                             højesterets dom
                            afsagt tirsdag den 1. april 2014
sag 213/2012
(1. afdeling)
codan forsikring a/s og
codan a/s
(advokat bente møll pedersen for begge)
mod
skatteministeriet
(kammeradvokaten ved advokat kim lundgaard hansen)
i tidligere instans er afsagt dom af østre landsrets 3. afdeling den 31. maj 2012.
i pådømmelsen har deltaget fem dommere: poul søgaard, marianne højgaard pedersen,
vibeke rønne, oliver talevski og jens kruse mikkelsen.
påstande
parterne har gentaget deres påstande.
anbringender
codan forsikring a/s og codan a/s har supplerende anført bl.a., at selskaberne ikke gør
gældende, at de tidligere livsforsikringsdatterselskabers tab både kan bruges til reduktion af
fradragsbegrænsningen i forsikringsmoderselskabet og samtidig ubeskåret kan fremføres til
senere anvendelse af livsforsikringsdatterselskaberne. skat har imidlertid efter frasalget af
livsforsikringsdatterselskaberne lignet og kontrolleret selvangivelserne for datterselskaberne
til bunds og foretaget ansættelsesmæssige ændringer af fradragsbegrænsningskontiene (fi-
nanskontiene) for alle de tidligere livsforsikringsdatterselskaber for de indkomstår, som er
omfattet af denne sag (2000-2003). skat har i den forbindelse tilladt de tidligere livsforsik-
ringsdatterselskaber at fremføre negative fradragsbegrænsningssaldi, selv om denne sag ver-
                                               - 2 -
serede for landsskatteretten. det forhold, at de tidligere livsforsikringsdatterselskaber fejlag-
tigt har fremført de negative fradragsbegrænsningssaldi og senere har anvendt dem, bør ikke
komme codan forsikring og codan til skade, når fradragsbegrænsningssaldiene efter sel-
skabsskattelovens § 13, stk. 11, 1.-3. pkt., sammenholdt med stk. 8 og 9, rettelig skal medreg-
nes ved opgørelsen af codan forsikrings fradragsbegrænsningssaldo.
supplerende sagsfremstilling
af skats brev af 20. juni 2011, hvorfra der er citeret i landsrettens dom, fremgår yderligere
bl.a.:
       ”skat har administreret reglerne i sel [selskabsskattelovens] § 13, stk. 11 og stk. 12
       helt i overensstemmelse med retsgrundlaget, når skat træffer afgørelse om at de over-
       skydende negative fradragsbegrænsningsbeløb ikke skal medregnes i moderselskabet.
       skat har foretaget ansættelsesændringer i datterselskaberne, til dels efter anmodning
       fra selskaberne selv og til dels inden datterselskaberne sælges ud af codan koncernen.
       der har ikke tidligere været uenighed om, at de ikke udnyttede negative fradragsbe-
       grænsningsbeløb, skulle overføres til efterfølgende år i datterselskaberne selv, jf. sel §
       13, stk.12.”
supplerende retsgrundlag
ved lov nr. 387 af 2. juni 1999 fik selskabsskattelovens § 13, stk. 10, følgende ordlyd:
       ”stk. 10. hvis et forsikringsselskab er sambeskattet med et andet forsikringsselskab, fo-
       retages en samlet opgørelse af skattefri og lempelsesberettigede udbytter og avancer
       m.m. efter stk. 8. det opgjorte beløb fordeles forholdsmæssigt mellem forsikringssel-
       skaberne, hvorefter der foretages fradragsbegrænsning efter stk. 8 henholdsvis stk. 9.
       forsikringsselskaber, der ved den forholdsmæssige fordeling udnytter et andet forsik-
       ringsselskabs tab, skal godtgøre sidstnævnte selskab den skattemæssige værdi af tabet.
       godtgørelsen har ikke skattemæssige konsekvenser for selskaberne. ...”
højesterets begrundelse og resultat
sagen angår opgørelsen af den skattepligtige indkomst for codan forsikring a/s for ind-
komstårene 2000-2003 og sambeskatningsindkomsten for codan a/s for indkomstårene 2001
og 2003.
efter de dagældende regler i selskabsskattelovens § 13, stk. 8 og 9, var codan forsikrings
adgang til at fradrage forsikringsudbetalinger og -hensættelser mv. i den skattepligtige ind-
                                                - 3 -
komst begrænset af selskabets skattefri indtægter i form af udbytter og avancer mv., som op-
gøres på en finanskonto. codan forsikring har som forsikringsmoderselskab anvendt negative
finanskonti i nogle ikke-sambeskattede livsforsikringsdatterselskaber til at nedbringe fra-
dragsbegrænsningen i codan forsikring – og dermed øge sine skattefradrag og nedbringe den
skattepligtige indkomst. spørgsmålet er, om codan forsikring har været berettiget hertil.
ved bedømmelsen af dette spørgsmål må der efter højesterets opfattelse tages udgangspunkt
i, at et datterselskab, som er et forsikringsselskab, og som ikke er sambeskattet med modersel-
skabet, efter almindelige principper selv vil kunne fremføre et eventuelt underskud til reduk-
tion af egen fradragsbegrænsning i efterfølgende år. dette har codan forsikrings livsforsik-
ringsdatterselskaber da også gjort i de omhandlede indkomstår. en afskæring af denne mulig-
hed må derfor efter højesterets opfattelse kræve lovhjemmel.
codan forsikring har anført, at dagældende selskabsskattelovs § 13, stk. 11, 1. pkt., indehol-
der den fornødne hjemmel til, at codan forsikring i de omhandlede indkomstår kunne an-
vende de negative finanskonti i de ikke-sambeskattede livsforsikringsdatterselskaber til at
nedbringe fradragsbegrænsningen i codan forsikring.
efter selskabsskattelovens § 13, stk. 11, 1. pkt., skal et forsikringsselskab – ud over egne
skattefri indtægter, jf. stk. 8 og 9 – ved opgørelsen af fradragsbegrænsningen medregne skat-
tefri udbytter og avancer mv. i ikke-sambeskattede datterselskaber, som forsikringsselskabet
direkte eller indirekte ejer mindst 25 % af. det gælder dog efter 4. pkt. ikke, i det omfang de
skattefri indtægter hidrører fra et datterselskab, der er et forsikringsselskab, og indtægterne i
datterselskabet er anset for medgået til fradragsbegrænsning.
selskabsskattelovens § 13, stk. 11, indeholder efter sin ordlyd ikke en udtrykkelig regulering
af, om et forsikringsmoderselskab kan anvende negative finanskonti i ikke-sambeskattede
datterselskaber, der er forsikringsselskaber, til at nedbringe fradragsbegrænsningen i moder-
selskabet. spørgsmålet er heller ikke udtrykkeligt omtalt i forarbejderne til bestemmelsen. i
modsætning hertil fastsætter selskabsskattelovens § 13, stk. 10, om sambeskattede forsik-
ringsselskaber, at der skal foretages ”en samlet opgørelse” af skattefri udbytter og avancer
mv. i moder- og datterselskaberne. dette medfører, at eventuelle tab i datterselskaber føres op
til moderselskabet, ligesom der efter bestemmelsen skal ydes en godtgørelse svarende til den
                                                - 4 -
skattemæssige værdi af tabet. er selskaberne ikke sambeskattet, forudsætter selskabsskattelo-
vens § 13, stk. 11, 4. pkt., at der skal foretages en særskilt opgørelse af fradragsbegrænsnin-
gen i datterselskaber, der er forsikringsselskaber, og stk. 11 indeholder ingen bestemmelse om
kompensation.
formålet med reglerne om fradragsbegrænsning er overordnet at forhindre, at forsikringssel-
skaber får skattetekniske underskud ved, at fradragsberettigede udgifter afholdes med skattefri
finansindtægter. et led heri er at modvirke, at finansielle aktiver flyttes ud af et forsikringssel-
skab for at undgå eller lempe en fradragsbegrænsning samtidig med, at dobbeltbeskatning
undgås. selskabsskattelovens § 13, stk. 11, 1. pkt., må i forlængelse heraf anses for at have til
formål at sikre, at finansielle aktiver ikke flyttes ned i et ikke-sambeskattet datterselskab for at
undgå eller lempe fradragsbegrænsning i moderselskabet. de nævnte formål tilsiger ikke, at et
forsikringsmoderselskab kan anvende negative finanskonti i ikke-sambeskattede datterselska-
ber, der er forsikringsselskaber, til at nedbringe fradragsbegrænsningen i moderselskabet.
på den anførte baggrund finder højesteret, at selskabsskattelovens § 13, stk. 11, ikke kan for-
stås således, at codan forsikring som moderselskab har ret til at medregne livsforsikringsdat-
terselskabernes negative finanskonti ved opgørelsen af egen fradragsbegrænsning. det kan
ikke føre til et andet resultat, at skattemyndighederne i administrativ praksis har anerkendt, at
også negative finanskonti i datterselskaber, som ikke selv er forsikringsselskaber, kan med-
regnes ved opgørelsen af forsikringsmoderselskabets fradragsbegrænsning efter § 13, stk. 11,
1. pkt. denne praksis er efter det oplyste begrundet i, at der i disse tilfælde er tale om, at dat-
terselskaberne afgiver tab, der er uden økonomisk værdi for dem selv, idet de ikke er omfattet
af fradagsbegrænsningsreglerne.
højesteret stadfæster herefter dommen.
                                        thi kendes for ret:
landsrettens dom stadfæstes.
i sagsomkostninger for højesteret skal codan forsikring a/s og codan a/s solidarisk betale
500.000 kr. til skatteministeriet.
                                               - 5 -
de idømte sagsomkostningsbeløb skal betales inden 14 dage efter denne højesteretsdoms af-
sigelse og forrentes efter rentelovens § 8 a.
