                             højesterets dom
                       afsagt tirsdag den 15. december 2015
sag 171/2014
(2. afdeling)
a
(advokat anker laden-andersen)
mod
skatteministeriet
(kammeradvokaten ved advokat søren horsbøl jensen)
i tidligere instans er afsagt dom af østre landsrets 6. afdeling den 18. august 2014.
i pådømmelsen har deltaget fem dommere: jytte scharling, thomas rørdam, jon stokholm,
michael rekling og jens kruse mikkelsen.
påstande
appellanten, a, har nedlagt følgende påstande:
principalt: frifindelse
subsidiært: spørgsmålet om værdiansættelse af indgangsværdien af anparterne i ... invest
aps, jf. aktieavancebeskatningslovens § 39 b, efter aktieavancebeskatningslovens § 37 hjem-
vises til fortsat behandling hos principalt skatteministeriet subsidiært landsskatteretten.
mere subsidiært: skatteministeriet skal anerkende, at indgangsværdien af anparterne i ... in-
vest aps, jf. aktieavancebeskatningslovens § 39 b, efter aktieavancebeskatningslovens § 37
skal værdiansættes pr. 1. april 2013, subsidiært på et tidligere tidspunkt.
                                                - 2 -
skatteministeriet har nedlagt påstand om, at bestemmelsen i landsrettens dom, hvorefter a
skal anerkende, at hans fulde skattepligt til danmark genindtrådte den 5. juli 2006, og at hans
skattepligtige personlige indkomst i danmark i indkomstårene 2007, 2008 og 2009 forhøjes
med henholdsvis 1.606.944 kr., 5.358.566 kr. og 2.536.916 kr., stadfæstes.
skatteministeriet har endvidere nedlagt påstand om frifindelse for as subsidiære påstande.
skatteministeriets påstand indebærer en stadfæstelse af landsrettens dom med den ændring, at
landsrettens hjemvisning af spørgsmålet om værdiansættelse af anparterne i ... invest aps
udgår.
anbringender
a har navnlig anført, at der er tale om en tilflytningssag, og at skatteministeriet derfor har
bevisbyrden for, at betingelserne for indtræden af fuld skattepligt er opfyldt netop den 5. juli
2006 eller alternativt på et bestemt senere tidspunkt.
han har ikke ved købet af sommerhuset på … i … erhvervet bopæl i danmark, jf. kildeskat-
telovens § 1, stk. 1, nr. 1. selv om han anses for at have erhvervet bopæl i danmark, har han
ikke taget ophold i danmark, således at skattepligten er indtrådt, jf. kildeskattelovens § 7, stk.
1, på noget konkret tidspunkt forud for indkomståret 2013.
han har ikke ved købet af sommerhuset fået rådighed over en helårsbolig i danmark, hvilket
er en betingelse for at statuere bopæl. købet kan heller ikke tolkes som en subjektiv tilkende-
givelse om at ville have hjemsted i danmark. sommerhuset må ikke tjene til helårsbeboelse
efter reglerne i planlovens § 38 a, jf. § 40, og det adskiller sig ikke indretningsmæssigt eller
prismæssigt fra andre sommerhuse i området. elforbruget i sommerhuset kan ikke tjene som
dokumentation for, at sommerhuset har været brugt som helårsbolig. hans forklaring herom
støttes af forklaringen fra j. det er ikke usædvanligt at have installeret alarm, telefoni, internet
og kabel-tv i et sommerhus.
han har heller ikke taget ophold i danmark. han har udelukkende anvendt sommerhuset til
ferieafholdelse, og ophold i sommerhuset har derfor ikke haft karakter af løbende, planlagt og
regelmæssig varetagelse af et indtægtsgivende erhverv, men af kortvarige ophold på grund af
                                                - 3 -
ferie eller lignende. det understøttes af, at hævninger i danmark på hans bankkonti primært er
sket i jule-, påske- og navnlig sommerperioden.
han har ud over ferie eller lignende i alt haft 6 arbejdsrelaterede dage i danmark i indkomst-
året 2007, 14 arbejdsrelaterede dage i danmark i indkomståret 2008 og 11 arbejdsrelaterede
dage i danmark i indkomståret 2009. de arbejdsrelaterede dage er udtryk for upåregnelige,
enkeltstående og sporadiske aktiviteter og har ikke været udtryk for et fast mønster. i de på-
gældende indkomstår gjaldt der ikke en vejledende grænse på 10 arbejdsdage pr. kalenderår,
jf. nu skats juridiske vejledning pkt. c.f.1.2.1. han har ikke deltaget i den daglige ledelse
af x efter es tiltræden, og som det fremgår af forklaringerne har hans bestyrelsesposter og
direktionspost været en formalitet og ikke en realitet. han bestrider, at skatteministeriet ved
hjælp af oplysningerne om forbruget på hans danske mobiltelefonnummer har bevist omfan-
get af hans ophold og arbejde i danmark, og de foreliggende oplysninger om afsendelse af
sms’er og dataforbrug i udlandet understøtter, at han opholdt sig i udlandet langt størstedelen
af året. han bestrider i den forbindelse, at han har anvendt den mobiltelefon, der har ”account
aps” som bruger.
efter kildeskattelovens § 6 indtræder skattepligten først, når betingelserne for skattepligt er
opfyldt. dette kan tidligst være på det tidspunkt, hvor det lægges til grund, at a i henhold til
lovens § 7, stk. 1, må siges at have taget ophold i danmark. det kan under alle omstændighe-
der ikke være den 5. juli 2006, da sommerhuset først er overtaget den 7. juli 2006.
hans ”split salary”-aftale, hvorefter 20 % af hans løn blev beskattet i danmark, er ikke udtryk
for, hvor stor en del af hans arbejde, der blev udført i danmark. aftalen skal derimod forstås
sådan, at de 20 % er udtryk for værdien af hans arbejde for virksomheden i danmark, men er
ikke udtryk for, at arbejdet er udført i danmark. landsskatteretten har ved kendelser af 2. maj
2012 fastslået, at der ikke er grundlag for at tilbagekalde de skattefritagelseserklæringer, som
skat har udstedt til x world aps og x a/s. skatteministeriet har ikke indbragt afgørelserne
for domstolene, og de er derfor retskraftige, og han kan påberåbe dem til støtte for, at der ikke
i strid med de afsagte kendelser kan ske beskatning af ham i indkomstårene 2007-2009.
til støtte for den subsidiære påstand har han anført, at fastsættelsen af indgangsværdierne af
hans anparter i ... invest aps efter aktieavancebeskatningsloven skal hjemvises til behandling
                                               - 4 -
ved landsskatteretten i medfør af skatteforvaltningslovens § 48, stk. 1, fordi landsskatteret-
ten ikke har foretaget en prøvelse af hans indsigelse mod den foretagne værdiansættelse, da
landsskatteretten fastslog, at han ikke var fuldt skattepligtig i indkomstårene 2007-2009. en
sag kan efter bestemmelsen i § 48, stk. 1, således først indbringes for domstolene, når afgørel-
sen er prøvet eller afvist af den øverste administrative klageinstans på området.
til støtte for den mere subsidiære påstand har han anført, at der skal foretages en værdian-
sættelse af indgangsværdien af de nævnte anparter pr. 1. april 2013, hvor han flyttede tilbage
til danmark, subsidiært på et tidligere tidspunkt. skatteministeriet har den 16. april 2013 atte-
steret, at han er indkomstskattepligtig i danmark fra den 1. april 2013, og han kan støtte ret på
denne attestation ved beregning af indgangsværdien af anparterne. alternativt skal indgangs-
værdien fastsættes til et tidligere tidspunkt end den 1. april 2013 efter højesterets skøn.
skatteministeriet har navnlig anført, at as fulde skattepligt til danmark genindtrådte den 5.
juli 2006, da han erhvervede sommerhuset på … i … . et sommerhus kan således anses for en
”bopæl” i kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1’s forstand, hvis det er egnet til helårsbeboelse.
det er uden betydning, at sommerhuset ifølge planloven ikke må benyttes til helårsbeboelse.
det må efter de foreliggende oplysninger, herunder om elforbruget på i gennemsnit ca. 16.000
kwh om året, lægges til grund, at sommerhuset faktisk blev benyttet af a i et ikke uvæsentligt
omfang allerede fra et tidspunkt i umiddelbar tilknytning til erhvervelsen af ejendommen. a
må endvidere anses for, i umiddelbar tilknytning til erhvervelsen af sommerhuset, at have
taget ophold her i landet, og der var ikke tale om kortvarigt ophold på grund af ferie eller lig-
nende, jf. kildeskattelovens § 7, stk. 1.
a var, da han erhvervede sommerhuset, hovedaktionær/-anpartshaver i og ledelsesmedlem af
flere selskaber med hjemsted i danmark, herunder x a/s, og han var ansvarlig for så vitale
områder som virksomhedens strategi, markedsføring og produktudvikling. disse opgaver
nødvendiggjorde en tilstedeværelse og en arbejdsindsats i danmark, som rækker ud over akti-
viteter af enkeltstående eller sporadisk karakter. der var således tale om en løbende, regel-
mæssig varetagelse af indtægtsgivende erhverv.
                                               - 5 -
der må lægges afgørende vægt på ”split salary”-aftalen, som må forstås efter sin ordlyd, dvs.
at ca. 20 % af as samlede arbejdstid allerede var udført i danmark i 2007, og at det også
skulle være tilfældet i 2008.
det må ud fra de fremlagte oplysninger om forbruget på hans danske mobiltelefon i 2009
lægges til grund, at han det pågældende år har opholdt sig i danmark i 122 dage. i perioder
har hans mobiltelefon været viderestillet til mobiltelefonen, der har ”account aps” som bru-
ger, og denne telefon – som det må lægges til grund har været anvendt af a – har yderligere
været anvendt i danmark i 49 dage. sammenholdt med hans egne oplysninger om arbejds-
dage i danmark, har han i 2009 opholdt sig i alt 173 dage i danmark. ud af de 173 dage har
der på 109 dage været opkald til et telefonnummer, som må formodes at være tilknyttet x. a
har ikke anført, at hans opholds- og arbejdsmønster har været anderledes i de forudgående år.
det må på denne baggrund lægges til grund, at han allerede, da han erhvervede sommerhuset,
udførte arbejde i danmark, der var uforeneligt med ”ferie eller lignende” i kildeskattelovens §
7, stk. 1’s forstand. det gælder også, selv om højesteret lægger as egne oplysninger om hans
arbejdsrelaterede dage i danmark til grund.
der kan ikke af kildeskattelovens § 7, stk. 1, udledes et krav om, at skatteministeriet skal føre
bevis for, at a benyttede sommerhuset på lige nøjagtigt de dage, hvor han arbejdede i dan-
mark. navnlig henset til den korte afstand mellem sommerhuset og xs hovedsæde (ca. 9 km)
har det formodningen for sig, at han også på de dage benyttede sommerhuset. as synspunkt
om, at han ikke skulle have opholdt sig i sommerhuset på lige netop de dage, hvor han arbej-
dede, er udtryk for et både usædvanligt og usandsynligt opholdsmønster.
skat har ikke bibragt a en retsbeskyttet forventning om at kunne henlægge ca. 20 % af sin
arbejdstid til arbejde i danmark samtidig med, at han havde en bopæl her i landet.
der er ikke grundlag for at hjemvise værdiansættelsen af as anparter i ... invest aps i medfør
af skatteforvaltningslovens § 48. bestemmelsen giver således ikke hjemmel til at hjemvise et
spørgsmål til fornyet administrativ behandling. den giver alene hjemmel til at afskære et
spørgsmål fra at blive pådømt ved domstolene. landsretten burde således ikke have hjemvist
spørgsmålet om værdiansættelsen uden først at have taget stilling til, om der var grundlag for
                                               - 6 -
at tilsidesætte værdiansættelsen. der er ikke grundlag for at tilsidesætte det skøn, som skat
foretog ved værdiansættelsen, idet det ikke er godtgjort, at skønnet hviler på et forkert eller
mangelfuldt grundlag, og at dette er egnet til at påvirke værdiansættelsen. skats attest om,
at a pr. 1. april 2013 på ny var fuldt skattepligtig i danmark, har ikke skabt en retsbeskyttet
forventning hos ham om, at der først skulle fastsættes en indgangsværdi af anparterne pr.
denne dato.
supplerende sagsfremstilling
for højesteret har a fremlagt kontoudtog for sine konti hos danske bank i luxembourg og
hos hsbc i england. han har endvidere fremlagt kontoudtog fra sydbank i danmark vedrø-
rende forbrug på visa/dankort og mastercard.
a har på grundlag af bankposteringer og flybilletter udarbejdet en opholdsoversigt, der viser,
hvor han har opholdt sig i indkomstårene 2007-2009. det er ikke alle dage, der er foretaget
hævninger eller har været rejseaktivitet.
a har endvidere fremlagt fakturaer fra telenor vedrørende forbruget i 2009 på hans danske
mobiltelefonnummer og et dansk mobiltelefonnummer med ”account aps” som bruger.
forklaringer
til brug for højesteret er der afgivet supplerende forklaringer af a og e samt forklaringer af
j, flemming sneftrup og h.
a har supplerende forklaret bl.a., at han fra starten havde aktiemajoriteten i x-virksomhe-
derne, og at han i 2007 købte så mange aktier, at han igen fik aktiemajoriteten. han erhver-
vede herved og har fortsat 50,1 % af aktierne, og i forbindelse med hans opkøb blev det aftalt,
at det kræver stemmer for 59 % af aktierne at få vedtaget en beslutning. denne aftale blev
truffet af hensyn til mindretalsaktionærerne. account aps i vejle var xs bogføringsenhed og
stod blandt andet for inkassation af fordringer, betaling af regninger og lønudbetaling. kon-
taktpersonen i account var revisor flemming sneftrup. denne ordning fungerede frem til
2010. frem til 2006, hvor han selv udrejste, var det ham der havde kontakten til account og
efter 2006 var det den nye direktør e, der stod for kontakten. som forklaret stod account for
blandt andet udbetalingen af løn, og han skulle også have udbetalt løn, mens han arbejdede i
                                                - 7 -
england. lønnen blev i england udbetalt af firmaet krogh & partnere, som account havde
fundet frem til. der blev udarbejdet en såkaldt ”split salary”-aftale.
for så vidt angår kontoudskriften fra hans privatkonto hos sydbank forklarede han, at han
havde en c/o adresse i danmark hos account. account havde gennem 20 år været hans per-
sonlige rådgiver ved flemming sneftrup, og flemming sneftrup havde fuldmagt til at åbne
hans private post. hans post blev sendt videre til ham og blev også kommunikeret via skype,
men der var kun tale om få samtaler, da ”alt var lukket ned”. han havde konti hos danske
banks afdeling i luxembourg, hos hsbc i england og hos sydbank i danmark. han havde et
mastercard hos sydbank og endvidere et mastercard udstedt fra mastercard og bestilt hos
mastercard og således, at de beløb, han trak på dette mastercard, blev trukket på hans konto
hos sydbank. endvidere havde han et visa/dankort hos sydbank, således at han i alt havde 3
kreditkort knyttet til sydbank. endvidere havde han et mastercard hos danske bank og et
hos hsbc. når han ikke fremlagde kontoudtog til brug for landsrettens behandling af sagen,
var det fordi han følte sig kriminaliseret af skat. han havde arbejdet loyalt med at frem-
skaffe oplysninger til skat, men fik indtryk af, at skat ikke gjorde det samme. han blev
derfor stædig, således at han ikke ville oplyse sagen yderligere, selv om han blev rådgivet til
det modsatte, og han følte også, at skat havde krænket hans retsfølelse, og desuden følte
han sig forfulgt af skat. det var desuden hans opfattelse, at det var skats bevisbyrde, og
at det derfor var skat, der skulle fremlægge oplysningerne for at løfte denne. det kom ham
til skade, at han ikke fremlagde oplysningerne, og derfor har han valgt at fremlægge oplys-
ningerne til brug for højesterets behandling af sagen. på et tidspunkt bad m om at få aktind-
sigt i skattesagen, og her fandt hun ud af, at hun var blevet registreret med folkeregister-
adresse på sommerhusets adresse, hvor hun ikke boede. hendes to drenge havde en anden
adresse end sommerhusadressen. hun spurgte derfor kommunen om, hvem der havde flyttet
hendes adresse til sommerhusadressen. det ville aarhus kommune imidlertid ikke oplyse
hende om. hendes revisor henvendte sig derfor til aarhus kommune og bad om en udskrift af
hendes folkeregisteradresser, og da denne blev fremsendt, fandt hun ud af, at sommerhus-
adressen ikke fremgik af udskriften og derfor må være blevet slettet af kommunen. den ople-
velse gjorde også, at han blev ”stejl” i sin indstilling over for skat.
hans arbejde i udlandet bestod i, at han sendte forslag til nye produkter og ny emballage til
direktør e. i udlandet fik han andre smagsoplevelser, og han købte det, der så spændende ud,
                                                 - 8 -
og smagte så på det og foreslog det. for så vidt angår ”split salary”-aftalen var forholdet det,
at det blev aftalt, at han skulle betale skat i danmark, i england og i andre lande på den måde,
at 20 % af det arbejde, han udførte, og som havde værdi for x i danmark, skulle udgøre 20 %
af hans arbejde. der var ikke tale om, at han opholdt sig i danmark, mens han udførte arbej-
det. han opholdt sig en del i usa, i miami, og det var for at opbygge et marked dels i usa
og dels i sydamerika. derfor var det praktisk, at han havde base i miami. det bevirkede da
også, at eksporten af x-produkter steg til at omfatte eksport til 27 lande. opholdet i miami og
i det hele taget i usa var endvidere en stor inspiration for ham og en kilde til nye x-produk-
ter. han var en del af den kreative proces, der markedsførte x-produkter i usa. der var en
grænse for, hvor meget han kunne hæve via hævekortautomater, på 800-900 dollars i døgnet.
det er derfor, der af kontoudskrifterne fremgår mange hævninger på det beløb. for at få ad-
gang til det område, hvor han boede i miami, underskrev m et tillæg til kontrakten. hun fik
således et nøglekort, som hun kunne lukke sig ind med. hun blev gravid i miami i 2006.
efter at han var udrejst, havde han intet med x-selskabernes ledelse at gøre. han rejste netop
til udlandet for at give direktør e ”frie tøjler”, og han deltog hverken i ledelsens eller i direk-
tionens arbejde. han havde intet kontor og ingen faste rutiner i relation til x.
for så vidt angår hans konti hos sydbank havde han tilsluttet sig netbank, og han anvendte
netbank, mens han var i udlandet. han havde en valutakonto, som var blevet anvendt til valu-
talån, og som han stort set ikke anvendte. derudover havde han en hovedkonto, hvortil kre-
ditkortene var knyttede. måske havde han også en budgetkonto.
af kontoudskriften fra hans privatkonto hos sydbank fremgår det, at der den 8. januar 2007
fra … [konto nr.] er indbetalt 20.000 kr. der er formentlig tale om, at han har overført 20.000
kr. fra budgetkontoen til hovedkontoen for ikke at have underskud på hovedkontoen. det
samme er tilfældet den 15. marts 2007 og denne gang angående 10.000 kr. han er bankud-
dannet, og han udlignede derfor altid underskuddet på sine konti.
kontoudtogene fra hans bankkonti i england og luxembourg viser, at kun mellem ½ og 2 %
af hævningerne foretaget via kreditkort er foretaget, mens han har opholdt sig i danmark.
                                               - 9 -
når han hævede kontanter, var det fordi, man hverken i england eller usa ville modtage be-
taling via kort på beløb under henholdsvis 20 gbp og 20 usd, og at f.eks. huslejen skulle be-
tales kontant eller eventuelt ved check. det var derfor nødvendigt for ham at hæve kontanter i
hæveautomater.
der fremgår to kortnumre af kontoudskriften for hans mastercard hos danske bank i
luxembourg fra januar 2009, og han har haft flere kort til kontoen, men der er kun den
samme konto. han har fået spærret kort f.eks. ved korts udløb, og han har også skiftet kort.
f.eks. har han udskiftet sit guldkort hos danske bank. så vidt han kan se, er der tale om, at
det ene kortnummer fortsætter, mens det andet kortnummer er ophørt. det var kun ham, der
havde kort til kontoen, og alle beløb er hævet af ham. han havde flere kort blandt andet for at
kunne hæve, hvis et af kortene blev spærret. baggrunden herfor er, at han engang under en tur
i paris, hvor han kun havde ét kort, fik spærret dette kort, hvilket gav ham problemer.
for så vidt angår hans mobiltelefoni er der tale om, at de udenlandske telefoner, han anvendte,
alle havde taletidskort. hans danske telefon var på abonnement, og det var fordi, det blev be-
talt af virksomheden som hans frie telefon. han havde et dansk telefonnummer, et skype-
nummer, som han altid kunne træffes på. han havde intet firmakort til x. for så vidt angår
”split salary”-aftalen var der tale om, at den var udarbejdet ud fra en konkret vurdering før
udrejsen. i 2006 skulle han arbejde meget med det engelske marked, og det var derfor eng-
land fik 20 % som udtryk for værdien for x selskaberne af det arbejde, han udførte til gavn
for dem i england.
for så vidt angår hans bopæle i england var der tale om, at han, mens han boede i danmark,
havde haft en ejerlejlighed på 90 kvadratmeter, og at han rent faktisk boede bedre, mens han
boede til leje i england. således boede han i 3-værelseslejligheder eller i hus og tæt ved par-
ker. han ”havde” desuden et sommerhus i spanien, som han lejede fast, og efter at han var
flyttet tilbage til danmark, har han købt dette sommerhus. der har således ikke været tale om,
at han har boet ”ydmygt” i england.
for så vidt angår arbejdet i danmark er det rigtigt, at han var registreret som bestyrelsesmed-
lem i flere x-selskaber, men reelt har det kun været af navn og ikke af gavn. x var en iværk-
sættervirksomhed, som skulle overleve på markedet, og man lagde ikke vægt på at have styr
                                               - 10 -
på formalia. det var direktøren e, der ansatte og afskedigede ansatte. der var 5 ansatte, da e
blev ansat som direktør, og nu er der 50 ansatte. han har ikke selv ansat eller deltaget i an-
sættelsen af en eneste af de nyansatte medarbejdere.
account stod også for rådgivning. han gik ud fra, at flemming sneftrup var statsautoriseret
revisor. for så vidt angår hans udrejse, henviste flemming sneftrup ham til firmaet revitax,
og flemming sneftrup deltog sammen med ham i mødet med revitax, som, så vidt han
husker, blev afholdt i brande. flemming sneftrup var hans personlige revisor. flemming
sneftrup deltog også i et møde med danske bank i luxembourg angående hans bankarran-
gement med danske bank. hans henrik bonde eriksen, der var ansat som statsautoriseret
revisor hos det daværende kpmg (nu ernest & young) blev i 2010 partsrepræsentant for ham
i forbindelse med den administrative behandling af skattesagen. det var statsautoriseret revi-
sor preben pedersen, tilknyttet revisionsfirmaet h. martinsen, der var revisor for x-selska-
berne og endvidere var ekstern revisor for account. account tog sig som forklaret af x-sel-
skabernes daglige økonomi og fungerede som deres regnskabsafdeling.
e har supplerende forklaret bl.a., at han oprindeligt blev ansat som manager i x scandinavia
aps den 1. december 2005, men fra starten fungerede han som direktør, og han blev formelt
ansat som direktør i starten af 2006. i starten af 2006 flyttede a til udlandet, og der opstod det
problem, at vidnet som manager ikke kunne tegne selskabet. han blev derfor også formelt
ansat som direktør. på det tidspunkt var omsætningen på omkring 28 mio. kr. a var bestyrel-
sesformand. de talte sammen over skype, og det var vidnet, der havde det daglige ansvar for
alle x-selskaberne. a optrådte i populærpressen, og det var vidnet, der stod for regnskabsaf-
læggelsen. flemming sneftrup fungerede som hans ”økonomichef”. han fremlagde selv regn-
skabet for bestyrelsen. før han blev ansat, var det a, der havde haft kontakten til flemming
sneftrup. efter sin ansættelse havde han selv kontakten til flemming sneftrup. det var ikke
vidnets opfattelse, at a og flemming sneftrup holdt møder udenom ham. vidnet varetog som
forklaret fra starten alle funktioner som direktør. han drøftede de overordnede beslutninger
med a via skype. han fik 2 % i provision af koncernens overskud før skat. account var dyg-
tige til at udarbejde regnskaber for f.eks. diskoteker, men der blev ikke lagt vægt på, om det
var formelt korrekt. de formelle forhold var ikke i overensstemmelse med de faktiske forhold.
det var først i 2013, at x-koncernen fik fuldt ud styr på alle formalia og fik en fast advokat og
endvidere fik ernst & young som revisorer. på et tidspunkt købte a nogle af gs aktier og
                                             - 11 -
overtog derved aktiemajoriteten. det var ikke noget vidnet havde indflydelse på eller særligt
kendskab til. han var meget lidt involveret i den ”split salary”-aftale, der blev aftalt med for-
delingen 20-20-60. det var flemming sneftrup, der stod for det. markedet i england viste sig
senere at kollapse, og det kom til at tage meget af as tid. vidnet afskedigede en tidligere
”eksportmand”, som ikke fungerede i jobbet og ansatte selv en ny. a hjalp lidt med eksportsi-
den. fordelingen 20-20-60 var udtryk for værdien af as arbejde for x-koncernen dels i dan-
mark, dels i england, og dels i den øvrige verden.
j har forklaret bl.a., at han er bygningskonstruktør og ansat ved firmaet … . han har kendt a
siden 1990’erne, og de er fortsat de bedste venner. han kendte således a fra før a startede x-
virksomheden. på en skiferie præsenterede a ham for nogle produkter, som han ville mar-
kedsføre, og som efter nogle ændringer blev til x-produktet. foruden at tage på ferie sammen
trænede de fast sammen en dag om ugen, og de så hinanden tit. det ændrede sig omkring 1.
februar 2006, hvor mange ting ændrede sig for a. a brød med sin daværende kæreste, og a
ville til udlandet for at bygge x op i udlandet, primært i miami. han var ude på at lancere x
til natklubber både i miami og på ibiza. han talte ikke om england. a var mest hjemme i
danmark i sommerperioden. a rejste ud efter, ”hvor der var godt vejr”. når a var i udlandet
skypede de sammen, og a skypede også med hans lille pige. i sommeren 2006 købte a et
sommerhus. det er vidnets opfattelse, at a som udenlandsdansker godt måtte erhverve et
sommerhus. vidnet havde selv et sommerhus i … . a så på flere sommerhuse i området og
bestemte sig for området blandt andet for at være sammen med vidnet og med andre venner,
som også boede i det område. vidnet boede i sit sommerhus om sommeren. i den forbindelse
kiggede han efter, om der skete noget med as sommerhus, og det gjorde han også om vinte-
ren. om sommeren cyklede han til og fra sit arbejde fra sit sommerhus og så derfor as som-
merhus, både når han cyklede til, og når han cyklede fra, arbejde. det var omkring kl. 8, når
han cyklede til arbejde, og omkring kl. 17, når han cyklede hjem fra arbejde. på grund af sin
astma løber han, og om vinteren er han også løbet forbi sommerhuset, når han har været ude
at løbe. uden for sommerperioden løb han således langs vandet 2-3 gange om ugen, og hver
gang løb han forbi sommerhuset. han havde ikke nøgle til sommerhuset. det havde as far, f.
han købte selv sit sommerhus i 2002, og han var derfor bekendt med det sommerhus, som a
købte i 2006. a opholdt sig kun i sommerhuset i sommerperioden. sommerhuset ligger øde,
og der har været indbrud i sommerhuset, hvor der blev stjålet designermøbler. i årene 2006,
2007, 2008 og 2009 brugte a kun sommerhuset om sommeren, blandt andet boede han der
                                                - 12 -
sammen med sin nye kæreste m. a og m boede også hos ms forældre. m har ikke boet i
sommerhuset alene. vidnet er sikker på tidspunkterne, blandt andet ud fra alderen på hans
egne børn, som er født i 2002 og 2007, og på grund af tidspunktet for as brud med sin tidli-
gere kæreste, l, og det tidspunkt, hvor han fik sin nye kæreste, m.
mens a opholdt sig i udlandet, tog a meget ud sammen med g, som var en playboy. a for-
talte via skype vidnet om, hvad han foretog sig sammen med g. de havde f.eks. været til fest
med en kendt rapper, og det er vidnets opfattelse, at a nu levede sit liv som ”drengerøv”. a
var imidlertid meget målrettet, og det var hans hensigt at opholde sig minimum 5 år i udlandet
for at få bygget x op i udlandet. det var as opfattelse, at det ville tage minimum 5 år. i 2006
talte han med a på langelandsfestivalen, og a fortalte ham da, at m var blevet gravid. det
passede dårligt med as planer om at opholde sig i udlandet. han mente, at det ville være godt
for a at blive far. på et senere tidspunkt sms’ede a fra en park i england til ham, at han havde
indset, at det godt kunne lade sig gøre at blive far. a blev ved med at opholde sig i udlandet,
og m og drengene besøgte ham i 2009 og 2010 blandt andet i miami og på ibiza.
i danmark boede m og drengene hos hendes forældre. i starten var det hårdt for hende, fordi
a opholdt sig i udlandet, men de holdt sammen og brød ikke med hinanden. a havde mødt m
ved en sommerfest.
flemming sneftrup har forklaret bl.a., at han netop har holdt 20 års jubilæum som medejer af
administrationsselskabet account aps. de er nu fire ejere af account, som tager sig af bog-
holderi, inkassovirksomhed og lønadministration. der er mange virksomheder, som de udfø-
rer denne funktion for. de arbejder på samme måde som et administrationsselskab arbejder
for en ejendomsudlejer. han mødte a gennem g, som var medejer af x, og som vidnet
kendte. frem til 2010 eller starten af 2011 varetog account bogholderiet for alle x-selska-
berne, og selskaberne hang sammen. det var derfor helt naturligt at have et samlet bogholderi
for alle x-selskaberne. den indrapportering, han afgav, var da også en samlet indrapportering
om alle x-selskaberne under ét. indrapporteringen skete til de tre ejere og til direktør e, og
det var primært til e efter, at denne var blevet direktør. i december 2005 eller i begyndelsen af
2006, lige før a flyttede til udlandet, fik vidnet oplysningen om, at e var blevet direktør. ind-
til det tidspunkt havde a været vidnets kontaktperson. a udgik af samarbejdet, som blev
overtaget af direktør e, efter at a rejste til udlandet. alt det, som vidnet havde med at gøre for
                                              - 13 -
x-selskaberne, ”gik til e” i perioden fra 2006 til 2010. a var fortsat registreret som direktør
for nogle af x-selskaberne. efter at a var rejst til udlandet, kommunikerede han ikke med a,
og han anså e som værende direktør for samtlige x-selskaber. når der var tale om overord-
nede spørgsmål, blev de diskuteret med a via skype. a skypede først fra england og senere
fra andre lande. det skete ikke ret tit, måske 2-3 gange om året. a var jo stadig medejer af x.
vidnet talte også med den anden medejer, g, men det foregik endnu sjældnere. alle møder
med a foregik over skype. såfremt vidnet havde været ansat direkte i x-selskaberne, ville
han have haft en funktion som økonomidirektør. han deltog kun lidt i drøftelserne omkring
as udrejse, idet det ikke er hans kompetenceområde. det var revitax, der stod for økonomi-
rådgivningen, og det juridiske blev varetaget af advokatfirmaet accura i københavn. vidnet
deltog sammen med a i et møde med danske bank i luxembourg. han husker ”20-20-60
aftalen”. a blev af andre rådgivet til at lade sig beskatte i danmark af det arbejde, som han i
udlandet foretog for de danske x selskaber, med 20 % af hans samlede arbejdsindsat. der var
tale om et reelt skøn ud fra de forudsætninger, der var blevet opstillet. det var også estimeret,
at 20 % af arbejdet skulle foregå for xs interesser i england, idet det lå i setup’et, at a skulle
arbejde fra london. det er vidnets opfattelse, at a ikke arbejdede ret meget for x i danmark.
a skulle udvikle x ved at indsamle information om, hvad der skete ude i verden, og derved
tilføre x impulser blandt andet til udvikling af nye produkter. det var firmaet krogh & part-
nere, som tog sig af aktiviteterne, herunder lønudbetalingen til a i england. vidnet husker
ikke, at der var andre involverede. lige efter at a var udrejst, havde han postadresse hos ac-
count i danmark. as private betalinger tog a sig selv af. as private post blev skannet ind på
accounts kontor og sendt videre til a.
han har ikke selv set a skrive under på xs regnskaber. han mener, at e alene har skrevet un-
der på nogle af xs årsregnskaber.
h har forklaret bl.a., at han driver et konsulentfirma navnlig med udvikling af mennesker.
han ejer cirka 10 % af aktierne i x. han har kendt a fra midten af 1990’erne, da han ansatte
ham i sin restaurant. han var med til at stifte x sammen med a og g. før e blev ansat, stod
de tre ejere selv for driften af virksomheden. der var ikke nogen bestyrelsesmøder. a var di-
rektør og var den daglige ansvarlige. omkring 2005/2006 blev e ansat som direktør. e blev
ansat som direktør for samtlige x-koncernens selskaber med ansvar for den daglige drift. a
skulle være inspirator med hensyn til udvikling af nye produkter og til at finde nye eksport-
                                                - 14 -
markeder. det var aftalt i forbindelse med es ansættelse som direktør, at a skulle flytte til
udlandet og arbejde som inspirator fra udlandet. han kom selv på virksomheden i danmark
en gang om ugen. når a kom hjem, viste han nye produkter mv. a var enten i england eller i
miami i usa eller i sydamerika. han var også på ferie på ibiza. formaliserede bestyrelses-
møder med dagsorden er først blevet indført i 2013 efter x-koncernens flytning til nye loka-
ler. vidnet stolede på direktør e og havde også kontakt til de øvrige to partnere a og g via
mail. a opholdt sig ikke ret meget i danmark. a var bortrejst det meste af tiden, og han kom
hjem med ny inspiration og med ideer om, hvordan eksportmarkederne skulle angribes. det
var helt efter den aftale, der var lavet. efter at e var tiltrådt, havde a ikke direktionsopgaver.
de blev varetaget af e. de tre medejere har oprettet en ejeroverenskomst om, at der skal
mindst 59 % af stemmerne til at vedtage eller forkaste en beslutning, således at a ikke kan få
noget igennem alene, men skal have tilslutning fra mindst én af de to øvrige aktionærer.
højesterets begrundelse og resultat
sagen angår, om as fulde skattepligt til danmark er genindtrådt den 5. juli 2006 eller på et
senere tidspunkt inden udgangen af indkomståret 2009.
i anden række er der spørgsmål, om der er grundlag for at hjemvise værdiansættelsen af ind-
gangsværdien af hans anparter i ... invest aps til fornyet administrativ behandling eller at
fastsætte den fra en senere dato end den 5. juli 2006.
fuld skattepligt
efter kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, er der fuld skattepligt i danmark for personer, der har
bopæl her i landet. efter lovens § 7, stk. 1, indtræder skattepligten for en person, der erhver-
ver bopæl her i landet, dog først, når vedkommende tager ophold her i landet. som sådant
ophold anses ikke kortvarigt ophold på grund af ferie eller lignende.
a erhvervede den 5. juli 2006 med overtagelse to dage senere et sommerhus i …, som lå ca. 9
km fra x a/s’ daværende hovedsæde i … . sommerhuset, der var forsynet med telefon, inter-
net og kabel-tv, har efter oplysningerne om opførelsesår, stand og størrelse været egnet som
helårsbolig.
                                                - 15 -
efter indholdet af brevet fra x af 18. juli 2007 til a (”split salary”-aftalen) ville as arbejdstid
for 2008 blive tilrettelagt som i 2007, således at ca. 20 % af hans samlede arbejdstid ville
være henlagt til ”arbejde i danmark”, og x ville indeholde kildeskat og arbejdsmarkedsbidrag
af den del af hans løn, som relaterede sig til ”arbejde udført i danmark”. a har forklaret for
højesteret, at aftalen om fordelingen af arbejdstiden var udarbejdet før hans udrejse fra dan-
mark den 1. februar 2006.
at hans arbejde i danmark rent faktisk har haft et omfang af denne størrelsesorden, under-
støttes af, at han i lange perioder efter den 1. juni 2007 rådede over to biler, der var indregi-
streret i danmark, og som i gennemsnit kørte i alt næsten 3.000 km om måneden. det under-
støttes også af de fremlagte oplysninger om hans forbrug af mobiltelefoni og data i danmark
og i udlandet.
der har været et betydeligt el-forbrug i sommerhuset, og det har formodningen imod sig, at a
har opholdt sig andre steder end i sommerhuset – som lå tæt ved xs hovedsæde – netop de
dage, hvor han udførte arbejde i danmark, og at han således udelukkende har anvendt som-
merhuset til ferieophold.
under disse omstændigheder tiltræder højesteret efter en samlet vurdering, at a har opholdt
sig i danmark i væsentligt større omfang end forklaret af ham, og at han allerede fra erhver-
velsen af sommerhuset har benyttet det til varetagelse af arbejde her i landet i et ikke ubety-
deligt omfang. højesteret finder, at arbejdet har haft karakter af løbende, regelmæssig vareta-
gelse af et indtægtsgivende erhverv. højesteret finder herefter, at a fra den 5. juli 2006 på ny
blev fuldt skattepligtig i danmark, jf. kildeskattelovens § 7, stk. 1, jf. § 1, stk. 1, nr. 1.
indgangsværdien af anparterne i ... invest aps
det forhold, at landsskatteretten – som følge af det resultat, landskatteretten nåede til med
hensyn til skattepligt – ikke tog stilling til værdiansættelsen, kan ikke begrunde hjemvisning
af dette spørgsmål til skat eller til landsskatteretten.
a har ikke for domstolene anført konkrete omstændigheder, som giver grundlag for at tilside-
sætte skats skøn, hvorefter indgangsværdien af anparterne i ... invest pr. 5. juli 2006 sva-
                                              - 16 -
rede til værdien, da han fraflyttede danmark den 1. februar 2006. der er derfor heller ikke i
øvrigt grundlag for at hjemvise værdiansættelsen til skat eller til landsskatteretten.
det forhold, at skat den 16. april 2013 har attesteret, at a er fuldt skattepligtig i danmark
fra den 1. april 2013, har ikke skabt en retsbeskyttet forventning hos ham om, at indgangs-
værdien af anparterne skal fastsættes pr. denne dato, og der er heller ikke i øvrigt grundlag for
at fastsætte indgangsværdien pr. et senere tidspunkt end den 5. juli 2006.
konklusion
højesteret tager herefter skatteministeriets påstand til følge og frifinder skatteministeriet for
as selvstændige påstande.
                                     thi kendes for ret:
a skal anerkende, at hans fulde skattepligt til danmark genindtrådte den 5. juli 2006, og at
hans skattepligtige indkomst i danmark i indkomstårene 2007, 2008 og 2009 forhøjes med
henholdsvis 1.606.944 kr., 5.358.566 kr. og 2.536.916 kr.
skatteministeriet frifindes for as påstande.
landsrettens afgørelse om sagsomkostninger stadfæstes.
i sagsomkostninger for højesteret skal a betale 250.000 kr. til skatteministeriet.
de idømte sagsomkostningsbeløb skal betales inden 14 dage efter denne højesteretsdoms af-
sigelse og forrentes efter rentelovens § 8 a.
