                              højesterets dom
                          afsagt onsdag den 17. februar 2016
sag 133/2015
(1. afdeling)
a invest aps
(advokat michael amstrup)
mod
skatteministeriet
(kammeradvokaten ved advokat bodil søes petersen)
i tidligere instans er afsagt dom af østre landsrets 10. afdeling den 1. juni 2015.
i pådømmelsen har deltaget fem dommere: poul søgaard, thomas rørdam, jon stokholm,
oliver talevski og jan schans christensen.
sagen er behandlet skriftligt, jf. retsplejelovens § 387.
påstande
parterne har gentaget deres påstande.
retsgrundlag
i lov om beskatning af rederivirksomhed (tonnageskatteloven), jf. nu lovbekendtgørelse nr.
945 af 6. august 2015, hedder det bl.a.:
       ”§ 1. selskaber m.v., som er skattepligtige efter selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1 og
       2, eller stk. 6, og som udøver rederivirksomhed som omhandlet i § 6, kan vælge at op-
       gøre deres skattepligtige indkomst af rederivirksomheden efter bestemmelserne i denne
       lov (tonnagebeskatning)…
       § 2. rederier, som opfylder betingelserne i § 1, og som anvender skibe, som efter §§ 6-8
       kan omfattes af loven, kan vælge tonnagebeskatning fra og med det første indkomstår,
                                               - 2 -
      hvor betingelserne herfor er opfyldt. valget skal træffes senest ved rettidig indgivelse af
      selvangivelse for det indkomstår, hvor tonnagebeskatning første gang vil kunne vælges.
      stk. 2. valg eller fravalg af tonnagebeskatning efter stk. 1 er bindende for rederiet i en
      periode på 10 år regnet fra påbegyndelsen af det indkomstår, hvor tonnagebeskatning
      første gang kan vælges. ved udløbet af denne periode kan tonnagebeskatning tilsva-
      rende vælges for en ny 10-års periode. efter udtræden af tonnageskatteordningen kan
      ordningen tidligst igen vælges efter 10 indkomstår med beskatning efter skattelovgiv-
      ningens almindelige regler.
      …
      § 5. et rederi, som omdannes efter reglerne i lov om skattefri virksomhedsomdannelse,
      kan omfattes af tonnageskatteordningen, når de skibe, som bliver omfattet af tonnagebe-
      skatningen, fra og med indkomståret 2003 af den personlige ejer højst har været afskre-
      vet med et beløb samlet svarende til den afskrivning, der kunne have været foretaget
      ved anvendelse af den afskrivningssats, der gælder for selskaber på tidspunktet for virk-
      somhedsomdannelsen. hvis omdannelsen omfatter flere ejere, foretages beregningen
      efter 1. pkt. for hver enkelt ejer.
      stk. 2. er der forud for virksomhedsomdannelsen foretaget afskrivninger i videre om-
      fang end nævnt i stk. 1, kan tonnagebeskatning vælges, hvis de overskydende afskriv-
      ninger medregnes i den skattepligtige indkomst for den pågældende person som ind-
      komst ved selvstændig erhvervsvirksomhed for indkomståret forud for det indkomstår,
      hvor virksomhedsomdannelsen får virkning.
      stk. 3. en ideel ejerandel i en personligt ejer virksomhed, som udøver rederivirksomhed
      som omhandlet i § 6, kan anses som en selvstændig virksomhed, der kan omdannes ef-
      ter reglerne i lov om skattefri virksomhedsomdannelse, når den omdannede virksomhed
      omfattes af tonnageskatteordningen.”
den almindelige regel om genoptagelse findes i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2, der ly-
der således:
      ”en skattepligtig, der ønsker at få ændret sin ansættelse af indkomst- eller ejendoms-
      værdiskat, skal senest den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb fremlægge
      oplysninger af faktisk eller retlig karakter, der kan begrunde ændringen.”
den almindelige regel om omvalg findes i skatteforvaltningslovens § 30, stk. 1, der er såly-
dende:
      ”told- og skatteforvaltningen kan tillade, at en skattepligtig ændrer valg af selvangivne
      oplysninger, i det omfang skattemyndighederne har foretaget en ansættelse af indkomst-
      eller ejendomsværdiskat, der har betydning for valget, og valget som følge heraf har fået
      utilsigtede skattemæssige konsekvenser.”
                                                - 3 -
bestemmelsen i § 30 om omvalg er en videreførelse af skattestyrelseslovens § 37 d, der er
indsat ved lov nr. 410 af 2. juni 2003. af forarbejderne til denne bestemmelse hedder det bl.a.
(folketingstidende 2002-03, tillæg a, lovforslag nr. l 175, side 4598 og 4614):
      ”der findes i skattelovgivningen en række bestemmelser, hvorefter skatteansættelsen er
      afhængig af, at den skattepligtige træffer et valg i forbindelse med selvangivelsen. ud-
      gangspunktet i disse tilfælde er, at valget er bindende for den skattepligtige, således at
      valget ikke senere kan ændres med virkning for skatteansættelsen. selvangivelsen er
      med andre ord som udgangspunkt dispositiv, idet der dog kan ske berigtigelse af egent-
      lige fejl.
      …
      bestemmelsen finder anvendelse ved siden af de regler, hvorefter den skattepligtige i
      dag i nærmere angivne situationer kan ændre et tidligere foretaget valg på selvangivel-
      sen. bestemmelsen finder dog ikke anvendelse, hvis materielle regler i anden lovgiv-
      ning forhindrer et ændret valg.
      det er en betingelse for tilladelse til ændring efter bestemmelsen, at det tidligere trufne
      valg som følge af myndighedernes korrektion eller ændring af skatteansættelsen ikke
      har de skattemæssige virkninger, der var forudsat, da valget blev truffet, og at den skat-
      tepligtige kan godtgøre, at det vil have økonomiske konsekvenser, såfremt valget opret-
      holdes.”
højesterets begrundelse og resultat
sagens omstændigheder og problemstilling
sagen angår, om a invest aps har krav på, at skatteansættelsen af selskabet for indkomståret
2009 genoptages, eller om selskabet kan foretage omvalg af selvangivelsen for året.
a stiftede den 26. maj 2009 med virkning fra den 1. januar 2009 a invest ved, at han som
betaling for anparterne i selskabet indskød aktiver i form af skibsanparter og dertil knyttet
likviditet til en samlet værdi af ca. 12 mio. kr. den 17. juni 2009 sendte as revisor sel-
skabsdokumenterne til skat med oplysning om, at a havde omdannet sine skibsandele efter
lov om skattefri virksomhedsomdannelse. samme dag fremsendte revisor personlig selvangi-
velse for a for 2008 til skat. af et bilag til selvangivelsen fremgår, at der blev indtægtsført
1.150.880 kr. som overskydende afskrivninger, jf. tonnageskattelovens § 5, stk. 1 og stk. 2.
ifølge disse bestemmelser er det ved omdannelse af rederier efter reglerne om skattefri virk-
somhedsomdannelse en forudsætning for at kunne vælge tonnagebeskatning, at overskydende
afskrivninger medregnes i den skattepligtige indkomst for den pågældende person for ind-
                                                - 4 -
komståret forud for det indkomstår, hvor virksomhedsomdannelsen får virkning, hvis afskriv-
ninger er sket i videre omfang end fastsat i bestemmelserne.
i den selvangivelse for 2009 for a invest, som revisor fremsendte den 24. juni 2010, blev
selskabets skattepligtige indkomst imidlertid ikke opgjort efter tonnageskattelovens regler,
men efter selskabsskattelovens almindelige regler.
det er skatteministeriets standpunkt, at a invest ved indgivelsen af selvangivelsen for 2009
med bindende virkning i en periode på 10 år har fravalgt tonnagebeskatning, jf. tonnage-
skattelovens § 2, stk. 1. ifølge ministeriet indebærer det fravalg, som selskabet har foretaget,
endvidere, at betingelserne i lov om skattefri virksomhedsomdannelse sammenholdt med ton-
nageskatteloven ikke er opfyldt, og at a derfor personligt skal beskattes af fortjenesten ved
afståelsen af sin virksomhed til selskabet. der er i givet fald tale om en betydelig skattefor-
pligtelse.
bedømmelse og konklusion
efter oplysningerne i sagen lægger højesteret til grund, at a ved omdannelsen af virksomhe-
den besluttede, at hans selskab skulle være omfattet af tonnageskattelovens regler. valget af
beskatning efter disse regler fremgår af selskabsdokumenterne sammenholdt med as person-
lige selvangivelse for 2008 (med bilaget vedrørende de overskydende afskrivninger), som
skat modtog i juni 2009. det bemærkes herved, at beskatning efter tonnageskatteloven var
en forudsætning for skattefri omdannelse af as virksomhed, jf. lovens § 5, stk. 3. det må
anses for utvivlsomt, at det fortsat var selskabets hensigt, at beskatningen af selskabet skulle
ske efter tonnageskattelovens regler, da selskabet indgav selvangivelsen for 2009.
efter det anførte finder højesteret det godtgjort, at revisor begik en klar fejl, da han opgjorde
selskabets skattepligtige indkomst i selvangivelsen for 2009 efter selskabsskattelovens regler i
stedet for efter tonnageskattelovens regler. revisors fejl kan efter højesterets opfattelse ikke
anses for bindende for selskabet, og sagen rejser derfor ikke spørgsmål om at ændre selska-
bets valg af beskatning, men om at berigtige den fejl, som revisor begik. bestemmelsen i
skatteforvaltningslovens § 30 om omvalg finder herefter ikke anvendelse.
                                              - 5 -
med hensyn til spørgsmålet om genoptagelse efter lovens § 26, stk. 2, finder højesteret efter
det foran anførte, at skats ansættelse af a invests indkomst for 2009 hviler på forkerte
oplysninger om selskabets valg af skatteordning, og at selskabet har krav på genoptagelse,
således at fejlen kan blive berigtiget.
højesteret tager herefter selskabets påstand om genoptagelse af skatteansættelsen til følge.
sagsomkostninger
i sagsomkostninger for landsret og højesteret skal skatteministeriet til a invest betale i alt
185.000 kr., hvoraf 175.000 kr. er til dækning af udgifter til advokat, og 10.000 kr. er til
dækning af retsafgift.
                                     thi kendes for ret:
skatteministeriet skal anerkende, at a invest aps’ skatteansættelse for 2009 genoptages.
i sagsomkostninger for landsret og højesteret skal skatteministeriet inden 14 dage efter denne
højesteretsdoms afsigelse betale i alt 185.000 kr. til a invest aps. beløbet forrentes efter
rentelovens § 8 a.
