text:
Sobre la tercera cuestión prejudicial

53

Mediante su tercera cuestión prejudicial, el tribunal remitente pregunta, en esencia, si, habida cuenta del carácter de normativa mínima de la Directiva de servicios de comunicación audiovisual, su artículo 23, apartado 1, debe interpretarse en el sentido de que se opone a que los «segundos en negro» que se insertan entre los distintos anuncios de una secuencia de publicidad televisiva o entre dicha secuencia y el programa televisivo siguiente se incluyan en el máximo del 20 % de difusión de publicidad televisiva por hora de reloj que este artículo fija.

54

Procede recordar que, a tenor del artículo 23, apartado 1, de la Directiva de servicios de comunicación audiovisual, la proporción de anuncios de publicidad televisiva y de anuncios de televenta no podrá exceder del 20 % por hora de reloj.

55

Del tenor literal de esta disposición se desprende con claridad que se limita a fijar un tiempo máximo y, por tanto, un límite, de difusión de anuncios de publicidad televisiva y de anuncios de televenta por hora de reloj, teniendo en cuenta que, como se ha mencionado en el apartado 33 de la presente sentencia, los Estados miembros tienen la facultad de adoptar una norma más estricta y, en consecuencia, de fijar un tiempo máximo de difusión de tales anuncios inferior a ese límite.

56

No obstante, de la resolución de remisión se desprende que, como se ha puesto de manifiesto en el apartado 15 de la presente sentencia, el litigio principal implica una normativa nacional que establece que la proporción de emisiones publicitarias y de televenta no debe exceder de un límite que se corresponde precisamente con el fijado en el artículo 23, apartado 1, de la Directiva de servicios de comunicación audiovisual y que, por tanto, no ha hecho uso de la facultad mencionada en el apartado 33 de la presente sentencia.

57

A este respecto, el tenor literal del artículo 23, apartado 1, de la Directiva de servicios de comunicación audiovisual no permite determinar por sí mismo si esta disposición debe interpretarse en el sentido de que, en una situación como la del litigio principal, obliga a incluir unos «segundos en negro», como los controvertidos en el litigio principal, en el límite del 20 % que establece.

58

Por tanto, el estatuto de tales «segundos en negro» debe determinarse atendiendo al objetivo que persigue el artículo 23, apartado 1, de la Directiva de servicios de comunicación audiovisual.

59

Puesto que el artículo 23, apartado 1, de la Directiva de servicios de comunicación audiovisual persigue limitar el tiempo de difusión de anuncios de publicidad televisiva y de anuncios de televenta por hora de reloj, esta disposición muestra implícita pero lógicamente la intención del legislador de la Unión de garantizar el correcto cumplimiento del objetivo esencial de dicha Directiva, consistente en proteger a los consumidores que son los telespectadores frente a la difusión excesiva de publicidad televisiva (véase, en este sentido, la sentencia Sky Italia, C-234/12, EU:C:2013:496, apartado 17).

60

Por tanto, procede interpretar esta disposición en el sentido de que no permite a los Estados miembros reducir, en favor de los elementos publicitarios, el tiempo mínimo de antena que debe dedicarse a la difusión de programas o demás contenidos editoriales por debajo del 80 % de una hora de reloj dada, límite que dicho artículo confirma implícitamente.

61

Pues bien, cuando un Estado miembro no ha limitado, como en el caso de autos, el tiempo de difusión de publicidad televisiva a un nivel más estricto que el fijado en el artículo 23, apartado 1, de la Directiva de servicios de comunicación audiovisual, se vulneraría la voluntad del legislador de la Unión si unos «segundos en negro», como los del litigio principal, que diferencian, bien los distintos anuncios que constituyen una secuencia de publicidad televisiva, bien el último de esos anuncios y el programa siguiente a dicha secuencia, no se considerasen tiempo de difusión de publicidad televisiva a efectos de dicha disposición. En efecto, esto llevaría a reducir, por debajo del límite implícitamente garantizado por dicha disposición, el tiempo de reloj reservado a la difusión de programas y demás contenidos editoriales en una duración correspondiente a la de tales «segundos en negro».

62

De ello se infiere que procede responder a la tercera cuestión prejudicial que el artículo 23, apartado 1, de la Directiva de servicios de comunicación audiovisual debe interpretarse, en el caso de que un Estado miembro no haya hecho uso de la facultad de exigir el cumplimiento de una norma más estricta que la establecida en dicho artículo, en el sentido de que no sólo no se opone a que se incluyan los «segundos en negro» que se insertan entre los distintos anuncios de una secuencia de publicidad televisiva o entre dicha secuencia y el programa televisivo siguiente en el máximo del 20 % de publicidad televisiva por hora de reloj que este artículo fija, sino que también obliga a tal inclusión.

Costas

63

Dado que el procedimiento tiene, para las partes del litigio principal, el carácter de un incidente promovido ante el órgano jurisdiccional nacional, corresponde a éste resolver sobre las costas. Los gastos efectuados por quienes, no siendo partes del litigio principal, han presentado observaciones ante el Tribunal de Justicia no pueden ser objeto de reembolso.

En virtud de todo lo expuesto, el Tribunal de Justicia (Sala Cuarta) declara:

1)

El artículo 19, apartado 1, de la Directiva 2010/13/UE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 10 de marzo de 2010, sobre la coordinación de determinadas disposiciones legales, reglamentarias y administrativas de los Estados miembros relativas a la prestación de servicios de comunicación audiovisual (Directiva de servicios de comunicación audiovisual), debe interpretarse en el sentido de que no se opone a una normativa nacional, como la controvertida en el litigio principal, que, para diferenciar el programa que se acaba de la secuencia de publicidad televisiva siguiente, permite que una pantalla dividida que muestre los créditos de cierre de un programa televisivo en una columna y un menú de presentación de los siguientes programas del prestador en la otra no vaya seguida necesariamente de una señal acústica u óptica o no se combine necesariamente con ella, siempre que tal medio de diferenciación cumpla por sí solo los requisitos establecidos en la primera frase de dicho artículo 19, apartado 1, lo que corresponde comprobar al tribunal remitente.

2)

El artículo 23, apartado 2, de la Directiva 2010/13 debe interpretarse en el sentido de que deben incluirse en el tiempo máximo de difusión de publicidad por hora de reloj fijado en el artículo 23, apartado 1, de dicha Directiva los signos de patrocinio presentados en programas distintos al programa patrocinado, como los controvertidos en el litigio principal.

3)

El artículo 23, apartado 1, de la Directiva 2010/13 debe interpretarse, en el caso de que un Estado miembro no haya hecho uso de la facultad de exigir el cumplimiento de una norma más estricta que la establecida en dicho artículo, en el sentido de que no sólo no se opone a que se incluyan los «segundos en negro» que se insertan entre los distintos anuncios de una secuencia de publicidad televisiva o entre dicha secuencia y el programa televisivo siguiente en el máximo del 20 % de publicidad televisiva por hora de reloj que este artículo fija, sino que también obliga a tal inclusión.

Firmas

(*1) Lengua de procedimiento: finés.

text: Sobre

text: la

text: tercera

text: cuestión

text: prejudicial

text: Mediante

text: su

text: tercera

text: cuestión

text: prejudicial

text: el

text: tribunal

text: remitente

text: pregunta

text: en

text: esencia

text: si

text: habida

text: cuenta

text: del

text: carácter

text: de

text: normativa

text: mínima

text: de

text: la

text: Directiva

text: de

text: servicios

text: de

text: comunicación

text: audiovisual

text: su

text: artículo

text: apartado

text: debe

text: interpretarse

text: en

text: el

text: sentido

text: de

text: que

text: se

text: opone

text: a

text: que

text: los

text: segundos

text: en

text: negro

text: que

text: se

text: insertan

text: entre

text: los

text: distintos

text: anuncios

text: de

text: una

text: secuencia

text: de

text: publicidad

text: televisiva

text: o

text: entre

text: dicha

text: secuencia

text: y

text: el

text: programa

text: televisivo

text: siguiente

text: se

text: incluyan

text: en

text: el

text: máximo

text: del

text: de

text: difusión

text: de

text: publicidad

text: televisiva

text: por

text: hora

text: de

text: reloj

text: que

text: este

text: artículo

text: fija

text: Procede

text: recordar

text: que

text: a

text: tenor

text: del

text: artículo

text: apartado

text: de

text: la

text: Directiva

text: de

text: servicios

text: de

text: comunicación

text: audiovisual

text: la

text: proporción

text: de

text: anuncios

text: de

text: publicidad

text: televisiva

text: y

text: de

text: anuncios

text: de

text: televenta

text: no

text: podrá

text: exceder

text: del

text: por

text: hora

text: de

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text: Del

text: tenor

text: literal

text: de

text: esta

text: disposición

text: se

text: desprende

text: con

text: claridad

text: que

text: se

text: limita

text: a

text: fijar

text: un

text: tiempo

text: máximo

text: y

text: por

text: tanto

text: un

text: límite

text: de

text: difusión

text: de

text: anuncios

text: de

text: publicidad

text: televisiva

text: y

text: de

text: anuncios

text: de

text: televenta

text: por

text: hora

text: de

text: reloj

text: teniendo

text: en

text: cuenta

text: que

text: como

text: se

text: ha

text: mencionado

text: en

text: el

text: apartado

text: de

text: la

text: presente

text: sentencia

text: los

text: Estados

text: miembros

text: tienen

text: la

text: facultad

text: de

text: adoptar

text: una

text: norma

text: más

text: estricta

text: y

text: en

text: consecuencia

text: de

text: fijar

text: un

text: tiempo

text: máximo

text: de

text: difusión

text: de

text: tales

text: anuncios

text: inferior

text: a

text: ese

text: límite

text: No

text: obstante

text: de

text: la

text: resolución

text: de

text: remisión

text: se

text: desprende

text: que

text: como

text: se

text: ha

text: puesto

text: de

text: manifiesto

text: en

text: el

text: apartado

text: de

text: la

text: presente

text: sentencia

text: el

text: litigio

text: principal

text: implica

text: una

text: normativa

text: nacional

text: que

text: establece

text: que

text: la

text: proporción

text: de

text: emisiones

text: publicitarias

text: y

text: de

text: televenta

text: no

text: debe

text: exceder

text: de

text: un

text: límite

text: que

text: se

text: corresponde

text: precisamente

text: con

text: el

text: fijado

text: en

text: el

text: artículo

text: apartado

text: de

text: la

text: Directiva

text: de

text: servicios

text: de

text: comunicación

text: audiovisual

text: y

text: que

text: por

text: tanto

text: no

text: ha

text: hecho

text: uso

text: de

text: la

text: facultad

text: mencionada

text: en

text: el

text: apartado

text: de

text: la

text: presente

text: sentencia

text: A

text: este

text: respecto

text: el

text: tenor

text: literal

text: del

text: artículo

text: apartado

text: de

text: la

text: Directiva

text: de

text: servicios

text: de

text: comunicación

text: audiovisual

text: no

text: permite

text: determinar

text: por

text: sí

text: mismo

text: si

text: esta

text: disposición

text: debe

text: interpretarse

text: en

text: el

text: sentido

text: de

text: que

text: en

text: una

text: situación

text: como

text: la

text: del

text: litigio

text: principal

text: obliga

text: a

text: incluir

text: unos

text: segundos

text: en

text: negro

text: como

text: los

text: controvertidos

text: en

text: el

text: litigio

text: principal

text: en

text: el

text: límite

text: del

text: que

text: establece

text: Por

text: tanto

text: el

text: estatuto

text: de

text: tales

text: segundos

text: en

text: negro

text: debe

text: determinarse

text: atendiendo

text: al

text: objetivo

text: que

text: persigue

text: el

text: artículo

text: apartado

text: de

text: la

text: Directiva

text: de

text: servicios

text: de

text: comunicación

text: audiovisual

text: Puesto

text: que

text: el

text: artículo

text: apartado

text: de

text: la

text: Directiva

text: de

text: servicios

text: de

text: comunicación

text: audiovisual

text: persigue

text: limitar

text: el

text: tiempo

text: de

text: difusión

text: de

text: anuncios

text: de

text: publicidad

text: televisiva

text: y

text: de

text: anuncios

text: de

text: televenta

text: por

text: hora

text: de

text: reloj

text: esta

text: disposición

text: muestra

text: implícita

text: pero

text: lógicamente

text: la

text: intención

text: del

text: legislador

text: de

text: la

text: Unión

text: de

text: garantizar

text: el

text: correcto

text: cumplimiento

text: del

text: objetivo

text: esencial

text: de

text: dicha

text: Directiva

text: consistente

text: en

text: proteger

text: a

text: los

text: consumidores

text: que

text: son

text: los

text: telespectadores

text: frente

text: a

text: la

text: difusión

text: excesiva

text: de

text: publicidad

text: televisiva

text: véase

text: en

text: este

text: sentido

text: la

text: sentencia

text: Sky

text: Italia

text: C

text: EU

text: C

text: apartado

text: Por

text: tanto

text: procede

text: interpretar

text: esta

text: disposición

text: en

text: el

text: sentido

text: de

text: que

text: no

text: permite

text: a

text: los

text: Estados

text: miembros

text: reducir

text: en

text: favor

text: de

text: los

text: elementos

text: publicitarios

text: el

text: tiempo

text: mínimo

text: de

text: antena

text: que

text: debe

text: dedicarse

text: a

text: la

text: difusión

text: de

text: programas

text: o

text: demás

text: contenidos

text: editoriales

text: por

text: debajo

text: del

text: de

text: una

text: hora

text: de

text: reloj

text: dada

text: límite

text: que

text: dicho

text: artículo

text: confirma

text: implícitamente

text: Pues

text: bien

text: cuando

text: un

text: Estado

text: miembro

text: no

text: ha

text: limitado

text: como

text: en

text: el

text: caso

text: de

text: autos

text: el

text: tiempo

text: de

text: difusión

text: de

text: publicidad

text: televisiva

text: a

text: un

text: nivel

text: más

text: estricto

text: que

text: el

text: fijado

text: en

text: el

text: artículo

text: apartado

text: de

text: la

text: Directiva

text: de

text: servicios

text: de

text: comunicación

text: audiovisual

text: se

text: vulneraría

text: la

text: voluntad

text: del

text: legislador

text: de

text: la

text: Unión

text: si

text: unos

text: segundos

text: en

text: negro

text: como

text: los

text: del

text: litigio

text: principal

text: que

text: diferencian

text: bien

text: los

text: distintos

text: anuncios

text: que

text: constituyen

text: una

text: secuencia

text: de

text: publicidad

text: televisiva

text: bien

text: el

text: último

text: de

text: esos

text: anuncios

text: y

text: el

text: programa

text: siguiente

text: a

text: dicha

text: secuencia

text: no

text: se

text: considerasen

text: tiempo

text: de

text: difusión

text: de

text: publicidad

text: televisiva

text: a

text: efectos

text: de

text: dicha

text: disposición

text: En

text: efecto

text: esto

text: llevaría

text: a

text: reducir

text: por

text: debajo

text: del

text: límite

text: implícitamente

text: garantizado

text: por

text: dicha

text: disposición

text: el

text: tiempo

text: de

text: reloj

text: reservado

text: a

text: la

text: difusión

text: de

text: programas

text: y

text: demás

text: contenidos

text: editoriales

text: en

text: una

text: duración

text: correspondiente

text: a

text: la

text: de

text: tales

text: segundos

text: en

text: negro

text: De

text: ello

text: se

text: infiere

text: que

text: procede

text: responder

text: a

text: la

text: tercera

text: cuestión

text: prejudicial

text: que

text: el

text: artículo

text: apartado

text: de

text: la

text: Directiva

text: de

text: servicios

text: de

text: comunicación

text: audiovisual

text: debe

text: interpretarse

text: en

text: el

text: caso

text: de

text: que

text: un

text: Estado

text: miembro

text: no

text: haya

text: hecho

text: uso

text: de

text: la

text: facultad

text: de

text: exigir

text: el

text: cumplimiento

text: de

text: una

text: norma

text: más

text: estricta

text: que

text: la

text: establecida

text: en

text: dicho

text: artículo

text: en

text: el

text: sentido

text: de

text: que

text: no

text: sólo

text: no

text: se

text: opone

text: a

text: que

text: se

text: incluyan

text: los

text: segundos

text: en

text: negro

text: que

text: se

text: insertan

text: entre

text: los

text: distintos

text: anuncios

text: de

text: una

text: secuencia

text: de

text: publicidad

text: televisiva

text: o

text: entre

text: dicha

text: secuencia

text: y

text: el

text: programa

text: televisivo

text: siguiente

text: en

text: el

text: máximo

text: del

text: de

text: publicidad

text: televisiva

text: por

text: hora

text: de

text: reloj

text: que

text: este

text: artículo

text: fija

text: sino

text: que

text: también

text: obliga

text: a

text: tal

text: inclusión

text: Costas

text: Dado

text: que

text: el

text: procedimiento

text: tiene

text: para

text: las

text: partes

text: del

text: litigio

text: principal

text: el

text: carácter

text: de

text: un

text: incidente

text: promovido

text: ante

text: el

text: órgano

text: jurisdiccional

text: nacional

text: corresponde

text: a

text: éste

text: resolver

text: sobre

text: las

text: costas

text: Los

text: gastos

text: efectuados

text: por

text: quienes

text: no

text: siendo

text: partes

text: del

text: litigio

text: principal

text: han

text: presentado

text: observaciones

text: ante

text: el

text: Tribunal

text: de

text: Justicia

text: no

text: pueden

text: ser

text: objeto

text: de

text: reembolso

text: En

text: virtud

text: de

text: todo

text: lo

text: expuesto

text: el

text: Tribunal

text: de

text: Justicia

text: Sala

text: Cuarta

text: declara

text: El

text: artículo

text: apartado

text: de

text: la

text: Directiva

text: UE

text: del

text: Parlamento

text: Europeo

text: y

text: del

text: Consejo

text: de

text: de

text: marzo

text: de

text: sobre

text: la

text: coordinación

text: de

text: determinadas

text: disposiciones

text: legales

text: reglamentarias

text: y

text: administrativas

text: de

text: los

text: Estados

text: miembros

text: relativas

text: a

text: la

text: prestación

text: de

text: servicios

text: de

text: comunicación

text: audiovisual

text: Directiva

text: de

text: servicios

text: de

text: comunicación

text: audiovisual

text: debe

text: interpretarse

text: en

text: el

text: sentido

text: de

text: que

text: no

text: se

text: opone

text: a

text: una

text: normativa

text: nacional

text: como

text: la

text: controvertida

text: en

text: el

text: litigio

text: principal

text: que

text: para

text: diferenciar

text: el

text: programa

text: que

text: se

text: acaba

text: de

text: la

text: secuencia

text: de

text: publicidad

text: televisiva

text: siguiente

text: permite

text: que

text: una

text: pantalla

text: dividida

text: que

text: muestre

text: los

text: créditos

text: de

text: cierre

text: de

text: un

text: programa

text: televisivo

text: en

text: una

text: columna

text: y

text: un

text: menú

text: de

text: presentación

text: de

text: los

text: siguientes

text: programas

text: del

text: prestador

text: en

text: la

text: otra

text: no

text: vaya

text: seguida

text: necesariamente

text: de

text: una

text: señal

text: acústica

text: u

text: óptica

text: o

text: no

text: se

text: combine

text: necesariamente

text: con

text: ella

text: siempre

text: que

text: tal

text: medio

text: de

text: diferenciación

text: cumpla

text: por

text: sí

text: solo

text: los

text: requisitos

text: establecidos

text: en

text: la

text: primera

text: frase

text: de

text: dicho

text: artículo

text: apartado

text: lo

text: que

text: corresponde

text: comprobar

text: al

text: tribunal

text: remitente

text: El

text: artículo

text: apartado

text: de

text: la

text: Directiva

text: debe

text: interpretarse

text: en

text: el

text: sentido

text: de

text: que

text: deben

text: incluirse

text: en

text: el

text: tiempo

text: máximo

text: de

text: difusión

text: de

text: publicidad

text: por

text: hora

text: de

text: reloj

text: fijado

text: en

text: el

text: artículo

text: apartado

text: de

text: dicha

text: Directiva

text: los

text: signos

text: de

text: patrocinio

text: presentados

text: en

text: programas

text: distintos

text: al

text: programa

text: patrocinado

text: como

text: los

text: controvertidos

text: en

text: el

text: litigio

text: principal

text: El

text: artículo

text: apartado

text: de

text: la

text: Directiva

text: debe

text: interpretarse

text: en

text: el

text: caso

text: de

text: que

text: un

text: Estado

text: miembro

text: no

text: haya

text: hecho

text: uso

text: de

text: la

text: facultad

text: de

text: exigir

text: el

text: cumplimiento

text: de

text: una

text: norma

text: más

text: estricta

text: que

text: la

text: establecida

text: en

text: dicho

text: artículo

text: en

text: el

text: sentido

text: de

text: que

text: no

text: sólo

text: no

text: se

text: opone

text: a

text: que

text: se

text: incluyan

text: los

text: segundos

text: en

text: negro

text: que

text: se

text: insertan

text: entre

text: los

text: distintos

text: anuncios

text: de

text: una

text: secuencia

text: de

text: publicidad

text: televisiva

text: o

text: entre

text: dicha

text: secuencia

text: y

text: el

text: programa

text: televisivo

text: siguiente

text: en

text: el

text: máximo

text: del

text: de

text: publicidad

text: televisiva

text: por

text: hora

text: de

text: reloj

text: que

text: este

text: artículo

text: fija

text: sino

text: que

text: también

text: obliga

text: a

text: tal

text: inclusión

text: Firmas

text: Lengua

text: de

text: procedimiento

text: finés


text:
Asunto C-132/10
Olivier Halley y otros
contra
Belgische Staat
(Petición de decisión prejudicial planteada por el rechtbank van eerste aanleg te Leuven)
«Fiscalidad directa — Libre circulación de capitales — Artículo 63 TFUE — Derechos de sucesión por las acciones nominativas — Plazo de prescripción para la valoración de las acciones de sociedades no residentes superior al aplicable a las sociedades
residentes — Restricción — Justificación»

Sumario de la sentencia
Libre circulación de capitales — Restricciones — Legislación tributaria — Impuesto de sucesiones
(Art. 63 TFUE)
El artículo 63 TFUE debe interpretarse en el sentido de que se opone a la legislación de un Estado miembro que en materia
de derechos de sucesión establece un plazo de prescripción de diez años para la valoración de acciones nominativas de una
sociedad de la que el causante era accionista y cuya dirección efectiva está establecida en otro Estado miembro, mientras
que ese mismo plazo es de dos años cuando la dirección efectiva está establecida en el primer Estado miembro.

En efecto, la aplicación de un plazo de prescripción superior a los herederos titulares de acciones de una sociedad cuya dirección
efectiva está establecida en otro Estado miembro puede tener por consecuencia disuadir a los residentes del primer Estado
de invertir o de mantener las inversiones en activos situados fuera de dicho Estado miembro, dado que sus herederos se encontrarán
durante más tiempo con la incertidumbre de poder ser objeto de una liquidación tributaria complementaria.

Dicha legislación no está justificada por la necesidad de garantizar la eficacia de los controles fiscales ni por el objetivo
de luchar contra el fraude fiscal en la medida en que la aplicación general del plazo de diez años no depende en modo alguno
del lapso de tiempo necesario para recurrir eficazmente a mecanismos de asistencia mutua o a otros medios alternativos que
permitan averiguar el valor de las acciones de que se trate. Debe distinguirse en efecto una situación en la que los elementos
imponibles se han ocultado a las autoridades tributarias nacionales, y dichas autoridades no disponen de indicio alguno que
permita emprender una investigación, de una situación en la que las autoridades tributarias disponen de información relativa
a dichos elementos imponibles. Cuando las autoridades tributarias de un Estado miembro disponen de indicios que les permiten
dirigirse a las autoridades competentes de otros Estados miembros, por medio de la asistencia mutua prevista en la Directiva
77/799, relativa a la asistencia mutua entre las autoridades competentes de los Estados miembros en el ámbito de los impuestos
directos, o por medio de la prevista en los convenios bilaterales, con el fin de que estas últimas autoridades les comuniquen
la información necesaria para liquidar correctamente el impuesto, el simple hecho de que los elementos imponibles de que se
trate se encuentren en otro Estado miembro no justifica la aplicación general de un plazo suplementario para la liquidación
complementaria que no depende en modo alguno del lapso de tiempo necesario para recurrir eficazmente a estos mecanismos de
asistencia mutua.

(véanse los apartados 24, 30, 33, 36, 39 y 40 y el fallo)
SENTENCIA DEL TRIBUNAL DE JUSTICIA (Sala Segunda)
de 15 de septiembre de 2011 (*)

«Fiscalidad directa – Libre circulación de capitales – Artículo 63 TFUE – Derechos de sucesión por las acciones nominativas – Plazo de prescripción para la valoración de las acciones de sociedades no residentes superior al aplicable a las sociedades
residentes – Restricción − Justificación»

En el asunto C-132/10,
que tiene por objeto una petición de decisión prejudicial planteada, con arreglo al artículo 234 CE, por el rechtbank van
eerste aanleg te Leuven (Bélgica), mediante resolución de 12 de febrero de 2010, recibida en el Tribunal de Justicia el 15
de marzo de 2010, en el procedimiento entre

Olivier Halley,
Julie Halley,
Marie Halley
y
Belgische Staat,
EL TRIBUNAL DE JUSTICIA (Sala Segunda),
integrado por el Sr. J.N. Cunha Rodrigues, Presidente de Sala, y los Sres. A. Arabadjiev, A. Rosas, U. Lõhmus (Ponente) y
A. Ó Caoimh, Jueces;

Abogado General: Sr. N. Jääskinen;
Secretaria: Sra. M. Ferreira, administradora principal;
habiendo considerado los escritos obrantes en autos y celebrada la vista el 13 de enero de 2011;
consideradas las observaciones presentadas:
–en nombre del Sr. y las Sras. Halley, por los Sres. A. Biesmans y R. Deblauwe, advocaten;
–en nombre del Gobierno belga, por la Sra. M. Jacobs y el Sr. J.-C. Halleux, en calidad de agentes;
–en nombre de la Comisión Europea, por los Sres. R. Lyal, P. van Nuffel y W. Roels, en calidad de agentes;
vista la decisión adoptada por el Tribunal de Justicia, oído el Abogado General, de que el asunto sea juzgado sin conclusiones;
dicta la siguiente
Sentencia
1 La petición de decisión prejudicial tiene por objeto la interpretación de los artículos 26 TFUE, 49 TFUE, 63 TFUE y 65 TFUE.

2 Esta petición se presentó en el marco de un litigio entre el Sr. y las Sras. Halley, por un lado, y el Estado belga, por otro,
acerca de los derechos de sucesión adeudados por las acciones nominativas de una empresa cuya dirección efectiva no está establecida
en Bélgica.

Marco jurídico
Normativa de la Unión
3 A tenor del artículo 1, apartado 1, de la Directiva 88/361/CEE del Consejo, de 24 de junio de 1988, para la aplicación del
artículo 67 del Tratado [artículo derogado por el Tratado de Ámsterdam] (DO L 178, p. 5):

«Los Estados miembros suprimirán las restricciones a los movimientos de capitales que tienen lugar entre las personas residentes
en los Estados miembros, sin perjuicio de las disposiciones que se indican más adelante. Para facilitar la aplicación de la
presente Directiva, los movimientos de capitales se clasificarán con arreglo a la nomenclatura que se establece en el Anexo I.»

4 Entre los movimientos de capitales enumerados en el artículo 1 de la Directiva 88/361, el anexo I de ésta menciona en particular,
en su rúbrica XI, titulada «Movimientos de capitales de carácter personal», las sucesiones y los legados.

Normativa nacional
5 El artículo 1, apartado 1, del code des droits de succession (Código de sucesiones) aprobado por el arrêté royal nº 308, de
31 de marzo de 1936 (Belgisch Staatsblad de 7 de abril de 1936, p. 2403), confirmado por la Ley de 4 de mayo de 1936 (Belgisch Staatsblad de 7 de mayo de 1936, p. 3426; en lo sucesivo, «Código»), establece que el impuesto sobre sucesiones grava el valor de todo
lo que los herederos reciben mortis causa del causante, una vez deducidas las deudas.

6 El artículo 111 del Código dispone:

«Para determinar que la totalidad o una parte de los bienes hereditarios que se hallan en el territorio del Reino [de Bélgica],
que han sido declarados por su valor de venta, han sido valorados a la baja, el recaudador, sin perjuicio de los demás medios
de prueba previstos en el artículo 105, podrá reclamar la tasación de los citados bienes; sin embargo, este derecho de valoración,
relativo a los bienes muebles materiales, sólo se aplica a buques y embarcaciones.»

7 El artículo 137, apartado 1, número 2, de dicho Código establece que «prescriben a los dos años las acciones dirigidas a la
valoración de bienes sujetos a tal control y de los derechos, intereses y multas en caso de infravaloración de tales bienes;
prescriben a los diez años las relativas a los derechos, intereses y multas en caso de infravaloración de bienes no sujetos
a tasación; estos plazos de prescripción se contarán a partir de la fecha de presentación de la declaración».

Litigio principal y cuestión prejudicial
8 La Sra. De Pinsun y el Sr. Halley, padres de los demandantes en el litigio principal, fallecieron simultáneamente el 6 de
diciembre de 2003. Estaban domiciliados en Tervuren, Bélgica, y la declaración de herederos debía efectuarse en Lovaina.

9 El 16 de agosto de 2004 y el 16 de agosto de 2005, los demandantes en el litigio principal abonaron, respectivamente, 16 millones
de euros y 4 millones de euros en concepto del impuesto sobre sucesiones devengado.

10 El 7 de noviembre de 2005, los demandantes en el litigio principal presentaron dos declaraciones, una como herederos de su
padre y otra como herederos de su madre.

11 El caudal hereditario comprendía, en cada caso, la mitad pro indiviso de 2.172.600 acciones nominativas de la sociedad Carrefour SA, en la época de los hechos con domicilio social en Levallois-Perret
(Francia), y de 2.085 acciones al portador de esta misma sociedad. Los demandantes en el litigio principal valoraron estas
acciones en 28,31 euros por acción, esto es, el valor bursátil en la fecha del fallecimiento de sus padres, reducido en un 35 %.

12 Mediante escrito de 20 de febrero de 2008, el derde Ontvangkantoor van de Registratie te Leuven (Tercera Oficina de recaudación
del Registro de Lovaina) comunicó a los demandantes en el litigio principal que el 29 de enero de 2008 la Administración Central
de Bruselas había decidido que las acciones debían valorarse en 43,55 euros por acción.

13 En su recurso ante el órgano jurisdiccional remitente, los demandantes en el litigio principal alegan, con carácter principal,
la prescripción de la acción de la Administración tributaria belga para determinar que las acciones nominativas se hayan valorado
a la baja. Con carácter subsidiario, impugnan el valor que les atribuye dicha Administración.

14 De la resolución de remisión se desprende que, en virtud del artículo 111, en relación con el artículo 137, apartado 1, número
2, del Código, la valoración de las acciones nominativas contempladas en dicho artículo 111 es posible siempre que dichas
acciones se posean en una sociedad ubicada en Bélgica. Se considera que las acciones se encuentran en dicho Estado miembro
cuando la sede de la dirección efectiva de la sociedad se halla en él. En tal caso, el plazo de prescripción para la valoración
de las acciones es de dos años. No obstante, en el supuesto de acciones de una sociedad cuya dirección efectiva está establecida
fuera del territorio belga, tal valoración no es posible y dicho plazo asciende a diez años.

15 Al considerar que el litigio principal suscitaba cuestiones de interpretación del Derecho de la Unión, el rechtbank van eerste
aanleg te Leuven decidió suspender el procedimiento y plantear al Tribunal de Justicia la siguiente cuestión prejudicial:

«¿Es compatible con los artículos 26 [TFUE], 49 [TFUE], 63 [TFUE] y 65 [TFUE] el artículo 137, apartado 1, número 2, del Código
[...], en relación con el artículo 111 de éste, habida cuenta de que el plazo de prescripción del impuesto sobre sucesiones
adeudado por las acciones nominativas es de dos años si la sede de la dirección efectiva de la sociedad se halla en Bélgica,
mientras que este plazo de prescripción es de diez años si la sede de la dirección efectiva de la sociedad no se halla en
Bélgica?»

label: Sentence

text: Asunto

text: C

text: Olivier

text: Halley

text: y

text: otros

text: contra

text: Belgische

text: Staat

text: Petición

text: de

text: decisión

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text: por

text: el

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text: van

text: eerste

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text: te

text: Leuven

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text: directa

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text: de

text: capitales

text: Artículo

text: TFUE

text: Derechos

text: de

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text: por

text: las

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text: de

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text: para

text: la

text: valoración

text: de

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text: de

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text: no

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text: al

text: aplicable

text: a

text: las

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text: Restricción

text: Justificación

text: Sumario

text: de

text: la

text: sentencia

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text: circulación

text: de

text: capitales

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text: de

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text: Art

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text: El

text: artículo

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text: debe

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text: de

text: que

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text: a

text: la

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text: de

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text: miembro

text: que

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text: de

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text: establece

text: un

text: plazo

text: de

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text: de

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text: años

text: para

text: la

text: valoración

text: de

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text: de

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text: sociedad

text: de

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text: que

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text: era

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text: y

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text: dirección

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text: en

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text: miembro

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text: que

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text: mismo

text: plazo

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text: de

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text: cuando

text: la

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text: en

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text: primer

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text: efecto

text: la

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text: de

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text: plazo

text: de

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text: a

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text: herederos

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text: de

text: una

text: sociedad

text: cuya

text: dirección

text: efectiva

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text: en

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text: miembro

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text: consecuencia

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text: a

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text: de

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text: o

text: de

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text: inversiones

text: en

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text: que

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text: se

text: encontrarán

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text: con

text: la

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text: de

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text: una

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text: complementaria

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text: no

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text: justificada

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text: de

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text: la

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text: por

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text: objetivo

text: de

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text: fraude

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text: en

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text: en

text: que

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text: general

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text: de

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text: no

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text: en

text: modo

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text: del

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text: de

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text: necesario

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text: a

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text: de

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text: o

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text: otros

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text: que

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text: el

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text: de

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text: de

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text: se

text: trate

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text: distinguirse

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text: efecto

text: una

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text: que

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text: elementos

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text: se

text: han

text: ocultado

text: a

text: las

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text: tributarias

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text: no

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text: indicio

text: alguno

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text: permita

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text: una

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text: de

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text: en

text: la

text: que

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text: autoridades

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text: información

text: relativa

text: a

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text: elementos

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text: Cuando

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text: autoridades

text: tributarias

text: de

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text: miembro

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text: indicios

text: que

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text: autoridades

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text: de

text: otros

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text: miembros

text: por

text: medio

text: de

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text: asistencia

text: mutua

text: prevista

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text: Directiva

text: relativa

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text: asistencia

text: mutua

text: entre

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text: autoridades

text: competentes

text: de

text: los

text: Estados

text: miembros

text: en

text: el

text: ámbito

text: de

text: los

text: impuestos

text: directos

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text: por

text: medio

text: de

text: la

text: prevista

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text: los

text: convenios

text: bilaterales

text: con

text: el

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text: de

text: que

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text: últimas

text: autoridades

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text: comuniquen

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text: información

text: necesaria

text: para

text: liquidar

text: correctamente

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text: simple

text: hecho

text: de

text: que

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text: elementos

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text: de

text: que

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text: trate

text: se

text: encuentren

text: en

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text: no

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text: la

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text: general

text: de

text: un

text: plazo

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text: para

text: la

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text: que

text: no

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text: en

text: modo

text: alguno

text: del

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text: de

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text: necesario

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text: a

text: estos

text: mecanismos

text: de

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text: los

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text: y

text: y

text: el

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text: DEL

text: TRIBUNAL

text: DE

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text: Sala

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text: de

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text: de

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text: de

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text: Derechos

text: de

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text: por

text: las

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text: de

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text: para

text: la

text: valoración

text: de

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text: de

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text: no

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text: a

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text: el

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text: que

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text: artículo

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text: por

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text: van

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text: te

text: Leuven

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text: en

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text: de

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text: el

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text: de

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text: Olivier

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text: EL

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text: DE

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text: por

text: el

text: Sr

text: J

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text: de

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text: y

text: los

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text: A

text: Arabadjiev

text: A

text: Rosas

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text: y

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text: Ó

text: Caoimh

text: Jueces

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text: Sr

text: N

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text: Secretaria

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text: M

text: Ferreira

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text: principal

text: habiendo

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text: los

text: escritos

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text: en

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text: la

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text: el

text: de

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text: en

text: nombre

text: del

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text: y

text: las

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text: Halley

text: por

text: los

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text: en

text: nombre

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text: belga

text: por

text: la

text: Sra

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text: en

text: calidad

text: de

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text: por

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text: R

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text: por

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text: de

text: que

text: el

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text: conclusiones

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text: la

text: siguiente

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text: La

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text: por

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text: artículos

text: TFUE

text: TFUE

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text: y

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text: Esta

text: petición

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text: el

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text: entre

text: el

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text: y

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text: por

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text: lado

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text: belga

text: por

text: otro

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text: de

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text: de

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text: por

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text: de

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text: empresa

text: cuya

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text: no

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text: en

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text: de

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text: A

text: tenor

text: del

text: artículo

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text: la

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text: de

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text: la

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text: artículo

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text: por

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text: de

text: Ámsterdam

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text: L

text: p

text: Los

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text: las

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text: a

text: los

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text: de

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text: que

text: tienen

text: lugar

text: entre

text: las

text: personas

text: residentes

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text: miembros

text: sin

text: perjuicio

text: de

text: las

text: disposiciones

text: que

text: se

text: indican

text: más

text: adelante

text: Para

text: facilitar

text: la

text: aplicación

text: de

text: la

text: presente

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text: los

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text: de

text: capitales

text: se

text: clasificarán

text: con

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text: a

text: la

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text: que

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text: establece

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text: el

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text: Entre

text: los

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text: en

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text: de

text: la

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text: el

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text: I

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text: particular

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text: su

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text: de

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text: de

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text: las

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text: y

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text: El

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text: des

text: droits

text: de

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text: Código

text: de

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text: por

text: el

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text: la

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text: de

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text: de

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text: que

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text: que

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text: reciben

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text: del

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text: las

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text: Para

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text: que

text: la

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text: una

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text: que

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text: que

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text: venta

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text: a

text: la

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text: el

text: recaudador

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text: perjuicio

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text: los

text: demás

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text: previstos

text: en

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text: reclamar

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text: de

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text: citados

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text: de

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text: bienes

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text: sólo

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text: aplica

text: a

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text: y

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text: El

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text: que

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text: a

text: los

text: dos

text: años

text: las

text: acciones

text: dirigidas

text: a

text: la

text: valoración

text: de

text: bienes

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text: la

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text: había

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text: el

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text: dirección

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text: cuestión

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text: si

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text: sede

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text: la

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text: sociedad

text: no

text: se

text: halla

text: en

text: Bélgica


text:
Sobre la cuestión prejudicial
Sobre la libertad de que se trata en el litigio principal
16 La cuestión planteada por el órgano jurisdiccional remitente se refiere a los artículos 26 TFUE, 49 TFUE, 63 TFUE y 65 TFUE.
En sus observaciones presentadas al Tribunal de Justicia, el Gobierno belga y la Comisión Europea alegan que sólo las dos
últimas disposiciones, a saber, las relativas a la libre circulación de capitales, son pertinentes en relación con el asunto
principal.

17 A este respecto, se desprende de una jurisprudencia ya consolidada que, para determinar si una normativa nacional se inscribe
en el ámbito de una u otra de las libertades de circulación, procede tomar en consideración el objeto de la legislación de
que se trate (sentencias de 24 de mayo de 2007, Holböck, C-157/05, Rec. p. I-4051, apartado 22, y de 17 de septiembre de 2009,
Glaxo Wellcome, C-182/08, Rec. p. I-8591, apartado 36).

18 En el asunto principal, el objeto de la legislación controvertida es la de fijar el plazo dentro del que puede efectuarse
la valoración de las acciones nominativas que se poseen en una sociedad, cuya dirección efectiva está establecida fuera del
territorio belga, y que se transfieren mediante sucesión.

19 Pues bien, de la jurisprudencia del Tribunal de Justicia resulta que las sucesiones que consisten en la transmisión a una
o varias personas del caudal relicto del causante, comprendidas en la rúbrica XI del anexo I de la Directiva 88/361, titulada
«Movimientos de capitales de carácter personal», constituyen movimientos de capitales en el sentido del artículo 63 TFUE,
salvo en los casos en que sus elementos constitutivos se encuentren situados en el interior de un solo Estado miembro (véase,
en este sentido, la sentencia de 11 de septiembre de 2008, Eckelkamp y otros, C-11/07, Rec. p. I-6845, apartado 39 y jurisprudencia
citada). Una situación como de la que se trata en el litigio principal, en la que un residente belga es titular de las acciones
de una sociedad cuya dirección efectiva está establecida en Francia no constituye en modo alguno una situación puramente interna.

20 De ello se sigue que las disposiciones del Tratado FUE relativas a la libre circulación de capitales son de aplicación a un
litigio como el principal.

21 Por consiguiente, cabe considerar que mediante su cuestión el órgano jurisdiccional remitente desea saber, en esencia, si
el artículo 63 TFUE debe interpretarse en el sentido de que se opone a una norma de un Estado miembro que, en materia de derechos
de sucesión, establece un plazo de prescripción diferente para la valoración de acciones nominativas en función de si la sede
de la dirección efectiva de la sociedad emisora, de la que el causante era accionista, está o no establecida en dicho Estado
miembro.

Sobre la existencia de una restricción a la libre circulación de capitales
22 Es preciso recordar que las medidas prohibidas por el artículo 63 TFUE, apartado 1, por constituir restricciones a los movimientos
de capitales, incluyen en especial las que pueden disuadir a los no residentes de realizar inversiones en un Estado miembro
o de mantener tales inversiones (véanse, en este sentido, las sentencias de 22 de enero de 2009, STEKO Industriemontage, C-377/07,
Rec. p. I-299, apartados 23 y 24, y de 31 de marzo de 2011, Schröder, C-450/09, Rec. p. I-0000, apartado 30).

23 En cuanto a la legislación controvertida en el litigio principal, se desprende de la resolución de remisión que esta legislación
conduce a que se establezca una distinción por lo que se refiere al plazo de prescripción para la valoración de acciones nominativas,
a efectos de tributación de una sucesión, en función de la ubicación de la sede de la dirección efectiva de la empresa emisora,
habida cuenta de que el plazo de prescripción para la valoración de las acciones emitidas por una sociedad cuya dirección
efectiva está establecida en Bélgica es de dos años, mientras que, cuando las acciones se poseen en una sociedad cuya dirección
efectiva está establecida en otro Estado miembro, dicho plazo de prescripción es de diez años.

24 Pues bien, la aplicación de un plazo de prescripción superior a los herederos titulares de acciones de una sociedad cuya dirección
efectiva está establecida en otro Estado miembro distinto al Reino de Bélgica puede tener por consecuencia disuadir a los
residentes belgas de invertir o de mantener las inversiones en activos situados fuera de dicho Estado miembro, dado que sus
herederos se encontrarán durante más tiempo con la incertidumbre de poder ser objeto de una liquidación tributaria complementaria.

25 Por consiguiente, dicha legislación nacional constituye una restricción a la libre circulación de capitales, en el sentido
del artículo 63 TFUE, apartado 1.

Sobre la justificación de la restricción a la libre circulación de capitales
26 Para justificar la restricción a la libre circulación de capitales, el Gobierno belga aduce consideraciones relativas, por
un lado, a la necesidad de garantizar la eficacia de los controles fiscales y, por otro, a la lucha contra el fraude fiscal.

27 Según dicho Gobierno, por lo que se refiere a la eficacia de los controles fiscales, la aplicación de un plazo de prescripción
superior para la evaluación de las acciones de sociedades situadas en otro Estado miembro distinto al Reino de Bélgica es
necesaria para poder recabar la información relativa a éstas.

28 En cuanto a la lucha contra el fraude fiscal, tal plazo ofrece a las autoridades tributarias belgas, en caso de descubrirse
una infravaloración de las acciones de sociedades ubicadas en el extranjero, la posibilidad de iniciar una investigación y,
cuando resulte que dichas acciones quedaron sujetas al impuesto por un importe demasiado bajo, aplicar una imposición complementaria.

29 Además, el Gobierno belga sostiene que una legislación como la controvertida en el litigio principal es necesaria para remediar
la imposibilidad real para dichas autoridades de recabar información sobre los activos poseídos en un Estado miembro que no
sea el Reino de Bélgica. Dicho Gobierno señala que un Estado miembro puede formular una solicitud de información, presentada
sobre la base del artículo 2 de la Directiva 77/799/CEE del Consejo, de 19 de diciembre de 1977, relativa a la asistencia
mutua entre las autoridades competentes de los Estados miembros en el ámbito de los impuestos directos (DO L 336, p. 15),
sólo en el caso preciso de que ya disponga desde un principio de datos suficientes.

30 A este respecto, se desprende de reiterada jurisprudencia del Tribunal de Justicia que constituyen razones imperiosas de interés
general, que pueden justificar una restricción al ejercicio de las libertades de circulación garantizadas por el Tratado FUE,
el objetivo de combatir el fraude fiscal y la necesidad de garantizar la eficacia de los controles fiscales (véanse, en particular,
por lo que se refiere a la lucha contra el fraude fiscal, la sentencia de 14 de septiembre de 2006, Centro di Musicologia
Walter Stauffer, C-386/04, Rec. p. I-8203, apartado 32, y, por lo que se refiere a la eficacia de los controles fiscales,
la sentencia de 27 de enero de 2009, Persche, C-318/07, Rec. p. I-359, apartado 52).

31 No obstante, una restricción a la libre circulación de capitales sólo puede aceptarse por dicho motivo si es idónea para garantizar
la realización del objetivo que persigue sin ir más allá de lo necesario para alcanzarlo (véase, en particular, la sentencia
de 28 de octubre de 2010, Établissements Rimbaud, C-72/09, Rec. p. I-0000, apartado 33 y jurisprudencia citada).

32 Ahora bien, aun suponiendo que la legislación nacional controvertida en el litigio principal sea adecuada para alcanzar los
objetivos relativos a la necesidad de garantizar la eficacia de los controles fiscales y de combatir el fraude fiscal, procede
destacar que tal legislación va más allá de lo necesario para alcanzarlos.

33 En efecto, de la jurisprudencia del Tribunal de Justicia sobre el plazo de liquidación en caso de que se oculten a las autoridades
tributarias activos procedentes del ahorro o de rendimientos derivados de esos activos resulta que deben distinguirse dos
hipótesis, la primera correspondiente a una situación en la que los elementos imponibles se han ocultado, y dichas autoridades
no disponen de indicio alguno que permita emprender una investigación, y la segunda correspondiente a una situación en la
que las autoridades tributarias disponen de información relativa a dichos elementos imponibles (sentencia de 11 de junio de
2009, X y Passenheim-van Schoot, C-155/08 y C-157/08, Rec. p. I-5093, apartados 62 y 63).

34 En el asunto principal consta que las acciones nominativas de que se trata se mencionaron en las declaraciones de herederos,
de manera que las autoridades tributarias del Estado miembro afectado disponen de información acerca de dichas acciones. La
legislación controvertida en el litigio principal corresponde, por lo tanto, a la segunda hipótesis mencionada en el apartado
anterior.

35 Pues bien, por lo que respecta a esta segunda hipótesis, el Tribunal de Justicia ha declarado, en el apartado 74 de la sentencia
X y Passenheim-van Schoot, antes citada, que no puede justificarse la aplicación por un Estado miembro de un plazo ampliado
para la liquidación complementaria que no tenga por objeto específico permitir a las autoridades tributarias de dicho Estado
recurrir eficazmente a mecanismos de asistencia mutua entre Estados miembros y que se inicie desde el momento en que los elementos
imponibles de que se trate se sitúen en otro Estado miembro.

36 En efecto, cuando las autoridades tributarias de un Estado miembro disponen de indicios que les permiten dirigirse a las autoridades
competentes de otros Estados miembros, por medio de la asistencia mutua prevista en la Directiva 77/799 o por medio de la
prevista en los convenios bilaterales, con el fin de que estas últimas autoridades les comuniquen la información necesaria
para liquidar correctamente el impuesto, el simple hecho de que los elementos imponibles de que se trate se encuentren en
otro Estado miembro no justifica la aplicación general de un plazo suplementario para la liquidación complementaria que no
depende en modo alguno del lapso de tiempo necesario para recurrir eficazmente a estos mecanismos de asistencia mutua (sentencia
X y Passenheim-van Schoot, antes citada, apartado 75).

37 Ahora bien, en el presente caso, aunque dicha Directiva no se aplica a los derechos sucesorios, del expediente sometido al
Tribunal de Justicia se desprende que no está excluido que las autoridades tributarias belgas hubieran podido recurrir, para
comprobar el valor de las acciones de que se trata, a otros instrumentos de asistencia mutua como, en particular, el Convenio
entre Francia y Bélgica para evitar la doble imposición y resolver determinadas cuestiones en materia de impuestos de sucesión
y derechos de registro, firmado en Bruselas el 20 de enero de 1959.

38 En cualquier caso, tal como acertadamente señaló la Comisión, para determinar el valor de las acciones de sociedades que cotizan
en Bolsa, como las del asunto principal, nada impide que las autoridades tributarias belgas, para iniciar su investigación,
se refieran al valor de dichas acciones en la fecha del fallecimiento de su titular, ya sea en la prensa, ya en Internet.
Como se desprende del expediente sometido al Tribunal de Justicia, las autoridades belgas valoraron finalmente sobre esta
base, más de dos años después de la presentación de las declaraciones de herederos, las acciones de que se trata.

39 Se sigue de lo anterior que la aplicación de un plazo de diez años para valorar las acciones que se poseen en una sociedad
cuya dirección efectiva está establecida en un Estado miembro distinto al Reino de Bélgica no está justificada en la medida
en que la aplicación general de tal plazo no depende en modo alguno del lapso de tiempo necesario para recurrir eficazmente
a mecanismos de asistencia mutua o a otros medios alternativos que permitan averiguar el valor de dichas acciones.

40 Del conjunto de consideraciones anteriores resulta que procede responder a la cuestión planteada que el artículo 63 TFUE debe
interpretarse en el sentido de que se opone a la legislación de un Estado miembro, como la controvertida en el asunto principal,
que en materia de derechos de sucesión establece un plazo de prescripción de diez años para la valoración de acciones nominativas
de una sociedad de la que el causante era accionista y cuya dirección efectiva está establecida en otro Estado miembro, mientras
que ese mismo plazo es de dos años cuando la dirección efectiva está establecida en el primer Estado miembro.

Costas
41 Dado que el procedimiento tiene, para las partes del litigio principal, el carácter de un incidente promovido ante el órgano
jurisdiccional nacional, corresponde a éste resolver sobre las costas. Los gastos efectuados por quienes, no siendo partes
del litigio principal, han presentado observaciones ante el Tribunal de Justicia no pueden ser objeto de reembolso.

En virtud de todo lo expuesto, el Tribunal de Justicia (Sala Segunda) declara:
El artículo 63 TFUE debe interpretarse en el sentido de que se opone a la legislación de un Estado miembro, como la controvertida
en el asunto principal, que en materia de derechos de sucesión establece un plazo de prescripción de diez años para la valoración
de acciones nominativas de una sociedad de la que el causante era accionista y cuya dirección efectiva está establecida en
otro Estado miembro, mientras que ese mismo plazo es de dos años cuando la dirección efectiva está establecida en el primer
Estado miembro.
Firmas
* Lengua de procedimiento: neerlandés.

text: Sobre

text: la

text: cuestión

text: prejudicial

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text: la

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text: de

text: que

text: se

text: trata

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text: cuestión

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text: órgano

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text: refiere

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text: TFUE

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text: y

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text: sus

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text: de

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text: que

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text: las

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text: la

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text: este

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text: ya

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text: que

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text: si

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text: el

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text: del

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text: que

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text: que

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text: I

text: de

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text: de

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text: en

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text: que

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text: se

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text: que

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text: ello

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text: el

text: artículo

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text: debe

text: interpretarse

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text: el

text: sentido

text: de

text: que

text: se

text: opone

text: a

text: una

text: norma

text: de

text: un

text: Estado

text: miembro

text: que

text: en

text: materia

text: de

text: derechos

text: de

text: sucesión

text: establece

text: un

text: plazo

text: de

text: prescripción

text: diferente

text: para

text: la

text: valoración

text: de

text: acciones

text: nominativas

text: en

text: función

text: de

text: si

text: la

text: sede

text: de

text: la

text: dirección

text: efectiva

text: de

text: la

text: sociedad

text: emisora

text: de

text: la

text: que

text: el

text: causante

text: era

text: accionista

text: está

text: o

text: no

text: establecida

text: en

text: dicho

text: Estado

text: miembro

text: Sobre

text: la

text: existencia

text: de

text: una

text: restricción

text: a

text: la

text: libre

text: circulación

text: de

text: capitales

text: Es

text: preciso

text: recordar

text: que

text: las

text: medidas

text: prohibidas

text: por

text: el

text: artículo

text: TFUE

text: apartado

text: por

text: constituir

text: restricciones

text: a

text: los

text: movimientos

text: de

text: capitales

text: incluyen

text: en

text: especial

text: las

text: que

text: pueden

text: disuadir

text: a

text: los

text: no

text: residentes

text: de

text: realizar

text: inversiones

text: en

text: un

text: Estado

text: miembro

text: o

text: de

text: mantener

text: tales

text: inversiones

text: véanse

text: en

text: este

text: sentido

text: las

text: sentencias

text: de

text: de

text: enero

text: de

text: STEKO

text: Industriemontage

text: C

text: Rec

text: p

text: I

text: apartados

text: y

text: y

text: de

text: de

text: marzo

text: de

text: Schröder

text: C

text: Rec

text: p

text: I

text: apartado

text: En

text: cuanto

text: a

text: la

text: legislación

text: controvertida

text: en

text: el

text: litigio

text: principal

text: se

text: desprende

text: de

text: la

text: resolución

text: de

text: remisión

text: que

text: esta

text: legislación

text: conduce

text: a

text: que

text: se

text: establezca

text: una

text: distinción

text: por

text: lo

text: que

text: se

text: refiere

text: al

text: plazo

text: de

text: prescripción

text: para

text: la

text: valoración

text: de

text: acciones

text: nominativas

text: a

text: efectos

text: de

text: tributación

text: de

text: una

text: sucesión

text: en

text: función

text: de

text: la

text: ubicación

text: de

text: la

text: sede

text: de

text: la

text: dirección

text: efectiva

text: de

text: la

text: empresa

text: emisora

text: habida

text: cuenta

text: de

text: que

text: el

text: plazo

text: de

text: prescripción

text: para

text: la

text: valoración

text: de

text: las

text: acciones

text: emitidas

text: por

text: una

text: sociedad

text: cuya

text: dirección

text: efectiva

text: está

text: establecida

text: en

text: Bélgica

text: es

text: de

text: dos

text: años

text: mientras

text: que

text: cuando

text: las

text: acciones

text: se

text: poseen

text: en

text: una

text: sociedad

text: cuya

text: dirección

text: efectiva

text: está

text: establecida

text: en

text: otro

text: Estado

text: miembro

text: dicho

text: plazo

text: de

text: prescripción

text: es

text: de

text: diez

text: años

text: Pues

text: bien

text: la

text: aplicación

text: de

text: un

text: plazo

text: de

text: prescripción

text: superior

text: a

text: los

text: herederos

text: titulares

text: de

text: acciones

text: de

text: una

text: sociedad

text: cuya

text: dirección

text: efectiva

text: está

text: establecida

text: en

text: otro

text: Estado

text: miembro

text: distinto

text: al

text: Reino

text: de

text: Bélgica

text: puede

text: tener

text: por

text: consecuencia

text: disuadir

text: a

text: los

text: residentes

text: belgas

text: de

text: invertir

text: o

text: de

text: mantener

text: las

text: inversiones

text: en

text: activos

text: situados

text: fuera

text: de

text: dicho

text: Estado

text: miembro

text: dado

text: que

text: sus

text: herederos

text: se

text: encontrarán

text: durante

text: más

text: tiempo

text: con

text: la

text: incertidumbre

text: de

text: poder

text: ser

text: objeto

text: de

text: una

text: liquidación

text: tributaria

text: complementaria

text: Por

text: consiguiente

text: dicha

text: legislación

text: nacional

text: constituye

text: una

text: restricción

text: a

text: la

text: libre

text: circulación

text: de

text: capitales

text: en

text: el

text: sentido

text: del

text: artículo

text: TFUE

text: apartado

text: Sobre

text: la

text: justificación

text: de

text: la

text: restricción

text: a

text: la

text: libre

text: circulación

text: de

text: capitales

text: Para

text: justificar

text: la

text: restricción

text: a

text: la

text: libre

text: circulación

text: de

text: capitales

text: el

text: Gobierno

text: belga

text: aduce

text: consideraciones

text: relativas

text: por

text: un

text: lado

text: a

text: la

text: necesidad

text: de

text: garantizar

text: la

text: eficacia

text: de

text: los

text: controles

text: fiscales

text: y

text: por

text: otro

text: a

text: la

text: lucha

text: contra

text: el

text: fraude

text: fiscal

text: Según

text: dicho

text: Gobierno

text: por

text: lo

text: que

text: se

text: refiere

text: a

text: la

text: eficacia

text: de

text: los

text: controles

text: fiscales

text: la

text: aplicación

text: de

text: un

text: plazo

text: de

text: prescripción

text: superior

text: para

text: la

text: evaluación

text: de

text: las

text: acciones

text: de

text: sociedades

text: situadas

text: en

text: otro

text: Estado

text: miembro

text: distinto

text: al

text: Reino

text: de

text: Bélgica

text: es

text: necesaria

text: para

text: poder

text: recabar

text: la

text: información

text: relativa

text: a

text: éstas

text: En

text: cuanto

text: a

text: la

text: lucha

text: contra

text: el

text: fraude

text: fiscal

text: tal

text: plazo

text: ofrece

text: a

text: las

text: autoridades

text: tributarias

text: belgas

text: en

text: caso

text: de

text: descubrirse

text: una

text: infravaloración

text: de

text: las

text: acciones

text: de

text: sociedades

text: ubicadas

text: en

text: el

text: extranjero

text: la

text: posibilidad

text: de

text: iniciar

text: una

text: investigación

text: y

text: cuando

text: resulte

text: que

text: dichas

text: acciones

text: quedaron

text: sujetas

text: al

text: impuesto

text: por

text: un

text: importe

text: demasiado

text: bajo

text: aplicar

text: una

text: imposición

text: complementaria

text: Además

text: el

text: Gobierno

text: belga

text: sostiene

text: que

text: una

text: legislación

text: como

text: la

text: controvertida

text: en

text: el

text: litigio

text: principal

text: es

text: necesaria

text: para

text: remediar

text: la

text: imposibilidad

text: real

text: para

text: dichas

text: autoridades

text: de

text: recabar

text: información

text: sobre

text: los

text: activos

text: poseídos

text: en

text: un

text: Estado

text: miembro

text: que

text: no

text: sea

text: el

text: Reino

text: de

text: Bélgica

text: Dicho

text: Gobierno

text: señala

text: que

text: un

text: Estado

text: miembro

text: puede

text: formular

text: una

text: solicitud

text: de

text: información

text: presentada

text: sobre

text: la

text: base

text: del

text: artículo

text: de

text: la

text: Directiva

text: CEE

text: del

text: Consejo

text: de

text: de

text: diciembre

text: de

text: relativa

text: a

text: la

text: asistencia

text: mutua

text: entre

text: las

text: autoridades

text: competentes

text: de

text: los

text: Estados

text: miembros

text: en

text: el

text: ámbito

text: de

text: los

text: impuestos

text: directos

text: DO

text: L

text: p

text: sólo

text: en

text: el

text: caso

text: preciso

text: de

text: que

text: ya

text: disponga

text: desde

text: un

text: principio

text: de

text: datos

text: suficientes

text: A

text: este

text: respecto

text: se

text: desprende

text: de

text: reiterada

text: jurisprudencia

text: del

text: Tribunal

text: de

text: Justicia

text: que

text: constituyen

text: razones

text: imperiosas

text: de

text: interés

text: general

text: que

text: pueden

text: justificar

text: una

text: restricción

text: al

text: ejercicio

text: de

text: las

text: libertades

text: de

text: circulación

text: garantizadas

text: por

text: el

text: Tratado

text: FUE

text: el

text: objetivo

text: de

text: combatir

text: el

text: fraude

text: fiscal

text: y

text: la

text: necesidad

text: de

text: garantizar

text: la

text: eficacia

text: de

text: los

text: controles

text: fiscales

text: véanse

text: en

text: particular

text: por

text: lo

text: que

text: se

text: refiere

text: a

text: la

text: lucha

text: contra

text: el

text: fraude

text: fiscal

text: la

text: sentencia

text: de

text: de

text: septiembre

text: de

text: Centro

text: di

text: Musicologia

text: Walter

text: Stauffer

text: C

text: Rec

text: p

text: I

text: apartado

text: y

text: por

text: lo

text: que

text: se

text: refiere

text: a

text: la

text: eficacia

text: de

text: los

text: controles

text: fiscales

text: la

text: sentencia

text: de

text: de

text: enero

text: de

text: Persche

text: C

text: Rec

text: p

text: I

text: apartado

text: No

text: obstante

text: una

text: restricción

text: a

text: la

text: libre

text: circulación

text: de

text: capitales

text: sólo

text: puede

text: aceptarse

text: por

text: dicho

text: motivo

text: si

text: es

text: idónea

text: para

text: garantizar

text: la

text: realización

text: del

text: objetivo

text: que

text: persigue

text: sin

text: ir

text: más

text: allá

text: de

text: lo

text: necesario

text: para

text: alcanzarlo

text: véase

text: en

text: particular

text: la

text: sentencia

text: de

text: de

text: octubre

text: de

text: Établissements

text: Rimbaud

text: C

text: Rec

text: p

text: I

text: apartado

text: y

text: jurisprudencia

text: citada

text: Ahora

text: bien

text: aun

text: suponiendo

text: que

text: la

text: legislación

text: nacional

text: controvertida

text: en

text: el

text: litigio

text: principal

text: sea

text: adecuada

text: para

text: alcanzar

text: los

text: objetivos

text: relativos

text: a

text: la

text: necesidad

text: de

text: garantizar

text: la

text: eficacia

text: de

text: los

text: controles

text: fiscales

text: y

text: de

text: combatir

text: el

text: fraude

text: fiscal

text: procede

text: destacar

text: que

text: tal

text: legislación

text: va

text: más

text: allá

text: de

text: lo

text: necesario

text: para

text: alcanzarlos

text: En

text: efecto

text: de

text: la

text: jurisprudencia

text: del

text: Tribunal

text: de

text: Justicia

text: sobre

text: el

text: plazo

text: de

text: liquidación

text: en

text: caso

text: de

text: que

text: se

text: oculten

text: a

text: las

text: autoridades

text: tributarias

text: activos

text: procedentes

text: del

text: ahorro

text: o

text: de

text: rendimientos

text: derivados

text: de

text: esos

text: activos

text: resulta

text: que

text: deben

text: distinguirse

text: dos

text: hipótesis

text: la

text: primera

text: correspondiente

text: a

text: una

text: situación

text: en

text: la

text: que

text: los

text: elementos

text: imponibles

text: se

text: han

text: ocultado

text: y

text: dichas

text: autoridades

text: no

text: disponen

text: de

text: indicio

text: alguno

text: que

text: permita

text: emprender

text: una

text: investigación

text: y

text: la

text: segunda

text: correspondiente

text: a

text: una

text: situación

text: en

text: la

text: que

text: las

text: autoridades

text: tributarias

text: disponen

text: de

text: información

text: relativa

text: a

text: dichos

text: elementos

text: imponibles

text: sentencia

text: de

text: de

text: junio

text: de

text: X

text: y

text: Passenheim

text: van

text: Schoot

text: C

text: y

text: C

text: Rec

text: p

text: I

text: apartados

text: y

text: En

text: el

text: asunto

text: principal

text: consta

text: que

text: las

text: acciones

text: nominativas

text: de

text: que

text: se

text: trata

text: se

text: mencionaron

text: en

text: las

text: declaraciones

text: de

text: herederos

text: de

text: manera

text: que

text: las

text: autoridades

text: tributarias

text: del

text: Estado

text: miembro

text: afectado

text: disponen

text: de

text: información

text: acerca

text: de

text: dichas

text: acciones

text: La

text: legislación

text: controvertida

text: en

text: el

text: litigio

text: principal

text: corresponde

text: por

text: lo

text: tanto

text: a

text: la

text: segunda

text: hipótesis

text: mencionada

text: en

text: el

text: apartado

text: anterior

text: Pues

text: bien

text: por

text: lo

text: que

text: respecta

text: a

text: esta

text: segunda

text: hipótesis

text: el

text: Tribunal

text: de

text: Justicia

text: ha

text: declarado

text: en

text: el

text: apartado

text: de

text: la

text: sentencia

text: X

text: y

text: Passenheim

text: van

text: Schoot

text: antes

text: citada

text: que

text: no

text: puede

text: justificarse

text: la

text: aplicación

text: por

text: un

text: Estado

text: miembro

text: de

text: un

text: plazo

text: ampliado

text: para

text: la

text: liquidación

text: complementaria

text: que

text: no

text: tenga

text: por

text: objeto

text: específico

text: permitir

text: a

text: las

text: autoridades

text: tributarias

text: de

text: dicho

text: Estado

text: recurrir

text: eficazmente

text: a

text: mecanismos

text: de

text: asistencia

text: mutua

text: entre

text: Estados

text: miembros

text: y

text: que

text: se

text: inicie

text: desde

text: el

text: momento

text: en

text: que

text: los

text: elementos

text: imponibles

text: de

text: que

text: se

text: trate

text: se

text: sitúen

text: en

text: otro

text: Estado

text: miembro

text: En

text: efecto

text: cuando

text: las

text: autoridades

text: tributarias

text: de

text: un

text: Estado

text: miembro

text: disponen

text: de

text: indicios

text: que

text: les

text: permiten

text: dirigirse

text: a

text: las

text: autoridades

text: competentes

text: de

text: otros

text: Estados

text: miembros

text: por

text: medio

text: de

text: la

text: asistencia

text: mutua

text: prevista

text: en

text: la

text: Directiva

text: o

text: por

text: medio

text: de

text: la

text: prevista

text: en

text: los

text: convenios

text: bilaterales

text: con

text: el

text: fin

text: de

text: que

text: estas

text: últimas

text: autoridades

text: les

text: comuniquen

text: la

text: información

text: necesaria

text: para

text: liquidar

text: correctamente

text: el

text: impuesto

text: el

text: simple

text: hecho

text: de

text: que

text: los

text: elementos

text: imponibles

text: de

text: que

text: se

text: trate

text: se

text: encuentren

text: en

text: otro

text: Estado

text: miembro

text: no

text: justifica

text: la

text: aplicación

text: general

text: de

text: un

text: plazo

text: suplementario

text: para

text: la

text: liquidación

text: complementaria

text: que

text: no

text: depende

text: en

text: modo

text: alguno

text: del

text: lapso

text: de

text: tiempo

text: necesario

text: para

text: recurrir

text: eficazmente

text: a

text: estos

text: mecanismos

text: de

text: asistencia

text: mutua

text: sentencia

text: X

text: y

text: Passenheim

text: van

text: Schoot

text: antes

text: citada

text: apartado

text: Ahora

text: bien

text: en

text: el

text: presente

text: caso

text: aunque

text: dicha

text: Directiva

text: no

text: se

text: aplica

text: a

text: los

text: derechos

text: sucesorios

text: del

text: expediente

text: sometido

text: al

text: Tribunal

text: de

text: Justicia

text: se

text: desprende

text: que

text: no

text: está

text: excluido

text: que

text: las

text: autoridades

text: tributarias

text: belgas

text: hubieran

text: podido

text: recurrir

text: para

text: comprobar

text: el

text: valor

text: de

text: las

text: acciones

text: de

text: que

text: se

text: trata

text: a

text: otros

text: instrumentos

text: de

text: asistencia

text: mutua

text: como

text: en

text: particular

text: el

text: Convenio

text: entre

text: Francia

text: y

text: Bélgica

text: para

text: evitar

text: la

text: doble

text: imposición

text: y

text: resolver

text: determinadas

text: cuestiones

text: en

text: materia

text: de

text: impuestos

text: de

text: sucesión

text: y

text: derechos

text: de

text: registro

text: firmado

text: en

text: Bruselas

text: el

text: de

text: enero

text: de

text: En

text: cualquier

text: caso

text: tal

text: como

text: acertadamente

text: señaló

text: la

text: Comisión

text: para

text: determinar

text: el

text: valor

text: de

text: las

text: acciones

text: de

text: sociedades

text: que

text: cotizan

text: en

text: Bolsa

text: como

text: las

text: del

text: asunto

text: principal

text: nada

text: impide

text: que

text: las

text: autoridades

text: tributarias

text: belgas

text: para

text: iniciar

text: su

text: investigación

text: se

text: refieran

text: al

text: valor

text: de

text: dichas

text: acciones

text: en

text: la

text: fecha

text: del

text: fallecimiento

text: de

text: su

text: titular

text: ya

text: sea

text: en

text: la

text: prensa

text: ya

text: en

text: Internet

text: Como

text: se

text: desprende

text: del

text: expediente

text: sometido

text: al

text: Tribunal

text: de

text: Justicia

text: las

text: autoridades

text: belgas

text: valoraron

text: finalmente

text: sobre

text: esta

text: base

text: más

text: de

text: dos

text: años

text: después

text: de

text: la

text: presentación

text: de

text: las

text: declaraciones

text: de

text: herederos

text: las

text: acciones

text: de

text: que

text: se

text: trata

text: Se

text: sigue

text: de

text: lo

text: anterior

text: que

text: la

text: aplicación

text: de

text: un

text: plazo

text: de

text: diez

text: años

text: para

text: valorar

text: las

text: acciones

text: que

text: se

text: poseen

text: en

text: una

text: sociedad

text: cuya

text: dirección

text: efectiva

text: está

text: establecida

text: en

text: un

text: Estado

text: miembro

text: distinto

text: al

text: Reino

text: de

text: Bélgica

text: no

text: está

text: justificada

text: en

text: la

text: medida

text: en

text: que

text: la

text: aplicación

text: general

text: de

text: tal

text: plazo

text: no

text: depende

text: en

text: modo

text: alguno

text: del

text: lapso

text: de

text: tiempo

text: necesario

text: para

text: recurrir

text: eficazmente

text: a

text: mecanismos

text: de

text: asistencia

text: mutua

text: o

text: a

text: otros

text: medios

text: alternativos

text: que

text: permitan

text: averiguar

text: el

text: valor

text: de

text: dichas

text: acciones

text: Del

text: conjunto

text: de

text: consideraciones

text: anteriores

text: resulta

text: que

text: procede

text: responder

text: a

text: la

text: cuestión

text: planteada

text: que

text: el

text: artículo

text: TFUE

text: debe

text: interpretarse

text: en

text: el

text: sentido

text: de

text: que

text: se

text: opone

text: a

text: la

text: legislación

text: de

text: un

text: Estado

text: miembro

text: como

text: la

text: controvertida

text: en

text: el

text: asunto

text: principal

text: que

text: en

text: materia

text: de

text: derechos

text: de

text: sucesión

text: establece

text: un

text: plazo

text: de

text: prescripción

text: de

text: diez

text: años

text: para

text: la

text: valoración

text: de

text: acciones

text: nominativas

text: de

text: una

text: sociedad

text: de

text: la

text: que

text: el

text: causante

text: era

text: accionista

text: y

text: cuya

text: dirección

text: efectiva

text: está

text: establecida

text: en

text: otro

text: Estado

text: miembro

text: mientras

text: que

text: ese

text: mismo

text: plazo

text: es

text: de

text: dos

text: años

text: cuando

text: la

text: dirección

text: efectiva

text: está

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text: Tribunal

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text: legislación

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text: de

text: derechos

text: de

text: sucesión

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text: un

text: plazo

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text: prescripción

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text: y

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text: dirección

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text: Estado

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text: mismo

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text: dos

text: años

text: cuando

text: la

text: dirección

text: efectiva

text: está

text: establecida

text: en

text: el

text: primer

text: Estado

text: miembro

text: Firmas

text: Lengua

text: de

text: procedimiento

text: neerlandés