 mae
                                        udskrift
                                             af
                          sø- & handelsrettens dombog
                                       ____________
                                        kendelse
afsagt den 14. april 2015.
b-80-14
s aps under konkurs
(advokat nete weber)
mod
x
()
indledning
denne sag drejer sig om konkurskarantæne i tilknytning til behandling af konkursboet s
aps.
selskabet er ifølge en fuldstændig rapport fra erhvervsstyrelsen stiftet den 24. januar 2012 af
p1 med en selskabskapital på 80.000 kr., der blev indbetalt kontant til kurs 100. selskabet
                                               -2-
havde regnskabsår fra den 1. juli til den 30. juni, og første regnskabsperiode løb fra den 24.
januar 2012 til den 30. juni 2013. p1 har ifølge samme rapport siden den 24. januar 2012 og
frem til den 3. februar 2014 været registreret som direktør i selskabet. selskabets formål var
at opføre og renovere bygninger samt dertil relateret aktivitet.
erhvervsstyrelsen traf den 3. februar 2014 beslutning om tvangsopløsning af selskabet, og
den 23. marts 2014 blev advokat nete weber udnævnt som likvidator. på dennes anmodning
blev selskabet den … 2014 taget under konkursbehandling, og likvidator blev samtidig ud-
peget som kurator i konkursboet.
skifteretten har den 23. oktober 2014 taget kurators indstilling om at indlede konkurskaran-
tænesag mod x til følge. denne er far til selskabets direktør, og sagsøgte har ikke været regi-
streret i selskabets ledelse.
den relevante periode for bedømmelsen af, hvorvidt betingelserne for at pålægge konkurs-
karantæne er opfyldt, regnes fra den 3. februar 2013.
påstande
i et processkrift modtaget i sø- og handelsretten den 6. november 2014 har kurator nedlagt
påstand om, at x pålægges konkurskarantæne i tre år.
processkriftet er forkyndt for x den 10. januar 2015, hvor han samtidig modtog rettens brev
af 6. januar 2015 med bilag. brevet indeholdt en svarfrist på 14 dage fra forkyndelsen. x har
ikke svaret på rettens henvendelser og har således hverken nedlagt en påstand eller anmodet
om mundtlig behandling. sagen er herefter behandlet på skriftligt grundlag.
oplysninger i sagen
selskabets tidligere direktør, p1, var den 13. august 2014 indkaldt til et møde i sø- og han-
delsretten og forklarede bl.a.:
                                                    -3-
      ”… selvom vidnet formelt står som stifter og direktør er det reelt hans far, der har opstar-
      tet selskabet, og faderen, der har styret det hele. faren hedder x. vidnet har hjulpet fade-
      ren med computerting, herunder oprettelse af skabeloner til faktura, og har foretaget pen-
      geoverførsler. indskudskapitalen blev betalt af hans far. selskabet havde drift med entre-
      prise og mandskabsudlejning. vidnet kom med i selskabet, da han skulle lære branchen at
      kende, herunder hvordan man styrer et selskab. faderen blev syg med hjerteproblemer, og
      derfor kunne selskabet ikke fortsætte. de blev enige om at stoppe selskabet omkring febru-
      ar 2014. det var reelt faderens beslutning. der var drift i selskabet indtil da… selskabet
      havde også noget med skrot at gøre i nordsjælland… han overførte bare penge, når fade-
      ren bad ham om det. …
      han vil høre faderen, om der er bogføringsmateriale til udlevering til kurator. …”
det hedder herefter i kurators processkrift fra den 5. november 2014 bl.a.:
      for selskabet er ikke aflagt årsrapport. udskrifter af bogføring, råbalancer, regnskabsbilag
      m.m. er ikke udleveret, …”
i en afgørelse af 23. april 2014 fra skat om ændring af selskabets moms, a-skat og am-
bidrag for 2012 og 2013 hedder det bl.a.:
      ”… skat har bedt selskabet om at indsende bogførings- og regnskabsmateriale for 2012
      til kontrol af selskabets moms.
      skat har ikke modtaget noget materiale.
      skat har på grundlag af selskabets bankkontoudtog og modtaget fakturaer fra kunder
      opgjort selskabets momstilsvar, a-skat og am-bidrag for perioden januar 2012 til maj
      2013, … resultatet giver følgende ændringer:
      skats ændringer vedr. moms …
      ej angivet momstilsvar vedrørende 2012                                           kr. 902.160
      ej angivet momstilsvar vedrørende 1. og 2. kvartal 2013                          kr. 662.203
      for lidt angivet momstilsvar (902.160 + 662.203- 48.000)
      (foreløbig fastsættelse)                                                        kr.1.516.363
      skats ændringer vedr. a-skat og am-bidrag …
      ej angivet a-skat 2012                                                          kr.2.417.029
      ej angivet a-skat 1. halvår 2013                                                kr.1.385.801
      for lidt angivet tilsvar a-skat for 2012 og 1. halvår 2013                      kr.3.802.830
      ej angivet am-bidrag 2012                                                        kr. 382.139
      ej angivet am-bidrag 1. halvår 2013                                              kr. 219.099
      for lidt angivet tilsvar am-bidrag for 2012 og 1. halvår 2013                    kr. 601.238
      …
                                               -4-
selskabet har ikke indsendt selvangivelse og regnskab for 1. regnskabsår. fristen var 31.
december 2013.
selskabet er registeret for følgende pligter hos skat:
moms                              pr.            24.01.2012
a-skat og am-bidrag               pr.            31.01.2012
atp                               pr..           31.01.2012
selskabsskat                      pr.            24.01.2012
…
den 8. april 2013 har skat modtaget oplysninger fra politiet om, at der er oprettet en
konto i danske bank og der indsættes store beløb på kontoen.
fuldmagtshaver til kontoen er p1 og x.
skat har i brev af 10. april 2013 indkaldt alt selskabets bogførings- og regnskabsmateri-
ale i forbindelse med kontrol af moms for 2012.
selskabet har været registreret for moms fra den 24. januar 2012. selskabet har ikke betalt
eller angivet nogen moms til skat. der er lavet ff’er (foreløbige fastsættelser) for de 4
kvartaler i 2012 og for 3 kvartaler i 2013.
der er en foreløbig fastsættelse på. 8.000 kr. pr. kvartal i momstilsvar for 4 kvartaler i
2012 og 2 kvartaler i 2013 i alt 48.000 kr. … herudover er 3. kvartal 2013 foreløbig fast-
sat med 8.000 kr.
skat har den 24. maj 2013 talt i telefon med x, far til stifter og direktør p1. x fortalte,
at han lige var kommet hjem og havde set skat brev. han vil samle materialet sammen
og give det til hans revisor, …
han sagde, at de ikke havde den store omsætning. de sælger jern og der er ikke moms på
det/omvendt betalingspligt.
de har ikke nogen store dyre biler — de kører i deres egne biler til 5.000 kr.
mandskabet lejer han.
skat modtager ikke noget materiale fra selskabet, hvorfor skat har rekvireret salgsfak-
turaer fra en del af selskabets kunder, hvor dette har været muligt.
skat har ligeledes rekvireret bankkontoudtog fra danske bank fra kontoens stiftelse den
31. januar 2012 til maj 2013. …
skat har modtaget oplysninger fra selskab1 a/s i form af fakturaer på i alt 1.700.070
kr. heraf moms 88.410 kr. fakturaerne er afregnet med moms indtil 1.juli 2012, herefter
er der tale om “reverse charge” salg som er indført den 1. juli 20l2,jf. momslovens § 46,
stk.1, nr. 7. der er tale om omvendt betalingspligt ved handel med metalskrot. det bety-
                                              -5-
der, at virksomheder, der sælger metalskrot, ikke længere skal opkræve moms af salget.
det er i stedet køberen af metalskrottet, der skal beregne og betale momsen.
selskabet s aps har solgt letjern og kortjern til selskab1 a/s. herudover har selskab1
a/s solgt skillemetal til s aps. …
skat har modtaget oplysninger fra selskab2 aps i form af fakturaer på i alt 4.785.302
kr. selskabet s aps har ifølge modtaget fakturaer fra selskab2 aps solgt sværjern og
jern. derudover er der tale om udleje af mandskab herunder maskinfører og truckfører, le-
je af minigraver + fører, sortering af skillemetal, edb-affald og andet affald samt en hel del
andet blandt andet kørsel med neddeler. …
skat har modtaget oplysninger fra firma1 i form af fakturaer på i alt 2.029.163 kr., …
der er blandt andet tale om leje af mandskab, kloak- og støbefolk, håndfolk, leje af grave-
maskine og minigraver, leje af jernplader mv.
den 11. juni 2013 har skat sendt en rykker på indsendelse af materiale, idet dette ikke
er modtaget. …
skats bemærkninger og begrundelse
salgsmoms
…
eneste regnskabsmateriale for perioden er kontoudskrifter fra danske bank konto … ,…,
hvoraf disse dækker perioden fra 24. januar 2013 (kontoens oprettelse) til og med den 21.
maj 2013 samt samhandelsoplysninger fra fire kunder.
skat har på grundlag af selskabets bankkontoudtog og fakturaer fra kunder opgjort sel-
skabets salgsmoms for perioden januar 2012 til maj 2013, …
det er konstateret, at selskabet i perioden primo januar 2012 til ultimo maj 2013 har
modtaget indbetalinger fra kunder på i alt 11.400.452 kr. incl. moms. beløbene er indsat
på selskabets konto i danske bank konto …, på nær 34.687,50 kr. som ikke fremgår af de
kontoudtog skat er i besiddelse af. der er tale om en faktura dateret den 29. april 2013,
først indbetalt den 22. maj 2013 ifølge oplysninger fra kunden. skat er i besiddelse af
bankkontoudtog til den 21. maj 2013.
skat har opgjort selskabets indtægter til … *et samlet beløb på i alt+ 11.400.453 kr.
[heraf moms] 2.018.487 kr.
af bankkontoudtogene fremgår, at selskabets indtægter, dels hæves i pengeautomater, ved
udbetaling på kort samt overførsler til betaling af udgifter.
skat har modtaget salgsfakturaer fra selskab1 a/s, selskab2 aps, firma1 v/p2 og sel-
skab2. hvor det ikke har været muligt at fremskaffe en salgsfaktura, har skat anset det
beløb, der er indsat på bankkontoen for at vedrøre virksomhedens indtægter inkl. moms og
                                              -6-
der er opgjort en salgsmoms på 20 % af den opgjorte omsætning. skat har vurderet, at
indtægterne ikke kan stamme fra andre kilder end momspligtige aktiviteter.
selskabet har ikke angivet eller betalt nogen moms for perioden 24. januar 2012, hvor sel-
skabet er registreret for moms og til 21. maj 2013 som er det tidspunkt skat har kon-
trolleret til.
skat har i perioden foreløbig fastsat (lavet ff’ er) for de 4 kvartaler i 2012 og de 2 første
kvartaler i 2013 med i alt 8.000 kr. pr. kvartal i alt 48.000 kr. …
selskabet har udskrevet salgsfakturaer til forskellige virksomheder uden at angive og af-
regne moms. i henhold til momslovens § 4 skal der betales afgift af varer og ydelser, der
leveres mod vederlag her i landet. s aps har udstedt salgsfakturaer med salgsmoms og
opkrævet denne uden at angive og indbetale beløbet til skat. …
skat har konstateret at selskabet driver momspligtigt aktivitet i et eller andet omfang
trods manglende momsangivelser fra start primo 2012 og til 2. kvartal 2013. dette be-
grundes med de oplysninger skat har fået fra nogle af selskabets kunder samt oplysnin-
gerne fra selskabets konto i danske bank.
købsmoms
skat har anmodet selskabet om at indsende bilagsmateriale, men dette er ikke modtaget.
for at der kan godkendes fradrag for moms, skal fradraget dokumenteres ved faktura og
eventuelt underliggende bilag, jf. momslovens § 37.
en faktura defineres som et dokument, der af leverandøren og modtageren betragtes som
en anmodning om betaling af leverandøren. fakturaen skal for det første danne grundlag
for opgørelse af og kontrol af salgsmomsen hos leverandøren. for det andet skal fakturaen
udgøre dokumentation for fradrag for købsmoms hos køberen.
dog er det skats opfattelse, at der har været visse udgifter forbundet med virksomhe-
dens drift, hvorfor der kan godkendes et skønsmæssigt fradrag for købsmoms, jf. opkræv-
ningslovens § 5, stk. 2. …
på selskabets danske bank konto fremgår nedenstående udgifter. skat er ikke i besiddel-
se af faktura på nogen af beløbene, og er derfor ikke vidnende om, hvorvidt der er tale om
fradragsberettiget udgifter. skat har derfor ikke givet fradrag for udgifterne, men har
givet et udokumenteret fradrag svarende til 20 % af omsætningen og heraf beregnet 25 %
købsmoms, …, idet der ikke på nuværende tidspunkt er fremlagt dokumentation for udgif-
ter. dette beløb anses at kunne dække de momsbelagte udgifter selskabet antageligt har
haft til f.eks. brændstof kontorhold samt øvrige med denne type af virksomhed forbundne
momsbelagte udgifter.
selskab3 aps                              2.372.497,50 kr.
selskab4 aps                              2.269.030,00 kr.
firma2                                      744.737,50 kr.
selskab 5 aps                             1.767.575,00 kr.
firma3                                    1.550.875,00 kr.
                                              -7-
firma4                                          226.000 kr.
faktura køb uden navns nævnelse             599.179,50 kr.
automatudbetaling                            1.411.630 kr.
…
momstilsvar 2012 og 1. og 2. kvartal 2013
for lidt angivet moms i perioden 24. januar 2012 til 21. maj 2013 udgør således
1.516.363 kr., …
salgsmoms                                                                   kr. 2.028.486
købsmoms                                                                    kr. 464.123
momstilsvar                                                                 kr. 1.564.363
- foreløbige fastsættelser                                                  kr.      48.000
for lidt angivet                                                            kr. 1.516.363
…
skønsmæssig forhøjelse af virksomheden tilsvar af a-skat og am-bidrag for perioden sep-
tember 2012 til maj 2013 med henholdsvis 3.802.830 kr. og 601.238 kr. …
det urigtige forhold skyldes, at skat vurderer at selskabet har udbetalt løn uden inde-
holdelse af a-skat og am-bidrag (sort arbejde).
de faktiske forhold
selskabet er registeret for a-skat og am- bidrag pr. 31. januar 2012,…
selskabet har indsendt 8 stk. 0-angivelser for perioden januar 2012 til august 2012 ved-
rørende a-skat og am-bidrag, … det vil sige, at selskabet ingen ansatte har haft i perio-
den. …
skats bemærkninger og begrundelse
virksomheden har været registreret som arbejdsgiver i perioden, og er stadig registreret,
men har ikke angivet løn, a-skat og am-bidrag.
selskabets omsætning eksklusiv moms udgør … kr. 9.371.964 kr. fordelt med 5.912.515
kr. for 2012, kr. 3.459.449 kr. for perioden i 2013, …
selskabet har efter skats opfattelse ikke kunnet generere en omsætning i den størrelses-
orden uden brug af ansatte.
det har ikke været muligt for skat at komme i kontakt med selskabet, hvorfor skat ik-
ke er bekendt med, hvorvidt selskabet har ført kasseregnskab eller regnskab med bankbe-
vægelser. skat er i henhold til opkrævningslovens § 5, stk. 2 berettiget til at foretage en
skønsmæssig ansættelse af virksomhedens tilsvar af indeholdte skatter, når tilsvaret ikke
kan opgøres på grundlag af selskabets regnskaber.
selskabets overskud er ansat til 0 kr., da samtlige indsætninger på bankkontoen stort set
overføres/hæves igen.
                                                   -8-
      selskabets samlede lønudgift i perioden er opgjort med udgangspunkt i selskabets omsæt-
      ning eksklusiv moms fratrukket skønsmæssigt fradrag for momsbelagte udgifter, …
      lønudgift i selskabet er skønsmæssig opgjort til 4.776.737 kr. for 2012 og 2.738.737 kr.
      for 2013 i alt 7.515.474 kr. …
      skat har beregnet den manglende indeholdelse af a-skat og am-bidrag til følgende:
      år                                  2012             2013           i alt
      opgjort a-skat 55 %            2.417.029        1.385.801      3.802.830
      angivet a-skat                          0                0              0
      forhøjelse                     2.417.029        1.385.801      3.802.830
      am bidrag
      opgjort am bidrag                382.139          219.099        601.238
      angivet am bidrag                       0                0              0
      forhøjelse                       382.139          219.099        601.238
      …”
det hedder om denne afgørelse i kurators processkrift bl.a.:
      ”… som omtalt vedrørte den af skat gennemførte kontrol dispositioner foretaget i peri-
      oden fra stiftelsen til 21. maj 2013. i konkursboets regi har det kunnet konstateres, at sel-
      skabets driftsmæssige aktiviteter fortsatte frem til ultimo februar 2014, således at seneste
      betaling fra en af selskabets kunder foretoges den 27. februar 2014.
      fra modtagne bankkontoudskrifter kan det konstateres, at den for selskabet oprettede
      bankkonto i danske bank a/s i perioden 30. juni 2013 til spærringen i forbindelse med
      tvangsopløsningen krediteredes i alt ca. kr. 4.678.000.
      selskabets omsætning, eksklusiv omsætningen fra perioden fra 22. maj 2013 til 30. juni
      2013, kan således opgøres til ca. kr. 16.078.000.
      det må således på grundlag af de foreliggende oplysninger anses at være sandsynligt, at
      der også i perioden efter 21. maj 2013 blev stiftet betydelige forpligtelser over for skat.
      …”
ifølge kurators gældbog har skat den 5. maj 2014 anmeldt et samlet krav på 6.416.636 kr. i
konkursboet.
synspunkter
kurator har i sit processkriftet bl.a. anført:
                                                    -9-
      ”… som det fremgår …, kan det baseret på den af skat gennemførte kontrol, henholds-
      vis undersøgelser af pengestrømme, konstateres, at der i regi af selskabet blev genereret en
      omsætning på ca. kr. 16.078.000, hvoraf ca. kr. 4.678.000 blev genereret i perioden fra 30.
      juni 2013 til ultimo februar 2014.
      ved den af skat trufne afgørelse af 23. april 2014 blev selskabet vedrørende dispositio-
      ner fra januar 2012 til maj 2013 efteropkrævet kr. 1.516.363 i moms, kr. 3.802.830 i a-
      skat og kr. 601.238 i am-bidrag, eller i alt kr. 5.920.431. på trods af den betydelige om-
      sætning blev der ikke angivet eller betalt moms.
      for 8 måneder i 2012 blev a-skat og am-bidrag 0-angivet. angivelser af lønninger m.m.
      blev heller ikke foretaget for 2013. da selskabet blandt andet har drevet virksomhed med
      udleje af mandskab, må det lægges til grund, at der blev udbetalt lønninger uden indehol-
      delse, angivelse og/eller betaling af a-skat og am-bidrag.
      selskabet må anses at have været anvendt til omfattende moms- og skattesvig, hvorved
      blandt andet blev udbetalt lønninger uden indeholdelse, angivelse eller betaling af a-skat
      og am-bidrag. herved beskæftigede selskabet sort arbejdskraft.
      der er ingen oplysninger om, hvor selskabets regnskabsmateriale måtte bero. pligter til at
      foretage bogføring og opbevare regnskabsmateriale må anses at være tilsidesatte.
      via dispositionerne blev skat påført betydelige tab, hvortil bemærkes, at skat over for
      konkursboet har anmeldt et foreløbigt opgjort krav på ca. kr. 6.416.000.. …
      til støtte for den nedlagte påstand gøres det … gældende,
      at   x, som den egentlige disponent/direktør i selskabet, inden for det sidste år forud for fristda-
           gen, den 3. februar 2014, har drevet virksomheden groft uforsvarligt,
      at   x dermed er uegnet til at deltage i ledelsen af en erhvervsvirksomhed, og
      at   x derfor skal pålægges konkurskarantæne i tre år. …”
sø- og handelsrettens afgørelse
efter den af vidnet p1 afgivne forklaring finder sø- og handelsretten det ubetænkeligt at
lægge grund, at faderen x var selskabets reelle leder, og at det var ham der traf de afgørende
beslutninger.
                                                   - 10 -
retten lægger dernæst på baggrund af oplysningerne fra skat og kurator til grund, at der
ikke er udleveret bogføring, råbalancer, regnskabsbilag mm., og i mangel af nærmere oplys-
ninger og dokumentation for, at dette har været udarbejdet, finder retten det endvidere ube-
tænkeligt at lægge til grund, at x ikke er i besiddelse heraf, ej heller i den relevante periode,
hvorfor retten finder, at han herved har overtrådt bogføringslovens § 10.
skats afgørelse fra den 23. april 2014 vedrører i det væsentlige tiden forud for den relevante
konkurskarantæneperiode og dækker alene perioden frem til den 21. maj 2013. skats krav
er i opgørelsen samlet opgjort til 5.920.431 kr., og der er efterfølgende i konkursboet anmeldt
6.416.636 kr. selskabet har været i drift til omkring februar 2014.
da det ikke er muligt uden bogføringsbilag at foretage kontrol af de skatte- og momsmæssi-
ge forhold, herunder i den relevante periode, finder sø- og handelsretten, at x ved at undla-
de at opbevare dette materiale herved har gjort sig skyldig i groft uforsvarlig forretningsfø-
relse og dermed er uegnet til at deltage i ledelsen af en erhvervsvirksomhed.
herefter, og under hensyn til hans handlemåde og omstændighederne i øvrigt, finder sø- og
handelsretten, at det er rimeligt at pålægge x konkurskarantæne, jf. konkurslovens § 157,
stk. 1 og 2.
uanset at der er forløbet mere end 1 år, siden der blev afsagt konkursdekret, finder retten ik-
ke fuldt tilstrækkelig grundlag for at nedsætte karantæneperioden. den pålagte karantæne
løber således i tre år, jf. § 158, stk. 1, og regnes fra det tidspunkt, hvor kendelsen er endelig.
x betaler sagens omkostninger.
                                            derfor bestemmes:
x pålægges konkurskarantæne i tre år.
x betaler inden 14 dage sagens omkostninger med 12.500 kr.
              - 11 -
    torben kuld hansen
            (sign.)
         ___ ___ ___
udskriftens rigtighed bekræftes
  sø- og handelsretten, den
