                             højesterets dom
                            afsagt fredag den 30. juni 2017
sag 138/2016
(1. afdeling)
skatteministeriet
(kammeradvokaten ved advokat steffen sværke)
mod
lån & spar bank a/s
(advokat svend erik holm)
biintervenienter til støtte for lån & spar bank a/s:
dansk erhverv, dansk industri og finans danmark (tidligere finansrådet)
(advokat svend erik holm for alle)
i tidligere instans er afsagt dom af østre landsrets 19. afdeling den 1. juni 2016.
sagen er behandlet sammen med sag 137/2016.
i pådømmelsen har deltaget ni dommere: thomas rørdam, marianne højgaard pedersen,
poul dahl jensen, vibeke rønne, henrik waaben, michael rekling, oliver talevski, jan
schans christensen og lars apostoli.
påstande
parterne har gentaget deres påstande.
anbringender
parterne har gentaget deres anbringender.
biintervenienterne, dansk erhverv, dansk industri og finans danmark, har tilsluttet sig lån
& spar banks anbringender og har anført bl.a., at skattemyndighederne i de senere år har for-
                                               - 2 -
søgt at give statsskattelovens § 6 et så begrænset anvendelsesområde som muligt. konsekven-
sen af denne udvikling er, at nettoindkomstprincippet, som erhvervsbeskatningen hviler på,
udhules mere og mere.
en så markant nyfortolkning af driftsomkostningsfradraget og dermed grundlæggende æn-
dring af indkomstopgørelsen, som der er tale om i disse sager, bør kun ske gennem lovgivning
og ikke gennem praksis, og det er derfor uforståeligt, at skatteministeriet vil gennemtvinge
ændringen med tilbagevirkende kraft. indskrænkningen af fradragsretten for erhvervsmæssige
udgifter med tilbagevirkende kraft gennem enkeltsager fratager virksomhederne den forudbe-
regnelighed, som må være et retssikkerhedsmæssigt minimumskrav i et retssamfund.
højesterets begrundelse og resultat
sagen angår, om lån & spar bank a/s efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, kan fradrage
udgifter til løn til medarbejdere i banken, i det omfang de pågældende har været beskæftiget
med bankens køb af aktiviteter i gudme raaschou bank a/s eller med bankens forgæves
bestræbelser på køb af en række andre banker eller dele af banker i årene 2009 og 2010. der
er enighed om, at lønudgifterne hertil kan opgøres til i alt 1.210.061 kr. i 2009 og 820.308 kr.
i 2010.
det er en betingelse for at fradrage udgifter efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, at de
angår virksomhedens drift, og at der således er tale om omkostninger, som i årets løb er an-
vendt med henblik på at erhverve, sikre eller vedligeholde virksomhedens skattepligtige ind-
komst. udgifter til udvidelse af en virksomhed ud over dens hidtidige rammer kan ikke fra-
drages som driftsomkostninger, men må anses for etablerings- eller anlægsudgifter, jf. også
statsskattelovens § 6, stk. 2, om bl.a. ”udvidelse af næring eller drift”.
der er ikke grundlag for at antage, at lønudgifter altid skal anses for driftsomkostninger, der
kan fradrages i den skattepligtige indkomst. således må der foretages en fordeling, hvis en
medarbejder udfører dels driftsopgaver, dels private opgaver for arbejdsgiveren, jf. bl.a. høje-
sterets dom af 25. januar 1984 (ufr 1984.177). selv om lønnen er erhvervsmæssigt betinget,
må der endvidere foretages en opdeling, hvis en del af lønnen er aftalt særskilt som vederlag
for udførelse af arbejde, der ikke angår virksomhedens drift, jf. højesterets dom af 8. april
2009 (ufr 2009.1805).
                                               - 3 -
højesteret finder, at der ikke i ordlyden af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, eller i retsprak-
sis er grundlag for at behandle almindelige lønudgifter anderledes. i det omfang fastansatte
medarbejdere har været beskæftiget med udvidelse eller forsøg på udvidelse af en virksomhed
ud over dens hidtidige rammer, kan udgifter til løn til de pågældende medarbejdere således
ikke fradrages som driftsomkostninger, men må anses for etablerings- eller anlægsudgifter. i
sådanne tilfælde kan det være nødvendigt at foretage en – eventuelt skønsmæssig – opdeling
af lønudgifterne i en fradragsberettiget og en ikke fradragsberettiget del. de praktiske og ad-
ministrative problemer, som banken har peget på, kan ikke føre til en anden bedømmelse af
hjemmelsspørgsmålet.
højesteret tiltræder af de grunde, landsretten har anført herom, at lån & spar banks køb af
aktiviteter i gudme raaschou bank og forgæves bestræbelser på køb af en række andre ban-
ker eller dele af banker havde karakter af udvidelse eller forsøg på udvidelse af bankens virk-
somhed ud over dens hidtidige rammer. de opgjorte lønudgifter på 1.210.061 kr. i 2009 og på
820.308 kr. i 2010 vedrører derfor ikke driften af bankvirksomheden og er således ikke fra-
dragsberettigede driftsomkostninger efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
spørgsmålet er herefter, om lån & spar bank kan støtte ret på en fast administrativ praksis
om fradragsret for lønudgifter til medarbejdere, der har været beskæftiget med virksomheds-
køb eller lignende.
skat har som led i gennemførelsen af sin indsats- og inddrivelsesplan 2012 foretaget kor-
rektion af en række bankers fradrag for udgifter til løn til fastansatte medarbejdere, idet man
har nægtet fradrag, i det omfang de pågældende medarbejdere har været beskæftiget med køb
af andre banker eller dele af andre banker eller med forsøg på sådanne køb. der foreligger
ikke oplysninger om, at skattemyndighederne tidligere har taget stilling til spørgsmålet om
godkendelse eller nægtelse af fradrag for virksomheders udgifter til almindelig løn til fastan-
satte medarbejdere, der har været beskæftiget med virksomhedskøb eller lignende.
det forhold, at skattemyndighederne ikke tidligere har grebet korrigerende ind over for virk-
somheders fradrag for almindelige lønudgifter til medarbejdere, der har været beskæftiget
                                              - 4 -
med virksomhedskøb eller lignende, kan efter højesterets opfattelse ikke sidestilles med en
positiv afgørelse om spørgsmålet.
da der således ikke foreligger en fast administrativ praksis, har skattemyndighederne ikke
været afskåret fra uden forudgående offentlig tilkendegivelse at nedsætte lån & spar banks
fradrag for den del af lønudgifterne, som ikke er driftsomkostninger.
på den anførte baggrund, og da det, banken i øvrigt har anført, ikke kan føre til et andet resul-
tat, har lån & spar bank ikke fradragsret for lønudgifterne på 1.210.061 kr. i 2009 og på
820.308 kr. i 2010 efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
højesteret tager herefter skatteministeriets påstand til følge.
ingen af parterne skal betale sagsomkostninger for landsret og højesteret til den anden part.
der er herved lagt vægt på sagens principielle karakter og vidererækkende betydning samt det
anførte om, at skattemyndighederne ikke tidligere har grebet korrigerende ind.
                                     thi kendes for ret:
lån & spar bank a/s skal anerkende, at bankens skattepligtige indkomst for indkomståret
2009 forhøjes med 1.210.061 kr. og for indkomståret 2010 med 820.308 kr.
ingen af parterne skal betale sagsomkostninger for landsret og højesteret til den anden part.
