3490 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile 1 Ocak 2021 tarihinden itibaren başlamak üzere; yabancı kaynakları özkaynaklarını aşan işletmelerde, aşan kısım kadar -yatırımın maliyetine eklenenler hariç”, kullanılan yabancı kaynaklara (kısa ve uzun vadeli yabancı kaynaklar) dair faiz, komisyon, vade farkı, kâr payı, kur farkı vb. gider ve maliyet unsurları toplamının %10 ’u gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerince kazancın tespitinde gider olarak kabul edilmeyecektir. Bu uygulama Kurumlar Vergisi Kanunu’nun m.11/1-i’de geçmektedir.
Burada önemli olan konulardan birisi; “yatırımın maliyetine eklenme” konusudur. Bir yatırımın finansmanı amacıyla alınan krediler için ödenen faizler kısmen/tamamen yatırımın maliyetine ekleneceği için yabancı kaynak hesaplamasında toplama dahil edilmeyecektir.
Finansman gider kısıtlamasında kredi sözleşmesinin hangi yılda yapıldığı önemli değildir. Bu giderin hangi dönemde gerçekleştiği önemlidir.
Banka havale, transfer, EFT masrafları, sözleşme, teminat masrafları, BSMV’ler finansman gideri olarak muhasebeleştirilmektedir. Eğer bu masraflar kredilerin temini için harcanmadıysa finansman gider kısıtlaması düzenlemesi ile ilgili toplama dahil edilmeyecektir.
Uygulamanın geçici vergi dönemlerinde de uygulanacağı noktasında bir görüş vardır.
Eğer uzun vadeli bir kredi kullanıldıysa; cari yıla ait olan finansman masrafları da bu finansman giderleri kısıtlamasına dahil edilecektir.