2 GELİR Kaynak Kuramı Safi Artış Kuramı Fark Belli bir üretim faaliyetine katılma sonucu elde edilen ekonomik değerleri gelir olarak kabul eder.Hangi kaynaktan doğarsa doğsun, satın alma gücünde belli bir dönemde ortaya çıkan artış gelir olarak düşünülürFarkSafi artış teorisinde, haksız kazançlar, karşılıksız zenginleşmeler, bağış, miras, kumar, rüşvet ve piyango kazanımları gelir sayılmaktadır. Halbuki kaynak teorisinde bunlar gelir kavramına dahil değildir.Sermayenin kendi değerinde meydana gelen artışların gelir kavramına dahil edilmesidir. Kaynak teorisi bu değerleri gelir saymamaktadır.
3 Almanya Avusturya Belçika Danimarka Finlandiya Fransa Hollanda ÜLKELERKAYNAK TEORİSİSAFİ ARTIŞ TEORİSİAlmanyaXAvusturyaBelçikaDanimarkaFinlandiyaFransaHollandaİngiltereİrlandaİspanyaİsveçİtalyaLüksemburgPortekizYunanistan
4 GELİR VERGİSİ TÜRLERİ Üniter Gelir Vergileri Sedüler Gelir Vergileri Gelir Vergisi subjektif karakterli bir vergidir.Üniter Gelir VergileriSedüler Gelir VergileriMükelleflerin her türlü kazanç ve iratları toplanmak suretiyle vergilendirilir.Çeşitli kaynaklardan elde edilen gelirler toplanmazBir kaynaktan zarar edilmiş ise diğer kaynak gelirlerinden mahsup edilmezToplama EsastırGenel ve Özel İndirimlerVerginin hesaplanmasında tek oran kullanılırArtan oranlı Vergileme
5 GELİRBir gerçek kişinin bir takvim yılı içinde elde ettiği kazanç ve iratların safi tutarıdır. (GVK Mad.1)
6 G E L İ RKAZANÇİRATSırf EmekEmek +SermayePür sermaye geliri
7 GELİRİN UNSURLARI I – Ticari Kazançlar II – Zirai Kazançlar III – ÜcretlerIV – Serbest Meslek KazançlarıV – Gayrimenkul Sermaye İradıVI – Menkul Sermaye İradıVII – Diğer Kazanç ve İratlar
8 Ticari KazançGVK 37Her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançlar ticari kazançtır.Ayrıca aşağıdaki kazançlarda ticari kazanç sayılır………………………………………..………………………………………..………………………………………..7 – Diş protezciliğinden elde edilen kazançlar
9 Ticari KazançKollektif Şirketlerde ortakların aldıkları kar paylarıKomandit Şirketlerde Komandite ortağın kar payıOrtaklık zirai kazanç elde etse dahi Ticari Kazançtır.Bu ortaklar kendi paylarına düşen karlarını ayrı ayrı beyan etmek zorundadırlar.
10 Ticari KazançTicari kazançta gelirin elde edilmesi tahakkuk etmesine bağlanmıştır.Ancak ihtilaflı veya şarta bağlı kazançlar vergilendirilmez.Ticari kazancın tespitinde önemli bir unsur devamlılıktır.Devamlı olmayan faaliyetten elde edilen kazanç Arizi Kazanç kabul edilir.Ticari faaliyette kar amacı temel olmakla birlikte karın tamamının hayır işlerinde kullanılması ticari kazancın niteliğini değiştirmez.Yasalarla yasaklanmış bir işin yapılması ticari kazanç hükümlerinin uygulanmasını engellemez.Bir gelir birden fazla kazanç ve iradın özelliklerine sahip olabilir. Bu durumda Ticari Kazanç önceliklidir.
11 Ticari Kazancın tespitinde indirilecek giderler GVK 40Ticari Kazancın tespitinde indirilmeyecek giderlerGVK 419 - Kullanılan yabancı kaynakları öz kaynaklarını aşan işletmelerde, finansman giderlerinin %10’unu aşmamak üzere BKK ile belirlenen kısım
12 Diğer indirilecek/indirilmeyecek giderler Ticari KazançDiğer indirilecek/indirilmeyecek giderlerBinek otomobillerde kıst amortisman uygulaması devam etmektedir.Binek otomobillere ait KDV, indirime tabi tutulamaz doğrudan gider veya maliyet unsurudur.Binek otomobillere ait ÖTV, doğrudan gider veya maliyet unsurudur.
13 Diğer yasalardan kaynaklanan indirilmeyecek giderler Ticari KazançDiğer yasalardan kaynaklananindirilmeyecek giderlerBinek otomobillerden alınan vergi ve cezalarMTVK 14Özel İletişim VergisiGid.VK 39Şans oyunları vergisi5602 Mad.6S.G.K‘ya fiilen ödenmeyen prim tutarları,5510 Mad. 88/1
14 Ticari Kazançlarda Muafiyet ve İstisnalar Vergi yasalarında sosyal ve iktisadi amaçlarla bazı istisna ve muafiyetler getirilmiştir.Esnaf MuaflığıÇok küçük ticaret ve sanat erbapları GVK 9 uyarınca muaf tutulmuşlardırPTT Acentalarında Kazanç İstisnasıGVK Mük.18Sergi ve Panayır İstisnasıGVK 30Serbest Bölge kazanç İstisnası
15 Eğitim ve Öğretim İşletmelerinde Kazanç İstisnası Ticari KazançTicari KazançlardaİstisnalarEğitim ve Öğretim İşletmelerinde Kazanç İstisnasıOkul öncesi eğitim, ilköğretim, özel eğitim ve orta öğretim özel okullarının işletilmesinden elde edilen kazançlar, faaliyete geçilen dönemden itibaren 5 vergilendirme dönemi istisnadır.GVK 20Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Kazanç İstisnasıtarihine kadar bu bölgede faaliyet gösteren G.V. Mükelleflerinin bu bölgedeki yazılım ve Ar.ge faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları gelir vergisinden istisnadır.4691 Geçici 2TUGS kayıt gemilerin işletilmesinden ve devrindensağlanan kazanç istisnasıYatırım İndirimitarihinden itibaren yürürlükten kaldırılmış ancak geçiş hükümleri hala devam etmekte…
16 İNDİRİMLER 1 - Beyan edilen gelirin % 10'una kadar Bireysel GVK 891 - Beyan edilen gelirin % 10'una kadar BireyselEmeklilik primleri ve şahıs sigorta primleri (%5)(İndirim konusu yapılacak tutarın hesaplamasında indirimler ve geçmişyıl zararları toplamından önceki tutar esas alınacaktır.)2 - Beyan edilen gelirin % 10'una kadar Eğitim veSağlık harcamaları,(Türkiye’de yapılması, gelir veya kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunan gerçek veya tüzel kişilerden alınacak belgelerle tevsik edilmesi, mükellefin kendisi, eşi ve küçük çocuklarına ilişkin)3 – Serbest meslek faaliyetinde bulunan özürlülerinyıllık indirimi,2012 Yılı için belirlenen aylık sakatlık indirimi tutarları:● Birinci derece sakatlar için 770 TL,● İkinci derece sakatlar için 380 TL,● Üçüncü derece sakatlar için 180 TL.
17 4 – Yıllık toplam beyan edilecek gelirin %5’ini İNDİRİMLERGVK 894 – Yıllık toplam beyan edilecek gelirin %5’iniaşmamak üzere Bağış ve YardımlarGenel ve özel bütçeli kamu idareleri, il özel idareleri, belediyeler, köyler ile kamu yararına çalışan dernekler ve Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflara (kalkınmada öncelikli yöreler için % 10'unu)5 - Öğrenci yurdu, çocuk yuvası, yetiştirme yurdu,huzurevi, bakım ve rehabilitasyon merkeziile ibadethanelerin yapımı için yapılan bağışlarıntamamı6 - Fakirlere yardım amacıyla gıda bankacılığıfaaliyetinde bulunan dernek ve vakıflara gıda,temizlik, giyecek ve yakacak maddelerinin maliyetbedelinin tamamı
18 7 – Kamu idareleri ile Kültür Bakanlığınca desteklenen İNDİRİMLERGVK 897 – Kamu idareleri ile Kültür Bakanlığınca desteklenenkültürel ve sanatsal harcamalar, bağış ve yardımlar8 – Spordaki sponsorluk harcamalarıAmatör spor dalları için tamamı, profesyonel spor dalları için % 50'si.9 – Ar-ge İndirimiİşletmelerin bünyelerinde gerçekleştirecekleri yeni teknoloji ve bilgi arayışına yönelik araştırma ve geliştirme harcamalarının %100’ü
19 10 – Doğal Afetler dolayısıyla makbuz karşılığı İNDİRİMLERGVK 8910 – Doğal Afetler dolayısıyla makbuz karşılığıyapılan aynı ve nakdi bağışların tamamıBKK gerekir. Başbakanlık aracılığıyla yardım yapılmalı11 – Kızılay ve Yeşilay’a makbuz karşılığı bağış veyardımların tamamı(İktisadi işletmeler hariç)12 – VUK 325/A maddesine göre girişim sermayesifonu olarak ayrılan tutarların beyan edilen gelirin%10'unu aşmayan kısmı
20 13 – Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilere hizmet İNDİRİMLERGVK 8913 – Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilere hizmetveren işletmelerin münhasıran bu faaliyetlerindenelde ettikleri kazancın %50'si.Türkiye'de verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan;MimarlıkTasarımMühendislikYazılımTıbbi RaporlamaVeri SaklamaÇağrı MerkeziMuhasebe kaydı tutmaEğitim ve Sağlık İşletmeleri(İlgili bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak)
21 Asistanlık Aracılık Danışmanlık Yukarıdaki konularda sunulan Paralel düzenleme KVK 10/ğ de düzenlenmiştir.7 no’lu KVK tebliğinde açıklamalar yapılmıştır.Türkiye'de yerleşmiş olan kişilere de hizmet vermesi indirimden faydalanmaya engel teşkil etmeyecekYukarıdaki konularda sunulanAsistanlıkAracılıkDanışmanlıkhizmetleri kapsama dahil değildir.
22 Verilen hizmetten yurt dışında yararlanılmış olması gerekir. Türkiye'deki faaliyetleri ile ilgisinin olmaması gerekmektedir.Bu hizmetler, fiziki olarak Türkiye'de verilmekle birlikte yararlanıcısının Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişiler olması gerekmektedir.
23 DİĞER YASALARDAN KAYNAKLANAN İNDİRİMLER 1 – EXPO 2016 Antalya Ajansına ve Eskişehir 2013 Türk Dünyası Kültür Başkenti Ajansına yapılan bağış yardım ve sponsorluk harcamalarının tamamı
24 DİĞER YASALARDAN KAYNAKLANAN İNDİRİMLER 2 – 2547 sayılı YÖ Kanununa göre üniversitelere veYüksek Teknoloji Enstitüsüne makbuz karşılığı yapılan ayni ve nakdi bağışlar ile vakıf üniversitelerine yapılan bağış ve yardımlar3 – 3294 sayılı Sosyal Yardımlaşma ve Dayanışmayı Teşvik Kanununa göre yapılan bağış ve yardımlar
25 DİĞER YASALARDAN KAYNAKLANAN İNDİRİMLER 4 –TÜBİTAK’a yapılan nakdi bağışlar5 –Sosyal Hizmetler ve Çocuk Esirgeme Kurumuna yapılan ayni ve nakdi bağışlar
26 DİĞER YASALARDAN KAYNAKLANAN İNDİRİMLER 6 –Atatürk Kültür, Dil ve Tarih Yüksek Kurumunayapılan ayni ve nakdi bağışlar7 –Türk Silahlı Kuvvetleri Güçlendirme Vakfınayapılan ayni ve nakdi bağışlar
27 DİĞER YASALARDAN KAYNAKLANAN İNDİRİMLER 8 –Milli Ağaçlandırma ve Erozyon Kontrolü kapsamında yapılan ayni/nakdi bağışlar9 –İlköğretim kurumlarına yapılan nakdi bağışlarBağış ve yardımın nakden yapılmaması halinde, bağışlanan mal veya hakkın varsa mukayyet değeri, yoksa VUK uyarıncaTakdir Komisyonunca tespit edilecek değeri esas alınır.10 –Bireysel Katılım Yatırımcısı İndirim31/12/2017 tarihine kadar tam mükellef anonim şirketlere ait iştirak hisselerini en az iki tam yıl elde tutmaları şartıyla, VUK’un değerlemeye ait hükümlerine göre hesapladıkları hisselerin tutarlarının %75'ini yıllık beyannamelerine konukazanç ve iratlarından hisselerin iktisap edildiği dönemde indirebilirler.
28 Envantere dahil olmayan gayrimenkullerin satışından doğan zararların mahsubu mümkün değildir.
29 Zirai Kazanç Zirai Kazanç, zirai faaliyetten doğan kazançtır. Zirai faaliyet, ticari faaliyetten farklı olarak doğadan canlı ürün alma faaliyetidir. Doğadan cansız ürün sağlama faaliyeti ticari faaliyettir.Bazı bitkilerin arazide yetiştirilmiyor olması zirai faaliyetin niteliğini değiştirmez.
30 Zirai KazançBu tanıma girmeyen bazı faaliyetlerde Zirai Kazanç olarak kabul edilmiştir.Aşım yaptırmak ve bu suretle bir kazanç sağlamak amacıyla erkek damızlık beslenmesiTarım da kullanılan makinaların başka çiftçilerin tarımsal üretim işlerinde çalışması karşılığı edilen kazanç
31 Zirai KazançBir zirai faaliyete fiilen katılmayan ancak üründen pay alan arazi sahibinin geliri zirai kazanç sayılmaz kira geliridir.Zirai kazançlar büyük oranda tevkif yoluyla vergilendirilir.GVK 94.maddede sayılan kişilerHayvansal ürünlerde %2Tarımsal ürünlerde %4
32 ÜcretlerÜcret olarak adlandırılan kazanç, zihinsel veya bedensel emekten doğabilmektedir.EmekÜcretBir işverene tabi, belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.GVK 61
33 Ücretler serbest meslek kazancı, ücret Örnek Mustafa Coşkun kendi SMMM ofisinde mükellefin işlerini yapar , kazanç elde ederse bu;serbest meslek kazancı,Endeks Bağımsız Denetim ve YMM şirketinde çalışıp gelir elde ederse bu daücretolarak nitelendirilir.
34 4490 Türk Uluslar arası Gemi sicili Kanunu Mad.12/5 ÜcretlerVergiye tabi olmayan ücretlerTUGS’ne kayıtlı gemilerde çalışan personele ödenen ücretler gelir vergisinden istisnadır.4490 Türk Uluslar arası Gemi sicili Kanunu Mad.12/5Kıdem tazminatları G.V. den istisnadır. İhbar tazminatları değildir.GVK 25/7Yabancı bir ülkedeki işveren tarafından doğrudan doğruya ödenen ücretlerGVK 25/7Hizmetçilerin (Evlerde, bahçelerde, apartmanlarda, dadılık, bahçıvanlık, kapıcılık gibi..) ücretleri istisnadır.GVK 25/7Yabancı ülkelerin Türkiye’de bulunan elçilik ve konsolosluklarında çalışan ve o ülkenin vatandaşı olmayan çalışanların aldıkları ücretler (karşılıklı olmak kaydıyla)GVK 16
35 Ücretlerin Yıllık Beyanname ile beyan edilmesi GVK 86 uyarınca birden fazla işverenden alınan ücretler belirli koşullarla yıllık beyanname ile beyan edilmesi gerekir.Birden sonraki işverenden aldıkları ücretlerin toplamı GVK 103.maddede yazılı tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı aşması durumunda (2012 Yılı ) ücretlerin tamamı yıllık beyannameye dahil edilecektir.
36 Beyanname vermeyecek… III – ÜcretlerÖRNEK : Mustafa Coşkun’un 2012 yılı ücret gelirleri şöyledir;Koç Holding A.Ş. ……………… TLSabancı Holding A.Ş. …………… TLOkan Holding A.Ş. …………………8.000 TLBeyanname vermeyecek…
37 Tamamını beyan edecek…….82.000 TL ÜcretlerÖrnekKenan Uğur, 2012 yılında üç ayrı işverenden ücret geliri elde etmekte olup, ücretlerin tamamı kesinti yoluyla vergilendirilmiş bulunmaktadır.Koç Holding A.Ş. ……………… TLSabancı Holding A.Ş. …………… TLEndeks YMM A.Ş. ……………… TLBirden fazla işverenden ücret alınması halinde, birinci işverenin kim olacağı ücretli tarafından serbestçe belirlenecektir.Beyanname verecek…Tamamını beyan edecek…… TL
38 Serbest Meslek Kazancı Serbest Meslek Faaliyeti Sermayeden çok şahsi mesaiye, bilimsel veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari niteliği olmayan işlerin işverene bağlı olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır.Bu faaliyetler sonucu elde edilen kazançlarda Serbest Meslek Kazancıdır.Kollektif, adi komandit ve adi şirketler tarafından yapılan serbest meslek faaliyeti neticesinde doğan kazançlar da, serbest meslek kazancıdır.
39 Serbest Meslek Kazancı İkametgahlarının bir kısmını iş yeri olarak kullananlarKira iseÖdedikleri kiranın tamamı ile ısıtma ve aydınlatma gibi diğer giderlerin yarısını indirebilirler.Gayrimenkul sahibi iseAmortisman giderleri ile ısıtma ve aydınlatma gibi diğer giderlerin yarısını indirebilirler.
40 Serbest Meslek Kazancı ÖrnekSMMM’lik yapan Hacı Demir’in aynı zamanda iki işverenden elde ettiği tamamı kesinti yoluyla vergilendirilmiş ücret geliri de bulunmaktadır.SMMM Kazancı……….……….…… TLGaranti Bankası A.Ş. Ücret……… TLİş Bankası A.Ş. Ücret…………..…… TLCEVAPTL beyan edecektir.
41 Gayrimenkul Sermaye İradı GVK’nda belirtilen mal ve hakların kiraya verilmesi karşılığında elde edilen gelirler “gayrimenkul sermaye iradı” olarak ifade edilmektedir.GMSİ yükümlüsüKira gelirine konu mal ve hakların sahipleri, zilyetleri, intifa hakkı sahipleri ile kiralanmış bir mal ve hakkı başkasına kiraya verenlerdir.
42 V – GAYRİMENKUL SERMAYE İRADI Orijinal bir yaratının kopyalanmasına veya kullanılmasına izin verme hakkıdır.İhtira BeratıTelif HakkıBilimsel buluşlarüzerindeki haklar MüellifMucitMİRASÇILARtarafından kiralanması halinde doğan kazanç serbest meslek kazancıdır.Bilinen araç, gereçlerle ve yaratıcı güçle yeni bir şey bulana, bulduğu şeyden bir süre yalnız kendisinin yararlanması için devletçe verilen belge
43 Gayrimenkul Sermaye İradı Tahsil esasına bağlanmıştır. Kira gelirinin vergilendirilmesi için nakden veya ayni olarak tahsil edilmiş olması gerekmektedir.Mükellefler tarafından o yıla veya geçmiş yıllara ait olarak tahsil edilen kira bedelleri, tahsil edildiği yılın geliri sayılır.Örneğin; 2010, 2011 ve 2012 yıllarına ait kiralar 2012 yılında tahsil edilirse, 2012 yılı geliri olarak beyan edilir.
44 Gayrimenkul Sermaye İradı Gelecek yıllara ait olup, peşin tahsil edilen kira bedelleri ödemenin yapıldığı yılın değil, gelirin ilgili olduğu yılın hasılatı olarak kabul edilir.Örneğin; 2012, 2013 ve 2014 yılları kira gelirleri topluca 2012 yılında tahsil edilirse, her yıla ait kira bedeli ilgili yılda beyan edilecektir.Döviz cinsinden kiraya verme işlemlerinde tahsilatın yapıldığı tarihteki T.C. Merkez Bankası döviz alış kuru esas alınarak gayri safi hasılat belirlenir.
45 Gayrimenkul Sermaye İradı Konutlarda her bir konut için 500 TL ve üzerinde kira geliri elde edilmesi halinde,İşyerlerinde ise, miktar sınırlaması olmaksızınkiraya ilişkin tahsilat ve ödemelerini banka, benzeri finans kurumları veya posta idareleri tarafından düzenlenen belgelerle tevsik etmesi zorunluluğu bulunmaktadır.
46 Gayrimenkul Sermaye İradı Kira bedelinin hiç olmaması veya düşük olması halinde,“Emsal kira bedeli” esas alınır.Emlak vergisi değerinin % 5’idir.
47 Gayrimenkul Sermaye İradı Götürü Gider Yöntemi (Hakları kiraya verenler hariç)Götürü Gider Yöntemi (Hakları kiraya verenler hariç)Götürü Gider Yöntemi (Hakları kiraya verenler hariç)Gayrimenkul Sermaye İradıİstisna yokİstisna varİstisna uygulaması sadece konut olarak kiraya verilen gayrimenkullerden elde edilen gelirler için söz konusudur.2012 yılı için istisna 3.000,00 TL’dir. (GVK 21)
48 Gayrimenkul Sermaye İradı İstisnay o kTicari KazançZirai KazançS.Meslek KazancıKira gelirinin yanında ticari, zirai veya mesleki kazancını beyan etmek zorunda olanlar, TL’lik istisnadan yararlanamazlar.
49 Gayrimenkul Sermaye İradı Bir konuta birden fazla kişinin ortak olması halinde, bu konuttan elde edilen kira gelirlerinin vergilendirilmesinde, her bir ortak için TL istisna ayrı ayrı uygulanacaktırBir mükellefin birden fazla konuttan kira geliri elde etmesi halinde, istisna; kira gelirleri toplamına bir defa uygulanacaktır.Üzerinden kesinti yoluyla vergilendirilen kira gelirlerinde beyan sınırı TL’dir.
50 Beyan Edilecek Kira Geliri……….3.000,00 Toplam Kira Geliri……….27.000,00 Gayrimenkul Sermaye İradıÖRNEK : 2012 yılında TL konut kira geliri, TL işyeri kira geliri (Tevkifat yapılmış) olan Bay (A) ne kadar gelir beyan edecektir.Konut Kira Geliri……….6.000,00İşyeri Kira Geliri……… ,00Beyan Edilecek Kira Geliri……….3.000,00Toplam Kira Geliri……… ,00İstisna…………………..….3.000,00Beyan Edilecek Kira Geliri……… ,00
51 Gayrimenkul Sermaye İradı Kira gelirinin vergilendirilmesinde, elde edilen gelirin safi tutarı iki farklı şekilde tespit edilebilmektedir.Götürü Gider Yöntemi (Hakları kiraya verenler hariç)Gerçek Gider YöntemiGötürü veya gerçek gider yönteminin seçimi, taşınmaz malların tümü için yapılır.Götürü gider yöntemini seçen mükellefler, iki yıl geçmedikçe gerçek gider yöntemine dönemezler.
52 Gayrimenkul Sermaye İradı ÖRNEK : İnsan Hakları Avrupa Mahkemesinin gedikli avukatlarından Av. Mehmet Emin Keleş’in 2012 yılında elde ettiği yıllık safi kazancı TL’dir. Kesinti suretiyle vergilendirilen işyeri kira geliri ise TL’dir.Serbest meslek kazancı ile tevkifatlı işyeri kira geliri tutarının toplamı olan ( =) TL, TL beyan sınırını aştığından, işyeri kira geliri de beyannameye dahil edilecektir.
53 Gayrimenkul Sermaye İradı ÖrnekSMMM Bay (A)’nın 2012 yılında elde ettiği serbest meslek kazancı TL’dir. Kesintisuretiyle vergilendirilmiş işyeri kirageliri ise TL’dir. Ayrıca 2012 yılında Okan Üniversitesinden TL ücret, Bilirkişi ücreti olarak TL İstanbul adliyesinden ücret geliri elde etmiştir.
55 Gayrimenkul Sermaye İradı Geliri sadece gayrimenkul sermaye iradından ibaret olan mükellefler, istemeleri halinde vergi dairesinden alacakları kullanıcı kodu, parola ve şifreyi kullanmak suretiyle yıllık gelir vergisi beyannamelerinielektronik ortamda doğrudan kendileri gönderebileceklerveyaElektronik beyanname gönderme aracılık yetkisi almış meslek mensupları aracılığıyla da gönderebileceklerdir.
56 Gayrimenkul Sermaye İradı Önceden Hazırlanmış Kira Beyanname SistemiVedop veri tabanına aktarılan bilgiler kullanılarak, beyannameler Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından yapılmaktadırSistemden sadece kira geliri elde edenler faydalanabilmektedir
57 Gayrimenkul Sermaye İradı Konutlardan elde edilen kira gelirleri beyan edilmez veya eksik beyanedilirse, TL’lik istisnadan yararlanılamaz.
58 Menkul Sermaye İradıSermaye dolayısıyla elde edilen kâr payı, faiz, kira ve benzeri iratlar menkul sermaye iradıdır.Kaynağı ne olursa olsun GVK 75’de yazılı gelirler MSİ’dir.
59 VI –MENKUL SERMAYE İRADI Her çeşit senetlerin iskonto edilmesi karşılığında alınan iskontobedelleriVI –MENKUL SERMAYE İRADIHer çeşit hisse senetlerinin kar payları (temettü gelirleri)Her çeşit hisse senetlerinin kar payları (temettü gelirleri)Menkul Sermaye İradının Yıllık Beyannameİle Beyan EdilmesiHiç beyanedilmeyecekler25.000,00 TL’yi aşması halinde beyan edilmesi gerekenler1.290,00 TL’yi aşması halinde beyan edilmesi gerekenler
60 VI –MENKUL SERMAYE İRADI Her çeşit senetlerin iskonto edilmesi karşılığında alınan iskontobedelleriHer çeşit hisse senetlerinin kar payları (temettü gelirleri)Her çeşit hisse senetlerinin kar payları (temettü gelirleri)VI –MENKUL SERMAYE İRADITutarı Ne olursa Olsun Beyan Edilmeyecek Menkul Sermaye İradları1. Gelir Vergisi Kanununun Geçici 67 nci maddesi kapsamında vergi kesintisine tabi tutulmuş olan ;Mevduat faizleriÖzel Finans Kurumlarınca (Katılım Bankaları) kar ve zarara katılma hesabı karşılığında ödenen kar paylarıRepo Kazançları2. Tüzel kişiliği haiz emekli sandıkları, yardım sandıkları ile emeklilik ve sigorta şirketleri tarafından yapılan ödemeler,3. Kurumlar vergisi mükelleflerince 31/12/1998 ve daha önceki tarihlerde sona eren hesap dönemlerinde elde edilen kazançların dağıtımı halinde, gerçek kişilerce elde edilen kar payları,4. Kurumların karlarını sermayeye eklemek suretiyle gerçekleştirdikleri kar dağıtım işlemlerinde gerçek kişi ortaklarca elde edilen kar payları.
61 VI –MENKUL SERMAYE İRADI Her çeşit senetlerin iskonto edilmesi karşılığında alınan iskontobedelleriVI –MENKUL SERMAYE İRADIHer çeşit hisse senetlerinin kar payları (temettü gelirleri)Her çeşit hisse senetlerinin kar payları (temettü gelirleri)1.290,00 TL Tutarı aşması halinde Beyan Edilecek Menkul Sermaye İradları1. Kıyı bankacılığından (off-shore bankacılık) elde edilen faiz gelirleri,2. Hisse senetleri ve tahvillerin vadesi gelmemiş kuponlarının satışından elde edilen bedeller3. İştirak hisselerinin sahibi adına henüz tahakkuk etmemiş kar paylarının devir ve temliki karşılığında alınan para ve ayınlar,4. Her çeşit senetlerin iskonto edilmesi karşılığında alınan iskonto bedelleri,5. Yurt dışından elde edilen diğer menkul sermaye iratları (faiz, repo,kar payı v.b.),6. Her çeşit alacak faizleri.
62 VI –MENKUL SERMAYE İRADI Her çeşit hisse senetlerinin kar payları (temettü gelirleri)Her çeşit senetlerin iskonto edilmesi karşılığında alınan iskontobedelleriHer çeşit hisse senetlerinin kar payları (temettü gelirleri)25.000,00 TL Tutarı aşması halinde Beyan Edilecek Menkul Sermaye İradları1. Bazı tahvil ve hazine Bonoları2. Tam mükellef kurumlardan elde edilen kar paylarıTam mükellef kurumlardan elde edilen ve yukarıda sayılan kar paylarının yarısı gelir vergisinden istisna olup, kalan tutar vergiye tabi gelir olarak dikkate alınacaktır.
63 ÖrnekKamber Kaya, ortağı olduğu Endeks A.Ş.’den elde ettiği kar payı gelirlerine ilişkin bilgiler aşağıdaki gibidir.Brüt kar payıTLÖdenen Stopaj9.000 TLBrüt kar payının yarısı ,00 TL den büyük olduğundan beyan edilecektir.
64 Konut Kira Geliri……..………...2.500 Götürü Gider Yöntemi (Hakları kiraya verenler hariç)Götürü Gider Yöntemi (Hakları kiraya verenler hariç)ÖrnekSibel Can’ın 2012 yılı yıllık gelirleri aşağıdaki gibi olup, ücret gelirleri, işyeri kira gelirleri ve kar payı gelirleri kesinti yoluyla vergilendirilmiştir.Show TV A.Ş. Ücret…………Kanal D A.Ş. Ücret………….…24.000Konut Kira Geliri……..………İşyeri Kira Geliri (Brüt)………Endeks A.Ş. Kar Payı (Brüt)…Vadeli Hes. Banka Faiz Gel.…Toplam.…
65 Diğer Kazanç ve İratlar Arizi KazançDeğer Artış KazancıOrtaklık haklarının veya hisselerinin elden çıkarılmasından doğan kazançlarArızi kazanç düzenlemesi, devamlılığı olmayan kazançları vergilendirmek amacıyla yapılmıştır.Gayrimenkullerin, beş yıl içinde elden çıkarılmasından doğan kazançlar2012 yılında elde edilen kazançlardan TL’lik kısım vergiden istisna2012 yılı için istisna tutarı ,00 TL dir.
66 01 Mart – 25 Mart Beyannamenin verilme zamanı ve yeri Mükellefin işyerinin yoksa ikametgahınınBulunduğu yer Vergi Dairesine
67 I.Taksit II.Taksit Mart Temmuz Hesaplanan vergi ne zaman ödenecektir?I.TaksitII.TaksitMartTemmuzÖlüm halinde ise beyanname ölüm tarihinden itibaren 4 ay içinde mirasçılar tarafından verilir.
68 En geç 3 ay içerisinde iade yapılır… İade çıkması halinde…Beyannamenin verilmesinden sonra dilekçe ekine ilgili belgelere konarak başvurulur.En geç 3 ay içerisinde iade yapılır…VUK 112/4