title: Δεύτερη οδηγία 67/228/ΕΟΚ του Συμβουλίου της 11ης Απριλίου 1967 περί εναρμονίσεως των νομοθεσιών των κρατών μελών, των σχετικών με τους φόρους κύκλου εργασιών — διάρθρωση και κανόνες εφαρμογής του κοινού συστήματος φόρου προστιθεμένης αξίας

text:
                                          Επίσημη Εφημερίδα τών Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων                                    5
 367L0228
 14.4.67                           ΕΠΙΣΗΜΗ ΕΦΗΜΕΠΙΔΑ ΤΩΝ ΕΥΡΩΠΑΪΚΩΝ ΚΟΙΝΟΤΗΤΩΝ                                   1303 / 67
                                             ΔΕΥΤΕΡΗ ΟΔΗΓΙΑ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ
                                                     τής 11ης Απριλίου 1967
                 περί έναρμονίσεως τών νομοθεσιών τών Κρατών μελών, τών σχετικών μέ τούς φόρους
                 κύκλου έργασιών - διάρθρωση καί κανόνες έφαρμογής τού κοινού συστήματος φόρου
                                                       προστιθεμένης άξίας
                                                          (67 /228/ΕΟΚ)
 ΤΟ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ ΤΩΝ ΕΥΡΩΠΑΪΚΩΝ ΚΟΙΝΟΤΗΤΩΝ ,                           μάτων φόρου προστιθεμένης άξίας, ώστε νά προετοι
                                                                    μασθεί ή πραγματοποίηση τού άντικειμενικού σκοπού
 "Εχοντας υπόψη :                                                   πού άναφέρεται στό άρθρο 4 τής πρώτης όδηγίας'
τή συνθήκη περί ιδρύσεως τής Ευρωπαϊκής Οικονο                     ότι γιά νά καταστεί δυνατή ή έφαρμογή τού συστήμα
 μικής Κοινότητος, καί ιδίως τά άρθρα 99 καί 100,                   τος κατά τρόπο άπλό καί ουδέτερο καί νά διατηρηθεί
                                                                    ό κανονικός συντελεστής τού φόρου σε λογικά όρια,
 τήν πρώτη όδηγία τού Συμβουλίου τής 1 1ης Απριλίου                 είναι άναγκαΐο νά περιορισθούν τά ειδικά καθεστώτα
 1967 περί έναρμονίσεως τών νομοθεσιών τών Κρατών                   καί τά μέτρα εξαιρέσεως'
 μελών, τών σχετικών μέ τούς φόρους κύκλου έργα
 σιών ( 1),                                                         ότι τό σύστημα τού φόρου προστιθεμένης άξίας μέ τήν
                                                                    διαφοροποίηση τών συντελεστών έπιτρέπει νά γίνουν,
 τήν πρόταση τής ' Επιτροπής,                                       έάν συντρέχει περίπτωση, γιά κοινωνικούς καί οικο
                                                                    νομικούς λόγους, μειώσεις ή αυξήσεις τού φορολογι
 τή γνώμη τής Συνελεύσεως,                                          κού βάρους έπί ορισμένων άγαθών καί υπηρεσιών,
                                                                    πλήν όμως ή καθιέρωση μηδενικών συντελεστών προ
 τή γνώμη τής Οικονομικής καί Κοινωνικής ' Επι                     καλεί δυσχέρειες, ώστε νά είναι έπιθυμητό νά περιο
τροπής,                                                             ρισθούν στό έλάχιστο οί περιπτώσεις άπαλλαγής, καί
                                                                    νά γίνουν οί έλαφρύνσεις πού κρίνονται άναγκαΐες μέ
   Εκτιμώντας :                                                     τήν έφαρμογή λίαν μειωμένων συντελεστών γιά νά κα
                                                                    ταστεί δυνατή ή κανονική έκπτωση τού καταβληθέντος
ότι ή αντικατάσταση τών φόρων κύκλου έργασιών, οί                   στό προηγούμενο στάδιο φόρου , πράγμα τό όποιο
όποιοι ισχύουν στά Κράτη μέλη μέ ένα κοινό σύστημα                  έξάλλου καταλήγει γενικά στό αυτό άποτέλεσμα μέ
φόρου προστιθεμένης, άξίας, άποβλέπει στήν πραγμα                  έκείνο πού επιτυγχάνεται σήμερα μέ τήν έφαρμογή
τοποίηση τών άντικειμενικών σκοπών πού καθορί                      απαλλαγών στά σωρευτικά συστήματα τού φόρου
ζονται άπό τήν πρώτη όδηγία'                                        κύκλου έργασιών '
ότι μέχρι καταργήσεως τών φορολογιών κατά τήν                       ότι ένδείκνυται νά δοθεί στά Κράτη μέλη ή δυνατότης
εισαγωγή καί τής μή φορολογίας ή έπιστροφής τών                     νά καθορίσουν μόνα τους τίς ρυθμίσεις πού άφορούν
φόρων κατά τήν εξαγωγή , δύναται νά δοθεί στά Κράτη                 μεγάλον άριθμό παροχών υπηρεσιών τών όποιων τό
μέλη ευρεία αυτονομία στόν τομέα καθορισμού τού                     κόστος δέν έπηρεάζει τίς τιμές τών άγαθών, καθώς
συντελεστού ή τών διαφορετικών συντελεστών τού                      έπίσης καί τό εφαρμοστέο στίς μικρές έπιχειρήσεις
φόρου '                                                             καθεστώς, μέ τήν έπιφύλαξη, όσον άφορα τό τελευταίο
                                                                    θέμα, νά διεξαχθούν προηγουμένως διαβουλεύσεις'
ότι ένδείκνυται έπίσης νά έπιτραπούν, μεταβατικώς,
ορισμένες διαφορές στόν τρόπο έφαρμογής τού φό                     ότι άποδεικνύεται άναγκαΐο νά προβλεφθούν ειδικά
ρου · δτι εΐναι έν τούτοις άπαραίτητο νά προβλεφθούν                καθεστώτα γιά τήν έφαρμογή τού φόρου προστιθε
 στά Κράτη μέλη οί κατάλληλες διαδικασίες, άφενός                   μένης άξίας στόν γεωργικό τομέα καί νά άνατεθεϊ στήν
μέν γιά νά έξασφαλισθεΐ ή άνταγωνιστική ούδετερότης                  ' Επιτροπή νά υποβάλει στό Συμβούλιο σχετικές προ
μεταξύ τών Κρατών μελών, άφετέρου δέ νά περιορι                    τάσεις, ευθύς ως καταστεί τούτο δυνατό '
σθούν προοδευτικά ή νά καταργηθούν οί διαφορές
αυτές γιά νά έπιτευχθεΐ σύγκλιση τών έθνικών συστη                 ότι είναι άναγκαΐο νά προβλεφθεί άρκετά μεγάλος
                                                                    άριθμός ειδικών διατάξεων πού νά περιέχουν έρμηνεΐ
ί 1 ) ΕΕ άριθ . 71 τής 14 . 4 . 1967 , σ. 1301 /67 .                ες, παρεκκλίσεις καί ορισμένους λεπτομερείς κανόνες
 ---pagebreak---  .6                             Επίσημη Εφημερίδα τών Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων
έφαρμογής καί νά καταρτισθεί πίνακας παροχής υπη           τήν επιφύλαξη τής κυριότητος τό άργότερο μέχρις
ρεσιών υπαγομένων υποχρεωτικά στό κοινό σύστημα             άποπληρωμής τού τιμήματος'
καί ότι πρέπει οί διατάξεις αυτές καί ό ανωτέρω πίνα
κας νά περιληφθούν σέ παραρτήματα τά όποια άποτε      β) ή μεταβίβαση , έπί καταβολή άποζημιώσεως, τής
λούν άναπόσπαστο μέρος τής παρούσης όδηγίας,              , κυριότήτος άγαθού , κατ' έπιταγήν τής δημοσίας
                                                            άρχής ή έπ ' όνόματι '
                                                       γ) ή μεταβίβαση άγαθού, ή όποια πραγματοποιείται
ΕΞΕΔΩΣΕ ΤΗΝ ΠΑΡΟΥΣΑ ΟΔΗΓΙΑ :
                                                            δυνάμει συμβάσεως εντολής πρός άγορά ή πώληση '
                       "Αρθρο 1                         δ) ή παράδοση έργου « φασόν », δηλαδή ή παράδοση ,
                                                            άπό τόν άναλαβόντα τήν εργασία στόν πελάτη του
 Τά Κράτη μέλη καθιερώνουν, σύμφωνα μέ τό κοινό             κινητού άγαθού, πού κατεσκεύασε ή συναρμο
σύστημα, ëva φόρο κύκλου έργασιών καλούμενο                 λόγησε άπό ύλικά καί άντικείμενα τά όποια τού
κατωτέρω « φόρος προστιθεμένης άξίας».                      παρέδωσε ό πελάτης του πρός τόν σκοπό αυτόν,
                                                            άνεξαρτήτως άν ό άναλαβών τήν έργασία εχει
Ή διάρθρωση καί οί κανόνες έφαρμογής τού φόρου              χρησιμοποιήσει καί ϊδια υλικά'
αύτού καθορίζονται άπό τά Κράτη μέλη κατά τίς δια
τάξεις τών έπομένων άρθρων καί τών παραρτημάτων         ε) ή παράδοση έργου έπί άκινήτων περιλαμβανο
A καί B.                                                    μένης καί τής ενσωματώσεως κινητού σέ άκίνητο
                                                            άγαθό .
                       *Αρθρο 2                        3.      Έξομοιούνται πρός παράδοση έξ έπαχθούς
                                                       αιτίας:
Στόν φόρο προστιθεμένης άξίας ύπόκεινται :
                                                       a) ή άνάληψη , στό πλαίσιο τής έπιχειρήσεώς του ,
a) οί παραδόσεις άγαθών καί οί παροχές υπηρεσιών,           υπό ύποκειμένου στόν φόρο άγαθού τό όποιο
     πού πραγματοποιούνται έξ έπαχθούς αιτίας στό           διαθέτει γιά ϊδια αύτού χρήση ή τό όποιο μεταβι
     έσωτερικό τής χώρας υπό υποκειμένου στόν               βάζει δωρεάν ·
     φόρο ·
                                                       β) ή χρησιμοποίηση υπό υποκειμένου στόν φόρο , γιά
(3) οι εισαγωγές άγαθών.                                    τίς άνάγκες τής επιχειρήσεως του, άγαθού παρα
                                                            χθέντος ή έξορυχθέντος υπ' αύτού ή υπό τρίτου γιά
                                                            λογαριασμό του .
                        Αρθρο 3
                                                       4.     Ώς τόπος τής παραδόσεως θεωρείται :
 Ώς « έσωτερικό τής χώρας» θεωρείται τό έδαφος στό
όποϊο τό ένδιαφερόμενο Κράτος έπιβάλλει τό φόρο        a) στήν περίπτωση άποστολής ή μεταφοράς άγαθού
προστιθεμένης άξίας. Τό έδαφος τούτο πρέπει νά πε          υπό τού προμηθευτού ή τού άγοραστού είτε υπό
ριλαμβάνει, κατ' άρχήν, τό σύνολο τού έθνικού εδά          τρίτου προσώπου : ό τόπος όπου ευρίσκεται τό
φους μετά τών χωρικών υδάτων .                              άγαθό κατά τόν χρόνο- ενάρξεως τής άποστολής ή
                                                            τής μεταφοράς μέ προορισμό τόν παραλήπτη '
                                                       β) έφόσον τό άγαθό δέν άποστέλλεται ούτε μεταφέ
                        Αρθρο 4                             ρεται : ό τόπος όπου εύρίσκεται τό άγαθό κατά τό
                                                            χρόνο τής παραδόσεώς του .
Θεωρείται ώς «υποκείμενος στό φόρο » όποιοσδήποτε
ένεργεΐ, κατά τρόπο άνεξάρτητο καί συνήθη, πράξεις     5.     Ή γενεσιουργός αιτία τού φόρου επέρχεται
πού άνάγονΐαι στίς δραστηριότητες τού παραγωγού ,      κατά τόν .χρόνο πραγματοποιήσεως τής παραδόσεως.
τού έμπόρου ή τού παρέχοντος ύπηρεσίες, άνε           ' Εν τούτοις, γιά τίς παραδόσεις άγαθών, οί όποιες συ
ξαρτήτως έάν ό χαρακτήρας τους είναι κερδοσκοπι       νεπάγονται τμηματικές καταβολές πρό τής παραδό
κός ή μή .                                             σεως, δύναται νά προβλεφθεί ότι ή γενεσιουργός αιτία
                                                       ελαβε ήδη χώρα κατά τόν χρόνο τής έκδόσεως τού τι
                                                       μολογίου ή, τό άργότερο, κατά τόν χρόνο τής εισπρά
                        Αρθρο 5                        ξεως Τής τμηματικής καταβολής καί τούτο, μέχρι τού
                                                       όρίου τού ποσού τού τιμολογίου ή τού εισπραχθέντος
1.     Ώς « παράδοση άγαθού » θεωρείται ή μεταβί      ποσού .
βαση τής έξουσίας νά διαθέτει κανείς ένσώματο άγαθό
ώς κύριος.                                                                     "Αρθρο 6
2.     ' Επίσης θεωρείται ώς παράδοση κατά τήν         1.     Ώς « παροχή υπηρεσιών » θεωρείται κάθε
έννοια τής παραγράφου 1 :                              πράξη , ή οποία δέν άποτελεΐ παράδοση άγαθών κατά
                                                       τήν έννοια τού άρθρου 5 .
a) ή όλική παράδοση άγαθού δυνάμει συμβάσεως, ή
    όποία προβλέπει τήν έκμίσθωση άγαθού γιά όρι      2.     Όσον άφορα τήν φορολόγηση τών παροχών
    σμένη περίοδο ή τήν πώληση άγαθού μέ δόσεις, μέ    υπηρεσιών, οί κανόνες πού προβλέπονται άπό τήν πα
 ---pagebreak---                                Επίσημη ' Εφημερίδα τών Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων                                7
ρούσα όδηγία εφαρμόζονται υποχρεωτικά μόνο στις          Κάθε Κράτος μέλος, εχει γιά τίς είσαγωγες αγαθών ,
παροχές υπηρεσιών οί όποιες άπαριθμούνται στό πα       την ευχέρεια νά αυξάνει τη βάση επιβολής του φόρου
ράρτημα B.                                               μέ τά παρεπόμενα έξοδα (συσκευασίας, μεταφοράς,
                                                         άσφαλίσεως κλπ .) πού πραγματοποιούνται μέχρι τού
3.      Ώς τόπος παροχής υπηρεσιών θεωρείται, κατ'      τόπου προορισμού καί τά όποια δέν περιλαμβάνονται
άρχήν, ό τόπος όπου ή παρασχεθείσα υπηρεσία, τό         στή βάση αυτή . .
έκχωρηθέν ή παραχωρηθέν δικαίωμα ή τό έκμισθωθέν
άντικείμενο χρησιμοποιούνται ή τίθενται σέ έκμετάλ
λευση .
                                                                                Άρθρο 9
4.     Ή γενεσιουργός αιτία τού φόρου επέρχεται
κατά τόν χρόνο παροχής τής υπηρεσίας. Έν τούτοις,        1.    Ό κανονικός συντελεστής τού φόρου προστιθε
γιά τίς παροχές υπηρεσιών οί όποιες είναι άορίστου      μένης άξιας καθορίζεται από κάθε Κράτος μέλος σέ
διαρκείας ή υπερβαίνουν ορισμένη χρονική διάρκεια ή     ποσοστό έπί τοις εκατό τής βάσεως επιβολής τού φό
συνεπάγονται τμηματικές καταβολές, δύναται νά           ρου , πού είναι τό αυτό γιά τίς παραδόσεις άγαθών καί
προβλεφθεί ότι ή γενεσιουργός αιτία ελαβε ήδη χώρα      γιά τίς παροχές υπηρεσιών.
κατά τόν χρόνο εκδόσεως τού τιμολογίου ή , τό άργό
τερο , κατά τόν χρόνο εισπράξεως τής τμηματικής κα     2 . . Όρισμένες παραδόσεις άγαθών - καί παροχές
ταβολής καί τούτο μέχρι τού όρίου τόύ ποσού τού τι     υπηρεσιών, είναι δυνατό νά υποβάλλονται σέ αυξημέ
μολογίου ή τού εισπραχθέντος ποσού .                    νους ή μειωμένους συντελεστές. Κάθε μειωμένος συ
                                                        ντελεστής καθορίζεται κατά τρόπο ώστε τό ποσό τού
                      "Αρθρο 7                          φόρου προστιθεμένης άξίας πού προκύπτει από τήν
                                                        έφαρμογή τού συντελεστού αυτού νά έπιτρέπει, υπό
1.     « Εισαγωγή άγαθού » θεωρείται ή είσοδος τού      κανονικές συνθήκες, νά έκπίπτεται τό σύνολο τού φό
άγαθού αυτού στό « εσωτερικό τής χώρας» κατά τήν        ρου προστιθεμένης άξίας τού όποιου ή έκπτωση έπι
έννοια τού άρθρου 3 .                                   τρέπεται άπό τό άρθρο 11 .
2 . Κατά τήν εισαγωγή , ή γενεσιουργός αιτία επέρ      3.     ' Εφαρμοστέος συντελεστής κατά τήν εισαγωγή
χεται κατά τόν χρόνο αυτής τής εισόδου . ' Εν τούτοις^  άγαθών είναι ό έφαρμοζόμενος στό εσωτερικό τής
τά Κράτη μέλη έχουν τήν ευχέρεια νά συναρτούν τήν       χώρας γιά τήν παράδοση όμοιων άγαθών .
γενεσιουργό αιτία καί τό άπαιτητό τού φόρου προ
στιθεμένης άξίας μέ τή γενεσιουργό αιτία καί τό
άπαιτητό πού προβλέπονται γιά τούς δασμούς ή λοι
πούς φόρους, τέλη καί εισφορές κατά τήν εισαγωγή .                            Αρθρο 10
Ή αυτή συσχέτιση δύναται νά καθορισθεί, όσον            1.    Απαλλάσσονται άπό τό φόρο προστιθέμενης
άφορα τήν γενεσιουργό αιτία καί τό άπαιτητό τού φό     άξίας, υπό τίς προϋποθέσεις καί όρους πού καθορί
ρου προστιθεμένης άξιας, γιά τίς παραδόσεις εισαγο     ζονται άπό κάθε Κράτος μέλος:
μένων άγαθών πού τίθενται σέ καθεστώς άναστολής
δασμών ή λοιπών φόρων, τελών καί εισφορών.              α) οί παραδόσεις άγαθών, άποστελλο μένων ή μετα
                                                            φερομένων έκτός τού εδάφους έπί τού όπίοίου τό
                                                            ενδιαφερόμενο Κράτος επιβάλλει τόν φόρο προ
                      "Αρθρο 8                              στιθεμένης άξίας'
Βάση επιβολής τού φόρού είναι :                         β) οί παροχές υπηρεσιών συναφών πρός τά άγαθά
                                                            πού άναφέρονται στήν περίπτωση α) ή υπό διαμε
α) γιά τίς παραδόσεις άγαθών καί τίς παροχές υπη           τακόμιση .
    ρεσιών, οτιδήποτε άποτελεΐ τήν άντιπαροχή τών       2.    Μέ τήν επιφύλαξη τής προβλεπομένης στό άρθρο
    πράξεων αυτών, συμπεριλαμβανομένων όλων τών
                                                        16 διαβουλεύσεως, δύνανται v' άπαλλαγούν άπό τό
    έξόδων καί φόρων, έξαιρέσειτού φόρου προστιθε      φόρο προστιθεμένης άξίας οί παροχές υπηρεσιών συ
    μένης άξίάς'
                                                        ναφών πρός τίς εισαγωγές άγαθών.
β) γιά τίς πράξεις πού προβλέπονται άπό τό άρθρο 5
    παράγραφος 3 περιπτώσεις α) καί β), ή τιμή άγο     3.    Κάθε Κράτος μέλος δύναται, μέ τήν επιφύλαξη
    ράς τών άγαθών αυτών ή παρομοίων άγαθών ή, έλ      τής προβλεπόμενης στό άρθρο 16 διαβουλεύσεως, νά
   λείψει τιμής άγοράς, τό κόστος τών άγαθών ·          καθορίσει τίς άλλες άπαλλαγές τίς όποιες κρίνει άνα
                                                        γκαίες.
γ) γιά τίς εισαγωγές άγαθών, ή δασμολογητέα άξία
    προσαυξανόμενη μέ όλους τούς δασμούς, φόρους,
    τέλη καί εισφορές πού οφείλονται λόγω τής ει
    σαγωγής, εξαιρέσει τού φόρου προστιθεμένης                                 Άρθρο 11
    άξίας. Ή αυτή βάση έπιβολής τού φόρου έφαρμότ
    ζεται όταν τό άγαθό άπαλλάσσεται άπό δασμούς ή      1.    Κατά τό μέτρο πού τά άγαθά ή οί υπηρεσίες
    δέν υπόκειται σέ δασμούς κατ' άξία.                 χρησιμοποιούνται γιά τίς άνάγκες τής έπιχειρήσεώς
 ---pagebreak---  8                              Επίσημη Εφημερίδα τών Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων
 του, ό υποκείμενος στόν φόρο δύναται νά έκπέσει άπό                         Άρθρο 12
 τό φόρο γιά τόν όποιο είναι υπόχρεος:
                                                        1.     Καθε υποκείμενος στόν φόρο όφείλει νά τηρεί
 α) τόν φόρο προστιθεμένης άξίας πού έχει άναγραφεΐ     επαρκώς λεπτομερή λογιστική ώστε νά καθίσταται δυ
     στό τιμολόγιο γιά άγαθά, τά όποια τού πα
                                                        νατή ή έφαρμογή του φόρου προστιθεμένης άξιας καί
     ρεδόθησαν, καθώς καί γιά ύπηρεσίες πού τού πα     οί έλεγχοι της εφαρμογής αυτής άπό τή φορολογική
     ρεσχέθησαν'
                                                        άρχή .
 β) τόν καταβληθέντα φόρο προστιθεμένης άξίας γιά
     εισαχθέντα άγαθά'                                  2.     Κάθε ύποκείμενος στό φόρο όφείλει νά εκδίδει
                                                        τιμολόγιο γιά τίς παραδόσεις άγαθών καί τίς παροχές
 γ) τόν φόρο προστιθεμένης άξίας πού κατέβαλε γιά       υπηρεσιών, τίς όποιες πραγματοποιεί πρός άλλον
     τή χρησιμοποίηση τών άγαθών, ή όποία άναφέρε      υποκείμενο στό φόρο.
     ται στό άρθρο 5 παράγραφος 3 περίπτωση β).
                                                        3.     Κάθε ύποκείμενος στό φόρο όφείλει νά καταθέ
 2.    Δέν έκπίπτεται ό φόρος προστιθεμένης άξίας, ό    τει, κάθε μήνα, δήλωση πού νά περιλαμβάνει, γιά τίς
όποιος έπιβάρυνε τά άγαθά καί τίς ύπηρεσίες πού         πράξεις πού έπραγματοποιήθησαν κατά τήν διάρκεια
χρησιμοποιούνται γιά τήν πραγματοποίηση πράξεων         τού προηγουμένου μηνός, όλα τά άναγκαΐα στοιχεία
 μή φορολογητέων ή άπαλλασσόμένων.                      γιά τόν υπολογισμό τού φόρου καί τού ποσού τών
                                                        εκπτώσεων. Κάθε ύποκείμενος στό φόρο ύποχρεούται
 Ό ύποκείμενος στό φόρο δικαιούται έν τούτοις νά        νά καταβάλλει τό ποσό τού φόρου προστιθεμένης
ένεργεί τήν έκπτωση άν οί παραδόσεις άγαθών καί οί      άξίας κατά τήν υποβολή τής δηλώσεως.
παροχές ύπηρεσιών πραγματοποιούνται έκτός τού
εδάφους ή άπαλλάσσονται σύμφωνα μέ τό άρθρο 10                               Άρθρο 13
παράγραφος 1 καί 2 .
                                                           Εάν Κράτος μέλος κρίνει ότι, σέ εξαιρετικές πε
 Όσον άφορα τά άγαθά καί τίς ύπηρεσίες πού χρησι       ριπτώσεις, πρέπει νά λάβει ειδικά μέτρα, γιά τήν
μοποιούνται άπό ύποκείμενο στόν φόρο γιά τήν ταυ        άπλοποίηση τής είσπράξεως τού φόρου ή τήν άπο
τόχρονη πραγματοποίηση τόσο πράξεων, οί όποιες          τροπή όρισμένων περιπτώσεων φοροδιαφυγής, ενη
παρέχουν δικαίωμα πρός έκπτωση , όσο καί πράξεων,       μερώνει σχετικώς τήν ' Επιτροπή καί τά λοιπά Κράτη
οί όποιες δέν παρέχουν δικαίωμα πρός έκπτωση , ή        μέλη .
έκπτωση γίνεται μόνο γιά τό μέρος τού φόρου προ
στιθεμένης άξίας, τό όποιο άναλογεϊ στό ποσό πού         Έάν, έντός προθεσμίας ένός μηνός, διατυπωθεί
άντιστοιχεί στίς πράξεις της πρώτης κατηγορίας          άντίρρηση υπό ένός ή πλειόνων Κρατών μελών ή τής
(κανών της άναλογίας).                                   ' Επιτροπής, ή αίτηση περί παρεκκλίσεως φέρεται
                                                        ενώπιον τού Συμβουλίου , τό όποιο άποφασίζει προ
                                                        τάσει τής Επιτροπής έντός τριών μηνών.
3.     Ή έκπτωση ένεργεΐται άχ^ό τό φόρο προστιθε
μένης άξίας τόν όφειλόμενο γιά τήν περίοδο κατά τήν
οποίαν ό έκπεστέος φόρος έχει άναγραφεΐ στό τιμολό
                                                        Έάν άπό τήν εισήγηση τής 'Επιτροπής προκύψει ότι
γιο γιά πράξεις τής παραγράφου 1 περίπτωση α) ή εχει   πρόκειται μόνο γιά άπλοποίηση τής είσπράξεως τού
καταβληθεί γιά πράξεις τής παραγράφου 1 περιπτώ       φόρου ή γιά μέτρο πού άποσκοπεΐ στήν άποτροπή τής
                                                        φοροδιαφυγής, τό Συμβούλιο άποφασίζει δι' ειδικής
σεις β) καί γ) (άμεσες εκπτώσεις).
                                                       πλειοψηφίας επί τής αιτουμένης παρεκκλίσεως.
Σέ περίπτωση μερικής έκπτώσεως σύμφωνα μέ τήν πα
                                                        ' Εάν, άντιθέτως, άπό τήν εισήγηση αυτή προκύπτει
ράγραφο 2 , τό ποσό τής έκπτώσεως προσδιορίζεται       ότι τό σκοπούμενο μέτρο είναι δυνατό νά θίξει ιδίως
προσωρινά μέ κριτήρια πού καθορίζονται άπό κάθε        τίς άρχές τού συστήματος πού καθιερούται μέ τήν πα
Κράτος μέλος καί διακανονίζεται μετά τό τέλος τού      ρούσα όδηγία καί κυρίως τήν άνταγωνιστική ουδετε
έτους έφόσον ύπελογίσθη ή άναλογία τού έτους
                                                       ρότητα μεταξύ τών Κρατών μελών, τό Συμβούλιο
κτήσεως.                                               άποφασίζει όμοφώνως.
"Οσον άφορα τά άγαθά έπενδύσεως, ό διακανονισμός       Καί στίς δύο περιπτώσεις, τό Συμβούλιο άποφασίζει
ενεργείται σέ συνάρτηση μέ τίς μεταβολές τής άναλο    σύμφωνα μέ τήν αύτή διαδικασία γιά τή διάρκεια τών
γίας, οί όποιες έπέρχονται κατά τή διάρκεια πέντε      μέτρων αυτών. Τό ένδιαφερόμενο Κράτος δύναται νά
ετών περιλαμβανομένου καί τού έτους εντός τού          θέσει σ' έφαρμογή τά ύπό κρίση μέτρα μόνο μετά τήν
όποιου άπεκτήθησαν τά άγαθά. Κατ ' ετος ό δια         εκπνοή τής προθεσμίας τής προβλεπομένης γιά τή δια
κανονισμός άφορά μόνο τό ένα πέμπτο φόρου , μέ τόν     τύπωση άντιρρήσεως ή στήν περίπτωση κατά τήν
όποιο έπεβαρύνθησαν τά άγαθά έπενδύσεως.               όποία διετυπώθη άντίρρηση, μόνο μετά τήν άπόφαση
                                                       τού Συμβουλίου καί έφόσον αύτή είναι ευνοϊκή.
4.     Δύνανται νά εξαιρεθούν άπό τό καθεστώς τών
εκπτώσεων όρισμένα άγαθά καί όρισμένες ύπηρεσίες,      Οί διατάξεις αύτές θά παύσουν νά έφαρμόζονται όταν
ιδίως έκεινες πού δύνανται νά χρησιμοποιηθούν άπο     καταργηθούν οί φορολογίες κατά εισαγωγή καί ή μή
κλειστικά ή μερικά γιά ίδιες άνάγκες τού ύποκειμένου   φορολογία ή έπιστροφή τών φόρων κατά τήν έξαγωγή
στόν φόρο ή τού προσωπικού του .                       στίς μεταξύ τών Κρατών μελών συναλλαγές.
 ---pagebreak---                                  Επίσημη Εφημερίδα τών Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων                                9
                       Ά
                       ' ρθρο 14                             χρις ότου έφαρμοσθεΐ o φόρος προστιθέμενης
                                                             αξίας, εκπτώσεις κατ' αποκοπή γιά τά άγαθά
Κάθε Κράτος μέλος εχει την ευχέρεια, μέ την επιφύ           επενδύσεως τά όποια δέν έχουν άποσβεσθεί
λαξη της προβλεπομένης άπό τό άρθρο 16 διαβουλεύ            ακόμη , καθώς επίσης καί γιά τά κατά τόν ίδιο
σεως, νά εφαρμόζει στίς μικρές έπιχειρήσεις, των             χρόνο υφιστάμενα άποθέματα άγαθών. Έν τού
όποιων ή υπαγωγή στό κανονικό καθεστώς του φόρου             τοις, τά Κράτη μέλη έχουν τήν ευχέρεια νά περιο
προστιθεμένης άξίας θά προσέκρουε σέ δυσχέρειες,             ρίσουν τίς έκπτώσεις αυτές γιά τά εξαγόμενα
ειδικό καθεστώς τό όποιο θά άνταποκρίνεται πλη              άγαθά εντός περιόδου ένός έτους άπό της θέσεως
ρέστερα στίς εθνικές άπαιτήσεις καί δυνατότητες.             σ' εφαρμογή του φόρου προστιθεμένης άξίας. Στήν
                                                             περίπτωση αυτή , οί εκπτώσεις αυτές θά δύνανται
                                                            νά χορηγηθούν μόνο γιά κατά τόν προαναφερ
                       Άρθρο 15
                                                             θέντα χρόνο υφιστάμενα άποθέματα άγαθών τά
                                                             όποια έξάγονται αυτούσια,
1.     Ή Επιτροπή υποβάλλει στό Συμβούλιο, τό τα
χύτερο δυνατό, προτάσεις όδηγιών άναφερομένων           — νά προβλέψουν, μέχρι καταργήσεως τών φορολο
στίς κοινές μεθόδους έφαρμογής τού φόρου προστιθε          γιών κατά τήν εισαγωγή καί τής μή φορολογίας ή
μένης άξίας επί πράξεων πού άφορούν τά γεωργικά              έπιστροφής τών φόρων κατά τήν έξαγωγή στίς με
προϊόντα.                                                   ταξύ τών Κρατών μελών συναλλαγές, γιά λόγους
                                                             κοινωνικού συμφέροντος καλώς καθοριζομένους
2 . Μέχρι τήν ημερομηνία ή όποία θά όρισθεΐ στίς             καί πρός όφελος τών τελικών καταναλωτών, μειω
οδηγίες πού προβλέπονται άπό τήν παράγραφο 1 γιά             μένους συντελεστές ή άκόμη καί άπαλλαγές μέ εν
τή θέση σ' εφαρμογή τών κοινών αυτών μεθόδων, κάθε           δεχόμενη επιστροφή τών καταβληθέντων κατά τό
Κράτος μέλος εχει τήν ευχέρεια, μέ τήν επιφύλαξη τής         προηγούμενο στάδιο φόρων, κατά τό μέτρο κατά
προβλεπομένης άπό τό άρθρο 16 διαβουλεύσεως, νά              τό όποιο ή συνολική έπίπτωση τών μέτρων αυτών
έφαρμόζει γιά τούς γεωργούς, ή υπαγωγή τών όποιων            δέν υπερβαίνει έκείνη τών ελαφρύνσεων τών έφαρ
στό κανονικό καθεστώς τού φόρου προστιθεμένης                μοζομένων υπό τό καθεστώς πού ισχύει σήμερα.
άξίας θά προσέκρουε σέ δυσχέρειες, τό ειδικό κα
θεστώς τό όποιο θά άνταποκρίνεται πληρέστερα στίς                              Άρθρο 18
εθνικές άπαιτήσεις καί δυνατότητες.
                                                          H Επιτροπή, άφού διαβουλευθεί μέ τά Κράτη μέλη,
                                                        υποβάλλει στό Συμβούλιο, γιά πρώτη φορά τήν 1η ' Ια
                       Αρθρο 16                         νουαρίου 1972, κατόπιν δέ άνά διετία, εκθεση έπί τής
                                                        λειτουργίας τού κοινού συστήματος τού φόρου προ
Στίς περιπτώσεις όπου Ινα Κράτος μέλος υποχρεού         στιθεμένης άξίας στά Κράτη μέλη .
ται, κατά τίς διατάξεις τής παρούσης οδηγίας, νά προ
βεί σέ διαβουλεύσεις φέρει τό ζήτημα στήν Επιτροπή                             Άρθρο 19
σέ εύθετο χρόνο καί πρός τό σκοπό έφαρμογής . τού
άρθρου 102 τής συνθήκης.                                Το Συμβούλιο, πρός τό συμφέρον τής κοινής άγοράς,
                                                        έκδίδει στόν κατάλληλο χρόνο προτάσει τής Επι
                                                        τροπής τίς κατάλληλες οδηγίες μέ σκοπό τήν
                       Άρθρο 17                         συμπλήρωση τού κοινού συστήματος φόρου προστιθε
                                                         μένης άξίας καί ιδίως τόν προοδευτικό περιορισμό ή
Έν όψει τής μεταβάσεως άπό τά ισχύοντα συστήματα        τήν κατάργηση τών λαμβανομένων άπό τά Κράτη μέλη
φόρων κύκλου εργασιών στό κοινό σύστημα τού φό         μέτρων κατά παρέκκλιση άπό τό σύστημα αυτό, γιά νά
ρου προστιθεμένης άξίας, τά Κράτη μέλη έχουν τήν        επιτευχθεί σύγκλιση τών εθνικών συστημάτων φόρου
ευχέρεια :                                              προστιθεμένης άξίας καί νά προετοιμασθεί, μέ τόν
                                                        τρόπο αυτό, ή πραγματοποίηση τού σκοπού πού
— νά λάβουν μεταβατικά μέτρα γιά τήν προκαταβο         άναφέρεται στό άρθρο 4 τής πρώτης όδηγίας.
    λική είσπραξη τού φόρου ,
— νά έφαρμόσουν, κατά τήν διάρκεια ορισμένης με                               Άρθρο 20
    ταβατικής περιόδου, γιά τά άγαθά έπενδύσεως, τή
    μέθοδο τών εκπτώσεων άνάλογα μέ τά ετη (εκπτώ      Τά παραρτήματα αποτελούν αναποσπαστο τμήμα τής
    σεις pro rata temporis),                            παρούσης οδηγίας.
— νά έξαιρέσουν, γιά μιά ορισμένη μεταβατική πε                               Άρθρο 21
    ρίοδο, έν όλω ή έν μέρει, τά άγαθά έπενδύσεως άπό
    τό καθεστώς τών εκπτώσεων πού προβλέπεται στό        H παρούσα οδηγία απευθύνεται στά Κράτη μέλη .
    άρθρο 11 '
    καί, μέ τήν έπιφύλαξη τής προβλεπομένης άπό τό      "Εγινε στίς Βρυξέλλες, στίς 11 Απριλίου 1967 .
    άρθρο 16 διαβουλεύσεως :
                                                                                Γιά το Συμβούλιο
— νά επιτρέψουν, πρός τό σκοπό νά άρθεΐ, έν όλω ή
    έν μέρει άλλά μέ γενική έφαρμογή τό βάρος τού                                          Ό πρόεδρος
    φόρου κύκλου εργασιών του εισπραττομένου με                                        R. VAN ELSLANDE
 ---pagebreak---    10                                Επίσημη Εφημερίδα τών Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων
                                                        ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ A
  1 . Παρατηρηση επί τοϋ άρθρον 3                               5 παράγραφος 2 περίπτωση α), σέ έκμίσθωση καί πώληση,
                                                                άλλά νά θεωρείται, άπό τής συνάψεως της, ώς μία ένιαία
  'Εάν Κράτος μέλος άντιμετωπίζει τήν έπιβολή τοϋ φόρου         σύμβαση ή όποία συνεπάγεται φορολογητέα παράδοση.
 προστιθεμένης άξίας -σέ πιό περιορισμένη έκταση άπό τό
 έθνικό του έδαφος, προβαίνει στην προβλεπομένη άπό τό
 άρθρο 16 διαβούλευση .                                         5 . Παρατήρηση έπί τοϋ άρθρον 5 παράγραφος 2 περιπτώ
                                                                    σεις ô) καί ε)
 2 . Παρατήρηση έπί τοϋ άρθρον 4
                                                                Τά Κράτη μέλη τά όποια δέν δύνανται, γιά λόγους ειδικά έ
  Ό όρος « δραστηριότητες παραγωγού , έμπόρου ή παρέχο         θνικούς, νά θεωρούν, τίς άναφερόμενες στό άρθρο 5 παρά
 ντος υπηρεσίες » πρέπει νά νοείται υπό ευρεία έννοια και νά    γραφος 2 περιπτώσεις δ) καί ε), πράξεις, ώς παραδόσεις, θά
 περιλαμβάνει τό σύνολο τών οικονομικών δραστηριοτήτων,         πρέπει νά τίς έντάξουν στήν κατηγορία τών παροχών υπηρε
 συμπεριλαμβανομένων συνεπώς τών δραστηριοτήτων έξορύ          σιών καί νά τίς υπαγάγουν στόν συντελεστή, ό όποιος θά
 ξεως, τών γεωργικών δραστηριοτήτων καθώς καί τών               έφαρμόζονταν έάν αύτές έθεωρούντο ώς παραδόσεις.
 δραστηριοτήτων τών έλευθέρων έπαγγελμάτων.
                                                                Θεωρούνται μεταξύ άλλων ώς « έργα έπί άκινήτων»:
 ' Εάν Κράτος μέλος προτίθεται νά μήν υπάγει στό φόρο
 όρισμένες δραστηριότητες, πρέπει νά πράξει τούτο μάλλον        — ή κατασκευή κτιρίων, γεφυρών, όδών, λιμένων κλπ. σέ
 δι' άπαλλαγών παρά διά της έξαιρέσεως άπό τό πεδίο έφαρ           έκτέλεση συμβάσεως μισθώσεως έργου,
 μογής τού φόρου τών προσώπων τά όποια άσκούν τίς               — οί έργασίες έπιχωματώσεως καί φυτεύσεως κήπων,
 δραστηριότητες αυτές.
                                                                — οί έργασίες εγκαταστάσεως (π. χ. κεντρικής θερμάνσεως),
 Τά Κράτη μέλη έχουν τήν ευχέρεια νά θεωρούν έπίσης
 « υποκείμενο στόν φόρο » όποιονδήποτε πραγματοποιεί έπ '       — οί έπισκευές άκινήτων, έκτός τών έργασιών τρεχούσης
 ευκαιρία πράξεις άναφερόμενες στό άρθρο 4.                         συντηρήσεως.
  Ό όρος « κατά τρόπο άνεξάρτητο» άποσκοπεΐ κυρίως νά           6. Παρατήρηση έπί τον άρθρον 5 παράγραφος 3 περί
 άποκλείσει άπό τήν φορολογία τούς μισθωτούς πού συνδέο            πτωση a)
 νται μέ τόν έργοδότη τους μέ σύμβαση έργασίας. Ό δρος αυ
 τός παρέχει έπίσης τήν ευχέρεια σέ κάθε Κράτος μέλος νά μή     Όσον άφορα τήν άνάληψη αύτουσίων άγαθών άγορα
 θεωρεί ώς χωριστούς υποκειμένους στό φόρο, άλλά ώς ένα         σθέντων υπό υποκειμένου στόν φόρο, τά Κράτη μέλη έχουν
 υποκείμενο στόν φόρο, τά πρόσωπα τά όποια είναι μέν            τήν ευχέρεια νά άντικαταστήσουν τήν φορολόγηση διά τής
 άνεξάρτητα μεταξύ τους άπό νομικής άπόψεως, συνδέονται         μή παροχής τού δικαιώματος έκπτώσεως ή διά διακανονισμού
 όμως στενά άπό οικονομικής, χρηματοδοτικής καί όργανω         αύτής έάν ή έκπτωση έχει ήδη διενεργηθεί. ' Εν τούτοις, οί
 τικής άπόψεως. Τό Κράτος μέλος πού άντιμετωπίζει θέσπιση       άναλήψεις οί πραγματοποιούμενες γιά νά δοθούν ώς δώρα
 ένός τέτοιου καθεστώτος προβαίνει στή διαβούλευση πού          μικρής άξίας καί δείγματα, πού φορολογικώς δύνανται νά
 προβλέπεται άπό τό άρθρο 16.                                   καταταγούν στά γενικά έξοδα, δέν πρέπει νά θεωρούνται ώς
                                                                φορολογητέες παραδόσεις. Έπί πλέον, οί διατάξεις, οί
 Τά Κράτη, οι νομοί, οί έπαρχίες, οί δήμοι καί κοινότητες καί  προβλεπόμενες άπό τό άρθρο II παράγραφος 2, δέν έχουν
 οί λοιποί όργανισμοί δημοσίου δικαίου δέν θεωρούνται, κατ'     έφαρμογή στίς έν λόγω άναλήψεις.
 άρχή, ώς υποκείμενοι στόν φόρο γιά τίς δρασηριότητες τίς
 όποιες άσκούν ώς δημόσιες άρχές. .
                                                                7 . Παρατήρηση έπί τοϋ άρθρον 5 παράγραφος 3 περί
 Έν τούτοις, έάν άσκούν δραστηριότητες παραγωγού, έμπό             πτωση β)
 ρου ή παρέχοντος υπηρεσίες, δύνανται νά θεωρούνται ώς
υποκείμενοι στόν φόρο γιά τίς δραστηριότητες αύτές.             Ή διάταξη αυτή δέν πρέπει νά έφαρμόζεται παρά μόνο πρός
                                                                έξασφάλιση ίσης φορολογικής μεταχειρίσεως μεταξύ άφενός
3 . Παρατήρηση έπί τοϋ άρθρον 5 παράγραφος 1                   τών άγαθών τών άγοραζομένων καί προοριζομένων γιά τίς
                                                               άνάγκες τής έπιχειρήσεως γιά τά όποια δέν παρέχεται δι
Ώς « ένσώματα άγαθά» πρέπει νά νοούνται τόσον τά κινητά        καίωμα άμέσου ή πλήρους έκπτώσεως, άφετέρου δέ τών
όσον καί τά άκίνητα ένσώματα άγαθά.                            άγαθών τών παραγομένων ή έξορυσσομένων υπό τού υποκει
                                                               μένου στόν φόρο ή γιά λογαριασμό του ή υπό τρίτον καί
Οί παροχές ήλεκτρικού ρεύματος, άερίου, θερμότητος, ψύ        έπίσης χρησιμοποιουμένων γιά τίς ίδιες άνάγκες.
χους καί παρομοίων πραγμάτων θεωρούνται ώς παραδόσεις
άγαθών.
                                                               8 . Παρατήρηση έπί τοϋ άρθρον 5 παράγραφος 5
Τά Κράτη μέλη έχουν τήν ευχέρεια νά θεωρούν ότι, σέ πε
ρίπτωση εισφοράς σέ έταιρία συνόλου ή μέρους συνόλου           Ώς « γενεσιουργός αίτία τού φόρου » πρέπει νά νοείται ή
άγαθών, ή δικαιούχος έταιρία διαδέχεται τόν είσφέροντα.        γένεση τής φορολογικής όφειλής.
4 . Παρατήρηση έπί τοϋ άρθρον 5 παράγραφος 2 περί             9 . Παρατήρηση έπί τοϋ άρθρον 6 παράγραφος 1
      πτωση a)
                                                               Ό όρισμός τής παροχής υπηρεσιών πού δίδεται στήν παρά
Γιά τήν έφαρμογή της παρούσης όδηγίας, δέν πρέπει νά γίνε     γραφο αυτή έπιβάλλεί νά περιληφθούν, μεταξύ άλλων, στίς
ται διαχωρισμός τής συμβάσεως, πού άναφέρεται στό άρθρο        παροχές υπηρεσιών :
 ---pagebreak---                                     Επίσημη Εφημερίδα τών Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων                                      11
  — ή εκχώρηση αΰλου αγαθού,                                 δύναται νά είναι μικρότερη μιας έλαχίστης βάσεως όριζο
                                                             μένης στήν εθνική νομοθεσία.
  — ή έκτέλεση υποχρεώσεως πρός παράλειψη πράξεως,
  — ή έκτέλεση υπηρεσίας παρεχομένης κατ' έπιταγήν τής       13 . Παρατήρηση επί τον άρθρον 8 περίπτωση a)
      δημοσίας άρχής ή έπ' όνόματί της,
  — ή έκτέλεση εργασίας έπί άγαθού, έάν ή έργασία αυτή δέν   Μέ τήν λέξη « άντιπαροχή » πρέπει νά νοείται ότιδήποτε
      θεωρείται ώς παράδοση κατά τήν έννοια τού άρθρου 5     λαμβάνεται σέ άντάλλαγμα τής παραδόσεως άγαθού ή τής
      παράγραφος 2 περιπτώσεις δ) καί ε), όπως παραδείγμα   παροχής ύπηρεσιών, συμπεριλαμβανομένων τών παρεπο
      τος χάριν οί έργασίες τρεχούσης συντηρήσεως, τό πλύ   μένων έξόδων (συσκευασίες, μεταφορές, άσφαλίσεις κλπ.),
      σιμο άσπρορρούχων, κλπ.                                δηλαδή όχι μόνο τό ύψος τών εισπραχθέντων ποσών, άλλά
                                                             επίσης, παραδείγματος χάριν, ή άξία τών σέ άντάλλαγμα
  Ό όρισμός αυτός δέν άντίκειται στήν φορολόγηση άπό τά      ληφθέντων άγαθών ή, στήν περίπτωση τής έκτελέσεως πρά
  Κράτη μέλη όρισμένων πράξεων πραγματοποιουμένων υπό        ξεως κατ' έπιταγήν τής δημοσίας άρχής ή έπ' όνόματί της, τό
  υποκειμένου στόν φόρο, όπως υπηρεσιών «παρεχομένων εις     ποσό τής ληφθείσης άποζημιώσεως: Έν τούτοις, ή διάταξη
  έαυτόν», όταν ένα τέτοιο μέτρο κρίνεται άναγκαίο πρός      αυτή δέν άντίκειται στήν ευχέρεια κάθε Κράτους μέλους,
  άποφυγή στρεβλώσεων τών όρων τού άνταγωνισμού.             όταν αύτό τό θεωρεί άναγκαίο γιά νά έπιτευχθεϊ μεγαλύτερη
                                                             άνταγωνιστική ούδετερότης, νά έξαιρεϊ, γιά τίς παραδόσεις
                                                             άγαθών, άπό τήν βάση έπιβολής τού φόρου τά παρεπόμενα
                                                             έξοδα τά πραγματοποιηθέντα άπό τού τόπου τής παραδό
  10. Παρατήρηση επί τοϋ άρθρον 6 παράγραφος 2               σεως, όπως αύτός όρίζεται στό άρθρο 5 παράγραφος 4 καί νά
                                                             φορολογεί τά έξοδα αυτά ώς άντιπαροχή τής παροχής ύπη
  Τά Κράτη μέλη άποφεύγουν,.κατά τό μέτρο τοϋ δυνατοί), νά   ρεσιών.
  άπαλλάσσουν τίς παροχές υπηρεσιών πού άπαριθμούνται
  στό παράρτημα B.                                           Πάντως, τά έξοδα τά καταβληθέντα έπ' όνόματί καί γιά λο
                                                             γαριασμό τού πελάτου καί τά όποια έχουν καταχωρισθεί σέ
                                                             εκκρεμή λογαριασμό τών λογιστικών βιβλίων τού προμη
  11 . Παρατήρηση επί τοϋ άρθρον 6 παράγραφος 3              θευτού, δέν άποτελούν στοιχείο τής βάσεως έπιβολής τού
                                                             φόρου .
  Τό Συμβούλιο θεσπίζει προτάσει τής Επιτροπής
  όμοφώνως, πρό τής 1ης ' Ιανουαρίου 1970, ειδικές διατάξεις Οί δασμοί καί λοιποί φόροι, τέλη κλπ., οί καταβαλλόμενοι
  άφορώσες όρισμένες παροχές υπηρεσιών γιά τίς όποιες οί     κατά τήν είσαγωγή, ίδίω όνόματί, ύπό πρακτόρων καί άλλων
  διατάξεις αυτές θα έκρίνονταν άναγκαϊες, κατά παρέκκλιση   διαμεσολαβούντων προσώπων στά τελωνεία, συμπεριλαμβα
. ένδεχομένως τών διατάξεων τοϋ^άρθρου 6 παράγραφος 3 .      νομένων τών άποστολέων, δύνανται νά έξαιρούνται άπό τή
  Μέχρι τής θεσπίσεως τών διατάξεων αυτών, κάθε Κράτος μέ   βάση έπιβολής τού φόρου πού άντιστοιχεί στήν παροχή ύπη
  λος εχει τήν ευχέρεια, πρός τόν σκοπό άπλοποιήσεως τής     ρεσιών τίς όποιες αυτοί έξετέλεσαν.
  εισπράξεως τού φόρου, νά παρεκκλίνει άπό τίς διατάξεις
  τού άρθρου 6 παράγραφος 3 , λαμβάνοντας έν τούτοις τά κα
  τάλληλα μέτρα γιά τήν άποφυγή τής διπλής φορολογίας ή τής  14 . Παρατήρηση έπί τοϋ άρθρον 8 περίπτωση γ)
  μή φορολογήσεως.
                                                             Στίς ένδοκοινοτικές συναλλαγές, τά Κράτη μέλη θά καταβάλ
                                                             λουν προσπάθειες νά έφαρμόσουν, γιά τίς εισαγωγές άγαθών,
                                                             βάση έπιβολής τού φόρου ή όποία νά άνταποκρίνεται, κατά
  12 . Παρατήρηση επί τοϋ άρθρον 8                           τό μέτρο τού δυνατού, πρός έκείνη πού καθορίζεται γιά τίς
                                                             πραγματοποιούμενες στό έσωτερικό τής χώρας παραδόσεις
  Τό Κράτος μέλος τό όποιο έπιβάλλει τόν φόρο προστιθεμένης  καί ή όποία περιλαμβάνει τά αύτά στοιχεία μέ έκείνα πού
  άξίας μόνο μέχρι καί τού σταδίου τού χονδρεμπορίου, δύνα  λαμβάνονται υπόψη δυνάμει τού άρθρου 8 περίπτωση γ).
  ταΐ; στήν περίπτωση τής λιανικής πωλήσεως άγαθών ύπό
  υποκειμένου στόν φόρο, νά μειώνει κατά όρισμένο ποσοστό    Τό άργότερο μέχρι καταργήσεως τών φορολογιών κατά τήν
  τήν βάση έπιβολής τού φόρου. Έν τούτοις, ή κατά τόν τρόπο  είσαγωγή καί τής μή φορολογίας ή έπιστροφής τών φόρων
  αύτό μειούμενη βάση δέν δύναται νά είναι μικρότερη τής     κατά τήν έξαγωγή στίς μεταξύ τών Κρατών μελών συναλλα
  τιμής άγοράς ή τού κόστους, προσαυξημένη, έφόσον συ       γές καί μέ τήν έπιφύλαξη τής προβλεπομένης άπό τό άρθρο
  ντρέχει λόγος, μέ τό ποσό τών δασμών (συμπεριλαμβανομένων  16 διαβουλεύσεως, κάθε Κράτος μέλος έχει τήν ευχέρεια νά
  τών εισφορών), φόρων καί τελών πού βαρύνουν τό άγαθό,      έφαρμόζει, γιά τίς εισαγωγές άγαθών προελεύσεως τρίτων
  έστω καί άν άνεστάλη ή πληρωμή αυτών, έξαιρέσει τού φό    χωρών, βάση έπιβολής τού φόρου ή όποία νά άνταποκρίνε
  ρου προστιθεμένης άξίας.                                   ται, κατά τό μέτρο τού δυνατού , σ' έκείνη πού καθορίζεται
                                                             γιά τίς πραγματοποιούμενες στό έσωτερικό τής χώρας παρα
  Στήν περίπτωση εισαγωγής άγαθών πωληθέντων λιανικώς,       δόσεις καί ή όποία νά περιλαμβάνει τά αύτά στοιχεία μέ
  πρέπει νά έφαρμόζεται δμοια μείωση στήν βάση έπιβολής τού  έκείνα πού λαμβάνονται ύπόψη δυνάμει τού άρθρου 8 πε
  φόρου .                                                    ρίπτωση γ).
  Επαφίεται στά Κράτη μέλη ή μέριμνα νά καθορίσουν,
  σύμφωνα μέ τήν έθνική τους άντίληψη, τήν έννοια τής « λια 15 . Παρατήρηση έπί τοϋ άρθρον 9 παράγραφος 2
  νικής πωλήσεως άγαθών ». .
                                                             Κατά τό μέτρο πού γίνεται χρήση τών διατάξεων τής παρα
  Μέ τήν έπιφύλαξη τής προβλεπομένης άπό τό άρθρο 16 δια    γράφου αυτής γιά τίς παροχές ύπηρεσιών μεταφοράς πού
  βουλεύσεως, κάθε Κράτος μέλος έχει τήν ευχέρεια νά προ    άναφέρονται στό παράρτημα B περίπτωση 5 , οί διατάξεις
  βλέψει, ώς προληπτικό μέτρο τής φοροδιαφυγής καί γιά πε   αυτές πρέπει νά έφαρμόζονται κατά τρόπο ώστε νά εξασφα
  ριοριστικούς καθοριζόμενα άγαθά καί υπηρεσίες, ότι, κατά   λίζεται ίση μεταχείριση μεταξύ τών διαφόρων τρόπων μετα
  παρέκκλιση τού άρθρου 8, ή βάση έπιβολής τού φόρου δέν     φοράς.
 ---pagebreak---   12                               Επίσημη Εφημερίδα τών Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων
  16 . Παρατήρηση επί τοϋ άρθρου 10 παράγραφος 1 πε         νος στόν φόρο δύναται κατόπιν αδείας τής Διοικήσεως νά
        ρίπτωση a)                                           καθορίζει ειδικές άναλογίες γιά όρισμένούς τομείς τής
                                                             δραστηριότητός του .
  Ή άπαλλαγή ή προβλεπομένη άπό τή διάταξη αύτή άναφέ
 ρεται στήν παράδοση άγαθών, τά όποία έξάγονται
 άπευθείας, δηλαδή στήν παράδοση πού πραγματοποιείται
 υπό τού έξαγωγέως.                                          23 . Παρατήρηση επί τοϋ άρθρου 11 παράγραφος 3 πρώτο
                                                                   έόάφιο
 Τά Κράτη μέλη έχουν, έν τούτοις, τήν εύχέρεια νά επεκτεί
 νουν τήν άπαλλαγή στίς παραδόσεις τίς πραγματοποιούμενες    Μέ τήν έπιφύλαξη τής προβλεπομένης άπό άρθρο 16 διαβου
 κατά τό προηγούμενο στάδιο.                                 λεύσεως κάθε Κράτος μέλος εχει τήν ευχέρεια, γιά λόγους
                                                             συγκυρίας, νά αποκλείσει έν ολω ή εν μέρει άπό τό καθεστώς;
                                                             τών έκπτώσεων τά άγαθά έπενδύσεως ή νά έφαρμόσει γιά τά
  17 . Παρατήρηση επί τοϋ άρθρου 10 παράγραφος 1 πε         άγαθά αυτά άντί τής μεθόδου τών άμεσων έκπτώσεων, τήν
        ρίπτωση β)                                           μέθοδο τών έκπτώσεων άνάλογα μέ τά ετη (έκπτώσεις pro
                                                             rata temporis).
  Έν τούτοις, τά Κράτη μέλη έχουν τήν ευχέρεια νά μή κάνουν
 χρήση τής άπαλλαγής αύτής, έάν ή άρση τού βάρους τού φό
 ρου προστιθεμένης άξίας, στόν όποιο ύποβλήθησαν αύτές οί
 παροχές υπηρεσιών, πραγματοποιείται δι' έκπτώσεων στόν
 δικαιούχο τών παροχών αυτών. Έπί πλέον , τά Κράτη μέλη      24. Παρατήρηση επί τοϋ άρθρον 1.1 παράγραφος 3 τρίτο
                                                                  έόάφιο
 έχουν τήν ευχέρεια, έξαιρέσει τών παροχών υπηρεσιών συ
 ναφών πρός τά ύπό διαμετακόμιση άγαθά νά περιορίσουν
                                                             Τά Κράτη μέλη έχουν τήν ευχέρεια νά επιδεικνύουν ορισμένη
 τήν άπαλλαγή αύτή στίς παροχές υπηρεσιών συναφών πρός
 άγαθά ή παράδοση τών όποιων φορολογείται στό έσωτερικό      άνεκτικότητα γιά τόν περιορισμό τών διακανονισμών, σέ πε
 τής χώρας.
                                                             ρίπτωση μεταβολής τής έτησίας άνάλογίας έν σχέσει πρός τήν
                                                             άρχική άναλογία ή όποία έχρησίμευσε σάν βάση στήν
                                                             έκπτωση γιά τά άγαθά έπενδύσεως.
 18. Παρατήρηση επί τοϋ άρθρου 10 παράγραφος 2
  Ή διάταξη αύτή άναφέρεται, ιδίως, στίς παροχές υπηρεσιών
 διεθνών μεταφορών κατά τήν εισαγωγή καί στίς λιμενικές      25 . Παρατήρηση επί τοϋ άρθρου 12 παράγραφος 2
 ύπηρεσίες.
                                                             Στό τιμολόγιο πρέπει νά άναγράφεται χωριστά ή τιμή άνευ
                                                             φόρου καί ό άντιστοιχών φόρος γιά κάθε διαφορετικό συντε
 19 . Παρατήρηση έπί τοϋ άρθρου 10 παράγραφοι 2 καί 3        λεστή καθώς καί, κατά περίπτωση, ή φορολογική άπαλλαγή .
 Κατά τό μέτρο πού γίνεται χρήση τών διατάξεων τών παρα     Κάθε Κράτος μέλος, σέ ειδικές περιπτώσεις, δύναται νά
γράφων αύτών γιά τήν παροχή ύπηρεσιών άναφερομένων στό       προβλέψει παρεκκλίσεις άπό. τήν διάταξη αύτή, καθώς καί
παράρτημα B περίπτωση 5 , οί διατάξεις αύτές πρέπει νά       άπό τήν υποχρέωση πού άναφέρεται στό άρθρο 12 παράγρα
 έφαρμόζονται κατά τρόπο ώστε νά εξασφαλίζεται ϊση μετα     φος 2 . Έν τούτοις, οι παρεκκλίσεις αύτές πρέπει νά εϊναι
χείριση μεταξύ τών διαφόρων τρόπων μεταφοράς.                αύστηρά περιορισμένες.
                                                             Ανεξαρτήτως τών άλλων μέτρων τά όποια θά ληφθούν άιιό
 20 . Παρατήρηση έπί τοϋ άρθρου 11 παράγραφος 1 πε         τά Κράτη μέλη γιά τήν έξασφάλιση τής καταβολής τού φόρου
       ρίπτωση a)                                            καί τήν άποτροπή τής φοροδιαφυγής, κάθε πρόσωπο υποκεί
                                                             μενο στό φόρο ή μή, τό όποιο άναγράφει τό φόρο προστιθε
Στίς περιπτώσεις πού προβλέπονται άπό τό άρθρο 5 παρά       μένης άξίας στό τιμολόγιο, υποχρεούται στήν καταβολή τού
γραφος 5 δεύτερη πρόταση καί τό άρθρο 6 παράγραφος          ποσού τού φόρου αυτού .
4 δεύτερη πρόταση, οί έκπτώσεις δύνανται νά γίνονται άπό
τής λήψεως τού τιμολογίου, έστω καί άν τά άγαθά δέν παρε
δόθησαν άκόμη ή οί ύπηρεσίες δέν παρεσχέθησαν άκόμη .
                                                            26. Παρατήρηση επί τοϋ άρθρου 12 παραγραφος 3
21 . Παρατήρηση έπί τοϋ άρθρου 11 παράγραφος 2 δεύτερο      Κάθε Κράτος μέλος εχει τήν ευχέρεια, γιά λόγους πρακτι
       εδάφιο                                               κούς, νά συντέμνει τήν προθεσμία τήν προβλεπομένη άπό τό
                                                            άρθρο 12 παράγραφος 3 ή νά έπιτρέπει σέ ορισμένους υπο
 Έν τούτοις, τά Κράτη μέλη έχουν τήν ευχέρεια νά περιορί   κειμένους στόν φόρο νά καταθέτουν τή δήλωση γιά κάθε
ζουν τό δικαίωμα έκπτώσεως στίς πράξεις τίς συναφείς πρός   τρίμηνο , εξάμηνο ή ετος.
άγαθά τών όποιων ή παράδοση φορολογείται στό έσωτερικό
τής χώρας.                                                   Έντός τού πρώτου έξαμήνου κάθε έτους, ό ύποκείμενος στό
                                                            φόρο όφείλει νά καταθέτει, κατά περίπτωση, δήλωση ή όποία
                                                            νά άφορα όλες τίς πράξεις πού έχουν πραγματοποιηθεί κατά
22 . Παρατήρηση έπί τοϋ άρθρου 11 παράγραφος 2 τρίτο        τό προηγούμενο ετος καί νά περιλαμβάνει όλα τά άναγκαΐα
       έδάφιο                                               στοιχεία γιά τούς ένδεχομένους διακανονισμούς.
 Ή άναλογία καθορίζεται, κατ' άρχήν, γιά τό σύνολο τών      Γιά τίς εισαγωγές άγαθών, οί λεπτομέρειες τής δηλώσεως καί
πράξεων πού πραγματοποιούνται άπό υποκείμενο στόν φόρο      τής συνακολούθου καταβολής καθορίζονται μέ διατάξεις
(γενική άναλογία). Έν τούτοις, κατ! έξαίρεση, ό ύποκείμε   θεσπιζόμενες άπό κάθε Κράτος μέλος.
 ---pagebreak---                                    Επίσημη Εφημερίδα τών Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων                                         13
27 . Παρατήρηση επί τον άρθρον 14                               28 . Παρατήρηση επί τοϋ άρθρον 17 περίπτωση δ)
Κατά τό μέτρο πού γίνεται χρήση τών διατάξεων τού άρθρου       Ή άποτίμηση ιών άποθεμάτων δύναται νά γίνει ιδίως μέ
αυτού γιά τήν παροχή υπηρεσιών μεταφοράς πού άναφέρο          βάση τά στοιχεία τών πράξεων πού έχουν πραγματοποιηθεί
νται στό παράρτημα B περίπτωση 5 , οί διατάξεις αυτές πρέπει   άπό τούς υποκειμένους στόν φόρο κατά τά προηγούμενα ετη .
νά εφαρμόζονται κατά τρόπο ώστε νά έξασφαλίζεται 'ίση με
ταχείριση μεταξύ τών διαφόρων τρόπων μεταφοράς.
                                                       ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ B
Πίνακας τών άναφερομενων στό άρθρο 6 παράγραφος 2                5.   H μεταφορα ή ή άποθήκευση άγαθών καθώς καί ή
παροχών υπηρεσιών.                                                   παροχή παρεπομένων υπηρεσιών.
                                                                 6 . Ή έκμίσθωση ένσωμάτων κινητών άγαθών σέ υποκεί
  1 . Ή έκχώρηση δικαιωμάτων έκ διπλωμάτων ευρεσιτεχ                μενο στό φόρο .
      νίας, βιομηχανικών καί έμπορικών σημάτων καί λοιπών
      παρομοίων δικαιωμάτων, καθώς επίσης καί ή πα              7 . Ή διάθεση προσωπικού σέ ύποκείμενο στόν φόρο.
      ραχώρηση * άδειών . έκμεταλλεύσεως τών δικαιωμάτων
      αυτών .                                                    8 . Ή παροχή υπηρεσιών άπό συμβούλους, μηχανικούς,
                                                                     γραφεία μελετών καί λοιπές παρόμοιες παροχές υπηρε
 2 . Οί έργασίες, έκτός τών άναφερομένων στό άρθρο 5 πα             σιών στόν τεχνικό, οικονομικό ή έπιστημονικό τομέα.
      ράγραφος 2 περίπτωση δ), οί όποιες άφορούν ενσώματα
      κινητά άγαθά καί πραγματοποιούνται γιά υποκείμενο          9. Ανάληψη υποχρεώσεως μή άσκήσεως μιάς έπαγγελμα
      στό φόρο.                                                      τικής δραστηριότητος έν όλω ή έν μέρει, ή δικαιώματος
                                                                     άναφερομένου στόν παρόντα πίνακα.
  3 . Ή παροχή υπηρεσιών πού άποσκοπούν στήν προετοι
      μασία ή τό συντονισμό έργασιών επί άκινήτων, όπως        10. Ή παροχή υπηρεσιών τών άποστολέων, μεσιτών, πρα
      παραδείγματος χάριν οί ύπηρεσίες άρχιτεκτόνων ή γρα           κτόρων καί άλλων άνεξαρτήτων διαμεσολαβούντων
      φείων έπιβλέψεως.                                              προσώπων, έφόσον άφορούν τίς παραδόσεις ή εισαγω
                                                                     γές άγαθών ή τίς παροχές ύπηρεσειών τίς άπαριθμούμε
  4 . Ή παροχή υπηρεσιών έμπορικής διαφημίσεως.                      νες στόν παρόντα πίνακα.
                                                              f