CUSTO (DE AQUISIÇÃO, DE PRODUÇÃO DOS BENS OU SERVIÇOS) - https://www.cosif.com.br
CUSTO (DE AQUISIÇÃO, DE PRODUÇÃO DOS BENS OU SERVIÇOS)
Custo de Bens ou Serviços, Na Aquisição e Produção [Pergunta 008]
Custo de Bens de Consumo Eventual, Limite [Pergunta 009]
Custo de Quebras e Perdas, Tratamento [Pergunta 010]
Custo - Avaliação de Estoques, Momento [Pergunta 011]
Custo de Bens, Apuração de Resultados (Procedimento) [Pergunta 012]
Sistema de Contabilidade de Custo Integrado e Coordenado, Conceito [Pergunta 013]
Custo de Bens, Contabilidade Não Integrada [Pergunta 014]
Custo de ICMS, Contabilidade Não Integrada [Pergunta 015]
Custo - Valor de Mercado, Provisão para Ajuste (Indedutibilidade) [Pergunta 016]
Lucro Bruto - Receitas, Omissão de Receita, Critérios de Avaliação dos Estoques
RIR/1999, artigo 289 e 290
RIR/1999, artigo 290, parágrafo único || PN CST 70/1979
RIR/1999, artigo 291
RIR/1999, artigo 292 || Lei 9.430/1996 - Tributação Trimestral ou Anual a opção do contribuinte.
RIR/1999, artigo 289
RIR/1999, artigo 294, § 1º, e 295
RIR/1999, artigo 294, § 2º
RIR/1999, artigo 297 (PN CST 5/1986, subitem 3.3.1.2)
Avaliação dos Estoques Sem Custo Integrado
Parecer Normativo CST 14/1981
RIR/1999, artigo 298
Avaliação pelo Valor Justo - Lei 12.973/2014 e Artigo 183 da Lei 6.404/1976
008 O que integra o custo de aquisição e o de produção dos bens ou serviços?
O custo de aquisição de mercadorias destinadas à revenda inclui os gastos de transporte e seguro até o estabelecimento do contribuinte e os tributos não recuperáveis devidos na aquisição ou importação.
O custo da produção dos bens ou serviços compreende, obrigatoriamente:
Os gastos com desembaraço aduaneiro integram o custo de aquisição;
Não se incluem no custo de aquisição ou de produção os impostos recuperáveis mediante créditos na escrita fiscal;
O disposto nas alíneas "c", "d" e "e" acima não alcança os encargos de depreciação, amortização e exaustão gerados por bem objeto de arrendamento mercantil, na pessoa jurídica arrendatária.
Nesse caso, a pessoa jurídica deverá proceder ao ajuste no lucro líquido para fins de apuração do lucro real, no período de apuração em que o encargo de depreciação, amortização ou exaustão for apropriado como custo de produção.
RIR/2018, artigos 301 e 302
009 A aquisição de bens de consumo eventual poderá ser considerada como custo? O que se considera como bem de consumo eventual?
Sim. A aquisição de bens de consumo eventual, cujo valor não exceda a cinco por cento do custo total dos produtos vendidos no período de apuração anterior, poderá ser registrada diretamente como custo.
Considera-se como bem de consumo eventual aquele bem aplicável nas atividades industriais ou no setor de prestação de serviços ocasionalmente, sem regularidade.
RIR/2018, artigo 302, §1º; e
PN CST 70/1979.
010 Qual o tratamento a ser adotado com relação às quebras e perdas?
Entende-se por razoável aquilo que está conforme a razão, com a prática corrente, comedido, sendo admissível a adoção de uma média, levantada entre empresas que operam no mesmo ramo.
RIR/2018, artigo 303
011 Quando a pessoa jurídica deverá fazer o levantamento e a avaliação dos seus estoques?
Assim, tendo em vista as disposições contidas na Lei 9.430/1996, que preveem a apuração do lucro real, base de cálculo do imposto de renda, por períodos trimestrais ou, por opção, em 31 de dezembro na hipótese de recolhimentos mensais com base na estimativa, conclui-se que a pessoa jurídica estará obrigada a promover o levantamento e a avaliação dos seus estoques com a seguinte periodicidade:
a) pessoas jurídicas que adotarem apuração trimestral: deverão fazer o levantamento e a avaliação em 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro;
b) pessoas jurídicas que optarem pela apuração anual: farão o levantamento e a avaliação anualmente em 31 de dezembro.
A escrituração do livro de inventário deverá obedecer à mesma periodicidade do levantamento físico dos estoques, sendo que a data-limite para sua legalização, em cada período, é aquela prevista para o pagamento do imposto do mesmo período;
Na hipótese de suspensão ou redução do pagamento mensal, para fins de recolhimento com base na estimativa, é dada a opção à pessoa jurídica para que somente promova o levantamento e a avaliação de seus estoques, segundo a legislação específica, ao final de cada período anual, em 31 de dezembro.
RIR/2018, artigo 304
012 Como se determina o custo dos bens para apuração dos resultados e avaliação dos estoques?
O valor dos bens existentes no encerramento do período de apuração poderá ser o custo médio ou o dos bens adquiridos ou produzidos mais recentemente.
Admite-se, ainda, a avaliação com base no preço de venda, subtraída a margem de lucro.
O contribuinte que mantiver sistema de custo integrado e coordenado com o restante da escrituração poderá utilizar os custos apurados para avaliação dos estoques de produtos em fabricação e acabados.
RIR/2018, artigos 301, 306, § 1º, e 307.
013 O que se considera sistema de contabilidade de custo integrado e coordenado com o restante da escrituração?
c) apoiado em livros auxiliares, fichas, folhas contínuas, ou mapas de apropriação ou rateio, tidos em boa guarda e de registros coincidentes com aqueles constantes da escrituração principal; e
d) que permite avaliar os estoques existentes na data de encerramento do período de apropriação de resultados segundo os custos efetivamente incorridos.
RIR/2018, artigo 306, § 2º
014 Na ausência de sistema de contabilidade de custo integrado e coordenado com o restante da escrituração, como o contribuinte deverá proceder para apurar o custo?
b) os dos produtos acabados, em setenta por cento do maior preço de venda no período de apuração.
Para aplicação do disposto na alínea "b", o valor dos produtos acabados deverá ser determinado tomando por base o preço de venda, sem exclusão de qualquer parcela a título de ICMS.
Os estoques de produtos agrícolas, animais e extrativos poderão ser avaliados pelos preços correntes de mercado, conforme as práticas usuais em cada tipo de atividade (RIR/2018, artigo 309). Essa faculdade é aplicável aos produtores, comerciantes e industriais que lidam com esses produtos (PN CST 5/1986, subitem 3.3.1.2);
A contrapartida do aumento do ativo, em decorrência da atualização do valor dos estoques de produtos agrícolas, animais e extrativos destinados à venda, tanto em virtude do registro no estoque de crias nascidas no período de apuração, como pela avaliação do estoque a preço de mercado, constitui receita operacional, que comporá a base de cálculo do imposto sobre a renda no período de apuração em que ocorrer a venda dos respectivos estoques. Nesse caso, a receita operacional constituirá exclusão do lucro líquido e deverá ser controlada na Parte B do e-LALUR e do e-LACS. No período de apuração em que ocorrer a venda dos estoques atualizados, ela deverá ser adicionada ao lucro líquido para efeito de determinar o lucro real (IN SRF 257/2002, artigo 16).
Obs: A partir de 16/03/2017, o ganho e a perda decorrentes da atualização do valor dos estoques de produtos agrícolas, animais e extrativos destinados à venda, tanto em virtude do registro no estoque de crias nascidas no período de apuração, como pela avaliação do estoque a valor justo, obedecerão ao disposto nos artigos 97, 98, 102 e 103 da IN RFB 1.700/2017 Veja ainda: Avaliação de estoques sem custo integrado: Pergunta 039 do capítulo VII.
RIR/2018, artigo 308
015 O maior preço de venda no período de apuração para avaliação dos estoques de produtos acabados e em fabricação, na ausência de sistema de contabilidade de custo integrado e coordenado com o restante da escrituração, deverá ser tomado excluindo-se a parcela do ICMS?
Não. Tratando-se de avaliação que tenha por base o preço de venda, e considerando-se que o próprio ICMS integra a base de cálculo desse imposto, constituindo seu destaque mera indicação para fins de controle, o valor dos produtos acabados e em fabricação deverá ser determinado tomando por base o maior preço de venda no período de apuração, sem exclusão de qualquer parcela a título de ICMS.
PN CST 14/1981
016 Admitem-se ajustes na avaliação de estoques e a constituição de provisão ao valor de mercado?
c) manutenção de estoques "básicos" ou "normais" a preços constantes ou nominais.
Caso seja necessária a constituição de provisão para ajuste dos estoques ao valor de mercado, quando este for menor, para atendimento aos Princípios Fundamentais de Contabilidade e disposições do inciso II do artigo 183 da Lei 6.404/1976, essa provisão não será dedutível para fins de apuração do lucro real.