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1. ContabilidadeContabilidadeFundação Biblioteca NacionalISBN 978-85-7638-769-5
2. ContabilidadeItamar Miranda Machado1.ª edição
3. © 2007 – IESDE Brasil S.A. É proibida a reprodução, mesmo parcial, por qualquer processo, sem autorização porescrito dos autores e do detentor dos direitos autorais.B118IESDE Brasil S.AAl. Dr. Carlos de Carvalho, 1482. CEP: 80730-200Batel – Curitiba – PR0800 708 88 88 – www.iesde.com.brTodos os direitos reservados.Machado, Itamar MirandaContabilidade/Itamar Miranda Machado — Curitiba: IESDEBrasil S.A., 2007.188 p.ISBN: 978-85-7638-769-51. Contabilidade, Balanço Patrimonial 2. Demonstração doResultado do Exercício (DRE) 3. Demonstrações Contábeis 4.Tomada de Decisão I. TítuloCDD 086.9
4. sumáriosumárisumário Estrutura Patrimonial e de ResultadoA Contabilidade e seus Usuários1111 | Conceito e finalidade11 | Usuários12 | Diferenças entre as Contabilidades Financeira, Gerencial e FiscalEstrutura Patrimonial1515 | Ativo15 | Passivo15 | Patrimônio Total (ou Bruto)16 | Patrimônio Líquido16 | Conceitos de Capital16 | A Equação Básica da ContabilidadeDemonstração doResultado do Exercício − DRE1818 | Receita18 | Despesa19 | Custo19 | Resultado20 | Modelo de Demonstração do Resultado do Exercício − DREPlanos de Contas2626 | Contas Patrimoniais26 | Contas de Resultado26 | Plano de Contas33 | Exercício de fixação (resolvido)Método das Partidas Dobradas4141 | Débito e Crédito44 | Representação gráfica dos lançamentos de débito e crédito44 | Razonete x Balanço48 | Características das partidas dobradas49 | O extrato bancário e as partidas dobradas
5. Apuração do Resultado do Exercício – ARE5252 | Procedimentos para Apuração do Resultado do ExercícioPrincípios Contábeis: Entidade e CompetênciaPrincípios Fundamentais da Contabilidade5758 | Princípio da Entidade59 | Princípio da CompetênciaProvisões62Despesas Pagas Antecipadamente6466 | Exercício de fixação (resolvido)Demonstrações Contábeis IDepreciação e Amortização7373 | Depreciação do Ativo Imobilizado76 | Amortização do Ativo Diferido
6. sumáriosumárisumário Demonstrações Contábeis7980 | Balanço Patrimonial80 | Classificação das Contas no Balanço PatrimonialDemonstrações Contábeis II8989 | Demonstração do Resultado do Exercício – DRE94 | Síntese das Contas de Resultado95 | Demonstração de Mutação do Patrimônio Líquido – DMPL96 | Exercício de fixação (resolvido)Demonstração das Origense Aplicações de Recursos – doar105105 | Explicação da variação do CCL107 | Conceito de origem e aplicação109 | Esquema para elaborar a Doar115 | Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos – DOAR118 | Demonstrações Contábeis: exercício de fixaçãoRelatório da Diretoria, NotasExplicativas e Parecer dos Diretores125125 | Relatório da Diretoria126 | Notas Explicativas130 | Parecer dos Auditores IndependentesIndicadores de Gestão137141 | EBIT e EBITDA
7. Consolidação das demonstrações contábeis145145 | Objetivo145 | Obrigatoriedade de Consolidação146 | Informações adicionais às demonstrações consolidadas146 | Uniformidade de práticas147 | Técnica de Consolidação149 | Participações minoritáriasGabarito157Referências185Anotações187
8. IntroduçãoContabilidadeObjetivo GeralPropiciar aos participantes o entendimento dosconceitos, registros e dinâmica contábil, bemcomo a interpretação dos fatos e a contribui-ção das informações no processo de tomadade decisões.Entender as interfaces das demonstrações con-tábeis compreendendo como os fatos econômi-cos e financeiros afetam a situação patrimonialda empresa.
9. Método das Partidas DobradasComessemétodoiniciou-seumaformaestruturadadeseregistrarasvariaçõespatrimoniais de uma empresa. No final do século XIV, o Papa Leão X delegouao Frei Lucca Paccioli, um matemático, o controle financeiro de um conventonuma cidade da Itália. O Frei precisava demonstrar para o Papa a origem dosrecursos e suas destinações, então para cada movimentação financeira ele tinhaque apresentar dois registros: o de onde veio (origem dos recursos) e para ondefoi (aplicação, destino dos recursos), daí o termo Partidas Dobradas.O Frei Lucca Paccioli publicou um livro de matemática em Veneza no anode 1494 intitulado Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Propor-tionalitá, e apesar de ser um livro de Matemática, continha um capítulo como nome: Particularis de Computis et Scripturis, que trata dos registros pelométodo das partidas dobradas. Há literaturas que trazem o início da Conta-bilidade há 4000 anos a.C. Entretanto, o primeiro registro sobre o tema quese tem notícia é esse livro de Paccioli.Débito e CréditoA premissa básica das partidas dobradas, conforme mencionado, é queparatodatransaçãocontábilhánomínimodoisregistros(origensedestinos).Esses registros são denominados de Débito e Crédito e funcionam como asações contábeis, uma vez que o ato de debitar e creditar alteram os saldosdas contas e, conseqüentemente, geram as variações patrimoniais.Portanto, debitar e creditar são os verbos da Contabilidade. Todas astransações contábeis que ocorrem são registradas utilizando esses dois verbos.Antes de iniciar o entendimento de como se debita e se credita, é neces-sário entender qual a natureza dos grupos de contas. Para facilitar o enten-dimento, apresentamos o seguinte esquema:
10. Contabilidade42Grupo de contas Natureza Débito CréditoAtivo Devedora aumenta diminuiPassivo e PL Credora diminui aumentaDespesa e Custo Devedora aumenta diminuiReceita Credora diminui aumentaAssim, se o Ativo é de natureza devedora, para aumentá-lo há que se fazerum débito e para reduzi-lo há que se fazer um crédito. O mesmo raciocínioserve para os demais grupos, como o Passivo e o PL são de natureza credora,para aumentá-los faz-se um crédito e para reduzi-los um débito.Essa natureza dos grupos de contas gera ao iniciante desse estudoalguma confusão, pois pode-se questionar o seguinte:"se ativo são os bense direitos que uma empresa possui, como isso pode ser um débito?". Essadúvida surge porque somos acostumamos a pensar que débito é estar emfalta com algo, ou seja é uma coisa negativa, mas em Contabilidade não ébem assim, veja a origem das palavras:	Débito: do latim"debes"= devido a mim (pertencente a mim)	Crédito: do latim"credo"= confiança, crençaPortanto, a palavra débito significa devido a mim, logo o Ativo é denatureza devedora, pois os bens e direitos pertencem à empresa, ou seja sãodevidos a ela.A palavra crédito significa confiança, portanto quem vende a prazo temconfiança na empresa, ou seja, acredita que ela vai pagar a dívida e, conformejá visto, as dívidas e obrigações são lançadas no Passivo, daí esse grupo serde natureza credora. O mesmo ocorre com o Patrimônio Líquido, pois oinvestidor (proprietário) colocou recursos na empresa, acreditou nela.As receitas, os custos e as despesas estão apresentadas na DRE, que,posteriormente, de forma resumida (pelo saldo: lucro ou prejuízo) sãotransferidas para a conta de Lucros Acumulados no Patrimônio Líquido,então o raciocínio para essas contas é o seguinte:	A receita é de natureza credora, pois aumenta o lucro, portantoaumenta a conta de Lucros Acumulados, sendo de mesma naturezaque o Patrimônio Líquido.
11. Método das Partidas Dobradas43	Os custos e as despesas são de natureza devedora, pois reduzem olucro, portanto reduzem a conta de Lucros Acumulados, sendo denatureza contrária a do Patrimônio Líquido.Outra maneira de se entender essa questão é através da escolapersonalista. Considerando que no Passivo e no Patrimônio Líquido temosas fontes de recursos e no Ativo as aplicações, então o Ativo sempre éfinanciado por alguém (Passivo e Patrimônio Líquido) e, por isso, deveprestar contas a esse "alguém". Para explicar vamos utilizar o exemplo daCia. ABC do capítulo anterior:Item1: Constituição da Cia. ABC com capital social no valor de $ 100 000,sendo integralizado em dinheiro.ATIVO PASSIVOCaixa 100 000 Patrimônio Líquido 100 000Capital Social 100 000Total 100 000 Total 100 000No Ativo há $ 100 000 no Caixa, esse recurso veio do acionista, portantodo Capital Social, então o Caixa está devendo esse valor para o Capital Social.Se a empresa fosse fechada nesse momento, teria que pegar o $ 100 000 edevolver para o dono (acionista). Entende-se, então, que o Ativo sempre devepara alguém, por isso dizemos que é de natureza Devedora. Por outro lado, oacionista acreditou na empresa, colocou $ 100 000 nesse empreendimento,daí o Patrimônio Líquido ser considerado de natureza Credora.Outro raciocínio seria considerar a origem das palavras, com a entradade $ 100 000 para o Caixa a empresa passou a ter esse valor, então há que sedebitar esse valor para o Caixa, uma vez que a palavra débito significa"devidoa mim". Por outro lado, o acionista acreditou na empresa ao colocar $ 100 000de recursos nela, portanto há que creditar esse valor para o acionista, umavez que a palavra crédito significa"credo, confiança".O registro contábil dessa transação:D- Caixa: $ 100 000C- Capital Social: $ 100 000
12. Contabilidade44Representação gráfica dos lançamentos dedébito e créditoUma forma de melhor visualizar os lançamentos contábeis é através dosRazonetes, também chamados de"ContaT", pois seu formato é igual a letra"T", onde do lado direito lança-se os valores que estão Debitados e do ladoesquerdo os valores Creditados.Nome da ContaDébitoDCréditoCPara cada conta contábil haverá um razonete (T), assim, se no Plano deContas de uma empresa houver 10 000 contas contábeis haverá essa mesmaquantidade de razonetes.Contabilizando o exemplo anterior nos razonetes teremos:Caixa(1)100 000Capital Social100 000 (1)Explicações dos lançamentos:	Como o Ativo é de natureza devedora, para se aumentar uma conta des-se grupo faz-se um débito e, conseqüentemente, para diminuir faz-seum crédito. Portanto, havia zero no Caixa agora há $ 100 000, então hou-ve um aumento de uma conta do Ativo, por isso, foi feito um débito.	O Patrimônio Líquido é de natureza credora, para se aumentar umaconta desse grupo faz-se um crédito e, conseqüentemente, paradiminuir faz-se um débito. Portanto, havia zero no Capital Social agorahá $ 100 000, então houve um aumento de uma conta do PatrimônioLíquido, por isso, foi feito um crédito.Razonete x BalançoObserva-se que se unirmos os dois razonetes teremos $ 100 000 decada lado a exemplo do Balanço apresentado no item-1, portanto arepresentação gráfica de um razonete nos lembra um Balanço sem asbordas laterais e inferiores.
13. Método das Partidas Dobradas45Caixa: 100 000 Capital Social: 100 000Dessa forma, fica mais fácil compreender porque as contas do Ativo sãode natureza devedora e as do Passivo e Patrimônio Líquido de naturezacredora. Lembrando mais uma vez que o débito aumenta o saldo dascontas do Ativo e o crédito aumenta o saldo das contas do Passivo e doPatrimônio Líquido.Nota-se que lançar qualquer valor no lado esquerdo de um razonete édebitar. Lançar qualquer valor no lado direito de um razonete é creditar.Daí a conjugação dos verbos: debitar e creditar.Prosseguindo com o exemplo vamos a mais três lançamentos. Faremos oregistro até o item 4.Item 2: Compra à vista de móveis e utensílios no valor de $ 12 000.ATIVO PASSIVOCaixa 88 000 Patrimônio Líquido 100 000Móveis e Utensílios 12 000 Capital Social	100 000Total 100 000 Total 100 000O registro contábil dessa transação:	Havia $ 100 000 no Caixa, agora só há $ 88 000, portanto houve umaredução de uma conta do Ativo e quando isso ocorre faz-se um crédito.	Por outro lado, havia zero de Móveis e Utensílios agora há $ 12 000,portanto houve um aumento de uma conta do Ativo e quando issoocorre faz-se um débito.D- Móveis e Utensílios: $ 12 000 C- Caixa: $ 12 000Caixa Capital Social Móveis e Utensílios(1)100 000 12 000(2)100 000 (1) (2)12 000# 88 000
14. Contabilidade46Detalhes importantes:	Devemos sempre numerar os lançamentos para saber a que transaçãose refere.	O símbolo # (jogo da velha) representa o saldo de cada razonete.Unindo os saldos dos três razonetes num único, chega-se a uma repre-sentação semelhante ao Balanço apresentado no item 2, conforme a seguir:Caixa: 88 000Móveis e Utensílios: 12 000Capital Social: 100 000Item 3: Compra de mercadorias no valor de $ 15 000, sendo $ 5 000 à vistae o restante a prazo.ATIVO PASSIVOCaixa 83 000 Exigibilidade 10 000Móveis e Utensílios 12 000 Fornecedores 10 000Estoque de Mercadorias 15 000 Patrimônio Líquido 100 000Capital Social 100 000Total 110 000 Total 110 000O registro contábil dessa transação:	Havia $ 88 000 no Caixa e houve um pagamento de $ 5 000 devido acompra de mercadorias, com isso o saldo caiu para $ 83 000, portantohouve uma redução de uma conta do Ativo e quando isso ocorre faz-se um crédito.	Uma parte da compra foi a prazo, portanto a empresa fez uma dívidade $ 10 000 para com os Fornecedores, portanto houve um aumentode uma conta do Passivo e quando isso ocorre faz-se um crédito (jáque esse grupo é de natureza credora).	Por outro lado, havia zero de Estoque de Mercadorias agora há $ 15 000,houve, então, um aumento de uma conta do Ativo e quando isso ocorrefaz-se um débito.D- Estoque de Mercadorias:	$ 15 000C- Caixa:	$ 5 000C- Fornecedores:	$ 10 000
15. Método das Partidas Dobradas47Caixa Fornecedores Móveis e Utensílios(1)100 000 12 000 (2)5 000(3)10 000 (3) (2)12.000# 83 000Capital Social Estoque de Mercadorias100 000 (1) (3)15 000	Nota-se que o lançamento de crédito do item 3 foi desmembrado em dois:$ 5 000 no Caixa e $ 10 000 em Fornecedores, em função da compra ter sidouma parte à vista e outra a prazo.Unindo os saldos dos cinco razonetes num único, chega-se a uma repre-sentação semelhante ao Balanço apresentado no item 3, conforme a seguir:Caixa:Móveis e Utensílios:Estoque de Mercadorias:83 00012 00015 000Fornecedores:Capital Social:10 000100 000Item 4: Compra de um veículo financiado no valor de $ 6 000.ATIVO PASSIVOCaixa 83 000 Exigibilidade 16 000Móveis e Utensílios 12 000 Fornecedores 10 000Estoque de Mercadorias 15 000 Financiamento 6 000Veículos 6 000 Patrimônio Líquido 100 000Capital Social 100 000Total 116 000 Total 116 000O registro contábil dessa transação:	Havia zero de Veículos agora há $ 6 000, portanto houve um aumentode uma conta do Ativo e quando isso ocorre faz-se um débito.	Por outro lado, havia zero de Financiamentos a Pagar agora há $ 6 000,houve um aumento de uma conta do Passivo e quando isso ocorre faz-se um crédito.D- Veículos: $ 6 000	C- Financiamentos:	$ 6 000
16. Contabilidade48Caixa Fornecedores Móveis e Utensílios(1)100 000 12 000 (2)5 000(3)10 000 (3) (2)12 000# 83 000Estoque de Mercadorias Financiamento Capital Social(3)15 000 6 000 (4)100 000 (1)Veículos(4)6 000	Unindo os saldos dos sete razonetes, chega-se a uma representaçãosemelhante ao Balanço apresentado no item 4, conforme a seguir:Caixa : 83 000Móveis e Utensílios : 12 000Estoque de Mercadorias: 15 000Veículos: 6 000Fornecedores: 10 000Financiamento: 6 000Capital Social: 100 000Conclusão importante:O Balanço é a forma de espelhar o saldo de cada razonete de maneiraorganizada, segregando em contas do Ativo, do Passivo e do PatrimônioLíquido, apresentando a situação patrimonial da empresa. Para o usuário, ébem melhor receber a informação do saldo de cada conta no Balanço do quereceber diversos razonetes soltos.Características das partidas dobradas	Para todo fato contábil haverá no mínimo dois lançamentos, um nodébito e outro no crédito.	Todas as aplicações de recursos (débito) vão necessitar de uma origemde recursos (crédito).	No Ativo, podemos dizer que toda entrada é débito e toda saída écrédito.Exemplo: Compra de mercadoria à vista.D- Estoque de Mercadoria (entrou mercadoria no estoque)C- Caixa (saiu dinheiro do caixa)
17. Método das Partidas Dobradas49	A soma dos débitos será sempre igual à soma dos créditos."Não há débito sem que haja o respectivo crédito e vice-versa"O extrato bancário e as partidas dobradasO extrato bancário gera algumas dificuldades para o iniciante nesseassunto, pois os lançamentos constantes no extrato são contrários aosregistros das empresas, por exemplo, quando é feito um depósito na contabancária, há que se fazer um débito, pois está aumentando a conta Banco,portanto está aumentando uma conta do Ativo. Mas no extrato o depósitoconsta como Crédito. Como isso é possível? Significa que a Contabilidadedos bancos é contrária à das empresas? Essas são perguntas rotineiras feitaspelo iniciante. Para responder utilizaremos o seguinte exemplo:1.	Supondo que a empresa efetue um depósito no valor de $ 100 000. Acontabilização na empresa e no banco se dará da seguinte forma:Na empresaSaiu dinheiro do Caixa e foi para a conta Bancária, portanto é precisocreditar o Caixa uma vez que houve uma redução de recursos e aumentar aconta Banco em função do aumento.Caixa Banco Conta Movimento100 000 (1) (1)100 000No BancoEntrou dinheiro no caixa do banco, portanto é preciso debitar o Caixauma vez que houve uma entrada de recursos, por outro lado o banco estádevendo esse valor para a empresa, como dívida é conta de Passivo, terá queefetuar um crédito na conta chamada Depósitos à Vista (C/C) – Passivo.Caixa Depósito à Vista(1)100 000 100 000 (1)
18. Contabilidade50Na empresaSaiu dinheiro da conta bancária, portanto é preciso creditar a conta Bancouma vez que houve uma redução e debitar a conta Veículos em função daentrada de recursos para essa conta.Caixa Banco Conta Movimento100 000 (1) (1)100 000 30 000(2)Veículo(2)30 000No BancoSaiu dinheiro do caixa do banco, portanto é preciso creditar a conta Caixauma vez que houve uma saída de recursos, por outro lado o banco que devia$ 100 000 passou a dever apenas $ 70 000 para a empresa, portanto houveuma redução da dívida, quando reduz uma conta do Passivo há que sefazer um débito.	Caixa(1)100 000 30 000(2)Depósito à Vista (C/C)(2)30 000 100 000 (1)Agora podemos responder aos questionamentos feitos, principalmenteà pergunta: Significa que a Contabilidade dos bancos é contrária à dasempresas?A resposta é não, a Contabilidade dos bancos segue exatamente osmesmos conceitos da Contabilidade Empresarial, ou seja, quando aumentauma conta do Ativo faz-se um débito e quando aumenta uma conta do Pas-sivo faz-se um Crédito.Então, por que há divergência entre a forma de apresentação dos lança-mentos no extrato bancário e na Contabilidade das empresas?A resposta é muito simples, ocorre que o extrato bancário recebido pelasempresas, nada mais é que a contabilização da conta "Depósitos à Vista(c/c)", ou seja, os bancos quando começaram a fornecer os extratos, nãotiveram o zelo de formatar um relatório que demonstrasse a contabilidadedos clientes, simplesmente pegaram a conta contábil do Passivo e enviarampara os clientes, é, por isso, que os depósitos aparecem como crédito
19. Método das Partidas Dobradas51e os cheques pagos como débito, pois no caso do depósito, conformedemonstradoanteriormente,geraumadívidaparaobanco,portantoregistra-se como crédito e quando pagam um cheque do cliente reduz a dívida,portanto diminui uma conta do Passivo, por isso aparecem como débito.Conclusão: o extrato bancário retrata a Contabilidade do banco e nãodo cliente.
20. Contabilidade52Apuração do Resultado doExercício – AREToda empresa é obrigada legalmente a fazer apuração dos resultadospelo menos uma vez por ano. O lucro ou prejuízo de um exercício está nadependência do confronto das contas de receitas, custos e despesas, e esteresultado líquido é apurado na conta denominada ARE – Apuração doResultado do Exercício.As contas de receitas, custos e despesas tem periodicidade anual, por isso,são chamadas de contas transitórias, isto é, somente deverão conter registrospara um ano, ou período menor, conforme a duração do período contábil, oque significa que todas as contas de resultado devem possuir saldo zero noinício de cada ano. Por esta razão, é feito o encerramento dessas contas em31 de dezembro.Procedimentos para Apuração doResultado do Exercício	Apurar o saldo das contas de resultado nos razonetes (T). Abrir a contaARE e transferir todos os saldos das contas de resultado para o ARE.	Debitar o saldo das contas de receitas, em contrapartida creditar aconta ARE.	Creditar o saldo das contas de despesas, em contrapartida debitar aconta ARE.	Apurar o saldo da conta ARE. Se for credor, o resultado será lucro doexercício, se devedor, será prejuízo do exercício.	Transferir o saldo da conta ARE para a conta Lucros/PrejuízosAcumulados, esta conta é do Patrimônio Líquido.
21. Método das Partidas Dobradas53Ampliando seus conhecimentosPara saber mais, ler os capítulos 03 dos livros:Equipe de Professores da USP. Contabilidade Introdutória. 9 ed. São Paulo:Atlas, 1998.GOUVEIA, Nélson. Contabilidade Básica. 2 ed. São Paulo: Harbra, 1993.Ler também o capítulo 17 do livro:IUDÍCIBUS,Sérgio de. MARION, José Carlos. Curso de Contabilidade para nãoContadores. 3 ed. São Paulo: Atlas, 2000.Atividades de aplicação1.	Durante o mês de janeiro a Cia. EFG realizou as seguintes operações:1.	Constituição da empresa com capital social integralizado em di-nheiro no valor de $10 000.2.	Compra a prazo de mercadorias no valor de $ 5 000.3.	Contratação de um empréstimo no valor de $ 3 000, o dinheiroentrou no caixa da empresa.4.	Venda de 50% do seu estoque de mercadorias pelo valor de $ 6 000,sendo que 40% foram vendidos a prazo e o restante à vista.5.	Pagamento de $ 500 de juros referente ao empréstimo contraídono item 3.6.	Houve uma despesa de salários no valor de $ 2 000 que serão pa-gos em fevereiro.	Pede-se	Faça todos os lançamentos em conta "T" e Apuração do Resultado doExercício transferindo para a Conta de Lucros Acumulados.
22. Contabilidade542.	Durante o mês de janeiro a Cia. Tico e Téco realizou as seguintesoperações:1.	Constituição da empresa com capital inicial integralizado em di-nheiro no valor de $ 70 000.2.	Contratação de um empréstimo bancário no valor de $ 10 000,tendo o banco depositado a quantia na conta da empresa.3.	Compra a prazo de mercadorias no valor de $ 40 000.4.	Venda de 75% do seu estoque de mercadorias pelo valor de $ 50000, sendo que 40% foram vendidos a prazo e o restante à vista.5.	Pagamento em cheque no valor de $ 2 000 referente a juros doempréstimo contraído no item 2.6.	Despesa com energia elétrica no valor de $ 3 000 pago à vista emdinheiro.7.	Houve uma despesa de salários no valor de $ 4 000 que serão pa-gos em fevereiro.8.	Despesa com telefone no valor de $ 1 000 que serão pagos no mêsseguinte.9.	Aumento do Capital Social em cheque no valor de $ 25 000. Estevalor foi depositado diretamente na conta da empresa.	Pede-se:a)	Lançar todas as transações em razonetesb)	Apurar o Resultado do Exercício – ARE em 31.01.X1c)	Elaborar a DRE em 31.01.X1d)	Elaborar o Balanço Patrimonial em 31.01.X1