title: Rådets andet direktiv 67/228/EØF af 11. april 1967 om harmonisering af medlemsstaternes lovgivning om omsætningsafgifter - Det fælles merværdiafgiftssystems struktur og de nærmere regler for dets anvendelse

text:
   14                                           De Europæiske Fællesskabers Tidende
  14.4.67                                 DE EUROPÆISKE FÆLLESSKABERS TIDENDE                                                     1303/67
                                                      RÅDETS ANDET DIREKTIV
                                                              af 1 1 , april 1967
                    om harmonisering af medlemsstaternes lovgivning om omsætningsafgifter - Det fælles mer
                                  værdiafgiftssystems struktur og de nærmere regler for dets anvendelse
                                                             (67/228/EØF)
  RÅDET FOR DET EUROPÆISKE ØKONOMISKE                                      for at systemet kan blive enkelt og neutralt anvendt og
  FÆLLESSKAB HAR                                                           for at den normale afgiftssats kan holdes inden for rime
                                                                           lige grænser, må særordninger og undtagelsesforanstalt
  under henvisning til traktaten om oprettelse af Det euro                ninger begrænses ;
  pæiske økonomiske Fællesskab, særlig artiklerne 99 og
   100 ,
                                                                          efter merværdiafgiftssystemet er det ganske vist muligt i
                                                                          påkommende tilfælde af sociale eller økonomiske grunde
  under henvisning til Rådets første direktiv af 11 . april               at nedsætte, henholdsvis forhøje, den afgift, der pålægges
  1967 om harmonisering af medlemsstaternes lovgivning                    bestemte ting eller tjenesteydelser, ved at differentiere
  om omsætningsafgift 1),                                                 afgiftssatserne. Indførelse af nul-satser er imidlertid for
                                                                          bundet med vanskeligheder, og det forekommer derfor
 under henvisning til forslag fra Kommissionen,                           meget ønskeligt at begrænse fritagelsestilfældene mest
                                                                          muligt og indføre de lempelser, der anses nødvendige,
 under henvisning til udtalelse fra Det europæiske Parla                 ved at anvende reducerede afgiftssatser, der er høje nok
 ment ,                                                                   til i almindelighed at give mulighed for fradrag af de i
                                                                          tidligere led betalte afgifter; dette fører i øvrigt i alminde
  under henvisning til udtalelse fra Det økonomiske og                    lighed til samme resultat, som opnås ved anvendelse af
 sociale Udvalg, og                                                       fritagelser under de kumulative flerledsafgiftssystemer;
  nd fra følgende betragtninger :                                         det har vist sig, at det kan overlades til medlemsstaterne
                                                                          selv at fastsætte bestemmelserne for det store antal tjene
 Indførelse af et fælles merværdiafgiftssystem i stedet for               steydelser, for hvilke omkostningerne ikke har indflydel
 de før tiden i medlemsstaterne gældende omsætningsaf                    se på tingenes priser, samt selv at fastsætte de bestem
                                                                          melser, der kan anvendes på små virksomheder, i sidst
 gifter har tål formål at virkeliggøre de i første direktiv
                                                                          nævnte tilfælde dog efter forudgående konsultation ;
 opstillede mnåi ;
                                                                         det har vist sig nødvendigt at fastsætte særordninger for
 indtil beskatning ved indførslen og afgiftsgodtgørelse ved               merværdiafgiftens anvendelse på landbrugssektoren og
 udførslen afskaffes, bevarer medlemsstaterne en vidtræk                at pålægge Kommissionen snarest muligt at forelægge
 kende selvbestemmelsesret med hensyn til fastsættelsen                  Rådet forslag herom ;
 af afgiftssatsen eller differentieringen af afgiftssatserne;
                                                                         det er påkrævet at fastsætte et temmeligt stort antal de
 i en overgangsperiode kan endvidere visse forskelle i de                tailbestemmelser, der fastlægger fortolkning, afvigelser
 nærmere regler for medlemsstaternes anvendelse af afgif                og udførlige regler for anvendelsen , samt at opstille en
 ten tillades ; der må imidlertid fastsættes egnede metoder              liste over de tjenesteydelser, for hvilke det fælles system
 for på den ene side at sikre konkurrenceneutraliteten                   er bindende; disse bestemmelser og den nævnte liste bør
 mellem medlemsstaterne, og for på den anden side grad                  optages i bilag, som udgør en integrerende del af dette
 vis at begrænse eller fjerne de pågældende forskelle, for               direktiv,
 til sidst at opnå overensstemmelse mellem de nationale
 merværdiafgiftssystemer og dermed forberede virkelig                   UDSTEDT FØLGENDE DIREKTIV :
 gørelsen af de i artikel 4 i første direktiv nævnte mål ;
                                                                                A rtikel 1
') EFT af 14. april 1967, s. 3301 / 67                                   Medlemsstaterne indfører efter et fælles system en om
 ---pagebreak---                                             De Europæiske Fællesskabers Tidende                                           15
sætningsafgift , som i det følgende benævnes »merværdi         a) En afgifts pligtigs udtagelse af en ting fra sin virk
afgift«.                                                             somhed til privat forbrug eller til vederlagsfri over
                                                                     dragelse ;
Denne afgifts struktur og de nærmere regler for dens
anvendelse fastlægges af medlemsstaterne i overensstem         b) En afgifts pligtigs anvendelse til virksomhedens for
melse med de følgende artikler samt bilag A og B.                    mål af en ting fremstillet eller udvundet af den på
                                                                     gældende selv eller af tredjemand for hans regning.
                            Artikel 2                           4. Som leveringssted anses :
Merværdiafgiften pålægges :
                                                                a) I tilfælde, hvor tingen forsendes eller transporteres af
a) Levering af ting og tjenesteydelser, som en afgifts              leverandøren, af erhververen eller af tredjemand : det
     pligtig foretager i indlandet mod vederlag ;                    sted, hvor tingen befinder sig på tidspunktet for for
                                                                     sendelsens eller transportens påbegyndelse;
b) Indførsel af ting.
                           Artikel 3
                                                                b) I tilfælde, hvor tingen ikke forsendes eller transporte
                                                                     res : det sted, hvor tingen befinder sig på tidspunktet
Som »indland« anses det område, inden for hvilket den                for leveringen.          '
pågældende stat anvender merværdiafgiften ; det nævnte
område bør principielt omfatte den enkelte stats samlede         5 . Afgiftspligten indtræder på det tidspunkt, på hvilket
område, herunder de territoriale vande.                          leveringen finder sted. Er der sket forudbetaling inden
                                                                 leveringen, kan det imidlertid bestemmes , at afgiftsplig
                                                                ten er indtrådt allerede på tidspunktet for fakturaens ud
                            A rtikel 4                          stedelse eller senest på tidspunktet for forudbetalingens
Som » afgiftspligtig« anses den, som regelmæssigt med           modtagelse, og nærmere bestemt for et beløb svarende til
eller uden fortjeneste for øje selvstændigt præsterer ydel     fakturaens pålydende eller det modtagne beløb.
ser, som falder ind under producent-, handels- eller tjene
steydelsesvirksomhed.
                                                                                Artikel 6
                           A rtikel 5                            1 . Som »tjenesteydelse« anses enhver ydelse, der ikke er
 1 . Som » levering af en ting« anses overdragelse af retten    en levering af en ting efter artikel 5.
til som ejer at råde over en fysisk genstand.
                                                                2.   De i dette direktiv indeholdte bestemmelser om be
2. Som levering efter stk. 1 anses endvidere :                  skatningen af tjenesteydelser er kun bindende for de i
                                                                bilag B anførte tjenesteydelser.
a) Overgivelsen af en ting ifølge en kontrakt, som ved
     rører udlejning af en ting i et bestemt tidsrum eller       3. Som stedet for en tjenesteydelse anses principielt ste
     afbetalingssalg af en ting, og som indeholder et for      det, på hvilket den ydede tjeneste, den afståede eller over
     behold om, at ejendomsretten erhverves senest ved          ladte rettighed eller den udlejede ting anvendes eller ud
     betaling af den sidst forfaldne rate;                      nyttes.
b) Overdragelsen af ejendomsretten til en ting mod be          4. Afgiftspligten indtræder på det tidspunkt, hvor tjene
     taling af en erstatningsydelse ifølge en offentlig         sten er præsteret. For tjenesteydelser af ubestemt varig
     myndigheds bestemmelse;                                    hed eller tjenesteydelser, som overskrider et bestemt tids
                                                                rum eller giver anledning til forudbetalinger, kan det dog
c) Overdragelsen af en ting ifølge en aftale om indkøbs        bestemmes, at afgiftspligten er indtrådt allerede på tids
     eller salgskommission;                                     punktet for fakturaens udstedelse eller senest på tids
                                                                punktet for forudbetalingens modtagelse, og nærmere
d) Afleveringen af en rørlig genstand, der er fremstillet i     bestemt for et beløb svarende til fakturaens pålydende
     lønforarbejdning, det vil sige overgivelsen til ordregi   eller det modtagne beløb.
     veren af en rørlig genstand, som bestillingstageren
     har fremstillet af materialer, der af ordregiveren er
                                                                                Artikel 7
     udleveret ham til dette formål, uanset om bestillings
     tageren selv har fremskaffet en del af de anvendte          1 . »Indførsel af en ting« foreligger, når denne ting er
     materialer ;                                               kommet ind i » indlandet«, således som dette forstås i ar
                                                                tikel 3 .
e) Afleveringen af byggearbejder herunder sådanne
     ydelser, som vedrører indbygningen af rørlige gen         2. Ved indførsel er afgiftspligten indtrådt på det tids
     stande i fast ejendom.                                     punkt, på hvilket tingen kommer ind i »indlandet«. Med
                                                                lemsstaterne kan imidlertid frit knytte merværdiafgifts
3. Med levering mod vederlag sidestilles :                      skyldens opståen til toldskyldens, udligningsafgiftsskyl
 ---pagebreak---  16                                           De Europæiske Fællesskabers Tidende
 dens eller andre indførelsafgifters opståen, ligesom for        b) Tjenesteydelser, der vedrører de under litra a) nævn
 faldstiden for merværdiafgiftsskylden kan knyttes til                  te ting eller ting i transit .
 toldskyldens , udligningsafgiftsskyldens eller andre ind
 førselsafgifters forfaldstid.                                     2 . Med forbehold af den i artikel 16 omhandlede kon
                                                                   sultation kan tjenesteydelser, der vedrører indførslen af
 Merværdiafgiftsskyldens opståen og dens forfaldstid kan           ting, fritages for merværdiafgiften.
 på samme måde knyttes sammen, for så vidt angår leve
 rance af indførte ting, for hvilke der er givet henstand for      3 . Hver medlemsstat kan med forbehold af den i artikel
 told (herunder udligningsafgifter) og andre afgifter.              16 omhandlede konsultation fastsætte andre fritagelser,
                                                                   som den anser for nødvendige.
                            A rtikel 8
 Beskatningsgrundlaget er :
                                                                                Artikel 11
 a) Ved leverancer og tjenesteydelser, alt hvad der udgør          1 . I det omfang ting og tjenesteydelser anvendes til virk
      modværdi for levering af tingen eller tjenesteydelsen ,     somhedens formål er den afgiftspligtige berettiget til i
      indbefattet omkostninger og afgifter med undtagelse         den afgift, der påhviler ham, at fradrage følgende beløb :
      af selve merværdiafgiften ;
                                                                  a) Den merværdiafgift, som faktureres ham for ting, der
 b) Ved de i artikel 5 , stk. 3 , a og b, nævnte udtagelser             er leveret ham, og for tjenesteydelser, der er præste
      og anvendelser af ting, indkøbsprisen for tingene el             ret for ham ;
      ler for tilsvarende ting eller - i mangel af en indkøbs
      pris - fremstillingsprisen ;                                b) Den merværdiafgift, som er betalt for indførte ting;
 c) Ved indførsel af ting toldværdien forhøjet med al i           c) Den merværdiafgift, som han har betalt for den i arti
      anledning af indførslen skyldig told (herunder udlig             kel 5 , stk. 3 , litra b), nævnte anvendelse af ting.
      ningsafgifter) og andre afgifter med undtagelse af
      selve merværdiafgiften . Det samme beskatnings             2. Ikke fradragsberettiget er den merværdiafgift, som
      grundlag skal anvendes, når tingen er toldfri eller         hviler på ting og tjenesteydelser, der anvendes til gen
      ikke er værditoldpligtig.                                   nemførelse af ikke afgiftspligtige eller afgiftsfri omsæt
                                                                  ninger.
      Hver medlemsstat kan for indførslen af ting forhøje
      beskatningsgrundlaget med de yderligere omkostnin          Den afgiftspligtige bliver imidlertid berettiget til at fore
      ger, der opstår indtil bestemmelsesstedet, og som           tage fradrag, når leverancen af tingene eller tjenesteydel
      ikke er indeholdt i dette grundlag (emballage, trans       serne er udført i udlandet, eller er fritaget for merværdi
      port, forsikring m.v.).                                     afgift efter artikel 10, stk. 1 eller 2.
                            A rtikel 9                            I det omfang ting og tjenesteydelser anvendes såvel til
 1 . Merværdiafgiftens normalsats fastsættes af hver
                                                                  omsætninger, for hvilke der består fradragsret, som til
medlemsstat til en bestemt procentsats af beskatnings            omsætninger, for hvilke denne ret ikke består, er fradrag
                                                                  kun tilladt for den del af merværdiafgiften , der forholds
grundlaget ens for leveringer af ting og tjenesteydelser.
                                                                  mæssigt svarer til den førstnævnte omsætning, (pro-rata
                                                                  regel).
2. Bestemte leverancer og bestemte tjenesteydelser kan
imidlertid undergives højere eller reducerede satser. Hver
reduceret sats fastsættes således , at det normalt er muligt
                                                                  3 . Fradraget foretages i den merværdiafgift, som skyl
                                                                  des for det tidsrum, i hvilket den fradragsberettigede af
at foretage fradrag for den samlede efter artikel 11 fra
                                                                  gift i det i stk . 1 , litra a), omhandlede tilfælde faktureres
dragsberettigede merværdiafgift i det afgiftsbeløb, der
fremkommer ved anvendelsen af denne sats .
                                                                  eller, i de i stk . 1 , litra b) og c), omhandlede tilfælde, be
                                                                  tales (øjeblikkeligt fradrag).
3 . Den sats, der skal anvendes ved indførsel af en ting,
                                                                  For den delvise fradragsret efter stk. 2 fastsættes fra
er den samme , som anvendes ved levering af en tilsvaren
                                                                  dragsbeløbet foreløbigt efter kriterier, som opstilles af
de ting i indlandet.
                                                                  hver medlemsstat, og efter årets udgang foretages berigti
                                                                  gelse, når pro-rata satsen for erhvervelsesåret er bereg
                           Artikel 10
                                                                  net .
1 . Følgende ydelser fritages for merværdiafgiften på
betingelser, som fastsættes af hver medlemsstat :                 For investeringsgoder foretages en regulering på grund
                                                                  lag af de svingninger, pro-rata satsen undergår i løbet af
a) Leverancer af ting, der forsendes eller bringes til ste       5 år, indbefattet erhvervelsesåret ; den omfatter for hvert
     der uden for den pågældende medlemsstats anvendel           år kun en femtedel af den afgift, hvormed investeringsgo
     sesområde for merværdiafgiften ;                             derne var belastet .
 ---pagebreak---                                              De Europæiske Fællesskabers Tidende                                             7
4. Bestemte ting og bestemte tjenesteydelser kan udeluk                                    Artikel 14
 kes fra fradragsretten , og dette gælder særligt sådanne
                                                                  Hver medlemsstat må - med forbehold af den i artikel 16
ting og tjenesteydelser, som helt eller delvis vil kunne
anvendes til den afgiftspligtiges eller hans personales           omhandlede konsultation - for mindre virksomheder,
 private forbrug.                                                 hvor anvendelsen af den normale merværdiafgiftsord
                                                                  ning ville støde på vanskeligheder, anvende sådanne
                          Artikel 12
                                                                  særordninger, som bedst passer til de nationale krav og
1 . Hver afgiftspligtig skal føre regnskaber, der er til         muligheder.
strækkelig detaljerede til at muliggøre merværdiafgiftens
anvendelse og afgiftsmyndighedernes kontrol.                                                Artikel 15
                                                                  1 . Kommissionen forelægger snarest muligt Rådet for
2. Hver afgiftspligtig skal udstede regning over leveran         slag til direktiver om de fælles regler for anvendelsen af
cer af ting til andre afgiftspligtige og over tjenesteydelser     merværdiafgiften på omsætning af landbrugsvarer.
præsteret for andre afgiftspligtige.
                                                                  2 . Indtil tidspunktet, der fastsættes i de i stk. 1 omhand
3 . Hver afgiftspligtig skal hver måned afgive en angivel        lede direktiver om anvendelsen af de fælles regler, må
se, som for den forudgående måneds omsætninger inde              hver medlemsstat - med forbehold af den i artikel 16
holder alle nødvendige oplysninger til beregning af afgif        omhandlede konsultation - for landbrugsvirksomheder,
ten og de fradrag, som skal foretages. Hver afgiftspligtig        hvor anvendelsen af den normale merværdiafgiftsord
skal ved afgivelsen af afgiftsangivelsen indbetale det her       ning ville støde på vanskeligheder, anvende sådanne
til svarende merværdiafgiftsbeløb.                                særordninger, som bedst passer til de nationale krav og
                                                                  muligheder.
                          Artikel 13                                                        Artikel 16
Anser en medlemsstat det for nødvendigt i undtagelses            Hvis en medlemsstat ifølge dette direktiv skal foretage
tilfælde at træffe særlige forholdsregler for at forenkle         konsultationer, skal den, også af hensyn til anvendelsen
afgiftsopkrævningen eller for at forhindre bestemte be           af traktatens artikel 102, rettidigt rette henvendelse til
svigelser, underretter den Kommissionen og de andre               Kommissionen .
medlemsstater herom .
                                                                                A rtikel 1 7
Fremsætter en eller flere medlemsstater eller Kommis             Medlemsstaterne kan med henblik på overgangen fra de
sionen inden en måned indsigelse , forelægges anmodnin           hidtidige omsætningsafgiftssystemer til det fælles mer
gen om fravigelse for Rådet , som inden 3 måneder træf           værdiafgiftssystem :
fer afgørelse efter forslag fra Kommissionen .
                                                                  -     træffe overgangsforanstaltninger for at opkræve af
Er det Kommissionens opfattelse, at det udelukkende                     giften forud;
drejer sig om en forenkling af afgiftsopkrævningen eller
om en forholdsregel for at hindre besvigelser, træffer           - i en bestemt overgangstid anvende fradrag for afgift
Rådet med kvalificeret flertal afgørelse om anmodningen                 af investeringsgoder i årlige rater (fradrag pro-rata
om fravigelse.                                                          temporis);
Er det imidlertid Kommissionens opfattelse, at den plan         -      i en bestemt overgangstid helt eller delvis udelukke
lagte forholdsregel kan være til skade for principperne i               investeringsgoder fra de af artikel 11 omhandlede
den ved dette direktiv indførte ordning og særligt for                 fradrag;
konkurrenceneutraliteten mellem medlemsstaterne, træf
fer Rådet .afgørelse ved enstemmighed.                           og med forbehold af den i artikel 16 omhandlede konsul
                                                                 tation :
I begge tilfælde træffer Rådet efter samme principper
afgørelse om varigheden af de pågældende forholdsreg           -      tillade enhedsfradrag for de investeringsgoder, der
lers anvendelse.                                                       endnu ikke er amortiserede på det tidspunkt, da mer
                                                                       værdiafgiften tages i anvendelse, og for de på samme
Den pågældende stat må først anvende de planlagte for                 tidspunkt tilstedeværende lagerbeholdninger for der
holdsregler efter udløbet af fristen for at fremsætte indsi           ved generelt af opnå en fuldstændig eller delvis godt
gelser, eller hvis der er fremsat indsigelse, først efter at          gørelse for de indtil det nævnte tidspunkt anvendte
Rådets afgørelse foreligger, såfremt dette tillader anven            omsætningsafgifter. Medlemsstaterne kan imidlertid
delsen .                                                              også indskrænke disse fradrag til ting, der eksporte
                                                                      res i løbet af et år fra det tidspunkt, da merværdiaf
Disse bestemmelser ophører med at kunne anvendes , når                giften tages i anvendelse. I dette tilfælde må fradra
beskatning ved indførsel og afgiftsgodtgørelse ved udfør             gene kun indrømmes for ting, som på det nævnte
sel i handelssamkvemmet mellem medlemsstaterne af                    tidspunkt var på lager og eksporteres i uforandret
skaffes.                                                              stand ;
 ---pagebreak---  18                                                De Europæiske Fællesskabers Tidende
-     indtil beskatning ved indførsel og afgiftsgodtgørelse                 sigter mod at fuldstændiggøre det fælles merværdiafgifts
      ved udførsel i handelssamkvemmet mellem medlems
                                                                            system og særligt mod gradvis at begrænse eller afskaffe
      staterne afskaffes - ud fra nøje definerede sociale                   de afvigende forholdsregler i medlemsstaterne, således at
      hensyn til fordel for den endelige forbruger - fastsæt               der til sidst opnås overensstemmelse mellem de nationale
      te reducerede satser eller endog fritagelser med even                merværdiafgiftssystemer, og hvorved virkeliggørelsen af
      tuel godtgørelse for den af det tidligere omsætnings                 de i artikel 4 i første direktiv nævnte mål forberedes .
      led betalte afgift , for så vidt disse forholdsregler
      sammenlagt ikke har større virkning end de under
      det hidtidige system anvendte lettelser.                                                             Artikel 20
                                                                            Bilagene udgør en integrerende del af dette direktiv.
                              Artikel 18
                                                                                Artikel 21
Kommissionen forelægger efter høring af medlemsstater
ne Rådet beretning om det fælles merværdiafgiftssystems                    Dette direktiv er rettet til medlemsstaterne .
funktion i medlemsstaterne, første gang 1 januar 1972 og
derefter hvert andet år.
                                                                            Udfærdiget i Bruxelles , den 1 1 . april 1967.
                             Artikel 19                                                                                På Rådets vegne
                                                                                R. VAN ELSLANDE
Rådet vedtager til sin tid i det fælles markeds interesse
efter forslag fra Kommissionen passende direktiver, som                                                                    Formand
                                                                     BILAG A
1.   ad artikel 3                                                                Såfremt de udøver virksomhed, som falder ind under pro
                                                                                ducent-, handels- eller tjenesteydelsesvirksomhed, kan de
     Påtænker en medlemsstat at anvende merværdiafgiften                         for denne virksomheds vedkommende anses som afgifts
     inden for et område der er mindre end dens territorium,                     pligtige.
     skal den indlede den i artikel 16 omhandlede konsultati
     on .                                                                    3 . ad artikel 5 , stk. 1
                                                                                Ved begrebet »fysisk genstand« forstås såvel rørlige, fysi
                                                                                ske genstande som fast ejendom.
  2.  ad artikel 4
                                                                                Levering af elektrisk strøm, gas, varme kulde o. lign. go
                                                                                der anses som levering af ting.
       Begrebet » ydelser, som falder ind under producent -, han                Medlemsstaterne kan i tilfælde af samlet eller delvis an
      dels- eller tjenesteydelsesvirksomhed «, skal forstås i vide
      ste forstand og omfatte alle former for økonomisk virk
                                                                                bringelse af værdier i et selskab, anse selskabet som over
                                                                                dragerens successor.
      somhed, altså også den af råvareproducenterne, landbru
      gerne og de frie erhverv udøvede virksomhed.                           4. ad artikel 5, stk. 2, litra a)
      Påtænker en medlemsstat at undlade at beskatte bestemte
                                                                                Ved anvendelsen af dette direktiv må den i artikel 5 , stk.
      former for virksomhed, bør dette ske ved fritagelser frem                 2, litra a), nævnte kontrakt ikke behandles delvis som leje
      for ved at undtage personer, der udøver den pågældende                     og delvis som salg, men skal fra dens indgåelse anses som
      virksomhed, fra afgiftens anvendelsesområde.                               kontrakt om en afgiftspligtig levering .
      Medlemsstaterne kan også anse enhver, der lejlighedsvis
                                                                             5 . ad artikel 5 , stk. 2, litra d) og e)
      præsterer de i artikel 4 nævnte ydelser, som »afgiftsplig
      tig«.                                                                      Medlemsstaterne, der af specielle nationale grunde ikke
                                                                                kan anse de i artikel 5 , stk . 2, litra d) og e), omhandlede
      Begrebet » selvstændig« skal især undtage arbejdstagere,
      der ved en arbejdskontrakt er forpligtede over for deres                   ydelser som leveringer, skal henføre dem under tjeneste
      arbejdsgiver, fra beskatningen. Det nævnte begreb tillader                 ydelser og anvende den sats, der ville være at anvende
      desuden de enkelte medlemsstater at behandle personer,
                                                                                dem, såfremt de blev anset som leveringer.
      der i retlig forstand er uafhængige, men som finansielt,                   Som »byggearbejder« anses bl . a.:
      økonomisk og organisatorisk er knyttet til hinanden , som                   - opførelse af bygninger og broer, anlæg af veje, havne
      en enkelt afgiftspligtig i stedet for som flere afgiftspligtige.                 m.v. i forbindelse med udførelsen af en entreprisekon
      En medlemsstat, der påtænker at anvende en sådan ord                            trakt ;
      ning, skal indlede den i artikel 16 omhandlede konsultati
      on .                                                                       -    jordarbejder, anlæg af haver;
      Staten , amter, kommuner og andre offentlige organer an                   -    installationsarbejder (f.eks . indlægning af centralvar
      ses principielt ikke som afgiftspligtige i forbindelse med                       me);
      den virksomhed, de udøver i deres egenskab af offentlig                    -    reparationer af bygninger og bygningsanlæg med
      myndighed.                                                                       undtagelse af løbende vedligeholdelse.
 ---pagebreak---                                                            De Europæiske Fællesskabers Tidende                                                     19
   6. ad artikel 5, stk. 3, litra a)                                                  Den enkelte medlemsstat kan for at hindre besvigelser og
                                                                                med forbehold af den i artikel 16 nævnte konsultation
          For så vidt angår udtagelse i uforandret stand af en ting,                  fravige artikel 8 og bestemme, at beskatningsgrundlaget
           der er indkøbt af den afgiftspligtige, kan medlemsstaterne                 for nærmere begrænsede ting og tjenesteydelser ikke må
           erstatte beskatningen med forbud mod afgiftsfradrag eller                  være lavere end et i landets egen lovgivning fastsat
           - hvor der allerede er foretaget fradrag - med krav om
                                                                                mindstegrundlag.
           dettes berigtigelse. Derimod anses udtagelse til gaver af
           ringe værdi og vareprøver, der afgiftsmæssigt kan aner              1 3 . ad artikel 8, litra a)
           kendes som generalomkostninger, ikke som afgiftspligtige
           leveringer. Endvidere finder de i artikel 11 , stk. 2, inde               Ved begrebet »modværdi« skal forstås alt, hvad der mod
           holdte bestemmelser ikke anvendelse på udtagelse af så                    tages som modydelse for levering af en ting eller for en
           danne ting.                                                                tjenesteydelse indbefattet ekstra omkostninger (emballa
                                                                                ge, transport, forsikring m.v.), d. v. s. ikke alene de mod
    7. ad artikel 5, stk. 3, litra b)                                                 tagne pengebeløb, men f. eks. også værdien af ting , der er
      t
                                                                                modtaget i bytte, eller i tilfælde af overdragelse af ejen
           Denne bestemmelse må kun anvendes for at sikre den                         domsret ifølge en offentlig myndigheds bestemmelse, den
           samme afgiftsmæssige behandling af ting, der er indkøbt                    modtagne erstatning.
           og bestemt til brug i virksomheden uden at give ret til øje
           blikkeligt eller fuldt afgiftsfradrag, og ting til samme for              Denne bestemmelse er imidlertid ikke til hinder for, at en
           mål , der er fremstillet eller udvundet af den afgiftspligtige             medlemsstat, der for at opnå større konkurrenceneutrali
           selv eller af tredjemand for hans regning.                                 tet anser det for påkrævet, holder de ekstra omkostninger,
                                                                                der er påløbet, efter at tingen er leveret på det i artikel 5 ,
   8. ad artikel 5 , stk. 5                                                           stk . 4, nævnte leveringssted, uden for beskatningsgrundla
                                                                                get for leveringer, og i stedet for beskatter disse omkost
           Ved begrebet »afgiftspligtens indtræden« forstås de fakti                 ninger som modværdi for en tjenesteydelse.
           ske omstændigheder, hvortil afgiftsskyldens opståen er
           knyttet.                                                                   De beløb, der er betalt i aftagerens navn og for hans reg
                                                                                ning, og som af leverandøren bogføres som udlæg, med
   9 . ad artikel 6, stk. 1                                                           regnes dog ikke i beskatningsgrundlaget.
          Den i dette stykke indeholdte definition af tjenesteydelser                 Desuden kan told (herunder udligningsafgifter) og andre
          indebærer, at blandt andre følgende henhører under disse :                  afgifter m.v., der ved indførslen betales i eget navn af
          -    overdragelse af et ikke-fysisk formuegode ;                            agenter og andre mellemmænd i toldforhold, herunder
                                                                                speditører, undtages fra beskatningsgrundlaget for de af
          -    opfyldelse af en forpligtelse til at undlade noget ;                   dem præsterede tjenesteydelser.
          -    udførelse af en tjeneste påbudt af en offentlig myndig
               hed eller på dens vegne ;                                        1 4. ad artikel 8, litra c)
          -    udførelse af et arbejde på en ting, når dette ikke efter               Medlemsstaterne bestræber sig på i handelssamkvemmet
               artikel 5 , stk . 2 , litra d) og e), anses som en levering,           mellem medlemsstaterne ved indførsel af ting at anvende
               som f.eks . løbende vedligeholdelse, vask af tøj m.v.                  et beskatningsgrundlag, der i videst muligt omfang svarer
                                                                                til det beskatningsgrundlag, der gælder for indenlandske
        Denne definition udelukker ikke, at medlemsstaterne be                       leveringer; dette beskatningsgrundlag omfatter de samme
        skatter bestemte tjenesteydelser, som en afgiftspligtig » præ                faktorer, som tages i betragtning efter artikel 8, litra c).
        sterer til brug for sig selv«, når en sådan foranstaltning vi                Medlemsstaterne kan , med forbehold af den i artikel 16
        ser sig nødvendig for at undgå konkurrencefordrejninger.                      nævnte konsultation og senest indtil beskatning ved ind
                                                                                førsel og afgiftsgodtgørelse ved udførsel i handelssam
 1 0. ad artikel 6, stk. 2                                                            kvemmet mellem medlemsstaterne afskaffes, ved indførsel
          Medlemsstaterne undlader såvidt muligt at fritage de i                      af ting fra tredjelande anvende et beskatningsgrundlag,
          bilag B opførte tjenesteydelser for afgift .                                der i videst muligt omfang svarer tir det for indenlandske
                                                                                leveringer gældende; dette beskatningsgrundlag omfatter
 11 . ad artikel 6, stk. 3                                                            de samme faktorer, som tages i betragtning efter artikel 8,
                                                                                litra c).
          Rådet vedtager på forslag af Kommissionen inden 1 . ja
          nuar 1970 enstemmigt eventuelt nødvendige særbestem
          melser for bestemte tjenesteydelser eventuelt med afvigel            15 . ad artikel 9, stk. 2
          se fra artikel 6, stk . 3 . Indtil vedtagelsen af disse bestem             Såfremt bestemmelserne i dette stykke anvendes på de i
          melser kan hver medlemsstat for at forenkle afgiftsop                      bilag B , nr. 5 opførte transportydelser, skal en ensartet
          krævningen fravige artikel 6 , stk . 3 , dog således at den                 behandling af de forskellige transportformer sikres.
          træffer de nødvendige foranstaltninger for at undgå dob
         beltbeskatning eller manglende beskatning.
1 2 . ad artikel 8                                                              16 . ad artikel 10, stk. 1 , litra a)
         En medlemsstat, der kun anvender merværdiafgiften til og                     Den i denne bestemmelse omhandlede fritagelse sigter
         med engroshandelsleddet , kan nedsætte beskatnings                          kun til levering af en umiddelbart eksporteret ting, d. v. s.
         grundlaget med en bestemt procentsats for så vidt angår                      til den levering, der foretages af eksportøren. Medlemssta
         en afgiftspligtigs detailhandelssalg ; det således nedsatte                  terne kan imidlertid udstrække fritagelsen til også at om
         beskatningsgrundlag må dog ikke være lavere end ind                         fatte leveringer, der sker i det foregående led
         købs- eller kostprisen , eventuelt forhøjet med den tingen
         påhvilende told (herunder udligningsafgifter) og andre                 1 7. ad artikel 10, stk. 1 , litra b)
         afgifter, også selv om der er givet henstand med betalin
         gen af disse, dog med undtagelse af merværdiafgiften .                       Medlemsstaterne kan dog se bort fra denne fritagelse, når
                                                                                afløftningen af den merværdiafgift , der er opkrævet for
         Ved indførsel af en ting, der er solgt på detailhandelsvil                  disse tjenesteydelser, sker ved fradrag hos modtageren af
         kår, reduceres beskatningsgrundlaget på samme måde.                          disse ydelser. Desuden kan medlemsstaterne - undtagen
         Medlemsstaterne kan definere begrebet » detailhandelsvil                    for tjenesteydelser, som vedrører ting, der transporteres i
         kår« i overensstemmelse med deres nationale begrebsfast                     transit - begrænse denne fritagelse til tjenesteydelser, der
         læggelse.                                                                    vedrører ting, hvis levering i indlandet er afgiftspligtig.
 ---pagebreak--- 20                                                     De Europæiske Fællesskabers Tidende
1 8 . ad artikel 10, stk. 2                                                             rata sats , som har dannet grundlag for afgiftsfradraget for
      Denne bestemmelse vedrører især den internationale                                investeringsgoder.
      transports tjenesteydelser ved indførslen og tjenesteydel                   25 . ad artikel 12, stk. 2
      serne i havne .
                                                                                I fakturaen skal særskilt anføres prisen uden afgift, afgif
1 9 . ad artikel 10, stk. 2 og 3                                                        ten svarende til de enkelte afgiftssatser, og i givet fald fri
                                                                                tagelsen.
      Såfremt bestemmelserne i disse stykker anvendes på de i
      bilag B , nr. 5 opførte transportydelser, skal en ensartet                        Den enkelte medlemsstat kan i særlige tilfælde tillade
      behandling af de forskellige transportformer sikres .                             undtagelser fra denne bestemmelse samt fra den i artikel
                                                                                12, stk. 2, omhandlede forpligtelse. Disse undtagelser skal
20. ad artikel 1 1 , stk. 1 , litra a)                                                  dog begrænses mest muligt.
      I de i artikel 5 , stk . 5 , 2 . punktum, og i artikel 6 , stk . 4, 2.            Uanset andre foranstaltninger, som medlemsstaterne måt
      punktum , omhandlede tilfælde kan fradragene foretages                            te træffe til sikring af afgiftens betaling og til forebyggelse
      ved fakturaens modtagelse, selv om tingene endnu ikke er                          af besvigelser, skal enhver afgiftspligtig eller ikke afgifts
      leveret, eller tjenesteydelserne endnu ikke er præsteret.                         pligtig person indbetale de merværdiafgiftsbeløb, som han
                                                                                anfører i en faktura .
21 . ad artikel 1 1 , stk. 2 , andet afsnit
      Medlemsstaterne kan dog begrænse retten til afgiftsfra                      26. ad artikel 12, stk. 3
      drag til omsætninger, der vedrører ting, hvis levering er
      afgiftspligtig i indlandet .                                                      Den enkelte medlemsstat kan af praktiske grunde forkor
                                                                                te den i artikel 12, stk . 3 , nævnte frist eller tillade bestem
22 . ad artikel 11 , stk. 2, tredje afsnit                                              te afgiftspligtige at afgive afgiftsangivelsen kvartårligt,
                                                                                halvårligt eller årligt .
      Pro-rata satsen fastsættes principielt for den afgiftspligti
      ges samlede omsætning (generel pro-rata sats). Admini                            I givet fald skal den afgiftspligtige inden for de første seks
      strationen kan dog undtagelsesvis tillade, at en afgiftsplig                     måneder i hvert år afgive en angivelse over alle de forret
      tig anvender særlige pro-rata satser for bestemte områder                         ninger, som er udført i det foregående år, indeholdende
      af virksomheden .                                                                 alle for eventuelle berigtigelser nødvendige oplysninger.
                                                                                Hver medlemsstat fastsætter for indførslen af ting de nød
23 . ad artikel 11 , stk. 3,første afsnit
                                                                                vendige bestemmelser vedrørende afgivning af afgiftsangi
      Med forbehold af den i artikel 16 omhandlede konsultati                          velsen og betalingen , som følger heraf.
      on kan den enkelte medlemsstat af konjunkturmæssige
      grunde helt eller delvis undtage investeringsgoder fra af                   27 . ad artikel 14
      giftsfradrag eller for disses vedkommende i stedet for øje
      blikkeligt fradrag anvende fradraget i form af årlige rater                        Såfremt denne artikel anvendes på de i bilag B , nr . 5 , op
      (fradrag pro-rata temporis).                                                      førte transportydelser, skal en ensartet behandling af de
                                                                                forskellige transportformer sikres .
24 . ad artikel 11 , stk. 3 , tredje afsnit
                                                                                28. ad artikel 1 7,fjerde led
      Medlemsstaterne kan fastsætte bestemte tolerancer for at
      begrænse antallet af berigtigelser som følge af svingninger                       Lagerbeholdningerne kan bl. a. værdiansættes på grund
      i den årlige pro-rata sats i forhold til den oprindelige pro                      lag af den afgiftspligtiges omsætninger i de foregående år.
                                                                          BILAG B
                                             Liste over de af artikel 6, stk. 2, omhandlede tjenesteydelser.
                  1 . Afståelse af patenter, varemærker og lignende rettigheder samt tilståelse af licenser vedrørende
                       disse rettigheder;
                  2. Andre end de i artikel 5 , stk . 2, litra d), omhandlede arbejder på rørlige fysiske genstande , som
                       udføres for afgiftspligtige;
                  3 . Tjenesteydelser til forberedelse eller til koordinering af byggearbejders udførelse som f. eks. arki
                       tekters og byggetilsynskontorers tjenesteydelser;
                  4 . Tjenesteydelser på erhvervsreklameområdet ;
                  5 . Transport og opbevaring af ting samt biydelser hertil ;
                  6. Udlejning af rørlige fysiske genstande til afgiftspligtige ;
                  7 . Levering af arbejdskraft til afgiftspligtige;
                  8. Konsulenters, ingeniørers, planlægningskontorers og lignendes tjensteydelser på det tekniske, øko
                       nomiske eller videnskabelige område ;
                  9 . Opfyldelse af en forpligtelse til helt eller delvis at undlade at udøve en erhvervsmæssig virksomhed
                       eller en på denne liste anført rettighed;
                 10. Speditørers , mægleres, handelsagenters og andre selvstændige formidleres tjenesteydelser for så
                       vidt de angår levering henholdsvis indførsel af ting eller de på denne liste anførte tjenesteydelser.