Yıllara Sâri İnşaat İşlerinde Birleşmenin Vergisel Sonuçları ve Yargı Kararına Göre Değerlendirme – M. Bahadır ALTAŞ, YMM 2 gün önce
Vergide Tekerrür Uygulaması ve 7338 Sayılı Kanun Sonrası Değişiklikler – M. Bülent YILDIRIM, YMM 3 gün önce
Vergiye Uyumlu Mükellef Kimdir? Muharrem ÖZDEMİR, YMM 6 gün önce
Hepsine bak
Hepsine bak
Programlar
Mali Müşavir Seti
Personel Bordro Programı + İK
Kamu İşçi Maaş Programı
Muhasebe Programı
Sabit Kıymet Programı
İşletme + Stok Programı
PDKS Personel Takip Programı
Serbest Meslek Programı
Cari + Kasa Programı
Apartman Site Yönetim
Kıdem İhbar Tazminatı
AloHaber Mevzuat Alarm
Netten Brüte Programı (Ücretsiz)
Uzaktan Yardım
Banka Bilgilerimiz
Online Ödeme Formu
Fiyat Listesi ve Sözleşmeler
Forum
Store
Program Satış
Kitap Satış
Menü
Ana Sayfa
Ekonomi Haber
Vergi
Vergi Kanunları
Yeni GVK
Tebliğler
A-J
Belediye Gelirleri Tebliğleri
Değerli Kağıtlar Tebliğleri
Damga Vergisi Tebliğleri
Emlak Vergisi Tebliğleri
Gelir Vergisi Tebliğleri
Gider Vergileri Tebliğleri
Harcırah Kanunu Tebliğleri
Harçlar Kanunu Tebliğleri
K-Ö
KDV Tebliğleri
Kurumlar Vergisi Tebliğleri
Milli Emlak Genel Tebliğleri
MTV Tebliğleri
Özel İletişim Vergisi Tebliğleri
ÖTV Tebliğleri
ÖKC Sirküler/Tebliğler
P-Z
Serbest Bölgeler Tebliğ/Mevzuat
Tahsilat Genel Tebliğleri
Vergi Usul Kanunu Tebliğleri
Veraset ve İntikal Vergisi Tebliğleri
Yurt Dışı Çıkış Harcı Tebliğleri
Sirküler
A-K
Belediye Gelirleri Sirküleri
Çifte Vergiyi Önleme Tebliği/Sirküleri
Damga Vergisi Sirküleri
Emlak Vergisi Sirküleri
Gelir Vergisi Sirküleri
Gider Vergileri Sirküleri
Harçlar Kanunu Sirküleri
KDV Sirküleri
KKDF Fonu Sirküleri
Kurumlar Vergisi Kanunu Sirküleri
L-Z
ÖTV Sirküleri
MTV Sirküleri
ÖKC Sirküler/Tebliğler
Serbest Bölgeler Sirküleri
Yurt Dışı Çıkış Harcı Sirküleri
Veraset ve İntikal V. Sirküleri
Vergi Usul Kanunu Sirküleri
Transfer Fiyatlandırması Sirküleri
Özelge
Vergi Usul Kanunu Özelgeleri
KDV Özelgeleri
Kurumlar V. Özelgeleri
Gelir Vergisi Özelgeleri
ÖKC Özelgeleri
Form ve Dilekçeler
SGK
Asgari Ücretler
Genel Sağlık Sigortası
İş Kazası Mevzuatı
SGK Teşvikleri
SGK Tebliğleri
SGK Genelgeleri
SGK Taban Tavan
Kamu
Kamu
SPK Mevzuatı
ÇSGB Mevzuatı
Bilim Sanayi Mevzuatı
TCMB Mevzuatı
Kamu İhale Kanunu Mevzuatı
TÜİK Mevzuatı
Hazine Mevzuatı
Kamu Gözetimi Kurumu
İşkur Mevzuatı
Kurumları
TMSK
Bakanlar Kurulu
Maliye Genelgeleri
Rekabet Kurumu
Mesleki Yeterlilik Kurumu
Para Kredi Koordinasyon
BDDK Mevzuatı
DTM Mevzuatı
Başbakanlık Genelgeleri
Yargı Kararları
Anayasa Mahkemesi Kararları
Sayıştay Kararları
Yargıtay Kararları
Danıştay Kararları
Diğer Mevzuatlar
Bağımsız Denetim
SM-SMMM-YMM Mevzuatı
Defterler
Vergi Takvimi
Mortgage (Tutsat)
Türk Ticaret Kanunu Mevzuatı
Borçlar Kanunu Mevzuatı
Şirketler Mevzuatı
M2 İnşaat Birim Maliyetleri
Transfer Fiyatlandırması
Ücretler Mevzuatı
Kadın İşçiler
İş Kazası Mevzuatı
Mali Tatil Mevzuatı
Makaleler
Makaleler
Yazarlık Başvurusu
Programlar
Mali Müşavir Seti
Personel Bordro Programı + İK
Kamu İşçi Maaş Programı
Muhasebe Programı
Sabit Kıymet Programı
İşletme + Stok Programı
PDKS Personel Takip Programı
Serbest Meslek Programı
Cari + Kasa Programı
Apartman Site Yönetim
Kıdem İhbar Tazminatı
AloHaber Mevzuat Alarm
Netten Brüte Programı (Ücretsiz)
Uzaktan Yardım
Banka Bilgilerimiz
Online Ödeme Formu
Fiyat Listesi ve Sözleşmeler
Forum
Store
Program Satış
Kitap Satış
0
SON HABERLER
Marka Olarak “Türkiye” İbaresinin Kullanımı ile İlgili 2021/24 Sayılı Cumhurbaşkanlığı Genelgesi
Özel Hastaneler Yönetmeliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Yönetmelik
Ayakta Teşhis ve Tedavi Yapılan Özel Sağlık Kuruluşları Hakkında Yönetmelikte Değişiklik Yapılmasına Dair Yönetmelik
04 Aralık 2021 Tarihli ve 31679 Sayılı Resmi Gazete’de Yayımlanan Gümrük Genel Tebliğleri
Karayolları Motorlu Araçlar Zorunlu Mali Sorumluluk Sigortası Genel Şartlarında Değişiklik Yapılmasına Dair Genel Şartlar
Kirletici Salım ve Taşıma Kaydı Yönetmeliği
SGK Genel Yazı – Yurt dışına Tebliğ
Tarımsal Destek Ödemeleri Üzerinden Yapılan Gelir Vergisi Kesintisinin İade Edilmesine İlişkin Başvuru Dilekçeleri İnteraktif Vergi Dairesi Aracılığı İle Alınmaya Başlanmıştır.
Kasım Ayında Hafif Ticari Araç Pazarı Yüzde 9,2 Oranında Arttı
Türkiye Genelinde Protesto Edilen Senetlerin Yüzde 36,3’ünü İstanbul İlindekiler Oluşturuyor
Gider Vergileri Genel Tebliği, Seri No:86
Tarih: 26 Temmuz 2008 / 15:41 Kategori: Gider Vergileri Tebliğleri
Yazdır E-posta
26 Temmuz 2008 Tarihli Resmi Gazete
Sayı: 26948
Maliye Bakanlığından:
4/6/2008 tarihli ve 5766 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunda ve Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunun (1) 25 inci maddesi ile 13/7/1956 tarihli ve 6802 sayılı Gider Vergileri Kanununun (2) 30, 31 ve 47 nci maddelerinde yapılan düzenlemede, sigorta muamelelerine ilişkin banka ve sigorta muameleleri vergisi (BSMV) uygulamasında değişiklik yapılmıştır.
Söz konusu düzenleme ile kambiyo işlemlerinde BSMV uygulamasına ilişkin açıklamalar bu Tebliğin konusunu oluşturmaktadır.
A – SİGORTA İŞLEMLERİNDE BSMV UYGULAMASI
5766 sayılı Kanunun 25 inci maddesi ile 6802 sayılı Kanunun 30, 31 ve 47 nci maddelerinde değişiklikler yapılmıştır. Buna göre 6802 sayılı Kanunun;
– 30 uncu maddesi, “Banka ve sigorta muameleleri vergisini banka ve bankerlerle sigorta şirketleri öder. Sigorta aracıları tarafından yapılan sigorta işlemlerinde de verginin mükellefi sigorta şirketleridir.” şeklinde değiştirilmiş,
– 31 inci maddesinin ikinci fıkrasından sonra gelmek üzere, “Sigorta işlemlerinde verginin matrahı, bu işlem dolayısıyla poliçede yer alan prim tutarıdır. Prim tutarının hesabında, sigorta işlemi dolayısıyla komisyon ve benzeri adlarla sigorta aracılarına yapılan ödemeler indirim konusu yapılamaz.” fıkrası eklenmiş,
– 47 nci maddesinin (a) fıkrasının sonuna “Sigorta muamelelerine ilişkin beyanname sigorta şirketlerinin kanuni veya iş merkezlerinin bulunduğu yer vergi dairesine verilir.” hükmü eklenmiştir.
6802 sayılı Kanunda yapılan bu değişiklikler 1/8/2008 tarihinden itibaren yürürlüğe girecektir.
Ayrıca, 6802 sayılı Kanunun 31 inci maddesinde, “Sigorta şirketleri, iptal ettikleri sigorta muamelelerine ilişkin vergileri (yalnızca iptal tarihinden sonraki döneme ait olan kısmı), iptalin gerçekleştiği dönemde hesaplanan banka ve sigorta muameleleri vergisinden indirebilirler. Bu dönemde indirilemeyen vergiler, sonraki dönem beyannamelerinde indirim konusu yapılabilir.” hükmü ile aynı maddenin son fıkrasında “Maliye Bakanlığı, bu maddenin uygulanmasına ilişkin usûl ve esasları belirlemeye yetkilidir.” hükmü yer almaktadır.
Bu hükümler uyarınca, sigorta işlemlerinde BSMV mükellefiyeti, matrahı, beyanı ve ödenmesi ile iptal edilen sigorta işlemlerine ilişkin aşağıdaki açıklamaların yapılmasına gerek görülmüştür.
1 – Sigorta İşlemlerinde BSMV Mükellefi
5684 sayılı Sigortacılık Kanununun (3) 2 nci maddesinin birinci fıkrasının (b) bendinde, sigorta aracıları sigorta acentesi ve brokerleri olarak sayılmış olup aynı maddenin (l) bendinde ise sigorta acentesi; ticarî mümessil, ticarî vekil, satış memuru veya müstahdem gibi tâbi bir sıfatı olmaksızın bir sözleşmeye dayanarak muayyen bir yer veya bölge içinde daimî bir surette sigorta şirketlerinin nam ve hesabına sigorta sözleşmelerine aracılık etmeyi veya bunları sigorta şirketleri adına yapmayı meslek edinen, sözleşmenin akdinden önce hazırlık çalışmalarını yürüten ve sözleşmenin uygulanması ile tazminatın ödenmesinde yardımcı olan kişi olarak tanımlanmıştır. Ayrıca, Sigorta Acenteleri Yönetmeliğinin (4) 12 nci maddesinde; “Sigortalı tarafından yetkili acenteye yapılan ödeme sigorta şirketine yapılmış sayılır.” hükmü yer almaktadır.
Öte yandan, 6802 sayılı Kanunun 28 inci maddesi uyarınca, verginin doğması için sigorta şirketlerince bir muamele yapılması ve bu muamele sonucunda lehe nakden veya hesaben para alınması gerekmektedir. Ayrıca, 5766 sayılı Kanunun 25 inci maddesiyle değişik 6802 sayılı Kanunun 30 uncu maddesine göre, sigorta aracıları tarafından yapılan sigorta işlemlerinde de verginin mükellefi sigorta şirketleridir.
6802 sayılı Kanunda değişiklikler yapan 5766 sayılı Kanunun 25 inci maddesinin yürürlüğe girmesinden önceki uygulamaya göre sigorta işlemlerinde BSMV’nin mükellefi, sigorta şirketleri ile bu şirketler tarafından sözleşme yapma veya prim tahsil etme yetkisi verilen sigorta acenteleriydi. Ancak, 5766 sayılı Kanunla yapılan değişiklikler uyarınca, 1/8/2008 tarihinden itibaren sözleşme yapma veya prim tahsil etme yetkisi bulunan sigorta acenteleri ile sigorta acenteliği bulunan banka şubeleri tarafından yapılan sigorta işlemleri de dahil olmak üzere bütün sigorta işlemlerinde verginin mükellefi sigorta şirketleridir.
2 – Sigorta İşlemlerinde BSMV Matrahı
Sigorta şirketlerinin sigorta işlemi olsun olmasın yaptıkları bütün işlemler dolayısıyla nakden veya hesaben lehe aldıkları paralar BSMV’ye tabi bulunmaktadır. 5766 sayılı Kanunun 25 inci maddesiyle değişik 6802 sayılı Kanunun 31 inci maddesinin üçüncü fıkrasına göre; sigorta işlemlerinde verginin matrahı, bu işlem dolayısıyla poliçede yer alan prim tutarıdır. Prim tutarının hesabında, sigorta işlemi dolayısıyla komisyon ve benzeri adlarla sigorta aracılarına yapılan ödemeler matraha dahil olup indirim konusu yapılamaz.
Sigorta işlemi dolayısıyla sigorta aracılarına yapılan komisyon ve benzeri ödemelerin vergi matrahından indirilmesi mümkün değildir. Diğer bir ifadeyle, sigorta aracılarının (sözleşme yapma veya prim tahsil etme yetkisi bulunan acentelerin) vergi mükellefiyetinden çıkarılması, sigorta şirketlerince sigorta aracılarına yapılacak ödemelerin vergi matrahından indirilmesi sonucunu doğurmamaktadır.
Örnek 1- Sigorta şirketi tarafından 16/8/2008 tarihinde 1 yıllık motorlu kara taşıt aracı sigorta poliçesi düzenlenmiştir. Söz konusu poliçeye ilişkin prim tutarı 1.350-YTL’dir. Bu işlemde verginin matrahı, poliçede yer alan 1.350-YTL tutarı olup bu prim tutarı üzerinden % 5 oranında 67,50-YTL tutarında BSMV hesaplanması ve Ağustos 2008 dönemi beyannamesiyle şirketin kanuni veya iş merkezinin bulunduğu yer vergi dairesine beyan edilerek aynı süre içinde ödenmesi gerekmektedir.
Örnek 2- C yetkili sigorta acentesi tarafından 16/8/2008 tarihinde 1 yıllık motorlu kara taşıt aracı sigorta poliçesi düzenlenmiştir. C yetkili sigorta acentesi ile sigorta şirketi arasında yapılan yetkili acentelik sözleşmesi gereğince bu poliçeye ilişkin komisyon oranı % 10’dur. Söz konusu poliçeye ilişkin prim tutarı (yetkili acente komisyonu dahil) 1.350-YTL’dir.
C yetkili sigorta acentesinin bu işlem dolayısıyla acentelik sözleşmesi uyarınca alacağı komisyon tutarı, poliçede yer alan prim tutarının % 10’u olup 135-YTL’dir. Bu işlemdeki prim tutarı, sigorta acentesinin alacağı komisyonlar ile sigorta şirketinin alacağı tutarların toplamından oluşmakta olup 1.350-YTL’dir. Dolayısıyla, sigorta işleminde acentenin alacağı komisyon tutarı poliçede yer alan prim tutarına dahil olduğundan bu tutar verginin hesaplanmasında dikkate alınmaktadır. Bu işlemde verginin matrahı poliçede yer alan 1.350-YTL tutarı olup, bu prim tutarı üzerinden % 5 oranında 67,50-YTL BSMV hesaplanması ve sigorta şirketi tarafından Ağustos 2008 dönemi beyannamesiyle şirketin kanuni veya iş merkezinin bulunduğu yer vergi dairesine beyan edilerek aynı süre içinde ödenmesi gerekmektedir. Prim tutarının hesabında, sigorta işlemi dolayısıyla komisyon ve benzeri adlarla sigorta aracılarına yapılan ödemeler matraha dahil olduğundan, bu tutarların BSMV matrahının hesaplanmasında indirim konusu yapılamayacağı açıktır.
Söz konusu sigorta işleminin sözleşme yapma ve prim tahsil etme yetkisi bulunan veya bulunmayan banka şubesince yapılması durumunda da, sözleşme veya poliçede yer alan prim tutarı üzerinden hesaplanan verginin sigorta şirketi tarafından beyan edilerek ödenmesi gerekmektedir. Bu nedenle, söz konusu banka şubesince sigorta işlemine ilişkin olarak sigorta şirketinden alınan komisyon tutarları dahil prim tutarı üzerinden hesaplanan vergi sigorta şirketince beyan edilerek ödeneceğinden bu komisyon tutarları ayrıca vergiye tabi tutulmayacaktır.
Sigorta işlemlerinde sigorta şirketleri tarafından teminat altına alınan risklere karşılık poliçede gösterilen prim tutarları üzerinden BSMV hesaplanmaktadır. Poliçede yer alan yangın sigortası vb. sigortalar dolayısı ile alınan prim tutarlarının tamamı BSMV’nin matrahını oluşturmaktadır. İlgili Kanun (5) uyarınca yangın sigortaları dolayısıyla alınan prim tutarı üzerinden ayrıca yangın sigortası vergisi hesaplanarak ödenmektedir. Buna göre, yangın sigortasına ilişkin prim tutarı da dahil poliçede yer alan prim tutarları üzerinden BSMV hesaplanması nedeniyle, yangın sigortası vergisi üzerinden ayrıca BSMV hesaplanmaması gerekmektedir.
3 – Sigorta İşlemlerinde BSMV Beyanı ve Ödenmesi
6802 sayılı Kanunun 44, 47 ve 48 inci maddelerinde BSMV’nin tarhına, beyanname zamanı ve yeri ile ödenmesine ilişkin hükümler bulunmaktadır. Anılan maddelerde, BSMV’nin vergiye tabi olayların vuku bulduğu yer vergi dairesince tarh olunacağı, bu Kanunun beyannamenin bir merkezden verilmesini tecviz ettiği hallerde verginin beyannamenin verildiği yer vergi dairesince tarh olunacağı, her mükellefin bir ay içindeki vergiye tabi muamelelerini bir beyanname ile ertesi ayın 15 inci günü akşamına kadar BSMV’de muamelelerin yapıldığı yer vergi dairesine bildirmek mecburiyetinde olduğu, sigorta muamelelerine ilişkin beyannamenin sigorta şirketlerinin kanuni veya iş merkezlerinin bulunduğu yer vergi dairesine verileceği ve mükelleflerin beyanname üzerinden tarh ve tahakkuk ettirilen vergileri beyanname verme süresi içinde ödemeye mecbur oldukları hüküm altına alınmıştır.
Bu hükümler uyarınca sigorta şirketleri, 1/8/2008 tarihinden itibaren sigorta aracıları tarafından yapılan sigorta işlemleri de dahil olmak üzere yaptıkları işlemlere ilişkin vergileri, Hizmet Vergisi (Sigorta Muameleleri Vergisi) Beyannamesi ile izleyen ayın 15 inci günü akşamına kadar kanuni veya iş merkezlerinin bulunduğu yer vergi dairesine beyan ederek aynı süre içinde ödeyeceklerdir.
4 – Diğer Hususlar
a) Temmuz 2008 Dönemine İlişkin BSMV’nin Beyanı ve Ödenmesi
Sözleşme yapma veya prim tahsil etme yetkisi bulunan sigorta acentelerinin Temmuz 2008 vergilendirme döneminde yaptıkları sigorta muamelelerine ilişkin vergileri Hizmet Vergisi (Sigorta Muameleleri Vergisi) Beyannamesi ile izleyen ayın 15 inci günü akşamına kadar vergi dairesine beyan ederek aynı süre içinde ödemeleri gerekmektedir.
Sigorta acenteleri tarafından verilecek Temmuz 2008 dönemine ait beyannamenin “Sonraki Döneme Devreden İptal Edilen Sigorta Muamelelerine İlişkin İndirilecek Vergiler” satırında bulunan tutarlar, iptal edilen sigorta işlemlerine ait vergilerin ilgili dönemlerde beyan edilerek ödenmiş olması şartıyla sigorta acentesinin başvurusu üzerine diğer vergi borçlarına mahsup edilir. Bu mahsup işleminin yapılabilmesi için, ilgili acentelerin bu Tebliğ ekinde yer alan “İptal Edilen Sigorta Poliçelerine İlişkin Bildirim”i düzenlemek suretiyle vergi dairesine bir dilekçe ile başvurması gerekmektedir. (EK:1) Mahsup edilemeyen vergi tutarları işlemin yapıldığı takvim yılının sonuna kadar doğacak diğer vergi borçlarından mahsup edilir. Bu şekilde mahsup edilemeyen vergi, sigorta acentesine nakden iade edilecektir.
Öte yandan, 5766 sayılı Kanunun 25 inci maddesi ile değişik 6802 sayılı Kanunun 30 uncu maddesi hükmü uyarınca, sözleşme yapma veya prim tahsil etme yetkisi bulunan sigorta acentelerinin BSMV mükellefiyet kaydı, Temmuz 2008 dönemine ilişkin beyannamelerin verilmesinden sonra Ağustos 2008 döneminin sonuna kadar ilgili vergi dairesi müdürlüğünce terkin edilecektir.
Ancak 213 sayılı Vergi Usul Kanununun (6) 160 ıncı maddesi hükmü uyarınca, sigorta acentelerinin BSMV’ye ilişkin mükellefiyet kaydının terkin edilmesi, mükellefin işi bırakmasından önceki dönemlere ilişkin yükümlülüklerini ortadan kaldırmayacak, bu tarihten önceki dönemlere ilişkin vergilendirmeye ve ceza uygulanmasına da engel teşkil etmeyecektir.
b) İptal Edilen Sigorta İşlemlerinde BSMV Uygulaması
6802 sayılı Kanunun 31 inci maddesinin 1/5/2007 tarihinde yürürlüğe giren beşinci fıkrasında, iptal edilen sigorta işlemlerine ilişkin BSMV uygulaması düzenlenmiştir. Bu düzenleme uyarınca, sigorta şirketleri iptal ettikleri sigorta muamelelerine ilişkin vergileri (yalnızca iptal tarihinden sonraki döneme ait olan kısmı), iptalin gerçekleştiği dönemde hesaplanan BSMV’den indirebilirler. Bu dönemde indirilemeyen vergiler, sonraki dönem beyannamelerinde indirim konusu yapılabilmektedir.
5766 sayılı Kanunun 25 inci maddesinin yürürlüğe gireceği 1/8/2008 tarihinden sonra yapılan sigorta işlemlerinde sözleşme yapma ve prim tahsil etme yetkisi bulunan sigorta acentelerinin BSMV mükellefiyeti bulunmamaktadır. Bu tarihten sonra yapılan sigorta işlemlerinde BSMV’nin mükellefi sigorta şirketleridir.
1/8/2008 tarihinden önce sözleşme yapma veya prim tahsil etme yetkisi bulunan sigorta acenteleri tarafından yapılan sigorta işlemlerinin bu tarihten sonra iptal edilmesi durumunda, iptal edilen sigorta işlemlerine ilişkin beyan edilen vergilerin, iptalin gerçekleştiği dönemde hesaplanan vergiden indirilmesi sigorta şirketleri tarafından gerçekleştirilecektir. Bu durumda, 1/8/2008 tarihinden önce sigorta acenteleri tarafından düzenlenen ancak bu tarihten sonra iptal edilen sigorta işlemlerine ilişkin vergilerin sigorta acentelerince beyan edilerek ödenmiş olması kaydıyla, sigorta şirketleri tarafından iptalin gerçekleştiği dönemde hesaplanan vergiden indirim konusu yapılabilecektir. İptalin gerçekleştiği dönemde hesaplanan vergiden sigorta şirketleri tarafından indirim konusu yapılan verginin (yalnızca iptal tarihinden sonraki döneme ait olan kısmı), bu işlemleri yapan sigorta acentelerine ayrıca red ve iadesinin yapılamayacağı açıktır.
Öte yandan, 5766 sayılı Kanunun yürürlüğe gireceği 1/8/2008 tarihinden önce veya sonra düzenlenen ve bu tarihten sonra iptal edilen sigorta işlemlerinde BSMV uygulaması, 85 Seri No.lu Gider Vergileri Genel Tebliğinde (7) yer alan açıklamalara göre yapılacağı tabiidir.
c) Sigorta Şirketlerince Sigorta Aracılarına Verilen Komisyonların BSMV Karşısındaki Durumu
5766 sayılı Kanunun yürürlüğe girmesinden itibaren sigorta acenteleri, BSMV mükellefiyeti dışına çıkarılmakta ve sigorta aracıları tarafından yapılan sigorta işlemlerinde de verginin mükellefi sigorta şirketleri kabul edilmektedir. Sigorta işlemlerinde verginin matrahı, sigorta aracılarına verilen komisyonlar dahil edilerek tespit edilen prim tutarlarıdır. Sigorta acenteliği bulunan banka şubeleri, sigorta acenteliği bulunan finansman şirketleri ile diğer acentelerin sigorta işlemleri dolayısıyla alacağı komisyonlar da prim tutarına dahil olduğundan ve bu tutarlara ilişkin vergiler sigorta şirketlerince beyan edilerek ödeneceğinden, bu komisyonlar üzerinden sigorta acenteleri ve sigorta acenteliği bulunan banka şubeleri ile finansman şirketleri tarafından ayrıca BSMV hesaplanıp beyan edilmeyecektir.
Öte yandan, bankalar dışındaki sigorta acentelerinin BSMV mükellefiyeti Ağustos 2008 döneminden itibaren sona ereceğinden sigorta muamelelerine ilişkin olarak yıl sonlarında veya belli dönem aralıklarında sigorta şirketlerinden teşvik komisyonu ve benzer adlar altında alınan paralar vergiye tabi tutulmayacaktır.
Ancak, sigorta acenteliği bulunan banka şubeleri tarafından sigorta şirketlerinden teşvik komisyonu ve benzer adlar altında alınan paraların 6802 sayılı Gider Vergileri Kanununun 28 inci maddesi hükmünce BSMV’ye tabi tutulması gerekmektedir. Teşvik komisyonu ve benzeri adlar altında alınan tutarlar, banka şubeleri tarafından Hizmet Vergisi (Banka Muameleleri Vergisi) Beyannamesinin ilgili kısmına dahil edilmek suretiyle beyan edilecektir.
d) Vergiden İstisna Edilen İşlemlerde Sigorta Acentelerine Verilen Komisyonların Durumu
6802 sayılı Kanunun 29 uncu maddesinde BSMV’den istisna edilen sigorta işlemleri düzenlenmiştir. Bu Kanun ve diğer kanunlar ile BSMV’den istisna edilen sigorta işlemleri dolayısıyla alınan paralar (komisyon ve benzeri adlarla alınanlar dahil) üzerinden BSMV hesaplanmayacaktır. Bu durumda, sözleşme yapma veya prim tahsil etme yetkisi bulunan veya bulunmayan acenteler ile bu nitelikte olan banka şubeleri tarafından da vergiden istisna edilen sigorta işlemleri dolayısıyla komisyon ve benzeri adlarla alınan paralar üzerinden vergi hesaplanmayacak ve beyan edilmeyecektir.
e) Sigorta İşlemlerinde Belge Düzeni
Bilindiği üzere, sigorta işlemleri dolayısıyla sigorta şirketleri ve acenteleri tarafından düzenlenecek belgelere ilişkin açıklamalar 243 (8) ve 246 (9) Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğlerinde yer almaktadır. Buna göre, sigorta acenteleri tarafından sigorta şirketlerine sağlanan hizmetler nedeniyle ödenen komisyon bedelleri için sigorta şirketlerince sadece sigorta komisyon gider belgesi düzenlenmesi gerekmekte olup ayrıca acentelerce söz konusu bedeller için fatura düzenlenmeyecektir. Diğer taraftan, sigorta şirketlerinin sigortacılık faaliyeti dışında kalan diğer işlemleri için fatura düzenleneceği tabiidir.
5766 sayılı Kanun ile yapılan değişikliklerin 1/8/2008 tarihinde yürürlüğe girmesiyle birlikte sigorta işlemlerine ilişkin primler üzerinden hesaplanan vergilerin sigorta şirketlerince beyan edilerek ödenmesi ve prim tutarlarına sigorta aracılarının bu işlemler dolayısıyla alacağı komisyonların dahil olması, belge düzeninin değişmesini gerektirmemektedir. Bu nedenle, sigorta şirketlerince sigorta aracılarına ödenecek komisyonlar için sigorta komisyon gider belgesi uygulamasına devam edilecektir.
B – KAMBİYO MUAMELELERİNDE BSMV UYGULAMASI
6802 sayılı Kanunun “Beyanname verilme zamanı ve yeri” başlıklı 47 nci maddesinin (a) fıkrasında, “…her mükellef, bir ay içindeki vergiye tabi muamelelerini bir beyanname ile ertesi ayın 15 inci günü akşamına kadar … banka ve sigorta hizmetleri vergisinde muamelelerin yapıldığı yer vergi dairesine bildirmek mecburiyetindedir.” hükmü yer almaktadır. Aynı maddenin (e) fıkrasında ise; “Herhangi bir vergi döneminde, vergiye tabi muameleleri bulunmayan mükellefler de keyfiyeti aynı müddetler içinde, vergi beyannamesi ile bildirmeye mecburdurlar.” hükmü bulunmaktadır.
15/4/2008 tarihli ve 26848 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 2008/13459 sayılı Bakanlar Kurulu Kararında, kambiyo muamelelerine ilişkin BSMV oranı, 1/5/2008 tarihinden itibaren uygulanmak üzere kambiyo satış tutarı üzerinden sıfır olarak belirlenmiştir.
Buna göre BSMV mükellefleri, vergilendirme dönemi içinde vergiye tabi işlemleri bulunmasa da bu durumlarını vergi beyannamesi ile bildirmeye mecburdurlar. Bu nedenle, vergi dönemi içinde sadece vergi oranı sıfır olarak belirlenmiş döviz satış işlemleri bulunan mükelleflerin (yetkili müesseseler dahil) de bu işlemlerini beyanname ile bildirmeleri gerekmektedir.
Tebliğ olunur.
——————————
(1) 6/6/2008 tarihli ve 26898 mükerrer sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.
(2) 23/7/1956 tarihli ve 9362 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.
(3) 14/6/2007 tarihli ve 26552 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.
(4) 14/4/2008 tarihli ve 26847 mükerrer sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.
(5) 29/5/1981 tarihli ve 17354 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmış olan, 2464 sayılı Belediye Gelirleri Kanunu
(6) 10/1/1961 tarihli ve 10703 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.
(7) 13/6/2007 tarihli ve 26551 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.
(8) 7/9/1995 tarihli ve 22397 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.
(9) 8/1/1996 tarihli ve 22517 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanmıştır.
Paylaş
Tweetle
Paylaş
Önceki
Danıştay Üçüncü Daire Başkanlığına Ait Kararlar (2007/4952, 2007/4953, 2007/4954, 2007/4955, 2007/4956, 2007/4957, 2007/4958, 2007/4959)
Sonraki
Gayrimenkul Yatırım Ortaklıklarına İlişkin Esaslar Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri: VI, No:21)
Yazar hakkında
Alomaliye Mevzuat Ekibi
İlgili Yazılar
6802 Sayılı Gider Vergileri Kanununun 33 üncü Maddesinde Yer Alan Banka ve Sigorta Muameleleri Vergisi Nispetlerinin Tespiti Hakkındaki 28/8/1998 Tarihli ve 98/11591 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararının Eki Kararda Değişiklik Yapılmasına İlişkin Karar (Karar Sayısı: 2834)
8 Ağustos 2020 / 04:24
Gider Vergileri Genel Tebliği (Seri No: 91)
11 Mart 2017 / 06:35
Gider Vergileri Genel Tebliği Seri No: 91
1 Mart 2017 / 13:49
Gider Vergileri Genel Tebliği Seri No 90
29 Mart 2016 / 05:16
Kategoriler
5225 Sayılı Kanun Mevzuatı
5510 Sayılı Kanun Mevzuatı
7143 Sayılı Kanun Mevzuatı
Amortismanlar
Anayasa Mahkemesi Kararları
Asgari Geçim İndirimi / AGİ
Asgari İşçilik
Asgari Ücretler
Bağımsız Denetim
Bakanlar Kurulu Kararları
Başbakanlık Genelgeleri
BDDK Mevzuatı
Belediye Gelirleri Sirküleri
Belediye Gelirleri Tebliğleri
Bilgi Edinme Mevzuatı
Bilgiler
Bilim Sanayi Mevzuatı
Bireysel Emeklilik
Borçlar Kanunu Mevzuatı
Çevre Mevzuatı
Çifte Vergiyi Önleme Tebliği/Sirküleri
ÇSGB Mevzuatı
Cumhurbaşkanlığı Karar/Kararnameler/Genelgeler
Damga Vergisi Özelgeleri
Damga Vergisi Sirküleri
Damga Vergisi Tebliğleri
Danıştay Kararları
Defterler
Değerli Kağıtlar Tebliğleri
Dernekler Mevzuatı
Diğer Mevzuat
Dilekçeler
Döviz Kazandırıcı Faal.
Duyurular
e-Beyanname
e-Bildirge
e-Bilet
e-Defter
e-Fatura
e-İmza
e-Tebligat
Ekonomi Haberleri
Emlak Vergisi Sirküleri
Emlak Vergisi Tebliğleri
Enflasyon Muhasebesi
Engelli Mevzuatı
F. Kiralama Faktoring İkrazatçılık Leasing
Fatura / İrsaliye / Adisyon
Galeri
Gelir Vergisi Özelgeleri
Gelir Vergisi Sirküleri
Gelir Vergisi Tebliğleri
Genel
Genel Sağlık Sigortası
Gıda Bankacılığı
Gider Vergileri Özelgeleri
Gider Vergileri Sirküleri
Gider Vergileri Tebliğleri
Gümrük İthalat/İhracat
Harcırah Kanunu Tebliğleri
Harçlar Kanunu Özelgeleri
Harçlar Kanunu Sirküleri
Harçlar Kanunu Tebliğleri
Hazine Mevzuatı
İhbar Tazminatı
İnşaat Mevzuatı
İPC ve Parasal Sınırlar
İş Kazası Mevzuatı
İş Sağlığı ve Güvenliği
İşçilik Maliyetleri
İşkur Mevzuatı
İşsizlik Sigortası
Kadın İşçiler
Kamu Gözetimi Kurumu
Kamu İhale Kanunu Mevzuatı
Kamu Kurumları Mevzuatı
Kanun Hükmünde Kararnameler
Kanunlar
Kara Para ve Mali Suç
KDV Özelgeleri
KDV Sirküleri
KDV Tebliğleri
Kıdem Tazminatı
Kısa Kısa
Kişisel Verileri Koruma Kanunu
KKDF Fonu Sirküleri
KKDF Tebliğleri
KOBİ/KOSGEB
Kooperatifler
Kurumlar V. Özelgeleri
Kurumlar Vergisi
Kurumlar Vergisi Kanunu Sirküleri
Kurumlar Vergisi Tebliğleri
M2 İnşaat Birim Maliyetleri
Makaleler
Mali Tatil Mevzuatı
Maliye Genelgeleri
Manşet
Meslek Standartları
Milli Emlak Genel Tebliğleri
Mortgage (Tutsat)
MTV Sirküleri
MTV Tebliğleri
Muhasebe Sistemi Uygulama Tebliğleri
Müteahhitlik Mevzuatı
ÖKC Özelgeleri
ÖKC Sirküler/Tebliğler
ÖTV Özelgeleri
ÖTV Sirküleri
ÖTV Tebliğleri
Özel Finans Kur. Mevz.
Özel Güvenlik Mevzuatı
Özel İletişim Vergisi Tebliğleri
Özel İstihdam Büroları
Özelgeler
Para Kredi Koordinasyon
Rehberler/Broşür
Rekabet Kurumu
Sanatçıların Sigortalılığı
Sayıştay Kararları
Serbest Bölgeler Sirküleri
Serbest Bölgeler Tebliğ/Mevzuat
SGK
SGK Genel Yazı
SGK Genelgeleri
SGK Taban Tavan
SGK Tebliğleri
SGK Teşvikleri
Sigortacılık
Şirketler Mevzuatı
SM-SMMM-YMM Mevzuatı
SMMM ve YMM Sirküleri
SPK Mevzuatı
Tahsilat Genel Tebliğleri
Tasarılar
TCMB Mevzuatı
Tebliğler
Teknoloji
TMSK
Toplu Çıkan Mevzuat
Transfer Fiyatlandırması
Transfer Fiyatlandırması Sirküleri
TÜİK Mevzuatı
Tüketici Mevzuatı
Türk Ticaret Kanunu Mevzuatı
TÜRMOB Sirküler
Tüzükler
Ücretler Mevzuatı
Uzlaşma Vergi/SGK
Vakıflar Mevzuatı
Veraset Ve İntikal Özelgeleri
Veraset ve İntikal V. Sirküleri
Veraset ve İntikal Vergisi Tebliğleri
Vergi
Vergi Kanunları
Vergi Takvimi
Vergi Usul Kanunu Özelgeleri
Vergi Usul Kanunu Sirküleri
Vergi Usul Kanunu Tebliğleri
Vergisel Teşvikler
Yabancı İşçi
Yapı Denetimi Mevzuatı
Yargı Kararları
Yargıtay Kararları
Yatırımlarda Devlet Yardımları/Destekler
Yazar Öz Geçmişleri
Yazarlık
Yeni GVK
Yeniden Değerleme
Yıllık Ücretli İzin
Yönetmelikler
Yurt Dışı Çıkış Harcı Sirküleri
Yurt Dışı Çıkış Harcı Tebliğleri
Künye
Web sitemizde yer alan tüm düzenlemeler Alomaliye.com’a aittir. Sayfalarda yer alan mevzuat haberleri bilgilendirme amaçlı olup, ekibimize hiçbir hukuki sorumluluk yüklenemez.