250Le salarié sédentaire en zone doit y exercer ses fonctions dans les locaux affectés à l’activité de l’entreprise. Il doit effectuer la totalité de son temps de travail dans les locaux situés en zone et y être employé à taux plein ou équivalent.Pour satisfaire à cette condition, le contribuable doit justifier d’un nombre cumulé de semaines de présence d’un ou plusieurs salariés au moins égal au nombre de semaines comprises dans l’exercice au titre duquel l’exonération s’applique. Pour le décompte doivent être retenus l’ensemble des salariés à l’exception des apprentis, des titulaires d’un contrat de professionnalisation, de manière générale de tous les bénéficiaires de contrats aidés par l’État, des stagiaires, des travailleurs temporaires.Le salarié sédentaire ne doit réaliser que des tâches administratives. Le critère tel qu’il est défini exclut le recours par le contribuable à des sous-traitants ou à des salariés travaillant à domicile et situés en zone.2° Critère de la réalisation d’au moins 25 % du chiffre d’affaires ou des recettes auprès de clients finaux situés en zone260Le chiffre d’affaires ou les recettes concernés sont ceux provenant de l’ensemble de l’activité du contribuable, appréciés hors taxes et par période d’imposition ou par exercice au titre duquel l’exonération est applicable. Pour l’appréciation du chiffre d’affaires, il convient de ne tenir compte que des recettes réalisées hors taxes dans le cadre de l’activité normale. Dès lors ne doivent être retenus dans le calcul ni les produits financiers, sauf dans les cas où la réglementation particulière propre à certains secteurs d’activité le prévoit, ni les produits exceptionnels (produits de cession d’éléments d’actifs immobilisés, etc.).Les refacturations de frais effectuées entre sociétés ne sont pas prises en compte pour l’appréciation du chiffre d’affaires lorsqu’elles présentent le caractère de débours au sens du 2° du II de l'article 267 du CGI.Pour le calcul du seuil de 25 %, le chiffre d’affaires retenu est celui effectivement réalisé en zone éligible auprès de clients finaux qui y sont implantés. Il convient donc d’apprécier le cas échéant le lieu de réalisation de la prestation de service, de l’acte ou de la vente.À titre pratique :pour les prestataires de service, il s’agit du lieu de réalisation de la prestation ;pour les commerçants, du lieu de réalisation de la vente ;pour les entreprises du bâtiment, de la localisation du chantier ;pour les activités immobilières, du lieu de situation du bien objet de la transaction.Pour l’exploitation de taxi, la condition de réalisation d’au moins 25 % de son chiffre d’affaires en zone est réputée satisfaite dès lors que l’emplacement de stationnement qu’il est autorisé à exploiter par arrêté municipal se situe dans un BER.c. Conséquences du non respect de ces critères270Lorsque le professionnel non sédentaire ne satisfait pas au moins à l’un des deux critères mentionnés au II-B-1-b § 250 et 260, les dispositions de l’article 44 duodecies du CGI ne peuvent être appliquées.Lorsqu'au titre d’un exercice de la période d’exonération le contribuable n’est pas en mesure de justifier d’une activité effective réalisée dans le périmètre d’un BER, l’exonération d’impôt sur les bénéfices ne s’applique pas non plus. Toutefois, dans cette hypothèse, le bénéfice du régime de faveur trouvera à s’appliquer si lors d’un exercice ultérieur, le contribuable est en mesure de justifier du respect des critères. En outre, il est précisé que le point de départ de l’exonération demeure fixé à la date de délimitation des BER ou le cas échéant à la date de création de l’activité si celle-ci est postérieure. Par conséquent, lorsque l’application de l’exonération a été suspendue au titre d’une ou plusieurs périodes d’exonération en raison du non respect des conditions d’éligibilité et que le contribuable peut justifier du respect de ces conditions lors d’un exercice ultérieur, l’exonération s’applique à nouveau à compter de cet exercice mais seulement pour la durée d’application du dispositif restant à courir (sans ouvrir de nouvelle période d’exonération).2. Reprises, transferts, concentrations ou restructurations intervenus au sein des BER280L’article 44 duodecies du CGI prévoit que l’exonération d’impôt sur les bénéfices ne doit s’appliquer que pour la durée du dispositif restant à courir, lorsque la création d’activité est consécutive à une reprise, un transfert, une concentration ou une restructuration d’activité ayant déjà bénéficié au préalable de ce régime de faveur.Il est rappelé que pour les créations d'activités réalisées à compter du 1er janvier 2014, la durée d'exonération totale est fixée à soixante mois. Aussi, les créations d'activités réalisées à compter du 1er janvier 2014 consécutives à une reprise, un transfert, une concentration ou une restructuration d'activité préexistante, ayant déjà bénéficié au préalable de ce régime de faveur, pour une durée d'exonération :inférieure à soixante mois, peuvent prétendre à l'application du dispositif pour sa durée restant à courir, c'est-à-dire soixante mois moins la durée déjà écoulée ;d'au moins soixante mois, ne peuvent prétendre à l'application du dispositif.a. Reprise, concentration ou restructuration d’activités préexistantes290Les contribuables, qui reprennent une activité jusqu’au 31 décembre 2024 inclus dans les BER, peuvent bénéficier de l'exonération lorsque cette activité a été, préalablement à la reprise, placée sous ce même régime, quelles que soient les modalités de la reprise (fusion, transformation, apport, etc.). L’exonération dont bénéficie le repreneur ne s’applique que pour la durée du dispositif restant à courir, sous réserve des limitations prévues par les règlements communautaires applicables.300Les activités créées au sein d’un BER dans le cadre d’une concentration ou d’une restructuration d’activité déjà exercée dans une telle zone sont admises au bénéfice du régime d’exonération mais uniquement pour la durée du dispositif restant à courir.310Les opérations de concentration ou de restructuration permettent d’exercer des activités préexistantes dans le cadre de structures juridiques nouvelles. Tel est le cas notamment à l’occasion d’opérations de fusion, de scission, d’apport partiel d’actif, de filialisation ou d’externalisation. Pour d’autres précisions utiles concernant ce type d’opérations, il convient de se reporter au I-A § 10 à 60 du BOI-BIC-CHAMP-80-10-10-20.A contrario, lorsque le contribuable reprend dans les mêmes conditions une activité ou procède à des opérations de concentration ou de restructuration d'activités préexistantes qui n’avaient pas été placées auparavant sous le régime de l’article 44 duodecies du CGI, il peut bénéficier d’une nouvelle période d’exonération pour toute la durée d'application du dispositif à la condition qu’il y ait création soit d’une société nouvelle soit d’une nouvelle implantation.320Toutefois, le bénéfice d’une nouvelle période d’exonération est exclu, même s’il y a création soit d’une société nouvelle soit d’une nouvelle implantation, dans les situations suivantes :à l’issue des opérations de reprise, de concentration ou de restructuration, le cédant, son conjoint, le partenaire auquel il est lié par un pacte civil de solidarité défini à l’article 515-1 du code civil (C. civ.), leurs ascendants et descendants, leurs frères et sœurs détiennent ensemble, directement ou indirectement, plus de 50 % des droits de vote ou des droits dans les bénéfices sociaux de la société, de la personne morale ou du groupement soit repris soit bénéficiaire de l’opération de reprise, de concentration ou de restructuration et pour lequel ou laquelle le bénéfice de l’exonération est sollicité ;à l’issue des opérations de reprise, de concentration ou de restructuration, le cédant exerce en droit ou en fait, directement ou indirectement, la direction effective de la société, de la personne morale ou du groupement soit repris soit bénéficiaire de l’opération de reprise, de concentration ou de restructuration et pour lequel ou laquelle le bénéfice de l’exonération est sollicité ;l’entreprise individuelle du cédant a fait l’objet d’une opération de reprise, de concentration ou de restructuration au profit de son conjoint, le partenaire auquel il est lié par un pacte civil de solidarité défini à l’article 515-1 du C. civ., leurs ascendants et descendants ou leurs frères et sœurs.330Le cédant s’entend de toute personne qui avant les opérations de reprise, de concentration ou de restructuration, soit détenait, directement ou indirectement, plus de 50 % des droits de vote ou des droits dans les bénéfices sociaux de la société, de la personne morale ou du groupement qui a fait l’objet de l’une de ces opérations soit y exerçait, en droit ou en fait, la direction effective soit l’exploitait s’il s’agit d’une entreprise individuelle. Il est précisé que la notion de cession doit s’interpréter au sens large.340En outre, les opérations de transformation de société :ne mettent pas un terme à l’exonération, laquelle continue de s’appliquer pour la durée restant à courir ;mais ne sont pas de nature, à elles seules, à faire bénéficier de l’exonération une activité qui, préalablement à la transformation, n’était pas exonérée en application des dispositions prévues à l’article 44 duodecies du CGI.350L’opération de transformation d’une société consiste en un changement de forme sociale impliquant un changement de régime juridique, sans qu’il y ait création d’un être moral nouveau, comme par exemple la transformation d’une SARL en SA ou d’une SA en société en nom collectif (SNC).360Exemple 1 : M. X exploite une entreprise individuelle, implantée antérieurement au 1er janvier 2007 dans le périmètre d’un BER.Au titre de l’exercice de cette activité, M. X ne bénéficie pas du dispositif prévu à l’article 44 duodecies du CGI.Le 30 juin 2008, M. X cède son entreprise à son épouse.Dès lors que la cession est intervenue au profit du conjoint de l’entrepreneur individuel, Madame X ne peut pas bénéficier de l’exonération d’impôt sur les bénéfices prévue à l’article 44 duodecies du CGI.Exemple 2 : Soit une société S implantée antérieurement au 1er janvier 2007 dans le périmètre d’un BER et qui n’a pas bénéficié du dispositif prévu à l’article 44 duodecies du CGI, dont le capital est composé de 5 000 titres répartis de la manière suivante (associés passifs) :Monsieur A, 500 titres ;Monsieur B, 1 000 titres ;Monsieur C, 3 500 titres.1ère hypothèse : La société S est reprise par une société T dont le capital est composé de 2 000 titres répartis de la manière suivante :Monsieur A, 1 500 titres ;Monsieur D, 500 titres.Dans cette hypothèse, la société T peut prétendre à l’exonération d’impôt sur les bénéfices prévue à l’article 44 duodecies du CGI au motif que l’associé A n’était qu’associé minoritaire de la société reprise et n’y exerçait pas de fonction de direction.2nde hypothèse : La société S est reprise par une société U dont le capital est composé de 4 000 titres répartis de la manière suivante :Monsieur C, 3 000 titres ;Monsieur D, 1 000 titres.Dans cette hypothèse, la société U ne peut pas prétendre à l’exonération d’impôt sur les bénéfices prévue à l’article 44 duodecies du CGI dès lors que l’associé C, qui peut être considéré comme l’associé cédant de la société reprise, au motif qu’il en détenait 70 % des titres, détient 75 % de la société bénéficiaire de la reprise.Exemple 3 : M. Y exploite une entreprise individuelle, implantée antérieurement au 1er janvier 2007 dans le périmètre d’un BER et qui n’a pas bénéficié du dispositif prévu à l’article 44 duodecies du CGI.Son entreprise est reprise par la société V, détenue pour moitié, par chacun de ses deux enfants.Dans cette hypothèse, la société V ne peut pas prétendre à l’exonération d’impôt sur les bénéfices prévue à l’article 44 duodecies du CGI au motif que les enfants du cédant (M. Y) détiennent 100 % de la société bénéficiaire de la reprise.Exemple 4 : Soit une société W, implantée antérieurement au 1er janvier 2007 dans le périmètre d’un BER et qui n’a pas bénéficié du dispositif prévu à l’article 44 duodecies du CGI, dont le capital est composé de 1 000 titres répartis de la manière suivante (associés passifs) :Monsieur D, 250 titres ;Monsieur E, 350 titres ;Monsieur F, 250 titres ;Monsieur G, 150 titres.L’activité de la société W est reprise par un seul des associés, M. F, pour l’exploiter à titre individuel dans le cadre d’une entreprise individuelle F.L’entreprise individuelle F peut prétendre à l’exonération d’impôt sur les bénéfices prévue à l’article 44 duodecies du CGI au motif que M. F ne peut pas être considéré comme le cédant de la société reprise, dès lors qu’il n’en détenait que 25 % et qu’il n’y exerçait pas de fonction de direction.Exemple 5 : Soit une société A détenue à 90 % par M. A, implantée antérieurement au 1er janvier 2007 dans le périmètre d’un BER et qui n’a pas bénéficié du dispositif prévu à l’article 44 duodecies du CGI.M. A procède à une scission de la société en deux sociétés B et C, étant précisé qu’il détient la société B à 100 % mais apporte simultanément la société C à une société D avec laquelle il n’a aucun lien capitalistique.La société B ne peut pas prétendre à l’exonération d’impôt sur les bénéfices prévue à l’article 44 duodecies du CGI au motif que M. A peut être considéré comme le cédant de la société A et qu’il détient 100 % de la société B.En revanche, la société D peut prétendre à l’exonération d’impôt sur les bénéfices prévue à l’article 44 duodecies du CGI, à la condition que M. A n’y exerce pas de fonction de direction.Exemple 6 : Soit une société S, implantée antérieurement au 1er janvier 2007 dans le périmètre d’un BER et qui n’a pas bénéficié du dispositif prévu à l’article 44 duodecies du CGI, dont le capital est composé de 500 parts réparties de la manière suivante entre trois membres d’une même famille (associés passifs) :M. X, gérant minoritaire, 248 parts ;M. Y, 248 parts ;Mme W, 4 parts.La société procède à la scission de trois de ses activités et crée trois entreprises unipersonnelles à responsabilité limitée (EURL) juridiquement indépendantes, étant précisé que la société S devient l’associée unique des trois EURL. M. X exerce les fonctions de gérant non associé dans chacune de ces trois EURL.Les trois EURL ne peuvent pas prétendre à l’exonération d’impôt sur les bénéfices prévue à l’article 44 duodecies du CGI au motif que les cédants (MM. X et Y et Mme W) détiennent indirectement 100 % du capital des trois EURL.370Concernant le cas particulier de la location-gérance, pour l’application des dispositions de l’article 44 duodecies du CGI, la mise en location d’un fonds de commerce ou d’une clientèle libérale s’analyse pour le bailleur comme la poursuite de son activité sous une autre forme.Pour le preneur, il s’agit de la reprise d’une activité.En conséquence, dans l’hypothèse où l’activité précédemment exercée par le bailleur et celle exercée par le repreneur répondent à toutes les autres conditions pour bénéficier du dispositif prévu à l’article 44 duodecies du CGI, le bailleur continue à bénéficier des allégements et le preneur est éligible au régime dans le cadre de la reprise d’une activité en BER.Toutefois, la mise en location-gérance d’un fonds de commerce ou d’une clientèle libérale n’ouvre pas droit à une nouvelle période d’exonération d’impôt sur les bénéfices prévue à l’article 44 duodecies du CGI.Le régime s’applique pour la durée du dispositif restant à courir pour le bailleur et le repreneur et, chacun pour ce qui le concerne, le plafond d’exonération s’appliquant distinctement pour chaque contribuable.b. Transfert d’activités préexistantes380Lorsque la création d’activité dans un des BER fait suite au transfert d’une activité précédemment exercée dans un autre BER, elle n’est admise au bénéfice de l’exonération que pour la durée du dispositif restant à courir.390Le transfert doit s’entendre de la cessation totale ou partielle, temporaire ou non, d’une activité puis de la création d’une activité similaire dans un BER. Ainsi, le transfert des moyens d’exploitation n’est pas nécessaire pour caractériser une telle opération.c. Transferts faisant obstacle à l’application des dispositions de l’article 44 duodecies du CGI400L’article 44 duodecies du CGI prévoit que l’exonération ne s’applique pas aux créations d’activités dans les BER consécutives au transfert d’une activité exercée précédemment par le contribuable ayant bénéficié au titre d’une ou plusieurs des cinq années précédant celle du transfert, des dispositions de l’article 44 sexies du CGI, de l'article 44 septies du CGI dans sa rédaction antérieure à la loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022, de l'article 44 octies du CGI dans sa rédaction antérieure à la loi n° 2021-1900 du 30 décembre 2021 de finances pour 2022, de l'article 44 octies A du CGI, de l'article 44 quindecies du CGI, de l'article 44 sexdecies du CGI et de l'article 44 septdecies du CGI ou qui a bénéficié de la prime d’aménagement du territoire y compris si elle n’a pas bénéficié d’exonération fiscale. Les créations d’activités dans un BER, consécutives à un transfert d’activité précédemment exercée dans une zone n’ouvrant pas droit à un dispositif de faveur, ouvrent droit à exonération.C. Détermination des allègements d’impôt résultant de l’application des dispositions de l’article 44 duodecies du CGI1. Bénéfices susceptibles d'être exonérésa. Principes410Seuls les bénéfices provenant des activités implantées dans les BER sont exonérés. Pour déterminer les bénéfices susceptibles d’être exonérés, il convient de se reporter au I § 1 à 180 du BOI-BIC-CHAMP-80-10-20-40.Dans l’hypothèse où une entreprise exerce deux activités distinctes éligibles au régime de faveur de l’article 44 duodecies du CGI mais que l’une d’elles est exercée en dehors de la zone éligible, les bénéfices provenant de cette activité ne seront pas pris en compte pour l’application de l’exonération.420Sont ainsi retranchés du bénéfice après imputation des déficits antérieurs encore reportables et imposés dans les conditions de droit commun, les produits qui ne viennent pas directement de l’activité exercée dans un BER.430Il s’agit des produits des actions (par exemple : les plus-values réalisées sur la cession de ces titres), des produits financiers tels que dividendes de sociétés relevant du régime fiscal des sociétés de personnes implantées hors BER, des résultats des sociétés relevant du régime fiscal des sociétés de personnes, des résultats de cession des titres de ces sociétés, des subventions, libéralités et abandons de créances, des produits tirés de la propriété industrielle et commerciale lorsque ces droits n’ont pas leur origine dans l’activité exercée dans un BER. Sont également exclus du bénéfice de l’exonération les produits de créances et d’opérations financières pour le montant qui excède celui des frais financiers engagés au cours du même exercice (sauf pour les contribuables ayant la qualité d’établissement de crédit).440De même, lorsque le contribuable n’exerce pas l’ensemble de son activité dans un BER, la fraction du bénéfice correspondant à l’activité exercée dans cette zone est déterminée forfaitairement au prorata des éléments d’imposition à la cotisation foncière des entreprises afférents à l’activité implantée en zone.Dans le rapport à établir, il convient de prendre en compte les éléments suivants :au numérateur : les éléments d’imposition à la cotisation foncière des entreprises définis à l’article 1467 du CGI afférents à l’activité exercée dans le BER ;au dénominateur : l’ensemble des éléments d’imposition à la cotisation foncière des entreprises du contribuable visés à l’article 1467 du CGI.b. Cas des bailleurs d’immeubles450Par exception aux règles fixées au II-C-1-a § 440, les bailleurs d’immeubles qui prétendent au bénéfice des dispositions de l’article 44 duodecies du CGI sont exonérés non pas en fonction des bases de cotisation foncière des entreprises correspondant aux immeubles situés dans le BER, mais à concurrence du seul bénéfice provenant de ces immeubles.c. Cas des groupes de sociétés460En application du III de l’article 44 duodecies du CGI, lorsque le contribuable est une société membre d'un groupe fiscal visé à l’article 223 A du CGI ou à l'article 223 A bis du CGI, le bénéfice exonéré est celui de cette société déterminé dans les conditions exposées au II-C-1 § 410 à 450. Ainsi, le calcul des droits à exonération s’effectue au niveau de chacune des sociétés du groupe qui est implantée dans un BER. Le résultat pris en compte pour l’établissement du résultat d’ensemble susceptible d’être exonéré correspond au résultat propre déclaré de chaque société membre du groupe diminué des produits bruts imposables.Lorsque la société membre d’un groupe fiscal n’exerce pas l’ensemble de son activité dans un BER, le résultat propre réputé réalisé dans le bassin est déterminé en fonction des éléments d’imposition à la cotisation foncière des entreprises de cette société selon les modalités exposées au II-C-1-a § 440. Le bénéfice d’ensemble exonéré correspond à la somme des résultats propres de chaque société du groupe déterminés selon les modalités exposées à l’alinéa précédent et exerçant une activité dans un BER.2. Modalités de détermination des plafonds applicables470L’exonération d’impôt sur les bénéfices est limitée par deux types de plafonnements alternatifs.Le bénéfice de l'exonération est subordonné au respect du règlement (UE) n° 1407/2013 de la Commission du 18 décembre 2013.Toutefois, sur option des entreprises, lorsque l’activité est créée dans une zone AFR, le bénéfice de l'exonération est subordonné au respect de l'article 14 du règlement (UE) n° 651/2014 de la Commission du 17 juin 2014.3. Articulation de l'exonération prévue par l'article 44 duodecies du CGI avec les autres exonérations d'impôt sur les bénéfices480Si une entreprise répond aux conditions requises par les régimes en faveur des entreprises nouvelles, des entreprises s’implantant en zone franche urbaine, des entreprises créées pour la reprise d’entreprises industrielles en difficulté, des entreprises créées ou reprises dans les zones de revitalisation rurale prévus respectivement par l'article 44 sexies du CGI, l'article 44 octies A du CGI, l'article 44 quindecies du CGI, l'article 44 sexdecies du CGI et l'article 44 septdecies du CGI, mais souhaite se placer sous le dispositif de l’article 44 duodecies du CGI, elle doit formuler une option pour ce dernier régime.Cette possibilité d’option est ouverte aux entreprises :qui se créent dans les BER ;déjà placées sous le régime des entreprises nouvelles prévu à l’article 44 sexies du CGI lors de la création dans un BER ;qui reprennent des activités existantes dans des BER qui n’ont pas au préalable bénéficié de l’exonération.490L’entreprise doit notifier cette option au service des impôts dont elle relève dans un délai de six mois suivant celui du début d’activité dans un BER.La date de notification de l’option correspond à la date de réception par le service des impôts auprès duquel est souscrite la déclaration de résultats.Cette option est notifiée sur papier libre. Pour une société ou un groupement relevant du régime fiscal des sociétés de personnes, l’option est signée dans les conditions prévues par les statuts ou, à défaut, par tous les associés ou membres de cette société ou de ce groupement.L'option est irrévocable.4. Obligations déclarativesa. État de détermination de l’exonération500Un état de détermination du bénéfice susceptible d’être exonéré est joint à la déclaration de résultats (CGI, ann. III, art. 49 V). Cet état est conforme au modèle de fiche de calcul à joindre à la déclaration de résultats de la période d'imposition établi par l'administration (BOI-FORM-000053).b. Cas des bailleurs d’immeubles510Les bailleurs d’immeubles éligibles au régime sont soumis à des règles spécifiques de détermination du bénéfice exonéré.Ils ne sont pas tenus de remplir l’état mentionné au II-C-4-a § 500.Ils doivent joindre à leur déclaration de résultats de chaque période d’imposition des bénéfices la liste et le lieu d’implantation de leurs propriétés données en location ainsi que le bénéfice provenant des immeubles situés dans les BER (CGI, ann. III, art. 49 V). Lorsque tous leurs moyens d’exploitation ne sont pas situés dans un BER, ils doivent également joindre à cette déclaration un compte séparé faisant apparaître pour chaque immeuble situé en zone le bénéfice net provenant de son exploitation.c. Cas de transfert520En cas de transfert d’activité dans un BER, un état rédigé sur papier libre mentionnant les lieux antérieurs d’exercice de l’activité, le service des impôts auprès duquel ont été déposées les déclarations de résultats, la nature et le montant des subventions et aides accordées par l’État et les collectivités publiques, est joint à la première déclaration de résultats suite au transfert.d. Sociétés membres d’un groupe fiscal530Les sociétés membres d’un groupe fiscal au sens de l’article 223 A du CGI ou de l'article 223 A bis du CGI remplissant les conditions pour bénéficier du régime de faveur joignent à leur déclaration de résultats l’état de détermination de l’exonération. De plus, la société mère du groupe joint à la déclaration d’ensemble la liste des sociétés membres du groupe qui bénéficient du régime d’exonération ainsi que chacun des états de détermination de l’exercice remplis par ces dernières.(540)III. Perte des avantages550Pour les contribuables qui créent une activité dans un BER à compter du 1er janvier 2014, le bénéfice de l'exonération est définitivement perdu à compter de l'exercice au cours duquel ils procèdent à une distribution de dividendes à leurs actionnaires, c'est-à-dire l'exercice au cours duquel la décision de distribution a été prise.Aussi, seules sont susceptibles d'être concernées par la perte du régime d'exonération les sociétés dont le capital est divisé en actions (SA, sociétés par actions simplifiées [SAS], SCA, etc.) et qui distribuent des dividendes à leurs actionnaires.Cette situation n'entraîne pas la remise en cause des exonérations obtenues au titre des exercices antérieurs.Exemple : Soit une société anonyme A créée le 1er mars 2020, qui clôture son exercice comptable le 31 décembre de chaque année. Elle bénéficie du régime d'exonération d'impôt sur les bénéfices prévu à l'article 44 duodecies du CGI.Au titre des bénéfices réalisés en 2021, le versement des dividendes aux actionnaires de la société est décidé lors d'une assemblée générale qui se tient au 1er trimestre 2022.Compte tenu de cette décision, le bénéfice du régime de faveur ne s'appliquera plus à compter de l'exercice clos le 31 décembre 2022.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BIC-CHAMP-80-10-50
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4596-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CHAMP-80-10-50-20240612
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0.025048045441508293,
-0.01679966039955616,
-0.009933426976203918,
-0.006420178338885307,
0.0019138732459396124,
-0.01943339593708515,
0.06314118951559067,
-0.003224349580705166,
-0.030979126691818237,
0.005563533399254084,
-0.05674773082137108,
-0.004998570773750544,
0.03910223767161369,
0.028729284182190895,
0.0032780722249299288,
-0.0023921483661979437,
0.012904868461191654,
0.010408185422420502,
0.06544225662946701,
0.00956794898957014,
0.03095421753823757,
-0.0035687170457094908,
-0.02899547852575779,
-0.02430315501987934,
-0.044317007064819336,
0.013301640748977661,
-0.019962580874562263,
-0.037584058940410614,
-0.02790556289255619,
0.0012274188920855522,
-0.052127987146377563,
0.02605150081217289,
0.028115248307585716,
-0.03161279857158661,
-0.027602991089224815,
0.013619452714920044,
-0.023321043699979782,
0.06648553162813187,
-0.057554420083761215,
-0.0030017103999853134,
-0.05373194068670273,
0.030394647270441055,
-0.018228350207209587,
0.0027171210385859013,
0.014839651063084602,
0.034390486776828766,
0.013727325946092606,
-0.013441566377878189,
0.029110463336110115,
-0.04948453977704048,
0.015430215746164322,
-0.019513659179210663,
0.03295708820223808,
-0.03597196564078331,
0.018354913219809532,
0.027955226600170135,
0.021444469690322876,
-0.04761890694499016,
-0.030015476047992706,
0.007782435975968838,
0.019852647557854652,
-0.02651810832321644,
0.03279205039143562,
0.0032080679666250944,
-0.01712285727262497,
0.022600695490837097,
-0.024120304733514786,
0.01762448064982891,
-0.005387533456087112,
-0.015330535359680653,
-0.03214186429977417,
-0.0036082216538488865,
0.02889993041753769,
-0.032406218349933624,
-0.001568838837556541,
-0.00820778775960207,
-0.023601246997714043,
-0.0006980017642490566,
-0.01737084984779358,
-0.025035761296749115,
0.019255980849266052,
-0.03581644967198372,
0.020693199709057808,
0.019302964210510254,
-0.004861245397478342,
-0.012337197549641132,
-0.01660584658384323,
-0.04475929215550423,
-0.03267854079604149,
-0.008207837119698524,
-0.03584957495331764,
0.021648677065968513,
0.04213378578424454,
0.002411257941275835,
0.03837709128856659,
-0.003004819620400667,
0.012760584242641926,
0.004325573332607746,
-0.016478003934025764,
-0.011738646775484085,
0.01588178612291813,
-0.011514823883771896,
-0.008888253010809422,
-0.08481922000646591,
-0.0015768526354804635,
-0.0060418350622057915,
-0.021134793758392334,
-0.08953458815813065,
0.005145701114088297,
0.02848738431930542,
-0.022539984434843063,
-0.017158979550004005,
0.043374981731176376,
-0.036404918879270554,
-0.05269961431622505,
0.04365444928407669,
0.031076693907380104,
0.029133684933185577,
-0.01859060488641262,
0.038336243480443954,
-0.009120454080402851,
-0.03870487958192825,
-0.03588322177529335,
-0.015008223243057728,
0.010481852106750011,
0.024302590638399124,
0.008985726162791252,
-0.04821049049496651,
-0.02528829500079155,
0.02873767726123333,
0.016870101913809776,
0.005792822688817978,
-0.05333932489156723,
0.019018294289708138,
-0.012082135304808617,
-0.013953321613371372,
0.043510325253009796,
0.008565203286707401,
-0.019911399111151695,
0.005572993773967028,
0.058914460241794586,
-0.0033255417365580797,
0.012095398269593716,
0.015635378658771515,
0.006436208728700876,
-0.04503994062542915,
-0.006470798049122095,
0.03615662455558777,
0.036573417484760284,
-0.02936437912285328,
0.004988083615899086,
-0.03969985991716385,
-0.05233600735664368,
0.04253425449132919,
-0.004384286236017942,
-0.010373163037002087,
0.011697517707943916,
-0.014067614451050758,
0.041630104184150696,
-0.012416111305356026,
0.06551986932754517,
-0.01886172965168953,
-0.0019781466107815504,
0.11808566004037857,
-0.013201510533690453,
0.012715810909867287,
-0.04310031235218048,
0.05191544443368912,
0.035443708300590515,
0.0670078694820404,
0.0371398851275444,
0.029007017612457275,
-0.038119446486234665,
0.014437032863497734,
-0.02021445706486702,
-0.02081880532205105,
0.006193617358803749,
0.04149944707751274,
-0.003913389053195715,
0.013169125653803349,
0.0007866726955398917,
0.02125612087547779,
0.03310827910900116,
0.015256495214998722,
-0.0385805107653141,
0.02127012610435486,
0.026810163632035255,
-0.00740079814568162,
-0.02974417433142662,
0.015604940243065357,
0.019217485561966896,
-0.024998918175697327,
-0.04374649375677109,
-0.004840194713324308,
-0.058424320071935654,
0.03191393241286278,
0.032272446900606155,
0.08597211539745331,
-0.019374268129467964,
0.026744209229946136,
-0.012982746586203575,
0.021389856934547424,
-0.000735181150957942,
0.013356423936784267,
-0.01776333712041378,
-0.01348050031810999,
-0.002420393517240882,
0.017145156860351562,
0.02125636860728264,
0.018632235005497932,
-0.04226171597838402,
-0.043745122849941254,
0.049526046961545944,
0.013995910994708538,
-0.02990693226456642,
0.017450710758566856,
0.040679726749658585,
-0.04987260326743126
] |
I. Utilisation de la créanceA. Imputation de la créance sur l’impôt sur les sociétés1Conformément au V de l’article 220 Z septies du code général des impôts (CGI), la créance d’impôt sur les sociétés est imputée sur l’impôt dû au titre de l’exercice au cours duquel a eu lieu la mise en recouvrement de la taxe foncière sur les propriétés bâties (TFPB), et, en cas d’excédent, au titre des trois exercices suivants.L’imputation est effectuée au moment du paiement du solde de l’impôt sur les sociétés.L’imputation est effectuée par la personne morale mentionnée au I de l’article 220 Z septies du CGI, redevable légal de la TFPB.Exemple 1 : Soit une société A qui clôture son exercice le 31 décembre 2024 et dont la date de mise en recouvrement de la TFPB pour des logements mentionnés au III de l’article 220 Z septies du CGI intervient au 31 août 2024. La société A impute partiellement la créance sur l’impôt sur les sociétés dû au titre de l’exercice clos en 2024 sur sa déclaration de liquidation de cet impôt (formulaire n° 2572-SD [CERFA n° 12404]) déposé en mai 2025. Elle peut imputer le reliquat de créance sur l’impôt sur les sociétés dû au titre de l’exercice clos au plus tard en 2027 sur sa déclaration de liquidation de cet impôt déposée en mai 2028.Exemple 2 : Soit une société B qui clôture son exercice le 31 mars 2025 et dont la date de mise en recouvrement de la TFPB pour des logements mentionnés au III de l’article 220 Z septies du CGI intervient au 31 août 2024. La société B impute en totalité la créance sur l’impôt sur les sociétés dû au titre de l’exercice clos le 31 mars 2025 sur sa déclaration de liquidation de cet impôt déposée en juillet 2025.10Conformément à l’article 1400 du CGI, le redevable légal de la TFPB est le propriétaire du logement ou, en cas de démembrement de propriété, l'usufruitier.En conséquence, lorsque le propriétaire du logement est une personne morale relevant des dispositions de l’article 8 du CGI, la créance lui reste acquise. Elle n’est pas transmise à ses associés au prorata des droits de chacun d’eux dans la personne morale relevant des dispositions de l’article 8 du CGI.20La société mère du groupe fiscal formé en application des dispositions de l’article 223 A du CGI est substituée aux sociétés membres pour l’imputation sur le montant de l’impôt sur les sociétés du groupe de la créance dégagée par chaque société du groupe.B. Remboursement immédiat de la créance pour certaines entreprises30En application du deuxième alinéa du V de l’article 220 Z septies du CGI, la créance est immédiatement remboursable aux personnes morales qui sont exonérées d’impôt sur les sociétés ou qui n’en sont pas redevables.Ainsi, les sociétés exonérées en tout ou partie d’impôt sur les sociétés, comme les sociétés à prépondérance immobilière à capital variable (SPPICAV), les sociétés d’investissement immobilier et les sociétés d’investissements immobiliers cotées (SIIC), peuvent obtenir le remboursement immédiat de cette créance. Il en est de même des sociétés non redevables de l’impôt sur les sociétés, telles que celles relevant des dispositions de l’article 8 du CGI.40Ce remboursement immédiat bénéficie également aux petites ou moyennes entreprises qui n’ont pu imputer en totalité la créance sur l’impôt sur les sociétés dû au titre de l’exercice au cours duquel a eu lieu la mise en recouvrement de la TFPB.Les petites et moyennes entreprises s’entendent des entreprises qui, au sens de l’article 51 de la loi n° 2008‑776 du 4 août 2008 de modernisation de l’économie, répondent aux conditions cumulatives suivantes :employer moins de 250 salariés ;avoir un chiffre d’affaires annuel n’excédant pas 50 M€ ou un total du bilan n’excédant pas 43 M€.Pour l’appréciation de ces seuils, il est tenu compte de la somme des effectifs et de la somme des chiffres d’affaires ou de total du bilan de l’entreprise titulaire de la créance et de l’ensemble des personnes morales avec lesquelles elle entretient des liens de dépendance au sens du 12 de l’article 39 du CGI, c’est-à-dire soit lorsqu’une des entreprises détient directement ou par personne interposée la majorité du capital social de l’autre ou y exerce en fait le pouvoir de décision, soit lorsqu’elles sont placées, dans les précédentes conditions, sous le contrôle d’une tierce entreprise.Les seuils retenus pour le calcul de l’effectif, le chiffre d’affaires ou le total du bilan sont ceux afférents au dernier exercice clôturé au jour de la demande de remboursement de la créance et sont calculés sur une base de douze mois.C. Créance sur le Trésor1. Nature de la créance50L'excédent de créance non imputé sur l’impôt sur les sociétés dû au titre de l’exercice au cours duquel a eu lieu la mise en recouvrement de la TFPB constitue une créance sur le Trésor d'égal montant au profit de l'entreprise. Cette créance est utilisée pour le paiement de l'impôt sur les sociétés dû au titre des trois années suivant celle au titre de laquelle elle est constatée puis, s'il y a lieu, la fraction non utilisée est remboursée à l'expiration de cette période. Dans ce cas, la créance n'est remboursée qu'à hauteur de la fraction qui n'a pas été utilisée.La créance sur le Trésor ne constitue pas un produit imposable pour la détermination du résultat fiscal de l’exercice au cours duquel elle est constatée. Il convient donc d’en déduire extra-comptablement le montant du tableau de détermination du résultat fiscal n° 2058-A-SD compris dans le formulaire n° 2050-LIASSE BIC/IS (CERFA n° 15949), disponible en ligne sur www.impots.gouv.fr.La créance imputable devenue restituable peut, sur demande de l'entreprise, servir de moyen de paiement sur échéance fiscale future (I § 10 du BOI-REC-PRO-10-20-30).2. Utilisation de la créancea. Paiement de l’impôt60La créance sur le Trésor est utilisable pour le paiement de l’impôt sur les sociétés. Elle peut s’imputer sur les acomptes d’impôt sur les sociétés versés postérieurement au dépôt des déclarations constatant la créance d’impôt sur les sociétés.La créance ne peut être utilisée pour acquitter un rappel d’impôt sur les sociétés qui se rapporterait à des exercices clos avant la clôture de l’exercice au titre duquel elle a été obtenue.Si l’entreprise détient plusieurs créances sur le Trésor, celles-ci doivent être imputées en respectant l’ordre dans lequel elles sont apparues.En cas de cession de la créance sur le Trésor, celle-ci n’a plus à être prise en compte pour l’appréciation du respect de cet ordre d’imputation à compter de la date du transfert de propriété. En revanche, cet ordre d’imputation doit être à nouveau retenu lorsque l’entreprise en retrouve la pleine propriété avant l’échéance de la date de remboursement.b. Cession de la créance70La créance sur le Trésor est inaliénable et incessible, sauf dans les conditions prévues de l'article L. 313-23 du code monétaire et financier (CoMoFi) à l'article L. 313-35 du CoMoFi (cession à titre d’escompte ou à titre de garantie auprès d’un établissement de crédit).L’établissement de crédit auprès duquel la créance sur le Trésor a été cédée peut bénéficier du remboursement de la créance dans les mêmes conditions que le propriétaire originel de la créance.80Un imprimé unique, le certificat de créance, permet la mobilisation de la créance sur le Trésor constituée par le reste à imputer. L’imprimé n° 2574-SD (CERFA n° 12487) est disponible en ligne sur www.impots.gouv.fr.L'entreprise complète les cadres I et II-1 et II-2 du formulaire unique et mentionne le détail des sommes déjà imputées sur les acomptes de l'exercice en cours. Elle adresse deux exemplaires de ce document au service des impôts du lieu de dépôt de la déclaration de résultats ou à la direction des grandes entreprises si l'entreprise relève de cette direction.Le comptable de la DGFiP indique (cadre II-3 de l’imprimé) le montant de la créance sur le Trésor dont dispose l’entreprise à la date de la délivrance du certificat de créance. Il transmet le certificat de créance à l’entreprise. Celle-ci le remet à l'établissement de crédit, qui notifie au comptable la cession de la créance sur le Trésor par lettre recommandée avec accusé de réception.À compter de cette notification, le comptable ne peut se libérer de sa dette qu’auprès de l’établissement de crédit. La créance sur le Trésor ne peut donc plus être imputée sur l’impôt sur les sociétés dû par l’entreprise, à hauteur de la fraction cédée. La fraction de créance cédée n'est plus remboursable au profit de l'entreprise.Si l’établissement de crédit est toujours propriétaire de la créance sur le Trésor au moment de son remboursement, ce dernier est effectué au bénéfice de l’établissement de crédit, même si l'entreprise a été dissoute ou liquidée.La mainlevée de la notification de cession de la créance est donnée par l’établissement de crédit au comptable par lettre recommandée avec accusé de réception.L’entreprise qui retrouve la pleine propriété de la créance sur le Trésor avant la date à laquelle cette dernière devient remboursable peut à nouveau l’imputer sur l’impôt sur les sociétés dû au titre des exercices clos postérieurement à la date de rachat de la créance (acomptes ou soldes ultérieurs en matière d'impôt sur les sociétés). Au terme de la période d’imputation, l'entreprise peut à nouveau obtenir le remboursement de la créance restant à imputer. Elle formule sa demande à l'aide de l'imprimé de demande de remboursement n° 2573-SD (CERFA n° 12486) disponible en ligne sur www.impots.gouv.fr.S'agissant de la cession à titre de garantie, la propriété de la créance n'est alors transférée à l'établissement de crédit qu'à titre de garantie d'une ouverture de crédit. Si le crédit est apuré avant le terme de la créance fixé à trois ans, la banque rend le document à l'entreprise qui le remet à l'encaissement. Dans le cas contraire, le banquier se présente à l'encaissement, se rembourse, et remet à l'entreprise le solde de son droit à restitution. Rien ne s'oppose à ce que les établissements de crédit mobilisent la créance. Ils peuvent toutefois conditionner la mobilisation de ce type de créance à l'existence de garanties extrinsèques à celles-ci.c. Transfert de la créance90En cas de fusion ou d’opérations assimilées intervenant au cours de la période de trois ans précédant l’année du remboursement, la fraction de la créance sur le Trésor qui n’a pas encore été imputée par la société apporteuse est transférée à la société bénéficiaire de l’apport.Ce transfert n’est pas subordonné à la condition que l’opération de fusion ou l’opération assimilée ait bénéficié du régime spécial des fusions prévu de l'article 210-0 A du CGI à l'article 210 C du CGI.En cas d’apport partiel d’actif, seule la fraction de la créance afférente aux logements apportés est transférée à la société bénéficiaire de l’apport.II. Obligations déclaratives et contrôle de la créanceA. Obligations déclaratives incombant aux entreprises100Les personnes morales mentionnées au I de l’article 220 Z septies du CGI déclarent la créance dans les mêmes délais que ceux prévus pour le dépôt de la déclaration de résultat de l’exercice de mise en recouvrement de la TFPB ayant donné lieu à sa naissance.110Elles doivent déclarer leur créance sur la déclaration des réductions et crédits d'impôt n° 2069-RCI-SD (CERFA n° 15252) déposée dans les mêmes délais que leur déclaration de résultat. Le formulaire n° 2069-RCI-SD peut être télétransmis au moyen de la procédure EDI-TDFC (échange de données informatisées - transfert des données fiscales et comptables) ou à partir de l'espace professionnel accessible sur www.impots.gouv.fr.La société mère d’un groupe au sens de l’article 223 A du CGI déclare les créances pour le compte des sociétés du groupe, y compris celles qui la concernent, lors du dépôt de la déclaration relative au résultat d’ensemble du groupe.120Pour les personnes morales redevables de l'impôt sur les sociétés ou qui en sont exonérées, la demande de remboursement doit être effectuée auprès du comptable de la direction générale des finances publiques (DGFiP). Elle résulte du dépôt du formulaire de déclaration des réductions et crédits d'impôt n° 2069-RCI-SD et du formulaire de demande de remboursement de crédits d'impôt n° 2573-SD. Les formulaires n° 2069-RCI-SD et n° 2573-SD sont disponibles en ligne sur www.impots.gouv.fr.Pour les personnes non soumises à l’impôt sur les sociétés, les demandes de remboursement de créances sont effectuées directement sur la messagerie sécurisée du compte fiscal en ligne de l'entreprise.B. Contrôle de la créance1. Exercice du droit de contrôle130Le droit de contrôle de l’administration fiscale, qui demeure seule compétente pour l’application des procédures de rectification, s’exerce dans les conditions de droit commun, prévues à l'article L. 10 et suivants du livre des procédures fiscales (LPF).2. Prescription140Le droit de reprise de l’administration fiscale s’exerce, conformément aux dispositions de l’article L. 169 du LPF, jusqu’au terme de la troisième année suivant celle au titre de laquelle la créance a été imputée ou remboursée.Exemple 1 : Pour une créance calculée au titre de 2023 et imputée sur l’impôt sur les sociétés dû au titre de 2023, le droit de reprise de l’administration fiscale pourra s’exercer jusqu’au 31 décembre 2026.Exemple 2 : Pour une créance calculée au titre de 2023 et imputée sur l'impôt sur les sociétés dû au titre de 2026 ou remboursée cette même année, le droit de reprise de l'administration fiscale pourra s'exercer jusqu'au 31 décembre 2029.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IS-RICI-40-10-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/13952-PGP.html/identifiant=BOI-IS-RICI-40-10-30-20240612
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2024-06-12 00:00:00
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-0.00686888862401247,
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0.10678921639919281,
-0.016992904245853424,
-0.059136826545000076,
0.024012623354792595,
0.0010694271186366677,
0.018586020916700363,
-0.003597025293856859,
-0.06569214910268784,
-0.03025302290916443,
-0.02579064667224884,
0.06196337565779686,
-0.042920488864183426,
0.008754518814384937,
-0.06739933788776398,
0.031874965876340866,
-0.018859874457120895,
-0.05463053658604622,
0.008604088798165321,
0.012180045247077942,
0.05947557091712952,
0.0189251396805048,
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0.02325485274195671,
-0.029844803735613823,
0.01783333346247673,
0.007950099185109138,
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0.013693112879991531,
-0.029916711151599884,
-0.05316002294421196,
0.043517857789993286,
-0.005548201035708189,
0.03102668561041355,
0.054036881774663925,
0.008932319469749928,
-0.040160879492759705,
-0.030170168727636337,
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0.028044383972883224,
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0.029230447486042976,
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0.020072145387530327,
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-0.0006054703262634575,
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0.008954566903412342,
0.0077602253295481205,
0.01091702375560999,
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1L'article 210 F du code général des impôts (CGI) prévoit un régime d'imposition au taux réduit d'impôt sur les sociétés (IS) de 19 % de certaines plus-values nettes de cession de biens immobiliers réalisées par une personne morale soumise à l'IS dans les conditions de droit commun. Sont visées les cessions de locaux à usage de bureau, à usage commercial ou à usage industriel, ou d'un terrain à bâtir, sous réserve que le cessionnaire s’engage à les transformer en logement ou à construire des logements dans un certain délai.Le bénéfice de ce régime est réservé aux cessions de biens situés dans des communes se trouvant dans des zones géographiques se caractérisant par un déséquilibre particulièrement important entre l'offre et la demande de logements (pour plus de précisions sur les communes concernées, il convient de se reporter au III-C § 360 du BOI-IS-BASE-20-30-10-10).10Le bénéfice de ce régime est ainsi soumis à des conditions liées au cédant et au cessionnaire puisque :le cédant doit être une personne morale soumise à l'IS dans les conditions de droit commun ;le cessionnaire doit être une personne morale.20Le bénéfice de ce régime est aussi subordonné à la condition que le cessionnaire s'engage, soit à transformer les locaux acquis en locaux destinés à l'habitation dans un délai de quatre ans fixé à compter de la date de clôture de l'exercice au cours duquel l'acquisition est intervenue, soit, en cas d'acquisition de terrains à bâtir, à y construire des locaux à usage d'habitation dans ce même délai.Pour les cessions réalisées à compter du 1er janvier 2024, le délai pour remplir cet engagement est porté à six ans pour les opérations d'envergure, telles qu'elles sont définies au deuxième alinéa du II de l'article 210 F du CGI (pour plus de précisions sur les délais de transformation ou de construction, il convient de se reporter au II-A-1-b § 60 à 70 du BOI-IS-BASE-20-30-10-20).Pour les cessions réalisées à compter de cette même date, cette condition est réputée satisfaite lorsque le cessionnaire s'engage à réaliser des locaux dont la surface habitable représente au moins 75 % de la surface totale du bien construit ou transformé. Dans ce cas, la plus-value constatée à l’occasion de la cession sera soumise au taux réduit d'IS de 19 % au prorata de la surface affectée à l'habitation par rapport à la surface totale, le reliquat demeurant soumis au taux d’IS de droit commun (pour plus de précisions sur la question de l'application du dispositif aux opérations mixtes, il convient de se reporter au II-A-2 § 80 et 85 du BOI-IS-BASE-20-30-10-20, au III-A § 110 du BOI-IS-BASE-20-30-10-20 et au III-B § 120 du BOI-IS-BASE-20-30-10-20).Le non-respect de cet engagement par le cessionnaire entraîne l'application de l'amende prévue au III de l'article 1764 du CGI, égale au montant de l'économie d'impôt réalisée par le cédant en application de l'article 210 F du CGI. L'amende n'est toutefois pas applicable en cas de fusion sous réserve du respect de certaines conditions, ni en cas de circonstances exceptionnelles indépendantes de la volonté de la société cessionnaire ou absorbante (pour plus de précisions sur les situations de non-application de l'amende, il convient de se reporter au III-C § 130 à 220 du BOI-IS-BASE-20-30-10-20).30Ce dispositif s'applique aux cessions à titre onéreux réalisées jusqu'au 31 décembre 2026, ainsi qu'aux promesses unilatérales ou synallagmatiques de vente conclues jusqu'au 31 décembre 2026 inclus, à condition que la cession soit réalisée au plus tard deux ans après la date de ladite promesse.40La présente section expose successivement :le champ d'application de l'article 210 F du CGI (sous-section 1, BOI-IS-BASE-20-30-10-10) ;les modalités d'imposition de la plus-value ainsi que les dispositions relatives à l'engagement de transformation ou de construction et à la rupture de cet engagement (sous-section 2, BOI-IS-BASE-20-30-10-20).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IS-BASE-20-30-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8290-PGP.html/identifiant=BOI-IS-BASE-20-30-10-20240612
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2024-06-12 00:00:00
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0.0064402795396745205,
0.013306982815265656,
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-0.004387779161334038,
0.014770190231502056,
-0.025943521410226822,
0.06523869931697845,
0.02925354614853859,
0.016380125656723976,
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0.028526708483695984,
-0.004109989386051893,
0.04982687905430794,
-0.016979724168777466,
0.0021407529711723328,
0.05172929912805557,
-0.0935787633061409,
0.03266344964504242,
0.054190244525671005,
-0.01707032136619091,
-0.004666855558753014,
-0.014275484718382359,
0.022457392886281013,
0.012350908480584621,
0.0339103527367115,
0.05728289484977722,
-0.044359829276800156,
0.06428691744804382,
-0.03376124054193497,
0.052123505622148514,
-0.07521224766969681,
0.037162698805332184,
-0.037383824586868286,
0.026111621409654617,
-0.013205899856984615,
-0.010947512462735176,
-0.04054626077413559,
0.014703554101288319,
-0.042691200971603394,
-0.02984500862658024,
0.02140890806913376,
0.030665207654237747,
0.018471520394086838,
0.021379895508289337,
-0.04270743206143379,
0.020484663546085358,
-0.007962933741509914,
-0.04215554520487785,
0.001970842946320772,
0.026152679696679115,
0.03465738147497177,
-0.06094157695770264,
-0.012676327489316463,
0.004525972530245781,
0.032904066145420074,
-0.044043947011232376,
0.05546098202466965,
-0.01993413269519806,
-0.02890288271009922,
0.023926546797156334,
-0.0034860691521316767,
-0.002407883061096072,
-0.01445421576499939,
-0.015975290909409523,
-0.0004012308781966567,
0.027377905324101448,
0.0008028985466808081,
0.08299834281206131,
0.005100717768073082,
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-0.025762630626559258
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Actualité liée : [node:date:14121-PGP] : IR - Indexation du barème et des seuils et limites associés au titre de l'imposition des revenus de l'année 2023 (loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, art. 2, I-A et B)I. Abattement spécial accordé aux personnes âgées et aux invalides1L'article 157 bis du code général des impôts (CGI) prévoit que les contribuables âgés de plus de soixante-cinq ans et les invalides de condition modeste peuvent bénéficier, pour le calcul de l'impôt, d'un abattement sur le revenu imposable.A. Conditions d'application de l'abattement1. Personnes concernées10L’article 157 bis du CGI prévoit un abattement spécifique pour :les personnes âgées de plus de soixante-cinq ans au 31 décembre de l'année d'imposition, qu'il s'agisse du contribuable ou, pour les personnes soumises à imposition commune, de l'un des membres du couple ;les personnes invalides au sens des c, d et d bis du 1 de l’article 195 du CGI, que cette condition soit satisfaite par le contribuable lui-même ou, pour les personnes soumises à imposition commune, par chacun des membres du couple. Il s'agit des contribuables qui sont titulaires :soit d'une pension militaire d'invalidité pour une invalidité d'au moins 40 % ;soit d'une pension d'invalidité pour accident du travail d'au moins 40 % ;soit de la carte « mobilité inclusion » portant la mention « invalidité » prévue à l'article L. 241-3 du code l'action sociale et des familles.Les invalides peuvent bénéficier de l'abattement pour l'imposition des revenus de l'année au cours de laquelle ils ont demandé la carte mobilité inclusion portant la mention « invalidité » à la mairie de leur domicile. Si l'examen de la déclaration des revenus de l'année suivante fait apparaître que la demande de carte n'a pas été agréée, il y a lieu de régulariser l'imposition primitive.20Même lorsqu'une personne satisfait aux deux conditions prévues par l'article 157 bis du CGI, l'abattement s'applique une seule fois pour cette personne (RM Souquet n° 14897, JO Sénat du 15 novembre 1974, p. 1774 [PDF - 10,1 Mo]).30L'abattement prévu à l'article 157 bis du CGI en faveur des contribuables âgés ou invalides ne peut bénéficier qu'aux personnes dont l'ensemble des revenus est pris en compte pour le calcul du revenu imposable en France et non à celles qui, étant fiscalement domiciliées à l'étranger, ne sont imposables en France que sur leurs revenus de source française (CE, décision du 4 mai 1988, n° 84482).Toutefois, les « non-résidents Schumacker » au sens de la jurisprudence de la Cour de Justice de l'Union Européenne (arrêt du 14 février 1995, affaire C-279/93) peuvent, toutes conditions étant par ailleurs remplies, bénéficier de l'abattement.Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-IR-DOMIC-40.2. Condition de revenu40Le montant de l'abattement dépend du revenu net global.Ce revenu net global est obtenu après déduction, s'il y a lieu, des déficits des années antérieures et des charges du revenu global.Il ne tient compte ni des plus-values taxées à l'impôt sur le revenu selon un taux proportionnel, ni des revenus soumis à un prélèvement libératoire.Les revenus imposés selon le système du quotient (CGI, art. 163-0 A) sont en revanche pris en compte pour leur montant total.50Par ailleurs, le revenu net global s'entend du revenu net global de l'ensemble du foyer fiscal et non pas seulement de l'un de ses membres (CE, décision du 13 mai 1991, n° 67393).B. Montant de l'abattement60Pour l’imposition des revenus de 2023, lorsque le revenu net global n'excède pas 17 200 €, le montant de l'abattement est de :2 746 € si le contribuable ou un seul des membres du couple soumis à imposition commune est âgé de plus de soixante-cinq ans ou invalide ;5 492 € pour les foyers dans lesquels chacun des membres du couple soumis à imposition commune satisfait à ces mêmes conditions.Lorsque ce revenu net global est compris entre 17 200 € et 27 670 €, l'abattement s'élève à :1 373 € si le contribuable ou un seul des membres du couple soumis à imposition commune est âgé de plus de soixante-cinq ans ou invalide ;2 746 € si les deux membres du couple soumis à imposition commune remplissent les conditions d'âge ou d'invalidité.Au-delà de 27 670 € de revenu net global, aucun abattement n’est accordé.70Les abattements et plafonds de revenus prévus à l'article 157 bis du CGI sont relevés chaque année dans la même proportion que la limite supérieure de la première tranche du barème de l'impôt sur le revenu (CGI, art. 157 bis, dernier alinéa).Remarque : L’article 2 de la loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024 a indexé les tranches de revenus du barème de l'impôt sur le revenu sur la prévision d'évolution de l'indice des prix à la consommation hors tabac de 2023 par rapport à 2022, soit 4,8 %. Cette revalorisation s'applique à compter de l'imposition des revenus de l'année 2023.C. Déduction de l'abattement80L'abattement est directement déduit du revenu net global.90En cas de décès en cours d'année de l'un des conjoints soumis à imposition commune, le conjoint survivant peut, s'il remplit les conditions, bénéficier de l'abattement pour l'imposition établie à son nom, de la date du décès de son conjoint jusqu'au 31 décembre, même si cet avantage a déjà été appliqué pour l'imposition commune du ménage.100Enfin, l'abattement est remis en cause si le revenu net global du contribuable vient à dépasser les limites d'application, à la suite d'un rehaussement des bases d'imposition.II. Abattement accordé aux parents en cas de rattachement à leur foyer fiscal de leurs enfants mariés ou chargés de famille110Les enfants mariés ou liés par un pacte civil de solidarité (PACS), quel que soit leur âge, sont considérés comme ayant fondé un foyer distinct. Ils sont donc, en principe, imposables sous leur propre responsabilité à raison des revenus qu'ils perçoivent.Toutefois, conformément aux dispositions du 2° du 3 de l'article 6 du CGI, ils peuvent demander leur rattachement au foyer fiscal des parents de l'un ou de l'autre.120Le second alinéa de l'article 196 B du CGI prévoit que l'avantage accordé au contribuable qui accepte le rattachement d'enfants mariés ou chargés de famille est constitué par un abattement sur son revenu net global. Il est pratiqué autant d’abattements qu’il existe de personnes rattachées au foyer fiscal. Ainsi, dans le cas d’un enfant ayant lui-même un enfant à charge, le foyer de rattachement bénéficie de deux abattements.Lorsque l’enfant est marié ou pacsé, le foyer qu’il constitue avec son conjoint ou son partenaire et éventuellement ses propres enfants fait l’objet d’un rattachement global.130Si l’enfant majeur rattaché est divorcé ou séparé et que la charge de ses enfants est partagée avec son ex-conjoint en cas de résidence alternée, l’abattement auquel ouvre droit chacun des enfants concernés est divisé par deux.Exemple : Soit un enfant âgé de vingt ans rattaché au foyer de ses parents. Cet enfant est divorcé et a lui-même un enfant dont la charge est également partagée avec son ex-conjoint.Le foyer de rattachement bénéficiera d’un abattement et demi (un abattement au titre de l’enfant majeur et un demi abattement au titre de l’enfant mineur).A. Enfants concernés140Les enfants concernés par cette mesure sont ceux qui, soit au 1er janvier, soit au 31 décembre, se trouvent dans l'une des situations de famille suivantes (CGI, art. 196 bis) :mariés ou partenaires liés par un PACS soumis à un régime d'imposition commune ayant ou non des enfants ;célibataires, veufs, divorcés ou séparés lorsqu'ils sont chargés de famille.150Ils doivent en outre satisfaire à l'une des conditions suivantes (CGI, art. 6, 3) :être âgés de moins de vingt et un ans ;être âgés de moins de vingt-cinq ans lorsqu'ils justifient de la poursuite de leurs études ;effectuer leur service national quel que soit leur âge (I-A § 10 et suivants du BOI-IR-LIQ-10-10-10-20) ;être infirme quel que soit leur âge (III-D § 570 et 580 du BOI-IR-LIQ-10-10-10-20).160L'abattement s'applique même pour l'année au cours de laquelle l'enfant, ou son conjoint ou partenaire suivant le cas :atteint l'âge de vingt et un ans, ou celui de vingt-cinq ans, s'il est étudiant ;commence et/ou finit son service national ;(En ce sens, RM Couanau n° 64763, JO AN du 1er février 1993, p. 375) ;achève ses études avant vingt-cinq ans.170La faculté pour l’enfant de se rattacher à l’un ou à l’autre de ses parents ne peut pas être exercée au titre de l’année où l’enfant atteint sa majorité.Dès lors, l’année de ses dix-huit ans, l’enfant ne peut demander son rattachement qu’au seul parent qui le compte à charge comme enfant mineur au 1er janvier de l’année d’imposition. L’année suivante, le choix est offert à l’enfant majeur.B. Conditions de l'option1. Enfant isolé chargé de famille180Pour l'enfant célibataire, veuf, divorcé ou séparé, chargé de famille, le rattachement ne peut être demandé que s'il remplit, à titre personnel, les conditions pour pouvoir être compté à charge.Cet enfant peut demander le rattachement à ses propres parents ou à l'un d'eux s'ils sont eux-mêmes divorcés ou imposés séparément.2. Enfant marié ou lié par un PACSa. Personnes susceptibles de demander le rattachement du jeune ménage190Le rattachement du jeune ménage peut être demandé par l'un ou l'autre des conjoints ou partenaires.200Par suite, la demande peut même être faite par celui des conjoints ou partenaires qui ne satisfait pas personnellement aux conditions requises pour le rattachement, dès lors que celles-ci sont remplies par son conjoint ou partenaire.Un jeune foyer dont l'un des conjoints ou partenaires est devenu orphelin de père et de mère après la date de sa majorité peut demander son rattachement au foyer fiscal qui recueille le jeune couple sous réserve que :l'un des conjoints ou partenaires remplisse l'une des conditions mentionnées au II-A § 150 ;les conditions liées à la notion d'enfant recueilli soient réunies pour l'ensemble du jeune foyer. Ceci implique que le contribuable qui recueille à son propre foyer le jeune couple assume de manière effective et exclusive la charge matérielle de celui-ci. En particulier, cette notion n'est pas remplie en cas de contribution à l'entretien du jeune couple des parents au foyer desquels celui-ci n'est pas rattaché.b. Contribuable bénéficiaire du rattachement210Le rattachement peut être demandé aux parents de l'un ou l'autre des jeunes époux ou partenaires. Lorsque les parents sont divorcés ou imposés distinctement, le rattachement peut s'effectuer au profit de l'un ou l'autre de ces parents. Le jeune ménage ne peut se rattacher qu'à un seul de ces contribuables.L'accord pour le rattachement peut être donné, pour les personnes imposées conjointement, soit par le père, soit par la mère.Les parents qui ne sont pas bénéficiaires du rattachement ne peuvent compter à charge leur enfant. Ils ont cependant la possibilité de déduire une pension alimentaire dans la limite prévue par le 2° du II de l'article 156 du CGI.C. Conséquences de l'option220L'option est opérée dans les mêmes conditions que pour les enfants majeurs célibataires (I-B-3 § 140 du BOI-IR-LIQ-10-10-10-20).Le rattachement entraîne, pour le parent qui en est bénéficiaire, l'obligation d'inclure dans son revenu imposable, les revenus perçus pendant l'année entière par l'enfant, le jeune ménage ou chacun des deux partenaires du PACS.Les enfants ainsi rattachés ont la qualité d'enfant à charge mais ils n'ouvrent pas droit à une majoration du quotient familial.En effet, l'avantage fiscal accordé au parent bénéficiaire du rattachement se traduit par un abattement sur le revenu imposable par personne ainsi prise à charge.Le foyer fiscal ne peut pas demander en même temps la déduction de la pension alimentaire éventuellement versée pour l'entretien des personnes rattachées.D. Montant de l'abattement230À compter de l'imposition des revenus de 2023, le montant de l’abattement est fixé à 6 674 € (CGI, art. 196 B).240Si l’enfant majeur rattaché est divorcé ou séparé et que la charge de ses enfants est partagée avec son ex-conjoint en cas de résidence alternée, l’abattement auquel ouvre droit chacun des enfants concernés est divisé par deux, soit 3 337 € à compter de l’imposition des revenus de 2023.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IR-BASE-40
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2036-PGP.html/identifiant=BOI-IR-BASE-40-20240618
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2024-06-18 00:00:00
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Actualité liée : [node:date:14326-PGP] : ENR - Aménagement de diverses dispositions relatives aux droits de mutation à titre onéreux (loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, art. 21 et loi n° 2019-1479 du 28 décembre 2019 de finances pour 2020, art. 29)1Certains actes sont soumis à la formalité, mais ne donnent ouverture à aucun droit ou taxe : ils sont enregistrés ou publiés gratis.Comme l'exemption, la gratuité a été admise dans des cas et pour des motifs extrêmement divers (III § 40 et suivants et autres divisions relatives notamment aux mutations de propriété et de jouissance). Mais la formalité n'en reste pas moins obligatoire en raison, notamment, de l'intérêt qu'elle peut présenter pour le contrôle.I. Cas des actes soumis au tarif fusionné10La loi n° 69-1168 du 26 décembre 1969 portant simplifications fiscales, en fusionnant les droits d'enregistrement et la taxe de publicité foncière, a réduit le nombre des cas de gratuité de la formalité pour les actes donnant lieu à une perception fiscale unique, sans qu'il y ait lieu de distinguer entre ceux qui relèvent de la formalité unique et ceux qui demeurent assujettis à la double formalité de l'enregistrement et de la publicité foncière.En effet, les actes qui, avant l'entrée en vigueur des tarifs fusionnés, étaient exonérés de droits d'enregistrement et assujettis à la taxe de publicité foncière, donnent ouverture à l'impôt au tarif proportionnel de 0,70 % ou au tarif fixe de 25 €.De même, les actes qui, dans les mêmes conditions étaient exonérés de taxe de publicité foncière et assujettis à un droit fixe d'enregistrement, donnent ouverture à un impôt égal à ce dernier droit (code général des impôts [CGI], art. 679, 4°).Ainsi, seuls, en définitive, demeurent exonérés les actes et conventions antérieurement exonérés de droits d'enregistrement et de taxe de publicité foncière, notamment ceux relevant des dispositions de l'article 1594-0 G du CGI.20Ainsi, l'article 1020 du CGI fait une application de ces principes à un certain nombre d'actes visés au chapitre IV du titre IV de la première partie du livre Ier du CGI, qui antérieurement au 1er octobre 1970, date de l'entrée en vigueur des tarifs fusionnés, étaient exonérés de droits d'enregistrement, mais passibles d'une taxe de publicité foncière lorsqu'ils contenaient des dispositions sujettes à publication au fichier immobilier.L'article 1020 du CGI précise, en effet, que les dispositions sujettes à publicité foncière des actes susvisés sont assujetties à une taxe de publicité foncière ou à un droit d'enregistrement de 0,70 % lorsqu'elles sont relatives à des transmissions de propriété, d'usufruit ou de jouissance des biens immeubles, à des constitutions de droits réels immobiliers, à des apports immobiliers à des personnes morales, à des partages de biens immeubles.Dans le cas contraire, et sauf exonération, ces dispositions sont soumises à une imposition fixe de 25 €.II. Modalités d'enregistrement ou de publication30Sous réserve des précisions exposées au I § 10 et 20, les actes exonérés sont soumis aux dispositions de droit commun (BOI-ENR-DG-40), qu'il s'agisse de l'exécution de la formalité, des délais et des bureaux compétents.III. Cas particuliersA. Contrat de travail à salaire différé40Aux termes de l'article 1037 du CGI, sous réserve des dispositions de l'article 1020 du CGI, le paiement du salaire différé ou l'attribution faite au créancier pour le remplir de ses droits de créance ne donne lieu à la perception d'aucun droit d'enregistrement.Ces dispositions seront étendues par décret aux départements d'outre-mer.Cette disposition bénéficie à tout créancier de salaire différé et notamment au conjoint du descendant.Il s'agit des sommes attribuées à l'héritier d'un exploitant agricole au titre du contrat de travail à salaire différé prévu par l'article 63 du décret-loi du 29 juillet 1939 relatif à la famille et à la natalité française.Remarque : Sous le régime en vigueur pour les partages de communauté ou d'indivision conjugale visée à l'article 1542 du code civil et de succession, l'abandon, par mesure générale, de toute perception du droit de dation en paiement, par assimilation à la suppression du droit de soulte, lorsque sont réunies les conditions pour cette suppression, enlève beaucoup de son intérêt aux dispositions de l'article 1037 du CGI.B. Réquisitions de biens et de services50Conformément au premier alinéa de l'article L. 2234-24 du code de la défense, les actes relatifs au règlement des indemnités consécutives à des réquisitions sont exonérés de droits d'enregistrement (CGI, art. 1048).(60)C. Marine70Les actes de l'état civil, les actes de notoriété et toutes autres pièces relatives à l'exécution de la loi du 12 avril 1941 déterminant le régime des pensions de retraite des marins français de commerce, de pêche ou de plaisance, et des agents du service général à bord des navires sont exonérés des droits d'enregistrement (CGI, art. 1074).Remarque : L'ensemble du régime des retraites a fait l'objet d'une codification au sein du code des pensions de retraite des marins (décret n° 68-292 du 21 mars 1968 portant codification des textes législatifs et réglementaires déterminant le régime des pensions de retraite des marins français du commerce, de pêche ou de plaisance, et des agents du service général à bord des navires).D. Ouvriers mineurs80Tous les actes, documents et pièces quelconques, à fournir pour l'exécution de la loi du 25 février 1914, modifiant la loi du 29 juin 1894 et créant une caisse autonome de retraites des ouvriers mineurs, sont exonérés des droits d'enregistrement (CGI, art. 1077).90Sauf lorsqu'ils sont présentés volontairement à la formalité, les certificats, actes de notoriété et autres pièces exclusivement relatifs à l'exécution des dispositions des articles 84 à 96 de la loi du 31 mars 1903 sur la retraite des ouvriers et employés des mines sont exonérés des droits d'enregistrement et dispensés, le cas échéant, de la formalité (CGI, art. 1078).100Le régime des pensions des mineurs est régi par le décret n° 46-2769 du 27 novembre 1946 portant organisation de la sécurité sociale dans les mines.Il est assuré par la caisse autonome nationale de sécurité sociale dans les mines (CANSSM).E. Mutuelles110Les dispositions relatives aux acquisitions immobilières effectuées par les mutuelles sont commentées au BOI-ENR-AVS-40-80-20.120Les certificats, actes de notoriété et autres pièces exclusivement relatifs à l'exécution des dispositions du code de la mutualité sont exonérés, sous réserve qu'ils ne contiennent pas de dispositions sujettes à publicité foncière, des droits d'enregistrement (CGI, art. 1088).130Les dispositions prévues en ce qui concerne les mutuelles définies par l'article L. 111-1 du code de la mutualité sont applicables aux associations d'étudiants reconnues d'utilité publique (CGI, art. 1089).(140)F. Actes de dépôt150Les actes de dépôt, au rang des minutes d'un notaire, des actes sous seings privés de vente, d'échange et de partage d'immeubles ou de droits immobiliers lorsque les sommes et valeurs de toute nature énoncées dans les actes déposés et passibles du droit proportionnel ne dépassent pas 75 € sont enregistrés gratis (CGI, art. 1116).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-ENR-DG-20-50
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2010-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DG-20-50-20240703
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2024-07-03 00:00:00
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-0.003974847961217165,
-0.04003171622753143,
0.056837137788534164,
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0.040179867297410965,
-0.043077897280454636,
0.013009916059672832,
-0.04811377450823784,
0.07207203656435013,
-0.040547240525484085,
-0.015795962885022163,
-0.00614179577678442,
0.06688285619020462,
0.016245786100625992,
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0.011410079896450043,
-0.0026104156859219074,
0.010752387344837189,
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0.023210793733596802,
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0.025448163971304893,
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-0.052085407078266144,
-0.003847057931125164,
-0.04683573544025421,
-0.02751464582979679,
0.00894845649600029,
-0.023906908929347992,
0.015377542935311794,
0.05323682725429535,
-0.018514614552259445,
-0.032467033714056015,
-0.01105451863259077,
-0.014606430195271969,
-0.03275849670171738,
-0.01346326433122158,
-0.011541125364601612,
0.049593448638916016,
-0.0030256554018706083,
0.015036419965326786,
0.0047936951741576195,
0.005629041697829962,
-0.024768168106675148,
0.014617965556681156,
0.014494276605546474,
-0.030527057126164436,
0.02262244187295437,
-0.016772469505667686,
-0.005144794471561909,
-0.022157475352287292,
-0.018312834203243256,
-0.023432206362485886,
-0.003059790236875415,
0.0631331130862236,
0.04110373929142952,
0.031061658635735512,
0.07419790327548981,
0.0036195795983076096,
-0.04476618766784668,
0.021889083087444305,
0.008306057192385197,
0.005842887796461582,
0.0071200598031282425,
-0.06415767222642899,
0.011110796593129635,
-0.03041386418044567,
0.0014209335204213858,
-0.014134218916296959,
-0.002309942152351141,
0.04557206109166145,
0.004344579763710499,
-0.05717138200998306,
-0.028139330446720123,
-0.0010886169038712978,
-0.09368506073951721,
-0.009459089487791061,
0.04655250534415245,
0.010971507988870144,
-0.025217793881893158,
-0.003830409375950694,
0.03798917680978775,
-0.0071656242944300175,
0.023028619587421417,
0.010881617665290833,
-0.0044547561556100845,
0.02506231516599655,
-0.04298698157072067,
0.020412728190422058,
0.013209708966314793,
0.0027271416038274765,
0.05297700688242912,
-0.028518062084913254,
0.04872746765613556,
-0.02994948998093605,
0.021236475557088852,
-0.021333809942007065,
-0.02901623398065567,
0.014532499946653843,
0.04582485556602478,
-0.010930456221103668,
-0.006706382613629103,
-0.005740937311202288,
0.03173811733722687,
0.04664122313261032,
-0.00048061140114441514,
0.11361046880483627,
0.015368840657174587,
0.07458434998989105,
-0.031709082424640656,
-0.005997328087687492,
-0.02238643914461136,
0.04006902873516083,
0.03525498881936073,
0.024994688108563423,
-0.038877442479133606,
-0.04727952182292938,
0.0053605856373906136,
0.016575777903199196,
-0.07969892024993896,
-0.0017091550398617983,
-0.03818650543689728,
0.055757179856300354,
0.010265208780765533,
-0.013908900320529938,
-0.0048270621336996555,
-0.03558168560266495,
0.013064302504062653,
-0.004191647749394178,
-0.0005033917841501534,
0.015341104008257389,
-0.01815160922706127,
-0.025458067655563354,
-0.00009428588236914948,
-0.04295895993709564,
0.04473481327295303,
-0.045812707394361496,
-0.014630606397986412,
0.060508184134960175,
0.028888193890452385,
-0.04535042122006416,
0.006304714363068342,
0.013773676939308643,
0.04175739735364914,
0.018412567675113678,
-0.023618891835212708,
0.017516033723950386,
-0.017294637858867645,
0.06408427655696869,
0.052973948419094086,
-0.004261472262442112,
-0.049815285950899124,
0.006333000957965851,
0.014223235659301281,
0.012936508283019066,
-0.007844403386116028,
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0.04267633706331253,
-0.005728437099605799,
-0.04674502834677696,
-0.03997474163770676,
0.014602742157876492,
0.036716852337121964
] |
1L'article 182 B du code général des impôts (CGI) institue une retenue à la source applicable à certains revenus non salariaux et assimilés.I. Règles applicablesA. Champ d'application de la retenue10Il comprend :les sommes versées en rémunération d'une activité déployée en France dans l'exercice de l'une des professions mentionnées à l'article 92 du CGI ;les produits définis à l'article 92 du CGI et perçus par les inventeurs ou au titre de droits d'auteur, les produits perçus par les obtenteurs de nouvelles variétés végétales au sens des dispositions codifiées de l'article L. 623-1 du code de la propriété intellectuelle (CPI) à l'article L. 623-35 du CPI, les produits de la propriété industrielle ou commerciale et de droits assimilés ;les sommes payées en rémunération des prestations de toute autre nature fournies ou utilisées en France ;les sommes, y compris les salaires, correspondant à des prestations sportives fournies ou utilisées en France, nonobstant les dispositions de l'article 182 A du CGI.Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-IR-DOMIC-10-10.B. Conditions d'application de la retenue à la source20L'application de la retenue prévue à l'article 182 B du CGI suppose que les sommes et produits concernés soient payés par un débiteur qui exerce une activité en France à des bénéficiaires qui n'ont pas d'installation professionnelle permanente en France.1. Débiteur de la retenue30La retenue doit être prélevée sur la rémunération par le débiteur de celle-ci lorsqu'il exerce une activité en France.Le débiteur a le plus souvent en France son domicile fiscal, son siège ou un établissement stable. Mais l'exercice d'une activité en France n'implique pas la présence en France de l'un au moins de ces éléments. Ainsi, une personne physique ou morale non résidente est redevable de la retenue à la source lorsqu'elle organise des manifestations sportives en France sans y disposer d'une installation fixe ou d'un représentant à demeure.Les personnes physiques ou morales qui ont leur domicile fiscal ou leur siège hors de France et qui exercent une activité en France peuvent être invitées à désigner un représentant en France (CGI, art. 164 D et CGI, art. 223 quinquies A).Toutefois, l'obligation de désigner un représentant ne s'applique pas aux personnes physiques ou morales qui ont leur domicile fiscal ou leur siège dans un autre État membre de l'Union européenne (UE) ou dans un autre État partie à l'accord sur l'espace économique européen (EEE) ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales ainsi qu'une convention d'assistance mutuelle en matière de recouvrement de l'impôt.Le Liechtenstein, bien que membre de l'EEE, n'est pas lié à la France par une convention d'assistance mutuelle en matière de recouvrement de l'impôt, aussi les personnes qui y sont domiciliées restent tenues de désigner un représentant fiscal.2. Bénéficiaires n'ayant pas d'installation professionnelle permanente en France40La retenue à la source est applicable dans tous les cas, que le bénéficiaire de ces sommes ou produits soit une personne physique, une société ou une autre personne morale. Lorsque le bénéficiaire est soumis à l'impôt sur le revenu ou à l'impôt sur les sociétés, la retenue est imputable sur le montant de ces impôts (IV-A § 110 et 120) :d'une manière générale, il y a installation professionnelle en France lorsque le contribuable y dispose d'un local aménagé en vue de l'exercice de sa profession, même si ce local n'est pas spécialement adapté à cette profession. Cette installation est réputée permanente, dès lors que, suffisamment connue de la clientèle, elle sert à l'accomplissement périodique (à intervalles réguliers ou à des époques fixes) des actes professionnels ;en ce qui concerne les sommes versées dans le cadre de l'une des professions mentionnées à l'article 92 du CGI, l'activité doit toujours être déployée en France. Ainsi, la retenue n'a pas à être opérée sur les commissions versées à des représentants à l'étranger qui se bornent à recueillir des commandes dans les pays de leur résidence. Les dispositions précédentes s'appliquent sous réserve des conventions internationales destinées à éviter les doubles impositions. L'incidence de ces accords au regard des conditions d'application de la retenue à la source est examinée au BOI-INT-CVB ;les prestations sportives doivent être fournies ou utilisées en France (BOI-IR-DOMIC-10-10) quelle que soit la qualification des rémunérations, salaires ou revenus d'activités indépendantes.Sont ainsi soumises à la retenue à la source prévue à l'article 182 B du CGI, les sommes versées, à l'occasion de compétitions sportives, par un débiteur établi en France à des concurrents domiciliés à l'étranger et n'ayant pas d'installation professionnelle permanente dans notre pays (RM Herment n° 14, JO Sénat du 31 octobre 1981, p. 2360).De même, les sommes versées par une société française organisatrice d'une rencontre sportive dans notre pays, au mandataire d'un boxeur professionnel n'ayant pas d'installation permanente en France et résidant dans un pays étranger doivent donner lieu à la retenue à la source (CE, décision du 22 décembre 1982, n° 24751).II. Montant de la retenue à la sourceA. Base de la retenue50La base imposable est constituée par le montant brut des sommes ou produits versés. À cet égard, les taxes sur le chiffre d'affaires qui, dans certains cas, peuvent être exigibles, ne font pas partie du montant imposable. En revanche, les frais d'encaissement n'ont pas à être retranchés.Il n'y a pas lieu de tenir compte du lieu de paiement et de ses modalités en espèces, par chèque, par inscription à un compte courant ou en nature.60Si le débiteur prend à sa charge la retenue à la source, l'avantage indirect ainsi procuré au bénéficiaire doit être ajouté au revenu servant de base à la retenue. Il en est de même lorsque le débiteur prend en charge certains frais qui incombent normalement au bénéficiaire (frais de déplacement, notamment).70Par principe, aucun abattement pour frais professionnels n'est applicable.Toutefois, conformément au I bis de l'article 182 B du CGI, la base imposable est déterminée sous déduction d'un abattement représentatif de charges égal à 10 % dès lors que les deux conditions suivantes sont réunies :le bénéficiaire est une personne morale ou un organisme dont les résultats ne sont pas imposés à l'impôt sur le revenu entre les mains d'un associé ;le siège ou l'établissement stable du bénéficiaire, dans les résultats duquel les sommes ou produits sont inclus, est situé dans un État membre de l'UE ou dans un autre État partie à l'accord sur l'EEE ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales et n'étant pas non coopératif au sens de l'article 238-0 A du CGI.Il convient de se reporter au BOI-INT-DG-20-50-10 pour la définition des États et territoires non coopératifs (ETNC) et au BOI-INT-DG-20-20-10 pour la détermination du lieu du siège ou de l'établissement stable.Les personnes physiques sont exclues du bénéfice de cet abattement.Cet abattement n'est pas plafonné.Par ailleurs, le bénéficiaire des sommes ou produits soumis à la retenue à la source peut obtenir, sous conditions et a posteriori, la restitution de la différence entre cette imposition et l'imposition déterminée à partir d'une base nette de frais et charges engagés, directement rattachés à ces sommes ou produits (VII § 190).80Les produits de droits d'auteur ne sont pas versés directement par l'utilisateur mais perçus par des sociétés chargées du recouvrement des droits d'auteur (société des auteurs, compositeurs et éditeurs de musique [SACEM] notamment), qui les répartissent ensuite entre les ayants droit, après déduction d'un pourcentage correspondant à leurs frais d'encaissement et de gestion.La question a été posée de savoir si la retenue à la source effectuée par la société chargée du recouvrement devait être appliquée sur le montant des sommes payées par les utilisateurs des œuvres, ou sur les sommes reversées par ladite société, après déduction des frais d'encaissement et de gestion.Il apparaît que dans une telle situation, le débiteur légal de la retenue à la source n'est pas l'utilisateur des œuvres qui ignore le plus souvent la répartition des redevances entre les différents auteurs concernés, mais la société chargée du recouvrement des droits d'auteur.Par suite, la base de la retenue à la source est constituée, conformément à la loi, par le montant des sommes versées par la société chargée du recouvrement aux auteurs domiciliés hors de France. Les frais d'encaissement visés au II-A § 50 s'entendent des frais éventuellement facturés par les banques à l'occasion du transfert des fonds à l'étranger.B. Taux de la retenue1. Principe90Le taux de la retenue applicable aux rémunérations payées aux sportifs n'ayant pas en France d'installation professionnelle permanente est fixé à 15 %.Le taux applicable aux autres sommes et produits visés à l'article 182 B du CGI correspond au taux normal de l'impôt sur les sociétés prévu au deuxième alinéa du I de l'article 219 du CGI.Pour déterminer le taux applicable, il convient de se reporter au fait générateur de la retenue à la source, c’est-à-dire à la date du paiement des sommes (sans préjudice de la date de livraison de biens, d’exécution des prestations de services ou de facturation).Par suite, ce taux est fixé à 25 % pour les sommes et produits versés au cours de l'année 2024, autres que les rémunérations payées aux sportifs.Lorsque la partie versante prend en charge la retenue, celle-ci est pratiquée en tenant compte de l'avantage ainsi octroyé. En conséquence, pour les sommes et produits soumis au taux de 25 %, la retenue à la source est égale à 25/75e de la somme effectivement payée au bénéficiaire.2. Cas particulier concernant les ETNC95Le III de l'article 182 B du CGI porte à 75 % le taux de la retenue à la source lorsque les sommes, autres que les salaires, sont payées à des personnes domiciliées ou établies dans un ETNC au sens de l'article 238-0 A du CGI autre que ceux mentionnés au 2° du 2 bis de l'article 238-0 A du CGI (pour la définition d'ETNC, il convient de se reporter au I § 10 et suivants du BOI-INT-DG-20-50-10).Ce taux majoré de droit interne s’applique sous réserve des stipulations des conventions fiscales internationales. Ainsi, si le bénéficiaire est établi dans un État ou territoire avec lequel la France a conclu une convention fiscale et satisfait aux conditions requises pour son application, il peut demander le bénéfice des dispositions favorables de cette convention.Cette retenue est libératoire de l'impôt sur le revenu et n'est pas remboursable.97Une clause de sauvegarde est prévue permettant d'écarter l'application du taux majoré.Tirant les conséquences de la réserve d'interprétation du Conseil constitutionnel (Cons. const., décision du 20 janvier 2015, n° 2014-437 QPC), la clause de sauvegarde prévue au III de l'article 182 B du CGI a été étendue par l'article 31 de la loi n° 2018-898 du 23 octobre 2018 relative à la lutte contre la fraude à l'ensemble des sommes et produits, autres que les salaires, visés au I de l'article 182 B du CGI.Elle s’applique à la condition que le débiteur apporte la preuve que les sommes correspondent à des opérations réelles qui ont principalement un objet et un effet autres que de permettre la localisation de bénéfices dans un ETNC (sur les modalités de mise en œuvre de cette clause, il convient de se reporter au III § 290 à 310 du BOI-INT-DG-20-50-20 ; sur la démonstration de la réalité et du caractère normal de l’opération, il convient de se reporter au BOI-BIC-CHG-80).Exemple : Une société française a pour activité la distribution de bouteilles en verre aux viticulteurs. Elle s’approvisionne auprès de fabricants portugais. La gestion de son approvisionnement au Portugal est assurée par un intermédiaire, constitué sous la forme d’une société immatriculée dans un ETNC, auquel le distributeur français verse des commissions.Dès lors que le contribuable n’a pas démontré que l’établissement du bénéficiaire des revenus dans un ETNC n’a pas un objet et un effet autre que fiscal, les sommes versées en rémunération de prestations utilisées en France doivent, en l’absence de convention fiscale avec ledit État ou territoire, être soumises à la retenue à la source au taux de 75 %.(99)III. Paiement de la retenue à la source applicable à certains revenus non salariaux et assimilés : obligation des parties versantes100Conformément aux dispositions de l'article 1671 A du CGI, le débiteur de la retenue à la source prévue à l'article 182 B du CGI est tenu :d'opérer la retenue sur les revenus qui y sont soumis ;d'en verser le montant au service des impôts en charge du recouvrement compétent au plus tard le 15 du mois suivant le trimestre civil au cours duquel a eu lieu le paiement. Le service des impôts en charge du recouvrement compétent est selon les cas : celui du lieu du domicile fiscal, du siège ou de l'établissement du débiteur en France ou, lorsque le débiteur n'a pas d'établissement en France, le service des impôts des entreprises étrangères (CGI, ann. IV, art. 01 et CGI, ann. IV, art. 23 ter).Il est précisé que la retenue doit être faite au moment où le paiement est effectué et quelle que soit la forme de celui-ci (versement en numéraire, inscription au crédit d'un compte, virement de banque, paiement en nature, etc.).Le paiement doit être accompagné d'une déclaration n° 2494-SD (CERFA n° 10325), disponible en ligne sur www.impots.gouv.fr, faisant apparaître outre l'identité et l'adresse du domicile fiscal ou du siège du bénéficiaire (adresse à l'étranger), le montant brut des sommes soumises à retenue à la source, le taux et le montant de la retenue. Cette déclaration regroupe l'ensemble des bénéficiaires du débiteur et elle est accompagnée d'un paiement unique.En outre, les versements passibles de la retenue à la source doivent figurer sur la déclaration prévue par l'article 240 du CGI et par l'article 241 du CGI. Cette déclaration doit indiquer, outre le montant brut des paiements soumis à la retenue, celui des retenues effectuées (CGI, ann. III, art. 47).Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-BIC-DECLA-30-70-20.Enfin, les rémunérations payées aux sportifs ayant le caractère de salaires doivent figurer sur la déclaration annuelle des salaires : déclaration sociale nominative (DSN) ou la déclaration annuelle des données sociales unifiée (DADS-U) ou l'imprimé n° 2460-T-SD (CERFA n° 10143), disponible en ligne sur www.impots.gouv.fr (CGI, art. 87, CGI, art. 87 A et CGI, art. 88).IV. Imputation de la retenue en matière d'impôt sur le revenuA. Cas général110Le montant de la retenue à la source s'impute sur le montant de l'impôt sur le revenu établi dans les conditions prévues à l'article 197 A du CGI dû à raison de l'ensemble des revenus nets de source française passibles de l'impôt sur le revenu réalisés par le bénéficiaire des sommes soumises à la retenue et, s'il y a lieu, par les autres membres de son foyer fiscal (CGI, art. 182 B).120Aux termes de l'article 197 A du CGI, l'impôt sur le revenu ne peut être inférieur à un montant calculé en appliquant un taux de 20 % (14,4 % pour les revenus ayant leur source dans les départements d'outre-mer [DOM]) à la fraction du revenu net imposable inférieure ou égale à la limite supérieure de la deuxième tranche du barème de l'impôt sur le revenu et un taux de 30 % (20 % pour les revenus ayant leur source dans les DOM) à la fraction supérieure à cette limite. Toutefois, si le contribuable justifie que le taux d'imposition calculé en fonction de l'ensemble des revenus (de source française ou étrangère) de son foyer fiscal aurait été inférieur à ces minima, alors ce taux d'imposition s'applique aux revenus de source française (II § 340 à 400 du BOI-IR-DOMIC-10-20-10).Le bénéficiaire n'est personnellement redevable d'un complément d'impôt, établi par voie de rôle, que lorsque la retenue à la source est inférieure au montant de l'impôt sur le revenu.Dans le cas inverse, lorsque le montant de retenue est supérieur au montant d'impôt sur le revenu, le contribuable peut demander le remboursement de l'excédent de retenue opérée.Remarque : S'agissant des modalités d'imputation de la retenue à la source sur le montant d'impôt sur les sociétés, il convient de se reporter au II-B-2 § 140 et 150 du BOI-IS-RICI-30-20.B. Cas particuliers1. Cas des sportifs exerçant dans un groupe qui n'a pas la personnalité morale130Chacun des membres du groupe ne peut évidemment imputer sur l'impôt sur le revenu dont il est personnellement redevable que la quote-part de la retenue à la source globale correspondant à sa rémunération personnelle.2. Paiement des rémunérations à une personne (en principe, une personne morale) interposée entre le débiteur et les sportifsa. Applicabilité des dispositions de l'article 155 A du CGI140Tel est le cas lorsque la personne interposée se trouve, en substance, dans l'une des trois situations suivantes :le sportif contrôle directement ou indirectement la personne qui perçoit la rémunération ;le sportif n'établit pas que cette personne exerce de manière prépondérante une activité industrielle ou commerciale autre que celle donnant lieu au paiement de la rémunération ;la personne qui perçoit la rémunération est installée dans un État ou territoire où elle bénéficie d'un régime fiscal privilégié au sens de l'article 238 A du CGI (BOI-IS-BASE-60-10-20-20).Le sportif est alors personnellement imposable sur la totalité des rémunérations payées à la personne interposée (BOI-IR-DOMIC-30).La retenue à la source effectivement acquittée est imputable sur l'impôt sur le revenu dû par les sportifs concernés, étant rappelé que la personne interposée est alors solidairement responsable du paiement de cet impôt.b. Inapplicabilité des dispositions de l'article 155 A du CGI150Tel est le cas lorsque la personne interposée ne se trouve dans aucune des trois situations rappelées au IV-B-2-a § 140.Lorsque l'article 155 A du CGI n'est pas applicable, les sportifs qui ne sont pas fiscalement domiciliés en France n'y sont imposables que sur les rémunérations auxquelles ils ont personnellement droit à raison des prestations rendues ou des concessions exploitées en France. La retenue à la source n'est bien entendu imputable qu'à raison du montant correspondant à ces rémunérations.Exemple : Soit une somme de 300 000 € payée par l'organisateur d'une manifestation à une société sous le couvert de laquelle un sportif exerce son activité :rémunération brute due par la société au sportif pour ses prestations en France : 200 000 € ;retenue à la source imputable : 200 000 € x 15 % = 30 000 €. C'est ce montant qui sera retenu pour la liquidation de l'impôt dû en France par le sportif.V. Recouvrement et sanctions160Les précisions relatives aux modalités de recouvrement et aux sanctions applicables pour la retenue à la source prévue à l'article 182 A du CGI sont également valables pour la retenue à la source prévue à l'article 182 B du CGI (VIII § 360 et suivants du BOI-IR-DOMIC-10-20-20-10).VI. Cas des sociétés déficitaires ou en situation de liquidation judiciaireA. Restitution temporaire au profit des bénéficiaires des revenus en situation déficitaire170L'article 235 quater du CGI prévoit la possibilité pour les personnes morales ou organismes en situation déficitaire dont le siège ou l'établissement est situé hors de France d'obtenir la restitution temporaire des retenues à la source appliquées à certains revenus non salariaux et assimilés de source française, en application de l'article 182 B du CGI.Les sommes ainsi restituées donnent lieu à l'établissement d'une nouvelle imposition, concomitamment placée en report.Certains événements, notamment le retour à une situation bénéficiaire, rendent définitivement exigibles les retenues concernées.Le dispositif est présenté au BOI-RPPM-RCM-30-30-10-90 s'agissant de la restitution de la retenue à la source prévue à l'article 119 bis du CGI.Il s'applique de la même manière au prélèvement prévu à l'article 182 B du CGI, sous réserve du champ d'application territorial. La retenue à la source prévue à l'article 182 B du CGI n'est restituable qu'aux entités dont le siège ou l'établissement stable dans le résultat duquel les profits sont inclus est situé dans un État membre de l'UE ou dans un autre État partie à l'accord sur l'EEE ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales ainsi qu'une convention d'assistance mutuelle en matière de recouvrement ayant une portée similaire à celle prévue par la directive 2010/24/UE du Conseil du 16 mars 2010 concernant l'assistance mutuelle en matière de recouvrement des créances relatives aux taxes, impôts, droits et autres mesures et n'étant pas non coopératif au sens de l'article 238-0 A du CGI.B. Exonération au profit des entités non résidentes déficitaires et en liquidation judiciaire180L'article 119 quinquies du CGI prévoit que les revenus de source française réalisés par une personne morale ou par un de ses établissements stables établi dans un État membre de l'UE ou dans un autre État partie à l'accord sur l'EEE ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et l'évasion fiscales ainsi qu'une convention d'assistance mutuelle en matière de recouvrement ayant une portée similaire à celle prévue par la directive 2010/24/UE du Conseil du 16 mars 2010 et n'étant pas non coopératif au sens de l'article 238-0 A du CGI ne sont pas soumis à la retenue à la source prévue à l’article 182 B du CGI lorsqu'au titre de l'exercice correspondant à la perception de ces revenus, cette personne morale non résidente ou son établissement stable est déficitaire et qu'elle se trouve dans une situation comparable à celle prévue à l'article L. 640-1 du code de commerce relatif à la procédure de liquidation judiciaire.Le dispositif d'exonération, qui s’applique notamment à la retenue à la source prévue à l'article 182 B du CGI, est exposé au BOI-RPPM-RCM-30-30-20-80.VII. Restitution définitive de la retenue à la source du fait de la prise en compte des charges d'acquisition et de conservation des revenus qui y sont soumis190Le bénéficiaire des sommes ou produits soumis à la retenue à la source prévue à l'article 182 B du CGI peut demander, par voie de réclamation contentieuse, que l'imposition ainsi versée lui soit restituée, à hauteur de la différence entre cette imposition et l'imposition déterminée à partir d'une base constituée par le montant brut des sommes ou produits versés nette des frais et charges engagés, directement rattachés à ces sommes ou produits lorsque les conditions fixées à l'article 235 quinquies du CGI sont remplies.La demande de restitution est déposée auprès du service des impôts des non-résidents dans les conditions prévues pour les réclamations relatives aux impôts autres que les impôts locaux et les taxes annexes à ces impôts. Elle est accompagnée de l'ensemble des pièces justificatives nécessaires au calcul de la restitution demandée.Pour plus de précisions concernant le dispositif de restitution prévu à l'article 235 quinquies du CGI, il convient de se reporter au BOI-RPPM-RCM-30-30-10-100.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IR-DOMIC-10-20-20-50
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2280-PGP.html/identifiant=BOI-IR-DOMIC-10-20-20-50-20240703
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2024-07-03 00:00:00
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Actualité liée : [node:date:14249-PGP] : BIC - Création du crédit d'impôt au titre des investissements dans l'industrie verte (C3IV) (loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, art. 35)1L'article 244 quater I du code général des impôts prévoit un crédit d'impôt au titre des investissements dans l'industrie verte (C3IV).En application du décret n° 2024-212 du 11 mars 2024 fixant la date d'entrée en vigueur des dispositions relatives au crédit d'impôt au titre des investissements dans l'industrie verte prévues à l'article 35 de la loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, les dispositions du C3IV entrent en vigueur le 14 mars 2024. Elles s’appliquent aux demandes d’agrément déposées à compter du 27 septembre 2023 au titre des projets d’investissement agréés jusqu’au 31 décembre 2025.10Sont examinés successivement dans le présent chapitre :le champ d'application du crédit d’impôt (section 1, BOI-BIC-RICI-10-180-10) ;les modalités de détermination du crédit d'impôt (section 2, BOI-BIC-RICI-10-180-20) ;les modalités de délivrance de l’agrément préalable (section 3, BOI-BIC-RICI-10-180-30) ;l’utilisation du crédit d'impôt, les obligations déclaratives, le contrôle et la déchéance du crédit d’impôt (section 4, BOI-BIC-RICI-10-180-40).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BIC-RICI-10-180
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/14358-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-RICI-10-180-20240703
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2024-07-03 00:00:00
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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-0.0048357960768043995,
-0.016507655382156372,
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0.01748296618461609,
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-0.06279253959655762,
0.05990319326519966,
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0.000592692696955055,
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0.015344938263297081,
0.03128400072455406,
-0.013539014384150505,
0.015926016494631767,
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0.006209966726601124,
0.012502497993409634,
-0.015108015388250351,
-0.03911728411912918,
0.01165403425693512,
-0.008102335967123508,
0.03137216717004776,
0.025758029893040657,
-0.03561781346797943,
-0.07754959166049957,
-0.009585734456777573,
-0.05380449816584587,
0.029686864465475082,
0.039467982947826385,
-0.02660232223570347,
0.007949968799948692,
0.015149478800594807,
-0.0057649677619338036,
0.00574516924098134,
-0.036717768758535385,
-0.04562973976135254,
-0.026641780510544777,
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0.004141686018556356,
0.058171346783638,
-0.023040618747472763,
0.03306617960333824,
0.0006084498018026352,
0.016252363100647926,
0.00182129698805511,
-0.040294207632541656,
-0.008327862247824669,
0.06182005628943443,
-0.0016081312205642462,
-0.0024331179447472095,
-0.01939736306667328,
0.005108729936182499,
0.019123485311865807,
-0.017817236483097076,
0.019110696390271187,
-0.005897988099604845,
0.005546654108911753,
0.027065394446253777,
-0.023097995668649673,
0.0008361587533727288,
-0.01618715189397335,
-0.030599579215049744,
0.002125296276062727,
0.06776037067174911,
-0.003527487628161907,
-0.015169518999755383,
-0.0027669949922710657,
0.000940165831707418,
-0.060210175812244415,
0.036654386669397354,
-0.03461804240942001,
0.019560648128390312,
0.010404007509350777,
0.07637621462345123,
-0.044730570167303085,
-0.014950187876820564,
0.031034616753458977,
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0.022985976189374924
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Actualité liée : [node:date:14229-PGP] : TVA - Consultation publique - Actualisation des règles de redevabilité de la TVA à l'importation (loi n° 2023-1322 du 29 décembre 2023 de finances pour 2024, art. 112)1Les règles de territorialité applicables aux transports internationaux de biens sont différentes selon la qualité du preneur.Ces prestations relèvent du 1° de l'article 259 du code général des impôts (CGI) lorsque le preneur est un assujetti (I-D § 80 et 90 du BOI-TVA-CHAMP-20-50-10).Lorsque le preneur est une personne non assujettie, les prestations de transport internationaux de biens autres qu'intracommunautaires relèvent du 4° de l'article 259 A du CGI. Elles sont situées en France en fonction des distances parcourues en France (I-C § 90 à 110 du BOI-TVA-CHAMP-20-50-40-10).Le bénéfice, le cas échéant, d'une exonération prévue par la législation française pour une opération n'est applicable que pour autant que cette opération est réputée se situer en France en application des règles de territorialité (§ 50 du BOI-TVA-CHAMP-20-50).Les commentaires suivants concernent donc les exonérations applicables aux transports internationaux de biens situés en France en application de l'article 259 du CGI et de l'article 259 A du CGI.I. Transports de marchandises à destination d'un pays ou territoire tiers à l'Union européenne10Le 1° du I de l'article 262 du CGI exonère les livraisons de biens expédiés ou transportés par le vendeur ou pour son compte en dehors de l'Union européenne (UE) ainsi que les prestations de services directement liées à l'exportation.Pour la définition des notions d'« État membre de l'UE », de « l'UE » et de « pays ou territoire tiers » à l'UE, il convient de se reporter au BOI-TVA-CHAMP-20-10.A. Opérations concernées20Le 1° du I de l'article 262 du CGI exonère les prestations de services directement liées à l'exportation de biens dont la liste est fixée à l'article 73 G de l'annexe III au CGI. Cette exonération recouvre les transports afférents aux expéditions directes de marchandises vers des pays ou territoires d'exportation et certains transports d'approche effectués en vue d'acheminer vers ces pays ou territoires ces marchandises destinées à l'exportation.30L'exonération concerne donc :les transports de marchandises effectués à destination d'un port, d'un aéroport, d'une gare routière ouverte au trafic international, d'une ville ou d'une gare frontière ou à proximité immédiate de la frontière en vue du transbordement de ces marchandises vers des pays ou territoires tiers à l'UE ;les transports de marchandises destinées à l'avitaillement des navires et des aéronefs bénéficiant de l'exonération de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) et transbordées à cet effet dans un port ou un aéroport ;les transports d'approche non visés aux deux premiers tirets et qui sont effectués pour le compte d'entreprises exportatrices en vue d'acheminer vers des pays ou territoires d'exportation des marchandises destinées à l'exportation, quel que soit le lieu d'établissement du donneur d'ordre. Il est admis que ces mêmes transports d'approche soient exonérés lorsqu'ils sont exécutés pour le compte d'un transporteur titulaire d'un contrat de transport international.40L'exonération s'applique aux prestations de transports d'approche effectuées en vue d'acheminer des marchandises hors du territoire de l'UE. Cette disposition concerne aussi bien les transports d'approche nationaux que les transports d'approche intracommunautaires de marchandises qui sont, directement ou à la suite de transbordement, immédiatement exportées à partir de la France ou éventuellement d'un autre État membre.50L'exonération est subordonnée à la réalisation des formalités mentionnées au I-B § 70 et suivants et au II § 80 et suivants du BOI-TVA-CHAMP-30-30-10-10. Elle suppose, en tout état de cause, que les biens quittent le territoire de l'UE, cette preuve pouvant être apportée notamment par l'exemplaire n° 3 de la déclaration d'exportation visé par le bureau de douanes de sortie de l'UE.Exemple 1 : Une entreprise française expédie aux États-Unis des marchandises achetées en Allemagne. Elle confie à un transporteur allemand le transport par route de ces marchandises de l'Allemagne à l'aéroport de Paris-Charles-de-Gaulle où les biens seront transbordés à destination des États-Unis.La prestation de transport intracommunautaire ainsi réalisée peut bénéficier de l'exonération mentionnée au I § 10 à 40, sous réserve de la justification de l'exportation.Exemple 2 : Une entreprise française confie à un transporteur français le transport de Paris à Gênes des marchandises qu'elle exporte en Asie.Cette prestation peut être exonérée par le transporteur dès lors qu'elle porte sur des biens dont l'exportation est justifiée.60Les opérations afférentes aux transports de marchandises vers des pays ou territoires tiers effectuées par des intermédiaires qui interviennent au nom et pour le compte d'autrui dans les opérations exonérées par l'article 262 du CGI sont exonérées de la TVA en application du premier alinéa de l'article 263 du CGI (BOI-TVA-CHAMP-30-30-40).Remarque : L'acheminement à l'exportation des envois par les sociétés de courrier établies en France qui participent au trafic international des plis, paquets ou colis constitue une prestation de transport. La prestation que ces sociétés assurent, pour le compte des expéditeurs français, en acheminant vers des pays ou territoires tiers, les plis, paquets ou colis qui leur sont confiés est exonérée de la TVA en application du I de l'article 262 du CGI.B. Conditions de l'exonération70L'exonération prévue au I de l'article 262 du CGI est subordonnée à la réalisation de formalités qui diffèrent selon qu'il s'agit :de transports de marchandises vers un port ou un aéroport en vue de leur transbordement à destination de pays ou territoires tiers ;de transports de marchandises exécutés pour le compte de donneurs d'ordre étrangers ;de transports de marchandises autres que ceux désignés aux deux premiers tirets.1. Marchandises transbordées dans un port ou un aéroport80Pour bénéficier de l'exonération, le transporteur doit présenter une attestation délivrée par le propriétaire de la marchandise, par l'expéditeur ou par le commissionnaire de transport (éventuellement par la société coopérative d'entreprises de transport routier se comportant comme un intermédiaire vis-à-vis de ses adhérents) visée par le service des impôts dont ils dépendent et certifiant la destination des produits (CGI, ann. III, art. 73 A).L'attestation doit être délivrée, au plus tard, au moment de la facturation du transport et mentionner, outre la destination des produits et le nom du donneur d'ordre, les caractéristiques des marchandises transportées.90La présentation de l'attestation au visa du service pouvant constituer une gêne à l'exportation pour les entreprises qui réalisent de nombreuses expéditions vers l'étranger, les donneurs d'ordre désignés au I-B-1 § 80 peuvent, sur demande justifiée adressée au directeur régional ou départemental des finances publiques, être dispensés du visa des attestations. La facture ou le document en tenant lieu délivrés par le transporteur doivent alors faire mention du numéro et de la date de la décision dont bénéficie l'exportateur ou le commissionnaire de transport.100Par mesure de simplification, il est admis que l'attestation prévue par l'article 73 A de l'annexe III au CGI ne soit pas exigée des transporteurs qui apportent, par tout moyen reconnu valable par le service des impôts (feuille de route ou récépissé du transport par exemple), la preuve que le transport est effectué à destination d'un port ou d'un aéroport en vue du transbordement des marchandises vers un pays ou territoire tiers.2. Transports de marchandises à destination d'un pays ou territoire tiers exécutés pour le compte de donneurs d'ordre étrangers établis en pays tiers110Lorsque le donneur d'ordre établi dans un pays tiers est un assujetti, les prestations de transport de marchandises qui lui sont rendues ne sont pas soumises à la TVA française conformément aux dispositions du 1° de l'article 259 du CGI.(120-130)3. Autres transports de marchandises140Il s'agit essentiellement des transports de marchandises afférents aux expéditions directes vers des pays ou territoires tiers et des transports d'approche (autres que ceux à destination d'un port ou d'un aéroport), effectués pour le compte d'un donneur d'ordre établi en France ou d'un donneur d'ordre non assujetti, qu'il soit établi ou non en France.L'exonération est subordonnée à la preuve que les transports exécutés entrent dans les prévisions du I de l'article 262 du CGI. Cette preuve, qui est fournie par tout moyen, incombe aux transporteurs mais il appartient à l'administration d'apprécier, sous le contrôle du juge de l'impôt, les justifications fournies.Ainsi, en ce qui concerne les transports routiers afférents aux expéditions directes de marchandises vers des pays ou territoires tiers, les transporteurs doivent présenter au service des impôts toutes justifications de nature à établir que les marchandises transportées ont effectivement passé la frontière.La principale justification en cette matière est constituée par le « compte rendu de voyages » qui accompagne l'autorisation de transport international délivrée par les services des préfectures.Ce compte rendu établi à l'occasion de chaque voyage par l'exécutant du transport à destination de pays ou territoires tiers doit être visé par les bureaux de douane à l'entrée et à la sortie du pays pour lequel l'autorisation est valable, puis renvoyé au retour aux services désignés ci-dessus.Les assujettis intéressés et notamment les transporteurs sous-traitants peuvent apporter la preuve que les marchandises transportées ont été effectivement acheminées vers un pays ou territoire tiers en conservant dans leur comptabilité un exemplaire de ces comptes rendus comportant les mêmes mentions que les originaux ou, à défaut, une photocopie de ces derniers.150La preuve de l'acheminement des marchandises à destination d'un pays ou territoire tiers est corroborée par la production des copies de factures et, le cas échéant, des lettres de voiture internationales ou de leurs photocopies lorsque ces derniers documents, non obligatoires, ont été établis par l'expéditeur ou sous sa responsabilité. Ces documents constituent, par ailleurs, la preuve de l'acheminement des marchandises vers un pays ou territoire d'exportation pour les transports qui ne nécessitent pas d'autorisation spéciale de transport international (RM Neuwirth n° 29142, JO AN du 13 octobre 1976, p. 6590 [PDF - 3,34 Mo]).Toutefois, un transporteur routier agissant en qualité de sous-traitant n'apporte pas la preuve que des transports de marchandises ont effectivement été réalisés à l'exportation en présentant une simple lettre de l'entrepreneur de transport principal attestant que les transports litigieux ont été effectués à l'exportation (CE, décision du 18 février 1976, n° 98967).160Les transporteurs qui éprouvent des difficultés pour apporter la preuve que les marchandises ont été ou sont destinées à être acheminées vers des pays ou territoires tiers peuvent demander à leur donneur d'ordre de leur délivrer une attestation par laquelle celui-ci certifie la destination des marchandises et s'engage à acquitter la TVA au cas où ces marchandises ne recevraient pas cette destination, sans préjudice des pénalités applicables.L'attestation doit être délivrée, au plus tard, au moment de la facturation du transport. Elle mentionne, outre le nom du donneur d'ordre et la destination des marchandises, les caractéristiques des marchandises transportées et, le cas échéant, tout renseignement concernant cette destination (notamment la référence à la déclaration d'exportation ou d'entrée en entrepôt d'exportation). Lorsqu'ils ne sont pas connus au moment de la délivrance de l'attestation, les renseignements peuvent être communiqués au transporteur, après cette délivrance, au moyen d'une note complémentaire portant référence à l'attestation en question.Remarque 1 : En application du I de l'article 284 du CGI, le donneur d'ordre qui délivre l'attestation désignée au I-B-1 § 100 ainsi que celle prévue de l'article 73 A de l'annexe III au CGI à l'article 73 H de l'annexe III au CGI est tenu au paiement de l'impôt lorsque la marchandise n'a pas reçu la destination ayant motivé l'exonération.Remarque 2 : Les entreprises qui effectuent les transports peuvent, dans un but de simplification, se dispenser de demander à leur donneur d'ordre la délivrance d'une attestation. Elles acquittent alors la TVA exigible lorsqu'elles n'apportent pas, par d'autres moyens, la preuve que le transport peut bénéficier de l'exonération. Le donneur d'ordre assujetti opère la déduction de cette taxe dans les conditions prévues par l'article 271 du CGI, par l'article 272 du CGI et par l'article 273 du CGI.Remarque 3 : Les transporteurs, qui éprouvent des difficultés à présenter les justificatifs exigés pour bénéficier de l'exonération prévue au I de l'article 262 du CGI, sont autorisés à facturer en franchise de taxe, sous le couvert des attestations prévues par l'article 275 du CGI, les transports effectués pour le compte d'entreprises exportatrices et portant sur des biens qui, en l'état ou après transformation, font normalement l'objet du négoce à l'exportation de ces entreprises.II. Transports de marchandises importées170La notion d'importation est précisée au BOI-TVA-CHAMP-10-30 et les règles de territorialité sont exposées au BOI-TVA-CHAMP-20-20-10.180Le 14° du II de l'article 262 du CGI exonère les prestations de services se rapportant à l'importation d'un bien en France ou dans un autre État membre de l'UE dont la valeur est comprise dans la base d'imposition de l'importation. En application de cette du 14° du II de l'article 262 du CGI, les transports de marchandises à l'importation sont exonérés jusqu'au premier lieu de destination. Cette exonération purement technique a pour but de simplifier l'application de l'impôt.En effet, le coût du transport exonéré est compris dans la base d'imposition à l'importation des biens (CGI, art. 292, 2°). Le 2° de l'article 292 du CGI précise que sont notamment à comprendre dans la base d'imposition à l'importation les frais de transport intervenant jusqu'au premier lieu de destination des biens à l'intérieur du pays.190Par premier lieu de destination, il convient d'entendre le lieu mentionné sur la lettre de voiture ou tout autre document de transport sous le couvert duquel les biens sont importés. À défaut de cette mention, le premier lieu de destination est celui de la première rupture de charge.Le premier alinéa du 3° de l'article 292 du CGI précise que ces frais accessoires sont à comprendre dans la base d'imposition lorsqu'ils découlent du transport vers un autre lieu de destination à l'intérieur de l'UE, si ce dernier lieu est connu au moment où intervient le fait générateur de la taxe. Corrélativement, le 14° du II de l'article 262 du CGI indique que sont exonérées les prestations se rapportant à l'importation de biens en France ou dans un autre État membre de l'UE et dont la valeur est comprise dans la base d'imposition de l'importation.200Les dispositions du 14° du II de l'article 262 du CGI sont applicables quel que soit le mode de transport utilisé.205L'acheminement des envois par les sociétés de courrier établies en France qui participent au trafic international des plis, paquets ou colis constitue une prestation de transport.À l'importation, les sociétés de courrier établies en France agissent généralement en qualité de sous traitant des sociétés de courrier étrangères, responsables à l’égard de l’expéditeur étranger de l'arrivée chez le destinataire des plis, paquets ou colis.Dès lors, la prestation rendue par les sociétés de courrier françaises au profit de sociétés de messagerie non établies en France n'est pas localisée en France en application du 1° de l'article 259 du CGI.III. Transports de marchandises destinées à être placées dans une situation ou sous un régime douanier de report des importationsA. Opérations concernées210Les prestations de transport directement liées au placement du bien dans une situation ou sous un régime douanier de report des importations (II-A § 140 du BOI-TVA-CHAMP-10-30) sont exonérées en application du 2° du III de l'article 291 du CGI.Cette disposition concerne les prestations afférentes au placement du bien sous le régime douanier. Elle ne s'applique pas aux prestations portant sur les biens déjà placés sous l'un de ces régimes, ces opérations pouvant être réalisées en suspension de taxe conformément à l'article 277 A du CGI (II § 130 du BOI-TVA-CHAMP-40-10-10).B. Justifications à fournir220Conformément au 2° du I de l'article 73 H de l'annexe III au CGI, les preneurs des services portant sur des marchandises placées, lors de leur entrée sur le territoire, sous l'un des régimes douaniers communautaires mentionnés au b du 2 du I de l'article 291 du CGI, doivent délivrer aux prestataires des attestations certifiant que ces marchandises sont placées sous l'un de ces régimes.230Seul le donneur d'ordre bénéficiaire du régime suspensif ou une personne agissant pour son compte (transitaire, commissionnaire agréé en douane) peut fournir cette attestation.En ce qui concerne les marchandises importées placées sous le régime de l'entrepôt, le donneur d'ordre bénéficiaire de ce régime est dispensé de la délivrance d'une attestation lorsque le gestionnaire de l'entrepôt effectue pour le compte de ce dernier le transport des marchandises entreposées en suspension de droits.240En application du I de l'article 284 du CGI, le donneur d'ordre est tenu au paiement de la taxe lorsque le transport n'a pas porté sur des biens destinés à être placés sous le régime douanier suspensif.IV. Solutions diversesA. Transports de marchandises avec connaissement direct250Dans le cas des transports de marchandises avec connaissement direct transbordées dans un port français et expédiées de ce port jusqu'au port final de destination inscrit au connaissement, il y a lieu de faire la distinction suivante :le transport terminal est effectué par la voie maritime ou par une voie fluviale assimilée (par exemple, le transport le Havre-Rouen par automoteur) : il échappe à l'imposition s'il est réalisé par l'entreprise titulaire du contrat de transport international, sous réserve qu'il soit effectué pour le compte de l'importateur en deçà ou jusqu'au premier lieu de destination et que son prix soit compris dans la base d'imposition des biens à l'importation. Dans le cas contraire, la TVA est exigible, mais le titulaire du contrat de transport peut opérer, dans les conditions de droit commun, la déduction de la taxe qui lui est ainsi facturée ;le transport terminal est effectué par un autre moyen (transport routier, ferroviaire, navigation intérieure) : la taxe est due par l'entreprise qui le réalise. Toutefois, la partie du transport effectuée pour le compte de l'importateur jusqu'au premier lieu de destination et dont le prix est compris dans la base d'imposition à l'importation des biens est exonérée de la TVA. La taxe afférente au transport imposable peut être récupérée dans les conditions de droit commun.B. Transports assimilés à des transports de marchandises destinées à l'exportation260Sont exonérés :le trafic ferroviaire de colis postaux entre la France continentale et la Corse, qui est considéré comme trafic international au regard de la réglementation postale ;les transports ferroviaires de remorques routières à destination de pays ou territoires tiers lorsque le déchargement du wagon est effectué dans une gare voisine de la frontière ;les transports ferroviaires d'animaux vivants à destination de pays ou territoires tiers donnant lieu à la frontière à une interruption d'une certaine durée pour procéder au contrôle sanitaire.C. Transports assimilés à des transports en provenance et à destination de l'étranger270Sont assimilés à des transports en transit, le transport d'emballages (futailles notamment), de conteneurs vides expédiés en France par des assujettis étrangers en vue d'une exportation ultérieure de marchandises. Le même régime s'applique sous les mêmes réserves aux transports ferroviaires de semi-remorques routières.D. Déménagements internationaux280La prestation de déménagement est une prestation de transport qui, lorsqu'elle est réalisée au profit d'une personne assujettie à la TVA qui a en France le siège de son activité économique, un établissement stable à qui le service est fourni ou à défaut, son domicile ou sa résidence habituelle, est soumise à la TVA en France conformément au 1° de l'article 259 du CGI.Lorsque le déménagement s'effectue au bénéfice d'une personne non assujettie à la TVA, la prestation est localisée en France conformément aux dispositions des 3° et 4° de l'article 259 A du CGI (I-B et C § 50 à 110 du BOI-TVA-CHAMP-20-50-40-10). Lorsque ce déménagement s'effectue entre un pays ou un territoire tiers et la France, la TVA s'applique à la fraction du prix correspondant au transport effectué sur le territoire national.Dans le cas d'un déménagement depuis la France vers un pays ou territoire tiers, ces prestations de services, qui ne sont pas directement liées à des livraisons de biens, ne sont pas susceptibles d'être exonérées au titre du 1° du I de l'article 262 du CGI, bien qu'il y ait une opération d'exportation.Dans le cas d'un déménagement depuis un pays ou un territoire tiers vers la France, conformément au 1° de l'article 50 octies de l'annexe IV au CGI, les biens personnels appartenant à des personnes physiques transférant en France leur résidence normale située en dehors de l'UE sont admis en exonération de la TVA lors de leur importation. La prestation de transport (déménagement) se rapportant à une importation de biens meubles à l'occasion d'un transfert de résidence depuis un pays ou un territoire tiers vers la France est également exonérée lorsque sa valeur est incluse dans la base d'imposition des biens importés.E. Transports de pigeons-voyageurs290Les transports en provenance de l'étranger de pigeons-voyageurs destinés à être lâchés lors de leur arrivée sur le territoire français sont exonérés.F. Prestations accessoires aux transports à l'exportation ou aux transports de transit300Afin de permettre une détaxation complète des opérations de transport à l'exportation ou de transit, il est admis que soient exonérées de la TVA les opérations qui constituent un élément du prix du transport exonéré réclamé par le transporteur ou le commissionnaire de transport. Tel est le cas notamment des locations d'appareils de levage, des fournitures de bâche, frais de transbordement de camion sur wagon ou de wagon sur camion, frais afférents à des transports sous température dirigée, frais d'emballages, transports à vide, etc.V. Calcul de la taxe310L'article 68 de l'annexe III au CGI définit la base d'imposition des transports entre la France et les pays ou territoires tiers, réalisés au bénéfice de personnes non assujetties.320Les transports dont une partie seulement est effectuée en France sont soumis à la TVA sur la somme correspondant au prix de cette fraction, sous réserve des dispositions d'exonération prévues en matière de transports internationaux.330Lorsque ce prix est déterminé (au cas de transport ferroviaire, par exemple), il constitue la base de l'imposition.Dans le cas contraire, le prix en question est calculé en appliquant au prix du transport le rapport entre la longueur du transport exécuté en France et la longueur totale du transport (CGI, ann. III, art. 68).Les redevables sont tenus de justifier de tous les éléments du calcul. À défaut, la taxe serait exigée sur le prix total du transport.(340-380)
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TVA-CHAMP-20-60-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2269-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-CHAMP-20-60-20-20240724
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2024-07-24 00:00:00
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0.04587440937757492,
-0.0011411617742851377,
-0.01988236792385578,
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-0.022544797509908676,
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0.0764322504401207,
-0.03043312579393387,
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0.06518693268299103,
0.005550127010792494,
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0.005921113304793835,
-0.004484298173338175,
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0.010387206450104713,
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-0.039619315415620804,
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0.008392779156565666,
0.028392624109983444,
-0.02112925425171852,
0.05157455429434776,
-0.03757080063223839,
0.042345963418483734,
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0.030954817309975624,
0.01635676436126232,
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-0.028456924483180046,
-0.08197100460529327,
-0.07106833159923553,
0.003551843110471964,
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0.010080726817250252,
-0.030085621401667595,
0.0009714316111057997,
-0.02339673601090908,
-0.03350621461868286,
-0.002818742301315069,
0.015252631157636642,
-0.003211393253877759,
0.009920952841639519,
0.003539393423125148,
0.06790077686309814,
0.021223094314336777,
-0.004012520425021648,
0.02051505818963051,
-0.022280503064393997,
-0.008641857653856277,
0.013453681953251362,
0.04802577197551727,
-0.03177131712436676,
-0.006008426193147898,
0.0017707309452816844,
0.028500709682703018,
0.030587758868932724,
0.03551705926656723,
0.04540345072746277,
0.0072936806827783585,
0.006352315656840801,
0.027724692597985268,
0.03651120141148567,
0.04317328706383705,
0.00608862703666091,
0.05585745349526405,
0.07042483985424042,
-0.01174800656735897,
-0.015093730762600899,
-0.042849309742450714,
0.05617985501885414,
-0.015884265303611755,
0.07784217596054077,
-0.04870693013072014,
-0.01351669430732727,
-0.0012036749394610524,
0.025364285334944725,
-0.055094923824071884,
-0.045893970876932144,
-0.03660651296377182,
0.012866230681538582,
-0.014883847907185555,
0.030485492199659348,
0.03718715161085129,
0.06016227602958679,
-0.01487648207694292,
0.034986983984708786,
0.018245074898004532,
-0.002087437082082033,
0.022770006209611893,
-0.05924510583281517,
-0.009363938122987747,
0.03545800596475601,
0.04049850255250931,
-0.03451317176222801,
0.011855458840727806,
0.03843289613723755,
-0.026522576808929443,
0.028832189738750458,
0.041222646832466125,
0.056533653289079666,
0.046134158968925476,
0.0020011733286082745,
0.011239537969231606,
0.017321893945336342,
0.005205676890909672,
0.002684428123757243,
-0.024548925459384918,
-0.019636377692222595,
0.010404095984995365,
-0.004150220192968845,
-0.000956178002525121,
0.020456040278077126,
-0.02064046636223793,
-0.030680419877171516,
0.07099580764770508,
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0.037944383919239044,
-0.02423536591231823
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Actualité liée : [node:date:13589-PGP] : TVA - Taux de TVA applicable aux travaux relatifs aux avancées de toit sur des locaux d'habitation achevés depuis plus de deux ansI. Opérations éligibles au taux réduit de 10 %1Le taux réduit de 10 % n’est susceptible de s’appliquer que si les travaux portent sur des locaux d’habitation achevés depuis plus de deux ans et pour autant que les autres conditions d’application du taux réduit soient réunies.A. Aménagement de greniers ou de combles10Les travaux d'aménagement de combles et de greniers autres que ceux mentionnés à l'article 278-0 bis A du code général des impôts (CGI), sont éligibles au taux réduit de 10 % prévu à l'article 279-0 bis du CGI dans la mesure où ces travaux ne concourent pas à la production d’un immeuble neuf (II-A § 140 et suivants du BOI-TVA-IMM-10-10-10-20) et n’aboutissent pas à une augmentation de la surface de plancher de la construction de plus de 10 % dans les conditions définies au II-B § 360 et suivants.B. Travaux extérieurs et assimilés13Des exemples de travaux éligibles au taux réduit de 10 % figurent au BOI-ANNX-000208.1. Travaux portant sur les ouvrages attenants aux habitationsa. Travaux portant sur les avancées de toit15Le taux de 10 % s'applique aux travaux d'amélioration, de transformation, d'aménagement ou d’entretien portant sur les ouvrages, quelle que soit leur dénomination (pergolas, auvent, marquise, etc.), consistant en des avancées de toit couvrant des surfaces attenantes à la construction existante, reposant ou non sur des piliers fixés au sol, et qui répondent aux deux conditions cumulatives suivantes :ils n’ont pas pour effet de clore les surfaces concernées, et, ainsi, n’augmentent pas la surface de plancher des constructions existantes ;ils ne portent pas sur du gros œuvre, ce qui implique notamment que la mise en place de piliers ne donne pas lieu à des fondations autres que celles strictement nécessaires à leur maintien ou à l’édification de murets sur lesquels reposeraient ces piliers.b. Autres travaux portant sur les ouvrages attenants aux habitations20Les travaux d'amélioration, de transformation, d'aménagement ou d’entretien portant sur les balcons, loggias, terrasses, vérandas, cours d'immeubles et emplacements de parking, tels que la réfection du revêtement, la pose d'un muret de protection, etc., sont soumis au taux réduit de 10 %.Les travaux de fermeture d'un balcon ou d'une loggia relèvent le cas échéant du taux réduit s’ils ne conduisent pas à une augmentation de plus de 10 % de la surface de plancher de la construction (II-B § 360 et 370).En revanche, les travaux de construction et/ou d’extension de balcon, loggia, terrasse ou véranda, ne peuvent par nature bénéficier du taux réduit (pour plus de précisions, il convient de se reporter au II-B § 380).Remarque : Est considérée comme une terrasse, l'ouvrage maçonné attenant à une habitation qui, en assurant la stabilisation du sol, permet l'utilisation de la surface maçonnée ainsi créée. Ne constitue pas une terrasse (le régime applicable est celui des espaces verts) :une simple levée de terre formant plate-forme, même soutenue par de la maçonnerie ;un espace arboré, même s’il est surélevé par rapport au reste du jardin ;une zone non bâtie recouverte de matériaux qui peuvent être enlevés (pavés, dalles, cailloux, gravillons, etc.).2. Travaux portant sur les ouvrages situés sur les espaces extérieurs attenants aux habitations25Il est rappelé que, d’une manière générale, les travaux d’aménagement et d’entretien des espaces verts sont exclus du champ du taux réduit prévu par l’article 279-0 bis du CGI.a. Travaux portant sur les voies d'accès principales à la maison d'habitation30Il est admis que les travaux portant sur les voies d'accès principales à la maison d'habitation (allée privative, voie d'accès au garage, etc.) et afférents au tracé, au revêtement et à l'aménagement de ces voies soient soumis au taux réduit de 10 %.b. Autres travaux portant sur les espaces extérieurs40En revanche, relèvent du taux normal les travaux portant sur les espaces extérieurs autres que ceux visées au I-B-1 § 15 et suivants. Tel est le cas des travaux suivants :travaux relatifs aux allées de jardin qui ont pour seul objet de relier l'habitation au jardin attenant, quel que soit leur revêtement ;travaux d’installation et d’entretien des équipements sportifs et de détente (piscine, spa, court de tennis, etc.) ainsi que les travaux afférents aux constructions de jardin (serre, kiosque, abri de jardin, etc.) et éléments de décoration, même s’ils sont maçonnés.RES N° 2009/10 (TCA) du 24 février 2009 : Taxe sur la valeur ajoutée (TVA). Taux applicable aux travaux d'abattage, de tronçonnage, d'élagage et d'enlèvement des arbres situés dans les jardins attenant à des locaux d'habitation achevés depuis plus de deux ans.QUESTION :Quel est le taux applicable aux travaux d’abattage, de tronçonnage, d’élagage et d’enlèvement des arbres nécessaires à la réalisation de travaux dans les logements ?REPONSE :L’article 279-0 bis du code général des impôts (CGI) soumet au taux réduit de la TVA les travaux d'amélioration, de transformation, d'aménagement et d'entretien portant sur des locaux à usage d'habitation achevés depuis plus de deux ans à l'exception notamment des travaux d’aménagement et d’entretien des espaces verts, lesquels demeurent soumis au taux normal.Lorsque les travaux d’abattage, de tronçonnage, d’élagage et d’enlèvement des arbres constituent le préalable nécessaire à des travaux d’entretien, même lorsque ces derniers sont réalisés par le client lui-même, portant sur des locaux d’habitation achevés depuis plus de deux ans (locaux affectés à l’habitation proprement dits mais également dépendances usuelles, voies d’accès principales à l’habitation, murs de clôture et portails), ils n’ont pas la nature de travaux d’aménagement et d’entretien des espaces verts.Ils relèvent donc à ce titre du taux réduit appliqué aux travaux d’entretien même s’ils sont le cas échéant réalisés par un prestataire distinct.Par ailleurs, si les travaux d’entretien entrepris sur les locaux d’habitation ont la nature de travaux d’urgence en ce qu’ils s'avèrent nécessaires pour maintenir ou rendre au logement une habitabilité normale (I-F § 290 et suivants s’agissant notamment de l’application du taux réduit quelle que soit l’ancienneté des locaux), le taux réduit s’applique dans les mêmes conditions aux travaux portant sur les arbres.Il est rappelé en revanche que demeurent exclus du taux réduit les travaux d’abattage, de tronçonnage, d’élagage et d’enlèvement des arbres situés dans les espaces verts attenants aux habitations tels que jardins et allées de jardins (I-B-2 § 25 et suivants) qui ne s’inscrivent pas dans le cadre des travaux afférents aux locaux d’habitation précédemment décrits.3. Travaux consistant à clôturer une propriété50Les travaux consistant à clôturer une propriété, quel qu’en soit le type (clôture traditionnelle, mur, grillage, barreaudage, etc.), à l’exception des haies vives, d'un terrain ou d’un jardin entourant une maison d'habitation, ainsi que la pose d'un portail peuvent bénéficier du taux réduit de 10 %, même si l'acquisition de ce terrain est intervenue depuis moins de deux ans, pour autant que la maison ait elle-même été édifiée depuis plus de deux ans.60Ces travaux peuvent constituer, le cas échéant, des travaux d'urgence (BOI-ANNX-000211).C. Travaux sur réseaux liés à des locaux d'habitation65Des exemples de travaux éligibles au taux réduit figurent au BOI-ANNX-000209.1. Installations de captage d'eau et de récupération ou d’évacuation des eaux pluviales70Les travaux permettant l’alimentation en eau d’un immeuble d'habitation relèvent du taux réduit de 10 % même si cet immeuble est par ailleurs raccordé au réseau public.80Tel est le cas des travaux suivants :réalisation d'une installation de captage d'eau et raccordement de cette installation aux locaux d'habitation, ainsi que les travaux de maintenance y afférents ;fourniture et installation d'un système fixe de récupération d'eau de pluie, utilisé dans des usages domestiques, même si ce système peut également être utilisé pour l'arrosage des espaces verts attenants à l'habitation.90Par ailleurs, les travaux d'évacuation des eaux pluviales (pose de gouttières, etc.) sont soumis au taux réduit de 10 %.100Les travaux afférents aux installations d'arrosage d'espaces verts, même intégrées, demeurent en revanche soumis au taux normal.2. Travaux de raccordement aux réseaux publics et d'assainissement non collectifa. Travaux de raccordement aux réseaux publics110La part privative des travaux de raccordement des locaux d'habitation aux réseaux publics (électricité, gaz, assainissement, adduction d'eau, etc.) facturés par les entreprises prestataires au propriétaire ou à l'occupant des locaux relève du taux réduit de 10 % (II-B-1 § 120 du BOI-TVA-LIQ-30-20-90-40).120Les collectivités locales peuvent également, afin de diminuer le coût des travaux (financement partiellement subventionné), faire réaliser ces travaux au nom des particuliers. Dans cette situation, la collectivité se borne à demander aux particuliers le remboursement des frais engagés pour la réalisation de travaux leur incombant, sous déduction de la subvention éventuellement accordée. Les travaux facturés par l'entreprise prestataire sont donc soumis au taux réduit de 10 %.Ainsi, le remboursement des frais liés aux branchements à l'égout (code de la santé publique, art. L. 1331-2) situés sous la voie publique exécutés par la commune soit d'office lors de la construction d'un nouvel égout, soit sur demande des propriétaires pour les immeubles édifiés postérieurement à la mise en service de l'égout, bénéficie du taux réduit de 10 %.130En revanche, le taux normal continue de s'appliquer aux travaux immobiliers proprement dits réalisés pour le compte de l'exploitant du service public d'assainissement (collectivité locale concessionnaire).140Les travaux de raccordement qui portent uniquement sur le réseau public restent également soumis au taux normal. Il en est de même des frais de mise en service.b. Travaux d'assainissement non collectif150Les travaux d'installation, de mise aux normes et d'entretien des systèmes d'assainissement individuel relèvent du taux réduit de 10 % lorsqu'ils sont réalisés pour les besoins de locaux d'habitation éligibles.160Certains de ces travaux peuvent par ailleurs être considérés comme des travaux d'urgence et être soumis au taux réduit de 10 % lorsque les locaux d'habitation sont achevés depuis moins de deux ans (BOI-ANNX-000211).3. Travaux de terrassement, de drainage et de creusement de tranchées170Ces travaux, même s'ils sont effectués par une entreprise en dehors de toute autre prestation, peuvent être soumis au taux réduit de 10 %. Ces travaux peuvent être notamment effectués dans un but d'assainissement du bâtiment.180Par ailleurs, les travaux de remise en état des espaces attenants à l’habitation après une opération de viabilisation ou des travaux sur canalisations, puisards, etc. sont soumis au taux réduit de 10 %.D. Prestations d'études et de suivi190D’une manière générale, les prestations d’études sont soumises au taux normal de la TVA.200Tel est notamment le cas :lorsque ces prestations d’études sont réalisées isolément ;lorsque les prestations d’études relèvent d’une activité incompatible avec l’exercice de toute activité de conception ou d’exécution des travaux. Tel est par exemple le cas, en application de l'article L. 125-3 du code de la construction et de l’habitation (CCH) et de l'article L. 125-4 du CCH, des prestations de contrôle technique. Tel est également le cas des opérations de diagnostic parasitaire, de certification de surface, de recherche de plomb ou de diagnostic pour la recherche d’amiante, qui relèvent toujours du taux normal, dès lors qu’aux termes des dispositions légales et réglementaires qui les régissent, elles doivent être réalisées par des personnes indépendantes des prestataires des travaux.Remarque : En revanche, les travaux proprement dits de désamiantage et d’élimination des matériaux contenant du plomb peuvent bénéficier du taux réduit de 10 %. Il en est de même des travaux de traitement préventif et curatif des bois et du détermitage (I-E § 220 et suivants).210Cela étant, il est admis que lorsque le prestataire qui a réalisé les prestations d’études assure également la maîtrise d’œuvre ou la réalisation des travaux éligibles au taux de 10% de la TVA y afférents, celui-ci émette une facture rectificative mentionnant ce taux afin d'y soumettre le montant total de sa prestation, y compris les frais d’études préalables. Pour justifier de l’application du taux réduit, le prestataire devra conserver à l’appui de sa comptabilité l’attestation que lui aura remise son client ainsi que les marchés de travaux, situations de travaux ou mémoires établis par les entreprises ayant réalisé les travaux.E. Travaux d'entretien, de désinfection et de dépannage215Des exemples d’opérations éligibles au taux réduit figurent au BOI-ANNX-000210.1. Notions de nettoyage et d'entretien220D'une manière générale, les travaux de nettoyage dont l'objet est le simple maintien ou la remise en état de propreté d'un immeuble ou d'un équipement relèvent du taux normal.230Cela étant, si des travaux d'amélioration, de transformation, d'aménagement ou d'entretien par eux- mêmes éligibles au taux réduit de 10 % impliquent le lessivage ou le nettoyage (préalable ou consécutif) des locaux dans lesquels ils sont réalisés, le taux réduit de 10 % s'applique, par simplification, à l'ensemble de l'opération lorsqu'elle est facturée par un même prestataire.240Le terme de « nettoyage » utilisé traditionnellement dans certaines professions doit s'analyser dans certains cas en de véritables travaux d'entretien éligibles au taux réduit de 10 % dès lors qu'ils nécessitent le recours à des équipements et à des techniques qui dépassent le stade de la simple opération de nettoyage courant et ont pour objet de contribuer au maintien en l'état et au bon fonctionnement d’un équipement (exemple : « nettoyage » des cuves à fioul).2. Règles applicables250Les travaux d'entretien, de désinfection et de dépannage, qui ont pour objet de maintenir ou de remettre en état normal d'utilisation un immeuble ou un équipement, relèvent du taux réduit de 10 % :pour la main d’œuvre comme pour les fournitures nécessaires à la prestation ;que les travaux soient réalisés sur demande ponctuelle ou dans le cadre de contrats dits de « maintenance » ou « d'entretien » qui prévoient des prestations de visite afin d'assurer le contrôle des installations et des travaux, s'ils s'avèrent nécessaires, moyennant un prix forfaitaire (exemple : contrats de maintenance de plomberie, de chauffage (chaudière individuelle ou collective) ou d'ascenseurs) ;Remarque : Les autres opérations qui peuvent être prévues dans ce type de contrat (exemple : la livraison de combustible prévue dans le cadre du contrat de maintenance d’un système de chauffage) suivent leur régime propre. Par suite, en cas de contrat mixte, le prestataire devra, le cas échéant, préciser distinctement le montant des travaux d’entretien réalisés.qu'il s'agisse, pour la détermination du taux de TVA applicable, de l'entretien courant du gros entretien. Ainsi, la part « P2 » des contrats d’exploitation de chauffage et de climatisation, qui correspond aux travaux courants d’entretien et de conduite, est éligible au taux réduit de 10 % ;la circonstance que les travaux d'entretien et de dépannage portent sur des équipements donnés en location à l'utilisateur ne fait pas obstacle à l’application du taux réduit, dès lors que les équipements concernés sont éligibles à ce taux (III § 210 à 480 du BOI-TVA-LIQ-30-20-90-20). Les travaux soumis au taux réduit peuvent être facturés en tant que tels au locataire, au titre d'une prestation individualisée dans le cadre d'un contrat de maintenance ou d'entretien ou facturés distinctement par le loueur de l'équipement. Les loyers perçus au titre de la location de ces équipements relèvent bien entendu du taux normal.3. Précisions sur la clause de garantie totale prévue dans certains contrats d’entretien260Certains contrats portant sur les installations de chauffage peuvent prévoir une clause de « garantie totale » (dite part « P3 ») qui prévoit le remplacement en cas de besoin de tout élément assurant le chauffage, y compris la chaudière elle-même. Or, la fourniture de certains gros appareils de chauffage installés dans des immeubles collectifs relève du taux normal (III-B-1 § 190 et suivants du BOI-TVA-LIQ-30-20-90-20).Dans cette situation, à titre de règle pratique, il est admis que la part de la redevance correspondant à l'éventuel remplacement d'appareils de chauffage relevant du taux normal soit fixée forfaitairement à 20 % du montant hors taxes du contrat. Cette quote-part de 20 % s'applique à la totalité de la redevance et non à la seule part « P3 ».Dans le cas où l'immeuble est conventionné APL, le bailleur peut constater une livraison à soi-même, au taux réduit de 10 % de la TVA, de cette quote-part de 20 %, selon les dispositions de l'article 278 sexies A du CGI (BOI-TVA-IMM-20-10-20-10).(265)4. Prestations de dépannage portant partiellement sur des équipements éligibles au taux réduit de 10 %270S'agissant des travaux de dépannage ou de réparation portant sur certains équipements (alarme, portail automatique, interphone, téléphone, etc.), les prestations peuvent porter soit sur l'installation (câblage des fils, etc.) soit sur le matériel lui-même.Les règles applicables sont les suivantes :l'intervention est soumise au taux réduit lorsqu’elle porte sur l’installation, compte tenu de l'incorporation des fils au bâti ;l'intervention de dépannage qui porte sur le matériel lui-même relève du taux réduit si l'équipement est lui-même éligible au taux réduit (III § 210 à 480 du BOI-TVA-LIQ-30-20-90-20). Le taux normal s'applique dans le cas inverse (exemple : prestation portant sur un combiné téléphonique) ;en cas d'intervention mixte, conformément aux dispositions combinées de l'article 257 ter du CGI et de l'article 278-0 du CGI, dès lors que l'opération comporte des éléments relevant de taux différents de la TVA, il convient de mener une analyse au cas par cas de celle-ci afin de déterminer le taux applicable à l'ensemble des éléments (pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-TVA-CHAMP-60 et suivants).F. Travaux d'urgence dans des locaux d'habitation(280)1. Définition290D'une manière générale, constituent des travaux d'urgence ceux qui s'avèrent nécessaires pour maintenir ou rendre au logement une habitabilité normale.Des exemples de travaux d’urgence éligibles au taux réduit figurent au BOI-ANNX-000211.2. Principes applicables300Cette condition d'urgence permet d'appliquer le taux réduit de 10 % quelle que soit l'ancienneté des locaux. Cependant, elle ne permet pas pour autant de faire bénéficier du taux réduit des travaux qui en sont par nature exclus, tels que les travaux de construction ou de reconstruction de logements affectés par un sinistre, quelle que soit l'importance de ce dernier ou a fortiori des travaux qui ne portent pas sur des locaux d'habitation.Remarque : II est rappelé à cet égard que pour apprécier l’éligibilité des travaux au taux réduit, il est indifférent que les travaux entrepris aient pour objet de prévenir un sinistre (surélévation contre le risque d’inondation, travaux exécutés d’office suite à arrêté de mise en péril) ou de remédier a posteriori aux conséquences d’un sinistre (catastrophe naturelle quelle qu’en soit l’intensité, incendie).310Le taux réduit s'applique même lorsque ces travaux donnent lieu à une indemnisation par une compagnie d'assurance.320Les travaux d'urgence portant sur une chaudière collective ou sur un ascenseur relèvent du taux réduit de 10 % pour autant que les travaux n'aboutissent pas au remplacement de l'équipement et donc à la livraison d'un nouvel équipement.330En revanche, les travaux d’entretien, qui doivent être effectués à des intervalles plus ou moins réguliers et ne présentent donc pas de caractère imprévisible, ne peuvent pas être considérés comme des travaux d'urgence éligibles au taux réduit quelle que soit l'ancienneté de l'immeuble, sauf s’ils doivent intervenir à la suite d'une grave intempérie, d'une chute de cheminée ou de tout autre événement imprévisible.340Par ailleurs, les travaux d'installation d’un équipement de surveillance de logements ne peuvent jamais être considérés comme présentant un caractère d'urgence.II. Travaux relevant du taux normalA. Cadre général350Relèvent du taux normal :les travaux portant sur des immeubles achevés depuis moins de deux ans c’est-à-dire nouvellement construits ou ayant fait l’objet de travaux achevés depuis moins de deux ans qui ont concouru à la production d’un immeuble neuf (II § 130 et suivants du BOI-TVA-IMM-10-10-10-20) ;les travaux qui consistent en une surélévation ou une addition de construction dès lors qu’il s’agit également de travaux de construction (construction d’un garage, surélévation d’un étage, création d’une cave, etc.) ainsi que les travaux consécutifs à la surélévation (dépose et pose d’une nouvelle toiture) ;les travaux qui concourent à la production d’un immeuble en application du I de l’article 257 du CGI (II § 130 et suivants du BOI-TVA-IMM-10-10-10-20) ;les travaux à l’issue desquels la surface de plancher de la construction est augmentée de plus de 10 % ;les travaux de démolition qui ne s’inscrivent pas dans le cadre de travaux éligibles au taux réduit (travaux de démolition totale suivie ou non de travaux de reconstruction).B. Travaux augmentant la surface de plancher de la construction360Les travaux à l’issue desquels la surface de plancher de la construction est augmentée de plus de 10 % relèvent du taux normal.370Au sens de l'article R. 111-22 du code de l'urbanisme, la surface de plancher de la construction est égale à la somme des surfaces de plancher de chaque niveau clos et couvert, calculée à partir du nu intérieur des façades après déduction :des surfaces correspondant à l'épaisseur des murs entourant les embrasures des portes et fenêtres donnant sur l'extérieur ;des vides et des trémies afférentes aux escaliers et ascenseurs ;des surfaces de plancher d'une hauteur sous plafond inférieure ou égale à 1,80 mètre ;des surfaces de plancher aménagées en vue du stationnement des véhicules motorisés ou non, y compris les rampes d'accès et les aires de manœuvres ;des surfaces de plancher des combles non aménageables pour l'habitation ou pour des activités à caractère professionnel, artisanal, industriel ou commercial ;des surfaces de plancher des locaux techniques nécessaires au fonctionnement d'un groupe de bâtiments ou d'un immeuble autre qu'une maison individuelle au sens de l'article L. 231-1 du CCH, y compris les locaux de stockage des déchets ;des surfaces de plancher des caves ou des celliers, annexes à des logements, dès lors que ces locaux sont desservis uniquement par une partie commune ;d'une surface égale à 10 % des surfaces de plancher affectées à l'habitation telles qu'elles résultent le cas échéant de l'application des tirets précédents, dès lors que les logements sont desservis par des parties communes intérieures.380Les travaux de construction (par exemple : addition de construction, surélévation même partielle de la toiture ou creusement d’une cave) relèvent dans tous les cas du taux normal. Il est toutefois admis que soient soumis au taux réduit les travaux conduisant à une augmentation de la surface de plancher n’excédant pas 9 m² (cas notamment des travaux d’installation d’une chaudière ou d’un ascenseur rendant nécessaire la création d’une addition de construction).En cas d’augmentation de plus de 10 % de la surface mentionnée au II-B § 360, le taux normal s’applique à l’ensemble des travaux réalisés et appréciés sur une période de deux ans (travaux concourant à la création de surface et autres travaux réalisés le cas échéant sur les surfaces existantes). Toutefois, quand ils emportent application du taux normal, les travaux de construction réalisés en dehors du volume existant ne sont pas en prendre en considération pour déterminer si la surface a été augmentée de plus de 10 % pour l’appréciation du taux applicable aux travaux réalisés le cas échéant dans les volumes existants.390Les travaux d’aménagement de combles et de greniers ayant pour seul objet de permettre une meilleure utilisation du volume existant relèvent du taux réduit dans les conditions suivantes.Il en est ainsi des travaux d’aménagement portant sur des combles aménageables qui n’augmentent pas la surface de plancher de la construction dès lors que les surfaces initialement non aménagées sont déjà incluses dans la surface de plancher de la construction avant les travaux. En outre, il y a lieu de réputer aménageables à cet égard les volumes existants déjà isolés par le plafond du niveau inférieur ou par un cloisonnement, quand bien même les surfaces en cause ne relevaient pas jusqu’alors de la surface de plancher de la construction. Les travaux d’aménagement réalisés à ce titre ne sont donc pas à prendre en considération pour déterminer si la surface mentionnée au II-B § 360 a été augmentée de plus de 10 %.RES N° 2007/35 (TCA) du 09 octobre 2007 : Taux de TVA applicable aux travaux dans les logements de plus de deux ans. Augmentation de la surface de plancher hors oeuvre nette (SHON).Remarque liminaire : Dans les réponses suivantes, le taux réduit s’applique pour autant que les autres conditions d’application de ce taux sont, par ailleurs, remplies.QUESTION : Aménagement de granges.Comment apprécier l’augmentation de surface en cas d’aménagement de granges ?REPONSE :L'article 279-0 bis du code général des impôts (CGI) prévoit que le taux réduit n'est pas applicable aux travaux à l'issue desquels la surface de plancher de la construction est augmentée de plus de 10 %.Cette rédaction emporte deux conséquences :d'une part, la surface des bâtiments agricoles, quelle que soit la qualité du preneur des travaux (exploitant agricole ou non) est réputée constituer de la surface de plancher de la construction avant les travaux ;d'autre part, l'augmentation de la surface de plancher de la construction est appréciée à la fin des travaux et par rapport à la situation de départ, donc sans examiner la situation au cours des travaux.Exemple : Une ancienne grange de plain-pied, d'une surface de 80 m², est transformée en habitation.Le gros œuvre et le second œuvre ne sont pas affectés dans une proportion telle que les travaux concourent à la production d’un immeuble neuf.1er cas : aménagement du rez-de-chaussée (RDC).Analyse : la surface de départ est de 80 m² ; après travaux, la surface à prendre en considération est identique.L’augmentation de la surface à prendre en considération est donc nulle.Application du taux réduit aux travaux réalisés.2ème cas : aménagement du RDC pour partie à usage de garage (40 m²) et pour partie à usage d’habitation (40 m²) + création d'un étage affecté à l'habitation.Analyse : la surface de départ est de 80 m² (idem analyse précédente) ; après travaux, la surface à prendre en considération est de 120 m² (40 m² au RDC + 80 m² au 1er étage), la partie du RDC affectée au stationnement de véhicules n'étant pas constitutive de surface de plancher de la construction.L’augmentation de la surface à prendre en considération est donc de 50 %.Application du taux normal à l'ensemble des travaux réalisés, sur une période de deux ans (cf. II-B § 380).3ème cas : aménagement du RDC en habitation + création d'un étage d'une même surface, affecté à l'habitation.Analyse : la surface de départ est de 80 m² (idem analyse précédente) ; après travaux la surface à prendre en considération est de 160 m² (RDC + 1er étage).L’augmentation de la surface à prendre en considération est donc de 100 %.Application du taux normal à l'ensemble des travaux réalisés dans le volume, sur une période de deux ans (II-B § 380).QUESTION : Aménagement de combles.Comment apprécier l’augmentation de surface en cas d’aménagement de combles ?REPONSE :Lorsque les combles constituent un volume déjà isolé, leur surface est réputée constituer de la surface de plancher de la construction.Tel est le cas quand le plafond du niveau inférieur sépare les combles de ce niveau.Exemple : Une maison de 100 m² comporte des combles non aménagés de 20 m² dont la hauteur sous plafond est inférieure à 1,80 m et déjà délimités au sol par le plafond du niveau inférieur. Bien que la surface de plancher de la construction soit de 100 m2, la surface à prendre en considération est de 120 m² puisque sont réputés aménageables les volumes existants déjà isolés. Ce chiffre servira donc de référence pour apprécier s’il y a une augmentation de plus de 10 % en cas de création de nouvelle surface. Dans cet exemple, les travaux d’aménagement de combles bénéficient du taux réduit car ils ne modifient pas la surface de ces derniers.En revanche, lorsqu’il y a surélévation de la toiture, le taux normal s’applique (II-B § 380). Il en est de même si les travaux d’aménagement ont pour effet de créer un local dans le cas de combles ne formant pas précédemment un volume isolé (par exemple dans le cas d’une pièce ayant une grande hauteur sous plafond).QUESTION : Mezzanine.La création d’une mezzanine est-elle une transformation à prendre en compte au titre de l'augmentation de la surface de plancher de la construction ?REPONSE :Les travaux d’installation d’une mezzanine à l’issue desquels la surface de plancher de la construction est augmentée de plus de 10 % relèvent du taux normal (II-B § 360).Exemple :installation d’une mezzanine de 10 m² dans une maison de 120 m². L’augmentation de surface est de 8,3 %. Les travaux relèvent du taux réduit ;installation d’une mezzanine de 20 m² dans une maison de 120 m². L’augmentation de surface est de 16,7 %. Les travaux relèvent du taux normal.Précision : Concernant les "terrasses" des précisions sont apportées au BOI-ANNX-000208.C. Appréciation des travaux réalisés sur une période de deux ans400Les travaux concourant à la production d’un immeuble (II-A § 140 et suivants du BOI-TVA-IMM-10-10-10-20) ou à l’issue desquels la surface de plancher de la construction est augmentée de plus de 10 % (II-B § 360 et suivants) doivent être appréciés sur une période maximale de deux ans déterminée en fonction des dates de facturation des travaux (II-B-1 § 120 et suivants du BOI-TVA-LIQ-30-20-90-40).Exemple : Un immeuble sera considéré comme rendu à l’état neuf, dès lors qu’au final la majorité des éléments hors fondations déterminant la résistance et la rigidité de l'ouvrage est rendue à l’état neuf par les travaux :en avril N-2, des travaux sont facturés sur les éléments hors fondations déterminant la résistance ou la rigidité de l’ouvrage : ces éléments sont rendus à l’état neuf à hauteur de 30 % ;en septembre N-1, de nouveaux travaux portant sur les éléments hors fondations déterminant la résistance ou la rigidité de l’ouvrage sont facturés et rendent à l’état neuf 25 % de ces éléments (pour plus de précisions, il convient de se reporter à la remarque figurant au II-B-1 § 120 du BOI-TVA-LIQ-30-20-90-40).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TVA-LIQ-30-20-90-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1733-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-LIQ-30-20-90-30-20240731
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2024-07-31 00:00:00
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0.01027748268097639,
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0.01571318693459034,
-0.10123471915721893,
0.04772442579269409,
-0.02150549739599228,
0.027184750884771347,
-0.035927172750234604,
0.08864448964595795,
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0.01424331497400999,
0.009442681446671486,
0.01469946838915348,
0.008712823502719402,
-0.033659085631370544,
0.055673711001873016,
0.023593800142407417,
-0.01190594770014286,
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0.028977330774068832,
0.0001769155205693096,
0.048450395464897156,
-0.01894744299352169,
0.02181314118206501,
-0.04886810481548309,
-0.055518489331007004,
0.038044463843107224,
-0.020518124103546143,
-0.023622870445251465,
0.009467652067542076,
0.010124614462256432,
0.04790009930729866,
0.01696154475212097,
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-0.03294963017106056,
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0.009035376831889153,
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0.019311899319291115,
0.06464318186044693,
-0.007790273055434227,
-0.05775739997625351,
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0.043337903916835785,
0.021827146410942078,
0.036065518856048584,
0.026930898427963257,
-0.01730833202600479,
0.02729148045182228,
0.021256232634186745,
0.00738579360768199,
-0.041969913989305496,
-0.004312288947403431,
-0.02107865922152996,
-0.0155123146250844,
-0.02839837223291397,
0.010129066184163094,
-0.013906968757510185,
-0.007601279765367508,
-0.013171694241464138,
-0.007158549968153238,
0.008120899088680744,
0.002762352814897895,
-0.009717162698507309,
0.00874307844787836,
0.011588101275265217,
0.02516399882733822,
0.005126161500811577,
0.05095405876636505,
-0.03845003619790077,
-0.0068391794338822365,
-0.005161975976079702,
0.010931392200291157,
-0.0022946058306843042,
0.028060058131814003,
0.022222237661480904,
0.02145942859351635,
-0.026172397658228874,
0.04386836662888527,
-0.0044423374347388744,
-0.002877862425521016,
0.006692239549010992,
0.035444214940071106,
-0.012931614182889462,
-0.004552628844976425,
-0.046698667109012604,
0.002780722454190254,
-0.0179284755140543,
0.0029952754266560078,
0.03607123717665672,
0.04219546169042587,
0.0351620577275753,
-0.0453326478600502,
-0.00398851465433836,
-0.0034164513926953077,
0.041405100375413895,
0.056636277586221695,
0.054364822804927826,
-0.047454919666051865,
0.032129112631082535,
0.0014593950472772121,
0.015183946117758751,
-0.024726128205657005,
-0.07192806154489517,
0.02255493588745594,
0.0673106387257576,
0.027734264731407166,
-0.05332258716225624,
0.0236998088657856,
0.035456229001283646,
-0.01177808828651905,
0.0032056753989309072,
0.012514018453657627,
0.011648675426840782,
-0.003972811624407768,
0.03376559540629387,
-0.019162839278578758,
-0.0070017920807003975,
0.0015334357740357518,
-0.039755385369062424,
-0.026024730876088142,
0.056489042937755585,
0.0024499332066625357,
0.04220783710479736,
0.022034956142306328,
0.03519821539521217,
-0.000531126104760915,
0.048593372106552124,
0.014977406710386276,
0.020472457632422447,
0.0041951825842261314,
-0.023706473410129547,
0.031684089452028275,
-0.031031129881739616,
0.026117565110325813,
0.017025800421833992,
0.0004720462893601507,
0.02765865996479988,
0.01781436800956726,
-0.08369923382997513,
0.04692431911826134,
-0.03898764029145241,
-0.012197066098451614,
0.041616927832365036,
0.01700732298195362,
-0.019086113199591637
] |
1Une taxation particulière s'applique pour certains produits livrés dans les départements de la Corse (Corse du Sud et Haute-Corse) et pour certaines prestations de services exécutées dans ces départements.Cette taxation particulière s'opère par l'application de taux particuliers de taxe sur la valeur ajoutée (TVA) aux opérations en cause.Ces taux particuliers ainsi que les opérations auxquelles ils s'appliquent sont fixés par les dispositions du I de l'article 297 du code général des impôts (CGI).I. Dispositions communes10Les biens et services visés au I de l'article 297 du CGI bénéficient de la taxation particulière lorsqu'ils sont livrés ou réalisés en Corse. La taxation particulière s'applique aussi aux importations et acquisitions intracommunautaires en Corse et aux expéditions de France continentale à destination de la Corse des produits en cause.20Le 2 du I de l'article 297 du CGI visant les « expéditions » de France continentale à destination de la Corse, le bénéfice de la taxation particulière doit être accordé, non seulement aux ventes faites par des entreprises continentales à des acheteurs corses aux conditions de livraison « franco-domicile » mais aussi :aux ventes « franco-quai port d'embarquement » ;aux ventes « départ » lorsque le vendeur se charge, pour le compte de l'acheteur, du transport jusqu'à destination en Corse ;et aux ventes « départ » de produits et de matériels (viandes, gros matériels agricoles notamment) dont l'acheteur corse prend lui-même livraison sur le continent à condition qu'il remette à son fournisseur une attestation certifiant que les produits et matériels sont destinés à être expédiés vers la Corse par ses soins.Tout détournement de destination rendrait applicables les dispositions de l'article 284 du CGI.II. Taxation particulière au taux de 0,90 %A. Premières représentations de certains spectacles30Le 1° du I de l'article 297 du CGI prévoit qu'en Corse, la TVA est perçue au taux de 0,90 % pour les opérations visées à l'article 281 quater du CGI.Relèvent donc du taux de 0,90 % et sous réserve des dispositions prévues à l'article 89 ter de l'annexe III au CGI, les recettes réalisées aux entrées des cent quarante premières représentations théâtrales d'œuvres dramatiques, lyriques, musicales ou chorégraphiques nouvellement créées ou d'œuvres classiques faisant l'objet d'une nouvelle mise en scène, de spectacles de cirque comportant exclusivement des créations originales conçues et produites par l'entreprise et faisant appel aux services réguliers d'un groupe de musiciens, de spectacles donnés par un artiste de variétés ou un groupe musical (l'artiste peut présenter des œuvres appartenant déjà à son répertoire dès lors qu'elles font l'objet d'un nouvel arrangement musical ou, le cas échéant, scénique) ainsi que de spectacles donnés dans des théâtres de chansonniers (si le spectacle présenté ne comporte que des œuvres nouvelles et est conçu autour d'un thème central).Le régime des premières représentations en cause est exposé au BOI-TVA-LIQ-40-20.B. Ventes d'animaux vivants de boucherie et de charcuterie à des personnes non assujetties à la TVA40Le 1° du I de l'article 297 du CGI prévoit qu'en Corse, la TVA est perçue au taux de 0,90 % pour les opérations visées à l'article 281 sexies du CGI, c'est-à-dire les ventes d'animaux vivants de boucherie et de charcuterie faites à des personnes non assujetties à la TVA (V-A § 280 à 300 du BOI-TVA-SECT-80-30-20-20).III. Taxation particulière au taux de 2,10 %A. Taxation en application du 2° du 1 du I de l'article 297 du CGI50Le 2° du 1 du I de l'article 297 du CGI dispose qu'en Corse, la TVA est perçue au taux de 2,10 % en ce qui concerne :les opérations visées aux 1° et 3° du A de l'article 278-0 bis du CGI et à l'article 278 bis du CGI portant sur des produits livrés en Corse ;les prestations de services visées aux B, C et E à H de l'article 278-0 bis du CGI et aux a à b nonies de l'article 279 du CGI.1. Livraisons de biens en Corse60La TVA est perçue au taux de 2,10 % en ce qui concerne les livraisons portant sur :les denrées alimentaires destinées à la consommation humaine, les produits normalement destinés à être utilisés dans la préparation de ces denrées et les produits normalement utilisés pour compléter ou remplacer ces denrées, à l'exception :des produits de confiserie ;des chocolats et de tous produits composés contenant du chocolat ou du cacao. Toutefois, le chocolat, le chocolat de ménage, le chocolat de ménage au lait, les fèves de cacao et le beurre de cacao sont admis au bénéfice du taux de 2,10 % ;des margarines et graisses végétales ;du caviar ;les denrées alimentaires destinées à la consommation des animaux producteurs de denrées alimentaires elles-mêmes destinées à la consommation humaine, les produits normalement destinés à être utilisés dans la préparation de ces denrées et les produits normalement utilisés pour compléter ou remplacer ces denrées ;les produits d'origine agricole, de la pêche, de la pisciculture ou de l'aviculture lorsqu'ils sont d'un type normalement destiné à être utilisé dans la production agricole ;les livres, y compris leur location, sur tout type de support physique, y compris les livres fournis par téléchargement et les livres audio ;le bois de chauffage, les produits de la sylviculture agglomérés et les déchets de bois destinés au chauffage, ainsi que les produits de l'horticulture et de la floriculture d'ornement n'ayant subi aucune transformation ;les engrais et amendements calcaires mentionnés à l'annexe I au règlement (CE) n° 889/2008 de la Commission du 5 septembre 2008 portant modalités d'application du règlement (CE) n° 834/2007 du Conseil du 28 juin 2007 relatif à la production biologique et à l'étiquetage des produits biologiques en ce qui concerne la production biologique, l'étiquetage et les contrôles ;les matières fertilisantes ou supports de culture d'origine organique agricole autorisés à la vente dans les conditions prévues à l'article L. 255-2 du code rural et de la pêche maritime ;les produits phytopharmaceutiques mentionnés à l'annexe II au règlement (CE) n° 889/2008 de la Commission du 5 septembre 2008.Remarque : S'agissant du champ d'application de ces taux réduits, il convient de se reporter aux BOI-TVA-LIQ-30-10 et suivants.2. Prestations de services autres que les cantines d'entreprise70La taxation particulière s'applique également aux prestations de services visées aux B, C, et E à H de l'article 278-0 bis du CGI et aux a à b nonies de l'article 279 du CGI, soit :les prestations relatives à la fourniture d'un hébergement dans le cadre du secteur hôtelier ou de secteurs ayant une fonction similaire, à la location de logements meublés répondant à certaines conditions, à la fourniture de logements dans les terrains de campings classés, à la location d'emplacement sur les terrains de campings classés et à la location d'aires d'accueil ou de terrains de passage des gens du voyage (CGI, art. 279, a) ;la fourniture de nourriture et de logement dans les maisons de retraite, dans les établissements accueillant des personnes handicapées, dans les logements-foyers mentionnés à l'article L. 633-1 du code de la construction et de l'habitation et dans certains établissements sociaux et médico-sociaux, les prestations d'hébergement et d'accompagnement social rendues dans les résidences hôtelières à vocation sociale (RHVS) d'intérêt général. Ce taux s'applique également aux prestations exclusivement liées à l'état de dépendance des personnes âgées et aux besoins d'aide des personnes handicapées, hébergées dans ces établissements et qui sont dans l'incapacité d'accomplir les gestes essentiels de la vie quotidienne (CGI, art. 278-0 bis, C) ;la fourniture de repas par des prestataires dans les établissements publics ou privés d'enseignement du premier et du second degré (CGI, art. 278-0 bis, E) ;les soins dispensés par les établissements thermaux autorisés dans les conditions fixées par l'article L. 162-21 du code de la sécurité sociale (CGI, art. 279, a quinquies) ;les prestations relatives à la fourniture de l'eau et à l'assainissement effectués dans le cadre de la gestion municipale du service public municipal de l'eau (CGI, art. 279, b-1° et 2°) ;les spectacles (CGI, art. 278-0 bis, F et CGI, art. 279, b bis) ;Remarque : Certains spectacles sont soumis, sous certaines conditions, au taux de 0,90 % (II-A § 30).les droits d'entrée dans les salles de spectacles cinématographiques (CGI, art. 278-0 bis, G), ainsi que les cessions de droits patrimoniaux portant sur des œuvres cinématographiques représentées au cours des séances de spectacles cinématographiques mentionnées à l'article L. 214-1 du code du cinéma et de l'image animée ou dans le cadre de festivals de cinéma (CGI, art. 278-0 bis, H) ;les droits d'admission à certaines expositions, sites et installations à caractère culturel, ludique, éducatif ou professionnel (CGI, art 279, b nonies) et aux loteries foraines (CGI, art. 279, b bis), ainsi que les droits d'entrée des spectateurs aux compétitions de jeux vidéo définies à l'article L. 321-8 du code de la sécurité intérieure ;les droits d'entrée pour la visite des parcs zoologiques (CGI, art. 278-0 bis, L) ;les transports de voyageurs (CGI, art. 279, b quater) et la gestion des réseaux de transport public de personnes ;les travaux sylvicoles et d'exploitation forestière réalisés au profit d'exploitants agricoles, ainsi que les travaux de prévention des incendies de forêt menés par des associations syndicales autorisées ayant pour objet la réalisation de ces travaux (CGI, art. 279, b septies) ;les abonnements souscrits par les usagers afin de recevoir certains services de télévision (CGI, art. 279, b octies) ;les abonnements relatifs aux livraisons d'électricité d'une puissance maximale inférieure ou égale à trente-six kilovoltampères (kVA), d'énergie calorifique et de gaz naturel combustible, distribués par réseaux, ainsi que la fourniture de chaleur lorsqu'elle est produite au moins à 50 % à partir de la biomasse, de la géothermie, de l'énergie solaire thermique, des déchets et d'énergie de récupération (CGI, art. 278-0 bis, B).Remarque : S'agissant du champ d'application de ces taux réduits, il convient de se reporter aux BOI-TVA-LIQ-30-20 et suivants.3. Cantines d'entreprisesa. Établissements concernés1° Principes applicables71Les recettes provenant de la fourniture des repas dans les cantines d'entreprises et administratives sont soumises de plein droit à la TVA. Ces recettes peuvent bénéficier du taux réduit de 2,10 % en application des dispositions combinées du 2° du 1 du I de l'article 297 du CGI et du a bis de l'article 279 du CGI, sous réserve que les conditions fixées par l'article 85 bis de l'annexe III au CGI soient remplies. Lorsque ces conditions ne sont pas respectées, le taux réduit de 10 % s'applique (IV § 100).72Le taux réduit est applicable, dans les conditions visées à l’article 85 bis de l’annexe III au CGI, aux recettes provenant de la fourniture des repas dans les cantines d’entreprises et administratives. Sont également concernées les personnes mentionnées au § 20 du BOI-TVA-LIQ-30-20-10-20.73Cette mesure vise les cantines d'entreprises (cantines d'entreprises, inter-entreprises, administratives, inter-administratives) qui préparent et servent elles-mêmes les repas ou font appel à un prestataire extérieur.2° Incidences des procédures de paiement des repas et de contrôle de l'accès aux cantines d'entreprises au moyen de cartes magnétiques personnalisées75La mise en place, par le gestionnaire ou par le fournisseur extérieur, d'un système de cartes magnétiques personnalisées d'accès et de paiement se traduit par la perception directe par ce fournisseur du prix des repas, en totalité ou en partie (lorsque l'employeur prend en charge une partie du prix), lors du passage des usagers à la caisse. Cet encaissement est réalisé soit à l'occasion du chargement de la carte (pré-paiement) soit par l'inscription d'un débit sur une carte de paiement (post-paiement).Ce procédé d'encaissement direct du prix des repas auprès des usagers peut, dans certains cas, conduire à remettre en cause l'application du taux réduit de la TVA de 2,10 %.Toutefois, le procédé d'encaissement direct du prix n'exclut pas l'application du dispositif du a bis de l'article 279 du CGI lorsque le fournisseur extérieur perçoit ces sommes en qualité de mandataire de l'organisme gestionnaire de la cantine.Les contrats conclus entre les parties (par mesure de tempérament, à l'obligation de transmission d'un exemplaire du contrat de fourniture des repas prévue à l'article 85 bis de l'annexe III au CGI est substituée une obligation de conserver le document à la disposition de l'administration par le fournisseur extérieur) et les modalités de facturation et de paiement des repas doivent alors permettre d'établir que :le fournisseur extérieur perçoit directement auprès des usagers tout ou partie du prix des repas, au nom et pour le compte du gestionnaire de la cantine, sous la responsabilité de ce dernier et sous son contrôle ;la facture adressée au gestionnaire de la cantine à l'issue de chaque période de référence est établie sur la base du nombre et du prix total des repas servis ;les sommes encaissées directement auprès des usagers au cours ou à l'issue de chaque période de référence ont le caractère d'un simple acompte à valoir sur la facture adressée au gestionnaire de la cantine.Ce régime n'a aucune incidence sur l'exigibilité de la TVA qui suit les règles de droit commun.b. Opérations passibles du taux réduit dans les cantines d'entreprises76Aux termes des dispositions combinées du a bis de l'article 279 du CGI et du 2° du 1 du I de l'article 297 du CGI, le taux réduit de 2,10 % s'applique aux recettes provenant de la fourniture des repas dans les cantines d'entreprises perçues tant par les organismes gestionnaires des cantines que par les prestataires extérieurs (sociétés de restauration collective, traiteurs collectifs). Par repas, il convient d'entendre les mets et denrées ainsi que les boissons autres que les boissons alcooliques servies à l'occasion des déjeuners et des dîners.Sous réserve que la prestation soit justifiée par les conditions de travail (horaires décalés, travail posté, astreintes particulières), la vente à consommer sur place de petits déjeuners et de collations, accompagnés ou non de boissons autres que des boissons alcooliques, peut être soumise au taux réduit de 2,10 %.c. Conditions d'application du taux réduit dans les cantines d'entreprises77L'application du taux réduit de 2,10 % aux recettes provenant de la fourniture des repas dans les cantines d'entreprises est subordonnée par l'article 85 bis de l'annexe III au CGI à la réunion des conditions suivantes relatives à la fourniture des repas et au fonctionnement de la cantine.1° Objet de la cantine78L'objet de la cantine doit consister à fournir de façon habituelle des repas au personnel qui doit être en mesure de justifier de son appartenance à l'entreprise ou à l'administration.Cette justification peut résulter de la présentation d'une carte d'admission à la cantine ou de tout autre document permettant de s'assurer commodément de la qualité des personnes accédant à la cantine.Le fait que des repas soient servis à des tiers ne fait cependant pas obstacle à l'application du taux réduit aux recettes du gestionnaire de la cantine et du fournisseur extérieur si le nombre de ces tiers reste marginal. Cette condition s'apprécie annuellement.Sont considérés comme des tiers, les usagers qui ne sont liés à aucune des entreprises associées au fonctionnement de la cantine.Les recettes se rapportant aux repas servis à ces tiers demeurent toutefois passibles du taux réduit de 10 % la TVA selon les règles applicables aux ventes à consommer sur place (IV § 100).Il en va de même des réceptions (privées ou professionnelles) qui pourraient être organisées par le gestionnaire de la cantine ou son prestataire extérieur.2° Modalités de gestion de la cantine79La cantine doit être gérée par le comité d'entreprise ou par l'employeur ou par une association ou par un groupement de comités d'entreprises ou d'employeurs.Conformément aux dispositions de l'article L. 2312-78 du code du travail, le fonctionnement de la cantine est en tout état de cause soumis au contrôle de représentants du personnel et de l'entreprise.3° Locaux de la cantine80Les repas doivent être fournis dans des locaux dont le gestionnaire de la cantine a la libre disposition.Cette condition est remplie lorsque le gestionnaire de la cantine est propriétaire ou a la disposition, à titre gratuit ou onéreux, des locaux dans lesquels est aménagée la salle à usage de cantine.81Les repas doivent être servis par le personnel du gestionnaire de la cantine ou du fournisseur extérieur.Cette condition est remplie et ne soulève pas de difficulté lorsque le fournisseur extérieur est une société de restauration collective (entreprise qui fournit à la fois des produits alimentaires et des prestations de services). Par ailleurs, ces sociétés assument habituellement les risques et périls de la restauration d'entreprise.En revanche, lorsque le fournisseur extérieur est un traiteur, deux situations peuvent se présenter :le fournisseur extérieur se comporte en véritable traiteur collectif : il ne prépare pas ses repas dans les locaux de la cantine mais assume les risques et périls de la restauration d'entreprise et sert les repas aux usagers de la cantine. Dans ce cas, et lorsque les autres conditions fixées par l'article 85 bis de l'annexe III au CGI sont réunies, le traiteur collectif peut facturer les repas à consommer sur place au taux réduit ;le fournisseur extérieur se comporte comme un traiteur ordinaire : il approvisionne la cantine en plats cuisinés, boissons, etc. et ne fournit aucune prestation de services (service à table, prestations d'entretien ou de nettoyage). Dans ce cas, le traiteur ne peut revendiquer l'application du régime fiscal particulier des fournisseurs extérieurs de cantines mais doit facturer les produits livrés au taux propre à chacun d'eux. Pour la plupart des produits alimentaires solides et les boissons autres que les boissons alcooliques, il s'agira du taux réduit de 2,10 % (III-A-1 § 60). En revanche, les boissons alcooliques seront soumises au taux réduit de 10 % (IV § 100).4° Prix des repas82Le prix des repas doit être sensiblement inférieur à celui pratiqué, pour des prestations similaires, par les restaurants ouverts au public.Pour l'appréciation de cette condition, il convient de se référer aux prix pratiqués dans les restaurants exploités commercialement dans la localité où est située la cantine ou, à défaut, dans les communes environnantes.Cette condition peut être remplie lorsque les tarifs pratiqués sont modulés en fonction de la situation des usagers.83Le non-respect par le gestionnaire de l'une de ces quatre conditions remet en cause l'application du taux réduit fondée sur le a bis de l'article 279 du CGI et entraîne, le cas échéant, la remise en cause du taux réduit de 2,10 % au niveau du prestataire extérieur au bénéficie du taux de 10 % (IV § 100).5° Comptabilisation des opérations84La comptabilité du gestionnaire de la cantine doit faire apparaître distinctement les données comptables propres relatives à la fourniture des repas.6° Contrat en cas d'appel à un prestataire extérieur85Dans le cas où il fait appel à un prestataire extérieur, le gestionnaire de la cantine doit conclure avec ce dernier un contrat prévoyant les conditions de la fourniture des repas.Le prestataire doit, dans le mois de la signature par les parties, déposer un exemplaire de ce contrat auprès du service des impôts des entreprises dont il dépend et de celui dont relève le gestionnaire de la cantine (CGI, ann. III, art. 85 bis). Par mesure de tempérament, à l'obligation de transmission d'un exemplaire du contrat de fourniture des repas est substituée une obligation de conserver le document à la disposition de l'administration par le prestataire extérieur.Les opérations effectuées dans le cadre de chacun des contrats doivent être comptabilisées distinctement par le prestataire extérieur.B. Taxation en application de l'article 298 octies du CGI90Dans les départements de la Corse, le taux particulier de 2,10 % s'applique également aux opérations visées par l'article 298 octies du CGI, c'est-à-dire :aux travaux de composition et d'impression portant sur des écrits périodiques ;aux fournitures d'éléments d'information faites par les agences de presse.IV. Taxation particulière au taux de 10 %100Le 5° du 1 du I de l'article 297 du CGI prévoit qu'en Corse, la TVA est perçue au taux de 10 % en ce qui concerne :les travaux immobiliers ainsi que les opérations visées au I de l'article 257 du CGI ;les ventes de matériels agricoles livrés en Corse et dont la liste, fixée par arrêté du ministre chargé de l'économie et des finances, figure à l'article 50 duodecies A de l'annexe IV au CGI ;les ventes à consommer sur place de boissons alcooliques ; les autres ventes à consommer sur place relèvent du taux réduit de 10 % comme en France continentale à l'exception de la fourniture de repas dans les cantines d'entreprises et à certains établissements à vocation sociale qui recourent au régime particulier prévu au a bis de l'article 279 (III-A-2 § 70) ;les ventes d'électricité effectuées en basse tension ;les opérations mentionnées à l'article 279-0 bis A du CGI.A. Travaux immobiliers et opérations visées au I de l'article 257 du CGI110Bénéficient de la taxation particulière au taux de 10 %, outre l'ensemble des travaux immobiliers, les opérations qui concourent à la production ou à la livraison en Corse d'immeubles de toute nature.120Il est admis que les travaux de démaquisage, de défrichement et de défonçage des terrains, qui constituent en principe des prestations de services, soient soumis au régime d'imposition des travaux immobiliers lorsque, d'une part, ils nécessitent l'intervention d'une entreprise spécialisée dotée d'un matériel important (bulldozers, machines à défoncer le sol, etc.) et que, d'autre part, ils aboutissent en fait à une modification notable du relief existant. Il en résulte que les travaux de l'espèce réalisés dans les départements de la Corse peuvent bénéficier de la taxation particulière.130Les opérations concourant à la production ou à la livraison d'immeubles mentionnés au I de l'article 257 du CGI sont soumis dans la collectivité de Corse au taux de 10 % en application des dispositions du a du 5° du 1 du I de l'article 297 du CGI à l'exception des opérations réalisées dans le cadre de la politique sociale prévues par l'article 278 sexies du CGI relevant du taux réduit de 5,5 % en application de l'article 278 sexies 0-A du CGI.135Les livraisons de logements locatifs intermédiaires dans les conditions prévues à l'article 279-0 bis A du CGI, qu'ils soient neufs ou issus de la transformation de locaux à usage de bureaux, relèvent également du taux de 10 % (BOI-TVA-IMM-30).B. Ventes de matériaux de construction140Compte tenu de la taxation particulière qui s'applique à l'ensemble des travaux immobiliers réalisés en Corse, il arrive fréquemment que le montant de la taxe ainsi déterminé soit inférieur à celui de la taxe afférente aux matériaux de construction ou aux outillages utilisés pour ces travaux.Afin d'éviter une telle situation, il est admis que le bénéfice de la taxation particulière est étendu aux ventes de matériaux livrés aux entreprises intéressées.1. Entreprises concernées150La taxation particulière s'applique aux ventes faites aux entrepreneurs de travaux immobiliers de toute nature ainsi qu'aux négociants en matériaux de construction qui remplissent les conditions suivantes :être installés en Corse. Une mesure identique ne se justifie pas pour les entreprises qui réalisent quelques opérations dans l'île mais qui, étant installées en France continentale, peuvent, de ce fait, imputer la totalité de la taxe qui grève les éléments du prix des opérations qu'elles réalisent ;être en mesure de justifier de l'existence d'un « crédit de taxe permanent » faisant obstacle au plein exercice des possibilités normales d'imputation.2. Produits concernés160La taxation particulière s'applique à l'ensemble des matériaux mis en œuvre par les entrepreneurs de travaux immobiliers ou acquis en vue de leur revente par des négociants.En revanche, les produits revendus en l'état par des entrepreneurs et des négociants bénéficiaires de l'autorisation à d'autres personnes non susceptibles d'en bénéficier (particuliers notamment) doivent continuer à être soumis à la TVA sans taxation particulière.3. Mécanisme de la mesure170Pour bénéficier de la taxation particulière sur leurs achats de matériaux, les entreprises concernées doivent établir l'existence d'un « crédit de taxe permanent », compte tenu de leurs prévisions d'exploitation de l'année considérée.À cet effet, elles doivent adresser une demande circonstanciée au directeur départemental des Finances publiques à Ajaccio ou à Bastia selon leur département d'implantation (Corse du Sud ou Haute-Corse). L'autorisation qui leur est accordée est valable jusqu'au 31 décembre de l'année en cours à la date de l'autorisation. Elle est renouvelable annuellement.Les entreprises ayant reçu cette autorisation peuvent bénéficier de la taxation particulière pour tous leurs achats, sans qu'il y ait lieu de s'attacher à maintenir un parallélisme étroit entre le volume des achats effectués dans ces conditions et la limite nécessaire à l'effacement de l'excédent de crédit de TVA provenant du « crédit de taxe permanent », mais l'autorisation n'est pas renouvelée s'il apparaît que les entreprises bénéficiaires ont, en fait et de manière permanente, des possibilités d'imputation suffisantes.Les entreprises bénéficiaires d'une autorisation en adressent une photocopie à leurs fournisseurs. Ces derniers doivent indiquer sur leurs factures la référence à cette autorisation.C. Ventes de matériels agricoles dont la liste est fixée par arrêté180Aux termes du b du 5° du 1 et du 2 du I de l'article 297 du CGI, les ventes de matériels agricoles, dont la liste est fixée par arrêté du ministre chargé du budget, livrés dans les départements de la Corse (ainsi que les importations et acquisitions intracommunautaires dans ces départements et les expéditions de France continentale à destination de la Corse des mêmes matériels) sont soumises à la TVA sous le bénéfice de la taxation particulière au taux de 10 %.1. Matériels agricoles concernés190Le 1 de l'article 50 duodecies A de l'annexe IV au CGI fixe la liste des matériels agricoles visés au b du 5° du 1 du I de l'article 297 du CGI, classés à raison de leur usage.Dès lors, la vente d'un matériel agricole quelconque répondant à l'un des usages prévus par cet article peut bénéficier de la taxation particulière sans qu'il y ait lieu d'examiner, par exemple, la nature des matériaux utilisés pour sa construction. Ainsi, les réservoirs en matières plastiques bénéficient, comme les réservoirs métalliques, de la taxation particulière.200Par ailleurs, la liste figurant au 1 de l'article 50 duodecies A de l'annexe IV au CGI appelle les précisions suivantes :la qualification de « à traction animale ou mécanique » ou de « mécanique », à laquelle doivent répondre les matériels visés au b et au d du 1 de l'article 50 duodecies A de l'annexe IV au CGI conduit à éliminer du bénéfice de la taxation particulière les outils et outillages à main, le fil de fer, les piquets, etc. ;le terme « matériel de conservation » recouvre les matériels utilisés exclusivement à cet usage. Les matériels qui seraient utilisés concurremment à la conservation et au conditionnement des produits en vue de la vente (bouteilles de verre pour le conditionnement des vins, par exemple) ne sont pas concernés. De tels matériels ne rempliraient d'ailleurs pas la condition d'affectation permanente prévue au 2 de l'article 50 duodecies A de l'annexe IV au CGI ;les constructions démontables livrées à l'état complet telles que hangars, étables, clapiers, etc. sont comprises dans la liste des matériels bénéficiaires visés selon le cas au d ou au f du 1 de l'article 50 duodecies A de l'annexe IV au CGI.Toutefois, le bénéfice de la taxation particulière ne s'étend pas aux opérations portant sur :les cabines de tracteurs agricoles vendues ou importées isolément ;les calibreuses de fruits et légumes.Ces matériels doivent donc être soumis à la TVA dans les conditions de droit commun.2. Entreprises concernées210La taxation particulière s'applique aux ventes faites par des entreprises installées en Corse ou en France métropolitaine et portant sur des matériels livrés en Corse aux exploitants agricoles, quelle que soit la forme juridique de l'entreprise ainsi qu'aux revendeurs établis dans les départements de la Corse.3. Formalités220Aux termes du 2 de l'article 50 duodecies A de l'annexe IV au CGI le bénéfice du taux prévu au b du 5° du 1 du I de l'article 297 du CGI est subordonné à l'affectation permanente des matériels aux besoins de l'exploitation agricole.Cette disposition, qui vise à éviter les détournements de destination, n'a cependant d'utilité qu'en ce qui concerne les quelques matériels visés par cet article qui ne répondent pas spécifiquement à un usage exclusivement agricole, à savoir :les voitures automobiles conçues pour le transport exclusif des marchandises, remorques susceptibles de leur être attelées ainsi que les roues de rechange pour ces véhicules ;les moteurs à explosion et à combustion interne, moteurs électriques de plus de dix kilogrammes, groupes électrogènes.Pour les ventes portant sur ces deux catégories de matériels, le bénéfice du taux réduit est subordonné à l'observation des formalités suivantes.a. Pour les ventes aux exploitants agricoles223Les vendeurs doivent inviter leurs acheteurs à certifier la mention suivante qui doit être portée tant sur l'original de la facture que sur le double conservé à l'appui de leur comptabilité :« Le matériel faisant l'objet de la présente facture sera affecté de manière permanente aux besoins de l'exploitation agricole ».b. Pour les ventes aux vendeurs225Ces derniers doivent adresser à leurs fournisseurs une attestation par laquelle ils s'engagent à acquitter le complément d'impôt dans l'hypothèse où les matériels ne seraient pas revendus à un exploitant agricole.227Leurs fournisseurs doivent annoter leurs factures des références à cette attestation, qui n'a pas à être soumise au visa du service des impôts des entreprises.(230-240)D. Ventes d'électricité effectuées en basse tension250En application du e du 5° du 1 du I de l'article 297 du CGI, les ventes d'électricité effectuées en basse tension dans les départements de la Corse bénéficient de la taxation particulière au taux de 10 %.Le taux applicable en Corse aux abonnements relatifs aux livraisons d'électricité est le taux réduit de 2,10 % pour les abonnements relatifs aux livraisons d'électricité d'une puissance maximale inférieure ou égale à trente-six kilovoltampères et de 10 % pour les abonnements relatifs aux ventes d'électricité sous basse tension d'une puissance maximale supérieure à trente-six kilovoltampères.V. Taxation particulière au taux de 13 %260Le b du 6° du 1 du I de l'article 297 du CGI prévoit qu'en Corse, la TVA est perçue au taux de 13 % en ce qui concerne les ventes de produits pétroliers énumérés à l'article L. 312-22 du code des impositions sur les biens et services (CIBS), à l'article L. 312-23 du CIBS et à l'article L. 312-79 du CIBS et livrés en Corse ; il s'agit principalement du pétrole brut, des hydrocarbures naturels et des produits issus de la distillation du pétrole (butane, propane, essences, fiouls, gazole, etc.).270Le taux normal s'applique aux véhicules spéciaux pour handicapés immatriculés en Corse. Il est rappelé qu'en application du 2° du A de l'article 278-0 bis du CGI, le taux de 5,5 % s'applique aux équipements spéciaux, dénommés aides techniques, conçus exclusivement pour des personnes handicapées en vue de la compensation d'incapacités graves.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TVA-GEO-10-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/903-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-GEO-10-10-20240807
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2024-08-07 00:00:00
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Actualité liée : 07/02/2024 : TVA - Simplification du régime des taux applicables aux denrées alimentaires et aux intrants de la production alimentaire et de la production agricole (loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023, art. 61) - Mise à jour suite à consultation publique1Certains intrants de la production agricole peuvent relever du taux réduit de taxe sur la valeur ajoutée (TVA) de 5,5 %, lorsqu'ils sont d'origine agricole, de la pêche, de la pisciculture ou de l'aviculture, ou du taux réduit de 10 %, pour certaines matières fertilisantes. Les autres intrants agricoles relèvent du taux normal.La production agricole comprend les activités mentionnées à l'annexe VII de la directive 2006/112/CE du Conseil du 26 novembre 2006 relative au système commun de taxe sur la valeur ajoutée, parmi lesquelles figurent notamment, l'apiculture, la sylviculture, la sériciculture, la cuniculiculture, l'héliciculture.I. Produits d’origine agricole, de la pêche, de la pisciculture ou de l’aviculturePour les opérations dont le fait générateur intervient avant le 30 septembre 2024, dans le cas d'une application d'un taux de TVA autre que celui prévu par l'article 61 de la loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023, il est admis que les parties puissent, d’un commun accord, renoncer aux procédures décrites au § 1 du BOI-TVA-LIQ-30-10-10, c'est-à-dire à l’émission de factures rectificatives sans que l'administration puisse remettre en cause cette décision.A. Définition10Les produits d'origine agricole, de la pêche, de la pisciculture et de l'aviculture s'entendent au sens large de tous les produits du règne animal et du règne végétal, vivants ou morts, transformés ou non, issus de ces productions, y compris :la chasse et la pêche ;la conchyliculture (coquillages), l'astaciculture et la pénéiculture (crustacés), la coraliculture, l'algoculture ou l'entomoculture.Sont également compris les sous-produits du règne animal et végétal obtenus au stade de la production agricole tels que le lait, les morceaux d'animaux morts, etc.20Ne sont en revanche pas concernés les produits de la sylviculture ou de l'horticulture et de la floriculture d'ornement, qui suivent leur régime propre en application du d du 3° bis de l'article 278 bis du code général des impôts (CGI) (BOI-TVA-LIQ-30-10-35).En outre, même lorsqu'ils ont l'une des origines mentionnées au I-A § 10, les engrais, matières fertilisantes ou produits phytopharmaceutiques mentionnés au II § 60 et suivants relèvent du taux de 10 %, qui s'interprète comme une disposition spécifique dérogatoire au taux de 5,5 %.B. Taux applicables30En application du 1°-0 bis du A de l'article 278-0 bis du CGI, le taux réduit de 5,5 % est applicable aux livraisons portant sur les produits d'origine agricole, de la pêche, de la pisciculture ou de l'aviculture lorsqu'ils sont d'un type normalement destiné à être utilisé dans la production agricole.Il convient de noter que ces produits bénéficient également du taux réduit de 5,5 % lorsqu'ils ont d'autres destinations :l'alimentation humaine, en application du 1° de l'article 278-0 bis du CGI (BOI-TVA-LIQ-30-10-10). Le taux de 5,5 % est porté à 10 % en cas de livraison en vue d'une consommation immédiate (II § 300 et suivants du BOI-TVA-LIQ-30-10-10) ;l'alimentation d'animaux eux-mêmes producteurs de denrées alimentaires pour l'alimentation humaine, en application du 1°-00 bis du A de l'article 278-0 bis du CGI (BOI-TVA-LIQ-30-10-20).40La destination prise en compte est la destination dite « normale », qui est appréciée au regard de l'utilisation à titre habituel et de manière générale du produit, selon les principes exposés au I-A-3 § 60 à 90 du BOI-TVA-LIQ-30-10-10.Lorsque cette analyse conduit à attribuer à un produit plusieurs destinations « normales » relevant de taux différents, il est retenu le taux le plus bas.Le BOI-ANNX-000484 expose des exemples des différentes situations susceptibles de se présenter.50Le taux réduit de 5,5 % appliqué aux produits d'origine agricole, de la pêche, de la pisciculture ou de l’aviculture d’un type normalement destiné à être utilisé dans la production agricole, s'étend aux opérations de façon portant sur ces produits (I § 10 et suivants du BOI-TVA-SECT-80-70).II. Autres catégories de produits60Le b, le c et le e du 5° de l'article 278 bis du CGI prévoient l'application du taux réduit de 10 % de la TVA aux livraisons portant sur les produits suivants :engrais et amendements calcaires mentionnés à l'annexe I au règlement (CE) n° 889/2008 de la Commission du 5 septembre 2008 portant modalités d'application du règlement (CE) n° 834/2007 du Conseil relatif à la production biologique et à l'étiquetage des produits biologiques en ce qui concerne la production biologique, l'étiquetage et les contrôles ;matières fertilisantes ou supports de culture d'origine organique agricole autorisés à la vente dans les conditions prévues à l'article L. 255-2 du code rural et de la pêche maritime (C. rur.) ;produits phytopharmaceutiques mentionnés à l'annexe II au règlement (CE) n° 889/2008 de la Commission du 5 septembre 2008.Remarque : Les travaux sylvicoles et d'exploitation forestière au bénéfice des exploitants agricoles relèvent également du taux réduit de 10 % (II § 60 à 110 du BOI-TVA-SECT-80-70).A. Matières fertilisantes et supports de culture1. Produits concernés70Les matières fertilisantes comprennent les engrais, les amendements et, d'une manière générale, tous les produits dont l'emploi est destiné à assurer ou à améliorer la nutrition des végétaux ainsi que les propriétés physiques, chimiques et biologiques des sols.Les engrais s’entendent des produits qui apportent, de manière directe ou indirecte, des éléments utiles à la nutrition des végétaux au sens de l'article L. 255-1 du C. rur..Les engrais organiques sont des engrais dont la totalité des éléments fertilisants a une origine organique, animale ou végétale.Les amendements organiques sont composés principalement de combinaisons carbonées d'origine végétale ou animale ou végétale en mélange destinées à l'entretien ou à la reconstitution du stock de matière organique du sol et à l'amélioration de ses propriétés physiques et/ou chimiques et/ou biologiques.Les supports de culture sont des produits destinés à servir de milieu de culture à certains végétaux et dont la mise en œuvre aboutit à la formation de milieux possédant une porosité en air et en eau telle qu'ils sont capables à la fois d'ancrer les organes absorbants des plantes et de leur permettre d'être en contact avec les solutions nécessaires à leur croissance.a. Autorisation de mise sur le marché80Conformément à l'article L. 255-2 du C. rur., ne peuvent être importés, détenus en vue de la vente, mis en vente, vendus, utilisés ou distribués à titre gratuit, sous quelque dénomination que ce soit, des matières fertilisantes et des supports de culture lorsqu'ils n'ont pas obtenu une autorisation de mise sur le marché délivrée selon les conditions posées à l'article L. 255-7 du C. rur..90En application de l'arrêté du 18 mars 2004 relatif aux vérifications auxquelles doit procéder le responsable de la mise sur le marché des matières fertilisantes répondant à la norme NF U 44-095 composts contenant des matières d'intérêt agronomique issues du traitement des eaux et de l'arrêté du 5 septembre 2003 modifié portant mise en application obligatoire de normes, sont concernés les produits relevant des normes suivantes rendues d'application obligatoire :les engrais relevant des normes NF U 42-001-1, NF U 42-001-1/A1, NF U 42-001-2, NF U 42-001-3, NF U 42-002-1, NF U 42-002-2, NF U 42-003-1, NF U 42-003-2, NF U 42-004, NF U 42-005 et NF U 42-006 ;les amendements relevant des normes NF U 44-001, NF U 44-003, NF U 44-051, NF U 44-051/A1, NF U 44-051/A2, NF U 44-051/A3, NF U 44-095 et NF U 44-095/A1 ;les matières fertilisantes relevant des normes NF U 44-203, NF U 44-203/A1, NF U 44-204 et NF U 44-295 ;les supports de culture relevant des normes NF U 44-551, NF U 44-551/A1, NF U 44-551/A3 et NF U 44-551/A4.b. Mentions obligatoires et facultatives100Les produits ayant obtenu une autorisation de mise sur le marché doivent porter l’indication du numéro de celle-ci.Par ailleurs, les produits ayant reçu une autorisation de mise sur le marché, les produits normalisés ainsi que les engrais portant la mention « Engrais C.E. », doivent porter sur leurs emballages, étiquettes ou documents d’accompagnement les mentions obligatoires listées à l'article 3 du décret n° 80-478 du 16 juin 1980 modifié portant application des articles L. 214-1 et L. 214-2 du code de la consommation en ce qui concerne les matières fertilisantes et les supports de culture en ce qui concerne les matières fertilisantes et les supports de culture.Hormis ces mentions obligatoires, peuvent seules figurer les mentions facultatives listées à l’article 4 du décret n° 80-478 du 16 juin 1980 modifié. Est ainsi interdit l'emploi, sous quelque forme que ce soit, de toute indication, de tout signe, de toute dénomination de fantaisie, de tout mode de présentation ou d'étiquetage, de tout procédé de publicité, d'exposition, d'étalage ou de vente susceptible de créer une confusion dans l'esprit de l'acheteur, notamment sur la nature, la composition, les qualités substantielles, les propriétés spécifiques, le mode de fabrication, les conditions d'emploi, l'origine, la masse ou le volume des produits concernés ainsi que sur l'usage auquel ces produits sont destinés.2. Conditions d’application du taux réduit110Pour être éligibles au taux réduit de 10 % de la TVA, les matières fertilisantes et supports de culture mentionnés au II-A-1 § 70 doivent respecter les conditions suivantes :être destinés à un usage agricole ;être utilisables en agriculture biologique et mentionnés à l'annexe I au règlement (CE) n° 889/2008 de la Commission du 5 septembre 2008 ou être d'origine organique agricole et autorisés à la vente dans les conditions prévues à l'article L. 255-2 du C. rur..a. Usage agricole120La condition tenant à l’usage agricole est réputée satisfaite pour les produits énumérés au II-A-1-a § 80 et 90.L'usage agricole des matières fertilisantes ou supports de culture d'origine organique agricole peut concerner des zones agricoles et non agricoles (horticoles notamment) ainsi que n'importe quel utilisateur (amateurs ou professionnels).b. Produits utilisables en agriculture biologique ou d'origine organique agricole130D'une part, le taux réduit de 10 % s'applique aux produits utilisables en agriculture biologique.Les matières fertilisantes et supports de culture doivent être mentionnés à l'annexe I au règlement (CE) n° 889/2008 de la Commission du 5 septembre 2008.D'autre part, le taux réduit s'applique également aux matières fertilisantes et supports de culture lorsqu'ils sont d'origine organique agricole et autorisés à la vente dans les conditions prévues à l'article L. 255-2 du C. rur.. L'origine agricole est appréciée par le caractère agricole de l'activité qui les produit, au sens du code rural et de la pêche maritime.Remarque : Les supports de culture avec matières organiques végétales prépondérantes (tourbes, écorces, fibres de bois, terre de bruyère ou assimilé, différents substrats de matières en mélange, terreaux, etc.) constituant des mélanges composés en majorité de matières organiques végétales mais pouvant intégrer des amendements organiques, des matières minérales ou des matières synthétiques sont éligibles au taux réduit de 10 % de la TVA.B. Produits phytopharmaceutiques et produits biocides140Le e du 5° de l’article 278 bis du CGI soumet au taux réduit de 10 % les produits phytopharmaceutiques dont les substances actives sont mentionnées à l’annexe II au règlement (CE) n° 889/2008 de la Commission du 5 septembre 2008.Remarque : Les livraisons de produits phytopharmaceutiques utilisables en agriculture biologique sont soumises au taux réduit à compter du 16 mars 2012. Elles étaient imposables au taux normal du 1er janvier au 15 mars 2012.150Il s’agit des produits phytopharmaceutiques utilisables en agriculture biologique.Pour être utilisable en agriculture biologique sur le territoire national, un produit phytopharmaceutique doit être composé de substance(s) active(s) incluse(s) au règlement d’exécution (UE) n° 540/2011 de la Commission du 25 mai 2011 portant application du règlement (CE) n° 1107/2009 du Parlement européen et du Conseil, en ce qui concerne la liste des substances actives approuvées et listée(s) à l’annexe II du règlement (CE) n° 889/2008 du 5 septembre 2008. Ce dernier doit obligatoirement détenir une autorisation de mise sur le marché pour l’usage ou les usages revendiqué(s), en application de la réglementation nationale.Il convient de se reporter à la liste des produits phytopharmaceutiques utilisables en agriculture biologique établie par le ministère chargé de l’agriculture et l’Institut national de l’origine et de la qualité dans le « guide des intrants (produits phytopharmaceutiques) utilisables en agriculture biologique en France ».160La condition tenant à l’usage agricole est réputée satisfaite pour les produits visés au II-B § 150.170Les engrais foliaires ainsi que les correcteurs de carences ou oligo-éléments, apparentés aux engrais, relèvent en application du b du 5° de l’article 278 bis du CGI du taux réduit de 10 % de la TVA (II-A § 70 et suivants).C. Cas particulier des produits mixtes180Les produits mixtes s’entendent des mélanges de matières fertilisantes ou supports de culture (dont les amendements calcaires et/ou les engrais) visés aux b et c du 5° de l’article 278 bis du CGI et d’un ou plusieurs produits phytopharmaceutiques ou produits biocides commercialisés sous un même emballage pour un prix forfaitaire et global.190Les b et c du 5° de l’article 278 bis du CGI soumettent les matières fertilisantes ou supports de culture à usage agricole et utilisables en agriculture biologique, tels qu’ils sont définis au II-A § 70 et suivants, au taux réduit de la TVA. Les produits ne répondant pas à ces conditions sont taxables au taux normal de la TVA.Les produits phytopharmaceutiques et les produits biocides relèvent du taux normal, à l’exception des produits phytopharmaceutiques utilisables en agriculture biologique qui sont soumis au taux réduit.200Les produits mixtes composés d’engrais ou d’amendements calcaires utilisables en agriculture biologique soumis au taux réduit de 10 % et de produits phytopharmaceutiques destinés à l’agriculture biologique tels que définis aux II-B § 140 et 150 relèvent du taux réduit de 10 %.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TVA-LIQ-30-10-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/944-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-LIQ-30-10-30-20240207
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2024-02-07 00:00:00
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0.02938389778137207,
0.03726206347346306,
0.023820064961910248,
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0.015064514242112637,
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0.0034436192363500595,
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-0.010943920351564884,
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0.06485174596309662,
0.03279494866728783,
0.0006591501878574491,
0.021330468356609344,
0.025394201278686523,
-0.005489023867994547,
-0.037366725504398346,
-0.0295720212161541,
-0.02589598298072815,
0.035564254969358444,
0.034915294498205185,
0.022199107334017754,
0.02003401704132557,
-0.03282998874783516,
-0.00025099568301811814,
0.03187161311507225,
0.0009591021807864308,
0.0235708337277174,
0.01470094546675682,
-0.02901718020439148,
0.009533670730888844,
0.03644045442342758,
-0.025908395648002625,
-0.018029574304819107,
0.08806047588586807,
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0.00044059118954464793,
0.05972743779420853,
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-0.010926133953034878,
0.018747298046946526,
0.023686787113547325,
0.0001716466067591682,
0.03245307877659798,
-0.021305395290255547,
-0.002675246214494109,
0.004705630708485842,
-0.002512639155611396,
0.009559830650687218,
0.0053560142405331135,
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0.00019448976672720164,
0.044935617595911026,
-0.0008312989957630634
] |
1La présente section est consacrée :aux abonnements aux services de télévision ;aux prestations de soins dispensés par les établissements thermaux autorisés ;aux prestations réalisées par les avocats et avoués dans le cadre de l'aide juridictionnelle ;aux cessions de droits patrimoniaux consenties par les auteurs des œuvres de l'esprit et par les artistes-interprètes et aux droits d'auteur perçus par les traducteurs et interprètes de langues étrangères ;aux prestations portant sur le domaine public et les voies publiques des collectivités territoriales.10Par ailleurs, les opérations de façon et les prestations de services effectuées dans le cadre des activités agricoles, les opérations d'insémination artificielle et les prestations qui s'y rattachent ainsi que les travaux de composition et d'impression des écrits périodiques ou les fournitures d'éléments d'information par les agences de presse sont également soumis au taux réduit de taxe sur la valeur ajoutée (TVA).Les commentaires sur l'application du taux réduit à ces différentes opérations sont exposés :pour les opérations de façon et les prestations de services effectuées dans le cadre des activités agricoles au II § 50 à 240 du BOI-TVA-SECT-80-30-10 et au BOI-TVA-SECT-80-70 ;pour les opérations d'insémination artificielle et prestations qui s'y rattachent au II-B § 70 du BOI-TVA-SECT-80-40-10 ;pour les travaux de composition et d'impression des écrits périodiques au II-A § 40 à 120 du BOI-TVA-SECT-40-20-20 ;pour les fournitures d'éléments d'information par les agences de presse au I § 10 à 30 du BOI-TVA-SECT-40-20-20.(20-30)I. Abonnement à des services de télévision40Le b octies de l’article 279 du code général des impôts (CGI), soumet au taux de 10 % de la TVA les abonnements souscrits par les usagers afin de recevoir les services de télévision mentionnés à l'article 2 de la loi n° 86-1067 du 30 septembre 1986 relative à la liberté de communication.A. Définitions1. Services de télévision ou services linéaires50En application du quatrième alinéa l'article 2 de la loi n° 86-1067 du 30 septembre 1986, un service de télévision s'entend d'un service de communication au public, par voie électronique, répondant aux deux conditions cumulatives suivantes :il est destiné à être reçu simultanément par l’ensemble du public ou par une catégorie de public ;son programme principal est composé d’une suite ordonnée d’émissions comportant des images et des sons.Cette définition est applicable quel que soit le réseau de communications électroniques tel que défini au 2° de l'article L. 32 du code des postes et des communications électroniques (satellite, câble, ADSL, fibre optique, téléphonie mobile, etc.) utilisé pour la diffusion du service de télévision.Remarque : Ces conditions sont similaires à celles mentionnées à l'article 6 ter du règlement d'exécution (UE) n° 282/2011 du 15 mars 2011 modifié portant mesures d'exécution de la directive n° 2006/112/CE relative au système commun de taxe sur la valeur ajoutée, la seconde condition étant traduite par l'existence d'une « grille de programme » structurant les contenus.2. Services non linéaires55En revanche, la réception de contenus audiovisuels diffusés via un réseau de radiodiffusion ou de télévision, Internet ou un réseau électronique analogue, pour l’écoute ou la visualisation de programmes au moment choisi par l’utilisateur et à la demande individuelle de celui-ci, sur la base des contenus proposés par le fournisseur ne constitue pas un service de télévision, mais un service électronique (article 6 ter du règlement d'exécution (UE) n° 282/2011 du 15 mars 2011 modifié), qui relève du taux normal de la TVA.60Tel est le cas des services suivants :services qui permettent de visualiser des programmes avant ou après leur diffusion sous forme d'un service de télévision, ou de visualiser des contenus connexes ou similaires. Ces services sont souvent qualifiés commercialement de service de rattrapage « simple » ou « enrichi » ;services de médias audiovisuels à la demande au sens du sixième alinéa de l'article 2 de la loi n° 86-1067 du 30 septembre 1986, dont le contenu est indépendant de tout service de télévision, aussi qualifiés de services de vidéo à la demande (SVAD) ;plus globalement, tout service d'accès par voie électronique à des contenus audiovisuels qui ne répond pas aux conditions cumulatives rappelées au I-A-1 § 50, quelle que soit sa qualification juridique ou commerciale.B. Couplage commercial de services linéaires et d'autres services65Lorsqu'une même offre commerciale combine des services linéaires et non linéaires, il convient de s'interroger sur la question de savoir si chacun doit être taxé à son taux propre ou si l'ensemble doit être taxé à un seul et même taux. Tel sera également le cas lorsque sont associés des services ou biens, autres que des services linéaires, qui relèvent du taux normal ou d'autres taux réduits : services de communications électroniques (téléphonie, Internet, etc.), livres numériques, équipements de communications électroniques (tels que des téléphones portables, tablettes ou équipements du réseau comme les clés 3G/4G ou les boîtiers multi-services).Le regroupement ou la dissociation de ces services en une ou plusieurs opérations pour les besoins de la TVA fait l'objet de commentaires dédiés au BOI-TVA-CHAMP-60.À cet égard, il est rappelé que des offres semblables du point de vue du consommateur et commercialisées par des opérateurs différents doivent être traitées de manière identique. Ne présentent qu'un caractère circonstanciel et indirect dans l'analyse des offres proposées, outre l'activité principale de l'opérateur (sur ce point, il convient de se reporter au V § 200 du BOI-TVA-CHAMP-60-40), la dénomination commerciale employée pour qualifier les services, celle utilisée en amont dans le cadre des rapports juridiques par lesquels le fournisseur acquiert les droits de diffusion ou encore la catégorie juridique dont ils relèvent au regard de la loi n° 86-1067 du 30 septembre 1986.Exemple : Un fournisseur de services de télévision acquiert un droit de diffusion linéaire d'un film. Ce droit de diffusion emporte la possibilité d'un nombre important de diffusions en linéaire pendant une année (une centaine) ainsi que celle de diffuser le film dans le cadre d'un service de rattrapage accessible dans les deux semaines suivant chaque diffusion. Cet opérateur diffuse le contenu sur diverses chaînes télévisuelles qu'il commercialise dans le cadre d'une même offre, en variant les chaînes et l'heure de diffusion, de sorte que le film est en fait, via la fonctionnalité de rattrapage, accessible à la demande à tout moment ou sur une période significative de l'année. Une telle offre ne répond pas aux conditions cumulatives d'un service de télévision rappelées au I-A-1 § 50. Est inopérante la circonstance que les conditions économiques ou juridiques d'acquisition des droits de diffusion en linéaire soient différentes de celles de l'acquisition d'un droit de diffusion en SVAD ou que, lors de l'acquisition des droits en linéaire, les droits de diffusion en rattrapage représentaient une fraction négligeable du prix global.Trois situations peuvent être distinguées.1. Services non linéaires accessoires aux services linéaires70Dans cette situation, les services linéaires et non linéaires sont taxés ensemble au taux réduit de 10 %.80Tel est le cas lorsque le service non linéaire n'est pas un service en tant que tel, mais une simple fonctionnalité de rattrapage destinée à permettre au spectateur de visionner un contenu lorsqu'il aura manqué sa diffusion en linéaire, sous réserve que cette fonctionnalité ne remette pas substantiellement en cause la double condition de diffusion simultanée et selon une suite ordonnée qui caractérise un service de télévision.En effet, les services de télévision sont généralement programmés à partir d’une grille conçue sur une base temporelle hebdomadaire ou bimensuelle, avec des diffusions à des heures et des jours de la semaine prédéterminés. Aussi, tant que les programmes proposés dans le cadre d'une fonctionnalité de rattrapage restent disponibles sur des périodes au plus égales à un mois postérieurement à leur diffusion, il peut être considéré que le caractère simultané et ordonné de la diffusion, bien que techniquement non rempli, n'est pas substantiellement remis en cause. En particulier, l’ensemble des diffusions d'un même contenu sollicitées par les téléspectateurs dans le cadre d'un service de rattrapage, quoique non simultanées, restent alors limitées à une durée courte et cohérente avec la grille de programmes dans laquelle figure ce contenu.85Ne remettent pas en cause le caractère accessoire des services non linéaires des durées de disponibilité supérieures à un mois pour certains types de programmes, lorsque leurs caractéristiques intrinsèques permettent de justifier que la durée de l'accès à la demande à la suite de la diffusion ne dénature pas la grille de programmation. Tel sera notamment le cas lorsqu'elles résultent de la logique de diffusion propre au programme ou lorsque l'intérêt d'un visionnage après sa première diffusion diminue sensiblement.Exemple 1 : Une série dont un nouvel épisode est diffusé chaque mois et pour laquelle chaque épisode reste disponible pendant deux mois.Exemple 2 : Une compétition sportive pour laquelle l'ensemble des épreuves ou matches restent disponibles pendant la durée de la compétition et le mois qui suit sa dernière diffusion.Exemple 3 : Une émission portant sur l'actualité, dont l'intérêt intrinsèque pour le consommateur diminue sensiblement au fur et à mesure que l'on s'éloigne des évènements couverts.90Le caractère accessoire des services non linéaires n'est pas non plus remis en cause lorsqu'ils consistent en la mise à disposition, pendant la période décrite au I-B-2 § 80 et 85, de contenus visionnables à la demande dont l'intérêt propre se rattache essentiellement à un contenu diffusé en linéaire (par exemple, l'interview du réalisateur ou des acteurs, un reportage sur le tournage du film, etc.).Inversement, tel n'est pas le cas lorsque le contenu non linéaire peut être placé sur le même plan que le contenu linéaire (par exemple, des épisodes de la même saison ou d'une saison précédente d'une série, œuvres du même réalisateur).100Peuvent également présenter un caractère accessoire d'autres fonctionnalités améliorant l'utilisation du service linéaire, telles que la capacité à visionner différents programmes sur plusieurs écrans ou la possibilité de programmer l'enregistrement des programmes.105Enfin, la présence de contenus diffusés avec des fonctionnalités de rattrapage plus étendues, ou même en tant que services à la demande indépendamment de toute diffusion en linéaire, peut aussi présenter un caractère accessoire lorsque la valeur économique de ces contenus pour le consommateur est négligeable.Tel sera notamment le cas lorsque les droits de diffusion des œuvres en cause sont de faible valeur et qu'elles ne sont pas, en tant que telles, mises en avant dans les documents commerciaux de l'opérateur ou alors qu'elles le sont significativement moins que les autres contenus. À cet égard, la valeur est appréciée, non pas œuvre par œuvre, mais globalement par type de contenu présentant une cohérence au regard de leurs modalités de diffusion et de la manière dont ils sont présentés au consommateur.Exemple : Une offre comprend l'accès à une chaîne de télévision diffusant des émissions, des films et des séries et aucun de ces trois types de contenu, quoique d'importance inégale, ne peut être considéré comme accessoire. Une fonctionnalité de rattrapage particulièrement étendue sur un seul de ces trois types de contenu fait perdre le bénéfice du taux réduit à l'ensemble de l'offre.Ne sont a priori pas accessoires les services dont la valeur est proche ou supérieure au prix auquel les principaux services de SVAD sont commercialisés de manière autonome sur le marché national.Remarque : La circonstance qu'un opérateur propose un service supplémentaire sans supplément de prix ou à prix modique ne signifie pas qu'il soit accessoire. Ainsi, lorsque la contrepartie est une longue durée d'engagement contractuel pour ce qui concerne le service principal, cela traduit plutôt un intérêt fort pour ce service additionnel. De même, si le service supplémentaire en cause est, par ailleurs, commercialisé à un prix élevé, l'absence de supplément de prix ou un supplément modique est plutôt un indice de l'existence de liens économiques étroits avec le service principal (c'est-à-dire que le prix du service principal incluait en fait une partie de la contrepartie pour accéder au service supplémentaire).2. Services linéaires dissociables des autres services110Dans cette situation, les services linéaires et, le cas échéant, leurs services accessoires seront taxés au taux réduit de 10 % et les services non linéaires seront taxés au taux qui leur est propre.115Le III § 130 et suivants du BOI-TVA-CHAMP-60-20 et le V § 160 et suivants du BOI-TVA-CHAMP-60-40 apportent quelques éléments d'appréciation sur les situations dans lesquelles les services peuvent être dissociés, notamment :lorsque les services linéaires sont commercialisés sous la forme d'un droit d'accès et que, en sus, le consommateur peut acquérir individuellement des contenus à la demande en contrepartie d'un prix d'achat ou de location. Cela suppose toutefois que ce prix soit cohérent avec la valeur du contenu, de telle sorte qu'il ne peut pas être considéré que, en fait, l'essentiel de la contrepartie versée serait comprise dans le droit d'accès ;lorsque les services linéaires et autres que linéaires sont commercialisés sous forme de droits d'accès distincts, mais regroupés dans une même offre commerciale, sous réserve que le consommateur dispose d'une capacité de dissociation des deux droits d'accès. Comme indiqué au V § 210 du BOI-TVA-CHAMP-60-40, en présence d'engagements contractuels de longue durée, la capacité de dissociation ne s'apprécie pas qu'à la souscription, mais également pendant cette durée.Exemple : Un premier opérateur commercialise une offre d’abonnement à un bouquet de chaînes de télévision (offre de référence), proposée au consommateur à un prix forfaitaire avec une durée contractuelle d'engagement de douze mois (premier droit d'accès). Elle comprend, d’une part, une prestation principale d’accès au bouquet de chaînes et, d’autre part, des prestations accessoires telles que l'accès au service simultanément sur plusieurs écrans. Cela constitue une opération dont les éléments accessoires suivent le régime fiscal de l'élément principal. Elle relève du taux réduit de 10 % de la TVA propre aux services de télévision.Par ailleurs, est commercialisé, par un second opérateur, l'accès à une plateforme de SVAD accessible sur une base mensuelle sans engagement contractuel de longue durée.Le premier opérateur propose, à la suite d'un accord commercial avec le second, de donner accès au SVAD, sous la forme d'une option facultative payante dont le prix n'est pas décorrélé de la valeur de ce service et qui vient en sus de l'offre d'abonnement à un bouquet de chaînes de télévision (second droit d'accès). Le consommateur conserve, tout au long du contrat, la possibilité de renoncer à cette option et, en cohérence, de ne plus acquitter le supplément de prix.L'offre commerciale à prix unique forfaitaire constituée de l'offre de référence et de l'option peut être scindée en deux opérations, dont la première relève du taux de 10 % et la seconde du taux de 20 %.3. Services linéaires non dissociables des autres services non accessoires120Dans cette situation, l'ensemble du prix est taxé au taux le plus élevé parmi ceux dont relèvent les services autres qu'accessoires (CGI, art. 278-0).Exemple 1 : Une offre par abonnement comprend, pour un tarif unique et de manière indissociable, un service de télévision et un droit d'accès à des plateformes de SVAD, ces différents éléments étant susceptibles de s’analyser comme équivalents les uns aux autres. L’ensemble de l’offre relève alors du taux normal de la TVA.Exemple 2 : Une offre par abonnement comprend, pour un tarif unique et de manière indissociable, un service de télévision relevant du taux réduit de 10 % de la TVA et l'accès à un catalogue de livres numériques relevant du taux réduit de 5,5 % de la TVA en application du 3° du A de l'article 278-0 bis du CGI. L'ensemble de l'offre relève du taux réduit de 10 %.II. Prestations de soins dispensées par les établissements thermaux autorisés130Le a quinquies de l'article 279 du CGI prévoit que le taux réduit s'applique aux prestations de soins dispensées par les établissements thermaux autorisés dans les conditions fixées par l'article L. 162-21 du code de la sécurité sociale (CSS).A. Taux applicables aux soins thermaux140Le taux réduit est applicable aux prestations de soins effectuées par les établissements thermaux titulaires de l'autorisation de dispenser des soins aux assurés sociaux prévue par l'article L. 162-21 du CSS.Il s'applique aux seules pratiques thermales qui constituent des soins, c'est-à-dire qui sont reconnues comme participant au traitement de maladies ou d'affections. En pratique, il s'agit des prestations dispensées par un établissement autorisé qui sont remboursables par la sécurité sociale dès lors qu'elles sont prévues par la convention particulière passée entre cet établissement et les caisses d'assurance maladie. L'application du taux réduit ne doit donc pas être limitée aux seules prestations de soins qui donnent effectivement lieu à remboursement.150Le taux réduit bénéficie aux établissements thermaux autorisés de deuxième classe dont les tarifs servent de base aux remboursements de la sécurité sociale et qui sont fixés par l'autorité administrative, mais également aux établissements thermaux autorisés de première classe et hors classe dont les tarifs sont libres mais dont les prestations de soins sont susceptibles d'être prises en charge par l'assurance maladie.Ainsi, le taux réduit s'applique à la totalité du forfait de cure thermale (traitement type sur dix-huit ou vingt-et-un jours) quels que soient le nombre et la nature des pratiques thermales mises en œuvre dès lors que la cure thermale :a été prescrite au curiste par un médecin ;donne lieu à une prise en charge totale ou partielle par l'assurance maladie dans le cadre de la procédure de l'entente préalable.Les soins supplémentaires dispensés au curiste pendant la durée de sa cure, qui ont fait l'objet d'une prescription médicale particulière et sont pris en charge par l'assurance maladie, bénéficient bien entendu du taux réduit.Le taux réduit s'applique également aux pratiques thermales (traitement type ou à l'unité) dispensées en dehors d'une prescription médicale mais prévues soit dans le forfait de base, soit à titre de supplément par la convention passée entre l'établissement thermal et les caisses d'assurance maladie et aux pratiques thermales prescrites par un médecin mais qui n'ont pas fait l'objet d'une décision de prise en charge par l'assurance maladie (curistes libres).160Ce taux ne concerne pas les prestations des établissements de thalassothérapie, qui demeurent soumises au taux normal.B. Taux applicable aux autres opérations des établissements thermaux170Les ventes de biens et les prestations de services autres que les soins thermaux effectuées par ces établissements sont toujours soumises au taux qui leur est propre.Ainsi, à titre d'exemple :les ventes d'eau thermale, les prestations d'hébergement et de restauration à l'exclusion des ventes de boissons alcooliques bénéficient du taux réduit ;les sommes versées à l'établissement par les praticiens et auxiliaires médicaux qui y exercent leur activité à titre libéral, quelle que soit la qualification des sommes (loyers, redevances, etc.) et quelle que soit la nature du service rendu (mise à disposition de locaux, de personnel, de matériel) sont imposables à la TVA au taux normal ;les forfaits gymnastique, les soins esthétiques, les locations de linge, etc., sont soumis au taux normal.180La détermination du taux de TVA applicable aux cures diverses, proposées pour un tarif forfaitaire et qui ne comportent pas exclusivement des pratiques thermales, mais également d'autres pratiques relevant de taux de TVA différents (semaine privée, forfait revitalisation, cure anti-tabac, etc.), relève d'une analyse au cas par cas à conduire sous l'angle des dispositions combinées de l'article 257 ter du CGI et de l'article 278-0 du CGI telles que développées au BOI-TVA-CHAMP-60 et suivants qu'ainsi qu'au BOI-TVA-LIQ-10.III. Prestations effectuées par les avocats et les avoués dans le cadre de l'aide juridictionnelle190En application de l'arrêt rendu par la Cour de justice de l'Union européenne (CJUE) le 17 juin 2010, aff. C-492/08, « Commission européenne contre République française », ECLI:EU:C:2010:348, les prestations pour lesquelles les avocats, les avocats au Conseil d’État et à la Cour de cassation et les avoués sont indemnisés totalement ou partiellement par l’État dans le cadre de l'aide juridictionnelle sont soumises au taux normal de la TVA.Cette mesure harmonise le taux de TVA applicable à l'ensemble des prestations des avocats et des avoués, qu'elles soient effectuées dans le secteur libre ou dans le cadre de l'aide juridictionnelle.IV. Cessions de droits patrimoniaux consenties par les auteurs des œuvres de l'esprit et les artistes-interprètesA. Opérations effectuées par les auteurs des œuvres de l'esprit et les artistes-interprètes1. Cessions de droits200Le g de l'article 279 du CGI soumet au taux réduit de 10 % de la TVA les cessions des droits patrimoniaux reconnus par la loi aux auteurs des œuvres de l'esprit et aux artistes-interprètes (à l'exclusion des droits reconnus à d'autres personnes) ainsi que de tous droits portant sur les œuvres cinématographiques sauf cas d'application du taux réduit de 5,5 % (IV-A-1-a-4° § 285) et sur les livres.210Cette disposition n'est toutefois pas applicable aux cessions de droits portant sur certains biens ou certaines œuvres (IV-A-1-b § 290).Remarque : Le taux applicable est le taux réduit en France métropolitaine (donc y compris en Corse). Pour les départements de la Guadeloupe, de la Martinique et de La Réunion, il convient de se reporter au BOI-TVA-GEO-20-10.220Le terme de cession de droits recouvre en pratique toutes les opérations relatives à l'exploitation des droits protégés.Le taux applicable aux cessions est le même quelle que soit la personne qui les réalise (auteur, éditeur, organismes de gestion collective, etc.).230Pour les auteurs qui réalisent des œuvres de commande, le taux réduit de la TVA s'applique aux opérations qui ont la nature de cession de droits. Pour la qualification des opérations, il convient de se reporter au BOI-TVA-CHAMP-10-10-60-20.a. Nature des droits concernés par l'application du taux réduit1° Droits d'auteur240Il s'agit du droit de représentation (I-C-2-a § 120 du BOI-TVA-CHAMP-10-10-60-20) et du droit de reproduction (I-C-2-b § 130 du BOI-TVA-CHAMP-10-10-60-20).250Il est rappelé que les sommes perçues au titre du droit de suite prévu à l'article L. 122-8 du code de la propriété intellectuelle (CPI) ainsi que celles perçues au titre du droit à la rémunération pour copie privée prévue à l'article L. 311-1 et suivants du CPI ne doivent pas être soumises à la TVA.2° Droits des artistes-interprètes260Il s'agit du droit d'autoriser prévu à l'article L. 212-3 du CPI. Ce droit consiste pour l'artiste-interprète à autoriser la fixation de sa prestation, sa reproduction et sa communication au public ainsi que toute utilisation séparée du son et de l'image de sa prestation lorsque celle-ci a été fixée à la fois pour le son et l'image.265Il est rappelé que les sommes perçues au titre du droit à la rémunération pour copie privée prévu à l'article L. 311-1 et suivants du CPI ne doivent pas être soumises à TVA (I-D-4 § 175 du BOI-TVA-CHAMP-10-10-60-20).3° Droits autres que ceux reconnus aux auteurs et aux artistes-interprètes270Les droits autres que ceux reconnus aux auteurs et aux artistes-interprètes relèvent du taux normal.4° Droits portant sur des œuvres cinématographiques et les livres280Tous les droits portant sur les œuvres cinématographiques et les livres sont soumis au taux réduit de 10 % (CGI, art. 279).285Toutefois, conformément au H de l'article 278-0 bis du CGI, le taux réduit de 5,5 % est applicable aux cessions de droits portant sur des œuvres cinématographiques représentées au cours des séances de spectacles cinématographiques mentionnées à l'article L. 214-1 du code du cinéma et de l'image animée ou dans le cadre de festivals de cinéma. Il s'agit notamment de séances publiques et payantes organisées par des associations agissant sans but lucratif, de séances gratuites et de certaines séances en plein air.Les taux réduits s'appliquent quels que soient :la nature de l'activité exercée par le preneur des droits ou le bénéficiaire d'une telle cession (distributeurs, chaînes de télévision, éditeurs de DVD, etc.) ;le support physique de l’œuvre dont les droits d'exploitation ou de reproduction sont transférés ou loués.b. Exclusion du bénéfice des taux réduits pour les droits portant sur certaines œuvres ou interprétations290Cette exclusion concerne les droits portant :sur des œuvres d'architecture ;sur des logiciels (CGI, art. 279, g-al. 2) ;sur les œuvres mentionnées à l'article 279 bis du CGI.Les cessions de droits désignés au présent IV-A-1-b § 290 sont soumises au taux normal.c. Règles applicables au secteur de l'audiovisuel300Le g de l'article 279 du CGI qui soumet au taux réduit de la TVA de 10 % les cessions des droits patrimoniaux reconnus par la loi aux auteurs des œuvres de l'esprit s'applique notamment aux œuvres audiovisuelles.Le taux réduit est applicable aux cessions des droits patrimoniaux reconnus par la loi aux auteurs des œuvres de l'esprit quelle que soit la qualité du cédant ou du cessionnaire.Les recettes procurées par les cessions de ces droits sont donc soumises au taux réduit, que le cédant soit une personne physique ou morale, que cette personne soit l'auteur lui-même ou agisse en qualité de cessionnaire des droits et quelle que soit la nature de l'activité exercée par le bénéficiaire de la cession (producteurs ou coproducteurs d'œuvres audiovisuelles, distributeurs, chaînes de télévision, éditeurs de cassettes, etc.).Les cessions successives des droits patrimoniaux des auteurs portant sur des œuvres audiovisuelles relèvent donc du taux réduit.Ainsi, les cessions de droits de diffusion d'une œuvre audiovisuelle en vue de sa télédiffusion relèvent du taux réduit de 10 % (sur la définition des droits de diffusion, il convient de se reporter au BOI-TVA-CHAMP-10-10-60-20).En revanche, les cessions de droits patrimoniaux autres que ceux reconnus par la loi aux auteurs et aux artistes interprètes relèvent du taux normal. Tel est le cas des droits dits « voisins » des producteurs de vidéogrammes. Il est toutefois admis que le taux réduit s'applique à la totalité du prix réclamé au client dès lors que l'objet essentiel de l'opération est la cession de droits d'auteur et que les droits des producteurs de vidéogrammes ne font pas l'objet d'une facturation distincte.310S'agissant du taux de TVA applicable aux sommes perçues par les éditeurs en contrepartie de la mise à disposition de programmes aux distributeurs de services de télévision, il obéit aux règles qui suivent.Un programme de télévision se définit comme la suite des émissions diffusées par un service de communication audiovisuelle entre l’ouverture et la fermeture de l’antenne. Il est susceptible de comprendre des émissions dépourvues d’originalité et des œuvres audiovisuelles.Les programmes de télévision ne figurent pas en tant que tels, contrairement aux œuvres audiovisuelles, au nombre des œuvres de l’esprit protégées par le droit d’auteur aux termes de l'article L. 112-2 du CPI. Toutefois, en application de l'article L. 216-1 du CPI et de l'article L. 217-1 du CPI, ces programmes sont protégés par des droits voisins en ce qui concerne notamment leur télédiffusion.Les sommes perçues par l’éditeur (exemple : une chaîne de télévision thématique) en vertu d’un contrat de mise à disposition de programmes au distributeur de services de télévision (exemple : un câblo-opérateur) sont donc soumises au taux normal de la TVA.2. Opérations autres que les cessions de droits320Les livraisons de biens et les prestations de services effectuées par les auteurs et interprètes des œuvres de l'esprit et les artistes du spectacle doivent être soumises au taux qui leur est propre.330Le taux réduit s'applique aux livres. Sont notamment concernés les auteurs-éditeurs ou les auteurs qui ont passé des contrats de « compte à demi ».340Le taux réduit de 5,5 % ou de 10 % s'applique également à certaines opérations portant sur les œuvres d'art (III § 70 du BOI-TVA-LIQ-30-10-60) dont la définition est donnée à l'article 98 A de l'annexe III au CGI.B. Cas particulier des droits d'auteur perçus par les traducteurs et interprètes de langues étrangères350Les prestations réalisées par les traducteurs et interprètes de langues étrangères, c'est-à-dire les opérations de traduction écrite ou orale de textes de toute nature (documents juridiques ou commerciaux, etc.) du français en langues étrangères (ou réciproquement) ou de langues étrangères entre elles, sont imposables à la TVA au taux normal.Toutefois, les traductions d'œuvres de l'esprit (écrits littéraires, conférences, etc.) sont elles-mêmes des œuvres de l'esprit.En conséquence, les droits d'auteur perçus par les traducteurs sont soumis à la TVA au taux réduit selon les modalités prévues pour les droits d'auteur (BOI-TVA-CHAMP-10-10-60-20).Remarque : Pour ces opérations, les traducteurs bénéficient notamment de la franchise en base prévue au III de l'article 293 B du CGI.360Les modalités de l'assujettissement à la TVA des traducteurs et interprètes de langues étrangères font l'objet de développements auxquels il convient de se reporter au VII § 280 et 290 du BOI-TVA-CHAMP-10-10-60-50.(370-410)V. Prestations portant sur le domaine public et les voies publiques des collectivités territorialesA. Prestations de balayage des caniveaux et des voies publiques420Le k de l’article 279 du CGI soumet au taux réduit de la TVA les remboursements et les rémunérations versés par les communes ou leurs groupements aux exploitants assurant les prestations de balayage des caniveaux et voies publiques lorsqu’elles se rattachent au service public de voirie communale.1. Champ d’applicationa. Prestations de balayage430Le balayage recouvre l’ensemble des opérations de nettoiement des déchets et détritus divers situés au sol (exemples : déjections animales, papiers, emballages alimentaires, sacs plastiques vides ou pleins, sables, graviers, graisses, huiles, mégots, feuilles mortes, etc.).440Il peut être manuel ou mécanisé.Dans ce dernier cas, il en est notamment ainsi lorsqu’il est par exemple réalisé au moyen de laveuses, de balayeuses, de véhicules de récupération de déjections canines, d’aspire-feuilles.450En revanche, ne sont pas éligibles au taux réduit au sens du k de l’article 279 du CGI les opérations suivantes, qu’elles soient manuelles ou assurées par des matériels mécanisés :l’évacuation des balayures, déchets de balayage ou de nettoyage, vers les lieux de déchargement ou de vidage (lieux de dépôt ou de stockage, d’enfouissement, d’incinération, de traitement, de valorisation, de transfert, etc.) ;la collecte des ordures ménagères, même si elle s’opère sur les caniveaux et les voies publiques tels que définis au V-A-1-c § 490 (elle peut le cas échéant bénéficier de taux réduits de la TVA dans les conditions prévues au M de l'article 278-0 bis du CGI ou au h de l’article 279 du CGI et commentées au I-B-1 § 60 et suivants du BOI-TVA-LIQ-30-20-70) ;le déblaiement et l'enlèvement des voies publiques des dépôts sauvages, des encombrants, etc. ;le vidage des corbeilles ou poubelles à papiers et à détritus, leur repositionnement puis fixation ou changement du sac, ainsi que l’évacuation des déchets collectés (le balayage et le ramassage des détritus présents à proximité desdites poubelles ou corbeilles peuvent le cas échéant relever de la définition des prestations de balayage figurant au V-A-1-a § 430 et 440) ;le désherbage manuel ou chimique (préventif et curatif) des aires végétalisées ou non (pieds de murs, caniveaux, avaloirs/réceptacles d’eaux pluviales, etc.) ;les opérations telles que le désaffichage, le décapage, le détagage dégraffitage des murs, sols, mobiliers urbains (panneaux de signalisation, abri-bus, corbeilles ou poubelles à papiers et à détritus, lampadaires et candélabres, etc.) ;le nettoyage et le dégorgement des canalisations, notamment au moyen de pelles, raclettes, godets, hydro-cureuses, etc.b. Rattachement au service public de voirie communale460Les prestations de balayage des caniveaux et voies publiques doivent être effectuées pour les besoins de la gestion du service public de voirie communale. Elles doivent dès lors être réalisées par les communes ou les groupements de communes, ou par toute personne qui les accomplit directement en exécution d’un contrat conclu avec elles.470Sont donc exclues du dispositif les prestations de balayage des caniveaux et voies publiques qui se rattachent au service public de voirie départementale.480Les sous-traitants qui, tout en intervenant dans le cadre du service public de voirie communale, ne sont pas fournisseurs directs des communes ou de leurs groupements, doivent soumettre leurs opérations au taux propre à la prestation qu’ils effectuent.c. Caniveaux et voies publiques communales490La voirie communale comprend les voies communales, qui font partie du domaine public routier communal, et les chemins ruraux, qui appartiennent au domaine privé de la commune.Le domaine public routier communal est non seulement constitué par les voies communales définies à l'article L. 141-1 du code de la voirie routière (c’est-à-dire les chaussées elles-mêmes, destinées à la circulation générale) mais également par leurs dépendances puisqu’elles en constituent l’emprise (tels les trottoirs, accotements, fossés d’écoulement des eaux pluviales, caniveaux, banquettes anglaises, talus, remblais, déblais, parapets, murs de soutènement, terre-pleins).Ne sont donc notamment pas constitutifs de voirie communale les espaces verts et les halles de marchés.Le domaine privé routier communal comprend les chemins ruraux, affectés à l’usage du public, mais qui n’ont pas été classés comme voies communales par délibération du conseil municipal et ne présentent pas l’aspect d’une rue (code rural et de la pêche maritime, art. L. 161-1).2. Taux500Les remboursements et rémunérations versés par les communes ou leurs groupements aux exploitants assurant les prestations de balayage des caniveaux et voies publics se rattachant au service public de voirie communale sont soumis au taux réduit en France continentale.Remarque : Pour la Corse et les départements de la Guadeloupe, de la Martinique et de La Réunion, il convient de se reporter au BOI-TVA-GEO.510Lorsque ces prestations font l’objet d’une facturation globale et forfaitaire, donnant notamment accès, le cas échéant, à un ensemble de prestations d’entretien et de nettoyage relevant de taux différents de TVA, elles relèvent d'une analyse au cas par cas à conduire sous l'angle des dispositions combinées de l'article 257 ter du CGI et de l'article 278-0 du CGI telles que développées au BOI-TVA-CHAMP-60 et suivants ainsi qu'au BOI-TVA-LIQ-10.B. Prestations de fauchage et débroussaillage sur le domaine public520RES N° 2008/30 (TCA) du 16 décembre 2008 : TVA. Taux. Prestations de fauchage et de débroussaillage sur domaine public au profit des collectivités territoriales.Question :Quel est le taux de la TVA applicable aux prestations de fauchage et de débroussaillage effectuées sur le domaine public au profit de collectivités territoriales ?Réponse :Le b septies de l’article 279 du CGI soumet au taux réduit de la TVA les travaux sylvicoles réalisés au profit d’exploitants agricoles.Par conséquent, seules les prestations de débroussaillage et de fauchage effectuées au profit des collectivités territoriales (communes forestières par exemple) qui ont une activité sylvicole peuvent donc bénéficier du taux réduit de la TVA dès lors que ces prestations sont rendues dans le cadre de cette activité.En revanche, ces prestations réalisées au profit de collectivités territoriales qui n’ont pas une activité sylvicole relèvent toujours du taux normal.Remarque : Pour plus de précisions sur les travaux sylvicoles et d'exploitation forestière réalisés au profit d'exploitants agricoles bénéficiant du taux réduit de TVA (CGI, art. 279, b septies), il convient de se reporter au II § 60 à 110 du BOI-TVA-SECT-80-70.C. Prestations de déneigement et de salage préventif des voiries530RES N° 2009/29 (TCA) du 28 avril 2009 : TVA. Taux. Opérations de déneigement. Prestations de salage préventif des voiries.Question :Les prestations de salage préventif des voiries effectuées pour le compte de communes, lorsqu’elles ne sont pas liées à une prestation de déneigement, peuvent-elles bénéficier du taux réduit de TVA prévu au l de l’article 279 du CGI ?Réponse :Le I de l’article 279 du CGI, soumet au taux réduit de la TVA les remboursements et les rémunérations versés par les communes ou leurs groupements aux exploitants assurant les prestations de déneigement des voies publiques lorsqu’elles se rattachent au service public de voirie communale.À ce titre, les opérations préventives de salage effectuées dans le cadre d'une opération de déneigement sont éligibles à ce taux.Il est admis que les opérations préventives de salage, lorsqu’elles sont réalisées indépendamment des opérations de déneigement, soient également soumises au taux réduit de la TVA.(540)
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TVA-LIQ-30-20-100
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1013-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-LIQ-30-20-100-20241009
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2024-10-09 00:00:00
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0.010174808092415333,
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0.06864767521619797,
-0.014489018358290195,
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0.019932031631469727,
0.018686870113015175,
-0.02295464649796486,
0.0377768948674202,
-0.01802970841526985,
-0.008350532501935959,
-0.050303131341934204,
0.0171747375279665,
-0.052133508026599884,
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0.008936569094657898,
0.0352512001991272,
-0.027552586048841476,
0.036702703684568405,
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0.01125000324100256,
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-0.017204243689775467,
-0.02312844805419445,
-0.016910910606384277,
0.026446830481290817,
0.03569728136062622,
-0.03350139036774635,
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-0.012004882097244263,
0.07502762228250504,
0.026787186041474342,
0.0506475567817688,
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Actualité liée : [node:date:14099-PGP] : RSA - BNC - BIC - TVA - IF - Régime fiscal applicable aux associés de sociétés d'exercice libéral - RescritI. Avocats1Les avocats ainsi que les avocats au Conseil d'État et à la Cour de cassation sont soumis à la taxe sur la valeur ajoutée (TVA).A. Activités réglementées des avocats1. Nature des activités imposables10Les avocats doivent soumettre à la TVA les prestations qu'ils accomplissent dans le cadre de l'activité définie par la réglementation applicable à leur profession.Sont ainsi soumises à la TVA les activités :de postulation (engagement de la procédure et conduite des instances dans les formes et délais requis) ;de plaidoirie (exposé, soutien des prétentions des clients devant les juridictions judiciaires ou administratives) ;de consultation, d'assistance, de représentation, de conseil ;de rédaction d'actes juridiques sous seing privé.En particulier, sont imposables à la TVA la rédaction de statuts, contrats, baux, déclarations administratives, mémoires, réponses, documents divers adressés aux administrations et organismes publics ou privés pour le compte d'un client ainsi que les consultations orales ou écrites.2. Qualité d'assujetti20La qualité d'assujetti dépend des conditions d'exercice de la profession.a. Modalités d'exercice de la profession1° Avocats30L'article 7 de la loi n° 71-1130 du 31 décembre 1971 modifiée portant réforme de certaines professions judiciaires et juridiques prévoit que l'avocat peut exercer sa profession :à titre individuel ;en groupe dans le cadre d'associations ou au sein de sociétés civiles professionnelles (SCP) ;en qualité de collaborateur d'un autre avocat ou groupe d'avocats ;au sein d'une société d'exercice libéral (anonyme, à responsabilité limitée, ou en commandite par actions) ou d'une société en participation prévues par l'ordonnance n° 2023-77 du 8 février 2023 relative à l'exercice en société des professions libérales réglementées ;en qualité de salarié d'un avocat, d'une association ou société d'avocats.L'article 7 de la loi n° 71-1130 du 31 décembre 1971 modifiée précise que les avocats peuvent en outre exercer leur profession en qualité de membre d'un groupement d'intérêt économique (GIE) ou d'un groupement européen d'intérêt économique (GEIE).Les avocats peuvent également être membres d'une société civile de moyens ou appartenir à un cabinet de groupe (dans ce dernier cas, les avocats sont liés par une convention de partage de frais sans création d'une personne morale).2° Avocats au Conseil d'État et à la Cour de cassation40Les avocats au Conseil d'État et à la Cour de cassation peuvent exercer leur profession :soit à titre individuel ou dans le cadre de SCP (décret n° 78-380 du 15 mars 1978 modifiée portant application à la profession d'avocat au Conseil d’État et à la Cour de cassation de la loi n° 66-879 du 29 novembre 1966 relative aux sociétés civiles professionnelles) ;soit en qualité de membres d'un GIE ou d'un GEIE ;soit au sein d'une des sociétés prévues par l'ordonnance n° 2023-77 du 8 février 2023.b. Conséquences en matière de TVA1° Exercice à titre individuel50Les avocats, qui exercent à titre individuel ou dans le cadre de sociétés civiles de moyens (SCM) ou d'un cabinet de groupe, ont la qualité d'assujetti et sont donc personnellement redevables de la TVA pour les opérations qu'ils réalisent.Il en est de même lorsque l'avocat est membre d'un GIE ou d'un GEIE, ou lorsqu'il est membre d'une société en participation dont l'objet est limité à la mise en commun de moyens.2° Sociétés exerçant la profession60Les SCP et les sociétés de capitaux, qui ont pour objet l'exercice en commun de la profession de leurs membres, ont, en tant que telles, la qualité d'assujetti redevable de la taxe.Les avocats membres de ces sociétés ne sont donc pas eux-mêmes redevables de la taxe.Pour plus de précisions sur les règles de TVA applicables aux professionnels exerçant leur activité au sein de sociétés d'exercice libéral (SEL), il convient de se reporter au BOI-RES-BNC-000136.Il en est de même des sociétés en participation, lorsque les conditions qui déterminent leur prise en compte en qualité de redevable de la TVA sont remplies (participation aux apports, à la gestion et aux résultats) (BOI-TVA-CHAMP-10-10-50-50).3° Exercice au sein d'associations70L'article 125 du décret n° 91-1197 du 27 novembre 1991 modifié organisant la profession d'avocat prévoit que le contrat d'association doit être écrit.En application de l'article 124 du décret n° 91-1197 du 27 novembre 1991 modifié, chacun des membres de l'association est tenu des actes accomplis par l'un d'entre eux, au nom de l'association, à proportion de ses droits dans l'association et répond, en outre, sur l'ensemble de son patrimoine, des actes professionnels qu'il accomplit à l'égard de ses clients.80Néanmoins, lorsque les membres de l'association se comportent entre eux et vis-à-vis des tiers comme de véritables associés qui participent aux apports, à la gestion et aux résultats (bénéfices ou pertes), c'est l'association qui est considérée comme assujettie à la TVA.4° Exercice en qualité de salarié90En application des dispositions de l'article 256 A du code général des impôts (CGI), l'avocat n'a pas à soumettre à la TVA la rémunération qu'il perçoit en qualité de salarié d'un autre avocat, d'une association ou société d'avocats.L'avocat employeur doit soumettre à la TVA la totalité de ses recettes, y compris celles résultant des prestations de l'avocat salarié.5° Avocats collaborateurs100L'avocat collaborateur exerce à titre libéral. Il est donc soumis à la TVA sur sa rémunération, selon des modalités exposées au BOI-TVA-BASE-10-20-40-30.3. Situations particulièresa. Professeurs de droit, de sciences économiques et de gestion110Les professeurs de droit, de sciences économiques ou de gestion doivent soumettre à la TVA les honoraires perçus à l'occasion de leurs consultations juridiques.b. Opérations réalisées en France par des avocats étrangers1° Prestations réalisées par des avocats étrangers inscrits à un barreau français et établis en France120Des avocats étrangers peuvent être inscrits à un barreau français et exercer en France, dans les conditions fixées par l'article 11 de la loi n° 71-1130 du 31 décembre 1971 modifiée.Les prestations de ces avocats sont soumises à la taxe selon les règles de droit commun.2° Prestations effectuées par les avocats inscrits à des barreaux étrangers et établis hors de France130Sont autorisés à réaliser en France des prestations lorsqu'ils n'y sont pas établis :d'une part, les avocats ressortissants de l'un des États membres de l'Union européenne (UE), d'un autre État partie à l'accord sur l'Espace économique européen (EEE) ou de la Confédération suisse, et établis à titre permanent dans l'un de ces États membres ou parties autre que la France ou en Confédération Suisse, qui peuvent accomplir en France à titre permanent ou occasionnel, sous leur titre professionnel d'origine, leur activité professionnelle en France en application des dispositions du titre V du décret n° 91-1197 du 27 novembre 1991 modifié organisant la profession d'avocat ;d'autre part, les avocats établis dans un État n'appartenant pas à l'UE qui exercent en France également à titre occasionnel des activités d'assistance ou de représentation des parties devant les juridictions françaises, en vertu de conventions bilatérales passées entre la France et leur pays, et comportant des clauses de réciprocité.Les prestations de ces professionnels sont soumises à la taxe selon les règles de droit commun.c. Services rendus par les groupements d'avocats à leurs membres140Les services rendus à leurs adhérents par les groupements constitués par des personnes physiques ou morales exerçant une activité imposable à la TVA sont taxables. Les services rendus par les SCM d'avocats à leurs membres sont donc imposables à la TVA dans les conditions de droit commun.Cependant, les répartitions de frais effectuées par les groupements de fait constitués entre avocats dont le seul objet est de répartir des dépenses communes entre leurs membres (cabinets de groupe) ne sont pas soumises à la TVA.B. Autres activités des avocats1. Activités imposables150Les activités de gestion et d'administration de biens, d'entremise et de négociation en matière de locations et de transactions immobilières ou sur fonds de commerce, de recouvrement de créances, de mise à disposition de locaux et de clientèle, sont imposables à la TVA.2. Activités hors du champ d'application ou exonérées de la TVA160Les rémunérations perçues au titre de cours ou leçons dispensés dans des établissements d'enseignement sont hors du champ d'application de la TVA dans la mesure où l'enseignant est à l'égard de l'établissement dans une situation de subordination caractéristique du contrat de travail (CE, décision du 1er juillet 1983, n° 49937 et CE, décision du 5 novembre 1984, n° 55324).170Par ailleurs, les avocats peuvent bénéficier, le cas échéant, de l'exonération prévue au b du 4° du 4 de l'article 261 du CGI pour les cours ou leçons qu'ils dispensent et pour lesquels ils sont rémunérés directement par leurs élèves (III § 360 et suivants du BOI-TVA-CHAMP-30-10-20-50).En outre, il est admis que les rémunérations perçues par les avocats qui dispensent des cours dans les centres de formation professionnelle d'avocats ne soient pas soumises à la TVA.II. Commissaires de justice175Aux termes de l'article 1er de l'ordonnance n° 2016-728 du 2 juin 2016 relative au statut de commissaire de justice, les commissaires de justice peuvent :effectuer des actes dont ils ont le monopole (ordonnance n° 2016-728 du 2 juin 2016, art. 1er, I) ;être autorisés à exercer certaines activités ou fonctions (ordonnance n° 2016-728 du 2 juin 2016, art. 1er, II) ;organiser et réaliser des ventes, inventaires et prisées correspondants relevant de l'activité d'opérateur de ventes volontaires mentionnée à l'article L. 321-4 du code de commerce (ordonnance n° 2016-728 du 2 juin 2016, art. 1er, IV).Remarque : La conduite d'une vente aux enchères est une opération imposable lorsqu'elle est le fait d'un commissaire de justice, mais aussi lorsqu'elle est le fait d'un officier public ou ministériel (notaire par exemple) autorisé à procéder à des ventes aux enchères publiques. Le régime de TVA est identique dans ces deux cas.Les prestations effectuées par les commissaires de justice dans le cadre de leur activité spécifique sont passibles de la TVA.Les commissaires de justice sont également redevables de la TVA lorsqu'ils effectuent des opérations qui dépassent le cadre de leur activité spécifique (activité d'administrateur d'immeubles, d'intermédiaire en transactions immobilières, etc.).Un huissier (ancienne dénomination du commissaire de justice) qui est autorisé à exercer l'activité d'administrateur de biens et qui, à cette occasion, procède habituellement à l'encaissement des loyers est imposable à la TVA au titre de cette activité. Le Conseil d'État a, en effet, considéré que bien que s'inscrivant dans le mandat donné à un huissier d'administrer un immeuble, le recouvrement des loyers était un élément de l'activité commerciale d'administrateur d'immeuble (CE, décision du 15 octobre 1965, n° 59203 et 59220).III. Notaires180Les prestations réalisées par les notaires dans le cadre de leur activité spécifique telle qu'elle est définie par la réglementation applicable à leur profession sont imposables à la TVA.Sont également soumises à la TVA les activités qui ne relèvent pas de la charge notariale ou qui n'en constituent pas le prolongement direct.Il en est ainsi à titre d'exemple de :la gestion de biens et l'entremise dans le domaine des locations et des transactions sur les immeubles ou sur les fonds de commerce ;la gestion ou la négociation en dehors de la liquidation d'une indivision successorale ou post-communautaire et notamment, dans le cadre d'un simple mandat exprès ou tacite donné pour rechercher un contractant, même si les opérations en question aboutissent, en définitive, à la signature d'un acte notarié. Tel est le cas, en particulier, pour la négociation d'un bien appartenant, par suite d'une succession, pour l'usufruit à un des vendeurs et pour la nue-propriété à un autre vendeur, étant donné que les deux vendeurs cohéritiers ne sont pas titulaires de droits de succession indivis ;l'encaissement de loyers ou fermages, effectué en l'absence d'une élection de domicile contenue dans un bail notarié.185Les notaires, comme les avocats (I-A-2-b § 50 et 60), peuvent exercer leur activité à titre individuel, dans le cadre d'une SCP ou d'une SEL qui a la forme d'une société de capitaux (société d'exercice libéral à responsabilité limitée, société d'exercice libéral par actions simplifiée, etc.).Les associés d'une SEL sont réputés agir au nom et pour le compte de la société. C'est en effet cette dernière qui encaisse les paiements effectués par les clients et qui procède aux rétrocessions à ses associés en fonction de critères professionnels.Dans un tel cas, la société est donc seule redevable de la taxe due au titre des honoraires encaissés auprès de la clientèle.IV. Greffiers auprès des tribunaux de commerce190Les prestations effectuées par ces officiers ministériels sont imposables à la TVA.Les greffiers des tribunaux de commerce exercent une profession non commerciale qui relève, pour l'imposition des bénéfices, des dispositions de l'article 92 du CGI. Ils exercent, en cette qualité, de manière indépendante, une activité économique au sens et pour l'application des dispositions de l'article 256 A du CGI et les prestations qu'ils fournissent à titre onéreux dans l'exercice de leur profession sont soumises à la TVA en application de l'article 256 du même code (CE, décision du 1er avril 2019, n° 419393, ECLI:FR:CECHS:2019:419393.20190401).Toutefois, il est admis que certaines prestations réalisées par les intéressés (visa du journal de mer, authentification du rapport de mer) puissent bénéficier de l'exonération accordée par le 7° du II de l'article 262 du CGI (II-D-1-a § 500 du BOI-TVA-CHAMP-30-30-30-10).(200)V. Commissaires aux comptes210Les prestations effectuées par les commissaires aux comptes dans le cadre de leur activité spécifique telle qu'elle est définie par leur réglementation professionnelle ainsi que les autres prestations de services qu'ils réalisent, sont imposables dans les conditions de droit commun.VI. Administrateurs judiciaires et mandataires judiciaires220Les opérations effectuées dans le cadre de leurs missions par les administrateurs judiciaires ou les mandataires judiciaires sont imposables dans les conditions de droit commun.VII. Actes d'arbitrages effectués par les personnes exerçant des professions juridiques ou judiciaires230La mission d'arbitre peut être confiée à toute personne physique ayant le plein exercice de ses droits civils. Aucune autre condition n'est exigée pour l'exercice de cette mission (code de procédure civile, art. 1451).Les actes d'arbitrages sont imposables à la TVA.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TVA-CHAMP-10-10-60-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/197-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-CHAMP-10-10-60-10-20231227
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2023-12-27 00:00:00
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769b2a0230fb39106132557e7549a81f28d87ef01419687866cce9aea385ba6c
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Serie / Division :
ENR - TIM
Texte :
L'article
128 de la loi n° 2013-1278 du 29 décembre 2013 de finances pour 2014 a supprimé le doit de timbre prévu à
l'article 1635 bis Q du code général
des impôts (CGI) à compter du 1er janvier 2014.
L'article
41 de la loi n°2012-958 du 16 août 2012 de finances rectificative pour 2012 a supprimé à compter du 4 juillet 2012 le droit de timbre prévu à
l'article 968 E du CGI.
Actualité liée :
X
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de santé
Signature des documents liés :
Jean-Luc Barçon-Maurin, Chef du service juridique de la fiscalité
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
ACTU-2015-00138
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10074-PGP.html/identifiant=ACTU-2015-00138
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2015-06-18 00:00:00
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] |
Série / Division :
ANNX - CF
Texte :
La procédure de délivrance de l'agrément LASER aux concepteurs de logiciels d'édition a fait l'objet d'une actualisation
publiée au BOI-CF-CPF-20-20-20 le 1er avril 2015.
En lien avec cette précédente publication, les deux annexes suivantes sont actualisées :
- la liste des concepteurs agréés en 2015 par l'établissement de services informatiques (ESI) de Reims
- la liste des imprimés ayant été agréés en 2015 par l'ESI de Reims, pour chaque concepteur.
Actualité liée :
01/04/2015 : CF - Actualisation des obligations des contribuables liées au contrôle - Edition
LASER d'imprimés fiscaux autres qu'en matière de TVA
Documents liés :
BOI-ANNX-000272 : ANNEXE - CF - Liste des concepteurs agréés en 2015 par l'ESI de Reims pour les déclarations de
résultats n°2067 et n°2072, la déclaration de participation au développement de la formation professionnelle continue pour les entreprises ayant au moins 10 salariés n°2483 et les déclarations de taxe
sur les salaires n°2502 et n°2501
BOI-ANNX-000273 : ANNEXE - CF - Liste des imprimés ayant été agréés en 2015 pour chaque concepteur, par l'ESI de
Reims, pour les déclarations de résultats n°2067 et n°2072, la déclaration de participation au développement de la formation professionnelle continue pour les entreprises ayant au moins 10 salariés
n°2483 et les déclarations de taxe sur les salaires n°2501 et n°2502
Signataire des documents liés :
Laurent Martel, Sous-directeur la la gestion fiscale des professionnels et de l'action en recouvrement
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
ACTU-2015-00126
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10105-PGP.html/identifiant=ACTU-2015-00126
|
2015-06-03 00:00:00
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Série / Division :
IS - DECLA
Texte :
Un document du Bulletin officiel des finances publiques est modifié afin de rétablir la doctrine
administrative telle qu'elle était avant l'ouverture au public du site.
Le document concerné est recensé ci-après.
Actualité liée :
x
Document lié :
BOI-IS-DECLA-20-30 : IS - Cas particuliers de paiement
Signataire du document lié :
Jean-Luc Barçon-Maurin, Chef du service juridique de la fiscalité.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
ACTU-2015-00215
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10317-PGP.html/identifiant=ACTU-2015-00215
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2015-11-04 00:00:00
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] |
Les instructions ci-après sont publiées par dérogation au principe de la publication mensuelle des
instructions concernant les entreprises et les professionnels.
Série / Division :
IR - DOMIC
Texte :
Les limites des tranches du tarif de la retenue à la source applicable aux traitements, salaires, pensions et rentes
viagères de source française, servis à des personnes qui ne sont pas fiscalement domiciliées en France, prévue au IV de l'article
182 A du code général des impôts (CGI), sont actualisées chaque année dans la même proportion que la limite la plus proche des tranches du barème de l'impôt sur le revenu.
La présente publication actualise les limites des tranches du tarif de la retenue à
la source afférentes aux rémunérations annuelles, ainsi que celles qui correspondent à des périodes plus courtes (trimestre, mois, semaine, jour), pour l'année 2016.
Actualité liée :
X
Documents liés :
BOI-IR-DOMIC-10-20-20-10 : IR - Situations particulières liées au domicile - Application
du droit interne en l'absence de conventions fiscales internationales - Modalités d'imposition - Retenues à la source sur les traitements, salaires, pensions et rentes viagères
BOI-IR-DOMIC-10-20-20-20 : IR - Application du droit interne en l'absence de conventions
fiscales internationales - Retenues à la source sur les sommes payées en contrepartie de prestations artistiques
Signataire des documents liés :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
ACTU-2015-00229
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10328-PGP.html/identifiant=ACTU-2015-00229
|
2015-12-21 00:00:00
|
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|
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] |
Série / Division :
RSA - CHAMP
Texte :
1/ Conformément aux dispositions du 9 quinquies de
l'article 81 du code général des impôts, la prime d'activité instituée par la
loi
n° 2015-994 du 17 août 2015 relative au dialogue social et à l'emploi est exonérée d'impôt sur le revenu.
Cette disposition s'applique à compter du 1er janvier 2016.
2/ Les limites d’exonération de la contribution de l'employeur à l'acquisition des titres restaurant et des
chèques-vacances sont mises à jour.
3/ Outre les modifications résultant des dispositions précitées, diverses précisions doctrinales sont actualisées.
Actualité liée :
X
Document lié :
BOI-RSA-CHAMP-20-50-30 : RSA - Champ d'application - Éléments du revenu imposable -
Revenus exonérés - Exonérations à caractère social
Signataire du document lié :
Véronique Bied-Charreton, Directrice de la législation fiscale
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
ACTU-2016-00067
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10436-PGP.html/identifiant=ACTU-2016-00067
|
2016-03-16 00:00:00
|
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|
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