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Márcia Moreira Pinhal
1 Sistema de Indicadores de Gestão para Monitorização Estratégica Bryan Emmanuel Barquero Madrigal Dissertação apresentada ao Instituto Politécnico de Bragança para obtenção do Grau de Mestre em Contabilidade e Finanças Orientado por: Professora Doutora Ana Paula Carvalho do Monte e Mestre António Borges Fernandes Bragança, junho, 2012
3 Sistema de Indicadores de Gestão para Monitorização Estratégica Bryan Emmanuel Barquero Madrigal Orientado por: Professora Doutora Ana Paula Carvalho do Monte e Mestre António Borges Fernandes Bragança, junho, 2012
4 Resumo Este relatório apresenta os resultados de um trabalho de investigação sobre sistemas de medição do desempenho nas pequenas e médias empresas. Os dados utilizados neste trabalho foram obtidos no âmbito de um projeto realizado para a empresa SBC-Sociedade Brigantina de Consultores, Lda., relativos ao período de 1997 a Os objetivos propostos foram: (1) analisar os fatores financeiros e não financeiros que influenciam no desempenho financeiro da empresa, medido pela rentabilidade dos capitais próprios; (2) apresentar sugestões/recomendações de melhoria no sistema de medição de desempenho da empresa. Para responder a estes objetivos utilizou-se as técnicas estatísticas da regressão linear múltipla pelo método dos mínimos quadrados e a regressão linear robusta, com recurso ao software R, estimando dois submodelos econométricos que relacionam variáveis financeiras e não financeiras com a rentabilidade dos capitais próprios. Os indicadores financeiros utilizados foram: a variação no volume de negócios, variação no ativo corrente e no passivo corrente, autonomia financeira e a liquidez geral; e os não financeiros: variação percentual do número de clientes e as horas de formação obtidas pelos colaboradores. De acordo com os resultados obtidos, há indícios de que os fatores financeiros e não financeiros têm impacto no desempenho económico-financeiro da empresa, pelo que se sugere que a empresa no seu sistema de avaliação de desempenho integre estes indicadores no modelo de monitorização. Sugere-se também que a empresa calcule e monitorize de modo sistemático o índice de satisfação dos clientes e colaboradores. Palavras-Chave: Sistemas de medição de desempenho, indicadores do desempenho, pequenas e médias empresas (PME), indicadores financeiros e não financeiros. i
5 Resumen El trabajo realizado presenta los resultados de una investigación sobre sistemas de medición del desempeño en pequeñas y medianas empresas. Los datos utilizados en este trabajo fueron obtenidos mediante un proyecto realizado para la empresa SBC Sociedade Brigantina de Consultores, Lda., relativos al periodo 1997 a Los objetivos propuestos fueron: (1) analizar los factores financieros y no financieros que tienen influencia en el desempeño financiero de la empresa, medido por la rentabilidad del capital propio; (2) presentar sugerencias/recomendaciones de mejoría del sistema de medición del desempeño da la empresa. Para cumplir estos objetivos se utilizaron las técnicas estadísticas regresión lineal múltiple por el método de los mínimos cuadrados y la regresión lineal robusta por medio del software R, se consideraron dos sub-modelos econométricos que relacionaron variables financieras y no financieras como la rentabilidad del capital propio. Los indicadores financieros utilizados fueron: la variación en el volumen de negocios, variación en el activo circulantes y en el pasivo circulante, la autonomía financiera y la liquidez; y los no financieros: variación porcentual del número de clientes y las horas de formación recibidas por los colaboradores. De acuerdo con los resultados obtenidos, hay indicios de que los factores financieros y no financieros tienen un impacto el desempeño económico-financiero de la empresa, por lo cual se sugiere que la empresa en su sistema de medición del desempeño integre estos indicadores en el modelo de monitorización. Se recomienda también que la empresa calcule y monitorice de manera sistemática el índice de satisfacción del cliente y del colaborador. Palabras clave: sistemas de medición de desempeño, indicadores de desempeño, pequeñas y medianas empresas (PYMES), indicadores financieros y no financieros ii
6 Abstract This report presents the results of a research work on performance measurement systems in small and medium sized companies. The data were obtained in the context of a project carried out for a local company in Bragança, Portugal - SBC-Sociedade Brigantina de Consultores, Lda., concerning the period. The main objectives are: (1) to analyze the financial and non financial parameters that may influence the company s performance, measured by the return on equity (ROE) ;(2) to propose recommendations/suggestions in order to improve the system for accessing the company s performance. To respond to these purposes, we used techniques based on multiple linear regression, using the least squares method and strong linear regression, employing the R software, by estimating two econometric sub-models that relate financial and non-financial variables with the ROE. The financial variables used were the change in volume, variation of current assets and current liabilities, financial autonomy and net liquidity; non financial variables: percent change in the number of clients and hours of training for employees. Analyzing the results, there is strong evidence that these financial and non financial variables have an impact in the economic and financial performance of the company. For this reason, it is suggested that the company should include these variables in the models. It is also suggested that the company should, in systematic manner, measure and monitor the lever of satisfaction of clients and employees. Keywords: Performance measuring systems, performance indicators, small and medium-size companies (SME), financial and non-financial indicators. iii
7 Dedicatória Este trabajo está dedicado a mis padres Manuel y Cecilia por ser las personas más importantes en mi vida, por siempre estar ahí para mí y por haberme permitido llegar hasta aquí, porque sin la ayuda de ellos esto no hubiera sido posible. This work is dedicated to my girlfriend and future wife Inga, for her help and unconditional love. iv
8 Agradecimentos Em primeiro lugar queria agradecer a Deus, aos meus coordenadores de projeto, a Professora Doutora Ana Paula Carvalho do Monte e o Mestre António Borges Fernandes, pelo inestimável apoio e também pela motivação, amizade e paciência que demostraram ao longo deste difícil caminho que conduziu à realização deste trabalho. Também gostaria de agradecer a Dr. Mário e Dr. Tiago e aos restantes colaboradores da empresa SBC, Lda. pela sua ajuda e amizade. Um agradecimento especial ao Gabinete de Relações Internacionais do IPB pela ajuda incondicional. I want to say thanks to the people that are behind the program E2hance of Erasmus Mundus for the opportunity to study in this master degree and live two incredible years in this wonderful country that is Portugal. v
9 Índice Lista de abreviaturas e siglas... viii Lista de Figuras... ix Lista de Tabelas... x INTRODUÇÃO ENQUADRAMENTO TEÓRICO Sistemas de medição do desempenho organizacional e financeiro: objetivos e características Objetivos dos Sistema de Medição do Desempenho Características dos Sistemas de Medição do Desempenho Como implementar um sistema de medição do desempenho Evolução dos modelos de medição do desempenho Tableau de Bord Balanced Scorecard Indicadores de desempenho Indicadores de desempenho não financeiros Indicadores financeiros ESTUDO DE CASO Metodologia Variáveis e modelo de análise Técnicas estatísticas e econométricas a utilizar Apresentação da empresa SBC - Sociedade Brigantina de Consultores, Lda Apresentação e discussão dos resultados Análise da relação entre os indicadores (financeiros e não financeiros) e o desempenho da empresa - primeiro submodelo vi
10 2.3.2 Análise da relação entre os indicadores (financeiros e não financeiros) e o desempenho da empresa - segundo submodelo PROPOSTA DE SISTEMA DE INDICADORES FINANCEIROS E NÃO FINANCEIROS PARA O MODELO DE MONITORIZAÇÃO DA EMPRESA SBC, Lda. 40 CONCLUSÕES E SUGESTÕES PARA INVESTIGAÇÃO FUTURA REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS ANEXOS Anexo 1. IES da SBC - Sociedade Brigantina de Consultores Lda. Anexo 2. Inquéritos para medir a satisfação dos clientes e dos colaboradores da SBC - Sociedade Brigantina de Consultores Lda. vii
11 Lista de abreviaturas e siglas AF: Autonomia financeira CRM: Customer Relationship Management DEA: Data Envelopment Analysis EVA: Economic Value Added IDL: Iniciativas de Desenvolvimento Local IES: Informação Empresarial Simplificada ISO: International Standards Organization LG: Liquidez Geral PME: Pequenas e Médias Empresas ROI: Return on Investment (Retorno sobre o investimento) SBC: Sociedade Brigantina de Consultores, Lda. SMD: Sistema de Medição do Desempenho SPMS: Strategic Performance Measurement Systems TdB: Tableau de Bord viii
12 Lista de Figuras Figura 1. Traduzindo a visão e a estratégia em objetivos e medidas... 6 Figura 2. Processo de implementação de um SMD... 9 Figura 3. Exemplo de um Tableau de Bord Figura 4. Perspetivas do Balanced Scorecard Figura 5. Cálculo do EVA ix
13 Lista de Tabelas Tabela 1. Apresentação dos resultados da regressão linear múltipla, aplicada ao submodelo 1 (Eq.1a) Tabela 2. Resultados da regressão linear robusta, aplicada ao submodelo 1 (Eq.1a) Tabela 3. Resultados da estimação do submodelo 2 (Eq.1b), com recurso à regressão linear múltipla, pelo método dos mínimos quadrados Tabela 4. Resultados do submodelo 2 (Eq.1b), com recurso à regressão linear robusta x
14 INTRODUÇÃO A manager is responsible for the application and performance of knowledge. Peter Drucker Nas últimas décadas tem vindo a crescer o interesse nos sistemas de avaliação de desempenho das empresas. Este interesse reflete-se no meio empresarial e no meio académico, tanto na Europa como nos EUA, ou até mesmo na América Latina. No entanto, não existe muito trabalho realizado nesta área dirigido às pequenas e médias empresas (PME), empresas que possuem um tipo de gestão específico e consideravelmente distinto dos grandes grupos empresariais. Esta lacuna na investigação é particularmente evidente quer em Portugal, quer na Costa Rica (país de onde é originário o mestrando). Assim identifica-se claramente uma oportunidade de desenvolvimento de projetos de investigação na área da avaliação do desempenho nas empresas de pequena e média dimensão. Estes poderão contribuir para uma visão mais aprofundada sobre a influência de certos parâmetros financeiros e não financeiros no desempenho deste tipo de empresas, os quais deverão ser incorporados nos sistemas de medição de desempenho destas empresas. Neste contexto e no âmbito do mestrado em Contabilidade e Finanças no Instituto Politécnico de Bragança, surgiu a proposta de um projeto de trabalho de investigação sobre sistemas de medição de desempenho organizacional, aplicado numa empresa de média dimensão local, a Sociedade Brigantina de Consultores, Lda. (SBC, Lda.). Em sequência os objetivos específicos definidos para este trabalho foram os seguintes: (1) Determinar quais os indicadores financeiros e não financeiros que têm uma maior influência no desempenho da empresa. (2) Propor melhorias no modelo de avaliação de desempenho utilizado na empresa para a sua monitorização estratégica. Com este trabalho espera-se, assim, contribuir para uma avaliação da performance financeira mais informada da empresa, no futuro, tanto de forma quantitativa como qualitativa, quer ao nível das suas funções, quer dos seus departamentos; promover a introdução de um processo de transformações estruturais e funcionais que permitam eliminar as inconsistências entre os 1
15 processos e os objetivos; contribuir para a formulação de políticas de médio e longo prazo e para melhoria dos processos de desenvolvimento organizacional. Este projeto insere-se na metodologia de um estudo de caso na empresa SBC Lda. Para o tratamento dos dados quantitativos recolhidos na empresa, de modo a responder ao primeiro objetivo delineado, estimaram-se modelos de regressão linear múltipla, pelo método dos mínimos quadrados e regressão linear robusta, com recurso ao software de estatística R, onde se procurou identificar a relação (linear) existente entre os indicadores financeiros e não financeiros já recolhidos pelo sistema de medição de desempenho da empresa. Ou seja, procurou-se, através destas técnicas, determinar quais os indicadores financeiros e nãofinanceiros que têm uma maior influência (relação) na rentabilidade dos capitais próprios (a variável dependente). Pretendeu-se ainda, com base nos resultados obtidos, da análise documental e da pesquisa efetuada na literatura científica sobre a temática, sugerir melhorias no sistema de medição de desempenho da empresa, nomeadamente no tratamento dos dados recolhidos por esta através de inquérito sobre a satisfação dos seus clientes e colaboradores, construindo um índice de satisfação, que deveria ser incluído no sistema de medição de desempenho da empresa. Deste modo, o presente trabalho que aqui se reporta foi estruturado em três capítulos principais que se passa a descrever. No capítulo que se segue, designado de enquadramento teórico, procedeu-se a uma revisão da literatura disponível, de modo sucinto, sobre os trabalhos e sistemas mais relevantes propostos nos últimos anos. Neste capítulo definiram-se conceitos sobre sistemas de medição de desempenho, a sua forma de implementação e os seus objetivos. Também se definiram os conceitos básicos sobre indicadores de desempenho, tanto financeiros como não financeiros. Por fim, mencionaram-se os principais modelos e sistemas de medição de desempenho utilizados nas empresas. O capítulo 2, que se denominou de estudo de caso, foi subdividido em três subcapítulos, onde se iniciou por descrever a metodologia utilizada no presente trabalho, as variáveis e modelo de análise bem como as técnicas estatísticas e econométricas utilizadas. Segue-se o subcapítulo 2.2 em que se procedeu à apresentação e caracterização sucinta da empresa alvo do estudo e termina-se este capítulo com a apresentação e discussão dos resultados, cuja análise se centrou na determinação dos indicadores financeiros e não financeiros que terão maior influência na performance observada da empresa. 2
16 No terceiro capítulo indica-se e sugere-se algumas recomendações de melhoria no sistema de medição de desempenho da empresa. Finaliza-se o trabalho com as principais conclusões, recomendações e algumas sugestões para investigação futura. 3
17 1 ENQUADRAMENTO TEÓRICO Nas últimas décadas surgiram muitos trabalhos académicos e empresariais sobre medição do desempenho nas empresas. No entanto, esses trabalhos destinam-se maioritariamente a grandes empresas. Neste capítulo procuramos apresentar os conceitos básicos, os objetivos e características da medição de desempenho, os sistemas de medição de desempenho clássicos e os trabalhos mais relevantes apresentados na última década. Esta revisão será necessariamente sucinta, pois uma análise exaustiva de todos os trabalhos publicados nesta área não é o objetivo primordial deste trabalho. No entanto, pensamos que os trabalhos revistos constituem uma visão geral sobre o que tem sido feito nesta área do conhecimento. O desempenho é definido como as ações relevantes para alcançar os objetivos da organização que podem ser medidas em termos de contribuição as metas da empresa. O bom desempenho é a realização dos procedimentos gerenciais com atributos de qualidade e se relaciona com a rentabilidade, eficiência, produtividade, efetividade entre outros (Almazán, Rosas, García, Cazares & Chávez, 2009). Este trabalho está centrado em dois tipos de desempenho, o desempenho económicofinanceiro e o desempenho organizacional. O desempenho económico-financeiro pode ser calculado por uma serie de medidas amplamente utilizadas entre as quais temos a variabilidade do lucro, os ativos, o património, o fluxo de caixa e as vendas como principais exemplos (Capon, Farley & Hoenig, 1990). A medida do desempenho organizacional deve ser feita tomando em conta 4 variáveis (Mitchell, 2002): 4
18 Primeiro deve-se conhecer o grau de relevância que tem a empresa, a relevância quer para os seus clientes de modo a adquirir os produtos e serviços da empresa, quer para os colaboradores que os leve a emprenhar-se no trabalho. A segunda variável a ser tomada em conta tem que ser a efetividade, assim podemos determinar se o grau de sucesso que tem a empresa pode atingir os objetivos estratégicos e a sua missão e visão. Também deve ser vista a eficiência para determinar que tão bem são utilizados os recursos humanos, físicos, financeiros e de informação por parte da empresa. Por ultimo é preciso conhecer a viabilidade financeira, pela qual se pode conhecer quão viável é a empresa no curto e no longo prazo, e com isto saber quão rentável é a empresa e assim como se a empresa tem a habilidade para fazer bons investimentos de curto e longo prazo. A continuação vai-se abordar questões relativas aos sistemas de medição do desempenho, seus objetivos e características. 1.1 Sistemas de medição do desempenho organizacional e financeiro: objetivos e características A medição do desempenho organizacional tem uma relevância notável nas atividades das empresas. As formas e meios para medir com precisão o desempenho têm, nas últimas duas décadas, tomado uma importância central nas organizações produzindo-se uma quantidade assinalável de trabalhos académicos sobre o assunto (Folan & Browne, 2005). Um sistema de medição do desempenho (SMD) é definido como um conjunto integrado de indicadores individuais que têm como objetivo quantificar a eficiência e eficácia e produzir informação sobre a performance em determinadas atividades e processos organizacionais nas empresas (Montenegro, 2004; Neely, Gregory & Platts, 2005). Para Montenegro (2004) a medição do desempenho é a atividade onde é determinado o grau de performance, fundamental para a melhoria, ajuste ou regulação de uma determinada atividade. A partir do momento em que determinamos estas medidas é necessário estabelecer a área de ação das mesmas, onde as atividades se inserem e o seu alcance. A maior parte dos SMD desenvolvidos nas empresas foram criados a partir de um apanhado das melhores práticas que têm sido implementadas no decorrer de diferentes tentativas de melhoria de desempenho (Folan & Browne, 2005). 5
19 A figura 1 apresenta a importância dos SMD, pois coloca as medições de desempenho na base de toda a estratégia global das empresas. Visão Estratégia Objetivos Medidas Figura 1. Traduzindo a visão e a estratégia em objetivos e medidas (Fonte: adaptado de Visão: onde pretendemos estar no futuro. Estratégia: diferenciar atividades. Objetivos (financeiros, satisfação do cliente, formação, processos internos): Ações a ser tomadas para implementar a estratégia. Medidas (financeiras, cliente, formação, processos internos): como avaliar e acompanhar o sucesso da estratégia. Os sistemas de controlo de gestão (Management Control Systems) são procedimentos e sistemas que utilizam a informação para manter ou alterar padrões na atividade organizacional. É importante dizer também que estes sistemas são indispensáveis para a produção de informação sobre o desempenho da empresa, incluindo informação financeira e outro tipo de informação quantificável. Os gestores podem assim utilizar esta informação na tomada de decisões. Por outro lado, esta informação também serve para alimentar os sistemas de medição do desempenho. Esta informação inclui (Chenhall, 2003; Simons, 1990): Informação externa correspondente aos mercados, clientes e concorrência; Informação não financeira relativa aos processos de produção; Informação relativa às previsões; Mecanismos de apoio à tomada de decisões. Os sistemas de controlo de gestão sempre foram vistos como uma ferramenta passiva de apoio dos gestores. No entanto esta visão tem evoluído, já que as novas abordagens concebem esta ferramenta como um conjunto de sistemas mais ativos, contribuindo para o sucesso das 6
20 empresas na prossecução dos seus objetivos e obtenção de vantagens competitivas (Chenhall, 2003; Simons, 1990) Objetivos dos Sistema de Medição do Desempenho As iniciativas de criação de um SMD começam com o diagnóstico da situação da empresa, da sua missão, visão, objetivos e metas. Depois devem-se estabelecer as medidas de desempenho e os seus objetivos de medição, parte que é fundamental do desenho de um SMD. Aqui é importante estabelecer as características que devem ter as medidas de desempenho e como deve ser a estrutura do SMD. Uma vez estabelecidas e analisadas as características, deverá iniciar-se o desenvolvimento do sistema (Folan & Browne, 2005) O principal objetivo do SMD de uma empresa, é identificar se nesta se estão a realizar as atividades de uma maneira correta para que possa atingir os objetivos estabelecidos estrategicamente (Montenegro, 2004). A medição do desempenho também é realizada na procura de outros objetivos, nomeadamente (Behn, 2003; Giraldo, 2004): A avaliação genérica das atividades da empresa; O controlo dos processos; A motivação dos colaboradores a desenvolver de uma forma mais produtiva o seu trabalho, promovendo a participação e conhecimento sobre as atividades da empresa; A aprendizagem, formação e melhoria constante. A medição do desempenho é desenvolvida tendo como base e suporte a estratégia da empresa. A seleção das medidas de desempenho, assim como os objetivos associados a elas, são geralmente vistas como formulações feitas pelas empresas no âmbito das suas próprias estratégias. As medidas financeiras e não financeiras são igualmente necessárias para traduzir a referida estratégia em ações oferecendo um guia para as atividades que são desenvolvidas pelos níveis inferiores de gestão (Lohman, Fortuin & Wouters, 2004) Características dos Sistemas de Medição do Desempenho Um bom SMD deve incluir, na sua estrutura, algumas características fundamentais tais como (Barbuio, 2007): Auxiliar na implementação e na comunicação da estratégia da empresa; Medir o desempenho financeiro e não financeiro de uma forma quantitativa e qualitativa; 7
21 Fornecer a informação necessária aos agentes de decisão; Ser preciso e exato nos dados e nos cálculos das medidas de desempenho. Os autores Neely, Mills, Platts e Richards (2000) consideram que os SMD devem incluir medidas de desempenho provenientes da estratégia da empresa, devendo as mesmas terem objetivos fáceis de compreender. A recolha e o processamento dos dados devem-se traduzir em procedimentos claros. Estes autores consideram ainda que todos os membros da organização se devem envolver no processo de seleção das medidas de desempenho. Globerson (1985) afirma que as medidas de desempenho devem ser escolhidas tendo em conta os objetivos da empresa. Os resultados dessas medidas devem permitir a comparação entre a empresa e outras empresas no mesmo setor de atividade. É necessário definir a forma como se vão ligar os dados e os métodos de cálculo das medidas. Sobretudo, este autor considera fundamental que o resultado das medidas esteja sob controlo dentro de cada um dos departamentos da empresa a ser avaliados. Estes dados devem ser partilhados entre os departamentos através de uma sincronização eficaz. Bourne e Mills (2000) concordam com o ponto de vista dos autores atrás referidos. Para estes autores, um SMD tem como função central ajudar no processo de questionamento da estratégia da empresa. Consideram também que o sistema deve permitir obter resultados que ajudem a organização a medir a qualidade da sua estratégia e a realizar as mudanças necessárias com a finalidade de a melhorar. 1.2 Como implementar um sistema de medição do desempenho A maioria da literatura sobre SMD inclui definições de medidas de desempenho. Estas definições tentam alinhar as medidas de desempenho com a estratégia ou com os objetivos organizacionais, na qual os gestores podem-se apoiar na procura de implementar ou desenvolver um SMD (Nudurupati, Bititci, Kumar & Chan, 2011). Quando se quer estabelecer um SMD tem que se escolher primeiro os indicadores de desempenho para de seguida se realizar a medição desses indicadores. Desta forma, é fundamental estabelecer-se os padrões para classificar esses indicadores, assim como, estabelecer quais as relações que existem entre cada uma dessas medidas. Por último, deve-se estabelecer o ciclo da realimentação (feedback) do sistema (Flapper & Fortuin, 1996; Globerson, 1985). 8
22 Bourne e Mills (2000) afirmam que o processo de implementação de um sistema de medição do desempenho pode ser dividido em três fases (ver figura 2): Desenhar ou definir as medidas de desempenho a ser utilizadas, Implementação dessas medidas na organização. Utilização das medidas na empresa. Figura 2. Processo de implementação de um SMD (Fonte: Bourne & Mills, 2000, p. 757). A implementação de um SMD nas empresas pode envolver uma série de dificuldades, nomeadamente (Hon, 2005): Os colaboradores da empresa não têm formação sobre o uso do sistema; Os sistemas são muito complexos; Há uma má especificação das tarefas a realizar; Falta de recursos. É fundamental a empresa poder contar com um colaborador, sendo normalmente o gestor, para (Lohman, Fortuin & Wouters, 2004): Acompanhar de perto o processo da medição do desempenho; Recolher os dados lançados pelo sistema e os publicados nos relatórios mensais; 9
23 Tenha capacidade de discutir e analisar os resultados obtidos com os colaboradores e detentores de capital da empresa; Possa garantir que as ações de melhoria são realizadas nas datas estabelecidas Implementar as ações de melhoria no sistema de medição do desempenho. É importante conhecer os conceitos que envolvem a definição de um SMD para poder reconhecer a importância que tem para as empresas a sua implementação. Desta forma, definiu-se SMD e apresentou-se os objetivos. A seguir apresenta-se um resumo com alguns dos SMD mais comuns, um pouco de como surgiram e para que foram criados, assim como as medidas que constituem estes sistemas e que ajudam a medir o desempenho de uma empresa. 1.3 Evolução dos modelos de medição do desempenho Nas últimas décadas tem-se assistido a um crescente interesse no papel desempenhado pelos sistemas estratégicos de medição do desempenho (strategic performance measurement systems) sobretudo, no que se refere à ajuda aos gestores, na criação de estratégias competitivas. A principal característica destes sistemas é serem desenvolvidos de forma a apresentarem, aos gestores, diferentes medidas financeiras e não financeiras. Estas medidas são expressas de diferentes perspetivas as quais, em combinação, proporcionam um método que permite traduzir a estratégia num conjunto de ações concretas (Chenhall, 2005). São diversos os modelos propostos por diferentes autores e utilizados pelas empresas. Nas secções seguintes apresentam-se alguns dos modelos mais utilizados: Tableau de Bord O Tableau de Bord (TdB) ou Financial Dashboard (literalmente, Painel de Instrumentos financeiros) foi desenvolvido em França por engenheiros de processos, tendo por objetivo melhorar os processos de produção, compreendendo de uma maneira mais eficaz as relações causa-efeito entre o desempenho das ações e as práticas (Russo, 2005). Foi na década dos 90 que esta técnica teve maior relevância já que foi nessa altura que surgiram as primeiras preocupações com coerência entre os objetivos estratégicos e os processos da empresa na hora de utilizar o TdB. Foram os gestores de topo que utilizaram uma série de indicadores, para monitorizar o progresso da empresa, comparando o 10
24 desempenho com os objetivos que tinham sido estabelecidos e, dessa forma, poderem tomar as ações corretivas necessárias (Russo, 2005). O TdB é um sistema de indicadores que tem por objetivo monitorar e conduzir os processos económicos e a conduta dos colaboradores para que sejam compatíveis com a estratégia da empresa. Este é considerado um suplemento das medidas contabilísticas e financeiras. A informação que se obtém dele pode ser apresentada da mesma forma que é apresentada a informação financeira para facilitar a sua análise, por exemplo numa folha do Microsoft Office Excel. A combinação do ver com o fazer é uma característica importante do TdB, já que proporciona aos gerentes uma visão mais rápida e resumida da informação, como por exemplo dados de produção do mês anterior; uma das características mais importantes é a possibilidade de obter a informação importante que poderá ser utilizada na tomada de decisões (Pezet, 2009). O objetivo inicial (oferecer uma serie de parâmetros para ajudar aos gestores na tomada de decisões) tem duas importantes implicações (Epstein & Manzoni, 1998): 1. O TdB não se pode aplicar a todas as organizações, dado que cada unidade e cada gestor têm diferentes objetivos e responsabilidades. Por esta razão, deve haver um TdB por cada unidade empresarial. 2. Cada um dos TdB utilizados na empresa não tem que se limitar a usar somente indicadores financeiros. As medidas operacionais, muitas vezes, oferecem informação de melhor qualidade, dos eventos locais e decisões e sobre as relações causa-efeito, do que os indicadores financeiros. O desenvolvimento do TdB consiste em traduzir a visão e a missão da unidade da empresa em uma série de objetivos. A unidade deve identificar quais os fatores-chave para o seu sucesso e quais terão de ser traduzidos numa série de indicadores de desempenho com a finalidade de proporcionar informação para que os gestores possam tomar as decisões (Epstein & Manzoni, 1998; Russo, 2005) O TdB apresenta algumas desvantagens sendo as mais significativas as seguintes (Daum, 2005): - Muitas vezes estimam-se numa forma mais frequente os indicadores financeiros em prejuízo dos indicadores não financeiros. - Por vezes o TdB é muito complexo, sendo que muitas vezes tem mais indicadores do que os recomendados. 11