U F F M B A P G G N GESTÃO CONTÁBIL GERENCIAL Araújo - PDF
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Guilherme da Silva Deluca
2 1 Técnicas e Registro de Operações Contábeis 2 a) A Companhia Belém foi constituída em primeiro de setembro de 20X1 com capital social de $ para atuar na revenda de produtos. Os eventos, que a empresa Belém realizou no mês de setembro de 20X1, encontram-se a seguir: Data Descrição dos Eventos 1 integralização de 80% do capital social em dinheiro 4 pagamento de despesas de $ 220 de materiais de escritório 5 pagamento de despesas de $ 500 com taxas e emolumentos 6 compra de mercadorias a prazo por $ para revenda 8 os sócios integralizaram o restante do capital em dinheiro 10 vendeu os estoques por $ , sendo metade à vista e o restante a prazo 15 recebimento de contas a receber de clientes $ pagamento de $ 800 por aluguel de um caminhão 23 compra de equipamentos por $ a pagar a curto prazo (títulos a pagar) 26 pagamento de $ 200 relativos a despesas de energia elétrica 27 abertura de conta corrente no banco delta com depósito de $ em dinheiro 30 obtenção de empréstimos bancários a curto prazo $ pagamento de despesas de $ de salários dos empregados 30 pagamento de $ por aluguel mensal do imóvel onde a empresa se instalou Pede-se, para 30 de setembro de 20X1 a) partidas de diário b) saldo das contas em razonetes c) balancete de verificação previamente ao encerramento do exercício d) partidas de encerramento no diário e nos razonetes e) balancete de verificação após encerramento f) demonstração do resultado do exercício g) balanço patrimonial b) A Companhia Alvorada S.A. de capital aberto foi constituída em X1, com capital social de $ ,00, representado por ações com valor nominal de $ 1,00. Os sócios integralizaram 100% do capital social, sendo 90% em dinheiro e os 10% restantes em equipamentos para o ativo imobilizado da empresa. A empresa Alvorada realizou as seguintes operações no período de 20X1: Janeiro Aquisição de unidades do produto Z, ao custo unitário de $ 50,00 a prazo, com 19% de ICMS inclusos. Março Vendeu 80% dos estoques ao preço unitário de $ 72,00. Metade desta venda foi à vista e o restante convencionou-se para recebimento em janeiro de 20X2. O ICMS era de 19%, o PIS de 0,65% e a COFINS de 3%. 2
3 As despesas de vendas do exercício somavam $ 2.100,00 pagas em dinheiro. 3 As despesas de aluguéis do ano de 20X1 atingiram $ 1.500,00. Este valor foi convencionado para pagamento em março de 20X2. Os equipamentos são depreciados à base de 10% anualmente. As despesas administrativas totalizaram $ 1.900,00 pagas em dinheiro. Despesas com IPTU de 20X1 somaram $ 1.200,00 pagas em dinheiro. Despesas de salários de vendedores somaram $ 2.500,00 pagas em dinheiro. Despesas de salários administrativos no valor de $ 3.200,00 foram provisionadas para pagamento em 20X2. A empresa está sujeita ao Imposto de Renda de 24%. Despesas de energia elétrica do período no valor de $ serão pagas no curso de 20X2. Pagamento de multas de trânsito no valor de $ incorridas no período de 20X1. Pedem-se os registros contábeis, o Balancete de Verificação, Resultado e Balanço para o período encerrado em dezembro de 20X1, bem como a apuração de impostos a pagar. c) A contabilidade da empresa Carioca registrava os seguintes saldos de contas patrimoniais: imobilizado ; contas a receber 5.000; fornecedores 7.000; reservas de lucros 6.000; investimentos societários 3.000; impostos a pagar 2.000; caixa e bancos 8.000; capital social realizado ; e estoques Com estas informações, pode-se afirmar que o ativo totaliza: d) Os livros contábeis da empresa Alto Jardim registrava os seguintes saldos de contas patrimoniais: imobilizado ; contas a receber 5.000; fornecedores 7.000; reservas de lucros 6.000; investimentos societários 3.000; impostos a pagar 2.000; caixa e bancos 8.000, capital social realizado e estoques Com estas informações, pode-se afirmar que o patrimônio líquido da empresa e o passivo totalizam, respectivamente: 3
4 2 Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) 4 a) A contabilidade da empresa Lago Norte mostrava as seguintes informações em X1: 1) Devoluções de vendas ) Impostos sobre vendas ) Vendas de imobilizado ) Custo do imobilizado vendido ) Receitas brutas de vendas ) Despesas de vendas ) Despesas administrativas ) Receitas financeiras ) Despesas financeiras ) Participações dos administradores nos lucros da empresa ) Participações dos empregados nos lucros da empresa ) Lucro líquido do exercício? 13) Provisão para o imposto de renda ) Contribuição social sobre o lucro ) Custo das mercadorias vendidas ) Lucro líquido por ação (LLE/ ações) Considerando as informações disponíveis, elaborar a demonstração do resultado do exercício encerrado em X1 da empresa Lago Norte. b) A empresa Delta deve elaborar a demonstração do resultado para os períodos encerrados em 20X7 e 20X6. As informações seguintes foram obtidas da contabilidade da empresa e as ações do capital social, em circulação nas datas de encerramento dos referidos exercícios, chegavam à quantidade de um milhão de ações: As informações eram as seguintes em X7: Receitas brutas de vendas Impostos e contribuições sobre vendas Custo das vendas Despesas administrativas Despesas com vendas Despesas financeiras Receitas financeiras Depreciações de imobilizado administrativo Ganho de equivalência patrimonial Provisão para o imposto de renda Participações estatutárias dos administradores Lucro líquido do exercício? 4
5 Já em X6, as informações estavam demonstradas na forma abaixo na contabilidade de Delta: Receitas brutas de vendas Impostos e contribuições sobre vendas Custo das vendas Despesas administrativas Despesas com vendas Despesas financeiras Receitas financeiras Depreciações de imobilizado administrativo Ganho de equivalência patrimonial Provisão para o imposto de renda Participações estatutárias dos administradores Lucro líquido do exercício? 5 Diante das informações disponíveis da empresa Delta, preparar a demonstração do resultado dos exercícios findos em X7 e X6, respectivamente. Utilize o seguinte modelo-padrão para elaborar o demonstrativo: Demonstração do Resultado dos Exercícios DRE Receitas brutas de vendas Impostos e contribuições sobre vendas Receitas líquidas Custo das vendas Lucro bruto Despesas operacionais Despesas com vendas Despesas administrativas Depreciações administrativas Despesas financeiras Receitas financeiras Ganho de equivalência patrimonial Lucro antes do IR/CS Provisão para o imposto de renda Lucro antes das participações estatutárias Participação estatutária dos administradores Lucro Líquido do Exercício Lucro Líquido por Ação X X6 5
6 c) A contabilidade da empresa Flórida evidenciava as seguintes informações: 6 No final do exercício de 20X1, as informações estavam assim distribuídas: Receita Bruta CMV Impostos sobre vendas Despesas de vendas Despesas com pessoal administrativo Despesas de depreciação de móveis e utensílios administrativos Receitas de venda de ativo não circulante Despesas com vendas de ativo não circulante Provisão para o imposto de renda Lucro Líquido do Exercício (LLE)? No final do exercício de 20X0, as informações mostravam-se da seguinte forma: Receita bruta CMV Impostos sobre vendas Despesas de vendas Despesas com pessoal administrativo Despesas de depreciação de móveis e utensílios administrativo Receitas de venda de ativo não circulante Despesas com vendas de ativo não circulante Provisão para o imposto de renda Lucro Líquido do Exercício? 6
7 Com base nas informações da empresa Flórida, elaborar a demonstração do resultado para os períodos findos em X1 e X0. Utilize o modelo-padrão a seguir: 7 Demonstração do Resultado dos Exercícios DRE Receitas brutas de vendas Impostos e contribuições sobre vendas Receitas líquidas Custo das vendas Lucro bruto Despesas operacionais Despesas com vendas Despesas com pessoal administrativo Depreciações administrativas Outras receitas operacionais Outras despesas operacionais Lucro antes do IR/CS Provisão para o imposto de renda Lucro Líquido do Exercício - LLE X X0 7
8 8 3. Balanço Patrimonial (BP) a) As seguintes informações se referem aos exercícios de 20X0 e de 20X1 da empresa Abstrata: Circulante Balanço Patrimonial - $ mil ATIVO 20X1 20X0 Disponível Contas a Receber Outros valores a Receber Estoques Total do Circulante Não Circulante Realizável a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Equipamentos Imobilizado Edificações Intangível Total do Não Circulante Total do Ativo
9 9 PASSIVO 20X0 20X1 Circulante Fornecedores Instituições Financeiras Imposto de Renda a Pagar Dividendos a Pagar Outras Obrigações Total do Circulante Não Circulante Exigível a Longo Prazo Financiamento Contas a Pagar Total do Exigível a Longo Prazo Patrimônio Líquido Capital Realizado Reserva Legal Reservas de Lucros Total do Patrimônio Líquido Total do Passivo e Patrimônio Líquido b) A contabilidade da empresa San Francisco mostrava as seguintes informações para o exercício encerrado em X1: Concessões 2.000; direitos autorais 8.000; móveis e utensílios ; equipamentos , financiamento a receber a longo prazo ; títulos a receber a longo prazo ; contas a receber 1.000; estoques 3.000; duplicatas a receber 6.000; bancos conta movimento 3.000; caixa 5.000; reservas especiais de lucros 3.800; reservas de lucros 3.200; bônus de subscrição 4.000; reservas de capital 6.000; capital realizado?; notas promissórias a pagar a longo prazo 1.500; financiamentos obtidos para pagamento a longo prazo 3.500; títulos a pagar 2.000; contas a pagar 2.000; fornecedores Com base nas informações da sociedade San Francisco, levantar o balanço patrimonial para o exercício encerrado em 31 de dezembro de 20X1. 9
10 10 c) A empresa KSA apresentava o seguinte balanço patrimonial em X0: BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO e PL Caixa e Bancos Empréstimo 515 Duplicatas a Receber Fornecedores PCLD (175) Dividendos a Pagar 390 Estoques Imp. de Renda a Pagar 510 Outras Contas a Receber 225 Impostos a Pagar 376 Outras Obrigações 665 Realizáveis a L. Prazo 20 Financiamentos L. Prazo 500 Investimentos 468 Capital 780 Imobilizado Reserva de Capital 406 (-) Deprec. Acumulada (200) Reservas de Lucros TOTAL TOTAL DO PASSIVO E PL Operações relativas ao exercício de 20X1: 1) Compras de mercadorias para revenda (25% à vista) ) Vendas (40% à vista) ) Recebimento de duplicatas de clientes ) Pagamento a fornecedores ) Despesas de depreciação do imobilizado 275 6) Despesas de pessoal administrativo a pagar em 20X2 88 7) Despesas de mat. de escritório a pagar em 20X2 (contas a pagar) 45 8) Outras despesas operacionais pagas 65 9) Empréstimo bancário para pagamento em 20X ) Imobilizado adquirido à vista em X ) Despesas com vendedores $ 1.420, sendo: pagas no próprio exercício de 20X1 a pagar somente em 20X ) Despesas pagas de pessoal administrativo ) Despesas pagas com luz elétrica ) Custo das Mercadorias Vendidas corresponde a 65% das vendas - 15) Pagamento de dividendos de X
11 16) Obtenção de empréstimos para pagamento a longo prazo ) Pagamento de despesas com IPTU da sede da empresa A empresa vem considerando 3% para provisão de perda provável com os clientes normais 19 A assembleia aprovou 25% do lucro líquido para dividendos a serem pagos em 120 dias, sendo que 5% desse lucro líquido devem ser destinados à reserva legal antes de qualquer destinação. O restante do lucro vai para reserva de lucros. Com base nas informações disponíveis, providenciar os registros contábeis, preparar demonstrativo de resultado do exercício e balanço patrimonial, demonstração de lucros/prejuízos acumulados e demonstração das mutações de patrimônio líquido para X1. 4. Demonstração do Valor Adicionado (DVA) a) A contabilidade da empresa Panorama registrava as seguintes informações de um determinado período: 1) Receita bruta de vendas ) Impostos sobre vendas ) Custo das mercadorias vendidas ) Despesas de salários ) Despesas de FGTS ) Serviços contratados de terceiros ) Materiais e energia elétrica ) Gastos com telefone 500 9) Propagandas e publicidade Com base nestas informações, elaborar a demonstração do resultado do exercício e a demonstração do valor adicionado da empresa Panorama. 11
12 b) A demonstração de resultado do exercício da empresa Lago Norte era a seguinte em X1: Demonstração do Resultado do Exercício - $ Receitas brutas de vendas (-) Devoluções e abatimentos (-) Impostos sobre vendas ( ) Receita Operacional Líquida (-) Custo das mercadorias vendidas ( ) Lucro Bruto (-) Despesas operacionais Vendas e administrativas Despesas financeiras (-) Receitas financeiras (40.000) ( ) Outras receitas e outras despesas Vendas de imobilizado (-) Custo do imobilizado vendido (20.000) Lucro antes da contribuição social (-) Contribuição social sobre o lucro (50.000) Lucro antes do imposto de renda (-) Provisão para o imposto de renda (70.000) Lucro depois do imposto de renda (-) Participação nos lucros Debêntures Empregados (80.000) Lucro líquido do exercício As despesas operacionais de vendas e administrativas, apresentadas na demonstração de resultado, estão detalhadas a seguir: 1) Ordenados e salários ) Encargos sociais ) Serviços de terceiros utilizados ) Materiais de escritórios consumidos ) Propaganda e publicidade ) Imposto predial ) Luz/água/telefone ) Depreciação e amortização Total As despesas financeiras referem-se a juros sobre empréstimos e financiamentos de bens do ativo imobilizado obtidos junto à instituição bancária. 12
13 As receitas financeiras decorreram de aplicações financeiras, juros recebidos por atraso no recebimento de crédito e descontos obtidos por antecipação de pagamentos de obrigações a terceiros. Com estas informações, pede-se elaborar a demonstração do valor adicionado da empresa Lago Norte para o período encerrado em dezembro de 20X1. 13 c) A demonstração de resultado do exercício da empresa Lagoa Azul era a seguinte para o período encerrado em X1: Demonstração do Resultado do Exercício - $ Receitas brutas de vendas (-) Devoluções e abatimentos (-) Impostos sobre vendas ( ) Receita Operacional Líquida (-) Custo das mercadorias vendidas ( ) Lucro Bruto (-) Despesas administrativas e de vendas (-) Despesas financeiras Receitas financeiras (15.000) (45.000) Lucro antes de contribuição social e IR (-) Contribuição social sobre o lucro (4.000) (-) Imposto de renda (8.000) Lucro Líquido do Exercício As despesas operacionais administrativas e de vendas estavam com a seguinte composição: Composição das Despesas Operacionais Ordenados e salários Serviços de terceiros Materiais de consumo Luz/água/telefone Depreciação Comissão de vendedores Impostos e taxas municipais Total
14 14 d) Elabore a DVA da Empresa Asa Branca, com base na Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) identificada a seguir: Receita bruta de venda de mercadorias ,00 Impostos sobre vendas ( ,00) Receita Líquida ,00 Custo das mercadorias vendidas ( ,00) Lucro bruto ,00 Despesas com vendas e administrativas Provisão para Devedores Duvidosos (5.000,00) Serviços de terceiros (15.250,00) Salários e encargos sociais (38.400,00) (58.650,00) Despesas de Depreciação (26.300,00) Despesas financeiras (8.200,00) Resultado antes do Imposto de Renda e da Contribuição Social ,00 IR/CSSL (31.400,00) Lucro Líquido do Exercício ,00 Dividendos propostos ,00 e) A demonstração de resultado do exercício da empresa FJA era a seguinte para dezembro de 20X5: Demonstração do Resultado do Exercício DRE Receita líquida (-) Custo das mercadorias vendidas ( ) Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais Salários de vendedores (30.000) Salários administrativos (inclui depreciação ) (70.000) Financeiras (-) Receita financeira (20.000) Lucro Antes do Imposto de Renda (-) Imposto de renda e contribuição social sobre o lucro (6.000) Lucro Líquido do Exercício LLE Do lucro líquido, a empresa distribuiu $ de dividendos e manteve o restante para reinvestimento. Pede-se a demonstração do valor adicionado da empresa FJA para o final de dezembro de 20X5. 14
15 f) DVA Negativa: os seguintes dados estavam registrados nos livros contábeis da sociedade Teresópolis no período encerrado em dezembro de 20X9: 1 Despesas financeiras Salários e encargos sociais de FGTS ICMS Custo das mercadorias vendidas PIS Despesas com serviços de terceiros COFINS Despesas de materiais de escritório Receitas de vendas Depreciação contabilizada no período Com base nas informações da sociedade Teresópolis, elaborar a demonstração do resultado do exercício e a demonstração do valor adicionado para o período encerrado em dezembro de 20X Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC) a) Correlacione a coluna da esquerda com a da direta para identificar fluxos de caixa das operações, dos financiamentos e dos investimentos: a) Caixa e equivalente à caixa ( ) Pagamento de dividendos b) Fluxo de caixa gerado pela atividade operacional ( ) Pagamento a fornecedores c) Fluxo de caixa consumido pela ( ) Recebimento de clientes atividade operacional d) Fluxo de caixa gerado pela atividade de investimento ( ) Aplicações financeiras resgatáveis em 90 dias, sem penalidade e) Fluxo de caixa consumido pela ( ) Aumento do capital social em atividade de investimento dinheiro f) Fluxo de caixa gerado pela atividade de financiamento ( ) Resgate de aplicações financeiras não consideradas equivalente à caixa g) Fluxo de caixa consumido pela ( ) Pagamento pela aquisição de ações atividade de financiamento de outras companhias 15
16 ( ) Pagamento pela aquisição de ações de própria emissão (ações em tesouraria) ( ) Dinheiro recebido pela venda de itens do ativo imobilizado ( ) Bancos, conta corrente ( ) Bancos, conta poupança ( ) Amortização de empréstimos e financiamentos ( ) Pagamento de despesas operacionais (contas a pagar) 16 b) Identifique se as transações seguintes estão ligadas aos conceitos de atividades operacionais, financiamentos e de investimentos, para fins de elaboração dos fluxos de caixa: a) Em 20X1, a Cia. Beta aumentou o capital social em dinheiro no montante de $ b) Em 20X2, a Cia. A captou financiamento de longo prazo no montante de $ c) Durante o ano de 20X3, a Cia. A auferiu receitas à vista no montante de $ 500 e incorreu em despesas à vista no valor de $ 200 d) Em 20X4, a Cia. A comprou equipamento por $ à vista e) Durante o ano de 20X5, A Cia. A auferiu receita à vista no montante de $ e incorreu em despesas administrativas à vista de $ 500 e despesas de depreciação no valor de $ 600 f) Em 20X6, a Cia. A distribuiu e pagou dividendos no montante de $ 150 g) Em 20X6, realizou pagamento de despesas com empregados h) Em 20X7, a Cia. YKZ vendeu imobilizado totalmente depreciado i) No curso de exercício social, a empresa Ômega comprou ações do capital social de outras empresas de caráter permanente j) Pagamento de salários de contas a pagar no período g) Pagamentos de impostos no período 16
17 c) Na tabela a seguir, indique se as transações acarretam aumento ou redução do respectivo fluxo de caixa: Atividades Operacionais, Atividades de Financiamentos e Atividades de Investimentos: D e s c r i ç ã o Transações Operacionais Investimentos Financiamentos Integralização de capital em dinheiro Captação de empréstimo bancário Recebimentos de clientes Pagamentos a fornecedores Recebimento do dinheiro da venda de ativo imobilizado Pagamento de empréstimo bancário Pagamento à vista por aquisição de ativo imobilizado Pagamento à vista de imóvel para abrigar a nova sede da empresa 17 d) O balanço patrimonial da empresa Beta mostrava-se da seguinte forma em X0: BALANÇO PATRIMONIAL DA EMPRESA BETA Ativo Passivo e Patrimônio Líquido Caixa Fornecedores Contas a Receber Passivo Exigível Longo Prazo Imobilizado Capital Social (PL) Total Total Operações realizadas no período de 20X1: 1) Receita de serviços $ sendo 80% à vista, 10% para recebimento em 20X2 e o restante será recebido em 20X3 2) Despesas a serem pagas em 20X2 $ ) Despesa de depreciação do exercício $ 300 4) Compra de imobilizado à vista $ no final do período 5) Aumento de capital mediante subscrição de novas ações totalmente integralizadas em dinheiro $ pelos acionistas 6) Aquisição de equipamentos com financiamento a longo prazo $ no final do período 7) Dividendos propostos de 25% do lucro líquido apurado em 20X1 8) A empresa sujeita-se a 24% de imposto de renda 9) Pagamento de despesas de multas de trânsito $ ) Recebimento de contas a receber $ ) A empresa submete-se à alíquota máxima de ISS 17
18 18 Com base nestas informações, contabilizar as operações de 20X1, elaborar a demonstração de resultado do exercício, o balanço patrimonial, a demonstração dos fluxos de caixa direto e indireto, bem como a demonstração das mutações do patrimônio líquido para exercício encerrado em X1. e) O balanço patrimonial da Cia. Alvorada, constituída em dezembro de 20X0, tinha a seguinte estrutura: BALANÇO PATRIMONIAL da CIA. ALVORADA Ativo Passivo e Patrimônio Líquido Caixa 300 Fornecedores Estoques Capital Social Imobilizado Total Total Eventos ocorridos em 20X1: $ 1) Compra a prazo de mercadorias ) Vendas a prazo de mercadorias ) Custo das mercadorias vendidas ) Recebimento de duplicatas no ano ) Aumento de capital em dinheiro 500 6) Pagamento a fornecedores no ano ) Compra de imobilizado, sendo 20% à vista e o restante financiado a longo prazo ) Aquisição de investimento à vista 300 9) Depósitos judiciais a longo prazo ) Pagamento de seguro contra incêndio constituído em janeiro/20x1 com prazo de dois anos ) Despesas operacionais, exceto depreciação e seguros, sendo que 10% do valor será pago em 20X ) Apropriação da despesa de seguro em 20X ) Despesa de depreciação ) Variação monetária do financiamento de longo prazo 60 15) Ganho de equivalência patrimonial ) Provisão para contribuição social sobre o lucro líquido 70 17) Provisão para o imposto de renda ) Transferência de resultado para reservas de lucros
19 Pede-se: U F F 19 1) Contabilizar os fatos ocorridos 2) Demonstração do resultado do exercício 3) Balanço patrimonial 4) Demonstração das mutações do patrimônio líquido 5) Demonstração dos fluxos de caixa (métodos direto e indireto) f) O balanço patrimonial da XYZ, sociedade anônima de capital aberto, tinha a seguinte estrutura em X1: BALANÇO PATRIMONIAL DA COMPANHIA XYZ Ativo Passivo e Patrimônio Líquido Caixa Fornecedores Estoques Capital social Imobilizado Reservas Total Total No exercício de 20X1, a empresa XYZ realizou as seguintes operações: Adquiriu ações do capital social da empresa Beta, sendo dessas ações com direito a voto. Este investimento deve ser avaliado pelo MEP, uma vez que guarda conformidade com as novas regras da Lei n o 6.404/1976. Vendeu 50% dos estoques existentes em X1 pelo valor de $ para recebimento de 80% à vista e o restante a curto prazo. ICMS de 19%. Obteve financiamento bancário a longo prazo no valor de $ As despesas de vendas e administrativas do ano totalizaram $ pagas em dinheiro. As despesas de aluguéis de X1 totalizaram $ pagas somente no ano de 20X2. A Investidora XYZ sujeita-se a 24% de imposto de renda. Vale comentar que o imobilizado de Dora (XYZ) deprecia-se à base de 10% ao ano. Aumentou capital para $ com integralização em dinheiro. A política da empresa Dora prevê dividendos na ordem de 25% do lucro líquido apurado no final do exercício. As despesas de salários no valor de $ serão pagas em 20X2 19
20 A seguir informações sobre a evolução do patrimônio líquido da Investida Beta. 20 BALANÇO PATRIMONIAL DA IDA BETA EM X1 $ Ativo Passivo e Patrimônio Líquido Caixa Capital social (50% ações ordinárias) Contas a receber Reservas de capital Total Total Beta apurou lucro líquido de $ no final do exercício de X1. Não houve distribuição de dividendos por parte da investida. Com base nas informações disponíveis, elaborar a demonstração do resultado do exercício, o balanço patrimonial e a demonstração do fluxo de caixa da Companhia Dora XYZ. A demonstração dos fluxos de caixa deve ser elaborada com base nos métodos direto e indireto. 20