O trabalho da EY não buscou analisar as causas desse aumento, mas, entre as várias possibilidades, duas são perturbadoras: que pudesse haver a intenção de aplicar esse instrumento para forçar o pagamento de tributos ou que os maiores empresários e executivos do País passaram a cometer mais ilegalidades tributárias nos últimos anos. Qualquer que seja a verdadeira razão, ela representa uma má notícia para um país que precisa melhorar urgentemente a qualidade do seu ambiente de negócios.
No estudo realizado para o ETCO, a EY mobilizou seus escritórios em outros seis países para mostrar como eles resolvem os conflitos entre o Fisco e os contribuintes e buscar inspiração para o problema brasileiro. As nações escolhidas encontram-se em diferentes estágios de desenvolvimento, mas todas aparecem em posição melhor que o Brasil no ranking do Relatório de Competitividade Global do Fórum Econômico Mundial de 2019: Estados Unidos (2º colocado), Alemanha (7º), Austrália (16º), Portugal (34º), México (48º) e Índia (58º). O Brasil aparece em 71º entre os 141 países avaliados.
Eles foram escolhidos também por apresentar modelos distintos de soluções de conflitos ou por sua influência direta (Portugal) ou semelhanças econômicas com o Brasil (México). A Índia foi incluída por também apresentar grande nível de litigiosidade entre o Fisco e os contribuintes e por não ter atacado o problema da insegurança jurídica e do contencioso na reforma tributária que realizou em 2017, focada na substituição de um Imposto sobre Valor Agregado estadual por um tributo nacional. Desde então, o País caiu 18 posições no ranking de competitividade do Fórum Econômico Mundial.
A seguir, a principal lição em relação ao contencioso que o estudo da EY encontrou em cada um desses países:
Permite a negociação entre o contribuinte e o Fisco ainda durante a fase de fiscalização, autorizando a celebração de acordo conclusivo entre as partes.
Possibilita acordo antes ou depois da emissão do auto de infração, com processos rápidos de mediação e de arbitragem de conflitos independente.
Favorece o diálogo entre o Fisco e o contribuinte durante a fiscalização, possibilitando acordos informais que previnem a geração de contencioso.
Fez uma reforma tributária em 2017 que não colocou a segurança jurídica como tema central. A judicialização segue elevada, com processos que podem durar 31 anos.
Oferece amplo espaço para defesa e negociação entre as partes na fase de recurso administrativo, incluindo mediação, avaliação do caso, conciliação, conferência e avaliação neutra.

Flow é um termo criado por Csikszentmihalyi (1990) para designar o estado psicológico que acompanha atividades altamente envolventes. Pode ser descrito também como a experiência de trabalhar em capacidade máxima. Se por um lado não precisamos ser expert em determinada atividade para atingir o Flow, por outro lado o desafio de atingir o Flow muda quando nossas habilidades para aquela atividade são aprimoradas.
Segundo Csikszentmihalyi, o estado de Flow é relacionado com o engajamento que realizamos as atividades do dia a dia, tanto as atividades pessoais como profissionais e desta forma aumentamos a nossa satisfação com a vida.
Saborear os momentos de prazer é essencial para a felicidade e para a experiência do Flow. O autor dá algumas dicas para que a pessoa aproveite mais esse momento:
Compartilhar com os outros: compartilhe suas experiências com outras pessoas e diga o quanto valorizou este momento.
Construção da memória: crie fotografias mentais ou até mesmo lembranças físicas do momento para que possa se lembrar dele futuramente.