auditor secara langsung atau tidak memiliki saham klien, auditor memiliki hubungan hutang piutang dengan klien, auditor merangkap sebagai manajemen klien, auditor memiliki masalah hukum dengan klien, auditor memberikan jasa pembukuan atau lainnya kepada klien, auditor merangkap sebagai internal auditor klien (Arens 2000).