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Júlia de Sá Leal
1 CONTABILIDADE BÁSICA Aula: Operações com Mercadorias Professora M. Sc. (Mestre) Crísley do Carmo Dalto Mestre em Ciências Contábeis- Contabilidade Gerencial Especialista em Contabilidade Gerencial
2 Resultado Bruto com Mercadorias Resultado com mercadorias = Vendas ( ) Custo das Mercadorias Vendidas Resultado líquido do Período = Resultado com Mercadorias (+) Outras Receitas (-) Outras Despesas
3 Custo das Mercadorias Vendidas Inventário Periódico: O Custo da Mercadoria Vendida é obtido pela diferença entre o total das Mercadorias Disponíveis para a Venda durante o período e o Estoque Final (apurado através de levantamento físico)
4 Custo das Mercadorias Vendidas Inventário Permanente: O Custo da Mercadoria Vendida é obtido por meio de um controle contínuo do estoque de mercadorias, dando baixa em cada venda e entrada em cada compra
5 OBJETIVOS BÁSICOS PARA A REALIZAÇÃO DE INVENTÁRIO Realizar auditoria sobre serviços desenvolvidos pela Área de Estoques; Levantamento real da situação dos estoques, para compor o balancete da empresa; Identificar e eliminar itens sem movimentação; Identificar e eliminar materiais com defeito e/ou danificados; Sugerir opções de melhoria dos métodos de controle dos estoques; Identificar e corrigir erros nas movimentações dos materiais
6 Inventário Permanente Contabilização: COMPRA Estoque de Mercadorias a Fornecedores (ou Caixa)
7 Inventário Permanente Estoque de Mercadorias (ativo) DÉBITO $ Aumentos Fornecedores (passivo) CRÉDITO $ Aumentos
8 Inventário Permanente Contabilização: VENDA Clientes (ou Caixa) a Vendas (pelo valor da venda) E Custo das mercadorias vendidas a Estoques de Mercadorias (pelo custo das mercadorias vendidas)
9 Inventário Permanente Clientes /Caixa(ativo) DÉBITO $ Aumentos Vendas (receita) CRÉDITO $ Aumento do resultado
10 Inventário Permanente CMV (despesa) DÉBITO $ Diminuição do resultado Estoque de Mercadorias (ativo) CRÉDITO $ Diminuição
11 FORMULÁRIO DE CONTROLE E APURAÇÃO Registra a movimentação de entradas, saídas e saldos FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE MATERIAL: NÍVEL DE ESTOQUE: MÁXIMO: CÓDIGO: MÍNIMO: FORNECEDORES: 1) 2) ENTRADAS SAÍDAS SALDO DIA QDE. VALOR UNITÁRIO TOTAL QDE. UNITÁRIO VALOR TOTAL QDE. VALOR TOTAL TOTAL
12 Atribuição de Preços aos Inventários Deverá ser dado ao Estoque Final o valor?? Na média das compras do período? baseado nas últimas compras No valor corrente das mercadorias
13 Peps ou Fifo Com base nesse critério, daremos baixa no custo da seguinte maneira: O PRIMEIRO QUE ENTRA É O PRIMEIRO QUE SAI (PEPS) Assim, à medida que ocorreram as vendas, vamos dando baixa a partir das primeiras compras.
15 Ueps ou Lifo Com base nesse critério, daremos baixa no custo da seguinte maneira: O ÚLTIMO QUE ENTRA É O PRIMEIRO QUE SAI (UEPS) Assim, à medida que ocorreram as vendas, vamos dando baixa a partir das últimas compras.
19 Críticas PEPS (ou FIFO) Em caso de inflação, o resultado será maior que o real e no caso de deflação será menor que o real UEPS (ou LIFO) O valor do estoque final estará sendo baseado nos valores mais antigos
20 EXEMPLO Suponha que A, B e C são empresas industriais e concorrentes que usam PEPS, média móvel ponderada e UEPS respectivamente. As empresas,não têm estoques iniciais e compram materiais idênticos na mesma data. Compra número 1: aquisição pelo preço: $ 0,10 Compra número 2: aquisição pelo preço: $ 0,50 Compra número 3: aquisição pelo preço: $ 0,90 Preço de venda: $ 1,00 Despesas operacionais: $ 0,08 IRPJ: 15% IPI: 4%
21 Custo ou Mercado (o mais baixo) De acordo com a Lei das Sociedades Anônimas (Lei 6.404/76) e com a Convenção do Conservadorismo, o estoque deverá sempre ser registrado pelo menor valor entre o custo ou o mercado. Nunca antecipar lucros, mas sempre antecipar possíveis prejuízos
22 COMPARATIVO ENTRE OS MÉTODOS Empresa A PEPS Empresa B Média Móvel Poderada Empresa C UEPS Receitas bruta de vendas $ 1,00 $ 1,00 $ 1,00 (-) Impostos s/vendas- IPI 4% (0,04) (0,04) (0,04) (=) Receita líquida de Vendas 0,96 0,96 0,96 (-) CPV ($ 0,10) ($0,50) ($0,90)* (=) Lucro operacional bruto (Margem bruta sobre vendas 0,86 0,46 0,06 (-) IRPJ (15%) (0,13) (0,07) (0,01) (=) Resultado Operacional Líquido 0,73 0,39 0,05 * Média móvel: $0,10 + $0,50 + $0,90= $1,50/3 unidades= $0,50/unidade
23 Inventário Periódico Custo das Mercadorias Vendidas = Total das Mercadorias Disponíveis para a Venda ( ) Estoque Final
24 Fatos que alteram as vendas, que compõem o custo da matéria-prima ou da mercadoria adquirida para revenda 1. Tributos devidos na operação, exceto quando recuperáveis (ex: IPI e ICMS); 2. custo de aquisição ou compras brutas; 3. Frete e seguros até o estabelecimento do comprador, caso não esteja incluso no preço de compra; 4. Devoluções e anulações e cancelamentos de compras; 5. Descontos incondicionais e ou abatimentos sobre compras obtidos.
25 Contabilização do Inventário Periódico Custo da Mercadoria Vendida = Estoque Inicial (+) Compras Líquidas (-) Estoque Final Compras Líquidas= Compras Brutas (CB) + Fretes (F) + Seguros (S) Devoluções/cancelamentos;anulações (DA) Descontos (D) Resultado com Mercadorias = Vendas (-) Custo da Mercadoria Vendida
26 Descontos Para quem obtêm é uma receita=> descontos ativos e ou descontos condicionais. Para quem concede é uma despesa=> descontos passivos e ou descontos condicionais. Quanto obtidos (descontos incondicionais) são redutores da receita bruta. Quando concedidos (descontos condicionais) não provocam alteração na nota fiscal. São indicados na fatura comercial. Não provocam alterações no resultado com mercadorias, apenas no resultado (despesa operacional)
27 Contabilização dos descontos comerciais- obtidos Compra a prazo de 500 unidades de sapatos para revenda a $10 cada com desconto de 10% concedido em função de grande quantidade. Na compra (no adquirente) Nota Fiscal $ 500 unid. X $10, (-) Desconto (10%) 500 Total da NF DÉBITO Estoque de Mercadorias Ativo Circulante CRÉDITO Fornecedores Passivo Circulante CRÉDITO Descontos comerciais obtidos 500 Passivo Circulante Estoque de Mercadorias Fornecedores Descontos comerciais obtidos
28 Contabilização dos descontos comerciais- concedidos Exemplo: Recebimento de uma duplicata de $ em dinheiro com 20% de desconto devido ao pagamento antecipado. No Vendedor DÉBITO Caixa Ativo Circulante CRÉDITO Duplicata a receber Ativo Circulante CRÉDITO Descontos comerciais concedidos Resultado Caixa Duplicata a receber ,00 Descontos comerciais Concedidos 3.000
29 Devoluções Devoluções sobre vendas: Na apuração do resultado devem ser excluídas as vendas canceladas e as devoluções de vendas. Corresponde à anulação dos valores registrados anteriormente como receita bruta. Devoluções sobre compras: Corresponde à devolução de parte da mercadoria adquiridas.
30 Contabilização das devoluções sobre vendas Exemplo: A empresa comprou 100 pares de sapato a $20 cada, conforme pedido para pagamento em dinheiro. Os mesmos estavam armazenados em estoque a um custo de $15 cada (inventário permanente) Nota Fiscal $ 100 unid. X $20, Total da NF No Vendedor DÉBITO CMV (100 X $15,00) Resultado CRÉDITO Estoques de Mercadorias Ativo Circulante DÉBITO Caixa Ativo Circulante CRÉDITO Receita de Vendas Resultado Dois dias depois o comprador resolveu devolver 20 pares de sapatos que alegou estarem defeituosos=> ou seja: 20% DÉBITO Estoque de Mercadorias (20% x $1.500) 300 Ativo Circulante CRÉDITO CMV 300 Resultado DÉBITO Devolução de Vendas (20% x 2.000) 400 Resultado CRÉDITO Caixa 400 Ativo Circulante
31 Contabilização das devoluções das compras Exemplo: A empresa faz um pedido para pagamento a prazo de 8 unidades de colchões a $80 cada, mas ao receber a mercadoria constata que foram entregues e cobradas 10 unidades, o que faz com que ela devolvesse o excedente. Nota Fiscal $ 10 unid. X $ Total da NF 800 COMPRA DÉBITO Estoque de Mercadorias (10 x 80) 800 Resultado CRÉDITO Fornecedores 800 Passivo Ciculante Pela devolução DÉBITO Fornecedores (2 x 80) 160 Passivo Circulante CRÉDITO Estoque de Mercadorias 160 Resultado
32 Exercício $ Vendas brutas Estoque em 01/01/ Compras Vendas anuladas no período 200 Compras canceladas 150 Fretes pagos sobre compras ao transportador 300 Fretes sobre vendas 250 Estoque em 31/01/ Descontos incondicionais obtidos s/compras 350 Fornecedores Abatimentos concedidos sobre vendas 100 Seguros sobre compras 150
33 Cálculo da receita líquida (vendas Líquidas) $ Cálculo da receita líquida (-) Vendas anuladas (200) (-) Abatimentos concedidos (100) (=) Receita Líquida (RL) Cálculo das compras líquidas Compras brutas (-) Descontos inc. obtidos s/compras (350) (-) Compras canceladas (150) (-) Fretes sobre compras (300) (=) Compras Líquidas (C.L) Cálculo do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV): CMV= EI + CL EF CMV= CMV= Cálculo do Resultado com mercadorias (RCM) Resultado= RL CMV Resultado= = => LUCRO