RELAÇÃO ENTRE ENSINO E PESQUISA EM CONTROLADORIA NOS CURSOS DE PÓS-GRADUAÇÃO STRICTO SENSU EM CIÊNCIAS CONTÁBEIS BRASILEIROS - PDF
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Luiz Fidalgo de Almada
1 1 RELAÇÃO ENTRE ENSINO E PESQUISA EM CONTROLADORIA NOS CURSOS DE PÓS-GRADUAÇÃO STRICTO SENSU EM CIÊNCIAS CONTÁBEIS BRASILEIROS Dalci Mendes Almeida Mestranda do Programa de Pós-Graduação em Ciências Contábeis da Universidade Regional de Blumenau - PPGCC/FURB Endereço: Rua Antônio da Veiga, 140 Sala D Bairro Victor Konder Caixa Postal 1507 CEP: Blumenau/SC - Brasil Telefone: (047) Alzenir José de Vargas Mestrando do Programa de Pós-Graduação em Ciências Contábeis da Universidade Regional de Blumenau - PPGCC/FURB Endereço: Rua Antônio da Veiga, 140 Sala D Bairro Victor Konder Caixa Postal 1507 CEP: Blumenau/SC - Brasil Telefone: (047) Rita Buzzi Rausch Doutora em Educação pela UNICAMP - Professora do Programa de Pós-Graduação em Ciências Contábeis da Universidade Regional de Blumenau - PPGCC/FURB Endereço: Rua Antônio da Veiga, 140 Sala D Bairro Victor Konder Caixa Postal 1507 CEP: Blumenau/SC - Brasil Telefone: (047) RESUMO A controladoria é uma área que ainda precisa ser definida. São vários os entendimentos sobre o seu campo de atuação. Desta forma, é importante e necessário conhecer-se o que vem sendo oferecido na modalidade de ensino pelos programas de pós-graduação, bem como o que vem sendo pesquisado e publicado pelos professores da área, na tentativa de delinear o campo do conhecimento da controladoria. Esta pesquisa objetivou verificar a relação entre os temas trabalhados na disciplina de controladoria nos Cursos de Pós-Graduação Stricto Sensu em Ciências Contábeis e a produção científica de seus professores. Para tanto se utilizou a pesquisa descritiva, documental e quantitativa. A amostra foi composta por 14 cursos de Pós- Graduação brasileiros, sendo que a análise de conteúdo das disciplinas foi realizada por meio das ementas e a produção científica por meio do currículo lattes dos professores. Os dados foram analisados através do teste de distribuição das médias t de Student. Os achados apontaram que existe uma heterogeneidade nos temas trabalhados, sendo identificados 35 assuntos. O mesmo aconteceu com a produção científica, em que foram 34 assuntos levantados. Dos 35 assuntos tratados nas ementas, 14 possuem relação com 21 temas da produção científica dos professores. Entretanto, 21 assuntos presentes nas ementas estão descobertos de pesquisas pelos professores da área. Neste sentido, em várias situações, os resultados apontaram de que os professores não pesquisam o que ensinam, como não ensinam o que pesquisam, manifestando pouca autoria nas reflexões propostas nas disciplinas em que lecionam. Palavras-chave: Ensino e Pesquisa em Controladoria; Produção Científica; Pós-Graduação Stricto Sensu.
2 1 INTRODUÇÃO Vários são os entendimentos sobre a controladoria, seu conceito, seu objeto de estudo, sua missão. Ainda não existe um consenso na literatura sobre essa área da contabilidade. As discussões voltam-se a entendê-la ora como área de conhecimento, ora como unidade administrativa. Por não se ter um consenso por parte dos vários autores e pesquisadores da área, os professores precisam tomar cuidado na forma de apresentar seus conhecimentos aos alunos. Borinelli (2006) corrobora com a ideia quando menciona que a base teórica da controladoria está em fase de desenvolvimento, isto em função do normativismo e pela falta de consenso. Para Carvalho (1995, p. 3), [...] a confusão de conceitos e visões detectadas na prática das empresas, financeiras ou não, acerca da Controladoria, encontra ressonância nos estudos acadêmicos, uma vez que ainda são grandes as incertezas do que vem a ser e a compor efetivamente esse campo de estudos. Frezatti et al. (2009, p.283) mencionam que o senso comum indica que devem ocorrer discrepâncias em função de formações, experiências e visões diferenciadas, em termos de utilidade e estrutura da contabilidade gerencial, por parte dos professores. Entende-se que essa indefinição também esteja presente na apresentação dos conteúdos da disciplina de controladoria. Diante disso, esta pesquisa investigou: Qual a relação entre os temas trabalhados na disciplina de Controladoria nos Cursos de Pós-Graduação Stricto Sensu em Ciências Contábeis e a produção científica de seus professores? O objetivo consiste em verificar a relação entre os temas trabalhados na disciplina de controladoria nos Cursos de Pós-Graduação Stricto Sensu em Ciências Contábeis e a produção científica de seus professores. A pesquisa se justifica, pois a função de controller é uma das mais promissoras para o profissional da contabilidade e uma das mais valorizadas pelo mercado de trabalho. Assim conhecer o que vem sendo trabalhado na disciplina de controladoria nos cursos de Pós- Graduação Stricto Sensu torna-se importante, pois destes cursos sairão muitos professores, estes que serão responsáveis pela construção do conhecimento aos alunos que futuramente estarão assumindo essa função nas organizações. Outro aspecto que justifica a pesquisa é o fato de a controladoria ainda não ser uma área consolidada, o que desperta a necessidade e interesse de se conhecer o que vem sendo trabalhado nos cursos Stricto Sensu em Ciências Contábeis, bem como a publicação de pesquisas pelos professores da disciplina, estes que são disseminadores de conhecimento. Analisar a relação entre ensino e pesquisa da controladoria permite identificar, também, até que ponto os professores tem autoria nas reflexões propostas na disciplina. Poucos são os estudos relacionados ao ensino e à pesquisa da controladoria. Dentre eles destacam-se: Amaral e Rodrigues (2006) demonstraram quais são as funções desempenhadas pelos controllers e o ensino atual das instituições de educação superior, por meio de um questionário aplicado aos coordenadores e/ou professores que ministram a disciplina de controladoria nos cursos de especialização em Ciências Contábeis no Estado do Paraná e entrevistas com profissionais que estão exercendo a função de controller nas empresas. Os achados da pesquisa apresentaram resultados significativos para se fazer uma correlação entre o que é ensinado nas IES e desenvolvido pelos profissionais nas empresas. Rodrigues (2007) realizou uma pesquisa empírica em 36 instituições de ensino superior de Minas Gerais, nos cursos de graduação em Ciências Contábeis, com o objetivo de verificar o ensino das práticas que servem de apoio à Controladoria, analisando se as práticas atuais estão sendo ministradas e em quais disciplinas do curso, bem como a bibliografia utilizada. Verificou que nem todas as instituições pesquisadas lecionam as práticas atuais da controladoria, dando maior ênfase às práticas tradicionais. Lunkes et al. (2009) identificaram, na região sul do Brasil, se as IES atendem a diretriz 2
3 3 curricular nacional CNE/CES 10/04 - MEC, para os cursos de Ciências Contábeis (bacharelado) no que diz respeito à inclusão da disciplina de controladoria em seu projeto pedagógico. De um modo geral, pode-se afirmar que a grande maioria das IES do sul do Brasil está cumprindo a resolução do MEC. Para ampliar tais estudos é que se propôs realizar esta pesquisa cuja trajetória investigativa está sistematizada neste artigo. O artigo está estruturado em sete seções, iniciando com essa introdução. Em seguida apresenta-se o constructo teórico, aprofundando estudos acerca do ensino e da pesquisa em contabilidade, da controladoria, da disciplina de controladoria e as demais disciplinas. A seguir, abordam-se os procedimentos metodológicos da pesquisa e a descrição e análise dos dados. Por fim, apresentam-se as considerações finais do estudo realizado. 2 ENSINO E PESQUISA EM CONTABILIDADE O desenvolvimento do conhecimento e a construção de novos saberes estão diretamente relacionados à pesquisa (WANDERLEY, 1988). Neste sentido, percebe-se que ensino e pesquisa devem caminhar juntos, um complementando o outro, pois desta forma consegue-se obter melhores resultados nos processos de ensinar e de pesquisar. A pesquisa permite desenvolver profissionais mais preparados para atuar no mercado cada vez mais exigente, uma vez que se constitui em um dos meios que aproxima o aluno da sociedade, da realidade de mercado, permitindo uma maior interação entre a prática e a teoria. Além disso, o ensino superior para ter sucesso deve estar baseado no Ensino, na Pesquisa e na Extensão. Marion e Marion (2005) também consideram que a qualidade no ensino da contabilidade passa pela pesquisa. A ciência contábil vem apresentando uma constante evolução nos últimos anos, consequência das exigências do mundo dos negócios, cada vez mais acentuadas em função do crescimento econômico, social e tecnológico. Tais exigências levam também a necessidade de desenvolvimento do ensino e da pesquisa. Segundo Walter et al. (2009) as publicações de ensino e pesquisa foram ascendentes em termos de participação percentual nos períodos de 2004 a 2008, em relação às pesquisas da área de contabilidade. Compreende-se que a evolução dessas discussões pode contribuir para o desenvolvimento da pesquisa contábil como um todo, possibilitando orientações para a realização de estudos em outras áreas temáticas. Tal ascendência da ciência contábil deve-se também ao crescimento do número de cursos de pós-graduação stricto sensu. O primeiro Programa de Pós-Graduação em Ciências Contábeis foi criado em 1970, na Universidade de São Paulo (USP). No ano de 2000 existiam somente quatro programas no país e, em 2008, este número evoluiu para 18, consequentemente aumentou também o número de mestres e doutores na área contábil, o que contribui para uma melhor qualificação do ensino e da pesquisa contábil. (SOUZA et al. 2008). No entanto, comparando-se com países como Estados Unidos, Austrália e alguns países europeus, a pesquisa contábil no Brasil ainda está em fase inicial de crescimento. Estes países possuem programas de pós-graduação stricto sensu e periódicos de qualidade em maior quantidade e há mais tempo, em comparação à realidade brasileira. (SANTOS; KLAN; RAUSCH, 2010). No Brasil, o baixo índice de pós-graduação stricto sensu na área de contabilidade é questionado constantemente, já que o mesmo, em interação com a graduação, permite uma maior qualificação do corpo docente, diversificação das metodologias de ensino, a partir de métodos de ensino prático-teóricos e o desenvolvimento de pesquisas. (BERNARDO; NASCIMENTO; NAZARETH, 2010). Além disso, no Brasil, a maioria das pesquisas contábeis é realizada nas universidades. Oliveira (2001, p.6) discorre que os indivíduos com
4 4 formação para realizarem a atividade científica de pesquisa são oriundos das Universidades, notoriamente aqueles que realizaram cursos de pós-graduação lato ou stricto sensu e que investem em cursos de reciclagem e atualização [...]. No Brasil, também é uma limitação para a evolução da pesquisa contábil a falta de fomentos externos, comparadas a outras áreas do conhecimento, o que leva muitas vezes a desmotivação e falta de interesse por parte dos professores. No entanto, é importante ressaltar que o processo de ensino e de aprendizagem é mais significativo quando há relação entre aquilo que se ensina e aquilo que se pesquisa, ou seja, entre ensino e pesquisa. 3 CONTROLADORIA A ciência contábil precisou acompanhar a evolução dos negócios. A contabilidade tradicional não atende mais as necessidades do mercado. Assim, surge a controladoria que se constitui em uma área que interage com vários ramos do conhecimento, administração, economia, estatística e busca principalmente otimizar os resultados da empresa. A Contabilidade tem uma rica base conceitual da qual devemos nos valer e, interagindo de forma multidisciplinar com os demais ramos do conhecimento, buscar a construção de uma via alternativa à Contabilidade tradicional. (ALMEIDA; PARISI; PEREIRA, 2001, p. 343). Diante deste cenário, Beuren, Schlindwein e Pasqual (2007, p. 23) comentam que a Controladoria, por sua vez, ficou com a missão de fornecer informações precisas e oportunas para as tomadas de decisões dos gestores, constituindo-se em um mecanismo mais seguro e adequado para a gestão dos negócios das entidades. A controladoria pode ser definida como um órgão administrativo com missão, funções e princípios norteadores definidos no modelo de gestão do sistema empresa; e como uma área do conhecimento humano com fundamentos, conceitos princípios e métodos oriundos de outras ciências. (MOSIMANN; FISCH, 1999, p. 88). De acordo com Almeida, Parisi e Pereira (2001, p. 344), a Controladoria também pode ser visualizada sob dois enfoques: como um órgão administrativo que responde pela [...] disseminação de conhecimento, modelagem e implantação de sistemas de informação, ou como área do conhecimento sendo [...] responsável pelo estabelecimento de toda base conceitual. Como órgão administrativo a Controladoria é o órgão do sistema formal da organização responsável pelo controle do processo de gestão e pela geração e fornecimento de informações de ordens operacional, econômica, financeira e patrimonial [...]. (BORINELLI, 2006, p.198). Como área organizacional é revestida de missão e funções. Dessa forma, Mosimann e Fisch (1999, p. 89) destacam que a missão da Controladoria é otimizar os resultados econômicos da empresa, para garantir sua continuidade, por meio da integração dos esforços das diversas áreas. Para Oliveira (2009, p. 29), a razão de ser da controladoria é promover a eficácia organizacional com o uso da informação econômica sobre o valor adicionado pelas várias escolhas realizadas por seus gestores. Beuren, Schlindwein e Pasqual (2007, p. 23) mencionam que a controladoria representa a evolução da contabilidade na condição de organizar a demanda de informações dos tomadores de decisão na organização. Não há, ainda, uma definição clara quanto às suas funções e atividades. Kanitz (1976, p. IX) destaca que a função da controladoria é [...] avaliar e controlar o desempenho das diversas divisões da empresa. Oliveira (2009) destaca como funções da controladoria a gestão dos sistemas de informação econômico-financeiros, avaliação de resultados e desempenhos, mensuração do planejado e realizado, estruturação de modelos decisórios entre outras. Já Borinelli (2006), menciona como funções da controladoria a função contábil, função gerencial-estratégica, função de custos, tributária, função de controle interno, proteção e controle de ativos, controle de riscos, gestão da informação entre outras. Observa-se que várias são as visões dos autores com relação aos aspectos introdutórios
5 5 (conceitos, missão, objetivos/atividades) da controladoria, mas é unânime o entendimento de que a controladoria deve prover os vários gestores com informações que lhes permitem garantir a otimização dos resultados empresariais. Assim, a controladoria constitui-se em uma área de grande importância dentro da ciência contábil, permitindo que esta ciência atenda uma das suas principais finalidades: a geração de informações. 4. A DISCIPLINA DE CONTROLADORIA E AS DEMAIS DISCIPLINAS A controladoria precisa de várias outras áreas para funcionar. Necessita das áreas de custos, tributos, finanças, estratégica, societária, orçamento, avaliação do desempenho, com isso o conteúdo de várias disciplinas impactam no conteúdo da disciplina de controladoria. Rodrigues (2007) corrobora com a ideia comentando que vários são os conteúdos que podem ser ministrados nos cursos de Ciências Contábeis que virão a ser utilizados como práticas de gestão na realização das funções da Controladoria [...]. A Figura 1 permite uma melhor visualização. Figura 1: A disciplina de controladoria e as demais disciplinas. Fonte: Elaborada pelos autores (2011). A controladoria para desenvolver suas funções precisa dos relatórios contábeis Balanço Patrimonial, Demonstração do Resultado do Exercício, Demonstração dos Fluxos de Caixa (função contábil) que são fornecidos pela disciplina de Contabilidade Societária, da avaliação de desempenho através de indicadores econômico-financeiros, indicadores qualitativos (função gerencial) fornecidos pela disciplina Avaliação do Desempenho Empresarial, do planejamento tributário que é realizado pela disciplina de Planejamento Tributário (função tributária) entre outras. Rodrigues (2007) menciona que muitas das práticas da controladoria ensinadas são tradicionais e não atendem mais as necessidades das empresas como Análises de Custos, Análise das Demonstrações Contábeis, Orçamento e que metodologias inovadoras foram criadas para poder atender estas necessidades como Custeio Baseado em Atividades (ABC), o Balanced Scorecard (BSC), o Valor Econômico Agregado (EVA), o modelo de gestão econômica (GECON) e a Teoria das Restrições (TOC). Garcia (2003, p ) na sua definição de controladoria como ramo do conhecimento destaca a relação da controladoria com as demais disciplinas discorrendo que a controladoria, apóia-se na teoria da contabilidade, sendo suportada por várias disciplinas, com o objetivo de estabelecer toda base conceitual de sua atuação, contribuindo para o processo de gestão da organização. Observa-se o quanto a disciplina de controladoria é multidisciplinar e apoia-se em outras disciplinas para atender os seus objetivos. 5 PROCEDIMENTOS METODOLÓGICOS Quanto aos objetivos, esta pesquisa é descritiva. Andrade (2002, p.124) menciona que
6 6 nesse tipo de pesquisa, os fatos são observados, registrados, analisados, classificados e interpretados, sem que o pesquisador interfira neles. Isto significa que os fenômenos do mundo físico e humano são estudados, mas não manipulados pelo pesquisador. No que se refere aos procedimentos, caracteriza-se como pesquisa documental, pois as fontes de análise dos conteúdos das disciplinas constituíram-se das ementas obtidas nos sites dos respectivos programas de pós-graduação e a análise da produção científica dos professores se deu por meio dos currículos lattes, obtidos na plataforma lattes, em que analisou os períodos de 2008, 2009 e Segundo Marconi e Lakatos (2005, p. 176) [...] a característica da pesquisa documental é que a fonte de dados está restrita a documentos, escritos ou não, constituindo o que se denomina de fontes primárias. Estas podem ser feitas no momento em que o fato ou fenômeno ocorre, ou depois. Quanto à abordagem do problema a pesquisa é de natureza quantitativa. Para Raupp e Beuren (2009, p. 92), a abordagem quantitativa caracteriza-se pelo emprego de instrumentos estatísticos, tanto na coleta quanto no tratamento dos dados. Para responder o problema de pesquisa, qual a relação entre os temas trabalhados na disciplina de Controladoria nos Cursos de Pós-Graduação Stricto Sensu em Ciências Contábeis e a produção científica de seus professores, foram testadas as hipóteses: H0 os conteúdos ministrados nas disciplinas de controladoria são iguais aos conteúdos publicados pelos professores e H1 os conteúdos são diferentes, por meio de comparação entre as médias de distribuição t de Student. Segundo Fávero et al. (2009) para testes de hipóteses relativos à média utilizou-se a distribuição t de Student. A significância utilizada para os testes estatísticos foi de 5% (0,05), e o intervalo de confiança de 95%. A população corresponde a 19 programas e a amostra 14 programas. Um programa foi excluído, pois não apresentava os dados no site da Coordenação de Aperfeiçoamento de Pessoal de Nível Superior (CAPES); e quatro programas não apresentavam a disciplina de controladoria em sua matriz curricular. No Quadro 1 apresenta-se a relação dos programas investigados. Programa IES Conceito M D F Ciências Contábeis FUCAPE 3 4 Ciências Contábeis FUCAPE 4 Ciências Contábeis UFPE 3 Ciências Contábeis UNISINOS 4 Ciências Contábeis FURB 4 4 Ciências Contábeis UNIFECAP 3 Ciências Contábeis e Atuariais PUC/SP 3 Contabilidade UFBA 3 Contabilidade UFPR 3 Contabilidade UFSC 3 Contabilidade UNB UFPB- UFRN UNB 4 4 Contabilidade e Controladoria UFAM 3 Controladoria e Contabilidade USP 5 5 Controladoria e Contabilidade USP/RP 3 Legenda: M = Mestrado. D = Doutorado e F = Mestrado Profissional Quadro 1: Relação dos Programas de Pós-Graduação em Ciências Contábeis analisados. Fonte: Adaptado da CAPES (2010). Para atender ao objetivo da pesquisa, ou seja, verificar a relação entre ao temas trabalhados na disciplina de Controladoria nos Cursos de Pós-Graduação Stricto Sensu em Ciências Contábeis e a produção científica de seus professores, a pesquisa foi operacionalizada conforme desenho ilustrado na Figura 2:
7 7 Ementas Análise do Conteúdo Disciplina de Controladoria Relação Currículos lattes dos Professores Análise da Produção Científica Figura 2: Desenho da pesquisa. Fonte: Elaborada pelos autores (2011). É importante destacar que a análise do conteúdo das ementas foi realizada levando em consideração quais assuntos estão sendo contemplados nas disciplinas, já a análise da produção científica dos professores foi desenvolvida a partir dos temas das publicações. O Quadro 2 evidencia a relação das disciplinas, os professores e as ementas analisadas. IES Disciplinas Professores Ementas FUCAPE Controladoria Empresarial Aridelmo José Campanharo Teixeira FUCAPE Controladoria Aridelmo José Campanharo Teixeira UFPE Controladoria Marco Tullio de Castro Vasconcelos UNISINOS Controladoria Auster Nascimento FURB Controladoria Ilse Maria Beuren Função Controladoria; Sistema Empresa e seus Subsistemas; Orçamento; Controle Gerencial; Orçamento de Capital e Investimentos; Contabilidade Gerencial e Gerenciamento de Operações; avaliação de desempenho; Fatores Comportamentais que influenciam na gestão empresarial; Agency Theory. Teoria da contingência e os sistemas de controle gerencial. Interface da sociologia e psicologia na contabilidade gerencial. Perspectivas teóricas do processo orçamentário e sua integração. Indicadores de desempenho e sistemas de incentivos; Efeito da Contabilidade Gerencial: Cognição e Motivação; Pesquisa em Contabilidade Gerencial. O contexto da disciplina discute, analisa e critica a interação entre os diversos subsistemas organizacionais, com foco no papel da controladoria, com destaque para: sistema empresa; Controle gerencial; Controladoria: unidade administrativa, funções e responsabilidades; Modelo de gestão organizacional; Fases do controle gerencial, Teoria e Modelo de Decisão; Modelo de Mensuração; Modelo de Informação e de acumulação de receitas e despesas; conhecimento X Área administrativa; Avaliação de desempenho. A disciplina aborda a controladoria como ramo do conhecimento e como unidade administrativa. Apresenta a visão sistêmica da empresa, o processo de gestão, o processo de tomada de decisão, o modelo de decisão, os sistemas de informações gerenciais, as estruturas empresariais descentralizadas e a governança corporativa sob o ponto de vista da Teoria da Agência. Aborda, também, conceitos de unidades de negócios, preços de transferência interno e internacional e indicadores de avaliação de desempenho econômico, tais como BSC, EVA-MVA e outros. Adicionalmente, contempla, também, o modelo de Gestão Econômica GECON e outras abordagens contemporâneas de administração estratégica. Ampliar conhecimentos, considerando a perspectiva sistêmica da empresa, sobre o ambiente da controladoria e sobre ela como instrumento de suporte ao
8 8 planejamento, execução e controle nas organizações. Discutir os conhecimentos e habilidades necessárias para realizar as funções do controller e conduzir o processo de implantação e desenvolvimento da controladoria em organizações. UNIFECAP Tópicos Contemporâneos Claudio Parisi Conceitos Básicos Controladoria: Necessidade ou Modismo?. Balanced Scorecard. Gestão Baseada em de Controladoria Valor. Gestão Econômica. Orçamento e Beyond Budgeting. Gestão de Risco. Tecnologia de Informação Aplicada a Controladoria.Tendências da Gestão de Desempenho. UC/SP Controladoria Napoleão Desenvolver a TI como vantagem competitiva dos Estratégica da Verardi Galegale negócios; teoria do agenciamento; governança Informação corporativa e seu relacionamento com a governança da TI; alinhamento estratégico da TI; domínios e processos da TI; mensuração do desempenho da TI; indicadores chaves de desempenho KPI e Balanced Scorecard; tendências e principais modelos de governança da TI: COBIT, ITIL etc. UFBA Controladoria José Maria Dias A organização: visão sistêmica, missão, visão, estratégia. Filho Subsistemas empresariais e modelos de gestão estratégica. O modelo da controladoria nas organizações. As funções do controller e sua posição na estrutura organizacional. Autoridade e responsabilidade da controladoria como um órgão. Controle: princípios, conceitos e instrumentos de controle gerencial. Processos de planejamento e controle. Contabilidade por responsabilidade. Centro de lucro e preço de transferência. Conceitos gerais de mensuração. UFPR Controladoria Lauro Brito de Almeida Controladoria: Ramo do conhecimento e unidade administrativa; Visão sistêmica da empresa; Processo de gestão; Processo de tomada de decisão; Modelo de decisão; Sistemas de informações gerenciais; Estruturas empresariais descentralizadas; Assimetria de informação e a relação agente-principal; Unidades de negócios; Preços de transferência interno e internacional; Avaliação de desempenho; Competitividade; Cadeia de valores de " Porter"; Análise da cadeia de valores; Métricas de avaliação de desempenho: BSC, ROI, RI, Gecon, ABC; "Target Costing"; Custos da qualidade; Capital intelectual," Benchmark". UFSC Controladoria Ernesto Fernando Rodrigues Vicente Conceito, missão e finalidade da controladoria. O papel da controladoria no processo de gestão. Funções do controller. Etapas necessárias para implementação de um modelo de controladoria. A empresa como sistema aberto. Controles estratégicos e operacionais de gestão. Tópicos especiais de controladoria. UNB Controladoria Paulo Roberto Compreender o papel da Unidade Controladoria no Nóbrega sistema empresa, a natureza da formação do resultado Cavalcante econômico e a sua importância para a continuidade do negócio, e as múltiplas habilidades necessárias ao Controller para o desempenho do seu papel. Controladoria: Unidade Administrativa e Ramo do Conhecimento. O Sistema Empresa: natureza da formação do resultado e subsistemas principais. Planejamento do lucro. Relatórios por segmento e descentralização. Orçamento de capital. Fluxo de caixa. Teoria das Restrições. Modelo Ohlson x Gecon. Goodwill não Adquirido. A Internet e a Contabilidade. UFAM Contabilidade Milanez Silva de Introdução a Contabilidade Gerencial. Custos para
9 9 USP Gerencial Controladoria 1) Controladoria 2) Controladoria Avançada e Souza Reinaldo Guerreiro USP/RP Controladoria André Carlos Busanelli de Aquino Quadro 2: Relação das disciplinas, professores e ementas analisadas. Fonte: Elaborado pelos autores (2011). avaliação, controle e tomada de decisões. As fronteiras da Contabilidade Gerencial. Métodos quantitativos na Contabilidade Gerencial. Natureza das funções e objetivos de controladoria. O papel da controladoria no processo de gestão. O papel do Controller, o sistema integrado de informações e o conceito de Accountability. Estratégia empresarial. Planejamento operacional. Sistema de informações gerenciais. Gestão financeira. Medição de desempenho. 1) Controladoria: O conceito de organização e empresa. A concepção da empresa como um investimento; Planejamento e controle: conceitos e classificação; A hierarquia do planejamento e controle; A posição da Controladoria empresarial; Planejamento Estratégico/Operacional; A Modelagem Contábil- Financeira; Os Modelos Contábeis-Financeiros sem Risco; Os Modelos Contábeis-Financeiros com Risco; O Papel do Controle nas Empresas. 2) Controladoria Avançada: Contabilidade gerencial; administração financeira; empresarial; legislação tributária e societária. A disciplina aborda os conceitos que fundamentam a controladoria e suas aplicações, bem como os aspectos que estejam na fronteira do conhecimento do assunto. Mais especificamente, o objetivo da disciplina é estudar as relações entre a controladoria e as demais áreas de conhecimento, tais como: contabilidade gerencial, administração de empresas, comportamento organizacional, métodos quantitativos e sistemas de informações gerenciais. 6 DESCRIÇÃO E ANÁLISE DOS DADOS A análise dos dados aconteceu em três etapas: 1) Primeira etapa: foram analisadas as ementas das disciplinas de controladoria dos cursos. 2) Segunda etapa: foram analisadas as produções científicas dos professores. 3) Terceira etapa: foi relacionada a análise do conteúdo das ementas e a produção científica dos professores das disciplinas. 6.1 Análise das Ementas Para a análise das ementas levantou-se os assuntos abordados nas disciplinas dos cursos analisados e realizou-se a média de cada assunto em relação ao total pesquisado. Com o objetivo de otimizar espaço nas Tabelas 1 e 4 cada curso recebeu uma letra sendo: A FUCAPE; B FUCAPE; C UFPE; D UNISINOS; E FURB; F UNIFECAP; G PUC/SP; H UFBA; I UFPR; J UFSC; K UNB; L UFAM; M USP; N USP/RP. A Tabela 1 evidencia os conteúdos abordados nas ementas. Foram identificados 35 assuntos, sendo os quatro mais trabalhados: Aspectos Gerais da Controladoria, contemplado em 10 ementas, alcançando uma média 0,29, seguido de Controle e Informação Gerencial com média de 0,26, Sistema Empresa Visão, Missão e Estratégia com 0,23 e Indicadores de Desempenho e Sistemas de Incentivos com média de 0,17. Os conteúdos menos trabalhados foram vários, obtendo uma média de 0,03 cada. Dos 35 assuntos, 15 foram contemplados uma única vez nas ementas pesquisadas. Como exemplos
10 10 citam-se: a Internet e a Contabilidade, Benchmark, Cadeia de Valores, Capital Intelectual, Cognição e Motivação, Contabilidade por Atividade, Fatores Comportamentais, Gestão de Risco, ou seja, percebe-se uma heterogeneidade dos conteúdos ministrados nas disciplinas de controladoria. Tabela 1: Conteúdos abordados nas ementas Assuntos A B C D E F G H I J K L M N Total µ A Internet e a Contabilidade Administração Estratégica e Financeira ,14 Análise de Custos ,06 Avaliação de Desempenho ,11 Benchmark Cadeia de Valores Capital Intelectual Cognição e Motivação Contabilidade Gerencial ,11 Contabilidade por Atividade Aspectos Gerais da Controladoria ,29 Controle e Informação Gerencial ,26 Estrutura Organizacional ,06 Fatores Comportamentais que Influenciam na Gestão Gestão de Risco Gestão Empresarial: Planejamento, Execução e Controle ,11 Goodwill Governança Corporativa - Teoria da Agência ,09 Habilidades do Controller ,14 Indicadores de Desempenho e Sistemas de Incentivos ,17 Interface da Sociologia e Psicologia Legislação Tributária e Societária Métodos Quantitativos na Contabilidade Gerencial ,06 Modelagem Contábil Financeira e de Risco Modelo de Informação Tecnologia da Informação ,09 Modelo de Mensuração ,06 Orçamento de Capital e Investimento ,11 Pesquisa em Contabilidade Gerencial Preço de Transferência ,09 Processo de Gestão ,11 Sistema Empresa Visão, ,23 Missão e Estratégia Sistemas e Subsistemas ,14 Teoria da Contingência Teoria das Restrições Teoria e Modelo de ,11 Decisão Total Fonte: Dados da pesquisa
11 11 Observa-se que os assuntos explorados nas ementas envolvem várias outras disciplinas da área contábil como Análise de Custos que contempla a disciplina de Contabilidade de Custos, Orçamento de Capital que diz respeito à disciplina de Orçamento Empresarial, Pesquisa em Contabilidade Gerencial que está relacionada à disciplina de Metodologia da Pesquisa, corroborando com o que vem sendo apresentado pela teoria. Coelho et al. (2010) desenvolveram um estudo com o objetivo de identificar o conteúdo ministrado nas disciplinas de controladoria das universidades federais brasileiras e relacionar com as expectativas do mercado no que tange às funções básicas desempenhadas pelo controller. Os resultados apontaram que há grande variação no percentual de funções exigidas pelo mercado e também no percentual das universidades que ministram a respectiva função. Observou também que os conteúdos ministrados em salas de aula são mais amplos e abrangentes do que as exigências impostas pelo mercado de trabalho para o profissional de controladoria. 6.2 Análise da Produção Científica dos Professores de Controladoria Antes da análise da produção científica dos professores foi identificada a sua titulação e a área de concentração da sua última formação, com o objetivo de verificar se os mesmos possuem formação na área em que atuam. A Tabela 2 apresenta os resultados alcançados: Tabela 2: Titulação e a área de concentração da formação dos professores IES Formação Graduação Titulação Área de Concentração da Última Formação FUCAPE Ciências Contábeis Doutor Contabilidade e Controladoria USP FUCAPE Ciências Contábeis Doutor Contabilidade e Controladoria USP UFPE Ciências Econômicas e Doutor Contabilidade e Controladoria USP Ciências Contábeis UNISINOS Ciências Contábeis Doutor Contabilidade e Controladoria USP FURB Ciências Contábeis Doutor Contabilidade e Controladoria USP UNIFECAP Ciências Contábeis Doutor Contabilidade e Controladoria USP PUC/SP Processamento de Dados Doutor Contabilidade e Controladoria USP e Ciências Contábeis UFBA Ciências Contábeis Doutor Contabilidade e Controladoria USP UFPR Economia PHD Contabilidade e Controladoria USP UFSC Administração Doutor Administração USP UNB Ciências Contábeis Doutor Contabilidade e Controladoria USP UFAM Ciências Contábeis Doutor Administração USP USP Ciências Contábeis Doutor Contabilidade e Controladoria USP USP/RP Engenharia Civil Doutor Contabilidade e Controladoria USP Fonte: Dados da pesquisa. Verifica-se que a maioria dos professores possui titulação de doutor, somente o professora da UFPR possui titulação de PHD. Dois professores, das universidades UFSC e UFAM, possuem sua última formação na área de concentração de administração, todos os demais possuem formação na área de contabilidade e controladoria, ou seja, na área em que atuam. A Tabela 3 demonstra a quantidade de artigos publicados pelos professores de controladoria. Cabe destacar que a FUCAPE foi considerada somente uma vez em função de o professor ser o mesmo para os dois programas. Percebe-se na Tabela 3 que foram publicados em congressos e periódicos nos períodos de 2008, 2009 e 2010, 379 artigos pelos professores de controladoria dos Programas de Pós- Graduação Stricto Sensu em Ciências Contábeis. Beuren, Schlindwein e Pasqual (2007) em sua pesquisa traçaram um perfil da pesquisa em Controladoria com relação aos temas abordados, aos métodos de pesquisa, às abordagens
12 12 estudadas, à filiação dos pesquisadores entre outros, nos trabalhos publicados em anais do Encontro da Associação Nacional de Pós-Graduação e Pesquisa em Administração (EnANPAD) e do Congresso USP de Controladoria e Contabilidade, no período de 2001 a Concluíram que, o volume de publicação ainda é pequeno comparativamente a outros temas explorados nesses eventos. Tabela 3: Artigos publicados pelos professores de controladoria IES Artigos Artigos autoria co-autoria Total Periódicos Congressos Total FUCAPE UFPE UNISINOS FURB UNIFECAP PUC/SP UFBA UFPR UFSC UNB UFAM USP USP/RP Total Fonte: Dados da pesquisa. Observa-se que os professores possuem 114 publicações como autores e 265 como coautores, sendo que a professora da FURB possui o maior número de publicação como autora e co-autora, seguida do professor da USP como autor e UFPR como co-autor. Do total das publicações, foram aprovados 246 artigos em congressos e 133 em periódicos, sendo a professora da FURB com maior destaque de publicações, seguida do professor da UFPR em congressos e depois da USP em periódicos. A análise das produções científicas se deu a partir dos temas dos artigos constantes no currículo lattes dos professores. A Tabela 4 demonstra os resultados encontrados. Tabela 4: Conteúdos das produções científicas dos professores de controladoria Assuntos A C D E F G H I J K M N O Total µ Atuação do Controller - Ética Profissional ,06 Auditoria ,15 Avaliação de Empresas Balanced Scorecard ,24 Capital Intelectual ,09 Contabilidade e Gestão Pública IDH ,35 Contabilidade Gerencial ,74 Controladoria X Governança Corporativa ,41 Cultura Organizacional ,32 Custos - Custos Logísticos ,94 Desempenho Empresarial ,38 Estrutura da Propriedade ,15 Familiar Gestão Ambiental ,47 Gestão de Risco ,29 Gestão Econômica ,38 Gestão Financeira - Fluxo de ,03
13 13 Caixa Goodwill Hierarquia das Necessidades - Comportamental Investimentos Sociais Demonstração do Valor ,24 Adicionado/Balanço Social Mercado de Ações e Nível de Governança ,15 Normas Internacionais de Contabilidade ,29 Nota Fiscal Eletrônica ,12 Práticas Orçamentárias 4 4 0,12 Processo de Inovação 3 3 0,09 Produção Científica em Controladoria/Contabilidade ,76 Reestruturação Societária ,09 Regulamentação/Harmonizaç ão Contábil ,18 Remuneração Variável ,09 Sistema de Informações ,65 Teoria da Comunicação Teoria da Legitimidade ,24 Teoria dos Contratos 5 5 0,15 Transparência Fiscal Planejamento Tributário ,12 Utilização de Gráficos nas Demonstrações Contábeis Total ,83 Fonte: Dados da pesquisa. Diversos são as temáticas pesquisadas pelos professores de controladoria. No total das publicações analisadas foram levantados 34 assuntos, demonstrando que os mesmos não se limitam somente aos temas relacionados à controladoria. Os quatro temas que mais se destacaram foram: Produção Científica em Contabilidade com média de 1,76, Desempenho Empresarial com 1,38, Custos/Custos Logísticos com média de 0,94 e Contabilidade Gerencial com 0,74. Beuren, Schlindwein e Pasqual (2007) em seu estudo apontaram Gestão Organizacional, Governança Corporativa e Funções do Controller como as composições temáticas mais tratadas pelos autores dos trabalhos publicados no EnANPAD e no Congresso USP de Controladoria e Contabilidade no período de 2001 a Dos 34 assuntos, seis foram contemplados uma única vez pelos professores, obtendo uma média de 0,03 cada. Como exemplos citam-se: Avaliação de Empresas, Gestão Financeira/Fluxo de Caixa, Goodwill, Hierarquia das Necessidades/Comportamental, Teoria da Comunicação. Percebem-se ainda temas abordados que são distantes da área de controladoria, como Gestão Ambiental que alcançou uma média de 0,47, Investimentos Sociais/Demonstração do Valor Adicionado (DVA)/Balanço Social com 0,24, Nota Fiscal Eletrônica com 0,12, que está mais relacionado à área Tributária, Regulamentação e Harmonização Contábil com 0,18 que está ligado à Contabilidade Societária. 6.3 Relação entre as Ementas e a Produção Científica dos Professores Para analisar a relação entre as ementas e a produção científica dos professores levantaram-se os assuntos contemplados por ambos, com suas respectivas médias. A Tabela 5 evidencia as temáticas tratadas nas ementas e as publicadas.
14 14 Tabela 5: Relação de conteúdos das ementas e da produção científica Assuntos Ementas Médias Assuntos Produção Científica Médias 01 - Análise de Custos 0,06 01 Custos -Custos Logísticos 0, Capital Intelectual 0, Capital Intelectual 0, Contabilidade Gerencial 0, Contabilidade Gerencial 0, Estrutura Organizacional 0, Estrutura da Propriedade Familiar 0, Gestão 04 de Risco 0, Gestão de Risco 0, Gestão Empresarial- Planejamento, 06 - Gestão Econômica 0,38 0,11 Execução e Controle 07 - Gestão Financeira - Fluxo de Caixa 0, Goodwill 0,03 08 Goodwill 0, Governança Corporativa - Teoria da Mercado de Ações e Nível de Governança 0,15 0,09 Agência 10 - Controladoria X Governança 0, Habilidades do Controller 0,14 11 Coorporativa - Atuação do Controller - Ética Profissional 0, Balanced Scorecard 0, Indicadores de Desempenho e 13 - Desempenho Empresarial 1,38 Sistemas de Incentivo 0, Remuneração Variável 0, Normas Internacionais de Contabilidade 0, Nota Fiscal Eletrônica 0, Legislação Tributária e Societária 0, Transparência Fiscal - Planejamento Tributário 0, Regulamentação/Harmonização contábil 0, Orçamento de Capital e 0, Práticas Orçamentárias 0,12 Investimento 13 - Pesquisa em Contabilidade Gerencial 0, Produção Científica em Controladoria/Contabilidade 1, Sistemas e Subsistemas 0, Sistema de Informações 0,65 Fonte: Dados da pesquisa Dos 35 assuntos tratados nas ementas, 14 estão relacionados com 21 temas da produção científica dos professores, um número considerável, levando-se em consideração a falta de consenso que ainda existe na área de controladoria. Entretanto, 21 assuntos presentes nas ementas estão descobertos de pesquisas pelos professores da área. Com o teste de distribuição entre as médias, a hipótese de que os conteúdos ministrados nas disciplinas de Controladoria são iguais aos conteúdos publicados pelos professores foi refutada. Aceitou-se a hipótese H1 de que os conteúdos ministrados nas disciplinas de Controladoria são diferentes. Justifica-se a diferença com o t calculado no valor de 3,32 e o t crítico de +/- 2,00. 7 CONSIDERAÇÕES FINAIS O estudo teve por objetivo verificar a relação entre os temas trabalhados na disciplina de controladoria nos Cursos de Pós-Graduação Stricto Sensu em Ciências Contábeis e a produção científica de seus professores. Para tanto, efetuou-se a análise das ementas das disciplinas de 14 cursos de mestrados e doutorados, bem como das produções dos professores obtidas por meio de seus currículos lattes nos períodos de 2008, 2009 e Por meio de comparação entre as médias de distribuição t de Student a hipótese H0, os conteúdos ministrados nas disciplinas de controladoria são iguais aos conteúdos publicados pelos professores foi refutada e a hipótese H1, os conteúdos são diferentes, foi aceita. Dos 35 conteúdos tratados nas ementas das disciplinas. 14 se relacionam com 21 temáticas da produção científica dos professores. Entre eles citam-se: Análise de Custos/Custos Custos e Logísticos; Capital Intelectual; Contabilidade Gerencial; Gestão de Risco; Gestão Empresarial/Gestão Econômica/Gestão Financeira Fluxo de Caixa;
15 15 Orçamento de Capital e Investimento/Práticas Orçamentárias. Levando-se em consideração a falta de consenso que ainda existe na área constata-se uma relação considerável. Para o sucesso nos processos de ensinar e de aprender é fundamental que o ensino e a pesquisa estejam relacionados, no intuito do ensino não se reduzir a uma mera transmissão de conhecimentos. As mudanças no mundo dos negócios são constantes e a figura do controller nas organizações passa a ser cada vez mais necessária. Assim, os programas de pós-graduação na área e os professores das disciplinas de controladoria, principalmente em função da falta de consenso que existe nesta área, precisam alinhar cada vez mais as reflexões realizadas nas modalidades de ensino e de pesquisa que promovem, aproximando-as. Como pesquisas futuras sugerem-se: a) o desenvolvimento de uma proposta de ementa para a disciplina de controladoria a ser trabalhada nos cursos de Pós-Graduação stricto sensu; b) uma análise de conteúdo das ementas das disciplinas de controladoria dos cursos de graduação; e c) uma pesquisa de levantamento sobre a percepção dos professores desta disciplina na graduação e pós graduação stricto sensu. Tais pesquisas contribuirão para a consolidação do ensino e da pesquisa nesta área, esta que atualmente se constitui em uma das principais áreas de formação do profissional da contabilidade. REFERÊNCIAS ALMEIDA, Lauro Bruto de; PARISI, Claudio; PEREIRA, Carlos Alberto. Controladoria. In: CATELLI, Armando (Coord.). Controladoria: uma abordagem da gestão econômica GECON. São Paulo: Atlas, p AMARAL, Magda Siqueira do; RODRIGUES, Marcelo Soncini. O ensino da disciplina de controladoria nos programas de pós-graduação em nível de especialização em ciências contábeis e o profissional controller atuante no mercado de trabalho. Enfoque Reflexão Contábil. vol. 25, n 3. Set/Dez, 2006, p ANDRADE. Maria Margarida. Como preparar trabalhos para cursos de Pós-Graduação: noções práticas. 5 ed. São Paulo: Atlas, BERNARDO, Denise Carneiro dos Reis. NASCIMENTO, João Paulo de Brito. NAZARETH, Luiz Gustavo Camarano. Representações do Ensino, Pesquisa e Interdisciplinaridade dos Cursos de Ciências Contábeis no Estado de Minas Gerais. Revista Contabilidade Vista & Revista, Belo Horizonte, v. 21, n. 3, p , jul./set BEUREN, Ilse. SCHLINDWEIN, Antônio Carlos. PASQUAL, Dino Luiz. Abordagem da controladoria em trabalhos publicados no ENANPAD e no congresso USP de controladoria e contabilidade de 2001 a Revista de Contabilidade e Finanças FEA/USP, São Paulo, n. 45, p.27 37, set/dez BORINELLI, Márcio Luiz. Estrutura conceitual básica de controladoria: sistematização à luz da teoria e da práxis f.tese (Doutorado em Ciências Contábeis) Curso de Pós-Graduação em Ciências Contábeis, Universidade de São Paulo, São Paulo, BRASIL. Conselho de Aperfeiçoamento de Pessoal de Nível Superior CAPES. Relação de programas stricto sensu em contabilidade no Brasil. Disponível em:
16 16 Acesso em: 03. Jan BRASIL. Conselho Nacional de Desenvolvimento Científico e Tecnológico CNPQ. Curriculum Lattes. Disponível em: Acesso em: 07. Dez CARVALHO, Marcelino Freitas de. Uma contribuição ao estudo da controladoria em instituições financeiras organizadas sob a forma de banco múltiplo f. Dissertação (Mestrado em Controladoria e Contabilidade) Faculdade de Economia, Administração e Contabilidade, Universidade de São Paulo, São Paulo, COELHO, Eduardo et al. Análise do conteúdo ministrado nas disciplinas de controladoria nas Universidades Federais do Brasil em relação aos anseios do mercado. In: CONGRESSO BRASILEIRO DE CUSTOS, 17., 2010, Belo Horizonte. Anais... Belo Horizonte: CBC, CD-ROM. FÁVERO, Luiz Paulo; BELFIORE Patrícia; SILVA Fabiana Lopes; CHAN, Betty Lilian. Análise de Dados: Modelagem Multivariada para tomada de decisões. Rio de Janeiro: Elsevier, FREZATTI, Fábio et al., Análise crítica da contabilidade gerencial no Brasil sob a ótica dos professores de pós-graduação stricto sensu da área. Brazilian Business Review. Espírito Santo, n.3, p , Set.- Dez., GARCIA, Editinete André da Rocha. Modelo de controladoria para empresas do ramo de construção civil, subsetor edificações sob a ótica da gestão econômica f. Dissertação (Mestrado em Controladoria e Contabilidade) Faculdade de Economia, Administração e Contabilidade, Universidade de São Paulo, São Paulo, KANITZ, Stephen Charles. Controladoria: teoria e estudo de casos. São Paulo: Pioneira, LUNKES. Rogério João et al. A disciplina de controladoria e sua nos cursos de ciências contábeis. Revista de Contabilidade do Mestrado em Ciências Contábeis da UERJ. Rio de Janeiro, v. 14, n.2, p mmai/ago, MARCONI, Maria de Andrade; LAKATOS, Eva Maria. Fundamentos de metodologia científica. 6 ed. São Paulo: Atlas, MARION, José Carlos; MARION, Márcia Maria Costa. A importância da pesquisa no ensino da contabilidade. Publicado em: 31 jan Disponível em: <http://www.marion.pro.br/portal/modules/wfsection/article.php?articleid=2>. Acesso em: 21 dez MOSIMANN, Clara Pellegrinello; FISCH, Sílvio. Controladoria: seu papel na administração de empresas. 2. ed. São Paulo: Atlas, OLIVEIRA, Antonio Benedito Silva Oliveira. Controladoria: Fundamentos do controle empresarial. São Paulo : Saraiva, 2009.
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O Ensino da Disciplina de Controladoria nos Programas de Pós-Graduação em Nível de Especialização em Ciências Contábeis e o Profissional Controller Atuante no Mercado de Trabalho Autoria: Magda Siqueira
Programas de Pós-graduação em Contabilidade: Análise da Produção Científica e Redes de Colaboração RESUMO Autoria: Harley Almeida Soares da Silva, Diane Rossi Maximiano Reina, Sandra Rolim Ensslin, Donizete