text:
SENTENCIA DEL TRIBUNAL DE JUSTICIA (Sala Primera)
de 14 de septiembre de 2017 (*1)
«Procedimiento prejudicial — Fiscalidad directa — Libertad de establecimiento — Libre prestación de servicios — Libre circulación de capitales — Fideicomiso — Administradores fiduciarios — Demás personas jurídicas — Concepto — Impuesto sobre las plusvalías de los bienes incluidos en un fideicomiso como consecuencia del traslado del lugar de residencia fiscal de los administradores fiduciarios a otro Estado miembro — Liquidación del gravamen en el momento de ese traslado — Cobro inmediato del impuesto — Justificación — Proporcionalidad»
En el asunto C-646/15,
que tiene por objeto una petición de decisión prejudicial planteada, con arreglo al artículo 267 TFUE, por el First-tier Tribunal (Tax Chamber) (Tribunal de Primera Instancia de lo Contencioso-Administrativo, Sala de Asuntos Tributarios, Reino Unido), mediante resolución de 30 de noviembre de 2015, recibida en el Tribunal de Justicia el 3 de diciembre de 2015, en el procedimiento entre

Trustees of the P Panayi Accumulation & Maintenance Settlements

y

Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs,

EL TRIBUNAL DE JUSTICIA (Sala Primera),
integrado por la Sra. R. Silva de Lapuerta, Presidenta de Sala, y los Sres. E. Regan, J.-C. Bonichot, C.G. Fernlund (Ponente) y S. Rodin, Jueces;
Abogado General: Sra. J. Kokott;
Secretario: Sr. R. Schiano, administrador;
habiendo considerado los escritos obrantes en autos y celebrada la vista el 20 de octubre de 2016;
consideradas las observaciones presentadas:

–

en nombre de Trustees of the P Panayi Accumulation & Maintenance Settlements, por la Sra. M. Lemos, Barrister, y por el Sr. P. Baker, QC;

–

en nombre del Gobierno del Reino Unido, por los Sres. M. Holt y D. Robertson y por la Sra. S. Simmons, en calidad de agentes, asistidos por los Sres. R. Hill y J. Bremner, Barristers;

–

en nombre del Gobierno austriaco, por la Sra. C. Pesendorfer, en calidad de agente;

–

en nombre del Gobierno noruego, por el Sr. K.E.B. Moen y por las Sras. K.E.B. Kloster y J.T. Kaasin, en calidad de agentes;

–

en nombre de la Comisión Europea, por el Sr. W. Roels y por la Sra. J. Samnadda, en calidad de agentes;

–

en nombre del Órgano de Vigilancia de la AELC, por los Sres. C. Zatschler y Ø. Bø y por la Sra. A. Steinarsdóttir, en calidad de agentes;

oídas las conclusiones de la Abogado General, presentadas en audiencia pública el 21 de diciembre de 2016;
dicta la siguiente
Sentencia

1

La petición de decisión prejudicial tiene por objeto la interpretación de los artículos 49 TFUE, 54 TFUE, 56 TFUE y 63 TFUE.

2

Esta petición se ha presentado en el marco de un litigio entre los Trustees of the P Panayi Accumulation & Maintenance Settlements (en lo sucesivo, «administradores fiduciarios Panayi») y los Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs (en lo sucesivo, «Administración tributaria») en relación con la tributación de las plusvalías latentes de los bienes incluidos en un fideicomiso con ocasión del traslado del lugar de residencia de sus administradores fiduciarios a un Estado miembro distinto al Estado miembro de origen.

Marco jurídico del Reino Unido
Fideicomisos

3

Del expediente remitido al Tribunal de Justicia resulta que, en los países de common law, el término fideicomiso se refiere en principio a una operación triangular, mediante la cual el fideicomitente transmite los bienes a una persona, el administrador fiduciario, para que los gestione según el acto constitutivo del fideicomiso en beneficio de una tercera persona, el beneficiario. Los fideicomisos constituidos en beneficio de personas específicas se denominan a veces settlements.

4

El fideicomiso se caracteriza por que la propiedad de los bienes que lo constituyen se reparte entre la propiedad jurídica y la propiedad económica, que corresponden al administrador fiduciario y al beneficiario, respectivamente.

5

Aun cuando un fideicomiso está reconocido por la Ley y produce efectos jurídicos, carece de personalidad jurídica propia y debe actuar a través de su administrador fiduciario. Así, los bienes que constituyen el fideicomiso no pasan al patrimonio del administrador fiduciario. Este último debe gestionar esos bienes como patrimonio separado, diferenciado de su propio patrimonio. La obligación esencial del administrador fiduciario es cumplir las condiciones y las cargas estipuladas en el acto constitutivo del fideicomiso y el Derecho de manera general.

Tributación de las plusvalías

6

La Taxation of Chargeable Gains Act 1992 (Ley de 1992 sobre la tributación de las plusvalías), en su versión aplicable en la fecha de los hechos del litigio principal (en lo sucesivo, «TCGA»), prevé, en su artículo 2, apartado 1, que una persona queda sujeta al impuesto sobre las plusvalías por toda plusvalía imponible obtenida por una persona durante un año fiscal a lo largo del cual ésta haya tenido su domicilio en algún momento en el Reino Unido o durante el cual haya residido de forma habitual en dicho país.

7

Según el artículo 69 de la TCGA, los administradores fiduciarios deben ser considerados «un órgano único y permanente de personas», diferenciado de las personas que tengan la condición de administradoras en cada momento. Este artículo también establece que «se entenderá que dicho órgano tiene su domicilio y reside de forma habitual en el Reino Unido, a no ser que la administración general de los fideicomisos se lleve a cabo fuera del Reino Unido y que los administradores fiduciarios o la mayoría de ellos no tengan su domicilio o no residan de forma habitual en ese país».

8

El artículo 80, apartados 1 a 4, de la TCGA dispone:
«Administradores fiduciarios que dejan de residir en el Reino Unido
1) El presente artículo se aplicará cuando los administradores fiduciarios del fideicomiso dejen en un determinado momento (“fecha pertinente”) de tener su domicilio o de residir habitualmente en el Reino Unido.
2) A efectos de la presente Ley, se considerará que los administradores fiduciarios

a)

han dispuesto de determinados activos definidos inmediatamente antes de la fecha pertinente y

b)

los han adquirido de nuevo inmediatamente, al precio de mercado en esa fecha.

3) Sin perjuicio de lo dispuesto en los apartados 4 y 5 del presente artículo, son activos definidos todos los activos que componen el patrimonio del fideicomiso inmediatamente antes de la fecha pertinente [...].
4) Si, inmediatamente antes de la fecha pertinente,

a)

los administradores fiduciarios realizan una actividad mercantil en el Reino Unido a través de una sucursal o agencia y

b)

algunos activos se encuentran situados en el Reino Unido y, bien se utilizan en o para la actividad mercantil, bien se utilizan o son propiedad de la sucursal o la agencia,

los activos de la letra b) anterior no son activos definidos.»

9

De la petición de decisión prejudicial resulta que, de conformidad con el artículo 87 de la TCGA, las plusvalías de los administradores fiduciarios que no tengan su domicilio ni su residencia habitual en el Reino Unido deberán imputarse a los beneficiarios en la medida en que los administradores fiduciarios realicen pagos de capital a los beneficiarios. Dicho artículo establece que las plusvalías de los administradores fiduciarios no residentes se computarán como si tales administradores fueran residentes en el Reino Unido. A continuación, este conjunto de los rendimientos de capital se imputa a los beneficiarios que reciban pagos de capital de los administradores fiduciarios. Los pagos de capital se definen de manera amplia, para incluir la mayoría de las prestaciones percibidas del fideicomiso. Los beneficiarios que tengan su residencia en el Reino Unido estarán sujetos al pago del impuesto sobre las plusvalías por las plusvalías vinculadas a los pagos de capital que se les hayan atribuido.

10

Asimismo, el artículo 91 de la TCGA prevé un aumento del importe de la cuota del impuesto si transcurre un lapso de tiempo entre la realización de las plusvalías por los administradores fiduciarios y la recepción de los abonos de capital por el beneficiario.

text: SENTENCIA

text: DEL

text: TRIBUNAL

text: DE

text: JUSTICIA

text: Sala

text: Primera

text: de

text: de

text: septiembre

text: de

text: Procedimiento

text: prejudicial

text: Fiscalidad

text: directa

text: Libertad

text: de

text: establecimiento

text: Libre

text: prestación

text: de

text: servicios

text: Libre

text: circulación

text: de

text: capitales

text: Fideicomiso

text: Administradores

text: fiduciarios

text: Demás

text: personas

text: jurídicas

text: Concepto

text: Impuesto

text: sobre

text: las

text: plusvalías

text: de

text: los

text: bienes

text: incluidos

text: en

text: un

text: fideicomiso

text: como

text: consecuencia

text: del

text: traslado

text: del

text: lugar

text: de

text: residencia

text: fiscal

text: de

text: los

text: administradores

text: fiduciarios

text: a

text: otro

text: Estado

text: miembro

text: Liquidación

text: del

text: gravamen

text: en

text: el

text: momento

text: de

text: ese

text: traslado

text: Cobro

text: inmediato

text: del

text: impuesto

text: Justificación

text: Proporcionalidad

text: En

text: el

text: asunto

text: C

text: que

text: tiene

text: por

text: objeto

text: una

text: petición

text: de

text: decisión

text: prejudicial

text: planteada

text: con

text: arreglo

text: al

text: artículo

text: TFUE

text: por

text: el

text: First

text: tier

text: Tribunal

text: Tax

text: Chamber

text: Tribunal

text: de

text: Primera

text: Instancia

text: de

text: lo

text: Contencioso

text: Administrativo

text: Sala

text: de

text: Asuntos

text: Tributarios

text: Reino

text: Unido

text: mediante

text: resolución

text: de

text: de

text: noviembre

text: de

text: recibida

text: en

text: el

text: Tribunal

text: de

text: Justicia

text: el

text: de

text: diciembre

text: de

text: en

text: el

text: procedimiento

text: entre

text: Trustees

text: of

text: the

text: P

text: Panayi

text: Accumulation

text: Maintenance

text: Settlements

text: y

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text: for

text: Her

text: Majesty

text: s

text: Revenue

text: and

text: Customs

text: EL

text: TRIBUNAL

text: DE

text: JUSTICIA

text: Sala

text: Primera

text: integrado

text: por

text: la

text: Sra

text: R

text: Silva

text: de

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text: Presidenta

text: de

text: Sala

text: y

text: los

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text: E

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text: C

text: Bonichot

text: C

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text: Fernlund

text: Ponente

text: y

text: S

text: Rodin

text: Jueces

text: Abogado

text: General

text: Sra

text: J

text: Kokott

text: Secretario

text: Sr

text: R

text: Schiano

text: administrador

text: habiendo

text: considerado

text: los

text: escritos

text: obrantes

text: en

text: autos

text: y

text: celebrada

text: la

text: vista

text: el

text: de

text: octubre

text: de

text: consideradas

text: las

text: observaciones

text: presentadas

text: en

text: nombre

text: de

text: Trustees

text: of

text: the

text: P

text: Panayi

text: Accumulation

text: Maintenance

text: Settlements

text: por

text: la

text: Sra

text: M

text: Lemos

text: Barrister

text: y

text: por

text: el

text: Sr

text: P

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text: en

text: nombre

text: del

text: Gobierno

text: del

text: Reino

text: Unido

text: por

text: los

text: Sres

text: M

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text: y

text: D

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text: y

text: por

text: la

text: Sra

text: S

text: Simmons

text: en

text: calidad

text: de

text: agentes

text: asistidos

text: por

text: los

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text: R

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text: y

text: J

text: Bremner

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text: en

text: nombre

text: del

text: Gobierno

text: austriaco

text: por

text: la

text: Sra

text: C

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text: en

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text: de

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text: en

text: nombre

text: del

text: Gobierno

text: noruego

text: por

text: el

text: Sr

text: K

text: E

text: B

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text: y

text: por

text: las

text: Sras

text: K

text: E

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text: Kloster

text: y

text: J

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text: Kaasin

text: en

text: calidad

text: de

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text: en

text: nombre

text: de

text: la

text: Comisión

text: Europea

text: por

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text: Sr

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text: y

text: por

text: la

text: Sra

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text: Samnadda

text: en

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text: de

text: agentes

text: en

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text: del

text: Órgano

text: de

text: Vigilancia

text: de

text: la

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text: por

text: los

text: Sres

text: C

text: Zatschler

text: y

text: Ø

text: Bø

text: y

text: por

text: la

text: Sra

text: A

text: Steinarsdóttir

text: en

text: calidad

text: de

text: agentes

text: oídas

text: las

text: conclusiones

text: de

text: la

text: Abogado

text: General

text: presentadas

text: en

text: audiencia

text: pública

text: el

text: de

text: diciembre

text: de

text: dicta

text: la

text: siguiente

text: Sentencia

text: La

text: petición

text: de

text: decisión

text: prejudicial

text: tiene

text: por

text: objeto

text: la

text: interpretación

text: de

text: los

text: artículos

text: TFUE

text: TFUE

text: TFUE

text: y

text: TFUE

text: Esta

text: petición

text: se

text: ha

text: presentado

text: en

text: el

text: marco

text: de

text: un

text: litigio

text: entre

text: los

text: Trustees

text: of

text: the

text: P

text: Panayi

text: Accumulation

text: Maintenance

text: Settlements

text: en

text: lo

text: sucesivo

text: administradores

text: fiduciarios

text: Panayi

text: y

text: los

text: Commissioners

text: for

text: Her

text: Majesty

text: s

text: Revenue

text: and

text: Customs

text: en

text: lo

text: sucesivo

text: Administración

text: tributaria

text: en

text: relación

text: con

text: la

text: tributación

text: de

text: las

text: plusvalías

text: latentes

text: de

text: los

text: bienes

text: incluidos

text: en

text: un

text: fideicomiso

text: con

text: ocasión

text: del

text: traslado

text: del

text: lugar

text: de

text: residencia

text: de

text: sus

text: administradores

text: fiduciarios

text: a

text: un

text: Estado

text: miembro

text: distinto

text: al

text: Estado

text: miembro

text: de

text: origen

text: Marco

text: jurídico

text: del

text: Reino

text: Unido

text: Fideicomisos

text: Del

text: expediente

text: remitido

text: al

text: Tribunal

text: de

text: Justicia

text: resulta

text: que

text: en

text: los

text: países

text: de

text: common

text: law

text: el

text: término

text: fideicomiso

text: se

text: refiere

text: en

text: principio

text: a

text: una

text: operación

text: triangular

text: mediante

text: la

text: cual

text: el

text: fideicomitente

text: transmite

text: los

text: bienes

text: a

text: una

text: persona

text: el

text: administrador

text: fiduciario

text: para

text: que

text: los

text: gestione

text: según

text: el

text: acto

text: constitutivo

text: del

text: fideicomiso

text: en

text: beneficio

text: de

text: una

text: tercera

text: persona

text: el

text: beneficiario

text: Los

text: fideicomisos

text: constituidos

text: en

text: beneficio

text: de

text: personas

text: específicas

text: se

text: denominan

text: a

text: veces

text: settlements

text: El

text: fideicomiso

text: se

text: caracteriza

text: por

text: que

text: la

text: propiedad

text: de

text: los

text: bienes

text: que

text: lo

text: constituyen

text: se

text: reparte

text: entre

text: la

text: propiedad

text: jurídica

text: y

text: la

text: propiedad

text: económica

text: que

text: corresponden

text: al

text: administrador

text: fiduciario

text: y

text: al

text: beneficiario

text: respectivamente

text: Aun

text: cuando

text: un

text: fideicomiso

text: está

text: reconocido

text: por

text: la

text: Ley

text: y

text: produce

text: efectos

text: jurídicos

text: carece

text: de

text: personalidad

text: jurídica

text: propia

text: y

text: debe

text: actuar

text: a

text: través

text: de

text: su

text: administrador

text: fiduciario

text: Así

text: los

text: bienes

text: que

text: constituyen

text: el

text: fideicomiso

text: no

text: pasan

text: al

text: patrimonio

text: del

text: administrador

text: fiduciario

text: Este

text: último

text: debe

text: gestionar

text: esos

text: bienes

text: como

text: patrimonio

text: separado

text: diferenciado

text: de

text: su

text: propio

text: patrimonio

text: La

text: obligación

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text: del

text: administrador

text: fiduciario

text: es

text: cumplir

text: las

text: condiciones

text: y

text: las

text: cargas

text: estipuladas

text: en

text: el

text: acto

text: constitutivo

text: del

text: fideicomiso

text: y

text: el

text: Derecho

text: de

text: manera

text: general

text: Tributación

text: de

text: las

text: plusvalías

text: La

text: Taxation

text: of

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text: Gains

text: Act

text: Ley

text: de

text: sobre

text: la

text: tributación

text: de

text: las

text: plusvalías

text: en

text: su

text: versión

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text: en

text: la

text: fecha

text: de

text: los

text: hechos

text: del

text: litigio

text: principal

text: en

text: lo

text: sucesivo

text: TCGA

text: prevé

text: en

text: su

text: artículo

text: apartado

text: que

text: una

text: persona

text: queda

text: sujeta

text: al

text: impuesto

text: sobre

text: las

text: plusvalías

text: por

text: toda

text: plusvalía

text: imponible

text: obtenida

text: por

text: una

text: persona

text: durante

text: un

text: año

text: fiscal

text: a

text: lo

text: largo

text: del

text: cual

text: ésta

text: haya

text: tenido

text: su

text: domicilio

text: en

text: algún

text: momento

text: en

text: el

text: Reino

text: Unido

text: o

text: durante

text: el

text: cual

text: haya

text: residido

text: de

text: forma

text: habitual

text: en

text: dicho

text: país

text: Según

text: el

text: artículo

text: de

text: la

text: TCGA

text: los

text: administradores

text: fiduciarios

text: deben

text: ser

text: considerados

text: un

text: órgano

text: único

text: y

text: permanente

text: de

text: personas

text: diferenciado

text: de

text: las

text: personas

text: que

text: tengan

text: la

text: condición

text: de

text: administradoras

text: en

text: cada

text: momento

text: Este

text: artículo

text: también

text: establece

text: que

text: se

text: entenderá

text: que

text: dicho

text: órgano

text: tiene

text: su

text: domicilio

text: y

text: reside

text: de

text: forma

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text: en

text: el

text: Reino

text: Unido

text: a

text: no

text: ser

text: que

text: la

text: administración

text: general

text: de

text: los

text: fideicomisos

text: se

text: lleve

text: a

text: cabo

text: fuera

text: del

text: Reino

text: Unido

text: y

text: que

text: los

text: administradores

text: fiduciarios

text: o

text: la

text: mayoría

text: de

text: ellos

text: no

text: tengan

text: su

text: domicilio

text: o

text: no

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text: de

text: forma

text: habitual

text: en

text: ese

text: país

text: El

text: artículo

text: apartados

text: a

text: de

text: la

text: TCGA

text: dispone

text: Administradores

text: fiduciarios

text: que

text: dejan

text: de

text: residir

text: en

text: el

text: Reino

text: Unido

text: El

text: presente

text: artículo

text: se

text: aplicará

text: cuando

text: los

text: administradores

text: fiduciarios

text: del

text: fideicomiso

text: dejen

text: en

text: un

text: determinado

text: momento

text: fecha

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text: de

text: tener

text: su

text: domicilio

text: o

text: de

text: residir

text: habitualmente

text: en

text: el

text: Reino

text: Unido

text: A

text: efectos

text: de

text: la

text: presente

text: Ley

text: se

text: considerará

text: que

text: los

text: administradores

text: fiduciarios

text: a

text: han

text: dispuesto

text: de

text: determinados

text: activos

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text: inmediatamente

text: antes

text: de

text: la

text: fecha

text: pertinente

text: y

text: b

text: los

text: han

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text: de

text: nuevo

text: inmediatamente

text: al

text: precio

text: de

text: mercado

text: en

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text: fecha

text: Sin

text: perjuicio

text: de

text: lo

text: dispuesto

text: en

text: los

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text: y

text: del

text: presente

text: artículo

text: son

text: activos

text: definidos

text: todos

text: los

text: activos

text: que

text: componen

text: el

text: patrimonio

text: del

text: fideicomiso

text: inmediatamente

text: antes

text: de

text: la

text: fecha

text: pertinente

text: Si

text: inmediatamente

text: antes

text: de

text: la

text: fecha

text: pertinente

text: a

text: los

text: administradores

text: fiduciarios

text: realizan

text: una

text: actividad

text: mercantil

text: en

text: el

text: Reino

text: Unido

text: a

text: través

text: de

text: una

text: sucursal

text: o

text: agencia

text: y

text: b

text: algunos

text: activos

text: se

text: encuentran

text: situados

text: en

text: el

text: Reino

text: Unido

text: y

text: bien

text: se

text: utilizan

text: en

text: o

text: para

text: la

text: actividad

text: mercantil

text: bien

text: se

text: utilizan

text: o

text: son

text: propiedad

text: de

text: la

text: sucursal

text: o

text: la

text: agencia

text: los

text: activos

text: de

text: la

text: letra

text: b

text: anterior

text: no

text: son

text: activos

text: definidos

text: De

text: la

text: petición

text: de

text: decisión

text: prejudicial

text: resulta

text: que

text: de

text: conformidad

text: con

text: el

text: artículo

text: de

text: la

text: TCGA

text: las

text: plusvalías

text: de

text: los

text: administradores

text: fiduciarios

text: que

text: no

text: tengan

text: su

text: domicilio

text: ni

text: su

text: residencia

text: habitual

text: en

text: el

text: Reino

text: Unido

text: deberán

text: imputarse

text: a

text: los

text: beneficiarios

text: en

text: la

text: medida

text: en

text: que

text: los

text: administradores

text: fiduciarios

text: realicen

text: pagos

text: de

text: capital

text: a

text: los

text: beneficiarios

text: Dicho

text: artículo

text: establece

text: que

text: las

text: plusvalías

text: de

text: los

text: administradores

text: fiduciarios

text: no

text: residentes

text: se

text: computarán

text: como

text: si

text: tales

text: administradores

text: fueran

text: residentes

text: en

text: el

text: Reino

text: Unido

text: A

text: continuación

text: este

text: conjunto

text: de

text: los

text: rendimientos

text: de

text: capital

text: se

text: imputa

text: a

text: los

text: beneficiarios

text: que

text: reciban

text: pagos

text: de

text: capital

text: de

text: los

text: administradores

text: fiduciarios

text: Los

text: pagos

text: de

text: capital

text: se

text: definen

text: de

text: manera

text: amplia

text: para

text: incluir

text: la

text: mayoría

text: de

text: las

text: prestaciones

text: percibidas

text: del

text: fideicomiso

text: Los

text: beneficiarios

text: que

text: tengan

text: su

text: residencia

text: en

text: el

text: Reino

text: Unido

text: estarán

text: sujetos

text: al

text: pago

text: del

text: impuesto

text: sobre

text: las

text: plusvalías

text: por

text: las

text: plusvalías

text: vinculadas

text: a

text: los

text: pagos

text: de

text: capital

text: que

text: se

text: les

text: hayan

text: atribuido

text: Asimismo

text: el

text: artículo

text: de

text: la

text: TCGA

text: prevé

text: un

text: aumento

text: del

text: importe

text: de

text: la

text: cuota

text: del

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text: transcurre

text: un

text: lapso

text: de

text: tiempo

text: entre

text: la

text: realización

text: de

text: las

text: plusvalías

text: por

text: los

text: administradores

text: fiduciarios

text: y

text: la

text: recepción

text: de

text: los

text: abonos

text: de

text: capital

text: por

text: el

text: beneficiario


text:
Litigio principal y cuestiones prejudiciales

11

Los cuatro fideicomisos que son objeto del procedimiento principal fueron creados en el año 1992 por el Sr. Panico Panayi (en lo sucesivo, «fideicomisos Panayi»), un nacional chipriota, en beneficio de sus hijos y de otros miembros de su familia. Transfirió a esos fideicomisos el 40 % de las acciones de Cambos Entreprises Limited, la sociedad matriz de las empresas que había fundado.

12

De los actos constitutivos de los referidos fideicomisos se desprende que ni el Sr. Panayi ni la Sra. Panayi mientras él viva, tienen la condición de beneficiarios. Sin embargo, en su calidad de «protector», el Sr. Panayi se ha reservado la facultad de designar administradores fiduciarios nuevos o adicionales para los fideicomisos. En cambio, los beneficiarios de los fideicomisos no están facultados para designar a administradores fiduciarios.

13

En el momento en el que se constituyeron los fideicomisos Panayi, tanto el Sr. Panayi como su mujer y sus hijos residían en el Reino Unido. Los primeros administradores fiduciarios de dichos fideicomisos fueron el Sr. Panayi y KSL Trustees Limited una «trust company» establecida en el Reino Unido. La Sra. Panayi fue nombrada administradora fiduciaria en 2003.

14

A principios de 2004, el Sr. y la Sra. Panayi decidieron abandonar el Reino Unido y regresar a Chipre con carácter permanente. Antes de su traslado, ambos renunciaron a su condición de administradores fiduciarios el 19 de agosto de 2004. Para sustituirlos, el Sr. Panayi designó, el mismo día, a tres nuevos administradores fiduciarios, residentes todos ellos en Chipre. En cambio, KSL Trustees Limited, sociedad residente en el Reino Unido, conservó su función de administrador fiduciario hasta el 14 de diciembre de 2005. Así, el 19 de agosto de 2004, la mayoría de los administradores fiduciarios de los fideicomisos Panayi habían dejado de residir en el Reino Unido.

15

El 19 de diciembre de 2005, los administradores fiduciarios Panayi vendieron las acciones propiedad de los fideicomisos Panayi y reinvirtieron el producto de dicha venta. El 31 de enero de 2006, los citados administradores fiduciarios realizaron sus declaraciones de impuestos, incluidas sus autoliquidaciones, por cada uno de los fideicomisos Panayi, correspondientes al ejercicio fiscal 2004/2005. Un escrito adjunto aportaba a la Administración tributaria precisiones sobre el cambio de administradores fiduciarios Panayi y el acto posterior de venta de acciones por esos administradores fiduciarios.

16

Al no incluir dichas declaraciones las autoliquidaciones pertinentes relativas a una deuda con arreglo al artículo 80 de la TCGA, esa Administración inició una investigación. En septiembre de 2010, la citada Administración adoptó respecto a los administradores fiduciarios una liquidación complementaria, basándose en que existía un impuesto adeudado con arreglo a dicha disposición. En consecuencia, esa misma Administración consideró que el hecho generador del impuesto era el nombramiento de los nuevos administradores fiduciarios el 19 de agosto de 2004, dado que la mayoría de los administradores fiduciarios Panayi habían dejado de tener residencia en el Reino Unido en esa fecha y, por tanto, se consideraba que la administración de los fideicomisos Panayi se había trasladado a Chipre durante el ejercicio fiscal 2004/2005. Por ello, la fecha de exigibilidad de pago del impuesto fue fijado en el 31 de enero de 2006.

17

Los administradores fiduciarios Panayi interpusieron un recurso ante el First-tier Tribunal (Tax Chamber) (Tribunal de Primera Instancia de lo Contencioso-Administrativo, Sala de Asuntos Tributarios, Reino Unido), impugnando la compatibilidad de la tributación de salida y su cobro inmediato previstos en el artículo 80 de la TCGA con las libertades fundamentales de circulación del Derecho de la Unión.

18

La Administración tributaria estima, por su parte, que, debido a la naturaleza jurídica del fideicomiso a la luz del Derecho de Inglaterra y del País de Gales, ninguna de las libertades de circulación es aplicable al caso de autos. En caso de que se considere aplicable una de estas libertades, dicha Administración admite que el cobro inmediato de la tributación de salida constituye a priori una restricción; ahora bien, está justificada y es proporcionada.

19

El órgano jurisdiccional remitente expone que, si los administradores fiduciarios hubieran conservado su condición de residentes en el Reino Unido, la venta que realizaron el 19 de diciembre de 2005 de las acciones propiedad del fideicomiso constituiría el hecho generador del impuesto sobre las plusvalías correspondientes a éstas. El pago del impuesto habría sido exigible el 31 de enero de 2007.

20

Dicho órgano jurisdiccional indica que el Tribunal de Justicia, en los asuntos relativos a los impuestos de salida, no ha tenido ocasión de examinar la cuestión de si un fideicomiso, su fideicomitente, sus administradores fiduciarios o sus beneficiarios podían invocar una u otra libertad fundamental de circulación. En caso de que una de estas libertades fuera aplicable, el citado órgano jurisdiccional se pregunta si la razón imperiosa de interés general ligada al reparto equilibrado de la potestad tributaria entre los Estados miembros puede justificar un obstáculo y, en su caso, si dicho obstáculo es proporcionado.

21

En esas circunstancias el First-tier Tribunal (Tax Chamber) (Tribunal de Primera Instancia de lo Contencioso-Administrativo, Sala de Asuntos Tributarios) decidió suspender el procedimiento y plantear al Tribunal de Justicia las siguientes cuestiones prejudiciales:

«1)

¿Es compatible con la libertad de establecimiento, la libre circulación de capitales o la libre prestación de servicios el hecho de que un Estado miembro adopte y mantenga en vigor normas como el artículo 80 de la TCGA, en virtud del cual se gravan las plusvalías latentes de los activos incluidos en un fondo de fideicomiso en caso de que los administradores fiduciarios de dicho fondo dejen de tener su domicilio o de residir de forma habitual en dicho Estado miembro?

2)

En el supuesto de que dicho gravamen restrinja el ejercicio de la libertad de que se trate, ¿puede justificarse la aplicación de dicho gravamen con el objetivo de preservar el reparto equilibrado de la potestad tributaria? y ¿es proporcionado dicho gravamen cuando la legislación no concede a los administradores fiduciarios la opción de aplazar el pago del impuesto o de pagar dicho impuesto a plazos, ni tiene en cuenta minusvalías ulteriores de los elementos patrimoniales del fideicomiso?

En concreto, se plantean las siguientes cuestiones prejudiciales:

3)

¿Resulta afectada alguna de las libertades fundamentales cuando un Estado miembro grava plusvalías latentes por el incremento de valor de activos incluidos en fideicomisos en el momento en que la mayoría de los administradores fiduciarios deja de tener su domicilio o de residir de forma habitual en dicho Estado miembro?

4)

¿Puede justificarse una restricción a la libertad originada por dicho impuesto de salida con el objetivo de preservar el reparto equilibrado de la potestad tributaria en el supuesto de que aún sea posible gravar las plusvalías realizadas, si bien únicamente en caso de que se produzcan determinadas circunstancias en el futuro?

5)

¿Debe apreciarse la proporcionalidad en función de los hechos de cada caso concreto? En particular, ¿es proporcionada la restricción creada por dicho impuesto cuando:

a)

la legislación no contiene ninguna disposición que permita aplazar el pago del impuesto o pagarlo a plazos, ni toma en consideración eventuales minusvalías ulteriores de los elementos patrimoniales del fideicomiso tras la emigración,

b)

pero, en las circunstancias particulares de la liquidación tributaria controvertida en el presente asunto, los activos fueron enajenados con anterioridad a la fecha en que debía pagarse el impuesto, sin que el valor de los elementos patrimoniales de que se trata hubiese disminuido entre la fecha de traslado del fideicomiso y la fecha de venta de los mismos?»

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text: los

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text: fideicomisos

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text: desprende

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text: administradores

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text: fideicomisos

text: En

text: cambio

text: los

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text: a

text: administradores

text: fiduciarios

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text: el

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text: el

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text: el

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text: el

text: de

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text: mayoría

text: de

text: los

text: administradores

text: fiduciarios

text: de

text: los

text: fideicomisos

text: Panayi

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text: dejado

text: de

text: residir

text: en

text: el

text: Reino

text: Unido

text: El

text: de

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text: de

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text: fiduciarios

text: Panayi

text: vendieron

text: las

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text: los

text: fideicomisos

text: Panayi

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text: reinvirtieron

text: el

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text: de

text: dicha

text: venta

text: El

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text: fideicomisos

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text: fiscal

text: Un

text: escrito

text: adjunto

text: aportaba

text: a

text: la

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text: Al

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text: incluir

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text: pertinentes

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text: a

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text: con

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text: al

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text: a

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text: que

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text: a

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text: consecuencia

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text: el

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text: el

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text: los

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text: Panayi

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text: el

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text: ello

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text: enero

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text: fiduciarios

text: Panayi

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text: un

text: recurso

text: ante

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text: Asuntos

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text: caso

text: de

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text: considere

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text: una

text: de

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text: que

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text: que

text: si

text: los

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text: fiduciarios

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text: condición

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text: el

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text: la

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text: que

text: realizaron

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text: la

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text: caso

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text: Tribunal

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text: miembro

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text: cual

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text: fondo

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text: su

text: domicilio

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text: de

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text: de

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text: el

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text: el

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text: de

text: preservar

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text: reparto

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text: la

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text: En

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text: las

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text: Estado

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text: el

text: incremento

text: de

text: valor

text: de

text: activos

text: incluidos

text: en

text: fideicomisos

text: en

text: el

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text: en

text: que

text: la

text: mayoría

text: de

text: los

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text: miembro

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text: de

text: que

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text: particular

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text: tras

text: la

text: emigración

text: b

text: pero

text: en

text: las

text: circunstancias

text: particulares

text: de

text: la

text: liquidación

text: tributaria

text: controvertida

text: en

text: el

text: presente

text: asunto

text: los

text: activos

text: fueron

text: enajenados

text: con

text: anterioridad

text: a

text: la

text: fecha

text: en

text: que

text: debía

text: pagarse

text: el

text: impuesto

text: sin

text: que

text: el

text: valor

text: de

text: los

text: elementos

text: patrimoniales

text: de

text: que

text: se

text: trata

text: hubiese

text: disminuido

text: entre

text: la

text: fecha

text: de

text: traslado

text: del

text: fideicomiso

text: y

text: la

text: fecha

text: de

text: venta

text: de

text: los

text: mismos


text:
Sobre las cuestiones prejudiciales

22

Mediante sus cuestiones prejudiciales, que procede examinar conjuntamente, el órgano jurisdiccional remitente pregunta, en esencia, si las disposiciones del Tratado FUE relativas a la libertad de establecimiento se oponen, en circunstancias como las del litigio principal, en las que los administradores fiduciarios, según el Derecho nacional, son tratados como un órgano único y permanente de personas, diferenciado de las personas que tengan la condición de administradoras en cada momento, a una legislación de un Estado miembro, como la controvertida en el litigio principal, que prevé la tributación de las plusvalías latentes correspondientes a los bienes incluidos en el fideicomiso cuando la mayoría de los administradores fiduciarios trasladan su residencia a otro Estado miembro, sin permitir el cobro diferido del impuesto así adeudado.

23

A fin de responder a las cuestiones prejudiciales formuladas, procede, en primer lugar, determinar si los fideicomisos, como los controvertidos en el litigio principal, están incluidos en el ámbito de la libertad de establecimiento y, en su caso, si dicha libertad es aplicable en una situación como la controvertida en el asunto principal.

Sobre la aplicación a los fideicomisos de la libertad de establecimiento

24

El artículo 49 TFUE impone la supresión de restricciones a la libertad de establecimiento de los nacionales de un Estado miembro en el territorio de otro Estado miembro. De conformidad con el artículo 54 TFUE, párrafo primero, las sociedades constituidas de conformidad con la legislación de un Estado miembro y cuya sede social, administración central o centro de actividad principal se encuentre dentro de la Unión quedarán equiparadas, a efectos de aplicación de las disposiciones del Tratado FUE relativas a la libertad de establecimiento, a las personas físicas nacionales de los Estados miembros.

25

En virtud del artículo 54 TFUE, párrafo segundo, por sociedades se entiende las sociedades de Derecho civil o mercantil, incluso las sociedades cooperativas, y las demás personas jurídicas de Derecho público o privado, con excepción de las que no persigan un fin lucrativo.

26

A este respecto, procede señalar que la libertad de establecimiento, que constituye una de las disposiciones fundamentales del Derecho de la Unión (sentencia de 24 de mayo de 2011, Comisión/Bélgica, C-47/08, EU:C:2011:334, apartado 77 y jurisprudencia citada) que contribuye al objetivo de consecución del mercado interior (véase, en este sentido, la sentencia de 13 de diciembre de 2005, SEVIC Systems, C-411/03, EU:C:2005:762, apartado 19), tiene un amplio alcance.

27

De la jurisprudencia del Tribunal de Justicia resulta así, en primer lugar, que las excepciones a esa libertad deben interpretarse de manera estricta (véanse, en este sentido, las sentencias de 21 de junio de 1974, Reyners, 2/74, EU:C:1974:68, apartados 43 a 55 y de 1 de febrero de 2017, Comisión/Hungría, C-392/15, EU:C:2017:73, apartado 106 y jurisprudencia citada), en segundo lugar, que, si bien las disposiciones del Tratado sobre la citada libertad pretenden asegurar el disfrute del trato nacional en el Estado miembro de acogida, se oponen también a que el Estado miembro de origen obstaculice el establecimiento en otro Estado miembro de uno de sus nacionales o de una sociedad constituida de conformidad con su legislación (sentencias de 27 de septiembre de 1988, Daily Mail and General Trust, 81/87, EU:C:1988:456, apartado 16 y de 21 de mayo de 2015, Verder LabTec, C-657/13, EU:C:2015:331, apartado 33 y jurisprudencia citada) y, en tercer lugar, que el concepto de establecimiento en el sentido del Tratado tiene un alcance muy amplio e implica la posibilidad de que un nacional de la Unión participe, de forma estable y continua, en la vida económica de un Estado miembro distinto de su Estado de origen y de que se beneficie de ello, favoreciendo así la interpenetración económica y social en el interior de la Unión (véase, en este sentido, la sentencia de 30 de noviembre de 1995, Gebhard, C-55/94, EU:C:1995:411, apartado 25).

28

En el presente caso, consta, por un lado, que los fideicomisos de que se trata en el litigio principal se constituyeron según el Derecho del Reino Unido y, por otro lado, que, a la luz de este Derecho, no se consideran como sociedades de Derecho civil o mercantil, incluidas las sociedades cooperativas. Por lo tanto, procede determinar si estos fideicomisos pueden estar incluidos en el concepto de «demás personas jurídicas» de Derecho público o privado que persigan un fin lucrativo, en el sentido del artículo 54 TFUE, párrafo segundo.

29

A este respecto, como indicó la Abogado General, en esencia, en los puntos 33 y 34 de las conclusiones, este concepto de «demás personas jurídicas» comprende una entidad que, en virtud del Derecho nacional, dispone de derechos y obligaciones que le permiten actuar como tal en el tráfico jurídico de que se trate, pese a que carezca de una forma jurídica específica, y que persigue un fin lucrativo.

30

En el caso de autos, del expediente remitido al Tribunal de Justicia resulta, en primer lugar, que, en virtud del Derecho nacional de referencia, los bienes que se incluyen en el fideicomiso forman un patrimonio separado, independiente del patrimonio personal de los administradores fiduciarios, y, que estos últimos tienen el derecho y la obligación de gestionar los bienes y de disponer de ellos de conformidad con las condiciones estipuladas en el acto constitutivo del fideicomiso y con el Derecho nacional.

31

En segundo lugar, como se ha mencionado en los apartados 7 y 8 de la presente sentencia, por una parte, según el artículo 69 de la TCGA, los administradores fiduciarios son considerados por el Derecho nacional un órgano único y permanente de personas, diferenciado de las personas que tengan la condición de administradoras en cada momento. Este artículo también establece que se entenderá que dicho órgano tiene su domicilio y reside de forma habitual en el Reino Unido, a no ser que la administración general de los fideicomisos se lleve a cabo fuera del Reino Unido y que los administradores fiduciarios o la mayoría de ellos no tengan su domicilio o no residan de forma habitual en este país. Por otra parte, a tenor del artículo 80 de la TCGA, cuando los administradores fiduciarios de un fideicomiso en un momento dado dejen de tener su domicilio o no residan de forma habitual en el Reino Unido, se crea la ficción de que inmediatamente antes de ese momento enajenaron los activos que forman parte del patrimonio del fideicomiso y los recompraron inmediatamente por su valor de mercado.

32

En consecuencia, resulta que la legislación controvertida en el litigio principal, a efectos de sus disposiciones, considera que los administradores fiduciarios en su conjunto, como entidad y no individualmente, están sujetos al impuesto devengado por las plusvalías latentes de los bienes del fideicomiso cuando se considera que éste ha trasladado su sede de administración a otro Estado miembro distinto al Reino Unido. Tal traslado se produce cuando la mayoría de los administradores fiduciarios dejan de residir en el Reino Unido. En consecuencia, la actividad de los administradores fiduciarios en relación con la propiedad y la gestión de los bienes del fideicomiso está ligada intrínsecamente al propio fideicomiso y, por tanto, constituye un todo indivisible de este último. En estas condiciones, tal fideicomiso debe considerarse una entidad que, en virtud del Derecho nacional, dispone de derechos y de obligaciones que le permiten actuar como tal en el tráfico jurídico de referencia.

33

En lo que atañe a la cuestión de si los fideicomisos de que se trata en el litigio principal persiguen un fin lucrativo, basta observar que del expediente remitido al Tribunal de Justicia se desprende que esos fideicomisos carecen de fin caritativo o social y que se constituyeron con objeto de que los beneficiarios disfruten de las ganancias generadas por los bienes de los referidos fideicomisos.

34

De ello se deduce que una entidad como un fideicomiso que, en virtud del Derecho nacional, dispone de derechos y obligaciones que le permiten actuar como tal y que lleva a cabo una actividad económica efectiva puede invocar la libertad de establecimiento.

35

Se plantea entonces la cuestión de si esta libertad es aplicable en una situación, como la controvertida en el litigio principal, en la que el traslado del lugar de residencia de los administradores fiduciarios a un Estado miembro distinto al Reino Unido constituye el hecho generador de la tributación de las plusvalías correspondientes a los bienes incluidos en el fideicomiso.

text: Sobre

text: las

text: cuestiones

text: prejudiciales

text: Mediante

text: sus

text: cuestiones

text: prejudiciales

text: que

text: procede

text: examinar

text: conjuntamente

text: el

text: órgano

text: jurisdiccional

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text: pregunta

text: en

text: esencia

text: si

text: las

text: disposiciones

text: del

text: Tratado

text: FUE

text: relativas

text: a

text: la

text: libertad

text: de

text: establecimiento

text: se

text: oponen

text: en

text: circunstancias

text: como

text: las

text: del

text: litigio

text: principal

text: en

text: las

text: que

text: los

text: administradores

text: fiduciarios

text: según

text: el

text: Derecho

text: nacional

text: son

text: tratados

text: como

text: un

text: órgano

text: único

text: y

text: permanente

text: de

text: personas

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text: de

text: las

text: personas

text: que

text: tengan

text: la

text: condición

text: de

text: administradoras

text: en

text: cada

text: momento

text: a

text: una

text: legislación

text: de

text: un

text: Estado

text: miembro

text: como

text: la

text: controvertida

text: en

text: el

text: litigio

text: principal

text: que

text: prevé

text: la

text: tributación

text: de

text: las

text: plusvalías

text: latentes

text: correspondientes

text: a

text: los

text: bienes

text: incluidos

text: en

text: el

text: fideicomiso

text: cuando

text: la

text: mayoría

text: de

text: los

text: administradores

text: fiduciarios

text: trasladan

text: su

text: residencia

text: a

text: otro

text: Estado

text: miembro

text: sin

text: permitir

text: el

text: cobro

text: diferido

text: del

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text: así

text: adeudado

text: A

text: fin

text: de

text: responder

text: a

text: las

text: cuestiones

text: prejudiciales

text: formuladas

text: procede

text: en

text: primer

text: lugar

text: determinar

text: si

text: los

text: fideicomisos

text: como

text: los

text: controvertidos

text: en

text: el

text: litigio

text: principal

text: están

text: incluidos

text: en

text: el

text: ámbito

text: de

text: la

text: libertad

text: de

text: establecimiento

text: y

text: en

text: su

text: caso

text: si

text: dicha

text: libertad

text: es

text: aplicable

text: en

text: una

text: situación

text: como

text: la

text: controvertida

text: en

text: el

text: asunto

text: principal

text: Sobre

text: la

text: aplicación

text: a

text: los

text: fideicomisos

text: de

text: la

text: libertad

text: de

text: establecimiento

text: El

text: artículo

text: TFUE

text: impone

text: la

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text: de

text: restricciones

text: a

text: la

text: libertad

text: de

text: establecimiento

text: de

text: los

text: nacionales

text: de

text: un

text: Estado

text: miembro

text: en

text: el

text: territorio

text: de

text: otro

text: Estado

text: miembro

text: De

text: conformidad

text: con

text: el

text: artículo

text: TFUE

text: párrafo

text: primero

text: las

text: sociedades

text: constituidas

text: de

text: conformidad

text: con

text: la

text: legislación

text: de

text: un

text: Estado

text: miembro

text: y

text: cuya

text: sede

text: social

text: administración

text: central

text: o

text: centro

text: de

text: actividad

text: principal

text: se

text: encuentre

text: dentro

text: de

text: la

text: Unión

text: quedarán

text: equiparadas

text: a

text: efectos

text: de

text: aplicación

text: de

text: las

text: disposiciones

text: del

text: Tratado

text: FUE

text: relativas

text: a

text: la

text: libertad

text: de

text: establecimiento

text: a

text: las

text: personas

text: físicas

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text: de

text: los

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text: miembros

text: En

text: virtud

text: del

text: artículo

text: TFUE

text: párrafo

text: segundo

text: por

text: sociedades

text: se

text: entiende

text: las

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text: de

text: Derecho

text: civil

text: o

text: mercantil

text: incluso

text: las

text: sociedades

text: cooperativas

text: y

text: las

text: demás

text: personas

text: jurídicas

text: de

text: Derecho

text: público

text: o

text: privado

text: con

text: excepción

text: de

text: las

text: que

text: no

text: persigan

text: un

text: fin

text: lucrativo

text: A

text: este

text: respecto

text: procede

text: señalar

text: que

text: la

text: libertad

text: de

text: establecimiento

text: que

text: constituye

text: una

text: de

text: las

text: disposiciones

text: fundamentales

text: del

text: Derecho

text: de

text: la

text: Unión

text: sentencia

text: de

text: de

text: mayo

text: de

text: Comisión

text: Bélgica

text: C

text: EU

text: C

text: apartado

text: y

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text: citada

text: que

text: contribuye

text: al

text: objetivo

text: de

text: consecución

text: del

text: mercado

text: interior

text: véase

text: en

text: este

text: sentido

text: la

text: sentencia

text: de

text: de

text: diciembre

text: de

text: SEVIC

text: Systems

text: C

text: EU

text: C

text: apartado

text: tiene

text: un

text: amplio

text: alcance

text: De

text: la

text: jurisprudencia

text: del

text: Tribunal

text: de

text: Justicia

text: resulta

text: así

text: en

text: primer

text: lugar

text: que

text: las

text: excepciones

text: a

text: esa

text: libertad

text: deben

text: interpretarse

text: de

text: manera

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text: véanse

text: en

text: este

text: sentido

text: las

text: sentencias

text: de

text: de

text: junio

text: de

text: Reyners

text: EU

text: C

text: apartados

text: a

text: y

text: de

text: de

text: febrero

text: de

text: Comisión

text: Hungría

text: C

text: EU

text: C

text: apartado

text: y

text: jurisprudencia

text: citada

text: en

text: segundo

text: lugar

text: que

text: si

text: bien

text: las

text: disposiciones

text: del

text: Tratado

text: sobre

text: la

text: citada

text: libertad

text: pretenden

text: asegurar

text: el

text: disfrute

text: del

text: trato

text: nacional

text: en

text: el

text: Estado

text: miembro

text: de

text: acogida

text: se

text: oponen

text: también

text: a

text: que

text: el

text: Estado

text: miembro

text: de

text: origen

text: obstaculice

text: el

text: establecimiento

text: en

text: otro

text: Estado

text: miembro

text: de

text: uno

text: de

text: sus

text: nacionales

text: o

text: de

text: una

text: sociedad

text: constituida

text: de

text: conformidad

text: con

text: su

text: legislación

text: sentencias

text: de

text: de

text: septiembre

text: de

text: Daily

text: Mail

text: and

text: General

text: Trust

text: EU

text: C

text: apartado

text: y

text: de

text: de

text: mayo

text: de

text: Verder

text: LabTec

text: C

text: EU

text: C

text: apartado

text: y

text: jurisprudencia

text: citada

text: y

text: en

text: tercer

text: lugar

text: que

text: el

text: concepto

text: de

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text: en

text: el

text: sentido

text: del

text: Tratado

text: tiene

text: un

text: alcance

text: muy

text: amplio

text: e

text: implica

text: la

text: posibilidad

text: de

text: que

text: un

text: nacional

text: de

text: la

text: Unión

text: participe

text: de

text: forma

text: estable

text: y

text: continua

text: en

text: la

text: vida

text: económica

text: de

text: un

text: Estado

text: miembro

text: distinto

text: de

text: su

text: Estado

text: de

text: origen

text: y

text: de

text: que

text: se

text: beneficie

text: de

text: ello

text: favoreciendo

text: así

text: la

text: interpenetración

text: económica

text: y

text: social

text: en

text: el

text: interior

text: de

text: la

text: Unión

text: véase

text: en

text: este

text: sentido

text: la

text: sentencia

text: de

text: de

text: noviembre

text: de

text: Gebhard

text: C

text: EU

text: C

text: apartado

text: En

text: el

text: presente

text: caso

text: consta

text: por

text: un

text: lado

text: que

text: los

text: fideicomisos

text: de

text: que

text: se

text: trata

text: en

text: el

text: litigio

text: principal

text: se

text: constituyeron

text: según

text: el

text: Derecho

text: del

text: Reino

text: Unido

text: y

text: por

text: otro

text: lado

text: que

text: a

text: la

text: luz

text: de

text: este

text: Derecho

text: no

text: se

text: consideran

text: como

text: sociedades

text: de

text: Derecho

text: civil

text: o

text: mercantil

text: incluidas

text: las

text: sociedades

text: cooperativas

text: Por

text: lo

text: tanto

text: procede

text: determinar

text: si

text: estos

text: fideicomisos

text: pueden

text: estar

text: incluidos

text: en

text: el

text: concepto

text: de

text: demás

text: personas

text: jurídicas

text: de

text: Derecho

text: público

text: o

text: privado

text: que

text: persigan

text: un

text: fin

text: lucrativo

text: en

text: el

text: sentido

text: del

text: artículo

text: TFUE

text: párrafo

text: segundo

text: A

text: este

text: respecto

text: como

text: indicó

text: la

text: Abogado

text: General

text: en

text: esencia

text: en

text: los

text: puntos

text: y

text: de

text: las

text: conclusiones

text: este

text: concepto

text: de

text: demás

text: personas

text: jurídicas

text: comprende

text: una

text: entidad

text: que

text: en

text: virtud

text: del

text: Derecho

text: nacional

text: dispone

text: de

text: derechos

text: y

text: obligaciones

text: que

text: le

text: permiten

text: actuar

text: como

text: tal

text: en

text: el

text: tráfico

text: jurídico

text: de

text: que

text: se

text: trate

text: pese

text: a

text: que

text: carezca

text: de

text: una

text: forma

text: jurídica

text: específica

text: y

text: que

text: persigue

text: un

text: fin

text: lucrativo

text: En

text: el

text: caso

text: de

text: autos

text: del

text: expediente

text: remitido

text: al

text: Tribunal

text: de

text: Justicia

text: resulta

text: en

text: primer

text: lugar

text: que

text: en

text: virtud

text: del

text: Derecho

text: nacional

text: de

text: referencia

text: los

text: bienes

text: que

text: se

text: incluyen

text: en

text: el

text: fideicomiso

text: forman

text: un

text: patrimonio

text: separado

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text: del

text: patrimonio

text: personal

text: de

text: los

text: administradores

text: fiduciarios

text: y

text: que

text: estos

text: últimos

text: tienen

text: el

text: derecho

text: y

text: la

text: obligación

text: de

text: gestionar

text: los

text: bienes

text: y

text: de

text: disponer

text: de

text: ellos

text: de

text: conformidad

text: con

text: las

text: condiciones

text: estipuladas

text: en

text: el

text: acto

text: constitutivo

text: del

text: fideicomiso

text: y

text: con

text: el

text: Derecho

text: nacional

text: En

text: segundo

text: lugar

text: como

text: se

text: ha

text: mencionado

text: en

text: los

text: apartados

text: y

text: de

text: la

text: presente

text: sentencia

text: por

text: una

text: parte

text: según

text: el

text: artículo

text: de

text: la

text: TCGA

text: los

text: administradores

text: fiduciarios

text: son

text: considerados

text: por

text: el

text: Derecho

text: nacional

text: un

text: órgano

text: único

text: y

text: permanente

text: de

text: personas

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text: de

text: las

text: personas

text: que

text: tengan

text: la

text: condición

text: de

text: administradoras

text: en

text: cada

text: momento

text: Este

text: artículo

text: también

text: establece

text: que

text: se

text: entenderá

text: que

text: dicho

text: órgano

text: tiene

text: su

text: domicilio

text: y

text: reside

text: de

text: forma

text: habitual

text: en

text: el

text: Reino

text: Unido

text: a

text: no

text: ser

text: que

text: la

text: administración

text: general

text: de

text: los

text: fideicomisos

text: se

text: lleve

text: a

text: cabo

text: fuera

text: del

text: Reino

text: Unido

text: y

text: que

text: los

text: administradores

text: fiduciarios

text: o

text: la

text: mayoría

text: de

text: ellos

text: no

text: tengan

text: su

text: domicilio

text: o

text: no

text: residan

text: de

text: forma

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text: en

text: este

text: país

text: Por

text: otra

text: parte

text: a

text: tenor

text: del

text: artículo

text: de

text: la

text: TCGA

text: cuando

text: los

text: administradores

text: fiduciarios

text: de

text: un

text: fideicomiso

text: en

text: un

text: momento

text: dado

text: dejen

text: de

text: tener

text: su

text: domicilio

text: o

text: no

text: residan

text: de

text: forma

text: habitual

text: en

text: el

text: Reino

text: Unido

text: se

text: crea

text: la

text: ficción

text: de

text: que

text: inmediatamente

text: antes

text: de

text: ese

text: momento

text: enajenaron

text: los

text: activos

text: que

text: forman

text: parte

text: del

text: patrimonio

text: del

text: fideicomiso

text: y

text: los

text: recompraron

text: inmediatamente

text: por

text: su

text: valor

text: de

text: mercado

text: En

text: consecuencia

text: resulta

text: que

text: la

text: legislación

text: controvertida

text: en

text: el

text: litigio

text: principal

text: a

text: efectos

text: de

text: sus

text: disposiciones

text: considera

text: que

text: los

text: administradores

text: fiduciarios

text: en

text: su

text: conjunto

text: como

text: entidad

text: y

text: no

text: individualmente

text: están

text: sujetos

text: al

text: impuesto

text: devengado

text: por

text: las

text: plusvalías

text: latentes

text: de

text: los

text: bienes

text: del

text: fideicomiso

text: cuando

text: se

text: considera

text: que

text: éste

text: ha

text: trasladado

text: su

text: sede

text: de

text: administración

text: a

text: otro

text: Estado

text: miembro

text: distinto

text: al

text: Reino

text: Unido

text: Tal

text: traslado

text: se

text: produce

text: cuando

text: la

text: mayoría

text: de

text: los

text: administradores

text: fiduciarios

text: dejan

text: de

text: residir

text: en

text: el

text: Reino

text: Unido

text: En

text: consecuencia

text: la

text: actividad

text: de

text: los

text: administradores

text: fiduciarios

text: en

text: relación

text: con

text: la

text: propiedad

text: y

text: la

text: gestión

text: de

text: los

text: bienes

text: del

text: fideicomiso

text: está

text: ligada

text: intrínsecamente

text: al

text: propio

text: fideicomiso

text: y

text: por

text: tanto

text: constituye

text: un

text: todo

text: indivisible

text: de

text: este

text: último

text: En

text: estas

text: condiciones

text: tal

text: fideicomiso

text: debe

text: considerarse

text: una

text: entidad

text: que

text: en

text: virtud

text: del

text: Derecho

text: nacional

text: dispone

text: de

text: derechos

text: y

text: de

text: obligaciones

text: que

text: le

text: permiten

text: actuar

text: como

text: tal

text: en

text: el

text: tráfico

text: jurídico

text: de

text: referencia

text: En

text: lo

text: que

text: atañe

text: a

text: la

text: cuestión

text: de

text: si

text: los

text: fideicomisos

text: de

text: que

text: se

text: trata

text: en

text: el

text: litigio

text: principal

text: persiguen

text: un

text: fin

text: lucrativo

text: basta

text: observar

text: que

text: del

text: expediente

text: remitido

text: al

text: Tribunal

text: de

text: Justicia

text: se

text: desprende

text: que

text: esos

text: fideicomisos

text: carecen

text: de

text: fin

text: caritativo

text: o

text: social

text: y

text: que

text: se

text: constituyeron

text: con

text: objeto

text: de

text: que

text: los

text: beneficiarios

text: disfruten

text: de

text: las

text: ganancias

text: generadas

text: por

text: los

text: bienes

text: de

text: los

text: referidos

text: fideicomisos

text: De

text: ello

text: se

text: deduce

text: que

text: una

text: entidad

text: como

text: un

text: fideicomiso

text: que

text: en

text: virtud

text: del

text: Derecho

text: nacional

text: dispone

text: de

text: derechos

text: y

text: obligaciones

text: que

text: le

text: permiten

text: actuar

text: como

text: tal

text: y

text: que

text: lleva

text: a

text: cabo

text: una

text: actividad

text: económica

text: efectiva

text: puede

text: invocar

text: la

text: libertad

text: de

text: establecimiento

text: Se

text: plantea

text: entonces

text: la

text: cuestión

text: de

text: si

text: esta

text: libertad

text: es

text: aplicable

text: en

text: una

text: situación

text: como

text: la

text: controvertida

text: en

text: el

text: litigio

text: principal

text: en

text: la

text: que

text: el

text: traslado

text: del

text: lugar

text: de

text: residencia

text: de

text: los

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text: a

text: un

text: Estado

text: miembro

text: distinto

text: al

text: Reino

text: Unido

text: constituye

text: el

text: hecho

text: generador

text: de

text: la

text: tributación

text: de

text: las

text: plusvalías

text: correspondientes

text: a

text: los

text: bienes

text: incluidos

text: en

text: el

text: fideicomiso