                             højesterets dom
                        afsagt fredag den 2. september 2016
sag 275/2015
(2. afdeling)
weber-stephen nordic aps
(advokat jakob krogsøe)
mod
skatteministeriet
(kammeradvokaten ved advokat tim holmager)
i tidligere instanser er afsagt dom af retten i aalborg den 23. juni 2014 og af vestre lands-
rets 11. afdeling den 21. september 2015.
i pådømmelsen har deltaget fem dommere: marianne højgaard pedersen, jon stokholm,
vibeke rønne, henrik waaben og jan schans christensen.
sagen er behandlet skriftligt, jf. retsplejelovens § 387.
påstande
parterne har gentaget deres påstande.
supplerende sagsfremstilling
om forståelsen af ordet presenning fremgår følgende:
fremmedordbog, 2. udgave, 1999, s. 761: ”sejldugsstykke til overdækning af varer …”.
nudansk ordbog, 19. udgave, 2005, s. 894: ”et stort dækken af imprægneret sejldug el. kraf-
tig plastic til beskyttelse mod regn og sol …”.
                                                - 2 -
den danske ordbog, bind 4, 1. udgave, 2005, s. 604: ”stort stykke kraftig plastic, imprægne-
ret lærred e.l. der bruges som beskyttende overdækning …”.
der er under sagen fremlagt materiale, der viser resultatet af google-søgninger på ordene
”presenning”, ”løst overtræk”, ”overtræk” og ”betræk”.
retsgrundlag
1999-loven
ved lov nr. 954 af 20. december 1999 om afgift af polyvinylklorid og ftalater (pvc og visse
blødgøringsmidler), herefter pvc-afgiftsloven, blev en række produkter med indhold af pvc og
eventuelt ftalater afgiftspligtige. der er tale om en rent dansk afgiftslov, som ikke har sit
grundlag i eu-regulering. pvc-afgiftslovens § 1, stk. 1, fik (og har fortsat) denne affattelse:
       ”der svares afgift til statskassen af varer, som er nævnt i bilag 1 med indhold af polyvi-
       nylklorid (pvc) eller med indhold af polyvinylklorid og estere af o-ftalsyre (ftalater).”
pvc-afgiftslovens bilag 1 indeholdt i nr. 1-14 en række varetyper, herunder bl.a. bløde rør og
slanger, handsker, forklæder, gardiner, tagrender og nedløbsrør, som var afgiftspligtige, hvis
de indeholdt polyvinylklorid og eventuelt estere af o-ftalsyre (ftalater).
pvc-afgiftslovens bilag 1, nr. 7, var sålydende:
       ”afgiftspligtigt vareområde
       …
       7. presenninger henhørende under position 3926.90.91 i eu s kombinerede nomenklatur
       indeholdende blødgjort pvc og eventuelt ftalater. kun de nævnte varer indeholdende
       blød pvc og eventuelt ftalater er omfattet af afgiften. presenninger til motorkøretøjer og
       trailere er fritaget for afgiften.”
i de almindelige bemærkninger til lovforslaget hedder det bl.a. (folketingstidende 1999-2000,
tillæg a, lovforslag nr. l 69, s. 1665-1666):
                                        - 3 -
”indledning
med dette lovforslag foreslås en afgift på visse varer indeholdende pvc og eventuelt
blødgøringsmidler (phthalater). afgiftens formål er at øge incitamentet til anvendelsen
af andre blødgørere end phthalater, samt reducere mængden af pvc, som forbrændes
eller deponeres.
…
baggrunden for at fremsætte lovforslaget er, at bortskaffelse af pvc giver problemer,
da pvc indeholder klor, som ved forbrænding udvikler saltsyre. rensning af saltsyren
fra røgen efterlader forurenet kalk, som skal deponeres…
phthalaterne er en gruppe af kemiske stoffer, der anvendes som blødgører i forskellige
produkter bl.a. pvc. nogle af phthalaterne mistænkes for at have en række uønskede
effekter på vandmiljøet samt er fundet kræftfremkaldende på dyr. desuden kan det ikke
afvises, at nogle af phthalaterne kan påvirke forplantningsevnen.
udviklingen af egnede behandlingsmetoder til pvc-affald er omkostningskrævende, og
omkostningerne ved behandling forventes at overstige omkostninger ved deponering
eller forbrænding. en afgift på pvc og phthalater skal bl.a. bidrage til finansiering af
statens udgifter ved udvikling af og tilskud til egnede behandlingsmetoder og behand-
ling af pvc-affald, uden dog at provenuet fra afgiften er øremærket hertil.
…
miljø- og energiministeriets status for pvc-området
…
en afgift på pvc og phthalater skal sammen med andre virkemidler reducere anvendel-
sen af phthalater, samt reducere mængden af pvc, som forbrændes eller deponeres.
phthalaterne
ved at tilsætte phthalater, også kaldet blødgørere, i pvc er det muligt at fremstille flek-
sible materialer og samtidig bibeholde hovedparten af pvc’s egenskaber…
teknisk set kan forbruget af phthalater i de fleste produkter ændres, enten ved anven-
delse af alternative blødgørere eller ved anvendelse af et andet produkt end blød pvc.
…
en afgift på phthalater skal give incitament til anvendelse af andre blødgørere end
phthalaterne.
…
afgiftsgrundlaget
udgangspunktet burde være, at phthalater i alle produkter omfattes af en afgift, således
at hele forbruget af phthalater var afgiftbelagt. disse varer skulle pålægges en afgift ved
                                               - 4 -
      import og gives godtgørelse ved eksport. udgangspunktet burde være, at pvc i pro-
      dukter, som er vanskelige at genbruge, omfattes af en afgift, således at dette forbrug af
      rå pvc var afgiftbelagt. disse varer indeholdende pvc skulle pålægges en afgift ved
      import og gives godtgørelse ved eksport.
      dette er af administrative årsager ikke muligt, da pvc og phthalater indgår i mange
      produkter og ofte i en ganske lille mængde. ofte er mængden eller koncentrationen af
      pvc og phthalater ikke kendt af importøren. omkostningerne ved en opgørelse kan
      være betragtelig sammenlignet med varens værdi og størrelsen af en afgift.
      afgiftsgrundlaget er begrænset til varer, hvor det vurderes, at pvc- og phthalatmæng-
      den kan opgøres som standardsats efter varens gennemsnitlige pvc- og phthalatind-
      hold, og hvor afgiften vil få den ønskede effekt.
      …”
i de specielle bemærkninger til lovforslagets § 1 hedder det bl.a. (folketingstidende 1999-
2000, tillæg a, lovforslag nr. l 69, s. 1672-1673):
      ”bestemmelsen omhandler det afgiftspligtige område og afgiftssatserne.
      af administrative årsager er den foreslåede afgift begrænset til visse plastvarer, hvor det
      vurderes, at der er mulighed for, at afgiften vil virke, og der er tale om homogene pro-
      dukter, således at en vægtbaseret standardsatsafgift eller stykafgift kan beregnes ud fra
      et forventet pvc- og phthalatindhold. varegrupperne er angivet med positionsnumre fra
      eu’s kombinerede nomenklatur, hvilket medfører en høj grad af sikkerhed for hvilke
      type varer, som er omfattet af afgiften. endvidere anvendes eu’s kombinerede nomen-
      klatur i alle eu-lande.
      det foreslås, at det afgiftspligtige vareområde skal bestå af følgende varegrupper:
      …
      7. presenninger henhørende under position 3926.90.91 i eu’s kombinerede nomenkla-
      tur. presenninger omfatter presenningsdug, der anvendes til beskyttelse mod vejrliget af
      gods, der er oplagret under åben himmel eller indladet i skibe, jernbanevogne etc., her-
      under dug fremstillet ud fra metervarer, som er pvc-belagt nylon eller polyester. pre-
      senninger til motorkøretøjer og trailere er fritaget for afgiften.
      efter ønske fra branchen er afgiftsgrundlaget presenningernes overfladeareal.
      presenninger er ofte i kontakt med vand, hvorved der vil ske en udvaskning af phthala-
      ter. en afgift på presenninger skal give incitament til anvendelse af andre materialer end
      pvc og phthalater. presenningerne genanvendes ikke og skal bortskaffes ved alterna-
      tive behandlingsmetoder.
      der kan muligvis anvendes andre blødgørere. der kan anvendes andre materialer end
      blød pvc, dog med enkelte forringede egenskaber.”
                                                - 5 -
2004-loven
ved lov nr. 127 af 27. februar 2004 om ændring af bl.a. pvc-afgiftsloven udgik alle henvis-
ninger i bilag 1 til eu’s kombinerede nomenklatur. endvidere blev bl.a. bilag 1, nr. 7, ændret
til den nuværende ordlyd:
       ”afgiftspligtigt vareområde
       …
       7) presenninger indeholdende pvc og eventuelt ftalater. ved presenninger forstås pre-
       senninger til afdækning i eksempelvis byggesektoren samt lagertelte. presenninger til
       lastbiler og sættevogne/påhængsvogne til lastbiler er fritaget for afgift.”
i lovforslagets almindelige bemærkninger hedder det bl.a. (folketingstidende 2003-04, tillæg
a, lovforslag nr. l 110, s. 3875-3880):
                                        ”2. baggrund
       2.1 pvc-afgiften
       afgiftens miljømæssige baggrund
       i december 1999 (l 69 1999/2000) blev det vedtaget, at der skulle lægges en afgift på
       pvc og ftalater. loven trådte i kraft den 1. juli 2000.
       baggrunden for at indføre afgiften var, at anvendelse og bortskaffelse af pvc og ftalater
       giver problemer. afgiftens formål var at reducere mængden af pvc, som forbrændes el-
       ler deponeres samt at nedsætte anvendelsen af ftalater.
       pvc og ftalater indgår i mange produkter og ofte i små mængder, som ikke er kendt. af
       administrative årsager er det derfor ikke muligt at afgiftsbelægge alt pvc og ftalater. af-
       giften er begrænset til varer, hvor det er vurderet, at mængden kan opgøres som en stan-
       dardsats efter varens gennemsnitlige indhold af pvc og ftalater, og hvor varen vurderes
       at give problemer i affaldsleddet.
       …
                                         3. lovforslagets indhold
       3.1 ændringer af pvc-afgiften
       …
       justering af afgiftsgrundlaget
                                                - 6 -
      det nuværende afgiftsgrundlag er afgrænset ved hjælp af henvisninger til positionsnum-
      rene i eu's kombinerede nomenklatur (kn-koder).
      anvendelse af kn-koder til afgrænsning af afgiftsgrundlaget giver anledning til visse
      forvridninger, da de afgiftspligtige vareområder ikke altid svarer til udvalgte toldpositi-
      onsnumre, hvorved lignende varer behandles afgiftsmæssigt forskellig, hvilket ikke er
      hensigtsmæssigt.
      praksis hidtil har endvidere vist, at der er behov for en anden afgrænsning af afgifts-
      pligten for visse varegrupper, som f.eks. regntøj, da den nuværende henvisning til kn-
      koder har vist sig uden den ønskede virkning.
      det foreslås derfor, at det afgiftspligtige vareområde ændres således, at der ikke længere
      refereres til eu's kombinerede nomenklatur.
      for så vidt angår afgiftsfritagelsen af visse presenninger er problemet et andet, da den
      oprindelige fritagelse er formuleret således, at det ikke er de tiltænkte presenninger, der
      blev afgiftsfritaget – dvs. presenningerne til sættevogne/anhængere til lastbiler, men
      derimod presenninger til »trailere« i bred forstand.
      formuleringen i bilag 1, nr. 7 er derfor ændret således, at det nu fremgår korrekt af bila-
      get, at det er presenninger til lastbiler og sættevogne/påhængsvogne til lastbiler, der er
      fritaget for afgiften og ikke presenninger til trailere.
      …
                                    4. provenumæssige konsekvenser
      4.1 ændring af pvc-afgiften
      …
      forenkling af afgiftsgrundlaget
      præciseringerne af afgiftsgrundlaget, f.eks. for så vidt angår presenninger og regntøj
      mv., skønnes ikke at medføre et nævneværdigt merprovenu.
      …”
i lovforslagets bemærkninger til lovforslagets enkelte bestemmelser hedder det bl.a. (folke-
tingstidende 2003-04, tillæg a, lovforslag nr. l 110, s. 3887-3888):
                                                  ”til § 1
      …
      til nr. 2
      …
                                           - 7 -
det foreslås derfor, at de i afgiftsloven anvendte henvisninger til eu's kombinerede
nomenklatur ophæves.
de ændrede formuleringer og hidtidige problemer er opregnet i det følgende med angi-
velse af eventuelle justeringer af afgiftsgrundlaget.
bilag 1, nr. 1 (bløde rør og slanger mv.), har givet anledning til en vis uklarhed, som
f.eks. om, hvorvidt profiler er omfattet af afgiftspligten. med den foreslåede formule-
ring imødegås denne uklarhed. afgiftsgrundlaget skønnes at være uændret.
for så vidt angår gulvbelægninger, væg- og loftsbeklædninger er henvisningerne til
kn-koderne ophævet, idet en henvisning til eu's kombinerede nomenklatur i dette til-
fælde medførte, at ruller under 45 cm ikke var omfattet af afgiften. det var ikke hen-
sigten, at disse skulle undtages fra afgiften.
i bilag 1, nr. 3 (selvklæbende folier og tape mv.) er henvisningen til kn-koderne ophæ-
vet, og afgiftspligten skønnes at være uændret.
i bilag 1, nr. 4 (tagfolier, membranfolier, tagplader og ovenlysvinduer), er henvisnin-
gerne til kn-koderne ophævet. som følge af ophævelsen af henvisningerne er afgifts-
pligten udvidet med ovenlysvinduer med ramme.
i bilag 1, nr. 5 (tidsskriftskassetter, ringbind, brevordnere, charteks og plastlommer), er
henvisningen til kn-koden ophævet. afgiftsgrundlaget skønnes at være uændret.
i bilag 1, nr. 6 (handsker, forklæder, beskyttelsesdragter mv.), er henvisningerne til kn-
koderne ophævet. den ændrede afgrænsning af regntøj skønnes at medføre en udvidelse
af afgiftsgrundlaget, som hidtil ikke har indbragt noget væsentligt provenu.
bilag 1, nr. 7 (presenninger), er foreslået ændret i overensstemmelse med det oprinde-
lige sigte med at afgiftsfritage presenninger til motorkøretøjer og trailere (påhængs-
vogne til lastbiler).
begrundelsen for at afgiftsfritage disse presenninger var, at en afgift alene ville ramme
salget af presenninger hér i landet, og dermed medføre, at påmonteringen flyttedes til
udlandet.
lovteksten refererede imidlertid ved en fejlformulering til »trailere«, og ikke som var
hensigten til sættevogne/påhængsvogne til lastbiler, hvorved de forkerte presenninger
blev afgiftsfritagede.
i bilag 1, nr. 8 (dækketøj, gardiner, rullegardiner, forhæng og gardinkapper mv.), er
henvisningerne til kn-koderne ligeledes ophævet. afgiftspligten skønnes at være
uændret.
i bilag 1, nr. 9 (kabler og ledninger mv.), er henvisningen til kn-koden ophævet. af-
giftsgrundlaget skønnes at være uændret.
                                               - 8 -
       afslutningsvis er henvisningerne til kn-koderne i bilag 1, nr. 10 (tagrender, stålplader
       og -profiler og nedløbsrør), ophævet. stålplader og -profiler med en blød pvc-coating er
       tilføjet afgiftsgrundlaget. afgiftsgrundlaget skønnes herudover at være uændret.”
eu’s kombinerede nomenklatur
det retlige grundlag for eu’s kombinerede nomenklatur er rådets forordning (eøf) nr.
2658/87 af 23. juli 1987 om told- og statistiknomenklaturen og den fælles toldtarif, som
senere er ændret flere gange, herunder ved kommissionens forordning (ef) nr. 2261/98 af 26.
oktober 1998. nomenklaturens position 3926.90.91 omfatter ”andre varer af plast”, som er
”fremstillet af folie”.
world customs organization (wco) og europa-kommissionen udgiver hver for sig en vej-
ledning om tarifering af varer i form af forklarende bemærkninger til den kombinerede no-
menklatur. skatteministeriet har samlet disse to vejledninger i en dansk vejledning med for-
klarende bemærkninger til toldtariffen. heri findes en nærmere vejledning om hvilke varer,
der er omfattet af eller undtaget fra de enkelte afsnit, kapitler og positioner i toldtariffen.
toldtariffen anvendes ved ind- og udførsel af varer og danner grundlag for bl.a. toldbehand-
lingen af varer.
af told- og skattestyrelsens forklarende bemærkninger til toldtariffen fremgår, at position
3926 omfatter bl.a.:
        ”overtræk, presenninger, chartekker, dokumentomslag, bogomslag, smudsomslag og
       lignende beskyttelsesartikler fremstillet ved syning eller sammenklæbning af plastplader
       eller -folier.”
den kombinerede nomenklaturs position 6306 omfatter ”presenninger og markiser; telte; sejl
til både, sejlbrætter eller sejlvogne; campingudstyr”, herunder ”presenninger og markiser” af
bomuld, syntetiske fibre eller andre tekstilmaterialer.
i told- og skattestyrelsens forklarende bemærkninger til toldtariffens position 6306 er anført
bl.a.:
                                               - 9 -
      ”denne position omfatter en række tekstilvarer, der sædvanligvis er fremstillet af stærkt,
      tætvævet lærred.
      herunder hører bl.a.:
      1. presenninger. disse anvendes til beskyttelse mod vejrliget af gods, der er oplagret
      under åben himmel eller indladet i skibe, jernbanevogne, lastvogne etc. de er alminde-
      ligvis fremstillet af vævet stof af kemofibre, også overtrukket, eller af svær, tung sejl-
      dug (hamp, jute, hør eller bomuld). de er vandtætte. presenninger af sejldug er som re-
      gel behandlet med tjære eller kemikalier for at gøre dem vandtætte og forhindre forråd-
      nelse. presenninger er som regel af rektangulær form, sømmet langs kanterne og kan
      være forsynet med snørehuller, snore, stropper etc. presenninger, der er særligt formede
      (fx til overdækning af høstakke, dæk på mindre skibe, lad på lastvogne etc.), hører også
      under denne position, forudsat de er plane.
      presenninger må ikke forveksles med løse overtræk til motorkøretøjer, maskiner etc.
      fremstillet af presenningsdug i de nævnte genstandes facon, eller med plane
      beskyttelsesovertræk af et lettere stof, konfektioneret på lignende måde som presennin-
      ger (pos. 63.07).”
den kombinerede nomenklaturs position 6307 om andre konfektionerede varer, som bl.a. er et
opsamlingspunkt, nævner ikke presenninger. i told- og skattestyrelsens forklarende bemærk-
ninger til toldtariffen er det om position 6307 anført som punkt 7, at positionen omfatter
”løse overtræk til motorkøretøjer, maskiner, kufferter, tennisketsjere etc.”.
skats ligningsvejledning mv.
i skats ligningsvejledning 2003-2 er i afsnit g.17.1, afgiftspligtigt vareområde, anført bl.a.:
      ”7. presenninger henhørende under position 3926.90.91 indeholdende blødgjort pvc og
      evt. ftalater. presenninger til motorkøretøjer og trailere er fritaget for afgiften. begrebet
      trailer omfatter i denne lovs forstand et køretøj, der efter sin indretning er bestemt til at
      blive trukket af et andet køretøj, dvs. påhængsvogn, sættevogn og påhængsredskab.
      presenninger omfatter presenningsdug, der anvendes til beskyttelse mod vejrliget af
      gods, der er oplagret under åben himmel eller indladet i skibe, jernbanevogne etc., her-
      under dug fremstillet ud fra metervarer, som er pvc-belagt nylon eller polyester.
      …”
i skats juridiske vejledning 2011-2 er i afsnit e.a.7.17.3, pvc og ftalater omfattet af reg-
lerne, bl.a. anført følgende:
                                              - 10 -
       ”ad 7) presenninger
       der betales afgift af presenninger med indhold af pvc blødgjort med ftalater eller andre
       blødgørere.
       ved presenninger forstås presenninger til afdækning i eksempelvis byggesektoren samt
       lagertelte.
       afgiften omfatter presenningsdug, der anvendes til beskyttelse mod vejrliget af gods,
       der er oplagret under åben himmel eller indladet i skibe, jernbanevogne etc., herunder
       dug fremstillet ud fra metervarer, som er pvc-belagt nylon eller polyester. formsyet
       presenninger til afdækning af eksempelvis havemøbler og pools , samt presenninger til
       trailere er omfattet af afgiften.
       presenninger til lastbiler og sættevogne/påhængsvogne til lastbiler er fritaget for afgift.
       …”
anbringender
weber-stephen nordic har overordnet henholdt sig til dissensen i landsretten, hvorefter løse,
faconformede grillbetræk ikke er pvc-afgiftspligtige.
selskabet har uddybende anført navnlig, at pvc-afgiftsloven fra 1999 begrænsede afgiftsplig-
ten til de udtrykkeligt opregnede varegrupper i lovens bilag 1, selv om udgangspunktet ifølge
lovens forarbejder var, at alle produkter med indhold af pvc burde pålægges afgift. der levne-
des dermed ikke mulighed for at udvide lovens anvendelsesområde på grundlag af en formåls-
eller funktionsfortolkning. efter pvc-afgiftsloven var det en betingelse for at være omfattet af
afgiftspligten, at der var tale om en presenning henhørende under position 3926.90.91 i eu’s
kombinerede nomenklatur indeholdende pvc og eventuelt ftalater. position 3926.90.91 er en
opsamlingsbestemmelse for andre varer fremstillet af folie. positionen indeholder ingen hen-
visning til eller omtale af, hvad der skal forstås ved en presenning. positionen forudsætter
således, at begrebet presenning allerede er fastlagt.
i skats forklarende bemærkninger til toldtariffen er det til position 3926 anført, at positio-
nen omfatter varer af plast, der ikke er nævnt eller specificeret andetsteds. herefter opregnes
en række varetyper, herunder overtræk og presenninger, som er omfattet af positionen. over-
træk og presenninger er således ikke samme varetype. de forklarende bemærkninger til posi-
tion 3926 indeholder imidlertid ikke bidrag til afgrænsningen af, hvad der forstås ved en pre-
                                                - 11 -
senning. et bidrag hertil findes i toldtariffens forklarende bemærkninger til nomenklaturens
position 6306. heraf fremgår også, at et faconformet løst overtræk ikke er en presenning efter
nomenklaturen, uanset at det er fremstillet af presenningsdug. den omstændighed, at produk-
tet yder beskyttelse mod vejrliget, er således ikke afgørende for, om der er tale om en presen-
ning. et løst faconformet overtræk kan således godt yde beskyttelse mod vejrliget, uden at det
dermed skal betragtes som en presenning.
ændringen af pvc-afgiftsloven i 2004 var ikke begrundet med, at lovgiver ønskede en anden
afgrænsning af varegruppe 7 om presenninger. i relation til varegruppe 7 ønskede lovgiver
blot at præcisere undtagelsen fra afgiftspligten for presenninger til lastbiler samt sættevogne
og påhængsvogne til lastbiler. selv om henvisningen til nomenklaturen ved lovændringen i
2004 udgik som afgrænsningsgrundlag, er der derfor ikke grundlag for en konklusion om, at
presenningsbegrebet samtidig blev ændret eller udvidet. en ordlydsfortolkning kan heller ikke
føre til, at et overtræk til en havegrill falder ind under de i bilag 1, nr. 7, beskrevne ”presen-
ninger til afdækning i eksempelvis byggesektoren samt lagertelte.”
skats juridiske vejledninger bekræfter denne forståelse. ligningsvejledning 2003-2 gengav
bemærkningerne til pvc-afgiftsloven fra 1999 om, hvad en presenning anvendes til, der ordret
var taget fra toldtariffens forklarende bemærkninger til position 6306. selv om pvc-afgiftslo-
ven blev ændret i 2004, blev beskrivelsen af det afgiftspligtige presenningsbegreb først æn-
dret i den juridiske vejledning 2011-1, hvilket var påfaldende nært tidsmæssigt forbundet
med skats kontrol af weber-stephen nordics produkter.
endelig er weber-stephen nordics fortolkning af begrebet presenning, som ikke rummer et
faconformet løst overtræk, i overensstemmelse med den almindelige forståelse af begrebet,
herunder også i detailbranchen. ved en søgning på google på ordet ”presenning” fremkom-
mer der ikke ét eneste af webers grillovertræk, men ved søgning på ordene ”overtræk” eller
”betræk” fremkommer billeder af de omhandlede grillovertræk.
skatteministeriet har anført navnlig, at de omhandlede grillbetræk er presenninger i pvc-af-
giftslovens forstand og dermed afgiftspligtige.
                                             - 12 -
pvc-afgiftsloven er en rent dansk afgiftslov, som ikke har grundlag i eu-regulering. loven
skal derfor fortolkes under iagttagelse af sædvanlige danske fortolkningsprincipper, og lovor-
dene skal læses, som de forstås på dansk.
det fremgår af pvc-afgiftsloven, som den var gældende i den omhandlede afgiftsperiode fra
2009 til 2011, at der ved presenninger forstås presenninger til afdækning, uden at der i øvrigt
henvises til eu’s kombinerede nomenklatur.
pvc-afgiftsloven indeholdt tidligere en henvisning til eu’s kombinerede nomenklatur, men
den henvisning blev fjernet ved lovændringen i 2004 og var dermed ikke gældende for den
omhandlede afgiftsperiode. ordlyden af bilag 1, nr. 7, blev også i øvrigt væsentligt omfor-
muleret i 2004, og det har derfor begrænset interesse, hvordan lovteksten var formuleret i
1999. 1999-lovens henvisning til nomenklaturens position 3926.90.91 indebar en afgrænsning
af, hvilket materiale en presenning skulle være fremstillet af for at være omfattet af loven,
men der stod intet om, hvad der skulle forstås ved ordet presenning. det følger af lovforsla-
gets almindelige og specielle bemærkninger, at der ikke skal anlægges en snæver eller ind-
skrænkende fortolkning af afgiftens område, herunder af hvad der omfattes af begrebet pre-
senning. tværtimod ønskede lovgiver et bredt anvendelsesområde, men foretog af admini-
strative årsager en afgrænsning af, hvilke varer der var omfattet af loven. de specielle be-
mærkninger til lovforslaget understøtter, at produktets funktion er væsentlig. det fremgår
således, at presenninger omfatter presenningsdug, der anvendes til beskyttelse mod vejrliget
af gods, der er oplagret under åben himmel. dette er netop også grillbetrækkenes funktion.
det fremgår endvidere af de specielle bemærkninger, at presenninger ofte er i kontakt med
vand, hvorved der vil ske en udvaskning af ftalater, hvilket også gør sig gældende for grillbe-
træk. lovens formål var at give incitament til at anvende andre materialer end pvc og ftalater,
og dette formål gør sig også gældende for grillbetræk.
baggrunden for ændringen af pvc-afgiftsloven i 2004 var, at anvendelsen af nomenklaturen
gav anledning til visse forvridninger, og alle henvisninger til nomenklaturen blev derfor fjer-
net. der blev indsat en ny og selvstændig definition af presenning, som svarer til, hvad der
efter almindelig dansk sprogbrug forstås ved en presenning. skatteministeriet er ikke enig i, at
de omhandlede grillbetræk ikke var omfattet af 1999-lovens bilag 1, nr. 7, men efter pvc-af-
                                               - 13 -
giftslovens nyaffattelse i 2004 er det særlig klart, at grillbetrækkene var omfattet af bilag 1,
nr. 7.
den kombinerede nomenklatur har en væsentlig anden baggrund og et væsentligt andet for-
mål end pvc-afgiftsloven og indeholder ingen definition af presenning. de forklarende be-
mærkninger er alene vejledende for tariferingen og skal ikke uden videre lægges til grund ved
afgrænsningen af pvc-afgiften. dertil kommer, at de forklarende bemærkninger til position
6306 står et helt andet sted og i en helt anden sammenhæng end position 3926.90.91, som
1999-lovens bilag 1, nr. 7, henviste til. position 6306 omfattede blandt andet markiser, telte
og sejl til sejlbåde, hvilket er genstande med et betydeligt overfladeareal. det er derfor ikke
overraskende, at presenninger i denne sammenhæng ikke omfattede løse overtræk.
i skats første udgave af punktafgiftsvejledningen efter lovændringen i 2004 blev – i over-
ensstemmelse med den nye affattelse af lovteksten – anført, at der ved presenninger forstås
presenninger til afdækning. siden lovændringen i 2004 har der intet stået om nomenklaturen i
punktafgiftsvejledningen, ligningsvejledningen eller den juridiske vejlednings afsnit om pvc-
afgiftsloven. hverken før eller efter har de forklarende bemærkninger til nomenklaturen været
nævnt i vejledningernes afsnit om pvc-afgiftsloven. skats juridiske vejledninger ajourføres
løbende i overensstemmelse med skats praksis. der er ikke tale om en uhjemlet udvidelse
af området for afgiftspålæggelse, men om en almindelig præcisering og ajourføring med hen-
blik på vejledning om, hvordan skattemyndighederne forstår og administrerer pvc-afgiftslo-
ven.
højesterets begrundelse og resultat
sagens problemstilling
sagen angår, om de løse, faconformede grillbetræk (grillovertræk), som weber-stephen nor-
dic aps importerer og sælger, falder ind under varebetegnelsen ”presenninger” i pvc-afgifts-
lovens § 1, jf. lovens bilag 1, nr. 7, som formuleret ved lov nr. 127 af 27. februar 2004. we-
ber-stephen nordic er af skat blevet efteropkrævet 2.199.098 kr. i pvc-afgift for perioden 1.
januar 2009 til 14. september 2011 og er af skat anset for registreringspligtig efter pvc-af-
giftsloven med virkning fra den 15. september 2011.
                                                - 14 -
fire dommere – jon stokholm, vibeke rønne, henrik waaben og jan schans christensen –
udtaler:
pvc-afgiftsloven fra 1999
efter pvc-afgiftslovens § 1, jf. bilag 1, skulle der svares afgift til statskassen af en række varer
indeholdende pvc og eventuelt ftalater. de afgiftspligtige varer var angivet i nr. 1-14 i bilag 1.
efter bilagets nr. 7 var presenninger henhørende under position 3926.90.91 i eu’s kombine-
rede nomenklatur omfattet af afgiftspligten. nr. 7, 3. pkt., fritog presenninger til ”motorkøre-
tøjer og trailere” for afgiften.
i de specielle bemærkninger til lovforslagets § 1 er det anført, at angivelsen af varegrupperne
med positionsnumre fra eu’s nomenklatur ”medfører en høj grad af sikkerhed for hvilke ty-
per varer, som er omfattet af afgiften” (folketingstidende 1999-2000, tillæg a, lovforslag nr.
l 69, s. 1672). i bemærkningerne til § 1 er det om bilag 1, nr. 7, anført, at ”presenninger om-
fatter presenningsdug, der anvendes til beskyttelse mod vejrliget af gods, der er oplagret un-
der åben himmel eller indladet i skibe, jernbanevogne etc.”. lovforslaget indeholder derimod
ikke en egentlig definition af, hvad der efter loven skulle forstås ved en presenning. nomen-
klaturens position 3926.90.91, som er et opsamlingspunkt for andre varer fremstillet af plast-
folie, og som der er henvist til i bilag 1, nr. 7, hverken nævner eller definerer en presenning.
toldtariffens forklarende bemærkninger til nomenklaturens position 3926 om bl.a. andre va-
rer af plast nævner i pkt. 4 både overtræk og presenninger, men beskriver ikke nærmere, hvad
der skal forstås herved.
nomenklaturens kapitel 63 om bl.a. andre konfektionerede tekstilvarer nævner derimod pre-
senninger i position 6306. i toldtariffens forklarende bemærkninger til position 6306 er det i
pkt. 1 nærmere angivet, hvad der skal forstås ved en presenning. her er bl.a. anført en anven-
delse, som i det væsentlige er i overensstemmelse med den anvendelse, der er beskrevet i be-
mærkningerne til § 1 vedrørende bilag 1, nr. 7, i 1999-forslaget til pvc-afgiftsloven. i pkt. 1 i
de forklarende bemærkninger til nomenklaturens position 6306 er det videre anført, at presen-
ninger ”ikke [må] forveksles med løse overtræk til motorkøretøjer, maskiner etc. fremstillet af
presenningsdug i de nævnte genstandes facon, eller med plane beskyttelsesovertræk af et let-
tere stof, konfektioneret på lignende måde som presenninger (pos. 63.07)”. i toldtariffens for-
klarende bemærkninger til sidstnævnte position, 6307, er det i pkt. 7 angivet, at positionen
                                              - 15 -
omfatter løse overtræk til bl.a. motorkøretøjer og maskiner. vi bemærker, at hverken position
6306 eller 6307 omfatter webers grillbetræk, da disse er fremstillet af plast. vi bemærker
endvidere, at ingen af de to positioner er bindende for fortolkningen af pvc-afgiftslovens an-
vendelsesområde, da der er tale om en rent dansk afgiftslov.
vi finder, at de eksempler på anvendelse af presenninger, der er nævnt i forarbejderne fra
1999 til bilag 1, nr. 7 – anvendelse til beskyttelse mod vejrliget af gods, der er oplagret under
åben himmel eller indladet i skibe, jernbanevogne etc. – adskiller sig meget væsentligt fra
anvendelsen af grillbetræk og ikke støtter, at løse, faconformede grillbetræk var omfattet af
1999-loven. vi bemærker i den forbindelse, at selv om formålet med pvc-afgiftsloven var at
øge incitamentet til at anvende andre blødgørere end ftalater og at reducere mængden af pvc,
så fremgår det udtrykkeligt af lovforarbejderne, at der af administrative og beregningsmæs-
sige grunde var sket en begrænsning af de afgiftspligtige varer.
på denne baggrund og henset til behovet for en høj grad af sikkerhed for, hvilke typer af varer
som er omfattet af afgiften, jf. herved bemærkningerne til § 1 i lovforslaget, finder vi, at der i
pvc-afgiftsloven fra 1999 ikke var hjemmel til at afgiftspålægge løse, faconformede grillbe-
træk.
denne forståelse støttes af, at lovforarbejderne fra 1999 beskriver et anvendelsesområde for
presenninger, som i det væsentlige svarer til toldtariffens forklarende bemærkninger til posi-
tion 6306, uden at omtale ”løse overtræk”, som ifølge bemærkningerne til position 6306 netop
ikke anses for en presenning.
ændringen af pvc-afgiftsloven i 2004
spørgsmålet er herefter, om der ved ændringen af pvc-afgiftsloven i 2004 skete en udvidelse
af det afgiftspligtige vareområde, således at løse, faconformede grillbetræk fremover skulle
anses for at være en presenning i pvc-afgiftslovens forstand.
ved lovændringen i 2004 blev bilag 1 ændret, således at det afgiftspligtige vareområde nu
omfattede 10 varegrupper, og alle henvisninger til eu’s kombinerede nomenklatur udgik. i
nr. 7 blev det endvidere bestemt, at der ved presenninger ”forstås presenninger til afdækning i
eksempelvis byggesektoren samt lagertelte”.
                                               - 16 -
baggrunden for, at henvisningerne til nomenklaturen udgik, var, at anvendelse af nomenklatu-
ren til afgrænsning af afgiftsgrundlaget havde vist sig at være uhensigtsmæssig, idet varer, der
lignede hinanden, kunne blive behandlet afgiftsmæssigt forskelligt (folketingstidende 2003-
04, tillæg a, lovforslag nr. l 110, s. 3878). i bemærkningerne til de enkelte varegrupper, som
er omfattet af pvc-afgiften, er der for alle varegrupper med undtagelse af nr. 7 om presennin-
ger redegjort for, hvorvidt afgiftsgrundlaget eller afgiftspligten skønnedes ændret. bemærk-
ningerne vedrørende nr. 7 drejer sig kun om den ændrede formulering af undtagelsen fra af-
giftspligten for presenninger til visse køretøjer. lovforslaget indeholder heller ikke i øvrigt
bemærkninger, som viser, at der var tilsigtet en udvidelse af de afgiftspligtige varer under
bilag 1, nr. 7, om presenninger, således at løse, faconformede grillbetræk nu skulle være om-
fattet af afgiften.
vi finder, at de eksempler på anvendelsen af presenninger, som er nævnt i det nye bilag 1, nr.
7 – afdækning i byggesektoren samt som lagertelte – ligesom eksemplerne fra 1999 adskiller
sig meget væsentligt fra løse, faconformede grillbetræk.
det kan heroverfor ikke tillægges afgørende betydning, at et grillbetræk ligesom en presen-
ning har den funktion at beskytte mod vejrliget.
på den anførte baggrund finder vi, at der heller ikke efter lovændringen i 2004 er hjemmel i
pvc-afgiftsloven til at afgiftspålægge løse, faconformede grillbetræk.
samlet konklusion
vi finder herefter, at de løse, faconformede grillbetræk (grillovertræk), som weber-stephen
nordic importerer og sælger, ikke er afgiftspligtige efter pvc-afgiftsloven, og stemmer derfor
for at tage selskabets påstand til følge.
dommer marianne højgaard pedersen udtaler:
efter den gældende pvc-afgiftslovs § 1, stk. 1, skal der betales pvc-afgift til staten af varer,
der er nævnt i bilag 1 med indhold af pvc og eventuelt ftalater. i bilag 1 er som nr. 7 nævnt
presenninger. det er anført, at der ved presenninger forstås presenninger til afdækning i ek-
                                              - 17 -
sempelvis byggesektoren samt lagertelte. sagen angår forståelsen heraf. det er weber-ste-
phen nordics opfattelse, at løse, faconformede overtræk som f.eks. et grillbetræk ikke kan
anses som presenninger. det er heroverfor skatteministeriets opfattelse, at ordet presenning er
en bred betegnelse, der må afgrænses i forhold til funktionen, som er at afdække eller over-
dække en genstand og derved yde beskyttelse mod bl.a. vejrliget.
jeg er enig med byretten og landsretten i, at ordet presenning ud fra en almindelig sproglig
forståelse også omfatter betræk til overdækning af en grill. det fremgår således af ordbø-
gerne, at der ved presenning forstås et stort dækken af sejldug eller plastic til beskyttelse mod
regn og sol. ordlyden af bilaget til loven støtter efter min opfattelse denne almindelige sprog-
lige forståelse, hvorefter presenninger skal afgrænses i forhold til deres anvendelsesområde
”afdækning”.
anvendelsesområdet for presenninger er mangfoldigt. i bilaget til loven er der nævnt to ek-
sempler, nemlig afdækning i byggesektoren samt lagertelte. at grillovertræk ikke er nævnt
som eksempel og heller ikke ligner de nævnte eksempler er uden betydning for hjemmels-
grundlaget, da der netop kun er tale om (to) eksempler.
betrækkene indeholder pvc, og det er derfor helt i overensstemmelse med lovens formål, at
sådanne betræk ikke fritages for pvc-afgift i en situation, hvor en anden form for (ikke facon-
formet) presenning indeholdende pvc udløser pvc-afgift.
af forarbejderne til loven fremgår, at lovgiver opgav at afgrænse presenninger ved en henvis-
ning til punkt 3926.90.91 i eu’s kombinerede nomenklatur. den dagældende afgrænsnings-
form havde givet en høj grad af sikkerhed for, hvilke varer der er omfattet af afgiften, men
afgrænsningen havde givet anledning til forvridninger, hvorved lignende varer afgiftsmæssigt
blev behandlet forskelligt. et faconformet løst overtræk og en ikke faconformet presenning,
der begge anvendes til beskyttelse af en grill mod vejrliget, er efter min opfattelse i det mind-
ste lignende varer.
ordet ”presenning” blev også brugt til afgrænsning af de afgiftspligtige varer i den oprinde-
lige lov fra 1999, men som nævnt med en henvisning til punkt 3926.90.91 i eu’s kombine-
rede nomenklatur. i forarbejderne til den tidligere gældende lov er presenninger anført som
                                              - 18 -
omfattende presenningsdug, der anvendes til beskyttelse mod vejrliget af gods, der er oplagret
under åben himmel. denne beskrivelse omfatter efter min opfattelse også betræk, der beskyt-
ter genstande som en grill mod vejrliget ved en afdækning.
efter en sædvanlig sproglig forståelse skal presenninger være af en vis størrelse. de omhand-
lede grillbetræk har efter det oplyste en gennemsnitsstørrelse på 3-4 m2, hvilket svarer til
størrelsen af mange plane presenninger.
skal de omhandlede grillbetræk være undtaget fra loven, må det således efter min opfattelse
skyldes en forudsætning om, at udtrykket presenninger i pvc-afgiftslovens forstand ikke om-
fatter løse, faconformede overtræk, men er forudsat at være plane. weber-stephen nordic har
i den forbindelse navnlig henvist til de forklarende bemærkninger til position 6306 i eu’s
kombinerede nomenklatur.
jeg finder ikke holdepunkter for at fastslå, at det er de forklarende bemærkninger til eu’s
nomenklatur for varegruppen 6306 ”presenninger og markiser; telte; sejl til både, sejlbrætter
eller sejlvogne; campingudstyr”, der skulle anvendes ved afgrænsningen af presenninger i
varegruppen 3926 ”andre varer af plast”. i de forklarende bemærkninger til varegruppe 3926
er netop anført, at varegruppen omfatter ”overtræk, presenninger … og lignende beskyttel-
sesartikler”. modsætningen mellem (løse) overtræk og presenninger i de forklarende be-
mærkninger til varegruppen 6306 fremgår ikke af de forklarende bemærkninger til varegruppe
3926, der netop nævner begge former og andre lignende beskyttelsesartikler. modsætningen
har heller ikke fundet udtryk i 1999-loven eller dens forarbejder, og jeg finder herefter ikke
grundlag for at antage, at lovgiver har ønsket en sådan snævrere forståelse af ordet ”presen-
ning”. dette gælder i særlig grad efter lovændringen i 2004, hvor henvisningen til nomenkla-
turen udgik for at sikre, at lignende varer afgiftsmæssigt blev behandlet ens.
på denne baggrund tiltræder jeg, at ordet presenning i pvc-afgiftsloven efter lovens ordlyd,
formål og forarbejder også omfatter grillbetræk, og at der derfor skal betales pvc-afgift af så-
danne betræk, når de indeholder pvc.
jeg stemmer derfor for at stadfæste landsrettens dom.
                                             - 19 -
der træffes afgørelse efter stemmeflertallet.
højesteret tager herefter weber-stephen nordic aps’ påstand til følge.
sagsomkostningerne er fastsat til dækning af advokatudgift med 275.000 kr. og retsafgift for
byret, landsret og højesteret med 14.000 kr., i alt 289.000 kr.
                                    thi kendes for ret:
skatteministeriet skal anerkende, at weber-stephen nordic aps’ grillbetræk ikke er pvc-af-
giftspligtige.
i sagsomkostninger for byret, landsret og højesteret skal skatteministeriet betale 289.000 kr.
til weber-stephen nordic aps. det idømte beløb skal betales inden 14 dage efter denne høje-
steretsdoms afsigelse og forrentes efter rentelovens § 8 a.
