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|---|---|---|---|---|---|---|
L'article
28 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 supprime, pour les faits générateurs d'imposition intervenant à compter du 1er janvier 2018, le régime fiscal de
l'anonymat qui s'appliquait lorsque le bénéficiaire des produits de certains bons ou contrats n'autorisait pas l'établissement payeur à communiquer son identité et son domicile fiscal à
l'administration fiscale.
Par suite, le prélèvement prévu à
l'article 990 A du CGI dans sa rédaction en vigueur jusqu'au 31 décembre 2017, calculé sur la valeur en capital des bons ou
contrats qui relevaient du régime fiscal de l'anonymat, n'est plus applicable aux faits générateurs d'imposition intervenant à compter du 1er janvier 2018.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-ENR-TIM-40-60
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1143-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-TIM-40-60-20191220
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2019-12-20 00:00:00
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] |
1
Une convention en vue d'éviter les doubles impositions et de prévenir l'évasion et la fraude
fiscales en matière d'impôts sur le revenu et sur la fortune a été signée le 29 septembre 1992 à Paris entre le gouvernement de la République française et le gouvernement de la République de l'Inde.
Elle est assortie d'un protocole formant partie intégrante de la convention.
La loi n°
94-321 du 25 avril 1994 (JO n° 97 du 26 avril 1994, p. 6096) a autorisé l'approbation de cette convention du côté français qui a été publiée par le
décret n° 94-670 du 1er août 1994 (JO n° 181 du 6 août 1994, p. 11462).
Cette convention est entrée en vigueur le 1er août 1994.
10
L'article 29 de la convention prévoit que les stipulations qu'elle comporte s'appliquent :
- aux revenus réalisés au cours de toute année civile ou de tout exercice comptable commençant à
compter du 1er janvier 1995 ; à défaut de disposition expresse les concernant, c'est à compter de cette date que s'appliquent également les réductions de retenue à la source perçue sur les
revenus de capitaux mobiliers ;
- à la fortune possédée au 1er janvier 1995.
Les stipulations de la présente convention s'appliquent pour la première fois en Inde :
- aux revenus réalisés au cours de toute année fiscale commençant à compter du 1er
avril 1995 ;
- à la fortune possédée au dernier jour de toute année fiscale commençant à compter du
1er avril 1995.
La Convention entre le Gouvernement de la République française et le Gouvernement de la
République de l'Inde tendant à éviter les doubles impositions en matière d'impôts sur les revenus, signée à Paris le 26 mars 1969, est abrogée.
Ses dispositions ont cessé d'avoir effet à compter du moment où les dispositions
correspondantes de la présente Convention sont entrées en vigueur selon les modalités décrites ci-dessus.
20
La convention fiscale franco-indienne du 29 septembre 1992 contient en son protocole une
clause de la nation la plus favorisée permettant à la France de revendiquer des taux inférieurs ou des champs plus restreints pour l'application des retenues à la source prévues dans les conventions
signées par l'Inde avec un État tiers membre de l'organisation de coopération et de développement économiques (OCDE).
Sont précisées ci-dessous les conséquences de l'application de cette clause en matière de
dividendes, intérêts et redevances visés aux articles 11, 12 et 13 de la convention.
Le point 7 du protocole annexé à la convention franco-indienne du 29 septembre 1992 dont les
dispositions sont entrées en vigueur le 1er août 1994 dispose qu'« en ce qui concerne les articles 11, 12 et 13, si, en vertu d'une convention, d'un accord ou d'un avenant signés après le
1er septembre 1989 entre l'Inde et un État tiers qui est membre de l'OCDE, l'Inde limite son droit d'imposer à la source les dividendes, les intérêts, les redevances, les rémunérations pour
services techniques, ou les rémunérations pour l'usage d'un équipement, en convenant de taux d'imposition plus faibles ou de champs d'application plus restreints que ceux qui sont prévus par la
présente Convention en ce qui concerne les mêmes éléments de revenus, les mêmes taux ou champs d'application prévus par cette Convention, accord ou avenant pour lesdits éléments de revenus
s'appliqueront également dans le cadre de la présente Convention et prendront effet à la date d'entrée en vigueur de la Convention, accord ou avenant concernés conclus par l'Inde, ou à la date
d'entrée en vigueur de la présente Convention si elle est plus tardive ».
Suite à la conclusion par l'Inde de conventions fiscales respectivement avec les États-Unis
signée le 12 septembre 1989, l'Allemagne signée le 19 juin 1995, la Suède signée le 24 juin 1997, le Portugal signée le 11 septembre 1998 et la Slovénie signée le 13 janvier 2003, les taux et champs
d’application de la retenue à la source sur les dividendes, intérêts, redevances et rémunérations visés aux articles 11, 12 et 13 de la convention franco-indienne du 29 septembre 1992 ont évolué de la
manière suivante.
I. Taux de retenue à la source en matière de dividendes et intérêts en application de la clause de la nation la plus
favorisée
A. Dividendes visés à l'article 11
30
Le taux de 15 % prévu au paragraphe 2 de l'article 11 de la convention franco-indienne est
remplacé par celui de 10 % prévu par la convention fiscale conclue par l'Inde avec l'Allemagne.
Ce taux est remplacé par le taux de 5 % du montant brut des dividendes prévu par la convention
fiscale conclue entre l'Inde et la Slovénie si le bénéficiaire effectif est une société qui détient directement au moins 10 % du capital de la société qui paie ces dividendes.
B. Intérêts visés au a du paragraphe 2 de l'article 12
40
Le taux de 10 % prévu au a du paragraphe 2 de l'article 12 de la convention franco-indienne
s'applique aux intérêts payés à raison de prêts accordés par les compagnies d'assurance à la suite de la convention fiscale conclue par l'Inde avec les États-Unis.
C. Intérêts visés au b du paragraphe 2 de l'article 12
50
Le taux de 15 % prévu au b du paragraphe 2 de l'article 12 est remplacé par celui de 10 % à la
suite de la convention fiscale conclue par l'Inde avec l'Allemagne.
II. Taux de retenue à la source et champs d'application en matière de redevances, rémunérations pour services techniques
et rémunérations visées à l'article 13 pour l'usage d'un équipement en application de la clause de la nation la plus favorisée
60
Le taux de 20 % prévu au paragraphe 2 de l'article 13 pour les redevances et rémunérations
visées aux paragraphes 3, 4 et 5 du même article est remplacé par celui de 10 % prévu dans les conventions signées par l'Inde avec l'Allemagne et les États-Unis.
65
Par ailleurs, la conclusion par l'Inde d’une convention fiscale avec la Suède a entraîné
l’exclusion des « films ou bandes utilisés pour des émissions de radio ou de télévision » de la définition des redevances prévue au paragraphe 3 de l’article 13 de la convention franco-indienne.
67
La conclusion par l’Inde d’une convention fiscale avec le Portugal a permis en outre de
limiter le champ des rémunérations pour services techniques visées au paragraphe 4 de l'article 13 de la convention franco-indienne.
Ainsi, les rémunérations pour services techniques désignent désormais celles de toute nature
payées à une personne pour des services dans le domaine de la technique ou de la consultation (y compris l'envoi de techniciens ou autre personnel) si ces derniers répondent à l'une des deux
conditions suivantes :
- ils sont accessoires et complémentaires à la jouissance du droit, du bien ou de
l'information pour lequel est reçue une rémunération décrite au paragraphe 3 de l'article 13 ; ou
- ils rendent disponibles des connaissances techniques, une expérience, une compétence, un
savoir faire, ou un procédé ou consistent en l'élaboration ou en la transmission d'un plan technique ou d'un dessin technique qui permet à la personne acquérant le service d'en maîtriser la
technologie.
Cette même convention entre l'Inde et le Portugal a exclu de la définition des rémunérations
pour services techniques celles payées :
- pour des services qui sont accessoires et complémentaires, de même qu'intrinsèquement et
essentiellement liés, à la vente de biens ;
- pour des services qui sont accessoires et complémentaires à la location de navires,
d'aéronefs, de conteneurs et d'autres équipements utilisés en rapport avec l'exploitation de navires ou d'aéronefs en trafic international ;
- pour l'enseignement dans ou par des institutions d'éducation ;
- pour des services pour l'usage personnel de la ou des personnes physiques qui versent les
rémunérations ;
- à un employé de la personne qui verse la rémunération ou à toute personne physique ou groupe
de personnes physiques (autre qu'une société) pour des activités de profession libérale telles que définies à l'article 15 ;
- pour des services rendus dans le cadre d'une installation ou structure utilisée pour
l'exploration de ressources naturelles dans les conditions prévues au i du paragraphe 2 de l'article 5 ;
- pour des services rendus dans le cadre d'un chantier de construction, de montage ou
d'assemblage dans les conditions prévues au paragraphe 3 de l'article 5.
70
Enfin, à la suite de la convention fiscale conclue entre l'Inde et la Suède, la retenue à la
source sur les rémunérations versées pour « l'usage ou la concession de l'usage d'un équipement industriel, commercial ou scientifique » est supprimée.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-INT-CVB-IND
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1188-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-IND-20161104
|
2016-11-04 00:00:00
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0.02921776846051216,
0.010426783934235573,
0.002311141462996602,
0.008324970491230488,
0.011388063430786133,
0.01962597481906414,
0.020565129816532135,
-0.08460317552089691,
0.04096579551696777,
0.004940255079418421,
0.0436624251306057,
0.0375228114426136,
-0.006987851113080978,
-0.03822992369532585,
-0.004019330721348524,
0.02547033503651619,
0.0034708085004240274,
-0.03937742859125137,
0.001663181115873158,
-0.01923028938472271,
-0.04333796352148056,
-0.014859967865049839,
-0.025153271853923798,
-0.020473109558224678,
0.03700397163629532,
-0.025149906054139137,
0.022190921008586884,
-0.01262722723186016,
0.03600621968507767,
0.0006058172439225018,
0.0037914018612354994,
-0.0473833866417408,
-0.02351115271449089,
0.004876961465924978,
0.034412793815135956,
-0.0018921141745522618,
-0.04387524351477623,
-0.03399563953280449,
-0.03457126393914223,
0.0072921509854495525,
-0.019341986626386642,
0.022925904020667076,
-0.04035472497344017,
0.0057845404371619225,
0.013907243497669697,
-0.06410980969667435,
0.03648149594664574,
-0.039549801498651505,
0.033942677080631256,
-0.026173710823059082,
0.0028669461607933044,
0.03396203741431236,
0.03111356310546398,
-0.04382061958312988,
-0.011066052131354809,
0.031238216906785965,
0.0300297848880291,
0.03544962778687477,
0.023052003234624863,
0.006925406865775585,
0.002678903518244624,
0.0024689841084182262,
0.03479122743010521,
0.0047053005546331406,
-0.04178577661514282,
-0.006264126393944025,
0.006204914301633835,
-0.03377958759665489,
-0.028583697974681854,
0.02624531090259552,
0.09444976598024368,
0.05648629739880562,
-0.009219534695148468,
0.06281295418739319,
-0.030297091230750084,
-0.05175290256738663,
-0.0504559651017189,
0.02420760504901409,
-0.021753350272774696,
0.07211332023143768,
-0.019278984516859055,
-0.007782823871821165,
-0.01618289202451706,
0.03656217083334923,
0.07662443816661835,
-0.035242777317762375,
0.005233294330537319,
0.01864558272063732,
-0.01707370951771736,
0.013100981712341309,
-0.003185858018696308,
0.032727956771850586,
0.03461536765098572,
-0.0435728020966053,
-0.033690862357616425,
0.008510415442287922,
-0.04138325899839401,
-0.05636301636695862,
-0.04553050547838211,
-0.031812697649002075,
-0.02545233629643917,
0.015269272960722446,
-0.02718701958656311,
0.049735549837350845,
-0.018338598310947418,
0.011881750077009201,
-0.011158475652337074,
0.03674905002117157,
0.027172964066267014,
-0.0062165227718651295,
-0.030916305258870125,
0.009509999305009842,
0.013271762989461422,
-0.015304074622690678,
0.015567034482955933,
0.02227185294032097,
-0.017168616876006126,
-0.028027638792991638,
0.043181393295526505,
0.005449097137898207,
0.023888597264885902,
-0.03217078000307083,
0.015800686553120613,
-0.007329712156206369,
-0.00019549051648937166,
0.05755682662129402,
0.011824287474155426,
-0.03867876157164574,
-0.033149637281894684,
-0.004123908467590809,
-0.03849313408136368,
0.06344733387231827,
0.03595738485455513,
0.02858348935842514,
-0.02406906895339489,
0.008120523765683174,
-0.04289624094963074,
-0.0512845441699028,
-0.009988423436880112,
-0.014274927787482738,
-0.026082724332809448,
0.04080820456147194,
0.05062885954976082,
-0.02437511458992958,
-0.008821609430015087,
0.028489477932453156,
-0.04277049005031586,
-0.0012273952597752213,
-0.0555594265460968,
-0.019436636939644814,
-0.048069048672914505,
-0.030626466497778893,
0.010745640844106674,
-0.026822347193956375,
-0.025384441018104553,
0.004846000112593174,
-0.019500544294714928,
0.015296109952032566,
0.018391981720924377,
-0.05422883853316307,
0.016849571838974953,
0.019991368055343628,
0.06569700688123703,
-0.005490542855113745,
-0.012331328354775906,
0.00977289117872715,
0.0015259309438988566,
0.05089111998677254,
-0.02282959595322609,
0.005958079360425472,
0.036302998661994934,
-0.01068480871617794,
0.018980128690600395,
0.018632153049111366,
-0.029208805412054062,
0.04212258756160736,
0.01384034939110279,
-0.03938376158475876,
-0.03322106599807739,
0.11282718181610107,
0.005732430145144463,
-0.008193811401724815,
0.09018205851316452,
-0.039415810257196426,
-0.042503584176301956,
0.029530782252550125,
-0.01173512265086174,
-0.007006696425378323,
0.006994518451392651,
0.024897530674934387,
-0.013310634531080723,
-0.010785389691591263,
-0.0061442977748811245,
-0.04135628417134285,
-0.031214088201522827,
-0.015825709328055382,
-0.005550499074161053,
-0.03317520022392273,
0.009170382283627987,
-0.02597225271165371,
0.010137653909623623,
-0.02343152090907097,
0.06294359266757965,
0.023465638980269432,
-0.01804015226662159,
-0.05127798393368721,
0.10001378506422043,
-0.0038320673629641533,
0.0027334163896739483,
-0.02423871122300625,
0.04239675775170326,
0.039688840508461,
0.02048073522746563,
-0.0016882152995094657,
0.025654340162873268,
-0.012953954748809338,
0.06318964809179306,
-0.021858496591448784,
-0.013434330932796001,
0.01672162115573883,
0.0030840651597827673,
0.006901799235492945,
0.03451702371239662,
0.06906957924365997,
-0.06748710572719574,
-0.007990111596882343,
0.0023783377837389708,
-0.0248654056340456,
-0.006421898957341909,
0.037625908851623535,
-0.0005209564114920795,
0.08105415105819702,
0.030826494097709656,
0.053079746663570404,
-0.04427279159426689,
0.01036494504660368,
-0.01918858103454113,
-0.03608961030840874,
0.02620774321258068,
0.03778969496488571,
0.02640644647181034,
0.004053882788866758,
-0.007907233200967312,
0.021405303850769997,
0.0023849722929298878,
0.0055136606097221375,
0.006955733522772789,
0.05034699663519859,
0.013373704627156258,
0.04145665466785431,
0.05405322462320328,
0.04118870198726654,
-0.029680659994482994,
-0.08023162931203842,
0.009860306046903133,
0.015577537938952446,
0.06200460344552994,
-0.009503175504505634,
0.014757221564650536,
0.0054519218392670155,
0.005496222525835037,
-0.03699445351958275,
0.06880174577236176,
0.043794214725494385,
-0.04130921512842178,
-0.014837315306067467,
0.054409272968769073,
0.07014522701501846,
0.05307402461767197,
-0.0134670315310359,
-0.02487463690340519,
0.021542688831686974,
-0.009020636789500713,
0.0744120329618454,
0.02673831395804882,
-0.011877624318003654,
-0.06199966371059418,
0.0059368242509663105,
-0.014570840634405613,
0.013442601077258587,
-0.028101526200771332,
-0.03527664393186569,
0.02949378453195095,
0.03714751452207565,
-0.02617328055202961,
0.02237769216299057,
-0.05538734421133995,
-0.01448146067559719
] |
1
L'article R*190-1
du livre de procédure fiscale (LPF) dispose que le contribuable qui désire contester tout ou partie d'un impôt qui le concerne doit d'abord adresser une réclamation au service territorial, selon
le cas, de l'administration des impôts ou de l'administration des douanes et droits indirects dont dépend le lieu d'imposition.
Le présent chapitre définit le service compétent pour recevoir les réclamations et précise le
sort réservé aux demandes adressées à un service autre que le service compétent.
I. Service compétent pour recevoir les réclamations
A. Règle générale : le lieu d'imposition
10
Conformément aux dispositions de l'article R*190-1 du LPF, le contribuable qui désire contester
une imposition doit adresser sa réclamation au service territorial dont dépend le lieu de l'imposition. Ce même service est compétent pour adresser aux contribuables les récépissés de leurs
réclamations (LPF, art. R*190-1, 6e alinéa).
20
Par exception à ce principe, les directions départementales et régionales des
finances publiques, les directions interrégionales de contrôle fiscal (DIRCOFI) et les directions nationales (Direction des vérifications nationales et internationales -DVNI-, Direction nationale des
vérifications de situations fiscales -DNVSF-, etc.) sont compétentes pour recevoir et pour statuer sur les réclamations portant sur des impositions résultant de leur action.
Exemple : lorsqu’un contribuable domicilié dans le ressort d'une direction
départementale (ou régionale) des finances publiques exerce une activité professionnelle indépendante dans le ressort d’une autre direction et que cette activité a donné lieu à des rehaussements du
revenu professionnel de la part de la direction du lieu d’exercice de la profession, les réclamations portant sur les rappels d'impôt sur le revenu correspondants seront désormais de la compétence de
la direction des finances publiques qui a effectué le contrôle. Celle-ci pourra donc non seulement instruire la demande contentieuse mais aussi statuer.
Cette règle s’applique également aux réclamations relatives à des impositions
relevant de la compétence de la Direction des grandes entreprises (DGE) lorsque l’imposition contestée résulte de l’action d’un autre service, quel qu’il soit (direction départementale ou régionale
des finances publiques, direction interrégionale de contrôle fiscal ou autre direction nationale).
Ces règles n’ont cependant pas d’incidence sur :
- l’exécution comptable des dégrèvements, qui est assurée, selon le cas, par
la direction des finances publiques du lieu de l’imposition ou par la DGE ;
- la détermination du tribunal compétent pour recevoir les requêtes formulées à
l’encontre des décisions de l’administration, qui est celui dans le ressort duquel est établi le lieu de l'imposition ou le siège de la DGE.
Afin de faciliter le traitement des réclamations, les contribuables sont
invités à identifier l’imposition contestée en mentionnant de façon précise et complète dans leur demande les références portées sur l’avis d’imposition ou l’avis de mise en recouvrement ou en
joignant une copie de ces documents.
30
Par ailleurs, conformément aux dispositions de
l'article R*190-1 alinéa 5 du LPF, les entreprises qui relèvent de la DGE doivent adresser à ce service l’ensemble de
leurs réclamations portant sur un impôt à l’égard duquel cette direction est compétente, quelle que soit la période visée par la réclamation, y compris lorsque la réclamation porte sur une imposition
établie ou acquittée avant l’entrée de l’entreprise dans le périmètre de la DGE.
Doivent également être déposées auprès de la DGE :
- les demandes de plafonnement de la contribution économique territoriale en fonction de la
valeur ajoutée prévues par l'article 1647 B du code général des impôts (CGI) ;
- les demandes de dégrèvement de la cotisation foncière des entreprises pour diminution des
bases prévues par l'article 1647 bis du CGI) ;
- les demandes de dégrèvements transitoires prévues par les articles
1647 C quinquies B du CGI et
1647 C quinquies C du CGI.
Les réclamations relatives à la taxe foncière, à la cotisation foncière des entreprises et à
la contribution économique territoriale autres que celles visées à l’alinéa précédent doivent être déposées auprès du service local qui a établi l’imposition, mentionné sur l’avis d’imposition. Il en
va de même des réclamations portant sur un impôt acquitté auprès d’un autre service que la DGE (droits d’enregistrement par exemple).
Lorsqu’une entreprise quitte le périmètre de la DGE, les réclamations portant sur un impôt
établi ou recouvré par la DGE sont adressées à cette dernière direction qui statue sur ces demandes. La direction des finances publiques territorialement compétente reçoit et statue sur les
réclamations portant sur la période postérieure à la sortie du périmètre de la DGE.
Le tableau suivant synthétise les différentes situations relatives au lieu de dépôt des
réclamations des entreprises relevant de la DGE (hors rectification opérée par un autre service, cf. I-A § 20).
Impôts
Objet de la demande.
Lieu de dépôt de la réclamation
Contribution économique territoriale et Cotisation foncière des entreprises
Demande de plafonnement en fonction de la valeur ajoutée
DGE
Dégrèvement pour diminution de bases
DGE
Dégrèvement transitoire
DGE
Autres réclamations
service des impôts
Taxe foncière
Toute réclamation
service des impôts ou CDIF
Enregistrement, droits de timbre et assimilés
Droits acquittés spontanément auprès d'un service des impôts ou mis en recouvrement par celui-ci
service des impôts
Droits acquittés spontanément auprès de la DGE ou mis en recouvrement par celle-ci
DGE
Taxe sur les véhicules de sociétés
Toute réclamation
DGE
Autres impôts
Toute réclamation
DGE
Différentes situations relatives au lieu de dépôt des réclamations des entreprises relevant de la DGE
CDIF : centre des impôts fonciers
DGE : direction des grandes entreprises
B. Cas particuliers
1. Droits d'enregistrement et impôt de solidarité sur la fortune
40
En matière de droits d'enregistrement ou de taxe de publicité foncière, et d'impôt de
solidarité sur la fortune, les réclamations relatives à la valeur vénale réelle d'immeubles, de fonds de commerce et des marchandises neuves qui en dépendent, de clientèles, de droits à un bail ou au
bénéfice d'une promesse de bail, portant sur tout ou partie d'un immeuble, de navires et de bateaux, doivent être présentées au service des impôts du lieu de situation des biens ou d'immatriculation
des navires et bateaux (LPF, art. R*190-1, 2e al.).
50
Pour recevoir les réclamations de même nature, se rapportant à des biens ne formant qu'une
seule exploitation mais situés sur plusieurs circonscriptions, le service des impôts compétent est celui de la circonscription sur le territoire de laquelle se trouve le siège de l'exploitation ou, à
défaut de siège, la partie des biens présentant le plus grand revenu d'après la matrice cadastrale (LPF, art. R*190-1, 3e al.).
2. Crédit d'impôt institué en faveur de la recherche
60
Les réclamations concernant le crédit d'impôt défini à
l'article 244 quater B du CGI (cf. BOI-BIC-RICI-10-10) sont présentées, instruites et
jugées comme en matière d'impôts directs.
Il s'ensuit que les décisions à prendre sur ces réclamations et la poursuite des instances
contentieuses incombent au service des impôts du lieu d'imposition de l'entreprise.
Toutefois, lorsque les rectifications litigieuses sont fondées sur les résultats des contrôles
effectués par les agents du ministère chargé de la recherche et de la technologie conformément aux dispositions de
l'article L45 B du LPF, les réclamations sont transmises directement pour avis à la direction de l'organisation et de la
promotion de la recherche.
Le ministère chargé de la recherche et de la technologie communique son avis motivé au service
des impôts demandeur. Après réception de celui-ci, le service des impôts notifie et exécute la décision selon les règles de droit commun applicables aux réclamations.
3. Participation des employeurs au développement de la formation professionnelle continue
70
Le contentieux consécutif aux contrôles réalisés en application des articles
L6361-1
à L6361-3 du code du travail (réalité et validité des dépenses de formation) est de la compétence de l'autorité administrative chargée de la formation professionnelle.
Les réclamations relatives au champ d'application et à la base de la participation sont de la
compétence des agents de la Direction générale des finances publiques. Les réclamations sont présentées, instruites et jugées dans les mêmes conditions que celles concernant les taxes sur le chiffre
d'affaires (CGI, art. 235 ter JA).
Quelle que soit l'autorité dont elles émanent, les décisions de dégrèvement sont exécutées, au
plan comptable, par le service des finances publiques.
4. Impôts retenus à la source et prélèvements
a. Impôt retenu à la source sur les salaires, pensions, rentes viagères et autres rémunérations
80
Les réclamations portant sur l'impôt retenu à la source sur les salaires, pensions et rentes
viagères de source française perçus par des personnes non domiciliées en France (CGI,
art. 182 A), ainsi que sur les rémunérations de
source française payées, à raison des prestations artistiques ou sportives lorsque le bénéficiaire n'a pas d'installation professionnelle permanente en France et sur certains revenus non salariaux
perçus par des personnes qui n'ont pas d'installation professionnelle permanente en France (CGI,
art. 182 B) doivent être adressées au service des
impôts du lieu du domicile de la personne - ou du siège de l'établissement - ayant opéré la retenue (que le réclamant soit la personne qui a opéré la retenue ou celle qui l'a supportée).
b. Impôt retenu à la source sur les revenus de capitaux mobiliers
90
Les réclamations visant les retenues à la source auxquelles sont soumis les revenus de
capitaux mobiliers ainsi que les divers prélèvements, doivent être adressées au service des finances publiques chargé du recouvrement de l'impôt contesté, excepté dans le cas du prélèvement sur les
produits de placements à revenus fixes lorsque le réclamant est le bénéficiaire du revenu (cf. ci-après le tableau qui mentionne le service compétent pour chacun des impôts concernés).
Nature de l'impôt
Redevables intéressés
Redevable supportant l'impôt
Débiteurs légaux (versent l'impôt)
Service des impôts compétent
Réclamants possibles
Service compétent
Observations
Retenue à la source sur revenus distribués à bénéficiaires hors de France
(CGI, art. 119 bis-2)
Société
Intermédiaire
Bénéficiaire
Bénéficiaire
Société
Intermédiaire
De l'agence ou du siège
Société
Intermédiaire
Bénéficiaire
Du lieu du service des impôts
Retenue à la source sur revenus, obligations et bons de caisse
(CGI, art. 119 bis -1)
Société
Intermédiaire
Bénéficiaire
Bénéficiaire
Société
Intermédiaire
Service des impôts du débiteur légal (siège, principal établissement, agence)
Société
Intermédiaire
Du lieu du service des impôts
Le bénéficiaire ne réclame en principe que dans le cadre de l'IR (crédit d'impôt)(1)
Prélèvement sur les produits de placements à revenus fixes (et éventuellement bons de caisse) sur option
(CGI, art. 125 A)
Débiteur du revenu (société ou personne physique)
Intermédiaire
Bénéficiaire
Bénéficiaire
Débiteur de revenu
Intermédiaire
Service des impôts du débiteur légal (siège, principal établissement, lieu de l'étude pour notaire)
Débiteur du revenu
Intermédiaire
Bénéficiaire
Du lieu du service des impôts
Du lieu du domicile du bénéficiaire
En fait, c'est plutôt le bénéficiaire qui réclame
Retenues à la source et prélèvements : Service compétent pour recevoir la réclamation
Définitions :
Société ou débiteur du revenu : la personne morale ou physique qui
verse le revenu ;
Intermédiaire : le plus souvent une banque, le notaire ou le
rédacteur de l'acte ;
Débiteur légal (ou établissement payeur) : celui qui liquide et verse
l'impôt au service des impôts (société, intermédiaire ou bénéficiaire du revenu) ;
Bénéficiaire : celui qui perçoit le profit ou revenu et qui, en règle
générale, supporte l'impôt et est donc le redevable effectif.
(1) Le contribuable bénéficiaire de revenus mobiliers qui élève une contestation au
sujet du crédit d'impôt (CGI, art. 199 ter) dans le cadre de son impôt sur le revenu doit présenter sa réclamation au service
des impôts du lieu de son domicile.
c. Demande de remboursement d'excédent de versement de prélèvements sur revenus de capitaux mobiliers
100
Les déclarations de retenues à la source sur les obligations et autres titres d'emprunt
(imprimé n° 2753 Retenue à la source sur les revenus des obligations et autres titres d'emprunts négociables -
CERFA n° 10966. disponible sur le site
impots.gouv.fr) ou de prélèvements sur les produits de placements à revenu
fixe et retenues à la source (imprimé n° 2777 – Revenus de capitaux mobiliers prélèvement libératoire et retenue à la source
– CERFA n° 10024; disponible sur le site
impots.gouv.fr) peuvent faire ressortir un montant global d'imputations
supérieur aux prélèvements et retenues à la source acquittés, l'excédent de versement ainsi constaté étant soit imputable sur la déclaration suivante soit remboursable sur demande du déclarant .
La demande de remboursement d'excédents de versement de prélèvements sur revenus de capitaux
mobiliers constitue une réclamation contentieuse.
Ces demandes doivent être adressées à la direction des résidents étrangers et des services
généraux (DRESG) au pôle des revenus de capitaux mobiliers (RCM).
Toutefois, une réclamation qui n'est pas adressée au service compétent mais à un autre
service des impôts ne sera pas considérée comme irrecevable. Le service saisi à tort enverra la demande au pôle RCM de la DRESG et avisera le réclamant de cette transmission.
II. Réclamation adressée à un destinataire autre que le service compétent
110
D'une manière générale, il convient de s'abstenir de considérer comme irrecevables au regard
des dispositions de l'article R*190-1 du LPF, bien qu'elles n'aient pas été adressées au service des finances
publiques compétent pour les recevoir :
-les réclamations présentées à une autorité hiérarchiquement supérieure au directeur des
finances publiques (ministre, directeur général) ;
-les réclamations envoyées à un service des finances publiques autre que celui chargé
d'asseoir ou de recouvrer l'impôt contesté.
120
Il appartient au service des finances publiques saisi d'une réclamation qui ne lui est pas
destinée de la transmettre au service compétent et d'aviser le réclamant de cette transmission.
130
Ainsi :
-la recevabilité au regard des délais de présentation doit être appréciée en fonction de la
date d'envoi des demandes au premier service ;
- la date de réception par ce service constitue le point de départ du délai de six mois
imparti au service des impôts pour statuer (cf. BOI-CTX-PREA-10-80-II § 40 et suiv.).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-CTX-PREA-10-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1210-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-PREA-10-10-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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120094abc3389c86ea53084adbe7bda7201d4e155825111908b01b7162c21005
|
[
-0.07238882035017014,
0.04399770498275757,
-0.02349710464477539,
0.01946111023426056,
0.03127886354923248,
-0.06387405097484589,
0.017462849617004395,
0.04715954512357712,
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-0.054955873638391495,
0.06734555959701538,
-0.02365724928677082,
0.07657589763402939,
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0.031773000955581665,
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-0.014869043603539467,
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0.010489675216376781,
-0.022542348131537437,
0.16496267914772034,
0.06101725623011589,
-0.06252441555261612,
0.04537378251552582,
0.015486577525734901,
0.027768494561314583,
0.0326896533370018,
0.00715790456160903,
-0.04968985915184021,
0.023008769378066063,
0.04605596140027046,
0.02794441021978855,
-0.039222221821546555,
0.021647054702043533,
-0.004308134317398071,
0.04836566373705864,
-0.018058493733406067,
-0.02952764742076397,
0.006213888060301542,
-0.04675193130970001,
-0.040117938071489334,
-0.008344028145074844,
-0.0014538838295266032,
0.06088284030556679,
-0.0475437268614769,
0.027597345411777496,
0.011662637814879417,
0.06704365462064743,
-0.04123509302735329,
-0.030400918796658516,
-0.011195093393325806,
-0.009595034644007683,
-0.002702859463170171,
0.0020271672401577234,
0.037273917347192764,
-0.012705045752227306,
0.05074065551161766,
-0.041032712906599045,
-0.011946349404752254,
-0.002777560381218791,
0.011231573298573494,
0.011352368630468845,
-0.02154504880309105,
-0.01885778084397316,
-0.0361037515103817,
0.029324056580662727,
-0.03760349005460739,
0.07050877809524536,
0.03601451590657234,
0.08207926899194717,
-0.019097309559583664,
0.03216705843806267,
-0.02652343362569809,
-0.0413721464574337,
-0.009062262251973152,
0.0020501993130892515,
-0.08066818118095398,
-0.022521113976836205,
-0.06865240633487701,
-0.021916285157203674,
-0.04292265698313713,
-0.01776386797428131,
0.08248410373926163,
0.015275307931005955,
0.03991679102182388,
0.02365303970873356,
-0.015604186803102493,
0.02789570577442646,
0.03377290442585945,
0.05173119157552719,
-0.024126563221216202,
-0.013366280123591423,
-0.11385075002908707,
-0.01168107520788908,
-0.056133318692445755,
0.04822584241628647,
-0.008006762713193893,
0.06512754410505295,
-0.022276122123003006,
-0.06279648840427399,
0.030068516731262207,
0.013925506733357906,
-0.04195553809404373,
0.04671156033873558,
0.006404864136129618,
0.007922411896288395,
0.0021623396314680576,
0.020026858896017075,
0.01973181962966919,
-0.000020898964066873305,
-0.006905611138790846,
-0.023671090602874756,
-0.014700902625918388,
0.05324048548936844,
-0.0018554049311205745,
0.015455087646842003,
-0.02968667447566986,
-0.041340190917253494,
-0.027397608384490013,
0.014537370763719082,
0.045626260340213776,
0.06136934086680412,
-0.02310207672417164,
0.04459340125322342,
0.023723140358924866,
-0.008866189047694206,
-0.0303316880017519,
-0.025593869388103485,
-0.045526135712862015,
-0.019858097657561302,
-0.029973279684782028,
0.02469209022819996,
-0.05887475609779358,
-0.0625084862112999,
-0.0020292645785957575,
-0.056870099157094955,
-0.011136977933347225,
0.004517349414527416,
-0.03703489154577255,
-0.013965419493615627,
-0.010553470812737942,
-0.004995479714125395,
-0.04658370837569237,
-0.0031765326857566833,
-0.05526147782802582,
0.012509122490882874,
0.028444137424230576,
-0.03891966491937637,
-0.009466590359807014,
0.0501166470348835,
0.02602512761950493,
-0.019654281437397003,
0.04381805285811424,
0.012734908610582352,
-0.027646098285913467,
0.04122863709926605,
0.04703833535313606,
-0.05552364140748978,
0.006213391199707985,
0.0154050812125206,
0.0023457459174096584,
-0.048315033316612244,
0.11850310117006302,
0.038527026772499084,
-0.018000967800617218,
0.0045719631016254425,
-0.023109810426831245,
-0.03069404885172844,
-0.011672774329781532,
0.013607202097773552,
0.01977347768843174,
0.02802024781703949,
0.03755353018641472,
-0.06388568878173828,
-0.06377166509628296,
-0.06689774990081787,
0.04875398054718971,
0.00938165932893753,
-0.03239866718649864,
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-0.06588058173656464,
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0.02091922052204609,
-0.009508197195827961,
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0.012867655605077744,
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-0.037268031388521194,
-0.043975114822387695,
-0.01731848530471325,
0.011916868388652802,
-0.010774767026305199,
-0.043702371418476105,
0.028994083404541016,
0.012261208146810532,
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0.016152968630194664,
0.013360724784433842,
0.006192544475197792,
0.0030604475177824497,
0.002926592482253909,
-0.001557542011141777,
0.04925480857491493,
0.002040441380813718,
0.02773686870932579,
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0.009303907863795757,
-0.02742578089237213,
0.0035959482192993164,
0.029604164883494377,
0.035194870084524155,
0.059786271303892136,
0.027179069817066193,
0.0798320546746254,
-0.024729494005441666,
-0.005563444923609495,
-0.016102038323879242,
0.01367786806076765,
-0.030436865985393524,
0.01785564236342907,
-0.05306389555335045,
0.06935513764619827,
-0.07841762155294418,
-0.023368846625089645,
0.005574604496359825,
0.023473190143704414,
0.06448151171207428,
0.0176471546292305,
-0.0022467211820185184,
0.016313442960381508,
0.04433634132146835,
0.07476910203695297,
0.013537014834582806,
0.003909306135028601,
0.0021318260114639997,
-0.015765992924571037,
0.03279117867350578,
0.0008523219730705023,
0.04545178636908531,
-0.003921706695109606,
-0.028199682012200356,
-0.030607616528868675,
0.01165010780096054,
-0.028415869921445847,
0.03264307975769043,
-0.02450874261558056,
-0.05463682860136032,
0.0180702842772007,
-0.01899793930351734,
0.041836224496364594,
0.04508735239505768,
0.0035932345781475306,
-0.003454838879406452,
0.015125656500458717,
0.0009154186118394136,
-0.000555421516764909,
0.027232211083173752,
0.02188774012029171,
-0.04615228995680809,
-0.001643266063183546,
0.010235976427793503,
0.009990892373025417,
0.01190178468823433,
-0.06577040255069733,
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-0.026257097721099854,
0.012506002560257912,
-0.018197322264313698,
0.09633543342351913
] |
I. Procédure d'établissement des impositions supplémentaires après cascade - Conséquences de la remise en cause ultérieure
des impositions ayant donné lieu à imputation en cascade
A. Procédure d'établissement des impositions supplémentaires après cascade
1
Du fait des imputations prévues par le
premier alinéa de l'article L77 du LPF, les bases des impositions supplémentaires résultant de la vérification sont
nécessairement ramenées, après application du procédé de la cascade, à des chiffres inférieurs à ceux qui avaient été initialement notifiés aux contribuables. Dans ces conditions, il n'est pas
nécessaire, pour la régularité de la procédure d'imposition, d'en informer ces derniers par de nouvelles propositions de rectification
(CE, arrêt du 5 janvier 1972, req.
no 78035).
B. Conséquences de la remise en cause ultérieure des impositions ayant donné lieu à imputation en cascade
10
Pour les créances acquises au titre des exercices clos à compter du 31 décembre 2008, les
dégrèvements d'impôt suivent les règles de droit commun de rattachement des produits et le montant de ces dégrèvements doit donc être rattaché à l'exercice au cours duquel les sommes constituent une
créance acquise par l'entreprise.
Pour les créances acquises au titre des exercices clos antérieurement au 31 décembre 2008, si
des dégrèvements ou restitutions sont ultérieurement accordés sur le montant des taxes et impôt ayant donné lieu à imputation prévue à
l'article L77 du LPF, le montant de ces dégrèvements ou restitutions est, le cas échéant, rattaché dans les conditions de
droit commun aux bénéfices ou revenus de l'exercice ou de l'année en cours à la date de l'ordonnancement.
II. Surveillance à exercer par le service après application de la cascade
20
Lorsque des rappels de taxes sur le chiffre d'affaires auront été déduits par anticipation en
application des dispositions du premier alinéa de l'article L77 du LPF, le service devra veiller à ce qu'une seconde
déduction des mêmes rappels ne soit pas abusivement opérée sur les résultats des exercices au cours desquels a lieu leur mise en recouvrement ou leur règlement.
Dans la mesure où les taxes sur le chiffre d'affaires rappelées ont été reversées dans la caisse
sociale, conformément au sixième alinéa de l'article susvisé, la surveillance à exercer ultérieurement se trouvera facilitée par la constitution de la « provision spéciale pour impôts à payer », à
laquelle la société vérifiée a dû obligatoirement procéder.
Par contre, lorsqu'il s'agit de suppléments de taxes sur le chiffre d'affaires ne donnant pas
lieu à reversement, la constitution d'une provision destinée à faire face à leur paiement ne saurait être exigée des entreprises. Toutefois, il est recommandé aux vérificateurs, afin d'éviter une
double déduction toujours possible, d'inviter l'entreprise concernée à constituer une provision pour le montant de ces rappels.
Cette « provision pour paiement des taxes sur le chiffre d'affaires déduites par anticipation »
devra être dotée par le débit d'un compte du bilan, tel que « réserves » ou « report à nouveau » pour une société, « capital », « prélèvements » ou « compte courant personnel » pour un exploitant
individuel. Mais elle pourra, également, être constituée par le débit du « compte de résultat » de l'exercice en cours. Dans ce dernier cas, elle devra figurer au tableau des provisions prévu par le
II de l'article 38 de l'annexe III au
CGI et être rapportée aux résultats comptables, au titre des provisions non déductibles, pour la détermination des résultats fiscaux.
Afin de rendre plus facile et plus efficace la surveillance par le service d'assiette, des
déclarations souscrites par les entreprises admises au bénéfice de la cascade, les vérificateurs mentionneront dans leurs rapports les écritures passées pour constituer les provisions afférentes au
paiement des taxes imputées en donnant, en sus de l'indication du libellé et des sommes, toutes précisions quant à leur date et à leurs références. L'absence de telles écritures sera, le cas échéant.
indiquée, ainsi que le montant des taxes déduites en cascade.
Le contrôle des déclarations de résultats ultérieurement souscrites par les entreprises ayant
bénéficié de la cascade s'exercera dans les conditions suivantes :
- dans le cas où aucune provision n'a été constituée en vue du règlement des
rappels de taxes sur le chiffre d'affaires, le service devra s'assurer, d'une manière systématique, que le montant de ces rappels n'a pas été abusivement compris dans les charges d'un exercice
postérieur au dernier exercice vérifié. Les rectifications nécessaires seront opérées s'il est constaté que les taxes sur le chiffre d'affaires déduites en cascade n'ont fait l'objet, au titre de
l'exercice au cours duquel elles ont été payées, ni d'une réintégration extra-comptable dans les résultats déclarés ni d'un prélèvement sur des bénéfices mis en réserve ou reportés, s'il s'agit d'une
société, ou sur les comptes « capital », « prélèvements » ou « compte courant personnel », s'il s'agit d'une entreprise individuelle ;
- lorsqu'une provision aura été créée par le débit d'un compte du bilan, il
suffira de veiller à ce qu'elle ne reste pas totalement ou partiellement inemployée à la clôture de l'exercice de paiement des taxes sur le chiffre d'affaires rappelées ;
- si, enfin, la provision a été créée par le débit du compte de résultat, il
conviendra de vérifier d'abord qu'elle a bien fait l'objet d'une réintégration extra-comptable au titre de l'exercice de sa constitution (exercice en cours au moment où la déduction en cascade a été
accordée) et ensuite qu'elle se trouve intégralement utilisée à la clôture de l'exercice au cours duquel les rappels de taxes sur le chiffre d'affaires ont été acquittés.
La surveillance ainsi exercée par le service d'assiette ne dispensera pas, bien entendu, les
agents amenés ultérieurement à vérifier sur place, dans le délai de reprise, les comptes des exercices clos postérieurement à l'application du système de la cascade, de procéder à un examen approfondi
des écritures relatives à l'emploi de la provision éventuellement constituée à cette occasion et au règlement des suppléments de taxes sur le chiffre d'affaires imputés sur les résultats des exercices
précédemment vérifiés.
En tout état de cause, chaque fois que l'importance des taxes sur le chiffre d'affaires
rappelées et « déduites par anticipation » justifiera une surveillance particulière, une vérification ponctuelle sera effectuée sur place pour déceler, le cas échéant, la fraude qui consiste à
détourner de son objet ( ou à annuler en comptabilité ) la provision éventuellement constituée, et à comprendre à nouveau parmi les charges de l'exercice au cours duquel elles sont réellement
acquittées, les taxes qui ont déjà fait l'objet d'une imputation fiscale.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-CF-PGR-30-40-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1336-PGP.html/identifiant=BOI-CF-PGR-30-40-30-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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285b0edad027e22e0e09732e3bd750f1bfbc6c3075714e8dde35f811037c93af
|
[
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0.017358927056193352,
-0.06459096074104309,
0.0392482690513134,
0.008673633448779583,
-0.0870501771569252,
-0.05156321823596954,
0.04471800848841667,
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0.08753123134374619,
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0.05112811177968979,
-0.014810467138886452,
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0.040389176458120346,
0.029904333874583244,
-0.08585478365421295,
0.06437640637159348,
-0.01577187515795231,
0.03203240782022476,
-0.02901991456747055,
0.0044583589769899845,
0.05270302668213844,
0.010871795006096363,
-0.03617604821920395,
-0.032128263264894485,
-0.1366279572248459,
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-0.024666020646691322,
0.06030036136507988,
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-0.012309491634368896,
-0.02641778625547886,
0.052747808396816254
] |
1
Les locations de biens constituent des prestations de services au sens du IV de
l'article 256 du code général des impôts
(CGI)
; en conséquence, elles entrent dans le champ d'application de la TVA (cf. BOI-TVA-CHAMP-10-10-40-30 § 10). Une distinction doit, toutefois, être
opérée selon qu'il s'agit de locations de biens meubles corporels ou d'immeubles.
I. Location de biens meubles corporels
10
D'une manière générale, les locations de biens meubles corporels et, en particulier, de tous
matériels neufs ou d'occasion constituent des opérations soumises à la TVA.
Est notamment imposable la location :
- de coques de bateaux sans agrès ni appareils de navigation à une société de transports par
eau ;
- de wagons-réservoirs ;
- de matériel et de verrerie aux cafetiers ;
- de grues aux entreprises de construction ;
- d'appareils orthopédiques ou médicaux ;
- de radium à usage médical ;
- de linge et de vêtements ;
- de livres ;
- de films (ne pas confondre avec location ou cession de droits portant sur les films) ;
- de véhicules ;
- d'appareils automatiques ;
- de bateaux de plaisance habitables naviguant sur plans d'eau intérieurs (house-boats) ;
- de décors pour cinémas ou théâtres.
Bien entendu, cette liste n'est pas limitative ; toutes les locations de choses sont, sauf
exonération expresse de la loi, soumises à la TVA.
20
Certaines locations de biens meubles corporels appellent toutefois des précisions. Il en est
ainsi des locations d'animaux.
La location d'animaux entre dans le champ d'application de
l'article 256 du CGI. En conséquence ces opérations sont soumises à la TVA.
Tel est le cas :
- de la location de taureaux de combat. En effet, les opérations de location de taureaux sauvages
élevés spécialement pour les spectacles de courses taurines ne peuvent être regardées comme constituant une activité agricole, mais comme une opération de louage de chose de nature commerciale (CE, 28
octobre 1959, n° 20559, sieur L). Il en est de même des locations de vaches pour les spectacles de courses landaises (RM, Commenay, JO, Débats AN 1er février 1969, p. 254, n° 205) ;
- de la location de bestiaux à des laboratoires qui procèdent à des recherches sur les
maladies animales ;
- de la location de chevaux, que ce soit par des centres équestres, des agriculteurs ou des
associations hippiques (RM, Poudevigne, JO, Débats AN 21 avril 1962, p. 688).
30
En ce qui concerne les leçons d'équitation, il convient de se reporter ci-après : enseignement
des disciplines sportives, cf. BOI-TVA-CHAMP-10-10-60-40 II-E ; services sportifs des organismes légalement constitués et dont la
gestion est désintéressée, cf. BOI-TVA-CHAMP-30-10-30-10 I-B-2-a.
II. Locations d'immeubles aménagés
A. Location de locaux à usage professionnel
40
Le régime d'imposition des locations d'immeubles diffère selon que l'immeuble est loué aménagé
ou nu.
Seul le régime des immeubles aménagés est examiné ici. Pour ce qui est des immeubles loués
nus, il y a lieu de se reporter aux commentaires relatifs aux activités civiles (cf. BOI-TVA-CHAMP-10-10-30 et
BOI-TVA-CHAMP-30-10-50 I-B).
Il résulte a contrario des dispositions de
l'article 261-D-2° du CGI que les locations d'immeubles aménagés sont soumises à la TVA sur le prix de location. Tel est le cas
notamment de toutes les locations de locaux à usage professionnel munis de mobilier, du matériel ou des installations nécessaires à l'exercice de l'activité.
50
Les locations en cause constituent des prestations de services qui entrent dans le champ
d'application du IV de l'article 256 du CGI et sont donc
imposables à la TVA, même dans le cas où tous les autres éléments du fonds ne sont pas compris dans la location.
60
Sont notamment imposables les locations :
- de salles meublées à usage de réunion ;
- de courts de tennis moyennant redevances horaires ou saisonnières ;
- de ses installations par un radiologue ;
- d'immeuble à usage de clinique comportant des installations spécialisées ;
- de salles de spectacles aménagées pour recevoir les spectateurs ou auditeurs ;
- d'immeuble à usage de casino et de théâtre muni d'une partie importante du mobilier et des
installations nécessaires à son fonctionnement ;
- de stands dans les foires et expositions ;
- de locaux professionnels aménagés consentis dans le cadre d'un contrat de collaboration (RM Pesce,
n° 26227, JO, AN 23 mai 1983, p. 2300 ; cf. BOI-TVA-CHAMP-30-10-20-10).
Par ailleurs, une société civile immobilière qui, à l'occasion de la location de locaux nus
à usage de bureaux, contraint le preneur à conclure avec une tierce société un contrat stipulant le versement d'une somme fixée à un pourcentage du loyeret donnant droit à la mise à disposition de
mobilier et de personnel et à l'exécution de prestations de services, doit être regardée comme assurant en fait la location de bureaux meublés, activité passible de la TVA
(CE, 25 mars 1983, n° 30787).
Accomplit des actes relevant d'une profession commerciale et passible, par suite, de la
taxe sur le chiffre d'affaires, la société qui exploite un immeuble formant hall d'exposition avec stands et comptoirs, au moyen de contrats de location qui, tantôt lui permettent de percevoir un
droit d'entrée du hall, tantôt lui assurent une participation aux droits perçus à l'entrée des locaux donnés en location, tantôt enfin prévoient une occupation simplement temporaire des stands (CE, 25
mars 1946, n° 68273, société immobilière de la rue Louis-le-Grand).
Cette disposition est applicable aux locations de vitrines que certains assujettis (hôtels,
théâtres, etc.) consentent même si elles sont effectuées à titre précaire.
70
En revanche, n'est pas imposable l'ancien négociant qui donne en location des locaux
équipés d'installations revêtant un caractère immobilier (cuves à vin scellées au sol, et installations d'eau et d'éclairage), sans mettre à la disposition du locataire le matériel meuble
d'exploitation et sans être associé à la gestion de l'entreprise locataire (CE, 15 avril 1964, n° 56826, sieur N).
B. Location de terrains
80
La location de terrains aménagés et notamment de terrains de camping pourvus d'aménagements
tels que sanitaires, emplacements, etc, ne peut être considérée comme un revenu de la terre et l'opération est soumise à la TVA.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TVA-CHAMP-10-10-50-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/138-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-CHAMP-10-10-50-30-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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53557daf3317c4d617933d9fe0190361018b08597aad75889cc3637b61599f49
|
[
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0.015453824773430824,
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] |
1
Les exploitants agricoles et leurs groupements (GAEC) soumis à la TVA soit à titre obligatoire,
soit sur option, relèvent du régime simplifié d'imposition à ladite taxe prévu par l'article 298 bis-I du CGI.
Il en est de même :
- des négociants en bestiaux
(CGI, art. 298 bis-II-3° et 4°) ;
- des coopératives d'utilisation de matériel agricole (CUMA) et des coopératives d'insémination
artificielle (CGI, art ; 298 bis-II-7°).
Ce régime, qui tient compte des pratiques régissant les transactions agricoles, implique la mise
en service d'imprimés distincts de la série normale (sauf pour les exploitants qui ont opté pour le dépôt de déclarations trimestrielles ou mensuelles).
Les articles 298
bis, 1693 bis-I et II du CGI fixent les modalités de paiement.
10
En revanche, les coopératives autres que celles visées ci-dessus et notamment les coopératives
de production, de transformation, de conservation et de vente de produits agricoles sont redevables de la TVA selon le régime général de la taxe.
20
Relèvent également du régime général de la TVA les opérations non agricoles effectuées par les
agriculteurs dès lors qu'au titre de la période couvrant les trois années d'imposition précédentes, la moyenne annuelle des recettes accessoires de ces trois années excède 50 000 € et 30% de la
moyenne annuelle des recettes provenant des activités agricoles, au titre des dites années (CGI, art. 298 bis III bis) et
lorsque les activités agricoles et non agricoles sont économiquement liées (cf. ci-dessus BOI-TVA-SECT-80-10-20-30).
30
La présente section est consacrée :
- à la déclaration des opérations réalisées (Sous-section1, cf.
BOI-TVA-SECT-80-30-60-10) ;
- au paiement de l'impôt (Sous-section2,
cf.BOI-TVA-SECT-80-30-60-20 ) ;
- aux pénalités (Sous-section3, cf.BOI-TVA-SECT-80-30-60-30).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-TVA-SECT-80-30-60
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1408-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-SECT-80-30-60-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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|
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-0.059509530663490295,
-0.0735466405749321,
0.03389916568994522,
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0.0971369743347168,
0.08120474964380264,
-0.0723678469657898,
0.024114534258842468,
0.007964995689690113,
-0.029878711327910423,
0.015373453497886658,
-0.0070475307293236256,
-0.07552210986614227,
0.0729217454791069,
0.08815782517194748,
0.053794026374816895,
0.03831910714507103,
-0.0117567777633667,
-0.005722939036786556,
0.018478278070688248,
-0.049412913620471954,
-0.02693868987262249,
0.017005259171128273,
0.05594635754823685,
0.013201098889112473,
0.014806253835558891,
-0.02703283168375492,
-0.01267221663147211,
-0.011637457646429539,
-0.06614118069410324,
-0.022057287395000458,
0.04118865728378296,
-0.0032078861258924007,
-0.019412929192185402,
-0.019870074465870857,
-0.015330752357840538,
-0.02789263240993023,
-0.009824278764426708,
0.0671956017613411,
-0.0054236105643212795,
-0.034854818135499954,
-0.051508497446775436,
-0.062276002019643784,
0.04187077656388283,
-0.020276447758078575,
0.010845304466784,
0.07061117142438889,
0.025837115943431854,
-0.004616549238562584,
0.006914212834089994,
-0.02836684137582779,
0.0027734548784792423,
-0.04471917077898979,
0.006899387575685978,
0.011986994184553623,
0.00013023907376918942,
0.009033387526869774,
-0.017093943431973457,
-0.03134481608867645,
-0.037127505987882614,
-0.042175039649009705,
-0.04195348918437958,
0.01475053746253252,
-0.01982695609331131,
-0.08163203299045563,
-0.046125706285238266,
-0.035928692668676376,
-0.012582631781697273,
0.0263490192592144,
-0.004381920211017132,
0.024590561166405678,
0.015325113199651241,
0.021258758381009102,
0.012175344862043858,
0.02860916033387184,
-0.02398250252008438,
-0.014545878395438194,
-0.0227354746311903,
0.016598546877503395,
0.027544287964701653,
-0.0019307860638946295,
-0.027455898001790047,
-0.005895392503589392,
-0.021065153181552887,
-0.01659294404089451,
0.07356439530849457,
-0.021923162043094635,
0.005798427388072014,
-0.03365054726600647,
0.014125322923064232,
0.03734153136610985,
0.0006573142600245774,
0.08178477734327316,
0.02476644143462181,
-0.02181975357234478,
-0.029617197811603546,
-0.02324802428483963,
0.013149530626833439,
-0.013654042966663837,
0.011298508383333683,
0.013963666744530201,
-0.0031937819439917803,
-0.0006732148467563093,
-0.04323459789156914,
-0.01571621187031269,
-0.029948046430945396,
-0.004081385675817728,
-0.024189600721001625,
-0.06563789397478104,
-0.0011834739707410336,
-0.019497225061058998,
-0.020383860915899277,
0.03769288212060928,
-0.02505970373749733,
-0.0056468225084245205,
0.017343150451779366,
-0.023502187803387642,
-0.047319136559963226,
-0.00616604695096612,
-0.005791730247437954,
-0.04830820485949516,
-0.06599026918411255,
0.006592867895960808,
-0.02116619423031807,
-0.0313497893512249,
0.004331944044679403,
-0.0025346630718559027,
-0.047375161200761795,
0.06514117121696472,
-0.00293995370157063,
-0.046224333345890045,
0.03104095160961151,
0.01699117012321949,
0.009153028950095177,
0.004686899948865175,
-0.006517691072076559,
0.025855842977762222,
0.005897264927625656,
-0.046369362622499466,
0.021942229941487312,
-0.012407190166413784,
0.0005706241936422884,
0.031075481325387955,
-0.014697120524942875,
-0.004210785962641239,
0.055280622094869614,
0.06358271837234497,
0.0063458401709795,
0.037659309804439545,
0.054183974862098694,
-0.04695916175842285,
-0.04718731343746185,
0.052772268652915955,
0.023968396708369255,
0.05719480291008949,
0.030610039830207825,
-0.0025086230598390102,
0.012723051942884922,
0.011391786858439445,
-0.004433771129697561,
-0.022928114980459213,
-0.012246709316968918,
0.011603176593780518,
0.007861931808292866,
-0.03801032528281212,
-0.015234900638461113,
-0.015160604380071163,
-0.022318759933114052,
-0.005441798362880945,
0.023311590775847435,
0.01184165384620428,
-0.004231233615428209,
-0.04161413013935089,
0.023804666474461555,
0.023613400757312775,
0.008945447392761707,
-0.009148746728897095,
-0.005513256415724754,
-0.04203955829143524,
0.005854122806340456,
0.02956843376159668,
0.010906030423939228,
0.007011943496763706,
0.03846299275755882,
0.00998295471072197,
-0.042754996567964554,
-0.04189613461494446,
-0.021974263712763786,
0.02908453904092312,
0.011139671318233013,
0.047561343759298325,
0.009839748032391071,
-0.00309929926879704,
0.04204639792442322,
0.0013260291889309883,
0.025381170213222504,
-0.012411225587129593,
0.03109942004084587,
-0.024912038818001747,
-0.0628700777888298,
0.06285157799720764,
-0.03422693908214569,
-0.030251579359173775,
-0.061871714890003204,
0.005683355964720249,
-0.02357427217066288,
0.03964628279209137,
0.002228184835985303,
0.01491167489439249,
-0.04423285275697708,
0.037034083157777786,
-0.03679421544075012,
0.026662210002541542,
-0.018978508189320564,
0.01876048371195793,
0.008702398277819157,
0.0717279464006424,
0.04466954246163368,
0.008515775203704834,
-0.004346275236457586,
0.017221728339791298,
0.04655760899186134,
0.0021674493327736855,
0.06085274741053581,
-0.05962266027927399,
-0.03580933064222336,
-0.04498429596424103,
0.03743089735507965,
-0.03566427156329155,
-0.0296942051500082,
0.05244296044111252,
-0.015732046216726303,
-0.03866097703576088,
0.056428417563438416,
0.014183912426233292,
-0.00943626370280981,
0.0067467414774000645,
-0.024895580485463142,
0.03108351305127144,
0.018023205921053886,
0.026394525542855263,
0.054404836148023605,
-0.006012701895087957,
0.0026584859006106853,
-0.014868172816932201,
0.00034849499934352934,
0.007740057073533535,
-0.016089454293251038,
-0.003042357973754406,
0.05040661618113518,
0.003743564710021019,
-0.014993727207183838,
0.0010160158853977919,
0.018007643520832062,
0.03091738559305668
] |
1
Dans certains cas et sous certaines conditions de recevabilité, le contribuable peut porter
devant le juge du référé fiscal une contestation relative à la constitution des garanties ou aux saisies conservatoires prises par le comptable de la DGFIP
(articles L. 279 et L. 279 A du LPF).
L'article L. 277
cinquième alinéa du LPF prévoit que le contribuable peut demander au juge du référé de prononcer la limitation ou l'abandon d'une saisie conservatoire.
Ainsi, lorsque le comptable public rejette les garanties qui lui sont proposées à l'appui d'une
demande de sursis de paiement ou les estime insuffisantes, le contribuable peut contester la décision de refus par la voie d'une procédure d'urgence devant le juge du référé fiscal, qui est un membre
du tribunal administratif ou du tribunal de grande instance, spécialement désigné par le président du tribunal concerné en vertu de la répartition des compétences des juridictions en matière fiscale.
Le contribuable peut, selon la même procédure, contester la saisie conservatoire que le
comptable est autorisé à prendre en l'absence de garanties ou en cas de garanties insuffisantes si cette saisie a des conséquences difficilement réparables.
I. Objet de la contestation
Le contribuable peut contester le rejet des garanties, la demande de garanties complémentaires
ou la saisie conservatoire.
A. La contestation de la décision relative aux garanties
10
Les contestations susceptibles de s'élever à l'occasion de la constitution des garanties -
lorsque le comptable chargé du recouvrement n'accepte pas celles qui lui sont offertes ou les considère comme insuffisantes - peuvent donner lieu à une procédure spéciale devant le juge du référé, et
en appel, devant le président de la cour administrative d'appel ou le magistrat qu'il désigne à cet effet (en matière d'impôts directs et de taxes sur le chiffre d'affaires) ou devant le tribunal de
grande instance (en matière de droits d'enregistrement, de taxe de publicité foncière et de droits et taxes assimilés ainsi qu'en matière de contributions indirectes, de timbre et de législations
assimilées),
L'article L. 279 du
LPF prévoit expressément que le contribuable peut soumettre au juge du référé un litige portant sur les garanties préalablement offertes.
Le débiteur qui entend contester la décision du comptable doit saisir le juge du référé dans un
délai de quinze jours et consigner l'équivalent du dixième de l'impôt contesté. Le délai de quinze jours court à compter de la réception de la lettre recommandée notifiant cette décision.
Remarque: La procédure de référé doit être engagée avant l'intervention du
jugement du tribunal administratif ou judiciaire statuant sur l'instance relative à l'impôt contesté pour lequel un sursis de paiement a été demandé; la procédure de référé serait en effet rendue sans
objet par ce jugement qui est immédiatement exécutoire, le recours à la juridiction d'appel dont il serait frappé n'aurait pas d'effet suspensif pour le recouvrement de l'impôt.
20
La consignation à un compte d'attente conditionne la recevabilité de la demande. Une caution
bancaire ou la remise de valeurs mobilières cotées en bourse peut tenir lieu de consignation. Le montant de la consignation est déterminé en prenant en compte les droits contestés.
La procédure de référé peut être engagée par un contribuable ayant déjà constitué des
garanties lorsque, ces garanties étant devenues insuffisantes par suite notamment d'une diminution de leur valeur, le comptable exige de l'intéressé qu'elles soient complétées. Dans ce cas et bien
qu'il n'y ait pas lieu, en droit strict, de tenir compte de la valeur des garanties déjà constituées pour déterminer le montant de la consignation, on admettra que celle-ci soit limitée au dixième de
la fraction non encore garantie des droits contestés.
Remarque: En pareil cas, la décision du juge du référé ne pourra bien entendu
aboutir ni à une mainlevée des garanties primitivement constituées, ni à une restitution de la consignation.
A défaut de consignation, ou de consignation insuffisante, la requête en référé ne peut que
faire l'objet d'une décision de rejet.
B. La contestation des saisies conservatoires
30
En application de
l'article L. 277 cinquième alinéa du LPF,
lorsque le comptable, en l'absence de garanties suffisantes, a fait procéder à une saisie conservatoire en application du quatrième alinéa de cet article, le contribuable peut demander au juge du
référé prévu, selon le cas, aux articles L. 279 ou
L. 279 A du LPF, de prononcer la
limitation ou l'abandon de cette mesure si elle comporte des conséquences difficilement réparables.
La faculté offerte au contribuable par
l'article L. 277 cinquième alinéa du LPF
n'est enfermée dans aucun délai et n'est soumise à aucune des conditions de recevabilité fixées à l'article L.
279, alinéa 1 et 2 du LPF.
Remarque : l'examen de la régularité en la forme des mesures conservatoires
relève de la compétence du juge de l'exécution conformément à l'article L281 du LPF (cf
BOI-REC-GAR-20-10-20).
II. La procédure du référé fiscal
La procédure du référé fiscal est décrite au BOI-CTX-ADM-10-90.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-REC-PREA-20-20-30
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/145-PGP.html/identifiant=BOI-REC-PREA-20-20-30-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
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0.02064613439142704,
0.004821911919862032,
-0.027098730206489563,
0.019066963344812393,
0.007904445752501488,
0.006507094018161297,
0.006146603729575872,
0.008711964823305607,
0.028396742418408394,
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0.029934413731098175,
0.0625535100698471,
-0.017130527645349503,
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0.00489334249868989,
0.022142067551612854,
0.03025643900036812,
-0.010750556364655495,
0.020739099010825157,
-0.010100791230797768,
-0.057978928089141846,
-0.018582459539175034,
-0.020293578505516052,
0.007353037130087614,
0.052299004048109055,
-0.03128643333911896,
0.05197633430361748,
-0.010938064195215702,
0.031388700008392334,
-0.023897724226117134,
0.014484780840575695,
0.06349769234657288,
0.01736164465546608,
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0.08322236686944962,
0.02259543165564537,
0.06425648927688599,
0.043238215148448944,
0.02308530919253826,
-0.008030821569263935,
-0.010024280287325382,
0.04033646732568741,
0.007230632472783327,
0.08863431215286255,
0.022789597511291504,
-0.020967843011021614,
-0.05950051546096802,
0.006091392133384943,
-0.009645910933613777,
0.07230675220489502,
0.027772653847932816,
-0.027223054319620132,
-0.007029243279248476,
-0.00601195590570569,
0.09246072173118591,
-0.0003719592932611704,
0.05678311735391617,
0.02070060931146145,
0.01856125332415104,
-0.01817173697054386,
0.08488926291465759,
0.03418368101119995,
0.005197300110012293,
-0.005121645983308554,
-0.005084836855530739,
-0.034698523581027985,
0.022910933941602707,
-0.006876019760966301,
-0.007743987254798412,
0.04160543531179428,
0.06097085028886795,
-0.04328889027237892,
-0.012976221740245819,
-0.0056466530077159405,
0.08535721153020859
] |
1
Les dispositions relative au territoire sur lequel s'applique la législation
fiscale administrée par l'Agence des impôts de Taïwan sont déterminées par l'article 77 de la
loi n° 2010-1658 du 29 décembre 2010 de
finances rectificative pour 2010 (J.O. n° 302 du 30 décembre 2010, p. 23127).
10
Le
décret n° 2010-1721 du 30
décembre 2010 (J.O. n° 303 du 31 décembre 2010, p. 23467) a fixé l'entrée en vigueur de ces dispositions, selon les modalités suivantes :
- en ce qui concerne les impôts sur le revenu perçus par voie de retenue à la source, ces
dispositions sont applicables aux sommes imposables à compter du 1er janvier 2011 ;
- en ce qui concerne les impôts sur le revenu qui ne sont pas perçus par voie de retenue à la
source, ces dispositions sont applicables aux revenus afférents, selon le cas, à toute année civile ou à tout exercice commençant à compter du 1er janvier 2011 ;
- en ce qui concerne les autres impôts, ces dispositions sont applicables aux impositions dont
le fait générateur intervient à compter du 1er janvier 2011.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-INT-CVB-TWN
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1533-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-TWN-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
10f3831b936a8267ea5b118182409807bd23be0f1ddadb3d4e369877ba875324
|
[
-0.02225922793149948,
0.037591319531202316,
0.0041283308528363705,
-0.024081628769636154,
-0.06459711492061615,
-0.04104519635438919,
-0.09579847753047943,
0.024778738617897034,
0.01025884598493576,
-0.01798054948449135,
0.009108487516641617,
0.017997464165091515,
0.003983933944255114,
-0.07509522885084152,
-0.052709970623254776,
0.0026786341331899166,
0.11335340142250061,
0.0986006036400795,
-0.03344267979264259,
0.040203094482421875,
0.07209083437919617,
0.01427076943218708,
-0.013121658004820347,
0.03928101435303688,
0.006034587509930134,
-0.027830960229039192,
-0.011632107198238373,
-0.10965140163898468,
-0.03529570624232292,
0.021180881187319756,
-0.05821412429213524,
0.0017265203641727567,
0.06257940083742142,
0.008244550786912441,
0.007720662280917168,
-0.0017011892050504684,
-0.042131565511226654,
-0.003245504340156913,
-0.0235994141548872,
0.01646161451935768,
0.04736767336726189,
-0.01003661286085844,
-0.04046128690242767,
0.021345896646380424,
0.007689905818551779,
0.011977522633969784,
-0.06333692371845245,
0.0929713025689125,
0.009343874640762806,
-0.029719512909650803,
0.00496686203405261,
-0.004630724433809519,
-0.014909854158759117,
-0.006214392837136984,
-0.011601293459534645,
0.02587982453405857,
-0.10303111374378204,
-0.052584175020456314,
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0.023778147995471954,
-0.0027180674951523542,
-0.0399496853351593,
-0.02158093824982643,
0.0006497025606222451,
-0.0033135449048131704,
0.024351930245757103,
-0.06055895984172821,
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0.016678955405950546,
-0.059386685490608215,
-0.0019025340443477035,
-0.040278688073158264,
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0.02711954340338707,
0.011917500756680965,
-0.007115320302546024,
0.043157827109098434,
0.019729716703295708,
0.04111223667860031,
-0.060790594667196274,
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0.051019128412008286,
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0.011351743713021278,
-0.04136601835489273,
-0.02187037467956543,
0.014098910614848137,
-0.010249063372612,
0.07049540430307388,
0.019305210560560226,
0.08654366433620453,
0.003883054479956627,
0.03464338928461075,
-0.01740439608693123,
0.034894995391368866,
-0.009224126115441322,
0.03841176629066467,
0.06463820487260818,
0.01116156205534935,
-0.015775395557284355,
-0.0012365106958895922,
0.06187738478183746,
0.009266980923712254,
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0.008918145671486855,
0.03370730206370354,
-0.02714580111205578,
0.01552599761635065,
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-0.010842904448509216,
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0.02968652732670307,
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0.0256497785449028,
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-0.01470182090997696,
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0.01974949799478054,
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-0.009116900153458118,
0.0016386923380196095,
0.001189711387269199,
0.021150510758161545,
0.09890597313642502,
0.03403126448392868,
-0.006107151973992586,
-0.04309133440256119,
0.03900548443198204,
0.021225346252322197,
0.03292610123753548,
0.05341993272304535,
0.010917967185378075,
0.00791076198220253,
-0.09238898754119873,
0.034961551427841187,
-0.0326680950820446,
0.07113506644964218,
-0.0007943592499941587,
0.0611036941409111,
-0.04640078917145729,
-0.0653637945652008,
0.005991303827613592,
-0.07545315474271774,
-0.0647541880607605,
0.015724588185548782,
0.016125371679663658,
-0.02986275963485241,
0.024914788082242012,
0.026722906157374382,
-0.019415024667978287,
0.024890579283237457,
-0.038266975432634354,
-0.02477298304438591,
0.01702304743230343,
0.04575274512171745,
0.006097887177020311,
-0.012733925133943558,
-0.02543170005083084,
-0.04160105064511299,
0.04228775575757027,
0.01386133674532175,
0.045003511011600494,
0.04969903454184532,
-0.031456127762794495,
0.012059265747666359,
-0.002703798469156027,
-0.032809045165777206,
-0.01999804936349392,
-0.027436457574367523,
0.032903414219617844,
-0.003387730335816741,
-0.04643141105771065,
0.0557582713663578,
-0.0602777898311615,
-0.10028570145368576,
-0.013821948319673538,
0.027382060885429382,
0.014174116775393486,
0.022225402295589447,
-0.04221433401107788,
-0.022761045023798943,
0.056241560727357864,
0.05668816715478897,
-0.016329947859048843,
0.016621500253677368,
-0.06782550364732742,
0.01872364990413189,
0.044562630355358124,
-0.07735639810562134,
-0.04133838415145874,
0.0400933213531971,
-0.009342883713543415,
-0.043137017637491226,
-0.026469992473721504,
-0.019939053803682327,
-0.005904315039515495,
0.02973095513880253,
-0.0006456657429225743,
-0.018819257616996765,
-0.05301409587264061,
0.010803083889186382,
-0.0034645074047148228,
-0.03650591894984245,
0.03424416854977608,
-0.0020517376251518726,
0.015377373434603214,
0.06980437785387039,
-0.022708525881171227,
-0.04260483384132385,
-0.09215511381626129,
0.010019920766353607,
0.050559576600790024,
0.0034342296421527863,
0.008591664023697376,
-0.03195250406861305,
-0.05629925802350044,
-0.032627616077661514,
0.017856359481811523,
0.031724583357572556,
-0.013254259712994099,
0.02444940060377121,
-0.026293480768799782,
-0.03726501762866974,
0.024260133504867554,
-0.04285740852355957,
0.0017381971701979637,
0.05761764943599701,
0.01534303929656744,
-0.03789055347442627,
-0.0280996635556221,
0.005113828461617231,
-0.023854264989495277,
0.04426955431699753,
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0.055197492241859436,
0.013631492853164673,
0.012771663255989552,
-0.004381159320473671,
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0.02038750983774662,
0.05493081733584404,
0.07174035906791687,
0.027990879490971565,
-0.005922812502831221,
0.032643917948007584,
0.024506444111466408,
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0.011351577937602997,
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0.034225478768348694,
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0.005174960009753704,
0.02448747493326664,
0.048878297209739685,
0.02696962282061577,
-0.006261306349188089,
0.04068146273493767,
0.01917988248169422,
0.05148094519972801,
-0.010418358258903027,
-0.027817515656352043,
-0.06916165351867676,
0.04944341257214546,
0.005210478324443102,
0.043170809745788574,
-0.04243247210979462,
-0.04820705205202103,
-0.02882540225982666,
0.025124933570623398,
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0.04756951332092285,
-0.0013425304787233472,
0.028247082605957985,
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0.04689477011561394,
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0.044012367725372314,
0.017748167738318443,
0.000977919320575893,
-0.009443231858313084,
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-0.02332599274814129,
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-0.021038081496953964,
-0.0008497766102664173,
-0.010134182870388031,
0.009556225501000881,
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-0.06283135712146759,
-0.04758251830935478,
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0.0005073628854006529,
0.0439155176281929,
-0.0020677947904914618,
-0.018277637660503387,
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0.01957627385854721,
-0.0002535527746658772,
-0.061488743871450424,
0.07689452916383743,
0.0458671897649765,
-0.04603496193885803,
-0.021379288285970688,
-0.0007574864430353045,
0.01561849657446146
] |
1
Les commentaires figurant dans le présent document ne s'appliquent que lorsque les revenus de
capitaux mobiliers sont soumis, sur option du contribuable exercée dans les conditions prévues au 2 de l'article 200 A du code
général des impôts (CGI), au barème progressif de l'impôt sur le revenu (BOI-RPPM-RCM-20-15 au II-B § 290 et suivants).
Lorsqu'ils sont soumis à l'imposition forfaitaire prévue au 1 de l'article 200 A du CGI, il
convient de se reporter aux commentaires figurant au I-B § 70 et suivants du BOI-RPPM-RCM-20-15.
I. Détermination du revenu net imposable
A. Montant déclaré des revenus distribués
10
S'agissant des revenus de source étrangère :
- le contribuable qui perçoit un revenu distribué par une société étrangère
établie dans un pays avec lequel la France a conclu une convention fiscale en vue d'éviter les doubles impositions, déclare le revenu distribué pour son montant brut, impôt acquitté à l'étranger
compris, lorsque la convention fiscale prévoit l'élimination de la double imposition par l'intermédiaire d'un crédit d'impôt représentatif de l'impôt étranger
(BOI-RPPM-RCM-20-10-20-60 au II § 20 et suivants) ;
- en l'absence de convention, le revenu distribué sera déclaré pour son montant
net perçu, après déduction des seuls impôts établis dans le pays d'origine et dont le paiement incombe au bénéficiaire des revenus
(CGI, art. 122).
B. Application de l'abattement de 40 %
20
Le 2° du 3 de
l'article 158 du CGI prévoit que les revenus distribués déclarés qui remplissent les conditions d'éligibilité prévues sont
réduits d'un abattement égal à 40 % de leur montant brut perçu (BOI-RPPM-RCM-20-10-20-10).
Pour plus de précisions sur ces conditions d'éligibilité, il convient de se
reporter au BOI-RPPM-RCM-20-10-30-10.
C. Prise en compte des dépenses déductibles
30
Du revenu net tel qu'il résulte de l'application de l'abattement en base de
40 %, il convient de retrancher les dépenses effectuées pour l'acquisition et la conservation des revenus (BOI-RPPM-RCM-20-10-20-70). Par acquisition, il convient
d'entendre « perception » du revenu.
Remarque : Il est rappelé que les distributions sont déclarées
pour leur montant brut, les frais déductibles étant reportés sur une ligne distincte de la déclaration de revenus.
1. Condition de déduction
40
Pour plus de précisions sur les conditions de déduction, il convient de se
reporter au BOI-RPPM-RCM-20-10-20-70.
2. Modalités d'imputation des dépenses déductibles
50
Les frais et charges afférents aux revenus distribués doivent être déduits
après l'application, le cas échéant, de l'abattement de 40 %.
60
Étant donné que les frais et charges doivent être déduits après application de l'abattement de
40 % sur les revenus distribués éligibles, il convient de les répartir entre les revenus de capitaux mobiliers ouvrant droit à l'abattement de 40 % et les revenus de capitaux mobiliers non éligibles à
cet abattement.
Ainsi, à l'exception de ceux qui sont relatifs aux revenus de créances (qui ne sont pas
déductibles), les frais et charges déclarés au titre de l'ensemble des revenus de capitaux mobiliers sont déduits de chaque type de revenus déclarés dans cette catégorie de revenus au prorata du
montant de celui-ci dans l'ensemble des revenus de capitaux mobiliers déclarés, hors revenus de créances.
70
Exemple : Soit un contribuable célibataire qui déclare en N
(revenus N-1) les revenus de capitaux mobiliers suivants (option pour l'imposition suivant le barème progressif) :
Revenus distribués éligibles à l'abattement de 40 % : 15 000 €.
Revenus distribués non éligibles à l'abattement de 40 % : 5 000 €.
Montant des frais et charges déductibles : 300 €.
Montant des frais afférents aux revenus éligibles : 300 € x 15 000 € / 20 000 € =
225 €.
Montant des frais afférents aux revenus non éligibles à l'abattement de 40 % :
300 € x 5 000 € / 20 000 € = 75 €.
Revenu net imposable soumis au barème progressif de l'impôt : [(15 000 € x
60/100) – 225 €] + [5 000 € - 75 €] = 13 700 €.
Pour plus de précisions, il convient de se reporter
au BOI-RPPM-RCM-20-10-20-70.
II. Neutralisation de l'abattement de 40 % pour la détermination du revenu fiscal de référence
80
Pour la détermination du revenu fiscal de référence (RFR) mentionné à
l'article 1417 du CGI, il doit être ajouté aux revenus nets (déduction faite des dépenses engagées en vue de l'acquisition et
de la conservation du revenu, I-C § 30 et I-C-2 § 70) le composant le montant de l'abattement en base de 40 % mentionné au 2° du 3 de
l'article 158 du CGI.
Exemple : Soit un contribuable célibataire qui
perçoit des revenus distribués de source française pour un montant de 5 000 €. Les frais de garde attachés à ses revenus sont de 100 €. Ce contribuable opte pour l'imposition de ses revenus de
capitaux mobiliers suivant le barème progressif.
- Impôt sur le revenu :
Dividendes bruts déclarés : 5 000 €.
Abattement proportionnel (soit 40 %) : - 2 000 €.
Dividendes imposables après abattement proportionnel : 3 000 €.
Frais de garde : 100 €.
Dividendes nets soumis au barème de l'impôt sur le revenu après déduction des
frais de garde : 2 900 €.
- Revenu fiscal de référence :
Dividendes nets imposables : 2 900 €.
Abattement proportionnel : + 2 000 €.
Montant des dividendes retenus pour le calcul du revenu fiscal de référence : 4
900 €.
III. Conséquences liées à une absence ou insuffisance de déclaration ou à une mauvaise qualification du revenu
90
En cas d'insuffisance ou d'absence de déclaration des revenus distribués sur
la déclaration des revenus n° 2042 (n° CERFA 10330), disponible sur le site
www.impots.gouv.fr les montants éventuellement rectifiés sont éligibles à l'abattement de 40 %, sous réserve que les revenus distribués concernés
remplissent les conditions mentionnées au 2° de l'article 158 du CGI et que leur imposition soit établie suivant le barème
progressif de l'impôt sur le revenu.
(100)
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-RPPM-RCM-20-10-30-20
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1562-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-RCM-20-10-30-20-20191220
|
2019-12-20 00:00:00
|
1ce33051af367f344ab534a4cca4992c049a9b708472842348a6079cc946c6df
|
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0.014135225676000118,
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0.010875646024942398,
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-0.06870751827955246,
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0.07170175760984421,
-0.0523090735077858,
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0.04698074236512184,
-0.023416191339492798,
0.05844235420227051,
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0.08603601157665253,
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-0.001719006453640759,
-0.08341310918331146,
0.03154310584068298,
0.025541678071022034,
-0.031144633889198303,
-0.01826724223792553,
-0.041331708431243896,
0.00881701335310936
] |
1
Suivant les dispositions de
l'article R312-1 du code de justice
administrative (CJA), le tribunal administratif territorialement compétent est celui dans le ressort duquel a légalement son siège l'autorité qui, soit en vertu de son pouvoir propre, soit par
délégation, a pris la décision attaquée.
Le même texte précise qu'en cas de recours préalable à celui introduit devant le tribunal
administratif, la décision à retenir pour déterminer la compétence territoriale est celle qui a fait l'objet du recours préalable.
Il résulte de la règle générale ainsi posée que le tribunal administratif territorialement
compétent en matière fiscale est celui dont dépend le lieu d'établissement de la cotisation qui a fait l'objet, sous la forme de la réclamation à l'administration, du recours administratif préalable
prévu à l'article R312-1 du CJA. Il convient donc de se reporter aux indications et solutions qui sont exposées pour
la présentation des réclamations à l'administration (cf. BOI-CTX-PREA-10-10).
Le tableau ci-après présente les différents cas qui peuvent se rencontrer :
Impôt
Tribunal compétent
Cotisation foncière des entreprises
TA dans le ressort duquel est situé l'établissement faisant l'objet de la réclamation
Taxe foncière
TA dans le ressort duquel est situé l'établissement faisant l'objet de la réclamation
Autres impôts
Impôt mis en recouvrement par un service territorial ou acquitté spontanément auprès de celui-ci
TA dans le ressort duquel est situé le service territorial
Impôt mis en recouvrement par la DGE ou acquitté spontanément auprès de la DGE
TA de Montreuil
Tableau présentant les différents cas en matière de compétence territoriale du tribunal administratif qui peuvent se rencontrer
TA : tribunal administratif
DGE : direction des grandes entreprises
10
Selon l'article
R342-1 du CJA, le tribunal administratif saisi d'une demande entrant dans sa compétence territoriale est également compétent pour connaître d'une demande connexe à la précédente et ressortissant
normalement à la compétence territoriale d'un autre tribunal administratif (cf. BOI-CTX-ADM-10-60).
20
Aux termes de
l'article R312-2 du CJA, sauf en matière de marchés, contrats ou concessions, la compétence territoriale du tribunal
administratif ne peut faire l'objet de dérogations, même par voie d'élection de domicile ou d'accords entre les parties.
Toutefois, si les tribunaux doivent opposer, même d'office, leur incompétence, ils ne peuvent
pas rendre un jugement d'incompétence, mais doivent suivre la procédure de règlement des questions de compétence à l'intérieur de la juridiction administrative, organisée par les articles
R351-1, R351-2,
R351-3, R351-4,
R351-5, R351-6 et
R351-7 du CJA.
30
L'article
R312-2 du CJA prévoit que lorsqu'il n'a pas été fait application de la procédure de renvoi prévue à
l'article R 351-3 du CJA (cf. BOI-CTX-ADM-10-10-30), et que le moyen tiré de
l'incompétence territoriale du tribunal administratif n'a pas été invoqué par les parties avant la clôture de l'instruction de première instance, ce moyen ne peut plus être ultérieurement soulevé par
les parties ou relevé d'office par le juge d'appel ou de cassation.
Remarque : Le siège et le ressort des tribunaux administratifs sont fixés par
l'article R221-3 du CJA
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-CTX-ADM-10-10-20
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/175-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-ADM-10-10-20-20120912
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2012-09-12 00:00:00
|
30a5115b29d3e83b976dccafafc378c150dc8c7216d9ae4b394b5d21f0f45fb0
|
[
-0.040155570954084396,
0.06385888904333115,
-0.02443540282547474,
0.013314589858055115,
-0.05254114046692848,
-0.024178920313715935,
-0.056461699306964874,
0.049556031823158264,
0.03969723358750343,
-0.013715080916881561,
0.005369395483285189,
0.054947420954704285,
0.0470857135951519,
0.009744800627231598,
0.02008134499192238,
0.08710544556379318,
0.10880854725837708,
0.07002191245555878,
-0.04622877016663551,
0.05242442712187767,
0.07836869359016418,
0.04210372641682625,
0.06517471373081207,
0.024582963436841965,
-0.006606376729905605,
-0.01586177572607994,
0.007761260960251093,
-0.08575928956270218,
-0.04451749101281166,
0.013486783020198345,
-0.038893505930900574,
-0.0026199333369731903,
-0.004173248074948788,
-0.00962760392576456,
0.04619843140244484,
0.016736015677452087,
0.01630650833249092,
0.003765568369999528,
0.00816954392939806,
0.0026256563141942024,
0.01709500513970852,
0.016860060393810272,
-0.01232203934341669,
0.02213556505739689,
-0.015421917662024498,
0.02775312401354313,
-0.0007487431284971535,
0.08899673819541931,
-0.008207081817090511,
0.0689045861363411,
-0.04549511522054672,
0.007933150976896286,
-0.03317778930068016,
0.012013418599963188,
0.016503537073731422,
0.07703400403261185,
-0.1005634143948555,
0.031078971922397614,
0.025593020021915436,
-0.015200893394649029,
0.07947196811437607,
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-0.013631374575197697,
-0.03838663175702095,
0.047801241278648376,
0.03622433915734291,
0.004893334116786718,
-0.03199009597301483,
0.10677245259284973,
0.0005041942931711674,
-0.04308542609214783,
0.044558700174093246,
0.05820431932806969,
0.028258493170142174,
0.0019212071783840656,
0.0012167514069005847,
0.0038661505095660686,
0.024387091398239136,
0.025287671014666557,
0.007185519672930241,
-0.005188325420022011,
-0.059940699487924576,
0.02982044219970703,
0.021028880029916763,
-0.00543166883289814,
-0.0652317926287651,
0.01698731631040573,
-0.028599921613931656,
0.024614453315734863,
0.07776127010583878,
-0.053686052560806274,
0.039355821907520294,
-0.02541358210146427,
-0.0018160667968913913,
-0.013627192005515099,
0.0027223769575357437,
-0.001755600911565125,
-0.022380342707037926,
0.028425291180610657,
0.015600545331835747,
-0.03770912438631058,
0.018842441961169243,
0.003477467456832528,
-0.005399636458605528,
0.06713765114545822,
-0.02543017640709877,
-0.035460397601127625,
-0.002093725837767124,
-0.033151548355817795,
-0.0388670414686203,
-0.04948849231004715,
-0.023358210921287537,
-0.020458916202187538,
-0.03173910453915596,
-0.04484748840332031,
0.06922236829996109,
0.0016871176194399595,
0.005550072994083166,
-0.01831989921629429,
0.015357639640569687,
-0.01814749278128147,
-0.044879499822854996,
0.028870737180113792,
0.0037505754735320807,
-0.06618539988994598,
-0.030513623729348183,
-0.02711586467921734,
-0.03524636849761009,
-0.06277117133140564,
-0.023816894739866257,
0.0890885517001152,
0.0260348878800869,
0.02369508519768715,
-0.027390839532017708,
-0.009153955616056919,
0.03546200692653656,
0.005767997819930315,
0.02628173679113388,
-0.01673915609717369,
0.002801941940560937,
-0.07355540245771408,
0.018420394510030746,
-0.07077842950820923,
0.06981714069843292,
-0.021343344822525978,
0.05014728009700775,
-0.007491246797144413,
-0.10122507810592651,
0.013467327691614628,
0.013576023280620575,
-0.06343185156583786,
0.025340618565678596,
0.026068750768899918,
0.018023362383246422,
0.004204771481454372,
0.01519811525940895,
0.005212161224335432,
0.06780961900949478,
0.031014354899525642,
-0.03342048451304436,
-0.00733686238527298,
0.050108518451452255,
0.01451017800718546,
-0.07349814474582672,
-0.019483018666505814,
-0.03964397311210632,
-0.04066712409257889,
0.08806176483631134,
0.03777313232421875,
0.0658416822552681,
-0.05610832944512367,
-0.01204658206552267,
0.0019910119008272886,
-0.023401519283652306,
-0.014078808017075062,
-0.036598287522792816,
-0.08137570321559906,
-0.0007635607616975904,
-0.03629132732748985,
0.03408106043934822,
-0.020330607891082764,
-0.0503171868622303,
-0.03053322806954384,
-0.023501986637711525,
0.004439250566065311,
-0.010006554424762726,
-0.024902453646063805,
-0.0928373634815216,
-0.023437002673745155,
-0.0036902176216244698,
-0.01995868608355522,
0.023326370865106583,
-0.054092228412628174,
0.0038123861886560917,
0.09663812816143036,
-0.000959918659646064,
0.0015322021208703518,
0.08107159286737442,
0.03202640637755394,
0.024109015241265297,
0.0018916444387286901,
0.004519331734627485,
-0.06802812218666077,
0.007516318932175636,
0.043857064098119736,
-0.00019452521519269794,
-0.07175614684820175,
0.07545096427202225,
0.045609958469867706,
0.014669543132185936,
-0.002799584064632654,
0.09607186913490295,
0.0010589719749987125,
0.05071541294455528,
-0.03876464068889618,
-0.03412024304270744,
-0.048448625952005386,
-0.003566349856555462,
0.03504485636949539,
0.014826809987425804,
-0.011060037650167942,
-0.008214062079787254,
-0.034929774701595306,
-0.024262331426143646,
0.03819826617836952,
0.009175930172204971,
-0.020813317969441414,
-0.014962217770516872,
0.009389668703079224,
-0.007830369286239147,
-0.0013877642340958118,
-0.00454809470102191,
-0.02561655268073082,
0.057835690677165985,
0.026302006095647812,
-0.06160809472203255,
-0.0319928415119648,
0.018850034102797508,
0.02897755429148674,
0.06822305917739868,
0.008371355943381786,
-0.019353948533535004,
-0.001381085254251957,
-0.015544150024652481,
0.0699554905295372,
-0.003224295796826482,
0.029490971937775612,
-0.012271104380488396,
-0.05336424708366394,
-0.011847843416035175,
-0.018372569233179092,
0.03863353282213211,
-0.028982412070035934,
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-0.005508923903107643,
-0.016200916841626167,
0.018669266253709793,
0.029980706050992012,
0.03775493800640106,
-0.012079978361725807,
-0.028484150767326355,
-0.03420761227607727,
-0.05190475657582283,
-0.039500150829553604,
0.026037828996777534,
-0.08325845003128052,
0.05940106511116028,
0.014432867988944054,
0.04948921501636505,
-0.039981406182050705,
-0.025327198207378387,
-0.058777425438165665,
0.04320419207215309,
0.008933069184422493,
0.0025143781676888466,
-0.01242971234023571,
-0.01636158674955368,
0.0018343135016039014,
-0.01822030171751976,
-0.008108780719339848,
0.0355248749256134,
-0.02769380435347557,
-0.032576821744441986,
-0.04645918682217598,
-0.07583621889352798,
0.0025471250992268324,
0.034492217004299164,
0.029685521498322487,
-0.03023121878504753,
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0.0036427455488592386
] |
I. Redevables et opérations exclus du régime des micro-entreprises (ou micro-BIC)
1
Le code général des impôts (CGI) prévoit plusieurs cas d'exclusion du régime des
micro-entreprises (ou micro-BIC), notamment au 2 de l'article 50-0 du code général des impôts (CGI). Par ailleurs, le III de
l'article 302 septies A bis du CGI prévoit un cas d'imposition obligatoire selon le régime simplifié
d'imposition.
A compter des revenus perçus en 2017, il n'est plus nécessaire d'être soumis au
régime de la franchise en base de TVA pour pouvoir être imposé selon le régime micro-BIC. Cette disposition s'applique à la fois aux exploitants qui dépassent les seuils de la franchise en base de TVA
tout en respectant le seuil du micro-BIC et à ceux qui renoncent volontairement à la franchise en base de TVA en optant pour un régime réel de TVA.
A. Exclusion des personnes morales ou organismes, quel que soit leur régime fiscal
1. Cas général
10
Les c et d du 2 de
l'article 50-0 du CGI excluent du régime micro-BIC l'ensemble des personnes morales ou organismes passibles de l'impôt sur les
sociétés ou relevant du régime des sociétés de personnes défini à l'article 8 du CGI, à l'exception des sociétés à responsabilité
limitée à associé unique (EURL) dont l'associé est une personne physique dirigeant cette société, quel que soit le montant de leur chiffre d'affaires.
Le régime micro-BIC est donc susceptible de s'appliquer aux entrepreneurs individuels ainsi
qu'aux EURL dont l'associé unique est une personne physique dirigeant cette société.
Remarque : La situation des exploitants individuels détenant par ailleurs des
parts dans une société de personnes est traitée au II-B-3 § 125 du BOI-BIC-DECLA-10-10-20.
2. Cas particuliers
12
Selon l'article 61 A du
CGI, les résultats réalisés par les copropriétés de navires et les copropriétés de cheval de course ou d'étalon, mentionnées à
l'article 8 quater du CGI et à l'article 8
quinquies du CGI, sont soumis, dans les conditions prévues pour les exploitants individuels, au régime réel (normal ou simplifié) dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux.
15
Conformément au b du III de
l'article 302 septies A bis du CGI, le régime simplifié d'imposition est réservé aux sociétés civiles de moyens
définies à
l'article
36 de la loi n° 66-879 du 29 novembre 1966 relative aux sociétés civiles professionnelles (BOI-BIC-DECLA-10-10-10 au II-A-2 § 105).
(20-30)
B. Exclusion des contribuables dont tout ou partie des biens affectés à l'exploitation sont compris dans un patrimoine
fiduciaire
40
Selon le h du 2 de
l'article 50-0 du CGI, les contribuables dont tout ou partie des biens professionnels sont compris dans un patrimoine
fiduciaire en application d'une opération de fiducie définie à l'article 2011 du code civil sont exclus du régime micro-BIC.
C. Exclusion des contribuables qui exercent une activité occulte
50
En vertu des dispositions du i du 2 de
l'article 50-0 du CGI, les contribuables qui exercent une activité occulte au sens du deuxième alinéa de
l'article L. 169 du livre des procédures fiscales (LPF) sont exclus du régime micro-BIC.
D. Exclusions liées à la nature des opérations
60
Les e et g du 2 de
l'article 50-0 du CGI excluent du champ d'application du régime micro-BIC, les entreprises qui réalisent certaines opérations
limitativement énumérées par la loi. Il s'agit :
- des opérations portant sur des immeubles, des fonds de commerce ou des actions ou parts de
sociétés immobilières et dont les résultats doivent être compris dans les bases de l'impôt sur le revenu dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux. Ces opérations regroupent les
ventes et les opérations d'intermédiaire portant sur les éléments précités, c'est-à-dire les opérations énumérées aux 1° à 4° du I de
l'article 35 du CGI (opérations des marchands de biens, des promoteurs, des lotisseurs et des agents immobiliers), ainsi que les
opérations de construction qui entrent dans le champ d'application de l'article 238 octies du CGI ;
- des opérations réalisées sur un marché à terme d'instruments financiers ou d'options
négociables ou sur des bons d'option et des opérations à terme sur marchandises sur un marché réglementé, effectuées dans les conditions prévues au 8° du I de
l'article 35 du CGI.
A compter de l'imposition des revenus de l'année 2017, l'article 50-0 du CGI
n'exclut plus expressément les opérations de location de matériel ou de biens de consommation durable du régime micro-BIC.
E. Exclusion des contribuables demandant le bénéfice de la réduction d'impôt sur le revenu au titre de travaux réalisés
dans des logements touristiques
70
En application du 5 de
l'article 199 decies F du CGI, les contribuables (personnes physiques) qui réalisent un investissement locatif dans
certaines résidences de tourisme et qui demandent le bénéfice de la réduction d'impôt sur le revenu au titre de travaux de reconstruction, d'agrandissement, de réparation ou d'amélioration réalisés
dans des meublés de tourisme ne peuvent bénéficier du régime micro-BIC.
F. Exclusion des revenus des fonds de placement immobilier
75
Conformément au j du 2 de
l'article 50-0 du CGI, les contribuables qui perçoivent des revenus d'un fonds de placement immobilier (FPI) imposables dans
les conditions définies au e du 1 de l'article 239 nonies du CGI sont exclus du régime micro-BIC.
II. Redevables et opérations exclus du régime simplifié
80
Le régime simplifié d'imposition ne s'applique pas aux personnes physiques ou morales ni aux
groupements de personnes de droit ou de fait qui exercent une activité occulte au sens du deuxième alinéa de l'article L.
169 du LPF (CGI, art. 302 septies A ter B).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BIC-DECLA-10-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1788-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-DECLA-10-20-20180601
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2018-06-01 00:00:00
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|
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0.01010144967585802,
0.05915870890021324,
-0.004113484639674425,
0.01914840377867222,
0.039923809468746185,
0.003192206146195531,
-0.04940227046608925,
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-0.0045495834201574326,
0.06281587481498718,
0.00522150844335556,
-0.008867476135492325,
-0.04327163100242615,
0.008281318470835686,
-0.016846617683768272,
-0.05498131364583969,
-0.011248232796788216,
-0.010885844007134438,
-0.005246440414339304,
-0.07606515288352966,
0.05810004100203514,
-0.00620168074965477,
0.01418526191264391,
0.013028607703745365,
-0.0513543039560318,
-0.008973067626357079,
0.005354258697479963,
-0.013987460173666477,
0.027970217168331146,
0.005141656845808029,
-0.05191090330481529,
0.047304607927799225,
-0.013877840712666512,
0.031892333179712296,
0.01202904712408781,
0.051044147461652756,
-0.01429875660687685,
-0.01945924013853073,
0.038288816809654236,
-0.013358702883124352,
-0.0007870743284001946,
0.0736008882522583,
0.07039570808410645,
-0.027702657505869865,
-0.0338757149875164,
0.020513569936156273,
0.03576888144016266,
-0.03906279057264328,
-0.025983907282352448,
0.008289992809295654,
0.054705001413822174,
0.032975368201732635,
0.016980091109871864,
-0.0071972995065152645,
0.024421630427241325,
0.019140122458338737,
0.018085522577166557,
-0.041844382882118225,
0.042714957147836685,
0.018392864614725113,
0.03770734369754791,
0.008643162436783314,
-0.017255347222089767,
-0.013823073357343674,
-0.014116465114057064,
-0.014814211055636406,
0.0019312300719320774,
0.003372916718944907,
-0.0752752348780632,
-0.08955010026693344,
0.02825840562582016,
0.03095073439180851,
-0.048466235399246216,
0.012990127317607403,
0.013488140888512135,
-0.019137553870677948,
0.06084665656089783,
0.013040425255894661,
0.008106362074613571,
-0.03389621898531914,
0.0015776535728946328,
0.018166957423090935,
-0.04425482079386711,
0.018335575237870216,
-0.015617272816598415,
-0.0011950687039643526,
-0.04847867414355278,
-0.08554159104824066,
-0.007682385388761759,
0.05097220465540886,
-0.017552664503455162,
-0.009377737529575825,
-0.05289703980088234,
-0.00018589435785543174,
-0.004282648675143719,
0.023991167545318604,
0.033563874661922455,
0.0035953414626419544,
0.008255401626229286,
-0.017446938902139664,
-0.032166507095098495,
0.05935489758849144,
-0.048168350011110306,
-0.022228142246603966,
-0.03370574116706848,
0.071279376745224,
0.020057307556271553,
-0.005723802838474512,
0.007164443843066692,
0.023747820407152176,
-0.037194930016994476,
0.01965605840086937,
0.029479971155524254,
-0.0003848009801004082,
-0.002005908638238907,
-0.008187804371118546,
-0.012591048143804073,
-0.03753284737467766,
-0.02441859059035778,
0.04025537520647049,
-0.0029844259843230247,
-0.052017275243997574,
-0.03985225781798363,
0.025158293545246124,
-0.006581142079085112,
0.025956347584724426,
-0.005251956172287464,
0.008339948020875454,
0.010188582353293896,
-0.019119931384921074,
-0.021307583898305893,
-0.021062666550278664,
0.015901871025562286,
-0.01882178895175457,
-0.03202575072646141,
-0.0374407023191452,
0.03505513444542885,
0.01040390320122242,
-0.017903875559568405,
0.055867429822683334,
-0.05599486082792282,
-0.0337485671043396,
-0.012792002409696579,
-0.033412866294384,
0.024920692667365074,
-0.007943070493638515,
-0.0025922150816768408,
-0.05638180300593376,
-0.033356741070747375,
-0.018091071397066116,
0.013172636739909649,
0.021073518320918083,
0.003237884258851409,
-0.09882916510105133,
-0.04616288095712662,
0.04453834146261215,
0.025337854400277138,
0.0019937821198254824,
0.06617816537618637,
0.05952706187963486,
0.022463358938694,
-0.012848340906202793,
-0.007805189583450556,
0.013031990267336369,
-0.018677739426493645,
-0.043402377516031265,
-0.028465867042541504,
-0.033938366919755936,
0.01719241961836815,
-0.006086175329983234,
0.014938903972506523,
-0.03959164395928383,
0.05083342269062996,
0.026447175070643425,
0.022638650611042976,
0.015881098806858063,
0.072537861764431,
0.012087980285286903,
-0.04628586769104004,
0.04987278953194618,
0.03709849715232849,
0.05218653380870819,
0.03638719767332077,
0.05009016394615173,
-0.004811114631593227,
0.007984854280948639,
-0.026680270209908485,
-0.036710962653160095,
-0.016245845705270767,
-0.0031095831654965878,
0.002429878106340766,
-0.03572447970509529,
-0.054388582706451416,
0.016410047188401222,
-0.009222922846674919,
-0.023513006046414375,
0.016156207770109177,
0.0019452434498816729,
0.010013604536652565,
-0.017090922221541405,
0.04104715958237648,
0.0342557430267334,
-0.007294964510947466,
0.0005852011381648481,
-0.001725268317386508,
-0.008758408017456532,
0.02754133567214012,
0.06410275399684906,
0.03828975185751915,
0.0010814787819981575,
0.00561148626729846,
-0.001279320102185011,
0.01437862403690815,
0.018233003094792366,
-0.002361298305913806,
-0.03741823136806488,
-0.04423553869128227,
0.012259529903531075,
-0.003147488459944725,
0.008704361505806446,
0.022618908435106277,
0.03475869074463844,
0.014943654648959637,
-0.029114797711372375,
0.05681665986776352,
0.03290020674467087,
-0.05573534965515137,
0.05860354006290436,
-0.013391431421041489,
-0.05994632467627525,
-0.016968674957752228,
0.05085459351539612,
-0.021044600754976273,
0.0286836139857769,
0.0317496620118618,
0.0005219594459049404,
-0.019985515624284744,
0.022757921367883682,
-0.0006407900946214795,
-0.006320717744529247,
-0.04597078636288643,
0.03192617744207382,
0.018709685653448105,
0.00620497390627861,
0.02434530481696129,
0.009630466811358929,
-0.04493681713938713,
-0.007635750342160463,
-0.008695605210959911,
0.019308431074023247,
-0.013197607360780239,
-0.03072497807443142,
-0.022177716717123985,
0.0020430292934179306,
0.003394735511392355,
-0.04158239811658859,
0.039248913526535034,
-0.011550179682672024,
-0.03342388570308685,
-0.013862104155123234,
-0.010784154757857323,
0.052448708564043045,
0.05340992286801338,
-0.03898555040359497,
-0.06252867728471756,
0.02550409734249115,
0.016820156946778297,
0.05636070668697357,
0.011987213976681232,
-0.030138105154037476,
0.002952558919787407,
0.03354663774371147,
0.007582524791359901,
0.04275330901145935,
-0.08681542426347733,
-0.027747297659516335,
0.04173465073108673,
-0.023584961891174316,
-0.020426413044333458,
0.0113384909927845,
0.04040509834885597,
-0.02126777172088623
] |
I. Copropriétés d'étalon exploitées sous forme d'indivision conventionnelle
A. Régime d'imposition
1
Les membres d’une indivision conventionnelle, propriétaires indivis d’un étalon ont, du fait de
leur seule qualité de coïndivisaires, celle de co-exploitant du cheval au regard de la loi fiscale. Ils sont ainsi regardés, chacun en ce qui le concerne, comme exploitant de l’étalon.
Chaque copropriétaire est regardé comme exploitant l’actif que représente pour lui sa part de
copropriété et notamment son droit à saillie individuelle.
10
Le résultat de l’activité de l’indivision est déterminé dans les conditions de droit commun, en
fonction de la nature de l’activité exercée par chacun des coïndivisaires.
20
L’activité de reproduction non rattachée à une exploitation agricole, pratiquée par monte
naturelle ou par insémination artificielle, relève par nature de la catégorie des bénéfices non commerciaux et non des bénéfices agricoles. Toutefois, lorsque les droits indivis sont inscrits à
l’actif d’une entreprise industrielle ou commerciale ou d’une exploitation agricole, les profits retirés de l’exploitation de ces saillies relèvent, selon le cas, de la catégorie des bénéfices
industriels et commerciaux ou de celle des bénéfices agricoles.
Ces dispositions sont applicables que le coïndivisaire soit ou non un résident de France.
30
Toutefois, lorsque le coïndivisaire est résident d’un État lié à la France par une convention
fiscale, les règles conventionnelles ne permettent généralement pas à la France d’imposer les profits tirés des droits indivis qui appartiennent au non-résident.
40
Il n’en va différemment que si les revenus considérés se rattachent à des droits du
copropriétaire dans l’indivision qui sont inscrits à l’actif d’une exploitation agricole sise en France, d’un établissement stable d’une entreprise industrielle ou commerciale exploitée par un
non-résident, ou si les revenus provenant de ces droits sont imputables à une base fixe que le coïndivisaire non résident posséderait en France en présence de bénéfices non commerciaux (sur ces
notions on se reportera aux BOI-INT-DG-20-20-10 et BOI-INT-DG-20-20-40).
50
Inversement les coïndivisaires résidents de France qui possèdent des parts de copropriétés
exploitant des étalons situés hors de France sont imposables en France à raison des revenus correspondants à ces parts conformément aux dispositions des
articles 4
A du CGI et
4 B du CGI dans le cas des personnes physiques. Dans le
cas des coïndivisaires passibles de l’impôt sur les sociétés, les profits provenant de ces parts sont imposables en France à moins qu’il ne s’agisse de bénéfices réalisés dans une entreprise exploitée
hors de France.
Ces règles s’entendent sous réserve des conventions fiscales conclues par la France qui
peuvent limiter le droit de notre pays d’imposer ces revenus.
60
Lorsque l’étalon est exploité en copropriété dans un État ayant conclu avec la France une
convention fiscale, le droit d’imposer ces revenus revient, en principe, à cet État si les droits du copropriétaire dans l’indivision sont inscrits à l’actif d’une exploitation agricole située hors de
France, d’un établissement stable hors de France d’une entreprise exploitée par un résident de France, ou si les revenus provenant de ces droits sont imputables à une base fixe possédée par un
résident de France dans cet État, dans le cas de bénéfices non commerciaux.
À cet égard, il est rappelé que la qualification donnée aux revenus par la France n’engage pas
l’autre État.
70
Lorsque la France renonce dans le cadre d’une convention fiscale aux droits d’imposer qu’elle
tient de sa législation interne, la convention dispose néanmoins que les revenus de source étrangère exonérés du coïndivisaire résident de France, personne physique, peuvent être pris en compte pour
préserver la progressivité du barème de l’impôt sur le revenu applicable à ses autres revenus (règle dite du taux effectif, BOI-IR-LIQ-20-30-30).
80
Les conventions fiscales les plus récentes conclues par la France disposent par ailleurs que
les revenus qui proviennent d’un autre État sont dans tous les cas pris en compte pour le calcul de l’impôt français lorsque leur bénéficiaire est un résident de France. Dans ce cas, l’impôt de
l’autre État n’est pas déductible de ces revenus, mais le bénéficiaire a droit à un crédit d’impôt imputable sur l’impôt français. Ce crédit est égal selon les catégories de revenus visées, soit au
montant de l’impôt français correspondant à ces revenus (méthode de calcul de l’impôt analogue à celle dite du taux effectif), soit au montant de l’impôt payé dans l’autre État, sans que ce crédit
puisse excéder le montant de l’impôt français correspondant à ces revenus.
Il convient à cet égard de se reporter aux dispositions de l’article relatif à l’élimination
des doubles impositions des conventions applicables.
90
Lorsque les profits sont imposables en France, les résidents de France exerçant une activité
professionnelle et détenant des parts de copropriétés exploitant des étalons hors de France pourront inscrire ces parts à leur bilan ou à leur registre des immobilisations s’agissant des contribuables
dont l’activité en cause serait imposable dans la catégorie des bénéfices non commerciaux, et prendre en compte leur amortissement pour la détermination du résultat imposable, sous réserve que cet
amortissement n’ait pas déjà été directement ou indirectement pris en compte pour la détermination du bénéfice imposable de la copropriété.
B. Modalités d'imposition
1. Imposition des résultats
100
Les résultats imposables au niveau de chacun des copropriétaires sont constitués :
- d’une part, de la quote-part du résultat de l’exploitation en commun de certaines saillies
leur revenant à proportion de leurs droits dans la copropriété,
- et d’autre part, du profit net retiré de l’utilisation de leur droit à saillie individuelle.
110
Les saillies gratuites accordées par la copropriété sont prises en compte, pour la
détermination du résultat de l’exploitation en commun, comme si elles étaient vendues au prix du marché.
120
Les charges de la copropriété sont prises en compte pour la détermination du résultat
imposable du mode d’exploitation (en commun ou individuel) auquel elles se rapportent.
130
À titre de règle pratique, les charges communes à l’exploitation de l’étalon pourront être
réparties au prorata du nombre de saillies correspondant à chacune de ces deux activités.
140
Lorsqu’une saillie gratuite est accordée en contrepartie d’une prestation rendue à la
copropriété, la saillie gratuite est comptabilisée comme une vente au prix du marché sans condition, tandis que la prestation en cause est passée en charge et affectée au mode d’exploitation concerné.
Par mesure de simplification, il est admis que le prix ainsi facturé soit égal à :
- 65 % du prix affiché si le prix de la saillie est stipulé « jument pleine au 1er octobre » ;
- 60 % du prix affiché si le prix de la saillie est stipulé « foal vivant » (poulain de moins
de 5 ans)
150
Le montant versé pour l’acquisition de parts de copropriétés d’étalon constitue le prix de
revient des droits à saillies individuelles et des droits à la quote-part des produits de l’exploitation de saillies en commun qu’elles permettent d’obtenir. Ces droits sont amortissables sur la durée
normale d’utilisation du cheval.
160
Exemple :
Soit un étalon d’une valeur de 400 000 € hors taxes déductibles exploité depuis l'année N en
copropriété sous la forme d’une indivision conventionnelle. Le prix de la saillie est égal en N + 1 à 3 000 € « jument pleine au 1er octobre ». En l’espèce, la durée normale d’utilisation de l’étalon
est de 5 ans.
La copropriété est constituée de 40 copropriétaires, chacun détenteur d’une part d’une valeur de
10 000 € H.T. qui lui donne droit à une saillie individuelle revendue au prix du marché.
En N+1, des charges d’entretien et de soins ont été directement payées par la copropriété pour 9
436 € H.T. et 8 saillies gratuites accordées au haras de stationnement à ce titre. Par ailleurs, 7 saillies supplémentaires ont été commercialisées avec succès. L’exploitation en commun porte sur 15
saillies.
Solution :
Détermination du résultat de l’exploitation en commun :
Produits : 8 saillies gratuites (3 000 € x 65 % x 8) : 15 600 €
Les saillies étant facturées sans condition, le haras de stationnement supporte le risque de
jument vide. Par suite, le prix des saillies est plus faible que le prix affiché.
7 saillies supplémentaires : 21 000 €
Charges : entretien et soins (9 436+15 600) x 15/55 (15 saillies exploitées en commun sur un
total de 55 saillies) : 6 828 €
Résultat net : 29772 €
Imposition de chacun des copropriétaires :
Quote-part du résultat net de l’activité en commun 29 772 x 1/40 : 744 €
Produit de la vente de la saillie individuelle : 3 000 €
Charges : entretien et soins[(9 436+15 600) x 40/55)] x 1/40 : -455 €
Amortissement du prix de revient de la part (100 000/5) – 2 000 €
Résultat imposable : 1 289 €
2. Conséquences de la syndication de l'étalon
a. Plus-value imposable
170
L’exploitation en indivision conventionnelle d’un étalon précédemment détenu par un seul
propriétaire entraîne la taxation de la plus-value réalisée par ce propriétaire du fait de la syndication du cheval.
Les règles de territorialité applicables en la matière sont analogues à celles prévues en
matière d'imposition des autres profits (cf. I-A). Elles dépendent largement des conventions fiscales applicables conclues par la France auxquelles il
convient de se référer (application de l'article de la convention concernant les gains en capital).
180
Lorsque l’ancien propriétaire du cheval, personne physique, détenait celui-ci dans son
patrimoine privé, la plus-value résultant de son transfert relève du régime des plus-values sur biens meubles réalisées par les particuliers (
BOI-RPPM-PVBMC-20). Il est admis que cette plus-value soit limitée à la différence entre le prix de vente des parts d’étalon cédées aux nouveaux propriétaires et leur
prix de revient pour l’ancien propriétaire affecté du rapport entre le nombre de parts cédées et le nombre total de parts de la copropriété.
Lorsque le cheval faisait auparavant partie de l’actif immobilisé d’une exploitation
industrielle, commerciale, artisanale, agricole ou non commerciale, la plus-value résultant de son transfert relève du régime d’imposition des plus-values de cession d’éléments d’actif immobilisé. Il
est admis que cette plus-value soit limitée à la différence entre le prix de vente des parts d’étalon cédées aux nouveaux propriétaires et la valeur nette comptable du cheval affectée du rapport entre
le nombre de parts cédées et le nombre total de parts de la copropriété (voir exemple ci-après).
190
La plus-value latente relative aux droits de propriété conservés par l’ancien propriétaire par
l’intermédiaire de l’indivision conventionnelle n’est pas soumise à taxation tant que ces droits ne font pas l’objet d’une cession effective.
200
Exemple :
Soit un cheval de course acquis le 1er janvier N par A pour un prix de 10 000 € qui n’a pas fait
l’objet d’un amortissement.
Après plusieurs saisons de courses durant lesquelles il s’est bien comporté, la valeur du cheval
s’est fortement appréciée. Le propriétaire A entend affecter son cheval à la reproduction et prendre à cette occasion une partie des gains en capital.
À cet effet, le 1er janvier N+3, il décide d’exploiter le cheval évalué à 100 000 € HT, sous la
forme d’une indivision conventionnelle au travers d’une copropriété constituée de 40 parts de 2 500 € donnant chacune droit à une saillie individuelle. À cette date la durée normale d’utilisation de
l’étalon est de 5 ans.
Le propriétaire A vend le même jour 20 de ses parts à 20 nouveaux copropriétaires pour un prix
unitaire de 2 500 € H.T.
Solution :
Détermination de la plus-value imposable chez A :
Produit de la vente des 20 parts : 2 500 x 20 = 50 000 €
Prix de revient des parts : 10 000 x 20/40 = 5 000 €
Plus-value : 45 000 €
b. Modalités d'amortissement
210
Il résulte des modalités retenues pour le calcul de la plus-value imposable que le prix de
revient des parts de copropriété que le propriétaire initial conserve est égal à la valeur nette comptable du cheval, à la date de la syndication, affectée du rapport entre le nombre de parts
conservées et le nombre total de parts de la copropriété. C’est cette valeur qui servira de base à l’amortissement à son niveau des parts conservées. La durée d’amortissement à retenir est égale à
celle retenue pour l’amortissement des parts acquises par les nouveaux copropriétaires.
220
Exemple :
Soit un cheval de course acquis le 1er janvier N par A, personne physique, pour un prix de
10 000 € hors taxes déductibles, inscrit au bilan d’une entreprise agricole, soumise au régime du bénéfice réel et qui a fait l’objet d’un amortissement linéaire au taux de 20 %.
Le 1er janvier N+3, ce propriétaire décide d’exploiter le cheval évalué à 100 000 € H.T., sous la
forme d’une indivision conventionnelle au travers d’une copropriété constituée de 40 parts de 2 500 € donnant chacune droit à une saillie individuelle. À cette date, la durée normale d’utilisation de
l’étalon, est de 5 ans.
Le propriétaire A vend le même jour 30 de ses parts à 30 nouveaux copropriétaires pour un prix
unitaire de 2 500 € H.T.
En N+3, le prix de la saillie est égal à 1 000 € H.T. et tous les copropriétaires, y compris A,
ont vendu leurs saillies individuelles au prix du marché.
Par ailleurs, en N+3, 10 saillies sont exploitées en commun et les charges d’entretien et de
soins se sont élevées à 10 000 € H.T.
Solution :
Détermination de la plus-value imposable chez A :
Prix de revient des parts cédées : 10 000 x 30/40 = 7 500 €
Amortissements pratiqués se rapportant aux parts cédées :
( 10 000 * 30/40) * 20 % * 3 ans = 4 500 €
Valeur nette comptable des parts cédées : 3 000 €
Produit de la vente des parts 30 * 2 500 € = 75 000 €
Plus-value : 72 000 €
Cette plus-value est à court terme à hauteur des amortissements pratiqués se rapportant aux parts
cédées soit 4 500 €
Détermination du résultat de l’exploitation en commun :
Produits : 10 saillies supplémentaires : 10 000 €
Charges : entretien et soins 10 000 x 10/50 = – 2 000 €
Résultat net : 8 000 €
Imposition du copropriétaire A :
Quote-part du résultat net de l’activité en commun 8 000 x 10/40 = 2 000 €
Produit de la vente des 10 saillies individuelles : 10 000 €
Charges : entretien et soins ( 10 000 x 40/50) x 10/40 = – 2 000 €
Amortissement des parts ( 100 x 10) x 20 % = – 200 €
Résultat imposable : 9 800 €
Plus-value imposable : 72 000 €
Imposition de chacun des autres copropriétaires :
Quote-part du résultat net de l’activité en commun 8 000 x 1/40 = 200 €
Produit de la vente de la saillie individuelle : 1 000 €
Charges : entretien et soins ( 10 000 x 40/50) x 1/40 = – 200 €
Amortissement du prix de revient de la part ( 2 500 x 20 %) : – 500 €
Résultat imposable : 500 €
3. Plus-value réalisées lors de la cession des parts
230
Le gain de la cession des parts de copropriété est passible de l’impôt entre les mains du
copropriétaire cédant selon le régime des plus-values de cessions d’éléments d’actif immobilisé.
II. Copropriétés d'étalon constituées sous forme de société en participation de droit commun
240
Plusieurs situations sont susceptibles de se présenter :
- imposition de la totalité des bénéfices de la société en participation à l’impôt sur les
sociétés,
- imposition des bénéfices revenant aux associés non indéfiniment responsables ou non
révélés à l’administration,
- imposition suivant le régime des sociétés de personnes dans les autres cas.
A. Assujettissement de la société en participation à l'impôt sur les sociétés
250
Aux termes du d du 3 de
l’article 206 du CGI, les sociétés en participation peuvent opter dans les conditions prévues à l’article 239 du
CGI pour leur assujettissement à l’impôt sur les sociétés (BOI-IS-CHAMP-40).
260
Dans ce cas, la totalité des résultats de la société en participation sont soumis à l’impôt
sur les sociétés. Les bénéfices distribués sont des revenus de capitaux mobiliers taxables chez les associés en fonction de leur situation propre (impôt sur le revenu ou impôt sur les sociétés
BOI-BIC-PDSTK-10-20-10 et retenue à la source du 2 de l’article 119 bis du CGI lorsque l’associé est un non résident). Lorsque ces revenus sont
distribués à des résidents d’Etats liés à la France par une convention fiscale, les dispositions des conventions relatives aux dividendes sont en principe applicables. Elles peuvent conduire à limiter
le taux de la retenue légalement due ou à supprimer toute retenue).
B. Imposition à l'impôt sur les sociétés de la quote-part de résultat revenant aux associés non indéfiniment responsables
ou non révélés
1. Notion d'associés non indéfiniment responsables
270
Par associés non indéfiniment responsables, il faut entendre les associés, dont les statuts de la
société en participation prévoient que la responsabilité est limitée au montant de leurs apports (Rép. Westphal, J.O. A.N. 1950 p. 2847).
2. Notion d'associés non révélés
280
Il s’agit de ceux dont l’identité et l’adresse n’ont pas été révélées à l’administration.
Les noms et adresses des associés indéfiniment responsables d’une société en participation sont à regarder comme communiqués à l’administration dès lors qu’ils figurent dans l’acte constitutif de la
société en participation joint à la déclaration d’existence de la copropriété.
3. Régime applicable
290
La quote-part des bénéfices de la société en participation revenant aux associés non
indéfiniment responsables ou non connus de l’administration doit être soumise à l’impôt sur les sociétés au nom du gérant connu des tiers ).
300
Les sommes distribuées par la société en participation à ces associés constituent des
revenus de capitaux mobiliers taxables chez ces derniers (cf. II-A).
C. Régime des sociétés de personnes
310
En l'absence d'option pour le paiement de l’impôt sur les sociétés, lorsque les associés
sont connus et indéfiniment responsables, la quote-part des résultats leur revenant est soumise au régime des sociétés de personnes mentionné à
l’article 8 du CGI (BOI-BIC-PDSTK-10-20 au II-§10).
Ces dispositions sont aussi applicables indifféremment à la quote-part des résultats des
sociétés de personnes qui revient à des résidents et à des non-résidents de France.
En effet, il est rappelé qu'en droit interne français, c'est la société de personnes qui
réalise les bénéfices et qui est le sujet de l'impôt, bien que l'imposition soit établie au nom de chaque associé sur la part de bénéfices correspondant à ses droits sociaux.
En conséquence, tous les copropriétaires qu'ils soient résidents ou non résidents de
France, sont imposables en France au titre de l'activité propre qui y est exercée par la société de personnes (voir en ce sens
arrêt du Conseil d'État n° 144 211 « Société
Kingroup Inc. » du 4 avril 1997), sans que les conventions fiscales conclues par la France avec les États de résidence des copropriétaires y fassent obstacle.
320
Aux termes des dispositions de
l'article 238 bis
K du
CGI, lorsque les droits sociaux dans une
société ou un groupement mentionnés aux articles 8 du
CGI, 239
quater du CGI,
239 quater B du CGI ou 239
quater C du
CGI sont inscrits à l'actif d'une personne morale soumise à l'impôt sur les sociétés, une entreprise industrielle,
commerciale, artisanale, agricole, imposable de plein droit à l'impôt sur le revenu suivant le régime du bénéfice réel, la part de bénéfices correspondant à ces droits est déterminée selon les règles
applicables au bénéfice réalisé par la personne ou l'entreprise qui détient ces droits ( BOI-BIC-PDSTK-10-20 au II-B-§70 et
BOI-BIC-CHAMP-70-20-10).
330
Dans tous les autres cas, la part de bénéfices est déterminée et imposée compte tenu des
règles applicables à l'activité de la société de personnes ou du groupement.
340
En application des dispositions de
l’article 238 bis
M du CGI
(BIC-CHAMP-70-20-20-III-§140) les droits de saillies que les copropriétaires ont entendu mettre en commun doivent figurer à l’actif du bilan de la société en
participation. La valorisation de ces droits est effectuée en fonction des statuts de la société suivant les modalités mentionnées au III-B-1-n° 480.
III. Copropriétés d'étalon visées à l'article 8 quinquies du CGI
350
Le régime fiscal prévu en faveur des copropriétés d’étalon mentionnées à
l’article 8 quinquies du
CGI se distingue essentiellement du régime de droit commun en ce qu’il permet l’amortissement du prix de revient des
parts de copropriété au niveau de chaque copropriétaire. Il conduit à déterminer le résultat imposable de la société en participation avant déduction de l’amortissement de l’étalon.
A. Régime d'imposition
360
Aux termes des dispositions de
l’article 8 quinquies du CGI, chaque
membre de la copropriété d’étalon est personnellement soumis à l’impôt à raison de la part correspondant à ses droits dans les résultats de la copropriété.
370
Les membres d’une copropriété de cheval de course ou d’étalon constituée sous forme de
société en participation sont imposés suivant les règles de droit commun applicables aux revenus perçus par les associés d’une société de personnes.
Les règles de territorialité indiquées ci-avant au
I-A sont également applicables dans le cas d’une copropriété d’étalon mentionnée à
l’article 8 quinquies du CGI.
1. Imposition dans la catégorie des bénéfices non commerciaux
380
Lorsque les parts de copropriété ne sont pas inscrites à l’actif d'une personne morale
soumise à l'impôt sur les sociétés ou d’une entreprise industrielle, commerciale, artisanale, agricole, imposable de plein droit à l'impôt sur le revenu suivant le régime du bénéfice réel, la part de
bénéfices revenant à chaque copropriétaire est déterminée et imposée compte tenu des règles applicables à l'activité de la copropriété, conformément au
II de l’article 238 bis
K du CGI. Il en est notamment ainsi
lorsque les parts sont inscrites à l’actif d’une activité soumise au régime fiscal du forfait.
390
Par suite, chacun des copropriétaires est imposable dans la catégorie des bénéfices non
commerciaux en application des dispositions de l’article 92 du CGI (exploitations lucratives et sources de profits ne se
rattachant pas à une autre catégorie de revenus) à raison, d’une part, de l’utilisation de la saillie individuelle qui lui est attribuée aux termes des statuts et, d’autre part, de la quote-part de
résultat de l’exploitation en commun qui lui revient en proportion de ses droits dans la copropriété.
400
Lorsque le résultat de ces activités est déficitaire, le déficit ainsi constaté n’est pas
imputable sur le revenu global des copropriétaires pour le calcul de l’impôt sur le revenu conformément aux dispositions du 2° du I de l’article 156 du CGI. Il est
seulement imputable sur les bénéfices tirés de la même activité ou d’une activité semblable au cours de la même année ou des cinq années suivantes.
Toutefois, lorsque le copropriétaire utilise les saillies individuelles qui lui reviennent
dans le cadre d’une activité non commerciale exercée d’une manière professionnelle c’est-à-dire à titre habituel et constant et dans un but lucratif, les bénéfices non commerciaux qu’il en retire
présentent un caractère professionnel. À ce titre les déficits qui pourraient résulter de l’exploitation de ces saillies seraient imputables sur son revenu global.
410
Lorsque les parts de copropriété font partie de l’actif immobilisé d’un éleveur sans sol ou
d’un entraîneur dont les activités relèvent, en principe, de la catégorie des bénéfices non commerciaux, les revenus attachés à ces parts sont imposés dans cette catégorie au même titre que son
activité non commerciale.
Il est admis que les déficits qui pourraient résulter de l’activité de la copropriété
suivent le même régime que ceux qui résulteraient de l’activité à l’actif de laquelle les parts appartiennent.
420
En revanche, pour les professions libérales étrangères à la filière hippique, y compris les
vétérinaires, les parts de copropriétés de chevaux ne peuvent pas être regardées comme affectées à l’exercice de leur activité, et ne peuvent donc pas être inscrites sur leur registre des
immobilisations. Les revenus tirés de ces parts seront déterminés et imposés distinctement dans la catégorie des bénéfices non commerciaux. En application des dispositions du
2° du I de l’article 156 du CGI, les déficits supportés à raison de l'activité de la copropriété ne peuvent pas être utilisés pour compenser le bénéfice tiré de
l’activité libérale ou imputés sur le revenu global.
2. Imposition à l'impôt sur les sociétés ou à l'impôt sur le revenu dans la catégorie des bénéfices industriels et
commerciaux ou des bénéfices agricoles
430
En application des dispositions de l'article 238 bis K du
CGI, lorsque les droits sociaux dans une copropriété d’étalon constituée sous forme de société en participation sont inscrits à l'actif d'une personne morale soumise à l'impôt sur les sociétés, ou
d’une entreprise industrielle, commerciale, artisanale, agricole, imposable de plein droit à l'impôt sur le revenu suivant le régime du bénéfice réel, la part de bénéfices correspondant à ces droits
est déterminée selon les règles applicables au bénéfice réalisé par la personne ou l'entreprise qui détient ces droits.
Remarque : Lorsque le copropriétaire, entreprise industrielle, commerciale,
artisanale ou agricole, relève du régime du forfait ou du régime transitoire, la part de bénéfice qui lui revient à raison de sa participation à la copropriété, déterminée selon les règles propres à
l'activité de la copropriété, ne pourra être imposée dans la catégorie des bénéfices agricoles. Elle sera imposée séparément dans la catégorie des bénéfices non commerciaux
Ces dispositions sont aussi applicables si le siège de la personne morale ou de l’entreprise
qui détient les droits sociaux est situé hors de France.
440
Ainsi, la part de bénéfice correspondant à des droits inscrits à l’actif d’une activité
relevant d’un régime réel d’imposition est déterminée et imposée selon les règles applicables à cette activité.
450
Les revenus des parts de copropriétés d’étalon inscrites à l’actif d’une entreprise
industrielle, commerciale ou artisanale, seront par suite déterminés et imposés suivant les règles applicables aux bénéfices industriels et commerciaux si les revenus de l’activité commerciale sont
eux-mêmes imposés de plein droit suivant le régime du bénéfice réel.
460
Lorsque les parts sont inscrites à l’actif d’une activité industrielle, commerciale ou
artisanale, et que le copropriétaire ne participe pas, directement et de façon continue à l'accomplissement des actes nécessaires à l'exploitation du cheval, en application des dispositions de
l'article 72 de la loi de finances pour 1996 les déficits provenant de cette activité ne peuvent s'imputer que sur les bénéfices réalisés au cours de la même année ou des cinq années suivantes et
provenant de cette activité ou d'autres activités industrielles et commerciales exercées, à titre non professionnel, par le contribuable ou l'un des membres du foyer fiscal
(CGI, article 156, I-1° bis et BOI-BIC-DEF-20).
470
Les propriétaires éleveurs de chevaux de course exploitant un domaine agricole qui sont en
principe imposables dans la catégorie des bénéfices agricoles seront également imposables dans cette catégorie au titre des revenus des parts de copropriétés d’étalon inscrites à l’actif de leur
exploitation agricole dès lors que leur activité agricole est imposée suivant le régime du bénéfice réel.
B. Modalités d'imposition
1. Actif immobilisé
480
Sur le plan fiscal les associés, indéfiniment responsables et dont les noms et adresses ont
été indiqués à l’administration, des sociétés en participation qui n'ont pas opté pour l'assujettissement à l'impôt sur les sociétés
(CGI, art. 206, 3), sont soumis au régime des associés de sociétés de personnes
(CGI, art. 8, 2°). Il en résulte que les sociétés en cause doivent déterminer leur résultat imposable conformément aux
dispositions propres aux bénéfices non commerciaux pour les copropriétaires qui relèvent de cette catégorie et à partir d'un bilan et d'un compte de résultat pour ceux qui relèvent de celle des
bénéfices industriels et commerciaux ou des bénéfices agricoles.
Le bilan fiscal n'a pas d'équivalent social puisqu’une telle société n'a pas la personnalité morale
(RM MESMIN n° 1089 et 3735, JO Déb AN du 13 mars 1976, p. 1002 et 1003).
490
Les actifs d’une société en participation et, notamment, les apports des associés doivent
être distingués en deux catégories, ceux qui doivent obligatoirement figurer au bilan ou au registre des immobilisations pour les contribuables relevant de la catégorie des bénéfices non commerciaux,
et ceux dont l'inscription est facultative.
500
Aux termes de l'article
238 bis
M du CGI, doivent figurer à l'actif du
bilan d’une société en participation les biens dont les associés sont convenus de mettre la propriété en commun.
510
Les copropriétés d’étalon visées à
l’article 8 quinquies du CGI doivent
respecter les conditions de cet article.
520
Dès lors que dans une copropriété d’étalon, les membres n’entendent pas mettre en commun
l’exploitation du cheval ni les saillies individuelles qu’ils se sont réservé mais seulement les saillies supplémentaires, ce n’est pas le prix du cheval qu’il convient de faire figurer à l’actif de
la société en participation mais celui des droits à saillies mis en commun.
Les statuts types doivent prévoir que le nombre de saillies mises en commun est limité à un
pourcentage maximal « M » du nombre de saillies individuelles. La valeur des droits à saillies mis en commun est égale à la valeur totale de l’étalon lors de la syndication multipliée par le rapport
existant entre le nombre maximal de saillies mises en commun et le nombre total de droits à saillies M/M + 100.
En l’absence de mention expresse dans les statuts, la copropriété ne relèvera pas de
l’article 8 quinquies
du CGI dès lors que ses statuts ne pourront être regardés comme conformes aux statuts types ; elle sera alors soumise au
régime mentionné au II.
530
Seule la valeur des droits à saillies mis en commun est donc à inscrire à l’actif, à
l’exclusion de celle des droits aux saillies individuelles conservés par les membres de la société.
2. Détermination du résultat de la société en participation
540
Aux termes de
l’article 61 A du CGI, les résultats de la copropriété
sont déterminés dans les conditions prévues pour les exploitants individuels soumis au régime du bénéfice réel ou de la déclaration contrôlée pour les contribuables relevant de la catégorie des
bénéfices non commerciaux, avant déduction de l’amortissement de l’étalon.
550
Le résultat de la société en participation est constitué par les produits retirés de
l’exploitation en commun de l’étalon diminué des charges communes à l’exception de l’amortissement de l’étalon.
560
Dès lors qu'en application des dispositions combinées des
articles 61
A du CGI et
39 F du
CGI, le résultat imposable de la copropriété ne comprend pas l'amortissement du cheval qui est déduit par les
copropriétaires, la valeur des droits à saillies valorisés à l’actif de la société en participation à raison de l’exploitation en commun ne peut pas faire l’objet d’un amortissement.
570
En contrepartie, la valeur des droits à saillies ne saurait venir en diminution de la base
amortissable pour le calcul de la quote-part imposable de chacun des copropriétaires.
580
Plus-values réalisées lors de la cession des parts
Le résultat de la cession des parts de copropriété non inscrites à l’actif d’une activité
commerciale, industrielle, artisanale ou agricole, est imposé entre les mains des copropriétaires dans la catégorie des bénéfices non commerciaux et déterminé suivant les modalités applicables aux
plus-values de cessions d’éléments d’actif immobilisé.
590
Dans les autres cas, le résultat de la cession est imposé entre les mains du copropriétaire
conformément aux règles fiscales auxquelles est soumise son activité.
600
En toute hypothèse, conformément aux dispositions de
l’article 39 F du CGI, pour la détermination de la
plus-value, les amortissements pratiqués viennent en déduction du prix de revient.
610
Les dispositions des
articles 150-0 A et suivants du CGI ne permettent pas d'imposer en France les plus-values réalisées par un associé
non-résident soumis au régime des associés de sociétés de personnes (voir II-C-§310) à l'occasion de la cession de parts de ces sociétés dès lors que
ces plus-values ne constituent pas des revenus de source française au sens de l'article 164
B du CGI.
620
Lorsque les parts sont cédées par un non-résident qui n'est pas soumis à un tel régime (cas
des associés des sociétés en participation assujetties à l'impôt sur les sociétés sur option ou de plein droit pour la part des revenus correspondant aux droits des associés non indéfiniment
responsables ou dont les noms et adresses n'ont pas été indiqués à l'administration), les plus-values ne sont généralement pas imposables en France en application de
l'article 244bis
C du CGI. Toutefois, selon les dispositions de
l'article 244
bis B du
CGI, ces plus-values peuvent être imposées en France lorsque les droits dans les bénéfices de la société détenus par le
cédant ou l'actionnaire ou l'associé, avec son conjoint, leurs ascendants et leurs descendants, ont dépassé ensemble 25 % de ces bénéfices à un moment quelconque au cours des cinq dernières années.
Les conventions fiscales conclues par la France réservent en principe le droit d'imposer les
plus-values résultant de la cession de droits sociaux à l'État de la résidence du cédant.
630
Cependant certaines conventions permettent à la France d'imposer les plus-values que les
non-résidents tirent de la cession de ces titres, sous réserve que les titres cédés fassent partie d'une participation substantielle.
Pour plus de précisions on se reportera à l'article « gains en capital » de chaque
convention ou s'il y a lieu aux autres dispositions pertinentes de la convention en l'absence d'un tel article.
640
Par ailleurs, la plupart des conventions fiscales disposent que lorsque les titres sont
inscrits à l'actif d'un établissement stable en France d'une entreprise industrielle ou commerciale exploitée par un non-résident, ou appartiennent à une base fixe que le cédant non résident
posséderait pour l'exercice d'une profession indépendante, les gains provenant de leur cession sont imposables en France, même en l'absence d'une participation substantielle.
IV. Copropriété d'étalon exploitée sous forme de société de fait
650
En application des dispositions de
l’article 238 bis
L du CGI, les bénéfices des sociétés de fait sont imposables selon les mêmes règles que ceux des sociétés en
participation (BOI-BIC-CHAMP-70-20-60).
660
Par suite, une copropriété d’étalon exploitée sous forme de société de fait est soumise à
l’un des régimes d’imposition mentionnés au II à savoir :
- imposition de la totalité des bénéfices à l’impôt sur les sociétés lorsque la société a
opté pour son assujettissement à cet impôt ;
- imposition à l’impôt sur les sociétés des bénéfices revenant aux associés non indéfiniment
responsables ou non révélés à l’administration ;
- imposition suivant le régime des sociétés de personnes dans les autres cas.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BIC-PDSTK-10-20-110-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1978-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PDSTK-10-20-110-20-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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98f50fe227c4ecd583e25eead2bf25ff2088d9b533fce1c8b15282d4f433b23e
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[
-0.03312023729085922,
0.03037746623158455,
-0.03894326463341713,
0.09248271584510803,
-0.01821976900100708,
-0.04360361769795418,
-0.07806786894798279,
0.03453332558274269,
0.03679610788822174,
-0.040385808795690536,
0.007023245096206665,
0.047919079661369324,
-0.001775643089786172,
0.02352979965507984,
-0.10311762243509293,
0.0448870025575161,
0.10747328400611877,
-0.03144630417227745,
-0.020478423684835434,
0.006443491671234369,
0.06679784506559372,
0.0035058073699474335,
-0.024430103600025177,
0.06432541459798813,
-0.055610936135053635,
0.0802939385175705,
0.061516132205724716,
-0.054767198860645294,
-0.0288531593978405,
-0.014038107357919216,
-0.05878381058573723,
0.003485692897811532,
-0.028965940698981285,
0.04325464367866516,
0.06984380632638931,
-0.03497464209794998,
-0.01893451064825058,
0.049264710396528244,
0.007975018583238125,
0.066456638276577,
-0.011380025185644627,
-0.005283049773424864,
0.027935443446040154,
0.06118787080049515,
-0.013422812335193157,
0.03932201862335205,
-0.07493054121732712,
0.07199279963970184,
-0.10285009443759918,
0.04817605018615723,
-0.051284585148096085,
0.013011997565627098,
0.004680412355810404,
0.021292567253112793,
0.021872105076909065,
-0.016697805374860764,
-0.06839863210916519,
0.030903926119208336,
0.09296712279319763,
-0.06040772423148155,
0.023677915334701538,
-0.0026112154591828585,
-0.03670754283666611,
-0.05245204269886017,
-0.023399876430630684,
-0.05510013923048973,
0.02769812010228634,
-0.022735273465514183,
0.14958307147026062,
0.05543152987957001,
0.031578369438648224,
0.03613719344139099,
0.005489661358296871,
0.05087428167462349,
-0.02507612854242325,
0.033569756895303726,
0.011593084782361984,
-0.026076747104525566,
0.027660248801112175,
0.019153153523802757,
0.01567225530743599,
-0.023346658796072006,
-0.0019984100945293903,
0.04415535926818848,
-0.036703262478113174,
0.021986596286296844,
-0.006739833392202854,
0.024335088208317757,
0.0058813695795834064,
0.02143620327115059,
0.029012659564614296,
0.04781103506684303,
-0.024015134200453758,
-0.04545634612441063,
0.052008938044309616,
0.010321897454559803,
-0.054871153086423874,
-0.012728500179946423,
0.06911321729421616,
0.09881982952356339,
0.03779790550470352,
0.024701574817299843,
0.04346410557627678,
-0.03375072404742241,
0.05345411226153374,
-0.07882006466388702,
0.006561415735632181,
-0.07723814249038696,
-0.04476160556077957,
0.00941404327750206,
0.006747490260750055,
-0.041686736047267914,
-0.035080619156360626,
-0.009968309663236141,
-0.026723159477114677,
0.0641641691327095,
0.03176392614841461,
-0.06893405318260193,
0.04304400458931923,
0.035796213895082474,
-0.013799775391817093,
-0.03824184462428093,
0.027640055865049362,
0.0009412381332367659,
-0.055220142006874084,
-0.03070727549493313,
-0.0012613310245797038,
-0.03148583695292473,
-0.0732310488820076,
-0.04271165281534195,
0.003111239057034254,
-0.013953251764178276,
0.006336684804409742,
-0.030721738934516907,
-0.011919178068637848,
-0.006018773186951876,
0.0005657494184561074,
0.06698673218488693,
0.004878568928688765,
-0.009570698253810406,
-0.06126018613576889,
0.03022122010588646,
-0.022150445729494095,
-0.004003462381660938,
0.025005511939525604,
-0.01961458846926689,
-0.018053138628602028,
-0.07796125113964081,
0.022043583914637566,
-0.002536079380661249,
0.045262280851602554,
0.02976832538843155,
0.019088631495833397,
-0.02943219058215618,
0.02007049135863781,
0.007118068635463715,
-0.014030441641807556,
0.06299728155136108,
-0.011647169478237629,
-0.023126332089304924,
0.06371448189020157,
0.02022627741098404,
0.04670199751853943,
-0.056495655328035355,
0.04362465813755989,
-0.030976448208093643,
0.02792668528854847,
0.03877260908484459,
0.0015991819091141224,
0.041684575378894806,
-0.032044053077697754,
0.020800430327653885,
0.02582382783293724,
-0.013547084294259548,
-0.03188236057758331,
-0.017354175448417664,
-0.020458148792386055,
0.03906714916229248,
-0.04586423188447952,
0.08014059066772461,
0.02310977876186371,
-0.0712532177567482,
0.025776462629437447,
-0.019525760784745216,
0.009573949500918388,
-0.014398543164134026,
0.03630320355296135,
-0.08377646654844284,
0.010138004086911678,
0.02117219567298889,
-0.011944186873733997,
0.04199981316924095,
-0.07918794453144073,
0.013928081840276718,
0.008455486968159676,
-0.05316038429737091,
-0.03165155649185181,
0.059281982481479645,
0.041895974427461624,
0.04587262496352196,
0.004110767040401697,
0.023558733984827995,
0.059180185198783875,
0.028794676065444946,
-0.010804358869791031,
-0.011047116480767727,
-0.003185052890330553,
0.017145201563835144,
0.015761150047183037,
-0.011946476064622402,
0.05144491791725159,
-0.032012321054935455,
-0.004734847228974104,
0.016497695818543434,
-0.03719571232795715,
-0.007018647622317076,
-0.08399834483861923,
-0.03588797524571419,
0.05991533026099205,
0.0772862508893013,
-0.01393696665763855,
0.009145963937044144,
-0.06789620220661163,
-0.01713593304157257,
0.001078826724551618,
0.008310955949127674,
-0.019958315417170525,
0.009453121572732925,
0.006132783833891153,
-0.028907664120197296,
0.01690223254263401,
-0.0024022217839956284,
0.011321382597088814,
0.011757017113268375,
-0.014368674717843533,
0.03972766548395157,
0.021769680082798004,
0.026100628077983856,
-0.04770515859127045,
0.021480480208992958,
0.010677113197743893,
-0.005102683790028095,
0.04299935698509216,
0.054784465581178665,
0.05037334933876991,
-0.02490292862057686,
-0.009660772047936916,
0.004132285714149475,
-0.015369387343525887,
0.026478096842765808,
-0.03780439868569374,
0.020703930407762527,
-0.022299833595752716,
0.03675897419452667,
-0.004473124165087938,
-0.07523096352815628,
0.038477763533592224,
-0.005273767281323671,
0.0016806919593364,
0.0023220323491841555,
-0.03661403805017471,
-0.02255847677588463,
0.01977960579097271,
-0.027582252398133278,
-0.016456594690680504,
-0.06684108078479767,
0.058031413704156876,
0.03590616211295128,
-0.03275446593761444,
0.003481327323243022,
-0.011458122171461582,
0.060138553380966187,
-0.03772052377462387,
0.07992438971996307,
-0.015450879000127316,
-0.010047802701592445,
0.02133159711956978,
-0.015541528351604939,
0.02603108249604702,
0.02758314274251461,
0.03726568445563316,
-0.01189936138689518,
-0.02623281441628933,
0.04554138332605362,
0.03146437928080559,
0.022719942033290863,
0.03330003842711449,
-0.06766454130411148,
0.003016027621924877,
-0.004201146308332682,
-0.051183633506298065,
-0.01891993172466755,
-0.0032624281011521816,
0.06368862092494965,
-0.01838213950395584,
-0.011659414507448673,
-0.07715994864702225,
0.029310917481780052,
0.0008607559720985591,
0.006069940514862537,
0.002639448270201683,
0.005055832210928202,
0.024987490847706795,
-0.041047513484954834,
-0.004972066264599562,
-0.038040950894355774,
-0.016784965991973877,
-0.014282255433499813,
-0.040195200592279434,
0.054580532014369965,
-0.05751026049256325,
0.0009223396191373467,
-0.013915040530264378,
-0.041450899094343185,
-0.02619076892733574,
-0.01092640683054924,
-0.0255819670855999,
-0.01534048467874527,
-0.08093766123056412,
-0.03028104081749916,
-0.0012714648619294167,
0.06224636361002922,
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-0.0036446736194193363
] |
1
L'article 995-7° du
code général des impôts
(CGI) exonère de la taxe sur les conventions
d'assurances, les contrats d'assurances sur marchandises transportées et responsabilité civile du transporteur des transports terrestres.
10
Sont ainsi exonérés les contrats d'assurances sur facultés des transports terrestres, c'est-à-dire
:
- lorsqu'il s'agit de marchandises, les contrats relatifs aux risques « marchandises transportées
» souscrits par l'expéditeur ainsi que les contrats de responsabilité civile du transporteur ;
- lorsqu'il s'agit de personnes, les contrats de responsabilité civile envers les personnes
transportées, à l'exclusion, bien entendu, des contrats individuels accident qui restent assujettis au régime de droit commun.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-TCAS-ASSUR-10-40-30-50
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2052-PGP.html/identifiant=BOI-TCAS-ASSUR-10-40-30-50-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
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|
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0.0032365676015615463,
0.05241955444216728,
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-0.008120219223201275,
0.00735310697928071,
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0.006030845921486616,
0.01696956157684326,
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0.007582838647067547,
-0.03203144669532776,
0.005015313159674406,
0.021205006167292595,
0.0002586429181974381,
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0.00031280668918043375,
0.01631471887230873,
0.010447250679135323,
0.08314032107591629,
0.054871298372745514,
-0.016286397352814674,
-0.03864377364516258,
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-0.07138529419898987,
0.03477154299616814,
-0.0005239429301582277,
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-0.0183334369212389,
-0.0508144274353981,
0.003960030619055033,
-0.017953572794795036
] |
1
Aux termes du 2° du 2 de
l'article 793 du code général des impôts (CGI), les propriétés en nature de bois et forêts figurant dans des donations et des
successions bénéficient, sous certaines conditions, d'une exonération de droits de mutation à titre gratuit, à concurrence des trois-quarts de leur montant.
10
Le 7° du 2 de l'article 793 du CGI institue une exonération de droits de mutation à titre
gratuit à concurrence des trois-quarts de leur montant, en faveur des successions et des donations des propriétés non bâties qui ne sont pas en nature de bois et forêts et qui sont situées dans des
espaces naturels protégés en raison de la faune et de la flore qui s'y trouvent et délimités en application des dispositions de
l'article L. 331-2 du code de l'environnement, de
l'article L. 332-2 du code de l'environnement, de
l'article L. 341-2 du code de l'environnement et de
l'article L. 414-1 du code de l'environnement ou délimités en application de
l'article L. 146-6 du code de l'urbanisme.
20
Cette exonération partielle est soumise à la double condition que :
- l'acte constatant la donation ou la succession soit appuyé d'un certificat délivré par le
directeur départemental des territoires ou le directeur départemental des territoires et de la mer attestant que les propriétés concernées par la mutation à titre gratuit font l'objet d'un engagement
de gestion conforme aux objectifs de conservation de ces espaces ;
- l'acte contienne l'engagement des bénéficiaires de la mutation d'appliquer pendant dix huit
ans aux espaces naturels transmis des garanties de gestion conformes aux objectifs de conservation de ces espaces.
30
Cette exonération n'est pas cumulable avec une autre exonération applicable en matière de droits
de mutation à titre gratuit.
40
En cas de transmission de propriétés non bâties, qui sont incluses dans les espaces naturels
délimités en application de l'article L. 331-2 du code de l'environnement, de
l'article L. 332-2 du code de l'environnement, de
l'article L. 341-2 du code de l'environnement et de
l'article L. 414-1 du code de l'environnement, ou délimités en application de
l'article L. 146-6 du code de l'urbanisme, à l’État ou aux collectivités et organismes mentionnés à
l'article 1042 du CGI, l'engagement est réputé définitivement satisfait à concurrence d'une fraction de la valeur des biens
exonérée, celle-ci étant déterminée par le rapport entre la superficie des biens objets de la transmission et la superficie totale des biens sur lesquels l'engagement a été souscrit. La même règle
s'applique aux mutations de jouissance ou de propriété au profit d'établissements ou de sociétés, en vue de la réalisation d'équipements, aménagements ou constructions d'intérêt public, qui pourraient
donner lieu à l'établissement d'une servitude d'utilité publique au titre de ladite mutation.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-ENR-DMTG-10-20-30-50
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2314-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DMTG-10-20-30-50-20140318
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2014-03-18 00:00:00
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bd3b14179ee232929a1687b0e9e110b870a847d7bc6604e415becbba23984913
|
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0.05534413829445839,
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0.004166780970990658,
-0.05295029655098915,
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0.026275767013430595,
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-0.0025970670394599438,
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0.024054842069745064,
-0.045086730271577835,
0.07090578973293304,
-0.023722443729639053,
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-0.0002922511484939605,
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-0.04983667656779289,
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-0.009133325889706612,
-0.029289180412888527,
0.016554804518818855,
-0.025208156555891037,
-0.028000613674521446,
0.009122134186327457,
0.05714762955904007,
0.060104627162218094,
-0.05065234750509262,
0.019539179280400276,
0.0073373885825276375,
0.011778326705098152,
0.016527557745575905,
-0.06055035442113876,
0.042826708406209946,
0.01395835168659687,
-0.021972322836518288,
-0.01451911311596632,
-0.013523207046091557,
-0.020615996792912483,
0.007112583145499229,
-0.07082735002040863,
0.004745266400277615,
-0.0014767416287213564,
-0.024707673117518425,
-0.0017315067816525698,
0.02655012346804142,
0.010425109416246414,
-0.00869801640510559,
-0.01756495237350464,
0.06513826549053192,
0.0014529165346175432,
0.009930097497999668,
-0.00774153508245945,
0.024562781676650047,
0.04144644737243652,
0.008213536813855171,
0.009870791807770729,
0.04393649846315384,
-0.018456820398569107,
-0.02970014326274395,
0.004383201710879803,
-0.041361287236213684,
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0.002198182512074709,
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0.029194045811891556,
-0.022531086578965187,
-0.03315872699022293,
-0.04674127697944641,
0.019084876403212547,
0.023904966190457344,
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0.01856110990047455,
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0.01165274903178215,
-0.054049719125032425,
-0.02306535094976425,
0.03686458244919777,
-0.013947365805506706,
-0.026562858372926712,
0.039376333355903625,
0.034339286386966705,
-0.017328139394521713,
-0.031583838164806366,
0.020919082686305046,
-0.028681838884949684,
-0.07674764841794968,
-0.02164066955447197,
-0.0339525081217289,
-0.048492539674043655,
-0.03905748575925827,
0.006180322263389826,
-0.038869697600603104,
0.008154851384460926,
0.03537614643573761,
-0.05491272360086441,
0.006183118559420109,
-0.044757939875125885,
-0.018458576872944832,
-0.016845744103193283,
-0.001572553999722004,
0.005830108653753996,
0.03128308057785034,
0.049884747713804245,
0.02143523469567299,
-0.013877037912607193,
0.008233464322984219,
-0.028278695419430733,
0.003758704289793968,
0.019595088437199593,
-0.025828979909420013,
0.027017846703529358,
-0.07930830121040344,
-0.044516149908304214,
-0.012322497554123402,
-0.015156500972807407,
0.004522919189184904,
-0.010765817947685719,
0.029841743409633636,
-0.004542812239378691,
0.00806439109146595,
0.040872082114219666,
0.009867511689662933,
-0.05142978951334953,
-0.015228820964694023,
-0.03135880455374718,
0.030490854755043983,
-0.01153528317809105,
-0.024879101663827896,
0.013959684409201145,
-0.06529568135738373,
-0.010256440378725529,
0.044361405074596405,
-0.032848648726940155,
0.03264940530061722,
-0.013237211853265762,
0.01739382930099964,
-0.023671258240938187,
0.015756959095597267,
-0.01567312516272068,
-0.0004230248450767249,
0.013822995126247406,
0.0007432671845890582,
-0.012767600826919079,
0.01414536964148283,
-0.04559117555618286,
-0.01876220665872097,
0.013363325037062168,
0.027108002454042435,
-0.04086112603545189,
0.015015779994428158,
0.054683469235897064,
0.04079356789588928,
0.003939783200621605,
0.019909057766199112,
0.020139524713158607,
0.0254014041274786,
0.04979751631617546,
0.019088972359895706,
0.029553871601819992,
0.00569928577169776,
-0.0174647755920887,
0.03616667538881302,
0.05050457641482353,
-0.03083517961204052,
0.03288157656788826,
-0.012353882193565369,
0.021561136469244957,
0.018246356397867203,
-0.0032153581269085407,
0.06331442296504974,
-0.013832874596118927,
0.026594171300530434,
-0.02726958505809307,
0.009940942749381065,
-0.03237372636795044,
-0.011073998175561428,
0.016329793259501457,
0.019190631806850433,
-0.040424566715955734,
0.03729382902383804,
0.022953897714614868,
0.017590371891856194,
-0.0611533485352993,
-0.06806633621454239,
0.014096575789153576,
0.05334339290857315,
0.009986747987568378,
0.033477459102869034,
0.008771518245339394,
0.03895063325762749,
0.009662903845310211,
-0.010237171314656734,
-0.004732286557555199,
-0.03340357914566994,
0.007483216468244791,
-0.03089115209877491,
-0.014524994418025017,
0.012634389102458954,
0.023125115782022476,
-0.04730704054236412,
-0.004546639509499073,
0.04905646666884422,
-0.03415506333112717,
0.052558377385139465,
0.05457485467195511,
-0.009284013882279396,
0.017719123512506485,
0.003105735871940851,
-0.07320960611104965,
0.026761524379253387,
-0.007524427492171526,
0.09108366817235947,
0.013407698832452297,
-0.01295511145144701,
-0.03485526889562607,
0.013645113445818424,
0.023988662287592888,
0.02163441851735115,
0.008296425454318523,
-0.03689610958099365,
0.02287508174777031,
-0.03154540807008743,
-0.02063325047492981,
-0.03423052281141281,
0.06270767748355865,
-0.026089739054441452
] |
1
Les droits de mutation par décès atteignent, en principe, toutes les transmissions qui s'opèrent
par le décès d'une personne.
Toutefois, dans certaines situations, ces droits ne sont pas dus.
10
La présente section est consacrée :
- aux mutations assujetties aux droits de mutation par décès (sous-section 1 :
BOI-ENR-DMTG-10-10-10-10) ;
- aux cas dans lesquels les droits de mutation par décès ne sont pas dus (sous-section 2 :
BOI-ENR-DMTG-10-10-10-20).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-ENR-DMTG-10-10-10
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2325-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DMTG-10-10-10-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
f08862b4ce2a7ffec896aad44ae701613c9ee4f358f5cd8778967c0343cac502
|
[
-0.05069451779127121,
0.09307369589805603,
-0.0488334596157074,
0.06922314316034317,
-0.1014917641878128,
-0.008167930878698826,
-0.04163193702697754,
0.015040283091366291,
-0.010393758304417133,
-0.032245833426713943,
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0.035988375544548035,
0.01744048297405243,
0.016447069123387337,
-0.036587461829185486,
0.02256692573428154,
0.041739996522665024,
-0.029884103685617447,
0.008101725950837135,
0.00507541885599494,
0.02530478872358799,
0.027309000492095947,
0.02465297095477581,
0.03536707162857056,
0.008930299431085587,
0.04175255075097084,
-0.01234735269099474,
0.030735692009329796,
-0.029929740354418755,
0.029733316972851753,
0.03979929909110069,
0.034489668905735016,
-0.04403240233659744,
0.011865648441016674,
-0.020820992067456245,
0.022647224366664886,
-0.06524299085140228,
-0.029571687802672386,
0.016088349744677544,
0.012615817598998547,
0.002167136175557971,
-0.017796700820326805,
-0.07118039578199387,
0.028785862028598785,
0.03361339867115021,
0.008734562434256077,
0.021120039746165276,
-0.03471044450998306,
-0.05693989619612694,
-0.02628369629383087,
-0.018310990184545517,
0.0021536319982260466,
0.04115534573793411,
-0.032418426126241684,
0.003595659276470542,
-0.03877519071102142,
0.049048252403736115,
-0.00888045784085989,
-0.002280191518366337,
0.0157639067620039,
-0.0013604469131678343,
0.026745308190584183,
-0.004286023322492838,
0.03420179709792137,
0.00006925129855517298,
0.03792433440685272,
-0.011738419532775879,
-0.021258506923913956,
-0.010889136232435703,
0.06012960523366928,
0.0042038424871861935,
0.0010584879200905561,
-0.028715547174215317,
-0.03008178435266018,
0.021015897393226624,
-0.06769562512636185,
-0.0330810546875,
0.034431349486112595,
0.05576179921627045,
-0.03799261525273323
] |
1
L'intéressement institué par les
articles L. 3311-1 du code du travail à L. 3315-5 du code du
travail et R. 3311-1 du code du travail à R. 3314-4 du code du
travail présente des caractéristiques qui permettent de le distinguer du régime de participation aux résultats de l'entreprise.
Il s'agit, en premier lieu, d'un système facultatif d'intéressement alors que la participation
aux résultats de l'entreprise s'applique obligatoirement à toute entreprise employant cinquante salariés ou plus.
Il est rappelé toutefois, que les entreprises de moins de cinquante salariés ont la faculté de
se placer volontairement dans le champ d'application du régime de participation.
L'intéressement doit faire l'objet d'une convention conclue entre l'entreprise et les
représentants des salariés. Ce caractère contractuel ne différencie guère l'intéressement de la participation. Toutefois, l'intéressement conserve un caractère spécifique affirmé par la diversité et
la nature des conventions susceptibles d'être conclues.
L'article L. 3314-1 du code du travail ne prévoit, en effet,
aucune formule de base et laisse aux contractants le soin de choisir le système d'intéressement qui leur paraît le mieux adapté à la structure particulière de chaque entreprise.
Cela étant, l'article L. 3314-2
du code du travail conforte la caractère aléatoire de l'intéressement en exigeant la mention expresse d'une formule de calcul. Cette formule est liée aux résultats ou aux performances de
l'entreprise.
10
Au plan des avantages attachés aux diverses formules d'intéressement, il convient de préciser
que les sommes versées, en application d'un contrat de cette nature, ne sont pas assimilées à une rémunération pour l'application de la législation sociale.
Déductibles des bases retenues pour l'assiette de l'impôt sur les sociétés ou de l'impôt sur le
revenu, les sommes versées aux salariés constituent un supplément de ressources imposable au nom des bénéficiaires, dans la catégorie des traitements et salaires.
Toutefois, si l'intéressement est affecté par le salarié à la réalisation de plans d'épargne
constitués conformément au titre III du livre III de la troisième partie du code du travail, la somme attribuée peut sous certaines conditions et dans certaines limites être exonérée d'impôt sur le
revenu.
Les sommes attribuées en application d'un contrat d'intéressement sont immédiatement
disponibles et ne doivent être assorties d'aucune condition d'emploi. Le versement immédiat et intégral desdites sommes constitue même une condition indispensable à l'octroi des exonérations .
20
On examinera dans trois sections distinctes :
- l'économie générale des régimes d'intéressement des bénéficiaires à l'entreprise ;
- le régime fiscal des diverses formules d'intéressement tant au regard des employeurs que des
bénéficiaires ;
- la date d'effet des exonérations.
I. Économie générale des régimes d'intéressement des salariés
A. Champ d'application
1. Les entreprises concernées
30
Aux termes de l'article L.
3312-2 du code du travail, toute entreprise qui satisfait aux obligations incombant à l'employeur en matière de représentation du personnel peut instituer, par voie d'accord, un intéressement
collectif des salariés.
40
L'intéressement peut également être mis en œuvre au niveau d'un groupe d'entreprises,
conformément aux dispositions de l'article L. 3312-6 du code du travail. La notion de groupe est précisée dans le premier alinéa de
l'article L 3344-1 du code du travail. Ainsi, des entreprises juridiquement indépendantes, mais ayant établi entre elles des liens
financiers et économiques, peuvent conclure un accord applicable à l'ensemble de leurs salariés. Ces liens économiques et financiers doivent avoir une certaine importance et stabilité dans le temps.
Ainsi, des coopérations régulières concernant une part importante de l'activité des entreprises pour fabriquer un produit, fournir un service ou un ensemble de services peuvent être considérées comme
constituant des liens économiques et financiers. Le périmètre de l'accord de groupe peut également comprendre des entreprises établies dans plusieurs états membres de l'Union européenne
(C. trav., art. L. 3315-4).
Il appartient aux parties de déterminer le champ d'application de leur accord et le périmètre
du groupe. Il convient toutefois de préciser qu'en matière d'intéressement, le choix d'un accord de groupe suppose, en règle générale, que le calcul d'au moins une partie de l'intéressement s'effectue
au niveau du groupe, et implique que la répartition se fasse entre l'ensemble des salariés du groupe.
50
En ce qui concerne les entreprises à établissements multiples, l'intéressement peut être
limité à certains établissements (C. trav., art. L. 3313-2).
60
Concernant les entreprises publiques, seules celles entrant dans le champ d'application défini
à l'article L. 3311-1 du code du travail peuvent mettre en place un système d'intéressement. Les
articles R. 3311-1 et R. 3311-2 du code du travail fixent les
conditions d'application des dispositions relatives à l'intéressement.
Ils les rendent ainsi applicables, sous réserve de certains aménagements, aux entreprises
publiques dont le personnel est soumis pour les conditions de travail à un statut législatif ou réglementaire.
Dans ces entreprises, les accords ne peuvent entrer en application qu'après avoir été
homologués par arrêté du ministre chargé de l'économie et du ministre de tutelle après avis de la commission interministérielle de coordination des salaires.
70
Conformément aux dispositions de
l'article L. 523-12 du code rural et de la pêche maritime les dispositions relatives à l'intéressement des
salariés sont également applicables dans les coopératives agricoles et leurs unions.
80
Enfin, la SAPO (société anonyme à participation ouvrière) forme particulière de société
anonyme, comprend, outre les actions de capital, des actions de travail, propriété exclusive et collective des salariés. Les dividendes des actions de travail bénéficient du régime fiscal et social de
l'intéressement, dans la limite des plafonds prévus à l'article L. 3314-8 du code du travail. Ces dividendes n'acquièrent pas pour
autant la nature juridique de l'intéressement. Une SAPO peut, par conséquent, mettre en place un accord d'intéressement distinct de l'actionnariat de travail.
2. Les bénéficiaires
90
L'intéressement a un caractère collectif. Aussi, aux termes de
l'article L. 3312-2 du code du travail, tous les salariés, au sens du droit du travail français, de l'entreprise ou lorsque
l'accord ne vise que certains établissements tous les salariés des établissements entrant dans le champ d'application de l'accord doivent pouvoir bénéficier des produits de l'intéressement. Toutefois,
une condition d'ancienneté dans l'entreprise peut être exigée. Elle ne peut excéder trois mois (C. trav., art. L. 3342-1).
100
Cette notion d'ancienneté correspond à la durée totale d'appartenance juridique à
l'entreprise, sans que les périodes de suspension du contrat de travail, pour quelque motif que ce soit, puissent être déduites. En effet,
l'article L. 3314-5 du code de travail assimile à des périodes de présences d'une part les périodes de congé de maternité et
d'autre part les périodes de suspension du contrat de travail consécutives à un accident du travail ou à une maladie professionnelle.
Une telle règle exclut notamment la possibilité de subordonner le bénéfice de l'intéressement
à une condition de présence effective ou continue du salarié ou de présence à une date déterminée comme par exemple le jour du versement de la prime. De même, la résiliation du contrat de travail,
quelle qu'en soit la cause, ne peut entraîner la suppression des droits acquis par le salarié au titre de l'intéressement. Enfin, dès lors que l'ancienneté exigée par le contrat est atteinte, le
salarié a vocation à bénéficier de l'intéressement sur la totalité de son appartenance juridique à l'entreprise au cours de l'exercice de référence, sans que puisse être déduite la période
d'acquisition de l'ancienneté.
Aussi, il y a lieu de considérer que la durée d'appartenance à l'entreprise doit être
déterminée en tenant compte de la totalité de l'ancienneté acquise au cours de l'exercice sur lequel sont calculés les droits des salariés, que celle-ci soit acquise au titre d'un ou de plusieurs
contrats de travail.
À cet effet, les salariés conservent l'intégralité de l'ancienneté liée à tout contrat de
travail se déroulant ou expirant pendant l'exercice de calcul.
110
De plus, dans les entreprises dont l'effectif habituel est compris entre un et deux cent
cinquante salariés, peuvent bénéficier de l'intéressement les chefs de ces entreprises ou, s'il s'agit de personnes morales, leurs présidents, directeurs généraux, gérants ou membres du directoire,
ainsi que le conjoint du chef d'entreprise s'il a le statut de conjoint collaborateur ou de conjoint associé.
Dans ce cas, l'accord doit expressément mentionner que le chef d'entreprise et/ou les
personnes visées ci-dessus bénéficient de l'intéressement : en l'absence d'une telle clause, seuls les salariés sont bénéficiaires.
120
Le champ des bénéficiaires de l'intéressement couvre également les salariés sous contrat à
durée déterminée. Ainsi, conformément aux dispositions de l'article L. 3342-1 du code du travail, le salarié lié par un contrat de
travail temporaire est réputé compter trois mois d'ancienneté dans l'entreprise ou dans le groupe qui l'emploie s'il a été mis à la disposition d'entreprises utilisatrices pendant une durée totale
d'au moins soixante jours au cours du dernier exercice. A cet égard, il convient de rappeler qu'est considérée comme salarié d'une entreprise toute personne ayant un contrat de travail avec cette
entreprise. En conséquence le salarié lié par un contrat de travail temporaire a vocation à bénéficier de l'intéressement dans l'entreprise de travail temporaire qui l'a embauché, et non dans
l'entreprise utilisatrice, à laquelle il n'est pas lié par un contrat de travail.
Il en est de même s'agissant du salarié porté mentionné aux
articles L. 1254-1 et suivants du code du travail qui est réputé compter trois mois d'ancienneté dans l'entreprise de portage ou
dans le groupe qui l'emploie s'il a réalisé une prestation dans une entreprise cliente pendant une durée totale d'au moins soixante jours au cours du dernier exercice.
130
Enfin, en application des dispositions de
l'article L. 3312-2 du code du travail le salarié d'un groupement d'employeurs qui n'a pas mis en place un dispositif
d'intéressement peut bénéficier de celui en vigueur dans chacune des entreprises adhérentes du groupement auprès de laquelle il est mis à disposition. L'accord d'intéressement de cette entreprise doit
prévoir cette possibilité (C. trav., art. D. 3311-4)
B. Les contrats d'intéressement
1. Nécessité d'un contrat
140
L'adoption d'un régime d'intéressement doit nécessairement résulter d'une convention conclue,
pour une durée de trois ans, entre l'entreprise et les représentants des salariés.
Lorsque, pour des raisons particulières, un exercice a une durée inférieure ou supérieure à
une année, il peut être admis que la période d'application de l'accord corresponde en fait à trois exercices.
Un accord d'intéressement ne peut être renouvelé par tacite reconduction. Le renouvellement
doit être négocié, conclu et déposé dans les mêmes conditions et délais qu'un premier accord.
150
À cet égard, l'article L.
3312-5 du code du travail précise que l'accord d'intéressement doit être passé :
- soit dans le cadre d'une convention ou d'un accord collectif de travail ;
- soit entre l'employeur et les représentants d'organisations syndicales représentatives dans
l'entreprise ;
- soit au sein du comité d'entreprise ;
- soit à la suite de la ratification à la majorité des deux tiers du personnel d'un projet
d'accord proposé par l'employeur ; s'il existe dans l'entreprise une ou plusieurs organisations syndicales représentatives ou un comité d'entreprise, la ratification doit être demandée conjointement
par l'employeur et une ou plusieurs de ces organisations ou ce comité.
Les accords d'intéressement de groupe doivent être conclus au sein de chacune des sociétés
parties à l'accord selon l'une des modalités ci-dessus.
160
Aux termes de l'article L.
3313-2 du code du travail, tout accord doit préciser notamment :
- la période pour laquelle il est conclu ;
- les établissements concernés ;
- les modalités d'intéressement retenues ;
- les modalités de calcul de l'intéressement et les critères de répartition de ses produits
dans le respect des conditions prévues aux articles L. 3314-1 du code du travail à
L. 3314-7 du code du travail ;
- les dates de versement.
L'article L. 3314-9 du code du travail encadre le délai contractuel de versement en disposant que les sommes dues au titre de
l'intéressement doivent être versées au plus tard le dernier jour du cinquième mois suivant la clôture de l'exercice.
Il s'agit d'un délai maximum, assorti de pénalités, à savoir le paiement d'un intérêt de
retard égal à 1,33 fois le taux fixé à
l'article
14 de la loi n° 47-1775 du 10 septembre 1947 portant statut de la coopération.
Les intérêts éventuels bénéficient des mêmes exonérations que l'intéressement
(C. trav., art. L. 3315-1 à C. trav., L. 3315-3).
- les conditions dans lesquelles le comité d'entreprise ou une commission spécialisée créée
par lui ou, à défaut, les délégués du personnel disposent des moyens d'information nécessaires sur les conditions d'application des clauses du contrat ;
- les procédures convenues pour régler les différends qui peuvent surgir dans l'application de
l'accord ou lors de sa révision.
Quand il existe un comité d'entreprise, le projet doit lui être soumis pour avis au moins
quinze jours avant la signature (C. trav., art. R. 3312-1).
2. Les différentes formules d'intéressement offertes aux contractants
a. Principes fondamentaux à respecter
170
L'intéressement doit nécessairement résulter de l'application de la formule prévue au contrat
à des éléments objectivement mesurables et, par suite, aisément vérifiables.
De plus, il doit avoir une signification économique et refléter la contribution des salariés à
l'expansion de l'entreprise.
Enfin, il doit tenir compte des variations de l'activité de l'entreprise. Une formule qui
aboutirait, en fait, à garantir aux salariés un montant minimum de prime ne saurait, à cet égard, constituer un système d'intéressement et ouvrir droit, en conséquence, au bénéfice des exonérations.
b. Formule de calcul de l'intéressement
180
L'article L. 3313-2 du code
du travail exige la mention expresse d'une formule de calcul. Celle-ci doit être claire et faire appel à des éléments objectivement mesurables (résultats, ratios, ...) dont la définition figurera
nécessairement dans l'accord. Les éléments pris en compte dans la formule doivent assurer la caractère variable et incertain de l'intéressement : le versement des primes d'intéressement ne peut être
garanti et leur montant ne peut être déterminé a priori.
À titre d'exemple, une formule de calcul fondée sur un pourcentage du chiffre d'affaires ne
saurait être admise car garantissant de fait un versement des primes d'intéressement. Il en irait différemment si la formule de calcul reposait sur l'évolution du chiffre d'affaires mesurée en termes
réels et ne résultant pas simplement de la hausse des prix.
La période de calcul de l'intéressement est le plus souvent l'exercice. Cette notion
d'exercice peut toutefois être différente de celle de l'exercice comptable, fiscal ou social.
L'article L. 3314-2 du code du travail prévoit que la formule
de calcul est liée aux résultats ou aux performances de l'entreprise.
1° Intéressement aux résultats
190
Cette notion se réfère à des indicateurs financiers ou comptables mesurant la rentabilité
économique ou financière de l'entreprise tels que, par exemple, le bénéfice fiscal, le bénéfice comptable ou le bénéfice d'exploitation. Les résultats constatés au cours de la période de référence
(par exemple l'exercice) permettent ainsi de déterminer le montant de l'intéressement. Si les résultats sont insuffisants, l'intéressement est nul, mais en aucun cas il ne peut y avoir de calcul d'un
intéressement négatif qui serait ensuite imputé sur l'intéressement calculé au titre des exercices ultérieurs.
2° Intéressement aux performances
200
Ce mode d'intéressement donne aux partenaires sociaux une grande latitude dans l'établissement
de la formule de calcul. Il doit refléter le mieux possible la contribution des salariés aux performances de l'entreprise. Ces performances peuvent notamment se mesurer par l'atteinte d'objectifs ou
par l'amélioration de la productivité, les paramètres choisis devant toujours être objectifs, quantifiables et vérifiables.
3. Supplément d'intéressement
210
Conformément aux dispositions de
l'article L. 3314-10 du code du travail, le conseil d'administration ou le directoire peut décider de verser un supplément
d'intéressement collectif au titre de l'exercice clos, dans le respect des plafonds mentionnés à l'article L. 3314-8 du code du
travail et selon les modalités de répartition prévues par l'accord d'intéressement ou, le cas échéant, par un accord spécifique conclu selon les modalités prévues à
l'article L. 3312-5 du code du travail. Ces sommes peuvent notamment être affectées à la réalisation d'un plan d'épargne
d'entreprise, d'un plan d'épargne inter-entreprises ou d'un plan d'épargne pour la retraite collectif ;
Dans une entreprise où il n'existe ni conseil d'administration, ni directoire, le chef
d'entreprise peut décider le versement d'un supplément d'intéressement dans les conditions mentionnées ci-dessus.
4. Intéressement de projet
220
Dans les entreprises ou les groupes disposant d'un accord d'intéressement et concourant avec
d'autres entreprises à une activité caractérisée et coordonnée, un accord peut être conclu pour prévoir que tout ou partie des salariés bénéficie d'un intéressement de projet
(C. trav., art. L. 3312-6).
Cet accord d'intéressement de projet est négocié dans les conditions prévues par les
dispositions des articles L. 3311-1 et suivants du code du travail s'il n'implique que tout ou partie des salariés d'une même entreprise ou d'un même groupe. Il est
négocié selon des modalités identiques à celles prévues au premier alinéa de l'article L. 3333-2 du code du travail s'il concerne tout ou partie des salariés
d'entreprises qui ne constituent pas un groupe.
Dans les deux cas, la majorité des deux tiers requise pour la ratification s'entend sur les
personnels entrant dans le champ d'application du projet.
L'accord définit un champ d'application et une période de calcul spécifiques, qui peuvent
différer de ceux prévus à l'article L. 3311-1 du code du travail et à l’article L. 3312-5 du code du travail sans pouvoir excéder
trois ans.
L'application à l'intéressement de projet des dispositions du premier alinéa de
l'article L. 3312-4 du code du travail ne donne pas lieu à application de
l'article L. 131-7 du code de la sécurité sociale.
5. Mise en œuvre des contrats d'intéressement
a. Dépôt de l'accord
230
L'intéressement est mis en œuvre dans l'entreprise par un accord. Conformément aux
dispositions de l'article L. 3314-4 du code du travail, pour ouvrir droit aux exonérations prévues aux
articles L. 3315-1 du code du travail, L. 3315-2 du code du
travail et L. 3315-3 du code du travail, l'accord doit avoir été conclu avant le premier jour de la deuxième moitié de la
période de calcul suivant la date de sa prise d'effet. En outre, il doit être déposé à la direction régionale des entreprises, de la concurrence, de la consommation, du travail et de l'emploi dans un
délai de quinze jours à compter de sa date de conclusion.
b. Modalités de répartition des produits de l'intéressement entre les salariés
240
Les critères de répartition sont limitativement énumérés par
l'article L. 3314-5 du code du travail et peuvent prévoir :
- soit une répartition uniforme ;
- soit une répartition proportionnelle calculée en fonction du salaire ou de la durée de
présence. Sont assimilées à des périodes de présence les périodes visées à l'article L. 1225-17 du code du travail, à
l'article L. 1225-37 du code du travail et à l'article L. 1226-7
du code du travail (congé de maternité ou d'adoption, absences consécutives à un accident du travail ou à une maladie professionnelle) ;
- soit une répartition utilisant conjointement ces critères.
Remarque :
L'article L. 3314-7 du code du travail prévoit que les accords ayant fait l'objet d'une homologation (en application de
l'ordonnance n°59-126 du 7 janvier
1959) pourront continuer à utiliser ces critères tels qu'ils ont été homologués dans ce cadre, à condition d'avoir été renouvelés sans discontinuité depuis leur dernière homologation.
c. Montant de l'intéressement
1° Plafonnement global
250
L'article L. 3314-8 du code du travail précise que le montant
global des primes distribuées aux bénéficiaires ne doit pas dépasser annuellement 20 % du total des salaires bruts et le cas échéant, de la rémunération annuelle ou du revenu professionnel des
bénéficiaires mentionnés à l'article L. 3312-3 du code du travail imposé à l'impôt sur le revenu au titre de l'année précédente versées aux personnes concernées.
Pour le calcul du plafond, il convient de prendre en considération le total des salaires
bruts versés à l'ensemble des salariés de l'entreprise, de l'établissement ou des établissements entrant dans le champ d'application de l'accord.
2° Plafonnement individuel
260
Indépendamment du plafond global auquel est soumis l'intéressement, la prime d'intéressement
versée à chaque salarié est plafonnée en application de l'article L. 3314-8 du code du travail à la moitié du montant du plafond
annuel moyen retenu pour le calcul des cotisations de sécurité sociale (plafond de la sécurité sociale).
d. L'intéressement ne peut se substituer au salaire
270
Aux termes de l'article L. 3312-4 du code du travail, les
sommes attribuées aux salariés en application d'un accord d'intéressement n'ont pas le caractère de rémunération, au sens de
l'article L. 242-1 du code de la sécurité sociale, et de
l'article L. 741-10 du code rural et de la pêche maritime, ni de revenu professionnel au sens de
l'article L. 131-6 du code de la sécurité sociale et de
l'article L. 731-14 du code rural et de la pêche maritime pour l'application de la législation de la sécurité
sociale.
Ces sommes ne peuvent se substituer à aucun des éléments de rémunération, au sens des mêmes
articles, en vigueur dans l'entreprise ou qui deviendraient obligatoires en vertu de règles légales ou contractuelles.
Les éléments du salaire à prendre en compte pour apprécier la substitution sont la
rémunération au sens de l'article L. 242-1 du code de la sécurité sociale qui couvre toutes rémunérations versées à l'occasion ou en contrepartie du travail, qu'il s'agisse de primes régulières ou
occasionnelles.
Le délai pendant lequel une prime d'intéressement ne peut se substituer à un élément de
rémunération est fixé à douze mois entre le dernier versement de l'élément de rémunération en tout ou partie supprimé et la date d'effet de l'accord
(C. trav., art. L. 3312-4).
La date d'effet de l'accord est le début de l'exercice de référence du calcul de la prime.
En dehors de l'application de cette règle de délai, le principe de non-substitution doit
être strictement respecté au cours de l'application de l'accord : si la substitution d'un élément de rémunération préexistant est établie pendant la durée de l'accord, elle entraînera la réintégration
des primes versées dans l'assiette des cotisations et, le cas échéant, de l'impôt sur le revenu en cas d'affectation de l'intéressement sur un plan d'épargne entreprise.
Pour plus de précisions concernant l'économie générale du régime de l'intéressement, il
convient de se référer à la
circulaire du 14 septembre 2005
relative à l'épargne salariale, dossier intéressement.
II. Régime fiscal des diverses formules d'intéressement
280
Aux termes de l'article L. 3312-4 du code du travail, les
sommes attribuées aux bénéficiaires en application d'un accord d'intéressement n'ont pas le caractère d'éléments du salaire pour l'application de la législation du travail.
Sur le plan fiscal, la situation de l'entreprise et la situation du salarié seront
successivement examinées.
A. Situation fiscale de l'entreprise
1. Impôt sur les bénéfices
a. Dispositions communes aux entreprises soumises à l'impôt sur les sociétés et à l'impôt sur le revenu
290
Aux termes de
l'article 237 ter A du code général des impôts (CGI), les entreprises où un accord d'intéressement est mis en œuvre dans
les conditions prévues à l'article L. 3315-1 du code du travail peuvent déduire des bases retenues pour l'assiette de l'impôt sur les sociétés ou de l'impôt sur le
revenu le montant des participations versées aux salariés en application de cet accord.
À la différence de la participation, l'intéressement ne s'analyse pas comme une affectation
du résultat de l'entreprise. Les versements à ce titre peuvent donc intervenir dès l'exercice au titre duquel ils sont attribués.
Mais ces sommes peuvent également être versées au cours de l'exercice qui suit celui de la
réalisation des résultats ou des gains de productivité pris en compte pour déterminer le montant de l'intéressement.
En pratique, l'article L.
3314-9 du code du travail encadre le délai contractuel de versement en disposant que les sommes dues au titre de l'intéressement doivent être versées au plus tard le dernier jour du cinquième mois
suivant la clôture de l'exercice. Au delà, ces sommes produisent un intérêt de retard égal à 1,33 fois le taux fixé à
l'article
14 de la loi n° 47-1775 du 10 septembre 1947 portant statut de la coopération.
Il est rappelé que le bénéfice imposable des entreprises est déterminé en tenant compte de
l'ensemble des créances et des dettes qui sont devenues certaines dans leur principe et dans leur montant au cours d'un exercice considéré. Dès lors, si le versement des sommes dues au titre de
l'intéressement n'est pas intervenu au cours de l'exercice au titre duquel elles sont attribuées, celles-ci sont néanmoins déductibles des résultats de cet exercice comme charges à payer.
b. Dispositions propres aux entreprises non soumises à l'impôt sur les sociétés
300
Conformément à l’article L.
3315-3 du code du travail, les sommes versées au titre de l’intéressement à un exploitant individuel, à un associé de société de personnes ou assimilée n'ayant pas opté pour son assujettissement à
l'impôt sur les sociétés, à un conjoint collaborateur ou à un conjoint associé sont déductibles du bénéfice imposable de l’entreprise concerné dans la limite précisée ci-dessous, lorsque ces sommes
sont affectées à un plan d’épargne entreprise visé à l'article L. 3332-1 du code du travail, à un plan d’épargne inter entreprises
visé à l'article L. 3333-2 du code du travail ou à un plan d’épargne pour la retraite collectif (PERCO) visé à
l’article L. 3334-2 du code du travail. Il en est de même du supplément d’intéressement visé au 1° de
l'article L. 3314-10 du code du travail ou de l’intéressement de projet visé à
l'article L. 3312-6 du code du travail.
Il est rappelé à cet égard que les sommes attribuées au titre de ces différentes modalités
d’intéressement (intéressement et supplément d’intéressement ou intéressement de projet) doivent être versées dans un plan d’épargne dans un délai maximum de quinze jours à compter de la date à
laquelle elles ont été perçues (C. trav., art. R 3332-12). Si ce délai est dépassé, l’entreprise ne peut bénéficier d’aucune
déduction au titre des sommes attribuées aux personnes visées ci-dessus.
Les sommes attribuées au titre de ces différentes modalités d’intéressement et affectées à
un des plans d’épargne précités sont déductibles du bénéfice imposable dans la limite d’un plafond commun égal à la moitié du plafond annuel moyen retenu pour le calcul des cotisations de sécurité
sociale (« plafond de la sécurité sociale »).
Ces dispositions s’appliquent aux entreprises relevant des bénéfices industriels et
commerciaux et des bénéfices non commerciaux en application de l'article L. 3315-3 du code du travail.
Cela étant, ces mêmes dispositions peuvent également être appliquées par les entreprises
relevant du régime des bénéfices agricoles, dès lors que l’article 72 du CGI prévoit que le bénéfice réel de l’exploitation
agricole est déterminé et imposé selon les principes généraux applicables aux entreprises industrielles et commerciales.
(310)
2. Régime applicable au regard des taxes assises sur les salaires
320
Dans la mesure où sont admises en déduction du bénéfice imposable de l'entreprise versante
en application de l'article 237 ter A du CGI, les participation en espèce aux travailleurs en application d'un accord
d’intéressement sont exonérés de taxe sur les salaires et, par suite, des autres taxes assises sur les salaires (taxe d'apprentissage, participation des employeurs à la formation professionnelle
continue, participation des employeurs à l'effort de construction).
Les sommes versées au titre de l'intéressement ne sont donc pas comprises dans les bases de
la taxe d'apprentissage, de la participation à la formation professionnelle continue, et de la participation construction.
3. Crédit d'impôt intéressement
330
Conformément aux dispositions de
l'article 244 quater T du CGI, les entreprises de moins de cinquante salariés qui concluent un accord d'intéressement
peuvent bénéficier d'un crédit d'impôt (BOI-BIC-RICI-10-90).
B. Situation fiscale des bénéficiaires
340
Le régime fiscal de l'intéressement au regard des bénéficiaires est décrit au
BOI-RSA-ES-10-10.
III. Date d'effet des exonérations
350
L'ouverture du droit aux exonérations est subordonnée au dépôt de l'accord, mais la date
d'effet des exonérations correspond à la date de mise en application du contrat.
Afin de garantir le caractère aléatoire de l'intéressement,
l'article L. 3314-4 du code du travail et l'article D. 3313-1 du
code du travail instituent un double délai de conclusion et de dépôt.
A. Délai de conclusion
360
Pour ouvrir droit aux exonérations prévues aux
articles L. 3315-1 du code du travail, L. 3315-2 du code du
travail et L. 3315-3 du code du travail, l'accord d'intéressement, qui retient une période de calcul annuelle, doit être conclu
avant le premier jour de la deuxième moitié de la période de calcul suivant la date de sa prise d'effet.
À titre d'exemple, les entreprises dont les exercices coïncident avec l'année civile et qui
désirent mettre en place un régime d'intéressement prenant effet au 1er janvier de l'année N devront avoir conclu un accord en ce sens avant le 1er juillet de l'année N.
B. Délai de dépôt
370
L'accord d'intéressement doit être déposé à la direction régionale des entreprises, de la
concurrence, de la consommation, du travail et de l'emploi dans un délai de quinze jours à compter de la date limite de conclusion.
Conformément aux dispositions de
l'article L. 3315-5 du code du travail, lorsqu'un accord a été conclu ou déposé hors délai, il produit ses effets entre les parties
mais n'ouvre droit aux exonérations que pour les périodes de calcul ouvertes postérieurement au dépôt.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BIC-PTP-20-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2369-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PTP-20-10-20160203
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2016-02-03 00:00:00
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31bd29db045906e893d0ae3e7a99830b950e791cff99b1231607c233a16f05b0
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0.030978966504335403,
0.024649161845445633,
-0.019289765506982803,
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0.026097433641552925,
-0.07105273008346558,
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0.00043192875455133617,
0.018530121073126793,
0.01882672682404518,
-0.0054780724458396435,
-0.017079109326004982,
0.002867808099836111,
-0.020466135814785957,
0.026083916425704956,
-0.020536333322525024,
-0.07818146049976349,
-0.004276271443814039,
-0.03377053141593933,
-0.10284275561571121,
-0.050732195377349854,
-0.028836773708462715,
-0.0613785982131958,
-0.07298430055379868,
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0.04203924164175987,
-0.035476669669151306,
0.006517064291983843,
-0.012417595833539963,
-0.035477086901664734,
-0.020941289141774178,
-0.016593990847468376,
0.0846276581287384,
0.03744056820869446,
-0.006626280024647713,
-0.009616831317543983,
0.05823201686143875,
-0.006297183223068714,
0.0014434631448239088,
0.032816480845212936,
0.046230655163526535,
-0.03262917697429657,
-0.06480894982814789,
0.035427629947662354,
0.03352535516023636,
-0.021507609635591507,
0.05623592808842659,
0.033230334520339966,
0.01660366728901863,
0.02804291434586048,
0.04010949656367302,
-0.051804255694150925,
0.02523561380803585,
-0.04974115639925003,
-0.033621516078710556,
0.034179091453552246,
0.04261018708348274,
0.036981940269470215,
0.015756836161017418,
-0.07196205109357834,
-0.024052761495113373,
-0.006728840991854668,
0.009073765948414803,
0.023171760141849518,
0.011656082235276699,
-0.042163074016571045,
0.023205703124403954,
0.032874301075935364,
-0.022726990282535553,
-0.03305979073047638,
-0.071290984749794,
-0.08995074033737183,
0.026383107528090477,
-0.031961590051651,
0.06385845690965652,
-0.030392639338970184,
-0.02797965705394745,
0.02465515397489071,
0.005511398892849684,
-0.014999033883213997,
-0.003983760718256235,
-0.00073222880018875,
-0.06127490475773811,
0.01686018519103527,
0.04153468459844589,
-0.01121486909687519,
0.02258925512433052,
-0.03695585951209068,
0.01130225881934166,
0.011832713149487972,
-0.07671638578176498,
-0.03086654655635357,
-0.009348752908408642,
0.07923097163438797,
0.027222197502851486,
0.0008439110242761672,
0.04981011524796486,
-0.05921480059623718,
0.060414765030145645,
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-0.0400424525141716,
0.08781294524669647,
-0.007118411362171173,
0.022325528785586357,
-0.020807620137929916,
-0.07581816613674164,
-0.021867744624614716,
-0.0501728430390358,
-0.03267499431967735,
-0.0069058784283697605,
-0.009711126796901226,
-0.0006797959213145077,
-0.01248648390173912,
-0.06178746744990349,
-0.040433064103126526,
0.04245144873857498,
-0.0010736942058429122,
-0.011078598909080029,
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0.02114977315068245,
-0.013082933612167835,
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-0.015310622751712799,
0.00910402275621891,
-0.02026156336069107,
-0.012938796542584896,
-0.04959280416369438,
0.030314810574054718,
-0.017717089504003525,
-0.06453686952590942,
0.008043205365538597,
0.017330415546894073,
-0.017282908782362938,
-0.007500938139855862,
-0.002569883828982711,
-0.004010175354778767,
-0.028963442891836166,
0.008713428862392902,
-0.01095909345895052,
-0.008313708007335663,
0.012185456231236458,
-0.00857512652873993,
0.041077543050050735,
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0.015434283763170242,
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-0.05640341341495514,
0.03726338967680931,
-0.01838614046573639,
-0.04986400902271271,
-0.0155958766117692,
-0.007519330829381943,
0.008989264257252216,
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0.008683258667588234,
0.027478789910674095,
-0.014429036527872086,
0.00964283850044012,
-0.037463512271642685,
-0.015748323872685432,
0.01765413023531437,
0.02889098972082138,
-0.024642635136842728,
-0.0010724953608587384,
0.023306954652071,
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-0.021913152188062668,
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-0.03906957805156708,
-0.01955745741724968,
-0.0459415502846241,
-0.03712943196296692,
-0.014496181160211563,
-0.01727827824652195,
0.027984024956822395,
0.013563915155827999,
0.007441401481628418,
0.000019355315089342184,
-0.07536151260137558,
-0.00578085845336318,
0.005872543901205063,
-0.02178410068154335,
-0.024802565574645996,
0.023060312494635582,
-0.03840645030140877,
0.007631787098944187,
0.024596355855464935,
-0.0021977638825774193,
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-0.022506054490804672,
-0.0007341198506765068,
0.014048218727111816,
-0.02527688257396221,
0.006529700011014938,
0.02915217913687229,
-0.03167494758963585,
-0.00144871580414474,
-0.0395490825176239,
-0.07675439119338989,
0.043606746941804886,
0.0480349175632,
0.016263049095869064,
-0.003916806075721979,
0.044843826442956924,
0.0037594472523778677,
-0.04824261739850044,
0.05291222408413887,
0.029713165014982224,
0.06468119472265244,
0.03975273668766022,
0.02663368359208107,
0.019912414252758026,
-0.05587678402662277,
-0.019952377304434776,
-0.015727458521723747,
-0.0423528254032135,
-0.031202569603919983,
-0.013517659157514572,
-0.022279663011431694,
0.03134866803884506,
-0.012798146344721317,
0.0076942299492657185,
-0.02638373151421547,
-0.03791924938559532,
0.056245774030685425,
-0.01274340134114027,
-0.06562990695238113,
-0.009103748947381973,
-0.014775804243981838,
0.025173157453536987,
0.017803017050027847,
0.03897334262728691,
-0.03549247607588768,
0.012823006138205528,
0.03723137453198433,
0.027845507487654686,
-0.01656295917928219,
0.03996935486793518,
0.028201520442962646,
0.009850754402577877,
0.01324736513197422,
0.034808818250894547,
-0.04592102766036987,
-0.03129897639155388,
0.03704052418470383,
-0.05398035794496536,
-0.0002954867377411574,
0.04059748724102974,
0.008371218107640743,
0.044741593301296234,
0.020152350887656212,
0.030729377642273903,
0.0005448570009320974,
0.033547334372997284,
0.07010770589113235,
-0.008884146809577942,
-0.04068728908896446,
-0.03487528860569,
0.020586716011166573,
-0.008542976342141628,
0.10860136151313782,
-0.018816258758306503,
-0.015055185183882713,
-0.015077940188348293,
0.01165468618273735,
0.0008057148661464453,
0.00356650585308671,
0.042123302817344666,
0.05313409864902496,
0.01849629171192646,
-0.01019019540399313,
0.031147131696343422,
-0.02032960020005703,
0.022557999938726425,
-0.014445876702666283,
0.014677715487778187,
-0.025194363668560982,
0.02169862948358059,
-0.0441572442650795,
-0.016500964760780334,
0.02535947598516941,
0.0006531208637170494,
-0.028727898374199867,
-0.0670221596956253,
0.017457090318202972,
-0.057760197669267654,
-0.007616879418492317,
0.003261301666498184,
-0.03099595010280609,
0.007864230312407017,
0.013332531787455082,
0.013379523530602455,
0.03363381698727608,
0.00939200073480606,
0.049175817519426346,
-0.03667737916111946,
0.01467740535736084,
-0.02261996641755104,
0.06355981528759003,
0.03900989517569542,
-0.0016957306070253253,
-0.006755967158824205,
-0.035225436091423035,
0.05395374074578285,
0.02134084142744541,
-0.022059382870793343,
0.00986011978238821,
0.019705772399902344,
-0.0010003639617934823
] |
1
Des dispositions spécifiques s'appliquent aux transactions sur titres et aux contrats d'échange
de taux d'intérêt ou de devises conclus par les établissements de crédit et les entreprises d’investissement mentionnés respectivement à
l'article
L511-9 du code monétaire et financier
et à l'article L531-4 du code monétaire et
financier.
Seront successivement étudiés :
- le régime fiscal des titres de
transaction (Code général des impôts, art 38
bis A ) (sous-section 1, cf.
BOI-BIC-PDSTK-10-20-80-10) ;
- le régime fiscal des titres à revenu fixe
(CGI, art. 38
bis B ) (sous-section 2, cf.
BOI-BIC-PDSTK-10-20-80-20) ;
- le régime fiscal des titres libellés en monnaie étrangère
(CGI, art.
38-4) (sous-section 3, cf.
BOI-BIC-PDSTK-10-20-80-30);
- les contrats d’échange de taux d’intérêt ou de devises (swaps)
(CGI, art. 38
bis C) (sous-section 4, cf.
BOI-BIC-PDSTK-10-20-80-40).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-BIC-PDSTK-10-20-80
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2409-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PDSTK-10-20-80-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
4ae2a9f0242345cdccac750cb958381797a1e6143ef88926d9cfea6bf21979b6
|
[
-0.09040731191635132,
0.02070755884051323,
-0.010711871087551117,
0.007071989122778177,
0.005811863578855991,
-0.05526723712682724,
-0.04758378863334656,
0.04417593032121658,
0.09433211386203766,
-0.08051325380802155,
-0.00847570039331913,
0.05271478742361069,
-0.02733059972524643,
0.006759376730769873,
-0.06863944977521896,
0.09808630496263504,
0.04696860536932945,
0.014350535348057747,
0.028272485360503197,
-0.029043540358543396,
0.02039352059364319,
0.0077679213136434555,
-0.005889504682272673,
0.019673818722367287,
-0.014901908114552498,
0.06483497470617294,
-0.02331317774951458,
-0.10296615958213806,
-0.005438531283289194,
-0.035338204354047775,
-0.018808986991643906,
-0.035603348165750504,
0.0725749284029007,
0.07655724883079529,
-0.012020012363791466,
-0.04177859425544739,
-0.04500754550099373,
0.008693926967680454,
0.031424105167388916,
-0.027995239943265915,
0.020847832784056664,
0.028054766356945038,
-0.00981269869953394,
0.04458531364798546,
0.002516265260055661,
0.018784845247864723,
-0.044289857149124146,
-0.011126670986413956,
0.008728539571166039,
0.04571375995874405,
-0.008207629434764385,
0.03832671791315079,
0.008444353006780148,
0.02860306389629841,
0.046725139021873474,
0.003643091768026352,
-0.117656409740448,
0.06884800642728806,
0.10979203134775162,
-0.02719762548804283,
0.02738328091800213,
-0.0018712178571149707,
-0.027289435267448425,
0.0336248017847538,
0.0184113010764122,
-0.008572389371693134,
0.027300504967570305,
-0.01219439972192049,
0.10910928249359131,
-0.012090803124010563,
-0.03273986279964447,
0.04772445559501648,
-0.004315502475947142,
0.033214226365089417,
0.011333901435136795,
0.08783043175935745,
0.013159519992768764,
0.013249113224446774,
0.041627343744039536,
0.04535861313343048,
-0.015496631152927876,
-0.011227453127503395,
0.056617189198732376,
0.0533367320895195,
-0.015529806725680828,
0.009494494646787643,
0.015943439677357674,
-0.06393842399120331,
-0.005780036095529795,
0.028640639036893845,
0.028490381315350533,
0.02499466948211193,
0.002824569819495082,
0.09064410626888275,
0.0053413668647408485,
0.04613110423088074,
-0.012418758124113083,
0.051042214035987854,
0.055756863206624985,
-0.012530574575066566,
-0.026022786274552345,
0.02818180061876774,
0.06740165501832962,
-0.09253218024969101,
0.03661610186100006,
-0.030924294143915176,
0.06528329849243164,
-0.011800682172179222,
-0.050027474761009216,
0.010671107098460197,
-0.015502795577049255,
-0.081144779920578,
-0.03027240000665188,
0.03127751871943474,
-0.056031543761491776,
0.07136587798595428,
0.06429513543844223,
0.03378796577453613,
-0.020238973200321198,
0.04152233526110649,
-0.0296557005494833,
0.03255443274974823,
0.0019988815765827894,
-0.016394056379795074,
-0.08512941002845764,
-0.008635499514639378,
0.004556683357805014,
0.008849904872477055,
-0.03137845918536186,
-0.010764059610664845,
0.044767942279577255,
-0.01351561676710844,
-0.03608476743102074,
-0.06945427507162094,
0.016337670385837555,
-0.018472108989953995,
-0.021207649260759354,
0.046843744814395905,
0.015294958837330341,
-0.009914751164615154,
-0.02586924284696579,
-0.004817641340196133,
0.00010787262726807967,
0.04755298048257828,
-0.041486989706754684,
0.016706060618162155,
-0.0011577960103750229,
-0.09648241847753525,
0.007234774064272642,
-0.005413935054093599,
-0.043934956192970276,
0.04416067898273468,
-0.010748838074505329,
-0.021294360980391502,
0.016913825646042824,
0.01781964860856533,
0.006709900684654713,
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0.0020322578493505716,
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0.01435050368309021,
-0.02191612310707569,
0.03028557449579239,
0.010573621839284897,
0.019488729536533356,
-0.018935445696115494,
-0.0060148523189127445,
-0.021460292860865593,
0.005201373714953661,
0.04318790137767792,
0.026249995455145836,
-0.008705015294253826,
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-0.008488153107464314,
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0.04466665908694267,
0.03266121819615364
] |
Madame, Monsieur,
Je sollicite dans le cadre des dispositions de
l'article L. 21 B du livre des procédures fiscales (LPF), le contrôle de l'acte de la déclaration de succession de M.....
, décédé(e) le...........................à …...............
La déclaration de succession a été enregistrée au service en charge de l'enregistrement de
…................................le ….....................sous le n°.......................
Identification du ou des demandeurs :
Nom Prénom :
Date de naissance :
Qualité (héritier, légataire, donataire) :
Signature :
Nom Prénom :
Date de naissance :
Qualité (héritier, légataire, donataire) :
Signature :
Nom Prénom :
Date de naissance :
Qualité (héritier, légataire, donataire) :
Signature :
............
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-LETTRE-000109
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2405-PGP.html/identifiant=BOI-LETTRE-000109-20200131
|
2020-01-31 00:00:00
|
053ec0e586bc3868ffb8fb8eb89628dd277d4bcd805c406dcb8b274e2c6ea00d
|
[
-0.00798427127301693,
0.07245621830224991,
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-0.01782096177339554,
0.024813372641801834,
0.0020416039042174816,
0.047962769865989685,
0.02931285835802555,
0.004135300405323505,
0.017305955290794373,
-0.0002635178389027715,
0.041572269052267075,
0.01594935543835163,
-0.011137856170535088,
-0.022507447749376297,
0.020198313519358635,
0.015263110399246216,
-0.029640691354870796,
-0.010328957810997963,
-0.030377216637134552,
-0.001834355411119759
] |
1
Le 8 du I et le II de
l'article 278 sexies du code général des impôts (CGI) prévoient l'application du taux réduit de 5,5% aux livraisons et
livraisons à soi-même de locaux d'établissements mentionnés aux 6° et 7° du I de l'article L. 312-1 du code de
l'action sociale et des familles (CASF) et, pour la seule partie des locaux dédiée à l'hébergement, d'établissements mentionnés au 2° du I de l'article L. 312-1 du CASF accueillant des personnes
âgées s'ils remplissent les critères d'éligibilité au prêt prévu à l'article R. 331-1 du code de la
construction et de l'habitation (CCH) ou accueillant des personnes adultes handicapées.
10
L'application du taux réduit est réservée aux seuls établissements agissant à but non lucratif,
dont la gestion est désintéressée et qui font l'objet d'une convention à cette fin entre le propriétaire ou le gestionnaire des locaux et le représentant de l'État dans le département.
15
Le 1 du III de l'article 278 sexies du CGI
prévoit également l'application du taux réduit de 5,5 % aux livraisons à soi-même de travaux portant sur ces locaux, lorsque ces travaux consistent en une extension ou rendent l'immeuble à l'état
neuf, au sens du 2° du 2 du I de l'article 257 du CGI
(BOI-TVA-IMM-10-10-10-20 au II § 130) sous réserve de leur prise en compte dans la convention entre le propriétaire ou le gestionnaire des
locaux et le représentant de l'État dans le département.
20
Le IV de l'article
278 sexies du CGI et l'article 278 sexies A du CGI soumettent également à la TVA au taux réduit de 5,5% pour les
livraisons à soi-même de certains travaux de rénovation ou à la TVA au taux réduit de 10% les livraisons à soi-même de travaux d'amélioration, de transformation, d'aménagement ou d'entretien, autres
que l'entretien des espaces verts et les travaux de nettoyage, portant sur ces mêmes locaux.
30
Cette mesure permet de laisser à la charge des établissements d'accueil concernés une charge
définitive de TVA au taux réduit au titre des différentes opérations d'acquisition, de construction ou de rénovation portant sur leurs locaux.
Les opérations de livraison ou de livraison à soi-même portant sur des locaux entrant dans le champ
d'application à la fois du 2° et du 8° du I de l'article 278 sexies du CGI peuvent indifféremment être placées sous l'un
ou l'autre de ces régimes dès lors que les conditions propres à ce régime sont remplies
(RM
Retailleau n° 03239, JO Sénat du 26 décembre 2013 p.3723).
I. Champ d'application de la mesure
A. Établissements concernés
40
La mesure concerne les établissements accueillant des personnes adultes handicapées mentionnés
au 7° du I de l'article L. 312-1 du CASF (cf. I-A-1 § 60), les établissements mentionnés
au 2° du I de l'article L. 312-1 du CASF (cf. I-A-2 § 70) et les établissements accueillant des personnes âgées mentionnés au 6° du I de l'article L. 312-1 du CASF (cf.
I-A-3-a § 140) quel que soit le statut juridique de ces établissements. Entrent dans le champ d'application de la mesure, outre les locaux d'hébergement
proprement dits, les locaux annexes tels que les parties communes et les autres locaux des établissements.
50
L'application du taux réduit est subordonnée, quelles que soient les opérations en cause au
respect des conditions fixées par la loi. Ces conditions sont soit spécifiques à certaines catégories d'établissements concernés (cf. I-A-1 à 3 § 60 à 190), soit communes à l'ensemble
des établissements (cf. I-A-4 § 200 et suivants).
1. Établissements accueillant des personnes handicapées
60
Sont concernés les établissements visés au 7° du I de
l'article L. 312-1 du CASF, c'est-à-dire les établissements accueillant des personnes adultes handicapées,
quel que soit leur âge ou leur degré de handicap. Relèvent de cette catégorie les maisons d'accueil spécialisées (MAS), les foyers d'accueil médicalisés (FAM), les foyers d'hébergement ainsi que les
foyers de vie ou les foyers occupationnels.
2. Établissements accueillant des mineurs ou jeunes adultes handicapés
70
Sont concernés les établissements mentionnés au 2° du I de
l'article L. 312-1 du CASF, c'est-à-dire les établissements qui assurent, à titre principal, une éducation
adaptée et un accompagnement social ou médico-social aux mineurs ou jeunes adultes handicapés.
80
Relèvent de cette catégorie :
- les établissements d'éducation spécialisée pour enfants déficients intellectuels et les
instituts médico-éducatifs (IME) ;
- les instituts thérapeutiques, éducatifs et pédagogiques (ITEP) ;
- les établissements d'éducation spéciale pour enfants déficients moteurs et les instituts
d'éducation motrice (IEM) ;
- les établissements pour enfants ou adolescents polyhandicapés ;
- les instituts d'éducation sensorielle pour enfants atteints de déficiences visuelles ou
auditives.
90
Compte tenu de la nature particulière des missions assurées par ces établissements,
l'application du taux réduit est réservée à la seule partie des locaux destinée à l'hébergement de jour et de nuit, temporaire ou permanent, des mineurs ou des jeunes adultes handicapés.
100
Sont ainsi éligibles les parties des locaux constituées des chambres, dortoirs, sanitaires
ainsi que les pièces affectées à titre principal à l'usage des personnes hébergées telles que les cuisines, cantines, réfectoires et salles de repos dès lors que les repas seront servis à plus de 50 %
aux personnes hébergées.
110
Les mêmes locaux non affectés à titre principal à l'usage des personnes hébergées ainsi que
les locaux techniques nécessaires à l'hébergement (tels que buanderie, entretien) sont également éligibles à proportion du rapport entre la surface des locaux affectés à l'hébergement mentionnés au
I-A-2 § 100 et le total de cette surface et celle des locaux non affectés à l'hébergement mentionnés ci-dessous au I-A-2 § 120.
120
Ne sont donc pas concernés par le taux réduit les locaux non affectés à l'hébergement tels que
les parties communes, les locaux administratifs, les locaux à usage thérapeutique, les salles d'activité, les locaux à vocation pédagogique ou d'enseignement, les salles d'initiation et de formation
professionnelle, les locaux affectés aux services d'éducation spéciale et soins à domicile (SESSAD), ou les locaux affectés à l'accueil de jour.
130
Exemple :
Construction d'un institut médico-éducatif devant accueillir 25 enfants (15 enfants en internat,
10 enfants en accueil de jour), comprenant un pôle de service d'éducation spécialisée et de soins à domicile (SESSAD), un pôle soins, un pôle administratif et un pôle logistique :
Nature des locaux
Surface (en mètres carrés)
Coefficient d'éligibilité au taux réduit
A- Pièces affectées à l'hébergement
Chambres de l'internat
120
100%
Sanitaires de l'internat
15
100%
Salles à manger de l'internat
25
100%
Pièces de vie et salles de repos de l'internat
30
100%
Cuisine commune
15
100% (1)
Réfectoire commun
30
100% (1)
Sous-total A
235
100%
B- Pièces non affectées à titre principal à l'hébergement et locaux techniques
Local d'entretien
25
44% (2)
Chaufferie
15
44% (2)
Buanderie
15
44% (2)
Sous-total B
55
44% (2)
C- Pièces non affectées à l'hébergement
Locaux administratifs
45
0%
Parties communes
85
0%
Salles d'activité
55
0%
Salles de thérapie
30
0%
Pôle du SESSAD
25
0%
Salles d'enseignement
60
0%
Sous-total C
300
0%
Total A+B+C
590
0%
(1) Dès lors que les repas seront servis à plus de 50 % aux enfants
accueillis (15/25).
(2) À proportion du rapport entre la surface des pièces affectées à
l'hébergement et la somme de cette surface et de celle des pièces non affectées à l'hébergement (soit A/A + C soit dans l'exemple 235/(235 + 300) = 44%).
3. Établissements accueillant des personnes âgées
a. Nature des établissements
140
Sont concernés les établissements visés au 6 °du I de
l'article L. 312-1 du CASF. Relèvent de cette catégorie les établissements d'hébergement de personnes âgées
(EHPA), les établissements d'hébergement de personnes âgées dépendantes (EHPAD), les logements foyers, les petites unités de vie et les unités pour personnes désorientées.
b. Éligibilité au prêt locatif social
150
Les établissements mentionnés au I-A-3-a § 140 sont susceptibles de
bénéficier du taux réduit s'ils sont éligibles à l'obtention du prêt prévu à l'article R. 331-1 du CCH, c'est-à-dire le prêt locatif social (PLS). Pour mémoire, les
conditions d'éligibilité au PLS sont décrites aux articles R. 331-1 et suivants du CCH. Celles requises pour l'application du taux réduit sont mentionnées aux I-A-3-b § 160 à 180.
Remarque : Il n'est donc pas nécessaire de solliciter ou
d'obtenir un agrément PLS pour bénéficier de la mesure de taux réduit de TVA.
160
À cet égard, conformément à
l'article R. 331-12 du CCH, les établissements doivent accueillir des personnes dont l'ensemble des
ressources, à la date d'entrée dans les lieux, est au plus égal au montant déterminé par arrêté conjoint des ministres chargés du logement et des finances. Ce montant est réactualisé annuellement par
voie de circulaire du ministère chargé du logement.
170
Les locaux doivent également remplir le niveau minimum de qualité requis par
l'article R. 331-8 du CCH
(arrêté du 17 octobre 2011 abrogeant
et remplaçant l'arrêté du 10 juin 1996 relatif à la majoration de l'assiette de la subvention et aux caractéristiques techniques des opérations de construction, d'amélioration ou
d'acquisition-amélioration d'immeubles en vue d'y aménager avec l'aide de l'État des logements ou des logements-foyers à usage locatif).
180
Conformément à
l'article R. 331-4 du CCH, les locaux ne doivent ensuite faire l'objet d'aucun changement d'affectation
pendant une durée minimale de quinze ans (cf. III § 660 à 710).
190
Il est précisé que cette condition d'éligibilité au PLS est également applicable pour les
établissements situés dans les départements d'outre-mer nonobstant l'inapplicabilité de ce prêt dans ces départements
(CCH, art. R. 331-28) compte tenu des dispositifs spécifiques prévus par ailleurs.
4. Conditions communes à l'ensemble des catégories d'établissements concernées
200
La mesure s'applique aux établissements assurant un hébergement de jour et de nuit permanent
ou temporaire. Les établissements se limitant à proposer un accueil de jour ne sont pas considérés comme entrant dans le champ de la mesure.
210
Seuls les établissements agissant sans but lucratif, dont la gestion est désintéressée et
dont le propriétaire ou le gestionnaire des locaux a signé une convention avec le représentant de l'État dans le département sont éligibles au taux réduit.
a. Absence de lucrativité et gestion désintéressée
220
Les critères d'appréciation de la non-lucrativité sont précisés au
BOI-IS-CHAMP-10-50-20.
b. Convention entre le propriétaire ou le gestionnaire des locaux et le représentant de l'État dans le département
230
Une convention vise à formaliser l'engagement du propriétaire ou du gestionnaire des locaux
d'affecter ces derniers à l'hébergement, selon le cas, des personnes âgées ou handicapées dans le respect des conditions fixées par la loi.
240
Un modèle de cette convention est joint en annexe dans
l'instruction n° DGAS/SD5D/2008/69 du 25 février 2008 de la direction générale de l'action sociale.
L'instruction de cette convention est assurée par les services compétents de la direction départementale de l'action sanitaire et sociale.
Elle doit être signée au plus tard au jour de la vente ou avant le début des travaux (cf.
I-B-1 § 250 et suivants sur les opérations concernées).
B. Opérations concernées
1. Livraisons de locaux
250
Sont concernées :
- les livraisons d'immeubles neufs, telles qu'elles sont définies au
BOI-TVA-IMM-10-10-10-20 au II § 130 à 310 ;
- les livraisons d'immeubles achevés depuis plus de cinq ans, taxables sur option du vendeur
(BOI-TVA-IMM-10-10-10-30).
a. Base d'imposition
260
La base d'imposition de la taxe est déterminée dans les conditions de droit commun
(BOI-TVA-IMM-10-20-10).
b. Fait générateur et exigibilité
270
Le fait générateur se produit au moment de la livraison des locaux et la taxe est, en
principe, exigible lors de la réalisation du fait générateur (BOI-TVA-IMM-10-20-20).
c. Preuve de l'affectation des locaux
280
L'application du taux réduit est subordonnée à la production par le vendeur, à l'appui de sa
déclaration de chiffre d'affaires, d'une copie :
- de l'acte de vente stipulant que l'acquéreur s'engage, conformément à la convention entre
le propriétaire ou le gestionnaire des locaux et le représentant de l'État dans le département, à affecter les locaux acquis à l'hébergement, selon le cas, de personnes âgées dans des établissements
remplissant les critères d'éligibilité au PLS ou de personnes handicapées ;
- de cette convention.
2. Livraisons à soi-même de locaux
290
En application de
l'article 257 du CGI, les livraisons à soi-même d'immeubles neufs sont obligatoirement imposables
(BOI-TVA-IMM-10-20-10 au I-B-1 § 100).
Conformément au 8 du I et au II de
l'article 278 sexies du CGI, la livraison à soi-même de locaux affectés à l'hébergement de personnes handicapées ou de
personnes âgées est taxable au taux réduit de 5,5%.
Les livraisons à soi-même de travaux portant sur les locaux des
établissements mentionnés au I-A § 40 consistant en une extension ou rendent l'immeuble à l'état neuf, au sens du 2° du 2 de l'article 257 du CGI
(BOI-TVA-IMM-10-10-10-20 au II § 130), sous réserve de leur prise en compte dans la convention entre le propriétaire ou le gestionnaire des
locaux et le représentant de l'État dans le département, sont également soumis au taux réduit de la TVA de 5,5%, conformément au 1 du III de l’article 278 sexies du CGI.
300
L'application de ce dispositif répond aux principes suivants :
- les travaux de construction d'un immeuble neuf ou les travaux portant sur un immeuble
existant concourant à la production d'un immeuble neuf demeurent facturés au taux normal (prestations de bureaux d'études, honoraires d'architectes, travaux immobiliers, etc.) ;
- l'imposition à la TVA au taux réduit de la livraison à soi-même des locaux permet de
déduire cette taxe ayant grevé les opérations d'amont soumises au taux normal ;
- l'établissement d'hébergement supporte ainsi au final une charge de TVA au taux réduit.
310
En application des dispositions du I de
l'article 209 de l'annexe II au CGI, un immeuble, un ensemble d'immeubles ou une fraction d'immeuble, dont la
livraison à soi-même est imposée à la TVA au taux réduit en vertu des dispositions du II de l'article 278 sexies du
CGI, doit être érigé en un secteur d'activité distinct (BOI-TVA-IMM-10-30) pour permettre la déduction de la TVA grevant les travaux de construction de l'immeuble.
a. Base d'imposition
320
Conformément au a du 2 de
l'article 266 du CGI, la base d'imposition des livraisons à soi-même d'immeubles est constituée par le prix de revient total de
l'immeuble, y compris le coût des terrains ou leur valeur d'apport (BOI-TVA-IMM-10-20-10 au II § 330 et suivants).
b. Fait générateur et exigibilité
330
En vertu des dispositions du b du 1 de
l'article 269 du CGI, le fait générateur de l'imposition se produit au moment de la livraison qui intervient lors du dépôt à la
mairie de la déclaration prévue par la réglementation relative au permis de construire (BOI-TVA-IMM-10-20-20 au I-B-1-a § 50 et suivants ;
BOI-TVA-IMM-20-10-10-10 au III-B-3 § 220 et suivants).
340
La TVA devient exigible lors de la réalisation du fait générateur
(CGI, art. 269, 2-a ; BOI-TVA-IMM-10-20-20 au I-B-2 § 110 et 120).
c. Modalités de taxation
350
Le redevable de la taxe est la personne qui réalise la livraison à soi-même imposable, en
application du 1 de de l'article 283 du CGI (BOI-TVA-IMM-10-20-30 au I-B §
20).
360
Les établissements, qui ne sont pas redevables de la TVA au titre d'autres activités
imposables et qui procèdent à des livraisons à soi-même de locaux, doivent se faire connaître de l'administration afin de pouvoir exercer le droit à déduction de la taxe qu'ils supportent au titre des
travaux de construction de ces locaux.
Les obligations des redevables sont décrites au
II § 30 à 290 du BOI-TVA-IMM-10-20-30.
1° Déclaration et lieu d'imposition
370
Il convient de se référer aux commentaires figurant au
II-A § 60 à 180 du BOI-TVA-IMM-10-20-30.
2° Paiement de la taxe
380
En application du II de
l'article 270 du CGI, le redevable dispose d'un délai qui court jusqu'au 31 décembre de la deuxième année qui suit celle au
cours de laquelle est intervenu l'achèvement de l'immeuble pour liquider la taxe afférente à la livraison à soi-même sur sa déclaration
(BOI-TVA-IMM-10-20-30 au II-D-2 § 260 à 290).
Des prorogations peuvent être accordées par le directeur départemental ou le directeur
régional des finances publiques sur demande motivée par l'impossibilité d'établir la base taxable définitive avant l'expiration du délai prévu au II de l'article 270 du CGI
(CGI, ann. II, art. 245).
390
Les demandes de prorogation doivent mentionner :
- la date à laquelle les intéressés proposent de reporter le dépôt de leur déclaration
définitive de livraison à soi-même ;
- les renseignements précis sur les causes qui rendent impossibles l'établissement de cette
déclaration avant l'expiration du délai normal de douze mois.
Si le motif invoqué est le retard apporté par les fournisseurs ou entrepreneurs à produire
leurs factures ou mémoires, l'identité de ces derniers doit être mentionnée ainsi que la nature, l'importance et la date des fournitures ou travaux non facturés.
400
Au cas où ces motifs invoqués seraient inexacts, le délai supplémentaire accordé se
trouverait annulé de plein droit sans préjudice des pénalités encourues de ce fait.
410
En tout état de cause, s'agissant d'une mesure facultative, l'octroi d'une prolongation de
délai peut être subordonnée :
- soit à la présentation de garanties ;
- soit au versement effectif d'une provision, déterminée d'après les éléments connus. Cette
seconde solution implique le dépôt des déclarations n° 941 (déclaration de livraison à soi-même ; CERFA n° 11114) et n° 943 (relevé de taxes déductibles et décompte
du prix de revient ; CERFA n° 11116) annotées de la mention "provisoire". Ces déclarations sont disponibles en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr à la rubrique
"Recherche de formulaires".
420
Ces possibilités de prorogation de délai doivent permettre aux établissements constructeurs
de connaître, à la date à laquelle ils acquittent la TVA au titre de la livraison à soi-même, tous les éléments nécessaires pour calculer d'une manière définitive la base d'imposition de cette
livraison. Dans ces conditions, les rectifications affectant tant la TVA déductible au titre des dépenses concourant à la livraison à soi-même, que la base d'imposition de cette opération et la TVA
due à ce titre devraient être exceptionnelles. Cela étant, si de telles rectifications devaient être effectuées après le paiement de la TVA due au titre de la livraison à soi-même, les organismes
constructeurs devraient introduire auprès du service des impôts auquel sont adressés les imprimés n° 3310-CA 3-SD (CERFA n° 10963) disponibles en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr à la rubrique
"Recherche de formulaires" une réclamation dans les conditions prévues à l'article R*.196-1 du livre des procédures
fiscales (LPF).
d. Droit a déduction
430
L'imposition de la livraison à soi-même des locaux d'établissement accueillant des personnes
âgées ou des personnes handicapées au taux réduit permet l'exercice du droit à déduction de la TVA au taux normal ayant grevé les dépenses (travaux de construction, etc.) qui concourent à la
construction des locaux.
440
En revanche, la TVA due par le constructeur au titre de la livraison à soi-même de locaux
n'est pas déductible dès lors qu'ils ne sont pas utilisés pour les besoins d'opérations ouvrant droit à déduction (CGI, art.
271).
1° Conditions de fond du droit à déduction
450
L'établissement constructeur doit remplir les conditions prévues par le 1° du 3 du I de
l'article 257 du CGI pour être autorisé à déduire la TVA afférente aux dépenses nécessaires à la réalisation des locaux
d'accueil des personnes âgées ou des personnes handicapées.
(460 et 470)
2° Date de la déduction
480
Le droit à déduction prend naissance lorsque la taxe déductible devient exigible chez les
fournisseurs redevables de la taxe au titre des travaux (CGI, article 271, I-2). Il en résulte que l'établissement constructeur
mentionne la TVA déductible sur sa déclaration de taxes sur le chiffre d'affaires déposée au titre du mois au cours duquel cette taxe est devenue exigible chez le fournisseur du bien ou du service,
permettant ainsi la déduction par l'établissement de la taxe au fur et mesure de l'avancement de travaux.
Pour ce qui concerne les règles d'exigibilité concernant les livraisons de biens, les
prestations de services et les travaux immobiliers, il convient de se reporter au BOI-TVA-BASE-20.
490
La date ainsi définie pour mentionner la taxe déductible sur les déclarations s'impose aux
organismes constructeurs. Toutefois, lorsque la mention sur la déclaration de cette déduction a été omise, le I de
l'article 208 de l'annexe II au CGI prévoit que la taxe déductible peut figurer sur les déclarations déposées jusqu'au
31 décembre de la deuxième année qui suit celle au cours de laquelle l'omission a été commise, à condition qu'elle fasse l'objet d'une inscription distincte sur la déclaration n°
3310-A-SD (CERFA n° 10960) disponible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr à la rubrique
"Recherche de formulaires".
3° Conditions formelles d'exercice du droit à déduction
500
Les établissements sont tenus, pour exercer leur droit à déduction, de respecter les
conditions de forme de droit commun (CGI, art. 271). Dès lors, ils devront détenir les originaux des factures ou des documents
en tenant lieu délivrés par leurs fournisseurs et sur lesquels doivent figurer les mentions obligatoires de droit commun.
510
Ils doivent porter sur les factures ou les documents en tenant lieu, l'identification
précise des immeubles ou des logements auxquels ils se rapportent (adresse, numéro des bâtiments, etc.).
3. Livraisons à soi-même de travaux
520
Les livraisons à soi-même de certains travaux de rénovation et de travaux d'amélioration, de
transformation, d'aménagement ou d'entretien, autres que l'entretien des espaces verts et les travaux de nettoyage, portant sur les locaux des établissements mentionnés au
I-A § 40 sont obligatoirement imposés au taux réduit de 5,5% ou de 10% en application des dispositions combinées du 1° du 3 du I de
l'article 257 du CGI, du IV de l'article 278 sexies
du CGI et de l'article 278 sexies A du CGI.
Le recours au dispositif de la livraison à soi-même n'est pas obligatoire lorsque les
travaux bénéficient du taux réduit direct de 5,5% prévu à l'article 278-0 bis A du CGI ou au taux de 10% prévu à
l'article 279-0 bis du CGI.
530
L'application de ce dispositif répond aux principes suivants :
- les travaux de rénovation ou les travaux d'amélioration, de transformation, d'aménagement
ou d'entretien demeurent facturés au taux normal sauf s'ils bénéficient du taux réduit de 5,5 % prévu à l'article 278-0 bis
A du CGI ou du taux de 10 % prévu à l'article 279-0 bis du CGI ;
- l'établissement déduit la TVA qui lui a été facturée dans les conditions de droit commun ;
- l'établissement impose à la TVA au taux réduit la livraison de ces travaux lors de leur
achèvement afin de supporter au final une charge de TVA au taux réduit.
540
Les établissements, qui ne sont pas redevables de la TVA au titre d'activités imposables et
qui procèdent à des livraisons à soi-même de travaux de rénovation, d'amélioration, de transformation, d'aménagement ou d'entretien, autres que l'entretien des espaces verts et les travaux de
nettoyage, portant sur leurs locaux, doivent se faire connaître de l'administration fiscale afin de pouvoir exercer le droit à déduction de la taxe qu'ils supportent au titre de ces travaux.
a. Travaux concernés
550
Les travaux immobiliers soumis à la livraison à soi-même sont décrits au
I-C § 80 à 220 du BOI-TVA-IMM-20-10-20-10.
560
À cet égard, il est rappelé que sont considérés comme des locaux à usage d'habitation les
établissements à caractère médico-social, indépendamment du caractère taxable ou non taxable de leur activité, lorsque la durée moyenne de séjour des personnes permet de considérer que l'activité
d'hébergement constitue l'objet prépondérant de ces établissements. Ces établissements sont éligibles au dispositif même lorsqu'ils comportent une unité de soins ou sont rattachés à un hôpital, dès
lors que l'assistance médicale qu'ils fournissent constitue l'accessoire indispensable de l'activité d'hébergement de personnes âgées et ayant perdu leur autonomie.
b. Modalités d'imposition de la livraison à soi-même
570
Pour la base d'imposition de la livraison à soi-même, le fait générateur, l'exigibilité, la
déclaration et le paiement de la taxe, il convient de se reporter au II-A § 270 à II-E-2-a § 390 du BOI-TVA-IMM-20-10-20-10.
c. Droit a déduction
580
L'imposition de la livraison à soi-même de certains travaux de rénovation et de travaux
d'amélioration, de transformation, d'aménagement et d'entretien au taux réduit de 5,5% ou au taux de 10% permet l'exercice du droit à déduction de la TVA ayant grevé les dépenses qui concourent à la
réalisation de ces travaux.
590
En revanche, la TVA due par les établissements au titre de la livraison à soi-même de
travaux portant sur des locaux d'accueil de personnes âgées ou de personnes handicapées n'est pas déductible dès lors qu'ils ne sont pas utilisés pour les besoins d'opérations ouvrant droit à
déduction (CGI, art. 271).
600
L'établissement constructeur doit remplir les conditions prévues au 8 du I de
l'article 278 sexies du CGI (cf. I-A § 40) pour être autorisé à déduire la
TVA afférente aux dépenses afférentes aux travaux de rénovation ou au travaux d'amélioration, de transformation, d'aménagement et d'entretien des locaux d'accueil des personnes âgées ou des personnes
handicapées.
610
Le secteur distinct d'activité que l'établissement est appelé à ériger au titre de
l'opération spéciale de réalisation des travaux de réhabilitation ou d'entretien des locaux ne peut être créé, et autoriser ainsi de manière concrète l'exercice du droit à déduction de la TVA sur les
dépenses afférentes à ces travaux, que lorsque les conditions prévues pour le bénéfice du taux réduit, notamment celle relative à la signature de la convention entre le propriétaire ou le gestionnaire
des locaux et le représentant de l'État dans le département, sont remplies.
620
À défaut de conclusion de cette convention, les droits à déduction, qu'aurait exercés le cas
échéant l'organisme constructeur dans le cadre du secteur distinct dont la déclaration a été faite auprès de l'Administration, seraient remis en cause.
Les conditions d'exercice du droit à déduction sont décrites au
I-B-1 § 40 et suivants du BOI-TVA-IMM-20-10-20-20.
II. Taux applicable
630
Le taux de TVA applicable aux livraisons et livraisons à soi-même de locaux d'établissement
accueillant des personnes âgées ou des personnes handicapées est le taux réduit de 5,5% en France métropolitaine prévu à
l'article 278 sexies du CGI et le taux de 2,10% dans les départements de la Guadeloupe, de la Martinique, et de la
Réunion prévu à l'article 296 du CGI.
640
Le taux de TVA applicable aux livraisons à soi-même de travaux de rénovation visés au IV de
l'article 278 sexies du CGI portant sur les locaux mentionnés au 8 du I de l'article 278 sexies du CGI est le taux
réduit de 5,5% de la TVA.
Le taux de TVA applicable aux livraisons à soi-même de travaux d'amélioration, de
transformation, d'aménagement ou d'entretien, autres que l'entretien des espaces verts et les travaux de nettoyage, portant sur ces mêmes locaux est le taux de 10%.
650
Il est précisé que la taxation au taux réduit de 5,5% des livraisons à soi-même de ces
locaux est sans incidence sur le taux applicable aux travaux immobiliers liés à la construction facturés par les prestataires qui demeurent ainsi taxés dans les conditions habituelles, c'est-à-dire
soit le taux normal en France continentale ou dans les départements d'outre-mer, soit le taux particulier mentionné au 5° du I de
l'article 297 du CGI dans les départements de la Corse.
III. Changement d'affectation des locaux
660
L'application du taux réduit aux opérations concernées est subordonnée à l'affectation
effective des locaux d'établissements à l'hébergement, selon le cas, des personnes handicapées ou des personnes âgées dans les conditions exposées au I-A §
40.
A. Changement d'affectation antérieur à la taxation des opérations au taux réduit
670
Dans l'hypothèse où l'établissement renonce à cette affectation des locaux avant l'événement
qui motive l'imposition de la livraison à soi-même au taux réduit, l'établissement doit, en application du b du III de l'article
271 du CGI et du VI de l'article 207 de l'annexe II au CGI, reverser intégralement la TVA qu'il avait été autorisé
à déduire.
B. Changement d'affectation postérieur à la taxation des opérations au taux réduit
680
Conformément au II de
l'article 284 du CGI, les établissements qui ont imposé au taux réduit la livraison à soi-même de locaux d'accueil de personnes
âgées ou de personnes handicapées, ou qui ont acquis au taux réduit ces mêmes locaux, sont tenus au paiement du complément d'impôt résultant de la différence entre le taux réduit et le taux normal de
TVA lorsque les conditions auxquelles est subordonnée l'application du taux réduit cessent d'être remplies dans les quinze ans qui suivent le fait générateur de la taxe.
690
Conformément au III de
l'article 284 du CGI, les établissements, qui ont imposé au taux réduit de 5,5% la livraison à soi-même de certains travaux de
rénovation ou au taux de 10% la livraison à soi-même de travaux d'amélioration, de transformation, d'aménagement ou d'entretien portant sur des locaux d'accueil de personnes âgées ou de personnes
handicapées, sont tenus au paiement du complément d'impôt résultant de la différence entre le taux réduit de 5,5 % ou le taux de 10 % et le taux de 10 % ou de 20 % de la TVA lorsque les conditions
auxquelles est subordonnée l'application du taux le plus faible cessent d'être remplies dans les trois ans qui suivent le fait générateur de la taxe.
700
L'évènement qui détermine l'exigibilité du reversement est constitué par la rupture de la
convention conclue entre le propriétaire ou le gestionnaire des locaux et le représentant de l'État, c'est-à-dire la cessation d'une affectation réelle des locaux à l'hébergement des personnes
handicapées ou des personnes âgées dans les conditions exposées au I-A § 40.
710
Cet évènement détermine par ailleurs le point de départ de la prescription de l'action de
contrôle de l'Administration.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TVA-IMM-20-10-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2507-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-IMM-20-10-30-20150701
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2015-07-01 00:00:00
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9d4998bf448af6f069ee5ec837ed20bc59922d6c215daf5411d8c6b36e0f7c3b
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[
-0.03584492951631546,
0.05780944228172302,
-0.04911499843001366,
0.012925378046929836,
0.014740757644176483,
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-0.012896368280053139,
0.03261071816086769,
0.04847272112965584,
-0.10121608525514603,
-0.06407453864812851,
-0.0012449006317183375,
0.005551355890929699,
-0.016075558960437775,
-0.06166671961545944,
0.11070623993873596,
0.021080484613776207,
0.0870504081249237,
-0.060807619243860245,
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0.12942318618297577,
0.007603796198964119,
-0.01970120146870613,
0.0712055191397667,
0.02300613559782505,
0.09135301411151886,
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-0.05394306406378746,
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0.031711187213659286,
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0.12221845984458923,
-0.021531570702791214,
0.09436707943677902,
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-0.04519200325012207,
0.09419982135295868,
0.035309087485075,
-0.012356739491224289,
0.035695239901542664,
0.011124655604362488,
0.005303957965224981,
0.0782070979475975,
0.059201017022132874,
0.044581543654203415,
0.07197746634483337,
0.07828677445650101,
0.014169381000101566,
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0.0051706633530557156,
0.0023243979085236788,
-0.020200952887535095,
0.024542029947042465,
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0.0565740242600441,
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-0.030063306912779808,
-0.01506819948554039,
-0.06000930070877075,
0.05569981411099434,
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0.03142523020505905,
0.024700166657567024,
-0.012232039123773575,
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0.0906626507639885,
0.03366676717996597,
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0.028642743825912476,
0.0054747131653130054,
-0.06262999773025513,
-0.012371609918773174,
-0.01013200357556343,
-0.032287370413541794,
-0.002900483785197139,
-0.010445240885019302,
-0.02265153080224991,
-0.07179262489080429,
-0.020760536193847656,
0.04866209626197815,
0.015377242118120193,
0.00879724696278572,
-0.06073065474629402,
0.04730567708611488,
-0.009531368501484394,
0.03958494961261749,
0.061261363327503204,
0.0023181994911283255,
0.019736764952540398,
-0.10194380581378937,
-0.034267403185367584,
-0.06069646775722504,
0.02037336304783821,
-0.0010995238553732634,
0.022459257394075394,
-0.024008607491850853,
-0.038787148892879486,
0.02393586002290249,
0.02778065949678421,
0.00805579125881195,
0.026919690892100334,
-0.0008549185586161911,
0.009482990950345993,
0.012426170520484447,
0.0008171586086973548,
-0.028587158769369125,
0.0869443267583847,
-0.024927375838160515,
-0.04756605252623558,
0.004506212193518877,
0.06614900380373001,
0.06584963202476501,
-0.03494437038898468,
-0.053155284374952316,
-0.03247779980301857,
0.030543901026248932,
0.01561263483017683,
0.009784212335944176,
0.03911489620804787,
-0.04677117243409157,
0.03803163766860962,
-0.002370906062424183,
-0.019850602373480797,
-0.016261428594589233,
-0.009052189067006111,
-0.02999906614422798,
0.005931240972131491,
-0.026685122400522232,
0.08065294474363327,
0.008780408650636673,
-0.08216925710439682,
0.041839633136987686,
-0.027461010962724686,
-0.03477076068520546,
-0.0017402033554390073,
-0.0428912490606308,
-0.055822283029556274,
-0.05120152235031128,
0.048400964587926865,
-0.01684635318815708,
0.014666303992271423,
-0.08401229977607727,
0.03395957499742508,
-0.008929528295993805,
-0.057039182633161545,
-0.020730052143335342,
0.05672688037157059,
0.023323573172092438,
-0.01105507928878069,
-0.008096185512840748,
0.03038506954908371,
-0.043655261397361755,
0.018513496965169907,
0.0009860602440312505,
-0.03177877888083458,
-0.0217425636947155,
0.018589898943901062,
-0.02833116054534912,
0.009736292064189911,
0.015575741417706013,
-0.0017627001507207751,
0.015786942094564438,
0.02138819918036461,
0.01605779118835926,
-0.030360011383891106,
-0.07121826708316803,
-0.023235606029629707,
-0.00023954072094056755,
0.010014817118644714,
-0.04327205568552017,
0.036038462072610855,
-0.06309924274682999,
-0.07424303889274597,
0.07032980769872665,
0.028354747220873833,
-0.046673938632011414,
0.015066185966134071,
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0.007380533032119274,
-0.010988391935825348,
0.01267504133284092,
-0.016355521976947784,
-0.006088681053370237,
-0.000661872501950711,
-0.00021380369435064495,
0.0646681934595108,
-0.03872767090797424,
0.014062454923987389,
0.02064170129597187,
0.0008179708966054022,
0.01832939311861992,
0.012373067438602448,
0.019021159037947655,
-0.05373905599117279,
0.020197495818138123,
-0.07941320538520813,
-0.01767655275762081,
0.02581777796149254,
-0.0158777367323637,
0.01377241313457489,
-0.040178727358579636,
0.013600305654108524,
-0.03972302004694939,
-0.057624563574790955,
0.05454536899924278,
0.0039370302110910416,
0.03438833728432655,
0.00841682031750679,
-0.015763305127620697,
-0.006123876199126244,
0.016200104728341103,
-0.0350116528570652,
0.037837982177734375,
-0.09519534558057785,
0.06576088815927505,
0.049348581582307816,
0.017686516046524048,
0.03476222977042198,
0.009179585613310337,
0.014306116849184036,
-0.0198302511125803,
0.03153028339147568,
-0.023529240861535072,
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-0.005301855970174074,
0.06101460009813309,
-0.018185283988714218,
-0.008852885104715824,
0.016982318833470345,
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-0.03352419659495354,
-0.052840642631053925,
-0.029990550130605698,
0.0027610238175839186,
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-0.007152687758207321,
-0.01311069168150425,
-0.03417210653424263,
-0.01519592572003603,
-0.04483560472726822,
-0.021917419508099556,
0.04232661426067352,
0.00017684327031020075,
0.026374656707048416,
0.05619796738028526,
-0.011013458482921124,
0.008303370326757431,
-0.0031202149111777544,
-0.018999839201569557,
0.013723322190344334,
0.00003502622712403536,
0.009982195682823658,
0.04209568351507187,
-0.02740735560655594,
0.03884520381689072,
-0.028522783890366554,
-0.030696388334035873,
-0.00807319488376379,
-0.026952458545565605,
0.08281823247671127,
0.040678367018699646,
0.052653610706329346,
0.007195938378572464,
-0.05529394373297691,
-0.0507623590528965,
0.018742892891168594,
0.03808465600013733,
0.02969183400273323,
0.03895534947514534,
-0.03051030822098255,
0.015961553901433945,
-0.007609768304973841,
0.02696196548640728,
-0.054155703634023666,
-0.004146835301071405,
-0.0037143337540328503,
-0.04627770185470581,
-0.019876116886734962,
-0.02971954643726349,
0.001082172035239637,
0.057903438806533813,
-0.017881937325000763,
-0.011655944399535656,
0.002669090870767832,
-0.0036737159825861454,
0.017348239198327065,
-0.046533238142728806,
0.014227940700948238,
0.018898528069257736,
0.019313424825668335,
0.05034957453608513,
-0.019162222743034363,
-0.0007707896293140948,
0.03224935010075569,
-0.01074716355651617,
-0.019727962091565132,
0.048329029232263565,
0.03011852130293846,
0.045733269304037094,
-0.028156397864222527,
0.04563805088400841,
0.00668240524828434,
-0.0069302660413086414,
-0.023814251646399498,
0.026237813755869865,
-0.021890411153435707,
-0.015043818391859531,
-0.027311332523822784,
-0.008424361236393452,
-0.006070252973586321,
0.052142441272735596,
0.03621359542012215,
0.006345886271446943,
0.0416535884141922,
-0.0431656613945961,
0.011320357210934162,
-0.0010066466638818383,
0.0002909241884481162,
0.010247544385492802,
0.04667435958981514,
0.0005592060042545199,
0.032647114247083664,
0.024608245119452477,
0.014418951235711575,
-0.005728674586862326,
-0.04382433369755745,
-0.00010071519500343129,
0.03169739991426468,
0.03179479390382767,
-0.007174002937972546,
-0.005507397931069136,
0.025566015392541885,
-0.03917795792222023,
-0.028187807649374008,
0.02027525193989277,
-0.011126388795673847,
0.036426544189453125,
-0.00010015201405622065,
-0.019079765304923058,
-0.011885288171470165,
0.009225408546626568,
-0.03177878260612488,
-0.04389660060405731,
0.08090848475694656,
-0.00578364497050643,
0.00121491018217057,
-0.013619820587337017,
0.055029187351465225,
-0.005058545619249344,
0.00171846360899508,
-0.015777580440044403,
0.007387366145849228,
-0.005436417646706104,
0.022478684782981873,
0.05127105489373207,
-0.008627145551145077,
-0.008540804497897625,
0.03820354491472244,
0.005015585105866194,
-0.008539055474102497,
-0.02107585407793522,
-0.040634531527757645,
0.06987026333808899,
-0.016569551080465317,
-0.014720438048243523,
0.03277725353837013,
0.006693167611956596,
-0.020936472341418266
] |
I. Champ d'application
A. Titres assujettis au droit de timbre
1. Passeports
1
Les passeports sont des titres permettant à toute personne de voyager à l'étranger et de
justifier de son identité.
Le passeport demeure un document national dont la durée de validité, les conditions de
délivrance et la fixation du prix relèvent de la seule compétence de chaque État.
Une nouvelle procédure de délivrance a été mise en place par le
décret n° 2005-1726 du 30
décembre 2005 relatif aux passeports.
1° Procédure de délivrance des passeports ordinaires
10
Le passeport électronique est délivré, sans condition d’âge, à tout Français qui en fait la
demande.
Ainsi, le passeport devient un titre individuel et les familles n’ont plus la possibilité
d’inscrire gratuitement les mineurs de moins de quinze ans sur le passeport de l’un des parents.
Il est délivré ou renouvelé par le préfet ou le sous-préfet.
A Paris, il est délivré ou renouvelé par le préfet de police.
A l'étranger, il est délivré ou renouvelé par le chef de poste consulaire
(décret
n°2005-1726 du 30 décembre 2005 relatif aux passeports, art 9).
20
La durée de validité des passeports ordinaires délivrés en France est fixée par le
décret
n°2005-1726 du 30 décembre 2005 relatif aux passeports, art 4.
30
Le I de l'article 953 du
CGI fixe le prix des passeports.
2° Procédure spéciale de délivrance des passeports
a° Passeports de mission et de service
40
Le
décret n°2005-1726 du 30
décembre 2005 relatif aux passeports a mis en place deux procédures spéciales de délivrance pour :
- le passeport de service qui est délivré aux agents civils et militaires de l'État qui
effectuent à l’étranger des missions sur ordre, présentant un intérêt national, pour le compte exclusif d’une administration centrale, et qui ne sont pas titulaires d’un passeport diplomatique ;
- et le passeport de mission qui peut être délivré aux agents civils et militaires de l'État
qui se rendent en mission à l’étranger ou sont affectés à l’étranger et ne sont pas titulaires d’un passeport diplomatique ou d’un passeport de service.
Ces passeports ont une durée de validité prévue par les articles 13 et 15 du décret
n°2005-1726 du 30 décembre 2005 relatif aux passeports précité.
b° Passeports délivrés à titre exceptionnel et pour un motif d’urgence
50
Il s'agit des passeports délivrés à titre exceptionnel et pour un motif d'urgence dûment
justifié ou délivré par une autorité qui n'est pas celle du lieu de résidence ou du domicile du demandeur (CGI, art. 953, I).
La procédure de délivrance des passeports dits « d’urgence » s’applique aux passeports
électroniques.
Ces passeports sont valables un an.
2. Autres titres de voyage
1° Titres de voyages
60
Les titres de voyage délivrés aux apatrides ou aux réfugiés supportent également une taxe.
Le IV de l'article 953 du
CGI définit une durée de validité différente pour ces titres selon 2 cas :
- ceux qui sont délivrés aux réfugiés et aux apatrides titulaires d'une carte de résident
(titres de voyages biométriques). L'ancien délai concernant ces titres reste néanmoins valable pendant une période transitoire fixée par décret jusqu'au 30 juin 2012 au plus tard (CGI, art. 953, V) ;
- ceux qui sont délivrés aux apatrides titulaires d'une carte de séjour temporaire ou s'ils
correspondent à des titres d'identité et de voyage.
Assimilés aux passeports ordinaires, ils sont soumis aux mêmes règles.
2° Sauf-conduits
70
Le IV de l'article 953 du
CGI prévoit que les sauf-conduits sont délivrés pour une durée de validité maximale de 3 mois aux étrangers titulaires d'un titre de séjour. Sont ainsi assujettis à cette taxe, les documents de
voyage provisoires qui sont délivrés pour cette durée à des étrangers titulaires en France d'un titre de séjour qui doivent se déplacer d'urgence à l'étranger.
3° Visas des passeports
80
Chaque visa de passeport étranger - dont la durée de validité ne peut être supérieure à celle
fixée par l'article 954 du CGI - donne lieu à la perception d'un droit de timbre. Les étrangers désireux d'obtenir un visa pour
plusieurs pays doivent acquitter un droit unique valable pendant ce laps de temps, indépendamment du nombre de pays figurant sur le visa.
Le montant de ce droit varie suivant que le visa est valable pour l'aller et retour ou s'il
n'est valable que pour la sortie.
B. Titres exonérés du droit de timbre
1. Passeports
1° Exonérations générales
90
Sont délivrés gratuitement :
- les passeports de service et de mission pour les agents civils et militaires de l'État se
rendant à l'étranger (CGI, art. 953, II) ;
- les passeports aux personnes véritablement indigentes et reconnues hors d'état d'en
acquitter le montant (CGI, art. 955) ;
- le renouvellement des passeports jusqu'à concurrence de leur durée de validité et dans les
cas suivants (CGI, art. 953, I) : modification de l’état civil, changement d’adresse, erreur imputable à l’administration ou pages du passeport réservées au visa entièrement utilisées.
2° Cas particuliers
a° Remplacement du passeport Delphine
100
La délivrance de passeport électronique en remplacement des passeports Delphine qui ne
remplissent pas les conditions d'exemption du visa pour l'accès au territoire des États-Unis ne donne pas lieu à la perception du droit de timbre prévu pour la délivrance des passeports au I de
l'article 953 du CGI.
Les passeports bénéficiant de cette mesure sont les passeports Delphine délivrés à compter du
25 octobre 2005.
Ce régime de faveur bénéficie aux personnes qui justifient d'un déplacement à venir ou d'un
transit sur le territoire des États-Unis. La preuve de ce déplacement peut se faire par la production de tout justificatif.
Pour bénéficier de la mesure, le nouveau passeport électronique délivré en échange du
passeport Delphine devra comporter une durée de validité restant à courir identique à celle fixée sur le passeport Delphine remplacé.
Les droits ont déjà pu être acquittés par les usagers entrant dans le champ d’application de
cette mesure.
Dans ce cas de figure, une demande de restitution pourra être déposée auprès du service des
impôts.
La présentation de la demande de restitution au service des impôts donnera lieu à la
constitution d’un dossier de restitution établi dans les conditions habituelles par la direction départementale ou régionale des finances publiques qui assurera le remboursement de l’usager.
b° Destruction ou pertes lors d'intempéries
110
La délivrance de passeports
(CGI, art. 953, I) en remplacement de ceux de même nature détruits ou perdus lors d’intempéries (il s’agit notamment des
inondations, coulées de boue et mouvements de terrains) ne donnent lieu à la perception d’aucun droit ou taxe.
L’exonération bénéficie aux victimes des intempéries survenues dans les communes ou
départements mentionnés dans un arrêté portant constatation d’état de catastrophe naturelle sous réserve de la présentation de la déclaration de perte établie auprès des services de police ou de
gendarmerie s’agissant des documents administratifs perdus ou détruits à l’occasion de ces événements et, dans tous les cas, de la déclaration de sinistre adressée à la compagnie d’assurance.
Les droits ont déjà pu être acquittés par les usagers à l'aide de timbres mobiles.
Dans cette hypothèse, une demande de restitution pourra être déposée par l’usager auprès du
service des impôts.
La présentation de la demande de restitution au service des impôts donnera lieu à la
constitution d’un dossier de restitution établi dans les conditions habituelles par la direction départementale ou régionale des finances publiques, qui assurera le remboursement à l’usager.
2. Visas et titres de voyage gratuits
120
Sont délivrés gratuitement :
- les visas, par mesure de réciprocité, aux ressortissants des puissances étrangères dont la
liste est établie par arrêté du ministre des affaires étrangères, du ministre de l'intérieur et du ministre chargé du budget (CGI,
art. 954). Les dispositions de cet article sont applicables aux visas des titres de voyage délivrés aux réfugiés et aux apatrides ;
- les visas de passeports à délivrer aux personnes véritablement indigentes et reconnues hors
d'état d'en acquitter le montant, sont délivrés gratuitement (CGI, art. 955) ;
- les visas des passeports des travailleurs saisonniers étrangers introduits en France par
l'Office Français de l'Immigration et de l'Intégration
(arrêté du 4 mars 1994 relatif
à la délivrance des passeports des travailleurs étrangers introduits en France par les soins de l'Office des migrations internationales).
Remarque : La délivrance des titres de voyage délivrés aux réfugiés ou
apatrides (CGI, 953, IV-al. 1et 2) et des sauf-conduits délivrés aux étrangers titulaires d’un titre de séjour
(CGI, 953, IV-al 3) en remplacement de ceux de même nature détruits ou perdus lors d’intempéries (il s’agit notamment des
inondations, coulées de boue et mouvements de terrains) ne donnent lieu à la perception d’aucun droit ou taxe selon les mêmes modalités que pour les passeports (cf. I-B-1-2°-b° §
110).
II. Tarifs et modalités de paiement
A. Tarifs
130
Les tarifs applicables aux passeports ainsi que les tarifs applicables aux autres titres de
voyages sont présentés au BOI-BAREME-000010.
Des tarifs dérogatoires sont prévus pour les passeports délivrés aux mineurs, à titre
exceptionnel pour motifs d'urgence ou quand le demandeur fournit deux photographies d'identité tel que prévu à
l'article 6-1 du décret n° 2005-1726 du 30 décembre 2005 relatif aux passeports.
Remarque : Dans le cadre de sa mission de réception et de saisie des demandes
de passeport, le maire peut décider de ne pas procéder au recueil de l'image numérisée du visage du demandeur. Dans ce cas, le demandeur doit fournir deux photographies d'identité de format 35 x 45 mm
identiques, récentes et parfaitement ressemblantes, le représentant de face et tête nue, et conformes à un modèle-type fixé par arrêté du ministre de l'intérieur.
B. Modalités de paiement
140
Il résulte des termes de
l'article 313 BA de l'annexe III au CGI que le droit de timbre exigible sur les passeports visés au I de
l'article 953 du CGI peut être payé soit par l'apposition de timbres mobiles, soit par la voie électronique au moyen d'un timbre
dématérialisé.
Les timbres mobiles sont apposés sous la responsabilité de l'autorité administrative chargée
de la délivrance des passeports et des titres assimilés (BOI-ENR-TIM-30 au I-B-4 § 90).
Toutefois, les
articles 313 BG de l'annexe III au CGI et
121 KA de l'annexe IV au CGI disposent que l'emploi des machines à timbrer est autorisé -nonobstant toute
disposition contraire- pour le timbrage de tous documents donnant lieu à perception des droits de timbre dans les régies de recettes des préfectures et des sous-préfectures et, notamment, pour le
timbrage des passeports et titres de voyage délivrés aux réfugiés ou aux apatrides.
Les timbres dématérialisés sont actuellement délivrés sur le site
www.timbres.impots.gouv.fr.
Les modalités de paiement électronique du timbre dématérialisé sont précisées au
I-E § 390 du BOI-ENR-TIM-30.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-ENR-TIM-20-20
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2613-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-TIM-20-20-20150618
|
2015-06-18 00:00:00
|
99d3e38e24fa3db536b2250015b3fb5a94f17a6ea81a33e580e9fc0fb7ef2c11
|
[
-0.06747207045555115,
0.055257346481084824,
-0.018834855407476425,
0.016063684597611427,
-0.042299535125494,
-0.016966437920928,
-0.08724869042634964,
-0.018255671486258507,
0.0018941040616482496,
-0.06663525104522705,
-0.03773023188114166,
0.054994404315948486,
-0.035707972943782806,
0.008180067874491215,
-0.021403798833489418,
0.06197015568614006,
0.08003022521734238,
0.014487999491393566,
-0.014650535769760609,
0.05426570773124695,
0.044546034187078476,
0.019941803067922592,
0.01731492392718792,
0.026928910985589027,
-0.013492541387677193,
0.07595688849687576,
0.014818797819316387,
-0.08456718176603317,
-0.05919121205806732,
0.03152485936880112,
-0.09236260503530502,
0.007549792993813753,
0.018413731828331947,
0.0498817153275013,
0.029635954648256302,
0.010756472125649452,
-0.03219889849424362,
0.05330837517976761,
-0.011940495111048222,
-0.01812092401087284,
-0.02322910912334919,
0.023169640451669693,
0.031052695587277412,
-0.01397003699094057,
-0.009975103661417961,
0.03536735102534294,
-0.05303322151303291,
0.03323954716324806,
0.06235237792134285,
-0.0006496971473097801,
-0.043046124279499054,
0.01632590964436531,
0.0058156936429440975,
0.016080129891633987,
-0.014620617032051086,
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0.03166935220360756,
0.019604230299592018,
0.06774654239416122,
-0.06537145376205444,
0.041592054069042206,
0.03874673694372177,
0.03338131308555603,
-0.05412882938981056,
0.009213320910930634,
-0.00355079909786582,
0.0537809394299984,
0.0264607984572649,
0.004553950857371092,
-0.039907921105623245,
0.037496499717235565,
-0.009779799729585648,
0.008864916861057281,
0.06592145562171936,
-0.019092941656708717,
0.04023910313844681,
-0.006182527635246515,
-0.0075750756077468395,
-0.021329011768102646,
0.012350884266197681,
0.056861989200115204
] |
En matière de droits d'enregistrement et de timbre, de taxe de publicité foncière, d'impôt de
solidarité sur la fortune et de taxes assimilées à des droits ou taxes, les instances auxquelles la procédure spéciale est applicable sont instruites suivant les formes instituées par les
articles
R* 202-1 et suiv. du livre des procédures fiscales (LPF). Cependant, les instances auxquelles la procédure spéciale n'est pas applicable et dont le tribunal de grande instance a, le cas échéant, à
connaître doivent, en l'absence de dispositions particulières, être instruites conformément aux règles de la procédure de droit commun fixées par le code de procédure civile (cf. également
BOI-CTX-JUD-10).
La procédure spéciale d'instruction présente les caractéristiques suivantes :
- elle est écrite : les prétentions et l'argumentation des parties sont
formulées dans des mémoires écrits. Les redevables ne sont admis à présenter des explications orales que pour préciser les arguments exposés dans leurs mémoires écrits
(cf. § 380 ci-dessous). Cette caractéristique de la procédure entraîne d'ailleurs l'exclusion de certains modes de preuve, telle que notamment la preuve
testimoniale (cf. BOI-CTX-DG-20-20-40) ;
Remarque : Cependant, dans les instances en matière de droits d'enregistrement,
cette exclusion n'interdit pas aux juges du fond de constater les faits selon des présomptions graves, précises et concordantes invoquées dans les mémoires produits ou selon des
attestations annexées à ces mémoires.
- elle est contradictoire : les parties doivent être à même de discuter de
l'argumentation et des prétentions de leur adversaire. Les mémoires leur sont donc respectivement signifiés (cf. § 140 ci-dessous ). Les productions des
parties sont également mises à leur disposition respective (cf. § 330 ci-dessous ) ;
- elle est conduite par le tribunal : le tribunal fixe le délai dans lequel les
parties devront produire leurs mémoires respectifs (cf. § 270 et s. ci-dessous ) ;
- enfin, le ministère d'avocat est facultatif : les parties ne sont pas
obligées de constituer avocat. Néanmoins, il ne leur est pas interdit d'y recourir pour la rédaction de leur mémoire et l'exposé verbal, à l'audience, de leurs prétentions et arguments (cf.
§ 420 ci-dessous ).
I. Déroulement de la procédure
1
Aux termes de
l'article R* 202-2 du LPF « l'instruction se fait par simples mémoires respectivement signifiés ».
À cet égard, ne saurait être considéré comme le mémoire prévu par la loi fiscale un document
dépourvu de titre, de dispositif, de date, de signature, de mention de signification. .
A. Établissement des mémoires
1. Règles générales relatives à la présentation et au contenu des conclusions - Moyens nouveaux
a. Présentations et contenu des conclusions
10
Les articles 753 et
954 du code de procédure civile ( C. proc. Civ.), imposent aux parties trois obligations :
- énumérer les pièces justifiant leurs prétentions dans un bordereau annexé aux conclusions ;
- formuler expressément leurs prétentions et les moyens en fait et en droit ;
- reprendre dans leurs dernières conclusions les prétentions et moyens présentés dans leurs
précédentes écritures.
1° Sur le bordereau énumérant les pièces :
Cette obligation devrait limiter les incidents de communication de pièces.
Il est observé que seul
l'article 954 du C. proc. Civ. exige l'annexion d'un bordereau « récapitulatif ».
L'article 753 du C. proc. Civ. ne reprend pas ce qualificatif. Néanmoins, lorsque seront produites devant le tribunal de grande
instance les dernières conclusions, il est conseillé d'adjoindre à ces conclusions un bordereau récapitulant les pièces versées aux débats depuis l'introduction de l'instance.
2° Sur la formulation des prétentions et des moyens en fait et en droit
Si une partie ne satisfait pas à l'obligation de formuler ses prétentions et ses moyens en
fait et en droit, aucune sanction spécifique n'est prévue. Et le pouvoir de statuer en droit que tient le juge de l'article 12 du C.
proc.Civ. demeure.
Cependant, en l'absence de qualification en droit d'un ou des moyens invoqués, notamment, la
partie adverse pourra, en application de l'article 114 du C. proc. Civ., invoquer un grief résultant de l'impossibilité dans
laquelle elle se trouve de déterminer le fondement juridique auquel elle doit répondre.
Cela étant, devant le tribunal de grande instance ou devant la cour d'appel, si une partie n'a
pas satisfait à cette exigence, le président de la chambre à laquelle l'affaire a été distribuée ou le juge (ou conseiller) de la mise en état peut l'inviter à mettre ses conclusions en conformité
avec les dispositions de l'article 753 du C. proc. Civ.
(C. proc. Civ., art. 761 et 765).
Mais il est souligné qu'il s'agit d'une simple faculté. Aussi, les mêmes
recommandations que celles formulées à l'égard de l'assignation sont-elles réitérées au titre des conclusions produites en cours d'instance.
b. Moyens nouveaux
20
Selon l'article L
199 C du LPF, l'administration ainsi que le contribuable, dans la limite du dégrèvement ou de la restitution sollicités, peuvent faire valoir tout moyen nouveau, tant devant le tribunal
administratif que devant la cour administrative d'appel, jusqu'à la clôture de l'instruction. Il en est de même devant le tribunal de grande instance et devant la cour d'appel.
Un moyen est l'énonciation par une partie d'un fait, d'un acte ou d'un texte d'où, par un
raisonnement juridique, elle prétend déduire le bien-fondé d'une demande ou d'une défense.
Pour les litiges pendants devant le tribunal de grande instance, il faut entendre par moyen
nouveau tout moyen qui, sans constituer une demande nouvelle, modifie la cause juridique de l'argumentation des parties ou qui est fondé sur de nouveaux faits, de nouvelles pièces ou sur une autre
interprétation de celles-ci (arguments ou modes de preuve nouveaux). Est également considéré comme un moyen nouveau celui qui résulte de l'appropriation d'un moyen invoqué par une autre partie.
30
Dans plusieurs arrêts fixant la jurisprudence, la Cour de cassation
(C.Cass.,
06/12/1978 n°77-14548 ;
13/02/1985 n°
83-14522 ;
15/12/1987
n°86-15871) avait admis :
- qu'il résultait des dispositions de
l'article
L 199 du LPF que le litige porté devant le tribunal est déterminé par le contenu de la réclamation contentieuse adressée au directeur ;
- d'où il suivait que la juridiction appelée à statuer sur la validité de la décision
intervenue sur cette demande ne peut dès lors accueillir un moyen de droit nouveau qui n'a pas été soumis à l'administration.
Désormais, aux termes de
l'article
L 199 C du LPF, le redevable est admis à se prévaloir devant le juge de tout moyen nouveau (de droit ou de fait).
Ainsi, après avoir contesté le bien-fondé des droits réclamés, le contribuable peut étendre le
litige à l'examen de la régularité de la procédure d'imposition ou encore invoquer la prescription de l'action du service.
En revanche, demeure le principe selon lequel les exceptions de procédure
(C. proc. Civ., art. 73), bien que constituant des moyens, « doivent, à peine d'irrecevabilité, être soulevées simultanément et
avant toute défense au fond ou fin de non-recevoir » (C. proc. Civ, art. 74). Cette règle affecte en particulier l'exception
d'incompétence (cf. BOI-CTX-JUD-10-40-10) ; quant à l'exception de nullité pour vice de forme des actes de procédure civile, elle doit être invoquée au fur et à mesure de
leur accomplissement (C. proc. Civ., art. 112 ; cf. BOI-CTX-JUD-10-40-10).
La jurisprudence précitée conserve donc toute sa portée pour ce qui concerne les conclusions
du réclamant au sens de l'article R* 197-3 du LPF, c'est-à-dire l'objet réel et la portée exacte de la demande.
40
La faculté offerte au contribuable ne vaut que « dans la limite du dégrèvement ou de
la restitution sollicités », c'est-à-dire que les conclusions du réclamant demeurent intangibles.
Ainsi, après une réclamation préalable contestant uniquement le principe de l'application de
pénalités, un contribuable n'est pas autorisé à demander, en cours d'instance, le dégrèvement des droits en principal.
50
En revanche, pour établir que les pénalités ne sont pas exigibles (par exemple en se fondant
sur l'existence d'une mention exonératoire, telle que prévue à l'article 1727 II-2 du CGI) il est permis au redevable de plaider
pour la première fois devant le tribunal que les droits en principal, bien que définitivement acquis au Trésor sous réserve de la mise en œuvre de
l'article
R* 211-1 du LPF (dégrèvement d'office), en l'absence de réclamation formulée de ce chef dans le délai légal, n'étaient en réalité pas dus et que par voie de conséquence, il ne saurait lui être
réclamé une pénalité.
De même, le contribuable n'est pas fondé à demander en cours d'instance la décharge de la
totalité des droits, s'il n'en a contesté qu'une partie dans le cadre de sa réclamation.
60
Ces mesures ne concernent que les instances suivies devant les tribunaux de grande instance et
la cour d'appel et non celles introduites devant la Cour de cassation.
En cas de renvoi après arrêt de cassation, c'est la même instance qui se poursuit devant la
juridiction de renvoi (rapproch. C. proc. Civ., art. 625
et 631 ;
Cass. com., 31 janvier 1989). En sorte que
les moyens nouveaux sont également recevables à ce stade de la procédure, remarque étant faite que la circonstance qu'un moyen a été repoussé pour cause de nouveauté par la Cour de cassation est sans
influence sur son admission en renvoi dès lors que les principes qui gouvernent l'instance devant la cour suprême sont, à cet égard, fondamentalement différents. Ainsi, les parties sont, notamment,
autorisées à faire état de nouveaux faits ou encore de nouvelles preuves de faits antérieurement débattus.
70
Un moyen nouveau peut être soulevé par une partie jusqu'à la clôture de l'instruction (cf.
ci-après n° 220).
En matière fiscale, l'ordonnance de clôture prévue à
l'article 782 du C. proc. Civ. n'interdit pas aux parties de solliciter du tribunal, seul compétent pour les accorder, les
délais nécessaires pour présenter leur défense
(Cass. com., 13 juin 1984). Sous réserve
que les juges aient donné leur accord, un moyen nouveau est donc recevable, quand bien même il serait invoqué après l'ordonnance de clôture (cf. également ci-après
n° 220).
2. Mémoire en défense du directeur
a. Rédaction du mémoire
80
Les mémoires en défense de l'administration -ainsi d'ailleurs que, le cas échéant, les
mémoires en réplique (cf. ci-après n° 110)- sont établis par l'administration, représentée par le directeur compétent -territorial ou spécialisé- qui
élit domicile en ses bureaux.
La loi fiscale ne précise pas dans quelle forme les mémoires doivent être rédigés.
Néanmoins, on indiquera que, d'une manière générale, les mémoires à produire dans les affaires
suivies selon la procédure spéciale doivent, indépendamment de l'en-tête et du sommaire, comporter pour l'essentiel l'analyse des faits, l'argumentation de la partie adverse, l'énoncé de la
législation et des principes applicables, la citation de la jurisprudence rendue sur le sujet, l'application des règles et des principes à l'espèce, la réfutation des moyens invoqués, enfin les
conclusions.
Dans les affaires où une ou plusieurs exceptions sont à faire valoir en premier lieu, il
convient, en règle générale, de discuter le fond à titre subsidiaire.
En revanche, lorsque la demande en justice est irrecevable du fait, par exemple, de
l'incompétence totale du tribunal saisi, de la forclusion, du défaut de réclamation préalable, ou encore, lorsqu'elle échappe à la compétence de la direction générale des finances publiques, le
directeur doit se borner à établir un mémoire sommaire constatant l'irrecevabilité de l'assignation ou l'incompétence des services des Finances publiques.
Il en est de même lorsque la réclamation préalable a été présentée hors délai ou était
entachée d'un vice de forme non susceptible d'être couvert devant le tribunal (cf. BOI-CTX-JUD-10-20-30).
b. Approbation éventuelle de la Direction générale
90
Les mémoires produits devant le tribunal de grande instance sont, en principe, dispensés de
l'approbation de la Direction générale. Toutefois, il est toujours possible aux directeurs de saisir la Direction générale, par voie de demandes d'instruction, des difficultés qu'ils pourraient
rencontrer tant sur le fond du droit que sur la procédure.
S'agissant des projets de mémoires relatifs à des affaires de recouvrement, cf. série
Recouvrement (BOI-REC)..
c. Présentation matérielle du mémoire
100
Après renvoi, le cas échéant, par la Direction générale (cf. ci-dessus n° 90), le mémoire en
défense est rédigé sur papier non timbré.
Il doit être daté et signé par le directeur, sauf à déléguer sa signature à un directeur
assistant, et revêtu du cachet d'authenticité.
Le mémoire en défense est ensuite signifié à la partie adverse par ministère d'huissier (cf.
ci-dessous n° 140).
3. Mémoire en réplique du réclamant et de l'administration
110
Le contribuable peut s'abstenir de répondre au mémoire en défense du directeur. En effet, une
assignation contenant des motifs auxquels l'administration a régulièrement répondu, vaut mémoire, et il importe peu que le redevable use ou non de la faculté de donner dans un mémoire ultérieur plus
de développements aux moyens qu'énonce son assignation
(Cass. com., 21 janvier 1969, RJ, 2e partie, p.
16).
S'il l'estime au contraire nécessaire, le contribuable produit un mémoire en réplique.
De son côté, le directeur peut ne pas répondre lorsque le mémoire en réplique produit par le
contribuable ne présente aucun argument nouveau. Dans le cas contraire, il établit à son tour un mémoire en réplique contenant des éléments de réponse et confirmant ou modifiant, s'il y a lieu, les
conclusions du premier mémoire en défense.
Remarque : En pareil cas, des délais supplémentaires doivent être sollicités du
tribunal, faute de quoi l'affaire est en état d'être jugée (cf. ci-dessous D I et suiv.).
120
A défaut d'avoir été repris dans les dernières conclusions, les prétentions et moyens invoqués
dans les précédentes écritures seront réputés avoir été abandonnés par l'auteur de ces conclusions.
En outre, les articles
753 et 954 du C. proc. Civ. font obligation au juge de ne statuer que sur les dernières
conclusions déposées.
Mais, pour autant, les conclusions antérieures ne sont pas annulées. Ainsi,
une partie qui aurait omis de soulever, « in limine litis » c'est à dire dès le commencement du procès et avant toute défense au fond, une exception de procédure dans ses premières
conclusions ne saurait-elle être admise à la présenter dans ses dernières conclusions.
La sanction de la non-récapitulation par la présomption d'abandon est certes atténuée par les
dispositions des articles 761 et 765 du C. proc. Civ.
qui permettent respectivement au président de la chambre à laquelle l'affaire a été distribuée ou au juge (ou conseiller) de la mise en état d'inviter les parties à mettre leurs conclusions en
conformité avec les dispositions de l'article 753 du C. proc. Civ.
Mais, comme cela a été souligné supra pour l'exposé des moyens et l'énumération des pièces, il
ne s'agit que d'une faculté.
Remarques :
- Par « dernières conclusions », il convient d'entendre les conclusions qui
se substitueront à celles qui les auraient précédées.
Or, il est rappelé qu'en matière de droits d'enregistrement et de taxes assimilées, l'ordonnance
de clôture qui, comme en droit commun, doit être prononcée par le juge (ou le conseiller) de la mise en état, n'est cependant opposable ni à l'administration ni au contribuable dès lors qu'il résulte
de l'article R* 202-2 du LPF que les parties ont la faculté de demander au tribunal (ou à la cour d'appel) des délais
pour présenter leur défense et que celui-ci (ou celle-ci) est seul compétent pour les accorder ou les refuser. La clôture de l'instruction est ainsi reportée à la mise en délibéré de l'affaire.
Il est donc quasiment impossible de déterminer avec certitude quelles seront les dernières
conclusions en date et, partant, à quel moment il conviendra d'établir les conclusions récapitulatives, étant observé que la même difficulté peut se rencontrer, en droit commun, dans l'hypothèse où
une partie conclurait le jour de la clôture de l'instruction.
Il sera donc prudent de reprendre les prétentions et moyens dès le deuxième jeu
de conclusions.
- Par ailleurs, la « reprise », dans les dernières conclusions, des prétentions
et moyens précédents ne saurait s'entendre d'une compilation, addition matérielle des prétentions et moyens précédents (ou « coupé-collé ») voire d'une simple reprise matérielle par le procédé de la
photocopie. Seule une synthèse, impliquant une réécriture des conclusions apparaît concevable. Pratiquement, cette synthèse pourra consister à intégrer les nouveaux moyens ou prétentions aux
développements contenus dans les précédentes conclusions, à condition, bien entendu, de veiller à la cohérence de l'ensemble.
Il est donc impératif de ne pas attendre le dernier moment pour établir ces dernières
conclusions.
130
Le nombre de mémoires en réplique que l'administration ou la partie adverse peuvent produire
n'est, bien entendu, pas limité, à condition toutefois d'être utiles au soutien de la cause.
Chacune des parties peut former des demandes additionnelles, dans la mesure où ces dernières
sont intimement liées à la demande originaire et n'en constituent que le développement (cf. BOI-CTX-JUD-10-40-40).
Elles peuvent également former des demandes reconventionnelles à la condition que la demande
concerne le même objet que la demande originaire (cf. BOI-CTX-JUD-10-40-40).
À l'inverse, l'administration et le redevable peuvent, dans leurs mémoires, renoncer à une
partie des prétentions qu'ils avaient exprimées dans la réclamation ou l'assignation.
Les parties sont seules juges des développements qu'elles entendent donner à leur défense
pourvu que les explications soient nécessaires à la solution du litige. Elles doivent simplement énumérer dans un bordereau annexé aux conclusions les pièces produites au tribunal.
Les mémoires sont rédigés sur papier non timbré, datés et signés (cf. ci-dessus
n° 100).
En ce qui concerne plus particulièrement les mémoires de l'administration, ils sont, le cas
échéant, soumis à l'approbation de la Direction générale (cf. ci-dessus n° 90) et dans tous les cas présentés suivant les formes prévues pour
l'établissement du mémoire en défense du directeur (cf. ci-dessus n° 100).
Les mémoires en réplique sont, ensuite, respectivement signifiés à la partie adverse par
ministère d'huissier (cf. ci-dessous n° 140).
B. Signification des mémoires
140
En vertu de
l'article R* 202-2 du LPF, les mémoires doivent être respectivement signifiés.
La signification des mémoires a pour objet de faire connaître à chaque partie les moyens de
défense de son adversaire et de la mettre à même de réfuter l'argumentation invoquée.
L'inobservation de cette formalité entraîne la nullité du jugement, à moins, bien entendu, que
ce dernier ne tienne aucun compte des mémoires non signifiés (Cass. civ., 16 juin 1925, Instr. Enreg., n° 3896, § 7).
Par ailleurs, si la violation de
l'article R* 202-2 du LPF pour défaut de signification des mémoires pris en compte par le jugement est en principe
susceptible d'entraîner l'annulation de celui-ci, la Cour de cassation retient cependant qu'un tel moyen est irrecevable lorsqu'il apparaît que, devant le tribunal, l'administration « n'a pas
sollicité de délai pour répondre aux moyens et arguments du demandeur, ni invoqué le défaut de signification par huissier de justice des conclusions déposées »
[Cass. com., 17 mai 1983].
Remarque : Dans des circonstances semblables, il convient de solliciter du
tribunal des délais afin de pouvoir répliquer aux mémoires adverses non signifiés, tout en demandant au préalable au juge de ne pas tenir compte de ceux-ci.
En raison du caractère contradictoire de la procédure d'instruction, aucune observation ou
réfutation ne doit être portée en marge des mémoires après leur signification. La Cour de cassation a ainsi annulé un jugement rendu, au vu d'annotations non signifiées, inscrites par l'une des
parties en marge du mémoire de la partie adverse et en réponse aux passages correspondants de ce mémoire, bien que ces annotations aient été inscrites au crayon et n'aient pas été signées (Cass. civ.,
23 mars 1887, Instr. Enreg., n° 2737, § 4).
150
Le directeur territorial comme le directeur d'un service spécialisé peuvent, chacun en ce qui
le concerne, faire signifier au contribuable les mémoires relatifs aux instances qui font suite à leurs décisions respectives sur réclamation préalable.
160
La signification est faite par huissier de justice (rapprocher de l'assignation
BOI-CTX-JUD-10-20-30) et normalement à personne, conformément à l'article 654 du C. proc. Civ.
Quand le contribuable est une personne morale, la signification est faite à personne lorsque
l'acte est délivré à son représentant légal, à un fondé de pouvoir de ce dernier ou à toute autre personne habilitée à cet effet.
Si la signification à personne est impossible, l'acte peut être délivré, soit à domicile, soit
à défaut de domicile connu, à résidence, suivant les conditions prévues aux
articles
655 à 658 du C.proc. Civ.
Si, exceptionnellement, le destinataire est parti sans laisser d'adresse, cf.
C. proc. Civ., art. 659.
Cependant, lorsque le contribuable a constitué avocat, cette constitution emporte élection
de domicile chez cet avocat et la signification du mémoire peut y être faite.
Dans tous les cas, la signification doit être valable. À défaut, il y aurait vice de
procédure.
À cet égard, a été considérée comme régulière la signification d'un mémoire faite sous son
ancienne dénomination à une société en nom collectif transformée en société en commandite simple, dès lors qu'il n'a pu y avoir de doute sur l'identité de l'être moral et que la signification à
laquelle il a été procédé n'a causé aucun préjudice aux intérêts de la défense (Cass. civ., 29 janvier 1952, BOED, I-6368).
170
En présence d'une pluralité de contribuables -par exemple, en matière d'enregistrement, en
cas d'instance concernant une succession- une copie distincte du mémoire doit être signifiée à chacune des parties ayant assigné l'administration.
180
Enfin, en application de
l'article 459 du C. proc. Civ., l'omission dans le
jugement de la mention relatant la signification des mémoires ne constitue pas une cause de nullité dès lors qu'il résulte des pièces produites que les mémoires ont été signifiés et qu'ainsi les
formalités prescrites par l'article 1947 de l'ancien CGI (actuellement, LPF, art. R*
202-2) ont été en fait observées (Cass. civ., 19 janvier 1960, BOED, I-8181 ;
Cass.
com.,
1er mars 1961, BOED, I-8352 ; Cass. com., 9
mars 1971, RJ, n° IV, p. 49).
C. Dépôt des mémoires
190
Les mémoires (original) doivent être déposés au greffe pour être versés au débat.
Ils sont accompagnés des actes de signification correspondants (second original) ainsi que
des pièces annexes énumérées en fin de mémoire (cf. § 330 ci-dessous).
Le greffe délivre un récépissé de dépôt.
D. Affaire en état - Renvoi à l'audience
1. Rôle du juge de la mise en état
200
L'échange des mémoires se fait sous le contrôle d'un magistrat de la chambre à laquelle
l'affaire a été distribuée dénommé le juge de la mise en état (C. proc. Civ., art. 763).
Il accorde, le cas échéant, à l'audience de fixation, les délais nécessaires pour la
rédaction et la signification des mémoires (cf. § 270 ci-dessous ).
Lorsqu'il estime que l'échange des mémoires a mis l'affaire en état de recevoir jugement, il
fixe une date d'audience au cours de laquelle des explications orales pourront éventuellement être présentées (cf. § 370 ci-dessous ).
210
Quoi qu'il en soit, l'affaire est en état d'être jugée dès la signification du mémoire en
réponse de l'administration à l'exploit d'assignation du redevable si aucun délai n'est sollicité du tribunal pour répliquer ou pour produire des explications orales [jurisprudence constante, cf.
Cass. com., 16 juin 1975, (deux espèces),
RJ, n° IV, p. 32 et 34].
220
L'ordonnance de clôture de l'instruction
(art. 782 du C. proc. Civ.) doit intervenir en matière fiscale comme en toute autre (rappr.
Com., 13 juin 1984, Bull. IV, n° 194 ;
Com., 15 octobre 1985, Bull. IV, n° 238),
mais ses effets sur la production des conclusions et la communication des pièces sont, dans le cadre de la procédure spéciale, très largement atténués par les dispositions de l'article R* 202-2 du
LPF.
Par ailleurs, la Cour de cassation a décidé que la clôture de l'instruction, au sens de
l'article L. 199 C du LPF, est constituée par la mise en délibéré de l'affaire
(Com., 9 mai 1990, Bull. IV, n° 140).
Il résulte de la combinaison des deux textes précités -qui rendent sans objet les
dispositions des articles 783 et 784 du C. proc.
Civ.- que l'ordonnance de clôture ne fait pas obstacle à la recevabilité des conclusions échangées et des pièces communiquées après son prononcé, sans qu'il soit besoin ni de
révoquer cette ordonnance, ni d'invoquer une cause grave (Com., 15 octobre 1985 précité).
Toutefois, l'article R* 202-2 du LPF fait obligation aux parties de solliciter les délais
nécessaires à la présentation de leurs observations. La juridiction n'est ainsi nullement tenue d'accorder d'office de tels délais (Com., 16 juin 1975, précité ;
Com., 21 janvier 1997, Bull. IV, n° 22).
Ainsi, la Cour de cassation a jugé que, lorsque le mémoire de l'administration a été signifié après l'ordonnance de clôture, le moyen tiré de la violation des droits de la défense est inopérant, dès
lors que le contribuable n'a pas demandé au tribunal des délais pour préparer sa défense
(Com. 27 janvier 1998, n° 284 D).
L'ordonnance de clôture a enfin pour effet de renvoyer l'affaire à l'audience.
230
Le juge de la mise en état est par ailleurs compétent pour connaître des exceptions de
procédure (C. proc. Civ., art. 771).
2. Recours contre les ordonnances du juge de la mise en état
240
Corrélativement, l'article 17 du décret n° 98-1231 du 28 décembre 1998 procède à
l'aménagement des voies de recours contre les ordonnances de ce juge (ou conseiller) ne sont pas susceptibles de contredit (voie de recours ouverte contre les décisions du tribunal ou de la cour
d'appel statuant sur une exception d'incompétence).
250
En revanche, la décision du juge de la mise en état pourra faire l'objet d'un appel dans les
15 jours de la signification de l'ordonnance statuant sur une exception d'incompétence, de litispendance ou de connexité.
Lorsqu'une telle ordonnance sera rendue par le conseiller de la mise en état, c'est la
procédure du déféré de l'article 914 du C. proc. Civ. (complété en ce sens par l'article 28 du décret n°98-1231 du 28 décembre
1998) qui sera utilisée.
Cependant, les dispositions de
l'article 775 du C. proc. Civ. aux termes desquelles « les ordonnances du juge [ou du conseiller] de la mise en état n'ayant
pas, au principal, autorité de la chose jugée » n'ont pas été modifiées par le décret du 28/12/1998. Il est donc possible de saisir le tribunal (ou la cour), de la même exception que celle soumise au
juge (ou au conseiller) de la mise en état.
De la combinaison de ces dispositions dans l'hypothèse où une exception d'incompétence est
soulevée, résulte la co-existence de deux procédures distinctes :
Nature de la décision
Voie de recours
Délai
Point de départ du délai
Ordonnance du JME
Appel (1)
15 jours
Signification de la décision
Jugement du tribunal
Contredit (2)
15 jours
Prononcé de la décision
(1) sans possibilité pour la cour d'appel d'évoquer le fond
(2) avec possibilité d'évocation
260
Enfin, l'article 19 du décret généralise la pratique de la dénonciation en prévoyant que
l'ordonnance du juge (ou du conseiller) de la mise en état - par laquelle celui-ci refuse, à la demande d'une partie, le renvoi au tribunal (ou à la cour d'appel) en cas de carence de la partie
adverse dans l'accomplissement d'un acte de procédure - est notifiée à la partie défaillante.
II. Délais
270
Aux termes de
l'article R* 202-2 du LPF, le tribunal accorde aux parties ou aux agents de l'administration les délais nécessaires
pour produire leur défense.
280
Ces délais peuvent être accordés soit d'office, soit sur demande au tribunal par voie de
remise, lors de l'audience de fixation ; il en va particulièrement ainsi lorsque l'administration désire répondre à un mémoire en réplique du contribuable, ou lorsque de son côté, ce dernier estime
utile de répliquer au mémoire en défense ou en réplique du directeur. L'administration comme le redevable peuvent également, le cas échéant, solliciter un délai supplémentaire pour produire des
explications orales (cf. § 370).
À défaut de demande de délais supplémentaires pour présenter des moyens de défense,
l'affaire pourrait être considérée comme en état d'être jugée (Cass. com., 16 juin 1975, RJ, n° IV, p. 32) [cf. § 210 ].
290
La demande de délais supplémentaires doit, bien entendu, avoir essentiellement pour but de
permettre au demandeur de répondre aux arguments invoqués par la partie adverse et ne doit pas constituer un moyen dilatoire. C'est pourquoi les tribunaux peuvent refuser d'accorder de nouveaux délais
lorsqu'ils estiment que les parties ont disposé d'un temps suffisant pour présenter leurs arguments.
300
L'administration comme le contribuable sont tenus de déposer leurs mémoires dans le délai
fixé par le tribunal. Toutefois, l'expiration des délais ne constitue pas une forclusion rendant irrecevable le mémoire signifié hors délai. L'inobservation des délais impartis permet tout au plus au
tribunal de statuer sur les seuls éléments en sa possession.
310
Quoi qu'il en soit, les mémoires produits dans les litiges relevant de la procédure spéciale
sont recevables dès l'instant où ils ont été signifiés avant l'audience.
320
Enfin, l'ordonnance de clôture de l'instruction devant le tribunal de grande instance,
n'interdit pas aux parties de solliciter du tribunal, seul compétent pour les accorder, les délais nécessaires pour présenter leur défense
(Cass. com., 13 juin 1984).
De même, elle ne fait pas obstacle à la recevabilité des conclusions échangées et des pièces
communiquées après son prononcé, sans qu'il soit besoin ni de révoquer cette ordonnance, ni d'invoquer une cause grave
(Com., 15 octobre 1985, Bull. IV, n° 238).
Mais les parties doivent solliciter les délais nécessaires à la présentation de leurs observations.
III. Production des pièces
A. Mode de production
330
En raison du caractère contradictoire de la procédure, le contribuable comme le directeur
doivent, chacun de leur côté, prendre connaissance de tous les documents et pièces versés par la partie adverse au dossier du litige.
La partie qui fait état d'une pièce s'oblige en conséquence à la communiquer à toute autre
partie à l'instance, la communication devant être spontanée. Cependant, la signification des pièces produites à l'appui des mémoires n'est pas obligatoire si ces pièces ont été portées à la
connaissance de la partie adverse par leur mention dans les mémoires et par leur dépôt au greffe.
À cet égard, l'administration satisfait suffisamment aux prescriptions de la loi en déposant
au greffe des copies certifiées des pièces invoquées, lorsque notamment des raisons d'ordre public s'opposent au déplacement des pièces elles-mêmes.
Pratiquement, les pièces ou extraits sont communiqués en copies certifiées conformes ou
photocopies. Le dossier d'instance est annoté en conséquence.
340
Les pièces à produire sont, en règle générale, celles employées contre la partie adverse. La
production de pièces qui, de par leur nature, ne sont pas susceptibles d'être utilisées contre la partie adverse - pièces visées ou mentionnées incidemment - est, en principe, inutile.
350
Les pièces doivent, bien entendu, être produites en temps opportun.
B. Défaut de production
360
Les parties qui ne produisent pas les pièces invoquées à l'appui de leur demande ou de leur
défense ne peuvent valablement s'en prévaloir.
De son côté, le tribunal ne peut fonder son jugement, sous peine de nullité, sur des
documents non communiqués.
Une partie peut d'ailleurs demander au juge, sous forme spéciale, d'enjoindre cette
communication à la partie adverse.
Remarque : De la même manière, une partie peut demander au juge d'ordonner la
production d'un acte ou d'une pièce détenu par un tiers (C. proc. Civ., art. 138 et suiv.).
En pareil cas, le juge fixe le délai, au besoin sous astreinte, et les modalités de la
communication ; il peut écarter du débat les pièces qui n'ont pas été communiquées en temps utile
(C.proc.
Civ., art.
133
et
suiv.).
Remarque : à défaut d'énonciation dans la décision faisant apparaître
qu'elles n'ont été produites qu'au cours du délibéré (Cass. com., 25 février 1983, Bull. civ. III, n° 121), les pièces sur lesquelles le juge s'est fondé et dont la production n'a donné lieu à aucune
contestation devant lui, sont présumées avoir été régulièrement versées aux débats et soumises à la libre discussion des parties
(Cass. civ., 5 juillet 1978, Gaz. Pal. 1979, I,
43). Il convient donc, si une partie produit des pièces tardivement, de soulever l'incident de communication des pièces
(C.
proc. Civ., art. 132 à 135).
IV. Explications orales
370
Les contribuables comme l'administration peuvent présenter à l'audience des explications
orales (LPF, art. R* 202-2).
Il s'agit là d'une simple faculté. Par suite, si le jugement ne mentionne pas l'existence
d'observations orales, il doit être présumé que les parties ont renoncé à cette faculté
(Cass. com., 8 juillet 1975, RJ, n° IV, p.
43) et ce fait n'est pas de nature à vicier la procédure.
380
Les explications orales ont pour but de permettre aux parties de préciser ou de compléter,
en cas de besoin, les arguments qu'elles ont exposés dans leurs mémoires écrits.
Les redevables et l'administration doivent donc se borner à développer les moyens indiqués
dans les mémoires signifiés.
390
Les contribuables ont le droit de présenter les explications orales qui paraissent utiles à
leur demande ou à leur défense, soit par eux-mêmes, soit par le ministère d'un avocat inscrit au tableau (LPF, art. R*
202-2).
400
Quant à l'administration, elle présente normalement ses explications orales par
l'intermédiaire d'un de ses agents. Elle ne fait qu'exceptionnellement appel à un avocat.
410
Enfin, il est fait observer que les parties ne peuvent valablement, en raison du caractère
essentiellement écrit de l'instruction, demander la nullité du jugement au motif qu'elles n'ont pas été convoquées à l'audience à laquelle l'affaire a été appelée et qu'elles ont été, par suite, dans
l'impossibilité de présenter des explications orales.
V. Assistance des avocats
420
Dans les instances soumises aux règles de la procédure spéciale (cf.
BOI-CTX-JUD-10), les parties ne sont pas obligées d'employer le ministère des avocats (LPF, art. R* 202-2).
Toutefois, il ne leur est pas interdit d'y avoir recours.
Les redevables, parties au litige, s'adressent ainsi, d'une manière générale, à des avocats
pour la rédaction de leurs mémoires et, le cas échéant, pour la présentation des explications orales au moment du jugement.
En outre, il est rappelé que l'administration n'a recours à leur ministère
qu'exceptionnellement.
430
En tout état de cause, l'intervention des avocats dans la procédure spéciale visée aux
articles
R* 202-1 et suivants du LPF ne constitue pas une cause de nullité du jugement
[Cass. com., 9 mars 1971,, RJ, n° IV, p.
49].
Remarque : Cet arrêt a été rendu avant la fusion des professions d'avocat et
d'avoué.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-CTX-JUD-10-30-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/274-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-JUD-10-30-10-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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e2d9f44df89465fb414dc7b77f7a6b94681a14430fa5c2a6c5c934577ab248c7
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0.0045781247317790985,
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0.03326518461108208,
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0.09907488524913788,
0.02300800383090973,
-0.010610238648951054,
0.02066163904964924,
0.05021234601736069,
-0.006690226029604673,
0.03927057608962059,
0.026419756934046745,
-0.06196107715368271,
0.0012197621399536729,
0.011212002485990524,
0.04170113801956177,
-0.007742604706436396,
0.01675722561776638,
0.03845389559864998,
0.032476719468832016,
-0.01005819346755743,
0.00923098810017109,
-0.04398839920759201,
-0.03576905280351639,
-0.031676970422267914,
0.036074113100767136,
0.056677427142858505,
0.0362669974565506,
-0.04428330808877945,
0.03419240191578865,
-0.0035273004323244095,
0.014209090732038021,
-0.034238219261169434,
-0.0267301294952631,
0.07993088662624359,
-0.018580174073576927,
-0.00003873209425364621,
-0.001986165763810277,
0.011780166998505592,
-0.02615310251712799,
0.01882827840745449,
-0.0968998447060585,
0.017391106113791466,
-0.01998375542461872,
-0.04278687387704849,
0.005723453592509031,
-0.05572085082530975,
-0.02812301367521286,
-0.08394301682710648,
-0.01957939937710762,
-0.016904598101973534,
0.08836958557367325,
0.012482566758990288,
-0.03451331704854965,
0.032587919384241104,
0.04684018716216087,
0.0015230188146233559,
-0.07836676388978958,
-0.039495766162872314,
0.04248760640621185,
-0.011943873018026352,
-0.055816859006881714,
-0.08341940492391586,
0.008456140756607056,
-0.06526783853769302,
-0.018742196261882782,
0.02691292017698288,
0.05319894477725029,
0.024377580732107162,
-0.02479555830359459,
0.029517702758312225,
-0.010689769871532917,
0.015784017741680145,
0.0730636715888977,
0.014604109339416027,
0.03981437906622887,
-0.06232452765107155,
-0.013384700752794743,
0.006787811405956745,
0.0610819086432457,
0.012429306283593178,
0.0036606285721063614,
0.003536185482516885,
-0.06592229753732681,
0.060719944536685944,
0.056366413831710815,
-0.010092069394886494,
0.01668943092226982,
-0.011462459340691566,
0.006314582657068968,
0.01702146977186203,
-0.012350439094007015,
0.0019109813729301095,
0.02969154715538025,
-0.037660978734493256,
-0.03603770211338997,
0.017146572470664978,
0.04897373169660568,
0.003655181499198079,
-0.04813558980822563,
-0.003886279184371233,
-0.005707454867660999,
-0.03229118883609772,
0.04595094919204712,
0.028553303331136703,
0.042167700827121735,
-0.04211359843611717,
0.01974721997976303,
0.025312939658761024,
-0.0069423094391822815,
-0.03224433586001396,
-0.0713936910033226,
-0.04175254702568054,
-0.004823655355721712,
-0.023336082696914673,
0.04751434922218323,
-0.007998642511665821,
-0.0040564099326729774,
-0.09252747893333435,
0.0030560579616576433,
0.04983584210276604,
-0.00007410958642140031,
0.015895020216703415,
-0.05518455058336258,
0.018367167562246323,
0.009692689403891563,
-0.035719044506549835,
-0.011559801176190376,
-0.08021551370620728,
0.017351504415273666,
-0.016154006123542786,
-0.04333801940083504,
-0.05609669163823128,
0.027227191254496574,
0.025596091523766518,
0.04914487525820732,
0.020132554695010185,
0.009358719922602177,
-0.016817055642604828,
0.046388477087020874,
-0.037161149084568024,
-0.040043458342552185,
0.02769097499549389,
0.02184748277068138,
-0.012006426230072975,
-0.04348824918270111,
0.08075845241546631,
0.018384244292974472,
0.02658875472843647,
0.017760511487722397,
-0.052039120346307755,
-0.018908539786934853,
-0.032514315098524094,
-0.020754298195242882,
-0.000666247506160289,
0.003305485937744379,
-0.00876802857965231,
-0.022059567272663116,
-0.07450997829437256,
0.010000597685575485,
0.017861364409327507,
0.030332010239362717,
-0.014338341541588306,
0.022923000156879425,
-0.00913491751998663,
-0.021898949518799782,
-0.013653013855218887,
-0.05436084792017937,
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-0.023092441260814667,
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-0.006833432707935572,
0.014490506611764431,
-0.027739986777305603,
0.004458843730390072,
-0.025405043736100197,
0.007139810360968113,
-0.028339598327875137,
0.04793804511427879,
-0.08267993479967117,
0.04901580512523651,
-0.002581712557002902,
-0.02601558156311512,
-0.05074658989906311,
0.030855797231197357,
-0.00884400587528944,
-0.007744746282696724,
0.018257392570376396,
0.009523086249828339,
-0.024300655350089073,
0.0540078729391098,
0.007451878860592842,
0.032453831285238266,
-0.005656328983604908,
-0.03273892030119896,
-0.003653457388281822,
-0.02187124453485012,
0.08179570734500885,
0.06854240596294403,
0.0037561841309070587,
-0.08284861594438553,
-0.020985646173357964,
0.022827165201306343,
-0.000785093754529953,
0.04213730990886688,
0.009829238057136536,
0.030871884897351265,
0.0012437121476978064,
0.011385513469576836,
0.028028620406985283,
-0.0358550138771534,
0.02277950569987297,
-0.02386762946844101,
-0.022960178554058075,
0.004204805940389633,
0.027618154883384705,
0.009056095033884048,
0.019547130912542343,
-0.007954870350658894,
0.005556029733270407,
-0.008562281727790833,
-0.05872392654418945,
-0.03678647056221962,
-0.04716897010803223,
0.026967832818627357,
0.02476681023836136,
0.013061690144240856,
-0.010524480603635311,
-0.02849457785487175,
-0.022600319236516953,
0.016903923824429512,
-0.028624335303902626,
0.014509744942188263,
0.0022755423560738564,
0.02043365314602852,
0.007503908593207598,
0.018218310549855232,
0.02841232717037201,
0.04565194621682167,
-0.021249456331133842,
0.01762387342751026,
-0.03614576533436775,
0.006198232062160969,
0.005113208666443825,
-0.057607509195804596,
-0.05015726014971733,
0.03533429652452469,
0.022673694416880608,
0.015988696366548538,
-0.02885933220386505,
0.014720781706273556,
-0.03179200738668442,
0.05285467579960823,
0.012668159790337086,
0.023390356451272964,
0.06821036338806152,
-0.03651440888643265,
-0.050608985126018524,
0.03635510429739952,
0.026918917894363403,
0.024152690544724464,
0.005800517275929451,
0.01941204071044922,
0.0004841605550609529,
-0.02868952415883541,
-0.008991052396595478,
0.00009224016685038805,
-0.01847541518509388,
0.03139110282063484,
-0.027580177411437035,
0.009996368549764156,
-0.010912011377513409,
0.0811135396361351,
-0.05638949200510979,
-0.01677197776734829,
-0.052926205098629,
-0.053851597011089325,
-0.020707428455352783,
-0.05095620080828667,
-0.012420576997101307,
-0.024693315848708153,
0.023843111470341682,
-0.005050423555076122,
-0.0017007901333272457,
0.020897267386317253,
-0.006657838821411133,
-0.0032112435437738895,
0.02915734052658081,
-0.004782811272889376,
0.0610717236995697,
-0.06365109980106354,
0.0500384159386158,
-0.01745247282087803,
0.011808178387582302,
0.029259873554110527,
-0.04152826592326164,
-0.015896813943982124,
0.06817636638879776,
-0.06981632858514786,
-0.029161781072616577,
-0.020400499925017357,
0.009062165394425392,
0.0651356652379036,
0.03987084701657295,
0.07886233925819397,
-0.008381998166441917,
0.019391054287552834,
-0.024870898574590683,
-0.010676691308617592,
-0.03855031728744507,
0.03021581470966339,
-0.006346007343381643,
0.07328696548938751,
-0.03688429296016693,
0.009663296863436699,
-0.01702982373535633,
0.024636922404170036,
0.018644172698259354,
-0.000535772938746959,
-0.04267187416553497,
0.028091300278902054,
-0.0025054013822227716,
-0.02474091574549675,
-0.04662763699889183,
-0.009806983172893524,
-0.01434369944036007,
0.027955282479524612,
0.01460962649434805,
-0.047004133462905884,
-0.016957059502601624,
-0.012408990412950516,
-0.019508227705955505,
0.0015132521511986852,
0.022150404751300812,
-0.04188338667154312,
-0.04349389672279358,
0.027217969298362732,
0.014758914709091187,
-0.024265481159090996,
-0.017461946234107018,
0.01531902328133583,
0.035465069115161896,
-0.0037071926053613424,
0.008676442317664623,
0.0021154119167476892,
-0.01094639953225851,
0.05997086316347122,
-0.001291292137466371,
-0.04688187316060066,
0.014590024948120117,
0.0360957607626915,
0.009521464817225933,
0.031940557062625885,
-0.009410306811332703,
-0.05615127831697464,
0.037297021597623825,
-0.03508239984512329,
-0.04510871320962906,
-0.04874508082866669,
0.0011864223051816225,
0.028205981478095055
] |
I. Rémunérations perçues par les médecins au titre de la permanence des soins
1
En application de
l'article 151 ter du code général des impôts (CGI) la rémunération perçue au titre de la permanence des soins exercée en
application de l'article L. 6314-1 du code de la santé publique par les médecins ou leurs remplaçants installés dans une
zone définie en application de l'article L. 1434-7 du code de la santé publique est exonérées de l'impôt sur le revenu à
hauteur de soixante jours de permanence par an.
La
loi n° 2009-879 du 21
juillet 2009 portant réforme de l'hôpital et relative aux patients, à la santé et aux territoires, dite loi "HPST", a réformé l'organisation de la permanence des soins. Cette loi a notamment
transféré la compétence de l'organisation de la permanence des soins vers les agences régionales de santé (ARS).
Par ailleurs, le
décret n° 2010-809 du 13
juillet 2010 relatif aux modalités d'organisation de la permanence des soins prévoit les périodes d'intervention
(article R. 6315-2 du code de la santé publique), l'organisation de la régulation
(article R. 6315-3 du code de la santé publique), et l'établissement d'un cahier des charges régional arrêté par le
directeur général de l'ARS dans le respect des objectifs fixés par le schéma régional d'organisation des soins (article R.
6315-6 du code de la santé publique).
Dans chaque région, les dispositions de ce décret entrent en vigueur à la date de publication de
l'arrêté du directeur général de l'ARS fixant le cahier des charges régional.
10
La permanence des soins en médecine ambulatoire, prévue à
l'article L. 6314-1 du code de la santé publique, a pour objet de satisfaire aux besoins des demandes de soins aux heures
de fermeture des cabinets libéraux. Elle repose sur le principe d'une régulation médicale des appels téléphoniques des demandes de soins, préalable à l'accès au médecin de permanence.
Un tableau de permanence où sont mentionnés nominativement les médecins est établi pour chaque
secteur géographique défini par arrêté du préfet.
20
Les conditions de mise en œuvre de la permanence des soins sont régies par les dispositions
des articles R. 6315-1 et suivants du code de la santé publique. Ce dispositif prévoit notamment la mise en place d'une
sectorisation de la permanence des soins, qui peut être différenciée selon les plages horaires et les périodes de l'année, et les modalités de participation des associations de permanence des soins.
Les modalités financières sont prévues, d'une part par le cahier des charges de la permanence
des soins publié par chaque ARS, d'autre part par la convention nationale organisant les rapports entre les médecins libéraux et l'assurance maladie, conclue le 26 juillet 2011 et approuvée par
arrêté du 22 septembre
2011, qui définit en son annexe I les majorations spécifiques à la permanence des soins.
30
Le dispositif de la permanence des soins s'accompagne ainsi, pour les médecins participants,
d'une prise en charge par l'assurance-maladie de rémunérations spécifiques autres que le paiement à l'acte (article L. 162-5
du code de la sécurité sociale). Ce sont ces rémunérations qui sont susceptibles d'être exonérées sur le fondement de
l'article 151 ter du CGI . Le dispositif réserve le bénéfice de l'exonération aux médecins installés dans une zone rurale ou
urbaine déficitaire en offre de soins dont le périmètre est arrêté par les missions régionales de santé.
A. Organisation de la permanence de soins
40
Dans chaque secteur géographique, défini par arrêté préfectoral, un tableau nominatif des
médecins de permanence, validé par le conseil départemental de l'ordre des médecins, est établi.
Dans le cadre de l'organisation de la permanence des soins définie aux
articles R. 6315-1 et suivants du code de la santé publique, la permanence des soins est ouverte aux médecins exerçant à
titre libéral ainsi qu'aux médecins des associations de permanence de soins (exemple : SOS médecins), qui n'exercent pas en cabinet.
L'accès au médecin de permanence fait l'objet d'une régulation préalable organisée par le SAMU
ou par un centre d'appel d'une association de permanence des soins, s'il est interconnecté avec le SAMU (article R. 6315-3 du
code de la santé publique).
A la demande du médecin chargé de la régulation, le médecin de permanence intervient auprès du
patient par une consultation ou par une visite.
B. La rémunération des médecins de permanence
50
Les médecins qui participent à la permanence des soins dans les conditions indiquées ci-dessus
bénéficient de rémunérations spécifiques définies dans le cadre de la convention nationale des médecins généralistes et des médecins spécialistes
(arrêté du 22 septembre
2011) et dans le cahier des charges de chaque ARS.
1. Rémunération de l'astreinte
60
Les médecins de permanence, inscrits au tableau de permanence, peuvent prétendre à une
rémunération forfaitaire de régulation et d'astreinte, définie par chaque ARS dans le cadre du cahier des charges de la permanence des soins.
70
Le paiement de la rémunération de l'astreinte est assuré par la caisse d'assurance maladie du
lieu d'exercice principal du médecin sur transmission, par celui-ci, d'un document récapitulatif précisant notamment le secteur et les périodes (dates et plages horaires) couverts, accompagné de la
demande d'indemnisation et d'une attestation signée de participation à la permanence.
2. Majorations spécifiques des actes effectués
80
Les médecins, inscrits au tableau de permanence et qui interviennent à la demande du médecin
de régulation, peuvent majorer les tarifs de la visite au domicile du patient ou de la consultation au cabinet des montants prévus à l'annexe I de la convention nationale organisant les rapports entre
les médecins libéraux et l'assurance maladie, conclue le 26 juillet 2011 et approuvée par
arrêté du 22 septembre
2011.
Il convient plus précisément de se référer aux tarifs définis à l'article 1er de l'annexe I à
la convention précitée, dans la partie du tableau intitulée "tarif des majorations de permanence des soins dans le cadre de la régulation".
90
A titre exceptionnel, ces majorations spécifiques peuvent être également applicables par un
médecin qui ne serait pas inscrit au tableau de permanence mais qui interviendrait sur appel du médecin régulateur en remplacement du médecin de permanence indisponible.
100
Dans toutes les autres situations (ex. : intervention d'un médecin auprès de ses patients) et
dans tous les cas où il n'y a pas de régulation préalable par le SAMU ou un centre d'appel interconnecté avec le SAMU, le médecin intervenant pendant les horaires de permanence (la nuit de 20 heures à
8 heures, le dimanche et les jours fériés) n'a pas droit à ces majorations spécifiques.
C. Régime d'exonération des rémunérations perçues au titre de la permanence des soins
110
La rémunération perçue au titre de la permanence des soins exercée en application de
l'article L. 6314-1 du code de la santé publique par les médecins ou leurs remplaçants installés dans une zone définie en
application de l'article L. 162-47 du code de la sécurité sociale est exonérée de l'impôt sur le revenu à hauteur de
soixante jours de permanences par an (article 151 ter du CGI).
Pour la catégorie des bénéfices non commerciaux, cette exonération concerne :
- les médecins libéraux installés dans une zone urbaine ou rurale déficitaire en offre de
soins ;
- la rémunération de l'astreinte et les majorations spécifiques des actes, dans une limite de
60 jours de permanence par an.
Les rémunérations d'astreintes et les majorations spécifiques de permanence de soins ainsi
exonérées ne sont pas comprises dans la base de calcul de la déduction spéciale du groupe III et de la déduction complémentaire de 3 % applicables aux médecins conventionnés du secteur I. En revanche,
l'exonération est sans incidence sur l'assiette de l'abattement de 2 % représentatifs de certains frais professionnels.
Seuls les praticiens ayant personnellement participé à la permanence des soins peuvent
bénéficier de cette exonération.
Il est admis que les médecins régulateurs participent à la permanence des soins telle que définie par
le code de la santé publique. Les rémunérations susceptibles d'être exonérées, en vertu l'article 151 ter du CGI, sont
celles régulièrement versées par la caisse d'assurance maladie au titre soit de l'ancien soit du nouveau régime de permanence des soins. Tel est le cas des sommes perçues par les médecins régulateurs.
Par conséquent, les rémunérations perçues par les médecins libéraux régulateurs qui participent aux gardes médicales de régulation peuvent être exonérées d'impôt sur le revenu, sous les conditions et
dans les limites posées à l'article 151 ter du code général des impôts (RM Mallot n°109406, JO AN du 23 août 2011, p.9106).
1. Conditions tenant aux lieux d'installation du praticien et d'exercice de la permanence des soins
120
Pour bénéficier de l'exonération, les médecins libéraux doivent être installés dans une des
zones urbaines ou rurales déficitaires en offre de soins définies par les missions régionales de santé.
a. Définition des zones urbaines et rurales déficitaires
130
Les zones urbaines ou rurales déficitaires en offre de soins sont définies par les missions
régionales de santé (article L. 162-47 du code de la sécurité sociale).
La décision de la mission régionale de santé arrêtant les zones déficitaires est publiée au
recueil régional des actes administratifs. La définition de ces zones est révisable à tout moment.
La liste des communes concernées à la date de publication de la présente instruction est
consultable sur le site Internet du ministère de la santé.
b. Inscription au tableau de permanence des soins d'un secteur incluant au moins une zone déficitaire
140
En principe, seuls sont concernés par l'exonération mise en place par
l'article 151 ter du CGI les médecins installés dans les zones déficitaires et qui participent à la permanence des soins
dans ces mêmes zones, étant précisé que le lieu d'exercice d'un médecin (article R. 4127-5 du code de la santé publique)
est :
- celui de la résidence professionnelle au titre de laquelle il est inscrit au tableau du
conseil départemental de l'ordre des médecins ;
- ou celui d'un cabinet secondaire, ouvert sur autorisation du conseil départemental au
tableau dans le ressort duquel l'exercice est envisagé.
150
Toutefois, pour l'application des dispositions de
l'article 151 ter du CGI, il est admis, notamment pour faire bénéficier du dispositif les médecins des associations de
permanence des soins, que la condition d'exercice dans une zone déficitaire est remplie lorsque le secteur pour lequel le médecin est inscrit au tableau de permanence comprend au moins une zone
urbaine ou rurale telle que définie au I-A § 40.
160
Il appartient donc au médecin de justifier, d'une part, de son inscription au tableau de
permanence des soins et, d'autre part, de la présence d'au moins une commune, ou le cas échéant d'une partie d'une commune (quartier, arrondissement, lieu-dit), dans une zone urbaine ou rurale
déficitaire en offre de soins dans le secteur pour lequel ce tableau est établi.
Remarque : sans préjudice de la situation visée au
I-B-2 § 80. Dans ce cas, l'exonération s'applique pour le médecin remplaçant en tenant compte de la zone couverte par le tableau sur lequel est inscrit le
médecin de permanence indisponible.
170
Il n'est pas exigé que la permanence soit assurée dans une zone déficitaire de manière
continue tout au long de l'année. En cas de déménagement, de changement de zone ou de tableau de permanence, les rémunérations reçues au titre de la période de permanence des soins dans la zone
urbaine ou rurale déficitaire sont exonérées dans les conditions indiquées ci-après.
2. Portée de l'exonération
180
Les médecins libéraux inscrits au tableau de permanence des soins d'un secteur comprenant au
moins une commune d'une zone rurale ou déficitaire ne doivent pas comprendre dans leurs recettes imposables à l'impôt sur le revenu dans la catégorie des bénéfices non commerciaux les rémunérations
perçues au titre des astreintes et les majorations spécifiques à la permanence des soins, à hauteur de 60 jours de permanence par an.
Ces rémunérations et majorations doivent être perçues à titre personnel.
Les recettes ainsi exonérées ne sont pas prises en compte pour la détermination de la
déduction spéciale dite groupe III et de la déduction complémentaire de 3 % applicables aux médecins conventionnés (secteur I).
a. Les recettes exonérées
1° Rémunérations d'astreintes et majorations spécifiques pour la permanence des soins
190
Les rémunérations susceptibles d'être exonérées sont celles régulièrement versées à ce titre
par la caisse d'assurance maladie et définies à la deuxième section du titre I, soit dans le cadre de l'ancien, soit dans le cadre du nouveau régime de permanence des soins (cf.
I-B § 50).
200
Il est précisé que les autres actes facturés aux patients lors de la visite à domicile ou de
la consultation (visite ou consultation, actes techniques,...) n'entrent pas dans le champ de l'exonération.
2° Computation du délai de soixante jours
210
Pour déterminer la limite de 60 jours de permanence par an, un jour de permanence correspond à
l'une des périodes d'astreinte mentionnées au I-B § 50.
Toutefois, dans le cadre du nouveau régime de permanence des soins, la réalisation de deux
astreintes au cours d'une même nuit de permanence (astreinte de 20 heures à 0 heures et de 0 heures à 8 heures) est retenue pour une seule journée de permanence.
Exemple : Un médecin a assuré la permanence au cours de 3 débuts de nuit
(période de 20 heures à 0 heure), de 5 nuits complètes (périodes de 20 heures à 0 heure et 0 heure à 8 heures) et de 2 dimanches.
Il a donc effectué 10 jours de permanence pour la mise en œuvre de la présente exonération, les 5
nuits complètes étant représentatives de 5 jours de permanence quand bien même il y a deux périodes d'astreinte rémunérées.
220
En cas de dépassement sur une année civile de la limite de 60 jours de permanence, il
appartient au médecin de répartir, sous sa responsabilité, les journées de permanence assurées entre celles qu'il souhaite inclure dans le décompte de 60 jours pour l'application de l'exonération et
celles qu'il souhaite exclure de ce décompte. Il répartit alors librement les rémunérations perçues pour ces permanences entre celles attachées à la période exonérée et celles excédant le seuil.
230
A titre de simplification, il sera admis que, dans l'hypothèse d'un dépassement de cette
limite, la partie des rémunérations exonérée au titre de la permanence des soins soit calculée de manière forfaitaire en appliquant à l'intégralité des sommes perçues au cours de l'année civile le
rapport suivant :
Soixante / Nombre de jours de permanence
Exemple : Entre le 25 février et le 31 décembre N, un médecin a assuré la
permanence des soins au cours de 70 débuts de nuit (période de 20 heures à 0 heure) dans une zone déficitaire en offre de soins, telle que définie par la mission régionale de santé. Il a effectué dans
ce cadre 160 visites à domiciles.
Par hypothèse, le tarif forfaitaire d'astreinte pour la période de 20 heures à 0 heure est fixé,
par l'ARS de la zone déficitaire en offre de soins concernée, à 50 €. Par ailleurs, la majoration spécifique prévue à l'article 1er de l'annexe I à la convention du 26 juillet 2011 (cf.
I-B-2 § 80) est fixée à 46 € pour la période 20 heures - 0 heure, en cas de visite.
Il a perçu à ce titre des rémunérations d'astreinte pour : 70 x 50 = 3 500 €.
Il a reçu des majorations spécifiques pour : 160 X 46 = 7 360 €.
Soit un total de : 7 360 + 3 500 = 10 860 €.
La quote-part de rémunération de permanence exonérée peut être ainsi calculée :
10 860 x 60/70 = 9 308 €
240
S'il le souhaite, le médecin peut opter pour la méthode de l'affectation réelle et exonérer
les sommes reçues effectivement au titre de chacune des journées de permanence accomplies en choisissant les journées exonérées pour le calcul des soixante jours.
A partir des données de l'exemple précédent, il est supposé que les rémunérations perçues se
répartissent de la façon suivante :
Exemple de répartition des rémunérations perçues
60 permanences avec au moins une visite à domicile pour chacune (160 au total)
10 permanences sans déplacement ni consultation
Rémunération correspondante
(60x50) + (160x46) = 10 360 €
10x50 = 500 €
Total
10 860 €
La quote-part de rémunération exonérée est alors de 10 360 €.
b. Modalités d'application
1° Une exonération personnelle
250
Seuls les praticiens ayant participé personnellement à la permanence des soins peuvent
bénéficier de cette exonération.
L'exercice en association (associations de permanence des soins) ou en société (sociétés
civiles professionnelles,...), dans la mesure où les médecins participants sont imposés en leur nom à l'impôt sur le revenu, ne fait pas obstacle à l'application de l'exonération.
Il est précisé que les médecins imposés en traitements et salaires qui participent à la
permanence des soins visées à l'article L. 6314-1 du code de la santé publique bénéficient également de l'exonération
prévue à l'article 151 ter du CGI pour la rémunération de la permanence des soins dans la limite prévue à cet article.
Cependant, les rémunérations d'astreintes et les majorations spécifiques pour la permanence
des soins doivent être individualisées pour chaque praticien au sein de l'association ou de la société pour la détermination de sa quote-part de bénéfices correspondant à ces droits. Chaque médecin
ayant participé à la permanence des soins est imposé sur la quote-part du résultat lui revenant, diminué des rémunérations correspondant aux permanences qu'il a personnellement effectuées et qui
ouvrent droit à l'exonération.
2° Non-cumul de l'exonération et des déductions forfaitaires propres aux médecins conventionnés
260
Les médecins conventionnés qui pratiquent des honoraires conventionnels (secteur I) et qui
relèvent du régime de la déclaration contrôlée bénéficient d'une déduction spéciale dite du groupe III, fonction des recettes provenant d'honoraires conventionnels
(BOI-BNC-SECT-40). De plus, ils sont autorisés à opérer, sur la même assiette que le groupe III, une déduction complémentaire de 3 %
(BOI-BNC-SECT-40 au II-A-1-b § 160 et 170).
Les rémunérations d'astreintes et les majorations spécifiques de permanence des soins ne
sont pas comprises dans la base de calcul de ces déductions lorsqu'elles sont exonérées dans les conditions prévues par la présente instruction.
L'exonération des rémunérations d'astreintes et des majorations spécifiques pour la
permanence des soins est en revanche sans incidence sur l'assiette de l'abattement de 2 % représentatif des frais de représentation, de réception, de prospection, cadeaux professionnels, travaux de
recherche, blanchissage, petits déplacements (BOI-BNC-SECT-40 au II-A-1-a-1 § 120).
c. Modalités déclaratives et justificatifs
270
S'agissant des obligations déclaratives, pour les médecins soumis au régime de la
déclaration contrôlée :
En cas d'exercice à titre individuel : le montant des recettes exonérées en application de l'article 151 ter du CGI
doit être mentionné en « Divers à déduire » à la ligne CI « dont exonération permanence des soins des médecins » de l'imprimé n° 2035-B (CERFA n° 11178) (compte de résultat fiscal)
joint à la déclaration des revenus non commerciaux et assimilés n° 2035 (CERFA n° 11 176) ;
En cas d'exercice en société : la quote-part du résultat mentionné au cadre III « Répartition des résultats entre les associés » de la déclaration des revenus non commerciaux et assimilés n°
2035 (CERFA n° 11 176) est diminuée des recettes exonérées en application de la présente mesure.
280
Pour les médecins soumis au régime déclaratif spécial (« micro-BNC »), les recettes
exonérées sont retranchées du montant des recettes déclarées sur la déclaration d'impôt sur le revenu n° 2042 (CERFA n° 10 330).
Les imprimés 2035, 2035 -B et 2042 sont
disponibles sur le site www.impots.gouv.fr à la rubrique "Recherche de
formulaires".
290
En cas de contrôle, le médecin doit justifier de la réalité des permanences effectuées. A
titre de règle pratique, il est admis qu'il justifie des périodes d'astreinte réalisées au moyen des documents transmis à la caisse d'assurance maladie (cf.
I-B § 50).
II. Rémunérations perçues par les médecins malades ou accidentés ayant conclu un contrat d'entraide
300
RES N° 2010/15 du 23 mars 2010 : Régime fiscal des contrats d'entraide entre médecins
généralistes.
Question :
Les sommes versées dans le cadre de contrats d'entraide entre médecins généralistes sont-elles
déductibles du bénéfice imposable des médecins qui s'en acquittent et imposables entre les mains de ceux qui les perçoivent ?
Réponse :
Les contrats d'entraide conclus entre médecins généralistes visent à assurer à chaque médecin
adhérent, lorsqu'il vient à cesser son activité pour maladie ou accident, la perception d'une indemnité journalière versée par les autres adhérents.
S'agissant des médecins adhérents qui versent les indemnités, ces sommes ne peuvent constituer
ni des rétrocessions d'honoraires, ni des dépenses déductibles en application du 1 de l'article 93 du CGI.
En effet, constituent des rétrocessions de recettes ou d'honoraires les sommes reversées par un
membre d'une profession libérale, de sa propre initiative et dans le cadre de la mission qui lui est confiée par son client, soit à un confrère, soit à une autre personne exerçant une profession
libérale complémentaire à la sienne.
Dès lors, ne peuvent être considérées comme des rétrocessions d'honoraires que des sommes
correspondant à la réalisation d'une prestation par le bénéficiaire de la rétrocession pour le compte de la personne qui rétrocède les sommes, dans le cadre d'une activité professionnelle.
En l'espèce, le bénéficiaire ayant dû cesser son activité professionnelle pour maladie ou
accident, il n'est pas en mesure de réaliser une prestation pouvant donner lieu à rétrocession d'honoraires.
Par ailleurs, ne sont déductibles du bénéfice imposable que les dépenses nécessitées par
l'exercice de la profession en application des dispositions du 1 de l'article 93 du CGI déjà cité et, d'une manière générale, celles effectuées en vue de l'acquisition ou de la conservation d'un
revenu.
Sur le fondement de ces dispositions, la déduction des sommes versées dans le cadre d'un
contrat d'entraide ne pourrait être revendiquée que par la garantie, en cas de maladie ou d'accident, d'obtenir le versement d'indemnités par les autres adhérents. Dès lors, les sommes ainsi versées
devraient être considérées comme des cotisations facultatives d'assurance prévoyance.
Or, en application des dispositions de
l'article 154 bis du CGI, seules les cotisations facultatives versées dans le cadre d'un contrat d'assurance groupe
peuvent, sous certaines limites, être déduites pour la détermination du bénéfice imposable dans la catégorie des bénéfices non commerciaux. Le contrat en cause ne remplissant pas les conditions des
contrats d'assurance groupe, les sommes ainsi versées ne peuvent être admises en déduction en application de ces dispositions.
Par suite, les sommes versées dans le cadre d'un contrat d'entraide par un médecin généraliste
à un confrère en arrêt maladie ne sauraient constituer des dépenses déductibles des recettes pour la détermination du résultat.
En contrepartie, les sommes reçues par les médecins malades ou accidentés, dont la perception
s'inscrit dans le cadre d'un régime facultatif de prévoyance dont les cotisations ne sont pas déductibles, ne sont pas prises en compte pour la détermination du revenu professionnel et, d'une manière
générale, sont exclues de l'assiette de l'impôt sur le revenu.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BNC-CHAMP-10-40-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2818-PGP.html/identifiant=BOI-BNC-CHAMP-10-40-20-20151202
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2015-12-02 00:00:00
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0.06275184452533722,
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0.03386834263801575,
-0.02789543941617012,
-0.044821035116910934,
0.051965173333883286,
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-0.06216150149703026,
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-0.09116291999816895,
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0.008290698751807213,
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0.019036713987588882,
0.004482288379222155,
-0.051196563988924026,
0.04666716232895851,
-0.04686642810702324,
0.004098694771528244,
0.010410003364086151,
-0.008506517857313156,
0.004368804860860109,
-0.03240613266825676,
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-0.030960693955421448,
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0.06070593371987343,
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-0.005109631922096014,
0.03667180612683296,
-0.003730010474100709,
0.028250452131032944,
0.003515917342156172,
-0.043717820197343826,
-0.026634110137820244,
0.008372337557375431,
-0.047850947827100754,
0.014394591562449932,
0.015342764556407928,
-0.049887944012880325,
-0.03022080659866333,
0.02404075674712658,
0.020343821495771408,
-0.00216149864718318,
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0.058067306876182556,
-0.017832906916737556,
0.034548137336969376,
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-0.03456703573465347,
0.010339095257222652,
0.0009086347417905927,
0.024355774745345116,
0.013630583882331848,
-0.007413225248456001,
-0.011494672857224941,
-0.013582739979028702,
-0.03421780839562416,
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-0.03253434598445892,
-0.01961454004049301,
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0.015247480012476444,
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0.04938497021794319,
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0.05378204211592674,
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0.05995790660381317,
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-0.04696203023195267,
0.0336967371404171
] |
I. Champ d'application
1
L’article 302 bis ZA
du code général des impôts (CGI) prévoit une taxe additionnelle à la taxe sur les surfaces commerciales (TaSCom) (BOI-TFP-TSC) à laquelle sont soumises les
personnes assujetties à la taxe sur la valeur ajoutée (TVA) qui satisfont aux conditions suivantes :
- elles achètent et revendent en l'état ou après conditionnement à des personnes autres que des
personnes assujetties à la TVA, agissant en tant que telles, des pommes de terre, des bananes et des fruits ou des légumes mentionnés à la
partie IX de l'annexe I au règlement (CE) n° 1234/2007 du Conseil du 22 octobre 2007 portant organisation
commune des marchés dans le secteur agricole et dispositions spécifiques en ce qui concerne certains produits de ce secteur ;
- elles ne sont pas parties à des accords de modération des marges de distribution des fruits et
légumes frais mentionnés à l'article L 611-4-1 du code rural et de la pêche maritime.
10
Sont exonérées de cette taxe, sous réserve du respect du
règlement (CE) n° 1998/2006 de la Commission du 15 décembre 2006 concernant l'application des articles 87
et 88 du traité CE aux aides de minimis, les personnes qui satisfont aux conditions suivantes :
- elles exploitent des établissements dont le chiffre d'affaires annuel afférent aux ventes de
fruits et légumes mentionnés au I § 1 est inférieur à 100 millions d'euros ;
- elles ne sont pas liées contractuellement à un groupement de distributeurs dont le chiffre
d'affaires annuel (réputé correspondre à la somme des chiffres d'affaires des membres de ce groupement) afférent aux ventes de fruits et légumes mentionnés au I § 1 est supérieur à
100 millions d'euros.
II. Montant de la taxe
20
Le montant de la taxe est égal à trois fois le produit entre, d'une part, le montant dû au titre
de la TaSCom (BOI-TFP-TSC au IV § 440) et, d'autre part, le rapport entre le montant total des ventes de fruits et légumes mentionnés au
I § 1 et le chiffre d'affaires total, réalisé au cours de la période de référence utilisée pour l'établissement de la TaSCom.
Le montant dû au titre de la TaSCom s'entend de la taxe exigible au titre de l'exploitation
d'une surface de commerce de détail existant au 1er janvier de l'année ou de la taxe exigible au titre de la cessation définitive d'exploitation.
Remarque : la taxe additionnelle est due dans les deux cas.
III. Obligations déclarative et de paiement
30
La taxe est déclarée et acquittée lors du dépôt de la déclaration relative à la TaSCom et due
au titre de l'année ou, le cas échéant, lors du dépôt de la déclaration de TaSCom exigible au titre de la cessation définitive d'exploitation pour la taxe additionnelle à la TaSCom correspondant à la
période d'exploitation concernée.
IV. Liquidation, recouvrement, contrôle et contentieux
40
La taxe est liquidée, recouvrée et contrôlée sous les mêmes sanctions, garanties, sûretés et
privilèges que la TVA.
50
Les réclamations sont présentées, instruites et jugées selon les règles applicables à cette
même taxe.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-TFP-TASC
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2868-PGP.html/identifiant=BOI-TFP-TASC-20160406
|
2016-04-06 00:00:00
|
8a08199000a797c6de392aa436ab6624a011a5e339a438396a39ef80e61d436a
|
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0.069619320333004,
0.00037232061731629074,
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-0.06287237256765366,
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0.047989413142204285,
-0.031079934909939766,
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-0.02669510617852211,
0.041256554424762726,
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0.03328268975019455,
-0.05722276121377945,
-0.017169993370771408,
0.014221806079149246,
-0.024982107803225517,
-0.005145326256752014,
0.0017286568181589246,
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0.0049153403379023075,
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0.048663608729839325,
-0.007012955844402313,
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0.024959279224276543,
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-0.009577245451509953,
0.00750754913315177,
-0.00007843323692213744,
-0.014002766460180283,
0.028050938621163368,
0.01947108656167984,
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0.002697282237932086,
0.029117191210389137
] |
null |
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-LETTRE-000071
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2794-PGP.html/identifiant=BOI-LETTRE-000071-20130826
|
2013-08-26 00:00:00
| null | null |
1
L'existence d'un contentieux de l'assiette de l'impôt, qui revêt la nature juridique d'un plein
contentieux, ne prive pas le contribuable de la faculté alternative de solliciter, de la part de l'administration, le bénéfice d'une mesure de bienveillance.
Celle-ci relève du domaine de ce qu'il est convenu de qualifier de juridiction gracieuse et
qu'il importe alors de distinguer de celui propre à la juridiction contentieuse.
Le présent titre est ainsi consacré :
- à la nature et à la place du contentieux de l'assiette de l'impôt au sein des différents
contentieux instruits par la DGFiP (Chapitre 1, cf. BOI-CTX-DG-10-10) ;
- aux domaines respectifs de la juridiction contentieuse et de la juridiction gracieuse
(Chapitre 2, cf. BOI-CTX-DG-10-20).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-CTX-DG-10
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2925-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-DG-10-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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656b37273acf46032804095c664b1b254f9145656222759379da31c779cbeedf
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-0.002329366747289896,
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0.0148662393912673,
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] |
1
Selon les dispositions de
l'article L 199 B du Livres des Procédures Fiscales (LPF), les affaires portées devant les juridictions de l'ordre
judiciaire ou de l'ordre administratif, relatives au contentieux des impôts, droits, taxes et redevances prévus au CGI ainsi que des amendes fiscales correspondantes, sont jugées en séances publiques.
De même qu'en matière ordinaire, les jugements rendus en matière fiscale peuvent être classés en
:
- jugements contradictoires ou par défaut ;
- jugements avant-dire droit ou sur le fond.
10
Jugements contradictoires ou par défaut.
Le jugement est contradictoire dès lors que les parties ont toutes deux comparu en personne ou
par mandataire (C. proc. Civ., art. 467).
Le jugement est qualifié par défaut lorsque le défendeur n'a pas comparu, si la décision est
rendue en dernier ressort et si l'assignation n'a pas été délivrée à personne (C. proc. Civ., art. 473).
20
Jugements sur le fond ou avant-dire droit.
Le jugement sur le fond tranche dans son dispositif tout ou partie du principal ou encore
statue sur une exception de procédure, une fin de non-recevoir ou tout autre incident (C. proc. Civ., art. 480).
Le jugement avant-dire droit est une décision prise au cours de l'instance qui se borne à
ordonner une mesure d'instruction ou une mesure provisoire (C. proc. Civ, art.482).
À l'inverse du jugement sur le fond, le jugement avant-dire droit n'a pas au principal
l'autorité de la chose jugée (C. proc. Civ., art. 482) et ne dessaisit pas le juge de la contestation qu'il tranche (cf. BOI-CTX-DG-20-30).
30
Le LPF ne donne pas d'autres précisions sur la forme du jugement. Les règles du droit commun
s'appliquent donc, dans les limites imposées par la procédure spéciale écrite, en ce qui concerne :
- la composition du tribunal (section1, cf.
BOI-CTX-JUD-10-50-10) ;
- la procédure aux audiences (section 2, cf.
BOI-CTX-JUD-10-50-20) ;
- les demandes d'avis (section 3, cf. BOI-CTX-JUD-10-50-30) ;
- la rédaction du jugement (section 4, cf.
BOI-CTX-JUD-10-50-40) ;
- la notification et l'exécution du jugement (section 5, cf.
BOI-CTX-JUD-10-50-50).
40
Toutefois, alors que les règles de droit commun prévoient que le délai de recours par une voie
ordinaire comme l'appel est suspensif (C. proc. Civ., art. 539),
l'article R 202-5 du LPF a conféré aux jugements rendus par les tribunaux de grande instance dans le cadre de
l'article L 199 du LPF un caractère exécutoire de droit à titre provisoire (
BOI-CTX-JUD-10-50-50 ).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-CTX-JUD-10-50
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2940-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-JUD-10-50-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
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|
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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-0.038594525307416916,
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0.05015604943037033,
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-0.03454924374818802,
-0.0077849868685007095,
0.11019396036863327,
-0.008409297093749046,
-0.053033582866191864,
0.042531583458185196,
0.04084845632314682,
0.024997815489768982,
0.04920312762260437,
-0.00974552147090435,
0.034368157386779785,
-0.039854638278484344,
0.01414751447737217,
-0.054455991834402084,
0.019994542002677917,
0.03889959305524826,
-0.05761922895908356,
0.009872499853372574,
-0.03682290017604828,
-0.002382221631705761,
0.01903320476412773,
-0.012660735286772251,
-0.006845803465694189,
0.02119375392794609,
0.011174325831234455,
-0.03403573855757713,
0.023937078192830086,
0.00020740569743793458,
0.012605157680809498,
-0.00443877512589097,
0.030487272888422012,
0.012660241685807705,
-0.015118148177862167,
0.020046042278409004,
0.012501484714448452,
-0.025588415563106537,
-0.007182641886174679,
0.012890199199318886,
-0.020803751423954964,
-0.004944251384586096,
0.003304743440821767,
-0.008535100147128105,
-0.04875127226114273,
0.06712674349546432,
0.003181906882673502,
0.008647223934531212,
0.03433411568403244,
-0.013825652189552784,
0.018023131415247917,
-0.033115487545728683,
-0.0017655945848673582,
-0.009504151530563831,
-0.04829771816730499,
0.04397498071193695,
-0.008989235386252403,
0.031579021364450455,
-0.02822033502161503,
0.039186570793390274,
-0.033977266401052475,
0.09405253082513809,
-0.03953799232840538,
0.004080641083419323,
0.0041311136446893215,
0.024590399116277695,
0.06675626337528229,
-0.006992464419454336,
-0.005466305185109377,
0.05380113422870636,
0.03573016822338104,
-0.07703930139541626,
-0.019977474585175514,
0.02318904548883438,
0.002480334835126996,
-0.03747425228357315,
-0.0016829560045152903,
0.020005831494927406,
0.02626345120370388,
0.020136328414082527,
-0.016473134979605675,
-0.041490256786346436,
0.02000916749238968,
-0.03109189122915268,
0.0027010575868189335,
0.05576055496931076,
-0.040280453860759735,
0.0274663008749485,
-0.014900804497301579,
0.008116362616419792,
-0.006962732411921024,
0.022913124412298203,
-0.03092566691339016,
0.015201099216938019,
0.009554337710142136,
0.061998724937438965,
-0.0004796780995093286,
-0.03761915862560272,
-0.0008717678138054907,
0.012438556179404259,
-0.010585878044366837,
0.0051263379864394665,
0.0025991606526076794,
-0.002381377387791872,
-0.01699085161089897,
-0.04295194149017334,
-0.013925180770456791,
0.037505120038986206,
0.0005597083363682032,
-0.055858150124549866
] |
I. Convention fiscale en matière d'impôts sur le revenu et sur la fortune
1
Une convention en vue d'éviter les doubles impositions et de prévenir l'évasion fiscale en
matière d'impôts sur le revenu et sur la fortune a été signée le 26 mars 1993 à Vienne entre le gouvernement de la République française et le gouvernement de la République d'Autriche. Elle est
assortie d'un protocole formant partie intégrante de la convention.
La
loi n° 94-428 du 28 mai
1994 (J .O n° 124 du 31 mai 1994 page 7801) a autorisé l'approbation de cette convention du côté français qui a été publiée par le
décret n° 94-1065 du 6
décembre 1994 (JO du 14 décembre 1994, p. 17699).
Cette convention est entrée en vigueur le 1er septembre 1994.
L'article 31 de la convention prévoit que les stipulations qu'elle comporte s'appliquent :
- en ce qui concerne les impôts sur le revenu, aux revenus réalisés ou afférents aux exercices
comptables ouverts à compter du 1er janvier 1995 ;
- en ce qui concerne les autres impôts, aux impositions dont le fait générateur intervient à
compter du 1er janvier 1995.
Un avenant à la convention du 26 mars 1993 a été signé à Paris le 23 mai 2011.
La loi n°
2012-321 du 7 mars 2012 (J.O. n° 58 du 8 mars 2012 page 4313) a autorisé la ratification de cet avenant qui est entré en vigueur le 1er mai 2012 et dont les stipulations s'appliquent à tout
exercice comptable ou toute année civile commençant à compter du 1er janvier 2011.
II. Convention fiscale en matière d'impôts sur les successions et sur les donations
10
La France et l'Autriche ont signé le 26 mars 1993 à Vienne une convention en vue d'éviter les
doubles impositions et de prévenir l'évasion fiscale en matière d'impôts sur les successions et sur les donations.
La
loi n° 94-429 du 28 mai
1994 (J.O n°124 du 31 mai 1994, p. 7801) a autorisé la ratification de cette convention qui a été publiée par le
décret n° 94-1100 du 13
décembre 1994 (J.O n° 294 du 20 décembre 1994, p. 18053).
Cette convention est entrée en vigueur le 1er septembre 1994.
L'article 18 de la convention prévoit que les stipulations qu'elle comporte s'appliquent aux
successions de personnes décédées et aux donations effectuées à compter du 1er septembre 1994.
L'avenant du 23 mai 2011 mentionné au 1 est applicable aux impôts couverts par la convention
en matière d'impôts sur les successions et sur les donations.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-INT-CVB-AUT
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/318-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-AUT-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
ca8eb2f1680cb1a016aa153bde6bf9caab4cd87799a44f2a96dbaa00b1e1375a
|
[
-0.02779887430369854,
0.06630289554595947,
-0.04862814396619797,
0.0041954717598855495,
-0.04787850379943848,
-0.033610884100198746,
-0.054522328078746796,
0.007527877110987902,
0.022224189713597298,
-0.04086346551775932,
0.02219070866703987,
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0.010773666203022003
] |
1
Les pensions de retraite et les pensions d'invalidité sont soumises à l'impôt sous réserve des
exonérations expressément prévues par la loi (BOI-RSA-PENS-20).
10
Le présent chapitre est consacré :
aux pensions de vieillesse et de retraite (section 1, cf.
BOI-RSA-PENS-10-10-10) ;
aux pensions d'invalidité (section 2, cf. BOI-SA-PENS-10-10-20).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-RSA-PENS-10-10
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/322-PGP.html/identifiant=BOI-RSA-PENS-10-10-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
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|
[
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-0.007749579846858978,
-0.019439462572336197,
0.023358287289738655,
0.007672460749745369,
-0.010086918249726295,
0.006950360257178545,
-0.06748943030834198,
-0.007579960394650698,
0.01756778173148632,
-0.008799306116998196,
-0.014645416289567947,
0.006332471966743469,
0.02858603000640869,
-0.022346176207065582,
-0.023216135799884796,
0.04088793694972992,
-0.03319220617413521,
-0.024543214589357376,
-0.07614749670028687,
-0.012940937653183937,
-0.05511530116200447,
0.0013199213426560163,
0.010009484365582466,
-0.028593480587005615,
-0.054158203303813934,
-0.0014517954550683498,
-0.023610172793269157,
-0.05218121036887169,
-0.05149788782000542,
0.016067299991846085,
0.026205988600850105,
-0.01974560134112835,
0.015567703172564507,
-0.01955719105899334,
0.03813406080007553,
0.03257926553487778,
0.023373598232865334,
0.06581827998161316,
-0.007982232607901096,
0.006512369494885206,
0.036997679620981216,
-0.05758180469274521,
0.008483062498271465,
0.019057616591453552,
0.027374640107154846,
-0.0026400673668831587,
0.0205390602350235,
-0.03123197890818119,
0.06761383265256882,
0.061511170119047165,
-0.0056032659485936165,
0.009543116204440594,
0.061929553747177124,
-0.04071686044335365,
-0.03883549943566322,
0.035756610333919525,
0.03510373458266258,
-0.003260404337197542,
0.02120913937687874,
0.019004398956894875,
0.01204216480255127,
-0.03639807179570198,
-0.009361507371068,
-0.04074317589402199,
-0.034670498222112656,
-0.0009421827271580696,
-0.0721355527639389,
-0.026604440063238144,
-0.026384983211755753,
-0.06333985179662704,
0.04584825038909912,
-0.020730819553136826,
-0.006810992024838924,
-0.011775537393987179,
0.0616580992937088,
0.004492453299462795,
-0.023180540651082993,
0.005225288216024637,
0.008185186423361301,
0.023358726873993874,
-0.024526456370949745,
0.023675426840782166,
0.00109280354809016,
0.01777423731982708,
0.024623287841677666,
-0.013645665720105171,
0.014676468446850777,
-0.008265875279903412,
0.04695775359869003,
-0.045111313462257385,
0.006806545425206423,
-0.018440913408994675,
-0.06160851567983627,
0.0168030746281147,
0.016576679423451424,
-0.04430412873625755,
-0.007843866012990475,
-0.003496690420433879,
0.033611271530389786,
0.029037218540906906,
0.015716271474957466,
0.035713598132133484,
0.027092792093753815,
0.05075578764081001,
-0.01539849117398262,
0.04084920510649681,
-0.06303101032972336,
-0.005503147840499878,
-0.02796517126262188,
0.08671469986438751,
0.014939182437956333,
0.03894780948758125,
-0.014684862457215786,
0.040753018110990524,
-0.016411978751420975,
-0.009660220704972744,
-0.03549503535032272,
-0.008331581950187683,
0.012322722934186459,
-0.04944568872451782,
0.0052469945512712,
0.011206579394638538,
0.05648542568087578,
-0.04925097897648811,
-0.0016174124320968986,
-0.0010738070122897625,
-0.037059687077999115,
0.028766559436917305,
-0.008438450284302235,
0.025390125811100006,
0.004087336361408234,
-0.034378454089164734,
0.09806159883737564,
0.054845381528139114,
0.012387522496283054,
0.041478775441646576,
-0.06043578311800957,
0.01335322204977274,
0.025591427460312843,
0.053946781903505325,
-0.014684216119349003,
0.013700603507459164,
0.016526106745004654,
0.08164314925670624,
0.008151148445904255,
-0.022258656099438667,
0.028401048853993416,
0.010532766580581665,
-0.0234095249325037,
0.027938805520534515,
-0.010502966120839119,
-0.11819397658109665,
0.031108658760786057,
-0.029896330088377,
-0.006644390523433685,
0.02603432908654213,
0.02998492494225502,
0.028271468356251717
] |
1
Outre les obligations communes aux redevables de la TVA auxquelles ils sont soumis, les
exploitants de lieux de spectacles comportant un prix d'entrée doivent, selon l'article 290 quater du code général des impôts
(CGI), délivrer un billet à chaque spectateur ou enregistrer et conserver dans un système informatisé les données relatives à l'entrée, avant l'accès au lieu de spectacle.
Les modalités d'application de cette disposition, notamment les obligations incombant aux
exploitants d'un lieu de spectacles ainsi qu'aux fabricants, importateurs ou marchands de billets d'entrée sont fixées par les
articles
50 sexies B à 50 sexies I de l'annexe IV au CGI.
Remarque : Ce dispositif ne s'applique pas aux manifestations sportives qui
feront l'objet d'un commentaire de la direction générale des douanes et droits indirects.
10
La réglementation sur la billetterie, codifiée à
l'article 290 quater du CGI s'applique à tous les lieux de spectacles dès lors que l'accès à ces lieux est subordonné au
paiement d'un prix d'entrée.
20
Ce dispositif offre aux professionnels la possibilité d’utiliser, outre une billetterie issue de
caisses manuelles ou automatisées, une billetterie imprimée ou dématérialisée issue de caisses ou systèmes informatisés.
30
Pour un même spectacle, les professionnels peuvent utiliser des billets papier provenant de
carnets à souche ou imprimés par des systèmes de billetterie automatisés ou informatisés. Dans le cas où ils disposent d’un système de billetterie informatisé, ils peuvent également délivrer des
droits d’entrée dématérialisés.
Une pluralité de formats de billets (billets papier, tickets, cartes magnétiques, en une ou
deux parties, etc.) est reconnue et l’exploitant du spectacle a la possibilité d’émettre ses billets sans avoir l’obligation de se fournir auprès d’un tiers.
40
Tout en intégrant la possibilité de dématérialisation du billet, ce dispositif fixe un cadre
général précisant les informations qui doivent être immédiatement accessibles en cas de contrôle, sans réglementer la forme même du document remis ou non au spectateur, ni celle de la pièce conservée
par le vendeur de billet ou l’exploitant.
I. Champ d'application
A. L’exploitant de spectacle
50
Selon les termes de
l’article 290 quater du CGI, les obligations liées à la billetterie portent sur l’exploitant de spectacle. Cette notion
d’exploitant est un terme générique qui fait référence à des personnes différentes selon la nature ou l’organisation du spectacle.
L’ordonnance n° 45-2339
du 13 octobre 1945 modifiée par la loi n° 99-198 du 18 mars 1999 relative aux spectacles a donné une définition du responsable de la billetterie pour les spectacles vivants.
Le responsable est celui qui en est propriétaire. Il s’agit généralement des producteurs de
spectacles ou des entrepreneurs de tournées, qui ont la responsabilité d’un spectacle et notamment celle d’employeur à l’égard du plateau artistique.
Il peut également s’agir des diffuseurs de spectacles lorsqu’ils ont acheté le spectacle par
l’intermédiaire d’un contrat de cession ou de co-réalisation.
60
Peuvent ainsi être notamment considérés comme exploitants au sens de
l’article 290 quater du CGI :
- les exploitants d’établissements de spectacles cinématographiques ;
- les exploitants de discothèques et cafés dansants ;
- les exploitants de salles de spectacles, s’ils ont la qualité de producteur ou de diffuseur
de spectacles ;
- les producteurs de spectacles, dès lors qu’ils n’ont pas cédé le spectacle à un diffuseur.
Les producteurs sont ceux qui prennent la responsabilité artistique, industrielle ou financière d’un spectacle, et emploient le plateau artistique. Il peut s’agir également d’entrepreneurs de tournées
dès lors qu’ils emploient le plateau artistique ;
- les diffuseurs, s’ils ont acheté le spectacle. Il en est de même des entrepreneurs de
tournées qui n’emploient pas le plateau artistique.
B. Le spectacle
70
Les dispositions de
l’article 290 quater du CGI s’appliquent à tous les spectacles, dont les recettes sont soumises à la TVA, dès lors que
l’entrée est subordonnée au paiement d’un droit d’entrée pour assister au spectacle.
80
Il n’existe pas de définition légale de la notion de spectacle. Les travaux relatifs à la loi
modifiant
l’ordonnance
n° 45-2339 du 13
octobre 1945 modifiée par la loi n° 99-198 du 18 mars 1999 relative aux spectacles vivants permettent, concernant ce type de spectacle, d’en dégager trois éléments :
- un caractère public ;
- un aspect prédominant de distraction ;
- le recours principal à la vue et à l’ouïe.
Par ailleurs, la notion de « spectacle » a fait l’objet d’une précision jurisprudentielle
par la Cour d’appel d’Aix en Provence dans un arrêt du 15 octobre 1976 :
« Le mot spectacle a une valeur générale et s’applique à toutes sortes de divertissements.
Il suffit qu’un prix d’entrée soit exigé pour que la délivrance d’un billet s’impose à l’exploitant, conformément à
l’article 290 quater du CGI ».
90
Il ressort de la lecture de
l’article 290 quater du CGI que c’est la notion de spectacle qui doit primer et non celle de l’assujettissement à la TVA
pour déterminer si l’activité est soumise à la réglementation sur la billetterie.
Peuvent ainsi être considérés comme spectacles et divertissements les éléments suivants :
- spectacles cinématographiques et audiovisuels ;
- discothèques, cafés dansants ;
- théâtres ;
- cirques ;
- concerts ;
y compris les manifestations organisées sur le site des monuments historiques ou assimilés, telles que
les concerts ou les programmes comportant une figuration animée
(RM
n°
7653, M.Bourgoing, JO débats Sénat du 26 avril 1990, p. 914),
- spectacles de variétés ;
- parcs d’attraction, foires, salons, expositions autorisées, etc.
C. Les lieux de spectacles
100
Aux termes de
l’article 290 quater du CGI, les obligations en matière de billetterie s'appliquent aux lieux de spectacles.
Il s'agit de tous les espaces de représentation spécifiquement aménagés pour des
représentations publiques y compris en plein air.
D. Le billet
110
Toute personne pénétrant dans un lieu de spectacle dont l’accès est conditionné par
l’acquittement d’un droit d’entrée doit être munie d’un billet ou d’un ticket qu’il soit papier, matériel ou dématérialisé, et ce, même s’il s’agit d’une invitation.
1. Notion de billet
a. Billet « papier » ou billet « matériel »
120
Le billet « papier » ou billet « matériel » est un support physique associé à un droit
d’entrée et qui est nécessairement extrait soit d’une billetterie manuelle (carnet à souches), soit d’un système de billetterie automatisé ou informatisé.
130
Une pluralité de formats de billets est reconnue (billets en une ou deux parties).
b. Billet « immatériel » ou « dématérialisé »
140
Le billet « immatériel » ou « dématérialisé » constitue un droit d’entrée dématérialisé. C’est
une preuve d’achat qui peut être représentée sous la forme d’un code barre sur tout support (affiché sur l’écran du téléphone mobile, enregistré sur une puce, imprimé sur un document) ou d’un billet
que le spectateur peut imprimer lui même sur support papier lors de son achat sur internet. Ces modalités dépendent du choix retenu par l’exploitant.
150
Chaque droit d’entrée dématérialisé émis doit s’accompagner de l’enregistrement et de la
conservation dans le système informatisé des informations relatives à ce droit d’entrée, conformément aux dispositions du cahier des charges annexé à
l’arrêté du 5 octobre 2007.
2. Description des billets
160
Le billet issu d’une billetterie manuelle (carnets à souches) est composé d’une souche
conservée par l’exploitant (qui demeure attachée au carnet à souches), de la partie qui reste entre les mains du spectateur et, éventuellement, d’un coupon de contrôle qui peut être retenu lors du
contrôle effectué avant l’accès au lieu de spectacle.
170
Le billet issu d’un système de billetterie informatisé est composé de la partie qui reste
entre les mains du spectateur et, éventuellement, d’un coupon de contrôle qui peut être retenu lors du contrôle effectué avant l’accès au lieu de spectacle. La souche est remplacée par
l’enregistrement des informations relatives à l’entrée.
180
Lors du contrôle de l’entrée par l’exploitant, le billet en une partie, le droit d’entrée ou
la preuve d’achat relative au billet « immatériel » ou « dématérialisé » peut être lu, déchiré ou marqué par tout moyen, mais il doit rester entre les mains du spectateur.
3. Mentions obligatoires
a. Billets issus d’une billetterie manuelle ou automatisée
190
Chaque partie du billet ainsi que la souche doivent comporter les mêmes mentions conformément
aux dispositions du III de l’article 50 sexies B de l’annexe IV au CGI.
Ces mentions sont les suivantes :
- le nom de l’exploitant ;
- le numéro d’ordre du billet, tiré d’une série ininterrompue ;
- la catégorie de la place à laquelle celui-ci donne droit ;
- le prix global payé par le spectateur ou, s’il y a lieu, la mention de la gratuité ;
- le nom du fabricant ou de l’importateur si l’exploitant a eu recours à des carnets ou à des
fonds de billets pré-imprimés.
b. Billets issus d’un système informatisé comportant l’impression d’un billet
200
Les dispositions du
II de l’article 50 sexies B de l’annexe IV au CGI prévoient que les billets issus de systèmes informatisés
comportant l’impression d’un billet doivent répondre aux obligations prévues par le cahier des charges annexé à
l’arrêté du 5 octobre 2007.
Chaque billet imprimé doit comporter les mentions suivantes :
- l'identification de l’exploitant ;
- le nom du spectacle et, le cas échéant, le numéro (ou l’horaire) de la séance à laquelle il
donne droit ;
- la catégorie de places à laquelle il donne droit ;
- le prix global payé par le spectateur ou la mention de gratuité ;
- le numéro d'opération attribué par le système de billetterie ;
- en cas de pré-vente, l'identification de la séance pour laquelle il est valable ainsi que
celle de la date et du lieu de vente (nom du réseau distributeur).
Le système doit enregistrer et conserver ces différentes informations en précisant que
l’opération a donné lieu à l’impression de billets.
c. Billets dématérialisés issus d’un système informatisé
210
Le billet « immatériel » ou « dématérialisé » ne constitue plus un véritable billet mais un
droit d’entrée dématérialisé constitué de données obligatoires prévues au paragraphe III du cahier des charges annexé à
l’arrêté du 5 octobre 2007.
4. Cas particuliers
220
Dans le cadre de séances organisées pour des groupes scolaires, le système informatique peut
enregistrer et éditer un compte rendu global des droits d’entrée émis pour ces séances, mentionnant le nom de l’exploitant, le nom du spectacle, le cas échéant la séance, le nombre de droits d’entrée,
la recette correspondante.
230
L’opération doit être enregistrée et clairement identifiée par un numéro d’opération.
Le coupon de gestion issu d’un système informatisé comportant l’impression d’un billet ou le
compte rendu édité par un système informatisé ne comportant pas l’impression d’un billet doit se distinguer du billet ou du droit d’entrée dématérialisé et être le reflet d’une transaction spécifique
chronologiquement enregistrée.
240
L’accueil de groupes scolaires ne s’oppose pas à ce que des spectateurs individuels accèdent
au spectacle.
II. Obligations des exploitants
A. Modalités de délivrance des billets
250
Conformément aux prescriptions du
I de l’article 290 quater du CGI et du
I de l’article 50 sexies B de
l’annexe IV au
CGI, les billets, droits d’entrée ou preuves d’achat doivent être délivrés aux spectateurs avant leur accès
au lieu du spectacle. Ils sont strictement individuels.
Pour le système de billetterie délivrant des billets « immatériels » ou « dématérialisés »,
les données relatives à l’entrée doivent être enregistrées et conservées dans un système informatisé avant l’accès au lieu du spectacle.
B. Enregistrement et conservation des données
260
Les exploitants de spectacle, qui délivrent des billets ou des droits d’entrée issus de
systèmes informatisés, sont tenus d’enregistrer et de conserver dans leur système informatisé les données relatives au billet ou à l’entrée.
Les obligations relatives à l’utilisation d’un système informatisé de billetterie sont prévues
au cahier des charges annexé à l’arrêté du 5 octobre 2007.
Conformément au paragraphe III de ce cahier des charges, ces données sont les suivantes :
- l'identification de l'exploitant ;
- le nom du spectacle et, le cas échéant, le numéro (ou l’horaire) de la séance à laquelle il
donne droit ;
- la catégorie de places à laquelle il donne droit ;
- le prix global payé par le spectateur ou la mention de gratuité ;
- le numéro d'opération attribué par le système de billetterie ;
- en cas de pré-vente, l'identification de la séance pour laquelle il est valable ainsi que
celle de la date et du lieu de vente (nom du réseau distributeur).
Le système doit comporter des fonctions d’interrogation en temps réel afin de permettre aux
agents de l’administration de visualiser et/ou éditer ces informations. Il doit en outre préciser si l’opération a donné lieu ou non à l’impression de billets.
Ces informations doivent être consultables et restituables en clair lors des opérations de
contrôle.
C. Déclaration d’utilisation d’un système de billetterie informatisé
270
Conformément aux dispositions de
l’article 50 sexies I de l’annexe IV au CGI, tout utilisateur d’un système de billetterie informatisé, qu’il
imprime ou non des billets, doit déclarer à la direction départementale des finances publiques dont il dépend la mise en service du système au plus tard lors de la première utilisation.
Cette déclaration comporte les mentions suivantes :
- le nom du logiciel, son numéro de version et, le cas échéant, sa date ainsi que l'identité
de son concepteur ou le nom du progiciel ;
- la configuration informatique ;
- le système d'exploitation ;
- le langage de programmation ;
- le format du logiciel source ou exécutable fourni par le concepteur ;
- la description fonctionnelle du système ;
- le fac-similé d'un billet, d'un coupon de gestion et d'un relevé de recettes ;
- les sécurités mises en œuvre.
Toute modification du système doit également faire l’objet d’une déclaration dans les
conditions précitées.
Remarque : Les exploitants d’établissements de spectacles cinématographiques
sont soumis à un cahier des charges spécifique concernant les systèmes informatisés de billetterie (cf. BOI-TVA-DECLA-20-30-20-40-I)
D. Conservation des documents et informations
1. Délai général de conservation des documents
280
Aux termes de
l’article L102 B du livre des procédures fiscales, les documents sur lesquels l’administration peut notamment exercer
son droit de contrôle doivent être conservés pendant six ans.
290
Toutefois, l’administration admet que les coupons de contrôle et les souches des billets
issus d’une billetterie manuelle ou de caisses ou systèmes de billetterie automatisés ne soient conservés que jusqu’au 31 décembre de l’année suivant celle de leur utilisation.
300
Les exploitants qui émettent des billets « matériels » en deux parties à partir d’un système
de billetterie informatisé ne sont pas tenus de conserver les coupons de contrôle dès lors que les données relatives aux billets sont conservées pendant le délai de six ans précité et selon les
modalités définies ci-après.
2. Documents établis sur support informatique
310
Lorsqu’il est fait usage d’un système de billetterie informatisé, les données établies sur
support informatique doivent être conservées sous cette forme pendant une durée d’au moins 3 ans, délai prévu à l’article
L169 du livre des procédures fiscales, conformément aux dispositions du deuxième alinéa de l’article L102 B du livre des
procédures fiscales.
A l’issue de ce délai de 3 ans, les documents et informations seront conservés sur tout
support au choix du contribuable. La conservation sur support papier des données immatérielles établies sur support informatique, n’est pas une solution alternative à la conservation informatisée
pendant le délai prévu à l’article L169 du livre des procédures fiscales.
En revanche, l’obligation de conservation sur support informatique autorise l’entreprise à
ne pas constituer d’archivage sur support papier. Il en est de même des relevés journaliers de recettes ou des documents en tenant lieu établis sur support informatique.
3. Relevé journalier de recettes
320
Les relevés journaliers de recettes ou des documents en tenant lieu doivent être conservés
selon les conditions et délais fixés par l’article L102 B du livre des procédures fiscales et décrits précédemment.
4. Procédures garantissant la conservation
330
Afin de permettre aux exploitants de satisfaire à leur obligation de conservation, il est
préconisé de mettre en place une procédure d’archivage pour figer l’ensemble des informations dont la conservation est obligatoire.
Cette procédure d’archivage vise les objectifs suivants :
- donner date certaine aux documents et aux données pour une période utile (relevé
journalier). Le fichier « archives » peut comporter la date système de cette opération ;
- copier sur support informatique pérenne ces documents et données, de manière à permettre
leur exploitation indépendamment du système, en utilisant des formats de fichier non propriétaire ;
La procédure d’archivage doit être distinguée de la procédure de sauvegarde observée
régulièrement par les contribuables. La sauvegarde intègre le plus souvent l’environnement informatique complet propre au système et selon un format qui peut être propriétaire. Ainsi, une sauvegarde
ne permettra pas toujours de satisfaire aux obligations de conservation définies à l’article L102 B du livre des procédures
fiscales.
III. Obligations des fabricants, marchands ou importateurs de billets
340
L’article 50 sexies F de l’annexe IV au CGI dispose que les fabricants, importateurs ou marchands de billets
doivent déclarer leurs livraisons de billets ou cartes d’entrée aux exploitants de spectacles en précisant :
- les noms et adresses des exploitants de spectacles destinataires ;
- le nombre et les numéros de fonds de billets livrés.
Cette obligation est étendue aux détenteurs et propriétaires de logiciels de billetterie qui
doivent déclarer leurs livraisons de billets ou de cartes d’entrée aux exploitants de spectacles utilisant leur logiciel en précisant :
- les noms et adresses des exploitants de spectacles destinataires ;
- le nombre des billets et cartes d’entrée livrés, par catégorie de places, ainsi que les
numéros des billets.
Pour ces propriétaires de logiciels, la mention des catégories de place n’est exigée qu’en
cas de livraison de billets entièrement imprimés.
Ces dispositions ne concernent que les billets « papier » extraits soit d’une billetterie
manuelle (carnet à souches), soit d’un système de billetterie automatisé ou informatisé au sens du I de
l’article 50 sexies B de l’annexe IV au CGI.
IV. Modalités de contrôle
350
Le dispositif de contrôle de l’administration est prévu à
l’article L26 du livre des procédures fiscales.
Les agents de l’administration ont un accès immédiat aux données conservées dans les
systèmes dématérialisés de billetterie ainsi qu’à la restitution des informations en clair.
Les enregistrements réalisés par l’exploitant ainsi que toutes les données permettant le
contrôle des droits d’entrée doivent être consultables et imprimables à tout moment.
Si les billets comportent des mentions codées, le système doit permettre leur restitution en
clair.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TVA-DECLA-20-30-20-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1054-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-DECLA-20-30-20-30-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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0.007264786399900913,
0.03342196345329285,
0.003680281573906541,
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-0.046140965074300766,
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-0.023495998233556747,
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0.056621745228767395,
0.021747345104813576,
0.0586249940097332,
0.015940213575959206,
-0.03906401991844177,
0.014853070490062237,
-0.003130153752863407,
-0.011338332667946815,
0.046484388411045074,
-0.04988108202815056,
-0.02587076462805271,
0.05131511762738228,
-0.005886531434953213,
0.01572469435632229,
-0.046475671231746674,
0.07286829501390457,
0.05267693102359772,
0.013549594208598137,
-0.031191784888505936,
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-0.01400730200111866,
0.0007004454964771867,
0.013854955323040485,
-0.05660194903612137,
0.0022327492479234934,
-0.0055009457282722,
0.004155775997787714,
0.030081868171691895,
-0.022354817017912865,
0.015033273957669735,
0.02083665318787098,
0.09018026292324066,
0.0327867828309536,
0.02241085097193718,
0.019404089078307152,
0.0332208126783371,
-0.048226725310087204,
0.08468692749738693,
0.003850358771160245,
0.08608764410018921,
0.05678361654281616,
0.002177952090278268,
0.013274816796183586,
-0.04641866311430931,
0.0056065586395561695,
0.004831327591091394,
0.0023877383209764957,
-0.006794806104153395,
-0.0136131402105093,
-0.047033943235874176,
-0.07461235672235489,
-0.016193579882383347,
-0.02554936707019806,
-0.032254938036203384,
-0.03624136000871658,
0.004972151014953852,
-0.013691306114196777,
-0.03840785473585129,
0.013415184803307056,
-0.005806760396808386,
-0.0017114438815042377,
-0.0022130063734948635,
0.012012413702905178,
-0.007273310795426369,
-0.009238307364284992,
0.016841907054185867,
0.0055952537804841995,
0.006585513707250357,
0.03314443305134773,
-0.0030717821791768074,
0.0011441652895882726,
-0.03473267704248428,
0.05940520018339157,
0.005214018747210503,
-0.0023150977212935686,
0.02128239907324314,
0.00349202542565763,
-0.008482448756694794,
0.02256835624575615,
-0.00440609036013484,
0.020106151700019836,
0.05520392954349518,
0.006422924809157848,
0.05127325281500816,
0.04378534480929375,
0.03450385108590126,
-0.026092836633324623,
-0.004335024394094944,
-0.015596926212310791,
0.03637610748410225,
-0.030487939715385437,
0.07460671663284302,
-0.005618152674287558,
0.03678309544920921,
-0.02080097608268261,
0.029117761179804802,
-0.06078370288014412,
0.02249724790453911,
-0.05322152376174927,
0.008037838153541088,
0.023213006556034088,
0.02718305215239525,
0.009774189442396164,
0.0074248830787837505,
0.012941251508891582,
0.024587290361523628,
0.003483447479084134,
-0.01828748919069767,
0.02023603767156601,
-0.05664381384849548,
-0.01870483160018921,
-0.002330188872292638,
0.015327210538089275,
-0.030668267980217934,
0.017630556598305702,
0.041204676032066345,
-0.037066783756017685,
0.0015691054286435246,
-0.012024051509797573,
0.0018087085336446762,
0.02174626663327217,
-0.030478261411190033,
-0.0765221118927002,
0.0081518879160285,
-0.0031658296938985586,
0.015071164816617966,
0.05403047800064087,
0.0069180079735815525,
-0.06962305307388306,
0.011298006400465965,
0.026837380602955818,
0.01959219016134739,
-0.0004486320249270648,
-0.06519486010074615,
0.011263994500041008,
-0.033226776868104935,
-0.017912955954670906,
-0.022382745519280434,
0.019890522584319115,
0.004625265020877123
] |
I. Régime des cotisations des plans d'épargne retraite populaire excédentaires
A. Limite individuelle de déduction et caractère non reportable des cotisations excédentaires
1
La limite de déduction au titre de l’épargne retraite est, en principe, individuelle et les
cotisations excédentaires ne sont pas reportables.
Lorsque le montant des cotisations ou primes versées à un plan d'épargne retraite populaire
(PERP) et produits assimilés par un membre du foyer fiscal est au titre d’une année supérieur à sa limite personnelle de déduction, la fraction excédentaire n’est pas déductible du revenu global.
Il en est ainsi même si un autre membre du foyer fiscal n’a pas, en tout ou partie, utilisé
lui-même ses capacités de déduction. Cette fraction excédentaire n’est pas non plus reportable sur une année ultérieure.
10
Toutefois, les couples mariés ou ayant conclu un PACS peuvent, sur demande expresse de leur
part, bénéficier de la mutualisation de leurs plafonds de déduction (Code général des impôts (CGI), art. 163
quatervicies, I-2-a-2°).
Les plafonds de déduction de chaque membre du couple ainsi que les cotisations versées par
chacun (cotisations ordinaires et, sous certaines conditions, rachats de cotisations aux régimes PREFON, COREM et CRH) sont alors additionnés afin de n’obtenir qu’un seul et même plafond de déduction
et un seul et même montant de cotisations déductibles pour l’ensemble du foyer fiscal (cf. I-B § 80).
B. Déduction temporaire et dégressive des cotisations excédentaires correspondant à des rachats de droits aux régimes
PREFON, COREM et CRH
20
A titre temporaire et de manière dégressive jusqu’en 2014, les cotisations excédentaires
correspondant à des rachats de droits aux régimes PREFON, COREM et CRH sont admises en déduction.
Par exception, l’excédent par rapport à la limite de déduction, qui correspond à des rachats de
droits effectués par des personnes affiliées au 31 décembre 2004 aux régimes de retraite complémentaire PREFON, COREM et CRH, c’est-à-dire à des cotisations versées par les intéressés au titre
d’années antérieures à leur affiliation à ces régimes, est admis en déduction, en totalité au titre de l’année 2004, et pour les années 2005 à 2014 dans la limite d’un nombre dégressif d’années de
cotisations. Ces cotisations et primes excédentaires sont déductibles :
- en totalité au titre de l’année 2004 ;
- dans la limite du rachat de six années de cotisations au titre de chacune des années 2005 et
2006 ;
- dans la limite du rachat de quatre années de cotisations au titre de chacune des années 2007
à 2009 incluse ;
- dans la limite du rachat de deux années de cotisations au titre de chacune des années 2010 à
2014 incluse.
30
La limite de déduction des rachats de droits exprimée en années de cotisations s’apprécie au
titre de l’année au cours de laquelle intervient le rachat par rapport au montant des cotisations « ordinaires » versées au titre de cette même année. Le rachat d’« une année de cotisations »
correspond au montant de cotisations fixé par le régime lui-même en fonction de la classe de cotisation choisie par l’adhérent.
40
Exemple : Situation d’un contribuable célibataire affilié au régime PREFON
versant en N des cotisations au titre du rachat d’années antérieures à son affiliation.
Un contribuable perçoit en N-1 et en N une rémunération annuelle nette de 40 000 € et verse en N
à titre de « cotisation ordinaire » 2 800 € (montant fictif retenu pour les besoins de l'exemple).
En N, il verse des cotisations au titre de trois autres années antérieures à son affiliation
(« cotisations de rachat »), soit 8 400 € (le « rachat » s’effectue obligatoirement dans la classe de cotisation choisie par l’adhérent pour l’année en cours).
- Cotisations PREFON versées en N (cotisation courante + cotisation de rachat) : 11 200 €
- Plafond de déduction au titre de l’épargne retraite en N : 10 % des revenus d’activité
professionnelle de N-1 - cotisations de retraite supplémentaire de N-1
Premier terme de la différence :
- traitement net de N-1 : 40 000 €
- frais professionnels (10 %) : 4 000 €
- traitement net de frais : 36 000 €
- premier terme de la différence (10 %) : 3 600 €
Second terme de la différence : cotisations d’épargne retraite professionnelle : néant
Plafond d’épargne retraite de l’année N : 3 600 €
Montant des cotisations PREFON déductible du revenu global pour l’imposition des revenus de N :
- dans la limite du plafond annuel de 3 600 €, la cotisation courante de l’année (2 800 €) et les
cotisations de rachat à hauteur du solde, soit 800 € ;
-en application du dispositif dérogatoire de déduction dégressive « hors plafond » des
cotisations de rachat aux régimes PREFON et assimilés, l’excédent (7 600 €), qui correspond exclusivement à des cotisations de rachat, dans la limite des cotisations correspondant au rachat de deux
années, soit 5 600 € (2 800 x 2).
Au total :
- montant de cotisations PREFON déductible au titre de l’année N: 9 200 € (3 600 + 5 600) ;
- montant de cotisations non déductible (rachat excédentaire) : 2 000 €.
50
Le champ des bénéficiaires de cette déduction dérogatoire a été étendu aux personnes affiliées
aux régimes précités après le 31 décembre 2004, à condition toutefois qu’elles aient la qualité de fonctionnaire ou d’agent public en activité.
A cet égard, il convient d’apprécier cette condition à la date d’affiliation des intéressés
aux régimes concernés et d’assimiler à une position d’activité stricto sensu, qui recouvre la mise à disposition, l’ensemble des autres positions, à l’exception de la mise en disponibilité à la
demande du fonctionnaire notamment pour convenances personnelles, dans lesquelles les fonctionnaires, qu’il s’agisse des fonctionnaires de l'État, des fonctionnaires territoriaux ou des fonctionnaires
hospitaliers, peuvent être placés.
60
Sont donc notamment exclues du bénéfice de la mesure les personnes qui, à la date
d’affiliation aux régimes concernés, n’ont pas ou n’ont plus, par exemple s’il s’agit de personnes retraitées, la qualité de fonctionnaire ou d’agent public de l'État, des collectivités territoriales
ou des établissements publics, notamment hospitaliers.
En particulier, les ayants droit de fonctionnaires ou d’agents publics, par exemple les
conjoints qui peuvent, le cas échéant, s’affilier ès qualités aux régimes facultatifs de retraite complémentaire concernés conformément à leurs statuts ou règlements respectifs, ne bénéficient pas de
cette mesure, à moins qu’ils n’aient eux-mêmes la qualité de fonctionnaire ou d’agent public en activité.
70
Pour l'application de ce régime de déduction dérogatoire, il sera admis que les rachats de droits
effectués par les personnes concernées, c'est-à-dire par les personnes affiliées aux régimes Préfon-retraite, COREM ou CRH au plus tard le 31 décembre 2004, ou après cette date si elles ont la qualité
de fonctionnaire ou d'agent public en activité, s'entendent non seulement des cotisations versées par les intéressés au titre d'années antérieures à leur affiliation mais aussi des cotisations
supplémentaires versées au cours d'une année en vue d'augmenter leurs droits à retraite au titre d'années postérieures, par exemple pour le régime Préfon-retraite sous la forme de cotisations «
différentielles » égales à la différence entre la classe de cotisations à laquelle les affiliés cotisent l'année du « rachat » et celle, inférieure, à laquelle ils ont initialement cotisé
(RM Marini n° 19387, JO Sénat du 30 mars 2006, p. 919).
80
RES N°2009/66 (FP) du 1er décembre 2009 : Impôt sur le revenu. Déduction du revenu
global. Épargne retraite. Mutualisation du plafond de déduction des cotisations d'épargne retraite pour les couples. Modalités d'application en cas d'excédents correspondant à des rachats de
cotisations à des régimes PREFON, CGOS, COREM .
Question : Comment s’opère la mutualisation des plafonds de déduction des
cotisations d’épargne retraite prévue, pour les couples mariés ou les partenaires liés par un pacte civil de solidarité (PACS), par
l’article 163 quatervicies du CGI en présence de rachats de cotisations aux régimes PREFON, COREM et CRH
?
Réponse :
1. En application de l’article 163 quatervicies du CGI, les cotisations ou primes
d’épargne retraite versées par chaque membre du foyer fiscal sont déductibles du revenu net global d’une année dans certaines limites. Ces plafonds de déduction sont en principe individuels.
Toutefois, les couples mariés ou ayant conclu un PACS peuvent, sur demande expresse de leur part,
bénéficier de la mutualisation de leurs plafonds de déduction. Les plafonds de déduction de chaque membre du couple ainsi que les cotisations versées par chacun (cotisations ordinaires et, sous
certaines conditions, rachats de cotisations aux régimes Préfon, Corem et CRH) sont alors additionnés afin de n’obtenir qu’un seul et même plafond de déduction et un seul et même montant de
cotisations déductibles pour l’ensemble du foyer fiscal.
2. L’excédent correspondant à la différence entre ce plafond global et le montant total des
cotisations versées peut, s’il correspond à des rachats de cotisations aux régimes Préfon, Corem et CRH, être admis en déduction dans la limite de quatre années de cotisations au titre des années 2007
à 2009 et de deux années de cotisations au titre des années 2010 à 2012 (CGI, art. 163 quatervicies, I-2-c).
A cette fin, les organismes gestionnaires des régimes Préfon, Corem et CRH doivent distinguer,
dans le montant total des sommes qui leur sont versées, les cotisations ordinaires d’une part et, d’autre part, les rachats de droits qui correspondent, selon l’année en cause, à deux ou quatre années
de cotisations.
3. Exemples (au titre des revenus 2008) :
n°1 : Vous disposez pour les revenus de 2008 d'un plafond de déduction de 9 000 € et votre
conjoint d'un plafond de 18 000 €.
En 2008, vous avez versé 14 000 € de cotisations ordinaires et 8 000 € correspondant à des
rachats de quatre années de cotisations (Prefon, Corem, Cgos). Votre conjoint a versé 10 000 € au titre des cotisations ordinaires et 4 000 € correspondant à des rachats de quatre années de
cotisations.
Vous demandez la mutualisation et disposez donc d'un plafond global de 27 000 € (9 000 + 18 000).
Le montant total des cotisations versées par votre couple est de 36 000 € soit 24 000 € (14 000 +
10 000) de cotisations ordinaires et 12 000 € (8 000 + 4 000) de rachats de cotisations.
Dès lors que le montant de vos cotisations ordinaires (24 000 €) est inférieur à votre plafond
global (27 000 €), vos cotisations ordinaires sont déductibles en totalité.
Vos rachats de cotisations s'imputent à hauteur de 3 000 € sur votre plafond global de déduction
qui est ainsi utilisé en totalité.
Dès lors qu'ils correspondent pour chacun d'entre vous à quatre années de cotisations, vos
rachats de cotisations qui n'ont pu être imputés sur le plafond global (9 000 €) sont déductibles en totalité.
n°2 : Vous disposez pour les revenus de 2008 d'un plafond de déduction de 9 000 € et votre
conjoint d'un plafond de 18 000 €.
En 2008, vous avez versé 18 000 € de cotisations ordinaires et 10 000 € correspondant à quatre
années de rachats de cotisations (Prefon, Corem, CGOS). Votre conjoint a versé 12 000 € au titre des cotisations ordinaires et 4 000 € correspondant à quatre années de rachats de cotisations.
Vous demandez la mutualisation et disposez donc d'un plafond global de 27 000 € (9 000 + 18 000).
Le montant total des cotisations versées par votre couple est de 44 000 €
soit 30 000 € (18 000 + 12 000) de cotisations ordinaires et 14 000 € (10 000 + 4 000) de rachats
de cotisations.
Le montant total de vos cotisations ordinaires (30 000 €) est supérieur à votre plafond global
(27 000 €). Vos cotisations ordinaires sont déductibles à hauteur de 27 000 € et non déductibles pour le surplus (3 000 €).
Votre plafond de déduction (27 000 €) est utilisé en totalité.
Dès lors qu'ils correspondent pour chacun d'entre vous à quatre années de cotisations, vos
rachats de cotisations qui n'ont pu être imputés sur le plafond global (14 000 €) sont déductibles en totalité.
II. Report « en avant » sur trois ans de la limite de déduction d'épargne retraite non utilisée au titre d’une année
90
En application du b du 2 du I de
l’article 163 quatervicies du
CGI, la différence, lorsqu’elle est positive, constatée au titre d’une année entre, d’une part, la limite de
déduction au titre de l’épargne retraite et, d’autre part, les cotisations ou primes versées et effectivement déduites peut être utilisée au cours de l’une des trois années suivantes.
A cet égard,
l’article 41 ZZ ter de l’annexe III au CGI précise que les cotisations et primes versées et déductibles au titre
d’une année s’imputent en priorité sur la limite de déduction déterminée au titre de cette même année puis, le cas échéant, sur les soldes non utilisés des limites de déduction des trois années
précédentes en commençant par le plus ancien.
100
Cette faculté de report est individuelle, c’est- à-dire que la fraction de limite reportée ne
peut, en principe, être utilisée que par le membre du foyer fiscal qui n’a pas épuisé au titre de l’année concernée la totalité de son droit à déduction, sous réserve, toutefois, de la possibilité
pour les couples mariés ou pacsés de solliciter la mutualisation de leurs plafonds de déduction.
110
La faculté de report porte exclusivement sur la fraction de la limite de déduction non
utilisée pour la déduction des cotisations et primes versées. En l’absence de versement, le report porte sur la totalité de la limite de déduction, calculée en fonction des revenus d’activité
professionnelle ou, à défaut de revenu ou en cas d’insuffisance de revenu, correspondant au plancher de déduction.
Ainsi, pour un PERP souscrit en N et des cotisations et primes versées en N, la limite de
déduction sur laquelle elles s’imputent correspond à la limite de l'année N (référence revenus d’activité professionnelle N-1), augmentée le cas échéant des reliquats de limites des années N-1, N-2 et
N-3 non consommés.
III. Limitation des cotisations et primes versées au titre des garanties complémentaires et déductibles du revenu global
120
Seules les cotisations et primes versées au titre des garanties complémentaires autorisées
dans le cadre du PERP (et produits assimilés) sont admises en déduction du revenu net global (BOI-IR-BASE-20-50-10 au I-D § 60).
En revanche, les cotisations et primes afférentes, le cas échéant, à d’autres garanties
complémentaires qui doivent en principe faire l’objet d’un contrat distinct de celui du PERP, ne sont en aucun cas déductibles du revenu global (BOI-IR-BASE-20-50-10
au I-D-3 § 100).
IV. Obligations déclaratives
130
Le
décret n° 2004-1546 du 30 décembre
2004 pris pour l'application des articles 83, 154 bis, 154 bis-0 A et 163 quatervicies du CGI relatif à la déduction des cotisations de retraite et de prévoyance et des cotisations versées au
titre de l'épargne retraite et modifiant l'annexe III à ce code fixe les obligations déclaratives nécessaires à la mise en œuvre de l’épargne retraite et incombant aux organismes gestionnaires,
notamment de PERP (et produits assimilés), ainsi qu’aux employeurs.
En particulier, ce décret précise les obligations déclaratives :
-des employeurs, à l’égard tant des salariés que de l’administration fiscale concernant
l’épargne retraite professionnelle (régimes de retraite supplémentaire d’entreprise régis par l’article 83 du CGI, y compris le
« PERE » pour la part obligatoire du régime, et PERCO) ;
- des organismes gestionnaires, à l’égard tant des cotisants que de l’administration fiscale
concernant le PERP (pour le PERE, il s'agit de la part facultative du régime) et les régimes ou contrats facultatifs dits « Madelin » couvrant le risque vieillesse des travailleurs non salariés.
A. Obligations déclaratives des employeurs
1. Obligations déclaratives des employeurs à l’égard de l’administration
140
Le
décret n° 2004-1546 du 30 décembre
2004 pris pour l'application des articles 83, 154 bis, 154 bis-0 A et 163 quatervicies du CGI relatif à la déduction des cotisations de retraite et de prévoyance et des cotisations versées au
titre de l'épargne retraite et modifiant l'annexe III à ce code complète le contenu de la déclaration annuelle des données sociales mentionnée à
l’article 87 du CGI (DADS) que les employeurs sont tenus de déposer au titre de chaque année dans le courant du mois de janvier
de l’année suivante (BOI-BIC-DECLA-30-70-10).
Ainsi, cette déclaration comporte également le montant de l’épargne retraite constituée dans
le cadre de l’entreprise conformément aux dispositions des 9ème et 10ème alinéas du d du 2° de
l’article 39 de l’annexe III au CGI.
Il s’agit :
- du montant total constitué des cotisations et primes versées par le salarié et l’employeur à
un régime de retraite d’entreprise et déductibles de la rémunération imposable ou non rapportées à cette rémunération, selon qu’il s’agit de sommes versées par le salarié ou l’employeur, en
application du 2° de l’article 83 du CGI ou, au titre de la retraite supplémentaire, du 2°-0 bis de l'article 83 du CGI et, au
titre de la retraite, du 2°-0 ter de l'article 83 du CGI. Sont comprises dans ce total les cotisations versées à un PERE pour leur partie obligatoire ;
- et du montant des sommes versées par l’employeur (abondement) à un plan d'épargne pour la
retraite collectif défini de l'article L. 3334-1 du code du travail à l'article L. 3334-16 du code du
travail et exonérées en application du a du 18° de l'article 81 du CGI.
2. Obligations déclaratives des employeurs à l’égard des salariés
150
En application de
l’article 39-0 A de l’annexe III au CGI, les employeurs doivent transmettre à leurs salariés, dans le même délai
que celui du dépôt de la déclaration annuelle des données sociales (DADS), c’est-à-dire dans le courant du mois de janvier de l’année suivant l’année concernée, les informations relatives à l’épargne
retraite professionnelle.
B. Obligations déclaratives des organismes gestionnaires
1. Organismes gestionnaires du PERP et des produits d’épargne retraite assimilés
160
Les organismes gestionnaires des plans, contrats ou régimes mentionnés au 1 du I de
l'article 163 quatervicies du CGI, c’est- à-dire de PERP et produits assimilés (régimes de retraite supplémentaire
d'entreprise, pour la part facultative des cotisations ou primes versées, PREFON, COREM et CRH), sont tenus de délivrer avant le 1er mars de chaque année aux cotisants une attestation
mentionnant le montant des cotisations ou primes versées au cours de l'année civile écoulée (CGI, ann. III, art.
41 ZZ quater).
Les organismes gestionnaires des régimes de retraite complémentaire mentionnés au c du 1 du I
de l’article 163 quatervicies du CGI, c’est-à-dire des régimes PREFON, COREM et CRH, doivent distinguer dans le montant total des sommes qui leur sont versées la part correspondant à des rachats de
droits qui, conformément aux dispositions du c du 2 du I de l'article 163 quatervicies du CGI, sont admis en déduction du revenu global selon un régime dérogatoire jusqu’en 2012.
Un double de l’attestation mentionnée supra est produit dans les mêmes délais à
l'administration fiscale par les organismes gestionnaires.
Ces renseignements portés sur cette attestation seront mentionnés sur la déclaration prévue au
1 de l’article 242 ter du CGI (« imprimé fiscal unique » ou IFU).
170
Toutefois, lorsqu’il a établi au moins cent déclarations IFU au cours de l’année précédente
l’organisme gestionnaire de PERP doit transmettre l’attestation sur support informatique, conformément à la procédure de dépôt de l’IFU, au centre de service informatique (CSI) de Nevers.
2. Organismes gestionnaires de régimes ou contrats « Madelin » ou de contrats « Madelin agricole »
180
Les organismes auxquels sont versées au titre du risque vieillesse des cotisations ou primes
dans le cadre de régimes ou de contrats d'assurance de groupe mentionnés au 2ème alinéa du I de l'article 154 bis du
CGI (régimes ou contrats « Madelin ») ou au I de l'article 154 bis-0 A du CGI (contrats « Madelin agricole »)
délivrent aux cotisants, avant le 1er mars de chaque année, une attestation mentionnant le montant des cotisations ou primes versées à ces régimes ou contrats au cours de l'année civile
écoulée (CGI, ann. III, art. 41 DN ter).
Un double de cette attestation est adressé dans le même délai par les organismes
gestionnaires à l'administration fiscale.
C. Obligations déclaratives des contribuables
190
Les contribuables qui demandent la déduction de leur revenu global des cotisations ou primes
versées au PERP (et produits assimilés) au cours d’une année portent sur la déclaration des revenus n° 2042 (CERFA n° 10330) de l’année concernée :
- d’une part, le montant des cotisations et primes versées au PERP (produits assimilés), au
vu de l’attestation délivrée par les organismes gestionnaires, dans le cadre 6 « Charges et imputations diverses », cases RS, RT et RU. Cette attestation ne doit pas être jointe à la déclaration
annuelle des revenus mais conservée par le contribuable en vue d’être produite, le cas échéant, à la demande de l’administration ;
- et d’autre part, le montant des cotisations et primes d’épargne retraite déduites des
revenus professionnels de la même année.
Cette déclaration n° 2042 est disponible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr à la rubrique "Recherche de formulaires".
1. Salariés
200
Les contribuables salariés portent le montant de l’épargne retraite déductible constituée
dans le cadre de l’entreprise qui leur est communiqué par leur employeur sur la déclaration annuelle des revenus , cadre 6 « Charges et imputations diverses », cases QS, QT et QU. Cette mention
permettra le calcul de la limite de déduction PERP par l’administration fiscale et viendra en diminution de l’espace de déduction dont dispose chaque contribuable au titre de l’épargne retraite.
2. Non-salariés
210
Les contribuables non salariés portent le montant de l’épargne retraite constituée dans le
cadre des régimes ou contrats « Madelin » ou des « contrats Madelin agricole », correspondant au montant figurant sur l’attestation délivrée par les organismes gestionnaires de ces contrats, sur la
déclaration annuelle des revenus, cadre 6 « Charges et imputations diverses », cases QS, QT et QU. Cette mention permettra le calcul de la limite de déduction PERP par l’administration fiscale et
viendra en diminution de l’espace de déduction dont dispose chaque contribuable au titre de l’épargne retraite.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IR-BASE-20-50-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1117-PGP.html/identifiant=BOI-IR-BASE-20-50-30-20140306
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2014-03-06 00:00:00
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20d89a05ee0222436f63b84079785aba39dc1849ec60304aa16f0c40f39c25b5
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[
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0.022671131417155266,
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-0.026349205523729324,
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0.042699869722127914,
0.0710904523730278,
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0.05513962358236313,
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0.0934809222817421,
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0.028517335653305054,
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0.08498098701238632,
0.029179498553276062,
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0.061372119933366776,
0.06460800021886826,
-0.044007375836372375,
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0.03364678844809532,
-0.017316285520792007,
-0.01971319131553173,
-0.007071373518556356,
0.04746246337890625,
0.01144225150346756,
-0.03251173719763756,
-0.000927494780626148,
0.04510461166501045,
0.010535670444369316,
-0.027694305405020714,
0.0033807544969022274,
0.060177870094776154,
0.06524710357189178,
0.03229902684688568,
-0.03694431111216545,
0.00010068663686979562,
-0.01747792400419712,
-0.024761570617556572,
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-0.0002530537312850356,
-0.0455004908144474,
-0.018612436950206757,
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-0.024266911670565605,
-0.0070188590325415134,
0.02373657189309597,
0.033856846392154694,
0.0005092527135275304,
0.007942610420286655,
0.051946889609098434,
0.0012485577026382089,
-0.05634288862347603,
0.008907923474907875,
-0.0071401530876755714,
-0.07924935221672058,
-0.0013740084832534194,
-0.0015765661373734474,
-0.00879949051886797,
-0.04749082401394844,
0.0029424650128930807,
0.07576225697994232,
-0.02786378003656864,
-0.02301396057009697,
0.0006913766846992075,
-0.003957169130444527,
-0.006177598610520363,
-0.01727832481265068,
0.10934681445360184,
-0.010661949403584003,
-0.03779766336083412,
-0.0654463917016983,
-0.00033598538720980287,
-0.05272883176803589,
0.04209669679403305,
-0.031005576252937317,
-0.004313935525715351,
0.025303658097982407,
-0.03327706456184387,
0.009590818546712399,
0.016352729871869087,
0.00247116107493639,
0.026846330612897873,
0.04709998145699501,
0.0008848400320857763,
0.007247667293995619,
-0.012962915003299713,
-0.06593874096870422,
0.017859969288110733,
-0.007144357543438673,
-0.01574017107486725,
0.06104639172554016,
0.05048351362347603,
0.045398157089948654,
0.042939309030771255,
-0.028653182089328766,
-0.03586128354072571,
0.01286080852150917,
0.04074854031205177,
0.0038990017492324114,
-0.011046855710446835,
-0.020052071660757065,
0.014954978600144386,
0.021094661206007004,
-0.04749417304992676,
-0.009796294383704662,
-0.01453152671456337,
-0.06323850899934769,
0.09122561663389206,
-0.06398551166057587,
0.07739099860191345,
-0.002808409510180354,
-0.05839722231030464,
0.007365711033344269,
-0.039308998733758926,
-0.036742791533470154,
-0.0030738618224859238,
-0.01985558308660984,
-0.0199615266174078,
0.04521813616156578,
0.012026776559650898,
-0.024887578561902046,
0.019492214545607567,
-0.03456096351146698,
0.005517875775694847,
-0.008812726475298405,
-0.048339635133743286,
-0.07602689415216446,
-0.03197548910975456,
0.03203515335917473,
0.018008511513471603,
0.01587785594165325,
0.04031616076827049,
-0.0018365391297265887,
0.025699276477098465,
-0.040021780878305435,
-0.07109705358743668,
0.009597999975085258,
0.010011662729084492,
-0.05054736137390137,
-0.04383651539683342,
0.10453850775957108,
-0.03766285255551338,
0.0043187979608774185,
0.057089757174253464,
-0.051050469279289246,
-0.038246508687734604,
0.01836346462368965,
-0.010379821062088013,
0.01821420155465603,
-0.032375071197748184,
-0.01830953359603882,
-0.041293252259492874,
-0.05215291678905487,
-0.06637398153543472,
0.06853485852479935,
-0.00005142585723660886,
-0.010739685036242008,
0.021908333525061607,
-0.021504292264580727,
-0.04929197207093239,
0.033273495733737946,
-0.015106874518096447,
0.009488245472311974,
-0.013570104725658894,
0.023161284625530243,
-0.00005172086457605474,
-0.01589413918554783,
0.013543331064283848,
0.01855981908738613,
0.029363153502345085,
0.012905871495604515,
-0.01454209629446268,
0.00668300362303853,
-0.023909026756882668,
-0.022501660510897636,
-0.010491974651813507,
-0.05121695250272751,
-0.051033373922109604,
-0.023255500942468643,
0.006083272863179445,
-0.024367842823266983,
0.05138929560780525,
-0.04331514611840248,
-0.0367400199174881,
-0.03143440932035446,
-0.04480993002653122,
-0.00264841690659523,
0.002328023314476013,
0.03760191425681114,
-0.020098017528653145,
-0.02345805987715721,
-0.02045402303338051,
-0.014332689344882965,
-0.02183528244495392,
-0.0035946895368397236,
-0.07761920243501663,
0.052700553089380264,
0.06619036197662354,
0.01642557978630066,
-0.014086203649640083,
0.0065068877302110195,
0.04983954131603241,
0.03500618040561676,
0.1032467931509018,
-0.016335967928171158,
-0.023006033152341843,
-0.051607005298137665,
-0.0005618857685476542,
0.034322965890169144,
-0.02209138311445713,
0.04917498305439949,
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-0.007592254318296909,
0.01144238281995058,
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0.01553274691104889,
-0.026649298146367073,
0.023389462381601334,
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] |
1
Les revenus fonciers définis aux BOI-RFPI-CHAMP-10 et
BOI-RFPI-CHAMP-20 sont réalisés, d'une manière générale, par le propriétaire des immeubles. Celui-ci peut être soit :
- une personne physique (chapitre 1,
BOI-RFPI-CHAMP-30-10) ;
- une société (chapitre 2, BOI-RFPI-CHAMP-30-20).
Les règles applicables en matière de revenus fonciers sont susceptibles de différer selon la
qualité du propriétaire.
10
Par ailleurs, la détermination des personnes imposables au titre des revenus fonciers est régie
par des règles particulières en présence d'une indivision ou d'un démembrement du droit de propriété (chapitre 3, BOI-RFPI-CHAMP-30-30).
20
Enfin, en application des dispositions de
l'article 31-0 bis du code général des impôts, dans sa rédaction issue de
l'article 119 de
la loi n° 2015-1785 du 29 décembre 2015 de finances pour 2016, le régime d'imposition des revenus fonciers s'applique également, sous conditions, aux revenus des immeubles, bâtis ou non bâtis,
classés ou inscrits au titre des monuments historiques, perçus par le locataire de tels biens dans le cadre d'un bail emphytéotique d'une durée d'au moins dix-huit ans.
Pour plus de précisions sur les conditions d'application pour bénéficier des dispositions de
l'article 31-0 bis du CGI, il convient de se reporter au § 35 du BOI-RFPI-SPEC-30.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-RFPI-CHAMP-30
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1229-PGP.html/identifiant=BOI-RFPI-CHAMP-30-20160621
|
2016-06-21 00:00:00
|
394ea58203d8f4f670e539102fedff63ec335a6d9a74b03e978296e1081ce9a7
|
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0.013179988600313663,
-0.00015402464487124234,
-0.012156696990132332,
-0.024032359942793846,
0.048483241349458694,
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0.048698242753744125,
0.06647465378046036,
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-0.0002611287636682391,
0.03195685148239136,
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-0.015089137479662895,
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0.0058798291720449924,
0.012342432513833046,
0.025473659858107567,
0.011905363760888577,
0.017146605998277664,
-0.03580343723297119,
0.021053649485111237,
0.026194650679826736,
0.04662398621439934,
-0.012379142455756664,
-0.047500621527433395,
-0.06127743422985077,
0.02582692541182041,
0.015662793070077896,
0.028253251686692238,
-0.04945863410830498,
-0.03059082292020321,
-0.06198015436530113,
0.02753087878227234,
-0.01500149630010128,
0.002951977541670203,
0.03668646886944771,
0.031787097454071045,
-0.02327670156955719,
-0.01209859549999237,
-0.05019637942314148,
-0.015210246667265892,
0.01803210936486721,
-0.04442579299211502,
-0.014638160355389118,
0.011329320259392262,
0.0064851222559809685,
-0.04945337399840355,
0.0451933816075325,
0.004424293525516987,
-0.04800768196582794,
-0.01772141270339489,
0.0035792284179478884,
-0.014226725324988365,
-0.030511870980262756,
-0.02210773341357708,
-0.032073818147182465,
-0.02850932814180851,
-0.011336280964314938,
-0.0061838263645768166,
0.010745053179562092,
-0.002011792501434684,
0.021707016974687576,
-0.030971311032772064,
0.043980300426483154,
0.0171944722533226,
0.012515471316874027,
-0.017130019143223763,
0.04902617260813713,
0.002888378920033574,
-0.028514159843325615,
0.021968591958284378,
0.015596950426697731,
-0.008022066205739975,
-0.01826619915664196,
0.0025391036178916693,
-0.06128288432955742,
-0.036173537373542786,
-0.0028025091160088778,
0.00022076221648603678,
-0.014094147831201553,
0.024575596675276756,
0.062092509120702744,
-0.017411695793271065,
-0.03649434819817543,
-0.020974207669496536,
0.04590064659714699,
-0.03723140060901642,
-0.03312854841351509,
0.022451087832450867,
0.006361916195601225,
0.0256855096668005,
0.01766570657491684,
-0.009152853861451149,
-0.022293010726571083,
0.006016879808157682,
0.024931389838457108,
-0.032058488577604294,
0.033427126705646515,
0.013848554342985153,
-0.03191365674138069,
-0.03899789974093437,
0.01600985787808895,
0.02067604474723339,
-0.03494226559996605,
-0.0582832507789135,
-0.030175793915987015,
-0.022178523242473602,
-0.008917639963328838,
-0.023365845903754234,
-0.057644106447696686,
-0.012379041872918606,
-0.042481210082769394,
-0.04101813584566116,
-0.016521451994776726,
-0.024694576859474182,
-0.020333150401711464,
-0.03045443817973137,
0.002339986152946949,
0.022382374852895737,
-0.009148003533482552,
-0.003023743163794279,
0.06685490906238556,
-0.006038242019712925,
0.03166498616337776,
-0.01770767755806446,
0.020708836615085602,
0.00824469793587923,
-0.03479383885860443,
0.03595608100295067,
0.0066877687349915504,
0.055896930396556854,
-0.03472614660859108,
-0.008683817461133003,
-0.06930118799209595,
-0.003028525272384286,
0.07238584756851196,
0.01381794922053814,
0.03412962704896927,
0.0725383460521698,
-0.036188334226608276,
-0.03988831117749214,
-0.024840377271175385,
0.028013072907924652,
0.07921166718006134,
0.04707568511366844,
-0.03286883234977722,
-0.005193490535020828,
-0.0335056334733963,
0.008111042901873589,
-0.03433199226856232,
0.011184495873749256,
-0.021966416388750076,
0.003512927796691656,
-0.03157728165388107,
-0.03699985519051552,
0.05156605318188667,
-0.022779319435358047,
0.0073583535850048065,
-0.018382344394922256,
-0.00962156429886818,
0.009620662778615952,
0.005076330620795488,
0.020131591707468033,
-0.0017416011542081833,
0.024106478318572044,
0.01805786043405533,
0.007004193030297756,
-0.01658102683722973,
0.03627139702439308,
0.042840853333473206,
0.027182970196008682,
0.006156579125672579,
-0.0020261798053979874,
0.02631339244544506,
0.025488924235105515,
0.014096679165959358,
0.03831624984741211,
0.003320068586617708,
-0.06129464507102966,
0.045710448175668716,
0.007543713785707951,
0.03411630168557167,
-0.010338161140680313,
0.035329803824424744,
0.045202676206827164,
0.03169562295079231,
0.03151930868625641,
0.0513058602809906,
0.03219659999012947,
0.010951338335871696,
-0.020848438143730164,
-0.03350718691945076,
-0.02504841238260269,
0.015337918885052204,
0.0030976927373558283,
0.06748043745756149,
0.03847312554717064,
0.05562189966440201,
0.017863234505057335,
0.030498692765831947,
-0.06702830642461777,
0.010380281135439873,
-0.03872109204530716,
0.0183869656175375,
-0.02415279857814312,
-0.012449551373720169,
-0.01903478056192398,
0.008250122889876366,
-0.011119309812784195,
-0.017643781378865242,
0.013778391294181347,
-0.02302497997879982,
0.014124547131359577,
-0.01830923743546009,
-0.010045974515378475,
-0.04937662184238434,
0.0306805819272995,
-0.011840411461889744,
0.05216871201992035,
-0.003384028095752001,
0.01071434561163187,
-0.024889623746275902,
-0.06650452315807343,
0.02821214497089386,
-0.031085040420293808,
0.0013637477532029152,
-0.04379957541823387,
0.036440785974264145,
-0.004375634714961052,
0.04635429009795189,
0.06054474785923958,
0.014585606753826141,
0.023445885628461838,
0.02849641814827919,
0.08467663824558258,
0.015839526429772377,
0.005875361617654562,
-0.08526783436536789,
0.09119109064340591,
-0.009246621280908585,
-0.015166517347097397,
-0.002195104258134961,
0.07793638855218887,
-0.017200039699673653
] |
1
L’article 14 du code général
des impôts (CGI) prévoit que les revenus des propriétés bâties et des biens assimilés et ceux des propriétés non bâties de toute nature sont compris dans la catégorie des revenus fonciers,
lorsqu’ils ne sont pas inclus dans les bénéfices d’une entreprise industrielle, commerciale ou artisanale (cf. I § 10 et suiv.), d’une exploitation agricole (cf.
II § 140 et suiv.) ou d’une profession non commerciale (cf. III § 220 et suiv.).
Ainsi, lorsqu’ils sont compris dans les bénéfices d’une entreprise industrielle, commerciale ou
artisanale, d’une exploitation agricole ou d’une profession non commerciale, les revenus des propriétés en cause sont déterminés selon les règles propres à la catégorie de bénéfices à laquelle ils
sont rattachés. Les revenus provenant d’immeubles qui appartiennent à des personnes morales soumises de droit ou sur option à l’impôt sur les sociétés sont par ailleurs imposables à cet impôt.
I. Revenus fonciers et bénéfices industriels et commerciaux
10
Le champ d’application des bénéfices industriels et commerciaux est défini par
l'article 34 du CGI, l'article 35 du CGI et
l'article 35 A du CGI. Relèvent notamment de cette catégorie :
- les revenus tirés de la mise en location des immeubles inscrits à l’actif d’une entreprise
industrielle, commerciale ou artisanale ;
- les revenus tirés de la location simultanée d’immeubles et de meubles ou qui s’accompagne de
certaines prestations ;
- les revenus tirés d’immeubles appartenant à l’exploitant, quoique non inscrits à l’actif de
l’entreprise, et affectés à l’activité professionnelle ;
- les revenus accessoires aux revenus tirés de locations incluses dans des bénéfices
professionnels ;
- les revenus distribués par un fonds de placement immobilier (FPI) mentionné à
l'article 239 nonies du CGI au titre de la fraction afférente aux loyers issus de la location meublée (cf.
I-E § 135).
A. Les propriétés sont inscrites à l’actif d’une entreprise industrielle, commerciale ou artisanale
20
Les revenus des propriétés inscrites à l’actif d’une entreprise industrielle, commerciale ou
artisanale sont inclus dans les résultats de l'entreprise ou de l'exploitation, s'ils proviennent de l'activité exercée à titre professionnel conformément au 1° du 1 du II de
l'article 155 du CGI.
Toutefois, lorsqu'une société, non soumise à l'impôt sur les sociétés, exerce plusieurs
activités relevant de catégories distinctes pour l'assiette de l'impôt sur le revenu, il y a lieu, en principe, de considérer séparément chaque secteur d'activité.
C'est ainsi que lorsqu'une société en nom collectif exerce une activité civile (location
d'immeubles) et à titre principal ou accessoire une activité commerciale, les revenus tirés de la location ne sont taxables dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux que dans la
mesure où :
- les immeubles loués figurent à l'actif du secteur commercial de la société et le total des
produits ne provenant pas de l'activité exercée à titre professionnel, y compris les loyers mais hors produits rattachés à une activité professionnelle accessoire et plus-values de cession d'un
élément d'actif immobilisé, n'excèdent pas 5 % (ou 10 %) de l'ensemble des produits de l'exercice, y compris ceux issus des activités professionnelles accessoires mais hors plus-values de cession, en
application du 3 du II de l'article 155 du CGI (BOI-BIC-BASE-90), ou ;
- les immeubles sont compris dans son stock immobilier.
B. La location porte à la fois sur un immeuble et des biens meubles ou s'accompagne de prestations particulières
1. Location d'établissements commerciaux ou industriels munis du mobilier ou du matériel nécessaire à leur exploitation
30
Les profits correspondants sont en principe inclus dans la catégorie des bénéfices industriels
et commerciaux, en application du 5° du I de l'article 35 du CGI
(BOI-BIC-CHAMP-20-60 au II § 20 et suiv.).
En revanche, si le bail ne porte que sur les terrains, les bâtiments et l'outillage fixe d'un
établissement industriel, les produits de la location sont imposables dans la catégorie des revenus fonciers.
Conformément à la jurisprudence du Conseil d'État, il convient également d'assimiler à des
recettes commerciales les produits de la location d'un immeuble industriel et commercial, même si elle ne porte que sur des locaux nus, lorsque, eu égard aux circonstances, la location apparaît comme
un procédé destiné à permettre à l'ancien exploitant de poursuivre, sous des modalités différentes, son ancienne activité
(CE, arrêt du 30 juin 1967, n° 70037).
2. Location d'immeubles nus ayant pour effet de faire participer le bailleur à la gestion ou aux résultats de l'entreprise
commerciale exploitée par le preneur
40
Sous réserve des dispositions prévues par
l'article 199 decies E du CGI, l'article
199 decies EA du CGI, l'article 199 decies F du CGI et
l'article 199 decies G du CGI (BOI-IR-RICI-50-10-10 au III-C-2 §
390 à 430), les profits tirés de la location nus, ayant pour effet de faire participer le bailleur à la gestion ou aux résultats de l'entreprise commerciale exploitée par le preneur, sont rangés
dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux.
Il en est notamment ainsi lorsque le loyer est calculé en fonction du bénéfice ou du
chiffre d'affaires du locataire ou encore lorsqu'une clause du bail implique une participation du propriétaire aux résultats de l'entreprise locataire
(CE, arrêt du 18 juillet 1973, n° 82577).
Il en est de même lorsque le bailleur poursuit lui-même une activité commerciale qui
constitue un ensemble économique étroitement intégré avec les activités de son ou de ses locataires
(CE, arrêt du 29 avril 1977, n° 00275).
3. Location du fonds de commerce et des locaux où il est exploité
50
Le propriétaire est imposable dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux pour
l'ensemble des profits qu'il retire de cette location.
Il est cependant précisé que si les locaux commerciaux sont situés dans un immeuble dont le
surplus est donné en location, dans les conditions de droit commun, il convient de procéder à la ventilation suivante :
- les produits de la location du fonds de commerce et du local où il est exploité relèvent de
la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux ;
- les autres loyers sont imposables dans la catégorie des revenus fonciers.
4. Location de garages ou de remises
60
Les revenus provenant de la location d'emplacements ou de boxes pour le garage de véhicules
automobiles -ou le stockage de marchandises- entrent dans la catégorie des revenus fonciers, à la condition que le propriétaire n'assure aucun service ou prestation (lavage, distribution d'essence,
atelier de réparations par exemple).
Dans le cas contraire, ces profits ont le caractère de revenus commerciaux
(BOI-BIC-CHAMP-60-20 au III-E § 390 à 400).
5. Location en meublé
70
Aux termes du 5° bis du I de
l'article 35 du CGI, relèvent de la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux les profits réalisés par les personnes
qui donnent en location directe ou indirecte des locaux d'habitation meublés. Ainsi, les revenus provenant d'une activité de location meublée, y compris lorsqu'elle est exercée de manière
occasionnelle, sont imposés dans cette catégorie.
L'activité de location en meublé est exposée au
BOI-BIC-CHAMP-40.
6. Sous-location
80
Les profits réalisés par des personnes qui sous-louent à des tiers des immeubles dont elles
sont locataires n'entrent pas dans la catégorie des revenus fonciers. Ils relèvent, d'une manière générale, de celle des bénéfices non commerciaux (cf. III §
220 et suiv.).
Toutefois, si la sous-location est consentie en meublé, les loyers ont le caractère de revenus
commerciaux.
7. Mise à disposition d’immeubles pour le tournage de films
90
Les revenus perçus en échange de la mise à disposition d’un local nu ou d’espaces extérieurs
pour le tournage d’un film sont imposables dans la catégorie des revenus fonciers.
Les revenus perçus en échange de la mise à disposition d’un local meublé pour le tournage d’un
film sont imposables dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux. Cela étant, si cette mise à disposition présente un caractère ponctuel (cf. I-B-5-§ 70), ces revenus
demeurent imposables dans la catégorie des revenus fonciers. S’agissant de revenus accessoires, il est précisé que ceux-ci ne peuvent, le cas échéant, bénéficier de l’exonération prévue au II de
l’article 15 du CGI.
Pour plus de précisions sur l'absence d'exonération des revenus accessoires des logements dont
le contribuable se réserve la jouissance, il convient de se reporter au BOI-RFPI-CHAMP-20-20.
C. Les propriétés ne sont pas inscrites à l’actif de l’entreprise industrielle, commerciale ou artisanale, mais sont
affectées par l’exploitant propriétaire à l’activité professionnelle
100
Lorsqu’une propriété appartenant au patrimoine privé de l’exploitant est affectée à son
activité industrielle, commerciale ou artisanale, le loyer fictif constitue une charge du résultat professionnel et peut à ce titre être déduit. L’exploitant doit soumettre à l’impôt sur le revenu le
revenu fictif correspondant, dans la catégorie des revenus fonciers
(CE, arrêt du 8 juillet 1998, n°
164657).
D. Revenus accessoires
1. Entreprises industrielles, commerciales ou artisanales soumises à un régime de bénéfice réel
110
En raison de la neutralisation des effets fiscaux de la théorie du bilan instituée par le 1°
du II de l'article 155 du CGI, les produits qui ne proviennent pas de l'activité exercée à titre professionnel ne sont pas
inclus dans les bénéfices de l'entreprise. Dès lors, les revenus accessoires provenant d'immeubles inscrits à l'actif d'une entreprise industrielle, commerciale ou artisanale soumise à un régime de
bénéfice réel (normal ou simplifié) et non utilisés à des fins professionnelles doivent être exclus extra-comptablement des bénéfices de l'entreprise.
Par exception, ces produits restent inclus dans les bénéfices de l'entreprise si le total des
produits non issus de l'activité exercée à titre professionnelle, y compris ces produits, représentent au plus 5 % (ou 10 %) de l'ensemble des produits de l'exercice, à l'exception des plus-values de
cession (CGI, art. 155, II-3).
Pour plus de précisions sur l'application de ces règles, il convient de se reporter au
BOI-BIC-BASE-90.
2. Entreprises industrielles, commerciales ou artisanales soumises à un régime micro
120
Les recettes accessoires des revenus provenant d'immeubles immobilisés d'une entreprise industrielle,
commerciale ou artisanale soumise au régime micro ne peuvent être intégrées au résultat professionnel que lorsque les locations accessoires de ces immeubles sont elles-mêmes affectées à l'exercice de
l'activité professionnelle (RM Destrade n° 9748, JO AN du 23 février 1987, p. 991-992).
Dans le cas contraire, les revenus accessoires qui ne se rattachent pas directement à
l'activité exercée sont exclus du résultat professionnel et doivent être imposés dans la catégorie des revenus fonciers.
3. Location du droit de chasse assortie de prestations de services
130
Les produits procurés par la location du droit de chasse ne peuvent présenter le caractère de
revenus fonciers ou de bénéfices agricoles que si la location ne s'accompagne d'aucune prestation et si le gibier tiré et remis au bailleur n'est pas revendu par celui-ci.
Dans le cas contraire (location du droit de chasse assortie de la fourniture du couvert ou du
gîte comme dans le cas des chasses à la journée, revente par le bailleur des animaux abattus, etc.), les produits de la location sont imposables, en principe, dans la catégorie des bénéfices
industriels et commerciaux, quel que soit le mode d'exploitation des terres.
Dans le cas où les revenus d'une chasse donnée en location sont imposables dans la catégorie
des bénéfices industriels et commerciaux, le loyer est pris en compte pour la détermination du résultat de l'exercice au cours duquel il est venu à échéance. Il convient, le cas échéant, d'y ajouter
les profits retirés des prestations de services.
Il convient, bien évidemment, d'imposer le locataire dans la même catégorie des bénéfices
industriels et commerciaux s'il pratique des opérations identiques (sous-location avec gîte ou couvert ou vente commerciale des animaux abattus).
Dans certaines situations, les produits tirés de la location du droit de chasse assortie de
prestations de services sont imposables dans la catégorie des bénéfices agricoles.
E. Revenus distribués par un FPI
135
Aux termes des dispositions de
l'article 35 A du CGI, sont compris dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux les produits perçus par les
porteurs de parts d'un fonds de placement immobilier (FPI) mentionné à l'article 239 nonies du CGI, au titre de la
fraction du résultat relative aux actifs, détenus directement ou indirectement par ce fonds, qui ont la nature d'immeubles auxquels sont affectés, en vue de leur location, des biens meubles
(BOI-BIC-BASE-10-30).
II. Revenus fonciers et bénéfices agricoles
140
Le champ d’application des bénéfices agricoles est défini à
l’article 63 du CGI.
A. Location par bail à ferme
150
En principe, lorsque les propriétés agricoles sont données en location par un bail à ferme
(fermage), les revenus tirés par le propriétaire de cette location sont imposables dans la catégorie des revenus fonciers.
Toutefois, si le bail à ferme conclu par un particulier comprend le matériel d’exploitation,
les revenus perçus par le propriétaire relèvent pour partie de la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux (location du matériel) et pour le surplus de la catégorie des revenus fonciers
(location des terres et des bâtiments).
B. Location par bail à métayage
160
Lorsque les propriétés agricoles sont exploitées par le propriétaire en faire-valoir direct,
ou bien lorsqu’elles sont données en location par bail à métayage, les revenus tirés de telles propriétés sont imposables dans la catégorie des bénéfices agricoles, et non au titre des revenus
fonciers.
C. Location à soi-même
170
Lorsqu’un immeuble bâti ou non bâti est affecté à l’activité agricole d’un exploitant sans
être inscrit à l’actif de son exploitation, l’exploitant n’est pas autorisé à déduire de son revenu professionnel une somme correspondant au loyer que pourrait produire cet immeuble.
En effet, aux termes de l'article
63 du CGI, sont considérés comme bénéfice de l’exploitation agricole pour l’application de l’impôt sur le revenu, les revenus que l’exploitation de biens ruraux procure soit aux fermiers,
métayers, colons partiaires, soit aux propriétaires exploitant eux-mêmes. Ces dispositions s’appliquent aux exploitants, propriétaires ou non, dont les revenus agricoles rémunèrent indistinctement le
travail de l’exploitant et le capital foncier mis en œuvre, qu’il soit ou non inscrit à l’actif du bilan de l’exploitation (RM
Jacquat n° 53346, JO AN du 5 mars 2001, p. 1394 ; RM Cherpion, n° 30357, JO AN du 16 novembre 2004, p. 9012).
D. Revenus accessoires des exploitations soumises à un régime de bénéfice réel
180
Si les terres sont maintenues dans le patrimoine privé de l'exploitant, les revenus
accessoires tirés du droit de propriété sont imposables dans la catégorie des revenus fonciers.
Si les terres sont inscrites à l'actif de l'entreprise, les redevances énumérées ci-dessus
constituent des produits accessoires de l'exploitation, imposables dans la catégorie des bénéfices agricoles.
E. Revenus accessoires des exploitations soumises au régime des micro-exploitations agricoles (régime "micro-BA")
190
Les revenus accessoires constituent des revenus distincts du bénéfice agricole déterminé selon
les règles du régime micro-BA et sont donc imposables dans la catégorie des revenus fonciers (BOI-BA-CHAMP-10-30 au II § 20 et suiv.).
F. Location du droit de chasse sur un domaine agricole exploité par le propriétaire
200
Bien que les terres appartenant à l'exploitant et utilisées pour les besoins de l'exploitation
doivent en principe figurer à l'actif du bilan en régime réel d’imposition, l'exploitant peut, sous certaines conditions, conserver ces biens dans son patrimoine privé. Deux hypothèses doivent donc
être distinguées :
- les terres sont maintenues dans le patrimoine privé : les produits de la location du droit
de chasse présentent le caractère de revenus fonciers et sont imposés au titre de cette catégorie du revenu ;
- les terres sont inscrites au bilan de l'exploitation ou au tableau des immobilisations : les
revenus provenant de la location du droit de chasse constituent alors des produits accessoires de l'exploitation et sont en conséquence imposés dans la catégorie des bénéfices agricoles.
Selon une jurisprudence constante, les propriétaires exploitants soumis à un régime de
bénéfice agricole forfaitaire doivent déclarer les profits qu'ils retirent de la location du droit de chasse sur leurs propriétés dans la catégorie des revenus fonciers
(CE, arrêt du 3 novembre 1978, n°
03421).
G. Location du droit de chasse assortie de prestations de services
210
Dans le cas général, la location du droit de chasse assortie de prestations de services est
imposable dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux (cf. I-D-3-§ 130).
En revanche, lorsqu'une telle activité est le fait d'un exploitant agricole soumis au régime
du bénéfice réel et ayant inscrit ses terres au bilan, les profits ainsi réalisés demeurent imposables dans la catégorie des bénéfices agricoles lorsque simultanément :
- l'exploitation ne constitue pas une extension d'une activité industrielle ou commerciale ;
- l'ensemble des revenus provenant d'opérations à caractère commercial (ou non commercial)
n'excède, pour les exercices ouverts à compter du 1er janvier 2006, ni 30 % des recettes tirées de l'activité agricole, ni 50 000 €, remboursement de frais inclus et taxes comprises.
Dans le cas où les revenus d'une chasse donnée en location sont imposables dans la catégorie
des bénéfices agricoles, le loyer est pris en compte pour la détermination du résultat de l'exercice au cours duquel il est venu à échéance. Il convient, le cas échéant, d'y ajouter les profits
retirés des prestations de services.
III. Revenus fonciers et bénéfices non commerciaux
220
L’article 92 du CGI
prévoit que sont considérés comme provenant de l’exercice d’une profession non commerciale ou comme revenus assimilés aux bénéfices non commerciaux, les bénéfices des professions libérales, des
charges et offices dont les titulaires n’ont pas la qualité de commerçant et de toutes occupations, exploitations lucratives et sources de profits ne se rattachant pas à une autre catégorie de
bénéfices ou de revenus.
A. Location d’immeubles liés à l’activité professionnelle
230
L'actif professionnel des personnes exerçant une activité non commerciale est composé,
lorsqu'ils relèvent du régime de la déclaration contrôlée, des éléments affectés par nature à l'exercice de la profession et des éléments utilisés dans le cadre de celle-ci que l'exploitant a choisi
d'inscrire sur le registre des immobilisations.
Par deux arrêts
(CE, arrêt du 11 avril 2008, n° 287808, et
CE, arrêt du 11 avril 2008, n° 300302),
le Conseil d'État a reconnu, sur le fondement des dispositions du 1° du 1 de l’article 93 du CGI, un principe de déductibilité des loyers à soi-même pour les titulaires de bénéfices non commerciaux
qui conservent un immeuble dans leur patrimoine privé tout en l’utilisant pour les besoins de leur activité professionnelle, sous réserve d’un versement effectif de ces loyers et de leur imposition
corrélative dans la catégorie des revenus fonciers.
Les immeubles, qu’ils soient à usage mixte (habitation, profession) ou à usage exclusivement
professionnel et les locaux, qu’ils soient nus ou aménagés, font partie de la catégorie des éléments non affectés par nature à l’exercice de la profession que le titulaire de bénéfices non commerciaux
peut choisir d’inscrire sur son registre des immobilisations ou au contraire de maintenir dans son patrimoine privé.
Les immeubles donnés en location ne sont pas utilisés pour l’exercice de la profession non
commerciale et ne peuvent donc jamais faire partie du patrimoine professionnel des titulaires de bénéfices non commerciaux. Par suite, les produits retirés de cette mise en location sont imposables
conformément aux règles qui leur sont propres : revenus fonciers, bénéfices industriels et commerciaux ou bénéfices non commerciaux selon la nature de la location.
B. Sous-location
240
Relèvent également de la catégorie des bénéfices non commerciaux les profits tirés de la
sous-location d’un immeuble. Toutefois, si la sous-location est consentie en meublé, les loyers ont le caractère de revenus industriels et commerciaux.
C. Sous-location d’un immeuble pris à bail emphytéotique
250
Un bail emphytéotique est un bail de longue durée portant sur un immeuble, par lequel
l’emphytéote contractant acquiert un droit réel immobilier sur la chose. Lorsque l’emphytéote donne lui-même en location le bien dont il est preneur, les revenus qu’il perçoit sont imposés dans la
catégorie des bénéfices non commerciaux. Il est rappelé que l’emphytéote, bien que détenant un droit réel immobilier, ne peut être considéré comme propriétaire ou usufruitier du bien ; c’est pour
cette raison que les revenus correspondants relèvent de l’article 92 du CGI.
Toutefois, en application des dispositions de
l'article 31-0 bis du CGI, dans sa rédaction issue de
l'article 119 de
la loi n° 2015-1785 du 29 décembre 2015 de finances pour 2016, le régime d'imposition des revenus fonciers s'applique, sous conditions, aux revenus des immeubles, bâtis ou non bâtis, classés ou
inscrits au titre des monuments historiques, perçus par le locataire de tels biens dans le cadre d'un bail emphytéotique d'une durée d'au moins dix-huit ans.
Pour plus de précisions sur les conditions d'application pour bénéficier des dispositions de
l'article 31-0 bis du CGI, il convient de se reporter au § 35 du BOI-RFPI-SPEC-30.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-RFPI-CHAMP-10-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1231-PGP.html/identifiant=BOI-RFPI-CHAMP-10-30-20170405
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2017-04-05 00:00:00
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|
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0.05039462447166443,
-0.005395268090069294,
0.0023772278800606728,
-0.021962102502584457,
0.010011597536504269,
0.010526956059038639,
0.011661791242659092,
-0.03108237124979496,
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0.004790433216840029,
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0.013929419219493866,
-0.0563846118748188,
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-0.006769816856831312,
0.025226207450032234,
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-0.0010973323369398713,
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-0.008496211841702461,
-0.008678089827299118,
-0.021321892738342285,
0.05666935816407204,
-0.00200304645113647,
-0.055336806923151016,
-0.03079609014093876,
0.01528661698102951,
-0.02561277523636818,
-0.05955733358860016,
-0.013205180875957012,
-0.010341108776628971,
-0.050905853509902954,
0.038825396448373795,
0.01785094290971756,
0.0004106959677301347,
-0.013019601814448833,
0.009988191537559032,
-0.003770774230360985,
0.07007062435150146,
-0.002448341343551874,
0.009043199941515923,
-0.01737862080335617,
0.06470110267400742,
-0.001363591174595058,
-0.007501435466110706,
-0.014568277634680271,
0.031165199354290962,
-0.014719566330313683,
-0.013268567621707916,
0.036235518753528595,
-0.02977791242301464,
-0.0027422939892858267,
-0.026033371686935425,
0.019937733188271523,
-0.03343246132135391,
0.0069037131033837795,
-0.004443895537406206,
0.019903533160686493,
-0.04256947338581085,
-0.032275162637233734,
0.05040307715535164,
-0.03317301720380783,
-0.02936284989118576,
0.024667514488101006,
-0.00018491820082999766,
0.01585543341934681,
0.007772813551127911,
-0.020366352051496506,
-0.01662607118487358,
0.027606816962361336,
-0.01123406644910574,
-0.03607998788356781,
0.03606346994638443,
0.02626820094883442,
-0.03360408917069435,
-0.03943481296300888,
0.029457418248057365,
0.007694547064602375,
-0.03526945039629936,
-0.0403745137155056,
-0.03264731541275978,
-0.04726819694042206,
-0.040308479219675064,
-0.006926200818270445,
-0.007980427704751492,
-0.018103376030921936,
-0.011287448927760124,
-0.00018127658404409885,
-0.028782807290554047,
-0.020434869453310966,
-0.08729307353496552,
-0.041030921041965485,
-0.037554554641246796,
0.029464958235621452,
-0.03470410034060478,
0.05825662985444069,
0.02788686566054821,
-0.0031249935273081064,
0.009131986647844315,
-0.0042923446744680405,
-0.008431135676801205,
-0.003977273125201464,
-0.03348217159509659,
0.031434424221515656,
-0.026415396481752396,
-0.009058726951479912,
0.004096520133316517,
-0.04051639512181282,
-0.06604373455047607,
0.021555790677666664,
0.010362374596297741,
0.006287291180342436,
0.06878965348005295,
0.0782630667090416,
-0.019022293388843536,
-0.04477613419294357,
0.03244376555085182,
0.0351664200425148,
0.09002408385276794,
0.0323304608464241,
0.006191097665578127,
-0.0297029297798872,
-0.05932630971074104,
-0.02295217476785183,
0.0017363280057907104,
0.013521812856197357,
-0.01157262921333313,
-0.017863016575574875,
-0.012780597433447838,
-0.03322343900799751,
0.004863440524786711,
-0.007404784671962261,
-0.0028447131626307964,
-0.0019230956677347422,
-0.005684203002601862,
-0.005893194116652012,
0.014844871126115322,
0.05913899838924408,
-0.01218899805098772,
0.013489513657987118,
-0.0016688444884493947,
-0.004853293765336275,
0.017750900238752365,
0.020841525867581367,
0.05917954817414284,
0.02406678907573223,
0.008352693170309067,
0.04582061246037483,
0.05782712623476982,
-0.009670346044003963,
0.00966582354158163,
0.033674292266368866,
-0.03168797120451927,
-0.00897251721471548,
0.028186475858092308,
0.012121939100325108,
0.031023602932691574,
0.014485684223473072,
0.009791459888219833,
0.0337647870182991,
0.021222935989499092,
0.03831637278199196,
0.026876073330640793,
0.058955010026693344,
0.032569415867328644,
-0.01996884122490883,
-0.01084329653531313,
-0.05806750804185867,
0.04277023300528526,
0.009633034467697144,
0.03886711969971657,
0.08432870358228683,
0.021992376074194908,
-0.02668672241270542,
0.03261325880885124,
-0.04398712143301964,
0.019730834290385246,
-0.018038446083664894,
0.019715391099452972,
-0.040497008711099625,
0.013364891521632671,
-0.06426969170570374,
0.0037179968785494566,
-0.013920707628130913,
0.006363321095705032,
0.00835177768021822,
-0.02900710329413414,
0.018732311204075813,
-0.05164390429854393,
-0.010131828486919403,
-0.057515621185302734,
0.05229077488183975,
-0.019239388406276703,
0.08717283606529236,
0.044088784605264664,
0.012860333546996117,
0.008971817791461945,
-0.0298507921397686,
0.02788998745381832,
-0.004011230077594519,
-0.03911002352833748,
-0.015814723446965218,
0.01713235303759575,
-0.0189563799649477,
0.03946750611066818,
0.032922279089689255,
0.00783557165414095,
-0.04085157811641693,
0.014110899530351162,
-0.003399268724024296,
0.02399236150085926,
-0.002779800910502672,
-0.047992855310440063,
0.07045317441225052,
-0.03485417366027832,
-0.020463518798351288,
-0.021248508244752884,
0.07961013913154602,
-0.04498519003391266
] |
1
Dans le contexte de la politique en faveur de l'aménagement du territoire, un régime
d'exonération temporaire de contribution économique territoriale est prévu par les dispositions des articles 1465 et
1465 A du CGI.
10
Or, si l'exonération peut être acquise sur simple demande, sans délivrance d'un agrément, en cas
de création ou d'extension d'établissements industriels ou d'établissements de recherche scientifique et technique, dès lors que ces opérations se traduisent par la création d'un nombre d'emplois
permanents et la réalisation d'un volume d'investissements supérieurs à certains seuils, l'exonération est toutefois soumise à agrément préalable pour ce qui concerne les opérations suivantes :
- création ou extension de services de direction, d'études, d'ingénierie et d'informatique ;
- reconversion d'activités industrielles ou de recherche scientifique et technique ou de
services de direction, d'études, d'ingénierie et d'informatique ou reprise d'établissements en difficulté exerçant le même type d'activités.
20
La présente section est consacrée aux opérations soumises à agrément qui sont présentées comme
suit :
- opérations susceptibles d'être agréées, conditions de délivrance et portée de l'agrément et
obligations des entreprises (sous-section 1, BOI-SJ-AGR-30-10-10-10) ;
- procédure à suivre et renseignements à fournir pour la délivrance de l'agrément (sous-section
2, BOI-SJ-AGR-30-10-10-20).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-SJ-AGR-30-10-10
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1246-PGP.html/identifiant=BOI-SJ-AGR-30-10-10-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
006a4c84b5b2227c504e0793327c0aa419797d220468ed646c7a162ed9aec723
|
[
-0.014303691685199738,
0.035574015229940414,
-0.10353163629770279,
0.008163231424987316,
0.036582157015800476,
-0.02698604390025139,
-0.05878398194909096,
-0.024728333577513695,
0.07210443168878555,
-0.02002709172666073,
-0.026242583990097046,
0.057855017483234406,
0.047502726316452026,
0.020728716626763344,
-0.05480546876788139,
0.07032132148742676,
0.029987696558237076,
0.10241161286830902,
0.004208617378026247,
0.05182347446680069,
0.09214034676551819,
0.04466162621974945,
0.06422694772481918,
0.041142407804727554,
0.011569110676646233,
0.04530829191207886,
0.024032535031437874,
-0.07358098030090332,
-0.021979056298732758,
0.04465014114975929,
-0.07257161289453506,
0.005174932070076466,
0.021449532359838486,
0.04117656871676445,
0.015917936339974403,
-0.0199203472584486,
0.041877519339323044,
0.04675254598259926,
0.04817597568035126,
0.04215081036090851,
0.06756234914064407,
-0.011107521131634712,
0.03319456800818443,
0.025259941816329956,
-0.0233614519238472,
-0.01849319040775299,
-0.026824111118912697,
0.09272807091474533,
-0.023472389206290245,
0.02681110054254532,
0.018953708931803703,
-0.017837049439549446,
0.03564394265413284,
0.049339257180690765,
-0.005245962645858526,
0.026903878897428513,
-0.1116178035736084,
0.0031114337034523487,
0.057742416858673096,
-0.0661734938621521,
0.031390588730573654,
-0.0023290289100259542,
-0.07513117790222168,
-0.04046148434281349,
0.016403574496507645,
-0.007092087529599667,
0.031347859650850296,
-0.05056832730770111,
0.0791911631822586,
-0.021883903071284294,
-0.05772931128740311,
0.02778848633170128,
-0.026706116273999214,
0.07223767787218094,
-0.030219346284866333,
0.013605406507849693,
0.01916254311800003,
0.044453367590904236,
0.05216626077890396,
0.00852388795465231,
-0.012759196572005749,
0.0077736154198646545,
0.03293769061565399,
-0.01669083535671234,
-0.004261796362698078,
-0.017260730266571045,
0.06172110512852669,
-0.020583651959896088,
0.00910339504480362,
0.03734397888183594,
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0.016672976315021515,
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0.04164385050535202,
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0.013596984557807446,
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0.05004195496439934,
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0.02426457405090332,
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0.020995259284973145,
-0.010092799551784992,
-0.04723752662539482,
0.050021909177303314,
0.00473505025729537,
0.008737200871109962,
0.021098697558045387,
0.008417541161179543,
0.00133947201538831,
0.023788975551724434,
-0.028224315494298935,
0.041613396257162094,
0.023937907069921494,
0.0044891852885484695,
0.05906076729297638,
0.019136199727654457,
-0.03613549843430519,
-0.01840827241539955,
0.05667915940284729,
0.012388569302856922,
-0.01917383074760437,
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-0.0684579610824585,
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0.04835432395339012,
-0.011470749974250793,
-0.002283914480358362,
0.02683049999177456,
0.0219532810151577,
-0.016892697662115097,
0.012487816624343395,
0.055984508246183395,
0.008098527789115906,
-0.016641223803162575,
-0.04827508702874184,
0.032506268471479416,
0.021701229736208916,
0.014042154885828495,
0.014077819883823395,
0.00663006491959095,
-0.02382192388176918,
-0.015573959797620773,
-0.02634773775935173,
0.03184974193572998,
-0.03347790613770485,
-0.017084982246160507,
-0.003171332646161318,
0.0032639901619404554,
0.0002005744754569605,
0.020596731454133987,
-0.052303072065114975,
0.014680307358503342,
-0.005708967801183462,
0.031156960874795914,
-0.032368917018175125,
0.07850242406129837,
-0.048911869525909424,
0.026338987052440643,
-0.028084050863981247,
0.016501612961292267,
0.018781084567308426,
0.00036285375244915485,
0.034098315984010696,
0.06832147389650345,
-0.043779101222753525,
-0.00005597514973487705,
0.06820429116487503,
0.01680632308125496,
0.001480961567722261,
-0.025834564119577408,
0.02743719331920147,
0.01724475622177124,
0.000525940558873117,
0.05220552533864975,
0.01940341666340828,
-0.05115775391459465,
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0.03823725879192352,
0.014313430525362492,
0.0339716300368309,
0.0073675005696713924,
0.007960967719554901,
-0.008012528531253338,
0.021901873871684074,
-0.03434362635016441,
-0.011068533174693584,
-0.004514566157013178,
-0.021534088999032974,
-0.022872425615787506,
-0.0032102023251354694,
0.028248416259884834,
-0.025833003222942352,
-0.03969596326351166,
0.010271454229950905,
-0.012575452215969563,
0.0044411360286176205,
-0.0041196998208761215,
-0.02469830960035324,
-0.018484272062778473,
-0.03325101360678673,
-0.0025719532277435064,
0.0036139569710940123,
0.004905326757580042,
-0.06165938824415207,
-0.07623843103647232,
-0.019244570285081863,
-0.04735840857028961,
-0.03871907293796539,
-0.041409436613321304,
0.06805756688117981,
-0.005188601557165384,
-0.041395701467990875,
0.08348432183265686,
-0.006433866918087006,
0.011048494838178158,
0.012023654766380787,
-0.013681144453585148,
0.03734453395009041,
0.023882748559117317,
-0.02355620451271534,
0.028272805735468864,
-0.018964828923344612,
0.0213386919349432,
-0.0030437903478741646,
-0.02027142234146595,
-0.03140654414892197,
0.05012865737080574,
0.04254492372274399,
-0.020201990380883217,
-0.02677524834871292,
0.06107484549283981,
-0.0858754888176918,
-0.04501623287796974,
0.04493855684995651,
0.0035361601039767265,
0.062453798949718475,
-0.042832814157009125,
-0.046353064477443695,
0.012859653681516647,
0.010027719661593437,
-0.025841420516371727,
-0.017377912998199463,
0.00726830679923296,
0.029891928657889366,
-0.008533881977200508,
-0.06257059425115585,
-0.007940350100398064,
-0.0009455725084990263,
-0.034322064369916916,
-0.0009519068989902735,
-0.017985772341489792,
0.005384865682572126,
-0.020230881869792938,
-0.01927235722541809,
-0.010317718610167503,
-0.005873332731425762,
0.01326835434883833,
-0.011334682814776897,
0.01420474424958229,
-0.03212903439998627,
0.00500295776873827,
0.028393900021910667,
0.007979572750627995,
-0.018232982605695724,
0.044525206089019775,
0.020838724449276924,
0.04080918803811073,
-0.009961728937923908,
0.01853564754128456,
0.02771053835749626,
-0.048633456230163574,
-0.021473100408911705,
0.043527498841285706,
0.04544711112976074,
0.012668551877140999,
0.010386155918240547,
0.05574379488825798,
-0.01937258243560791,
0.03838740289211273,
0.008936800993978977,
-0.03234398365020752,
0.01624320074915886,
-0.013511504046618938,
-0.015391775406897068,
-0.037327393889427185,
0.033043693751096725,
0.03699779883027077,
0.04861843213438988,
-0.05426649749279022,
-0.013798139989376068,
-0.003439293708652258,
0.025457777082920074,
-0.056182291358709335,
-0.017203737050294876,
0.001157380174845457,
0.07824431359767914,
-0.020048370584845543,
-0.02795187570154667,
0.01101894211024046,
-0.051979005336761475,
-0.050040073692798615,
0.018529001623392105,
0.02636943757534027,
0.027335233986377716,
-0.003875885857269168,
-0.041638925671577454,
-0.012215819209814072,
0.00045399353257380426,
0.02983326092362404,
-0.02345329150557518,
-0.06553401052951813,
-0.002226081443950534,
-0.058108262717723846,
0.0016621871618553996,
-0.01345057412981987,
-0.015513728372752666,
0.0948357880115509,
0.06094836816191673,
-0.010599239729344845,
0.02645554393529892,
-0.014782985672354698,
-0.0039353882893919945,
-0.008882067166268826,
-0.008100905455648899,
0.05664201080799103,
0.02613638900220394,
-0.016046980395913124,
0.027324149385094643,
-0.0017997502582147717,
-0.04119940847158432,
0.038394782692193985,
0.006551134865731001,
-0.04628782346844673,
-0.04886486381292343,
-0.016117176041007042,
0.043990690261125565
] |
I. Champ d'application du paiement fractionné des droits d'enregistrement et de la taxe de publicité foncière
A. Nature des droits susceptibles de faire l'objet d'un paiement fractionné
1
Le fractionnement est applicable aux droits d'enregistrement et à la taxe de publicité foncière
(perçue par l'État ou les départements) et aux taxes additionnelles à ces droits (BOI-ENR-DG-60-10-20).
B. Nature des opérations ouvrant droit au paiement fractionné
10
Dans la réglementation actuelle, le principe de la faculté de fractionnement est prévu pour les
opérations visées à l'article 396 de l'annexe III au CGI et à
l'article
397 A de l’annexe III au CGI.
1. Mutations par décès
20
Il s'agit de toutes les mutations par décès, y compris les libéralités à cause de mort, quelles
que soient la qualité des successibles et la nature des biens transmis.
2. Apports en société
a. 3° du I de l'article 809 du CGI
30
Il s'agit des apports faits à une personne morale passible de l'impôt sur les sociétés par une
personne non soumise à cet impôt et qui sont assimilés à des mutations à titre onéreux dans la mesure où ils ont pour objet un immeuble ou des droits immobiliers, un fonds de commerce, une clientèle,
un droit au bail ou à une promesse de bail (CGI, art. 809, I-3°)
b. II de l'article 809 du CGI
40
Ces apports sont les apports purs et simples qui ont été faits, depuis le 1er août 1965, par des
personnes non soumises à l'impôt sur les sociétés à une personne morale qui devient passible de cet impôt et dont le changement de régime fiscal entraîne l'exigibilité des droits et taxes de mutations
à titre onéreux. Ceux-ci sont alors liquidés sur la valeur vénale des biens apportés à la date dudit changement (CGI, art. 809,
II).
50
Le fractionnement peut être appliqué aux apports sus mentionnés passibles :
du droit budgétaire fixé à 2,2 % pour les apports qui ont pour objet un immeuble ou des droits immobiliers (CGI, art. 810,
III) ;
ou selon le tarif prévu à l'article 719 du CGI, pour ceux qui ont pour objet un fonds de commerce, une clientèle, un droit à
un bail ou à une promesse de bail ;
ils sont augmentés des taxes additionnelles (BOI-ENR-DG-60-10-20).
Les droits et taxes exigibles en cas de changement de régime fiscal entrant dans les
prévisions du II de l'article 809 du CGI sont les mêmes que ceux applicables aux apports purs et simples visés au 3° du I de
l'article 809 du CGI sous réserve du droit fixe prévu au I de l'article 810 du CGI qui demeure applicable.
Lorsque ces apports sont soumis au droit fixe, les dispositions relatives au paiement
fractionné sont sans objet.
3. Acquisitions effectuées dans le cadre des dispositions des articles L 626-1, L 631-22 et L 642-1 du code de commerce
60
Afin de permettre à l'acquéreur éventuel d'une entreprise soumise à une procédure collective
de régler le prix et de supporter les frais inhérents à la reprise de l'activité, le recours au crédit fiscal est autorisé pour le paiement des droits d’enregistrement, de la taxe de publicité
foncière et des taxes additionnelles.
A ce titre, le 3 de
l'article 396 de l'annexe III du CGI permet l'application du paiement fractionné aux droits d'enregistrement et taxes
additionnelles exigibles à raison des acquisitions effectuées dans le cadre des dispositions de l'article L. 626-1 du code de
commerce (C. com.), de l'article L. 626-22 du C. com. et de
l'article L. 642-1 du C. com. relatives à la sauvegarde, au
redressement et à la liquidation judiciaire des entreprises.
70
Le paiement fractionné ne peut être accordé que si la cession porte sur une partie constituant
une unité économique et non à l'occasion de la cession d'éléments d'actif isolés.
4. Paiement d'indemnités entre officiers publics et ministériels par suite de suppression ou de modification de la
compétence territoriale des offices
80
Les droits exigibles en vertu du III de
l'article 724 du CGI sur les indemnités dues entre officiers ministériels à la suite de la suppression d’un office peuvent,
ainsi que les taxes locales additionnelles y afférentes, faire l’objet d’un paiement fractionné.
Remarque : Le droit est perçu sur le montant de l'indemnité au tarif visé à
l'article 719 du CGI.
Le fractionnement s'applique à tous les cas de paiement d'indemnités versées à raison de la
suppression d'offices publics ou ministériels, étant entendu que doivent être assimilées aux suppressions les modifications de compétence territoriale, dès lors qu’elles entraînent le paiement d'une
telle indemnité par les officiers publics bénéficiaires d'une extension de leur champ d'instrumentation à leurs confrères auxquels cette extension porte préjudice.
90
Il est précisé en outre :
- que des régimes de paiement d'indemnités ont été institués dans le cadre des professions
suivantes :
notaire (décret n° 71-942
du 26 novembre 1971, modifié par le décret n° 86-728 du 29 avril 1986 puis par le décret n° 2005-311 du 25 mars 2005) ;
huissier de justice
(décret n° 75-770 du 14 août
1975) ;
commissaire-priseur (ordonnance du 26 juin 1816 modifiée par le
décret n° 75-461 du 9 juin 1975).
- que dans tous les cas, la suppression fait l'objet d'un arrêté du garde des Sceaux, ministre
de la Justice.
- que le montant de l'indemnité est fixé également par le garde des Sceaux :
soit à la suite de l'accord amiable des parties,
soit, en cas de désaccord de celles-ci, sur avis d'une commission instituée dans le ressort de chaque cour d'appel.
5. Acquisitions effectuées par les Français rapatriés d'outre-mer et par des migrants agricoles
100
Le crédit de paiement fractionné est applicable aux droits d'enregistrement, à la taxe de
publicité foncière et aux taxes additionnelles exigibles en raison des acquisitions effectuées par les rapatriés d'outre-mer à l'aide des prêts de reclassement prévus à
l'article
30 du décret n°62-261 modifié du 10 mars 1962 et de celles effectuées par les migrants agricoles à l'aide des prêts consentis dans le cadre des dispositions de
l'article D. 341-5 du code rural et de la pêche maritime au profit des agriculteurs dont la qualité de migrant a
été reconnue par le ministre de l'agriculture (CGI, ann. III, art. 396 al. 5°).
II. Champ d'application du paiement différé
A. Nature des droits susceptibles de faire l'objet d'un paiement différé
110
Le crédit de paiement différé prévu par
l’article 1717 du CGI s'applique aux droits d’enregistrement exigibles en raison des mutations par décès visés à
l’article 397 de l’annexe III au CGI.
120
Il s'applique également, sous certaines conditions, aux droits de mutation à titre gratuit
exigibles sur les transmissions, par succession ou donation, d’entreprises (CGI, ann. III, art. 397 A).
B. Nature des opérations ouvrant droit au paiement différé
1. Mutations par décès qui comportent dévolution de biens en nue-propriété
130
Il y a démembrement de propriété quand la propriété d’un bien est divisée entre, d’une part,
un usufruitier qui possède le droit d’utiliser le bien et d’en percevoir les éventuels revenus et, d’autre part, un nu-propriétaire.
2. Mutations par décès pour lesquelles le conjoint survivant a exercé l'option pour les droits viagers
135
Le paiement différé peut bénéficier aux mutations par décès pour lesquelles le conjoint
survivant a exercé l'option pour les droits viagers prévus par l'article 764 du code civil dans la limite de la fraction des droits
correspondant à la valeur imposable de l'immeuble grevé du droit viager d'habitation.
Il résulte des textes civils applicables en la matière que l'option pour ces droits peut
s'effectuer dans un délai d'un an à partir du décès.
Néanmoins, la demande de crédit devra être accompagnée des justifications nécessaires pour
attester auprès du comptable de la manifestation de la volonté du conjoint survivant d'exercer l'option pour le droit viager si l'exercice de cette option n'est pas énoncé dans la déclaration de
succession.
L'article 766 du code civil permet
au conjoint successible et aux héritiers, par convention, de convertir les droits d'habitation et d'usage en une rente viagère ou en un capital.
Dans l'hypothèse où les héritiers et le conjoint survivant convertiraient les droits viagers
après l'octroi du régime du paiement différé, le paiement des droits pourra être différé au maximum jusqu'à l'expiration d'un délai de six mois à compter de la conversion des droits viagers.
3. Mutations par décès qui donnent lieu à l'attribution préférentielle ou à la réduction des libéralités
140
L'attribution préférentielle est le droit que la loi confère à une personne de se faire
déclarer propriétaire exclusif d'un bien ou d'un ensemble de biens indivis, à charge pour elle de désintéresser ceux qui avaient normalement vocation à participer au partage. La somme par laquelle le
titulaire de ce droit préférentiel dédommage les copartageants se nomme une «soulte».
150
La «réduction des libéralités» ne peut être demandée que par ceux au profit desquels la loi
fait la réserve, par les héritiers ou ayants cause. Il n'y a pas de réduction lorsqu'il n'y a pas d'héritiers réservataires appelés à la succession. Lorsque la libéralité excède la quotité disponible,
le gratifié, successible ou non successible, doit indemniser les héritiers réservataires à concurrence de la portion excessive de la libéralité, quel que soit cet excédent. Le paiement de l'indemnité
par l'héritier réservataire se fait en moins prenant et en priorité par voie d'imputation sur ses droits dans la réserve.
160
Il résulte de ces dispositions que le paiement des droits de mutation par décès incombant aux
cohéritiers peut être différé, à concurrence de la fraction correspondant au montant des soultes ou indemnités payables à terme.
170
Cependant, il convient d’apporter les précisions suivantes :
Peut seule entraîner le bénéfice du paiement différé l'attribution préférentielle visée à
l’article 832 du code civil qui est de droit lorsqu'elle porte sur une exploitation agricole qui ne dépasse pas certaines limites de
superficie fixées par décret en Conseil d’Etat
(décret n° 70-783 du 27 août
1970 relatif à la détermination des limites de valeur vénale et de superficie des exploitations agricoles pour l'attribution préférentielle de droit prévue en cas de succession par l'article 832
du code civil).
Le paiement différé ne peut en outre être accordé que si l'attributaire ou le bénéficiaire
dispose de délais pour le règlement des soultes ou récompenses dont il est redevable envers ses cohéritiers, étant précisé qu'en tout état de cause ces délais, qui ne peuvent excéder dix ans, sont
limités à une fraction de la soulte égale au plus à la moitié (code civil, art. 832-4).
180
Le paiement différé peut être accordé en cas de réduction de libéralités portant sur l'un des
biens susceptibles de donner lieu à une attribution préférentielle, tels qu'énumérés à l'article 831 du code civil. Son champ d'application
est donc plus large que celui portant sur les droits exigibles en cas d'attribution préférentielle dans la situation visée à l'article 832 du
code civil.
Comme dans cette dernière situation, l'octroi du crédit n'est possible que si le légataire ou
le donataire obtient des délais pour le paiement aux héritiers de l'indemnité mise à sa charge. L’octroi de ces délais ne peut en aucun cas avoir pour effet de différer le paiement de l’indemnité
au-delà de dix années à compter de l'ouverture de la succession.
L'augmentation ou la diminution ultérieure des sommes dues par application de
l'article 828 du code civil, auquel renvoie l'article 924-3 du code civil,
demeure sans incidence sur le crédit initialement accordé. En effet, celui-ci est déterminé en fonction des droits de mutation par décès exigibles sur la valeur des biens appréciée au jour d'ouverture
de la succession, quelles que soient les variations de cette valeur enregistrées par la suite.
Dans l'un et l'autre des deux cas visés ci-dessus, c'est aux parties sollicitant le bénéfice
du paiement différé qu'il appartient de justifier qu'ils remplissent les conditions requises tant en ce qui concerne l'objet du crédit que son terme, l'un et l'autre pouvant résulter soit d'un accord
des parties, soit de l'intervention du tribunal en cas de désaccord de celles-ci.
4. Mutations par décès lorsque l'actif héréditaire comprend à concurrence de 50 % au moins des biens non liquides énumérés
à l'article 404 A de l'annexe III au CGI, pour les droits dus sur la part du conjoint survivant
190
Ce différé peut aller jusqu'au décès du conjoint survivant ou la vente (ou le don) d'un des
biens hérités du conjoint décédé.
200
En contrepartie de ce crédit, le conjoint survivant doit payer des intérêts, dont le taux est
égal aux 2/3 du taux d'intérêt légal en vigueur l'année où il demande le différé.
Les droits doivent ensuite être payés dans les 6 mois suivant la fin du différé
(CGI, annexe III, art. 404 A), c'est-à-dire :
au décès du conjoint survivant (dans ce cas les droits sont dus par les héritiers);
ou lors de la vente (ou de la donation) du bien.
210
Cette disposition ne s’applique pas pour les successions ouvertes à
compter du 22 août 2007. En effet, la
loi n° 2007-1223 du 21 août
2007 en faveur du travail, de l'emploi et du pouvoir d'achat a prévu d’exonérer de droits de mutation par décès le conjoint survivant et le partenaire lié au défunt par un pacte civil de
solidarité. Cette disposition est codifiée à l’article 796-0 bis du CGI.
III. Champ d'application du paiement différé et fractionné des droits
220
Pour le régime particulier concernant les transmissions d’entreprises, se reporter au
BOI-ENR-DG-50-20-50 (CGI, ann. III, art. 397 A).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-ENR-DG-50-20-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1399-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DG-50-20-20-20160406
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2016-04-06 00:00:00
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|
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0.062242139130830765,
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-0.0009330608299933374,
0.07663046568632126,
0.08001972734928131,
0.033283531665802,
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0.053790561854839325,
0.0736863911151886,
0.037354666739702225,
0.031622860580682755,
0.057722631841897964,
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-0.10719949007034302,
-0.04817885160446167,
-0.021204492077231407,
0.014123081229627132,
-0.0120171420276165,
-0.03012309968471527,
-0.006704016122967005,
0.017576489597558975,
0.008839564397931099,
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0.019139932468533516,
0.017079390585422516,
0.022161222994327545,
0.05862703546881676,
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0.002192293293774128,
-0.018098140135407448,
-0.07262147963047028,
0.05222064256668091,
0.011867341585457325,
0.008713416755199432,
0.02824985422194004,
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0.005062136333435774,
-0.022314289584755898,
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0.03025786578655243,
0.017906855791807175,
0.02579132840037346,
-0.017417313531041145,
-0.004680013284087181,
-0.053850751370191574,
0.05368346720933914,
0.015290672890841961,
0.006154642906039953,
-0.01677359826862812,
-0.02204488031566143,
0.0011341024655848742,
0.006715382449328899,
0.032410044223070145,
-0.024702878668904305,
0.02404635399580002,
0.009878532961010933,
-0.02598894014954567,
-0.011268049478530884,
0.008014746941626072,
0.03474850952625275,
0.008772142231464386,
-0.008608096279203892,
-0.044717323035001755,
-0.06634816527366638,
0.007737271022051573,
-0.020379485562443733,
-0.011229046620428562,
0.04872838407754898,
0.0007088311249390244,
-0.01263287290930748,
-0.009538612328469753,
0.011847392655909061,
0.018266921862959862,
-0.030673131346702576,
0.029912741854786873,
-0.001990735298022628,
-0.004702715668827295,
-0.008842112496495247,
-0.07659588009119034,
0.03361939266324043,
0.0005436064093373716,
-0.012799890711903572,
-0.04041137173771858,
-0.020339462906122208,
-0.031132686883211136,
-0.05198899656534195,
-0.03384536877274513,
0.010761919431388378,
-0.03941190242767334,
0.005254280287772417,
-0.012662598863244057,
0.03852711617946625,
-0.051808495074510574,
0.018834754824638367,
-0.04283962398767471,
0.04557626321911812,
0.013412190601229668,
-0.002707183826714754,
-0.02570151910185814,
0.04419118911027908,
0.045668475329875946,
-0.02501697838306427,
0.022156380116939545,
0.03586554899811745,
0.029092125594615936,
0.003492075949907303,
-0.00035012137959711254,
-0.018662434071302414,
-0.038703810423612595,
-0.03865866735577583,
-0.06784073263406754,
-0.039488453418016434,
0.012679650448262691,
0.027684958651661873,
0.043123167008161545,
-0.060229282826185226,
-0.024197403341531754,
0.006895334925502539,
-0.005510545335710049,
-0.01052501704543829,
-0.020396072417497635,
0.00507147703319788,
0.02221730537712574,
-0.0006797185633331537,
-0.03272891044616699,
-0.011430289596319199,
0.046306293457746506,
0.027994675561785698,
-0.022763580083847046,
0.022909600287675858,
-0.011434725485742092,
-0.009133360348641872,
0.002162536606192589,
0.016505176201462746,
-0.022326594218611717,
-0.011139800772070885,
-0.049503643065690994,
-0.023499418050050735,
-0.05529926344752312,
-0.03430637717247009,
-0.019530564546585083,
-0.024222156032919884,
0.02820003032684326,
-0.03997811675071716,
-0.008749413304030895,
-0.021044770255684853,
0.010902155190706253,
-0.057259395718574524,
-0.04002562537789345,
0.025173649191856384,
-0.025512952357530594,
0.025234337896108627,
-0.03395995870232582,
0.009705756790935993,
-0.00726701132953167,
0.0053343321196734905,
-0.01882287859916687,
0.01287931576371193,
-0.0022494110744446516,
-0.03853612765669823,
0.016335608437657356,
-0.004488370381295681,
0.02005784772336483,
-0.004157550632953644,
-0.04324781894683838,
-0.013735604472458363,
-0.032665055245161057,
0.09835835546255112,
0.03218958526849747,
0.04580835998058319,
0.08710523694753647,
0.03453979641199112,
-0.05200154706835747,
0.0014105900190770626,
0.022245261818170547,
0.015511028468608856,
0.036696355789899826,
-0.0656006708741188,
-0.013484741561114788,
0.017940830439329147,
-0.003887030528858304,
-0.007657036650925875,
0.0035234245005995035,
0.008685196749866009,
-0.0008311121491715312,
-0.03810735046863556,
0.015772590413689613,
-0.011023293249309063,
-0.05050443857908249,
-0.00024704067618586123,
0.050419650971889496,
0.013494879007339478,
-0.0022022395860403776,
-0.020540332421660423,
0.03780827671289444,
-0.005103083793073893,
0.01962616853415966,
-0.00892556644976139,
-0.00431423494592309,
0.009273374453186989,
-0.005090645980089903,
0.04234102740883827,
0.02894768677651882,
0.002907385816797614,
0.06718240678310394,
0.0289149209856987,
0.014020596630871296,
-0.04230847582221031,
0.06167390197515488,
-0.004642070271074772,
-0.07145446538925171,
0.044567402452230453,
0.03278015926480293,
-0.01261427253484726,
-0.023486517369747162,
0.023396380245685577,
0.022026285529136658,
0.049559805542230606,
0.007773215416818857,
0.0333913154900074,
0.01015425007790327,
0.04761980473995209,
-0.027045857161283493,
0.06603819131851196,
0.0032215823885053396,
0.0438920296728611,
0.011073385365307331,
0.031605757772922516,
0.019117385149002075,
-0.013489806093275547,
-0.016288187354803085,
0.006193253677338362,
-0.018668027594685555,
0.034567344933748245,
-0.002157686511054635,
0.04250946640968323,
-0.012192237190902233,
0.037772372364997864,
-0.04163815453648567,
-0.05971088260412216,
-0.00029338011518120766,
0.010385206900537014,
0.014430657960474491,
-0.029488515108823776,
-0.00832564476877451,
-0.0041110944002866745,
-0.023400399833917618,
-0.03535342961549759,
0.04561310261487961,
-0.0388018824160099,
0.023348776623606682,
0.010302972048521042,
0.0004153199843131006,
0.018957367166876793,
0.026543354615569115,
0.007463656831532717,
0.04036895930767059,
0.03115791268646717,
-0.0035533146001398563,
0.0264750849455595,
-0.027467118576169014,
0.08894290030002594,
0.06290685385465622,
0.010658840648829937,
-0.007669980172067881,
0.042400144040584564,
0.0574817918241024,
0.009492534212768078,
-0.04555027186870575,
-0.05285419523715973,
0.048356566578149796,
-0.009780162945389748,
-0.02305987849831581,
-0.008172285743057728,
0.051356710493564606,
-0.005274148192256689
] |
1
Les développements qui suivent, traitent des livraisons à soi-même et des travaux immobiliers.
I. Livraisons à soi-même
A. Livraisons à soi-même de biens
10
L'article 266-1-c du code
général des impôts (CGI) prévoit que la base d'imposition des livraisons à soi-même de biens est constituée selon le cas :
- soit par le prix d'achat de ces biens ou de biens similaires ;
- soit, à défaut de prix d'achat, par le prix de revient.
Ces prix sont déterminés à la date à laquelle la taxe devient exigible.
En pratique, il convient de faire application des règles suivantes
1. Livraisons à soi-même de biens achetés et utilisés en l'état
20
Sont visées les livraisons à soi-même de biens effectués pour les besoins autres que ceux de
l'entreprise, lorsque le bien était susceptible d'une déduction totale ou partielle lors de son achat ou de son importation. La base d'imposition est constituée, soit par le prix d'achat hors taxe du
bien, soit par la valeur en douane retenue lors de son importation. Le taux applicable est celui en vigueur à la date à laquelle la taxe due sur la livraison à soi-même devient exigible.
2. Livraisons à soi-même de biens extraits, fabriqués ou transformés
30
Il y a lieu, en toute hypothèse, de retenir le prix de revient comme base de la taxation. Il
est constitué par la valeur hors taxe des biens et des services utilisés pour la réalisation de la livraison à soi-même, qu'ils aient été ou non grevés de taxe, ainsi que, le cas échéant, des dépenses
de personnel qui ont été nécessaires à cette livraison à soi-même. De la sorte, le coût des services que l'entreprise se rend à elle-même à l'aide de ses propres moyens en matériel et en personnel se
trouve inclus dans celui du bien obtenu grâce à ces services.
En pratique, il y a lieu de suivre les mêmes règles que celles applicables en matière d'impôts
directs, notamment en ce qui concerne les biens ne constituant pas des immobilisations, qui résultent de l'article 38-3 du CGI
pour les produits autres que les produits d'achat.
De même, pour les immobilisations, le prix de revient en cause est déterminé dans les mêmes
conditions que la valeur amortissable du bien à inscrire à l'actif du bilan de l'entreprise.
3. Livraisons à soi-même de biens mobiliers d'investissement
40
En application de
l'article 266-1-c du CGI, la base d'imposition à la taxe sur la valeur ajoutée des livraisons à soi-même portant sur des biens
mobiliers d'investissement est constituée par le prix d'achat de ces biens ou de biens similaires ou à défaut de prix d'achat, par le prix de revient, déterminés dans le lieu et au moment où la taxe
devient exigible.
La valeur du bien à soumettre à l'imposition s'apprécie donc le jour de l'événement qui
justifie la taxation de cette livraison à soi-même.
Ainsi la base d'imposition de la livraison à soi-même d'un actif retiré de l'entreprise par
son dirigeant est constituée normalement par le prix d'achat d'un même bien déterminé à la date du transfert dans son patrimoine privé.
En conséquence, le prix d'achat correspond à la valeur vénale du bien au jour du transfert,
mais en aucun cas à la valeur nette comptable.
La référence au prix de revient ne sera retenue qu'en l'absence de prix d'achat, c'est-à-dire
pour les biens extraits, fabriqués ou transformés.
Ce prix de revient est également déterminé dans le lieu et au moment où la taxe devient
exigible.
4. Affectation en France par un assujetti d'un bien de son entreprise en provenance d'un autre État membre
50
Il s'agit de l'affectation par un assujetti pour les besoins de son entreprise en France d'un
bien expédié ou transporté, par l'assujetti ou pour son compte, à partir d'un autre État membre de l'Union européenne.
Le bien a été produit, extrait, transformé, acheté, a fait l'objet d'une acquisition
intracommunautaire ou a été importé par l'assujetti, dans le cadre de son entreprise, dans cet autre État membre.
Cette opération est assimilée à une acquisition intracommunautaire.
Sa base d'imposition est définie par
l'article 266-1-c du CGI. Elle est constituée, comme en matière de livraisons à soi- même, selon le cas :
- soit par le prix d'achat des biens ou de biens similaires ;
- soit à défaut de prix d'achat, par le prix de revient.
Les commentaires relatifs aux livraisons à soi-même s'appliquent donc à cette opération (cf.
I-A-1 à I-A-3).
B. Prestations de services à soi-même
60
La base d'imposition des prestations de services à soi-même, fixée par
l'article 266-1-c du CGI, est constituée par les dépenses engagées pour leur exécution.
La base d'imposition est ainsi constituée des éléments suivants :
La base d'imposition de la prestation de service à soi-même au titre de l'utilisation de
biens pour des usages étrangers à ceux de l'entreprise, correspond à la valeur hors taxe des biens autres que les immobilisations, et des services, nécessités pour la réalisation de la prestation, et
qui ont ouvert droit à déduction totale ou partielle au titre de la taxe acquittée en amont (cf. en ce sens arrêt de la
CJCE du 25 mai 1993, aff. Mohsche, C 193/91).
Lorsque le bien utilisé est une immobilisation, la base d'imposition de la prestation à
soi-même comprend l'amortissement linéaire du bien correspondant à la durée d'utilisation du bien.
Lorsqu'un bien affecté à la location est également utilisé à des fins privées, la base
d'imposition de la prestation de services à soi-même est calculée en fonction de la durée effective d'utilisation privative des biens .
La taxe due au titre de l'imposition de la prestation de services à soi-même n'est jamais
déductible.La date d'exigibilité de la taxe due au titre de cette opération est fixée par les dispositions de l'article 175
de l'annexe II au CGI.
Les prestations de services rendues à titre gratuit pour des fins privatives ou plus
généralement pour des fins étrangères à l'entreprise sont expressément imposables à la TVA selon les modalités prévues dans ce paragraphe.
II. Travaux immobiliers
70
Aux termes de l'article
266-1-f du CGI, la base d'imposition pour les travaux immobiliers est constituée par le montant des marchés, mémoires ou factures.
Pour la définition des travaux immobiliers, il convient de se reporter au
BOI-TVA-CHAMP-10-10-40-30.
Les cas d'application ou non de l'option pour le paiement de la TVA relative à ces travaux sur
les livraisons sont précisés aux BOI-TVA-BASE-20-50-20-10, BOI-TVA-BASE-20-50-20-20 et BOI-TVA-BASE-20-50-20-30.
Selon la règle générale, ce montant est déterminé tous frais, taxes et prélèvements compris, à
l'exception de la TVA elle-même. Il comprend notamment :
- les primes et bonifications pour avance dans la livraison des ouvrages ;
- les indemnités de résiliation correspondant au prix des travaux déjà exécutés ;
- les indemnités d'imprévision ;
- la retenue de garantie ;
- les frais de transport des matériaux utilisés pour l'exécution des travaux ;
- les indemnités pour ajournement des travaux ;
- d'une manière générale, toute somme versée pour un motif quelconque en sus du prix fixé au
marché de travaux.
A. Travaux « sur dépenses contrôlées »
80
Les travaux « sur dépenses contrôlées » ne doivent pas être confondus avec les travaux « en
régie » (cf. BOI-TVA-BASE-10-20-40-10-IV).
Dans les marchés de travaux rémunérés sur la base de « dépenses contrôlées », l'entrepreneur
est remboursé des dépenses exactement contrôlées, et correspondant aux salaires, à l'outillage, aux matériaux utilisés, ces dépenses étant majorées pour tenir compte des frais généraux et des
bénéfices.
Dans ces marchés, l'entrepreneur s'engage à exécuter l'ouvrage sous son entière
responsabilité. Seules les modalités particulières de fixation du prix de l'ouvrage permettent de les différencier des marchés ordinaires.
Ces travaux sont imposables dans les conditions de droit commun sur leur montant total.
B. Entrepreneurs de jardins et de reboisement
90
Les opérations de plantation, reboisement, organisation de jardins, préparation de massifs,
ensemencement des pelouses et celles qui consistent en travaux de pur jardinage, effectuées en vue de la réalisation de terrains de jeux, piscines, parcs, jardins et espaces verts relèvent soit du
régime d'imposition des travaux immobiliers, soit de celui des prestations de services (cf. BOI-TVA-LIQ-30-20-90-30-I-B-2).
Lorsqu'il s'agit de travaux immobiliers, la valeur des végétaux utilisés constitue un élément
du prix de revient de ces travaux et ne peut être dissocié du montant global du marché.
En revanche, lorsqu'il s'agit de prestations de services, la fourniture des végétaux peut
constituer une opération distincte qui s'analyse en une vente de produits agricoles.
Dans l'hypothèse où l'entreprise qui effectue ces prestations de services traite moyennant un
prix forfaitaire comprenant le coût des travaux et le prix des végétaux sans aucune discrimination, l'administration a admis, en accord avec les représentants de la profession intéressée, que la
valeur des produits soit déterminée de la manière suivante :
- par le prix d'achat majoré de 30 % pour les produits provenant d'achats ;
- par le prix de détail «clients» indiqué au tarif syndical, pour les produits provenant de la
culture des intéressés.
Afin d'éviter les contestations, une liste des produits ouvrant droit au bénéfice de ces
dispositions a été établie. Cette liste comprend les produits ci-après :
- plantes vivantes, arbres et arbustes de rapport ou d'ornement, plantes à fleurs ou à
feuillage, vivaces ou annuelles ;
- oignons et bulbes à fleurs, graines potagères à fleurs ou de gazon ;
- matériaux de sol de culture ou d'amendement : terre végétale, terreau, terre de bruyère,
compost, paillis, fumier, sable pour allégement des sols, produits de préservation des végétaux et semences contre les insectes et les maladies, engrais divers.
Par ailleurs, lorsque le service est exécuté par un exploitant agricole non redevable de la
TVA, la fourniture des végétaux provenant de son fonds demeure en dehors du champ d'application de cette taxe, mais la prestation de services rendue en sus de cette fourniture est imposable dans les
conditions de droit commun.
Enfin, dans le cas d'un marché global comportant à la fois des travaux immobiliers, des
prestations de services et de simples ventes de végétaux, il convient d'appliquer à chacune de ces catégories d'opérations le régime qui lui est propre.
C. Marchés de travaux à prix global et forfaitaire ; travaux et honoraires prévus au marché mais réglés directement aux
bénéficiaires par le maître de l'ouvrage
100
Une entreprise avait été chargée de la construction de parcs de stationnement suivant des
marchés établis pour un prix global et forfaitaire toutes taxes comprises.
Conformément aux stipulations de ces marchés, les deux sociétés concessionnaires de
l'exploitation des parcs, maîtres des ouvrages, avaient :
- d'une part, confié l'exécution d'un lot de gros œuvre à une tierce entreprise, qui
n'était pas sous-traitante de l'entreprise titulaire des marchés et qui a été rémunérée directement par elles ;
- d'autre part, réglé directement des honoraires à des personnes physiques ou morales
qu'aucun contrat ne liait à l'entreprise titulaire des marchés.
Le prix de ces travaux et honoraires figurait aux marchés et s'imputait sur le prix global
et forfaitaire.
Jugé, dans ces conditions, que l'entreprise titulaire des marchés était redevable de la
taxe sur la valeur ajoutée, non sur le montant global desdits marchés, mais sur ce montant diminué du prix des travaux et honoraires qui n'avaient pas constitué des affaires réalisées par elle
(CE, arrêt du 8 février 1978, reg. n°
03469).
En définitive, en matière de travaux immobiliers, la base d'imposition à la TVA est constituée
par le montant des marchés dans la mesure toutefois où ce montant correspond à des travaux ou prestations effectués par le titulaire des marchés, directement ou par voie de sous-traitance.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-TVA-BASE-10-20-50
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1448-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-BASE-10-20-50-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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e1dcd9c296d5f08ca4d470c5e2e9023dd3d0c2f6d287ccc7c3fd9821680ace85
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0.01865156553685665,
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0.055026713758707047,
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0.05588372424244881,
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0.027427757158875465,
-0.0356699600815773,
-0.019229473546147346,
0.04864179715514183,
0.030124405398964882,
0.013331173919141293,
0.07614444941282272,
-0.03604596480727196,
0.039961617439985275,
0.005447832401841879,
-0.018818482756614685,
-0.022345732897520065,
0.006705750711262226,
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0.021818405017256737,
-0.03726418316364288,
0.050361309200525284,
-0.01447928324341774,
-0.07610347867012024,
0.026136092841625214,
0.004887714516371489,
-0.012719768099486828,
0.0578492172062397,
-0.035000964999198914,
-0.032940346747636795,
-0.023389317095279694,
0.0019187633879482746,
-0.018272075802087784,
-0.00014140228449832648,
-0.056219764053821564,
0.028165165334939957,
0.019888149574398994,
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-0.035058360546827316,
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0.03536677733063698,
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0.00905668456107378,
0.014295181259512901,
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0.022191327065229416,
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-0.028468292206525803,
-0.0182744599878788,
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-0.06171862781047821,
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0.011899911798536777,
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0.016012243926525116,
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0.016564011573791504,
0.004101320635527372,
-0.03102070465683937,
0.06341605633497238,
0.005297659430652857,
0.03499942272901535,
-0.023943424224853516,
-0.012992560863494873,
-0.03190268203616142,
0.013402150012552738,
0.04405483230948448,
-0.002395740244537592,
0.03638670593500137,
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-0.030738284811377525,
-0.027013059705495834,
-0.055600639432668686,
0.007868342101573944,
0.01630277931690216,
-0.021549172699451447,
-0.018379155546426773,
-0.03554483875632286,
-0.025334035977721214,
-0.06386196613311768,
-0.007078937254846096,
0.035342540591955185,
-0.08239693194627762,
0.03621795400977135,
0.03162182494997978,
-0.03074856847524643,
0.015659300610423088,
0.007628064136952162,
0.0224075336009264,
0.00330714019946754,
-0.0008073506178334355,
-0.030339213088154793,
0.05622948706150055,
-0.008039009757339954,
0.028016211465001106,
0.03725201264023781,
0.01888764649629593,
0.08608030527830124,
-0.03806975856423378,
-0.024623844772577286,
-0.026759164407849312,
-0.015590027906000614,
-0.0037551503628492355,
0.0035000706557184458,
-0.056265804916620255,
-0.020191192626953125,
0.007147032767534256,
-0.09464646130800247,
0.0553058385848999,
-0.02956295758485794,
0.046523768454790115,
0.0022151111625134945,
0.05084190145134926,
-0.03266837075352669,
0.035009436309337616,
0.009513054974377155,
-0.021095361560583115,
-0.00009172952559310943,
0.008737639524042606,
0.016427839174866676,
-0.06100497394800186,
-0.03033362329006195,
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-0.0404290035367012,
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0.037627190351486206,
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0.007021539844572544,
-0.009392926469445229,
-0.012368245981633663,
-0.04216504842042923,
0.020099418237805367,
-0.013065993785858154,
0.01123454887419939,
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0.004957462195307016,
0.034841544926166534,
-0.036992307752370834,
-0.007068703882396221,
0.0018377313390374184,
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0.008686142973601818,
-0.03965882211923599,
-0.0475945845246315,
0.0820562019944191,
-0.054553911089897156,
-0.0178535096347332,
0.1021467000246048,
-0.026201017200946808,
0.03176860511302948
] |
I. Dépenses relatives à la disposition de résidences de plaisance ou d'agrément
A. Généralités
1
Le 4 de l'article 39 du code
général des impôts (CGI) exclut des charges déductibles les charges résultant de l'achat, de la location ou de toute autre opération faite en vue d'obtenir la disposition de résidences de
plaisance ou d'agrément, ainsi que de l'entretien de ces résidences.
10
Toutefois, cette exclusion ne doit pas être opposée aux entreprises justifiant que
l'acquisition, la construction ou la prise à bail de ces résidences est faite en vue de la location, de la sous-location ou de l'exploitation commerciale.
20
Par ailleurs, il y a lieu d'admettre en déduction les dépenses afférentes aux résidences de
plaisance ou d'agrément lorsqu'elles sont exposées par une entreprise dans le cadre de la gestion de ses services sociaux et en faveur de l'ensemble de son personnel. Il en est ainsi des dépenses
afférentes, soit à des immeubles ou propriétés affectés à des colonies de vacances, soit à des maisons de repos ou de convalescence réservées aux salariés ou aux retraités de l'entreprise.
B. Cas particuliers
30
Echappent également aux exclusions prévues au 4 de
l'article 39 du CGI les résidences servant d’adresse ou de siège social de l’entreprise en application de
l'article L. 123-10 du code de commerce et de l'article L.
123-11-1 du code de commerce, ainsi que les résidences faisant partie intégrante d’un établissement de production et servant à l’accueil de la clientèle.
1. Résidences servant d'adresse ou de siège social de l'entreprise
40
Conformément à l'article L.
123-10 du code de commerce et à l'article L. 123-11-1 du code de commerce, le local d’habitation de l’entrepreneur individuel
ou du représentant légal d’une société peut servir, sous certaines conditions, d’adresse ou de siège social de l’entreprise.
Les résidences ainsi utilisées à la fois comme lieu d’habitation et comme adresse ou siège
social de l’entreprise n’entrent pas dans le champ d’application des dispositions du 4 de l'article 39 du CGI. Les charges
relatives à ces résidences sont donc admises en déduction dès lors qu’elles respectent les conditions générales de déduction.
Autrement dit, sont admises en déduction les charges exposées pour l’utilisation de la
résidence en tant qu’adresse ou siège social de l’entreprise, à l’exclusion de celles exposées pour son utilisation en tant que local d’habitation, qui ne sont pas engagées dans l’intérêt de
l’exploitation. En ce qui concerne les charges mixtes, l’entreprise doit procéder à une juste répartition entre les dépenses professionnelles déductibles et les dépenses personnelles non déductibles.
2. Résidences faisant partie intégrante d'un établissement de production et servant à l'accueil de la clientèle
50
N’entrent pas dans le champ d’application des dispositions du 4 de
l'article 39 du CGI les résidences ayant vocation à la plaisance ou l’agrément et qui, cumulativement, font partie intégrante
d’un établissement de production et servent à l’accueil de la clientèle.
Est considérée comme faisant partie intégrante d’un établissement de production, c’est-à-dire
d’un établissement industriel, d’un atelier de fabrication ou d’une exploitation agricole, une résidence qui est située dans l’enceinte même de cet établissement ou qui y est attenante ou à proximité
immédiate. Autrement dit, la résidence doit être géographiquement intégrée au site de production, c’est-à-dire qu’en raison de son agencement, elle doit former un ensemble avec les autres
constructions composant l’établissement de production. Tel est le cas par exemple d’un château intégré à un domaine viticole, y compris lorsque ce château est séparé par des vignes de l’établissement
de production. Il sera en outre admis qu’un tel château respecte la condition d’intégration à un établissement de production lorsqu’il donne son nom au vin commercialisé par l’exploitant dans le
respect des règles applicables en matière d’appellation d’origine et notamment de l'article L. 115-1 du code de la
consommation et de l'article L. 644-2 du code rural et de la pêche maritime.
La résidence doit également servir à l’accueil de la clientèle, sans que cette destination
soit exclusive.
Les résidences qui remplissent cumulativement ces deux conditions ne sont pas soumises au
principe de non-déduction édicté au 4 de l'article 39 du CGI. Les charges qui résultent de la disposition de ces résidences sont
donc admises en déduction dès lors qu’elles répondent aux conditions générales de déduction, c’est-à-dire notamment dès lors qu’elles sont engagées dans l’intérêt de l’exploitation. Tel est notamment
le cas des charges engagées pour l’accueil de la clientèle mais aussi des charges liées aux autres usages qui peuvent être faits de cette résidence dès lors qu’ils présentent eux aussi un intérêt pour
l’entreprise. A titre d’exemple, il en est ainsi si la résidence est utilisée, en complément de lieu d’accueil de la clientèle, pour y localiser des bureaux, pour y organiser des séminaires ou dans un
but publicitaire ou commercial.
60
De même, doivent être admises en déduction les charges exposées pour les besoins de
l'exploitation et résultant de l'achat, de la location ou de l'entretien de demeures historiques classées ou inscrites à l'inventaire supplémentaire des monuments historiques.
II. Dépenses relatives aux activités de chasse et de pêche
70
L'exclusion, des charges déductibles, des dépenses et charges ayant trait à l'exercice de la
chasse ainsi qu'à l'exercice non professionnel de la pêche est opposable à l'ensemble des entreprises, quelle que soit la nature de leur activité.
80
Toutefois, il est admis que ces dépenses demeurent déductibles lorsqu'il est justifié qu'elles
sont, du fait de l'objet même de l'entreprise, nécessaires à ses activités.
Tel est le cas :
- des dépenses de chasse exposées par une entreprise ayant pour objet l'exercice professionnel
de la chasse en vue de la vente du gibier, ou l'exploitation commerciale d'un domaine de chasse en vue de sa location ou de la perception de droits d'entrée sur les usagers ;
- des dépenses de chasse ou de pêche exposées par une entreprise ayant pour objet la
fabrication ou le commerce des armes de chasse ou des engins de pêche, et utilisant soit un domaine de chasse, soit une concession ou installation de pêche, pour des essais d'armes de chasse ou
d'engins de pêche.
Les essais s'entendent de ceux qui sont effectués par l'entreprise elle-même et qui tendent
directement à la préparation des armes en vue de leur vente ; en revanche, les dépenses de chasse exposées pour les invitations de clients ou la démonstration de matériels prêts à la vente ou pour
permettre aux clients de faire eux-mêmes des essais, quand bien même elles présenteraient un intérêt commercial pour l'entreprise, ne peuvent être regardées comme inhérentes à la réalisation de son
objet et tombent par suite sous le coup de l'exclusion édictée au 4 de l'article 39 du CGI (RM Falala n° 29261, JO débats AN
du 6 avril 1981, p. 1494).
Il est, d'autre part, précisé :
90
- que les dépenses se rapportant à l'exercice professionnel de la pêche soit en mer, soit en
eau douce- ne peuvent en toute hypothèse donner lieu à l'application des dispositions du 4 de l'article 39 du CGI à la
condition, bien entendu, que le caractère professionnel de cette activité soit incontestable ;
100
- que, par mesure de tolérance, le service est invité à ne pas s'opposer à la déduction des
dépenses de pêche, lorsqu'il est nettement établi que cette activité revêt un caractère social, c'est-à-dire lorsque ces dépenses sont exposées par une entreprise dans le cadre de la gestion de ses
services sociaux et en faveur de l'ensemble de son personnel ; en revanche, aucune tolérance de cette nature ne peut être admise en ce qui concerne la chasse.
III. Dépenses relatives aux yachts et bateaux de plaisance
110
Sont, en principe, exclues des charges déductibles les dépenses de toute nature résultant de
l'achat, de la location ou de toute autre opération faite en vue d'obtenir la disposition de yachts ou de bateaux de plaisance à voile ou à moteur, ainsi que de leur entretien.
120
Cependant, la déduction ne doit pas être refusée lorsque l'entreprise qui a exposé de telles
dépenses justifie qu'elle a pour objet la vente ou la location de yachts ou bateaux de plaisance ou l'organisation de croisières dans un but lucratif.
130
En outre, il convient de ne pas s'opposer à la déduction des dépenses de la nature ci-dessus
visée lorsqu'elles ont un caractère social, c'est-à-dire lorsqu'elles sont engagées par une entreprise en vue d'assurer le fonctionnement de clubs d'aviron, de canoë ou de voile créés au profit de
l'ensemble des membres de son personnel, étant entendu que le caractère social doit être apprécié de façon stricte dans ce domaine.
140
Voir le BOI-BIC-CHG-30-10 au IV § 90 pour la prise en
compte des amortissements expressément exclus des charges déductibles lors du calcul des plus ou moins-values à court terme en application du a du 2 de
l'article 39 duodecies du CGI.
150
Remarque: Sont susceptibles de bénéficier du régime du 7° du 1 de
l'article 39 du CGI les dépenses de toute nature résultant de l'achat de la location ou de toute autre opération faite en vue
d'obtenir la disposition de bateaux spécialement équipés pour la course et utilisés exclusivement à des fins de promotion de l'entreprise ou des ses produits. Il en est de même des dépenses
d'entretien afférentes à ces biens.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-BIC-CHG-30-20
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1451-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CHG-30-20-20140218
|
2014-02-18 00:00:00
|
15cf003e7f2710a0e971651378114ed0c631f646fd6c56b358d624b45ceb50a3
|
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-0.029990240931510925,
0.006217369344085455,
0.01561274379491806,
-0.03851693868637085,
-0.03862226754426956,
0.02702266164124012,
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0.014248307794332504,
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0.01717308722436428,
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0.007508188486099243,
0.004446786362677813,
-0.024500997737050056,
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-0.01349566224962473,
0.02377784438431263,
-0.04098457098007202,
-0.02492712438106537,
0.03707937151193619,
-0.023267259821295738,
0.026768548414111137,
0.03714985027909279,
0.00839983206242323,
-0.02071063406765461,
-0.06757442653179169,
0.027636118233203888,
-0.020739398896694183,
0.021830923855304718,
0.02080530673265457,
-0.04122263193130493,
-0.010487123392522335,
-0.0029033771716058254,
0.05920859053730965,
0.0010917052859440446,
-0.033342767506837845,
-0.02396222949028015,
-0.020902911201119423,
-0.04786572977900505,
-0.01003467757254839,
-0.01690685749053955,
0.026422757655382156,
0.03691355884075165,
-0.023879125714302063,
0.05631248652935028,
0.011362752877175808,
0.02228488028049469,
0.016180790960788727,
-0.024962235242128372,
0.0027470027562230825,
-0.06261146068572998,
-0.033054471015930176,
-0.0012940915767103434,
-0.045730166137218475,
-0.05216033384203911,
0.007931577041745186,
-0.02798529341816902,
0.039125148206949234,
0.007486134767532349,
0.06468888372182846,
0.011759736575186253,
0.018015291541814804,
0.013267193920910358,
-0.004155236296355724,
0.06661110371351242,
0.038747817277908325,
0.08613324910402298,
0.008423452265560627,
0.036570124328136444,
0.012484733015298843,
0.00669579254463315,
-0.010776885785162449,
0.0014854688197374344,
0.021076764911413193,
0.03345154598355293,
0.02388024888932705,
0.026284875348210335,
0.0065002101473510265,
0.04675320163369179,
0.019542589783668518,
0.01283301878720522,
-0.04130792245268822,
0.025595244020223618,
-0.009642706252634525,
-0.018045198172330856,
-0.024839995428919792,
-0.026559455320239067,
-0.008441288955509663,
-0.00041984510608017445,
-0.023339424282312393,
0.03256407380104065,
-0.004737353418022394,
-0.03960059955716133,
0.01589435711503029,
0.017378386110067368,
-0.009715508669614792,
-0.06675383448600769,
-0.001781403785571456,
-0.048646360635757446,
-0.023297052830457687,
-0.0433686338365078,
-0.00780766224488616,
0.031370531767606735,
0.025638950988650322,
0.0075868358835577965,
0.004672063980251551,
0.03141678124666214,
-0.004222321789711714,
0.011113910004496574,
-0.008200928568840027,
-0.010530414991080761,
-0.07435081899166107,
-0.012700570747256279,
0.0661485567688942,
-0.024066951125860214,
-0.01334794145077467,
-0.06836705654859543,
0.0361824594438076,
-0.030620146542787552,
0.030313363298773766,
0.024312419816851616,
0.02453826181590557,
0.007576340343803167,
0.01730840466916561,
-0.0370158888399601,
0.05086009204387665,
-0.00041311761015094817,
0.016874898225069046,
-0.05151083692908287,
0.04728454351425171,
0.02558659203350544,
0.027231507003307343,
0.032223496586084366,
0.0335182249546051,
-0.011717111803591251,
0.00858790148049593,
0.016358310356736183,
0.036551300436258316,
-0.0021910667419433594,
-0.0332409031689167,
0.03274597227573395,
-0.03845579922199249,
0.012171008624136448,
0.0009034407557919621,
0.030334999784827232,
-0.043810438364744186,
-0.04107045382261276,
0.011893198825418949,
-0.019321130588650703,
-0.01650259457528591,
0.0072267502546310425,
0.017644274979829788,
-0.05304013565182686,
-0.008978113532066345,
-0.027050243690609932,
-0.08377303928136826,
-0.020877717062830925,
0.003537855576723814,
-0.026176659390330315,
0.016849322244524956,
0.05949694663286209,
-0.0033753705210983753,
-0.02864013984799385,
0.03203534707427025,
-0.03932273015379906,
-0.02864570915699005,
-0.051859963685274124,
-0.030222635716199875,
0.0035358986351639032,
0.007529476657509804,
0.025657711550593376,
-0.013147102668881416,
0.00840005837380886,
-0.06029365211725235,
-0.029694724828004837,
-0.03753156587481499,
-0.029614826664328575,
-0.09616411477327347,
-0.03486854210495949,
-0.014470127411186695,
-0.01946203038096428,
-0.029591858386993408,
0.07112542539834976,
0.029193414375185966,
0.015506874769926071,
0.003564865328371525,
-0.021890049800276756,
-0.0035001158248633146,
0.022305553779006004,
0.03976047411561012,
0.056275375187397,
-0.025437360629439354,
0.01859641820192337,
-0.006704265251755714,
-0.04377515986561775,
-0.03794938325881958,
0.02588319219648838,
0.07563459873199463,
0.02476927451789379,
0.043132223188877106,
0.020995719358325005,
-0.03359268605709076,
-0.04439401626586914,
0.054675620049238205,
0.03291165828704834,
0.07879198342561722,
0.019141899421811104,
0.012929888442158699,
-0.011441580951213837,
-0.011278667487204075,
0.016030924394726753,
-0.04922810196876526,
-0.050292253494262695,
-0.022684115916490555,
0.012706024572253227,
-0.04510204493999481,
-0.005941505543887615,
0.0333477258682251,
0.05622392147779465,
-0.006640411913394928,
-0.021636372432112694,
0.009677194058895111,
0.02204875648021698,
-0.02041182853281498,
-0.005013506859540939,
0.00799361988902092,
0.034847185015678406,
-0.015887441113591194,
0.006741229444742203,
0.00047836409066803753,
0.012560298666357994,
0.050245918333530426,
0.018836338073015213,
-0.020700018852949142,
0.026919681578874588,
0.044102743268013,
0.042791947722435,
-0.016337020322680473,
0.018325097858905792,
-0.05161234736442566,
0.006071442738175392,
-0.02683776058256626,
0.019581865519285202,
-0.007060771808028221,
0.028041139245033264,
0.007894678972661495,
0.027391210198402405,
-0.020126191899180412,
0.06148926541209221,
0.029969632625579834,
0.010748148895800114,
0.01898801326751709,
-0.019456196576356888,
-0.007974155247211456,
-0.017454518005251884,
0.08154904097318649,
0.05024482682347298,
0.034976694732904434,
0.03586132451891899,
0.04388325661420822,
-0.006789808627218008,
0.020077627152204514,
-0.014997180551290512,
-0.009011204354465008,
0.006486150901764631,
0.07410533726215363,
-0.030928228050470352,
-0.022968005388975143,
-0.05358374863862991,
0.004151788540184498,
-0.01232969481498003,
0.006312206853181124,
-0.012642388232052326,
-0.02613046020269394,
-0.004923643544316292,
-0.036232173442840576,
-0.016930952668190002,
-0.03266067057847977,
0.03783254325389862,
-0.029748164117336273,
0.047567058354616165,
0.008964630775153637,
-0.019557766616344452,
0.062180232256650925,
0.004960403311997652,
0.016843115910887718,
0.04755822569131851,
-0.03398851305246353,
-0.04528502747416496,
0.007421842776238918,
-0.026691798120737076,
0.02894032932817936,
0.033929720520973206,
-0.007681600283831358,
0.024822469800710678,
0.07479565590620041,
-0.008099503815174103,
0.014702686108648777,
-0.02583453059196472,
-0.06914421916007996,
0.03053172305226326,
0.020916525274515152,
-0.0356140062212944,
-0.05317709967494011,
0.06023884192109108,
-0.019616475328803062
] |
I. Retrait de l'affaire
1
Hors les matières où le pourvoi empêche l'exécution de la décision attaquée, le premier
président peut, à la demande du défendeur, et après avoir recueilli l'avis du procureur général et des parties, décider le retrait du rôle d'une affaire lorsque le demandeur ne justifie pas avoir
exécuté la décision frappée de pourvoi, à moins qu'il ne lui apparaisse que l'exécution serait de nature à entraîner des conséquences manifestement excessives.
A cet égard, l'article
1009-1 du Code de procédure Civile (C. proc.
Civ) précise, d'une part, que la demande de retrait du rôle doit, à peine d'irrecevabilité, être présentée par le
défendeur avant l'expiration du délai de deux mois qui lui est imparti par l'article 982 du
C. proc. Civ. pour remettre son mémoire en réponse au secrétariat-greffe de la Cour de cassation et, d'autre part, que la
décision de retrait du rôle n'emporte pas suspension du délai de quatre mois imparti au demandeur par l'article 978 du
C. proc. Civ. pour remettre au secrétariat-greffe de la Cour de cassation son mémoire ampliatif.
Il résulte de ce texte que la suspension de l'instance ne joue qu'au profit du défendeur.
L'article 1009-2 du
C. proc. Civ. consacre la jurisprudence de la Cour de cassation en précisant que le délai de péremption de l'instance
(prévu à l'article 528-1 du C. proc. Civ.) « court
à compter de la notification de la décision ordonnant le retrait du rôle » et peut être « interrompu par un acte manifestant sans équivoque la volonté d'exécuter ».
A ce sujet, il est observé que la notification d'un avis de dégrèvement semble pouvoir être
assimilée à un tel acte.
L'article 1009-3 du
C. proc. Civ. indique que, sauf s'il constate la péremption, le premier président ou son délégué, autorise la
réinscription de l'affaire au rôle sur justification de l'exécution de la décision attaquée. Cette justification ne paraît pouvoir, en revanche, résulter que de la production des
pièces attestant de l'exécution comptable du dégrèvement ou de la restitution.
L'alinéa 2 de ce texte ajoute que, dans ce cas, le délai imparti au défendeur par l'article 982
du C. proc. Civ. pour remettre son mémoire en réponse au secrétariat-greffe de la Cour de cassation court à compter de la notification de la réinscription de l'affaire au rôle.
II. Pourvoi incident
10
Le pourvoi incident est le pourvoi, formé en réponse au pourvoi principal et après lui, qui tend
à l'annulation des dispositions qui font grief à son auteur. Il peut émaner de toute partie à l'instance ayant intérêt à la cassation d'une des dispositions de la décision attaquée.
20
Le pourvoi incident, même provoqué, doit, à peine d'irrecevabilité prononcée d'office, être
fait sous forme de mémoire et contenir les mêmes indications que le mémoire du demandeur (C. proc.
Civ., art. 1010).
30
Le mémoire doit, sous la même sanction :
- être remis au secrétariat-greffe de la Cour de cassation avant l'expiration du délai prévu
pour la remise du mémoire en réponse (cf. BOI-CTX-JUD-30-40) ;
- être notifié dans le même délai aux avocats des autres parties au pourvoi incident. Si, dans
les matières où la représentation est obligatoire, le défendeur n'a pas constitué avocat, le mémoire doit lui être signifié au plus tard dans le mois suivant l'expiration de ce délai (ibid).
40
Le défendeur à un pourvoi incident dispose d'un délai d'un mois à compter de la notification
pour remettre, et s'il y a lieu notifier, son mémoire en réponse (ibid).
Ce délai est augmenté d'un mois ou de deux mois selon que le défendeur demeure dans un
département d'outre-mer, la collectivité territoriale de Mayotte, un territoire d'outre-mer ou à l'étranger
(C.
proc.
Civ.,
art. 1023).
50
L'irrecevabilité du pourvoi principal entraîne celui du pourvoi incident. Ainsi, le pourvoi
incident formé par l'administration en vertu des articles 614 et
1010 du C. proc. Civ. et dirigé contre le
chef d'un jugement qui lui faisait grief, bien que favorable au fond, en ce qu'il écartait, par des motifs décisoires, l'exception d'irrecevabilité opposée tout d'abord à la réclamation du
contribuable, devient sans objet dès lors que le pourvoi principal formé par le redevable contre le chef du jugement relatif au fond a été rejeté
(Cass. Com, arrêt du 2 juin
1981,pourvoi n° 80-10266).
III. Désistement
60
Le désistement est l'acte par lequel le demandeur renonce totalement à ses prétentions dans le
cadre du pourvoi qu'il a formé.
70
Pour qu'un désistement soit valable, il faut qu'il soit écrit, signé et déposé au greffe de la
Cour de cassation par l'avocat du pourvoi.
80
Il est constaté par ordonnance du premier président ou du président de la chambre à laquelle
l'affaire a été distribuée qui statue, le cas échéant, sur les demandes fondées sur l'article 700 du
C. proc. Civ. (C. proc.
Civ., art. 1026, 1er al).
Il résulte de ce texte, qui vise notamment à accélérer l'instruction des pourvois en évitant,
dans cette hypothèse, le renvoi à la formation collégiale, que le demandeur peut être condamné au paiement de frais irrépétibles et ce, que son désistement soit intervenu avant ou après le dépôt du
rapport du conseiller auquel le dossier de l'affaire a été confié.
90
Toutefois, il est constaté par arrêt s'il intervient après le dépôt du rapport ou si
l'acceptation du défendeur, lorsqu'elle est nécessaire, n'est donnée qu'après ce dépôt. Cet arrêt équivaut à un arrêt de rejet et entraîne l'application des
articles 628 et 630 du
C. proc. Civ. (C. proc.
Civ., art. 1026, 2ème al.) :
- aux termes de l'article 628 du C. proc. Civ., le demandeur en cassation qui
succombe dans son pourvoi peut, en cas de recours jugé abusif, être condamné à une amende civile dont le montant ne peut excéder 3 000 €, et dans les mêmes limites, au paiement d'une indemnité envers
le défenseur.
Remarque :
De tout temps, la doctrine a estimé que la dispense d'amende était de droit pour les
administrations publiques, l'État n'ayant pas à payer d'amende à l'État. En revanche, l'indemnité légale peut être due au défendeur, partie privée, si le pourvoi est jugé abusif.
- aux termes de l'article 630 du C. proc. Civ., l'arrêt emporte exécution forcée pour le
paiement de l'amende, de l'indemnité et des dépens.
IV. Intervention
100
Devant la Cour de cassation, seule est admise l'intervention volontaire formée à titre
accessoire (C. proc. Civ., art. 327, al. 2).
110
L'intervenant ne peut que soutenir le demandeur ou le défendeur au pourvoi. En aucun cas, il
n'est en droit de contester un point de la décision que le pourvoi ne vise pas.
120
L'intervention est ouverte aux tiers qui justifient d'un intérêt sérieux ou de
circonstances exceptionnelles (Cass. civ.,
3 novembre 1960).
130
Elle n'est soumise à aucune condition de délai. L'action peut être intenté jusqu'à l'audition
du ministère public.
140
En la forme, l'intervenant dépose au greffe un mémoire.
Ce mémoire est soumis aux formes de la procédure suivie devant la Cour de cassation. En
particulier, l'intervenant doit constituer avocat. Le mémoire est signé par l'avocat. Il contient le but et les moyens de l'intervenant ainsi que la constitution d'avocat.
Enfin, le mémoire est signifié aux parties en cause dans les meilleurs délais alors qu'à
l'inverse les parties ne sont pas tenues de signifier leurs mémoires à l'intervenant.
Il appartient à ce dernier d'en prendre connaissance au greffe de la Cour de cassation.
Les pièces justificatives que l'intervenant juge utile de fournir sont jointes au mémoire.
150
Lorsqu'une intervention formée devant les premiers juges a été rejetée, l'intéressé auquel
la décision fait grief peut introduire devant la Cour de cassation un recours au moyen d'un pourvoi régulier et non par voie d'intervention (Cass. civ., 3 novembre 1960, précité).
V. Interruption d'instance. Reprise d'instance
160
L'instance peut être interrompue :
- soit, de plein droit, à la suite de la majorité d'une partie, de la cessation de fonctions
de l'avocat (ou de l'avoué) lorsque la représentation est obligatoire, par l'effet d'un jugement prononçant la sauvegarde, le redressement judiciaire ou la liquidation judiciaire dans les causes où il
emporte assistance ou dessaissement du débiteur (C. proc. Civ., art
. 369) ;
- soit, à compter de la notification à l'adversaire, du décès d'une des parties dans les cas
où l'action est transmissible, de la cessation de fonction du représentant légal d'un incapable, du recouvrement ou de la perte par une partie de la capacité d'ester en justice
(C. proc. Civ., art. 370).
170
Lorsque l'interruption de l'instance est subordonnée à une notification, l'instance n'est pas
interrompue en l'absence de cette formalité quand bien même la partie adverse aurait connu l'événement d'une manière quelconque. En pareil cas, l'instance poursuivie contre, par exemple, la partie
décédée, est régulière.
180
Il est précisé que l'instance ne peut plus être interrompue si l'événement survient ou est
notifié après l'ouverture des débats (C. proc. Civ., art.
371).
190
Lorsque l'instance est interrompue, la reprise d'instance se fait par mémoires signifiés à
l'adversaire ou à son avocat. Le défendeur reprend l'instance dans l'intitulé de son mémoire en défense.
200
L'instance reprend son cours en l'état où elle se trouvait au moment où elle a été interrompue
(C. proc. Civ., art. 374).
VI. Péremption d'instance
210
Devant la Cour de cassation, la péremption est remplacée par un système de déchéances : en
effet, des délais s'imposent, sous peine d'irrecevabilité, à toutes les diligences des parties.
220
Toutefois, l'ordonnance de retrait du rôle prise en application des dispositions de
l'article 1009-1 du C. proc. Civ. (cf. supra
n°1), n'empêche pas le délai de péremption de courir.
230
Enfin, si l'affaire est renvoyée devant une juridiction à la suite d'un arrêt de cassation
(cf. BOI-CTX-JUD-30-90), l'instance est subordonnée devant celle-ci à la péremption de deux ans (cf.
BOI-CTX-JUD-10-40-50 §110).
Remarque : Si l'arrêt de la Cour de cassation a été notifié,
l'art. 1034 du C. proc. Civ. prévoit un délai
particulier : cf. BOI-CTX-JUD-30-90.
VII. Question prioritaire de constitutionnalité et questions préjudicielles
240
La question prioritaire de constitutionnalité a donné lieu aux développements figurant au
BOI-CTX-DG-20-60-10 auquel il y a lieu de se reporter.
250
Quant aux questions préjudicielles, ces denières ont donné lieu aux développements figurant au
BOI-CTX-DG-20-60-20 auquel il convient également de se reporter.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-CTX-JUD-30-50
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1608-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-JUD-30-50-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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28cbe0e23bb05e9c88cd4dbf7d97c7449115c3cc59b469232b13e3ee6319045d
|
[
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0.13828584551811218,
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-0.037361230701208115,
-0.01005617342889309,
0.02541031688451767,
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-0.029541607946157455,
0.0101533317938447,
0.01186173316091299,
0.06065637618303299,
-0.011498683132231236,
0.03146752342581749,
0.022864576429128647,
0.016947831958532333,
-0.03296087309718132,
0.05574113875627518,
0.02863406203687191,
-0.03655055910348892,
0.010653045028448105,
-0.06094689667224884,
0.03689901903271675,
0.004393272567540407,
-0.007760513573884964,
-0.041794974356889725,
-0.04279288649559021,
-0.04738253727555275,
-0.07368019223213196,
-0.018225781619548798,
0.007467199582606554,
0.07319533079862595,
-0.00437044957652688,
0.04925822094082832,
-0.006347801070660353,
-0.01944885030388832,
-0.0180604699999094,
-0.07004258036613464,
-0.02520616352558136,
-0.006059532985091209,
-0.08227778971195221,
-0.02822720818221569,
-0.030606700107455254,
0.016030369326472282,
-0.04551924765110016,
0.004422246012836695,
0.03687699884176254,
0.020436689257621765,
0.014460732229053974,
-0.07675537467002869,
-0.031802285462617874,
0.017296625301241875,
0.006444871891289949,
0.028069423511624336,
0.018802324309945107,
-0.019930655136704445,
-0.010339551605284214,
-0.02665635757148266,
-0.10462753474712372,
0.004220891278237104,
-0.0040879216976463795,
-0.016230423003435135,
-0.04749509319663048,
-0.048584792762994766,
0.013243845663964748,
0.023980503901839256,
-0.025933723896741867,
0.014424134977161884,
-0.004117215052247047,
0.013260983861982822,
0.025563010945916176,
0.016383996233344078,
-0.041793178766965866,
0.033809151500463486,
-0.02091936580836773,
-0.029098253697156906,
0.01628195121884346,
-0.0037490297108888626,
0.024315329268574715,
-0.03942808881402016,
-0.01675032638013363,
0.008795316331088543,
-0.025869091972708702,
0.01038550678640604,
0.05725677311420441,
0.029906461015343666,
-0.041784316301345825,
0.015523492358624935,
-0.006836051121354103,
-0.011573354713618755,
-0.02293275110423565,
0.001890417537651956,
-0.05915812402963638,
0.02413071133196354,
-0.0392017662525177,
0.03455981984734535,
0.007598537486046553,
-0.023187531158328056,
-0.06955701857805252,
-0.05064348503947258,
0.08422388881444931,
0.055691976100206375,
-0.01726127415895462,
-0.07631641626358032,
0.013047518208622932,
0.0046858652494847775,
-0.02897672727704048,
-0.05225937440991402,
-0.04136765003204346,
0.017575781792402267,
0.02315705455839634,
-0.007924741134047508,
-0.046317730098962784,
0.021893443539738655,
0.07167790085077286,
-0.007192815188318491,
0.04993646964430809,
0.0305097047239542,
-0.06808724999427795,
0.05219120904803276,
-0.01165794674307108,
-0.03839810937643051,
-0.02669120393693447,
0.0033968512434512377,
0.01722267083823681,
-0.029828090220689774,
0.08095642924308777,
-0.004407495725899935,
0.042563505470752716,
-0.0052544125355780125,
-0.05460163950920105,
-0.030969616025686264,
-0.031444795429706573,
-0.050065360963344574,
0.052512820810079575,
-0.032816141843795776,
-0.026166865602135658,
-0.015635700896382332,
-0.10042661428451538,
-0.014473197981715202,
0.011142557486891747,
0.021809829398989677,
-0.008245255798101425,
0.004693330731242895,
-0.00909777358174324,
-0.012645687907934189,
0.03570433706045151,
-0.09907648712396622,
0.03398369997739792,
0.008620564825832844,
0.0026070172898471355,
-0.02251633256673813,
-0.01903073489665985,
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0.01871374249458313,
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0.00899122841656208,
0.0148384477943182,
0.015661509707570076,
-0.06532660126686096,
0.02854250930249691,
0.015166452154517174,
-0.01613658107817173,
-0.02222958393394947,
0.03843259438872337,
0.016156576573848724,
-0.015025119297206402,
0.020702345296740532,
0.008670066483318806,
0.00614760210737586,
0.03786212578415871,
0.011028122156858444,
0.008968790993094444,
-0.028644658625125885,
-0.014481792226433754,
-0.0032570823095738888,
-0.0004113830509595573,
0.03382484242320061,
-0.011226430535316467,
0.04453566297888756,
-0.06452664732933044,
-0.018096985295414925,
-0.013164827600121498,
0.007844756357371807,
0.01036602258682251,
-0.011297289282083511,
0.008714506402611732,
0.04791824147105217,
0.02227485366165638,
-0.025674285367131233,
0.023634400218725204,
0.013207427226006985,
-0.057262033224105835,
-0.02459092251956463,
0.02259017340838909,
-0.0187858697026968,
0.02860494703054428,
0.04125475883483887,
0.019378187134861946,
0.01568424515426159,
-0.06416740268468857,
-0.04010362923145294,
-0.028772691264748573,
-0.06117996945977211,
0.03927222639322281,
-0.002185788005590439,
-0.03531953692436218,
-0.018712835386395454,
-0.025139467790722847,
-0.04729866236448288,
0.005977994296699762,
-0.012808806262910366,
-0.052792761474847794,
-0.0066976905800402164,
0.01887902431190014,
-0.02223551832139492,
-0.01499199215322733,
0.050281818956136703,
0.03165402263402939,
-0.00032481926609762013,
0.059244997799396515,
0.002773524262011051,
0.02399446815252304,
0.001765702967531979,
-0.018276290968060493,
0.0018878881819546223,
0.005263067781925201,
0.0009311604662798345,
-0.017506761476397514,
-0.05089057981967926,
0.030039092525839806,
-0.004369409754872322,
0.08315441757440567,
-0.01727704145014286,
0.025816673412919044,
0.05176104977726936,
0.04969927296042442,
-0.04577702656388283,
0.04018498957157135,
0.035792283713817596,
-0.017657924443483353,
0.04394799843430519,
-0.052137747406959534,
-0.02203950099647045,
-0.017115715891122818,
-0.026852261275053024,
-0.003408872988075018,
-0.0283184964209795,
0.07400601357221603,
-0.07612349092960358,
0.003684514667838812,
-0.005053593777120113,
0.04200242832303047,
-0.04454141855239868,
-0.005323751363903284,
-0.03661603108048439,
0.022485630586743355,
-0.03181883692741394,
-0.05927908048033714,
-0.004471196327358484,
0.018015826120972633,
0.0034187950659543276,
0.003407413838431239,
0.024364173412322998,
-0.0022709902841597795,
-0.013705259189009666,
0.0542583093047142,
0.0460185706615448,
-0.009318639524281025,
0.02530139498412609,
-0.045463189482688904,
0.0056099658831954,
-0.039689801633358,
0.014925621449947357,
0.042285677045583725,
-0.06327418982982635,
-0.0012510470114648342,
0.02789996564388275,
-0.00459539657458663,
0.01161775179207325,
0.003981226589530706,
0.04762477055191994,
0.060207299888134,
-0.005618737544864416,
0.03826531767845154,
-0.05951019376516342,
-0.02477763220667839,
-0.027499353513121605,
0.007755547761917114,
-0.008627697825431824,
0.061869699507951736,
-0.047367315739393234,
0.0431726798415184,
-0.06127791851758957,
0.0822526216506958,
-0.0005833597970195115,
-0.0039532077498734,
0.025713734328746796,
-0.006143292877823114,
-0.027312221005558968,
0.043669767677783966,
-0.042976174503564835,
-0.030444074422121048,
0.00927983969449997,
0.00019520227215252817,
-0.001344266696833074,
-0.02949145995080471,
0.026214558631181717,
-0.023094408214092255,
0.03393390029668808,
0.012649523094296455,
-0.019438231363892555,
-0.02452169917523861,
0.024738453328609467,
-0.031870678067207336,
-0.032602790743112564,
-0.016897810623049736,
-0.005166060756891966,
0.09637729823589325,
-0.04671637713909149,
0.03207671642303467,
0.008569185622036457,
0.04494761303067207,
0.015861675143241882,
0.012969089671969414,
-0.00969105213880539,
0.06584829092025757,
0.01953703537583351,
-0.0024390295147895813,
0.011208067648112774,
0.06018787622451782,
0.00030976973357610404,
0.001484719105064869,
0.002219713758677244,
-0.016174456104636192,
0.04820731654763222,
0.026889896020293236,
-0.041888728737831116,
-0.03019179217517376,
0.020185153931379318,
0.023419002071022987
] |
1
Selon que les tribunaux administratifs statuent en premier ressort ou en premier et dernier
ressort, leurs jugements sont susceptibles de faire l'objet de recours, dans le premier cas, soit devant le tribunal administratif lui-même, soit devant la cour administrative d'appel, et dans le
second cas, devant le Conseil d'Etat par la voie de la cassation.
Le recours devant l'autorité judiciaire n'est pas autorisé.
C'est ainsi que les jugements des tribunaux administratifs ne peuvent faire l'objet
d'inscription en faux : le principe de la séparation des autorités administrative et judiciaire s'oppose, sauf dans le cas où une loi prévoit expressément que les mentions d'un acte administratif font
foi jusqu'à inscription de faux, à ce que l'exactitude des mentions contenues dans une décision d'une juridiction administrative soit appréciée par un tribunal de l'ordre judiciaire selon les règles
fixées par les articles 306 et suivants du code de procédure civile en ce qui concerne le faux incident civil (CE, arrêt du 25
janvier 1965, RO, p. 262 ; CE, arrêt du 4 mars 1955, assemblée plénière, n° 22819 bis, Leb., p. 129).
I. Recours devant le tribunal administratif
10
Le recours devant le tribunal administratif lui-même est tout à fait exceptionnel.
En effet, le principe de l'autorité de la chose jugée s'oppose à ce que le tribunal
administratif se prononce une seconde fois sur une affaire à l'égard de laquelle il a déjà pris une décision.
Cependant le tribunal a le pouvoir d'interpréter un jugement précédemment rendu par lui qui
serait obscur ou ambigu.
Il peut également être saisi, dans certains cas, d'une tierce opposition contre une de ses
décisions.
A. Principe de l'autorité de la chose jugée
20
Le contribuable dont la demande a été rejetée par un jugement du tribunal administratif ne
peut plus saisir ce tribunal d'une nouvelle demande portant sur la même imposition, à moins toutefois que le jugement n'ait écarté la première demande pour vice de forme, sans y statuer au fond ; dans
ce dernier cas d'ailleurs, la nouvelle demande devrait pour être recevable, satisfaire aux conditions générales de forme et de délai réglementaires (sur cette question, cf.
BOI-CTX-DG-20-30).
B. Rectification – Interprétation
1. Rectification
30
Le tribunal administratif n'a pas le pouvoir de réviser ses propres jugements.
Le tribunal administratif n'a pas non plus le pouvoir de rectifier les erreurs matérielles
dont ses jugements sont entachés ni encore de les compléter sur certains points, car ses décisions ne peuvent qu'être déférées par la voie d'appel à la cour administrative d'appel statuant au
contentieux.
40
Toutefois, lorsque le président du tribunal administratif constate que la minute d'un jugement
ou d'une ordonnance est entachée d'une erreur ou d'une omission matérielles, il peut y apporter, par ordonnance rendue dans le délai d'un mois à compter de la notification aux parties de ce jugement
ou de cette ordonnance, les corrections que la raison commande (Code de justice administrative (CJA) art. R741-11).
50
La notification de l'ordonnance rectificative rouvre le délai d'appel contre le jugement ou
l'ordonnance ainsi corrigés (CJA, art. R741-11, 2e alinéa).
60
Lorsqu'une partie signale au président du tribunal administratif l'existence d'une erreur ou
d'une omission matérielle entachant un jugement ou une ordonnance, et lui demande d'user des pouvoirs définis au paragraphe n° 40 ci-dessus, cette demande est, sauf dans le cas mentionné au paragraphe
n° 50, sans influence sur le cours du délai d'appel ouvert contre ce jugement ou cette ordonnance (CJA, art. R741-11 3e
alinéa).
2. Interprétation
70
S'il n'a pas le pouvoir de réviser ou de rectifier ses propres décisions, le tribunal
administratif a, en revanche, le pouvoir d'interpréter un jugement qui serait obscur ou ambigu.
a. Présentation des recours en interprétation
80
Les recours en interprétation doivent être portés préalablement devant le tribunal
administratif et ne peuvent être soumis directement à la juridiction d'appel (CJA, art. R312-4); (CE, arrêt du 17
novembre 1911, n° 42147, RO, 4419, Leb. chron., p. 1054, 2e esp.).
Ils sont présentés et instruits suivant les règles fixées pour les instances ordinaires. Il
n'est pas prévu de délai pour la présentation de ces recours qui ne peuvent cependant viser que des décisions passées en force de chose jugée.
b. Limites au pouvoir d'interprétation
90
Lorsqu'il statue sur un recours de cette nature le tribunal doit se borner à interpréter le
jugement dont il s'agit ; il n'a pas le pouvoir de le réformer.
A cet égard, il ne peut dans son jugement interprétatif décider de n'accorder qu'une réduction
alors que dans le jugement primitif il a accordé la décharge de l'imposition litigieuse.
Ainsi, lorsque se fondant sur des motifs de nature à n'entraîner qu'une réduction, le
tribunal administratif prononce néanmoins la décharge de l'imposition litigieuse, son jugement n'offre aucune ambiguïté. Il s'ensuit que, si par un deuxième jugement rendu sur une demande en
interprétation introduite par l'Administration, le tribunal administratif décide de n'accorder au requérant qu'une simple réduction, il méconnaît tout à la fois les limites de sa compétence et
l'autorité de la chose jugée et sa nouvelle décision ne peut qu'être annulée, (CE, arrêt du 8 mars 1937, n° 42322, RO, p. 143, Leb. chron., p. 279, 1re esp.).
De même, il ne peut statuer sur un point qui n'a pas été contesté au stade du premier litige.
Ou encore il ne peut à l'occasion de la nouvelle instance se prononcer sur un point qu'il a
omis d'examiner dans son premier jugement.
Ainsi, lorsque dans son jugement accordant au contribuable décharge de l'imposition
contestée, le tribunal administratif ne s'est pas prononcé sur le remboursement des frais de timbre (timbre de dimension applicable avant le 1er janvier 1978), le contribuable n'est pas fondé à saisir
ledit tribunal d'une nouvelle instance tendant à ce que lui soit accordé le remboursement des frais en question car cette juridiction doit être regardée comme ayant, par son précédent jugement, épuisé
ses pouvoirs (CE, arrêt du 6 février 1970, n°
76744).
C. Tierce opposition
1. Conditions de recevabilité de la tierce opposition
a. Le tiers opposant ne doit pas avoir été partie, ni appelé, ni entendu dans l'instance attaquée
100
Toute personne peut former tierce opposition à un jugement du tribunal administratif qui
préjudicie à ses droits, dès lors que ni elle, ni ceux qu'elle représente n'ont été présents ou régulièrement appelés dans l'instance ayant abouti à ce jugement
(CJA, art. R832-1).
Par exemple, si les acquéreurs de portions d'une parcelle divisée n'ont été ni appelés ni
entendus lorsqu'il a été statué sur une demande à fin de nouvelle division du revenu cadastral de cette parcelle, introduite par l'acquéreur du surplus, le jugement intervenu a été rendu par défaut à
leur égard. Ils peuvent l'attaquer par voie d'opposition, mais non par voie d'appel, (CE, arrêt du 13 avril 1883, n°s 58691, 58692 et 58693, RO, 3284, Leb. chron., p. 333).
De même, un tiers, à la charge de qui a été mise, par un jugement du tribunal
administratif, une portion de l'imposition d'un contribuable et qui n'a pas été partie dans l'instance engagée par ce dernier, n'est pas recevable à attaquer directement devant la juridiction d'appel
le jugement intervenu ; la voie de la tierce opposition lui est seule ouverte (CE, arrêt du 1er décembre 1894, n° 79966 RO, 3598, Leb. chron., p. 650, 5e esp.).
En revanche, dès lors que les débiteurs solidaires sont censés s'être donnés mandat tacite
de se représenter, le jugement rendu à l'encontre de l'un d'eux est opposable aux autres. Il s'ensuit que ces derniers ne sont pas recevables à attaquer le jugement par la voie de la tierce
opposition, (CE, arrêt du 19 mars 1956, n° 76745, Leb. chron., p. 130).
b. Impôts visés par la tierce opposition
110
La tierce opposition est recevable en ce qui concerne tous les impôts.
c. Préjudice subi par le tiers opposant
120
Pour être admis à former tierce opposition, il ne suffit pas que le tiers n'ait pas été appelé
dans l'instance et qu'il n'y ait pas défendu ; il faut encore que le jugement intervenu porte un préjudice actuel ou éventuel à l'un de ses droits.
C'est ainsi que n'est pas recevable à former tierce opposition à une décision rendue par la
juridiction administrative en matière contentieuse, le groupement professionnel qui ne peut se prévaloir d'un droit auquel la décision entreprise aurait préjudicié, (CE, arrêt du 17 janvier 1955, n°
26016, Leb. chron., p. 28).
2. Forme de la tierce opposition
a. Délai pour former tierce opposition
130
Si le tiers intéressé a reçu notification ou signification du jugement, il ne peut former
tierce opposition que dans le délai de deux mois à dater de cette notification ou signification (CJA, art. R838-2).
Devant les tribunaux administratifs de Mayotte, de la Polynésie française, de Mata-Utu et de
Nouvelle Calédonie, le délai pour former tierce opposition est porté à trois mois (CJA, art. R832-3).
À défaut de notification ou de signification du jugement le droit de former tierce opposition
n'est soumis à aucun délai ; il s'éteint toutefois par l'expiration d'un délai de dix ans, en vertu des dispositions de
l'article
3-1 de la loi n°91-650 du 9 juillet 1991..
b. Instruction de la tierce opposition
140
Les demandes formant tierce opposition contre les jugements du tribunal administratif sont
introduites devant le tribunal dont émane le jugement entrepris et instruites dans les formes établies pour la requête introductive d'instance
(CJA, art. R832-5).
D. Impossibilité d'user de la procédure d'opposition
150
Aux termes de
l'article R831-6 du CJA, les jugements des tribunaux administratifs ne sont pas susceptibles d'opposition.
En conséquence, les parties à l'égard desquelles le jugement a été rendu par défaut sont
tenues, si elles entendent contester ce jugement, d'interjeter appel de celui-ci devant la cour administrative d'appel.
Ce principe est confirmé par la jurisprudence.
II. Recours devant la cour administrative d'appel
160
Les jugements des tribunaux administratifs rendus
- en matière d'impôts directs perçus pour le compte de l'État ;
- de taxe professionnelle ;
- de taxe foncière en cas de connexité avec la taxe professionnelle, si le tribunal a statué
par un seul jugement, d'une part sur les conclusions relatives à la taxe foncière et, d'autre part, à la demande du même contribuable pour la même année et la même commune, sur les conclusions
relatives à la taxe professionnelle (CJA, art. R 811-1 al.3;
Avis CE 27 juillet 2005, n° 280560) ;
- de taxes sur le chiffre d'affaires et de taxes assimilées.
peuvent être déférés devant la cour administrative d'appel par la voie de l'appel. Cette voie
de recours est ouverte aussi bien contre les jugements définitifs que contre les jugements avant dire droit.
À cet égard, il est précisé que les jugements avant dire droit rendus par les tribunaux
administratifs peuvent être frappés d'appel avant le jugement définitif, même s'ils n'ont qu'un caractère préparatoire, mais à la condition toutefois qu'ils puissent être considérés comme faisant
grief.
Aussi, lorsque le tribunal administratif s'est borné à ordonner un supplément d'instruction
(communication de pièces, production de justifications, etc.) sans trancher aucun des points du litige, son jugement, qui revêt un caractère exclusivement préparatoire, ne peut-il être discuté par la
voie de l'appel, (CE, arrêts des 6 mars 1961, n° 53259, RO, p. 309 et 21 juin 1967, n° 69032).
De même, la partie à qui le dispositif du jugement donne intégralement satisfaction n'a pas
intérêt, par suite n'est pas recevable à demander la réformation de ses motifs
(CE, arrêts des 12 avril 1972, n° 81950
et 12 mars 1975, n° 96758, Lebon, p.
185).
En revanche, est susceptible d'être frappé d'appel un jugement dont le dispositif se borne
à ordonner une expertise mais qui n'a été prescrite qu'après que le tribunal administratif ait rejeté un moyen soulevé par le directeur, car ce jugement tranche ainsi une partie du principal et aurait
acquis l'autorité de la chose jugée s'il n'avait été déféré au Conseil d'État
(CE, arrêt du 1er février 1974, n° 90968, Lebon,
p. 78) .
Sur les décisions auxquelles est attachée ou non l'autorité de la chose jugée, cf.
BOI-CTX-DG-20-30-10.
Il est signalé par ailleurs que l'appel n'a point d'effet suspensif (cf.
BOI-CTX-ADM-10-40-20-I-A; BOI-CTX-ADM-20-60, et BOI-CTX-ADM-30-10) s'il n'en est
autrement décidé par la juridiction d'appel (CJA, art. R811-14).
La procédure du sursis à exécution est présentée au
BOI-CTX-DG-20-70-30.
III. Recours devant le Conseil d'Etat
170
En vertu des dispositions combinées des
articles R811-1 al. 2, R222-13 4°
et R222-13 5° du CJA, le tribunal administratif statue en premier et dernier ressort sur les recours de plein
contentieux fiscal concernant les impôts locaux autre que la taxe professionnelle et la taxe foncière (en l'absence de connexité avec la taxe professionnelle cf. II ci-dessus) et la redevance
audiovisuelle. Les jugements rendus en ces matières ne sont donc susceptibles que d'un pourvoi en cassation.
Sur la procédure du recours en cassation cf. BOI-CTX-ADM-30-10.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-CTX-ADM-10-80
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1697-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-ADM-10-80-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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cdb39a4199ba84fce13ba46337de759c23bce790e0175d47c54b4bbcd0bd8e80
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[
-0.05094658210873604,
0.06761029362678528,
-0.009596812538802624,
0.028533849865198135,
-0.03891703113913536,
-0.055806126445531845,
-0.0568523108959198,
0.005976160056889057,
0.016782833263278008,
0.01343646552413702,
-0.021198851987719536,
0.04155582934617996,
0.01263380516320467,
0.014311332255601883,
-0.00006809627666370943,
0.12839458882808685,
0.08420815318822861,
0.02657151408493519,
-0.01996712200343609,
0.002062666928395629,
0.07109910249710083,
0.013977181166410446,
0.04662091284990311,
0.020637061446905136,
0.025561723858118057,
-0.024708649143576622,
0.02004634588956833,
-0.09349554777145386,
-0.04637562111020088,
-0.00021659571211785078,
-0.010821155272424221,
-0.05037560313940048,
0.030081894248723984,
-0.01218574121594429,
0.06166789308190346,
-0.03214598447084427,
-0.015433245338499546,
0.03729945421218872,
-0.006572218146175146,
0.010595830157399178,
0.03553891181945801,
-0.04063237085938454,
0.02271576225757599,
0.02817845717072487,
0.018799591809511185,
0.04153832048177719,
-0.06943026185035706,
0.11455665528774261,
-0.02615387924015522,
0.038299139589071274,
-0.031477440148591995,
0.036669790744781494,
0.01971842534840107,
-0.008501372300088406,
-0.008845328353345394,
0.01625807210803032,
-0.07012972980737686,
0.030718285590410233,
0.029814716428518295,
-0.04797351360321045,
0.032737359404563904,
-0.003410300239920616,
0.044346485286951065,
-0.04523478075861931,
0.01800094172358513,
-0.030899066478013992,
0.035215456038713455,
-0.044566504657268524,
0.08589847385883331,
-0.010110616683959961,
0.011546054854989052,
0.030841827392578125,
0.059410013258457184,
0.05842909961938858,
0.0048700603656470776,
0.027697846293449402,
0.003828789107501507,
0.04027629271149635,
0.04996665194630623,
0.019291231408715248,
-0.056561894714832306,
-0.05835584178566933,
0.03885224089026451,
0.047219496220350266,
-0.0017928935121744871,
-0.004329008050262928,
-0.018289119005203247,
-0.007437334395945072,
-0.019883545115590096,
0.05871720239520073,
-0.03930871933698654,
0.00003889610161422752,
-0.015146888792514801,
0.010849695652723312,
-0.0026596183888614178,
0.0634898766875267,
-0.00851739663630724,
-0.0056534623727202415,
0.013985062018036842,
0.0441623255610466,
-0.018165605142712593,
0.006086590699851513,
0.04224032536149025,
-0.03447830677032471,
0.0715612918138504,
-0.0659971684217453,
-0.06999997794628143,
-0.020554879680275917,
-0.004570134449750185,
-0.06589631736278534,
-0.04610815271735191,
-0.004273856524378061,
-0.047755736857652664,
-0.06403028219938278,
-0.005245187785476446,
0.07445952296257019,
-0.012560251168906689,
0.032169781625270844,
-0.022360915318131447,
0.017395738512277603,
0.004065066110342741,
-0.03987782076001167,
0.028207119554281235,
0.020865721628069878,
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0.008156638592481613,
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0.0030501428991556168,
0.05143792927265167,
0.06531454622745514,
0.03226196765899658,
-0.027421528473496437,
-0.026208214461803436,
0.007411486469209194,
0.0095448587089777,
0.041738156229257584,
-0.023572206497192383,
0.010470086708664894,
-0.06215981766581535,
-0.04868544265627861,
-0.04991654306650162,
0.0373414009809494,
-0.00436435965821147,
0.02741437964141369,
-0.010989327915012836,
-0.08094453066587448,
0.0019712026696652174,
0.06030004844069481,
-0.05054284259676933,
0.02768629603087902,
0.022458959370851517,
-0.0034557790495455265,
0.0045336224138736725,
-0.017125098034739494,
-0.02818678319454193,
0.040413107722997665,
-0.006067829206585884,
-0.04130326211452484,
0.0006538632442243397,
0.04118095338344574,
0.022093115374445915,
-0.02240179479122162,
0.02763395942747593,
-0.042792823165655136,
-0.03452745079994202,
0.08669256418943405,
0.03845133259892464,
0.05928411707282066,
-0.07602723687887192,
-0.005567861720919609,
0.018637046217918396,
-0.012010425329208374,
-0.007921786978840828,
-0.032978564500808716,
-0.05420103296637535,
0.026052575558423996,
-0.003113672137260437,
0.03763933852314949,
-0.04517652466893196,
-0.035027939826250076,
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-0.017130864784121513,
-0.005092968232929707,
0.009627205319702625,
-0.03452742472290993,
-0.06379716098308563,
-0.019020121544599533,
-0.03370123729109764,
-0.037354763597249985,
0.013096662238240242,
-0.06645616888999939,
0.0051046935841441154,
0.016862474381923676,
-0.037033066153526306,
-0.012102525681257248,
0.06998813897371292,
-0.01717020571231842,
-0.001869087922386825,
0.020104313269257545,
0.03511965274810791,
-0.0197114460170269,
0.04775536060333252,
-0.010622618719935417,
-0.028501322492957115,
-0.0017780731432139874,
0.04155665636062622,
0.017724191769957542,
-0.02336147427558899,
0.06479549407958984,
0.022415410727262497,
0.04102926701307297,
0.011013275012373924,
-0.005920720752328634,
-0.06314747035503387,
-0.04877598583698273,
-0.03271745517849922,
0.05480470135807991,
0.01016215793788433,
0.01003520842641592,
-0.03642510622739792,
-0.06864556670188904,
0.008305198512971401,
0.05805224925279617,
0.013255901634693146,
-0.011258543469011784,
0.01949191279709339,
0.009926894679665565,
-0.04877704009413719,
-0.02583977021276951,
-0.05344191938638687,
0.03382392227649689,
0.021156081929802895,
0.014457754790782928,
-0.04371948912739754,
-0.04298782721161842,
0.01984597183763981,
0.027644431218504906,
0.045153792947530746,
0.02084587700664997,
-0.010191296227276325,
-0.05989137664437294,
-0.0009760198881849647,
0.02728450484573841,
0.006586926057934761,
0.015328764915466309,
-0.027264529839158058,
-0.003056661691516638,
0.003060015616938472,
-0.008439118042588234,
0.03000914305448532,
-0.01098755281418562,
0.021603545174002647,
-0.029981471598148346,
-0.049383778125047684,
0.011246111243963242,
0.03917447850108147,
0.005300752818584442,
-0.029095793142914772,
-0.011190807446837425,
-0.030164755880832672,
-0.094387948513031,
-0.014703106135129929,
0.015858199447393417,
-0.08883830159902573,
0.030181225389242172,
-0.0004806220531463623,
0.009979871101677418,
-0.02495514787733555,
-0.04356703534722328,
-0.05049131065607071,
0.020180055871605873,
0.037584807723760605,
-0.007963556796312332,
-0.008274983614683151,
-0.016640497371554375,
0.015431086532771587,
0.02225898765027523,
-0.001946641830727458,
0.007830001413822174,
-0.057791538536548615,
-0.015801595523953438,
-0.06343154609203339,
-0.06869432330131531,
0.0019577422644943,
0.02178110182285309,
-0.006454092916101217,
-0.026751132681965828,
-0.00634983042255044,
-0.005251456052064896,
0.007668545935302973,
0.010168321430683136,
0.04246519133448601,
0.04025418683886528,
-0.02593722939491272,
0.02601679228246212,
0.061812736093997955,
0.005834363400936127,
-0.021479414775967598,
-0.027642549946904182,
-0.031027983874082565,
0.019149160012602806,
-0.010431721806526184,
-0.010302004404366016,
0.02108769305050373,
-0.04403996095061302,
-0.0389896035194397,
0.07456229627132416,
0.05498286336660385,
-0.034514643251895905,
-0.010970603674650192,
-0.03478238359093666,
-0.0014230256201699376,
0.04507479444146156,
-0.042220693081617355,
-0.02321629598736763,
0.044739507138729095,
-0.05427347868680954,
0.008917082101106644,
-0.04690476506948471,
0.020577311515808105,
-0.027134893462061882,
0.044410910457372665,
0.004427291452884674,
-0.053279850631952286,
0.010118055157363415,
0.037160079926252365,
-0.05790361389517784,
0.006396867800503969,
0.005676519125699997,
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-0.030639363452792168,
-0.017141668125987053,
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0.009449307806789875,
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-0.0024972055107355118,
0.0691884309053421
] |
1
Le régime fiscal, en matière de TVA applicable aux opérations bancaires et
financières, relève des dispositions de l'article 260 B
du code général des impôts (CGI), de l'article 260 C du CGI et de
l'article 261 C du CGI.
10
Les opérations bancaires et financières peuvent être classées selon les
catégories suivantes :
- les opérations exonérées (section 1,
BOI-TVA-SECT-50-10-10) ;
Exemple : L'octroi, la négociation et la gestion de crédits effectuées par celui
qui les a octroyés.
- les opérations imposables à la TVA de plein droit (section 2,
BOI-TVA-SECT-50-10-20) ;
Exemple : Le recouvrement des créances, les opérations de crédit-bail, la location
de coffres-forts, etc.
- les opérations exonérées qui peuvent être soumises à la TVA sur option
(section 3, BOI-TVA-SECT-50-10-30).
Exemple : Les opérations concernant les comptes-courants telles que les paiements,
les virements, etc.
Remarque : Les opérations d'assurance sont exonérées de TVA en vertu de
l'article 261 C du CGI.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-TVA-SECT-50-10
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1840-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-SECT-50-10-20200506
|
2020-05-06 00:00:00
|
9ca4eb4e42b144e1dfc00646ade000a13f52f27f6f6bbcdc23982fdb65412996
|
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0.03475375846028328,
0.012075419537723064,
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-0.008773175068199635,
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0.009050650522112846,
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0.02775096707046032,
0.06336487084627151,
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0.02614966407418251,
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0.006570267956703901,
0.0462125800549984,
0.020296629518270493,
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0.025490790605545044,
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0.03559768944978714,
-0.04548646882176399,
-0.039913810789585114,
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0.0032559786923229694,
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0.005961154121905565,
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0.031106282025575638,
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-0.05315195769071579,
0.005390573292970657,
-0.011439825408160686,
0.0032576201483607292,
-0.0028050472028553486,
0.027986997738480568,
-0.008108566515147686,
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0.0013564468827098608,
0.03415806218981743,
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0.0143938222900033,
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-0.009798344224691391,
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-0.026996025815606117,
0.025679945945739746,
-0.06919364631175995,
0.023263467475771904,
0.04327612370252609,
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0.024455783888697624,
0.007734335493296385,
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0.04685087129473686,
0.0031533604487776756,
0.036229200661182404,
-0.033083103597164154,
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0.018547138199210167,
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-0.07329937070608139,
0.05921564996242523,
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0.03932775557041168,
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-0.017937788739800453,
-0.06686819344758987,
-0.009427615441381931,
-0.034275490790605545,
-0.024764785543084145,
-0.031472351402044296,
0.004205257631838322,
0.04036512225866318,
0.0017248924123123288,
0.011885846965014935,
-0.011191217228770256,
0.07944578677415848,
-0.050324589014053345,
-0.056262508034706116,
0.022874824702739716,
0.07760509103536606,
0.02913772314786911,
0.0006250962615013123,
-0.005785731133073568,
0.0077406675554811954,
-0.03939179331064224,
0.02149908058345318,
0.0038957318756729364,
-0.0054169283248484135,
-0.0007716930122114718,
-0.01551142893731594,
0.01961265318095684,
-0.009248288348317146,
0.006332223769277334,
0.052590567618608475,
0.0043572657741606236,
-0.02343706041574478,
-0.015171650797128677,
0.001314908848144114,
-0.03138810768723488,
0.01494899857789278,
-0.01786029152572155,
-0.004393076524138451,
0.0012266670819371939,
0.0021434647496789694,
-0.004916755482554436,
0.02569596655666828,
0.006985651329159737,
0.05295989289879799,
-0.040918316692113876,
-0.018557894974946976,
0.05342758446931839,
-0.025715768337249756,
-0.032489243894815445,
-0.001141223357990384,
-0.009731064550578594,
-0.052611857652664185,
0.004192078951746225,
-0.02085801213979721,
-0.03940686583518982,
-0.02581309899687767,
-0.0010415849974378943,
-0.07299315929412842,
-0.04420214891433716,
-0.011428899131715298,
-0.0017695308197289705,
0.005114033818244934,
-0.02269485406577587,
-0.026799330487847328,
-0.03589409217238426,
0.03817613050341606,
0.05847938731312752,
-0.08541645109653473,
0.038659028708934784,
0.025224044919013977,
-0.01013246364891529,
0.01960977353155613,
-0.005893985275179148,
0.03130698204040527,
0.026649344712495804,
-0.0474993959069252,
0.003343381220474839,
-0.08579698950052261,
-0.03694487735629082,
-0.015553032048046589,
-0.022663090378046036,
0.0064552356489002705,
0.04095514118671417,
0.09102482348680496,
-0.01963847316801548,
0.03494099900126457,
0.1175113096833229,
-0.016083432361483574,
-0.03903810679912567,
0.05741673335433006,
0.027938509359955788,
-0.009047389030456543,
-0.007242694962769747,
0.027910126373171806,
0.009128122590482235,
-0.003459857078269124,
-0.057656705379486084,
-0.018911033868789673,
-0.009708618745207787,
0.006103574763983488,
-0.020999882370233536,
-0.1034495159983635,
-0.04191696643829346,
0.002148571191355586,
-0.01917092315852642,
0.010351814329624176,
-0.022931259125471115,
-0.007357058115303516,
0.006053644698113203,
-0.0147743821144104,
0.04161965847015381,
0.006036405451595783,
0.0013139867223799229,
0.01875849813222885,
0.04215430095791817,
0.01469267439097166,
0.008882377296686172,
0.021462662145495415,
0.026292912662029266,
-0.03030546009540558,
0.002143596298992634,
0.013325382955372334,
0.019001152366399765,
0.0026615571696311235,
-0.03472084552049637,
0.04852667823433876,
0.005966224707663059,
0.02959172986447811,
-0.06397385150194168,
0.06639149785041809,
-0.019092360511422157,
0.045990053564310074,
0.04953165352344513,
-0.03465232625603676,
0.08275551348924637,
-0.027081884443759918,
-0.016634734347462654,
0.03330899029970169,
-0.026845969259738922,
0.01323658972978592,
-0.03426021710038185,
0.01441226713359356,
0.00664095114916563,
0.05726621672511101,
-0.033672355115413666,
0.04613741859793663,
-0.03606005758047104,
0.04317166656255722,
-0.01073005236685276,
0.002337216166779399,
-0.004955566022545099,
0.016875330358743668,
0.02877441607415676,
-0.0026639369316399097,
0.040195077657699585,
0.02912493795156479,
0.0324753038585186,
-0.010318256914615631,
-0.00188876548781991,
-0.010833265259861946,
-0.00957657303661108,
0.02302652597427368,
-0.024345995858311653,
-0.010028054937720299,
0.030012283474206924,
-0.01654917001724243,
0.010251043364405632,
0.026965627446770668,
-0.03717769682407379,
0.00747867114841938,
0.051822613924741745,
0.01668485812842846,
0.02802317962050438,
0.028338806703686714,
0.02945011667907238,
0.03481033444404602,
0.016118822619318962,
-0.00022259882825892419,
-0.006225830875337124,
-0.00945231318473816,
0.03948250785470009,
0.004506927914917469,
0.06301623582839966,
0.029752759262919426,
-0.022550294175744057,
-0.06423469632863998,
0.03124147094786167,
0.03180292248725891,
-0.021522080525755882,
0.01908314973115921,
0.051334086805582047,
0.0055632214061915874
] |
I. Formations de jugement
A. Formations collégiales
1
Les affaires sont jugées soit par une chambre siégeant en formation de jugement, soit par une
formation de chambres réunies, soit par la cour administrative d'appel en formation plénière, qui délibèrent en nombre impair
(code de justice administrative (CJA), art.R222-25).
1. Composition de la chambre siégeant en formation de jugement
10
En application des dispositions de
l'article R222-26 du CJA, la chambre siège en formation de jugement sous la présidence de son président ou, en cas
d'absence ou d'empêchement, du magistrat le plus ancien parmi les magistrats présents ayant au moins le grade de président de tribunal administratif. Elle comprend, outre le président :
- un magistrat affecté à la chambre désigné en suivant l'ordre du tableau parmi les magistrats
présents ;
- le magistrat rapporteur.
20
En application des dispositions de
l'article R222-27 du CJA, lorsque la nature ou la difficulté de l'affaire le justifie et sans préjudice des
dispositions de l'article R222-29 du CJA, le président de la chambre peut proposer au président de la cour que la
chambre siégeant en formation de jugement comprenne, outre les magistrats mentionnés au paragraphe précédent :
- un autre magistrat affecté à la chambre, désigné en suivant l'ordre du tableau parmi les
magistrats présents ;
- un magistrat affecté à une autre chambre, désigné en suivant l'ordre du tableau parmi les
magistrats présents autres que les présidents de chambre.
2. Formation de chambres réunies
30
La formation de chambres réunies dont la composition est prévue par
l'article R222-29-1 du CJA prend place entre la formation de chambre seule et la formation plénière.
La formation de chambres réunies est présidée par le président de la cour. Elle comprend,
outre son président, le président et un président assesseur de la chambre à laquelle est affecté le rapporteur et, selon le cas, le président d'une autre chambre et un président assesseur affecté dans
cette chambre ou les présidents de deux autres chambres et des présidents assesseurs de ces chambres ainsi qu'un magistrat désigné, selon l'ordre du tableau, parmi les magistrats affectés dans la
deuxième et, le cas échéant, dans la troisième chambre, et le rapporteur.
Le groupement des chambres en formation de jugement est fixé chaque année par le président de
la cour.
Lorsque la composition ainsi définie ne permet pas d'assurer l'imparité de la formation de
chambres réunies, elle est complétée par un autre magistrat de l'une des chambres concernées, choisi dans l'ordre du tableau.
3. Formation plénière
40
La cour administrative d'appel en formation plénière est présidée par le président de la cour
ou, à défaut, par le président de chambre le plus ancien dans ses fonctions (CJA, art. R222-30).
Elle comprend, en outre :
- les présidents de chambre de la cour, remplacés en cas d'absence ou d'empêchement par un
magistrat de la même chambre,ayant au moins le grade de président, désigné en suivant l'ordre du tableau ;
- le magistrat rapporteur ;
- s'il y a lieu, un magistrat départageur ayant le grade de président, désigné en suivant
l'ordre du tableau.
50
En cas d'absence ou d'empêchement, les présidents des cours administratives d'appel sont
remplacés par le président de chambre le plus ancien dans l'ordre du tableau (CJA, art. R222-31).
B. Président statuant par ordonnance
Cf. BOI-CTX-ADM-10-70-10-II.
II. Inscription au rôle
60
À la cour administrative d'appel, les rôles de chaque audience sont préparés par les
rapporteurs publics et sont arrêtés par le président de la cour (CJA, art. R711-1).
Toute partie doit être avertie, par une notification faite par lettre recommandée avec demande
d'avis de réception (cf. CJA, art. R711-2) ou par la voie administrative mentionnée à l'article R611-4 du CJA du jour
où l'affaire sera appelée à l'audience.
Dans les deux cas (notification par lettre recommandée avec demande d'avis de réception ou
notification par la voie administrative), l'avertissement est donné sept jours au moins avant l'audience. L'avis d'audience mentionne que l'instruction est close trois jours francs avant la date de
l'audience (cf. BOI-CTX-ADM-20-30-IV-B).
Toutefois, en cas d'urgence, ce délai peut être réduit à deux jours par une décision expresse
du président de la formation de jugement qui sera mentionnée sur l'avis d'audience (CJA, art. R711-2 ; cf.
BOI-CTX-ADM-10-70-10-III-B).
III. Récusation
70
En application des dispositions de
l'article L721-1 du CJA, la récusation d'un membre de la juridiction est prononcée, à la demande d'une partie, s'il
existe une raison sérieuse de mettre en doute son impartialité.
La procédure de récusation est organisée par les
articles
R721-1 à R 721-9 du CJA.
IV. Sens des conclusions
80
En application des dispositions de
l'article R711-3 du CJA, si le jugement de l'affaire doit intervenir après le prononcé des conclusions du rapporteur
public, les parties ou leurs mandataires sont mis en mesure de connaître, avant la tenue de l'audience, le sens des conclusions sur l'affaire qui les concerne.
Lorsque l'affaire est susceptible d'être dispensée de conclusions du rapporteur public, en
application de l'article R.732-1-1 les parties ou leurs mandataires sont mis en mesure de connaître, avant la tenue
de l'audience, si le rapporteur public prononcera ou non des conclusions et, dans le cas où il n'en est pas dispensé, le sens de ces conclusions
V. Tenue de l'audience
90
Les audiences des cours administratives d'appel sont publiques
(CJA, art. L6; cf. BOI-CTX-ADM-10-70-10-IV-H).
100
Après le rapport qui est fait sur chaque affaire par un membre de la formation de jugement ou
par le magistrat mentionné à l'article R222-13 du CJA, le rapporteur public prononce ses conclusions lorsque le CJA
l'impose.
Les parties peuvent ensuite présenter, soit en personne, soit par un avocat au Conseil d'Etat
et à la Cour de cassation, soit par un avocat, des observations orales à l'appui de leurs conclusions écrites (CJA, art.
R732-1, 1er al. ; cf. BOI-CTX-ADM-10-70-10-IV-B).
Lorsque le rapporteur public ne prononce pas de conclusions, notamment en application de
l'article article R732-1-1 du CJA ( cf. BOI-CTX-ADM-10-70-10-IV-E), le président donne la parole aux parties après le rapport
(CJA, art R732-1, 2e al.).
110
La cour administrative d'appel peut également entendre les agents de l'administration ou les
appeler devant elle pour fournir des explications (CJA, art. R732-1, 3e al. ; cf.
BOI-CTX-ADM-10-70-10-IV-C).
120
A l'issue de l'audience, toute partie à l'instance peut adresser au président de la formation
de jugement une note en délibéré (CJA, art.R731-3).
VI. Décision
130
La décision est délibérée hors la présence des parties et du rapporteur public
(CJA, art. R732-2).
Peuvent toutefois être autorisés à assister au délibéré, outre les membres de
la juridiction et leurs collaborateurs, les juges, avocats stagiaires, professeurs des universités et maîtres de conférences accomplissant auprès de celle-ci un stage ou admis, à titre exceptionnel, à
suivre ses travaux, qu'ils soient de nationalité française ou étrangère.
Le chef de la juridiction, après avis du président de la formation de jugement
délivre l'autorisation (CJA, art. R731-4).
Les personnes qui, à un titre quelconque, participent ou assistent au délibéré
sont soumises à l'obligation d'en respecter le secret (CJA, art. R731-5).
Après délibéré, l'arrêt est prononcé en audience publique
(CJA, art. R741-1).
Les arrêts rendus par les cours administratives d'appel doivent comporter un certain nombre de
mentions et être motivés (CJA, art. R741-2 ; cf.
BOI-CTX-ADM-10-70-30-I et II).
La cour administrative d'appel peut, comme le tribunal administratif, condamner le requérant à
une amende lorsqu'elle estime que la requête présente un caractère abusif (CJA, art. R741-12 ; cf.
BOI-CTX-ADM-10-70-20-VI).
VII. Demande d'avis sur une question de droit nouvelle
140
Avant de statuer, la cour administrative d'appel peut décider de transmettre pour avis au
Conseil d'État le dossier d'une affaire soulevant une question de droit nouvelle présentant une difficulté sérieuse et se posant dans de nombreux litiges (cf.
BOI-CTX-ADM-10-70-40).
L'arrêt par lequel la cour décide la transmission au Conseil d'État n'est susceptible d'aucun
recours.
VIII. Notification de la décision
150
Les arrêts des cours administratives d'appel doivent être notifiés le même jour, par les soins
du greffier en chef, à toutes les parties en cause, à leur domicile réel, par lettre recommandée avec demande d'avis de réception, sans préjudice du droit des parties de faire signifier ces décisions
par acte d'huissier de justice (CJA, art. R751-3).
En ce qui concerne l'administration, la notification des arrêts est faite au Ministre chargé
du budget (CJA, art. R751-8 ; LPF, art.
R*200-4).
La notification comporte l'envoi d'une expédition de l'arrêt revêtue de la formule exécutoire
(CJA, art. R751-1).
IX. Dépens et autres sommes
160
Les dépens et les autres sommes qui peuvent être mis à la charge des parties sont examinés au
chapitre 7 (BOI-CTX-ADM-20-70) du présent titre.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-CTX-ADM-20-40
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/1878-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-ADM-20-40-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
23370c4a5b93ff65f40ad677e8548177e5a3a2d752e94d94cb2f367e133fa87b
|
[
-0.019537867978215218,
0.057453371584415436,
-0.050021328032016754,
-0.00021018665574956685,
-0.06311845779418945,
-0.08701682835817337,
-0.06119946762919426,
0.062041185796260834,
0.03812413290143013,
0.005581301636993885,
-0.018086176365613937,
0.012207756750285625,
-0.014373707585036755,
0.06266112625598907,
-0.0072794463485479355,
0.08945754915475845,
0.07904733717441559,
0.024049803614616394,
-0.054140783846378326,
-0.027888411656022072,
0.03461631014943123,
0.024186817929148674,
0.02336486056447029,
-0.022908702492713928,
0.037672631442546844,
0.009806066751480103,
0.04703376814723015,
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0.017638443037867546,
0.0824778750538826,
-0.025025749579072,
0.03378315642476082,
-0.002300518797710538,
0.022256888449192047,
0.02016350068151951,
-0.008989358320832253,
-0.032791852951049805,
0.034550923854112625,
-0.040662720799446106,
-0.06783752888441086,
-0.0085073783993721,
-0.016209211200475693,
0.044912777841091156,
0.02674570120871067,
0.010106542147696018,
-0.012515053153038025,
0.0008678014855831861,
0.014315443113446236,
-0.018093938007950783,
-0.054747045040130615,
-0.012979202903807163,
-0.018539702519774437,
-0.042968254536390305,
0.0029078267980366945,
-0.05558238923549652,
0.014009620063006878,
-0.041339147835969925,
-0.015460725873708725,
-0.0025848420336842537,
0.014140480197966099,
0.00014705507783219218,
0.01836387626826763,
-0.015685295686125755,
0.07914303988218307,
0.030899448320269585,
0.009252304211258888,
0.043584808707237244,
0.0735122561454773,
0.02693568728864193,
0.00386273255571723,
-0.007298245094716549,
-0.07445254921913147,
0.05320638790726662,
-0.008692953735589981,
-0.03526952490210533,
0.00009564524953020737,
0.01738973893225193,
0.06018548458814621
] |
1
La remise au trésor des droits d'enregistrement
comporte des modalités spécifiques de paiement et la désignation du débiteur des
droits obéit à des règles particulières.
Ainsi, en vertu de
l'article
1701 du code général des impôts (CGI), le paiement de l'impôt est, en
principe, préalable à l'accomplissement de la formalité et indivisible comme
cette dernière.
10
La règle du paiement immédiat de
l'impôt admet toutefois des dérogations.
Notamment, le paiement des droits
d'enregistrement et de la taxe de publicité foncière peut être fractionné ou
différé selon des modalités fixées par décret
(CGI,
art. 1717).
20
Ces règles particulières sont commentées dans le
présent titre qui expose :
- le principe du paiement immédiat (chapitre 1
BOI-ENR-DG-50-10) ;
- les exceptions au paiement immédiat (chapitre 2
BOI-ENR-DG-50-20).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-ENR-DG-50
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2005-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DG-50-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
a11d142ba872d2d118bd6e4199c2ce0ae196aa207aa9d851b5a0872757179ebb
|
[
-0.0720822736620903,
0.06103880703449249,
-0.03627844527363777,
-0.01268194429576397,
-0.050648272037506104,
-0.04360201209783554,
-0.005347048863768578,
0.05964889004826546,
0.043424952775239944,
-0.0262275543063879,
-0.07900191098451614,
0.06201418861746788,
-0.050936248153448105,
-0.045618630945682526,
-0.04141196608543396,
0.035891201347112656,
0.05141839757561684,
0.003192315110936761,
-0.01615707203745842,
-0.006259774323552847,
0.050695594400167465,
0.029885822907090187,
-0.016071701422333717,
0.018391309306025505,
-0.03658458590507507,
0.10506092011928558,
0.010789868421852589,
-0.06915312260389328,
-0.03238503262400627,
0.055629435926675797,
-0.029141291975975037,
-0.024165146052837372,
0.011617355979979038,
0.01833595335483551,
-0.018684322014451027,
-0.013110673986375332,
0.0056698936969041824,
0.04367596283555031,
-0.047971464693546295,
-0.02709640935063362,
0.05671706423163414,
0.07994955778121948,
0.01965145766735077,
-0.0041043986566364765,
0.037050217390060425,
0.041733939200639725,
-0.04985513538122177,
0.05084739252924919,
0.00009387222962686792,
0.010121811181306839,
-0.03963295370340347,
0.02131890133023262,
0.03504113852977753,
-0.007140218745917082,
0.02558477781713009,
0.026614807546138763,
-0.08163189888000488,
0.010588857345283031,
0.10082970559597015,
-0.03751515969634056,
0.01430701557546854,
-0.0019968447741121054,
-0.027770182117819786,
-0.008602076210081577,
0.02736370824277401,
-0.037495702505111694,
-0.004183453042060137,
-0.015842817723751068,
0.07524196058511734,
0.03136707842350006,
-0.006948321126401424,
0.05092375725507736,
-0.0037110375706106424,
0.02874554879963398,
-0.013067555613815784,
0.06680775433778763,
-0.061826322227716446,
-0.01967233046889305,
0.08263536542654037,
0.0332481823861599,
-0.006944261956959963,
0.016477232798933983,
0.08632611483335495,
0.04453045874834061,
-0.017405960708856583,
-0.022916026413440704,
0.023951299488544464,
-0.007426214404404163,
-0.022270342335104942,
-0.0023914333432912827,
0.06069575250148773,
0.01995028182864189,
-0.0612756721675396,
0.02202923782169819,
-0.00890684500336647,
0.038477640599012375,
-0.03673993796110153,
0.03797661140561104,
0.027913277968764305,
0.022703297436237335,
0.0218873992562294,
-0.026249218732118607,
0.019479917362332344,
-0.050271350890398026,
0.03479960188269615,
-0.041372399777173996,
0.03454596549272537,
-0.018227476626634598,
-0.04202168807387352,
-0.00850432924926281,
0.0020983261056244373,
-0.007144672330468893,
-0.07098410278558731,
0.00855750497430563,
-0.048774704337120056,
0.04531794786453247,
0.05405789241194725,
0.003097722539678216,
0.06642267853021622,
-0.008346597664058208,
-0.0121096046641469,
-0.054138269275426865,
-0.023420587182044983,
0.0021835044026374817,
-0.09418356418609619,
-0.06358948349952698,
-0.03087570331990719,
-0.0005119929555803537,
0.01651727221906185,
-0.044526357203722,
0.028017956763505936,
0.019886266440153122,
0.023295199498534203,
-0.05224327743053436,
0.041462820023298264,
-0.007424601819366217,
0.041725557297468185,
0.049382347613573074,
0.016316363587975502,
-0.029514946043491364,
-0.04474600404500961,
-0.028724929317831993,
-0.0011775356251746416,
0.052757035940885544,
-0.003908103797584772,
0.044701188802719116,
-0.0316636748611927,
-0.06373658031225204,
0.0437764935195446,
0.04489382356405258,
-0.0326840803027153,
0.028358211740851402,
-0.019851649180054665,
-0.024970322847366333,
0.013105383142828941,
0.039767879992723465,
0.03779187053442001,
0.07983862608671188,
-0.090894415974617,
-0.05492471903562546,
-0.0058456468395888805,
0.06622229516506195,
-0.0033718396443873644,
0.04610429331660271,
-0.0010775779373943806,
-0.04033379629254341,
0.002444124547764659,
0.055351436138153076,
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0.07220859825611115,
-0.04764203727245331,
0.04097321256995201,
0.013370214030146599,
-0.03865479305386543,
-0.04279810190200806,
-0.0435357391834259,
-0.015498747117817402,
0.0035741182509809732,
0.0015046303160488605,
0.09554876387119293,
0.0008011856698431075,
-0.014195813797414303,
-0.03148413822054863,
-0.031575847417116165,
0.010903852991759777,
0.04923183098435402,
-0.023098912090063095,
0.009432785212993622,
-0.020609702914953232,
0.02296437695622444,
-0.008482685312628746,
0.0287786852568388,
-0.06674942374229431,
0.024996627122163773,
0.04168879985809326,
-0.059453316032886505,
-0.03658212348818779,
0.03297916427254677,
0.024847352877259254,
-0.030567316338419914,
0.0048041269183158875,
0.03636465594172478,
0.010874684900045395,
0.014501512981951237,
0.004361381288617849,
-0.009032261557877064,
-0.015053728595376015,
-0.04508485645055771,
-0.012718926183879375,
-0.047217436134815216,
0.006748777348548174,
0.03552207350730896,
-0.013416712172329426,
0.07131100445985794,
-0.022658228874206543,
-0.01638009399175644,
-0.010420222766697407,
-0.007185616996139288,
0.03756481781601906,
-0.037801966071128845,
-0.014749184250831604,
-0.04303695261478424,
-0.03771313652396202,
-0.038570836186409,
0.03416813537478447,
0.015261068940162659,
-0.024424998089671135,
0.026143239811062813,
0.015544629655778408,
-0.07400671392679214,
0.021774450317025185,
0.008583229035139084,
0.012761866673827171,
-0.0022147882264107466,
-0.006463469937443733,
0.008239937014877796,
-0.012893598526716232,
0.028569845482707024,
-0.04804545268416405,
0.06925532966852188,
0.028036564588546753,
-0.01848253421485424,
0.04542925953865051,
0.022817952558398247,
0.008633998222649097,
-0.030542287975549698,
-0.0019177364883944392,
-0.04181031882762909,
-0.04392881318926811,
0.01600933074951172,
0.0066846078261733055,
0.04235066846013069,
-0.03306944668292999,
0.026337971910834312,
-0.00010628533345879987,
-0.031945157796144485,
0.05788109451532364,
-0.016096707433462143,
0.018661342561244965,
-0.0020582322031259537,
-0.019852040335536003,
-0.01832694001495838,
-0.007662012707442045,
0.00494585232809186,
0.04284367337822914,
-0.09969573467969894,
0.04783815145492554,
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0.05491240695118904,
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0.0702347457408905,
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] |
1
L’article 1731 du CGI
prévoit que tout retard dans le paiement des sommes qui doivent être versées aux comptables de l'administration fiscale au titre des impositions autres que celles mentionnées à
l'article 1730 du CGI donne lieu à l’application d’une
majoration de 5 %.
I. Infractions concernées
20
Les infractions relatives au recouvrement de l'impôt peuvent être regroupées sous trois
catégories :
- dépôt d'une déclaration non accompagnée du paiement intégral des droits correspondants.
Exemple : déclaration mensuelle de TVA déposée, dans les délais ou hors délai,
sans paiement ou avec un paiement partiel ;
- paiement tardif de sommes qui doivent être acquittées spontanément par le contribuable sans
déclaration préalable.
Exemple : versements présentant le caractère d'un simple acompte, même lorsque ces
versements doivent être accompagnés d'un document. Il s'agit notamment des acomptes d’impôt sur les sociétés, de taxe sur les salaires ou ceux de TVA pour les redevables placés sous le régime
simplifié d'imposition ;
- minoration excessive d'un acompte.
Exemple : acompte de TVA dû par un redevable placé sous le régime simplifié
d'imposition indûment minoré, l'article 1784 du CGI prévoit l'application de sanctions lorsque la minoration excède 20 %.
II. Majoration applicable
30
L’article 1731 du CGI
prévoit que les infractions relatives au recouvrement donnent lieu à l'application d'une majoration de 5% du montant des sommes dont le versement a été différé.
La majoration est donc due en principe dès lors que la somme concernée n'a pas été versée, en
tout ou partie, à la date légale de paiement.
Lorsque le redevable a versé un acompte dans les délais, la base de calcul de la majoration de
5 % est réduite à due concurrence.
40
La règle posée par
l’article 1731 du CGI comporte deux exceptions :
- dans le cas d'une déclaration déposée hors délai mais accompagnée du paiement total des
droits. Le 2 de l’article 1731 du CGI prévoit expressément que dans ce cas la majoration de 5 % n'est pas applicable.
Exemple : une déclaration de TVA due au titre du mois de janvier qui aurait dû
être souscrite en février, est déposée le 20 mai accompagnée du paiement total des droits (15 000 €). La majoration de 5 % n'est pas applicable. Seuls, l’intérêt de retard et les pénalités d'assiette
sont dus.
La majoration demeure cependant applicable sur la totalité des sommes dues à la date légale de
paiement si la déclaration n'est accompagnée que d'un paiement partiel ;
- dans le cas d'impositions mises en recouvrement à la suite d’un contrôle. Par mesure de
tempérament, la majoration de 5 % n’est pas appliquée aux impositions résultant d’un contrôle de la déclaration souscrite ou d’une taxation d’office consécutive au non-dépôt de la déclaration. Mais
l’intérêt de retard et les pénalités d’assiette restent, le cas échéant, exigibles.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-REC-PRO-10-30-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/205-PGP.html/identifiant=BOI-REC-PRO-10-30-20-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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19d8c48903e8116199573b1dc0c951909ad5ebf78a5f8972e6ac180c14667676
|
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0.017318518832325935,
-0.04620815068483353,
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0.07127421349287033,
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-0.007776828017085791,
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0.005747710354626179,
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0.00937488954514265,
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0.046308714896440506,
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0.032456085085868835,
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0.04052864387631416,
0.004505411721765995,
0.06398312747478485,
-0.01796076074242592,
-0.027922237291932106,
-0.008492602966725826,
-0.007164112292230129,
0.010893512517213821,
-0.04184110462665558,
0.043114230036735535,
0.007605863735079765,
-0.025299150496721268,
-0.015666421502828598,
0.012787727639079094,
-0.02114616520702839,
0.04920363426208496,
-0.0099741006270051,
-0.02578895352780819,
-0.03284648060798645,
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0.056960057467222214,
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-0.05344577506184578,
0.026981107890605927,
0.008568582125008106,
0.020588282495737076,
-0.009703888557851315,
0.03626299649477005,
-0.07371416687965393,
0.007549058645963669,
0.012112109921872616,
-0.0015199704794213176,
0.003991618752479553,
-0.050825972110033035,
0.11963892728090286,
-0.027303701266646385,
-0.029263747856020927,
-0.06431006640195847,
0.009691678918898106,
0.043563198298215866
] |
1
Certains actes, autres que les actes judiciaires et extrajudiciaires (cf.
BOI-ENR-DG-20-30-10 et BOI-ENR-DG-20-30-20), sont soumis à un droit fixe dont le montant varie suivant la nature des opérations taxables.
Par ailleurs, l'article 680
du code général des impôts (CGI) frappe d'un droit fixe tous les actes innomés, c'est-à-dire ceux qui ne se trouvent ni exonérés ni tarifés par aucun article du CGI et qui ne peuvent donner lieu à
une imposition proportionnelle ou progressive.
10
Le présent titre est consacré :
- aux actes expressément tarifés par la loi fiscale (sous-section 1
BOI-ENR-DG-20-30-30-10) ;
- aux actes innomés (sous-section 2 BOI-ENR-DG-20-30-30-20) ;
- aux actes des notaires (sous-section 3 BOI-ENR-DG-20-30-30-30) ;
- aux prestations compensatoires versées entre ex-époux (sous-section 4
BOI-ENR-DG-20-30-30-40)
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-ENR-DG-20-30-30
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2085-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DG-20-30-30-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
440bf589729b52c5385cb341cef58688f2577fa36d3c25b462262a87ff861732
|
[
-0.09866341203451157,
-0.009033658541738987,
-0.05734793096780777,
0.025068316608667374,
-0.030071057379245758,
-0.008790813386440277,
-0.07665735483169556,
0.024540064856410027,
0.020711848512291908,
-0.031028522178530693,
-0.03395111858844757,
0.05475638806819916,
-0.03443312272429466,
-0.012195033021271229,
-0.022673029452562332,
0.041829872876405716,
0.06291905790567398,
-0.0016760709695518017,
0.012668769806623459,
0.0005784097011201084,
0.09531977772712708,
0.04964474216103554,
-0.013040906749665737,
0.01769847422838211,
-0.008641069754958153,
0.02781178429722786,
0.047659311443567276,
-0.13241592049598694,
-0.039945535361766815,
-0.006301140412688255,
-0.02578299678862095,
-0.015250910073518753,
0.022037016227841377,
0.022011451423168182,
0.009734517894685268,
-0.03338441625237465,
-0.03233269974589348,
0.0537000373005867,
0.0027488707564771175,
-0.034820325672626495,
0.05685383081436157,
0.03417631983757019,
0.04137445613741875,
0.05040264129638672,
-0.05667101964354515,
0.05021863058209419,
-0.06023808941245079,
0.0858902633190155,
0.008065901696681976,
0.005039290990680456,
-0.028303207829594612,
0.030581768602132797,
0.03500859811902046,
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-0.007051086984574795,
-0.00911994930356741,
0.02464158833026886,
-0.016024494543671608,
0.016333693638443947,
0.029324902221560478,
-0.019072504714131355,
0.029528319835662842,
-0.013178571127355099,
0.029974522069096565,
0.005875480826944113,
0.05314026400446892,
0.0028928976971656084,
-0.015679366886615753,
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0.044894419610500336,
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-0.013844117522239685,
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0.06108717620372772,
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-0.09115143865346909,
-0.0074592474848032,
0.008774453774094582
] |
1
Afin de simplifier et d'alléger les obligations fiscales des petites entreprises,
l'article 293 B du code général des impôts (CGI) institue une franchise en base de taxe sur la valeur ajoutée.
10
Le présent titre abordera successivement :
- la franchise de droit commun (chapitre 1, BOI-TVA-DECLA-40-10) ;
- la franchise en base accordée aux avocats (chapitre 2,
BOI-TVA-DECLA-40-20) ;
- la franchise en base accordée aux auteurs d'œuvres de l'esprit et aux artistes (chapitre 3,
BOI-TVA-DECLA-40-30) ;
- la franchise accordée aux assujettis qui cumulent les activités d'avocat et d'auteur [ou
d'artiste-interprète] (chapitre 4, BOI-TVA-DECLA-40-40) ;
- les livraisons intracommunautaires opérées par une personne bénéficiant de la franchise en
base (chapitre 5, BOI-TVA-DECLA-40-50).
20
Les seuils de la franchise en base mentionnés à
l'article 293 B du CGI sont repris au BOI-BAREME-000036.
Les seuils de chiffre d'affaires permettant de bénéficier de la franchise en base de TVA sont
actualisés tous les trois ans dans la même proportion que l'évolution triennale de la limite supérieure de la première tranche du barème de l'impôt sur le revenu et arrondis à la centaine d'euros la
plus proche (CGI, art. 293 B, VI).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-TVA-DECLA-40
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/218-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-DECLA-40-20170705
|
2017-07-05 00:00:00
|
f48b5bfaa16d27d80c44ab935ba26300772c1a4a983d75fc2f29fdb162c56584
|
[
-0.06843976676464081,
0.017390727996826172,
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0.02882763370871544,
-0.03328753262758255,
-0.03733329847455025,
-0.015236228704452515,
0.037922389805316925,
-0.0466470792889595,
-0.04194280877709389,
0.03750009089708328,
-0.050061121582984924,
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-0.050680965185165405,
0.035077136009931564,
0.0859409049153328,
0.03409548103809357,
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-0.040584784001111984,
0.04401132091879845,
0.01841798797249794,
-0.02697048895061016,
0.07718560099601746,
-0.039231035858392715,
0.09492802619934082,
0.010082079097628593,
-0.052065540105104446,
-0.05091775581240654,
-0.011178538203239441,
-0.02508777752518654,
-0.02452849969267845,
0.005432376638054848,
0.04482865333557129,
0.034376002848148346,
-0.018636496737599373,
0.00007154993363656104,
0.028030719608068466,
-0.007852001115679741,
-0.017400899901986122,
0.0036020269617438316,
0.04126337170600891,
0.023544780910015106,
0.029797380790114403,
-0.028089778497815132,
0.04849609360098839,
-0.078835129737854,
0.07722556591033936,
0.00842459686100483,
0.06447674334049225,
-0.006709430366754532,
0.02797839418053627,
0.04801616072654724,
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0.08710119128227234,
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0.026924900710582733,
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0.0040109106339514256,
0.016793258488178253,
0.06253966689109802,
0.017396388575434685,
0.04524446278810501,
-0.012104065157473087,
0.018733132630586624,
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-0.04532996937632561,
0.046438153833150864,
0.009666794911026955,
-0.03403114154934883,
0.0050836605951189995,
0.034683555364608765,
0.014351694844663143,
0.0349179282784462,
-0.07261002063751221,
0.024362754076719284,
-0.01790463551878929,
-0.024544330313801765,
0.02239237353205681,
0.04681625962257385,
-0.02166808396577835,
0.00884382613003254,
0.12495666742324829,
0.03216688707470894,
-0.006422368343919516,
0.011738812550902367,
0.04901384562253952,
0.008984766900539398,
0.008373681455850601,
-0.019134068861603737,
0.019891398027539253,
-0.0023975225631147623,
-0.033136725425720215,
-0.034262724220752716,
-0.021858541294932365,
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0.021998094394803047,
0.03882930800318718,
0.0041997991502285,
-0.02027137763798237,
-0.05990761145949364,
0.018733752891421318,
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0.0014269419480115175,
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0.02346389926970005,
-0.005929542705416679,
0.0219496451318264,
-0.019696855917572975,
0.02782280556857586,
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0.051882218569517136,
0.01096335705369711,
0.03625984489917755,
-0.10527364164590836,
0.015717897564172745,
0.02066318318247795,
0.0075868600979447365,
-0.050053879618644714,
0.021779829636216164,
-0.07637469470500946,
-0.04341317340731621,
0.06133706867694855,
0.010569770820438862,
-0.0823589414358139,
0.010556087829172611,
-0.01305081881582737,
-0.020976051688194275,
0.03538867458701134,
-0.00977306254208088,
-0.009078044444322586,
0.02596934139728546,
-0.022662006318569183,
-0.03830496594309807,
0.026096761226654053,
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0.010467533953487873,
-0.0003613706794567406,
-0.046749722212553024,
0.0008367931004613638,
0.0012967580696567893,
0.012599674053490162,
0.026721077039837837,
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-0.06017063558101654,
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0.010739212855696678,
-0.038345593959093094,
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0.014865286648273468,
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0.01714644394814968,
-0.08687053620815277,
0.03140285611152649,
0.03995862975716591,
-0.035454925149679184,
-0.01875923201441765,
0.017103908583521843,
-0.0015504418406635523,
0.06414501368999481,
-0.040177710354328156,
0.01652602106332779,
-0.02637120522558689,
0.01854637823998928,
-0.029080616310238838,
-0.006645338609814644,
-0.0819762721657753,
0.022669000551104546,
0.07159116119146347,
-0.048529356718063354,
-0.039600927382707596,
-0.04189201444387436,
-0.023733394220471382,
-0.0351778045296669,
0.017314763739705086,
0.004901567939668894,
-0.0200297012925148,
0.016088001430034637,
-0.005049819592386484,
-0.07693148404359818,
-0.03761334344744682,
0.01703295111656189,
-0.004343652632087469,
-0.07038195431232452,
0.00817922968417406,
0.03535689041018486,
0.019306063652038574,
0.11464695632457733,
-0.054445378482341766,
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0.0005660555907525122,
-0.01614164002239704,
0.05157526582479477,
0.018610892817378044,
0.02694414183497429,
-0.026585450395941734,
-0.058385565876960754,
-0.04245841130614281,
0.07217695564031601,
0.014512808993458748,
-0.01734328642487526,
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0.05856332555413246,
-0.009397000074386597,
0.04871292784810066,
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0.029971716925501823,
0.008580282330513,
-0.0024150267709046602,
-0.018623333424329758,
0.02861671894788742,
0.010930545628070831,
-0.020319411531090736,
-0.00595130305737257,
0.016523610800504684,
0.08201954513788223,
-0.027393145486712456,
0.05993859842419624,
0.034732066094875336,
-0.03646552935242653,
0.014017418958246708,
0.018388966098427773,
0.04506896436214447,
0.0027519818395376205,
-0.0026167314499616623,
-0.0559399239718914,
-0.0003582055796869099,
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-0.003477839520201087,
-0.0012515471316874027,
0.023701587691903114,
0.016007455065846443,
-0.006934195291250944,
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0.022417612373828888,
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0.007918992079794407,
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0.1072244718670845,
0.021101268008351326,
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0.07162826508283615,
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0.03362073004245758,
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0.018617747351527214,
0.01280283834785223,
-0.05350237712264061,
0.03542013838887215,
-0.0108124278485775,
-0.013461886905133724,
-0.04258064180612564,
0.021891016513109207,
-0.05024303123354912,
-0.02703835442662239,
-0.004672291222959757,
0.004015061538666487,
0.06843161582946777,
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-0.0016942942747846246,
-0.09724891930818558,
-0.02155201882123947,
0.07513277232646942,
0.007653248030692339,
0.04105466604232788,
0.05873597040772438,
0.00940572377294302,
-0.004839455243200064,
0.04635977745056152,
-0.023632433265447617,
0.027346836403012276,
-0.008130942471325397,
-0.013633953407406807,
-0.019467948004603386,
-0.032166704535484314,
-0.04153479263186455,
0.03770151361823082,
0.014346783049404621,
-0.01557320449501276,
0.06095282360911369,
0.048435114324092865,
0.008995676413178444,
0.011926832608878613,
0.03293582797050476,
-0.013280701823532581,
-0.05386297032237053,
-0.0005698087043128908,
0.0511823445558548,
0.018104080110788345,
-0.025758767500519753,
0.0582934245467186,
0.03375617414712906,
-0.008000535890460014,
0.028835278004407883,
-0.03992825001478195,
-0.0027135570999234915,
0.0029915079940110445,
0.01680099219083786,
-0.05720222741365433,
-0.014192912727594376,
-0.0026553103234618902,
0.04718257859349251,
-0.025734683498740196,
0.02745646797120571,
0.009193739853799343,
-0.02085866406559944,
-0.0051453206688165665,
0.029567157849669456,
0.03227461501955986,
-0.027293791994452477,
-0.003309610765427351,
0.00981807615607977,
0.04165195673704147,
0.036287572234869,
0.03025773912668228,
0.018606655299663544,
0.010228565894067287,
0.07282643765211105,
-0.006333057302981615,
0.02610435150563717,
-0.019890503957867622,
0.01393387746065855,
-0.007398201152682304,
-0.027705999091267586,
0.007555139251053333,
-0.0009748213924467564,
-0.015737881883978844,
0.011223258450627327,
-0.005944676697254181,
0.025492055341601372,
-0.021908937022089958,
0.02939028851687908,
-0.0009141342015936971,
0.006386231631040573,
0.061024297028779984,
-0.023728394880890846,
0.0002076552773360163,
-0.065589040517807,
0.029652293771505356,
-0.0033287275582551956,
0.02844652533531189,
0.0111123938113451,
-0.040976427495479584,
-0.012429474852979183,
0.01604738086462021,
-0.06783416122198105,
0.06179365888237953,
-0.028564441949129105,
0.04118679091334343,
0.036696143448352814,
0.06664218008518219,
0.005588172469288111,
0.015168299898505211,
-0.03161909803748131,
-0.02013573609292507,
-0.014887930825352669,
0.04794806241989136,
0.03417113795876503,
-0.008328616619110107,
-0.0344238318502903,
-0.05441061779856682,
0.03430080786347389,
-0.025188030675053596,
-0.049334362149238586,
0.015216168016195297,
-0.030177030712366104,
-0.025579888373613358,
0.04498117044568062,
0.005809287540614605,
0.007064368575811386,
0.07113534212112427,
-0.016198832541704178,
0.019669830799102783,
-0.0006745892460457981,
-0.013921600766479969,
-0.029986143112182617,
-0.014664219692349434,
0.018883071839809418,
-0.04437674582004547,
-0.02168656513094902,
0.014706436544656754,
-0.03164416924118996,
0.03636143356561661,
0.08721190690994263,
-0.026797093451023102,
-0.027206065133213997,
0.00078922463580966,
0.0216104406863451,
0.01416739821434021
] |
1
La prise en compte de la situation et des charges de famille du contribuable permet plus
particulièrement de proportionner le montant de l'impôt afférant à un revenu donné en fonction du nombre de personnes qui vivent de ce revenu. Les
articles 196 du code général des impôts (CGI), 196 A bis
du CGI, 196 B du CGI, 6-3 du CGI et
article 196 bis du CGI définissent les charges de famille et leurs modalités d'appréciation.
10
Conformément à
l'article 193 ter du CGI, à défaut de dispositions spécifiques, les enfants ou les personnes à charge s'entendent de ceux
dont le contribuable assume la charge d'entretien à titre exclusif ou principal, nonobstant le versement ou la perception d'une pension alimentaire pour l'entretien desdits enfants.
20
Le présent chapitre étudie :
les personnes à charge (section 1, cf. BOI-IR-LIQ-10-10-10) ;
la date à retenir pour l'appréciation de la situation et des charges de famille (section 2, cf. BOI-IR-LIQ-10-10-20).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-IR-LIQ-10-10
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2229-PGP.html/identifiant=BOI-IR-LIQ-10-10-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
62dc344c4eeb26d5018abd09b8fe3518fdd17b04b902bbd664c5184b6b7cd51c
|
[
-0.08180734515190125,
-0.012391378171741962,
-0.05801599100232124,
0.011899170465767384,
-0.0033652647398412228,
-0.012091930955648422,
-0.02729504182934761,
0.019468480721116066,
0.0723286122083664,
-0.017471633851528168,
-0.03899180516600609,
-0.007648239377886057,
-0.12324153631925583,
0.009133192710578442,
-0.06646548211574554,
0.029383692890405655,
0.03640226274728775,
0.010054491460323334,
-0.06655333936214447,
0.005901243072003126,
0.06539708375930786,
0.07127836346626282,
-0.017643103376030922,
0.05904500558972359,
0.00032143061980605125,
-0.00020170210336800665,
0.011697022244334221,
-0.13447163999080658,
0.006502362433820963,
0.03375353291630745,
-0.006262646988034248,
-0.016844550147652626,
0.015041214413940907,
0.005704034119844437,
0.09535032510757446,
-0.06140510365366936,
0.026302851736545563,
-0.03701765090227127,
0.020668450742959976,
-0.014176656492054462,
-0.00227313837967813,
-0.0052970885299146175,
-0.002118954434990883,
0.046935539692640305,
0.06292977184057236,
0.05412406846880913,
-0.06428206712007523,
0.05050574615597725,
-0.05979926511645317,
-0.005730830132961273,
0.051419056951999664,
0.02785976231098175,
-0.00033383374102413654,
0.007098437752574682,
0.020892934873700142,
0.049426544457674026,
-0.07504592835903168,
0.030308928340673447,
0.06772150099277496,
-0.04483623057603836,
-0.036206915974617004,
-0.0017845113761723042,
0.009094322100281715,
-0.05073917284607887,
0.0003934504638891667,
-0.03195807337760925,
0.026455996558070183,
-0.023900868371129036,
0.15752993524074554,
0.055533602833747864,
-0.035334303975105286,
-0.017476465553045273,
0.04269225522875786,
0.034881096333265305,
0.06861750036478043,
0.03984196111559868,
-0.04460485652089119,
-0.005444657988846302,
-0.004619638901203871,
0.0332145169377327,
-0.0003037478309124708,
-0.01489143818616867,
0.04889648035168648,
-0.027638759464025497,
-0.029708735644817352,
-0.02174815535545349,
-0.03199867159128189,
0.024608761072158813,
-0.0030455533415079117,
0.008446693420410156,
0.03873812407255173,
0.0901997983455658,
-0.010706739500164986,
0.06136561185121536,
0.007824097760021687,
0.006373973563313484,
-0.02535169944167137,
0.014220427721738815,
0.04077398404479027,
0.026082247495651245,
-0.0008978528203442693,
0.00966179370880127,
0.05485748127102852,
-0.00020926773140672594,
0.0014355117455124855,
-0.05022864788770676,
-0.01355309784412384,
0.0186195969581604,
-0.00904093123972416,
-0.010459125973284245,
0.011964644305408001,
0.013248453848063946,
0.00828472152352333,
0.017607927322387695,
-0.01399011816829443,
0.03431110456585884,
-0.010851315222680569,
-0.06963828206062317,
0.03637667000293732,
0.03679740056395531,
-0.011248849332332611,
-0.004764550365507603,
0.03894801810383797,
0.02367396280169487,
-0.1090795025229454,
-0.047818511724472046,
-0.049140144139528275,
-0.010053361766040325,
0.004179951269179583,
0.008594167418777943,
0.11584842950105667,
0.005686216522008181,
-0.04232854023575783,
-0.030409779399633408,
-0.014916738495230675,
0.005980659741908312,
0.03211846947669983,
0.019802439957857132,
0.00724665867164731,
0.011647449806332588,
-0.030087195336818695,
0.024700889363884926,
-0.023526128381490707,
0.025642666965723038,
0.003774988930672407,
0.07382553070783615,
-0.06492999196052551,
-0.016722436994314194,
0.024147242307662964,
-0.0003014122776221484,
-0.06705710291862488,
0.01835015043616295,
0.04789279028773308,
-0.03432607278227806,
0.016304930672049522,
-0.0088382912799716,
-0.0028223905246704817,
0.010122888721525669,
-0.03236042335629463,
-0.023047994822263718,
0.02172311767935753,
0.02134450152516365,
0.03946362063288689,
-0.04042847082018852,
0.029634671285748482,
0.007115470711141825,
0.0002751597494352609,
-0.00004813089981325902,
0.01840725541114807,
0.044079337269067764,
-0.044282447546720505,
0.018319327384233475,
0.017127368599176407,
-0.005130843725055456,
-0.026608791202306747,
-0.06746912002563477,
-0.04746585339307785,
0.006126674823462963,
-0.02724992297589779,
0.061944954097270966,
0.006084783934056759,
-0.10628484934568405,
0.013159981928765774,
-0.009296434000134468,
0.03801995888352394,
0.014598445035517216,
0.02088119275867939,
-0.045139387249946594,
0.06500855833292007,
0.021524755284190178,
-0.029037706553936005,
-0.03712743520736694,
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0.033072054386138916,
0.02901190146803856,
-0.06462610512971878,
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-0.0005313328001648188,
0.020821094512939453,
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0.0023068946320563555,
-0.08418114483356476,
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0.021693222224712372,
-0.020691774785518646,
-0.03305280581116676,
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0.045321203768253326,
-0.025459416210651398,
0.023909917101264,
-0.033228013664484024,
0.09002052992582321,
0.006650828290730715,
0.07982126623392105,
-0.02873048558831215,
0.05964576452970505,
0.030034169554710388,
-0.006632862146943808,
-0.012089916504919529,
0.023703694343566895,
0.01136765256524086,
0.013591631315648556,
-0.052579328417778015,
-0.011784195899963379,
0.0017688185907900333,
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-0.028202705085277557,
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0.009374529123306274,
-0.046027738600969315,
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-0.0030486423056572676,
0.024037806317210197,
-0.0360044427216053,
0.021395836025476456,
-0.03962213173508644,
0.008558589965105057,
0.00880492851138115,
-0.035535335540771484,
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-0.028719468042254448,
-0.020262014120817184,
0.006245779804885387,
-0.008926987648010254,
0.02395942434668541,
-0.017948217689990997,
0.03137251362204552,
0.01250044908374548,
0.02861538901925087,
-0.004794369917362928,
0.021947059780359268,
0.022118713706731796,
0.012988200411200523,
-0.01593351736664772,
0.00434474740177393,
0.01735127903521061,
-0.01506612729281187,
-0.017582830041646957,
-0.023852353915572166,
0.01308306772261858,
0.06545280665159225,
0.02457035705447197,
0.04082892835140228,
0.057009268552064896,
-0.07025865465402603,
-0.04671577364206314,
0.045124318450689316,
0.013782531023025513,
0.007631953340023756,
-0.016331318765878677,
0.014456557109951973,
-0.025678440928459167,
0.04473938047885895,
0.0298767127096653,
-0.017213154584169388,
-0.03570728003978729,
-0.014544774778187275,
-0.03091987781226635,
-0.06627248972654343,
-0.0377352200448513,
-0.019614800810813904,
0.037375424057245255,
-0.013054289855062962,
0.03583916649222374,
0.002965683350339532,
0.006127709522843361,
-0.030869102105498314,
-0.011678763665258884,
-0.02128756418824196,
0.015044398605823517,
0.004655803088098764,
0.007312197238206863,
0.022403880953788757,
0.025304626673460007,
0.003116033272817731,
0.036244023591279984,
-0.00008764034282648936,
0.03724026679992676,
0.0419248528778553,
0.0064923749305307865,
0.009192162193357944,
0.04921476170420647,
0.014377020299434662,
-0.056160882115364075,
0.003943924326449633,
0.03170650079846382,
-0.048800062388181686,
0.003353127744048834,
-0.0163579098880291,
0.034457504749298096,
0.01372993178665638,
0.05295826494693756,
0.028693722561001778,
-0.008539586327970028,
0.05740535631775856,
-0.02047908864915371,
-0.0049806926399469376,
-0.02205381542444229,
0.011254907585680485,
0.004736945498734713,
0.04539044573903084,
0.0044604758732020855,
0.011744579300284386,
-0.01168819423764944,
0.00849843304604292,
-0.06579519063234329,
0.0598929338157177,
0.026506979018449783,
0.017810780555009842,
-0.039921581745147705,
0.008706060238182545,
0.031390294432640076,
0.04193444177508354,
-0.0008006246061995625,
-0.007867068983614445,
0.0491303876042366,
-0.03720887377858162,
0.044995035976171494,
0.014894351363182068,
-0.030106788501143456,
-0.06341633945703506,
0.023406727239489555,
-0.01690199412405491,
0.009101714938879013,
-0.024887917563319206,
-0.04395380988717079,
0.053540315479040146,
-0.022376051172614098,
-0.022731030359864235,
-0.026798062026500702,
0.01469946838915348,
-0.04797940328717232,
0.013078012503683567,
0.002441528020426631,
0.04415678605437279,
0.025056947022676468,
0.030762704089283943,
-0.029620729386806488,
0.009831261821091175,
-0.017733415588736534,
0.013709857128560543,
-0.008313212543725967,
-0.06604938209056854,
0.08226146548986435,
-0.04044916108250618,
-0.014027749188244343,
0.013151360675692558,
0.019840670749545097,
0.022681238129734993
] |
1
La taxe sur les conventions d'assurances instituée par l'article 21 de la loi du 31 janvier 1944
est une taxe sui generis, créée en remplacement de droits d'enregistrement et de timbre. Elle est régie par les dispositions de
l'article 991 du code général des impôts (CGI) à l'article
1004 du CGI.
10
Aux termes de l'article 991 du CGI, la taxe sur les conventions d'assurances touche, sauf cas
d'exonérations énumérés de l'article 995 du CGI à
l'article 1000 du CGI, toutes les conventions d'assurances conclues avec une société ou compagnie d'assurances ou avec tout
autre assureur français ou étranger.
20
Cette taxe annuelle est perçue sur le montant des sommes stipulées au profit de l'assureur et de
tous accessoires dont celui-ci bénéficie directement ou indirectement du fait de l'assuré (CGI, art. 991, al. 2).
30
La date d'échéance des primes ou cotisations, quelles que soient la date de conclusion du
contrat et celle du paiement effectif, constitue le fait générateur de la taxe. Par conséquent, le tarif de la taxe applicable est celui en vigueur à la date de l'échéance des primes ou des
cotisations.
40
Le tarif de la taxe spéciale sur les contrats d'assurance varie selon le type de contrat
d'assurance. Les différents tarifs sont énumérés à l'article 1001 du CGI.
50
Par ailleurs, diverses taxes sont assimilées à la taxe sur les conventions d'assurances et
sont étudiées dans la division (BOI-TCAS-ASSUR).
60
Certaines de ces taxes sont des contributions perçues en addition à la taxe spéciale sur les
conventions d'assurances. Perçues au profit de différents fonds de garantie, elles sont recouvrées et liquidées selon les mêmes règles, sous les mêmes garanties et les mêmes sanctions que la taxe
annuelle sur les conventions d'assurance. Il s'agit de contributions additionnelles perçues uniquement sur certaines primes et cotisations, au profit :
- du fonds commun des accidents du travail agricole ;
- du fonds de garantie des assurances obligatoires de dommages ;
- du fonds national de gestion des risques en agriculture ;
- du fonds de garantie contre les actes de terrorisme et d'autres infractions ;
- du fonds de prévention des risques naturels majeurs.
70
Par ailleurs,
l'article 990 I du CGI institue un prélèvement sur les sommes, rentes ou valeurs quelconques dues directement ou
indirectement à un bénéficiaire par un assureur à raison du décès de l'assuré, lorsqu'elles n'entrent pas dans le champ d'application de
l'article 757 B du CGI. Le taux de ce prélèvement est de 20 % ou de 31,25 %, selon le montant de la part taxable de chaque
bénéficiaire.
Le prélèvement prévu à l'article 990 I du CGI est également recouvré selon les mêmes règles et
sanctions que la taxe sur les conventions d'assurances.
80
Enfin, la cotisation pour la caisse d'assurance accidents agricoles perçue en Alsace-Moselle
est également étudiée dans la présente série, bien que les règles de recouvrement et de contentieux de cette cotisation suivent les règles applicables à la taxe foncière sur les propriétés non bâties,
et non celles applicables à la taxe sur les conventions d'assurances.
90
Par suite, la présente série est consacrée :
- à la taxe sur les conventions d'assurances (BOI-TCAS-ASSUR) ;
- aux autres taxes (BOI-TCAS-AUT).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-TCAS
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2288-PGP.html/identifiant=BOI-TCAS-20190619
|
2019-06-19 00:00:00
|
71492fa648fd1e209a040c04466c23a910c0ba0524e4590f51c06b8ccf2786af
|
[
-0.050844863057136536,
0.011458372697234154,
0.013638137839734554,
0.013757351785898209,
-0.018470801413059235,
-0.0010442169150337577,
-0.03777303546667099,
0.020579591393470764,
0.04977515712380409,
-0.08435314148664474,
0.0008899075910449028,
-0.002183091128244996,
-0.014725988730788231,
-0.030666550621390343,
-0.023846803233027458,
0.028140446171164513,
0.12169749289751053,
0.0851045623421669,
-0.010875292122364044,
0.019516916945576668,
0.020313594490289688,
0.02405441366136074,
-0.07478369027376175,
0.056564975529909134,
-0.001177117577753961,
0.019324755296111107,
0.0035731522366404533,
-0.06820791959762573,
-0.087681345641613,
-0.00416598841547966,
-0.05656825751066208,
-0.03830167278647423,
0.04269503802061081,
0.06940151751041412,
0.017941592261195183,
-0.0536922812461853,
-0.010685157030820847,
-0.0008846393320709467,
0.0029695709235966206,
0.07369542866945267,
0.013271396048367023,
0.06135927140712738,
0.04351666942238808,
0.041790179908275604,
0.02611248753964901,
0.058478038758039474,
-0.03387930989265442,
0.057750776410102844,
0.014689317904412746,
0.05726470425724983,
-0.06270493566989899,
0.030054301023483276,
0.0010253856889903545,
0.033612124621868134,
0.032157305628061295,
0.071852907538414,
-0.06691897660493851,
-0.005408762022852898,
0.07475131005048752,
-0.0263177752494812,
0.024811815470457077,
-0.0017183192539960146,
-0.01824655570089817,
0.030369242653250694,
-0.0313161239027977,
0.01117157842963934,
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-0.03389444202184677,
-0.003420309629291296,
-0.05095197632908821,
0.027852738276124,
0.018605558201670647,
-0.04479295387864113,
0.04729466885328293,
0.000785317737609148,
-0.025519229471683502,
0.0266384519636631,
-0.06283646821975708,
-0.0227963849902153
] |
1
Alors que les opérations juridiques ne sont, d'ordinaire, assujetties à
l'enregistrement que si elles sont constatées par écrit, certaines mutations,
c'est-à-dire certaines transmissions d'un droit d'une personne à une autre, y
sont soumises par le simple fait de leur réalisation.
La formalité est, en pareil cas, accomplie au vu d'une déclaration souscrite par
les intéressés.
I. Dépôt des
déclarations
A. Mutations verbales de propriété ou d'usufruit d'immeuble
10
Aucun imprimé n'a été prévu pour la déclaration de telles mutations, au
demeurant extrêmement rares. Les droits de mutation correspondants sont, en
effet, généralement recouvrés à l'occasion de la découverte, à la suite de
l'exercice du contrôle, de mutations secrètes de propriétés.
B. Mutations verbales de propriété ou d'usufruit de fonds de commerce
20
La déclaration prévue par la loi est souscrite, en triple exemplaire, sur
imprimé
n° 2672 (CERFA n° 11275)
(CGI,
art. 638 et
CGI,
art. 719, al. 2).
Les déclarants remplissent l'en-tête de l'imprimé ainsi que les cases 1 à 8,
datent et signent la mention de certification prévue au verso de la page 2.
S'il y a lieu, les parties rédigent, certifient exact, datent et signent l'état
du matériel cédé, sur une
formule
n° 2676 (CERFA n° 11275) également établie en triple exemplaire.
C.
Autres mutations verbales
30
Les mutations verbales de jouissance à vie ou à durée illimitée d'immeubles, les
mutations par décès et les dons manuels révélés par le donataire à
l'administration fiscale font également l'objet de déclarations détaillées et
estimatives souscrites par les assujettis sur des formules spéciales fournies
gratuitement par les services des impôts.
Les modalités de rédaction et de dépôt sont précisées pour chaque catégorie de
mutations :
- à la division JOMI pour les locations verbales ;
- à la division DMTG pour les successions et les dons manuels révélés par le
donataire à l'administration fiscale.
II.
Exécution de la formalité
A. Déclarations de mutations verbales de propriété d'immeuble ou de fonds de
commerce
40
Elles donnent lieu, dans les conditions habituelles, à inscription sur le
bordereau de journée.
50
La quittance de l'enregistrement est, en vertu des dispositions de
l'article
1704 du CGI, mise sur l'extrait de la déclaration du nouveau possesseur.
B. Autres
déclarations
60
Les droits sont liquidés sur la déclaration selon le cas, soit par les
déclarants eux-mêmes (mutations de jouissance), soit par le comptable de la
DGFIP.
70
Ils sont pris en recette au journal de premières écritures. Il est délivré soit
une quittance, soit une déclaration de recette.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-ENR-DG-40-10-20-20
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2289-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-DG-40-10-20-20-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
2ba64965dd6e0bba2d59d9aed25913476537caa2e0a668348d1ccdddd23abe16
|
[
-0.04390980675816536,
0.08550887554883957,
-0.023725563660264015,
0.012213964946568012,
-0.06688982993364334,
-0.07009439170360565,
-0.05438365414738655,
0.041189584881067276,
0.06682688742876053,
0.003108976874500513,
-0.053646448999643326,
0.007924530655145645,
-0.023659011349081993,
0.002728110644966364,
-0.06414113193750381,
0.06383945792913437,
0.06962575018405914,
-0.0654684379696846,
0.038870252668857574,
-0.07623769342899323,
0.052143871784210205,
-0.008339454419910908,
-0.04857157543301582,
-0.02890101633965969,
0.01602277345955372,
0.08472955226898193,
0.05773110315203667,
-0.07949475944042206,
-0.07120847702026367,
0.03422772139310837,
-0.07119816541671753,
-0.006918932311236858,
0.04876106232404709,
0.04661333188414574,
0.04993324726819992,
-0.028605150058865547,
-0.025808466598391533,
0.0882108062505722,
-0.001179371727630496,
0.004102209582924843,
0.06723925471305847,
0.04960726946592331,
0.0392288975417614,
0.04182131215929985,
-0.04705484211444855,
-0.003710299963131547,
-0.0314008891582489,
0.04393588751554489,
0.021334223449230194,
0.052005358040332794,
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-0.02447008714079857,
0.08599044382572174,
0.01992044411599636,
-0.034560561180114746,
-0.033284951001405716,
-0.021741405129432678,
0.01659703440964222,
-0.0011323520448058844,
0.059598732739686966,
-0.036294594407081604,
0.01752803474664688,
-0.016560306772589684,
0.04399691894650459,
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0.02874380350112915,
-0.016308307647705078,
-0.018315032124519348,
-0.039037156850099564,
-0.006936322897672653,
-0.05588306114077568,
0.005981938913464546,
0.051428113132715225,
-0.016682608053088188,
0.014488426968455315,
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0.05720403045415878,
-0.024257441982626915,
0.03536645695567131,
-0.02693973109126091,
0.027743136510252953,
0.08568963408470154,
-0.0011841432424262166,
-0.0008406521519646049,
0.0010001591872423887,
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-0.05117318406701088,
-0.04300789162516594,
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-0.03225075826048851,
0.011241760104894638,
0.0026433845050632954,
-0.03888002038002014,
-0.0649988129734993,
-0.001721040578559041,
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0.06543124467134476,
-0.05508972704410553,
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0.03870149329304695,
-0.010016903281211853,
0.0035184661392122507,
-0.004348599351942539,
-0.006902129389345646,
-0.10985296219587326,
-0.02402462810277939,
-0.021657751873135567,
0.02346699871122837,
-0.03639255464076996,
-0.026766419410705566,
-0.03366943821310997,
0.03977895528078079,
-0.020763184875249863,
-0.07196449488401413,
0.008990570902824402,
0.0002762121148407459,
0.041773971170186996,
0.035040874034166336,
0.03375393524765968,
0.0040839072316884995,
-0.06552550196647644,
-0.006682402919977903,
-0.045952826738357544,
0.04854126647114754,
0.0069278390146791935,
0.024847451597452164,
-0.0614454485476017,
-0.06352682411670685,
0.04902985319495201,
0.08607753366231918,
-0.053123269230127335,
0.015184673480689526,
-0.013407054357230663,
-0.03267555311322212,
-0.003390095429494977,
-0.024008896201848984,
0.017638439312577248,
0.016792351379990578,
-0.07853119820356369,
-0.05247785523533821,
0.043737296015024185,
0.03751188516616821,
0.034937694668769836,
-0.0020656846463680267,
-0.008932370692491531,
-0.06427007168531418,
-0.03798902407288551,
0.024375708773732185,
0.017894741147756577,
0.0066148871555924416,
-0.07095806300640106,
0.033319808542728424,
-0.0005607916391454637,
-0.028838355094194412,
-0.020962700247764587,
-0.07199744880199432,
-0.018473954871296883,
0.032313358038663864,
-0.08105282485485077,
0.056244831532239914,
-0.014777672477066517,
-0.03910697251558304,
-0.05245383456349373,
-0.01582782343029976,
-0.030706103891134262,
-0.03221924602985382,
0.0012275632470846176,
-0.0454816073179245,
0.006252866238355637,
-0.018211159855127335,
-0.034326307475566864,
0.041847359389066696,
-0.06623110920190811,
0.02988831326365471,
0.03347425535321236,
-0.0022641150280833244,
-0.05791927129030228,
0.03273286670446396,
0.03678567707538605,
-0.0025412789545953274,
-0.009690647944808006,
0.03489598631858826,
0.002065944718196988,
0.0372876338660717,
-0.005483501125127077,
-0.030017750337719917,
-0.019427448511123657,
-0.04006681963801384,
0.042317185550928116,
-0.04901668429374695,
0.03294048830866814,
-0.04087728261947632,
0.047642000019550323,
0.04696819558739662,
-0.014333592727780342,
-0.0038725740741938353,
-0.07053618878126144,
-0.00619517732411623,
0.020449062809348106,
0.017150230705738068,
-0.002586152870208025,
0.00037160469219088554,
-0.039760712534189224,
-0.013104728423058987,
0.015002564527094364,
0.02280507981777191,
-0.01542594563215971,
0.014666792005300522,
0.0016689056064933538,
-0.0526980459690094,
-0.0034023153129965067,
-0.010986748151481152,
0.002873381832614541,
-0.028625784441828728,
-0.017752250656485558,
0.01629028283059597,
-0.02282796800136566,
0.050966136157512665,
-0.04409805312752724,
0.025533007457852364,
0.018661249428987503,
0.052735473960638046,
0.020291268825531006,
0.03901011124253273,
0.009034466929733753,
0.01687178574502468,
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0.00212814356200397,
-0.004285465460270643,
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0.016236992552876472,
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0.022720839828252792,
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0.029243124648928642,
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0.005947539117187262,
0.030050266534090042,
0.017151234671473503,
0.04654453694820404,
-0.05339480936527252,
-0.00759181147441268,
-0.04262114316225052,
-0.04448745772242546,
0.03357866778969765,
0.07289596647024155,
0.01830693520605564,
-0.02795759215950966,
-0.012729962356388569,
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0.026360245421528816,
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0.04879135638475418
] |
1
Les sociétés peuvent décider de donner un effet rétroactif à leur opération de
fusion, de scission ou d'apport partiel d'actif. La clause de rétroactivité convenue par les parties ne se présume pas et doit être régulière du point de vue juridique.
À cet égard, il est rappelé que
l'article L. 236-4 du code de commerce prévoit que la fusion ou la scission prend effet :
- en cas de création d'une ou plusieurs sociétés nouvelles, à la date
d'immatriculation, au registre du commerce et des sociétés, de la nouvelle société ou de la dernière d'entre elles ;
- dans les autres cas, à la date de la dernière assemblée générale ayant
approuvé l'opération sauf si le contrat prévoit que l'opération prend effet à une autre date, laquelle ne doit être ni postérieure à la date de clôture de l'exercice en cours de la ou des sociétés
bénéficiaires ni antérieure à la date de clôture du dernier exercice clos de la ou des sociétés qui transmettent leur patrimoine.
L'article L.
236-22 du code de commerce et l'article L. 236-24 du code de commerce permettent aux sociétés anonymes et aux sociétés à
responsabilité limitée de soumettre les opérations d'apports partiels d'actif réalisées au régime juridique des scissions.
10
Dans les développements suivants il sera traité :
- de la rétroactivité au regard de l'impôt sur les sociétés (chapitre 1,
BOI-IS-FUS-40-10) ;
- de la rétroactivité au regard de la participation des salariés (chapitre 3,
BOI-IS-FUS-40-30) ;
- du cas particulier de la rétroactivité des opérations de dissolution sans liquidation
(chapitre 4, BOI-IS-FUS-40-40) ;
- des incidences de la différence entre la rétroactivité fiscale et comptable notamment en
matière d'intégration (chapitre 5, BOI-IS-FUS-40-50).
Remarque : La rétroactivité au regard de l'imposition forfaitaire annuelle a
été antérieurement commentée au BOI-IS-FUS-40-20.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-IS-FUS-40
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2303-PGP.html/identifiant=BOI-IS-FUS-40-20181003
|
2018-10-03 00:00:00
|
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|
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0.019925924018025398,
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-0.03091970831155777,
0.048503175377845764,
-0.006446720566600561,
0.03908845782279968,
0.028382334858179092,
0.017552386969327927,
-0.037400830537080765,
0.04061141237616539,
-0.02534075453877449,
0.008770340122282505,
0.06274162232875824,
0.004913702141493559,
-0.007003910839557648,
-0.033265143632888794,
0.005833166651427746,
0.018925340846180916,
0.0049782684072852135,
0.04776783287525177,
0.026586050167679787,
0.09745000302791595,
-0.013554632663726807,
-0.041053012013435364,
-0.020721793174743652,
0.07172615826129913,
0.00931112002581358,
0.04119621217250824,
0.018886426463723183,
-0.07481405138969421,
-0.05372987315058708,
0.021931752562522888,
-0.018038149923086166,
-0.03558053448796272,
0.05983428284525871,
-0.002726761158555746,
0.007425902411341667,
-0.01766679435968399,
-0.01918507181107998,
0.015496241860091686,
-0.008699510246515274,
-0.005774523597210646,
-0.014796927571296692,
0.03856084868311882,
0.014484192244708538,
0.060902588069438934,
0.031660303473472595,
0.022418983280658722,
-0.010308305732905865,
-0.0395670048892498,
0.04402533918619156,
-0.008856960572302341,
-0.02562561258673668,
0.006920713931322098,
-0.023020897060632706,
-0.0029727965593338013,
0.01277683675289154,
0.014965825714170933,
0.051601581275463104,
-0.009603979997336864,
0.014467807486653328,
-0.021111927926540375,
0.07150301337242126,
-0.04649292305111885,
-0.028811998665332794,
0.016742287203669548,
0.05951879918575287,
-0.027536556124687195,
-0.0049124364741146564,
0.034445878118276596,
0.009449239820241928,
0.004174911417067051,
-0.030275875702500343,
0.01650908775627613,
-0.03691595420241356,
-0.002902889158576727,
-0.014093246310949326,
-0.029769757762551308,
0.0028477059677243233,
0.00030635239090770483,
0.04823683574795723,
0.011172815226018429,
-0.031124679371714592,
-0.021811455488204956,
0.009080060757696629,
-0.005267008673399687,
-0.0058821276761591434,
0.018181439489126205,
0.009612866677343845,
-0.010173389688134193,
0.0293338093906641,
0.008877466432750225,
-0.006213725544512272,
-0.0010469401022419333,
-0.018738916143774986,
-0.0403766967356205,
0.030143968760967255,
0.02440475858747959,
-0.029555678367614746,
-0.010746627114713192,
0.0019289457704871893,
0.00020917283836752176,
0.08206288516521454,
-0.048193369060754776,
-0.025696631520986557,
-0.03707707300782204,
0.009374509565532207,
-0.015247811563313007,
-0.028930099681019783,
-0.020262232050299644,
-0.010328850708901882,
-0.014818177558481693,
-0.0029746966902166605,
-0.0037192562595009804,
-0.04672103747725487,
-0.022353896871209145,
0.02374042011797428,
0.00002308392504346557,
-0.021619658917188644,
0.024458443745970726,
-0.020776713266968727,
0.014104797504842281,
0.015895413234829903,
-0.0018477874109521508,
0.03432226553559303,
-0.0003892555250786245,
-0.049441009759902954,
0.037185296416282654,
0.00032023858511820436,
-0.002155123045668006,
0.011109445244073868,
-0.0455453135073185,
-0.04404757544398308,
0.005630331579595804,
0.03296622261404991,
0.01789701171219349,
0.02601689100265503,
0.08984797447919846,
0.00360560929402709,
-0.04969953000545502,
0.05226936191320419,
0.04142244905233383,
-0.0305597223341465,
0.026918865740299225,
-0.009779933840036392,
0.013814215548336506,
-0.01747523620724678,
-0.00024892642977647483,
-0.041399382054805756,
0.0030624906066805124,
0.05125204473733902,
-0.030142417177557945,
-0.05616641789674759,
-0.015610971488058567,
0.019133243709802628,
-0.018077651038765907,
-0.04443710669875145,
-0.03332345560193062,
0.02923615463078022,
-0.022421985864639282,
-0.021999770775437355,
0.02293115295469761,
0.03337985649704933,
0.015791436657309532,
0.015010323375463486,
0.029292024672031403,
-0.05609727278351784,
0.046927474439144135,
0.022368913516402245,
0.020794536918401718,
-0.006660955026745796,
0.005287198815494776,
-0.004653559532016516,
0.025989891961216927,
0.029358863830566406,
-0.027791941538453102,
0.004606266971677542,
-0.05767299607396126,
-0.02075769379734993,
0.0146696288138628,
-0.031600140035152435,
0.03678597882390022,
0.00876311119645834,
0.021928029134869576,
0.03280269727110863,
0.021985067054629326,
-0.020257841795682907,
-0.020522281527519226,
0.004183921962976456,
-0.02616797760128975,
-0.022055475041270256,
-0.04409368336200714,
-0.003751979675143957,
0.025774085894227028,
0.07243075221776962,
-0.01784706860780716,
-0.008584869094192982,
-0.028575491160154343,
0.02363983355462551,
-0.007144612725824118,
-0.030621755868196487,
-0.001804168219678104,
0.03958961367607117,
0.03407204896211624,
-0.006445665843784809,
-0.027589762583374977,
-0.012268271297216415,
0.015127225778996944,
0.02235722728073597,
-0.0031339549459517,
-0.009227903559803963,
-0.01349037978798151,
-0.0255383662879467,
-0.017770562320947647,
-0.05975619703531265,
-0.008041414432227612,
-0.00156691437587142,
-0.007971077226102352,
-0.0304624792188406,
0.02299325354397297,
0.02264939434826374,
0.08917810022830963,
0.052483558654785156,
0.020321568474173546,
0.053073037415742874,
0.00589425815269351,
0.03446659445762634,
-0.01065831445157528,
0.0021053138189017773,
0.01076672412455082,
0.015326270833611488,
0.03949978947639465,
0.04445769637823105,
0.003258717944845557,
-0.011155364103615284,
0.01980891451239586,
0.03473488241434097,
-0.006263697985559702,
-0.025096572935581207,
-0.03238680958747864,
-0.005202214699238539,
0.0482649989426136,
0.025698672980070114
] |
1
Le
décret n° 2007-686 du 4 mai
2007 (publié au Journal Officiel le 5 mai 2007) a institué dans chaque département une commission des chefs des services financiers et des représentants des organismes de sécurité sociale et de
l'assurance chômage pour l'examen de la situation des débiteurs retardataires (CCSF).
La commission étudie avec chaque comptable ou organisme chargé du recouvrement des créances
publiques l'établissement d'un plan de règlement échelonné d'une ou plusieurs dettes du débiteur, puis la commission décide à l'unanimité de ses membres l'adoption de ce plan et en arrête les
conditions.
I. Organisation de la CCSF
Cette commission instituée au chef lieu de chaque département est présidée par le directeur
régional ou départemental des finances publiques.
A. Composition de la commission
10
La composition de la commission est ainsi fixée :
- le directeur régional ou départemental des finances publiques qui en est le président ;
- les directeurs des organismes de sécurité sociale des divers régimes obligatoires de base
chargés du recouvrement des cotisations dans le département ;
- le représentant de Pôle emploi
- le directeur régional de l'alimentation, de l'agriculture et de la forêt, si la personne dont
la situation doit être examinée est débitrice de cotisations envers les caisses de mutualité sociale agricole et les organismes visés à
l'article L 731-30 du code rural ;
- le directeur régional des douanes, si le redevable est débiteur envers l'administration des
douanes et droits indirects.
Chacun des membres de la commission peut se faire représenter.
Dans le cadre de l'examen des demandes de remises de dettes publiques pour les débiteurs
placés en procédure de conciliation, sauvegarde ou redressement judiciaire, la CCSF peut s'adjoindre au cas par cas tout créancier ou son représentant, mentionné à l'article D. 626-9 du code de
commerce.
B. Attributions de la commission
20
La commission a compétence pour :
- examiner la situation des débiteurs retardataires et décider, au terme de chaque examen,
s'il y a lieu ou non d'accepter un plan d'apurement échelonné. Les débiteurs concernés sont les agriculteurs, commerçants, artisans, professions libérales ou toutes personnes morales de droit privé
(associations, sociétés de toute nature juridique) qui sont en retard pour le paiement de sommes dues au titre d'impôts et taxes de toute nature, de produits divers du budget de l'État, de cotisations
et contributions de sécurité sociale des divers régimes obligatoires de base ou de cotisations et contributions recouvrées par Pôle emploi prévues aux articles L. 5427-1 à L. 5427-6 du code du
travail.
- examiner les demandes de remises formulées dans le cadre des procédures de conciliation, de
sauvegarde et de redressement judiciaire en vertu de l'article L.626-6
du code de commerce (cf. BOI-CTX-GCX-10-30-30-40).
- examiner les demandes de cession de rang de privilège ou d'hypothèque ou l'abandon de ces
sûretés, prévus au quatrième alinéa de l'article L. 626-6 du code de commerce.
Seules seront exposées ici les règles relatives à l'établissement de plans d'apurement
échelonné.
C. Compétence territoriale de la commission
30
La commission compétente pour examiner la situation d'un débiteur est celle du
département de son domicile ou du département de son principal établissement.
Lorsque le débiteur a son domicile ou son siège social dans un département
autre que celui où s'exerce son activité, ou dans le cas des entreprises à établissements multiples, la commission compétente, dite "CCSF pilote", est celle du département où se situe le domicile ou
le principal établissement.
Toutefois, lorsque le redevable est une société à établissements multiples, la
commission saisie peut être celle d'un des autres lieux d'imposition retenu par l'administration fiscale, conformément à l'article
218 A du code général des impôts.
II. Saisine de la CCSF
La commission peut être saisie de la situation des personnes physiques ou personnes morales de
droit privé redevables d'impôts et taxes de toutes natures, de produits divers du budget de l'Etat et de cotisations de sécurité sociale.
A. Initiative de la saisine
40
La commission peut être saisie par l'un de ses membres, par le débiteur, par le mandataire ad
hoc ou par un comptable public dans le cadre de sa mission de détection-prévention.
B. Constitution du dossier de saisine
50
La commission examine la situation du débiteur au vu d'un dossier qui doit notamment comporter
:
- un état précis des diverses dettes (principal, pénalités et frais de poursuites) du
redevable en matière fiscale et sociale ;
- un état des divers éléments de l'actif du redevable (immeubles, fonds de commerce,
créances...) avec indication des charges réelles grevant ces biens ;
- le plan prévisionnel de trésorerie et le plan d'affaires sur la durée du plan d'apurement
échelonné sollicité ;
- le relevé des poursuites exercées, des sûretés prises par les divers comptables publics ;
- les propositions du redevable pour l'apurement de ses dettes.
60
III. Élaboration du plan
Au terme de l'examen du dossier, la commission peut décider, soit d'accorder un plan
d'apurement échelonné, soit de refuser des délais de paiement.
Si la commission estime que l'octroi d'un plan d'apurement échelonné ne peut être utilement
établi, les créanciers publics retrouvent leur liberté d'action
A. Modalités d'adoption du plan
70
La commission étudie avec chaque comptable ou organisme chargé du recouvrement l'établissement
d'un plan d'apurement échelonné d'une ou de plusieurs dettes du débiteur.
80
La commission décide, à l'unanimité de ses membres, de l'adoption du plan et en arrête les
conditions. Dans tous les cas, la décision prise à l'unanimité par la commission s'impose aux différentes administrations et différents organismes chargés du recouvrement qui ont participé à la
décision, quelle que soit l'implantation des différents services ou organismes créanciers.
90
La décision arrêtant le plan est notifiée au débiteur.
En notifiant par écrit à l'intéressé les dispositions du plan, le président de la commission
lui demande de s'engager à les respecter tout en honorant ses obligations fiscales et sociales courantes (déclarations et paiements). Il appelle en outre son attention sur le fait que tout manquement
à cet engagement ou tout événement susceptible de compromettre l'exécution du plan aura pour effet de rendre celui-ci caduc.
B. Contenu et effets du plan
100
Le plan d'apurement échelonné qui fixe les dates et les montants des versements à effectuer
par le redevable, est arrêté en fonction des sommes définitivement dues (principal et accessoires).
110
Le plan d'apurement échelonné peut être assorti de la présentation par le débiteur de
garanties spéciales. Ces garanties peuvent être toutes celles dont l'énumération est donnée par l'article R* 277-1 du
LPF.
En ce qui concerne plus spécialement les débiteurs titulaires de marchés de collectivités
publiques, l'affectation en garantie de créances résultant de marchés exécutés pourra être acceptée.
La constitution de telles garanties n'entraîne évidemment pas l'abandon des sûretés légales.
Cependant les créances comprises dans le plan d'apurement échelonné accordé par la CCSF ne seront pas soumises à la publicité du privilège du Trésor
(CGI, art.1929 quater 4 second alinéa) dès lors que le plan sera respecté.
120
Les effets du plan sont les mêmes que ceux mentionnés à la section plans d'apurement consentis
par le comptable (cf. BOI-REC-PREA-20-10-10).
Le dirigeant de la société est informé de la possibilité pour les créanciers publics d'engager
sa responsabilité sur le fondement de l'article L 267 du LPF en cas d'inobservations des mensualités du plan ou du défaut
de paiement des échéances courantes.
IV. Exécution du plan de règlement
A. Suivi de l'exécution du plan
130
Les paiements sont adressés au secrétariat de la commission qui procède dans le plus bref
délai à la répartition des fonds et à leur transfert aux créanciers intéressés.
B. La caducité du plan
140
En cas de non respect du plan, la commission constate sa résolution dans les cas suivants :
- le débiteur n'honore pas ponctuellement les échéances qui lui ont été fixées ;
- il se rend coupable d'infraction aux réglementations fiscales ou à la réglementation de la
sécurité sociale ou douanière (défaut ou insuffisance de déclaration, retard ou insuffisance de versement d'impôts ou de cotisations...) ;
- il diminue les sûretés données à ses créanciers ;
- l'ouverture d'une procédure collective survient ;
- le débiteur vient à disparaître (décès d'une personne physique, liquidation ou dissolution
d'une société).
Dès que les comptables ou organismes de recouvrement ont connaissance d'un des événements
indiqués ci-dessus, ou de tous autres susceptibles de compromettre la réalisation du plan de recouvrement, ils avisent la commission, qui se réunit en vue d'arrêter les mesures à prendre.
150
La décision de prononcer la résolution du plan est prise à l'unanimité. Elle est notifiée par
écrit au débiteur.
Elle met fin à la suspension des poursuites.
Le président de la commission doit être informé préalablement à toute assignation en
redressement ou liquidation judiciaires. Il pourra demander la suspension de l'action pendant un délai de quinze jours renouvelable une fois.
160
En cas de résolution du plan, les comptables publics sont tenus d'inscrire le privilège du
Trésor pour les créances non publiées à l'expiration du délai de 2 mois à compter de la notification de la décision de résolution par la CCSF ou de la présentation du pli en cas de non retrait.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-REC-PREA-20-10-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/239-PGP.html/identifiant=BOI-REC-PREA-20-10-20-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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0.02017579786479473,
-0.00588141568005085,
0.023806869983673096,
0.005664006806910038,
-0.047557443380355835,
-0.008067958056926727,
0.08240315318107605,
0.021743478253483772,
-0.004742109216749668,
-0.021999772638082504,
0.024935908615589142,
-0.01991923712193966,
-0.05095046013593674,
-0.045229941606521606,
-0.0026532483752816916,
-0.007161713670939207,
0.03291098400950432,
0.026866627857089043,
0.022661719471216202,
0.004339510574936867,
-0.005499638617038727,
0.02867654524743557,
-0.039824824780225754,
0.03694140911102295,
0.011774237267673016,
0.019176729023456573,
0.04589049890637398,
0.07713576406240463,
0.04841039329767227,
-0.02846239134669304,
0.007643143646419048,
-0.008803306147456169,
0.00038396360469050705,
0.015480056405067444,
0.010682903230190277,
0.005711536854505539,
0.031702861189842224,
-0.024395884945988655,
0.04311668872833252,
-0.030458251014351845,
0.060655027627944946,
-0.024312229827046394,
-0.02544674091041088,
-0.010209722444415092,
-0.0033056673128157854,
-0.006210389081388712,
0.029627250507473946,
-0.0147412633523345,
0.023388324305415154,
-0.06938668340444565,
-0.008806116878986359,
0.059436824172735214,
0.021921878680586815,
0.039945948868989944,
0.010105877183377743,
-0.0028210971504449844,
-0.05230088159441948,
0.03249805420637131,
-0.050419412553310394,
-0.023934535682201385,
0.061379652470350266,
0.044020041823387146,
-0.003914882894605398,
0.02724483609199524,
0.013341373763978481,
0.0063885957933962345,
-0.007974657230079174,
-0.021497156471014023,
-0.008619358763098717,
-0.01644374430179596,
-0.02622668445110321,
-0.05103137344121933,
0.027769535779953003,
-0.0909302607178688,
0.016724536195397377,
-0.025070959702134132,
-0.01040721870958805,
-0.008309180848300457,
0.022603020071983337,
0.023038387298583984,
0.06855564564466476,
0.035365667194128036,
0.02131955698132515,
-0.001890580402687192,
-0.04175788536667824,
-0.010834936983883381,
-0.019840102642774582,
-0.0027259753551334143,
-0.05171787738800049,
0.08391810208559036,
0.03799223154783249,
-0.015118388459086418,
-0.07039321959018707,
-0.020865628495812416,
0.03574352338910103
] |
1
Une convention tendant à éviter les doubles impositions et à régler certaines autres questions
en matière d'impôts sur les successions et de droits d'enregistrement a été signée entre la France et la Belgique à Bruxelles le 20 janvier 1959.
La
loi n° 59-855 du 15 juillet
1959 (JO du 16 juillet 1959, page 7012) a autorisé la ratification de la convention qui a été publiée par le
décret n° 60-876 du 12
août 1960 (JO du 19 août 1960, pages 7735 à 7737).
10
La convention est entrée en vigueur le 12 juin 1960, soit le dixième jour après la date de
l'échange des instruments de ratification (article 19, § 2). Elle s'est appliquée à toutes les successions ouvertes depuis le 12 juin 1960 inclusivement.
I. Impôts sur les successions
A. Régime de droit commun
20
En l'état actuel de la législation française, les règles de territorialité applicables en
matière de droits de mutation à titre gratuit sont fixées par l'article 750 ter du code général des impôts.
Sont ainsi passibles des droits de mutation à titre gratuit en France :
- tous les biens meubles ou immeubles situés en France ou hors de France, lorsque le donateur ou
le défunt a son domicile fiscal en France au sens de l'article 4 B du code général des impôts ;
- les biens meubles ou immeubles situés en France, lorsque le donateur ou le défunt n'a pas son
domicile fiscal en France au sens de l'article précité ;
- les biens meubles et immeubles situés en France ou hors de France, et notamment les fonds
publics, parts d'intérêts, créances et généralement toutes les valeurs mobilières françaises ou étrangères de quelque nature qu'elles soient, reçus par l'héritier, le donataire ou le légataire qui a
son domicile fiscal en France au sens de l'article 4 B du CGI. Toutefois, cette disposition ne s'applique que lorsque l'héritier,
le donataire ou le légataire a eu son domicile fiscal en France pendant au moins six années au cours des dix dernières années précédant celle au cours de laquelle il reçoit les biens.
Le montant des droits de mutation à titre gratuit acquitté, le cas échéant, hors de France sur
les biens meubles et immeubles situés hors de France est imputable sur l'impôt exigible en France.
De son côté, la loi fiscale belge, lorsque le défunt est, au moment de son décès, domicilié en
Belgique, assujettit à l'impôt sur l'intégralité de son patrimoine, y compris les biens mobiliers et immobiliers ayant leur situation matérielle à l'étranger. Toutefois, les droits de mutation ainsi
liquidés sont diminués du montant de l'impôt successoral prélevé à l'étranger à raison des immeubles situés hors du Royaume ; mais il n'est, au contraire, prévu aucune imputation de l'impôt étranger
qui frappe les biens meubles.
30
Lorsque le défunt n'est pas, au moment de son décès, domicilié sur son territoire, la Belgique
ne perçoit l'impôt que sur les biens immeubles situés dans le Royaume.
La convention modifie ces règles en faveur des successions de personnes ayant leur domicile en
France ou en Belgique, quelle que soit, d'ailleurs, leur nationalité.
La suppression des doubles impositions est réglée par les articles 4 à 10 de la convention
dont les stipulations ont pour objet de répartir les biens héréditaires en deux masses, imposables, l'une en France et l'autre en Belgique.
B. Régime institué par la convention
1. Champ d'application et définitions
a. Impôts visés par la convention
40
La convention s'applique :
- en ce qui concerne la France : à l'impôt sur les mutations par décès
- en ce qui concerne la Belgique : au droit de succession ; au droit de mutation par décès.
Elle s'appliquera également à tous autres impôts identiques ou analogues qui pourront être
établis dans l'un ou l'autre des deux États postérieurement à sa signature (article 1).
Les stipulations de la convention ne concernent donc pas l'impôt sur les mutations à titre
gratuit entre vifs qui demeurent soumises au régime de droit commun.
b. Portée territoriale de l'accord
50
Cette portée est limitée du côté français à la France métropolitaine et aux départements
d'outre - mer (Guadeloupe, Guyane, Martinique et Réunion) et, du côté belge, au territoire métropolitain de la Belgique (article 2).
c. Détermination du domicile
60
Pour l'application de la convention, le terme « domicile » désigne le lieu où le défunt avait
son « foyer permanent d'habitation », cette expression devant s'entendre du centre des intérêts vitaux, c'est-à-dire du lieu avec lequel les relations personnelles sont les plus étroites.
Lorsqu'il n'est pas possible de déterminer le domicile d'après l'alinéa qui précède, le défunt
est réputé avoir eu son domicile dans celui des deux États où il séjournait d'une manière principale. En cas de séjour d'égale durée dans les deux États, il est réputé avoir eu son domicile dans celui
des deux États dont il avait la nationalité ; s'il avait la nationalité des deux États ou s'il ne possédait la nationalité d'aucun d'eux, les autorités compétentes des deux États doivent s'entendre
pour déterminer le dernier domicile.
70
La personne qui résidait à bord d'un bateau de navigation intérieure au moment de son décès,
est considérée comme ayant été domiciliée dans celui des deux États dont elle avait la nationalité.
d. Succession des agents diplomatiques et consulaires
80
La convention ne porte aucune atteinte aux exemptions fiscales accordées ou qui pourront être
accordées à l'avenir, en vertu des règles générales du droit des gens, aux successions des agents diplomatiques et consulaires. Dans la mesure où ces exemptions s'opposent à la perception de l'impôt
dans l'État où les agents susvisés exercent leurs fonctions, c'est à l'État qui les a nommés qu'est réservée la faculté de percevoir cet impôt (article11).
2. Répartition de l'actif successoral
90
Les articles 4 à 8 de la convention précisent dans quelles conditions les biens dépendant de
successions ouvertes en France et en Belgique sont, pour l'application de l'actif successoral, rattachés à l'un ou l'autre État.
a. Immeubles et droits immobiliers
100
D'après l'alinéa 1 de l'article 4, les immeubles sont imposables dans l'État où ils sont
situés, les droits immobiliers dans l'État où sont situés les immeubles auxquels ces droits s'appliquent.
L'alinéa 2 du même article précise, in fine, que les créances de toute nature
garanties par une hypothèque ou un privilège sur immeubles n'ont pas le caractère immobilier.
Pour le surplus, la question de savoir si un bien ou un droit a le caractère mobilier ou
immobilier doit être résolue d'après la législation de l'État dans lequel est situé le bien considéré ou le bien sur lequel porte le droit envisagé (article 4).
b. Fonds de commerce
110
Les fonds de commerce, y compris le droit au bail, le matériel affecté à leur exploitation et
les marchandises en dépendant, sont soumis à l'impôt dans l'État où a eu lieu l'immatriculation au registre du commerce (article 5).
Si l'inscription a été prise dans les deux pays, il y a lieu d'admettre qu'il existe deux
fonds distincts, situés l'un en France, l'autre en Belgique. L'imposition dans chaque État sera alors établie en fonction de l'évaluation donnée à la clientèle de chaque pays.
L'article 5 de la convention ne réserve au pays de l'immatriculation que l'imposition des
éléments déterminants du fonds de commerce proprement dit (clientèle, droit au bail, matériel, marchandises) à l'exclusion des biens incorporels qui en dépendent (créances commerciales, dépôts en
banque ou aux chèques postaux, valeurs mobilières) lesquels demeurent imposables dans le pays du domicile.
c. Navires, bateaux et aéronefs
120
Les navires, bateaux et aéronefs sont imposables dans l'État où ils ont été immatriculés
(article 6).
d. Meubles corporels ordinaires
130
Les biens meubles corporels, à l'exception des navires, bateaux, aéronefs et éléments
corporels des fonds de commerce, sont soumis à l'impôt dans l'État où ils se trouvent effectivement à la date du décès (article 7).
L'alinéa 2 de l'article 7 précise, à cet égard, que les billets de banque et autres espèces
monétaires ayant cours légal au lieu de leur émission doivent être compris en particulier dans les biens meubles corporels.
Il a été toutefois admis que les titres au porteur n'auront pas à être assimilés à des meubles
corporels.
e. Autres biens
140
En vertu de l'article 8 de la convention, les biens autres que ceux visés aux articles 4 à 7
ne sont imposables que dans l'État où le défunt avait son domicile au moment de son décès.
Il résulte de cette stipulation que les biens français auxquels ne s'appliquent pas les
articles 4 à 7 cessent d'être assujettis aux droits de mutation par décès en France lorsqu'ils dépendent de la succession d'une personne domiciliée en Belgique.
C'est le cas, notamment, des créances sur débiteurs français, des parts détenues dans des
sociétés françaises, des valeurs mobilières françaises, des fonds d'État français ainsi que des brevets d'invention, marques de fabrique et droits de propriété littéraire ou artistique concédés en
France, sauf à tenir compte de ces valeurs pour le calcul du taux effectif à appliquer en France. (cf article 10, a).
3. Imputation du passif Répartition entre les deux pays
150
L'article 9 de la convention règle le mode d'imputation des dettes grevant les successions des
personnes domiciliées en France ou en Belgique.
Cet article se borne à désigner les biens sur lesquels les dettes doivent, en principe, être
imputées. Il ne porte donc aucune atteinte aux règles prévues par la législation en vigueur au sujet des justifications que doivent produire les ayants droit pour obtenir la déduction.
a. Dettes garanties par des immeubles, droits immobiliers, fonds de commerce, navires, bateaux, aéronefs et autres
meubles corporels
160
Les dettes visées sous cette désignation sont celles qui sont assorties d'une garantie réelle
portant soit sur des immeubles ou des droits immobiliers (affectation hypothécaire), soit sur des fonds de commerce ou des biens meubles corporels (nantissement de fonds de commerce, affectation
hypothécaire fluviale, maritime ou d'aéronef, gage), c'est-à-dire sur des biens dont l'imposition est réservée au pays de la situation.
Ces dettes viennent en déduction de la valeur des biens affectés à leur garantie. Si la même
dette est garantie à la fois par des biens situés dans les deux pays, l'imputation se fait sur chacun d'eux proportionnellement à leur valeur taxable (article 9-1).
b. Autres dettes
170
Quant aux dettes qui n'entrent pas dans la catégorie visée au numéro précédent, elles viennent
en déduction de la valeur des biens auxquels sont applicables les stipulations de l'article 8 de la convention, c'est-à-dire des biens incorporels taxables en principe au domicile du défunt (Cf. au e
ci-dessus « autres biens »).
Il en est ainsi, en particulier, des dettes commerciales chirographaires grevant un fonds de
commerce exploité dans l'État autre que celui du domicile du défunt qui sont déduites des biens imposables dans ce dernier État, encore que l'imposition des éléments constitutifs du fonds lui-même
(clientèle, droit au bail, matériel, marchandises) soit réservée à l'État de l'immatriculation du fonds (article 9-2).
c. Règle exceptionnelle de rattachement du passif
180
Les paragraphes 1 et 2 de l'article 9 (supra, § 160et 170) règlent le mode d'imputation normal
des dettes. Mais il peut arriver que ce mode d'imputation laisse subsister un solde non couvert, si les biens sur lesquels porte la déduction n'ont pas une valeur suffisante.
Dans cette hypothèse, le solde doit, d'après le paragraphe 3 dudit article 9, être déduit par
priorité de la valeur des autres biens soumis à l'impôt dans l'État où la déduction est initialement opérée. S'il n'existe pas d'autres biens soumis à l'impôt dans cet État ou en cas d'insuffisance de
ceux-ci, le solde non couvert est imputé sur les biens imposables dans l'autre État.
4. Progressivité de l'impôt
190
L'article 10 de la convention tend à assurer au maximum le respect de la progressivité propre
aux impôts de chacune des législations intéressées.
Cet article stipule, en effet, que, nonobstant les stipulations conventionnelles concernant le
rattache ment des éléments de l'actif héréditaire à l'un ou à l'autre État :
- chaque État conserve le droit de calculer l'impôt sur les biens dont l'imposition lui est
attribuée, d'après le taux effectif, c'est-à-dire le taux moyen qui serait applicable, s'il tenait compte, pour le calcul de cette imposition, de l'ensemble des biens que sa législation interne lui
permettrait d'imposer en l'absence de convention, c'est-à-dire par conséquent même de ceux de ces biens à l'imposition desquels il renonce en vertu de l'accord (système de l'exonération avec
progressivité) ;
- l'État où le défunt avait son domicile au moment de son décès peut, conformément à sa
législation interne, imposer également les biens dont l'imposition est attribuée à l'autre État en vertu des articles 4 à 7. Mais, en ce cas, il impute sur son impôt, dans la mesure où celui-ci frappe
lesdits biens, le montant de l'impôt perçu dans cet autre État du chef des mêmes biens (système de l'imputation ou du crédit d'impôt).
a. Système de l'exonération avec progressivité
200
La faculté réservée par l'article 10, § a, de la convention et dont peuvent éventuellement se
prévaloir aussi bien l'État du domicile du défunt que l'État de la situation des biens, permet de tenir compte, pour la détermination du taux effectif de l'impôt, de la valeur de l'actif net
successoral et des parts nettes qui seraient imposables dans chaque pays si l'on faisait abstraction de la convention.
En ce qui concerne plus spécialement la France, il convient donc de retenir d'une manière
générale, pour dégager ce taux, les biens corporels ou incorporels matériellement ou juridiquement situés en territoire français, et, en outre, dans le cas de la succession d'une personne domiciliée
en France ou d'une succession régie par la loi française, les valeurs mobilières étrangères qui en dépendent, mais il n'y a pas lieu de prendre en considération la valeur des immeubles, fonds de
commerce, et meubles corporels situés ou immatriculés à l'étranger qui échappent à l'impôt français, indépendamment des stipulations de la convention, par la seule application des règles du droit
commun.
Le calcul du taux effectif étant ainsi effectué, l'impôt est assis conformément aux
stipulations de la convention, c'est-à-dire en faisant abstraction des biens dont l'imposition est réservée à la Belgique.
b. Système de l'imputation et du crédit d'impôt
210
Le paragraphe b de l'article 10 prévoit que l'État du dernier domicile du défunt, dans la
mesure où sa législation interne l'y autorise, peut soumettre à son propre impôt les biens qui sont imposables dans l'autre État par application des articles 4 à 7 de la convention. Mais il enjoint en
ce cas à l'État du domicile d'imputer sur l'impôt dont il frappe lesdits biens, le montant des droits de mutation prélevés dans cet autre État à raison des mêmes biens.
Par application de ces stipulations, la Belgique peut donc asseoir son impôt, conformément à
sa législation, sur tous les biens situés matériellement ou juridiquement en Belgique et en France et dépendant de la succession d'une personne domiciliée dans le Royaume. Mais, elle doit imputer sur
le montant de l'impôt auquel elle soumet les biens dont l'imposition est attribuée à la France en vertu des articles 4 à 7 précités de la convention, et dans le limite de ce montant, les droits de
mutation par décès perçus en France à raison de ces biens.
5. Égalité de traitement fiscal
220
L'article 12 de la convention contient, au sujet de l'égalité de traitement entre
les ressortissants des deux pays, les clauses habituellement en usage dans les accords de réciprocité.
En particulier, les ressortissants de l'un des deux États qui sont imposables dans l'autre
État, bénéficient, dans les mêmes conditions que les nationaux de ce dernier État, des exemptions, abattements et réductions d'impôt accordés en raison de la situation de famille (article 12 de la
convention et article 779 du CGI).
6. Collectivités publiques – organismes à but désintéressé : Clause de traitement réciproque
230
En vertu de l'article 13, § 1 de la convention, les exemptions et réductions de droits de
mutation par décès que la législation d'un État contractant prévoit au profit de cet État, de ses provinces, de ses départements ou de ses communes sont applicables, sur le plan de la réciprocité, à
l'autre État ainsi qu'à ses subdivisions politiques ou administratives de même nature.
Le deuxième alinéa du même paragraphe étend cette mesure de réciprocité aux autres personnes
morales auxquelles la loi interne accorde un régime de faveur.
240
Il s'ensuit en particulier que les Iegs consentis à des organismes culturels belges à
caractère désintéressé pourront bénéficier du régime de faveur accordé à des collectivités françaises analogues.
La nature de la personne morale est déterminée d'après la législation de l'État percepteur de
l'impôt. En cas de difficulté à cet égard il convient d'en référer à la Direction de la Législation Fiscale – Sous-direction C – Bureau C2,
Le paragraphe 2 dudit article 13 prévoit expressément que cette clause de traitement
réciproque s'étend aux droits de donation.
7. Assistance administrative
250
Les articles 14 et 15 de la convention contiennent des clauses d'assistance administrative
mutuelle, tant pour le contrôle que pour le recouvrement des impôts couverts par la convention.
a. Échange de renseignements
260
L'article 14, § 1 constate la commune intention des deux Gouvernements de se communiquer tous
renseignements dont ils disposent ou qu'ils peuvent obtenir et qui sont nécessaires pour assurer l'application des stipulations de la convention.
Le paragraphe 2 du même article confirme
l'accord
signé à Lille le 12 août 1843 et relatif à l'échange des renseignements tirés des actes, déclarations ou autres documents qui pourront servir soit à la perception et au recouvrement des droits
d'enregistrement, soit à la conservation et à la défense des intérêts domaniaux de la France et de la Belgique. Il habilite, au surplus, les autorités compétentes à se concerter pour apporter le cas
échéant à cet accord les aménagements nécessaires compte tenu des informations qui peuvent être recueillies dans le cadre de la législation de chaque État.
Les renseignements échangés conservent un caractère secret et ne peuvent être communiqués à
d'autres administrations.
b. Assistance pour le recouvrement des impôts
270
Aux termes de l'article 15, § 1 de la convention, les autorités compétentes de chaque
État prêtent, à la requête des autorités de l'autre État, leurs concours et assistance aux fins de recouvrer, en principal, intérêts, frais et amendes, les droits de mutation par décès qui sont
exigibles dans cet autre État suivant sa législation.
A cet effet, les autorités compétentes de l'État requis procèdent au recouvrement suivant les
règles applicables au recouvrement des impôts similaires de cet État. Toutefois, les créances fiscales à recouvrer ne sont pas considérées comme des créances privilégiées dans l'État requis
(article 15, § 2).
Les poursuites et mesure d'exécution ont lieu sur production d'une copie officielle des titres
exécutoires et, éventuellement, des décisions passées en force de chose jugée (article 15, § 3).
280
En ce qui concerne les créances fiscales qui sont encore susceptibles de recours, l'État
créancier, pour la sauvegarde de ses droits, peut demander à l'autre État de notifier au redevable une contrainte ou un titre de perception. Les contestations touchant le bien-fondé des réclamations
qui ont motivé la notification ne peuvent être portées que devant la juridiction compétente de l'État requérant (article 15, § 4).
II. Droits d'enregistrement sur les actes de sociétés
290
Sous l'article 16, ont été insérées des clauses directement inspirées de celles figurant à
l'article 14 et au Protocole final (II) de la convention franco-belge du 16 mai 1931 tendant à éviter les doubles impositions en matière d'impôts directs et à régler certaines autres questions en
matière fiscale, auxquelles elles se substituent d'ailleurs, mais comportant les ajustements nécessaires pour en mettre les stipulations en harmonie avec l'évolution monétaire et fiscale des deux
pays.
Ces clauses tendent à limiter réciproquement l'assiette et le montant des droits
d'enregistrement susceptibles d'être perçus dans l'un des États contractants sur les actes intéressant les sociétés de l'autre État.
Dans son paragraphe 1, l'article 16 vise les actes que les sociétés civiles ou commerciales
de l'un des États sont appelés à faire enregistrer dans l'autre État en vue d'y installer une succursale ou un siège quelconque d'opérations ou consécutivement à cette installation.
C'est le cas notamment des sociétés françaises qui, désireuses de s'établir en Belgique,
doivent préalablement y soumettre à la formalité leur acte constitutif.
300
Pour ce qui est des sociétés belges, il convient d'observer que, depuis l'entrée en vigueur
du décret n°48-1986 du 9 décembre 1948, l'usage d'un acte
en France ne constitue plus un fait générateur de l'impôt et ne requiert plus l'enregistrement obligatoire de cet acte. L'enregistrement en France d'un acte de société belge rédigé en Belgique revêt
donc un caractère exceptionnel.
C'est ainsi qu'une société belge qui installe une succursale en France, n'est plus tenue d'y
présenter à la formalité un tel acte quand bien même il constaterait des apports d'immeubles ou de fonds de commerce qui y seraient situés, dès l'instant où ces apports seraient réalisés à titre pur
et simple. En fait, ce n'est guère qu'en cas de capitalisation de réserves par une société belge exerçant une activité en France qu'un droit enregistrement peut devenir exigible pour une telle
société.
Quoi qu'il en soit, le paragraphe 1 de l'article 16 précise que, lorsqu'il y a lieu pour une
société de l'un des États contractants de soumettre un acte à la formalité de l'enregistrement dans l'autre État, les taux des droits d'enregistrement à percevoir dans ce dernier État sont les taux
applicables aux sociétés nationales.
310
D'autre part, ces droits doivent être calculés sur une base qui ne peut excéder un
vingt-cinquième de la base qui est établie pour les sociétés nationales. Dans le cas des sociétés belges astreintes à l'obligation d'acquitter en France le droit d'apport majoré sur une capitalisation
de réserves, c'est donc à un vingt-cinquième de l'augmentation de capital ainsi réalisée que ce droit aurait à être appliqué.
320
Toutefois, l'article 16-1 de la convention stipule que, si la société ne possède, dans
l'État dont elle relève par sa nationalité, aucun siège d'exploitation industrielle ou commerciale, le droit est liquidé sur la moitié de la base qui est établie pour les sociétés nationales.
330
Enfin, le même article prévoit que le montant des droits perçus ne peut être supérieur, pour
chaque acte, à la somme de 200.000 francs belges ou à l'équivalent de cette somme en francs français. Cette limitation doit être considérée comme applicable soit que la base du calcul des droits
d'enregistrement corresponde au vingt-cinquième de la base retenue pour les sociétés nationales, soit qu'elle ait à être fixée à la moitié de cette dernière base.
340
Par ailleurs, l'article 16-1 de la convention stipule que le droit liquidé, comma il vient
d'être dit, sur un acte de société exclut la perception de tout autre droit d'enregistrement en raison des dispositions contenues dans l'acte et concernant soit les engagements contractés par la
société envers les associés en retour de leurs apports, soit les conventions entre la société et les gérants, administrateurs ou commissaires, soit le versement prescrit par la loi pour la
souscription des actions. Cette exclusion ne vise pas cependant le droit de mutation exigible en France en cas d'apport à titre onéreux de biens français, ni la taxe de publicité foncière qui reste
soumise au droit commun.
Elle ne s'applique pas non plus, par mesure de réciprocité, au droit de vente d'immeubles
perçu en Belgique dans la mesure où l'apport en société d'immeubles belges est rémunéré, à concurrence de plus de la moitié de leur valeur conventionnelle, autrement que par l'attribution de droits
sociaux.
350
Dans son paragraphe 2, l'article 16 de la convention apporte une précision à l'énoncé des
règles qui découlent des stipulations du paragraphe 1 dudit article ci-dessus analysées, en tant qu'elles intéressent les sociétés françaises ne possédant pas en Belgique de succursale ou de siège
quelconque d'opérations. Les actes de ces sociétés visées à ce dernier paragraphe sont enregistrés en Belgique selon le régime applicable aux sociétés étrangères qui se trouvent dans la même
situation.
360
L'établissement ultérieur dans ce pays d'une succursale ou d'un siège quelconque
d'opérations est assimilé à la réalisation d'une condition suspensive entrainant la perception du droit complémentaire calculé conformément au paragraphe 1 susmentionné, le total des droits à
percevoir sur les divers actes concernant la même société ne pouvant toutefois dépasser celui des droits qui seraient perçus sur ces actes en vertu du même paragraphe.
III. Entente entre les deux administrations pour régler les difficultés
370
La convention définit, dans son article 17, la procédure de règlement des difficultés
relatives à son application et désigne, dans son article 18, les autorités compétentes à cet égard. Le cas échéant, il conviendrait d'en référer à la Direction de la Législation Fiscale –
Sous-direction E – Bureau E1.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-INT-CVB-BEL-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2585-PGP.html/identifiant=BOI-INT-CVB-BEL-20-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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0.0177038311958313,
0.01731278747320175,
0.05025646835565567,
0.020325403660535812,
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0.09071709215641022,
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0.00037863614852540195,
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0.00021089524670969695,
-0.013538334518671036,
-0.013600043021142483,
-0.04470736160874367,
0.039985399693250656,
0.003945810720324516,
0.018856432288885117,
-0.0757615938782692,
-0.014762270264327526,
-0.028241388499736786,
0.023410245776176453,
-0.0313091054558754,
-0.0052169268019497395,
-0.011010030284523964,
0.02574196457862854,
-0.008027574047446251,
-0.002846004208549857,
0.07241172343492508,
-0.04944535344839096,
-0.018076302483677864,
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0.020085567608475685,
-0.02040419727563858,
0.06221291422843933,
0.007709644269198179,
-0.005463471170514822,
-0.020560164004564285,
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-0.016206717118620872,
0.01944533921778202,
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0.004409404471516609,
-0.03377482295036316
] |
1
L'article 531 du Code
civil range dans la catégorie des meubles les bateaux, bacs, navires, moulins et bains sur bateaux, et généralement toutes usines non fixées par des piliers.
Quant à
l'article 1381-3° du
CGI, il dispose que sont imposables à la taxe foncière sur les propriétés bâties les bateaux utilisés en un point fixe et aménagés pour l'habitation, le commerce ou l'industrie, même s'ils sont
seulement retenus par des amarres.
Par application de ces dispositions, doivent notamment être considérés comme imposables :
- un pavillon flottant qui demeure amarré au quai d'un port et qui a été construit et aménagé, non en vue de naviguer, mais pour servir aux réunions des membres d'une
société (CE, arrêt du 8 juillet 1908, société nautique de Marseille, RO, 4167) ;
- une péniche qui a été transformée en atelier de réparation d'un matériel de dragage et de transport par eau et qui n'est plus déplacée que d'une façon exceptionnelle et
seulement pour être amarrée à un autre endroit (CE, arrêt du 24 février 1936, société Goiffon et Jorre, RO, 6378).
- une péniche à usage d'habitation , RM Guilloteau n° 26450, JO AN du 19 août 2008, p. 7176
Extraits de la réponse :
« une péniche à usage d'habitation amarrée sur un canal alors même qu'elle a été déplacée à la demande du service de la navigation pour permettre la réalisation de travaux est
imposable, dès lors qu'il n'est pas établi qu'elle a effectué d'autres
déplacements (CAA Nancy, n° 01NC01047 du 18
décembre 2003, Hoffarth)... »
10
En revanche, un bateau immatriculé sur les registres de l'inscription maritime et affecté à l'habitation permanente de son propriétaire ne saurait être imposé à la taxe
foncière, dès lors que, étant en état de naviguer, il ne serait pas utilisé en un point fixe - critère essentiel d'imposition - nonobstant le fait que ses déplacements seraient peu fréquents.
N'est pas non plus imposable un bateau affecté au service d'un bac, dans la mesure où il ne peut pas être considéré comme étant « utilisé en un point fixe » au sens du
Code général des Impôts, (CE, arrêt du 27
janvier 1967, Sté Compagnie de Navigation de la Loire Maritime, req.
N°
69377).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-IF-TFB-10-10-30
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/262-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TFB-10-10-30-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
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|
[
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-0.023799052461981773,
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0.017875926569104195,
-0.003467667382210493,
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0.025786861777305603,
0.037056028842926025,
-0.004296273458749056,
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0.011957699432969093,
-0.0706353485584259,
-0.009969465434551239,
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0.03192685917019844,
-0.012040329165756702,
-0.04122002795338631,
0.08624576777219772,
0.0004972491296939552,
0.025323936715722084,
-0.014922750182449818,
0.010588709264993668,
-0.03049762360751629,
-0.02173725515604019,
-0.005437528248876333,
-0.029168052598834038,
0.007541115861386061,
-0.03171660006046295,
-0.06700494885444641,
-0.03838701918721199,
-0.046519674360752106,
-0.03429717198014259,
-0.01833830587565899,
0.02752431482076645,
0.03268725425004959,
0.005440462380647659,
-0.010525929741561413,
0.031666625291109085,
0.0050705811008811,
-0.019919293001294136,
-0.04806956276297569,
0.07017683237791061,
0.014369098469614983,
-0.011135590262711048,
0.013637658208608627,
0.03283068537712097,
-0.02815195918083191,
0.001956567168235779,
0.02290549874305725,
-0.05176179111003876,
-0.029550733044743538,
-0.010792087763547897,
0.021890530362725258,
0.009236268699169159,
0.012472109869122505,
0.04150115326046944,
0.01860877312719822,
-0.03299921378493309,
-0.015754520893096924,
-0.06623556464910507,
-0.039085738360881805,
-0.010139250196516514,
0.00992420595139265,
0.007227656897157431,
-0.03887534514069557,
0.02353671006858349,
-0.02771853096783161,
0.02474633976817131,
0.03461611270904541,
0.0232370737940073,
-0.03640541434288025,
-0.0015511267120018601,
0.034249447286129,
0.011156936176121235,
0.006153647322207689,
0.022536544129252434,
0.029605748131871223,
-0.03266127035021782,
-0.06516623497009277,
-0.02314232476055622,
0.03575512021780014,
0.0028342970181256533,
-0.0307094007730484,
-0.06840209662914276,
-0.007194716949015856,
-0.06859801709651947,
0.015045540407299995,
-0.005255259107798338,
-0.01827637106180191,
-0.037305038422346115,
-0.05259846895933151,
0.024478068575263023,
-0.01932055689394474,
-0.028501324355602264,
0.07424549013376236,
0.013887643814086914,
0.0012723983963951468,
0.0114979799836874,
-0.022773995995521545,
0.012482809834182262,
-0.006556454114615917,
-0.027412164956331253,
0.037079863250255585,
-0.03107614442706108,
0.019130945205688477,
0.03587663546204567,
-0.04764970391988754,
-0.010558265261352062,
-0.01827353611588478,
0.05425304174423218,
0.013210887089371681,
0.006344156805425882,
0.10732812434434891,
-0.04437666013836861,
-0.042446911334991455,
0.00545293977484107,
0.03568428009748459,
-0.0007353925029747188,
0.03345279395580292,
0.007891742512583733,
0.02181166596710682,
0.007622577250003815,
0.05094216763973236,
-0.059978995472192764,
-0.011462618596851826,
0.011427397839725018,
0.005047360900789499,
-0.043947603553533554,
-0.005320014897733927,
0.08775856345891953,
0.061772435903549194,
-0.0020002571400254965,
-0.05502373352646828,
0.012366128154098988,
-0.014080492779612541,
-0.009254543110728264,
0.023990577086806297,
0.010894115082919598,
0.004862162750214338,
0.04984423145651817,
-0.027945958077907562,
0.04390331730246544,
0.016539813950657845,
0.02357208915054798,
0.04288405925035477,
0.009704235009849072,
0.015402155928313732,
0.0841880738735199,
0.04762774705886841,
0.011269867420196533,
-0.023016564548015594,
-0.01118649821728468,
-0.01212307158857584,
0.05887297913432121,
0.03952006250619888,
0.06813529133796692,
0.007089398801326752,
0.025098180398344994,
0.012046651914715767,
0.016989892348647118,
0.03588857129216194,
0.037621721625328064,
-0.016084004193544388,
0.043369609862565994,
-0.016439685598015785,
-0.03414416313171387,
-0.062055058777332306,
0.04977557063102722,
0.05868873745203018,
0.05102157220244408,
0.04228142276406288,
0.0560409277677536,
-0.007638122886419296,
0.013560950756072998,
-0.002200184389948845,
0.007334613706916571,
-0.03287484124302864,
0.03780044987797737,
0.023527435958385468,
-0.01894817128777504,
-0.019695842638611794,
0.0027310096193104982,
-0.015825124457478523,
0.008789988234639168,
-0.003352215513586998,
0.06698326766490936,
-0.010601493529975414,
-0.0338582918047905,
-0.009951630607247353,
-0.03047769144177437,
0.028148004785180092,
-0.03716752678155899,
0.04181842505931854,
0.007536987774074078,
0.01637156493961811,
-0.009684205986559391,
-0.039875760674476624,
0.03570902347564697,
0.04895080253481865,
0.030423279851675034,
-0.06923455744981766,
0.008329075761139393,
-0.023743104189634323,
-0.016376277431845665,
0.05801689997315407,
-0.01797429285943508,
-0.0358496829867363,
-0.02340453863143921,
0.022084251046180725,
0.002816698979586363,
0.009476950392127037,
0.02501438930630684,
0.09741689264774323,
0.01588624157011509,
-0.03796355426311493,
-0.041799869388341904,
0.06786511838436127,
-0.016352523118257523
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Les commentaires contenus au II § 80 à 320 du présent document font l'objet
d'une consultation publique du 7 septembre 2016 au 7 octobre 2016 inclus. Vous pouvez adresser vos remarques à l'adresse de messagerie
[email protected]. Seules les contributions signées seront examinées. Ces commentaires sont susceptibles d'être révisés à
l'issue de la consultation. Ils sont néanmoins opposables dès leur publication.
1
Les groupements agricoles d'exploitation en commun (GAEC) sont des sociétés civiles de personnes
régies par les articles 1832 et suivants du code civil et par les dispositions de
l'article L. 323-1 du code rural et de la pêche maritime à
l'article L. 323-16 du code rural et de la pêche maritime.
Ils ont pour objet de permettre la réalisation d'un travail en commun dans des conditions
comparables à celles existant dans les exploitations de caractère familial. Ces groupements peuvent également avoir pour objet la vente en commun, à frais communs, du fruit du travail des associés
mais gardent l'avantage des règlementations en ce qui concerne les volumes de production.
Les GAEC doivent s'immatriculer au registre du commerce et des sociétés et jouissent de la
personnalité morale à compter de cette immatriculation.
Dès lors qu'ils fonctionnent conformément aux dispositions qui les régissent, ces groupements ne
sont pas susceptibles d'être assujettis à l'impôt sur les sociétés ni en raison de leur forme ni en raison de leur objet.
Remarque :
Seules peuvent bénéficier des dispositions prévues de l'article L. 323-1 du code rural et de la
pêche maritime à l'article L. 323-16 du code rural et de la pêche maritime les sociétés dont la qualité de GAEC reconnu a été constatée par le comité départemental, interdépartemental ou national
d'agrément de ces groupements prévus à l'article L. 323-11 du code rural et de la pêche maritime. Ce même comité
peut, le cas échéant, prononcer le retrait de cette reconnaissance.
Dans ces conditions, hormis le cas d'exercice de l'option prévue à l'article
239 du code général des impôts (CGI), chacun des membres de ces groupements est personnellement passible pour la part des bénéfices sociaux correspondant à ses droits dans le groupement, de
l'impôt sur le revenu déterminé selon les règles prévues en matière de bénéfices agricoles.
Remarque:
Les GAEC peuvent opter pour le régime des sociétés de capitaux. Cette option doit être signée par
tous les membres. Elle ne peut être exercée individuellement par certains associés, ni même par la majorité d'entre eux.
10
L'article 71 du CGI
prévoit des modalités particulières d'imposition en faveur des GAEC dont tous les membres participent effectivement et régulièrement à l'activité. Les groupements exclus du régime spécial sont soumis
au régime des sociétés civiles ordinaires.
20
Par ailleurs, le 2 de
l'article 206 du CGI permet aux sociétés civiles et notamment aux GAEC de bénéficier des dispositions de
l'article 75 du CGI (BOI-BA-CHAMP-10-40 au IV-A-1 § 150 et suiv.).
I. Champ d'application du régime particulier aux GAEC
30
Pour les GAEC dont tous les associés participent effectivement et régulièrement à l'activité
du groupement par leur travail personnel, la moyenne des recettes au-delà de laquelle ces groupements sont soumis à un régime réel d'imposition est égale à 60 % de la limite prévue pour les
exploitants individuels multipliée par le nombre d'associés, à l'exception des associés dont l'âge excède, au premier jour de l'exercice, celui auquel leur est ouvert le droit à une pension de
retraite.
Toutefois, elle est égale à la limite prévue pour les exploitants individuels multipliée par
le nombre d'associés, à l'exception des associés dont l'âge excède, au premier jour de l'exercice, celui auquel leur est ouvert le droit à une pension de retraite, lorsque la moyenne des recettes du
groupement est inférieure ou égale à la limite mentionnée au 1° de l'article 71 du CGI.
A. Critère de la participation effective et régulière des associés à l'activité du groupement
40
Aux termes de l'article 71
du CGI, le régime fiscal particulier des GAEC est réservé à ceux dans lesquels tous les associés participent effectivement et régulièrement à l'activité du groupement.
Cette condition doit être strictement respectée (cf. toutefois remarque au I-B §
70).
50
Le critère de la participation personnelle de tous les associés à l'activité du GAEC implique
que chacun des associés accomplisse les actes caractérisant, au sens courant du terme, l'exercice de la profession d'agriculteur :
- présence sur les lieux de travail ;
- participation aux travaux d'exécution menés en commun ;
- participation aux décisions engageant l'exploitation ;
- réception et démarchage de la clientèle, établissement des factures, relance des débiteurs ;
- rapports avec les fournisseurs, les banques, les organisations professionnelles, etc.
60
Bien entendu, ces tâches, dont la liste n'est pas exhaustive peuvent faire l'objet d'une
répartition entre les associés. Il n'est pas nécessaire que chacun d'eux accomplisse l'ensemble des actes caractérisant cette profession, mais leur participation à l'activité du groupement doit être
exercée de façon continue et régulière.
Ainsi, cette règle conduit à écarter, notamment :
- les personnes à la retraite, ou qui bénéficient d'une indemnité de départ à la retraite :
indemnité viagère de départ (IVD) ou indemnité annuelle de départ (IAD) ;
- les associés qui ne sont en réalité que de simples apporteurs de capitaux même s'ils n'ont
pas d'autre activité professionnelle.
B. Remise en cause du régime particulier
70
Un GAEC cesse de bénéficier du régime particulier :
- lorsque la condition de participation au travail de tous les associés n'est pas respectée ;
- ou lorsque son agrément lui est retiré par le comité départemental.
Remarque : Toutefois, le régime particulier ne doit pas être remis en cause,
lorsque la condition de participation au travail cesse d'être respectée à la suite d'une dispense de travail régulièrement accordée à un ou plusieurs associés dans les conditions définies à
l'article R. 323-32 du code rural et de la pêche maritime,
l'article R. 323-33 du code rural et de la pêche maritime et
l'article R. 323-34 du code rural et de la pêche maritime.
La perte du bénéfice du régime particulier s'applique à la totalité de l'exercice au cours
duquel survient l'un ou l'autre de ces événements.
Les commentaires contenus au II § 80 à 320 du présent document font l'objet
d'une consultation publique du 7 septembre 2016 au 7 octobre 2016 inclus. Vous pouvez adresser vos remarques à l'adresse de messagerie
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l'issue de la consultation. Ils sont néanmoins opposables dès leur publication.
II. Détermination du régime d'imposition applicable aux GAEC
A. Principes généraux
80
Les GAEC dont tous les associés participent effectivement et régulièrement à l'activité de la
société par leur travail personnel conservent la possibilité, toutes conditions étant par ailleurs remplies, de relever du régime des micro-exploitations (régime "micro-BA"), même si leur création est
intervenue à compter du 1er janvier 1997.
Remarque : Il est rappelé que
l'article 69 D du CGI exclut du régime micro-BA les autres sociétés civiles agricoles relevant de l'impôt sur le revenu créées
à compter du 1er janvier 1997 (BOI-BA-REG-15 au III § 80 et suiv.).
(90)
1. Calcul des limites d'application des régimes de bénéfice réel
a. Situation du groupement
1° Calcul des limites
100
Sous réserve d’une option pour l’application d’un régime de bénéfice réel, le régime fiscal
applicable aux GAEC est déterminé en fonction de la moyenne de leurs recettes hors taxes des trois années civiles consécutives précédentes appréciée dans les conditions prévues à
l’article 71 du CGI.
110
Cette moyenne est fixée à 60 % de la limite prévue pour les exploitants individuels multipliée
par le nombre d’associés. Par exception à cette règle, elle est égale à la limite prévue pour les exploitants individuels multipliée par le nombre d'associés lorsque la moyenne des recettes du
groupement est inférieure ou égale à 328 000 €.
Il convient d'exclure du nombre des associés, les associés dont l'âge excède, au premier jour
de l'exercice, celui auquel leur est ouvert le droit à une pension de retraite (cf. II-B § 240 et suiv.).
Ce mode de calcul vaut pour l’appréciation du franchissement de la limite du micro-BA ou du
régime réel simplifié (RSI). Selon que l'on considère le passage du micro-BA au RSI ou du RSI au réel normal (RN), les recettes à prendre en compte correspondent respectivement aux recettes encaissées
ou aux créances acquises, selon les règles présentées au I § 1 et suivants du BOI-BA-REG-10-20-10.
Lorsque la moyenne des recettes du groupement est inférieure ou égale à la limite mentionnée
au 1° de l'article 71 du CGI, la limite d’application du régime micro-BA ou du RSI est déterminée en retenant celle prévue pour
les exploitants individuels, multipliée par le nombre d’associés existant au cours de la période concernée.
L'application de ces principes présente des particularités qui sont exposées aux
II-A-2-b-1° § 200 et II-A-2-b-2° § 210 en cas d'entrée ou de sortie d'un associé dont l'âge n'excède pas, au
premier jour de l'exercice, celui auquel lui est ouvert le droit à une pension de retraite et au II-B-3 § 290 à 320 en cas de sortie d'un associé dont
l'âge excède, au premier jour de l'exercice, celui auquel lui est ouvert le droit à une pension de retraite.
120
En pratique, les limites de passage à un régime réel d'imposition sont les suivantes :
Nombre d'associés (n)
2
3
4
5
6
n (>6)
Limite supérieure du micro-BA
164 400 €
246 600 €
328 800 €
328 800 €
328 800 €
82 200 € x 60 % x n
Limite supérieure du RSI
420 000 €
630 000 €
840 000 €
1 050 000 €
1 260 000 €
350 000 € x 60 % x n
Le nombre d'associés (n) correspond au nombre d'associés dont l'âge n'excède pas,
au premier jour de l'exercice, celui auquel leur est ouvert le droit à une pension de retraite.
Pour le passage du micro-BA au RSI :
- si le GAEC comprend 4 associés ou moins, la limite d’application du micro-BA est
déterminée comme suit : nombre d’associés x 82 200 €. En effet, le montant des recettes jusqu'auquel l'abattement de 60 % ne s'applique pas correspond au seuil individuel multiplié par 4 associés ;
- si le GAEC comprend 7 associés ou plus, la limite d’application du micro-BA est
déterminée comme suit : nombre d’associés x 82 200 € x 60 % ;
- si le GAEC comprend 5 ou 6 associés, la combinaison des deux règles de l'article
71 conduit à fixer le seuil de passage à 328 800 €.
Pour la détermination de la limite de passage du RSI au RN, l'abattement de 60 %
s'applique systématiquement puisque la présence de 2 associés suffit à dépasser le seuil de 328 800 €.
130
Il n'y a pas lieu de tenir compte des recettes réalisées par les associés antérieurement à la
création du GAEC pour déterminer le régime d'imposition du groupement. Ce dernier sera soumis au micro-BA dans les conditions présentées au I-B-1 § 20 du
BOI-BA-REG-10-10.
Bien entendu, il peut toujours opter pour un régime réel d'imposition dans les conditions de
droit commun.
2° Obligations déclaratives et comptables
140
Le régime fiscal du GAEC est toujours apprécié en retenant les recettes globales réalisées au
niveau du groupement.
Le GAEC est soumis aux obligations déclaratives et comptables propres au régime d'imposition
qui lui est applicable en fonction du montant de ses recettes (micro-BA, réel simplifié ou normal), présentées au BOI-BA-DECLA. Il ne peut se limiter à une simple
communication à ses associés des renseignements nécessaires à leur déclaration personnelle de revenus.
Ces obligations sont les mêmes que celles du droit commun applicables aux autres sociétés de
personnes : tenue de comptabilité, délais de déclarations, etc.
Remarque : Si le GAEC est au micro-BA, il doit néanmoins donner les éléments
permettant de calculer le montant de la quote-part de résultat revenant aux associés qui sont soumis à un régime réel d'imposition
(BOI-BA-DECLA-10 au I-A § 20 à 30).
3° Options pour l'imposition d'après un régime réel d'imposition
150
L'option pour un régime réel d'imposition doit être formulée par le GAEC dans les conditions
de droit commun, c'est-à-dire dans le délai de déclaration des résultats de l'année ou de l'exercice précédant celui au titre duquel elle s'applique.
Pour les exploitants qui désirent opter pour un régime réel d'imposition dès leur premier
exercice d'activité, l'option doit être exercée dans un délai de quatre mois à compter de la date du début de l'activité.
Toutefois, lorsque la durée du premier exercice est inférieure à quatre mois, l'option doit
être exercée au plus tard à la date de clôture de cet exercice (CGI, art. 69, IV ;
BOI-BA-REG-30 au I-A-4 § 110).
b. Situation des associés
160
Chaque associé est imposé à l'impôt sur le revenu à raison de sa quote-part dans les bénéfices
du GAEC en fonction du régime d'imposition au niveau du GAEC déterminé selon les règles prévues à l'article 238 bis K du
CGI (BOI-BIC-BASE-10-20 au II § 90 et suivants).
Dans la mesure où le régime d'imposition applicable s'apprécie au niveau du GAEC et s'applique
ensuite à la quote-part de résultat de chacun des associés indépendamment de leur taux de participation dans le groupement, un associé peut, dans certaines situations, bénéficier du régime micro-BA
alors même que la quote-part de recettes lui revenant excède le seuil de recettes retenu pour l'application du régime micro-BA prévu au I de
l'article 69 du CGI pour une exploitation individuelle.
Exemple : Un GAEC comprend trois associés A, B et C détenant respectivement
80 %, 10 % et 10 % des droits. Ce GAEC réalise en N-3, N-2, N-1 et N des recettes de 240 000 €. La moyenne triennale de ses recettes sur la période de référence étant inférieure à 246 600 €, le GAEC
est soumis de droit au régime micro-BA en N. L'associé A est imposé à l'impôt sur le revenu selon ce régime à raison de sa quote-part dans les bénéfices du GAEC alors même que la quote-part de la
moyenne triennale des recettes lui revenant, soit 240 000 x 80 % = 192 000 € excède le seuil du micro-BA.
En outre, lorsqu'un associé du GAEC exerce simultanément une activité agricole individuelle,
le régime d'imposition de l'exploitation individuelle est déterminé, conformément à l'article 69 du CGI et l'article 70 du CGI,
en faisant masse des recettes réalisées à titre individuel et de la quote-part des recettes qui lui revient à proportion de ses droits dans les bénéfices comptables du GAEC
(BOI-BA-REG-10-30 au II-C § 200).
170
Situation de l'associé devenant exploitant individuel :
Lorsqu'un associé du GAEC quitte le groupement pour exercer son activité à titre individuel,
son régime d'imposition est déterminé selon les règles de droit commun en fonction de sa quote-part dans les recettes du groupement puis de celles réalisées individuellement
(BOI-BA-REG-10-30 au II-C § 180 et suiv.).
180
Exemple : Un exploitant individuel assujetti au bénéfice réel à titre
obligatoire apporte son exploitation à un GAEC le 1er janvier 1983. Le groupement est soumis au régime réel normal à partir de 1990.
Cet agriculteur quitte le GAEC au 1er janvier 2016 et reprend une exploitation
individuelle.
Si la moyenne triennale de sa quote-part de recettes du GAEC en 2013, 2014 et
2015 est inférieure à 82 200 €, il relèvera du régime micro-BA au titre de ses revenus perçus en 2016, sauf option pour un régime réel d'imposition.
Le régime d'imposition applicable aux recettes perçues en 2017 sera déterminé
en fonction de la moyenne triennale formée de sa quote-part de recettes du GAEC en 2014 et 2015 et de ses recettes individuelles en 2016.
2. Détermination du nombre d'associés à prendre en compte pour définir la limite
a. Principe
190
Pour calculer les limites de recettes déterminant l'application des différents régimes
d'imposition au titre d'un exercice donné, il convient de retenir le nombre d'associés existant au cours de la période concernée.
C'est à cette limite que doit être comparé le chiffre d'affaires moyen du GAEC réalisé au
cours des trois années civiles précédentes, même si le nombre d'associés dans le GAEC au cours de la période de référence était différent de celui de l'année d'imposition.
Remarque : Il ne doit pas être tenu compte des associés dont l'âge excède, au
premier jour de l'exercice, celui auquel leur est ouvert le droit à une pension de retraite (cf. II-B § 240 et suiv.).
b. Cas particuliers
1° Arrivée ou départ d'un associé en cours d' exercice
200
En principe, il conviendrait de faire un calcul au prorata du temps passé par l'associé
entrant ou sortant dans le GAEC.
Cependant, à titre de règle pratique, il est admis que tout nouvel associé ou tout associé
sortant soit entièrement pris en compte au titre de l'exercice considéré.
Autrement dit, l'associé est pris en compte pour le calcul des seuils d'imposition du GAEC
dès l'année de son arrivée dans le groupement et y compris l'année de son départ.
Remarque : Il est précisé que cela ne vaut que lorsque l'arrivée ou le départ
d'un associé se traduit par une augmentation ou une diminution du nombre des associés. Lorsque l'associé sortant est remplacé par un nouvel associé, ceux-ci sont, bien entendu, considérés comme ne
formant qu'un seul associé pour le calcul des seuils d'imposition du GAEC.
2° Conséquence du départ d'un associé
210
L'année suivant celle du départ de l'associé, la limite de passage au régime réel sera
établie en fonction du nombre d'associés restant.
Par symétrie, et pour éviter des changements de régime fréquents qui ne seraient pas
justifiés par une variation réelle des recettes du groupement, il convient de défalquer des recettes de référence la part de l'associé sorti.
220
Exemple : Soit un GAEC composé de trois associés dont l'âge n'excède pas celui
auquel leur est ouvert le droit à une pension de retraite.
Un associé, possédant 30 % des droits, part le 1er juin N.
Chiffres d'affaires :
- N-3 : 175 000 € ;
- N-2 : 170 000 € ;
- N-1 : 185 000 € ;
- N : 140 000 € ;
- N+1 : 120 000 €.
Année
Seuil de passage du micro-BA au RSI spécifique au groupement
Moyenne des recettes des trois années précédentes
Régime d'imposition applicable
N
82 200 € x 3 = 246 600 €
N-3/N-2/N-1
(175 000 € + 170 000 € + 185 000 €) / 3 = 176 667 €
Micro-BA
N+1
82 200 € x 2 = 164 400 €
N-2/N-1/N
[(170 000 € + 185 000 € + 140 000 €) / 3] x 70 % =
115 500 €
Micro-BA
N+2
82 200 € x 2 = 164 400 €
N-1/N/N+1
[(185 000 € x 70 % + 140 000 € x 70 %) + 120 000 €] / 3 = 115 833 €
Micro-BA
Exemple de conséquence du départ d'un associé
Remarque : Sans application de la mesure de tolérance, le GAEC serait passé
au réel en N+1.
3° Conjoints associés
230
Chaque conjoint associé, dès lors qu'il participe au travail en commun, est considéré comme
un associé à part entière du GAEC pour l'application des dispositions de l'article 71 du CGI.
B. Situation des GAEC comportant des associés dont l'âge excède celui auquel leur est ouvert le droit à une pension de
retraite
240
L'article 71 du CGI
prévoit qu'il n'est pas tenu compte des associés dont l'âge excède, au premier jour de l'exercice, celui auquel leur est ouvert le droit à une pension de retraite.
1. Appréciation de la condition d'âge
250
La condition d’âge de l’associé est appréciée au premier jour de l’exercice. Pour les GAEC
relevant du régime du micro-BA, le premier jour de l’exercice s’entend du 1er janvier de l’année d’imposition.
2. Conséquences de la présence dans un GAEC d'un associé dont l'âge excède celui auquel lui est ouvert le droit à une
pension de retraite
260
Lorsque l'âge de l'associé d'un GAEC excède, au premier jour de l'exercice, celui auquel lui
est ouvert le droit à une pension de retraite, cet associé n’est plus pris en compte pour l’appréciation des limites du micro-BA et du régime simplifié d’imposition.
Les dispositions de
l'article 71 du CGI n’ont d’incidence que sur la détermination du nombre d’associés à prendre en compte. Elles n’ont pas pour
effet d’entraîner une diminution du montant des recettes servant au calcul de la moyenne.
270
Exemple : Soit un GAEC comprenant trois associés. Au 1er janvier N,
l'âge de l'un d'eux excède celui auquel lui est ouvert le droit à une pension de retraite. L'exercice correspond à l’année civile.
Ce GAEC a réalisé les recettes suivantes :
- N-3 : 173 000 € ;
- N-2 : 150 000 € ;
- N-1 : 175 000 € ;
- N : 120 000 €.
Les limites des régimes applicables sont déterminées comme si le GAEC comprenait deux associés,
mais la moyenne triennale est calculée normalement. De ce fait, le régime d’imposition du GAEC sera le suivant :
Années
Seuil de passage du micro-BA au RSI spécifique au groupement
Moyenne des recettes des trois années précédentes
Régime d'imposition
N
82 200 € x 2 = 164 400 €
(au lieu de 82 200 € x 3 = 246 600 €)
(173 000 € + 150 000 € + 175 000 €) / 3 =
166 000 €
RSI en N
N+1
82 200 € x 2 = 164 400 €
(au lieu de 246 600 €)
(150 000 € + 175 000 € + 120 000 €) / 3 =
148 333 €
Micro-BA en N+1
Présence d'un associé dont l'âge excède celui auquel lui est ouvert le droit à une pension de retraite
280
Les règles de détermination du régime d’imposition applicable aux GAEC sont sans incidence
sur le montant de la déduction pour investissement et la déduction pour aléas susceptibles d’être pratiquées par le GAEC (BOI-BA-BASE-30-40 au
IV-C § 170 à 180) et sur la possibilité pour les associés, quel que soit leur âge, de bénéficier de l’exonération des plus-values prévue à
l’article 151 septies du CGI lorsque leur quote-part dans les recettes du GAEC soumis au régime réel d'imposition
(augmentée, s'il y a lieu, de leurs recettes personnelles), calculée sur la moyenne de la période biennale de référence, n’excède pas le montant de recettes annuelles rappelé au
I-B § 30 à 60 du BOI-BA-BASE-20-20-30-20 et qu’ils exercent leur activité depuis plus de 5 ans.
3. Conséquences du retrait d'un associé dont l'âge excède celui auquel lui est ouvert le droit à une pension de retraite
290
La situation du GAEC diffère selon que l’associé sortant est ou non remplacé par un nouvel
associé.
a. L’associé sortant est remplacé
300
Lorsqu'au sein d’un GAEC, un associé dépasse l’âge auquel lui est ouvert le droit à une
pension de retraite au cours d’un exercice, le nombre d’associés à prendre en compte pour la détermination du régime d’imposition du groupement n’est pas modifié par rapport à celui qui prévalait lors
de l’exercice précédent si cet associé se retire au cours de cet exercice et est remplacé par un nouvel associé dont l'âge n'excède pas, au premier jour de l'exercice, celui auquel lui est ouvert le
droit à une pension de retraite.
En effet, lors de l’entrée dans un GAEC d’un nouvel associé au cours d’un exercice, il est
admis, à titre de règle pratique, que cet associé soit entièrement pris en compte au titre de l’exercice considéré (cf. II-A-2-b-1° § 200).
Cette règle s’applique chaque fois qu’un nouvel associé, dont l'âge n'excède pas celui
auquel lui est ouvert le droit à une pension de retraite, entre dans la société.
b. L’associé sortant n’est pas remplacé
310
Lorsqu’un associé dont l'âge excède, au premier jour de l'exercice, celui auquel lui est
ouvert le droit à une pension de retraite quitte le groupement, le régime d’imposition du groupement est déterminé, pour l’année considérée, en faisant abstraction de cet associé dans le décompte des
associés dans les conditions définies au II-B-2 § 260 à 280.
Si cet associé n’est pas remplacé et qu’il accompagne son retrait de la reprise de ses
apports en nature, il est admis que la diminution du nombre des associés soit prise en compte pour l’appréciation du régime d’imposition applicable au GAEC l’année du départ de cet associé. Dans ce
cas, en effet, la part de l’associé sortant dans le chiffre d’affaires du groupement peut être exclue des recettes de référence.
320
Exemple : Soit un GAEC, dont l’exercice correspond à l’année civile,
comprenant trois associés. L’âge de l'un d’eux excède, au 1er janvier N, celui auquel lui est ouvert le droit à une pension de retraite. Cet associé qui détient 30 % des droits du GAEC se
retire au cours de l’exercice clos le 31 décembre N et reprend les terres qu’il avait apportées.
Ce GAEC a réalisé les recettes suivantes :
N-3 : 145 000 € ;
N-2 : 150 000 € ;
N-1 : 165 000 € ;
N : 185 000 € ;
N+1 : 120 000 €.
Les limites des régimes applicables sont déterminées normalement, mais la
moyenne triennale est calculée sous déduction de la quote-part de l'associé sortant pour les années de référence à compter de l'année N.
de ce fait, le régime d’imposition du GAEC sera le suivant :
Années
Limites du micro-BA
Moyenne des recettes des trois années précédentes
Régime d'imposition
N
82 200 € x 2 = 164 400 €
(au lieu de 82 200 € x 3 = 246 600 €)
[(145 000 € + 150 000 + 165 000 €) x 70%] / 3 = 107 333 €
Micro-BA
N+1
82 200 € x 2 = 164 400 €
[(150 000 € + 165 000 € + 185 000 €) x 70 %] / 3 = 116 667 €
Micro-BA
N+2
82 200 € x 2 = 164 400 €
[(165 000 € x 70 % + 185 000 € x 70 %) + 120 000 €] / 3 = 121 666 €
Micro-BA
Présence d'un associé dont l'âge excède celui auquel lui est ouvert le droit à une pension de retraite avec reprise des apports
III. Transformation d'un GAEC en une société civile d'une autre forme et inversement
330
Des GAEC peuvent se transformer en une autre forme de société civile (EARL, SCEA, etc.) ou
inversement des sociétés civiles, se transformer en GAEC.
Les précisions suivantes sont apportées quant aux conséquences fiscales de ces opérations
lorsque les sociétés issues de la transformation restent soumises au régime des sociétés de personnes.
A. Principe : non création d’une personne morale nouvelle
340
Sur le plan juridique, conformément à
l’article 1844-3 du code civil, la transformation régulière d’une société en une société d’une autre forme n’entraîne pas la création
d’une personne morale nouvelle.
Cette règle s’applique en cas de transformation d’une société civile en société civile d’une
autre forme ; dans cette situation, la société issue de la transformation n’est pas considérée comme un nouvel exploitant et il n’y a donc pas cessation d’activité de la société qui se transforme.
Par ailleurs, dès lors que cette transformation ne s’accompagne pas d’un changement de
régime fiscal, les conséquences fiscales de la cessation d’entreprise visées à l'article 202 ter du CGI et au 2 de
l'article 221 du CGI, ne trouvent pas à s’appliquer.
Le bénéfice de l’exercice au cours duquel intervient la transformation est déterminé et
imposé en fonction des règles applicables à la société existante à la date de la clôture.
B. Application aux transformations intéressant les GAEC : recettes à retenir pour la détermination du régime d’imposition
350
En l’absence de création d’une personne morale nouvelle, les principes rappelés au
III-A § 340 s’appliquent, nonobstant l’existence de règles fiscales propres aux GAEC, en cas de transformation d’un GAEC en une autre forme de société civile ou
inversement.
Il convient toutefois d’apporter les précisions suivantes.
360
Conformément aux dispositions de
l’article 69 du CGI, le régime fiscal applicable au titre d’un exercice est déterminé en tenant compte des recettes réalisées au
cours des trois années civiles consécutives précédentes.
Il s’applique pour toute la durée de l’exercice au cours duquel intervient la
transformation, selon les modalités propres à la société issue de la transformation.
En outre, les dispositions de
l'article 69 D du CGI qui excluent du régime micro-BA les sociétés civiles agricoles, autres que les GAEC, créées à compter du
1er janvier 1997, peuvent avoir une incidence sur le régime d'imposition applicable à la société issue de la transformation.
1. Transformation d’un GAEC en une autre forme de société civile
370
Dans la mesure où la société issue de la transformation ne bénéficie pas des règles propres
aux GAEC (CGI, art. 71, 1°), la transformation peut entraîner un changement de régime d’imposition.
Ainsi, lorsque le GAEC relevait du régime micro-BA ou du régime réel simplifié, la
transformation peut entraîner l’assujettissement de plein droit de la société à un régime réel simplifié ou normal. Ce régime s’applique à l’ensemble de l’exercice au cours duquel intervient la
transformation.
La solution est identique lorsqu’un GAEC perd le bénéfice de son régime fiscal particulier
(cf. I-B § 70).
L’option éventuellement exercée par le GAEC pour un régime d’imposition différent de celui
dont il relève de droit, demeure valable pour la durée initialement prévue tant que la moyenne des recettes de la société reste compatible avec l’application du régime optionnel choisi.
Bien entendu, en cas de passage du micro-BA à un régime réel, la société peut modifier sa
date de clôture dans les conditions de droit commun (BOI-BA-BASE-20-10-10 au I-A § 1 à 40).
2. Transformation d’une société civile agricole en GAEC
380
Dans la mesure où les GAEC bénéficient de règles particulières pour
déterminer leur régime d'imposition, la transformation d'une société civile agricole en GAEC peut entraîner un changement de régime d'imposition.
Si la société civile était initialement soumise à un régime réel, en
fonction de ses recettes ou par impossibilité d'appliquer le régime micro-BA en cas de création, postérieure au 1er janvier 1997, sa transformation en GAEC peut lui permettre de relever du
micro-BA sous réserve de respecter les conditions de recettes prévues au I de l'article 69 du CGI et à
l'article 71 du CGI.
Deux situations doivent être distinguées :
- si la société civile clôturait ses exercices le 31 décembre, le régime
micro-BA est susceptible de s'appliquer au GAEC issu de la transformation au titre de l'année de transformation, sous réserve qu'au 31 décembre les conditions de recettes appréciées en application de
l'article 69 du CGI et de l'article 71 du CGI soient respectées ;
- si la société civile clôturait ses exercices à une date différente du 31 décembre, le régime
réel s'applique nécessairement jusqu'au 31 décembre de l'année de transformation, le régime micro-BA n'étant susceptible de s'appliquer (si toutes les conditions requises sont remplies) que l'année
suivante. En effet, le régime micro-BA n'est susceptible de s'appliquer qu'à une année civile complète. Dans ce cas, il convient de faire application des règles prévues en cas de passage du régime
réel au régime micro-BA : le bénéfice imposable de l'année de transformation est calculé en tenant compte, d'une part, du résultat accusé par le bilan clos au cours de cette année et, d'autre part, du
résultat constaté entre la date de clôture de l'exercice et le 31 décembre (BOI-BA-REG-40-20 au I § 1).
Les options éventuelles demeurent valables dans les mêmes conditions qu’exprimées au
III-B-1 § 370.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BA-REG-10-40
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2721-PGP.html/identifiant=BOI-BA-REG-10-40-20160907
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2016-09-07 00:00:00
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-0.03795316070318222,
0.0021983440965414047,
-0.02437041513621807,
0.009756148792803288,
0.03145027533173561,
-0.01634419709444046,
0.025137823075056076,
-0.012061571702361107,
0.04818913713097572,
-0.009512381628155708,
-0.026628602296113968,
0.07314496487379074,
-0.005581459030508995,
-0.012096735648810863,
0.012898705899715424,
-0.040618035942316055,
0.007879338227212429,
0.041483547538518906,
-0.0320528969168663,
-0.037092968821525574,
0.014371040277183056,
0.021809091791510582,
0.022709127515554428
] |
1
L'introduction des instances devant les tribunaux de grande instance (TGI) est soumise à un
certain nombre de règles relatives :
- à l'engagement de la procédure et à la saisine du TGI (section 1, cf.
BOI-CTX-JUD-10-20-10) ;
- aux délais d'introduction des instances devant le TGI (section 2, cf.
BOI-CTX-JUD-10-20-20) ;
- à la forme et au contenu de l'assignation devant le TGI (section 3, cf.
BOI-CTX-JUD-10-20-30).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-CTX-JUD-10-20
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2936-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-JUD-10-20-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
9d70e02eadff7b83c803359cc5c4c3322bd735fa95671c78843b9ba251080089
|
[
-0.04836816340684891,
0.03602256253361702,
-0.08554437011480331,
-0.0008811927982605994,
-0.03688298910856247,
-0.018862053751945496,
-0.05630069226026535,
0.009936079382896423,
0.07183694839477539,
-0.020713845267891884,
-0.07286340743303299,
0.03284353390336037,
0.0010334285907447338,
-0.015941709280014038,
-0.03884565085172653,
0.028106218203902245,
0.07679376006126404,
0.037566863000392914,
-0.03513967618346214,
0.05982855334877968,
0.029867378994822502,
0.0723980963230133,
0.07004301249980927,
-0.02572610229253769,
-0.026043027639389038,
0.03271983191370964,
-0.007276189513504505,
-0.07513251155614853,
-0.017148977145552635,
0.026488175615668297,
-0.004827519878745079,
0.03494739904999733,
0.04740191251039505,
0.011409804224967957,
0.06446688622236252,
-0.028635576367378235,
-0.015430504456162453,
0.027488676831126213,
0.03953402489423752,
0.007028710562735796,
-0.0007793905679136515,
0.00531288655474782,
0.006663077045232058,
0.047817643731832504,
0.01732749119400978,
0.055106837302446365,
-0.05437279865145683,
0.02969789132475853,
-0.028919512405991554,
0.096208855509758,
0.03113417513668537,
-0.04381342604756355,
0.00740676699206233,
-0.0032580976840108633,
-0.026694249361753464,
0.055557284504175186,
-0.08838403970003128,
0.01722276210784912,
0.07314106076955795,
0.03021184541285038,
0.04305305704474449,
-0.002213133033365011,
-0.05017227679491043,
-0.019109604880213737,
0.03292855992913246,
0.007006476167589426,
0.0021016926039010286,
-0.008618399500846863,
0.11739850789308548,
0.03656275197863579,
-0.042096272110939026,
0.07706025242805481,
0.06260842829942703,
0.05445391312241554,
-0.023961910977959633,
-0.0045490870252251625,
-0.004002696368843317,
0.027478061616420746,
0.025807946920394897,
0.02448919601738453,
0.004142697434872389,
0.0016395520651713014,
0.059113193303346634,
-0.013384734280407429,
-0.024296775460243225,
-0.013668243773281574,
0.05105673894286156,
0.0020557004027068615,
-0.016419196501374245,
0.01258853543549776,
0.06066614016890526,
0.005197842139750719,
-0.05721111223101616,
-0.0653180405497551,
-0.004130142275243998,
0.08484476059675217,
-0.020650437101721764,
0.01041486393660307,
0.06363940984010696,
-0.015610218979418278,
-0.00607919879257679,
-0.05300396680831909,
0.01352031622081995,
-0.05524121969938278,
0.02850051410496235,
0.015508078038692474,
0.021488655358552933,
-0.03142887353897095,
-0.05922844633460045,
-0.04324129596352577,
-0.028194991871714592,
-0.08390702307224274,
-0.07952035963535309,
-0.01902906410396099,
-0.09351453930139542,
0.022720886394381523,
-0.02386154606938362,
0.032066117972135544,
0.01313568465411663,
-0.0044084517285227776,
0.008932461030781269,
-0.03710301220417023,
-0.02286270074546337,
-0.008530911058187485,
-0.0954006016254425,
-0.00902098324149847,
0.005799960810691118,
-0.015424597077071667,
-0.04620981961488724,
0.00552690913900733,
0.06127171963453293,
-0.02146231196820736,
-0.02260885387659073,
-0.04540231078863144,
0.03457694500684738,
-0.015600373037159443,
0.008285991847515106,
0.02300514280796051,
-0.0077570765279233456,
-0.022494086995720863,
-0.0107313496991992,
0.015442635864019394,
-0.02957243099808693,
0.07998726516962051,
-0.016100089997053146,
0.07772936671972275,
-0.018289368599653244,
-0.06659503281116486,
0.07730241864919662,
0.05924885720014572,
-0.02192443236708641,
0.037425894290208817,
0.02009749971330166,
0.006376547273248434,
0.032239556312561035,
0.00843261182308197,
0.029303578659892082,
0.03370536118745804,
-0.07602574676275253,
-0.04892348125576973,
-0.005460136570036411,
0.026745766401290894,
0.08526582270860672,
-0.023658834397792816,
0.002796739572659135,
-0.016454307362437248,
-0.04243403673171997,
0.07075810432434082,
0.052035752683877945,
0.084894560277462,
-0.062012918293476105,
0.0069876667112112045,
0.015262981876730919,
-0.012192047201097012,
-0.02317105233669281,
0.002683778991922736,
-0.089671790599823,
0.021766243502497673,
-0.04347758740186691,
0.027731113135814667,
-0.004290635231882334,
-0.024420682340860367,
-0.0842466875910759,
0.01957567408680916,
0.027442414313554764,
0.011937846429646015,
-0.04219868779182434,
-0.019654536619782448,
-0.05604450777173042,
0.02730579487979412,
-0.02149886265397072,
0.022199328988790512,
-0.03643426671624184,
-0.008476458489894867,
0.030908361077308655,
-0.0176200233399868,
-0.052692826837301254,
0.025676339864730835,
0.021665720269083977,
0.056068453937768936,
-0.0023103170096874237,
0.05343126878142357,
-0.013471596874296665,
-0.00293588824570179,
0.02928486280143261,
-0.08615630865097046,
-0.008761301636695862,
0.04018407687544823,
0.028659427538514137,
0.014637266285717487,
0.034591831266880035,
-0.021996963769197464,
0.044163383543491364,
0.03433960676193237,
-0.0003418251289986074,
0.014714072458446026,
-0.0016974726459011436,
0.00558893708512187,
0.027063405141234398,
-0.07420871406793594,
-0.007655037101358175,
-0.007781010586768389,
-0.05637410283088684,
0.012444366700947285,
-0.024278217926621437,
0.022575033828616142,
0.0077315135858953,
0.02611612156033516,
0.005582720972597599,
-0.012577921152114868,
-0.0032141099218279123,
-0.03724680840969086,
0.0028771657962352037,
-0.028291618451476097,
0.006108386907726526,
-0.04389364272356033,
0.0015306875575333834,
0.025322794914245605,
0.0076887100003659725,
0.06667415052652359,
0.015766162425279617,
0.030555665493011475,
0.032133765518665314,
-0.029738545417785645,
-0.004816957283765078,
-0.03052624873816967,
-0.003591628046706319,
-0.034153860062360764,
-0.016822127625346184,
-0.031241074204444885,
0.0000904321059351787,
0.02795073762536049,
-0.03302156925201416,
0.009264439344406128,
-0.034691400825977325,
-0.05114883556962013,
0.009203600697219372,
-0.00837069470435381,
0.009802737273275852,
-0.005535431206226349,
0.008619737811386585,
-0.048970118165016174,
-0.038632847368717194,
-0.02428237348794937,
0.01688726432621479,
-0.09868447482585907,
0.0298816729336977,
-0.06359946727752686,
-0.029209913685917854,
-0.05208304896950722,
-0.04130816459655762,
0.004226597957313061,
-0.017607616260647774,
0.01246621273458004,
-0.03211946412920952,
-0.001547960564494133,
-0.0031224435660988092,
-0.02515164203941822,
-0.007870805449783802,
-0.0069665065966546535,
0.03923112899065018,
-0.011081346310675144,
-0.00015164894284680486,
-0.07131797820329666,
-0.005223826505243778,
-0.03143800050020218,
0.026752779260277748,
-0.02057555690407753,
-0.0006218772614374757,
0.0027425363659858704,
-0.0094685610383749,
-0.02893069013953209,
-0.024980247020721436,
0.0012112971162423491,
0.012346463277935982,
0.04056810587644577,
0.04447287693619728,
0.05334184318780899,
0.007116237655282021,
-0.05690119415521622,
-0.0694505050778389,
-0.030577216297388077,
0.04547598958015442,
-0.004911862313747406,
0.011308601126074791,
0.013278905302286148,
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-0.013001915067434311,
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0.008449766784906387,
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0.0696217343211174,
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-0.012910780496895313,
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-0.01283667515963316
] |
1
L'article
112 de la loi n° 96-1181 du 30 décembre 1996 portant loi de finances pour 1997 a ouvert la voie de l'appel à l'encontre des jugements rendus par les tribunaux de grande instance en matière de
droits d'enregistrement, taxe de publicité foncière, qui, auparavant, ne pouvaient être attaqués que par la voie de cassation.
Ainsi, depuis le 1er mars 1998, les jugements rendus par les tribunaux de grande instance en
matière de droits d'enregistrement et assimilés sont susceptibles d'appel .
Le présent titre, après avoir exposé les caractéristiques générales de la procédure devant la
cour d'appel (chapitre 1, cf. BOI-CTX-JUD-20-10), sera consacré à l'examen détaillé de la procédure devant la cour d'appel (chapitre 2, cf.
BOI-CTX-JUD-20-20), aux voies de recours dirigées contre l'arrêt de la cour d'appel (chapitre 3, cf. BOI-CTX-JUD-20-30) et aux procédures
particulières suivies devant celle-ci (chapitre 4, cf. BOI-CTX-JUD-20-40).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-CTX-JUD-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/2944-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-JUD-20-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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b0176ad5ef672adb64051e3dc138294a32586f909261c7b48166d81b9439d4d4
|
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-0.05072161555290222,
0.045172788202762604,
-0.03163197264075279,
0.0058013033121824265,
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0.03039141185581684,
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-0.03984222933650017,
0.08457634598016739,
0.016161251813173294,
0.02834773063659668,
-0.040855806320905685,
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0.021791070699691772,
0.017449844628572464,
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0.018390633165836334,
-0.018753767013549805,
-0.036667875945568085,
-0.0034502993803471327,
-0.06884150952100754,
0.05884985998272896,
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-0.06551039963960648,
-0.010400170460343361,
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0.09947878122329712,
-0.03310195356607437,
0.04658367112278938,
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0.06305911391973495,
-0.0031185257248580456,
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-0.017897607758641243,
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0.06251385807991028,
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-0.01852514035999775,
-0.016096606850624084,
-0.03631196171045303,
0.02692032791674137,
0.005942858289927244,
0.01600710302591324,
0.00595150887966156,
-0.06024697795510292,
-0.03517724573612213,
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-0.028093958273530006,
-0.006470194552093744,
-0.008436957374215126,
0.04329090565443039,
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0.012211542576551437,
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0.013007906265556812,
-0.008066349662840366,
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-0.04851912707090378,
0.023011701181530952,
-0.06104491651058197,
-0.006925071123987436,
-0.08273699134588242,
0.030931085348129272,
0.05071060732007027,
-0.06249910220503807,
-0.009100413881242275,
0.06743656098842621,
-0.01985500194132328,
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0.027452148497104645,
-0.02344999834895134,
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0.017747793346643448,
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0.003898211754858494,
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-0.040214817970991135,
0.01622462086379528,
0.040163539350032806
] |
La présente section a pour objet de rappeler succinctement :
- les règles concernant les sociétés proprement dites (sous-section 1, cf.
BOI-BIC-CHAMP-70-20-10-10) ;
- les règles concernant les associés des sociétés de personnes (sous-section 2, cf.
BOI- BIC-CHAMP-70-20-10-20).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-BIC-CHAMP-70-20-10
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/3122-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CHAMP-70-20-10-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
7723141e25a42b2ac2dfdfecc2d96f80263afcb33b011c133af576a20d32f230
|
[
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0.04284694790840149,
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-0.0036153020337224007,
-0.01754683069884777,
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0.021310795098543167,
-0.06892421096563339,
0.08248792588710785,
-0.017696300521492958,
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0.031246937811374664,
0.0083392895758152,
-0.0009247037814930081,
0.02315271832048893,
-0.09983382374048233,
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-0.034499093890190125,
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0.024194413796067238,
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0.03580806031823158,
-0.03464924916625023,
0.024672461673617363,
0.053068146109580994,
0.010444840416312218,
0.0006630726275034249,
-0.03105502389371395,
0.002573253819718957,
-0.044103410094976425,
0.011427654884755611,
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0.014237736351788044,
-0.03659012168645859,
-0.01748928427696228,
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-0.017795752733945847,
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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2015-08-12 00:00:00
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0.01336426567286253,
-0.051647014915943146,
0.023522667586803436,
-0.023162206634879112,
0.10574719309806824,
-0.038523294031620026,
0.003954513929784298,
-0.004113657865673304,
0.029371116310358047,
0.06459596753120422,
-0.008010710589587688,
-0.013173454441130161,
0.056976161897182465,
0.028347225859761238,
-0.09861946851015091,
-0.024897484108805656,
0.013921575620770454,
0.013422193937003613,
-0.028809895738959312,
0.005335007328540087,
-0.008824174292385578,
0.052943043410778046,
0.024485239759087563,
-0.01895136944949627,
-0.060302264988422394,
0.019011007621884346,
-0.02531125769019127,
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0.022931866347789764,
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0.06805068999528885,
0.01712862215936184,
-0.030891383066773415,
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0.007062750868499279,
0.0014498054515570402,
0.0012136704754084349,
-0.023938190191984177,
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0.017603710293769836,
-0.0685231164097786
] |
Les différents cas d'application rencontrés lors de la présentation d'un plan d'arpentage sont
décrits et illustrés ci-après.
I. Arpentage d'un ensemble de parcelles
1
Si la propriété arpentée est composée d'un ensemble de parcelles qui n'ont pas fait l'objet
individuellement d'un arpentage, la prise en compte de la contenance d'arpentage est subordonnée à la réunion des parcelles en cause.
Lorsque cette dernière ne peut intervenir dans l'immédiat, il y lieu d'ajuster les contenances
cadastrales de chacune des parcelles incluses dans la masse, de manière à ce que le total de ces contenances soit égal à la surface résultant de l'arpentage.
Cet ajustement est effectué proportionnellement aux surfaces graphiques compensées des
parcelles. Par surfaces graphiques compensées on entend les surfaces graphiques des parcelles qui ont fait l'objet d'une compensation en application du principe de la détermination graphique décrit au
III-A § 180 et suivants du BOI-CAD-MAJ-10-20-20.
L'écart entre le total des surfaces graphiques et la masse arpentée est considéré comme « Erreur
cadastre ».
Le label « arpentage » ou -A- est attribué d'office à la parcelle issue de la réunion dès que
celle-ci est effective.
II. Changements touchant les parcelles arpentées
A. Réunion de parcelles
1. Cas où la réunion concerne des parcelles qui sont toutes arpentées
10
La procédure en vue de la réunion revêt les formes ordinaires.
Le label « A » est attribué à la parcelle nouvelle issue de la réunion, s'il n'y a aucune
discordance entre les éléments communs aux parcelles réunies (exemple : limite commune s'appuyant sur les mêmes éléments topographiques et cotes de mesurage identiques pour chacun des deux arpentages
représentant la limite commune).
2. Cas où la réunion regroupe des parcelles arpentées et d'autres qui ne le sont pas
20
Il va de soi que le label « A » n'est pas attribué à la parcelle nouvelle issue de la réunion.
B. Division de parcelle déjà arpentée
30
Chacune des parcelles nouvelles issues de la division d'une parcelle arpentée est soumise
individuellement aux conditions requises pour recevoir le label « A ».
Il n'est pas obligatoire que l'ensemble des parcelles nouvelles forme un tout rigoureusement
concordant avec le plan d'arpentage primitif. Cet ensemble doit seulement obéir à la règle de conformité avec la représentation cadastrale de la parcelle d'origine, c'est-à-dire absence de limites
discordantes avec celles figurant au plan cadastral (dans le même ordre d'idée, cf. II-C § 40 concernant les arpentages successifs).
Cependant, au cas où des parcelles nouvelles font l'objet de plans d'arpentage présentés
distinctement, ces plans doivent être rigoureusement concordants entre eux.
Il va de soi que cette concordance est réalisée, dès lors que les parcelles nouvelles sont
représentées sur un plan d'arpentage d'ensemble.
Les parcelles nouvelles issues de la division d'une parcelle arpentée peuvent ne pas être
toutes arpentées. Les plans des parcelles arpentées sont alors comparés au plan d'arpentage de la parcelle d'origine. Si ces documents sont concordants, deux cas sont à considérer :
- il y a une seule parcelle restante ; sa contenance est alors déterminée par différence entre
la parcelle primitive et la somme des parcelles nouvelles arpentées ; cette contenance ne reçoit toutefois pas le label « A » dès lors que la parcelle considérée n'a pas été, en elle-même, arpentée ;
- il y a plusieurs parcelles non arpentées ; la contenance totale de ces parcelles est obtenue
par déduction, comme dans le cas précédent, et les contenances individuelles sont calculées ainsi qu'il est indiqué au II-A § 10 et suivant (contenances graphiques ajustées sur la
masse restante et pas de label « A »).
C. Arpentages successifs d'une même parcelle
40
Il peut arriver qu'une même parcelle (ou groupe de parcelles) fasse l'objet d'arpentages
successifs.
Dans ce cas, tout nouvel arpentage doit être considéré en faisant abstraction du précédent,
sauf dans le cas où le nouvel arpentage porte sur des limites définies unilatéralement, alors qu'un arpentage précédent a donné lieu à une définition contradictoire des limites, avec le concours des
propriétaires riverains.
Si la condition est remplie pour qu'elle soit retenue, la nouvelle contenance d'arpentage
vient se substituer à la précédente purement et simplement.
D. Cas particuliers
50
Le service du cadastre est habilité à constater d'office certains changements touchant à la
consistance des parcelles, notamment par suite d'érosion ou d'alluvionnement.
Lorsque de tels changements intéressent des parcelles arpentées, ils sont traités par croquis
de conservation ordinaires et les parcelles perdent leur label « A ».
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-ANNX-000390
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5261-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000390-20130617
|
2013-06-17 00:00:00
|
ac9e5b4c49e6035201b3487473c0df4d4df828bce9deaea3794b649df3a2d5d2
|
[
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-0.06223118305206299,
0.018498245626688004,
0.08235777914524078,
-0.0241620521992445,
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-0.03797619417309761,
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0.0920511931180954,
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0.007523952051997185,
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-0.05688677728176117,
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-0.0324542410671711,
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0.0012639641063287854,
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0.023322056978940964,
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-0.030913233757019043,
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0.0021026090253144503,
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-0.0017130509950220585,
-0.03416308015584946,
0.04949459061026573,
-0.021547436714172363,
-0.0049277059733867645,
-0.033761437982320786,
0.010120169259607792,
0.008411329239606857,
0.010973273776471615,
-0.05282902717590332,
0.04550639167428017,
0.0054715475998818874,
0.01637117564678192,
-0.03613387048244476,
0.07007016241550446,
0.043921779841184616,
0.009726406075060368,
-0.02886199578642845,
0.033323705196380615,
0.016301855444908142,
-0.016930876299738884,
0.020946266129612923,
-0.03717831149697304,
-0.02526937611401081,
-0.03790700435638428,
-0.008264082483947277,
0.05212530121207237,
0.019254399463534355,
0.024547649547457695,
-0.04846722260117531,
-0.002752050757408142,
-0.02631991170346737,
-0.019317617639899254,
-0.007697019260376692,
-0.010231566615402699,
0.02040226012468338,
0.0068620010279119015,
-0.05723610892891884,
0.027358928695321083,
0.00515001593157649,
-0.04724603891372681,
-0.040162038058042526,
0.005491734016686678,
0.002913159318268299,
-0.0396520234644413,
0.0047715529799461365,
-0.04117868095636368,
-0.06101791560649872,
-0.020681649446487427,
0.018525512889027596,
-0.026106124743819237,
-0.04537762328982353,
-0.01989169418811798,
0.00998234748840332,
0.0326102115213871,
-0.006843671668320894,
-0.04405553638935089,
-0.0018642761278897524,
-0.048006899654865265,
-0.0823267474770546,
-0.05566703900694847,
-0.011938872747123241,
-0.029057404026389122,
-0.026262851431965828,
0.028565166518092155,
-0.07131420820951462,
0.0090167336165905,
0.06366550922393799,
0.045528922230005264,
-0.00462298421189189,
0.0009562264895066619,
-0.004464906174689531,
0.0152393514290452,
0.02971767447888851,
0.0054612732492387295,
0.02975708432495594,
-0.03771589323878288,
0.008389133960008621,
-0.027420278638601303,
0.005007744766771793,
-0.03697711601853371,
0.020129742100834846,
0.037164993584156036,
-0.013189135119318962,
0.061175890266895294,
0.033811572939157486,
-0.040977247059345245,
-0.04359438642859459,
0.06848108768463135,
-0.013192843645811081,
0.02695375122129917,
-0.04640355706214905,
-0.025413189083337784,
-0.0012333446647971869,
-0.0051787421107292175,
0.0469396747648716,
0.003995893523097038,
-0.018741296604275703,
0.011461690999567509,
-0.009193800389766693,
-0.04510308429598808,
-0.011844616383314133,
0.06610213965177536,
-0.011616118252277374,
-0.00933572556823492,
0.0015613121213391423,
0.01057426817715168,
-0.02941710688173771,
-0.027534160763025284,
-0.04949979484081268,
-0.02662721462547779,
0.010974062606692314,
0.006542942486703396,
0.0023271755781024694,
-0.03949521481990814,
0.010651090182363987,
-0.049901679158210754,
0.04858303815126419,
0.009959489107131958,
0.04175526276230812,
0.05654469132423401,
0.01702403649687767,
0.034850604832172394,
0.058464180678129196,
-0.025307176634669304,
0.007095202803611755,
0.020660895854234695,
0.027984023094177246,
0.0060770148411393166,
0.015996122732758522,
0.005505629349499941,
0.043300922960042953,
0.06540481746196747,
-0.006420711986720562,
0.051344603300094604,
-0.03374907374382019,
0.012745752930641174,
-0.028299234807491302,
0.018771709874272346,
-0.03304437920451164,
0.05202382802963257,
0.084060899913311,
0.011214508675038815,
-0.08737370371818542,
0.01772686466574669,
-0.010632053948938847,
0.003204701002687216,
0.05160887539386749,
-0.04298755154013634,
-0.0032946530263870955,
0.044526953250169754,
-0.0026913092005997896,
-0.03209758549928665,
0.0011983572039753199,
-0.0025303857401013374,
-0.001130904769524932,
-0.019971594214439392,
0.0027406641747802496,
0.0001531834714114666,
0.01939302682876587,
0.019789056852459908,
-0.011979715898633003,
0.0016485955566167831,
-0.01041770912706852,
-0.026822425425052643,
-0.005691290367394686,
0.018297389149665833,
-0.03613707050681114,
0.04457641392946243,
0.014605201780796051,
-0.016344541683793068,
0.07158086448907852,
0.057346001267433167,
0.01491111982613802,
0.03468765318393707,
-0.002763598458841443,
0.012485142797231674,
0.014251725748181343,
-0.03782554343342781,
0.044803399592638016,
-0.031416475772857666,
-0.021021107211709023,
0.00040215346962213516,
-0.016261154785752296,
-0.012303357943892479,
0.06203014776110649,
-0.06980004906654358,
-0.018159810453653336,
0.015002330765128136,
-0.03655790165066719,
-0.023648731410503387
] |
1
Une réduction d'impôt prévue au VI bis de
l'article 199 terdecies-0 A du code général de impôts (CGI) peut être accordée, sous certaines conditions, en cas
de versements effectués au titre de souscription de parts de fonds d'investissement de proximité (FIP) mentionnés à
l'article L. 214-31 du code monétaire et financier (CoMoFi).
Les fonds d'investissement de proximité (FIP) sont des fonds communs de
placements à risques (FCPR) qui obéissent à des règles spécifiques en ce qui concerne la composition de leur actif et de leur capital définies à l'article L. 214-31 du CoMoFi.
Conformément à l'article L. 214-31 du CoMoFi, la constitution, la
transformation, la fusion, la scission et la liquidation d'un FIP sont soumises à l'agrément de l'Autorité des Marchés Financiers (AMF).
I. Régime juridique des fonds d'investissement de proximité (FIP)
10
Conformément à
l'article L. 214-31 du CoMoFi, dans sa rédaction issue de
l'article
18 de la loi n° 2013-1279 du 29 décembre 2013 de finances rectificative pour 2013, les FIP sont des fonds communs de placement à risques dont l'actif est constitué, pour 70 % au moins, de titres
financiers, parts de société à responsabilité limitée et avances en compte courant, dont au moins 20 % dans de nouvelles entreprises exerçant leur activité ou juridiquement constituées depuis moins de
huit ans, tels que définis par le I et le 1° du II de l'article L. 214-28 du CoMoFi.
Il est précisé que ce quota minimum d'investissement de 70% concerne les fonds constitués à
compter du 1er janvier 2014. S'agissant des fonds constitués avant cette date, le quota minimum d'investissement en titres éligibles prévu par
l'article L. 214-31 du CoMoFi, dans sa rédaction antérieure à l'entrée en vigueur de la loi de finances rectificative
pour 2013, reste fixé à 60%.
Pour être pris en compte pour le calcul du quota d'investissement considéré, les titres doivent
respecter les conditions suivantes :
- ne pas être admis aux négociations sur un marché réglementé ou organisé
français ou étranger. Par exception à ce principe, sont toutefois éligibles au quota des FIP dans la limite de 20% de l'actif de ces fonds, les titres de société cotées sur un marché réglementé ou
organisé d'un État partie à l'EEE et dont la capitalisation boursière est inférieure à 150 millions d'euros ;
- être émis par des sociétés ayant leur siège dans un État membre de l'Union
européenne ou dans un autre État partie à l'accord sur l'Espace économique européen (EEE) ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et
l'évasion fiscales ;
Les sociétés, pour être prises en compte pour le calcul du quota
d'investissement considéré, doivent respecter les conditions suivantes :
- être soumises à l'impôt sur les sociétés dans les conditions de droit commun
ou en seraient passibles dans les mêmes conditions si l'activité était exercée en France ;
- exercer leurs activités principalement dans des établissements situés dans la
zone géographique choisie par le fonds et limitée à au plus quatre régions limitrophes, ou, lorsque cette condition ne trouve pas à s'appliquer, y avoir établi leur siège social. Le pourcentage de la
totalité de l'actif d'un FIP qui est investi dans une même région ne peut excéder 50 %. Le fonds peut également choisir une zone géographique constituée d'un ou de plusieurs départements d'outre-mer
ainsi que de Saint-Barthélemy et de Saint-Martin. Dans ce cas, cette limite s'applique à chacune des collectivités de la zone géographique ;
- répondre à la définition des petites et moyennes entreprises figurant à
l'annexe I au règlement (CE) n° 800/2008 de la Commission du 6 août 2008, déclarant certaines
catégories d'aides compatibles avec le marché commun en application des articles 87 et 88 du traité (règlement général d'exemption par catégorie) ;
- ne pas avoir pour objet la détention de participations financières, sauf à
détenir exclusivement des titres donnant accès au capital de sociétés dont l'objet n'est pas la détention de participations financières et qui répondent aux conditions d'éligibilité ;
20
L'actif d'un FIP créé à compter du 1er janvier 2011 doit être constitué, pour
60 % au moins ou, pour les fonds constitués à compter du 1er janvier 2014, pour 70 % au moins, de valeurs mobilières et parts de sociétés à responsabilité limitée et avances en compte courant, dont au
moins 20 % dans des nouvelles entreprises exerçant leur activité ou juridiquement constituées depuis moins de 8 ans, émises par des sociétés :
- non cotées sur un marché réglementé ou organisé, français ou étranger, à
l'exception de celles cotées sur un marché réglementé ou organisé d'un État partie à l'accord sur l'espace économique européen et dont la capitalisation boursière est inférieure à 150 millions
d'euros ;
- ayant leur siège dans un État membre de la communauté européenne ou dans un
autre État partie à l'accord sur l'Espace économique européen ayant conclu avec la France une convention fiscale qui contient une clause d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude
ou l'évasion fiscale ;
- qui sont soumises à l'impôt sur les sociétés dans les conditions de droit
commun ou en seraient passibles dans les mêmes conditions si l'activité était exercée en France.
Ce quota de 20% remplace celui applicable aux FIP constitués avant le 1er
janvier 2011 pour lesquels est exigé un sous-quota de 10% au moins de titres de sociétés qui exercent leur activité ou qui sont juridiquement constitués depuis moins de cinq ans.
30
Par ailleurs, les FIP constitués à compter du 1er janvier 2011 doivent respecter un sous-quota
de 40% de fonds propres, c'est à dire que leur actif doit être constitué à hauteur de 40% au moins de titres reçus en contrepartie de souscriptions au capital ou de titres reçus en contrepartie
d'obligations converties de sociétés respectant les conditions définies pour l'éligibilité au quota d'investissement considéré ;
40
Les parts d'un FIP ne peuvent être détenues :
- à plus de 20 % par un même investisseur ;
- à plus de 10 % par un même investisseur personne morale de droit public ;
- à plus de 30 % par des personnes morales de droit public prises ensemble.
50
Les investissements des fonds constitués après le 1er janvier 2011 ne sont
pris en compte dans le quota d’investissement mentionné à l'article L. 214-31 du CoMoFi que s'ils sont réalisés dans
des sociétés remplissant les conditions prévues aux b à b ter et au f du 1 du I de l'article 885-0 V bis du CGI,
c’est-à-dire :
- exercer exclusivement une activité industrielle, commerciale, artisanale,
agricole ou libérale, à l’exclusion des activités procurant des revenus garantis en raison de l’existence d’un tarif réglementé de rachat de la production, des activités financières, des activités de
gestion de patrimoine mobilier définie à l’article 885 O quater du CGI et des activités immobilières. Toutefois, les
exclusions relatives à l’exercice d’une activité financière ou immobilière ne sont pas applicables aux entreprises solidaires mentionnées à
l’article L. 3332-17-1 du code du travail (BOI-IR-RICI-90-10-20-10) ;
- ne pas exercer une activité de production d’électricité utilisant l’énergie
radiative du soleil (BOI-IR-RICI-90-10-20-10) ;
- ne pas avoir ses actifs constitués de façon prépondérante de métaux
précieux, d’œuvres d’art, d’objets de collection, d’antiquités, de chevaux de courses ou de concours ou, sauf si l’objet même de son activité consiste en leur consommation ou en leur vente au détail,
de vins ou d’alcools (BOI-IR-RICI-90-10-20-30) ;
- conférer aux souscripteurs les seuls droits résultant de la qualité
d’actionnaire ou d’associé, à l’exclusion de toute autre contrepartie notamment sous la forme de tarifs préférentiels ou d’accès prioritaire aux biens produits ou aux services rendus par la société
(BOI-IR-RICI-90-10-20-40) ;
- n’accorder aucune garantie en capital à ses associés ou actionnaires en
contrepartie de leurs souscriptions (BOI-IR-RICI-90-10-20-40) ;
En outre, la société ne doit pas avoir procédé au cours des douze derniers
mois au remboursement total ou partiel d’apports (BOI-IR-RICI-90-10-20-40) ;
Ces conditions s'appliquent également aux investissements des fonds constitués
avant le 1er janvier 2011 au moyen de souscriptions reçues après le 29 septembre 2010.
A contrario, ces conditions ne sont pas applicables aux investissements de ces fonds réalisés
au moyen de souscriptions reçues jusqu’au 29 septembre 2010 même si ces investissements sont réalisés à compter du 1er janvier 2011. Il en est de même pour les investissements réalisés au moyen de
souscriptions reçues à compter du 29 septembre 2010 si ces investissements sont réalisés avant le 1er janvier 2011.
Par ailleurs, pour les investissements réalisés par les fonds constitués à compter du 1er
janvier 2011, les sociétés cibles dans lesquelles les FIP investissent leur quota doivent compter au moins deux salariés.
60
Pour le bénéfice de la réduction d'impôt prévue au VI bis de
l'article 199 terdecies-0 A du CGI, les FIP sont soumis aux mêmes délais d'investissement que ceux prévus au
BOI-IR-RICI-100 au II-B § 51 à 57.
II. Conditions d'éligibilité à la réduction d'impôt
70
La réduction d'impôt est réservée aux versements effectués jusqu'au 31 décembre
2016 au titre de souscriptions de parts de FIP.
Le versement doit constituer une souscription de parts nouvelles. Les acquisitions de parts
déjà émises n'ouvrent pas droit à réduction d'impôt.
La réduction d'impôt ne s'applique pas aux souscriptions de parts de FIP donnant lieu à des
droits différents sur l'actif net ou sur les produits du fonds, attribuées en fonction de la qualité de la personne (parts de « carried interest »).
La souscription doit être réalisée directement par une personne physique fiscalement
domiciliée en France au sens de l'article 4 B du CGI.
Les titres souscrits par des personnes morales ne peuvent donc ouvrir droit au bénéfice de la
réduction d'impôt, même si le résultat de ces sociétés est directement imposable entre les mains des associés (sociétés relevant du régime des sociétés de personnes).
Les souscriptions effectuées conjointement par des personnes physiques en indivision ouvrent
droit à l'avantage fiscal à concurrence de leur part dans l'indivision.
Le souscripteur, son conjoint, leurs ascendants et descendants ne doivent pas détenir ensemble
plus de 10 % des parts du fonds et, directement ou indirectement, plus de 25 % des droits dans les bénéfices des sociétés dont les titres figurent à l'actif du fonds ou avoir détenu ce pourcentage des
droits à un moment quelconque au cours des cinq années précédant la souscription des parts.
80
Le souscripteur doit prendre l'engagement de conserver les parts du fonds pendant cinq ans au
moins à compter de la souscription.
Le délai est décompté de quantième à quantième, c'est-à-dire du jour d'une année civile donnée
au jour correspondant de la cinquième année civile suivante.
III. Base et taux de la réduction d'impôt
A. Base de la réduction d'impôt
90
La base de la réduction d'impôt est constituée par le total des versements effectués au cours
d'une même année civile au titre des souscriptions qui répondent aux conditions énoncées ci-dessus.
Les versements sont retenus, après imputation des droits ou frais d'entrée, dans la limite
annuelle de :
- 12 000 € pour les contribuables célibataires, veufs ou divorcés ;
- 24 000 € pour les couples mariés ou liés par un PACS et soumis à une imposition commune.
Les versements excédentaires ne donnent pas lieu à report. La limite mentionnée ci-dessus ne
vient pas en déduction de la limite afférente aux investissements directs éligibles aux I à V de l'article 199
terdecies-0 A du CGI.
B. Taux de la réduction d'impôt
1. Principe
100
La réduction d'impôt est égale à 18 % de la limite définie ci-dessus au III-A §
90.
Conformément à la règle prévue pour toutes les réductions d'impôt par le 5 du I de
l'article 197 du CGI, la réduction d'impôt s'applique sur le montant de l'impôt sur le revenu calculé dans les conditions
définies à cet article après application, le cas échéant, de la décote, et avant imputation, s'il y a lieu, des crédits d'impôt et des prélèvements ou retenues non libératoires. Si la réduction
d'impôt est supérieure à l'impôt exigible, l'excédent non imputé n'est pas remboursé. Il n'est pas reportable sur l'impôt dû au titre des années suivantes.
2. Cas particulier de la libération progressive du capital
110
Lorsque la date de libération effective des fonds par les souscripteurs de parts d'un FIP
intervient postérieurement à la date de souscription, les réductions d'impôt doivent être pratiquées sur le montant des versements de libération effectués dans la limite du plafond annuel et au taux
de la réduction d'impôt applicable à la date de la libération effective des fonds.
IV. Obligations déclaratives
A. Obligations incombant à la société de gestion ou au dépositaire des actifs du FIP
120
La société de gestion d'un FIP ou le dépositaire des actifs de ce fonds est soumis aux
obligations définies, pour l'ensemble des fonds communs de placement, de l'article 41 sexdecies A de l'annexe
III au CGI à l'article 41 sexdecies F de l'annexe III au CGI, à
l'article 280 A de l'annexe III du CGI et à
l'article R. 87-1 du livre des procédures fiscales (LPF).
En cas de cession ou de rachat de parts, de dissolution du fonds ou de distribution d'une
partie de ses avoirs, la société de gestion ou le dépositaire des actifs de ce fonds est soumis aux obligations définies, pour l'ensemble des fonds communs de placement à risques, de
l'article 41 duovicies D de l'annexe III au CGI à
l'article 41 duovicies G de l'annexe III au CGI.
1. Principales obligations à l'égard de l'administration fiscale
a. Déclaration d'existence ou de transformation
130
La société de gestion d'un FIP ou le dépositaire des actifs de ce fonds agissant pour le
compte de la société de gestion informe la direction des finances publiques dans le ressort de laquelle il souscrit sa déclaration de résultats, de la constitution d'un FIP, ou, le cas échéant, de la
transformation d'un fonds commun de placement existant en FIP.
Cette déclaration doit intervenir dans le mois qui suit la création ou la transformation du
fonds. La date de création d'un FIP, ou de sa transformation, s'entend de sa date d'agrément en qualité de FIP délivré par l'AMF.
b. Communication des inventaires semestriels
140
À la clôture de chaque exercice, la société de gestion du fonds ou le dépositaire des actifs
de ce fonds adresse à la direction des finances publiques, à l'appui du bilan et du compte de résultats, un état de chacun des inventaires semestriels de l'actif du FIP.
c. Délivrance d'un état individuel en cas de remise en cause de la réduction d'impôt
150
Lorsque le FIP ou le souscripteur cesse de remplir l'une des conditions permettant de
bénéficier de la réduction d'impôt au cours des cinq années qui suivent la souscription des parts, notamment en cas de cession ou de rachat dans ce délai des parts dont la souscription a ouvert droit
à réduction d'impôt, la société de gestion du fonds ou le dépositaire des actifs de ce fonds adresse un état individuel au souscripteur, ainsi qu'à la direction des finances publiques du domicile du
souscripteur. Cet état mentionne, outre les informations indiquées ci-dessus, le nombre des parts cédées ou rachetées, le montant et la date de la cession ou du rachat ainsi que, le cas échéant, la
nature de la condition qui cesse d'être remplie.
Cet état doit être délivré avant le 16 février de l'année qui suit celle de la survenance de
l'événement entraînant la remise en cause de la réduction d'impôt.
Dans la mesure où le FIP serait également un FCPR fiscal, la société de gestion du FIP doit
souscrire auprès de l'administration fiscale, en application des dispositions du I de l'article 242 quinquies du
CGI, une déclaration annuelle détaillée permettant d'apprécier, à la fin de chaque semestre de l'exercice, le quota fiscal d'investissement de 50 % des FCPR et la limite de 20 %.
2. Obligations à l'égard des souscripteurs
a. Délivrance d'un état individuel attestant la réalité de la souscription
160
La société de gestion du fonds ou le dépositaire des actifs de ce fonds délivre, au plus tard
le 16 février de l'année suivant celle de la souscription, aux souscripteurs qui lui ont fait connaître leur intention de bénéficier de la réduction d'impôt, un état individuel qui mentionne les
renseignements suivants :
- l'objet pour lequel il est établi, c'est-à-dire l'application du VI bis de
l'article 199 terdecies-0 A du CGI ;
- la dénomination du fonds, la raison sociale et l'adresse du gestionnaire ;
- l'identité et l'adresse du souscripteur ;
- le nombre de parts souscrites, le montant et la date des versements effectués.
En outre, cet état doit préciser que les conditions mentionnées à
l'article L. 214-31 du CoMoFi et au 1 du VI de
l'article 199 terdecies-0 A du CGI sont remplies.
b. Tenue de comptes spéciaux
170
Les contribuables qui entendent bénéficier de la réduction d'impôt en informent le fonds dont
ils ont souscrit des parts.
La société de gestion du fonds ou le dépositaire des actifs de ce fonds est alors tenu
d'inscrire sur un compte spécial, par date de souscription, les parts qui ouvrent droit à cet avantage. La société de gestion du fonds ou le dépositaire mentionne également, en regard de cette
inscription, le montant des souscriptions ainsi que la date et le montant des versements opérés.
La société de gestion du fonds ou le dépositaire des actifs assure le suivi des inscriptions
de parts sur les comptes spéciaux ouverts au nom des souscripteurs jusqu'à l'expiration de la cinquième année qui suit celle de la souscription.
c. Délivrance d'un double de l'engagement de conservation des parts
180
À l'occasion de chaque souscription et au plus tard avant le 16 février de l'année qui suit
celle de la souscription, la société de gestion du fonds ou le dépositaire des actifs de ce fonds doit remettre au souscripteur un double de l'engagement de conservation des parts qui précise le
nombre de parts, la date et le montant total de la souscription réalisée.
d. Délivrance d'un état individuel en cas de remise en cause de la réduction d'impôt
190
En cas de remise en cause de la réduction d'impôt, la société de gestion du fonds ou le
dépositaire des actifs du fonds adresse au contribuable qui en a bénéficié un double de la déclaration qu'elle adresse à la direction des finances publiques dans le ressort de laquelle est souscrite
sa déclaration de résultats (cf. IV-A-2-a § 160).
e. Obligation de transmission à la charge des sociétés de gestion de FIP d’un état récapitulatif des sociétés financées
200
L’article 38 de la loi de finances pour 2011 crée une nouvelle obligation d’information à la
charge des sociétés de gestion des fonds d’investissement, afin que l’administration fiscale ait connaissance des investissements réalisés au titre de l’emploi des sommes versées donnant lieu à la
réduction d’impôt sur le revenu.
Cette obligation d’information est insérée à
l’article L. 214-32-1 du CoMoFi pour les sociétés de gestion des FIP.
Pour plus de détails sur cette obligation et sur les sanctions applicables en cas de
manquement, se reporter au BOI-IR-RICI-90-40.
f. Obligation d’information à la charge des sociétés de gestion des FIP relative au montant détaillé des frais et
commissions et à leur encadrement
210
L’article
38 de la loi n° 2010-1657 du 29 décembre 2010 de finances pour 2011 prévoit que lorsque l’investissement est réalisé par l’intermédiaire d’un fond d’investissement , les souscripteurs doivent être
informés annuellement :
- d’une part, du montant détaillé des frais et commissions relatifs à la commercialisation,
au placement et la gestion, directs et indirects, qu’ils supportent ;
- d’autre part des conditions dans lesquelles ces frais sont encadrés.
Pour plus de détails sur cette obligation et sur les sanctions applicables en cas de
manquement, se reporter au BOI-IR-RICI-90-40.
B. Obligations incombant aux souscripteurs
1. Bénéfice de la réduction d'impôt sur le revenu
220
En application du III de
l'article 46 AI quinquies de l'annexe III au CGI, les personnes physiques qui entendent bénéficier de la
réduction d'impôt prennent l'engagement de conserver les parts du FIP pendant cinq ans au moins à compter de leur souscription. Cet engagement est formalisé dans l'acte ou le bulletin de souscription
des parts.
Sur le même document, le souscripteur déclare ne pas détenir avec les membres de son groupe
familial plus de 10 % des parts du fonds et, directement ou indirectement, plus de 25 % des droits dans les bénéfices des sociétés dont les titres figurent à l'actif du fonds ou avoir détenu ce
montant à un moment quelconque au cours des cinq années précédant la souscription des parts.
Les contribuables qui demandent à bénéficier de la réduction d'impôt doivent joindre à leur
déclaration de revenus, l'état individuel qui leur est fourni par le fonds auprès duquel ils ont souscrit des parts, ainsi qu'une copie de l'engagement de conservation des parts de FIP souscrites.
2. Remise en cause de la réduction d'impôt
230
Lorsque le fonds ou le contribuable cesse de remplir l'une des conditions prévues à
l'article L. 214-31 du CoMoFi et au 1 du VI bis de
l'article 199 terdecies-0 A du CGI, les contribuables doivent procéder au calcul de la reprise d'impôt dans les
conditions décrites au V-A § 240 et porter le montant correspondant dans la case prévue à cet effet sur la déclaration d'impôt sur le revenu déposée au titre de l'année au cours de
laquelle le manquement est constaté.
V. Remise en cause de la réduction d'impôt
A. Règles générales
240
La réduction d'impôt sur le revenu est susceptible d'être remise en cause lorsqu'au cours des
cinq années qui suivent la souscription des parts d'un FIP, l'actif du fonds cesse de remplir son quota d'investissement ou lorsque le souscripteur cesse de remplir la condition de détention de parts
de fonds ou ne respecte pas l'engagement pris de conserver les parts de fonds pendant cinq ans au moins à compter de la date de souscription.
La reprise d'impôt sur le revenu est effectuée au titre de l'année au cours de laquelle le
manquement est constaté. Lorsque la condition de quota de l'actif d'un FIP n'est pas remplie au titre d'un inventaire semestriel et que le FIP n'a pas régularisé sa situation au titre de l'inventaire
semestriel suivant, le manquement est constaté au titre de ce dernier inventaire.
Dans ce cas, le contribuable procède au calcul de la reprise d'impôt et porte le montant
correspondant sur la déclaration d'ensemble des revenus déposée au titre de l'année considérée.
B. Exceptions en cas de force majeure
250
Aucune reprise n'est effectuée lorsque la cession ou le rachat des parts d'un FIP intervenant
avant l'expiration du délai de cinq ans de conservation de ces parts résulte :
- du décès du contribuable ou de l'un des époux soumis à imposition commune ;
- de l'invalidité du contribuable ou de l'un des époux soumis à imposition commune
correspondant au classement dans la deuxième ou la troisième des catégories prévues à l'article
L. 341-4 du code de la sécurité sociale. Sont concernés, respectivement, les invalides qui sont incapables d'exercer
une profession quelconque et ceux qui, en outre, sont dans l'obligation d'avoir recours à l'assistance d'une tierce personne pour effectuer les actes ordinaires de la vie ;
- du licenciement du contribuable ou de l'un des époux ou partenaires à un pacte civil de
solidarité (PACS) soumis à imposition commune. A ce titre, la rupture conventionnelle du contrat de travail n'est pas assimilée à un licenciement.
C. Cession ou rachat partiel des parts de FIP souscrites
260
La cession ou le rachat d'une partie des parts de FIP dans le délai de cinq ans de leur
souscription constitue une rupture de l'engagement de conservation des parts et entraîne par conséquent la remise en cause de la totalité de la réduction d'impôt à laquelle la souscription a ouvert
droit.
D. Donation des parts souscrites
270
Pour l'application du VI bis de
l'article 199 terdecies-0 A du CGI, une donation constitue une opération intercalaire. Elle est donc sans
incidence sur les réductions d'impôt précédemment obtenues par le donateur. Mais l'obligation de conservation des titres qui ont été transmis est transférée au donataire.
Un manquement aux conditions permettant de bénéficier de la réduction d'impôt dans un délai
de cinq ans suivant la souscription des parts entraine la reprise de la réduction d'impôt obtenue par le donateur; il en est ainsi notamment en cas de cession ou rachat des parts obtenues par le
donataire au cours des cinq années qui suivent leur souscription initiale.
Le donataire n'acquiert bien entendu aucun droit à réduction d'impôt à raison des titres qui
lui sont donnés.
VI. Non-cumul avec d’autres avantages fiscaux
280
Les mêmes cas de non-cumul que ceux prévues au titre des versement effectués au
titre des souscriptions directes ou via une société holding s'appliquent pour le bénéfice de la réduction d'impôt prévue pour la souscription de part de FIP constitués à compter du 1er
janvier 2011. Pour plus de précisions, se reporter au VI § 270 à 290 du BOI-IR-RICI-100.
Les réductions d'impôt prévues pour les versements en numéraire effectués au
titre de souscriptions de parts de FCPI, de FIP ou de FIP Corse sont exclusives les unes des autres.
VII. Encadrement communautaire du dispositif de la réduction d'impôt sur le revenu
290
Les investissements réalisés par les fonds d’investissement constitués après le
1er janvier 2011 sont soumis à encadrement communautaire.
Remarque : Les investissements réalisés par les fonds d’investissement constitués
avant le 1er janvier 2011 ne sont pas soumis à encadrement communautaire.
Pour plus de détail sur l'encadrement communautaire se reporter au
BOI-IR-RICI-100.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IR-RICI-110
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5320-PGP.html/identifiant=BOI-IR-RICI-110-20140509
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2014-05-09 00:00:00
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0.014013047330081463,
0.02121019922196865,
0.036376457661390305,
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0.04376169666647911,
-0.031345851719379425,
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0.04211845248937607,
-0.00768235931172967,
0.019489571452140808,
0.009740888141095638,
0.059799786657094955,
-0.00878345500677824,
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0.01901095174252987,
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-0.06864707171916962,
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-0.009655737318098545,
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-0.04085421562194824,
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0.0043344637379050255,
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-0.06545352190732956,
-0.03626592084765434,
0.006568577140569687,
-0.040464770048856735,
-0.018612872809171677,
-0.01881728693842888,
-0.0212109312415123,
-0.06634266674518585,
-0.031228436157107353,
0.025554809719324112,
0.007101749069988728,
0.02555709332227707,
-0.039059579372406006,
0.031820330768823624,
-0.0331311896443367,
-0.0024336660280823708,
0.08550990372896194,
-0.007181749679148197,
-0.0007340664160437882,
-0.08679042756557465,
-0.0438394658267498,
-0.03621716797351837,
0.05531204119324684,
-0.02372097782790661,
-0.0009271216695196927,
-0.07078436017036438,
-0.048599570989608765,
0.006398170255124569,
0.0566118098795414,
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-0.033070411533117294,
-0.032944437116384506,
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-0.08821672946214676,
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-0.026950035244226456,
-0.022463615983724594,
0.012449669651687145,
0.007259303238242865,
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0.05632329359650612,
0.01576177030801773,
-0.026934413239359856,
0.046383365988731384,
-0.0032413401640951633,
0.06075548753142357,
-0.007140141446143389,
0.0515863262116909,
0.012731101363897324,
0.03187230974435806,
-0.05986176058650017,
-0.015250971540808678,
-0.004997928161174059,
0.012805557809770107,
0.024770034477114677,
0.030206697061657906,
-0.032918330281972885,
-0.007806032430380583,
-0.06315958499908447,
0.024417342618107796,
0.010697564110159874,
-0.03269071877002716,
0.021754197776317596,
-0.00455467589199543,
-0.006984413135796785,
0.01956257037818432,
0.03311387822031975,
-0.00024823873536661267,
-0.03011075221002102,
-0.0034933509305119514,
-0.002445692429319024,
0.0418936125934124,
-0.030690478160977364,
-0.003288371255621314,
0.020617837086319923,
0.023537714034318924,
-0.04788333550095558,
-0.02212120033800602,
-0.012630281038582325,
-0.026910971850156784,
-0.04939070716500282,
-0.044673264026641846,
0.005374176427721977,
0.012018974870443344,
0.014976929873228073,
-0.018726039677858353,
0.012565050274133682,
-0.03925978019833565,
0.011538069695234299,
-0.0495573915541172,
0.035146553069353104,
-0.004865569528192282,
0.028516190126538277,
-0.06416715681552887,
-0.007442036177963018,
-0.05008946731686592,
0.01263716071844101,
0.023576868698000908,
0.00602416368201375,
-0.004212882835417986,
-0.04246407747268677,
0.005851677153259516,
0.05578060820698738,
-0.03023051843047142,
-0.018533531576395035,
0.02594529651105404,
-0.04009580984711647,
-0.02001998759806156,
0.033057332038879395,
-0.007273240014910698,
-0.05945654585957527,
-0.027859307825565338,
-0.01998734287917614,
-0.003997439984232187,
-0.01719510927796364,
-0.005849527195096016,
0.01173876691609621,
0.023112783208489418,
0.018062815070152283,
0.009618283249437809,
-0.02655111812055111,
0.0212959423661232,
0.0005528450710698962,
-0.02735929936170578,
-0.03145512938499451,
0.004032711964100599,
-0.04068422690033913,
-0.005661997944116592,
0.012975084595382214,
-0.01141203474253416,
-0.04242964833974838,
-0.060769133269786835,
-0.01206468977034092,
0.008300877176225185,
0.008151380345225334,
0.008828719146549702,
0.007041824050247669,
0.018552862107753754,
-0.033522650599479675,
-0.022757280617952347,
-0.014021327719092369,
-0.031288910657167435,
-0.0494316890835762,
-0.011383889243006706,
0.011047405190765858,
0.007048552390187979,
0.03668588772416115,
0.034552816301584244,
0.016025429591536522,
0.028350289911031723,
0.032965611666440964,
-0.02483789622783661,
0.029591577127575874,
0.008922657929360867,
-0.0244222953915596,
0.013570751063525677,
0.02333682030439377,
0.015190798789262772,
0.005663823336362839,
-0.030438464134931564,
-0.04507453367114067,
0.01948409713804722,
0.0660887137055397,
0.012187556363642216,
0.014232499524950981,
0.041699059307575226,
-0.0009487493080087006,
-0.05354084074497223,
0.04011036083102226,
0.03685103729367256,
0.04329610615968704,
0.018604420125484467,
0.028761528432369232,
0.011274534277617931,
-0.0284821018576622,
0.005203974433243275,
-0.06304045021533966,
0.02719799615442753,
-0.003915385343134403,
0.015118611976504326,
-0.010548410005867481,
-0.04788859933614731,
0.0015370522160083055,
0.0051179504953324795,
-0.02034924179315567,
-0.0065904599614441395,
0.00386760663241148,
0.020343061536550522,
-0.014354297891259193,
0.024954868480563164,
0.01151426974684,
0.007439035922288895,
0.01070092897862196,
0.004239416215568781,
-0.011441308073699474,
0.013467562384903431,
0.019885461777448654,
0.004602581262588501,
-0.022362004965543747,
0.05562125891447067,
-0.0021441830322146416,
0.07022536545991898,
0.004339712206274271,
0.0667075589299202,
0.01781371794641018,
-0.12604276835918427,
-0.012470376677811146,
-0.036246273666620255,
0.033194612711668015,
0.007239919621497393,
-0.035541702061891556,
-0.0004030628188047558,
0.0034971258137375116,
0.032094888389110565,
0.022943485528230667,
0.009748470969498158,
0.08540574461221695,
-0.03409704193472862,
-0.00848415493965149,
0.008703570812940598,
0.009940104559063911,
-0.017187679186463356,
0.07556461542844772,
-0.030484290793538094,
-0.02314123325049877,
0.004645186476409435,
0.013534430414438248,
-0.012290257029235363,
0.024465855211019516,
0.020737655460834503,
0.03267983719706535,
-0.005063139833509922,
0.0284842811524868,
0.04555687680840492,
0.0801430195569992,
-0.06115090101957321,
-0.04844357818365097,
0.0058424449525773525,
0.012313918210566044,
0.04962218180298805,
-0.008116922341287136,
-0.015605616383254528,
-0.012027434073388577,
0.01640436425805092,
-0.026433391496539116,
-0.02169429510831833,
0.005608846899122,
-0.03952595964074135,
0.032360803335905075,
0.011791777797043324,
0.03687926009297371,
0.017072319984436035,
0.015282808803021908,
-0.03441990911960602,
0.00633064191788435,
0.0077653247863054276,
0.08605671674013138,
0.0673646479845047,
-0.012226128950715065,
0.03293658792972565,
0.03391902893781662,
-0.025269297882914543,
0.0057036662474274635,
0.03110654093325138,
-0.04135667905211449,
0.02072722092270851,
-0.028622416779398918,
-0.02258942648768425,
-0.043428003787994385,
-0.011631234548985958,
0.0658002570271492
] |
I. Personnes concernées
1
Le bénéfice de la réduction d'impôt sur le revenu est réservé aux contribuables
fiscalement domiciliés en France, au sens de l’article 4 B du
code général des impôts (CGI), qui contractent, dans le cadre de la gestion de leur patrimoine privé, un emprunt pour acquérir une fraction du capital d’une société dont les titres ne sont pas
admis aux négociations sur un marché réglementé français ou étranger.
10
Les intérêts des emprunts contractés pour l’acquisition de parts ou d’actions d’une société
inscrites à l’actif d’une entreprise ne peuvent ouvrir droit à la réduction d’impôt sur le revenu. Il en est de même lorsque l’emprunt a été contracté par une personne morale, et cela même si le
résultat de cette personne morale est directement imposable entre les mains des associés (sociétés relevant du régime des sociétés de personnes).
20
En revanche, les intérêts des emprunts contractés pour l’acquisition de parts
ou d’actions d’une société, effectuée conjointement par des personnes physiques en indivision, ouvrent droit à l’avantage fiscal susvisé. Dans cette situation, chaque membre de l’indivision peut
bénéficier de la réduction d’impôt à hauteur des intérêts payés à raison de l’emprunt qu’il a contracté pour acquérir sa fraction des parts ou actions de la société reprise, toutes autres conditions
d’application du dispositif étant par ailleurs respectées, notamment la conservation des titres de la société concernée jusqu’au 31 décembre de la cinquième année suivant celle de l’acquisition.
II. Conditions d'octroi
A. Condition relative à l'affectation des sommes empruntées
30
En application du premier alinéa du I de
l’article 199 terdecies-0
B du CGI, les intérêts ouvrant droit à la réduction d’impôt sur le revenu sont ceux payés à raison d’un emprunt
contracté pour l’acquisition, dans le cadre d’une opération de reprise, d’une fraction du capital d’une société.
40
Ainsi, les sommes empruntées doivent être affectées par le contribuable au
financement de l’acquisition d’actions ou de parts sociales de la société reprise. A cet égard, il peut s’agir soit de l’acquisition d’actions ou de parts sociales déjà émises, soit de la souscription
à une augmentation de capital de la société reprise.
50
En revanche, les sommes empruntées ne sont pas éligibles à l’avantage fiscal
si elles sont affectées à un apport en compte courant, à l’acquisition d’obligations ou de titres donnant accès au capital (obligations convertibles ou échangeables en actions, bons de souscription
d’actions,…) ou à une acquisition de droits démembrés portant sur des actions ou parts.
60
La preuve de l’affectation des sommes empruntées est apportée, sur demande de
l’administration fiscale, par la production d’une copie du contrat de prêt mentionnant que les sommes empruntées sont affectées à l’acquisition des titres de la société reprise.
Toutefois, lorsque le contrat de prêt ne mentionne pas l’affectation des
sommes empruntées, la preuve de leur affectation doit être apportée par le contribuable par tout autre moyen pertinent.
B. Conditions relatives à l’acquéreur
1. Engagement de conservation des titres de la société reprise jusqu’au 31 décembre de la cinquième année suivant celle de
leur acquisition
70
Pour bénéficier de la réduction d’impôt sur le revenu, l’acquéreur doit
prendre l’engagement de conserver les actions ou parts de la société faisant l’objet de l’opération de reprise jusqu’au 31 décembre de la cinquième année suivant celle de leur acquisition (a du I de
l’article 199 terdecies-0
B du CGI).
Ainsi, par exemple, lorsque les actions ou parts de la société reprise ont été
acquises au cours de l’année N, elles doivent être conservées jusqu’au 31 décembre N+5.
2. Acquisition d’une fraction minimale du capital de la société reprise
80
Pour bénéficier de la réduction d’impôt sur le revenu, les parts ou actions de
la société reprise, acquises par le contribuable, doivent lui conférer, à l’issue de l’opération de reprise, une participation minimale dans le capital de la société reprise (b du I de
l’article 199 terdecies-0 B
du CGI).
90
Cette condition de détention s’apprécie en tenant compte des titres de la
société reprise acquis directement par le contribuable, à l’exclusion de ceux acquis par l’intermédiaire d’une société holding, que cette acquisition soit financée totalement ou partiellement par un
emprunt.
100
Lorsque le contribuable détient déjà une participation dans la société
reprise, cette condition de détention minimale du capital de société s’apprécie en tenant compte des seuls nouveaux titres de la société reprise acquis par le contribuable.
110
En outre, cette condition de détention minimale du capital de la société
reprise diffère selon la date à laquelle l’emprunt relatif à la reprise de la société a été contracté.
a. Emprunts contractés du 5 août 2003 au 27 avril 2008
120
Les intérêts payés à compter du 1er janvier 2007 ouvrent droit à la
réduction d'impôt lorsque les titres acquis par le contribuable lui confèrent directement au moins 50 % des droits de vote dans la société reprise.
b. Emprunts contractés du 28 avril 2008 au 31 décembre 2011
130
Les titres acquis par le contribuable doivent lui conférer directement au
moins 25 % des droits de vote et des droits dans les bénéfices sociaux de la société reprise.
140
Pour l’appréciation de ce seuil de détention de 25 %, il est également tenu
compte des droits de vote et des droits dans les bénéfices sociaux de la société reprise attachés aux titres acquis par les personnes suivantes, lorsqu’elles participent à la même opération de reprise
:
- le conjoint du contribuable ou son partenaire lié par un pacte civil de
solidarité (PACS), ainsi que leurs ascendants et descendants ;
- ou lorsque le contribuable est un salarié de la société reprise, les autres
salariés de la société reprise.
3. Exercice d’une fonction de direction dans la société reprise
150
Pour bénéficier de la réduction d’impôt sur le revenu, le contribuable doit, à
compter de l’acquisition des titres de la société reprise, exercer, dans cette société et dans les conditions du 1° de
l’article 885 O bis du CGI, l’une des fonctions de direction énumérées à ce même 1° (c du I de
l’article 199 terdecies-0 B du
CGI).
160
Pour les emprunts contractés du 28 avril 2008 au 31 décembre 2011, cette
fonction de direction peut ne pas être exercée par le contribuable qui entend bénéficier de la réduction d’impôt sur le revenu, mais par l’un des autres associés repreneurs mentionnés au
no 140, lorsque ce dernier (c’est-à-dire un membre de la famille du contribuable ou un salarié de la société
reprise) détient, avec le contribuable et, selon le cas, les autres membres de leur famille ou les autres salariés repreneurs, au moins 25 % des droits de vote et des droits dans les bénéfices sociaux
de la société reprise.
170
Les fonctions de direction mentionnées au 1° de
l’article 885 O bis du CGI doivent remplir simultanément les trois conditions suivantes :
- la fonction doit être effectivement exercée ;
- la fonction doit donner lieu à une rémunération normale ;
- la rémunération de la fonction doit représenter plus de la moitié des
revenus professionnels de la personne concernée.
a. La nature et le caractère effectif de la fonction de direction exercée
180
Les fonctions de direction exercées sont celles limitativement énumérées au 1° de
l’article 885 O bis du CGI. Il s’agit des :
- gérants majoritaires ou minoritaires de sociétés à responsabilité limitée (SARL) ;
- gérants des sociétés en commandite par actions (SCA) ;
- associés en nom d’une société de personnes ;
- dirigeants de sociétés anonymes (SA) : président du conseil d’administration, directeur
général (la fonction de directeur général délégué est également retenue), président du conseil de surveillance ou membre du directoire. Ces fonctions sont également celles qui peuvent être exercées
dans les sociétés par actions simplifiées (SAS) à la condition que l’étendue des fonctions soit,conformément aux statuts de la société, au moins équivalente.
L’exercice d’une profession libérale dans la société reprise (société constituée sous la forme
d’une SA, d’une SARL ou d’une SCA) est assimilé, pour l’application des dispositions du c du I de l’article 199
terdecies-0 B du CGI, à l’exercice d’une fonction de direction.
190
Les fonctions de direction susvisées doivent être effectivement et personnellement exercées.
Ainsi, l’actionnaire ou associé acquéreur doit consacrer à ses fonctions dans la société reprise une activité et des diligences constantes et réelles.
b. La rémunération reçue au titre de la fonction de direction exercée doit être normale
200
D’une manière générale, une rémunération peut être considérée comme normale lorsque son
montant est en rapport avec la rémunération courante des personnes exerçant pleinement une des fonctions considérées, compte tenu de la nature et de l’importance de l’activité de l’entreprise ainsi
que de ses résultats.
210
L’appréciation du caractère normal des rémunérations doit être effectuée au vu de l’ensemble
des rémunérations soumises à l’impôt sur le revenu.
c. La rémunération reçue au titre de la fonction de direction doit représenter plus de la moitié des revenus
professionnels de la personne concernée
220
Conformément aux dispositions du 1° de
l’article 885 O bis du CGI, la rémunération de la fonction de direction exercée dans la société reprise doit représenter
plus de la moitié des revenus professionnels à raison desquels l’acquéreur ou, pour les emprunts contractés du 28 avril 2008 au 31 décembre 2011, l’un des autres associés repreneurs, est soumis à
l’impôt sur le revenu dans les catégories suivantes :
- traitements et salaires ;
- bénéfices industriels et commerciaux (BIC) ;
- bénéfices agricoles (BA) ;
- bénéfices non commerciaux (BNC) ;
- revenus des gérants et associés mentionnés à
l’article 62 du CGI.
230
Les revenus qui ne proviennent pas d’une activité professionnelle ne sont donc pas retenus. Il
s’agit notamment des revenus de capitaux mobiliers, des plus-values, des revenus fonciers, des pensions et rentes viagères ainsi que des BIC, BA ou BNC non professionnels.
Pour l’appréciation de la condition relative au niveau de la rémunération de la fonction de
direction exercée dans la société reprise, seuls les revenus professionnels de la personne physique concernée (selon le cas, le contribuable ou l’un des autres repreneurs membres de sa famille ou
salariés) sont à prendre en compte (au numérateur et au dénominateur du rapport).
240
Il est admis que la condition relative au niveau de la rémunération de la fonction de
direction ne soit pas respectée au titre de l’année même de la reprise de la société, sous réserve qu’elle le soit à partir de l’année civile suivante.
Remarques :
1) Cas particulier des rémunérations de dirigeants imposables dans la catégorie des revenus de
capitaux mobiliers
250
La rémunération perçue par le président du conseil de surveillance, même si elle est imposée
dans la catégorie des revenus de capitaux mobiliers, peut être prise en compte au numérateur du rapport dès lors qu’elle rétribue l’activité qu’il exerce, au sein de ce conseil, en sa qualité de
président. En revanche, tel n’est pas le cas des jetons de présence qui lui sont attribués et qui rémunèrent distinctement et forfaitairement la participation des membres du conseil de surveillance
audit conseil et non une activité effective.
De la même manière, les jetons de présence ordinaires, qui sont imposables dans la catégorie
des revenus de capitaux mobiliers, alloués à un président-directeur général en contrepartie de sa présence aux séances du conseil d’administration ne sont pas retenus pour l’application de la
condition relative à la rémunération reçue au titre de la fonction de direction. En revanche, les jetons de présence spéciaux perçus par l’intéressé au titre de la rémunération de ses fonctions de
président sont, pour leur fraction imposable dans la catégorie des traitements et salaires, pris en compte pour l’appréciation de cette condition
2) Cas particulier de la personne physique qui exerce, en plus d’une fonction de direction,
une autre fonction dans la société reprise
260
Si la personne physique concernée (selon le cas, le contribuable ou l’un des autres repreneurs
membres de sa famille ou salariés) exerce, dans la société reprise, une fonction de direction et une autre fonction, la rémunération de l’ensemble de ces fonctions est prise en compte au numérateur du
rapport.
3) Cas particulier de la personne physique qui exerce des fonctions de direction dans
plusieurs sociétés
270
Lorsque la personne physique concernée (selon le cas, le contribuable ou l’un des autres
repreneurs membres de sa famille ou salariés) est dirigeante de plusieurs sociétés, la condition relative au niveau de rémunération de la fonction de direction exercée dans la société reprise
s’apprécie par rapport aux rémunérations perçues au titre :
- des fonctions de direction exercées par cette personne dans cette dernière société ou dans
ses filiales ;
- des fonctions de direction exercées par cette personne dans des sociétés dont les activités
sont, soit similaires, soit connexes et complémentaires, à celles de la société reprise.
Ainsi, lorsque la personne physique concernée exerce dans la société reprise une fonction de
direction non rémunérée et exerce par ailleurs des fonctions de direction rémunérées dans des filiales de cette société ou dans des sociétés dont les activités sont, soit similaires, soit connexes et
complémentaires, à celles de cette même société, ces dernières rémunérations sont prises en compte au numérateur pour le calcul de la proportion de 50 %.
4) Cas particulier de la personne physique qui exerce une fonction de direction dans la
société reprise et qui est par ailleurs exploitant individuel ou associé professionnel d’une société de personnes soumise à l’impôt sur le revenu
280
Lorsque la personne physique concernée (selon le cas, le contribuable ou l’un des autres
repreneurs membres de sa famille ou salariés) exerce une fonction de direction dans la société reprise et est par ailleurs exploitant individuel ou associé professionnel d’une société de personnes
soumise à l’impôt sur le revenu, il est admis que soit prise en compte au numérateur du rapport la rémunération perçue au titre de la fonction de direction exercée dans la société reprise, augmentée
du bénéfice fiscal réalisé dans l’entreprise individuelle (ou de la fraction qui revient à la personne physique concernée dans les résultats de la société de personnes), si les activités de ces
sociétés ou entreprises sont, soit similaires, soit connexes et complémentaires.
5) Cas particulier du dirigeant rémunéré par une filiale ou une autre société du groupe
290
Lorsque la rémunération de la personne physique concernée (selon le cas, le contribuable ou
l’un des autres repreneurs membres de sa famille ou salariés) au titre de sa fonction de direction dans la société reprise est versée par une ou plusieurs des filiales de cette société ou par une ou
plusieurs autres sociétés du groupe auquel appartient cette même société, il est admis que la rémunération de la fonction de direction soit prise en compte au numérateur du rapport.
C. Conditions relatives à la société reprise
1. Non-cotation de la société reprise
300
Seule la reprise de sociétés dont les titres ne sont pas admis aux
négociations sur un marché réglementé français ou étranger est concernée par la réduction d'impôt sur le revenu accordée au titre des emprunts contractés pour la reprise d’une entreprise
(1er alinéa du I de l'article 199 terdecies-0 B du CGI).
Cette condition de non-cotation de la société reprise ne doit être respectée
que lors de l’acquisition des titres de la société reprise.
a. Reprises de sociétés effectuées avant le 21 février 2005
310
Les Premier marché, Second marché et Nouveau marché étant des marchés
réglementés français, les reprises de sociétés dont les titres étaient admis aux négociations sur ces marchés, effectuées avant le 21 février 2005, n’entraient pas dans le champ d’application de la
réduction d’impôt sur le revenu.
320
Le segment des valeurs radiées d’Euronext Paris et le Marché Libre d’Euronext
Paris n'étaient pas des marchés réglementés pour l’application des dispositions de l’article 199 terdecies-0 B du
CGI. Les reprises de sociétés dont les titres étaient inscrits à la cote de ces marchés, effectuées avant le 21 février 2005, entraient donc dans le champ d’application de la réduction d'impôt sur
le revenu.
b. Reprises de sociétés effectuées à compter du 21 février 2005
330
La réforme d’Euronext s’est traduite par la création, le 21 février 2005, d’un
marché réglementé unique, l’Eurolist d’Euronext, intégrant les anciens marchés réglementés français (Premier marché, Second marché et Nouveau marché). Parallèlement, un marché, dénommé Alternext,
organisé mais non réglementé au sens juridique de la directive 2004/39/CE du Parlement européen et du Conseil
du 21 avril 2004 concernant les marchés d’instruments financiers, a été créé le 17 mai 2005. Il offre aux PME des modalités d’admission et de cotation assouplies.
Ainsi, les reprises de sociétés dont les titres sont admis aux négociations
sur l’Eurolist d’Euronext, effectuées à compter du 21 février 2005, n’entrent pas dans le champ d’application de la réduction d’impôt sur le revenu.
340
En revanche, les reprises de sociétés dont les titres sont négociés sur
Alternext, qui est un marché organisé non réglementé, entrent dans le champ d’application de la réduction d’impôt sur le revenu. Il en est ainsi également des reprises de sociétés dont les titres sont
négociés sur un marché organisé étranger, les sociétés devant toutefois avoir leur siège social dans un État de l’Espace économique européen (EEE) (cf. nos 350 à 370).
2. Localisation du siège social de la société reprise
a. Emprunts contractés du 5 août 2003 au 27 avril 2008
350
La société reprise doit avoir son siège social en France ou dans un autre État
membre de l'Union européenne (d du I de l’article 199 terdecies-0 B du CGI dans sa rédaction en vigueur jusqu’au 5
août 2008).
b. Emprunts contractés du 28 avril 2008 au 31 décembre 2011
360
La société reprise doit avoir son siège social en France ou dans un autre État
membre de l'Union européenne ou dans un autre État partie à l’accord sur l’Espace économique européen (EEE) ayant conclu avec la France une convention d’assistance administrative en vue de lutter
contre la fraude et l’évasion fiscales (d du I de l’article 199 terdecies-0 B du CGI).
370
Sont donc exclues du dispositif de la réduction d’impôt sur le revenu, les
reprises de sociétés ayant leur siège social dans des États ou territoires non parties à l’accord sur l’EEE (Suisse, îles anglo-normandes…).
3. Régime d’imposition de la société reprise
380
En application du d du I de
l’article 199 terdecies-0 B du CGI, la société reprise doit être soumise à l’impôt sur les sociétés dans les
conditions de droit commun ou, lorsqu’elle a son siège social hors de France :
- doit être soumise à un impôt équivalent à l’impôt sur les sociétés, lorsque
l’emprunt relatif à la reprise de la société a été contracté du 5 août 2003 au 27 avril 2008 ;
- serait soumise à l’impôt sur les sociétés dans les mêmes conditions si son
activité était exercée en France, lorsque l’emprunt relatif à la reprise est contracté du 28 avril 2008 au 31 décembre 2011.
a. Société reprise ayant son siège social en France
390
La société reprise doit être soumise à l’impôt sur les sociétés dans les
conditions de droit commun.
400
Sont considérées comme remplissant cette condition les sociétés qui entrent
dans le champ d'application de l'impôt sur les sociétés de plein droit ou sur option et qui n'en sont pas exonérées totalement ou partiellement de façon permanente par une disposition particulière.
Ainsi, les reprises de sociétés qui ne sont exonérées d'impôt sur les sociétés
que de manière temporaire entrent dans le champ d’application de la réduction d'impôt sur le revenu.
De même, il est admis que les associés commanditaires des sociétés en
commandite simple (SCS) qui n’ont pas opté pour l’impôt sur les sociétés bénéficient de la réduction d’impôt sur le revenu à raison des intérêts d’emprunts qu’ils ont contractés pour la reprise de ces
sociétés, sous réserve du respect des autres conditions prévues à l’article 199 terdecies-0 B du CGI.
b. Société reprise n'ayant son siège social hors de France
410
Pour les emprunts contractés du 5 août 2003 au 27 avril 2008, la société
reprise doit être soumise à un impôt équivalent à l’impôt sur les sociétés.
Les impôts équivalents à l’impôt sur les sociétés s’entendent des impôts de
quotité exprimés en unité monétaire, assis sur un résultat fiscal, non déductibles de ce résultat et qui sont versés à titre définitif et sans contrepartie au profit d'États souverains, d'États
membres d'États fédéraux ou confédérés ou autres subdivisions politiques d’un État (cantons) ou de territoires non souverains jouissant de l’autonomie financière par rapport à l'État souverain dont
ils dépendent (territoires et collectivités territoriales d’outre-mer, …).
420
Pour les emprunts contractés du 28 avril 2008 au 31 décembre 2011, il convient
de regarder si la société reprise serait soumise à l’impôt sur les sociétés dans les conditions de droit commun, de plein droit ou sur option, si son activité était exercée en France.
4. Taille de la société reprise
430
La condition relative à la taille de la société reprise est prévue au e du I
de l’article 199 terdecies-0 B du CGI. Elle s’apprécie différemment selon la date à laquelle l’emprunt relatif à
la reprise de la société a été contracté.
a. Emprunts contractés du 5 août 2003 au 27 avril 2008
440
La société reprise doit avoir réalisé un chiffre d’affaires hors taxes
n’excédant pas 40 millions d’euros ou avoir un total du bilan n’excédant pas 27 millions d’euros, au cours de l’exercice précédant l’acquisition.
Le montant du chiffre d'affaires hors taxes à retenir s'entend, conformément à
la définition du chiffre d'affaires retenu en comptabilité, du montant total des ventes de produits et services liés à l'activité courante, diminué des réductions sur ventes, de la taxe sur la valeur
ajoutée et des taxes assimilées.
450
Dans l'hypothèse où l'exercice à prendre en compte a une durée différente de
douze mois, le chiffre d’affaires réalisé doit être ramené ou porté à une période de douze mois, par un ajustement prorata temporis.
460
Le total du bilan s’entend indifféremment, soit de la somme de tous les
éléments figurant à l’actif du bilan pour leur valeur nette, soit de la somme de tous les postes du passif du bilan.
b. Emprunts contractés du 28 avril 2008 au 31 décembre 2011
470
La société reprise doit répondre à la définition des PME figurant à l'annexe I
au règlement (CE)
n°800/2008 de la Commission du 6 août 2008 déclarant certaines catégories d’aides compatibles avec
le marché commun en application des articles 87 et 88 du traité (Règlement général d’exemption par catégorie).
480
Les PME, au sens communautaire, sont définies comme des entreprises :
- qui emploient moins de 250 personnes ;
- et qui, soit réalisent un chiffre d'affaires annuel n'excédant pas 50
millions d'euros, soit ont un total de bilan annuel n'excédant pas 43 millions d'euros.
L'effectif, le chiffre d'affaires et le total du bilan de l'entreprise sont
appréciés comme indiqué dans l'annexe I au règlement (CE) n°800/2008 de la Commission du 6 août 2008
à laquelle il convient de se reporter pour plus de précisions sur les modalités d'appréciation des ces données.
Le respect de la qualité de PME, au sens du droit communautaire, s’apprécie
uniquement à la date de la reprise de l’entreprise, et non chaque année comme cela est le cas pour certaines conditions (cf. BOI-IR-RICI-130-20 nos 190 à 300), et
immédiatement après la reprise, c’est-à-dire en tenant compte de l’acquisition du contribuable et, le cas échéant, de celles des autres membres de sa famille ou des autres salariés repreneurs.
Exemple : en décembre 2008, M. X, salarié de la société T, et
quatre autres salariés de cette même société, acquièrent 100 % des droits de vote et des droits sociaux de la société T auprès d’une société française qui n’a pas la qualité de PME communautaire. La
société T n’a aucune filiale, emploie 60 salariés et a un chiffre d’affaires annuel inférieur à 50 millions d’euros.
Avant l’opération de reprise, la société T n’était pas qualifiée de PME au sens
de la réglementation communautaire.
En revanche, à l’issue de l’opération de reprise, c’est-à-dire après
l’acquisition de M. X et des quatre autres salariés, la société T est qualifiée de PME au sens de la réglementation communautaire. En effet, il s’agit d’une entreprise autonome (détenue à 100 % par
des personnes physiques et n’ayant pas de filiales) qui emploie moins de 250 salariés et a un chiffre d’affaires annuel inférieur à 50 millions d’euros.
La condition tenant à la taille de la société reprise est donc considérée comme
remplie et M. X, et le cas échéant les autres salariés repreneurs de la société T, pourront bénéficier chaque année de la réduction d’impôt sur le revenu prévue à
l’article 199 terdecies-0 B du CGI à hauteur des intérêts payés dans l’année à raison de l’emprunt contracté pour
la reprise de la société, sous réserve du respect chaque année des autres conditions prévues à cet article.
5. Activité de la société reprise
a. Emprunts contractés du 5 août 2003 au 27 avril 2008
490
Il n’existe pas de condition tenant à la nature de l’activité de la société
reprise.
b. Emprunts contractés du 28 avril 2008 au 31 décembre 2011
500
La société reprise doit exercer une activité commerciale, industrielle,
artisanale, libérale ou agricole, à l’exception de la gestion de son propre patrimoine mobilier ou immobilier (f du I de
l’article 199 terdecies-0 B du CGI).
Remarque : la société reprise peut également être une société
holding animatrice, dès lors que celle-ci est considérée comme exerçant une activité commerciale.
510
Sont exclues du bénéfice de la réduction d’impôt sur le revenu les reprises
de sociétés ayant pour activité la gestion de leur propre patrimoine :
- mobilier (notamment les sociétés civiles de portefeuille) ;
- ou immobilier (notamment les sociétés immobilières ayant pour objet la
gestion de leurs immeubles nus ou meublés).
520
Remarque : les activités commerciales doivent normalement
s’entendre de celles qui revêtent ce caractère en droit privé. Toutefois, il y a également lieu de prendre en considération les activités qui sont regardées comme telles au sens du droit fiscal, et
notamment les activités visées à l’article 35 du CGI, sauf lorsque ces activités consistent en la gestion du propre patrimoine
mobilier ou immobilier de la société. Toutefois, il est admis que ces dernières activités puissent être exercées accessoirement par la société reprise, dès lors que son activité principale est une
activité commerciale, industrielle, artisanale, libérale ou agricole.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IR-RICI-130-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5597-PGP.html/identifiant=BOI-IR-RICI-130-10-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-ANNX-000146
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2014-02-18 00:00:00
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0.015414983034133911,
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-0.006593625992536545
] |
1
L’article L. 18 du
LPF inscrit dans la loi le dispositif doctrinal du « rescrit-valeur » créé en 1998 et pérennisé en 2005. Les modalités d’application de ce dispositif sont fixées par
l’article R*18-1 du LPF.
10
Cette procédure permet à une personne qui détient une entreprise ou des titres de sociétés dans
laquelle elle exerce une fonction de direction, à l’exclusion des titres de sociétés mentionnées à l’article 885 O quater
du CGI, et qui entend procéder, par anticipation, à la transmission de tout ou partie de cette société ou de ces
titres, de consulter l’administration fiscale, préalablement à l’opération, sur la valeur vénale de l’entreprise qui sert de base au calcul de l’impôt.
En cas d’accord exprès du service, si la donation est passée dans les trois mois en retenant la
valeur acceptée par l’administration, la base ainsi déclarée ne pourra plus être remise en cause pour l’assiette des droits de donation.
I. Champ d'application
20
La procédure de rescrit-valeur est ouverte à tous les contribuables, qu’ils soient ou non
assujettis à l’impôt de solidarité sur la fortune (ISF), à la seule condition qu’ils exercent, dans la société dont ils souhaitent donner les titres, les fonctions de direction énumérées à
l' article 885 O bis-1° du CGI.
30
Toutes les entreprises sont éligibles, quelles que soient leur taille et leur forme,
individuelle et sociétaire, à l’exclusion des sociétés qui ont pour activité principale la gestion de leur propre patrimoine mobilier ou immobilier visées à
l’article 885 O quater du CGI. Sont donc notamment exclues du champ de ce dispositif les sociétés holding non
animatrices au sens de la doctrine administrative.
40
Le projet de donation peut porter sur tout ou partie de l'entreprise individuelle ou des
titres possédés par le dirigeant. Il n’est pas nécessaire que cette entreprise ou ces titres revêtent le caractère de biens professionnels au regard de l’ISF. Ainsi, un contribuable répondant à la
condition visée ci-dessus, qui ne peut bénéficier de l’exonération au titre des biens professionnels en raison, notamment, du non-respect des conditions liées à la rémunération des fonctions de
direction et/ou au seuil de détention des titres, peut solliciter la garantie prévue par l’article L. 18 du LPF, dès lors
que la demande ne porte pas sur des titres d’entreprises exclues au n° 30.
50
La procédure ayant pour objet la détermination de la valeur vénale de l'entreprise, elle ne
trouve par définition à s'appliquer que lorsque les modalités de cette détermination ne sont pas fixées directement par la loi (par exemple, cours moyen prévu par
l'article 759 du CGI pour les titres admis aux négociations sur un marché réglementé).
II. Condition d'application de la garantie prévue à l'article L. 18 du LPF
60
Le demandeur doit fournir à l’administration tous les éléments utiles pour apprécier la valeur
vénale du bien dans le cadre de l’opération de donation envisagée.
Le demandeur doit adresser au Bureau des agréments et rescrits du Service Juridique de la
Fiscalité de la DGFiP, par pli recommandé avec demande d’avis de réception postal ou par dépôt contre décharge, le projet d’acte de donation ainsi qu'une proposition d’évaluation comportant les
éléments mentionnés à l'article R*18-1 du LPF , à savoir :
le nom, la forme juridique et le numéro d’immatriculation de l'entreprise ou de la société
dont les titres sont évalués ;
les statuts de l’entreprise ou de la société et, le cas échéant, la description de la
structure du capital au sein du groupe auquel elle appartient ;
la quotité et la nature des droits objets de la donation ainsi que, le cas échéant,
l’existence et le contenu de pactes d’actionnaires ;
la date et le montant des mutations dont l’entreprise ou les titres de la société à évaluer
ont fait l’objet, le cas échéant, au cours des trois années précédant celle de la demande ;
la description des activités principales et secondaires de l'entreprise ou de la société ;
les comptes individuels et consolidés de l'entreprise ou de la société sur les trois exercices
précédant celui de la demande ;
l'analyse financière ainsi que les principales données économiques de l’entreprise ou de la
société et du secteur dans lequel elles exercent leur activité ;
l’exposé des méthodes d’évaluation retenues et le détail des calculs auxquels elles donnent
lieu ;
les particularités justifiant, le cas échéant, une approche spécifique de l’évaluation ;
toute autre information de nature à justifier l'évaluation proposée.
70
Le demandeur présente son dossier de bonne foi et doit respecter le cahier des charges
reproduit au BOI-LETTRE-000134.
En outre, conformément à
l’article R* 18-1-IV du LPF, il est tenu d’informer l’administration par écrit de tout événement survenant au cours de
la période d’instruction susceptible de remettre en cause l’évaluation qu’il a proposée.
III. Instruction de la demande
80
L'instruction est faite dans les meilleurs délais possibles. Lorsque le contribuable n’a pas
transmis tous les éléments mentionnés à l’article R* 18-1 du LPF , l’administration dispose d’un délai de deux mois à
compter de la réception de la demande de rescrit, pour solliciter les renseignements complémentaires. Une réponse expresse est apportée dans les six mois à compter de la réception de la demande de
rescrit ou, le cas échéant, à compter de la réception des compléments d’information demandés.
90
En cas de divergence, l'instruction comporte une phase orale permettant un échange de vues.
100
Dans l'hypothèse où le demandeur est conduit à réviser la valeur à laquelle il estime
l'entreprise en cours d'instruction de sa demande à la suite d’un fait nouveau ou en raison des échanges qu'il a pu avoir avec le service, il en avise par lettre simple l'interlocuteur qui lui a été
désigné.
IV. Étendue de la procédure
110
L’usager peut renoncer à tout moment à sa demande de rescrit.
120
La valeur qu'il propose ne lui est pas juridiquement opposable.
Dès lors, si dans le cadre du contrôle d’impôts où la valeur de l'entreprise est prise en
compte, la valeur déclarée par le contribuable est remise en cause, il y a lieu de motiver cette remise en cause (à la hausse ou à la baisse) selon les règles habituelles, même si ceci conduit
naturellement à reprendre tout ou partie des développements techniques de la demande de rescrit.
Ainsi, dans l'hypothèse où le contribuable aurait, par exemple, renoncé à sa demande pour
réaliser son projet de donation sur une base inférieure à celle qu'il proposait, le service ne peut procéder à un rehaussement en se bornant à lui opposer la valeur indiquée dans la demande de
rescrit.
130
L’administration répond de manière expresse dans un délai de six mois. Le silence de
l'administration passé ce délai ne vaut toutefois pas accord tacite de la valeur proposée par le demandeur.
140
En cas de réponse favorable (lettre recommandée avec accusé de réception), la prise de
position de l'administration lui est opposable par les parties à l'acte seulement si ce dernier est signé devant notaire ou, à défaut, enregistré :
- conformément au projet sur lequel le service a statué ;
- dans le délai de trois mois de la réception de cette réponse calculé de quantième à
quantième. Une prolongation, qui ne peut dépasser trois mois, peut toutefois être préalablement demandée par l’usager pour faire face à des situations exceptionnelles dûment justifiées.
En outre, la valeur déterminée par l’administration dans le cadre du rescrit-valeur est
opposable au comptable de la DGFIP s’agissant de la demande en paiement différé/fractionné prévue par l’article 397 A de
l’annexe III au CGI introduite par le contribuable, la même valeur étant retenue pour la constitution de garanties.
150
Il n’y a aucune obligation pour l’usager bénéficiaire de la donation de procéder effectivement
à la donation.
160
En l’absence d’accord avec l’administration sur une valeur, l’usager a la faculté de
solliciter un second examen dans les conditions prévues à l'article L. 80 CB du LPF (cf.
BOI-SJ-RES-10-30).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-SJ-RES-10-20-20-90
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/683-PGP.html/identifiant=BOI-SJ-RES-10-20-20-90-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
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|
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-0.09070741385221481,
0.016795065253973007,
0.040344759821891785,
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0.025529563426971436,
0.018238933756947517,
0.021453142166137695,
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0.0034262402914464474,
0.03616541996598244,
-0.01659313030540943,
-0.011629220098257065,
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0.030231939628720284,
-0.015917563810944557,
0.0497698038816452,
-0.07711824029684067,
0.0460008829832077,
-0.0063230316154658794,
-0.06205778941512108,
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0.0033908134792000055,
0.05327806994318962,
-0.028863370418548584,
0.00769557012245059,
-0.02241986058652401,
-0.004732652101665735,
-0.015339725650846958,
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0.009738817811012268,
-0.021066641435027122,
-0.027112141251564026,
0.027777034789323807,
0.015385164879262447,
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0.018539417535066605,
-0.010333238169550896,
-0.032079845666885376,
-0.03372348099946976,
0.006065499037504196,
-0.03916042298078537,
-0.012543576769530773,
0.012192589230835438,
0.018637483939528465,
0.013245471753180027,
0.008752330206334591,
-0.0006781056290492415,
-0.04690906032919884,
0.03315487131476402,
-0.06691796332597733,
-0.03579539433121681,
-0.0008611493394710124,
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0.04071247950196266,
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0.011708129197359085,
-0.03357277810573578,
-0.03877093642950058,
-0.030296554788947105,
-0.014151346869766712,
-0.03510206937789917,
0.01802489161491394,
-0.02014068327844143,
-0.05886577442288399,
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-0.07111228257417679,
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0.008314506150782108,
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-0.015703806653618813,
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0.03821908310055733,
0.026061903685331345,
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0.05176074057817459,
-0.022864898666739464,
-0.009056166745722294,
-0.03265801817178726,
-0.015945065766572952,
-0.10369373857975006,
0.014863519929349422,
0.05956561490893364,
0.009270995855331421,
-0.052113402634859085,
0.04231441393494606,
0.05680748447775841,
-0.04844590649008751,
-0.006361464504152536,
0.022076420485973358,
0.02768646739423275,
-0.02609940990805626,
0.027686815708875656,
0.032723404467105865,
-0.023181477561593056,
-0.027206506580114365,
-0.010441968217492104,
0.010281355120241642,
0.024540740996599197,
-0.025667540729045868,
-0.0159450750797987,
-0.05249140039086342,
0.03448690101504326,
0.04408906027674675,
0.0003667836426757276,
0.02653162181377411,
0.002038253005594015,
-0.021446911618113518,
-0.025980500504374504,
-0.037580180913209915,
0.03815241530537605,
0.02151690050959587,
0.01543455570936203,
0.021401334553956985,
-0.023099157959222794,
0.033042557537555695,
-0.01117604412138462,
0.026703203096985817,
0.00478742178529501,
-0.011843529529869556,
0.01521740760654211,
-0.0035041458904743195,
0.026031754910945892,
0.025221610441803932,
0.04164391756057739,
-0.035067226737737656,
0.03605595603585243,
0.05591730773448944,
0.029457485303282738,
0.00274200108833611,
-0.023956239223480225,
0.03603118658065796,
-0.017222195863723755,
0.06484204530715942,
0.05701257288455963,
0.05247228220105171,
0.02555721625685692,
-0.015148336999118328,
-0.02678695134818554,
-0.037874191999435425,
0.010952879674732685,
-0.013770753517746925,
0.06443444639444351,
-0.03264068067073822,
-0.028079671785235405,
-0.0013722992734983563,
0.010660450905561447,
-0.00463928421959281,
0.015090166591107845,
-0.024411750957369804,
0.030739713460206985,
0.02242572046816349,
0.029368139803409576,
0.000638247758615762,
0.04850149527192116,
0.017420420423150063,
0.004851949401199818,
0.005085420329123735,
-0.002912940224632621,
0.07460557669401169,
-0.022516746073961258,
-0.00784203689545393,
0.012426060624420643,
0.03043142519891262,
-0.02852044440805912,
-0.04258107766509056,
-0.014890095219016075,
-0.035952143371105194,
-0.006178464274853468,
-0.0023457175120711327,
0.03115951642394066,
0.013379165902733803,
0.05897815525531769,
-0.05893488600850105,
0.01365724578499794,
0.004691066686064005,
0.07320767641067505,
0.031269174069166183,
0.013127942569553852,
0.013832700438797474,
0.032559074461460114,
0.01476617157459259,
0.023765666410326958,
0.02149788662791252,
-0.06347145140171051,
0.027208248153328896,
-0.012714648619294167,
-0.021809294819831848,
0.036447081714868546,
0.039021119475364685,
0.05626734346151352
] |
1
L'article 262 ter-II du
code général des impôts (CGI) exonère les acquisitions intracommunautaires :
- de biens dont la livraison en France serait exonérée ;
- de biens dont l'importation serait exonérée en application de
l'article 291-II du CGI ;
- pour lesquelles l'acquéreur, non établi en France et qui n'y réalise pas des livraisons de
biens ou des prestations de services, bénéficierait du droit à remboursement total, en application de l'article 271-V du CGI, de
la taxe sur la valeur ajoutée qui serait due au titre de l'acquisition.
Cette exonération concerne non seulement les acquisitions intracommunautaires définies à
l'article 256 bis-I-1° du CGI, mais également, le cas échéant, l'affectation ou la réception d'un bien assimilées à une
acquisition intracommunautaire par l'article 256 bis-II du CGI.
I. Acquisitions intracommunautaires de biens dont la livraison serait exonérée en France
10
L'article 262 ter-II-1° du
CGI exonère de la TVA les acquisitions intracommunautaires de biens dont la livraison en France serait exonérée. Deux situations doivent être envisagées.
A. Acquisitions intracommunautaires de biens dont la livraison serait exonérée à l'intérieur
20
La mise en œuvre de cette disposition suppose que l'acquéreur soit en mesure d'établir qu'il
aurait pu prétendre à l'exonération si la même transaction s'était effectuée sur le marché intérieur.
Il s'agit notamment des biens ci-après :
- prothèses dentaires fournies par les prothésistes
(CGI, art. 261-4-1°) ;
- organes, sang et lait humains (CGI, art. 261-4-2°) ;
- timbres (CGI, art. 261
C-3°).
B. Acquisitions intracommunautaires de biens dont la livraison en France serait assimilée aux échanges internationaux
30
Il s'agit des biens ci-après :
- navires de commerce maritime, bateaux utilisés pour l'exercice d'une activité industrielle
en haute mer, bateaux affectés à la pêche professionnelle maritime, bateaux de sauvetage et d'assistance en mer (CGI, art.
262-II-2°) ;
- objets destinés à être incorporés sur les bateaux mentionnés ci-dessus ou utilisés pour leur
exploitation en mer, ainsi que les engins et filets pour la pêche maritime (CGI, art. 262-II-3°) ;
- aéronefs utilisés par des compagnies de navigation aérienne dont les services à destination
ou en provenance de l'étranger ou des collectivités et départements d'outre-mer, à l'exclusion de la France métropolitaine, représentent au moins 80 % des services qu'elles exploitent (CGI, art.
262-II-4°) ;
- objets destinés à être incorporés dans ces aéronefs ou utilisés pour leur exploitation en
vol (CGI, art. 262-II-5°) ;
- biens destinés à l'avitaillement des bateaux et aéronefs mentionnés ci-dessus aux 2ème et
4ème alinéas, ainsi que des bateaux de guerre (CGI, art. 262-II-6°) ;
- or acquis par les instituts d'émission (CGI, art. 262-II-12°).
II. Acquisitions intracommunautaires de biens dont l'importation serait exonérée
40
Il s'agit notamment des biens ci-après :
- devises, billets de banque et monnaies qui sont des moyens de paiement légaux, à l'exception
des billets et monnaies de collection (CGI, art. 291-II-3°-c) ;
- or, sous toutes ses formes, importé par les instituts d'émission (CGI, art. 291-II-4°).
III. Acquisitions intracommunautaires de biens pour lesquelles l'acquéreur bénéficierait du droit à remboursement total de
la taxe
50
Il s'agit des acquisitions intracommunautaires pour lesquelles l'acquéreur non établi en
France et qui n'y réalise pas des livraisons de biens ou des prestations de services bénéficierait du droit à remboursement total de la taxe qui serait due au titre de l'acquisition en application de
l'article 271-V-d du CGI.
En application de
l'article 262 ter-II-3° du CGI, l'acquéreur est exonéré de la TVA sur l'acquisition dès lors qu'il est susceptible d'en
obtenir le remboursement selon la procédure des
articles
242-0 M et suivants de l'annexe II
au
CGI.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-TVA-CHAMP-30-20-20
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/712-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-CHAMP-30-20-20-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
46b86c1012d67fbf9271607b84642c882fc44847d20f08bd36f2fda75f977e23
|
[
-0.027891404926776886,
0.05195543169975281,
-0.014371134340763092,
0.07516031712293625,
-0.008203499019145966,
-0.02224721945822239,
-0.07680924236774445,
-0.021363504230976105,
0.08849228173494339,
-0.04253499582409859,
0.01865019090473652,
0.022970959544181824,
-0.03182690218091011,
0.0068960837088525295,
-0.03357817977666855,
0.0869455486536026,
0.04181883484125137,
-0.006996862590312958,
-0.0048274630680680275,
0.04981285333633423,
0.059867989271879196,
0.09574978053569794,
-0.01380936149507761,
0.0762254148721695,
-0.01827540248632431,
0.09925110638141632,
-0.03828185424208641,
-0.07967591285705566,
-0.02906937152147293,
-0.002539123175665736,
-0.04076900705695152,
0.0007664791774004698,
0.05029623582959175,
0.03603523597121239,
-0.020948365330696106,
0.00002350876820855774,
-0.04422033578157425,
0.04095133766531944,
-0.02125566266477108,
-0.0010233033681288362,
0.020932944491505623,
-0.0017254278063774109,
0.004759949631989002,
0.010430325753986835,
0.0011621189769357443,
0.0008888201555237174,
-0.010101236402988434,
0.06641671806573868,
-0.05924437195062637,
0.016486769542098045,
0.0005413810140453279,
0.02742522582411766,
0.014144830405712128,
0.07692141085863113,
-0.0020078253000974655,
-0.00702643021941185,
-0.10622105002403259,
0.0213577039539814,
0.0720399022102356,
-0.06588111817836761,
0.020976951345801353,
-0.002554728649556637,
-0.00847173947840929,
0.035841651260852814,
-0.02011796273291111,
0.02523305080831051,
-0.02208525873720646,
-0.023830415681004524,
0.1372789740562439,
0.08831685036420822,
0.026425562798976898,
0.02489636093378067,
0.011282198131084442,
0.005722776520997286,
-0.030553599819540977,
0.03803103789687157,
0.012202873826026917,
0.007575907278805971,
0.05671444535255432,
0.03744284436106682,
-0.02113804779946804,
0.006603633984923363,
-0.054173149168491364,
-0.03945827856659889,
-0.03468240052461624,
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-0.0006667206762358546,
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0.008594606071710587,
-0.03603866696357727,
-0.047945670783519745,
0.025933723896741867,
-0.015245646238327026,
-0.05627530813217163,
-0.08747191727161407,
-0.0006205930258147418,
-0.01545653771609068,
-0.003790863323956728,
0.00648079439997673,
0.01038146112114191,
-0.018648114055395126,
-0.06007396802306175,
-0.0274895541369915,
0.06841951608657837,
0.01403039786964655,
-0.003226199187338352,
0.0006478591822087765,
0.022296255454421043,
0.04893838241696358,
0.02420083060860634,
0.03442450612783432,
-0.006855206564068794,
0.00439058430492878,
0.001584016252309084,
0.024045150727033615,
-0.0059094615280628204,
0.06278019398450851,
-0.033859994262456894,
0.03076860122382641,
0.0825047716498375,
-0.02491544932126999,
0.024118468165397644,
0.04556854069232941,
-0.029519442468881607,
0.033059410750865936,
-0.020273545756936073,
0.019580531865358353,
0.03303965553641319,
-0.03288828954100609,
0.02130962908267975,
0.0035623223520815372,
0.006021355278789997,
-0.080232635140419,
0.07467493414878845,
-0.03627919405698776,
0.06861335784196854,
-0.030914055183529854,
-0.029575716704130173,
0.026287144050002098,
0.01054845005273819,
-0.03856620192527771,
-0.006010721437633038,
-0.036563754081726074,
0.017648397013545036,
-0.021912802010774612,
0.04615243524312973,
0.04088498279452324,
0.026298435404896736,
0.011086336337029934,
-0.01132912840694189,
0.02961939014494419,
0.010187375359237194,
0.0011927410960197449,
-0.010548940859735012,
-0.03360770270228386,
-0.04148689657449722,
0.03841560706496239,
-0.006963892839848995,
0.01728081703186035,
0.03311806172132492,
-0.05213408172130585,
0.0397561676800251,
0.07158728688955307,
0.05152878165245056,
0.019719330593943596,
0.007579521741718054,
-0.034376878291368484,
0.02798490598797798,
0.003220419166609645,
0.07076115161180496,
0.0200901348143816,
0.0006569909164682031,
0.030253270640969276,
0.012231677770614624,
-0.005905178375542164,
0.012928429059684277,
-0.023506293073296547,
-0.026339435949921608,
0.07213930785655975,
-0.013515702448785305,
-0.016326365992426872,
-0.0016086399555206299,
0.0723416730761528,
0.032578904181718826
] |
1
Les dispositions des
articles L.250 et R.247-2 du LPF fixent
les cas dans lesquels les demandes doivent, au cours de leur instruction, être communiquées pour avis à des autorités ou organismes étrangers à l'Administration fiscale.
Il résulte de ces dispositions que, comme les réclamations contentieuses, les demandes
gracieuses sont instruites sans qu'il y ait lieu d'en effectuer une quelconque communication pour avis, lorsqu'elles visent :
- les taxes sur le chiffre d'affaires et les taxes assimilées ;
- les droits d'enregistrement, la taxe de publicité foncière, l'impôt de solidarité sur la
fortune et les droits de timbre.
En revanche, en matière d'impôts directs, les demandes doivent, dans certains cas, être
communiquées pour avis au maire, au représentant local du ministre chargé du logement ou à la commission départementale ou nationale des impôts directs et des taxes sur le chiffre d'affaires.
La circonstance que les dispositions légales en vigueur ne prévoient la communication des
demandes que dans des cas strictement délimités ne prive pas les agents de la possibilité qui leur est ouverte, en toute matière fiscale, de recueillir auprès des autorités, organismes ou services
étrangers à l'Administration fiscale – sans leur donner toutefois communication des demandes ni leur fournir d'indications incompatibles avec les règles du secret professionnel – tous renseignements
utiles pour l'instruction dont ils sont chargés.
I. Avis du maire
10
Conformément aux dispositions du
2ème alinéa de l'article R.247-2 du LPF, c'est seulement en matière d'impôts directs locaux que certaines demandes
doivent être communiquées pour avis au maire de la commune du lieu d'imposition.
Sont ainsi soumises à l'avis du maire les demandes visant :
- les taxes foncières sur les propriétés bâties ou non bâties ;
- la contribution économique territoriale ;
- la taxe d'habitation ;
- les redevances communale et départementale des mines ;
- la taxe d'enlèvement des ordures ménagères.
Ces dispositions ne visent pas :
- les demandes relatives aux impôts sur les revenus et taxes accessoires à ces impôts ;
- les demandes visant les amendes fiscales ;
- les demandes relatives à la taxe pour frais de chambres de métiers et de l'artisanat.
II. Avis du représentant local du ministre chargé du logement
20
La cotisation de 2 % prévue à
l'article 235 bis du CGI n'ayant pas un objet exclusivement fiscal mais tendant à inciter les employeurs à participer
directement à l'effort de construction, l'avis du représentant local du ministre chargé du logement doit être recueilli sur les demandes visant cette cotisation.
Il convient donc de saisir la direction départementale des territoires (et de la mer dans les
départements littoraux) ou, pour Paris et les départements de la « petite couronne » (Hauts-de-Seine, Val-de-Marne et Seine-Saint-Denis), l'unité territoriale de la direction régionale et
interdépartementale de l'équipement et de l'aménagement d'Île-de-France.
III. Avis de la commission départementale ou nationale des impôts directs et des taxes sur le chiffre d'affaires
30
Suivant les dispositions de
l'article L. 250 du LPF, les demandes présentées par les contribuables en vue d'obtenir la remise des majorations prévues
à
l'article
1729 du CGI sont soumises pour avis à la commission départementale des impôts directs et des taxes sur le chiffre d'affaires lorsqu'elles sont consécutives à des rectifications relevant de sa
compétence.
Les demandes présentées pour obtenir la remise de majorations pour insuffisance de déclaration
sont soumises pour avis à la commission nationale des impôts directs et des taxes sur le chiffre d'affaires lorsque ces demandes émanent des grandes entreprises.
La saisine de ces commissions est d'ailleurs effectuée par le directeur (cf.
BOI-CTX-GCX-10-40-30).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-CTX-GCX-10-30-30-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/723-PGP.html/identifiant=BOI-CTX-GCX-10-30-30-20-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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7fd5b119690cf7227f9873df33f65946079c01aa26b61224dbe602017904cda1
|
[
-0.05437353998422623,
0.012608043849468231,
-0.03213248774409294,
0.009694998152554035,
-0.03043711744248867,
-0.035893648862838745,
0.0010158183285966516,
0.05077766627073288,
0.05217931419610977,
-0.07293607294559479,
-0.03666665032505989,
-0.03024127520620823,
0.0022195179481059313,
0.011515665799379349,
-0.048032473772764206,
0.0808890089392662,
0.0797392874956131,
-0.00474855862557888,
-0.03609931841492653,
-0.020010031759738922,
-0.00003373700747033581,
0.015811000019311905,
-0.021594295278191566,
0.04644034802913666,
0.004183620680123568,
0.10222044587135315,
-0.0006340306135825813,
-0.08066677302122116,
-0.016818881034851074,
0.05718328058719635,
-0.08737149089574814,
-0.04907817393541336,
0.028111934661865234,
0.04062773659825325,
0.016795020550489426,
-0.02266959846019745,
0.010525536723434925,
0.056090984493494034,
-0.02210346609354019,
0.01852455735206604,
0.03285546600818634,
0.028333961963653564,
-0.032571930438280106,
0.004878389649093151,
0.04282435402274132,
0.01098729856312275,
0.01586736924946308,
0.047842007130384445,
-0.06315778195858002,
0.028626028448343277,
0.038907937705516815,
0.000595873745623976,
0.02368069440126419,
-0.021891450509428978,
-0.007866325788199902,
0.025615133345127106,
-0.07687126845121384,
0.05504324659705162,
0.0466497428715229,
-0.029159730300307274,
0.0003700701636262238,
-0.0018572466215118766,
-0.0471748523414135,
-0.03676094487309456,
-0.04446662962436676,
0.01181324664503336,
0.012282261624932289,
-0.013279288075864315,
0.14451761543750763,
0.007692836690694094,
-0.023852700367569923,
0.020103182643651962,
0.02725343406200409,
0.010609007440507412,
0.05019934102892876,
0.060264769941568375,
-0.05002749711275101,
0.005996847525238991,
0.0709584504365921,
0.03872775658965111,
-0.02888064831495285,
-0.0010751375230029225,
-0.007739053573459387,
-0.034608881920576096,
-0.019240515306591988,
-0.06433144211769104,
0.02596292831003666,
-0.10822366923093796,
-0.010267360135912895,
0.03309394046664238,
0.018107520416378975,
0.02847520262002945,
-0.08594357967376709,
-0.024501265957951546,
0.0047544813714921474,
0.09030074626207352,
-0.018188314512372017,
0.05810246616601944,
0.0430738739669323,
0.04301760718226433,
-0.060061514377593994,
-0.02263016253709793,
0.0006615836755372584,
-0.010698042809963226,
-0.007357412949204445,
-0.028075464069843292,
0.02436123415827751,
0.0029794424772262573,
-0.08944571763277054,
-0.0018534085247665644,
-0.036593832075595856,
0.019684722647070885,
-0.017493385821580887,
-0.009699219837784767,
-0.012569860555231571,
0.08777493238449097,
0.017208188772201538,
0.011815449222922325,
0.0035631663631647825,
0.04599891975522041,
-0.023365771397948265,
0.028238365426659584,
-0.018957315012812614,
0.032316479831933975,
-0.04282308742403984,
-0.021629061549901962,
-0.060247305780649185,
0.014686699956655502,
-0.057944122701883316,
-0.0755004957318306,
0.013129600323736668,
-0.009521614760160446,
0.060546547174453735,
-0.017975647002458572,
-0.007072126027196646,
-0.020236661657691002,
-0.013281868770718575,
0.04515346512198448,
0.01089924480766058,
0.010831283405423164,
-0.09040988236665726,
-0.03616277873516083,
-0.04543452337384224,
0.040023062378168106,
0.0371205136179924,
0.004190749954432249,
-0.038940560072660446,
-0.05213616415858269,
-0.02474321983754635,
0.03545026853680611,
-0.023728150874376297,
0.02315727435052395,
0.0051025585271418095,
-0.005880341399461031,
0.0057361009530723095,
0.004671908915042877,
-0.00426068902015686,
0.0019888856913894415,
-0.060087207704782486,
-0.04178233444690704,
0.00828181579709053,
0.03475521504878998,
0.04036623239517212,
-0.0033444601576775312,
-0.005280185956507921,
-0.0859168991446495,
0.002300641732290387,
0.006685104686766863,
0.0012320585083216429,
0.021547818556427956,
-0.03742127865552902,
-0.025247836485505104,
-0.009414234198629856,
-0.018753724172711372,
-0.018841296434402466,
0.0063306475058197975,
-0.032506607472896576,
0.05471978709101677,
-0.019363440573215485,
0.03527028113603592,
0.0005361696239560843,
-0.041358381509780884,
0.017455430701375008,
-0.043404366821050644,
0.020002346485853195,
-0.03884865716099739,
-0.025456368923187256,
-0.04890814423561096,
0.01130430307239294,
-0.05056462809443474,
-0.04449397698044777,
-0.00507248705253005,
-0.07106229662895203,
-0.00022673976491205394,
0.03849733993411064,
-0.04606940969824791,
-0.046841591596603394,
0.07939673960208893,
0.0389225035905838,
-0.01962226815521717,
-0.05072441324591637,
0.008384882472455502,
-0.03163314238190651,
0.03263634443283081,
0.0038323926273733377,
-0.0258319228887558,
-0.010430688969790936,
0.05792004615068436,
-0.05347275733947754,
-0.030204182490706444,
0.05784458667039871,
-0.03380335122346878,
0.00876992754638195,
0.042401377111673355,
-0.009963239543139935,
-0.026088446378707886,
-0.056089017540216446,
0.012675214558839798,
0.06151088327169418,
-0.0013686351012438536,
0.024316461756825447,
-0.013783721253275871,
-0.05444242060184479,
-0.0408225953578949,
0.029692349955439568,
0.008309834636747837,
-0.01983613520860672,
0.01483356673270464,
-0.025201695039868355,
-0.04421152174472809,
0.008140239864587784,
0.009016684256494045,
-0.027165954932570457,
0.05996670201420784,
0.030387867242097855,
-0.03508903086185455,
-0.052163805812597275,
0.040913570672273636,
-0.012368926778435707,
-0.0013070061104372144,
0.024375950917601585,
0.016206825152039528,
0.018320851027965546,
0.017137061804533005,
0.004227310884743929,
-0.00004063747473992407,
0.013236716389656067,
-0.017460132017731667,
-0.010882241651415825,
-0.025014061480760574,
-0.010229183360934258,
0.030135277658700943,
-0.026906538754701614,
-0.03908447176218033,
-0.055444348603487015,
-0.053351838141679764,
0.03865337744355202,
-0.03012702241539955,
0.0025732191279530525,
-0.0331602543592453,
-0.03315968066453934,
-0.006567413453012705,
-0.043709758669137955,
-0.019365055486559868,
0.00864524394273758,
-0.08719897270202637,
0.03646903485059738,
0.019317418336868286,
0.0017110244370996952,
-0.004125307314097881,
-0.05151589587330818,
0.02201840654015541,
0.016787255182862282,
0.03709902986884117,
0.016660451889038086,
-0.008304179646074772,
-0.07355739176273346,
-0.0026391579303890467,
0.014203885570168495,
-0.004261394962668419,
0.025817230343818665,
-0.03629513829946518,
-0.06601905077695847,
-0.023320889100432396,
-0.02940896712243557,
-0.010148544795811176,
0.0293047484010458,
-0.00212397170253098,
-0.011804431676864624,
0.05360620468854904,
0.03428978472948074,
-0.010654437355697155,
-0.0018976829014718533,
0.054042164236307144,
-0.015279672108590603,
-0.04109754413366318,
0.030031662434339523,
0.02591063641011715,
0.03776974231004715,
-0.018736835569143295,
-0.0075262123718857765,
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0.06772290170192719,
-0.02602349780499935,
0.03755301609635353,
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-0.008046713657677174,
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0.017548371106386185,
-0.007189635653048754,
0.021557455882430077,
0.01842959225177765,
0.02644956298172474,
-0.01818573847413063,
-0.015331081114709377,
0.010424846783280373,
0.012453891336917877,
-0.0136276138946414,
-0.000910445989575237,
0.0016862894408404827,
-0.008125970140099525,
0.012223176658153534,
0.03384162858128548,
0.011657540686428547,
0.00701378146186471,
0.03590943664312363,
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0.021897880360484123,
-0.038124602288007736,
0.014551863074302673,
0.0027148022782057524,
0.0226140059530735,
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0.004459826275706291,
0.024613449349999428,
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0.04622377082705498,
0.012736638076603413,
0.03490865230560303,
-0.04264811798930168,
0.0340750515460968,
0.01864076592028141,
-0.025884980335831642,
-0.07121619582176208,
-0.056398823857307434,
-0.02064918354153633,
-0.008059843443334103,
-0.02781149186193943,
-0.0034615907352417707,
-0.00016576331108808517,
-0.04188453033566475,
-0.07217451930046082,
-0.017357999458909035,
0.04561544209718704,
0.02960619516670704,
0.005030862055718899,
-0.02286825142800808,
0.008759747259318829,
-0.010034121572971344,
0.04688353091478348,
-0.0028686102014034986,
-0.010716402903199196,
0.010166240856051445,
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0.03688240051269531,
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0.0066811381839215755,
0.13106244802474976
] |
Modèle de lettre de motivation des majorations pour déclaration tardive
(Le modèle vise l'impôt sur le revenu, son contenu devra être adapté à l'impôt en cause)
_______________________________________
En application de l'article 170 du code
général des impôts (CGI) et de l'article 175 du CGI, vous deviez souscrire pour le ........................... au plus tard
une déclaration de vos revenus au titre de l'année ...........................
Vous avez déposé cette déclaration le ...........................
[après une mise en demeure du ........................... (AR du ........................... )].
[soit plus de 30 jours après une mise en demeure du .......................... (AR du
...........................)].
Or, les dispositions de l'article 1727
du CGI et de l'article 1728 du CGI prévoient qu'en cas de dépôt tardif d'une déclaration comportant l'indication
d'éléments à retenir pour le calcul de l'impôt, les droits mis à la charge du contribuable sont assortis :
- d'un intérêt de retard au taux de 0,20 % par mois, calculé, à l'exception de l'impôt afférent aux
plus-values sur les biens mentionnés à l'article 150 U du CGI à
l'article 150 UC du CGI, depuis le 1er juillet de l'année suivant celle au titre de laquelle l'impôt est dû,
jusqu'au dernier jour du mois de dépôt de la déclaration ;
- et d'une majoration de :
- (10 % en l'absence de mise en demeure ou en cas de dépôt dans les 30 jours de la mise en demeure).
- (40 % en cas de non-dépôt dans les 30 jours de la mise en demeure).
- (80 % en cas de découverte d'une activité occulte).
En conséquence, l'impôt mentionné sur l'avis d'imposition qui vous sera adressé après exploitation de votre
déclaration sera assorti de l'intérêt de retard au taux de ......... % (0,20 % x .... mois), et de la majoration indiquée ci-dessus.
Vous disposez d'un délai de trente jours pour adresser vos observations.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-LETTRE-000239
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/676-PGP.html/identifiant=BOI-LETTRE-000239-20181231
|
2018-12-31 00:00:00
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a72df0ad4cde5e1216e2153eb8ac15af87a94f1a670b16532990c595586a4582
|
[
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0.06379882246255875,
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0.07476042211055756,
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0.04635674133896828,
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-0.009416614659130573,
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0.0036875754594802856,
0.02488267794251442,
0.07525800168514252,
-0.02691332809627056,
0.04103724658489227,
0.008176745846867561,
-0.04019501805305481,
0.037587203085422516,
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0.04000674933195114,
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-0.033248480409383774,
-0.009420572780072689,
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-0.011523449793457985,
-0.011205188930034637,
0.007514955010265112,
-0.0017589431954547763,
-0.1038452759385109,
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0.058467086404561996,
0.08713454008102417,
-0.057841815054416656,
0.02616470493376255,
0.015186179429292679,
0.07509874552488327,
0.01958046481013298,
0.05955304577946663,
0.02041253075003624,
-0.0023266146890819073,
-0.011262410320341587,
-0.04494534805417061,
0.029411306604743004,
0.02568753995001316,
-0.039922311902046204,
0.03862116113305092,
-0.038153644651174545,
0.015669193118810654,
-0.0375480093061924,
-0.0307728610932827,
-0.004043498542159796,
0.044267743825912476,
-0.026279255747795105,
-0.022503012791275978,
0.0456041656434536,
0.07041976600885391,
0.04378595948219299,
-0.03172430768609047,
0.011924777179956436,
-0.019320262596011162,
0.01653408072888851,
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0.0002039489190792665,
-0.02791065163910389,
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-0.01630319468677044,
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0.04634343087673187,
0.08604198694229126,
-0.021211925894021988,
-0.023019220679998398,
-0.01177930273115635,
-0.01584688574075699,
-0.10359152406454086,
-0.027122389525175095,
-0.010313351638615131,
0.025074340403079987,
-0.0685434490442276,
-0.0376766063272953,
0.036608029156923294,
0.054584331810474396,
-0.004491547122597694,
-0.041579753160476685,
0.0244979877024889,
-0.04607893526554108,
0.012427270412445068,
0.0377097949385643,
0.0394306443631649,
-0.00797329843044281,
-0.08101033419370651,
0.03812121972441673,
0.007769780233502388,
0.049019332975149155,
-0.00623322231695056,
0.04690771549940109,
-0.03366471081972122,
0.022648263722658157,
0.020204754546284676,
0.02247079461812973,
0.02854314260184765,
0.013498462736606598,
-0.008529167622327805,
-0.010940677486360073,
0.024199586361646652,
-0.016713876277208328,
-0.003918572794646025,
0.044006578624248505,
-0.033848103135824203,
-0.06437428295612335,
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-0.016353148967027664,
0.056615836918354034,
-0.007942206226289272,
-0.06842610985040665,
-0.03233329951763153,
-0.06409610062837601,
0.03701072186231613,
0.016960201784968376,
-0.018412400037050247,
-0.03075343184173107,
0.028990378603339195,
-0.060904718935489655,
-0.04226027801632881,
0.010413691401481628,
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Conformément aux dispositions du V de
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/757-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-RICI-10-90-20180307
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0.022888178005814552,
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0.05283213406801224,
0.014876503497362137,
0.008554385975003242,
-0.014368174597620964,
-0.01752709038555622,
0.02078106626868248,
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0.02464481256902218,
0.07344716042280197,
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0.07864874601364136,
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0.014603066258132458,
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0.01055854931473732,
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0.016948310658335686,
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0.007266845554113388,
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0.024090295657515526,
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0.0028646583668887615,
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0.058261167258024216,
0.08101466298103333,
0.02482844702899456,
-0.019459690898656845,
0.028635617345571518,
-0.04257170110940933,
-0.007642275188118219,
-0.03080561012029648,
-0.02239043079316616,
-0.001705735456198454,
0.054142024368047714,
-0.030637064948678017,
-0.03175799548625946,
-0.03761110454797745,
0.04270169138908386,
0.007362669333815575,
0.004428244195878506,
-0.0043387277983129025,
-0.03947324678301811,
0.023697994649410248,
0.054452452808618546,
0.0011702972697094083,
-0.005243778228759766,
0.02173982374370098,
-0.011086796410381794,
-0.019716667011380196,
-0.01053493283689022,
-0.00829669926315546,
-0.04491248354315758,
0.007395964115858078,
-0.025253580883145332,
-0.015826722607016563,
-0.018815115094184875,
-0.010763365775346756,
-0.03561782464385033,
0.019404588267207146,
-0.0009429164929315448,
-0.05279581993818283,
-0.052271850407123566,
0.029038988053798676,
-0.0180363692343235,
-0.017222804948687553,
-0.04606206715106964,
-0.04387781023979187,
-0.01815085858106613,
0.011387406848371029,
-0.023342754691839218,
0.012319759465754032,
-0.019930211827158928,
0.0004865630471613258,
-0.012703616172075272,
-0.03300575166940689,
-0.024005133658647537,
-0.021085117012262344,
-0.04382631182670593,
0.06490523368120193,
-0.0034553254954516888,
-0.03507373481988907,
-0.0009343925048597157,
-0.022393623366951942,
0.02787191793322563,
-0.04080752655863762,
0.039659641683101654,
-0.035083603113889694,
0.012473414652049541,
-0.02712317742407322,
-0.05281424894928932,
0.05619446933269501,
-0.009404351003468037,
0.02905989997088909,
0.030171874910593033,
-0.05391070991754532,
0.006579309701919556,
-0.015401086769998074,
-0.01751100830733776,
-0.029591863974928856,
0.039407677948474884,
0.016381148248910904,
0.010075797326862812,
0.010939103551208973,
-0.02697438932955265,
-0.02047955058515072,
0.00954126100987196,
0.014555024914443493,
-0.020592879503965378,
0.06214354932308197,
0.007881560362875462,
-0.031111499294638634,
-0.06960318982601166,
0.003331818850710988,
-0.05869099870324135,
-0.05765019729733467,
-0.07593197375535965,
-0.03059293143451214,
-0.07335036993026733,
-0.0025410144589841366,
-0.021658584475517273,
-0.04205087199807167,
-0.03961190581321716,
-0.05092243850231171,
-0.020341936498880386,
-0.038681816309690475,
-0.014023195952177048,
0.0048757256008684635,
-0.033645663410425186,
0.047875065356492996,
0.00903584249317646,
-0.03175923973321915,
0.07267650961875916,
0.014139078557491302,
0.02434712089598179,
0.04791297763586044,
-0.02200254797935486,
0.023398948833346367,
0.019662927836179733,
-0.035663969814777374,
-0.021876070648431778,
-0.012263298965990543,
-0.001928481855429709,
0.02028009109199047,
-0.05914720520377159,
-0.08228934556245804,
0.036201830953359604,
0.051962025463581085,
-0.03676509112119675,
0.005155016202479601,
0.07389376312494278,
-0.04063116014003754,
-0.05179482325911522,
0.04830529913306236,
0.006779524032026529,
0.05032622814178467,
0.039634816348552704,
0.023042386397719383,
0.003881160169839859,
-0.021998172625899315,
-0.019172845408320427,
0.016685903072357178,
-0.02046944573521614,
-0.004660566803067923,
0.008197886869311333,
-0.0009628054103814065,
-0.09258595108985901,
0.010237285867333412,
-0.006179813761264086,
-0.01768414117395878,
-0.024839960038661957,
0.008086212910711765,
0.0073162587359547615,
-0.027079323306679726,
0.053019747138023376,
-0.004475479479879141,
0.02693014219403267,
0.01723860390484333,
0.00003747245864360593,
0.020177900791168213,
-0.017788022756576538,
0.0038465624675154686,
0.01060220692306757,
-0.005420840810984373,
-0.0064947279170155525,
0.0027123396284878254,
0.06785927712917328,
-0.027245014905929565,
0.06739873439073563,
-0.08414946496486664,
-0.0135026341304183,
0.03378831595182419,
0.038258571177721024,
0.005591006483882666,
0.036361075937747955,
-0.005812992341816425,
0.036198098212480545,
-0.005399672314524651,
-0.003074545646086335,
0.02924913913011551,
-0.00457775080576539,
0.02012525126338005,
-0.020616890862584114,
-0.03802576661109924,
-0.021967653185129166,
-0.020017147064208984,
0.022266555577516556,
0.0623989962041378,
-0.0470055490732193,
-0.00232895789667964,
0.003577944589778781,
0.029625026509165764,
0.029911691322922707,
-0.02671893872320652,
0.003290790831670165,
0.06678787618875504,
0.007721053436398506,
0.011126935482025146,
0.01443416066467762,
0.027307353913784027,
0.005176478065550327,
-0.018058566376566887,
0.04357283562421799,
0.02943498082458973,
0.07034632563591003,
-0.03202717751264572,
-0.023984724655747414,
-0.016108864918351173,
0.013892908580601215,
-0.020882030948996544,
0.028743691742420197,
0.062241461127996445,
-0.01857776753604412,
-0.043498191982507706,
-0.017520174384117126,
-0.01569209434092045,
0.005538630299270153,
0.06368304044008255,
-0.031207099556922913,
0.03208070620894432,
0.008664577268064022,
0.04782203584909439,
-0.008384049870073795,
-0.021741436794400215,
-0.01922565884888172,
0.019286850467324257,
-0.018738042563199997,
0.02129965089261532,
-0.007107618264853954,
-0.052378829568624496,
0.0010806727223098278,
-0.03966272994875908,
-0.01657559722661972,
0.017657659947872162,
-0.0005888203158974648,
0.04382295161485672
] |
I. Champ d'application du droit de partage ou de la taxe de publicité foncière
A. Principes
1
En application de
l'article 647 du code général des impôts (CGI), les partages de biens immeubles sont soumis à la formalité fusionnée exécutée
par le service de la publicité foncière compétent et à la taxe de publicité foncière à laquelle sont incorporés les droits d'enregistrement.
Il en est de même pour les partages portant à la fois sur des meubles et des immeubles.
Les actes constatant des partages uniquement sur des meubles sont soumis à la
formalité de l'enregistrement dans le délai d'un mois de leur date.
B. Exceptions
1. Partage de fonds communs de placement et parts de fonds de placement immobilier
10
En application de l'article
749 du CGI, les rachats de parts de fonds communs de placement (FCP) et parts de fonds de placement immobilier (FPI) ainsi que la répartition des actifs de ces fonds entre les porteurs, après
dissolution du fonds, sont exonérés du droit d'enregistrement ou de la taxe de publicité foncière prévus à l'article 746 du
CGI.
Il est admis, par ailleurs, que l'exonération du droit se double d'une dispense de la formalité
dans les cas où elle serait normalement obligatoire.
20
Lorsque le porteur des parts d'un fonds de placement immobilier se trouve dans l'un des cas
mentionnés aux a et b de l'article 730 quinquies du CGI, un droit d'enregistrement au taux fixé au 2° du I de
l'article 726 du CGI est applicable. Toutefois, ce droit d'enregistrement ne s'applique pas lorsque le porteur qui demande le
rachat de parts est lui-même un organisme de placement collectif immobilier (CGI, art. 749, al. 2).
2. Partages d'immeubles en copropriété
30
En application de
l'article 749 A du CGI, les partages d’immeubles bâtis, de groupes d’immeubles bâtis ou d’ensembles immobiliers soumis à la
loi n° 65-557 du 10 juillet 1965 modifiée fixant le statut
de la copropriété des immeubles bâtis fixant le statut de la copropriété des immeubles bâtis, et la redistribution des parties communes qui leur est consécutive sont exonérés du droit
d'enregistrement ou de la taxe de publicité foncière prévus à l’article 746 du CGI.
35
RES N° 2013/04 (ENR) du 1er mars 2013 : Exonération du droit de partage (CGI, art. 749 A)
Question :
Dans un complexe immobilier comprenant un centre commercial, un hôtel et des bureaux, il est
envisagé de procéder à une opération consistant à liquider la copropriété existante avant de procéder à une division en volumes, jugée plus adaptée à ce type de structure. Dès lors que ce partage
préalable ne résulte pas de la simple application des tantièmes de copropriété, ce dernier donnera lieu à des soultes.
Dans ce cadre, le partage des parties communes peut-il bénéficier de l'exonération visée à
l'article 749 A du CGI, étant précisé que les soultes résultant du partage seront soumises aux droits de mutation à titre onéreux ?
Réponse :
L'opération présentée nécessite de mettre fin préalablement à la copropriété.
Or la dissolution de celle-ci entre dans le cadre des dispositions de l'article 749 A du CGI
relatives à l'exonération des droits dus lors du partage d'un ensemble immobilier soumis à la loi n° 65-557 du 10 juillet 1965 modifiée et la redistribution des parties communes qui leur est
consécutive.
A cet égard, la circonstance que le partage ainsi opéré donne lieu à des soultes, taxables par
ailleurs aux droits de mutations à titre onéreux, ne fait pas obstacle à l’application de l'article susvisé.
3. Partage de succession portant sur des immeubles situés en Corse
40
Afin de faciliter le règlement des indivisions successorales comportant des biens immobiliers
situés en Corse, l'article 750 bis A du CGI prévoit une exonération temporaire de l'impôt de partage à hauteur de la
valeur des immeubles situés en Corse sur les actes de partage de succession, établis entre le 1er janvier 1986 et le 31 décembre 2014, lorsqu'ils interviennent uniquement entre les membres
originaires de l'indivision, leur conjoint, ascendants, descendants ou ayants droit à titre universel de l'un ou plusieurs d'entre eux.
50
L'exonération est applicable quel que soit le lieu du décès et du domicile tant du défunt que
des parties à l'acte. Elle est limitée à la valeur des biens immobiliers situés en Corse.
Le droit de partage demeure exigible sur les autres biens, objets du partage.
L'exonération de l'impôt de partage s'applique sous réserve que l'acte constatant le partage
soit authentique et précise les références du texte prévoyant l'exonération (CGI, art. 750 bis A).
4. Transformation d'une société ou d'un organisme placé sous le régime des sociétés de personnes défini à l'article 8 du
CGI, l'article 8 bis du CGI et l'article 8 ter du CGI en association d'avocats
60
Aux termes de l'article
749 B du CGI, sont exonérées du droit d'enregistrement ou de la taxe de publicité foncière prévus à l'article 746 du CGI
les opérations de transformation mentionnées au premier alinéa de l'article 151 octies C du CGI.
Par ailleurs, la décision de transformation doit être enregistrée au droit
fixe des actes innomés prévu à l'article 680 du CGI dans le mois de sa date au service en charge de l'enregistrement
(CGI, art. 635, 1-5° et CGI, art. 638 A).
5. Vente de biens indivis et clauses relatives au partage du prix
65
Le droit de partage est normalement exigible au titre d'un acte de vente d'un immeuble indivis
contenant des clauses de répartition du prix de vente. Mais par mesure de tempérament, l'administration a décidé de renoncer à sa perception.
Le droit de partage est en principe exigible sur la partie du prix de vente qui n'est pas payée
comptant en espèces ou en valeurs assimilées et immédiatement répartie entre les vendeurs conformément à leurs droits respectifs. Toutefois, par mesure de tempérament, inspirée d'un souci de
simplification et d'allègement, il est admis que ce droit ne sera plus réclamé, à l'avenir, sur les contrats de vente de biens indivis contenant des clauses relatives au partage de prix
(RM Beauguitte n° 4813, JO AN du 18 mai 1960, p. 909).
Dans ce cas, aucun droit de partage n'est exigé de l'administration si cette vente est
mentionnée ultérieurement dans un nouvel acte comme une convention ou un jugement de divorce.
II. Tarif et conditions d'exigibilité de l'impôt de partage
A. Tarif
70
Le tarif de la taxe de publicité foncière ou du droit d'enregistrement
applicable aux partages purs et simples est fixé à l'article 746 du CGI. Le taux normal applicable est de 2,5%.
Toutefois, pour les partages d’intérêts patrimoniaux consécutifs à une
séparation de corps, à un divorce, ou à une rupture d’un pacte civil de solidarité, le taux est abaissé à 1,80% à compter du 1er janvier 2021, puis à 1,1% à compter du 1er
janvier 2022.
B. Conditions d'exigibilité
80
Les conditions d'exigibilité de la taxe de publicité foncière ou du droit d'enregistrement
résultant du 7° du 1 de l'article 635 du CGI et de
l'article 746 du CGI sont au nombre de quatre.
1. Existence d'un acte
90
Il faut, en premier lieu, qu'il y ait un acte constatant le partage pour que l'imposition
proportionnelle soit exigible. En effet, les dispositions du 7° du 1 de l'article 635 du CGI n'assujettissent obligatoirement à
la formalité que les actes constatant un partage. Il s'ensuit qu'un partage verbal n'est pas soumis à la formalité obligatoire.
Mais lorsque les copropriétaires déclarent dans un acte avoir été remplis antérieurement, au
moyen d'un partage verbal, complètement ou partiellement de leurs droits, l'impôt de partage est dû sur les biens antérieurement partagés.
C'est ainsi que l'administration a exigé l'impôt de partage sur une attestation notariée
relatant un remembrement rural et la répartition des nouveaux biens entre les ayants droit de l'apporteur prédécédé, dès lors que cet acte doit être considéré comme formant le titre d'une convention
verbale antérieure.
Le droit de partage s'applique à un acte mentionnant un partage verbal antérieur
(RM Delnatte n° 86792, JO AN du 13 juin 2006, p. 6208).
2. Existence d'une indivision entre les copartageants
100
Il faut ensuite qu'il existe une indivision entre les copartageants.
Il est donc nécessaire qu'il existe entre les parties une copropriété véritable, c'est-à-dire
un droit de propriété bénéficiant à plusieurs personnes sur une seule et même chose qui n'appartient à chacune d'elles que pour une quotité ou une quote-part.
L’article 746 du CGI assujettit au droit de partage l’ensemble des partages « à quelque titre de que ce soit ». Il n'y a donc
pas à se préoccuper de l'origine de la ou les indivisions dont sont issus les biens compris dans le partage (biens acquis en commun, biens recueillis par succession ou donation,..).
Remarque : En cas de cessation d'une convention d'exercice
conjoint entre membres d'une profession médicale ou paramédicale, le droit de partage est ainsi exigible sur les biens acquis en commun.
Il est toutefois rappelé qu’il est tenu compte de l’origine de l’indivision
pour la détermination de l’assiette du droit de partage (BOI-ENR-PTG-10-20) et du taux d’imposition applicable (II-A § 70).
110
De plus, il importe que cette indivision subsiste au moment du partage et n'ait pas disparu
antérieurement pour une raison quelconque.
Par suite, lorsque des biens déjà partagés par acte formalisé sont compris dans un partage, il
y a lieu d'en faire abstraction pour la liquidation de l'impôt. L'attribution à un autre que le propriétaire apparent de biens partagés antérieurement constitue une vente ou un échange suivant que le
précédent attributaire reçoit de l'argent ou d'autres biens en remplacement.
120
En l'absence d'indivision, l'acte doit être assujetti à l'impôt de mutation à titre onéreux.
C'est ainsi qu'il n'y a pas d'indivision entre le propriétaire du sol et celui de la superficie ; l'attribution de l'un de ces éléments au propriétaire de l'autre constitue donc une vente ordinaire.
L'indivision n'existe pas non plus entre le propriétaire unique d'un terrain et le
constructeur d'un immeuble sur ce terrain, même si le propriétaire et le constructeur sont des époux.
De même, si des constructions sont élevées sur un terrain appartenant divisément aux
constructeurs, ces constructions ne deviennent pas propriété indivise.
La situation serait différente si la construction avait été édifiée en indivision par les
propriétaires indivis du terrain et l'acte portant attribution divise des biens serait soumis à l'impôt de partage.
Aucune indivision n'existe enfin entre l'usufruitier et le nu-propriétaire d'un même bien,
chacun d'eux possédant sur ce bien un droit privatif.
Il en résulte, en principe, que l'acte par lequel l'usufruitier abandonne au nu-propriétaire
tout ou partie de son usufruit et reçoit en contrepartie une part de pleine propriété constitue un échange et non un partage.
130
Mais il existe de nombreuses exceptions à cette règle. Il est notamment admis que la
conversion en toute propriété de l'usufruit légal du conjoint pouvait s'analyser, dans certains cas, en une simple opération de partage taxable comme telle.
De même, en vertu de l'article 917 du
code civil (C. civ.), l'abandon de la propriété de la quotité disponible en échange d'un legs en usufruit excédant la quotité disponible ne constitue pas une mutation et se trouve seulement
passible de l'impôt de partage.
Enfin, bien qu'il n'existe pas d'indivision entre l'usufruitier et le nu-propriétaire d'un
même bien, les cessions de droits successifs ou les licitations en usufruit ou en nue-propriété au profit d'héritiers, de légataires ou de donataires nu-propriétaires ou usufruitiers des mêmes biens
sont soumises à la taxe de publicité foncière ou au droit d'enregistrement au taux prévu au II de l'article 750 du CGI.
3. Justification de l'indivision
140
La loi exige, en outre, que l'indivision soit justifiée.
C'est aux parties qu'il appartient d'apporter la preuve de la copropriété des valeurs
comprises au partage, sauf à l'administration à la contrôler ou à la contester.
Ces justifications peuvent être fournies au moyen de tous modes de preuve compatibles avec la
procédure écrite.
Elles peuvent ainsi résulter des énonciations d'actes proprement dits, de livres de commerce
régulièrement tenus, de registres, notes et papiers domestiques et de présomptions graves, précises et concordantes.
Il est aussi admis que les justifications résultent des déclarations vraisemblables et non
contredites des parties, appuyées, le cas échéant, sur des documents de famille ou d'expertises ordonnées par le tribunal.
Les parties doivent également justifier, dans les mêmes conditions, des droits de
copartageants afin de mettre l'administration à même de s'assurer que les attributions qui leur sont faites sont conformes à leurs droits et que le partage ne comporte pas de plus-values d'un lot sur
l'autre.
En l'absence de justifications suffisantes, soit des droits des parties, soit de la
copropriété de certaines valeurs, il faut faire abstraction des uns et des autres, déterminer les droits des copartageants sur les valeurs communes dont la copropriété est justifiée, percevoir les
droits de soulte sur les plus-values qui en résultent pour certains lots, sauf s'il s'agit d'un partage de succession, de communauté conjugale, d'indivision entre époux ou entre partenaires liés par
un PACS ou d'indivision issue d'une donation-partage bénéficiant du régime de faveur (BOI-ENR-PTG-10-20) et l'impôt de mutation à titre onéreux sur les lots attribués à
des copartageants non indivisaires.
4. Existence d'une véritable opération de partage
150
Enfin, l'imposition proportionnelle ne peut être exigée que si l'acte présenté à la formalité
constitue un véritable partage, c'est-à-dire, transforme le droit abstrait et général de chaque copartageant sur la masse commune en un droit de propriété exclusif sur les biens mis dans son lot.
Elle n'est pas due, en conséquence, sur les actes qui se bornent à établir les droits des
parties sans procéder à des attributions privatives.
De tels actes préparatoires au partage ne peuvent donner ouverture qu'au droit fixe des actes
innomés.
Mais la taxation proportionnelle est due sans que l'appréhension réelle des lots ait lieu.
III. Assiette et liquidation de l'impôt de partage
A. Principe de liquidation sur le montant de l'actif net partagé
160
Aux termes de l'article
747 du CGI, l'impôt de partage est liquidé sur le montant de l'actif net partagé, c'est-à-dire sur l'actif brut cumulé des biens français et étrangers, déduction faite du passif grevant la masse
indivise.
L'impôt de partage est dû sur les biens étrangers car il ne s'agit pas d'un droit frappant une
mutation, le partage étant considéré en droit français comme un acte déclaratif.
Il atteint, dans les partages de succession, les rapports de libéralités effectués en nature
ou en moins prenant (libéralités faites en avancement de part successorale) et, dans tous les partages, les rapports de dettes.
En revanche, il n'atteint pas les rapports fictifs effectués en vertu de
l'article 922 du C. civ. pour le calcul de la quotité disponible, à raison soit des libéralités faites à des héritiers renonçants ou à des
étrangers, soit des libéralités faites hors part successorale aux successibles. Mais si la libéralité excède la quotité disponible, le rapport de l'excédent, après réduction, fait par un étranger ou
un successible, entre effectivement dans la masse à partager et doit supporter l'impôt de partage.
Il est également dû sur les rétablissements pour droits de succession, c'est-à-dire sur les
sommes payées par la masse en l'acquit des successibles avant la date fixée de jouissance divise et rapportées par eux à cette masse.
Les récompenses dues par les époux à la communauté conjugale sont également soumises à l'impôt
de partage mais on ne peut taxer que les excédents de récompenses sur les reprises.
Enfin, lorsque les copropriétaires déclarent avoir partagé certains biens antérieurement à
l'amiable et sans qu'il ait été dressé d'acte, l'impôt de partage est exigible sur ces biens.
B. Valeur imposable de l'actif net partagé
1. Valeur à taxer de l'actif net partagé
170
La valeur taxable des biens partagés est leur valeur vénale réelle.
Si l'actif net partagé, base de l'imposition, n'est pas déterminé dans l'acte, les parties
doivent fournir une déclaration estimative détaillée, faite conformément à l'article 851 du CGI.
2. Époque de l'estimation de l'actif net partagé
180
Les biens doivent, en principe, être estimés à la date de l'acte de partage. Cependant, si les
parties indiquent une autre date comme étant celle de la jouissance divise, l'impôt est liquidé sur la valeur des biens à cette date, sous réserve du cas de fraude ou d'erreur manifeste qu'il
appartiendrait à l’administration d'établir et sous réserve aussi que le délai écoulé entre la date de la jouissance divise et celle de l'acte de partage soit peu important.
À cet égard, il a été jugé par la Cour de cassation qu'il appartiendrait aux juges de fond de
déterminer souverainement, eu égard aux circonstances de la cause et en s'inspirant de l'intérêt respectif des copartageants, la date sans doute la plus rapprochée possible de l'acte de partage, à
laquelle sont évalués les biens et qui constitue le point de départ de la jouissance divise.
Dès lors, la date de jouissance divise validée par un juge du fond, à quelque titre que ce
soit, dans une décision devenue définitive, ne peut être remise en cause par l'administration et la taxation des biens doit être assise sur leur valeur à cette date.
3. Déduction du passif grevant la masse partageable
190
Le passif grevant la masse partagée doit être déduit pour le calcul du droit de partage ou de
la taxe de publicité foncière.
Constitue notamment un passif déductible :
- les droits de mutation par décès et les frais de l'acte de partage ;
- les dettes du défunt envers les héritiers ;
- les legs particuliers de sommes faits par le défunt ;
- les récompenses dues par la succession à la communauté.
Les parties ne sont pas tenues de justifier du passif ni de le détailler, elles peuvent
indiquer son montant en bloc.
IV. Cas particuliers de partages purs et simples
A. Partage partiel
200
Si des copropriétaires ne partagent qu'une fraction des biens indivis, l'impôt de partage
n'est exigible que sur la valeur de cette fraction.
Mais si l'un des indivisaires est loti d'une manière définitive au moyen d'attributions
représentant sa part dans la masse indivise alors que les autres copropriétaires restent dans l'indivision pour le surplus de la masse, l'impôt est dû sur la totalité des biens indivis car le partage
concerne l'ensemble des biens. Cette règle ne s'applique pas aux partages de sociétés pour lesquels le droit n'est dû que sur les biens attribués.
Dans cette dernière hypothèse, et sous réserve de l'exception concernant les sociétés, si les
parties restées en indivision procèdent au partage par le même acte, aucun droit ou taxe n'est exigible pour ce sous-partage.
Au contraire, l'opération est taxable si elle a lieu par acte distinct.
Par ailleurs, en cas de partage partiel, le passif n'est déductible de l'actif brut partagé
que pour la fraction qui excède la valeur des biens laissés dans l'indivision, le passif étant censé s'imputer, en priorité, sur les biens non compris au partage.
Mais si une partie des biens faisant l'objet du partage partiel est affectée expressément au
paiement du passif indivis, celui-ci doit être intégralement déduit de l'actif partagé. Il en est de même si l'acte de partage règle la répartition du passif en stipulant que chaque copartageant le
supportera dans une proportion déterminée.
B. Procès verbal de bornage
210
En principe, le procès verbal de bornage qui a pour objet de fixer la ligne séparative de deux
fonds en tenant compte des droits des parties tels qu'ils résultent des titres de propriété existants est un document purement confirmatif. Sa publication donne lieu à la perception de la taxe de
publicité foncière au taux fixe prévu à l'article 674 du CGI.
Mais, si le bornage a pour effet de modifier la consistance du fonds, la taxe de publicité
foncière est exigible sur la valeur de la superficie prélevée d'une unité foncière pour être adjointe à l'autre. Suivant les énonciations contenues dans le procès verbal, la taxe est exigible au taux
prévu en matière de vente, d'échange ou de partage.
C. Partage d'une succession comportant des immeubles ou droits immobiliers pour lesquels le droit de propriété du défunt
n'a pas été constaté avant son décès par un acte régulièrement transcrit ou publié
220
En cas de partage d'une succession incluant à la fois des immeubles ou droits immobiliers
titrés et des immeubles ou droits immobiliers pour lesquels le droit de propriété du défunt n'a pas été constaté avant son décès par un acte régulièrement transcrit ou publié, le droit de partage
acquitté lors du premier partage est imputable sur les droits dus à raison du nouveau partage incluant les immeubles ou droits immobiliers pour lesquels le droit de propriété du défunt n'avait pas été
constaté avant son décès par un acte régulièrement transcrit ou publié et qui ont été titrés, à la condition que chacun des copartageants conserve les biens ou droits qui lui ont été attribués lors du
premier partage.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-ENR-PTG-10-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/817-PGP.html/identifiant=BOI-ENR-PTG-10-10-20200630
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2020-06-30 00:00:00
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0.006265084724873304,
-0.03275911882519722,
0.023690400645136833,
-0.014014257118105888,
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0.004204574041068554,
0.010963737033307552,
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-0.03168409317731857,
0.07288886606693268,
0.017106281593441963,
0.08174481987953186,
0.006874207407236099,
-0.008756868541240692,
-0.034589629620313644,
0.03323068842291832,
-0.019803594797849655,
0.04756404086947441,
-0.024061212316155434,
0.009710850194096565,
-0.02810351736843586,
-0.07576848566532135,
0.009935104288160801,
0.029993951320648193,
0.07511164247989655,
-0.006497650407254696,
-0.005344601813703775,
0.022448204457759857,
0.026966910809278488,
0.07338719069957733,
-0.03979337215423584,
-0.0584648959338665,
0.023157479241490364,
-0.006533116102218628,
-0.03492214158177376,
-0.004248937126249075,
-0.03715122491121292,
0.05220939964056015,
0.01564609445631504,
0.008081736974418163,
0.0579148605465889,
0.06166846677660942,
0.05089206621050835,
-0.02095513790845871,
-0.06570679694414139,
0.007241988554596901,
-0.028153667226433754,
-0.011022130958735943,
0.013303731568157673,
-0.00547023955732584,
-0.048908066004514694,
0.029011789709329605,
-0.04067032411694527,
-0.0038523892872035503,
-0.017032073810696602,
0.029580773785710335,
-0.013665926642715931,
0.009004367515444756,
0.007365840021520853,
-0.024048710241913795,
0.0030975472182035446,
0.01373605988919735,
0.05185104161500931,
0.019712325185537338,
0.03814041614532471,
0.0181877464056015,
0.04356563463807106,
0.014796437695622444,
0.018577368929982185,
-0.003102777758613229,
-0.0232283566147089,
0.07878262549638748,
0.0366409569978714,
0.004454047419130802,
0.029956813901662827,
-0.005941889248788357,
0.02333085425198078,
-0.032103314995765686,
0.0065720537677407265,
-0.021452821791172028,
0.019022980704903603,
-0.02741565927863121,
-0.03833271190524101,
-0.016525333747267723,
0.020192377269268036,
0.04735977575182915,
0.03723752498626709,
-0.009662649594247341,
-0.007123951334506273,
-0.02553492598235607,
-0.04362654313445091,
0.014614525251090527,
-0.035316139459609985,
0.03514750301837921,
-0.018442176282405853,
-0.039904218167066574,
-0.03890274837613106,
-0.011444609612226486,
0.07259934395551682,
0.0010652764467522502,
-0.019834550097584724,
-0.014677667990326881,
0.01877501606941223,
-0.001807996304705739,
-0.0613115169107914,
0.074467234313488,
0.03769839182496071,
-0.022834761068224907,
-0.01944696344435215,
-0.039940305054187775,
-0.036619074642658234,
-0.0030743638053536415,
-0.029642898589372635,
-0.011759553104639053,
-0.06551328301429749,
0.0331864058971405,
-0.006958331912755966,
0.024542145431041718,
-0.03366808965802193,
0.017447572201490402,
-0.03498249128460884,
0.055124931037425995,
0.017494993284344673,
0.024780848994851112,
-0.03424067422747612,
0.03495730832219124,
0.003942043520510197,
-0.010951769538223743,
0.00471482565626502,
0.012542695738375187,
-0.023887531831860542,
-0.039022695273160934,
0.014478922821581364,
-0.014505291357636452,
-0.0418301559984684,
-0.03896533325314522,
-0.00906076468527317,
-0.05352821573615074,
-0.013649875298142433,
0.0001385286741424352,
0.017718400806188583,
-0.04831402376294136,
-0.024063482880592346,
0.01375525537878275,
-0.0024425231385976076,
-0.026072286069393158,
-0.0016532324953004718,
0.0010302955051884055,
-0.0072059291414916515,
0.009252607822418213,
-0.002461561467498541,
-0.004364552441984415,
0.06570204347372055,
0.030807070434093475,
-0.02481902204453945,
0.03853446990251541,
0.007585139479488134,
-0.001924332813359797,
0.017749350517988205,
-0.004411526955664158,
0.004359098616987467,
0.020828615874052048,
-0.05361618846654892,
-0.018932174891233444,
-0.00018338554946240038,
-0.039526429027318954,
0.0009277504286728799,
-0.05981353297829628,
-0.0010872581042349339,
-0.02152743749320507,
-0.02530072070658207,
-0.026273278519511223,
-0.00697253318503499,
-0.025799300521612167,
-0.023875446990132332,
0.04309467598795891,
0.003814256750047207,
-0.0004439646436367184,
0.030232597142457962,
0.03343573957681656,
-0.0035363060887902975,
0.026685640215873718,
-0.016560956835746765,
0.014156896620988846,
0.011263616383075714,
-0.04395328462123871,
-0.004747695755213499,
0.010774187743663788,
0.01803307794034481,
-0.021625973284244537,
-0.0106013473123312,
-0.04679926857352257,
0.01016803178936243,
0.052028220146894455,
0.010515935719013214,
0.04501475766301155,
0.09237103909254074,
-0.00568888196721673,
-0.05184457451105118,
0.05536000058054924,
0.021872010082006454,
0.030730273574590683,
0.04604639485478401,
-0.05163446441292763,
0.018435202538967133,
0.001551505527459085,
-0.05032935366034508,
-0.038675762712955475,
0.029880648478865623,
0.02664756402373314,
-0.004347315523773432,
-0.0492771677672863,
-0.009332729503512383,
0.016971873119473457,
-0.04188234731554985,
-0.0015715177869424224,
0.04117240011692047,
-0.008437956683337688,
-0.023775417357683182,
-0.02896699123084545,
0.07453098893165588,
0.006536787375807762,
0.01924881525337696,
0.007162352092564106,
0.00038970226887613535,
-0.0024887060280889273,
0.022696053609251976,
0.052703771740198135,
0.032591335475444794,
-0.005307944491505623,
0.043196264654397964,
0.027955999597907066,
0.04448137804865837,
-0.005635307170450687,
0.05432575196027756,
0.059101004153490067,
-0.03768326714634895,
0.01894192025065422,
-0.003638879396021366,
-0.0028689869213849306,
0.001723695546388626,
-0.0023774446453899145,
0.028895363211631775,
0.08849020302295685,
0.019841071218252182,
0.044021446257829666,
0.027814015746116638,
0.05124000832438469,
-0.01580798625946045,
0.0044638304971158504,
-0.0428723581135273,
0.0968528538942337,
-0.01941702701151371,
0.02728305011987686,
0.01457015797495842,
0.003959380555897951,
-0.0009799959370866418,
0.005116217769682407,
-0.06597580760717392,
0.020689746364951134,
-0.01276740338653326,
0.01899118162691593,
0.02860422059893608,
0.04353669285774231,
-0.010322763584554195,
0.012562294490635395,
0.022502321749925613,
-0.026857292279601097,
0.0009767754236236215,
0.022562649101018906,
-0.013553998433053493,
-0.03348487243056297,
-0.01334233209490776,
-0.03474539518356323,
0.041768986731767654,
-0.031456734985113144,
0.0009986639488488436,
0.006717045791447163,
-0.01865897700190544,
0.007589926011860371,
0.020178208127617836,
0.01769634708762169,
0.012679729610681534,
-0.011067362502217293,
-0.03192650526762009,
0.025641292333602905,
-0.0162127036601305,
0.06908249109983444,
0.06663922220468521,
-0.05033358931541443,
-0.015166188590228558,
0.04802338406443596,
0.02956382930278778,
-0.00818648375570774,
-0.03794144093990326,
-0.049116335809230804,
0.05134468525648117,
-0.006654324475675821,
-0.023227708414196968,
-0.0059651960618793964,
-0.010493967682123184,
-0.02549097314476967
] |
1
L'article
242-0 J de l'annexe II au code général des impôts (CGI) prévoit, que toute personne qui demande le remboursement de crédits de taxe déductible non imputable
(CGI,
ann. II, art. 242-0 A à
242-0
K) peut, à la demande de l'Administration, être tenue de présenter une caution solvable qui s'engage, solidairement avec elle, à reverser les sommes dont elle aurait obtenu indûment le
remboursement. Ce cautionnement peut également être exigé, par l'Administration, des représentants dûment accrédités des assujettis établis hors de l'Union européenne lorsqu'ils sollicitent, pour le
compte de ces derniers, le remboursement de crédits de taxe déductible non imputable prévu par l'article 242-0 M de
l'annexe II au
CGI.
I. Exigibilité du cautionnement
10
La formalité du cautionnement destinée à garantir le versement des sommes dont le redevable
cautionné aurait obtenu indûment le remboursement est facultative, que le remboursement demandé soit celui visé aux
articles
242-0 A à 242-0 K de l'annexe II au CGI ou celui visé aux
articles 242-0 M à 242-0 T de l'annexe II
au
CGI.
A. Cautionnement exigé en cas de remboursement de crédit de taxe demandé par un assujetti établi en France
20
Un cautionnement ne doit être exigé que dans les situations dans lesquelles les
risques courus par le Trésor ont un caractère de très grande certitude eu égard tant à la situation même des entreprises qu'à la probabilité de leur vérification en temps utile.
30
Ainsi, un cautionnement sera, en principe, demandé seulement aux entreprises :
- qui, au cours des trois années précédentes, n'ont pas régulièrement déposé leurs déclarations
ou acquitté leurs taxes courantes ;
- qui, au cours des cinq années précédentes, ont fait l'objet d'un rappel comprenant des
réintégrations de déductions opérées indûment.
40
A l'égard des entreprises nouvelles, le cautionnement pourra être demandé lorsque le montant
du remboursement sollicité sera dans une disproportion telle avec le chiffre d'affaires déclaré que des doutes sérieux pourront être émis sur la réalité des droits à déduction mentionnés.
50
Il n'est pas proscrit de réclamer des garanties en dehors de ces cas, notamment lorsque les
informations détenues par le service permettent d'acquérir la conviction qu'une régularisation devra intervenir à brève échéance dans une situation d'insolvabilité du débiteur (cessation d'activité ou
dépôt de bilan imminents) ou que des présomptions sérieuses de fraude pèsent sur la demande de remboursement.
Le service devra alors joindre un bref rapport motivé à sa proposition d'exigibilité du
cautionnement. Lorsque cette proposition sera fondée sur la crainte d'un remboursement indu, des garanties ne seront effectivement demandées que dans la mesure où une vérification sera envisagée et
pourra être menée à son terme dans le délai de deux ans, sinon le cautionnement, même justifié, serait inutile.
B. Cautionnement exigé en cas de remboursement de taxe demandé par un assujetti établi hors de l'Union européenne
60
Aux termes des dispositions de
l'article 242-0 Z octies de l'annexe II au CGI, les assujettis établis hors de l'Union européenne sont
tenus de faire accréditer auprès du service des impôts un représentant assujetti établi en France qui s'engage à remplir les formalités et obligations qui leur incombent, notamment celles prévues à
l'article 242-0 Z septies de l'annexe II au CGI. Ce représentant peut, en outre, être tenu de présenter
une caution solvable qui s'engage, solidairement avec lui, à reverser les sommes remboursées indûment.
La caution exigée du représentant a pour objet de garantir le respect par le bénéficiaire du
remboursement de son obligation de reversement. En effet, le représentant souscrit un engagement écrit de reverser la taxe à la place de l'assujetti hors Union.
Le représentant n'est pas tenu pour lui-même de présenter un cautionnement.
L'exigence d'un cautionnement peut se justifier notamment lorsque les informations détenues
par le service permettent d'acquérir la conviction qu'une régularisation devra intervenir, des présomptions sérieuses de fraude pèsent sur la demande de restitution ou encore en raison de l'importance
des sommes dont le remboursement est demandé.
II. Description du cautionnement
A. Étendue du cautionnement
70
Le cautionnement présenté en matière de remboursement de crédits de TVA non imputable garantit
le reversement des sommes qui ont été remboursées au redevable cautionné dès lors que l'exercice du droit à déduction par celui-ci aura donné lieu à régularisation, quels qu'en soient la cause, le
mode et la date, étant précisé que l'exigibilité de ce reversement résultera :
- en cas de régularisation spontanée, du dépôt par le redevable cautionné de la déclaration de
chiffre d'affaires comportant cette régularisation ;
- en cas de rehaussement opéré du chef de la réintégration de déductions, de
la proposition audit redevable de rectification comportant ce rehaussement.
80
Les pénalités sont exclues du champ d'application du cautionnement.
B. Fonctionnement du cautionnement
90
Les règles de fonctionnement du cautionnement sont décrites au
BOI-REC-GAR-20-40.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-TVA-DECLA-20-30-10-30
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/930-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-DECLA-20-30-10-30-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
83f72307a96c850accd935c4b52ffc7fc121e595d697f5308538dfbbe47a15dd
|
[
-0.061418939381837845,
0.06419583410024643,
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0.012447568587958813,
0.00872996635735035,
-0.045674726366996765,
-0.05247170850634575,
-0.02983858436346054,
-0.02266443707048893,
-0.08204701542854309,
0.014587543904781342,
0.043945059180259705,
0.021875444799661636,
-0.042852286249399185,
0.035762861371040344,
0.13314682245254517,
0.05083322897553444,
-0.010386956855654716,
-0.004720109514892101,
0.06448156386613846,
0.03725684806704521,
0.09509726613759995,
-0.01250702515244484,
0.0634942501783371,
-0.0354466587305069,
-0.028478296473622322,
0.05698702484369278,
-0.07127561420202255,
-0.04642794281244278,
0.03427144140005112,
-0.06286624819040298,
-0.05909018963575363,
0.051165975630283356,
0.04900176450610161,
0.03129841759800911,
-0.04358005151152611,
-0.015285713598132133,
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0.029061226174235344,
-0.010426360182464123,
0.018296124413609505,
0.06923967599868774,
0.02831377647817135,
0.033480264246463776,
-0.014060069806873798,
0.046967580914497375,
-0.04060143977403641,
-0.008121080696582794,
-0.045248422771692276,
0.024083735421299934,
0.009398098103702068,
0.055115990340709686,
-0.03315229341387749,
-0.011090964078903198,
-0.07490798085927963,
0.04521311819553375,
0.10689239203929901,
-0.04036131501197815,
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0.010254030115902424,
-0.02041378989815712,
-0.05461740866303444,
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0.01886536367237568,
0.0059547098353505135,
0.07556309551000595,
0.03527054190635681,
0.007055649068206549,
0.04483174532651901,
-0.02958361804485321,
0.0033385325223207474,
0.017542202025651932,
0.06292934715747833,
-0.0650046095252037,
-0.01885104365646839,
0.048288743942976,
0.021986108273267746,
-0.009450344368815422,
-0.03680891543626785,
0.06033521518111229,
-0.020708082243800163,
-0.049810685217380524,
-0.01623636484146118,
0.03452242165803909,
-0.00006956996367080137,
0.026015551760792732,
0.008783411234617233,
0.004364798776805401,
0.05403978377580643,
-0.020787734538316727,
0.009627814404666424,
-0.00015229034761432558,
-0.004177301190793514,
-0.05020646005868912,
0.029092421755194664,
0.014469319954514503,
0.048273831605911255,
-0.023923274129629135,
0.02927970141172409,
0.03646969795227051,
0.03217900171875954,
0.005747478920966387,
-0.004866228438913822,
-0.022161662578582764,
-0.025449110195040703,
0.01880950853228569,
-0.025961248204112053,
-0.03255859389901161,
0.06268397718667984,
-0.007930281572043896,
-0.04010048881173134,
-0.03557373583316803,
0.047719504684209824,
-0.002082191640511155,
0.012245703488588333,
0.008301564492285252,
0.07122751325368881,
-0.012037254869937897,
-0.026805207133293152,
-0.03683057799935341,
0.019572218880057335,
-0.09960663318634033,
-0.02903849445283413,
-0.03631560504436493,
0.008996722288429737,
-0.11695481836795807,
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0.03940727561712265,
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0.005850951187312603,
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0.017030099406838417,
-0.024177493527531624,
-0.03423988074064255,
0.05287038907408714,
0.02185073494911194,
-0.012595944106578827,
-0.08132079988718033,
0.024295898154377937,
-0.03165631741285324,
0.02218000218272209,
-0.02462982013821602,
0.015383990481495857,
-0.0692751333117485,
-0.0460057370364666,
0.06641886383295059,
-0.039164457470178604,
0.021866921335458755,
0.04652409628033638,
0.06039045378565788,
-0.06794536858797073,
0.02970574051141739,
0.03228950500488281,
-0.0030055262614041567,
-0.004647321067750454,
0.021964803338050842,
-0.011607319116592407,
-0.004550637677311897,
0.04246177524328232,
0.007240072824060917,
0.030127031728625298,
-0.037530723959207535,
-0.06251565366983414,
0.023601781576871872,
0.020376812666654587,
0.020302770659327507,
0.026389775797724724,
-0.06739223003387451,
0.017520001158118248,
0.006893047597259283,
0.0013551617739722133,
-0.012886740267276764,
-0.033061716705560684,
-0.04357477277517319,
0.021579548716545105,
-0.03182721138000488,
0.06183639168739319,
-0.0022879817988723516,
-0.022278062999248505,
-0.021009381860494614,
-0.019918590784072876,
0.029254484921693802,
0.03912379965186119,
0.004426176659762859,
-0.02474040910601616,
-0.0500730462372303,
0.019451158121228218,
-0.051144856959581375,
-0.010590795427560806,
-0.0707274079322815,
0.015683362260460854,
0.06379149109125137,
-0.0658772736787796,
-0.021014107391238213,
0.03698566183447838,
0.008722486905753613,
0.04181687533855438,
-0.018152328208088875,
0.011973796412348747,
-0.08738875389099121,
-0.007016676943749189,
-0.003551333211362362,
-0.031248578801751137,
-0.008570799604058266,
0.03287043049931526,
0.01589319296181202,
-0.05919937789440155,
0.04862500727176666,
0.04017668962478638,
0.03529898822307587,
-0.007475046440958977,
-0.009204059839248657,
-0.019548680633306503,
0.008804993703961372,
-0.012530284002423286,
0.02691315859556198,
-0.04439138248562813,
0.006417625583708286,
-0.033581558614969254,
-0.03640362247824669,
-0.029184071347117424,
0.037372689694166183,
-0.015726272016763687,
-0.03734126314520836,
-0.015122435055673122,
0.01068035326898098,
0.03437478467822075,
0.06247543543577194,
-0.0034863289911299944,
0.049466732889413834,
0.0010869591496884823,
0.022218087688088417,
0.0029157318640500307,
-0.024600937962532043,
0.013823401182889938,
-0.04124368354678154,
0.042537737637758255,
0.02830292284488678,
0.015279179438948631,
0.0019267001189291477,
0.01143708173185587,
-0.011655843816697598,
-0.030134746804833412,
0.035227470099925995,
-0.025906424969434738,
-0.011885027401149273,
0.00152053392957896,
-0.010677635669708252,
0.056753091514110565,
-0.05404602736234665,
0.02131328545510769,
0.005027745850384235,
-0.02466193586587906,
0.05026938393712044,
0.008770551532506943,
0.006275422405451536,
-0.008112398907542229,
-0.09683124721050262,
-0.01437216717749834,
0.00014341852511279285,
0.0020099866669625044,
0.03379792720079422,
-0.06106740981340408,
0.0460684560239315,
0.034598007798194885,
0.02065604366362095,
-0.03356119245290756,
0.006036190781742334,
0.004432783927768469,
0.03778363764286041,
0.04313325509428978,
-0.05303212255239487,
-0.006097337696701288,
-0.09335922449827194,
0.02981603890657425,
0.04507835954427719,
-0.005267544649541378,
-0.037015192210674286,
-0.058047860860824585,
-0.011559514328837395,
0.0194658525288105,
-0.07993602752685547,
-0.0012078097788617015,
0.04033226892352104,
0.008492150343954563,
-0.051476772874593735,
0.03556447476148605,
0.010094765573740005,
-0.020175106823444366,
-0.02939365804195404,
0.07510008662939072,
0.046980708837509155,
-0.04634670168161392,
0.0016638597007840872,
0.0349152609705925,
-0.0213792584836483,
-0.004561122506856918,
-0.010422556661069393,
-0.043357379734516144,
-0.008621283806860447,
0.009135634638369083,
0.0034018601290881634,
-0.004596106242388487,
-0.032466962933540344,
-0.014648089185357094,
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1
Cette partie a pour objet de traiter :
- section 1 : Écrits périodiques des organismes à but non lucratif
(BOI-TVA-SECT-40-30-10) ;
- section 2 : Écrits périodiques des collectivités publiques et leurs établissements publics
(BOI-TVA-SECT-40-30-20).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-TVA-SECT-40-30
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/941-PGP.html/identifiant=BOI-TVA-SECT-40-30-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
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-0.012123971246182919,
0.015941854566335678,
0.046773847192525864,
-0.04789014533162117,
0.05342812463641167,
0.03435823693871498,
-0.008398620411753654,
0.009932192042469978,
-0.06387936323881149,
-0.015383672900497913,
0.01623019017279148,
-0.028455685824155807,
0.022782642394304276,
-0.01692250184714794,
-0.018267173320055008,
-0.04195108637213707,
-0.004954445641487837,
-0.005722353234887123,
0.00596868759021163,
-0.00012973065895494074,
0.012011798098683357,
0.020004115998744965,
0.03404349833726883,
-0.06593793630599976,
0.024252019822597504,
-0.055084407329559326,
-0.030347099527716637,
-0.010413103736937046,
0.028744114562869072,
-0.021046185865998268,
-0.025946492329239845,
0.05578363686800003,
0.010815286077558994,
-0.001329711638391018,
-0.007997077889740467,
0.036414314061403275,
-0.038017597049474716,
-0.007884417660534382,
-0.030572939664125443,
0.02634289860725403,
0.025644846260547638,
0.018983423709869385,
0.01118896808475256,
0.02405911311507225,
-0.028588026762008667,
-0.028658641502261162,
0.017902668565511703,
0.005576501600444317,
-0.06832853704690933,
0.029584364965558052,
0.021682748571038246,
0.009427857585251331,
0.019137820228934288,
-0.012106545269489288,
0.012987861409783363,
0.007194463163614273,
0.018405459821224213,
-0.030118633061647415,
0.015318813733756542,
0.06833444535732269,
0.026437154039740562,
-0.019234854727983475,
0.0014637340791523457,
-0.03827876225113869,
-0.05438294634222984,
-0.05240349844098091,
-0.03931347653269768,
-0.04005678743124008,
0.008083172142505646,
0.004054531455039978,
-0.014461151324212551,
-0.031847238540649414,
-0.00026202553999610245,
-0.06403546780347824,
-0.01889946311712265,
0.02377534843981266,
-0.04369046911597252,
-0.02075243927538395,
0.011914542876183987,
-0.0051099215634167194,
0.030899295583367348,
0.02552352100610733,
-0.013105968944728374,
0.005766755435615778,
0.037424154579639435,
-0.0069372947327792645,
-0.014950215816497803,
0.03720837086439133,
-0.04767381399869919,
-0.00334366736933589,
-0.028471989557147026,
-0.004524798598140478,
0.02275591343641281,
-0.026032762601971626,
-0.054940056055784225,
0.029836412519216537,
0.0745440423488617,
0.018104828894138336,
0.0039353929460048676,
0.06558776646852493,
-0.036409471184015274,
-0.04879821836948395,
-0.01562885381281376,
0.017737822607159615,
0.043239183723926544,
0.03551270067691803,
0.03095989115536213,
0.013641168363392353,
-0.01605348475277424,
-0.027642229571938515,
-0.020781297236680984,
-0.03683965280652046,
-0.027926817536354065,
0.01098292414098978,
-0.09469174593687057,
-0.04608991742134094,
0.049638185650110245,
-0.0642503947019577,
-0.016607917845249176,
-0.04925518110394478,
-0.0015955677954480052,
-0.0005718600586988032,
-0.05239707604050636,
-0.037211038172245026,
0.009070777334272861,
0.013052340596914291,
0.006004668772220612,
0.040096547454595566,
-0.027445239946246147,
-0.037711504846811295,
-0.026618730276823044,
0.02644401788711548,
-0.008903958834707737,
0.05238593369722366,
0.035258177667856216,
-0.023492755368351936,
-0.009882156737148762,
0.046631306409835815,
-0.0033315573818981647,
-0.04959951713681221,
-0.005511661991477013,
-0.0010546675184741616,
0.013829727657139301,
0.006039763800799847,
-0.029779355973005295,
0.006760248448699713,
0.024414904415607452,
-0.006264805793762207,
-0.01504304725676775,
-0.011726048775017262,
0.007786365691572428,
-0.025578215718269348,
-0.044429101049900055,
0.03143393248319626,
-0.035899192094802856,
0.021123968064785004,
0.04601673409342766,
-0.010904875583946705,
0.05657193809747696,
-0.010347078554332256,
0.01675955392420292,
-0.01453761663287878,
-0.028623489663004875,
-0.013937583193182945,
0.012553968466818333,
-0.0022693851497024298,
-0.06466353684663773,
0.02081635221838951,
0.02556036412715912,
0.017452368512749672,
0.027426227927207947,
0.005885781720280647,
0.0021943608298897743,
-0.009442996233701706,
-0.022108003497123718,
-0.008631388656795025,
-0.01174082700163126,
0.012472053989768028,
-0.043653663247823715,
-0.047628872096538544,
-0.0030310875736176968,
-0.0862111747264862,
0.0002964481245726347,
-0.039909735321998596,
-0.055024683475494385,
-0.03794337064027786,
0.06316540390253067,
-0.02957669459283352,
0.036983512341976166,
0.002184863667935133,
0.02452770806849003,
0.01053476333618164,
0.01594013161957264,
-0.010256197303533554,
0.018505731597542763,
0.000546350609511137,
0.014611972495913506,
-0.007550067268311977,
-0.04659071937203407,
0.036716561764478683,
-0.015354622155427933,
-0.011941324919462204,
0.004591695964336395,
-0.011533507145941257,
0.07407960295677185
] |
1
Les précisions figurant dans le présent document concernent les modalités d'imposition des
produits et gains afférents à des sommes ou avoirs inscrits sur un compte ou un contrat dont le titulaire est une personne physique agissant dans le cadre de son patrimoine privé.
I. Produits constatés pendant la période d'inactivité
10
Pendant la période d'inactivité du compte ou du contrat
(BOI-DJC-DES-10 au I-A-2 § 30 à 70 et BOI-DJC-DES-10 au II-A-2 § 200 à 220),
les produits générés par les sommes et avoirs inscrits sur ce compte ou ce contrat sont imposables dans les conditions et suivant les modalités de droit commun.
Ainsi, et sauf cas d'exonération, les revenus de capitaux mobiliers générés par
ces sommes et avoirs sont soumis, selon le cas, lors de leur paiement ou inscription en compte, aux prélèvements prévus à
l'article 117 quater du code général des impôts (CGI) ou à
l'article 125 A du CGI (et aux prélèvements sociaux) ou, le cas échéant, lorsque le dernier domicile fiscal connu du
titulaire du compte était situé hors de France, à la retenue à la source prévue au 1 ou au 2 de l’article 119 bis du CGI.
Dès lors, les établissements payeurs sont tenus de déclarer les produits
imposables sur l’imprimé fiscal unique (IFU) correspondant et d’opérer les impositions dues dans les conditions de droit commun.
20
De même, les prélèvements sociaux sont opérés à la source par l'établissement payeur, dans les
conditions de droit commun prévues par l'article L. 136-7 du code de la sécurité sociale (CSS), à raison notamment :
- des revenus de capitaux mobiliers mentionnés au I §10 ;
- des produits attachés à un bon ou contrat de capitalisation ou à un placement
de même nature mentionné à l'article 125-0 A du CGI en cas de dénouement du contrat ou du décès de l'assuré (CSS, art.
L.136-7, II-3°) ;
- du gain constaté lors de la clôture d'un plan d'épargne en actions (PEA ou
PEA-PME) mentionné à l'article 163 quinquies D du CGI (CSS, art. L. 136-7, II-5°-a), que cette clôture résulte du
décès du titulaire du plan ou de l'application des dispositions du II de l'article L. 312-20 du code monétaire et financier
(CoMoFi) (BOI-DJC-DES-10 au I-A-4 § 120 à 150).
Les produits et gains considérés sont donc en principe transférés à la Caisse
des dépôts et consignations (CDC) pour leur montant net des prélèvements sociaux applicables.
II. Produits constatés pendant la période de dépôt des sommes auprès de la Caisse des dépôts et consignations
30
Conformément aux dispositions du
décret n° 2015-1092 du 28 août 2015 relatif aux comptes bancaires inactifs et aux contrats
d'assurance vie en déshérence, les sommes déposées à la CDC portent intérêt dans les conditions prévues à l'article L.
518-23 du CoMoFi.
Dès lors, en sa qualité d'établissement payeur, la CDC est tenue, le cas échéant, d'opérer le
prélèvement prévu à l'article 125 A du CGI et les prélèvements sociaux selon les modalités de droit commun à raison des
intérêts qu'elle sert au bénéficiaire des sommes.
III. Imposition de la fraction des sommes restituées par la Caisse des dépôts et consignations au contribuable et ayant la
nature de produits ou gains
40
Dans l’hypothèse où le bénéficiaire du reversement opéré par la CDC au titre des avoirs qui
lui ont été transférés dans le cadre de la loi n° 2014-617 du 13 juin 2014 relative aux
comptes bancaires inactifs et aux contrats d'assurance-vie en déshérence est le titulaire du compte inactif ou le bénéficiaire du contrat d'assurance vie dont le terme a échu, la Caisse lui
communique les informations dont elle dispose en vue de permettre à ce dernier de déterminer le régime fiscal applicable aux sommes ainsi restituées. Ces informations sont conservées par
l'établissement teneur du compte inactif ou l'organisme d'assurance et transmises à la Caisse à sa demande.
A. Modalités d'imposition de la fraction des sommes ayant le caractère de revenus de capitaux mobiliers (CGI, art. 125
ter)
50
Conformément aux dispositions de
l'article 125 ter du CGI, la fraction des sommes versées par la CDC ayant le caractère de revenus de capitaux mobiliers
mentionnés à l'article 117 quater du CGI et à
l'article 125 A du CGI, à l'exception des revenus expressément exonérés de l'impôt en vertu de
l'article 157 du CGI et de ceux ayant déjà supporté l'impôt sur le revenu, est soumise à l'impôt sur le revenu suivant les
règles de taxation en vigueur l'année de leur versement au contribuable titulaire du compte inactif.
Remarque : Le cas échéant, les prélèvements sociaux sont également dus à raison
des produits qui n'ont pas supporté ces prélèvements.
60
À cet égard, il convient de considérer que les revenus qui ont supporté les prélèvements
forfaitaires obligatoires en application de l'article 117 quater du CGI ou de l'article 125 A du CGI pendant la période d'inactivité mentionnée au I § 10 et
suivants sont, pour l'application de l'article 125 ter du CGI, considérés comme " ayant déjà supporté l'impôt sur le revenu ". Par suite, ces impositions sont considérées comme étant libératoires
de l'impôt sur le revenu.
Remarque : En revanche, le prélèvement mentionné au I de l'article 125 A du CGI
appliqué le cas échéant aux intérêts servis par la CDC au bénéficiaire des sommes, conformément aux précisions figurant au II § 30, conserve son caractère non libératoire de l'impôt
sur le revenu. Par suite, ces intérêts demeurent imposables à l'impôt sur le revenu dans les conditions de droit commun entre les mains du bénéficiaire.
La circonstance qu’il soit admis, dans cette hypothèse, que l’application des prélèvements
forfaitaires obligatoires à ces revenus permette de considérer qu’ils ont déjà supporté l’impôt sur le revenu, n’est pas de nature à remettre en cause la portée de l'obligation pour les établissements
concernés de conserver les informations et documents permettant notamment d’asseoir la fiscalité lors du reversement par la CDC des sommes au titulaire du compte inactif transféré. En effet, les
établissements devront justifier, le cas échéant, de l’application des impositions effectuées à la source.
Les informations ainsi requises pourront être conservées par les établissements sur tout
format et support de leur choix (support « papier » ou dématérialisé).
70
Si les règles d'imposition des revenus concernés sont celles en vigueur l'année de leur
versement, en revanche, le montant imposable est déterminé dans les conditions et selon les modalités applicables à la date de l'inscription en compte de ces revenus.
B. Modalités d'imposition de la fraction des sommes ayant le caractère de produits des contrats d'assurance vie et
assimilés (CGI, art.125-0 A, II ter)
80
Conformément aux dispositions du II ter de
l'article 125-0 A du CGI, la fraction des sommes versées au titulaire du bon ou contrat par la CDC en application de
l'article L. 132-27-2 du code des assurances et de
l'article L. 223-25-4 du code de la mutualité ayant le caractère de produits attachés aux bons ou contrats de
capitalisation, ainsi qu'aux placements de même nature, notamment les contrats d'assurance sur la vie, est soumise à l'impôt sur le revenu lorsque ces produits n'ont pas été imposés dans les
conditions prévues au I § 10 et suivants avant leur transfert à la CDC. L'impôt sur le revenu est déterminé suivant les règles de taxation en vigueur
l'année du versement de ces sommes ou, le cas échéant, sur option du contribuable, s'agissant des produits attachés à des primes versées jusqu'au 26 septembre 2017, au prélèvement forfaitaire
libératoire prévu au 1 du II de l'article 125-0 A du CGI.
Remarque : Lorsque de telles sommes sont versées à un
bénéficiaire qui n'est pas le titulaire du bon ou contrat ayant généré ces produits, elles ne sont pas soumises à l'impôt sur le revenu, sous réserve des intérêts générés au titre de la période de
consignation, mais, selon les cas, aux prélèvements prévus à l'article 990 I du CGI ou à
l'article 990 I bis du CGI.
90
Lorsque le bénéficiaire des versements opérés par la CDC est une personne physique fiscalement
domiciliée en France, la fraction de ces sommes ayant la nature des produits de bons ou contrats de capitalisation ou placements de même nature dont il est le titulaire est imposable dans les
conditions de droit commun commentées au BOI-RPPM-RCM-20-15, sous réserve des intérêts générés au titre de la période de consignation.
Le cas échéant, ce bénéficiaire peut opter, dans les conditions prévues au 1 du II de
l'article 125-0 A du CGI, pour l'application du prélèvement forfaitaire libératoire prévu par cette même disposition aux produits imposables attachés à des primes versées jusqu'au 26 septembre 2017.
L'option pour ce prélèvement forfaitaire libératoire prévu au 1 du II de l'article 125-0 A du
CGI est exercée auprès de la CDC avant qu'elle ne procède au versement des produits concernés. Ce prélèvement est alors opéré à la source par la Caisse et est déclaré et reversé au Trésor suivant les
mêmes règles que celles applicables pour le prélèvement mentionné à l'article 125 A du CGI
(BOI-RPPM-RCM-30-20-60).
95
Lorsque le bénéficiaire des versements opérés par la CDC a son domicile fiscal ou est établi
hors de France, la fraction de ces sommes ayant la nature des produits de bons ou contrats de capitalisation ou placements de même nature dont il est le titulaire est imposable à l'impôt sur le revenu
suivant les règles de taux prévues au II bis de l'article 125-0 A du CGI. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-RPPM-RCM-30-10-20-10.
En sa qualité d'établissement payeur des produits, la CDC opère le prélèvement prévu au II bis
de l'article 125-0 A du CGI.
100
Le montant du revenu imposable à l'impôt sur le revenu est déterminé dans les conditions et
selon les modalités applicables à la date d'échéance du bon ou contrat auquel se rattache les produits.
C. Modalités d'imposition de la fraction des sommes ayant le caractère de gains de cession de valeurs mobilières et droits
sociaux (CGI, art.150-0 A, I-5)
110
Lorsque, préalablement aux dépôts des avoirs à la CDC et conformément aux dispositions du
cinquième alinéa du I de l'article L. 312-20 du CoMoFi (BOI-DJC-DES-10 au I-A-4 §
140), l'établissement teneur de compte a procédé à la liquidation des avoirs en instruments financiers figurant sur les comptes inactifs mentionnés au
BOI-DJC-DES-10 au I-A-2 § 40, le gain net constaté au titre de cette liquidation est déterminé dans les conditions et selon les modalités applicables à la date de
cette liquidation.
Lors du versement ultérieur par la CDC du produit de cette liquidation, le gain net
correspondant est soumis à l'impôt sur le revenu et aux prélèvements sociaux déterminés suivant les règles de taxation en vigueur l'année de ce versement.
Pour asseoir ces impositions, l'établissement qui a procédé à la liquidation des titres ayant
générés le gain est tenu de conserver les éléments nécessaires à la détermination de ce gain (date et prix de cession des titres concernés et, lorsqu'ils sont connus de l'établissement, la date et le
prix d'acquisition de ces titres) pendant toute la période de gestion des sommes par la CDC. Les informations ainsi requises peuvent être conservées par les établissements dans le format et sur le
support de leur choix (support « papier » ou dématérialisé).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-DJC-DES-20
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10617-PGP.html/identifiant=BOI-DJC-DES-20-20191220
|
2019-12-20 00:00:00
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-0.00297588761895895,
0.019785575568675995,
0.013080602511763573,
-0.05013570562005043,
0.0007896816823631525,
0.015135876834392548,
0.017591562122106552,
0.03157863765954971,
-0.02821393683552742,
-0.019263286143541336,
0.02094128727912903,
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0.03969550132751465,
0.05730529874563217,
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-0.023737192153930664,
-0.03166757524013519,
0.0027560056187212467,
-0.006636098027229309,
0.029582826420664787,
0.015126432292163372,
-0.006509560160338879,
-0.0035038685891777277,
0.004971624352037907,
0.020528407767415047,
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0.02859441377222538,
0.013818562030792236,
0.05425623059272766,
0.017627034336328506,
0.020092908293008804,
-0.03981323167681694,
0.022870907559990883,
0.003102729097008705,
0.026243863627314568,
0.03958084061741829,
0.018591349944472313,
-0.0035324713680893183,
0.03517543897032738,
-0.019630517810583115,
-0.019002029672265053,
0.003529322100803256,
-0.034684520214796066,
0.035331062972545624,
-0.040984999388456345,
-0.02775956131517887,
-0.023370640352368355,
-0.014439381659030914,
0.018223443999886513,
0.02455422654747963,
-0.027722887694835663,
-0.02904522232711315,
0.027308419346809387,
-0.03354721888899803,
-0.040614429861307144,
-0.04535819962620735,
0.028538571670651436,
-0.030226564034819603,
-0.012803100980818272,
-0.040230635553598404,
0.021749339997768402,
0.010728132911026478,
0.11567109823226929,
0.04251817986369133,
-0.00045929907355457544,
-0.06714529544115067,
0.041328221559524536,
0.012194660492241383,
0.0027045642491430044,
-0.00507213082164526,
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-0.03164065256714821,
0.012664838694036007
] |
null |
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-ANNX-000468
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10280-PGP.html/identifiant=BOI-ANNX-000468-20190522
|
2019-05-22 00:00:00
| null | null |
1
L'article 150-0 B quater du code général des impôts (CGI), créé par
l'article
20 de la loi n° 2015-1786 du 29 décembre 2015 de finances rectificative pour 2015, institue un mécanisme de report d'imposition à l'impôt sur le revenu des plus-values retirées de la cession à
titre onéreux, du rachat ou de l'annulation de parts ou d'actions émises par certains organismes de placement collectif dits « monétaires ».
Ce report d'imposition optionnel s'applique sous condition de versement du prix
de cession ou des sommes attribuées sur un plan d’épargne en actions destiné au financement des petites et moyennes entreprises et aux entreprises de taille intermédiaire (PEA-PME).
Ce report aboutit à une exonération définitive des plus-values concernées
lorsqu' aucun retrait ou rachat n'est effectué sur le PEA-PME avant l'expiration d'un délai de cinq ans suivant la date du versement susmentionné.
I. Opérations concernées
10
Le report d'imposition prévu à
l'article 150-0 B quater du CGI concerne les plus-values générées à raison des opérations suivantes :
- cession à titre onéreux de parts ou d'actions d'organismes mentionnés au II-A §
30 ;
- rachat par de tels organismes de leurs parts ou actions ;
- dissolution de ces entités.
Remarque : Les plus-values concernées peuvent être réalisées directement par le
contribuable ou par l’intermédiaire d’une personne interposée telle que définie au I-B-1 du BOI-RPPM-PVBMI-10-30-10.
20
Pour être éligibles à ce dispositif, les opérations considérées (cessions,
rachats, dissolutions) doivent intervenir entre le 1er avril 2016 et le 31 mars 2017, toutes conditions étant par ailleurs remplies.
II. Conditions d’application
A. Organismes émetteurs des titres cédés, rachetés ou annulés (CGI, art. 150-0 B quater, II-
A)
30
Il s'agit des organismes de placement collectif, agréés conformément à la
directive 2009/65/CE du Parlement européen et du Conseil du 13 juillet 2009
(directive « OPCVM IV » ou « UCITS IV ») ou relevant de la directive 2011/61/UE du Parlement européen et du
Conseil du 8 juin 2011 (directive AIFM), prenant la forme de fonds commun de placement (FCP) ou de Sociétés d'investissement à capital variable (SICAV) et qui appartiennent à la classe
« monétaire » ou « monétaire court terme » (CGI,art. 150-0 B quater, II-A).
Cette classification est attestée par les documents mentionnés à
l'article L.214-23 du Code monétaire et financier (CoMoFi) ou à
l’article L.214-24-62 du CoMoFi.
B. Versement sur un PEA-PME du prix de cession ou des sommes attribuées (CGI, art. 150-0 B
quater, II-B)
40
Le contribuable qui entend bénéficier du report d'imposition à raison de la plus-value retirée
lors d'une opération mentionnée au I §10 doit verser le montant du prix de cession ou des sommes qui lui sont attribuées, net des prélèvements sociaux dus au titre de la cession, sur
le compte espèce de son PEA-PME.
Remarque 1 : Le montant du versement effectué sur un PEA-PME est apprécié en
tenant compte du montant des prélèvements sociaux calculés sur la plus-value réalisée au titre de cette seule opération. Le bénéfice du report d'imposition n'est pas remis en cause s'il s'avère que le
montant des prélèvements sociaux dû in fine est inférieur à celui calculé, lors du versement sur le PEA-PME, sur la plus-value brute considérée par application du taux global des prélèvements sociaux
de droit commun. Une telle différence dans le montant dû in fine au titre de l'année d'imposition peut provenir de l'imputation de moins-values de même nature sur la plus-value considérée.
Remarque 2 : La plus-value éligible au report d'imposition à l'impôt sur le
revenu ne peut être réduite d'aucune moins-value. En revanche, en cas de survenance d'un événement entraînant l'imposition à l'impôt sur le revenu de cette plus-value (cf
IV-B § 160 et suivants), cette plus-value peut être réduite des moins-values de même nature dans les conditions de droit commun prévues au 11 de
l'article 150-0 D du CGI.
Remarque 3 : Le versement peut être indifféremment effectué sur le PEA-PME
ouvert au nom du cédant ou de celui de son époux ou partenaire lié par un pacte civil de solidarité soumis à imposition commune. Lorsque les versements sont effectués pour partie sur le PEA-PME du
cédant et pour partie sur celui de son conjoint, le montant global de ces versements peut, le cas échéant, atteindre 150 000 euros. En effet, il est rappelé que le plafond de versement du PEA-PME est
fixé à 75 000 euros. Pour plus de précisons, il convient de se reporter au BOI-RPPM-RCM-40-55.
50
Ce versement doit intervenir dans le délai d'un mois à compter de la date de l'opération
concernée, ce délai étant décompté de date à date.
Remarque 1 : Pour apprécier la date de l'opération concernée, il convient de
retenir, selon le cas, la date de transfert de propriété des titres en cas de cession à titre onéreux ou de rachat par l'organisme de ses propres titres ou la date de perception ou d'attribution des
sommes en cas de liquidation de cet organisme.
Remarque 2 : La date de versement dans le compte espèce du PEA-PME s’entend de
la date d'inscription du versement sur le compte espèce du PEA-PME.
60
Lorsque le contribuable ne verse sur le PEA-PME qu'une partie du montant du
prix de cession ou des sommes qui lui sont attribuées, net des prélèvements sociaux dus, seule la fraction de la plus-value correspondant à ce versement est éligible au report d'imposition (cf.
exemples au III-B § 110).
C. Sanction en cas de non respect des conditions pour le bénéfice du report d'imposition (CGI, art. 150-0 B quater, III)
70
Le non-respect des conditions précitées entraîne l’exigibilité immédiate de l’impôt sur la
plus-value, sans préjudice de l’intérêt de retard prévu à
l’article
1727 du CGI, décompté de la date à laquelle cet impôt aurait dû être acquitté (CGI, art. 150-0 B quater, III).
III. Modalités d’application
A. Caractère optionnel du report d’imposition (CGI, art. 150-0 B quater,
II-C)
80
Le report d’imposition prévu à
l'article 150-0 B quater du CGI est optionnel et subordonné à la condition que le contribuable en fasse la demande
et déclare le montant de la plus-value sur la déclaration d'ensemble de ses revenus
(CGI,
art. 150-0
B
quater, II-C).
A défaut, l'impôt sur le revenu afférent à la plus-value générée par la cession est exigible
dans les conditions de droit commun.
Pour plus de précisions sur les obligations déclaratives du contribuable, il convient de se
reporter au V § 190 et suivants.
B. Montant de la plus-value placée en report d’imposition
90
En cas de versement intégral du produit généré par l'opération éligible sur un
PEA-PME, le report d'imposition porte sur l'intégralité de la plus-value.
100
Dès lors, lorsque le versement réalisé dans les conditions précisées au
II-B § 40 ne porte que sur une fraction du montant du prix de cession ou des sommes attribuées, net des prélèvements sociaux dus dans les conditions de
droit commun, le report d’imposition ne s’applique qu’à raison de la quote-part de la plus-value correspondante (CGI,
art. 150-0 B quater, II-B, al. 2).
Dans cette situation, la fraction de plus-value éligible au mécanisme du
report d’imposition est calculée comme suit :
montant de la plus-value réalisée X [(montant du versement sur le PEA-PME /
(prix de cession ou sommes attribuées – montant des prélèvements sociaux dus)]
Le reliquat de plus-value est imposable dans les conditions de droit commun.
110
Exemple n° 1 : Le 2 avril 2016, un contribuable cède à titre onéreux, pour un
prix de 10 000 €, les parts qu'il a souscrites dans un fonds « monétaire ». La valeur de souscription de ces parts s'est élevée à 5 000 €.
Il réalise donc une plus-value de cession de 5 000 €.
Le montant global des prélèvements sociaux dus au titre de la plus-value dégagée lors de cette
cession et recouvrés par voie de rôle s'élève à : 5 000 € X 15,5 % = 775 €.
Le contribuable entendant bénéficier du report d'imposition à raison du montant total de la
plus-value réalisée, il verse immédiatement dans son PEA-PME le montant total du produit de vente réduit des prélèvements sociaux à acquitter, soit un versement de :
10 000 € [prix de cession] – 775 € = 9 225 €.
Exemple n° 2 : Mêmes données que dans l'exemple 1, mais le montant du versement
opéré par le contribuable sur le PEA-PME est de 8 000 €.
Le montant de la plus-value éligible au mécanisme du report d’imposition est calculé au prorata
du montant du produit de cession, net des prélèvements sociaux dus, effectivement versé dans le PEA-PME, soit le calcul suivant :
5 000 € X [8 000 / (10 000- 775)] = 4 336 €.
Le reliquat de plus-value ne bénéficiant pas du report d'imposition, soit 664 € (5 000 € - 4 336
€), est imposé dans les conditions de droit commun.
C. Effets du report d’imposition
120
En application
de l'article 150-0 B quater du CGI, l'imposition à l'impôt sur le revenu de la plus-value générée par l'opération
mentionnée au I § 10 et suivants est reportée soit jusqu'à la survenance de l'un des événements mentionnés au IV-B
§ 160, soit jusqu'à l'exonération définitive de cette plus-value dans les conditions prévues au IV-A § 150.
130
En revanche, les prélèvements sociaux afférents à la plus-value réalisée sont dus dans les
conditions de droit commun (Code de la sécurité sociale, art. L.136-6, I, e ter ).
140
Par ailleurs, le montant de la plus-value placée en report d’imposition est retenue dans
l'assiette du revenu fiscal de référence de l’année de sa réalisation (CGI, art. 1417, IV-1°-a bis).
IV. Fin du report d'imposition
A. Cas d’exonération définitive de la plus-value placée en report d’imposition
150
La plus-value placée en report d’imposition est définitivement exonérée
d'impôt sur le revenu lorsqu'aucun retrait ou rachat n'est effectué sur le PEA-PME sur lequel le produit de l'opération mentionnée au I § 10 a été versé avant l'expiration de la
cinquième année suivant la date du versement
(CGI,
art. 150-0 B quater, V).
B. Événements entrainant l'imposition de la plus-value placée en report d'imposition.
1. Retrait ou rachat effectué sur le PEA-PME avant l'expiration de la cinquième année suivant la date du versement
a. Principe
160
Tout retrait de titres ou de liquidités ou rachat effectué sur le PEA-PME avant l’expiration
de la cinquième année suivant la date du versement effectué dans les conditions prévues au II-B § 40 entraîne l’expiration du report d’imposition.
L'imposition de la plus-value précédemment placée en report est établie, dans les conditions
de droit commun, au titre de l'année d'expiration du report (CGI, art. 150-0 B quater, IV- al. 2).
Remarque 1 : Il est rappelé que la plus-value dont l'imposition est reportée
sur le fondement de l'article 150-0 B quater du CGI est retenue dans l'assiette des prélèvements sociaux et de celle du revenu fiscal de référence établies au titre de la seule année du fait
générateur de cette plus-value (date de sa réalisation - cf. III-C § 130 et 140). Par suite, en cas de survenance, au cours d'une année ultérieure, d'un événement entraînant
l'expiration du report et l'imposition à l'impôt sur le revenu de la plus-value concernée, cette plus-value ne sera pas prise en compte pour la détermination de l'assiette des prélèvements sociaux et
de celle du revenu fiscal de référence de l'année du fait générateur d'imposition (date d'expiration du report),
Remarque 2 : S’agissant des conséquences d’un tel retrait ou rachat sur le
fonctionnement du PEA-PME et de la fiscalité applicable au gain de retrait ou de rachat, il convient de se reporter au V § 330 du
BOI-RPPM-RCM-40-55.
b. Exceptions
170
Toutefois, conformément aux dispositions du V de
l'article 150-0 B quater du CGI, lorsque le retrait ou le rachat effectué sur le PEA-PME avant l'expiration du délai
prévu au IV-B-1-a § 160 résulte de l'un des événements mentionnés ci-après, aucune imposition à l'impôt sur le revenu de la plus-value placée en report n'est due et celle-ci est
définitivement exonérée :
- licenciement du contribuable ou de l'un des époux ou partenaires liés par un pacte civil de
solidarité (PACS) soumis à une imposition commune. À ce titre, la rupture conventionnelle du contrat de travail n'est pas assimilée à un licenciement ;
- invalidité du contribuable ou de l'un des époux ou partenaires liés par un PACS soumis à
imposition commune, correspondant au classement dans la deuxième ou la troisième catégories prévues à
l'article
L. 341-4 du code de la sécurité sociale. Sont concernés, respectivement, les invalides qui sont incapables d'exercer une profession quelconque et ceux qui sont, en outre, dans l'obligation d'avoir
recours à l'assistance d'une tierce personne pour effectuer les actes ordinaires de la vie ;
- décès du contribuable ou de l'un des époux ou partenaires liés par un PACS soumis à
imposition commune.
Remarque : La fiscalité applicable au gain de retrait, rachat ou clôture du
PEA-PME est celle de droit commun. Pour plus de précisions, il convient de se reporter au BOI-RPPM-RCM-40-55.
2. Transfert du domicile fiscal hors de France avant l'expiration de la cinquième année suivant la date du versement sur
le PEA-PME
180
Le transfert par le contribuable de son domicile fiscal hors de France avant l’expiration de
la cinquième année suivant la date du versement effectué dans les conditions prévues au II-B § 40 constitue, conformément aux dispositions de l'alinéa 1
du IV de l'article 150-0 B quater du CGI et de
l'article 167 bis du CGI , un événement mettant fin au report d’imposition.
La plus-value dont le report d'imposition expire à raison de ce transfert de domicile fiscal
hors de France est imposée dans les conditions prévues à l'article 167 bis du CGI. Pour plus de précisions sur le
dispositif dit d' « exit tax » prévu à l'article 167 bis du CGI, il convient de se reporter au BOI-RPPM-PVBMI-50-30.
V. Obligations déclaratives
A. Année de réalisation de l’opération ouvrant droit au report d’imposition
190
La plus-value placée sous le mécanisme du report d'imposition prévu à
l'article 150-0 B quater du CGI est déterminée et déclarée sur la déclaration n° 2074-I (CERFA n°
11705) annexée à la déclaration n° 2074 (CERFA n° 11905) souscrite au titre de l'année au cours de laquelle elle est réalisée.
Le contribuable reporte également le montant de cette plus-value sur la
déclaration d’ensemble des revenus n° 2042 (CERFA n° 10330), case 8 UT.
Les déclarations n° 2074, n° 2074-I
et 2042 sont disponibles en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr.
B. Les années suivantes et lors de la fin du report d’imposition
200
Chaque année et jusqu’à la fin du report d’imposition (cf. IV § 150 et
suivants), le contribuable mentionne, case 8 UT de sa déclaration de revenus n° 2042 (CERFA n° 10330), le montant de l'ensemble des plus-values en report d’imposition,
comprenant notamment la plus-value dont l’imposition a été reportée sur le fondement de l'article 150-0 B quater du
CGI.
210
Lors de la réalisation d’un événement entraînant l'expiration du report
d’imposition et l'imposition de la plus-value (cf. IV-B-1-a § 160), le contribuable mentionne sur la déclaration d’ensemble des revenus souscrite au titre de l'année au cours de
laquelle le report expire, ainsi que sur la déclaration des gains de cession de valeurs mobilières et de droits sociaux n° 2074 (CERFA n° 11905), le montant de la plus-value dont le
report est expiré. Il sert en outre l'état de suivi des plus-values en report d’imposition n° 2074-I (CERFA n° 11705) annexé à la déclaration spéciale des gains de cession de valeurs
mobilières et de droits sociaux.
220
Remarque : S'agissant des obligations déclaratives du
contribuable en cas de transfert de son domicile fiscal hors de France avant l'expiration du délai mentionné au IV-B-2 § 180, il convient de se reporter au
BOI-RPPM-PVBMI-50-30.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-RPPM-PVBMI-30-10-70
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10561-PGP.html/identifiant=BOI-RPPM-PVBMI-30-10-70-20160531
|
2016-05-31 00:00:00
|
473b368c257ac5c5659ab04e831403c0781714aec0e5ea859f8f03f8ee433504
|
[
-0.060986630618572235,
0.05278592184185982,
-0.0780298262834549,
0.015299818478524685,
0.02650582790374756,
-0.020570218563079834,
-0.034480366855859756,
0.003205839777365327,
0.06783751398324966,
-0.12706322968006134,
-0.0252150259912014,
0.01070336438715458,
-0.04874688386917114,
-0.057903461158275604,
-0.00006266174023039639,
0.017834236845374107,
0.03676312789320946,
0.02327827922999859,
0.008521543815732002,
-0.026097401976585388,
0.0695362240076065,
0.00004545666160993278,
-0.03820517286658287,
0.06703392416238785,
0.025680530816316605,
0.044695109128952026,
0.012776631861925125,
-0.07939016073942184,
-0.017358854413032532,
-0.0033446545712649822,
-0.07231426239013672,
-0.06098756939172745,
0.05630825459957123,
0.054220713675022125,
0.041091080754995346,
-0.048507001250982285,
0.014188382774591446,
-0.010849426500499249,
-0.049738943576812744,
0.01571642793715,
0.0009391239727847278,
-0.007745743729174137,
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-0.03477252647280693,
-0.03504468500614166,
-0.005485483445227146,
-0.004976812284439802,
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0.0011815647594630718,
-0.030045298859477043,
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0.02144702523946762,
-0.028030196204781532,
-0.06509782373905182,
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0.006681867875158787,
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-0.018342716619372368,
-0.009005253203213215
] |
1
Les développements figurant dans le présent document s'appliquent à l'ensemble des revenus
soumis à l'acompte. Toutefois, les développements relatifs au traitement des déficits ne concernent pas les pensions alimentaires, les rentes viagères à titre onéreux et les pensions de source
étrangère.
I. Période de référence
10
En application du 1 de
l'article 204 G du code général des impôts (CGI), l'assiette de l'acompte est constituée du montant des bénéfices ou revenus
mentionnés au BOI-IR-PAS-10-10-20 imposés au barème progressif de l'impôt sur le revenu la dernière année pour laquelle l'impôt a été établi à la date du versement prévu
au 1 de l'article 1663 C du CGI.
En d'autres termes, l’acompte à verser en année N est établi sur la base du
dernier bénéfice ou revenu connu par l'administration fiscale, soit en règle générale :
- celui réalisé en année N-2 (déclaré en mai de l'année N-1) pour les versements
à effectuer entre janvier et août de l'année N ;
- celui réalisé en année N-1 (déclaré en mai de l'année N) pour les versements à
effectuer entre septembre et décembre de l'année N.
20
Exemple 1 :
Soit un couple marié, dont l’un des membres exerce une activité de travailleur
indépendant soumise à l’impôt sur le revenu dans la catégorie des BIC, qui a déclaré un bénéfice de 100 000 € au titre de l'exercice clos en année N-2 et de 120 000 € au titre de celui clos en année
N-1.
Par hypothèse, le taux de prélèvement mis en œuvre au cours de l’année N est de
18,6 % de janvier à août et de 20,5 % de septembre à décembre.
Par conséquent, de janvier à août de l’année N, le contribuable versera huit
mensualités de 1 550 € (100 000 x 18,6 % / 12) chacune, puis, de septembre à décembre de la même année, quatre mensualités de 2 050 € (120 000 x 20,5 % / 12) chacune, soit au total 20 600 € d'acompte
au titre de l'année N.
En mai de l’année N+1, le contribuable déclare finalement un bénéfice imposable
au titre de l’année N de 120 000 € (seul revenu déclaré par le foyer). L’impôt sur le revenu dû au titre de l’année N est de 24 587 €. Il devra donc acquitter à compter de septembre de l’année N+1 un
complément d'impôt au titre de l’année N de 3 987 € (24 587 - 20 600).
Exemple 2 :
Soit un couple marié ne percevant que des revenus nets fonciers imposables
s’élevant à 100 000 € au titre de l’année N-2 et à 120 000 € au titre de l’année N-1.
Par hypothèse, le taux de prélèvement mis en œuvre au cours de l’année N est de :
- 35,8 % (soit un taux de prélèvement à la source en matière d’impôt sur le
revenu de 18,6 % auquel il convient d’ajouter 17,2 % de prélèvements sociaux) de janvier à août :
- 37,7 % (soit un taux de prélèvement à la source en matière d’impôt sur le
revenu de 20,5 % auquel il convient d’ajouter 17,2 % de prélèvements sociaux) de septembre à décembre.
Par conséquent, de janvier à août de l’année N, le contribuable versera huit
mensualités de 2 983 € (100 000 x 35,8 % / 12) chacune, puis, de septembre à décembre de la même année, quatre mensualités de 3 770 € (120 000 x 37,7 % / 12) chacune, soit au total 38 944 € d'acompte
contemporain.
En mai de l’année N+1, il déclare finalement un revenu net foncier imposable au
titre de l’année N de 100 000 €. Le montant total d’impôt sur le revenu et de prélèvements sociaux liquidé au titre de l’année N sera de 35 787 €. Il se verra restituer un montant d’impôt de 3 157 €
(38 944 - 35 787) en septembre de l’année N+1.
30
Les titulaires de BIC et de BA peuvent librement choisir la date de clôture de
leur exercice. Dans ce cas, l'assiette de l'acompte est constituée du résultat de l'exercice clos au cours de l'année de référence.
En outre, lorsqu'il est établi plusieurs bilans successifs au cours d'une même
année, l'assiette de l'acompte est constituée du total formé par la somme des résultats retenus pour l'assiette de l'impôt dû au titre de ladite année.
II. Traitement du déficit catégoriel de la période de référence
40
En application du 3 de
l'article 204 G du CGI, lorsque le résultat de l'une des catégories de revenus soumis à l’acompte est déficitaire, il est
retenu pour une valeur nulle. Tel est notamment le cas lorsque le résultat soumis à l'impôt sur le revenu dans les catégories des BIC, des BA, des BNC et des revenus fonciers ou le montant des revenus
relevant de l'article 62 du CGI, du 1 bis de l'article 93 du
CGI, du 1 ter de l'article 93 du CGI, du 1 quater de l'article 93 du CGI ou des salaires de source étrangère, éventuellement diminué des revenus exceptionnels au sens du 7° du 2 de l'article 204 G
du CGI, est déficitaire.
Remarque : Pour plus de précisions, il convient de se reporter
au I-C-1-§ 60 du BOI-IR-PAS-20-10-20-20.
III. Exclusion générale des revenus exceptionnels soumis au quotient de l'assiette de l'acompte
50
En application du 7° du 2 de
l'article 204 G du CGI, ne sont pas retenus dans l'assiette de l'acompte les revenus réalisés au cours des années de
référence (cf. I § 10) auxquels se sont appliqués les dispositions de l'article 163-0 A du CGI. Il
s'agit des revenus exceptionnels ou différés imposés selon le système dit « du quotient ».
Pour plus de précisions sur l'imposition des revenus selon le système dit « du
quotient », il convient de se reporter au BOI-IR-LIQ-20-30-20.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IR-PAS-20-10-20-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11258-PGP.html/identifiant=BOI-IR-PAS-20-10-20-10-20180515
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2018-05-15 00:00:00
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|
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0.02698388323187828,
-0.06869138032197952,
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0.10865902155637741,
-0.024685414507985115,
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-0.011144040152430534,
-0.027474287897348404,
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0.030956698581576347,
-0.014274832792580128,
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-0.008724534884095192,
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-0.0011111788917332888,
0.012901907786726952,
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-0.011712786741554737,
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-0.01600397191941738,
-0.008129408583045006,
0.02548288181424141,
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0.04462827369570732,
0.04494451731443405,
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0.02033856511116028,
-0.00013580694212578237,
0.0013362407917156816,
0.039802856743335724,
-0.027852972969412804,
-0.028660112991929054,
0.013525724411010742,
-0.00909610465168953,
0.03989534080028534,
0.011561783961951733,
-0.0043019563890993595,
-0.05331020429730415,
-0.04587441682815552,
-0.0173355620354414,
0.00925749447196722,
0.05562623590230942,
-0.023071033880114555,
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0.014758056960999966,
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-0.018510647118091583,
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-0.01824745163321495,
-0.0036249952390789986,
0.023913171142339706,
0.03294600546360016,
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0.0002932315692305565,
0.05451358109712601
] |
1
Dans le cadre de la suppression du dispositif dit du « bouclier fiscal »,
l’article
5 de la loi n° 2011-900 du 29 juillet 2011 de finances rectificative pour 2011 et le II de
l’article
30 de la loi n° 2011-900 du 29 juillet 2011 de finances rectificative pour 2011 ont aménagé les modalités d’exercice du droit à restitution acquis au titre des années 2011 et 2012 pour les
redevables de l'impôt de solidarité sur la fortune (ISF) au titre de ces mêmes années.
Il en résulte que la fraction du droit à restitution acquis en 2011 ou en 2012 non imputée sur
la cotisation d’ISF de la même année constituait une créance sur l’État imputable exclusivement sur les cotisations d’ISF dues au titre des années suivantes.
La restitution de ce reliquat peut toutefois être demandée par le contribuable ou ses ayants
droit avant le 31 décembre de l'année au titre de laquelle le contribuable titulaire de la créance n'est plus redevable de l'ISF.
10
Or,
l'article
31 de la loi n° 2017-1837 du 30 décembre 2017 de finances pour 2018 a supprimé l'ISF et a mis en place l'impôt sur la fortune immobilière (IFI).
Par conséquent, la restitution du reliquat de la créance « bouclier fiscal » 2011 ou 2012
devient de droit pour l’ensemble des contribuables encore titulaires d’une créance, dès lors que ces derniers ne sont pus redevables de l'ISF depuis le 1er janvier 2018, sous réserve de
pouvoir justifier de l’existence et du montant du reliquat à cette même date.
Les contribuables concernés, peuvent donc, à compter du 1er janvier 2018 et jusqu'au
31 décembre 2018, demander le remboursement de cette créance dans les conditions prévues par
l’article
5 de la loi n° 2011-900 du 29 juillet 2011 de finances rectificative pour 2011 et
l’article
30 de la loi n° 2011-900 du 29 juillet 2011 de finances rectificative pour 2011.
La demande de restitution est effectuée au moyen de l'imprimé n°
2041 DRBF (CERFA n° 13834), accessible en ligne sur le site
www.impots.gouv.fr, portant l'original du droit à restitution, annoté le cas échéant des imputations successives sur les ISF des années antérieures.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-PAT-IFI-40-40
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11338-PGP.html/identifiant=BOI-PAT-IFI-40-40-20180608
|
2018-06-08 00:00:00
|
a575e05d9ae530665f0db42bbbab13b7e5d04ee9ac4dfa8cb7a34733a8cc9424
|
[
-0.04761339724063873,
0.045580487698316574,
-0.0014549067709594965,
0.02337043732404709,
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-0.0632617175579071,
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0.000392332294723019,
-0.11541308462619781,
-0.06002818048000336,
0.06223781406879425,
-0.00952607300132513,
-0.00861203670501709,
-0.012981164269149303,
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0.041069284081459045,
0.0773223340511322,
0.044439058750867844,
0.009179106913506985,
0.011544398963451385,
-0.03714986890554428,
0.02410908415913582,
0.07572614401578903,
-0.058525871485471725,
0.006465043406933546,
-0.02791152521967888,
-0.04754282906651497,
-0.0016650606412440538,
0.04584706947207451,
0.00830292422324419,
0.026534978300333023,
-0.006599725224077702,
-0.06465491652488708,
0.04935528710484505,
-0.06746185570955276,
-0.004303302615880966,
0.005424525588750839,
-0.04724060371518135,
0.07087064534425735,
-0.01019014697521925,
0.011470656841993332,
0.06982993334531784,
-0.05492962896823883,
0.05366441607475281,
0.04783852770924568,
0.007552511990070343,
-0.056996993720531464,
0.016369357705116272,
-0.01887817122042179,
-0.003466258989647031,
0.006109433714300394,
-0.005263334605842829,
-0.0923209860920906,
0.026067884638905525,
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-0.02023809589445591,
0.11656343191862106,
0.016443150117993355,
-0.01711130328476429,
0.07839153707027435,
-0.00495484983548522,
-0.01363476924598217,
0.005392462946474552,
0.09143995493650436,
-0.05164724588394165,
-0.028992624953389168,
-0.019588980823755264,
0.004145302344113588,
-0.035388145595788956,
-0.040892284363508224,
-0.004278233740478754,
0.027208831161260605,
0.04476894810795784,
0.005726988893002272,
0.003062895964831114,
-0.0018870922503992915,
-0.021635795012116432,
0.023529741913080215,
0.011018040589988232,
0.09887208789587021,
0.014601205475628376,
-0.04062561318278313,
-0.006263553164899349,
0.02808503247797489,
-0.008168528787791729,
0.012381818145513535,
-0.0019220360554754734,
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0.00954801868647337,
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-0.004944374784827232,
0.026919782161712646,
-0.006757148541510105,
-0.08668097853660583,
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0.013545067980885506,
0.0374789722263813,
0.02199164405465126,
0.0030864218715578318,
-0.031929194927215576,
-0.027691492810845375,
-0.027167227119207382,
0.03377673774957657,
-0.07834194600582123,
-0.021811099722981453,
-0.018807776272296906,
0.03816285729408264,
-0.01666894368827343,
-0.008830999955534935,
0.04175156354904175,
-0.07863179594278336,
-0.044532716274261475,
-0.06385262310504913,
-0.02950073406100273,
-0.019182005897164345,
-0.01501593180000782,
-0.020487666130065918,
-0.0031371009536087513,
-0.015477905981242657,
0.006491786800324917,
0.011516118422150612,
-0.00668616546317935,
-0.0068710739724338055,
0.02334056980907917,
0.011161773465573788,
-0.01862753927707672,
0.0163163673132658,
-0.029561657458543777,
-0.07665817439556122,
0.016774281859397888,
-0.018311381340026855,
0.004462047945708036,
0.025267964228987694,
-0.07323072850704193,
-0.0009894947288557887,
-0.025720156729221344,
0.025540459901094437,
0.044220514595508575,
0.007654616609215736,
-0.030431734398007393,
-0.025840511545538902,
-0.02000291645526886,
0.009822893887758255,
0.05133044719696045,
-0.04728100076317787,
-0.051120106130838394,
-0.008583524264395237,
-0.005881278309971094,
-0.02958386018872261,
0.015782808884978294,
0.025808487087488174,
0.012002872303128242,
0.03881193697452545,
0.01503042783588171,
-0.0043871719390153885,
0.02272975631058216,
-0.0011129503836855292,
-0.05421381816267967,
-0.012108949013054371,
0.02379288151860237,
0.028951378539204597,
-0.0064481282606720924,
0.032190755009651184,
-0.00032538740197196603,
0.022976433858275414,
-0.013555879704654217,
-0.06929038465023041,
-0.029773445799946785,
-0.01736009493470192,
-0.016087718307971954,
-0.013890445232391357,
0.00008909421740099788,
-0.047815874218940735,
-0.04992399364709854,
0.004398061893880367,
-0.01570359617471695,
0.01574649102985859,
0.020611245185136795,
-0.0015218521002680063,
0.024777431041002274,
0.009836279787123203,
0.009225762449204922,
-0.004581604618579149,
0.053185850381851196,
0.034740954637527466,
0.020984835922718048,
-0.017944447696208954,
0.028161248192191124,
0.03703107684850693,
-0.03902581334114075,
0.02002764493227005,
-0.012303614988923073,
0.023357976227998734,
-0.018914349377155304,
0.002399727236479521,
-0.05358181893825531,
0.042140617966651917,
0.10046631097793579,
0.0066377222537994385,
-0.009660756215453148,
0.03367867320775986,
-0.0035807713866233826,
-0.04350174218416214,
0.002586923772469163,
0.0407649390399456,
0.008951909840106964,
0.0355718694627285,
-0.026881521567702293,
-0.004771185107529163,
0.0006354883662424982,
-0.01115026231855154,
-0.07605677098035812,
0.01309953723102808,
0.06487240642309189,
-0.0463399812579155,
-0.0004398785240482539,
-0.01618477702140808,
-0.025333600118756294,
-0.0029173092916607857,
-0.006043349392712116,
0.0006780424155294895,
0.03196108341217041,
0.019776683300733566,
-0.013994624838232994,
0.011930873617529869,
0.004078153986483812,
0.021814465522766113,
-0.006801965180784464,
0.009115446358919144,
-0.01211545616388321,
0.049880221486091614,
0.011918621137738228,
0.028424030169844627,
-0.005948291160166264,
0.058609601110219955,
-0.0027937537524849176,
0.008457460440695286,
0.04887060448527336,
0.06518525630235672,
0.0106181176379323,
-0.0585259310901165,
0.029000867158174515,
0.027121001854538918,
0.00024220543855335563,
0.0394468680024147,
-0.0062758359126746655,
0.05056818202137947,
0.03276970610022545,
0.0034759873524308205,
-0.0057821194641292095,
0.010216639377176762,
0.05505809560418129,
-0.012071055360138416,
-0.000383844570023939,
-0.04175956919789314,
0.0186754297465086,
0.02281568944454193,
0.03799266368150711,
-0.07000232487916946,
0.014626385644078255,
-0.03990696743130684,
0.02782006748020649,
-0.04265713691711426,
0.03396330401301384,
-0.02426709234714508,
0.07015358656644821,
-0.03413480892777443,
0.0438108928501606,
-0.04656612500548363,
0.05154747888445854,
0.005657955538481474,
0.005641879979521036,
0.015930112451314926,
0.05300101637840271,
0.0008686647634021938,
0.018687952309846878,
-0.030396906659007072,
-0.014347730204463005,
0.019135255366563797,
-0.007901119068264961,
0.0329214483499527,
0.014530418440699577,
-0.009815273806452751,
0.015142311342060566,
0.01682923547923565,
0.02663017436861992,
-0.01724812015891075,
0.003330700099468231,
-0.033320628106594086,
0.034709956496953964,
0.021353011950850487,
0.05343499407172203,
0.0075957272201776505,
-0.01659676618874073,
-0.04526965320110321,
-0.008342805318534374,
-0.04015170410275459,
0.010355974547564983,
0.011841511353850365,
0.0202115960419178,
0.021855521947145462,
0.004989059176295996,
-0.021618662402033806,
0.018902884796261787,
-0.018926043063402176,
0.02062959410250187
] |
1
La présente section distingue, d’une part, la régularisation des erreurs d'assiette et de taux
de prélèvement à la source ayant abouti à une insuffisance ou un excédent de retenue à la source et, d’autre part, la régularisation des trop versés de revenus ayant une incidence sur le prélèvement à
la source.
La régularisation s'entend ici des seuls cas où le fait générateur du
prélèvement à la source (le versement de l'élément de rémunération) est déjà intervenu. Un rappel de paie ou de prestation ne donne pas lieu à régularisation, mais doit être soumis au prélèvement à la
source et porté dans la déclaration souscrite au titre du mois au cours duquel est intervenu le versement du rappel.
Remarque : Le terme collecteur ou débiteur de la retenue à la source est utilisé
dans le présent document pour désigner la personne tenue d'effectuer la retenue à la source mentionnée au 1° du 2 de l'article
204 A du code général des impôts (CGI).
I. Régularisation des erreurs d'assiette ou de taux de prélèvement ayant abouti à une insuffisance ou un excédent de
retenue à la source
A. Principe
10
Les erreurs d'assiette ou de taux de prélèvement à la source commises par le débiteur de la
retenue à la source sur la déclaration mentionnée à l'article 87-0 A du CGI peuvent être régularisées a posteriori dans les
conditions prévues à l'article 95 ZO de l'annexe II au CGI.
Une personne tenue d'effectuer la retenue à la source mentionnée au 1° du 2 de
l'article 204 A du CGI qui constate qu'une erreur a été commise dans une déclaration souscrite au titre d'un mois peut la
régulariser, au moyen d'une inscription distincte, dans une déclaration souscrite au titre d'un mois de la même année civile.
Lorsque l'erreur qui est régularisée a abouti à un excédent de retenue à la source, cet excédent
s'impute sur le montant de retenue à la source due au titre du mois pour lequel la déclaration est souscrite et, si l'excédent est supérieur à ce montant, la différence est remboursée dans les
conditions prévues à l'article L. 190 du livre des procédures fiscales (LPF). La différence dont le remboursement a été
demandé ne peut être imputée.
B. Situations visées
20
La régularisation d'erreurs concerne les seules situations où des erreurs ont été commises par
le débiteur de la retenue à la source, au regard des informations dont il disposait au moment du versement du revenu, lorsqu'il a précompté la retenue à la source ou lorsqu'il a rempli sa déclaration.
Les erreurs commises peuvent porter sur le taux de prélèvement à la source (par exemple,
application ou déclaration d'un taux différent de celui transmis par l'administration fiscale) ou sur l'assiette de la retenue à la source, également appelée « rémunération nette fiscale » (par
exemple, non application de l'abattement contrats courts, revenu versé et considéré à tort comme non imposable, à l'inverse, erreur sur le caractère imposable d'un revenu, etc.).
Aucune régularisation ne doit être effectuée par le débiteur si la déclaration de la retenue à
la source est conforme aux éléments dont il avait connaissance au moment du versement du revenu.
Remarque : Aucune régularisation ne doit être effectuée par le débiteur en
raison de la réception pour la première fois d'un taux personnalisé alors qu'il a, jusque-là, régulièrement appliqué les grilles de taux par défaut. Le taux personnalisé ne s'applique que pour
l'avenir.
Exemple : Soit un salarié embauché en contrat à durée déterminée (CDD). Le
contrat débute le 1er janvier et s'achève le 28 février. Le montant imposable du salaire mensuel versé est de 1 500 euros. L'employeur, qui ne dispose pas d'un taux personnalisé lors de la
liquidation de la paie de janvier applique la grille de taux par défaut et l'abattement d'assiette spécifique aux contrats courts
(BOI-IR-PAS-20-20-30-10 au II-B § 230 à 290).
Ce contrat fait l'objet d'une prolongation jusqu'à fin mars. Il ne peut dès lors plus être
qualifié de contrat court : l'abattement spécifique à ce type de contrat n'est plus applicable (quand bien même un taux non personnalisé continuerait d'être appliqué). Aucune régularisation ne devra
être effectuée du fait de l'application de l'abattement en janvier (voire février), la retenue ayant été correctement effectuée au titre de janvier (voire février) lors du versement du revenu, compte
tenu de la qualification et de la durée du contrat à cette date.
Par ailleurs, le débiteur de la retenue à la source dispose d'un délai de deux mois pour
appliquer un taux personnalisé transmis par l'administration fiscale (BOI-IR-PAS-30-10-20 au II-C § 70).
C. Conditions de forme
30
La régularisation effectuée dans la déclaration mentionnée à
l'article 87-0 A du CGI doit prendre la forme d'une inscription distincte de celle relative à la retenue opérée, le cas
échéant, à raison des revenus versés au même bénéficiaire au titre de la période de référence sur laquelle porte la déclaration.
En pratique, cette régularisation s'effectue dans le bloc « régularisation » de la déclaration
mentionnée à l'article 87-0 A du CGI.
Pour une erreur de taux, le collecteur applique le taux régularisé à la rémunération nette
fiscale déclarée initialement le mois de l'erreur.
Le taux régularisé correspond à la différence entre le taux qui aurait dû être appliqué au
moment du versement du revenu et le taux effectivement appliqué.
Pour une erreur de calcul de la rémunération nette fiscale, le collecteur applique également
le taux utilisé initialement le mois de l'erreur à la rémunération nette fiscale régularisée.
L'assiette régularisée correspond à la différence entre l'assiette qui aurait dû être soumise
à la retenue à la source et l'assiette effectivement soumise à cette retenue.
À titre dérogatoire, il est admis qu'au titre des revenus perçus ou réalisés en
2019, le collecteur peut utiliser le taux applicable au moment de la régularisation (personnalisé ou non) pour effectuer cette régularisation, uniquement s'il n'est pas en mesure d'appliquer le taux
utilisé initialement.
Pour une erreur simultanée de taux et de calcul de la rémunération nette fiscale, le
collecteur réalise successivement les deux opérations de régularisation dans deux blocs « régularisation » distincts.
D. Conditions de délai
40
La régularisation doit être réalisée sur une déclaration souscrite au titre d'un mois de la
même année civile que celle au titre de laquelle la déclaration erronée a été souscrite. Ainsi, les erreurs constatées dans les déclarations relatives aux revenus d’une année N doivent être
régularisées, au plus tard, sur la déclaration relative aux rémunérations versées au mois de décembre, transmise en janvier N+1.
Par mesure de tolérance, il est toutefois admis que le collecteur puisse effectuer la
régularisation relative aux revenus de l'année N sur la déclaration mentionnée à l'article 87-0 A du CGI souscrite au titre
du mois de janvier N+1 et transmise en février N+1.
Au-delà de cette date, il n'a plus la possibilité de régulariser les erreurs commises.
Lorsqu’elles n’ont pas été réalisées par le collecteur dans le délai précité, les
rectifications relatives à l’assiette seront régularisées par le contribuable lors du dépôt de sa déclaration de revenus ou, ultérieurement, par le dépôt d’une déclaration rectificative (en cas de
minoration du revenu imposable dans sa déclaration initiale) ou d’une réclamation contentieuse (en cas de majoration du revenu imposable dans sa déclaration initiale).
Les erreurs relatives au taux du prélèvement qui n'auront pas été régularisées par le
collecteur au cours de l'année civile seront automatiquement régularisées lors de la liquidation du solde de l’impôt sur le revenu du bénéficiaire sans que le contribuable concerné ait besoin de
modifier sa déclaration de revenus.
Remarque : Dans tous les cas, le montant de la retenue à la source imputable
sur l'impôt sur le revenu est le montant de la retenue effectivement réalisée par le débiteur lors du paiement des revenus correspondant, et non le montant qui aurait dû être prélevé si l'erreur
n'avait pas été commise.
E. Cas des erreurs ayant abouti à un excédent de retenue à la source
1. Imputation
50
En cas d'erreur ayant abouti à un excédent de retenue à la source par le collecteur, cet
excédent est imputé sur le montant de retenue à la source dû par le débiteur de la retenue à la source au titre du mois pour lequel la déclaration de régularisation est souscrite.
Remarque : Corrélativement, l'excédent de retenue à la source constaté doit
être restitué au bénéficiaire du revenu si celui-ci a été prélevé à tort et les documents justificatifs (bulletin de salaire ou de pension) doivent être corrigés.
2. Remboursement
60
Si l'excédent de retenue à la source est supérieur à la retenue due au titre du mois par le
collecteur au titre de l’ensemble des revenus sur lesquels il a opéré la retenue, le débiteur peut demander le remboursement de la différence auprès du service des impôts des entreprises dont il
dépend.
La demande de remboursement constitue une réclamation contentieuse, présentée et traitée dans
les conditions de droit commun, prévues à l'article L. 190 du LPF et commentées au BOI-CTX-PREA-10, sous réserve des précisions figurant
au § 70.
70
La demande de remboursement d’un trop versé de retenue à la source doit être présentée au plus
tard le dernier jour du mois de février de l’année suivant celle au cours de laquelle les revenus concernés par cette erreur ont été mis à disposition ou réalisés
(LPF, art. R* 196-1-1).
Les sommes faisant l'objet de la demande de remboursement ne peuvent plus faire l'objet d'une
quelconque imputation sur les montants de retenue à la source dus au titre des mois suivants.
II. Régularisation des trop versés de revenus (« indus »)
A. Régularisation effectuée par voie de compensation
80
La compensation correspond aux cas les plus courants de régularisation des trop versés de
traitements, salaires ou revenus de remplacement.
Elle consiste pour le débiteur de la retenue à la source, lors de la régularisation, à
diminuer le revenu versé au bénéficiaire du montant du trop versé, le solde à verser étant nul ou positif.
Lorsque la régularisation est effectuée par voie de compensation, le débiteur ne doit pas
renseigner le bloc « régularisation » sur la déclaration mentionnée à l'article 87-0 A du CGI.
Il applique au solde de la rémunération, déduction faite de l'indu, le dernier taux mis à sa
disposition selon les modalités prévues au BOI-IR-PAS-30-10-20.
Exemple 1 : Soit un salarié dont le contrat de travail prévoit une rémunération
mensuelle nette de 2 500 euros. En janvier, il perçoit une prime supplémentaire de 500 euros. Le taux de prélèvement transmis à l'employeur est égal à 7 %. Ce dernier prélève une retenue à la source
égale à 210 euros (3 000 x 7 %).
Le taux de prélèvement actualisé au 1er septembre est égal à 8 %. La prime
supplémentaire de 500 euros versée en janvier s'avère indue. Elle est imputée sur la rémunération nette fiscale d'octobre de l'année N. Au titre du mois d'octobre, l'employeur prélève une retenue à la
source égale à 160 euros ((2 500 – 500) x 8 %).
La compensation opérée a permis de régulariser automatiquement la situation sans qu'il soit
nécessaire d'utiliser la procédure spécifique de régularisation.
Exemple 2 :
Mêmes données que l'exemple 1 mais la compensation du versement indu de la prime de janvier N est
effectuée en mars N+1, la rémunération nette fiscale étant toujours de 2 500 euros le taux de prélèvement applicable en mars N+1 étant également de 8 %.
Au titre du mois de mars N+1, l'employeur prélève une retenue à la source égale à 160 euros ((2
500 – 500) x 8 %).
Dans la déclaration annuelle des revenus de l'année N, le montant de la prime sera intégré par le
contribuable à ses revenus imposables de l'année et le montant de la retenue à la source de 35 euros (500 x 7%), afférent à cette prime sera intégré au calcul du montant de l'impôt sur les revenus de
l'année N.
Dans la déclaration annuelle des revenus de l'année N+1, le montant du revenu imposable
correspondant au mois de mars sera de 2 000 euros et la retenue à la source y afférent de 160 euros.
La compensation opérée a permis de régulariser automatiquement la situation sans qu'il soit
nécessaire d'utiliser la procédure spécifique de régularisation.
B. Régularisation effectuée hors compensation
90
Lorsque tout ou partie du montant trop versé ne peut être régularisé par voie de compensation
avec un revenu soumis à la retenue à la source versé au même bénéficiaire, le montant de l'indu récupéré auprès du bénéficiaire pour son montant net imposable avant imputation de la retenue à la
source est renseigné dans le bloc « régularisation » de la déclaration mentionnée à l'article 87-0 A du CGI.
Pour le calcul de la retenue à la source à régulariser, il est, dans ce cas, fait application
du taux de prélèvement qui avait été appliqué lors du versement de l'indu de rémunération, à savoir le taux de prélèvement initialement utilisé.
Il est admis que le collecteur prenne en compte la régularisation du trop versé et récupère
auprès de l'administration fiscale le montant de retenue prélevé sur le trop versé, sans attendre l'effectivité du remboursement de l'indu par le bénéficiaire du revenu. Le collecteur doit pouvoir
justifier que des actions en vue d'obtenir le remboursement de l'indu ont effectivement été engagées et que le contribuable en a été informé.
La régularisation hors compensation correspond notamment à un remboursement de trop versé
effectué par un salarié qui n'est plus dans l'entreprise à l'origine du versement au moment où il effectue le remboursement. L'application du taux initial lors de la régularisation de l'indu permet au
débiteur de toujours bénéficier du reversement de la même somme que celle qu'il a versée indûment.
À titre dérogatoire, il est admis qu'au titre de 2019, le collecteur puisse
utiliser le taux applicable au moment de la régularisation (personnalisé ou non) uniquement s'il n'est pas en mesure d'appliquer le taux utilisé initialement.
Exemple :
Un salarié qui a perçu un trop versé correspondant à une rémunération nette imposable de 1 000
euros en janvier N avec un taux de prélèvement de 5 % aura perçu un versement correspondant à 950 euros de trop versé par son employeur et bénéficiera d'un acompte de 50 euros qui s'imputera l'année
suivante sur l'impôt effectivement dû (en juillet N+1 dans le cas général).
Si ce contribuable rembourse son employeur de la somme brute de prélèvement en mars N, soit 1 000
euros de base nette fiscale, il doit attendre le mois de juillet de l'année suivante (N+1), date du calcul définitif de son impôt N, pour bénéficier de l'imputation des 50 euros reversés à son
employeur.
La régularisation (hors compensation) avec l'application du taux initial permet à ce contribuable
de ne rembourser à son employeur, en mars N, qu'un montant de 950 euros, soit la somme qu'il a réellement perçue à cette date, l'employeur récupérant directement auprès de l'administration fiscale le
montant du prélèvement à la source correspondant à l'indu, soit 50 euros.
L'employeur a déclaré pour ce salarié une rémunération nette fiscale de 1 000 € et une retenue à
la source de 50 € dans la déclaration afférente au mois de janvier N.
100
Lorsque le remboursement d'un indu effectué hors compensation concerne plusieurs mois de
versement avec des taux de prélèvement différents, le montant à reverser est normalement calculé en affectant à chaque mois le taux de prélèvement appliqué lors du versement.
Néanmoins, en cas de difficultés techniques pour l'employeur ne lui permettant pas de
reconstituer la somme nette de prélèvement en affectant le taux de chacun des mois, il est admis à titre de règle pratique d'appliquer le taux le plus récent de la période concernée.
Exemple :
Un remboursement d'indu en avril N correspondant aux mois de janvier et février N avec un montant
de rémunération correspondant à un salaire net imposable de 1 000 euros au titre de chacun des deux mois et un taux qui s'élève respectivement à 7 % puis 3 % donne lieu à un remboursement par le
salarié auprès de son employeur d'un montant net de prélèvement équivalent à 1 900 euros, soit 930 euros au titre de janvier et 970 euros au titre de février (l'employeur récupérant directement auprès
de l'administration fiscale le montant du prélèvement correspondant, soit 70 euros au titre de janvier et 30 euros au titre de février).
Il est toutefois admis, à titre de règle pratique, d'appliquer le taux le plus récent de la
période, soit au cas particulier 3 %, à la totalité de l'indu.
110
La récupération du trop versé par le collecteur doit intervenir dans la limite de prescription
attachée à la prestation ou à la rémunération versée indûment.
La date butoir applicable aux cas de régularisation d'erreurs commises dans l'assiette et/ou
le taux du prélèvement (I-C § 30) n'est donc pas applicable aux cas de régularisation des trop versés.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IR-PAS-30-10-50
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11688-PGP.html/identifiant=BOI-IR-PAS-30-10-50-20190227
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2019-02-27 00:00:00
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-0.060237012803554535,
-0.013837832026183605,
-0.012223692610859871,
0.012969315983355045,
0.03550984337925911,
0.0017856219783425331,
0.01657133176922798,
0.006071645766496658,
-0.017053792253136635,
-0.015957944095134735,
0.024731062352657318,
0.036739531904459,
0.03378500044345856,
0.010540884919464588,
0.01689995639026165,
0.030152225866913795,
0.012959284707903862,
-0.026203464716672897,
0.042244043201208115,
0.015608792193233967,
0.019736453890800476,
0.03680675849318504,
0.02636747993528843,
-0.0037483773194253445,
0.018129941076040268,
-0.03489864990115166,
0.06165396794676781,
-0.03344741463661194,
0.07484593242406845,
-0.025532199069857597,
-0.03353355452418327,
-0.011275393888354301,
-0.034717217087745667,
-0.016042903065681458,
0.028195103630423546,
0.028017813339829445,
0.025648025795817375,
-0.014380132779479027,
-0.005889488849788904,
-0.04803696274757385,
-0.015415373258292675,
0.0431581474840641,
0.019633224233984947,
0.0071578482165932655,
-0.002314395969733596,
-0.024410732090473175,
-0.03604196384549141,
0.0050713056698441505,
0.028967106714844704,
-0.003625615732744336,
-0.031060582026839256,
0.051921043545007706,
0.01663995534181595,
-0.013131976127624512,
0.041661202907562256,
0.06081425026059151,
0.06740061938762665,
-0.039371006190776825,
-0.0321284718811512,
-0.015109180472791195,
-0.028865046799182892,
-0.017046861350536346,
-0.010455617681145668,
-0.010249216109514236,
-0.037379369139671326,
-0.016582822427153587,
0.05403348058462143,
0.013036101125180721,
-0.02897094190120697,
0.0031378744170069695,
-0.057198651134967804,
0.011830398812890053,
0.007123338989913464,
0.045794278383255005,
-0.05530567467212677,
0.023391874507069588,
-0.04448235407471657,
-0.034535448998212814,
-0.005023645702749491,
-0.023660650476813316,
0.019922727718949318,
-0.044825904071331024,
0.003741207532584667,
0.027163615450263023,
-0.0074277883395552635,
-0.025187913328409195,
-0.0026914721820503473,
0.015720663592219353,
0.033367980271577835,
0.058400958776474,
-0.025553932413458824,
-0.07750856876373291,
-0.02851049415767193,
0.03856908529996872,
-0.00011885660205734894,
-0.05905202403664589,
-0.001009807107038796,
0.01608979143202305,
0.002473394386470318,
0.00664302334189415,
-0.01481803972274065,
-0.04581175372004509,
-0.045149482786655426,
0.000012040718502248637,
-0.02947140485048294,
-0.02048531547188759,
0.08182035386562347,
-0.0431140661239624,
-0.02234150469303131,
0.012149710208177567,
-0.03085039183497429,
-0.03800462558865547,
-0.05443662777543068,
-0.028521887958049774,
-0.030006922781467438,
-0.007224905304610729,
-0.0007165867136791348,
-0.017143920063972473,
0.015180239453911781,
-0.029027899727225304,
-0.010145554319024086,
-0.013483109883964062,
0.006194305140525103,
-0.0009746069554239511,
-0.007122702430933714,
0.01514920312911272,
0.005590956658124924,
0.007476710248738527,
0.04577923193573952,
0.07126621156930923,
0.0004390550311654806,
0.07873507589101791,
-0.025825055316090584,
-0.0273885577917099,
0.028689464554190636,
-0.056385233998298645,
0.04439912363886833,
-0.010051101446151733,
0.020107952877879143,
0.028350213542580605,
-0.07759658247232437,
-0.10542748123407364,
0.036081090569496155,
0.06281734257936478,
-0.007945946417748928,
0.04789768159389496,
0.0229418333619833,
-0.021224606782197952,
-0.04802556708455086,
0.04524777829647064,
0.010748063214123249,
-0.00465690391138196,
0.03828299045562744,
0.0447385311126709,
-0.027084840461611748,
-0.0002614353143144399,
0.04931925609707832,
0.009999276138842106,
-0.0076215071603655815,
-0.03758203983306885,
-0.02146153897047043,
-0.00550359021872282,
-0.014927847310900688,
0.014934701845049858,
0.024702444672584534,
-0.008726728148758411,
-0.060976725071668625,
-0.0006122197373770177,
-0.020518172532320023,
-0.04338643699884415,
-0.02590225264430046,
-0.00913288351148367,
0.009701743721961975,
-0.005264735780656338,
-0.0029872192535549402,
0.02333254925906658,
-0.0023168670013546944,
0.0006768670282326639,
0.013706139288842678,
0.010756217874586582,
0.020417992025613785,
0.008238849230110645,
0.005328045692294836,
0.014149786904454231,
0.025581005960702896,
-0.004564640577882528,
-0.020703149959445,
0.05614055320620537,
-0.06130390614271164,
-0.030536256730556488,
0.052380792796611786,
0.0036590818781405687,
0.0062032295390963554,
0.025105305016040802,
0.014832790940999985,
0.018938222900032997,
0.0025744240265339613,
0.003822328057140112,
-0.018154118210077286,
0.024319076910614967,
-0.02854486182332039,
-0.000771424500271678,
0.019453812390565872,
0.07258225977420807,
-0.0579606257379055,
0.034866683185100555,
-0.006102136801928282,
-0.009637365117669106,
0.014238647185266018,
-0.0002076859527733177,
0.00022347833146341145,
0.022941788658499718,
0.038608018308877945,
0.10225631296634674,
-0.01769338920712471,
0.036169543862342834,
0.033514704555273056,
0.004420163109898567,
0.0375710166990757,
-0.04339006915688515,
0.0735834389925003,
0.03805447742342949,
-0.00009878937271423638,
-0.02078145742416382,
0.011208557523787022,
-0.021679241210222244,
0.01566273905336857,
0.04037977755069733,
-0.01960247941315174,
-0.031850751489400864,
0.009764213114976883,
0.06187614053487778,
-0.03580142557621002,
0.023200904950499535,
-0.048000533133745193,
0.03631778061389923,
0.021302713081240654,
0.004580127075314522,
0.02209024876356125,
0.02718726545572281,
0.0050219884142279625,
-0.02578393742442131,
0.01334777195006609,
0.018300753086805344,
0.03603800758719444,
-0.07525724172592163,
0.07504027336835861,
0.010972953401505947,
-0.0246242955327034,
0.009048744104802608,
-0.005177742335945368,
0.021123260259628296
] |
Convention passée pour l'organisation
[préciser le nom et la date de la manifestation]
ENTRE LES SOUSSIGNÉS :
La Société
....................................................................................................................................................................………………………………………………….………
SA / SARL, au capital de
...............................................................................................€,
inscrit au registre du commerce et des sociétés de
...............................................................................................
sous le numéro SIREN
...............................................................................................
dont le siège social est établi au
...............................................................................................
N°de licence de spectacle
................................................................................................
représentée par M. / Mme
...............................................................................................
Ci-après dénommée « CASINO »
D’UNE PART,
Et,
La Société/l'Association
......................…...................................................................................................................................................................................……....................................
au capital de
...............................................................................................€,
inscrit au registre du commerce et des sociétés de
...............................................................................................
sous le numéro SIREN
...............................................................................................
dont le siège social est établi au
...............................................................................................
N°de licence d'entrepreneur de spectacle
...............................................................................................
représentée par M. / Mme
...............................................................................................
Ci-après dénommé(e) « DÉLÉGATAIRE »
D’AUTRE PART,
PRÉAMBULE :
Le « DÉLÉGATAIRE » a pour objet [préciser l'objet social du tiers délégataire]
....................................................................................................................................................................………………………………………………….………
....................................................................................................................................................................………………………………………………….………
Il organise
....................................................................................................................................................................………………………………………………….………[préciser le
champ d'activité du tiers délégataire]
Le « CASINO » a souhaité déléguer au « DÉLÉGATAIRE» l’organisation, pour son
compte, de la ou des manifestations artistiques de qualité suivantes :
[lister les manifestations en précisant la date, nature des spectacles, le nom des artistes,
le contenu de leurs prestations]
-
....................................................................................................................................................................………………………………………………….………
-
....................................................................................................................................................................………………………………………………….………
ci-après mentionnées « MANIFESTATION ».
En conséquence, les parties se sont rapprochées et ont défini de la manière
suivante les conditions de leur collaboration.
IL A DONC ÉTÉ ARRÊTÉ ET CONVENU CE QUI SUIT :
ARTICLE 1 – OBJET DE LA CONVENTION
La présente convention a pour objet de définir les modalités d’organisation de
la« MANIFESTATION » telle que définie en préambule ainsi que les obligations de chacune des parties.
La ou les représentations [préciser le cas échéant leur nombre] de la « MANIFESTATION » aura
(auront) ont lieu dans la (ou les) salle(s) exploitée(s) par
....................................................................................................................................................................………………………………………………….……… [préciser
l'enseigne, la raison sociale, l'adresse, la forme juridique de l'exploitant ou du producteur et du diffuseur du spectacle]
ARTICLE 2 – DURÉE ET MODALITÉS DE RÉSILIATION DE LA CONVENTION
La présente convention est conclue pour [préciser la période/l'édition XXXX de la
« MANIFESTATION »]au titre de la saison des jeux XXXX-XXXX.
Elle pourra être résiliée selon les modalités suivantes.
....................................................................................................................................................................………………………………………………….………
....................................................................................................................................................................………………………………………………….………
ARTICLE 3 – OBLIGATIONS DU « DÉLÉGATAIRE»
Le« DÉLÉGATAIRE » assurera la production déléguée de l’organisation de la « MANIFESTATION »
dans les conditions suivantes :
[lister précisément les prestations assurées par le délégataire]
Exemples :
- il assurera directement toutes les tâches nécessaires à l’organisation de la « MANIFESTATION »
à …................................... [préciser les prestations à réaliser : lieux en ordre de marche, montage des spectacles, engagement du personnel, fabrication des décors et costumes,
communication, accueil du public.. . ] ;
- il représentera tout coproducteur dans tous les rapports avec les tiers pour ce qui concerne
l’organisation de la « MANIFESTATION » à ............................................................................................... ;
- il s’assurera de l’acquisition de toutes les autorisations nécessaires à l’organisation de la
« MANIFESTATION » à ............................................................................................... ;
- il engagera directement et réglera toutes les dépenses nécessaires à l’organisation de la «
MANIFESTATION » à ............................................................................................... .
ARTICLE 4 – OBLIGATIONS DU « CASINO »
Le « CASINO » s’engage à participer au financement de la « MANIFESTATION »
[préciser le cas échéant un plafond] et à
1 - prendre en charge les dépenses suivantes [liste non exhaustive à adapter à
chaque cas d'espèce ; il s'agit exclusivement des dépenses visées aux A et D du IV de
l'article
L. 2333-55-3 du code général des collectivités territoriales] :
Exemples :
- dépenses de matériels ou de prestations de services relatives spécifiquement à
la construction de décors, costumes, accessoires, coiffure et au maquillage des artistes (à désigner nommément) ;
- dépenses liées à l’embauche des artistes (à désigner nommément), ensembles
invités (à désigner nommément), ouvriers et techniciens attachés aux spectacles (à désigner nommément);
- dépenses de commandes d’œuvres (à désigner nommément) et d'acquisition du droit
de représentation ou d'exploitation des spectacles (à désigner nommément), à l’exclusion des droits versés aux sociétés de gestion collective.
-
....................................................................................................................................................................………………………………………………….………
....................................................................................................................................................................………………………………………………….………
2 - encaisser les recettes suivantes [liste à compléter à chaque cas d'espèce,
préciser le cas échéant que le casino ne percevra pas de recettes au titre de la manifestation] :
- les recettes de billetterie ;
-
....................................................................................................................................................................………………………………………………….………
-
....................................................................................................................................................................………………………………………………….………
ARTICLE 5 – MODALITÉS DE FINANCEMENT PAR LE CASINO
Le « CASINO » réglera au « DÉLÉGATAIRE » une partie des dépenses prévues à
l'article 4 dans les conditions suivantes.
[adapter à chaque d'espèce, préciser les modalités de paiement des avances et
du solde selon l'échéancier convenu (date, montant ou quotité prévus] :
....................................................................................................................................................................………………………………………………….………
....................................................................................................................................................................………………………………………………….………
....................................................................................................................................................................………………………………………………….………
ARTICLE 6 – JUSTIFICATION DES OPÉRATIONS RÉALISÉES PAR LE « DÉLÉGATAIRE »
Pour permettre au « CASINO » de solliciter le bénéfice du crédit d'impôt prévu
à l'article L. 2333-55-3 du code général des collectivités territoriales, le « DÉLÉGATAIRE » s’engage à lui présenter, au plus tard le 15 janvier 20XX[année qui suit la saison au cours de laquelle la
manifestation a eu lieu],un état détaillé des dépenses et recettes [à adapter selon le cas]prévues à l'article 4 de la présente convention et effectivement réalisées par le « DÉLÉGATAIRE ».
Cet état retrace chacune desdites dépenses et recettes [à adapter selon le
cas], identifiée par sa nature, le numéro et la date d'émission de la pièce justificative y afférente, son montant, la désignation du fournisseur ou prestataire s'y rapportant et le compte où elle est
enregistrée dans sa comptabilité.
[Autres dispositions susceptibles d'être insérées dans la convention] :
ARTICLE 7 - SIGNALEMENT DE LA PARTICIPATION DU CASINO
La participation du « CASINO » à la « MANIFESTATION » sera signalée (par
apposition du logo), à partir de la signature des présentes, sur tout support de communication externe et lors de toute opération de communication émanant du « DÉLÉGATAIRE »et relative à la
« MANIFESTATION ».
ARTICLE 8 – ANNULATION DE LA MANIFESTATION
En cas d’annulation partielle de l’édition 20XX de la « MANIFESTATION » pour
force majeure (notamment grève générale, mouvements populaires, émeutes, mouvement national des intermittents du spectacle, indisponibilité des locaux suite à leur destruction totale ou partielle ne
permettant pas leur remise en état avant la « MANIFESTATION »), l’apport financier du « CASINO » demeurera acquis au « DÉLÉGATAIRE »qui ne saurait réaliser d’économie du fait de cette annulation.
Article 9 – Exclusion de SOCIÉTÉ
De convention expresse entre les parties, en aucun cas le présent contrat ne
pourra être interprété comme constituant une société ou association entre elles, chacune d’elles s’engageant à agir en tant que co-contractant indépendant de manière à éviter toute confusion à cet
égard vis-à-vis de tiers.
Dès lors, aucune des parties au présent contrat ne pourra être appelée à
contribuer aux pertes éventuelles subies par l’un ou l’autre co-contractant résultant de l'application du présent contrat. Elles ne pourront se prévaloir l’une à l’encontre de l’autre de quelconques
pertes d’exploitation ou de dépassements des budgets initiaux qui resteront à leur charge respective, dans les termes et conditions fixées par le présent contrat.
ARTICLE 10 – RÈGLEMENT DES LITIGES
Les éventuels litiges touchant à l'application de la présente convention, et
après épuisement de toutes les voies amiables seront soumis au
....................................................................................................................................................................………………………………………………….………[préciser la
juridiction territorialement compétente]
Fait à …................................... le XX/XX/XXXX [mentions
obligatoires]
En deux exemplaires originaux
Le « DÉLÉGATAIRE »
Le « CASINO »
[mentions obligatoires]
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-LETTRE-000251
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/11771-PGP.html/identifiant=BOI-LETTRE-000251-20190417
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2019-04-17 00:00:00
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25ca9e18564231a58c021aa845212fa4c0a66b7b8444604171eadd52dcb3c2c8
|
[
-0.012294241227209568,
0.07884395867586136,
-0.08171079307794571,
-0.05974128097295761,
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-0.005593935959041119,
-0.004279749933630228,
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0.010345577262341976,
0.05105230584740639,
-0.05844201147556305,
0.00489242235198617,
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0.0810183584690094,
0.055609434843063354,
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0.03805938735604286,
-0.02655002847313881,
-0.020037192851305008,
0.004346282221376896,
0.042372412979602814,
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-0.03600180894136429,
-0.015374805778265,
0.0002753141743596643,
0.04285578057169914,
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0.013133739121258259,
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0.03543287515640259,
-0.052386194467544556,
-0.008340275846421719,
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-0.08589240163564682,
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0.002137923613190651,
0.07765559107065201,
-0.005322267301380634,
0.01610155776143074,
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-0.037322092801332474,
0.03128611296415329,
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0.033533211797475815,
-0.04656143859028816,
-0.03547516092658043,
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-0.01932225376367569,
-0.024939091876149178,
0.06495998799800873,
-0.013160220347344875,
0.035746704787015915,
-0.03170475363731384,
-0.007228491362184286,
0.011632567271590233,
-0.01336987130343914,
0.012569456361234188,
0.0215754397213459,
0.06342773884534836,
-0.030874665826559067,
-0.03643350303173065,
0.06421036273241043,
0.047746673226356506,
0.05678720772266388,
0.007541372906416655,
-0.005701011512428522,
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0.014487070962786674,
-0.004223542753607035,
-0.007819125428795815,
-0.01601325534284115,
-0.00922361109405756,
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0.05866105481982231,
0.012310875579714775,
0.04108322039246559,
-0.01820644736289978,
0.001009525265544653,
-0.06697000563144684,
0.04021536931395531,
0.03086801804602146,
0.031925301998853683,
-0.05344262719154358,
-0.07189279049634933,
0.021664176136255264,
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0.009611391462385654,
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0.0015081708552315831,
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0.008978201076388359,
0.02726021036505699,
0.02607068419456482,
-0.06325969099998474,
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0.02813856117427349,
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-0.0459844134747982,
-0.07311411947011948,
-0.03141016140580177,
-0.009995481930673122,
-0.005229893606156111,
0.040127795189619064,
0.08579248189926147,
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-0.012778694741427898,
0.030476711690425873,
0.012437638826668262,
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0.0009840549901127815,
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-0.04073425009846687,
0.03877062723040581,
-0.007610801607370377,
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0.04560796171426773,
-0.01619967818260193,
-0.043555524200201035,
-0.009082346223294735,
0.013705477118492126,
-0.04217226803302765,
0.017861895263195038,
-0.06970813125371933,
0.013277020305395126,
0.009235261939466,
-0.04891122877597809,
-0.05899820849299431,
0.041036006063222885,
0.005657400004565716,
0.021503912284970284,
0.0014738818863406777,
0.05708974599838257,
-0.06924746930599213,
0.028958046808838844,
-0.009482125751674175,
-0.020067786797881126,
-0.003488093614578247,
-0.036697182804346085,
0.05104522034525871,
-0.02832801826298237,
0.05283953621983528,
-0.010410575196146965,
0.024764830246567726,
0.0018156863516196609,
-0.050635598599910736,
0.023396166041493416,
-0.06446321308612823,
-0.008614802733063698,
0.032842546701431274,
-0.0006927233189344406,
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0.018883874639868736,
-0.019016584381461143,
0.0024414961226284504,
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0.02962127886712551,
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0.006881792563945055,
-0.004563222173601389,
-0.048034440726041794,
0.0038149405736476183,
0.024235554039478302,
-0.03165500611066818,
0.04630843177437782,
0.007837869226932526,
-0.01658361405134201,
0.01026763953268528,
0.007452891208231449,
0.05269310623407364,
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0.04076959565281868,
-0.0036429150495678186,
-0.05467702075839043,
-0.04094250127673149,
-0.012372815981507301,
0.013904689811170101,
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0.016619177535176277,
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0.0199957937002182,
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-0.008961270563304424,
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-0.07860160619020462,
0.04138665273785591,
-0.01364978402853012,
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-0.0609770193696022,
0.015551676973700523,
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0.06624845415353775,
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-0.018741069361567497,
0.009733900427818298,
-0.0020388260018080473,
-0.011302212253212929,
0.005430986639112234,
-0.01132157538086176,
-0.023555956780910492,
-0.021864669397473335,
-0.011643770150840282,
0.028387006372213364,
-0.03061727061867714,
-0.0125871067866683,
0.02670576237142086,
-0.004839577246457338,
-0.008631796576082706,
0.023556500673294067,
0.06769891083240509,
0.03501250222325325,
-0.029280971735715866,
-0.057479556649923325,
0.02149181440472603,
-0.02095233090221882,
-0.030180010944604874,
-0.05968781188130379,
-0.01999710500240326,
0.03080645389854908,
0.02867530845105648,
-0.05021375045180321,
-0.05409940332174301,
-0.02167857624590397,
-0.02773430570960045,
-0.002395723247900605,
0.009671997278928757,
-0.024842651560902596,
0.020753346383571625,
-0.003729855176061392,
0.037261899560689926,
0.03347334638237953,
0.05937962606549263,
0.03333544358611107,
0.034220319241285324,
-0.07751278579235077,
-0.020630691200494766,
0.03159855678677559,
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0.01524390559643507,
0.06518740952014923,
0.07696433365345001,
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-0.01596299186348915,
0.07142461091279984,
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0.023684537038207054,
-0.03464452177286148,
0.02414662204682827,
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0.04282549023628235,
0.03711937740445137,
-0.017397547140717506,
0.013162980787456036,
0.034641917794942856,
-0.015344602055847645,
-0.006373733747750521,
-0.0038330773822963238,
-0.044346414506435394,
0.03004603646695614,
-0.05283771827816963,
0.0067960587330162525,
-0.02921207994222641,
0.0008713024435564876,
-0.042242176830768585,
-0.05619286745786667,
0.03417196869850159,
-0.05860398709774017,
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-0.016085367649793625,
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0.03267841413617134,
0.038409966975450516,
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-0.010741439647972584,
-0.04559488967061043,
-0.0019767400808632374
] |
Le présent chapitre a pour objet de décrire les règles permettant de caractériser l'existence
d'un service taxable, qui est la première des quatre conditions d'application de la taxe sur certains services fournis par les grandes entreprises du secteur numérique (TSN) exposées au
§ 20 du BOI-TCA-TSN-10.
Certaines de ces règles sont communes à l'ensemble des services taxables (section 1,
BOI-TCA-TSN-10-10-10).
D'autres règles sont propres à chacune des deux catégories de services taxables :
- l'intermédiation numérique, c'est-à-dire la mise à disposition, par voie de communications
électroniques, d'une interface numérique qui permet aux utilisateurs d'entrer en contact avec d'autres utilisateurs et d'interagir entre eux (section 2,
BOI-TCA-TSN-10-10-20) ;
- les services de publicité ciblée, qui permettent à un annonceur de placer sur une interface
numérique des messages publicitaires ciblés en fonction des données recueillies auprès des utilisateurs (section 3, BOI-TCA-TSN-10-10-30).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-TCA-TSN-10-10
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/12204-PGP.html/identifiant=BOI-TCA-TSN-10-10-20200323
|
2020-03-23 00:00:00
|
6437fe1644586ef7442607bb2fa59807a38dfc2ef85aa36eb355dc9ed9a01605
|
[
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0.04654832184314728,
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0.1506499946117401,
0.06600160896778107,
-0.03752816468477249,
-0.00836263969540596,
0.0532844215631485,
-0.004448103252798319,
0.04887201637029648,
-0.004285152535885572,
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-0.019085358828306198,
-0.040025390684604645,
-0.09800230711698532,
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0.06435058265924454,
0.059518612921237946,
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-0.0131158996373415,
0.07104111462831497,
-0.019111670553684235,
0.03397836163640022,
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0.027912287041544914,
-0.016500163823366165,
0.053871165961027145,
0.004179344046860933,
0.050960514694452286,
0.01454856712371111,
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0.0044955238699913025,
-0.007471106015145779,
0.009861195459961891,
0.06383469700813293,
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0.009242814034223557,
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0.00351199833676219,
-0.02942901849746704,
0.028836535289883614,
0.0717688724398613,
0.0010216395603492856,
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-0.01295442134141922,
-0.01931574009358883,
-0.019331086426973343,
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-0.012590907514095306,
-0.010822211392223835,
0.051022082567214966,
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0.05951130390167236,
-0.04417756199836731,
-0.07468543946743011,
0.031023139134049416,
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0.0094480374827981,
0.03287820145487785,
-0.006571824196726084,
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-0.01950550451874733,
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0.018027525395154953,
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0.054988935589790344,
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0.07212378084659576,
0.030960828065872192,
0.01932758092880249,
-0.021805373951792717,
0.04725060239434242,
-0.05602066591382027,
-0.0027781082317233086,
0.007751879747956991,
-0.05149512737989426,
-0.034035101532936096,
-0.027685757726430893,
-0.03992409259080887,
-0.017263490706682205,
0.052428197115659714,
0.013650462962687016,
0.036324724555015564,
0.014142312109470367,
0.0027118809521198273,
-0.005917983129620552,
0.10425927489995956,
-0.00799478217959404,
-0.013270467519760132,
-0.027372535318136215,
0.0245528444647789,
0.02902100794017315,
-0.0325276143848896,
0.04320121929049492,
0.0034083619248121977,
-0.035182688385248184,
-0.01855144090950489,
-0.006956720259040594,
-0.004782405681908131,
-0.0068193720653653145,
-0.020528070628643036,
0.02112031914293766,
-0.026139775291085243,
0.002087727654725313,
0.05059409514069557,
0.012317788787186146,
-0.013652638532221317,
-0.018250945955514908,
0.0002207813085988164,
0.005474170669913292,
-0.02977714128792286,
0.02275080792605877,
0.01838163286447525,
-0.0072756498120725155,
0.013883668929338455,
-0.05000051110982895,
-0.033988043665885925,
-0.00836157239973545,
-0.04385567829012871,
-0.05179549753665924,
-0.007111209910362959,
0.07299213856458664,
-0.003952304366976023,
0.00968810636550188,
0.016677794978022575,
0.02164803259074688,
-0.022496575489640236,
-0.058655451983213425,
-0.014166607521474361,
-0.06134729087352753,
0.01789625734090805,
0.0004588741867337376,
-0.05706081539392471,
-0.007028735242784023,
-0.005120231304317713,
-0.0669357180595398,
-0.01311224140226841,
0.013810432516038418,
0.0013594063930213451,
-0.015400255098938942,
0.04895073547959328,
0.03654482588171959,
0.0632479190826416,
0.08106447756290436,
0.0633910521864891,
-0.0029933780897408724,
0.05590192228555679,
-0.014182470738887787,
0.017056608572602272,
0.008783405646681786,
0.0029261563904583454,
0.02812373638153076,
-0.050821319222450256,
0.06117217615246773,
-0.027152840048074722,
-0.005050314124673605,
-0.015424326062202454,
-0.010122178122401237,
0.10027097165584564,
0.02216367796063423,
0.034010909497737885,
0.03167150542140007,
0.01024507638067007,
-0.04074203222990036,
0.018796337768435478,
0.01962118409574032,
0.02352594956755638,
0.06716247648000717,
0.0013081914512440562,
0.022368915379047394,
0.0532311350107193,
0.02610841579735279,
-0.010994534939527512,
0.055259671062231064,
-0.00717545859515667,
-0.022688744589686394,
-0.06239907816052437,
-0.03340953215956688,
0.012835887260735035,
0.030425863340497017,
-0.009085725992918015,
0.03620454668998718,
0.010639980435371399,
-0.029775334522128105,
-0.016736019402742386,
0.042702604085206985,
0.04285164922475815,
0.0017923912964761257,
0.01556903962045908,
0.02308855764567852,
0.06508974730968475,
0.003889914834871888,
0.008502908051013947,
0.02258380502462387,
-0.00672515481710434,
-0.023129509761929512,
0.013634015806019306,
0.0023312994744628668,
-0.001395425177179277,
0.05140388011932373,
0.010283215902745724,
0.03327835723757744,
0.01201591920107603,
-0.011778322048485279,
0.010956289246678352,
0.008957890793681145,
-0.00020890847372356802,
0.022806234657764435,
-0.023930896073579788,
0.04712129756808281,
0.03801974654197693,
-0.028430720791220665,
0.02687048353254795,
-0.009032022207975388,
-0.0028109997510910034,
-0.047920700162649155,
0.005021343473345041,
0.0162807609885931,
0.049455318599939346,
-0.019784262403845787,
0.021005114540457726,
0.016769278794527054,
0.024332253262400627,
-0.010841992683708668,
0.06466586142778397,
0.009335873648524284,
-0.00874551385641098,
-0.02819874696433544,
0.008663464337587357,
-0.01153206080198288,
-0.004514541011303663,
0.019041333347558975,
-0.014682129956781864,
0.023856686428189278,
-0.010242712683975697,
-0.022146092727780342,
-0.01815333217382431,
-0.0014603855088353157,
0.004883676767349243,
0.029385410249233246,
-0.01141876820474863,
-0.023281844332814217,
-0.022765111178159714,
-0.08856578916311264,
0.04745306447148323,
0.006952682975679636,
0.03109045699238777,
0.02272438257932663,
-0.04359440878033638,
-0.009730574674904346,
0.006331972312182188,
0.017885683104395866,
0.03966928645968437,
0.06944075226783752,
0.00625117402523756,
-0.0800488069653511,
0.028675761073827744,
0.011699511669576168,
-0.01228717714548111,
-0.006106505170464516,
-0.0688452497124672,
0.06962248682975769,
0.026301609352231026,
-0.023092247545719147,
0.027815839275717735,
-0.0036977517884224653,
0.025819838047027588
] |
I. Neutralisation des dotations aux provisions sur des biens ayant antérieurement fait l'objet d'une cession soumise au
régime de l'article 223 F du code général des impôts
1
L'article 223 B du code
général des impôts (CGI) et l'article 223 D du CGI ont été modifiés afin de tenir compte de la situation dans laquelle
des éléments d'actif sont cédés dans un premier temps entre sociétés membres du même groupe, puis font l'objet d'une provision pour dépréciation.
Dans cette hypothèse, la provision pour dépréciation est réintégrée au résultat d'ensemble ou à
la plus-value ou moins-value nette à long terme d'ensemble à hauteur de la plus-value ou du profit dégagé à l'occasion de la cession initiale et neutralisé en application de
l'article 223 F du CGI.
A. Champ d'application
10
L'article 223 F du
CGI prévoit la neutralisation des plus-values ou moins-values résultant de cessions d'immobilisations à l'intérieur du groupe.
Aux termes de cet article, la plus-value ou la moins-value afférente à la cession entre sociétés
du groupe d'un élément d'actif immobilisé et acquise depuis sa date d'inscription au bilan de la société qui a effectué la première cession n'est pas retenue pour le calcul du résultat ou de la
plus-value ou de la moins-value nette à long terme d'ensemble de l'exercice de cette cession.
Cette plus-value ou cette moins-value est comprise dans le résultat ou la plus-value ou
moins-value nette à long terme d'ensemble de l'exercice au cours duquel intervient soit la cession hors du groupe de l'immobilisation, soit la sortie du groupe d'une société qui l'a cédée ou de celle
qui en est propriétaire.
Ce dispositif est également applicable au résultat de cession de titres de portefeuille exclus
du régime des plus-values ou moins-values à long terme, ainsi qu'au résultat de transfert de titres constaté dans les conditions prévues au a ter du I de
l'article 219 du CGI et compris dans le résultat de l'exercice de cession de la société cédante.
Ces dispositions sont commentées au BOI-IS-GPE-20-20-50.
20
Le troisième alinéa de
l'article 223 B du CGI et le cinquième alinéa de
l'article 223 D du CGI évoquent notamment les provisions pour dépréciation de biens ayant fait l'objet d'une ou plusieurs
cessions soumises au régime de l'article 223 F du CGI.
Ils visent plus particulièrement le cas d'immobilisations ou de titres de portefeuille qui ont
été cédés à une ou plusieurs reprises à l'intérieur du groupe, ces cessions ayant dégagé globalement une plus-value ou un profit neutralisé dans les conditions prévues à l'article 223 F du CGI, puis
qui ont subi une dépréciation justifiant la constitution d'une provision.
B. Portée de la mesure
1. Neutralisation de la dotation aux provisions
30
Lorsqu'une société membre d'un groupe a déduit de son résultat une dotation aux provisions
pour dépréciation d'un élément d'actif, autre que des titres éligibles au régime des plus et moins-values à long terme, acquis auprès d'une autre société du groupe, cette dotation est rapportée au
résultat d'ensemble à hauteur de la plus-value ou du profit dégagé lors de la cession et placé en report d'imposition dans les conditions prévues à
l'article 223 F du CGI.
De même, lorsqu'une société membre d'un groupe a constitué une dotation aux provisions à
raison d'une dépréciation de titres éligibles au régime des plus et moins-values à long terme acquis auprès d'une autre société du groupe, cette dotation est ajoutée à la plus-value nette à long terme
d'ensemble ou retranchée de la moins-value nette à long terme d'ensemble à hauteur de la plus-value ou du profit dégagé lors de la cession et placé en report d'imposition dans les conditions prévues à
l'article 223 F du CGI.
40
Si l'élément d'actif a fait l'objet antérieurement de plusieurs cessions successives à
l'intérieur du groupe, la réintégration à effectuer par la société mère est limitée à l'excédent des plus-values ou profits sur les moins-values ou pertes résultant de ces cessions.
50
Exemple : La société M a formé en N un groupe avec ses filiales F1, F2 et F3. Au
cours de l'exercice N+1, F1 acquiert auprès d'une société extérieure au groupe des titres du portefeuille (exclus du régime des plus-values ou moins-values à long terme) pour un prix de 1 000. Ces
titres font l'objet des cessions suivantes :
- à F2, en N+3, pour un prix de 1 700 ;
- à F3, en N+4, pour un prix de 1 500.
En N+6, F3 constitue une dotation aux provisions pour dépréciation des titres d'un montant de
600.
La cession à F2 dégage un profit de 700 qui est déduit du résultat d'ensemble en application de
l'article 223 F du CGI. La cession à F3 dégage une perte de 200 qui est réintégrée au résultat d'ensemble, toujours en application de l'article 223 F du CGI.
En application du troisième alinéa de
l'article 223 B du CGI, la dotation aux provisions pour dépréciation des titres constituée par F3 au titre de l'exercice N+6
est réintégrée au résultat d'ensemble à hauteur de l'excédent du profit résultant de la cession réalisée en N+3 sur la perte résultant de la cession réalisée en N+4, soit à hauteur de 500.
2. Sort de la dotation neutralisée en cas de sortie de groupe entraînant la fin du report d'imposition de l'article 223 F
du CGI
60
La sortie du groupe d'une société qui a cédé l'élément d'actif ou de celle qui en est
propriétaire conduit la société mère à comprendre, dans le résultat ou dans la plus-value ou moins-value nette à long terme d'ensemble, le résultat ou la plus-value ou moins-value qui n'a pas été
retenu lors de sa réalisation.
Corrélativement, la dotation aux provisions pour dépréciation de cet élément d'actif qui avait
été neutralisée lors de sa constitution pour la détermination du résultat d'ensemble ou de la plus-value ou moins-value nette à long terme d'ensemble et qui n'a pas encore été rapportée peut être
déduite du résultat ou de la plus-value nette à long terme d'ensemble ou ajoutée à la moins-value nette à long terme d'ensemble.
70
Exemple : En reprenant les données de l'exemple figurant au I-B-1 §
50, on suppose que la société F2 sort du groupe au titre de l'exercice N+7.
La société mère doit réintégrer dans le résultat d'ensemble de l'exercice N+7 le profit
antérieurement neutralisé calculé par différence entre le prix d'acquisition des titres par la société F3, qui en est propriétaire, et la valeur d'origine de ces titres dans les écritures de la
société F1 qui a effectué la première cession, soit un profit égal à 500.
Corrélativement, la fraction de la dotation aux provisions qui n'avait pas été déduite du
résultat d'ensemble afférent à l'exercice N+6, soit 500, est déduite du résultat d'ensemble afférent à l'exercice N+7.
3. Reprise de la dotation neutralisée
80
La dotation aux provisions pour dépréciation qui n'a pas été prise en compte pour la
détermination du résultat d'ensemble ou de la plus-value ou moins-value nette à long terme d'ensemble et qui est rapportée en application du 5° du 1 de
l'article 39 du CGI est déduite du résultat ou de la plus-value nette à long terme d'ensemble ou ajoutée à la moins-value nette
à long terme d'ensemble au titre de l'exercice au cours duquel elle est rapportée, sous réserve que les sociétés concernées appartiennent toujours au même groupe d'intégration.
Cette reprise de provision est donc soumise aux mêmes règles que les autres reprises de
provisions neutralisées dans le cadre du régime de l'article 223 A du CGI
(BOI-IS-GPE-20-20-30).
90
En revanche, la reprise de la provision n'est pas neutralisée à hauteur de la fraction de la
dotation qui a été prise en compte lors de sa constitution pour la détermination du résultat d'ensemble ou de la plus-value ou moins-value nette à long terme d'ensemble. Pour l'application de cette
disposition, en cas de reprise partielle de provision, celle-ci s'impute en priorité sur la fraction de la dotation qui n'a pas été neutralisée, puis sur la fraction qui a fait l'objet de cette
neutralisation.
100
De même, aucune rectification n'est à opérer pour la détermination du résultat d'ensemble ou
de la plus-value ou moins-value nette à long terme d'ensemble lorsque la reprise de provision correspond à une dotation neutralisée lors de sa constitution puis déduite à l'occasion de la sortie du
groupe d'une société qui a cédé l'élément d'actif concerné ou de celle qui en est propriétaire.
Par ailleurs, la reprise de provision ne sera pas neutralisée lors de la cession ou de
l'apport des titres d'une filiale, ainsi que lors de la fusion ou de la transmission universelle de patrimoine (TUP) non rétroactives d'une filiale intervenant le dernier jour de l'exercice, lorsque
cette filiale est réputée appartenir au groupe tout au long de l'exercice (BOI-IS-GPE-10-20-10 au II-C-2 § 230).
110
Exemple : En reprenant les données de l'exemple figurant au
I-B-1 § 50, on suppose que la société F3, constatant une diminution de la dépréciation des titres, reprend la provision de 600 à hauteur de 250 au titre de l'exercice N+7.
À hauteur de la fraction de la dotation qui a été déduite, soit 100, cette reprise n'est pas
neutralisée. L'excédent, soit 150, est déduit du résultat d'ensemble au titre de l'exercice N+7.
4. Articulation des différents dispositifs de neutralisation de dotations aux provisions
120
En application de la première phrase du sixième alinéa de
l'article 223 D du CGI, la dotation aux provisions constituée par une société après son entrée dans le groupe à raison d'une
participation détenue dans une autre société du groupe est ajoutée à la plus-value nette à long terme d'ensemble ou déduite de la moins-value nette à long terme d'ensemble.
Ce dispositif s'applique avant celui décrit au I § 1
à 110, alors même que ces participations auraient fait l'objet antérieurement d'une ou plusieurs cessions à l'intérieur du groupe soumises au régime de
l'article 223 F du CGI.
130
Exemple : La société H1 détient, depuis l'exercice N, 50 % du capital de la
société H2. Les deux sociétés entrent dans un même groupe fiscal au titre de l'exercice N+1.
Au titre de l'exercice N+3, la société H1 cède sa participation dans la société H2, dont le prix
de revient est de 1 200, à une autre société du groupe, H3, pour un prix de 1 400. La société H1 réalise donc une plus-value de 200. Au titre de l'exercice N+4, la société H3 constitue une dotation
aux provisions, d'un montant de 110, pour dépréciation de sa participation dans le capital de la société H2. Au titre de l'exercice N+5, la société H3 constitue une dotation complémentaire de 150,
alors que la société H2 sort du groupe. La participation dans la société H2 est donc évaluée à la clôture de l'exercice N+5 à 1 400-110-150, soit 1 140. Au titre de l'exercice N+6, la provision est
reprise pour son montant intégral, soit 260.
La plus-value à long terme de 200 afférente à la cession réalisée au titre de l'exercice N+3
n'est pas retenue pour le calcul de la plus-value ou de la moins-value nette à long terme d'ensemble, en application des dispositions de l'article 223 F du CGI.
La dotation aux provisions d'un montant de 110 constituée au titre de l'exercice N+4 est ajoutée
à la plus-value nette à long terme d'ensemble ou déduite de la moins-value nette à long terme d'ensemble en application de la première phrase du sixième alinéa de l'article 223 D du CGI.
La dotation aux provisions d'un montant de 150 constituée au titre de l'exercice N+5 est ajoutée
à la plus-value nette à long terme d'ensemble ou déduite de la moins-value nette à long terme d'ensemble à hauteur de 90, en application du troisième alinéa de
l'article 223 B du CGI. En effet, la provision constituée n'est déductible, pour la détermination du résultat d'ensemble ou
de la plus-value ou moins-value à long terme d'ensemble, que dans la mesure où la valeur de l'élément d'actif à la clôture de l'exercice de dotation, soit 1 140, est inférieure à la valeur fiscale du
bien au bilan de la société qui a réalisé la première cession, soit 1 200. En l'occurrence, la dotation de 150 est donc déductible à hauteur de 1 200-1 140, soit 60, et non déductible à hauteur de
150-60, soit 90.
La reprise de provision de 260 effectuée au titre de l'exercice N+6 est retranchée de la
plus-value nette à long terme d'ensemble ou ajoutée à la moins-value nette à long terme d'ensemble pour la partie de la dotation constituée au titre de l'exercice N+5 qui a été neutralisée en
application de la deuxième phrase du sixième alinéa de l'article 223 D du CGI, soit 90. La reprise de provision qui correspond à la dotation de l'exercice N+4, soit 110, ne peut être neutralisée dès
lors que la société H2 n'est plus membre du groupe.
140
Exemple récapitulatif : La société P a formé en N un groupe avec ses filiales A,
B, C et D. Au cours de l'exercice N+1, la société A acquiert auprès d'une société extérieure au groupe des titres de participation pour un prix de 12 000. Ces titres font l'objet des cessions
suivantes :
- à la société B, en N+2, pour un prix de 13 000 ;
- à la société C, en N+5, pour un prix de 20 000 ;
- à la société D, en N+6, pour un prix de 18 000.
En N+8, la société D constitue une dotation aux provisions pour dépréciation des titres d'un
montant de 7 000.
En N+9, la société D reprend une partie de la provision, pour un montant de 1 500.
La société B sort du groupe au titre de l'exercice N+10.
La cession réalisée en N+2 dégage une plus-value à court terme de 13 000-12 000, soit 1 000, qui
est déduite du résultat d'ensemble en application de l'article 223 F du CGI.
La cession réalisée en N+5 dégage une plus-value à long terme de 20 000-13 000, soit 7 000, qui
est déduite de la plus-value nette à long terme d'ensemble ou rapportée à la moins-value nette à long terme d'ensemble en application de l'article 223 F du CGI.
La cession réalisée en N+6 dégage une moins-value à court terme de 20 000-18 000, soit 2 000, qui
est rapportée au résultat d'ensemble en application de l'article 223 F du CGI.
En application du sixième alinéa de l'article 223 D du CGI, la dotation aux provisions constituée
en N+8 est ajoutée à la plus-value nette à long terme d'ensemble ou retranchée de la moins-value nette à long terme d'ensemble à hauteur de l'excédent des plus-values résultant des cessions réalisées
en N+2 et N+5, soit 1 000+7 000, sur la moins-value résultant de la cession réalisée en N+6, soit 2 000. Un montant de 6 000 doit donc être réintégré au titre de l'exercice N+8.
A hauteur de la fraction de la provision qui a été déduite, soit 1 000, la reprise de provision
effectuée en N+9 n'est pas neutralisée. L'excédent, soit 500, est retranché de la plus-value nette à long terme d'ensemble ou ajouté à la moins-value nette à long terme d'ensemble.
Au titre de l'exercice N+10, en conséquence de la sortie du groupe de la société B, la société
mère doit rapporter la plus-value antérieurement neutralisée calculée par différence entre le prix d'acquisition des titres par la société D qui en est propriétaire et la valeur d'origine de ces
titres dans les écritures de la société A qui a effectué la première cession, soit une plus-value égale à 18 000-12 000, soit 6 000. Cette plus-value doit être comprise dans la plus-value ou
moins-value nette à long terme d'ensemble pour sa totalité (la fraction de la plus-value qui doit être comprise dans la plus-value ou moins-value nette à long terme d'ensemble en application du
deuxième alinéa de l'article 223 F du CGI correspond à la somme algébrique des plus-values et moins-values à long terme afférentes à cet élément, non retenues antérieurement et réalisées par les
différentes sociétés du groupe à l'occasion de sa cession [BOI-IS-GPE-30-20]) ; en l'occurrence, la plus-value de 6 000 à réintégrer par la société mère doit être comprise
pour sa totalité dans la plus-value ou moins-value nette à long terme d'ensemble, dès lors que son montant est inférieur à la plus-value à long terme de 7 000 constatée par la société B à l'occasion
de sa cession à à la société C (les deux autres cessions réalisées par la société A à la société B et par la société C à la société D ont dégagé des résultats à court terme).
Corrélativement, la fraction de la dotation aux provisions neutralisée et non encore rapportée,
soit 5 500, est retranchée de la plus-value nette à long terme d'ensemble ou ajoutée à la moins-value nette à long terme d'ensemble afférente à l'exercice N+10.
5. Obligations déclaratives
150
Les dotations aux provisions neutralisées dans le cadre du dispositif décrit au
I § 1 à 110 doivent être portées dans la case DU du tableau n° 2058-ER-SD du formulaire
LIASSE GROUPE-SD (CERFA n° 15950) lorsqu'elles sont rapportées au résultat
d'ensemble ou dans les cases BX à D2 du même tableau lorsqu'elles sont ajoutées à la plus-value nette à long terme ou retranchées de la moins-value nette à long terme d'ensemble.
Les reprises correspondantes doivent, lorsqu'elles ont été neutralisées, être portées, selon
le cas, dans la case DV du tableau n° 2058-ER-SD ou dans les cases A5 à D4 du même tableau.
Les dotations aux provisions neutralisées dans le cadre du dispositif puis déduites en cas de
sortie de groupe (I-A § 10 et I-B-2 § 60) doivent être portées dans la case FZ du tableau n° 2058-ES-SD du formulaire
LIASSE GROUPE-SD lorsqu'elles sont retranchées du résultat d'ensemble ou dans les cases F6 ou F8 du même tableau lorsqu'elles sont retranchées de la plus-value nette à long terme ou ajoutées à la
moins-value nette à long terme d'ensemble.
Les imprimés n° 2058-ER-SD et n° 2058-ES-SD du formulaire LIASSE GROUPE-SD sont disponibles en
ligne sur le site www.impots.gouv.fr.
160
Il est rappelé que les obligations déclaratives dans le cadre du régime fiscal des groupes de
sociétés sont décrites au BOI-IS-GPE-20.
II. Cas des sociétés et organismes du secteur des assurances : groupes combinés
170
Les provisions constituées par une personne morale après son entrée dans le groupe, à raison
de créances qu'elle détient sur d'autres sociétés du groupe ou des risques qu'elle encourt du fait de telles sociétés font l'objet d'un retraitement pour la détermination du résultat d'ensemble,
conformément aux dispositions du troisième alinéa de l'article 223 B du CGI.
Il en est de même des provisions constituées par une personne morale après son entrée dans le
groupe à raison des participations détenues dans d'autres sociétés du groupe, en application du sixième alinéa de l'article 223 D
du CGI.
180
Ces dispositions s'appliquent aux membres du groupe combiné.
III. Cas des groupes dont le périmètre inclut des sociétés détenues par l'intermédiaire de sociétés établies hors de
France
190
Dans les développements suivants, il est rappelé que la notion de « société intermédiaire »
correspond à celle définie au I § 20 à 40 du BOI-IS-GPE-10-30-30, que la notion d'« entité mère non résidente » correspond à celle définie
au I-C § 80 et suivants du BOI-IS-GPE-10-30-50 et que la notion de « société étrangère » correspond à celle définie au
I-D § 110 et suivants du BOI-IS-GPE-10-30-50.
Le troisième alinéa de
l’article 223 B du CGI prévoit que le résultat du groupe est majoré du montant des dotations aux provisions constituées par
une société du groupe à raison des créances qu’elle détient sur d’autres sociétés du groupe, des titres de capital (exclus du régime des plus-values ou moins-values à long terme) d’autres sociétés du
groupe, ou des risques qu’elle encourt du fait de ces sociétés (BOI-IS-GPE-20-20-30-10).
Le quatrième alinéa de
l'article 223 D du CGI prévoit un mécanisme analogue pour les provisions constituées à raison de participations relevant du
régime des plus-values ou moins-values à long terme (BOI-IS-GPE-20-20-30-20).
200
Or, les provisions pour dépréciation ou pour risques peuvent être constituées par une société
du groupe à raison d’une société intermédiaire ou, dans les groupes horizontaux formés en application du deuxième alinéa du I de
l'article 223 A du CGI, à raison d'une société étrangère ou de l'entité mère non résidente. Ces provisions peuvent
indirectement refléter les pertes d’une société du groupe, détenue directement ou indirectement par cette société intermédiaire, cette société étrangère ou cette entité mère non résidente. Afin
d’éviter la double déduction des mêmes pertes, le dispositif de neutralisation des provisions intra-groupe est étendu aux provisions dotées à raison d’une société intermédiaire, d'une société
étrangère, ou de l'entité mère non résidente.
210
Ainsi, le résultat d’ensemble du groupe est majoré du montant des dotations complémentaires
aux provisions constituées par une société après son entrée dans le groupe, à raison des créances qu'elle détient sur des sociétés intermédiaires ou sur des sociétés étrangères ou sur l'entité mère
non résidente, des titres détenus dans de telles sociétés et exclus du régime des plus-values ou moins-values à long terme, ou des risques qu'elle encourt du fait de telles sociétés ou entité mère non
résidente. Par exception, le résultat d'ensemble du groupe n'est pas majoré de la fraction de ces dotations pour laquelle la société mère apporte la preuve qu'elle n'est pas liée, directement ou
indirectement, aux déficits et moins-values nettes à long terme de sociétés du groupe retenus pour la détermination du résultat d'ensemble et de la plus-value ou moins-value nette à long terme
d'ensemble.
Si la société mère n’est pas en mesure d’apporter cette preuve, les provisions constituées à
raison de la société intermédiaire, ou de la société étrangère, ou de l'entité mère non résidente, ne sont pas déductibles du résultat d’ensemble.
220
De la même façon, le montant des dotations complémentaires aux provisions constituées par une
société après son entrée dans le groupe à raison des participations détenues dans des sociétés intermédiaires, des sociétés étrangères ou l'entité mère non résidente, à l'exception de la fraction de
ces dotations pour laquelle la société mère apporte la preuve qu'elle n'est pas liée, directement ou indirectement, aux déficits et moins-values nettes à long terme de sociétés du groupe retenus pour
la détermination du résultat d'ensemble et de la plus-value ou moins-value nette à long terme d'ensemble, est ajouté à la plus-value nette à long terme d'ensemble ou déduit de la moins-value nette à
long terme d'ensemble.
230
La preuve peut être apportée par tout moyen : comptabilité des sociétés du groupe,
comptabilité de la société intermédiaire, de la société étrangère ou de l'entité mère non résidente, éléments économiques permettant d’établir que la société intermédiaire, la société étrangère ou
l'entité mère non résidente rencontre des difficultés dans son secteur d’activité, que sa situation est compromise par la perte de marchés, par des engagements juridiques ou des procédures
défavorables (clauses contractuelles ou contentieux), par des charges exceptionnelles supportées (aides accordées à des filiales en difficulté sans lien avec le groupe fiscal), par la situation de
sociétés n’appartenant pas au groupe avec lesquelles la société intermédiaire, la société étrangère ou l'entité mère non résidente est en relation, etc.
Un tel faisceau d’éléments peut permettre de justifier que la provision est liée à la
situation de la société intermédiaire, de la société étrangère ou de l'entité mère non résidente, ou à la situation de sociétés n’appartenant pas au groupe auxquelles est liée cette société
intermédiaire, cette société étrangère, ou cette entité mère non résidente. Mais la société mère doit également démontrer que la situation économique d’aucune société du groupe n’est en mesure
d’expliquer la dégradation de la situation de la société intermédiaire, de la société étrangère ou de l'entité mère non résidente, justifiant la provision qu’elle a dotée. L’analyse est menée
provision par provision, la situation des sociétés du groupe pouvant justifier de neutraliser la déduction de plusieurs dotations.
240
Lors de la reprise ultérieure de la provision constituée par une société du groupe à raison
d’une société intermédiaire ou d'une société étrangère ou de l'entité mère non résidente, la fraction de la provision antérieurement neutralisée lors de la détermination du résultat d’ensemble est
déduite du résultat d’ensemble lors de sa reprise, sous réserve que la société qui a constitué la provision et les sociétés directement ou indirectement détenues par la société intermédiaire ou la
société étrangère ou l'entité mère non résidente à l’origine de la neutralisation de la provision soient toujours membres du groupe à la clôture de l’exercice de reprise.
250
Exemple 1 : La société M, société mère d’un groupe fiscal, détient une créance
de nominal 200 sur la société intermédiaire E, qu’elle provisionne à hauteur de 160. La société E détient la société F, membre du groupe fiscal formé par la société M.
L'analyse de la situation de chacune des sociétés en présence permet d'établir que les
difficultés économiques de la société F justifieraient à elles seules de décoter de 150 la valeur de la créance. A hauteur de 150, la société M n'est donc pas en mesure de prouver que la provision
n'est pas liée aux déficits et moins-values nettes à long terme de la société F. Les difficultés économiques de la société G, autre société détenue par la société E mais n'appartenant pas au groupe
fiscal formé par la société M, diminuent encore la probabilité du remboursement et contribuent à une décote supplémentaire de la créance d'un montant de 30 ; en revanche, abstraction faite de la
situation de ses propres filiales dont elle attend le remboursement des prêts qu'elle leur a consentis, la situation de la société E n'aurait pas justifié la dotation de cette provision. Dans cette
situation, la provision n'est pas déductible à hauteur de 150 et doit être déduite pour le surplus (10).
Si les difficultés économiques de la société F justifiaient à elles seules de décoter de 170 la
valeur de la créance, la provision ne serait alors pas déductible dans son intégralité (160).
260
Exemple 2 : Les sociétés Fm et F2 forment ensemble un groupe horizontal, dont
Fm est société mère, et dont la société italienne ME est entité mère non résidente. La société ME détient à 95 % la société étrangère X, établie en Grèce, qui détient elle-même la totalité des titres
de la société Fm. La société ME détient à 100 % la société F2, qui détient 5 % du capital de la société X. Au cours de l'exercice N, la société F2 déprécie à hauteur de 100 les titres de la société X,
admis au régime fiscal des plus ou moins-values à long terme.
Le montant de cette dépréciation des titres X doit être ajouté au résultat net à long terme
d'ensemble, sauf si la société mère apporte la preuve que la dépréciation des titres X n'est pas liée, directement ou indirectement, aux déficits et moins-values nettes à long terme de sociétés du
groupe retenus pour la détermination du résultat d'ensemble et de la plus-value ou moins-value nette à long terme d'ensemble.
Par hypothèse, l'analyse de la situation de chacune des sociétés permet d'établir que les
difficultés économiques de la société Fm justifieraient à elles seules de déprécier de 80 la participation de la société F2 dans la société X. A hauteur de 80, la preuve n'est donc pas apportée que la
dépréciation n'est pas liée aux déficits et moins-values nettes à long terme de la société Fm. Dans cette situation, la provision pour dépréciation n'est pas déductible à hauteur de 80, et doit être
déduite pour le surplus de 20.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IS-GPE-20-20-30-30
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5696-PGP.html/identifiant=BOI-IS-GPE-20-20-30-30-20200415
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2020-04-15 00:00:00
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0.007473351433873177,
-0.04498811438679695,
0.01928773894906044,
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-0.1322188377380371,
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-0.007050714455544949,
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-0.009130524471402168,
-0.024004017934203148,
0.12522479891777039,
0.08834262192249298,
0.052566658705472946,
0.006716105621308088,
0.04491688311100006,
0.03710304945707321,
0.05647122859954834,
0.03628666326403618,
-0.03151090443134308,
0.0018721716478466988,
0.029760897159576416,
0.036207426339387894,
-0.05820649117231369,
0.00672276271507144,
0.05821827054023743,
0.05155758559703827,
-0.012104109860956669,
0.03393791615962982,
0.04840795323252678,
0.009165307506918907,
-0.00866483710706234,
-0.02972118742763996,
-0.009923388250172138,
0.032174479216337204,
0.040601253509521484,
-0.021673554554581642,
0.022962339222431183,
-0.010952907614409924,
-0.060762207955121994,
0.0032209146302193403,
0.07674403488636017,
0.029392194002866745,
0.046651214361190796,
0.017650755122303963,
0.02424590103328228,
-0.0319187305867672,
-0.017611904069781303,
-0.04544798284769058,
0.011932209134101868,
-0.014115139842033386,
0.015318386256694794,
-0.013986884616315365,
-0.04542342573404312,
0.02559683658182621,
-0.00963779166340828,
-0.007568254601210356,
-0.0014959834516048431,
0.06543917208909988,
0.004814864601939917,
-0.03105257824063301,
-0.001244668965227902,
0.05653690919280052,
-0.01748552732169628,
-0.04304959252476692,
-0.06895708292722702,
-0.01950686238706112,
-0.06760640442371368,
-0.007263922598212957,
0.017676275223493576,
-0.06474246084690094,
-0.05566375330090523,
-0.025648754090070724,
0.02321924827992916,
-0.023988820612430573,
0.012405750341713428,
-0.0686488226056099,
-0.002851188415661454,
-0.00736282067373395,
-0.04473232477903366,
0.08098665624856949,
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0.041453927755355835,
-0.034094393253326416,
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-0.09503660351037979,
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-0.012824999168515205,
0.0019796891137957573,
0.04597103223204613,
-0.03753059357404709,
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0.027603713795542717,
0.04595419764518738,
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0.01387740671634674,
-0.008236602880060673,
-0.004453385714441538,
-0.01015700213611126,
0.026438700035214424,
-0.0025465425569564104,
-0.00537094846367836,
0.04136115685105324,
0.029778944328427315,
0.015556026250123978,
0.035474155098199844,
0.020495867356657982,
0.04177171736955643,
0.06034662202000618,
0.047546349465847015,
0.015102766454219818,
-0.05477286875247955,
0.007769947871565819,
0.06679333746433258,
-0.04624120146036148,
0.050592657178640366,
0.0062048351392149925,
0.027063900604844093,
0.013804652728140354,
-0.020550178363919258,
-0.0428282730281353,
0.01957729272544384,
0.08123976737260818,
0.02384810522198677,
0.020773859694600105,
-0.03393232822418213,
-0.051118843257427216,
0.03331560641527176,
0.008933881297707558,
-0.033341601490974426,
0.026144757866859436,
-0.05657961592078209,
0.007836239412426949,
-0.030200375244021416,
0.010496728122234344,
0.001431071083061397,
0.020497223362326622,
-0.0008797816117294133,
-0.028306173160672188,
-0.006044225767254829,
-0.008449673652648926,
0.006805268116295338,
0.030688971281051636,
0.05996115878224373,
-0.053304724395275116,
-0.018686985597014427,
-0.011495436541736126,
-0.02214677445590496,
-0.07518626004457474,
-0.06634461879730225,
0.014310340397059917,
0.0015536891296505928,
0.019172612577676773,
-0.031673405319452286,
0.014910883270204067,
-0.029314201325178146,
0.032221291214227676,
-0.04286587983369827,
0.01505417563021183,
-0.007885581813752651,
0.03503957763314247,
-0.03140566870570183,
0.026882583275437355,
0.019799411296844482,
-0.024089867249131203,
0.017418233677744865,
-0.014240939170122147,
-0.012150944210588932,
-0.028839118778705597,
-0.015072905458509922,
0.0011729184770956635,
0.00892277155071497,
-0.03581954538822174,
-0.009111980907619,
-0.0038497387431561947,
0.023132942616939545,
0.041871290653944016,
0.017261868342757225,
-0.06998148560523987,
-0.03724270313978195,
-0.012119782157242298,
-0.017781268805265427,
-0.0020778176840394735,
0.005220554769039154,
0.02856321446597576,
-0.01591293141245842,
0.027460260316729546,
-0.017181264236569405,
-0.020086023956537247,
0.008055411279201508,
0.03059852123260498,
-0.03937741741538048,
0.020263534039258957,
-0.0014790481654927135,
-0.028012627735733986,
0.03739159181714058,
0.0142216170206666,
-0.01842188835144043,
0.015418807044625282,
-0.03926979750394821,
-0.029434647411108017,
-0.06090319901704788,
-0.029204117134213448,
0.027404306456446648,
-0.008083376102149487,
0.006932866759598255,
-0.0028524454683065414,
-0.06260930746793747,
-0.0396345853805542,
-0.04570034518837929,
-0.02273409627377987,
-0.04122016951441765,
0.03953571990132332,
-0.022559387609362602,
0.02541496604681015,
-0.017624910920858383,
-0.005829415284097195,
0.008535617962479591,
0.0491642989218235,
-0.006093636155128479,
0.0004892736906185746,
0.01479143463075161,
-0.012638530693948269,
0.051282625645399094,
-0.011076929979026318,
-0.01033987570554018,
0.01947629638016224,
-0.06192405894398689,
-0.02958112210035324,
0.02227260358631611,
0.06018287315964699,
0.010209905914962292,
-0.01217016950249672,
0.003341604955494404,
-0.04640328511595726,
-0.05726376175880432,
0.03199559450149536,
0.021259203553199768,
0.026960579678416252,
0.06089599058032036,
0.06179283186793327,
0.017630040645599365,
-0.05105201527476311,
0.01891038753092289,
0.012195536866784096,
-0.02124275453388691,
-0.019048696383833885,
-0.03499943017959595,
-0.0069422973319888115,
-0.04181046411395073,
0.00959084089845419,
0.034118473529815674,
-0.021284574642777443,
-0.03507436066865921,
0.03888200968503952,
0.004898497369140387,
-0.008661496452987194,
-0.03377293050289154,
0.006498676724731922,
0.023926613852381706,
0.008417895063757896,
-0.003036185633391142,
-0.03449059650301933,
0.05500108003616333,
0.002630351111292839,
-0.00389635912142694,
-0.008263135328888893,
0.024310879409313202,
0.014583093114197254,
-0.014513934962451458,
0.016799500212073326,
0.022088943049311638,
-0.03126532584428787,
-0.14223293960094452,
0.031400490552186966,
-0.014364257454872131,
0.003853900358080864,
0.035195037722587585,
-0.020053254440426826,
-0.012179515324532986,
0.037132520228624344,
0.02075660042464733,
-0.002831151941791177,
0.03127986192703247,
0.03363751247525215,
-0.022169936448335648,
-0.026925504207611084,
-0.03182360902428627,
0.022316385060548782,
0.039478980004787445,
0.06894873827695847,
0.033724427223205566,
0.023294897750020027,
-0.04815550148487091,
-0.005793650634586811,
0.00855010561645031,
-0.011737084947526455,
0.033116791397333145,
0.05376407131552696,
-0.018472395837306976,
0.0031749617774039507,
-0.02084057591855526,
0.06521987169981003,
0.03380701690912247,
-0.003158284118399024,
0.002529335906729102,
-0.055661641061306,
0.08081512898206711,
-0.03607423976063728,
-0.04978804662823677,
-0.012987240217626095,
0.030911331996321678,
-0.032235607504844666,
-0.05332691967487335,
-0.03758743405342102,
-0.0542651042342186,
0.03994423896074295,
0.03860824182629585,
-0.008478613570332527,
-0.047284968197345734,
0.05170656368136406,
-0.031933851540088654,
0.025645220652222633,
-0.011294377967715263,
0.04178329184651375,
0.010744523257017136,
0.014163361862301826,
-0.016885792836546898,
0.012844427488744259,
0.017011499032378197,
0.006554766092449427,
0.01586165837943554,
-0.03360670059919357,
0.01771741360425949,
-0.055761873722076416,
-0.015421926975250244,
-0.04147378355264664,
-0.008620085194706917,
-0.026987401768565178
] |
I. Cas des sociétés coopératives
1
L'article 223 A du code
général des impôts (CGI) permet aux sociétés coopératives d'opter, sous certaines conditions, pour le régime fiscal des groupes de sociétés.
A. Les sociétés coopératives éligibles
1. Sociétés coopératives concernées
20
Les sociétés ou organismes concernés sont ceux qui sont autorisés à déduire de leurs résultats
les ristournes versées à leurs associés en application du 1 de l'article 214 du CGI et ceux qui respectent les conditions de la
loi n° 47-1775 du 10 septembre
1947 portant statut de la coopération, en particulier son
article
15.
Il s'agit donc des sociétés ou organismes suivants, étant précisé que les sociétés qui ne
peuvent déduire les ristournes en application des paragraphes 5°, 6° et 7° du 1 de l'article 214 du CGI sont également concernées par le dispositif :
- sociétés coopératives de consommation qui peuvent déduire de leurs résultats les bonis
provenant des opérations faites avec les associés coopérateurs et distribués à ces derniers au prorata de la commande de chacun d'eux ;
- sociétés coopératives ouvrières de production qui ne sont pas imposables sur la part des
bénéfices nets distribués aux travailleurs dans les conditions prévues au 3° de
l'article
33 de la loi du 19 juillet 1978 ;
- sociétés coopératives constituées entre commerçants ou artisans :
Sociétés coopératives d'achats en commun de commerçants détaillants constituées et fonctionnant conformément aux
dispositions de la loi du 2 août 1949 modifiée ;
sociétés coopératives de commerçants détaillants instituées par la
loi n° 72-652 du 11 juillet 1972 ;
- certains organismes de crédit populaire ou coopératifs tels que les organismes suivants,
étant précisé que le cas des groupes bancaires mutualistes et des sociétés et organismes du secteur des assurances sont examinés aux BOI-IS-GPE-10-30-10 et
BOI-IS-GPE-10-30-20 :
société de caution mutuelle ;
banques populaires ;
coopératives de crédit pour les industries d'art ;
sociétés de crédit maritime mutuel et caisse de crédit maritime mutuel ;
- certains organismes à caractère agricole : sociétés d'intérêt collectif agricole (SICA).
2. Sociétés coopératives exclues du dispositif
30
Les sociétés coopératives qui sont totalement ou partiellement exonérées d'impôt sur les
sociétés par des dispositions autres que celles prévues au 1 de l'article 214 du CGI ne peuvent pas bénéficier du régime de
groupe. Ces sociétés coopératives sont essentiellement visées à l'article 207 du CGI.
40
Il est rappelé que la société mère d'un groupe mentionné à
l'article 223 A du CGI ne doit pas être détenue directement ou indirectement à 95 % au moins par une autre personne morale
soumise à l'impôt sur les sociétés dans les conditions de droit commun ou selon les modalités prévues à l'article 214 du CGI.
Par conséquent, une société dont le capital est détenu à 95 % au moins par une société
coopérative totalement ou partiellement exonérée d'impôt sur les sociétés par des dispositions autres que celles prévues à l'article 214 du CGI, peut se constituer seule redevable de l'impôt sur les
sociétés dû par elle-même et les sociétés dont elle détient 95 % au moins du capital.
B. Conditions et modalités d'application du régime de groupe aux coopératives
50
Toutes les règles du régime de groupe s'appliquent aux sociétés coopératives qui exercent
l'option pour ce régime.
Les conditions tenant, en particulier, au régime fiscal et au capital des sociétés
coopératives doivent être respectées.
1. Condition tenant à la détention du capital des sociétés du groupe
60
Il est rappelé que le capital des sociétés filiales membres du groupe doit être détenu à 95 %
au moins de manière continue au cours de l'exercice par la société mère, directement ou par l'intermédiaire de sociétés du groupe.
Cette condition s'entend de la détention en pleine propriété de 95 % des droits à dividendes
et de 95 % des droits de vote (conformément à l'article 46 quater-0 ZF de l'annexe III au CGI).
70
Or, les sociétés coopératives sont régies par le principe selon lequel chaque associé dispose
d'un seul droit de vote quelle que soit la quotité de ses droits financiers
(loi
n° 47-1775 du 10 septembre 1947, art. 9); par conséquent, les sociétés coopératives éligibles au régime mentionné à
l'article 223 A du CGI ne peuvent faire partie d'un groupe qu'en tant que société mère (des dérogations à cette règles sont
prévues pour les sociétés coopératives ouvrières de production et par l'article 4 de la loi n°
92-643 du 13 juillet 1992 relative à la modernisation des coopératives mais les limites fixées interdisent, en principe, que le seuil de 95 % de détention des droits de vote et des droits à
dividende, par la société mère, soit atteint).
2. Conditions tenant au régime fiscal
a. Conditions générales d'application
80
Les sociétés coopératives visées au I-A-1 § 20
doivent être soumises à l'impôt sur les sociétés au taux de droit commun mentionné au deuxième alinéa du I de l'article 219 du
CGI sur la totalité des résultats de leurs exploitations françaises.
b. Condition particulière d'application aux sociétés coopératives.
90
Le 1 bis de l'article 214
du CGI prévoit que les sociétés coopératives qui optent pour le régime des groupes de sociétés ne peuvent plus bénéficier du régime fixé au 1 de l'article 214 du CGI (déduction des ristournes
versées ou à verser aux coopérateurs), pendant une période de cinq ans à compter du début du premier exercice au titre duquel elles ont opté.
100
Le délai de cinq ans visé au 1 de
l'article 214 du CGI part du début du premier exercice au titre duquel la société coopérative a opté pour le régime de groupe ;
il expire soit à la clôture du cinquième exercice au titre duquel l'option pour le régime de groupe produit ses effets, soit, en cas de disparition du groupe avant cette date, à l'expiration du
soixantième mois, calculé de quantième à quantième, suivant le début du premier exercice au titre duquel la société coopérative a opté pour le régime de groupe.
Par suite, si une société coopérative sort du groupe avant l'expiration du délai de cinq ans
visé à l'article 223 A du CGI, elle ne pourra déduire des résultats des exercices ouverts pendant la période restant à courir
jusqu'à la fin du délai de cinq ans mentionné au 1 bis de l'article 214 les ristournes versées ou à verser aux coopérateurs.
110
Si la société sort du groupe puis exerce une nouvelle option pour le régime avant l'expiration
de ce délai de cinq ans, un nouveau délai de cinq ans s'appliquera à la nouvelle option.
Si, à l'issue de la période de cinq ans déjà citée, la société coopérative opte à nouveau pour
le régime de groupe conformément aux dispositions en vigueur elle ne pourra déduire les ristournes versées pendant une nouvelle période de cinq ans.
C. Situation des bénéficiaires des ristournes
120
Les coopératives membres d'un groupe ne peuvent pas, pendant cinq ans, déduire de leurs
résultats les ristournes versées à leurs associés, mais elles peuvent continuer à les verser conformément à leurs statuts. Dans ce cas, les ristournes ne sont pas considérées comme des revenus
distribués.
130
Les ristournes perçues constituent donc, le cas échéant, des recettes imposables au titre de
l'activité professionnelle exercée par les associés (traitement et salaires, bénéfices agricoles ou bénéfices industriels et commerciaux) sans pouvoir bénéficier de l'avoir fiscal.
II. Cas des sociétés situées à l'étranger
140
Il est précisé que la situation des groupes dont le chainage capitalistique est réalisé par
l'intermédiaire de sociétés intermédiaires est abordé au BOI-IS-GPE-10-30-30.
A. Possibilité pour une société située à l'étranger d'être société mère d'un groupe intégré
150
Les succursales et établissements de sociétés situées à l'étranger imposables en France à
l'impôt sur les sociétés, dans les conditions de droit commun, sur la totalité des résultats d'un exercice, peuvent se constituer seuls redevables de l'impôt sur les sociétés dû par eux et par les
sociétés dont les titres sont inscrits à leur bilan fiscal et dont 95 % au moins du capital est détenu, directement ou indirectement, par la société étrangère ; cette règle n'est, bien entendu,
applicable que sous réserve qu'il ne s'agisse pas de succursales ou d'établissements de sociétés étrangères dont le capital est lui-même détenu à 95 % au moins par d'autres sociétés françaises
soumises à l'impôt sur les sociétés et que ces exploitations remplissent les conditions prévues à l'article 223 A du CGI.
B. Possibilité pour une société située à l'étranger d'être membre d'un groupe fiscal
160
Conformément aux dispositions de
l'article 223 A du CGI, seules peuvent être membres d'un groupe fiscal les sociétés qui ont donné leur accord et dont les
résultats sont soumis à l'impôt sur les sociétés dans les conditions de droit commun ou selon les modalités prévues à l'article 214
du CGI et à l'article 217 bis du CGI.
170
Il est admis qu'une société située à l'étranger peut être membre d'un groupe fiscal au sens
des articles 223 A et suivants du CGI dès lors qu 'elle possède un établissement stable soumis à l'impôt sur les sociétés en
France, que la société en question a régulièrement donné son accord pour être membre du groupe, au titre de son établissement stable, et que les autres conditions de l'article 223 A du CGI sont
remplies (notamment détention par la société mère de 95 % du capital de la société étrangère concernée).
Les sociétés dont le capital est détenu à 95 % au moins par la société située à l'étranger en
cause sont également admises à entrer dans le groupe auquel appartient leur actionnaire dès lors qu'elles réunissent les conditions d'application du régime et que les titres représentatifs de leur
capital sont inscrits au bilan fiscal de l'établissement stable de la société située à l'étranger.
III. Cas des quartiers généraux
180
Un quartier général est éligible au régime de groupe mentionné à
l'article 223 A du CGI si les conditions fixées pour l'application de ce régime sont remplies
(BOI-SJ-RES-30-10).
Par ailleurs, lorsque le quartier général constitue une branche d'activité distincte au sein
d'une société holding qui regroupe des participations françaises, cette circonstance n'empêche pas cette société d'opter pour le régime de groupe si elle remplit les conditions fixées pour
l'application de ce régime.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IS-GPE-10-30-40
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5701-PGP.html/identifiant=BOI-IS-GPE-10-30-40-20150506
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2015-05-06 00:00:00
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-0.018067114055156708,
0.04134800285100937,
-0.03740108758211136,
-0.003022649558261037,
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0.05759932100772858,
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0.03797735273838043,
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0.0009400332346558571,
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-0.010471397079527378
] |
1
Ouvrent droit à la réduction d'impôt prévue par
l'article 200 du code général des impôts (CGI) les versements que les particuliers effectuent au profit d'œuvres ou
d'organismes d'intérêt général ou reconnus d'utilité publique qui relèvent de l'une des catégories limitativement énumérées par la loi.
Le présent chapitre traite successivement :
- des conditions générales tenant à la qualité des donateurs et des organismes bénéficiaires
(section 1, BOI-IR-RICI-250-10-10) ;
- des conditions tenant au caractère de l'activité de l'organisme bénéficiaire (section 2,
BOI-IR-RICI-250-10-20).
10
Les organismes qui souhaitent connaître leur situation au regard des dispositions fiscales
relatives au mécénat peuvent, dans le cadre de la procédure définie à l'article L. 80 C du livre des procédures fiscales
(LPF), à l'article R* 80 C-1 du LPF, à
l'article R* 80 C-2 du LPF, à
l'article R* 80 C-3 du LPF et à
l'article R* 80 C-4 du LPF, soumettre une demande en ce sens à l'administration fiscale dans les conditions
précisées au BOI-SJ-RS-10-20-20-70.
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-IR-RICI-250-10
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5824-PGP.html/identifiant=BOI-IR-RICI-250-10-20190902
|
2019-09-02 00:00:00
|
120dd1bef08c721427345c21bc2bd700f140fdeae7668a0688aba7708b987695
|
[
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0.056763894855976105,
0.0029672896489501,
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-0.04765705391764641,
-0.004858532454818487,
-0.04183787479996681,
0.009680449962615967,
0.08063026517629623,
-0.04588858410716057,
0.02914579026401043,
-0.009229594841599464,
0.017789097502827644,
-0.04391203075647354,
0.023363174870610237,
0.02724326215684414,
0.014542510733008385,
-0.008818003349006176,
0.02936731092631817,
0.026679672300815582,
-0.04959570989012718,
0.055986762046813965,
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0.05394313111901283,
-0.02972393110394478,
0.0034054680727422237,
0.0005741335917264223,
-0.05863619223237038,
0.0012379110557958484,
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0.028912944719195366,
-0.07112118601799011,
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0.0023245131596922874,
-0.00928766094148159,
-0.0823015496134758,
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0.038585059344768524,
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0.002143006306141615,
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0.06006849929690361,
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0.008489514701068401,
0.03854099288582802,
-0.01536962203681469,
0.013608915731310844,
0.007439921610057354,
-0.05506781116127968,
0.03890617564320564,
0.007953216321766376,
0.02483830414712429,
0.010155736468732357,
-0.006848189048469067,
-0.01818244904279709,
0.01396564394235611,
0.02094057947397232,
0.041767608374357224,
-0.06372852623462677,
0.06152515113353729,
0.002009377581998706,
0.02927517704665661,
-0.022154411301016808,
-0.01661500334739685,
-0.0077273305505514145,
0.026572858914732933,
0.029309995472431183,
0.026698969304561615,
0.0068960334174335,
0.03040534257888794,
-0.037509992718696594,
0.013796761631965637,
0.015541594475507736,
0.0013653149362653494,
0.038675662130117416,
0.007430337835103273,
-0.030704796314239502,
0.033159516751766205,
0.03808988630771637,
0.028940826654434204,
-0.044451408088207245,
0.02863619662821293,
-0.009256028570234776,
0.010712757706642151,
-0.004235794302076101,
-0.008221583440899849,
-0.023162681609392166,
0.011939598247408867,
-0.01307600736618042,
-0.056003693491220474,
0.029876863583922386,
-0.03438358008861542,
-0.06170572340488434,
-0.050469670444726944,
0.033991552889347076,
-0.01110231876373291,
-0.008358977735042572,
0.017301473766565323,
0.054434314370155334,
-0.015579132363200188,
0.039822470396757126,
-0.033529218286275864,
0.09948015958070755,
-0.015860190615057945,
0.02456713654100895,
-0.0406237468123436,
0.02517256699502468,
0.032168518751859665,
0.0013382254401221871,
0.042769115418195724,
0.0012292979517951608,
-0.00261238613165915,
-0.040346723049879074,
-0.0028190903831273317,
0.030284440144896507,
-0.018463199958205223,
-0.005569292698055506,
-0.00854561012238264,
-0.011082537472248077,
-0.014018071815371513,
0.0450856015086174,
0.03589729219675064,
-0.03977285698056221,
-0.0338156558573246,
0.04124300554394722,
0.005891028791666031,
-0.038462307304143906,
0.005580581724643707,
0.02128870040178299,
-0.0029230343643575907,
-0.004282275680452585,
-0.00008127988985506818,
-0.051453884690999985,
0.028812715783715248,
0.004742388613522053,
-0.04224757105112076,
-0.04108370095491409,
0.008267139084637165,
0.00404897378757596,
-0.002959015779197216,
0.02649376541376114,
0.00712139206007123,
-0.03801562637090683,
-0.028278928250074387,
-0.03282889723777771,
-0.024022569879889488,
-0.034060802310705185,
0.024192532524466515,
-0.01369988452643156,
-0.04701104015111923,
-0.01573927327990532,
-0.00634038494899869,
-0.0063582733273506165,
-0.020534362643957138,
0.007489671465009451,
-0.020295262336730957,
0.020850973203778267,
0.016183773055672646,
0.02535228244960308,
-0.012187846936285496,
-0.0008102706633508205,
-0.01630036160349846,
0.05843920260667801,
-0.022335700690746307,
0.022149981930851936,
-0.015166633762419224,
-0.025691090151667595,
0.034805793315172195,
-0.005582776851952076,
-0.002096258569508791,
-0.02161022461950779,
-0.003014900488778949,
-0.030764201655983925,
-0.0025641610845923424,
0.06125102564692497,
0.0010889455443248153,
0.038927674293518066,
0.033079542219638824,
-0.020336201414465904,
-0.04965208098292351,
0.02138836681842804,
0.02153935469686985,
0.056696951389312744,
0.019225582480430603,
0.016086723655462265,
-0.00768047571182251,
0.012315127067267895,
-0.05466815456748009,
-0.02363760955631733,
-0.0506497323513031,
0.02091604843735695,
-0.0032883272506296635,
-0.05827513337135315,
-0.1092708632349968,
0.01883128099143505,
0.03652544692158699,
-0.021119894459843636,
-0.007535777520388365,
0.00448379572480917,
0.032872274518013,
0.024935519322752953,
0.002178309252485633,
0.007909883745014668,
0.007168504409492016,
0.02164669893682003,
-0.0009546531364321709,
-0.02715383656322956,
0.024555986747145653,
0.03643127530813217,
0.021617045626044273,
0.010619272477924824,
0.051376886665821075,
-0.013101363554596901,
0.05518517270684242,
-0.007931919768452644,
0.03351626545190811,
0.04234810173511505,
-0.09472475200891495,
0.006703374907374382,
0.047380078583955765,
-0.0028691450133919716,
-0.0000637030607322231,
-0.0033557689748704433,
0.02386016957461834,
0.02394365891814232,
0.036387428641319275,
0.07480297982692719,
-0.02491072751581669,
0.0008270285907201469,
-0.03021208941936493,
-0.03338294103741646,
-0.03401071950793266,
0.012734577991068363,
-0.03298604488372803,
0.00949935708194971,
-0.03555354103446007,
0.05474555492401123,
0.014547023922204971,
0.018581943586468697,
0.006697286386042833,
0.015547222457826138,
-0.0023675987031310797,
0.03549956902861595,
-0.005059942603111267,
0.006524673663079739,
0.011424513533711433,
0.026755070313811302,
-0.06029170751571655,
-0.0029429681599140167,
0.050468798726797104,
0.0034084042999893427,
0.03301423788070679,
-0.0387420691549778,
-0.011713932268321514,
-0.03331565111875534,
0.04434832185506821,
-0.03449145331978798,
0.004975412040948868,
0.02976704202592373,
-0.06051657721400261,
-0.0081928176805377,
-0.011122137308120728,
-0.008006708696484566,
0.013471373356878757,
0.035263825207948685,
-0.0505983941257,
0.01563815213739872,
-0.006411169655621052,
0.06205334514379501,
0.03996273875236511,
0.0014179239515215158,
-0.06161939725279808,
0.040200915187597275,
-0.019240379333496094,
0.015452689491212368,
0.017023606225848198,
-0.040531035512685776,
0.030090456828475,
-0.019307885318994522,
-0.01358187198638916,
-0.011929168365895748,
0.02015112340450287,
0.062371738255023956
] |
I. Option pour le fractionnement
A. Choix de la période de fractionnement
1
L'article 1663 bis du
CGI offre au contribuable la possibilité de demander que l’impôt correspondant aux créances acquises puisse être fractionné par parts égales soit sur l’année de cessation et les deux années
suivantes, soit sur l’année de cessation et les quatre années suivantes.
B. Conditions de l’option
10
Dès lors que le dispositif est facultatif, le contribuable doit expressément demander à
bénéficier du fractionnement. Lorsque l'activité non commerciale est exercée dans le cadre d'une société, il appartient à chacun des associés de demander le fractionnement de l'impôt correspondant à
sa quote-part des créances acquises par la société ; bien entendu, l'option exercée par l'un des associés reste sans effet sur la situation de ses co-associés.
20
L'option pour le paiement fractionné est irrévocable. Ainsi, les contribuables qui ont opté pour
un fractionnement sur l'une ou l'autre des périodes (trois ou cinq ans) ne peuvent ni renoncer à ce fractionnement, ni demander un changement de la durée du fractionnement.
30
La demande du contribuable, formulée sur papier libre, doit être jointe :
- lorsque l'activité non commerciale est exercée à titre individuel, à la déclaration de
résultats souscrite au titre de la cessation dans le délai de soixante jours mentionné au 1 de l'article 202 du CGI ;
- lorsque l'activité non commerciale est exercée dans le cadre d'une société de personnes, à
la déclaration des revenus (n° 2042) déposée par l'associé dans le délai de soixante jours mentionné au 1 de l'article 202 du CGI et faisant apparaître sa
quote-part dans les résultats de la société.
40
Elle doit comporter la désignation (raison sociale et adresse) de la société dont le
contribuable est ou sera associé à l'expiration du délai de trois mois suivant la cessation et au sein de laquelle il exerce ou exercera, dans le même délai, son activité professionnelle.
II. Modalités pratiques du fractionnement
A. Impôt sur lequel s'applique le fractionnement
50
Lorsqu'il est demandé, le fractionnement s'effectue par parts égales sur l'année de cessation
et les deux ou les quatre années suivantes.
60
Lorsqu’il est demandé à l’occasion de l’option pour l’assujettissement à l’impôt sur les
sociétés d’une société de personnes, le fractionnement s’effectue par parts égales sur la dernière année d’assujettissement de la société au régime fiscal des sociétés de personnes et les deux ou les
quatre années suivantes.
70
Cette possibilité de fractionnement concerne uniquement le supplément d'impôt correspondant à
la taxation des créances acquises éventuellement corrigées des dépenses professionnelles engagées et non encore payées qui auront été prises en compte pour la détermination du résultat fiscal constaté
au jour de la cessation d'activité ou de la dernière année d’assujettissement de la société au régime fiscal des sociétés de personnes.
80
Ce dispositif n'est donc pas applicable :
- à l'impôt correspondant au bénéfice courant constitué par l'excédent des recettes encaissées
sur les dépenses effectivement payées au cours de la période qui précède la date de cessation d'activité ou la date d'effet de l'option pour l'assujettissement à l'impôt sur les sociétés
(CGI, art. 93, 1) ;
- au paiement de la contribution sociale généralisée (CSG) ou de la contribution au
remboursement de la dette sociale (CRDS) correspondant à la prise en compte des créances acquises.
100
De même, ne peuvent bénéficier du fractionnement les contribuables dont le bénéfice non
commercial à la date de la cessation d'activité a été déterminé selon les règles prévues à l'article 93 A du CGI, c'est-à-dire
en fonction des créances acquises et des dépenses engagées (cf. BOI-BNC-BASE-20-10-20).
B. Cumul avec les dispositions de l'article 163-0 A du CGI
110
Les dispositions de
l'article 1663 bis du CGI peuvent se combiner avec les dispositions de
l'article 163-0 A du CGI relatives à l'imposition des revenus exceptionnels selon le système du quotient : les créances
acquises qui peuvent être considérées comme ayant la nature d'un revenu exceptionnel sont susceptibles, toutes autres conditions étant par ailleurs réunies, de bénéficier du mécanisme du quotient.
120
Il importe notamment que le montant des créances acquises éventuellement
corrigées des dépenses professionnelles engagées et non encore payées dépasse la moyenne des revenus nets d'après lesquels le contribuable a été soumis à l'impôt au titre des trois dernières années.
Lorsque le contribuable est associé dans une société, l'appréciation du caractère exceptionnel du revenu résultant de la prise en compte des créances acquises s'effectue au regard de chacun des
associés.
130
Lorsque les conditions d'application de
l'article 163-0 A du CGI sont remplies, c'est le supplément d'impôt résultant de l'imposition des créances acquises selon le
système du quotient qui, à la demande du contribuable, peut faire l'objet du fractionnement prévu à l'article 1663 bis du
CGI.
C. Fractionnement en cas de résultat négatif
140
La possibilité de fractionnement prévue à
l’article 1663 bis du CGI concerne uniquement le supplément d’impôt sur le revenu correspondant à la taxation des créances
acquises, éventuellement corrigées des dépenses professionnelles engagées (cf. II-A).
150
Lorsque le résultat « hors créances acquises » est négatif, il convient, pour
déterminer l’impôt sur le revenu correspondant aux créances acquises, de retrancher du montant des créances acquises, éventuellement corrigées des dépenses professionnelles engagées, le résultat
négatif « hors créances acquises ».
160
Le fractionnement prévu à
l’article 1663 bis du CGI s’applique alors à l’impôt correspondant au résultat positif après déduction du déficit.
170
Exemple : A la date d’option pour son assujettissement à l’impôt sur les
sociétés, une SCP dégage un déficit « hors créances acquises » de 60 000 € et le montant des créances acquises s’élève à 90 000 €.
Le supplément d’impôt dont le fractionnement peut être demandé doit être calculé sur la base de
30 000 €, soit 60 000 € - 90 000 €.
D. Articulation des dispositions de l’article 202 quater du CGI avec celles de l’article 1663 bis du CGI
180
Lorsque les régimes prévus aux articles
202 quater du CGI et 1663 bis du CGI sont
susceptibles de s’appliquer dans une même situation, le contribuable a la faculté d’opter pour l’un ou l’autre de ces régimes à raison des créances acquises et des dépenses engagées qui entrent dans
le champ d’application de l’article 202 quater précité.
190
Le contribuable peut également demander à bénéficier des dispositions de l’article
1663 bis du CGI pour l’imposition des créances acquises qui n’entrent pas dans le champ d’application de
l’article 202 quater du CGI.
200
Dans ce dernier cas, le régime du fractionnement ne peut s’appliquer qu’aux créances acquises
corrigées des dépenses engagées qui n’ont pas encore été recouvrées ou payées à la date de réalisation de l’événement qui a entraîné l’application de
l’article 202 du CGI, mais qui se rapportent à une période antérieure à la celle de trois mois mentionnée au
BOI-BNC-CESS-20-20 ;
210
Exemple : Application conjointe des dispositions des articles
202 quater du CGI et 1663 bis du CGI.
Une SCP soumise au régime fiscal des sociétés de personnes se transforme en SEL le 1er septembre
de l'année n.
Deux associés A et B détiennent chacun la moitié de son capital.
Le bénéfice non commercial de la SCP arrêté à la date de sa transformation en SEL doit comprendre
les créances acquises et les dépenses engagées qui n’ont pas été encaissées ou payées à cette date.
Le bénéfice non commercial de la SCP imposable au 31 août de l'année n s’élève à 180 000 €.
Il se décompose comme suit :
- bénéfice correspondant aux recettes encaissées et aux dépenses payées : 150 000 € ;
- créances acquises non encore encaissées à la date de la transformation : 45 000 € ;
- dépenses engagées et non encore payées à la même date : 15 000 € ;
- montant des créances acquises net des dépenses engagées : 30 000 € ;
Les créances acquises et les dépenses engagées au titre des mois de juin, juillet et août de
l’année de l'année n et non encore recouvrées ou payées au 1er septembre de l'année n s’élèvent à :
- créances acquises : 15 000 € ;
- dépenses engagées : 1 500 € ;
- montant net : 13 500 €.
La SCP et l’associé A optent conjointement pour l’application des dispositions de l’article
202 quater du CGI. L’associé A opte également pour l’étalement de l’imposition des créances acquises dans les conditions
prévues à l’article 1663 bis du CGI pour celles qui n’entrent pas dans le champ d’application de l’article 202 quater du
CGI.
L’associé B opte pour le régime prévu à l’article 1663 bis du CGI pour l’ensemble des créances
acquises.
Solutions
Imposition de l’associé A :
L’associé A doit joindre à sa déclaration de
revenus n° 2042 souscrite dans les 60 jours de la date de la transformation les options qu’il a exercées pour l’application des régimes prévus aux articles
202 quater du CGI et 1663
bis du CGI.
De même, la SCP doit adresser un exemplaire de la demande d’option pour l’application des
dispositions de l’article 202 quater du CGI à la direction des services fiscaux auprès de laquelle elle souscrit ses déclarations de résultats dans les 60 jours de la date de sa transformation en SEL.
Du fait de l’option pour le régime prévu à l’article 202 quater précité, l’associé A ne sera pas
imposable à raison de la part lui revenant dans le montant des créances acquises net des dépenses engagées, au titre des mois de juin, juillet et août de l’année 2001, et qui n’ont pas été recouvrées
ou payées à cette date (voir ci-après).
Les créances et les dépenses en cause seront prises en compte dans le résultat de la SEL
correspondant à l’exercice qui est ouvert le 1er septembre de l'année n.
Le montant de sa part dans le bénéfice non commercial dégagé par la SCP à déclarer dans les 60
jours de la date de sa transformation en SEL est déterminé comme suit :
- bénéfice de la SCP tenant compte de l’ensemble des créances acquises et des dépenses engagées
au 31 août de l'année n : 180 000 €/2 = 90 000 € ;
- montant des créances acquises net des dépenses engagées, au titre des trois mois précédant la
date de transformation : 13 500 €/2 = 6 750 € ;
- bénéfice imposable au nom de A : 90 000 € - 6 750 € = 83 250 €.
Pour l’application du fractionnement prévu à l’article 1663 bis du CGI, le montant des créances
acquises net des dépenses engagées au titre de la période antérieure au 1er juin de l'année n s’élève, pour l’associé A, à : (30 000 €/2) – 6 750 € = 8 250 €.
L’impôt correspondant à ce montant net sera fractionné sur l’année n et les deux ou quatre années
suivantes, selon l’option formulée. Il donnera lieu au paiement de l’intérêt légal.
Imposition de l’associé B :
L’associé B a seulement exercé l’option pour le régime du fractionnement prévu à
l’article 1663 bis du CGI. Cette option doit être jointe à sa
déclaration de revenus n° 2 042 souscrite dans les 60 jours de la transformation en SEL..
Le bénéfice imposable au nom de l’associé B au 31 août de l'année n s’élève à 180 000 €/2 =
90 000 €.
Le montant des créances acquises net des dépenses engagées au titre de la période antérieure au
1er septembre de l'année n s’élève, pour l’associé B, à : 30 000 €/2 = 15 000 €.
L’impôt correspondant à ce montant net sera fractionné sur l’année n et les deux ou quatre années
suivantes, selon l’option formulée. Il donnera lieu au paiement de l’intérêt légal.
Imposition de la SEL :
Lorsque l’option pour l’application des dispositions de
l’article 202 quater du CGI est exercée, les créances acquises et les dépenses engagées au titre des trois mois qui
précèdent la date de transformation de la SCP en SEL sont prises en compte pour la détermination du résultat imposable à l’impôt sur les sociétés de l’exercice en cours au premier jour du mois qui
suit la période de trois mois précitée.
Au cas particulier, seul l’associé A a exercé l’option pour l’application des dispositions de
l’article 202 quater du CGI. Par conséquent, la SEL doit comprendre dans le résultat imposable à l’impôt sur les sociétés de l’exercice qui est ouvert à compter du 1er septembre 2001 les montants qui
n’ont pas été retenus pour la détermination de la part de bénéfice imposable au nom de l’associé A, à savoir :
- créances acquises : 15 000 €/2 = 7 500 € ;
- dépenses engagées : 1 500 €/2 = 750 €.
E. Application de l'intérêt légal
220
La demande de fractionnement donne lieu au paiement d'un intérêt au taux légal qui est
recouvré dans les mêmes conditions et sous les mêmes garanties et sanctions que l'impôt en principal.
230
Le point de départ de l'intérêt au taux légal est la date de mise en
recouvrement du rôle portant imposition de la première fraction. Quant au point d'arrivée, il est constitué par les dates successives de mise en recouvrement des fractions suivantes.
240
La première fraction d'impôt correspondant aux créances acquises est imposable
en même temps que le bénéfice « hors créances acquises », c'est-à-dire au titre de la dernière année d'imposition des bénéfices à l'impôt sur le revenu.
L'intérêt n'est donc exigible qu'à compter de la deuxième annuité. Le taux
appliqué correspond, suivant les fractions concernées, au cumul des taux légaux annuels réduits prorata temporis (voir exemple au II-E § 260).
250
Il appartient au service d'assiette de mettre en recouvrement chaque année la fraction de
l'impôt restant due par le contribuable et de liquider l'intérêt légal applicable à chacune des impositions différées.
260
Exemple :
Une société civile professionnelle opte pour son assujettissement à l'impôt sur les sociétés au 1er janvier de l'année n. Elle est
constituée de deux associés, A et B.
Au 31 décembre de l'année n-1, la part du bénéfice imposable au nom de chaque associé s'élève à
100 000 € dont 62 000 € correspondent à un bénéfice « hors créances acquises » et 45 000 € correspondent au montant des créances acquises.
La société a adhéré à une association de gestion agréée.
L'associé A opte pour le dispositif prévu à
l'article 1663 bis du CGI.
Il est précisé que le montant de l'impôt et les taux de l'intérêt légal indiquées dans
l'exemple sont factices.
Détermination du montant de l'impôt pouvant bénéficier du fractionnement.
L'impôt sur le revenu est calculé d'après le barème de l'année n-1 avec une part de quotient
familial.
- Impôt sur le revenu correspondant au bénéfice de 100 000 € : 20 000 € ;
- Impôt sur le revenu correspondant au bénéfice « hors créances acquises » de 62 000 € : 11 000
€ ;
- Impôt sur le revenu correspondant aux seules créances acquises : 20 000 € - 11 000 € = 9 000
€.
Calcul du fractionnement.
L'associé A dispose d'une option entre un fractionnement de l'impôt sur trois ans ou sur cinq
ans.
Les deux hypothèses sont envisagées ci-après.
Fractionnement de l'impôt sur trois ans.
Montant des fractions : 9 000 €/3 = 3 000 €.
Point de départ de l'intérêt légal : 31 juillet de l'année n.
Première fraction :
Imposée avec l'impôt mis en recouvrement le 31 juillet de l'année n :
11 000 € + 3 000 € = 14 000 €.
Pas d’intérêt applicable.
Deuxième fraction :
Mise en recouvrement le 31 juillet de l'année n+1 :
Calcul du taux de l’intérêt légal à appliquer :
(taux de l'année n x 5/12) + (taux de l'année n+1 x 7/12), soit :
(3,36 % x 5/12) + (3,47 % x 7/12) = 1, 4 % + 2,02 % = 3,42 %.
Deuxième fraction mise en recouvrement le 31 juillet de l'année n+1 :
3 000 € + (3 000 € x 3,42 %) = 3 103 €.
Troisième fraction :
Mise en recouvrement le 31 juillet de l'année n+2 :
Calcul du taux de l’intérêt légal à appliquer :
(taux de l'année n x 5/12) + taux de l'année n+1 + (taux de l'année n+2 x 7/12), soit :
(3,36 % x 5/12) + 3,47 % + (2,74 % x 7/12) = 1,4 % + 3,47 % + 1,59 % = 6, 46 %.
Troisième fraction mise en recouvrement le 31 juillet de l'année n+2 :
3 000 € + (3 000 € x 6,46 %) = 3 194 €.
Fractionnement de l'impôt sur cinq ans.
Remarque : Pour simplifier les calculs il est considéré que les taux de
l’intérêt légal des années n+3 et n+4 sont identiques à celui fixé pour l'année n+2, soit 2,74 %.
Montant des fractions : 9 000 €/5 =1 800 €.
Point de départ de l'intérêt légal : 31 juillet de l'année n.
Première fraction :
Imposée avec l’impôt sur le revenu mis en recouvrement le 31 juillet année n :
11 000 € + 1 800 € = 12 800 €.
Pas d’intérêt applicable.
Deuxième fraction :
Mise en recouvrement le 31 juillet de l'année n+1 :
Calcul du taux de l’intérêt légal à appliquer :
(taux de l'année n x 5/12) + (taux de l'année n+1 x 7/12), soit :
(3,36 % x 5/12) + (3,47 % x 7/12) = 1, 4 % + 2,02 % = 3,42 %.
Deuxième fraction mise en recouvrement le 31 juillet de l'année n+1 :
1 800 € + (1 800 € x 3,42 %) =1 862 €.
Troisième fraction :
Mise en recouvrement le 31 juillet de l'année n+2 :
Calcul du taux de l’intérêt légal à appliquer :
(taux de l'année n x 5/12) + taux de l'année n+1 + (taux de l'année n+2 x 7/12), soit :
(3,36 % x 5/12) + 3,47 % + (2,74 % x 7/12) = 1,4 % + 3,47 % + 1,59 % = 6, 46 %.
Troisième fraction mise en recouvrement le 31 juillet de l'année n+2 :
1 800 € + (1 800 € x 6,46 %) = 1 916 €.
Quatrième fraction :
Mise en recouvrement le 31 juillet de l'année n+3 :
Calcul du taux de l’intérêt légal à appliquer :
(taux de l'année n x 5/12) + taux de l'année n+1 + taux de l'année n+2 + (taux de l'année n+3 x
7/12), soit :
(3,36 % x 5/12) + 3,47 % + 2,74 % + (2,74 % x 7/12) = 1,4 % + 3,47 % + 2,74 % + 1,59 % =
9,20 %.
Quatrième fraction mise en recouvrement le 31 juillet de l'année n+3 :
1 800 € + ( 1 800 € x 9,20 %) = 1 966 €.
Cinquième fraction :
Mise en recouvrement le 31 juillet de l'année n+4 :
Calcul du taux de l’intérêt légal à appliquer :
(taux de l'année n x 5/12) + taux de l'année n+1 + taux de l'année n=2 + taux de l'année n+3 +
(taux de l'année n+4 x 7/12), soit :
(3,36 % x 5/12) + 3,47 % + 2,74 % + 2,74 % + (2,74 % x 7/12) = 1,4 % + 3,47 % + 2,74 % + 2,74 %
+ 1,59 % = 11,94 %.
Cinquième fraction mise en recouvrement le 31 juillet de l'année n+5 :
1 800 € + (1 800 € x 11,94 %) = 2 015 €.
III. Cas de remise en cause du fractionnement
270
Le solde restant dû, augmenté de l'intérêt couru, devient immédiatement exigible dans les
quatre hypothèses suivantes :
- transfert du domicile hors de France ;
- décès du contribuable ;
- retrait de l'associé de la société ;
- non-paiement de l'une des fractions de l'impôt.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BNC-CESS-30-20
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5884-PGP.html/identifiant=BOI-BNC-CESS-30-20-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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d4eaff3b89c2e3f44650cffb2d682225419a36af4fa29574a7ebc1abbcb98a37
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0.07286525517702103,
-0.006920053623616695,
0.07175354659557343,
-0.0797160342335701,
0.04411573335528374,
-0.007536528166383505,
0.06096922606229782,
-0.09090901911258698,
0.0018858164548873901,
-0.0006684932159259915,
0.02503623068332672,
-0.02806374616920948,
-0.035475630313158035,
-0.040499936789274216,
-0.01244491059333086,
0.10164712369441986,
-0.06191219016909599,
0.03182728961110115,
-0.002897478872910142,
-0.00753567973151803,
-0.011340918019413948,
-0.04303834214806557,
-0.07254558801651001,
0.02691049315035343,
-0.04911385849118233,
0.16669835150241852,
0.02223034016788006,
-0.054218679666519165,
0.06719139218330383,
-0.007470711600035429,
0.022365283221006393,
0.03342201188206673,
0.0794973075389862,
0.0016032836865633726,
0.01111193560063839,
0.011782976798713207,
0.032933883368968964,
-0.04887298867106438,
0.008664950728416443,
-0.007339829113334417,
0.038982849568128586,
0.006811345461755991,
-0.007720551919192076,
0.05914441868662834,
0.021862300112843513,
-0.0011804356472566724,
0.008009752258658409,
0.019328484311699867,
0.06972887367010117,
0.0042587467469275,
0.01616518571972847,
0.024956008419394493,
0.019190825521945953,
-0.04231134057044983,
-0.02196618728339672,
0.12595272064208984,
0.05785218998789787,
0.003273256355896592,
-0.05301911011338234,
0.0010924808448180556,
-0.003317266935482621,
-0.018723584711551666,
-0.058652471750974655,
0.004249811638146639,
-0.04349382594227791,
-0.020729515701532364,
-0.017798349261283875,
-0.04123542085289955,
-0.01715177297592163,
0.018550017848610878,
-0.004179349169135094,
-0.06964259594678879,
0.07533988356590271,
0.005938155576586723,
0.03714343160390854,
0.013881479389965534,
0.05111048370599747,
0.00017738481983542442,
-0.0389099083840847,
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0.01604113169014454,
-0.06055470556020737,
0.008599639870226383,
-0.018541332334280014,
-0.03626379370689392,
-0.05571857839822769,
-0.04562634229660034,
-0.012987815774977207,
0.041093211621046066,
-0.01662008836865425,
-0.028641588985919952,
-0.04237097501754761,
0.031439539045095444,
-0.00979647971689701,
0.04456178843975067,
0.019464971497654915,
0.041745059192180634,
-0.09393859654664993,
0.0072334338910877705,
-0.029876966029405594,
0.032033443450927734,
-0.03461795672774315,
0.01788181997835636,
-0.02558116614818573,
-0.05877919867634773,
0.03215106949210167,
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0.019452393054962158,
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-0.02427796833217144,
0.022780299186706543,
0.025561781600117683,
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0.024576250463724136,
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0.010505318641662598,
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0.013330037705600262,
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0.08061835914850235,
0.004093831405043602,
0.02889304608106613,
0.001814655726775527,
-0.03750380128622055,
-0.014268419705331326,
0.005594999995082617,
-0.02278957888484001,
-0.017997529357671738,
-0.025066925212740898,
0.02455531619489193,
-0.04135163500905037,
-0.013094713911414146,
-0.0068628848530352116,
-0.03531857207417488,
-0.013100845739245415,
-0.00852526817470789,
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-0.0040228161960840225,
0.03208867833018303
] |
1
La présente division regroupe l'étude d'ensemble de divers régimes d'imposition présentant, par
rapport aux dispositions de droit commun, un certain nombre de particularités.
10
Ces règles spécifiques concernent :
- les agents généraux d'assurances (titre 1, BOI-BNC-SECT-10) ;
- les bénéfices de la production littéraire, scientifique ou artistique et les revenus provenant
de la pratique d'un sport (titre 2, BOI-BNC-SECT-20) ;
- les produits de la propriété industrielle et produits des cessions de droits portant sur des
logiciels originaux (titre 3, BOI-BNC-SECT-30) ;
- les médecins conventionnés (titre 4, BOI-BNC-SECT-40) ;
- les opérations réalisées à titre habituel sur les instruments financiers à terme (titre 5,
BOI-BNC-SECT-50) ;
- les éleveurs, propriétaires et entraîneurs de chevaux de course (titre 6,
BOI-BNC-SECT-60) ;
- les sociétés civiles professionnelles, les sociétés civiles de moyens et les autres formes
d'exercice en commun de la profession (titre 7, BOI-BNC-SECT-70) ;
- les sociétés de personnes (titre 8, BOI-BNC-SECT-80).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-BNC-SECT
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/5958-PGP.html/identifiant=BOI-BNC-SECT-20160304
|
2016-03-04 00:00:00
|
4aebb890aa57bbdd53a98a503e0cb491e02bfa9edada8452c07f022cdb68d9a7
|
[
-0.08785638958215714,
-0.005758905783295631,
-0.07043130695819855,
0.022946087643504143,
-0.05285697057843208,
-0.003266122192144394,
-0.034989919513463974,
-0.028036264702677727,
0.020142637193202972,
-0.026330213993787766,
-0.021628674119710922,
0.050055839121341705,
-0.014985189773142338,
-0.00298840063624084,
-0.07560773938894272,
-0.002730713691562414,
0.15674255788326263,
0.02918475680053234,
-0.0062253838405013084,
0.013935746625065804,
0.03806893527507782,
0.059268511831760406,
-0.021550729870796204,
-0.029092637822031975,
-0.00657183350995183,
0.0682716816663742,
0.0314515084028244,
-0.07658733427524567,
-0.042578842490911484,
0.011582785286009312,
0.003352723317220807,
0.0064469375647604465,
0.02358502708375454,
0.04851554334163666,
0.014385700225830078,
-0.05247123911976814,
0.00034595400211401284,
0.018565349280834198,
-0.0025786820333451033,
-0.017044274136424065,
0.053402237594127655,
0.03540428727865219,
-0.008100364357233047,
0.04085009917616844,
0.04444710165262222,
0.055347688496112823,
-0.04502199962735176,
0.029518432915210724,
-0.03652713820338249,
0.05692868307232857,
-0.06048149988055229,
0.009849758818745613,
0.04192562401294708,
-0.024039750918745995,
0.058789901435375214,
0.025429734960198402,
-0.08210722357034683,
0.014041249640285969,
0.09389899671077728,
-0.051157839596271515,
-0.02179761976003647,
-0.002301385859027505,
-0.009283899329602718,
0.001389192184433341,
-0.019191501662135124,
-0.0338003896176815,
0.005432888865470886,
-0.03238189220428467,
0.12896069884300232,
0.0434207059442997,
-0.014782206155359745,
-0.0011716913431882858,
-0.030301226302981377,
0.020822152495384216,
0.02437264658510685,
0.01764921471476555,
-0.006058770231902599,
0.04729587957262993,
0.039200738072395325,
0.01384414080530405,
-0.0865027979016304,
-0.004276089835911989,
0.03297163546085358,
-0.0009798178216442466,
-0.01871737837791443,
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0.005154595244675875,
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0.021816004067659378,
0.027871761471033096,
-0.014284913428127766,
0.028153501451015472,
-0.02350662834942341,
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0.016286548227071762,
-0.03119339793920517,
-0.061676304787397385,
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-0.007822173647582531,
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0.010323707945644855,
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0.07731001824140549,
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0.026867933571338654,
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0.03128131479024887,
0.001159512554295361,
0.008389472961425781,
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0.0028429992962628603,
-0.015122868120670319,
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0.026529494673013687,
0.006160868797451258,
0.003214654279872775,
-0.042133353650569916,
-0.025939667597413063,
0.009446931071579456,
0.05039339140057564,
-0.03756498545408249,
0.023678012192249298,
0.02537318877875805,
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0.011407101526856422,
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0.008353493176400661,
-0.022936055436730385,
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-0.022296641021966934,
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0.014284471049904823,
-0.007926980964839458,
-0.060342155396938324,
-0.05834505334496498,
0.03092193603515625,
-0.03583613783121109,
-0.017617059871554375,
0.001997150480747223,
-0.011885491199791431,
-0.008708838373422623,
0.01853189244866371,
-0.002907778136432171,
0.001201920211315155,
0.04181324318051338,
0.03848180174827576,
-0.0006870590150356293,
0.05320587754249573,
-0.001580562791787088,
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0.0594945028424263,
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0.00555281201377511,
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-0.047364797443151474,
0.08646576851606369,
0.04871465638279915,
0.009758331812918186,
0.042242132127285004,
0.0832827016711235,
-0.018768519163131714,
-0.04970130696892738,
-0.006420804653316736,
0.008086293004453182,
0.028058702126145363,
0.03705333545804024,
0.02122211642563343,
0.02818153239786625,
0.014397786930203438,
-0.05932034179568291,
-0.005300472024828196,
-0.03242814168334007,
0.03951064124703407,
-0.00658241705968976,
-0.04268111288547516,
-0.030257320031523705,
-0.047335926443338394,
-0.021232273429632187,
-0.01113718468695879,
0.052687615156173706,
0.003932584542781115,
-0.01547978911548853,
-0.055381275713443756,
0.03620947152376175,
0.018627863377332687,
0.001565971877425909,
0.0062689813785254955,
0.0037817240227013826,
0.013724397867918015,
0.03666886314749718,
0.02620854787528515,
0.03338523954153061,
-0.026528123766183853,
0.02983802929520607,
-0.037154100835323334,
-0.006538682617247105,
-0.01627383753657341,
0.03275487571954727,
-0.01419090572744608,
-0.03392265364527702,
0.03883575648069382,
0.0449148528277874,
0.018365664407610893,
-0.00948760099709034,
0.006700167898088694,
0.032246045768260956,
0.005565959494560957,
0.00910444837063551,
0.026415567845106125,
0.012340245768427849,
-0.009797703474760056,
-0.017299911007285118,
-0.03467123210430145,
-0.07837770134210587,
0.05909750610589981,
0.01341350469738245,
0.04766128584742546,
0.0007201091502793133,
-0.0044786157086491585,
-0.0043421341106295586,
0.030751720070838928,
-0.005627999547868967,
0.026840100064873695,
-0.006975366268306971,
-0.02335715852677822,
-0.013930742628872395,
-0.027932217344641685,
-0.06012134999036789,
-0.03842019662261009,
0.043020885437726974,
-0.015105151571333408,
0.030951516702771187,
0.004338473081588745,
-0.058035291731357574,
-0.04546547681093216,
-0.0015869146445766091,
-0.019674507901072502,
0.04006468132138252,
-0.02389431744813919,
-0.024990808218717575,
-0.0004943147650919855,
-0.012519413605332375,
-0.035146214067935944,
-0.027135958895087242,
0.011403421871364117,
-0.012124900706112385,
0.02011496014893055,
0.0009567341185174882,
0.047956228256225586,
0.021467149257659912,
0.09819084405899048,
0.05031668394804001,
-0.02622348628938198,
-0.04970404878258705,
0.029124848544597626,
0.027240296825766563,
0.007258840370923281,
-0.008241291157901287,
-0.021479532122612,
0.040942635387182236,
-0.03846272826194763,
-0.013103240169584751,
-0.06917355954647064,
0.043099116533994675,
-0.0005172356031835079
] |
1
Les dispositions de
l'article 223 S du code général des impôts (CGI) définissent les situations qui entraînent la sortie du groupe d'une société
filiale ainsi que celles dans lesquelles le régime de groupe cesse de s'appliquer pour l'ensemble des sociétés.
L'article 223 R du
CGI et l'article 223 S du CGI précisent les conséquences de la sortie du groupe d'une société ou de la cessation du groupe.
Les conséquences qui sont attachées à la sortie du groupe d'une société s'appliquent sans
considération de la durée pendant laquelle elle a été membre du groupe.
10
En cas de sortie d'une société du groupe, l'article 223 R du CGI prévoit notamment la
réintégration dans le résultat d'ensemble de l'exercice de sortie :
- des subventions indirectes qui proviennent d'une remise de biens composant l'actif immobilisé
pour un prix différent de leur valeur réelle et qui ont été déduites pour la détermination du résultat d'ensemble des exercices ouverts avant le 1er janvier 2019 ;
- des autres subventions indirectes ainsi que des subventions directes et des abandons de
créances, déduits du résultat d'ensemble de l'un des cinq exercices précédant celui de la sortie, s'il a été ouverts avant le 1er janvier 2019.
20
Sont examinées successivement dans le présent titre :
- les situations entraînant sortie ou cessation du groupe (chapitre 1,
BOI-IS-GPE-40-10) ;
- les conséquences de la sortie d'une société du groupe et de la cessation du groupe (chapitre
2, BOI-IS-GPE-40-20).
30
Il est précisé que les opérations de restructurations affectant les sociétés du groupe,
notamment l'absorption, l'acquisition de plus de 95 % du capital ou la scission de la société mère du groupe sont commentées au BOI-IS-GPE-50.
Remarque : En revanche, les conséquences de la fusion de deux sociétés membres
du même groupe sont commentées au BOI-IS-GPE-40-20-30, et celles de l'absorption, placée sous le régime prévu à
l'article 210 A du CGI, de la société mère du groupe par une autre société qui s'en constitue nouvelle société mère, est
commentée au II-A § 104 du BOI-IS-GPE-40-10.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IS-GPE-40
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6023-PGP.html/identifiant=BOI-IS-GPE-40-20200415
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2020-04-15 00:00:00
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0.010684660635888577,
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0.006961640901863575,
0.011978874914348125,
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0.0038905362598598003,
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0.042863260954618454,
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0.01481822319328785,
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0.04763400927186012,
-0.0042405142448842525,
0.021262435242533684,
-0.005630964413285255,
-0.013326018117368221,
-0.0401480607688427,
-0.029507813975214958,
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0.02116371877491474,
-0.02673894166946411,
-0.0034915534779429436,
0.011108062230050564,
-0.05017813295125961,
0.02706589549779892,
-0.021608058363199234,
-0.020357957109808922,
0.01907723769545555,
-0.0017243027687072754,
0.045705053955316544,
-0.034859977662563324,
0.018996218219399452,
-0.040587976574897766,
-0.04980091750621796,
0.008555111475288868,
0.024701396003365517,
0.06043478474020958,
0.02441077120602131,
0.02215828187763691,
-0.02652634121477604,
0.04970898851752281,
0.03586724027991295,
0.00224642944522202,
-0.02849351242184639,
-0.024919796735048294,
0.021324750036001205,
0.030165469273924828,
-0.052547354251146317,
0.022817932069301605,
0.0010544758988544345,
-0.01814636029303074,
-0.00782105978578329,
0.0138369956985116,
-0.09662245213985443,
0.007451622746884823,
0.046562906354665756,
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0.06762776523828506,
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0.010661548003554344,
0.021876351907849312,
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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-0.055669017136096954,
-0.04043055698275566,
0.008452676236629486,
-0.02721688710153103,
-0.0049324543215334415,
-0.07043508440256119,
-0.010328354313969612,
-0.0429212786257267,
0.027024002745747566,
0.0005717577878385782,
-0.03045610897243023,
0.02561122179031372,
-0.020432470366358757,
-0.029825033619999886,
-0.04313720017671585,
0.001099969376809895,
-0.07851589471101761,
-0.03152889385819435,
0.037863459438085556,
-0.01586170867085457,
-0.04431234300136566,
0.012263231910765171,
-0.016303669661283493,
0.020426306873559952,
-0.03603605926036835,
0.06438495963811874,
-0.03603217750787735,
-0.0018305316334590316,
-0.04121134802699089,
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0.01764693297445774,
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-0.010712281800806522,
-0.0325530506670475,
-0.015082907862961292,
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0.06282101571559906,
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0.006518004462122917,
0.020894065499305725,
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0.008970546536147594,
-0.013297036290168762,
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-0.03855467960238457,
0.009095219895243645,
-0.025748291984200478,
0.018808936700224876,
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0.010132783092558384,
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-0.05146441608667374,
-0.041926249861717224,
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0.05398811027407646,
-0.012491157278418541,
-0.046377915889024734,
-0.003701153676956892,
-0.027211133390665054,
-0.08067958056926727,
-0.0163689237087965,
-0.028374338522553444,
-0.033782340586185455,
-0.012408294714987278,
0.05356856808066368,
-0.04542665556073189,
-0.01428309828042984,
0.044387709349393845,
0.06446389108896255,
0.00972237903624773,
0.016798032447695732,
-0.003162009408697486,
0.00693964958190918,
0.027882764115929604,
-0.026329217478632927,
0.004463773686438799,
-0.07263637334108353,
0.01016705296933651,
-0.005681234877556562,
-0.03741974011063576,
-0.006591019686311483,
0.04616256430745125,
0.11064790934324265,
-0.006912989541888237,
-0.014024839736521244,
0.08557925373315811,
0.0027441764250397682,
-0.053194403648376465,
0.030706441029906273,
0.04178781062364578,
0.051824864000082016,
0.039587970823049545,
-0.02008296176791191,
0.03724366053938866,
-0.0521903857588768,
0.03872404247522354,
-0.07776422053575516,
0.011172561906278133,
0.022868894040584564,
-0.06680463254451752,
-0.017916273325681686,
-0.04764527827501297,
0.008814829401671886,
0.016405999660491943,
-0.023047206923365593,
-0.0265676137059927,
0.015381847508251667,
0.018627239391207695,
-0.03241777792572975,
0.023920530453324318,
0.011287631466984749,
0.011866319924592972,
0.00028610992012545466,
0.04078499972820282,
-0.004394463263452053,
-0.029339201748371124,
0.011597555130720139,
0.021310104057192802,
-0.03322969377040863,
-0.018763791769742966,
0.01123306155204773,
-0.020221520215272903,
0.002740819239988923,
-0.02438616380095482,
-0.04878135025501251,
-0.05463239178061485,
0.007961045019328594,
-0.0057639614678919315,
0.029839033260941505,
0.042030513286590576,
-0.002196544548496604,
0.019354909658432007,
-0.026684900745749474,
0.004950059577822685,
-0.020036453381180763,
-0.03273744136095047,
0.03812944144010544,
-0.008018024265766144,
0.002066490938887,
-0.022405406460165977,
0.01973862200975418,
-0.015870384871959686,
0.08829928934574127,
-0.03575059026479721,
0.008712050504982471,
0.003761743661016226,
0.031737975776195526,
0.028359830379486084,
-0.02938808873295784,
-0.011214830912649632,
0.03359358757734299,
0.03940816596150398,
-0.021040651947259903,
-0.02824760414659977,
0.037966370582580566,
-0.028416866436600685,
-0.02202983759343624,
0.009698166511952877,
0.003117472166195512,
0.04023464396595955,
0.040664635598659515,
-0.008966001681983471,
-0.034221235662698746,
0.02013484202325344,
-0.025298910215497017,
-0.010805774480104446,
0.0591406524181366,
-0.03813565522432327,
-0.020087655633687973,
0.0088959950953722,
0.0067349644377827644,
-0.01158615667372942,
0.008584527298808098,
-0.052718862891197205,
0.007085445802658796,
0.015303092077374458,
0.04668652266263962,
-0.04493545740842819,
-0.01697571761906147,
0.027417227625846863,
-0.03618809953331947,
-0.022849487140774727,
-0.005282535683363676,
-0.03154594451189041,
-0.022774899378418922,
-0.016429584473371506,
-0.03744923323392868,
-0.020563067868351936,
0.03369148075580597,
-0.027896538376808167,
-0.05556807294487953
] |
1
Aux termes des
articles 371 C de l'annexe II au code général des impôts (CGI),
371 O de l'annexe II au CGI, et
371 Z quater de l'annexe II au CGI, les centres de gestion, les associations agréées et les organismes
mixtes de gestion agréés doivent conclure avec l'administration fiscale une convention précisant le rôle du ou des agents de cette administration chargés d'apporter leur assistance technique au
centre, à l'association ou à l'organisme mixte.
Les articles susmentionnés ajoutent que l'administration peut refuser de conclure une convention
avec les centres, les associations ou les organismes mixtes créés ou dirigés de fait par des syndicats ou des organisations professionnelles qui eux-mêmes ont été dirigés au cours des cinq dernières
années par des personnes ayant été condamnées depuis moins de cinq ans pour avoir organisé ou tenté d'organiser le refus collectif de l'impôt au sens de
l'article 1747 du CGI.
Les modèles de convention prévues aux articles 371 C de l'annexe II au CGI, 371 O de l'annexe II
au CGI et 371 Z quater de l'annexe II au CGI sont fixés par
l'arrêté du 22 novembre
2016.
Les parties signataires de ces conventions peuvent inclure au sein de celles-ci toute
disposition complémentaire nécessaire pour adapter la convention type aux conditions particulières de fonctionnement du centre, de l'association ou de l'organisme mixte, sans toutefois pouvoir déroger
à leurs dispositions.
10
La signature d'une convention liant l'administration au centre, à l'association ou à l'organisme
mixte constitue le préliminaire à la procédure d'agrément (Section 1, BOI-DJC-OA-10-20-10).
Dans un deuxième temps, l'autorité compétente est appelée à examiner la demande d'octroi et de
renouvellement d'agrément du centre de gestion, de l'association ou de l'organisme mixte de gestion agréé (Section 2, BOI-DJC-OA-10-20-20).
Le centre, l'association ou l'organisme mixte qui commet l'un des manquements énumérés aux
articles 371 K de l'annexe II au CGI,
371 V de l'annexe II au CGI et
371 Z duodecies de l'annexe II au CGI peut faire l'objet d'un retrait d'agrément
(BOI-DJC-OA-20-40-30-30 au II).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-DJC-OA-10-20
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6049-PGP.html/identifiant=BOI-DJC-OA-10-20-20170705
|
2017-07-05 00:00:00
|
b41f0414671fde80fe6a0c1fdca4152e5d56c6442ca680bbcf7b5d8ccd89e51b
|
[
-0.028586335480213165,
0.06580369919538498,
-0.028625668957829475,
0.011499273590743542,
0.019246665760874748,
-0.033434268087148666,
-0.01922615058720112,
0.027857838198542595,
0.08587289601564407,
-0.015601515769958496,
-0.05543074756860733,
-0.018950538709759712,
0.08444936573505402,
0.01882232166826725,
-0.048229482024908066,
0.13823136687278748,
0.08622192591428757,
-0.01468592882156372,
0.015083721838891506,
-0.016893653199076653,
0.022356821224093437,
0.061330582946538925,
0.008767356164753437,
0.03053675778210163,
-0.019862845540046692,
0.06167016178369522,
0.06453939527273178,
-0.0471138060092926,
-0.028391936793923378,
0.03521745279431343,
-0.042022764682769775,
-0.03496693819761276,
0.013238955289125443,
0.030823828652501106,
0.02351946011185646,
-0.04335111007094383,
0.013973519206047058,
-0.013797543942928314,
0.0112753976136446,
0.022573910653591156,
0.05978447198867798,
-0.006678770296275616,
0.0540788397192955,
-0.005072224419564009,
-0.033422309905290604,
0.020261667668819427,
-0.034733451902866364,
0.074972964823246,
-0.01936972886323929,
0.08625081181526184,
0.0019970936700701714,
0.018634891137480736,
-0.0013994716573506594,
0.04500356316566467,
0.0301741361618042,
0.025607382878661156,
-0.07394363731145859,
0.004627400077879429,
0.045273784548044205,
-0.07374708354473114,
-0.03633163124322891,
-0.0024184605572372675,
0.032571420073509216,
0.03639662265777588,
-0.039534542709589005,
-0.013626961037516594,
0.02534801885485649,
-0.01993727497756481,
0.06970174610614777,
0.04649294167757034,
-0.05360512062907219,
0.02831311523914337,
0.07158242911100388,
0.08116992563009262,
-0.011528711766004562,
0.03415759652853012,
-0.0438845232129097,
0.021112719550728798,
0.048440590500831604,
0.016740616410970688,
-0.005240275524556637,
-0.04585172235965729,
0.05483574420213699,
0.027457084506750107,
-0.022141259163618088,
-0.015251128003001213,
0.029712701216340065,
-0.0744817703962326,
-0.007249706424772739,
0.034497059881687164,
0.006660147570073605,
0.03391037881374359,
-0.007378825917840004,
0.0941350981593132,
0.02509162202477455,
0.06775728613138199,
-0.03762861341238022,
0.0018621382769197226,
0.001901383395306766,
0.04445939511060715,
-0.026486683636903763,
0.016504457220435143,
0.024142460897564888,
-0.0027133000548928976,
0.04784362018108368,
0.011075673624873161,
0.038577768951654434,
-0.06125824153423309,
0.013084904290735722,
-0.04417327418923378,
-0.04992923140525818,
-0.010379273444414139,
-0.029190558940172195,
-0.039425477385520935,
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0.04054742678999901,
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-0.019346319139003754,
-0.029464656487107277,
0.021266957744956017
] |
Après avoir défini la notion d'adhérents ainsi que la portée de l'adhésion (section 1,
BOI-DJC-OA-20-30-10),
seront ensuite étudiées les obligations des adhérents (section 2,
BOI-DJC-OA-20-30-20).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-DJC-OA-20-30
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6094-PGP.html/identifiant=BOI-DJC-OA-20-30-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
08e1010b7dd8d3566bc46efee8a178cafa79186762accd47b5bfb273d2a902f7
|
[
-0.1021246537566185,
0.031763505190610886,
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-0.0012504078913480043,
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0.01575273461639881,
-0.026916110888123512,
-0.030820120126008987,
0.038667671382427216,
0.04964708536863327,
-0.042831093072891235,
0.02313484437763691,
-0.04231208190321922,
0.01617252454161644,
-0.058732159435749054,
0.06505136936903,
0.01606225036084652,
0.0032235130202025175,
0.004405722487717867,
0.0027677202597260475,
0.01914782077074051,
0.013454386033117771,
-0.005470216739922762,
-0.006814227439463139,
0.010263391770422459,
0.047306619584560394,
-0.06679268926382065,
-0.036724697798490524,
-0.006960863247513771,
-0.04104321077466011,
-0.005210341420024633,
-0.022533593699336052,
-0.045411523431539536,
0.01819685287773609,
0.004079477861523628,
-0.05092881619930267,
-0.013077694922685623,
-0.07412534952163696,
-0.007323279045522213,
0.03145710378885269,
-0.050535302609205246,
0.02655804343521595,
0.008729774504899979,
0.046343233436346054,
0.06678370386362076,
-0.0003827142936643213,
0.05870196968317032,
0.009294196963310242,
-0.041115421801805496,
0.02481936477124691,
-0.0327206589281559,
-0.01913759857416153,
0.02801261469721794,
-0.04289056733250618,
-0.0332522876560688,
-0.0401575081050396,
0.0178182665258646,
0.09214024990797043
] |
année N = année de gestion ;
année N+1 = année de dépôt des états OA1 ;
année N-1 = année précédant l'année de gestion.
TABLEAU I
EMPLOIS / RESSOURCES
(données hors taxe de l'année civile N ou de l'exercice clos le .. / .. / N
Ressources financières
Année N
1
Montant du chiffre d'affaires de l'exercice (liasse fiscale, tableau 2052, ligne FL)
2
Autres produits de l'exercice (tableau 2052, lignes FQ + GP + tableau 2053 ligne HD)
3
Montant de la cotisation par adhérent
4
Montant total des cotisations perçues
5
Montant des prestations non couvertes par la cotisation (nature et montant à détailler ci-dessous)
5a
-
5b
-
5c
-
6
Résultat fiscal de l'exercice (tableau 2058-A, ligne XN ou XO)
7
Montant de la trésorerie en fin d'exercice (tableau 2050, lignes CD + CF)
8
Montant des emprunts souscrits (tableau 2057, ligne VJ)
9
Montant des emprunts remboursés (tableau 2057, ligne VK)
10
Montant des cessions d'immobilisations (tableau 2054, ligne NG)
11
Montant des acquisitions d'immobilisations (tableau 2054, ligne LP)
12
Montant des subventions reçues (tableau 2052, ligne FO)
Emplois
Année N
13
Montant des salaires et charges sociales versés (tableau 2052, lignes FY + FZ)
14
Sous-traitance
14a
- Montant total de la sous-traitance
14b
- Montant de la sous-traitance relative aux missions obligatoires hors formation
14c
- Total des charges d'exploitation
15
Sommes versées aux administrateurs :
15a
- pour fonctions électives
15b
- pour fonctions techniques
15c
- remboursements de frais
15d
- autres
16
identité du commissaire aux comptes ou du censeur (nom, adresse)
TABLEAU II
MOYENS
Moyens
Année N
1
Nombre de salariés/année (liés par contrat de travail au CGA)
2
Nombre de personnel intérimaire
3
Nombre de personnes mises à la disposition du CGA (désigner l'employeur et la nature de l'emploi occupé en
annexe)
4
Valeur du matériel (informatique, de bureau et mobilier)
4a
- immobilisé (valeur brute)
4b
- pris en location ou crédit bail
5
Valeur des constructions (tableau 2054, lignes MB + ME + MH)
6
Superficie de la totalité des locaux du CGA
7
Recours à la publicité ou au démarchage par le CGA
OUI / NON
7a
- détention d'un site internet
OUI / NON
7b
- identification de l'adresse internet du site :
TABLEAU III
MISSIONS
(1ère partie)
Formation
Année N
1
Y a-t-il un plan annuel de formation pour les adhérents ?
2
Si oui, est-il établi à partir :
2a
- des demandes des adhérents ?
2b
- de l'actualité ?
2c
- autres (préciser) ?
3
Y a-t-il une information individuelle des actions de formation ?
OUI / NON
4
Nombre de bulletins d'information édités par les CGA (magazines ou périodiques adressés aux adhérents)
5
Nombre total d'actions (séances) de formations et d'information
6
Les formations sont-elles organisées par :
6a
- le CGA ?
6b
- les administrateurs ?
6c
- des tiers ?
6d
- en collaboration avec d'autres CGA ?
7
Nombre de participants aux actions de formations et d'information
TABLEAU III
MISSIONS
(2ème partie)
Vie statutaire
Année N
8
Date des Assemblées Générales tenues au cours de l'exercice :
.. / .. / …. ; .. / .. / …. ; .. / .. / …. ; .. / .. / …. ; .. / .. / …. ; .. / .. / …. ;
9
Des modifications statutaires ont-elles été adoptées au cours de l'exercice (si oui, joindre les PV)
10
Date de tenue des conseils d'administration :
.. / .. / …. ; .. / .. / …. ; .. / .. / …. ; .. / .. / …. ; .. / .. / …. ; .. / .. / …. ;
11
A combien de ces réunions les représentants de l'administration ont-ils participé ?
Contrôle formel des déclarations
12
Nombre de déclarations reçues devant être examinées
13
Nombre de déclarations examinées
14
Nombre de déclarations ayant fait l'objet d'une demande de rectification(s)
Dossier de gestion
15
Objectif à réaliser :
15a
- dossiers restant à réaliser au 1er janvier N (stock au 31/12/N-1)
15b
- déclarations reçues en N devant faire l'objet d'un dossier de gestion
15c
- dossiers restant à réaliser au 31 décembre N (stock au 31/12/N)
16
Nombre total de dossiers de gestion réalisés au cours de l'année
17
Nombre de dossiers de gestion réalisés dans les délais requis
18
Nombre de dossiers de gestion non réalisés dans les délais
18a
- du fait de l'adhérent
18b
- du fait du CGA
19
Quel est le délai moyen global de la fourniture du dossier de gestion ?
19a
- pour les dossiers dont la clôture correspond à l'année civile
19b
- pour les dossiers dont la clôture intervient en cours d'année
20
Y a-t-il un commentaire personnalisé du dossier de gestion ?
21
Si oui, par qui est-il réalisé :
21a
- par les salariés du CGA ?
21b
- par les administrateurs ?
21c
- par des tiers ?
TABLEAU III
MISSIONS
(3ème partie)
Examen de Concordance de Cohérence de Vraisemblance (ECCV)
Année N
22
Nombre de dossiers d'adhérents examinés
23
Nombre de déclarations examinées
24
L'ECCV est-il réalisé par :
24a
- les salariés du CGA ?
24b
- les administrateurs ?
24c
- des tiers ?
25
Nombre de dossiers sans observation
26
Nombre de dossiers ayant fait l'objet d'une demande de rectification(s) :
26a
- avec incidence sur le résultat / les plus ou moins-values à long terme
26b
- sans incidence sur le résultat / les plus ou moins-values à long terme
27
Nombre de dossiers ayant fait l'objet d'un classement sans suite après examen approfondi ou réponse de l'adhérent
28
Nombre de dossiers pour lesquels le CGA n'a pas obtenu de réponse ou pour lesquels la réponse n'était pas satisfaisante
(dossiers non résolus au 31/12/N)
Examen périodique de sincérité (EPS)
Année N
29
Nombre de dossiers d'adhérents examinés en N ( exercice clos en N-1)
30
Nombre de pièces justificatives examinées en N (exercice clos en N-1)
31
L'EPS est-il réalisé par :
31a
- les salariés du CGA ?
31b
- les administrateurs ?
31c
- des tiers ?
32
Nombre de dossiers sans observation
33
Nombre de dossiers ayant fait l'objet d'une demande de rectification(s) :
33 a
- avec incidence sur le bénéfice imposable ou le montant de la TVA due
33 b
- sans incidence sur le bénéfice imposable ou le montant de la TVA due
34
Nombre de dossiers ayant fait l'objet d'un classement sans suite après examen approfondi ou réponse de l'adhérent
35
Nombre de dossiers pour lesquels le CGA n'a pas obtenu de réponse ou pour lesquels la réponse n'était pas satisfaisante
(dossiers non résolus au 31/12/N)
TABLEAU III
MISSIONS
(4ème partie)
Prévention des difficultés économiques
Année N
36
Nombre de dossiers d'adhérents examinés
37
Nombre de dossiers d'adhérents examinés dans le délai règlementaire
38
Le dossier est il réalisé par :
38a
- des salariés du CGA ?
38b
- les administrateurs ?
38c
- des tiers ?
39
Nombre de dossiers présentant des difficultés économiques
TABLEAU III
MISSIONS
(5ème partie)
Télétransmission
Année N
40
Nombre de télédéclarations réalisées par le CGA
41
Nombre de télédéclarations réalisées par un professionnel de l'expertise comptable
42
Nombre de télédéclarations réalisées par un autre intervenant
43
Nombre de déclarations n’ayant pas été télétransmises
TABLEAU III
MISSIONS
(6ème partie)
Compte rendu de mission (CRM)
Année N
44
Nombre de CRM envoyés aux SIE au 31 décembre N
45
Nombre de CRM concluant à la concordance, à la cohérence et à la vraisemblance des déclarations et, le cas échéant, à
la sincérité des pièces justificatives
46
Nombre de CRM ne concluant pas à la concordance, à la cohérence et à la vraisemblance des déclarations et, le cas
échéant, à la sincérité des pièces justificatives
TABLEAU IV
PROCÉDURES DISCIPLINAIRES
NB : Un adhérent ne peut être décompté que dans une seule colonne.
Seule la situation la plus récente est prise en compte.
NOMBRE DE DOSSIERS AVEC
MOTIFS
Mise en surveillance
Mise en garde
Exclusion
Démission
Classement sans suite
Défaut de paiement de cotisation
Défaut de réponse à une demande de renseignements
Défaut de rectification
Suite de la procédure de l'article L. 166 du
livre des procédures fiscales (LPF)
Autres motifs
Renseignements complémentaires relatifs à la procédure de l'article L. 166 du LPF
Nombre de communications reçues par le CGA et non traitées au 01/01/N :
Nombre de communications reçues par le CGA au cours de l'année N :
Nombre de communications reçues par le CGA en N et non traitées au 31/12/N :
TABLEAU V
NOMBRE D'ADHÉRENTS PAR RÉGIME D'IMPOSITION
ET NOMBRE D'ATTESTATIONS DÉLIVRÉES
Nature des revenus
Nombre d'adhérents
(au 31 décembre N)
1
BIC
IS
2
Régime micro (dont auto-entrepreneurs)
3
Réel simplifié sur option
4
Réel simplifié de plein droit
5
Réel normal
6
TOTAL
7
ATTESTATIONS (délivrées en N au titre de N-1)
8
BA
Régime micro BA
9
Transitoire
10
Réel simplifié sur option
11
Réel simplifié de plein droit
12
Réel normal
13
TOTAL
14
ATTESTATIONS (délivrées en N au titre de N-1)
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-FORM-000073
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6115-PGP.html/identifiant=BOI-FORM-000073-20190130
|
2019-01-30 00:00:00
|
ab85b07d0367407b3e695d258a8c17b33fb3c87ed0c4b8a88fc8e8e41aca2c05
|
[
-0.0449654646217823,
0.032581642270088196,
-0.00978009682148695,
-0.058050353080034256,
-0.04283735156059265,
-0.05846734717488289,
-0.05934905633330345,
0.07147444784641266,
0.12202268838882446,
-0.022502606734633446,
-0.056036822497844696,
0.02821575663983822,
-0.010912265628576279,
0.037486061453819275,
-0.08484582602977753,
0.0048126778565347195,
0.07494506239891052,
0.102070152759552,
0.03214217722415924,
-0.047574352473020554,
-0.0050186216831207275,
0.01812054216861725,
0.042726654559373856,
0.0332937054336071,
-0.00708008510991931,
0.0568770170211792,
0.02094586007297039,
-0.13512220978736877,
0.015466123819351196,
0.023151399567723274,
-0.04060252755880356,
-0.017685968428850174,
0.02661275677382946,
0.09196668118238449,
0.049679215997457504,
-0.059069328010082245,
-0.017453333362936974,
0.0034891737159341574,
-0.04823583737015724,
0.02094886265695095,
0.038826026022434235,
-0.0018845887389034033,
-0.00403371499851346,
0.024914130568504333,
0.029527787119150162,
0.039927888661623,
-0.03396007791161537,
0.02310974895954132,
-0.060909099876880646,
0.10748114436864853,
-0.020961785688996315,
0.012709569185972214,
0.011014852672815323,
0.04859292507171631,
0.0061739543452858925,
0.052342623472213745,
-0.06121821701526642,
-0.0029004672542214394,
0.023708175867795944,
-0.02042567916214466,
-0.040237657725811005,
-0.0023031283635646105,
0.011816662736237049,
-0.07927478104829788,
-0.03340673819184303,
-0.002148679457604885,
0.007598547264933586,
-0.02281719632446766,
0.14825110137462616,
0.010909433476626873,
0.0029949767049402,
0.03605179861187935,
0.015158620662987232,
0.04072468355298042,
0.07762248069047928,
-0.0022565817926079035,
-0.051761504262685776,
0.02178819663822651,
0.06029411777853966,
0.037728361785411835,
-0.020344635471701622,
-0.0604625940322876,
-0.0021504098549485207,
-0.014097258448600769,
0.008327950723469257,
-0.060452040284872055,
0.04055223613977432,
-0.00998333003371954,
-0.036498721688985825,
0.013095325790345669,
-0.010624426417052746,
0.1121087446808815,
-0.019469158723950386,
0.010641206055879593,
0.06942515820264816,
0.02170289121568203,
-0.04898890107870102,
0.017666665837168694,
0.0618123933672905,
0.0399077869951725,
0.029070377349853516,
0.01890173926949501,
0.025737542659044266,
-0.010342857800424099,
-0.039897650480270386,
-0.0629536584019661,
0.036967355757951736,
0.04493050277233124,
-0.021404962986707687,
0.0024186628870666027,
-0.048252105712890625,
-0.022850103676319122,
-0.02126876637339592,
-0.054330989718437195,
0.02872854471206665,
0.06007461994886398,
-0.0026026444975286722,
-0.02102592960000038,
0.025520315393805504,
0.03495600074529648,
-0.016097823157906532,
-0.006091610062867403,
-0.01274954341351986,
-0.012054555118083954,
-0.06798898428678513,
0.0015418478287756443,
-0.016225412487983704,
0.0028574278112500906,
-0.0074065206572413445,
-0.04460898041725159,
0.05441092327237129,
0.026075754314661026,
0.009832646697759628,
-0.05356656387448311,
-0.0007574554183520377,
0.02486005611717701,
-0.03995644673705101,
0.09644765406847,
0.02019370347261429,
-0.016194768249988556,
-0.020891612395644188,
-0.0009556597797200084,
-0.007215295918285847,
-0.024131225422024727,
0.0026439842768013477,
0.05378871411085129,
0.015351998619735241,
-0.03064471296966076,
0.024482358247041702,
0.06688472628593445,
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0.06860910356044769,
-0.05470655858516693,
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-0.01664770022034645,
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-0.003271930618211627,
0.022061632946133614,
-0.010526438243687153,
0.03683819621801376,
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0.013264992274343967,
-0.07883547991514206,
-0.023189514875411987,
0.007965304888784885,
-0.01587764173746109,
-0.033346015959978104,
-0.059559550136327744,
0.028263241052627563,
-0.04686889424920082,
-0.043458424508571625,
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-0.07070896029472351,
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0.012441951781511307,
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0.007698281202465296,
-0.013023522682487965,
-0.034270089119672775,
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0.0001299272698815912,
-0.0025222471449524164,
-0.026932835578918457,
-0.03687860071659088,
-0.02764018438756466,
0.0008506410522386432,
0.03331298381090164,
0.034364815801382065,
0.00596259068697691,
-0.027390673756599426,
0.01338256150484085,
-0.02365354634821415,
-0.09432797133922577,
0.03417278453707695,
0.007799649611115456,
0.026717444881796837,
-0.0013595802010968328,
-0.016525520011782646,
-0.02990381233394146,
-0.03718212991952896,
0.011229625903069973,
0.016313539817929268,
-0.0044344631023705006,
0.017097244039177895,
0.031059175729751587,
-0.013285614550113678,
0.00030186830554157495,
0.030129309743642807,
-0.0019790835212916136,
-0.04757794737815857,
-0.007836631499230862,
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0.008235915564000607,
-0.0059252590872347355,
0.013343841768801212,
0.029010536149144173,
-0.009743670001626015,
0.044901564717292786,
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0.010749513283371925,
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-0.023429444059729576,
0.016403602436184883,
0.023693807423114777,
0.046655748039484024,
-0.02509583905339241,
0.0200083926320076,
-0.0036900616250932217,
0.01803586632013321,
0.003999426029622555,
-0.014777174219489098,
0.08914898335933685,
0.03496197983622551,
0.009836786426603794,
-0.04568137973546982,
0.056264009326696396,
-0.010375411249697208,
-0.017673101276159286,
0.02745869755744934,
-0.015347553417086601,
0.0017204956384375691,
0.017552880570292473,
0.00007841670594643801,
-0.03168562054634094,
-0.02529778890311718,
0.03164864331483841,
-0.03364128991961479,
-0.0887150913476944,
0.033047813922166824,
-0.007985444739460945,
-0.003300551325082779,
-0.04825078323483467,
-0.04123523458838463,
-0.009988274425268173,
0.03217029571533203,
-0.04560967534780502,
0.015000914223492146,
-0.010615890845656395,
0.027323972433805466,
0.014655915088951588,
-0.020510802045464516,
-0.016865435987710953,
0.02083791233599186,
0.017642982304096222,
0.017294829711318016,
-0.023357823491096497,
-0.05618591979146004,
0.012244639918208122,
-0.006600051186978817,
-0.03367035090923309,
0.047351643443107605,
-0.05192607641220093,
0.07031077146530151
] |
1
L’article 151
septies A du code général des impôts (CGI) exonère les plus-values réalisées lors du départ à la retraite du cédant. Le bénéfice de cette exonération est subordonné à plusieurs conditions
cumulatives tenant à l'activité, à la nature des éléments cédés, au départ à la retraite du cédant et à l'absence de liens entre le cédant et le cessionnaire.
10
La présente section détaille :
- les conditions de l'exonération (sous-section 1,
BOI-BIC-PVMV-40-20-20-10) ;
- les conditions de l'exonération relatives à la nature des éléments cédés (sous-section 2,
BOI-BIC-PVMV-40-20-20-20) ;
- les conditions de l'exonération tenant à la cessation des fonctions et à l'absence de contrôle
capitalistique (sous-section 3, BOI-BIC-PVMV-40-20-20-30) ;
- la portée de l'exonération et sa déchéance légale (sous-section 4,
BOI-BIC-PVMV-40-20-20-40) ;
- la combinaison du régime de l'exonération prévu à
l'article 151 septies A du CGI avec les autres régimes d'exonération, d'abattement, ou de report d'imposition des
plus-values (sous-section 5, BOI-BIC-PVMV-40-20-20-50).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-BIC-PVMV-40-20-20
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6224-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PVMV-40-20-20-20140630
|
2014-06-30 00:00:00
|
0b103c2732626aa1c73b80555de098ca358c8cb684c62deebcffbbae635636bb
|
[
-0.056119780987501144,
0.03661763295531273,
-0.04740484803915024,
0.030869759619235992,
0.010924736969172955,
-0.04241758957505226,
-0.06791909784078598,
0.030928604304790497,
0.07738283276557922,
-0.06309989839792252,
-0.012534755282104015,
0.060663916170597076,
-0.046004921197891235,
0.03449200093746185,
0.016440454870462418,
0.0503384955227375,
0.059293728321790695,
0.03846116364002228,
0.055582307279109955,
0.006090454291552305,
0.08788397163152695,
0.01982770301401615,
-0.010028687305748463,
0.05520391836762428,
0.014783669263124466,
0.05144185572862625,
0.030923526734113693,
-0.11874557286500931,
-0.027949150651693344,
-0.02294648066163063,
-0.017007099464535713,
-0.017089325934648514,
0.0508560836315155,
0.028707917779684067,
0.01369828637689352,
-0.0314263254404068,
-0.023785799741744995,
-0.03718177601695061,
-0.025057556107640266,
-0.0037619012873619795,
0.015663104131817818,
0.0074396152049303055,
-0.009951104409992695,
0.03061690367758274,
-0.034692440181970596,
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0.016251565888524055,
0.028161214664578438,
-0.020775778219103813,
0.016368137672543526,
0.03444116562604904,
-0.029511742293834686,
0.03661318123340607,
0.030821578577160835,
-0.015000470913946629,
-0.028774596750736237,
-0.036644116044044495,
0.018673717975616455,
-0.018553996458649635,
-0.0318438895046711,
-0.024711474776268005,
0.027624737471342087,
0.031938668340444565,
-0.050472382456064224,
-0.03548644483089447,
0.09442251175642014,
-0.031901877373456955,
-0.0473751574754715,
0.01873786933720112,
0.029179619625210762,
0.027849413454532623,
-0.0022457807790488005,
0.019577864557504654,
0.02334597334265709,
-0.059813499450683594,
0.005256182514131069,
-0.028447968885302544,
-0.0148779833689332,
0.02013413980603218,
-0.004490553867071867,
-0.013388332910835743,
-0.06952689588069916,
0.034856121987104416,
-0.010361035354435444,
-0.007229231297969818,
-0.011425106786191463,
0.01987064816057682,
-0.010554087348282337,
-0.02085687406361103,
0.0348917692899704,
0.005627903155982494,
0.031016435474157333,
0.022471731528639793,
-0.0013934645103290677,
0.023744961246848106,
-0.039325110614299774,
0.020016370341181755,
0.009158723056316376,
-0.005795254372060299,
-0.024348517879843712,
-0.016184791922569275,
0.029301898553967476,
0.028852323070168495,
0.01536357868462801,
-0.055864714086055756,
-0.07594319432973862,
0.022360913455486298,
0.006317330989986658,
-0.00416983338072896,
0.03453679755330086,
0.0014818271156400442,
0.01526080071926117,
0.014589888975024223,
0.03126680478453636,
0.030953673645853996,
-0.0651395171880722,
-0.030647434294223785,
-0.017959879711270332,
-0.030625127255916595,
-0.043652914464473724,
-0.022080201655626297,
0.012714595533907413,
0.056375183165073395,
-0.07935096323490143,
-0.008431006222963333,
0.011842547915875912,
0.01744214817881584,
0.03588506951928139,
-0.02027062699198723,
0.014081834815442562,
0.10453146696090698,
0.017446286976337433,
-0.03857937827706337,
-0.007560761179775,
-0.007638567592948675,
-0.0109390364959836,
0.0015804886352270842,
0.0076747979037463665,
0.009869842790067196,
0.02190299704670906,
-0.012484571896493435,
-0.02128002606332302,
-0.030135944485664368,
-0.0005855661001987755,
-0.029660651460289955,
0.006815485190600157,
0.051523808389902115,
-0.015633227303624153,
0.03159337490797043,
0.021939095109701157,
-0.01889783702790737,
-0.0310764629393816,
0.04730600491166115,
-0.04225676506757736,
0.01539311558008194,
0.013271912932395935,
0.07010137289762497,
-0.008942992426455021,
-0.008993773721158504,
0.030823426321148872,
0.008099811151623726,
-0.032478224486112595,
0.02004624344408512,
-0.01427697204053402,
0.015115799382328987,
-0.008212531916797161,
-0.0338796004652977,
-0.02904565818607807,
0.0041887410916388035,
0.010258832015097141,
0.04032396525144577
] |
1
La composition de la commission pour chacune des matières où elle est compétente est organisée par les
articles 1651 du CGI à 1651 F du CGI, précisés par les articles 347 et 348 de l'annexe III au CGI.
Elle est présidée par le président du tribunal administratif ou par un membre de ce tribunal
désigné par lui, ou par un membre de la cour administrative d'appel désigné, à la demande du président du tribunal, par celui de la cour.
Par ailleurs, le nombre des représentants (des contribuables et de l'administration) varie en
fonction de la nature des affaires traitées.
Le rôle des membres de la commission est commenté dans le chapitre consacré au fonctionnement de
cet organisme (cf. BOI-CF-CMSS-20-40).
I. Présidence de la commission départementale des impôts directs et des taxes sur le chiffre d'affaires
10
Aux termes de l'article 1651
du CGI, la présidence de la commission est confiée, de droit, au président du tribunal administratif, qui peut déléguer cette fonction à un membre du tribunal ou à un membre de la cour
administrative d'appel désigné, à la demande du président du tribunal, par celui de la cour.
Nommés par le chef de la juridiction administrative, un ou plusieurs magistrats suppléent le
président de la commission.
Cette dernière disposition, qui vise à éviter toute interruption dans le fonctionnement des
commissions, trouve plus particulièrement à s'appliquer lorsque les affaires pendantes devant ces organismes exigent une solution rapide pour la sauvegarde des intérêts du Trésor, en particulier
lorsque les délais de reprise des impositions litigieuses sont sur le point d'arriver à leur terme.
20
Il est à signaler que, dans le cas où une imposition litigieuse a été établie après
intervention de la commission départementale, le membre du tribunal administratif ou de la cour administrative d'appel qui a présidé cette commission ne peut ni siéger à l'audience où l'affaire est
appelée pour être jugée (LPF, art. R* 200-1) [CE, arrêt du 13 janvier 1967, dame X req. n° 64717, RJ, 2ème partie, p.
14], ni exercer les fonctions de commissaire du gouvernement
(CE, arrêt du 4 mai 1973, req. n) 79979, RJ,
n° IV, p. 55).
II. Secrétariat de la commission départementale des impôts directs et des taxes sur le chiffre d'affaires
30
L'article 348-I de
l'annexe III au CGI prévoit que le secrétariat de la commission est confié à un agent de la Direction Générale des Finances Publiques. Il peut être assisté de secrétaires adjoints.
Le 2ème alinéa de
l'article 348-I-1 de la même annexe prévoit que dans le cas où la commission est saisie, en matière de taxes sur le
chiffre d'affaires, d'un litige intéressant un redevable qui relève de l'administration des Douanes et des Droits Indirects au regard des dites taxes, l'un des secrétaires adjoints peut être un agent
de la Direction Générale des Douanes et des Droits Indirects.
Ces dispositions appellent les commentaires ci-après, observation faite que le rôle des
secrétaires et secrétaires adjoints dans le fonctionnement de la commission est analysé au BOI-CF-CMSS-20-40.
A. Secrétaire
1. Désignation
40
Le secrétaire, auquel est confiée l'entière responsabilité des travaux, quel que soit le
service auquel incombe l'assiette de l'impôt litigieux, est désigné par le directeur départemental des finances publiques.
Il remplit les fonctions de secrétaire avec voix consultative.
2. Grade
50
L'article 348-I de
l'annexe III au CGI ne fixe pas de condition de grade pour remplir les fonctions de secrétaire.
En principe, le choix du directeur doit se porter de préférence vers les agents ayant déjà
acquis une certaine expérience du fonctionnement de la commission pour avoir eu déjà l'occasion de participer à ses travaux.
En même temps qu'il procède à la désignation du secrétaire, le directeur désigne également un
agent qui sera chargé de le remplacer en cas de vacance ou d'empêchement.
60
Il est signalé que dans le cas où le secrétaire a pris part, à un titre quelconque, à
l'assiette ou au contrôle de l'impôt sur lequel porte le désaccord, il doit être remplacé lors de l'examen du différend (cf. III-A). Ce remplacement est effectué par
un agent désigné dans les mêmes conditions que lui.
3. Délégation des pouvoirs du président
70
L'article 348-I-2
de l'annexe III au CGI permet au président de déléguer une partie de ses pouvoirs, notamment en vue d'assurer un déroulement normal des travaux.
Le président délègue ses pouvoirs au secrétaire pour l'accomplissement des tâches
administratives et de fonctionnement de la commission. La responsabilité des travaux est, dans les limites fixées par le président, confiée au secrétaire, quel que soit le service auquel incombe
l'assiette de l'impôt en litige.
B. Secrétaires adjoints
80
L'article 348-I-1
de l'annexe III au CGI prévoit qu'un ou plusieurs secrétaires adjoints désignés dans les mêmes conditions que ci-dessus peuvent également assister aux séances avec voix consultative.
Cette désignation répond à la nécessité de doter le secrétaire du soutien technique dont il
pourrait avoir besoin à raison de l'étendue et de la diversité des attributions de la commission départementale des impôts.
90
Mais les secrétaires adjoints ne peuvent être appelés à remplacer le secrétaire en cas de
vacances ou d'empêchement de celui-ci. Le cas échéant, ce remplacement est effectué par l'agent désigné comme il a été indiqué au paragraphe II. A.
100
Les secrétaires adjoints sont, toutefois, habilités à accomplir conjointement ou à la place du
secrétaire, tous les travaux entrant dans les attributions normales de ce dernier (cf. BOI-CF-CMSS-20-40).
110
Les fonctions des secrétaires adjoints débutent et prennent fin avec l'ouverture et
l'achèvement des travaux de la commission consacrés aux dossiers pour lesquels leur présence a été requise.
120
En même temps qu'il transmet le rapport de son service à la commission (cf.
BOI-CF-CMSS-20-30- II. B.), le directeur fait connaître, le cas échéant, le ou les noms des agents qu'il a choisis comme secrétaires adjoints.
130
Lorsqu'en matière de taxes sur le chiffre d'affaires, la commission départementale est saisie
d'un litige intéressant un redevable qui relève de l'administration des Douanes et des Droits Indirects au regard des dites taxes, l'un des secrétaires adjoints de la commission peut être un agent de
la Direction Générale des Douanes et des Droits Indirects (CGI, annexe III, art. 348-I-1, alinéa 2).
140
Lorsque la commission se réunit en sections, rien ne s'oppose à la présence des secrétaires
adjoints.
III. Membres fonctionnaires de la commission départementale
150
Les articles 1651 du CGI à 1651 F du CGI organisent la représentation de l'administration au sein de
la commission départementale des impôts directs et des taxes sur le chiffre d'affaires.
A. Cas général
160
Dans l'ensemble des départements, la commission comprend des fonctionnaires ayant au moins le
grade d'inspecteur départemental.
Les agents sont désignés par le directeur départemental des finances publiques.
170
Le nombre de sièges peut varier de 1 à 4 selon les matières sur lesquelles délibère la
commission (cf. BOI-ANNX-000036).
180
Aucun terme n'étant assigné à la durée du mandat des membres fonctionnaires de la commission,
rien ne s'oppose à ce qu'il ne soit procédé au remplacement de ces membres qu'au fur et à mesure que des vacances se produisent dans la représentation de l'administration.
190
Toutefois, il est précisé qu'en cas de besoin les inspecteurs départementaux désignés pour
faire partie de la commission peuvent être suppléés par des fonctionnaires appartenant au même service, et du même grade.
200
Il est rappelé que les fonctionnaires siégeant à la commission départementale des impôts
directs et des taxes sur le chiffre d'affaires ne doivent pas avoir participé à la préparation d'une imposition dont cette instance est appelée à connaître notamment en qualité de supérieur
hiérarchique du vérificateur (CE, 9 mars
1990, n° 52260).
L'interlocuteur départemental nommément visé dans l'avis de vérification peut valablement être désigné
comme représentant de l'administration à cette commission dès lors qu'il n'a pas été saisi ès qualité par le contribuable au cours de la procédure de vérification (Réponse Herment n° 3823, Sénat 2
juin 1994, p. 1345).
Il est aussi souhaitable d'éviter, dans toute la mesure du possible, qu'un employé supérieur,
ayant des liens familiaux étroits (conjoint, notamment) avec l'agent qui a procédé à l'instruction de l'affaire examinée, participe aux délibérations.
B. Cas particuliers
210
Lorsqu'en matière de taxes sur le chiffre d'affaires, la commission est saisie d'un litige
intéressant un redevable qui relève de l'administration des Douanes et des Droits Indirects au regard des dites taxes, l'un des représentants de la Direction Générale des Finances Publiques peut être
remplacé par un fonctionnaire de la Direction Générale des Douanes et Droits Indirects (CGI, annexe III, art.
347-IV).
220
Remarque : Par ailleurs, dans le cas où l'imposition a été établie par un
vérificateur d'une direction régionale ou spécialisée, le directeur des finances publiques compétent délègue comme représentant de l'administration un employé supérieur désigné par le directeur
régional ou spécialisé intéressé.
IV. Les représentants des contribuables : modalités de désignation et principes de désignation
230
La composition de la commission départementale des impôts varie, en ce qui concerne les
représentants des contribuables, en fonction de la catégorie professionnelle du contribuable intéressé (elle se déduit de la nature du revenu catégoriel (BIC-BNC-BA...) ou de la nature de la matière
imposable. À chaque type de désaccord ou d'impôt correspond une formation de la commission (CGI, art. 1651 A à 1651 F).
À cet effet, doivent être désignés des membres titulaires et des membres suppléants
représentant les contribuables dans les diverses matières susceptibles d'être soumises aux décisions ou avis de la commission.
L'article 347 de
l'annexe III au CGI prévoit les modalités de désignation des commissaires non fonctionnaires.
A. Modalités de désignation
240
Les articles 1651 du CGI à 1651 F du CGI prévoient un certain
nombre de règles de désignation, telles que notamment :
- le principe de formations différentes de la commission, et donc de désignations distinctes
des représentants des contribuables, en fonction de la qualification fiscale (BIC, BNC, BA) de la profession exercée par le contribuable en litige avec l'administration (cf.
BOI-CF-CMSS-20-20-20, II. A.) ;
- l'existence de désignations particulières à certaines formations de la commission à savoir :
un conseiller général pour la fixation des valeurs locatives des propriétés bâties
(CGI, art. 1651 E) ;
un notaire pour la détermination de la valeur vénale retenue pour l'assiette de la TVA
(CGI, art. 1651 C).
En ce qui concerne les règles spécifiques à chacune des formations de la commission, il
convient de se reporter au BOI-CF-CMSS-20-20-20.
Les modalités de désignation et les dispositions générales et communes s'y rapportant sont
exposées au IV. B.
250
Les modalités de désignation des représentants des contribuables justiciables de la commission
départementale des impôts, ainsi que les conditions requises des intéressés en vue de leur désignation sont fixées par
l'article 347 de l'annexe III au CGI.
260
Les membres non fonctionnaires de la commission départementale des impôts doivent être de
nationalité française, âgés de vingt-cinq ans au moins et jouir de leurs droits civils (CGI, annexe III, art.
347-I-2).
270
Par ailleurs, en application des
articles 1753 et 1755 du CGI, les personnes convaincues
de fraude fiscale ou d'opposition au contrôle fiscal et condamnées à l'un de ces deux titres, ou celles dont les bases d'imposition ont été évaluées d'office en application de
l'article L74 du LPF, ne peuvent pas siéger au sein de la commission départementale des impôts directs et des taxes sur le
chiffre d'affaires (cf. BOI-CF-INF-30-40- I).
280
L'expert-comptable visé à
l'article 1651 du CGI doit être obligatoirement inscrit au tableau régional de l'ordre et exercer son activité dans le ressort
de la commission (CGI, annexe III, art. 347-I-2, al. 2).
Ne peuvent donc siéger au sein de la commission les experts-comptables stagiaires qui ne sont
pas titulaires du diplôme requis par la loi.
B. Principes de désignation
1. Règles géographiques
290
Le principe de désignation des représentants des contribuables obéit à des critères
géographiques bien définis. La règle générale est que les représentants sont désignés par les organisations ou organismes représentatifs au niveau départemental
(CGI, annexe III, art. 347-I, 1er al..). Deux règles spécifiques sont cependant prévues :
- lorsque les organisations ou organismes ont une compétence régionale ou interdépartementale
(notamment en région parisienne : chambres de commerce et d'industrie, chambre de métiers, fédération d'exploitants agricoles de l'Île-de-France), ils doivent désigner les représentants des
contribuables parmi les professionnels exerçant dans le ressort de la commission (CGI, annexe III, art. 347-I, 2ème
al.) ;
- le représentant salarié visé à
l'article
1651
B
du CGI est désigné par les organisations ou les organismes nationaux représentatifs des ingénieurs et des cadres supérieurs
(CGI, annexe III, art. 347-I, 3ème al.).
2. Les autres principes
300
Les principes dont il convient de tenir compte pour procéder aux opérations de désignation des
membres de la commission concernent les points suivants :
- les organisations ou organismes ayant vocation à proposer des membres ;
- la participation et la désignation de l'expert-comptable ;
- la consultation préalable des organisations patronales interprofessionnelles ;
- l'arbitrage du préfet en cas de désignations multiples ;
- la procédure de reconduction des mandats ;
- le retard, l'empêchement ou l'absence de désignation des représentants des contribuables ;
- le remplacement de l'un des commissaires ;
- le nombre de représentants ;
- la publicité des désignations des représentants des contribuables.
a. Organisations ou organismes ayant vocation à désigner des membres représentant les contribuables
310
Les articles 1651 A et suivants du CGI précisent, pour chacune
des formations (BIC, BNC, BA, etc.) appelées à connaître d'un dossier, les organisations ou organismes ayant vocation à désigner des membres représentant les contribuables.
b. Participation et désignation de l'expert-comptable
320
L'article 1651 du CGI
prévoit que pour les matières visées aux articles 1651 A et
1651 B, (sous réserve des dispositions de l'article 111 de la
loi de finances pour 1999
n°98-1266 du 30 décembre
1998
; cf. remarque ci-après) et 1651 B du CGI, l'un des représentants des contribuables est un expert-comptable.
Cette disposition appelle les précisions suivantes :
- la participation de l'expert-comptable (et par suite sa désignation) est limitée aux
matières visées par les articles 1651 A et 1651 B du
CGI ;
- sa désignation émane des organisations ou organismes suivants selon la nature du litige :
chambre de commerce et d'industrie ou chambre de métiers (pour les BIC, IS, TVA y afférente et examen des
rémunérations) ;
organisations ou organismes regroupant les titulaires de bénéfices non commerciaux (pour les BNC et TVA y afférente) ;
fédérations départementales des syndicats d'exploitants agricoles (pour les BA autres que le forfait et TVA y
afférente) ;
l'expert-comptable siégeant ès qualités à la commission départementale en application des
articles 1651 A et 1651 B du CGI ne doit en aucun cas
être celui qui représente le contribuable dont l'affaire est soumise à la dite commission (Réponse Herment n° 4559, Sénat 5 mai 1994, p. 1084).
330
Remarques :L'article 111 de la
loi de finances pour 1999 n°
98-1266 du 30 décembre 1998 a modifié la composition de la commission départementale (CGI, art. 1651 A-II) et rend
facultative la présence de l'expert-comptable lorsqu'il est examiné un désaccord existant entre une association ou une fondation et l'administration
(cf. BOI-CF-CMSS-20-20-20, II. B et suivants).
Toutefois, les associations ou fondations visées par cet article peuvent demander que l'un des
représentants désignés par leurs organismes représentatifs soit remplacé par un expert-comptable.
c. Consultation préalable des organisations patronales interprofessionnelles
340
L'article
347-I-4 de l'annexe III au CGI fait obligation aux organismes consulaires, préalablement à la désignation des représentants des contribuables, de consulter les organisations patronales
interprofessionnelles.
Cette disposition concerne la désignation, par les chambres de commerce et d'industrie et
les chambres de métiers, des commissaires appelés à siéger, lorsque la commission se réunit sur le fondement des articles 1651 A, B et C du CGI.
Quel que soit le nombre de désignations effectuées par les organisations ou organismes
professionnels, le nombre de représentants des contribuables composant la commission, siégeant sur le fondement des articles 1651 A, B et C du CGI, éventuellement après décision du préfet, est de
trois titulaires et six suppléants, sauf dans les cas de majorations prévus par l'article 170 undecies de
l'annexe IV au CGI (pour la ville de Paris et les départements de plus de 600 000 habitants).
350
Par ailleurs,
l'article 1651 A-III du CGI au terme duquel les contribuables disposent d'un droit de substitution permet de résoudre la
difficulté de former une commission à laquelle pourraient se trouver confrontées les professions peu organisées, ou numériquement peu représentées. De ce fait, les présidents ne devraient être amenés
à prendre en considération l'activité du contribuable pour choisir, parmi les membres titulaires ou suppléants, ceux qui seront appelés à siéger que lorsque le contribuable se sera abstenu de demander
le bénéfice de la disposition susvisée, laquelle doit être rappelée avant toute convocation par le secrétariat de la commission.
d. Arbitrage du préfet en cas de désignations multiples
360
En cas de multiplicité de désignations par les organismes ou organisations, il est institué
un dispositif d'arbitrage, confié à une autorité extérieure à la commission.
En effet, à défaut d'accord entre les organisations et organismes ayant vocation à désigner
les représentants des contribuables, l'article 347-I-3 de l'annexe III au CGI confie au préfet la charge de leur
nomination.
Afin de limiter le nombre de décisions incombant au préfet, le président ou, par délégation,
le secrétaire ne doit pas hésiter à tenter de réaliser un accord entre les organismes ou organisations sur leurs propositions. En cas d'insuccès seulement, la décision est prise par le préfet, qui est
saisi par le président de la commission.
À cet effet, le secrétaire doit préparer un dossier de transmission comprenant, en
particulier, les propositions initiales et les termes des accords partiels éventuels réalisés à l'initiative du président de la commission.
e. Procédure de reconduction des mandats des représentants des contribuables
370
L'article
347-I-3 de l'annexe III au CGI reprend, de façon expresse, le caractère annuel du mandat des représentants des contribuables.
Cependant, afin d'alléger les opérations de renouvellement, ledit article prévoit la
reconduction tacite des mandats.
380
Toutefois, pour ne pas porter atteinte aux prérogatives des organisations ou organismes
ayant vocation à désigner des membres, ceux-ci peuvent, jusqu'au 1er décembre au plus tard, présenter de nouvelles candidatures au titre de l'année suivante, aux lieu et place de certains membres
titulaires et suppléants précédemment désignés. Dans ce cas, le secrétaire doit prendre acte des propositions reçues.
390
Jusqu'à cette même date, de nouveaux organismes ou organisations sont autorisés à présenter
au secrétariat de la commission la candidature de membres titulaires et suppléants. Dans cette situation, la procédure de désignation mise en place lors de la première année d'application est suivie
intégralement.
400
L'information des organisations ou organismes professionnels appelés à désigner des
représentants avant le 1er décembre peut être assurée chaque année par le secrétariat par voie de publication dans les journaux d'annonces légales ou dans la presse du département. Le modèle du
communiqué figure au BOI-LETTRE-000100.
410
Les règles fixant la nouvelle composition de la commission, lorsqu'elle est saisie de
litiges concernant les associations et fondations (CGI, art. 1651 A-II ; cf.
BOI-CF-CMSS-20-20-20- II. B. et suiv.), s'appliquent aux affaires qui lui sont soumises à compter du 1er janvier 1999.
Les listes des membres désignés doivent être adressées au secrétariat de la commission dans
le délai habituel soit au plus tard le 1er décembre de chaque année, au titre de l'année suivante.
f. Retard, empêchement ou absence de désignation des représentants des contribuables
420
Le dernier alinéa de
l'article 347-I-3 de l'annexe III au CGI précise que la commission est valablement constituée en cas de retard,
d'empêchement ou d'absence de désignation des représentants des contribuables par les organismes chargés de les désigner.
En vertu de cet alinéa et de l'alinéa 3 de l'article 347-I-3 de l'annexe III au CGI, la
commission est valablement constituée au 1er décembre d'une année pour les années ultérieures, quel que soit le comportement adopté par les organisations ou organismes chargés de désigner les
représentants des contribuables.
Cette mesure ne devrait pas trouver à s'appliquer fréquemment, dès lors que le principe du
renouvellement tacite du mandat annuel est affirmé par l'article précité.
Son maintien permet, toutefois, de garantir le fonctionnement de la commission dans
l'hypothèse de situations conflictuelles.
g. Remplacement de l'un des commissaires
430
Pour remédier aux difficultés suscitées par la mise en œuvre de
l'article 6 de la loi du 27 décembre 1973 (loi Royer),
les articles 1651 A-III et 1651 C (dernier alinéa)
offrent aux contribuables une possibilité de substitution très large et systématique.
En effet, le contribuable peut demander que l'un des commissaires soit désigné par une
organisation ou un organisme professionnel ou interprofessionnel, national, régional ou local, de son choix. Ce représentant doit être membre de cette organisation ou de cet organisme ou, à défaut, y
exercer des fonctions salariées.
Conformément au premier alinéa de
l'article 348-II-1 de l'annexe III au CGI, le secrétaire doit informer le contribuable qu'il peut demander que l'un
des représentants des contribuables soit désigné par une organisation ou un organisme professionnel de son choix (au moyen des imprimés modèles n°s 2201 et 2202).
Le contribuable dispose alors d'un délai de trente jours pour faire connaître sa réponse.
h. Nombre de représentants
440
Le nombre des représentants de l'administration et des contribuables varie selon les
matières pour lesquelles la commission est appelée à intervenir.
Le tableau récapitulatif figurant au BOI-ANNX-000036 indique le
nombre de membres siégeant à la commission selon les formations considérées ainsi que le nombre de leurs suppléants.
S'agissant des représentants des contribuables et sous réserve des dispositions
particulières prévues pour la ville de Paris et les départements de plus de 600 000 habitants, le principe est qu'il est désigné deux suppléants pour un titulaire
(CGI, annexe III, art. 347-III).
450
En ce qui concerne la ville de Paris et les départements de plus de 600 000 habitants,
l'article 170 undecies de l'annexe IV au CGI, prévoit la possibilité d'augmenter le nombre des suppléants
désignés par les organismes consulaires. Ce dispositif constitue une simple faculté, dont la mise en œuvre est laissée à l'appréciation du président de la commission.
Dès lors, si ce dernier l'estime opportun, compte tenu, en particulier, de l'importance
quantitative des affaires soumises à la commission en matière de BIC, IS, BNC et TVA y afférente, le nombre de suppléants, y compris les experts-comptables, dont la désignation est demandée aux
organismes compétents peut être augmenté jusqu'aux limites suivantes :
Paris
Département de plus de
600 000 habitants
Chambre de commerce et d'industrie
150
60
Chambre de métiers
50
30
Organismes regroupant les titulaires de B.N.C.
50
3
Nombre de représentants
460
Il est précisé que ces majorations ne jouent pas lorsque la commission délibère en matière
de bénéfices agricoles réels.
Toute latitude est laissée en la matière à chaque président, sauf bien entendu, à ne pas
dépasser les chiffres plafonds fixés ci-avant.
Cela étant, il paraît opportun de répartir les majorations, dans les mêmes proportions que
celles relatives à la répartition des sièges offerts à ces représentants.
i. Publicité des désignations des représentants des contribuables
470
Pour les cas de compétence de la commission autres que celui visé à
l'article 1651 F du CGI, la liste des représentants des contribuables susceptibles de siéger dans la formation considérée peut
être consultée, préalablement à la saisine, au secrétariat par les contribuables concernés.
Les contribuables faisant l'objet d'une taxation d'office en application de
l'article L69, à l'issue d'un examen contradictoire de leur situation fiscale personnelle peuvent, en application du 2ème
alinéa de l'article 1651 F du CGI, solliciter la consultation de l'ensemble des listes des représentants des contribuables,
susceptibles de siéger à la commission.
Toute personne dûment habilitée par un contribuable peut de même procéder à cette
consultation.
480
S'agissant du nombre de sièges dont dispose l'administration et du nombre de suppléants
prévu pour les représentants des contribuables, il convient de se reporter respectivement ci-avant, paragraphes III et IV. B. 2. h.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-CF-CMSS-20-20-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6298-PGP.html/identifiant=BOI-CF-CMSS-20-20-10-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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a39eca1e038524b63c5353f2bbc8d3e4bd2524dda5eaace1ec87ce6fdc95cb98
|
[
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0.012848405167460442,
0.0385766327381134,
0.054650675505399704,
-0.011848395690321922,
0.008514998480677605,
0.04307324066758156,
-0.028846316039562225,
0.009782806038856506,
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-0.0328092984855175,
-0.008454818278551102,
-0.01678556762635708,
0.005537503398954868,
-0.03339926153421402,
-0.010572091676294804,
0.0026204248424619436,
0.05080283060669899,
-0.02068852074444294,
0.026184018701314926,
0.0028019300661981106,
0.048385851085186005,
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-0.10846323519945145,
-0.041915856301784515,
-0.004082482773810625,
-0.09895534813404083,
-0.03697149455547333,
-0.03781154379248619,
-0.023276448249816895,
0.006875217892229557,
-0.06191489100456238,
0.11552055925130844,
-0.025793518871068954,
0.012055072002112865,
-0.013618165627121925,
0.011360063217580318,
-0.015226800926029682,
-0.05509762838482857,
0.02555949240922928,
-0.0015499279834330082,
0.05341367796063423,
-0.07238410413265228,
-0.01619277335703373,
-0.025512685999274254,
0.02476111240684986,
-0.03545420616865158,
-0.016013631597161293,
-0.06267586350440979,
-0.03884492814540863,
0.042199406772851944,
0.032365813851356506,
0.027233732864260674,
0.027825096622109413,
0.026081467047333717,
0.02638101950287819,
-0.0005420642555691302,
0.01898583397269249,
-0.014708246104419231,
0.03159724548459053,
-0.01266249269247055,
-0.03150034695863724,
0.04171769320964813,
0.014889313839375973,
0.0500948391854763,
-0.02234524115920067,
-0.02838464081287384,
-0.04022776335477829,
0.0005129515193402767,
-0.0003953464620281011,
0.07556905597448349,
-0.04409895837306976,
-0.042319126427173615,
0.0338054858148098,
-0.01121766772121191,
-0.007162716239690781,
-0.041775885969400406,
0.017532309517264366,
-0.020483290776610374,
-0.033008377999067307,
-0.07201237231492996,
0.07348208129405975,
0.000731457257643342,
-0.05790393427014351,
-0.022308310493826866,
-0.07869226485490799,
0.013576481491327286,
0.02111060917377472,
-0.008902419358491898,
-0.04782987758517265,
0.01605686917901039,
0.008857892826199532,
-0.01039173174649477,
0.017259882763028145,
-0.0507667176425457,
0.005096408538520336,
-0.0068155573680996895,
-0.030407678335905075,
0.001569311018101871,
0.02673506923019886,
0.06112121045589447,
0.0012014270760118961,
0.027137652039527893,
0.03503234311938286,
-0.008837895467877388,
0.008034287951886654,
-0.009375314228236675,
-0.08487638831138611,
-0.0028196671046316624,
-0.020201772451400757,
0.008375240489840508,
-0.018185876309871674,
0.03038092888891697,
0.028412897139787674,
0.050509870052337646,
0.044823016971349716,
-0.05923706665635109,
-0.04506710171699524,
-0.03147232532501221,
-0.029903598129749298,
0.045634180307388306,
-0.06890749931335449,
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0.007917419075965881,
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0.008503680117428303,
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0.01998133398592472,
0.013960600830614567,
-0.005636133719235659,
-0.05601223185658455,
-0.03639993444085121,
0.017886744812130928,
-0.05585387721657753,
0.031656913459300995,
0.023704634979367256,
0.020982032641768456,
0.004435133188962936,
0.0007992349565029144,
-0.06065572425723076,
-0.02675139717757702,
-0.04859737679362297,
0.02034669555723667,
-0.02908555418252945,
-0.011419691145420074,
0.013944548554718494,
-0.005446437746286392,
-0.005243724212050438,
-0.011802209541201591,
-0.008370629511773586,
-0.05288456752896309,
-0.05129899084568024,
-0.019736066460609436,
-0.05549989268183708,
-0.018397897481918335,
0.02282596193253994,
0.006359205115586519,
-0.03142403066158295,
-0.016892390325665474,
-0.06211099028587341,
-0.015470590442419052,
-0.005302988924086094,
-0.03149706870317459,
0.0055020591244101524,
0.05708592012524605,
-0.015664231032133102,
0.011201458983123302,
0.05896550789475441,
-0.002435063710436225,
0.0196064580231905,
0.053036294877529144,
0.013166687451303005,
0.015092968940734863,
0.006627101916819811,
-0.0038724164478480816,
-0.006460784003138542,
0.02821420505642891,
-0.023507902398705482,
0.033518388867378235,
-0.042539216578006744,
-0.022833742201328278,
0.002577464561909437,
0.07092899829149246,
0.022919591516256332,
0.0374143160879612,
0.025408951565623283,
-0.01997356489300728,
-0.0536501519382,
0.008323213085532188,
0.009361758828163147,
0.0485263429582119,
-0.031182069331407547,
-0.0026115826331079006,
-0.006277536973357201,
0.016743846237659454,
-0.049825917929410934,
-0.019733909517526627,
-0.04422271251678467,
-0.014675321988761425,
0.004016944207251072,
-0.03264550492167473,
-0.03788762912154198,
0.02235621213912964,
0.019706659018993378,
-0.008570418693125248,
-0.03851700574159622,
0.029977450147271156,
-0.028047123923897743,
0.003577381605282426,
-0.049315135926008224,
-0.0009057665592990816,
0.0059926738031208515,
0.03486314043402672,
0.021877260878682137,
-0.019095404073596,
0.028310809284448624,
0.048862624913454056,
0.03560474142432213,
-0.015140267089009285,
0.048503439873456955,
-0.0002928650064859539,
0.02394896186888218,
0.03968791663646698,
0.02026715688407421,
-0.0011268005473539233,
-0.049351949244737625,
-0.018694093450903893,
-0.010104699991643429,
0.0035533900372684,
-0.005236528348177671,
0.020738765597343445,
0.005501100327819586,
0.016690686345100403,
0.03382180258631706,
-0.007003194652497768,
-0.006482379976660013,
0.047114092856645584,
-0.030802935361862183,
0.003483913606032729,
-0.05538392439484596,
-0.018334297463297844,
0.005871082190424204,
0.056001435965299606,
-0.010138167068362236,
0.0159723199903965,
-0.012779108248651028,
0.009897793643176556,
-0.01505313627421856,
0.026976345106959343,
-0.015969406813383102,
0.045252468436956406,
0.026163477450609207,
-0.009453155100345612,
0.062202323228120804,
-0.05397552251815796,
-0.03304462879896164,
0.03721000999212265,
0.03423644229769707,
-0.014419617131352425,
0.027983592823147774,
0.019830118864774704,
-0.004363632295280695,
-0.014701247215270996,
0.012618958950042725,
-0.028945913538336754,
-0.07600847631692886,
-0.03151382878422737,
-0.05007559433579445,
-0.04902229458093643,
-0.04576878622174263,
-0.02097966894507408,
0.03249296173453331,
-0.001601461204700172,
-0.00666462816298008,
0.039165474474430084,
-0.009477965533733368,
0.053823430091142654,
0.01633893884718418,
-0.013594982214272022,
-0.013433748856186867,
0.008517113514244556,
0.006958374287933111,
-0.001369914272800088,
-0.056921523064374924,
-0.04601127281785011,
0.06393584609031677,
0.039883144199848175,
-0.018173716962337494,
-0.01547369733452797,
-0.02115570195019245,
-0.0018294440815225244
] |
I. Précisions sur les opérations d'échange bénéficiant du régime de sursis d'imposition
1
Le régime du sursis d’imposition prévu au
7 de l’article 38 du code général des impôts (CGI) ne
s’applique qu’aux opérations d’échange effectuées dans le cadre d’une offre publique d’échange réalisée conformément à la réglementation en vigueur.
Les offres publiques d'échange (OPE) réalisées conformément à la réglementation en vigueur
s'entendent des opérations d'offre publique d'échange :
- soumises en France au contrôle de l'Autorité des Marchés financiers (AMF) ;
- ou soumises dans un état de l'Union européenne à une réglementation comparable à celle prévue en France notamment au regard des règles relatives à la protection des épargnants.
10
Si l’opération d’échange est réalisée dans le cadre d’une offre publique mixte (offre publique
d'échange - offre publique d'achat [OPA]), c’est-à-dire que le règlement par l’initiateur de cette offre a lieu, soit en espèces, soit par la remise d’autres titres, le sursis d’imposition ne
s’applique qu’aux titres remis à l’OPE.
Dans ce cas, si un des coéchangistes remet à l’OPE et à l’OPA des titres qui ont été acquis à
des dates ou des prix différents, la répartition, au sein de ces différentes « lignes », entre les titres apportés à l’offre d’achat et ceux apportés à l’offre d’échange s’effectue proportionnellement
au nombre de titres apportés à chacune de ces deux offres.
II. Échange d'actions ou échanges portant sur certains titres issus du démembrement d'actions
20
Les dispositions prévues au 7 de l'article 38 du CGI s'appliquent aux opérations d'échange
d'actions ou d'échange portant sur des certificats d'investissement, des certificats coopératifs d'investissement, des certificats pétroliers, des certificats de droit de vote, des actions à dividende
prioritaire sans droit de vote et des actions de préférence.
III. Conversion ou échange d'obligations en actions
30
Le champ d’application du régime du sursis d’imposition s'étend à la conversion ou à l'échange
d’obligations en actions.
IV. Conversion d'actions ordinaires en actions à dividende prioritaire sans droit de vote ou en actions de préférence et
inversement
40
Les dispositions prévues au 7 de l'article 38 du CGI s'appliquent également à la conversion
d'actions ordinaires en actions à dividende prioritaire sans droit de vote ou en actions de préférence, d’actions de préférence en actions de préférence d’une autre catégorie, d’actions à dividende
prioritaire sans droit de vote ou d’actions de préférence en actions ordinaires.
V. Remboursement d'obligations en actions
50
Le régime du sursis d’imposition s'applique au remboursement d’obligations en actions.
Les obligations remboursables en actions (ORA) sont des titres dont le remboursement
s’effectue obligatoirement par attribution d’actions, selon une parité fixée lors de leur émission. Les obligations remboursables en actions font partie des valeurs mobilières visées à
l'article L 228-91 du code de commerce.
Seules les opérations sur des obligations remboursables en actions de la société émettrice des
obligations peuvent prétendre au bénéfice du régime de sursis d’imposition.
60
En outre, l’émission des actions et le remboursement des porteurs obligataires doivent être
concomitants pour bénéficier de ce régime. Cette concomitance n’interdit pas qu’il soit procédé à l’émission après le remboursement dès lors que celle-ci intervient dans les délais techniques
nécessaires à sa réalisation.
VI. Opération comportant la remise d'actions assorties de droits de souscription d'obligations
70
L’application des règles relatives aux échanges avec soulte est étendue aux opérations
d’échange, de conversion ou de remboursement comportant la remise d’un ou plusieurs droits de souscription d’obligations.
A. Opérations concernées
80
Le dispositif concerne notamment les échanges comportant la remise d’une action à bons de
souscription d’obligations (ABSO), les obligations convertibles en actions à bons de souscription d’obligations (OCABSO) et les obligations remboursables à bons de souscription d’obligations (ORABSO).
90
Il n’est cependant pas nécessaire que le droit de souscription d’obligations soit attaché à
l’action reçue lors de l’opération en cause.
Celle-ci peut donc comporter, d’une part, la remise d’une action, d’autre part, la remise d’un
droit de souscription d’obligations non attaché.
B. Modalités d’application du dispositif
100
L’attribution d’un droit de souscription d’obligations est assimilé au versement d’une soulte.
110
Dès lors le sursis d’imposition ne s’applique pas, pour le coéchangiste qui reçoit le ou les
droits de souscription d’obligations, si la valeur réelle du ou de ces droits à la date de l’opération en cause est supérieure :
- soit à 10 % de la valeur nominale des actions attribuées ;
- soit au montant de la plus-value réalisée.
120
Si l’action et le droit de souscription sont émis pour un prix unique, la valeur réelle à
retenir pour apprécier les limites mentionnées au n° 120, correspond au prix du droit de souscription calculé selon les règles prévues
au 1 du 8 de
l’article 38 du CGI (cf.
BOI-BIC-PDSTK-10-20-60-20 ).
La valeur du droit de souscription est donc égale à la différence entre le prix unique et le
prix de l’action à la date de l’opération en sursis. Le prix de l’action s’entend de sa valeur de marché à cette même date. Il s’agit, en pratique, de la valeur boursière de l’action telle qu’elle
résulte de sa première cotation suivant cette opération.
130
Ces règles s’appliquent même si le droit de souscription n’est pas attaché à l’action
attribuée dès lors que les deux titres sont émis pour un prix unique.
140
Si le sursis d’imposition s’applique, la plus-value est, à concurrence de la valeur du ou des
droits de souscription attribués, comprise dans les résultats de l’exercice au cours duquel l’opération en sursis est réalisée.
150
Cas particulier:
Lorsque l’opération en sursis comporte à la fois l’attribution d’un ou plusieurs droits de
souscription d’obligations et le versement d’une soulte à l’un des coéchangistes, la valeur de référence à retenir pour apprécier les limites mentionnées au n° 120 est égale au total formé par la
valeur du ou de ces droits déterminée dans les conditions prévues aux n°s 120, 130 et 140 et par le montant de la soulte.
160
Exemple :
Hypothèse : Opération d’échange effectuée dans le cadre d’une OPE réalisée conformément à la réglementation en vigueur comportant la remise d’une action ordinaire en contrepartie de
l’attribution d’une action assortie d’un bon de souscription d’obligations émise pour un prix unique.
La société X remet à l’échange une action A contre une action B assortie d’un bon de souscription d’obligation (BSO) émise pour un prix unique de 200 €.
La valeur nominale de l’action B reçue à l’échange est de 100 €, sa première cotation suivant l’émission est de 190 €.
La valeur d’origine de l’action A dans les écritures de la société X est de 110 €.
Le prix du BSO déterminé dans les conditions prévues au 1 du 8 de
l’article 38 du CGI est égal à 10 €, soit la différence
entre le prix unique (200 €) et la valeur de l’action résultant de sa première cotation (190 €).
Solution : Dès lors que le prix du BSO (soit 10 €) n’excède ni 10 % de la valeur nominale de l’action B reçue à l’échange (soit 10 € = 100 € X 10 %) ni la plus-value réalisée (soit
90 € = 200 € - 110 €), le régime du sursis d’imposition s’applique mais la plus-value réalisée est, à concurrence de ce prix, imposée immédiatement.
VII. Adaptation du dispositif aux opérations en sursis comportant la remise ou l'attribution de plusieurs titres
170
Lorsqu’une opération éligible bénéficie du sursis d’imposition, le résultat réalisé à
l’occasion de la cession des actions reçues lors de cette opération est calculé par référence à la valeur fiscale des titres qui ont été remis à cette occasion.
180
Les
cinquième et sixième alinéas du 7 de
l'article 38 du CGI précise les règles permettant de calculer la valeur fiscale des actions reçues à l’occasion de la
réalisation d’une opération en sursis lorsque celle-ci comporte la remise ou l’attribution de plusieurs titres en application des modalités d’échange, de remboursement ou des bases de la conversion.
A. Opérations en sursis comportant la remise de plusieurs titres
190
Lorsque l’un des coéchangistes remet plusieurs titres en application du rapport d’échange, la
valeur fiscale de la ou des actions reçues à l’échange est égale à la somme des valeurs fiscales de chacun des titres qu’il a remis en échange.
En pratique, cette règle n’est susceptible de s’appliquer qu’aux opérations d’échange dès lors
que les opérations de conversion ou de remboursement comportent en principe la remise d’un seul titre contre un ou plusieurs autres titres.
200
Exemple :
Hypothèse : Deux sociétés A et B participent à une opération d’échange réalisée conformément à la réglementation en vigueur.
La société A remet deux titres X et Y et reçoit un titre Z. La valeur fiscale des titres X, Y et Z est respectivement de 100 €, 130 € et 150 €.
Solution : Pour la société A, la valeur fiscale du titre Z est égale à 230 € (100 € + 130 €).
B. Opérations en sursis comportant l’attribution de plusieurs titres
210
Lorsque l’un des coparticipants à l’opération en sursis reçoit plusieurs titres en application
des modalités d’échange ou de remboursement ou des bases de la conversion, la valeur fiscale du titre remis en contrepartie doit être répartie entre les titres reçus proportionnellement à leur valeur
réelle à la date de l’opération en cause.
220
Exemple :
Hypothèse : Deux sociétés A et B participent à une opération d’échange réalisée conformément à la réglementation en vigueur.
La société A reçoit deux titres X et Y et remet un titre Z.
La valeur fiscale chez A du titre Z est de 200 €.
La valeur réelle des titres X et Y à la date de l’opération est respectivement de 100 € et 150 €.
Solution : Pour la société A, la valeur fiscale des titres X et Y est égale à :
X = 200 € X (100 € / 250 €) = 80 € ;
Y = 200 € X (150 € / 250 €) = 120 €.
230
Lorsque les titres reçus sont des actions assorties de droits de souscription d’actions,
attachés ou non, émises pour un prix unique, la répartition de la valeur fiscale du titre remis en contrepartie est opérée proportionnellement à la valeur résultant de la première cotation de chacun
de ces titres suivant l’opération en sursis.
240
Dans l’hypothèse où plusieurs titres sont remis en contrepartie des titres attribués, il
convient d’appliquer cumulativement les règles énoncées aux n°s 190 à 230 (cf. exemple d’application BOI-BIC-PVMV-30-30-60-60).
VIII. Opération d'échange assortie d'un certificat de valeur garantie
250
Les opérations d'échange assorties d'un certificat de valeur garantie doivent être de la
nature de celles mentionnées au premier alinéa du 7 de
l'article 38 du CGI. L'extension prévue par ce texte est donc réservée aux opérations d'échange d'actions au sens strict
réalisées à l'occasion d'une offre publique d'échange effectuée conformément à la réglementation en vigueur (cf. n°s 1 et 10). Par conséquent, ne sont pas concernées, les
opérations d'échange assorties de certificats de valeur garantie portant sur des actions à dividende prioritaire sans droit de vote ou sur des titres issus du démembrement d'actions ( certificats
d'investissement, certificats coopératifs d'investissement ou certificats de droit de vote).
260
Caractéristiques du certificat de valeur garantie:
Le certificat de valeur garantie est un certificat d'instrument financier donnant le droit à
son porteur de recevoir la différence, si elle est positive, entre une valeur de l'action sous-jacente déterminée dans l'offre et son cours à une date ultérieure, elle-même fixée dans l'offre. La
garantie peut être limitée dans son montant. Nominatif ou au porteur, ce titre peut être admis à la négociation sur un marché réglementé ou non.
IX. Bénéficiaires du sursis d'imposition
270
Le sursis d'imposition est susceptible de bénéficier à toutes les entreprises assujetties à
l'impôt sur le revenu selon un régime réel d'imposition dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux ou des bénéfices agricoles.
X. Opérations exclues du sursis d'imposition
280
Pour les opérations d'offres publiques d'échange réalisées au cours d'exercices clos depuis le
31 décembre 1991, le 4 du B du I de l'article 25 de la loi de finances rectificative pour 1991 excluait l'application du sursis d'imposition si l'un des coéchangistes remettait à l'échange des actions
émises lors d'une augmentation de capital réalisée :
- soit par une société qui détenait directement ou indirectement une participation dans
l'autre société qui participait à l'échange ;
- soit par une société détenue directement ou indirectement par l'autre société qui participe
à l'échange.
Toutefois, cette condition a été assouplie par l'article 36 de la loi de finances
rectificative pour 1994, pour les opérations d'échange réalisées au cours d'exercices clos à compter du 31 décembre 1994. Désormais le délai qui sépare l'émission de titres et l'offre publique
d'échange et qui pouvait être infini est ramené à trois ans. En outre, le seuil de participation croisée qui entraîne la non-application du sursis d'imposition doit être de plus de 5 %.
Pour les opérations en cause, l'appréciation des droits détenus indirectement s'opère en
multipliant successivement, quel que soit le degré de filiation, les pourcentages détenus par chaque société mère.
L’application du régime du sursis d’imposition est exclue si l’un des coéchangistes remet à
l’échange des actions émises lors d’une augmentation de capital réalisée depuis moins de trois ans avant l’échange :
- soit par une société qui détient directement ou indirectement une participation supérieure à
cinq pour cent du capital de l’autre société avec laquelle l’échange est réalisé ;
- soit par une société dont plus de cinq pour cent du capital sont détenus directement ou
indirectement pas cette autre société.
Remarque: La détention d’une participation s’entend de la détention des droits de vote et des
droits à dividende.
L’appréciation des droits détenus indirectement s’opère en multipliant successivement, quel
que soit le degré de filiation, les pourcentages détenus par chaque société mère.
290
Les augmentations de capital visées par le nouveau dispositif sont celles qui résultent des
opérations suivantes :
- apport en numéraire ;
- apport de créances ;
- apport de titres exclus du régime des plus-values à long terme en application du I de l’article 219 du CGI ;
- absorption d’une société ou apport de titres d’une société dont l’actif est composé principalement de numéraire, de créances ou de titres visés au tiret précédent.
300
La condition tenant à la composition de l’actif est remplie lorsque la valeur réelle des
éléments d’actifs mentionnés n°s 280 et 290 ci-avant représente au moins 50 % de la valeur réelle totale des actifs de la société concernée, cette condition s’appréciant à la date de réalisation de
l’absorption ou de l’apport.
310
Exemple 1 :
Hypothèse : La société B, qui détient indirectement 10 % (50 % X 20 %) du capital de la société F 2, absorbe le 30/06/N la société C dont l’actif est composé principalement de créances et qui
est filiale d’une société A.
En rémunération de sa participation dans la société C, la société A reçoit, à l’occasion de cette opération, des titres B.
Dans le cadre d’une OPE réalisée le 10/01/N+1, la société F 2 échange avec la société A ses titres contre les titres B émis à l’occasion de l’absorption de la société C par la société B.
Solution : L’opération d’échange ne peut bénéficier du sursis d’imposition dès lors que les conditions suivantes sont réunies :
- l’un des coéchangistes (la société A) remet à l’échange des actions B émises lors d’une augmentation de capital réalisée moins de 3 ans avant l’échange ;
- cette augmentation de capital résulte de l’absorption par la société B d’une société dont l’actif est composé principalement de créances ;
- la société B détient indirectement une participation supérieure à 5 % dans le capital de l’autre société qui participe à l’échange (F 2).
Exemple 2 :
Hypothèse : La société F 3, dont 10 % (50 % X 20 %) du capital sont détenus indirectement par la société A, absorbe le 1/09/N la société C dont l’actif est composé principalement de créances
et qui est filiale d’une société B.
En rémunération de sa participation dans la société C, la société B reçoit, à l’occasion de cette opération, des titres F 3.
Dans le cadre d’une OPE réalisée le 30/11/N, la société A échange avec la société B ses titres F 1 contre les titres F 3 émis à l’occasion de l’absorption de la société C par la société F 3.
Solution : Le sursis d’imposition ne peut s’appliquer dès lors que les conditions suivantes sont réunies :
- l’un des coéchangistes (la société B) remet à l’échange des actions F 3 émises lors d’une augmentation de capital réalisée moins de 3 ans avant l’échange ;
- cette augmentation de capital résulte de l’absorption par la société F 3 d’une société dont l’actif est composé principalement de créances ;
- plus de 5 % du capital de la société F 3 sont détenus indirectement par l’autre société qui participe à l’échange (A participe à l’OPE lancée par B sur les titres F 1).
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BIC-PVMV-30-30-60-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6326-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PVMV-30-30-60-10-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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0.04794870689511299,
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0.011789903044700623,
-0.02080339938402176,
-0.009548153728246689,
0.016883352771401405,
-0.02485736459493637,
-0.0016477844910696149,
-0.05114074796438217,
0.004448345396667719,
-0.05566238611936569,
-0.05815085396170616,
-0.03489726036787033,
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0.018175289034843445,
-0.0009360456606373191,
0.07317569851875305,
0.037822384387254715,
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-0.06737520545721054,
-0.04594245180487633,
0.029242834076285362,
0.07246962934732437,
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0.10418100655078888,
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0.03892624378204346,
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-0.029874548316001892,
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0.016268234699964523,
-0.022405052557587624,
0.02377219870686531,
-0.0058092037215828896,
-0.07767301052808762,
0.050902921706438065,
0.0013207826996222138,
-0.0027257464826107025,
-0.00023798186157364398,
0.0024040238931775093,
-0.0416577123105526,
0.038103893399238586,
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0.026818038895726204,
-0.031092949211597443,
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0.03880155459046364,
-0.026061516255140305,
-0.03450910747051239,
-0.011841809377074242,
0.016241546720266342,
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0.049336064606904984,
-0.0035299337469041348,
0.009913470596075058,
0.029795130714774132,
0.018253225833177567,
0.019560502842068672,
0.00480118952691555,
0.07390215992927551,
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0.05609184131026268,
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0.013400943949818611,
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0.026526320725679398,
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0.027868544682860374,
0.03233836963772774,
0.0457325205206871,
0.001258445205166936,
0.017339400947093964,
0.06095314398407936,
-0.03857986256480217,
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0.04166826605796814,
-0.005227025598287582,
-0.005023804027587175,
-0.02794632874429226,
0.027830880135297775,
0.014741755090653896,
-0.02482980117201805,
-0.002664249623194337,
-0.026805337518453598,
-0.0005522074061445892,
0.01360473781824112,
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0.04599476233124733,
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-0.03462868556380272,
0.04769585281610489
] |
1
L'ordonnance
n° 59-108 du 7 janvier 1959
portant réforme des impositions perçues au profit des collectivités locales et de certains organismes ou établissements publics a prévu la suppression de la contribution foncière des propriétés bâties
et son remplacement par une taxe foncière sur les propriétés bâties.
10
Son entrée en vigueur était liée notamment à la réalisation d'une révision générale des
évaluations des propriétés bâties. Celle-ci a été effectuée suivant les règles prévues par la
loi n° 68-108 du 2 février
1968, modifiée par les articles 15 à 17 de la
loi de finances rectificative
pour 1970. Cette révision achevée, la
loi n° 73-1229 du 31 décembre
1973 a fixé au 1er janvier 1974 l'entrée en vigueur des dispositions de l'ordonnance précitée ainsi que la date d'application des résultats de la révision des évaluations des propriétés bâties.
20
C'est, en conséquence, à compter de cette date du 1er janvier 1974 que la taxe foncière sur les
propriétés bâties s'est substituée dans les rôles à l'ancienne contribution foncière
(loi du 31 décembre 1973
précitée).
30
La taxe foncière sur les propriétés bâties est établie annuellement sur les propriétés bâties et
biens assimilés sis en France et non expressément exonérés, à titre permanent ou temporaire.
40
La présente division commente les dispositions relatives à la taxe sur les propriétés bâties
consacrées :
- au champ d'application (Titre 1, BOI-IF-TFB-10) ;
- à la base d'imposition (Titre 2, BOI-IF-TFB-20) ;
- à l'établissement de l'imposition (Titre 3, BOI-IF-TFB-30) ;
- aux obligations déclaratives (titre 4, BOI-IF-TFB-40)
- aux régularisations, contentieux et recouvrement (Titre 4,
BOI-IF-TFB-50)
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-IF-TFB
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6370-PGP.html/identifiant=BOI-IF-TFB-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
9e430d4db202f4657b885051476856a8f2b35043799777268f3ea645cce1157f
|
[
-0.10727158188819885,
0.009005146101117134,
-0.030130529776215553,
0.03934380039572716,
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0.050480954349040985,
-0.028261814266443253,
0.015937497839331627,
0.010732977651059628,
-0.0004976274212822318,
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0.07632314413785934,
-0.056291114538908005,
0.030262304469943047,
0.011547127738595009,
0.036415401846170425,
0.05456531420350075,
-0.02351387031376362,
0.015892459079623222,
0.06267848610877991,
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0.022445546463131905,
-0.0074164895340800285,
0.04976021125912666,
0.025914711877703667,
-0.002386032370850444,
0.03198092430830002,
0.021391700953245163,
-0.02088991180062294,
0.10843580961227417,
0.005700333043932915,
0.03927477076649666,
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0.044983573257923126,
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0.002940443577244878,
-0.038207702338695526,
0.07290258258581161,
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0.00677458057180047,
0.00015358615200966597,
0.010210021398961544,
0.03636184707283974,
-0.028122564777731895,
0.13011935353279114,
0.006649381015449762,
-0.00788875948637724,
-0.003761243773624301,
0.00220231874845922,
-0.003652114886790514,
-0.04800115525722504,
0.04656396433711052,
-0.007611535955220461,
-0.0014368334086611867,
0.019093308597803116,
-0.02174443006515503,
-0.031223617494106293,
0.02961696870625019,
0.05116007477045059,
-0.02815382182598114,
0.03290541097521782,
0.035175833851099014,
0.022733472287654877,
-0.0020382131915539503,
0.03034401498734951,
-0.020438678562641144,
-0.05633139610290527,
0.07159420102834702,
0.012552711181342602,
-0.02257957123219967,
0.07707884162664413,
0.05174197629094124,
-0.006504777818918228,
0.045301128178834915,
-0.06690794974565506,
-0.015934254974126816,
0.008944954723119736,
-0.06520744413137436,
-0.0008464943966828287,
0.011198543943464756,
-0.05087372288107872,
-0.049407366663217545,
-0.04574839025735855,
-0.03553897887468338,
-0.0048446557484567165,
0.0015508675714954734,
-0.004189896397292614,
0.009493147023022175,
0.050302956253290176,
-0.03403626009821892,
-0.039073582738637924,
-0.05209578946232796,
0.0054107955656945705,
-0.07996928691864014,
0.010150769725441933,
0.01323285885155201,
0.046889808028936386,
-0.010163464583456516,
-0.010744730941951275,
0.04634179547429085,
0.053930677473545074,
0.007282530888915062,
-0.04246041178703308,
0.010415834374725819,
-0.0052124918438494205,
-0.022976266220211983,
0.03743554651737213,
-0.014247479848563671,
0.010481801815330982,
-0.07479570806026459,
-0.014249080792069435,
-0.04823897033929825,
-0.02939864993095398,
-0.02357632853090763,
-0.00007044479571050033,
-0.011950970627367496,
-0.021579723805189133,
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-0.06653693318367004,
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0.014752366580069065,
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-0.04249167814850807,
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0.0458248034119606,
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0.043877262622117996,
0.008696622215211391,
-0.06651276350021362,
0.010921268723905087,
0.04427921026945114,
-0.02460470423102379,
0.010266374796628952,
-0.04258910194039345,
0.014260978437960148,
-0.012246972881257534,
-0.057155266404151917,
0.05509421229362488,
-0.007945233024656773,
-0.0034906177315860987,
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0.04028073325753212,
0.041324447840452194,
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-0.01640505902469158,
-0.06358177959918976,
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0.025390969589352608,
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-0.03643372282385826,
-0.0047036707401275635,
-0.006396504119038582,
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-0.03065800480544567,
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0.018525095656514168,
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0.01610056310892105,
-0.0007960349321365356,
0.002051731338724494,
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0.01049189642071724,
-0.023900602012872696,
0.00806456245481968,
-0.004872879013419151,
0.03230592980980873,
-0.04217233881354332,
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-0.021994395181536674,
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0.03461241349577904,
-0.011807460337877274,
-0.06591270864009857,
-0.03421948850154877,
0.030519049614667892,
-0.023306958377361298,
-0.05918741971254349,
-0.06823364645242691,
0.008128078654408455,
-0.01833430491387844,
0.019827937707304955,
0.0034268053714185953,
-0.010961613617837429,
0.01804344542324543,
0.023830456659197807,
0.012072107754647732,
0.014648932963609695,
-0.014225066639482975,
0.028632545843720436,
0.00990058109164238,
-0.04101680591702461,
0.007491898722946644,
-0.005938143469393253,
0.07746373862028122,
0.0067045255564153194,
0.022501902654767036,
-0.004897621925920248,
0.005657787434756756,
0.05073675513267517,
-0.023907575756311417,
0.029401738196611404,
0.03230764716863632,
-0.016826018691062927,
-0.04058942198753357,
-0.024502521380782127,
0.016242925077676773,
0.051941338926553726,
0.012422156520187855,
-0.06317169964313507,
0.00462125800549984,
-0.02982371859252453,
-0.008002801798284054,
-0.04488328844308853,
-0.002245095558464527,
0.013917425647377968,
-0.03172431141138077,
-0.0123513825237751,
0.020870264619588852,
0.0201613437384367,
-0.021134627982974052,
-0.003086936194449663,
0.00010946652764687315,
-0.004960640333592892,
-0.016045156866312027,
-0.007893911562860012,
0.017982617020606995,
-0.010291911661624908,
0.019903983920812607,
-0.017512695863842964,
-0.019807782024145126,
0.008145427331328392,
0.049650076776742935,
-0.015251857228577137,
0.03262773156166077,
0.0028359813150018454,
0.04595758765935898,
0.04322552680969238,
0.03162253648042679,
-0.007765599526464939,
0.0800791010260582,
0.038305461406707764,
-0.019785450771450996,
0.01697792485356331,
0.03492880240082741,
0.025759896263480186,
-0.02245198003947735,
-0.01481479313224554,
0.053121354430913925,
0.0372026152908802,
0.023902764543890953,
0.010743614286184311,
-0.023838069289922714,
-0.01824958808720112,
-0.015374267473816872,
0.0028992113657295704,
-0.005824891850352287,
0.0288491602987051,
0.01890479028224945,
0.008026636205613613,
0.025227973237633705,
0.01870916597545147,
0.007297122851014137,
0.028342243283987045,
-0.09681248664855957,
0.017198877409100533,
-0.047168031334877014,
0.06250210106372833,
0.017523527145385742,
-0.00605623796582222,
0.041334059089422226,
-0.03337430953979492,
-0.02162901498377323,
-0.09994669258594513,
0.011790608987212181,
0.031226051971316338,
0.0045373341999948025,
-0.007833795621991158,
-0.039023496210575104,
0.013285011984407902,
0.0375349186360836,
-0.033629514276981354,
0.02403147891163826,
0.016193989664316177,
-0.00742745865136385,
-0.023448295891284943,
0.0010813669068738818,
0.03974590450525284,
0.014601092785596848,
0.0678863599896431,
-0.06832288950681686,
0.007580566219985485,
-0.011175931431353092,
0.03430706262588501,
0.037559863179922104,
-0.04956778883934021,
0.0013016023440286517,
-0.025691207498311996,
-0.012045289389789104,
0.014165096916258335,
0.03954539820551872,
-0.02206897735595703,
0.08618300408124924,
-0.05368193984031677,
-0.02093254216015339,
0.008431102149188519,
-0.031849704682826996,
-0.016838325187563896
] |
Les entreprises qui répondent aux conditions fixées à
l'article 44 sexies-0 A du code général des impôts (CGI) et qui sont qualifiées de jeunes entreprises innovantes
peuvent prétendre à l'application d'allègements d'impôt prévus par l'article 44 sexies A du CGI.
Sont examinés successivement dans la présente section :
- les conditions d'éligibilité (sous-section 1,
BOI-BIC-CHAMP-80-20-20-10) ;
- la portée et le calcul des allègements fiscaux (sous-section 2,
BOI-BIC-CHAMP-80-20-20-20).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-BIC-CHAMP-80-20-20
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6385-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-CHAMP-80-20-20-20200304
|
2020-03-04 00:00:00
|
05398b74f0c14533ccda17861b82fb608e7abf05aeeed30c906e8da3789073c6
|
[
-0.014859993010759354,
0.056477297097444534,
-0.012461155652999878,
0.014277145266532898,
0.038540687412023544,
-0.009727001190185547,
-0.05804397910833359,
-0.042728252708911896,
0.044794850051403046,
-0.054369229823350906,
-0.0635538250207901,
-0.011831755749881268,
-0.008246409706771374,
-0.010100378654897213,
-0.020703580230474472,
0.01662665419280529,
0.08615713566541672,
0.060393452644348145,
-0.0005746635724790394,
-0.030482860282063484,
0.03926623985171318,
0.08724205195903778,
0.04159561172127724,
0.10989286005496979,
0.00002984414459206164,
0.05176737532019615,
0.02225084975361824,
-0.0566980354487896,
-0.03279022127389908,
0.05567701533436775,
-0.03917914628982544,
-0.09393111616373062,
0.013957079499959946,
0.012565869837999344,
0.05745035409927368,
-0.08151866495609283,
0.011349746026098728,
-0.015024206601083279,
-0.001742565887980163,
-0.04741894453763962,
-0.0030398548115044832,
-0.02659810706973076,
0.045288726687431335,
0.027084138244390488,
-0.017443794757127762,
0.07061538845300674,
0.010050314478576183,
0.11048419773578644,
-0.08008582144975662,
-0.00006930385279702023,
-0.02630559913814068,
0.042799241840839386,
0.007023232989013195,
0.023808354511857033,
-0.008428776636719704,
0.03089923784136772,
-0.09613028913736343,
-0.02193385921418667,
0.056706503033638,
0.0085385637357831,
0.03763589262962341,
-0.0020556633826345205,
0.002428553532809019,
0.00004585814167512581,
-0.025685308501124382,
0.019594237208366394,
-0.0014028230216354132,
-0.019005095586180687,
0.15163761377334595,
0.012367771938443184,
0.012153029441833496,
0.027633879333734512,
0.034894950687885284,
0.054642342031002045,
-0.010261515155434608,
0.039928801357746124,
-0.005352766253054142,
0.009871236979961395,
0.00755684869363904,
0.011713571846485138,
-0.0053276182152330875,
0.0075789582915604115,
0.07610242813825607,
0.0191525686532259,
-0.016973888501524925,
0.004332950338721275,
0.02540574036538601,
0.014032891020178795,
-0.04243659973144531,
0.017106547951698303,
-0.0027776649221777916,
0.05547410249710083,
-0.05519982427358627,
0.023304667323827744,
0.02582104690372944,
0.025888962671160698,
-0.04005395993590355,
0.04596345126628876,
0.061800528317689896,
0.03736743703484535,
-0.024848416447639465,
0.01570378616452217,
0.03343973308801651,
-0.06411335617303848,
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-0.09246130287647247,
0.044181305915117264,
-0.05054427310824394,
-0.029089709743857384,
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0.031208671629428864,
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0.013696344569325447,
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0.01914634183049202,
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0.0005563352024182677,
0.028571756556630135,
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0.03203330934047699,
-0.019833849743008614,
-0.022096171975135803,
0.012879821471869946,
0.07284722477197647,
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0.0008792384178377688,
0.02623925916850567,
-0.01426699198782444,
-0.010584091767668724,
0.04983116686344147,
0.014307457022368908,
-0.022796742618083954,
-0.0065501993522048,
-0.043259408324956894,
0.03881029412150383,
0.01680038496851921,
0.06143783777952194,
0.012651145458221436,
0.04512016475200653,
0.042028579860925674,
0.02147022821009159,
-0.011016478762030602,
-0.018719011917710304,
0.02964877523481846,
0.0270050298422575,
-0.020783819258213043,
-0.008656942285597324,
0.04289233312010765,
0.041037578135728836,
-0.03917247802019119,
-0.022473247721791267,
-0.027556002140045166,
0.018097393214702606,
-0.007888123393058777,
0.018135247752070427,
0.0047267889603972435,
-0.0033289757557213306,
-0.036620572209358215,
0.0059813219122588634,
0.02355286478996277,
-0.014703908935189247,
0.04869423434138298,
-0.0073761772364377975,
0.033100731670856476,
-0.0025760845746845007,
0.051311854273080826,
0.025538623332977295,
-0.009013214148581028,
0.0533902533352375,
0.013241183944046497,
0.039664801210165024,
0.022114062681794167,
0.0026799587067216635,
0.003936974331736565,
0.013948568142950535,
-0.05176370590925217,
0.027837330475449562,
0.023314476013183594,
-0.01975131779909134,
-0.051094286143779755,
-0.06068657711148262,
0.006621912121772766,
-0.03846367448568344,
0.03663567826151848,
-0.01838848553597927,
0.030002254992723465,
-0.06624089181423187,
0.00412343256175518,
-0.005692195147275925,
0.09422915428876877,
-0.01763605698943138,
0.0022407998330891132,
-0.09102273732423782,
0.00872417725622654,
0.047614023089408875,
0.005186615511775017,
0.01582455076277256,
0.03709326311945915,
-0.008592882193624973,
-0.01983426697552204,
-0.016033098101615906,
-0.05687712877988815,
0.02007363550364971,
-0.01728942058980465,
-0.020783815532922745,
-0.02311266027390957,
-0.03081311285495758,
-0.000054703778005205095,
0.0012260923394933343,
-0.06572046130895615,
-0.04071766510605812,
-0.00798046961426735,
-0.04604825749993324,
-0.0070472173392772675,
0.026229051873087883,
0.012174994684755802,
-0.03811031952500343,
0.011700112372636795,
0.009780400432646275,
-0.009347154758870602,
0.00033428132883273065,
-0.04157198965549469,
-0.03968174383044243,
-0.01484754215925932,
0.05733407288789749,
-0.017161080613732338,
-0.05192266032099724,
0.022414052858948708,
0.016087276861071587,
0.017291655763983727,
-0.03269397094845772,
-0.021193604916334152,
-0.00459653977304697,
-0.010215714573860168,
0.016728859394788742,
-0.037388358265161514,
-0.004210794810205698,
-0.027618760243058205,
0.005014799535274506,
-0.03721018508076668,
-0.019258836284279823,
-0.06290660053491592,
-0.0351976677775383,
0.045615583658218384,
-0.03267235308885574,
0.03643783554434776,
0.07957936823368073,
0.01564684696495533,
0.005755748599767685,
-0.022374790161848068,
0.004377832170575857,
0.0008780279313214123,
0.016062330454587936,
-0.007354698609560728,
-0.002319107996299863,
-0.06287999451160431,
-0.000257402251008898,
0.04134884849190712,
-0.027966046705842018,
-0.05004516616463661,
0.0031567031983286142,
0.01221523154526949,
-0.006320946849882603,
0.02107512764632702,
0.02776978351175785,
-0.08588340878486633,
-0.05093236640095711,
0.043250806629657745,
0.019881391897797585,
0.01918821781873703,
-0.03995641693472862,
0.014483689330518246,
0.020129144191741943,
-0.010318578220903873,
-0.017831021919846535,
-0.05203144997358322,
-0.07114621996879578,
-0.0008033234043978155,
0.03500272333621979,
0.004712523892521858,
-0.06650999933481216,
-0.02171579748392105,
0.011557932943105698,
-0.024030867964029312,
-0.008128833957016468,
0.021622825413942337,
-0.03475724905729294,
0.037355005741119385,
-0.01149375457316637,
0.039729468524456024,
0.0037331522908061743,
0.014250515028834343,
-0.012968819588422775,
0.005057081580162048,
0.02751062996685505,
0.038461681455373764,
-0.022928526625037193,
-0.025233415886759758,
-0.029335172846913338,
0.008517288602888584,
0.0460805781185627,
0.037960756570100784,
0.027146058157086372,
-0.019090456888079643,
0.030652346089482307,
0.05590156838297844,
0.04877964407205582,
0.0022120391950011253,
0.03983617201447487,
-0.027092216536402702,
0.015660708770155907,
0.012806758284568787,
0.049927566200494766,
-0.0017766414675861597,
-0.033144760876894,
0.007355770096182823,
-0.020924217998981476,
-0.03866266459226608,
-0.06506460160017014,
0.03932970017194748,
-0.007469556760042906,
0.042696062475442886,
-0.030842890962958336,
-0.024410391226410866,
-0.041059110313653946,
0.008390781469643116,
0.020653801038861275,
0.021406318992376328,
-0.0037006200291216373,
0.023486196994781494,
0.008186346851289272,
0.021886559203267097,
-0.03129603713750839,
-0.03518082574009895,
-0.04078805074095726,
-0.02198735438287258,
0.029314910992980003,
0.039642058312892914,
0.06379317492246628,
0.030012784525752068,
-0.06862494349479675,
-0.02239779569208622,
-0.0006405168096534908,
-0.023382583633065224,
0.019067365676164627,
0.0048732454888522625,
-0.07676246017217636,
0.036087438464164734,
0.04622942954301834,
0.025807887315750122,
0.02472630701959133,
0.02435634471476078,
-0.01371691096574068,
0.010621052235364914,
0.006408797111362219,
0.0027085922192782164,
0.018882039934396744,
-0.02735721506178379,
-0.05761638656258583,
0.0352240726351738,
-0.00018989216187037528,
0.008309752680361271,
-0.034480080008506775,
-0.04937119036912918,
-0.005929065868258476,
-0.021917739883065224,
-0.020597783848643303,
0.017895348370075226,
0.0089976005256176,
-0.016552625223994255
] |
1
Les provisions constituées par les entreprises pour le renouvellement de
l'outillage et du matériel dont elles sont propriétaires ne sont pas admises en
déduction du résultat fiscal.
Toutefois, les entreprises tenues par une obligation contractuelle de
renouvellement de biens sont admises à constituer en franchise d'impôt, en
application des dispositions des
vingt-huitième
alinéa et suivants de l'article 39-1-5° du code général des impôts (CGI),
une provision pour renouvellement d'immobilisations (cf.
BOI-BIC-PROV-30-30-20).
I. Définition
générale
10
Sauf dispositions particulières, les provisions admises en franchise d'impôt
doivent répondre à la définition générale donnée par
l'article
39-1-5° du CGI.
20
Le Conseil d'État a jugé, que les entreprises industrielles et commerciales
peuvent seulement constituer des provisions ayant pour objet de faire face à des
dépenses précises et probables qui, n'augmentant pas la consistance de l'actif
de l'entreprise, constitueront pour elles des charges, ce qui n'est pas le cas
des frais de remplacement de l'outillage et du matériel qui ont pour
contrepartie un accroissement de l'actif (CE, arrêts du 21 décembre 1953, n°
11440, RO, p. 395 et du 21 septembre 1955, n° 21795, RO, p. 388).
De même, la Haute Assemblée n'a pas admis une provision dite « pour
amortissement technique » qui constituait en fait une provision pour
renouvellement de l'outillage et du matériel. La dépense à laquelle elle était
destinée à faire face avait en effet pour contrepartie une augmentation de la
consistance de l'actif et ne pouvait, par suite, être regardée comme une charge
de l'entreprise. La circonstance que la constitution de cette provision et son
inscription à un compte bloqué avaient été imposées à l'entreprise par un arrêté
du ministre de l'Industrie et du Commerce ne pouvait avoir, à cet égard, aucune
influence sur l'application des règles fiscales (CE, arrêt du 30 juin 1954, n°
21310, RO, p. 99).
II.
Conditions de déduction
30
Dès lors, une provision pour renouvellement ne saurait être admise en déduction
que dans la mesure où les dépenses auxquelles elle est destinée à faire face :
- apparaîtraient comme prévisibles à la clôture de l'exercice ;
- seraient par nature susceptibles d'amortissement ;
- n'auraient pas pour effet de diminuer l'actif net.
40
Ces trois conditions devant être remplies simultanément, les provisions pour
renouvellement ne seraient, en théorie, susceptibles d'être constituées en
franchise d'impôt que par les entreprises locataires ou par les entreprises
concessionnaires. Cette solution a toutefois été étendue à l'ensemble des
entreprises tenues par une obligation contractuelle de renouvellement de biens,
cf. 4 E 2332.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BIC-PROV-30-30-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6402-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PROV-30-30-10-20120912
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2012-09-12 00:00:00
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0.008985929191112518,
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0.03884146362543106,
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-0.053765688091516495,
0.0050125098787248135,
-0.042182136327028275,
0.024105152115225792,
0.05690676346421242,
-0.004353533033281565,
-0.004273450933396816,
0.01068706065416336,
0.018045570701360703,
-0.004625942092388868,
0.012836387380957603,
0.0034066359512507915,
0.023266837000846863,
0.002491595456376672,
-0.03975958749651909,
-0.011937417089939117,
0.03333790600299835,
-0.01666462980210781,
-0.007201134227216244,
-0.021309897303581238,
-0.021777890622615814,
0.016092369332909584,
0.028365271165966988,
0.0032401627395302057,
0.059887681156396866,
-0.02310871332883835,
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0.006278846878558397,
0.027194445952773094,
0.0018187189707532525,
0.04451173543930054,
-0.051023464649915695,
0.007233494892716408,
-0.001211525872349739,
0.05240311846137047,
-0.026449421420693398,
-0.00532529316842556,
0.06273873895406723,
-0.036686282604932785,
0.0034652065951377153,
-0.04432506859302521,
0.04609239846467972,
0.057017456740140915,
0.033494506031274796,
-0.010951901786029339,
-0.005501942243427038,
-0.033457908779382706,
0.001221397309564054,
-0.006607712712138891,
0.0037420152220875025,
0.022586926817893982,
0.042699046432971954,
0.002028014278039336,
0.04985678568482399,
0.01155637763440609,
0.05047328770160675,
-0.010997726581990719,
0.011376303620636463,
0.033765774220228195,
-0.013827761635184288,
0.04191210865974426,
-0.07121878117322922,
-0.01554922480136156,
-0.006690688896924257,
0.017329420894384384,
-0.027290143072605133,
0.05931079015135765,
-0.022217638790607452,
-0.03842855617403984,
0.029764242470264435,
-0.0002765199460554868,
0.03198397904634476,
-0.004060393664985895,
0.02721404656767845,
-0.06283492594957352,
0.01347648911178112,
-0.01769445650279522,
0.05661705508828163,
0.020661838352680206,
-0.01610463857650757,
-0.027855176478624344,
0.014298761263489723,
-0.021383652463555336,
0.01249732542783022,
-0.05185462161898613,
-0.06156511232256889,
0.052608340978622437,
0.03660199046134949,
-0.04275716841220856,
0.0058250934816896915,
0.008502205833792686,
0.0049432553350925446
] |
1
Les provisions pour renouvellement des immobilisations sont, d'une manière générale, exclues des
charges déductibles pour l'établissement de l'impôt (BOI-BIC-PROV-20-10-10 au I-B § 30). Il était fait exception à cette règle pour les entreprises concessionnaires
ou locataires qui doivent, en fin de concession ou de bail, remettre leurs installations en bon état à l'autorité concédante ou au bailleur.
10
Celles-ci étaient admises à déduire de leur bénéfice imposable les provisions constituées en vue
de faire face au renouvellement desdites installations. Le montant de la provision devait être calculé de façon à répartir la charge sur toute la durée d'utilisation du bien à renouveler.
20
Les dispositions de
l'article 5 de la loi de finances pour 1998 n° 97-1269 du 30 décembre 1997, codifiées du vingt-huitième au
trente-deuxième alinéa du 5° du 1 de l'article 39 du code général des impôts (CGI), ont pour objet de prévoir les modalités de
répartition dans le temps du montant déductible des provisions constituées en vue de faire face à une obligation de renouvellement d'un bien. Elles étendent par ailleurs la possibilité de constituer
de telles provisions à l'ensemble des entreprises tenues par une obligation contractuelle de renouvellement de biens, notamment aux entreprises concessionnaires et locataires.
30
En outre, les dotations passées après l'expiration du plan de renouvellement de l'immobilisation
établi par l'entreprise ne sont pas déductibles pour la détermination de ses résultats imposables.
I. Champ d'application
A. Biens concernés
40
Les nouvelles modalités de calcul du montant déductible des provisions concernent toutes les
provisions constituées en vue de faire face à une obligation de renouvellement de biens amortissables.
1. Obligation de renouvellement
50
La provision n'est admise en déduction du résultat imposable que si l'obligation de
renouvellement au titre de laquelle est constituée la provision s'impose à l'entreprise, en exécution d'une stipulation contractuelle.
60
L'obligation de renouvellement peut ainsi résulter d'une garantie contractuelle, dite de
garantie totale, donnée dans le cadre d'un contrat de maintenance mais également d'un bail de location, d'un mandat de gestion ou d'exploitation. Elle peut aussi résulter des clauses des cahiers des
charges des contrats de droit public de concession ou d'affermage.
70
La notion de renouvellement excède le simple entretien des biens ou leur maintien en état de
fonctionnement. Elle consiste en l'engagement de procéder au remplacement du bien à l'identique afin de permettre la continuité d'exploitation ou le maintien d'un niveau de production donné.
80
Sauf exception, cette obligation de renouvellement doit trouver à se matérialiser pendant la
période couverte par le contrat (durée de la concession, de la location ou de la garantie ...). Ainsi, les biens dont la durée de vie technique, au moment de leur mise en service, est supérieure à la
durée du contrat restant à courir, ne peuvent faire l'objet d'une provision pour renouvellement.
90
Cas particulier : entreprise liée par un contrat de garantie totale.
Lorsque dans le cadre d'un contrat de garantie totale, la charge liée à l'obligation de
renouvellement fait l'objet d'une rémunération distincte, la provision pour renouvellement au sens de l'article 5 de la loi de finances pour 1998 ne peut excéder, au titre d'un exercice, le montant
des produits correspondants déjà comptabilisés à la clôture de cet exercice
(CE, arrêt du 21 juin 1995, n° 144450, 8ème et
9ème s.s., Société Champel Allaigre Sorets).
La doctrine antérieure, notamment celle exprimée dans une lettre du SLF du 20-1-1989 au
syndicat des sociétés d'exploitation thermique, est rapportée.
2. Biens amortissables
100
Peuvent faire l'objet d'une provision en vue de faire face à une obligation de renouvellement,
les biens amortissables par nature.
110
En application des principes généraux de déduction des amortissements posés par le 2° de
l'article 39 du CGI, les amortissements ne peuvent porter que sur des éléments de l'actif immobilisé soumis à dépréciation du
fait de l'usage et du temps.
120
La constitution d'une provision pour faire face à une obligation de renouvellement, n'est pas
réservée aux entreprises propriétaires des biens ou aux entreprises concessionnaires de service public les ayant inscrits à leur actif.
130
Toutefois, la provision ne peut être déduite des résultats imposables que si les biens
renouvelables sont utilisés comme moyen d'exploitation dans le cadre de l'activité de l'entreprise sur laquelle pèse l'obligation de renouvellement. Le fait que l'entreprise soit temporairement
utilisatrice des biens sans en être propriétaire, ne s'oppose pas à la déductibilité de la provision, pour autant que ces biens acquis en remplacement dans le cadre de l'obligation de renouvellement
soient destinés à être transférés gratuitement, en fin de contrat, par le locataire au loueur ou par le fermier ou le concessionnaire à l'autorité concédante (II-A § 250 et
260).
Les éléments constituant l'objet même du négoce de l'entreprise qui en est propriétaire et qui
sont par conséquent comptabilisés dans un compte de stocks ne peuvent jamais faire l'objet d'une provision pour renouvellement, même si une obligation de cette nature, liée à une garantie après-vente
ou à un contrat passé avec le fournisseur en cause, est attachée à ces éléments.
B. Entreprises concernées
140
La mesure concerne toutes les entreprises, que leurs résultats soient imposés à l'impôt sur le
revenu (BIC, BNC ou BA) ou à l'impôt sur les sociétés, dés lors qu'elles ont une obligation de renouveler un bien dont elles assurent l'exploitation.
150
Pour que cette dernière condition soit regardée comme remplie, le bien doit faire l'objet
d'une exploitation directe par l'entreprise. Lorsque l'entreprise confie à une tierce personne l'exploitation des biens à renouveler (contrat de location gérance, mandat de gestion, etc), elle ne peut
pas déduire une provision constituée en vue de faire face à une obligation de renouvellement.
1. Entreprises titulaires de contrats de droit public
160
Les entreprises principalement concernées sont les concessionnaires, fermiers et délégataires
de service public dès lors que les cahiers des charges font peser sur ces entreprises une obligation contractuelle spécifique de renouvellement des installations concédées ou affermées de manière à
maintenir le potentiel productif de telles installations au niveau exigé par la continuité du service public.
170
La concession de service public est définie comme le contrat par lequel une personne publique
(le concédant) confie pour une durée déterminée à une personne généralement privée (le concessionnaire) l'exécution d'un service public, à ses risques et périls, moyennant la perception d'une
redevance sur les usagers.
180
L'affermage est une convention par laquelle une personne publique confie le service public à
un fermier, qui en assure l'exploitation sous sa responsabilité grâce aux ouvrages qui lui sont remis et verse en contrepartie des redevances à la personne publique cocontractante. En principe, dans
l'affermage, l'ensemble des équipements mobiliers et immobiliers nécessaires à l'exploitation du service public est financé par l'autorité publique cocontractante et mis à la disposition du fermier
qui doit cependant prendre en charge leur renouvellement.
190
En ce qui concerne le marché d'entreprise et de travaux publics, l'entreprise qui a construit
les équipements et les exploite peut constituer une provision pour renouvellement si le contrat met à sa charge cette obligation, même si elle ne peut pas par ailleurs bénéficier du régime fiscal des
concessionnaires de service public.
2. Entreprises titulaires de contrats relevant du droit privé
200
Les entreprises locataires de matériels ou d'immeubles ayant passé avec le propriétaire de ces
matériels un contrat stipulant une obligation de renouvellement durant la période locative, sont également fondées à constater une provision pour faire face à cette obligation dès lors qu'elles
assurent l'exploitation des biens en cause.
210
Lorsque le locataire sous-loue le bien, il ne peut plus être considéré comme l'exploitant
directement. Par suite, il ne peut pas déduire une provision en vue de faire face à l'obligation de renouvellement de ce bien. Toutefois, le sous-locataire qui exploite effectivement le bien peut
déduire une telle provision lorsque l'obligation de renouvellement lui est transférée.
220
Les sociétés de gestion d'équipements thermiques et de climatisation qui concluent avec leurs
clients des contrats de fourniture de chaleur de longue durée prévoyant une clause de garantie totale couvrant l'entretien et le renouvellement des installations qui leur sont confiées et dont elles
assurent l'exploitation, peuvent également déduire une provision en vue de faire face à l'obligation de renouvellement de ces biens. Il en est de même des entreprises intervenant dans d'autres
secteurs d'activité et qui ont passé des contrats de gestion et d'entretien d'installations comportant des clauses de garantie totale des matériels.
En revanche, les entreprises qui assurent la garantie des appareils vendus aux clients mais
qui ne les exploitent pas elles-mêmes ne peuvent pas constituer une provision pour renouvellement, même si elles peuvent être amenées à remplacer à l'identique les biens en cause. D'une manière
générale, les clauses de garantie après-vente ne font pas naître d'obligation de renouvellement au sens des dispositions des vingt-huitième alinéa et suivants du 5° du 1 de
l'article 39 du CGI.
C. Obligation de renouvellement mise à la charge d'un tiers
230
Dans l'hypothèse où l'obligation de renouvellement est mise à la charge d'un tiers, les
provisions que celui-ci est susceptible de constituer pour faire face à la charge qui lui incombera à l'occasion du renouvellement du bien sont déductibles de ses résultats dans les mêmes conditions
que celles prévues pour l'entreprise sur laquelle pèse initialement l'obligation.
240
Il en résulte que les provisions techniques éventuellement constituées par les entreprises
d'assurance pour couvrir leur engagement contractuel pris au profit d'un assuré afin de garantir le renouvellement d'un bien ne sont déductibles que dans la limite du montant de la provision pour
renouvellement que l'assuré pourrait lui-même déduire de son bénéfice imposable s'il continuait à assumer l'obligation quel que soit le montant de la prime versée.
II. Conditions de déductibilité de la provision
A. Déductibilité de la charge de renouvellement
250
Les provisions pour renouvellement du matériel et de l'outillage d'une entreprise ne sont, en
principe, pas déductibles pour la détermination de l'assiette de l'impôt, dès lors qu'elles ont pour contrepartie un accroissement de l'actif de l'entreprise.
260
Pour les entreprises locataires et les entreprises concessionnaires ou fermières de service
public, la charge de renouvellement n'a pas pour contrepartie un accroissement de l'actif puisque les biens renouvelés doivent être remis gratuitement en fin de contrat au loueur ou à l'autorité
concédante. Tel est d'ailleurs le cas, d'une manière générale, pour les entreprises tenues de renouveler des biens dont elles ne sont pas propriétaires.
B. Caractère probable et suffisamment précis de la charge
270
Aux termes du 5° du 1 de
l'article 39 du CGI, les pertes et charges qui affectent la détermination du résultat fiscal sont susceptibles d'être déduites
sous forme de provisions, lorsqu'elles sont rendues probables par un événement survenu pendant l'exercice et toujours en cours à sa clôture (BOI-BIC-PROV-20-10-40).
Enfin, les provisions ne sont déductibles que si elles sont constituées en vue de faire face à
des charges nettement précisées.
280
L'article 5 de la loi de finances
pour 1998 n° 97-1269 du 30 décembre 1997 n'a pas pour objet de créer une nouvelle provision, mais de préciser les modalités de détermination du montant déductible des provisions constituées en
application des dispositions du 5° du 1 de l'article 39 du CGI au titre d'une obligation contractuelle de renouvellement.
En l'occurrence, l'événement qui rend probable la charge est l'utilisation du bien objet de
l'obligation de renouvellement opposable à l'entreprise. Dans ces conditions, lorsque la provision n'a pas été constituée au titre d'un exercice, il est admis qu'elle puisse être dotée ultérieurement
dès lors que le bien concerné est en cours d'utilisation.
1. Rôle du plan
290
Le plan de renouvellement permet de :
- démontrer qu'un bien sera probablement renouvelé en cours de contrat ;
- déterminer avec une approximation suffisante le montant de la charge ;
- fixer la date à compter de laquelle les dotations au compte de provision pour renouvellement
ne sont plus admises en déduction du résultat imposable.
300
Une entreprise ne peut constituer en franchise d'impôt des provisions pour renouvellement du
matériel dès lors qu'elle n'a établi aucun plan de renouvellement du matériel. A l'issue de ce plan, les dotations pratiquées ne sont plus déductibles.
Il a été jugé qu'une entreprise concessionnaire ne peut constituer en franchise d'impôt des
provisions pour grosses réparations et pour renouvellement du matériel dès lors qu'elle n'a établi au cours de l'exercice aucun plan de renouvellement du matériel et ne justifie pas avoir entrepris
depuis les travaux de grosses réparations ou de renouvellement des installations. Par suite, les dépenses correspondant à de tels travaux ne pouvaient être regardées comme prévisibles à la clôture de
l'exercice (CE, arrêt du 18 mai 1949, n° 77191, RO, p. 179).
2. Forme du plan
310
Le plan de renouvellement se présente sous la forme d'une liste des biens faisant l'objet
d'une obligation de renouvellement, assortie d'un tableau comparatif entre la durée du contrat et la durée d'utilisation des biens concernés. Ne peuvent faire l'objet d'une provision pour
renouvellement que les seuls biens dont, au regard du plan, la durée d'utilisation prend fin avant le terme du contrat.
320
Afin d'établir le montant de la charge avec une approximation suffisante, le plan de
renouvellement doit isoler le risque pour chacun des biens concernés. Toutefois, lorsque l'obligation de renouvellement porte sur un ensemble de biens identiques mis en service au même moment, il sera
admis que la provision soit constituée globalement sur l'ensemble de ces biens.
330
A la différence de la durée normale d'utilisation retenue pour l'amortissement technique, la
durée d'utilisation des biens prévue par le plan de renouvellement ne se détermine pas par référence aux usages de chaque nature d'industrie, de commerce ou d'exploitation, mais en fonction de la
durée réelle d'utilisation de ces biens.
340
La détermination de cette durée est une question de fait. Pour justifier la durée retenue,
l'entreprise peut avoir recours à dires d'expert, à des données statistiques sur la durée de vie des biens qu'elle utilise ou à sa propre estimation en fonction des clauses contractuelles.
350
Dans tous les cas, l'entreprise doit être à même de justifier la durée retenue.
C. Mode d'évaluation de la provision
1. Caractère suffisamment précis de l'évaluation
360
Le calcul de la provision doit être effectué avec une approximation suffisante, en fonction
des données disponibles à la clôture de l'exercice.
370
S'agissant des provisions constituées en vue de faire face à l'obligation de renouveler un
bien, l'entreprise doit être en mesure d'individualiser l'élément d'actif concerné (ou un ensemble de biens identiques, II-B-2 § 320) et d'évaluer avec une approximation suffisante le
montant de la charge de renouvellement correspondante. A cet égard, le montant de la charge ne saurait être considéré comme évalué avec une approximation suffisante par la simple application de
pourcentages forfaitaires à la valeur d'origine des biens à renouveler.
2. Modalités particulière d'évaluation
380
Le montant maximal des provisions pour renouvellement susceptibles d'être constituées ne peut
excéder, à la clôture de chaque exercice, la différence constatée entre le coût présumé du remplacement du bien à l'identique et sa valeur d'origine.
a. Valeur d'origine
390
La valeur d'origine s'entend du prix de revient auquel le bien est inscrit au bilan. Ce prix
est déterminé conformément aux dispositions de l'article 38 quinquies de l'annexe III au CGI :
- pour les biens acquis, par le prix d'acquisition c'est-à-dire le prix d'achat majoré des
frais accessoires nécessaires à la mise en état d'utilisation du bien ;
- pour les biens fabriqués par l'entreprise, par le coût d'acquisition des matières et
fournitures consommées, augmenté de toutes les charges directes ou indirectes de production, à l'exclusion des frais financiers.
400
Lorsque le bien à renouveler n'est pas amorti par l'entreprise qui en assure l'exploitation,
la charge de son renouvellement est égale au prix acquitté pour son remplacement. Dans ce cas, le prix de revient initial du bien est retenu pour une valeur nulle. Cette situation se rencontre
notamment chez les fermiers de services publics, les locataires et les sociétés de gestion d'équipements ayant contracté des clauses dites de garantie totale.
410
Exemple :
Soit une société A qui a signé le 1er janvier N un contrat de concession de service public d'une
durée de 15 ans et une société B qui a signé le même jour un contrat d'affermage de même durée.
La société A a financé pour 2 000 000 € un bien renouvelable nécessaire à l'exploitation, mis en
service le 1er janvier N, et devant revenir gratuitement au concédant à l'issue du contrat.
L'autorité concédante finance un bien de même valeur pour la société B qui doit en assurer le
renouvellement et le restituer gratuitement en fin de contrat.
Dans les deux cas, le bien doit être renouvelé en 10 ans.
L'exercice comptable des sociétés coïncide avec l'année civile et le prix de remplacement du
bien est estimé à 2 100 000 € au 31 décembre N.
La charge de renouvellement devant servir au calcul de la provision pour renouvellement est
égale à 2 100 000 € - 2 000 000 € = 100 000 € pour la société A et à 2 100 000 € - 0 € = 2 100 000 € pour la société B.
b. Coût de remplacement
420
Le coût estimé de remplacement à la clôture de l'exercice est le prix que devrait acquitter
l'entreprise pour un remplacement à l'identique si le bien devait effectivement être renouvelé à cette date.
430
Ce coût de remplacement est, en principe, égal au prix de marché ou « prix-catalogue » à la
clôture de l'exercice majoré des frais accessoires nécessaires à la mise en état d'utilisation du bien.
440
Cela étant, la détermination de ce prix peut, dans certains cas, soulever des difficultés.
Il en est ainsi si, du fait de l'évolution technique, le bien n'est plus commercialisé à l'identique, notamment lorsque les nouveaux matériels comportent une amélioration des spécifications
techniques. Dans ce cas, le coût de remplacement à retenir s'entend de la fraction du prix de revient du nouvel équipement qui correspondrait aux caractéristiques techniques de l'équipement précédent.
Dans certaines situations, aucune provision ne peut être constituée (II-C-2-b § 450).
Toutefois, dans l'hypothèse où aucun équipement comparable n'est commercialisé, il sera
admis que les entreprises puissent procéder par actualisation de la valeur d'origine en fonction de l'érosion monétaire ou en fonction d'un indice professionnel pertinent.
450
Exemple :
Soit une société dont l'exercice comptable coïncide avec l'année civile qui a signé le 1er
janvier N un contrat de concession de remontées mécaniques d'une durée de 15 ans et financé pour 3 000 000 € un équipement renouvelable dans 10 ans, nécessaire à l'exploitation, mis en service le 1er
janvier N, et devant revenir gratuitement au concédant à l'issue du contrat.
Au 31 décembre N+8, le coût de remplacement du bien en fonction de son « prix catalogue » à
cette date est égal à 3 600 000 €. En revanche, compte tenu des progrès techniques, au 31 décembre N+9, ce type de bien n'est plus fabriqué et les nouveaux équipements sont vendus au prix de 3 700 000
€ mais permettent d'assurer une rotation supérieure de 10 %.
Au 31 décembre N +8, la charge de renouvellement servant d'assiette au calcul de la provision
pour renouvellement est égale à 3 600 000 - 3 000 000 = 600 000 €.
Au 31 décembre N+9, la charge de renouvellement à provisionner ne peut pas être obtenue
directement puisque le bien n'est plus fabriqué à l'identique.
La détermination de la fraction du prix correspondant au niveau de production atteint avec le
précédent matériel peut être obtenue en rapportant l'augmentation de rendement au prix du nouveau matériel : 3 700 000 / (1 + 10%) = 3 363 636 €. La charge de renouvellement servant d'assiette au
calcul de la provision pour renouvellement sera alors égale à : 3 363 636 – 3 000 000 = 363 636 €. En pratique, cette situation conduira l'entreprise à rapporter une partie de la provision constituée
antérieurement.
Si le gain de productivité du nouveau matériel était de 30 % au lieu de 10 %, aucune provision
ne serait admise puisque le prix de remplacement « à l'identique » serait égal à 3 700 000 / (1 + 30%) = 2 846 154 €.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-BIC-PROV-30-30-20-10
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6403-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-PROV-30-30-20-10-20130916
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2013-09-16 00:00:00
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63daefdecc35c1d7c3ff2754102602af16c830e79c5282c2093adb84c407c8d1
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0.032172661274671555,
0.031144851818680763,
-0.006734068039804697,
0.061176788061857224,
0.006339594721794128,
-0.023980984464287758,
0.00019435871217865497,
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-0.02736801840364933,
0.03524146229028702,
-0.052611738443374634,
0.015318421646952629,
-0.003932323772460222,
0.0142963333055377,
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0.039294879883527756,
0.018229546025395393,
-0.03116590343415737,
0.0023612251970916986,
-0.012173162773251534,
0.04935046285390854,
0.05308876186609268,
0.07528730481863022,
-0.009919644333422184,
-0.03469371050596237,
-0.006346747744828463,
0.002640135120600462,
-0.009341852739453316,
-0.028191009536385536,
0.04136272892355919,
0.07447922974824905,
0.029604827985167503,
-0.01883980818092823,
-0.0443342886865139,
0.07806096225976944,
-0.02290239930152893,
0.034604430198669434,
0.011321285739541054,
-0.008828331716358662,
0.048901621252298355,
-0.04016096517443657,
-0.02483578957617283,
0.022073552012443542,
0.0333324633538723,
-0.03713865205645561,
0.012864964082837105,
0.03293145075440407,
-0.04993279278278351,
0.055120233446359634,
-0.01757737435400486,
0.028972800821065903,
0.035104624927043915,
0.028224222362041473,
-0.03589135780930519,
0.007066497579216957,
-0.014820431359112263,
0.06174493581056595,
0.03430021554231644,
-0.034968338906764984,
-0.020332466810941696,
0.037502583116292953,
-0.03963769972324371,
0.004918286111205816,
-0.05866949260234833,
-0.010650571435689926,
0.05666510388255119,
-0.0057502868585288525,
-0.042045727372169495,
-0.013692078180611134,
-0.02517049014568329,
-0.041031256318092346
] |
1
En application de
l'article 223 A du code général des impôts (CGI), la société mère se constitue, par son option, seule redevable de l'impôt
sur les sociétés dû sur le résultat d'ensemble, de la contribution visée à l'article 235 ter ZC du CGI.
Cette société mère est donc tenue de verser les acomptes et le solde d'impôt sur les sociétés,
calculés sur le résultat d'ensemble. Toutefois, l'article 223 N du CGI prévoit des dispositions particulières pour le
versement des acomptes dus au cours de l'exercice au titre duquel chaque société entre dans le groupe, et au cours de l'exercice de sortie du groupe d'une société.
10
Le dernier alinéa de l'article 223 A du CGI rend les sociétés du groupe solidaires pour le
paiement de l'impôt sur les sociétés ainsi que des pénalités éventuelles dont la société mère est redevable.
Cette solidarité est limitée au montant des sommes qui seraient dues par chacune des sociétés si
elles n'étaient pas membres du groupe. En cas d'absence de versement des sommes dues par la société mère, la dette fiscale qui peut être mise à la charge d'une société du groupe doit donc être
calculée, en matière d'impôt sur les sociétés, sur la base de son bénéfice imposable, y compris les redressements effectués par le service, dans les conditions de droit commun.
À défaut de versement spontané, le recouvrement des sommes dues est poursuivi à l'encontre de la
société mère. La solidarité des autres sociétés du groupe est mise en œuvre après émission d'un avis de mise en recouvrement.
20
Le présent chapitre aborde successivement :
- le paiement de l'impôt sur les sociétés en cas d'option pour le régime fiscal des groupes de
sociétés (section 1, BOI-IS-GPE-30-30-10) ;
- le paiement de la contribution sociale visée à
l'article 235 ter ZC du CGI en cas d'option pour le régime fiscal des groupes de sociétés (section 2,
BOI-IS-GPE-30-30-20) ;
- l'utilisation de créances pour le paiement de l'impôt dû par le groupe et l'imputation
éventuelle de crédits sur celui-ci (section 3, BOI-IS-GPE-30-30-30).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-IS-GPE-30-30
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6645-PGP.html/identifiant=BOI-IS-GPE-30-30-20190626
|
2019-06-26 00:00:00
|
d66c261449be01c4222596b75a47f3a43f00a5827c9358baaef465b369473cbf
|
[
-0.051851674914360046,
0.011190910823643208,
-0.01733025163412094,
0.05315415933728218,
-0.040628984570503235,
-0.059636250138282776,
-0.07634933292865753,
0.03171166777610779,
0.03911106288433075,
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0.011979412287473679,
-0.00020681148453149945,
0.007916726171970367,
0.022103985771536827,
0.025333968922495842,
0.026353564113378525,
0.08624354749917984,
0.019029801711440086,
0.05112539231777191,
0.02477121166884899,
-0.1146482303738594,
-0.02641960419714451,
0.022333400323987007,
-0.020593857392668724,
-0.03520714119076729,
0.028254596516489983,
0.006466517690569162,
0.0135108707472682,
-0.05292229354381561,
0.04602335765957832,
0.024731270968914032,
-0.04774334281682968,
0.01808277890086174,
0.010820500552654266,
-0.02412073314189911,
-0.022174453362822533,
0.035387687385082245,
-0.028819188475608826,
0.06353702396154404,
-0.056374140083789825,
0.06724021583795547,
-0.03626232594251633,
-0.02264321595430374,
-0.0003009012434631586,
-0.002676934702321887,
0.03687257692217827,
0.027494369074702263,
0.009136049076914787,
0.015945792198181152,
-0.10727135092020035,
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0.1453307718038559,
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0.04301870986819267,
0.0480254627764225,
0.056005124002695084,
-0.057063594460487366,
-0.027057690545916557,
0.02323196455836296,
0.02407151088118553,
-0.0410192534327507,
-0.007599938660860062,
0.05273653194308281,
0.014317290857434273,
-0.038868777453899384,
0.023902596905827522,
0.040940508246421814,
-0.010407800786197186,
0.015146903693675995,
-0.05858650803565979,
0.003641783958300948,
0.04049168899655342,
0.04930618405342102,
0.05097096040844917,
0.01664436236023903,
0.00005197549762669951,
-0.07206293940544128,
0.017190076410770416,
0.039812859147787094,
0.006690771318972111,
0.005851485300809145,
-0.0037588183768093586,
0.03805645555257797,
-0.013387668877840042,
0.012006892822682858,
-0.05823277309536934,
0.016284720972180367,
-0.017270328477025032,
0.0069010877050459385,
-0.030301164835691452,
-0.03875567764043808,
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-0.008938810788094997,
-0.02648782916367054,
0.1030508279800415,
-0.0093391053378582,
0.00210960884578526,
0.0007459884509444237,
0.04326171055436134,
0.011507553048431873,
-0.06271304935216904,
-0.03964903950691223,
0.032285138964653015,
-0.04427551478147507,
-0.012416031211614609,
0.008716239593923092,
-0.034535497426986694,
-0.0006137312739156187,
-0.002026837319135666,
0.033851027488708496,
-0.01688346639275551,
-0.032607659697532654,
-0.050465699285268784,
-0.012603553012013435,
-0.006394495721906424,
-0.04384812340140343,
0.09600413590669632,
0.021522952243685722,
0.05115484818816185,
-0.04883909970521927,
0.06272648274898529,
-0.03376595675945282,
0.003850584616884589,
-0.00932901818305254,
0.08416549116373062,
-0.04320155084133148,
-0.04312140867114067,
0.05974650755524635,
0.04111498221755028,
-0.05623485520482063,
0.018592750653624535,
-0.018734576180577278,
-0.0727296695113182,
0.007855615578591824,
-0.015204355120658875,
0.016129538416862488,
0.04171477630734444,
-0.06194305047392845,
-0.024527233093976974,
0.028121793642640114,
0.0021343110129237175,
0.025800390169024467,
-0.01136593334376812,
0.008797828108072281,
-0.08556768298149109,
0.0614745169878006,
0.03359569236636162,
0.07385554164648056,
0.024637537077069283,
0.0031104818917810917,
0.04465470090508461,
0.009089252911508083,
-0.007842294871807098,
-0.003053075633943081,
-0.06034762039780617,
-0.008754385635256767,
0.04986398294568062,
0.0024844559375196695,
0.09358149766921997,
0.01779721863567829,
-0.06730827689170837,
-0.0009288375149480999,
0.02231057547032833,
0.012994498945772648,
0.004879389423877001,
-0.04197556897997856,
-0.029019782319664955,
0.015041271224617958,
-0.002510547637939453,
-0.03605034574866295,
-0.010267217643558979,
-0.07785239815711975,
0.0012216573813930154,
0.004790096078068018,
-0.06655923277139664,
-0.05575653165578842,
0.08883143216371536,
0.03250662982463837,
0.041436146944761276,
-0.029947856441140175,
0.016491422429680824,
0.029396794736385345,
0.006103857886046171,
-0.04167668893933296,
-0.01348098460584879,
-0.04524267092347145,
0.08002174645662308,
0.06604171544313431,
-0.03545156121253967,
0.0708780437707901,
0.008731357753276825,
0.013218929059803486,
0.0110075818374753,
-0.031623296439647675,
-0.04388046637177467,
-0.016769692301750183,
-0.007626967038959265,
0.07382376492023468,
-0.03096994012594223,
0.02106461673974991,
0.00660319160670042,
-0.08111414313316345,
-0.03983448073267937,
-0.015406323596835136,
0.022343099117279053,
-0.029183009639382362,
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-0.0160467941313982,
0.003682491136714816,
-0.012807682156562805,
0.061771731823682785,
-0.021038632839918137,
-0.01918450929224491,
-0.014970846474170685,
0.00010705796739785001,
0.04044324904680252,
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-0.004027551971375942,
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] |
1
Le présent titre traite des modalités d'imposition relatives à un des principaux outils de la
finance islamique : le contrat d'istisna.
Son objet est de présenter les situations dans lesquelles ces contrats peuvent être utilisés
pour le financement d'actifs ou de projets et de préciser les règles fiscales qui leur sont applicables.
I. Caractéristiques des opérations faisant appel à l'istisna
A. Istisna
10
L'istisna est un contrat de construction aux termes duquel un Client demande à un tiers chargé
de la construction, appelé « le Fabricant », de lui construire un ouvrage mobilier ou immobilier moyennant un prix payable d'avance, de manière fractionnée, à terme ou encore à tempérament. Le contrat
prévoit que la propriété du bien construit est transférée au Client à l'achèvement.
B. Combinaison de deux contrats d'istisna (istisna parallèle)
1. Présentation générale de l'istisna parallèle
20
Dans le cadre d'une opération globale de financement de la construction d'un ouvrage, un contrat
d'istisna peut prévoir l'interposition d'un Financier.
Aux termes du contrat d'istisna entre le Financier et le Fabricant, le Financier commande au
Fabricant un ouvrage mobilier ou immobilier, dont la propriété est transférée au Financier à l'achèvement.
A côté du contrat d'istisna entre le Financier et le Fabricant, est par ailleurs mis en place un
autre contrat d'istisna entre le Financier et le Client (celui-ci étant généralement distinct du Fabricant), dans lequel les modalités de paiement prennent généralement la forme d'un différé de
paiement accordé par le Financier au Client.
En pratique, le contrat conclu entre le Financier et le Client intervient avant celui passé
entre le Financier et le Fabricant et de plus les deux contrats ont les mêmes spécifications concernant l'ouvrage à construire. Le contrat entre le Financier et le Client prévoit le transfert de
propriété de l'ouvrage au bénéfice du Client à l'achèvement de celui-ci.
2. Caractéristiques des opérations d'istisna parallèle
30
Dans ces opérations, le Financier peut être conduit à facturer au Client une Commission au
titre de son rôle d'intermédiation, ainsi qu'une marge (« Revenu ») au titre du différé de paiement accordé au Client.
40
Pour le bénéfice des dispositions qui suivent, et dans le cas où un différé de paiement est
accordé au Client par le Financier, l'opération d'istisna entre le Financier et le Client doit réunir les conditions suivantes :
- les documents contractuels doivent clairement faire ressortir que l'actif à construire doit
être livré au Client, dans un délai qui ne peut excéder six mois après son achèvement ;
- ces mêmes documents doivent stipuler le Prix total d'acquisition de l'actif par le Client.
Ils doivent également permettre d'identifier comptablement et fiscalement :
- le prix d'acquisition de l'actif par le Financier ;
- le Revenu du Financier constituant la seule contrepartie du différé de paiement accordé au
Client ;
- la Commission du Financier correspondant à la rémunération du Financier au titre de sa seule
intermédiation, à l'exclusion de toute autre prestation ou profit (notamment la plus-value réalisée sur la cession de l'actif). La Commission doit être conforme aux pratiques usuelles en la matière.
- le Revenu du Financier doit être connu et accepté par les deux parties au contrat au moyen
d'un échéancier annexé au contrat, distinguant le remboursement du prix d'acquisition, le paiement du Revenu et le paiement de la Commission ;
- le Revenu du Financier doit être expressément désigné comme étant la contrepartie du service
rendu continument par le Financier au Client jusqu'au terme de l'opération et qui résulte du différé de paiement consenti à celui-ci.
Exemple : Il pourra s'agir d'une clause présentant le Revenu du Financier comme
« la contrepartie du différé de paiement accordé à l'acquéreur par le vendeur, l'acquéreur s'obligeant à payer au vendeur le Revenu du Financier jusqu'à la date de paiement effectif de l'intégralité
du prix » ;
- le contrat entre le Financier et le Client doit mentionner explicitement que l'opération
considérée s'inscrit dans le cadre juridique et fiscal défini par la présente instruction.
50
Pour que les opérations considérées bénéficient des dispositions de la présente instruction :
- le Financier doit disposer du statut d'établissement de crédit aux termes notamment des
articles L511-5 et L511-10 du Code monétaire et financier, régulièrement habilité à exercer en France ;
- ou les opérations considérées sont en-dehors du champ d'application de l'article L511-5 du
Code monétaire et financier ;
- ou le Financier doit entrer dans les exceptions prévues à
l'article L511-6 du Code monétaire et financier pour les établissements de crédit ;
- ou les opérations concernées doivent entrer dans le champ de
l'article L511-7 du Code monétaire et financier.
II. Traitement fiscal d'une opération faisant appel à l'istisna
60
Une opération d'istisna entre un Client et un Fabricant ou entre un Financier et un Fabricant
est une opération d'achat conventionnel comprenant le cas échéant un fractionnement des paiements et/ou des délais de paiement. Les régles communes en matière de fiscalité s'appliquent.
70
Concernant les opérations d'istisna parallèle décrites au
I-B, et s'agissant du contrat d'istisna entre le Financier et le Client, le Revenu du Financier tel que défini au
I-B-2 § 40 peut être regardé sur le plan économique comme la contrepartie du décalage dans le temps accordé pour le paiement au Client.
Par conséquent, le Revenu du Financier constitue la rémunération d'un différé de paiement
assimilable, sur le plan fiscal, aux intérêts dus durant la période considérée dans le cadre d'un financement conventionnel.
Dans ce cadre, les règles fiscales doivent être appliquées pour le Financier, en regardant le
Revenu comme un flux d'intérêts que produirait un financement conventionnel équivalent, et pour le Client, comme un flux d'intérêts qu'il acquitterait dans le cadre d'un financement conventionnel
équivalent. Les autres éléments du prix (plus-value, Commission, etc.) demeurent quant à eux taxables selon les règles du droit commun applicables au Financier et au Client considérés.
80
A défaut des cas explicités plus haut, les dispositions fiscales de droit commun s'appliquent.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-DJC-FIN-40
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6700-PGP.html/identifiant=BOI-DJC-FIN-40-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
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0.016371816396713257,
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0.09276030957698822,
0.009390962310135365,
0.006557947024703026,
-0.0020760970655828714,
-0.00015328532026614994,
-0.002896542428061366,
0.014110228978097439,
-0.00994095392525196,
-0.0016814033733680844,
-0.009084319695830345,
0.027727236971259117,
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0.039544980973005295,
0.026408163830637932,
-0.01897384040057659,
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0.05842180550098419,
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0.007473947014659643,
0.0007787353824824095,
-0.02388737164437771,
0.01968025602400303,
-0.0016515052411705256,
0.03489641100168228,
0.02964484877884388,
-0.04219130426645279,
0.0337853729724884,
-0.033055663108825684,
-0.032053396105766296,
-0.0787748247385025,
0.011991731822490692,
-0.07745666801929474,
0.07380057871341705,
-0.016668010503053665,
0.04164335876703262,
-0.03016931563615799,
0.031776804476976395,
-0.01641462929546833,
0.002407264895737171,
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0.020857416093349457,
-0.06289219111204147,
0.035823237150907516,
-0.0004140850796829909,
-0.021405771374702454,
0.019044792279601097,
-0.006013732403516769,
-0.02103365585207939,
-0.010888476856052876,
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0.026375502347946167,
-0.018116429448127747,
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0.014573375694453716,
-0.027064835652709007,
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0.01338846143335104,
0.006327436771243811,
-0.020316632464528084,
0.050616487860679626,
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-0.04640152305364609,
-0.03337522968649864,
-0.02635549008846283,
0.07758259773254395
] |
1
Afin d'encourager l'investissement dans des domaines définis, la loi a prévu des dispositifs
d'incitation fiscale permettant aux entreprises passibles de l'impôt sur les sociétés de pratiquer, sous conditions, un amortissement exceptionnel au titre des souscriptions en numéraire au capital de
certaines sociétés.
Sont concernées par cet amortissement exceptionnel :
- les actions émises par les sociétés pour le financement de l'industrie cinématographique et
audiovisuelle (SOFICA) (chapitre 1, BOI-IS-BASE-40-10) ;
- les sommes versées pour la souscription de parts de sociétés d'épargne forestière (chapitre 2,
BOI-IS-BASE-40-20) ;
-les sommes versées pour la souscriptions en numéraire au capital des sociétés d'investissement
régional ou des sociétés d'investissement pour le développement rural (chapitre 3, BOI-IS-BASE-40-30) ;
Les x) et y) du I de
l'article
26 de la loi n° 2013-1278 du 29 décembre 2013 de finances pour 2014 abrogent respectivement l'article 217 septies du
code général des impôts (CGI) relatif à l'amortissement exceptionnel des actions émises par les sociétés pour le financement de l'industrie cinématographique et audiovisuelle (SOFICA) et
l'article 217 quaterdecies du CGI relatif à l'amortissement exceptionnel des sommes versées pour la souscription
en numéraire au capital des sociétés d'investissement régional (SIR) ou des sociétés d'investissement pour le développement rural (SIDR).
Ces suppressions s'appliquent pour la détermination des résultats des exercices clos
à compter du 31 décembre 2013.
Cela étant les dispositions prévues en cas de remise en cause de ces dispositifs et
celles relatives aux modalités de détermination des plus ou moins-values afférentes aux cessions des parts de capital ayant bénéficié des dispositifs abrogés continueront à s'appliquer.
Cette abrogation est sans effet sur la réduction d'impôt mentionnée à
l'article 199 unvicies du CGI dont bénéficient les contribuables domiciliés en France au sens de
l'article 4 B du CGI à raison des souscriptions en numéraire au capital des SOFICA
(BOI-IR-RICI-180).
Les commentaires contenus au § 10 du présent document font l'objet d'une
consultation publique du 4 mai 2016 jusqu'au 20 mai 2016 inclus. Vous pouvez adresser vos remarques à l'adresse de messagerie
[email protected]. Seules les contributions signées seront examinées. Ce document est
donc susceptible d'être révisé à l'issue de la consultation. Il est néanmoins opposable dès sa publication.
10
L’article 39
quinquies FB du CGI prévoit un dispositif d’amortissement exceptionnel égal à 40 % du prix de revient, réparti linéairement sur cinq ans, des bâtiments affectés aux activités d'élevage et des
matériels et installations destinés au stockage des effluents d'élevage.
Le dispositif prévu à l'article 39 quinquies FB du CGI s'applique aux bâtiments,
matériels et installations construits, acquis ou fabriqués à compter du 1er janvier 2016 et jusqu'au 31 décembre 2017.
Le dispositif d'amortissement exceptionnel prévu à l'article 39 quinquies FB du CGI s'applique
également aux travaux de rénovation immobilisés des bâtiments affectés aux activités d'élevage réalisés sur la même période.
Pour plus de précisions s’agissant de l’amortissement exceptionnel prévu à l’article 39
quinquies FB du CGI, il convient de se reporter au BOI-BA-BASE-20-30-10-30.
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Bulletin officiel des finances publiques - impôts
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BOI-IS-BASE-40
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https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6795-PGP.html/identifiant=BOI-IS-BASE-40-20160504
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2016-05-04 00:00:00
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0.005675443913787603,
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0.02813258208334446,
0.0761757418513298,
-0.026194214820861816,
-0.010854121297597885,
-0.08361057192087173,
0.00806492567062378,
-0.025406382977962494,
-0.1336289495229721,
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0.0004201687406748533,
0.015010279603302479,
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0.0015949606895446777,
0.0013769633369520307,
0.04776811599731445,
-0.006503569893538952,
-0.06088680401444435,
0.019699430093169212,
-0.020930519327521324,
0.037772852927446365,
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0.0867849737405777,
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0.0044516692869365215,
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0.02676389366388321,
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0.0012181992642581463,
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-0.07202233374118805,
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-0.018584437668323517,
0.02337712049484253
] |
1
En droit, le contrat de cautionnement n'est pas soumis à des conditions de forme particulières.
Un simple acte sous seing privé est donc en principe suffisant.
Cela étant, les engagements au profit des comptables publics sont établis sur les imprimés n°
3750, sauf exception (cf. BOI-REC-GAR-20-40-10-20).
La présente section est consacrée :
à l'acte de cautionnement au regard des règles de validité de droit commun des contrats
(Sous-section 1, BOI-REC-GAR-20-40-10-10) ;
aux règles spécifiques de validité de l'acte de cautionnement (Sous-section 2,
BOI-REC-GAR-20-40-10-20).
|
Bulletin officiel des finances publiques - impôts
|
BOI-REC-GAR-20-40-10
|
https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/6911-PGP.html/identifiant=BOI-REC-GAR-20-40-10-20120912
|
2012-09-12 00:00:00
|
20df86bf5ebb68f2ceff042a5e33d066e6f908dfaf7778cff216d3f11b95afa7
|
[
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0.023418253287672997,
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-0.031626325100660324,
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0.01506329607218504,
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0.03844549134373665,
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0.00988027360290289,
0.0855826884508133,
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0.02469591423869133,
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-0.011991266161203384,
0.0015346280997619033,
0.0016129132127389312,
0.0179611686617136,
-0.017885033041238785,
0.055875860154628754,
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-0.015725355595350266,
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0.025178400799632072,
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-0.017915910109877586,
0.02434481866657734,
-0.033280011266469955,
0.027874989435076714,
-0.05076539143919945,
-0.1100299060344696,
0.07109515368938446,
0.011113449931144714,
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0.04161230847239494,
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-0.015375799499452114,
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0.04786063730716705,
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0.004235677421092987,
0.05335727706551552,
-0.006742881610989571,
-0.012784530408680439,
-0.0055418252013623714,
0.03425823897123337,
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-0.032245393842458725,
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